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E.S.A.A.

MASTER

C.C.A

FISCALITE APPRONDIE

Module anim par


Mr BENMIMOUNE Bachir
E-mail : cemaexpert@gmail.com
Mars 2012

Expert Comptable

Plan du Module
1
2
3
4
5
6

Introduction
Classification des impts et taxes selon les rgles fiscales
Classification des impts et taxes selon leur nature.
Fiscalit et les lois de finances.
Fiscalit et le systme comptable financier
Fiscalit des personnes physiques et morales
- Fiscalit des revenus fonciers
- Dclaration de limpt sur les salaires IRG
- Revenu dun artisan ou dun forfaitaire rgime de lIFU
7 Structure du code des impts et taxes
8 Les obligations fiscales dune socit par actions
- En matire IBS
- En matire TVA
- En matire TAP
- En matire de plus value de cession
- En matire de subvention dexploitation et dinvestissement

1Introduction
Notions gnrales de limpt et taxes (fiscalit)
Dfinition lImpt est un prlvement en argent effectu dautorit et titre dfinitif,
suivant les rgles lgales et sans contrepartie dtermine des fins dune intervention
financire de la puissance publique
Les lments caractristiques de la dfinition de limpt :
Cest un prlvement

En espces : montaire
Effectu dautorit
A titre dfinitif
Sans contrepartie dtermine
Intervention financire de la
puissance publique

Limpt est retenu par ladministration soit par voie de


dclaration c'est--dire retenue la source ou par dclaration
fiscale.
Les impts sont acquitts en moyens financiers, chques ou
espces et non par nature.
Limpt est impos par ltat par voie dautorit (pouvoir).
Le contribuable ne verra presque jamais rembourser
(restitution).
Ltat est tenu de consommer les recettes fiscales en vue de
rpondre aux objectifs de la collectivit.
Lintervention de ltat pour le recouvrement des impts et
taxes (justice)

2 Classification des impts et taxes selon les rgles fiscales

Lassiette de limpt : asseoir limpt consiste dterminer les bases dimposition


(exemple : salaire de pose constitue lassiette pour dterminer le montant de limpt sur les
salaires IRG)
La liquidation fiscale : liquider un impt consiste dterminer le montant payer par le
contribuable.
Exemple : liquidation fiscale de lIBS dune SPA, montant de limpt d dduction faite des
avances verses.
Le recouvrement de limpt : des dlais sont imposs par la rglementation fiscale pour
procder aux paiements des droits, les retards de paiement entrainent des pnalits de
recouvrement.
Exemple, retard dans le dpt de la dclaration mensuelle entraine une pnalit mme si la
dclaration est nant .

3 Classification des impts et taxes selon leur natures


Le code des impts est dcompos de cinq parties :

Code
Code
Code
Code

des impts directs et des taxes assimils CIDTA


des impts indirects Taxes (or, boissons, tabacs, etc.)
sur le chiffre daffaires (TVA)
de lenregistrement.

Code du timbre.
3.1 Le code des impts directs et des taxes assimiles
Le prsent code des impts direct insre lensemble des articles se rapportant la fiscalit dont
les ressources iront au budget de ltat ou au profit des collectivits locales. Il renferme cinq
parties avec plus de quatre cent articles.
1re partie : Impts perus au profit de ltat

IRG - IBS

2me partie : Impts perus au profit des collectivits locales TAP- Taxe Foncire
Taxe dassainissement
3me partie : Divers impts et taxes affectation particulire
forfaitaire unique I.F.U
4me partie : Dispositions diverses rles et rclamations
5me partie : Rclamations et dgrvements

3.2 Le code des taxes sur le chiffre daffaires :

Impt sur le patrimoine


Impt

Gnralement le code des taxes sur le chiffre daffaires traite de la taxe sur la valeur ajoute.

3.3 Le code de lenregistrement


Le code de lenregistrement porte sur plusieurs paliers dont notamment ceux qui se rapportent
aux vnements suivants :
Dtermination des droits applicables et modes denregistrement des actes. (actes rdigs
auprs des tudes notariales et qui portent sur des transactions diverses).
Dtermination des valeurs soumises aux droits proportionnels et progressifs (contrat de
location, partages, changes, mutations titre gratuit ou onreux, mutations par dcs.)
Dlais denregistrement des actes et dclarations.
Services comptents pour enregistrer les actes et les mutations.
Paiements des droits denregistrements
Pnalits et sanctions fiscales (retard dans la dclaration, insuffisance dans la dclaration, etc.)
Il y a un droit denregistrement payer dans les cas suivants :
Exemple : Constitution dune socit, dune dissolution ou dune augmentation du capital.
Exemple Cession dactions
Exemple Modification lobjet de la socit

3.4 Le code du timbre

4 Fiscalit et les lois de finances :


Les impts et taxes reprsentent la ressource dont bnficie le trsor. Ces impts sont encaisss
par voie de collecte et de dclarations manant de toutes personnes physiques et morales.
Ces ressources sont destines alimenter le budget de ltat qui servira aux fonds de dpenses
ou dinvestissement.
Le code des impts et taxes est modifi seulement par des lois de finances lesquelles sont
promulgues par ltat chaque anne. On distingue des lois de finances de fin dexercice mais
galement des lois de finances complmentaires cest le cas des dernires annes.
Ce quapporte la loi de finances en matire des dispositions fiscales ?
- Modifie des articles existants en compltant lobjet, ltendue, lassiette, les assujettis, etc.

- Abroger des articles qui ne sont plus dactualit fiscale.


Les lois de finances constituent des instruments de politique conomiques, financire.

5 La fiscalit et le Systme Comptable Financier S.C.F.:

Depuis la promulgation des textes juridiques portant mise en uvre du Systme


Comptable Financier (loi, dcrets et arrt), le droit fiscal a fix dun trait rouge
les limites dans lutilisation de lensemble des normes comptables internationales (IAS,
IFRS) reprise dans le SCF. Ces rgles ont t fixes par les diffrentes lois fiscales,
Cest ainsi que la loi de finance complmentaire 2009 prconise dans son article 6 ce
qui suit :
Article 144 ter Les entreprises doivent respecter les dfinitions dictes
par le Systme comptable financier, sous rserve que celles-ci ne soient pas
incompatibles avec les rgles fiscales applicable pour lassiette de limpt

DROIT FISCAL
Assiette fiscale
Des revenus
IRG -

IBS

DROIT COMPTABLE
SCF

On saperoit que le droit fiscal prime sur le droit comptable alors que le SCF
dont les tats financiers sadressent
en priorit aux investisseurs
potentiels, au march boursier.
Principes et rgles :

Ladministration fiscale se fixe comme rgle fondamentale cest que


lassiette fiscale c'est--dire la base de la dclaration ne soit pas
minore du fait lextrmisme dans lapplication des diffrentes
rgles et principes comptables.
Doctrine fiscale & Comptable :

Certaines charges non dcaisses durant lexercice

Comptable

REGLE

Fiscale

Dductible
Non dductible
Ex : congs pays, taxe sur lactivit professionnelle

Principes comptables et fiscales


Principes
Engagement
Paiement
Sparation des exercices

Droit comptable
Admis
Admis
Admis

Droit fiscal
Non admis
Admis
Le paiement reste le critre
fondamental

Les complments au SCF insrs dans les dernires lois de finances ( DGI ALGERIE)

La connexion des rgles fiscales et comptables dune part, et la convergence du droit comptable
algrien vers le rfrentiel comptable universel dautre part, a pour consquence la ncessaire

adaptation des rgles fiscales par ladoption par la loi de finances complmentaires pour 2009 et
la loi de finances pour 2010 des mesures suivantes :
Loi de finances complmentaire pour 2009 :
*Dtermination du bnfice imposable des contrats long terme dont lexcution
stale au moins sur deux (02) priodes comptables ou exercices sur la base exclusive
de la mthode dite comptabilisation lavancement (Article.4) :
Par mesure dharmonisation avec le nouveau systme comptable et financier (NSCF), qui a adopt
de nouvelles mthodes de comptabilisation des contrats long terme portant sur la ralisation de
biens ou services, c'est--dire ceux dont la date de dmarrage et dachvement se situent dans
des exercices diffrents, la loi de finances complmentaire pour 2009 a retenu, pour la
dtermination du bnfice imposable ralis lors de lexcution de ce mme type de contrats, la
mthode de comptabilisation dite lavancement, consistant en la comptabilisation des charges
et des produits au rythme de lavancement des oprations de manire dgager un rsultat
comptable au fur et mesure de la ralisation de lopration.
Cette mesure est de nature inciter les entreprises, en particulier celles exerant dans le
domaine de la construction, tenir une comptabilit de cots.
*Adaptation des rgles fiscales en matire de dduction des amortissements et des
provisions avec les normes adoptes par le nouveau systme comptable et financier
(Article.5) :
A titre dadaptation avec les nouvelles normes comptables, la loi de finances complmentaire pour
2009 a adopt de nouvelles rgles fiscales concernant la dduction des amortissements et des

provisions.
En ce qui concerne les amortissements, les amnagements oprs au niveau de larticle 141 du
code des impts directs ont trait :
-le renvoi au texte rglementaire pour la dfinition des mthodes damortissement ;
-la suppression du plafond damortissement fix 800.000 DA applicable aux vhicules de
tourisme et linstitution de la possibilit dadmission en charges dans lexercice de leur
rattachement, des lments dactifs immobiliss amortissables de faible valeur dont le montant
hors taxe nexcde pas 30.000 DA ;
-inscription lactif des biens acquis titre gratuit pour leur valeur vnale ;
En ce qui concerne les provisions : admission du principe de la dduction des provisions des pertes
de valeurs sur compte de stocks et de tiers.

*Obligation pour les entreprises dadopter les dfinitions dictes par le systme
comptable et financier, sous rserve de leur conformit avec les rgles fiscales
(Article.6) :
Afin dviter toute ambigut lors de la mise en uvre du nouveau systme comptable et
financier, la loi de finances complmentaire pour 2009 a institu un principe gnral rendant
obligatoire pour les entreprises, le respect des dfinitions apportes par le nouveau rfrentiel
comptable.

Cette disposition nest cependant, applicable quen labsence de dispositions lgislatives ou


rglementaires prvoyant des rgles fiscales spcifiques. Dans le cas contraire, ce sont ces
dernires rgles qui ont la primaut.
*Autorisation, titre transitoire, de dduction des frais prliminaires inscrits en
comptabilit antrieurement lentre en vigueur du systme comptable et financier,
suivant le plan de rsorption initial (Article.8) :
Le nouveau systme comptable et financier prvoit la rsorption immdiate des frais prliminaires,
alors que lancien plan comptable national (PCN) autorise cette rsorption dans un dlai maximum
de cinq (05) annes.
Par mesure de prudence, et afin dviter de faire peser lintgralit des charges relatives aux frais
prliminaires sur lexercice 2010, la loi de finances complmentaire pour 2009, a admis, titre
transitoire, le principe de dductibilit du rsultat fiscal, des frais prliminaires inscrits avant
lentre en vigueur du nouveau systme comptable et financier suivant la plan initial de
rsorption,
*Fixation dun dlai maximum de cinq (05) ans, pour lintgration au rsultat fiscal, des
plus values de rvaluation des immobilisations, et institution du principe de
rattachement au rsultat de lanne du supplment de dotations damortissement
dgag des oprations de rvaluation (Article.10):
Les amnagements apports par larticle 10 de la loi de finances complmentaire pour 2009 aux
articles 185 et 186 du code des impts directs, visent dans le cadre des mesures dadaptation
avec le nouveau systme comptable et financier :

- dune part, fixer un dlai maximum de cinq (05) annes, pour lintgration au rsultat fiscal,
des plus values de rvaluation des immobilisations. Ce principe dtalement de limposition de la
plus value dont il sagit, a pour finalit, dviter une surcharge fiscale lors de lentre en vigueur
du nouveau systme comptable et financier ;
- dautre part, prvoir expressment, le rattachement au rsultat de lanne, du supplment de
dotations aux amortissements rsultant des oprations de rvaluation.
Loi de finances pour 2010 :
*Adaptation des rgles fiscales en matire des amortissements des biens acquis en
crdit bail et des provisions des tablissements financiers avec les normes adoptes
par le nouveau systme comptable et financier (Article.8) :
Les amnagements apports par la loi de finances pour 2010 larticle 141 du code des impts
directs, visent dans le cadre des mesures dadaptation avec le nouveau systme comptable et
financier :
- confrer dans le cadre dune opration de leasing au preneur le droit de comptabiliser le bien
comme actif aux lieux et place du bailleur.
- rintroduire le paragraphe relatif au plafond damortissement applicable aux vhicules de
tourisme, omis lors de la rdaction de la loi de finances complmentaire pour 2009 et relever ce
plafond de 800.000 DA 1.000.000 DA;
- interdire la cumulation des provisions destines faire face aux risques particuliers affrents aux
oprations de crdit moyen ou long terme avec les autres formes de provisions.
*Rattachement des subventions dexploitation et dquilibre lexercice de leur

encaissement (Article 9):


Pour la prise en charge au plan fiscal des subventions dexploitation et dquilibre, la loi de
finances pour 2010 a prvu le rattachement desdites subventions lexercice de leur
encaissement.
*Rduction du dlai du report dficitaire de cinq (05) quatre (04) annes (Article 10) :
En vue dharmoniser le dlai du report dficitaire avec celui de la prescription, la loi de finances
pour 2010 a rduit ledit dlai en le ramenant de cinq (05) quatre (04) ans.
*Autorisation doprer la rsorption des frais prliminaires sur la dclaration fiscale
annuelle correspondante (Article 11) :
Afin de ne pas faire supporter lexercice 2010 la totalit des frais prliminaires, la loi de finances
pour 2010 a prvu de procder leur rsorption en extra comptable (rintgration et dduction).
Loi de finances complmentaire pour 2010 :
*Report au 1er janvier 2013, de lapplication des nouvelles mesures dadaptation
fiscales avec le systme comptable financier, institues par la loi de finances pour 2010
traitant de lamortissement dans le cadre dun contrat de crdit-bail (art.27) :
Afin de faciliter davantage aux banques et aux tablissements financiers la transition vers le
systme comptable financier rcemment entr en vigueur, notamment, pour ce qui est des
dispositions inhrentes lapplication du principe de prminence de la proprit conomique sur

la proprit juridique, la loi de finances complmentaire pour 2010 a prvu le report de


lapplication des mesures traitant de lamortissement dans le cadre des contrats de crdit-bail
figurant dans la loi de finances pour 2010, et ce, jusquau 31 Dcembre 2012.
Par consquent, et titre exceptionnel :
le crdit bailleur continue tre fiscalement rput dispos de la proprit juridique, ayant le
droit de pratiquer lamortissement de ce bien ;
le crdit preneur continue disposer du droit de dductibilit du bnfice imposable des
loyers quil verse au crdit bailleur jusqu la mme chance.

6 Fiscalit des personnes physiques et morales :


La fiscalit algrienne repose sur diffrents rgimes fiscaux
REGIMES FISCAUX

REGIME DU FORFAIT
REGIME DU REEL

REGIME DU SIMPLIFIE
DECLARATION CONTROLEE

Les personnes physiques sont concernes par les impts et taxes suivants :

Revenu sur biens mis en location IRG dclaration G51


Revenu sur salaire IRG
Revenu dun artisan, un industriel rgime du forfait.
Revenu des professions librales - rgime de la Dclaration contrle
Revenus des autres personnes physiques.
Revenu des biens mis en location :
Le code des impts et taxes prvoit deux rgimes dimposition
Si la location est usage dhabitation, le taux dimpt est e bien est lou est d

6.1. Revenus fonciers provenant des proprits bties et non bties

Revenus inclus dans


Le bnfice

titre titre civil


de biens immobiliers

A titre civil :

Le revenu de la location est de 7 % IRG libratoire dimpt ---- G51 A usage dhabitation.
Le revenue de la location est de 15 % libratoire dimpt -------- G51 A usage commercial ou
professionnel.

Ce que prconise Le code des impts et taxes.


Le montant est acquitt auprs de la recette des impts au lieu de rsidence du bien dans un dlai maximum
de 30 jours compter de la perception du loyer.
A dfaut du terme convenu du contrat, limpt est exigible le premier jour de chaque mois. Cette disposition
est applicable mme si loccupant ne sacquitte pas de loyer
Les loyers perus davance sont exigibles dans un dlai de trente jours compter de la date
dencaissement.

Exemple :
Monsieur X a lou un appartement de type F4 pour la somme de 45.000.00
da
mensuellement. Le contrat de location prvoit
les dispositions
suivantes :

Dure du contrat de deux annes fermes (1er janvier 2011 au 31


dcembre 2012)
- Loyer mensuel
45.000.00 da
- Le paiement seffectuera par tranche de six mois avant chaque dbut
de semestre.
- Etablir la dclaration fiscale du propritaire de lappartement du 1 er
semestre 2011 et la date dexigibilit.
6.2 Dclaration de limpt IRG sur salaires

Limpt sur les salaires IRG est la charge de lemploy mais vers
par lemployeur par voie de retenue la source.
La dclaration de limpt IRG seffectue priodiquement c'est--dire
mensuellement par voie de G50 au niveau du receveur des impts et
taxes de la circonscription.
Le montant de lIRG est dtermin selon le barme fix par
ladministration fiscale. Le barme est progressif. Le montant de lIRG
est fonction du niveau des salaires.

Lorsque lemployeur verse titre exceptionnel des primes ou des parts


de bnfices, ces revenus sont soumis une retenue la source de 10
%.
En fin danne, lemployeur est tenu de remettre au mme titre que le
bilan fiscal, un tat annuel des salaires (agents, salaire brut, net) ainsi
que le montant des droits pays en IRG par lemployeur.
Le salaire soumis lIRG est le salaire de poste dduction faite de la
scurit sociale ouvrire.
Le non versement des montants des retenues IRG/salaires ou
linsuffisance de leur retenue donne lieu lapplication du taux de 20%
au titre de la masse salariale au lieu du barme- IRG, associ une
pnalit dassiette de 25%. Par ailleurs, il est appliqu une pnalit de
recouvrement qui varie entre 10% 25% suite une mise en demeure.
6.3 Revenu dun artisanIFU =

rgime du forfait. I.F.U.

Remplace La TVA, IRG, TAP

LImpt Forfaitaire Unique (IFU) est le nouveau rgime fiscal, introduit par la loi de
finances pour 2007, applicables aux contribuables anciennement soumis au rgime

du forfait. Il se substitue aux impts et taxes antrieurs, savoir la taxe sur la valeur
ajoute (TVA), la taxe sur lactivit professionnelle (TAP), et limpt sur le revenu
global (IRG).

Quels sont les contribuables soumis au rgime fiscal de


lIFU ?
LIFU sapplique seulement aux personnes physiques, qui ralisent un chiffre
daffaires nexcdant pas les 10.000.000 DA et exerants les activits suivantes :
ventes de marchandises et dobjets, y compris, le commerce multiple, grande
surface et les ventes de mdicaments et produits pharmaceutiques,
prestations de services (relevant de la catgorie des bnfices industriels et
commerciaux), y compris la location de matriels ou de biens de consommation
durable,
activits mixtes dans un mme local, soit, les ventes de marchandises, dobjets et
prestations de services, cits supra.
o Demande doption
Les contribuables suivis au rgime de lIFU, ont la possibilit de choisir
limposition selon le rgime simplifi. A cet effet, ils doivent se conformer aux

obligations fiscales et comptables prvues pour ce rgime. Par ailleurs, ils


bnficieront de tous les droits prvus en matire de TVA, notamment le droit
dduction (cf. art. 282 du CIDTA).
Loption doit tre exerce avant le 1er Fvrier de lanne envisage et sera
renouvelable de faon expresse pour les autres exercices.
o Base dimposition et taux applicables
LImpt Forfaitaire Unique est dtermine sur la base du montant forfaitaire du
chiffre daffaires, pour une anne donne. Il comprend deux (02) taux, dtaills
comme suit :
Activits

Taux- IFU
5%

Achat revente des marchandises et des objets ainsi que lactivit de


boulangerie.
Prestation de services.

12%
Production.

Une imposition minimale de 5.000 DA demeure due quelque soit le chiffre daffaires ralis
(cf.art. 365 bis du CIDTA).
Paiement de lIFU
Il est prvu un paiement trimestriel, fractionn par un quart (1/4) du montant total de limpt
d, vers auprs de la Recette concern, par le biais de lavis de notification dfinitive (C
n9).
Le paiement doit seffectuer au plus tard le dernier jour du trimestre civil. Lorsque le trimestre
expire un jour de cong lgal, le paiement est report au premier jour ouvrable qui suit.
Le calendrier de paiement se prsente ainsi :
Priode

Date de paiement

1er trimestre

Avant le 1er Avril

2me trimestre

Avant le 1er Juillet

3me trimestre

Avant le 1er Octobre

4me trimestre

Avant le 2 Janvier

Dclarations

N de srie

Date du dpt

Dclaration dexistence
(nouveaux contribuables)

G n8

Dans les trente (30) jours du dbut


de votre activit

Dclaration annuelle de votre chiffre


daffaire

G n12

Avant le 1er Fvrier de chaque


anne

Remarque : dans le cas de cession ou de cessation dactivit, le contribuable est tenu


daviser lAdministration Fiscale de la date laquelle elle a t ou sera effective, ainsi que de
prsenter la dclaration annuelle (G n12) dans un dlai de dix (10) jours (cf. art 132-2 du
CIDTA).

7 Les obligations fiscales dune socit par actions :


7.1 En matire IBS

Les entits sont, conformment aux codes des impts, imposables limpt sur les bnfices des
socits IBS sur les rsultats bnficiaires raliss au cours dun exercice donn.

Quelles sont ces entits ?


Les socits de capitaux - les socits de personnes et autres tablissements
PAIEMENT DE lIBS

Obligatoire
Option

SPA SCA
S.C.S
SARL EURL
S.Civile
EPIC
SNC

Date de dclaration fiscale :

Les diffrentes socits soumises lIBS doivent souscrire leur dclaration et la dpose
au plus le 30 avril de lexercice n .

Liquidation fiscale des socits

En mme temps que le dpt de la dclaration fiscale (bilan fiscal et la couverture


externe), la liquidation suppose le paiement des droits en matire IBS soit :

IBS d Versement dacomptes (3) = solde de


liquidation.
Si IBS > Aux 3 versements = Existence dun solde de
liquidation.

Si

IBS = Aux 3 versements = Liquidation nulle


Si IBS < Aux 3 versements = Existence dun avoir fiscal report.
Problmatique comptable et fiscale de la gestion des acomptes
IBS.
Les socits sont tenues de verser 3 acomptes IBS dans les dlais prescrits par
ladministration des impts.
Libells

1er acompte

2me acompte

Date de dclaration par


voie de G50

Du 20 fvrier au 20 mars

20 mai au 20 juin

Base de calcul

Rsultat de lexercice
n-2 sur exercice n
30 % de limpt affrent au
bnfice de rfrence.
rsultat imposable

Rsultat de lexercice n +
rgularisation
30 % de limpt affrent au
rsultat imposable +/variation des rsultats de n-2
par rapport n.

Taux dimposition

3me acompte
Du 20 octobre au 20
novembre
Rsultat de lexercice n.
30 % du rsultat imposable
de lexercice n

Exercice application- Acomptes IBS


Une SPA a ralis, au cours de lexercice n-1, un bnfice de 1200.000 DA.
Au cours de lanne N, elle a pay les trois acomptes et son bnfice pour
cette mme anne est de 1.400.000 DA. Taux de lIBS est de 25 %

Quels sont les montants de chacun des acomptes,


Quel est le montant de la liquidation fiscale.
Comptabiliser lIBS
Comptabiliser les acomptes ainsi que la liquidation fiscale

Exercice : acomptes et liquidation fiscale en matire dIBS


Le bnfice de lexercice n -1 (rsultat net) de la cimenterie XXX slve 364.185 KDA.
Sachant que ce bnfice a t dclar le 30 avril de lexercice N et que le premier acompte a
t calcul sur la base du bnfice de lexercice n-2 et qui slve 256.120 KDA (taux IBS
19 %)

1 Dterminer le montant des acomptes que la socit a vers en N au


titre de lIBS,
2 Passer les critures y affrents les rglements tant faits par chques
aux dates limites par voie de G50

Le Systme comptable prconise lusage des comptes suivants :


Nature de lopration
Avances et acomptes IBS
Constatation
Constatation
rsultat
Constatation
actif
Constatation
actif

de lIBS
du compte de

Comptes
Observation
utiliser
444 xx

de limpt diffr

695/444
7xx/ 12
12/ 6xx
133/692

de limpt diffr

693/134

a) rsultat comptable et fiscal

Le rsulta comptable diffre gnralement du rsultat fiscal. Cette


diffrence provient du fait des corrections imposes par ladministration
fiscale en matire dassiette de calcul de lIBS ;
Ainsi, il est relev la rintgration de toutes les charges non dductibles
Exemples ; amendes et pnalits, le surplus damortissement sur les
vhicules de tourisme, la taxe sur la formation professionnelle, la taxe sur
les vhicules de tourisme haute gamme, provision pour congs pays, les
provisions pour indemnits de dpart la retraite etc...

Rsultat comptable + Rintgrations de charges Dduction = rsultat


fiscal
La dduction peut concerner le dficit de la socit qui devient un
lment dductible de lassiette IBS.

b)

Impt exigible et Impt diffr :


Impt exigible et diffr ne concerne que les socits soumises limpt IBS /
SPA - SARL - EURL.
Limpt exigible est le montant auquel lentreprise est tenue de sacquitter dans
les dlais rduits (court terme).
Limpt diffr est le montant dimpt faire valoir sur la prochaine dclaration
fiscale on dispose ainsi dun I.D.A impt diffr actif qui est assimil une
crance classe en actif non courant au compte 133 Impt diffr actif .
Limpt diffr payer (dette) lors de la prochaine dclaration fiscale correspond
IDP impt diffr passif IDP qui est assimil comme passif non courant.

Pourquoi les IDA ou IDP sont- Ils considrs comme lments non
courant ?
Un IDA ou un IDP ne se ralise quau bout dune priode suprieure ou gale 12
mois. Raison pour laquelle ils sont considrs comme des lments non courants
(actifs ou passifs)

Exemple : Vous avez constat dans vos livres un IDA au 31/12/N


Cette IDA sera rajuste ou utilise qu la fin de lanne /N+1

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------La grande difficult comptable rside dans le fait de


considrer que le solde dbiteur de la classe 1 comme un
actif non courant.
Fonctionnalit des comptes lis aux impts diffrs :

Les comptes enregistrent des impositions diffres actives et passives


dtermines chaque clture dexercice sur la base de la rglementation fiscale
en vigueur la date de clture.

IDA

= 133 = ANC

A Chaque clture : usage comptes diffr

IDP
PNC

= 134 =

Les impts diffrs sont comptabiliss en IDA ou IDP figurent au compte de


rsultat et au compte de rsultat fiscal tableau n9.

Les impts diffrs font partie de la dtermination du rsultat net de la socit.


La charge dimpt de lexercice tant limpt exigible La variation des impts
diffrs.

Impt exigible
impts diffrs

Variation des

Solde du compte 695


comptes 692/693

Solde des

Charges dimpt de lexercice


-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Rsultat comptable (brut)


Charges dimpt
Rsultat net
Pourquoi est n limpt diffr ?

- Existence dune diffrence entre un rsultat comptable et rsultat fiscal.


- Naissance de dcalage rsultant de diverses natures
Deux types de dcalages ou diffrences

Temporelles
Permanentes
Diffrence est dite temporelles, lorsque la charge nest pas dductible au titre
de lengagement mais rcuprable en la forme dIDA lors du paiement .

Diffrence est dite permanente, lorsque la charge nest pas dductible de part
sa nature, et nouvrant pas droit un impt diffr.
(Charges amendes et pnalits, supplment damortissement, taxes sur les
vhicules de tourisme etc.)
IMPOT DIFFERE

Cest dire :

==

IMPOSITION FUTURE

Charges dductibles au futur mais comptabilises en n . La comptabilit est en avance


par rapport la fiscalit.

Traitement fiscal et comptable de lindemnit de dpart la retraite.


Lentreprise comptabilise la provision pour dpart en retraite IDR 68xx / 153 -Il y a une charge.
Au plan fiscal, la provision nest pas dductible au moment de sa constitution

Droit comptable
Droit fiscal
La provision pour dpart la retraite est La provision pour dpart la retraite est
constate en fin dexercice
rintgre au rsultat fiscal (Tn9)
Au nom du droit comptable et de ses
principes, il y a respect :
Cette charge deviendra dductible de
lassiette fiscale quau moment du
Principe dengagement

Principe de sparation des exercices


Fiabilit, image fidle (tats financiers

Principe dengagement

paiement de lindemnit de dpart en


retraite.
Cest une provision qui enregistra des
variations par aux exercices venir.

Principe de paiement

Ce qui va se passer ? En exercice n


Elimination / rintgration de lIDR au rsultat fiscal tableau n9.
Constatation dune crance fiscale sur une longue priode, car il sagit dune IDR.
Comptabilisation de la crance au compte 133 au crdit du compte 692 IDA

Exercice :
[1] Une entreprise a constitu au 31/12/2009 une IDR de 1.500.000 da
[2] Au 31/12/2010 lentreprise a enregistr une augmentation de lIDR
qui est passe 1.800.000 DA

[3] Au 31/12/2011 lentreprise a enregistr le dpart en retraite de ces


agents pour une somme de 650.000.00 da (en supposant que le montant
de dpart la retraite est quivalent de celui qui a t provisionn).
[4] Lentreprise a constat une provision supplmentaire au titre de
lexercice 2011 pour un montant de 250.000 da.
[5]Comptabiliser les diffrents vnements. Taux IBS 25 %.

Traitement fiscal & comptable du dficit


-

Le dficit dune entreprise peut ouvrir droit un impt diffr sous certaines
conditions.
- Au niveau du bilan fiscal, tableau n9, la socit est en droit de dduire de
lassiette IBS, le montant du dficit.
- Le montant de limpt diffr Actif = 19 % x Montant du dficit.

Une entreprise industrielle soumise lIBS au taux de 19 % a comptabilis


exceptionnellement au cours de lexercice 2009 un dficit dun montant de
2.000.000 da.
Ce dficit peut tre rcupr en raison de bonnes perspectives (tendance de
lactivit, part de march, nouveaux investissements )
Cest ainsi que Le bnfice fiscal futur sera gal au bnfice comptable dduction
faite du montant des dficits.
Le dficit nest reportable que sur une priode nexcdant pas quatre annes (au
mme titre que la prescription comptable).

Elments
Rsultat comptable
Dductions

Annes
2009
2010
2011
2012
2013
+
900.000
+800.000
+
600.000
+ 800.000
- 2.000.000
-300.000
----- 900.000
- 800.000

-----

Rintgrations
Rsultat fiscal
Montant IBS

2.000.000

1.100.000

-----

------

-----

300.000

+ 300.000
75.000

+ 800.000
200.000

Durant lexercice 2012, la socit a pong la totalit du dficit ralis en 2009.


Lexercice 2013, le rsultat comptable est gal au rsultat fiscal + 800.000. da
Traduction comptable.
A la fin de lexercice 2009, la socit dtient envers ladministration fiscale, une
crance dun montant de 2.000.000 da X 25 % = 5.00.000 DA. Cette crance est
appele impt diffr actif.

Au P.C.N ======== Le dficit est trait


partir du bilan fiscal

en extracomptable

Au SCF =========== Souci de transparence et dimage fidle = Limpt diffr


est

Comptabilis.

Raison pour laquelle les droits et obligations ns du dcalage temporel


doivent tre transcrits en comptabilit.

Les critures comptables :


Au 31/12/2009
133
692
692
133
692
133
692
133
695
444

Impts diffrs actif


Imposition impts diffrs actifs
Au 31/12/2010
Imposition Impts diffrs actif
impts diffrs actifs
Au 31/12/2011
Imposition Impts diffrs actif
impts diffrs actifs
Au 31/12/2012
Imposition Impts diffrs actif
impts diffrs actifs
Au 31/12/2012
Imposition sur les bnfices
Etat impt sur les bnfices.

Vrification et prsentation du compte 133


Exercices

5.00.000
5.00.000
225.000
225.000
200.000
200.000
75.000
75.000
75.000
75.000

IDA

Mouvement Mouvement
dbit
crdit

2009
2010
2011
2012

Totaux fin

500.000

500.000

225.000
200.000
75.000
500.000

2012

Traitement fiscal & comptable des congs pays.

Le traitement comptable et fiscal est diamtralement oppos, pour le


comptable, la charge doit tre rattache lexercice pendant laquelle se ralise
et non au moment du dcaissement correspondant prvu par le droit fiscal.

Le fondement comptable :
1ER
30 juin n+1

Juillet

----------------x----------------------/------------------------x---------------31/12/N
Dbut lgal douverture
Droit aux congs pays
droit au CP (consommations)

63XX
428

Au 31/12/N
Provision pour congs pays
Personnel, congs pays provisionns.
La constitution dune provision au titre du semestre
savoir le 1er juillet n au 31/dcembre n

Ouverture du

xxxxxxxxxxx
XXXXXX

Il se trouve que cette charge nest pas dductible fiscalement. Elle est rintgre au
bilan fiscal tableau n 9.

Application :

Si lon suppose que le rsultat comptable est de 250.000 da et que


le montant de la provision pour congs pays est de 48.000. DA.
Taux IBS 19 %.

Quel est le montant du rsultat fiscal ?


Quel est le montant de limpt IBS ?
Quel est le montant de limpt diffr actif ?
Quel est le rsultat net ?
Quel est le montant de charge nette dimpt
Passez lensemble des critures de lexercice n
A votre avis, quel serait le montant rpartir en AGO ?

Proposition de corrig :

1)Le rsultat fiscal = Rsultat comptable + la charge non dductible (congs


pays) soit :
250.000 + 48.000 = 298.000.00 DA
2)le montant de limpt IBS = 298.000.00 x 19 % = 54.620.00 da
3)Le montant de limpt diffr = charge non dductible x 19 % Soit 48.000 x 19 %
= 9.120.00 DA
4)Le rsultat net = Rsultat comptable [IBS IMPOT DIFFERE] 250.000 45.500
= 204.500.00 da
5)Le montant de charge dimpt est de

= 45.500.00 da.

6)La vrification = (Rsultat comptable rsultat fiscal) x 19 % = IDA


7)

Transcription comptable :

63XX
428

Au 31/12/N
Provision pour congs pays
Personnel, congs pays provisionns.
La constitution dune provision au titre du
semestre savoir le 1er juillet n au 31/dcembre n
Au 31/12/n

48.000.00
48.000.0
0

133
692

695
444

692
133

Impts diffrs actif


Imposition impts diffrs actifs
48.000.00 x 19 %
Au 31/12/n
Impts sur les bnfices
Etat impt sur les bnfices
Au 31/12/n+1
Imposition impts diffrs actifs
Impt diffr actif.
La charge relative la provision est rcupre en
n+1 du fait du paiement des droits aux congs
pays.

9.120.00
9.120.00

54.620.00
54.620.0
0
9.120.00
9.120.00

7. 2 En matire TVA
Les caractristiques de la TVA :

La TVA est une taxe gnrale sur la consommation qui sapplique aux oprations
revtant un caractre industriel, commercial, libral, etc.
Sont exclus du champ de la TVA les oprations relatives aux domaines agricoles
ou de service public non commercial.
La TVA est une taxe qui est entirement supporte par le consommateur en
dernier ressort.
Le principe :
Le redevable reprsente le collecteur de la TVA sur ses ventes ou prestations. Ce
redevable ne paie au trsor que la diffrence du fait des TVA dj pays lors des
achats.

TVA dductible =
marchandises etc

TVA sur les factures dachat de matires, fournitures,

TVA sur les services


TVA sur les immobilisations rentrant dans le cadre du
processus de production.

La TVA collecte par le redevable lors des ventes de marchandises, produits finis, des
prestations fournies

TVA payer

TVA collecte -

TVA collecte > TVA dductible


TVA collecte < TVA dductible

Dclaration dune G50 et paiement


Dclaration dune G50 et
De la diffrence TVA payer.
Faire apparaitre un montant de

TVA dductible

Prcompte.

Les taux de la TVA :


Les taux de la TVA actuellement fixs :
7 % (taux rduit) pour les biens et services qui reprsentent un intrt particulier
sur le plan conomique, social et culturel
(les livres, produits de premire
ncessit..)
17 % (taux normal) pour les oprations, services et biens qui ne sont pas expressment soumis
au taux rduit.
La TVA est dductible courant du mois ou du trimestre

LF 2009 = La dduction de la TVA nest pas admise dans le cas de factures


acquittes en espces et lorsque le montant de la TVA qui y mentionn excde
100.000.00 da Pourquoi cette disposition ?

Obligations lies au droit dduction :

Le redevable la TVA doit faire parvenir sa dclaration mensuelle avant le 20 du mois suivant.
Cette dclaration doit tre suivie dun tat de lensemble des oprations ayant donn lieu la
rcupration de TVA.
Les informations suivantes doivent apparaitre dans ltat annex la G50 :

Numro didentifiant statistique


Nom et prnom ou raison sociale
Adresse,
Numro dinscription au registre de commerce
Date et rfrence de la facture
Montant des achats effectus ou des prestations reues
Montant de la taxe sur la valeur ajoute acquitte.
Exercice dapplication

Un bien a t fabriqu par un industriel B au moyen de matires premires quil a


achetes un autre fabricant A pour le prix de 4.000.00 da hors TVA ; la vente de ces
matires premires est faite un taux de TVA de 7 %.
Lindustriel B a vendu le bien fabriqu un grossiste C pour 7.000.00 DA H. Taxes taux
de tva 17 %
Le grossiste C vend la marchandise au commerant dtaillant D 8.000.00 DA H. Taxes
avec tva 17 %

Le commerant dtaillant a vendu la marchandise au consommateur pour 10.000.00 DA


On rappellera que le commerant dtaillant D nouvre pas droit la dduction de la TVA ;
Oprations

Montant H.Taxes
T.V.A Collecte
Prix de ventes T.T.C.
TVA dductible
TVA payer
TVA paye au trsor

Ventes de A
B
4.000.00
280.00
4.280.00
-----------280.00
280.00

Ventes de B Ventes de
C
CD
7.000.00
1190.00
8.190.00
280.00
910.00
910.00

8.000.00
1.360.00
9.360.00
1.190.00
170.00
170.00

Vente au
consommateur
final
10.000.00
10.000.00

Le montant total de la TVA est de


----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 1.360.00 DA
Le paiement du montant de la TVA a t fractionn comme suit :
A ----------------------------------- vers un montant de TVA----------------------------------------280.00
B--------------------------------------vers un montant de TVA----------------------------------------910.00
C ------------------------------------- vers un montant de TVA-- -------------------------------------------170.00

Exercice dtermination et dclaration de la TVA


Une entreprise industrielle relevant du rgime rel en matire de TVA dpose mensuellement ses
dclarations. Son activit principale tant la fabrication de produits manufacturs.

Lentreprise a ralis au cours du mois de juin 2008 les oprations suivantes :

Achat dun quipement industriel


Achats de matires et fournitures
Frais de transport sur achats
Facture sonelgaz (7%)

Ventes de produits de la priode

100.000.00 DA
50.000.00 DA
20.000.00 DA
10.000.00 DA
130.000.00 DA

Au cours du mois de juillet 2008, lentreprise a ralis les oprations suivantes :

Achat dune machine industrielle demballages


Vente de produits finis

60.000.00 H.Taxes TVA 17 %


120.000.00 H. Taxes TVA 17 %

Calculer les dclarations mensuelles des TVA des mois de juin et juillet 2008. Taux
de TVA 17 %

Rgularisation en matires de TVA


En principe, les dductions de TVA rpondant aux conditions de fonds et de forme sont
rputes dfinitives

Ces dductions peuvent tre remises en causes dans des conditions biens prcises

Rgularisation de la rgle du butoir


Rgularisation du fait de la rgle du prorata
Rgularisation dans le cas de la cessation dactivit.

Rgle du butoir :
Disparition dune marchandise
Les redevables sont tenus de procder un reversement des dductions antrieures, lorsque les
marchandises ont disparu avant davoir reu lutilisation en vue de laquelle elles avaient t
acquises.
Le reversement nest pas exig en cas de force majeur dment tabli, cas du vol, de destruction
ou de pertes de marchandises.
Biens ou services utiliss pour une opration non soumises la TVA.
Cest le cas o le redevable utilise les biens pour des besoins propres, il y a reversement de la
TVA.
Rgularisation du fait de la rgle du prorata.
Une rgularisation de la dduction initiale doit tre opre dans le cas de la non conservation dun
bien amortissable ouvrant droit dduction pendant un dlai de 05 ans.

Dans le cas de la cession du bien avant un dlai de 05 ans, le redevable est tenu de reverser une
somme gale au montant de la TVA initiale diminue dun 1/5 par anne civile ou fraction danne
civile coule depuis le dbut de la priode de rgularisation.
Toutefois, aucune rgularisation nest oprer ds lors que le bien a t utilis plus de 05 ans.
Exemple :
Soit un bien industriel acquis en juin 2007 et qui a donn lieu lors de son acquisition une
dduction de TVA dun montant de 200.000.00 da ;
Dans le cas o le bien est cd le 20 Mai 2009 aprs son acquisition, le redevable doit procder au
reversement de la TVA calcule comme suit :
2007
xx juin

2008

2009
mai 2009

2010

2011

2012

TVA Dduite = 200.000.00 da


Dlai de possession du bien
[2007 - 2008 - 2009 ] = 3 annes.
TVA reverser = 200.000.00 X 2 /5 = 80.000.00 da
Si le bien est cd en 2011 et plus, aucun reversement nest exig.
Rgularisation du fait de la cessation dactivit :
Dans le cas de la cessation dactivit, le redevable est tenue de reverser la TVA sur les stocks de
marchandises et matires ayant bnfici de la dduction en matire de TVA.

Fait gnrateur de la TVA


Le fait gnrateur de la TVA est lvnement qui donne lexistence dune crance au profit du
trsor.
Le fait gnrateur de la TVA est diffrent selon la nature dactivit de lentreprise :

Entreprise de production, industrielle, Le fait gnrateur est n au moment du transfert de la


proprit, c'est--dire la facturation. Mme si lencaissement est retard, la TVA doit tre
acquitte. On dira que la TVA est exigible suivant les dbits.
- Entreprise de ralisation, de travaux et de service, le fait gnrateur est n au moment de
lencaissement total ou partiel de la situation (facturation).

7.6 Remboursement de la TVA article 50 Code des TCA


Le remboursement ou la restitution de la TVA est consacr par les articles 50, 50 Bis et
50 ter.

Le remboursement de la TVA est admis dans les trois situations


suivantes

Oprations exonres

(1)
Cessation dactivit (2)

Diffrence de taux de TVA (3)

La loi de finances 2012 :

Modification de larticle 50

de la cessation dactivit,
Toutefois, le remboursement du crdit de la TVA est dtermin aprs
rgularisation de la situation globale du contribuable, notamment en
matire de reversement des dductions initiales, conformment aux
articles 38 & 58 du code (cessation dactivit, rgularisation des TVA
rcuprs sur les stocks de lentreprise en liquidation, des TVA
rcuprs des biens non totalement amortis)
De la diffrence de taux de la TVA :

TVA sur achats au taux normal (matires premires, fournitures, biens


amortissables et des services
TVA au taux rduit sur les affaires taxables
La loi de finances 2012 :

Modification de larticle 50 bis

Loctroi du remboursement de la TVA est subordonn aux


conditions suivantes :
- La tenue dune comptabilit rgulire en la forme
dans le fonds ?

et non

[Cela signifie, que les livres lgaux de comptabilit prvus par le code de commerce (livre journal, livre
dinventaire) sont tenus jour et sans rature ni Surcharge.] Da ns le cas dun rejet de comptabilit, le
remboursement de la TVA risque dtre alatoire.

- La production dun extrait de rle, situation suffisante


lgard de la LF 2012 [ce qui nest pas le cas pour lancienne rdaction qui exigeait un
extrait de rle apur ou dun chancier de paiement].

- La mention du prcompte sur les dclarations mensuelles


souscrites par le bnficiaire,

[les entreprises doivent faire apparaitre sur la G50


le solde du prcompte quivalent celui figurant en compte en fin danne, faute de quoi la situation
risque dtre critique]

- Le prcompte de TVA sollicit en remboursement doit


porter sur des exercices non atteints par la prescription (de
quatre annes)

- Les demandes de remboursement


de crdit de TVA
doivent tre introduites avant le vingt du mois qui suit le
trimestre civil durant lequel le crdit a t constitu.
Cependant pour les redevables partiels, ces demandes
doivent tre introduites avant le 20 avril de lanne qui
suit la constitution du crdit

- Le crdit de la TVA doit tre constitu de la TVA sur


achats rgulirement dduits notamment application des

dispositions de larticle 30 du TCA ;

[les factures excdant 100.000 da


nouvre pas droit la dduction de la TVA ds lors que ces factures ont t rgles en espces].

- Le crdit de la taxe dont le remboursement a t


demand ne peut plus donner lieu imputation, il doit
tre annul par les redevables ds le dpt de sa
demande de remboursement. [Lannulation soprera sur la G50 o le prcompte
antrieur sera annul, le problme qui surgira cest que le solde de la G50 ne correspond plus celui du
compte de crance 445XX]

- Le montant du crdit de la taxe constat au terme du


trimestre civil et dont le remboursement est sollicit doit
tre gal ou suprieur 1.000.000 DA. Concernant les
redevables
partiels
dont
les
demandes
de
remboursement sont annuelles, aucune condition relative
au montant nest arrt.
-

En matire de Taxe sur lActivit Professionnelle TAP

La TAP est une charge fiscale dductible en matire de lIBS ds lors que
lentreprise a procd son paiement.
La TAP est dtermine sur la base :
- Des recettes hors taxes lorsquil sagit dune activit de services
- Du chiffre daffaires hors taxes de lentit.
Le taux de la TAP est de 2 % sur le chiffre daffaires ou des recettes.
Les redevables bnficient dune rfaction de 30 % de la TAP, lorsque les
oprations portent sur des ventes en gros.
Les oprations inter-filiales du mme groupe fiscal sont exonres de TAP ainsi
que de la TVA ; tant donn que le produit ou la prestation reste lintrieur du
primtre de consolidation fiscale.
La Loi de finances 2012 comporte larticle 221 bis ainsi rdig :
Le fait gnrateur de la taxe sur lactivit professionnelle TAP est
constitu :

a) Pour les ventes, par la Livraison juridique ou matrielle de la


marchandise
b) Pour les travaux immobiliers et les prestations de services, par
lencaissement total ou partiel du prix.

Impact de la disposition

Au plan Comptable
Au plan Fiscal
Constatation de la charge
TAP 64XX / 447xxx
rintgration des charges
Sur chiffres daffaires
Non encaisss
Charges non dductibles

Principe dengagement

Principe de paiement
- En matire daudit fiscal, Le total de la charge fiscale
entreprise de ralisation doit correspondre
au volume
daffaires cependant le montant de la charge de la TAP
daffaires non encaisss est rintgrer au bilan fiscal dans
lassiette IBS.

TAP dune
du chiffre
sur chiffre
le calcul de

Pour

les

entreprises

de

production,

la

charge

de

la

TAP

correspondre au volume du chiffre daffaires comptabilis .

Exercice traitement comptable et fiscal de la TAP.


Questions

doit

A votre avis, peut-on avoir en comptabilit un montant de charge de la TAP diffrent du


volume du chiffre daffaires ? (oui / Non) ou en corrlation (oui/Non) Ce que prvoit le droit
comptable ?
A votre avis, la charge en matire de TAP non dduite de lassiette du bnfice (au bilan
fiscal) au cours de lexercice peut elle ouvrir droit un impt diffr si oui lequel ?
Une entreprise a ralis les oprations suivantes au cours de lexercice 2011 :
1

6
Facturation
1 6 = (TTC)
= 140.400, 210.600, 292.500, 366.210, 468000,
585.000
Encaissement
X
X
X
Fact 2010 = 204.750
Rgime fiscal de la TAP 2 %
-----------------------------------------------------------------------------------------------------Taux de TVA 17 %
------------------------------------------------------------------------------------------------------Selon deux cas de figure : une entreprise de ralisation et une entreprise de production
Quel est le solde du compte de charge 64 TAP ainsi que le solde du compte 447 dettes
fiscales TAP qui seront affichs en comptabilit au 31/12/2011
Quel serait le montant de la TAP rintgrer.
Quel serait le montant de limpt diffr actif

Fiscalisation de la subvention reue par la socit. Article 144


CIDTA

Il est prcis ce qui suit :


Article 144 les
subventions
dquipements
accordes
aux
entreprises par ltat ou les collectivits territoriales ne sont pas
comprises dans les rsultats de lexercice en cours la date de leur
versement
Elles sont rapportes, par fractions gales,
imposables de chacun des cinq exercices suivants

aux

bnfices

La loi de finances 2012 a prcis ce qui suit : toutefois, les subventions


destines acqurir des quipements amortissables sur une dure
suprieure 5 ans sont rapportes dans les conditions dfinies ci-dessus aux
exercices affrents la priode damortissement.

C'est--dire que :
La charge damortissement de lquipement

au produit Quote-part de

subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice .compte 754

En cas de cession des immobilisations acquises par les dites subventions, la


fraction de la subvention non encore rapporte aux bases de limpt est
retranche de la valeur comptable de ces immobilisations pour la
dtermination de la plus ou moins value imposable.

Cession dune immobilisation

Bien financ par subvention


autofinancement

Bien financ par

La plus value de cession


Est major du reliquat de la subvention
VNC

La plus value de cession = P.C -

Cas o la plus value de cession est rinvestir :


Les actions initier par lentreprise se traduisent par un :

Engagement de rinvestir dans un dlai de 3


annes.

Investissement portant sur des quipements de


production.
Mise en rserve de la plus value de cession
PVCAR
Exonration de la plus value du paiement
dimpt et taxes.

Exemple Traitement comptable et fiscal de


limmobilisation avec
ou sans subvention:
Biens acquis par subvention dquipement un montant de 20.000.000
da
Dure de vie du bien = 8 annes
Taux damortissement = 12.5 %
Le bien a t cd la fin de la 6me anne.
Le prix de cession est gal 6.000.000 da
Comptabiliser lacquisition en N
Dterminer et comptabiliser les montants annuels des amortissements
Comptabiliser la cession de limmobilisation
Dterminer la plus ou moins value lie cette cession

Rgime fiscal de la plus value.


Imposition de cette plus value en matire dIBS tableau n 9 Fiscal.
Dans lhypothse dun rinvestissement de cette plus value passer
lcriture comptable
Approprie.
Le rinvestissement a t ralis dans les dlais lgaux pour un montant
de 10.000.000
Dterminer les amortissements de la premire anne de
linvestissement et les critures
Comptables appropries.

Exemple 9 Traitement comptable et fiscal de


limmobilisation avec
Subvention:
La socit dentretien et de nettoyage a acquis le 17.12 2008, 20 bennes tasseuses auprs De la
SNVI pour un montant 15 millions de dinars lunit. La direction de la wilaya a inform lentreprise
par courrier le 25/12/2008 quun chque sera remis la socit la premire quinzaine de janvier
2009 dans le cadre dune subvention dinvestissement, gale au montant de lacquisition.

Une avance a t faite au fournisseur courant du mois doctobre 2008 pour un montant de 33.1/3
% du total du contrat.
Le matriel sera amorti suivant le rythme dutilisation qui est envisag comme suit :
Rythme
dutilisation
(Tonnage
enlever)

1re anne
24.000

2me anne

3me anne

4me anne

5me anne

23.400

22.600

20.000

18.000

La socit a obtenu la franchise fiscale en matire de TVA, document remis au fournisseur pour en
tenir compte dans la facture.
Passer les critures comptables se rapportant lopration en 2008 et 2009.
Pourquoi le compte de produit est utilis dans le cadre de la subvention

Exemple 10 Traitement comptable et fiscal de la


cession dune immobilisation.
(Cession de deux types de biens par lentreprise au cours de lexercice
2010).

La socit a cd par voie du commissaire priseur, un camion rform par


lentreprise, suite un accident parvenu en 2008 et un chargeur de type KOMATSU,
les renseignements relatifs cette opration se rsument comme suit :
La date du chque est le 17 juin 2010.
Le procs verbal de vente est dat du 1er mars 2010.
Le montant du chque trsor remis lentreprise est de 1.251.000.00 DA.
Le dtail du dcompte du commissaire priseur fait apparatre les renseignements
suivants
Montant de la vente1.300.000.00. Dbours engags par le vendeur2.200 DA.
Honoraires 40.000.00 DA. TVA 6.800 DA.
Les renseignements comptables additionnels sont :

- camions :
de cession
Acquisition 2007
400.000.00 DA

Valeur dorigine

5.100.000

- Chargeur KOMATSU
Acquisition en 2002

V. dorigine
=
18.000.000
Amortissements cumuls au 31/12/2009
Prix de cession

Prix

Amortissement au 31/12/2009 = 5.000.000

- Avis de versement du chque trsor porte sur un montant net

18.000.000
900.000

Travail faire :
Quelles sont les obligations fiscales de lentreprise dans le cas dune cession de
bien avant terme ?
Quel est le montant de la plus value sur cession ?
Quel est le sort fiscal de cette plus value en tenant de deux variantes, lentreprise
Sengage investir et ne sengage pas investir.
Passer lensemble des critures inhrentes la cession
Prsenter limpact fiscal de cette opration, sachant que lentreprise fait
apparatre un bnfice fiscal provisoire dun montant de 312.000.00. prsenter
sous forme dun tableau limpact de ses deux variantes et quel serait le montant
de lassiette fiscale.
En matire de contrle interne, une irrgularit est apparue dans le processus de
la vente de matriel, laquelle et quelles sont les recommandations donner
lentreprise pour se prmunir dune telle dfaillance.
Renseigner le tableau de la liasse fiscale relatif la cession de limmobilisation.