Vous êtes sur la page 1sur 57

La comptabilit analytique

Chapitre 1 : Introduction
Section 1 : Naissance de la comptabilit analytique dexploitation :
La CAE est une comptabilit nouvelle, elle est apparue dans les annes 30 pour 2 types de
raisons :
les insuffisances de la comptabilit gnrale ;
raisons historiques (1930 : la crise conomique mondiale).
A) Les insuffisances de la CG :
La comptabilit qui existait avant prsente les insuffisances suivantes :
- cest une comptabilit descriptive et non analytique ;
- cest une comptabilit annuelle ;
- cest une comptabilit qui ne dtermine la valeur du stock qu la fin de lanne (par la
mthode de linventaire extra comptable) ;
- cest une comptabilit qui dtermine des rsultats globaux et non partiels.
(Exemple : une entreprise fabrique 3 produits : pour A = 800, B = -400, C = 400, on
comptabilit gnrale le rsultat cest un bnfice de 800. Est-ce que la gestion de cette
entreprise est bonne ?. Non, lanalyse du rsultat nous montre que lentreprise a intrts
liminer la production de B et de prfrence se spcialiser dans le produit A.
Pour remdier ces lacunes, la CAE prsente les caractristiques suivantes :
- elle permet de faire des analyses (charges et diffrents cots) ;
- elle peut tre mensuelle, trimestrielle, semestrielle, ou annuelle (dtermination du
rsultat analytique pour chacune des priodes prcits) ;
- le stock dans la CAE peut tre connu nimporte quel moment de lanne grce la
technique de linventaire permanent ;
- la CAE dtermine le rsultat par produit ou par branche dactivit.
(Exemple : une entreprise de confection peut calculer les rsultat par produit : vtements pour
enfants, jeunes ou adultes).
En conclusion la CAE est une comptabilit qui sapplique surtout dans les entreprises
industrielles, cest pourquoi on lappel souvent la comptabilit industrielles.
B) Les raisons historiques :
La CAE a vue le jour dans les annes 30 c'est--dire en pleine crise mondiale, pour sortir de
cette crise, les entreprises capitalistes chercher maximiser leur profit.
En sait que bnfice = prix de vente - cot de revient, donc pour augmenter le bnfice on a
2 solutions :
soit augmenter le prix de vente ;
soit diminuer le cot de revient.
Le capitalisme de lpoque est un capitalisme concurrentiel, donc la premire solution est
cart (perte de la clientle) il nous reste donc la deuxime solution.
1

Mais le problme qui se pose et que pour diminuer le cot de revient il faut dabord le
connatre (cots de revient est la somme de diffrentes charges)
La CAE peut tre dfini comme la connaissance des cots et cots de revient.
Section 2 : Les charges de la CAE :
Les charges de la CG (classe 6) sont reprises par la CAE, cependant certaines charges ne le
sont pas. On les appelle les charges non incorporables, elles comprennent :
- toutes les charges non courantes ;
- certaines charges courantes que lanalyse ne permet pas de considrs comme tel, il
sagit des :
fractions des dotations aux amortissements qui excdent les dotations fiscales ;
impts sur les rsultats ;
charges courantes se rapportant aux exercices antrieurs ;
dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs (pas de valeur
rel, actif fictif) ;
charges qui reprsentent les charges rcuprables sur les tiers
(Exemple : taxe avances sur le compte des autres) ;
charge qui reprsentent la couverture dun risque (provision pour litige, pour
dprciation).
Dautre part des charges qui ne figurent pas dans la CG sont prises en considration par la
CAE, sont les charges suppltives, elles comprennent essentiellement :
- la rmunration du travail du dirigeant ;
- la rmunration du capital un certain taux dintrt dans la socit ;
- les charges dusage
(Exemple : amortissement de dure infrieur celle fiscalement tolres).

CG
CAE
Charges
incorporables

Charges
suppltives

Charges non
incorporables

Charges
incorporables

Application 1 :
Les charges de la CG dune entreprise qui calcul ses cots par trimestre slve 600.000 DH
dont 10000 DH de dotation non incorporables. Par ailleurs il faut tenir compte de la
rmunration du capital qui slve 4.000.000 DH au taux annuel de 12%.
Dterminer les charges de la CAE

Charges CAE = ch. incorporables + ch. suppltives - ch. non incorporables


Charges CAE = (600.000 - 10.000) + (4.000.000 x 12% x )
Charges CAE = 710.000
Application 2 :
Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de fvrier les dpenses ont t les
suivantes :
- M.P : 3.000 kg 100 DH/kg
- M.O : 250h 50 DH/h
Autres charges : la CG donne les charges suivantes : autres que la main duvre directe et les
achats, 210000 DH dont 10000 DH de provisions incorporables.
Cependant il faut tenir compte de 6000 DH de charges suppltives, la production est de 4000
units vendues au prix de 150 DH lunit.
1- dterminer le rsultat de la CG ;
2- dterminer le rsultat de la CAE ;
3- retrouver le rsultat de la CG partir du rsultat de la CAE.
1) Charges de la CG

2) Charges de la CAE

M P : 300.000
M O : 12.500
Charges CG : 210.000
Prix de vente : 600.000

M P : 300.000
M O : 12.500
Charges incorporables : 210.000 - 10.000
: 200.000
Charges suppltives : 6.000

Charges de la CG = 210.000 + 600.000 +


300.000 + 12.500 = 522.500

Charges de la CAE : 200.000 + 300.000 +


12. 500 + 6000 = 518500

Rsultat de la CG = 600.000 - 522.500


= 77.500

Rsultat de la CAE = 600.000 - 518.500


= 81. 500

3) rsultat de la CG = rsultat de la CAE + charges suppltive - charges non


incorporables = 81.500 + 6.000 - 10.000 = 77.500

Chapitre 2 : La comptabilit des matires :


Evaluation des sorties

On a vu que le but de la CAE est la dtermination du cot de revient. Dans ce cot en trouve
la consommation de MP qui proviennent du stockage donc il faut dterminer leur cot de
sortie du magasin de stockage. Lorsquil sagit de MP ou de PF individualiss et identifiables.
Lvaluation des sorties ne pose aucun problme.
Cest lexemple dune entreprise qui monte et revend des voitures, par contre le problme
dvaluation se pose dans le cas des MP ou PF interchangeables (qui se mlange).
Exemple :
Le stock de bl dans une minoterie
- achat 10 tonnes de bl 2000 DH la tonne
- stock initial 6 tonnes 1990 DH la tonne
On veut faire sortir 14 tonnes, la sortie de 14 tonnes utilisera 2 lot diffrent donc faut il
appliqu le prix de 2000 DH ou de 1990 DH ?
Rponse : on nappliquera ni lun, ni lautre.
La CAE nous propose le procd suivant :
CMUP aprs chaque entre ;
Le cot moyen unitaire pondr :
CMUP unique ou mensuel.
F.I.F.O
La mthode de lpuisement des lots :
L.I.F.O

Application :
Dans une cimenterie on a enregistres au cours dun mois les mouvements relatifs aux stocks
de ciment :
- 01/02 : en stock initial 10 tonnes 5000 DH la tonne ;
- 04/02 : achat de 8 tonnes 4950 DH / T ;
- 08/02 : sortie de 9 tonnes ;
- 12/02 : sortie de 2 tonnes ;
- 15/02 : entre de 8 tonnes 5100 DH la tonne ;
- 20/02 : entre de 10 tonnes 5200 DH la tonne ;
- 25/02 : sortie de 17 tonnes ;
- 28/02 : sortie de 7 tonnes ;
- 30/02 : entre de 4 tonnes 5150 DH la tonne.
1 mthode de CMUP par la formule suivante :

CMUP =

S I + dernier achat (en valeur)


SI + dernier achat (quantit)
Les mouvement entre, sortie, stock sont tenu dans un document appel fiche de stock.
Fiche de stock
Dates
01 / 02
04 / 02

Entres
PU

4.950

39.600

sorties
PU

08 / 02

4.977,78

12 / 02

4.977,78

Q
10
18

44.800,0
2
9.955,56

9
7

15 / 02

5.100

40.800

15

20 / 02

10

5.200

52.000

25

25 / 02

17

5.105,78

28 / 02

5.105,78

30 / 02

5.150

86.798,2
6
35.740,4
6

20.600

8
1
5

Stocks
PU
5000
4.977,7
8
4.977,7
8
4.977,7
8
5.042,9
6
5.105,7
8
5.105,7
8
5.105,7
8
5.141,1
6

M
50.000
89.600,04
44.800,02
34.844,46
75.644,46
12.7619,5
40.846,24
5.105,78
25.705,78

2 CMUP unique ou mensuel (fin de priode)


Il est obtenu par la formule suivante :

CMUP = Stock initial + cumul des entres (en valeurs)


Stock initial + cumul des entres (en quantits)

Dates
01 / 02
04 / 02
15 / 02
20 / 02
30 / 02
Total

Q
10
8
8
10
4
40

Entres
PU
5.000
4.950
5.100
5.200
5.150
5.075

Dates
M
50.000
39.600
40.800
52.000
20.600
203.000

08 / 02
12 / 02
25 / 02
28 / 02
Total
Stock
final

Q
9
2
17
7
35
5

Sorties
PU

5.075
5.075

177.628
25.375

3 FIFO
Dates

Sorties
PU

08 / 02

5.000

45.000

12 / 02

1
1

5.000
4.950

5.000
4.950

01 / 02
04 / 02

Entres
PU

4.950

39.600

15 / 02

5.100

40.800

20 / 02

10

5.200

52.000

25 / 02
28 / 02
30 / 02

5.150

Entres
PU

7
8
2
7

4.950
5.100
5.200
5.200

Sorties
PU

34.650
40.800
10.400
36.400

20.600

Q
10
10
8
1
8
7

Stock
PU
5.000
5.000
4.950
5.000
4.950
4.950

M
50.000
50.000
39.600
5.000
39.600
34.650

7
8
7
8
10

4.950
5.100
4.950
5.100
5.200

34.650
40.800
34.650
40.800
52.000

5.200

41.600

1
1
4

5.200
5.200
5.150

5.200
5.200
20.600

Q
10

Stock
PU
5.000

M
50.000

4 LIFO
Dates
01 / 02

04 / 02

4.950

39.600
8
1
2

08 / 02
12 / 02
15 / 02

5.100

40.800

20 / 02

10

5.200

52.000
10
7
1
6

25 / 02
28 / 02
30 / 02

5.150

4.950
5.000
5.000

5.200
5.100
5.100
5.000

39.600
5.000
10.000

52.000
35.700
5.100
30.000

20.600

10
8
9

5.000
4.950
5.000

50.000
39.600
45.000

5.000

35.000

7
8
7
8
10
7
1
1

5.000
5.100
5.000
5.100
5.200
5.000
5.100
5.000

35.000
40.800
35.000
40.800
52.000
35.000
5.100
5.000

1
4

5.000
5.150

5.000
20.600

Exercice :
Au mois de mai, on a enregistr les renseignements suivant concernant une matire premire :
1 mai : stock initial de 10 kg pour 3200 dhs ;
6 mai : sortie pour latelier A : 6 kg ;
8 mai : rception de 20 kg 325 dhs ;
12 mai : sortie pour latelier B : 12 kg ;
19 mai : sortie pour latelier A : 4 kg ;
25 mai : rception de 25 kg 321 dhs ;
29 mai : sortie pour latelier B : 8 kg.
T.A.F : tenir la fiche de stock par les mthodes suivantes :
1) cot moyen unitaire pondr aprs chaque entre ;
2) cot moyen unitaire pondr unique ou mensuel ;
3) premier entr premier sorti ;
4) dernier entr premier sorti ;
5) utilisation dun cot de remplacement de 350 dhs.
Rponse :
1) CMUP aprs chaque entre :
Dates
Q
1 mai

Entre
PU

Sortie
PU

Q
10

Stock
PU
320

M
3.200

6 mai
8 mai
12 mai

20

325

25

320

1.920

12

324,17

324,17

3.890,0
4
1.296,6
8

6.500

19 mai
25 mai
29 mai

321

.8025
8

321,77

2.574,1
6

4
24
12

320
324,17
324,17

1.280
7.780,08
3.890,04

324,17

2.593,36

33
25

321,77
321,77

1.061,41
8.044,25

2) Cot moyen unitaire pondr unique ou mensuel :

Dates
01 / 05
08 / 05
25 / 05

Q
10
20
25

Entres
PU
320
325
321

Dates
M
3.200
6.500
8.025

Total

55

322,27

17.725

Q
6
12
4
8
30
25

0 6/ 05
12 / 05
19 / 05
29 / 06
Total
Stock
final

Sorties
PU

322,27
322,27

9.668,1
8.056,75

3) Premier entr premier sorti :


Dates
Q

Entres
PU

01 / 05
06 / 05
08 / 05

20

325

320

1.920

6.500
4
8
4

12 / 05
19 / 05
25 / 05

Sorties
PU

25

321

320
325
325

1.280
2.600
1.300

8.025

29 / 05

325

2.600

Q
10
4

Stock
PU
320
320

M
3.200
1.280

4
20
12

320
325
325

1.280
6.500
3.900

325

2.600

8
25
25

325
321
321

2.600
8.025
8.025

4) Dernier entr premier sorti :


8

Dates
Q

Entres
PU

01 / 05
06 / 05
08 / 05

20

325

Sorties
PU

320

1.920

6.500

12 / 05

12

325

3.900

19 / 05

325

1.300

321

2.568

25 / 05

25

321

8.025

29 / 05

Q
10
4

Stock
PU
320
320

M
3.200
1.280

4
20
4
8
4
4
4
4
25
4
4
17

320
325
320
325
320
325
320
325
321
320
325
321

1.280
6.500
1.280
2.600
1.280
1.300
1.280
1.300
8.025
1.280
1.300
5.457

5) Utilisation dun cot de remplacement de 350 dhs :


Dates
Q
1 mai
6 mai
8 mai
12 mai
19 mai
25 mai
29 mai
Totaux

20

25
55

Entre
PU

325

321

Sortie
PU

--

--

12
4

---

---

8
30

-330

-9.900

6.500

8.025
17.725

Q
10
4
24
12
8
33
25
25

Stock
PU
--------

M
-------7.825

Chapitre 3 : Le traitement des charges de la CAE

Section 1 : Notion de charge directe et indirecte :


Les charges prisent en considration par la CAE sont de 2 types :
charges directes ;
charges indirectes.
1) Les charges directes :

Une charge est dite directe lorsquelle concerne uniquement une seule section.
Exemple 1 : achat de MP ne concerne que la section achat, approvisionnement ;
Exemple 2 : la main duvre directe (salaire de louvrier qui travail uniquement dans la
section atelier A)
2) Les charges indirectes :
Une charge indirecte est une charge qui concerne plusieurs sections la fois, la rpartition des
charges indirectes suppose des calculs intermdiaires en vue de leur imputation au cot.
Exemple 1 : salaire de louvrier qui travail uniquement dans la section atelier A et laprs
midi dans latelier B ;
Exemple 2 : les impts et taxes.
Section 2 : Les sections analytiques :
Daprs le plan comptable marocain des entreprises PCGE, les section analytiques correspond
gnralement un certain nombre de division dordre comptable dans lesquels sont groups
pralablement leur imputation au cot les lments qui ne peuvent tre affects ces cots.
Les sections sont de 2 types :
Section administration ;
Section entretien ;
Section achat ;
Section production ;
Section distribution.
Question : si on veut liminer 2 sections, les quels choisir ?
Rponse : administration et entretien.
Conclusion : dans notre exemple administration et entretien nont pas la mme importance
que les autres, administration et entretien sont dites section auxiliaires .
Achat, vente, production sont dites sections principales .
Les sections auxiliaires nexistent que dans le but de faciliter le travail aux sections
principales.
Pour une charge directe on dit affectation, pour une charge indirecte on dit imputation (ce qui
signifie quil ya rpartition au pralable).

1) Exemple dapplication :
La CG fournie les infos suivantes :
achat de MP : 60 000 ;
charge de personnel : 40 000 dont 10 000 de MOD ;
impts et taxes : 25 000 ;
service extrieur : 20 000 ;
charge financire : 9 000 ;
DEA et aux prov. : 12 000
Le tableau de rpartition des charges indirectes est le suivant :

10

Charges

Montant

Charges
de
personnel
Impts et
taxes
Services
externes
Charges
financires
DEAP

Sections auxiliaires
Adm
Entretient

Approv

Sections principales
Atelier
Atelier
sillage
finition

Vente

30.000

10%

10%

10%

30%

25%

15%

25.000

5%

5%

40%

10%

10%

30%

25%

25%

25%

25%

50%
40%

50%
40%

20.000
9.000
12.500

10%

10%

La section administration se rpartie 25% chacune des sections principales.


La section entretient est repartie 50% latelier sillage et 50% latelier finition.
2) Rpartition primaire et rpartition secondaire :
a) Rpartition primaire :
Consiste rpartir les charges indirectes entre toutes les sections avant leur imputation aux
diffrents cots.
b) Rpartition secondaire :
Consiste rpartir les sections auxiliaires entre toutes les sections principales suivant des cls
de rpartition.

3) Etablissement du tableau de rpartition des charges indirectes :

Charges

Montant

Charges de
personnel

30.000

Sections auxiliaires
Adm
Entretient

3.000

3.000

Approv

3.000

Sections principales
Atelier
Atelier
sillage
finition
9.000

7.500

Vente

4.500
11

Impts et
taxes
Services
externes
Charges
financires
DEAP
Totaux
primaires
Adm
Entretient
Totaux
secondaires

25.000

1.250

20.000
9.000
12.500

1.250

10.000

2.500

2.500

5.000

5.000

5.000

5.000

4.500
5.000

4.500
5.000

18.000
1.062,5

26.000
1.062,5
5.250

24.500
1.062,5
5.250

13.250
1.062,5

19.062,5

32.312,5

30.812,5

14.312,5

1.250
4.250
- 4.250

10.500
- 10.500

7.500

1.250

4) Le problme des prestations rciproques :


Il ya prestation rciproque lorsque les sections auxiliaires se donnent mutuellement des
prestations.
Exemple :
Charges
Totaux
principaux
Adm
Entretient

Adm
3.800

Entretient
5.500

Achat
8.000

Production
7.000

Vente
6.000

10%

20%
20%

40%
50%

30%
10%

20%

Prestation rciproque
E = 5.500 + 10% A
A = 3.800 + 20% E

E = 5.500 + 0,1(3.800 + 0,2E)


E = 5.500 + 380 + 0,02 E
0,98 E = 5.880
E = 6.000

A = 3.800 + 0,2(6.000)
A = 5.000

La rpartition primaire est dj faire il reste faire la rpartition secondaire.


Charges

Adm

Entretient

Achat

Production

Vente
12

Totaux
principaux
Adm
Entretient
Totaux
secondaires

3.800
- 5.000
1.200
0

5.500
500
- 6.000
0

8.000
1.000
1.200
10.200

7.000
2.000
3.000
12.000

6.000
1.500
600
8.100

Exercice 1 :
Le tableau de rpartition des charges indirectes dune entreprise aprs rpartition primaire est
le suivant :
Charges

Entretient

Adm

Achat

Totaux
primaires
Entretien
Adm

10000
20%

10%

At.
finition
8500

Vente

8000

At.
traitement
7500

20%
20%

25%
30%

25%
30%

10%
10%

9000

Les charges de la comptabilit gnrale autres que les achats slvent 58.800 dhs dont
2.500 de charges non incorporables.
La main duvre directe (MOD) slve 9000 dhs. Les charges suppltives sont de 4.500
dhs.
TAF : tablir le tableau de rpartition.
Solution :
Charges de la CAE = 58.800 - 2.500 - 9.000 + 4.500
= 51.800
Entretien = 51.800 - (10.000 + 8.000 + 7.500 + 8.500 + 9.000)
Entretien = 8.800
E = 8.800 + 10% A
A = 10.000 + 20% E

Les prstations rciproques


E = 8.800 + 0,1 (10.000 + 0,2 E)
E = 8.800 + 1.000 + 0,02 E
0,98 E = 9800
E = 10.000

A = 10.000 + 0,2 E
A = 10.000 + (0,2 x 10 000)
A = 12.000

13

Tableau des charges indrectes


Charges

Entretient

Adm

Achat

At.
traitement

At.
finition

Vente

Totaux
primaires
Entretien
Adm
Totaux
secondaires

8.800
- 10.000
1.200
0

10.000
2.000
- 12.000
0

8.000
2.000
2.400
12.400

7.500
2.500
3.600
13.600

8.500
2.500
3.600
14.600

9.000
1.000
1.200
11.200

Exercice 2 :
Le tableau de rpartition des charges indirectes dune socit est le suivant:
Charges
Total
Rpartition 641.70
0
primaire
Rpartition
secondaire
- Adm
- Ent
- Mag

Adm
127.50
0

Entretien Magasin At. A


55.250
52.375
113.90
0

10%

5%
15%

10%

20%
30%
35%

At. B
80.95
0

At. C
89.50
0

Distribut.
113.225

20%
25%
35%

20%
20%
20%

25%
10%

TAF : achever le travail de rpartition


Rponse :
E = 68.000 + 10% M
M = 58.750 + 15% E
E = 68.000 + 10% M
E = 68.000 + 0,1 (58.750 + 0,15 E)
E = 68.000 + 5.875 + 0,015E
E = 75.000

M = 58.750 + 0,15 E
M = 58.750 + (1,15 x 75.000)
M = 70.000

Tableau des charges indirectes

R. prim
Adm
R. sec
Ent

Total
641.70
0

Adm
127.500

Ent
55.250

-127.500
0

12.750
68.000
-

Magasin At. A
52.375 113.900
6.375
58.750
11.250

At. B
80.950

At. C
89.500

Distsrib.
113.225

25.500 25.500 25.500


139.400 106.450 115.000
22.500 18.750 15.000

31.875
145.100
7.500

14

75.000
7.000
0

Magasin
Total

24.500 24.500 14.000


186.400 149.700 141.000

- 70.000
0

152.600

Exercice 3 :
Les charges indirectes de la socit FERLUX sont rparties dans le tableau suivant :
Charges
Adm Entretien Port
11.900
37.000
Rpartition 45.200
primaire
Rpartition
secondaire :
5
10
- Adm
50
- Ent
20
- Port

Achat
15.284

At. 1
14.804

At. 2
16.988

10
10
30

15
10

20
20

At. 3 Distribut.
14.404
26.800

15
10

25
50

TAF : Achever la rpartition secondaire des charges indirectes


Rponse :
Tableau des charges indirectes

R. prim
Adm
R. sec
Ent
Port
Total

Adm
Ent
45.200
11.900
2.260
-42.500

Port
37.000
4.520

Achat
15.284
4.520

At. 1
14.804
6.780

At. 2
16.988
9.040

At. 3
14.404
6.780

Distribut.
26.800
11.300

14.160
- 24.960
10.800
0

41.520
27.000
-54.000
0

19.804
2.496
16.200
38.500

21.584
2.496

26.028
4.992

21.184
2.496

38.100

24.080

31.020

23.680

27.000
65.100

Les prestations rciproques


E = 14.160 + 20% P
P = 41.520 + 50% E

E = 14.160 + 0,2 (41.520 + 0,5 E)


E = 14.160 + 8.304 + 0,1E
E = 24.960

P = 41.520 + (0,5 x 24.960)


P = 54.000

15

Exercice 4 :
La socit des Matriaux de Construction (S.M.C) fabrique a partir de sables et de ciments
des agglomrs et des tuyaux de modles nombreux.
Lentreprise ne dispose pas, jusqu prsent, dune comptabilit analytique.
Elle dcide den mettre une en place et de calculer pour la premire fois des cots de revient
relativement au premier trimestre de lanne en cours.

a) Regroupement des charges indirectes par services


Il a t relativement facile de ventiler les charges dans les diffrents services. Cette ventilation
a donn les rsultats suivants :

Charges
indirectes
du
trimestre

Total

Adm

450.00
0

114.77
0

Service Entretien
At.
At.
Service
Camions
Agglomrs Tuyaux Commercial

74.870

32.110

83.280

99.390

45.580

b) Renseignements complmentaires
Une tude approfondie permet de faire les constatations suivantes :
- Bureau et direction (Adm)
Le personnel des B D estiment quils consacrent :

10% de leur temps aux relations avec les fournisseurs de sable et de ciment ;
5% de leur temps pour le compte du service camions ;
10% de leur temps pour le compte du service entretien ;
20% de leur temps pour le compte de lAt. Agglomrs ;
20% de leur temps pour le compte de lAt. Tuyaux ;
35% de leur temps pour le compte du Service Commercial.

- Service entretien :
La rpartition se fait en se basant sur lheur de travail.
Le personnel du service tablit les statistiques ci aprs :
- bureau
- service camions
- agglomrs
- tuyaux
- service commercial
Total des heures pour les autres services

270H
600H
240H
330H
90H
1.530H

16

Heures passs pour le service entretien lui-mme


Total

120H
1.650H

- Service camions :
La rpartition des charges indirectes se fait en se basent sur les kilomtres parcourus.
A partir de documents tablis par les chauffeurs on aboutit la synthse suivante :

kilomtres parcouru pour acheminer le sable et le ciment ncessaire la production :


3.000
kilomtres parcouru pour livrer les produits finis : 21.000

TAF : prsenter le tableau de rpartition pour les charges indirectes.

Rponse :
Tableau des charges indirectes

Charges
indirectes
du
trimestre
Adm
Ent

Total

Adm

Service
Camions

Ent

At. Aggl

At.
Tuyaux

Service
Com

450.00
0

11.4770

74.870

32.110

83.280

99.390

45.580

10%

270/1.530

5%
600/1.530

20%
240/1.530

20%
330/1.530

35%
90/1.530

Service
Achat

21/24

Port

3/24

Les prestations rciproques


A = 114.770 + 27/153 E
E = 32.110 + 10% A

A = 114.770 + 5.666,470588 + 0,017647058


A = 122.600

Charges
indirectes
du
trimestre

E = 32.110 + (0,1 x 122.600)


E = 44.370

Total

Adm

Ent

Service
Camions

At. Aggl

At.
Tuyaux

450.00
0

114.770

32.110

74.870

83.280

99.390

Service
Achat

Service
Com
45.580

17

Adm

- 122.600

12.260

6.130

24.520

24.520

42.910

Ent
Port
Total

7.830

-44.370

17.400

6.960

9.570

-98.400
0

2.610
86.100
177.200

114.760

133.480

12.300
12.300

Port = 74.070 + 0,5 (122.600) + (44.370 x 600/1.530) = 98.400

Chapitre 4 : La hirarchie des cots

Le cot de revient se compose de diffrent cots


A)

Le cot dachat :

Il se compose du :
- prix dachat (prix gnralement vers aux fournisseurs)
- frais sur achat qui sont des frais supplmentaires qui comprennent essentiellement les
frais de port, de manutention dassurance et de douane en cas dimportation.
Cot dachat = prix dachat + frais dachat
B)

Le cot de production :

Il est gal la somme des lments suivants :


- cot de sortie des matires premires
- main duvre directe (MOD)
- frais de production
Cot de production = cot de sortie des matires premires + MOD + frais de production
C)

Le cot de revient :
Cot de revient = cot de sortie des produits vendus + frais de distribution

18

Application :
La socit anonyme scoda , au capital de 1000 actions de 100 DH chacune, pratique une
CAE et calcule ses cots par mois.
Pour le mois de janvier 2007, la comptabilit gnrale nous donnes les informations
suivantes :
- achat de MP : 6000 kg a 5,5 DH le kg ;
- production du mois : 1200 units, chaque unit 1,5 KG de MP ;
- MOD : 60 heures 50 DH lheure ;
- vente du mois : 450 units au prix de 60 DH lunit.

Le tableau de rpartition des charges indirectes :


Charges

Administration

Entretien

Achat

At.
production

Vente

Totaux
?
3.500
6.000
5.000
4.500
primaires
10%
30%
30%
30%
Administration
10%
10%
40%
40%
Entretien
Les charges de la CG slvent 58850 DH dont 250 DH de charges non incorporables. Par
ailleurs, il faut tenir compte de la rmunration du capital de socit au taux annuel de 12%.
TAF :
tablir sous forme de tableaux :
- le cot dachat de la matire premire ;
- le cot de production du produit fini ;
- le cot de revient ;
- le rsultat analytique
Retrouver le rsultat de la comptabilit gnrale.
Rponse :
Charges

Administration

Entretien

Achat

At.
production

Vente

Totaux
primaires
Administration
Entretien

4.600
- 5.000
400

3.500
500
- 4.000

6.000
1.500
400

5.000
1.500
1.600

4.500
1.500
1.600

19

Totaux

7.900

8.100

7.600

Charges suppltives = 1.000 x 100 x 12% x 1/12 = 1.000


MP = 6.000 x 5,5 = 33.000
MOD = 60 x 50 = 3.000
CG = 58.850 - 250 - 1000 = 59.600
CAE = 59.600 - 33.000 - 3.000 = 23.600
Adm = 23.600 - (3.500 + 6.000 + 5.000 + 4.500) = 4.600
Prestation rciproque
A = 4.600 + 10% E
E = 3.500 + 10% A
A = 4.600 + 0,1(3.500 + 0,1 A)
A = 4.600 + 350 + 0,01 A
A = 5.000

E = 3.500 + (0,1 x 5.000)


E = 4.000

1) Le cot dachat :
Elment
Prix dachat
Frais
Cot dachat

Quantit
6.000
-6.000

Prix unitaire
5,5
-6,82

Montant
33.000
7.900
40.900

Quantit

Prix unitaire

Montant

1.800
60

6,82
50

12.276
3.000

2) Cot de production :
Elment
Charges directes :
- MP *
- MOD
Charges indirectes :
- Frais
Cot de production
1200 x 1,5 = 1800

8.100
1.200

19,48

23.376

3) Cot de revient :
Elment
Charges directes :

Quantit

Prix unitaire

Montant

20

450

- Cot de production des


produits vendus
Charges indirectes :
- Frais
Cot de revient

19,48

8.766

7.600
450

36,37

16.366

4) Rsultat analytique :
Elment
Prix de vente
Cot de revient
Rsultat analytique

Quantit
450
450
450

Prix unitaire
60
36,37
23,63

Montant
27.000
16.366
10.634

5) La concordance des rsultats :


Rsultat analytique
(-) charges non incorporables
(+) charges suppltives
Rsultat de la comptabilit gnrale

10.634
250
1.000
11.384

Chapitre 5 : les outils dimputation des charges


indirectes

Le transfert des charges indirectes du tableau de rpartition vers diffrents cots ncessite
lutilisation de certains outils appels units duvre et taux de frais
1)

Les units duvres :

Pour les sections dont les cots sont lis au volume dactivit des entreprises, lunit est
physique, donc chaque section sa propre unit duvre. Les diffrents types dunits
doeuvres sont les suivants :
- lheure de main duvre consacr a la production du produit ;
- lheure machine utilis pour le fonctionnement du matriel ;
- le nombre ;
- le poids ;

21

le volume ;
la surface ;
la longueur ;
la puissance... ;
pour la fourniture travaill dont les sections de production.

Exemple :
Dans la section presse dune socit de construction dautomobile, lUO choisie est
lheure machine.
Les charges rparties dans cette section slvent au cours du mois de mai 40000 DH. 4
presse ont travaill 200H chacune, soit 800H au total.
Chaque UO cote = 40000 / 800 = 50
La fabrication des carrosseries modles Peugeot 306 a demand 250H de presse.
On impute au cot de production des carrosseries 306.
Cot dUO de la section x nombre dUO imputs = imputation au cot de production
50 x 250 = 12500
2)

Les taux de frais :

Dans les sections de structure (administration, entretien) il nest pas possible de dfinir une
unit duvre physique. A la place, on calcul un taux de frais en divisons les charges de la
section par un montant (cot de production, CA), ce taux servira de base la rpartition des
frais.
Exemple : au mois davril les charges rparties dans la section de structure administration
se sont leves 150000DH. Le cot de la totalit de la production de lentreprise et de
300000 DH (donc 500000DH pour le modle 306 ).
TAF : - calculer le taux de frais de la section administration ;
- imputer ce taux au cot de revient du modle 306 .
Solution :
- taux de frais : 150.000 / 300.000 = 5%
- cot de revient = 500.000 x 5% = 25.000
Exercice dapplication :
La socit anonyme CONFEMAR est une entreprise spcialise dans la production et la
commercialisation de vestes en cuir destines lexportation. Le comptable de lentreprise
vous soumet les renseignements afin deffectuer les travaux ci aprs.
1)

Les renseignements sur le processus de fabrication :

les vestes sont coups dans un atelier coupe , puis ils passent dans latelier piquage et
enfin dans latelier finition ou les ouvriers mettent les boutons et les fermetures
glissires.
2)

Tableau de rpartition des charges indirectes du 2me semestre 2006 :

22

Charges
Total
rp.prim

Totaux

Adm

Ent

Approv

Coupe

Piquage

Finition

Distrib

1.083.570

146.400

110.400

83.200

44.600

283.380

213.990

201.600

20%

5%
15%

15%
20%

20%
20%

20%
20%

20%
10%

Mtre
cuir
achet

Mtre
cuir
coup

Pice
pique

Pice
finie

100 DH
de vente

3.000

3.000

12.000

Adm
Ent
Total
rp.secon
Nature UO

15%

Nombre UO

3)
Donnes complmentaires :
- Stock au 1/04/06 :
Cuir : 400 mtres 49.7 le mtre
Veste : nant
- Achat de la priode : cuir : 5.000 mtres 60DH le mtre
- Sorties de la priode : 4.000 mtres de cuir
- Ventes de la priode : 2.400 vestes 500DH lunit
- Main duvre directe de la priode ;
Coupe : 3.500H 15 DH lheur
Piquage : 3.600H 8DH lheure
Finition : 2.400H 7DH lheure
TAF :
1Terminer le tableau de rpartition des charges indirectes
2Prsenter sous forme de tableau :
le cot dachat du cuir
le cot de production des ventes
le cot de revient et le rsultat analytique des vestes vendues
NB : les sorties sont values au cot moyen unitaire pondr
Retenir deux dcimales pour les calculs
Solution :
1) Tableau de rpartition des charges indirectes :
Charges
Total
rp.prim

Totaux

Adm

Ent

Approv

Coupe

Piquage

Finition

Distrib

1.083.570

146.400

110.400

83.200

44.600

283.380

213.990

201.600

Adm

-168.000

33.600

8.400

25.200

33.600

33.600

33.600

Ent

21.600

-144.000

21.600

28.800

28.800

28.800

14.400

23

Total
rp.secon
Nature UO

113.200

98.600

345.780

276.390

249.600

Mtre
cuir
achet
5.000
22,64

Mtre
cuir
coup
4.000
24,65

Pice
pique

Pice
finie

100 DH
de vente

3.000
115,26

3.000
92,13

12.000
20,8

Nombre UO

2) Prestation rciproque :
A = 146.400 + 15% E
E = 110.400 + 20% A
A = 146.400 + 0,15(110.400 + 0,2 A)
A = 146.400+ 16.560 + 0,33 A
A = 168.000

E = 110.400 + (0,2 x 168.000)


E = 144.000

3) Le cot dachat :
Elment
Prix dachat
Frais
Cot dachat

Quantit
5.000
5.000
5.000

Prix unitaire
60
22,64
82,64

Montant
300.000
113.200
413.200

Linventaire permanent :
Libells

Quantits

Montant

Libells

Quantit

400

Prix
unitaire
49,7

- Stock
initial
- Entre
Total

Montant

4.000

Prix
unitaire
80,2

19.880

5.000

82,64

413.200

5.400

80,2

433.080

- Sorties
- Stock
final
Total

1.400

80,2

112.280

5.400

80,2

433.080

320.800

4) Cot de production :
Elment
Charges directes :
- MP
- MOD :
At. coupe
At. piquage
At. finition

Quantit

Prix unitaire

Montant

4.000

80,2

320.800

3.500
3.600
2.400

15
8
7

52.500
28.800
16.800

24

Charges indirectes :
At. coupe
At. piquage
At. finition
Cot de production

4.000
3.000
3.000

24,65
115,26
92,13

98.600
345.780
276.390

3.000

379,89

1.139.670

Linventaire permanent :
Libells

Quantits

Montant

Libells

Quantit

--

Prix
unitaire
--

- Stock
initial
- Entre
Total

Montant

2.400

Prix
unitaire
379,89

--

3.000

379,89

3.000

379,89

1.139.67
0
1.139.67
0

- Sorties
- Stock
final

600

379,89

227.934

Total

3.000

379,89

1.139.670

911.736

5) Cot de revient :
Elment
Charges directes :
- Cot de production des
produits vendus
Charges indirectes :
- Frais
Cot de revient

Quantit

Prix unitaire

Montant

2.400

379,89

911.736

12.000

20,8

249.600

2.400

483,89

1.161.336

6) Rsultat analytique :
Elment
Prix de vente
Cot de revient
Rsultat analytique

Quantit
2.400
2.400
2.400

Prix unitaire
500
483,89
16,11

Montant
1.200.000
1.161.336
38.664

Exercice :
Lentreprise ENNAJD pratique une comptabilit analytique dexploitation et calcul ses
cots par mois, Elle fabrique un produit unique et travaille sur commande.
25

Pour le mois dAvril 2003, on dispose des renseignements suivants :


1- Stocks au dbut du mois :

Matires premires M1
lot n 1 : 5.000kg 15,5 DH le kg
lot n 2 : 4.500kg 12,8 DH le kg

Matires premires M2
lot n 14 : 5000kg 12,3 DH le kg
lot n 15 : 9500kg 12,5 DH le kg

2- Achat du mois :
Dates
04/04
16/04
24/04

Matires premires M1
lot n 3 : 4.000kg 15 DH le kg
lot n 4 : 3.000kg 14 DH le kg
lot n 5 : 2.000kg 14,5 DH le kg

Dates
06/04
18/04
27/04

Matires premires M2
lot n 16 : 2.800kg 12 DH le kg
lot n 17 : 4.000kg 13 DH le kg
lot n 18 : 3.000kg 13,5 DH le kg

3- Consommation du mois :
Dates
05/04
12/04
15/04
25/04

M1
Sortie de 2000kg pour la cde 223
Sortie de 6000kg pour la cde 224
Sortie de 5000kg pour la cde 223
Sortie de 3000kg pour la cde 225

Dates
05/04
12/04
15/04
25/04

M2
Sortie de 5000kg pour la cde 223
Sortie de 6000kg pour la cde 224
Sortie de 5000kg pour la cde 223
Sortie de 3000kg pour la cde 225

4- MOD :
5 heures pour chaque 100kg de MP utilises 6DH lheure
5- Tableau de rpartition des charges indirectes :
Charges
Total
rp.prim
Adm
Ent
Total
rp.secon
Nature UO
Nombre UO

Adm

Ent

At.
Rparation

At.
Traitement

At. Finition

Vente

5820
10%

4290
20%
10%

6000
30%
20%

5360
30%
30%

3000
10%
20%

1kg de MP
prpare

1heure
machine
3870

1heure
MOD

100dh de
vente
8760

20%

Les charges de la CG autres que les achats et la variation des stocks slvent 35.720 dont
650dh de charges non incorporables.
Par contre les charges suppltives annuelles sont 6.000dh.
Remarque : les sorties de stock sont values pour M1 daprs la mthode FIFO, et pour M2
daprs la mthode LIFO.

26

TAF :
1)
2)
3)
4)

tablir le tableau de rpartition des charges indirectes


tablir la fiche de stock de M1
tablir la fiche de stock de M1
calculer le cot de production de la commande N223 (commande ayant ncssit
1570 heures machines)
5) calculer le cot de revient et le rsultat analytique de la commande N223 vendue
250.000dh.

Rponse :
CG = 35.720- {[(35000* / 1000) x 5] x 6}= 25.250
* consommation de MP = 2.000 + 6.000 + 5.000 + 3.000 + 5.000 + 6.000 + 5.000 + 3.000
= 35.000
CAE = 25.250 - 650 + (6000 x 1/12) = 25.070
Adm = 25.070 - (3000 + 5360 + 6000 + 4290 + 5820)
= 600
Prestations rciproques :
A = 600 + 20% E
E = 5820 + 10% A
A =600 + 0.2 (5820 + 0.1A)
A = 600 + 1164 + 0.02A
A = 1800

E = 5820 0.1 (600 + 0.2E)


E = 6000

Tableau de rpartition :
Charges
Total
rp.prim
Adm
Ent
Total
rp.secon
Nature UO
Nombre UO
Cot dUO

Adm

Ent

At.
Rparation

At.
Traitement

At. Finition

Vente

600
- 1800
20%

5.820
180
- 6000

4.290
360
600

6.000
540
1.200

5.360
540
1.800

3.000
180
1.200

5.250
1kg de MP
prpare
35000
0,15

7.740
1heure
machine
3870
2

7.700
1heure
MOD
1750
4,4

7.380
100dh de
vente
8760
0,5

27

FIFO (M1)
Date

04/04

Lot
n
1
2

Cde
Q

4.000

05/04

223

12/04

224

15/04

223

Entre
P.U M

15

60.00
0
2.00
0
3.00
0
3.00
0
1.50
0
3.50
0

16/04

3.000

14

42.00
0

24/04

2.000

14,5

29.00
0

25/04

Sorties
P.U M

500
2.50
0

225

15,5
15,5
12,8

12,8
15

15
14

31.00
0
46.50
0
38.40
0
19.20
0
52.50
0

7.500
35.00
0

Q
5.000
4.500
5.000
4.500
4.000
3.000
4.500
4.000
1.500
4.000

Stocks
P.U
15,5
12,8
15,5
12,8
15
15,5
12,8
15
12,8
15

M
77.500
57.600
77.500
57.600
60.000
46.500
57.600
60.000
19.200
60.000

500

15

7.500

500
3.000
500
3.000
2.000
500
2.000

15
14
15
14
14,5
14
14,5

7.500
42.000
7.500
42.000
29.000
7.000
29.000

LIFO (M2)
Date

Lot
n
14
15

05/04

Cde
Q

223

2.800

06/04 16
12/04

Entre
P.U M

224

12

Sorties
P.U M

5.00
0

12,5

62.50
0

2.80
0

12
12,5

33.60
0

33.60
0

Q
5.000
9.500
5.000
4.500
5.000
4.500
2.800
5.000
1.300

Stocks
P.U M
12,3 61.500
12,5 118.750
12,3 61.500
12,5 56.250
12,3 61.500
12,5 56.250
12
33.600
12,3 61.500
12,5 16.250
28

15/04

3.20
0
1.30
0
3.70
0

223

4.000

18/04 17
25/04

13

3.00
0
3.000

12,5
12,3

52.00
0

225

27/04 18

40.00
0
16.25
0
45.51
0

13,5

13

39.00
0

40.50
0

1.300 12,3

15.990

1.300
4.000
1.300
1.000
1.300
1.000
3.000

15.990
52.000
15.990
1.300
15.990
1.300
40.500

12,3
13
12,3
13
12,3
13
13,5

Le cot de production :
Elment
Charges directes :
- MP
M1

M2

Quantit

Prix unitaire

Montant

2.000
1.500
3.500

15,5
12,8
15

31.000
19.200
52.500

5.000
1.300
3.700

12,5
12,5
12,3

62.500
16.250
45.510

850

5.100

0,15
2
4,4

2.550
3.140
3.740

241.490

- MOD
17.000
Charges indirectes :
1.570
At. reparation
850
At. traitement
At. finition
Cot de production
= 17.000 x 5H / 100kg = 850
= consommation de MP de la commande N 223
= 2.000 + 5.000 + 5.000 + 5.000 = 17.000
Cot de revient :
Elment
Charges directes :
- Cot de production des

Quantit

Prix unitaire

Montant

241.490

29

produits vendus
Charges indirectes :
- Frais
Cot de revient

2.500

0,5

1.250

242.740

Rsultat analytique :
Elment
Prix de vente
Cot de revient
Rsultat analytique

Quantit
-

Prix unitaire
-

Montant
250.000
242.740
7260

Exercice :
La socit MARFIL fabrique des tapis partir de fibres de coton et de fibres synthtiques.
Le tableau de rpartition des charges indirectes de cette socit ainsi que dautres charges se
prsentent ainsi :
1) Tableau de rpartition des charges indirectes :
Sections auxiliaires
Adm
Entretien
Totaux
primaires
Adm
Entretien
Nature
dUO
Nbre
dUO

83.100
(-) 100%
-

12.375
5%
(-) 100%

Approv
7.550
10%
Kg achet

Sections principales
Tissage
Finition
43.025
10%
50%
Heure de
MOD

40.525
10%
50%
Heure de
MOD

Distribution
25.453,2
65%
100 DH CA

18.020

2) Stocks :

Fibres de coton

Au 1 Mars 2003
5.000 kg pour 74.650
30

Fibres synthtiques
Tapis

2.700 kg pour 26.754,4


Nant

3) Achat du mois :
Fibres de coton
Fibres synthtiques

35.000 kg 15 DH le kg
28.440 KG pour 323.000 DH

4) Consommation :
Fibres de coton
Fibres synthtiques

38.350 kg
28.140 kg

5) M.O.D :
At. tissage
At. finition

40.000 heures 3 DH lheure


10.000 heures 3,5 DH lheure

6) Production du mois : 17.000 Tapis


N.B : toutes les sorties sont values au CMUP avec cumul du stock initial
TAF :
1- terminer le tableau de rpartition des charges indirectes
2- prsenter sous forme de tableau tous les calculs conduisant au rsultat analytique.

Solution :
1) Tableau de rpartition des charges indirectes :
Sections auxiliaires
Adm
Entretien
Totaux
primaires
Adm
Entretien
Totaux
secondaires
Nature
dUO
Nbre dUO

Approv

Sections principales
Tissage
Finition

Distribution

83.100
- 83.100
-

12.375
4.155
- 16.530

7.550
8.310
-

43.025
8.310
8.265

40.525
8.310
8.265

25.453,2
5.401,5
-

15.860
Kg achet

59.600
Heure de
MOD

57.100
Heure de
MOD

79.468,2
100 DH CA

63.440
0,25

40.000
1,49

10.000
5,71

18.020
4,41

Cot dUO
E = 12.375 + 0.05 A

31

E = 12.375 + 4155
E = 16.530
2) Cot dachat :
Elment
- prix dachat
- frais dachat
Cot dachat

Fibres de coton
Quantit
PU
Montant
35.000
15
525.000
35.000
0,25
875
35.000
15,25
533.875

Fibres synthtiques
Quantit
PU
Montant
28.440
323.000
28.440
0,25
7.110
28.440
11,61
330.110

3) Les inventaires permanents :


IP des fibres de coton
Libells Quantits
- Stock
initial
- Entre
Total

Prix
unitaire

Montant

Libells

Quantit
38.350

Prix
unitaire
15,21

Montant
583.303,5

1.650

15,21

25.096,5

40.000

15,21

608.400

Montant
322.484,4

5.000
35.000

15,25

74.650
533.750

40.000

15,21

608.400

- Sorties
- Stock
final
Total

Montant

Libells

Quantit
28.140

26.754,4
330.110

- Sorties
- Stock
final
Total

Prix
unitaire
11,46

3.000

11,46

34.380

31.140

11,46

356.864,4

IP des fibres synthtiques


Libells Quantits
Prix
unitaire
- Stock
2.700
initial
28.440
11,61
- Entre
31.140
11,46
Total

356.864,
4

4) Cot de production :
Elment
Charges directes :
- MP
Fibres synthtiques
Fibres de coton
- MOD
At. tissage
At. finition
Charges indirectes :
At. tissage
At. finition

Quantit

Prix unitaire

Montant

28.140
38.350

11,46
15,21

322.484,4
583.303,5

40.000
10.000

3
3,5

12.000
35.000

40.000
10.000

1,49
5,71

59.600
57.100

32

Cot de production

17.000

69,26

1.177.487,9

5) Cot de revient :
Elment
Charges directes :
- Cot de production des
produits vendus
Charges indirectes :
- Frais
Cot de revient

Quantit

Prix unitaire

Montant

17.000

69,26

1.177.487,9

17.000

4,41

79.468,2

17.000

73,94

1.256.956,1

6) Rsultat analytique :
Elment
Quantit
17.000
Prix de vente
17.000
Cot de revient
Rsultat analytique
17.000
*106 = [(18.020 x 100) / 17.000]

Prix unitaire
106*
73,94
32,06

Montant
180.200
1.256.956,1
545.043,9

Chapitre 6 : complment du cot de production

On sait que l e cot de production est gal la somme des dpenses suivantes :
- cot des MP ;

33

- MOD ;
- frais datelier (frais de production).
La somme de ces 3 lments ne donne pas toujours le cot de production correcte. Il en est
ainsi lorsquon a :
- des dchets ;
- des rebuts ;
- des sous produits ;
- des encours de fabrication.
Section 1 : les dchets :
On appel dchet tous rsidus (reste) qui provient de la MP au moment de sa transformation.
De part leur nature, on distingue trois types de dchets :
- les dchets perdus ;
- les dchets vendables ;
- les dchets ritulisables.
1) Les dchets perdus :
Cest un dchet qui na pas de valeur conomique ne peut tre vendu et qui doit tre
vacu de lentreprise.
Sa comptabilisation suivant que son vacuation entrane des frais ou non.
a) Evaluation son dpense : (il sagit surtout des frais de transport)
Exemple :
Pour fabriquer un produit, une entreprise a utilis 1.500 kg de MP au CMUP de
15 dh le kg
Les frais de MOD se sont lev 600 Heures 30 dh/h, enfin les frais de fabrication sont de 4
DH lunit duvre (UO est lHMOD)
Au moment de la transformation, la MP perd 10% de son poids par limination dun dchet
sans valeur.
- Calculer le cot de production
Elments
Quantits
Charges directes :
1.500
- MP
600
- MOD
Charges indirectes :
600
- frais
1.350*
Cot de production
*1.350 = [1.500 - (1.500 x 10%)]

Prix unitaire

Montant

15
30

22.500
18.000

2.400

31,77

42.900

Remarque :
le dchet sans valeur et nentranant pas de frais dvacuation, na dinfluence que sur la
quantit produite si la production est exprime en mme unit que la consommation de MP.
b) Avec frais dvacuation :
34

Reprenons lexemple prcdent, et supposons que pour vacuer le dchet lentreprise a


support des frais de port de 0,4 dh/kg
Elments
Charges directes :
- MP
- MOD
Charges indirectes :
- frais
- frais
dvacuation
Cot de production
*150 = 1500 x 10%

Quantits

Prix unitaire

Montant

1.500
600

15
30

22.500
18.000

600

2.400

150*

0,4

60

1.350

31,82

42.960

2) Les dchets vendables :


Il sagit dun dchet qui a un march, le/se le revend dautres utilisateurs.
Exemple : la sciure, ou le son (le dchet vendable diminue de cot de production)
Exemple :
Une entreprise fabrique un produit P partir dune seule MP M , au cours de la
transformation on obtient un dchet D que lentreprise vend une entreprise voisine au
prix de 5 dh le kg.
Pour le mois dAvril, la CG fournies les renseignements suivants :
- stock au 01/04 : MP = 2.800kg 10 dh/kg
- les achats de M = 1.200 8dh/kg
- frais dachat = 1.800
- MOD = 400 H 50dh/h
- frais de fabrication = 1,5 dh/ lunit duvre (UO est le kg de MP utilise)
- consommation = 2.000 kg
- le dchet reprsente 1/5 du poids de M utilise
- production du mois = 300 units
TAF : dterminer le cot de production de P sachant que pour la vente du dchet D
lentreprise ne supporte pas de frais de distribution et ne ralise pas de bnfice.
1- Cot dachat :
Elments
Prix dachat
Frais dachat
Cot dachat
Stock initial
Stock

Quantit
1.200

Prix unitaire
8

1.200
2.800
4.000

9,5
10
9,85 (CMUP)

Montant
9.600
1.800
11.400
28.000
39.400

2- Cot de production :

35

Elments
CSMP
Mod
Frais de production
CP des dchets
CP du produit

Quantit
2.000
400
2.000
400
300

Prix unitaire
9,85
50
1,5
5
135,66

Montant
19.700
20.000
3.000
- 2.000
40.700

Reprenons lexemple prcdent on supposons que lentreprise ne ralise pas de bnfice mais
supporte des frais de distribution de 1dh le kg
Elments
CP du produit + dchet
CP des dchets
CP du produit
PV = CP + FD + B
5 = CP + 1 + 0
CP = 4

Quantit
400
300

Prix unitaire
4
137

Montant
42.700
1.600
41.100

Elments
CP des dchets
CP du produit
PV = CP + FD + B
5 = CP + 1 + 10%
5 = CP + 1 + 0,5
CP = 3,5

Quantit
400
300

Prix unitaire
3,5
137,66

Montant
(-) 1.400
41.300

3) Les dchets rutilisables :


Ce sont des dchets qui peuvent constitus une MP une nouvelle production.
Ex : la mlasse obtenue au moment de la transformation de la btrave sucre, et traite (avec
adjonction dautre matire) en vue dobtenir des produits dalimentation pour le btail.
Exercice dapplication :
Au cours de la transformation dune MP M et la production finie P1 , une entreprise
obtient en mme temps un dchet, ce dchet permet dobtenir aprs adjonction dune MP
N , un produit P2 au niveau de latelier B .
- Consommation de M : 2.000 kg 20 dh le kg
- Consommation de N : 10 kg 8 dh le kg
- MOD :
Atelier A : 1.500H 60dh lheure
Atelier B : (transformation) 50H 10dh lheure
- Frais :
Atelier A : 10.000dh
Atelier B : 800dh
- Frais de distribution : 6.000dh dont 1/6 pour P2
36

Le produit P2 est vendu au prix de 20dh le kg avec un bnfice de 10% du prix de


vente.
TAF : Dterminer le CP de P1 et P2 sachant que le dchet D reprsente 1/10 du
poids de M utilise.
CP de P1
Elments
CSMP
Mod.
Frais atelier A
(-)Dchet
CP du produit

Quantit
2.000
1.500
200

Prix unitaire
20
60
11.5

Montant
40.000
90.000
10.000
2.300
137.700

Quantit
200
100
50
-

Prix unitaire
11,5
8
10
-

Montant
2.300
800
500
800
4.400

CP de P2
Elments
CSMP D
CSMP N
Mod.
Frais atelier B
CP du produit

PV = CP + FD + B
(300 x 20) = CP + 1.000 + 600
CP = 4.400
Section 2 : Les rebuts :
Ce sont des produits comportant des dfaut et par consquent impropre lutilisation normale.
Traitement comptable : Mme raisonnement pour les dchets vendables et ritulisables.
Section 3 : Les sous produits :
Ce sont des produits finis mais qui nont pas la mme importance que le produit principal.
Section 4 : Les encours de fabrication :
Ce sont des produits finis qui au moment des calculs des cots et du prix de revient ne sont
pas encore arrivs au stade final avant leur livraison au client (encore en processus de
fabrication).
Exemple :
Une entreprise qui fabrique des tapis destins lexportation (tapis standard 10m) vous
prsente les informations suivantes :

37

a- Etat des stocks au 01/01 :


M1 : 1.000kg 10dh le kilo
P : 500 units 120dh lunit
Encours : 100 units 50dh lunit
b- MOD : 8.000dh
c- Frais de fabrication : 12.000dh
d- Etat des stocks au 31/01
M1 : --------P : ----------Encours 200 units 30dh lunit
e- Consommation :
6.000kg 12dh le kilo
TAF : Calculer le cot de production.
Elments
CSMP M1
Mod.
Frais
Encours initial
Encours final
CP du produit

Quantit
600
+100
-20
680

Prix unitaire
12
50
30
46,47

Montant
7.200
8.000
12.000
5.000
600
31.600

Exercice :
La socit anonyme SOFAP a t constitue dbut 1975 avec un capital form de 6.000
actions de 100dh lune. Elle fabrique et vend :
- un produit principal : la farine de poisson FP
- un produit driv (sous produit) : lhuile de poisson HP
Ces produits sont labors dans deux ateliers : At. broyage et At. schage.
La fabrication se fait partir de poisson de basse qualit (MP1) et des dchets des
conserveries de poisson (MP2). Ces deux matires premires ne sont pas stockables.
Lentreprise calcule ses cots mensuellement. Pour le mois de Janvier 2005, on vous fournit
les informations suivantes :
1) Stock au dbut du mois :
-

farine de poisson : 360sacs de 50kg chacun pour une valeur global de 17.860
huile de poisson : 70 litres 13,15dh le litre

2) Achat du mois :
-

MP1 : 1.500 quintaux 0,50dh le kilo (le quintal = 100kg)


MP2 : 1.000 quintaux 0,30dh le kilo

38

3) Ventes de la priode :
-

farine de poisson : 4.000 sacs de 50kg chacun 1,50dh le kilo


huile de poisson : 250 litres 20dh le litre.

4) Charges directes de MOD :


-

latelier broyage : a utilis 1.600 h 7dh lheure


latelier schage utilis 1.400h 6dh lheure

5) La production du mois :
-

farine de poisson : 3.900 sacs de 50kg chacun


huile de poisson : 250 litres

6) Autres renseignements :
-

Les charges de la CG autres que les achats pour la priode slvent 116.140dh.
Les dotations caractre exceptionnel pour janvier sont de 4.000dh.
La rmunration thorique du capital social est estim 14% lan.

Remarque :

Le cot de production du sous produit est obtenu partir de son prix de vente en
tenant compte dune dduction de 20% du prix reprsentant le bnfice raliser et les
frais de distribution.
Les sorties du magasin sont values au cot unitaire moyen pondr avec cumul du
stock initial.

7) Tableau de rpartition des charges indirectes du mois de janvier :


Elments

Rp.primaire
s
Adm
Entretien
Transport
Nature dUO

Sections auxiliaires
Adm
Entretie Transpor
n
t
22.000
6.000
12.000
-

1/11
10%

2/11
40%
-

Sections principales
Approv Broyage Schage Distrib
4.000
2/11
40%
1
quintal
de MP
achete

24.800

3/11
1/11
20%
40%
Heure
Heure
de MOD de MOD

6.740
2/11
50%
100dh
de CA

39

TAF :
123456-

Complter le tableau de rpartition de charges indirectes ;


Calculer les cots dachats des MP ;
Calculer le cot de production global aprs schage ;
En dduire le cot de production du produit principal (FP) ;
Prsenter linventaire permanent de ce produit ;
Calculer le cot de revient et le rsultat analytique du produit principal.

Solution :
CAE = 116.140 - 4.000 + (6.000 x 100 x 14% X 1/12)
CAE = 119.140 - MOD
CAE = 119.140 - [(1.600 x 7) + (1.400 x 6)]
CAE = 99.540
Broyage = 99.540 - (22.000 + 6.000 + 12.000 + 4.000 + 24.800 + 6.740)
Broyage = 24.000
1. Tableau de rpartition:
Elments

Rp.primaire
s
Adm
Rp.
secondaires
Entretien
Transport

Sections auxiliaires
Adm
Entretie Transpor
n
t
22.000
6.000
12.000

Sections principales
Approv Broyage Schage Distrib
4.000

24.800

6.740

-22.000

2.000
8.000

4.000
16.000

4.000
8.000

6.000
30.000

2.000
26.800

4.000
10.740

-10.000
2.000

4.000
-20.000

8.000
1
quintal
de MP
achete
2.500

2.000
-

4.000
-

10.000

Heure
de
MOD
1.600

Heure
de
MOD
1.400

100dh
de CA

6 ,4

20

22

6,8

Nature dUO
Nombre
dUO
Cot dUO

3.050

2. Cot dachat :
Elment
- prix dachat
- frais dachat
Cot dachat

Quantit
1.500
1.500
1.500

MP1
PU
50
6,4
56,4

Montant
75.000
9.600
84.600

Quantit
1.000
1.000
1.000

MP2
PU
30
6,4
36,4

Montant
30.000
6.400
36.400

3. Cot de production :
40

Elment
Quantit
Charges directes :
1.500
- MP 1
100
- MP2
- MOD
1.600
At. broyage
1.400
At. schage
Charges indirectes :
1.600
At. broyage
1.400
At. schage
Dchet
- 250
Cot de production
3750
4. Inventaire permanent FP
Libells

Quantits

- Stock
initial
- Entre
Total

Prix unitaire

Montant

56,4
36,4

84.600
36.400

7
6

11.200
8.400

20
20

32.000
30.800

16

- 4.000
199.400

Montant

Libells

Quantit

360

Prix
unitaire
-

17.860

3.900

199.400

- Sorties
- Stock
final
Total

4.260
51
217.260
5. Inventaire permanent HP :

Libells

Quantits

- Stock
initial
- Entre
Total

Montant

4.000

Prix
unitaire
51

260

51

13.260

4.260

51

217.260

Montant

204.000

Montant

Libells

Quantit

70

Prix
unitaire
13,15

920,5

250

250

16

4.000

70

15,37

1.075,9

320

15,37

4920,5

- Sorties
- Stock
final
Total

Prix
unitaire
15,37

320

15,37

4.290,5

3.842,5

6. Cot de revient :
Elment
- prix de vente
- frais de dist.
Cot de revient

Quantit
4.000
3.000
4.000

MP
PU
51
6,8
56,1

Montant
204.000
20.400
224.400

Quantit
250
70
320

HP
PU
15,37
6,8
16,73

Montant
3.842,5
340
4.182 ,5

7. Rsultat analytique :
Elment
- prix de vente
- Cot de revient

Quantit
4.000
4.000

MP
PU
75
56,1

Montant
300.000
224.400

Quantit
250
250

HP
PU
20
16,73

Montant
5.000
4182,5

41

Cot de revient
1,5dh
X

4.000
1kg
50kg

18,9

75.600

250

3,27

817,5

X = 75dh

RAG = 75.600 + 817, 5 = 76.417,5

Chapitre 7 : la concordance des rsultats

I)

Objet de la concordance des rsultats :

La concordance des rsultats consiste a retrouver le rsultat de la comptabilit gnrale


partir du rsultat de la compta analytique. En effet les 2 rsultats ne sont pas les mme
lorsquil ya :
- des charges non directes ;
- des charges supplmentaires ;
- des diffrences dinventaires ; des frais rsiduelles des sections ;
- et des produits dexploitation non incorporables.
A) Les charges non incorporables :
Ce sont des charges prises en considration par la CG mais ignores par la CAE, donc le
rsultat analytique est dtermin en labsence de ces charges, il faut donc retranchs les
charges non incorporables du rsultat analytique.
Exemple :
42

Vente 8.000dh
Total des charges 65.000dh dont 5.000dh de charges non incorporables
a- trouver le rsultat analytique
b- trouver le rsultat de la CG
c- vrifier ce rsultat partir du rsultat analytique.
Rponse :
a- 80.000 - 65.000 = 15.000
b- 80.000 - (65.000 + 5.000) = 20.000
c- concordance des rsultats
Rsultat analytique + charges non incorporables = 15.000 rsultat de la CG
B) Les charges suppltives :
Cest charges ne se trouvent pas en comptabilit gnrale mais sont prsenter dans la
comptabilit analytique donc il faut appliqu le rsonnement inverses celui des charges non
incorporables.
Exemple :
Vente 45.000
Total des charges 30.000, mais il faut tenir compte de 500dh de charges suppltives
Rsultat de la CG
Rsultat de la CAE
Concordance des rsultats
V = 45.000
Charges de la CG = 30.000
Rsultat = 15.000
Rcapitulation :

V = 45.000
Charges de la CG = 30.000 +
500 = 30.500
Rsultat = 14.500

Rsultat de la CAE = 14.500


Charges suppltives = 500
Rsultat de la CG = 15.000

Rsultat de la CG = rsulta de la CAE - charges non incorporables + charges suppltives


C) Les diffrences dinventaires :
1) Dfinition :
Il ya diffrence dinventaire lorsque le stock final de la CAE (qualifi de thorique) est
diffrent du stock de la CG (qualifi de rel).
Les causes de ses diffrences peuvent tre diverses.
Exemple :
- le stock thorique est > au stock rel
- le stock thorique est < au stock rel
2) Traitement au niveau de la concordance :

43

Le stock final est considr comme un produit donc si le stock thorique (CAE) est suprieur
au stock rel (CG) il faut retranch la diffrence en valeur du rsultat analytique, dans le cas
contraire, il faut lajouter au rsultat analytique.
Exemple :
Rsultat analytique = 41.500
Etat des stocks :
Elments
MP M1
MP M2
Pd X
Pd Y

ST en kg
500
380
600
300

SR en kg
450
400
600
295

CMUP
10
15
12
13

diffrence dinventaire
Elments
MP M1
MP M2
Pd X
Pd Y
Total

# en quantit
50
20
5

# en valeur
500
300
35

ajouter
300
-

retrancher
500
65

300

565

41.500 - 500 + 300 - 65 = 41.235


= car ST est > au SR
= car ST est < au SR

Rcapitulation :
Rsultat de la CG = rsulta de la CAE - charges non incorporables + charges suppltives
+/- diffrence dinventaire
D) Les frais rsiduels des sections :
Ils proviennent du calcul du cot de lunit duvre au niveau du tableau de rpartition.
Parfois en est oblig darrondir soit par excs soit par dfaut.

Totaux secondaires
Nombre dunit duvre
Cot dunit duvre

Section atelier 1
5.450
600
9

Section atelier 2
9.850
300
23
44

on divisons 5.450 par 600 on obtient 9.083333333 quon a arrondi par dfaut 9. Cependant
9x600 = 5.400 donc les frais rsiduels = 5.450 - 5.400 = 50. Donc en CAE les charges
seraient infrieures de 50 la ralit. (Augmentation du rsultat). Il faut donc ajout cette
diffrence aux charges de la CAE se qui revient diminuer le rsultat analytique.
on a divis 6.850 par 300 ce qui nous a donne 22,833333 quon a arrondi par excs 23
donc 23x300 = 6.900. Les charges prises en considration dans la CAE sont suprieures la
ralit de 6900 - 6850 = 50. Il faut donc diminuer les charges de la CAE ce qui revient
augmenter le rsultat analytique.
Rcapitulation :
Rsultat de la CG = rsulta de la CAE - charges non incorporables + charges suppltives
+/- diffrence dinventaire +/- frais rsiduelles.
E) Les produits dexploitation non incorporable :
Certains produits sont pris en considration par la CG mais ignors par la CAE.
Exemple :
Les produits des actions de participation
Il faut les ajoutes au rsultat donc finalement on auras :
Rsultat de la CG = rsulta de la CAE - charges non incorporables + charges
suppltives +/- diffrence dinventaire +/- frais rsiduelles + produit dexploitation non
incorporables.
Exercice :
La socit anonyme SOIMA socit industrielle du Maroc fabrique deux produits partir
dune seule MP. Le produit A est fabriqu dans latelier 1, le produit B est fabriqu dans
latelier 2.
Pour le mois de mai 2006 on vous communique les renseignements ci-dessus :

1- Tableau de rpartition des charges indirectes :

Total
rpartition
primaire
Administratio
n
Entretien

Administratio
n

Entretie
n

Approvisionnemen
t

Atelier
1

Atelier
2

Distribution

11.100

6.600

7.400

43.500

8.780

22.500

45

Unit duvre

1kg de MP achete

HMOD

HMOD

100DH de
CA

2- Etat des stocks :


Stocks au 1/05/06
MP : 4.000KG pour 7.900DH
Produit A : 3.000 units pour 17.800DH
Produit B : 1.800 units pour 22.610DH
Encours atelier 1 :8.135DH
Encours atelier 2 : 11.403DH

Stocks au 31/12/06
MP : 1.400KG
Produit A : 6.380 units
Produit B : 1.855 units
Encours atelier 2 : 10.575DH
Encours atelier 1 :1.733DH

3- achat de MP : 26.000KG pour 31.000DH


4- vente :
produit A : 21.600 units 7 DH lune
produit B : 3.200 units 15,25 DH lune
5- main duvre directe :
atelier 1 : 2.360H 15 DH lune
atelier 2 : 620 H 15 DH lune
6- consommation de MP :
atelier 1 : 23.600Kg
atelier 2 : 5.000Kg
7- production du mois :
produit A : 25.000 units
produit B : 3.250 units
TAF :
1) prsenter les diffrents calculs conduisant au cot de revient et au rsultat analytiques
des deux produits A et B ;
2) sachant que 2.000 DH de provisions na pas t incorpors dans les cots, dterminer
le rsultat de la comptabilit analytique ;
3) vrifier la concordance des rsultats en reconstituant le compte de produits et charges
pour le mois de mai 2006.

Solution :
1- Tableau de rpartition des charges indirectes :

46

Administratio
n

Entretie
n

Approvisionnemen
t

Atelier
1

Atelier
2

Distribution

11.100

6.600

7.400

43.500

8.780

22.500

- 12.000

2.400

1.200

6.000

1.200

1.200

900

-9.000

1.800

3.600

1.800

900

10.400

53.100

11.780

24.600

1kg de MP achete

HMOD

HMOD

Nombre dUO.

26.000

2.360

620

100DH de
CA
2.000

Cot dUO.

0,4

22,5

19

12,3

Primaire
Administratio
n
Entretien
Total
rpartition
secondaire
Unit duvre

2- Cot dachat :
Elment
- prix dachat
- frais dachat
Cot dachat

Quantit
26.000
26.000
26.000

Prix unitaire
0,4
1,6

Montant
31.200
10.400
41.600

3- Inventaire permanent :
Libells
- Stock
initial
- Entre
Total

Quantits

Prix
unitaire

Montant

Libells

Quantit

- Sorties
- Stock
final
Total

4.000
26.000

1,6

7.900
41.600

30.000

1,65

49.500

Montant

28600

Prix
unitaire
1,65

1.400

1,65

2.310

30.000

1,65

49.500

Montant

47.190

4- Cot de production des produits A et B :


Elment
Charges directes
MP
Atelier 1
Atelier 2
Charges indirectes
Frais atelier 1
Frais atelier2
Encours initial
Encours final
Cot de production

Quantits

A
Prix unitaire

Montant

Quantits

B
Prix unitaire

23.600
2.360

1,65
15

38.940
35.400

5.000

1,65

8.250

620

15

9.300

620

19

3.250

12

11.780
11.403
1.733
39.000

2.360

25.000

22,5

53.100
8.135
10.575
125.000

47

5- Inventaire permanent de A :
Libells

Quantits

Prix
unitaire

Montant

- Stock
initial
- Entre

3.000
25.000

17.800
125.000

Total

28.000

5,1

142.800

Libells

Quantit

Montant

21.600

Prix
unitaire
5,1

- Sorties
- Stock
final
- Mali
Total

6.380
20

5,1
5,1

32.583
102

28.000

5,1

142.800

Libells

Quantit

Montant

- Sorties
- Stock
final

3.200

Prix
unitaire
12,2

1.855

12,2

22.631

Total

5.055

12,2

61.610

110.160

6- Inventaire permanent de B :
Libells

Quantits

- Stock
initial
- Entre
- Boni
Total

Prix
unitaire

Montant

1.800
3.250
5

12
12,2

22.610
39.000
61

5.055

12,2

61.610

39.040

7- Le cot de revient des produits :


Elment
Quantits

A
Prix unitaire

Montant

21.600

5,1

110.160

Quantit
s
3.200

1.512

12,3

18.597,6

21.600

5,961

128.757,6

- Prix de vente
- Frais de
distribution
Cot de revient

B
Prix unitaire Montant
12,2

39.040

488

12,3

6.002,4

3.200

14,07575

45.042,4

8- Rsultat analytique des produits :


Elment
Quantits

A
Prix unitaire

Montant

21.600
21.600
21.600

7
5,961
1,039

151.200
128.757,6
22.442,4

- Prix de vente
- cot de revient
rsultat analytique

Quantit
s
3.200
3.200
3.200

B
Prix unitaire

Montant

15,25
14,07575
1,17425

48.800
45.042,4
3.757,6

Rsultat analytique global = 22.442,4 + 3.757,6 = 26.200 - 2.000 + 61 - 102 = 24.159


La concordance :
Rsultat analytique
+ Charges suppltives

26.200

48

- Charges non incorporables


+ Boni
- Mali
Rsultat de la comptabilit gnral

2.000
61
102
24.159

Compte de produit et de charge :


Charges
Achat consomm de MP
(31.200 + 7.900 - 2.310)
Rsultat net (bnfice)
Autres charges
(101.880 + [2360x15] + [620x15])

Total

Produits
36.790
+ 24.159

Vente

200.000

Variation de stock du produit A

14.738

Variation de stock du produit B

21

Variation de stock dencoure Initial

2440

Variation du stock dencoure Final

- 9.670

146.580

207.529

Total

207.529

49

Chapitre 8 : la gestion prvisionnelle

Section 1 : Introduction :
On a vu que la CAE calcule les cots une fois que les dpenses on t engager. On dit quil
sagit de la comptabilit posteriori (aprs). Les cots ainsi calculs sont qualifis de cots
rels.
Lentreprise peut dterminer les cots lavance on tablissons des prvisions. Ceci entre
dans le cadre de la gestion prvisionnelle (grer = prvoir). Cest donc une comptabilit a
priori.
Les cots ainsi dtermins sont appels des cots prtablis.
Par la suite il convient de comparer les cots rels avec les cots prtablis. Cette
comparaison donne lieu ce kon appel les carts.
Section 2 : Les carts sur charges directes :
Rappel : charges directes = achats + MOD
A) Les carts sur matire :
Exemple : Un menuisier a prvu 2 m de bois 100dh le m pour fabriquer une table. En
ralit il a consomm 2,5 m 110 dh le m
1) Dtermination de lcart global
Cot rel = prix rel x quantit relle = 2,5 x 110 = 275
Cot prtabli = prix prtabli x quantit prtablie = 2 x 100 = 200
Ecart global = CR - CP = 275 - 200 = 75
Dfavorable
2) Lanalyse de lcart global
Lcart global est d la fois une diffrence au niveau de la consommation (quantit) et au
niveau des prix. Lanalyse de lcart global consiste dissocier lcart sur consommation de
lcart sur prix.

50

Pr

Pr
1

Pp

Pp
2
CP

CP

Qp

Qr

1)
E (Q) = (Qr - Qp) x Pp = 50
E (P) = (Pr - Pp) x Qr = 25
2)
E (Q) = (Qr - Qp) x Pr = 55
E (P) = (Pr - Pp) x Qr = 20

Qp

Qp

75 dfavorable

75 dfavorable

Pr
1

Pp
CP

Qp

Qr

3)
E (Q) = (Qr - Qp) x Pp = 50
E (P) = (Pr - Pp) x Qp = 20
E (mixte) = (Qr - Qp) x (Pr - Pp) = 5

75 dfavorable

Exercice dapplication :
Pour le mois de mars un autre menuisier avait prvu de fabriquer 10 tables pour lesquelles il a
prvus la consommation de 20 m 100 dh le m. A la fin du mois il a fabriqu 15 tables pour
lesquelles il a consomm 26m 95 dhs le m.
1- Dterminer la Q prtablie ;
2- Dterminer lcart global ;
3- Analyser lcart global.
1) La production prtablie conforme la production relle :
20m pour 10 tables
20/10 = 2m par table
2 x 15 = 30 x 100 = 3000 (cot prtabli)

Qt prtablie.

51

2) cot rel = 26 x 95 = 2.470


Ecart global = 2470 - 3000 = (-) 530 favorable
3) E (P) = (Pr - Pp) x Qr = (26 - 30) x 100 = - 400
E (Q) = (Qr - Qp) x Pp = (95 - 100) x 26 = -130

(-) 530 favorable

B) Ecart sur Main doeuvre directe:


Exemple:
Pour fabriquer 800 units dun produit il a t prvu 200 heures MOD 20dh lheure.
La production a t de 775 units ayant ncessit 12 min lune 21,5 dh lheure.

1) Mod. prtablie
Pour 775 units on a = 200/800 x 775 = 0,25 x 755 = 193,75
2) Analyse de lcart global :
E (T) = (Tr - Tp) x Pp = (155 - 193,75) x20 = (-) 755
(-) 542,5 favorable
E (P) = (Pr - Pp) x Tr = (21,5 - 20) x 155 = (+) 232
3) Ecart global :
3332,5 - 3875 = (-) 542,5 dfavorable
Exercice dapplication :
Une entreprise de confection fait ses prvisions pour le mois de mars :
- production : 1.000 pantalons ;
- consommation : 1,20 m par unit 60dh le mtre
- Mod. : 500 heures 15dh lheure
A la fin du mois notre entreprise a produit 1.200 pantalons avec une consommation de 1,5m
par unit 50dh le m.
Mod. : 550 heures 17dh lheure
TAF : analyser et calculer lcart global.
1- Dtermination de la Qt prtablie et le Mod. prtabli :
Qp = 1,20 x 1.200 = 1.440
Qr = 1,50 x 1.200 = 1.800
Cp = 1.440 x 60 = 86.400
Cr = 1.800 x 50 = 90.000
Mp = (500/1.000) x 1.200 = 600 x 15 = 9.000
Mr = 550 x 17 = 9.350
2- lcart global :
Cr - Cp = (90.000 + 9350) - (86.400 + 9.000)
= 3.950
Analyse :
Ecart / MP :
E (Q) = (1.800 - 1.400) x 60 = 21.600

3.600
52

E (P) = (50 - 60) x 1.800 = (-) 18.000


3.950 dfavorable
Ecart / MOD :
E (Q) = (550 - 600) x 15 = (-) 750
E (P) = (17 - 15) x 550 = 1.100

350

Section 3: Les carts sur charges indirectes :


A) Notion dactivit :
Pour les carts sur charges indirectes il faut prendre en considration la notion dactivit.
Lactivit dun atelier de production par exemple est mesurer on unit duvre (heure de
fonctionnement des machine, HMOD,).
Ainsi chaque niveau dactivit correspond un certain niveau de production, on distingue
gnralement 3 niveaux dactivits :

1) Lactivit normale :
Elle est dfinie par lentreprise on prenant en compte un certain nombre de facteur (objectif,
nature des machines, ambition des ouvriers, exprience du pass) cette activit normale
correspond une production dite galement normale.
Exemple : la socit FARAH estime que compte tenu de ltat de ses quipements, de son
exprience latelier de production doit normalement fonctionn pendant 1.000H machine et
produire 500 unit de production. Lactivit normale est donc une activit logique, possible et
souhaitable.
2) Lactivit relle :
Cest le nombre dunit duvre rellement utilise pour avoir la production relle.
Exemple : Pour le mois de Mars la comptabilit analytique montre que latelier fonctionner
pendant 950 H machine et il a produit 480 units.
3) Lactivit prtablie :
Cest le nombre dU.O quil faut prvoir pour raliser la production relle pour notre exemple
elle est de : Ap = An / Pn = 1.000 x 480 / 500 = 960
B) Lcart global :
Supposons que le cot prvu de LUO est de 15dh (10dh de frais variables et 15dh de frais
fixes) alors que le CR de lUO et de 16dh donc :
cart global = CR - CV
= (950 x 16) - (960 x 15) = 800
Dfavorable
CR = activit relle x CR de lunit duvre

53

CP = activit prtablie x CP de lunit duvre


Section 4 : Lanalyse de lcart global :
Lcart global sur charges indirectes est analys en 3 sous cart :
A) Ecart sur rendement :
E/R = (activit relle - activit prtablie) x C prvu de LUO
E/R = (950 - 960) x 15 = - 150 favorable
Cest un cart favorable car au lieu des 960 UO prvu on na consomms rellement que 950.
Ce qui donne lentreprise une conomie de 10 UO 15dh lUO.
B) Ecart / activit :
E/A = (AN - AR) x charges fixes unitaires
E/A = (1.000 - 950) x 5 = 250 dfavorable
Lcart est dfavorable car on supporte les mme charges fixes quelque soit le volume
dactivit.
C) Ecart sur budget :
E/B = budget rel - budget flexible
E/B = 15.200 - 14.500 = 700 dfavorable

Cot variable
Cot fixe
Total

Acticit
normale
10.000
5.000
15.000

Activit relle
9.500
5.000
14.500

Budget flexible

Cet cart provient des prvisions au


moment de llaboration du budget flexible. A ce moment des erreurs de prvision peuvent
tre commises sur le niveau gnral des prix.
Section 5 : Limputation rationnelle des charges fixes :
A) Exemple :
La socit COMA fabrique des vestes, pour le mois de novembre, dcembre et janvier la
production a t respectivement de :
Novembre 800
32.000
Charges variables
16.000
Charges fixes
48.000
Total
60
CRU
Charges variables unitaires :

Dcembre 1.000
40.000
16.000
56.000
56

Janvier 1.200
48.000
16.000
64.000
53,33

54

Novembre = 40 (32.000 / 800)


Dcembre = 40 (40.000 / 1.000)
Janvier
= 40 (48.000 / 1.200)
Les charges variables sont proportionnelles au volume dactivit
Les charges fixes :

Novembre = 20 (16.000 / 800)


Dcembre = 20 (16.000 / 1.000)
Janvier
= 20 (16.000 / 1.200)

Les charges fixes voluent selon une fonction dcroissante du volume dactivit.
Remarque :
Les variations du cot de revient unitaire sont dus au charges fixes car les charges variables
unitaires sont constantes.
Pour dterminer les responsabilits on limine linfluence des charges fixes sur le cot de
revient, cette limination constitue limputation rationnelle des charges fixes.

B) Limputation rationnelle des charges fixes :


1) Lactivit normale :
2) Lactivit relle :
3) Taux ou coefficient dactivit :
Cest le rapport de lactivit relle / lactivit normale :
E = AR / AN
Lutilit de ce taux est limputation rationnelle dans les cots des charges de structures
calculs et non des charges de structures constats.
Exemple :
A partir de ses expriences passs lentreprise COMA fix une activit normale de 1.000
vestes / mois.
- calculer le coefficient dactivit pour le mois de novembre, dcembre et janvier.
EN = 800 / 1.000 = 0,8 (sous activit, C de chmage, mali de sous activits)
ED = 1.000 / 1.000 = 1
EJ = 1.200 / 1.000 = 1,2 (sur activit, boni sur activit)
55

C variables
C fixes
Total
CR unitaire

E = 1,8
Novembre = 800
32.000
12.800
44.800
56

E=1
Dcembre = 1.000
40.000
16.000
56.000
56

E = 1,2
Janvier = 1.200
48.000
19.200
67.200
56

Limputation rationnelle des charges fixes pour but de transformer les charges fixes on
charges proportionnelles ou variables.
Section 6 : Les budgets :
On appel budget flexible un budget donnant les cot dun centre dactivit pour chacun des
niveaux dactivits possible en tenant compte de lactivit normale du centre.
Exercice dapplication :
Pour le mois de mars 2007 la socit MAROC CUIR a tablie une fiche de cot standard
unitaire pour les chaussures H la base dune production normale de 2.400 paires. Dans cette
fiche on lit :
-

MOD atelier 2 : 0,85 12dh lheure


Section atelier 2 : 0,85 UO 66dh lU.O dont 22dh de charges fixes

A la fin du mois la comptabilit analytique donne le CP suivant :

Consommation
MOD
Charges atelier 2
Cot de production

Quantit
2.800
2.000
2.000

Chaussures pour hommes


Prix unitaire
153,23
12
67,20

Montant
149.048
24.000
134.400

2.500

122,9792

307.448

TAF :
- Dresser le tableau comparatif du CR, CP et celui des charges indirectes de la
production des chaussures pour hommes
- Analyser lcart sur charges variables
.
Standards
Budget rel
Budget prtabli
BIR / AR
BIR / AP
AN : 2.040
(CV x AR) + F
(CV + F) x AR
(CV + F) x AP
(44x2.000)+44.800
(44+
22)
x
2.000
(44
+ 22) x 2.125
(0,85 x 2.400)
PN = 2.400
CF = 44.880
(22 x 2.040)
56

F = 22
CV global =
89.760
V unitaire = 44
(66 -22)
Total

134.400

132.800

132.000

140.250

1) Ecart sur budget = b rel - b flexible = 134.400 - 132.000 = 1.600 Dfavorable


2) Ecart sur activit = activit normale - activit relle = 132.800 - 132.000 = 800
Dfavorable
3) Ecart sur rendement = BIR/AR - BIR/AP = -8250 Favorable

57