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ANALYSE
THEME :
1
Ddicaces
A mes trs chers parents pour leur amour, leur
tendresse et leurs sacrifices.
A ma sur pour leurs soutiens, Leurs aides et
leurs encouragements.
A tous mes amis la facult des sciences
juridiques, conomique et sociales de Tanger, et nos
collgues de stage.
A toute personne qui a pris le soin de feuilleter ce
rapport par curiosit.
A mon professeur madame ALAOUI qui ma encadr
tout au long de mon dure dtude la facult.
Remerciement :
Au dbut, je souhaite adresser mes remerciements les
plus sincres aux personnes qui nous ont apport leur
aide et qui ont contribu l'laboration de ce mmoire.
On tient remercier tout particulirement notre
encadrant
Mme PR. ALAOUI pour nous avoir suivis et conseills
tout au long de la ralisation de ce mmoire.
Ce mmoire n'aurait jamais pu voir le jour sans le
soutien actif des membres de notre famille, surtout nos
parents qu'ils nous ont toujours encourag moralement
et matriellement et qui on tient les remercier.
Enfin on tient exprimer vivement nos remerciements
avec une profonde gratitude toutes les personnes qui
ont contribu de prs ou de loin sa ralisation, car un
projet ne peut pas tre le fruit d'une seule personne.
INTRODUCTION GENERALE
La Problmatique :
les entreprises hier encore uniquement soucieuses de qualit et de
productivit, doivent intgrer dans leur vie quotidienne le souci de
disposer dinformations fiable au temps opportun, gage dune bonne prise
de la dcision. Ce besoin de plus en plus croissant de disposer
dinformations pousse les entreprises devenir trs dpendantes de loutil
informatique. celui-ci est utilis dans tous les services de lentreprise
grce des logiciels dapplication acquis sur le march ou dvelopps en
interne.
Les entreprises sadonnent un usage sans retenue de loutil
informatique. cette pratique rend irrmdiablement lapparition de
nouveaux risques potentiels et mme rel dans la gestion des entreprises
en gnral et plus particulirement dans la comptabilit.
Cette tendance va de pair avec sophistication de la criminalit
informatique et donc des risques auxquels sont exposs les systmes
dinformations des entreprises.
Ainsi les entreprises disposant de systme dinformation automatiss
doivent faire face de multitudes de problmes , lies notamment au
personnel , au traitement des informations , et leur transmission , aux
matriels et au logiciels , et la scurit informatique
Cette exigence informatique et organisationnelle ncessite une tude
approfondie dans le but dassurer la qualit et la fiabilit des informations
reues et la maitrise des risques.
En outre, ces exigences, lun des grands problmes des entreprises est li
la mauvaise gestion des systmes informatiques qui peut mettre en
pril la continuit dexploitation et aux malveillance du personnel cest-dire le vol du matriel les dgts volontaires ou involontaires , fraudes , les
dtournements dinformation discrtes et confidentielles .
Maitriser les risques humains (maladresse, inconscience ou ignorance,
espionnage, les risques techniques lies aux matriels, lis aux logiciels,
lis lenvironnement, et les programmes ou les procdures de contrle
indpendants , le mot de passe ) ; la scurit physique des installations et
des donnes ; la scurit des traitements sont aujourdhui les grandes
proccupations des dirigeants des entreprises .
impts perues par lEtat , Enfin ,elle constitue une source dinformations
historiques utiles pour la gestion de lentreprise
2 - Le rle de la comptabilit gnrale :
Le rle de la comptabilit gnrale est multiple ;
- Elle est un outil de connaissance du rsultat dexploitation exprim
successivement en marge brute, valeur ajout, rsultat dexploitation,
rsultat
hors exploitation et rsultat de lexercice .
- Elle permet de connatre lvaluation de la situation patrimoniale ;
- Elle fournit la gestion budgtaire les lments de calcul des carts ;
- Elle fournit des informations la comptabilit analytique ;
- Elle est la base de lanalyse financire ;
- Elle est un outil dinformation aux tiers avec lesquels lentreprise est en
relation :
clients, banques, actionnaires etc.
- Elle fournit la comptabilit nationale, les informations qui permettent
lvaluation du revenu national ;
- Elle est un outil de dtermination du rsultat fiscal imposable.
3- LA NORMALISATION COMPTABLE :
La comptabilit Gnrale nest pas seulement un moyen, pour le chef
dentreprise de connaitre le bilan de son entreprise et le rsultat de son
activit pour un exercice dtermin.
La comptabilit constitue aussi :
-
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I-
Lorganisation comptable :
Lorganisation de la comptabilit fait appel des pices comptables
titre de support et des documents comptables de synthse, et se
prsente gnralement comme suite (lenregistrement
chronologique, Pices justificatives, relation pices et livres
comptables, conservation des pices,).
II- LES PIECES COMPTABLES :
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Toute criture comptable, quelle que soit sa nature se fait sur la base
dun document qui peut tre interne ou externe lentreprise. Les
documents internes circulent dans lentreprise et sont gnralement
cres par elle. Des procds dfinissent la nature et la forme de ces
documents dont nous pouvons citer titre dexemple :
- Les bons dentre des marchandises ou matires, les bons de sortie
vers les fabrications qui vont respectivement servir mouvementer
les comptes de stocks et de consommation ;
- Les tats des salaires pays qui vont servir la comptabilisation de
la paie des salaris ;
Organigramme du service ;
Plan de compte ;
Procdures denregistrement ;
Procdures de traitement ;
Ralisation du contrle.
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La
comptabilit
doit
tre
organise,
pour
ces
corrections
lirrversibilit
des
traitements
effectus
exclut
toute
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Dun
point
de
vue
pdagogique,
son
utilisation
reste
importante ;
La comptabilit manuelle traditionnelle ne permet pas dinscrire les
mouvements directement dans les comptes car les risques derreur
seraient considrables (multitudes de comptes) : elle utilise un relais qui
est le journal.
On enregistre dabord les oprations, jour par jour, dans ce journal
tabli partir des document de base (factures, pices de caisse,
bordereaux et avis bancaires,). Labsence ou linsuffisance de pices
justificatives peut faire mettre en doute la valeur probante de la
comptabilit.
Ensuite (chaque jour ou chaque semaine), les oprations sont
reports dans les comptes dont lensemble forme le grand livre.
A partir de ce dernier sont tablies, priodiquement (mois, trimestre,
semestre,), des balances qui ont surtout un rle de contrle et de
vrification.
A partir de ce dernier sont tablies, priodiquement (mois, trimestre,
semestre,), des balances qui ont surtout un rle de contrle et de
vrification.
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Comptabilisation
Documents de base
Travail priodique
Reports
JOURNAL
GRAND LIV
DBITS ET CRDITS,
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DBITS, CRDITS
vrifier lgalit des totaux des dbits et des crdits, en revanche, cela est
fait dans la balance gnrale.
Balance gnrale : ds lors que tous les comptes ouverts dans
lentreprise y figurent. La vrification porte sur deux galits (balance 4
colonnes), ou sur trois galits (balances 6 colonnes).
En outre la balance fournit un contrle supplmentaire : le total des
mouvements figurant dans la balance doit tre gal celui du journal
(colonne des mouvements).
Documents de base
(Facture, chque, reus,..)
JOURNAL
GRAND LIVRE
C
Reports
Pices justificatives
BALANCE
EGALITE
1- LE LIVRE JOURNAL
1.1-Le livre journal : une obligation pour les entreprises
Le livre journal est un document dont la tenue est obligatoire.
La loi n9-88 vote par a chambre des reprsentants, le 4 Aot 92 stipule :
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1.2- Le
livre-journal :
une
mmoire
comptable
pour
les
entreprises
Le livre-journal constitue la mmoire comptable de lentreprise. Il est
riche en informations relatives la vie de lentreprise.
Chaque article du journal inscrit les oprations effectues et donne les
indications suivantes :
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La date de lopration ;
Le montant de lopration ;
Folio N10
Montant cumul de page prcdente
N et intitul des comptes utiliss
Date de lopration
Report
5141 Banque
20/07
10.000
1000
Clients
Encaissement chque n X du client A
3421
23
10.000
1000
2- LE GRAND LIVRE
La loi n 9-88 prcise dans son article 2 que les critures du livre
journal sont reportes sur un registre dnomm grand livre ayant pour
objet de les enregistrer selon le plan de comptes du commerant.
Le plan de comptes doit comprendre les classes de comptes de situation,
les classes de comptes de gestion et les classes de comptes spciaux. .
Le grand livre est, donc, un registre o sont enregistres toutes les
critures du livre journal dans les comptes tels quils sont dfinis par le
plan de comptes.
Les comptes du Grand livre portent des numros et sont classs selon
lordre du PCGE (comptes de la classe 1 .comptes de la classe 8).
Le Grand livre peut se prsenter sous forme :
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2.1- Reports
Chaque criture au journal est reporte dans les comptes du GL de
manire quotidienne si possible.
Les mentions devant apparatre au GL sont les suivantes :
La date ;
Le libell explicatif :
La somme.
Aucune inscription ne doit tre porte sur un compte au grand livre
Libell
Dbit
Crdit
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Soldes
Date
Folio
Contre partie
Libell
Dbit
Crdit
Dbit
Crdit
3- LA BALANCE
La balance des comptes constitue le prolongement du grand livre.
Elle est en quelque sorte un rsum de ce dernier. Les informations du
Grand livre sont reprises, selon un classement ordonn, en fonction de la
numrotation du plan comptable, de tous les comptes qui figurent au
Grand livre.
Pour chaque compte sont repris les soldes de dbut de priode, les
mouvements de la priode et le solde de fin de priode.
Le bilan, la fin dune priode, est dress en partant des soldes de fin de
priode des comptes de situation (classes de 1 5) de la balance tablie
la fin de cette priode.
La balance comporte tous les comptes, y compris ceux qui sont solds en
fin de priode.
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Totaux
Soldes
Intitul
Totaux
Td
Tc
Sd
Sc
Td = Tc & Sd = Sc
Intitul
Totaux
Mouvements
Dbiteur Crditeu
Soldes
Crditeur
Totaux
Dans
ce cas
Td
Tc
on doit vrifier
galits :
IMPORATNT
Md
Md
Sd
Sc
Td = Tc & Md = Mc & Sd =
Sc
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3me contrle :
comptabilit
tenue
selon
le
systme
classique
prsente
les
caractristiques suivantes :
LE SYSTEME CENTRALISATEUR
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Lorsqu'une
entreprise
prend
un
certain
dveloppement,
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Travail quotidien
Enregistrement des faits comptables dans les journaux divisionnaires.
Les
journaux divisionnaires
Travail priodique
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Trac de journaux
Pour trouver le trac dun journal divisionnaire il suffit denvisager
larticle du journal classique rsumant la catgorie doprations groupes
au journal divisionnaire pour en dduire le trac de celui-ci.
REMARQUE:
opration diverses.
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Introduction :
Principales caractristiques
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La Clture priodique :
La loi exige que les critures ne puissent pas etre effaces ou modifies.
On appelle clture priodique la conversion des critures provisoires en
critures dfinitives.
2.2)
Edition du journal :
Le logiciel fait voir les critures tries par des dates. Cette vue est
imprime pour donner le journal.
2.3)
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communication peut faire qu'une entreprise s'exclue d'ellemme du groupe de partenaires que constitue son milieu
professionnel concurrentiel.
5.1.7)
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admis
5.la sparation des fonctions
La rgle de sparation des fonctions a pour objectif dviter que dans
lexercice dune activit de
lentreprise un mme agent cumule :
les fonctions de dcisions (ou oprationnelles) ;
les fonctions de dtention matrielle des valeurs et des biens ;
les fonctions denregistrement (saisie et traitement de linformation) ;
les fonctions de contrle ;
ou mme simplement deux dentre elles.
En effet, un tel cumul favorise les erreurs, les ngligences, les fraudes et
leur dissimulation.
Les acteurs du contrle interne :
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dvaluation
du
dispositif
du
contrle
Vrifier
le
contrles
le CAC a dcid
afin de s'assurer qu'ils
bien
les
au long de la priode
examine.
La premire tape se droule comme suit :
1. Prise de connaissance du systme de traitement des donnes et
des contrles internes manuels et informatiss mis en place dans
l'entreprise.
2. Vrification par des tests de conformit que les procdures
telles que dcrites et que les contrles internes indiqus sont appliqus.
3. Evaluation des risques d'erreurs qui peuvent se produire dans
le traitement des donnes en fonction des objectifs que doivent atteindre
les contrles internes sur le traitement des donnes, savoir :
S'assurer que toutes les oprations sont saisies pour
enregistrement.
S'assurer que les oprations saisies sont relles et
correctement enregistres dans les livres et les tats de
synthse.
Evaluation des
c'est--dire ceux
enregistres (par
pour viter le vol,
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NON
OUI
Contrle LIMITE des comptes concerns
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Application EFFECTIV
Par ailleurs, il existe deux types de contrles internes mises en place par
la socit qui se situent deux niveaux hirarchiques : il sagit des
contrles de pilotage et des contrles oprationnels.
a. Evaluation des contrles de pilotage:
Le pilotage courant est ralis dans le cadre des activits courantes dune
unit et comprend les fonctions habituelles de gestion et de supervision,
les analyses comparatives, les rapprochements dinformation.
Les contrles de pilotage sont lensemble des moyens que le mangement
utilise pour piloter le business et en contrler les risques; ainsi que pour
dceler les erreurs potentielles et/ou les fraudes.
Ils peuvent tre raliss par le management lui-mme ou par la fonction
daudit interne par exemple.
Leurs caractristiques:
Ils sapprcient au niveau dun cycle.
Ils sont dtectifs plutt que prventifs.
Ils ne visent pas ncessairement ou directement les objectifs de
contrle, mais fournissent une assurance indirecte sur la ralisation
de ces objectifs.
b. Evaluation des
dapplication:
contrles
oprationnels
ou
contrles
Les contrles sur les applications sont les procdures mises en uvre pour
assurer la fiabilit des enregistrements:
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Document
Condition
Traitement
Classement
Stockage lectronique
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Conclusion
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