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Mesuresdadaptation
dadaptationde
dela
la
fiscalit
fiscalitmarocaine
marocainela
lapratique
pratique
du
ducommerce
commercelectronique
lectronique
Prpar par :
Sous la supervision de :
Sophia GUESSOUS
Abdelkader MASNAOUI
Expert comptable DPLE
octobre 2001
TITRE
MESURES DADAPTATION DE LA FISCALITE MAROCAINE
A LA PRATIQUE DU COMMERCE ELECTRONIQUE
JURY
PRESIDENT
Mr Mohamed HDID Expert Comptable DPLE
DIRECTEUR DE RECHERCHE
Mr Abdelkader MASNAOUI Expert Comptable DPLE
SUFFRAGANTS
Mr Rachid SEDDIK SEGHIR Expert Comptable DPLE
Mr Larbi KZAZ Enseignant lISCAE
Remerciements
Ce mmoire vient couronner une tape importante de ma vie qui a dbut en 1995, au
moment o jai dcid de me lancer dans la profession dexpertise comptable.
Je dois remercier particulirement toutes les personnes qui mont encourage tout au long
de mon cursus, principalement le corps enseignant de lISCAE des cycles normal et
suprieur. Quil me soit permis de leur traduire la reconnaissance que jprouve leur
endroit.
Jexprime aussi ma gratitude et tout mon respect mes parents, mon mari, ma famille et ma
belle-famille dont le soutien moral ma t trs prcieux.
Enfin, mes remerciements vont chacun des membres du jury, pour laide quils mont
apporte et la confiance dont ils mont honor.
Ils vont aussi aux personnes suivantes pour leurs prcieux encouragements : Mme Aicha
MCHICH Mlle Malak BENABDELJALIL Mme Myriam BELGNAOUI - Mme Fatima
BARMAKI Mme Nassima JIRARI Mme Asma CHARKI Mme Fadoua LAFTIMI - Mr
Abdou DIOP Mr Hassan ABOUNAIM Mr Naoufel EL KHATIB Mr Mounaim AMRAOUI
Mr Hatim ZAKI Mr Rda RAISSOUNI Mr Hassan ALLOUCH ainsi qu tous mes
collgues du Cabinet Masnaoui.
Sophia GUESSOUS
Novembre 2003
SOMMAIRE GENERAL
INTRODUCTION GENERALE ................................................................................7
PREMIERE PARTIE :
PROBLEMATIQUE DU COMMERCE ELECTRONIQUE EN MATIERE FISCALE ........................17
DEUXIEME PARTIE :
REFLEXIONS SUR LA PROBLEMATIQUE AU NIVEAU INTERNATIONAL ...............................72
TROISIEME PARTIE :
RECOMMANDATIONS D'ADAPTATION DE LA FISCALITE MAROCAINE AUX SPECIFICITES
DU MARCHE ELECTRONIQUE ....................................................................................125
Annexes
Rfrences Bibliographiques
Glossaire
Novembre 2003
SOMMAIRE DETAILLE
INTRODUCTION GENERALE ................................................................................7
PREMIERE PARTIE :
PROBLEMATIQUE DU COMMERCE ELECTRONIQUE EN MATIERE FISCALE ........................17
Introduction de la premire partie ......................................................................18
Chapitre 1 : Comprendre le commerce lectronique .......................................19
Section 1 : La technique du commerce lectronique ................................19
1. Historique du Web : volution d'un outil de diffusion d'information
(messagerie lectronique) vers un support d'changes commerciaux
interentreprises .........................................................................................19
2. Particularits du commerce lectronique par rapport au commerce
traditionnel ................................................................................................21
3. Intervenants dans une transaction lectronique .......................................22
4. Formes des transactions sur le march lectronique (B To B - B To C - B
To A) .........................................................................................................28
5. Diffrentes catgories de transactions de commerce lectronique ..........33
Section 2 : Le cadre juridique du commerce lectronique .......................34
1. Pralables contractuels et problmatiques de lidentification et de la
confidentialit ............................................................................................34
2. Conclusion d'un contrat en ligne et problmatiques lies la
dmatrialisation du processus ................................................................37
3. Excution dun contrat et problmatique du paiement lectronique .........41
4. Environnement lgal du commerce lectronique ......................................43
Chapitre 2 : Problmatique de taxation des changes commerciaux
lectroniques ..................................................................................50
Section 1 : Problmatique inhrente la nature de la transaction ...........51
1. Dmatrialisation des transactions ...........................................................51
2. Dsintermdiation .....................................................................................56
3. Difficult dfinir l'espace territorial des transactions ..............................57
Section 2 : Problmatique en matire de fiscalit directe (imposition des
rsultats) .....................................................................................58
1. Difficult d'application de la notion d'tablissement stable dfinie par les
conventions fiscales internationales .........................................................60
2. Difficult de mise en uvre de la notion de rsidence .............................63
3. Difficult de mise en uvre du mcanisme de la retenue la source ......64
4. Difficult de contrle du commerce "interne" des multinationales .............65
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Novembre 2003
TROISIEME PARTIE :
RECOMMANDATIONS D'ADAPTATION DE LA FISCALITE MAROCAINE AUX SPECIFICITES
DU MARCHE ELECTRONIQUE ....................................................................................125
Introduction de la troisime partie ...................................................................126
Chapitre 1 : Imposition des activits commerciales sur Internet ..................127
Section 1 : Statut fiscal des intervenants .................................................127
1. Rappel des principes ...............................................................................127
2. En prsence dune convention fiscale .....................................................127
3. En labsence dune convention fiscale .....................................................132
Section 2 : Imposition des activits lectroniques ..................................132
1. Impt sur les socits (IS) ........................................................................132
2. Taxe sur la valeur ajoute (TVA) .............................................................134
Chapitre 2 : Amnagements prconiss de la fiscalit marocaine pour
intgrer la pratique du commerce lectronique ........................135
Section 1 : Proposition d'amendements des textes actuels pour
l'imposition des transactions lectroniques ..........................135
1. Argumentaire d'amendement de la loi relative l'impt sur
les socits (IS) .......................................................................................136
2. Argumentaire d'amendement de la loi relative la taxe sur la valeur
ajoute (TVA) ..........................................................................................146
Section 2 : Quelques orientations de succs du commerce
lectronique ..............................................................................155
1. Faciliter l'accomplissement des obligations par les contribuables ...........155
2. Accrotre les pouvoirs de ladministration ................................................156
Conclusion de la troisime partie ................................................................... 161
CONCLUSION GENERALE ................................................................................162
Annexes
Rfrences Bibliographiques
Glossaire
Lexique Franais Arabe
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INTRODUCTION
GENERALE
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Des deux termes cls du thme de ce mmoire, il est nul besoin de revenir sur
celui de la fiscalit dont les dfinitions existantes sont connues. On se
contentera de rappeler que la fiscalit a toujours t fonde sur un lment
territorial, car le droit de lever limpt est originellement un attribut de la
souverainet nationale.
En revanche, le terme de commerce lectronique nest ni ais interprter
ni vident dfinir. Nous y reviendrons plus loin aprs avoir situ le sujet dans
son contexte densemble.
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IBM annonce que ces chiffres grimperont 1.000 milliards de dollars aux
alentours de 2010.
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Par le plan quinquennal 1999-2003, notre pays s'est engag faire des
technologies de l'information un instrument de comptitivit de l'conomie
nationale, de promotion des mtiers et de modernisation.
En effet, suite la restructuration du secteur de la poste et tlcommunications,
appuye sur les tendances lourdes des mutations la fois rglementaires et
institutionnelles rsidant dans :
- la sparation de la poste et des tlcommunications ;
- la sparation des fonctions de rglementation de celles d'exploitation ;
- et l'ouverture la concurrence ;
le Maroc doit aujourd'hui, et plus que jamais, disposer de l'ensemble des outils
ncessaires pour entrer de plain-pied et avancer rapidement dans la socit de
l'information.
A cet gard, plusieurs chantiers ont t ouverts par les pouvoirs publics,
dont principalement la promotion du commerce lectronique.
En s'appuyant sur ses atouts (support de base en tlcommunications moderne,
tradition et culture d'ouverture, ), le Maroc pourra tre reconnu l'chelle
internationale comme plate-forme rgionale pour le commerce lectronique.
En effet, l'ouverture de l'conomie marocaine, la libralisation des changes
extrieurs tant au niveau des biens que des services et l'accs de plus en plus
important des oprateurs conomiques et du public au rseau Internet1
constituent des facteurs qui ne manqueront pas de favoriser le dveloppement du
commerce lectronique.
En outre, l'accord d'association avec l'Union Europenne visant la cration d'une
zone de libre-change entre les deux pays est dsormais ratifi. En
consquence, les prochaines annes connatront des flux d'changes de plus en
plus importants avec cette zone.
Pour les entreprises, l'utilisation de l'Internet prsente de nombreux avantages,
notamment la possibilit :
de communiquer mieux et moins cher ;
de travailler efficacement distance ;
et de se faire connatre sur le march international, moindre frais, quelle
que soit la taille de l'entreprise.
Cependant, au dbut des annes 90, de nombreuses entreprises se sont laisses
prendre par l'illusion d'un march lectronique facile o de nombreux clients les
attendaient. Certains articles parus dans la presse ont contribu rpandre la
1
Internet, rseau mondial ouvert, est constitu d'une multitude de rseaux informatiques relis
entre eux par l'intermdiaire de lignes tlphoniques publiques et prives. Ces rseaux sont la
proprit d'organismes divers, agences gouvernementales, universits, socits prives et
organisations bnvoles, qui autorisent ainsi l'accs leurs ordinateurs - appels dans ce cas
serveurs - et aux informations qu'ils contiennent.
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peur que ceux qui ne se reliaient pas Internet seraient vite dpasss et vincs
de ce march prometteur.
Aujourd'hui, l'Internet est au cur de nombreux dbats :
l'impact de l'volution technologique sur le monde des affaires, la socit et
l'Etat ;
les nouvelles techniques de marketing et les relations avec la clientle ;
les implications lgales du transfert d'informations au-del des frontires.
Le dveloppement de la vente lectronique des produits et services fait la Une de
la quasi-totalit des mdias. Ceci est d au bouleversement radical quil a et quil
va entraner au niveau des habitudes des consommateurs, des entreprises et des
produits publics.
Le commerce lectronique supprime les frontires nationales, impose de
nouvelles approches commerciales et du marketing et exige une refonte des
relations client-fournisseur.
LInternet est un espace virtuel, village global qui ignore la notion de territorialit,
permet dlargir la concurrence un niveau plantaire o des acteurs
internationaux, tant publics que privs, fournissent des produits et des services
sans tenir compte ni des lois locales, ni de la distance parcourir.
Les opportunits offertes par lInternet, le rseau des rseaux , de par sa
composition multimdia, son cot rduit et la simplicit de son utilisation,
modifient les perspectives commerciales des entreprises.
La mise en uvre scurise du commerce lectronique est une entreprise qui est
80% juridique et 20% technique, c'est--dire que la solution juridique est un
pralable fondamental lutilisation des moyens lectroniques de
transmission de donnes commerciales.
En effet, la promotion du commerce lectronique se heurte des obstacles
dordre juridique ; ces obstacles naissent du dcalage entre le droit et
lvolution technique.
Le besoin defficacit et de clrit du commerce en gnral et du commerce
international en particulier, a amen les oprateurs opter pour une technologie
nouvelle dchanges de donnes commerciales et de conclusion de contrats
commerciaux. Certes, cette technologie ntait pas en vigueur lors de la
conception de nos systmes actuels, do le dcalage.
En effet, les tudes sur les aspects juridiques menes par les
internationales concernes et les gouvernements nationaux
que les rgles juridiques actuelles concernant les
commerciales internationales nintgrent pas de manire
ralit du commerce lectronique.
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organisations
ont dmontr
transactions
suffisante la
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Il sagit des 4 groupes de travail suivants : Groupe n 1 : cadre juridique et rglementaire Groupe
n 2 : normalisation Groupe n 3 : promotion et projets pilots Groupe n 4 : administration
publique en tant quacteur du commerce lectronique
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physique dans un pays et sur la forme des produits, devront donc prendre
en compte cette nouvelle forme de commerce.
Dans le mme temps, chaque Etat devra adopter une position claire sur la
question de la qualification des oprations et des revenus, qui dterminent
les rgles de territorialit en matire dimpts directs et indirects. Compte
tenu du formalisme inhrent au droit fiscal il faudra galement sinterroger
sur la possibilit de saffranchir de la matrialit et de la territorialit des
procdures dimposition et de contrle afin de parvenir une imposition
effective des transactions qui chappent aujourdhui limpt. Ces divers
aspects sont rattacher ltude du rgime fiscal des changes
lectroniques.
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d'une part, assurer aux oprateurs des conditions de concurrence gales sur
un march mondial en dveloppement ;
par rfrence la confrence ministrielle internationale sur le commerce lectronique qui s'est
tenue Ottawa en octobre 1998.
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le Maroc est appel adapter son systme fiscal actuel aux particularits du
commerce lectronique.
Nous tenons prciser que cette approche n'exclut pas de nouvelles mesures
administratives ou lgislatives concernant le commerce lectronique, ou des
modifications des dispositions existantes, condition que ces mesures soient
destines faciliter l'application des principes fiscaux en vigueur et ne visent pas
imposer un traitement fiscal discriminatoire des transactions commerciales
lectroniques.
Les mesures d'adaptation de la fiscalit marocaine que nous proposons
trouvent leur inspiration dans les conditions-cadre d'Ottawa sur la fiscalit, cidessus mentionnes, et constituant une base solide pour les travaux des
gouvernements.
Il est ncessaire d'assurer, in fine, un environnement fiscal clair et neutre. De
mme, il est important de mettre en uvre des rgles d'imposition qui vitent des
distorsions sur le march et de mettre en place des systmes d'imposition
fournissant :
-
Nous prcisons au pralable que notre tude a pour objet de proposer des mesures
d'adaptation de la fiscalit marocaine pour assurer la taxation des transactions
lectroniques ; elle ne traite pas par consquent :
-
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PREMIERE PARTIE :
Problmatique du commerce
lectronique en matire fiscale
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Le commerce lectronique
Utilisation dun support informatique
Lieu du commerce ou march virtuel
Ralisation des transactions par les
acheteurs et les vendeurs travers des
liens informatiques
Rglement par transactions numriques
de compte compte
Livraison instantane par
tlcommunications
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A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.
Accs Internet
Achat de bande passante
Cration de logiciels
Fourniture de systme de paiement
Fourniture de contenus
Achat d'espaces publicitaires
Liaison au systme dinformation
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Flux de services
1. Fournisseur
d'accs au
rseau
Bande
passante
Flux financier
Revenu
Revenu
2. Fournisseur
de services
(ISP)
A
Connexion
Internet
3. Utilisateur
C
Revenu
Revenu
7. Architecte
de logiciel
4. Site Web
Boutique
Internet
Produits
5. Fournisseurs
de moyens de
paiement
Logiciel
Serveur
F
8. Publicitaire
G
Argent ou
services
6. Fournisseurs
de systme de
paiement
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Systmes
de gestion
9. Fournisseur
de contenu
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Accs Internet
- Souscription par le consommateur d'un abonnement auprs d'un
fournisseur d'accs Internet, dsign sous le terme de prestataire de
services Internet (ISP - Internet Service provider)
- Obtention d'un accs un certain nombre de services lis Internet :
courrier lectronique - accs au World Wide Web - hbergement de ses
pages Web personnelles sur un serveur appartenant au fournisseur de
services
- Possibilit de commander et d'acheter les produits proposs par des sites
commerciaux regroupant plusieurs enseignes (appels gnralement
magasins lectroniques ou supermarch virtuels) - Le site auquel accde
le client est hberg sur un serveur appartenant soit l'entreprise ellemme, soit un prestataire de services Internet.
- Paiement des produits par des moyens traditionnels (chque, carte
bancaire) ou en ayant recours des systmes de paiement spcifiques
(monnaie lectronique mise disposition par un organisme de crdit et
stocke sur un serveur, sur le disque dur de l'utilisateur ou sur une carte).
Achat de bande passante
Le prestataire de services achte une certaine quantit de bande passante
un fournisseur de rseau.
Cration de logiciels
Des socits informatiques crent des logiciels permettant la construction de
sites web ou la navigation sur le web, ainsi que des logiciels de commerce
lectronique.
Fourniture de systme de paiement
Les fournisseurs de systmes de paiement fournissent l'expertise et la
technologie ncessaires au fonctionnement des systmes d'information
utiliss par les fournisseurs de moyens de paiement, qui leur versent en
contrepartie des redevances.
Fourniture de contenus
Les produits vendus par l'intermdiaire du site commerant peuvent soit
appartenir aux entreprises commerciales participantes, soit tre achetes
un fournisseur du contenu. Les responsables du site peuvent aussi acqurir
des droits sur les produits proposs.
Achat d'espaces publicitaires
Des publicitaires achtent des espaces sur les sites Web. Les redevances
verses par les publicitaires ont un montant fixe ou un montant variable en
fonction de la frquentation du site.
Systmes d'information
Le site commerant est reli aux systmes d'information qui effectuent la
mise jour du site au niveau comptable, informatique et des stocks.
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Ils sont :
-
Les vendeurs
Ce sont ceux qui, possdant un bien ou ayant la capacit de produire un service,
sont dsireux de se dpartir de ce bien ou de produire ce service moyennant une
rmunration et utilisent, cette fin, des supports informatiques et lectroniques.
Les intermdiaires
Ce sont tous ceux qui, par lintermdiaire des supports informatiques, facilitent ou
tablissent le processus de transaction commerciale entre acheteurs et vendeurs.
Il sagit principalement :
-
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Internaute
(usager)
Fournisseur daccs
(intermdiaire entre
linternaute et le Net)
Fournisseur de
transport
Nud
dinterconnexion
(changeur de
donnes)
Rseau rgional
(distribue Internet)
Modems
Routeur
Serveur
News groups
Proxy
Sites hbergs
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Le site portail
Un portail peut tre dfini comme un site Web offrant des informations
gnrales (prvisions mtorologiques, cotations boursires, trafic routier,
), thmatiques et des services, telle une galerie marchande qui runit en
un seul lieu gographique diffrents commerants de la boutique
spcialise au grand magasin gnraliste ; l'objectif tant de drainer du
trafic.
La notion de portail est apparue progressivement et des acteurs provenant
d'horizons trs divers en sont l'origine :
-
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Mais, le vritable dclic est donn par l'arrive d'Internet. Parmi les
premires initiatives de commerce lectronique sur Internet, certaines ont
t trs concluantes, l'activit s'tant dveloppe de manire trs
significative (Amazon).
Alors que les premiers sites de commerce lectronique sont raliss
l'initiative de ce que l'on appelle outre-atlantique (pure players), c'est dire
de nouveaux acteurs, la plupart des projets actuels sont mens par les
entreprises traditionnelles qui souhaitent ajouter Internet leurs canaux de
vente. L'objectif est pour elles de combiner de faon optimale les diffrents
canaux de contact avec le client - Internet, face face, tlphone, fax,
Selon les produits et les secteurs d'activit, Internet est plus ou moins
adapt : la nature des produits et les habitudes des consommateurs
entrent en ligne de compte. On constate qu'acheter un livre sur Internet
parat vident - mais que se ravitailler en produits frais ou faire une
demande de prt bancaire l'est moins.
En somme, les enqutes effectues auprs des consommateurs concluent que la
confidentialit des donnes et surtout la scurit du paiement en ligne sont
deux principaux obstacles au dveloppement du commerce en ligne. Le site doit
donc apporter les meilleures conditions de scurit, en particulier pour les
transactions.
Le Business to Business (B2B)
Dfinition
On peut simplement dfinir le commerce lectronique B2B comme l'ensemble
des changes ou des transactions commerciales entre entreprises qui sont
conduits sur des rseaux IP (Internet Protocol).
Le terme rseaux IP est plus gnral que celui d'Internet car nombre
d'entreprises vont sans doute tre amenes utiliser un rseau priv pour des
raisons de scurit ou de fiabilit. Ces rseaux existent depuis longtemps,
mais ils ont t remis au got du jour avec l'arrive du protocole IP.
Le terme transaction doit tre considr dans son acception la plus large, c'est
dire couvrant la totalit du cycle de la vente d'un produit ou d'un service. Il
inclut les changes d'informations pralables comme les demandes d'achats
(Request for Purchasing) ou demande de cotations (Request for Quotes), les
commandes et leur suivi, les informations sur l'acheminement et la livraison
ainsi que le paiement.
Les changes peuvent tre effectus directement entre acheteurs et vendeurs
ou par l'intermdiaire d'une tierce partie qui a la responsabilit de ce que l'on
appelle une place de march lectronique.
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Une des grandes diffrences entre le B2B et le B2C tient au fait que la valeur
moyenne des achats entre entreprises est largement plus leve que celle
effectue entre entreprise et particuliers et que l'acte d'achat d'entreprise doit
suivre des rgles prcises, notamment se soumettre diffrents niveaux
d'approbations qui dpendent du montant de la transaction.
Avantages pour les acheteurs / les vendeurs
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les livres et autres produits de loisirs : musique et vido (1,3 milliards de dollars
en 1998).
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particulier. Une palette assez large doutils est mise la disposition des
commerants, notamment :
-
les sites Web le meilleur moyen de se faire connatre tant davoir son propre
site Internet ;
les bandeaux annonces disponibles sur certains sites qui ont rserve une
partie de leur page dcran la publicit.
(a) La cryptologie
Cette technique repose sur le brouillage des donnes afin de rendre les donnes
envoyes illisibles toutes personnes connaissant la cl, c'est--dire le mot de
passe .
Le rle de la cryptographie est de rendre le contenu illisible pour tous les tiers
mais il permettra aussi de savoir que le message est rest intact et provient bien
de son correspondant. Passant sur de nombreux serveurs, le message a en
effet pu tre lobjet dintentions malveillantes qui ont pour objet ou pour effet de
dgrader le contenu du message ou alors, de prendre connaissance de son
contenu.
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Soit quil assure des fonctions de confidentialit mais en reposant sur des
conventions secrtes gres par des organismes agrs .
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ligne
et
problmatiques
lies
la
Conclusion du contrat
Une fois les premiers contacts tablis, et parfois mme en labsence de toute
correspondance pralable, les parties vont passer la phase de la conclusion du
contrat.
Il sagit des contrats passs en ligne, appels cybercontrats du fait quils sont
passs sur le cyber-space , c'est--dire ceux qui ont pour support le rseau
Internet.
A lheure actuelle, certaines socits prfrent, faute dinformations en ce qui
concerne la validit des contrats passs sur Internet, utiliser des procds plus
classiques ce stade (fax courrier ).
A ce niveau, il existe des obstacles lis au mode de conclusion des contrats,
totalement dmatrialis .
Problmatiques lies la dmatrialisation du processus contractuel
La formation dun contrat distance soulve certaines questions principalement lies
la dmatrialisation du processus contractuel .
En effet, les parties ntant pas physiquement prsentes lors de la conclusion du
contrat, vont se poser tous les problmes voqus toutes les fois o il sagit de
contrat pass distance.
Ces problmes ont trait aux aspects suivants :
les lieu, date, intgrit et identification, du fait de la distance qui spare les
cocontractants au moment de la signature du contrat le moment et le lieu sont
dun intrt notable, surtout en cas de litige (le moment fixe la date du transfert
de proprit et la charge des risques en cas de perte de la chose vendue) ;
preuve du contenu, consentement et signature dus au format numrique du
contrat. En labsence de documents crits sur son support traditionnel quest le
papier, des interrogations simposent :
-
un simple e-mail peut-il, sil est suffisamment prcis, valoir comme contrat ?
peut-on considrer que len-tte dun e-mail vaut signature ? que des
initiales ou le nom de lexpditeur sont suffisants ?
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Ces problmes voqus nont rien de spcifique au rseau Internet. Leur spcificit
est celle de la numrisation, c'est--dire du support numrique qui va vhiculer le
contrat.
En ralit, la spcificit du contrat lectronique pass sur Internet provient du cumul
de 3 problmes :
(a) Contrat pass distance
Moment et lieu de formation du contrat
Sagissant du moment dacceptation du contrat, la doctrine a depuis longtemps
dvelopp plusieurs thories dont les plus connues sont celles de :
lmission le contrat est form lors de lexpdition du message
dacceptation de loffre. Cest le moment o lexpditeur du message valant
acceptation du contrat clique sur la touche envoi de son logiciel de courrier
lectronique sur son ordinateur ; le message est alors lanc sur le rseau et
plus aucune modification nest possible ;
la rception le contrat est form la rception du message. Il est
gnralement admis que la manifestation de volont dune partie est reue
par lautre lorsquelle entre dans la sphre de pouvoir du rcepteur, mme
sil nen na pas pris connaissance.
Les juridictions de fond ne semblent pas avoir pris parti pour lune ou lautre de
ces thories, mme sil semble que la majorit des dcisions prfre la thorie de
lmission.
Quant la cour de cassation franaise, elle dclarait que la date et le lieu de
formation du contrat sont des questions de fait et non des questions de droit,
laissant ainsi tous pouvoirs aux juges de fond.
Consquences
La dtermination du lieu du contrat ne prsente pas dintrt pour dsigner la
juridiction comptente en cas de litige. Elle reste en revanche utile pour dsigner
dans certains cas la loi applicable :
En droit franais, la localisation du lieu de passation du contrat nest plus prise
en compte comme critre de comptence territoriale de la juridiction charge
de trancher le litige.
En droit international priv, toutefois, la dtermination du lieu de lacceptation
prsente un intrt certain. En labsence de spcifications par les parties de la
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loi comptente pour rgir le contrat, celui-ci sera soumis la loi du lieu o il a
t pass.
Selon que lon retient la thorie de lmission ou de la rception, la loi comptente
sera celle du lieu o est situ lordinateur de lauteur de lacceptation (thorie de
lmission) ou celle du lieu o est situ lordinateur rceptionnant les messages
(thorie de la rception).
(b) Contrat conclu sur un rseau ouvert
Deux problmes principaux interviennent sur un rseau ouvert :
problme didentification rien nempche lune des parties dexiger de
lautre lenvoi dun document scanris de son extrait ou, plus simplement,
lenvoi pralable la conclusion dfinitive du numro denregistrement au
registre du commerce et des socits afin de procder une vrification. Le
recours un tiers certificateur pourra complter cette vrification en certifiant
ladresse e-mail de lexpditeur du message.
problme de scurisation la loi franaise 96-659 du 26 juillet 1996 est
ambigu sur lutilisation de la cryptologie en France. Toutefois, sagissant de
lintgrit du message, toute libert semble tre laisse aux contractants, ce
qui permettra denvoyer des documents qui ne pourraient en principe tre
altrs par un tiers malveillant. L encore, le recours un tiers de confiance
rendra bien des services aux parties puisquil authentifiera le contenu du
message et en gardera gnralement une trace dans lventualit dun litige.
Au Maroc, il existe ce jour un vide juridique qui reste combler concernant
la cryptologie. En effet, il est ncessaire dinstaurer la libert dutiliser des
moyens de cryptologie ; la confidentialit des changes tant un enjeu
essentiel sur un rseau ouvert comme Internet. Ce constat sapplique tout
autant aux particuliers, soucieux de protger leur vie prive et le secret de
leurs correspondances, quaux entreprises. Celles-ci sont de plus en plus
nombreuses utiliser des rseaux privs virtuels pour amliorer leur efficacit
et leur comptitivit. Pour une utilisation en toute scurit des rseaux
ouverts, les citoyens comme les entreprises, ont besoin de pouvoir utiliser
facilement des outils de cryptologie et de recourir des tiers certificateurs.
(c) Contrat conclu sur un support numrique
Le support numrique, c'est--dire plus prcisment labsence de documents sur
un support non-rinscriptible ou tout du moins qui laisserait la possibilit de
laltration du contenu va poser 2 principaux problmes :
problme de preuve du contenu et du consentement ces deux questions
sont troitement lies puisque cest le contenu du document qui va
gnralement permettre de prouver le consentement des parties.
problme de signature les parties ntant pas physiquement prsentes, la
signature va poser un problme dont on ne peut contester limportance
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identification du signataire ;
et manifestation de son consentement au contenu de lacte.
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Par contre, laspect scurit a t bien finalis pour garantir la confiance des
utilisateurs.
3. Excution dun contrat et problmatique du paiement lectronique
Excution du contrat
Comme nous lavons expos prcdemment, il est actuellement possible, condition
de prendre quelques prcautions, dtablir des liens contractuels intgralement sur le
rseau Internet. Une fois cette transaction juridiquement conclue, il reste lexcuter.
Lexcution sur le rseau est sans doute la phase la plus sensible. Les notions de
distance, dextra-territorialit, de recours, prennent alors un caractre inquittant.
Dune part, la plupart des excutions ont pour objet une prestation qui est
gnralement hors rseau . Il sagira pour lune des parties de livrer les
marchandises ou de raliser les services objets du contrat.
Il existe dautre part, certains cas o lexcution se fera sur le rseau. Tel est
lexemple de remise jour dun site Web par une socit. Celle-ci dcide de
commander un spcialiste la remise jour du design de son site. Elle va donc
chercher sur un annuaire Internet les spcialistes qui correspondent ses besoins.
La socit X retient son attention et elle dcide de lui confier la prestation. Celle-ci
dispose dun systme de remise jour des sites en ligne.
De mme, certaines prestations pourront tre ralises hors rseau mais
transmises leur destinataire via le rseau Internet. Cest le cas notamment pour la
remise dune tude de march, de plans, de maquettes, de consultations juridiques,
On peut donc dire que toutes les prestations dont lobjet est susceptible dtre
ralis au format numrique sont susceptibles dexcution sur le rseau
Internet : texte image son remise jour dune base de donnes ajout
dune application La livraison se fera par lenvoi ou la remise au
destinataire du document sur le rseau Internet.
Ces cas sont pour linstant les moins nombreux ; les principales transactions
portent sur des obligations dont lobjet doit tre ralis hors rseau . Il en
est ainsi par exemple pour les livraisons de marchandises dont lexcution ne
soulve que peu de problmes provenant principalement de la localisation
dans le temps du point de dpart du dlai.
Problmatique du paiement lectronique
Nous traitons dans ce qui suit de la question du paiement lectronique.
(a) Difficult
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Il est vrai quil serait question l encore de la cration dune norme unique qui
permettrait un systme de porte-monnaie interbancaire.
Lutilisation des services dun intermdiaire tiers certificateur
Le client entre en contact avec le serveur vocal, dcline son numro de carte
bancaire et reoit en change un numro didentification personnel. Il adresse
ce numro au cocontractant qui naura plus qu le retourner au tiers
certificateur avec lordre de paiement. Ce dernier peut demander alors au
client une confirmation de lachat avant doprer la transaction.
Face ces moyens de paiement dont on peut noter que pour linstant, aucun
ne propose de systme entirement bas sur le rseau Internet, reste un
problme commun tous : celui de la preuve lectronique du paiement.
Comme lindique le professeur J. HUET dans son ouvrage, la preuve du
tlpaiement relve des mmes rgles que la preuve de la transaction dont il assure
le rglement .
Par consquent, vont sappliquer ici les grands principes dj voqus, notamment
en ce qui concerne les modes de preuve recevables et la charge de la preuve.
Mais, ces preuves seront considrablement simplifies puisquil nexiste pas de
moyen de paiement bipartite, c'est--dire que lon est oblig de passer par les
services dun organisme spcialis. Ainsi, il est possible de demander au tiers qui a
effectu la transaction financire de prouver le rglement effectif.
4. Environnement lgal du commerce lectronique
Sur le plan international
Deux camps saffrontent dans le domaine de la rglementation du commerce
lectronique : les Etats-Unis dun ct et lUnion europenne de lautre.
(a) Position des Etats-Unis
Les Etats-Unis ont exprim leur volont de supprimer tous obstacles
rglementaires, fiscaux et douaniers au jeu du march, rendu parfait par
lubiquit dInternet et linstantanit des changes dmatrialiss.
A lheure actuelle, un dbat sest instaur autour de 3 questions :
(1) le commerce lectronique ncessite-t-il un cadre juridique spcifique ou
saccomode-t-il des rgles commerciales traditionnelles ?
(2) ces rgles relvent-elles de laction des gouvernements (ou institutions
inter-gouvernementales) ou doivent-elles tre gnres par les acteurs du
march eux-mmes, sous forme de code de conduite permettant lautorgulation du march ?
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Au Maroc
Le dveloppement des applications de Technologies de lInformation en gnral, et
plus particulirement du commerce lectronique pose des questions juridiques
nombreuses et nouvelles.
Cest pourquoi, il est apparu ncessaire de rflchir certaines adaptations du
droit marocain afin dinstaurer un environnement lgislatif et rglementaire propice
au dveloppement du commerce lectronique, conformment aux accords
internationaux, et dans le cadre dun processus de concertation nationale entre tous
les acteurs.
Cet environnement lgislatif et rglementaire est de nature permettre au commerce
lectronique dvoluer dans un contexte scuris aussi bien pour lAdministration et
les entreprises que pour le consommateur.
Pralablement lexamen proprement parler des questions juridiques poses par
le commerce lectronique, il est noter ce qui suit :
Les membres du groupe de travail institu par le Secrtariat dEtat aux Postes et
Technologies des Tlcommunication et de lInformation (SEPTTI) ont convenu
de commun accord dadopter les principes suivants dans le cadre de leurs
travaux :
-
lquivalence fonctionnelle entre lcrit sur support papier et lcrit sous forme
lectronique (message de donnes) ;
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Les runions de travail tenues ce jour ont abouti ladoption des 2 projets de
loi ci-aprs :
Projet de loi sur les messages de donnes
Ce projet sarticule autour des axes ci-aprs :
o Equivalence entre lcrit sous forme lectronique et lcrit sur papier. A cet
effet, et pour viter des mises jour, texte par texte, ce chapitre stipule
que, dune manire gnrale, lorsque la lgislation en vigueur exige lcrit,
le message de donnes remplit la mme exigence. Cette quivalence
servira surtout pour la validation des actes dans le cadre des tlprocdures dans les rapports de droit public (administration en ligne). Par
contre, pour les rapports entre les particuliers, il y aurait lieu damender le
DOC.
o Equivalence entre signature manuscrite et signature lectronique. Le
groupe adopte le mme principe ci-dessus (quivalence fonctionnelle). Le
projet distingue ce propos les signatures normales des signatures
certifies par une autorit de certification.
o Certification : il dfinit les fonctions que doit remplir un certificat, les
conditions dexercice des activits de prestataire de certification, les
moyens humains, techniques et financires ncessaires ainsi que la
responsabilit de lorganisme certificateur.
o Reconnaissance des moyens de preuve sous forme lectronique, sous
rserve dune modification de larticle 426 du DOC.
Le texte intgral de ce projet de loi est fourni en annexe 1.
Projet de loi sur la protection des personnes physiques lgard du
traitement informatique de donnes nominatives
Ce projet sarticule autour des axes ci-aprs :
o un rgime de dclaration souple ;
o institution de droits spcifiques au profit des personnes physiques
rpertories sur des bases de donnes (droit daccs, droit dinformation,
droit de modification) ;
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pour
veiller
soulve
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Chapitre 2 :
lectroniques
Problmatique
de
taxation
des
changes
commerciaux
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Les rgles existantes restent valables mais doivent tre compltes, pour sadapter
aux spcificits du march lectronique.
1. Dmatrialisation des transactions
Comme expos au chapitre prcdent, le commerce lectronique fait appel la
technique de numrisation. Celle-ci consiste, pour rappel, en la conversion dun
signal analogique ou continu en une srie de 0 1, c'est--dire dans un format
numrique. Les applications logicielles, le texte crit, les photographies ainsi que les
signaux audio et vido sont ou peuvent tre numriss et transmis sur des rseaux
informatiques.
Grce cette technique, est apparu le phnomne de dmatrialisation de certains
biens et services ; lequel se trouve lorigine du problme de qualification des
oprations et des revenus en matire fiscale.
Si les classifications conomiques permettent de comprendre les changements
conomiques induits par le commerce lectronique (a), ce sont les distinctions
juridiques qui guident la dmarche du fiscaliste quil y a lieu dobserver dans la
conduite de cette tude (b) :
(a) Classification conomique
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les impts directs (IS) taxent les revenus, dont la qualification est rendue difficile
en matire de commerce lectronique (a) ;
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contractuel entre la personne qui verse le revenu et celle qui le reoit afin de
dterminer sil sagit de bnfices industriels et commerciaux, de bnfices non
commerciaux, de revenus de location,
Des dispositions de droit interne ou de droit conventionnel prvoient dans certains
cas la requalification des revenus gnrs par une activit lorsquils sont
rattachables une autre activit de nature diffrente.
De plus, la qualification dun revenu ne permettra pas den dduire immdiatement le
mode de recouvrement applicable, qui dpend parfois de dcisions de gestion prises
par le contribuable et des conventions fiscales lorsquelles sont applicables.
Au plan interne, les classifications des revenus varient dun pays un autre et les
rgimes dimposition sont multiples. Dans les conventions fiscales en revanche, la
qualification des revenus suit souvent un modle unique (modle OCDE) ; tel est le
cas pour les conventions de non-double imposition conclues par le Maroc.
(b) La qualification difficile des oprations
La qualification des oprations en matire de taxe sur la valeur ajoute (TVA)
prsente un intrt considrable car elle est en mesure de dterminer :
les rgles de territorialit de limpt ;
le fait gnrateur ;
lexigibilit ;
lassiette ;
le taux applicable ;
et les rgles de liquidation ;
conformment aux dispositions de droit commun.
Schmatiquement, on peut considrer quil y a deux niveaux de qualification :
-
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tant pour le Maroc (ou le pays tranger) dont les recettes fiscales sont
menaces ;
Dans ce contexte, les rgles fiscales ont fait lobjet dune volution rcente
pour faire face toutes ces questions nouvelles, travers une adaptation
passant par une reclassification des services et des biens dmatrialiss pour
pouvoir leur appliquer les rgles de territorialit (cf. chapitre 1 section 2).
2. Dsintermdiation
Tel que prsent prcdemment, le commerce lectronique a pour effet de
supprimer les intermdiaires et autant de cooprants plus ou moins forcs de
ladministration, pour le recouvrement de limpt, notamment :
-
les industriels et les commerants pour la collecte de la taxe sur la valeur ajoute
(TVA).
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des
changes
Ds lors, les systmes fiscaux semblent fonds sur des concepts inadapts au
monde virtuel car crs une poque o le commerce ntait concevable que dans
une certaine proximit entre commerant et client.
Rappelons que les rgles internationales de territorialit de limpt ont vocation
maintenir un juste quilibre entre les intrts de lEtat de rsidence (Etat du
bnficiaire du revenu) et ceux de lEtat de la source (Etat do provient le revenu) :
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ou que cette activit, par la mise en uvre de divers moyens locaux et lexistence
dun centre de dcision distinct constitue un tablissement stable , dsignant
une installation fixe daffaires par lintermdiaire de laquelle une entreprise
exerce tout ou partie de son activit selon la dfinition de la convention-type de
lOCDE pour prvenir les doubles impositions.
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un sige de direction ;
une succursale ;
un bureau ;
une usine ;
un atelier ;
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f) et une mine, un puits de ptrole ou de gaz, une carrire ou tout autre lieu
dextraction de ressources naturelles.
Hypothse 2 : Cas dun agent dpendant
Le paragraphe 5 de larticle 5 de la convention modle de lOCDE prvoit
quune entreprise peut disposer dun tablissement stable dans lEtat o est
situ un agent dpendant agissant pour le compte de cette entreprise et
disposant du pouvoir de conclure des contrats en son nom.
Plusieurs conditions relatives lagent sont poses pour que sa prsence
ltranger permette de considrer quil y a tablissement stable :
lagent doit tre dpendant de lentreprise et ne doit pas tre, a contrario,
un agent jouissant dun statut indpendant vis par le paragraphe 6 de
larticle 5 (courtier, commissionnaire gnral ou tout autre agent jouissant
dun statut indpendant) ;
il doit en outre avoir le pouvoir de conclure des contrats au non de
lentreprise et ayant trait son objet.
Ces dfinitions cartent a priori les sites Internet.
En effet, le commerce lectronique remet profondment en cause ce
raisonnement car, dans cette forme de commerce, une socit trangre peut
entrer en contact avec la clientle du Maroc, sans y avoir une prsence
physique dans ce pays, grce aux serveurs et aux sites Web.
La notion dtablissement stable ne rpond donc plus de faon satisfaisante
aux attentes des gouvernements et apparat au contraire particulirement
inadapte.
Ceci tant, la principale difficult est de savoir si un site Web sur lInternet
constitue un tablissement stable .
Exclusion de la qualification dtablissement stable
Les activits exerces pour lentreprise par lintermdiaire dune installation fixe
daffaires ou dun agent dpendant qui prsentent un caractre prparatoire ou
auxiliaire ne peuvent donner lieu un tablissement stable.
Ce principe a t nonc par larticle 5.4.e) de la convention OCDE.
A titre dillustration, les alinas a) d) du paragraphe 4 de larticle 5 numrent
certaines activits qui ne peuvent tre considres comme lorigine dun
tablissement stable. Selon ce paragraphe, il ny a pas dtablissement stable si :
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dune part, larticle 21 de la convention OCDE prvoit que tout revenu non
spcifiquement vis par un article de la convention est considr comme taxable
dans le pays de rsidence du bnficiaire des revenus ;
et, dautre part, mme les revenus qui relvent dun article spcifique sont
souvent susceptibles dtre rattachs au lieu de rsidence.
Dans les annes 20, a t tabli un compromis accordant une place au concept de
rsidence et au concept de source afin de parvenir un partage dimposition entre
les Etats :
-
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La distinction entre les revenus passifs et les revenus actifs, et le lien entre cette
distinction et les rgles de territorialit de limpt, se justifient par une raison de
logique et defficacit : alors que les revenus passifs reviennent le plus des
individus dont la rsidence est aise dterminer, les revenus actifs en fiscalit
internationale, reviennent gnralement des socits multinationales, dont la
rsidence est plus difficile localiser.
Or, le commerce lectronique remet en cause le fondement de la distinction
car :
-
En vertu de lapplication des lgislations nationales, les rsidents dun Etat sont
gnralement imposables sur une base mondiale. Le fait pour une personne
physique dtre domicilie au Maroc entrane pour elle une obligation fiscale illimite,
ce qui signifie quelle sera imposable au Maroc sur lensemble de ses revenus de
source marocaine et trangre.
Il peut arriver que les diffrences de dfinition de la rsidence entre plusieurs Etats
conduisent une dualit de rsidence, que les conventions internationales ont
vocation liminer. En effet, larticle 4 de la convention modle OCDE prvoit des
critres de rsidence qui permettent de dpartager les Etats concerns en cas de
conflit de rsidence. Ces critres, repris par les conventions fiscales internationales,
concernent aussi bien les personnes physiques que les personnes morales.
Nanmoins, cest pour les personnes morales que les problmes poss par le
commerce lectronique sont les plus aigus.
3. Difficult de mise en uvre du mcanisme de la retenue la source
La technique de la retenue la source, qui consiste faire payer limpt par le
dbiteur au moment du versement des revenus permet un partage dimposition
entre lEtat de rsidence du bnficiaire des revenus et lEtat de la source.
Elle prsente lavantage non ngligeable dassurer le paiement effectif de limpt
dans lEtat de la source par le bnficiaire des revenus, qui na souvent pas
dattache personnelle avec le territoire do est vers le paiement et risquerait par
consquent de ne pas les dclarer lautorit fiscale.
Cependant, le commerce lectronique pourrait rendre difficile la dtermination de la
source du revenu et donc la dtermination de lEtat dans lequel la retenue la
source doit tre effectue.
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Rappelons quune retenue la source est gnralement prvue par le droit interne
ou le droit conventionnel concernant les revenus de non-rsidents appartenant
certaines catgories (dividendes intrts salaires redevances).
Les lgislations internes prvoient gnralement limposition dans le pays de source
des revenus non commerciaux. Le taux de la retenue la source lgale peut tre
rduit lorsque le non-rsident bnficie dune convention de double imposition.
Les principaux critres servant dterminer la source des revenus sont au nombre
de deux :
-
Le droit marocain fait application de ces deux critres et prvoit une retenue la
source sur les prestations de services fournies au Maroc ou effectivement utilises
au Maroc.
Or, en ce qui concerne le commerce lectronique, la question est de
dterminer la source du revenu, sachant que les connexions de lInternet sont
infinies et quun message peut utiliser diffrentes routes.
De fait, on ne sait pas aujourdhui quelle mthode on doit appliquer pour
dterminer la source dun revenu provenant dune activit conduite par voie
lectronique, en particulier par Internet, quelque soit dailleurs le critre de
source retenu.
Les difficults localiser la source sexpliquent en partie par le manque
dinformations sur la localisation des parties en prsence, qui sont un pralable
indispensable la localisation du lieu dexcution ou dutilisation dun service.
Face aux considrations techniques sous-jacentes, on serait tent de penser
que la rponse la question de la dtermination de la source du revenu doit,
en ralit, tre donne par les ingnieurs informaticiens et les providers qui
doivent pouvoir indiquer la source du message pour pouvoir appliquer le
rgime fiscal appropri.
4. Difficult de contrle du commerce "interne" des multinationales
Tel que dj voqu plus-haut, la dmatrialisation des flux financiers et de service
entre entits appartenant des Etats diffrents entrane mcaniquement une
allocation des revenus qui nest pas la mme que celle connue usuellement dans le
commerce traditionnel. Il en rsulte des risques fiscaux :
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tant pour les Etats dont les recettes fiscales sont menaces ;
que pour les contribuables, incertains quant leur situation fiscale.
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Personne morale
Il y a lieu de sintresser ici au systme de nommage de lInternet, lequel ne
permet pas de faon certaine la localisation dune socit qui a une prsence
commerciale sur le Web.
Le Domain Name System (DNS) est un systme labor en vue dattribuer un
nom aux adresses Internet, qui sont sous forme numrique et donc difficilement
identifiable pour un internaute. Les domaines attribus ne permettent pas de
rattacher une adresse un territoire dtermin, ni garantir que la localisation relle
du serveur est lintrieur des frontires de lEtat dont relve lautorit. Il en
rsulte que la socit possdant un site Web ne peut tre localise
gographiquement par la seule connaissance de son adresse lectronique.
En outre, la socit responsable du site peut contrler le serveur distance en
tant elle-mme situe dans un autre pays. Les socits qui commercent sur le
Web exploitent la possibilit qui leur est donne dtre reprsentes plusieurs
points du globe en crant des sites miroirs (sites dont le contenu est identique et
localiss des endroits diffrents, conus pour acclrer la rapidit des
transmissions en rduisant la distance entre le consommateur et le fournisseur).
Lide de recourir aux adresses des internautes pour simplifier la localisation de la
source dune opration est battue en brche par lexistence de tels sites.
Difficult identifier le contribuable
Ladministration fiscale marocaine doit dabord identifier le contribuable avant de
pouvoir tablir limpt en son nom raison des oprations imposables quil ralise.
Personne physique
Par lintermdiaire dInternet, on ne peut pas disposer directement dinformations
sur lutilisateur qui a ralis une transaction, pour la simple raison que lordinateur
fait cran entre lutilisateur et le serveur consult.
En revanche, on peut identifier un ordinateur ainsi que ses caractristiques
techniques (modle de la machine, systme dexploitation, ), le type de
navigateur utilis, ladresse IP, Nanmoins, la connaissance de ces
informations ne suffit pas connatre lidentit du contribuable mais
seulement le matriel quil utilise.
Personne morale
Les entreprises dont lactivit est lie au commerce lectronique naissent de plus
en plus. Les fournisseurs daccs et les diteurs de sites Web en particulier
sont en constante augmentation travers le monde. Ces socits nont pas de
statut particulier mais sont, dans certains pays, soumises des obligations
dclaratives.
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Concernant les sites Web, ils doivent tre dclars aux autorits dont relvent les
noms de domaine. Les systmes denregistrement mis en place doivent
prsenter une fiabilit suffisante pour tre dun grand recours
ladministration fiscale. Il ny a pas de rapport systmatique entre lidentit
lectronique (nom de domaine ou adresse lectronique) et la raison sociale
de la socit qui utilise cette identit. Do la difficult identifier le
propritaire dun site.
(2) Identification difficile des transactions
Le manque de traabilit des oprations ralises sur Internet permet aujourdhui
aux contribuables qui possdent un accs Internet de ne pas sacquitter de la TVA
sur les transactions quils ralisent par ce moyen, do la ncessit de sinterroger
sur les mthodes de contrle utiliser, sappuyant notamment sur lutilisation des
outils issus des technologies de linformation et sur les preuves documentaires.
Aujourdhui, les rseaux informatiques facilitent les changes entre les individus et,
ce titre, peuvent constituer une menace pour lEtat marocain.
Sans parler de fraude, puisque les consommateurs ne sont pas souvent avertis
de la lgislation fiscale, on notera au passage que les achats effectus par
lintermdiaire dInternet supportent rarement la TVA.
Par ailleurs, la gestion des patrimoines privs par informatique, qui se gnralise
avec linformatisation croissante des foyers, peut constituer une menace dvasion
fiscale supplmentaire lavenir si ladministration fiscale ne parvient pas
contrler les informations qui transitent par les rseaux.
2. Difficult de localisation gographique de l'imposition
Les prlvements de limpt sur la consommation, dit taxe sur la valeur ajoute
TVA , sont payables au lieu de vente ou dutilisation des biens ou services et non
au lieu de consommation.
Par contraste, les rgles de territorialit de la TVA visent faire natre un droit
imposer dans lEtat o les biens et services sont consomms, ce que raffirme
notamment lOCDE dans le contexte du commerce lectronique.
Mais, le principe dimposition au lieu de consommation porte en lui une ambigut
que le commerce lectronique comporte.
La diversit des rgles poses par la 6 directive fait que le lieu de consommation
nest pas dfini simplement mais, au contraire, est dtermin par de nombreux
facteurs :
Pour les prestations de service, il sagit dune fiction lgale reposant sur la
prise en compte de la localisation et de la qualit (assujetti ou non la TVA) du
prestataire et du preneur, ainsi que de la nature du service ;
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II
DEUXIEME PARTIE :
Rflexions sur la problmatique au
niveau international
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Evnement
Rapport du dpartement du Trsor amricain Selected Tax Policy
Implications of Global Electronic Commerce
Livre vert de la commission europenne Une initiative europenne
dans le domaine du commerce lectronique
Rapport de ladministration Clinton A framework for global
Electronic commerce
Confrence ministrielle europenne (Bonn) les rseaux globaux
de linformation : raliser le potentiel
Rapport de lAustralian Taxation Office Tax and the Internet
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19 novembre 1997
5 dcembre 1997
Janvier 1998
Avril 1998
17 juin 1998
6 octobre 1998
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permettre aux gouvernements dtre plus proches des citoyens et de leur offrir de
meilleurs services.
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Union
Europenne
(1)
X
X
X
EtatsUnis
(2)
X
EtatsUnis
(3)
X
OCDE
OCDE
(4)
X
X
(5)
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Royaume
Uni
(6)
X
X
Canada
(7)
X
X
X
Total
7
4
4
3
3
1
1
1
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situation dfavorable aux Etats de source, alors mme que le systme fiscal
actuel reposait jusqualors sur un consensus par lequel le droit dimposer les
revenus tait rparti quitablement entre lEtat de source et de rsidence.
Certes, conomiquement, on peut arguer quil ne doit revenir aucun droit
imposer lEtat de source car aucune richesse nest cre sur son territoire
en labsence dtablissement stable.
Efficience
Les cots de la discipline fiscale pour les contribuables et l'administration
devraient tre rduits autant que possible.
Efficacit
Lefficacit du systme semble tre le problme le plus difficile rgler. Sauf
abandonner le principe dimposition des oprations ralises, il est ncessaire de
sassurer que limpt pourra tre administr de faon effective sous peine de voir
schapper les recettes fiscales.
Or, lheure actuelle, il est impossible de contrler les oprations de faon
satisfaisante, de sorte que lvasion et la fraude fiscale semblent invitables au
moins court terme.
Flexibilit
Les systmes d'imposition devraient tre flexibles et dynamiques de manire
suivre le rythme de l'volution des techniques et des transactions commerciales.
Chapitre 2 : Orientations des institutions internationales relatives la fiscalit
du commerce lectronique
En application des principes prcits, les institutions internationales ont dfini un
schma dimposition des transactions lectroniques. Celles-ci viennent apporter des
solutions aux problmatiques de taxation des changes pralablement identifis
(premire partie chapitre 2), aussi bien en ce qui concerne :
-
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En fvrier 2000, un groupe de travail a publi un projet rvis destin clarifier les
commentaires sous larticle 5 du modle de convention OCDE. Seules sont
examines les conditions dans lesquelles un serveur peut tre constitutif dun
tablissement stable.
En outre, et par rfrence la doctrine administrative, il a t confirm :
Rponse ministrielle de Chazeaux (3 novembre 1997)
la taxation des activit commerciales (achats de biens et de services) ralises
sur le rseau Internet seffectue par application combine du droit interne et
des conventions fiscales qui permet de taxer en France les activits
commerciales ralises par une entreprise trangre si celle-ci dispose dun
tablissement stable en France ou opre par lintermdiaire dun reprsentant
dpendant agissant pour son compte .
Deuxime rponse ministrielle de Chazeaux (26 octobre 1998)
Un serveur est susceptible dtre considr comme un tablissement stable si
du personnel humain, dentretien par exemple y est attach .
Section 1 : Proposition de solutions la problmatique inhrente la nature de
la transaction
1. Dmatrialisation des transactions
Comme il a t dvelopp ci-avant (cf. premire partie chapitre 2 section 1), le
phnomne de la dmatrialisation entrane des changements profonds pouvant
avoir un impact sur la qualification des revenus pour les impts directs et des
oprations en matire de TVA.
Les dveloppements suivants font tat des rsultats des travaux mens par les
institutions internationales sur cette question, concernant la fiscalit directe (a) et la
fiscalit indirecte (b) :
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Problmatique
Par rfrence au paragraphe 2 de larticle 12 de la convention modle de
lOCDE, constituent des redevances les rmunrations de toute nature
payes pour lusage ou la concession de lusage dun droit dauteur sur
une uvre littraire, artistique ou scientifique, y compris les films
cinmatographiques, dun brevet, dune marque de fabrique ou de
commerce, dun dessin ou dun modle, dun plan, dune formule ou dun
procd secret et pour des informations ayant trait une exprience
acquise dans le domaine industriel, commercial ou scientifique .
Compte tenu de cette dfinition extensive, il y a un risque de voir
assimiler les paiements effectus en contrepartie de la mise
disposition ou de lutilisation de services en ligne, ou encore de la
dlivrance de produits numriss, des redevances, alors que les
mmes produits ou services nauraient pas donn lieu des
redevances dans le commerce traditionnel. Cette qualification
diffrente serait contraire au principe de neutralit.
Pourtant, les pays de source, voyant leur base dimposition diminuer
lorsque le vendeur ne dispose pas dun tablissement stable sur leur
territoire, pourraient tre tents de qualifier un revenu de redevance plutt
que de bnfice industriel et commercial afin de pouvoir prlever une
retenue la source.
Il convient alors, en fonction de la nature de chaque opration, de
dterminer la qualification retenir parmi une grande varit de
qualifications possibles (vente de bien meuble prestation de service
cession ou concession de droit dauteur ). Les conventions
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Critre de la 6 directive
La 6 directive considre comme livraison dun bien le transfert du pouvoir
de disposer dun bien corporel comme un propritaire . Les prestations de
service sont dfinies ngativement comme toute opration qui ne constitue
pas une livraison dun bien .
Lorsquune opration comporte la fois une livraison de biens et une
prestation de service, il sera retenu le rgime affrent llment principal.
Dans les relations qui unissent un vendeur tranger en dehors de la
communaut europenne et un acheteur situ lintrieur de la communaut,
le fait gnrateur de la TVA est le passage de la frontire par la
marchandise, correspondant en pratique au ddouanement. Cette rgle
nexiste pas pour les prestations de service pour lesquelles le fait gnrateur
est lexcution du service, est totalement inadapte car les biens parcourent
les rseaux sans se proccuper des frontires traverses.
Le fait gnrateur de la TVA obit la logique du transport de marchandises
dans le monde matriel : litinraire le plus court, le plus rapide et le moins
coteux est celui qui relie de la faon la plus directe le lieu de dpart des
marchandises et le lieu darrive. Or, la circulation des donnes sur le
rseau Internet ignore cette logique car les donnes empruntent des
chemins dtermins par les routeurs en fonction du trafic et peuvent
donc traverser nimporte quelle(s) frontire(s). En fait, la majorit du trafic
passe actuellement par les Etats-Unis, y compris pour les communications
tablies entre des personnes situes dans un mme pays.
En outre, lopration de ddouanement nest pas assure par les services des
douanes sur les transmissions de donnes, faute de moyens techniques. Le
principe de labsence de perception des droits de douane, consacr par
lOMC, rend impossible la mise en uvre des exigences relatives la
perception de la TVA, normalement rclame lors du ddouanement.
Position de la commission europenne :
dmatrialiss comme des services
considrer
les
biens
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La requalification systmatique des biens en services ds lors que ceuxci passent par voie lectronique est contraire au principe de neutralit
qui signifie que les consquences fiscales du commerce traditionnel ou
sous forme lectronique doivent tre comparables.
En droit interne
La loi
De manire gnrale, la question de savoir ce qui constitue un bien corporel
en labsence de dispositions spcifiques de la directive relve de la loi des
Etats membres. La rponse nest donc pas la mme dans chaque pays.
La jurisprudence
La jurisprudence volue dans le sens de la proposition de la Commission
europenne.
Avant lmergence du commerce par Internet, les juridictions ont eu se
prononcer sur des litiges soulevant la question de la qualification de travaux
photographiques ou doprations portant sur les logiciels.
Cependant, les situations auxquelles le juge a t confront ne sont pas celles
qui prsentent des similitudes avec le commerce lectronique de biens ou de
services entirement dmatrialiss. La nature particulire des oprations
relatives aux logiciels ou aux travaux photographiques tient ce que des
prestations immatrielles sintgrent sur un support matriel. Dans ces
conditions, il est difficile de distinguer la part des prestations de
services et celle de la livraison de biens :
Faut-il accorder davantage dimportance au support qui permet de retenir
la qualification de biens meubles corporels et de livraison de bien ?
Ou, faut-il faire abstraction de ce support et ne voir en lui quun simple
moyen pratique de stocker linformation, qui ne change en rien la nature
de lopration, qui est par essence un service rendu, donc une prestation
de service ?
Il dcoule de cette jurisprudence un certain nombre de critres de distinction
entre prestation de service et vente, dont aucun napparat dfinitif :
Critre de lactivit humaine selon lequel les services ne peuvent tre
rendus que dans le cadre dune activit humaine bien que les services
peuvent tre rendus par des machines ;
Critre du transfert de proprit permettant de reconnatre quun service
ne prend pas de forme corporelle.
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La doctrine administrative
Nous traitons dans ce qui suit du cas des logiciels.
Le tlchargement de logiciels, en voie de devenir une opration courante
grce Internet, consiste pour un client acqurir un logiciel distance
auprs dun prestataire par lintermdiaire du rseau. Le logiciel, aprs une
phase de chargement distance des donnes informatiques qui le
constituent, est conserv sur le disque dur de lordinateur du client ou tout
autre support.
Le logiciel peut tre dfini comme tant lensemble des programmes,
procds et rgles et ventuellement de la documentation, relatifs au
fonctionnement dun traitement de donnes .
Matriellement, il est un ensemble dinstructions qui dcrivent les tches que
doit accomplir la machine et fixent lordre et les conditions de leur excution. Il
se prsente formellement comme une suite de caractres dont la
comprhension est plus ou moins aise selon le langage de programmation
utilis.
La dfinition du logiciel donne par ladministration fiscale insiste plutt sur la
distinction entre les lments corporels et incorporels du logiciel :
Un logiciel est un ensemble dinstructions, de programmes, procds et rgles
ainsi que de la documentation qui leur est ventuellement associe, relatifs au
fonctionnement dun matriel de traitement de linformation. Un logiciel est
caractris par :
- des lments incorporels incluant les programmes ncessaires au
traitement de linformation ;
- des lments corporels servant de supports aux lments incorporels
(disques, bandes magntiques, documentation crite, ) .
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Dans la gnralit des cas envisags, la banque conserve son rle traditionnel
dintermdiaire charg deffectuer une retenue la source sur certains
revenus. Cependant, le rle des banques sera relativement effac court terme
compte tenu de lutilisation des cartes de crdit dans la majorit des
transactions qui prennent place dans le commerce lectronique.
Le commerce lectronique soulve donc aujourdhui des incertitudes quant au
prlvement effectif de limpt dans lEtat de la source du revenu.
Section 2 : Proposition de solutions la problmatique relative la fiscalit
directe
1. Modalits dapplication de la notion dtablissement stable dfinie par les
conventions fiscales internationales
A la question de savoir si un site Web sur lInternet constitue un tablissement
stable , les rflexions menes ont globalement permis dtablir ce qui suit :
Au niveau international
La convention type OCDE tendant liminer les doubles impositions envisage,
dans le contexte de lInternet, dabandonner le critre de la prsence physique.
Au niveau national
En droit allemand
Les allemands considrent quil y a tablissement stable si le site permet de
contracter.
En droit franais
En labsence de convention fiscale et de son corollaire protecteur, la notion
dtablissement stable, selon le Conseil dEtat est imposable en France une
socit trangre qui exerce habituellement une activit commerciale sur le
territoire franais .
A t jug quexerce en France une activit commerciale, une entreprise
trangre qui recueille des ordres dannonces publicitaires manant de clients
franais et destins tre diffuss en France par radio destination des
auditeurs franais . CE 1er mars 1995.
Il y a donc un risque certain de voir deux Etats, partir de leurs territoires, lun
compte tenu dactivits commerciales, fourniture de biens ou de services quil
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A sen tenir au sens prcis des mots, le terme place suggre une localisation
gographique, alors que lide dun lien physique avec le sol semble absente de
lexpression franaise. Cette fcheuse diffrence de vocabulaire parat avoir une
influence diffuse sur linterprtation qui est faite, dans divers pays, dun concept
pourtant unique : des pays francophones ou ayant adopt la formulation franaise
(par exemple le Norvge) ou influencs par la culture franaise (Canada) auraient
utilis une approche dite de la dlimitation spatiale , daprs laquelle une
installation peut constituer un tablissement stable bien quelle se dplace
lintrieur dune aire ou entre plusieurs zones. Les commentaires de lOCDE font
nanmoins constamment rfrence la ncessit dune localisation
gographique prcise. Au-del des diffrences de vocabulaire, on doit conclure
que la condition de fixit gographique demeure essentielle dans lesprit de la
convention. Toute la difficult est de savoir partir de quel moment la
dimension gographique et temporelle de la notion de fixit sont runies.
Fixit gographique
Si premire vue, la condition de fixit gographique semble incompatible
avec la mobilit dune installation, on saperoit dans un deuxime temps que
linterprtation souple qui est faite de cette condition permet au contraire de
considrer comme fixes des installations qui prsentent pourtant une certaine
mobilit. Il ny a pas que les btiments, immobiles par nature, qui peuvent
constituer une installation fixe. Daprs les commentaires de lOCDE, il doit
normalement exister un lien entre linstallation daffaires et un point
gographique dtermin, mais cela ne signifie pas que loutillage constituant
linstallation daffaires doit tre matriellement fix au sol. Il suffit que
loutillage demeure un endroit particulier ; la simple possibilit de dplacer
un outillage ou un quipement dun endroit un autre, nest donc pas un
obstacle la fixit gographique.
La seule exigence semble tre didentifier lemplacement de loutillage. Or, il
est techniquement possible, de connatre laide dun logiciel appropri, la
localisation gographique dun serveur intervenant dans une transaction
donne. Toutefois, dans une vision pragmatique, on peut souligner que le
commentaire laisse entire la question du dplacement non plus virtuel mais
effectif de loutillage (dans le cas par exemple dun serveur prenant la forme
dun ordinateur portable). Il est gnralement considr quune installation qui
se dplace, tel quun navire ou un camion, ne remplit pas la condition de fixit
gographique.
Le professeur A. SKAAR a cependant identifi des courants doctrinaux qui se
dmarquent de lopinion gnrale :
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dans une approche encore plus radicale, le fait quune installation soit en
mouvement ne serait pas incompatible avec la condition de permanence
ds lors quune activit daffaires est exerce par lintermdiaire de
linstallation le fait quun outillage qui demeure dans un endroit particulier
puisse constituer un tablissement stable selon les commentaires de
lOCDE pourrait venir lappui de cette thorie.
Fixit temporelle
La permanence temporelle est, avec la fixit gographique, un critre utilis
pour dterminer si la condition de permanence est remplie par ltablissement
stable. Le lien temporel, caractris par lcoulement dune certaine dure, est
certainement exig par la convention de lOCDE. Le commentaire prcise que
linstallation ne doit pas avoir un caractre purement temporaire. Lorsque
linstallation est immobile, il ny a pas de difficult prouver une permanence
temporelle. Il en est de mme si linstallation peut tre facilement dplace.
Une question importante en pratique est celle de la longueur du temps qui doit
effectivement scouler pour que lactivit ne soit pas considre comme
temporaire. Aucun chiffre prcis na t retenu dans le cadre des conventions
fiscales internationales, si bien que cette dure doit tre apprcie au cas par
cas.
De prime abord, la facilit et la rapidit avec laquelle une entreprise peut
dplacer son serveur semble inconciliable avec la possibilit de lui reconnatre
le moindre caractre de fixit. Cependant, le fait quune installation ait t
exploite sur une priode qui ne peut tre considre, en raison de sa dure,
comme seulement temporaire, permet dy voir rtroactivement une installation
fixe daffaires. Cette prcision pourrait condamner les entreprises qui ne
prennent pas la prcaution de changer priodiquement la localisation de leur
serveur.
Une activit exerce par lintermdiaire dun serveur ou dun site web
En ngligeant les fonctionnalits du serveur, on pourrait lenvisager comme une
simple bote aux lettres dans la mesure o, aux yeux du client qui accde aux
informations quil contient, il se caractrise par une adresse lectronique. Le
serveur qui peut traiter des commandes a plus de chance dtre considr
comme exerant une activit, quun serveur simplement utilis des fins
publicitaires. On est forc de reconnatre quun serveur ralise bel et bien une
activit, puisque les commentaires de lOCDE reconnaissent que des outillages
automatiques (machines sous, ) peuvent constituer un tablissement stable,
la condition dune activit exerce par lintermdiaire de ces outillages tant alors
ncessairement sous-entendue.
Dans une transaction ralise entre une entreprise utilisant les rseaux de
tlcommunication et un client (particulier ou autre entreprise) intervient un
intermdiaire qui est un fournisseur daccs Internet. Le serveur consult par le
client peut appartenir soit lentreprise commerante, soit une socit qui
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hberge sur son serveur le site de lentreprise. Cette socit est un prestataire de
services qui est souvent le fournisseur daccs Internet.
Lorsquon se demande si le serveur utilis est un tablissement stable, il ne
faut pas perdre de vue que, sil y a tablissement stable, celui-ci peut tre
celui de lentreprise qui commerce sur Internet, ou celui de lentreprise qui
fournit un service (hbergement de son site) cette premire.
Cette alternative est exclusive de la possibilit de reconnatre en un mme
serveur un tablissement stable qui appartiendrait la fois lentreprise
commerante et au fournisseur daccs.
Nous envisageons donc le cas dune entreprise dont lactivit principale est la
mise disposition demplacements sur le disque dur dun serveur lui appartenant
et celui dune entreprise dont lactivit principale est la vente de biens ou de
services distance.
Etablissement stable du fournisseur daccs
Etant dans lhypothse o le serveur nappartiendrait pas lentreprise mais
un fournisseur de services qui lui loue un emplacement sur son serveur, il
pourrait tre soutenu que si un tablissement stable devrait tre reconnu, il
devrait ltre pour le compte du fournisseur qui possde le serveur et non pour
le compte de lentreprise commerante. Le paragraphe 10 du commentaire de
larticle 5 vise en effet les entreprises qui possdent ou louent un quipement
ltranger.
QUESTION : Est-ce quun fournisseur daccs ou de services sur
Internet qui loue un emplacement sur un disque dur dun serveur
ltranger dispose dun tablissement stable dans lEtat o est situ ce
serveur ?
Lactivit de location de biens corporels tels quinstallations, quipement
industriel, commercial ou scientifique confre, en gnral, linstallation le
caractre dtablissement stable sauf si le contrat pass entre lentreprise
bailleresse et celle qui loue lquipement est limit la simple location de
lquipement. Si le personnel de lentreprise qui loue lquipement intervient
pour le faire fonctionner et en assurer lentretien sous sa responsabilit, et non
sous la responsabilit de lentreprise bailleresse, il y aura galement
tablissement stable.
Etablissement stable de lentreprise commerante
Lentreprise peut exercer une activit commerciale par lintermdiaire dun
serveur dont elle dispose en propre ou louer un emplacement dun disque dur
appartenant une autre socit (en pratique, un fournisseur daccs).
Faut-il faire la distinction entre ces deux cas ?
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revoir le
les deux
que les
entre la
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Concrtement, une entreprise dont lactivit est limite la publicit par Internet,
par exemple, alors que les ventes seront ralises par des moyens classiques,
naura certainement pas une activit de nature faire natre un tablissement
stable en vertu de lalina a) de ce paragraphe.
La solution sera identique si elle procde la fourniture de produits par voie
lectronique car le serveur lui-mme, destin entreposer et diffuser des
informations travers le monde, est lquivalent dun entrept, qui nest pas
considr comme un tablissement stable.
Quant aux pages Web, elles ne constituent que des informations ou une forme
de publicit.
Cependant, chacune de ces activits si elle constitue en soi une partie
essentielle et significative de lactivit commerciale de lentreprise, pourrait tre
lorigine, selon les pays de lOCDE, de la reconnaissance dun tablissement
stable dans la mesure o elle irait ainsi au-del de lactivit simplement auxiliaire
ou prparatoire (groupe de travail n 1 du comit des affaires fiscales de
lOCDE).
Dautres activits qui ne peuvent tre accomplies par lintermdiaire dun serveur
ne prsentent pas, a priori, un caractre auxiliaire ou prparatoire :
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Le critre utilis pour juger limportance relative dune activit est lobjet de
lentreprise7 et non, par exemple, le chiffre daffaires ralis. LATO en a dduit
que lentrept partir duquel sont livrs des biens matriels commands par
Internet constituerait un tablissement stable si lactivit principale de lentreprise
tait la commercialisation de produits par Internet.
Il y aurait donc un risque pour que le commerce lectronique indirect soit
lorigine dun tablissement stable alors que tel nest pas le cas dans le
commerce traditionnel. Pourtant, le commerce lectronique ne diffre pas
par son objet du commerce traditionnel et ne constitue quune modalit de
conduite des affaires ; cette opinion va donc lencontre du principe de
neutralit.
Il a galement t propos dexclure expressment les livraisons de biens et
services par voie lectronique de la liste des activits rputes auxiliaires ou
prparatoires (suggestion de la runion de Washington organise par lOCDE le
14 mai 1998). Une telle proposition nest pas non plus non souhaitable :
instituant une discrimination dans les modes de livraison, elle serait
indfendable au regard du principe de neutralit. De manire gnrale,
devrait tre rejete lide selon laquelle lutilisation des nouvelles technologies de
la communication pour vendre des produits puisse donner lieu une activit
principale, car en pareil cas lobjet principal de lentreprise est la vente du produit
lui-mme.
Problmatique en labsence de conventions
Le concept dentreprise exploite en France ou hors de France est le pendant, en
droit franais, du concept dtablissement stable utilis dans les conventions
fiscales.
Il trouve son fondement dans larticle 209-I du code gnral des impts qui ne
prvoit que ne sont imposables en France que les bnfices raliss par les
entreprises exploites en France ou ceux dont limposition est attribue la
France par une convention internationale relative aux doubles impositions. Cela
signifie pour les entreprises franaises, une imposition en France limite aux
bnfices rattachables lactivit du sige et, pour les entreprises trangres,
une imposition en France raison des seuls bnfices rattachables une activit
rattachable une exploitation sur le territoire franais.
Ce concept de droit interne est proche de celui dtablissement stable utilis dans
les conventions fiscales internationales.
Contrairement dautres, le gouvernement franais a une position conservatrice
quant au respect des exigences tablies par la jurisprudence lorsquil sagit de se
prononcer, lgard du commerce lectronique, sur la question de lexistence
dune exploitation exploite en France.
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une installation fixe daffaires dont lobjet gnral est identique celui de lensemble de lentreprise
nexerce pas une activit prparatoire ou auxiliaire
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pour que des oprations soient dtachables par leur nature, il faut que
lactivit exerce par une entreprise dans un Etat soit diffrente de celle
laquelle elle se livre sur le territoire de lEtat o est situ son sige le cas
chant, il convient de procder une ventilation des rsultats affrents
chaque activit ;
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alors que la rationalit des critres utiliss pour dterminer la rsidence des
personnes morales semble atteinte par les possibilits nouvelles de
communication distance.
Rsidence des personnes physiques
En labsence de convention fiscale internationale, cest la dfinition de droit
interne de la rsidence des personnes physiques qui sappliquera.
Les conventions fiscales internationales comprennent galement une dfinition
de la rsidence. Daprs larticle 4.1 de la convention modle OCDE, le rsident
dun Etat est toute personne qui, en vertu de la lgislation de cet Etat, est
assujettie limpt dans cet Etat.
En vertu de cette disposition, la rsidence des personnes physiques se dfinit
dabord par renvoi au droit interne. Mais en cas de conflit entre les lgislations
internes sur la dfinition de la rsidence ou en cas de divergences dinterprtation
sur un mme critre par diffrents Etats, larticle 4.2 de la convention OCDE
prvoit des critres subsidiaires afin dliminer les doubles impositions, par ordre
de prfrence :
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fiscales selon des modalits comparables celles qui sappliquent aux entreprises
effectuant des transactions commerciales conventionnelles dans le mme pays 8.
Ce qui pourrait comprendre lobligation :
de dclarer les sommes dues au fisc ;
de notifier les changements de nom ou dadresse lectronique ;
de sinscrire pour le versement dacomptes de lIS ou pour le versement
de la retenue la source au titre de lIGR sur les revenus des salaris.
Un moyen de reprer des fins fiscales les entreprises qui possdent un site serait
lenregistrement des numros IP.
Le rapport Lorentz proposait de mettre en place un systme de certification des sites
dont les concepteurs, identifis et connus, sengageraient respecter les obligations
juridiques et fiscales qui leur incombent.
Identification des transactions
Recherche de nouvelles modalits de contrle
Face linvisibilit des transactions dans le commerce lectronique, ladministration
fiscale marocaine sera sans doute confronte au choix de la mthode adapte, car il
sagira tout dabord de dcouvrir leur existence.
Avant de pouvoir constater une infraction, il faut cibler les transactions suspectes.
On sait que les contrles sont souvent dclenchs par les erreurs, omissions ou
inexactitudes rvles par recoupement des dclarations des contribuables. Les
donnes collectes par des tiers, principalement des tablissements financiers,
sont particulirement utiles pour dcouvrir des revenus non dclars. MAIS,
Internet largit laccs aux banques off-shore dont les comptes ne peuvent tre
connus de ladministration fiscale.
Une des possibilits de prendre connaissance de lvasion fiscale serait
peut-tre dintercepter les donnes financires en direction de sites
ouvertement destins chapper limpt dans le pays du bnficiaire.
Pour ce faire, les donnes doivent tre aisment interprtables avant de
pouvoir tre analyses, ce qui suppose leur traduction en un langage
comprhensible.
Ensuite, lagent de ladministration fiscale devra procder un examen minutieux.
A cet effet, la Direction Gnrale des Impts doit mettre en place un groupe de
cyber-contrleurs , spcialiss dans lidentification des infractions sur le Net,
compte tenu principalement de la masse considrable des informations qui
circulent sur le rseau, du temps pass pour reprer les sites douteux, de la
rapidit des transactions,
La mise en place de cette cellule spcialise, charge de surveiller les sites
commerciaux sur le Web, permettra doprer un contrle en amont (c'est--dire
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Document de travail du Comit des affaires fiscales 25 septembre 1998 option 9 page 15
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sur Internet) des transactions qui chappent aux douanes en aval (c'est--dire au
niveau du contrle des colis).
Les contrles fiscaux sont raliss a posteriori partir des informations
documentaires provenant :
o des institutions financires : chques enregistrements de transfert de
fonds lectroniques comptes contrats
o des logiciels de commerce lectronique : ils crent aussi des traces au
niveau des transactions ;
o les paquets IP : se composent de len-tte et des donnes du message.
Il en rsulte que les contribuables-internautes, condition de prendre
certaines prcautions, sont mme de cacher au fisc leur identit, leur
localisation et lexistence des transactions quils accomplissent.
2. Localisation gographique de limposition
La dmatrialisation des transactions a bris le lien entre le territoire et lacte de
consommation. Plus que jamais, il y a un risque que les rgles de territorialit de
limpt soient dtaches de la ralit des oprations. Or, la TVA est un impt
rel , c'est--dire fix indpendamment de la situation concrte et personnelle des
contribuables, contrairement aux impts directs.
A ce titre, la rapport du comit des affaires fiscales de lOCDE fixant les conditions
cadre pour limposition du commerce lectronique, dispose quil faudrait donc
parvenir un consensus international sur les circonstances dans lesquelles les
biens ou services sont considrs comme consomms dans un pays donn .
Derrire les divergences des rgles de territorialit qui existent entre les lgislations
des diffrents Etats, se profilent de double imposition ou de non-imposition,
entranant respectivement des distorsions de concurrence au dtriment des
fournisseurs trangers ou leur profit.
Rappelons que la rgle de base en matire de TVA est que les exportations sont
exonres alors que les importations sont imposables ; mais pour des raisons
pratiques, les importations ne supportent pas toujours la TVA.
Rgime des ventes de biens
(a) Les importations
En France comme au Maroc, toutes les marchandises importes doivent en principe
supporter la TVA, quelque soit leur valeur, au moment du passage de la frontire
(ddouanement). Lorsque le fait gnrateur de limpt est le passage de la frontire,
les services des douanes sont chargs de prlever les taxes.
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III
TROISIEME PARTIE :
Recommandations d'adaptation de la
fiscalit marocaine aux spcificits du
march lectronique
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Les rgles relatives aux tablissements stables tant connues (cf. supra), il convient
alors de les appliquer une activit de services ou de ventes de marchandises sur
Internet.
A cet effet, il y a lieu de poser 3 questions principales :
Si une entreprise marocaine (Etat A), offre par lentremise dInternet un service
ou un produit un internaute situ ltranger (Etat B), ladministration de lEtat
du visiteur (B) peut-elle considrer que tout ou partie de la marge de ce service
ou de ce produit doit tre soumise limpt sur les socits dans lEtat B ?
La prsence dun serveur mis disposition par le fournisseur provider dans
lEtat B est-elle constitutive dun tablissement stable ?
Si le Web est log dans un serveur diffrent de celui du fournisseur, est-il
constitutif dun tablissement stable ?
Nous tentons dans ce qui suit de fournir la rponse ces questions, selon 2
hypothses, selon que lentreprise marocaine dispose de son propre serveur au
Maroc ou non :
Premire hypothse lentreprise marocaine dispose de son propre serveur
Schmatiquement, cette relation se prsente comme suit :
ETAT A
ETAT B
ENTREPRISE
INTERNAUTE
(client)
SERVEUR
Dans ce cas, le serveur est situ dans le mme Etat que lentreprise et la
question de ltablissement stable ne se pose pas.
Aucun indice dextraterritorialit ne peut tre tir de laccessibilit du site Web de
lentreprise toute personne lie au rseau Internet o quelle soit domicilie ou
de la localisation ltranger des clients.
Ds lors, lactivit doffrir des produits et services, dploye par une entreprise
partir du Maroc et offerte ou rendue au profit dun rsident dun autre Etat ne doit
pas pouvoir tre considre comme constitutive dun tablissement stable. Il en
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rsulte quun site Web ne devrait pas tre constitutif dun tablissement stable,
dans ce cas.
Cette approche est la plus rpandue au plan international. Elle est confirme
par le groupe de travail OCDE, dans son projet rvis de clarification des
commentaires sous larticle 5 de la convention modle OCDE.
Mais, cela suppose que le prestataire ou le fournisseur marocain de lEtat A nait
aucune prsence directe ou indirecte dans lautre Etat (celui du client).
Ainsi, il ne doit pas y disposer :
-
dun bureau ;
dun salari qui pourrait venir rgulirement visiter des clients potentiels (ds
lors quil aurait un pouvoir de ngociation, peu importe la personne qui signe
les contrats) ;
ou encore dune agence ou dun agent indpendant.
soit il sagit dun accs une information et lentreprise ne doit pas tre
considre comme disposant dun tablissement stable dans lEtat B ;
En revanche, si A invite B traiter et sil dispose cet effet dun agent dans lEtat
B ou encore dun SAV , il peut tre considr comme disposant dun
tablissement stable, sous rserve dexaminer les rapports juridiques mis en
place et les modalits de cette mise en uvre.
En pratique, les entreprises doivent examiner le rgime juridique quelles ont mis
en place pour appliquer le rgime fiscal appropri.
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ETAT B
INTERNAUTE
(client)
ENTREPRISE
SERVEUR
Dans cette hypothse, deux cas doivent tre examins selon les prrogatives
confres au serveur, et plus prcisment :
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la fourniture dinformations.
Le projet rappelle que si ces activits sont par nature auxiliaires et
prparatoires, elles peuvent conduire la qualification dtablissement stable
si elles deviennent essentielles dans lactivit dune entreprise.
3. En labsence dune convention fiscale
Si lentreprise est rsidente au Maroc (Etat A) qui nest pas li lEtat B par une
convention, chaque Etat sera en droit dappliquer sa propre lgislation sans
attnuation.
Section 2 : Imposition des activits lectroniques
Sur la base de ce qui prcde, nous dressons dans ce qui suit un tableau de
synthse de limposition de chacune des principales transactions effectues sur le
Net, aussi en ce qui concerne limpt sur les socits (IS) que la taxe sur la valeur
ajoute (TVA) :
1. Impt sur les socits (IS)
Les tableaux synoptiques suivants indiquent pour chacune des activits, dsormais
possibles et connues en matire de commerce lectronique, le mode dimposition
applicable au revenu, en matire dimpt sur les socits.
En prsence dune convention fiscale
Nature de lactivit
- Mise disposition de
services en ligne
- Utilisation de services en
ligne
- Dlivrance de produits
numriss (biens ou
services)
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Position OCDE
Qualification de chaque
opration en fonction de sa
nature, par rfrence la
convention fiscale de nondouble imposition.
Par dfaut, attribution du
sens donn par la
lgislation interne se
rfrer principalement au
droit de la proprit
intellectuelle.
Application du rgime de
ventes de biens (principe
de neutralit) si les produits
livrs sous forme
immatrielle sont les
quivalents numriques de
produits sous forme
matrielle (livres cd
logiciels )
Consquence
IS :
Revenu considr comme
bnfice commercial ou
comme redevance, selon
qualification
NB :
Importance de lanalyse du
lien contractuel entre les
parties
Risque de requalification du
revenu
IS :
Revenu considr comme
bnfice commercial
imposable dans les
conditions de droit commun
(et non comme redevance)
NB :
Requalification par la
Commission europenne de
cette opration en prestation
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Consultation de donnes
en ligne par rfrence
un serveur :
- Accs une base de
donnes
- Accs des groupes
/ forums de
discussion
- Abonnements en
ligne
Transfert de logiciels
Vente concomitante de
logiciel et de matriel
(contrat mixte)
de services
IS :
Revenu considr comme
redevance soumettre la
retenue la source dans les
conditions de droit commun
IS :
Revenu considr comme
bnfice commercial
imposable dans les
conditions de droit commun
Prestation de service si
lintgralit des droits sur le
logiciel nest pas transfre
IS :
Revenu considr comme
redevance soumettre la
retenue la source dans les
conditions de droit commun
IS :
Revenu soumettre lIS
selon la part de chaque
catgorie qui le compose
Position OCDE
Redevance si concession,
cession de logiciels
protgs par la loi sur le
droit dauteur, par celle sur
les procds techniques ou
industriels ou brevets
Consquence
IS :
Redevance soumettre
une retenue la source
NB :
Risque de double imposition
en labsence de conventions
Interprtation du contrat
par le juge fiscal pour
dterminer sa nature
fiscale, par rfrence
lintention des intresss
IS :
Bnfices commerciaux
imposables dans lEtat du
vendeur, en labsence
dtablissement stable dans
lEtat de lacheteur
NB :
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Revenus de services
OU
Loyers
OU
Redevances
Livraison de biens et
prestation de services
(opration mixte)
Tlchargement de
logiciels distance, via le
rseau
Position OCDE
Prestation de service si la
transaction est effectue
par voie lectronique
Consquence
TVA :
Applicable dans lEtat de
rsidence du client
TVA :
Exonration de TVA sur
exportation de biens
Novembre 2003
TVA :
Applicable dans lEtat de
rsidence du client si la
prestation de service
constitue llment principal
Exonration dans le cas
contraire
TVA :
Applicable selon le rgime
de livraison des biens
TVA :
Applicable sur :
- le prix du support (bien
matriel) ;
- la valeur des donnes
134
Transmission
dinformations
Livraison de biens si un
droit peut natre sur cette
information
Prestation de service avec
action de la transmettre
Divers services :
- Fourniture daccs
- E-mails
- Tlconfrence
- Courrier lectronique
(diffusion de journaux)
- Abonnement Internet
(accs Internet
confrences
lectroniques )
(service immatriel)
TVA :
Applicable selon le rgime
de livraison des biens
TVA :
Applicable selon le rgime
de prestations de services
TVA :
Applicable selon le rgime
de prestations de services
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Amendement n 1 Impt sur les socits (IS) - Imposition des redevances pour des prestations
rendues dans le cadre de transactions lectroniques
1. Contexte actuel
A ct du commerce traditionnel, se dveloppe une nouvelle forme de commerce,
utilisant comme support le rseau Internet, et appele commerce
lectronique .
Devant tre soumises la fiscalit en tant quactivit conomique gnrant des
revenus sur le territoire marocain, les transactions lectroniques donnent lieu
une rmunration des socits trangres ; laquelle rmunration peut revtir la
forme de redevance en contrepartie de prestations de services rendues sur le
territoire marocain.
Sagissant de socits trangres non tablies au Maroc, les produits perus
sous forme de redevances sont passibles dune imposition au Maroc, par voie
de retenue la source.
En revanche, les dispositions de larticle 12 de la loi n 24-86 relative limpt sur
les socits (IS) numre, de manire limitative, les produits passibles de cette
imposition, lesquels ne peuvent en ltat actuel, sappliquer aux redevances en
question, gnrs par une transaction lectronique ; ce qui est de nature
soustraire ces redevances de limposition au Maroc et rduire considrablement
ses recettes fiscales.
2. Objet de la mesure propose
La mesure propose a pour objet de soumettre les produits perus par les
socits trangres non tablies au Maroc, revtant la forme de
redevance dans le cadre dune transaction lectronique, une
imposition lIS sur le territoire marocain.
Il reste entendu que la double imposition sera vite, en cas dexistence dune
convention fiscale internationale de non-double imposition entre le Maroc et le
pays de rsidence du prestataire de services.
3. Impact de la mesure propose
Cet amendement de limpt sur les socits (IS) sur les redevances des
prestations lectroniques aura pour impact :
o de permettre lEtat marocain de collecter limpt sur ces transactions
lorsque le prestataire de services ne dispose pas dun tablissement stable
au Maroc ;
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Amendement n 2 Impt sur les socits (IS) Dsignation dintermdiaires chargs deffectuer
la retenue la source en cas de paiement lectronique
1. Contexte actuel
A ct du commerce traditionnel, se dveloppe une nouvelle forme de commerce,
utilisant comme support le rseau Internet, et appele commerce
lectronique .
Cette nouvelle forme de commerce a pour effet de supprimer les intermdiaires
chargs par ladministration pour le recouvrement de limpt, notamment les
banques et les intermdiaires financiers pour effectuer les retenues la source
de limpt sur les socits.
Par consquent, le recouvrement des retenues la source risque de ne plus
pouvoir tre assur, ce qui est de nature constituer une des proccupations
majeures de ladministration fiscale marocaine.
En outre, et face la disparition des intermdiaires classiques, dautres
intermdiaires apparaissent et pourraient se substituer aux anciens en tant que
points de collecte de limpt.
En effet, les organismes fournisseurs des moyens de paiement et les
tablissements financiers (banques ou autres) prennent dans les systmes de
paiement en voie de dveloppement une place importante et peuvent constituer
lavenir, les auxiliaires de ladministration fiscale en remplacement des
intermdiaires traditionnels.
Il peut galement sagir, lorsque la lgislation les aura institus, de tiers
certificateurs intervenant dans le circuit du paiement et conservant des traces des
transactions effectues.
2. Objet de la mesure propose
La mesure propose a pour objet dinvestir les nouveaux intermdiaires de
lobligation de collecter et de verser la retenue la source.
3. Impact de la mesure propose
Cet amendement de limpt sur les socits (IS) aura pour impact de faire face
aux consquences de la dsintermdiation comportant le risque dune
rduction des recettes fiscales.
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4. Modalits damnagement
Pour que cette disposition soit applicable, il savre opportun de prvoir dlargir
le champ dapplication des articles 37 de la loi n 24-86 relative lIS.
Loi n 24-86 instituant limpt sur les socits
Article 37 Obligations des parties versantes
I.II.III.- Lorsquil sagit dune transaction paye par voie lectronique, limpt
retenu la source est d par les tablissements intervenant dans le circuit du
paiement, et dont la liste est fixe par voie rglementaire.
Il est noter que ces tablissements sont tenus, conformment au I. du mme
article, de produire en mme temps que leur dclaration du rsultat fiscal, une
dclaration des rmunrations verses des entreprises trangres nonrsidentes, comportant les renseignements suivants :
-
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1. Contexte actuel
A ct du commerce traditionnel, se dveloppe une nouvelle forme de commerce,
utilisant comme support le rseau Internet, et appele commerce
lectronique .
De nos jours, la technique des Echanges de Donnes Informatises de nature
commerciale (EDI) consiste en une dmatrialisation des factures. Celles-ci sont
des documents de la comptabilit commerciale rglements par le Code de
commerce. La facture dlivre par le fournisseur, est linstrument le plus
couramment utilis pour la transmission du droit dduction de la TVA acquitte
en amont.
Le transfert des factures par voie lectronique est un enjeu national, mais aussi
europen et international lheure o il nexiste pas encore de reconnaissance
des factures lectroniques, transmises en pratique par la voie de lEDI. A ce titre,
la Commission europenne considre que la facturation lectronique
dmatrialise sera une caractristique du commerce lectronique et doit tre
autorise pour ltablissement de la TVA applicable aux oprations .
A cet effet, la facture lectronique doit tre prvue et considre comme pice
probante de justification des recettes / dpenses des socits, sous rserve de
comporter un ensemble de mentions obligatoires.
En revanche, la rdaction des articles 31 et 32 de la loi n 24-86 relative limpt
sur les socits (IS), traitant respectivement de la justification des recettes /
dpenses, sont muets sur cette forme de facturation et semble mme lcarter.
2. Objet de la mesure propose
La mesure propose a pour objet de lgaliser lmission de factures
lectroniques, respectant des prescriptions spcifiques, et pouvant constituer des
pices justificatives probantes.
3. Impact de la mesure propose
Cet amendement de limpt sur les socits (IS) sur les pices justificatives des
oprations aura pour impact :
o de lgaliser la pratique de la facturation lectronique, dans le respect de
prescriptions spcifiques, par voie rglementaire ;
o et de mettre ainsi le Maroc, en phase avec les pays trangers en la matire.
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4. Modalits damnagement
Pour que cette disposition entre en vigueur, il savre opportun de prvoir :
o de complter et de modifier les dispositions de larticle 31 de la loi n 24-86
relative lIS (pices justificatives des recettes) ;
o dtendre, par voie rglementaire, le champ dinterprtation des
dispositions de larticle 32 de la mme loi, dans le sens dintgrer la facture
lectronique respectant des prescriptions spcifiques, en tant que pice
probante, justificative des dpenses.
Ces modifications lgislative et rglementaire sont proposes comme suit :
Loi n 24-86 instituant limpt sur les socits
Article 31 Les obligations dordre comptable
Le rsultat fiscal
Les socits sont tenues de dlivrer ou de transmettre par la voie de lEDI
en cas de transaction lectronique, leurs acheteurs ou clients assujettis
limpt sur les socits, la taxe sur la valeur ajoute ou limpt gnral sur
le revenu au titre des revenus professionnels et agissant dans le cadre de
leurs activits professionnelles, des factures ou mmoires conformment aux
dispositions de larticle 37 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur
ajoute.
Circulaire de la Loi de finances pour lanne
En vertu des dispositions de l'article 32, tout achat de biens ou services
effectu par une socit auprs d'un fournisseur patentable doit tre justifi
par une facture rgulire ou tout autre document ou pice probante en tenant
lieu, tabli par l'intress.
Par document en tenant lieu, ou tout autre pice probante on entend tout crit
dress par une personne physique ou morale pour constater les conditions de
vente des produits, denres ou marchandises et des services rendus. Ces
crits sont authentifis et valent factures ; ils doivent tre tablis en double
exemplaire; l'original est remis la socit cliente et le double est conserv
par le vendeur ou le prestataire de services.
La facture ou le document en tenant lieu doit comporter tous les
renseignements concernant l'identit du vendeur, le numro de l'article de son
imposition l'impt des patentes, la date de l'opration, la nature, la quantit
et le prix des biens livrs et des services excuts. Lorsque la facture ou le
document en tenant lieu ont t pays, la socit doit les complter par les
rfrences du paiement.
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Lorsque des factures lectroniques sont mises par la voie de lEDI, elles
doivent, pour tre valables :
o comporter toutes les mentions obligatoires prvues pour la facture ;
o tre transmises sur un format non modifiable par le destinataire ;
o et faire lobjet dun rcapitulatif annuel, tabli par le fournisseur sur un
papier commercial de la socit, et transmis en original la socit
cliente.
NB
Il est important de noter qu la date du 1er juillet 2003, est entre en vigueur la
directive europenne confrant la valeur juridique et fiscale la facture
lectronique, change sous forme de fichier sign en complment la facture
dmatrialise via lEDI.
En fonction de la taille de lentreprise et de limportance des flux quelle traite, le
systme de la facture dmatrialise vie lEDI peut coexister avec la facture
lectronique via un fichier Web sign.
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1. Contexte actuel
A ct du commerce traditionnel, se dveloppe une nouvelle forme de commerce,
utilisant comme support le rseau Internet, et appele commerce
lectronique .
Dans ce contexte marqu par une dmatrialisation des transactions,
ladministration fiscale marocaine doit avoir la mainmise sur un grand nombre de
donnes informatiques intressant les citoyens, collectes aux fins dtablir
limpt et de contrler les dclarations fiscales des contribuables.
En effet, le commerce lectronique interentreprises (B2B) et surtout, entre
entreprises et consommateurs (B2C), chapperait la vigilance de
ladministration, par rfrence aux dispositions actuelles en matire de droit de
communication, confres par larticle 36 de la loi n 24-86 relative limpt sur
les socits (IS).
En effet, ladministration fiscale peut demander communication :
-
des livres et documents dont la tenue est rendue obligatoire, par les lois en
vigueur, pour les personnes physiques ou morales exerant une activit
passible des impts directs ;
lesquels savrent insuffisants dans le cadre dun contrle portant sur des
transactions lectroniques.
Pourtant, des techniques en voie de dveloppement pourraient mettre fin
limpunit fiscale dont jouissent parfois les changes lectroniques. Il est possible
que des programmes permettent aux autorits de retracer les transactions sur
Internet.
Des moyens didentification des contribuables et des transactions propres au
commerce lectronique pourraient conforter le pouvoir de ladministration, dj
patent en considration de la place croissante quoccupent les changes de
donnes informatises dans le cadre des procdures dtablissement et de
recouvrement de limpt.
A cet effet, des adaptations lgislatives simposent.
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Amendement n 1 Taxe sur la valeur ajoute (TVA) Exercice du droit dduction en cas de
paiement lectronique
1. Contexte actuel
A ct du commerce traditionnel, se dveloppe une nouvelle forme de commerce,
utilisant comme support le rseau Internet, et appele commerce
lectronique .
Au-del de la dmatrialisation de la transaction, son rglement peut galement
tre effectu sur le Net, par voie lectronique.
Techniquement, le paiement lectronique seffectue par plusieurs moyens parmi
lesquels : la transmission scurise dun code carte bleue - lutilisation dun portemonnaie lectronique lutilisation des services dun intermdiaire tiers
certificateur.
En revanche, les dispositions de larticle 17 de la loi n 30-85 relative la taxe sur
la valeur ajoute (TVA) et ses modalits dapplication nintgrent pas les
particularits de cette forme de commerce ; ce qui serait de nature conduire le
contribuable dduire la TVA sur la base de rgles imprcises.
En effet, cet article stipule que le droit dduction prend naissance
lexpiration du mois qui suit celui de ltablissement des quittances de douane ou
de paiement partiel ou intgral des factures ou mmoires tablis au nom du
bnficiaire .
2. Objet de la mesure propose
La mesure propose a pour objet de prciser les modalits de dduction de la
TVA en cas de paiement lectronique ; la date de rglement des factures ou
mmoires et par consquent de la taxe, est importante dans la mesure o elle
constitue celle partir de laquelle commence courir le dlai d'un mois
ncessaire pour oprer la dduction.
3. Impact de la mesure propose
Cet amendement de la taxe sur la valeur ajoute (TVA) aura pour impact :
o de soumettre la dduction des rgles prcises et documentes ;
o et de permettre ladministration fiscale doprer le contrle du respect de
ces prescriptions, sur des bases probantes.
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4. Modalits damnagement
A cet effet, il savre opportun de prvoir de complter et de modifier les
dispositions de larticle 17 de la loi n 30-85 relative la TVA, ainsi que ses
modalits dapplication.
Cette modification lgislative et rglementaire est propose comme suit :
Loi n 30-85 instituant la taxe sur la valeur ajoute
Article 17 Droit dduction
1 -
2 -
3 - Le droit dduction prend naissance lexpiration du mois qui suit celui
de ltablissement des quittances de douane ou de paiement partiel ou
intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire.
En cas de transaction lectronique, la dduction est autorise sur la base dun
justificatif, manant des services dun organisme spcialis, et prouvant le
rglement effectif.
La liste des organismes spcialiss sera fixe par voie rglementaire.
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1. Contexte actuel
A ct du commerce traditionnel, se dveloppe une nouvelle forme de commerce,
utilisant comme support le rseau Internet, et appele commerce
lectronique .
Le dveloppement du commerce lectronique a donn lieu une volution des
pratiques commerciales, ayant intgr notamment la facturation lectronique.
En ltat actuel de la lgislation marocaine, ce mode de facturation nest pas
autoris et ses modalits ne sont pas encore dfinies.
En effet, larticle 37 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute (TVA)
prvoit lobligation dmettre des factures ou mmoires prnumrots et tirs
dune srie continue sur lesquels des mentions obligatoires doivent apparatre.
Cet article gagnerait prvoir la facturation dans sa forme lectronique.
2. Objet de la mesure propose
La mesure propose a pour objet de lgaliser la pratique de la facturation
lectronique et den prciser les modalits.
3. Impact de la mesure propose
Cet amendement de la taxe sur la valeur ajoute (TVA) aura pour impact :
o de lgaliser la pratique de la facturation lectronique, dans le respect de
prescriptions spcifiques, par voie rglementaire ;
o et de mettre ainsi le Maroc, en phase avec les pays trangers en la matire.
4. Modalits damnagement
A cet effet, il savre opportun de prvoir de complter et de modifier les
dispositions de larticle 37 de la loi n 30-85 relative la TVA (auquel renvoie
dailleurs larticle 17 de la loi n 24-86 relative lIS), ainsi que ses modalits
dapplication.
Cette modification lgislative et rglementaire est propose comme suit :
Loi n 30-85 instituant la taxe sur la valeur ajoute
Article 37 Facturation
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1. Contexte actuel
A ct du commerce traditionnel, se dveloppe une nouvelle forme de commerce,
utilisant comme support le rseau Internet, et appele commerce
lectronique .
Dans ce contexte marqu par une dmatrialisation des transactions,
ladministration fiscale marocaine doit avoir la mainmise sur un grand nombre de
donnes informatiques intressant les citoyens, collectes aux fins dtablir
limpt et de contrler les dclarations fiscales des contribuables.
En effet, le commerce lectronique interentreprises (B2B) et surtout, entre
entreprises et consommateurs (B2C), chapperait la vigilance de
ladministration, par rfrence aux dispositions actuelles en matire de droit de
communication, confres par larticle 36 de la loi n 24-86 relative limpt sur
les socits (IS).
En effet, ladministration fiscale peut demander communication :
-
des livres et documents dont la tenue est rendue obligatoire, par les lois en
vigueur, pour les personnes physiques ou morales exerant une activit
passible des impts directs ;
lesquels savrent insuffisants dans le cadre dun contrle portant sur des
transactions lectroniques.
Pourtant, des techniques en voie de dveloppement pourraient mettre fin
limpunit fiscale dont jouissent parfois les changes lectroniques. Il est possible
que des programmes permettent aux autorits de retracer les transactions sur
Internet.
Des moyens didentification des contribuables et des transactions propres au
commerce lectronique pourraient conforter le pouvoir de ladministration, dj
patent en considration de la place croissante quoccupent les changes de
donnes informatises dans le cadre des procdures dtablissement et de
recouvrement de limpt.
A cet effet, des adaptations lgislatives simposent.
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Amendement n 4 Taxe sur la valeur ajoute (TVA) Sanctions en cas de non dsignation dun
reprsentant fiscal de socits trangres
1. Contexte actuel
En principe, la personne qui ralise une opration imposable est exclusivement
responsable de lvaluation et du recouvrement de la TVA facture au client.
MAIS, par exception, le client doit payer la TVA pour le compte du prestataire
lorsque celui-ci est tabli hors du Maroc, alors que le client est assujetti la TVA
marocaine. Ce systme est celui de lautoliquidation.
Il faut nanmoins noter ici que le prestataire est solidairement tenu du paiement
de la TVA avec le client. En cas de non-paiement par le preneur, le recouvrement
de la taxe sera poursuivi auprs du preneur ou, dfaut, du prestataire, qui devra
alors dsigner un reprsentant fiscal.
Le prestataire peut donc choisir de payer lui-mme la TVA par lintermdiaire dun
reprsentant fiscal. En effet, en application des rgles de territorialit de la TVA,
les entreprises trangres qui ralisent au Maroc des oprations imposables
doivent dsigner un reprsentant fiscal, et de conformment aux dispositions de
larticle 57 de la loi n 30-85 relative la TVA.
Cependant, en pratique, cette obligation nest pas assortie dune sanction et peut
ne pas tre respecte, notamment en prsence dune transaction lectronique.
Ainsi, et en labsence de dsignation dun reprsentant fiscal, la TVA et le cas
chant les pnalits qui sy rapportent, sont dues par le destinataire de
lopration imposable.
A ce jour, il nexiste aucun moyen de forcer un oprateur tranger situ en dehors
du Maroc dsigner un reprsentant fiscal.
Devant la difficult de recouvrer la TVA lorsque sont en cause les entreprises
trangres, la technique la plus sre est celle de lautoliquidation. Elle consiste
faire du preneur, au lieu du prestataire tabli en dehors du territoire, le redevable
de limpt et lui donner le droit de dduire immdiatement la TVA acquitte lors
de lexcution dune prestation de service (puisque cette technique ne concerne
que les prestations de services et non les livraisons de biens).
A chaque fois que cette technique est admise, le contribuable na pas dintrt
ne pas dclarer la TVA ou choisir une voie qui lui permet dy chapper, sauf sil
nest que partiellement assujetti.
Dans le commerce lectronique, lautoliquidation prsente toutefois certains
inconvnients : il nexiste pas de facture dlivre par le fournisseur qui permette
de servir de preuve comptable de lopration et la dduction immdiate de la TVA
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les systmes de paiement compte tenu du rle que sont appels jouer les
moyens de paiement sur Internet et qui constituent une condition essentielle
de lessor du commerce lectronique dans les annes venir. De mme, la
matrise par le fisc des flux financiers qui passent par les rseaux, est un
lment important du contrle des transactions des fins fiscales.
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Le transfert des factures par voie lectronique est un enjeu national, mais
aussi europen et international. Il nexiste pas encore de reconnaissance
des factures lectroniques, transmises en pratique par la voie de lEDI.
Accroissement du pouvoir dinvestigation de ladministration fiscale
Ladministration fiscale dispose dinformations obtenues directement partir des
dclarations fiscales des contribuables, de celles recueillies au cours de contrles
fiscaux (dclenchs dans des cas exceptionnels et ne permettant pas dapprhender
la majorit des transactions ralises) et de celles obtenues par lintermdiaire de
ses prrogatives dinvestigation (demandes de renseignements, dclaircissement et
de justification, droit de communication, ).
Efficacit de lchange dinformations entre ladministration fiscale et le
contribuable
En ce qui concerne le commerce lectronique, les mmes moyens de contrle
prcits devront tre adapts pour faire face un nouvel environnement.
Il faudra parvenir ltablissement de standards permettant lacceptation de
documents sous forme lectronique et rgler la question relative la dure de
conservation des informations.
Grce la tlconfrence et la visioconfrence, les agents de ladministration
fiscale pourraient poser des questions au contribuable en direct sans avoir besoin de
se dplacer et les documents qui viendraient lappui de largumentation de lun et
de lautre pourraient tre transfrs instantanment par voie de transferts de fichiers.
Le contrle distance de lordinateur du contribuable permettrait des vrifications sur
les documents informatiques ouverts consultation et manipulation.
A ce jour, les procdures de vrification et dinvestigation prvues par la lgislation
fiscale qui doivent tre effectues sur place ne doivent ltre que pour des raisons
pratiques, parce quil tait jusqu prsent inimaginable de les mettre en uvre sans
que lagent ne se rende sur les lieux du contrle. Or, les technologies de la
communication contemporaines offrent par leur rapidit et le dialogue quelles
autorisent, des possibilits nouvelles de contact entre le vrificateur et le
contribuable.
Efficacit accrue de lchange de renseignements entre administrations de
diffrents pays grce aux rseaux
Lchange de renseignements entre administrations fiscales est un enjeu
considrable pour les systmes fiscaux. Il sagit en effet de la rponse la plus
adapte linternationalisation de lvasion et de la fraude fiscale.
Lchange dinformations entre les 4 pays (Etats-Unis ; Royaume-Uni ; Allemagne ;
France) a atteint un degr defficacit lev. Ces pays ont en effet, mis en place un
collaboration informelle permettant doprer ponctuellement des vrifications fiscales
simultanment dans les 4 pays lgard dentreprises multinationales et de leurs
filiales.
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CONCLUSION
GENERALE
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Conclusion gnrale
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ANNEXES
Annexe 1
Projet de loi relatif aux messages de donnes
Annexe 2
Projet de loi sur la protection des personnes physiques lgard du
traitement automatis et lchange de donnes nominatives
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Annexe 1
Projet de loi relatif aux messages de donnes
CHAPITRE I : CHAMP D'APPLICATION - DEFINITIONS
ARTICLE 1 :
Les dispositions de la prsente loi sappliquent aux messages de donnes tels que dfinis
larticle 2-1 ci-dessous. Elles ne sont toutefois pas applicables aux messages de donnes
relatifs aux :
a) aux actes de la procdure dimmatriculation foncire conformment la
rglementation en vigueur ;
b) aux actes soumis aux formalits denregistrement conformment la rglementation
en vigueur rgissant lenregistrement et timbre ;
c) aux actes relevant du statut personnel ;
d) ;
e)
ARTICLE 2 :
1) Message de donnes : toute information, cre, reue, enregistre ou transmise, par
des moyens lectroniques, optique ou tous autres moyens de tlcommunications.
2) Echange de donnes informatises (EDI) : toute opration de transfert de messages
de donnes d'un ordinateur un autre, mettant en uvre une norme convenue pour
structurer l'information.
3) Signature lectronique : donnes, sous forme lectronique, contenues, jointes ou
logiquement associes un message de donnes, afin d'identifier le signataire du message
de donnes et indiquer qu'il en approuve le contenu.
4) Signature lectronique certifie : une signature lectronique dont le certificateur
autoris peut certifier, par l'application d'une procdure de scurit, et dlivrer cet effet un
certificat attestant :
- qu'elle est particulire au dtenteur de la signature ;
- qu'elle a t cre et appose ou logiquement associe au message de donnes par le
dtenteur de la signature ou le signataire, ou l'aide d'un moyen dont seul le dtenteur
de la signature ou le signataire a le contrle ;
- qu'elle a t cre et appose ou logiquement associe au message de donnes auquel
elle se rapporte, et ce d'une manire qui offre une garantie fiable quant l'intgrit du
message.
5) Dtenteur de signature : Personne par laquelle ou au nom de laquelle une signature
lectronique est cre ;
6) Signataire : personne par laquelle ou au nom de laquelle, une signature lectronique
est utilise ;
7) Systme dinformation : procd fiable, utilis pour crer, envoyer, recevoir, conserver
ou traiter des messages de donnes ;
8) Expditeur : la personne par laquelle ou au nom de laquelle le message de donnes
est rput avoir t envoy ;
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ARTICLE 8 :
Sauf preuve contraire, la signature lectronique certifie est prsume tre celle du
signataire.
ARTICLE 9 :
Sauf preuve contraire, une signature lectronique certifie, appose sur un message de
donnes, prsume que ledit message n'a pas t modifi depuis sa transmission par son
signataire.
CHAPITRE III : ECHANGE DE MESSAGES DE DONNEES
ARTICLE 10 :
Le message de donnes est prsum maner de l'expditeur s'il a t envoy :
- par l'expditeur lui-mme, ou
- par une personne dment habilite par l'expditeur, ou
- par un systme d'information programm par l'expditeur pour fonctionner
automatiquement.
Les dispositions ci-dessus ne sont pas applicables au cas ou :
le destinataire a t inform par l'expditeur que le message de donnes n'mane pas
de lui et qu'il a eu un dlai raisonnable pour agir en consquence ;
- le destinataire savait, ou aurait d savoir s'il avait pris des dispositions raisonnables que
le message de donnes n'manait pas de l'expditeur.
ARTICLE 11 :
Sauf stipulations contractuelles contraires, ou si l'expditeur a exig du destinataire un
accus de rception sous une forme ou procdure particulire, la rception d'un message de
donnes peut tre accuse par :
- toute communication, automatise ou autre, manant du destinataire, ou
- tout acte manant du destinataire, indiquant clairement l'expditeur que le message de
donnes a t reu par le destinataire.
ARTICLE 12 :
Au cas o le destinataire aurait dtermin un systme d'information pour recevoir des
messages de donnes, la date de rception prsume prendre en considration :
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168
Lorsquil sagit de message de donnes, la signature doit tre appose par la partie
elle mme .
CHAPITRE V : DE L'ORGANISME CERTIFICATEUR
ARTICLE 16 :
La fourniture de prestations de certification des signatures lectroniques est soumise
autorisation dlivre par l'Administration aprs avis de [ organe de scurit des
systmes d'information , instituer ].
La composition et le mode du fonctionnement de [ l'organe ] ainsi que les modalits de
demande d'autorisation et les pices fournir seront dfinies par voie rglementaire.
L'examen des demandes d'autorisation doit tenir compte notamment :
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169
Les dispositions ci-aprs, prises sous formes darrt ministriel, pourraient constituer les
lignes directrices du futur cahier des charges :
L'organisme certificateur a l'obligation de :
dlivrer, dans les conditions prvues dans la prsente loi, les certificats de signature
lectronique lorsque demande lui en est faite ;
garantir que la clef publique et la clef prive du dtenteur de la signature constituent une
paire de clefs oprationnelle ;
ou, pour ne pas privilgier les ICP,
deuxime version : garantir qu'une paire de clefs n'est attribue qu' un seul signataire
garantir, qu' la date d'mission du certificat, la clef prive est celle du dtenteur de la
signature indique dans le certificat ;
prvoir la procdure selon laquelle le dtenteur de la signature et le signataire excuteront
les obligations qui leur incombent en vertu de l'article 27 ci-dessous.
ne pas publier un certificat au registre de certificats s'il n'a pas t accept par le dtenteur
de la signature ;
suspendre les certificats dans le respect des conditions prvues l'article 24 ci-dessous;
rvoquer les certificats dans les conditions prvues l'article 25 ci-dessous ;
garantir que toutes les informations communiques par le dtenteur de la signature soient
fidlement reprises dans le certificat ;
tenir et assurer la mise jour dun registre des certificats mis, accessible au public et
contenant les informations prvues l'article 22 ci-dessous.
ARTICLE 18 :
Les organismes certificateurs autoriss sont astreints, pour eux-mmes et pour leurs
employs, au respect du secret professionnel, sous peine des sanctions prvues par la
rglementation en vigueur.
Les organismes certificateurs autoriss doivent conserver les clefs qu'ils utilisent et sont
tenus, sur mandat du procureur de SA MAJESTE, de les remettre aux autorits judiciaires, et
ce dans les conditions prvues par la lgislation en vigueur ; dans ce cas, les organismes de
certification informent les utilisateurs.
L'obligation de secret professionnel vis au premier paragraphe ci-dessus n'est pas
applicable :
- lgard des autorits administratives, dment habilits conformment la
rglementation en vigueur ;
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170
ARTICLE 19 :
Les organismes certificateurs autoriss s'engagent ne recueillir auprs de leurs clients que
les donnes nominatives ncessaires la dlivrance de certificats. La collecte et les
traitements de ces donnes pour d'autres fins doivent s'effectuer dans les conditions prvues
par la rglementation en vigueur relative au traitement des donnes nominatives.
ARTICLE 20 :
L'Administration veille au respect par
les organismes certificateurs autoriss des
dispositions de la prsente loi et des termes du cahier des charges. Des inspecteurs, dment
habilits par l'Administration, peuvent procder, sur place et /ou sur pices, aux enqutes
ncessaires.
En cas de constatation d'infraction, l'administration peut prononcer la suspension et, le cas
chant, la rvocation de l'autorisation.
ARTICLE 21 :
L'organisme certificateur autoris est, l'gard des tiers se fiant de bonne foi aux certificats,
responsable des dommages causs ces derniers du fait de l'inexcution des obligations
dcoulant de la prsente loi et des clauses du cahier des charges.
L'organisme certificateur peut dterminer les limites de sa responsabilit l'occasion de sa
demande d'autorisation. Dans ce cas, il est tenu d'en informer ses clients et en faire mention
dans les certificats qu'il met.
Le montant de l'indemnisation ne peut tre infrieur un seuil minimum dtermin par
dcret.
L'organisme certificateur est tenu de souscrire une police d'assurance pour la couverture des
dommages dcoulant de la responsabilit civile.
Chapitre VI : DE LA CERTIFICATION
ARTICLE 22 :
Le certificat de signature doit contenir un ensemble d'informations se rapportant notamment
au signataire, l'organisme certificateur, aux limites de responsabilit le cas chant, et
toutes informations pertinentes dont la liste sera arrte par voie rglementaire.
ARTICLE 23 :
La publication d'un certificat est soumise au consentement pralable du dtenteur de la
signature.
ARTICLE 24 :
L'organisme certificateur est tenu de suspendre les certificats qu'il a mis :
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171
ARTICLE 26 :
La date d'effet de la suspension d'un certificat de signature prend effet immdiatement aprs
la mesure de suspension.
Entre le dtenteur de la signature et l'organisme certificateur, la rvocation prend effet
partir du moment o elle est enregistre par l'organisme certificateur.
A l'gard des tiers, la suspension ou l'annulation de certificat de signature prend effet partir
de sa publication au registre des certificats.
ARTICLE 27 :
1) Le dtenteur de la signature lectronique est tenu :
-
de prendre toutes les mesures raisonnables afin d'viter l'utilisation non autorise de sa
signature ;
d'avertir immdiatement les personnes intresses s'il a des raisons srieuses de croire
que son dispositif de cration ou de vrification de signature a t compromis ;
de demander l'organisme certificateur la suspension de dlivrance de certificats ds
qu'il apprend que sa clef prive a t perdue ou que la confidentialit de sa signature a
t compromise ;
d'informer de bonne foi l'organisme certificateur de tout fait pertinent devant figurer dans
le certificat ;
de s'assurer, lorsque le certificat lui est transmis par l'organisme certificateur pour
approbation, que les informations figurant dans le certificat sont exactes et compltes ;
de tenir l'organisme certificateur inform de toute modification relative aux informations,
et ce dans le dlai maximum de 3 jours ouvrables.
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ARTICLE 28 :
En cas de non respect des obligations vises l'article 27-1 et 27-2 ci-dessus, le dtenteur
de la signature et le signataire sont, chacun en ce qui le concerne, responsables des
dommages causs aux tiers se fiant de bonne foi la signature.
ARTICLE 29 :
La prsente loi entre en vigueur ds sa publication au Bulletin officiel.
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Annexe 2
Projet de loi sur la protection des personnes physiques lgard du traitement
automatis et lchange des donnes nominatives
CHAPITRE PREMIER : PRINCIPES GENERAUX
ARTICLE PREMIER :
On entend, au sens de la prsente loi, par :
1) Donnes nominatives
Toute information concernant une personne physique identifie ou identifiable,
directement ou indirectement, notamment par rfrence un numro d'identification
ou un ou plusieurs lments spcifiques, propres son identit physique,
physiologique, psychique, conomique, culturelle ou sociale.
2) Bases de donnes nominatives
Tout ensemble de donnes nominatives, disposes de manire systmatique ou
mthodique, accessible par des moyens lectroniques ou tout autre moyen
automatique.
3) Traitement de donnes nominatives
Toutes oprations effectues l'aide de procds automatiss et appliqus des
donnes nominatives, telles que la collecte, l'enregistrement, l'organisation, la
conservation, l'adaptation ou la modification, l'extraction, la consultation, la
communication par transmission ou affichage, l'interconnexion, le verrouillage,
l'effacement ou la destruction.
4) Responsable de la base de donnes nominatives
La personne physique ou morale, de droit public ou priv qui, seule ou conjointement
avec d'autres personnes, dtermine les finalits et les moyens de traitement des
donnes nominatives, fait dclaration ou obtient autorisation et demeure cet effet
responsable du respect des obligations prvues par la prsente loi.
CHAPITRE II : MISE EN UVRE DE BASES DE DONNEES NOMINATIVES
ARTICLE 2 :
Hormis les cas o elle est cre par des dispositions lgislatives spcifiques, la mise en
uvre d'une base de donnes nominatives est soumise, selon le cas, soit dclaration
pralable assortie dengagement, soit dclaration pralable simplifie auprs de la
Commission prvue larticleci-dessous.
Les dcisions
administratif.
ARTICLE 3 :
Le responsable de la base de donnes remplit l'engagement que le traitement des donnes
nominatives s'effectuera selon des procdures et normes raisonnables au regard des
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Les membres de la Commission et ses agents sont astreints au secret professionnel pour les
informations qu'ils acquirent l'occasion de l'exercice de leurs fonctions, et ce, pour une
dure de 5 ans mme aprs la fin de lexercice de leurs fonctions.
CHAPITRE VI : DES MISSIONS DE CONTROLE ET D'INFORMATION DE LA
COMMISSION
ARTICLE 18 :
Dans le cadre de l'exercice de ses missions de contrle, la Commission :
prend des dcisions individuelles et/ou rglementaires dans les cas prvus par la
prsente loi ;
procde, en cas de ncessit, des vrifications sur place effectues par ses
membres ou ses agents, commissionns cet effet, assists le cas chant
d'experts. Elle peut cet effet exiger de se faire communiquer tous renseignements
ou documents ncessaires sa mission. Toute infraction doit faire lobjet dun procsverbal ;
reoit les rclamations, ptitions et plaintes ;
adresse aux contrevenants des avertissements et dnonce au procureur du Roi les
infractions dont elle prend connaissance.
ne peuvent s'opposer
ARTICLE 19 :
La Commission prsente chaque anne au Premier ministre et aux Prsidents des chambres
du parlement un rapport annuel rendant compte de ses activits.
CHAPITRE VII : RESSOURCES DE LA COMMISSION
ARTICLE 20 :
Les recettes et dpenses ncessaires au fonctionnement de la Commission sont imputes
sur le budget du ministre de la Justice.
Les recettes comprennent :
- les produits de redevances de dclarations prvues larticle 5 bis ci-dessus ;
- les redevances prvues larticle 10 ci-dessus ;
- les subventions, dons, legs et toutes autres recettes en rapport avec son activit.
Les dpenses comprennent :
- les dpenses de fonctionnement et dquipements ;
- toutes autres dpenses en rapport avec son activit.
Le Prsident de la Commission est ordonnateur des recettes et dpenses vises ci-dessus.
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REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES
A titre indicatif, nous prsentons ci-aprs les rfrences bibliographiques
exploites pour la prparation du prsent mmoire
I- OUVRAGES
Nasr HAJJI
Mohammed BEDHRI
Guy HERVIER
Christophe CHAIN
Nathan S. GIAN
Khalid SAHIM
Pierre REBOUL
Dominique XARDEL
Alain BENSOUSSAN
Francis LEFEBVRE
Olivier ITEANU
Vronique SEDAILLAN
Alain BENSOUSSAN
Lionel COSTES
Karim GASSEMI
Frdric HUET
Novembre 2003
180
Bulletin Fiduciaire
dcembre 1993
Intertax
n 4 1997
DPCI
n 3 1993
LES ECHOS
18 fvrier 1997
CAHIERS JURIDIQUES
n 3 - 2me trimestre 1998
CSEC
1er mai 2000
The Economist
1er mai 2000
Novembre 2003
181
Fiscal on line
26 mars 2001
Fiscal on line
26 mars 2001
Fiscal on line
31 aot 2000
Fiscal on line
18 dcembre 2000
Fiscal on line
12 novembre 2000
ICC
n 180-15 dcembre 1999
CGA Magazine
Juillet 2001
Droit de l'informatique et
tlcommunications
juin 1998
@rt Flash
n 17 - 21 septembre 1998
L'conomiste
n 915 - 13 dcembre 2000
L'conomiste
n 817 - 25 juillet 2000
L'conomiste
n 729 - 21 mars 2000
Novembre 2003
182
L'conomiste
n 658 - 13 dcembre 1999
Finances News
28 juin 2001
Finances News
03 mai 2001
Finances News
19 octobre 2000
Finances News
12 octobre 2000
Finances News
18 mai 2000
Finances News
14 octobre 1999
L'observateur
n 214 oct / nov 1998
Internautic@
15 octobre 1999
Banque Magazine
mai 1999
Problmes conomiques
n 2.622 23 juin 1999
Bulletin d'Information
Priodique (BIP)
n92 juin 2000
OECD on-line
12 fvrier 2001
Option Finance
N 675 4 fvrier 2002
183
Informations pratiques
avril 2002
Club-Internet
06 octobre 2000
LeDroit.fr
Lobservateur
01 octobre 1999
RF comptable
Supplment au n 261 avril
2000 n spcial
Cahiers franais
n 295 avril 2003
IFEC
avril 1999
Novembre 2003
184
10
Novembre 2003
185
APEBI 12
mars 2001
MICA 13
juin 2000
OCDE 14
OCDE
8 octobre 1998
OCDE
22 dcembre 2000
OCDE
1er fvrier 2001
OCDE
fvrier 2001
OCDE
1er juillet 2001
OCDE
dcembre 2000
11
Novembre 2003
186
OCDE
fvrier 2001
OCDE
fvrier 2001
OCDE
juin 2000
CNUDCI 15
juin 2000
OCDE
dcembre 2000
Chambre de Commerce et
dIndustrie de Paris
juin 1998
Chambre de Commerce et
dIndustrie de Paris
juin 1998
15
Novembre 2003
187
Novembre 2003
188
Signature lectronique
Rglementation du secteur
des tlcommunications
Commerce lectronique
Droit de la concurrence
Novembre 2003
189
Novembre 2003
190
IIX- DICTIONNAIRES
Lexique des termes juridiques
13me dition
DALLOZ
Business Dictionnaire : Anglais-Franais / Franais-Anglais
Edition 2001
HARRAPS
Novembre 2003
191
GLOSSAIRE
Terminologie du commerce lectronique en 50 mots
Terme
1. Agent intelligent
2. Application
3. ARPANET
4. Authentification
5. Autorit de
certification
6. Bande passante
9. CD-ROM - Compact
Disc Read only
Memory
10. Codage
11. Commerce
lectronique direct
12. Commerce
lectronique indirect
13. Courrier lectronique
(E-mail en anglais)
14. Cryptage
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Dsignation
Logiciel utilisant une technique drive de la technique de
programmation par objets et pouvant naviguer dans un rseau
et tre excut sur le parcours
Logiciel destin une tche prcise (par exemple traitement
de texte, tableur, ).
Rseau dvelopp en 1969 par le dpartement de la Dfense
amricaine, prcurseur d'Internet
Procd matriel ou lectronique visant tablir de manire
formelle et intangible l'identification des parties un change
ou une transaction lectronique. Ce procd implique que les
parties confirment et valident leur identification par des
moyens techniques, tels que le mot de passe, le code secret
ou encore la signature lectronique. C'est galement une
opration d'habilitation et de reconnaissance d'une carte
mmoire par un serveur de scurit.
Son rle est de produire et de grer des certificats de cls
publiques utilises pour la signature numrique. L'objectif d'un
certificat est de garantir une personne qui utilise une cl
publique pour vrifier une signature que cette cl publique
appartient bien qui elle est cense appartenir (nonusurpation d'identit).
Dbit maximum utilisable sur une liaison, exprime en bits par
seconde, ou ensemble des frquences que permet de
transporter, sans altration importante, un canal de
transmission.
Unit lmentaire d'information code sous la forme de 0 ou
de 1. Un caractre est cod l'aide de 8 bits (octet ou byte
en anglais).
Disque optique compact, support privilgi des programmes
multimdias,
dans
diffrents
types
d'applications,
professionnelles ou grand public.
D'abord utilis comme mmoire auxiliaire d'ordinateur,
constitue maintenant un support d'dition grand public. C'est
un disque de lecture dans lequel on ne peut inscrire
d'informations.
Mode de reprsentation dune information.
Commande et livraison lectronique de biens et de services
en ligne sur le rseau.
Commande lectronique de biens matriels.
Service de transmission de documents numriss, permettant
dchanger distance sur les rseaux des messages et des
informations ventuellement multimdia (sons, images, vido)
stocks dans des botes aux lettres lectroniques des
adresses assignes aux utilisateurs.
Transformation des donnes dans un code secret afin de
protger leur confidentialit.
192
15. Cryptologie
16. Domaine
18. E-mail
19. Fibre optique
20. Forums de
discussion (News
groups)
21. Fournisseurs d'accs
(Access Provider)
24. Internet
25. Intranet
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193
27. Logiciel
28. Mmoires
29. Micro-ordinateur
30. Modem
(Modulateur/dmodul
ateur)
32. Navigateur
33. Numrique
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194
34. Numrisation
35. PC (personal
Computer)
36. Progiciel
37. Programme
(informatique)
38. Protocole
39. Rseau
40. Routage
41. Routeur
Novembre 2003
195
42. Serveur
43. Signature
lectronique
44. Site Web
45. Systme
d'exploitation
Novembre 2003
47. Tlchargement
(Downland)
48. Tlmatique
49. Visioconfrence
Novembre 2003
197
Cf. ci-aprs
Novembre 2003
198