Sujet Corrige DECF UV7 2002

Correction de l'preuve DECF 2002
UV 7 Contrle de Gestion
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SESSION 2002
CONTROLE DE GESTION
Dure : 4 heures Coefficient : 1
MATRIEL AUTORIS
Une calculatrice de poche fonctionnement autonome, sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, l'exclusion de tout autre lment matriel ou documentaire (circulaire n 99-186 du 16
novembre 1999, BOEN n 42)
Le sujet se prsente sous la forme de trois dossiers indpendants :
DOSSIER 1 : Diagnostic d'une comptabilit analytique
DOSSIER 2 : Etude de cots cibles
DOSSIER 3 : Gestion d'une masse salariale
(10 points)
(5 points)
(5 points)
SUJET
Il vous est demand d'apporter un soin particulier la prsentation de votre copie
Toute information calcule devra tre justifie.
Socit LEOL
La Socit LEOL, Socit languedocienne de loisirs est une PME implante dans l'Hrault, elle
commercialise du matriel de golf : clubs, sacs, chaussures et accessoires. Elle exerce son activit de
ngoce sur tout le territoire franais et exporte mme en Espagne. Son Directeur gnral Monsieur
CHARLES, a dcid, l'an dernier, de se lancer dans l'assemblage de chariots qu'il commercialise sous la
marque "Golfy", cre pour l'occasion.
Ce type de produits offre, selon Monsieur CHARLES, des perspectives de dveloppement et dd
rentabilit intressantes.
Un chariot de golf sert, transporter le sac du golfeur lourd de 10 12 kg tout au long des 6 km d'un
parcours de 18 trous.
DOSSIER 1 : DIAGNOSTIC, D'UNE COMPTABILIT ANALYTIQUE

PREMIRE PARTIE
La Socit LEOL commercialise actuellement deux modles de chariots, positionns haut de gamme et
proposs aux golfeurs, principale-ment par l'intermdiaire des magasins PRO-SHOP.
- Le modle "Golfy loisir" est un modle classique ; sa spcificit, au regard de la concurrence, est
d'tre en aluminium haute rsistance, afin d'offrir un gain de poids apprciable. Il est pliant et dispose
de roues amovibles pour un transport et un rangement plus faciles.
- Le modle motoris "Golfv intense" est un chariot dot d'un moteur lectrique fonctionnant sur accus
et comportant de nombreux amnagements pour plus d'agrment et aux caractristiques et design
exclusifs.
Monsieur CHARLES a fait appel au cabinet ACGM (Audit et conseil en gestion et management) qui vous
a rcemment embauch, en tant que contrleur de gestion. Son directeur, Monsieur GLIN, vous confie
cette mission.
Vous rencontrez donc Monsieur CHARLES qui vous demande de l'clairer quant au cot et quant la
rentabilit des modles "Golfy"
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Il vous fait part des rsultats d'une tude de march publie dans Golf Magazine. Selon cette tude, il
apparat que le march des chariots classiques, fortement concurrenc par la grande distribution
spcialise, est en stagnation. Le march des chariots lectriques semble, quant lui, plus prometteur :
l'tude avance une progression des ventes de plus de 20 % par an. Au regard de cette tude, Monsieur
CHARLES envisage, ds 2002, de dvelopper la production des chariots lectriques, en s'appuyant sur
des oprations de communication publicitaire sur le terrain et travers la presse spcialise. Disposant
de ressources de production limites, il envisage de redistribuer une part importante des moyens
mobiliss pour l'assemblage des chariots classiques au bnfice du modle lectrique. Il devrait
s'ensuivre une forte baisse de la production du modle "Loisir" et un fort dveloppement de la
production du modle "Intense".
Travail faire
En vous aidant des annexes 1 et 2
1. Calculer, selon la mthode des centres d'analyse, le cot de production, le cot de revient et le
rsultat unitaires de chacun des modles de chariots "Golfy". (On prendra soin de bien faire apparatre
la structure des cots unitaires).
Calculer galement le rsultat total par produit et le rsultat global de la division "Golfy".
2. Commenter les rsultats obtenus. Apprcier en particulier la stratgie commerciale envisage par
Monsieur CHARLES quant aux nouvelles orientations de production des deux modles.
DEUXIME PARTIE
En tant que contrleur de gestion, le systme de comptabilit analytique mis en place par la Socit
LEOL vous parat assez sommaire, notamment en ce qui concerne le traitement des charges indirectes.
Vous dcidez. Avec l'aval de Monsieur CHARLES, d'analyser les charges indirectes en vous inspirant de
la mthode ABC (cots bass sur les activits).
Travail faire
En vous aidant des annexes 1, 2 et 3
1. Calculer le cot des inducteurs slectionns (conserver 4 dcimales).
2. Calculer, selon la mthode ABC, le cot de production, le cot de revient et le rsultat unitaires de
chacun des modles de chariots "Golfy". (On prendra soin de bien faire apparatre la structure des cots
unitaires). Calculer galement le rsultat total par produit et le rsultat global de la division GOLFY.
3. Commenter les rsultats obtenus :
Apprcier en particulier la stratgie commerciale envisage par Monsieur CHARLES quant aux nouvelles
orientations de production des deux modles.
4. Analyser l'origine des carts constats sur les cots unitaires obtenus selon chacune des deux
mthodes utilises.
Critiquer brivement la mthode des centres d'analyse.
5. Monsieur CHARLES, trs intress par les rsultats de votre travail, vous demande de lui rdiger une
note synthse d'une vingtaine de lignes sur la mthode ABC-ABM (Cots bass sur les activits et
Management bas sur les activits) en prsentant l'essentiel de :
- ses spcificits ;
- son intrt ;
- ses ventuelles limites.
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DOSSIER 2 : TUDE DE COUTS CIBLES

Disposant des rsultats d'une tude mercatique concernant les chariots lectriques publie dans la
revue Golf magazine (annexe 5) vous avez dcid de complter votre tude du modle "Intense", en
dveloppant la dmarche des cots cibles. Vous appuyez votre tude sur une analyse de la
nomenclature du modle "Intense" mene par Monsieur CHARLES votre demande et figurant en
annexe 4.
Travail faire
1. Dcomposer, dans un tableau double entre, le cot estim (limit aux composants) du modle
"Intense"
type de composant et par fonction.
Faire apparatre la part, en pourcentage, du cot estim consacr chaque fonction.
2. Calculer le cot cible (limit aux composants) du modle "Intense".
Ventiler ce cot cible par fonction partir des attentes des clients.
3. Comparer le cot cible au cot estim (ventil par fonctions).
Commenter les carts constats et proposer quelques pistes envisageables de rduction des cots.
4. Exposer, en une dizaine de lignes, les fondements de la dmarche des cots cibles.
DOSSIER 3 : GESTION D'UNE MASSE SALARIALE

Proccup par l'importance des cots salariaux dans la rentabilit de sa socit, tout en tant soucieux
de disposer d'un personnel efficace, Monsieur CHARLES serait particulirement intress, d'une part par
une analyse de l'volution de la masse salariale de la socit LEOL entre 2001 et 2002, et d'autre part
par une prvision de cette masse salariale pour 2003.
Travail faire
1. Calculer la variation totale de la masse salariale entre 2001 et 2002.
2. Calculer la masse salariale qu'on aurait obtenue en 2001 avec la structure professionnelle de 2002.
3. Utiliser la masse salariale calcule en 2 pour analyser la variation calcule en 1.
Commenter.
4. Calculer la masse salariale prvisionnelle de 2003.
Commenter.
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ANNEXE 1 : Informations extraites de la comptabilit analytique e compltes par le
responsable de la division GOLFY
Au cours de l'anne 2001, 1000 chariots ont t fabriqus et vendus dont 836 modles "Loisir". Les prix
de vente unitaires hors taxes ont t de 122 pour le modle "Loisir" et de 311 pour le modle
"Intense" Il n'y a eu ni stock initial, ni stock final de chariots.
Les chariots sont assembls partir de diverses fournitures (tubes d'aluminium, roues, visserie,
moteurs; batterie, etc) regroupes en six catgories (trois communes aux deux types de chariots et
trois spcifiques en modle lectrique).
Ces fournitures sont achetes auprs de cinq fournisseurs (deux communs aux deux types de chariots
et trois
spcifiques au modle lectrique). Elles reprsentent un montant de 18,30 pour un modle "Loisir" et
un montant de 49 60 pour un modle "Intense".
L'entreprise travaille sans stocks de fournitures, s'approvisionnant au fur et mesure de ses besoins.
Le montage des chariots ncessite 0,5 heure de main-d'oeuvre directe pour un chariot classique et 1,5
heure pour un chariot lectrique. Le cot d'une heure de main-d'oeuvre directe est de 24,40 , charges
comprises.
ANNEXE 2 : Charges indirectes de la division GOLFY
mthode des centres analyse
Elles s'lvent 89 764,20 pour l'anne 2001 et se rpartissent comme suit :
- Approvisionnement :
- Assemblage :
- Distribution :
11 716,60
62 748,00
15 299,60
Le comptable en charge de la comptabilit analytique impute ces charges aux deux modles de chariots
selon la mthode des centres d'analyse. Il a retenu comme units d'oeuvre ou assiette de frais :
- 1 d'achat et 1 de vente, respectivement pour les centres Approvisionnement et Distribution.
- 1 heure de main-d'oeuvre directe pour l'atelier d'assemblage.
Ses choix sont essentiellement dicts par un souci de facilit et de rapidit de calculs.
ANNEXE 3 : Analyse des charges indirectes de la division GOLFY mthode ABC
L'analyse approfondie que vous avez mene vous a permis de distinguer les activits ralises dans
chaque centre et d'en chiffrer le cot pour l'anne 2001.
Pour le centre Approvisionnement
- Ngociation commerciale :
- Gestion des commandes :
- Gestion des composants :
5 850,00
2 929,15
2 937,45
Pour le centre Assemblage

Montage manuel :
Montage automatis
Contrle qualit :
12 549,60
31 374,00
18 824,40
Pour le centre Distribution

- Administration :
- Expdition :
9 179,30
6 120,30
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Les inducteurs de cots retenus sont les suivants :
- pour la ngociation commerciale : le fournisseur ;
- pour la gestion des commandes le montant des achats ;
- pour la gestion des composants la catgorie de fournitures achete ;
- pour le montage manuel : l'heure de main-d'oeuvre directe ;
- pour le montage automatis : l'heure machine ;
- pour le contrle de qualit : le chariot contrl (avec prise en compte d'un coefficient d'quivalence
pour les chariots lectriques) ;
- pour l'administration : le cot de production des chariots vendus ;
- pour l'expdition : le poids des chariots livrs.
Informations complmentaires
L'assemblage automatis a ncessit 1 328 heures machine, raison de 0,75 heure par chariot "Loisir",
le reste des heures ayant t consomm par les chariots "Intense".
Le contrle de qualit est exhaustif et un chariot lectrique, compte tenu de sa sophistication et des
normes de scurit, ncessite un contrle plus pouss qui requiert trois fois plus de temps qu'un chariot
classique. Pour le contrle, un chariot "Intense" est donc considr comme quivalent trois chariots
"Loisir".
Un chariot "Loisir" pse 5 kg, alors qu'un chariot "Intense" pse 15 kg.
Il a t dcid :
- que les frais de ngociation commerciale relatifs aux fournisseurs communs seraient rpartis entre les
deux modles au prorata du nombre de chariots fabriqus ;
- que les frais de gestion des composants communs seraient galement rpartis entre les deux modles
au prorata du nombre de chariots fabriqus.
ANNEXE 4 : tude de la nomenclature du modle "Intense"
Le cot estim des cinq types de composants d'un chariot "Intense" (chssis, roues, motorisation,
sangles et supports, accessoires) est de 90 .
Le modle "Intense" a t conu sur la base d'un modle simple, de rfrence, assurant seulement la
fonction de portage et de transport, la participation des lments de ce modle de rfrence aux autres
fonctions attendues par les clients (voir l'annexe 5 : maniabilit et autonomie, confort d'utilisation,
esthtique, encombrement et poids) est juge ngligeable.
L'amlioration du modle de rfrence pour obtenir le modle Intense entrane des surcots
imputables aux diverses fonctions attendues.
Chssis
Le chssis du modle de rfrence ne cote que 12 .
Celui du modle "Intense" cote 32 .
Il inclut :
- des tubes d'aluminium haute rsistance permettant un gain de poids par rapport au modle rfrence
(surcot calculer) ;
- un systme de verrouillage automatique permettant un meilleur confort d'utilisation que le modle Je
rfrence (quip d'un systme de fermeture manuel) mais entranant un surcot de 3 ;
- une poigne escamotable pour faciliter le rangement dans le coffre des voitures (surcot de 3 ) et
rglable pour un meilleur confort d'utilisation (surcot de 1 ), alors que le modle de rfrence
comporte une simple poigne fixe et soude.
De plus, alors que le chssis du modle de rfrence est en aluminium brut, celui du modle "Intense"
est dclin en trois couleurs pour en amliorer l'esthtique (surcot de 3 ).
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Roues
Les roues du modle de rfrence, standards et fixes, ne cotent que 6 . Celles du modle "Intense"
cotent 12 , du fait :
- d'un diamtre et d'une largeur suprieure ainsi que d'un double systme de roulement billes
permettant une meilleure maniabilit pour un surcot de 4 ;
- de la possibilit de les dmonter aisment pour faciliter le rangement (surcot de 2 ).
Motorisation
Le cot du moteur lectrique et de la batterie quipant le modle "Intense" est de 30 .
Par rapport au modle de rfrence :
- il comporte une batterie lui confrant une plus grande autonomie tout en tant rechargeable plus
rapidement, ce qui entrane un surcot de 6 ,
- le moteur et sa batterie sont, dans un souci d'esthtique, enferms dans un carnage
(surcot de 3 ).
Sangles et supports
Le jeu de sangles et de supports du modle de rfrence ne cote que 3 .
Celui d'un modle "Intense" cote 8 du fait :
- du caractre rglable de ses lments, assurant un meilleur confort d'utilisation (surcot de 3 )
- de couleurs assorties au chssis par souci esthtique (surcot de 2 ).
Accessoires
Le modle de rfrence est quip d'un lment plastique permettant de ranger la carte de score, 2
balles et 5 tees*. Le cot de cet accessoire est de 3 . Le modle "Intense" est quip du mme
accessoire, mais il comporte, en plus, une housse de protection contre la pluie, un porte-serviette et un
porte-bouteille. Ces accessoires supplmentaires, d'un cot de 5 permettent un plus grand confort
d'utilisation.
*supports servant surlever la balle.
ANNEXE 5 : tude mercatique (source : Golf magazine)
L'extrait de cette tude rvle les qualits attendues d'un chariot lectrique par les golfeurs. Les
rponses sont exprimes en pourcentages.
Fonctions
attendues
% exprims
Portage
et transport
60 %
Maniabilit
et autonomie
12 %
Confort
d'utilisation
10 %
Esthtique
4%
Encombrement
et poids
14 %
Beaucoup de golfeurs utilisent un chariot non motoris. Ils envisageraient de passer l'utilisation d'un
chariot lectrique condition que le prix de vente taxes comprises ne dpasse pas 358,80 . Le taux de
TVA est de 19,60 %.
Un grand nombre de magasins PRO SHOP se disent intresss par la distribution de chariots motoriss
au niveau de prix dfini ci-dessus, condition que cela leur assure une marge de 50 par chariot.
D'aprs des tudes prliminaires menes par Monsieur CHARLES, le cot des fournitures, charges
d'approvisionnement incluses, reprsente 30 % du cot de revient d'un chariot lectrique. Sa marge sur
ce type de produit est fixe 10 % du prix de vente hors taxes.
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ANNEXE 6 : Donnes relatives aux masses salariales de 2001 et 2002 chez LEOL
Remarque : L'tude tant mene en septembre 2002, les donnes de 2002 peuvent alors tre connues
avec une prcision juge suffisante.
Catgories
Cadres
Effectif
Anne 2001
Salaire brut
annuel moyen
(en euros)
42 124
Effectif
8
Anne 2002
Salaire brut
annuel moyen
(en euros)
43 384
Salaire brut moyen

de dcembre
(en euros)
3 650
Techniciens
14
25 558
16
26 197
2 205
Employs
29
17 375
26
17 723
1 498
50
50
Aucun mouvement externe n'a eu lieu en 2002, ni dpart, ni embauche. En revanche un technicien a
t promu cadre et trois employs ont t promus techniciens.
ANNEXE 7 : Prvisions de masse salariale pour 2003

(donnes complmentaires) chez LEOL
Il a t prvu d'accorder en 2003 deux augmentations gnrales et uniformes des salaires, la premire
de 1 % le 1er avril et la seconde de 1,5 % le 1er octobre.
Aucune promotion n'est prvue. Les dparts la retraite seront partiellement compenss par des
embauches conformment aux tableaux suivants :
Employ E1
Dparts la retraite
Date de dpart
Salaire brut de dcembre 2002
28 fvrier
2 250
Technicien T1
30 juin
33 10
Employ E2
30 aot
2 170
Employ E'1
Employ E'2
Embauches
Date d'embauche
1er mars
1er septembre
Salaire mensuel d'embauche

1 130
1 130
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Corrig preuve UV 7 D.E.C.F

Dossier 1 Diagnostic d'une comptabilit analytique
1re partie
1) Cot de production, de revient et rsultat unitaires de chacun des chariots Golfy selon la
mthode des centres d'analyse.
- Calcul des cots d'unit d'uvre
NB) Il a t fabriqu et vendu : 836 modles "Loisir" et 164 modles "Intense"
Approvisionnement
Assemblage
Distribution
Montant
11 716,60
62 748,00
15 299,60
Nature UO
1 d'achat
HMOD
1 de vente
Nombre d'UO
23 433,20 (1)
664 (2)
152 996 (3)
Cot d'une UO
0,50
94,50
0,10
(1) => (18,30 * 836) + (49,60 * 164) = 15 298,80 + 8 134,40 = 23 433,20

(2) => (0,5 * 836) + (1,5 * 164) = 418 + 246 = 664
(3) => (122 * 836) + (311 * 164) = 101 992 + 51 004 = 152 996
- Calcul des rsultats unitaires si on raisonne globalement

Golfy "Loisir"
Golfy "Intense"
PU
PU
836
18,30
15 298,80
164
49,60
8 134,40
15 298,80
0,50
7 649,40
8 134,40
0,50
4 067,20
Cot d'achat
836
27,45
22 948,20
164
74,40
12 201,60
MOD Assemblage
418
24,40
10 199,20
246
24,40
6 002,40
CI Assemblage
418
94,50
39 501
246
94,50
23 247,00
Charges totales de production
836
59,45
49 700,20
164
178,35
29 249,40
Cot de production
(Cot achat + Charges de production)
836
86,90
72 648,4
164
252,75
41 451,00
101 992
0,10
10 199,20
51 004
0,10
5 100,40
Cot de revient
(Cot de production + CI distribution)
836
99,10
82 847,60
164
283,85
46 551,40
CA
836
122,00
101 992
164
311,00
51 004
Rsultat analytique
(CA Cot de revient)
836
22,90
19 144,40
164
27,15
4 452,60
Prix d'achat des fournitures

CI Approvisionnement
CI Distribution
Rsultat global division Golfy
23 597,00
8/18

- Calcul des rsultats unitaires si on raisonne unitairement
Golfy "Loisir"
Golfy "Intense"
18,30
49,60
9,15
24,80
Cot d'achat
27,45
74,40
MOD Assemblage
12,20
36,60
CI Assemblage
47,25
141,75
Charges totales de production
59,45
178,35
Cot de production
(Cot achat + Charges de production)
86,90
252,75
CI Distribution
12,20
31,10
Cot de revient
(Cot de production + CI distribution)
99,10
283,85
122,00
311,00
22,90
27,15
Prix d'achat des fournitures

CI Approvisionnement
CA
Rsultat analytique
(CA Cot de revient)
2) Commenter les rsultats obtenus

Dans la structure actuelle, l'essentiel du rsultat global est obtenu avec les modles "Loisir" (81,13%).
Toutefois, si on raisonne unitairement, c'est le modle "Intense" qui permet de dgager le rsultat le
plus important.
En consquence le dveloppement de production du modle "Intense" permettrait thoriquement
d'augmenter le CA global.
Le problme vient du potentiel des ventes du modle "Intense". D'aprs l'nonc les ventes de ce
modle devraient progresser de 20% par an, or si paralllement les ventes du modle "Loisir" baissent
de 20%, le rsultat sera infrieur celui de cet exercice.
=> (836 * 0,8 * 22,90) + (164 * 1,2 * 27,15) = 13 315,52 + 5 343,12 = 20 658,64
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2me partie
1) Calculer le cot des inducteurs slectionns
Inducteurs
d'activit.
Activits
concernes
Ressources
consommes
Volume
d'inducteur
Cot unitaire
de
l'inducteur
Fournisseur
Ngociation commerciale
5 850,00
1 170,00
Montant des achats
Gestion des commandes
2 929,15
23 433,20 (a)
0,125
Catgorie de fournitures
Gestion des composants
2 937,45
489,575
H.M.O.D
Montage manuel
12 549,60
664 (b)
18,90
Heure machine
Montage automatis
31 374,00
1 328
23,625
Chariot contrl
Contrle qualit
18 824,40
1 328 (c)
14,175
Cot de production des

chariots vendus
Administration
9 179,30
114 099,00 (d)
0,08045
Poids des chariots livrs
Expdition
6 120,30
6 640 (e)
0,9217
Total
89 764,20
(a) => 15 298,80 (Loisir) + 8 134,4 (Intense) = 23 433,20

(b) => 418 (Loisir) + 246 (Intense) = 664
(c) => 836 + (164 * 3) = 1 328
(d) => cf calculs ci-aprs => 65 157,82 + 48 941,18 = 114 099,00
(e) => (836 * 5) + (164 * 15) = 4 180 + 2 460 = 6 640
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2) Cot de production, de revient et rsultat unitaires de chacun des chariots Golfy selon la
mthode ABC.
Loisir
(836 articles)
Global
Unitaire
Intense
(164 articles)
Global
Unitaire
Prix achat fournitures
15 298,80 (1)
18,30
8 134,4 (1)
49,60
M.O.D assemblage
10 199,20 (1)
12,20
6 002,40 (1)
36,60
Ind fournisseur
1 956,24 (2)
2,34
3 893,76 (3)
23,74
Ind achat
1 912,35 (4)
2,29
1 016,80 (5)
6,20
Ind catgorie de fournitures
1 227,85 (6)
1,47
1 709,59 (7)
10,42
Ind H.M.O.D
7 900,20 (8)
9,45
4 649,40 (9)
28,35
Ind Heure machine
14 812,88 (10)
17,72
16 561,13 (11)
40,01
Ind chariot
11 850,30 (12)
14,18
6 974,10 (13)
42,53
Cot de production
65 157,82
65,74
48 941,18
Ind Administration
5 241,97 (14)
6,27
3 929,29 (15)
23,96
Ind poids des chariots
3 852,71 (16)
4,61
2 267,38 (17)
13,83
Cot de revient
74 252,50
CA
101 992
Rsultat
27 739,50
Rsultat global
88,82
122,00
33,18
261,82
55 137,85
336,21
51 004
311,00
- 4 133,85
- 25,21
23 605,65
(Aux arrondis prs on retrouve bien le mme rsultat)
(1) => cf cots complets

(2) => [(2 * 1 170) /1 000] * 836 = 1 956,24
(3) => (3 * 1 170) + [(2 * 1 170) /1 000] * 164 = 3 893,76
(4) => 0,125 * 15 298,80 = 1 912,35
(5) => 0,125 * 8 134,4 = 1 016,80
(6) => [(3 * 489,575) /1 000] * 836 = 1 227,85
(7) => (3 * 489,575) + [(3 * 489,575) /1 000] * 164 = 1 709,59 59
(8) => 418 * 18,90 = 7 900,20
(9) => 246 * 18,90 = 4 649,40
(10) => 0,75 * 836 * 23,625 = 627 * 23,625 = 14 812,88
(11) => (1 328 627) * 23,625 = 16 561,13
(12) => 836 * 14,175 = 11 850,30
(13) => (164 * 3) * 14,175 = 6 974,10
(14) => 9 179,30/114 099 * 65 157,82 = 5 241,97
(15) => 9 179,30/114 099 * 48 841,18 = 3 929,29
(16) => 4 180 * 0,9217 = 3 852,71
(17) => 2 460 * 0,9217 = 2 267,38
11/18

3) Commenter les rsultats obtenus
On s'aperoit qu'avec la mthode ABC, le rsultat obtenu par les produits "Intense" est un dficit. On
obtient donc des rsultats radicalement diffrents de ceux obtenus avec la mthode des centres
d'analyse.
4) Origine des carts
Loisir
Mthode des
centres d'analyse
Total
Unitaire
Intense
ABC
Total
Unitaire
Mthode des
centres d'analyse
Total
Unitaire
ABC
Total
Unitaire
261,82
Cot de production
72 648,40
86,90
65 157,82
65,74
41 451,00
252,75
48 941,18
Cot de revient
82 847,60
99,10
74 252,50
88,82
46 551,40
283,85
55 137,85
Rsultat
19 144,40
22,90
27 739,50
33,18
4 452,60
27,15
- 4 133,85
336,21
- 25,21
5) Note de synthse sur la mthode ABC

La mthode des cots base d'activits prsente beaucoup d'analogies avec la mthode des centres
d'analyse du PCG.
Elle en diffre cependant sur des points importants :
- elle met l'accent sur l'explication des causes des cots des activits plus que sur le calcul
des cots des produits ;
- elle ne prvoit pas de centres auxiliaires, les cots de tous les centres tant imputs aux
cots des produits sans rpartition secondaire ;
- elle opre des regroupements d'activits selon des processus transversaux qui dpassent
les limites des centres de responsabilit.
Lanalyse base d'activits facilite la matrise des cots. Elle repose sur le fait que ce sont les
activits qui consomment les ressources (les ressources consommes tant qualifies de charges
dans le systme comptable). La relation entre les ressources consommes et les activits ralises est
donc directe. Lobjectif fondamental de la comptabilit base d'activits est d'informer sur les
gnrateurs de cots quantifiables. Les produits consomment les activits et ce n'est
qu'indirectement, par l'intermdiaire des activits, que le cot des ressources est incorpor aux
produits.
La mthode ABC considre que toutes les activits sont principales (au sens des centres principaux
du PCG) pour la dtermination des cots des produits. Il n'y a pas de dversement en cascade des cots
des centres auxiliaires vers les centres principaux (et encore moins de prestations croises). La relation
entre les cots et les causes qui les dclenchent n'est donc pas brouille par les calculs de rpartition.
En outre, la mthode ABC ne se limite pas l'analyse des activits de production. Elle porte la mme
attention aux activits de support, aux activits d'approvisionnement et aux activits de
marketing et de distribution. Or, la plupart de ces activits sont fortement cratrices de valeur pour
le produit.
Les limites lies la mthode ABC sont au moins de 2 sortes :
- Elle ne s'applique pas tous les cas de figure (notamment s'il y a stockage diffrentes
tapes du processus de fabrication et de distribution)
- Le choix des inducteurs n'est pas toujours ais.
12/18

Dossier 2 Etude des cots cibles

1) Dcomposer, dans un tableau double entre, le cot estim (limit aux composants) du
modle "Intense" par type de composant et par fonction.
- Dcomposition du cot estim des composants
Chssis
32
Roues
12
Motorisation
30
Sangles et supports
Accessoires
Total
90
- Dcomposition du cot estim

Portage et
transport
Maniabilit et
autonomie
Confort
d'utilisation
Esthtique
Encombrement
et poids
15 (a)
3+1=4
10 (b)
2 (c)
21 (d)
Sangles et supports
Accessoires
Cot estim
48
10
12
12
48/90 = 53 1/3
10/90 = 11,11
12/90 = 13 1/3
8/90 = 8,88
12/90 = 13 1/3
Chssis
Roues
Motorisation
% du total
(a) => Fonction portage du modle de base (12) + Surcot de cette fonction dans le modle "Intense"
=> Surcot = Poigne escamotable = 3
(b) => Tubes aluminium = (32 12) (3 + 3 + 1 + 3) = 10
(c) => Nous avons suppos que la possibilit de dmonter les roues intresse la fonction encombrement et poids
(certains pourraient penser que ceci est plutt li la fonction portage et transport !)
(d) => 30 (6 + 3)
13/18

2) Calculer le cot cible et ventiler ce cot cible par fonction partir des attentes des clients
Principe :
=> Cot cible = PVHT Marges successives
Attention : Dans ce cas, on ne s'intresse qu'aux composants qui d'aprs l'annexe 5 reprsentent 30%
du cot de revient d'un chariot lectrique.
=> Cot de revient " cible" = [(358,80/1,196) 50] * 0,9 = (300 50) * 0,9 = 225
=> Cot cible des composants = 225 * 0,3 = 67,5
Ventilation du cot cible par fonction partir des attentes des clients
Portage et
transport
Maniabilit et
autonomie
Confort
d'utilisation
Esthtique
Encombrement
et poids
67,5 * 0,6
67,5 * 0,12
67,5 * 0,1
67,5 * 0,04
67,5 * 0,14
= 40,5
= 8,10
= 6,75
= 2,70
= 9,45
67,5
3) comparer le cot cible et le cot estim et commentez les carts

- Comparaison, en , du cot cible et du cot estim
Portage et
transport
Maniabilit et
autonomie
Confort
d'utilisation
Esthtique
Encombrement
et poids
Cot cible en
40,5
8,10
6,75
2,70
9,45
Cot estim en
48
10
12
12
Diffrentiel
- 7,5
- 1,90
- 5,25
- 5,30
- 2,55
- Commentaire
Pour toutes les fonctions, le cot estim, en , est suprieur au cot cible. Donc il y a drapage et il
faut trouver des solutions. On peut proposer, par exemple :
- Une ngociation plus serre avec l'ensemble des fournisseurs de composants (contre la perspective
d'un partenariat de long terme, par exemple) ;
- Une rengociation de la marge distributeur ;
- Une optimisation des autres cots (assemblage, stockage, transport) pour compenser le surcot des
composants ;
- Une redfinition de chaque composant par la mthode de l'analyse de la valeur et/ou par
benchmarking.
14/18

- Comparaison, en %, du cot cible et du cot estim
Portage et
transport
Maniabilit et
autonomie
Confort
d'utilisation
Esthtique
Encombrement
et poids
Cot cible
60%
12%
10%
4%
14%
Cot estim
53 1/3 %
11%
13 1/3%
8,88%
13 1/3%
Diffrentiel en points
6,67
- 3,33
- 4,88
+ 0,67
- Commentaire
La comparaison en % permet de montrer le dcalage existant entre la structure des attentes clients et
la structure des cots des composants lis la satisfaction de ces attentes. On s'aperoit ainsi que les
cots relatifs gnrs par "le confort d'utilisation" et "l'esthtique" sont trs suprieurs aux attentes
relatives des clients. Il s'agit donc de modifier les composants ou de renoncer aux nouveaux
composants amliorant le confort d'utilisation ou l'esthtique. Par exemple :
- Renoncer aux nouvelles sangles (conomie de 5 ) ;
- Renoncer au carnage du moteur (conomie de 3 ) ;
- Conserver les accessoires de l'ancien modle (conomie de 5 ).
Au total une conomie de 13 peut tre envisage, l'cart entre cot cible et cot estim n'tant plus
que de 9,5 .
4) Exposer les fondements de la dmarche des cots cibles
La mthode du cot cible (encore appel cot objectif) est une mthode de gestion prvisionnelle des
cots qui est mise en oeuvre lors de la conception initiale du produit. Les dcisions qui modleront le
futur produit sont orientes vers un objectif de cot.
Il est dtermin par les contraintes du march (prix de vente) et par les objectifs de profits de
l'entreprise.
La mthode repose sur l'ide que le prix de vente du produit est fix par le march. Le prix ne
dpend donc pas du cot. C'est au contraire le cot du produit qui doit tre adapt au prix du
march.
Le cot est limit par deux contraintes - la contrainte du prix impos par le march, - la contrainte de
la politique de marge choisie par l'entreprise.
Le cot cible (ou cot autoris) est dfini comme le cot maximal admissible sous contraintes du prix
de vente possible et de la marge souhaite. => Prix de vente Marge ! Cot cible
Le cot cible est compar au cot estim du produit (ou cot driv de la situation actuelle). Le cot
estim est une prvision de ce que serait le cot complet sur la base des mthodes existantes
d'approvisionnement, de production et de distribution, compte tenu d'un volume de fabrication
dtermin. Il est tabli en fonction des caractristiques attribues au produit lors de la dfinition de
l'avant-projet.
15/18

Dossier 3 : Gestion d'une masse salariale

NB : Aucun taux de charges sociales patronales ntant fourni, nous travaillerons sur la masse salariale
non charge des cotisations sociales patronales.
1) Calculer la variation de la masse salariale entre 2001 et 2002
Calcul de la masse salariale totale 2001
(7*42124) + (14*25 558) + (29 * 17 375) = 1 156 555
Calcul de la masse salariale totale 2002
(8 * 43 384) + (16 * 26 197) + (26 * 17 723) = 1 227 022
Variation de la masse salariale entre 2001 et 2002
1 227 022 1 156 555 = 70 467 , soit 6, 09 % daugmentation entre les deux exercices
2) Calcul de la masse salariale 2001 avec la structure professionnelle 2002

Il sagit de multiplier les salaires annuels bruts moyens de 2001 pour chaque catgorie de personnel,
par les effectifs de chaque catgorie en 2002.
(8 * 42 124) + (16 * 25 558) + (26 * 17 375) = 1 197 670
3) Utilisation de la masse salariale calcule en 2 pour analyser la variation calcule en 1
La comparaison de la masse salariale 2002 avec celle calcule en 2), nous permet de sortir les
modifications de structure professionnelle, pour expliquer lvolution de la masse salariale entre 2001 et
2002. Ainsi, si lentreprise en 2001 avait eu la mme structure professionnelle quen 2002,
laugmentation de sa masse salariale entre ces deux exercices aurait t :
1 227 022 - 1 197 670 = 29 352 , soit une augmentation de 2,45 %
- Commentaire
Ainsi, prs de 60 % de laugmentation de la masse salariale sexplique par le changement de structure
professionnelle, les 40 % restant sexpliquant par les augmentations de salaire et la variation de
lanciennet du personnel.
16/18

4) Calcul de la masse salariale prvisionnelle pour 2003
Variation M.S lie au

changement danciennet
DU 1/10/2003
au 31/12/2003

et /ou la baisse des
effectifs
M S de Janvier
A fin Mars (effectif et
anciennet constant)

anciennet constant)
Masse salariale de la
priode (effectif et
Masse salariale(effectif et
anciennet constant)
Du 1/4/2003
au 31/9/2003
Du 1/1/2003
au 31/3/2003
Du 1/1/2003
au
31/12/2003
TOTAL
89 803
(c)
354 355
-10 029
(f)
98 323
(g)
407 931
233 765
(j)
- 1163
(k)
118 045
(l)
466 371
624 514
-11 192
306 171
1 228 657
cadres
87 600
(a)
176 952
(b)
Techniciens
105 840
(d)
213 797
(e)
Employs
116 844
(h)
- 1120
(i)
Total
310 284
- 1120
Dtail des calculs :

Du 1/1/2003 au 31/3/2003
Pour chaque catgorie de personnel, il faut multiplier le salaire brut moyen de dcembre 2002 par
leffectif de la catgorie concerne, puis par les 3 mois de la priode :
(a) ! (3650 * 8 * 3) = 87 600
(d) ! (2205 * 16 * 3) = 105 840
(h) ! (1498 * 26 * 3) = 116 844
Pour les employs, une modification de lanciennet est intervenue sur le mois de mars. Il faut retirer le
salaire de lemploy la retraite et ajouter celui de son remplaant :
(i)
! (1130 2250) = - 1120
Du 1/4/2003 au 31/9/2003
Il faut multiplier le salaire brut moyen de la priode prcdente par le coefficient daugmentation
gnrale des salaires 1,01, tout en tenant compte de la nouvelle modification de lanciennet pour les
employs et du dpart (non remplac) dun technicien . La priode est de 6 mois :
(b) ! (3650 * 8 * 6 * 1,01) = 176 952
(e) ! (2205 * 16 * 6 * 1,01) = 213 797
(j) Il y a une modification du salaire moyen sur la premire priode :
(116 844 1120) / 26 / 3 = 1484
! (1483,66 * 26 * 6 * 1,01) = 233 765
(f) ! Un technicien est parti la fin juin, il faut donc retirer 3 mois de salaires (en tenant compte
de laugmentation de la priode) :
(3310 * 1,01 * 3) = 10 029
17/18

(k) ! Pour les employs, une modification de lanciennet est intervenue sur le mois de septembre.
Il faut retirer le salaire de lemploy la retraite et ajouter celui de son remplaant : (1130 (2270
* 1, 01)) = - 1163
Du 1/10/2003 au 31/12/2003
Il faut multiplier les salaires bruts moyens de la priode prcdente par le coefficient daugmentation
gnrale de 1, 015 :
( c) En dbut de priode, le nouveau salaire moyen des cadres est de : (3650 * 1,01) = 3686,5
! (3686,5 * 1, 015 * 8 * 3) = 89 803
(g) Le nouveau salaire moyen des techniciens est de : ((16 * 2205 * 1,01) (3 310 * 1,01)) / 15
= 2152, 66
! (2152,66 * 1,015 * 15 * 3) = 98 323
(l) En dbut de priode Le nouveau salaire moyen des employs est de : (233 765 1163) / 6 / 26
= 1491
=> 1491 * 1,015 * 26 * 3 = 118 045
- Commentaire
La masse salariale devrait slever 1 228 657 pour 2003, contre 1 227 022 en 2002, soit une
augmentation de 0, 14 % qui est infrieure laugmentation gnrale des salaires durant lanne. En
fait les deux augmentations de salaire prvues en 2003 sont pratiquement compenses par la
modification de lanciennet des employs et par le non remplacement du technicien parti la retraite.
18/18

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Correction de l'preuve DECF 2002

DOSSIER 1 : DIAGNOSTIC, D'UNE COMPTABILIT ANALYTIQUE

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Correction de l'preuve DECF 2002

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Correction de l'preuve DECF 2002

DOSSIER 2 : TUDE DE COUTS CIBLES

DOSSIER 3 : GESTION D'UNE MASSE SALARIALE

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Pour le centre Assemblage

Pour le centre Distribution

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Correction de l'preuve DECF 2002

Salaire brut moyen

ANNEXE 7 : Prvisions de masse salariale pour 2003

Salaire mensuel d'embauche

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Corrig preuve UV 7 D.E.C.F

152 996 (3)

(1) => (18,30 * 836) + (49,60 * 164) = 15 298,80 + 8 134,40 = 23 433,20

- Calcul des rsultats unitaires si on raisonne globalement

Charges totales de production

Prix d'achat des fournitures

Rsultat global division Golfy

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Charges totales de production

Prix d'achat des fournitures

2) Commenter les rsultats obtenus

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Montant des achats

Gestion des commandes

Gestion des composants

Cot de production des

114 099,00 (d)

Poids des chariots livrs

(a) => 15 298,80 (Loisir) + 8 134,4 (Intense) = 23 433,20

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Correction de l'preuve DECF 2002

Prix achat fournitures

Ind catgorie de fournitures

Ind Heure machine

Ind poids des chariots

(1) => cf cots complets

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Correction de l'preuve DECF 2002

5) Note de synthse sur la mthode ABC

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Dossier 2 Etude des cots cibles

- Dcomposition du cot estim

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3) comparer le cot cible et le cot estim et commentez les carts

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Correction de l'preuve DECF 2002

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