Controle de Gestion Imporatna

PROGRAMMATION & CONTRLE DES COUTS
Anim par :
M. BOUSTIQUE 1
2
OBJECTIF DE LA FORMATION
3
PLAN DE LA FORMATION 1/3
INTRODUCTION
I- RAPPEL :
- Les cots dans lentreprise, pourquoi les tudis?

- Typologie des charges ;
- Caractristiques dun cot ;
- Calcul des cots par :
La mthode des centres danalyse + Application ;
La Mthode des cots variables + Application ;
- Intrts et limites de chaque mthode.
4
II- LES COTS PREETABLIS :

- Caractristiques
- Catgories
- Intrts
- Evaluations des cots prtablis des charges
Directes et Indirectes
III- LES ECARTS :
III.1 ECARTS SUR CHARGES DIRECTES

- Ecart sur Matire et sur Main dOuvre Directe (MOD)
- Dcomposition de lcart en sous carts
- Interprtation graphique
5
- Cause et explication de lcart
- But de lanalyse de lcart
- Cas pratique (Travail en groupe)
III.2 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES
- Charges indirectes dun centre danalyse
- Elaboration des budgets des sections danalyse

- Construction de Budget Flexible
- Ecart sur Budget
- Ecart sur Activit
- Ecart sur Rendement
- Cas pratique (Travail en groupe)
- Analyse et causes probables de lEcart Global
CONCLUSION
6
RAPPEL
7
Les cots dans lentreprise
Pourquoi les tudis?
- Expliquer les rsultats en calculant les cots des produits (biens et
services) pour les comparer aux prix de vente correspondants ;
- Grer un portefeuille de produits (dcider quels produits dvelopper ou

arrter) ;
- Pour tablir des prvisions relatives aux charges dexploitation ;

- Pour constater lcart entre ralisations et prvisions et expliquer lcart
qui en rsulte ;
- Dcider de lancer une nouvelle activit ;
Dune manire gnrale, ils doivent fournir tous les lments de nature
clairer les prises des dcisions .
8
Typologie des charges
Une charge directe est une charge qui peut tre affecte sans calcul
intermdiaire au cot dun produit (matires premires, salaire dun ouvrier ne
travaillant que sur un produit, amortissement d'une machine ne servant qu'
la fabrication d'un seul produit, etc. ).
Une charge indirecte ncessite un calcul pralable pour tre
impute entre plusieurs produits (loyer dun atelier dans lequel plusieurs
produits sont fabriqus, nergie, transport, travaux d'entretien faits dans tous
les ateliers ).
9
Charge fixe : constante quelque soit le volume dactivit de lentreprise

(loyer).
Charge variable : fonction de lactivit de lentreprise (matires premires)
Charge semi-variable ou charge mixte : comprend une part

variable et une part fixe.
fixe. Elle se prsente sous la forme de lquation y=ax+b.
10
Exemples
Charges Variables Fixes

Matires 1res Machine mono produit
Directes
Certains frais de personnel Amortissement des machines
Indirectes Consommables nergie Frais administratifs
11
Caractristiques dun cot
- Cot par fonction conomique: approvisionnement,
production, distribution
- Cot par moyen d exploitation: usine, magasin...
Lobjet
- Cot par responsabilit: direction gnrale, direction
commerciale
- Cot par march, par zone gographique
- Cots constats ou cots rels : (postrieurement aux faits

Le moment qui les ont engendrs )
- Cots prvisionnels ou prtablis : (Antrieurement aux faits qui

les engendreront ).
- Cots complets: incorporant toutes les charges de la

comptabilit gnrale avec ou sans ajustement ou ajout
Le contenu
- Cots partiels En ny incorporant quune partie de ces
charges.
12
Cot complet
Variables Fixes
Directes
Indirectes
13
Cot variable simple
Variables Fixes
Directes
Indirectes
14
Cot spcifique
Variables Fixes
Directes
Indirectes
15
Cot direct
Variables Fixes
Directes
Indirectes
16
Cots complets
Mthode des centres d'analyse
Un centre danalyse est une division comptable de lentreprise o sont
analyss les charges indirectes pralablement leur imputation aux cots.
Deux niveaux de centres d analyses sont distinguer :
Les centres auxiliaires : remplissent les fonctions communes: gestion

du personnel, entretien ;
Les centres principaux : utilisent les services des centres auxiliaires. Ils
sont propres lactivit Coeur metier de lentreprise: approvisionnement,
fabrication, distribution.
17
I- Cot complet
18
TRATEMENT DES CHARGES INDIRECTES
1re Etape : Rpartition primaire
19
2me Etape : Prestations rciproques
Parfois les centres auxiliaires se fournissent mutuellement des prestations

(on est en prsence de prestations rciproques) : il y a ainsi un transfert
crois qui se traduit par un systme d'quation deux inconnues.
20
21
Soit X le montant rpartir de AUX 1

soit Y le montant rpartir de AUX 2
X = 10 380 + 10 % Y
Y= 6 520 + 15 % X
X = 11 200
Y = 8 200
22
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Feuille de calcul
Microsoft Excel
23
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES.
3 me Etape : Rpartition secondaire
Centre Montant AUX 1 AUX 2 P1 P2 P3
Rpartition
59 900 10380 6520 15 000 12 000 16 000
Primaire
Rpartition
59 900 00 00 19 290 17 410 23 200
secondaire
24
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
4 me Etape : Imputation au moyen dunits duvre.
Centre Montant AUX 1 AUX 2 P1 P2 P3
Rpartition
59 900 10380 6520 15 000 12 000 16 000
Primaire
Rpartition
59 900 00 00 19 290 17 410 23 200
secondaire
Units
Nature UO achat MOD
vendues
Nombre
20 00 1 000 25 00
dUO
Cot d1 UO 9,65 17,41 9,28

25
26
Principaux apports
a / Elle permet de calculer le cot complet, ce qui est indispensable pour

calculer les rsultats analytiques, mais aussi pour prparer les devis ou
arrter les prix de vente ;
b / Elle permet danalyser les cots par centre de responsabilit.
27
Les limites de la mthode :
a / On reproche souvent cette mthode larbitrage des procds de

rpartitions des charges indirectes et de leur imputation. Il est en effet difficile
de convaincre du bien fonde des cls de rpartition retenues ;
b / La mthode de section homogne ne tient pas compte de la variation de

lactivit, ce qui peut se traduire par une variation du prix de revient due
labsorption des frais de structure.
c / Cest une mthode relativement complexe dans sa mise en uvre puisquil

sagit dadapter le rseau de calcul des cots lorganisation de lEntreprise de
plus les travaux prvisionnels sont difficiles, en particulier les simulations
relatives aux diffrents niveaux dactivit.
28
Mthode du cot variable simple
Chaque produit peut ainsi apporter une contribution plus ou moins importante, mais
il importe quau total la somme des marges dgages soit suffisante pour couvrir
les charges rsiduelles et laisser un bnfice.
29
II- Cots partiels
Intrt de la mthode.
- Elle permet daffiner lanalyse de la rentabilit des produits.
- Elle traite distinctement les charges variables et les charges fixes.
- Elle permet de rpondre des questions comme:
- Faut-il abandonner la production d un produit, sous traiter telle

activit?
- Quelle est la contribution de chaque produit la couverture des charges

fixes?
- A partir de quel volume d activit l entreprise va faire des bnfices?
30
Exemple
Une entreprise produit et vend: Le cot de revient complet unitaire est de:
- 800 units du produit A 35 - 25 pour A

- 650 units du produit B 42 - 45 pour B
- 380 units du produit C 39 - 30 pour C
Le cot variable unitaire est de:

- 18 pour A
- 36 pour B
- 22 pour C
Question :
Comparer le rsultat par produit en utilisant :
- Le cot complet
- Le cot partiel
- Faut-il abandonn le produit non rentable?
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Calcul du cot complet
Produits Quantit Prix de vente CA par Cot Cot par Rsultat Rsultat
produit revient produit unitaire par
unitaire produit
A
B
C
Total
Calcul du cot variable

A B C Total
Chiffre d affaires
Cot variable des produits vendus
Marge sur cot variable

Cots fixes (cot de revient total
- cot variable total)
Rsultat
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Calcul du cot complet
Produits Quantit Prix de vente CA par Cot Cot par Rsultat Rsultat
produit revient produit unitaire par
unitaire produit
A 800 35 28 000 25 20 000 10 8 000
B 650 42 27 300 45 29 250 -3 - 1 950
C 350 39 14 820 30 11 400 9 3 420
Total 70120 60 650 9470
Si j arrte le produit B car non rentable

Calcul du cot variable mon rsultat baissera de 3 900
A B C Total
Chiffre d affaires 28 000 27 300 14 820 70 120

Cot variable des produits vendus 14 400 23 400 8 360 46 160 Rsultats
identiques
Marge sur cot variable 13 600 3 900 6 460 23 960
Cots fixes : 14 490
(cot de revient total - cot variable total)
Rsultat 9 470
33
Remarque
Les produits prsentant le taux de MSCV (= MSCV / CA) le plus lev que
lentreprise a intrt dvelopper. ( Attention : Un produit peu rentable peut tre
un produit dappel pour des produits trs rentables)
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Insuffisances et limites de la mthode du cot variable
+ La mthode ne permet pas la dtermination dun rsultat analytique pour fixer

un prix de vente, et peut conduire une sous valuation.
+ On a tendance ngliger la contribution des produits faible marge sur cots

variables la couverture des charges fixes
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INCONVNIENTS DES COUTS HISTORIQUES
Les mthodes des cots complets et partiels tudies prcdemment qui ont pour
particularit le calcul des cots a posteriori, entrane pour les dirigeants dentreprise
un certain nombre dinconvnients:
- Calculs parfois lourds et complexes ;
- Difficults dtablir des prvisions .
Cest pour remdier aux dfauts des cots historiques que thoriciens et praticiens
ont t amens introduire un outil rpondant mieux au besoin de la gestion :
LES COUTS PREETABLIS.
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PAUSE :
37
LES COUTS PREETABLIS
38
Les cots prtablis, souvent
appels cots standards
La mthodes des cots standards est apparues aux Etats-Unis dans les
annes 20 et a t reprise en France sous le nom de Mthode des cots
prtablis.
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COUTS PREETABLIS
CARACTERISTIQUES :
Calculs a priori
Peuvent sappliquer tout objet : quantit de MP, heures de MO,
machines
Ce sont des cots de rfrence qui servent de normes, dobjectifs ou de
prvisions.
40
CATEGORIE DES COUTS PREETABLIS
On distingue 4 types de cots prtablis :
- LE COUT STANDARD :
Tout cot standard ncessite la dtermination de deux lments :
La nature et les quantits standard de matires et de composants utiliser :

cette valuation est faite par le bureau des mthodes ;
les cots standard unitaires appliquer aux quantits : cest en gnral au

service des achats que ce travail est confi.
N B : Un standard correspond une quantit ou une valeur maintenue

constante au cours dune priode donne.
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CATEGORIE DES COUTS PREETABLIS
- LE DEVIS
Le devis reprsente le cot dtermin a priori pour une commande prcise.
- LE COT BUDGT
Il est constitu dlments extraits dun budget de charges.
- LE COT PREVISIONNEL
Il est dtermin par observation statistique (moyenne ou tendance) des priodes

comptables antrieures et par anticipation des modifications prvisibles dans les
conditions techniques et conomiques de production.
42
COUTS PREETABLIS
Intrts :
Les cots prtablis constituent linstrument
linstrument de gestion de lentreprise :
1) Ils permettent une valuation rapide des cots de la production prvue et de la

production relle :
2) Ils permettent llaboration de devis pralables au lancement de la fabrication.
3) Ils facilitent les contrles internes au niveau de lexploi tation par comparaison
entre les objectifs prvus et les ralisations effectives.
4) Les calculs d carts conduisent la recherche des causes des variations de

charges et ensuite la prise de dcision de gestion.
43
EVALUATION DES COUTS PREETABLIS
CHARGES DIRECTES
Il sagit essentiellement des matires premires (MP) et de la main duvre directe
(MOD). Les principes dvaluation sont les suivants :
1) Cot prtabli des matires premires :

Cot des matires premires = Cot unitaire prtabli x Quantit prtablie
2) Cot prtabli de la main duvre :

Cot de la main duvre = Taux horaire prtabli x Nombre dheures prtabli
CHARGES INDIRECTES
1) Cot prtabli des Units dOeuvre :
Nombre prtabli dUO X Cot prtabli de lUO
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CHARGES DIRECTES
COT PRTABLI DES MATIRES PREMIRES

Dtermination des quantits prtablies
Il sagit de dterminer les quantits physiques prvisionnelles de matires

intgrer dans les lments de cots.
EXEMPLE 1
Pour la fabrication dune pice en verre, les services techniques ont calcul que le
produit fini comprend 302,4 Cm2 de verre.
Sachant que la dcoupe entrane des chutes de 20 %, combien il faudra-il

approvisionner de verre :302,4/0,8 = 378 cm2 de verre.
45
CHARGES DIRECTES
COT PRTABLI DES MATIRES PREMIRES

Dtermination des quantits prtablies
EXEMPLE 2
Les services techniques ont estim 3 kg de matire M la quantit incorporer

normalement dans une pice P.
Si la production prvue est de 2 500 P, la quantit prtablie pour la production

prvue est gale : 2 500 X 3 = 7 500 kg de M ;
Si la production effective est de 2 350 P, la quantit prtablie pour la production

constate est gale : 2 350 X 3 = 7 050 kg de M.
46
CHARGES DIRECTES
COT PRTABLI DE MAIN DOEUVRE
EXEMPLE
Un ouvrier, compte tenu de la lgislation actuelle, doit environ 1 645 heures de

prsence annuelle. Les salaires verss et les charges sociales reprsentent pour
cet ouvrier une charge annuelle de 20 398 . Bien que ce cot soit fixe par nature,
nous serons amens le considrer comme variable, cest--dire proportionnel
au temps de travail. Par ailleurs, les services techniques indiquent que 20 % du
temps de prsence est improductif.
Combien dheure productive doit fournir louvrier?

Dterminer le cot horaire standard unitaire pour pouvoir valoriser la production .
Si une pice ncessite un temps allou de 2,5 heures de travail de cet ouvrier,
combien faudra-il incorporer de charge prtablie de main-d'uvre.
47
CHARGES DIRECTES
COT PRTABLI DE MAIN DOEUVRE
SOLUTION
Louvrier fournira : 1 645 X 0,8 = 1 316 heures productives et le cot horaire

standard vaudra : 20 398/1 316 = 15,5 . Toute production pourra tre valorise
laide de ce cot.
Si une pice ncessite un temps allou de 2,5 heures de travail de cet ouvrier, il
faudra incorporer dans son cot prtabli : 2,5 X 15,5 = 38,75 de charge
prtablie de main-d'uvre.
48
CHARGES INDIRECTES DUN CENTRE DANALYSE
Principe
On ne cherche pas contrler les charges au niveau de la production physique

des articles comme pour les charges directes, mais au niveau des centres de
responsabilit partir dun budget.
49
COT PRTABLI DES UNITES DOEUVRE
BUDGET FLEXIBLE
Le budget flexible est un budget tabli pour divers niveaux dactivit partir dun
modle de comportement des charges.
Lobjectif est de prvoir le cot total dun centre de travail sous plusieurs hypothses
dactivit : activit normale, activit haute et activit basse.
Lquation du budget flexible est donne sous la forme :
BF = (Cvp * X) + CFp
50
EXEMPLE 1: Construction de Budget Flexible
Pour une centre danalyse donn, le calcul du budget flexible pour les
hypothses dactivit de 150,200,250 et 300 heures Machine donne les rsultats
suivants.
Sous Activit AN Sur Activit
Heure-Machines 150 200 250 300

Charges Variables 6 000 8 000 10 000 12 000
Charges Fixes 1 000 1 000 1 000 1 000
TOTAL 7 000 9 000 11 000 13 000
Cot par UO 46,66 45,00 44,00 43,33
Dont: CVU 40 40 40 40
CFU 6,66 5,00 4,00 43,33
Daprs ce tableau, on peut dterminer le cot de lunit duvre pour chaque
niveau dactivit. Do lappellation BF.
Question : Dterminer lquation du BF

Dterminer la droite de cot prtabli.
51
CHARGES INDIRECTES DUN CENTRE DANALYSE
BUDGET FLEXIBLE
Exercice dapplication + Corrig
Adobe Acrobat Feuille Microsoft

Document Office Excel 97-2003
52
ECARTS SUR CHARGES
DIRECTES
53
DETERMINATION DE LECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES
LES ECARTS :
Un cart est une diffrence entre un cot rel et un cot prvisionnel.
Ecart Global = Cot Rel - Cot Prtabli

= (QR x CR) (QP x CP)
- Si lcart est > 0 alors il sagit dun cart dfavorable.
- Si lcart est < 0 alors il sagit dun cart favorable.
54
DECOMPOSITIONS DE LECART GLOBAL SUR
CHARGES DIRECTES
Analyser un cart consiste rechercher les causes des divergences entre les
prvisions et les ralisations. Pratiquement, cette recherche est effectue en
dcomposant lcart total en une somme dcarts partiels, chacun dentre eux
ayant une valeur explicative plus grande que lcart total.
55
Pout chaque lment du cot direct (MP, MOD,), lcart :
[(QR x CR) (QP x CP)] peut tre analys de faon classique en :
- Deux sous carts :
+ Ecart sur quantit : (QR QP) x CP

+ Ecart sur prix : (CR CP) x QR
- Trois sous carts :
+ Ecart sur quantit correspondant un prix prtabli : (Q x CPP)

+ Ecart sur prix correspondant une quantit prtablie: (C x QP)
+ Ecart sur cart ou cart rsiduel : Q x C
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INTERPRETATION GRAPHIQUE
cart prix et cart quantit favorables
P
pp
EPE P
pR
EQ
E
EQ
Q
0 Q
QR QP
57
cart prix et cart quantit dfavorables
P
pR
EP
pS
EQ
0 Q
QS QR
58
cart prix dfavorable et cart quantit favorable
P
P
pR E
EP
EP
pp
EQ
0 Q
QR Qp
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cart prix favorable et cart quantit dfavorable
P
pP
EP
pR
EQ
0 Q
QP QR
60
Que lcart significatif !
Variable suivie
Objectif
Quelles anticipations ?
Quels impacts des actions correctives ?
Ralis
Temps
Moment de Fin de priode
l analyse (horizon de
l objectif)
61
CAUSES DES ECARTS DEFAVORABLES.
Quelles peuvent tre les origines des diffrents carts ?
Quelles solutions peut-on envisager pour y remdier ?
Pour les matires premires
ORIGINES DES ECARTS : SOLUTIONS ENVISAGEABLES :

- Cot prtabli sous valu => Revoir le cot standard.
- Gaspillage => Economie et optimisation.
- Qualit dfectueuse => Voir fournisseur.
- Dfaut la fabrication => Modification des mthodes.
- Erreurs de prvision / quantit => Revoir standard technique.
- Augmentation des prix => Voir fournisseur
62
CAUSES DES ECARTS DEFAVORABLES.
Pour main d'uvre.
ORIGINES DES ECARTS : SOLUTIONS ENVISAGEABLES
- Sous valuation des dures => Voir standard technique

- Recours aux heures supplmentaires => Dure du travail
- Incidents techniques, perte de temps => Voir processus de production
- Qualification insuffisante => Formation du personnel
- Encadrement dfaillant => Recrutement
- Augmentation des salaires => Ngociation
- Mouvements sociaux => Gestion des conflits
63
Que lcart significatif !
SYSTEME DE CONTROLE BUDGETAIRE
64
APPLICATION
A- MATIRES PREMIRES
Pour la fabrication dun matriel, il a t prvu:

30 Kg de matire 8 DH le Kg.
A la fin des travaux, il sest avr que la fabrication a exig:

50 Kg de matire 6 DH le Kg.
Travail demand:
1/ Calculer lcart global

2/ Analyser cet cart global en deux carts puis en trois carts.
65
SOLUTION : Ecart Global sur Matire Premire
1/ Calcul de lcart global
Cot rel Cot prvisionnel Ecart Global
QR PR TOT QP PP TOT
MP 50 6 300 30 8 240 60
66
SOLUTION : Ecart Global sur Matire Premire
SOLUTION
2- Analyse de lcart global en deux carts (cart sur Quantit et cart sur
Prix)
Ecart sur Quantit: E/Q = ( QR QP) x PP
E/Q = [50 30] x 8 = 160 (Dfavorable)
Ecart sur Prix: E/P = ( PR PP) x QR
E/P = [6 8] x 50 = -100 (Favorable)
Analyser de lcart global en trois carts (QPP, PQP et Q P)
Ecart Global: EG = Q x PP+ P x QP + Q P
EG = 60
67
EXPLICATION DES ECARTS
Augmentation des quantits de matires utilises par rapport celles
prvues au budget ;
Baisse du cot unitaire des matires premires utilises
68
B- MAIN DUVRE DIRECTE
La technique de prvision et danalyse des carts sont identiques celles

employes pour les matires premires.
La prvision sera faite sur un temps de travail effectif et non de prsence.
Il faut donc au pralable corriger ce dernier par un coefficient dactivit pour

obtenir le temps de chargement.
69
APPLICATION
MAIN DUVRE DIRECTE
Pour la fabrication dun matriel, on prvoyait 36 heures de travail 8 lheure.

A la fin de la lopration on a rgl 280 DH louvrier qui sest prsent 5 jours
raison de 9 heures par jour, mais 1 heure par jour tait rserve au repos.
Travail demand:
1/ Calculer lcart global

2/ Analyser cet cart global en deux carts puis en trois carts.
70
SOLUTION
MAIN DUVRE DIRECTE
1/ Calcul de lcart global : EG = 280 288 = - 8 DH
Cot rel Cot prvisionnel Ecart Global
QR PR TOT QP PP TOT
MOD 40 7 280 36 8 288 -8
2/ Analyse de lcart global en deux carts
- Ecart sur heure de travail: Q x PP = (40 36) x 8 = 32 (Dfavorable)

- Ecart sur salaire: P x QR = (7 8) x 40 = - 40 (Favorable)
71
SOLUTION
MAIN DUVRE DIRECTE
2/ Analyse de lcart global en trois carts
- Ecart sur heure de travail: Q x PP = (40 36) x 8 = 32 (Dfavorable)
- Ecart sur salaire: P x QP = (7 8) x 36 = - 36 (Favorable)
- Ecart sur cart: P x Q = (7 8) x (40 36) = - 4 (Favorable)
Vrification: 32 + -36 + -4 = - 8 (Favorable)
Les carts constats peut tre du soit :
+ Une mauvaise organisation du travail ou
+ Un recours aux heures supplmentaires (Ecart sur Temps de travail )
72
APPLICATION
TRAVAIL EN GROUPE
73
Enonc
Dans la Socit LAPOMPE, les prvisions de fabrication de chaussures en cuir

dun atelier et les calculs de cot sont effectus partir des informations
suivantes :
74
On vous informe par ailleurs que :
La Production Prvue (PP) pour la priode tait de 1 000 units.
La Production Relle (PR) est de 1 100 units.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Evaluer l'cart GLOBAL sur cot des charges directes ent re :

- le cot rel constat ;
- le cot prtabli de la production relle.
2) Dcomposer et vrifier cet cart GLOBAL.
75
Correction
1/ Evaluation de l'cart GLOBAL sur charges directes
76
Dcomposition et vrification de l'cart GLOBAL.
77
ECARTS SUR CHARGES
INDIRECTES
78
ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES
Pour les charges indirectes, lanalyse de lcart global consiste le

dcomposer en 3 sous-carts afin de faciliter la recherche des causes ;
1/ Ecart sur Budget) : Le budget consomm est diffrent de celui prvu pour un
certain niveau dactivit.
Cet cart peut tre rapproch de lcart sur cot, et en particulier de lcart sur
cot des facteurs de production.
Si lcart est positif, il est dfavorable. Sil est ngatif, il est donc favorable.
79
Ecart sur Budget
E/B = Cot Rel (Charges indirectes Fixe et variable) Cot Budgt pour
lactivit constat.
E/B = Cot Rel (Charges indirectes Fixe et variable) Budget Flexible
Avec BF = (CVUp x X) + CFp
E/B = CV (Rel) CVU * UO (Rel)
Il exprime la diffrence par rapport au budget non imputable au niveau

dactivit. Il comprend une composante sur frais variables et une
composante sur frais fixes.
80
Ecart sur Activit
2/ ACTIVITE (Ecart sur Activit ou Ecart sur cot fixe) :
Lactivit relle peut tre infrieure lactivit normale. Dans ce cas la totalit des
charges fixes na pu tre impute la production du fait de la sous-activit ( Le
centre a travaill moins par rapport son activit normale prvisionnelle).
Dans le cas inverse, lcart favorable traduit une sur-activit.
Dune autre manire, cest linfluence de lactivit (UO) de la priode sur

labsorption des charges fixes.
81
Ecart sur Activit
E/A = Cot Budgt pour lactivit constat Cot Prtabli de lactivit

constat
E/A = Cot Budgt pour lactivit constat Budget dImputation

Rationnelle (BIR).
E/A = BF BIR avec :
BIR = (CVP + CF)* UOR/UOP

BIR = (CVUP + CFUP)* UOR Droite dabsorption
E/A = CF(1
CF(1 UOR/UOP)
82
Ecart sur Rendement
3/ RENDEMENT (Ecart sur Rendement) :
Lcart provient du fait que pour une production ralise, la consommation

dunits doeuvre est diffrente des prvisions, do un cart sur quantit
dunits consommes.
Il sexplique par une intensit du travail plus ou moins importante par rapport
celle qui tait prvue.
Il valorise au cot prtabli la productivit dun centre danalyse par

rapport au prvision.
Un cart dfavorable traduit une performance mdiocre du centre.
83
Ecart sur Rendement
E/R = Cot Prtabli de lactivit constat (BIR) - Cot Prtabli adapt la

production relle.
E/R = (CVp + CFp) Indirectes * [ UOR/UOP QR/QP]
84
Ecart Global (EG) sur charges indirectes
Vrification :
Pour contrler lexactitude des diffrents sous-carts, il est

ncessaire dtablir la relation suivante :
EG = E/B + E/A + E/R
85
Ecart Global (EG) sur charges indirectes
86
RESUME
ECART GLOBAL SUR COUTS
ECART GLOBAL SUR COUT ECART GLOBAL SUR COUT

DIRECT (Variable) INDIRECT (Fixe et Variable)
Centre
MP MOD danalyse 1
Analyse en deux carts Analyse en trois carts
- Ecart sur Prix - Ecart sur Cot des charges
- Ecart sur quantit - Ecart sur activit
Analyse en trois carts - Ecart sur rendement
- Ecart sur Prix, sur Qt, Ecart rsiduel

87
Cas pratique N1
Lentreprise SOFIA a tabli le cot standard dun dun produit comme suit:
- Matires premires: 1,1 Kg 10,8 DH

- MOD: 2 heures 12,20 DH lheure
- Charges indirectes du centre: 330 000 DH dont 132 000 DH de charges fixes.
Ce montant correspond une activit normale de 4 000 heures de main duvre
(unit duvre retenue).
Pour la priode considre, les charges constates ont t de :
- Matires premires: 2 400 Kg 4 000 DH

- Lactivit du centre a t de 4 050 heures de travail pour une production de
2 195 produits. Les charges dateliers se sont leves 324 000 DH.
1/ Dterminer E/B, E/A et E/R. En dduire lcart global sur charges indirectes.
88
CORRIGE CAS PRATIQUE N1 ENTREPRISE SOFIA
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89
ECARTS SUR CHARGES DIRECTES ET INDIRECTES
I- CAS PRATIQUE N2 + CORRIGE
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90
LANALYSE DES ECARTS
Pour les carts analyss, il appartient au contrleur de gestion de

dterminer si la dviation provient :
- Derreurs de gestion ;
- Derreurs de prvision ou
- Dune mauvaise laboration des standards ou encore
- Dune volution imprvisible des prix ou de la demande.
91
CAUSES RELATIVES AUX FACTEURS DE PRODUCTION :
Diffrences de prix de la matire
Diffrences de quantits de la matire
Diffrences de prix de la main duvre
Diffrence de rendement de la main duvre
92
CAUSES RELATIVES A LORGANISATION DE LA
PRODUCTION
Qualit de la gestion des stocks et des approvisionnements ;
Qualit de lordonnancement : (Problme li la

planification des tches et loptimisation des ressources) ;
Mauvais rglage ou dfaillance des machines.
93
CAUSES RELATIVES AU MARCHE DE LENTREPRISE
Augmentation ou diminution de la part de march ;
Augmentation ou diminution du rendement par

rapport celui des concurrents .
94
PROGRAMMATION ET CONTRLE DES COUTS
EXAMEN SUPPORTDAIDE A LA
RESOLUTION DE LEXAMEN
Document Document
Microsoft Word Microsoft Word
N.B :
- Date limite de rponse : 25 Fvrier 2013
- Travail collectif (3 4 tudiants) par groupe est autoris.
95
MERCI POUR VOTRE
ATTENTION
Mohamed BOUSTIQUE
CONSULTANT - FORMATEUR
Boustique67@yahoo.fr
96

Controle de Gestion Imporatna

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PROGRAMMATION & CONTRLE DES COUTS

- Les cots dans lentreprise, pourquoi les tudis?

La Mthode des cots variables + Application ;

- Intrts et limites de chaque mthode.

II- LES COTS PREETABLIS :

III- LES ECARTS :

III.1 ECARTS SUR CHARGES DIRECTES

- Charges indirectes dun centre danalyse

- Elaboration des budgets des sections danalyse

- Grer un portefeuille de produits (dcider quels produits dvelopper ou

- Pour tablir des prvisions relatives aux charges dexploitation ;

- Dcider de lancer une nouvelle activit ;

clairer les prises des dcisions .

travaillant que sur un produit, amortissement d'une machine ne servant qu'

la fabrication d'un seul produit, etc. ).

Une charge indirecte ncessite un calcul pralable pour tre

Charge fixe : constante quelque soit le volume dactivit de lentreprise

Charge variable : fonction de lactivit de lentreprise (matires premires)

Charge semi-variable ou charge mixte : comprend une part

Charges Variables Fixes

Indirectes Consommables nergie Frais administratifs

- Cots constats ou cots rels : (postrieurement aux faits

- Cots prvisionnels ou prtablis : (Antrieurement aux faits qui

- Cots complets: incorporant toutes les charges de la

Cot variable simple

Deux niveaux de centres d analyses sont distinguer :

Les centres auxiliaires : remplissent les fonctions communes: gestion

TRATEMENT DES CHARGES INDIRECTES

1re Etape : Rpartition primaire

TRATEMENT DES CHARGES INDIRECTES

2me Etape : Prestations rciproques

Parfois les centres auxiliaires se fournissent mutuellement des prestations

2me Etape : Prestations rciproques

2me Etape : Prestations rciproques

Soit X le montant rpartir de AUX 1

TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES.

3 me Etape : Rpartition secondaire

Centre Montant AUX 1 AUX 2 P1 P2 P3

4 me Etape : Imputation au moyen dunits duvre.

Centre Montant AUX 1 AUX 2 P1 P2 P3

Cot d1 UO 9,65 17,41 9,28

a / Elle permet de calculer le cot complet, ce qui est indispensable pour

b / Elle permet danalyser les cots par centre de responsabilit.

Les limites de la mthode :

a / On reproche souvent cette mthode larbitrage des procds de

b / La mthode de section homogne ne tient pas compte de la variation de

c / Cest une mthode relativement complexe dans sa mise en uvre puisquil

- Elle permet daffiner lanalyse de la rentabilit des produits.

- Elle traite distinctement les charges variables et les charges fixes.

- Elle permet de rpondre des questions comme:

- Faut-il abandonner la production d un produit, sous traiter telle

- Quelle est la contribution de chaque produit la couverture des charges

- A partir de quel volume d activit l entreprise va faire des bnfices?

- 800 units du produit A 35 - 25 pour A

Le cot variable unitaire est de:

Calcul du cot variable

Marge sur cot variable

Si j arrte le produit B car non rentable

Chiffre d affaires 28 000 27 300 14 820 70 120

+ La mthode ne permet pas la dtermination dun rsultat analytique pour fixer

+ On a tendance ngliger la contribution des produits faible marge sur cots

- Calculs parfois lourds et complexes ;

- Difficults dtablir des prvisions .