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NORMALISATION COMPTABLE
(C.G.N.C)
SOMMAIRE
- Champ d'application
- Caractres fondamentaux de la norme
- Principes comptables fondamentaux
- Organisation de la comptabilit
- Caractristiques des Etats de synthse.
- Mthodes d'valuation
Champ dapplication
La comptabilit telle qu'elle rsulte des dispositions de la norme porte le nom de "
comptabilit normalise
Par facilit d'expression, les entits conomiques soumises la Norme sont dsignes
par le texte par le terme gnrique " Entreprise
La Norme gnrale comptable est conue de faon satisfaire les deux objectifs
primordiaux de la normalisation comptable qui sont :
de servir de base linformation et la gestion de lentreprise ;
de fournir une image aussi fidle que possible de ce que reprsente lentreprise
tous les utilisateurs des comptes, privs ou publics.
Cette fonction d'information interne et d'information externe vise videmment une grande
diversit de destinataires : lentreprise elle-mme, ses partenaires directs, tels les
fournisseurs, clients, salaris, banquiers et prteurs, associs et actionnaires, et les
Pouvoirs Publics tant au niveau fiscal qu'au niveau conomique (comptabilit nationale) et
financier (contrle du crdit).
Le champ d'application de la Norme Gnrale Comptable est trs vaste puisqu'il concerne a
priori la majorit des agents conomiques quelle que soit leur taille (des petites et moyennes
aux plus grandes entreprises, leur secteur (public ou priv), leur objet (agricole, industriel,
commercial ...) et leur forme juridique (Etat, tablissement public, entreprise individuelle,
socit, association ...).
Cette trs grande diversit d'utilisateurs et d'assujettis implique la dfinition d'un modle
d'analyse et d'un langage communs tous et qui doivent constituer, s'ils sont pertinents et
fiables, loutil privilgi du dialogue conomique et social.
Il va de soi qu'un objectif et un champ aussi larges ne peuvent tre pleinement couverts,
quelle que soit la qualit de loutil, qu'au prix de quelques drogations destines rpondre
des situations particulires qui ne s'intgrent pas parfaitement dans le cadre gnral ;
mais ces drogations restent lexception, et la Norme se caractrise par son aspect
extrmement gnral et polyvalent.
Cette Norme, qui vise lexhaustivit, ne prtend pas, sur le plan international, loriginalit
absolue ; bien au contraire sa conception se raccorde et doit s'intgrer celle des
principales normes internationales, permettant aux entreprises et aux professionnels de
participer au dialogue mthodologique et lchange d'informations conomiques et
financires qui caractrisent le monde moderne. Mais la Norme prsente cependant des
aspects originaux qui tiennent la fois une ncessaire adaptation aux particularits
nationales et aussi aux progrs mthodologiques rendus possibles par la prise en
considration d'expriences trangres rcentes.
Les ides directrices prsentes ci-aprs concernent plus particulirement le modle dit
" Normal " ; elles doivent tre modules dans le sens d'un assouplissement et d'un
allgement pour le modle dit " Simplifi " destin aux petites entreprises.
a - La pertinence des informations tient ladquation existant entre leur contenu et leur
objet : une information pertinente doit reprsenter convenablement, fidlement, les faits ou
les concepts qu'elle nonce ; elle est donc signifiante ce qui suppose que toutes les
prcautions ont t prises pour en dfinir clairement et sans ambigut le contenu, le
contour, les limites. La Norme Gnrale s'est attache dgager de telles informations, qui
puissent convenir lensemble des utilisateurs. Un exemple peut tre fourni par le " chiffre
d'affaires ", dont les lments doivent tre parfaitement dfinis si lon veut que son montant
prsente de lintrt pour les comparaisons dans le temps comme dans lespace. D'autres
exemples, plus significatifs, parce que recouvrant des ralits plus complexes, peuvent tre
fournis par les principaux soldes caractristiques de gestion, tel le " rsultat courant ".
Lobjectif tant :
de ne pas se tromper ;
de ne pas tromper les tiers.
La norme Gnrale s'est donc attache dgager des informations pertinentes, prsentant
une signification prcise pour tous les utilisateurs, donc constituant des outils d'analyse
srieux et efficaces.
b - La fiabilit des informations tient, elle, davantage leur caractre quantitatif ; les
montants qui apparaissent dans les comptes ou dans les tats de synthse doivent tre
srs, ce qui implique tant une trs bonne dfinition des mthodes d'valuation qu'une
parfaite matrise des faits comptables et de la chane des traitements qui aboutissent aux
comptes et aux tats de synthse.
Ainsi, ce sont des rgles de fond et des rgles de forme de la Norme Gnrale qui
garantissent la comptabilit normalise la pertinence et la fiabilit de son apport
informationnel. Il va de soi que cette garantie ne pourra tre pleinement obtenue que par
lintervention constante de professionnels comptables qualifis tant en amont des tats de
synthse (conception du systme comptable) qu'en aval (contrle).
B - Qualit de lanalyse conomique
Ce modle puise ses lments de base dans une comptabilit de flux, qui identifie et
conserve distinctement tous les mouvements de valeur (ou flux) dans des comptes ou
lments de comptes distincts.
Il propose notamment : deux tats de synthse classiques dans leur nature (bilan ; compte
de produits et charges) mais novateurs dans leur contenu en raison de leur grande
cohrence et de leur signification conomique, de leur " pertinence " ; un troisime tat de
synthse tout fait nouveau (Etat des soldes de gestion) qui fait apparatre un ensemble
d'indicateurs de gestion utiles tant pour lentreprise elle-mme que pour les utilisateurs
externes.
C'est dans ltat des informations complmentaires (ETIC), document joint de faon
indissociable au bilan et aux autres tats, que lon trouve le tableau de ces
chances, comme nombre d'autres informations indispensables la comprhension
du bilan et lobtention d'une image fidle de la situation patrimoniale et financire de
lentreprise (tableau des immobilisations, des amortissements, des provisions,
informations sur tous les postes " sensibles " du bilan tels que non-valeurs, titres,
etc...).
Par la structure retenue, par la typologie des postes choisis, par linformation
complmentaire donne dans lETIC, le lecteur dispose de donnes pertinentes en
vue d'une analyse du patrimoine de lentreprise et de son volution, analyse
coordonne celle de la gestion.
La description de la formation du rsultat net repose sur lanalyse par nature des
charges et produits ; critique par une partie de lcole de pense comptable, parce
que moins pertinente pour la prise de dcisions de gestion que lanalyse dite " par
fonction ", cette mthode a pourtant t retenu pour les nombreux avantages qu'elle
prsente pour lentreprise comme pour les tiers et pour lEtat :
- simplicit, fiabilit des intituls des comptes dont le contenu est identique quelle que
soit lentreprise, quelle que soit sa structure ;
- facilit de limputation, qui allge le travail des comptables et favorise leur mobilit
d'une entreprise une autre, ainsi que leur formation ;
A cet gard les grands progrs raliss depuis, une dcennie dans le dcoupage
" par nature " des charges et des produits ont permis lobtention de soldes rellement
significatifs et utiles lanalyse comme la gestion des entreprises, tout en
conservant les vertus d'une classification fiable indispensable ladministration fiscale
comme la comptabilit nationale ....
Cette unicit est conforme aux normes internationales et permet une prise de
connaissance complte des composantes du rsultat net en " produits " et en
" charges ".
Ces deux premiers niveaux permettent d'obtenir le " rsultat courant " de lentreprise
(simplification de langage visant le " rsultat des oprations courantes ") dont lutilit
pour lanalyse est primordiale, car ce rsultat, propos dans les normes
internationales les plus rcentes, prsente un caractre largement cyclique et se
prte aisment la prvision ;
le niveau " non-courant " qui enregistre charges et produits ne se rattachant
pas des oprations courantes.
Le dcoupage des charges et des produits au niveau de ltat des soldes de gestion
(ESG) permet d'obtenir directement :
La marge brute (MB) essentielle dans les activits de " ngoce " ;
La valeur ajoute (VA) produite par lentreprise.
Bien que sa dfinition ne soit pas identique, lintroduction rcente de la " valeurs
ajoute " dans le systme fiscal marocain devrait contribuer rendre familire cette
notion.
Ce solde est essentiel dans la gestion financire car la CAF exprime laptitude de
lentreprise renouveler ses quipements et nourrir financirement sa croissance,
sous rserve des distributions de dividendes effectues dans lexercice, qui viennent
amputer la CAF pour laisser lautofinancement " (AF) de lexercice.
Cet tat de synthse traduit, en " emplois " et en " ressources " les variations du
patrimoine de lentreprise au cours de lexercice ; document " dynamique ", il pallie les
inconvnients du caractre statique du bilan.
Pour que les comptabilits normalises puissent produire les informations requises, dans
des conditions de dlai et de fiabilit dtermines, la Norme prvoit un dispositif gnral qui
peut tre prsent sous deux aspects : celui du fond et celui de la forme.
A - le dispositif de fond
Les dispositions de fond de la Norme sont celles qui contribuent la qualit de linformation
obtenue, en lui donnant sa pertinence ; on peut les classer sous trois rubriques :
Des zones de libert, d'apprciation et d'adaptation sont ncessaires pour couvrir les
besoins de lensemble des agents conomiques et sont la marque du caractre libral de
lconomie.
Il importe donc que la Norme indique, en amont des dispositions techniques qu'elle
prvoit, les fondements intellectuels de ces textes, leur assise conventionnelle ; elle-
mme, en vue d'assurer lobtention d'une " image fidle ", que des drogations ces
dispositions sont possibles dans des cas exceptionnels.
Cette assise conventionnelle et doctrinale sur laquelle reposent les choix techniques de
la Norme constitue la base du langage commun qu'est " la comptabilit normalise ".
Ce sont les principes comptables fondamentaux qui englobent tout la fois des normes
gnrales d'autorit telle la "prudence", et des conventions mthodologiques, telles la
"spcialisation des exercices" ou la "continuit d'exploitation".
Cette affirmation explicite de principes doit tre d'une porte pratique considrable car
elle claire les utilisateurs et les professionnels sur les conditions d'application des
prescriptions du CGNC et sur les solutions retenir en cas d'absence de solution dans
ces dispositions.
b) Lobjectif d'image fidle
Une finalit est assigne la comptabilit normalise : les tats de synthse doivent
donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de
lentreprise.
Cet objectif d'image fidle, est linstar de lobligation de "true and fair view" ou de "fair
prsentation" existant dans les comptabilits anglo-saxonnes universellement admis et
largement adopt par les pays europens conomie librale.
Loriginalit du concept d'image fidle tient la fois son absence de dfinition et aussi
au fait qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de droger aux dispositions de la
Norme, pour tenter d'atteindre cette fidlit.
Malgr les vertus du "cot direct" pour le suivi et le contrle de gestion, la Norme a
retenu le concept du cot complet conformment aux normes internationales pour la
dtermination des cots d'acquisition et de production. Toutefois ce cot complet est
expurg d'un certain nombre d'lments qu'il faut, sauf cas exceptionnels, traiter comme
charges consommes tels les frais financiers, les frais d'administration gnrale et les
charges de sous activit.
Quant aux biens fongibles, ils ne font normalement lobjet que de deux mthodes de
valorisation = premier entr - premier sorti et cot moyen pondr.
a) leur nature :
b) leur contenu :
Il va de soi que les diverses rubriques des tats de synthse sont adaptes la nature
des grandeurs retenues dans le modle d'analyse : le trac des tats de synthse est
rvlateur des choix oprs.
B - le dispositif de forme
1 - lorganisation comptable
La Norme veille donc ce que le passage des faits aux documents comptables
jusqu'aux tats de synthse soit exempt d'erreurs et de distorsions.
2 - le plan de comptes
Ces comptes sont complter en fonction des besoins propres chaque entreprise,
dans le respect des nomenclatures officielles susceptibles d'tre imposes par le
lgislateur, telles les nomenclatures de biens et services, les nomenclatures des
oprations financires.
A - Aspects gnraux
1 - Les entreprises doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats
de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation
financire et de leurs rsultats.
Cette drogation doit tre mentionne dans lETIC et dment motive, avec
indication, de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats
de lentreprise.
Par consquent, en labsence d'indication contraire, elle est cense tablir ses
tats de synthse sans lintention ni lobligation de se mettre en liquidation ou de
rduire sensiblement ltendue de ses activits.
3 - Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont
runies, lhypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de
lhypothse de liquidation ou de cession.
4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant
un exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de
lexercice en cours.
F - le principe de prudence
Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces
minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de lexercice prsent.
2 - En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont
certains et dfinitivement acquis lentreprise ; en revanche, les charges sont
prendre en compte ds lors qu'elles sont probables.
3 - Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter
les rsultats ; par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur
une opration non acheve la date de clture rpondant aux conditions fixes
par le CGNC.
4 - La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa
valeur d'entre n'est pas comptabilise.
G - le principe de clart
3 - Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les
cas o elles relvent d'options autorises par le CGNC ou dans ceux o elles
constituent des drogations caractre exceptionnel.
Est significative toute information susceptible d'influencer lopinion que les lecteurs
des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les
rsultats.
Organisation de la comptabilit
Les comptes sont identifis par des numros quatre chiffres ou plus, selon leurs
niveaux successifs, dans le cadre d'une codification dcimale.
4 - Lorsque les comptes prvus par le PCGE ne suffisent pas lentreprise pour
enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions
ncessaires.
5 - Inversement, si les comptes prvus par le PCGE sont trop dtaills par rapport
aux besoins de lentreprise, celle-ci peut les regrouper dans un compte global de
mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le PCGE
et condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre
ltablissement des tats de synthse dans les conditions prescrites par le CGNC.
6 - Les oprations sont inscrites dans les comptes dont lintitul correspond leur
nature.
2 - Le livre journal tenu dans les conditions prescrites par la loi dans lequel sont
enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations au
moins mensuelles des totaux de ces oprations, condition de conserver, dans ce
cas, tous documents permettant de les reconstituer jour par jour.
4 - Le livre d'inventaire tenu dans les conditions prescrites par la loi est un support
dans lequel sont transcrits le BL et le CPC de chaque exercice.
Le livre journal et le grand livre sont tablis et dtaills en autant de journaux et
livres auxiliaires ou supports en tenant lieu, que limportance et les besoins de
lentreprise lexigent.
Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands
livres auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une
fois par mois respectivement centralises dans le livre journal et reportes dans le
grand livre.
Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou
procds appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et
comptables avec les ncessits du contrle de la comptabilit.
E - Procdures d'enregistrement
1 - Toute opration comptable de lentreprise est traduite par une criture affectant
au moins deux comptes dont lun est dbit et lautre est crdit d'une somme
identique selon les conventions suivantes :
les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les
augmentations et au crdit pour constater les diminutions ;
les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des comptes
d'actif ;
les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentations, et
exceptionnellement les diminutions au crdit ;
les comptes de produits sont mouvements en sens inverse des comptes
de charges.
Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des
comptes et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre
gaux.
5 - Les critures sont passes dans le journal opration par opration et jour par
jour.
4 - La clture de lexercice peut tre opre n'importe quelle date ; elle est en
gnral fixe en fonction du cycle d'activit de lentreprise.
Cette date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation
externe des tats de synthse, compte tenu d'un dlai raisonnable pour leur
laboration.
G - procdures de traitement
1 - Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par
lentreprise pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et
lobtention des tats prvus et requis soient effectues dans les meilleurs
conditions d'efficacit sans pour autant faire obstacle au respect par lentreprise
de ses obligations lgales et rglementaires.
1 - Les tats de synthse tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-
ci, sont lexpression quasi exclusive de linformation comptable destine aux tiers,
et constituent le moyen privilgi d'information des dirigeants eux-mmes sur la
situation et la gestion de lentreprise.
1 - Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables
fondamentaux qui ont prcisment pour but d'en assurer la pertinence, la fiabilit
et la comparabilit dans le temps et dans lespace.
4 - Leur prsentation, identique d'un exercice lautre, doit tre faite selon lun des
deux "modles" proposs par le Code Gnral de la Normalisation Comptable :
"Modle Normal", appliqu plus spcialement aux moyennes et grandes
entreprises ;
"Modle Simplifie" , rserv aux petites entreprises ne dpassant pas
certains seuils de taille fixs par les textes ; ces petites entreprises peuvent,
leur convenance, ne pas user de cette possibilit et utiliser le modle
Normal.
Mme si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement
apparatre dans les tats de synthse.
C - le bilan (BL)
5 - La prsentation du bilan est faite en "tableau" actif - passif selon lun des deux
modles prsents dans la deuxime partie du CGNC.( cf liasses )
2 - Le CPC est tabli partir des "comptes de gestion", produits et charges, tenus
durant lexercice et corrigs, en fin d'exercice, par les diverses critures
d'inventaire.
Son solde crditeur (excdent des produits sur les charges) exprime un rsultat
bnficiaire (bnfice net), son solde dbiteur (excdent des charges sur les
produits) un rsultat dficitaire (perte nette).
Le report de ce solde dans le bilan de fin d'exercice et lquilibre arithmtique de
ce bilan illustrent la mthode de "la partie double" utilise par la comptabilit
normalise.
EXPLOITATION
FINANCIER
NON-COURANT
5 - Les produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques
et de postes classs selon la nature de ces lments.
E - LE.S.G.
LESG dcrit en deux tableaux "en cascade" la formation du rsultat net et celle de
lautofinancement.
Le TFR fait apparatre les soldes caractristiques de gestion issus des comptes de
gestion dans lordre suivant :
marge brute sur ventes en ltat (MB)
valeur ajoute (VA)
excdent brut d'exploitation (EBE), ou insuffisance brute (IBE)
rsultat d'exploitation (RE)
rsultat financier (RF)
rsultat courant (RC)
rsultat non courant (RNC)
rsultat net (RN)
Pour tre pertinentes, les informations de lETIC doivent tre d'une importance
significative, c'est dire susceptibles d'influencer lopinion que les lecteurs des
tats de synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire de
lentreprise et sur ses rsultats.
LETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec celles qui
figurent dans les quatre autres tats.
Mthodes d'valuation
Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion
au niveau des produits et des charges.
A - principes d'valuation
1) Evaluation
2) corrections de valeur
3) drogations
Des drogations aux principes d'valuation prcdents sont admises dans des cas
exceptionnels ; lorsqu'il est fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre
signales dans lETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le
patrimoine, la situation financire et les rsultats.
B - rgles gnrales d'valuation
1) - formes de la valeur
3 - La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur d'entre aprs
correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par
comparaison avec la valeur actuelle.
Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit
selon les rgles gnrales d'valuation qui suivent :
a) - Biens et titres
Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit :
leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ;
leur prix d'achat pour les titres acquis titre onreux ;
leur cot de production pour les biens produits ;
leur valeur d'apport stipule dans lacte d'apport pour les biens et titres
apports ;
leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'change,
cette valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont
lestimation est la plus sre;
leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits
conjointement pour un montant global dtermin :
pour les biens acquis, par la ventilation du cot global d'acquisition
proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun
des biens dans leur valeur totale, ds qu'ils peuvent tre individualiss ;
pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation
du cot de production global selon la valeur attribue chacun d'eux
dans la valeur totale ds qu'ils peuvent tre individualiss.
Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour
leur montant nominal.
3) - corrections de valeur
Pour larrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux
est dtermine conformment aux rgles gnrales qui suivent :
1 - La valeur d'entre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le
CGNC notamment en matire de crances, dettes et disponibilits libelles en
monnaies trangres ou indexes.
Etablis dans le respect des dispositions gnrales indiques dans le chapitre IV de la Norme
Gnrale Comptable, les "Etats de Synthse" sont prsents selon deux modles :
le modle normal qui comporte 5 tats formant un tout indissociable :
o Bilan (BL)
o Compte de Produits et Charges (CPC)
o Etat des Soldes de Gestion (ESG)
o Tableau de Financement (TF)
o Etat des Informations Complmentaires (ETIC)
Le modle simplifi qui ne comporte que 4 tats galement indissociables :
o Bilan (BL)
o Compte de Produits et Charges (CPC)
o Tableau de Financement (TF)
o Etat des Informations Complmentaires (ETIC)
A) -Bilan (B.L)
Prsent sur deux feuillets (actif/passif), le Bilan est conu de faon permettre une
lecture "en tableau" par juxtaposition latrale de lactif et du passif.
Les masses, les rubriques et les postes qui composent le Bilan sont respectivement
codifis par un, deux ou trois chiffres dans les classes 1 5 du cadre comptable.
La composition de ces masses qui retient les crances et les dettes dans leur poste
d'origine, de leur naissance jusqu' leur chance, permet d'oprer lanalyse
financire dite "fonctionnelle" ; c'est ainsi que les crances et les dettes nes plus
d'un an et figurant respectivement dans lactif immobilis et dans les dettes de
financement restent dans ces masses jusqu' leur rglement finale.
1 ) LActif
2) Le Passif
Le Passif comprend neuf rubriques regroupes en trois masses . Il est prsent avant
rpartition du rsultat net de lexercice.
Les montants de lexercice sont inscrits dans une seule colonne. Les montants nets
de lexercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la deuxime colonne.
Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme
d'une parenthse.
Il est fait mention, dans la zone rserve aux intituls des rubriques et postes, du
montant du "capital vers" (sous le poste "capital appel")..
Dans les "dettes du passif circulant" les postes autres que "comptes de rgularisation
- passif" incluent des "comptes rattachs correspondant soit des modes de
financement de ces dettes (effets payer), soit des "quasi dettes" envers les tires
concerns (charges payer...)
Cependant le poste "compte de rgularisation - passif" comprend, outre les "produits
constats d'avance" , les intrts courus et non chus du passif circulant, des
comptes de trsorerie ou du financement permanent.
Le compte de produits et charges prsente, en deux feuillets qui se lisent "en liste"
(ou en cascade) les produits et les charges de lexercice, tout en dgageant cinq
rsultat intermdiaires :
Le rsultat d'exploitation ;
Le rsultat financier ;
Le rsultat courant (somme des deux prcdents) ;
Le rsultat non-courant ;
Le rsultat avant impts (somme des deux prcdents).
Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme
d'une parenthse.
Aprs obtention du rsultat d'exploitation, le T.F.R. reprend les autres rsultats partiels
ainsi que les impts sur les rsultats du C.P.C pour dgager le rsultat net de lexercice.
Le T.F. fait mention expresse des dates de dbut et de fin d'exercice. Il comporte deux
tableaux :
Synthse des masses du bilan ;
Tableau des emplois et ressources.
Cette synthse est tablie directement partir des montants nets figurant dans les bilans
de dbut et de fin d'exercice. La prsentation "fonctionnelle " du bilan permet, par simple
diffrence, de calculer :
- le fonds de roulement fonctionnel (A) (financement permanent moins actif immobilis)
; en principe positif, ce fonds de roulement peut se rvler ngatif, dans le cas o le
total de lactif immobilis excde le total du financement permanent ;
- le besoin de financement global (B) (Actif circulant hors trsorerie moins Passif
circulant hors trsorerie) ; en principe positive, cette diffrence peut tre ngative
dans le cas o le passif circulant hors trsorerie excde le total de lactif circulant
hors trsorerie. Dans ce dernier cas, la diffrence rvle non "un besoin", mais une
"ressource de financement" ;
- la trsorerie nette : qui est gale la Trsorerie-Actif moins la Trsorerie-Passif.
Un contrle "vertical" permet de vrifier que cette trsorerie nette, obtenue partir des
deux masses actives et passives du bilan est bien gale la diffrence (A) - (B), en vertu
de la formule d'quilibre financires :
Aprs report des montants de lexercice et de ceux de lexercice prcdent dans les
colonnes (a) et (b), sont inscrites dans les colonnes (c) et (d), selon leur nature, les
variations constates entre le dbut et la fin de lexercice. Les diffrences entre les
montants (a) et les montants (b) constituent :
des emplois financiers (colonne c)
des ressources financires (colonne d)
Le fonds de roulement augmente en "ressources", et diminue en "emplois", ce qui traduit,
en principe, respectivement une amlioration ou une dtrioration de ce fonds.
Toutefois, dans le cas d'existence d'carts de conversion, il convient d'annuler ces carts
dans les comptes correspondants. De mme il y a lieu de neutraliser tous les
mouvements qui ne constituent pas de flux, tels les virements de compte compte. Une
codification ou un reprage informatique particuliers peuvent permettre lentreprise
d'obtenir directement les flux par voie comptable, sans "retraitements ".
b) A la diffrence des deux premires masses, les masses III et IV sont calcules non
pas en termes de flux, mais partir des variations des montants nets du bilan :
Variation du BFG obtenue la ligne 6, de la "synthse des masses du bilan" ;
constitue la somme algbrique des variations (en augmentation ou en diminution)
des diffrents postes composant lactif et le passif circulants (hors trsorerie). Il
est recommand lentreprise, pour une meilleure analyse de sa gestion, de
dresser un tableau de variation des 24 postes ou rubriques concerns de lactif et
du passif circulants hors trsorerie ;
Variation de la Trsorerie calcule la ligne 7 du tableau "synthse des masses
du bilan", reprsente la somme algbrique des variations de la trsorerie-actif et
de la trsorerie-passif.
Le total gnral des emplois et celui des ressources, obtenus en bas du tableau, sont
gaux.
Les informations d'importance non significative par rapport lobjectif d'image fidle
ne doivent pas tre mentionnes.
Ne sont prsentes ci-aprs que les particularits des tats de synthse du modle simplifi
; pour les lments communs, il y a lieu de se reporter au modle normal.
A - Bilan (BL)
Lactif et le passif sont prsents sur un seul feuillet, lun aprs lautre.
Les masses et rubriques sont celles du modle normal lexception des "carts de
conversion" qui n'apparaissent pas dans le document; nanmoins les entreprises qui
auraient dans ce cas ajouter la ou les rubriques correspondantes.
Il est prsent sur un seul feuille. La date de dbut et de clture de lexercice y sont
expressment indiques.
Lgalit entre le total des variations, des "ressources" et le total des variations des
"emplois" est vrifie en bas du tableau.
Dans le modle simplifi sont seuls fournir sept tats numrots S1 S7 ; six d'entre eux
sont identiques ceux du modle normal (S2 S7) ; en revanche ltat S1 est propre au
modle simplifi, il s'agit du tableau des immobilisations et des amortissements qui, en
dcrivant les mouvements de lexercice, explique le passage du montant existant au dbut
de lexercice au montant constat en fin d'exercice.
Titre II : Modalits d'application des mthodes d'valuation
A - valeur d'entre
B - amortissement
Cet talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prtabli
sur un maximum de cinq exercices, y compris celui de constatation de la
charge, lexception des primes de remboursement des obligations dont
les modalits d'amortissement sont prcises dans le titre III, chapitre
" contenu et fonctionnement des comptes " Le plan d'amortissement doit,
en vertu du principe de prudence, comporter des amortissements annuels
avec un minimum linaire de 20% appliquer ds la fin du premier
exercice.
C - valeur actuelle
Sont cependant exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les frais
d'acquisition d'immobilisations qui consistent en :
- droits de mutation (enregistrement) ;
- honoraires et commissions ;
- frais d'actes.
Ces frais sont inscrire en " charges rpartir sur plusieurs
exercices ", et amortir sur cinq exercices au maximum.
La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, " valeur estime " la date
de lentre en fonction du march et de lutilit conomique du bien pour
lentreprise.
La valeur d'entre des biens, fonde sur le prix convenu, est indpendante
des modalits futures de rglement en cas de paiement diffr.
En cas de leve de cette option, le bien est inscrit en " immobilisations "
pour le prix rsiduel fix dans le contrat.
9) Ensembles immobiliers
1) Immobilisations amortissables
3) Plan d'amortissement
5) Amortissements drogatoires
Immobilisations financires
A- Crances immobilises
a. Actions gratuites
3. Valeur actuelle
4. Valeur au bilan
Stocks
Un stock n'est jamais valu au cot de revient car celui-ci est dtermin au
stade final (aprs distribution).
1) Le cot d'acquisition des biens en stock est leur cot rel d'achat
form :
Les pertes et gaspillages accidentels ainsi que les charges financires sont
exclus du cot d'acquisition. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un cycle
d'approvisionnement suprieur un an, les frais financiers spcifiques se
rapportant ce cycle peuvent tre inclus dans le cot d'acquisition avec
mention expresse dans lETIC (A1).
4. Paiement terme
La valeur d'entre de ces biens est dtermine, partir de leur cot global
d'achat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut
tre attache chacun de ces biens ds qu'ils peuvent tre individualiss.
6. Produits rsiduels
Les produits rsiduels, tels les dchets et rebuts, pour lesquels il n'a pu tre
calcul un cot de production, sont inscrire en stock pour leur valeur
probable de ralisation (cours du march s'il en existe un) sous dduction
des charges de distribution engager.
7. Cas exceptionnels
Le cot unitaire de sortie est gal au quotient des valeurs entres par
les quantits entres.
Dans cette mthode, il est prsum que le premier article sorti est le
premier entr ; toute sortie est en consquence valorise au cot d'entre
le plus ancien ; ds lors, le stock final est valu aux cots d'entre les plus
rcents, les quantits tant regroupes par " lots " homognes quant leur
date d'entre et leur valeur.
3. Autres mthodes
Pour les produits en-cours, leur prix de vente probable ( ltat de produit
fini) doit tre diminu des charges de distribution mais aussi des cots de
production restant engager (cot d'achvement).
Il doit tre fait mention dans lETIC (A2 et A3) de cet abandon total ou
partiel " de la continuit d'exploitation.
1. Cas gnral
1. Cas gnral
2. Variation de la crance
3. Crances indexes
Dans le cas des crances indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le
bilan et lcart inscrit dans les mmes conditions que les crances libelles
en monnaie trangre. (chapitre IV ci-aprs).
B. valeur actuelle
La valeur au bilan des crances est gale leur montant nominal sauf cas
de dprciation des crances.
Lorsque le rglement futur d'une crance parat incertain, notamment la
suite d'un litige avec le dbiteur, ou en raison de sa situation financire, une
provision pour dprciation doit tre constitue calcule sur la base de la
perte probable future.
Dans des cas exceptionnels justifier dans lETIC (A1), des crances
importantes long terme stipules sans intrt ou un taux d'intrt trs
faible par rapport au taux normal du march, peuvent faire lobjet d'une
" provision pour actualisation " destine ramener la valeur au bilan la
valeur actuelle de la crance : " prix qu'accepterait de dcaisser, pour
obtenir cette crance, un acqureur de lentreprise ".
A. valeur d'entre
La valeur d'entre des titres de placement est dtermine dans les mmes
conditions que celles des titres de participation.
Trsorerie
A. valeur d'entre
B. valeur actuelle
La valeur actuelle de ces avoirs est en principe gale leur valeur nominale
inscrite comme valeur d'entre si la disponibilit de ces avoirs est certaine.
Les dispositions qui suivent concernent toutes les dettes inscrites au passif du bilan
quelle que soit leur chance ou la masse laquelle elles appartiennent.
A. valeur d'entre
1. Cas gnral
2. Variation de dette
3. Dettes indexes
Dans le cas de dettes indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et
lcart inscrit dans les mmes conditions que les dettes libelles en monnaie
trangre.
B. valeur actuelle
La valeur au bilan des dettes est gale leur montant nominal : valeur d'entre.
Chapitre IV : Elments dont la valeur dpend des fluctuations de monnaie trangre
B. valeur au bilan
II - Titres
Les provisions pour dprciation sont calculer par rapport cette valeur sur la
base :
- du cours du titre ltranger converti au cours de change la date
d'inventaire pour les titres cots seulement ltranger ;
- au cours en dirhams si les titres sont cots au Maroc.
III - Stocks
Les stocks dtenus ltranger et destins y tre vendus et dont le cot est
exprim en devises font lobjet d'une conversion en dirhams par catgorie de
marchandises ou produits sur la base du cours moyen de change leur date
d'achat ou d'entre (moyenne pondre des cours de change pendant la priode
d'achat ou d'entre) ou sur la base d'un cours estim aussi proche que possible
de ce cours moyen. Si au jour de linventaire, le montant en dirhams calcul par
conversion au cours de change la date d'inventaire de la valeur actuelle en
devises d'un stock est infrieure la valeur d'entre initiale, une provision pour
dprciation est constituer hauteur de la diffrence constate.
A. valeur d'entre
B. valeur au bilan
Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes
(valeurs " historiques ") et celles rsultant de la conversion la date de
linventaire majorent ou diminuent les montants initiaux et constituent :
- des pertes latentes dans le cas de majoration des dettes ou de
minoration des crances ;
- des gains latents dans le cas de majoration des crances ou de
minoration des dettes.
Ces diffrences ou " carts de conversion " sont inscrits en contrepartie des
variations des crances et dettes :
- lactif du bilan pour les pertes latentes dans les rubriques " Ecarts
de conversion - Actif " de lactif immobilis et de lactif circulant ;
- au passif du bilan pour les gains latents dans les rubriques " Ecarts
de conversion - Passif " du Financement Permanent et du Passif
Circulant.
Dans les cas exceptionnels viss ci-dessous ( indiquer dans lETIC (A1)),
et afin de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire
et des rsultats de lentreprise, les pertes latentes ne sont pas
provisionnes ou sont partiellement provisionnes :
- Existence d'une couverture de change
lorsque lopration traite en monnaie trangre s'accompagne
d'une opration parallle destine couvrir les consquences de la
fluctuation de change, la provision pour risques n'est constituer
qu' concurrence du risque non couvert.
- Quasi couverture de change rsultant d'une position globale de
change
lorsque les pertes et gains latents de change concernent des
crances et des dettes dont les chances sont suffisamment
rapproches les unes des autres pour constituer une " position
globale de change ", le montant de la dotation aux provisions peut
tre limit lexcdent des pertes sur les gains ; une telle situation
doit tenir compte notamment de la conjoncture montaire.
- Emprunt finanant des immobilisations ltranger
La perte latente constate sur un emprunt en monnaie trangre
peut tre considre comme couverte par la plus-value latente
affrente aux immobilisations acquises au moyen de cet emprunt et
situes dans le pays ayant pour unit montaire ladite monnaie.
Nanmoins la provision pour risques de change peut tre constitue
de faon tale, en principe linaire, sur la dure de lemprunt (ou
sur la dure de vie de lImmobilisation si elle est plus courte). Cet
talement ne peut tre retenue que si la perte de change semble
raisonnablement ne pas devoir tre rcurrente.
Crances ou dettes long terme
Lorsque les pertes latentes sont attaches une opration affectant
plusieurs exercices, lentreprise peut dans des cas exceptionnels et
sous la responsabilit expresse des dirigeants procder ltalement de
ces pertes sur lesdits exercices, de faon dgressive si possible et au
moins linaire. Cet talement ne peut tre retenu que si la perte de
change semble raisonnablement ne pas devoir tre rcurrente.
- Rajustement exceptionnel des valeurs d'entre
Dans le cas exceptionnel d'une forte perte de change latente
rsultant d'une grave dprciation de la monnaie nationale affectant
des dettes relatives lacquisition rcente de biens facturs en
monnaie trangre et encore en possession de lentreprise, celle-ci
pour rajuster en hausse la valeur d'entre de ces biens de tout ou
partie de la perte latente dans la limite de la " valeur actuelle " du
bien la date du bilan.
V. disponibilits en devises
15. provisions durables pour risques et 15. provisions durables pour risques et
charges charges
150 Provisions durables pour risques et Les provisions durables pour risques et
charges (valable pour le modle simplifi charges sont destines faire face des
seulement) risques ou des charges dont on prvoit la
1500 Provisions durables pour risques et ralisation dans un dlai suprieur douze
charges mois la date de clture de l'exercice.
16. comptes de liaison des tablissements 16. comptes de liaison des tablissements
et succursales et succursales
160 Comptes de liaison des tablissements Les comptes 1601 et 1605 sont ouverts par
et succursales les entreprises qui ont des succursales ou
1601 Comptes de liaison du sige largissements tenant des comptabilits
1605 Comptes de liaison des tablissements distinctes, en vue de recevoir les critures
destines assurer les liaisons
indispensables entre ces comptabilits et la
comptabilit centrale du sige.
Les comptes de liaison doivent tre solds en
fin d'exercice. Ils ne figurent par consquent
par dans le bilan.
212 Charges rpartir sur plusieurs 212. charges rpartir sur plusieurs
exercices/2102 pour le rgime simplifi exercices
2121 Frais d'acquisition des immobilisations Les frais d'acquisition des immobilisations
2125 Frais d'mission des emprunts inscrits au compte 2121 comprennent
2128 Autres charges rpartir exclusivement les droits de mutation, les
honoraires ou commissions et les frais
d'actes.
Les frais de transports, d'installation et de
montage ne sont pas inscrits au compte 2121.
Ils sont compris dans la valeur d'entre des
immobilisations concernes.
Les frais d'mission des emprunts ports au
compte 2125 comprennent les frais engags
lors de l'mission d'emprunts tels que les
emprunts obligataires.
2220 Brevets, marques, droits et valeurs Le compte 2210 est dbit par le crdit du
similaires compte 7142 "Immobilisations incorporelles
produites par l'entreprise pour elle-mme".
2220. Brevets, marques, droits et valeurs
similaires
Le compte 2220 est en gnral constitu par
les lments incorporels correspondant aux
dpenses faites pour l'obtention de l'avantage
reprsent par la protection accorde sous
certaines conditions l'inventeur, l'auteur ou
au bnficiaire du droit d'utilisation d'un
brevet, d'une marque, de modles, dessins,
ou au titulaire d'une concession.
En cas de prise de brevets conscutive des
activits de recherche et dveloppement,
l'entreprise dtermine la valeur ventuelle de
ses brevets qui est au plus gale la fraction
non amortie des frais correspondants inscrits
au compte 2210. Le montant retenu constitue
la valeur d'entre en comptabilit du brevet.
Le compte 2220 est dbit de ce montant par
le crdit du compte 2210.
223 Fonds commercial
2230 Fonds commercial 2230. Fonds commercial
227 immobilisations incorporelles diverses Le fonds commercial est constitu par les
(valable pour le modle simplifi seulement) lments incorporels : clientle, achalandage,
2270 immobilisations incorporelles diverses droit au bail, nom commercial et enseigne.
228 Autres immobilisations incorporelles 228. autres immobilisations incorporelles
2285 Immobilisations incorporelles en cours Le poste 228 peut servir l'enregistrement
des immobilisations incorporelles en cours
la date de clture de l'exercice (compte 2285).
29. provisions pour dprciation des 29. Provisions pour dprciation des
immobilisations immobilisations
39. provisions pour dprciation des 39. Provisions pour dprciation des
comptes de l'actif circulant comptes de l'actif circulant
Les amoindrissements de valeur des lments
de l'actif circulant rsultant de causes dont les
effets ne sont pas jugs irrversibles sont
constats par des provisions pour
dprciation.
391 Provisions pour dprciation des 391. provisions pour dprciation des
stocks stocks
3911 Provisions pour dprciation des Lors de la constitution ou de l'augmentation
marchandises d'une provision pour dprciation, le compte
3912 Provisions pour dprciation des de provision concern est crdit par le dbit
matires et fournitures du compte 6196 "Dotations d'exploitation aux
3913 Provisions pour dprciation des provisions pour dprciation de l'actif
produits en cours circulant".
3914 Provisions pour dprciation des Lors de l'annulation d'une provision devenue
produits intermdiaires sans objet ou de la diminution de cette
3915 Provisions pour dprciation des provision, le compte de provision intress est
produits finis dbit par le crdit du compte 7196 "Reprises
sur provisions pour dprciation de l'actif
circulant".
394 Provisions pour dprciation des 394. provisions pour dprciation des
crances de l'actif circulant crances de l'actif circulant
3941 Provisions pour dprciation - Lors de la constitution ou de l'augmentation de
fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes la provision, le compte de provision concern
3942 Provisions pour dprciation des clients est crdit par le dbit du :
et comptes rattachs - compte 6196 "dotations d'exploitation aux
3943 Provisions pour dprciation du provisions pour dprciation de l'actif
personnel - dbiteur circulant" si la provision lie l'exploitation a
3946 Provisions pour dprciation des un caractre courant ;
comptes d'associs dbiteurs - compte 6596 "Dotations non courantes aux
3948 Provisions pour dprciation des autres provisions pour dprciation" si la provision a
dbiteurs un caractre non courant.
Lors de l'annulation ou de la diminution de
cette provision, le compte de provision
concern est dbit par le crdit :
- du compte 7196 s'il s'agit d'une provision
d'exploitation ;
- du compte 7596 s'il s'agit d'une provision
non courante.
47. Ecarts de conversion - passif (Elments 47. Ecarts de conversion passif (lments
circulants) circulants)
Les crances de l'actif circulant (hors
470 Ecarts de conversion - passif trsorerie) et les dettes du passif circulant
(Elments circulants) (hors trsorerie) sont converties et
4701 Augmentation des crances circulantes comptabilises en dirhams sur la base du
4702 Diminution des dettes circulantes dernier cours de change connu la clture de
l'exercice.
Lorsque l'application du taux de conversion
la date de l'arrt des comptes a pour effet de
modifier les montants prcdemment
comptabiliss, les diffrences de conversion
sont inscrites au crdit :
- du compte 4710 s'il s'agit d'une
augmentation des crances de l'actif circulant
;
- du compte 4702 s'il s'agit d'une diminution
des dettes du passif circulant.
Classe 5 : Trsorerie
Prambule
Les charges sont les sommes ou valeurs
verses ou verser des tiers soit en
contrepartie de matires, fournitures, travaux
et prestations, soit exceptionnellement sans
contrepartie. Sont comprises galement dans
ces charges les dotations aux amortissements
et aux provisions et exceptionnellement la
valeur nette d'amortissements des
immobilisations cdes.
Ne sont donc pas considres comme
charges les remboursements de dettes et le
montant des biens et crances destin tre
immobilis ou investi.
Les comptes destins regrouper les charges
courantes et non courantes de l'exercice sont
runis dans la classe 6. Ils sont affects
l'enregistrement des charges relles et des
charges calcules relatives l'exploitation
normale et habituelle de l'entreprise.
Les charges courantes qui concernent
l'exploitation normale et la gestion financire
sont enregistres respectivement sous les
rubriques 61 et 63.
Les classement des charges d'exploitation est
tabli de telle sorte qu'il permet de tirer de
manire successive les soldes de gestion du
compte de produits et charges
Les comptes de la classe 6 ne doivent
enregistrer que les charges se rapportant soit
l'exploitation courante, soit l'exploitation
non courante. Ils ne comprennent pas en
principe les sommes affectes des
investissements qui trouvent leur place dans
les comptes de l'actif immobilis. Ils ne
comprennent pas non plus les titres et valeurs
de placement qui sont inscrits dans les
comptes de la rubrique "Titres et valeurs de
placement".
Lorsque les biens acquis ou produits peuvent
recevoir une destination polyvalente (vente,
location, utilisation par l'entreprise pour elle-
mme) en attendant un classement dfinitif
(stocks ou immobilisations), leurs montants
sont inscrits dans les comptes de charges et
ils sont inventoris dans les stocks.
Mais les entreprises ne sont pas toujours en
mesure de faire de telles distinctions au
moment mme o elles passent leurs
critures soit qu'elles ne connaissent pas,
alors, le caractre des sommes enregistrer,
soit qu'elles ignorent encore l'affectation qui
sera donne ces sommes.
Dans ce cas, en fin d'exercice, afin de donner
une affectation convenable aux dpenses
rimputer, ces dernires sont inscrites :
- soit au dbit d'un compte de l'actif immobilis
par le crdit de l'un des comptes poste 714
"Immobilisations produites par l'entreprise
pour elle-mme" ;
- soit au dbit d'un compte de bilan ou au
dbit d'un autre compte de charges par le
crdit d'un compte 7197 "Transferts de
charges d'exploitation" ou du compte 7397, "
Transferts de charges financires "ou du
compte 7597, "Transferts de charges non
courantes".
En raison de l'intrt qu'il y a faire apparatre
dans la classe 6 toutes les charges engages
au titre des comptes compris dans les
rubriques 61, 63, 65 et 67, il convient
d'enregistrer en classe 6 les diffrentes
charges relatives ces comptes, mme
lorsqu'elles sont dj couvertes par des
provisions.
Dans ce cas, les provisions antrieurement
constitues sont annules par les comptes
compris dans les postes "Reprises
d'exploitation; transferts de charges (719) ,
"Reprises financires; Transferts de charges
(739), et "Reprises non courantes ; Transferts
de charges" (759).
Les charges affrentes des oprations
concernant des exercices antrieurs sont
comptabilises dans le compte spcifique de
chacun des postes de la classe 6.
Les charges relatives des oprations non
courantes sont enregistres dans les comptes
de la rubrique 65 "Charges non courantes".
Pour la dtermination du rsultat, les charges
doivent tre rattaches l'exercice au cours
duquel elles sont utilises ou consommes et
non pas celui au cours duquel elles se
matrialisent.
Les charges ne correspondant pas des
consommations de l'exercice (charges
constates d'avance) doivent tre soustraites
des charges de l'exercice par l'intermdiaire
d'un compte de rgularisation (3491 "charges
constates d'avance") ou d'un compte
rattach.
Les consommations (ou les rceptions de
marchandises, de matires et de fournitures)
de l'exercice non encore comptabilises au
cours de l'exercice pour diffrentes raisons
constituent des charges payer comprendre
dans les charges de l'exercice par
l'intermdiaire d'un compte rattach chaque
compte de tiers concern ou d'un compte de
rgularisation passif (4491).
Certaines charges importantes peuvent tre
rparties sur plusieurs exercices soit
l'avance, sous forme de provisions, soit
partir de leur engagement. Sont concernes
par cette disposition les charges taler,
charges importantes non rptitives et que
l'entreprise dcide d'taler sur plusieurs
exercices.
Pour toute la classe 6, des subdivisions de
comptes sont ouvertes pour permettre aux
entreprises de fournir plus facilement le dtail
des charges.
Les entreprises peuvent, en fonction de leurs
besoins, crer au niveau de chacun des
comptes, des comptes divisionnaires ou des
sous comptes.
658 Autres charges non courantes/6507 en 658 Autres charges non courantes
modle simplifi Le compte 6581 enregistre son dbit les
6581 Pnalits sur marchs et ddits pnalits sur marchs et les ddits la charge
65811 Pnalits sur marchs de l'entreprise.
65812 Ddits Sont enregistrs au dbit du compte 6582 les
6582 Rappels d'impts (autres qu'impts sur redressements dfinitifs d'impts autres que
les rsultats) les impts sur les rsultats
6583 Pnalits et amendes fiscales ou Les pnalits ou amendes fiscales d'assiette
pnales ou de recouvrement sont enregistrs au
65831 Pnalits et amendes fiscales compte 6583.
65833 Pnalits et amendes pnales Le compte 6585 enregistre les pertes sur
6585 Crances devenues irrcouvrables crances irrcouvrables ayant un caractre
6586 Dons, libralits et lots non courant.
65861 Dons
65862 Libralits
65863 Lots
6588 Autres charges non courantes des
exercices antrieurs
670 Impts sur les rsultats Le compte 6701 est dbit du montant d au
6701 Impts sur les bnfices titre de l'impt sur les bnfices de l'exercice.
6705 Imposition minimale annuelle des Le compte 6705 enregistre son dbit
socits l'imposition minimale annuelle prvue pour les
6708 Rappels et dgrvements des impts socits.
sur les rsultats Le compte 6708 enregistre les rappels et les
dgrvements d'impts sur les rsultats
rsultant d'un contrle ou d'une rclamation.
Il est prcis que ces comptes ne doivent pas
contenir les pnalits affrentes aux rappels
d'impts sur les rsultats qui sont enregistrs
en charges non courantes (poste 658).
Prambule
Les produits sont les sommes ou valeurs
reues ou recevoir soit en contrepartie de
fournitures, de travaux ou prestations
excuts ou fournis par l'entreprise, soit
exceptionnellement sans contrepartie.
Les produits comprennent, par extension, les
immobilisations produites par l'entreprise pour
elle-mme, la variation des stocks de produits
services, les reprises sur amortissements et
provisions, les transferts de charges et les
produits des cessions d'immobilisations.
Ne sont donc pas considres comme
produits les sommes reues en paiement des
crances et les sommes empruntes.
La classe 7 groupe les comptes destins
enregistrer les produits par nature qui se
rapportent l'exploitation courante et non
courante de l'entreprise.
Les produits courants qui concernent
l'exploitation normale et la gestion financire
sont enregistrs dans les rubriques 71 et 73.
Les produits non courantes sont inscrits dans
la rubrique 75.
Les produits, enregistrs hors taxes
rcuprables, comprennent :
1- Les produits d'exploitation (71)
2- Les produits financiers (73)
3. Les produits non courants (75)
Le classement des produits d'exploitation est
tabli en fonction de leur nature conomique
selon un ordre qui suit la cascade des soldes
de gestion. Les comptes de la classe 7 ne
doivent enregistrer que les produits se
rapportant soit l'exploitation courante, soit
l'exploitation non courante.
Pour la dtermination du rsultat, les produits,
l'instar des charges, doivent tre rattachs
l'exercice considr.
Un produit est acquis lorsque les prestations
ont t effectues (services) ou lorsque les
fournitures ont t livres. Sont donc
rattachs l'exercice tous les produits
rsultant de l'activit de l'exercice et eux
seuls. En consquence, la clture de
chaque exercice :
- lorsqu'une crance comptabilise concerne
un bien non livr ou une prestation non encore
effectue, le produit comptabilis d'avance est
limin de produits d'exploitation par
l'intermdiaire du compte 4491 "Produits
constats d'avance" ou d'un compte rattach ;
- lorsqu'un bien livr ou une prestation
effectue n'a pas encore fait l'objet d'une
crance, elle est ajoute aux produits
d'exploitation par l'intermdiaire du compte
3427 "Clients - factures tablir et crances
sur travaux non encore facturables".
Pour toute la classe 7, des subdivisions de
comptes sont ouverts pour permettre aux
entreprises de fournir plus facilement le dtail
des produits.
Les entreprises peuvent, en fonction de leurs
besoins, crer au niveau de chacun des
comptes principaux, des comptes
divisionnaires et des sous comptes.
712 Ventes de biens et services produits 712 Ventes de biens et services produits :
7121 Ventes de biens produits au Maroc Les entreprises assujetties la taxe sur la
71211 Ventes de produits finis valeur ajoutes doivent enregistrer leurs
71212 Ventes de produits intermdiaires ventes hors taxes.
71217 Ventes de produits rsiduels Les ventes des biens produits et des services
7122 Ventes de biens produits l'tranger produits, sont enregistres selon leur nature,
71221 Ventes de produits finis au crdit des comptes 7121 7125. Les
71222 Ventes de produits intermdiaires rductions accordes sur factures ne sont pas
7124 Ventes de services produits au Maroc comptabilises sparment.
71241 Travaux Les revenus provenant des brevets, marques,
71242 Etudes droits et valeurs similaires, sont enregistrs au
71243 Prestations de service crdit du compte 7126.
7125 Ventes de services produits l'tranger Le compte 7127 enregistre son crdit les
71251 Travaux produits des activits annexes de l'entreprise.
71252 Etudes Le compte 7128 est crdit de toutes les
71253 Prestations de service oprations des exercices antrieurs
7126 Redevances pour brevets, marques, concernant les ventes de biens et services
droits et valeurs similaires produits.
7127 Ventes et produits accessoires Le compte 7129 enregistre son dbit les
71271 Locations diverses reues rabais, remises et ristournes sur les ventes de
71272 Commissions et courtages reus biens et services produits accords des
71273 Produits de services exploits dans clients et dont le montant non dduit des
l'intrt du personnel factures, est octroy postrieurement
71275 Bonis sur reprises d'emballages l'tablissement des factures de ventes.
consigns
71276 Ports et frais accessoires facturs
71278 Autres ventes et produits accessoires
7128 Ventes de biens et services produits des
exercices antrieurs
7129 Rabais, Remises et Ristournes accords
par l'entreprise
71291 R R R accords sur ventes au Maroc
des biens produits
71292 R R R accords sur ventes l'tranger
des biens produits
71294 R R R accords sur ventes au Maroc
des services produits
71295 R R R accords sur ventes l'tranger
des services produits
71298 R R R accords sur ventes de biens et
services produits des exercices antrieurs
713 Variations des stocks de produits 713 Variation des stocks de produits et
7131 Variations des stocks de produits en services
cours Ces comptes et leurs subdivisions reoivent
71311 Variation des stocks de biens produits leur dbit la constatation du montant des
en cours stocks de produits et services la date
71312 Variation des stocks de produits d'ouverture de l'exercice, et leur crdit le
intermdiaires en cours montant des stocks de produits et services
71317 Variation des stocks de produits la date de clture de l'exercice. La diffrence
rsiduels en cours entre les deux stocks constitue la production
7132 Variations des stocks de biens produits stocke de biens ou services ou la production
71321 Variation des stocks de produits finis dstocke de biens ou de services, selon que
71322 Variation des stocks de produits le solde du compte est crditeur ou dbiteur.
intermdiaires Cette diffrence est calcule compte non tenu
71327 Variation des stocks de produits des provisions pour dprciation.
rsiduels
7134 Variations des stocks de services en
cours
71341 Variation des stocks de travaux en
cours
71342 Variation des stocks d'tudes en cours
71343 Variation des stocks de prestations en
cours
732 Produits des titres de participation et 732 Produits des titres de participation et
des autres titres immobiliss / 7301 en des autres titres immobiliss
modle simplifi
7321 Revenus des titres de participation
7325 Revenus des autres titres immobiliss
7328 Produits des titres de participation et des
autres titres immobiliss des exercices
antrieurs
738 Intrts et autres produits financiers / 738 Intrts et autres produits financiers
7307 en modle simplifi Le compte 7381 enregistre selon le cas, les
7381 Intrts et produits assimils intrts et produits des prts octroys, les
73811 Intrts des prts revenus des crances financires et comptes
73813 Revenus des autres crances rattachs et les revenus tirs des comptes en
financires banque .
7383 Revenus des crances rattaches des Le compte 7383 est crdit uniquement des
participations revenus provenant des crances rattaches
7384 Revenus des titres et valeurs de des participations.
placement Le compte 7385 enregistre les plus-values
7385 Produits nets sur cessions de titres et rsultant des cessions de titres et valeurs de
valeurs de placement placement.
7386 Escomptes obtenus Le compte 7386 est crdit mme lorsqu'il
7388 Intrts et autres produits financiers des s'agit d'escomptes de rglement dduits
exercices antrieurs directement des factures d'achats.
758 Autres produits non courants / 7507 en 758. Autres produits non courants
modle simplifi Le compte 7581 enregistre les pnalits
7581 Pnalits et ddits reus contractuelles et les ddits au profit de
75811 Pnalits reus sur marchs l'entreprise.
75812 Ddits reus Sont enregistrs au crdit du compte 7582 les
7582 Dgrvements d'impts (autres dgrvements dfinitifs sur les impts autres
qu'impts sur les rsultats) que les impts sur les rsultats par le dbit
7585 Rentres sur crances soldes d'un compte du poste Etat ou d'un compte de
7586 Dons, libralits et lots reus trsorerie.
75861 Dons Le compte 7585 enregistre au crdit les
75862 Libralits rentres sur les crances dj considres
75863 Lots comme irrcouvrables et comptabilises
7588 Autres produits non courants des comme telles aux comptes 6182 et 6585.
exercices antrieurs
759 Reprises non courantes ; Transferts de 759. Reprises non courantes; transferts de
charges / 7508 en modle simplifi charges
7591 Reprises non courantes sur Le fonctionnement des comptes du poste 759
amortissements exceptionnels des est analogue ceux des postes 719 et 739.
immobilisations
75911 R A E de l'immobilisation en non
valeurs
75912 R A E des immobilisations incorporelles
75913 R A E des immobilisations corporelles
7594 Reprises non courantes sur provisions
rglementes
75941 Reprises sur amortissements
drogatoires
75942 Reprises sur plus-values en instance
d'imposition
75944 Reprises sur provisions pour
investissements
75945 Reprises sur provisions pour
reconstitution de gisements
75946 Reprises sur provisions pour
acquisition et construction de logements
7595 Reprises non courantes sur provisions
pour risques et charges
75955 Reprises sur provisions pour risques et
charges durables
75957 Reprises sur provisions pour risques et
charges momentans
7596 Reprises non courantes sur provisions
pour dprciation
75962 R N C sur provisions pour dprciation
de l'actif immobilis
75963 R N C sur provisions pour dprciation
de l'actif circulant
7597 Transferts de charges non courantes
7598 Reprises non courantes des exercices
antrieurs
Classe 8 : Comptes de rsultats
81 Rsultat d'exploitation
810 Rsultat d'exploitation
8100 Rsultat d'exploitation 8100. Rsultat d'exploitation
811 Marges brute Ce compte est utilis pour solder les comptes
8110 Marges brute de charges et de produits d'exploitation de
814 Valeur ajoute l'exercice
8140 Valeur ajoute Le solde du compte 8100 reprsente un
817 Excdent brut d'exploitation bnfice d'exploitation si les produits
8171 Excdent brut d'exploitation ( crditeur) d'exploitation ( rubrique 71 ) sont suprieurs
8179 Insuffisance brute d'exploitation aux charges d'exploitation ( rubrique 61 ) . Il
(dbiteur) reprsente une perte d'exploitation si les
charges d'exploitation sont suprieurs aux
produits d'exploitation.
8110. Marge brute
L'usage de ce compte est facultatif. le compte
8110 sert solder les comptes faisant partie
des postes suivants :
- 711 "ventes de marchandises" ;
- 611 " achats revendus de marchandises" .
8140. Valeur ajoute
L'usage de ce compte est facultatif. Le compte
8140 sert solder les comptes faisant partie
des postes suivants :
- 811 "marge brute" ;
- 712 "ventes de biens et services produits" ;
- 713 "variation des stocks de produits" ;
- 714 " immobilisations produites par
l'entreprise pour elle - mme ;
- 612 " achats consomms de matires et
fournitures" ;
- 613/614 " autres charges externes".
817. excdent brut d'exploitation ou
insuffisance brute d'exploitation
L'usage de ce compte est facultatif. Le compte
8171 (ou 8179) sert solder les comptes
faisant partie des postes suivants :
- 814 " valeur ajoute" ;
- 716 " subventions d'exploitation" ;
- 616 " impts et taxes" ;
- 617 "charges de personnel".
Le comptes 8100 "Rsultat d'exploitation" sert
ensuite solder le compte 8171 (ou 8179)
ainsi que les comptes faisant partie des
postes suivants :
- 718 "autres produits d'exploitation" ;
- 719 "reprises d'exploitation et transferts de
charges" ;
- 618 "autres charges d'exploitation" ;
- 619 " dotations d'exploitation".
Cette comptabilisation est suivie dans le cas
o l'entreprise utilise les comptes optionnels
8100, 8140 et 8171 (ou 8179).
83 Rsultat financier
830 Rsultat financier
8300 Rsultat financier 8300. Rsultat financier
Ce compte est utilis pour solder les comptes
de produits financiers (rubrique 73) et les
comptes de charges financires (rubrique 63).
Le solde du compte 8300 reprsente un
bnfice financier si les produits financiers
sont suprieurs aux charges financires. Il
reprsente une perte financire si les charges
financires sont suprieures aux produits
financiers.
84 Rsultat courant
840 Rsultat courant
8400 Rsultat courant 8400. Rsultat courant
Le compte 8400 sert solder les comptes
8100 et 8300. Son solde exprime le rsultat
courant de l'entreprise qui est gal la
somme algbrique du rsultat d'exploitation et
du rsultat financier.
Ce solde reprsente un bnfice courant si le
total des produits courants (rubriques 71 et
73) est suprieur au total des charges
courantes (rubriques 61 et 63). Il reprsente
une perte courante dans le cas inverse.
85 Rsultat non courant
850 Rsultat non courant
8500 Rsultat non courant 8500. Rsultat non courant
Ce compte est utilis pour solder les comptes
de produits non courants (rubrique 75) et les
comptes de charges non courantes (rubrique
65).
Son solde reprsente un bnfice non courant
si les produits non courants sont suprieurs
aux charges non courantes.
Il reprsente une perte non courante dans le
cas inverse.
86 Rsultat avant impts
860 Rsultat avant impts 8600. Rsultat avant impts
8600 Rsultat avant impts Le rsultat avant impts est obtenu aprs
solde des comptes 8400 et 8500. Il est gal
la somme algbrique du rsultat courant et du
rsultat non courant.
Le solde du compte 8600 correspond un
bnfice avant impts si le total des produits
(rubriques 71, 73 et 75) est suprieur au total
des charges exclusion faite des impts sur les
rsultats (rubriques 61, 63 et 65). Il
correspond une perte avant impts dans le
cas inverse.
88 Rsultat aprs impts
880 Rsultat aprs impts
8800 Rsultat aprs impts 8800. Rsultat aprs impts
Le rsultat aprs impts est obtenu aprs
solde du compte 8600 et des comptes
dcoulant du poste 670 "Impts sur les
Rsultats".
Le solde du compte 8600 reprsente un
bnfice aprs impts si le total des produits
est suprieur au total des charges. Il
reprsente une perte avant impts dans le cas
inverse.
Le compte 8800 est sold par :
- le compte 1191 "Rsultat net de l'exercice"
(crditeur) en cas de rsultat net bnficiaire ;
- le compte 1199 "Rsultat net de l'exercice"
(dbiteur ) en cas de rsultat net dficitaire.
Titre IV : Dispositions diverses
A. prsentation gnrale
A cet effet, des comptes particuliers ont t ouverts dans la classe 1. Codifis par
les numros 1601 et 1605 et intituls "comptes de liaison du sige" et "comptes de
liaison des tablissements", ils fonctionnent comme des comptes courants et
enregistrement toutes les oprations ralises entre le sige et les succursales ou
tablissements, de telle sorte que soit tablie une rciprocit entre les montants
inscrits au dbit et au crdit de chacun des comptes ouverts au nom du sige
dans la comptabilit de chaque succursale ou tablissement.
Selon le degr d'autonomie de ltablissement, le champ des oprations couvertes
par la comptabilit distincte peut tre total (dans ce cas les comptes de liaison
servent, en quelque sorte, de capital pour la succursale ou ltablissement) ou
partiel (limitation aux oprations de gestion et aux rapports avec les clients et
fournisseurs, par exemple).
a) - Si les cessions correspondent des biens ou des services qui peuvent tre
affects directement dans un compte de classe 6 ou de classe 7 (cessions de
marchandises d'un tablissement A un tablissement B, par exemple), elles sont
comptabilises :
- la comptabilit gnrale n'enregistre que les oprations faites avec les tiers et ne
constate pas les cessions internes. Les comptes du poste 160 ne sont pas utiliss.
Par ailleurs, les comptes de liaison prsentent des soldes qui s'annulent : les sommes
portes au crdit du compte de liaison par les tablissements fournisseurs et les
sommes inscrites au dbit du compte de liaison par les tablissements clients
s'quilibrent entre eux.
Dans la comptabilit du sige, le compte de liaison de ltablissement est sold par des
critures faisant apparatre les totaux des comptes de ltablissement dans les comptes
analogues ouverts au sige.
Lorsque des intrts sont allous en vertu d'une clause lgale (garantie par lEtat d'un
dividende minimal) aux apports des associs, ces intrts sont en labsence de
bnfices inscrits au compte 1169 "Report nouveau" .Dans ce cas, il convient
d'indiquer le montant de ces intrts par une mention porte dans lETIC
Les entreprises peuvent tenir linventaire permanent dans les comptes de stocks
correspondants de la classe 3 (rubrique 31-stocks) suivant les modalits dfinies ci-
aprs :
1) En ce qui concerne les stocks acquis par lentreprise lextrieur :
. ils sont dbits des entres conscutives aux achats par le crdit des comptes 6114 et
6124 ;
. ils sont crdits des sorties valorises en cot par le dbit de ces mmes comptes.
- en fin d'exercice, les soldes des comptes issus des postes 611 et 612 reprsentent
respectivement le montant des achats revendus de marchandises (achats de lexercice
corrigs de la variation de stocks) et le montant des achats consomms de matires et
fournitures (achats de lexercice corrigs de la variation de stocks).
. ils sont dbits des entres valorises en cot de production par le crdit du compte
7132 - variation des stocks de biens produits ;
. ils sont crdits des sorties, selon un cot calcul conformment aux mthodes
d'valuation utilises par lentreprise, par le dbit du compte 7132.
- En fin d'exercice, le solde du compte 7132 reprsente la variation des stocks produits
au cours de lexercice.
En fin d'exercice, ils sont inscrits pour le montant de leur cot au dbit du compte de
stock des produits en cours par le crdit des comptes - 7131 - variation des stocks de
produits en cours (et 7134 - variation des stocks de services en cours). Dans le mme
temps, les produits en cours de lexercice prcdent sont crdits, pour annulation, par le
dbit des comptes 7131 (et 7134).
4) Les soldes des comptes de stocks rsultant de linventaire permanent doivent
imprativement tre aligns sur les montants rsultant des oprations d'inventaire.
Toute diffrence constitue un gain ou une perte inscrire en produit ou en charge non
courant.
5) En ce qui concerne les stocks dont lentreprise est dj propritaire mais qui sont en
voie d'acheminement (non encore rceptionns) ou en ce qui concerne les stocks mis en
dpt ou en consignation, les comptes du poste 380 peuvent tre utiliss, dans le cadre
du systme de linventaire permanent, pour comptabiliser les stocks jusqu' rception
dans les magasins de lentreprise ou dans ceux du dpositaire ou consignataire.
Ds rception, ils sont ventils dans les comptes de stocks correspondant leur nature.
Les sommes verses par lutilisateur du bien avant qu'il n'en devienne propritaire sont
dnommes "redevances " ou "loyers".
Le bien ne doit pas figurer lactif de lentreprise utilisatrice tant que lutilisateur n'a pas
lev loption d'achat.
Dans le comptes de produits et charges, les sommes dues par lutilisateur au titre de la
priode de jouissance constituent des charges d'exploitation.
Lorsque lutilisateur devient propritaire du bien en levant loption d'achat dont il est
titulaire, il doit inscrire cette immobilisation lactif de son bilan pour un montant tabli
conformment aux rgles applicables en matire de dtermination de la valeur d'entre.
Les entreprises commerciales qui font appel des oprations de crdit-bail pour se
procurer des biens d'quipements donnent dans lETIC les informations requises dans le
tableau B 10.
1) - Pour lapplication des prsentes rgles, on entend par contrat terme, le contrat
portant sur la ralisation d'un bien, d'un service, ou d'un ensemble de biens ou de
services dont lexcution s'tale sur plusieurs exercices. Ne sont pas concerns par cette
application, les contrats (deux ou plus) pour lesquels les services rendus larrt des
comptes peuvent tre facturs.
2) - Conformment la rgle gnrale, toute perte future probable doit tre provisionne
pour sa totalit, ds lors que laccord des parties est dfinitif, mme si lexcution du
contrat n'a pas commenc.
3) - La prise en compte d'un produit net au cours de lexcution d'un contrat terme
implique qu'un bnfice global puisse tre estim avec une scurit suffisante; pour qu'il
en soit ainsi il faut, en rgle gnrale, que les conditions suivantes soient remplies au
moment de larrt des comptes :
- le prix de vente doit tre connu avec suffisamment de certitude en tenant compte de
toutes les probabilits de baisse susceptibles d'intervenir.
- lavancement dans la ralisation du contrat est suffisant (1) pour que des prvisions
raisonnables (2) puissent tre sur la totalit des cots qui interviendront dans le cot de
revient final (3) du produit livr ou du service rendu (4).
NB
(1) - Pour garantir le caractre raisonnable de ces prvisions, un budget propre chaque
contrat doit permettre d'exercer les contrles cet effet.
(2) - Le point partir duquel cet avancement est considr comme suffisant peut tre
dtermin par rfrence des clefs techniques particulires chaque secteur
professionnel.
(3) - Ce cot de revient final comprend la fois les cot directs et les cots indirects
jusqu'au stade ultime de lexcution.
(4) - Les cots sont calculs en tenant compte de toutes les probabilits de hausse
susceptibles d'intervenir sur les divers facteurs de production.
5) - Dans les cas exceptionnels o des garanties accordes, soit par la puissance
publique, soit par le jeu des contrats permettent d'affirmer lexistence d'un bnfice final
quelles que soient les circonstances, le bien-fond de la comptabilisation d'un produit net
partiel est dmontr par rfrence aux dispositions de ces garanties (travaux en rgie,
par exemple).
6) - En cas de dmonstration dans les conditions dfinies ci-dessus d'un bnfice global,
les entreprises peuvent prendre en compte un produit net en fonction de lexcution des
obligations contractuelles la date de larrt des comptes.
Le montant de ce produit net est dtermin par application au bnfice global du
pourcentage d'avancement retenu, dont lentreprise doit justifier le bien-fond.
7) - A larrt des comptes, le produit net vis ci-dessus est enregistr en classe 8 (ou 7),
avec pour contrepartie, linscription d'un mme montant un compte de rgularisation
d'actif ; les travaux en cours, correspondant lexcution partielle du contrat, tant
inscrits dans les en-cours.
Les produits nets partiels antrieurement comptabiliss sont rduits voire annuls dans
le cas o le bnfice global prvisionnel se trouve lui-mme rvis en baisse.
A la date de facturation de lensemble des travaux rsultant du contrat, les produits nets
partiels comptabiliss antrieurement et figurant au bilan sont annuls.
Loption retenue pour chaque contrat engage lentreprise jusqu' la ralisation complte
de ce contrat.
Les oprations traites par lentreprise pour le compte de tiers peuvent tre faites :
Les premires doivent tre comptabilises selon leur nature dans les charges et les
produits de lentreprise ; les secondes sont retraces chez le mandataire dans le compte
du mandant et seule la rmunration du mandataire apparat dans les comptes
correspondants ouverts dans la comptabilit.
Il appartient lentreprise de dterminer celle des deux catgories dans laquelle doivent
tre classes les oprations de lespce qu'elle peut raliser.
Chapitre II : Comptabilit analytique
Contenu
92 Sections analytiques
921 Sections gnrales
9211 Section A
9212 Section B
923 Sections d'approvisionnement
9231 Section A
9232 Section B
925 Sections de production
9251 Section A
9252 Section B
927 Sections de distribution
9271 Sections A
9272 Section B
928 . Autres sections analytiques
9281 Section A
9282 Section B
95 Cots de revient
953 Cots de revient des marchandises
9531 Cots de revient des marchandises ( groupe A)
9532 Cots de revient des marchandises ( groupe B)
955 Cots de revient des produits
9551 Cots de revient des produits ( groupe A)
9552 Cots de revient des produits ( groupe B)
958 Autres cots de revient
9581 Cots de revient ( groupe A)
9582 Cots de revient ( groupe B)
98 rsultats analytiques
981 Rsultats analytiques sur marchandises
9811 Rsultats analytiques sur marchandises (groupe A)
9812 Rsultats analytiques sur marchandises (groupe B)
982 Rsultats analytiques sur biens produits
9821 Rsultats analytiques sur biens produits (groupe A)
9822 Rsultats analytiques sur biens produits (groupe B)
983 Rsultats analytiques sur services produits
9831 Rsultats analytiques sur services produits (groupe A)
9832 Rsultats analytiques sur services produits (groupe B)
986 Reports des carts sur cots prtablis
9860 Reports des carts sur cots prtablis
987 Reports des diffrences d'incorporations
9870 Reports des diffrences d'incorporations
99 comptes de liaisons internes
991 Liaisons internes propres un mme tablissement
9910 Liaisons internes propres un mme tablissement
995 Cessions d'autres tablissements
9951 Cessions fournies d'autres tablissements
9955 Cessions reues d'autres tablissements
Modalits de fonctionnement
A - prsentation
Le prsent chapitre consacr la Comptabilit analytique, est volontairement
limit car, dans une conomie librale, le normalisateur comptable ne saurait
imposer aux entreprises des mthodes d'analyse et de reprsentation de leur
gestion qui doivent tre choisies par chaque entit, en fonction de sa politique et
de sa stratgie, de sa structure et de son organigramme et de ses mthodes de
fonctionnement.
Le P.C.G.E se propose nanmoins de mettre la disposition des entreprises un
langage et un cadre gnral susceptibles de convenir la trs grande majorit,
voire la totalit d'entre elles.
Chaque entreprise, afin de rpondre au mieux ses besoins spcifiques
d'information internes exprims par les responsables de la gestion, aux divers
niveaux de celle-ci, adapter ce cadre gnral.
Les lments fournis dans ce chapitre sont de trois ordres :
- une terminologie lie la comptabilit analytique et qui s'inscrit dans la
terminologie gnrale (cf chapitre V terminologie) ;
- un cadre comptable et une nomenclature de comptes purement indicatifs, mais
susceptibles de rendre d'apprciables services aux entreprises dsireuses de
crer une comptabilit analytique, condition fondamentale d'un gestion rigoureuse;
- les points d'articulation entre la comptabilit gnrale et la comptabilit
analytique.
La comptabilit analytique vise les principaux objectifs suivants :
- connatre les cots et les rsultats des diffrentes fonctions de l'entreprise ;
- permettre d'valuer certains lments du bilan de l'entreprise ;
- analyser les rsultats aprs calcul des cots des biens et services et leur
comparaison aux prix de vente.
Dans le domaine de la gestion budgtaire, la comptabilit analytique permet
d'analyser les carts entre les prvisions de charges et de produits (cots
prtablis et budget) et les charges et les produits rels.
Biens que le cot complet soit ncessaire aux valuations de la comptabilit
gnrale en ce qui concerne les cots d'acquisition et de production des stocks et
des immobilisations, aucune hirarchie n'est propose entre les grandes
mthodes de conception et de calcul des cots :
- Cot complet incluant, chaque niveau, toutes les charges directes et une
fraction raisonnablement rattache de charges indirectes ;
- Cot variable limit aux charges qui varient de faon sensiblement
proportionnelle au volume d'activit de l'entreprise, et permettant de dgager une
marge sur cot variable souvent indispensable aux calculs prvisionnels de cots ;
- Cot direct ne retenant, dans chaque cot, que les charges directement
affectables au service ou au produit concern (charges variables et charges fixes
ou de structure), permettant de dgager une marge sur cot direct devant
contribuer couvrir les charges communes toutes les activits de l'entreprise ;
- Cot d'imputation rationnelle, variante du cot complet ne retenant dans ce
dernier les charges fixes qu'au prorata du rapport :
Niveau rel d'activit/niveau normal d'activit, gnralement infrieur 1 (sous-
activit) mais qui peut tre temporairement suprieur (sur-activit) ;
- Cot marginal calcul sur la dernire unit produite, la dernire tranche de
production, cot alors compar la recette marginale correspondante, de manire
obtenir la rentabilit marginale de l'opration.
Par ailleurs toutes ces mthodes sont utiliser :
- dans le cadre d'une approche historique, a posteriori, afin d'clairer l'entreprise
sur les conditions de son activit passe ;
- mais surtout, dans toute la mesure du possible, dans celui d'une approche
prvisionnelle : calcul des cots prtablis, des marges et des rsultats prtablis,
permettant de comparer les cots, marges, rsultats rels aux montants
prvisionnels (budgets) et d'en tirer, dans les meilleurs dlais, les consquences
au niveau de l'action et de la gestion.
B- Fonctionnement des groupes de comptes
Contenu
01 bilan d'ouverture
011 Rouverture des comptes de financement permanent
0111 Rouverture des comptes des capitaux propres
0113 Rouverture des comptes des capitaux propres assimils
0114 Rouverture des comptes des dettes de financement
0115 Rouverture des comptes des provisions dur . pour risques . et charges
0116 Rouverture des comptes de liaison des tablissements et succursales
0117 Rouverture des comptes d'carts de conversion - Passifs
012 Rouverture des comptes d'actif immobilis
0121 Rouverture des comptes d'immobilisation en non-valeurs
0122 Rouverture des comptes d'immobilisations incorporelles
0123 Rouverture des comptes d'immobilisations corporelles
0124/25 Rouverture des comptes d'immobilisations financires
0127 Rouverture des comptes d'carts de conversion - Actif
0128 Rouverture des comptes des amortissements des immobilisations
0129 Rouverture des comptes de provisions pour dprciations des comptes de l'actif
immobilis.
013 Rouverture des comptes d'actif circulant (hors trsorerie)
0131 Rouverture des comptes de stocks
0134 Rouverture des comptes de crances
0135 Rouverture des comptes titres et valeurs de placement
0137 Rouverture des comptes des carts de conversions - Actif (Elments circulants)
0139 Rouverture des compte de provisions pour dprciation des comptes de l'actif
circulant
014 Rouverture des comptes de passif circulant (hors trsorerie)
0144 Rouverture des comptes de dettes du passif circulant
0145 Rouverture des comptes des autres provisions . pour ris . et charges passif
circulant
(hors trsorerie)
0147 Rouverture des comptes des carts de conversion - Passif (Elments circulants)
015 Rouverture des comptes de trsorerie
0151 Rouverture des comptes de trsorerie - Actif
0155 Rouverture des comptes de trsorerie - Passif
0159 Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie
02 Clture du bilan
021 Clture des comptes de financement permanent
0211 Clture des comptes de capitaux propres
0213 Clture des comptes de capitaux propres assimils
0214 Clture des comptes de dettes de financement
0215 Clture des comptes de provisions dur . pour risques et charges
0216 Clture des comptes de liaison des tablis . et succursales
0217 Clture des comptes des carts de conversion - Passif
022 Clture des comptes d'actif immobilise
0221 Clture des comptes d'immobilisation en non-valeurs
0222 Clture des comptes des immobilisations incorporelles
0223 Clture des comptes des immobilisations corporelles
0224/25 Cltures des comptes des immobilisations financires
0227 Clture des comptes des carts de conversion - Actif
0228 Clture des comptes des amortissements des immobilisations
0229 Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes
de l'actif immobilis
023 Clture des comptes d'actif circulant (hors trsorerie)
0231 Clture des comptes de stock
0234 Clture des comptes de crances
0235 Clture des comptes titres et valeurs de placement
0237 Clture des comptes des carts de conversion - Actif (Elments circulants)
0239 Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de l'actif
circulant
024 Clture des comptes de passif circulant (hors trsorerie)
0244 Clture des comptes de dettes du passif circulant
0245 Clture des comptes des autres provisions pour risques et charges
0247 Clture des comptes des carts de conversion - Passif (Elments circulants)
025 Clture des comptes de trsorerie
0251 Clture des comptes de trsorerie - Actif
0255 Clture des comptes de trsorerie - Passif
0259 Cltures des comptes de provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
03 comptes d'ordre
031 Oprations en instance de dnouement (dbit)
0311 Oprations de dbit en instance de dnouement
0319 Contrepartie des oprations en instance de dnouement
033 Oprations en instance de dnouement ( crdit)
0331 Oprations de crdit en instance de dnouement
0339 Contrepartie des oprations en instance de dnouement
035 Oprations en devises entres
0351 Contre-valeur devises - entres
0359 Contrepartie devises - entres
036 Oprations en devises sorties
0361 Contre-valeur devises - sorties
0369 Contrepartie devises - sorties
038 Autres donnes statistiques
0381 Oprations statistiques suivies
0389 Contrepartie des oprations statistiques suivies
04 engagements donnes
041 Avals, cautions et garanties donns
0411 Avals, cautions et garanties donns
0419 Dbiteurs pour avals et cautions donns
043 Engagements en matires de pensions de retraite et obligations similaires
0431 Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
0439 Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et obligations
similaires
045 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0451 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0459 Dbiteurs pour effets circulant sous l'endos de l'entreprise
046 Engagements donns pour prts consentis
0461 Prts consentis non encore verss
0469 Dbiteurs pour prts consentis non encore verss
048 Autres engagements donns
0481 Autres engagements donns
0489 Dbiteurs pour autres engagements donns
05 engagements reus
051 Aval, cautions et garanties reues
0511 Aval, cautions et garanties reus
0591 Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus
055 Biens dtenus en garantie par l'entreprise
0551 Biens dtenus en garantie par l'entreprise
0559 Crditeurs pour biens dtenus en garantie par l'entreprise
056 Engagements reus sur dettes de financement
0561 Emprunts non encore encaisss
0569 Crditeurs pour engagements non encore encaisss
057 Engagements reus sur trsorerie
0571 Montant non utilis des dcouverts autoriss
0572 Plafond d'escompte non utilis
0579 Crditeurs par engagements reus sur trsorerie
058 Autres engagements reus
0581 Autres engagements reus
0589 Crditeurs pour autres engagements reus
Les comptes spciaux sont utiliss par l'entreprise pour rpondre aux besoins de :
- rouverture et clture des comptes de bilan ;
- recensement des engagements donns ou reus vis--vis des tiers ;
- suivi des statistiques ou informations exiges par la nature de certaines oprations
(ETIC ....)
L'utilisation des comptes spciaux est facultative.
Les comptes de cette classe doivent tre tenus en partie double dans les mmes
conditions que ceux de la comptabilit gnrale.
Les comptes spciaux se subdivisent en quatre sries de rubriques :
- la premire srie de comptes concerne la rouverture et la clture de bilan ;
- la deuxime srie de comptes est rserve aux comptes d'ordre pouvant intresser
certaines oprations de la comptabilit gnrale ;
- la troisime srie de comptes est affecte l'enregistrement des oprations
d'engagements donns ou reus et de crdit-bail ;
- la quatrime srie de comptes est rserve aux autres comptes spciaux.
Le prsent chapitre contient les principes et les rgles gnrales applicables en matire
d'laboration des tats de synthse consolids.
Les tats de synthse consolids ont pour but de donner une image fidle du patrimoine, de la
situation financire et des rsultats du groupe, dans le respect des principes comptables
fondamentaux et des dispositions du C.G.N.C., comme si ce groupe ne formait qu'une seule
entreprise.
2. Les entreprises constitutives du groupe sont gnralement des socits ; elles peuvent
cependant revtir d'autres formes juridiques (tablissements publics, mutuelles, coopratives,
entreprises individuelles). Dans les textes relatifs la consolidation, les termes de "socit" et
"d'entreprise" sont considrer comme quivalents.
La socit-mre est lentreprise qui, la tte du groupe, exerce les pouvoirs de direction et de
contrle de lensemble.
a) soit de la dtention directe ou indirecte par la socit mre, de la majorit des droits de vote
dans cette socit, majorit lui permettant de dsigner la majorit des membres des organes
d'administration de la filiale (sans que, paralllement, une autre entit hors du groupe dispose
du droit indiqu ci-dessous en c).
b) soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs, de la majorit des membres des
organes d'administration de la filiale (Sauf cas des socits sous contrle conjoint)
c) soit du droit d'exercer sur la filiale, en vertu d'un contrat ou de clauses statutaires, une
"influence dominante" lui donnant le pouvoir de direction.
4. Sont appeles "entreprises associes" (ou "socits associes") les entreprises qui,
n'appartenant pas au groupe, sont places sous "linfluence notable" d'une entreprise du
groupe.
Linfluence notable peut s'exercer sous des formes diverses par exemple reprsentation au
conseil d'administration, ou participation llaboration des politiques, ou importantes
oprations inter-socits, ou change de personnel de direction...
Linfluence notable sur la politique financire et la gestion d'une entreprise est prsume
lorsqu'une socit dispose, durablement (directement ou indirectement), d'une fraction gale au
moins vingt pour cent ( 20 %) des droits de vote des associs de cette entreprise sans en
avoir le contrle.
Si le groupe dtient moins de vingt pour cent ( 20 %) des droits de vote, la socit est
prsume n'tre pas "associe" au groupe, sauf en apporter la preuve contraire.
Dans ces tats de synthse, le montant des "titres de participation" correspondant aux socits
associes, se voit substituer, dans le bilan, la part des "capitaux propres" et, dans le CPC, la
part du rsultat net revenant au groupe, dans le cadre de la mthode dite de "mise en
quivalence".
Il en est de mme des filiales dont lactivit est si diffrente de celle des autres socits du
groupe que leur intgration serait de nature empcher lobtention d'un image fidle du groupe
Dans ces cas, les filiales font simplement lobjet d'une "mise en quivalence".
6. Sont gnralement exclure de la consolidation les filiales dont le contrle semble trs
temporaire, ou compromis (par exemple par suite d'impossibilit de transferts de fonds...) ainsi
que les socits dont les titres ne sont dtenus qu'en vue de leur cession ultrieure.
a) en raison de son intrt pour une meilleure information financire, la consolidation constitue
un outil la disposition des groupes dsireux de donner une image fidle de leur patrimoine, de
leur situation financire, et de leurs rsultats.
b) si une socit-mre marocaine publie des tats de synthse consolids, elle doit le faire en
respectant les dispositions du C.G.N.C.
c) le lgislateur peut prvoir lobligation de publier des tats de synthse consolids, eu gard
notamment la taille du groupe (selon des critres fixs par la loi), ou la nature des
entreprises du groupe.
- la reprise systmatique d'un exercice lautre des soldes des comptes de bilan.
- par paliers successifs, chaque filiale tant consolide dans la socit dtentrice de ses titres.
A. filiales
1. Dans les tats de synthse consolids, les postes d'actif, de passif, de produits et de charges
de la socit-mre et des filiales sont cumuls ligne par ligne (mthode dite d'intgration
globale).
b) des filiales, lexception des capitaux propres de ces filiales lesquels sont rpartis entre les
intrts du groupe et les "intrts minoritaires" au prorata des droits respectifs dans le
patrimoine des filiales ; aprs limination des incidences des oprations intervenues entre les
socits du groupe (cf 4).
aprs limination des incidences des oprations intervenues entre les socits du groupe (cf 4).
Les rsultats nets des filiales font lobjet d'une ventilation entre la part revenant au groupe et
celle revenant aux intrts minoritaires.
Toutefois les corrections a,b,c, ci-dessus peuvent tre omises si leur incidence doit tre
ngligeable sur les tats de synthse.
En outre, les corrections (c) ci-dessus peuvent tre ngliges lorsque les oprations intra-
groupe ont t conclues conformment aux conditions normales du march, mention devant en
tre faite dans lE.T.I.C.C.
5. Le tableau de financement consolid reprend les lments des tableaux de financement des
socits du groupe, corrigs des liminations ci-dessus (oprations intra-groupe).
6. Les tats de synthse consolids sont tablis la mme date que les comptes annuels de
lentreprise-mre ; cette date est appele "date de consolidation".
Toutefois, ils peuvent tre tablis une autre date, pour tenir compte de la date de clture du
bilan des entreprises du groupe les plus nombreuses ou les plus importantes (justification de ce
choix doit tre prsente dans lE.T.I.C.C).;Il ya lieu en outre de faire mention des vnements
importants concernant le patrimoine, la situation financire ou les rsultats d'une entreprise
comprise dans la consolidation survenus entre la date de clture du bilan de cette entreprise et
la date de consolidation.
Si la date de clture du bilan d'une entreprise du groupe est antrieure de plus de trois mois
la date de consolidation, cette entreprise est consolide sur la base de "Comptes intrimaires"
tablis la date de consolidation (bilan, CPC et tableau de financement intermdiaires).
7. a) Les tats de synthse consolids doivent tre tablis, partir des comptes des socits
du groupe, sur la base des mthodes d'valuation et de prsentation de la socit-mre, c'est
dire sur la base des mthodes retenues par le P.C.G.E.
Lorsque toutes les socits du groupe ont leur sige social au Maroc, lhomognit des
mthodes est, en principe, assure par le respect du C.G.N.C.; si tel n'tait pas le cas, cette
homognit doit tre obtenue, par retraitement des points source de distorsion, avec mention
expresse dans lE.T.I.C.C.
De tels retraitements s'imposent tout particulirement dans le cas de filiales trangres, dont les
tats de synthse sont souvent tablis selon des mthodes d'valuation et de prsentation
notablement diffrentes de celles de la Norme Gnrale Comptable.
b) Dans des cas exceptionnels justifier dans lE.T.I.C.C. , les tats de synthse consolids
peuvent tre tablis selon d'autres mthodes d'valuation et de prsentation que celles prvues
par le C.G.N.C. : ces cas concernent essentiellement les groupes qui recourent frquemment
des financements sur des places trangres. Dans ces cas, des informations complmentaires
doivent tre donnes dans lE.T.I.C. afin de rtablir la comparabilit entre les documents
prsents selon les dispositions du C.G.N.C. et ceux prsents par ces groupes.
8. Lors de la premire consolidation d'une filiale, la diffrence ventuelle entre le cot
d'acquisition des titres et la quote-part de capitaux propres revenant la socit consolidante
dans cette filiale, sur la base des mthodes de consolidation (aprs reclassements et
retraitements ventuels), est appele "cart de premire consolidation".
Cet cart fait d'abord lobjet d'une rpartition entre certains lments identifiables (tels les
immobilisions corporelles et incorporelles, les stocks...) qui sont restims sur la base des
valeurs de consolidation; les capitaux propres ainsi retraits en consolidation sont rpartis entre
les intrts du groupe et ceux des "minoritaires".
Dans le cas o cette restimation ne conduit pas une somme (algbrique) d'carts gale
lcart de premire consolidation, la diffrence subsistant, appele" Ecart d'acquisition" est,
selon son signe (positif ou ngatif) :
a) inscrite lactif du bilan (cot d'acquisition des titres suprieur au montant de la quote-part de
capitaux propres consolids : cart dbiteur inscrit dans les immobilisations incorporelles) ; elle
correspond dans ce cas la "prime" paye par la socit pour acqurir les titres soit de faon
consciente et volontaire ("survaleur") soit de faon involontaire (opration "malheureuse").
Dans le cas de constatation d'une survaleur, lcart d'acquisition est amorti selon un plan sur
une dure raisonnable qui ne saurait excder une dizaine d'annes sauf cas exceptionnels
justifier dans lE.T.I.C.C. ; cette dure est fonction de lhorizon conomique durant lequel la
filiale est cense dgager une forte rentabilit ou, pour le groupe, des avantages importants
justifiant cette survaleur.
Dans le cas de constatation d'une "mauvaise affaire", lcart d'acquisition est immdiatement
amorti.
- soit pour compenser une insuffisante rentabilit, prvue, de la filiale ; les "reprises" tant
opres au fur et mesure de la constatation des insuffisances de rsultats ;
- soit par talement prvisionnel selon un plan de "reprise".
9. La consolidation doit porter sur toutes les filiales de la socit-mre, sauf exceptions
indiques en I/ 6.
Il doit tre tenu compte au bilan et au CPC consolids de la diffrence apparaissant lors de la
consolidation entre la charge fiscale imputable lexercice et aux exercices antrieurs, et la
charge fiscale dj paye ou payer au titre de ces exercices, dans la mesure o il en rsultera
pour une des entreprises consolides une charge effective dans un avenir prvisible.
Les corrections de valeur exceptionnelles sur des lments d'actif pratiques pour la seule
application de la lgislation fiscale doivent normalement tre limines en consolidation, sauf
drogation justifie dans lE.T.I.C.C.
Les "impositions diffres" rsultant des comptes des entreprises consolides, ou rsultant des
retraitements de consolidation doivent tre enregistres au bilan et au CPC consolids ds lors
que leur montant est significatif eu gard lobjectif d'image fidle.
a) - Les filiales trangres sont consolider dans le cadre de la mthode dite "du cot
historique" selon laquelle :
- les lments non montaires du bilan sont convertis au cours (historique) de change leur
date d'entre dans le patrimoine de la filiale ; il en est de mme, le cas chant, de leurs
amortissements et provisions pour dprciation;
- les autres produits et les charges sont convertis, si possible, au cours de change de leur date
de survenance, et, par simplification tolre, au cours moyen de lexercice ;
- sur les lments montaires du bilan sont ports au compte de produits et charges consolid,
poste "Ecarts de conversion" ; toutefois les carts provenant d'lments montaires durables
peuvent tre tals sur une dure infrieure ou gale celle des lments concerns ;
- sur les produits et les charges sont ports au CPC consolid, poste "Ecarts de conversion".
B/ entreprises associes
1. Pour ce qui concerne les entreprises associes, sur lesquelles le groupe exercce une
"influence notable", les "titres de participation" sont inscrits au bilan consolid sous un poste et
selon des modalits spcifiques, et la fraction du rsultat net de lentreprise associe attribuable
au groupe est elle-mme inscrite sous un poste spcifique du CPCC dans le cadre de la
mthode de "mise en quivalence".
- substituer, dans le bilan, la valeur comptable des titres dtenus, la quote-part des capitaux
propres (y compris le rsultat net de lexercice) dtermine d'aprs les rgles de consolidation;
- inscrite, dans le CPCC la fraction du rsultat net (dtermin selon les rgles de consolidation)
attribuable au groupe.
4. Lventuel "cart d'acquisition" des titres calcul lors de la premire consolidation est inscrit,
selon son sens (positif ou ngatif) :
Lorsque la quote-part de la socit dtentrice dans les pertes nettes d'une socit associe
dpasse le montant de la participation, cette dernire est retenue, dans le bilan consolid, pour
une valeur nulle.
1. Lorsqu'une entreprise du groupe dirige, conjointement avec une ou plusieurs entreprises hors
groupe, une autre entreprise, celle-ci peut tre incluse dans les tats de synthse consolids au
prorata des droits dtenus dans son capital par le groupe (intgration "proportionnelle").
Sauf exception indique supra (II, A, 7), les tats de synthse consolids comportent les
rubriques prvues par le P.C.G.E. ainsi que les rubriques ou postes propres la consolidation.
- dans les Produits financiers et les charges financires deux postes rservs aux "Ecarts de
conversion" ;
- aprs la rubrique XII "impts sur les rsultats" les rubriques spcifiques suivantes :
XIII : Rsultat net du groupe (y compris, le cas chant, les rsultats sur entreprises contrles
conjointement.)
XIV : Quote-part du rsultat net des entreprises associs
XV : Rsultat net consolide
Lautofinancement comprend la part du rsultat net revenant aux intrts minoritaires, ainsi que
les dividendes reus des entreprises associes.
LE.T.I.C.C. comporte, outre les informations prvues dans LE.T.I.C. du modle normal :
- ACTIF
Srie des "emplois nets " du bilan la disposition de lentreprise la date de celui-ci , et
constitue :
. des lments du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentreprise (appels
parfois "actifs") ;
Ensemble des actifs rsultant d'oprations faisant partie du cycle d'exploitation (stocks,
crances) quelle que soit leur dure ou qui, en raison de leur nature, n'ont pas vocation rester
durablement dans lentreprise, lexception des lments de trsorerie.
- ACTIF IMMOBILISE : emplois de lactif destins rester de faon durable (apprcie leur
date d'entre) dans lentreprise, lexception des lments relevant du cycle d'exploitation.
Inscription directe, sans calcul intermdiaire, d'une charge un compte de cot (affectation aux
cots).
Le mot affectation est galement employ lorsque des charges peuvent tre prises en compte
par des sections sans rpartition pralable (affectation aux sections).
- AMORTISSEMENT (IMMOBILISATIONS)
Cet talement prend la forme d'un plan d'amortissement. Il peut tre calcul suivant diverses
modalits choisies sur la base de critres conomiquement justifis.
- AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES
Cette expression traditionnelle dsignant en fait le remboursement des emprunts n'a pas t
retenue par le PCGE pour viter la confusion avec lamortissement (comptable) des
immobilisations (voir "remboursement").
- ASSOCIES
Pour lapplication des dispositions du P.C.G.E, sont rputs associs les membres des socits
de capitaux, des socits de personnes, des socits de fait, des associations...
- AUTOFINANCEMENT
Surplus montaire (ressource) gnr par lentreprise et conserv durablement pour assurer le
financement de ses activits.
- BATIMENTS
Sont considrs comme tels les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures,
ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, lexclusion de ceux qui peuvent en tre
facilement dtachs ou encore de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance,
justifient une inscription distincte en comptabilit.
Montant d'actif circulant, net du passif circulant (hors trsorerie) que doit financer lentreprise
la date du bilan.
Dans certains cas ce montant peut se rvler ngatif (actif circulant infrieur au passif circulant,
hors trsorerie) traduisant non un "besoin" mais, au contraire, une "ressource de financement" ;
en raison du caractre peut frquent de cette situation, on la dsigne par lexpression "besoin
de financement global ngatif" (ressource).
Dtermin partir des rubriques du bilan, le BFG est mis en vidence dans le tableau de
financement.
- BILAN
- BUDGET
- CADRE COMPTABLE
Ressource de financement gnre par lactivit de lexercice, avant affectation du rsultat net,
et calcule selon les dispositions indiques dans lESG.
- CAPITAL PERSONNEL
A la cration de lentreprise exploite sous la forme individuelle, le capital initial est gal la
diffrence entre la valeur des lments actifs et la valeur des lments passifs que lexploitant,
dfaut de rgle de droit, dcide d'inscrire au bilan de son entreprise.
Le capital initial est modifi ultrieurement par les apports et les retraits de capital et par
laffectation des rsultats ; ces mouvements tant enregistrs soit directement dans le compte
de capital, soit dans un compte de lexploitant intgr algbriquement au capital personnel dans
le bilan de fin d'exercice.
- CAPITAUX PROPRES
Centre d'activit pour lequel on est en mesure d'tablir un "compte d'exploitation analytique
"rapprochant les produits et les charges de ce centre.
Centre de travail, centre de cot, centre de profit conus pour correspondre un chelon de
responsabilit dans lentreprise.
Charges enregistres au cours de lexercice mais qui correspondent des achats de biens, ou
services ou des prestations dont la fourniture doit intervenir ultrieurement (comptes de
rgularisation actif).
Ces charges reviennent au compte de mme que celui d'o elles ont t extraites.
- CHARGES DIFFEREES
Charges diffres dans le cadre d'oprations spcifiques dont la rentabilit globale est
dmontre ; charges enregistres au cours de lexercice, mais qui, se rapportant des
productions dtermines venir, ont fait lobjet d'un talement sur plusieurs exercices (charges
rpartir).
Charges qu'il est possible d'affecter sans calcul intermdiaire de rpartition au cot d'un produit
dtermin.
Les charges non incorporables sont traites comme des "diffrences d'incorporation".
Charges qu'il n'est pas possible d'affecter directement aux cots, leur "rpartition" suppose des
calculs intermdiaires en vue de leur imputation aux cots.
Charges qui ne figurent pas en comptabilit gnrale et qui sont introduites en COMPTABILITE
ANALYTIQUE DES ENTREPRISES pour des raisons d'ordre conomique ou de gestion, telles
que :
- CHIFFRE D'AFFAIRES
Montant des ventes de biens et de services ralises par lentreprise avec les tiers dans
lexercice de son activit professionnelle courante, nettes des rductions commerciales ainsi
que des taxes rcuprables.
- COMMANDE
Ordre par lequel est dclench un processus de mise disposition de celui dont il mane de
certains produits dans des conditions dtermines.
Les transactions internes lentreprise (commandes internes passes entre centres de travail
ou entre tablissements) s'expriment en cots, ventuellement assortis d'carts.
- COMPTE
Unit retenue pour le classement et lenregistrement des lments de la nomenclature
comptable.
Compte dress en comptabilit analytique pour comparer aux produits courants les charges qui
leur correspondent. La diffrence constitue une marge ou un rsultat selon le contenu du cot.
A une activit, correspond un "compte d'exploitation lmentaire".
- COMPTES DEROGATOIRES
Comptes pouvant tre utiliss pour assurer le contrle de concordance entre la comptabilit
analytique et la comptabilit gnrale lorsque celles-ci sont tenues de faon autonome.
- CONSOLIDATION
- CONSOMMATION DE LEXERCICE
Biens et services acquis auprs d'autres entreprises et utiliss dans la production de lexercice.
- CONTROLE BUDGETAIRE
Sont "non courantes" les oprations ne relevant pas de lactivit ordinaire de lentreprise (telles
les libralits reues ou accordes, les amendes pnales et fiscales,...) ou qui modifient sa
structure (telles les cessions d'lments d'actif ; les oprations de restructuration...).
Cette analyse s'applique tout particulirement aux charges et aux produits rsultant de ces
oprations.
- COUT
Cot des activits propres de lentreprise ajout par celle-ci aux achats de biens et services
utiliss.
Cot employ en cours de priode de calcul pour les raisons de commodit et non pas en vue
d'une analyse de gestion. Ce cot est obtenu par des moyens divers (rfrence la priode
prcdente, prix de vente corrig par une rfaction forfaitaire...) Son caractre principal est de
ne prsenter avec les cots rels que des diffrences relativement faibles.
Valeur conventionnelle, diffrente du cot de production, qui est choisie par lentreprise pour
cder des produits (biens et services) d'un tablissement de lentreprise un autre.
Cot constitu par la totalit des charges qui peuvent lui tre rapportes par tout traitement
analytique appropri : affectation, rpartition, imputation...
- des charges qui lui sont directement affectes : ce sont le plus souvent des charges
"oprationnelles" (ou variables) ;
- des charges qui peuvent tre rattaches ce cot sans ambigut mme si elles transitent par
des sections ; certaines de ces charges sont "oprationnelles "(ou variables), d'autres sont de
"structure" (ou fixes).
- COUT DE DISTRIBUTION (C.A E)
Cot rsultant de lapplication au cot nominal d'un indice reprsentatif de la valeur du dirham
compter d'une anne de rfrence.
Cot constitu par la diffrence entre lensemble des charges ncessaires une production
donne et lensemble de celles qui sont ncessaires cette mme production majore ou
minore d'une unit.
Cot constitu par des charges relatives un stade d'analyse intermdiaire ou une "tranche"
dtermine d'activit. Les principaux cots partiels sont le cot variable et le cot direct.
Cot valu a priori soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre le
contrle de gestion par lanalyse des carts.
Un cot prtabli avec prcision par une analyse la fois technique et conomique est dit
"standard"; il prsente gnralement le caractre d'une norme.
- COUT DE PRODUCTION
Cot d'un bien ou d'un service produit par lentreprise et non encore vendu.
- COUT DE REVIENT
Cot complet d'un bien ou d'un service vendu, cot de distribution inclus.
- COUT STANDARD
Cot constitu seulement par les charges qui varient avec le volume d'activit de lentreprise
sans qu'il y ait ncessairement exacte proportionnalit entre la variation des charges et la
variation du volume des produits obtenus.
- CREANCES D'EXPLOITATION
- CREDIT BAIL
recours une technique de crdit dans laquelle le prteur offre lemprunteur la location d'un
bien, assortie d'une promesse unilatrale de vente, qui peut se dnouer par le transfert de la
proprit lemprunteur au terme du contrat.
- CYCLE D'EXPLOITATION
La dure de ce cycle rptitif est trs variable selon les branches d'activit (de quelques jours
quelques annes).
Les titres dposs en garantie ne sont pas inclus dans les "dpts et cautionnements verss",
mais inscrits dans les immobilisations financires, selon leur nature.
- DETTES D'EXPLOITATION
- DETTES DE FINANCEMENT
Dettes autres que celles relevant du cycle d'exploitation contractes pour une dure de plus
d'un an lorigine.
- DIFFERENCES DINCORPORATION
Diffrence constate :
. d'une part, entre les charges figurant en comptabilit gnrale (classe 6) et les charges
incorpores aux cots en comptabilit analytique ;
d'autre part, entre les produits figurant en comptabilit gnrale (classe 7) et les produits
retenus en comptabilit analytique.
- DURABLE, DURABLEMENT
Cet adjectif, cet adverbe, appliqus aux lments de lactif et du passif, font rfrence une
dure suprieure un an lorigine (et par exception, la date du bilan en ce qui concerne les
"provisions durables").
- ECART DE REEVALUATION
- ELEMENT COMPTABLE
Unit d'inventaire ou groupement d'units d'inventaire qui, pour la valorisation au bilan, est
considre comme indissociable. C'est au niveau de cet lment que s'opre la comparaison
entre la valeur porte en criture et la valeur d'inventaire.
1) Les lments montaires du bilan sont ceux dont la dtention entrane des gains ou des
pertes d'inflation :
. disponibilits ;
. dettes en dirhams non indexes (et primes de remboursement correspondantes) ;
. crances en dirhams non indexes, y compris avances sur commandes d'immobilisations.
Cette terminologie est galement applique en consolidation, aux lments des bilans des
filiales trangres.
- EMBALLAGES
Objets destins contenir les produits ou marchandises et livrs la clientle en mme temps
que leur contenu.
Par extension, tous objets employs dans le conditionnement de ce qui est livr.
- EMBALLAGES PERDUS
Emballages destins tre livrs avec leur contenu sans consignation ni reprise.
- EMBALLAGES RECUPERABLES
Emballages susceptibles d'tre provisoirement conservs par les tiers et que le livreur s'engage
reprendre dans des conditions dtermines.
Toutefois, lorsqu'ils ne sont pas commodment identifiables unit par unit, ils peuvent compte
tenu de leur nature et des pratiques, tre assimils des stocks ; ils sont alors comptabiliss
comme tels.
- EMPRUNTS
- ENGAGEMENTS
Droits et obligations dont les effets sur le montant ou la composition du patrimoine sont
subordonns la ralisation de conditions (ex. cautions) ou d'oprations ultrieures (ex.
commandes).
Entreprise qui, bien que n'appartenant pas un groupe, est place sous son "influence notable"
et fait lobjet d'une "mise en quivalence" dans les tats de synthse consolids.
Circonstances ayant une influence sur lactivit de lentreprise, intervenues aprs la clture de
lexercice, connues avant la premire communication externe des tats de synthse, et
susceptibles d'avoir des rpercussions favorables ou dfavorables sur le patrimoine, la situation
financire ou les rsultats de lexercice clos et des exercices suivants.
Oprations autres que financires lies au cycle d'exploitation ou rattaches celle-ci car
entrant dans lactivit ordinaire et habituelle de lentreprise.
- FILIALE
- FINANCEMENT PERMANENT
- FLUX
Tout mouvement de valeur enregistr dans les comptes, lexception des "virements
comptables" de compte compte, pour corrections d'erreurs ou ventilations, regroupements...
(flux lmentaire).
Les flux d'un exercice sont forms de la somme des flux lmentaires enregistrs, pour chaque
compte, dans lexercice.
Dans le tableau de financement, ces flux sont dtermins poste par poste de ressources
stables ou d'emplois stables.
- FONCTIONS
Subdivisions des activits professionnelles ou non professionnelles selon le rle qu'elles jouent
dans lentreprise.
Exemple : fonctions de production, de distribution, de recherche, d'administration, de
financement, d'approvisionnement, de gestion du personnel, de gestion du matriel.
- FONDS COMMERCIAL
Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels - y compris le droit au bail - qui
ne font pas lobjet d'une valuation et d'une comptabilisation spares au bilan et qui
concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel d'activit de lentreprise.
Le FR est dit fonctionnel lorsque les dettes et les crances sont analyses et enregistres selon
leur fonction (financements ou emplois stables, exploitation...) et sont maintenues dans leur
compte d'inscription initial jusqu' leur rglement final.
Non retenu dans le PCGE mais classique dans lanalyse financire, le FR - liquidit est obtenu
par diffrence entre financement permanent et actif immobilis dans le cadre d'un classement
dans le bilan des crances et des dettes en fonction de leur chance ( plus d'un an ou
moins d'un an).
- inclusion dans ces deux masses des dettes et crances d'exploitation plus d'un an
d'chance lorigine.
- FRAIS
- GESTION
Mise en oeuvre des moyens de lentreprise en vue d'atteindre les objectifs pralablement fixs
dans le cadre d'une politique dtermine.
- GESTION BUDGETAIRE
Mode de gestion consistant traduire en programmes d'actions chiffrs, appels "budgets", les
dcisions prises par la direction avec la participation des responsables.
- GESTION PREVISIONNELLE
Mode de gestion qui repose sur un modle reprsentatif des activits futures de lentreprise. Ce
modle exprime le choix des moyens retenus pour atteindre les objectifs fixs.
- GROUPE
- IMMOBILISATIONS
- IMMOBILISATIONS CORPORELLES
- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
- IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Immobilisations constitues par les sommes employes par lentreprise en achat de titres
(durablement conservs) et en crances et prts ( ns plus d'un an d'chance et non lis
lexploitation).
- IMPOTS ET TAXES
Charges correspondant :
. d'une part, des versements obligatoires lEtat et aux collectivits locales pour subvenir aux
dpenses publiques ;
.d'autre part, des versements institus par lautorit publique notamment pour le financement
d'actions d'intrt conomique ou social.
Les impts sur les rsultats ne sont pas comptabiliss sous ce poste.
- IMPUTATION
Inscription d'un mouvement comptable un compte, dbit ou crdit.
Inscription des cots des sections aux cots de produits en proportion des units d'oeuvre des
centres consacrs ces produits.
Limputation est dite "rationnelle" lorsque la part des charges fixes est calcule par rapport un
niveau d'activit pralablement dfini comme "normal".
Part des capitaux propres consolids et des rsultats nets consolids des filiales revenant aux
titres qui ne sont dtenus ni par la socit-mre ni par les filiales.
Organisation des comptes qui, par lenregistrement des mouvements permet de connatre de
faon constante, en cours d'exercice, les existants chiffrs en quantits et en valeurs ; la
mthode s'applique plus particulirement aux stocks.
- INVENTAIRE INTERMITTENT
Dans cette organisation comptable c'est seulement en fin de priode que sont inscrits dans les
comptes de la comptabilit gnrale les existants chiffrs en valeurs.
- LIQUIDITES
Espces ou valeurs assimilables des espces et, d'une manire gnrale, toutes valeurs qui,
en raison de leur nature, sont immdiatement convertibles en espces pour leur montant
nominal (disponibilits).
Sont galement compris dans les liquidits les bons qui, ds leur souscription, sont
remboursables tout moment, ainsi que les comptes bancaires terme lorsqu'il est possible
d'en disposer par anticipation.
- MARCHANDISES
Tout biens que lentreprise achte pour revendre en ltat, sans transformation notable, ni
intgration d'autres biens et services produits.
- MARGE
Une marge est gnralement qualifie partir du cot auquel elle correspond.
Exemple : marge sur cot d'achat, marge sur cot variable, marge sur cot de production,
marge sur cot direct ... (la marge sur cot "direct" est aussi une marge dite "contributive").
- MATERIEL
Machines et instruments tels que machines crire, machines comptables ordinateurs... utiliss
de faon durable par les diffrents services.
- MERE (SOCIETE OU ENTREPRISE MERE) (CONSOLIDATION)
Entreprise qui, la tte d'un groupe, dispose du pouvoir de contrle exclusif d'une ou plusieurs
filiales et ventuellement, en outre, d'une influence notable sur des entreprises associes ainsi
que du pouvoir de "contrle conjoint" sur d'autres socits ou entreprises.
- MOBILIER
Meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs et bureaux utiliss de faon durable dans
lentreprise.
- NOMENCLATURE COMPTABLE
Liste mthodique des lments entrant dans le champ de la comptabilit et constitue d'une
suite de catgories homognes, elles-mmes subdivises en catgories plus fines.
Oprations dont lorigine remonte des exercices antrieurs. Dans le compte de produits et
charges, ils sont spars de ceux propres lexercice pour permettre une apprciation plus
juste des performances de lentreprise, affrentes lexercice.
- OUTILLAGE
- PASSIF CIRCULANT :
- PERIMETRE DE CONSOLIDATION
Les autres entreprises dans lesquelles le groupe dtient des titres de participation sont "hors du
primtre de consolidation" (participations simples").
- PIECES DE RECHANGE
Nota : les pices de rechange sont affectes aux immobilisations ou classes en stocks en
fonction de critres qui distinguent ces deux catgories.
- POSTE
Dans les tats de synthse autres que lETIC chaque ligne identifiant un lment est appele
"poste". Un poste peut correspondre un ou plusieurs comptes et est codifi par un nombre 3
chiffres.
- PRIX
Le mot "prix", s'applique aux montants des transactions d'une entreprise avec lextrieur : "prix
d'achat", "prix de vente". Un prix implique une notion de rsultat, son fondement est juridique et
sa nature "externe", par opposition au "cot" dont le fondement est conomique (valeur
calcule) et la nature "interne" lentreprise.
- PRODUCTION DE LEXERCICE
Ensemble des biens et services vendus, stoks ou immobiliss issus de lactivit de lentreprise
qui les a confectionns, crs, labors ou vendus au cours de lexercice.
Cette production n'est pas value de faon homogne car elle est la somme de "prix" (de
vente) pour les biens et services vendus, et de "cot" (de production) pour les biens et services
stocks et pour les biens produits immobiliss.
Rapport entre une production et lensemble des facteurs de production, chacun d'eux tant
pondr par limportance de sa participation dans les cots.
Le "surplus de productivit globale" est la diffrence, pour deux priodes donnes, entre les
excdents de quantits produites et les excdents de quantits consommes ces quantits
tant values en cots (ou prix) constants.
PRODUITS
- il dsigne lensemble des ressources gnratrices de bnfices que se cre lentreprise et qui
figurent au crdit du CPC ;
- il dsigne galement les biens ou services crs par lentreprise et normalement destins
tre vendus ou cds au stade final d'laboration. On distingue les produits aux principaux
stades d'laboration suivants : produits en cours, produits intermdiaires, produits finis et
produits rsiduels.
Produits perus ou comptabiliss avant que les prestations et fournitures les justifiant aient t
effectus ou fournies.
Ces produits reviennent au compte de mme intitul que celui d'o ils ont t extraits.
PRODUITS FINIS
Produits qui ont atteint un stade d'achvement dfinitif dans le cycle de production.
- PRODUITS INTERMEDIAIRES
Produits qui ont atteint un stade d'achvement mais qui sont destins entrer dans une
nouvelle phase du cycle de production.
- PRODUITS A RECEVOIR
Produits acquis lentreprise mais dont le montant, non dfinitivement arrt, n'a pas encore
t inscrit aux comptes de tiers dbiteurs.
- PRODUITS RESIDUELS
Constatation comptable de lexistence, pour un lment d'actif, d'une valeur actuelle devenue
infrieure la valeur d'entre ou la valeur nette d'amortissements.
- PROVISIONS REGLEMENTEES
Provisions constitues par les entreprises concessionnaires qui sont tenues, en vertu
d'obligations contractuelles, d'assurer le renouvellement des immobilisations.
Provisions values larrt des comptes, destines couvrir des risques et des charges que
des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement prciss quant leur
objet mais dont la ralisation est incertaine.
Lorsque la date de survenance du risque ou de la charge est estime plus d'un an la date
du bilan, il s'agit de "provisions durables pour risques et charges (Rubrique 15). Sinon, il s'agit
d'autres provisions pour risques et charges (Rubrique 45).
Crances ou dettes values linventaire, nettement prcises quant leur existence, leur
nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois lchance) n'est pas encore juridiquement
dtermin (ex. charges payer, produits recevoir...).
- RECLASSEMENT (CONSOLIDATION)
Modification opre dans le classement d'un poste des tats de synthse, dans le cadre de
lhomognisation des comptes des socits consolides.
- RABAIS :
rductions pratiques exceptionnellement sur le prix de vente pralablement convenu pour tenir
compte, par exemple, d'un dfaut de qualit ou de conformit des objets vendus.
- REMISES :
- RISTOURNES :
rductions de prix calcules sur lensemble des oprations faites avec le mme tiers pour une
priode dtermine.
Lorsqu'elles sont portes directement sur la facture de vente correspondante, seul est
enregistrer le "net commercial" aprs ces rductions, comme prix d'achat-vente. Lorsqu'elles
sont accordes "hors facture" donc a posteriori, elles viennent en diminution des charges et des
produits concerns, inscrits dans des comptes soustractifs terminaison 9 (pour les
immobilisations, cf. rgles d'valuation).
- REDUCTIONS FINANCIERES
Diminution du montant payer (mais non du prix) accorde par un fournisseur pour paiement
anticip (par rapport sa date normale) ;cette diminution est le plus souvent appele "escompte
de rglement".
Mme porte sur la facture de vente, cette rduction ne doit pas tre dduite du prix de vente,
mais porte en "charges financires" chez le fournisseur qui laccorde et en "produits financiers"
chez le client qui en bnficie.
- REGULARISATION
Les rgularisation portant sur des "charges payer" et des "produits recevoir" sont inscrites
dans des comptes rattachs aux comptes de tiers concerns (clients, fournisseurs...) . En
revanche, les "charges constates d'avance" et les "produits constats d'avance" sont inscrits
dans les comptes de rgularisation qui apparaissent comme tels dans le bilan.
- REMBOURSEMENT D'EMPRUNTS
A moins qu'ils ne soient remboursables "en bloc", les emprunts font lobjet d'un tableau
prvisionnel des paiements futurs oprer, indiquant le montant et lchance des annuits
successives se dcomposant en intrts, et en remboursements du capital (appels
traditionnellement "amortissement").
Bnfice dont laffectation est renvoye par lassemble gnrale ordinaire, statuant sur les
comptes de lexercice, la dcision de lassemble gnrale ordinaire appele statuer sur les
rsultats de lexercice suivant.
Pertes constates la clture d'exercices antrieurs qui n'ont pas t imputes sur des
rserves ni rsorbes par une rduction du capital social et qui devront tre dduites du
bnfice de lexercice suivant ou ajoutes au dficit dudit exercice.
- RESEAU D'ANALYSE COMPTABLE
- RESERVES
Les rserves sont, en principe, des bnfices affects durablement lentreprise jusqu'
dcision contraire des organes comptents.
Elles peuvent exceptionnellement avoir pour origine le virement d'un lment de la situation
nette fait en application de dispositions lgales, rglementaires, statutaires ou contractuelles.
Exemples :
Somme algbrique des enrichissements et des appauvrissements constats par lentreprise sur
les oprations qu'elle a traites au cours de lexercice.
En fait, parfois, lintervention d'oprations affectant directement le montant des capitaux propres
sans transiter par le rsultat, rend ncessaire une analyse pralable de ces oprations pour la
vrification de cette seconde galit.
- RETRAITEMENT (CONSOLIDATION)
- RUBRIQUE
Dans les tats de synthse autres que lETIC, lment d'information regroupant un ou plusieurs
postes. Dans le bilan et le C.P.C, les rubriques sont codifies par deux chiffres.
Mme le montant nul, leur inscription est obligatoire dans les tats de synthse.
- laffectation des charges qui peuvent tre directement rattaches aux centres ;
- la rpartition entre les centres des autres charges qu'ils doivent prendre en compte ;
- la cession de prestations entre centres ;
- SITUATION NETTE
Calcule avant ou aprs laffectation du rsultat net, la situation nette est gale la diffrence
entre le total des "capitaux propres" et des "capitaux propres assimils " d'une part et celui de la
rubrique "immobilisation en non-valeurs" d'autre part.
Termes utiliss lorsque lentreprise n'est pas propritaire de ces trois lments attachs une
mme parcelle de terrain.
C'est ainsi que "sur-sol" est le terme utilis lorsque lentreprise a un droit de construction ou
d'utilisation de lespace situ au-dessus d'un sol dont elle n'est pas propritaire.
- SOUS-ACTIVITE
- STABLE
Qualificatif attach aux ressources et aux emplois qui sont suivis en termes de flux dans le
tableau de financement. Il correspond au caractre durable attach aux postes d'actif
immobilis et de financement permanent du bilan et dont le tableau de financement traduit les
variations.
- STOCKS
Ensemble des biens ou des services, proprit de lentreprise, qui interviennent dans le cycle
d'exploitation pour tre :
subvention dont bnficie lentreprise pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu'elle
aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde.
- SUBVENTION D'EXPLOITATION
- SUBVENTION D'INVESTISSEMENT
Subvention dont bnficie lentreprise en vue d'acqurir ou de crer des valeurs immobilises
(subvention d'quipement) ou de financer des activits long terme.
- SURETES REELLES
Concession de droits rels sur un bien titre de garantie (exemple : hypothque, gage...).
- SURVALEUR ( CONSOLIDATION)
Ecart d'acquisition positif correspondant au supplment de prix (par rapport leur valeur de
consolidation) consciemment pay pour acqurir des titres de participation, compte tenu des
avantages attendus de cette prise de participation.
La survaleur est amortir sur une dure raisonnablement apprci, n'excdant pas, en
principe, dix annes.
- TABLEAU DE FINANCEMENT
Tableau des emplois et des ressources qui explique les variations du patrimoine et de la
situation financire de lentreprise au cours de la priode de rfrence :
- TITRES DE PARTICIPATION
Titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lentreprise, notamment parce
qu'elle permet d'exercer une influence sur la socit mettrice des titres ou d'en assurer le
contrle.
- TITRES DE PLACEMENT
Titres acquis en vue de raliser un gain brve chance et qui sont normalement conservs
moins d'un an par 'entreprise.
- TRESORERIE ACTIF
Ensemble des soldes bancaires dbiteurs au bilan et des valeurs en numraire disponibles.
- TRESORERIE PASSIF
Ensemble des soldes bancaires crditeurs au bilan, remboursables dans des dlais
contractuellement dfinis court terme.
- TRESORERIE NETTE
Ce montant ainsi calcul est videment gal la somme algbrique de la "trsorerie actif" et de
la "trsorerie passif" qui figurent dans le bilan.
Unit d'exploitation dont la comptabilit est tenue de faon autonome : ensemble de lentreprise
ou division d'entreprise ou division d'entreprise (tablissement par exemple).
- UNITE FONCTIONNELLE
- UNITE D'INVENTAIRE
Unit de mesure dans une section de la CAE servant notamment imputer le cot de ce centre
aux cots des produits.
- VALEUR AJOUTEE
Elle exprime laccroissement de valeur que lentreprise apporte aux biens et services en
provenance des tiers dans lexercice de son activit d'exploitation. Elle est mesure par la
diffrence entre la production de la priode (augmente de la marge brute de la branche
"ngoce") et les consommations de biens et services fournis par des tiers pour cette production.
- VALEUR ACTUELLE
Valeur d'un lment d'actif une date quelconque et, en particulier, la date du bilan ; elle
rsulte d'une estimation en fonction du march et de lutilit de llment pour lentreprise.
- VALEUR D'ENTREE
Montant pour lequel un lment d'actif ou de passif est inscrit dans les comptes au moment de
son entre dans le patrimoine.
C'est, en rgle gnrale, un cot d'acquisition ou de production (biens), parfois un prix d'achat
(titres), toujours une valeur nominale pour les crances et les dettes libelles en dirhams.
- VALEUR NETTE D'AMORTISSEMENTS
Dans le cas des immobilisations amortissables, montant de la valeur d'entre diminu du total
des amortissements antrieurement pratiqus.
La variation des stocks au cours de lexercice est gale la diffrence observe entre le
montant du stock final (SF) et celui du stock du dbut de lexercice (SD).
. des marchandises, matires premires, fournitures, sont retranches (avec leur signe) des
achats pour fournir le montant des "achats revendus" et celui des "achats consomms" figurant
dans les charges d'exploitation du C.P.C ;
. des produits (en cours, intermdiaires, finis, rsiduels) s'ajoutent (avec leur signe) aux ventes
et autres produits d'exploitation du C.P.C.
- VENTILATION
Opration comptable consistant, aprs analyse, clater le contenu d'un compte entre deux ou
plusieurs autres.