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Cours Fiscalite Licence FC PDF
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IAM
Ouaga
BURKINA FASO
IAMOuaga
Ouaga
IAM Ouaga
I nst i t ut Afr i cai n de M anagem ent
I nst i t ut Afri
Agrment c ai
N 2007 n de M anagem ent
- 0629/MESSRS/SG/CNESSP/SP
Agrment N 2007 - 0629/MESSRS/SG/CNESSP/SP
Unit-progrs-justice
COURS DE
FISCALITE
INTRODUCTION GENERALE
NOTIONS DE DROIT FISCAL
NOTIONS DE SYSTEME FISCAL
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Enseignant:M.PascalIldevertOUEDRAOGO.InspecteurdesImpts
Chapitre 4 : LImpt sur les Bnfices non Commerciaux
4.1 Champ dapplication
4.2 Base imposable
4.3 Liquidation
4.4 Obligations et sanctions
Introduction
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Chapitre 2 : Droit Progressif
2.1 Les droits de mutation par dcs
2.2 Les droits de donation entre vifs
BIBLIOGRAPHIE
- MEHL M. et BELTRAME P. Science et Technique Fiscale PUF 1984.
- TIXIER Gilbert et GEST Guy : Droit Fiscal LGDJ 1981.
- COZIAN Maurice Prcis de Fiscalit des Entreprises LITEC 1993.
- DUVERGER Maurice : Elments de Fiscalit PUF 1975
- SAWADOGO Filiga Michel : Prcis de Droit Fiscal Burkinab A. Bolland 2005.
- BOUVIER Michel : Introduction au Droit Fiscal Gnral LGDJ 2003
- Code fiscal du Burkina Faso Publications DEMBS Edition septembre 2010
- Code des investissements (Loi n 007-2010 AN du 23 janvier 2010)
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INTRODUCTION GENERALE
La fiscalit doit tre comprise comme un fait politique et social, comme une
chose de lhomme. Il est en effet si intimement li lvolution des socits que le
citoyen de lEtat moderne considre limpt comme une institution naturelle, aussi
dsagrable quil soit. Ainsi, lhistoire de ltat se rvle indissociable de celle de
limpt.
1. Dfinition.
Le droit fiscal peut tre dfini comme lensemble des rgles applicables la
gestion de limpt. Cest lensemble des principes juridiques entranant le droit
dimposer et de percevoir limpt. Le droit fiscal, de par son mode de fonctionnement
(cration et gestion) relve du droit public. Il confre de ce fait ladministration
fiscale un pouvoir exorbitant de droit commun. Il conserve, compte tenu de sa nature
hautement sociale, des liens troits avec le droit priv, du fait de son assise sur les
activits conomiques. Le droit fiscal est de ce fait, une matire de droit public
baignant dans le droit priv selon le Professeur Michel F. SAWADOGO.
Les sources du droit fiscal sont les instruments juridiques qui donnent naissance
aux rgles applicables limpt. Au Burkina Faso, les rgles applicables aux impts ont
une source essentiellement nationale, en ce quelles proviennent dabord des autorits
nationales. Toutefois, certaines rgles fiscales ont une origine internationale et
proviennent des engagements internationaux souscrits par le Burkina Faso.
2.1 - La constitution est la source fondamentale du droit fiscal. Elle donne
limpt son fondement juridique et dsigne les autorits habilites consentir limpt
et celles comptentes pour lexcuter. Ainsi, larticle 17 de la constitution du 2 juin
1991 pose le principe de limpt en disposant que Le devoir de sacquitter de ses
obligations fiscales conformment la loi, simpose chacun . Larticle 84 confre
lAssemble Nationale le pouvoir de consentir limpt et de contrler laction du
gouvernement dans ce domaine, tandis que larticle 101 lui reconnat le pouvoir de
fixer les rgles concernant lassiette, le taux et les modalits de recouvrement des
impositions de toutes natures .
2.2 - La loi est la principale source de rfrence du droit fiscal, dans la mesure
o elle autorise, conformment la constitution, le gouvernement prlever les
impts, fixe les rgles relatives lassiette, aux taux et aux modalits de recouvrement
des diffrents impts. A cette fin, deux textes dorigine lgislative gouvernent la
matire fiscale : ce sont : la loi n 6/65/AN du 16 mai 1965, portant Code des impts
directs et indirects et du monopole des tabacs (CIDI), modifie maintes reprises, ainsi
que la loi n 26/63/AN du 24 juillet 1963, portant cration du code de lenregistrement,
du Timbre et de limpt sur les Revenus des valeurs mobilires, galement modifie
plusieurs reprises. A ces deux lois de rfrences destines rgir la fiscalit intrieure,
il convient dajouter le code des douanes adopt en1962 qui, met en uvre la fiscalit
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de porte, ainsi que les lois de finances adoptes chaque anne par lAssemble
Nationale.
2.3 - Les rglements, qui manent du pouvoir excutif, ont pour fonction de
prciser les modalits dapplication de la loi fiscale. Ce sont notamment les dcrets, les
arrts et surtout les instructions administratives intervenant dans le domaine fiscal.
Destines prciser le sens de la loi fiscale, les dispositions rglementaires, jouent un
rle dterminant dans le calcul de limpt.
2.4 - La jurisprudence fiscale, elle provient des dcisions rendues par les cours
et tribunaux en matire fiscale. Ces dcisions ne peuvent tre, en principe, considres
comme de vritables sources de droit fiscal, dans la mesure o les juges nont pas de
pouvoir de cration de normes juridiques et doivent se borner appliquer la loi fiscale.
Tout au plus peuvent-ils interprter celle-ci. Cependant, le juge tant toujours oblig de
dire le droit, il peut tre conduit donner naissance de nouvelles rgles de droit. Au
Burkina Faso, la jurisprudence fiscale est encore quasi inexistante, en raison de
ltroitesse du contentieux fiscal.
2.5 - La doctrine fiscale, elle concerne lensemble des crits et opinions des
thoriciens et praticiens de la fiscalit. Bien que ntant pas une source formelle directe
du droit fiscal, la doctrine contribue faciliter la connaissance de celui-ci et, par ses
rflexions, peut inspirer le lgislateur sur la politique fiscale. Mais la doctrine fiscale au
Burkina Faso est encore embryonnaire : On ne peut gure mentionner cet gard que
louvrage de Michel F. SAWADOGO prcis de droit fiscal burkinab.
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Lorsque le lgislateur a expressment fix les rapports, il ny a pas de difficults.
Cependant, des difficults srieuses peuvent surgir, ds lors que la loi est silencieuse sur
des situations qui relvent la fois du droit priv et du droit fiscal.
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Il ne fait pas obstacle non plus la rparation dinsuffisances, derreurs ou
domissions commises lors de ltablissement de limpt ou des dclarations des
contribuables. Aussi, ladministration dispose-t-elle dun droit de reprise sur trois
annes antrieures, qui peut tre prorog dans certains cas.
Au del de ce dlai, il y a prescription et les droits de ladministration ne peuvent
plus sexercer.
5.1. Dfinition
Le systme fiscal peut tre dfini comme lensemble des impts et taxes en vigueur
dans un pays. Il tient compte galement des modalits de gestion desdits impts.
Les systmes fiscaux des pays en voie de dveloppement sont caractriss comme
tant faible rendement, sous administrs et inadapts. Les caractristiques du
systme fiscal burkinab sont les suivantes :
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spcifiques : Taxe sur les produits ptroliers, taxe sur le caf, la cola, les assurances
etc.
- On constate un double dsquilibre dans les systmes fiscaux des pays en voie
de dveloppement : en premier lieu on note la prpondrance des impts indirects sur
les impts directs en raison de la facilit de perception des impts indirects et leur
caractre anesthsiant ; en second lieu, on doit relever la part excessive qu'occupent les
droits de porte au sein des impts indirects.
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TITRE I : ELEMENTS DE
SCIENCES ET TECHNIQUES
FISCALES
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CHAPITRE I : Dfinition et caractristiques de limpt.
Dans un sens large, limpt peut certainement se dfinir comme une forme
spcifique de prlvement obligatoire auquel sont soumis les contribuables. Cette
dfinition a volu car de nos jours, limpt nest pas la seule forme de prlvement
obligatoire dans les socits contemporaines.
1.2.2. Prlvement obligatoire effectu par voie dautorit : Quelles que soit ses
modalits de paiement, le prlvement fiscal a un caractre obligatoire, ds lors quil
est effectu par voie dautorit par ladministration sur le fondement des prrogatives
de puissance publique qui sont les siennes.
En consquence, le contribuable na ni le droit de prtendre se soustraire sa
dette, ni celui de vouloir librement fixer ou ngocier sa contribution. De plus,
Ladministration na nul besoin de son accord et sil savrait tre rcalcitrant, les
procdures dexcution forces pourraient tre utilises son encontre.
1.2.3. A titre dfinitif : limpt est une ressource dfinitive pour les collectivits
publiques qui en bnficient. Contrairement lemprunt, il ny a ni paiement dintrts,
ni remboursement attendre.
Les taxes sont semblables aux redevances en ce sens quelles sont lies loffre
dune prestation. Elles sen distinguent cependant sur deux points : dune part, la taxe
peut tre exige non seulement des usagers effectifs, mais galement des usagers
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potentiels (taxe tl) ; dautre part, lquivalence entre le service rendu et le prix
payer nest pas ncessairement absolue.
Il reste que certains impts portent le nom de taxe comme la TVA.
Les redevances, ou une rmunration pour services rendus, sapparentent un
prix. Aussi, font-elles lobjet dune contrepartie, telle que lusage dun ouvrage ou la
prestation dun service public. Par ailleurs, le montant de la redevance et la valeur du
service rendu doivent tre quivalents. Enfin, son produit doit tre affect au service
qui a fourni la prestation ; exemple : les pages autoroutiers.
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- La fonction sociale : Cette fonction nest pas ngligeable mme si elle nest pas
trs perceptible. Ce rle social de limpt exige dune part quil soit tenu compte de la
capacit contributive de chaque citoyen (notion dquit) et dautre part qu partir des
produits de limpt, lEtat procde une redistribution des ressources en direction des
couches les plus dfavorises ( travers des bourses, allocations familiales, aides
sociales,).
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CHAPITRE II : Classification des impts et taxes : typologie fiscale
La diversit des impts et de leurs mcanismes nexclut pas leur classement par
grandes catgories. Cependant, leur multiplicit rend particulirement difficile une
classification absolument pertinente.
Les impts peuvent tre classs de multiples faons : habituellement, quatre
grandes catgories de classifications sont retenues : administrative, conomique,
juridique et gnrale.
1. Classification administrative
2. Classification conomique
3. Classifications juridiques
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4. Les autres classifications
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Chapitre III : Mcanismes gnraux dimposition : la Technique fiscale
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3.2.3 Lvaluation de la matire imposable.
Il sagit de dfinir la base imposable et de lvaluer. La lgislation fiscale dfinit
les modalits de dtermination de la base imposable et les procds retenus pour son
valuation, avec une extrme prcision. On rencontre trois procds dvaluation :
3.3. La liquidation
3.4. Le recouvrement
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3.5. Les modes de paiement de limpt
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TITRE II :
LES IMPOTS DIRECTS
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Chapitre I : LImpt Unique sur les traitements et Salaires
Larticle 55 du Code des Impts dfinit les revenus imposables comme tant
lensemble des traitements publics et privs, indemnits, moluments et salaires de
toute nature perus au cours de la mme anne, y compris les avantages en nature
lexception de ceux supports par ltat et les collectivits locales et les tablissements
publics nayant pas un caractre industriel et commercial .
Dune faon gnrale, il sagit de toute rmunration verse une personne
loccasion ou en contrepartie dune activit quelle exerce en vertu dun contrat crit
ou tacite qui la place en tat de subordination vis vis dun employeur. Peu importe la
dnomination du revenu, cest le lien de subordination qui compte. Par exemple, les
honoraires dun architecte ou dun mdecin sont en principe imposables au BNC, mais
ds lors que ces honoraires rmunrent une activit exerce sous la subordination dun
employeur, ils entrent dans le champ dapplication de lImpt Unique sur les
Traitements et Salaires.
1.1.2 Exonrations.
1. 2 Territorialit de limpt.
Au terme de larticle 57 du Code des Impts, lIUTS est d, dune part par tous les
salaris du Burkina Faso bnficiaires des revenus viss larticle 55 quelque soit leur
statut ou leur nationalit et dautre part par tous les salaris domicilis ou ayant leur
rsidence habituelle au Burkina Faso alors mme que lactivit rmunre sexercerait
en dehors du Burkina ou que lemployeur est domicili ou tabli hors du Burkina Faso.
Ces dispositions tendent faire imposer au Burkina Faso tout salaire servit sur le
territoire du Burkina ou servis des burkinab. Deux drogations cette rgle :
1. Sjour temporaire : cas des grands travaux effectus au Burkina Faso :
Ces rmunrations restent imposables dans ltat du domicile du bnficiaire si
les trois conditions suivantes sont simultanment runies :
Le sjour au Burkina Faso nexcde pas 183 jours.
Les salaires sont pays par un employeur qui nest pas domicili au Burkina
Faso.
Les salaires ne sont pas dduits des bnfices dun tablissement stable au
Burkina
2. Activit exerce bord dun navire ou dun aronef en transit
international o les salaires sont imposables dans ltat o lentreprise a son domicile.
1. 3 La base imposable
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1.4. Le fait gnrateur
1.5. Liquidation
Pour le calcul, il est fait application du barme progressif par tranches suivant :
0 10 000 = 2%
10 100 20 000 = 5%
20 100 30 000 = 10%
30 100 50 000 = 17%
50 100 80 000 = 19%
80 100 120 000 = 21%
120 100 170 000 = 24%
170 100 250 000 = 27%
plus de 250 000 = 30%
Limpt ainsi obtenu est attnu pour tenir compte des charges familiales :
1 charge = 8%
2 = 10%
3 = 12%
4 = 14%
5 = 16%
6 = 18%
7 et plus = 20%
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1.6. obligations et sanctions
Limpt est retenu et revers par les employeurs dans les 10 premiers jours du
mois suivant, mais lorsque les retenues mensuelles nexcdent pas 2 500 F CFA, les
reversements doivent intervenir dans les dix premiers jours de Janvier et Juillet.
Chaque versement doit tre accompagn dun relev dtaill indiquant pour
chaque employ les noms et prnoms, lemploi occup, les rmunrations perues et les
retenues effectues au titre des pensions et retraites et au titre de lIUTS.
Le dfaut de retenue entrane une amende fiscale de 100%. Il en est de mme
lorsque les retenues sont insuffisantes.
Le non reversement des retenues entrane une pnalit de 200%.
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Chapitre II : La Taxe Patronale et dApprentissage
(loi n006-2010 du 29 janvier 2010)
A lorigine, cette taxe tait collecte leffet de financer par le biais de lONPE
des formations professionnelles de type court (mcanique, menuiserie, maonnerie).
Cependant, de nos jours, la TPA est un impt qui alimente tout simplement le
budget de lEtat.
Au terme de larticle 120 du Code des Impts, la TPA est la charge de toute
personne physique ou morale ainsi que des organismes qui paient des rmunrations
titre de traitement, indemnit, molument et salaire et le cas chant, qui accordent
des avantages en nature.
Sont exonrs :
- lEtat, les collectivits locales, les tablissements publics nayant pas un
caractre industriel et commercial ;
- les missions diplomatiques et organisations internationales et interafricaines ;
- les entreprises prives denseignement et de soins de sant;
- les associations et organismes but non lucratif ;
- les caisses de crdit agricole mutuel.
Les adhrents des centres de gestion agrs bnficient dun abattement de 20%
sur les sommes et avantages allous leurs salaris.
2. 4. Obligations et sanctions
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Chapitre III : LImpt sur les socits (loi n008-2010/AN du 29 janvier 2010)
Le code des impts regroupait sous lappellation dimpt sur les bnfices
industriels, commerciaux et agricoles, les impts sur les revenus des bnfices
provenant des professions commerciales, industrielles, artisanales, des exploitations
forestires et des entreprises minires et les bnfices raliss par les planteurs, les
agriculteurs et leveurs dans le cadre dune exploitation agricole.
les socits de capitaux ou assimils quel que soit leur objet : SA, SARL ;
3. sur option :
les socits civiles professionnelles.
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3) les caisses de crdit agricole mutuel fonctionnant conformment aux dispositions
lgales qui les rgissent ;
4) les institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit constitues
conformment la loi n 59/ADP de la 15/12/1994 portante rglementation des
institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit ;
5) la Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest ;
Limpt est d en raison des bnfices raliss par les socits exploites au
Burkina Faso.
Les bnfices imposables sont ceux raliss au cours d'une anne civile
conformment aux dispositions du SYSCOA.
Concernant les produits et profits, il faut comptabiliser non pas seulement les
recettes mais galement les crances acquises, c'est--dire les crances certaines dans
leur principe et dtermines dans leur montant1, et les plus values ralises.
Les charges, quant elles, doivent comprendre les dpenses engages, c'est--
dire nes au cours de l'exercice mme s'il n'y a pas encore eu de paiement.
1
La notion de crance acquise est une notion juridique qui concide avec la notion de crance du Code civil.
Toutefois, il y a une nuance, voire une diffrence, avec le droit civil. Dans cette dernire matire, il y a crance ds
lors que les parties ont donn leur accord sur la chose et sur le prix. Ds lors quil y a crance acquise pour une
partie, il y a corrlativement dette comptabiliser pour lautre partie.
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logique, il est alors ncessaire de retraiter le rsultat comptable pour aboutir au
bnfice fiscal. Le droit fiscal peut refuser la dduction de certaines charges ou pertes
ou au contraire exonrer certains produits ou profits.
Dans ces conditions, le bnfice imposable s'obtient en faisant des ajouts ou
rintgrations d'une part, des dductions ou retraits d'autre part, et galement tient
compte des rgimes spciaux d'valuation, de prise en compte d'imposition.
On peut ainsi poser comme principe que le rsultat fiscal est gal au rsultat
comptable plus les rintgrations et moins les dductions (RF = RC + R D).
Limpt sur les socits est tabli chaque anne sur les bnfices raliss lanne
prcdente. Les contribuables sont tenus darrter chaque anne leurs comptes la
date du 31 dcembre, sauf en cas de cession ou de cessation dactivit en cours
danne.
Les socits nouvelles, cres antrieurement au 30 juin, sont tenues darrter leur
premier exercice comptable au 31 dcembre de la mme anne. Celles, cres
postrieurement au 30 juin, sont autorises arrter leur premier exercice comptable
au 31 dcembre de lanne suivante.
Ce sont dune part les produits imposables et dautre part les charges dductibles.
1) les ventes et les recettes : Les ventes sentendent de toutes les sommes perues et
des crances dfinitivement acquises en contrepartie des marchandises vendues ou
des services fournis au cours de lexercice.
Une crance est considre comme acquise ds lors quil y a accord entre les
parties sur la chose et le prix, sil sagit dune vente ; ou ds lors que le travail est
effectu et en principe factur sil sagit dun service.
Doivent ds lors figurer en produits :
- Les ventes pures et simples ;
- Les ventes crdit ou temprament : le transfert de proprit est immdiat,
mais le paiement est diffr. La crance est rattache lexercice au cours duquel
intervient le transfert de proprit.
- Les ventes de produits fabriqus : ce sont les ventes de produits finis, de
produits intermdiaires et de produits rsiduels effectues par les industriels.
- Les services : la crance est considre comme acquise lors de lachvement des
prestations, habituellement constate par ltablissement de la facture. Bien entendu,
la facturation avant lachvement des travaux est un produit imposable ;
2) les produits divers ou exceptionnels :
- Les emballages perdus, les ports et autres frais facturs ;
- Les commissions et courtages ;
- Les loyers dimmeubles inscrits lactif ;
- Les mises disposition de personnel ;
- Les redevances de brevets ;
3) les revenus ou prestations accessoires ;
4) les produits financiers et revenus bruts des capitaux mobiliers ;
5) Les plus values de cession dlments dactif immobiliss : Ce sont des profits
raliss lors de la cession dlments de lactif immobilis. Elles se calculent de la
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manire suivante : Prix de cession (Prix dacquisition - Total des amortissements
pratiqus jusqu la date de cession du bien).
La notion de charge nest pas clairement dfinie sur le plan fiscal. Sur le plan
comptable, les charges dsignent les lments de cot et de prix de revient. En
pratique, il y a les achats de marchandises ou de matires premires, les frais gnraux,
les amortissements, les provisions, les pertes et moins values.
Ce sont des dpenses qui nont pas pour contrepartie lentre dun lment
nouveau dans lactif de lentreprise. Ils obissent des conditions gnrales de
dductibilit et quelquefois des conditions spcifiques.
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- Les rmunrations de toute nature verses aux associs dirigeants des socits de
capitaux ou leurs conjoints pour un emploi effectif exerc dans lentreprise,
condition quelles ne soient pas exagres par rapport aux rmunrations des
emplois de mme nature exercs dans lentreprise ou dans les socits similaires.
En cas dexagration ou de rmunrations fictives, lensemble des rtributions verses
aux associs dirigeants sera considr comme des bnfices distribus et traits comme
tels.
- A loccasion des congs de leurs personnels sous contrat de travail expatri, les
frais de transport aller et retour desdits personnels, de leurs pouses et de leurs
enfants charge, raison dun voyage par an condition que le voyage ait t
effectu.
En aucun cas, les charges de personnel ne peuvent donner lieu des dotations dans un
compte de provisions.
b) Frais de sige
Ce sont des frais gnraux quune entreprise trangre impute sur les rsultats dun
tablissement stable quelle possde au Burkina Faso.
Leur dduction ne peut dpasser 10 % du bnfice imposable desdites socits avant
dduction des frais en cause. En cas de dficit, cette disposition sapplique sur les
rsultats du dernier exercice bnficiaire non prescrit.
c) Dpenses locatives
d) Primes dassurances
Sont notamment dductibles au titre des primes dassurances les primes verses aux
compagnies dassurance burkinab en raison de contrats dassurance maladie conclus au
profit de lensemble du personnel ou dau moins une ou plusieurs catgories du
personnel dans la limite de 5% de la masse salariale du personnel effectivement assur.
- Les frais dhtels et de restaurants justifis par des factures sont admis en
dduction dans la limite de 0,5% du montant du chiffre daffaires hors taxes.
- Les libralits, dons et subventions constituent des charges dductibles du
bnfice imposable lorsquil sagit :
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que soit joint la dclaration des rsultats un relev indiquant les montants, la
date des versements et l'identit des bnficiaires.
g) Impts et taxes
- Porter sur des lments dactif immobilis inscrits lactif de la socit ou ayant
fait lobjet de mutation au nom de la socit;
- Correspondre la dprciation effective ;
- Etre constats en comptabilit : les amortissements quune entreprise est en droit
de pratiquer et quelle sest abstenue de comptabiliser sont des amortissements
diffrs : leur dduction est dfinitivement perdue.
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Les taux de lamortissement sont fonction de la dure normale de vie des biens
gnralement admise. Cependant, des conditions particulires ou exceptionnelles
dutilisation peuvent justifier des taux suprieurs ceux habituels.
De ce fait, divers modes damortissement sont prvus par le Code des Impts :
- Lamortissement linaire considr comme normal;
- Les amortissements drogatoires : il sagit de :
lamortissement acclr : il vise les matriels et outillages neufs dune dure de
vie suprieure 5 ans affects exclusivement des oprations industrielles ; il
consiste doubler la premire annuit pour rduire la dure damortissement
dun an sans modification du taux initial : concerne les biens matriels acquis
neufs dune dure de vie suprieur 5 ans affects des oprations industrielles
de fabrication, transformation, boulangerie ;
Lamortissement dgressif qui est obligatoire pour les entreprises nouvelles,
exploitations de gisement de substance minrale, entreprise agricole nouvelle. Il
concerne des biens limitativement numrs et acquis neufs et dont la dure de
vie est au moins gale 3 ans. Il est facultatif pour les autres entreprises.
Ce sont des dductions opres sur les rsultats dun exercice en vue de faire
face ultrieurement une perte ou une charge dont lobjet est nettement prcis et
la ralisation probable compte tenu dvnements survenus en cours dexercice.
Il rsulte de cette dfinition que :
- La charge ou la perte objet de cette provision doit elle mme tre dductible ;
- La charge ou la perte doit tre nettement prcise quand sa nature et son
objet, elle doit tre individualise ;
- La charge ou la perte doit tre probable : ce qui exclu les provisions effectues sur
la base de simples ventualits.
- La charge ou la perte doit avoir pris naissance au cours de lexercice ; avant sa
clture.
Les provisions pour clients douteux ou litigieux, pour tre dductibles, doivent avoir
t individualises et effectues au cas par cas. Les provisions pour clients douteux ou
insolvables effectues globalement ne sont pas dductibles.
Sur le plan formel, pour tre dductibles, les provisions doivent avoir t constates
dans les critures de lexercice et figurer au relev des provisions.
Les pertes sur crances client ne sont dductibles qu condition quelles soit
dfinitivement irrcouvrables au vu des rsultats des poursuites engages. La provision
antrieurement constitue doit de ce fait tre rintgre.
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Les dficits dun exercice constituent une charge dductible des rsultats des
exercices suivants jusquau quatrime inclusivement. En cas de bnfice, il faut
effectuer la dduction par ordre danciennet.
3.4.1. La liquidation
Le taux de lIS est de 27,5%. Il sapplique sans abattement au bnfice imposable
arrondi aux 1000 francs infrieurs.
Le montant payer tient compte dun crdit dimpt correspondant la retenue
la source sur les capitaux mobiliers encaisss par la socit et comptabiliss dans les
produits imposables, c'est--dire, lIRCM.
3.4.2. Le paiement
Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice comptable en cours, au
versement de quatre (4) acomptes provisionnels gaux calculs sur la base de 75% du
montant de limpt d au titre du dernier exercice clos, appel exercice de rfrence ;
en cas dexercice dune dure infrieure ou suprieure un an, le montant des
acomptes est calcul sur celui de limpt d au titre dudit exercice rapport une
priode de douze (12) mois.
Les socits nouvellement cres ou nouvellement soumises limpt sur les
socits sont dispenses du versement dacomptes au cours de leur premier exercice ou
de leur premire priode dimposition.
Les paiements doivent tre effectus au plus tard les 20 juillet, 20 octobre, 20
janvier et 20 avril de chaque anne auprs du receveur des impts du lieu de
rattachement.
Avant lexpiration du dlai de dclaration des rsultats, la socit procde la
liquidation de limpt sur les socits d au titre de lexercice objet de la dclaration
en tenant compte des acomptes verss pour ledit exercice.
Sil rsulte de cette liquidation un complment dimpt, il est acquitt au plus
tard dans le dlai de dclaration prvu. Si, au contraire la liquidation fait apparatre
que les acomptes sont suprieurs limpt d, lexcdent vers est imput sur les
exercices suivants ou rembours si la socit cesse son activit.
Cet excdent peut galement, la demande du contribuable tre utilis pour le
paiement de tout autre impt direct ou taxes assimiles dont il est par ailleurs
redevable.
Le retard de dclaration est puni dune amende de 25% double en cas de
taxation doffice.
Contrairement limpt BIC ancienne version, le MFP nest d que par les
socits dficitaires dont le rsultat ne permet pas de gnrer un impt suprieur au
minimum de 1 000 000 F pour le RNI et 300 000 F pour le RSI.
Il est tabli au titre d'une anne dtermine, en fonction du chiffre d'affaires hors
taxe de la priode coule.
Il est calcul sur la base du chiffre daffaire arrondi aux 100 000 F avec un taux de
0,5%. En aucun cas, le montant d ne peut tre infrieur au minimum ci-aprs dfini :
- 1 000 000 F pour les redevables du rel normal dimposition et ;
- 300 000 F pour ceux du rel simplifi dimposition.
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En la matire, les socits nouvelles font lobjet dune exonration pour le
premier exercice dexploitation.
Les entreprises sont classes par rgime dimposition selon le chiffre daffaires
prvisionnel ou rel suivant :
a) les personnes morales qui ne remplissent pas les conditions pour relever du
rgime du rel normal dimposition quelle que soit la nature de leurs activits.
b) les personnes physiques qui effectuent des livraisons de biens, des ventes
consommer sur place, des fournitures de logement, des travaux immobiliers et
travaux publics et les personnes physiques agriculteurs, pcheurs, planteurs et
leveurs, lorsque leur chiffre d'affaires annuel est gal ou suprieur trente
millions (30.000.000) de francs hors taxe et infrieur cent millions (100.000.000)
de francs hors taxe.
c) les personnes physiques qui ralisent des oprations autres que celles vises au
b) ci-dessus, lorsque leur chiffre d'affaires annuel, est gal ou suprieur quinze
millions (15.000.000) de francs hors taxe et infrieur cinquante millions
(50.000.000) de francs hors taxe.
d) Les contribuables relevant des bnfices non commerciaux qui effectuent des
oprations dont le montant annuel hors taxes des recettes est infrieur
cinquante millions (50 000 000) de francs.
e) les personnes physiques exclues de la contribution du secteur informel,
lorsqu'elles ne remplissent pas les conditions pour tre admises au rgime du
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bnfice du rel normal.
Les chiffres d'affaires limites de quinze (15) et cinquante (50) millions de francs hors
taxe sont ajusts au prorata du temps d'exploitation pour les exploitants qui
commencent leurs activits en cours d'anne.
Les personnes physiques dont le chiffre d'affaires hors taxe baisse en dessous des
chiffres limites prvus aux 1 et 2 ci-dessus, ne sont soumises la contribution du
secteur informel, sauf option pour le rgime du rel simplifi d'imposition, que
lorsque leur chiffre d'affaires hors taxe est rest infrieur ces limites pendant trois
(3) annes conscutives.
Les personnes physiques qui remplissent les conditions pour tre imposes la
contribution du secteur informel peuvent opter, avant le 1er fvrier de chaque
anne, pour le rgime du bnfice du rel simplifi.
Les commissionnaires en douanes sont exclus du bnfice du rgime du rel simplifi
quel que soit le montant de leur chiffre daffaires annuel.
Les contribuables qui dbutent leur activit peuvent opter dans les trente (30) jours
du commencement de leur activit.
3)- Sont placs sous le rgime de la Contribution du Secteur Informel : les personnes
physiques suivantes :
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Chapitre IV : LImpt sur les Bnfices Industriels, Commerciaux et Agricoles (IBICA)
(loi n006-2010 AN du 29 janvier 2010)
L'impt sur les bnfices industriels, commerciaux et agricoles est d raison des
bnfices raliss par les contribuables ci-aprs :
1) les personnes physiques qui habituellement achtent en leur nom en vue de les
revendre, des immeubles ou des fonds de commerce ;
2) les personnes physiques qui habituellement achtent en leur nom, des actions
ou parts de socits immobilires ou qui souscrivent en vue de les revendre des
actions ou parts cres ou mises par les mmes socits ;
3) les personnes physiques qui habituellement se livrent des oprations
d'intermdiaires pour l'achat, la souscription ou la vente des biens viss aux
points 1) et 2) ;
4) les fondateurs dtablissement denseignement ;
5) les loueurs d'appartements meubls ; toutefois, ne sont pas imposables les
personnes physiques qui se contentent de louer une pice faisant partie
intgrante de leur appartement ;
6) toutes autres personnes physiques se livrant une exploitation ou des
oprations caractre industriel ou commercial ;
7) sont galement imposables les socits civiles professionnelles passibles de
limpt sur les socits qui ont exerc loption prvue.
Limpt est d en raison des bnfices raliss par les personnes physiques qui
ralisent un bnfice au Burkina Faso.
Les bnfices imposables sont ceux raliss au cours d'une anne civile
conformment aux dispositions du SYSCOA. La date de la dclaration du bnfice
imposable est uniformment fixe en fonction de l'exercice comptable.
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Concernant les produits et profits, il faut comptabiliser non pas seulement les
recettes mais galement les crances acquises, c'est--dire les crances certaines dans
leur principe et dtermines dans leur montant, et les plus values ralises.
Les charges, quant elles, doivent comprendre les dpenses engages, c'est--
dire nes au cours de l'exercice mme s'il n'y a pas encore eu de paiement. Il s'agit l de
lapplication des rgles relatives la comptabilit d'engagement qui s'oppose la
comptabilit de caisse encore appele comptabilit de trsorerie.
L'impt est tabli chaque anne sur les bnfices raliss l'anne prcdente.
Les contribuables sont tenus darrter chaque anne leurs comptes la date du 31
dcembre, sauf en cas de cession ou de cessation dactivit en cours danne.
Les entreprises nouvelles, cres antrieurement au 30 juin, sont tenues
darrter leur premier exercice comptable au 31 dcembre de la mme anne. Celles,
cres postrieurement au 30 juin, sont autorises arrter leur premier exercice
comptable au 31 dcembre de lanne suivante.
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On peut ainsi poser comme principe que le rsultat fiscal est gal au rsultat
comptable plus les rintgrations et moins les dductions (RF = RC + R D).
Ce sont dune part les profits bruts et dautre part les charges dductibles.
Les produits taxables sont les mmes quau niveau de lIS. Sont exclure de la
base dimposition :
- les revenus des capitaux mobiliers et ;
- les produits de location des immeubles non inscrits lactif du bilan.
La dduction des charges est subordonne aux mmes conditions que dans le cas
de lIS.
LIBICA dun exercice donn est payable spontanment au plus tard le 30 avril de
lanne suivante.
Toutefois, limpt obtenu doit tre attnu des acomptes verss : il sagit de
lImpt Minimum Forfaitaire vers en cours danne. Il est prciser que si limpt
minimum forfaitaire est suprieur lIBICA d, lexcdent est acquis au trsor public.
pour les contribuables relevant du rgime du rel normal dimposition par des
acomptes mensuels. Chaque acompte est obtenu en appliquant au chiffre d'affaires
hors taxe du mois considr, le taux de 0,5%. Le rsultat de la liquidation pour
chaque mois est arrondi aux mille (1 000) francs infrieurs et ne peut en aucun cas
tre infrieur au douzime (1/12me) du minimum dfini ci-dessus (1 000 000/12 =
83 333);
pour les contribuables relevant du rgime simplifi d'imposition, par des acomptes
trimestriels. Chaque acompte est obtenu en appliquant au chiffre d'affaires hors
taxe du trimestre considr, le taux de 0,5% et le rsultat de la liquidation arrondi
aux mille (1 000) francs infrieurs, ne peut en aucun cas tre infrieur au quart
(1/4) du minimum dfini ci-dessus (300 000/4 = 75 000).
4) Les entreprises nouvelles sont exonres du minimum forfaitaire pour leur premier
exercice dexploitation.
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Lorsquun contribuable sabstient de souscrire la dclaration des bnfices
imposables, le montant des droits mis sa charge ou rsultant de la dclaration dpose
tardivement est assorti dune majoration de 10%.
Celle-ci est porte 25% en cas de rcidive dans le dlai de rptition vis
larticle 52 du livre des procdures fiscales.
La majoration ci dessus ne peut tre infrieure 50.000 francs.
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Chapitre V : Limpt sur les bnfices non commerciaux
(Loi n 006-2010/AN du 29 janvier 2010)
Le Code des Impts ne dfinit pas les BNC. Il se borne citer quelques professions
qui doivent tre assujettis au BNC. Ainsi, larticle 39 soumet au BNC :
- les professions librales,
- les charges et offices dont les titulaires nont pas la qualit de commerant ;
- toute autre occupation, exploitation lucrative et source de profit non soumise
un impt spcifique sur le revenu.
Par profession librale, on entend gnralement les professions dans lesquelles
lactivit intellectuelle joue un rle principal et constitue la pratique personnelle et en
toute indpendance dune science ou dun art. Il en est ainsi des avocats, architectes,
mdecins. Cette dfinition exclue du BNC les tablissements denseignement qui en
gnral sont fonds par des personnes non qualifies qui se contentent de recruter des
enseignants pour le travail pdagogique.
Y sont galement soumis les membres des professions librales qui apportent leur
collaboration des confrres sans tre en position de subordination, qui sont considrs
comme exerant eux-mmes une profession non commerciale.
Les charges et offices sont des fonctions attribue vie des personnes par
lautorit publique et leur confrant droit de reprsentation. Ce droit donne son
titulaire la possibilit du choix de son successeur et la facult de se faire payer par ce
dernier le prix de sa dmission.
Sont galement imposables limpt BNC les membres des socits civiles
professionnelles.
Le BNC est d raison des bnfices raliss par les personnes physiques exerant
les activits ci-dessus cites.
Outre les revenus provenant directement dune activit non commerciale, les
revenus imposables comprennent notamment :
5.2. Territorialit
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5.3. Base imposable
Ce bnfice est constitu par l'excdent des recettes totales sur les dpenses
ncessites par l'exercice de la profession. Il tient compte des gains ou des pertes
provenant, soit de la ralisation des lments d'actif affects l'exercice de la
profession, soit des cessions de charges ou d'offices.
Il tient compte galement de toutes indemnits reues en contrepartie de la
cessation de l'exercice de la profession ou du transfert d'une clientle.
Pour tre retenue dans la base imposable, il faut que les recettes aient t
encaisses. Les recettes comprennent :
les honoraires perus en contrepartie des prestations de services rendus la
clientle quels que soient leur mode de paiement et la qualification qui leur est
donne ;
les provisions et avances sur les honoraires effectivement encaisses. Toutefois,
les avances ou provisions effectues par des clients au titre des dbours supports
par un professionnel nont pas un caractre imposable ;
les honoraires rtrocds par des confrres loccasion des remplacements ;
Sont exclus les crances acquises et non encore recouvres. De mme, les
avances ou provisions sur prestations fournir sont imposables au titre de lanne de
leur encaissement.
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conformment aux taux damortissement indiqus en matire dimpt sur les
socits ;
Sont galement dductibles les primes verses des compagnies dassurance
burkinab en raison de contrats dassurance maladie conclus au profit de
lexploitant dans la limite de 0,5% du montant total des dpenses de lexercice ;
les charges financires, les libralits, dons, subventions sont dductibles dans les
conditions et limites fixes en matire dimpt sur les socits.
Les dficits des quatre exercices antrieurs.
2) Les gains de jeux de hasard et parieurs font lobjet dune retenue la source
de 15% des sommes payes.
3) Le montant de limpt ne peut tre infrieur, mme en cas de dficit :
- 50 000 f pour les cabinets privs de soins infirmiers exerant leurs activits
conformment aux textes en vigueur ;
- 200 000 f pour les cliniques daccouchement exerant leurs activits
conformment aux textes en vigueur ;
- 1 000 000 F pour les autres professions librales du rgime du rel normal
dimposition ;
- 300 000 F pour les autres professions librales du rgime du rel simplifi
dimposition.
Les BNC sont classs suivant les rgimes dimpositions au RNI et au RSI comme
suit :
1) Toute personne passible de l'impt raison des bnfices non commerciaux est
tenue de produire, au plus tard le dernier jour du mois de fvrier de chaque anne, une
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dclaration indiquant le montant de ses recettes brutes, le dtail de ses dpenses
professionnelles et le chiffre de son bnfice net de l'anne prcdente.
Dans les socits civiles professionnelles, la dclaration doit tre produite dans les
mmes dlais par la socit avec indication de la quote-part de chacun des associs.
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Chapitre VI : lImpt sur le Revenu des Capitaux Mobiliers
Les capitaux mobiliers sont des titres reprsentatifs dune crance en capital. Ils
constituent un lment de dette. Ils sont dits mobiliers car, reprsentatifs de droits
mobiliers, cest dire de crances ou de participations qui sont aisment transmissibles.
Les revenus de capitaux mobiliers sont soumis un impt cdulaire dnomm Impt sur
le revenu des crances ou impt sur le revenu des valeurs mobilires.
Traditionnellement, on distingue parmi les revenus de capitaux mobiliers :
Les produits de placement revenus variables : revenus des actions et parts sociales
et revenus assimils distribues par les personnes morales autres que les socits de
personnes passibles de limpt BIC.
Les produits de placement revenus fixes qui correspondent aux revenus des
crances, dpts, cautionnements, comptes courants, revenus des obligations, des bons
de caisse et gains assimils cette catgorie.
Le Code des impts reprend cette classification en instituant :
- Limpt sur le revenu des crances qui sapplique aux produits des placements
revenus fixes, lexception des emprunts obligataires, des emprunts dEtat, des
communes des socits par action et des SARL.
- Limpt sur le revenu des valeurs mobilires qui sapplique aux produits des
actions et des parts sociales des SA et SARL, ainsi quaux produits des emprunts
obligataires, des emprunts dEtat, et des SA et SARL.
Quelques Dfinitions
Les intrts sont les fruits civils produits par une somme dargent due titre de
prt ou autrement, et remboursable.
Les arrrages sont les fruits dun capital non exigible, comme la rente. Il sagit
dune redevance priodique.
Les autres produits regroupent tous les versements qui ne constituent pas le
remboursement dune somme prte ;
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Les crances sont des droits qui rsultent dun prt en argent consenti
directement ou indirectement.
Une crance hypothcaire est une crance dont le paiement est garanti par la
mise en hypothque dun immeuble du dbiteur au profit de son crancier.
Le crancier privilgi dispose dun droit de prfrence grce auquel il se fera
payer avant tout autre crancier.
Le crancier chirographaire ne dispose daucune sret est dsintress en
dernier ressort.
Le cautionnement est une sret personnelle par laquelle la caution sengage
envers le crancier excuter lobligation au cas o le dbiteur ne le ferait pas. (aval)
Le cautionnement en numraire est un dpt consenti par les fonctionnaires
comptables ou grants de socit en garanti de leur gestion. Ce dpt est fait avant la
prise de fonction au trsor ou dans une banque et est productif dintrts.
Le compte courant est une convention entre une personne et son banquier, dont
lobjet est la remise rciproque de fonds : les dpts effectus par les personnes
peuvent tre vue ou chance fixe (compte terme ou compte bloqu).
Lassiette est constitue par le montant brut des intrts, arrrages et autres
produits des valeurs dsignes ci-dessus.
Le tarif de limpt est de 25%. Il est rduit de moiti pour les produits des comptes
de dpts et des comptes courants bancaires.
a) Les Banques
Limpt sur le revenu des crances est retenu la source par les banques sur les
intrts des dpts quelles reoivent de leur clientle et revers au plus tard le 20 du
mois suivant le trimestre civil.
Les banques doivent tenir un registre spcial contenant les rubriques suivantes :
Lidentit des titulaires de comptes ;
Le montant des intrts taxables;
La date de leur inscription au compte.
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personnes domicilies au Burkina sont tenues de retenir limpt sur le revenu des
crances et de la payer sur dclaration aux impts.
Cette dclaration est dpose et limpt pay dans les quatre mois de la clture
de lexercice.
Les revenus soumis lIRVM sont ceux distribus par les socits et personnes
morales soumises limpt sur les socits au Burkina Faso.
LIRVM sapplique :
aux dividendes, intrts, arrrages et autres produits des actions de toute nature
des socits ou compagnies et entreprises commerciales ou civiles financires,
industrielles, agricoles ayant leur sige social au BF;
au montant des remboursements que les socits ci-dessus effectuent sur le
montant de leurs actions, parts dintrts ou commandites avant leur dissolution ou leur
mise en liquidation ;
aux rmunrations verses aux actionnaires lors des assembles gnrales ;
aux intrts, arrrages et autres produits des obligations et emprunts de toute
nature des collectivits territoriales et tablissements publics.
aux primes de remboursements
aux sommes mises la disposition des associs titre davance, de prts ou
dacompte.
Sont considrs comme des revenus distribus, tous les bnfices ou produits qui
ne sont pas mis en rserve ou incorpors au capital ainsi que toutes les sommes ou
valeurs mises la disposition des actionnaires ou porteurs de part et non prlevs sur les
bnfices lexception :
des remboursements aux associs de titres annuls, par suite de rductions de
capital non motives par des pertes ;
des sommes verses aux associs en rmunration d'un prt, service ou fonction
condition que ces sommes soient dductibles du bnfice soumis lIS.
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Sont prsums distribus, tous les bnfices qui ne sont pas investis dans
lentreprise.
6.2.2. Exonrations
Sont exonrs :
1) les amortissements de tout ou partie de leur capital social effectus par les
socits concessionnaires de l'Etat ou autres collectivits publiques lorsque ces
amortissements sont justifis par la caducit de tout ou partie de l'actif social,
notamment par dprissement progressif ou par remise de la concession l'autorit
concdante ;
2) les revenus des emprunts ou obligations des groupements et socits coopratives
et des associations de toute nature, quels qu'en soient l'objet et la dnomination,
constitues exclusivement par ces socits coopratives;
3) les revenus des parts d'intrts, emprunts ou obligations des socits coopratives
agricoles ou ouvrires, des caisses de crdit agricole et des associations agricoles;
4) les revenus des parts dintrts dans les socits civiles nayant pas opt pour le
rgime dimposition limpt sur les socits ;
5) les intrts, arrrages et tous autres produits des rentes, obligations et autres
effets publics mis par l'Etat du Burkina et les collectivits territoriales;
6) Les revenus distribus par la BCEAO.
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6.2.4.2. Indemnits et rmunrations diverses
Pour les indemnits de fonction et les rmunrations diverses distribues aux
membres du conseil d'administration des socits, compagnies ou entreprises, limpt
est d au plus tard le 20 du mois suivant pour les sommes mises en distribution au cours
du trimestre prcdent.
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Chapitre VII : LImpt sur les Revenus Fonciers (loi n024-2010/AN du 18 mai 2010)
LIRF sapplique aux bnficiaires des revenus des immeubles situs au Burkina
Faso et aux revenus des immeubles situs ltranger si le bailleur rside au Burkina
Faso et y exerce ses activits. LIRF est d par les personnes physiques ou morales
bnficiaires des revenus ci-dessus cits.
Sont compris dans la catgorie des revenus taxables :
- Les revenus des proprits bties : maisons, usines ;
- La location du droit daffichage, droits dexploitation de carrires ;
- Les revenus de proprits non bties : terrains occups par les carrires et
mines.
Sont exonrs :
- les loyers de toute nature provenant de la location dimmeubles appartenant
des personnes morales soumises lIS ;
- les loyers de toute nature provenant de la location dimmeubles appartenant
lEtat, aux collectivits locales et aux tablissements publics nayant pas un caractre
industriel et commercial ;
- les loyers des chambres dhtel et tablissements assimils ;
- Les loyers de constructions nouvelles, de reconstructions, addition de
constructions et assimils raliss au moyen dun prt contract auprs dune banque de
la zone UEMOA pour une priode de 5 ans compter de la date dachvement des
travaux dment constate par une autorit comptente.
- les loyers dont le cumul mensuel ne dpasse pas 20 000F par mois dans la mme
localit ;
- les personnes retraites du secteur priv et public et les conjoints survivants des
retraits dans la limite dun seul bail construit pendant la priode dactivit ;
- et les entreprises prives ou publiques ayant pour objet la promotion de
lhabitat social.
Le revenu imposable est constitu par lensemble des revenus bruts hors TVA sous
dduction dun abattement forfaitaire de 50% pour frais et charges.
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7.4 Liquidation
Toute personne bnficiaire des revenus imposables est tenue den faire la
dclaration auprs du service des impts territorialement comptant au plus tard le 10
du mois suivant celui au titre duquel limpt est d. Lorsque limpt mensuel nexcde
pas 2 500 f, la dclaration peut tre effectue trimestriellement dans les 10 premiers
jours des mois dAvril, de Juillet, dOctobre et de Janvier.
Le non respect des obligations entrane lencontre des bailleurs concerns :
25% des montants dus en cas de dclaration tardive double en cas de taxation
doffice ;
50% des droits compromis en cas domission ou dinsuffisance des bases dclares ;
Une pnalit de 10% des droits dus majore de 1% par mois de retard pour ce qui
concerne le paiement.
En cas de rsiliation avant terme, le bailleur doit en faire notification au service des
impts dans les 10 jours de la rupture du contrat. A dfaut, limpt est d sur la priode
concerne.
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Chapitre 8 : Les impts directs locaux
Les impts directs locaux sont perus au profit des collectivits publiques :
communes, hauts commissariats et gouvernorats.
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Valeur des terrains, btiments et installations et agencements x 50% x 5% + Valeur
du matriel et outillage x 50% x 8%
Le droit proportionnel est de 8% de la valeur locative totale annuelle calcule.
Mais son montant ne saurait tre infrieur un cinquime du droit fixe.
La liquidation est tablie sur la valeur locative des locaux la disposition de
lentreprise au cours de lavant dernier exercice.
La TBM est un impt rel assis sur la valeur des immeubles au profit des budgets
des collectivits dans lesquelles elles sont implantes.
Elle est annuelle et reprsente les droits de mutation entre vifs et par dcs. Les
biens sont dits de main morte car la main qui les dtient (personne morale) ne meurt
pas.
La main morte est dfinie comme devant combler le vide que cre la longvit
illimite ou presque de certaines personnes morales, qui fait que les droits de mutation
ne trouvent pas sappliquer.
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8.2.2 La base dimposition et la liquidation
La TBM est tablie sur la base des valeurs locatives des biens ou des usines. Elle
frappe les maisons, les usines, les btiments de toute nature, les sols les terrains
appartenant la personne assujettie.
La base imposable est constitue de la valeur locative des biens ci dessus cits.
La TBM est liquide sur la valeur locative annuelle des immeubles au 1er Janvier
de lanne dimposition, dduction faite de 50% pour les locaux professionnels et de 40%
pour les maisons.
Le calcul de la valeur locative se fait comme suit :
(Valeur des Terrains + Locaux professionnels) x 50% x 5% + Maisons x 40% x 5%.
Labattement sapplique sur la valeur locative servant de base de calcul au droit
proportionnel de la patente abstraction faite de la valeur du matriel.
Pour le calcul de la TBM, il est fait application dun taux de 10% sur la valeur
locative calcule, aprs abattement de 50%.
TBM = Valeur locative x 50% x 10%.
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BAREME DU DROIT FIXE DE LA PATENTE
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TITRE III :
LES IMPOTS INDIRECTS
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Chapitre 1 : La taxe sur la Valeur Ajoute
La taxe sur la valeur ajoute est une taxe gnrale, unique, perue selon un
systme de paiements fractionns sur la valeur ajoute apporte par chacun des
oprateurs qui interviennent dans le circuit de la production et de la distribution.
La TVA burkinab est un impt indirect gnral sur la dpense, dont le montant
est inclus dans les prix et qui frappe au taux unique de 18 % toutes les ventes de biens et
toutes les prestations de service, sauf exonration lgale. Grce au mcanisme de
dduction de la TVA ayant grev en amont les diffrents lments du prix de revient de
ces biens et services, la TVA ne frappe en ralit que la valeur montaire ajoute
chaque stade de leur production ou de commercialisation.
Institue au Burkina par une loi du 3 dcembre 1992, la TVA diffre des taxes
uniques et des taxes en cascade cumulative, dont la taxe sur le chiffre daffaires (TCA),
notamment telle quelle tait applique au Burkina avant son remplacement par la TVA.
Sont soumises la TVA les affaires faites au Burkina Faso par des personnes
physiques ou morales qui accomplissent habituellement ou occasionnellement des actes
relevant dune activit autre que salarie.
On entend par affaire toute opration ralise par deux personnes juridiques
distinctes moyennant contrepartie en espces ou en nature.
Constituent des affaires imposables :
- Les importations ;
- Les ventes : toute opration ayant pour objet de transfrer la proprit dun
bien une autre personne.
- Les travaux immobiliers : travaux publics, btiments, constructions
mtalliques, travaux de dmolition, travaux similaires.
- Les prestations de services : il faut entendre toute opration autre que celle
numre ci dessus effectue entre deux personnes distinctes comportant une
contrepartie en espces ou en nature, notamment : les locations de biens
meubles ou immeubles, opration de banque, dassurance, opration
dentretien et rparation de biens meubles, ventes consommer sur place,
tourisme, htellerie, restauration, spectacles, transports, oprations ralises
par les professions librales.
- Les oprations de crdit bail,
- Les livraisons de biens quun assujetti se fait lui-mme.
- Toute activit autre que salarie.
Sont assujettis la TVA toute personne physique ou morale effectuant les affaires
imposables, notamment :
- Les importateurs ;
- Les producteurs : industriels ;
- Les entrepreneurs de travaux immobiliers ;
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- Les commerants ;
- Les prestataires de service ;
- Les assujettis par option ;
Lorsque lassujetti nest pas domicili au Burkina Faso, il doit faire accrditer auprs
du service des impts un reprsentant domicili au Burkina Faso qui sengage souscrire
pour son compte la dclaration et le paiement de la TVA.
A dfaut, la TVA est exige de la personne bnficiaire de lopration imposable.
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1.5. Le rgime des dductions
1.5.1 Principe
La TVA ayant grev les lments du prix dune opration imposable est dductible
de la TVA applicable cette opration. En clair, je dois dduire de la TVA que jai
factur mes clients (TVA collecte), la TVA que mes fournisseurs mont facture (TVA
dductible).
1.5.4. Rgularisations
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Il en est de mme lorsque le bien immobilier dont la TVA a t dduite fait
lobjet dune sortie dactif avant 5 ans pour les machines et 10 ans pour les immeubles.
Dans ce cas, il est effectu une rgularisation sous la forme dune TVA reverser sur le
temps restant courir.
La TVA due ou TVA nette est gale la diffrence entre la TVA collecte et la
TVA dductible ; En cas de diffrence ngative, il y a alors un crdit TVA qui reste
valable pour les prochaines dclarations.
Toutes les TVA dductibles dune anne doivent faire lobjet de dduction avant
le 30 Avril de lanne suivante.
Toutes les oprations doivent tre comptabilises hors TVA. Pour les charges, la
comptabilisation est effectue hors TVA dductible ; Toute opration doit faire lobjet
dune facture ou dun document en tenant lieu comportant obligatoirement :
- La date ;
- Lidentit du vendeur ;
- Lidentit du client;
- Le numro IFU du redevable ;
- La nature de la transaction ;
- Le prix hors TVA ;
- Le taux ou la mention exonr;
- Le montant de la TVA ;
- Le montant total d par le client ;
Toute TVA facture est due. La facturation illgale de la TVA est sanctionne par
une amende gale 200 % du montant indment factur.
Tout redevable de la TVA doit dposer auprs du service des impts dont il relve
et avant le 20 du mois suivant une dclaration sur imprim fourni par ladministration au
titre des oprations ralises le mois prcdent. La TVA est acquitte au vue de cette
dclaration. La dclaration doit tre dpose dans les mmes dlais lorsque lassujetti
na effectu aucune opration au cours du mois prcdent.
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LISTE DES EXONERATIONS
Oprations portant sur les produits Oprations portant sur les services
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TITRE IV : LES DROITS
DENREGISTREMENTS
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Introduction
Lorigine des droits denregistrement est trs ancienne. Ils taient perus
loccasion de linscription de certains actes juridiques sur les registres officiels, do
lavantage pour les contribuables davoir un acte ayant une certaine solennit, toute
chose utile en matire de preuve et mme de validit des actes.
Le code de lenregistrement et du timbre est approuv par la loi n 63-26/ AN du
24 Septembre 1963.
Les droits denregistrement sont recouvrs par le Service de lEnregistrement. Ces
droits sont perus loccasion de certains actes juridiques (Ventes, donations, baux,
constitution de socits ou de successions). Ces droits ont ainsi un caractre dimpt
indirect ou dimpt sur le capital.
Le mot enregistrement dsigne la fois une formalit et un impt. Il consiste
dans lanalyse dun acte sur un registre tenu par un fonctionnaire public.
1. Dfinition
2. Champ dapplication.
La formalit sapplique soit des actes, soit des oprations juridiques non
constates par des actes ; Exemple : mutations crites ou verbales entre vifs, mutations
par dcs.
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Chapitre 1 : Le droit proportionnel
1.1.1 Dfinition
La vente est une convention par laquelle lune des parties soblige livrer une
chose et lautre partie la payer. La vente est conclue ds quil y a accord entre les
parties sur la chose et le prix, quoique la chose nait pas encore t livre et le prix
pay. Le prix doit tre dtermin et dsign par les parties.
Lchange est un contrat par lequel les parties se donnent respectivement une
chose pour une autre.
Le louage dimmeuble ou bail est un contrat par lequel lune des parties soblige
faire jouir lautre dun immeuble pendant un certain temps, moyennant un prix.
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Lassiette de limpt est dtermine par le prix annuel exprim ou sur la valeur
locative relle.
Le droit est liquid sur le prix cumul de toutes les annes, cest dire du prix
annuel par le nombre dannes stipul dans le contrat au taux de 5%.
1.4.3. Obligations
Toute location doit faire lobjet dun contrat de bail crit et doit tre soumis la
formalit de lenregistrement dans un dlai de 30 jours compter de sa date de
signature la recette des impts du lieu de situation de limmeuble.
Le dfaut de prsentation dans les dlais requis entrane une pnalit dgal
montant.
En cas de dissimulation, le taux est port 200%.
1.4.3 Particularits
Le droit denregistrement et de renouvellement est la charge exclusive du
bailleur pour les locaux usage dhabitation consenti des personnes physiques
burkinab, lEtat, aux collectivits publiques, aux ambassades et organisations
internationales.
Il est la charge du preneur pour les baux usage commercial ou industriel et les
personnes physiques de nationalit trangre.
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Tout retard est sanctionn par une pnalit de 100%. Toute insuffisance est
sanctionne comme en matire de vente de meubles.
Le partage est un contrat qui a pour objet de mettre fin une indivision par la
rpartition des biens indivis entre co-indivisaires.
Tous les actes rpondant cette dfinition sont assujettis un impt particulier
appel droit de partage et dans certains cas, aux impts de mutation titre onreux,
appels couramment droit de soulte.
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Le taux est de 3% pour les marchs administratifs appliqu sur le montant HT.
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Chapitre 2 : Le Droit Progressif
Le droit de mutation par dcs atteint en principe toutes les transmissions qui
soprent par le dcs dune personne. Il est donc exigible lors de toute transmission
titre hrditaire ou testamentaire, ainsi qu raison de toute libralit pour cause de
mort.
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Tarif applicable la fraction de part nette comprise entre
Degr de parent 0 2 000 001 5 000 001 10 000 000 Au-del de
2 000 000 5 000 000 10 000 000 50 000 000 50 000 000
En ligne directe et entre 0% 0% 1% 2% 5%
poux
Entre frres et surs et 0% 7% 10% 15% 20%
entre parents au 3me degr
Entre parents partir du
4me degr et entre
10% 15% 20% 30% 40%
personnes non parentes
1.1.3. Sanctions
Tout retard dans la dclaration sera sanctionn par une amende de 1% par mois
ou fraction de mois de retard du droit simple sans excder la moiti du dit droit.
Dans le cas domission, cette pnalit est de 100%. En cas de dissimulation, le
taux est port 200%.
Linexactitude dans lindication des liens de parent est sanctionne dune
amende de 200%.
2.2.1. Assiette
Lassiette est constitue par la valeur vnale relle des biens donns : cest dire
des immeubles et fonds de commerce, situ au Burkina Faso ou hors.
2.2.2. Obligations.
Lacte de donation doit tre enregistr dans un dlai de 1 mois compter de sa
date de signature la recette du lieu de situation gographique pour les fonds de
commerce et pour les meubles la recette du domicile de lune des parties
contractantes. Les actes notaris sont enregistrs la diligence des notaires la recette
des impts du lieu de rsidence.
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Toutefois, le tarif est de 2% pour les donations faites aux socits de secours
mutuel, aux associations culturelles, aux congrgations religieuses, aux associations
denseignement reconnues dutilit publique et la Caisse Nationale de Scurit
Sociale.
2.2.4. Sanctions
Tout retard dans la prsentation de lacte est sanctionn par une amende de
100%.
Toute inexactitude des liens de parent est sanctionne par une amende de 200%.
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Chapitre 3 : Le Droit Fixe
Le droit fixe sapplique aux actes qui ne sont soumis ni au droit progressif, ni au
droit proportionnel et aux actes exempts denregistrement et qui sont prsents
volontairement la formalit.
Le taux du droit fixe est de 6000F.
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