Philippe Guillermic

La comptabilit�

Principes de base et documents

Enregistrement des achats, des ventes�

Op�rations et suivi de tr�sorerie

V�rification et pointage des comptes

�laboration du bilan, du compte de r�sultat

ommaire
Introduction ??????????????????????????????????????????????????????????????????????
????????????????????7 Chapitre 1 � La r�glementation comptable et son
application ???????????????9
1. � qui s�applique la r�glementation 9
2. Les tiers et la comptabilit� 10
3. L�exercice comptable 14
4. Les principes comptables 16
5. La fonction comptable 18
6. Les documents comptables 21
7. Les �ditions comptables 24
Chapitre 2 � Le plan
comptable ???????????????????????????????????????????????????????????25
1. Plan comptable g�n�ral et plan comptable de l�entreprise 25
2. Classes comptables, bilan et compte de r�sultat 26
3. Le plan comptable expliqu� 27
Chapitre 3 � La m�thode d�enregistrement des �critures ?????????????????????37
1. La notion de d�bit et de cr�dit 37
2. La contre-passation et la r�gularisation 39
3. La partie double 41
4. Le compte en � T � 41
Cas pratique n� 1 � D�termination d�un solde bancaire 42
5. Vos premi�res �critures 43
6. Pr�sentation du grand-livre 46
7. Pr�sentation de la balance 48
8. Pr�sentation du bilan et du compte de r�sultat 48
9. Le traitement comptable r�sum� en 6 �tapes 50
Chapitre 4 � Les
fournisseurs ??????????????????????????????????????????????????????????????53
1. Comptabilisation des factures d�achats et de frais g�n�raux 54
2. L�avoir 60
3. Cas particuliers 62
Cas pratique n�2 � Enregistrement des factures d�achats 65
4. � propos des immobilisations 65
5. Connaissez-vous les 4 � A � ? 66

Chapitre 5 � Les
clients ???????????????????????????????????????????????????????????????????????67
1. Enregistrement des factures de vente 67
Cas pratique n�3 � Enregistrement des factures de
ventes???????????????????????????? 71
2. Connaissez-vous les 3 � R � et l�Escompte ? 72
Chapitre 6 � La taxe sur la valeur ajout�e (TVA)??????????????????????????????????
73
1. Principes g�n�raux 73
2. La d�claration de TVA en pratique 75
Cas pratique n� 4 � D�claration de
TVA???????????????????????????????????????????????????????? 78
3. La TVA : un indicateur de rentabilit� ? 78
Chapitre 7 � Les op�rations de
tr�sorerie ????????????????????????????????????????????80
1. La banque 80
2. Les placements en tr�sorerie 82
3. Les virements internes 84
Cas pratique n�5 � �critures de
banque ???????????????????????????????????????????????????????? 86
4. La gestion de la tr�sorerie, le tableau pr�visionnel de tr�sorerie 87
5. Le rapprochement bancaire 89
Cas pratique n�6 � Rapprochement
bancaire ???????????????????????????????????????????????? 93
6. La perte d�un ch�que : la lettre de d�sistement 95
7. La caisse 96
Chapitre 8 � Les effets de
commerce ?????????????????????????????????????????????????100
1. L�effet de commerce : son m�canisme 100
2. Remise de l�effet � l�encaissement et attente de l��ch�ance pour le
paiement... 101 3. Le fournisseur a besoin de tr�sorerie 102
4. Enregistrement d�un paiement effectu� au moyen d�un effet 103
Chapitre 9 � La paie et les charges
sociales ??????????????????????????????????????? 105
1. Le bulletin de paie c�t� part salariale et son enregistrement 106
2. Les d�clarations sociales 108
3. Le bulletin de paie c�t� part patronale et son enregistrement 110
Cas pratique n�7 � Enregistrement d�un bulletin de paie ???????????????????????????
113 Cas pratique n� 8 � D�claration
Urssaf ??????????????????????????????????????????????????????? 114
Chapitre 10 � La pr�paration du bilan et du compte de r�sultat ???????? 115
1. Les immobilisations 116
Cas pratique n�9 � Amortissement
lin�aire ???????????????????????????????????????????????? 123 Cas pratique n�10 �
Amortissement d�gressif????????????????????????????????????????????? 126
2. Les stocks 126
Cas pratique n�11 � Variation des
stocks ???????????????????????????????????????????????????? 130

Sommaire
3. Le rattachement des charges et des produits � l�exercice 131
Cas pratique n� 12 � Rattachement des charges et produits � l�exercice ????? 135
4. Les provisions pour risques et charges, les dotations
pour d�pr�ciation de valeurs d'actif 136
Cas pratique n� 13 � Provisions pour
risques?????????????????????????????????????????????? 142
5. Les charges � payer, les produits � recevoir 142
6. Les int�r�ts courus non �chus 143
7. La balance de cl�ture 145
8. Le bilan 147
9. Le compte de r�sultat 151
10. L�annexe 153
11. La cl�ture de l�exercice et l�ouverture du nouvel exercice 154
Chapitre 11 � Op�rations
avanc�es???????????????????????????????????????????????????? 156
1. Les emballages 156
2. Les frais accessoires 158
3. Les op�rations en devises 161
4. Les subventions 162
5. Les cessions d�immobilisations 164
6. Les extournes 166
7. Le lettrage des comptes 169
8. Le budget pr�visionnel 171
Chapitre 12 � Corrig�s des cas pratiques???????????????????????????????????????????
178
Lexique????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?????????????????? 190

Introduction
L�apprentissage facile de la comptabilit�
Vous avez toujours pens� que ce serait bien de vous former � la comp- tabilit�,
mais que cela risquait d��tre fastidieux. Il convient de relativi- ser. Voici une
m�thode dont le but est de faciliter votre compr�hension de la comptabilit�, pour
finalement la consid�rer facile, y compris les travaux avanc�s relevant du bilan.
Si vous d�sirez mieux suivre l��vo- lution de votre entreprise afin d�agir et
r�agir sur certains chiffres, d��clairer votre vision sur sa situation financi�re,
d�envisager des investissements pour la d�velopper, il est vraiment indispensable
que vous acqu�riez des bases comptables et appr�hendiez ses comptes avec
objectivit�. Cette m�thode, qui est simple et utilise des cas tr�s banals, ceux du
quotidien de toute entreprise, est faite pour vous.
La technique comptable ne n�cessite pas de dispositions sp�cifiques, ni de grandes
connaissances ou d�aptitudes en math�matiques. La logique comptable rel�ve
simplement de l�utilisation d�une m�thode pr�cise et m�thodique de classement des
chiffres dans les comptes, dont la pr�- sentation facilite l�interpr�tation des
informations �conomiques de l�entreprise.
Cette logique comptable s�acquiert progressivement, jusqu�au d�clic o� on
s�aper�oit qu�on a d�sormais compris le m�canisme comptable. Il suffit juste
d�assimiler les bases et de comprendre � l�esprit comptable�, c�est ce que vous
propose cet ouvrage. Au fil des chapitres, vous allez
cultiver cet esprit pas � pas et acqu�rir les principes de base que vous
assimilerez � l�aide des exemples et des cas pratiques que vous serez invit� �
faire (rassurez-vous, vous pourrez v�rifier leur justesse gr�ce aux corrig�s qui
vous sont propos�s en fin d�ouvrage).
Pourquoi parle-t-on de comptabilit� g�n�rale?
En France, chaque entreprise a l�obligation de tenir une comptabilit� selon des
principes normalis�s.
Ces normes, l�gales et unifi�es, donnent obligation � l�entreprise de fournir
annuellement un bilan et un compte de r�sultat, documents qui permettent, entre
autres:
� aux services fiscaux de d�terminer le montant de l�imp�t sur les soci�t�s;
� aux banques de conna�tre la solvabilit� de l�entreprise dans le but de lui
accorder ou non un pr�t;
� aux investisseurs de se prononcer sur leur participation.
Les outils de gestion
Adoss�es � la comptabilit� et � ses pr�conisations strictes, se pro- filent des
m�thodes de gestion. Celles-ci ne sont pas obligatoires mais s�av�rent pourtant
indispensables au pilotage �conomique d�une entreprise. Par exemple, si
l��tablissement du bilan est obligatoire, rien n�oblige l�galement l�entreprise �
�laborer des tableaux de bords pr�visionnels. Autre exemple: si l�entreprise se
doit d�effectuer des d�clarations de TVA, rien ne la contraint � pr�parer des
pr�visions de tr�sorerie� Et pourtant, ces outils sont essentiels car ils
permettent de mettre en lumi�re des informations essentielles:
� le solde bancaire issu de la comptabilit� servira � �laborer le pr�-
visionnel de tr�sorerie;
� le bilan sera la base du budget pr�visionnel, etc.
C�est pourquoi nous compl�terons notre �tude de la comptabilit� g�n�- rale par la
pr�sentation de techniques de gestion simples et pratiques.

La r�glementation comptable
et son application

1. � qui s�applique la r�glementation

En France, la comptabilit� normalis�e concerne l�ensemble des acteurs �conomiques :
� les commer�ants, artisans, agriculteurs, professions lib�rales;
� l�ensemble des soci�t�s (SARL, EURL, SA, SAS) ;
� les associations, syndicats, fondations, comit�s d�entreprise�
La majeure partie des personnes morales est soumise � la tenue d�une comptabilit�
r�glement�e, m�me si la m�thode diverge selon la nature de l�activit� (la
comptabilit� d�un cabinet d�avocats a ses particularit�s, par exemple).
Elle varie aussi selon les sp�cificit�s du type d�organisation. Les petites
associations (clubs sportifs, associations musicales, comit�s de quar- tier�)
n�auront peut-�tre pas de comptes � rendre. Cependant, d�s qu�elles prennent une
certaine importance, qu�elles emploient des

salari�s ou per�oivent des subventions�, elles ont tout int�r�t � se conformer aux
normes comptables.
Si la comptabilit� des associations, des comit�s d�entreprises, des SARL, etc.,
pr�sente quelques diff�rences, tous ces statuts appliquent des normes comptables
qui reposent sur un socle commun, celui des principes de la comptabilit� l�gale et
normalis�e, telle qu�elle est d�ve- lopp�e dans ce livre.

2. Les tiers et la comptabilit�

Les comptes de l�entreprise consacrent une large part aux comptes de tiers. Il
est n�cessaire de bien les conna�tre, car beaucoup d�entre eux sont int�ress�s par
la comptabilit� de l�entreprise. Au titre de ces
� tiers� figurent:
� L�administration fiscale, au premier rang des int�ress�s, puisqu�elle pr�l�ve
l�imp�t sur les soci�t�s, la TVA, la taxe sur les salaires, la taxe sur les
v�hicules de soci�t�s, etc.
? Les divers imp�ts et taxes sont calcul�s � partir de chiffres issus de la
comptabilit�.
� Les organismes sociaux, comme l�Urssaf (S�curit� sociale), le P�le Emploi
(assurance ch�mage), les caisses de retraite et les mutuelles compl�mentaires�
? Ces organismes collectent en fonction des d�clarations.
� Les financeurs, tels les banques qui accordent des pr�ts � l�en- treprise,
les investisseurs, les apporteurs de capitaux et les actionnaires.
? Les financeurs ont besoin d�analyser les comptes de l�entreprise avant d�accorder
leur confiance et d�apporter leur financement?
� Les salari�s et les organismes qui les repr�sentent, tels le comit�
d�entreprise, les repr�sentants du personnel, les syndicats�
? Ces salari�s peuvent �tre concern�s par les r�sultats financiers, a fortiori
quand la conjoncture est conflictuelle?

� Les autres entreprises

? Les clients veulent par exemple s�assurer de la bonne sant� financi�re de leurs
fournisseurs afin de s�curiser leurs approvisionnements?
? Les fournisseurs veulent �viter le risque d�impay�s de clients peu solvables?
? Les concurrents veulent pouvoir s�inspirer de bonnes m�thodes pra- tiqu�es par
leurs rivaux (par exemple, s�ils g�rent un stock mini- mal, s�ils ont recours �
l�int�rim�) et toutes leurs id�es de gestion en g�n�ral si elles sont bonnes �
copier?
� La justice, comme le tribunal de commerce, les avocats, les huis- siers, le
conseil des prud�hommes�
? Ces tiers, dans le cadre d�un litige, peuvent demander toutes les pi�ces
comptables pouvant avoir valeur de preuve?
De nombreux tiers sont donc concern�s de pr�s ou de loin par la comptabilit� d�une
entreprise, qui peut �tre consult�e par les uns et les autres. En effet, toutes
les entreprises doivent en principe adresser leurs comptes aux greffes des
tribunaux de commerce. Et ces derniers peuvent communiquer les bilans d�une soci�t�
� quiconque les leur demande moyennant un co�t modique. La consultation des comptes
d�une soci�t� est �galement possible via certains services propos�s par des sites
Internet:
� www.societe.com (il est possible d�obtenir sur ce site des bilans simplifi�s
et gratuits).
� www.bilansgratuits.fr
� www.infogreffe.fr
Bien �videmment, except� les tiers, les personnes qui sont norma- lement les plus
impliqu�es dans l��laboration et le suivi de la comp- tabilit� de l�entreprise en
sont ses dirigeants. S�ils ne passent pas en pratique les �critures, ces dirigeants
doivent utiliser la comptabilit� de leur entreprise comme un outil de gestion.
Savoir � lire� les comptes de leur entreprise est donc indispensable d�s lors que
la p�rennit� de l�activit� est en jeu. Et conna�tre la m�thode comptable s�av�re
bien s�r

pour ces dirigeants un avantage ind�niable dans le pilotage de leur entreprise.

Exemple applicatif
L�analyse des comptes de ses fournisseurs peut �tre une mine d�infor- mations et
procure des avantages ind�niables. C�est une aide incontes- table si l�on veut
s�curiser ses approvisionnements, mieux n�gocier ses contrats et r�aliser des
�conomies.
Prenons l�exemple de la construction d�un entrep�t. Ce projet de construction doit
�tre r�alis� en quatre mois. Il sera fait appel � divers prestataires : entreprises
de ma�onnerie, charpentiers, couvreurs, �lec- triciens, architectes� Afin de
s�lectionner les entreprises prestataires, il convient que nous �tudions les
diff�rents devis et mettions en concur- rence les divers corps de m�tiers. Parmi
eux, les ma�ons ont fourni trois devis :
� la premi�re entreprise adresse un devis de 94 000 � HT ;
� la seconde, un devis de 95 000 � ;
� la troisi�me, un devis de 100 500 �.
Pr�alablement � notre �tude comparative, nous avons obtenu les bilans de ces trois
entreprises : ces bilans nous donnent des indications finan- ci�res et juridiques
sur chacune, et pr�cisent �galement le nombre de salari�s qu�elles emploient. �
partir de ces donn�es, nous dressons le tableau comparatif suivant.

Fournisseurs
Devis HT Chiffre d�affaires annuel (�) B�n�fice annuel (en % du CA) Nombre de
salari�s
Ma�on 1 94 000 � 94 000 1,98 1
Ma�on 2 95 000 � 330 000 12 15
Ma�on 3 100 500 � 120 258 000 3 786

Rappel : le chiffre d�affaires d�une entreprise est, pour une p�riode don- n�e (un
an par exemple), le montant de ses ventes factur�es (mais pas forc�ment pay�es).

Le tableau indique que:

� Pour le ma�on 1, nous sommes certainement un client tr�s int�- ressant car
notre projet correspond � son chiffre d�affaires annuel. Toutefois, il n�a qu�un
seul salari�. Comment pourra-t-il venir � bout de la construction de notre entrep�t
en quelques mois sans en retarder le chantier? Cette petite soci�t� n�a apparemment
pas la taille n�cessaire pour r�aliser notre projet dans les d�lais impartis
(quatre mois). La prudence veut que l�on �carte ce four- nisseur, car comment
effectuera-t-il en quatre mois ce qu�il r�alise en une ann�e ? Nous n�avons aucune
garantie pour qu�il ne ralen- tisse pas l�ensemble du chantier.
� Le ma�on 2 est une soci�t� de taille plus importante. Notre chantier
repr�sente une part int�ressante de son chiffre d�affaires annuel, environ trois
mois et demi de son activit� annuelle (12 mois x 95000
� 330000 = 3,45 mois). Nous repr�sentons un client int�ressant pour lui. Avec 15
salari�s, il a de plus certainement les moyens de respecter les d�lais. Enfin, au
vu de son b�n�fice annuel, nous pourrons sans doute n�gocier plus facilement ses
tarifs. Nous pou- vons, par exemple, nous fixer un objectif de n�gociation ramenant
le devis de 95000 � 90000 �. S�il refuse, nous pourrons sans doute n�gocier une
remise commerciale de 3 %, ce qui ram�nera le co�t � 92150 ��
� Pour le ma�on 3, notre projet est une petite affaire au regard de son chiffre
d�affaires annuel. � un niveau proche de 1 % de son chiffre d�affaires, nous ne
sommes sans doute pas un client int�- ressant pour lui. C�est peut-�tre pour cette
raison qu�il a �t� tent� de gonfler le devis. En tout cas, quitte � travailler pour
nous, il a tout int�r�t � y trouver son avantage. Il sera donc difficile de
n�gocier avec cette entreprise, car nous avons peu d�arguments � faire valoir�
En conclusion, il sera sans doute n�cessaire de n�gocier avec le second ma�on si
nous souhaitons obtenir un meilleur prix et nous assurer le res- pect des d�lais
pour la r�alisation de notre entrep�t. En connaissant les marges globales des
prestataires, il est plus facile de savoir auxquels il est possible de demander une
remise. En proc�dant ainsi pour l�ensemble des devis des diff�rents corps de m�tier
(plomberie, charpente, couverture,

�lectricit�, etc.), les �conomies cumul�es que nous allons pouvoir r�aliser seront
appr�ciables. En outre, conna�tre les bilans des prestataires est s�curisant : on
apprend ainsi que certaines soci�t�s connaissent d�impor- tantes difficult�s
financi�res ; ce qui nous �vitera notamment de verser, � fonds perdus, un acompte �
une entreprise qui risque la faillite�

3. L�exercice comptable
La p�riode de d�termination du r�sultat de l�entreprise est l�exercice comptable.
Cette expression, typique du monde de la comptabilit�, est la p�riode du traitement
comptable dont le terme normal est la pr�paration du bilan. L�ann�e civile court du
1er janvier au 31 d�cembre, mais ce n�est pas obligatoirement le cas de l�exercice
comptable d�une soci�t�. La dur�e normale de l�exercice comptable est d�une ann�e,
mais les dates de fin et de d�but de l�exercice peuvent varier d�une soci�t� �
l�autre, par exemple:
- du 1er janvier au 31 d�cembre (si l�exercice comptable correspond � l�ann�e
civile, comme c�est souvent le cas) ;
- du 1er juin de l�ann�e au 31 mai de l�ann�e suivante;
� toute autre p�riode d�un an ne correspondant pas � l�ann�e civile�
Les dates de d�but et de fin de l�exercice comptable sont en principe d�cid�es au
moment de la cr�ation de la soci�t� et peuvent �tre ins- crites aux statuts.
L�exercice comptable se d�roule sur une ann�e pleine, sauf dans deux cas:
1. � la cr�ation de la soci�t�. La date de d�but du premier exercice ne commence
pas n�cessairement au 1er janvier. Les dirigeants de l�entreprise ont le choix:

La m�thode d�enregistrement des �critures

1. La notion de d�bit et de cr�dit
Tout d�abord, il est n�cessaire de pr�ciser qu�il est inutile de trouver des moyens
mn�motechniques et autres astuces pour retenir et com- prendre la notion de d�bit
et de cr�dit. En effet, � cr�ances� n�est pas � comprendre ou � rapprocher de �
cr�dit�. Au contraire, les cr�ances clients dans un bilan figurent au d�bit, et les
dettes fournisseurs au cr�dit! Il vaut mieux essayer de comprendre la logique
comptable.
Reprenons une �criture simplifi�e pour mieux comprendre.

Date Compte Libell� D�bit Cr�dit

22/05/2015 626 Frais postaux et de t�l�communications 15,00
22/05/2015 512 Banque 15,00
On voit que:
� la premi�re ligne est pass�e au d�bit du compte 626 � Frais pos- taux et de
t�l�communications ;
� la seconde est imput�e au cr�dit du compte 512 � Banque.

Nous voici � une �tape importante de l�apprentissage de la compta- bilit� o� il est

important de souligner la particularit� du compte 512
� Banque : pourquoi est-il positionn� au cr�dit alors que l�entreprise effectue
un paiement?
Pour le d�butant en comptabilit�, le relev� qu�envoie la banque peut �tre �
l�origine d�une difficult� � comprendre les m�canismes comp- tables de
l�entreprise. En effet, le compte 512 � Banque dans la compta- bilit� de
l�entreprise va se pr�senter � l�inverse de son compte bancaire, tel qu�il figure
sur les relev�s adress�s par la banque. Il ne faut donc pas se repr�senter le
fonctionnement comptable du compte banque de l�entreprise selon les relev�s
adress�s par la banque, car ce sont les extraits du compte client que vous avez
chez elle, dans sa comptabilit�.
Par cons�quent :
� quand le compte 512 � Banque dans la comptabilit� de l�entre- prise est
cr�diteur, il est d�biteur sur le relev� bancaire, et inversement;
� quand l�entreprise fait un paiement, le compte 512 � Banque est cr�dit� dans
sa comptabilit�, mais il sera d�bit� sur le relev� de la banque ;
� quand l�entreprise encaisse un ch�que, le compte 512 � Banque est d�bit� dans
sa comptabilit� et inversement cr�dit� sur le relev� qu�adressera la banque.
Une �criture sur le compte 512 � Banque est pass�e � l�inverse de celle du relev�
de la banque, d�o� la comparaison avec un miroir qui inverse la pr�sentation d�une
mani�re parfaitement sym�trique.
Quand vous recevez un relev� bancaire cr�diteur, il y a lieu d��tre satisfait
puisque vous n�avez pas de d�couvert, m�me si, dans la comp- tabilit� de votre
entreprise, la position est d�bitrice. Les comptes de banque fonctionnent de
mani�re inverse, selon que l�on consulte la comptabilit� de son entreprise ou les
relev�s de sa banque.

Retenez qu�en comptabilit�, dans le compte banque, un encaissement est enregistr�

au d�bit et un d�caissement au cr�dit.
Voici l�illustration de la sym�trie entre le compte banque de l�entreprise et le
relev� fourni par la banque.
Dans la comptabilit� d�une entreprise, c�est au tableau de droite que l�on doit se
conformer.
2. La contre-passation et la r�gularisation
La contre-passation est la r�gularisation d�une �criture erron�e.
� l��poque o� la tenue de la comptabilit� se faisait � la main, quand il y avait
une erreur, les ratures �taient interdites. S�il n�est plus question de raturer
puisque la comptabilit� se fait maintenant informatique- ment, la correction d�une
�criture erron�e se fait toujours sans directe- ment annuler l�erreur, car on ne
peut l�effacer. Les �critures comptables doivent conserver une r�elle tra�abilit�:
effacer les �critures pour les remplacer comme on en a envie ouvrirait la porte �
la fraude, et aucun contr�le ne serait possible.
Voici un exemple. Nous avons enregistr� ces mouvements, or nous constatons une
erreur: les timbres co�taient 14 et non 15 �.

Date Compte Libell� D�bit Cr�dit

22/05/2015 626 Frais postaux et de t�l�communications 15,00
22/05/2015 53 Caisse 15,00

Il existe deux m�thodes pour corriger.

Voici la premi�re m�thode qui se pratique en 2 �tapes.
1. Annulation de l��criture erron�e

Date Compte Libell� D�bit Cr�dit

22/05/2015 626 Frais postaux et de t�l�communications annule 15,00
22/05/2015 53 Caisse annule 15,00
Pour annuler l��criture, nous la passons de mani�re invers�e:
� ce qui avait �t� pass� au d�bit du compte 626 a �t� annul� en passant la m�me
somme dans le m�me compte, mais au cr�dit;
� la somme qui avait �t� pass�e au cr�dit du compte 53 a �t� pas- s�e au d�bit
du m�me compte.
En cons�quence, la premi�re �criture est neutralis�e. Il reste mainte- nant �
passer la bonne �criture.
2. Enregistrement de l��criture pour les montants corrects

Date Compte Libell� D�bit Cr�dit

22/05/2015 626 Frais postaux et de t�l�communications corrige 14,00
22/05/2015 53 Caisse corrige 14,00
Apr�s cette r�gularisation, la somme correcte (14 �) est bien enregis- tr�e au
d�bit et au cr�dit des comptes concern�s.
La seconde m�thode se fait en une seule �tape. Elle ne consiste pas � contre-passer
(passer en ordre inverse) les �critures, mais � effectuer, pour la diff�rence, une
r�gularisation.

Date Compte Libell� D�bit Cr�dit

22/05/2015 626 Frais postaux et de t�l�communications r�gularise 1,00
22/05/2015 53 Caisse r�gularise 1,00
Certains logiciels comptables permettent bien s�r de corriger direc- tement une
�criture d�s lors qu�elle n�est pas valid�e, mais conna�tre les possibilit�s de
r�gularisation d�une �criture erron�e vous permet d�avancer dans la compr�hension
des m�canismes comptables.

3. La partie double
Ces premiers sch�mas d��criture vous ont permis d�entrevoir le prin- cipe de la
partie double. Ce principe est fondamental et s�applique � tous les
enregistrements.
La comptabilit� fonctionne toujours selon le principe de la partie double :
� il y a toujours au moins une ligne d��criture au d�bit et au moins une ligne
d��criture au cr�dit (mais il peut y avoir plu- sieurs lignes au d�bit et une seule
au cr�dit pour la m�me op�ra- tion, ou vice-versa) ;
� pour une m�me �criture, la somme des lignes d'�criture ins- crites au d�bit
doit obligatoirement �tre �gale � la somme des lignes d'�criture inscrites au
cr�dit. En termes comptables, cela indique que l��criture est � �quilibr�e�,
Les totaux des documents comptables (journaux, balance, grand- livre�) doivent
obligatoirement �tre identiques (au centime pr�s) au d�bit et au cr�dit. Si par
exemple la balance est d�s�quilibr�e (totaux diff�rents), cela signifie que la
comptabilit� est incoh�rente, sans doute du fait d��critures non �quilibr�es. Ce
peut �tre aussi un probl�me informatique, mais un logiciel comptable ne validera
jamais une �cri- ture d�s�quilibr�e. Pour clarifier le principe des �critures,
passons maintenant au compte � en T �.

4. Le compte en � T �
Le compte en � T � est le meilleur alli� pour comprendre les m�ca- nismes
comptables. Il est figur�, comme son nom l�indique, par un T majuscule (une ligne
horizontale, plac�e au-dessus d�une barre verti- cale s�parant le d�bit � gauche du
cr�dit � droite).

Le compte en � T� a la forme d�un T, qui reprend le sens des �critures : d�bit �

gauche, cr�dit � droite?

Voici l�exemple d�un compte en � T �.

Le compte en � T� permet de suivre les mouvements d�un compte, ici le compte 512 �
Banque?

Voici maintenant une d�monstration en 2 �tapes sur ce m�me compte.

Nous disposons de 100 � et rien n�est inscrit au cr�dit, le solde est dit �
d�biteur� (SD) de 100 �?

Nous �mettons maintenant un ch�que de 150 � qui va appara�tre au cr�dit? Le compte

est d�sormais
� cr�diteur� (SC) de 50 � ; ce qui veut dire que nous sommes � d�couvert?

L�utilit� du compte en � T� est essentielle. Il permet de mieux com- prendre la

logique comptable et de visualiser les �critures d�un compte. N�h�sitez pas � vous
y r�f�rer et � vous en servir, si besoin est, pour pr�- parer les cas pratiques: il
vous suffit de tracer un grand � T� sur une feuille de papier et de compl�ter avec
les libell�s et sommes exacts. D�ailleurs, voici l�occasion de l�exp�rimenter avec
le cas pratique qui suit!

Cas pratique n� 1
D�termination d�un solde bancaire
Afin de d�terminer le solde du compte banque, tracez sur une feuille de papier un
compte en � T �, puis �crivez-y, dans les colonnes concern�es, les op�rations
suivantes:
� 1er mai: solde de d�but de p�riode = 200,00 �
� 2 mai: remise d�un ch�que � l�encaissement = 1 840,00 �
� 3 mai: pr�l�vement du fournisseur Orange = 57,88 �
5. Les clients

1. Enregistrement des factures de vente

Au chapitre pr�c�dent, l�entreprise proc�dait � l�enregistrement de ses factures
fournisseurs et � leur paiement. Consid�rons maintenant l�entreprise en tant que
fournisseur elle-m�me et �tudions toutes les op�rations relatives � ses clients.
Les explications d�butent avec l�enre- gistrement d�une facture type.

JOURNAL : VENTES
Date Compte Libell� D�bit Cr�dit
Facture R�my
13/05/2015 411 Clients 6 000,00
13/05/2015 707 Ventes de marchandises 5 000,00
13/05/2015 44571 TVA collect�e 1 000,00
Total 6 000,00 6 000,00

Remarques :
� Le compte 411 � Clients est d�bit� du montant TTC quand le compte 707 �
Ventes de marchandises (7 = un compte de produits) est cr�dit� du montant HT.
� La TVA est d�sormais collect�e et au d�bit. Et son num�ro de compte, 4457,
porte �galement un 7 en 4e position pour faire le pendant avec le compte de
produits 707.
On s�aper�oit bien que l�enregistrement d�une facture de vente pr�sente une
certaine sym�trie avec celui d�une facture d�achat: le compte de charges,
commen�ant par le chiffre 6, s�accompagnait au d�bit du compte 44566 (TVA
d�ductible) qui porte un 6 en 4e position.
Concr�tement, l�enregistrement des factures de ventes se passe sou- vent comme on
vient de le voir, mais le compte de produits utilis� peut varier selon le type
d�activit� ou les prestations de l�entreprise. Voici les comptes que l�entreprise
peut utiliser quand elle r�alise une op�ration de vente:
� 701 � Ventes de produits finis
� 703 � Ventes de produits r�siduels
� 704 � Travaux
� 706 � Prestations de services
� 707 � Ventes de marchandises
� 708 � Produits des activit�s annexes
� 709 � Rabais, remises et ristournes accord�s par l�entreprise
N.B. : par exception aux autres comptes de produits, le compte 709 � Rabais,
remises et ristournes accord�s par l�entreprise est enregistr� au d�bit, tout comme
le compte 609 � Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats �tait enregistr�
au cr�dit par opposition aux autres comptes de charges enregistr�s au d�bit.
Notre entreprise d�cide maintenant de faire une facture d�avoir de 500 � HT � son
client? Puisque la facture est n�gative, c�est bien un avoir?

Cet avoir sera enregistr� dans le journal des ventes de mani�re inver- s�e par
rapport � la facture initiale.

JOURNAL : VENTES
Date Compte Libell� D�bit Cr�dit
Avoir R�my
13/05/2015 411 Clients 600,00
13/05/2015 707 Vente de marchandises 500,00
13/05/2015 44571 TVA collect�e 100,00
Total 600,00 600,00

Voici maintenant une facture de notre entreprise un peu plus compliqu�e puisqu�il y
a un escompte et des frais de port?

Les op�rations de tr�sorerie

1. La banque
Lors des pr�c�dents chapitres, nous avons abord� les op�rations de banque avec des
�critures assez simples concernant des paiements aux fournisseurs, l�encaissement
de r�glements clients, le paiement de la TVA� Les �critures de banque �tant assez
vari�es et parfois com- plexes, la meilleure mani�re de les comprendre est de
s�exercer � pas- ser en revue le maximum d�op�rations diff�rentes, tel que le
ferait au quotidien une entreprise. Nous allons donc proc�der � l�enregistre- ment
d�une s�rie d��critures tr�s diverses dont la liste suit.
Op�rations bancaires r�alis�es en juillet 2015 :
1. 01/07/2015. Encaissement d�une remise de ch�que client pour 2 300,00 �.
2. 03/07/2015. 9,99 � d�agios factur�s par la banque pour le 2e tri- mestre
2015.
3. 10/07/2015. D�caissement d�un ch�que de 3002,00 �, pour le r�glement d�une
facture fournisseur de 3 001,00 � (nous avons fait une erreur d�1 � en �tablissant
le ch�que).
4. 12/07/2015. Versement par la banque de 50 000,00 � pour un pr�t contract�
aupr�s d�elle.
5. 15/07/2015. Pr�l�vement d�un virement de 107,00 � pour un paie- ment
fournisseur.
6. 16/07/2015. Pr�l�vement par la banque de 6,00 � (dont 20 % de TVA) pour un
service bancaire (abonnement � l�acc�s aux comptes et aux consultations par
Internet).
7. 22/07/2015. Pr�l�vement par la banque de 901,33 � pour la pre- mi�re �ch�ance
du pr�t, somme se d�composant en 66,54 � d�in- t�r�ts et 834,79 � de capital
rembours�.
8. 31/07/2015. Encaissement d�un virement en provenance d�un client pour 4
400,00 �.
Enregistrement des op�rations

Journal : Banque
Date Compte Libell� D�bit Cr�dit
1. Remise de ch�que
01/07/2015 512 Banque 2 300,00
01/07/2015 411 Clients 2 300,00
2. Pr�l�vement agios
03/07/2015 66 Charges financi�res 9,99
03/07/2015 512 Banque 9,99
Les agios sont des frais financiers : ce sont des charges � porter au d�bit d�un
compte 66 et non d�un compte 627 (services bancaires). Il n�y a pas de TVA sur les
agios.
3. Ch�que fournisseur
10/07/2015 401 Fournisseurs 3 001,00
10/07/2015 658 Charges diverses de gestion courante 1,00
10/07/2015 512 Banque 3 002,00
L�erreur d�1 � (diff�rence entre le paiement et la facture) est en notre d�faveur.
Pour la constater (et �quilibrer l��criture), on d�bite un compte de charges : 658
� Charges diverses de gestion courante. La diff�rence �tant mimine, il n�y a pas
lieu d�attendre un remboursement du fournisseur. Si la somme avait �t� plus
cons�quente, on n�aurait pas utilis� le compte 658 : on aurait laiss� au compte 401
le montant r�el d�bit� afin de le r�gulariser ult�rieurement, soit par le
remboursement du fournisseur, soit par une d�duction sur un futur r�glement.
Si la diff�rence avait �t� en notre faveur, elle aurait �t� port�e au cr�dit d�un
compte de produits, le compte 758 � Produits divers de gestion courante.

4. Pr�t bancaire
12/07/2015 512 Banque 50 000,00
12/07/2015 16 Emprunts 50 000,00
S�agissant d�un emprunt, on portera, au moment o� elle est vers�e par la banque, la
somme totale emprunt�e (ici 50000 �) au cr�dit du compte 16. Ce compte se verra
diminu�, au fur et � mesure, des futurs remboursements.
5. Virement fournisseur
15/07/2015 401 Fournisseurs 107,00
15/07/2015 512 Banque 107,00
6. Frais bancaires
16/07/2015 627 Services bancaires 5,00
16/07/2015 44566 TVA d�ductible/ABS 1,00
16/07/2015 512 Banque 6,00
Au contraire des agios et int�r�ts sur pr�t, les frais bancaires sont assujettis �
la TVA.
7. Pr�l�vement �ch�ance pr�t
22/07/2015 16 Emprunts 834,79
22/07/2015 66 Charges financi�res 66,54
22/07/2015 512 Banque 901,33
Le 1er remboursement en capital est d�bit� du compte 16 � Emprunts. Rappelons qu�au
versement du pr�t nous avions port� 50000,00 � au cr�dit de ce compte (�criture
4.). Apr�s cette 1re �ch�ance, le solde du compte 16 � Emprunts est de 49165,21 �
(50 000,00 � 834,79).
Rappelons qu�il n�y a pas de TVA sur les int�r�ts.
8. Encaissement virement client
31/07/2015 512 Banque 4 400,00
31/07/2015 411 Clients 4 400,00

2. Les placements en tr�sorerie

Outre les �changes de l�entreprise avec sa banque pour des r�glements et des
paiements tr�s usuels de n�goce, l�entreprise peut r�aliser avec sa banque des
op�rations de placement. D�s qu�elle dispose de fonds disponibles, son int�r�t est
de les placer durant le temps o� elle n�en a pas besoin et sans que sa bonne marche
n'en soit p�nalis�e, afin de les faire � fructifier� avec les int�r�ts qui lui
seront vers�s. Par exemple, imaginons que la premi�re quinzaine du mois les fonds
destin�s aux

salaires de la fin du mois sont d�j� couverts et disponibles en banque,

l�entreprise peut placer la somme durant un certain temps, puis la lib�- rer juste
avant de r�gler les salaires.
La prudence veut que ces placements en tr�sorerie soient sans risque et � court
terme. La majeure partie des banques propose g�n�ralement comme placements des
SICAV1, que l�on peut acheter et revendre sans d�lai (pour une r�activit� plus
grande, les banques offrent d�ailleurs la possibilit� de r�aliser ces op�rations
via Internet). Dans le vocable comptable, ces placements sont appel�s � valeurs
mobili�res de place- ment� (VMP).
Pour illustrer les �critures comptables des placements en VMP, voici un exemple
applicatif avec l�hypoth�se suivante:
� le 15 mai 2015, l�entreprise ach�te 10 parts d�une SICAV obliga- taire dont
chaque part est valoris�e 2 220,54 � ;
� le 29 mai, l�entreprise revend la totalit� des SICAV, le cours de la part
�tant pass� � 2 226,00 �.
Les �critures sont les suivantes.

Date Compte Libell� D�bit Cr�dit

Achat de SICAV
15/05/2015 506 VMP Obligations 22 205,40
15/05/2015 512 Banque 22 205,40
Revente des SICAV
29/05/2015 512 Banque 22 260,00
29/05/2015 506 VMP Obligations 22 205,40
29/05/2015 76 Produits financiers 54,60
Le compte 76 � Produits financiers enregistre au cr�dit les gains financiers : la
part de SICAV ayant augment� de 5,46 � du 15 au 29/05, le gain total est de 54,60
�. La diff�rence entre produits financiers (compte 76) et charges financi�res
(compte 66), repr�sente le r�sultat financier, ici un b�n�fice.

1. Les SICAV (Soci�t�s d�investissement � capital variable) font partie, avec

les FCP (Fonds communs de placement), de la famille des OPCVM (Organismes de
placement collectif en valeurs mobili�res). Elles regroupent les actifs de
plusieurs investisseurs en vue de les investir en valeurs mobili�res (actions,
obligations, produits mon�taires).

10.

La pr�paration du bilan et du compte de r�sultat

Jusqu�ici, les sujets abord�s concernaient les op�rations courantes: achats,

ventes, TVA, banque, caisse, charges sociales� Ces �critures, tout au long de
l�ann�e, ont aliment� le grand-livre g�n�ral pour que, � la fin de l�exercice
comptable, puissent �tre r�alis�s des documents de synth�se: le bilan, le compte de
r�sultat et l�annexe. Ces documents de synth�se n�cessitent au pr�alable que soient
faites des � op�rations d�inventaire�, qui sont des travaux de pr�paration
comptable. Parmi ces op�rations d�inventaire, nous allons plus particuli�rement
voir celles-ci :
� les dotations aux amortissements (les immobilisations) ;
� le contr�le des stocks;
� le rattachement des charges et des produits � l�exercice;
� les provisions pour d�pr�ciation de l�actif ;
� les provisions pour risques et charges;
� charges � payer, produits � recevoir�
Une fois ces travaux r�alis�s, on pourra �tablir le bilan, puis le compte de
r�sultat (� partir duquel sera calcul� l�imp�t sur les soci�t�s) et l�annexe.

N.B. : on parle souvent de � pr�paration du bilan�, en r�alit� on devrait dire �

pr�paration du bilan, du compte de r�sultat et de l�annexe�. Ces trois documents
�tant indissociables, le jargon comptable les d�signe sous le vocable � liasse
fiscale�.

1. Les immobilisations
A. Un investissement sur la dur�e = une immobilisation
Les immobilisations occupent une place particuli�re dans la comptabi- lit� de
l�entreprise, car elles concernent des achats relatifs � des investis- sements qui
courent sur plusieurs ann�es. Ces investissements ne seront donc pas enregistr�s en
charges puisque les charges ne concernent qu�un seul exercice. Notez qu�enregistrer
un investissement comme une charge p�serait trop lourd sur un seul exercice, le
co�t des inves- tissements �tant souvent important, et diminuerait le r�sultat
(donc l�imp�t), de mani�re anormale.
Une immobilisation �tant utilis�e par l�entreprise durant plusieurs ann�es, il
convient donc de r�partir � d�amortir � son co�t sur plu- sieurs ann�es, c�est-�-
dire sur sa p�riode d�utilisation. La r�partition de ce co�t sur plusieurs ann�es
se fait selon deux m�thodes d�amortisse- ment, l�amortissement lin�aire ou
l�amortissement d�gressif, que nous verrons plus loin.
En bref, l�amortissement des immobilisations consiste � r�partir la charge des
investissements sur leurs ann�es d�utilisation.
Pour qu�un achat puisse �tre comptablement trait� en immobilisation, 3 conditions
seront r�unies:
1. La propri�t� de l�entreprise. Le bien immobilis� doit �tre acquis en pleine
propri�t�. Il n�est pas possible d�immobiliser un bien en location, par exemple.

2. La dur�e. Une immobilisation est destin�e � �tre utilis�e durant plusieurs

ann�es par l�entreprise; par exemple, une automobile, une machine, des locaux, un
ordinateur�
3. Le prix d�achat. En dessous d�un certain seuil � habituellement 500,00 � HT
�, les achats de biens immobilisables sont compta- bilis�s en charges et, au-del�
de 500,00 � HT, ils le sont en tant qu�immobilisations.
Prenons l�exemple d�une petite imprimante et l�hypoth�se du seuil de 500,00 � HT.
Dans le cas o� cette imprimante est achet�e 100,00 � HT, elle est pass�e en charge.

JOURNAL : ACHATS
Date Compte Libell� D�bit Cr�dit
Achat imprimante
30/03/2015 6063 Fournitures d�entretien et petit �quipement 100,00
30/03/2015 44566 TVA d�ductible/ABS 20,00
30/03/2015 401 Fournisseurs 120,00
Si elle est achet�e 1 000,00 � HT, elle est pass�e en immobilisation.

JOURNAL : ACHATS
Date Compte Libell� D�bit Cr�dit
Achat imprimante
30/03/2015 2183 Mat�riel de bureau et mat�riel informatique 1 000,00
30/03/2015 44562 TVA d�ductible sur immobilisations 200,00
30/03/2015 404 Fournisseurs d�immobilisations 1 200,00
Remarquez qu�entre les deux jeux d��criture, les comptes ont chang� de num�ro et de
libell�.
Rappelez-vous qu�une charge s�inscrit au d�bit d�un compte de classe 6 et qu�elle
diminue le r�sultat. Une immobilisation, elle, s�inscrit au d�bit d�un compte
commen�ant par 2 et, � ce stade de l�enregistrement, n�a pas d�impact sur le
r�sultat. Son impact sur le r�sultat interviendra au moment du calcul des
amortissements, comme on le verra plus loin.

Voici les comptes sur lesquels s�imputent les immobilisations:

� 201 � Frais d��tablissement
� 203 � Frais de recherche et de d�veloppement
� 205 � Concessions, brevets, licences�
� 206 � Droit au bail
� 207 � Fonds commercial
� 211 � Terrains
� 212 � Agencements
� 213 � Constructions
� 214 � Constructions sur sol d�autrui
� 2154 � Mat�riel industriel
� 2155 � Outillage industriel
� 2181 � Installations g�n�rales, agencements, am�nagements�
� 2182 � Mat�riel de transport
� 2183 � Mat�riel de bureau et mat�riel informatique
� 2184 � Mobilier
� 2185 � Cheptel
� 2186 � Emballages r�cup�rables
Notez que les montants enregistr�s dans ces comptes incluent les frais accessoires
tels que les frais de livraison, d�installation� Si des frais accessoires sont
factur�s au moment de l�achat de l�immobilisation, ils seront int�gr�s � la valeur
de cette immobilisation. Prenons l�exemple d�un mobilier achet� 1 000 � auquel
s�ajoute un co�t de livraison de 100 �, la valeur enregistr�e au d�bit du compte
2184 � Mobilier sera de 1 100 � HT.
Les immobilisations ont, comme on l�a dit plus haut, une dur�e d�uti- lisation � ou
dur�e de vie th�orique � qui est r�partie sur plusieurs ann�es et qui varie selon
l�investissement. � titre indicatif, voici quelques-unes des dur�es
d�immobilisation habituellement constat�es et g�n�ralement utilis�es en
comptabilit�:

� Constructions, b�timents: de 20 � 50 ans.

� Agencements, installations industrielles: 10 ans.
� Machine industrielle: de 5 � 10 ans.
� Mobiliers: 10 ans.
� V�hicules: 5 ans.
� Mat�riels de bureau: 5 ans.
� Ordinateurs et logiciels: 3 ans.
Par rapport � ces dur�es de vie habituellement constat�es, les entre- prises ont
toutefois une certaine libert� de choix. Par exemple, une entreprise peut souhaiter
amortir ses ordinateurs sur 4 ans (au lieu de 3), et d�cider que le seuil
d�partageant les charges des immobili- sations est de 300,00 � (au lieu de 500,00).
Toutefois, et sauf � avoir des raisons valables et clairement motiv�es, si elle
adopte ces crit�res, elle ne peut plus en changer par la suite: elle doit se
conformer aux r�gles d�amortissement qu�elle a d�finies, en application de � la
permanence des m�thodes comptables�.
Pour r�partir le co�t des immobilisations sur plusieurs ann�es, voyons maintenant
les deux principales m�thodes d�amortissements utilis�es en France: l�amortissement
lin�aire et l�amortissement d�gressif.
B. L�amortissement lin�aire
Type d�amortissement le plus pratiqu�, l�amortissement lin�aire a la
caract�ristique suivante: le montant de l�amortissement est constant sur la dur�e
de vie comptable du bien.
Pour mieux comprendre, prenons l�exemple d�un ordinateur achet� 900 � HT le 1er
janvier 2014 � amortir sur 3 ans. On va d�abord calculer le taux d�amortissement
selon la formule suivante:
Taux (%) = 100 � Dur�e d�amortissement

La comptabilit�
Expliqu�e simplement avec un sch�ma progressif d�apprentissage, illustr�e
d�exemples r�els tir�s de la vie quotidienne d�une entreprise, ponctu�e d�astuces
et d�aides � la compr�hension, la comptabilit� va vite devenir pour vous un jeu
d��critures tr�s logique.
Principes essentiels et documents utiles.
Enregistrement des op�rations courantes: achats, ventes, frais g�n�raux� Op�rations
et suivi de tr�sorerie, rapprochement bancaire.
D�claration de TVA, enregistrement des paies et des charges sociales� �laboration
de la balance, du bilan et du compte de r�sultat.
En donnant une image chiffr�e et ordonn�e de votre entreprise, la comp- tabilit� va
s�av�rer un outil essentiel qui vous permettra d�en ma�triser les comptes et d�en
pr�venir les accidents de gestion.

Philippe Guillermic, qui exerce depuis 25 ans des responsabilit�s dans le domaine
de la gestion au sein de soci�t�s, enseigne �galement la comp- tabilit� au CNAM de
Boulogne-Billancourt, dans divers organismes et en entreprises. Actuellement
contr�leur de gestion au sein de la soci�t� CRT Syst�me, il participe au
redressement de structures en difficult�. Dans la m�me collection, il est l�auteur
de La gestion d�entreprise pas � pas.

ISBN : 978-2-311-62118-1
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11,90 c