Comptabilité et Audit

Les comptes de groupe

Opérations de consolidation
Cas BACK - Enoncé

Durée : 80 minutes

Difficulté de 1 à 5 (5 étant la plus difficile) : 5

Statut : Indispensable

Le groupe BACK (non coté), conformément à la législation publie des comptes consolidés en appliquant les
règles et les méthodes faisant l’objet de l’arrêté 1999 portant homologation du règlement 99-02 du Comité de
la réglementation comptable.

Vous trouverez en annexes 1, 2, et 3 des informations relatives à ces sociétés concernant la consolidation au
31/12/N.

Travail à faire :

1) A partir des annexes 1 et 2, déterminer et enregistrer les écarts d’évaluation et d’acquisition

constatés sur la société DIAM dans le journal de consolidation au 31/12/N.

2) A partir de l’annexe 3, déterminer les conséquences de l’application sur option des normes
IAS/IFRS sur les écarts d’évaluation et du Goodwill (option goodwill acquéreur).

3) Déterminer le Goodwill en IFRS si le groupe avait opté pour le goodwill complet avec un prix
d'acquisition des titres égal à 10 000 K€. La juste valeur des minoritaires est égale à 1 100 K€. Les
autres données de l’annexe 1 restent inchangées.

4) Comptabiliser les écarts d'évaluation et le goodwill ou profit en application des IFRS dans
l’hypothèse où le groupe BACK aurait fait une acquisition de la participation à des conditions
avantageuses pour un prix de 8 100 K€ avec deux hypothèses :
- Option Goodwill acquéreur
- Option Goodwill complet.

La valeur de marché de la société DIAM est égale à 11 100 K€. La juste valeur des minoritaires est
égale à 1 100 K€ avant décote de minorité de 2%. Les autres données de l’annexe 1 restent
inchangées.

5) Déterminer le goodwill en application des IFRS si le plan de restructuration a été annoncé début
N-1 et que sa mise en œuvre n'est pas conditionnée par cette prise de contrôle. On prendra un prix
d'acquisition de 10 000 K€ dans cette hypothèse. Le groupe opte pour le goodwill de l'acquéreur.

6) Comptabiliser les écarts d'évaluation et le goodwill obtenus dans la question 5).

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ANNEXE 1
Informations relatives à la société DIAM

La société BACK a acquis le 02/01/N-1, 90% des titres de la société DIAM pour un prix d’acquisition de
6 880 K€. Les frais d'acquisition des titres comptabilisés en charges s'élèvent à 200 K€.

Au moment de cette prise de participation, le bilan retraité de la société DIAM se présentait ainsi (en K€) :

ACTIF BRUT AMORT. NET PASSIF NET

DEPREC.

CAPITAUX
ACTIF IMMOBILISE PROPRES
Concessions brevets 3 000 600 2 400 Capital 2 000
Terrain 2 000 2 000 Réserves 5 200
Construction 5 000 2 000 3 000 Résultat 800
Installations techniques 1 600 400 1 200 ________
Prêt 800 800 TOTAL 8 000
Titres immobilisés 400 400
(non consolidés)
ACTIF CIRCULANT
Provisions pour risques 1 400
Stocks de matières 600 600 Provisions pour charges 600
Stocks de produits finis 1 400 1 400
Créances 1 800 600 1 200 DETTES
VMP 1 000 1 000 Emprunt 3 000
Disponibilités 200 200 Dettes fournisseurs 1 200
____ _____ ____ _______
TOTAL 17 800 3 600 14 200 TOTAL 14 200

Les actifs et les passifs identifiables de la société DIAM ont été évalués séparément le 02/01/N-1 et les
ajustements proposés ont été les suivants :

- Une marque développée de manière interne est évalué à 2 500 K€ ; la marque ne peut être cédée
séparément de l’entreprise acquise. Cette marque ne fait pas l’objet d’un marché actif.

- Le terrain est évalué à 4 000 K€ ;

- Les titres non consolidés inscrits au bilan sont évalués à 600 (cours de bourse) ;

- Un plan de restructuration (licenciement, fermeture d’usines,…) avait été annoncé par les organes de direction
le 12/04/N-1 et son coût estimé s’élevait à 2 000 K€ ;

- Les engagements de retraite mentionnés en annexe s’élèvent à 1 200 K€

Les valeurs comptables des autres actifs et passifs constituent leur valeur d'utilité.

Le groupe amortit ses écarts d'acquisition positifs sur une durée de 10 ans et rapporte au résultat ses écarts
d'acquisition négatifs sur 5 ans (sans prorata).

On retiendra pour simplifier un taux d’imposition différée 40%.

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ANNEXE 2
Extrait du règlement 99-02 du 29/04/1999 du CRC

Détermination de la valeur d'utilité des actifs et des passifs

Immobilisations incorporelles

Tous les actifs incorporels identifiables, y compris ceux qui ne seraient pas inscrits dans les comptes sociaux
des entités consolidées, font l'objet d'une évaluation.

La valeur d'utilité des immobilisations incorporelles correspond à leur valeur de marché lorsqu'il existe un
marché actif pour des biens similaires. Par marché actif, on entend un marché sur lequel s'échangent
régulièrement à des prix connus des biens de nature homogène. En l'absence de marché actif, on retient la
valeur d'utilité de l'immobilisation incorporelle en se référant notamment à la pratique du secteur concerné
(RCC 21122).

Autres titres immobilisés

Les titres non consolidés sont évalués à leur valeur de marché, qui, pour les titres cotés, est généralement
égale au cours de bourse à la date d'acquisition, ou à la moyenne pondérée des cours constatés sur une
période suffisamment longue pour atténuer l'effet de fortes variations ponctuelles. La valeur d'utilité des titres
non cotés peut être déterminée par référence aux multiples de cash-flows ou de résultats observés dans les
entreprises du secteur comparables notamment par leurs perspectives de croissance.

Provisions

Les provisions pour coûts de restructuration ne sont comptabilisées que si au plus tard à la date d’acquisition,
elles répondent aux critères de reconnaissance d’un passif prévues au 2ème alinéa de l’article 312-8 du
règlement n°99-03.

Ainsi, le plan de restructuration d’une entreprise acquise dont l’exécution est subordonnée à l’acquisition elle-
même, n’est pas une obligation actuelle de l’entreprise acquise et ne peut, par conséquent, être comptabilisé
comme passif lors de l’affectation du coût de regroupement.

Ecart d’acquisition négatif

L’écart d’acquisition négatif est rapporté au résultat conformément aux hypothèses retenues et aux objectifs
fixés lors de l’acquisition.

Les actifs incorporels qui ne peuvent pas être évalués par référence à un marché actif ne doivent pas être
inscrits au bilan consolidé s’ils conduisent à créer ou à augmenter un écart d’acquisition négatif.

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ANNEXE 3
Extrait de la norme IFRS 3 révisée « Regroupements d’entreprise »

Goodwill

Le goodwill est l'excédent d'un montant (a) sur un montant (b) qu'elle définit comme suit :

- (a) est la somme de (i) la rémunération transférée, celle-ci étant en général la juste valeur de ce qui est
transféré à la date d'acquisition, et de (ii) la valeur des intérêts minoritaires, s'ils existent, évalués comme
indiqué ci-après ;

- (b) est la somme nette des montants attribués à la date d'acquisition aux actifs identifiables acquis et aux
passifs identifiables pris en charge, évalués selon la norme IFRS 3 révisée.

Option pour l'évaluation des intérêts minoritaires - l'acquéreur a le choix, pour chaque regroupement d'entreprises,
d'évaluer les intérêts minoritaires à la date d'acquisition soit pour leur juste valeur, soit pour la part qu'ils
représentent dans la juste valeur de l'actif net identifiable acquis.

Après la comptabilisation initiale, le goodwill est comptabilisé au coût diminué du cumul des pertes de valeur.
Le goodwill n'est pas amorti mais fait, à la place, l'objet d'un test de dépréciation, au moins une fois par an. IAS
36 révisée « Dépréciation d'actifs » doit être appliquée pour tester la dépréciation.

......................

Acquisitions à des conditions avantageuses

Un acquéreur peut parfois effectuer une acquisition à des conditions avantageuses, à savoir un regroupement
d’entreprises.

Une acquisition à des conditions avantageuses pourrait survenir, par exemple, dans le cas d’un regroupement
d’entreprises à l’occasion d’une vente forcée, où le vendeur agit sous la contrainte.

Avant de comptabiliser un profit sur une acquisition à des conditions avantageuses, l’acquéreur doit réexaminer
s’il a correctement identifié tous les actifs acquis et tous les passifs repris.

Si un excédent subsiste après application de ces dispositions, l’acquéreur doit comptabiliser

le profit correspondant en résultat à la date d’acquisition. Le profit sera attribué à l’acquéreur.

..............

Extrait de la norme IAS 12 « Impôts différés »

Tous les écarts d’évaluation doivent systématiquement donner lieu à la comptabilisation d’un impôt différé
passif, même si celui-ci présente un caractère latent.
……………….

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