‫ ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬.‫د‬........................

‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‬

‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‬

– ‫ ﺗوﻧس واﻟﻣﻐرب‬،‫– دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﺟزاﺋر‬

‫ ﺷرﯾــﻘـﻲ ﻋﻣـر‬.‫د‬
‫ اﻟﺟزاﺋر‬- 1 ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳطﯾف‬
cherigui_omar@yahoo.fr

‫ﻣ ﺺ‬
‫ﻌﺘ اﻟﺘﺄ ﻴﻞ اﻟﻌﻠ واﻟﻌﻤ ﳌﺮاﺟﻊ ا ﺴﺎﺑﺎت أﺣﺪ اﻟﺮ ﺎﺋﺰ اﻟﺮﺋ ﺴﻴﺔ ﳌﻤﺎرﺳﺔ ﻣ ﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ ﺣﻴﺚ ﻳُ ﻜ ﺴﺐ ﺬا اﻟﺘﺄ ﻴﻞ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ واﻟﺘﺪر ﺐ ﻣﻴﺪا ﻲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬،‫وﻧﺠﺎﺣ ﺎ‬
‫ و ﺪف ﺬا اﻟﺒﺤﺚ إ ﻋﺮض ﺗﺠﺎرب ﻞ ﻣﻦ ا ﺰاﺋﺮ وﺗﻮ ﺲ واﳌﻐﺮب ﻣﻴﺪان ﺗ ﻮ ﻦ‬.‫واﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ وذﻟﻚ ﻐﺮض اﻟﺘﻌﺮف ﻋ أوﺟﮫ‬،‫اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺠﺎﻧ ﻴﮫ ﺎدﻳ واﳌ و إﺟﺮاء دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻴ ﺎ‬
‫اﻟﻘﺼﻮر ﺗﺄ ﻴﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ا ﺰاﺋﺮي وﻣﺤﺎوﻟﺔ ﻣﻌﺎ ﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﺗﺠﺮ ﺗﻮ ﺲ‬
.‫واﳌﻐﺮب ﺬا اﳌﺠﺎل‬
– ‫ اﻟﺘﺄ ﻴﻞ اﻟﻌﻠ – اﻟﺘﺄ ﻴﻞ اﻟﻌﻤ – ﻣﺮاﺟﻊ ا ﺴﺎﺑﺎت – اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ‬:‫اﻟ ﻠﻤﺎت اﳌﻔﺘﺎﺣﻴﺔ‬
.‫اﻟﺘﺪرﺐ – ﻣﺘﺤﺎن‬
Résumé:

La qualification scientifique et pratique de l’auditeur est l’un

des principaux piliers de l'exercice de la profession d'audit et de son
succès, gagnant cette qualification par l'enseignement et la formation
dans les domaines de la comptabilité et de l'audit. Cette recherche vise
à apporter des expériences de l'Algérie, la Tunisie et le Maroc dans le
domaine de la formation académique et professionnelle de l’auditeur et
de faire une étude comparative entre eux afin d'identifier les lacunes
dans la formation du professionnel algérien et essayer adressée en
profitant des expériences de la Tunisie et du Maroc dans ce domaine.

Mots clés: la qualification scientifique – la qualification pratique –

l’auditeur – l’enseignement - la formation – l’examen.

309 2014/02 ‫اﻟﻌدد‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫ﻣﻘدﻣﺔ‪:‬‬
‫إن ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻛﺑﺎﻗﻲ اﻟﻣﻬن ﺗﻘﺗﺿﻲ ﺗوﻓر ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﺎرف اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﺗوﻓرﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺗرﺷﺢ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ‪ ،‬وﺗﺷﻣل ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺗﻌﻠﯾم ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻣﻌﺎت واﻟﻣﻌﺎﻫد اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺗوج ﺑﺎﻟﺷﻬﺎدات واﻹﺟﺎزات‬
‫اﻟﻣطﻠوﺑﺔ‪ ،‬واﻟﺗدرﯾب اﻟﻣﻬﻧﻲ وذﻟك ﻻﻛﺗﺳﺎب اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻹﻣﺗﺣﺎن اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ‬
‫اﻟذي ﯾﻔﺗﺢ اﻟﺑﺎب ﻟﻠﻣﺗرﺷﺢ ﻟﻣزاوﻟﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻌﺗﺑر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن ﺑﯾن اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب إﻋطﺎؤﻫﺎ اﻷﻫﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ ﻓﻲ ﻣواﺟﻬﺔ اﻟﺗﺣدﯾﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻟﻬذا ﺳﺗﻛون دراﺳﺗﻧﺎ ﻣن أﺟل اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﺟﺎرب ﻛل ﻣن اﻟﺟزاﺋر وﺗوﻧس واﻟﻣﻐرب ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ اﻟدول اﻟﻔﺎﻋﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ وﺗرﺑطﻬﺎ‬
‫ﻋﻼﻗﺎت اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ﻣﻊ ﻣﺧﺗﻠف دول اﻟﻌﺎﻟم‪ ،‬إو ﺟراء ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺄﻫﯾل‬
‫اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻊ ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟدول ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟذي ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺎﻹﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﺧﺑرة ﻛل دوﻟﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل‪.‬‬
‫وﻣن ﺧﻼل ﻣﺎ ﺳﺑق‪ ،‬ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ ﺻﯾﺎﻏﺔ ﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﺑﺣث ﻓﻲ اﻟﺳؤال اﻟرﺋﯾﺳﻲ اﻟﺗﺎﻟﻲ‪ :‬ﻫل‬
‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﯾﺗوﻓر ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺻﺎﺋص واﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت‬
‫اﻟﻛﻔﯾﻠﺔ ﺑﻧﺟﺎح وﺗطور اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻓﻲ ﺿوء ﺗﺟرﺑﺗﻲ ﺗوﻧس واﻟﻣﻐرب؟‬
‫وﺗﻧﺑﻊ أﻫﻣﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ ﻣن ﻛون أن ﻛل ﻣن اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﺗوﻧس واﻟﻣﻐرب ﺗﻌرف ﺗطو ار‬
‫اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎ ﻣﻠﺣوظﺎ وﻋﻼﻗﺎت ﻣﻬﻣﺔ ﻣﻊ ﻣﺧﺗﻠف ﺑﻠدان اﻟﻌﺎﻟم وﺧﺎﺻﺔ ﻣﻊ اﻹﺗﺣﺎد اﻷورﺑﻲ‪،‬‬
‫وﻟذﻟك ﺳﯾﻛون ﻣن اﻟﻣﻔﯾد ﺟدا اﻟﺗﻌﺎون ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﯾن أﻋﺿﺎء اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺑﻠدان‬
‫ﻛﺗﻛﺗل اﻗﺗﺻﺎدي ﻛﻣﺎ ﻫو اﻟﺣﺎل ﻓﻲ اﻻﺗﺣﺎد اﻷورﺑﻲ‪ ،‬وﻫو ﻣﺎ ﺳﯾرﻓﻊ ﺣﺗﻣﺎ ﻣن ﻣﺳﺗوى وﻛﻔﺎءة‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﯾن ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟدول وﯾرﺗﻘﻲ ﺑﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﻣﺻﺎدر اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫إن اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗﺷﻣل ﺛﻼﺛﺔ ﻋﻧﺎﺻر رﺋﯾﺳﯾﺔ وﻫﻲ‪ :‬اﻟﺗﻌﻠﯾم‬
‫ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ‪ ،‬اﻟﺗدرﯾب ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻣﻠﻲ واﻹﻣﺗﺣﺎن اﻟﺗﺄﻫﯾﻠﻲ‬
‫ﻟﺗﻘﯾﯾم ﻣدى اﻛﺗﺳﺎب اﻟطﺎﻟب ﻟﻠﻌﻧﺻرﯾن اﻟﺳﺎﺑﻘﯾن‪.‬‬
‫إن اﻟﻣﻌﺎرف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗﻛﺗﺳب ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ وأﺛﻧﺎء اﻟﺗرﺑﺻﺎت اﻟﺗﻛوﯾﻧﯾﺔ‪،‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﯾن أن ﺑﻌض اﻹﺟراءات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﻌﺎرف ﻣﺛل ﺗﻘﯾﯾم ﺧطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺗﺄﺗﻲ ﻋن طرﯾق‬

‫‪310‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن اﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻗد ﺗﻛون واﻗﻌﯾﺔ )ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺣدث ﻣﻌﯾن( ﻣﺛل أﻧواع اﻟرﻗﺎﺑﺔ وأﻫداف‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛن أن ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺛل ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم ﺧطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬وﻫذا ﯾﻌﻧﻲ أن‬
‫ﻫﻧﺎك ﺣدا أدﻧﻰ ﻣن اﻟﻣﻌرﻓﺔ ﯾﺗم ﺗﻌﻠﯾﻣﻪ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ وﻟﻛن ﯾﻛﺗﺳب ﺑﺷﻛل أوﺳﻊ أﺛﻧﺎء‬
‫اﻟﺗرﺑﺻﺎت اﻟﺗﻛوﯾﻧﯾﺔ واﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ‪ .‬أﻣﺎ اﻷﻧواع اﻷﺧرى ﻣن اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧص‬
‫ﻣﯾدان اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻫﻲ اﻟﺻﻌوﺑﺎت أو اﻟﺗﻌﻘﯾدات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻌﺎرف اﻟﻘطﺎﻋﯾﺔ وﺛﻘﺎﻓﺔ اﻷﻋﻣﺎل‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻛﺗﺳب ﻋن طرﯾق اﻟﺧﺑرة‪.‬‬
‫و ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟﻣﻌﺎرف اﻟﻧظرﯾﺔ ﯾﻛﺗﺳﺑﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ ﻣن ﺧﻼل اﻟدراﺳﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺟﺎﻣﻌﺎت واﻟﻣﻌﺎﻫد اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻣﻌﺎرف اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻓﯾﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗدرﯾب‪ ،‬أﻣﺎ ﻣﺎ‬
‫ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗواﺟﻪ اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ اﻟﻣﯾدان ﻓﻘط وﻻ ﯾﺗﻠﻘﻰ ﻋﻧﻬﺎ ﺗﻛوﯾﻧﺎ ﻧظرﯾﺎ أو‬
‫ﺗدرﯾﺑﺎ ﻋﻣﻠﯾﺎ‪ ،‬ﻓﯾﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺧﺑرة واﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ .1-1‬اﻟﺗﻌﻠﯾم‬
‫ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻻﻛﺗﺳﺎب اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ اﻟﻼزم ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ‬
‫اﻟﻣﻬﻧﺔ‪ ،‬وﯾﻛون ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﻌﻠﯾم ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻣﻌﺎت أو ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﻫد اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ‪ ،‬وأن‬
‫ﻧﺟﺎح اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﯾﺔ ﯾﻘﺗﺿﻲ اﻹﻫﺗﻣﺎم ﺑﺛﻼﺛﺔ ﻋﻧﺎﺻر وﻫﻲ‪:2‬‬
‫اﻟﻣﻧﺎﻫﺞ واﻟﻣﻘررات اﻟدراﺳﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث ﻣﺣﺗواﻫﺎ وﺗﻧظﯾﻣﻬﺎ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﻛﻔﺎءة اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﺑﺗدرﯾس اﻟﻣﻧﺎﻫﺞ واﻟﻣﻘررات واﻟطرق اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ ذﻟك؛‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟطﻼب ﻣن ﺣﯾث ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم أداﺋﻬم واﻧﺗﻘﺎﺋﻬم وﺗﺣدﯾد اﻟﻧوﻋﯾﺎت اﻟﻣطﻠوﺑﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ Anderson‬ﻟﺳﻧﺔ ‪ 1982‬واﻟذي ﯾﺣﻣل ﻋﻧوان "ﻧظرﯾﺔ اﻛﺗﺳﺎب‬ ‫إن ﻧﻣوذج‬
‫اﻟﻣﻬﺎرات" » ‪ ،« Théorie de l’acquisition des skills‬ﻗﺳّم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻌﻠﯾم إﻟﻰ ﻣرﺣﻠﺗﯾن‬
‫أﺳﺎﺳﯾﺗﯾن‪ :‬ﻣرﺣﻠﺔ ﻛﺎﺷﻔﺔ وأﺧرى إﺟراﺋﯾﺔ‪ .‬أﺛﻧﺎء اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻣﻌﺎرف اﻟﻛﺎﺷﻔﺔ ﺣول‬
‫ﻣﯾدان ﻣﻌﯾّن ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻣن ﺧﻼل ﺗﺑﻧﻲ إﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺷﺎﻛل‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣرﺣﻠﺔ‬
‫اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﻌﺎرف ﺣول اﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﯾﻣﻛن ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻣﺑﺎﺷرة دون اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﻠﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‪ ،‬واﻹﻧﺗﻘﺎل ﻣن ﻣرﺣﻠﺔ ﻷﺧرى ﯾﺗم ﻣن ﺧﻼل ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﺎرف‪.‬‬

‫‪ .2-1‬اﻟﺗدرﯾب اﻟﻣﻬﻧﻲ‬
‫ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗدرﯾب اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻣرﺣﻠﺔ أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻻﻛﺗﺳﺎب اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻣﻠﻲ اﻟﻼزم ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻫو ﻣﻛﻣل ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﯾﺔ وﯾﺟب أن ﯾﻛون وﺛﯾق اﻟﺻﻠﺔ ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺗدرﯾب ﯾﺳﺎﻋد‬

‫‪311‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫اﻟطﺎﻟب ﻋﻠﻰ ﻣﻌرﻓﺔ ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗوظﯾف اﻟﻣﻌﺎرف اﻟﺗﻲ اﻛﺗﺳﺑﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﻌﻠﯾم ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ‬
‫ﯾزودﻩ ﺑﺎﻟﺧﺑرة واﻟﻣﻬﺎرات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻣﻠﻲ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ّ‬

‫‪ .3-1‬اﻹﻣﺗﺣﺎن‬
‫ﯾﻌﺗﺑر اﻹﻣﺗﺣﺎن آﺧر ﻣرﺣﻠﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺗرﺷﺢ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻪ اﻟوﺳﯾﻠﺔ‬
‫ﻻﺧﺗﺑﺎر ﻣدى اﺳﺗﯾﻌﺎب اﻟطﺎﻟب ﻟﻠﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ وﻣدى اﻣﺗﻼﻛﻪ ﻟﻠﻣﻬﺎرات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻣﺎرﺳﺔ‬
‫اﻟﻣﻬﻧﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﺳﺗﻌدادﻩ ﻟﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ إو ﯾﺟﺎد اﻟﺣﻠول اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾرى ﺑﻌض اﻟﻛﺗﺎب‪ 4‬أﻧﻪ ﻣن اﻟﺿروري أن ﯾطوّر اﻟﻣراﺟﻊ أﺳﻠوب ﻋﻣﻠﻪ ذاﺗﯾﺎ ﻣن‬
‫ﺧﻼل ﻣواﻛﺑﺔ اﻟﺗطورات ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻋن طرﯾق اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣﺳﺗﻣر‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫ﺟ اﺋر ﺑﻌدة ﻣراﺣل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻊ‪ ،‬ﺣﯾث أن‬
‫ﻣرت اﻟ ز‬
‫ﻣراﺟﻌﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ واﻟﻣﺧﺗﻠطﺔ ﻛﺎﻧت ﺗﺣت وﺻﺎﯾﺔ و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻫﻲ اﻟﺗﻲ‬
‫ﻛﺎﻧت ﺗﻌﯾّن ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن ﻣوظﻔﻲ اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﻣراﺟﻌﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻓﻬﻲ ﻣوﻛﻠﺔ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣرﺧﺻﯾن ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺟﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ طﯾﻠﺔ اﻟﻔﺗرة‬
‫)‪ ،(1991-1971‬ﺣﯾث أﻧﻪ ﻗﺑل ﺳﻧﺔ ‪ ،1972‬ﻛﺎن ﺗﻛوﯾن اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﺧﺎﺿﻌﺎ ﻟﺳﯾﺎﺳﺔ‬
‫اﻟﺗرﻗﯾﺔ اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﻣﺿﻣوﻧﺔ ﻣن طرف ﻏرف وﻣدارس اﻟﺗﺟﺎرة‪ ،‬وﻟﻛن ﺳﻧﺔ ‪ 1972‬ﻛﺎن ﻫﻧﺎك‬
‫إﺻﻼﺣﺎ ﻣزدوﺟﺎ ﺗﻣﺣور ﺣول ﻣوﺿوﻋﯾن رﺋﯾﺳﯾﯾن ﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫ﺗﻧظﯾم اﻟدراﺳﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة ﻟﯾﺳﺎﻧس ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،5‬ﺣﯾث‬ ‫‪-‬‬
‫أﺻﺑﺣت ﻫذﻩ اﻟﺷﻬﺎدة ﺷرطﺎ ﻣن ﺷروط اﻟﺗرﺷﺢ ﻟﻠﺗﻛوﯾن ﻛﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب؛‬
‫ﺗﺄﺳﯾس ﻧظﺎم ﺟدﯾد ﻟﻠﺗﻛوﯾن ﻓﻲ اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،6‬إو ﻟﻐﺎء اﻟﻧظﺎم اﻟﻘدﯾم * ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إن ﻧظﺎم اﻟﺗﻛوﯾن ﻓﻲ اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 1972‬أﺻﺑﺢ َﯾﺷﺗرط ﻟﻠدﺧول ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗرﺑص اﻟﻣﻬﻧﻲ‪ ،‬إﻣﺎ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة ﻟﯾﺳﺎﻧس ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو اﻟﺟزءﯾن اﻷول‬
‫واﻟﺛﺎﻧﻲ ﻣن اﻣﺗﺣﺎن اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻘدﯾم‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗرﺑص ﻣﻬﻧﻲ ﻟﻣدة‬
‫ﺳﻧﺗﯾن‪ ،‬و ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﺗﻘدم ﻟﻺﻣﺗﺣﺎن اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ إﻻ ﺑﺗوﻓر اﻟﺷرطﯾن اﻟﺳﺎﺑﻘﯾن‪ ،‬وﯾﺿم ﺟزءﯾن‪:‬‬
‫إﺧﺗ ﺑﺎر ﻛﺗﺎﺑﻲ وﻣﺣﺎدﺛﺔ ﺷﻔﻬﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻟﻛن ﻫذا اﻟﻧظﺎم ﻟم ﯾدﺧل ﺣﯾّز اﻟﺗﻧﻔﯾذ ﺣﺗﻰ ﺳﻧﺔ ‪ ،1981‬ﺣﯾث وﺧﻼل ﻋﺷرة‬
‫ﺳﻧوات ﻣن ﺑدء ﺗطﺑﯾﻘﻪ ﻛﺎن ﻫﻧﺎك ﻋددا ﻗﻠﯾﻼ ﺟدا ﻣن اﻟﻣﺗرﺷﺣﯾن اﻟذﯾن ﻧﺟﺣوا ﻓﻲ اﻹﻣﺗﺣﺎن‬

‫‪312‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ وﯾﻘدر ﺑـ ‪ 40‬ﻧﺎﺟﺣﺎ ﻓﻲ ‪ 06‬دورات‪ .‬وﺗرﺟﻊ ﻫذﻩ اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﺿﻌﯾﻔﺔ ﻟﻠﻧﺟﺎح ﻓﻲ اﻹﻣﺗﺣﺎن‬
‫اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻧﺳﺑﺔ إﻟﻰ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ إﻟﻰ اﻟﻧﻘﺎﺋص اﻟﻌدﯾدة ﻓﻲ ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗﻛوﯾن‪،‬‬
‫ﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ‪:7‬‬
‫اﻹدﺧـﺎل اﻟﻣﺗــﺄﺧر ﻟﻠﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘـﺔ ﻓــﻲ اﻟﺗﻌﻠــﯾم ﺑﯾﻧﻣــﺎ ﻛﺎﻧـت ﺿــﻣن اﻹﻣﺗﺣــﺎن اﻟﺧــﺎص‬ ‫‪-‬‬
‫ﺑﺎﻟدورة اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ وأﻧﻬﺎ ﺗﻌﺗﺑر ﺣﺟر اﻷﺳﺎس ﻓﻲ ﺗﻛوﯾن اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب؛‬
‫ﻋدم اﻹﻫﺗﻣﺎم ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗﻛوﯾن؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﻋــدم وﺟــود ﻣﻼءﻣــﺔ ﺑــﯾن اﻟﻣﻌــﺎرف اﻟﻣﻛﺗﺳــﺑﺔ ﻓــﻲ ﺗﺣﺿــﯾر ﺷــﻬﺎدة ﻟﯾﺳــﺎﻧس وﻣواﺿــﯾﻊ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻹﻣﺗﺣﺎن اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ؛‬
‫ﺧﻠ ــل ﻓ ــﻲ اﻟﻣﻌﺎدﻟ ــﺔ اﻟﺟزﺋﯾ ــﺔ ﻟ ــﺑﻌض ﺷ ــﻬﺎدات اﻟﺗﻌﻠ ــﯾم اﻟﻌ ــﺎﻟﻲ ﻣﺛ ــل اﻟﺷ ــﻬﺎدة اﻟﻔرﻧﺳ ــﯾﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻠدراﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ وﺷﻬﺎدة اﻟﻣدرﺳﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠﺗﺟﺎرة اﻟﺟز اﺋرﯾﺔ؛‬
‫ﻏﯾﺎب اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺻﺎرﻣﺔ ﻟﻠﺗرﺑﺻﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻣن طرف اﻟﻬﯾﺂت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﻏﯾﺎب ﺗﻛوﯾن ﺧﺎص ﺑﺷﻬﺎدة ﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب ﺑﻌد اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة ﻟﯾﺳﺎﻧس؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﻏﯾــﺎب ﺗﺣﺿــﯾر ﻣــذﻛرة ﻧﻬﺎﯾــﺔ اﻟﺗﻛــوﯾن وﻣﻧﺎﻗﺷــﺗﻬﺎ‪ ،‬وذﻟــك ﻟﻣــﺎ ﻟﻬــﺎ ﻣــن أﻫﻣﯾــﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳــﺑﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻠﺧﺑﯾــر اﻟﻣﺣﺎﺳــب ﻓــﻲ اﻟﻣﺳــﺗﻘﺑل‪ ،‬ﺣﯾــث ﯾﺳــﺎﻋد ﺗﺣﺿــﯾر اﻟﻣــذﻛرة اﻟطﺎﻟــب ﻋﻠــﻰ اﻟﺑﺣــث‬
‫اﻟﻣﻧﻬﺟﻲ واﻟﺗوﺛﯾق واﻟﺗﺣﻠﯾل واﻟﺗﻠﺧﯾص واﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ إﺑداء اﻟرأي ‪.‬‬
‫وﻧﺷﯾر إﻟﻰ أن اﻹ ﻣﺗﺣﺎن اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻟم ﯾﺗم ﺗﻧظﯾﻣﻪ ﻣﻧذ ﺳﻧﺔ ‪2002‬‬
‫إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪ ،2013‬وﻫو ﻣﺎ ﻛﺎن ﻟﻪ ﺗﺄﺛﯾ ار ﺳﻠﺑﯾﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺗرﺑﺻﯾن وﻛﺎن ﺳﺑﺑﺎ ﻓﻲ ﺗﺧﻠﻲ ﻋدد‬
‫ﻛﺑﯾر ﻣﻧﻬم ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ‪ .8‬وﺑﻌد ‪ 11‬ﺳﻧﺔ ﺗم ﺗﻧظﯾم دورة اﻧﺗﻘﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ‪ 31‬أﻛﺗوﺑر ‪ 2013‬ﻋﻠﻰ أن‬
‫ﺗﻧظم دورات اﻧﺗﻘﺎﻟﯾﺔ أﺧرى ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﺗرﺑﺻﯾن اﻟذﯾن أﻧﻬوا ﺗرﺑﺻﻬم ﻗﺑل ‪31‬‬
‫دﯾﺳﻣﺑر ‪ 2015‬وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺎ ﺟﺎء ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ 9‬ﻟﺳﻧﺔ ‪.2014‬‬
‫وﻋﻧد ﺻدور اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 08-91‬ﺳﻧﺔ ‪ ،1991‬واﺟﻬت اﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣؤﻫﻼت‬
‫اﻟﻣﺗﻔﺎوﺗﺔ‪ ،‬وﻗد ُﺳﻣﺢ ﻟﻠﻌدﯾد ﻣن اﻷﺷﺧﺎص ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ ﺟدول‬
‫ﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺻدور اﻟﻘﺎﻧون‪.‬‬
‫اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ اﻧﺗﻘﺎﻟﯾﺔ ﺧﻼل ﺛﻼث ﺳﻧوات إ ً‬
‫و ﻗد أﺻدرت اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺷرف ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﺟﻠس اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻣﻘرر ﺳﻧﺔ‬
‫ﺗﺧول‬
‫‪ 1999‬ﺗﻧﺎوﻟت ﻓﯾﻪ ﺑﺎﻟﺗﻔﺻﯾل اﻹﺟﺎزات واﻟﺷﻬﺎدات وﻛذا ﺷروط اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ّ‬
‫اﻟﺣق ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬

‫‪313‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫وﻟﻘد اﺷﺗرط اﻟﻘﺎﻧون ‪ 08-91‬أﻧﻪ ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﯾﻣﺎرس ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر إﻻ‬
‫ﻣن ﻛﺎن إﺳﻣﻪ ﻣﻘﯾّدا ﻓﻲ ﺟدول اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻛﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب ﺑﻌد اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة‬
‫‪10‬‬
‫أو ﻛﻣﺣﺎﻓظ ﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬وﻗد ﺗﺄﻛد ﻫذا‬ ‫ﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب ﻣن إﺣدى ﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻌﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﺷرط ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﻘرر اﻟﺻﺎدر ﺳﻧﺔ ‪ 1999‬اﻟﻣذﻛور أﻋﻼﻩ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻹﺟراء اﻟﺗرﺑص اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻛﺎن ﯾﻧظّﻣﻪ اﻷﻣر رﻗم‬
‫‪ 82-71‬ﻟﺳﻧﺔ ‪ 1971‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳب واﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب‪ ،‬واﻟﻣرﺳوم رﻗم‬
‫‪ 84-72‬ﻟﺳﻧﺔ ‪ 1972‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب‪ ،‬وﯾﺧص اﻟﻣﺗرﺷﺣﯾن‬
‫اﻟﺣﺎﺻﻠﯾن ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة ﻟﯾﺳﺎﻧس ﻋﻠوم ﻣﺎﻟﯾﺔ أو اﻟﺣﺎﺻﻠﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺟزءﯾن اﻷول واﻟﺛﺎﻧﻲ ﻣن‬
‫اﻹﻣﺗﺣﺎن اﻷوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺷﺗرط اﻟﻘرار رﻗم ‪ 01‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 2002/07/02‬اﻟﺻﺎدر ﻋن ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻧظﻣﺔ‬
‫اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠدﺧول ﻓﻲ اﻟﺗرﺑص اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ إﺣدى اﻟﺷﻬﺎدات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻟﯾﺳﺎﻧس ﻋﻠوم اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺗﺧﺻص ﻋﻠوم ﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺟزءان اﻷول واﻟﺛﺎﻧﻲ ﻣن اﻹﻣﺗﺣﺎن اﻷوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ )ﻧظﺎم ﻗدﯾم(؛‬ ‫‪-‬‬
‫دﺑﻠوم اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ )‪(DECS‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﯾﺳﺎﻧس ﻋﻠوم ﺗﺟﺎرﯾﺔ ﺗﺧﺻص ﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﯾﺳﺎﻧس ﻋﻠوم ﺗﺟﺎرﯾﺔ ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻟﯾﺳﺎﻧس ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻣﺣﺎﻓظﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺳﻣﺢ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟﻠﻌدﯾد ﻣن اﻷﺷﺧﺎص‬
‫‪11‬‬
‫ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑﺗﺳﺟﯾل أﻧﻔﺳﻬم ﻓﻲ ﺟدول اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ‬ ‫اﻟذﯾن ﯾﺣﻣﻠون ﺷﻬﺎدات وﻣؤﻫﻼت‬
‫ﻛﻣﺣﺎﻓظﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺻﻔﺔ اﻧﺗﻘﺎﻟﯾﺔ ﺧﻼل ﺛﻼث ﺳﻧوات ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺻدور اﻟﻘﺎﻧون ‪.08-91‬‬
‫وطﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﻘرر اﻟﺻﺎدر ﺳﻧﺔ ‪ ،1999‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻣﻛن أن ﯾﺳﺟل ﻛﻣﺣﺎﻓظ‪:12‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺣﺎﺋزون ﻋﻠﻰ إﺣدى اﻟﺷﻬﺎدات اﻵﺗﯾﺔ أو أي ﺷﻬﺎدة أﺟﻧﺑﯾﺔ أﺧرى ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻬﺎ‪ :‬ﻟﯾﺳﺎﻧس‬
‫ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺷﻬﺎدة اﻟﻣدرﺳﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠﺗﺟﺎرة )ﻓرع اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ(‪ ،‬اﻟﺟزءان‬
‫اﻷول واﻟﺛﺎﻧﻲ ﻣن اﻹﻣﺗﺣﺎن اﻷوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺟب ﻋﻠﯾﻬم زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ ذﻟك‪:‬‬
‫إﻣﺎ ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗدرﯾب ﻣﻬﻧﻲ ﻛﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب ﻣدﺗﻪ ﺳﻧﺗﺎن ﯾﺗوج ﺑﺷﻬﺎدة ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺗدرﯾب؛‬ ‫‪-‬‬

‫‪314‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫إو ﻣﺎ إﺛﺑﺎت ﺧﺑـرة ﻗـدرﻫﺎ ﻋﺷرـ ة ﺳـﻧوات ﻓـﻲ اﻟﻣﯾـداﻧﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ واﻟﻣـﺎﻟﻲ وﻣﺗﺎﺑﻌـﺔ ﺗـدرﯾب‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﻬﻧﻲ ﻣدﺗﻪ ﺳﺗﺔ أﺷﻬر‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫ﺻدر ﻓﻲ ‪ ، 2006‬ﺣﯾث أﺿﺎف‬ ‫وﻗد ُﻋدّﻟت ﻫذﻩ اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﺑواﺳطﺔ ﻣﻘرر ﺟدﯾد‬
‫اﻟﺷﻬﺎدات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﺷﻬﺎدة اﻟدراﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ )‪ ،(DECS‬ﻟﯾﺳﺎﻧس ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬
‫ﻓرﻋﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻟﯾﺳﺎﻧس ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻓرﻋﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻊ إﺿﺎﻓﺔ ﺧﺑرة‬
‫ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻣدﺗﻬﺎ ﺛﻼث ﺳﻧوات ﻓﻲ ﻣﯾدان اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺣﺎﺋزون ﻋﻠﻰ إﺣدى اﻟﺷﻬﺎدات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﺷﻬﺎدة اﻟﻣدرﺳﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠﺗﺟﺎرة )ﻓروع ﻏﯾر ﻓرع‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ(‪ ،‬ﺷﻬﺎدة اﻟﻣدرﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻺدارة )ﻓرع اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﻣراﻗﺑﺔ وﻓرع‬
‫اﻹﻗﺗﺻﺎد واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ(‪ ،‬ﻟﯾﺳﺎﻧس ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ )اﻟﻧظﺎم اﻟﻘدﯾم(‪ ،‬ﻟﯾﺳﺎﻧس ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺷﻬﺎدة اﻟﻣدرﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻺدارة واﻟﺗﺳﯾﯾر )ﻓرع ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت(‪،‬‬
‫ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﻌﻬد اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺎﻟﯾﺔ )ﻓرع اﻟﺧزﯾﻧﺔ أو اﻟﺿراﺋب(‪ ،‬ﺷﻬﺎدة ﻣﻌﻬد اﻹﻗﺗﺻﺎد‬
‫اﻟﺟﻣرﻛﻲ واﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﺷﻬﺎدة ﻣﻌﻬد اﻟﺗﻣوﯾل واﻟﺗﻧﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ ﺑﺗوﻧس‪ ،‬ﺷﻬﺎدة‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﺗواﺻل ﻓﻲ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻬم أن ﯾﻛوﻧوا ﺣﺎﺋزﯾن ﻋﻠﻰ إﺣدى اﻟﺷﻬﺎدات اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﺷﻬﺎدة ﺗﻘﻧﻲ ﺳﺎم ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺷﻬﺎدة ﻋﻠﯾﺎ ﻓﻲ اﻟدراﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺷﻬﺎدة ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺑﻛﺎﻟورﯾﺎ‬
‫ﺗﻘﻧﻲ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬و ﺷﻬﺎدة اﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫إو ﺛﺑﺎت ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫إﻣﺎ ﺗدرﯾب ﻣﻬﻧﻲ ﻣدﺗﻪ ﺳﻧﺗﺎن ﻓﻲ ﻣﻛﺗب ﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب أو ﻣﺣﺎﻓظ ﺣﺳﺎﺑﺎت؛‬ ‫‪-‬‬
‫إو ﻣﺎ ‪ 10‬ﺳﻧوات ﺧﺑرة ﻓﻲ اﻟﻣﯾداﻧﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻣﺎﻟﻲ وﺗدرﯾب ﻣﻬﻧﻲ ﻟﺳﺗﺔ أﺷﻬر‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑون اﻟﻣﻌﺗﻣدون اﻟﻣﺳﺟﻠون ﻓﻲ ﺟدول اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻋﻧد ﻧﻬﺎﯾﺔ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣرﺣﻠﺔ‬
‫اﻹﻧﺗﻘﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون ‪ 08-91‬واﻟذﯾن ﻧﺟﺣوا ﻓﻲ اﻣﺗﺣﺎﻧﺎت اﻹﻧدﻣﺎج‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻧظﻣﻬﺎ اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ دورة واﺣدة ﻛل ﺳﻧﺔ ﺧﻼل ﺛﻼث ﺳﻧوات‪.‬‬
‫‪ -4‬أﻋوان اﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺣﺎﺻﻠﯾن ﻋﻠﻰ رﺗﺑﺔ ﻣﻔﺗش اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟدرﺟﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ أو‬
‫ﻣﻔﺗش ﻋﺎم ﻟﻠﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل واﻟﻣﺗﻣﺗﻌون ﺑﺧﺑرة ‪ 10‬ﺳﻧوات ﻧﺷﺎط ﺿﻣن ﻫذﻩ اﻟﻬﯾﺋﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﺗﻌدﯾل اﻟذي ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟدﯾد ‪ ،01-10‬ﻓﺈﻧﻪ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ إﻻ ﻟﻠﺣﺎﺻﻠﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻬﺎدة اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو اﻟﺷﻬﺎدة اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﺧﺑﯾر‬

‫‪315‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫ﻣﺣﺎﺳب‪ ،‬واﻟﻠﺗﺎن ﺗُﻣﻧﺣﺎن ﻣن ﻣﻌﻬد اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻣﺧﺗص اﻟذي ﯾﺗم اﻹﻟﺗﺣﺎق ﺑﻪ ﺑﻌد إﺟراء ﻣﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺗرﺷﺣﯾن اﻟﺣﺎﺻﻠﯾن ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة ﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ﻟم ﯾﺣدد ﺑﻌد اﻟﻘﺎﻧون ﻧوع أو ﺻﻔﺔ ﻫذﻩ اﻟﺷﻬﺎدة‬
‫وﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﻧظﯾم اﻟدروس ﺑﻬذا اﻟﻣﻌﻬد وﺗﻧظﯾم اﻹﻣﺗﺣﺎﻧﺎت اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‪.14‬‬
‫وﻗد أﺻﺑﺢ ﺑﻣوﺟب اﻟﻘﺎﻧون ‪ 01-10‬ﯾوﺟد ﺗﻛوﯾﻧﺎ ﻧظرﯾﺎ ﯾﺗوج ﺑﺷﻬﺎدة اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻛوﯾﻧﺎ ﻧظرﯾﺎ ﻣﺗﺧﺻﺻﺎ ﻓﻲ ﻣﺣﺎﻓظﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﯾﺗوج ﺑﺷﻬﺎدة‬
‫اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬وذﻟك ﺑﻌد اﻟﻧﺟﺎح ﻓﻲ اﻻﻣﺗﺣﺎﻧﺎت‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗرﺑص اﻟﻣﻬﻧﻲ وﻓق اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟدﯾد‪ ،‬ﻓﻘد ﺻدر ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﺳﻧﺔ ‪2011‬‬
‫‪15‬‬
‫ﯾﺣدد ﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت ﺳﯾر اﻟﺗرﺑص اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ‬ ‫ﻣرﺳوﻣﺎ ﺗﻧﻔﯾذﯾ ﺎ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺣﯾث ﻓﺻل ﺑﯾن اﻟﺗرﺑص اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﻬﻧﺗﯾن وذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗرﺑص اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ أﺻﺑﺢ ﻻ ﯾﻣﻛن إﺟـراؤﻩ إﻻ ﺑﻌـد اﻟﺣﺻـول‬ ‫‪-‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺷـﻬﺎدة اﻟد ارﺳـﺎت اﻟﻌﻠﯾـﺎ ﻓـﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘـﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‪ ،‬وﯾـدوم ﺳـﻧﺗﯾن ﻟـدى ﺧﺑﯾـر‬
‫ﻣﺣﺎﺳب ﻣﺳﺗﻘل أو ﻟدى ﺷرﻛﺔ ﺧﺑرة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳ ــﺑﺔ ﻟﻠﺗـ ـرﺑص اﻟﻣﻬﻧ ــﻲ ﻟﻣﺣ ــﺎﻓظ اﻟﺣﺳ ــﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻓﺈﻧ ــﻪ أﺻ ــﺑﺢ ﻻ ﯾﻣﻛ ــن إﺟـ ـراؤﻩ إﻻ ﺑﻌ ــد‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺣﺻ ــول ﻋﻠ ــﻰ ﺷ ــﻬﺎدة اﻟدراﺳــﺎت اﻟﻌﻠﯾ ــﺎ ﻓ ــﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﺔ واﻟﺗــدﻗﯾق‪ ،‬وﯾ ــدوم ﺳ ــﻧﺗﯾن ﻟ ــدى‬
‫ﻣﺣﺎﻓظ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﺳﺗﻘل أو ﺷرﻛﺔ ﻣﺣﺎﻓظﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫وﺧﻼل ﻓﺗرة اﻟﺗرﺑص‪ ،‬ﯾﻘوم اﻟﻣﺗرﺑص ﺧﻼل ﻛل ﺳداﺳﻲ ﺑﺈﻋداد ﺗﻘرﯾر ﺗرﺑص ﯾؤﺷرﻩ‬
‫اﻟﻣﺷرف ﻋﻠﻰ اﻟﺗرﺑص وﯾُرﺳل إﻟﻰ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺗﻛوﯾن ﻣرﻓوﻗﺎ ﺑﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ أﻋﻣﺎل اﻟﺗﻛوﯾن‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﻧظﻣﻬﺎ ﻛل ﻣﺟﻠس ﺣﺳب اﻟﺣﺎﻟﺔ‪ .‬ﻛﻣﺎ ﯾﻘوم اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺗﻌﯾﯾن ﻣراﻗب‬
‫ﻟﻠﺗرﺑص ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل ﻣﺗرﺑص‪ .‬وﺑﻌد ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻓﺗرة اﻟﺗرﺑص‪ ،‬ﯾﻘوم اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﺑﺗﻘﯾﯾم طرﯾﻘﺔ أداء اﻟﻣﺗرﺑص ﻻﻟﺗزاﻣﺎﺗﻪ وﯾﻘرر‪:‬‬
‫إﻣــﺎ ﺗﺳــﻠﯾم ﺷــﻬﺎدة ﻧﻬﺎﯾــﺔ اﻟﺗ ـرﺑص اﻟﺗــﻲ ﺗﺳــﻣﺢ ﺑﻘﺑــول اﻟﻣﺗ ـرﺑص ﻓــﻲ اﺧﺗﺑــﺎرات اﻣﺗﺣــﺎن‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو ﻣﺣﺎﻓظﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت؛‬
‫و إ ﻣﺎ رﻓض ﺗﺳﻠﯾم ﺷﻬﺎدة ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺗرﺑص ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻔﺗرة اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﻟﺟزء ﻣﻧﻬﺎ؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬و إ ﻣﺎ ﺗﻘرﯾر ﻓﺗرة ﺗرﺑص ﺟدﯾدة ﻟﻣدة ﺳﻧﺔ واﺣدة‪.‬‬
‫أﻣــﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳــﺑﺔ ﻟﻺﻣﺗﺣــﺎن اﻟﻧﻬــﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻓﺈﻧــﻪ ﯾُﻘﺑــل ﻓﻘــط اﻟطﻠﺑــﺔ اﻟــذﯾن أﺗﻣ ـوا ﺑﻧﺟــﺎح اﻟﺗﻛــوﯾن‬
‫اﻟﻧظري ‪ ،‬وﺣﺻوﻟﻬم ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺗرﺑص اﻟﺗﻲ ﯾﺳﻠﻣﻬﺎ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬

‫‪316‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫ﻧﺷــﯾر إﻟــﻰ أن ﻫــذا اﻟﺗﻛــوﯾن إﻟــﻰ ﻏﺎﯾــﺔ ﻧﻬﺎﯾــﺔ ‪ 2014‬ﻟــم ﯾﺑــدأ اﻟﻌﻣــل ﺑــﻪ‪ ،‬وﻟﻛــن ﯾﻣﻛــن‬
‫اﻟﻘول أن اﻟﺟزاﺋر ﻣن ﺧﻼل ﻫـذا اﻟﺗﻧظـﯾم اﻟﺟدﯾـد ﻟﻠﻣﻬﻧـﺔ ﺗﺣـﺎول أن ﺗﻌطـﻲ أﻫﻣﯾـﺔ ﻛﺑﯾـرة ﻟﻠﺗﺄﻫﯾـل‬
‫اﻟﻌﻠﻣــﻲ واﻟﻌﻣﻠــﻲ ﻟﻠﻣ ارﺟــﻊ‪ ،‬ﺣﯾــث أﺻــﺑﺢ اﻟﺗﻛــوﯾن اﻟﻣﺗﺧﺻــص ﯾﺗﺿــﻣن ﺳــﻧﺗﯾن ﺗﻛــوﯾن ﻧظــري‬
‫وﺳﻧﺗﯾن ﺗرﺑص ﻣﻬﻧﻲ‪ ،‬وﻫﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﻓﺗرة طوﯾﻠﺔ ﻧوﻋﺎ ﻣﺎ‪ ،‬ﺣﯾث ﻛـﺎن ﺑﺎﻹﻣﻛـﺎن أن ﯾﻛـو ن اﻟﺗﻛـوﯾن‬
‫ﺧﻼل ﺛﻼث ﺳﻧوات ﯾﺗﺿﻣن ﺗﻛوﯾﻧﺎ ﻧظرﯾﺎ وﺗرﺑﺻﺎ ﻣﯾداﻧﯾﺎ ﺑﺎﻟﻣوازاة‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺗوﻧس‬

‫ﺑﺎﻋﺗﺑـ ــﺎر أن ﻣﻬـ ــﺎم ﻣراﺟﻌـ ــﺔ اﻟﺣﺳـ ــﺎﺑﺎت ﻓـ ــﻲ ﺗـ ــوﻧس ﻣوﻛﻠـ ــﺔ ﺑﺻـ ــﻔﺔ ﻋﺎﻣـ ــﺔ ﻟﻠﺧﺑ ـ ـراء‬
‫ـﺗﺛﻧﺎء ﻟﻠﻣﺧﺗﺻــﯾن ﻓــﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾن اﻟﻣرﺳــﻣﯾن ﺑﺟــدول ﻫﯾﺋــﺔ اﻟﺧﺑــراء اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾن و اﺳـ ً‬
‫ﻓﺳوف ﻧﺗﻧﺎول اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻊ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺷﻬﺎدة اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب‪.‬‬
‫وﺗﺷﺗﻣل دراﺳﺎت اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ دروس ﻧظرﯾﺔ وﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ﻣدﺗﻬﺎ ﺳـﻧﺔ ﺗﺧﺗـﺗم‬
‫ﺑﺷـﻬﺎدة اﻟد ارﺳــﺎت اﻟﻌﻠﯾـﺎ ﻟﻠﻣراﺟﻌــﺔ ﻓـﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ‪ ،‬ﺗـرﺑص ﺗطﺑﯾﻘـﻲ ﻣدﺗــﻪ ﺛـﻼث ﺳــﻧوات و إ ﻋــداد‬
‫‪16‬‬
‫ﻣذﻛرة وﻣﻧﺎﻗﺷﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ .1-3‬ﺷﻬﺎدة اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬

‫ﯾﻣﻛن اﻟﺗﺳﺟﯾل ﺑﺷﻬﺎدة اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪:17‬‬
‫اﻟﺣﺎﺋزﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻬﺎدة اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻸﺳﺗﺎذﯾﺔ ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أو ﺷﻬﺎدة ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻬﺎ؛‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺣﺎﺋزﯾن ﻋﻠـﻰ إﺣـدى اﻟﺷـﻬﺎدات اﻟوطﻧﯾـﺔ اﻷﺧـرى ﻟﻸﺳـﺗﺎذﯾﺎت ﻓـﻲ اﻻﻗﺗﺻـﺎد واﻟﺗﺻـرف‬ ‫‪-‬‬
‫أو ﻋﻠــﻰ إﺣــدى اﻟﺷــﻬﺎدات اﻟوطﻧﯾــﺔ ﻟﻸﺳــﺗﺎذﯾﺎت ﻓــﻲ اﻟﺣﻘــوق أو ﻋﻠــﻰ اﻟﺷــﻬﺎدة اﻟوطﻧﯾــﺔ‬
‫ﻟﻣﻬﻧدس أو ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻹﺣداﻫﺎ ﻣﻊ ﺗﻛوﯾن ﺗﻛﻣﯾﻠﻲ‪.‬‬
‫وﺗﺣدد ﻣواد اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﺗﻛﻣﯾﻠﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﺳﺗﺎذﯾﺎت ﻓﻲ اﻹﻗﺗﺻﺎد واﻟﺗﺻرف‪ :‬ﻣواﺻﻔﺎت وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻌﻣﻘﺔ‪ ،‬ﺗدﻗﯾق‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻗﺎﻧون اﻟﻣؤ ﺳﺳﺎت‪ ،‬وﺟﺑﺎﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﺳﺗﺎذﯾﺎت ﻓﻲ اﻟﺣﻘوق‪ :‬ﺗﺻرف‪ ،‬ﻣواﺻﻔﺎت وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻌﻣﻘﺔ‪ ،‬وﺗدﻗﯾق‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺷﻬﺎدة اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﻬﻧدس‪ :‬ﺗﺻرف‪ ،‬ﻣواﺻﻔﺎت وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻌﻣﻘﺔ‪ ،‬وﺗدﻗﯾق‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻗﺎﻧون اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬وﺟﺑﺎﯾﺔ‪.‬‬

‫‪317‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫وﯾﺷﻣل اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻧظري ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺛﻼث وﺣدات ﺳﻧوﯾﺔ إﺟﺑﺎرﯾﺔ وﻫﻲ‪ :‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬اﻟﺗﺻرف اﻟﻣﻧدﻣﺞ‬
‫واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ‪.18‬‬
‫وﻗد ﺣُدد ﻋدد اﻟﺗﺳﺟﯾﻼت ﻓﻲ ﺷﻬﺎدة اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﺑﺗﺳﺟﯾﻠﯾن‪ ،‬وﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﺄﺟﯾل ﻫذﻩ اﻟﺗﺳﺟﯾﻼت أو إﻟﻐﺎؤﻫﺎ‪ ،‬وﯾﺧﺗﺗم اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻧظري ﻟﻣدة ﺳﻧﺔ‬
‫ﺑﺎﻣﺗﺣﺎن وطﻧﻲ ﯾﺗﺿﻣن اﺧﺗﺑﺎرات ﻛﺗﺎﺑﯾﺔ واﺧﺗﺑﺎر ﺷﻔﺎﻫﻲ ﺗﻧظﻣﻪ و ازرة اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻌﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪ .2-3‬اﻟﺗرﺑص اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ‬
‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺗرﺷﺣﯾن ﻟﺷﻬﺎدة ﺧﺑﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗرﺑص ﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻣدﺗﻪ ‪03‬‬
‫ﺳﻧوات‪ ،‬إﺛﻧﯾن ﻣﻧﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﻟدى ﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب ﻣرﺳّم ﺑﺟدول ﻫﯾﺋﺔ اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‪.‬‬
‫ﯾﺧﺻص ﺻﻔﺔ ﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب ﻣﺗرﺑص ﻟﻠﻣﺗرﺷﺣﯾن ﻟﻣﻬﻧﺔ ﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب اﻟﺣﺎﺻﻠﯾن‬
‫ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أو ﻣﺎ ﯾﻌﺎدﻟﻬﺎ‪ ،‬واﻟذﯾن وﻗﻊ ﻗﺑوﻟﻬم ﻣن‬
‫طرف ﻣﺟﻠس اﻟﻬﯾﺋﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺗرﺑص ﻣﻬﻧﻲ‪.‬‬
‫وﻧﺷﯾر إﻟﻰ أن أﻋﻣﺎل اﻟﻣﺗرﺑﺻﯾن ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣﺷرف ﻋﻠﻰ اﻟﺗرﺑص‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻪ‬
‫ﻋﻧد ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺗرﺑص ﯾﺗم ﺷطب اﻟﻣﺗرﺑﺻﯾن اﻟذﯾن ﻟم ﯾﺣﺻﻠوا ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة ﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب ﻣن‬
‫ﺟدول اﻟﻬﯾﺋﺔ‪ ،‬ﻣﻊ إﻋطﺎﺋﻬم ﺷﻬﺎدة ﺧﺗم اﻟﺗرﺑص ﻟﺗﻣﻛﯾﻧﻬم ﻣن اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ اﻻﻣﺗﺣﺎﻧﺎت‬
‫ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة ﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب‪.19‬‬
‫وﻗد ﻧﺻت اﻟﻣﺎدة )‪ (16‬ﻣن اﻷﻣر ‪ 2604‬ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،1995‬ﻋﻠﻰ أن اﻟﺗرﺑص اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ‬
‫ﯾﺟب أن ﯾﻧﺗﻬﻲ ﻓﻲ أﺟل أﻗﺻﺎﻩ ﺳت ﺳﻧوات اﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة اﻟدراﺳﺎت‬
‫اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ .‬وﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗرﺑص ﯾﺟب أن ﯾﻘدم اﻟﺧﺑﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﺗرﺑص إﻟﻰ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺷﻬﺎدة ﺧﺗم اﻟﺗرﺑص اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻧﺣﻬﺎ ﻣﺟﻠس‬
‫ﻫﯾﺋﺔ اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﺗﻘرﯾ ار ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻔﺗرة اﻟﺗرﺑص‪.‬‬

‫‪ .3-3‬إﻋداد ﻣذﻛرة اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﻧﺎﻗﺷﺗﻬﺎ‬

‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣذﻛرة اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻫﻲ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻷﺧﯾرة ﻣن اﻟﺗﻛوﯾن‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﺗرﺷﺣﯾن اﻟﻣﺗﺣﺻﻠﯾن ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟذﯾن أﺗﻣوا ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﻗل ﺳﻧﺗﯾن ﻣن اﻟﺗرﺑص اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ‪ ،‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﺗﺳﺟﯾل ﻟدى ﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻌﻠﯾم ﻋﺎﻟﻲ ﻣؤﻫﻠﺔ ﻟﺗﺳﻠﯾم‬

‫‪318‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫ﺷﻬﺎدة اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب‪ ،‬ﻟﻠﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻣوﺿوع اﻟﻣذﻛرة‪ ،‬وﯾﺟب أن ﺗﻧﺎﻗش اﻟﻣذﻛرة ﻓﻲ أﺟل‬
‫أﻗﺻﺎﻩ ﺳﻧﺗﯾن ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗرﺑص‪.‬‬

‫راﺑﻌﺎ‪ :‬اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻐرب‬

‫ﻟﻣﻣﺎرﺳــﺔ ﻣﻬﻧــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﻓــﻲ اﻟﻣﻐــرب ﯾﺷــﺗرط اﻟﺣﺻــول ﻋﻠــﻰ اﻟﺷــﻬﺎدة اﻟوطﻧﯾــﺔ ﻓــﻲ‬
‫اﻟﺧﺑـ ـرة اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﯾﺔ أو ﺷ ــﻬﺎدة ﺗﻌﺗـ ــرف اﻹدارة ﺑﻣﻌﺎدﻟﺗﻬـــﺎ‪ ،‬وﻗ ــد أﻧﺷـ ــﺋت ﻫ ــذﻩ اﻟﺷ ــﻬﺎدة ﺑﻣوﺟـ ــب‬
‫اﻟﻣرﺳوم ‪ 2-89-519‬اﻟﻣـؤرخ ﻓـﻲ ‪ ،1990/07/16‬وﻗـد أوﻛﻠـت ﻣﻬﻣـﺔ اﻟﺗﻛـوﯾن ﻟﻠﻣﻌﻬـد اﻟﻌـﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﺗﺟﺎرة إو دارة اﻟﻣؤﺳﺳﺎت )‪ .(ISCAE‬و ﯾﺷﻣل ﺗﻛوﯾن اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫دروس ﻧظرﯾﺔ ﻟﻣدة ‪ 03‬ﺳﻧوات ﺑﺎﻟﻣﻌﻬد أﻋﻼﻩ ﺗﺧﺗـﺗم ﻛـل ﺳـﻧﺔ ﺑﺎﻣﺗﺣﺎﻧـﺎت وﻣـﻧﺢ ﺷـﻬﺎدة‬ ‫‪-‬‬
‫)‪ (un certificat‬ﻋن ﻛل ﺳﻧﺔ؛‬
‫ﺗرﺑص ﻣﻬﻧﻲ ﻣﯾداﻧﻲ ﻟدى ﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب وﻣراﻗب ﻣن طرف ﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب آﺧر؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﺣﺿﯾر وﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻣذﻛرة ﺑﻌد اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻬﺎدات اﻟﺛﻼث‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ .1-4‬ﺷروط اﻟﻘﺑول واﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب‬
‫‪20‬‬
‫ﯾﺷﺗرط ﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺷروط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻧﺟﺎح ﻓﻲ ﻣﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟدﺧول ﻟطور اﻟﺗﻛوﯾن ﻟﻠﺷﻬﺎدة اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب؛‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺗﻛﻔل ﻣن طرف ﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب ﻣﺳﺗﻘل‪ ،‬أو ﻣن طرف ﺷرﯾك ﻓﻲ ﺷرﻛﺔ ﺧﺑرة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﻌﺗرف ﺑﻬﺎ ﻣن طرف ﻫﯾﺋﺔ اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾن‪ ،‬ﻛﻣـﺎ ُﯾﺳـﻣﺢ ﻟﻠﻣﺗـرﺑص ﺑﺈﺗﻣـﺎم ﺟـزء ﻣـن‬
‫اﻷﻋﻣــﺎل اﻟﺧﺎﺻــﺔ ﺑــﺎﻟﺗرﺑص ﻟﻣــدة ﺳــﻧﺔ أو أﻛﺛــر ﺑﺎﻟﺧــﺎرج ﻟــدى ﺧﺑﯾــر ﻣﺣﺎﺳــب أو ﻫﯾﺋــﺔ‬
‫ﺧﺑرة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو ﻟدى ﻣؤﺳﺳﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻬﺎ ﻣراﻗﺑﺔ ﺑﺻﻔﺔ داﺋﻣﺔ‪.‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻣﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟدﺧول‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻣﻔﺗوﺣﺔ ﻟﻠﺣﺎﺻﻠﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻬﺎدات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:21‬‬
‫ﺷﻬﺎدة اﻟطور اﻟﻌﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻌﻬد اﻟﻌﺎﻟﻲ ﻟﻠﺗﺟﺎرة إو دارة اﻟﻣؤﺳﺳﺎت؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﯾﺳﺎﻧس ﻋﻠوم اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﺗﺳﯾﯾر أو اﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺷﻬﺎدة اﻟﻔرﻧﺳﯾﺔ ﻟﻠدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﻌد اﻟﺑﻛﺎﻟورﯾﺎ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﻛل ﺷﻬﺎدة ﻣﻌﺗر ف ﺑﻣﻌﺎدﻟﺗﻬﺎ ﻟﻠﺷﻬﺎدات اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ ﺗﻧﺷر ﺳﻧوﯾﺎ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪319‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫وﻗــد أﻋــﺎب ﺗﻘرﯾــر اﻟﺑﻧــك اﻟﻌــﺎﻟﻣﻲ ﻋﻠــﻰ ﻗﺎﺋﻣــﺔ اﻟﺷــﻬﺎدات اﻟﺗــﻲ ﺗﺳــﻣﺢ ﺑﺎﻟﻣﺷــﺎرﻛﺔ ﻓــﻲ‬
‫ﻣﺳــﺎﺑﻘﺔ اﻟــدﺧول ﻟﻠﺗﻛــوﯾن ﻛﺧﺑﯾــر ﻣﺣﺎﺳــب‪ ،‬ﺣﯾــث اﻋﺗﺑرﻫــﺎ ﻣُﻘﺻــﯾﺔ ﻟﻌــدد ﻫﺎﺋــل ﻣــن اﻟﻣﺗرﺷــﺣﯾن‬
‫ﻣﺛل اﻟﺣﺎﺻﻠﯾن ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدات ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ أو ﺣﺎﻣﻠﻲ ﺷﻬﺎدات ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺣﻘوق‪.22‬‬
‫ﻏﯾر أﻧﻪ وﺧﻼل ﺧﻣس ﺳﻧوات ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﻧﺷر اﻟﻣرﺳوم ‪ ، 519-89-2‬ﻓـﺈن اﻟﻣﺷـرع‬
‫ﺳــﻣﺢ ﺑﺎﻟﺗﻘــدم ﻟﻠﻣﺳــﺎﺑﻘﺔ اﻟﺣﺎﺻــﻠﯾن ﻋﻠــﻰ ﺷــﻬﺎدة اﻟطــور اﻟﺛــﺎﻧﻲ ﻟﻠﺗﻌﻠــﯾم اﻟﻌــﺎﻟﻲ ﻓــﻲ اﻟﺗﺧﺻﺻــﺎت‬
‫اﻷﺧرى ﻣﻊ إﺛﺑﺎت ﻣﻣﺎرﺳﺗﻬم ﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﻣﻧذ ﺧﻣس ﺳﻧوات‪.‬‬

‫‪ .2-4‬ﺳﯾـر اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب‬

‫إن اﻟﺗﻛـوﯾن اﻟﺧــﺎص ﺑﺎﻟﺷــﻬﺎدة اﻟوطﻧﯾـﺔ ﻟﺧﺑﯾــر ﻣﺣﺎﺳــب ﯾﺷـﻣل اﻟــدروس اﻟﻧظرﯾــﺔ ﻟﻣــدة‬
‫ﺛـﻼث ﺳــﻧوات ﻣــﻊ ﺣــد أﻗﺻــﻰ ﻗــدرﻩ ﺳــت ﺳــﻧوات‪ .‬ﺗﺧﺻــص اﻟد ارﺳــﺔ ﻓــﻲ اﻟﺳــﻧﺔ اﻷوﻟــﻰ ﻟﺗوﺣﯾــد‬
‫وﺗﻧﻣ ــﯾط اﻟﻣﻌ ــﺎرف اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾ ــﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ــﺔ واﻟﺗﺳ ــﯾﯾر‪ ،‬وﺗﺧﺗ ــﺗم ﺑﺎﻟﺣﺻ ــول ﻋﻠ ــﻰ ﺷ ــﻬﺎدة‬
‫اﻟد ارﺳــﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘــﺔ ‪(Certificat des études financières et‬‬
‫‪ ،comptables‬أﻣـ ــﺎ اﻟﺳـ ــﻧﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾـ ــﺔ ﻓﺗﺧﺻـ ــص ﻟﻠﺗﻌﻣـ ــق ﻓـ ــﻲ اﻟﻣﻌـ ــﺎرف‬ ‫)‪approfondies‬‬
‫اﻟﻣﺣﺻــل ﻋﻠﯾﻬــﺎ ﻓــﻲ اﻟﺳــﻧﺔ اﻷوﻟــﻰ واﻟﺗﻘﻧﯾــﺎت اﻷﺳﺎﺳــﯾﺔ ﻟﻠﺧﺑ ـرة اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺧﺗــﺗم ﺑﺎﻟﺣﺻــول‬
‫‪(Certificat‬‬ ‫‪supérieur‬‬ ‫‪des‬‬ ‫ﻋﻠـ ــﻰ ﺷـ ــﻬﺎدة ﻋﻠﯾـ ــﺎ ﻓـ ــﻲ ﺗﻘﻧﯾـ ــﺎت اﻟﺧﺑ ـ ـرة اﻟﻣﺣﺎﺳـ ــﺑﯾﺔ‬
‫)‪ ،techniques d’expertise comptable‬ﻓــﻲ ﺣــﯾن ﺗﺧﺻــص اﻟﺳــﻧﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛــﺔ ﻟد ارﺳ ــﺔ‬
‫وﺗطﺑﯾــق ﺗﻘﻧﯾــﺎت اﻟﻣراﺟﻌــﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺻــﺎدﻗﺔ ﻋﻠــﻰ اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت وﺗﻘﯾــﯾم اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت‪ ،‬اﻟﺧﺑ ـرة اﻟﻘﺿــﺎﺋﯾﺔ‪،‬‬
‫أﺧﻼﻗﯾ ــﺎت اﻟﻣﻬﻧـ ــﺔ‪ ،‬ﻣﻧﻬﺟﯾـ ــﺎت اﻟﺑﺣ ــث واﻟﺗوﺛﯾـ ــق‪ ،‬وﺗﺧﺗـ ــﺗم ﺑﺎﻟﺣﺻـ ــول ﻋﻠ ــﻰ ﺷـ ــﻬﺎدة ﻋﻠﯾـ ــﺎ ﻓـ ــﻲ‬
‫‪23‬‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ)‪.(Certificat supérieur de révision comptable‬‬
‫ﯾﻘــوم اﻟﻣﺗ ـرﺑص ﺑــﺎﻟﻣوازاة ﻣــﻊ اﻟــدروس اﻟﻧظرﯾــﺔ ﺑــﺈﺟراء ﺗ ـرﺑص ﻣﯾــداﻧﻲ ﯾﻛــرّس ﻟــﻪ ﻛــل‬
‫اﻟوﻗــت ﻣﻛﻣــﻼ ﺑﻣﻠﺗﻘﯾــﺎت وأﯾــﺎم د ارﺳــﯾﺔ ﻟﻣــدة ﺛــﻼث ﺳــﻧوات ﻟــدى ﺧﺑﯾــر ﻣﺣﺎﺳــب ﯾﻣــﺎرس اﻟﻣﻬﻧــﺔ‬
‫ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ‪ ،‬أو ﺑﺻﻔﺗﻪ ﺷرﯾﻛﺎ أو أﺟﯾ ار ﻓﻲ ﺷرﻛﺔ ﺧﺑرة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻌـﯾّن ﻣـدﯾر اﻟﺗـرﺑص ﻣـن‬
‫طرف اﻟﻬﯾﺋﺔ ﺑطﻠب ﻣن ﻣدﯾر اﻟﻣﻌﻬد اﻟﻌﺎﻟﻲ ﻟﻠﺗﺟﺎرة إو دارة اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪.24‬‬
‫وﯾﺟــب ﻋﻠــﻰ اﻟﻣﺗـ ـرﺑص إﻋــداد ﺗﻘرﯾــر ﺗـ ـرﺑص ﻛــل ﺳــﺗﺔ أﺷ ــﻬر ﯾﺻــﺎدق ﻋﻠﯾــﻪ ﻣ ــدﯾر‬
‫اﻟﺗرﺑص‪ ،‬وﯾﺗم إرﺳﺎﻟﻪ إﻟﻰ اﻟﻣﺟﻠس اﻟﺟﻬوي‪ ،‬وﯾﺷﻣل اﻟﺗﻘرﯾـر‪ :‬ﻋـرض ﻋـن اﻟﻧﺷـﺎط اﻟـذي ﻗـﺎم ﺑـﻪ‬
‫ﺧـﻼل اﻟﺳداﺳـﻲ ود ارﺳـﺔ ﺣﺎﻟــﺔ ﻋﻣﻠﯾـﺔ ‪ .25‬وﯾﻘـوم اﻟﻣﺟﻠــس اﻟﺟﻬـوي ﺑﺈرﺳـﺎل ﻧﺳــﺦ ﻣـن ﻛـل ﺗﻘرﯾــر‬
‫ﯾﻘدﻣﻪ اﻟﻣﺗرﺑص إﻟﻰ ﻣراﻗب اﻟﺗرﺑص ﻟﺗﻘﯾﯾﻣﻪ‪.‬‬

‫‪320‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫‪ .3-4‬ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗرﺑص اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب‬

‫ﯾﻌ ـﯾّن اﻟﻣﺟﻠــس اﻟﺟﻬــوي ﻟﻛــل ﻣﺗــرﺑص ﻣراﻗﺑــﺎ ﻟﻠﺗــرﺑص ﻣــن ﺑــﯾن اﻟﺧﺑ ـراء اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾن‬
‫اﻟﺣﺎﻣﻠﯾن ﻟﺷـﻬﺎدة ﺧﺑﯾـر ﻣﺣﺎﺳـب‪ ،‬وﯾﺗﻣﺣـور ﻋﻣﻠـﻪ ﺣـول اﻧﺿـﺑﺎط وﻧوﻋﯾـﺔ اﻷﻋﻣـﺎل اﻟﻣﻧﺟـزة ﻣـن‬
‫طرف اﻟﻣﺗرﺑص وﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺗرﺑص اﻟﺳداﺳﯾﺔ وﻋﻠﻰ ﻣﺣﺗوى اﻟﺗﻛوﯾن اﻟذي ﯾﺗﻠﻘﺎﻩ‪.26‬‬

‫‪ .4-4‬اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗرﺑص‬

‫ﺑﻌــد إﯾــداع اﻟﻣﺗ ـرﺑص ﻟﺗﻘرﯾــر اﻟﺗ ـرﺑص اﻟﺳــﺎدس‪ ،‬ﺗﻘــوم اﻟﻠﺟﻧــﺔ اﻟﺟﻬوﯾــﺔ ﺑد ارﺳــﺔ ﻣﻠــف‬
‫اﻟﻣﺗرﺑص وﺗ ُِﻌـد ﺷـﻬﺎدة إدارﯾـﺔ ﺗﺣﺗـوي ﻋﻠـﻰ ﺗﻘﯾﯾﻣﻬـﺎ ﻟﻧوﻋﯾـﺔ اﻷﻋﻣـﺎل اﻟﻣﻧﺟـزة واﻟﻣﻌـﺎرف اﻟﻣﻬﻧﯾـﺔ‬
‫اﻟﻣﻛﺗﺳـﺑﺔ ﻣـن طــرف اﻟﻣﺗـرﺑص وﺗرﺳــﻠﻬﺎ إﻟـﻰ ﻟﺟﻧـﺔ اﻟﻣﺻــﺎدﻗﺔ ﻋﻠـﻰ اﻟﺗرﺑﺻــﺎت‪ .‬وﻧﺷـﯾر ﻫﻧــﺎ أن‬
‫اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﺟﻬوﯾـﺔ ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﻬـﺎ ﻋـدم ﺗﺳـﻠﯾم اﻟﺷـﻬﺎدة اﻹدارﯾـﺔ ﻋـن ﺟـزء أو ﻛـل ﻓﺗـرة اﻟﺗـرﺑص‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗـﺎﻟﻲ‬
‫ﻻ ﺗﺣﺳب ﻓﻲ ﻓﺗرة اﻟﺗرﺑص وﻋﻠﻰ اﻟﻣﺗرﺑص ﻗﺿﺎءﻫﺎ‪.27‬‬
‫ﺗﻘوم ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗـرﺑص ﺑﺗﻘﯾـﯾم ﻣـدى ﻛﻔﺎﯾـﺔ اﻟﻣﻌـﺎرف اﻟﻣﻛﺗﺳـﺑﺔ ﻣـن طـرف‬
‫اﻟﻣﺗرﺑص أﺛﻧﺎء ﻓﺗرة ﺗرﺑﺻﻪ ﻟﯾُﺳﻣﺢ ﻟـﻪ ﺑﺎﻟﺗﻘـدم ﻻﻣﺗﺣـﺎن اﻟﺷـﻬﺎدة اﻟﻌﻠﯾـﺎ ﻟﻠﻣراﺟﻌـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ‪ ،‬أو‬
‫ﺗﻣدﯾــد ﺗرﺑﺻــﻪ ﻟﻔﺗ ـرة ﺳــﻧﺔ إﺿــﺎﻓﯾﺔ‪ .‬وﺑﻌــد ﻫــذﻩ اﻟﻔﺗ ـرة اﻟﻣﺛﺑﺗــﺔ ﻣــن طــرف اﻟﻬﯾﺋــﺔ‪ ،‬ﺑﺈﻣﻛــﺎن ﻟﺟﻧــﺔ‬
‫اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ إﻗرار ﻋدم إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﻘدم اﻟﻣﺗرﺑص ﻻﻣﺗﺣﺎن اﻟﺷﻬﺎدة اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.28‬‬

‫‪ .5-4‬ﺗﺣﺿﯾر و ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻣذﻛرة ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺗﻛوﯾن‬

‫ﺗﻌﺗﺑــر اﻟﻣــذﻛرة آﺧــر ﻣرﺣﻠــﺔ ﻓــﻲ ﺗﻛــوﯾن اﻟﺧﺑﯾــر اﻟﻣﺣﺎﺳــب‪ ،‬ﺣﯾــث اﻟﻧﺟــﺎح ﻓــﻲ ﻣﻧﺎﻗﺷــﺔ‬
‫اﻟﻣـذﻛرة ﯾﻌﺗﺑـر ﺿـرورﯾﺎ ﺑﻌـد اﻹﻧﺗﻬـﺎء ﻣـن اﻟﺗـرﺑص اﻟﻣﯾـداﻧﻲ واﻟﺣﺻـول ﻋﻠـﻰ اﻟﺷـﻬﺎدات اﻟـﺛﻼث‬
‫اﻟﺧﺎﺻـ ــﺔ ﺑـ ــﺎﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻧظـ ــري‪ .‬و ﯾﺳـ ــﺟل ﻣوﺿـ ــوع اﻟﻣـ ــذﻛرة ﻟـ ــدى اﻟﻣﻌﻬـ ــد اﻟﻌـ ــﺎﻟﻲ ﻟﻠﺗﺟـ ــﺎرة إو دارة‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳ ــﺎت‪ ،‬و ﯾﻣﻛ ــن ﻟﻠﻣﺗرﺷ ــﺣﯾن أن ﯾﻌﺗﻣ ــدوا ﻣواﺿ ــﯾﻊ ﻣ ــذﻛراﺗﻬم اﺑﺗ ــداء ﻣ ــن ﺣﺻ ــوﻟﻬم ﻋﻠ ــﻰ‬
‫اﻟﺷﻬﺎدة اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻊ ﺷرط اﺳﺗﻛﻣﺎل ﺳﻧﺗﯾن ﻣن اﻟﺗرﺑص‪.29‬‬

‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ :‬اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻠﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﯾن اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﺗوﻧس‬
‫واﻟﻣﻐرب‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻋرﺿﻧﺎ ﻟﺗﺟﺎرب ﻛل ﻣن اﻟﺟزاﺋر وﺗوﻧس واﻟﻣﻐرب‪ ،‬ﯾﺗﺿﺢ ﻟﻧﺎ أن ﻣﺎ ﻫو‬
‫ﻣﻌﻣول ﺑﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﻐرب ﺟدﯾر ﺑﺎﻟدراﺳﺔ‪ ،‬ﻓﻘد أﻋطﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﻣﻐرﺑﻲ اﻫﺗﻣﺎﻣﺎ ﻛﺑﯾ ار ﻟﻠﺗﻛوﯾن‬
‫اﻟﻧظري اﻟﻣﺗﺧﺻص ﺑﻌد ﺷﻬﺎدة ﻟﯾﺳﺎﻧس ﻧظ ار ﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗرﺷﺢ ﻟﻣﻣﺎر ﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ أﻓرادا ﯾﺣﻣﻠون‬
‫ﺷﻬﺎدات ﺗﻌﻠﯾم ﻋﺎﻟﻲ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺣﯾث أن اﻟﻣﺗرﺷﺢ ﯾﺗﻠﻘﻰ ﺗﻛوﯾﻧﺎ ﻣﺗﺧﺻﺻﺎ ﺑﻌد ﺷﻬﺎدة ﻟﯾﺳﺎﻧس‬

‫‪321‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫ﻟ ﺛﻼث ﺳﻧوات ﯾﺷﻣل ﻛل ﺟواﻧب اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﺣﺎﻓظﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻫو‬
‫ﻣﺎ ﯾؤﻫﻠﻪ ﻧظرﯾﺎ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ‪ ،‬و أن اﻹﻧﺗﻘﺎل ﻣن ﺳﻧﺔ ﻷﺧرى ﯾُﺷﺗرط ﻓﯾﻪ اﻟﻧﺟﺎح ﻓﻲ‬
‫اﻹﻣﺗﺣﺎﻧﺎت واﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻬﺎدة اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺗﻠك اﻟﺳﻧﺔ‪.‬‬
‫واﻟﺟدﯾر ﺑﺎﻟذﻛر أﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﻐرب ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب‬
‫دون اﻟﻧﺟﺎح ﻓﻲ اﻹﻣﺗﺣﺎن اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﺑﻌد اﻧﺗﻬﺎء ﻓﺗرة اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻧظري واﻟﺗرﺑص اﻟﻣﯾداﻧﻲ‪ ،‬وﯾﻌﺗﺑر‬
‫ﻫذا اﻹﻣﺗﺣﺎن ﻣﻬﻣًﺎ ﺟدا ﻻﺧﺗﺑﺎر ﻣدى اﻛﺗﺳﺎب اﻟطﺎﻟب ﻟﻠﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻼزﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻪ‬
‫ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻧﺟﺎح ﻓﻲ ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻟﻣذﻛرة اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻧﺎول ﻣوﺿوﻋﺎ ﻋﻣﻠﯾﺎ ﻣن‬
‫ﻣواﺿﯾﻊ اﻟﻣﻬﻧﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻪ ﺑﺎﺧﺗﺑﺎر ﻗدراﺗﻪ ﻓﻲ اﻟﺑﺣث اﻟﻣﻧﻬﺟﻲ واﻟﺗوﺛﯾﻘﻲ واﻟﺗﺣﻠﯾل‪.‬‬
‫وﺗﻌﺗﺑر ﺗﺟرﺑﺔ ﺗوﻧس ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﺗﺧﺻص ﺟدﯾرة ﺑﺎﻹﻫﺗﻣﺎم ﻛذﻟك وﻟﻛن‬
‫ﺑدرﺟﺔ أﻗل ﻣن اﻟﻣﻐرب‪ ،‬وذﻟك ﻷن اﻟﻣﺗرﺷﺢ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻓﻲ ﺗوﻧس ﯾﺧﺿﻊ ﻟﺗﻛوﯾن ﺑﻌد‬
‫ﺷﻬﺎدة ﻟﯾﺳﺎﻧس ﻣدﺗﻪ ﺳﻧﺔ واﺣدة ﯾﺗوج ﺑﺷﻬﺎدة اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﻌد‬
‫اﺟﺗﯾﺎز اﻹﻣﺗﺣﺎن اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺗرﺑص اﻟﻣﯾداﻧﻲ ﻓﻬو ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﻣﺳﺗوى ﻣﻊ اﻟﻣﻐرب‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺗﺟرﺑﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﻓﻘﺑل ﺻدور اﻟﻘﺎﻧون ‪ 01-10‬ﯾﻣﻛن ﺗﺻﻧﯾﻔﻬﺎ ﻛﺗﺟرﺑﺔ‬
‫ﺿﻌﯾﻔﺔ ﺟدا‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻪ ﻻ ﯾوﺟد ﺗﻛوﯾن ﻣﺗﺧﺻص ﻟﻠﻣراﺟﻊ ﺑﻌد ﺷﻬﺎدة ﻟﯾﺳﺎﻧس اﻟﻣطﻠوﺑﺔ‪ ،‬وﻻ‬
‫ﺗوﺟد ﻣذﻛرة ﯾﻘوم ﺑﺈﻋدادﻫﺎ اﻟﻣﺗرﺷﺢ‪ ،‬و أن اﻟﺗرﺑص اﻟﻣﯾداﻧﻲ ﯾدوم ﻟﺳﻧﺗﯾن ﻓﻘط‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﻪ ﻻ ﯾوﺟد‬
‫أي‬
‫ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻣوﺣد ﻟﻠﺗدرﯾب ﻣﻣﺎ ﯾﺧﻠق ﺗﻔﺎوﺗﺎ ﻛﺑﯾ ار ﺑﯾن اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻋدم وﺟود ّ‬
‫دورات ﺗﻛوﯾﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺗرﺑﺻﯾن‪ .‬ﻛﻣﺎ أﻧﻪ ﺑﻣﻧﺎﺳﺑﺔ اﻋﺗﻣﺎد اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد‪ ،‬ﻟم ﯾﻘم‬
‫اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ آﻧذاك ﺑﺗﻧظﯾم دورات ﺗﻛوﯾﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺗرﺑﺻﯾن‪ ،‬إو ﻧﻣﺎ اﻛﺗﻔﻰ ﻓﻘط ﺑﺗﻛوﯾن ﺑﻌض‬
‫اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺗﻛوﯾن اﻹطﺎرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﻬﯾﺂت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗرﺑص ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﻓﺈﻧﻬﺎ ﻛﺎﻧت ﺗﺗم ﺑطرﯾﻘﺔ ﻏﯾر ﻓﻌّﺎﻟﺔ‪،‬‬
‫ﺣﯾث أن ﺗﻌﯾﯾن ﻣراﻗب اﻟﺗرﺑص ﯾﺗم ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺗرﺑص وﻟﯾس ﻓﻲ ﺑداﯾﺗﻪ‪ ،‬وأﻧﻪ ﻻ ﯾﺗم ﻣن طرف‬
‫اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺔ إو ﻧﻣﺎ ﺗﺗرك اﻟﺣرﯾﺔ ﻟﻠﻣﺗرﺑص أو ﻷﺳﺗﺎذﻩ ﻻﺧﺗﯾﺎر واﺣد ﻣن اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن‪ ،‬أﯾن ﯾﻘوم‬
‫اﻟﻣراﻗب ﺑﺎﺳﺗدﻋﺎء اﻟﻣﺗرﺑص واﻹطّﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺗﻲ أﻋدّﻫﺎ‪.‬‬
‫وﻓﻲ رأﯾﻧﺎ أن ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗرﺑص ﺑﻬذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻔﺎﻗدة ﻟﻺﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ واﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻣﻌظم ﺣﺎﻻﺗﻬﺎ ﺗﻌﺗﺑر ﻣن ﺑﯾن أوﺟﻪ اﻟﻘﺻور واﻟﺿﻌف ﻓﻲ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬وﻫذا ﻋﻛس ﻣﺎ‬
‫ﻧﺟدﻩ ﻓﻲ ﺗوﻧس واﻟﻣﻐرب أﯾن ﯾﻌﯾّن ﻣراﻗب اﻟﺗرﺑص ﻓﻲ اﻟﺑداﯾﺔ ﻣن طرف اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺔ‬

‫‪322‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ‪ ،‬وﯾﻘوم اﻟﻣراﻗب ﺑﺎﻹﺟﺗﻣﺎع ﺑﺎﻟﻣﺗرﺑﺻﯾن ﻛل ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬر ﻟﻺطﻼع ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻗﺎﻣوا ﺑﻪ‬
‫وﺗﻘﯾﯾﻣﻪ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾراﻗب اﻧﺿﺑﺎط اﻟﻣﺗرﺑص وﻣواظﺑﺗﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﺗدرﯾب ﺑﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻘﺎﻧون ‪ ،01-10‬ﻓﻘد ﺟﺎء ﺑﺑﻌض اﻟﺗﻌدﯾﻼت اﻟﺗﻲ أراد ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ اﻟﻣﺷرع‬
‫إﻋطﺎء أﻫﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗم إﺣداث ﺗﻛوﯾن ﻧظري ﻣﺗﺧﺻص ﻟﻣدة ﺳﻧﺗﯾن‪،‬‬
‫ﯾﺗوﱠج ﺑﺷﻬﺎدة اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﺑﺷﻬﺎدة اﻟدر اﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﺣﺳب اﻟﺣﺎﻟﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺑﻌد اﻟﻧﺟﺎح ﻓﻲ اﻹﻣﺗﺣﺎﻧﺎت اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻗد أﻋﯾد ﺗﻧظﯾم اﻟﺗرﺑص اﻟﻣﻬﻧﻲ ﺑﻌد ﺻدور ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي ﻓﻲ ﻧوﻓﻣﺑر ‪،2011‬‬
‫وأﺻﺑﺢ ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟدﺧول ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺗرﺑص اﻟذي ﯾدوم ﺳﻧﺗﯾن إﻻ ﺑﻌد إﺗﻣﺎم اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻧظري‬
‫اﻟﻣﺗﺧﺻص ﺑﻧﺟﺎح‪ ،‬ﻣﻊ إﻋﺎدة اﻹﻋﺗﺑﺎر ﻟﻣراﻗب اﻟﺗرﺑص ﺳواء ﻣن ﺣﯾث ﻣﻬﺎﻣﻪ أو ﻣن ﺣﯾث‬
‫ﺗﻌﯾﯾﻧﻪ وﻛﯾﻔﯾﺔ ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑﻣراﻗﺑﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﺗرﺑﺻﯾن ﺑطرﯾﻘﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﻣﺎﺿﻲ‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻺﻣﺗﺣﺎﻧﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻬﺎدة اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب أو‬
‫ﻟﻣﺣﺎﻓظ ﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻓﯾﺗﻘدم ﻟﻬﺎ إﻻ اﻟﺣﺎﺻﻠو ن ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻬﺎدات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻧظري و ﺷﻬﺎدة‬
‫ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺗرﺑص اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻧﺣﻬﺎ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﻌد اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗرﺑص‪.‬‬
‫وﻓﻲ رأﯾﻧﺎ أن ﻣدة اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﺟدﯾدة ﺗﻌﺗﺑر طوﯾﻠﺔ ﻧوﻋﺎ ﻣﺎ‪ ،‬ﺣﯾث ﻛﺎن ﺑﺎﻹﻣﻛﺎن‬
‫ﺗﻧظﯾﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﺛﻼث ﺳﻧوات ﯾﻘوم ﻓﯾﻬﺎ اﻟطﺎﻟب ﺑﺈﺟراء اﻟﺗرﺑص اﻟﻣﯾداﻧﻲ ﺑﺎﻟﻣوازاة ﻣﻊ ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ‬
‫اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻧظري‪ ،‬إو ﻋطﺎء ﻓرﺻﺔ ﻟﻠطﺎﻟب ﺑﺎﻛﺗﺳﺎب اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻧظرﯾﺔ وﺗوظﯾﻔﻬﺎ ﻣﯾداﻧﯾﺎ‪.‬‬
‫وﺗﺗﻔق ﺗوﻧس واﻟﻣﻐرب ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣذﻛرة ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﺈﻋدادﻫﺎ اﻟطﺎﻟب‬
‫وﻣﻧﺎﻗﺷﺗﻬﺎ أﻣﺎم ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻣن أﺳﺎﺗذة أﻛﺎدﯾﻣﯾﯾن ﻣﺗﺧﺻﺻﯾن وﺧﺑراء ﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬
‫ﻧظ ار ﻷﻫﻣﯾﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﻛوﯾن اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺑﺣث اﻟﻣﻧﻬﺟﻲ واﻟﺗوﺛﯾﻘﻲ واﻟﺗﺣﻠﯾل‪ ،‬ﺣﯾث أن‬
‫ﻫذﻩ اﻷﻣور ﻟﻬﺎ أﻫﻣﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ﻓﻲ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﻻ ﻧﺟدﻩ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﯾﻌﺗﺑر ﻣن‬
‫أوﺟﻪ اﻟﻘﺻور اﻟﺗﻲ ﯾﺟب اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻔﺎدﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬وﻗد ﯾﻔﺳّر ﻋدم وﺟود ﺷرط إﻋداد‬
‫اﻟﻣذﻛرة ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﻣﻧﺎﻗﺷﺗﻬﺎ ﺑﺳﺑب ﻋدم وﺟود ﺗﻛوﯾن ﻣﺗﺧﺻص أﺻﻼ‪ ،‬وﻫو ﻣﺎ ﻛﺎن ﯾطﺎﻟب‬
‫ﺑﻪ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن واﺳﺗﺟﺎب ﻟﻪ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟدﯾد )‪ (01-10‬ﺑﺈﺣداث ﻫذا اﻟﺗﻛوﯾن اﻟذي ﯾﺗم‬
‫ﺑﻣﻌﻬد ﺗﻌﻠﯾم ﻣﺗﺧﺻص ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻬﺎدة اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب واﻟﺷﻬﺎدة اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‬
‫ﻟﻣﺣﺎﻓظ ﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ أن ﻋدم وﺟود ﺷﻬﺎدة ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﺣﺎﻓظﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻗﺑل ﺻدور‬
‫اﻟﻘﺎﻧون ‪ 01-10‬ﯾﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻋن طرﯾق اﻟﺗﻛوﯾن ﺑﻣﻌﻬد ﻣﺗﺧﺻص إو ﺟراء اﻹﻣﺗﺣﺎن‬

‫‪323‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫اﻟﺧﺎص ﺑﻬﺎ‪ ،‬واﻗﺗﺻﺎر ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﻋﺗﻣﺎد اﻟذي ﯾﻣﻧﺣﻪ اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ اﻟﺳﺎﺑق‪،‬‬
‫ﻗد ﺳﺎﻫم ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﺗﻔﺎوت ﻣﺳﺗوى ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻋدم ﻛﻔﺎءﺗﻬم ﻓﻲ ﻛﺛﯾر ﻣن‬
‫اﻷﺣﯾﺎن ﻧظ ار ﻷن ﻟدى اﻟﻌدﯾد ﻣﻧﻬم ﺧﺑرة ﻣﻬﻧﯾﺔ دون أي ﺗﻛوﯾن ﻣﺗﺧﺻص ﯾﺧص اﻟﻣﻬﻧﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺎ ﺳﺑق‪ ،‬ﻓﺈن ﻋدم ﺗوﺣﯾد وﺗﻧظﯾم اﻟﺗﻛوﯾن ﻓﻲ اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻔﺗرة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﯾُﻌﺗﺑر ﻣن ﺑﯾن اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ ﺳﻣﺣت ﺑوﺟود ﻣراﺟﻌﯾن ﻏﯾر أﻛﻔﺎء ﻓﻲ اﻟﻣﯾدان‬
‫و اﻟﺗﻔﺎوت اﻟﻛﺑﯾر ﺑﯾﻧﻬم‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ وأن اﻟذﯾن أ ّدوا اﻟﺗرﺑص اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﻣﻛﻧﻬم‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ ﻣﺣﺎﻓظ ﺣﺳﺎﺑﺎت دون أي اﻣﺗﺣﺎن‪.‬‬
‫وﺗﺗﻔق ﻛل ﻣن ﺗوﻧس واﻟﻣﻐرب ﻓﻲ إﺟراء ﻣﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟدﺧول ﻟﻠﺗﻛوﯾن اﻟﻣﺗﺧﺻص‪،‬‬
‫وﯾﻌﺗﺑر ﻫذا اﻹﺟراء ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ إﻧﺗﻘﺎء أوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺗرﺷﺣﯾن ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ‪ ،‬وﻫو ﻣﺎ ﻟم ﯾﻛن ﻣوﺟودا‬
‫ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻗﺑل ﺻدور اﻟﻘﺎﻧون ‪ ،01-10‬وﻫو ﯾﻌﺗﺑر ﻣن أوﺟﻪ اﻟﻘﺻور اﻟﻣﻼﺣظﺔ واﻟﺗﻲ‬
‫ﺳﻣﺣت ﻓﻲ اﻟﺳﺎﺑق ﺑدﺧول ﻋدد ﻛﺑﯾر ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣن ذوي اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻧﺧﻔض‪ ،‬وﻫو ﻣﺎ‬
‫أﺛّر ﻓﻌﻼ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرف ﻫؤﻻء‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ظل ﻏﯾﺎب اﻟﺗﻛوﯾن‬
‫اﻟﻣﺗﺧﺻص وﻏﯾﺎب اﻹﻣﺗﺣﺎن اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ ﻣﺣﺎﻓظﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫وﻓﻲ رأﯾﻧﺎ‪ ،‬أﻧﻪ ﻣن ﺑﯾن اﻟﻧﻘﺎط اﻹﯾﺟﺎﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺟﺎء ﺑﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون ‪ 01-10‬اﻟﻣﻧظم‬
‫ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻫو إﺟراء ﻣﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟدﺧول ﻓﻲ اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﺗﺧﺻص ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ‪ ،‬وﻫو ﯾﻌﺗﺑر‬
‫ﻣرﺣﻠﺔ أوﻟﯾﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺎﻧﺗﻘﺎء اﻟﻣﺗرﺷﺣﯾن اﻟﻣﺗﻔوﻗﯾن‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾؤﺛر ﺑﺎﻹﯾﺟﺎب ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻬﻧﺔ‪.‬‬
‫ﻧﺷﯾر إﻟﻰ أﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﻐرب‪ ،‬أﻟزﻣت اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺗﺧﺻﯾص ‪ 40‬ﺳﺎﻋﺔ‬
‫ﺳﻧوﯾﺎ ﻟﻠﺗﻌﻠﯾم اﻟﻣﺳﺗﻣر‪ ،‬وﻫو ﯾﻌﺗﺑر أﻣ ار ﺟﯾدا ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺗطوﯾر اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪ ،‬وﻟﻛن ﯾﻌﺎب‬
‫ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻹﺟراء اﻛﺗﻔﺎء اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﺑﺗﺣدﯾد ﻋدد اﻟﺳﺎﻋﺎت دون ﺗﺣدﯾد اﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺑﻬﺎ‬
‫اﺳﺗﻐﻼل ﻫذا اﻟﺣﺟم اﻟﺳﺎﻋﻲ ﻣن طرف أﻋﺿﺎء اﻟﻣﻬﻧﺔ وﻣراﻗﺑﺔ ﻣدى اﻟﺗزاﻣﻬم ﺑذﻟك‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣوم‪ ،‬ﻓﺈن إﻫﻣﺎل اﻟﺟزاﺋر ﻟﻠﺗﻌﻠﯾم اﻟﻣﺳﺗﻣر ﯾﻌﺗﺑر ﻣن ﺑﯾن أوﺟﻪ اﻟﻘﺻور‬
‫اﻟﺗﻲ ﺳﺎﻫﻣت ﻓﻲ ﺗدﻫور ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن وﻋدم ﻣواﻛﺑﺗﻬم ﻟﻠﺗطورات اﻟﺣﺎﺻﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻬﻧﺔ‪ .‬ﻛﻣﺎ‬
‫أن ﻋدم وﺟود ﻟﺟﻧﺔ ﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺟودة ﺳﺎﺑﻘﺎ أدى ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﯾن إﻟﻰ ﻋدم إﻋطﺎء اﻷﻫﻣﯾﺔ ﻟﻣﺳﺗوى‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣوﻧﻬﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻗﺑوﻟﻬم ﻟﻌدد ﻛﺑﯾر ﻣن اﻟوﻛﺎﻻت ﻣﻣﺎ أﺛّر ﺳﻠﺑﺎ ﻋﻠﻰ ﻧوﻋﯾﺔ‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ‪ ،‬وﻋدم إﻋطﺎء اﻷﻫﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﻛوﯾن اﻟﻣﺳﺗﻣر ﺑﺣﺟﺔ ﻋدم وﺟود اﻟوﻗت‪.‬‬

‫‪324‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫اﻟﺧﺎﺗﻣﺔ‪:‬‬
‫إن ﻧﺟﺎح ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺗطورﻫﺎ ﻓﻲ أي ﺑﻠد ﯾﺗوﻗف ﻋﻠﻰ درﺟﺔ ﺗﻧظﯾﻣﻬﺎ واﻟﺗزام‬
‫اﻟﻣﻣﺎرﺳﯾن ﻟﻬﺎ ﺑذﻟك اﻟﺗﻧظﯾم اﻟذي ﻫو ﻓﻲ اﻷﺻل ﯾﻬدف ﻟﺧدﻣﺔ ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﺑﺎﻟدرﺟﺔ‬
‫اﻷوﻟﻰ ﺛم ﻣﺻﺎﻟﺢ أﻋﺿﺎء اﻟﻣﻬﻧﺔ‪ ،‬وﻟﻌل ﻣن أﺑرز ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻫو‬
‫ﺿﻣﺎن ﺗﺄﻫﯾل ﻋﻠﻣﻲ وﻋﻣﻠﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻊ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺗطوﯾر اﻟﻣﻬﻧﺔ واﻹرﺗﻘﺎء ﺑﻣﺳﺗواﻫﺎ وﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ‬
‫واﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ دﻓﻊ ﻋﺟﻠﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ‪.‬‬
‫وﻣن ﺧﻼل اﻟدر اﺳﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻊ ﺑﯾن اﻟﺑﻠدان‬
‫اﻟﺛﻼﺛﺔ ﻣوﺿوع اﻟدراﺳﺔ‪ ،‬ﻓﻘد ﺗوﺻّﻠﻧﺎ إﻟﻰ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻧوردﻫﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺗﻌــﺎﻧﻲ ﻣﻬﻧــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﻓــﻲ اﻟﺟ ازﺋــر ﻗﺻــو ار ﻛﺑﯾ ـ ار ﻓﯾﻣــﺎ ﯾﺧــص اﻟﻣﻌرﻓــﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻﺻــﺔ اﻟﺗــﻲ‬ ‫‪-‬‬
‫ﯾﺟب أن ﯾﻛﺗﺳﺑﻬﺎ اﻟﻣرﺷﺢ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻣﺎ ﻫو ﻣوﺟود ﻓﻲ ﺗوﻧس واﻟﻣﻐرب‪.‬‬
‫ﺳ ــﻣﺢ اﻟﻘ ــﺎﻧون ‪ 08-91‬ﻟﺣﻣﻠ ــﺔ اﻟﻌدﯾ ــد ﻣـــن اﻟﺷ ــﻬﺎدات اﻟﺟﺎﻣﻌﯾ ــﺔ وﺣﺗ ــﻰ ﻏﯾ ــر اﻟﺟﺎﻣﻌﯾ ــﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺑﻣﻣﺎرﺳــﺔ ﻣﻬﻧــﺔ ﻣﺣﺎﻓظــﺔ اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت ﻓــﻲ اﻟﺟ ازﺋــر دون أي ﺗﻛــوﯾن ﻣﺗﺧﺻــص وأي اﻣﺗﺣــﺎن‬
‫ﻧﻬــﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺑــل ﺗﻣــﺎرس اﻟﻣﻬﻧــﺔ ﻣــن ﺧــﻼل اﻹﻋﺗﻣــﺎد ﻓﻘــط اﻟــذي ﺗﻣﻧﺣــﻪ اﻟﻬﯾﺋــﺔ اﻟﻣﻧظﻣــﺔ‪ ،‬ﻋﻠــﻰ‬
‫اﻟرﻏم ﻣن أن اﻟﻬدف ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻧﺔ ذو أﻫﻣﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻼﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ‪.‬‬
‫ﻟم ﯾﺣدد اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟزاﺋري أي ﺗﻛوﯾن ﺗﻛﻣﯾﻠﻲ ﻟﺣﺎﻣﻠﻲ اﻟﺷﻬﺎدات اﻷﺧـرى ﻏﯾـر ﺗﻠـك اﻟﺗـﻲ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﺧوﱢل اﻟﺣق ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻋﻛس اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻪ ﻓﻲ ﺗوﻧس واﻟﻣﻐرب‪.‬‬
‫ﯾوﺟــد ﻓــﻲ ﻛ ــل ﻣــن ﺗــوﻧس واﻟﻣﻐ ــرب ﺗﻛوﯾﻧــﺎ ﻣﺗﺧﺻﺻــﺎ ﻟﻠﺣﺻ ــول ﻋﻠــﻰ ﺷــﻬﺎدة ﺧﺑﯾ ــر‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺣﺎﺳب ﻣدﺗﻪ ﺛﻼث ﺳﻧوات ﯾﺷﻣل ﺗﻛوﯾﻧﺎ ﻧظرﯾﺎ وﺗرﺑﺻﺎ ﻣﯾداﻧﯾﺎ‪ ،‬وﯾﺗم اﻟدﺧول إﻟﯾﻪ ﻋن‬
‫طرﯾق ﻣﺳـﺎﺑﻘﺔ وطﻧﯾـﺔ‪ ،‬ﻓـﻲ ﺣـﯾن أن اﻟﺗﻛـوﯾن ﻓـﻲ اﻟﺟ ازﺋـر ﻗﺑـل ﺻـدور اﻟﻘـﺎﻧون ‪01-10‬‬
‫ﯾﻘﺗﺻر ﻋﻠﻰ اﻟﺗرﺑص اﻟﻣﯾداﻧﻲ ﻟﻣدة ﺳﻧﺗﯾن وﯾﺗم اﻟدﺧول إﻟﯾﻪ دون ﻣﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺗرﺑص اﻟﻣﯾداﻧﻲ ﻓﻲ ﺗوﻧس واﻟﻣﻐرب ﯾـدوم ﺛـﻼث ﺳـﻧوات ﻟـدى ﺧﺑﯾـر ﻣﺣﺎﺳـب وﻣ ارﻗـب‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣن طـرف ﺧﺑﯾـر ﻣﺣﺎﺳـب آﺧـر ﺗﻌﯾّﻧﻬﻣـﺎ اﻟﻬﯾﺋـﺔ اﻟﻣﻧظﻣـﺔ ﻟﻠﻣﻬﻧـﺔ‪ ،‬ﻓـﻲ ﺣـﯾن أن اﻟﺗـرﺑص‬
‫ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺣﺳب اﻟﻘﺎﻧون ‪ 08-91‬ﯾـدوم ﺳـﻧﺗﯾن ﻟـدى ﺧﺑﯾـر ﻣﺣﺎﺳـب‪ ،‬واﻟﺷـﻲء اﻟﻣﻠﻔـت‬
‫ﻟﻺﻧﺗﺑﺎﻩ ﻫو أن ﻣراﻗب اﻟﺗرﺑص ﻻ ﺗﻌﯾّﻧﻪ اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﻣﻧظﻣـﺔ‪ ،‬وأﻧـﻪ ﯾﻌـﯾﱠن ﻓـﻲ ﻧﻬﺎﯾـﺔ اﻟﺗـرﺑص‬
‫وﻟﯾس ﻓﻲ ﺑداﯾﺗﻪ ﻟﯾﻘوم ﺑﻣراﻗﺑﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﺗرﺑص وﻣدى اﻧﺿﺑﺎطﻪ‪.‬‬

‫‪325‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫إﻋـﺎدة ﺗﻧظــﯾم اﻟﺗﻛــوﯾن اﻟﻣﺗﺧﺻــص ﻟﻠﻣﻬﻧــﺔ ﻓــﻲ اﻟﺟ ازﺋــر‪ ،‬ﯾﻌﺗﺑــر ﺧطــوة إﯾﺟﺎﺑﯾــﺔ ﻟﻼﻫﺗﻣــﺎم‬ ‫‪-‬‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻊ‪ ،‬وﻟﻛن إﺑﻘﺎء اﻟﻣﻬﻧﺔ ﺗﻣﺎرس ﻣن طـرف ﻓﺋﺗـﯾن ﻣﻬﻧﯾﺗـﯾن‬
‫ﯾﻌﺗﺑر ﻓﻲ رأﯾﻧﺎ ﻣن أوﺟﻪ اﻟﻘﺻور اﻟﺗﻲ ﺗُﺑﻘـﻲ ﻋﻠـﻰ اﻟﺗﺷـﺗت ﺑـﯾن أﻋﺿـﺎء اﻟﻣﻬﻧـﺔ واﻟﺧﻠـط‬
‫وﺳــوء اﻟﻔﻬــم ﻟــدى اﻟﺟﻣﻬــور اﻟﻧــﺎﺗﺞ ﻋــن اﺧــﺗﻼف اﻷﻟﻘــﺎب ﻟــدى اﻟﻣﻬﻧﯾــﯾن‪ ،‬ﻛﻣــﺎ أن ﻫــذا‬
‫اﻟﺗﻘﺳﯾم ﻻ ﯾﺷﺟﻊ اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻌﺎون ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﻬم ﻋﻠﻣﻲ وﻋﻣﻠﯾﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﺗﺧﺻص ﺣﺳب اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟدﯾـد اﻟـذي ﻗُﺳﱢـم إﻟـﻰ ﻣـرﺣﻠﺗﯾن ﻣﻧﻔﺻـﻠﺗﯾن‪ ،‬ﺳـﻧﺗﺎن‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻛـوﯾن ﻧظــري وﺳــﻧﺗﺎن ﺗـرﺑص ﻣﯾــداﻧﻲ‪ ،‬ﯾﻌﺗﺑــر ﻓـﻲ رأﯾﻧــﺎ ﻣــن أوﺟــﻪ اﻟﻘﺻــور ﻧظـ ار ﻟﻣدﺗــﻪ‬
‫اﻟطوﯾﻠﺔ ﻧوﻋﺎ ﻣﺎ واﻟﻔﺻل ﺑﯾن اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻧظري واﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ‪.‬‬
‫اﻟﺗوﺻﯾﺎت‪:‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻧﺎ ﻧﻘﺗرح ﺑﻌض اﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻧرى ﺑﺄﻧﻬﺎ‬
‫ﺿرورﯾﺔ ﻟﻠرﻓﻊ ﻣن اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻊ اﻟﺟزاﺋري وﻧﻠﺧﺻﻬﺎ ﻓﻲ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫ﯾﺟب اﻟﻧظر إﻟﻰ اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻊ ﻣن ﺧﻼل ﻣرﺣﻠﺗﯾن‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﺧول اﻟﺣق ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ‪:‬‬
‫‪ ü‬ﻣرﺣﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة ﻟﯾﺳﺎﻧس ّ‬
‫اﻟﻬدف ﻣﻧﻬﺎ ﻫو إﻧﺗﺎج إطﺎرات ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣل ﺑﺎﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم أو‬
‫اﻟﺧﺎص‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗرﺷﺣﻬﺎ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ ü‬وﻣرﺣﻠﺔ ﺗﻛوﯾن ﻣﺗﺧﺻص ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة ﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب‪ :‬ﺗﻬدف ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ‬
‫ﻹﻧﺗﺎج ﻣﻬﻧﯾﯾن ﻣؤﻫﻠﯾن ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ وﺗﺣت ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻬم‪،‬‬
‫وﻫذا ﯾﻘﺗﺿﻲ اﻛﺗﺳﺎب ﻣﻌﺎرف ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ وﻣﻌﻣﻘﺔ ﻧظرﯾﺔ وﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪.‬‬
‫ﯾﺟــب أن ﺗﺣﺗ ـوي اﻟﻬﯾﺋــﺔ اﻟﻣﻧظﻣــﺔ ﻟﻠﻣﻬﻧــﺔ ﻋﻠــﻰ ﻟﺟﻧــﺔ اﻟﺗﻌﻠــﯾم وﻣﺗﺎﺑﻌــﺔ اﻟﺗرﺑﺻــﺎت ﺗﺗــوﻟﻰ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﺷـﻬﺎدات اﻟﺗـﻲ ﺗﺧـوّل اﻟﺣـق ﻓـﻲ ﻣﻣﺎرﺳـﺔ اﻟﻣﻬﻧـﺔ وﻣـواد اﻟﺗﻛـوﯾن اﻟﺗﻛﻣﯾﻠـﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳــﺑﺔ ﻟﻠﺷــﻬﺎدات اﻷﺧــرى‪ ،‬وﯾﺟــب أن ﯾﻛــون ﻟﻬــﺎ اﻟــدور اﻟﺑــﺎرز ﻋﻠــﻰ ﻣﺳــﺗوى اﻟﺟﺎﻣﻌــﺎت‬
‫واﻟﻣﻌﺎﻫد اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﻓﻲ وﺿﻊ اﻟﻣﻧﺎﻫﺞ اﻟدراﺳﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻟﻬﺎ دو ار ﻓﻌـﺎﻻ ﻓـﻲ‬
‫اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻧظري اﻟﻣﺗﺧﺻص وﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﺗرﺑﺻﺎت وﺗﻧظﯾم اﻻﻣﺗﺣﺎﻧﺎت اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺧـذ ﺑﻌـﯾن اﻻﻋﺗﺑـﺎر اﻟﻧظـﺎم اﻟﺟدﯾـد )‪،(LMD : Licence – Master – Doctorat‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﺧول اﻟﺣق ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ‪ ،‬ﻣـﻊ إﻣﻛﺎﻧﯾـﺔ اﻟﺳـﻣﺎح‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟﺗﺄﺳﯾس ﻟﺷﻬﺎدات ﻟﯾﺳﺎﻧس ّ‬
‫ﻟﺷﻬﺎدات أﺧرى ذات ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﺗﻛﻣﯾﻠﻲ‪.‬‬

‫‪326‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫ﺿرورة اﻹﻫﺗﻣﺎم ﺑﺎﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻣﻊ إﻟزام اﻟﻣراﺟﻌﯾن‪ ،‬وﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻣواﻛﺑﺎ ﻟﻠﺗطـورات‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺣﺎﺻﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣﺣﻠﯾﺎ أو دوﻟﯾﺎ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﯾﺳﻣﺢ ﺑرﻓﻊ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣراﺟﻌﯾن‪.‬‬
‫وﻓﻲ اﻷﺧﯾر‪ ،‬ﻧرى أﻧﻪ ﺣﺎن اﻟوﻗت ﻻﻧﺧراط اﻟﺟزاﺋر ﻓﻲ ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺗﻛوﯾن ﻟﻺﺗﺣﺎد‬
‫اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن )‪ (IFAC‬ﺑﻐرض اﻋﺗراف ﻫذﻩ اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻬﻧﯾﯾن اﻟﺟزاﺋرﯾﯾن ﻛﻣﻬﻧﯾﯾن‬
‫دوﻟﯾﯾن‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ إﻧﻔﺗﺎح اﻟﻣﻬﻧﺔ واﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺟزاﺋري ﻋﻠﻰ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻬواﻣش واﻟﻣراﺟﻊ‬

‫‪1‬‬
‫‪Sourour AMMAR, La compétence de l’auditeur comptable vue par les‬‬
‫‪experts comptables, 27ème congrès de l’association francophone de‬‬
‫‪comptabilité, « comptabilité, contrôle, audit et institution(s) », Tunis, 10-11-‬‬
‫‪12 Mai 2006.‬‬
‫‪ 2‬ﻋوض ﻟﺑﯾب ﻓﺗﺢ اﷲ ﻣﻧﺻور اﻟذﯾب‪ ،‬دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﻠﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ واﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻣﺗﺣدة وﺟﻣﻬورﯾﺔ ﻣﺻر اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﺑﻬدف وﺿﻊ ﻧﻣوذج ﻣﻼﺋم ﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻬﻧﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻣﺻر‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ دﻛﺗوراﻩ اﻟﻔﻠﺳﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،1993 ،‬ص ‪.16‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Sourour AMMAR, op.cit.‬‬
‫‪4‬‬
‫أﺣﻣد ﻣﺣﻣد ﻧور وآﺧرون‪ ،‬دراﺳﺎت ﻣﺗﻘدﻣﺔ ﻓﻲ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪،‬‬
‫‪ ،2007‬ص ‪.27‬‬
‫‪5‬‬
‫اﻟﻣرﺳوم رﻗم ‪ 83-72‬ﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 1972/04/18‬ﯾﺗﺿﻣن ﺗرﺗﯾب ﻧظﺎم اﻟدروس ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬
‫ﺷﻬﺎدة اﻟﻠﯾﺳﺎﻧس ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬ﻋدد ‪.1972 ،33‬‬
‫‪6‬‬
‫اﻟﻣرﺳوم رﻗم ‪ 84-72‬ﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 1972/04/18‬ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‪،‬‬
‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬ﻋدد ‪.1972 ،33‬‬
‫ﻫذا اﻟﻧظﺎم ﻛﺎن ﻣﻌﻣوﻻ ﺑﻪ ﻗﺑل اﻻﺳﺗﻘﻼل إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪ ،1972‬وﯾﻧظﻣﻪ اﻟﻣرﺳوم رﻗم ‪ 505-56‬اﻟﻣؤرخ‬ ‫*‬

‫ﻓﻲ ‪ 1956/05/24‬واﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‪.‬‬

‫‪** Certificat de Maîtrise des Techniques Comptables/ Certificat d’Economie‬‬
‫‪et de Droit.‬‬
‫‪7‬‬
‫‪Nacer-Eddine SADI & Ali MAZOUZ, La pratique du commissariat aux‬‬
‫‪comptes en Algérie, tome 1, SNC, Alger, 1993, p. 49.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪Ali MAZOUZ, La réforme de la profession comptable algérienne :‬‬
‫‪pourquoi passer d’une autorégulation qui n’a jamais existée en Algérie à une‬‬
‫‪régulation partagée avec les pouvoirs publics?, le 11/04/2011. disponible sur‬‬
‫‪le site : http://www.refm.fr/la-r%C3%A9forme-de-la-profession-comptable-‬‬
‫‪327‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬
 ‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‪........................‬د‪ .‬ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬

‫‪alg%C3%A9rienne-pourquoi-passer-d%E2%80%99une-‬‬
‫‪autor%C3%A9gulation-qui-n%E2%80%99-jamais (consulté le 31/10/2011).‬‬
‫‪ 9‬اﻟﻘﺎﻧون ‪ 08-13‬ﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 2013/12/30‬ﯾﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2014‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬ﻋدد ‪ ،2013 ،68‬اﻟﻣﺎدة ‪ 78‬ﺗﻌدل اﻟﻣﺎدة ‪ 79‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 01-10‬اﻟﻣﻧظم‬
‫ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد‪.‬‬
‫‪10‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 08-91‬ﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 1991/04/27‬ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬ﻋدد ‪ ،1991 ،20‬اﻟﻣوا د ‪.22،20،19‬‬
‫‪11‬‬
‫ﻟﻺطﻼع ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺳﻣﺢ ﻟﻬﺎ اﻟﻣﺷرع ﺑﺎﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ ﺟدول اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ‬
‫ﻛﻣﺣﺎﻓظﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻘﺎﻧون ‪ ،08-91‬اﻟﻣواد‪ :‬ﻣن ‪ 63‬إﻟﻰ‪.68‬‬
‫‪12‬‬
‫ﻣﻘرر ﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ ،1999/03/24‬ﯾﺗﺿﻣن اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﺟﺎزات واﻟﺷﻬﺎدات وﻛذا ﺷروط اﻟﺧﺑرة‬
‫اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧوّل اﻟﺣق ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد‪،‬‬
‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬ﻋدد ‪ ،1999 ، 32‬اﻟﻣﺎدة ‪.03‬‬
‫‪13‬‬
‫ﻣﻘرر ﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 13‬ﻣﺎي ‪ 2006‬ﯾﻌدّل وﯾﺗﻣم اﻟﻣﻘرر اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 24‬ﻣﺎرس ‪ 1999‬واﻟﻣﺗﺿﻣن‬
‫اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﺟﺎزات واﻟﺷﻬﺎدات وﻛذا ﺷروط اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧوّل اﻟﺣق ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ‬
‫اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬ﻋدد‬
‫‪ ،2006 ،41‬اﻟﻣﺎدة ‪.02‬‬
‫‪14‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ ،01-10‬ﻣﺻدر ﺳﺎﺑق‪ ،‬اﻟﻣﺎدة ‪.08‬‬
‫‪15‬‬
‫اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 394-11‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ ،2011/11/24‬ﯾﺣدد ﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت ﺳﯾر اﻟﺗرﺑص‬
‫اﻟﻣﻬﻧﻲ واﺳﺗﻘﺑﺎل ودﻓﻊ أﺟر اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﺗرﺑﺻﯾن‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة‬
‫اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬ﻋدد ‪.2011 ،65‬‬
‫‪16‬‬
‫اﻷﻣر رﻗم ‪ 2604‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 1995/12/25‬ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺿﺑط اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻧظﺎم اﻟدراﺳﺔ وﺷروط‬
‫اﻟﺗﺣﺻﯾل ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻬﺎدة اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﺧﺑﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬اﻟراﺋد اﻟرﺳﻣﻲ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺗوﻧﺳﯾﺔ‪ ،‬ﻋدد ‪،02‬‬
‫‪ ،1995‬اﻟﻣﺎدة ‪.02‬‬
‫‪17‬‬
‫اﻷﻣر رﻗم ‪ 1976‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 30‬أوت ‪ 2002‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗﻧﻘﯾﺢ اﻷﻣر ‪ 2604‬ﻟﺳﻧﺔ ‪1995‬‬
‫واﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺿﺑط اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻧظﺎم اﻟدراﺳﺔ وﺷروط اﻟﺗﺣﺻﯾل ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻬﺎدة اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﺧﺑﯾر ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬اﻟراﺋد اﻟرﺳﻣﻲ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺗوﻧﺳﯾﺔ‪ ،‬ﻋدد ‪ ،2002 ،73‬اﻟﻣﺎدة ‪.04‬‬
‫‪18‬‬
‫ﻗرار ﻣن وزﯾر اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻌﺎﻟﻲ ﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 1996/02/22‬ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺿﺑط ﻧظﺎم اﻟدراﺳﺎت واﻻﻣﺗﺣﺎﻧﺎت‬
‫ﻟﻠﺗﺣﺻﯾل ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻛذﻟك ﺗﺳﺟﯾل ﻣواﺿﯾﻊ اﻟﻣذﻛرة وطرق‬
‫ﻣﻧﺎﻗﺷﺗﻬﺎ‪ ،‬اﻟراﺋد اﻟرﺳﻣﻲ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺗوﻧﺳﯾﺔ‪ ،‬ﻋدد ‪ ،1996 ،17‬اﻟﻣﺎدة ‪.02‬‬

‫‪328‬‬ ‫اﻟﻌدد ‪2014/02‬‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬

 ‫ ﺷرﯾﻘﻲ ﻋﻣر‬.‫د‬........................‫اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻠدان اﻟﻣﻐرب اﻟﻌرﺑﻲ‬

.12 ‫ اﻟﻣﺎدة‬،‫ ﻣﺻدر ﺳﺎﺑق‬،1988 ‫ ﻟﺳﻧﺔ‬108 ‫ اﻟﻘﺎﻧون رﻗم‬19

20
Ordre des experts comptables, Règlement de stage professionnel, articles
10, 11.
21
Décret n° 2-89-519 du 16/07/1990 relatif au diplôme national d’expert
comptable, bulletin officiel du royaume du Maroc, n° 4064, 1990, article 03.
22
Banque mondiale, Rapport sur le respect des normes et codes (RRNC) :
comptabilité et audit, Royaume du Maroc, 25/07/2002, p. 08.
23
Décret n° 2-89-519 du 16/07/1990, op.cit., articles : 8, 9 et 10.
24
Ibid, articles: 14, 16 et 17.
25
Ordre des experts comptables, op.cit., article 20.
26
Décret n° 2-89-519 du 16/07/1990, op.cit., article 19.
27
Ordre des experts comptables, op.cit., article 21.
28
Décret n° 2-89-519 du 16/07/1990, op.cit., article 20.
29
Ibid, articles 22, 23.

329 2014/02 ‫اﻟﻌدد‬ ‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬