ISSN: 2658-8455

Volume 3, Issue 3-2 (2022), pp.320-328.

© Authors: CC BY-NC-ND

Les mécanismes de l'audit dans la détection et prévention de la

fraude dans le secteur public

Audit mechanisms in the detection and prevention of fraud in the

public sector

Khadija BENAZZI, (HDR)

Laboratoire de Recherche en Innovation, Responsabilités et Développement Durable
(INREDD)
Université Cadi Ayyad - Marrakech, Maroc

Faculté des Sciences Juridiques, Économiques et Sociales BP

2380, Daoudiate -Marrakech, 40000, Marrakech, Maroc
Adresse de correspondance :
Tel : +212 (0) 5 24 30 30 32/ +212 (0) 5 24 30 33 95
Fax : +212 (0) 5 24 30 32 65

L’auteur n'a pas connaissance de quelconque financement qui

Déclaration de divulgation :
pourrait affecter l'objectivité de cette étude.

Conflit d’intérêts : L’auteur ne signale aucun conflit d'intérêts.

Déclaration de la revue : Cet article est publié sans charges de traitement

BENAZZI, K. (2022). Les mécanismes de l’audit dans la
détection et prévention de la fraude dans le secteur public.
Citer cet article International Journal of Accounting, Finance, Auditing,
Management and Economics, 3(3-2), 320-328.
https://doi.org/10.5281/zenodo.6582544
Cet article est publié en open Access sous licence
Licence
CC BY-NC-ND

Received: March 30, 2022 Published online : May 31, 2022

International Journal of Accounting, Finance, Auditing, Management and Economics - IJAFAME

ISSN: 2658-8455
Volume 3, Issue 3-2 (2022)
 Khadija BENAZZI. Les mécanismes de l'audit dans la détection et prévention de la fraude dans le secteur public

Les mécanismes de l'audit dans la détection et prévention de la fraude dans

le secteur public

Résumé
Cette recherche vise à déterminer les méthodes et l'efficacité perçue de détection et de prévention de la
fraude dans le secteur public marocain du point de vue des auditeurs internes. Cet article utilise un
questionnaire structuré pour la population de l'échantillon, y compris les auditeurs internes du secteur
public. Les résultats de la recherche montrent que l'audit opérationnel, le renforcement des comités
d'audit, l'amélioration des contrôles internes, la mise en œuvre de politiques de signalement des fraudes,
le roulement du personnel, la fraude par ligne d'assistance et les comptables sont les mécanismes de
détection et de prévention de la fraude les plus efficaces utilisés par le secteur public. Cette recherche
contribue à accroître la portée et l'efficacité de la détection et de la prévention de la fraude dans les
agences gouvernementales marocaines.
Mots clés : Audit interne, perception, détection, prévention de la fraude
Classification JEL : M4
Type de l’article : Recherche empirique

Abstract
This research aims to determine the methods and perceived effectiveness of fraud detection and
prevention in the Moroccan public sector from the perspective of internal auditors. This paper uses a
structured questionnaire for the sample population, including public sector internal auditors. The results
of the research show that operational audit, strengthening audit committees, improving internal controls,
implementing fraud reporting policies, staff turnover, hotline fraud, and accountants are the most
effective fraud detection and prevention mechanisms used by the Public Department. This research
contributes to increasing the scope and effectiveness of fraud detection and prevention of Moroccan
government agencies.
Keywords: Internal audit, perception, detection, fraud prevention.
JEL Classification: M4
Paper type: Empirical research

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1. Introduction
Il est nécessaire pour une organisation de mettre en place des méthodes efficaces de prévention
et de détection de la fraude, car elles peuvent la réduire (Sarna, D.E.Y., 2010). Ces méthodes
peuvent comprendre des communications managériales sur l'intolérance à l'égard des activités
frauduleuses, l'exécution de performances et de systèmes de rémunération transparents, des
contrôles préalables à l'embauche et, surtout, l'encouragement d'une culture de sensibilisation à
la fraude. Une enquête menée par PwC (2014) a révélé que 37 % des personnes interrogées à
l'échelle mondiale ont déclaré que la fraude se produisait dans leur organisation, et que le
nombre de crimes économiques semblait constituer une menace persistante pour les entreprises
et leurs processus commerciaux. Boulescu, M (2003) a indiqué que les 59 pays concernés par
l'enquête s'accordaient à dire que l'incidence de la fraude et les cas signalés ne diminuent pas.
En fait, de nouvelles façons de frauder apparaissent constamment et les questions que
considèrent les régulateurs et le public comme inappropriées ou frauduleuses, évoluent.
Une enquête menée par KPMG Malaisienne (2013) a révélé que le plus grand nombre de
fraudeurs étaient des employés, soit environ 50 %. Il s'avère que ces employés font partie de la
catégorie des non-cadres. En 2009, cette catégorie de fraudeurs ne représentait en revanche
qu'environ 34 %. Ces chiffres sont alarmants pour le gouvernement et le patronat, car ils ont
constaté une augmentation de 16% en 2013. La deuxième catégorie était les clients, suivie par
la direction, chaque catégorie représentant environ 18% respectivement. Les autres fraudeurs
identifiés sont les prestataires de services (8%) et les fournisseurs (6%). Le rapport souligne
également que le vol de fonds est la catégorie de fraude la plus signalée, avec 67 % en 2013
contre 57 % dans l'enquête de 2009. En deuxième position, on trouve le vol d'actifs physiques
(58 %), suivi du vol de fonds (34 %). Sur une base individuelle, les types de fraudes les plus
courants étaient le vol d'espèces et de recettes en espèces (26 %), suivi de la fausse facturation
(16 %) et du vol d'inventaire (13 %) (KPMG Malaysia, 2013). Les gouvernements et les
entreprises, comme l'affirme Boulescu, M (2003) s'accorde à dire que la fraude et la corruption
sont néfastes pour les entreprises et la société, et que des mesures décisives doivent être prises
pour les réduire.
La prévention de la fraude exige des mesures visant à l’empêcher de se produire en premier
lieu. La détection de la fraude vient ensuite, une fois que la prévention de la fraude a échoué,
car elle consiste à identifier la fraude aussi rapidement que possible une fois qu'elle a été
perpétrée (Caplan et Kirschenheiter, 2000). Par nature, la détection de la fraude doit être utilisée
en permanence, au fur et à mesure que la fraude évolue. Il est clair que l'approche traditionnelle
pour détecter et prévenir la fraude, comme l'audit, n'est pas suffisamment efficace et ne permet
de détecter la fraude que des mois après la date des transactions, voire jamais. Dans certains
cas, les pertes énormes qui en résultent font perdre à l'organisation sa viabilité. Une telle
découverte tardive de la fraude n'aurait alors que le recours à la sanction, ce qui démontre une
approche réactive au lieu d'une approche proactive. Il est donc vital de comprendre les causes
de la fraude ou des crimes économiques, car cela permettra d'identifier les mécanismes les plus
efficaces pour détecter et prévenir la fraude.
Les études antérieures sur les méthodes de détection et de prévention de la fraude ont porté
principalement sur le secteur privé (Abbott et al, 2010). Peu d'études ont été menées sur la
détection et la prévention de la fraude dans le secteur public. Il existe diverses procédures
d'audit qui peuvent être appliquées pour détecter la fraude dans le secteur public. Fait
intéressant, la plupart des chercheurs ont découvert que les procédures analytiques étaient la
méthode la plus efficace pour détecter la fraude. Par conséquent, les objectifs de cette étude
sont : (i) Identifier la sensibilisation des employés du secteur public à la fraude, et (ii) Examiner
l'existence de techniques de détection et de prévention de la fraude dans les organisations dudit

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secteur. Les résultats de cette étude donnent un aperçu de la prise de conscience de la détection
et de la prévention de la fraude dans les organisations du secteur public marocain.
La question qui sert de balise à la réflexion peut se décliner comme suit :
Que pensent-ils les auditeurs internes du secteur public marocain, des méthodes de
détection et de prévention des fraudes ?
La suite de cet article est organisée de la manière suivante. La deuxième section traite des études
existantes sur les méthodes de détection et de prévention de la fraude. Elle est suivie de la
méthodologie de recherche. Les résultats de l'étude sont ensuite présentés. Enfin, des
conclusions seront tirées.

2. Revue de la littérature
Une enquête sur la sensibilisation à la fraude, sa prévention et sa détection dans le secteur
public, menée par PwC (2012) pour le compte de l'Auditeur général de la Nouvelle-Zélande, a
conclu que les systèmes de contrôle interne étaient l'instrument le plus efficace pour détecter la
fraude, 36% des personnes interrogées ayant déclaré que les fraudes étaient détectées par cette
méthode. L'enquête a également révélé que moins de 1 % des cas de fraude étaient découverts
par les auditeurs externes, car la détection de la fraude n'est ni l'objectif ni le but d'un audit
externe. Cependant, Ghiţă M et Popescu M (2008) ont observé que les régulateurs et les parties
prenantes renforcent le rôle de l'auditeur dans la dissuasion et la détection de la fraude.
Le guide des meilleures pratiques préparé par KPMG (2012) a identifié les approches de
prévention de la fraude comme étant la première ligne de défense et fournissant la méthode la
plus rentable pour contrôler la fraude au sein d'une entité. Il s'agit notamment d'une culture
organisationnelle éthique, d'une forte sensibilisation à la fraude parmi le personnel, les
fournisseurs et les clients, et d'un cadre de contrôle interne efficace qui permet des examens
cohérents des fournisseurs, l'exploration et l'analyse des données, ainsi que des mécanismes
internes et externes tels que les lignes d'assistance, les rapports et les canaux de signalement
internes.
Arena et al (2006) ont constaté qu'un comptable judiciaire est essentiel pour une organisation
dans l'intention de diminuer le nombre d'occurrences de fraude dans le secteur public. Un
juricomptable a l'avantage d'enquêter au-delà des chiffres par rapport aux méthodes
traditionnelles des auditeurs. Cette étude a été menée à partir d'entretiens et de questionnaires
distribués aux administrateurs publics. Baber, W.R. et al (2013) ont suggéré que la comptabilité
légale est un outil de lutte contre la criminalité financière où l'auditeur légal (le commissaire
aux comptes), en tant que témoin expert, doit à tout moment appliquer ses compétences et son
expérience pour soutenir son opinion d'expert concernant une preuve ou une question. Selon
Buchanan, R, et Simpkins, K, (2001), bien que l'utilisation de l'expert-comptable par
l'organisation soit minime pour la détection et la prévention de la fraude, il a la cote la plus
élevée d'efficacité moyenne.
Cordery, C.J. et Hay, D.C., (2018) ont montré que les auditeurs, qui ont utilisé un questionnaire
de drapeaux rouges dans l'évaluation du risque de fraude, ont mesuré un indicateur de fraude
potentielle plus complet par rapport à ceux qui n'ont pas utilisé le questionnaire. En outre, a
souligné qu'un contrôle interne fort était la méthode la plus efficace pour prévenir la fraude.
Soh, D et Bennie, M, (2011) ont mené une enquête auprès d'auditeurs sur l'importance de
l'efficacité de la détection de la fraude et leurs résultats ont indiqué que 56 des 218 procédures
étaient considérées comme plus efficaces pour détecter la fraude. En général, les procédures les
plus efficaces étaient associées à l'existence et/ou à la force des contrôles internes dans les
organisations.
Dye, K.M. et Stapenhurst, R, (1998) ont mené une enquête sur les mécanismes de prévention
de la fraude des entreprises liées au gouvernement malaisien, leurs résultats ont montré que

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l'examen des contrôles internes par la direction et les audits externes des états financiers se
classaient en tête des mécanismes de prévention de la fraude en termes de pourcentage
d'existence dans les organisations, telles que perçues par les auditeurs internes et les enquêteurs
sur les fraudes, suivies par les audits opérationnels, les audits internes ou les départements
d'examen des fraudes, et l'examen et les améliorations des contrôles internes par les
départements. Smith, G.S, (2012) a affirmé que les entreprises ignoraient l'existence de signaux
d'alarme, et que les actions n'étaient instituées qu'après la découverte de la fraude. Ils ont
identifié que les principaux mécanismes de prévention de la fraude sont l'examen des contrôles
internes par la direction et l'audit externe des états financiers, tandis que les mécanismes
efficaces de prévention de la fraude sont la ligne d'assistance téléphonique pour les fraudes, les
audits opérationnels, les audits internes ou le département d'examen des fraudes, la politique de
dénonciation, et l'imposition de sanctions et de mesures disciplinaires.

3. Méthodologie de recherche
Cette étude utilise une approche quantitative pour examiner les questions mentionnées ci-
dessus. L'échantillon comprend 51 auditeurs internes d'organisations du secteur public au
Maroc. L'échantillon a été sélectionné aléatoirement parmi les organisations du secteur public.
Le questionnaire a été adopté pour collecter les données, comprenant des questions qui ont été
divisées en trois parties. La partie A, concerne le profil des répondants. Dans la partie B, les
répondants ont été interrogés sur leur degré de conscience de l'existence d'une fraude dans leur
organisation. La partie C, quant à elle, fait référence aux connaissances des personnes
interrogées sur l'existence de techniques de détection et de prévention de la fraude dans leurs
organisations. Une échelle de Likert en cinq points allant de " 1 " (pas du tout d'accord) à " 5 "
(tout à fait d'accord) a été adoptée. Au total, 51 questionnaires ont été distribués. Toutes les
réponses étaient utilisables, ce qui représente un taux de réponse de 100%, avec quelques
réponses incomplètes. Les données de l'enquête ont été analysées à l'aide d'une analyse
descriptive. Alpha de Cronbach pour les échelles des parties B et C sont respectivement de
0,739, 0,832, indiquant un degré de cohérence interne satisfaisant.

4. Analyse des données et discussions

Le pourcentage du total des répondants est de 61% pour les hommes (21) et 39% pour les
femmes (30). En termes d'âge, la moyenne d'âge la plus élevée se situe entre 31 et 40 ans (73%),
suivie par les moins de 30 ans (27%). La plupart des répondants sont titulaires d'un master
(92%). Il est à noter que 67% des répondants ont une expérience professionnelle de 6 à 10 ans.
4.1. Sensibilisation à la fraude
Le tableau 1 révèle la fréquence de chaque question. La partie B comprend 10 questions visant
à identifier la sensibilisation des employés du secteur public à la fraude dans leur organisation.
Les scores moyens se situent entre 3,25 et 4,29, ce qui signifie que la plupart des réponses se
situent entre "légèrement d'accord" et " d'accord ". Huit items ont obtenu des scores moyens
dans l'échelle "légèrement d'accord", tandis que deux items (3 et 4) ont obtenu des scores dans
l'échelle "d'accord". L'item 3 (M=4,29) et l'item 4 (M=4,52) montrent que les répondants sont
pleinement conscients de la voie de signalement et de la responsabilité de détecter les fraudes.
Afin d'identifier la sensibilisation des employés du secteur public à la fraude, il a été demandé
aux personnes interrogées si elles avaient connaissance de cas de fraude dans leur service. 16%
des personnes interrogées ont reconnu que leur organisation avait été victime de fraude et
s'attendaient à ce que leur nombre augmente. 55% sont d'accord avec la pression exercée par
les employés pour répondre à certaines demandes qui dépassent leur autorité. Ce résultat

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pourrait indiquer que les fonctionnaires doivent parfois prendre des décisions qui dépassent leur
autorité pour suivre les instructions de leurs supérieurs, tout en sachant que l'action est mauvaise
ou contrevient aux procédures appropriées.
Tableau 1. Sensibilisation à la fraude
Fortement Pas Légèrement D'accord Tout à
Item en d'accord d'accord fait
désaccord d'accord
Je m'attends à ce que la fraude
augmente dans mon organisation à 57,4 % 13.5% 32.1% 4% 3%
l'avenir
Mon organisation a été victime de
56,1% 18,6% 18% 4% 3,3%
fraude
En cas de fraude, j'en informerai la
2% 53,9% 44.1%
partie responsable
Tous les employés y compris la
direction sont responsables de la 3.9% 7.8% 33.3% 54.9%
détection de la fraude
Les auditeurs internes jouent un
rôle important dans la détection 2% 7.8% 13.7% 58.8% 17.6%
des fraudes
Les fraudes sont généralement
détectées à partir d'un audit de 2% 21.6% 54.9% 21.6%
processus
Les employés du secteur public
sont constamment sous pression
pour répondre à certaines 7.8% 17.6% 49% 25.5%
demandes qui dépassent leurs
autorités.
Au cours des trois dernières
années, les techniques de détection
3.9% 21.6% 55.9% 18.6%
des fraudes dans mon organisation
se sont améliorées.
Au cours des trois dernières
années, j'ai régulièrement suivi
une formation pour améliorer mes 6.9% 32.5% 13.7% 43.2% 4.8%
compétences sur prévention de la
fraude
Les réunions du comité d'audit ont
9.7% 19.7% 17.5% 49% 4%
lieu deux fois par an
Source : Auteur
En ce qui concerne les formations qui permettraient d'améliorer les compétences des
fonctionnaires en matière de méthodes de détection et de prévention de la fraude, 48% des
personnes interrogées ont reconnu qu'elles suivaient régulièrement de telles formations.
Cependant, on note que 52% des personnes interrogées n'ont pas suivi suffisamment de
formations sur la détection et la prévention de fraude. Cela peut indiquer que certains
départements ne proposent pas de formation sur la prévention et la détection de fraude. Il s'agit
d'un point important, car une telle formation permettrait d'améliorer les connaissances et les
compétences de l'auditeur interne dans le traitement des problèmes de fraude au sein de leurs
services. Cependant, même s'ils déplorent le manque de formation dispensée par leurs services,

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74.5% d'entre eux sont d'accord pour dire que, dans les trois dernières années, la méthode de
détection de la fraude mise en œuvre dans leur organisation s'est améliorée.
4.2. Existence de méthodes de détection et de prévention de la fraude dans le secteur public
Pour atteindre le deuxième objectif de cette recherche, les auditeurs internes du secteur public
ont été invités à indiquer s'ils utilisaient les procédures de prévention et de détection de la
fraude. Les scores moyens varient de 3,14 à 4,16 indiquant "légèrement d'accord" et "d'accord".
La partie C comprend un total de 14 questions où les procédures de lutte contre la fraude sont
classées par ordre d'importance. Les résultats du tableau 2 montrent que les audits opérationnels
(M=4.06), le rôle accru des comités d'audit (M=4.31), la révision et l'amélioration du contrôle
interne (M=4,12), la politique de déclaration des fraudes (M=4,02) sont parmi les mécanismes
les plus utilisés dans les établissements publics. Cela indique que les auditeurs jouent un rôle
important dans la détection et la prévention de la fraude.
Tableau 2. Procédures de détection des fraudes
Fortement Pas Légèrement D'accord Tout à
Item en d'accord d'accord fait
désaccord d'accord
Code de conduite/d'éthique 6.8% 16.7% 61.7% 14.8%
Examen et amélioration du contrôle
3.8% 11.9% 56.8% 27.6%
interne
Contrôle des fraudes 2.9% 20.6% 66.8% 13.4%
Politique de signalement des fraudes 2% 18.6% 55.7% 23.7%
Politique de dénonciation 3.8% 6% 39.4% 37.2% 13.6%
Audits opérationnels 2% 9.8% 58.8% 29.4%
Formation à la prévention et à la
2.9% 8.8% 10.8% 59.8% 17.6%
détection de la fraude
Code des sanctions contre les
6.9% 32.4% 13.6% 43.1% 4.9%
fournisseurs/entrepreneurs
Rôle accru des comités d'audit 3% 12.6% 67% 17.4%

Politique de rotation du personnel 4.9% 3.9% 8.8% 61% 21.4%

Programmes de conseil aux
2% 10.8% 22.6% 52% 12.7%
employés
Observation de l'inventaire 4% 13.6% 66.8% 15.7%

Rapprochements bancaires 3.8% 13.8% 63.7% 18.6%

Conseiller en éthique 5.9% 13.7% 62.7% 17.6%

Source : Auteur
Ces résultats sont corroborés par les conclusions de Broadbent, J. et Guthrie, J.E., (2008) selon
lesquelles les auditeurs internes, le contrôle interne solide et les comités d'audit efficaces
permettent de détecter et de prévenir la fraude. Les auditeurs internes, qui comprennent les
différents types de fraudes et leur incidence, seront en mesure de mieux identifier les signaux
d'alarme et d'être mieux préparés à faire face aux coûts organisationnels élevés de la fraude.

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Le tableau 2 montre également que la politique de dénonciation (M=3,61) est parmi les plus
utilisées par les auditeurs internes du secteur public. Cela pourrait s'expliquer par le fait que le
Maroc n'a que de dispositions pour protéger les dénonciateurs. Une protection juridique
spécifique pour les dénonciateurs, qui comprendrait des dispositions contre les représailles et
encouragerait la "bonne foi", est cruciale. De même, dans le secteur public, peu de départements
offrent un tel service aux employés pour qu'ils puissent signaler les pratiques contraires à
l'éthique de leurs collègues ou de leurs supérieurs.

5. Conclusion
Les principaux objectifs de cette étude sont les suivants : (i) d'identifier la sensibilisation des
employés du secteur public à la fraude, et (ii) d'examiner l'existence de techniques de détection
et de prévention de la fraude dans les organisations du secteur public marocain, en fonction des
perceptions des auditeurs internes.
Les résultats de l'analyse ont montré que les personnes interrogées sont conscientes de la
nécessité de signaler les fraudes et de la responsabilité de les détecter. Sur une période de trois
ans, 74.5% sont d'accord pour dire qu'il y a des améliorations dans les méthodes de détection
de la fraude mises en œuvre dans leurs organisations. Bien que conscient, il semble y avoir un
manque de formation. Celle-ci est nécessaire, car cela permet une meilleure compréhension de
la prévention et de la détection de la fraude.
En ce qui concerne les mécanismes de détection et de prévention de la fraude, les audits
opérationnels, le rôle accru des comités d'audit, l'examen et l'amélioration du contrôle interne,
la politique de signalement des fraudes et la politique de rotation du personnel figurent parmi
les mécanismes efficaces perçus par les auditeurs internes du secteur public. Cela indique que
les auditeurs internes jouent un rôle important dans la détection et la prévention de la fraude.
Parmi tous les résultats, on note que les lignes d'assistance téléphonique en cas de fraude et les
experts-comptables judiciaires devraient être envisagés dans le secteur public afin d'améliorer
le mécanisme de prévention de la fraude dans le secteur public.

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