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net/publication/375519430
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All content following this page was uploaded by Nadia Allouli on 09 November 2023.
Résumé :
À l'ère de la numérisation rapide, le monde des affaires connaît une transformation sans
précédent. Les entreprises évoluent désormais dans un environnement entièrement numérique
et automatisé. Depuis l'avènement de la transformation digitale, les entreprises sont exposées à
une multitude de défis et de risques liés au numérique, exigeant une évaluation continue de leurs
activités pour garantir l'atteinte de leurs objectifs prédéfinis.
Dans cette optique, cet article a pour objectif de fournir de nouvelles perspectives et des
éclairages pertinents dans le domaine de la digitalisation de l'audit externe pour cela nous
accorderons une attention particulière à la problématique centrale suivante : Dans quelle mesure
la transformation digitale affecte-t-elle les rôles des auditeurs externes et impacte-t-elle la qualité
des audits financiers ?
A cette fin, ce travail propose une revue systématique, suivant la méthodologie du Prisma
Statement, afin d'explorer l'impact de la digitalisation sur les cabinets d'audit. Cette revue vise à
analyser les tendances, les défis et les opportunités que la digitalisation apporte au domaine de
l'audit externe, offrant ainsi un aperçu des enjeux cruciaux auxquels sont confrontés les auditeurs
dans cet environnement en constante évolution.
Mots- clés : Transformation digitale, audit externe, cabinet d’audit, digitalisation, numérisé.
Summary :
With this in mind, the aim of this article is to provide new perspectives and relevant insights
into the digitalization of external auditing, paying particular attention to the following central
issue: To what extent does digital transformation affect the roles of external auditors and
impact the quality of financial audits?
To this end, this work proposes a systematic review, following the Prisma Statement
methodology, to explore the impact of digitalization on audit firms. The review aims to analyze
the trends, challenges and opportunities that digitalization brings to the field of external
auditing, providing insight into the critical issues facing auditors in this rapidly changing
environment.
À l'ère actuelle, les entreprises font l'expérience d'une transformation numérique perpétuelle,
avec l'arrivée continue de nouvelles technologies qui s'intègrent dans tous les aspects de leur
fonctionnement (Betti et al., 2021). Cette transition numérique apporte de nouveaux avantages
concurrentiels tout en éliminant de nombreux obstacles à la compétitivité. Cependant, elle
entraîne également des niveaux élevés de volatilité, d'incertitude, de complexité et d'ambiguïté,
ainsi que des risques inhérents. C'est précisément à ce stade que les auditeurs jouent un rôle
crucial. La mission de la fonction d'audit consiste à garantir la précision des états financiers, le
tout dans un environnement sous contrôle (Thottoli et al., 2022).
Ces innovations telles que la technologie cognitive (intelligence artificielle, la blockchain, l'analyse
prédictive des données et les contrats intelligents) ont le potentiel d'améliorer la qualité de l'audit
et de générer des avantages significatifs pour les clients, les auditeurs, les investisseurs et les
marchés financiers. Dans ce contexte évolutif, les auditeurs d'aujourd'hui sont confrontés au défi
de maintenir leurs compétences et leurs connaissances professionnelles à jour pour s'adapter à
l'ère numérique (Açik Taşar & Erkuş, 2022). L'objectif principal de cet article est d'examiner et de
synthétiser les recherches précédentes consacrées à l'impact de la digitalisation sur l'audit
externe, en mettant l'accent sur la période allant de 2018 à 2023. Pour ce faire, nous allons
procéder à une revue systématique en utilisant la méthode PRISMA (Preferred Reporting Items
for Systematic Reviews and Meta-Analyses), une approche rigoureuse et structurée qui permet
une organisation précise des revues (ZIKY & ABRIANE, 2023).
Par conséquent, notre problématique se formule de la manière suivante : Dans quelle mesure la
transformation digitale affecte-t-elle les rôles des auditeurs externes et impacte-t-elle la qualité
des audits financiers ?
Pour pouvoir apporter une réponse à notre question cette revue systématique sera divisée en
deux sections. Dans un premier temps, nous mettrons l'accent sur la méthodologie que nous
avons adoptée, en exposant nos questions de recherche et en détaillant notre démarche. Ensuite,
la deuxième section sera consacrée à une analyse approfondie des principaux résultats obtenus
au cours de notre étude, en mettant particulièrement en lumière les tendances émergentes dans
le domaine de la digitalisation de l'audit externe.
Avant d'aborder notre question de recherche, nous avons jugé essentiel de clarifier les concepts
fondamentaux de notre étude, à savoir l'audit externe et la transformation digitale. En outre,
nous avons défini quelques termes clés associés à cette dernière, notamment l'intelligence
artificielle, la blockchain, les contrats intelligents, le Big Data et l'analyse du Big Data. Cette
démarche préliminaire vise à établir une base solide pour notre recherche, assurant ainsi une
compréhension commune des principaux éléments que nous explorerons.
La demande de services d'audit trouve son origine dans la séparation des rôles entre les
actionnaires (principaux) et les gestionnaires (agents), ce qui implique que les propriétaires
d'entreprises diffèrent des dirigeants. Cette situation a engendré deux problèmes majeurs : une
asymétrie d'information entre les propriétaires et les agents, ainsi que des comportements
opportunistes de la part des gestionnaires (Jensen et Meckling, 1976). En outre, les principales
responsabilités d'un auditeur englobent la détection d'anomalies significatives, la correction de
ces erreurs, et, dans certaines situations, la prévention de toute omission significative, fraude ou
présentation trompeuse de données financières (Halbouni, 2015) . Selon les études antérieures
en gouvernance et en théorie de l'agence, le système de gouvernance intègre à la fois des
mécanismes internes, tels que l'audit interne et le conseil d'administration, et des mécanismes
externes, comme l'audit externe. L'audit externe est considéré comme un mécanisme externe
efficace pour améliorer la qualité de la structure de gouvernance d'entreprise(Almasria, 2022).Les
auditeurs externes contribuent à assurer la transparence financière et à renforcer la confiance
des parties prenantes dans la certification des comptes (Aouina & Moussamir, 2019).
Ces innovations jouent un rôle clé dans la façon dont les organisations adaptent leurs opérations
et transforment leurs processus pour prospérer dans l'ère numérique.
▪ L’intelligence artificielle IA :
Selon la plupart des définitions, l’intelligence artificielle (IA) est un matériel et un logiciel capable
d'apprendre, de raisonner, de s'adapter, d'analyser, de juger et d'effectuer des processus
décisionnels complexes similaires au cerveau humain. L'intelligence artificielle est également
connue sous le nom de technologie cognitive ou informatique cognitive (Hasan, 2022).
L'IA permettra aux machines d'apprendre de leurs erreurs, de s'adapter à de nouvelles entrées et
d'effectuer des tâches similaires à celles des humains. La technologie de l'intelligence artificielle
peut être utilisée pour analyser de grandes quantités de données, ce qui facilite la reconnaissance
des modèles de données. (Lee & Tajudeen, 2020).D’après (Zhang et al., 2020) l'IA est le résultat
d'utilisations réussies de la technologie du Big Data et de l'apprentissage automatique (ML) pour
comprendre le passé et prévoir l'avenir en utilisant des quantités massives de données. Les
applications de la technologie de l'IA peuvent être trouvées dans diverses fonctions, notamment
la fabrication, les ventes, les achats, la comptabilité & finance, l’audit, R&D, la gestion des
ressources humaines..etc (Hasan, 2022).
▪ La Blockchain :
La blockchain, selon l'Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW), est bien
plus qu'une simple technologie ; c'est un protocole révolutionnaire pour enregistrer des
transactions et transférer la propriété de manière décentralisée (ICAEW, 2018). Cette approche
repose sur un grand livre distribué, où chaque transaction est consignée dans des blocs
cryptographiquement sécurisés, stockés sur divers ordinateurs indépendants. Cette
décentralisation confère un contrôle partagé et immuable au réseau, sans qu'aucune entité
unique ne le régit. En raison de ses caractéristiques uniques, la blockchain suscite un vif intérêt
dans le domaine de la comptabilité et de l'audit (University of Aveiro, Portugal et al., 2022).
Différentes générations de technologie blockchain ont été identifiées : Blockchain 1.0 permet les
transactions de crypto-monnaie numérique , Blockchain 2.0 utilise des contrats intelligents,
Blockchain 3.0 étend les applications à des domaines allant au-delà de la crypto-monnaie et de la
Les contrats intelligents sont une application attrayante qui peut être déployée au-dessus de la
blockchain. Un contrat intelligent est un code exécutable qui s’exécute sur la blockchain pour
faciliter, exécuter et faire respecter les termes d'un accord. L'objectif principal d'un contrat
intelligent est d'exécuter automatiquement les termes d'un accord une fois que les conditions
spécifiées sont remplies. Ainsi, les contrats augmentent la transparence pour tous les participants
au sein du réseau et réduisent les coûts de contractualisation entre les partie (absence d’un tiers
de confiance pour fonctionner comme les contrats traditionnels) (Alharby & Moorsel, 2017).
Le Big Data est un concept important, qui s'applique à des données qui ne sont pas conformes à
la structure normale de la base de données traditionnelle. L'une des premières définitions
largement citées du Big Data est issue du rapport Gartner de 2001. Gartner a proposé que le Big
Data soit défini par le volume, la vitesse et la variété (les trois V). Il a ensuite élargi cette définition
en 2012 pour inclure la véracité représentant les exigences de confiance et d'incertitude relatives
aux données et au résultat de l'analyse des données. Le Big Data Analytics est une méthodologie
d'analyse de données qui prennent en charge la collecte, le stockage et l'analyse de données à
grande vitesse(« BIG DATA ANALYTICS », 2015) en utilisant des techniques analytiques avancées
sur des ensembles de données diversifiés et volumineux y compris des données structurées, semi-
structurées et non structurées de différentes tailles allant de téraoctets à zettaoctets provenant
de diverses sources (IBM, 2023) .
2. Matériels et méthodes
Cette section décrit la méthode utilisée pour sélectionner les articles jugés pertinents traitant de
l'impact de la transformation digitale sur les cabinets d'audit. Nous avons utilisé la méthode
PRISMA (Preferred Reporting Items for Systematic Reviews and Meta-Analyses) pour mener cette
revue systématique de la littérature, ce qui inclut les ressources utilisées, les critères d'inclusion
et d'exclusion, le processus, ainsi que l'abstraction et l'analyse des données.
▪ Méthode de PRISMA :
La méthode d'approche systématique utilisée dans cet article est PRISMA 2020 , qui modifie et
remplace PRISMA 2009 proposé par (Moher et al., 2009) en reflétant les progrès de la
méthodologie et de la terminologie de l'examen systématique pour soutenir sa mise en œuvre
(Page et al., 2021). Cette méthode qui a pour but de fournir des conclusions claires et fiables, de
transmettre de grandes quantités d'informations est basée sur quatre phases : l’identification, la
sélection, l’éligibilité et l’inclusion. Les enregistrements utilisés pour les besoins de cette
recherche sont identifiés à travers cinq bases de données dont Scopos, Web of Science, Science
Direct, Springer Link et Google Scholar.
Pour la sélection, les mots clés (tableau N1) que nous avons considérés comme étant les plus
pertinents ainsi que leurs synonymes réciproques sont les suivants : « Audit », « Auditing », «
Externe »,« Legal», « External », « Digital », « Technology », « Numérique », « Cabinet d’audit »
et « Audit firm ». Ensuite nous avons défini un ensemble des critères d'inclusion et d'exclusion
(tableau N2) pour bien affiner notre recherche.
Nous avons appliqué des critères stricts pour sélectionner les articles pertinents pour notre
recherche. Tout d'abord, nous avons limité notre recherche aux sources de revues et aux articles
de recherche. Les documents de conférence, les livres et les chapitres de livres ont été exclus.
Pour éviter les doublons, nous avons utilisé Zotero pour comparer les listes complètes d'articles
provenant des cinq bases de données de recherche, ce qui a permis de supprimer 33 doublons.
La figure ci-dessous présente le diagramme du Prisma qui explique les différentes phases de notre
recherche et les résultats obtenus pour chaque étape :
Nous avons examiné un total de 1790 enregistrements, dont 1688 ont été exclus après avoir
évalué les titres et/ou les résumés par rapport à notre objectif de recherche. Cela nous a laissé
avec 102 articles potentiels, que nous avons ensuite soumis à une analyse textuelle et thématique
à l'aide du logiciel NVIVO 10, en utilisant également le logiciel Zotero pour la gestion
bibliographique. Cette analyse a permis de retirer certains articles qui ne correspondaient pas
parfaitement à notre question de recherche, laissant finalement 23 articles pour notre étude.
6
6 6
5
Nombre de publications
4
4
3
3 3
2
1
1
0
2018 2019 2020 2021 2022 2023
Années
Source : Auteurs
La répartition des références par année de publication (Figure N° 3), concernant le sujet de la
digitalisation et de l'audit externe, met en évidence une tendance croissante au fil du temps. Les
chiffres montrent une progression constante depuis 2018, ce qui reflète l'augmentation de
l'intérêt pour ces sujets dans la recherche et la pratique professionnelle. La période la plus active
en termes de publications se situe en 2021 et 2022, indiquant une période d'activité intense dans
5% Croatie
13% 5%
France
9%
4% Inde
4% 4%
Indonésie
4% 4%
Jordanie
4% 4%
Malaisie
9%
Maroc
31%
Source : Auteurs
3. Discussion et conclusion
D'après notre analyse documentaire, il est de plus en plus évident que la sphère professionnelle
prend de plus en plus conscience de l'impact des technologies sur les cabinets d'audit, soulignant
la nécessité d'un développement avancé des compétences professionnelles, notamment en
automatisant certaines étapes des missions d'audit. Cette prise de conscience est cruciale, car des
lacunes dans la compréhension des nouvelles technologies peuvent affecter la satisfaction au
travail et la productivité, justifiant ainsi la mise en place de formations spécialisées fréquentes
pour renforcer ces compétences(Cristea, 2021b).
La technologie blockchain, associée à l'intelligence artificielle, joue un rôle essentiel dans cette
transformation. Elle permet aux comptables et aux auditeurs de se concentrer sur des activités
plus stratégiques et analytiques, comme l'ont souligné (Han et al., 2023c). De plus, la blockchain
peut contribuer à redéfinir les mécanismes de gouvernance des entreprises, en créant un modèle
basé sur la confiance informatique, potentiellement résolvant le problème de l'asymétrie
Il convient également de noter que l'impact de la numérisation peut être plus complexe pour les
petits et moyens cabinets, qui disposent de ressources limitées (Ramdi Imane, 2021). Néanmoins,
ces cabinets n'ont d'autre choix que d'investir dans les nouvelles technologies, de cultiver une
culture de l'innovation pour renforcer leur image de marque par rapport à leurs concurrents, et
d'adopter une politique de recrutement axée sur les compétences (Manita et al., 2020).
Sur le plan théorique, cette revue systématique a révélé une convergence d'idées quant à l'impact
significatif de la transformation digitale sur la profession d'audit externe. Les études examinées
mettent en évidence que la numérisation redéfinit progressivement les missions, les méthodes
et les défis auxquels sont confrontés les auditeurs.
D'un point de vue méthodologique, cette revue systématique a mis en évidence l'efficacité de
l'approche PRISMA pour structurer la recherche, sélectionner des articles pertinents et maintenir
la transparence du processus. Cela a permis de minimiser les biais potentiels et d'assurer une
méthodologie rigoureuse dans la sélection et l'analyse des articles.
Cependant, il est important de souligner que cette revue systématique présente certaines limites.
Malgré l'application de critères d'inclusion et d'exclusion rigoureux, il existe une possibilité que
des études pertinentes n'aient pas été identifiées ou incluses, ce qui pourrait potentiellement
introduire un biais si de telles études ont été omises.
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