،‫وﻛﻔﻰ‬ ‫ﻟﺣﻣد‬

‫ا‬

: ‫ وﻛذا أراء‬،‫ﺑﻌﺔ‬
‫ﺳ‬
La commission de normalisation des pratiques comptables et des diligences
professionnelles

:‫ﻟﻣراﺟﻊ‬
‫ا‬
‫ﻟﻲ‬‫ﺎ‬‫ﻟﻣ‬‫ﺑﻲ ا‬‫ﺎﺳ‬‫ﻟﻣﺣ‬‫ﺎم ا‬‫ﻧظ‬‫ﻟ‬‫ ﺣول ا‬2007 11 25 ‫ ل‬11 07 ‫ﻧون‬ ‫ﺎ‬‫ﻗ‬-
2007 11 25 ‫ ل‬11 07 ‫ﻧون‬ ‫ﺎ‬
‫ﺎمﻗ‬ ‫أﺣﻛ‬ ‫ ﺣول‬2008 05 26 ‫ ل‬156 08 ‫ﻟﻣرﺳوم‬ ‫ا‬-
2009 04 07 ‫ ل‬110 09 ‫ﻟﻲ رﻗم‬ ‫ﺑﺔﺑواﺳطﺔ اﻹﻋﻼم اﻵ‬ ‫ﺎﺳ‬ ‫ﻟﻣﺣ‬‫ﺣولﻣﺳك ا‬ ‫ﻟﻣرﺳوم‬ ‫ا‬-
‫ﻟﻲ‬‫ﺎ‬‫ﻟﻣ‬‫ﺑﻲ ا‬‫ﺎﺳ‬‫ﻟﻣﺣ‬‫ﺎم ا‬‫ﻧظ‬‫ﻟ‬
‫ا‬ ‫ ﺣول‬2008 07 26 ‫ﻗرارات ل‬-
‫ﻟﻲ‬‫ﺎ‬
‫ﻟﻣ‬‫ﺑﻲ ا‬‫ﺎﺳ‬‫ﻟﻣﺣ‬
‫ﺎم ا‬
‫ﻧظ‬ ‫ﻠ‬
‫ﻟ‬ ‫أول‬ ‫ﻟوزارة‬2009 10 29‫ ل‬2 ‫رﻗم‬ -
10 19 ‫ﺑﺔ ل‬
‫ﺎﺳ‬‫ﻠﻣﺣ‬
‫ﻧﻲﻟ‬ ‫ﻟوط‬
‫ﻠس ا‬‫ﻟﻣﺟ‬‫ﻟﻲﻣن طرف ا‬ ‫ﺎ‬‫ﻟﻣ‬‫ﺑﻲ ا‬
‫ﺎﺳ‬ ‫ﻟﻣﺣ‬‫ﺎم ا‬‫ﻧظ‬‫ﻠ‬‫ﻟ‬ ‫ﻷول‬ ‫ﻣذﻛرة‬-
2010
-Les 07 Notes méthodologique du Conseil National de Comptabilité, portant première
application du Système Comptable Financier ;
-Les 53 avis de la Commission de normalisation des pratiques comptables et des
diligences professionnelles, publiés jusqu au 22/07/2017.
- Communiqué de la DGI sur les mesures d harmonisation et d adaptations fiscales
induites par la mise en uvre du nouveau système comptable et financier à partir du
01 janvier 2010,
-Revue de l'auditeur n°01 à 06.
: ‫ﻠﻰ‬‫أﺷرف ﻋ‬
‫ﺎت‬
‫ﺎﺑ‬
‫ﺎﻓظ ﺣﺳ‬‫ﻣﺣ‬

Adresse : EX. CFA, Bâtiment C N°20, Sétif 1900

Tel/Fax: 036 61 01 62 Cellulaire: 05 51 34 46 45
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 ‫اﻷﺣــﺪ ‪ 15‬ذواﻟﻘﻌﺪة ﻋﺎم ‪ 1428‬ﻫـ‬ ‫اﻟﻌﺪد ‪74‬‬

‫ا‪H‬ﻮاﻓـﻖ ‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬م‬ ‫ﻨﺔ اﻟﺮاﺑﻌﺔ واﻷرﺑﻌﻮن‬

‫ﺴّﻨﺔ‬
‫اﻟﺴ‬
‫اﻟ‬

‫اﻹدارة واﻟﺘّﺤﺮﻳﺮ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‬
‫اﻟﻌﺎﻣّﺔﺔ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ‬
‫اﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣ‬ ‫ﺗﻮﻧﺲ‬
‫ﺑﻠﺪان ﺧﺎرج دول‬
‫ا‪H‬ﻐﺮب‬ ‫اﻻﺷﺘﺮاك‬
‫ا‪H‬ﻐﺮب اﻟﻌﺮﺑﻲ‬
‫‪WWW.JORADP.DZ‬‬ ‫ﻟﻴﺒﻴﺎ‬ ‫يّ‬
‫ﺳﻨﻮي‬
‫ﺳﻨﻮ‬
‫ﻣﻮرﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‬
‫اﻟﻄّﺒﻊ واﻻﺷﺘﺮاك‬
‫ﻴّﺔ‬
‫ّﺳﻤﻴ‬
‫اﻟﺮﺳﻤ‬
‫ا‪H‬ﻄﺒﻌﺔ اﻟﺮ‬

‫ﺣﻲ اﻟﺒﺴﺎﺗ‪ qW‬ﺑﺌﺮ ﻣﺮاد راﻳﺲ‪ q‬ص‪.‬ب ‪ - 376‬اﳉﺰاﺋﺮ ‪ -‬ﻣﺤﻄﺔ‬ ‫ﺳﻨـﺔ‬ ‫ﺳﻨـﺔ‬
‫اﻟﻬﺎﺗﻒ ‪ 021.54.35.06 :‬إﻟﻰ ‪09‬‬
‫‪021.65.64.63‬‬ ‫اﻷﺻﻠﻴﺔّﺔ ‪.....................‬‬
‫ﺴﺨﺔ اﻷﺻﻠﻴ‬
‫اﻟﻨﻨّﺴﺨﺔ‬
‫اﻟ‬
‫‪ 2675,00‬د‪.‬ج‬ ‫‪ 1070,00‬د‪.‬ج‬
‫‪021.54.35.12‬‬ ‫اﻟﻔﺎﻛﺲ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‬ ‫‪3200-50‬‬ ‫ح‪.‬ج‪.‬ب‬ ‫‪ 5350,00‬د‪.‬ج‬ ‫‪ 2140,00‬د‪.‬ج‬ ‫اﻷﺻﻠﻴّﺔﺔ وﺗﺮﺟﻤﺘــﻬﺎ ‪.....‬‬
‫ﺴﺨﺔ اﻷﺻﻠﻴ‬
‫اﻟﻨﻨّﺴﺨﺔ‬
‫اﻟ‬
‫‪Télex : 65 180 IMPOF DZ‬‬
‫ﺗﺰاد ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﺑﻨﻚ اﻟﻔﻼﺣﺔ واﻟﺘّﻨﻤﻴﺔ اﻟﺮّﻳﻔﻴّﺔ ‪060.300.0007 68 KG‬‬
‫ﺣﺴﺎب اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴّﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘﺮﻛ‪ W‬ﺧﺎرج اﻟﻮﻃﻦ‬ ‫ﻧﻔﻘﺎت اﻹرﺳﺎل‬

‫ﺑﻨﻚ اﻟﻔﻼﺣﺔ واﻟﺘّﻨﻤﻴﺔ اﻟﺮّﻳﻔﻴّﺔ ‪060.320.0600.12‬‬

‫ﺛﻤﻦ اﻟﻨّﺴﺨﺔ اﻷﺻﻠﻴّﺔ ‪ 13,50‬د‪.‬ج‬

‫ﺛﻤﻦ اﻟﻨّﺴﺨﺔ اﻷﺻﻠﻴّﺔ وﺗﺮﺟﻤﺘﻬﺎ ‪ 27,00‬د‪.‬ج‬
‫ﺛﻤﻦ اﻟﻌﺪد اﻟﺼّﺎدر ﻓﻲ اﻟﺴّﻨ‪ W‬اﻟﺴّﺎﺑﻘﺔ ‪ :‬ﺣﺴﺐ اﻟﺘّﺴﻌﻴﺮة‪.‬‬
‫وﺗﺴﻠّﻢ اﻟﻔﻬﺎرس ﻣﺠّﺎﻧﺎ ﻟﻠﻤﺸﺘﺮﻛ‪.W‬‬
‫ا‪H‬ﻄﻠﻮب إرﻓﺎق ﻟﻔﻴﻔﺔ إرﺳﺎل اﳉﺮﻳﺪة اﻷﺧﻴﺮة ﺳﻮاء ﻟﺘﺠﺪﻳﺪ اﻻﺷﺘﺮاﻛﺎت أو ﻟﻼﺣﺘﺠﺎج أو ﻟﺘﻐﻴﻴﺮ اﻟﻌﻨﻮان‪.‬‬
‫ﺛﻤﻦ اﻟﻨّﺸﺮ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ‪ 60,00‬د‪.‬ج ﻟﻠﺴّﻄﺮ‪.‬‬
‫‪ 15‬ذو اﻟﻘﻌﺪة ﻋﺎم ‪ 1428‬ﻫـ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪74‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬م‬

‫ﻓﻬﺮس‬
‫ﻗﻮاﻧﻴــﻦ‬
‫ﻗﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 11 - 07‬ﻣﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟﻘﻌﺪة ﻋﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪ q2007‬ﻳﺘﻀﻤـّﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﺒﻲ ا‪H‬ﺎﻟﻲ‪3 .....‬‬

‫ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﻴّﺔ‬
‫ﻣﺮاﺳﻴﻢ ﺗﻨﻈﻴﻤ‬
‫ﻣﺮﺳـﻮم رﺋﺎﺳﻲّ رﻗﻢ ‪ 359 - 07‬ﻣﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟـﻘـﻌـﺪة ﻋﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧـﻮﻓﻤـﺒﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ q2007‬ﻳـﺘﻀـﻤـّﻦ ﲢـﻮﻳﻞ اﻋﺘـﻤﺎد‬
‫إﻟﻰ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺗﺴﻴﻴﺮ رﺋﺎﺳﺔ اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ‪7 ........................................................................................................‬‬

‫ﻣﺮﺳـﻮم رﺋﺎﺳﻲّ رﻗﻢ ‪ 360 - 07‬ﻣﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟـﻘـﻌـﺪة ﻋﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧـﻮﻓﻤـﺒﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ q2007‬ﻳـﺘﻀـﻤـّﻦ ﲢـﻮﻳﻞ اﻋﺘـﻤﺎد‬
‫إﻟﻰ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺗﺴﻴﻴﺮ ﻣﺼﺎﻟﺢ رﺋﻴﺲ اﳊﻜﻮﻣﺔ‪7 ..................................................................................................‬‬

‫ﻣــﺮﺳـــﻮم رﺋــﺎﺳـﻲّ رﻗـﻢ ‪ 361 - 07‬ﻣـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟ ـﻘ ـﻌــﺪة ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ــﻮاﻓــﻖ ‪ 25‬ﻧـﻮﻓـ ـﻤ ـﺒــﺮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪ q2007‬ﻳ ـﺘـﻀــﻤـّﻦ ﲢــﻮﻳﻞ‬
‫اﻋﺘﻤﺎد إﻟﻰ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺗﺴﻴﻴﺮ وزارة اﻟﻌﺪل‪8 ......................................................................................................‬‬

‫ﻣـﺮﺳــﻮم رﺋـﺎﺳﻲّ رﻗﻢ ‪ 362 - 07‬ﻣـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟـﻘـﻌـﺪة ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧـﻮﻓـﻤ ـﺒـﺮ ﺳـﻨـﺔ ‪ q2007‬ﻳ ـﺘـﻀـﻤـّﻦ إﺣـﺪاث ﺑـﺎب‬
‫وﲢﻮﻳﻞ اﻋﺘﻤﺎد إﻟﻰ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺗﺴﻴﻴﺮ وزارة اﻟﺘﻬﻴﺌﺔ اﻟﻌﻤﺮاﻧﻴﺔ واﻟﺒﻴﺌﺔ واﻟﺴﻴﺎﺣﺔ‪10 ..............................................‬‬

‫ﻣـﺮﺳـﻮم ﺗـﻨـﻔـﻴـﺬيّ رﻗﻢ ‪ 354 - 07‬ﻣـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 11‬ذي اﻟـﻘـﻌـﺪة ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 21‬ﻧـﻮﻓـﻤـﺒـﺮ ﺳـﻨـﺔ ‪ q2007‬ﻳـﻌـﺪّل ﺗـﻮزﻳﻊ ﻧـﻔـﻘـﺎت‬
‫ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺪوﻟﺔ ﻟﻠﺘﺠﻬﻴﺰ ﻟﺴﻨﺔ ‪ q2007‬ﺣﺴﺐ ﻛﻞ ﻗﻄﺎع‪12 .....................................................................................‬‬

‫ﻣـﺮﺳـﻮم ﺗـﻨـﻔـﻴـﺬيّ رﻗﻢ ‪ 355 - 07‬ﻣـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 11‬ذي اﻟـﻘـﻌـﺪة ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 21‬ﻧـﻮﻓـﻤـﺒـﺮ ﺳـﻨـﺔ ‪ q2007‬ﻳ ـﺘـﻀـﻤـّﻦ إﺣـﺪاث ﺑـﺎب‬
‫وﻧﻘﻞ اﻋﺘﻤﺎد ﻓﻲ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺗﺴﻴﻴﺮ ﻣﺼﺎﻟﺢ رﺋﻴﺲ اﳊﻜﻮﻣﺔ‪13 ................................................................................‬‬

‫ﻣـﺮﺳﻮم ﺗـﻨـﻔـﻴﺬيّ رﻗﻢ ‪ 356 - 07‬ﻣـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 11‬ذي اﻟـﻘـﻌـﺪة ﻋﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 21‬ﻧـﻮﻓﻤـﺒـﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ q2007‬ﻳـﺘـﻀـﻤـّﻦ ﻧـﻘﻞ اﻋـﺘـﻤﺎد‬
‫ﻓﻲ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺗﺴﻴﻴﺮ وزارة اﺠﺎﻫﺪﻳﻦ‪13 ............................................................................................................‬‬

‫ﻣﺮﺳﻮم ﺗﻨﻔﻴﺬيّ رﻗﻢ ‪ 357 - 07‬ﻣﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 11‬ذي اﻟﻘﻌﺪة ﻋﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 21‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪ q2007‬ﻳﺘﻀﻤـّﻦ ﻧﻘﻞ اﻋﺘﻤﺎد ﻓﻲ‬
‫ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺗﺴﻴﻴﺮ وزارة ا‪H‬ﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﻴﺮة وا‪H‬ﺘﻮﺳﻄﺔ واﻟﺼﻨﺎﻋﺔ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ‪14 .....................................................‬‬

‫ﻣﺮﺳﻮم ﺗﻨﻔﻴﺬيّ رﻗﻢ ‪ 358 - 07‬ﻣﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 11‬ذي اﻟﻘﻌﺪة ﻋﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 21‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪ q2007‬ﻳﺘﻀﻤـّﻦ ﻧﻘﻞ اﻋﺘﻤﺎد ﻓﻲ‬
‫ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺗﺴﻴﻴﺮ وزارة اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ واﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ا‪H‬ﻬﻨﻴ‪14 .........................................................................................W‬‬

‫ﻓﺮدﻳّﺔ‬
‫ﻣﺮاﺳﻴﻢ ﻓﺮدﻳ‬
‫ﻣـﺮﺳـﻮم رﺋـﺎﺳﻲ ﻣـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 10‬ذي اﻟـﻘـﻌـﺪة ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 20‬ﻧـﻮﻓـﻤـﺒـﺮ ﺳـﻨـﺔ ‪ q2007‬ﻳـﺘـﻀـﻤﻦ إﻧـﻬـﺎء ﻣـﻬـﺎم اﻷﻣـ‪ W‬اﻟـﺘـﻨـﻔـﻴﺬي‬
‫ﻟـﻠـﺠـﻨـﺔ اﻟــﻮزارﻳـﺔ ا‪H‬ـﺸـﺘـﺮﻛـﺔ ‪H‬ـﺘـﺎﺑـﻌـﺔ ﺗـﻨـﻔـﻴـﺬ اﺗـﻔـﺎﻗـﻴـﺔ ﺣـﻈـﺮ اﺳ ـﺘـﻌـﻤـﺎل وﺗـﺨـﺰﻳﻦ وإﻧـﺘـﺎج وﻧـﻘﻞ اﻷﻟـﻐـﺎم ا‪H‬ـﻀـﺎدة ﻟﻸﻓـﺮاد‬
‫وﺗﺪﻣﻴﺮﻫﺎ‪16 ................................................................................................................................................‬‬

‫ﻣــﺮﺳـﻮم رﺋــﺎﺳﻲ ﻣـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 10‬ذي اﻟ ـﻘـﻌــﺪة ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 20‬ﻧــﻮﻓـﻤ ـﺒـﺮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪ q2007‬ﻳ ـﺘـﻀــﻤﻦ ﺗ ـﻌـﻴــ‪ W‬ﻣـﻜ ـﻠـﻔــﺔ ﺑـﺎﻟــﺪراﺳـﺎت‬
‫واﻟﺘﻠﺨﻴﺺ ﺑﺮﺋﺎﺳﺔ اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ‪16 ....................................................................................................................‬‬

‫ﻣﺮﺳـﻮم رﺋﺎﺳﻲ ﻣﺆرخ ﻓﻲ ‪ 10‬ذي اﻟﻘـﻌﺪة ﻋﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 20‬ﻧـﻮﻓﻤـﺒﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ q2007‬ﻳـﺘﻀﻤـﻦ ﺗﻌﻴـ‪ W‬اﻷﻣ‪ W‬اﻟﺘـﻨﻔـﻴﺬي ﻟﻠـﺠﻨﺔ‬
‫اﻟﻮزارﻳﺔ ا‪H‬ﺸﺘﺮﻛﺔ ‪H‬ﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺣﻈﺮ اﺳﺘﻌﻤﺎل وﺗﺨﺰﻳﻦ وإﻧﺘﺎج وﻧﻘﻞ اﻷﻟﻐﺎم ا‪H‬ﻀﺎدة ﻟﻸﻓﺮاد وﺗﺪﻣﻴﺮﻫﺎ‪16 ...‬‬

‫رات‪ :‬آراء‬
‫ﻣﻘﺮّرات‪:‬‬
‫ﻗﺮارات‪ :‬ﻣﻘﺮ‬
‫وزارة اﻟﺪﻓﺎع اﻟﻮﻃﻨﻲ‬
‫ﻗـــﺮار وزاري ﻣـﺸـﺘـﺮك ﻣـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 9‬ﺷـﻮال ﻋﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 21‬أﻛ ـﺘـﻮﺑـﺮ ﺳـﻨـﺔ ‪ q2007‬ﻳـﺘـﻀـﻤﻦ ﺗـﻌـﻴـ‪ W‬ﻗـﻀـﺎة ﻣـﺴـﺎﻋـﺪﻳﻦ ﻟـﺪى‬
‫اﶈﺎﻛﻢ اﻟﻌﺴﻜﺮﻳﺔ‪17 .......................................................................................................................................‬‬
 ‫‪ 15‬ذو اﻟﻘﻌﺪة ﻋﺎم ‪ 1428‬ﻫـ‬
‫‪3‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪74‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬م‬

‫ﻗﻮاﻧﻴــﻦ‬
‫‪ -‬وﺑﻌﺪ رأي ﻣﺠﻠﺲ اﻟﺪوﻟﺔ‪q‬‬ ‫ﺎم ‪1428‬‬
‫ـﺪة ﻋ ــﺎم‬
‫ّخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي ااﻟﻟـ ـﻘـ ـﻌـ ـﺪة‬
‫رخ‬ ‫ـﺆر‬
‫ـﻮن رﻗﻢ ‪ 11 - 07‬ﻣ ـﺆ‬
‫ـﺎﻧ ـﻮن‬
‫ﻗـ ـﺎﻧ‬
‫ﺎم‬
‫اﻟ ـﻨ ـﻈـﺎم‬
‫ّﻦ اﻟ‬
‫ـﻤـﻦ‬
‫‪ q2007‬ﻳ ـﺘ ـﻀ ـﻤـ‬
‫‪q‬‬ ‫ـﺮ ﺳ ـﻨـﺔﺔ‬
‫ﻓ ـﻤ ـﺒ ـﺮ‬
‫ـﻮﻓ‬
‫ﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧ ـﻮ‬
‫ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ‬
‫ا‪H‬‬
‫‪ -‬وﺑﻌﺪ ﻣﺼﺎدﻗﺔ اﻟﺒﺮ‪H‬ﺎن‪q‬‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻲ ا‪H‬ﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻳﺼﺪر اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻵﺗﻲ ﻧﺼﻪ ‪:‬‬ ‫ـــــــــــــــــــ‬
‫ا‪ H‬ـ ــﺎـﺎددّةة اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﻳـ ـ ـﻬ ـ ــﺪف ﻫ ـ ــﺬا اﻟـ ـ ـﻘ ـ ــﺎﻧـ ــﻮن إﻟـﻰ ﲢ ـ ــﺪﻳـ ــﺪ‬ ‫إنّ رﺋﻴﺲ اﳉﻤﻬﻮرﻳّﺔ‪q‬‬
‫اﻟ ـ ـﻨـ ــﻈــ ــﺎم اﶈـ ــﺎﺳ ــﺒـــﻲ ا‪H‬ـ ــﺎﻟــﻲ اﻟـــ ــﺬي ﻳـ ــﺪﻋــﻰ ﻓــﻲ ﺻـ ــﻠــﺐ‬
‫‪ -‬ﺑ ـ ـﻨ ــﺎء ﻋـ ــﻠﻰ اﻟـ ــﺪﺳ ـ ـﺘ ــﻮر‪ q‬ﻻﺳ ـ ـﻴـ ـﻤـ ــﺎ ا‪ H‬ــﻮاد ‪ 119‬و‪120‬‬
‫اﻟـ ــﻨــﺺ "اﶈـ ــﺎﺳ ـ ـﺒـ ــﺔ ا‪H‬ـ ــﺎﻟ ـ ـﻴـ ــﺔ"‪ q‬وﻛـ ــﺬا ﺷـ ــﺮوط وﻛ ـ ـﻴ ـ ـﻔ ـ ـﻴ ــﺎت‬
‫و‪ 9 -122‬و‪ 126‬و‪ 127‬ﻣﻨﻪ‪q‬‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬و‪ Ž‬ـ ـ ـﻘ ـ ـ ـﺘ ـ ـ ـﻀـﻰ اﻷﻣـ ـ ــﺮ رﻗﻢ ‪ 154 - 66‬ا‪H‬ـ ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪18‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﺻ ـﻔــﺮ ﻋـﺎم ‪ 1386‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 8‬ﻳــﻮﻧ ـﻴــﻮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪ 1966‬وا‪ H‬ـﺘ ـﻀـﻤﻦ‬
‫اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ وﻣﺠﺎل اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات ا‪H‬ﺪﻧﻴﺔ‪ q‬ا‪H‬ﻌﺪل وا‪H‬ﺘﻤﻢ‪q‬‬
‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 2‬ﺗﻄـﺒﻖ أﺣـﻜﺎم ﻫـﺬا اﻟـﻘﺎﻧـﻮن ﻋـﻠﻰ ﻛﻞ ﺷﺨﺺ‬ ‫‪ -‬و‪ Ž‬ـ ـ ـﻘ ـ ـ ـﺘ ـ ـ ـﻀـﻰ اﻷﻣـ ـ ــﺮ رﻗﻢ ‪ 155 - 66‬ا‪H‬ـ ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪18‬‬
‫ﻃﺒﻴﻌﻲ أو ﻣﻌﻨﻮي ﻣﻠﺰم ‪Ž‬ﻮﺟﺐ ﻧﺺ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ أو ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ‬
‫ﺻ ـﻔــﺮ ﻋـﺎم ‪ 1386‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 8‬ﻳــﻮﻧ ـﻴــﻮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪ 1966‬وا‪ H‬ـﺘ ـﻀـﻤﻦ‬
‫‪Ž‬ﺴﻚ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ‪ q‬ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة اﻷﺣﻜﺎم اﳋﺎﺻﺔ ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات اﳉﺰاﺋﻴﺔ‪ q‬ا‪H‬ﻌﺪل وا‪H‬ﺘﻤﻢ‪q‬‬
‫ﻳﺴﺘـﺜﻨﻰ ﻣﻦ ﻣـﺠﺎل ﺗـﻄﺒـﻴﻖ ﻫﺬا اﻟـﻘﺎﻧـﻮن اﻷﺷﺨﺎص‬ ‫‪ -‬و‪ Ž‬ـ ـ ـﻘ ـ ـ ـﺘ ـ ـ ـﻀـﻰ اﻷﻣـ ـ ــﺮ رﻗﻢ ‪ 156 - 66‬ا‪H‬ـ ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪18‬‬
‫ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﻮن اﳋﺎﺿﻌﻮن ﻟﻘﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺻ ـﻔــﺮ ﻋـﺎم ‪ 1386‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 8‬ﻳــﻮﻧ ـﻴــﻮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪ 1966‬وا‪ H‬ـﺘ ـﻀـﻤﻦ‬

‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 3‬اﶈــﺎﺳ ـﺒـﺔ ا‪H‬ــﺎﻟـﻴــﺔ ﻧـﻈــﺎم ﻟـﺘ ـﻨ ـﻈـﻴﻢ ا‪ H‬ـﻌـﻠــﻮﻣـﺔ‬ ‫ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت‪ q‬ا‪H‬ﻌﺪل وا‪H‬ﺘﻤﻢ‪q‬‬

‫ا‪ H‬ــﺎﻟ ـ ـﻴ ــﺔ ﻳ ـ ـﺴ ــﻤﺢ ﺑ ـ ـﺘـ ـﺨـ ــﺰﻳﻦ ﻣ ـ ـﻌـ ـﻄ ـ ـﻴ ــﺎت ﻗـ ــﺎﻋ ــﺪﻳـ ــﺔ ﻋ ــﺪدﻳ ــﺔ‪q‬‬ ‫‪ -‬و‪Ž‬ﻘـﺘـﻀﻰ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ ‪ 35 - 75‬ا‪H‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 17‬رﺑـﻴﻊ‬
‫وﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ‪ q‬وﺗـﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‪ q‬وﺗﺴﺠـﻴﻠﻬﺎ‪ q‬وﻋﺮض ﻛﺸﻮف ﺗﻌﻜﺲ‬ ‫اﻟـﺜـﺎﻧﻲ ﻋﺎم ‪ 1395‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 29‬أﺑـﺮﻳﻞ ﺳـﻨﺔ ‪ 1975‬وا‪H‬ـﺘـﻀﻤﻦ‬
‫ﺻـﻮرة ﺻــﺎدﻗــﺔ ﻋﻦ اﻟـﻮﺿ ـﻌ ـﻴـﺔ ا‪H‬ــﺎﻟـﻴــﺔ و“ ـﺘـﻠ ـﻜــﺎت اﻟـﻜ ـﻴـﺎن‪q‬‬ ‫اﺨﻄﻂ اﻟﻮﻃﻨﻲ اﶈﺎﺳﺒﻲ‪q‬‬
‫وﳒﺎﻋﺘﻪ‪ q‬ووﺿﻌﻴﺔ ﺧﺰﻳﻨﺘﻪ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬و‪Ž‬ـ ـ ـ ـﻘـ ـ ـ ـﺘـ ـ ـ ــﻀﻰ اﻷﻣـ ـ ـ ــﺮ رﻗﻢ ‪ 58 - 75‬ا‪H‬ـ ـ ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪20‬‬
‫ا‪H‬ــﺎدة ‪ : 4‬ﺗـ ـﻠــﺰم اﻟـ ـﻜ ـﻴ ــﺎﻧــﺎت اﻵﺗـ ـﻴــﺔ ‪ Ž‬ـﺴـﻚ ﻣ ـﺤ ــﺎﺳ ـﺒــﺔ‬ ‫رﻣ ـ ـﻀـ ــﺎن ﻋـ ــﺎم ‪ 1395‬ا‪H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﺳ ـ ـﺒـ ـ ـﺘ ـ ـﻤ ـ ـﺒ ـ ــﺮ ﺳ ـ ـﻨـ ــﺔ ‪1975‬‬
‫ﻣﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬ ‫وا‪H‬ﺘﻀﻤﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن ا‪H‬ﺪﻧﻲ‪ q‬ا‪H‬ﻌﺪل وا‪H‬ﺘﻤﻢ‪q‬‬
‫‪ -‬اﻟﺸﺮﻛﺎت اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري‪q‬‬ ‫‪ -‬و‪Ž‬ـ ـ ـ ـﻘـ ـ ـ ـﺘـ ـ ـ ــﻀﻰ اﻷﻣـ ـ ـ ــﺮ رﻗﻢ ‪ 59 - 75‬ا‪H‬ـ ـ ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪20‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺎوﻧﻴﺎت‪q‬‬ ‫رﻣ ـ ـﻀـ ــﺎن ﻋـ ــﺎم ‪ 1395‬ا‪H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﺳ ـ ـﺒـ ـ ـﺘ ـ ـﻤ ـ ـﺒ ـ ــﺮ ﺳ ـ ـﻨـ ــﺔ ‪1975‬‬
‫‪ -‬اﻷﺷـﺨـﺎص اﻟ ـﻄـﺒـﻴـﻌ ـﻴـﻮن أو ا‪H‬ـﻌـﻨـﻮﻳــﻮن ا‪H‬ـﻨـﺘـﺠـﻮن‬ ‫وا‪H‬ﺘﻀﻤﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري‪ q‬ا‪H‬ﻌﺪل وا‪H‬ﺘﻤﻢ‪q‬‬
‫ﻟـﻠـﺴـﻠﻊ أو اﳋـﺪﻣـﺎت اﻟـﺘـﺠﺎرﻳـﺔ وﻏـﻴـﺮ اﻟـﺘـﺠـﺎرﻳـﺔ‪ q‬إذا ﻛـﺎﻧﻮا‬ ‫‪ -‬و‪Ž‬ـ ـﻘـ ـﺘـ ـﻀـﻰ اﻟـ ـﻘ ــﺎﻧ ــﻮن رﻗﻢ ‪ 08 - 91‬ا‪H‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪12‬‬
‫– ــﺎرﺳــﻮن ﻧ ـﺸ ــﺎﻃــﺎت اﻗـ ـﺘ ـﺼــﺎدﻳ ــﺔ ﻣ ـﺒـ ـﻨ ـﻴــﺔ ﻋ ــﻠﻰ ﻋ ـﻤـ ـﻠ ـﻴــﺎت‬ ‫ﺷ ــﻮال ﻋــﺎم ‪ 1411‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 27‬أﺑ ــﺮﻳﻞ ﺳـ ـﻨــﺔ ‪ 1991‬وا‪H‬ـ ـﺘـ ـﻌــﻠﻖ‬
‫ﻣﺘﻜﺮرة‪q‬‬ ‫‪Ž‬ـ ـﻬ ـﻨ ــﺔ اﳋ ـﺒـ ـﻴــﺮ اﶈــﺎﺳـﺐ وﻣ ـﺤــﺎﻓـﻆ اﳊ ـﺴــﺎﺑ ــﺎت واﶈــﺎﺳﺐ‬
‫‪ -‬وﻛـﻞ اﻷﺷـ ـ ـﺨـ ــﺎص اﻟـ ـ ـﻄـ ـ ـﺒ ـ ـﻴـ ـ ـﻌـ ـ ـﻴ ـ ــ‪ W‬أو ا‪ H‬ـ ـﻌـ ـ ـﻨ ـ ــﻮﻳـ ــ‪W‬‬ ‫ا‪H‬ﻌﺘﻤﺪ‪q‬‬
‫اﳋﺎﺿﻌ‪ W‬ﻟﺬﻟﻚ ‪Ž‬ﻮﺟﺐ ﻧﺺ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ أو ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬و‪Ž‬ـ ـ ـ ـﻘـ ـ ـ ـﺘـ ـ ـ ــﻀﻰ اﻷﻣـ ـ ـ ــﺮ رﻗﻢ ‪ 11 - 03‬ا‪H‬ـ ـ ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪27‬‬
‫ا‪H‬ـﺎدة ‪– : 5‬ـﻜﻦ اﻟـﻜ ـﻴـﺎﻧـﺎت اﻟ ـﺼـﻐـﻴـﺮة اﻟــﺘﻲ ﻻ ﻳـﺘـﻌـﺪى‬ ‫ﺟ ـﻤ ــﺎدى اﻟ ـﺜــﺎﻧـ ـﻴــﺔ ﻋــﺎم ‪ 1424‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻏــﺸﺖ ﺳ ـﻨــﺔ ‪2003‬‬
‫رﻗﻢ أﻋـﻤﺎﻟﻬـﺎ وﻋﺪد ﻣـﺴﺘـﺨﺪﻣـﻴﻬﺎ وﻧـﺸﺎﻃـﻬﺎ اﳊـﺪ ا‪H‬ﻌ‪ qW‬أن‬ ‫وا‪H‬ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻨﻘﺪ واﻟﻘﺮض‪q‬‬
‫ﺗﻤﺴﻚ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺒﺴﻄﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬و‪Ž‬ـ ـﻘـ ـﺘـ ـﻀـﻰ اﻟـ ـﻘ ــﺎﻧ ــﻮن رﻗﻢ ‪ 08 - 04‬ا‪H‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪27‬‬
‫ﲢﺪد ﺷﺮوط وﻛﻴـﻔﻴﺎت ﺗﻄـﺒﻴﻖ ﻫﺬه ا‪H‬ﺎدة ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬ ‫ﺟ ـﻤ ــﺎدى اﻟ ـﺜــﺎﻧـ ـﻴــﺔ ﻋــﺎم ‪ 1425‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 14‬ﻏــﺸﺖ ﺳ ـﻨــﺔ ‪2004‬‬
‫اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪.‬‬ ‫وا‪H‬ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺸﺮوط “ﺎرﺳﺔ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪q‬‬
‫‪ 15‬ذو اﻟﻘﻌﺪة ﻋﺎم ‪ 1428‬ﻫـ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪74‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪4‬‬
‫‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬م‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺗﻨﻈﻴﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ‬ ‫اﻹﻃﺎر اﻟﺘﺼﻮري وا‪H‬ﺒﺎد‪ Ÿ‬اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وا‪H‬ﻌﺎﻳﻴﺮ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 10‬ﻳــﺠﺐ أن ﺗ ـﺴ ـﺘــﻮﻓﻲ اﶈــﺎﺳ ـﺒــﺔ اﻟ ـﺘــﺰاﻣــﺎت‬ ‫ا‪H‬ــﺎدة ‪ : 6‬ﻳـ ـﺘ ـﻀ ــﻤﻦ اﻟ ـﻨـ ـﻈــﺎم اﶈ ــﺎﺳــﺒﻲ ا‪ H‬ــﺎﻟﻲ إﻃــﺎرا‬
‫اﻻﻧﺘـﻈﺎم وا‪H‬ـﺼﺪاﻗﻴـﺔ واﻟﺸـﻔﺎﻓـﻴﺔ ا‪H‬ﺮﺗـﺒﻄـﺔ ﺑﻌـﻤﻠـﻴﺔ ﻣﺴﻚ‬ ‫ﺗﺼﻮرﻳـﺎ ﻟﻠﻤﺤـﺎﺳﺒﺔ ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ‪ q‬وﻣﻌﺎﻳـﻴﺮ ﻣﺤﺎﺳـﺒﻴﺔ‪ q‬وﻣﺪوﻧﺔ‬
‫ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺎﳉﻬﺎ ورﻗﺎﺑﺘﻬﺎ وﻋﺮﺿﻬﺎ وﺗﺒﻠﻴﻐﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﺣﺴﺎﺑـﺎت ﺗﺴـﻤﺢ ﺑﺈﻋـﺪاد ﻛﺸﻮف ﻣـﺎﻟﻴـﺔ ﻋﻠﻰ أﺳـﺎس ا‪H‬ﺒﺎد‪Ÿ‬‬

‫ا‪ H‬ـ ــﺎدة ‪ : 11‬ﻳـ ـ ـ ـﺤـ ـ ــﺪد اﻟ ـ ـ ـﻜ ـ ـ ـﻴـ ـ ــﺎن ﲢـﺖ ﻣ ـ ـ ـﺴـ ـ ــﺆوﻟـ ـ ـ ـﻴـ ـ ــﺘﻪ‪q‬‬ ‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ا‪H‬ﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﻋﺎﻣﺔ‪ q‬وﻻﺳﻴﻤﺎ ‪:‬‬

‫اﻹﺟـ ــﺮاءات اﻟﻼزﻣـ ــﺔ ﻟـ ــﻮﺿﻊ ﺗ ـ ـﻨ ـ ـﻈـ ــﻴﻢ ﻣ ـ ـﺤـ ــﺎﺳـ ــﺒﻲ ﻳ ـ ـﺴـ ــﻤﺢ‬ ‫‪ -‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻌﻬﺪ‪q‬‬
‫ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﳋﺎرﺟﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻮاء‪.‬‬
‫‪ -‬اﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ اﻻﺳﺘﻐﻼل‪q‬‬
‫ا‪H‬ﺎدة ‪ : 12‬ﺗﻤﺴﻚ اﶈﺎﺳﺒﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ اﻟﻔﻬﻢ‪q‬‬

‫ا‪H‬ــﺎدة ‪ : 13‬ﲢ ــﻮل اﻟ ـ ـﻌـ ـﻤ ـ ـﻠـ ـﻴ ــﺎت ا‪H‬ـ ــﺪوﻧ ــﺔ ﺑـ ــﺎﻟـ ـﻌـ ــﻤــ ــﻠـ ــﺔ‬ ‫‪ -‬اﻟﺪﻻﻟﺔ‪q‬‬
‫اﻷﺟـ ـﻨ ــﺒـ ــﻴـ ــﺔ إﻟـﻰ اﻟـ ـﻌـ ـﻤــﻠــ ــﺔ اﻟ ــﻮﻃـ ـﻨ ــﻴـ ــﺔ ﺣ ــﺴـﺐ اﻟ ــﺸـــﺮوط‬
‫‪ -‬ا‪H‬ﺼﺪاﻗﻴﺔ‪q‬‬
‫واﻟﻜﻴﻔﻴـﺎت اﶈﺪدة ﻓﻲ ا‪H‬ﻌﺎﻳﻴﺮ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ا‪H‬ﻘﺎرﻧﺔ‪q‬‬
‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 14‬ﺗـﻜـﻮن أﺻﻮل وﺧـﺼـﻮم اﻟﻜـﻴـﺎﻧﺎت اﳋـﺎﺿـﻌﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ‪q‬‬
‫ﻟـﻬـﺬا اﻟـﻘﺎﻧـﻮن ﻣـﺤﻞ ﺟـﺮد ﻣﻦ ﺣـﻴﺚ اﻟـﻜﻢ واﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ ﻣﺮة ﻓﻲ‬
‫اﻟ ـ ـﺴـ ـﻨـ ــﺔ ﻋـ ـﻠـﻰ اﻷﻗﻞ‪ q‬ﻋـ ـﻠـﻰ أﺳ ــﺎس ﻓـ ــﺤﺺ ﻣـ ــﺎدي وإﺣـ ـﺼ ــﺎء‬ ‫‪ -‬أﺳ ـ ــﺒــ ـ ـﻘ ـ ـﻴ ـ ــﺔ اﻟ ـ ــﻮاﻗﻊ اﻻﻗ ـ ــﺘــ ـ ـﺼ ـ ــﺎدي ﻋ ـ ــﻠﻰ ا‪H‬ـ ـ ـﻈـ ـ ـﻬـ ــﺮ‬
‫ﻟﻠﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺜﺒﻮﺗﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ‪.‬‬

‫ﻳﺠﺐ أن ﻳـﻌـﻜﺲ ﻫﺬا اﳉـﺮد اﻟﻮﺿـﻌـﻴﺔ اﳊـﻘﻴـﻘـﻴﺔ ﻟـﻬﺬه‬ ‫ا‪H‬ﺎدة ‪ : 7‬ﻳﺸـﻜﻞ اﻹﻃﺎر اﻟﺘـﺼﻮري ﻟـﻠﻤﺤـﺎﺳﺒﺔ ا‪H‬ـﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم‪.‬‬ ‫دﻟــﻴﻼ ﻹﻋ ــﺪاد ا‪H‬ـ ـﻌ ــﺎﻳ ـﻴ ــﺮ اﶈ ــﺎﺳ ـﺒـ ـﻴ ــﺔ‪ q‬وﺗــﺄوﻳـ ـﻠـ ـﻬــﺎ واﺧـ ـﺘـ ـﻴــﺎر‬

‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 15‬ﻻ –ـﻜﻦ إﺟـﺮاء أي ﻣـﻘـﺎﺻـﺔ ﺑـ‪ W‬ﻋـﻨـﺼـﺮ ﻣﻦ‬ ‫اﻟـﻄﺮﻳـﻘﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴـﺔ ا‪H‬ﻼﺋﻤـﺔ ﻋﻨـﺪﻣﺎ ﺗـﻜﻮن ﺑﻌـﺾ ا‪H‬ﻌﺎﻣﻼت‬

‫اﻷﺻـﻮل وﻋـﻨﺼـﺮ ﻣﻦ اﳋـﺼﻮم‪ q‬وﻻ ﺑـ‪ W‬ﻋـﻨﺼـﺮ ﻣﻦ اﻷﻋـﺒﺎء‬ ‫وﻏـﻴـﺮﻫـﺎ ﻣﻦ اﻷﺣـﺪاث اﻷﺧﺮى ﻏـﻴـﺮ ﻣـﻌﺎﳉـﺔ ‪Ž‬ـﻮﺟﺐ ﻣـﻌـﻴﺎر‬
‫وﻋ ـﻨ ـﺼ ــﺮ ﻣﻦ ا‪ H‬ـﻨـ ـﺘ ـﺠــﺎت‪ q‬إﻻ إذا ﺗ ــﻤﺖ ﻫــﺬه ا‪ H‬ـﻘ ــﺎﺻــﺔ ﻋــﻠﻰ‬ ‫أو ﺗﺄوﻳﻞ‪.‬‬
‫أﺳﺲ ﻗــﺎﻧــﻮﻧ ـﻴــﺔ أو ﺗ ـﻌــﺎﻗــﺪﻳــﺔ‪ q‬أو إذا ﻛــﺎن ﻣﻦ ا‪ H‬ـﻘــﺮر أﺻﻼ‬ ‫ﻳﻌﺮف اﻹﻃﺎر اﻟﺘﺼﻮري ‪:‬‬
‫ﲢ ـ ـ ـﻘ ـ ـ ـﻴـﻖ ﻋـ ـ ـﻨـ ـ ــﺎﺻـ ـ ــﺮ ﻫـ ـ ــﺬه اﻷﺻ ـ ــﻮل واﳋ ـ ـ ـﺼـ ـ ــﻮم واﻷﻋ ـ ـ ـﺒ ـ ــﺎء‬
‫‪ -‬ﻣﺠﺎل اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪q‬‬
‫وا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت ﺑﺎﻟﺘﺘﺎﺑﻊ‪ q‬أو ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺻﺎف‪.‬‬
‫‪ -‬ا‪H‬ﺒﺎد‪ Ÿ‬واﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪q‬‬
‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 16‬ﲢــﺮر اﻟـﻜ ـﺘـﺎﺑــﺎت اﶈـﺎﺳ ـﺒـﻴــﺔ ﺣـﺴـﺐ ا‪H‬ـﺒـﺪأ‬
‫ا‪H‬ـ ـﺴ ــﻤﻰ "اﻟـ ـﻘـ ـﻴ ــﺪ ا‪H‬ــﺰدوج"‪– :‬ـﺲ ﻛﻞ ﺗـ ـﺴـ ـﺠ ــﻴﻞ ﻋ ــﻠﻰ اﻷﻗﻞ‬ ‫‪ -‬اﻷﺻــﻮل واﳋ ـﺼــﻮم واﻷﻣــﻮال اﳋــﺎﺻــﺔ وا‪ H‬ـﻨ ـﺘ ـﺠـﺎت‬
‫ﺣ ـ ـﺴ ــﺎﺑـ ــ‪ W‬اﺛـ ـﻨـ ــ‪ qW‬أﺣ ــﺪﻫ ـ ـﻤ ــﺎ ﻣـ ــﺪﻳﻦ واﻵﺧ ــﺮ داﺋـﻦ‪ q‬ﻓﻲ ﻇﻞ‬ ‫واﻷﻋﺒﺎء‪.‬‬
‫اﺣـﺘﺮام اﻟـﺘـﺴـﻠﺴﻞ اﻟـﺰﻣـﻨﻲ ﻓﻲ ﺗـﺴﺠـﻴﻞ اﻟـﻌـﻤﻠـﻴـﺎت‪ .‬ﻳﺠﺐ‬ ‫ﻳـ ـﺤ ــﺪد اﻹﻃــﺎر اﻟـ ـﺘ ـﺼ ــﻮري ﻟـ ـﻠ ـﻤـ ـﺤــﺎﺳـ ـﺒــﺔ ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴــﺔ ﻋﻦ‬
‫أن ﻳﻜﻮن ا‪H‬ﺒﻠﻎ ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﻣﺴﺎوﻳﺎ ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ اﻟﺪاﺋﻦ‪.‬‬ ‫ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪.‬‬
‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 17‬ﻳ ـﺤــﺪد ﻛﻞ ﺗ ـﺴ ـﺠـﻴﻞ ﻣ ـﺤــﺎﺳــﺒﻲ ﻣ ـﺼـﺪر ﻛﻞ‬
‫ا‪H‬ﺎدة ‪ : 8‬ﲢﺪد ا‪H‬ﻌﺎﻳﻴﺮ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻣـﻌـﻠـﻮﻣـﺔ وﻣـﻀـﻤﻮﻧـﻬـﺎ وﺗـﺨـﺼـﻴـﺼﻬـﺎ‪ q‬وﻛـﺬا ﻣـﺮﺟﻊ اﻟـﻮﺛـﻴـﻘﺔ‬
‫اﻟﺜﺒﻮﺗﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺴﺘﻨﺪ إﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻗﻮاﻋـﺪ ﺗﻘـﻴﻴﻢ وﺣـﺴـﺎب اﻷﺻﻮل واﳋـﺼﻮم واﻷﻋـﺒﺎء‬
‫وا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت‪q‬‬
‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 18‬ﺗـﺴـﺘـﻨـﺪ ﻛﻞ ﻛـﺘـﺎﺑـﺔ ﻣـﺤـﺎﺳـﺒـﻴـﺔ ﻋـﻠﻰ وﺛـﻴـﻘﺔ‬
‫ﺛـﺒـﻮﺗـﻴـﺔ ﻣـﺆرﺧـﺔ وﻣـﺜـﺒـﺘـﺔ ﻋـﻠﻰ ورﻗـﺔ أو أي دﻋـﺎﻣـﺔ ﺗﻀـﻤﻦ‬ ‫‪ -‬ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ وﻛﻴﻔﻴﺔ ﻋﺮﺿﻬﺎ‪q‬‬
‫ا‪ H‬ـ ـﺼ ــﺪاﻗـ ـﻴـ ــﺔ واﳊ ــﻔﻆ وإﻣـ ـﻜـ ــﺎﻧـ ـﻴ ــﺔ إﻋـ ــﺎدة ﻣـ ـﺤـ ـﺘـ ــﻮاﻫ ــﺎ ﻋ ــﻠﻰ‬
‫ﲢﺪد ا‪H‬ﻌﺎﻳﻴﺮ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪.‬‬
‫اﻷوراق‪.‬‬

‫ﺗـﻠــﺨﺺ اﻟـﻌـﻤـﻠ ـﻴـﺎت ﻣﻦ ﻧـﻔﺲ اﻟ ـﻄـﺒـﻴـﻌــﺔ واﻟـﺘﻲ ﺗـﻤﺖ‬ ‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 9‬ﺗ ـﺴـﺠـﻞ اﻟـﻌ ـﻤ ـﻠ ـﻴــﺎت اﻟـﻨــﺎﲡــﺔ ﻋﻦ ﻧ ـﺸــﺎﻃـﺎت‬
‫ﻓﻲ ﻧـﻔﺲ ا‪ H‬ـﻜـﺎن وﻓﻲ ﻧــﻔﺲ اﻟـﻴــﻮم ﻓﻲ وﺛـﻴ ـﻘـﺔ ﻣ ـﺤـﺎﺳ ـﺒـﻴـﺔ‬ ‫اﻟـﻜـﻴـﺎن ﻓﻲ ﺣـﺴﺎﺑـﺎت ﲢـﺪد ﻣـﺪوﻧـﺘـﻬـﺎ وﻣﻀـﻤـﻮﻧـﻬـﺎ وﻗـﻮاﻋﺪ‬
‫وﺣﻴﺪة‪.‬‬ ‫ﺳﻴﺮﻫﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪.‬‬
 ‫‪ 15‬ذو اﻟﻘﻌﺪة ﻋﺎم ‪ 1428‬ﻫـ‬
‫‪5‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪74‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬م‬

‫ﲢـﺪد ﺷــﺮوط وﻛ ـﻴ ـﻔ ـﻴــﺎت ﻣــﺴﻚ اﶈــﺎﺳـﺒــﺔ ﻋﻦ ﻃــﺮﻳﻖ‬ ‫ا‪H‬ـ ــﺎدة ‪ : 19‬ﻳ ـ ـﺠـﺐ اﻟـ ـﻘ ـ ـﻴـ ــﺎم ﺑـ ــﺈﺟـ ــﺮاء ﻗـ ــﻔﻞ ﻣـ ــﻮﺟﻪ إﻟﻰ‬
‫أﻧﻈﻤﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪.‬‬ ‫ﲡـ ـ ـﻤ ـ ـﻴ ـ ــﺪ اﻟ ـ ـﺘـ ـ ـﺴ ـ ـﻠ ـ ــﺴﻞ اﻟ ـ ــﺰﻣ ـ ـﻨـﻲ وﺿ ـ ـﻤ ـ ــﺎن ﻋـ ــﺪم ا‪H‬ـ ـ ـﺴـ ــﺎس‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺴﺠﻴﻼت‪.‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‬
‫اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 20‬ﺗـﻤـﺴﻚ اﻟـﻜـﻴـﺎﻧـﺎت اﳋـﺎﺿـﻌـﺔ ﻟـﻬـﺬا اﻟـﻘـﺎﻧﻮن‬
‫دﻓــﺎﺗـﺮ ﻣ ـﺤـﺎﺳ ـﺒـﻴــﺔ ﺗـﺸــﻤﻞ دﻓ ـﺘـﺮا ﻳــﻮﻣـﻴــﺎ‪ q‬ودﻓـﺘــﺮا ﻛـﺒ ـﻴـﺮا‪q‬‬
‫ا‪H‬ــﺎدة ‪ : 25‬ﺗـ ـﻌ ــﺪ اﻟـ ـﻜـ ـﻴ ــﺎﻧ ــﺎت اﻟ ــﺘﻲ ﺗ ــﺪﺧﻞ ﻓـﻲ ﻣـ ـﺠــﺎل‬
‫ودﻓـ ـﺘ ــﺮ ﺟـ ــﺮد‪ q‬ﻣﻊ ﻣ ــﺮاﻋ ــﺎة اﻷﺣـ ـﻜ ــﺎم اﳋ ــﺎﺻ ــﺔ ﺑ ــﺎﻟـ ـﻜـ ـﻴ ــﺎﻧ ــﺎت‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن‪ q‬اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﺳﻨﻮﻳﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ‪.‬‬
‫اﻟﺼﻐﻴﺮة‪.‬‬
‫ﺗ ـﺘـﻀــﻤﻦ اﻟـﻜ ـﺸـﻮف ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴـﺔ اﳋــﺎﺻـﺔ ﺑــﺎﻟـﻜ ـﻴـﺎﻧــﺎت ﻋـﺪا‬
‫ﻳﺘﻔﺮع اﻟﺪﻓـﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻲ واﻟﺪﻓﺘﺮ اﻟﻜﺒﻴﺮ إﻟﻰ ﻋﺪد ﻣﻦ‬
‫اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﻟﺼﻐﻴﺮة ‪:‬‬
‫اﻟ ــﺪﻓ ــﺎﺗــﺮ ا‪H‬ـ ـﺴــﺎﻋ ــﺪة واﻟـ ـﺴــﺠﻼت ا‪H‬ـ ـﺴ ــﺎﻋــﺪة ﺑ ــﺎﻟ ـﻘ ــﺪر اﻟــﺬي‬
‫‪ -‬ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ‪q‬‬
‫ﻳﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻟﻜﻴﺎن‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪q‬‬
‫ﺗـ ـ ـﺴ ـ ــﺠﻞ ﻓـﻲ اﻟ ـ ــﺪﻓـ ـ ـﺘ ـ ــﺮ اﻟـ ـ ـﻴ ـ ــﻮﻣﻲ ﺣ ـ ــﺮﻛ ـ ــﺎت اﻷﺻ ـ ــﻮل‬
‫‪ -‬ﺟﺪول ﺳﻴﻮﻟﺔ اﳋﺰﻳﻨﺔ‪q‬‬
‫واﳋـﺼـﻮم واﻷﻣـﻮال اﳋــﺎﺻـﺔ واﻷﻋـﺒـﺎء وﻣـﻨ ـﺘـﺠـﺎت اﻟـﻜـﻴـﺎن‪.‬‬
‫‪ -‬ﺟﺪول ﺗﻐﻴﺮ اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪q‬‬ ‫وﻓﻲ ﺣـﺎﻟﺔ اﺳـﺘﻌـﻤﺎل دﻓـﺎﺗﺮ ﻣـﺴﺎﻋـﺪة‪ q‬ﻓﺈن اﻟـﺪﻓﺘﺮ اﻟـﻴﻮﻣﻲ‬
‫‪ -‬ﻣـ ـ ـﻠ ـ ــﺤﻖ ﻳـ ـ ـﺒـ ــ‪ W‬اﻟـ ـ ـﻘ ـ ــﻮاﻋـ ــﺪ واﻟـ ـ ـﻄ ـ ــﺮق اﶈـ ــﺎﺳـ ـ ـﺒـ ـ ـﻴـ ــﺔ‬ ‫ﻳـﺘ ـﻀــﻤﻦ ﻓــﻘﻂ اﻟــﺮﺻـﻴــﺪ اﻟ ـﺸـﻬــﺮي ﻟ ـﻠـﻜ ـﺘــﺎﺑــﺎت اﻟـﻮاردة ﻓﻲ‬
‫ا‪H‬ـﺴﺘﻌﻤﻠﺔ وﻳـﻮﻓﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣـﺎت ﻣﻜﻤﻠﺔ ﻋﻦ ا‪H‬ـﻴﺰاﻧﻴﺔ وﺣﺴﺎب‬ ‫اﻟـﺪﻓــﺎﺗـﺮ ا‪H‬ـﺴـﺎﻋــﺪة )اﺠـﺎﻣـﻴﻊ اﻟـﻌــﺎﻣـﺔ اﻟـﺸـﻬـﺮﻳــﺔ ﻟـﻜﻞ دﻓـﺘـﺮ‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬ ‫ﻣﺴﺎﻋﺪ(‪q‬‬
‫ﻳ ـﺤــﺪد ﻣ ـﺤ ـﺘــﻮى وﻃــﺮق إﻋ ــﺪاد اﻟ ـﻜ ـﺸــﻮف ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ ﻋﻦ‬ ‫ﻳـﺘﻀـﻤﻦ اﻟﺪﻓﺘـﺮ اﻟﻜـﺒﻴـﺮ ﻣﺠـﻤﻮع ﺣـﺮﻛﺎت اﳊـﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪.‬‬ ‫ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ‪q‬‬

‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 26‬ﻳـﺠﺐ أن ﺗـﻌـﺮض اﻟـﻜـﺸــﻮف ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ ﺑـﺼـﻔـﺔ‬ ‫ﺗـﻨــﻘﻞ ﻓﻲ دﻓـﺘــﺮ اﳉـﺮد ا‪ H‬ـﻴـﺰاﻧ ـﻴـﺔ وﺣ ـﺴـﺎب اﻟـﻨ ـﺘـﺎﺋﺞ‬
‫وﻓﻴﺔ اﻟـﻮﺿﻌﻴـﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻟـﻠﻜﻴـﺎن وﳒﺎﻋﺘﻪ وﻛـﻞ ﺗﻐﻴـﻴﺮ ﻳﻄﺮأ‬ ‫اﳋﺎﺻﺎن ﺑﺎﻟﻜﻴﺎن‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺘﻪ ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ‪ q‬وﻳﺠﺐ أن ﺗﻌﻜﺲ ﻫﺬه اﻟﻜﺸﻮف ﻣﺠﻤﻞ‬
‫ﲢــﻔﻆ اﻟـﺪﻓـﺎﺗــﺮ اﶈـﺎﺳـﺒـﻴــﺔ أو اﻟـﺪﻋـﺎﻣــﺎت اﻟـﺘﻲ ﺗـﻘـﻮم‬
‫اﻟـﻌﻤـﻠﻴـﺎت واﻷﺣﺪاث اﻟـﻨﺎﺟـﻤﺔ ﻋﻦ ﻣـﻌﺎﻣﻼت اﻟـﻜﻴـﺎن وآﺛﺎر‬
‫ﻣﻘـﺎﻣـﻬﺎ‪ q‬وﻛـﺬا اﻟـﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟـﺜـﺒﻮﺗـﻴـﺔ‪H q‬ﺪة ﻋـﺸﺮ )‪ (10‬ﺳـﻨﻮات‬
‫اﻷﺣﺪاث ا‪H‬ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨﺸﺎﻃﻪ‪.‬‬
‫اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ ﻗﻔﻞ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 27‬ﺗـﻀـﺒﻂ اﻟـﻜـﺸـﻮف ا‪H‬ــﺎﻟـﻴـﺔ ﲢﺖ ﻣـﺴـﺆوﻟـﻴـﺔ‬
‫ا‪H‬ﺎدة ‪ : 21‬ﻳﺮﻗﻢ رﺋـﻴﺲ ﻣﺤـﻜﻤـﺔ ﻣﻘﺮ اﻟـﻜﻴـﺎن وﻳﺆﺷﺮ‬
‫ا‪H‬ـ ـﺴـ ـﻴ ــﺮﻳﻦ وﺗ ـﻌ ــﺪ ﻓﻲ أﺟـﻞ أﻗ ـﺼ ــﺎه أرﺑـ ـﻌــﺔ )‪ (4‬أﺷـ ـﻬــﺮ ﻣﻦ‬
‫ﺗــﺎرﻳﺦ ﻗــﻔﻞ اﻟ ـﺴ ـﻨــﺔ ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ اﶈــﺎﺳ ـﺒ ـﻴــﺔ‪ q‬وﻳـﺠـﺐ أن ﺗ ـﻜـﻮن‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﺪﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻲ ودﻓﺘﺮ اﳉﺮد‪.‬‬

‫ﻣﺘﻤﻴﺰة ﻋﻦ ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﻳﻨﺸﺮﻫﺎ اﻟﻜﻴﺎن‪.‬‬

‫ا‪H‬ﺎدة ‪ : 22‬ﺗـﻤﺴﻚ اﻟـﻜﻴـﺎﻧـﺎت اﳋﺎﺿـﻌﺔ ﶈـﺎﺳﺒـﺔ ﻣﺎﻟـﻴﺔ‬
‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 28‬ﺗ ـﻌـﺮض اﻟـﻜـﺸـﻮف ا‪H‬ــﺎﻟـﻴـﺔ ﻟـﺰوﻣـﺎ ﺑــﺎﻟـﻌـﻤـﻠـﺔ‬ ‫ﻣﺒﺴﻄﺔ ﻟـﻀﺒﻂ ﻳﻮﻣﻲ ﻟﻺﻳﺮادات واﻟﻨﻔﻘﺎت‪ q‬وﺗﻠﺰم ﺑﺤﻔﻆ‬
‫اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟــﻮﺛ ــﺎﺋﻖ اﻟ ـﺜ ـﺒــﻮﺗـ ـﻴــﺔ ‪H‬ــﺪة ﻋ ـﺸــﺮ )‪ (10‬ﺳ ـﻨــﻮات اﺑ ـﺘــﺪاء ﻣﻦ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ ﻗﻔﻞ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 29‬ﺗـﻮﻓـﺮ اﻟـﻜ ـﺸـﻮف ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ ﻣـﻌ ـﻠـﻮﻣـﺎت ﺗـﺴـﻤﺢ‬
‫ﺑﺈﺟﺮاء ﻣﻘﺎرﻧﺎت ﻣﻊ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬ ‫ﲢ ــﺪد ﻛـ ـﻴـ ـﻔـ ـﻴ ــﺎت ﻣ ــﺴﻚ اﻟ ـ ـﻀ ــﺒﻂ اﻟـ ـﻴ ــﻮﻣﻲ ﻹﻳ ــﺮادات‬

‫ﻳـ ـﺘ ـﻀ ـﻤـﻦ ﻛﻞ ﻗــﺴﻢ ﻣـﻦ أﻗ ـﺴــﺎم ا‪H‬ـ ـﻴــﺰاﻧ ـﻴ ــﺔ‪ q‬وﺣ ـﺴــﺎب‬ ‫وﻧﻔﻘﺎت اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت ا‪H‬ﺬﻛﻮرة أﻋﻼه ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪.‬‬

‫اﻟـ ـﻨ ـﺘ ــﺎﺋﺞ‪ q‬وﺟــﺪول ﺗ ــﺪﻓ ـﻘ ــﺎت اﳋــﺰﻳـ ـﻨــﺔ‪ q‬إﺷ ــﺎرة إﻟﻰ ا‪H‬ـ ـﺒــﻠﻎ‬
‫ا‪H‬ـ ــﺎدة ‪ : 23‬ﺗ ــﻤـ ـ ـﺴـﻚ اﻟ ــﺪﻓـ ــﺎﺗـ ــﺮاﶈـ ــﺎﺳ ـ ـﺒـ ـﻴـ ــﺔ ا‪H‬ـ ــﺮﻗ ـ ـﻤ ــﺔ‬
‫ا‪H‬ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﺴﻢ ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ﻟﻪ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫وا‪H‬ـﺆﺷـﺮ ﻋـﻠـﻴـﻬـﺎ ﺑــﺪون ﺗـﺮك ﺑـﻴـﺎض أو ﺗـﻐـﻴـﻴـﺮ ﻣﻦ أي ﻧـﻮع‬
‫ﻳﺘـﻀـﻤﻦ ا‪H‬ـﻠـﺤﻖ ﻣـﻌـﻠـﻮﻣﺎت ﻣـﻘـﺎرﻧـﺔ ﺗـﺄﺧـﺬ ﺷـﻜﻞ ﺳﺮد‬ ‫ﻛﺎن‪ q‬أو ﻧﻘﻞ إﻟﻰ اﻟﻬﺎﻣﺶ‪.‬‬
‫وﺻﻔﻲ وﻋﺪدي‪.‬‬
‫ا‪H‬ـ ــﺎدة ‪ : 24‬ﺗ ـ ـﻤ ـ ـﺴـﻚ اﶈ ــﺎﺳ ـ ـﺒـ ــﺔ ﻳـ ــﺪوﻳـ ــﺎ أو ﻋﻦ ﻃـ ــﺮﻳﻖ‬
‫ﻋـﻨـﺪﻣﺎ ﻳـﺼـﺒﺢ ﻣﻦ ﻏـﻴـﺮ ا‪H‬ـﻤـﻜﻦ ﻣﻘـﺎرﻧـﺔ أﺣـﺪ اﻻﻗـﺴﺎم‬
‫أﻧﻈﻤﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟـﻌــﺪدﻳـﺔ ﻣﻦ أﺣــﺪ اﻟـﻜـﺸــﻮف ا‪H‬ـﺎﻟـﻴــﺔ ﻣﻊ ا‪H‬ـﺮﻛــﺰ اﻟـﻌـﺪدي ﻣﻦ‬
‫اﻟ ـﻜـﺸـﻒ ا‪H‬ـﺎﻟﻲ ﻟ ـﻠ ـﺴـﻨــﺔ ا‪H‬ــﺎﻟـﻴــﺔ اﻟ ـﺴـﺎﺑ ـﻘـﺔ‪ q‬ﺑ ـﺴــﺒﺐ ﺗ ـﻐـﻴ ـﻴـﺮ‬ ‫ﻳـﺠﺐ أن ﺗـﻠـﺒﻲ ﻛﻞ ﻣـﺤـﺎﺳـﺒـﺔ “ـﺴـﻮﻛـﺔ ‪Ž‬ـﻮﺟﺐ ﻧـﻈـﺎم‬
‫ﻃـﺮق اﻟـﺘـﻘـﻴــﻴﻢ أو اﻟـﻌـﺮض‪ q‬ﻳـﻜـﻮن ﻣـﻦ اﻟـﻀـﺮوري ﺗـﻜـﻴـﻴﻒ‬ ‫اﻹﻋـﻼم اﻵﻟﻲ ﻣ ـ ـ ـ ـﻘـ ـ ـ ـﺘ ـ ـ ـ ـﻀـ ـ ـ ـﻴـ ـ ـ ــﺎت اﳊـ ـ ـ ـﻔـﻆ واﻟـ ـ ـ ـﻌـ ـ ـ ــﺮف واﻷﻣﻦ‬
‫ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﳉﻌﻞ ا‪H‬ﻘﺎرﻧﺔ “ﻜﻨﺔ‪.‬‬ ‫وا‪H‬ﺼﺪاﻗﻴﺔ واﺳﺘﺮﺟﺎع ا‪H‬ﻌﻄﻴﺎت‪.‬‬
‫‪ 15‬ذو اﻟﻘﻌﺪة ﻋﺎم ‪ 1428‬ﻫـ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪74‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪6‬‬
‫‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬م‬

‫ا‪ H‬ــﺪﻣـ ـﺠ ــﺔ‪ q‬ﻣﻊ ﻣ ــﺮاﻋ ــﺎة اﻷﺣ ـﻜ ــﺎم اﻟـ ـﻨــﺎﲡ ــﺔ ﻋـﻦ ﺧ ـﺼ ــﻮﺻـ ـﻴــﺔ‬ ‫إذا ﻛـ ــﺎن ﻣﻦ ﻏ ـ ـﻴ ــﺮ ا‪ H‬ـ ـﻤـ ـﻜـﻦ إﺟ ــﺮاء ﻣ ـ ـﻘ ــﺎرﻧـ ــﺔ ﺑ ـ ـﺴ ــﺒﺐ‬
‫اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت ا‪H‬ﺮﻛـﺒـﺔ ا‪H‬ـﺘـﻌـﻠـﻘـﺔ ﺑـﻐـﻴـﺎب رواﺑﻂ ا‪H‬ـﺴـﺎﻫﻤـﺔ ﻓﻲ‬ ‫اﺧـﺘـﻼف ﻣـﺪة اﻟـﺴـﻨــﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ أو ﻷي ﺳــﺒﺐ آﺧـﺮ‪ q‬ﻓـﺈن إﻋـﺎدة‬
‫رأس ا‪H‬ﺎل‪.‬‬ ‫اﻟـ ـﺘــﺮﺗ ـﻴـﺐ أو اﻟ ـﺘـ ـﻌــﺪﻳﻼت اﻟ ــﺘﻲ أدﺧ ــﻠﺖ ﻋ ـﻠـﻰ ا‪ H‬ـﻌـ ـﻠــﻮﻣــﺎت‬
‫اﻟـﻌـﺪدﻳـﺔ ﻟـﻠـﺴ ـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ اﻟـﺴـﺎﺑـﻘـﺔ ﺗـﻜـﻮن ﻣـﺤﻞ ﺗـﻔـﺴـﻴـﺮ ﻓﻲ‬
‫ا‪H‬ﺎدة ‪ : 36‬ﲢـﺪد ﺷﺮوط وﻛـﻴﻔـﻴﺎت وﻃـﺮق وإﺟﺮاءات‬
‫ا‪H‬ﻠﺤﻖ ﺣﺘﻰ ﺗﺼﺒﺢ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫إﻋــﺪاد وﻧـﺸـﺮ اﳊـﺴـﺎﺑــﺎت ا‪H‬ـﺪﻣـﺠـﺔ واﳊـﺴــﺎﺑـﺎت ا‪H‬ـﺮﻛـﺒـﺔ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪.‬‬ ‫ا‪H‬ـ ــﺎدة ‪ : 30‬ﻣ ــﺪة اﻟ ـ ـﺴ ـ ـﻨـ ــﺔ ا‪ H‬ــﺎﻟ ـ ـﻴـ ــﺔ اﶈـ ــﺎﺳـ ـﺒ ـ ـﻴـ ــﺔ اﺛ ـ ـﻨ ــﺎ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‬ ‫ﻋﺸﺮ)‪ (12‬ﺷﻬﺮا ﺗﻐﻄﻲ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺪﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻐﻴﻴﺮ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات واﻟﻄﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻏ ـﻴــﺮ أﻧـﻪ –ــﻜﻦ اﻟ ـﺴ ـﻤ ــﺎح ﻟ ـﻜ ـﻴــﺎن ﻣ ـﻌ ــ‪ W‬ﻗــﻔﻞ اﻟ ـﺴ ـﻨــﺔ‬
‫ا‪H‬ـ ــﺎدة ‪ – : 37‬ـ ــﻜﻦ أن ﻳـ ـ ـﻠ ـ ـﺠ ـ ــﺄ اﻟ ـ ـﻜـ ـ ـﻴـ ــﺎن إﻟـﻰ ﺗ ـ ـﻐـ ـ ـﻴ ـ ـﻴـ ــﺮ‬ ‫ا‪H‬ـﺎﻟﻴـﺔ ﻓﻲ ﺗـﺎرﻳﺦ آﺧﺮ ﻏـﻴﺮ ‪ 31‬دﻳـﺴﻤـﺒﺮ ﻓﻲ ﺣـﺎﻟﺔ ارﺗـﺒﺎط‬
‫اﻟـ ـﺘـ ـﻘ ــﺪﻳ ــﺮات اﶈ ــﺎﺳـ ـﺒـ ـﻴ ــﺔ أو اﻟـ ـﻄ ــﺮق اﶈ ــﺎﺳـ ـﺒـ ـﻴ ــﺔ إذا ﻛــﺎن‬ ‫ﻧﺸﺎﻃﻪ ﺑﺪورة اﺳﺘﻐﻼل ﻻ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺪﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻐﺮض ﻣﻨﻬﺎ ﲢﺴ‪ W‬ﻧﻮﻋﻴﺔ اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻲ اﳊ ــﺎﻻت اﻻﺳ ـﺘ ـﺜ ـﻨــﺎﺋ ـﻴــﺔ اﻟــﺘﻲ ﺗــﻜــــﻮن ﻓ ـﻴ ـﻬــﺎ ﻣــﺪة‬
‫ا‪H‬ﺎدة ‪ : 38‬ﻳـﺮﺗﻜـﺰ ﺗﻐـﻴﻴـﺮ اﻟﺘـﻘﺪﻳـﺮات اﶈﺎﺳـﺒﻴـﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟـ ـﺴـ ــﻨــ ــﺔ ا‪ H‬ــﺎﻟ ــﻴــ ــﺔ أﻗﻞ أو أﻛـ ــﺜــ ــﺮ ﻣـــﻦ اﺛ ــﻨــﻲ ﻋـ ـﺸ ــﺮ )‪(12‬‬
‫ﺗـﻐـﻴ ـﻴـﺮ اﻟـﻈـﺮوف اﻟـﺘﻲ © ﻋــﻠﻰ أﺳـﺎﺳـﻬـﺎ اﻟ ـﺘـﻘـﺪﻳـﺮ‪ q‬أو ﻋـﻠﻰ‬ ‫ﺷــﻬـــﺮا‪ q‬ﻻﺳ ـﻴ ـﻤـﺎ ﻓـﻲ ﺣــﺎﻟـﺔ إﻧ ـﺸــﺎء أو وﻗـﻒ اﻟـﻜ ـﻴــﺎن أو ﻓﻲ‬
‫أﺣــﺴﻦ ﲡــﺮﺑـﺔ‪ q‬أو ﻋــﻠﻰ ﻣ ـﻌ ـﻠـﻮﻣــﺎت ﺟــﺪﻳـﺪة‪ q‬واﻟــﺘﻲ ﺗ ـﺴـﻤﺢ‬ ‫ﺣ ــﺎﻟــﺔ ﺗ ـﻐـ ـﻴ ـﻴــﺮ ﺗ ــﺎرﻳﺦ اﻟ ـﻘ ــﻔﻞ‪ q‬ﻳ ـﺠـﺐ ﲢــﺪﻳــﺪ ا‪ H‬ــﺪة ا‪ H‬ـﻘــﺮرة‬
‫ﺑﺘﻘﺪ‪ ª‬ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ أﻛﺜﺮ واﳊﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬ ‫وﺗﺒﺮﻳﺮﻫﺎ‪.‬‬
‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 39‬ﺗ ـﻐ ـﻴ ـﻴــﺮ اﻟـﻄــﺮق اﶈــﺎﺳ ـﺒ ـﻴــﺔ ﻳــﺨﺺ ﺗ ـﻐ ـﻴـﺮ‬ ‫ﲢ ـ ــﺪد ﻛـ ـ ـﻴـ ـ ـﻔ ـ ـﻴ ـ ــﺎت ﺗـ ـ ـﻄـ ـ ـﺒ ـ ــﻴﻖ ﻫ ـ ــﺬه ا‪ H‬ـ ــﺎدة ﻋﻦ ﻃ ـ ــﺮﻳﻖ‬
‫ا‪H‬ـ ـﺒ ــﺎد‪ Ÿ‬واﻷﺳﺲ واﻻﺗـ ـﻔــﺎﻗـ ـﻴ ــﺎت واﻟـ ـﻘــﻮاﻋ ــﺪ وا‪H‬ـ ـﻤ ــﺎرﺳــﺎت‬ ‫اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪.‬‬
‫اﳋ ــﺎﺻـ ــﺔ اﻟـ ـﺘـﻲ ﻳـ ـﻄـ ـﺒ ـ ـﻘـ ـﻬـ ــﺎ اﻟـ ـﻜـ ـﻴـ ــﺎن ﺑـ ـﻬـ ــﺪف إﻋ ــﺪاد وﻋ ــﺮض‬
‫اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﳋﺎﻣﺲ‬

‫ﻻ ﻳـﺘﻢ أي ﺗـﻐﻴـﻴـﺮ ﻓﻲ اﻟﻄـﺮق اﶈـﺎﺳﺒـﻴـﺔ إﻻ إذا ﻓﺮض‬ ‫اﳊﺴﺎﺑﺎت اﺠﻤﻌﺔ واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ‬
‫ﻓﻲ إﻃﺎر ﺗـﻨـﻈـﻴﻢ ﺟﺪﻳـﺪ أو إذا ﻛـﺎن ﻳﺴـﻤﺢ ﺑـﺘﺤـﺴـ‪ W‬ﻋﺮض‬
‫ا‪H‬ﺎدة ‪ : 31‬ﻛﻞ ﻛﻴﺎن ﻳﻜـﻮن ﻣﻘﺮه أو ﻧﺸﺎﻃﻪ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ‬
‫اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن ا‪H‬ﻌﻨﻲ‪.‬‬
‫ﻣـﻮﺟــﻮدا ﻓﻲ اﻹﻗـﻠـﻴﻢ اﻟــﻮﻃـﻨﻲ وﻳـﺸـﺮف ﻋــﻠﻰ ﻛـﻴـﺎن أو ﻋـﺪة‬
‫ا‪H‬ﺎدة ‪ : 40‬ﲢﺪد ﻛﻴﻔﻴـﺎت أﺧﺬ ﺗﻐﻴﺮ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ واﻟﻄﺮق‬ ‫ﻛ ـﻴــﺎﻧــﺎت أﺧــﺮى‪ q‬ﻳ ـﻌــﺪ وﻳ ـﻨ ـﺸــﺮ ﺳ ـﻨــﻮﻳــﺎ اﻟ ـﻜ ـﺸــﻮف ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ‬
‫اﶈــﺎﺳ ـﺒ ـﻴـﺔ‪ q‬ﺑ ـﻌــ‪ W‬اﻻﻋ ـﺘ ـﺒــﺎر ﺿــﻤﻦ اﻟ ـﻜ ـﺸــﻮف ا‪H‬ــﺎﻟـﻴــﺔ‪ q‬ﻋﻦ‬ ‫ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮع ا‪H‬ﻜﻮن ﻟﻜﻞ ﻫﺬه اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت‪.‬‬
‫ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪.‬‬
‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 32‬ﻋﻼوة ﻋـﻠﻰ اﻷﺣ ـﻜـﺎم ا‪H‬ـﻨ ـﺼـﻮص ﻋـﻠ ـﻴـﻬـﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‬
‫ﻣﻮاد اﻟـﻔـﺼﻮل اﻟـﺴـﺎﺑـﻘﺔ‪ q‬ﻳـﻬـﺪف دﻣﺞ اﳊﺴـﺎﺑـﺎت إﻟﻰ ﻋﺮض‬
‫أﺣﻜﺎم ﺧﺘﺎﻣﻴﺔ‬
‫اﻟـﻮﺿـﻌـﻴـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ وﻧـﺘـﻴـﺠـﺔ ﻣـﺠـﻤـﻮﻋـﺔ اﻟـﻜـﻴـﺎﻧـﺎت ﻋـﻠﻰ أﻧـﻬـﺎ‬
‫ا‪H‬ـ ــﺎدة ‪ : 41‬ﻳـ ــﺪﺧﻞ اﻟـ ـ ـﻨ ـ ـﻈـ ــﺎم اﶈـ ــﺎﺳـ ــﺒﻲ ا‪H‬ـ ــﺎﻟﻲ اﶈـ ــﺪد‬ ‫ﻛﻴﺎن وﺣﻴﺪ‪.‬‬
‫‪Ž‬ـﻮﺟﺐ ﻫـﺬا اﻟﻘـﺎﻧـﻮن ﺣﻴـﺰ اﻟـﺘﻨـﻔـﻴﺬ اﺑـﺘﺪاء ﻣـﻦ أول ﻳﻨـﺎﻳﺮ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪.2009‬‬ ‫ا‪H‬ﺎدة ‪ : 33‬ﻳـﻜﻮن إﻋﺪاد وﻧـﺸﺮ اﻟﻜـﺸﻮف ا‪H‬ﺪﻣـﺠﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋـﺎﺗـﻖ اﻷﺟـﻬــﺰة اﻻﺟ ـﺘـﻤــﺎﻋ ـﻴــﺔ ﻟـﻠ ـﻜ ـﻴــﺎن ا‪H‬ـﻬ ـﻴــﻤﻦ ﻟ ـﻠـﻤ ـﺠ ـﻤـﻮع‬
‫ا‪ H‬ـ ــﺎدة ‪ : 42‬ﺗـ ـ ـﻠ ـ ـ ـﻐـﻰ اﺑـ ـ ـﺘـ ـ ــﺪاء ﻣـﻦ ﺗ ـ ــﺎرﻳـﺦ دﺧـ ـ ــﻮل ﻫ ـ ــﺬا‬
‫ا‪H‬ﺪﻣﺞ‪ q‬واﻟﺬي ﻳﺪﻋﻰ اﻟﻜﻴﺎن ا‪H‬ﺪﻣﺞ‪.‬‬
‫اﻟﻘـﺎﻧـﻮن ﺣﻴـﺰ اﻟـﺘـﻨﻔـﻴـﺬ ﻛﻞ اﻷﺣـﻜﺎم اﺨـﺎﻟـﻔـﺔ‪ q‬ﻻﺳﻴـﻤـﺎ اﻷﻣﺮ‬
‫رﻗﻢ ‪ 35-75‬ا‪H‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 17‬رﺑـﻴﻊ اﻟـﺜـﺎﻧـﻲ ﻋﺎم ‪ 1395‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ‬ ‫ا‪H‬ــﺎدة ‪ : 34‬ﺗـ ـﻌ ــﺪ اﻟـ ـﻜـ ـﻴ ــﺎﻧ ــﺎت ا‪ H‬ــﻮﺟـ ــﻮدة ﻋ ــﻠﻰ اﻹﻗـ ـﻠ ــﻴﻢ‬
‫‪ 29‬أﺑـ ـ ــﺮﻳـﻞ ﺳ ـ ـ ـﻨـ ـ ــﺔ ‪ 1975‬وا‪H‬ـ ـ ـ ـﺘ ـ ـ ـﻀ ـ ـ ـﻤـﻦ اﺨـ ـ ــﻄﻂ اﻟ ـ ـ ــﻮﻃـ ـ ــﻨﻲ‬
‫اﻟﻮﻃـﻨﻲ واﻟﺘﻲ ﺗﺸـﻜﻞ ﻣﺠﻤﻮﻋـﺔ اﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ ﺧﺎﺿـﻌﺔ ﻟﻨﻔﺲ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺳـﻠﻄـﺔ اﻟـﻘـﺮار ا‪H‬ﻮﺟـﻮدة داﺧﻞ اﻹﻗـﻠـﻴﻢ اﻟـﻮﻃـﻨﻲ أو ﺧﺎرﺟﻪ‪q‬‬
‫ا‪ H‬ـ ــﺎدة ‪ : 43‬ﻳ ـ ـ ـﻨـ ـ ـﺸـ ـ ــﺮ ﻫــ ـ ــﺬا اﻟ ـ ـ ـﻘ ـ ــﺎﻧـ ـ ــﻮن ﻓـﻲ اﳉـ ـ ــﺮﻳ ـ ــﺪة‬ ‫دون أن ﺗـﻮﺟـﺪ ﺑ ـﻴـﻨـﻬــﺎ رواﺑﻂ ﻗـﺎﻧـﻮﻧ ـﻴـﺔ ﻣـﻬ ـﻴـﻤـﻨــﺔ‪ q‬وﺗـﻨـﺸـﺮ‬
‫اﻟﺮّﺳﻤﻴّـﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّـﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳّـﺔ اﻟﺪّ–ﻘﺮاﻃﻴّـﺔ اﻟﺸّﻌﺒﻴّـﺔ‪.‬‬ ‫ﺣ ـﺴــﺎﺑــﺎت ﺗــﺪﻋﻰ ﺣـ ـﺴــﺎﺑــﺎت ﻣــﺮﻛ ـﺒــﺔ ﻛـ ـﻤــﺎ ﻟــﻮ ﺗ ـﻌــﻠﻖ اﻷﻣــﺮ‬
‫ﺑﻜﻴﺎن وﺣﻴﺪ‪.‬‬
‫ﺣـﺮّر ﺑــﺎﳉــﺰاﺋـﺮ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟـﻘ ـﻌـﺪة ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ‬
‫‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪.2007‬‬ ‫ا‪H‬ﺎدة ‪ : 35‬ﻳﺨـﻀﻊ إﻋﺪاد اﳊـﺴﺎﺑـﺎت ا‪H‬ـﺮﻛﺒـﺔ وﻧﺸـﺮﻫﺎ‬
‫ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ ﺑﻮﺗﻔﻠﻴﻘﺔ‬ ‫إﻟـﻰ اﻟ ـﻘ ــﻮاﻋ ــﺪ ا‪H‬ـ ـﻨـ ـﺼ ــﻮص ﻋ ـﻠـ ـﻴـ ـﻬ ــﺎ ﻓﻲ ﻣـ ـﺠ ــﺎل اﳊـ ـﺴ ــﺎﺑــﺎت‬
 ‫‪ 15‬ذو اﻟﻘﻌﺪة ﻋﺎم ‪ 1428‬ﻫـ‬
‫‪7‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪74‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬م‬

‫ﺗﻨﻈﻴﻤﻴّﺔ‬
‫ﻣﺮاﺳﻴﻢ ﺗﻨﻈﻴﻤﻴ‬
‫وﺛ ـ ـﻤـ ــﺎ« ــﺎﺋـ ــﺔ أﻟﻒ دﻳ ـ ـﻨ ــﺎر )‪ 457.800.000‬دج( ﻳـ ــﻘـ ـ ـﻴّــ ــﺪ ﻓـﻲ‬ ‫ﺪة‬
‫اﻟ ـﻘ ـﻌ ــﺪة‬
‫خ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟ‬
‫رّخ‬
‫ـﺆر‬
‫ﻲّ رﻗﻢ ‪ 359 - 07‬ﻣ ـﺆ‬
‫ـﺎﺳﻲ‬
‫رﺋ ـﺎﺳ‬
‫ـﻮم رﺋ‬
‫ـﺮﺳ ـﻮم‬
‫ﻣ ـﺮﺳ‬
‫ﻣ ـﻴ ــﺰاﻧـ ـﻴ ــﺔ ﺗـ ـﺴ ـﻴـ ـﻴ ــﺮ رﺋ ــﺎﺳــﺔ اﳉـ ـﻤـ ـﻬ ــﻮرﻳــﺔ وﻓــﻲ اﻷﺑــﻮاب‬ ‫ـﻀﻤــّﻦ‬
‫ـﺮ ﺳـﻨـﺔﺔ ‪ qq2007‬ﻳـﺘ ﻀﻤ‬
‫ﻓ ـ ﻤ ـﺒ ﺮ‬
‫ـﻮﻓ‬
‫ﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧ ﻮ‬
‫ﺎم ‪ 1428‬اا‪HH‬ـﻮاﻓﻖ‬
‫ﻋـﺎم‬
‫ا‪H‬ﺒﻴﻨﺔ ﻓﻲ اﳉﺪول ا‪H‬ﻠﺤﻖ ﺑﺄﺻﻞ ﻫـﺬا ا‪H‬ﺮﺳﻮم‪.‬‬ ‫ﺳـ ــﺔ‬
‫رﺋ ـ ـﺎـﺎﺳ‬
‫ﺮ رﺋ‬
‫ـﺔ ﺗـ ـﺴ ـ ـﻴ ـ ـﻴ ـ ــﺮ‬
‫ـﺰاﻧ ـ ـﻴ ـ ـﺔ‬
‫ـﺎد إﻟﻰ ﻣ ـ ـﻴ ـ ـﺰاﻧ‬
‫ﻋ ـ ـﺘ ـ ـﻤ ـ ـﺎد‬
‫ﻮﻳﻞ ااﻋ‬
‫ﲢ ـ ــﻮﻳﻞ‬
‫اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ‪.‬‬
‫ا‪ H‬ـ ــﺎـﺎددّةة ‪ : 3‬ﻳـ ـ ــﻨـ ـ ـ ـﺸـ ـ ــﺮ ﻫـ ـ ــﺬا ا‪H‬ـ ـ ــﺮﺳـ ـ ــﻮم ﻓﻲ اﳉـ ـ ــﺮﻳـ ـ ــﺪة‬
‫ـــــــــــــــــــ‬
‫اﻟ ـ ـﺮّﺳـ ـﻤـ ـﻴّــ ــﺔ ﻟـ ـﻠـ ـﺠ ـ ـﻤـ ـﻬ ــﻮرﻳّـ ــﺔ اﳉ ــﺰاﺋ ــﺮﻳـّـ ــﺔ اﻟـ ـﺪّ–ـ ـﻘ ــﺮاﻃـ ـﻴّ ــﺔ‬
‫اﻟﺸّﻌﺒﻴّﺔ‪.‬‬ ‫إنّ رﺋﻴﺲ اﳉﻤﻬﻮرﻳّﺔ‪q‬‬

‫ﺣـﺮّر ﺑــﺎﳉـﺰاﺋـﺮ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟـﻘ ـﻌـﺪة ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ‬ ‫‪ -‬ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ وزﻳﺮ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪q‬‬
‫‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪.2007‬‬
‫‪ -‬وﺑـ ـﻨــﺎء ﻋــﻠﻰ اﻟـ ـﺪّﺳ ـﺘــﻮر‪ q‬ﻻ ﺳ ـﻴّـ ـﻤــﺎ ا‪H‬ــﺎدّﺗــﺎن ‪6 - 77‬‬
‫ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ ﺑﻮﺗﻔﻠﻴﻘﺔ‬
‫و‪ ) 125‬اﻟﻔﻘﺮة اﻷوﻟﻰ( ﻣﻨﻪ‪q‬‬
‫ـــــــــــــــــــــ★ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -‬و‪ Ž‬ـ ـﻘـ ـﺘـ ــﻀﻰ اﻟ ـ ـﻘـ ــﺎﻧ ــﻮن رﻗﻢ ‪ 17 - 84‬ا‪H‬ـ ــﺆرّخ ﻓﻲ ‪8‬‬
‫ـﺪة‬
‫اﻟ ـﻘ ـﻌ ﺪة‬
‫ّخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟ‬
‫ـﺆرخ‬
‫ـﺎﺳﻲ رﻗﻢ ‪ 360 - 07‬ﻣ ـﺆر‬
‫رﺋ ـﺎﺳﻲّ‬
‫ـﻮم رﺋ‬
‫ﺳ ـﻮم‬
‫ـﺮﺳ‬
‫ﻣ ـﺮ‬
‫ﺷ ـﻮّال ﻋــﺎم ‪ 1404‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 7‬ﻳ ــﻮﻟ ـﻴــﻮ ﺳ ـﻨــﺔ ‪ 1984‬وا‪ H‬ـﺘ ـﻌــﻠﻖ‬
‫ـﻀﻤــّﻦ‬
‫ـﻨﺔ ‪ qq2007‬ﻳـﺘ ﻀﻤ‬
‫ﺮ ﺳ ﻨﺔ‬
‫ﻓـﻤـﺒـﺮ‬
‫ـﻮﻓ‬
‫ﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧ ﻮ‬
‫ﺎم ‪ 1428‬اا‪HH‬ـﻮاﻓﻖ‬
‫ﻋـﺎم‬
‫ﺑﻘﻮاﻧ‪ W‬ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪ q‬ا‪H‬ﻌﺪّل وا‪H‬ﺘﻤّﻢ ‪q‬‬
‫ـﺎﻟﺢ رﺋﻴﺲ‬
‫ﻣﺼ ﺎﻟﺢ‬
‫ﺮ ﻣﺼ‬
‫ـﻴﻴـﺮ‬
‫ﺗﺴ ﻴﻴ‬
‫ﻴـﺔﺔ ﺗﺴ‬
‫ـﺰاﻧﻴ‬
‫ـﻤﺎد إﻟﻰ ﻣـﻴ ﺰاﻧ‬
‫اﻋﺘ ﻤﺎد‬
‫ﻮﻳﻞ اﻋﺘ‬
‫ﲢـﻮﻳﻞ‬
‫اﳊﻜﻮﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬و‪ Ž‬ـﻘ ـﺘــﻀﻰ اﻷﻣــﺮ رﻗﻢ ‪ 03 - 07‬ا‪H‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 9‬رﺟﺐ‬

‫ـــــــــــــــــــ‬ ‫ﻋﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 24‬ﻳﻮﻟـﻴﻮ ﺳـﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪H‬ﺘـﻀﻤﻦ ﻗـﺎﻧﻮن‬

‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ ﻟﺴﻨﺔ ‪q2007‬‬
‫إنّ رﺋﻴﺲ اﳉﻤﻬﻮرﻳّﺔ‪q‬‬
‫‪ -‬و‪Ž‬ـﻘﺘـﻀﻰ ا‪H‬ـﺮﺳﻮم اﻟـﺮﺋـﺎﺳﻲ ا‪H‬ﺆرخ ﻓﻲ ‪ 21‬رﺟﺐ‬
‫‪ -‬ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ وزﻳﺮ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪q‬‬
‫ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 5‬ﻏـﺸﺖ ﺳـﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪H‬ـﺘـﻀـﻤﻦ ﺗـﻮزﻳﻊ‬
‫‪ -‬وﺑ ـﻨ ــﺎء ﻋــﻠﻰ اﻟـ ـﺪّﺳ ـﺘ ــﻮر‪ q‬ﻻ ﺳ ـﻴّ ـﻤ ــﺎ ا‪H‬ــﺎدّﺗــﺎن ‪6 - 77‬‬ ‫اﻻﻋـﺘـﻤـﺎدات اﺨـﺼـﺼـﺔ ‪H‬ـﻴـﺰاﻧـﻴـﺔ اﻟـﺘـﻜـﺎﻟـﻴﻒ ا‪H‬ـﺸـﺘـﺮﻛـﺔ ﻣﻦ‬
‫و‪ ) 125‬اﻟﻔﻘﺮة اﻷوﻟﻰ( ﻣﻨﻪ‪q‬‬ ‫ﻣ ـﻴــﺰاﻧـــﻴــﺔ اﻟـﺘـ ـﺴ ـﻴـﻴــﺮ ‪Ž‬ـﻮﺟﺐ ﻗــﺎﻧــﻮن ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴـﺔ اﻟ ـﺘ ـﻜـﻤ ـﻴـﻠﻲ‬
‫ﻟﺴﻨﺔ ‪q2007‬‬
‫‪ -‬و‪Ž‬ـ ـﻘـ ـﺘـ ــﻀﻰ اﻟـ ـﻘـ ــﺎﻧ ــﻮن رﻗﻢ ‪ 17 - 84‬ا‪H‬ـ ــﺆرّخ ﻓﻲ ‪8‬‬
‫ﺷ ـﻮّال ﻋــﺎم ‪ 1404‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 7‬ﻳ ــﻮﻟ ـﻴــﻮ ﺳ ـﻨــﺔ ‪ 1984‬وا‪ H‬ـﺘ ـﻌــﻠﻖ‬ ‫‪ -‬و‪ Ž‬ـ ـ ـﻘـ ـ ـﺘـ ـ ــﻀﻰ ا‪H‬ـ ـ ــﺮﺳ ـ ــﻮم اﻟـ ـ ــﺮﺋ ـ ــﺎﺳـﻲ رﻗﻢ ‪234 - 07‬‬
‫ﺑﻘﻮاﻧ‪ W‬ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪ q‬ا‪H‬ﻌﺪّل وا‪H‬ﺘﻤّﻢ ‪q‬‬ ‫ا‪ H‬ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 21‬رﺟﺐ ﻋ ـ ــﺎم ‪ 1428‬ا‪ H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 5‬ﻏ ـ ـﺸـﺖ ﺳ ـ ـﻨـ ــﺔ‬
‫‪ 2007‬وا‪H‬ـﺘ ـﻀـﻤـﻦ ﺗـﻮزﻳﻊ اﻻﻋ ـﺘـﻤــﺎدات اﺨ ـﺼـﺼــﺔ ﻟـﺮﺋــﺎﺳـﺔ‬
‫‪ -‬و‪Ž‬ـﻘـﺘـﻀﻰ اﻟـﻘـﺎﻧـﻮن رﻗﻢ ‪ 24 - 06‬ا‪H‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 6‬ذي‬
‫اﳉﻤـﻬـﻮرﻳﺔ ﻣـﻦ ﻣﻴـﺰاﻧـﻴﺔ اﻟـﺘـﺴـﻴﻴـﺮ ‪Ž‬ـﻮﺟﺐ ﻗـﺎﻧﻮن ا‪H‬ـﺎﻟـﻴﺔ‬
‫اﳊ ـ ـ ـﺠـ ـ ــﺔ ﻋـ ـ ــﺎم ‪ 1427‬ا‪H‬ـ ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 26‬دﻳ ـ ـ ـﺴ ـ ـ ـﻤ ـ ـ ـﺒـ ـ ــﺮ ﺳ ـ ـ ـﻨـ ـ ــﺔ ‪2006‬‬
‫اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ ﻟﺴﻨﺔ ‪q2007‬‬
‫وا‪H‬ﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮن ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪q2007‬‬
‫ﻳﺮﺳﻢ ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬و‪Ž‬ـﻘ ـﺘــﻀﻰ اﻷﻣـﺮ رﻗﻢ ‪ 03 - 07‬ا‪H‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 9‬رﺟﺐ‬
‫ﻋﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 24‬ﻳﻮﻟـﻴﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪H‬ﺘـﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮن‬ ‫ـﺎدّةة اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﻳ ــﻠــ ـﻐـﻰ ﻣﻦ ﻣـ ــﻴـ ــﺰاﻧ ــﻴــ ــﺔ ﺳــ ـﻨ ــﺔ ‪2007‬‬
‫ا‪H‬ــ ــﺎد‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ ﻟﺴﻨﺔ ‪q2007‬‬ ‫اﻋ ــﺘـــﻤـ ــﺎد ﻗـــﺪره أرﺑ ـﻌـ ـﻤــﺎﺋ ــﺔ وﺳ ـﺒ ـﻌ ــﺔ وﺧ ـﻤـ ـﺴــﻮن ﻣ ـﻠـ ـﻴــﻮﻧــﺎ‬
‫وﺛ ـ ـﻤـ ــﺎ« ــﺎﺋـ ــﺔ أﻟـﻒ دﻳ ـ ـﻨ ــﺎر )‪ 457.800.000‬دج( ﻣـ ــﻘـ ـ ـﻴّـ ــﺪ ﻓـﻲ‬
‫‪ -‬و‪Ž‬ـﻘﺘـﻀﻰ ا‪H‬ﺮﺳـﻮم اﻟﺮﺋـﺎﺳﻲ ا‪H‬ﺆرخ ﻓﻲ ‪ 21‬رﺟﺐ‬
‫ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 5‬ﻏـﺸﺖ ﺳـﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪H‬ـﺘـﻀـﻤﻦ ﺗـﻮزﻳﻊ‬ ‫ﻣـﻴـﺰاﻧـﻴــﺔ اﻟ ـﺘـﻜـﺎﻟـﻴﻒ ا‪H‬ـﺸ ـﺘـﺮﻛـﺔ وﻓـﻲ اﻟـﺒــﺎب رﻗـﻢ ‪91-37‬‬
‫"ﻧﻔﻘﺎت ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ‪ -‬اﺣﺘﻴﺎﻃﻲ ﻣﺠﻤﻊ"‪.‬‬
‫اﻻﻋـﺘـﻤـﺎدات اﺨﺼـﺼـﺔ ‪H‬ـﻴـﺰاﻧـﻴـﺔ اﻟـﺘـﻜـﺎﻟـﻴﻒ ا‪H‬ـﺸـﺘﺮﻛـﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻣ ـﻴـﺰاﻧــﻴــــﺔ اﻟـﺘ ـﺴ ـﻴـﻴــﺮ ‪Ž‬ــﻮﺟﺐ ﻗـﺎﻧــﻮن ا‪H‬ــﺎﻟـﻴــﺔ اﻟ ـﺘـﻜ ـﻤ ـﻴـﻠﻲ‬ ‫ـﺎدّةة ‪ : 2‬ﻳــ ـ ــﺨــ ـ ــﺼــﺺ ‪ H‬ـ ـ ـﻴـ ـ ــﺰاﻧـ ـ ــﻴـــ ـ ــﺔ ﺳــ ـ ـ ـﻨ ـ ــﺔ ‪2007‬‬
‫ا‪H‬ـ ـ ــﺎد‬
‫ﻟﺴﻨﺔ ‪q2007‬‬ ‫اﻋـــﺘـــﻤـــﺎد ﻗــــﺪره أرﺑ ـﻌ ـﻤ ــﺎﺋــﺔ وﺳ ـﺒ ـﻌــﺔ وﺧ ـﻤ ـﺴــﻮن ﻣ ـﻠ ـﻴــﻮﻧــﺎ‬
‫اﻷرﺑﻌﺎء ‪ 22‬ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ﻫـ‬ ‫اﻟﻌﺪد ‪27‬‬

‫ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 28‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬م‬ ‫ّﻨﺔ اﳋﺎﻣﺴﺔ واﻷرﺑﻌﻮن‬

‫اﻟﺴﻨﺔ‬
‫اﻟﺴ‬

‫اﻹدارة واﻟﺘّﺤﺮﻳﺮ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‬
‫اﻟﻌﺎﻣّﺔﺔ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ‬
‫اﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣ‬ ‫ﺗﻮﻧﺲ‬
‫ﺑﻠﺪان ﺧﺎرج دول‬
‫ا‪J‬ﻐﺮب‬ ‫اﻻﺷﺘﺮاك‬
‫ا‪J‬ﻐﺮب اﻟﻌﺮﺑﻲ‬
‫‪WWW.JORADP.DZ‬‬ ‫ﻟﻴﺒﻴﺎ‬ ‫يّ‬
‫ﺳﻨﻮي‬
‫ﺳﻨﻮ‬
‫ﻣﻮرﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‬
‫اﻟﻄّﺒﻊ واﻻﺷﺘﺮاك‬
‫ﻴّﺔ‬
‫ّﺳﻤﻴ‬
‫اﻟﺮﺳﻤ‬
‫ا‪J‬ﻄﺒﻌﺔ اﻟﺮ‬

‫ﺣﻲ اﻟﺒﺴﺎﺗ‪ rX‬ﺑﺌﺮ ﻣﺮاد راﻳﺲ‪ r‬ص‪.‬ب ‪ - 376‬اﳉﺰاﺋﺮ ‪ -‬ﻣﺤﻄﺔ‬ ‫ﺳﻨـﺔ‬ ‫ﺳﻨـﺔ‬
‫اﻟﻬﺎﺗﻒ ‪ 021.54.35.06 :‬إﻟﻰ ‪09‬‬
‫‪021.65.64.63‬‬ ‫اﻷﺻﻠﻴﺔّﺔ ‪.....................‬‬
‫ﺴﺨﺔ اﻷﺻﻠﻴ‬
‫اﻟﻨﻨّﺴﺨﺔ‬
‫اﻟ‬
‫‪ 2675,00‬د‪.‬ج‬ ‫‪ 1070,00‬د‪.‬ج‬
‫‪021.54.35.12‬‬ ‫اﻟﻔﺎﻛﺲ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‬ ‫‪3200-50‬‬ ‫ح‪.‬ج‪.‬ب‬ ‫‪ 5350,00‬د‪.‬ج‬ ‫‪ 2140,00‬د‪.‬ج‬ ‫اﻷﺻﻠﻴّﺔﺔ وﺗﺮﺟﻤﺘــﻬﺎ ‪.....‬‬
‫ﺴﺨﺔ اﻷﺻﻠﻴ‬
‫اﻟﻨﻨّﺴﺨﺔ‬
‫اﻟ‬
‫‪Télex : 65 180 IMPOF DZ‬‬
‫ﺗﺰاد ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﺑﻨﻚ اﻟﻔﻼﺣﺔ واﻟﺘّﻨﻤﻴﺔ اﻟﺮّﻳﻔﻴّﺔ ‪060.300.0007 68 KG‬‬
‫ﺣﺴﺎب اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴّﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘﺮﻛ‪ X‬ﺧﺎرج اﻟﻮﻃﻦ‬ ‫ﻧﻔﻘﺎت اﻹرﺳﺎل‬

‫ﺑﻨﻚ اﻟﻔﻼﺣﺔ واﻟﺘّﻨﻤﻴﺔ اﻟﺮّﻳﻔﻴّﺔ ‪060.320.0600.12‬‬

‫ﺛﻤﻦ اﻟﻨّﺴﺨﺔ اﻷﺻﻠﻴّﺔ ‪ 13,50‬د‪.‬ج‬

‫ﺛﻤﻦ اﻟﻨّﺴﺨﺔ اﻷﺻﻠﻴّﺔ وﺗﺮﺟﻤﺘﻬﺎ ‪ 27,00‬د‪.‬ج‬
‫ﺛﻤﻦ اﻟﻌﺪد اﻟﺼّﺎدر ﻓﻲ اﻟﺴّﻨ‪ X‬اﻟﺴّﺎﺑﻘﺔ ‪ :‬ﺣﺴﺐ اﻟﺘّﺴﻌﻴﺮة‪.‬‬
‫وﺗﺴﻠّﻢ اﻟﻔﻬﺎرس ﻣﺠّﺎﻧﺎ ﻟﻠﻤﺸﺘﺮﻛ‪.X‬‬
‫ا‪J‬ﻄﻠﻮب إرﻓﺎق ﻟﻔﻴﻔﺔ إرﺳﺎل اﳉﺮﻳﺪة اﻷﺧﻴﺮة ﺳﻮاء ﻟﺘﺠﺪﻳﺪ اﻻﺷﺘﺮاﻛﺎت أو ﻟﻼﺣﺘﺠﺎج أو ﻟﺘﻐﻴﻴﺮ اﻟﻌﻨﻮان‪.‬‬
‫ﺛﻤﻦ اﻟﻨّﺸﺮ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ‪ 60,00‬د‪.‬ج ﻟﻠﺴّﻄﺮ‪.‬‬
‫‪ 22‬ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ﻫـ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪27‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 28‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬م‬

‫ﻓﻬﺮس‬
‫ﻗﻮاﻧﻴــﻦ‬
‫ﻗﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 10 - 08‬ﻣﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣﺎﻳـﻮ ﺳﻨﺔ ‪ r2008‬ﻳﺘﻀـﻤـﻦ ا‪J‬ـﻮاﻓـﻘــﺔ ﻋﻠـﻰ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ‬
‫‪ 01 - 08‬ا‪J‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 21‬ﺻـﻔـﺮ ﻋـﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 28‬ﻓـﺒـﺮاﻳـﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ 2008‬اﻟـﺬي ﻳـﺘـﻤّﻢ اﻷﻣــﺮ رﻗـﻢ ‪ 04 - 01‬ا‪J‬ـﺆرخ ﻓـﻲ أول‬
‫ﺟــﻤـــﺎدى اﻟـﺜــﺎﻧــﻴـــﺔ ﻋــﺎم ‪ 1422‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 20‬ﻏـﺸـﺖ ﺳـﻨـﺔ ‪ 2001‬وا‪ J‬ـﺘـﻌــﻠـﻖ ﺑ ـﺘ ـﻨـﻈـــﻴﻢ ا‪J‬ــﺆﺳ ـﺴـﺎت اﻟ ـﻌ ـﻤـﻮﻣــﻴـــﺔ اﻻﻗـﺘ ـﺼــﺎدﻳـﺔ‬
‫وﺗﺴﻴﻴﺮﻫﺎ وﺧﻮﺻﺼﺘﻬﺎ‪4 ..............................................................................................................................‬‬

‫ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﻴّﺔ‬
‫ﻣﺮاﺳﻴﻢ ﺗﻨﻈﻴﻤ‬
‫ﻣـﺮﺳـﻮم رﺋـﺎﺳﻲّ رﻗﻢ ‪ 151 - 08‬ﻣـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـﻤـﺎدى اﻷوﻟـﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣـﺎﻳـﻮ ﺳـﻨﺔ ‪ r2008‬ﻳـﺘﻀـﻤﻦ إﺣـﺪاث ﻣـﺪرﺳﺔ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻃﺔ اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺪرك اﻟﻮﻃﻨﻲ‪4 .......................................................................................................‬‬

‫ﻣـﺮﺳـﻮم رﺋـﺎﺳﻲّ رﻗﻢ ‪ 152 - 08‬ﻣـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـﻤـﺎدى اﻷوﻟـﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣـﺎﻳـﻮ ﺳـﻨﺔ ‪ r2008‬ﻳـﺘـﻀـﻤﻦ ﲢـﻮﻳﻞ اﻋـﺘـﻤـﺎد‬
‫إﻟـﻰ ﻣﻴﺰاﻧﻴـﺔ ﺗﺴﻴﻴـﺮ وزارة اﻟﻨﻘﻞ‪7 .............................................................................................................‬‬

‫ﻣـﺮﺳـﻮم رﺋـﺎﺳﻲّ رﻗﻢ ‪ 153 - 08‬ﻣـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـﻤـﺎدى اﻷوﻟـﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣـﺎﻳـﻮ ﺳـﻨﺔ ‪ r2008‬ﻳـﺘـﻀـﻤﻦ ﲢـﻮﻳﻞ اﻋـﺘـﻤـﺎد‬
‫إﻟـﻰ ﻣﻴﺰاﻧﻴـﺔ ﺗﺴﻴﻴـﺮ وزارة اﻟﺼﻴﺪ اﻟﺒﺤﺮي وا‪J‬ﻮارد اﻟﺼﻴﺪﻳﺔ‪8 .......................................................................‬‬

‫ﻣـﺮﺳﻮم ﺗـﻨـﻔـﻴﺬيّ رﻗﻢ ‪ 154 - 08‬ﻣـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـﻤـﺎدى اﻷوﻟـﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣـﺎﻳـﻮ ﺳـﻨﺔ ‪ r2008‬ﻳـﺘﻀـﻤﻦ ﻣـﻬـﺎم ﻣﻔـﺘـﺸـﻴﺔ‬
‫ﻣﺼﺎﻟﺢ ا‪J‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ وﺗﻨﻈﻴﻤﻬﺎ وﺳﻴﺮﻫﺎ‪8 ............................................................................................................‬‬

‫ﻣـﺮﺳﻮم ﺗـﻨﻔـﻴﺬيّ رﻗﻢ ‪ 155 - 08‬ﻣﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟﻤـﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣﺎﻳـﻮ ﺳﻨﺔ ‪ r2008‬ﻳـﺘﻀـﻤﻦ رﻓﻊ ﻗﻴـﻤﺔ ﻣﻨـﺢ‬
‫اﺠــﺎﻫـﺪﻳـﻦ وذوي ﺣـﻘــﻮق اﻟـﺸـﻬــﺪاء واﺠـﺎﻫـﺪﻳﻦ واﻟ ـﻀـﺤـﺎﻳــﺎ ا‪J‬ـﺪﻧـﻴــ‪ X‬وﺿـﺤـﺎﻳــﺎ اﻷﻟـﻐـﺎم ا‪J‬ــﺘــﻔـﺠـــﺮة وذوي ﺣـﻘــﻮق ﻫــﺆﻻء‬
‫اﻟﻀﺤﺎﻳﺎ‪10 .................................................................................................................................................‬‬

‫ﻣـﺮﺳﻮم ﺗـﻨـﻔـﻴﺬيّ رﻗﻢ ‪ 156 - 08‬ﻣﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟﻤـﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣـﺎﻳـﻮ ﺳـﻨﺔ ‪ r2008‬ﻳـﺘـﻀـﻤّﻦ ﺗﻄـﺒـﻴﻖ أﺣـﻜﺎم‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 11 - 07‬ا‪J‬ـﺆرخ ﻓـﻲ ‪ 15‬ذي اﻟﻘﻌﺪة ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ﻮاﻓـﻖ ‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﺒـﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪J‬ﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﺒﻲ‬
‫ا‪J‬ﺎﻟﻲ‪11 ......................................................................................................................................................‬‬

‫ﻓﺮدﻳّﺔ‬
‫ﻣﺮاﺳﻴﻢ ﻓﺮدﻳ‬
‫ﻣﺮﺳﻮم رﺋﺎﺳﻲّ ﻣﺆرّخ ﻓﻲ أوّل ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ﻮاﻓـﻖ ‪ 7‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ r2008‬ﻳﺘﻀﻤّﻦ إﻧﻬﺎء ﻣﻬﺎم وﻻة‪16 .....................‬‬

‫ﻣـﺮﺳـﻮم رﺋـﺎﺳﻲّ ﻣـﺆرّخ ﻓﻲ أوّل ﺟـﻤـﺎدى اﻷوﻟـﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ـﻮاﻓـﻖ ‪ 7‬ﻣـﺎﻳـﻮ ﺳـﻨـﺔ ‪ r2008‬ﻳـﺘـﻀـﻤّﻦ إﻧـﻬـﺎء ﻣـﻬـﺎم اﻟـﻮاﻟﻲ ا‪J‬ـﻨـﺘﺪب‬
‫ﻟﺰراﻟﺪة‪16 .................................................................................................................................................‬‬

‫ﻣـﺮﺳـﻮم رﺋـﺎﺳﻲّ ﻣﺆرّخ ﻓﻲ أوّل ﺟـﻤـﺎدى اﻷوﻟـﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ـﻮاﻓـﻖ ‪ 7‬ﻣـﺎﻳـﻮ ﺳـﻨﺔ ‪ r2008‬ﻳﺘـﻀـﻤّﻦ إﻧـﻬﺎء ﻣـﻬـﺎم ﻛﺘـﺎب ﻋـﺎﻣ‪ X‬ﻓﻲ‬
‫اﻟﻮﻻﻳﺎت‪16 ................................................................................................................................................‬‬

‫ﻣﺮﺳﻮم رﺋﺎﺳﻲّ ﻣﺆرّخ ﻓﻲ أوّل ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ﻮاﻓـﻖ ‪ 7‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ r2008‬ﻳﺘﻀﻤّﻦ ﺗﻌﻴ‪ X‬وﻻة‪16 ..........................‬‬

‫ﻣﺮﺳﻮم رﺋﺎﺳﻲّ ﻣﺆرّخ ﻓﻲ أوّل ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ﻮاﻓـﻖ ‪ 7‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ r2008‬ﻳﺘﻀﻤّﻦ ﺗﻌﻴ‪ X‬واﻟﻴﺔ ﻣﻨﺘﺪﺑﺔ ﻟﺰراﻟﺪة‪16 .‬‬

‫رات‪ :‬آراء‬
‫ﻣﻘﺮّرات‪:‬‬
‫ﻗﺮارات‪ :‬ﻣﻘﺮ‬
‫ـﺔ‬
‫ا?ﺎﻟﻴﻴّـﺔ‬
‫وزارة ا?ﺎﻟ‬
‫ﻗــﺮار ﻣـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 3‬رﺑــﻴﻊ اﻷوّل ﻋـﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 11‬ﻣـﺎرس ﺳ ـﻨـﺔ ‪ r 2008‬ﻳـﺘ ـﻀـﻤّﻦ ﺗـﻌـﻴــ‪ X‬أﻋـﻀـــﺎء ﻣ ـﺠـﻠﺲ إدارة ﺻـﻨـﺪوق‬
‫ﺿﻤﺎن اﻟﺼﻔﻘﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪17 .........................................................................................................................‬‬
 ‫‪ 22‬ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ﻫـ‬
‫‪3‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪27‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 28‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬م‬

‫ﻓﻬﺮس )ﺗﺎﺑﻊ(‬
‫وزارة ا?ﻮارد ا?ﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﻗـﺮار وزاريّ ﻣـﺸﺘـﺮك ﻣﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 16‬ﺻﻔـﺮ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 23‬ﻓـﺒـﺮاﻳﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ r2008‬ﻳﻌـﺪّل اﻟﻘـﺮار اﻟﻮزاري ا‪J‬ـﺸﺘـﺮك ا‪J‬ﺆرّخ‬
‫ﻓﻲ ‪ 22‬ذي اﳊـﺠّـﺔ ﻋـﺎم ‪ 1426‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 22‬ﻳ ـﻨـﺎﻳـﺮ ﺳـﻨـﺔ ‪ 2006‬اﻟـﺬي ﻳ ـﺤـﺪّد ﻧـﺴﺐ اﻟـﻌ ـﻨـﺎﺻـﺮ اﻟـﺘﻲ ﲢ ـﺘـﻮﻳـﻬـﺎ ا‪J‬ـﻴــﺎه ا‪J‬ـﻌـﺪﻧـﻴـﺔ‬
‫اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﺔ وﻣﻴﺎه ا‪J‬ﻨﺒﻊ و ﻛﺬا ﺷﺮوط ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ أو اﻹﺿﺎﻓﺎت ا‪J‬ﺴﻤﻮح ﺑﻬﺎ‪17 ............................................................‬‬

‫وزارة اﻟﺘﻬﻴﺌﺔ اﻟﻌﻤﺮاﻧﻴﺔ واﻟﺒﻴﺌﺔ واﻟﺴﻴﺎﺣﺔ‬

‫ﻗـﺮار ﻣﺆرخ ﻓﻲ ‪ 11‬رﺑـﻴﻊ اﻷول ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 18‬ﻣﺎرس ﺳـﻨﺔ ‪ r2008‬ﻳـﺤﺪد اﻻﻋﺘـﻤﺎدﻳﻦ اﻟﻨـﻤﻮذﺟـﻴ‪ X‬ﻟﻠـﺪﻟﻴﻞ ﻓﻲ اﻟﺴـﻴﺎﺣﺔ‬
‫وﻛﺬا ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺣﺔ‪18 ..................................................................................................................‬‬

‫وزارة ا?ﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﻴﺮة وا?ﺘﻮﺳﻄﺔ واﻟﺼﻨﺎﻋﺔ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ‬

‫ﻗـﺮار وزاري ﻣـﺸـﺘـﺮك ﻣـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 24‬رﺑـﻴﻊ اﻟـﺜـﺎﻧﻲ ﻋـﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 30‬أﺑـﺮﻳـﻞ ﺳـﻨﺔ ‪ r2008‬ﻳـﻌـﺪّل وﻳـﺘـﻤّﻢ اﻟـﻘـﺮار اﻟـﻮزاري‬
‫ا‪J‬ـﺸـﺘـﺮك ا‪J‬ﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 19‬ﻣـﺤـﺮّم ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 7‬ﻓـﺒـﺮاﻳـﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ 2007‬اﻟـﺬي ﻳـﺤﺪّد ﻛـﻴـﻔـﻴـﺎت ﻣﺘـﺎﺑـﻌـﺔ وﺗﻘـﻴـﻴﻢ ﺣـﺴﺎب‬
‫اﻟﺘﺨﺼﻴﺺ اﳋﺎص رﻗﻢ ‪ 302-124‬اﻟّـﺬي ﻋﻨﻮاﻧﻪ ‪" :‬اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻮﻃﻨﻲ ﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ا‪J‬ﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﻴﺮة وا‪J‬ﺘﻮﺳﻄﺔ"‪22 .......‬‬

‫وزارة اﻟﺘﻀﺎﻣﻦ اﻟﻮﻃﻨﻲ‬

‫ﻗﺮار وزاري ﻣﺸﺘﺮك ﻣﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 8‬رﺑﻴﻊ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 14‬أﺑﺮﻳــﻞ ﺳﻨـﺔ ‪ r2008‬ﻳﺤﺪّد ﻗــﺎﺋﻤــﺔ إﻳــﺮادات وﻧﻔﻘــﺎت‬
‫ﺣﺴـﺎب اﻟﺘّﺨﺼﻴﺺ اﳋــﺎص رﻗﻢ ‪ 302-069‬ﺑﻌﻨﻮان "اﻟﺼﻨﺪوق اﳋـﺎص ﻟﻠﺘﻀـﺎﻣﻦ اﻟــﻮﻃﻨﻲ"‪23 .................................‬‬
‫‪ 22‬ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ﻫـ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪27‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪4‬‬
‫‪ 28‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬م‬

‫ﻗﻮاﻧﻴــﻦ‬
‫ﻋـﺎم ‪ 1422‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 20‬ﻏــﺸﺖ ﺳـﻨـﺔ ‪ 2001‬وا‪J‬ـﺘـﻌــﻠﻖ ﺑـﺘـﻨـﻈـﻴﻢ‬ ‫ـﺎم‬
‫ـﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋ ـ ـﺎم‬
‫ّخ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟ ـ ـﻤ ـ ـﺎدى‬
‫رخ‬ ‫ـﺆر‬
‫ـﻮن رﻗﻢ ‪ 10 - 08‬ﻣ ـ ـﺆ‬
‫ـﺎﻧ ـ ـﻮن‬
‫ﻗ ـ ـﺎﻧ‬
‫ا‪J‬ـ ــﺆﺳ ـ ـﺴ ـ ــﺎت اﻟ ـ ـﻌ ـ ـﻤ ـ ــﻮﻣ ـ ـﻴـ ــﺔ اﻻﻗـ ـ ـﺘ ـ ـﺼـ ــﺎدﻳ ـ ــﺔ وﺗ ـ ـﺴ ـ ـﻴـ ـ ـﻴـ ــﺮﻫـ ــﺎ‬ ‫ـﻮ ﺳـ ـ ـ ـﻨ ـ ـ ــﺔﺔ ‪ rr2008‬ﻳ ـ ـ ـﺘـ ـ ـ ـﻀ ـ ـ ـﻤّﻦ‬
‫ـﺎﻳ ـ ـ ـﻮ‬
‫ﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣـ ـ ـ ـﺎﻳ‬
‫ا‪ J‬ـ ـ ــﻮاﻓﻖ‬
‫‪ 1429‬ا‪J‬‬
‫وﺧﻮﺻﺼﺘﻬﺎ‪r‬‬ ‫ﺆرخ ﻓﻲ ‪21‬‬
‫ا‪ J‬ــﺆرخ‬
‫ﺮ رﻗﻢ ‪ 01 - 08‬ا‪J‬‬
‫ﻣ ــﺮ‬
‫اﻷﻣ‬
‫ﻠـﻰ اﻷ‬
‫ـﺔ ﻋـ ــﻠـﻰ‬
‫ـﻘــ ـﺔ‬
‫ـﻮاﻓــ ـﻘــ‬
‫ا‪J‬ــ ـﻮاﻓـ‬
‫ا‪J‬‬
‫‪ -‬وﺑﻌﺪ ﻣﻮاﻓﻘﺔ اﻟﺒﺮ‪J‬ﺎن‪r‬‬ ‫ـﻨﺔ ‪ 2008‬اﻟﺬي‬
‫ﺮاﻳﺮ ﺳ ﻨﺔ‬
‫ﻓﺒـﺮاﻳﺮ‬
‫ـﻔﺮ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 28‬ﻓﺒ‬
‫ﺻ ﻔﺮ‬

‫ﻳﺼﺪر اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻵﺗﻲ ﻧﺼﻪ ‪:‬‬ ‫ـﺎدى‬

‫ـﻤـ ﺎدى‬
‫ﺆرخ ﻓـﻲ أول ﺟ ـﻤـ‬
‫ا‪ J‬ــﺆرخ‬
‫ـﺮ رﻗـﻢ ‪ 04 - 01‬ا‪J‬‬
‫اﻷﻣــ ﺮ‬
‫ﻳ ـﺘـﻤّـﻢﻢ اﻷﻣ‬
‫ﺸﺖ ﺳ ـﻨ ــﺔﺔ ‪2001‬‬
‫ﻮاﻓﻖ ‪ 20‬ﻏ ــﺸﺖ‬
‫ﺎم ‪ 1422‬اا‪ JJ‬ــﻮاﻓﻖ‬
‫ﻋــ ــﺎم‬
‫ـﻴـ ــﺔﺔ ﻋ‬
‫ـﺎﻧ ـﻴـ‬
‫اﻟـ ـﺜ ـﺎﻧ‬
‫اﻟ‬
‫ـﺎدّةة اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﻳـ ـ ـ ــﻮاﻓـﻖ ﻋ ـ ـ ـ ـﻠـﻰ اﻷﻣـ ـ ـ ــﺮ رﻗﻢ ‪01 - 08‬‬
‫ا‪J‬ـ ـ ـ ــﺎد‬ ‫ـﻴـ ـ ــﺔ‬
‫ﻣ ـ ـﻴـ‬
‫ـﻮﻣ‬
‫ﺎت ااﻟﻟ ـ ـﻌ ـ ـﻤ ـ ـﻮ‬
‫ﺳ ـ ـﺴ ـ ــﺎت‬
‫ـﺆﺳ‬
‫ﻴﻢ اا‪ JJ‬ـ ـﺆ‬
‫ـﻈـ ـ ــﻴﻢ‬
‫ﻖ ﺑ ـ ـﺘ ـ ـﻨ ـ ـﻈـ‬
‫ـﻠــﻖ‬
‫وا‪ JJ‬ـ ـﺘ ـ ـﻌ ـ ـﻠـ‬
‫وا‬
‫ا‪J‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 21‬ﺻ ـﻔــﺮ ﻋــﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 28‬ﻓ ـﺒ ــﺮاﻳــﺮ ﺳـ ـﻨــﺔ‬ ‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﺗﺴﻴﻴﺮﻫﺎ وﺧﻮﺻﺼﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ 2008‬اﻟـ ـ ـ ــﺬي ﻳ ـ ـ ـ ـﺘـ ـ ـ ـﻤّـﻢ اﻷﻣـ ـ ـ ــﺮ رﻗﻢ ‪ 04 - 01‬ا‪J‬ـ ـ ـ ــﺆرخ ﻓﻲ أول‬
‫ــــــــــــــــــــــ‬
‫ﺟ ـﻤ ــﺎدى اﻟ ـﺜــﺎﻧـ ـﻴــﺔ ﻋــﺎم ‪ 1422‬ا‪J‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 20‬ﻏــﺸﺖ ﺳ ـﻨــﺔ ‪2001‬‬
‫وا‪J‬ـ ـﺘ ـﻌــﻠﻖ ﺑ ـﺘ ـﻨ ـﻈــﻴﻢ ا‪J‬ــﺆﺳ ـﺴــﺎت اﻟ ـﻌ ـﻤــﻮﻣ ـﻴــﺔ اﻻﻗ ـﺘ ـﺼــﺎدﻳــﺔ‬ ‫إنّ رﺋﻴﺲ اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ‪r‬‬
‫وﺗﺴﻴﻴﺮﻫﺎ وﺧﻮﺻﺼﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑـ ـﻨــﺎء ﻋ ــﻠﻰ اﻟـ ـﺪّﺳ ـﺘ ــﻮر‪ r‬ﻻﺳـ ـﻴّ ـﻤ ــﺎ ا‪J‬ــﻮاد ‪ 8‬و‪ 17‬و‪18‬‬
‫ا‪J‬ـﺎددّةة ‪ : 2‬ﻳﻨﺸﺮ ﻫـﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻓﻲ اﳉﺮﻳــﺪة اﻟﺮّﺳﻤﻴّﺔ‬
‫ا‪J‬ـﺎ‬
‫و‪ 122‬و‪ 124‬و‪ 126‬ﻣﻨﻪ‪r‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّـﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳّـﺔ اﻟﺪّ’ﻘﺮاﻃﻴّـﺔ اﻟﺸّﻌﺒﻴّـﺔ‪.‬‬

‫ﺣ ـ ـ ـﺮّر ﺑ ـ ــﺎﳉـ ـ ــﺰاﺋ ـ ــﺮ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـ ـ ـﻤـ ـ ــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋ ـ ــﺎم ‪1429‬‬ ‫‪ -‬وﺑـﻌــﺪ اﻻﻃﻼع ﻋــﻠﻰ اﻷﻣـﺮ رﻗﻢ ‪ 01 - 08‬ا‪J‬ـﺆرخ ﻓﻲ‬
‫ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪.2008‬‬ ‫‪ 21‬ﺻ ـﻔــﺮ ﻋـﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 28‬ﻓ ـﺒــﺮاﻳــﺮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪ 2008‬اﻟـﺬي‬
‫ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ ﺑﻮﺗﻔﻠﻴﻘﺔ‬ ‫ﻳ ـﺘـﻤّﻢ اﻷﻣـﺮ رﻗﻢ ‪ 04 - 01‬ا‪J‬ـﺆرخ ﻓﻲ أول ﺟ ـﻤـﺎدى اﻟـﺜــﺎﻧـﻴـﺔ‬

‫ﺗﻨﻈﻴﻤﻴّﺔ‬
‫ﻣﺮاﺳﻴﻢ ﺗﻨﻈﻴﻤﻴ‬
‫‪ -‬و”ـ ـﻘـ ـﺘـ ـﻀـﻰ اﻟـ ـﻘ ــﺎﻧ ــﻮن رﻗﻢ ‪ 21 - 90‬ا‪J‬ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪24‬‬ ‫ـﺎدى‬
‫خ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـ ـ ـﻤ ـ ـﺎدى‬
‫رّخ‬
‫ـﺆر‬
‫ﻲّ رﻗﻢ ‪ 151 - 08‬ﻣـ ـ ـﺆ‬
‫ـﺎﺳﻲ‬
‫رﺋـ ـ ـﺎﺳ‬
‫ـﻮم رﺋ‬
‫ـﺮﺳـ ـ ـﻮم‬
‫ﻣـ ـ ـﺮﺳ‬
‫ﻣ ـﺤــﺮم ﻋــﺎم ‪ 1411‬ا‪J‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 15‬ﻏــﺸﺖ ﺳ ـﻨــﺔ ‪ 1990‬وا‪ J‬ـﺘ ـﻌــﻠﻖ‬ ‫ﻮ ﺳ ـ ـ ـﻨ ـ ـ ــﺔﺔ ‪r2008‬‬
‫ـﺎﻳ ـ ـ ــﻮ‬
‫ﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣـ ـ ـ ـﺎﻳ‬
‫ـﺎم ‪ 1429‬اا‪ JJ‬ـ ـ ــﻮاﻓﻖ‬
‫اﻷوﻟﻰ ﻋ ـ ـ ـﺎم‬
‫ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ r‬ا‪J‬ﻌﺪل‪r‬‬ ‫ـﻌﺔ‬
‫ﺗﺎﺑ ﻌﺔ‬
‫ﻴـﺔﺔ ﺗﺎﺑ‬
‫ـﺎﺋﻴ‬
‫ﻀ ﺎﺋ‬
‫ـﻘﻀ‬
‫ﺮﻃﺔ ااﻟﻟ ﻘ‬
‫ﺸـﺮﻃﺔ‬
‫ـﺔ ﻟ ﻠـﻠﺸ‬
‫ﻣﺪرﺳ ﺔ‬
‫ـﺪاث ﻣﺪرﺳ‬
‫إﺣ ﺪاث‬
‫ـﻀﻤﻦ إﺣ‬
‫ﺘ ﻀﻤﻦ‬
‫ﻳﻳﺘ‬
‫ﻟﻠﺪرك اﻟﻮﻃﻨﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬و”ﺘـﻘﻀﻰ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ ‪ 02 - 06‬ا‪J‬ﺆرخ ﻓﻲ ‪ 29‬ﻣﺤﺮم‬
‫ــــــــــــــــــــــ‬
‫ﻋـ ــﺎم ‪ 1427‬ا‪J‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 28‬ﻓ ـ ـﺒـ ــﺮاﻳـ ــﺮ ﺳ ـ ـﻨ ــﺔ ‪ 2006‬وا‪ J‬ـ ـﺘ ـ ـﻀـ ــﻤﻦ‬
‫إنّ رﺋﻴﺲ اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ‪r‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻷﺳﺎﺳﻲ اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣ‪ X‬اﻟﻌﺴﻜﺮﻳ‪rX‬‬
‫‪ -‬ﺑـﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻟـﺪّﺳﺘـﻮر‪ r‬ﻻﺳﻴّﻤـﺎ ا‪J‬ﺎدّﺗﺎن ‪ 1) 77‬و‪ 2‬و‪(6‬‬
‫‪ -‬و” ـﻘـ ـﺘــﻀﻰ ا‪ J‬ــﺮﺳــﻮم رﻗﻢ ‪ 167 - 66‬ا‪J‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪18‬‬
‫و‪ ) 125‬اﻟﻔﻘﺮة اﻷوﻟﻰ( ﻣﻨﻪ‪r‬‬
‫ﺻ ـﻔـﺮ ﻋـﺎم ‪ 1386‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 8‬ﻳـﻮﻧـﻴــﻮ ﺳـﻨـﺔ ‪ 1966‬اﻟــﺬي ﻳـﺤـﺪد‬
‫‪ -‬و” ـ ـ ـﻘ ـ ـ ـﺘ ـ ـ ـﻀـﻰ اﻷﻣـ ـ ــﺮ رﻗﻢ ‪ 019 - 62‬ا‪J‬ـ ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪23‬‬
‫” ــﻮﺟــﺒﻪ ﺗ ــﺄﻟ ـﻴـﻒ وﺗ ـﺴـ ـﻴ ـﻴ ــﺮ اﻟ ـﻠـ ـﺠـ ـﻨــﺔ ا‪J‬ـ ـﻜ ـﻠـ ـﻔــﺔ ﺑ ــﺎﻣ ـﺘـ ـﺤــﺎن‬
‫ﻏـ ــﺸﺖ ﺳ ـ ـﻨ ــﺔ ‪ 1962‬وا‪ J‬ـ ـﺘـ ـﻀـ ــﻤﻦ إﻧ ـ ـﺸـ ــﺎء اﻟـ ــﺪرك اﻟ ــﻮﻃـ ــﻨﻲ‬
‫ا‪J‬ﺘﺮﺷﺤ‪J X‬ﻬﺎم ﺿﺒﺎط اﻟﺸﺮﻃﺔ اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ‪r‬‬
‫اﳉﺰاﺋﺮي‪r‬‬
‫‪ -‬و” ـ ـﻘـ ـﺘـ ــﻀﻰ ا‪J‬ـ ــﺮﺳ ــﻮم رﻗﻢ ‪ 61 - 86‬ا‪J‬ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪14‬‬ ‫‪ -‬و”ﻘﺘﻀﻰ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ ‪ 155 - 66‬ا‪J‬ﺆرخ ﻓﻲ ‪ 18‬ﺻﻔﺮ‬
‫رﺟﺐ ﻋـﺎم ‪ 1406‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻣـﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 1986‬اﻟـﺬي ﻳﺤﺪد‬ ‫ﻋﺎم ‪ 1386‬ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 8‬ﻳﻮﻧـﻴﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 1966‬وا‪J‬ﺘـﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮن‬
‫ﺷــﺮوط ﻗـ ـﺒــﻮل اﻟ ـﻄ ـﻠـ ـﺒــﺔ وا‪ J‬ـﺘــﺪرﺑــ‪ X‬اﻷﺟ ــﺎﻧﺐ ودراﺳ ـﺘــﻬﻢ‬ ‫اﻹﺟﺮاءات اﳉﺰاﺋﻴﺔ‪ r‬ا‪J‬ﻌﺪل وا‪J‬ﺘﻤﻢ‪r‬‬
‫واﻟﺘﻜﻔﻞ ﺑﻬﻢ‪r‬‬
‫‪ -‬و”ـﻘـﺘـﻀﻰ اﻷﻣـﺮ رﻗﻢ ‪ 28 - 71‬ا‪J‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﺻـﻔـﺮ‬
‫‪ -‬و” ـ ـﻘـ ـﺘـ ــﻀﻰ ا‪J‬ـ ــﺮﺳـ ــﻮم اﻟـ ـﺘ ـ ـﻨ ـ ـﻔـ ـﻴـ ــﺬي رﻗﻢ ‪412 - 98‬‬ ‫ﻋـﺎم ‪ 1391‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 22‬أﺑـﺮﻳﻞ ﺳـﻨﺔ ‪ 1971‬وا‪J‬ـﺘـﻀـﻤﻦ ﻗـﺎﻧـﻮن‬
‫ا‪J‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 18‬ﺷـﻌـﺒـﺎن ﻋـﺎم ‪ 1419‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 7‬دﻳـﺴـﻤـﺒـﺮ ﺳـﻨﺔ‬ ‫اﻟﻘﻀﺎء اﻟﻌﺴﻜﺮي‪ r‬ا‪J‬ﻌﺪل وا‪J‬ﺘﻤﻢ‪r‬‬
 ‫‪ 22‬ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ﻫـ‬
‫‪5‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪27‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 28‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬م‬

‫‪ -‬ا‪J‬ـ ـﺸ ــﺎرﻛ ــﺔ ﻓﻲ إﻋ ــﺪاد اﻟــﺪراﺳ ــﺎت واﻷﺑـ ـﺤ ــﺎث ﺣــﻮل‬ ‫‪ 1998‬اﻟﺬي ﻳﺤﺪد ﻛﻴﻔﻴﺎت ﺗﺨﺼﻴﺺ اﻟﻌﺎﺋﺪات اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ‬
‫ﻧﺸﺎط اﻟﺸﺮﻃﺔ اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﳋـﺪﻣﺎت واﻷﺷـﻐـﺎل اﻟـﺘﻲ ﺗﻘـﻮم ﺑـﻬـﺎ ا‪J‬ﺆﺳـﺴـﺎت اﻟـﻌﻤـﻮﻣـﻴﺔ‬
‫زﻳﺎدة ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻤﺘﻬﺎ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‪r‬‬
‫ا‪J‬ـﺎـﺎددّة ‪ : 5‬ﺗـﻘــﻴﻢ ا‪J‬ـﺪرﺳــﺔ‪ r‬ﻟـﺘ ـﻨـﻔ ـﻴـﺬ ﻣـﻬــﺎﻣـﻬــﺎ‪ r‬ﻋﻼﻗـﺎت‬
‫ﻣـﻬـﻨـﻴـﺔ ﻣﻊ ا‪J‬ـﺼـﺎﻟﺢ ا‪J‬ـﻌـﻨـﻴـﺔ ﻟـﻮزارة اﻟـﻌـﺪل وﻣﻊ اﻟـﻬـﻴـﺌﺎت‬ ‫ﻳﺮﺳﻢ ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ اﻷﺧﺮى ا‪J‬ﺘﺨﺼﺼﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ـﺎدّة ‪ : 6‬ﲢـ ــﺪد ﺑ ـ ــﺮاﻣﺞ اﻟ ـ ـﺘـ ـ ـﻌ ـ ـﻠ ـ ــﻴﻢ وﻗـ ــﻮاﻋ ـ ــﺪ ﺗ ـ ـﻘـ ــﻮ•‬
‫ا‪J‬ـ ــﺎد‬ ‫أﺣﻜﺎم ﻋﺎﻣﺔ‬
‫اﻟـﺪراﺳــﺎت وﺗـﺘـﻮﻳ ـﺠـﻬــﺎ ﺑـﻘــﺮار ﻣﻦ وزﻳـﺮ اﻟــﺪﻓـﺎع اﻟــﻮﻃـﻨﻲ‬
‫ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﺘﻨﻈﻴﻢ ا‪J‬ﻌﻤﻮل ﺑﻪ‪.‬‬ ‫ا‪J‬ــﺎدّةة اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﲢﺪث ﻣﺆﺳﺴـﺔ ﻟﻠﺘﻜـﻮﻳﻦ ا‪J‬ﺘﺨﺼﺺ‪r‬‬
‫ا‪J‬ــﺎد‬
‫ﺗ ـﺴ ــﻤﻰ ﻣ ــﺪرﺳــﺔ اﻟـ ـﺸــﺮﻃ ــﺔ اﻟـ ـﻘ ـﻀ ــﺎﺋ ـﻴ ــﺔ ﻟـ ـﻠــﺪرك اﻟ ــﻮﻃــﻨﻲ‬
‫ا‪J‬ﺎددّة ‪ : 7‬ﻳﺘﻜـﻮن ﻣﺴـﺘﺨـﺪﻣﻮ اﻟـﺘﺄﻃـﻴﺮ واﻟﺘـﻜﻮﻳﻦ ﻓﻲ‬
‫ا‪J‬ﺎ‬
‫وﺗﺪﻋﻰ ﻓﻲ ﺻﻠﺐ اﻟﻨﺺ "ا‪J‬ﺪرﺳﺔ"‪.‬‬
‫ا‪J‬ﺪرﺳﺔ ﻣﻦ ﻣﺪرﺳ‪ X‬ﻋـﺴﻜﺮﻳ‪ X‬وﻣﺪﻧـﻴ‪ X‬ﺗﺎﺑﻌ‪ X‬ﻟﻮزارة‬
‫اﻟﺪﻓـﺎع اﻟﻮﻃـﻨﻲ‪ r‬وﻣﻦ ﻣﺪرﺳـ‪ X‬ﻣﻨـﺘﺪﺑـ‪ X‬و‪/‬أو ﻣﺸـﺎرﻛ‪X‬‬ ‫ـﺎدّةة ‪ : 2‬ا‪ J‬ــﺪرﺳـ ــﺔ ﻣ ــﺆﺳـ ـﺴـ ــﺔ ﻋـ ـﻤ ــﻮﻣ ـ ـﻴ ــﺔ ذات ﻃ ــﺎﺑﻊ‬
‫ا‪J‬ــﺎد‬
‫ﺗﺎﺑﻌ‪ X‬ﻟﺪواﺋﺮ وزارﻳﺔ أﺧﺮى وﻫﻴﺌﺎت وﻃﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫إداري ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﺎﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ا‪J‬ﻌﻨﻮﻳﺔ واﻻﺳﺘﻘﻼل ا‪J‬ﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺣـﻘــﻮق وواﺟـﺒــﺎت ا‪J‬ـﺪرﺳــ‪ X‬ا‪J‬ـﻨ ـﺘـﺪﺑــ‪ X‬وا‪J‬ـﺸــﺎرﻛـ‪X‬‬ ‫ﺗﻮﺿﻊ ا‪J‬ﺪرﺳﺔ ﲢﺖ وﺻﺎﻳﺔ وزﻳﺮ اﻟﺪﻓﺎع اﻟﻮﻃﻨﻲ‪.‬‬
‫ﻫﻲ ﺗﻠﻚ ا‪J‬ﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ا‪J‬ﻌﻤﻮل ﺑﻪ‪.‬‬
‫’ ــﺎرس ﻗــﺎﺋ ــﺪ اﻟ ــﺪرك اﻟ ــﻮﻃ ــﻨﻲ ﺳـ ـﻠـ ـﻄ ــﺎت اﻟ ــﻮﺻ ــﺎﻳــﺔ‬
‫ا‪J‬ﺎدّة ‪ : 8‬ﺗﻀﻢ ا‪J‬ﺪرﺳﺔ ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫ا‪J‬ﺎد‬ ‫ﺑﺘﻔﻮﻳﺾ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﻴﺎدة )‪r(1‬‬ ‫وﺑـ ـﻬ ــﺬه اﻟـ ـﺼـ ـﻔ ــﺔ‪ r‬ﺗـ ـﺨ ــﻀﻊ ا‪ J‬ــﺪرﺳ ــﺔ ﳉـ ـﻤـ ـﻴـﻊ اﻷﺣـ ـﻜــﺎم‬
‫‪ -‬ﻣﺠﻠﺲ )‪ (1‬ﺗﻮﺟﻴﻪ‪r‬‬ ‫اﻟ ـﺘ ـﺸ ــﺮﻳ ـﻌ ـﻴ ــﺔ واﻟ ـﺘ ـﻨـ ـﻈ ـﻴ ـﻤ ـﻴ ــﺔ ا‪ J‬ـﻄ ـﺒـ ـﻘــﺔ ﻋ ـﻠـﻰ ا‪J‬ــﺆﺳ ـﺴــﺎت‬
‫‪ -‬ﻣﺠﻠﺲ )‪ (1‬ﻋﻠﻤﻲ وﺑﻴﺪاﻏﻮﺟﻲ‪.‬‬ ‫اﻟﻌﺴﻜﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ا‪J‬ـﺎـﺎددّة ‪ : 9‬ﻳـﺤـﺪد اﻟـﺘـﻨ ـﻈـﻴﻢ اﻟـﺪاﺧـﻠﻲ ﻟـﻠـﻤـﺪرﺳـﺔ ﺑـﻘـﺮار‬ ‫ا‪J‬ﺎدّةة ‪ : 3‬ﻳـﻜﻮن ﻣﻘـﺮ ا‪J‬ﺪرﺳﺔ ”ـﺪﻳﻨﺔ اﳉـﺰاﺋﺮ‪ .‬و’ﻜﻦ‬
‫ا‪J‬ﺎد‬
‫ﻣﻦ وزﻳﺮ اﻟﺪﻓﺎع اﻟﻮﻃﻨﻲ‪.‬‬ ‫ﻧ ـﻘـﻠـﻪ إﻟﻰ أي ﻣـﻜــﺎن آﺧــﺮ ﻣﻦ اﻟ ـﺘـﺮاب اﻟــﻮﻃــﻨﻲ ﺑ ـﻘـﺮار ﻣﻦ‬
‫وزﻳﺮ اﻟﺪﻓﺎع اﻟﻮﻃﻨﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺴﻢ اﻷول‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫ﻗﻴﺎدة ا‪J‬ﺪرﺳﺔ‬
‫ا‪J‬ﻬﺎم واﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‬
‫ا‪J‬ــﺎدّةة ‪ : 10‬ﺗﻮﺿﻊ ﻗﻴـﺎدة ا‪J‬ﺪرﺳﺔ ﲢﺖ ﺳـﻠﻄﺔ ﺿﺎﺑﻂ‬
‫ا‪J‬ــﺎد‬
‫ﺳـﺎم ﻣﻦ ﻗﻴﺎدة اﻟـﺪرك اﻟﻮﻃﻨﻲ ﻳﺤـﻤﻞ ﺻﻔﺔ ﻗـﺎﺋﺪ ا‪J‬ﺪرﺳﺔ‪.‬‬ ‫ا‪J‬ــﺎدّةة ‪ : 4‬ﺗﻀﻄﻠﻊ ا‪J‬ﺪرﺳﺔ ﺑﺎ‪J‬ﻬﺎم اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫ا‪J‬ــﺎد‬

‫وﻳـ ـﻌ ــﺎوﻧﻪ ﻗ ــﺎﺋ ــﺪ ﻣـ ـﺴ ــﺎﻋــﺪ ﻳـ ـﻌ ــ‪ X‬ﻣﻦ ﺑ ــ‪ X‬ﺿـ ـﺒ ــﺎط اﻟـ ـﻘـ ـﻴــﺎدة‬ ‫‪ -‬ﺿـ ـﻤــﺎن ﺗ ـﻜــﻮﻳـﻦ ﻣ ـﺘ ـﺨــﺼﺺ ﻟـ ـﻀ ـﺒــﺎط ﺻﻒ اﻟــﺪرك‬
‫ا‪J‬ﺬﻛﻮرة‪.‬‬ ‫اﻟ ــﻮﻃـ ــﻨﻲ أو اﻟـ ـﺘـ ــﺎﺑـ ـﻌـ ــ‪ X‬ﻟـ ـﻬـ ـﻴـ ــﺎﻛﻞ أﺧ ــﺮى ﻟـ ــﻮزارة اﻟ ــﺪﻓ ــﺎع‬
‫اﻟـﻮﻃـﻨﻲ‪ r‬وا‪J‬ـﺮﺷـﺤـ‪ X‬ﻟـﻠـﺤـﺼـﻮل ﻋـﻠﻰ ﺻـﻔـﺔ ﺿـﺎﺑﻂ ﺷـﺮﻃـﺔ‬
‫ﻳـ ـﻌـ ـﻴّﻦ ﻗ ــﺎﺋ ــﺪ ا‪ J‬ــﺪرﺳ ــﺔ ” ــﺮﺳ ــﻮم رﺋ ــﺎﺳﻲ ﺑـ ـﻨ ــﺎء ﻋ ــﻠﻰ‬
‫ﻗﻀﺎﺋﻴﺔ‪r‬‬
‫اﻗـ ـﺘ ــﺮاح وزﻳ ــﺮ اﻟ ــﺪﻓ ــﺎع اﻟ ــﻮﻃ ــﻨﻲ‪ .‬وﺗـ ـﻨ ــﻬﻰ ﻣـ ـﻬ ــﺎﻣﻪ ﺣ ــﺴﺐ‬
‫اﻷﺷﻜﺎل ﻧﻔﺴﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺿـ ـﻤــﺎن ﺗ ـﻜــﻮﻳﻦ ﻣـ ـﺘــﻮاﺻﻞ وﻣ ـﺘ ـﺨ ــﺼﺺ ﻓﻲ ﻣ ـﺠــﺎل‬
‫اﻟﺸﺮﻃﺔ اﻟﻘـﻀﺎﺋﻴﺔ ﻟﻀﺒﺎط وﺿﺒﺎط ﺻﻒ اﻟﺪرك اﻟﻮﻃﻨﻲ‬
‫ا‪J‬ــﺎدّةة ‪ : 11‬ﻗﺎﺋﺪ ا‪J‬ـﺪرﺳﺔ ﻣﺴﺆول ﻋﻦ ﺳﻴﺮ ا‪J‬ﺪرﺳﺔ‪.‬‬
‫ا‪J‬ــﺎد‬
‫وﻋ ـﻨــﺪ اﻻﻗ ـﺘ ـﻀـﺎء‪ J r‬ـﺴ ـﺘ ـﺨـﺪﻣــ‪ X‬آﺧــﺮﻳﻦ ﻣ ـﻌ ـﻨـﻴــ‪ X‬ﺗــﺎﺑ ـﻌـ‪X‬‬
‫وﻳ ـﺘ ـﻤــﺘﻊ ﺑــﺎﻟـ ـﺴ ـﻠ ـﻄــﺔ اﻟ ـﺴ ـﻠ ـﻤ ـﻴــﺔ واﻟ ـﺘ ــﺄدﻳ ـﺒ ـﻴــﺔ ﻋــﻠﻰ ﺟ ـﻤــﻴﻊ‬
‫ﻟﻮزارة اﻟﺪﻓﺎع اﻟﻮﻃﻨﻲ‪r‬‬
‫ا‪J‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪.X‬‬
‫‪ -‬ﺿ ـﻤــﺎن ﺗ ـﻜ ــﻮﻳﻦ اﻟ ـﺘ ــﺄﻫــﻴﻞ ا‪J‬ــﻮﺟّـﻪ ﻟ ـﻠ ـﻤ ـﺴـ ـﺘ ـﺨــﺪﻣــ‪X‬‬
‫وﺑﻬﺬه اﻟﺼﻔﺔ‪ r‬ﻳﻜﻠﻒ ”ﺎﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫اﻟـﻀـﺒـﺎط وﺿـﺒـﺎط اﻟﺼﻒ ا‪J‬ـﺪﻋـﻮﻳﻦ ﻟـﺘـﻮﻟﻲ ﻗـﻴـﺎدة وﺣﺪات‬
‫‪ -‬ﺗﻤﺜﻴﻞ ا‪J‬ﺪرﺳﺔ ﻓﻲ ﺟﻤﻴﻊ أﻋﻤﺎل اﳊﻴﺎة ا‪J‬ﺪﻧﻴﺔ‪r‬‬ ‫وﻫﻴﺎﻛﻞ ﻣﻜﻠﻔﺔ ”ﻬﻤﺔ ﻟﻠﺸﺮﻃﺔ اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ‪r‬‬
‫‪ -‬إﺑـﺮام أﻳﺔ ﺻـﻔـﻘﺔ واﺗـﻔﺎﻗـﻴﺔ وﻋـﻘـﺪ واﺗﻔـﺎق ﻓﻲ إﻃﺎر‬ ‫‪ -‬ا‪J‬ـ ـﺴــﺎﻫـ ـﻤ ــﺔ ﻓﻲ إﻃ ــﺎر ﺳـ ـﻴ ــﺎﺳ ــﺔ اﻟـ ـﺘـ ـﻜــﻮﻳـﻦ ﻟــﻮزارة‬
‫اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ا‪J‬ﻌﻤﻮل ﺑﻪ‪r‬‬ ‫اﻟــﺪﻓــﺎع اﻟــﻮﻃـﻨـﻲ‪ r‬ﻋـﻨــﺪﻣــﺎ ﺗ ـﺴـﻤـﺢ ﻗـﺪرات اﻻﺳ ـﺘ ـﻘ ـﺒـﺎل‪ r‬ﻓﻲ‬
‫‪ -‬اﻟـ ـﺴـ ـﻬ ــﺮ‪ r‬ﻓﻲ ﺣ ــﺪود ﺟ ــﺪول اﻟـ ـﻌ ــﺪﻳ ــﺪ‪ r‬ﻋـ ـﻠـﻰ ﺗ ــﻮﻓـ ـﻴــﺮ‬ ‫ﺗ ـ ـ ـﻜ ـ ــﻮﻳﻦ إﻃـ ـ ــﺎرات ﺗ ـ ــﺎﺑ ـ ـ ـﻌ ـ ــ‪ X‬ﻟ ـ ــﺪواﺋـ ـ ــﺮ وزارﻳ ـ ــﺔ أﺧ ـ ــﺮى أو‬
‫ﺣﺎﺟﺎت ا‪J‬ﺪرﺳﺔ‪r‬‬ ‫ﻣﺘﺮﺑﺼ‪ X‬أﺟﺎﻧﺐ ﻓﻲ إﻃﺎر اﻟﺘﻌﺎون‪r‬‬
‫‪ 22‬ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ﻫـ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪27‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪6‬‬
‫‪ 28‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬م‬

‫‪ -‬رﺋﻴﺲ اﺠﻠﺲ اﻟﻌﻠﻤﻲ واﻟﺒﻴﺪاﻏﻮﺟﻲ ﻟﻠﻤﺪرﺳﺔ‪r‬‬ ‫‪ -‬إﻋــﺪاد ﺗ ـﻘـﺪﻳــﺮات ا‪ J‬ـﻴــﺰاﻧ ـﻴــﺔ واﻟ ـﻘ ـﻴــﺎم ﺑ ـﺘ ـﺤ ـﻴ ـﻴ ـﻨ ـﻬـﺎ‬
‫‪› -‬ﺜﻞ واﺣﺪ )‪ (1‬ﻋﻦ أﺳﺎﺗﺬة ا‪J‬ﺪرﺳﺔ‪.‬‬ ‫اﶈﺘﻤﻞ‪r‬‬
‫‪ -‬اﻻﻟـ ـﺘ ــﺰام ﺑــﺎﻟـ ـﻨـ ـﻔـ ـﻘــﺎت واﻹذن ﺑـ ـﺼ ــﺮﻓـ ـﻬــﺎ ﻓـﻲ ﺣــﺪود‬
‫ﻳ ـﺤ ـﻀــﺮ ﻗــﺎﺋــﺪ ا‪J‬ـﺪرﺳــﺔ اﺟ ـﺘ ـﻤــﺎﻋــﺎت اﺠ ـﻠـﺲ ﺑ ـﺼـﻮت‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎدات اﺨﺼﺼﺔ‪r‬‬
‫اﺳﺘﺸﺎري‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋﺪاد ﻣﺸﺮوع اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻠﻤﺪرﺳﺔ‪r‬‬
‫ﻳﺘﻮﻟﻰ أﻣﺎﻧﺔ ﻣﺠﻠﺲ اﻟﺘﻮﺟﻴﻪ اﻟﻘﺎﺋﺪ ا‪J‬ﺴﺎﻋﺪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﲢﻀﻴﺮ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت ﻣﺠﻠﺲ اﻟﺘﻮﺟﻴﻪ‪.‬‬
‫’ﻜﻦ ﻣـﺠﻠﺲ اﻟـﺘﻮﺟـﻴﻪ أن ﻳﺴﺘـﺸﻴـﺮ أي ﺷﺨﺺ ﻳﺮاه‬
‫اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫ﻛﻒءا ﻓﻲ ا‪J‬ﺴﺎﺋﻞ ا‪J‬ﺪرﺟﺔ ﻓﻲ ﺟﺪول اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫ﻣﺠﻠﺲ اﻟﺘﻮﺟﻴﻪ‬
‫ا‪J‬ـــ ــﺎـﺎددّةة ‪ : 14‬ﻳ ـ ـﺤـ ــﺪد وزﻳـ ــﺮاﻟـ ــﺪﻓ ـ ــﺎع اﻟـ ــﻮﻃـ ــﻨﻲ ﺑ ـ ـﻘـ ــﺮار‬
‫ـﺎدّةة ‪ : 12‬ﻳ ـﺤــﺪد ﻣـ ـﺠــﻠﺲ اﻟـ ـﺘــﻮﺟــﻴﻪ ﺑ ــﺮاﻣﺞ ﻧ ـﺸــﺎط‬
‫ا‪J‬ــــﺎد‬
‫اﻟﻘـﺎﺋـﻤـﺔ اﻻﺳـﻤـﻴـﺔ ﻷﻋـﻀـﺎء ﻣـﺠـﻠﺲ اﻟـﺘﻮﺟـﻴﻪ ‪J‬ـﺪة ﺛﻼث )‪(3‬‬ ‫ا‪J‬ــﺪرﺳــﺔ وﻳ ـﺒـﺖ ﻓﻲ ﻇــﺮوف ﺳ ـﻴــﺮﻫ ــﺎ اﻟ ـﻌــﺎم وﻳ ـﻘ ـﻴّﻢ دورﻳــﺎ‬
‫ﺳـﻨﻮات ﻗـﺎﺑﻠـﺔ ﻟـﻠﺘـﺠـﺪﻳﺪ‪ r‬ﺑـﻨﺎء ﻋـﻠﻰ اﻗـﺘﺮاح اﻟـﺴـﻠﻄـﺔ اﻟﺘﻲ‬ ‫ﻧﺘﺎﺋﺠﻬﺎ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻨﺘﻤﻮن إﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺑﻬﺬه اﻟﺼﻔﺔ‪ r‬ﻳﺘﺪاول ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫وﻓـﻲ ﺣــﺎﻟ ــﺔ اﻧـ ـﻘـ ـﻄــﺎع ﻋـ ـﻀ ــﻮﻳ ــﺔ أﺣــﺪ أﻋـ ـﻀ ــﺎء ﻣ ـﺠ ــﻠﺲ‬
‫‪ -‬ﻣﺸﺎرﻳﻊ ﺗﻨﻈﻴﻢ ا‪J‬ﺪرﺳﺔ وﺳﻴﺮﻫﺎ‪r‬‬
‫اﻟـﺘﻮﺟﻴﻪ ﻳﺘﻢ ﺗﻌـﻮﻳﻀﻪ ﺣﺴﺐ اﻷﺷﻜـﺎل ﻧﻔﺴﻬﺎ‪ .‬وﻳـﺴﺘﺨﻠﻔﻪ‬
‫‪ -‬اﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ وا‪J‬ﺘﻌﺪدة اﻟﺴﻨﻮات ﻟﻸﻧﺸﻄﺔ‪r‬‬
‫اﻟﻌﻀﻮ ا‪J‬ﻌﻴّﻦ اﳉﺪﻳﺪ ﺣﺘﻰ اﻧﻘﻀﺎءاﻟﻌﻀﻮﻳﺔ اﳉﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬آﻓﺎق اﻟﺘﻄﻮﻳﺮ‪r‬‬
‫ـﺎدّةة ‪ : 15‬ﻳـﺠـﺘـﻤﻊ ﻣـﺠـﻠﺲ اﻟـﺘـﻮﺟـﻴﻪ ﻣـﺮﺗ‪ (2) X‬ﻓﻲ‬
‫ا‪J‬ـــﺎد‬
‫‪ -‬اﺗﻔﺎﻗﻴﺎت واﺗﻔﺎﻗﺎت اﻟﺘﻌﺎون‪r‬‬
‫اﻟﺴﻨﺔ ﻓﻲ دورة ﻋﺎدﻳﺔ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺪﻋﺎء ﻣﻦ رﺋﻴﺴﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺸﺮوع ا‪J‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪r‬‬
‫و’ـﻜـﻨﻪ أن ﻳ ـﺠـﺘـﻤﻊ ﻓﻲ دورة ﻏ ـﻴـﺮ ﻋـﺎدﻳـﺔ‪ r‬ﻛ ـﻠـﻤـﺎ ﻛـﺎن‬
‫‪ -‬اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪r‬‬
‫ذﻟﻚ ﺿـﺮورﻳـﺎ‪ r‬ﺑـﻨـﺎء ﻋـﻠﻰ اﺳـﺘــﺪﻋـﺎء ﻣﻦ رﺋـﻴـﺴﻪ أو ﺑـﻄـﻠﺐ‬
‫ﻣﻦ ﺛﻠﺜﻲ )‪ ( 3/2‬أﻋﻀﺎﺋﻪ أو ﻣﻦ ﻗﺎﺋﺪ ا‪J‬ﺪرﺳﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺒﻮل اﻟﻬﺒﺎت واﻟﻮﺻﺎﻳﺎ‪r‬‬
‫‪ -‬اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪.‬‬
‫ﻳ ـ ــﺮﺳﻞ اﻟ ـ ــﺮﺋ ـ ـﻴـﺲ إﻟﻰ أﻋـ ـ ـﻀـ ــﺎء ﻣـ ـ ـﺠ ـ ـﻠـﺲ اﻟ ـ ـﺘ ـ ــﻮﺟـ ــﻴﻪ‬
‫اﻻﺳـﺘــﺪﻋــﺎءات اﻟـﻔــﺮدﻳـﺔ وﻳ ـﺒـ‪ X‬ﻓ ـﻴ ـﻬـﺎ ﺟــﺪول اﻷﻋـﻤــﺎل ﻗـﺒﻞ‬ ‫وﻳـﺘﺪاول زﻳـﺎدة ﻋـﻠﻰ ذﻟﻚ‪ r‬ﻓﻲ ﻛﻞ ﻣـﺴـﺄﻟـﺔ ﻳـﺮﻓـﻌـﻬﺎ ﻟﻪ‬
‫ﺧﻤﺴﺔ ﻋﺸﺮ )‪ (15‬ﻳﻮﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﺟﺘﻤﺎع‪.‬‬ ‫ﻗــﺎﺋ ــﺪ ا‪J‬ــﺪرﺳــﺔ وﻳ ـﻘ ـﺘ ــﺮح أي ﺗــﺪﺑ ـﻴــﺮ ﻣﻦ ﺷ ــﺄﻧﻪ أن ﻳ ـﺤــﺴﻦ‬
‫ﺳﻴﺮ ا‪J‬ﺪرﺳﺔ وﻳﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﲢﻘﻴﻖ أﻫﺪاﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫’ـﻜﻦ ﺗـﻘـﻠــﻴﺺ ﻫـﺬا اﻷﺟﻞ ﻓﻲ اﻟـﺪورات ﻏ ـﻴـﺮ اﻟـﻌـﺎدﻳـﺔ‬
‫دون أن ﻳﻘﻞ ﻋﻦ ﺧﻤﺴﺔ )‪ (5‬أﻳﺎم‪.‬‬ ‫ـﺎدّةة ‪ : 13‬ﻳ ـ ـ ــﺮأس ﻣـ ـ ـ ـﺠـ ـ ـ ـﻠـﺲ ﺗ ـ ـ ــﻮﺟـ ـ ـ ـﻴـﻪ ا‪ J‬ـ ـ ــﺪرﺳ ـ ـ ــﺔ‬
‫ا‪J‬ـــ ـ ــﺎد‬
‫وزﻳﺮاﻟﺪﻓﺎع اﻟﻮﻃﻨﻲ أو›ﺜﻠﻪ‪.‬‬
‫ا‪J‬ــﺎدّةة ‪ : 16‬ﻻ ﺗـﺼﺢ ﻣـﺪاوﻻت ﻣﺠـﻠﺲ اﻟﺘـﻮﺟﻴﻪ إﻻ إذا‬
‫ا‪J‬ــﺎد‬
‫وﻳﺘﻜﻮن ﻣﻦ اﻷﻋﻀﺎء اﻵﺗﻲ ذﻛﺮﻫﻢ ‪:‬‬
‫ﺣﻀﺮﻫﺎ ﻧﺼﻒ ﻋﺪد أﻋﻀﺎﺋﻪ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ‪.‬‬
‫‪› -‬ﺜﻠ‪ X‬اﺛﻨ‪ (2) X‬ﻋﻦ ﻗﻴﺎدة اﻟﺪرك اﻟﻮﻃﻨﻲ‪r‬‬
‫وإذا ﻟﻢ ﻳـ ـﻜـ ـﺘ ـﻤـﻞ اﻟ ـﻨـ ـﺼ ــﺎب‪ r‬ﻳ ــﺼﺢ اﺟـ ـﺘـ ـﻤ ــﺎع ﻣ ـﺠ ــﻠﺲ‬
‫‪› -‬ﺜﻞ واﺣﺪ)‪ (1‬ﻋﻦ اﻟﻮزارة ا‪J‬ﻜﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪r‬‬
‫اﻟ ـﺘــﻮﺟـﻴـﻪ ﺑ ـﻌـﺪ اﺳ ـﺘــﺪﻋــﺎء ﺟــﺪﻳــﺪ وﺗــﺼﺢ ﻣــﺪاوﻻﺗﻪ ﺣ ـﻴ ـﻨ ـﺌـﺬ‬
‫ﻣﻬﻤﺎ ﻳﻜﻦ ﻋﺪد اﻷﻋﻀﺎء اﳊﺎﺿﺮﻳﻦ‪.‬‬ ‫‪› -‬ﺜﻞ واﺣﺪ)‪ (1‬ﻋﻦ وزارة اﻟﻌﺪل‪r‬‬

‫ﺗﺘﺨﺬ ﻗﺮارات ﻣﺠﻠﺲ اﻟﺘﻮﺟﻴﻪ ﺑﺎﻷﻏﻠﺒﻴﺔ اﻟﺒﺴﻴﻄﺔ‬ ‫‪› -‬ﺜﻞ واﺣﺪ)‪ (1‬ﻋﻦ اﻟﻮزارة ا‪J‬ﻜﻠﻔﺔ ﺑﺎ‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪r‬‬
‫ﻷﺻﻮات اﻷﻋـﻀـﺎء اﳊﺎﺿـﺮﻳﻦ‪ .‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟـﺔ ﺗﺴـﺎوي اﻷﺻﻮات‬ ‫‪ › -‬ــﺜﻞ واﺣ ــﺪ)‪ (1‬ﻋﻦ اﻟ ــﻮزارة ا‪ J‬ـ ـﻜـ ـﻠ ـ ـﻔ ــﺔ ﺑ ــﺎﻟ ـ ـﺘـ ـﻌ ـ ـﻠ ــﻴﻢ‬
‫ﻳﻜﻮن ﺻﻮت اﻟﺮﺋﻴﺲ ﻣﺮﺟﺤﺎ‪.‬‬ ‫اﻟﻌﺎﻟﻲ‪r‬‬

‫ا‪J‬ـــ ــﺎـﺎددّةة ‪ : 17‬ﺗـ ــﺪوّن ﻣ ــﺪاوﻻت ﻣ ـ ـﺠـ ــﻠﺲ اﻟ ـ ـﺘ ــﻮﺟـ ــﻴﻪ ﻓﻲ‬ ‫‪› -‬ﺜﻞ واﺣﺪ )‪ (1‬ﻋﻦ ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻘﻀﺎء اﻟﻌﺴﻜﺮي‪r‬‬
‫ﻣـﺤــﺎﺿـﺮ ﻳـﻮﻗـﻌ ـﻬـﺎ رﺋـﻴﺲ اﺠــﻠﺲ وﻗـﺎﺋـﺪ ا‪J‬ــﺪرﺳـﺔ وﺗـﺴـﺠﻞ‬ ‫‪ › -‬ـﺜـﻞ واﺣـﺪ )‪ (1‬ﻋﻦ ا‪ J‬ـﺼ ـﻠ ـﺤــﺔ ا‪J‬ــﺮﻛــﺰﻳــﺔ ﻟ ـﻠ ـﺸــﺮﻃــﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺳﺠﻞ ﺧﺎص ﻣﺮﻗﻢ وﻣﺆﺷﺮ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬ ‫اﻟـﻘ ـﻀـﺎﺋـﻴــﺔ ﻟـﻠ ـﻤـﺼــﺎﻟﺢ اﻟـﻌ ـﺴـﻜــﺮﻳـﺔ ﻟﻸﻣﻦ اﻟ ـﺘـﺎﺑ ـﻌـﺔ ﻟـﻮزارة‬

‫ﺗـ ــﺮﺳﻞ ﻣ ـ ـﺤ ــﺎﺿـ ــﺮ اﻻﺟـ ـﺘ ـ ـﻤ ــﺎﻋـ ــﺎت إﻟﻰ وزﻳـ ــﺮ اﻟ ــﺪﻓ ــﺎع‬ ‫اﻟﺪﻓﺎع اﻟﻮﻃﻨﻲ‪r‬‬

‫اﻟﻮﻃﻨـﻲ ﺧﻼل اﳋﻤﺴـﺔ ﻋﺸﺮ )‪ (15‬ﻳـﻮﻣﺎ ا‪J‬ـﻮاﻟﻴـﺔ ﻟﻼﺟﺘـﻤﺎع‬ ‫‪ -‬ا‪J‬ﺪﻳـﺮ اﻟﻌﺎم ﻟـﻠﻤﻌـﻬﺪ اﻟﻮﻃﻨـﻲ ﻟﻸدﻟﺔ اﳉﻨـﺎﺋﻴﺔ وﻋﻠﻢ‬
‫ﻟﻴﻮاﻓﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬ ‫اﻹﺟﺮام ﻟﻠﺪرك اﻟﻮﻃﻨﻲ‪r‬‬
 ‫‪ 22‬ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ﻫـ‬
‫‪7‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪27‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 28‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬م‬

‫ـﺎدّةة ‪ : 22‬ﺗ ـﻤـﺴﻚ ﻣـﺤــﺎﺳـﺒــﺔ ا‪J‬ـﺪرﺳـﺔ ﺣــﺴﺐ ﻗـﻮاﻋـﺪ‬

‫ا‪J‬ـﺎد‬ ‫ا‪J‬ـــﺎـﺎددّةة ‪ : 18‬ﺗـﻜـﻮن ﻣــﺪاوﻻت ﻣـﺠـﻠـﺲ اﻟـﺘـﻮﺟــﻴﻪ ﻧـﺎﻓـﺬة‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺑـ ـﻌ ــﺪ ﺛﻼﺛ ــ‪ (30) X‬ﻳـ ــﻮﻣ ـ ــﺎ ﻣﻦ إرﺳـ ــﺎل اﶈ ـ ــﺎﺿـ ــﺮ إﻟﻰ وزﻳـ ــﺮ‬
‫اﻟـﺪﻓــﺎع اﻟــﻮﻃــﻨﻲ‪ r‬إﻻ ﻓﻲ ﺣــﺎﻟــﺔ اﻋ ـﺘــﺮاض ﺻـﺮﻳـﺢ ﻳـﺒــﻠﻎ ﻓﻲ‬
‫ـﺎدّةة ‪ : 23‬ﺗ ـﺨـﻀﻊ ا‪J‬ــﺪرﺳـﺔ ﺨ ـﺘـﻠﻒ أﻧــﻮاع ا‪J‬ـﺮاﻗ ـﺒـﺔ‬
‫ا‪J‬ـﺎد‬ ‫ﻫﺬا اﻷﺟﻞ‪.‬‬
‫ا‪J‬ﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ واﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ا‪J‬ﻌﻤﻮل ﺑﻬﻤﺎ‪.‬‬
‫وﻻ ﺗـ ـ ـﻜـ ــﻮن ﻣ ـ ــﺪاوﻻت ﻣـ ـ ـﺠ ـ ـﻠـﺲ اﻟ ـ ـﺘ ـ ــﻮﺟ ـ ــﻴﻪ اﳋ ـ ــﺎﺻـ ــﺔ‬
‫ا‪ J‬ـ ــﺎـﺎددّةة ‪ : 24‬ﻳـ ـ ـﻨ ـ ـ ـﺸ ـ ــﺮ ﻫــ ـ ــﺬا ا‪ J‬ـ ــﺮﺳـ ـ ــﻮم ﻓـﻲ اﳉـ ـ ــﺮﻳ ـ ــﺪة‬ ‫ﺑ ــﺎ‪ J‬ـﻴ ــﺰاﻧ ـﻴ ــﺔ واﳊ ـﺴ ــﺎﺑــﺎت واﻻﻗ ـﺘـ ـﻨــﺎءات وﻗـ ـﺒــﻮل اﻟـ ـﻬ ـﺒــﺎت‬
‫اﻟﺮّﺳﻤﻴّﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔ اﻟﺪّ’ﻘﺮاﻃﻴّﺔ اﻟﺸّﻌﺒﻴّﺔ‪.‬‬ ‫واﻟــﻮﺻــﺎﻳـﺎ ﻧــﺎﻓــﺬة إﻻ ﺑ ـﻌـﺪ أن ﻳــﻮاﻓﻖ ﻋ ـﻠ ـﻴـﻬــﺎ وزﻳــﺮ اﻟــﺪﻓـﺎع‬
‫اﻟﻮﻃﻨﻲ ﺻﺮاﺣﺔ‪.‬‬
‫ﺣـ ـ ـﺮّر ﺑ ـ ــﺎﳉ ـ ــﺰاﺋ ـ ــﺮ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـ ـ ـﻤـ ـ ــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋ ـ ــﺎم ‪1429‬‬
‫اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪.2008‬‬
‫اﺠﻠﺲ اﻟﻌﻠﻤﻲ واﻟﺒﻴﺪاﻏﻮﺟﻲ‬
‫ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ ﺑﻮﺗﻔﻠﻴﻘﺔ‬
‫ــــــــــــــــــــ★ــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـﺎدّةة ‪ : 19‬ﻳ ـﺴــﺎﻋــﺪ اﺠــﻠﺲ اﻟ ـﻌ ـﻠــﻤﻲ واﻟ ـﺒ ـﻴــﺪاﻏــﻮﺟﻲ‬
‫ا‪J‬ـــﺎد‬
‫ﻗـﺎﺋـﺪ ا‪J‬ــﺪرﺳـﺔ ﻓﻲ ﲢـﺪﻳـﺪ اﻟـﻨـﺸـﺎﻃـﺎت اﻟ ـﻌـﻠـﻤـﻴـﺔ واﻟـﺘـﻘـﻨـﻴـﺔ‬
‫ـﺎدى‬
‫خ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـ ـ ـﻤ ـ ـﺎدى‬
‫ـﺆرّخ‬
‫ﻲّ رﻗﻢ ‪ 152 - 08‬ﻣـ ـ ـﺆر‬
‫ـﺎﺳﻲ‬
‫رﺋـ ـ ـﺎﺳ‬
‫ـﻮم رﺋ‬
‫ـﺮﺳـ ـ ـﻮم‬
‫ﻣـ ـ ـﺮﺳ‬
‫وﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ وﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ وﺿﺒﻂ ا‪J‬ﻨﺎﻫﺞ اﻟﺒﻴﺪاﻏﻮﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻮ ﺳ ـ ـ ـﻨ ـ ـ ــﺔﺔ ‪r2008‬‬
‫ـﺎﻳ ـ ـ ــﻮ‬
‫ﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣـ ـ ـ ـﺎﻳ‬
‫ـﺎم ‪ 1429‬اا‪ JJ‬ـ ـ ــﻮاﻓﻖ‬
‫اﻷوﻟﻰ ﻋ ـ ـ ـﺎم‬
‫ـﻴــﺮ‬
‫ـﺔ ﺗ ـﺴ ـﻴ ـﻴـ‬
‫ـﻴــ ـﺔ‬
‫ـﺰاﻧﻧ ﻴ‬
‫ﺎد إﻟـﻰ ﻣ ـﻴ ـﺰا‬
‫ـﻤـ ــﺎد‬
‫ﻋ ـﺘ ـﻤـ‬
‫ﻮﻳﻞ ااﻋ‬
‫ﻤﻦ ﲢ ــﻮﻳﻞ‬
‫ﻳـﺘ ـﻀ ــﻤﻦ‬ ‫وﺑﻬﺬه اﻟﺼﻔﺔ‪ r‬ﻳﻜﻠﻒ ”ﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫وزارة اﻟﻨﻘﻞ‪.‬‬ ‫‪ -‬إﺑﺪاء رأﻳﻪ ﻓﻲ ﻣﺤﺘﻮى ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ‪r‬‬
‫ــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -‬ﺗـ ـﻘ ــﻮ• ﻣـ ـﻨـ ـﺸ ــﻮرات ا‪ J‬ــﺪرﺳ ــﺔ واﻟ ــﺒﺖ ﻓﻲ ﺗـ ـﻨـ ـﻈ ــﻴﻢ‬
‫إنّ رﺋﻴﺲ اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ‪r‬‬ ‫اﻟﺘﻈﺎﻫﺮات اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ أو اﻟﺒﻴﺪاﻏﻮﺟﻴﺔ‪r‬‬
‫‪ -‬ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ وزﻳﺮ ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪r‬‬ ‫‪ -‬إﺑــﺪاء اﻟـﺮأي ﻓﻲ اﻻﺗـﻔــﺎﻗـﻴـﺎت ا‪J‬ـﺮﺗ ـﺒـﻄـﺔ ﺑــﺎﻟـﺘـﻜـﻮﻳﻦ‬
‫ﻣﻊ اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻷﺧﺮى‪r‬‬
‫‪ -‬وﺑ ـﻨ ــﺎء ﻋــﻠﻰ اﻟـ ـﺪّﺳ ـﺘ ــﻮر‪ r‬ﻻ ﺳ ـﻴّـ ـﻤــﺎ ا‪ J‬ــﺎدّﺗــﺎن ‪6 - 77‬‬
‫و‪ ) 125‬اﻟﻔﻘﺮة اﻷوﻟﻰ( ﻣﻨﻪ‪r‬‬ ‫‪ -‬إﺑــﺪاء اﻟــﺮأي ﻓـﻲ اﻗ ـﺘ ـﻨــﺎء اﻟــﻮﺛــﺎﺋـﻖ واﻟ ـﺘ ـﺠ ـﻬ ـﻴــﺰات‬
‫اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ واﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﺒﻴﺪاﻏﻮﺟﻴﺔ‪r‬‬
‫‪ -‬و” ـ ـﻘـ ـ ـﺘـ ــﻀﻰ اﻟ ـ ـﻘـ ــﺎﻧـ ــﻮن رﻗﻢ ‪ 17 - 84‬ا‪J‬ـ ــﺆرّخ ﻓﻲ ‪8‬‬
‫‪ -‬اﻹﻋ ــﺪاد اﻟـ ــﺪوري ﻟـ ـﺘـ ـﻘـ ــﺮﻳ ــﺮ ﻋﻦ اﻟ ـ ـﺘـ ـﻘ ــﻮ• اﻟ ـ ـﻌـ ـﻠ ــﻤﻲ‬
‫ﺷـ ـﻮّال ﻋــﺎم ‪ 1404‬ا‪J‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 7‬ﻳــﻮﻟـ ـﻴــﻮ ﺳـ ـﻨــﺔ ‪ 1984‬وا‪J‬ـ ـﺘـ ـﻌ ـﻠّﻖ‬
‫واﻟﺒﻴﺪاﻏﻮﺟﻲ‪.‬‬
‫ﺑﻘﻮاﻧ‪ X‬ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪ r‬ا‪J‬ﻌﺪّل وا‪J‬ﺘﻤّﻢ‪r‬‬
‫و’ـﻜﻦ أن ﻳـﺴـﺘـﺸـﺎر اﺠـﻠﺲ اﻟـﻌـﻠـﻤﻲ واﻟـﺒـﻴـﺪاﻏـﻮﺟﻲ‪r‬‬
‫‪ -‬و”ﻘـﺘﻀﻰ اﻟـﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 12 - 07‬ا‪J‬ﺆرخ ﻓﻲ ‪ 21‬ذي‬
‫زﻳـﺎدة ﻋــﻠﻰ ذﻟﻚ‪ r‬ﻓﻲ ﺟـﻤـﻴﻊ ا‪J‬ـﺴــﺎﺋﻞ اﻟـﺘﻲ ﺗـﺪﺧﻞ ﻓﻲ إﻃـﺎر‬
‫اﳊ ـ ـ ـﺠـ ـ ــﺔ ﻋـ ـ ــﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ـ ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 30‬دﻳ ـ ـ ـﺴ ـ ـ ـﻤ ـ ـ ـﺒـ ـ ــﺮ ﺳ ـ ـ ـﻨـ ـ ــﺔ ‪2007‬‬
‫ﻣﻬﺎم ا‪J‬ﺪرﺳﺔ‪.‬‬
‫وا‪J‬ﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮن ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪r2008‬‬

‫‪ -‬و”ﻘﺘـﻀﻰ ا‪J‬ﺮﺳﻮم اﻟﺮﺋﺎﺳﻲ ا‪J‬ﺆرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﻣﺤﺮم‬ ‫ا‪J‬ـ ــﺎـﺎددّةة ‪ : 20‬ﻳـ ـﺤـ ــﺪد وزﻳـ ــﺮ اﻟـ ــﺪﻓـ ــﺎع اﻟـ ــﻮﻃـ ـﻨـﻲ ﺑ ـ ـﻘ ــﺮار‬
‫ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 3‬ﻓﺒﺮاﻳﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬وا‪J‬ﺘﻀﻤﻦ ﺗﻮزﻳﻊ‬ ‫ﺗﺸﻜﻴﻠﺔ اﺠﻠﺲ اﻟﻌﻠﻤﻲ واﻟﺒﻴﺪاﻏﻮﺟﻲ ﻟﻠﻤﺪرﺳﺔ وﺳﻴﺮه‪.‬‬
‫اﻻﻋـﺘـﻤـﺎدات اﺨـﺼـﺼـﺔ ‪J‬ـﻴـﺰاﻧـﻴـﺔ اﻟـﺘـﻜـﺎﻟـﻴﻒ ا‪J‬ـﺸـﺘـﺮﻛـﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ ”ﻮﺟﺐ ﻗﺎﻧﻮن ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪r2008‬‬
‫أﺣﻜﺎم ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ -‬و”ﻘﺘـﻀﻰ ا‪J‬ﺮﺳﻮم اﻟﺘـﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 26 - 08‬ا‪J‬ﺆرّخ‬
‫ـﺎدّةة ‪ : 21‬ﺗـ ـﺸ ـﺘ ــﻤﻞ ﻣـ ـﻴ ــﺰاﻧ ـﻴ ــﺔ ا‪J‬ــﺪرﺳ ــﺔ ﻋ ــﻠﻰ ﺑــﺎب‬
‫ا‪J‬ــــﺎد‬
‫ﻓﻲ ‪ 26‬ﻣـ ـﺤ ــﺮم ﻋــﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 3‬ﻓ ـﺒ ــﺮاﻳ ــﺮ ﺳـ ـﻨــﺔ ‪2008‬‬
‫ﻟﻺﻳﺮادات وﺑﺎب ﻟﻠﻨﻔﻘﺎت ‪:‬‬
‫وا‪J‬ـﺘ ـﻀـﻤـﻦ ﺗــﻮزﻳﻊ اﻻﻋـﺘـﻤــﺎدات اﺨـﺼ ـﺼـﺔ ﻟـﻮزﻳــﺮ اﻟـﻨـﻘﻞ‬
‫ﻣﻦ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ ”ﻮﺟﺐ ﻗﺎﻧﻮن ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪r2008‬‬ ‫ﻓﻲ ﺑﺎب اﻹﻳﺮادات ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻹﻋﺎﻧﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻤﻨﺤﻬﺎ اﻟﺪوﻟﺔ‪r‬‬
‫ﻳﺮﺳﻢ ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﺎﺋﺪات ﻛﻞ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت ا‪J‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ”ﻮﺿﻮﻋﻬﺎ‪r‬‬
‫ـﺎدّةة اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﻳـ ــﻠــ ـﻐـﻰ ﻣﻦ ﻣ ـ ـﻴـ ــﺰاﻧـ ـﻴـ ــﺔ ﺳــ ــﻨـ ــﺔ ‪2008‬‬
‫ا‪J‬ــ ــﺎد‬ ‫‪ -‬اﻟﻬﺒﺎت واﻟﻮﺻﺎﻳﺎ‪.‬‬
‫اﻋـ ــﺘـ ــﻤـــــ ــﺎد ﻗــــ ــﺪره ﺧـ ـﻤ ـ ـﺴـ ــﺔ وﺧـ ـﻤ ـ ـﺴ ــﻮن ﻣ ـ ـﻠ ـ ـﻴ ــﻮن دﻳ ـ ـﻨ ــﺎر‬
‫)‪ 55.000.000‬دج( ﻣ ـ ــﻘـــ ـ ـﻴّ ـ ــﺪ ﻓـﻲ ﻣـ ـ ـﻴ ـ ــﺰاﻧ ـ ــﻴـ ـ ــﺔ اﻟـ ـ ـﺘـ ـ ـﻜ ـ ــﺎﻟ ـ ــﻴﻒ‬ ‫ﻓﻲ ﺑﺎب اﻟﻨﻔﻘﺎت ‪:‬‬

‫ا‪J‬ـﺸ ـﺘـﺮﻛــﺔ وﻓﻲ اﻟــﺒــﺎب رﻗﻢ ‪" 91 - 37‬ﻧ ـﻔـﻘــﺎت ﻣـﺤ ـﺘـﻤ ـﻠـﺔ ‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪r‬‬
‫اﺣﺘﻴﺎﻃﻲ ﻣﺠﻤّﻊ"‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺘﺠﻬﻴﺰ‪.‬‬
‫‪ 22‬ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ﻫـ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪27‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪8‬‬
‫‪ 28‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬م‬

‫ﻳﺮﺳﻢ ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬ ‫ا‪J‬ـ ـ ــﺎـﺎددّةة ‪ : 2‬ﻳـ ـ ــﺨــ ـ ــﺼــﺺ ‪ J‬ـ ـ ـﻴ ـ ــﺰاﻧـ ـ ــﻴـ ـ ــﺔ ﺳــ ـ ــﻨـــ ـ ــﺔ ‪2008‬‬
‫اﻋــ ــﺘـ ــﻤــــ ــﺎد ﻗــــ ــﺪره ﺧـ ـﻤ ـ ـﺴـ ــﺔ وﺧـ ـﻤ ـ ـﺴ ــﻮن ﻣ ـ ـﻠ ـ ـﻴ ــﻮن دﻳ ـ ـﻨ ــﺎر‬
‫ـﺎدّةة اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﻳ ـ ـﻠ ـ ـﻐـﻰ ﻣﻦ ﻣ ـ ـﻴ ـ ــﺰاﻧ ـ ـﻴـ ــﺔ ﺳـ ـ ـﻨـ ــﺔ ‪2008‬‬
‫ا‪J‬ــ ــﺎد‬
‫)‪ 55.000.000‬دج( ﻳـــﻘـــﻴّــــﺪ ﻓــﻲ ﻣ ـﻴـﺰاﻧــﻴــﺔ ﺗـﺴ ـﻴـﻴـﺮ وزارة‬
‫اﻋ ــﺘــ ــﻤــ ــﺎد ﻗــــ ــﺪره ﺳ ـ ـﺘ ــﺔ ﻣـﻼﻳـ ــﻴــﻦ دﻳ ـ ـﻨ ــﺎر )‪ 6.000.000‬دج(‬
‫اﻟﻨﻘﻞ وﻓﻲ اﻟﺒﺎب رﻗﻢ ‪" 04 - 37‬اﻹدارة ا‪J‬ﺮﻛﺰﻳﺔ ‪ -‬ﻧﻔﻘﺎت‬
‫ﻣــﻘـــﻴّــﺪ ﻓـﻲ ﻣـﻴــﺰاﻧـﻴـــﺔ اﻟـﺘ ـﻜـﺎﻟــﻴﻒ ا‪J‬ـﺸ ـﺘـﺮﻛـﺔ وﻓـﻲ اﻟـﺒــﺎب‬
‫ﺗ ـ ـﻨ ــﻈـــ ــﻴﻢ اﻟـ ــﺪورة اﻷوﻟﻰ ﻟـ ـﻠـ ــﻤــ ـﻠ ـ ـﺘـ ـﻘـﻰ اﻹﻓ ــﺮﻳـ ــﻘﻲ ﻟ ــﻮزراء‬
‫رﻗﻢ ‪" 91 - 37‬ﻧﻔﻘﺎت ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ‪ -‬اﺣﺘﻴﺎﻃﻲ ﻣﺠﻤّﻊ"‪.‬‬
‫اﻟﻨﻘﻞ"‪.‬‬
‫ـﺎدّةة ‪ : 2‬ﻳـ ـ ــﺨــ ـ ــﺼــﺺ ‪ J‬ـ ـ ـﻴ ـ ــﺰاﻧـ ـ ــﻴـ ـ ــﺔ ﺳــ ـ ــﻨـــ ـ ــﺔ ‪2008‬‬
‫ا‪J‬ـ ـ ــﺎد‬
‫اﻋـ ــﺘــ ــﻤـــ ــﺎد ﻗــ ــﺪره ﺳ ـ ـﺘ ــﺔ ﻣـﻼﻳـ ــﻴــﻦ دﻳ ـ ـﻨ ــﺎر )‪ 6.000.000‬دج(‬ ‫ا‪J‬ﺎدّةة ‪ : 3‬ﻳﻜﻠﻒ وزﻳﺮ ا‪J‬ـﺎﻟﻴﺔ ووزﻳﺮ اﻟـﻨﻘﻞ‪ r‬ﻛﻞّ ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ا‪J‬ﺎد‬
‫ﻳـــﻘـــﻴّــــﺪ ﻓــﻲ ﻣـﻴــﺰاﻧـﻴـــﺔ ﺗ ـﺴـﻴ ـﻴـﺮ وزارة اﻟ ـﺼـﻴــﺪ اﻟـﺒ ـﺤـﺮي‬ ‫ﻳ ـﺨـﺼّﻪ‪ r‬ﺑ ـﺘ ـﻨـﻔ ـﻴــﺬ ﻫـﺬا ا‪J‬ــﺮﺳــﻮم اﻟـﺬي ﻳ ـﻨـﺸــﺮ ﻓﻲ اﳉــﺮﻳـﺪة‬
‫وا‪ J‬ـ ــﻮارد اﻟـ ـ ـﺼـ ـ ـﻴ ـ ــﺪﻳ ـ ــﺔ وﻓـﻲ اﻟـ ـ ـﺒ ـ ــﺎب رﻗﻢ ‪" 90 - 34‬اﻹدارة‬ ‫اﻟـ ـﺮّﺳـ ـﻤ ـ ـﻴّـ ــﺔ ﻟـ ـﻠـ ـﺠ ـ ـﻤـ ـﻬ ــﻮرﻳّـ ــﺔ اﳉـ ــﺰاﺋ ــﺮﻳّـ ــﺔ اﻟـ ـﺪّ’ ـ ـﻘ ــﺮاﻃـ ـﻴّـ ــﺔ‬
‫ا‪J‬ﺮﻛﺰﻳﺔ ‪ -‬ﺣﻈﻴﺮة اﻟﺴﻴﺎرات"‪.‬‬ ‫اﻟﺸّﻌﺒﻴّـﺔ‪.‬‬

‫ا‪J‬ﺎدّةة ‪ : 3‬ﻳﻜﻠﻒ وزﻳﺮ ا‪J‬ـﺎﻟﻴﺔ ووزﻳﺮ اﻟﺼﻴﺪ اﻟﺒﺤﺮي‬

‫ا‪J‬ﺎد‬ ‫ﺣـ ـ ـﺮّر ﺑ ـ ــﺎﳉ ـ ــﺰاﺋ ـ ــﺮ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـ ـ ـﻤـ ـ ــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋ ـ ــﺎم ‪1429‬‬
‫وا‪J‬ـﻮارد اﻟﺼﻴﺪﻳﺔ‪ r‬ﻛﻞّ ﻓـﻴﻤﺎ ﻳﺨـﺼّﻪ‪ r‬ﺑﺘﻨﻔـﻴﺬ ﻫﺬا ا‪J‬ﺮﺳﻮم‬ ‫ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪.2008‬‬
‫اﻟـ ــﺬي ﻳ ـ ـﻨ ـ ـﺸ ــﺮ ﻓـﻲ اﳉـ ــﺮﻳ ــﺪة اﻟ ـ ـﺮّﺳ ـ ـﻤ ـ ـﻴّــ ــﺔ ﻟـ ـﻠ ـ ـﺠ ـ ـﻤ ـ ـﻬـ ــﻮرﻳّـ ــﺔ‬ ‫ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ ﺑﻮﺗﻔﻠﻴﻘﺔ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّـﺔ اﻟﺪّ’ﻘﺮاﻃﻴّـﺔ اﻟﺸّﻌﺒﻴّـﺔ‪.‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ★ــــــــــــــــــــــ‬
‫ﺣـ ـ ـﺮّر ﺑ ـ ــﺎﳉ ـ ــﺰاﺋ ـ ــﺮ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـ ـ ـﻤـ ـ ــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋ ـ ــﺎم ‪1429‬‬ ‫ـﺎدى‬
‫خ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـ ـ ـﻤ ـ ـﺎدى‬
‫رّخ‬
‫ـﺆر‬
‫ﻲّ رﻗﻢ ‪ 153 - 08‬ﻣـ ـ ـﺆ‬
‫ـﺎﺳﻲ‬
‫رﺋـ ـ ـﺎﺳ‬
‫ـﻮم رﺋ‬
‫ـﺮﺳـ ـ ـﻮم‬
‫ﻣـ ـ ـﺮﺳ‬
‫ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪.2008‬‬ ‫ﻮ ﺳ ـ ـ ـﻨ ـ ـ ــﺔﺔ ‪r2008‬‬
‫ـﺎﻳ ـ ـ ــﻮ‬
‫ﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣـ ـ ـ ـﺎﻳ‬
‫ـﺎم ‪ 1429‬اا‪ JJ‬ـ ـ ــﻮاﻓﻖ‬
‫اﻷوﻟﻰ ﻋ ـ ـ ـﺎم‬
‫ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ ﺑﻮﺗﻔﻠﻴﻘﺔ‬ ‫ـﻴــﺮ‬
‫ـﺔ ﺗ ـﺴ ـﻴ ـﻴـ‬
‫ـﻴـ ـﺔ‬
‫ـﺰاﻧ ﻴـ‬
‫ﺎد إﻟـﻰ ﻣ ـﻴ ـﺰاﻧ‬
‫ـﻤـ ــﺎد‬
‫ﻋ ـﺘ ـﻤـ‬
‫ﻮﻳﻞ ااﻋ‬
‫ﻤﻦ ﲢ ــﻮﻳﻞ‬
‫ﻳـﺘ ـﻀ ــﻤﻦ‬
‫ــــــــــــــــــــ★ــــــــــــــــــــــ‬ ‫وزارة اﻟﺼﻴﺪ اﻟﺒﺤﺮي وا‪J‬ﻮارد اﻟﺼﻴﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــ‬
‫ـﺎدى‬
‫خ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـ ـﻤ ـﺎدى‬
‫ـﺆرّخ‬
‫يّ رﻗﻢ ‪ 154 - 08‬ﻣ ـﺆر‬
‫ـﺬي‬
‫ﻮم ﺗـ ـﻨـ ـﻔـ ـﻴـ ـﺬ‬
‫ﺳـ ــﻮم‬
‫ـﺮﺳ‬
‫ﻣـ ـﺮ‬
‫ـﻮ ﺳ ـ ـ ـﻨـ ـ ــﺔﺔ ‪r2008‬‬
‫ـﺎﻳ ـ ـ ـﻮ‬
‫ﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣ ـ ـ ـﺎﻳ‬
‫ا‪ J‬ـ ـ ــﻮاﻓﻖ‬
‫ـﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬‬
‫اﻷوﻟﻰ ﻋ ـ ـ ـﺎم‬ ‫إنّ رﺋﻴﺲ اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ‪r‬‬
‫ﻳـﺘﻀﻤﻦ ﻣﻬﺎم ﻣﻔـﺘﺸﻴﺔ ﻣﺼـﺎﻟﺢ ا‪J‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ وﺗـﻨﻈﻴﻤﻬﺎ‬
‫‪ -‬ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ وزﻳﺮ ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪r‬‬
‫وﺳﻴﺮﻫﺎ‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪ -‬وﺑ ـﻨ ــﺎء ﻋــﻠﻰ اﻟـ ـﺪّﺳ ـﺘ ــﻮر‪ r‬ﻻ ﺳ ـﻴّـ ـﻤــﺎ ا‪ J‬ــﺎدّﺗــﺎن ‪6 - 77‬‬
‫إن رﺋﻴـﺲ اﳊﻜـﻮﻣـﺔ‪r‬‬ ‫و‪ ) 125‬اﻟﻔﻘﺮة اﻷوﻟﻰ( ﻣﻨﻪ‪r‬‬
‫‪ -‬ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ وزﻳﺮ ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪r‬‬
‫‪ -‬و” ـ ـﻘـ ـ ـﺘـ ــﻀﻰ اﻟ ـ ـﻘـ ــﺎﻧـ ــﻮن رﻗﻢ ‪ 17 - 84‬ا‪J‬ـ ــﺆرّخ ﻓﻲ ‪8‬‬
‫‪ -‬وﺑـ ـﻨ ــﺎء ﻋ ــﻠﻰ اﻟ ــﺪﺳـ ـﺘ ــﻮر‪ r‬ﻻﺳـ ـﻴـ ـﻤ ــﺎ ا‪ J‬ــﺎدﺗــﺎن ‪4 - 85‬‬ ‫ﺷـ ـﻮّال ﻋــﺎم ‪ 1404‬ا‪J‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 7‬ﻳــﻮﻟـ ـﻴــﻮ ﺳـ ـﻨــﺔ ‪ 1984‬وا‪J‬ـ ـﺘـ ـﻌ ـﻠّﻖ‬
‫و‪) 125‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ (2‬ﻣﻨﻪ‪r‬‬ ‫ﺑﻘﻮاﻧ‪ X‬ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪ r‬ا‪J‬ﻌﺪّل وا‪J‬ﺘﻤّﻢ ‪r‬‬
‫‪ -‬و”ـ ـ ـﻘـ ـ ـﺘـ ـ ـﻀـﻰ ا‪ J‬ـ ــﺮﺳ ـ ــﻮم اﻟ ـ ــﺮﺋ ـ ــﺎﺳﻲ رﻗﻢ ‪240 - 99‬‬
‫‪ -‬و”ﻘـﺘﻀﻰ اﻟـﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 12 - 07‬ا‪J‬ﺆرخ ﻓﻲ ‪ 21‬ذي‬
‫ا‪J‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 17‬رﺟﺐ ﻋـﺎم ‪ 1420‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 27‬أﻛـﺘـﻮﺑـــﺮ ﺳــﻨــﺔ‬
‫اﳊ ـ ـ ـﺠـ ـ ــﺔ ﻋـ ـ ــﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ـ ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 30‬دﻳ ـ ـ ـﺴ ـ ـ ـﻤ ـ ـ ـﺒـ ـ ــﺮ ﺳ ـ ـ ـﻨـ ـ ــﺔ ‪2007‬‬
‫‪ 1999‬وا‪ J‬ـ ـﺘ ـ ـﻌـ ــﻠـــﻖ ﺑـ ــﺎﻟ ـ ـﺘ ـ ـﻌ ـ ـﻴـ ــﻴــﻦ ﻓـﻲ اﻟـ ــﻮﻇـ ــﺎﺋﻒ ا‪J‬ـ ــﺪﻧ ـ ـﻴـ ــﺔ‬
‫وا‪J‬ﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮن ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪r2008‬‬
‫واﻟﻌﺴﻜﺮﻳﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪r‬‬
‫‪ -‬و” ـ ـ ـﻘـ ـ ـﺘـ ـ ــﻀﻰ ا‪J‬ـ ـ ــﺮﺳ ـ ــﻮم اﻟـ ـ ــﺮﺋ ـ ــﺎﺳـﻲ رﻗﻢ ‪172 - 07‬‬ ‫‪ -‬و”ﻘﺘـﻀﻰ ا‪J‬ﺮﺳﻮم اﻟﺮﺋﺎﺳﻲ ا‪J‬ﺆرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﻣﺤﺮم‬
‫ا‪J‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 18‬ﺟ ـﻤـﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 4‬ﻳــﻮﻧـﻴـﻮ‬ ‫ﻋــ ــﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 3‬ﻓ ـ ـﺒـ ــﺮاﻳـ ــﺮ ﺳ ـ ـﻨ ــﺔ ‪ 2008‬وا‪ J‬ـ ـﺘ ـ ـﻀ ــﻤﻦ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪J‬ﺘﻀﻤﻦ ﺗﻌﻴ‪ X‬رﺋﻴﺲ اﳊﻜﻮﻣﺔ‪r‬‬ ‫ﺗـ ــﻮزﻳﻊ اﻻﻋ ـ ـﺘـ ـﻤـ ــﺎدات اﺨـ ـﺼ ـ ـﺼـ ــﺔ ‪J‬ـ ـﻴـ ــﺰاﻧـ ـﻴـ ــﺔ اﻟـ ـﺘ ـ ـﻜـ ــﺎﻟ ــﻴﻒ‬

‫‪ -‬و” ـ ـ ـﻘـ ـ ـﺘـ ـ ــﻀﻰ ا‪J‬ـ ـ ــﺮﺳ ـ ــﻮم اﻟـ ـ ــﺮﺋ ـ ــﺎﺳـﻲ رﻗﻢ ‪173 - 07‬‬ ‫ا‪J‬ـﺸ ـﺘـﺮﻛـﺔ ﻣﻦ ﻣـﻴـﺰاﻧـﻴــﺔ اﻟـﺘـﺴـﻴـﻴـﺮ ”ــﻮﺟﺐ ﻗـﺎﻧـﻮن ا‪J‬ـﺎﻟـﻴـﺔ‬

‫ا‪J‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 18‬ﺟ ـﻤـﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 4‬ﻳــﻮﻧـﻴـﻮ‬ ‫ﻟﺴﻨﺔ ‪r2008‬‬

‫ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪J‬ﺘﻀﻤﻦ ﺗﻌﻴ‪ X‬أﻋﻀﺎء اﳊﻜﻮﻣﺔ‪r‬‬ ‫‪ -‬و”ﻘﺘـﻀﻰ ا‪J‬ﺮﺳﻮم اﻟﺘـﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 41 - 08‬ا‪J‬ﺆرّخ‬
‫‪ -‬و” ـ ـﻘـ ـﺘـ ــﻀﻰ ا‪J‬ـ ــﺮﺳـ ــﻮم اﻟـ ـﺘ ـ ـﻨ ـ ـﻔـ ـﻴـ ــﺬي رﻗﻢ ‪188 - 90‬‬ ‫ﻓﻲ ‪ 26‬ﻣـ ـﺤ ــﺮم ﻋــﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 3‬ﻓ ـﺒ ــﺮاﻳ ــﺮ ﺳـ ـﻨــﺔ ‪2008‬‬
‫ا‪ J‬ــﺆرخ ﻓﻲ أول ذي اﳊـ ـﺠ ــﺔ ﻋ ــﺎم ‪ 1410‬ا‪J‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 23‬ﻳ ــﻮﻧـ ـﻴ ــﻮ‬ ‫وا‪J‬ﺘـﻀـﻤـﻦ ﺗـﻮزﻳﻊ اﻻﻋـﺘـﻤـﺎدات اﺨـﺼـﺼـﺔ ﻟـﻮزﻳـﺮ اﻟـﺼـﻴﺪ‬
‫ﺳـﻨﺔ ‪ 1990‬اﻟﺬي ﻳـﺤﺪد ﻫـﻴﺎﻛﻞ اﻹدارة ا‪J‬ـﺮﻛـﺰﻳﺔ وأﺟـﻬﺰﺗـﻬﺎ‬ ‫اﻟﺒﺤﺮي وا‪J‬ﻮارد اﻟﺼـﻴﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ ”ﻮﺟﺐ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻮزارات‪ r‬ﻻﺳﻴﻤﺎ ا‪J‬ﺎدة ‪ 17‬ﻣﻨﻪ‪r‬‬ ‫ﻗﺎﻧﻮن ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪r2008‬‬
 ‫‪ 22‬ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ﻫـ‬
‫‪9‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪27‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 28‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬م‬

‫‪ -‬ا‪J‬ـﺴـﺎﻫـﻤـﺔ ﻓـﻲ أﻋـﻤـﺎل اﻟـﺘـﻜـﻮﻳﻦ وﲢـﺴـ‪ X‬ا‪J‬ـﺴـﺘـﻮى‬ ‫‪ -‬و” ـ ـﻘـ ـﺘـ ــﻀﻰ ا‪J‬ـ ــﺮﺳـ ــﻮم اﻟـ ـﺘ ـ ـﻨ ـ ـﻔـ ـﻴـ ــﺬي رﻗﻢ ‪227 - 90‬‬
‫ا‪J‬ـﺘـﻌـﻠـﻘـ‪ X‬ﺑـﺎ‪J‬ـﺎﻟـﻴـﺔ اﻟﻌـﻤـﻮﻣـﻴـﺔ وﺗـﻘـﻨـﻴـﺎت ا‪J‬ـﺮاﻗـﺒـﺔ ا‪J‬ـﺎﻟـﻴﺔ‪r‬‬ ‫ا‪J‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 3‬ﻣـ ـﺤ ــﺮم ﻋ ــﺎم ‪ 1410‬ا‪J‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻳ ــﻮﻟـ ـﻴ ــﻮ ﺳـ ـﻨ ــﺔ‬
‫وﻫﺬا ﺑﺎﻟﺘﻌﺎون ﻣﻊ اﻟﻬﻴﺌﺎت ا‪J‬ﺮﻛﺰﻳﺔ ا‪J‬ﻌﻨﻴﺔ‪r‬‬ ‫‪ 1990‬اﻟ ــﺬي ﻳ ـﺤ ــﺪد ﻗــﺎﺋـ ـﻤ ــﺔ اﻟــﻮﻇ ــﺎﺋﻒ اﻟـ ـﻌـ ـﻠ ـﻴ ــﺎ ﻓﻲ اﻟ ــﺪوﻟــﺔ‬
‫ﺑـﻌﻨـﻮان اﻹدارة وا‪J‬ﺆﺳـﺴﺎت واﻟـﻬﻴـﺌﺎت اﻟـﻌﻤـﻮﻣﻴـﺔ‪ r‬ا‪J‬ﻌﺪل‬
‫‪ -‬ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻗﺮارات وﺗﻮﺟﻴﻬﺎت اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺴﻠﻤﻴﺔ‪r‬‬
‫وا‪J‬ﺘﻤﻢ‪r‬‬
‫‪ -‬اﻟـ ـ ـﺴـ ـ ـﻴ ـ ــﺮ اﻟـ ـ ـﻌ ـ ــﺎدي وا‪J‬ـ ـ ـﻨـ ـ ـﺘ ـ ــﻈﻢ ﻟـﻺدارة ا‪ J‬ـ ــﺮﻛ ـ ــﺰﻳـ ــﺔ‬
‫‪ -‬و” ـ ـﻘـ ـﺘـ ــﻀﻰ ا‪J‬ـ ــﺮﺳـ ــﻮم اﻟـ ـﺘ ـ ـﻨ ـ ـﻔـ ـﻴـ ــﺬي رﻗﻢ ‪228 - 90‬‬
‫ﻟـﻠــﻤـــﻴـﺰاﻧـﻴــﺔ واﻟـﻬـــﻴـﺎﻛﻞ وا‪J‬ـ ـﺼـﺎﻟﺢ اﻟﻼﻣــﺮﻛـﺰﻳــﺔ اﻟـﺘــﺎﺑـﻌـﺔ‬
‫ا‪J‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 3‬ﻣـ ـﺤ ــﺮم ﻋ ــﺎم ‪ 1411‬ا‪J‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻳ ــﻮﻟـ ـﻴ ــﻮ ﺳـ ـﻨ ــﺔ‬
‫ﻟﻬﺎ‪r‬‬
‫‪ 1990‬اﻟـﺬي ﻳـﺤـﺪد ﻛـﻴـﻔـﻴـﺔ ﻣـﻨﺢ ا‪J‬ـﺮﺗـﺒـﺎت اﻟـﺘﻲ ﺗـﻄـﺒﻖ ﻋـﻠﻰ‬
‫‪ -‬ﲡ ـ ـﺴ ـ ـﻴـ ــﺪ ﻣـ ـﺒـ ــﺪأ اﻟ ـ ـﺼـ ــﺮاﻣـ ــﺔ ﻓﻲ ﺗ ـ ـﻨـ ـﻈ ـ ـﻴـﻢ اﻟـ ـﻌـ ــﻤﻞ‪r‬‬
‫ا‪J‬ـﻮﻇـﻔـ‪ X‬واﻷﻋـﻮان اﻟـﻌـﻤـﻮﻣـﻴـ‪ X‬اﻟﺬﻳـﻦ ’ـﺎرﺳﻮن وﻇـﺎﺋﻒ‬
‫واﺣﺘﺮام اﻟﻘﻮاﻧ‪ X‬واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت ا‪J‬ﻌﻤﻮل ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻴﺎ ﻓﻲ اﻟﺪوﻟﺔ‪ r‬ا‪J‬ﻌﺪل وا‪J‬ﺘﻤﻢ‪r‬‬
‫’ـﻜﻦ أن ﺗـﻜـﻠـﻒ ا‪J‬ـﻔـﺘـﺸـﻴـﺔ‪ r‬زﻳـﺎدة ﻋـﻠﻰ ذﻟﻚ‪ r‬ﺑـﺎﻟـﻘـﻴـﺎم‬ ‫‪ -‬و”ﻘﺘـﻀﻰ ا‪J‬ﺮﺳﻮم اﻟﺘـﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 54 - 95‬ا‪J‬ﺆرخ‬
‫ﺑ ــﺄﻋ ـﻤــﺎل دراﺳــﺔ وﺗ ـﻔـ ـﻜ ـﻴــﺮ ﺗــﺪﺧـﻞ ﻓﻲ ﻣ ـﺠــﺎل اﺧـ ـﺘ ـﺼــﺎﺻ ـﻬــﺎ‬ ‫ﻓﻲ ‪ 15‬رﻣ ـﻀــﺎن ﻋـﺎم ‪ 1415‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 15‬ﻓ ـﺒـﺮاﻳــﺮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪1995‬‬
‫وﻛ ــﺬﻟﻚ ﺑ ـﻜـﻞ ﻣ ـﻬـ ـﻤــﺔ ﻇ ــﺮﻓ ـﻴ ــﺔ ‪J‬ــﺮاﻗـ ـﺒــﺔ ﻣـ ـﻠ ـﻔ ــﺎت ﻣ ـﺤــﺪدة أو‬ ‫اﻟﺬي ﻳﺤﺪد ﺻﻼﺣﻴﺎت وزﻳﺮ ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪r‬‬
‫وﺿـ ـﻌ ـ ـﻴـ ــﺎت ﺧ ــﺎﺻـ ــﺔ أو ﻃ ـ ـﻠ ـ ـﺒ ــﺎت ﺗـ ــﺪﺧـﻞ ﺿـ ـﻤـﻦ ﺻﻼﺣ ـ ـﻴ ــﺎت‬ ‫‪ -‬و”ﻘﺘـﻀﻰ ا‪J‬ﺮﺳﻮم اﻟﺘـﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 40 - 98‬ا‪J‬ﺆرخ‬
‫ا‪J‬ﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻓﻲ ‪ 4‬ﺷ ــﻮال ﻋ ــﺎم ‪ 1418‬ا‪ J‬ــﻮاﻓﻖ أول ﻓ ـ ـﺒ ــﺮاﻳـ ــﺮ ﺳـ ـﻨ ــﺔ ‪1998‬‬
‫ﻋــﻠﻰ ا‪ J‬ـﻔ ـﺘـﺸ ـﻴــﺔ أن ﺗـﻘ ـﺘــﺮح‪ r‬ﻋ ـﻨـﺪ ﻧ ـﻬــﺎﻳـﺔ ﻫــﺬه ا‪ J‬ـﻬـﺎم‪r‬‬ ‫وا‪J‬ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺤـﻮﻳﻞ اﻻﺧﺘﺼﺎﺻﺎت وا‪J‬ﻬﺎم وﺗـﺴﻴﻴﺮ اﻟﻬﻴﺎﻛﻞ‬
‫ﺗﻮﺻـﻴـﺎت أو أي ﺗـﺪاﺑﻴـﺮ ﻣﻦ ﺷـﺄﻧـﻬﺎ أن ﺗـﺴـﺎﻫﻢ ﻓﻲ ﲢـﺴ‪X‬‬ ‫واﻟــﻮﺳــﺎﺋـﻞ وا‪ J‬ـﺴـﺘ ـﺨــﺪﻣــ‪ X‬اﻟ ـﺘــﺎﺑ ـﻌــﺔ ﻟ ـﺘ ـﺴ ـﻴ ـﻴــﺮ ﻣ ـﻴــﺰاﻧ ـﻴـﺔ‬
‫وﺗـ ـﻌ ــﺰﻳ ــﺰ ﻋ ــﻤﻞ وﺗـ ـﻨ ـ ـﻈ ــﻴﻢ اﻟـ ـﻬـ ـﻴ ــﺎﻛﻞ وا‪J‬ـ ـﺼ ــﺎﻟـﺢ اﻟ ــﺘﻲ ﻳ ــﺘﻢ‬ ‫اﻟﺪوﻟﺔ ﻟﻠﺘﺠﻬﻴﺰ‪ r‬ا‪J‬ﻌﺪل وا‪J‬ﺘﻤﻢ‪r‬‬
‫ﺗﻔﺘﻴﺸﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪ -‬و” ـ ـﻘـ ـﺘـ ــﻀﻰ ا‪J‬ـ ــﺮﺳـ ــﻮم اﻟـ ـﺘ ـ ـﻨ ـ ـﻔـ ـﻴـ ــﺬي رﻗﻢ ‪364 - 07‬‬
‫ا‪J‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 18‬ذي اﻟ ـﻘ ـﻌــﺪة ﻋــﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 28‬ﻧــﻮﻓ ـﻤ ـﺒــﺮ‬
‫ا‪J‬ــﺎدة ‪ : 3‬ﺗـ ـﺘــﺪﺧـﻞ ا‪ J‬ـﻔـ ـﺘـ ـﺸ ـﻴ ــﺔ ﻋ ــﻠﻰ أﺳ ــﺎس ﺑ ــﺮﻧــﺎﻣﺞ‬
‫ﺳـﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪J‬ـﺘـﻀـﻤﻦ ﺗـﻨـﻈـﻴﻢ اﻹدارة ا‪J‬ـﺮﻛـﺰﻳﺔ ﻓﻲ وزارة‬
‫ﺗﻔﺘﻴﺶ ﺳﻨﻮي‪.‬‬
‫ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪ r‬ﻻﺳﻴّﻤﺎ ا‪J‬ﺎدة ‪ 3‬ﻣﻨﻪ‪r‬‬
‫و’ـﻜ ـﻨـﻬــﺎ اﻟ ـﺘـﺪﺧﻞ‪ r‬زﻳــﺎدة ﻋـﻠـﻰ ذﻟﻚ‪ r‬ﺑـﺼ ـﻔـﺔ ﻓ ـﺠـﺎﺋ ـﻴـﺔ‬
‫ﻳـﺮﺳـﻢ ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫ﺑـﻨﺎء ﻋـﻠﻰ ﻃﻠﺐ ا‪J‬ـﺪﻳﺮ اﻟـﻌﺎم ﻟـﻠﻤـﻴﺰاﻧـﻴﺔ ﻟـﺘﻘـﻮم ﺑﺄﻳـﺔ ﻣﻬـﻤﺔ‬
‫ﲢﻘﻴﻖ ﺗﻜﻮن ﺿﺮورﻳﺔ ﺑﻔﻌﻞ ﻇﺮوف ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬ ‫ا‪J‬ـﺎدة اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﺗ ـﻄـﺒ ـﻴـﻘـﺎ ﻷﺣ ـﻜـﺎم ا‪J‬ـﺎدة ‪ 3‬ﻣﻦ ا‪J‬ـﺮﺳـﻮم‬
‫اﻟ ـﺘـ ـﻨ ـﻔـ ـﻴــﺬي رﻗﻢ ‪ 364 - 07‬ا‪J‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 18‬ذي اﻟ ـﻘـ ـﻌــﺪة ﻋــﺎم‬
‫’ ـ ـ ــﻜﻦ ا‪ J‬ـ ـ ـﻔـ ـ ـ ـﺘ ـ ـ ـﺸ ـ ـ ـﻴـ ـ ــﺔ أن ﺗـ ـ ـ ـﻄـ ـ ــﻠﺐ ﻓـﻲ ﻫــ ـ ــﺬا اﻹﻃـ ـ ــﺎر‪r‬‬
‫‪ 1428‬ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 28‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪J‬ﺬﻛﻮر أﻋﻼه‪ r‬ﻳﺤﺪد‬
‫اﺳ ـﺘ ـﺼــﺤــــﺎب ﻣ ـﺴــﺆوﻟــﻴـﻦ ﻣــﺆﻫ ـﻠـﻴـــﻦ ﺗــﺎﺑـﻌــﻴـــﻦ ﻟـﻶﻣــﺮﻳـﻦ‬
‫ﻫــﺬا ا‪J‬ــﺮﺳ ــﻮم ﻣ ـﻬــﺎم ﻣـ ـﻔ ـﺘ ـﺸ ـﻴ ــﺔ ﻣ ـﺼــﺎﻟـﺢ اﻹدارة ا‪J‬ــﺮﻛــﺰﻳــﺔ‬
‫ﺑ ــﺎﻟ ــﺼــــﺮف اﻟ ــﺬﻳــﻦ ﻗ ــﺪ ﻳـ ـﻬ ـﻤـ ـﻬـﻢ اﻷﻣ ــﺮ و›ـ ـﺜ ـﻠـﻲ ﻗـ ـﻄ ــﺎﻋــﺎت‬
‫ﻟـﻠ ـﻤـﻴـﺰاﻧـﻴـﺔ وﺗ ـﻨـﻈـﻴـﻤ ـﻬـﺎ وﺳـﻴـﺮﻫـﺎ واﻟــﺘﻲ ﺗـﺪﻋﻰ ﻓﻲ ﺻـﻠﺐ‬
‫اﻹدارة ا‪J‬ـــﺮﻛـﺰﻳــﺔ ﻟ ـﻠ ـﻤ ـﻴـﺰاﻧ ـﻴــﺔ ﻋ ـﻨــﺪﻣـﺎ ﺗ ـﻘ ـﺘــﻀﻲ اﻟ ـﻈـﺮوف‬
‫اﻟﻨﺺ "ا‪J‬ﻔﺘﺸﻴﺔ"‪.‬‬
‫ذﻟﻚ‪.‬‬
‫ا‪J‬ﺎدة ‪ : 2‬دون ا‪J‬ﺴﺎس ﺑﺎﻻﺧـﺘﺼﺎﺻﺎت اﻟـﺘﻲ ﺗﺨﻮﻟﻬﺎ‬
‫ﺗ ـﻠ ـﺘــﺰم ا‪J‬ـﻔ ـﺘ ـﺸ ـﻴــﺔ ﺑــﺎﳊ ـﻔـﺎظ ﻋــﻠﻰ ﺳــﺮﻳــﺔ ا‪ J‬ـﻌ ـﻠــﻮﻣـﺎت‬
‫اﻟـﻘـﻮاﻧـ‪ X‬واﻟـﺘـﻨـﻈـﻴـﻤــﺎت ا‪J‬ـﻌـﻤـﻮل ﺑـﻬـﺎ ‪J‬ـﺆﺳـﺴـﺎت وأﺟـﻬـﺰة‬
‫واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺘﻲ ﺗﻄﻠﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ وﺗﺘﻮﻟﻰ ﺗﺴﻴﻴﺮﻫﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ اﻷﺧﺮى‪ r‬ﺗﺘـﻮﻟﻰ ا‪J‬ﻔـﺘﺸﻴـﺔ ﲢﺖ اﻟﺴـﻠﻄﺔ ا‪J‬ـﺒﺎﺷﺮة‬
‫ا‪J‬ﺎدة ‪ : 4‬ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈـﺮ ﻋﻦ ا‪J‬ﻬﺎم ا‪J‬ـﺆﻗﺘﺔ واﻟﺰﻳﺎرات‬ ‫ﻟﻠﻤﺪﻳـﺮ اﻟﻌﺎم ﻟـﻠﻤﻴـﺰاﻧﻴﺔ‪ r‬إﳒـﺎز ﻣﻬﺎم ا‪J‬ـﺮاﻗﺒﺔ واﻟـﺘﻔﺘﻴﺶ‬
‫اﻟ ـﻔ ـﺠــﺎﺋ ـﻴــﺔ‪ r‬ﺗ ـﺒــﺎﺷــﺮ ﻛﻞ ﻣـ ـﻬ ـﻤــﺔ ﺗ ـﻔ ـﺘــﻴﺶ وﻣــﺮاﻗ ـﺒــﺔ ﻃ ـﺒ ـﻘــﺎ‬ ‫واﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا‪J‬ﺘﻌﻠﻘﺔ‪ r‬ﻻﺳﻴّﻤﺎ ”ﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫ﻟﻠـﺒﺮﻧـﺎﻣﺞ اﻟﺴـﻨﻮي وﺗـﺨﺘـﺘﻢ ﺑﺘـﻘﺮﻳـﺮ ﻣﻔﺼّـﻞ ﻳﻌﺪه ا‪J‬ـﻔﺘﺶ‬ ‫‪ -‬ﺗـﻄـﺒــﻴﻖ اﻟـﺘـﺸـﺮﻳﻊ واﻟـﺘـﻨـﻈـﻴﻢ ا‪J‬ـﻌـﻤـﻮل ﺑـﻬـﻤـﺎ وﻛـﺬا‬
‫اﻟﻌﺎم‪.‬‬ ‫ا‪J‬ـﻌـﺎﻳـﻴـﺮ اﻟـﺘـﻘـﻨـﻴﺔ وا‪J‬ـﺎﻟـﻴـﺔ اﻟـﻌـﻤـﻮﻣـﻴـﺔ واﻟـﺘـﻨـﻈـﻴﻢ ا‪J‬ـﺘﻌـﻠﻖ‬
‫ﻳـ ـﻌ ـﺪّ ا‪ J‬ـﻔ ــﺘﺶ اﻟ ـﻌ ــﺎم ﺗ ـﻘ ــﺮﻳــﺮا ﺳ ـﻨ ــﻮﻳــﺎ ﻋﻦ ﻧـ ـﺸــﺎﻃــﺎت‬ ‫ﺑﺎ‪J‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻟﺘﺤﺴ‪ X‬ﳒﺎﻋﺔ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪r‬‬
‫ﻫﻴﻜﻠﻪ ﻳﻘـﺪم ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﻣﻼﺣﻈﺎﺗﻪ واﻗﺘﺮاﺣﺎﺗﻪ ﻓـﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ‬ ‫‪ -‬ﺗـ ـﻨ ـﻔـ ـﻴــﺬ ا‪ J‬ـﻴ ــﺰاﻧ ـﻴ ــﺔ وﻣ ـﺘــﺎﺑـ ـﻌ ـﺘـ ـﻬــﺎ وإﳒــﺎزﻫ ــﺎ وﻓ ـﻘــﺎ‬
‫ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﺳﻴـﺮ اﻟﻬﻴﺎﻛﻞ ا‪J‬ﺮﻛﺰﻳﺔ وا‪J‬ﺼﺎﻟﺢ اﻟﻼﻣﺮﻛﺰﻳﺔ وﻛﺬا‬ ‫ﻟﻸﻫﺪاف ا‪J‬ﺴﻄﺮة‪r‬‬
‫أﻋﻤﺎﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﺳـﺘ ـﻌـﻤــﺎل اﻟـﻌــﻘﻼﻧﻲ واﻷﻣـﺜﻞ ﻟ ـﻠـﻮﺳــﺎﺋﻞ وا‪J‬ـﻮارد‬
‫ﻳـﻮﺿﺢ اﻟﻘـﺎﻧﻮن اﻟﺪاﺧـﻠﻲ ﻟﻠـﻤﻔـﺘﺸـﻴﺔ‪ r‬ﻋـﻨﺪ اﻻﻗـﺘﻀﺎء‪r‬‬ ‫ا‪J‬ﻮﺿﻮﻋﺔ ﲢﺖ ﺗﺼﺮف اﻟـﻬﻴﺎﻛﻞ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟـﻠﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﻷﺧﺮى ﻟﺴﻴﺮﻫﺎ‪.‬‬ ‫ﻟﻠﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪r‬‬
‫‪ 22‬ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ﻫـ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪27‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪10‬‬
‫‪ 28‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬م‬

‫‪ -‬و” ـ ـ ـﻘـ ـ ـﺘـ ـ ــﻀﻰ ا‪J‬ـ ـ ــﺮﺳ ـ ــﻮم اﻟـ ـ ــﺮﺋ ـ ــﺎﺳـﻲ رﻗﻢ ‪395 - 06‬‬ ‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 5‬ﻳﺸـﺮف ﻋـﻠﻰ ا‪J‬ـﻔﺘـﺸـﻴﺔ ﻣـﻔـﺘﺶ ﻋﺎم ﻳـﺴـﺎﻋﺪه‬
‫ا‪J‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺷـﻮال ﻋﺎم ‪ 1427‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 12‬ﻧـﻮﻓـﻤﺒـﺮ ﺳـﻨﺔ‬ ‫ﺛﻤﺎﻧﻴﺔ )‪ (8‬ﻣﻔﺘﺸ‪.X‬‬
‫‪ 2006‬اﻟﺬي ﻳﺤﺪد اﻷﺟﺮ اﻟﻮﻃﻨﻲ اﻷدﻧﻰ ا‪J‬ﻀﻤﻮن‪r‬‬
‫ا‪J‬ﺎدة ‪ : 6‬ﻳﺘﻢّ ﺗﻌﻴـ‪ X‬ا‪J‬ﻔﺘﺶ اﻟﻌﺎم وا‪J‬ﻔﺘﺸ‪” X‬ﻮﺟﺐ‬
‫‪ -‬و” ـ ـ ـﻘـ ـ ـﺘـ ـ ــﻀﻰ ا‪J‬ـ ـ ــﺮﺳ ـ ــﻮم اﻟـ ـ ــﺮﺋ ـ ــﺎﺳـﻲ رﻗﻢ ‪172 - 07‬‬ ‫ﻣﺮﺳﻮم رﺋﺎﺳﻲ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﺘﻨﻈﻴﻢ ا‪J‬ﻌﻤﻮل ﺑﻪ‪.‬‬
‫ا‪J‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 18‬ﺟ ـﻤـﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 4‬ﻳــﻮﻧـﻴـﻮ‬ ‫وﺗﻨﻬﻰ ﻣﻬﺎﻣﻬﻢ ﺣﺴﺐ اﻷﺷﻜﺎل ﻧﻔﺴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪J‬ﺘﻀﻤﻦ ﺗﻌﻴ‪ X‬رﺋﻴﺲ اﳊﻜﻮﻣﺔ‪r‬‬ ‫ﺗ ـﺼ ـﻨّﻒ وﻇ ـﻴ ـﻔ ـﺘــﺎ ا‪ J‬ـﻔــﺘﺶ اﻟــﻌــــﺎم وا‪J‬ــﻔـــﺘﺶ وﻳــﺪﻓﻊ‬
‫ﻣﺮﺗﺒﻬﻤـﺎ ﻋﻠــﻰ اﻟﺘﻮاﻟــﻲ اﺳﺘﻨـــﺎدا إﻟﻰ وﻇﻴﻔﺘــﻲ ﻣﻔﺘــﺶ‬
‫‪ -‬و” ـ ـ ـﻘـ ـ ـﺘـ ـ ــﻀﻰ ا‪J‬ـ ـ ــﺮﺳ ـ ــﻮم اﻟـ ـ ــﺮﺋ ـ ــﺎﺳـﻲ رﻗﻢ ‪173 - 07‬‬
‫ﻋـــﺎم ﻓﻲ اﻟــﻮزارة وﻣ ــﺪﻳــﺮ ﻓﻲ اﻹدارة ا‪J‬ــﺮﻛــﺰﻳــﺔ ﺑــﺎﻟــﻮزارة‬
‫ا‪J‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 18‬ﺟ ـﻤــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 4‬ﻳــﻮﻧ ـﻴـﻮ‬
‫ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﺘﻨﻈﻴﻢ ا‪J‬ﻌﻤﻮل ﺑﻪ‪.‬‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪J‬ﺘﻀﻤﻦ ﺗﻌﻴ‪ X‬أﻋﻀﺎء اﳊﻜﻮﻣﺔ‪r‬‬
‫ا‪J‬ﺎدة ‪ : 7‬ﺗﻠـﻐﻰ ﺟﻤـﻴﻊ اﻷﺣﻜـﺎم اﺨﺎﻟـﻔﺔ ﻟـﻬﺬا ا‪J‬ـﺮﺳﻮم‪r‬‬
‫‪ -‬و” ـ ـﻘـ ـﺘـ ــﻀﻰ ا‪J‬ـ ــﺮﺳـ ــﻮم اﻟـ ـﺘ ـ ـﻨ ـ ـﻔـ ـﻴـ ــﺬي رﻗﻢ ‪295 - 91‬‬
‫ﻻﺳـ ـ ـﻴـ ــﻤــ ـ ــﺎ ا‪J‬ـــ ــﺎدة ‪ r3‬اﻟ ـ ـﻔ ـ ــﻘـــ ــﺮة ‪ r2‬ا‪ J‬ـ ـﻄـ ــﺔ ‪ 6‬ﻣﻦ ا‪ J‬ـ ــﺮﺳـ ــﻮم‬
‫ا‪J‬ــ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 14‬ﺻ ـ ـﻔـ ــﺮ ﻋ ــﺎم ‪ 1412‬ا‪J‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 24‬ﻏـ ــﺸﺖ ﺳ ـ ـﻨ ــﺔ‬
‫اﻟ ـ ـﺘ ـ ـﻨـ ـﻔ ـ ـﻴـ ــﺬي رﻗﻢ ‪ 40 - 98‬ا‪J‬ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 4‬ﺷ ــﻮال ﻋ ــﺎم ‪1418‬‬
‫‪ 1991‬اﻟـ ــﺬي ﻳ ـ ـﺤـ ــﺪد ﺻﻼﺣ ـ ـﻴـ ــﺎت وزﻳـ ــﺮ اﺠـ ــﺎﻫ ــﺪﻳـﻦ‪ r‬ا‪ J‬ـ ـﻌ ــﺪل‬
‫ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ أول ﻓـﺒـﺮاﻳـﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ r1998‬ا‪J‬ـﻌـﺪل وا‪J‬ـﺘـﻤّﻢ وا‪J‬ـﺬﻛﻮر‬
‫وا‪J‬ﺘﻤﻢ‪r‬‬
‫أﻋﻼه‪.‬‬
‫‪ -‬و” ـ ـﻘـ ـﺘـ ــﻀﻰ ا‪J‬ـ ــﺮﺳـ ــﻮم اﻟـ ـﺘ ـ ـﻨ ـ ـﻔـ ـﻴـ ــﺬي رﻗﻢ ‪146 - 01‬‬
‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 8‬ﻳـﻨـﺸـﺮ ﻫـﺬا ا‪J‬ـﺮﺳـﻮم ﻓﻲ اﳉـﺮﻳـﺪة اﻟـﺮّﺳـﻤـﻴّﺔ‬
‫ا‪J‬ﺆرخ ﻓﻲ ‪ 14‬رﺑﻴﻊ اﻷول ﻋﺎم ‪ 1422‬ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 6‬ﻳﻮﻧﻴﻮ ﺳﻨﺔ‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّـﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳّـﺔ اﻟﺪّ’ﻘﺮاﻃﻴّـﺔ اﻟﺸّﻌﺒﻴـّﺔ‪.‬‬
‫‪ 2001‬وا‪J‬ـ ــﺘــ ـ ـﻀـ ــﻤﻦ رﻓـﻊ ﻗـــ ـﻴ ـ ـﻤـ ــﺔ ﻣـ ــﻨــﺢ اﺠـ ــﺎﻫـ ــﺪﻳﻦ وذوي‬
‫ﺣﻘـﻮق اﻟـﺸـﻬـﺪاء واﺠﺎﻫـﺪﻳﻦ واﻟـﻀـﺤـﺎﻳـﺎ ا‪J‬ﺪﻧـﻴـ‪ X‬وﺿـﺤـﺎﻳﺎ‬ ‫ﺣـ ـ ـﺮّر ﺑ ـ ــﺎﳉ ـ ــﺰاﺋ ـ ــﺮ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـ ـ ـﻤـ ـ ــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋ ـ ــﺎم ‪1429‬‬
‫اﻷﻟـﻐــﺎم ا‪ J‬ـﺘ ـﻔ ـﺠــﺮة وذوي ﺣ ـﻘـﻮق ﻫــﺆﻻء اﻟ ـﻀ ـﺤــﺎﻳــﺎ‪ r‬ا‪ J‬ـﻌـﺪل‬ ‫ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪.2008‬‬

‫وا‪J‬ﺘﻤﻢ‪r‬‬ ‫ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ ﺑﻠﺨﺎدم‬

‫ــــــــــــــــــــ★ــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -‬و”ﻘﺘـﻀﻰ ا‪J‬ﺮﺳﻮم اﻟﺘـﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 10 - 04‬ا‪J‬ﺆرخ‬
‫ﻓﻲ ‪ 21‬ذي اﻟـﻘ ـﻌـﺪة ﻋـﺎم ‪ 1424‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 14‬ﻳـﻨـﺎﻳــﺮ ﺳـﻨـﺔ ‪2004‬‬ ‫ـﺎدى‬
‫ّخ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـ ـﻤ ـﺎدى‬
‫ـﺆرخ‬
‫يّ رﻗﻢ ‪ 155 - 08‬ﻣ ـﺆر‬
‫ـﺬي‬
‫ﻮم ﺗـ ـﻨـ ـﻔـ ـﻴـ ـﺬ‬
‫ﺳـ ــﻮم‬
‫ـﺮﺳ‬
‫ﻣـ ـﺮ‬
‫وا‪ J‬ـ ـﺘ ـ ـﻀ ـ ــﻤﻦ رﻓﻊ ﻗـ ـ ـﻴ ـ ـﻤـ ــﺔ ﻣـ ــﻨﺢ اﺠ ـ ــﺎﻫـ ــﺪﻳﻦ وذوي ﺣ ـ ـﻘـ ــﻮق‬ ‫ﻮ ﺳ ـ ـ ـﻨ ـ ـ ــﺔﺔ ‪r2008‬‬
‫ـﺎﻳ ـ ـ ــﻮ‬
‫ﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣـ ـ ـ ـﺎﻳ‬
‫ـﺎم ‪ 1429‬اا‪ JJ‬ـ ـ ــﻮاﻓﻖ‬
‫اﻷوﻟﻰ ﻋ ـ ـ ـﺎم‬
‫اﻟـﺸـﻬﺪاء واﺠـﺎﻫـﺪﻳﻦ واﻟﻀـﺤـﺎﻳﺎ ا‪J‬ـﺪﻧـﻴ‪ X‬وﺿـﺤـﺎﻳﺎ اﻷﻟـﻐﺎم‬ ‫ـﻮق‬
‫ـﺪﻳـﻦ وذوي ﺣ ـﻘ ﻮق‬
‫ﻫ ﺪﻳـﻦ‬‫ﺠ ـﺎـﺎﻫ‬
‫ﻨـﺢ ااﺠ‬
‫ـﺔ ﻣ ــﻨـﺢ‬
‫ﻤﻦ رﻓﻊ ﻗ ـﻴ ـﻤ ﺔ‬
‫ﻳ ـﺘ ـﻀـﻤﻦ‬
‫ا‪J‬ﺘﻔﺠﺮة وذوي ﺣﻘﻮق ﻫﺆﻻء اﻟﻀﺤﺎﻳﺎ‪ r‬ا‪J‬ﻌﺪل وا‪J‬ﺘﻤّﻢ‪r‬‬ ‫ﺎﻳﺎ‬
‫ﺿـﺤـﺎﻳﺎ‬
‫وﺿ‬
‫ﻴ‪ X‬و‬
‫ـﺪﻧـﻴ‪X‬‬
‫ـﺤﺎﻳـﺎﺎ اا‪ JJ‬ﺪﻧ‬
‫واﻟـﻀ ﺤﺎﻳ‬
‫ـﺪﻳﻦ واﻟ‬
‫واﺠﺎﻫ ﺪﻳﻦ‬
‫ـﺪاء واﺠﺎﻫ‬
‫اﻟـﺸـﻬ ﺪاء‬
‫اﻟ‬
‫اﻷﻟﻐﺎم ا‪J‬ﺘـﻔﺠـﺮة وذوي ﺣﻘـﻮق ﻫـﺆﻻء اﻟﻀﺤﺎﻳﺎ‪.‬‬
‫ﻳﺮﺳﻢ ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــ‬

‫ا‪J‬ـﺎدة اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﻳ ـﻬــﺪف ﻫــﺬا ا‪J‬ــﺮﺳــﻮم إﻟﻰ رﻓﻊ ﻗ ـﻴ ـﻤـﺔ‬ ‫إن رﺋﻴﺲ اﳊﻜﻮﻣـﺔ‪r‬‬
‫ﻣـ ـ ـﻨـﺢ اﺠ ـ ــﺎﻫـ ـ ــﺪﻳﻦ وذوي ﺣـ ـ ـﻘـ ـ ــﻮق اﻟـ ـ ـﺸ ـ ـ ـﻬ ـ ــﺪاء واﺠـ ـ ــﺎﻫ ـ ــﺪﻳﻦ‬ ‫‪ -‬ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ وزﻳﺮ اﺠﺎﻫﺪﻳﻦ‪r‬‬
‫واﻟـ ـﻀ ـﺤــﺎﻳــﺎ ا‪ J‬ــﺪﻧ ـﻴــ‪ X‬وﺿ ـﺤ ــﺎﻳــﺎ اﻷﻟ ـﻐــﺎم ا‪J‬ـ ـﺘ ـﻔ ـﺠــﺮة وذوي‬
‫‪ -‬وﺑـ ـﻨ ــﺎء ﻋ ــﻠﻰ اﻟ ــﺪﺳـ ـﺘ ــﻮر‪ r‬ﻻﺳـ ـﻴـ ـﻤ ــﺎ ا‪ J‬ــﺎدﺗــﺎن ‪4 - 85‬‬
‫ﺣﻘﻮق ﻫﺆﻻء اﻟﻀﺤﺎﻳﺎ‪.‬‬
‫و‪) 125‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ (2‬ﻣﻨﻪ‪r‬‬

‫ا‪J‬ــﺎدة ‪ : 2‬ﲢـ ــﺪد ﻫ ــﺬه ا‪ J‬ــﻨﺢ وﻓـ ـﻘ ــﺎ ﻟ ـ ـﻠـ ـﺠ ــﺪول ا‪J‬ـ ـﻠ ــﺤﻖ‬ ‫‪ -‬و”ﻘﺘﻀﻰ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ ‪ 27 - 95‬ا‪J‬ﺆرخ ﻓﻲ ‪ 8‬ﺷﻌﺒﺎن‬
‫ﺑﺄﺻﻞ ﻫﺬا ا‪J‬ﺮﺳﻮم‪.‬‬ ‫ﻋــﺎم ‪ 1416‬ا‪J‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 30‬دﻳـ ـﺴـ ـﻤ ـ ـﺒ ــﺮ ﺳـ ـﻨ ــﺔ ‪ 1995‬وا‪J‬ـ ـﺘـ ـﻀ ــﻤﻦ‬
‫ﻗﺎﻧﻮن ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪r 1996‬ﻻﺳﻴﻤﺎ ا‪J‬ﺎدﺗﺎن ‪ 156‬و‪ 157‬ﻣﻨﻪ‪r‬‬
‫ا‪ J‬ـ ــﺎدة ‪ : 3‬ﻳـ ـ ــﻨــ ـ ـ ـﺸـ ـ ــﺮ ﻫـ ـ ــﺬا ا‪J‬ـــ ـ ــﺮﺳـ ـ ــﻮم ﻓﻲ اﳉـ ـ ــﺮﻳـ ـ ــﺪة‬
‫‪ -‬و”ﻘـﺘﻀﻰ اﻟـﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 07 - 99‬ا‪J‬ﺆرخ ﻓﻲ ‪ 19‬ذي‬
‫اﻟـ ـﺮّﺳـ ـﻤ ـ ـﻴّ ــﺔ ﻟـ ـﻠـ ـﺠ ـ ـﻤـ ـﻬ ــﻮرﻳّــ ــﺔ اﳉـ ــﺰاﺋ ــﺮﻳّـ ــﺔ اﻟـ ـﺪّ’ ـ ـﻘ ــﺮاﻃـ ـﻴّـ ــﺔ‬
‫اﳊـ ـﺠ ــﺔ ﻋــﺎم ‪ 1419‬ا‪J‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 5‬أﺑ ــﺮﻳﻞ ﺳـ ـﻨــﺔ ‪ 1999‬وا‪J‬ـ ـﺘـ ـﻌــﻠﻖ‬
‫اﻟﺸّﻌﺒﻴـّﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺎﺠﺎﻫﺪ واﻟﺸﻬﻴﺪ‪ r‬ﻻﺳﻴﻤﺎ ا‪J‬ﻮاد ‪ 29‬و‪ 30‬و‪ 32‬و‪ 35‬ﻣﻨﻪ‪r‬‬
‫ﺣـ ـ ـﺮّر ﺑ ـ ــﺎﳉ ـ ــﺰاﺋ ـ ــﺮ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـ ـ ـﻤـ ـ ــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋ ـ ــﺎم ‪1429‬‬
‫‪ -‬و”ـﻘـﺘﻀﻰ اﻟـﻘـﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 24 - 06‬ا‪J‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 6‬ذي‬
‫ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪.2008‬‬
‫اﳊ ـ ـ ـﺠـ ـ ــﺔ ﻋـ ـ ــﺎم ‪ 1427‬ا‪J‬ـ ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 26‬دﻳ ـ ـ ـﺴ ـ ـ ـﻤ ـ ـ ـﺒـ ـ ــﺮ ﺳ ـ ـ ـﻨـ ـ ــﺔ ‪2006‬‬
‫ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ ﺑﻠﺨﺎدم‬ ‫وا‪J‬ﺘﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮن ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪r2007‬‬
 ‫‪ 22‬ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ﻫـ‬
‫‪11‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪27‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 28‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬م‬

‫ا‪J‬ﺎدة ‪ : 3‬ﻳﻬﺪف اﻹﻃـﺎر اﻟﺘـﺼﻮري ﻟـﻠﻤـﺤﺎﺳـﺒﺔ ا‪J‬ـﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ـﺎدى‬

‫ّخ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـ ـﻤ ـﺎدى‬
‫ـﺆرخ‬
‫يّ رﻗﻢ ‪ 156 - 08‬ﻣ ـﺆر‬
‫ـﺬي‬
‫ﻮم ﺗـ ـﻨـ ـﻔـ ـﻴـ ـﺬ‬
‫ﺳـ ــﻮم‬
‫ـﺮﺳ‬
‫ﻣـ ـﺮ‬
‫إﻟﻰ ا‪J‬ﺴﺎﻋﺪة ﻋﻠﻰ ‪:‬‬ ‫ﻮ ﺳ ـ ـ ـﻨ ـ ـ ــﺔﺔ ‪r2008‬‬
‫ـﺎﻳ ـ ـ ــﻮ‬
‫ﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣـ ـ ـ ـﺎﻳ‬
‫ـﺎم ‪ 1429‬اا‪ JJ‬ـ ـ ــﻮاﻓﻖ‬
‫اﻷوﻟﻰ ﻋ ـ ـ ـﺎم‬
‫ﻦ ﺗ ـ ـﻄـ ـﺒـ ــﻴﻖ أﺣـ ـﻜـ ــﺎم اﻟـ ـﻘـ ــﺎﻧ ــﻮن رﻗﻢ ‪11 - 07‬‬
‫ﻳ ـ ـﺘـ ـﻀ ـ ـﻤّﻦ‬
‫‪ -‬ﺗﻄﻮﻳﺮ ا‪J‬ﻌﺎﻳﻴﺮ‪r‬‬
‫ا‪J‬ــ ــﺆرخ ﻓـﻲ ‪ 15‬ذي اﻟ ـ ـﻘ ـ ـﻌـ ــﺪة ﻋــ ــﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ـ ــﻮاﻓـﻖ ‪25‬‬
‫‪ -‬ﲢﻀﻴﺮ اﻟﻜﺸﻮف ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪r‬‬ ‫ﻧــﻮﻓ ـﻤــﺒـــﺮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪ 2007‬وا‪J‬ـﺘ ـﻀــﻤﻦ اﻟ ـﻨـﻈــﺎم اﶈــﺎﺳـﺒﻲ‬
‫‪ -‬ﺗ ـﻔ ـﺴـﻴــﺮ ا‪ J‬ـﺴ ـﺘـﻌ ـﻤ ـﻠـ‪ X‬ﻟ ـﻠ ـﻤ ـﻌـﻠــﻮﻣــﺔ ا‪J‬ـﺘ ـﻀ ـﻤ ـﻨـﺔ ﻓﻲ‬ ‫ا‪J‬ﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻜﺸﻮف ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪J‬ﻌﺪة وﻓﻖ ا‪J‬ﻌﺎﻳﻴﺮ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪r‬‬
‫ــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬إﺑــﺪاء اﻟـﺮأي ﺣـﻮل ﻣــﺪى ﻣـﻄـﺎﺑـﻘــﺔ اﻟـﻜـﺸــﻮف ا‪J‬ـﺎﻟـﻴـﺔ‬ ‫إن رﺋﻴﺲ اﳊﻜﻮﻣـﺔ‪r‬‬
‫ﻣﻊ ا‪J‬ﻌﺎﻳﻴﺮ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ وزﻳﺮ ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪r‬‬

‫ا‪J‬ﺎدة ‪ : 4‬ﻳﺘﻌﻴّﻦ ﻋﻠﻰ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻛﻞ ﻛﻴﺎن ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺮاﻋـﺎة ا‪J‬ـﺼـﻄـﻠـﺤـﺎت وا‪J‬ـﺒﺎد© اﻟـﺘـﻮﺟـﻴـﻬـﻴـﺔ اﶈﺪدة‬
‫ﻓﻲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﺒﻲ ا‪J‬ﺎﻟﻲ‪r‬‬
‫‪ -‬ﺗ ـ ــﻄــ ـ ـﺒـ ـ ـﻴـﻖ اﻻﺗـ ـ ـﻔ ـ ــﺎﻗـ ـ ـﻴ ـ ــﺎت واﻟـ ـ ـﻄ ـ ــﺮق واﻹﺟ ـ ــﺮاءات‬
‫ا‪J‬ﻘﻴّﺴﺔ‪r‬‬
‫‪ -‬وﺑـ ـﻨ ــﺎء ﻋ ــﻠﻰ اﻟ ــﺪﺳـ ـﺘ ــﻮر‪ r‬ﻻﺳـ ـﻴـ ـﻤ ــﺎ ا‪ J‬ــﺎدﺗــﺎن ‪4 - 85‬‬
‫و‪) 125‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ (2‬ﻣﻨﻪ‪r‬‬
‫‪ -‬و”ﻘـﺘﻀﻰ اﻟـﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 11 - 07‬ا‪J‬ﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي‬
‫اﻟ ـ ـ ـﻘـ ـ ـﻌـ ـ ــﺪة ﻋ ـ ــﺎم ‪ 1428‬ا‪ J‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧـ ـ ــﻮﻓـ ـ ـﻤ ـ ـ ـﺒ ـ ــﺮ ﺳ ـ ـ ـﻨ ـ ــﺔ ‪2007‬‬
‫وا‪J‬ﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﺒﻲ ا‪J‬ﺎﻟﻲ‪r‬‬

‫‪ -‬اﻻﺳـﺘﻨـﺎد ﻋـﻠﻰ ﺗـﻨﻈـﻴﻢ ﻳـﺴـﺘﺠـﻴﺐ ‪J‬ـﺘـﻄﻠـﺒـﺎت ﻣﺴﻚ‬
‫وﻣﺮاﻗﺒﺔ وﺟﻤﻊ وإﻳﺼﺎل ا‪J‬ﻌﻠﻮﻣﺎت ا‪J‬ﺮاد ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻳ ــﺠــﺐ أن ﺗـ ـﺴ ــﻤـــﺢ اﶈ ــﺎﺳ ــﺒـــ ــﺔ ﺑ ــﺈﺟــ ــﺮاء ﻣ ـ ـﻘ ــﺎرﻧ ــﺎت‬
‫دورﻳـــﺔ وﺗ ـﻘ ـﻴــﻴﻢ ﺗــﻄــــﻮر اﻟ ـﻜــﻴـــﺎن ﺑــﻬــــﺪف اﺳ ـﺘــﻤـــﺮارﻳـــــﺔ‬
‫‪ -‬و” ـ ـ ـﻘـ ـ ـﺘـ ـ ــﻀﻰ ا‪J‬ـ ـ ــﺮﺳ ـ ــﻮم اﻟـ ـ ــﺮﺋ ـ ــﺎﺳـﻲ رﻗﻢ ‪172 - 07‬‬
‫ا‪J‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 18‬ﺟ ـﻤـﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 4‬ﻳــﻮﻧـﻴـﻮ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪J‬ﺘﻀﻤﻦ ﺗﻌﻴ‪ X‬رﺋﻴﺲ اﳊﻜﻮﻣﺔ‪r‬‬
‫‪ -‬و” ـ ـ ـﻘـ ـ ـﺘـ ـ ــﻀﻰ ا‪J‬ـ ـ ــﺮﺳ ـ ــﻮم اﻟـ ـ ــﺮﺋ ـ ــﺎﺳـﻲ رﻗﻢ ‪173 - 07‬‬

‫اﻟﻨﺸــــــﺎط ﻓـﻲ ا‪J‬ﺴﺘﻘﺒﻞ‪.‬‬ ‫ا‪J‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 18‬ﺟ ـﻤــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 4‬ﻳــﻮﻧ ـﻴـﻮ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪J‬ﺘﻀﻤﻦ ﺗﻌﻴ‪ X‬أﻋﻀﺎء اﳊﻜﻮﻣﺔ‪r‬‬
‫ﲢـﺪد ﻛ ـﻴـﻔـﻴـﺎت ﺗ ـﻄـﺒـﻴﻖ ﻫــﺬه ا‪J‬ـﺎدة ”ـﻮﺟﺐ ﻗـﺮار ﻣﻦ‬
‫‪ -‬و”ﻘﺘـﻀﻰ ا‪J‬ﺮﺳﻮم اﻟﺘـﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 54 - 95‬ا‪J‬ﺆرخ‬
‫اﻟﻮزﻳﺮ ا‪J‬ﻜﻠﻒ ﺑﺎ‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ‪ 15‬رﻣ ـﻀــﺎن ﻋـﺎم ‪ 1415‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 15‬ﻓ ـﺒـﺮاﻳــﺮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪1995‬‬
‫ا‪J‬ــﺎدة ‪ : 5‬ﺗـ ـﺘ ـ ـﻤ ــﺜﻞ اﻟ ـ ـﻄ ــﺮق اﶈ ــﺎﺳ ـ ـﺒـ ـﻴ ــﺔ ﻓـﻲ ا‪J‬ـ ـﺒ ــﺎد©‬ ‫اﻟﺬي ﻳﺤﺪد ﺻﻼﺣﻴﺎت وزﻳﺮ ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪r‬‬
‫واﻻﺗـﻔـﺎﻗـﻴـﺎت واﻟﻘـﻮاﻋـﺪ واﻟـﺘـﻄـﺒـﻴﻘـﺎت اﳋـﺼـﻮﺻـﻴـﺔ اﶈﺪدة‬ ‫ﻳـﺮﺳـﻢ ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫ﻓﻲ ا‪J‬ـﻮاد أدﻧـﺎه‪ r‬اﻟﺘﻲ ﻳـﺠﺐ ﻋـﻠﻰ اﻟـﻜـﻴﺎن ﺗـﻄـﺒـﻴﻘـﻬـﺎ ﺑـﺸﻜﻞ‬
‫داﺋﻢ ﻣﻦ ﺳـ ـﻨ ــﺔ ﻣــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ إﻟﻰ أﺧ ــﺮى ﻹﻋــﺪاد وﻋ ــﺮض ﻛـ ـﺸــﻮﻓﻪ‬ ‫ا‪ J‬ـ ــﺎدة اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﻳـ ـ ـﻬـ ــﺪف ﻫ ـ ــﺬا ا‪ J‬ـ ــﺮﺳ ـ ــﻮم إﻟﻰ ﲢ ـ ــﺪﻳـ ــﺪ‬
‫ﻛـﻴﻔـﻴـﺎت ﺗﻄـﺒـﻴﻖ ا‪J‬ﻮاد ‪ 5‬و‪ 7‬و‪ 8‬و‪ 9‬و‪ 22‬و‪ 25‬و‪ 30‬و‪ 36‬و‪40‬‬
‫ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻦ اﻟـ ـﻘ ــﺎﻧــﻮن رﻗﻢ ‪ 11 - 07‬ا‪J‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟ ـﻘـ ـﻌــﺪة ﻋــﺎم‬
‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 6‬ﺗـﺘﻢ ﻣـﺤـﺎﺳ ـﺒـﺔ آﺛـﺎر ا‪J‬ـﻌـﺎﻣﻼت وﻏـﻴـﺮﻫـﺎ ﻣﻦ‬ ‫‪ 1428‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧــﻮﻓـﻤـﺒــﺮ ﺳـﻨـﺔ ‪ 2007‬وا‪ J‬ـﺘـﻀـﻤﻦ اﻟ ـﻨـﻈـﺎم‬
‫اﻷﺣـﺪاث ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣـﺤﺎﺳﺒـﺔ اﻻﻟﺘـﺰام ﻋـﻨـﺪ ﺣﺪوث ﻫــﺬه‬ ‫اﶈﺎﺳﺒﻲ ا‪J‬ﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ا‪J‬ـ ـﻌـ ــﺎﻣـﻼت أو اﻷﺣ ــﺪاث وﺗ ـ ـﻌـ ــﺮض ﻓﻲ اﻟ ـ ـﻜ ـ ـﺸ ــﻮف ا‪J‬ـ ــﺎﻟ ـ ـﻴ ــﺔ‬
‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 2‬إن اﻹﻃـﺎر اﻟ ـﺘـﺼــﻮري ﻟـﻠ ـﻤـﺤــﺎﺳـﺒــﺔ ا‪J‬ـﺎﻟ ـﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻨﻮات ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫ا‪ J‬ـﻨـ ـﺼ ــﻮص ﻋـ ـﻠ ـﻴـﻪ ﻓﻲ ا‪J‬ــﺎدة ‪ 7‬ﻣﻦ اﻟـ ـﻘ ــﺎﻧــﻮن رﻗﻢ ‪11 - 07‬‬
‫ا‪ J‬ـ ــﺎدة ‪ : 7‬ﺗ ـ ـ ـﻌ ـ ـ ـﺪّ اﻟـ ـ ـﻜ ـ ـ ـﺸـ ـ ــﻮف ا‪ J‬ـ ــﺎﻟ ـ ـ ـﻴـ ـ ــﺔ ﻋـ ـ ـﻠـﻰ أﺳ ـ ــﺎس‬ ‫ا‪J‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟ ـﻘ ـﻌــﺪة ﻋــﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧــﻮﻓ ـﻤ ـﺒــﺮ‬
‫اﺳـ ـﺘ ـ ـﻤ ــﺮارﻳ ــﺔ اﻻﺳـ ـﺘ ــﻐﻼل‪ r‬ﺑ ــﺎﻓ ـ ـﺘ ــﺮاض ﻣـ ـﺘ ــﺎﺑـ ـﻌ ــﺔ اﻟـ ـﻜـ ـﻴ ــﺎن‬ ‫ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪J‬ﺬﻛﻮر أﻋﻼه ‪:‬‬
‫ﻟـﻨـﺸـﺎﻃـﺎﺗﻪ ﻓﻲ ﻣـﺴـﺘـﻘـﺒﻞ ﻣـﺘـﻮﻗﻊ‪ r‬إﻻ إذا ﻃـﺮأت أﺣـﺪاث أو‬ ‫‪ -‬ﻳـﻌـﺮف ا‪J‬ـﻔـﺎﻫـﻴﻢ اﻟـﺘﻲ ﺗـﺸـﻜـﻞ أﺳـﺎس إﻋـﺪاد وﻋﺮض‬
‫ﻗﺮارات ﻗـﺒﻞ ﺗﺎرﻳﺦ ﻧـﺸﺮ اﳊـﺴﺎﺑـﺎت واﻟﺘﻲ ﻣﻦ ا‪J‬ـﻤﻜﻦ أن‬ ‫اﻟـﻜـﺸـﻮف ا‪J‬ـﺎﻟـﻴــﺔ‪ r‬ﻛـﺎﻻﺗـﻔـﺎﻗـﻴـﺎت وا‪J‬ـﺒــﺎد© اﶈـﺎﺳـﺒـﻴـﺔ اﻟـﺘﻲ‬
‫ﺗـﺴــﺒﺐ اﻟـﺘ ـﺼـﻔ ـﻴـﺔ أواﻟـﺘــﻮﻗﻒ ﻋﻦ اﻟ ـﻨـﺸـﺎط ﻓـﻲ ﻣـﺴـﺘ ـﻘـﺒﻞ‬ ‫ﻳـﺘ ـﻌـﻴّﻦ اﻟـﺘ ـﻘـﻴـﺪ ﺑ ـﻬـﺎ واﳋـﺼــﻮﺻـﻴـﺎت اﻟ ـﻨـﻮﻋـﻴــﺔ ﻟـﻠـﻤ ـﻌـﻠـﻮﻣـﺔ‬
‫ﻗﺮﻳﺐ‪.‬‬ ‫ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪r‬‬
‫وإذا ﻟﻢ ﻳﺘﻢ إﻋﺪاد اﻟـﻜﺸﻮف ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻷﺳﺎس‪r‬‬ ‫‪ -‬ﻳﺸﻜﻞ ﻣﺮﺟﻌﺎ ﻟﻮﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺟﺪﻳﺪة‪r‬‬
‫ﻓــﺈن اﻟ ـﺸـﻜــﻮك ﻓﻲ اﺳـﺘ ـﻤـﺮارﻳــﺔ اﻻﺳ ـﺘـﻐﻼل ﺗ ـﻜـﻮن ﻣ ـﺒـﻴ ـﻨـﺔ‬ ‫‪ -‬ﻳـﺴﻬﻞ ﺗﻔـﺴﻴـﺮ ا‪J‬ﻌﺎﻳـﻴﺮ اﶈـﺎﺳﺒـﻴﺔ وﻓﻬﻢ اﻟـﻌﻤـﻠﻴﺎت‬
‫وﻣ ـﺒـﺮرة وﻳ ـﺤـﺪد اﻷﺳـﺎس ا‪ J‬ـﺴـﺘ ـﻨـﺪ ﻋ ـﻠـﻴﻪ ﻓـﻲ ﺿـﺒـﻄ ـﻬـﺎ ﻓﻲ‬ ‫أو اﻷﺣـﺪاث ﻏـﻴــﺮ ا‪J‬ـﻨـﺼـﻮص ﻋـﻠ ـﻴـﻬـﺎ ﺻـﺮاﺣـﺔ ﻓـﻲ اﻟـﺘـﻨـﻈـﻴﻢ‬
‫ﻣﻠﺤﻖ‪.‬‬ ‫اﶈﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ 22‬ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ﻫـ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪27‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪12‬‬
‫‪ 28‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬م‬

‫ﻋـﻨﺪ ﺗـﺎرﻳﺦ إﻗـﻔﺎل ﺣـﺴﺎﺑـﺎت اﻟﺴـﻨـﺔ ا‪J‬ﺎﻟـﻴﺔ وﻳـﻜﻮن ﻣـﻌﻠـﻮﻣﺎ‬ ‫ا‪J‬ـ ــﺎدة ‪ : 8‬ﻳـ ــﺠﺐ أن ﺗ ـ ـﺘ ــﻮﻓـ ــﺮ ا‪J‬ـ ـﻌ ـ ـﻠ ــﻮﻣـ ــﺔ اﻟ ــﻮاردة ﻓﻲ‬
‫ﺑــ‪ X‬ﻫــﺬا اﻟـ ـﺘــﺎرﻳﺦ وﺗ ــﺎرﻳﺦ ا‪J‬ــﻮاﻓ ـﻘ ــﺔ ﻋــﻠﻰ ﺣـ ـﺴــﺎﺑــﺎت ﻫــﺬه‬ ‫اﻟﻜﺸﻮف ا‪J‬ﺎﻟﻴـﺔ ﻋﻠﻰ اﳋﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻼءﻣﺔ واﻟﺪﻗﺔ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫وﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ا‪J‬ﻘﺎرﻧﺔ واﻟﻮﺿﻮح‪.‬‬

‫ﻻ ﻳــﺘﻢّ إﺟــﺮاء أﻳـﺔ ﺗ ـﺴــﻮﻳـﺔ إذا ﻃــﺮأ ﺣـﺪث ﺑ ـﻌــﺪ ﺗـﺎرﻳﺦ‬

‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 9‬ﻳـﺠﺐ أن ﻳـﻌـﺘـﺒـﺮ اﻟـﻜﻴـﺎن ﻛـﻤـﺎ ﻟـﻮ ﻛـﺎن وﺣﺪة‬
‫إﻗﻔﺎل اﻟﺴﻨـﺔ ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ وﻛﺎن ﻻ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ وﺿﻌﻴﺔ اﻷﺻﻮل أو‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ وﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻋﻦ ﻣﺎﻟﻜﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﳋ ـ ـﺼ ــﻮم اﳋ ــﺎﺻ ــﺔ ﺑ ــﺎﻟـ ـﻔـ ـﺘـ ــﺮة اﻟـ ـﺴ ــﺎﺑـ ـﻘ ــﺔ ﻟـ ـﻠ ـ ـﻤ ــﻮاﻓـ ـﻘ ــﺔ ﻋ ــﻠﻰ‬
‫اﳊﺴﺎﺑـﺎت‪ .‬وﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن ﻫـﺬا اﳊﺪث ﻣﻮﺿﻮع إﻋﻼم ﻓﻲ‬ ‫ﺗـﻘـﻮم اﶈﺎﺳـﺒـﺔ ا‪J‬ـﺎﻟـﻴـﺔ ﻋﻠﻰ ﻣـﺒـﺪأ اﻟـﻔـﺼﻞ ﺑـ‪ X‬أﺻﻮل‬
‫ا‪ J‬ـﻠــﺤﻖ ﺑــﺎﻟ ـﻜـﺸــﻮف ا‪J‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ إذا ﻛــﺎن ذا أﻫ ـﻤ ـﻴـﺔ ﺗ ـﻤ ـﻜــﻨﻪ ﻣﻦ‬ ‫اﻟـﻜـﻴﺎن وﺧـﺼـﻮﻣـﻪ وأﻋـﺒﺎﺋـﻪ وﻣـﻨـﺘـﻮﺟﺎﺗـﻪ وأﺻـﻮل وﺧـﺼﻮم‬
‫اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ ﻋﻠﻰ ﻗﺮارات ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ اﻟﻜﺸﻮف ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫وأﻋﺒـﺎء وﻣﻨـﺘﻮﺟـﺎت ا‪J‬ﺸـﺎرﻛ‪ X‬ﻓﻲ رؤوس أﻣـﻮاﻟﻪ اﳋﺎﺻﺔ‬
‫أو ﻣﺴﺎﻫﻤﻴﻪ‪.‬‬
‫ا‪J‬ﺎدة ‪ : 14‬ﻳﺠﺐ أن ﺗﺴﺘـﺠﻴﺐ اﶈﺎﺳﺒﺔ ‪J‬ﺒﺪأ اﳊﻴﻄﺔ‬
‫ﻳﺠﺐ أﻻ ﺗﺄﺧـﺬ اﻟﻜـﺸﻮف ا‪J‬ـﺎﻟﻴﺔ ﻟـﻠﻜـﻴﺎن ﻓﻲ اﳊـﺴﺒﺎن‬
‫اﻟﺬي ﻳـﺆدي إﻟﻰ ﺗـﻘـﺪﻳﺮ ﻣـﻌـﻘـﻮل ﻟﻠـﻮﻗـﺎﺋﻊ ﻓﻲ ﻇـﺮوف اﻟﺸﻚ‬
‫ﻗﺼـﺪ ﺗـﻔـﺎدي ﺧـﻄـﺮ ﲢـﻮل ﻟﺸـﻜـﻮك ﻣـﻮﺟـﻮدة إﻟﻰ ا‪J‬ـﺴـﺘـﻘﺒﻞ‬ ‫إﻻ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻜﻴﺎن دون ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﺎﻟﻜﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻣـﻦ ﺷــ ــﺄﻧـ ـﻬـ ــﺎ أن ﺗ ــﺜــ ـﻘـﻞ ﺑ ــﺎﻟ ــﺪﻳ ــﻮن › ـ ـﺘـ ـﻠـ ـﻜـ ــﺎت اﻟـ ـﻜـ ـﻴ ــﺎن أو‬ ‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 10‬ﻳـﻠــﺰم ﻛﻞ ﻛـﻴـﺎن ﺑـﺎﺣـﺘـﺮام اﺗ ـﻔـﺎﻗـﻴـﺔ اﻟـﻮﺣـﺪة‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺠﻪ‪.‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻳ ـ ـﻨـ ـ ـﺒـ ــﻐﻲ أن ﻻ ﻳ ـ ـﺒـ ــﺎﻟـﻎ ﻓﻲ ﺗ ـ ـﻘـ ــﺪﻳـ ــﺮ ﻗ ـ ـﻴ ـ ـﻤـ ــﺔ اﻷﺻـ ــﻮل‬ ‫ﻳ ـﺸـﻜـﻞ اﻟـﺪﻳ ـﻨـﺎر اﳉــﺰاﺋـﺮي وﺣــﺪة اﻟ ـﻘـﻴــﺎس اﻟـﻮﺣ ـﻴـﺪة‬
‫وا‪ J‬ـﻨ ـﺘــﻮﺟــﺎت‪ r‬ﻛـ ـﻤــﺎ ﻳــﺠﺐ أن ﻻ ﻳ ـﻘ ـﻠـﻞ ﻣﻦ ﻗ ـﻴ ـﻤــﺔ اﳋ ـﺼــﻮم‬
‫ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻜﻴﺎن‪.‬‬
‫واﻷﻋﺒﺎء‪.‬‬
‫ﻛـﻤـﺎ أﻧﻪ ﻳـﺸـﻜﻞ وﺣـﺪة ﻗـﻴـﺎس ا‪J‬ـﻌـﻠـﻮﻣـﺔ اﻟـﺘﻲ ﲢـﻤـﻠـﻬـﺎ‬
‫ﻳﺠﺐ أﻻ ﻳﺆدي ﺗﻄـﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪأ اﳊﻴـﻄﺔ ﻫﺬا إﻟﻰ ﺗﻜﻮﻳﻦ‬
‫اﻟﻜﺸﻮف ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺎت ﺧﻔﻴﺔ أو ﻣﺆوﻧﺎت ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻻ ﺗـﺪرج ﻓﻲ اﳊﺴـﺎﺑـﺎت إﻻ ا‪J‬ﻌـﺎﻣﻼت واﻷﺣـﺪاث اﻟﺘﻲ‬
‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 15‬ﻳـﻘ ـﺘـﻀﻲ اﻧ ـﺴـﺠـﺎم ا‪ J‬ـﻌـﻠــﻮﻣـﺎت اﶈـﺎﺳ ـﺒـﻴـﺔ‬ ‫’ﻜﻦ ﺗﻘﻮ’ﻬﺎ ﻧﻘﺪا‪.‬‬
‫وﻗـﺎﺑﻠـﻴـﺔ ﻣﻘـﺎرﻧﺘـﻬﺎ ﺧﻼل اﻟـﻔﺘـﺮات ا‪J‬ـﺘﻌـﺎﻗﺒـﺔ دوام ﺗﻄـﺒﻴﻖ‬
‫ﻏﻴـﺮ أﻧﻪ ’ﻜﻦ أن ﺗـﺬﻛﺮ ﻓﻲ ا‪J‬ﻠـﺤﻖ ﺑﺎﻟـﻜﺸﻮف ا‪J‬ـﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟ ـﻘــﻮاﻋــﺪ واﻟ ـﻄ ــﺮق ا‪ J‬ـﺘ ـﻌ ـﻠ ـﻘ ــﺔ ﺑ ـﺘ ـﻘ ـﻴ ـﻴـﻢ اﻟ ـﻌ ـﻨــﺎﺻــﺮ وﻋــﺮض‬
‫ا‪J‬ـﻌـﻠـﻮﻣـﺎت ﻏـﻴـﺮ اﻟـﻘـﺎﺑـﻠـﺔ ﻟـﻠـﺘـﺤـﺪﻳﺪ اﻟـﻜـﻤﻲ واﻟـﺘﻲ ’ـﻜﻦ أن‬
‫ا‪J‬ﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫ﺗﻜﻮن ذات أﺛﺮ ﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻻ ﻳ ـﺒ ــﺮر أي اﺳ ـﺘ ـﺜ ـﻨــﺎء ﻋﻦ ﻣ ـﺒــﺪأ د’ــﻮﻣــﺔ اﻟ ـﻄــﺮق إﻻ‬
‫ﺑﺎﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ أﻓﻀﻞ أو ﺗﻐﻴّﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪.‬‬ ‫ا‪J‬ﺎدة ‪” : 11‬ﻘﺘﻀﻰ ﻣﺒﺪأ اﻷﻫﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻳﺠﺐ أن ﺗﺒـﺮز اﻟﻜـﺸﻮف ا‪J‬ـﺎﻟﻴﺔ ﻛﻞ ﻣـﻌﻠـﻮﻣﺔ ﻣـﻬﻤﺔ‬
‫ا‪J‬ـ ــﺎدة ‪ : 16‬ﺗ ـ ـﻘ ـ ـﻴّـ ــﺪ ﻓﻲ اﶈـ ــﺎﺳ ـ ـﺒـ ــﺔ ﻋ ـ ـﻨـ ــﺎﺻـ ــﺮ اﻷﺻ ــﻮل‬
‫’ﻜﻦ أن ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺣﻜﻢ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ ﲡﺎه اﻟﻜﻴﺎن‪r‬‬
‫واﳋ ـﺼــﻮم وا‪ J‬ـﻨ ـﺘــﻮﺟــﺎت واﻷﻋ ـﺒــﺎء وﺗ ـﻌــﺮض ﻓﻲ اﻟ ـﻜ ـﺸـﻮف‬
‫ا‪J‬ـﺎﻟ ـﻴـﺔ ﺑـﺘـﻜ ـﻠـﻔـﺘـﻬـﺎ اﻟ ـﺘـﺎرﻳـﺨـﻴـﺔ‪ r‬ﻋــﻠﻰ أﺳـﺎس ﻗـﻴـﻤ ـﺘـﻬـﺎ ﻋـﻨـﺪ‬ ‫‪’ -‬ﻜﻦ ﺟﻤﻊ ا‪J‬ﺒـﺎﻟﻎ ﻏﻴﺮ ا‪J‬ﻌﺘـﺒﺮة ﻣﻊ ا‪J‬ﺒﺎﻟﻎ اﳋﺎﺻﺔ‬

‫ﺗــﺎرﻳﺦ ﻣـﻌــﺎﻳـﻨ ـﺘـﻬــﺎ دون اﻷﺧـﺬ ﻓﻲ اﳊ ـﺴـﺒــﺎن آﺛـﺎر ﺗ ـﻐـﻴـﺮات‬ ‫ﺑﻌﻨﺎﺻﺮ ›ﺎﺛﻠﺔ ﻟﻬﺎ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ أو اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‪r‬‬
‫اﻟﺴﻌﺮ أو ﺗﻄﻮر اﻟﻘﺪرة اﻟﺸﺮاﺋﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻳ ــﺠﺐ أن ﺗـ ـﻌـ ـﻜـﺲ اﻟـ ـﺼ ــﻮرة اﻟـ ـﺼ ــﺎدﻗ ــﺔ ﻟـ ـﻠـ ـﻜـ ـﺸ ــﻮف‬
‫ا‪J‬ـﺎﻟﻴـﺔ ﻣـﻌـﺮﻓـﺔ ا‪J‬ـﺴـﻴـﺮﻳﻦ ﻟـﻠـﻤـﻌـﻠـﻮﻣـﺔ اﻟـﺘﻲ ﻳـﺤـﻤـﻠـﻮﻧﻬـﺎ ﻋﻦ‬
‫ﻏﻴـﺮ أن اﻷﺻﻮل واﳋـﺼـﻮم اﳋﺼـﻮﺻـﻴﺔ ﻣـﺜﻞ اﻷﺻﻮل‬
‫اﻟﻮاﻗﻊ واﻷﻫﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻸﺣﺪاث ا‪J‬ﺴﺠﻠﺔ‪r‬‬
‫اﻟﺒﻴﻮﻟﻮﺟﻴﺔ أواﻷدوات ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ ﺗﻘﻴّﻢ ﺑﻘﻴﻤﺘﻬﺎ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫‪’ -‬ﻜـﻦ أﻻ ﺗﻄـﺒﻖ ا‪J‬ـﻌـﺎﻳـﻴـﺮ اﶈـﺎﺳﺒـﻴـﺔ ﻋـﻠﻰ اﻟـﻌـﻨـﺎﺻﺮ‬
‫ﲢﺪد ﻛﻴﻔﻴـﺎت ﺗﻄﺒﻴﻖ أﺣﻜﺎم ﻫﺬه ا‪J‬ﺎدة ”ﻮﺟﺐ ﻗﺮار‬
‫ﻗﻠﻴﻠﺔ اﻷﻫﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻦ اﻟﻮزﻳﺮ ا‪J‬ﻜﻠﻒ ﺑﺎ‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ا‪J‬ﺎدة ‪ : 12‬ﺗـﻜﻮن ﻧﺘﻴـﺠﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻣـﺎﻟﻴﺔ ﻣﺴـﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ‬
‫ا‪J‬ــﺎدة ‪ : 17‬ﻳ ـﺠـﺐ أن ﺗ ـﻜ ــﻮن ا‪ J‬ـﻴ ــﺰاﻧ ـﻴ ــﺔ اﻻﻓ ـﺘـ ـﺘــﺎﺣـ ـﻴــﺔ‬
‫اﻟـﺴـﻨـﺔ اﻟــﺘﻲ ﺗـﺴـﺒـﻘـﻬـﺎ وﻋﻦ اﻟـﺴـﻨـﺔ اﻟـﺘﻲ ﺗـﻠـﻴـﻬـﺎ‪ r‬وﻣﻦ أﺟﻞ‬
‫ﻟ ـﺴ ـﻨ ــﺔ ﻣــﺎﻟ ـﻴــﺔ ﻣ ـﻄــﺎﺑـ ـﻘــﺔ ‪ J‬ـﻴــﺰاﻧ ـﻴــﺔ إﻗ ـﻔ ــﺎل اﻟ ـﺴ ـﻨــﺔ ا‪J‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ‬
‫ﲢـﺪﻳــﺪﻫـﺎ‪ r‬ﻳـﺘ ـﻌـﻴّﻦ أن ﺗ ـﻨـﺴﺐ إﻟـﻴ ـﻬـﺎ اﻷﺣــﺪاث واﻟـﻌـﻤ ـﻠـﻴـﺎت‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫اﳋﺎﺻﺔ ﺑﻬﺎ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 18‬ﺗ ـﻘـﻴّــﺪ اﻟ ـﻌ ـﻤ ـﻠـﻴــﺎت ﻓﻲ اﶈــﺎﺳ ـﺒــﺔ وﺗ ـﻌـﺮض‬
‫ﺿــﻤﻦ ﻛ ـﺸـﻮف ﻣــﺎﻟـﻴــﺔ ﻃـﺒ ـﻘـﺎ ﻟ ـﻄـﺒ ـﻴـﻌ ـﺘـﻬــﺎ وﻟـﻮاﻗ ـﻌـﻬــﺎ ا‪J‬ـﺎﻟﻲ‬ ‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 13‬ﻳـﺠﺐ رﺑﻂ ﺣـﺪث ﺑـﺎﻟـﺴـﻨـﺔ ا‪J‬ﺎﻟـﻴـﺔ ا‪J‬ـﻘـﻔـﻠﺔ‪r‬‬
‫واﻻﻗﺘﺼﺎدي‪ r‬دون اﻟﺘﻤﺴﻚ ﻓﻘﻂ ”ﻈﻬﺮﻫﺎ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ‪.‬‬ ‫إذا ﻛـﺎﻧـﺖ ﻟﻪ ﺻـﻠــﺔ ﻣـﺒــﺎﺷـﺮة وﻣــﺮﺟ ـﺤـﺔ ﻣﻊ وﺿ ـﻌـﻴــﺔ ﻗـﺎﺋ ـﻤـﺔ‬
 ‫‪ 22‬ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ﻫـ‬
‫‪13‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪27‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 28‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬م‬

‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 22‬ﺗـﺘـﻜـﻮّن اﳋـﺼـﻮم ﻣﻦ اﻻﻟـﺘـﺰاﻣـﺎت اﻟـﺮاﻫـﻨـﺔ‬ ‫ﲢـﺪد ﻛ ـﻴـﻔـﻴـﺎت ﺗ ـﻄـﺒـﻴﻖ ﻫــﺬه ا‪J‬ـﺎدة ”ـﻮﺟﺐ ﻗـﺮار ﻣﻦ‬
‫ﻟـ ـﻠـ ـﻜ ـ ـﻴ ــﺎن اﻟ ـ ـﻨ ــﺎﲡـ ــﺔ ﻋﻦ أﺣـ ــﺪاث ﻣ ــﺎﺿ ـ ـﻴ ــﺔ واﻟـ ـﺘـﻲ ﻳـ ـﺘ ـ ـﻤ ــﺜﻞ‬ ‫اﻟﻮزﻳﺮ ا‪J‬ﻜﻠﻒ ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻧﻘﻀﺎؤﻫﺎ ﺑﺎﻟـﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻜﻴـﺎن ﻓﻲ ﺧﺮوج ﻣﻮارد ›ﺜﻠﺔ ‪J‬ﻨﺎﻓﻊ‬
‫ا‪J‬ــﺎدة ‪ : 19‬ﻳ ــﺠﺐ أن ﺗـ ـﺴ ـﺘـ ـﺠ ــﻴﺐ اﻟ ـﻜـ ـﺸ ــﻮف ا‪J‬ــﺎﻟـ ـﻴــﺔ‬
‫اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺑـﻄـﺒـﻴـﻌـﺘـﻬـﺎ وﻧـﻮﻋـﻴـﺎﺗـﻬـﺎ وﺿـﻤﻦ اﺣـﺘـﺮام ا‪J‬ـﺒـﺎد© واﻟـﻘـﻮاﻋـﺪ‬
‫ﺗﺼﻨﻒ اﳋﺼﻮم ﺧﺼﻮﻣﺎ ﺟﺎرﻳﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ‪:‬‬ ‫اﶈـﺎﺳﺒـﻴﺔ إﻟﻰ ﻫـﺪف إﻋﻄـﺎء ﺻـﻮرة ﺻﺎدﻗـﺔ ”ﻨﺢ ﻣـﻌﻠـﻮﻣﺎت‬
‫‪ -‬ﻳ ـﺘــﻮﻗـﻊ أن ﺗــﺘﻢّ ﺗ ـﺴ ــﻮﻳ ـﺘ ـﻬــﺎ ﺧـﻼل دورة اﻻﺳ ـﺘــﻐﻼل‬ ‫ﻣﻨـﺎﺳﺒـﺔ ﻋﻦ اﻟﻮﺿﻌـﻴﺔ ا‪J‬ـﺎﻟﻴـﺔ واﻟﻨـﺠﺎﻋﺔ وﺗـﻐﻴـﺮ اﻟﻮﺿـﻌﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻳﺔ‪r‬‬ ‫ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن‪.‬‬

‫‪ -‬أو ﻳـ ــﺠﺐ ﺗ ـ ـﺴـ ــﺪﻳـ ــﺪﻫـ ــﺎ ﺧـﻼل اﻻﺛـ ــﻨﻲ ﻋ ـ ـﺸـ ــﺮ ﺷ ـ ـﻬـ ــﺮا‬ ‫ﻓﻲ اﳊــﺎﻟــﺔ اﻟــﺘﻲ ﻳ ـﺘ ـﺒــ‪ X‬ﻓ ـﻴ ـﻬــﺎ أن ﺗ ـﻄ ـﺒــﻴﻖ اﻟ ـﻘــﺎﻋــﺪة‬
‫ا‪J‬ﻮاﻟﻴﺔ ﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻹﻗﻔﺎل‪.‬‬ ‫اﶈــﺎﺳـﺒ ـﻴـﺔ ﻏـﻴــﺮ ﻣﻼﺋﻢ ﻟ ـﺘـﻘــﺪ• ﺻـﻮرة ﺻــﺎدﻗـﺔ ﻋﻦ اﻟ ـﻜـﻴـﺎن‪r‬‬
‫ﻣـﻦ اﻟـ ـﻀ ــﺮوري اﻹﺷـ ــﺎرة إﻟﻰ أﺳ ـ ـﺒ ــﺎب ذﻟﻚ ﺿـ ــﻤﻦ ﻣ ـ ـﻠ ــﺤﻖ‬
‫ﺗﺼﻨﻒ ﺑﺎﻗﻲ اﳋﺼﻮم ﻛﺨﺼﻮم ﻏﻴﺮ ﺟﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻜﺸﻮف ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ا‪J‬ـ ــﺎدة ‪ : 23‬ﺗـ ـ ـﺼ ـ ـﻨـﻒ اﳋ ـ ـﺼ ـ ــﻮم ذات ا‪ J‬ـ ــﺪى اﻟ ـ ـﻄ ـ ــﻮﻳﻞ‬ ‫ﻻ ’ـﻜﻦ ﺗـﺼـﺤـﻴﺢ ا‪J‬ـﻌــﺎﳉـﺎت اﶈـﺎﺳـﺒـﻴـﺔ ﻏـﻴـﺮ ا‪J‬ﻼﺋـﻤـﺔ‬
‫واﻟـﺘـﻲ ﺗـﻨــﺘﺞ ﻋ ـﻨ ـﻬــﺎ ﻓــﻮاﺋـﺪ ﻓـﻲ ﺷـﻜـﻞ ﺧـﺼــﻮم ﻏ ـﻴــﺮ ﺟــﺎرﻳـﺔ‬ ‫ﺑـﺒﻴـﺎن اﻟﻄـﺮق اﶈﺎﺳـﺒﻴـﺔ ا‪J‬ﺴـﺘـﻌﻤـﻠﺔ أو ”ـﻌﻠـﻮﻣﺎت ﻣـﻠﺤـﻘﺔ‬
‫ﺣﺘﻰ وإن ﻛﺎن ﺗﺴـﺪﻳﺪﻫﺎ ﺳﻴﺘﻢ ﺧﻼل اﻟـﺸﻬﻮر اﻻﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ‬ ‫أو ﺑﻜﺸﻮف ﺗﻮﺿﻴﺤﻴﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫ا‪J‬ﻮاﻟﻴﺔ ﻟﺘﺎرﻳﺦ إﻗﻔﺎل اﻟﺴﻨﺔ ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ إذا ﻛﺎن ‪:‬‬
‫ا‪J‬ﺎدة ‪ : 20‬ﺗﺘﻜـﻮّن اﻷﺻﻮل ﻣﻦ ا‪J‬ﻮارد اﻟﺘﻲ ﻳﺴﻴّﺮﻫﺎ‬
‫‪ -‬اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ اﻷﺻﻠﻲ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ اﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ ﺷﻬﺮا‪r‬‬
‫اﻟـﻜﻴﺎن ﺑﻔـﻌﻞ أﺣﺪاث ﻣﺎﺿﻴـﺔ وا‪J‬ﻮﺟﻬﺔ ﻷن ﺗـﻮﻓﺮ ﻟﻪ ﻣﻨﺎﻓﻊ‬
‫‪ -‬اﻟ ـﻜ ـﻴ ــﺎن ﻳ ـﻨــﻮي إﻋــﺎدة ﺗ ـﻤــﻮﻳـﻞ اﻻﻟ ـﺘــﺰام ﻋــﻠﻰ ا‪J‬ــﺪى‬ ‫اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻄﻮﻳﻞ‪r‬‬
‫ﻣ ــﺮاﻗ ـ ـﺒ ــﺔ اﻷﺻ ــﻮل ﻫﻲ ﻗـ ــﺪرة اﳊـ ـﺼ ــﻮل ﻋـ ـﻠـﻰ ﻣـ ـﻨ ــﺎﻓﻊ‬
‫‪ -‬وﻛـﺎﻧﺖ ﻫﺬه اﻟـﻨـﻴﺔ ﻣـﺆﻛـﺪة ﺑﺎﺗـﻔـﺎق إﻋﺎدة ﺗـﻤﻮﻳﻞ أو‬ ‫اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺗﻮﻓﺮﻫﺎ ﻫﺬه اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫إﻋــﺎدة ﺟــﺪوﻟــﺔ ﻟ ـﻠ ـﻤــﺪﻓـﻮﻋــﺎت اﻟ ـﻨ ـﻬــﺎﺋ ـﻴــﺔ ﺗـﺜــﺒﺖ ﻗــﺒﻞ ﺗــﺎرﻳﺦ‬
‫إﻗﻔﺎل اﳊﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬ ‫ا‪J‬ــﺎدة ‪ : 21‬ﺗ ـﺸ ــﻜﻞ ﻋ ـﻨ ــﺎﺻــﺮ اﻷﺻ ــﻮل ا‪J‬ــﻮﺟ ـﻬ ــﺔ ﳋــﺪﻣــﺔ‬
‫ﻧـ ـﺸــﺎط اﻟـ ـﻜ ـﻴــﺎن ﺑـ ـﺼــﻮرة داﺋـ ـﻤــﺔ أﺻــﻮﻻ ﻏـ ـﻴــﺮ ﺟ ــﺎرﻳــﺔ‪ r‬أﻣــﺎ‬
‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 24‬ﺗ ـﻤــﺜﻞ رؤوس اﻷﻣــﻮال اﳋــﺎﺻــﺔ أواﻷﻣـﻮال‬ ‫اﻷﺻـﻮل اﻟــﺘﻲ ﻟـﻴـﺴﺖ ﻟـﻬـﺎ ﻫـﺬه اﻟـﺼ ـﻔـﺔ ﺑـﺴـﺒﺐ وﺟـﻬـﺘـﻬـﺎ أو‬
‫اﳋ ــﺎﺻـ ــﺔ أواﻟ ــﺮأﺳـ ـﻤ ــﺎل ا‪J‬ـ ــﺎﻟﻲ ﻓ ــﺎﺋﺾ أﺻـ ــﻮل اﻟـ ـﻜـ ـﻴ ــﺎن ﻋﻦ‬ ‫ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ‪ r‬ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﺸﻜﻞ أﺻﻮﻻ ﺟﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺧـﺼـﻮﻣﻪ اﳉــﺎرﻳـﺔ وﻏـﻴـﺮ اﳉـﺎرﻳـﺔ ﻛـﻤـﺎ ﻫـﻮ ﻣـﺤـﺪد ﻓﻲ ا‪J‬ـﻮاد‬
‫أﻋﻼه‪.‬‬ ‫ﲢﺘﻮي اﻷﺻﻮل اﳉﺎرﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﺻــﻮل اﻟــﺘﻲ ﻳـﺘــﻮﻗﻊ اﻟـﻜ ـﻴــﺎن ﲢـﻘ ـﻴـﻘ ـﻬـﺎ أو ﺑ ـﻴـﻌ ـﻬـﺎ‬
‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 25‬ﺗـﺘـﻤـﺜﻞ ﻣـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت ﺳـﻨﺔ ﻣـﺎﻟـﻴـﺔ ﻓـﻲ ﺗـﺰاﻳﺪ‬
‫أواﺳـ ـﺘ ــﻬﻼﻛـ ـﻬ ــﺎ ﻓﻲ إﻃ ــﺎر دورة اﻻﺳـ ـﺘ ــﻐﻼل اﻟـ ـﻌ ــﺎدﻳ ــﺔ اﻟ ــﺘﻲ‬
‫ا‪J‬ـﺰاﻳـﺎ اﻻﻗـﺘـﺼـﺎدﻳـﺔ اﻟـﺘﻲ ﲢـﻘـﻘﺖ ﺧﻼل اﻟـﺴـﻨـﺔ ا‪J‬ـﺎﻟـﻴـﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺗ ـ ـﻤ ــﺜﻞ اﻟ ـ ـﻔـ ـﺘ ــﺮة ا‪ J‬ـ ـﻤـ ـﺘ ــﺪة ﺑـ ــ‪ X‬اﻗـ ـﺘـ ـﻨـ ــﺎء ا‪ J‬ــﻮاد اﻷوﻟـ ـﻴ ــﺔ أو‬
‫ﺷ ـ ـﻜـﻞ ﻣـ ــﺪاﺧ ـ ــﻴﻞ أو زﻳ ـ ــﺎدة ﻓﻲ اﻷﺻ ـ ــﻮل أو اﻧ ـ ـﺨـ ـ ـﻔـ ــﺎض ﻓﻲ‬
‫اﻟـﺒﻀـﺎﺋﻊ اﻟـﺘﻲ ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﻋـﻤـﻠﻴـﺔ اﻻﺳـﺘﻐﻼل وإﳒـﺎزﻫﺎ ﻓﻲ‬
‫اﳋـ ـﺼــﻮم‪ .‬ﻛ ـﻤ ــﺎ ﺗ ـﻤ ــﺜﻞ ا‪ J‬ـﻨـ ـﺘــﻮﺟــﺎت اﺳـ ـﺘ ـﻌــﺎدة ﺧـ ـﺴــﺎرة ﻓﻲ‬
‫ﺷﻜﻞ ﺳﻴﻮﻟﺔ اﳋﺰﻳﻨﺔ‪r‬‬
‫اﻟ ـﻘـﻴ ـﻤــﺔ واﻻﺣ ـﺘ ـﻴـﺎﻃــﺎت اﶈــﺪدة ”ــﻮﺟﺐ ﻗــﺮار ﻣﻦ اﻟــﻮزﻳـﺮ‬
‫‪ -‬اﻷﺻ ـ ــﻮل اﻟـ ــﺘﻲ ﺗ ـ ـﺘـﻢّ ﺣ ـ ـﻴـ ــﺎزﺗـ ـ ـﻬـ ــﺎ أﺳـ ــﺎﺳـ ــﺎ ﻷﻏـ ــﺮاض‬
‫ا‪J‬ﻜﻠﻒ ﺑﺎ‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ا‪J‬ﻌـﺎﻣﻼت أو ‪J‬ـﺪة ﻗـﺼـﻴﺮة واﻟـﺘﻲ ﻳـﺘـﻮﻗﻊ اﻟـﻜـﻴﺎن ﲢـﻘـﻴـﻘـﻬﺎ‬
‫ا‪J‬ــﺎدة ‪ : 26‬ﺗـ ـﺘ ـﻤ ـﺜـﻞ أﻋ ـﺒــﺎء ﺳـ ـﻨــﺔ ﻣ ــﺎﻟ ـﻴــﺔ ﻓـﻲ ﺗ ـﻨــﺎﻗﺺ‬ ‫ﺧﻼل اﻻﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ ﺷﻬﺮا‪r‬‬
‫ا‪J‬ﺰاﻳـﺎ اﻻﻗـﺘـﺼـﺎدﻳـﺔ اﻟـﺘﻲ ﺣـﺼـﻠﺖ ﺧﻼل اﻟـﺴـﻨـﺔ ا‪J‬ـﺎﻟـﻴﺔ ﻓﻲ‬ ‫‪ -‬اﻟـ ـﺴـ ـﻴ ــﻮﻻت أو ﺷ ــﺒﻪ اﻟـ ـﺴـ ـﻴ ــﻮﻻت اﻟ ــﺘﻲ ﻻ ﻳـ ـﺨ ــﻀﻊ‬
‫ﺷ ـ ــﻜﻞ ﺧ ـ ــﺮوج أو اﻧـ ـ ـﺨـ ـ ـﻔـ ــﺎض أﺻ ـ ــﻮل أو ﻓـﻲ ﺷ ـ ـﻜـﻞ ﻇـ ـ ـﻬـ ــﻮر‬ ‫اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ﻟﻘﻴﻮد‪.‬‬
‫ﺧـ ـﺼـ ــﻮم‪ .‬وﺗـ ـﺸـ ـﻤـﻞ اﻷﻋـ ـﺒـ ــﺎء ﻣـ ـﺨـ ـﺼ ـ ـﺼ ــﺎت اﻻﻫـ ــﺘﻼﻛ ــﺎت أو‬ ‫ﲢﺘﻮي اﻷﺻﻮل ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫اﻻﺣ ـﺘـﻴــﺎﻃــﺎت وﺧ ـﺴــﺎرة اﻟـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ اﶈــﺪدة ”ـﻮﺟـﺐ ﻗـﺮار ﻣﻦ‬
‫‪ -‬اﻷﺻـﻮل ا‪J‬ــﻮﺟـﻬـــﺔ ﻟﻼﺳ ـﺘـﻌ ـﻤـﺎل ا‪J‬ـﺴ ـﺘـﻤــﺮ ﻟـﺘـﻐ ـﻄـﻴـﺔ‬
‫اﻟﻮزﻳﺮ ا‪J‬ﻜﻠﻒ ﺑﺎ‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﺣﺘﻴـﺎﺟﺎت أﻧﺸـﻄﺔ اﻟﻜﻴـﺎن ﻣﺜـﻞ اﻷﻣـﻮال اﻟﻌـﻴﻨﻴﺔ اﻟـﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫ا‪J‬ــﺎدة ‪ ’ : 27‬ــﺜﻞ رﻗﻢ اﻷﻋـ ـﻤ ــﺎل ﻣـ ـﺒـ ـﻴـ ـﻌ ــﺎت اﻟـ ـﺒـ ـﻀ ــﺎﺋﻊ‬ ‫أو ا‪J‬ﻌﻨﻮﻳﺔ‪r‬‬
‫وا‪J‬ـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت ا‪J‬ـﺒـﺎﻋـﺔ وﺳــﻠﻊ وﺧـﺪﻣـﺎت ﻣـﻘـﻮﻣـﺔ ﻋـﻠﻰ أﺳـﺎس‬ ‫‪ -‬اﻷﺻـــﻮل اﻟــﺘﻲ ﺗـﺘـﻢ ﺣ ـﻴـﺎزﺗـ ـﻬـﺎ ﻟــﻐــﺮض ﺗــﻮﻇـﻴــﻔــﻬـﺎ‬
‫ﺳ ـﻌـﺮ اﻟ ـﺒــﻴﻊ دون اﺣ ـﺘ ـﺴــﺎب اﻟـﺮﺳــﻮم‪ r‬واﶈ ـﻘ ـﻘــﺔ ﻣﻦ ﻃـﺮف‬ ‫ﻋــﻠـﻰ ا‪J‬ــﺪى اﻟـ ـﻄــﻮﻳﻞ أو ﻏـ ـﻴــﺮ ا‪J‬ــﻮﺟ ـﻬ ــﺔ ﻷن ﻳــﺘﻢ ﲢ ـﻘـ ـﻴ ـﻘ ـﻬــﺎ‬
‫اﻟﻜﻴﺎن ﻣﻊ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﻓﻲ إﻃﺎر ﻧﺸﺎﻃﻪ اﻟﻌﺎدي وا‪J‬ﻌﺘﺎد‪.‬‬ ‫ﺧـﻼل اﻻﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ ﺷﻬﺮا اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻹﻗﻔﺎل‪.‬‬
‫‪ 22‬ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ﻫـ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪27‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪14‬‬
‫‪ 28‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬م‬

‫‪ -‬اﻟﻌﻘﻮد ﻃﻮﻳﻠﺔ ا‪J‬ﺪى‪r‬‬ ‫ﻳﺤﺘـﺴﺐ رﻗﻢ أﻋﻤـﺎل اﻟﻜـﻴﺎﻧﺎت ﻏـﻴﺮ اﳋـﺎﺿﻌـﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ‬
‫‪ -‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‪J‬ﺆﺟﻠﺔ‪r‬‬ ‫ﻋـﻠﻰ اﻟ ـﻘـﻴـﻤــﺔ ا‪J‬ـﻀــﺎﻓـﺔ أو اﳋـﺎﺿ ـﻌـﺔ ﻟـﻠ ـﻨـﻈـﺎم اﳉــﺰاﻓﻲ ﻋـﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ ﻣﻊ اﺣﺘﺴﺎب ﻛﻞ اﻟﺮﺳﻮم‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻘﻮد إﻳﺠﺎر ‪ -‬ﺗﻤﻮﻳﻞ‪r‬‬
‫‪ -‬اﻣﺘﻴﺎزات ا‪J‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪rX‬‬ ‫ا‪J‬ﺎدة ‪ : 28‬ﺗـﺴـﺎوي اﻟﻨـﺘﻴـﺠـﺔ اﻟﺼـﺎﻓـﻴﺔ ﻟـﻠﺴـﻨـﺔ ا‪J‬ﺎﻟـﻴﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ا‪J‬ﻨﺠﺰة ﺑﺎﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟـﻔــﺎرق ﺑـ‪ X‬ﻣـﺠـﻤـﻮع ا‪J‬ـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت وﻣـﺠـﻤـﻮع اﻷﻋـﺒـﺎء ﻟـﺘـﻠﻚ‬
‫اﻟﺴﻨـﺔ ا‪J‬ﺎﻟﻴـﺔ‪ r‬وﻳﻜﻮن ﻣﻄـﺎﺑﻘﺎ ﻟـﺘﻐﻴﺮ اﻷﻣـﻮال اﳋﺎﺻﺔ ﺑ‪X‬‬
‫ﲢـﺪد ﻛ ـﻴـﻔـﻴـﺎت ﺗ ـﻄـﺒـﻴﻖ ﻫــﺬه ا‪J‬ـﺎدة ”ـﻮﺟﺐ ﻗـﺮار ﻣﻦ‬
‫ﺑــﺪاﻳـﺔ اﻟ ـﺴ ـﻨـﺔ ا‪J‬ــﺎﻟـﻴــﺔ وﻧـﻬــﺎﻳـﺘ ـﻬـﺎ‪ r‬ﻣــﺎﻋـﺪا اﻟ ـﻌـﻤ ـﻠـﻴــﺎت اﻟـﺘﻲ‬
‫اﻟﻮزﻳﺮ ا‪J‬ﻜﻠﻒ ﺑﺎ‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺆﺛﺮ ﻣﺒـﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ ﻣﺒﻠﻎ رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ وﻻ ﺗﺆﺛﺮ‬
‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 31‬ﻃ ـﺒـﻘـﺎ ﻟ ـﻠـﻤـﺎدة ‪ 9‬ﻣﻦ اﻟ ـﻘـﺎﻧـﻮن رﻗﻢ ‪11 - 07‬‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻷﻋﺒﺎء أو ا‪J‬ﻨﺘﻮﺟﺎت‪.‬‬
‫ا‪J‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟ ـﻘ ـﻌــﺪة ﻋــﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧــﻮﻓ ـﻤ ـﺒــﺮ‬
‫ﺗﻤﺜﻞ اﻟﻨﺘـﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ رﺑﺤﺎ ﻋﻨﺪ وﺟﻮد ﻓﺎﺋﺾ ﻓﻲ‬
‫ﺳـ ـﻨــﺔ ‪ 2007‬وا‪ J‬ــﺬﻛ ــﻮر أﻋﻼه‪ r‬ﻓ ــﺈن ﻣ ــﺪوﻧ ــﺔ اﳊ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت ﻫﻲ‬
‫ا‪ J‬ـ ـﻨ ـ ـﺘـ ــﻮﺟـ ــﺎت ﻋﻦ اﻷﻋ ـ ـﺒـ ــﺎء‪ r‬وﺗ ـ ـﻤـ ــﺜﻞ ﺧ ـ ـﺴـ ــﺎرة ﻓـﻲ اﳊـ ــﺎﻟ ــﺔ‬
‫ﻣ ـﺠ ـﻤــﻮﻋــﺔ ﻣﻦ اﳊ ـﺴــﺎﺑــﺎت اﺠ ـﻤ ـﻌــﺔ ﻓﻲ ﻓ ـﺌــﺎت ﻣ ـﺘ ـﺠــﺎﻧ ـﺴــﺔ‬
‫اﻟﻌﻜﺴﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺴﻤﻰ أﺻﻨﺎﻓﺎ‪.‬‬
‫ا‪J‬ﺎدة ‪ : 29‬ﺗﺸﻜﻞ ا‪J‬ﻌﺎﻳـﻴﺮ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ا‪J‬ﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﲢﺪد ﻣـﺪوﻧـﺔ اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت وﻣـﺤـﺘـﻮاﻫـﺎ وﻗـﻮاﻋـﺪ ﺳـﻴـﺮﻫﺎ‬
‫ﻓـﻲ ا‪ J‬ــﺎدة ‪ 8‬ﻣـﻦ اﻟـ ـﻘـ ــﺎﻧ ــﻮن رﻗﻢ ‪ 11 - 07‬ا‪J‬ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي‬
‫”ﻮﺟﺐ ﻗﺮار ﻣﻦ اﻟﻮزﻳﺮ ا‪J‬ﻜﻠﻒ ﺑﺎ‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻘـﻌﺪة ﻋﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧﻮﻓـﻤﺒـﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪J‬ـﺬﻛﻮر‬
‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 32‬ﻃـﺒـﻘﺎ ﻟـﻠـﻤﺎدة ‪ 25‬ﻣﻦ اﻟـﻘـﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪11 - 07‬‬ ‫أﻋﻼه‪ r‬اﻟــﻮﺳـﺎﺋـﻞ اﻟـﺘ ـﻘـﻨ ـﻴـﺔ اﻟ ـﻨــﺎﲡـﺔ ﻋﻦ اﻹﻃــﺎر اﻟـﺘ ـﺼـﻮري‬
‫ا‪J‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟ ـﻘ ـﻌــﺪة ﻋــﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧــﻮﻓ ـﻤ ـﺒــﺮ‬ ‫واﻟـﺘﻲ ﲢـﺪد ﻃــﺮق اﻟـﺘـﻘـﻴـﻴﻢ وﻣـﺤـﺎﺳ ـﺒـﺔ ﻋـﻨـﺎﺻـﺮ اﻟـﻜـﺸـﻮف‬
‫ﺳـﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪J‬ـﺬﻛـﻮر أﻋﻼه‪ r‬ﺗـﺸـﺘـﻤﻞ اﻟـﻜـﺸـﻮف ا‪J‬ـﺎﻟـﻴـﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ وا‪J‬ﻮﺿﺤﺔ ﻓﻲ ا‪J‬ﺎدة ‪ 30‬أدﻧﺎه‪.‬‬
‫ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫ا‪J‬ﺎدة ‪ : 30‬ﺗـﺘﻤـﺜﻞ ا‪J‬ﻌـﺎﻳﻴـﺮ ا‪J‬ﺘـﻌﻠـﻘﺔ ﺑـﺎﻷﺻﻮل أﺳـﺎﺳﺎ‬
‫‪ -‬ا‪J‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ‪r‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪r‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ وا‪J‬ﻌﻨﻮﻳﺔ‪r‬‬
‫‪ -‬ﺟﺪول ﺳﻴﻮﻟﺔ اﳋﺰﻳﻨﺔ‪r‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪r‬‬
‫‪ -‬ﺟﺪول ﺗﻐﻴﺮ اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪r‬‬
‫‪ -‬اﺨﺰوﻧﺎت وا‪J‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ﻗﻴﺪ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‪.‬‬
‫‪ -‬ا‪J‬ﻠﺤﻖ‪.‬‬
‫ﺗــﺘـ ـﻤـﺜــﻞ ا‪J‬ـﻌــﺎﻳــ ـﻴـﺮ ا‪J‬ــﺘــ ـﻌ ـﻠـﻘــــﺔ ﺑــﺎﳋـــﺼــﻮم أﺳــــﺎﺳـﺎ‬
‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 33‬ﲢـﺪد ا‪J‬ـﻴــﺰاﻧـﻴـﺔ ﺑـﺼ ـﻔـﺔ ﻣـﻨـﻔـﺼ ـﻠـﺔ ﻋـﻨـﺎﺻـﺮ‬ ‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫اﻷﺻﻮل وﻋﻨﺎﺻﺮ اﳋﺼﻮم‪.‬‬
‫‪ -‬رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪r‬‬
‫ﻳ ـ ـﺒ ــﺮز ﻋـ ــﺮض اﻷﺻـ ــﻮل واﳋـ ـﺼـ ــﻮم داﺧﻞ ا‪ J‬ـ ـﻴ ــﺰاﻧ ـ ـﻴ ــﺔ‬
‫‪ -‬اﻹﻋﺎﻧﺎت‪r‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ ﺑ‪ X‬اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﳉﺎرﻳﺔ واﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺆوﻧﺎت اﺨﺎﻃﺮ‪r‬‬
‫ﻳ ـﺤــﺪد ﻣـ ـﺤ ـﺘــﻮى و¬ــﻮذج وﻋــﺮض ا‪J‬ـ ـﻴــﺰاﻧ ـﻴــﺔ ”ــﻮﺟﺐ‬
‫‪ -‬اﻟﻘﺮوض واﳋﺼﻮم ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫ﻗﺮار ﻣﻦ اﻟﻮزﻳﺮ ا‪J‬ﻜﻠﻒ ﺑﺎ‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺘـﻤﺜﻞ ا‪J‬ـﻌﺎﻳﻴـﺮ ا‪J‬ﺘـﻌﻠـﻘﺔ ﺑـﻘﻮاﻋﺪ اﻟـﺘﻘـﻴﻴﻢ واﶈـﺎﺳﺒﺔ‬
‫ا‪J‬ــﺎدة ‪ : 34‬ﻳ ـﻌــﺪ ﺣ ـﺴ ــﺎب اﻟ ـﻨ ـﺘــﺎﺋﺞ وﺿ ـﻌـ ـﻴــﺔ ﻣ ـﻠ ـﺨ ـﺼــﺔ‬ ‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫ﻟﻸﻋ ـﺒ ــﺎء وا‪ J‬ـﻨ ـﺘ ــﻮﺟــﺎت اﶈ ـﻘـ ـﻘــﺔ ﻣﻦ ﻃــــﺮف اﻟـ ـﻜــﻴـــﺎن ﺧـﻼل‬
‫‪ -‬اﻷﻋﺒﺎء‪r‬‬
‫اﻟﺴﻨــﺔ ا‪J‬ﺎﻟﻴــﺔ‪ r‬وﻻ ﻳﺄﺧـﺬ ﺑﻌ‪ X‬اﻻﻋـﺘﺒـﺎر ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘـﺤﺼﻴﻞ‬
‫‪ -‬ا‪J‬ﻨﺘﻮﺟﺎت‪.‬‬
‫أو اﻟﺪﻓﻊ وﻳﻈـﻬﺮ اﻟﻨﺘـﻴﺠﺔ اﻟﺼـﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠـﺴﻨﺔ ا‪J‬ﺎﻟـﻴﺔ ﺑﺈﺟﺮاء‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻄﺮح‪.‬‬ ‫ﺗــﺘــ ـﻤ ـﺜـﻞ ا‪ J‬ـﻌــﺎﻳــ ـﻴــﺮ ذات اﻟــ ـﺼــﻔــــﺔ اﳋـــﺎﺻــﺔ أﺳــﺎﺳــﺎ‬
‫ﻳـ ـﺤ ــﺪد ﻣـ ـﺤـ ـﺘ ــﻮى و¬ ــﻮذج وﻋ ــﺮض ﺣـ ـﺴ ــﺎب اﻟـ ـﻨـ ـﺘ ــﺎﺋﺞ‬ ‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫”ﻮﺟﺐ ﻗﺮار ﻣﻦ اﻟﻮزﻳﺮ ا‪J‬ﻜﻠﻒ ﺑﺎ‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﻋﺒﺎء وا‪J‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪r‬‬
‫‪ -‬اﻷدوات ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪r‬‬
‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 35‬ﻳ ـﻬـﺪف ﺟـﺪول ﺳ ـﻴـﻮﻟـﺔ اﳋــﺰﻳـﻨــﺔ إﻟﻰ ﺗـﻘـﺪ•‬
‫ﻗـﺎﻋـﺪة ‪J‬ـﺴـﺘـﻌ ـﻤـﻠﻲ اﻟـﻜـﺸـﻮف ا‪J‬ـﺎﻟـﻴـﺔ ﻟـﺘـﻘـﻴـﻴﻢ ﻗـﺪرة اﻟـﻜـﻴـﺎن‬ ‫‪ -‬ﻋﻘﻮد اﻟﺘﺄﻣ‪rX‬‬
‫ﻋـﻠﻰ ﺗـﻮﻟﻴـﺪ ﺳـﻴـﻮﻟـﺔ اﳋـﺰﻳﻨـﺔ وﻣـﺎ ﻳـﻌـﺎدﻟـﻬﺎ وﻛـﺬا ﻣـﻌـﻠـﻮﻣﺎت‬ ‫‪ -‬اﻟ ـﻌ ـﻤـﻠ ـﻴــﺎت ا‪ J‬ـﻨـﺠــﺰة ﺑ ـﺼـﻔــﺔ ﻣ ـﺸ ـﺘـﺮﻛــﺔ أو ﳊ ـﺴـﺎب‬
‫ﺣﻮل اﺳﺘﻌﻤﺎل ﻫﺬه اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻐﻴﺮ‪r‬‬
 ‫‪ 22‬ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ﻫـ‬
‫‪15‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪27‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 28‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬م‬

‫‪ -‬ﺳﻠﻄـﺔ ﺗﻌﻴـ‪ X‬أو إﻧﻬﺎء ﻣـﻬﺎم أﻏـﻠﺒﻴـﺔ ﻣﺴﻴـﺮي ﻛﻴﺎن‬ ‫ﲢﺪد وﺗﺪﻗﻖ اﻟﻔـﺼﻮل و¬ﻮذج وﻋﺮض ﺟـﺪول ﺳﻴﻮﻟﺔ‬
‫آﺧﺮ‪r‬‬ ‫اﳋﺰﻳﻨﺔ ”ﻮﺟﺐ ﻗﺮار ﻣﻦ اﻟﻮزﻳﺮ ا‪J‬ﻜﻠﻒ ﺑﺎ‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺳ ـﻠ ـﻄــﺔ ﲢـﺪﻳــﺪ اﻟ ـﺴـﻴــﺎﺳــﺎت ا‪J‬ـﺎﻟ ـﻴــﺔ واﻟـﻌ ـﻤ ـﻠـﻴــﺎﺗ ـﻴـﺔ‬
‫ا‪J‬ﺎدة ‪ : 36‬ﻳﺸﻜﻞ ﺟﺪول ﺗـﻐﻴﺮ اﻷﻣﻮال اﳋـﺎﺻﺔ ﲢﻠﻴﻼ‬
‫ﻟﻠﻜﻴﺎن‪r‬‬
‫ﻟـ ـﻠ ـﺤ ــﺮﻛــﺎت اﻟ ــﺘﻲ أﺛ ــﺮت ﻓﻲ اﻟـ ـﻔـ ـﺼــﻮل ا‪J‬ـ ـﺸـ ـﻜ ـﻠ ــﺔ ﻟــﺮؤوس‬
‫‪ -‬ﺳ ـ ـﻠ ـ ـﻄـ ــﺔ ﺟ ـ ــﻤﻊ أﻏ ـ ـﻠ ـ ـﺒ ـ ـﻴـ ــﺔ ﺣ ـ ـﻘـ ــﻮق اﻟـ ـ ـﺘ ـ ـﺼـ ــﻮﻳﺖ ﻓﻲ‬
‫اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻜﻴﺎن ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت ﻫﻴﺌﺎت ﺗﺴﻴﻴﺮ ﻟﻜﻴﺎن‪.‬‬
‫ﲢـﺪد وﺗـﺪﻗﻖ اﻟـﻔ ـﺼـﻮل و¬ـﻮذج وﻋـﺮض ﺟـﺪول ﺗـﻐـﻴـﺮ‬
‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 41‬ﺗـﻌـﺪ اﻟ ـﻜـﻴـﺎﻧـﺎت ا‪J‬ــﺬﻛـﻮرة ﻓﻲ ا‪J‬ـﺎدﺗـ‪31 X‬‬
‫رؤوس اﻷﻣـﻮال اﳋـﺎﺻـﺔ ”ـﻮﺟﺐ ﻗـﺮار ﻣﻦ اﻟـﻮزﻳـﺮ ا‪J‬ـﻜـﻠﻒ‬
‫و‪ 34‬ﻣﻦ اﻟـ ـﻘ ــﺎﻧــﻮن رﻗﻢ ‪ 11 - 07‬ا‪J‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟ ـﻘ ـﻌــﺪة‬
‫ﺑﺎ‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧـﻮﻓـﻤﺒـﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪J‬ـﺬﻛﻮر أﻋﻼه‪r‬‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻣﺪﻣﺠـﺔ وﺣﺴﺎﺑﺎت ﻣﺮﻛﺒﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻜﺎﻣﻞ‬ ‫ا‪J‬ﺎدة ‪ : 37‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻣﻠـﺤﻖ اﻟﻜﺸﻮف ا‪J‬ﺎﻟـﻴﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫اﻟﺸﺎﻣﻞ وﻃﺮﻳﻘﺔ ا‪J‬ﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬ ‫ذات أﻫـﻤـﻴـﺔ أو ﺗـﻔ ـﻴـﺪ ﻓﻲ ﻓـﻬﻢ اﻟـﻌـﻤـﻠـﻴـﺎت اﻟـﻮاردة ﻓﻲ ﻫـﺬه‬
‫اﻟﻜﺸﻮف‪.‬‬
‫ﲢ ــﺪد ﻛ ـ ـﻴـ ـﻔ ـ ـﻴ ــﺎت إﻋـ ــﺪاد وﻋ ــﺮض وﻧ ـ ـﺸ ــﺮ اﳊ ـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت‬
‫ا‪J‬ــﺪﻣ ـﺠــﺔ واﳊ ـﺴــﺎﺑــﺎت ا‪J‬ــﺮﻛ ـﺒــﺔ ”ــﻮﺟﺐ ﻗــﺮار ﻣﻦ اﻟــﻮزﻳــﺮ‬ ‫ﺗـﻜﻮن ا‪J‬ﻼﺣـﻈﺎت ا‪J‬ـﻠﺤـﻘﺔ ﺑـﺎﻟﻜـﺸﻮف ا‪J‬ـﺎﻟﻴـﺔ ﻣﻮﺿﻮع‬
‫ا‪J‬ﻜﻠﻒ ﺑﺎ‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻋـ ــﺮض ﻣـ ـﻨـ ــﻈﻢ‪ .‬وﻳـ ـﺤـ ــﻴﻞ ﻛـﻞ ﻗ ــﺴﻢ ﻣـﻦ أﻗـ ـﺴـ ــﺎم ا‪J‬ـ ـﻴـ ــﺰاﻧـ ـﻴ ــﺔ‬
‫وﺣ ـﺴـﺎب اﻟـﻨـﺘـﺎﺋﺞ وﺟـﺪول ﺳـﻴــﻮﻟـﺔ اﳋـﺰﻳـﻨـﺔ وﺟـﺪول ﺗـﻐـﻴـﺮ‬
‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 42‬ﺗ ـﻄـﺒـــ ـﻴـﻘـﺎ ﻟ ـﻠـﻤــﺎدة ‪ 40‬ﻣﻦ اﻟ ـﻘـﺎﻧــــﻮن رﻗـﻢ‬ ‫رؤوس اﻷﻣ ـ ــﻮال اﳋ ـ ــﺎﺻ ـ ــﺔ إﻟـﻰ ا‪J‬ـ ـ ـﻌـ ـ ـﻠ ـ ــﻮﻣ ـ ــﺔ ا‪ J‬ـ ــﻮاﻓـ ـ ـﻘ ـ ــﺔ ﻓﻲ‬
‫‪ 11 - 07‬ا‪J‬ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟـ ـﻘ ـ ـﻌ ــﺪة ﻋ ــﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪25‬‬ ‫ا‪J‬ﻼﺣﻈﺎت ا‪J‬ﻠﺤﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻧﻮﻓـﻤﺒـﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪J‬ـﺬﻛﻮر أﻋﻼه‪ r‬ﺗـﺄﺧﺬ اﻟﻜـﺸﻮف ا‪J‬ـﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻳـ ـﺤـ ــﺪد ¬ ــﻮذج وﻣـ ـﺤ ـ ـﺘ ــﻮى ا‪J‬ـ ـﻠـ ــﺤﻖ وﻛ ــﺬا ا‪J‬ـﻼﺣـ ـﻈ ــﺎت‬
‫ﺑﻌ‪ X‬اﻻﻋﺘﺒﺎر ﺗﻐﻴﺮات اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ واﻟﻄﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ا‪J‬ﻠﺤﻘﺔ ”ﻮﺟﺐ ﻗﺮار ﻣﻦ اﻟﻮزﻳﺮ ا‪J‬ﻜﻠﻒ ﺑﺎ‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﲢﺪد اﻹﺟـﺮاءات اﶈـﺎﺳـﺒـﻴـﺔ ﻟـﻠﺘـﻜـﻔﻞ ﺑـﺄﺛـﺮ اﻟـﺘـﻐـﻴﺮات‬
‫ا‪J‬ﺎدة ‪ : 38‬ﻃـﺒـﻘﺎ ﻟـﻠـﻤﺎدة ‪ 30‬ﻣﻦ اﻟـﻘـﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪11 - 07‬‬
‫ا‪J‬ــﺬﻛ ــﻮرة أﻋﻼه ﻋــﻠﻰ اﻟـ ـﻜ ـﺸ ــﻮف ا‪J‬ــﺎﻟـ ـﻴــﺔ ” ــﻮﺟﺐ ﻗــﺮار ﻣﻦ‬
‫ا‪J‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟ ـﻘ ـﻌــﺪة ﻋــﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧــﻮﻓ ـﻤ ـﺒــﺮ‬
‫اﻟﻮزﻳﺮ ا‪J‬ﻜﻠﻒ ﺑﺎ‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺳـ ـﻨــﺔ ‪ 2007‬وا‪ J‬ــﺬﻛ ــﻮر أﻋﻼه‪ ’ r‬ــﻜﻦ اﻟـ ـﺴـ ـﻤ ــﺎح ﻟـ ـﻜـ ـﻴ ــﺎن ﻗ ــﻔﻞ‬
‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 43‬ﻃـﺒ ـﻘـﺎ ﻟـﻠ ـﻤـﺎدﺗـ‪ 5 X‬و‪ 22‬ﻣﻦ اﻟ ـﻘــﺎﻧـﻮن رﻗﻢ‬ ‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ آﺧﺮ ﻏﻴﺮ ‪ 31‬دﻳﺴﻤﺒﺮ‪.‬‬
‫‪ 11 - 07‬ا‪J‬ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟـ ـﻘ ـ ـﻌ ــﺪة ﻋ ــﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪25‬‬
‫ﲢــﺪد ﻛـﻴ ـﻔـﻴــﺎت وﺷـﺮوط ﺗ ـﻄـﺒــﻴﻖ ﻫـﺬه ا‪J‬ــﺎدة ”ـﻮﺟﺐ‬
‫ﻧـﻮﻓـﻤـﺒـﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪J‬ـﺬﻛـــﻮر أﻋـﻼه‪ r‬ﺗـﺨـﻀـﻊ اﻟـﻜـﻴـﺎﻧـﺎت‬
‫ﻗﺮار ﻣﻦ اﻟﻮزﻳﺮ ا‪J‬ﻜﻠﻒ ﺑﺎ‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟـ ـﺼ ـ ـﻐ ــﻴـ ــﺮة اﻟـ ــﺘﻲ ﺗـ ـﺴ ـ ـﺘـ ـﺠـ ـﻴـﺐ ﻟـ ـﺸ ــﺮوط اﻟ ـ ـﻨـ ـﺸ ــﺎط ورﻗﻢ‬
‫اﻷﻋﻤـﺎل وﻋﺪد ا‪J‬ـﺴﺘـﺨﺪﻣـ‪ X‬إﻟﻰ ﻣـﺤﺎﺳـﺒﺔ ﻣـﺒﺴـﻄﺔ ﺗـﺴﻤﻰ‬ ‫ا‪J‬ﺎدة ‪ : 39‬ﺗﻄــﺒـﻴﻘﺎ ﻟﻠﻤﺎدة ‪ 36‬ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪11 - 07‬‬
‫ﻣـﺤـﺎﺳﺒـﺔ اﳋـﺰﻳﻨـﺔ‪ r‬إذا وﻗﻊ اﺧـﺘـﻴﺎرﻫـﺎ ﻋـﻠﻰ ﻃﺮﻳـﻘـﺔ أﺧﺮى‪r‬‬ ‫ا‪J‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟ ـﻘ ـﻌــﺪة ﻋــﺎم ‪ 1428‬ا‪J‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧــﻮﻓ ـﻤ ـﺒــﺮ‬
‫وﺗﺨﻀﻊ إﻟﻰ إﻋﺪاد ﻛﺸﻮف ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺗﺘﺸﻜﻞ ﻣﻦ ‪:‬‬ ‫ﺳ ـﻨــﺔ ‪ 2007‬وا‪J‬ــﺬﻛــﻮر أﻋﻼه‪ r‬ﺗ ـﻌــﺪ اﳊ ـﺴــﺎﺑــﺎت ا‪J‬ــﺪﻣ ـﺠــﺔ ﻣﻦ‬

‫‪ -‬وﺿﻌﻴﺔ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪r‬‬ ‫ﻃﺮف أي ﻛﻴﺎن ﻳﺮاﻗﺐ ﻛﻴﺎﻧﺎ أو ﻋﺪة ﻛﻴﺎﻧﺎت أﺧﺮى‪.‬‬

‫‪ -‬ﺣﺴﺎب ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺴﻨﺔ ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪r‬‬ ‫ﺗ ـﻌـﺮف اﻟــﺮﻗـﺎﺑــﺔ ﻋـﻠﻰ أﻧ ـﻬـﺎ ﺳ ـﻠـﻄــﺔ إدارة اﻟـﺴ ـﻴـﺎﺳـﺎت‬
‫‪ -‬ﺟﺪول ﺗﻐﻴﺮ اﳋﺰﻳﻨﺔ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ ا‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ا‪ J‬ــﺎﻟـ ـﻴـ ــﺔ واﻟـ ـﻌـ ـﻤـ ـﻠ ـ ـﻴ ــﺎﺗـ ـﻴـ ــﺔ ﻟـ ـﻜـ ـﻴـ ــﺎن ﺑـ ـﻐ ــﺮض اﳊ ـ ـﺼ ــﻮل ﻋ ــﻠﻰ‬
‫اﻣﺘﻴﺎزات ﻣﻦ ﻫﺬه اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت‪.‬‬
‫ﲢـﺪد ﻛ ـﻴـﻔـﻴـﺎت ﺗ ـﻄـﺒـﻴﻖ ﻫــﺬه ا‪J‬ـﺎدة ”ـﻮﺟﺐ ﻗـﺮار ﻣﻦ‬
‫اﻟﻮزﻳﺮ ا‪J‬ﻜﻠﻒ ﺑﺎ‪J‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ا‪J‬ـﺎدة ‪ : 40‬ﻳ ـﻌ ـﺘ ـﺒــﺮ أن ﻛـﻴــﺎﻧــﺎ ﻳــﺮاﻗﺐ ﻛ ـﻴــﺎﻧـﺎ آﺧــﺮ ﻓﻲ‬
‫اﳊﺎﻻت اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫ا‪J‬ﺎدة ‪ : 44‬ﻳﻨﺸﺮ ﻫﺬا ا‪J‬ﺮﺳﻮم ﻓﻲ اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮّﺳﻤﻴّﺔ‬
‫‪ -‬اﻻﻣـ ــﺘﻼك ا‪ J‬ـ ـﺒـ ــﺎﺷـ ــﺮ أو ﻏ ـ ـﻴـ ــﺮ ا‪ J‬ـ ـﺒـ ــﺎﺷـ ــﺮ ﻣـﻦ ﻃ ــﺮف‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّـﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳّـﺔ اﻟﺪّ’ﻘﺮاﻃﻴّـﺔ اﻟﺸّﻌﺒﻴـّﺔ‪.‬‬
‫وﺳﻴﻂ اﻟﻔﺮوع‪ r‬ﻷﻏﻠﺒﻴﺔ ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺼﻮﻳﺖ ﻓﻲ ﻛﻴﺎن آﺧﺮ‪r‬‬

‫ﺣـ ـ ـﺮّر ﺑ ـ ــﺎﳉ ـ ــﺰاﺋ ـ ــﺮ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـ ـ ـﻤـ ـ ــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋ ـ ــﺎم ‪1429‬‬ ‫‪ -‬اﻟـ ـ ـﺴ ـ ـﻠ ـ ــﻄــ ـ ــﺔ ﻋـ ـ ــﻠﻰ أﻛ ـ ــﺜـ ـ ــﺮ ﻣـﻦ ‪ % 50‬ﻣﻦ ﺣ ـ ــﻘـــ ــﻮق‬
‫ا‪J‬ﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪.2008‬‬ ‫اﻟـ ـﺘـ ــﺼــ ــﻮﻳﺖ ا‪ J‬ـ ـﺘـ ـﺤـ ــﺼـﻞ ﻋ ـ ـﻠ ـ ـﻴـ ـﻬـ ــﺎ ﻓـﻲ إﻃـــ ــﺎر اﺗـ ـﻔـ ــﺎق ﻣـﻊ‬
‫ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ ﺑﻠﺨﺎدم‬ ‫اﻟﺸﺮﻛـﺎء اﻵﺧـﺮﻳﻦ أو ا‪J‬ﺴﺎﻫﻤ‪rX‬‬
‫‪ 22‬ﺟﻤﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ﻫـ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪27‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪16‬‬
‫‪ 28‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬م‬

‫ﻓﺮدﻳّﺔ‬
‫ﻣﺮاﺳﻴﻢ ﻓﺮدﻳ‬
‫ﺗـﻨـﻬﻰ ﻣـﻬــﺎم اﻟـﺴّـﺎدة واﻟـﺴّـﻴــﺪة اﻵﺗـﻴـﺔ أﺳـﻤـﺎؤﻫـﻢ‪ r‬ﺑـﺼـﻔـﺘـﻬﻢ‬ ‫ل ﺟ ـﻤـﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋـﺎم ‪1429‬‬
‫وّل‬
‫ّخ ﻓﻲ أأو‬
‫ـﺆرخ‬
‫ـﺎﺳﻲ ﻣـﺆر‬
‫ﻣـﺮﺳــﻮم رﺋـﺎﺳﻲّ‬
‫ﻛ ـﺘــﺎب ﻋــﺎﻣـ‪ X‬ﻓـﻲ اﻟـﻮﻻﻳــﺎت اﻵﺗ ـﻴــﺔ‪ r‬ﻟ ـﺘـﻜ ـﻠ ـﻴ ـﻔــﻬﻢ ﺑــﻮﻇـﺎﺋﻒ‬ ‫ّﻦ إﻧ ـﻬـﺎء ﻣ ـﻬـﺎم‬
‫ـﻤﻦ‬‫‪ r2008‬ﻳ ـﺘـﻀ ـﻤ‬
‫‪r‬‬ ‫ا‪J‬ـﻮاﻓـﻖ ‪ 7‬ﻣـﺎﻳــﻮ ﺳـﻨـﺔ‬
‫أﺧـﺮى ‪:‬‬ ‫وﻻة‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -‬ﻋﺒﺪ اﳊﻜﻴﻢ ﺷﺎﻃﺮ‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ اﻟﺸﻠﻒ‪r‬‬

‫‪ -‬ﻣﺤﻤﺪ ﺣﻤﻴﺪو‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ أم اﻟﺒﻮاﻗﻲ‪r‬‬ ‫”ـ ــﻮﺟﺐ ﻣـ ــﺮﺳـ ــﻮم رﺋـ ــﺎﺳﻲّ ﻣـ ــﺆرّخ ﻓﻲ أوّل ﺟ ـ ـﻤـ ــﺎدى‬
‫اﻷوﻟﻰ ﻋـﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ـﻮاﻓـﻖ ‪ 7‬ﻣـﺎﻳــﻮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪ 2008‬ﺗـﻨــﻬﻰ ﻣ ـﻬـﺎم‬
‫‪ -‬ﻣﺤﻤﻮد ﺟﺎﻣﻊ‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪r‬‬
‫اﻟـ ـﺴّ ــﺎدة اﻵﺗـ ـﻴ ــﺔ أﺳـ ـﻤ ــﺎؤﻫﻢ‪ r‬ﺑـ ـﺼـ ـﻔـ ـﺘ ــﻬﻢ وﻻة ﻓـﻲ اﻟ ــﻮﻻﻳــﺎت‬
‫‪ -‬ﻋﻠﻲ ﺑﻮﻗﺮة‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ ﺳﻄﻴﻒ‪r‬‬ ‫اﻵﺗﻴﺔ‪ r‬ﻟﺘﻜﻠﻴﻔﻬﻢ ﺑﻮﻇﺎﺋﻒ أﺧـﺮى ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺎن ﻛﺎﻧﻮن‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ ﺳﻴﺪي ﺑﻠﻌﺒﺎس‪r‬‬
‫‪ -‬ﻣﺤﻤﺪ اﻟﻐﺎزي‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ اﻟﺸﻠﻒ‪r‬‬
‫‪ -‬ﻓﺎﻃﻤﺔ اﻟﺰﻫﺮاء راﻳﺲ‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ اﻟﻄﺎرف‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــ★ــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪ -‬رﺷﻴﺪ ﻓﺎﻃﻤﻲ‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ ﺑﺠﺎﻳﺔ‪r‬‬

‫‪ -‬ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر ﻓﺎرﺳﻲ‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ اﻟﺒﻮﻳﺮة‪r‬‬

‫ل ﺟ ـﻤــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋـﺎم ‪1429‬‬
‫وّل‬
‫ّخ ﻓﻲ أأو‬
‫ـﺆرخ‬
‫ﻲّ ﻣــﺆر‬
‫ـﺎﺳﻲ‬
‫ﻣــﺮﺳــﻮم رﺋــﺎﺳ‬
‫ﻦ ﺗﻌﻴ‪ X‬وﻻة‪.‬‬
‫ﻤّﻦ‬
‫ﻳﺘﻀﻤ‬
‫‪ r2008‬ﻳﺘﻀ‬
‫‪r‬‬ ‫ا‪J‬ﻮاﻓـﻖ ‪ 7‬ﻣﺎﻳﻮ ﺳﻨﺔ‬ ‫‪ -‬ﺑﺮاﻫﻴﻢ ﻣﺮاد‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ ﺗﻴﺎرت‪r‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -‬اﺑﺮاﻫﻴﻢ ﺑﻦ ﻗﺎﻳﻮ‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ ﻋﻨﺎﺑﺔ‪r‬‬
‫”ـ ــﻮﺟﺐ ﻣـ ــﺮﺳـ ــﻮم رﺋـ ــﺎﺳﻲّ ﻣـ ــﺆرّخ ﻓﻲ أوّل ﺟ ـ ـﻤـ ــﺎدى‬
‫اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ﻮاﻓـﻖ ‪ 7‬ﻣﺎﻳـﻮ ﺳـﻨﺔ ‪ 2008‬ﻳﻌـﻴّﻦ اﻟـﺴّﺎدة‬ ‫‪ -‬ﻋﻠﻲ ﺑﺪرﻳﺴﻲ‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ ﺑﻮﻣﺮداس‪r‬‬
‫اﻵﺗﻴﺔ أﺳﻤﺎؤﻫﻢ‪ r‬وﻻة ﻓﻲ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ -‬ﻣﺤﻤﺪ ﺑﻮﺳﻤﺎﺣﺔ‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ ﺗﻨﺪوف‪r‬‬
‫‪ -‬ﻣﺤﻤﻮد ﺟﺎﻣﻊ‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ اﻟﺸﻠﻒ‪r‬‬
‫‪ -‬ﻣﻴﻠﻮد ﻃﺎﻫﺮي‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ ﺳﻮق أﻫﺮاس‪r‬‬
‫‪ -‬ﻋﻠﻲ ﺑﺪرﻳﺴﻲ‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ ﺑﺠﺎﻳﺔ‪r‬‬
‫‪ -‬ﻋﺒﺪ اﻟﻜﺒﻴﺮ ﻣﻌﻄﺎﻟﻲ‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ اﻟﻨﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻠﻲ ﺑﻮﻗﺮة‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ اﻟﺒﻮﻳﺮة‪r‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــ★ــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -‬ﻣﺤﻤﺪ ﺑﻮﺳﻤﺎﺣﺔ‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ ﺗﻴﺎرت‪r‬‬

‫‪ -‬ﻣﺤﻤﺪ اﻟﻐﺎزي‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ ﻋﻨﺎﺑﺔ‪r‬‬ ‫ل ﺟ ـﻤــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋـﺎم ‪1429‬‬

‫وّل‬
‫ّخ ﻓﻲ أأو‬
‫ـﺆرخ‬
‫ﻲّ ﻣــﺆر‬
‫ـﺎﺳﻲ‬
‫ﻣــﺮﺳــﻮم رﺋــﺎﺳ‬
‫ّﻦ إﻧ ـﻬـﺎء ﻣ ـﻬـﺎم‬
‫ـﻤﻦ‬‫‪ r2008‬ﻳ ـﺘـﻀ ـﻤ‬
‫‪r‬‬ ‫ا‪J‬ـﻮاﻓـﻖ ‪ 7‬ﻣـﺎﻳــﻮ ﺳـﻨـﺔ‬
‫‪ -‬ﺑﺮاﻫﻴﻢ ﻣﺮاد‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ ﺑﻮﻣﺮداس‪r‬‬
‫اﻟﻮاﻟﻲ ا‪J‬ﻨﺘﺪب ﻟﺰراﻟﺪة‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺎن ﻛﺎﻧﻮن‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ اﻟﻄﺎرف‪r‬‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ -‬ﻋﺒﺪ اﳊﻜﻴﻢ ﺷﺎﻃﺮ‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ ﺗﻨﺪوف‪r‬‬
‫”ـ ــﻮﺟﺐ ﻣـ ــﺮﺳـ ــﻮم رﺋـ ــﺎﺳﻲّ ﻣـ ــﺆرّخ ﻓﻲ أوّل ﺟ ـ ـﻤـ ــﺎدى‬
‫‪ -‬رﺷﻴﺪ ﻓﺎﻃﻤﻲ‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ ﺳﻮق أﻫﺮاس‪r‬‬ ‫اﻷوﻟﻰ ﻋـﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ـﻮاﻓـﻖ ‪ 7‬ﻣـﺎﻳــﻮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪ 2008‬ﺗـﻨــﻬﻰ ﻣ ـﻬـﺎم‬
‫‪ -‬ﻣﺤﻤﺪ ﺣﻤﻴﺪو‪ r‬ﻓﻲ وﻻﻳﺔ اﻟﻨﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬ ‫اﻟـﺴّـﻴﺪ ﻋـﺒﺪ اﻟـﻠﻪ رﺟﻴـﻤﻲ‪ r‬ﺑـﺼﻔـﺘﻪ واﻟﻴـﺎ ﻣـﻨﺘـﺪﺑﺎ ﻟـﺰراﻟﺪة‪r‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــ★ــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ﻟﺘﻜﻠﻴﻔﻪ ﺑﻮﻇﻴﻔﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــ★ــــــــــــــــــــــــ‬
‫ل ﺟ ـﻤــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋـﺎم ‪1429‬‬
‫وّل‬
‫ّخ ﻓﻲ أأو‬
‫ـﺆرخ‬
‫ﻲّ ﻣــﺆر‬
‫ـﺎﺳﻲ‬
‫ﻣــﺮﺳــﻮم رﺋــﺎﺳ‬
‫ّﻦ ﺗﻌـﻴ‪ X‬واﻟـﻴﺔ‬
‫ـﻤﻦ‬‫‪ r2008‬ﻳـﺘﻀـﻤ‬
‫‪r‬‬ ‫ا‪J‬ﻮاﻓـﻖ ‪ 7‬ﻣﺎﻳـﻮ ﺳـﻨﺔ‬ ‫ل ﺟ ـﻤــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋـﺎم ‪1429‬‬
‫وّل‬
‫ّخ ﻓﻲ أأو‬
‫ـﺆرخ‬
‫ﻲّ ﻣــﺆر‬
‫ـﺎﺳﻲ‬
‫ﻣــﺮﺳــﻮم رﺋــﺎﺳ‬
‫ﻣﻨﺘﺪﺑﺔ ﻟﺰراﻟﺪة‪.‬‬ ‫ّﻦ إﻧ ـﻬـﺎء ﻣ ـﻬـﺎم‬
‫ـﻤﻦ‬‫‪ r2008‬ﻳ ـﺘـﻀ ـﻤ‬
‫‪r‬‬ ‫ا‪J‬ـﻮاﻓـﻖ ‪ 7‬ﻣـﺎﻳــﻮ ﺳـﻨـﺔ‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ﻛﺘﺎب ﻋﺎﻣ‪ X‬ﻓﻲ اﻟﻮﻻﻳﺎت‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫”ـ ــﻮﺟﺐ ﻣـ ــﺮﺳـ ــﻮم رﺋـ ــﺎﺳﻲّ ﻣـ ــﺆرّخ ﻓﻲ أوّل ﺟ ـ ـﻤـ ــﺎدى‬
‫اﻷوﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ﻮاﻓـﻖ ‪ 7‬ﻣﺎﻳـﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬ﺗﻌـﻴّﻦ اﻟﺴّﻴﺪة‬ ‫”ــ ـ ـ ـ ــﻮﺟـﺐ ﻣــ ـ ـ ـ ــﺮﺳ ـ ـ ـ ــﻮم رﺋــ ـ ـ ـ ــﺎﺳـﻲّ ﻣــ ـ ـ ـ ــﺆرّخ ﻓــﻲ أوّل‬
‫ﻓﺎﻃﻤﺔ اﻟﺰﻫﺮاء راﻳﺲ‪ r‬واﻟﻴﺔ ﻣﻨﺘﺪﺑﺔ ﻟﺰراﻟﺪة‪.‬‬ ‫ﺟــ ـ ـﻤـ ــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋـ ــﺎم ‪ 1429‬ا‪J‬ـ ــﻮاﻓـﻖ ‪ 7‬ﻣـ ــﺎﻳـ ــﻮ ﺳ ـ ـﻨـ ــﺔ ‪2008‬‬
‫ﺎﻧﻲ ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ﺜّﺎﻧﻲ‬
‫اﻟﺜ‬
‫اﻷرﺑﻌﺎء ‪ 12‬رﺑﻴﻊ اﻟ‬ ‫اﻟﻌﺪد ‪21‬‬

‫ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 8‬أﺑﺮﻳﻞ ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬ ‫ﻨﺔ اﻟﺴﺎدﺳﺔ واﻷرﺑﻌﻮن‬

‫ﺴّﻨﺔ‬
‫اﻟﺴ‬
‫اﻟ‬

‫اﻹدارة واﻟﺘّﺤﺮﻳﺮ‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮ‬

‫اﻟﻌﺎﻣّﺔﺔ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ‬
‫اﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣ‬ ‫ﺗﻮﻧﺲ‬ ‫اﻻﺷﺘﺮاك‬
‫ﺑﻠﺪان ﺧﺎرج دول‬ ‫ا‪H‬ﻐﺮب‬
‫‪WWW.JORADP.DZ‬‬ ‫ا‪H‬ﻐﺮب اﻟﻌﺮﺑﻲ‬ ‫ﻟﻴﺒﻴﺎ‬ ‫يّ‬
‫ﺳﻨﻮي‬
‫ﺳﻨﻮ‬
‫ﻣﻮرﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‬
‫اﻟﻄّﺒﻊ واﻻﺷﺘﺮاك‬
‫ﻴّﺔ‬
‫ّﺳﻤﻴ‬
‫اﻟﺮﺳﻤ‬
‫ا‪H‬ﻄﺒﻌﺔ اﻟﺮ‬

‫ﺣﻲ اﻟﺒﺴﺎﺗ‪ rW‬ﺑﺌﺮ ﻣﺮاد راﻳﺲ‪ r‬ص‪.‬ب ‪ - 376‬اﳉﺰاﺋﺮ ‪ -‬ﻣﺤﻄﺔ‬ ‫ﺳﻨـﺔ‬ ‫ﺳﻨـﺔ‬
‫اﻟﻬﺎﺗﻒ ‪ 021.54.35.06 :‬إﻟﻰ ‪09‬‬
‫‪021.65.64.63‬‬
‫‪ 2675,00‬د‪.‬ج‬ ‫‪ 1070,00‬د‪.‬ج‬ ‫اﻷﺻﻠﻴﺔّﺔ ‪.....................‬‬
‫ﺴﺨﺔ اﻷﺻﻠﻴ‬
‫اﻟﻨﻨّﺴﺨﺔ‬
‫اﻟ‬
‫‪021.54.35.12‬‬ ‫اﻟﻔﺎﻛﺲ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‬ ‫‪3200-50‬‬ ‫ح‪.‬ج‪.‬ب‬ ‫‪ 5350,00‬د‪.‬ج‬ ‫‪ 2140,00‬د‪.‬ج‬ ‫اﻷﺻﻠﻴّﺔﺔ وﺗﺮﺟﻤﺘــﻬﺎ ‪.....‬‬
‫ﺴﺨﺔ اﻷﺻﻠﻴ‬
‫اﻟﻨﻨّﺴﺨﺔ‬
‫اﻟ‬
‫‪Télex : 65 180 IMPOF DZ‬‬
‫ﺗﺰاد ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﺑﻨﻚ اﻟﻔﻼﺣﺔ واﻟﺘّﻨﻤﻴﺔ اﻟﺮّﻳﻔﻴّﺔ ‪060.300.0007 68 KG‬‬
‫ﺣﺴﺎب اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴّﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘﺮﻛ‪ W‬ﺧﺎرج اﻟﻮﻃﻦ‬ ‫ﻧﻔﻘﺎت اﻹرﺳﺎل‬

‫ﺑﻨﻚ اﻟﻔﻼﺣﺔ واﻟﺘّﻨﻤﻴﺔ اﻟﺮّﻳﻔﻴّﺔ ‪060.320.0600.12‬‬

‫ﺛﻤﻦ اﻟﻨّﺴﺨﺔ اﻷﺻﻠﻴّﺔ ‪ 13,50‬د‪.‬ج‬

‫ﺛﻤﻦ اﻟﻨّﺴﺨﺔ اﻷﺻﻠﻴّﺔ وﺗﺮﺟﻤﺘﻬﺎ ‪ 27,00‬د‪.‬ج‬
‫ﺛﻤﻦ اﻟﻌﺪد اﻟﺼّﺎدر ﻓﻲ اﻟﺴّﻨ‪ W‬اﻟﺴّﺎﺑﻘﺔ ‪ :‬ﺣﺴﺐ اﻟﺘّﺴﻌﻴﺮة‪.‬‬
‫وﺗﺴﻠّﻢ اﻟﻔﻬﺎرس ﻣﺠّﺎﻧﺎ ﻟﻠﻤﺸﺘﺮﻛ‪.W‬‬
‫ا‪H‬ﻄﻠﻮب إرﻓﺎق ﻟﻔﻴﻔﺔ إرﺳﺎل اﳉﺮﻳﺪة اﻷﺧﻴﺮة ﺳﻮاء ﻟﺘﺠﺪﻳﺪ اﻻﺷﺘﺮاﻛﺎت أو ﻟﻼﺣﺘﺠﺎج أو ﻟﺘﻐﻴﻴﺮ اﻟﻌﻨﻮان‪.‬‬
‫ﺛﻤﻦ اﻟﻨّﺸﺮ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ‪ 60,00‬د‪.‬ج ﻟﻠﺴّﻄﺮ‪.‬‬
‫‪ 12‬رﺑﻴﻊ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪21‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴﺔّﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮر‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 8‬أﺑﺮﻳﻞ ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﻓﻬﺮس‬

‫ّـﺔ‬
‫ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﻴـﺔ‬
‫ﻣﺮاﺳﻴﻢ ﺗﻨﻈﻴﻤ‬
‫ﻣـﺮﺳـﻮم ﺗ ـﻨـﻔـﻴـﺬي رﻗﻢ ‪ 110 - 09‬ﻣـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 11‬رﺑــﻴﻊ اﻟـﺜــﺎﻧﻲ ﻋـﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 7‬أﺑـﺮﻳـﻞ ﺳـﻨـﺔ ‪ r2009‬ﻳ ـﺤـﺪد ﺷـﺮوط وﻛ ـﻴـﻔـﻴـﺎت‬
‫ﻣﺴﻚ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺔ أﻧﻈﻤﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‪4 .....................................................................................................‬‬

‫ﻣــﺮﺳـﻮم ﺗ ـﻨـﻔ ـﻴـﺬي رﻗﻢ ‪ 111 - 09‬ﻣـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 11‬رﺑــﻴﻊ اﻟـﺜــﺎﻧﻲ ﻋـﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 7‬أﺑـﺮﻳـﻞ ﺳـﻨـﺔ ‪ r2009‬ﻳ ـﺤـﺪد ﻛ ـﻴ ـﻔ ـﻴـﺎت ﺗ ـﻨ ـﻈـﻴﻢ‬
‫ﺻﻨﺪوق ﺿﻤﺎن ا‪H‬ﺆﻣﻦ ﻟﻬﻢ وﺳﻴﺮه وﻛﺬا ﺷﺮوﻃﻪ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪7 .....................................................................................‬‬

‫ﻣــﺮﺳــﻮم ﺗ ـﻨـ ـﻔ ـﻴــﺬي رﻗﻢ ‪ 112 - 09‬ﻣ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 11‬رﺑ ـﻴـﻊ اﻟ ـﺜــﺎﻧﻲ ﻋــﺎم ‪ 1430‬ا‪ H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 7‬أﺑــﺮﻳـﻞ ﺳ ـﻨــﺔ ‪ r2009‬ﻳـ ـﺘ ـﻀ ــﻤـﻦ اﻟ ـﺘـ ـﺼــﺮﻳـﺢ‬
‫ﺑﺎ‪H‬ـﻨـﻔـﻌـﺔ اﻟﻌﻤـﻮﻣﻴــﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠـﻴــﺔ ا‪H‬ﺘﻌـﻠـﻘــــﺔ ﺑﺈﻋــﺎدة ﻫـﻴﻜــﻠــﺔ وإﻋـــﺎدة ﺗـﻬﻴﺌــــﺔ ﺟﺰء ﻣﻦ ﻣﺤﻴﻂ اﻟﻘﻄﺐ اﳊﻀﺮي ا‪H‬ﺴﻤﻰ‬
‫"ا‪H‬ـﺬاﺑـﺢ"‪9 ....................................................................................................................................................‬‬

‫ﻣﺮﺳﻮم ﺗﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 113 - 09‬ﻣﺆرخ ﻓﻲ ‪ 11‬رﺑﻴﻊ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 7‬أﺑﺮﻳﻞ ﺳﻨﺔ ‪ r2009‬ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟـﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎ‪H‬ﻨﻔـﻌـﺔ‬
‫اﻟـﻌﻤـﻮﻣﻴــﺔ ﻟﻌـﻤﻠـﻴـﺔ ازدواﺟـﻴـﺔ وﲢـﺪﻳـﺚ ا‪H‬ﻨـﺸـﺂت اﻟـﻮاﻗﻌـــﺔ ﻋـﻠـﻰ ﻣـﻘﻄﻊ ﺧـﻤﻴﺲ ﻣـﻠﻴـﺎﻧﺔ ‪ /‬وادي اﻟـﻔﻀـﺔ ﻟﻠﺨــﻂ اﳊﺪﻳﺪي‬
‫اﻟﺮاﺑﻂ ﺑ‪ W‬اﻟـﺠﺰاﺋـﺮ ووﻫـﺮان‪10 ......................................................................................................................‬‬

‫ﻣـﺮﺳﻮم ﺗـﻨﻔـﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 114 - 09‬ﻣﺆرخ ﻓﻲ ‪ 11‬رﺑﻴﻊ اﻟـﺜﺎﻧﻲ ﻋﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 7‬أﺑﺮﻳـﻞ ﺳﻨﺔ ‪ r2009‬ﻳـﺤﺪد ﺷـﺮوط إﻋﺪاد ﻣـﺨﻄﻂ‬
‫ﺗﻬﻴﺌﺔ اﻟﺸﺎﻃﺊ وﻣﺤﺘﻮاه وﻛﻴﻔﻴﺎت ﺗﻨﻔﻴﺬه‪11 .......................................................................................................‬‬

‫ﻣــﺮﺳـﻮم ﺗ ـﻨـﻔ ـﻴـﺬي رﻗﻢ ‪ 115 - 09‬ﻣـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 11‬رﺑــﻴﻊ اﻟـﺜــﺎﻧﻲ ﻋـﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 7‬أﺑـﺮﻳـﻞ ﺳـﻨـﺔ ‪ r2009‬ﻳ ـﺤـﺪد ﻛ ـﻴ ـﻔ ـﻴـﺎت ﺗ ـﻨ ـﻈـﻴﻢ‬
‫اﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﻮزارﻳﺔ ا‪H‬ﺸﺘﺮﻛﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﺣﺎت اﻟـﺨﻀﺮاء وﻋﻤﻠﻬﺎ‪13 ....................................................................................‬‬

‫ﻣ ــﺮﺳ ــﻮم ﺗـ ـﻨـ ـﻔ ـﻴ ــﺬي رﻗﻢ ‪ 282 - 08‬ﻣ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 6‬رﻣ ـﻀ ــﺎن ﻋــﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 6‬ﺳـ ـﺒ ـﺘـ ـﻤـ ـﺒــﺮ ﺳـ ـﻨــﺔ ‪ r2008‬ﻳ ـﺘ ــﻤﻢ ﻗـ ــﻮاﺋﻢ ا‪H‬ـ ــﺮاﻛــﺰ‬
‫ا‪H‬ﺘـﺨـﺼﺼﺔ ﻓﻲ ﺗﻌﻠـﻴﻢ اﻷﻃﻔﺎل ا‪H‬ﻌﻮﻗ‪ W‬ﺑﺼـﺮﻳﺎ وﺳﻤﻌﻴﺎ وا‪H‬ﺮاﻛـﺰ اﻟﻄﺒﻴﺔ اﻟﺘـﺮﺑﻮﻳﺔ ﻟﻸﻃﻔﺎل ا‪H‬ﻌﻮﻗـ‪ W‬ذﻫﻨﻴﺎ وا‪H‬ﻌﻮﻗ‪W‬‬
‫ﺣﺮﻛﻴﺎ )اﺳﺘﺪراك(‪14 ........................................................................................................................................‬‬

‫رات‪ 4‬آراء‬
‫ﻣﻘﺮّرات‪4‬‬
‫ﻗﺮارات‪ 4‬ﻣﻘﺮ‬
‫رﺋﺎﺳﺔ اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ‬
‫ﻗ ــﺮار وزاري ﻣ ـﺸ ـﺘ ــﺮك ﻣــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 13‬ذي اﻟـ ـﻘ ـﻌــﺪة ﻋــﺎم ‪ 1429‬ا‪ H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 11‬ﻧــﻮﻓ ـﻤـ ـﺒــﺮ ﺳ ـﻨــﺔ ‪ r2008‬ﻳ ـﺤــﺪد ﺗـ ـﻌــﺪاد ﻣ ـﻨ ــﺎﺻﺐ اﻟ ـﺸــﻐﻞ‬
‫وﺗـﺼﻨـﻴﻔـﻬﺎ وﻣـﺪة اﻟﻌـﻘﺪ اﳋـﺎص ﺑﺎﻷﻋـﻮان اﻟﻌـﺎﻣﻠـ‪ W‬ﻓﻲ ﻧﺸـﺎﻃﺎت اﳊـﻔﻆ أو اﻟﺼـﻴﺎﻧـﺔ أو اﳋﺪﻣـﺎت ﺑﻌـﻨﻮان ا‪H‬ـﻌﻬﺪ اﻟـﻮﻃﻨﻲ‬
‫ﻟﻠﺪراﺳﺎت اﻻﺳﺘﺮاﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ‪15 ..................................................................................................................‬‬

‫ﻗﺮار وزاري ﻣـﺸﺘﺮك ﻣﺆرخ ﻓﻲ ‪ 13‬ذي اﻟﻘـﻌﺪة ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 11‬ﻧﻮﻓﻤـﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪ r2008‬ﻳـﺤﺪد ﻋﺪد ا‪H‬ﻨـﺎﺻﺐ اﻟﻌﻠﻴـﺎ ا‪H‬ﻨﺼﻮص‬
‫ﻋﻠـﻴﻬـﺎ ﻓﻲ اﻟﻘـﺎﻧﻮن اﻷﺳـﺎﺳﻲ اﳋﺎص ﺑﺎﻟـﻌﻤـﺎل ا‪H‬ﻬـﻨﻴـ‪ W‬وﺳﺎﺋﻘﻲ اﻟـﺴﻴـﺎرات واﳊﺠـﺎب ﺑﻌـﻨﻮان ا‪H‬ﻌـﻬﺪ اﻟـﻮﻃﻨﻲ ﻟـﻠﺪراﺳﺎت‬
‫اﻻﺳﺘﺮاﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ‪16 .................................................................................................................................‬‬

‫ﻗـﺮار وزاري ﻣـﺸﺘـﺮك ﻣﺆرخ ﻓﻲ ‪ 8‬ﺻﻔـﺮ ﻋﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 4‬ﻓـﺒـﺮاﻳﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ r2009‬ﻳﺤـﺪد ﻋـﺪد ا‪H‬ﻨـﺎﺻﺐ اﻟـﻌﻠـﻴـﺎ ا‪H‬ﻨـﺼـﻮص ﻋﻠـﻴـﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟ ـﻘـﺎﻧــﻮن اﻷﺳـﺎﺳﻲ اﳋــﺎص ﺑـﺎ‪H‬ـﻮﻇ ـﻔـ‪ W‬ا‪ H‬ـﻨـﺘـﻤــ‪ W‬ﻟﻸﺳﻼك ا‪ H‬ـﺸـﺘـﺮﻛــﺔ ﻓﻲ ا‪H‬ـﺆﺳ ـﺴـﺎت واﻹدارات اﻟ ـﻌـﻤـﻮﻣ ـﻴـﺔ ﺑ ـﻌـﻨـﻮان‬
‫ا‪H‬ﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻮﻇﻴﻔﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪17 .................................................................................................................‬‬

‫ﻗـﺮار وزاري ﻣـﺸﺘـﺮك ﻣﺆرخ ﻓﻲ ‪ 8‬ﺻﻔـﺮ ﻋﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 4‬ﻓـﺒـﺮاﻳﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ r2009‬ﻳﺤـﺪد ﻋـﺪد ا‪H‬ﻨـﺎﺻﺐ اﻟـﻌﻠـﻴـﺎ ا‪H‬ﻨـﺼـﻮص ﻋﻠـﻴـﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟ ـﻘـﺎﻧــﻮن اﻷﺳـﺎﺳﻲ اﳋــﺎص ﺑـﺎﻟ ـﻌـﻤــﺎل ا‪ H‬ـﻬـﻨ ـﻴـ‪ W‬وﺳــﺎﺋـﻘﻲ اﻟ ـﺴـﻴــﺎرات واﳊـﺠــﺎب ﺑ ـﻌـﻨــﻮان ا‪H‬ـﺪﻳــﺮﻳـﺔ اﻟ ـﻌـﺎﻣــﺔ ﻟـﻠــﻮﻇـﻴ ـﻔـﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪17 ...................................................................................................................................................‬‬

‫ﻗـﺮار وزاري ﻣـﺸـﺘﺮك ﻣـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 29‬ﺻـﻔـﺮ ﻋـﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻓـﺒـﺮاﻳـﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ r2009‬ﻳـﺤـﺪد ﺗـﻌـﺪاد ﻣﻨـﺎﺻﺐ اﻟـﺸـﻐﻞ وﺗـﺼـﻨـﻴـﻔـﻬﺎ‬
‫وﻣﺪة اﻟـﻌـﻘـﺪ اﳋـﺎص ﺑﺎﻷﻋـﻮان اﻟـﻌـﺎﻣـﻠ‪ W‬ﻓﻲ ﻧـﺸـﺎﻃـﺎت اﳊـﻔﻆ أواﻟﺼـﻴـﺎﻧـﺔ أو اﳋـﺪﻣﺎت ﺑـﻌـﻨـﻮان ا‪H‬ـﺪﻳﺮﻳـﺔ اﻟـﻌـﺎﻣـﺔ ﻟﻠـﻮﻇـﻴـﻔﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪18 ...................................................................................................................................................‬‬
 ‫‪ 12‬رﺑﻴﻊ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫‪3‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪21‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 8‬أﺑﺮﻳﻞ ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﻓﻬﺮس )ﺗﺎﺑﻊ(‬
‫اﺠﻤﻊ اﳉﺰاﺋﺮي ﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‬
‫ﻗـﺮار وزاري ﻣـﺸﺘـﺮك ﻣﺆرخ ﻓﻲ ‪ 6‬ﻣﺤـﺮم ﻋﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 3‬ﻳـﻨـﺎﻳﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ r2009‬ﻳﺤـﺪد ﻋـﺪد ا‪H‬ﻨـﺎﺻﺐ اﻟـﻌﻠـﻴـﺎ ا‪H‬ﻨـﺼـﻮص ﻋﻠـﻴـﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟـﻘﺎﻧﻮن اﻷﺳﺎﺳﻲ اﳋﺎص ﺑﺎ‪H‬ﻮﻇﻔ‪ W‬ا‪H‬ﻨـﺘﻤ‪ W‬ﻟﻸﺳﻼك ا‪H‬ﺸﺘﺮﻛﺔ ﻓﻲ ا‪H‬ﺆﺳﺴـﺎت واﻹدارات اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺑﻌﻨﻮان اﺠﻤﻊ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮي ﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪19 ..................................................................................................................................‬‬

‫ﻗـﺮار وزاري ﻣـﺸﺘـﺮك ﻣﺆرخ ﻓﻲ ‪ 6‬ﻣﺤـﺮم ﻋﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 3‬ﻳـﻨـﺎﻳﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ r2009‬ﻳﺤـﺪد ﻋـﺪد ا‪H‬ﻨـﺎﺻﺐ اﻟـﻌﻠـﻴـﺎ ا‪H‬ﻨـﺼـﻮص ﻋﻠـﻴـﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻷﺳﺎﺳﻲ اﳋﺎص ﺑﺎﻟﻌﻤﺎل ا‪H‬ﻬﻨﻴ‪ W‬وﺳﺎﺋﻘﻲ اﻟﺴﻴﺎرات واﳊﺠﺎب ﺑﻌﻨﻮان اﺠﻤﻊ اﳉﺰاﺋﺮي ﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪20 ......‬‬

‫ﻗﺮار وزاري ﻣـﺸﺘﺮك ﻣﺆرخ ﻓﻲ ‪ 12‬ﺻﻔﺮ ﻋﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 8‬ﻓﺒـﺮاﻳﺮ ﺳﻨﺔ ‪ r2009‬ﻳـﺤﺪد ﺗﻌﺪاد ﻣﻨـﺎﺻﺐ اﻟﺸﻐﻞ وﺗﺼﻨـﻴﻔﻬﺎ وﻣﺪة‬
‫اﻟﻌﻘﺪ اﳋﺎص ﺑﺎﻷﻋﻮان اﻟﻌﺎﻣﻠ‪ W‬ﻓﻲ ﻧﺸﺎﻃﺎت اﳊﻔﻆ أو اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ أو اﳋﺪﻣﺎت ﺑﻌﻨﻮان اﺠﻤﻊ اﳉﺰاﺋﺮي ﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪21 .......‬‬

‫اﺠﻠﺲ اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‬

‫ﻗﺮار وزاري ﻣﺸﺘﺮك ﻣﺆرخ ﻓﻲ ‪ 11‬رﺑﻴﻊ اﻷول ﻋﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 8‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ r2009‬ﻳﺤﺪد ﺗﻌﺪاد ﻣﻨﺎﺻﺐ اﻟﺸﻐﻞ وﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ‬
‫وﻣﺪة اﻟﻌﻘﺪ اﳋﺎص ﺑﺎﻷﻋﻮان اﻟﻌﺎﻣﻠ‪ W‬ﻓﻲ ﻧﺸﺎﻃﺎت اﳊﻔﻆ أواﻟﺼﻴﺎﻧﺔ أواﳋﺪﻣﺎت ﺑﻌﻨﻮان اﺠﻠﺲ اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪22 ...‬‬

‫ﻗـﺮار وزاري ﻣـﺸﺘـﺮك ﻣﺆرخ ﻓﻲ ‪ 11‬رﺑـﻴﻊ اﻷول ﻋﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 8‬ﻣﺎرس ﺳـﻨﺔ ‪ r2009‬ﻳﺤـﺪد ﻋـﺪد ا‪H‬ﻨـﺎﺻﺐ اﻟـﻌﻠـﻴـﺎ ا‪H‬ﻨـﺼﻮص‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻟـﻘﺎﻧﻮن اﻷﺳﺎﺳﻲ اﳋﺎص ﺑﺎ‪H‬ﻮﻇـﻔ‪ W‬ا‪H‬ﻨﺘﻤ‪ W‬ﻟﻸﺳﻼك ا‪H‬ﺸـﺘﺮﻛﺔ ﻓﻲ ا‪H‬ﺆﺳﺴﺎت واﻹدارات اﻟﻌـﻤﻮﻣﻴﺔ ﺑﻌﻨﻮان‬
‫اﺠﻠﺲ اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪23 ............................................................................................................................‬‬

‫ﻗـﺮار وزاري ﻣـﺸﺘـﺮك ﻣﺆرخ ﻓﻲ ‪ 11‬رﺑـﻴﻊ اﻷول ﻋﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 8‬ﻣﺎرس ﺳـﻨﺔ ‪ r2009‬ﻳﺤـﺪد ﻋـﺪد ا‪H‬ﻨـﺎﺻﺐ اﻟـﻌﻠـﻴـﺎ ا‪H‬ﻨـﺼﻮص‬
‫ﻋـﻠ ـﻴ ـﻬـﺎ ﻓـﻲ اﻟـﻘــﺎﻧـﻮن اﻷﺳــﺎﺳﻲ اﳋــﺎص ﺑـﺎﻟ ـﻌ ـﻤـﺎل ا‪ H‬ـﻬـﻨ ـﻴــ‪ W‬وﺳـﺎﺋــﻘﻲ اﻟ ـﺴـﻴــﺎرات واﳊ ـﺠـﺎب ﺑ ـﻌـﻨــﻮان اﺠــﻠﺲ اﻷﻋـﻠـﻰ ﻟـﻠ ـﻐـﺔ‬
‫اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪24 ......................................................................................................................................................‬‬

‫وزارة اﻟﺴﻜﻦ واﻟﻌﻤﺮان‬

‫ﻗـﺮار وزاري ﻣ ـﺸـﺘــﺮك ﻣـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 11‬ﺻـﻔــﺮ ﻋـﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ـﻮاﻓـﻖ ‪ 7‬ﻓـﺒــﺮاﻳـﺮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪ r2009‬ﻳ ـﺤ ـﺪّد ﻛـﻴ ـﻔ ـﻴـﺎت ﻋــﻤﻞ ﳉ ـﻨـﺔ ﻣــﻨﺢ اﻟ ـﺴـﻜﻦ‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ اﻹﻳﺠﺎري وﳉﻨﺔ اﻟﻄﻌﻦ‪25 ..................................................................................................................‬‬

‫وزارة اﻟﻌﻤﻞ واﻟﺘﺸﻐﻴﻞ واﻟﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‬

‫ﻗــﺮار ﻣـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 29‬ﻣـﺤ ـﺮّم ﻋـﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻳـﻨــﺎﻳـﺮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪ r2009‬ﻳ ـﻌــﺪل و ﻳـﺘــﻤﻢ اﻟ ـﻘــﺮار ا‪H‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ﺟـﻤــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋـﺎم‬
‫‪ 1427‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 11‬ﻳـﻮﻧ ـﻴـﻮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪ 2006‬اﻟــﺬي ﻳـﺤــﺪد ﺷــﺮوط إﻧـﺸــﺎء اﻟـﻬ ـﻴــﺎﻛﻞ واﻟـﺼ ـﻴــﺪﻟـﻴــﺎت ا‪H‬ـﻜ ـﻠ ـﻔـﺔ ﺑــﺎﻷﻋـﻤــﺎل اﻟ ـﺼـﺤ ـﻴـﺔ‬
‫واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ وﺗﻨﻈﻴﻤﻬﺎ وﺳﻴﺮﻫﺎ وﺗﻤﻮﻳﻠﻬﺎ‪26 ...............................................................‬‬
‫‪ 12‬رﺑﻴﻊ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪21‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴﺔّﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮر‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪4‬‬
‫‪ 8‬أﺑﺮﻳﻞ ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﺗﻨﻈﻴﻤﻴّـﺔ‬
‫ـﺔ‬ ‫ﻣﺮاﺳﻴﻢ ﺗﻨﻈﻴﻤﻴ‬
‫‪ -‬و• ـ ـ ـﻘـ ـ ـﺘـ ـ ــﻀﻰ ا‪H‬ـ ـ ــﺮﺳ ـ ــﻮم اﻟـ ـ ــﺮﺋ ـ ــﺎﺳـﻲ رﻗﻢ ‪366 - 08‬‬ ‫ﻣـ ــﺮﺳ ـ ــﻮم ﺗ ـ ـﻨـ ـ ـﻔ ـ ـﻴ ـ ــﺬي رﻗﻢ ‪ 110 - 09‬ﻣ ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 11‬رﺑ ـ ــﻴﻊ‬
‫ا‪H‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 17‬ذي اﻟ ـﻘ ـﻌــﺪة ﻋــﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 15‬ﻧــﻮﻓ ـﻤ ـﺒــﺮ‬ ‫اﻟـﺜـﺎﻧﻲ ﻋﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 7‬أﺑـﺮﻳﻞ ﺳـﻨﺔ ‪ rr2009‬ﻳـﺤﺪد‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬وا‪H‬ﺘﻀﻤﻦ ﺗﻌﻴ‪ W‬أﻋﻀﺎء اﳊﻜﻮﻣﺔ‪r‬‬ ‫ﺷـﺮوط وﻛـﻴـﻔـﻴـﺎت ﻣـﺴﻚ اﶈـﺎﺳـﺒـﺔ ﺑـﻮاﺳـﻄـﺔ أﻧـﻈـﻤـﺔ‬
‫‪ -‬و•ﻘﺘـﻀﻰ ا‪H‬ﺮﺳﻮم اﻟﺘـﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 54 - 95‬ا‪H‬ﺆرّخ‬ ‫اﻵﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‬
‫ــــــــــــــــــــ‬
‫ﻓﻲ ‪ 15‬رﻣ ـﻀـﺎن ﻋـﺎم ‪ 1415‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 15‬ﻓـﺒـﺮاﻳــﺮ ﺳـﻨـﺔ ‪1995‬‬
‫اﻟﺬي ﻳﺤﺪد ﺻﻼﺣﻴﺎت وزﻳﺮ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪r‬‬ ‫إن اﻟﻮزﻳﺮ اﻷول‪r‬‬

‫‪ -‬وﺑﻌﺪ ﻣﻮاﻓﻘﺔ رﺋﻴﺲ اﳉﻤﻬﻮرﻳﺔ‪r‬‬ ‫‪ -‬ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ وزﻳﺮ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪r‬‬

‫‪ -‬وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﻟـﺪﺳﺘﻮر‪ r‬ﻻﺳﻴﻤﺎ ا‪H‬ﺎدﺗﺎن ‪ 3 - 85‬و‪125‬‬
‫ﻳـﺮﺳـﻢ ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫)اﻟﻔﻘﺮة ‪ (2‬ﻣﻨﻪ‪r‬‬
‫ا‪H‬ﺎدة اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﺗﻄﺒﻴﻘـﺎ ﻟﻸﺣﻜﺎم ا‪H‬ﻨﺼـﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ‬ ‫‪ -‬و• ـ ـ ـﻘـ ـ ـﺘـ ـ ـﻀـﻰ اﻷﻣ ـ ــﺮ رﻗﻢ ‪ 156 - 66‬ا‪ H‬ـ ــﺆرّخ ﻓﻲ ‪18‬‬
‫ا‪H‬ـ ـ ــﺎدة ‪ 24‬ﻣﻦ اﻟـ ـ ـ ـﻘـ ـ ــﺎﻧ ـ ـ ــﻮن رﻗﻢ ‪ 11 - 07‬ا‪H‬ـ ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي‬ ‫ﺻ ـﻔـﺮ ﻋـﺎم ‪ 1386‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 8‬ﻳــﻮﻧـﻴــﻮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪ 1966‬وا‪ H‬ـﺘ ـﻀـﻤﻦ‬
‫اﻟـ ـ ـﻘـ ـ ـﻌ ـ ــﺪة ﻋـ ــﺎم ‪ 1428‬ا‪ H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧـ ــﻮﻓـ ـ ـﻤـ ـ ـﺒـ ــﺮ ﺳـ ـ ـﻨـ ــﺔ ‪2007‬‬
‫ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت‪ r‬ا‪H‬ﻌﺪل وا‪H‬ﺘﻤﻢ‪r‬‬
‫وا‪ H‬ـﺘـﻀـﻤﻦ اﻟ ـﻨـﻈـﺎم اﶈـﺎﺳــﺒﻲ ا‪H‬ـﺎﻟﻲ‪ r‬ﻳـﻬــﺪف ﻫـﺬا ا‪H‬ـﺮﺳـﻮم‬
‫‪ -‬و•ـ ـ ـ ـﻘـ ـ ـ ـﺘـ ـ ـ ــﻀﻰ اﻷﻣـ ـ ـ ــﺮ رﻗﻢ ‪ 58 - 75‬ا‪H‬ـ ـ ـ ــﺆرّخ ﻓﻲ ‪20‬‬
‫إﻟﻰ ﲢـﺪﻳــﺪ ﺷـﺮوط وﻛ ـﻴـﻔـﻴــﺎت ﻣـﺴﻚ اﶈــﺎﺳـﺒـﺔ ا‪H‬ــﺎﻟـﻴـﺔ ﻋﻦ‬
‫رﻣ ـ ـﻀـ ــﺎن ﻋـ ــﺎم ‪ 1395‬ا‪H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﺳ ـ ـﺒ ـ ـﺘ ـ ـﻤ ـ ـﺒـ ــﺮ ﺳ ـ ـﻨ ــﺔ ‪1975‬‬
‫ﻃﺮﻳﻖ أﻧﻈﻤﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‪.‬‬
‫وا‪H‬ﺘﻀﻤﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن ا‪H‬ﺪﻧﻲ‪ r‬ا‪H‬ﻌﺪل وا‪H‬ﺘﻤﻢ‪r‬‬
‫ا‪ H‬ـ ــﺎدة ‪ : 2‬ﺗـ ـ ـﻄ ـ ـ ـﺒّﻖ أﺣ ـ ـ ـﻜ ـ ــﺎم ﻫـ ـ ــﺬا ا‪ H‬ـ ــﺮﺳـ ـ ــﻮم ﻋـ ـ ـﻠـﻰ ﻛﻞ‬
‫‪ -‬و•ـ ـ ـ ـﻘـ ـ ـ ـﺘـ ـ ـ ــﻀﻰ اﻷﻣـ ـ ـ ــﺮ رﻗﻢ ‪ 59 - 75‬ا‪H‬ـ ـ ـ ــﺆرّخ ﻓﻲ ‪20‬‬
‫اﻟـﻜــﻴــﺎﻧـﺎت اﻟـــﺘـﻲ ﺗـﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﻣـﺠـﺎل ﺗ ـﻄـﺒـﻴﻖ اﻟـﻘـﺎﻧـﻮن رﻗﻢ‬
‫رﻣ ـ ـﻀـ ــﺎن ﻋـ ــﺎم ‪ 1395‬ا‪H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﺳ ـ ـﺒـ ـ ـﺘ ـ ـﻤ ـ ـﺒ ـ ــﺮ ﺳ ـ ـﻨـ ــﺔ ‪1975‬‬
‫‪ 11 - 07‬ا‪H‬ـــﺆرخ ﻓــﻲ ‪ 15‬ذي اﻟـﻘ ـﻌــﺪة ﻋـﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪25‬‬
‫وا‪H‬ﺘﻀﻤﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري‪ r‬ا‪H‬ﻌﺪل وا‪H‬ﺘﻤﻢ‪r‬‬
‫ﻧـ ــﻮﻓ ـ ـﻤـ ـﺒـ ــﺮ ﺳ ـ ـﻨ ــﺔ ‪ 2007‬وا‪H‬ـ ــﺬﻛ ــﻮر أﻋـﻼه‪ r‬ﻋ ـ ـﻨ ــﺪﻣـ ــﺎ ﺗـ ــﻜـ ــﻮن‬
‫‪ -‬و•ـ ـﻘ ـﺘ ــﻀﻰ اﻟ ـﻘ ــﺎﻧــﻮن رﻗﻢ ‪ 08 - 91‬ا‪H‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪12‬‬
‫ﻣـﺤﺎﺳـﺒﺘﻬـﺎ ™ﺴـﻮﻛﺔ ﺑـﻮاﺳﻄـﺔ أﻧﻈـﻤــﺔ إﻋﻼم آﻟﻲ‪ r‬وﻋـﻨﺪﻣﺎ‬
‫ﺷ ــﻮال ﻋــﺎم ‪ 1411‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 27‬أﺑ ــﺮﻳﻞ ﺳـ ـﻨــﺔ ‪ 1991‬وا‪H‬ـ ـﺘـ ـﻌــﻠﻖ‬
‫ﺗـﺴﺎﻫﻢ ﻫـﺬه اﻷﻧﻈـﻤﺔ ﻓﻲ إﺛـﺒﺎت ﺗـﺴﺠـﻴﻞ ﻣﺤـﺎﺳﺒﻲ ﺑـﺼﻔﺔ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮة أو ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬ ‫•ـ ـﻬ ـﻨ ــﺔ اﳋ ـﺒـ ـﻴــﺮ اﶈــﺎﺳـﺐ وﻣ ـﺤــﺎﻓـﻆ اﳊ ـﺴــﺎﺑ ــﺎت واﶈــﺎﺳﺐ‬
‫ا‪H‬ﻌﺘﻤﺪ‪r‬‬
‫ا‪H‬ــﺎدة ‪ : 3‬ﻳ ـﻌـ ـﺘـ ـﺒــﺮ ﻧـ ـﻈ ــﺎم إﻋﻼم آﻟﻲ ﻓـﻲ ﻣ ـﻔـ ـﻬ ــﻮم ﻫــﺬا‬
‫‪ -‬و• ـ ـﻘـ ـ ـﺘـ ــﻀﻰ اﻟ ـ ـﻘـ ــﺎﻧـ ــﻮن رﻗﻢ ‪ 21 - 01‬ا‪H‬ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪7‬‬
‫ا‪H‬ـﺮﺳـﻮم رﺑﻂ ﺑـ‪ W‬ﻣـﻮارد ﻣــﺎدﻳـﺔ وﺑـﺮاﻣﺞ إﻋﻼم آﻟﻲ‪› r‬ـﻜﻦ‬
‫ﺷـ ـ ــﻮال ﻋـ ـ ــﺎم ‪ 1422‬ا‪H‬ـ ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 22‬دﻳ ـ ـ ـﺴ ـ ـ ـﻤ ـ ـ ـﺒـ ـ ــﺮ ﺳ ـ ـ ـﻨـ ـ ــﺔ ‪2001‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ‪:‬‬
‫وا‪ H‬ـﺘ ـﻀـﻤﻦ ﻗــﺎﻧــﻮن ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴــﺔ ﻟـﺴ ـﻨـﺔ ‪ r2002‬ﻻﺳـﻴ ـﻤــﺎ ا‪H‬ـﺎدة ‪40‬‬
‫‪ -‬اﳊـ ـﺼ ــﻮل ﻋ ــﻠﻰ ﻣـ ـﻌـ ـﻠ ــﻮﻣـ ــﺎت ﻓﻲ ﺷ ــﻜﻞ ﺗـ ـﻌ ــﺎﻗ ــﺪي أو‬
‫ﻣﻨﻪ‪r‬‬
‫ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ‪r‬‬
‫‪ -‬و•ـ ـﻘـ ـﺘـ ـﻀـﻰ اﻟـ ـﻘ ــﺎﻧ ــﻮن رﻗﻢ ‪ 01 - 06‬ا‪H‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪21‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻫﺬه ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎت‪r‬‬
‫ﻣ ـﺤـﺮم ﻋـﺎم ‪ 1427‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 20‬ﻓـﺒـﺮاﻳـﺮ ﺳـﻨـﺔ ‪ 2006‬وا‪ H‬ـﺘـﻌـﻠﻖ‬
‫‪ -‬ﺑﻠﻮرة ا‪H‬ﻌﻄﻴﺎت أو اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻓﻲ أﺷﻜﺎل ﻣﻐﺎﻳﺮة‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻮﻗﺎﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻔﺴﺎد وﻣﻜﺎﻓﺤﺘﻪ‪r‬‬
‫ا‪H‬ــﺎدة ‪ : 4‬ﻳ ــﺠﺐ أن ﻳـ ـﺴـ ـﺘ ـﺠ ــﻴﺐ ﻣ ــﺴﻚ اﶈ ــﺎﺳـ ـﺒــﺔ ﻋﻦ‬ ‫‪ -‬و•ﻘـﺘﻀﻰ اﻟـﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 11 - 07‬ا‪H‬ﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي‬
‫ﻃــﺮﻳﻖ أﻧ ـﻈ ـﻤــﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ ﺠــﻤﻞ اﻻﻟ ـﺘـﺰاﻣــﺎت وا‪ H‬ـﺒـﺎدىء‬ ‫اﻟـ ـ ـﻘـ ـ ـﻌ ـ ــﺪة ﻋـ ــﺎم ‪ 1428‬ا‪ H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧـ ــﻮﻓـ ـ ـﻤـ ـ ـﺒـ ــﺮ ﺳـ ـ ـﻨـ ــﺔ ‪2007‬‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ا‪H‬ﻌﻤﻮل ﺑﻬﺎ وأﺣﻜﺎم ﻫﺬا ا‪H‬ﺮﺳﻮم‪.‬‬ ‫وا‪H‬ﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﺒﻲ ا‪H‬ﺎﻟﻲ‪ r‬ﻻﺳﻴﻤﺎ ا‪H‬ﺎدة ‪ 24‬ﻣﻨﻪ‪r‬‬

‫ا‪H‬ــﺎدة ‪ : 5‬ﻳـ ــﺠﺐ أن ﻳ ـ ـﺤ ــﺪد ﻛﻞ ﺗ ـ ـﺴـ ـﺠـ ــﻴﻞ ﻣـ ـﺤـ ــﺎﺳ ــﺒﻲ‬
‫ﻣـ ـﺼ ــﺪر وﻣـ ـﺤـ ـﺘ ــﻮى وﲢ ـ ـﻤ ــﻴﻞ ﻛﻞ ﻣـ ـﻌ ـ ـﻠ ــﻮﻣ ــﺔ وﻛ ــﺬا ﻣ ــﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﻮﺛﻴﻘﺔ اﻟﺜﺒﻮﺗﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺴﺘﻨﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻳ ـ ــﺠﺐ أن ﺗ ـ ــﻌـ ـ ــﺮف إﺻ ـ ــﺪارات ﻧـ ـ ـﻈ ـ ــﺎم اﻹﻋــﻼم اﻵﻟـﻲ‬
‫وﺗـﺮﻗّـﻢ وﺗـﺆرّخ ﻋـﻨـﺪ إﻧﺸـﺎﺋﻬـﺎ ﺑﻮاﺳـﻄــﺔ وﺳﺎﺋـﻞ ﺗـﻮﻓﺮ ﻛـﻞ‬
‫اﻟﻀﻤـﺎن ﻓﻲ ﻣﺠﺎل اﻹﺛﺒﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬و•ـ ـﻘـ ـﺘـ ـﻀـﻰ اﻟـ ـﻘ ــﺎﻧ ــﻮن رﻗﻢ ‪ 09 - 08‬ا‪H‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪18‬‬
‫ﺻـﻔـﺮ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻓـﺒـﺮاﻳـﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ 2008‬وا‪H‬ـﺘـﻀﻤﻦ‬
‫ﻗﺎﻧﻮن اﻹﺟﺮاءات ا‪H‬ﺪﻧﻴﺔ واﻹدارﻳﺔ‪r‬‬
‫‪ -‬و• ـ ـ ـﻘـ ـ ـﺘـ ـ ــﻀﻰ ا‪H‬ـ ـ ــﺮﺳ ـ ــﻮم اﻟـ ـ ــﺮﺋ ـ ــﺎﺳـﻲ رﻗﻢ ‪365 - 08‬‬
‫ا‪H‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 17‬ذي اﻟـﻘ ـﻌــﺪة ﻋـﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 15‬ﻧـﻮﻓ ـﻤ ـﺒـﺮ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬وا‪H‬ﺘﻀﻤﻦ ﺗﻌﻴ‪ W‬اﻟﻮزﻳﺮ اﻷول‪r‬‬
 ‫‪ 12‬رﺑﻴﻊ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫‪5‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪21‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 8‬أﺑﺮﻳﻞ ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ -‬ا‪H‬ـﺴـﺎواة ﺑـ‪ W‬اﳉـﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ واﳉـﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ ﻟـﻜﻞ‬ ‫ا‪H‬ـ ــﺎدة ‪ : 6‬ﻳـ ـ ـﻄـ ـ ـﺒّﻖ ﻃ ـ ــﺎﺑﻊ ﻋ ـ ــﺪم ﺷ ـ ــﻄﺐ أو ﺗـ ـ ـﺼ ـ ـﺤ ـ ــﻴﺢ‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ‪r‬‬ ‫اﻟ ـ ـﺘـ ـﺴ ـ ـﺠـ ـﻴـﻼت ا‪H‬ـ ـﻔـ ــﺮوض ﻓﻲ اﶈـ ــﺎﺳ ـ ـﺒ ــﺎت اﻟ ـ ـﻴـ ــﺪوﻳ ــﺔ‪ r‬ﻓﻲ‬
‫اﶈــﺎﺳ ـﺒ ــﺎت ا‪ H‬ـﻤ ـﺴــﻮﻛــﺔ ﻋﻦ ﻃــﺮﻳـﻖ ﻧ ـﻈــﺎم اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ ﻓﻲ‬
‫‪ -‬ا‪H‬ـﺴـﺎواة ﺑـ‪ W‬اﳉـﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ واﳉـﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ ﻟـﻜﻞ‬
‫ﺷﻜـﻞ إﺟﺮاء اﻟـﺘـﺼـﺪﻳﻖ ﻟـﻜﻞ اﻟـﻔـﺘـﺮة اﶈـﺎﺳـﺒـﻴـﺔ‪ r‬اﻟـﺬي ›ﻨﻊ‬
‫ﻳﻮﻣﻴﺔ ﻓﻲ ﻛﻞ ﻓﺘﺮة‪r‬‬
‫ﻛﻞ ﺗﻌﺪﻳﻞ أو ﺣﺬف ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻣﺼﺎدق ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ا‪H‬ـﺴـﺎواة ﺑـ‪ W‬ﻣﺠـﺎﻣـﻴﻊ ﻣـﺠﻤـﻮع اﻟـﻮﺛﺎﺋـﻖ ا‪H‬ﺴـﺠـﻠﺔ‬
‫وﻣﺠﻤﻮع اﻟﻴﻮﻣﻴﺎت ا‪H‬ﺴﺎﻋﺪة ﻓﻲ ﻛﻞ ﻓﺘﺮة‪r‬‬ ‫ا‪ H‬ـ ــﺎدة ‪ : 7‬ﻳ ـ ـﺠـﺐ ﻋ ـ ـﻠـﻰ اﻟ ـ ـﻜـ ـ ـﻴـ ــﺎن إﻋ ـ ــﺪاد ﻣ ـ ـﻠـﻒ ﻳ ـ ـﺒـ ــ‪W‬‬
‫اﻹﺟـﺮاءات واﻟـﺘﻨـﻈـﻴﻢ اﶈـﺎﺳـﺒﻲ ﺑـﺸﻜﻞ ﻳـﺴـﻤﺢ ﺑـﻔـﻬﻢ ﻧـﻈﺎم‬
‫‪ -‬ا‪ H‬ـ ـﺴ ــﺎواة ﺑ ــ‪ W‬ﻣـ ـﺠـ ـﻤ ــﻮع ﺣ ــﺮﻛـ ــﺎت اﳉ ــﺎﻧﺐ ا‪ H‬ــﺪﻳﻦ‬
‫ا‪H‬ـﻌﺎﳉﺔ وﻣﺮاﻗـﺒﺘﻪ‪ r‬وﻳﺤﻔﻆ ﻫـﺬا ا‪H‬ﻠﻒ ﻣﻊ ﻛﻞ اﻟﺘﺤـﻴﻴﻨﺎت‬
‫وﺣﺮﻛﺎت اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ‪H‬ﻴﺰان اﳊﺴﺎﺑﺎت‪r‬‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗـﻄﺮأ ‪H‬ﺪة ﺗـﻮاﻓﻖ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﻳـﺘﻄﻠـﺒﻬﺎ ﻋـﺮض اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬
‫‪ -‬ا‪H‬ـ ـﺴ ــﺎواة ﺑ ــ‪ W‬ﻣـ ـﺠــﺎﻣـ ـﻴـﻊ ﺣــﺮﻛ ــﺎت اﳉ ــﺎﻧﺐ ا‪ H‬ــﺪﻳﻦ‬ ‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺴﺘﻨﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻣ ـ ـﺠ ـ ــﺎﻣ ـ ـﻴـﻊ ﺣـ ــﺮﻛ ـ ــﺎت اﳉـ ــﺎﻧـﺐ اﻟـ ــﺪاﺋـﻦ ﻟـ ــﺪﻓـ ـ ـﺘـ ــﺮ اﻷﺳـ ـ ـﺘـ ــﺎذ‬
‫ا‪H‬ــﺎدة ‪ : 8‬ﻳ ــﺠﺐ أن ﻳ ـﺤ ـﺘ ــﻮي اﻟ ـﺒــﺮﻧــﺎﻣﺞ ا‪H‬ـ ـﻌ ـﻠــﻮﻣــﺎﺗﻲ‬
‫ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت‪r‬‬
‫ﻟـ ـ ـﻠ ـ ـﻤ ـ ـﺤ ـ ــﺎﺳ ـ ـﺒ ـ ــﺔ ا‪ H‬ـ ـﺴ ـ ـﺘـ ـ ـﻌ ـ ـﻤـﻞ ﻋ ـ ـﻠـﻰ ﻣـ ــﻠﻒ ﻳ ـ ــﺼﻒ اﻟـ ـ ـﺸـ ــﻜﻞ‬
‫‪ -‬ا‪ H‬ـ ـﺴ ــﺎواة ﺑ ــ‪ W‬ﻣـ ـﺠـ ــﺎﻣ ــﻴﻊ اﻟ ـ ـﻴ ــﻮﻣـ ـﻴـ ــﺎت ا‪H‬ـ ـﺴ ــﺎﻋ ــﺪة‬ ‫واﳋــﺎﺻ ـﻴــﺎت اﻟــﺘﻲ ›ــﻜﻦ ﻃ ـﺒ ـﻌ ـﻬــﺎ أو ﺗــﻮﻓ ـﻴـﺮﻫــﺎ ﻋــﻠﻰ ﺷــﻜﻞ‬
‫وﻣﺠﺎﻣﻴﻊ دﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ‪r‬‬ ‫إﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ا‪ H‬ـ ـﺴـ ــﺎواة ﺑ ــ‪ W‬ﻣ ـ ـﺠـ ـﻤـ ــﻮع أرﺻ ــﺪة دﻓ ـ ـﺘ ــﺮ اﻷﺳ ـ ـﺘ ــﺎذ‬ ‫ﻳـﺠﺐ أن ﻳ ـﺴـﻴـﺮ اﻟ ـﺒـﺮﻧــﺎﻣﺞ ا‪H‬ـﻌـﻠــﻮﻣـﺎﺗﻲ ﻟ ـﻠـﻤـﺤــﺎﺳـﺒـﺔ‬
‫وﻣﺠﻤﻮع أرﺻﺪة ا‪H‬ﻴﺰان‪.‬‬ ‫ﺑـ ـﺸــﻜﻞ ﻳـ ـﻄــﺎﺑﻖ ﻣ ــﺎ ﻫــﻮ ﻣ ــﻮﺟــﻮد ﻓﻲ ﻣـ ـﻠــﻔﻪ وأن ﻳـ ـﻜــﻮن ﻫــﺬا‬
‫‪ -‬ا‪H‬ﺴﺎواة ﺑ‪ W‬ﻣﺠﺎﻣﻴﻊ ﺣﺮﻛﺎت وأرﺻﺪة اﳊﺴﺎﺑﺎت‬ ‫اﻟﺘﻄﺎﺑﻖ اﻧﻌﻜﺎﺳﻴﺎ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ‪.‬‬

‫اﻟـ ـ ـﻔـ ــﺮدﻳ ـ ــﺔ ) زﺑ ـ ــﺎﺋﻦ‪ r‬ﻣ ـ ــﻮردون (‪ r‬ﻣﻊ ﻣـ ـ ـﺠـ ــﺎﻣ ـ ــﻴﻊ ﺣ ـ ــﺮﻛـ ــﺎت‬ ‫ﻳـﺠﺐ أن ﻳـﻄــﺎﺑﻖ اﻟـﺒـﺮﻧـﺎﻣﺞ ا‪ H‬ـﻌـﻠـﻮﻣـﺎﺗﻲ ﻟ ـﻠـﻤـﺤـﺎﺳـﺒـﺔ‬
‫وأرﺻﺪة اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳉﻤﺎﻋﻴﺔ‪r‬‬ ‫أﻫـﺪاﻓﻪ ا‪H‬ـﻮﺿـﺤـﺔ‪ r‬وﻻ ›ـﻜـﻨﻪ أن ﻳـﺤـﺘـﻮي أي وﻇـﻴـﻔـﺔ أﺧﺮى‬
‫ﻏﻴﺮ ﻣﺪرﺟﺔ ﻓﻲ ا‪H‬ﻠﻒ‪.‬‬
‫‪ -‬ا‪H‬ﺴﺎواة ﺑ‪ W‬ﻣﺠﺎﻣﻴﻊ ﻣﺪﻳﻨﺔ ‪ /‬داﺋﻨﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت‪r‬‬

‫‪ -‬ﻣﺠﺎﻣﻴﻊ اﻷﺻﻨﺎف‪.‬‬ ‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 9‬ﻳــﺠﺐ ﻋــﻠﻰ اﻟ ـﻜ ـﻴــﺎن ا‪ H‬ـﺴ ـﺘ ـﻌــﻤﻞ ﻟ ـﻠ ـﺒــﺮﻧــﺎﻣﺞ‬

‫ا‪H‬ـﻌـﻠﻮﻣـﺎﺗﻲ أن ﻳـﻜـﻮن ﻟﺪﻳﻪ ﺗـﻌـﻬﺪ ﻣﻦ ﻃـﺮف ﻣـﻌﺪ اﻟـﺒـﺮﻧﺎﻣﺞ‬
‫ﻳـﺠـﺐ أن ﻳـﻨــﺘﺞ اﻟ ـﺒـﺮﻧــﺎﻣﺞ ا‪ H‬ـﻌ ـﻠـﻮﻣــﺎﺗﻲ ﻟ ـﻠ ـﻤـﺤــﺎﺳ ـﺒـﺔ‬
‫ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻲ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫ﺷﻬـﺮﻳـﺎ ﻋـﻠﻰ اﻷﻗﻞ‪ r‬ﻳـﻮﻣﻴـﺔ ™ـﺮﻛﺰة ﲡـﻤﻊ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻳـﻮﻣـﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻣـﻄﺎﺑﻘـﺔ اﻟﺒـﺮﻧﺎﻣﺞ ا‪H‬ﻌـﻠﻮﻣـﺎﺗﻲ ﻟﻠـﺘﻌﻠـﻴﻤـﺎت ا‪H‬ﻘﺮرة‬
‫ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪ r‬ﻣﺠﺎﻣﻴﻊ ﻛﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ا‪H‬ﺴﺠﻠﺔ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﻫﺬا ا‪H‬ﺮﺳﻮم‪r‬‬
‫ﻳـﺠﺐ أن ﺗ ـﻈ ـﻬـﺮ ﻋ ـﻤـﻠ ـﻴــﺔ اﻟـﺘ ـﻤــﺮﻛـﺰ ﻣ ـﺠـﻤـﻞ ﻣـﺠــﺎﻣـﻴﻊ‬
‫‪ -‬وﻳ ـﻘـﺒﻞ ﻣـﻦ ﺧﻼﻟﻪ‪ r‬ﺑ ـﻨـﺎء ﻋــﻠﻰ اﻟـﻄــﻠﺐ‪• r‬ــﻨﺢ أﻋـﻮان‬
‫اﻟﻴﻮﻣﻴﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬ ‫ا‪H‬ــﺮاﻗ ـﺒــﺔ اﳉ ـﺒــﺎﺋ ـﻴــ‪ W‬أو ا‪H‬ــﺪﻗـﻖ ا‪H‬ــﺆﻫﻞ •ــﻮﺟﺐ اﻟ ـﻘــﺎﻧــﻮن‪r‬‬
‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 13‬ﻳـﺠﺐ أن ﻻ ﻳـﺴــﻤﺢ اﻟـﺒــﺮﻧـﺎﻣﺞ ا‪H‬ـﻌ ـﻠـﻮﻣـﺎﺗﻲ‬ ‫اﻟ ــﺬﻳﻦ ﻳ ـ ـﻘ ــﺪﻣـ ــﻮن ﻃ ــﻠﺐ ﻣ ـ ـﺒ ــﺮر‪ r‬ﻣـ ـﻠـﻒ ﺗـ ـﻘـ ـﻨـﻲ ﻟـ ـﻠـ ـﺒـ ــﺮﻧ ــﺎﻣﺞ‬
‫ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪.‬‬
‫ﻟـﻠﻤﺤﺎﺳﺒـﺔ ﺑﻌـﺪ اﻟﺘﺼـﺪﻳﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺴﺠـﻴـــﻼت اﶈﺎﺳﺒﻴــﺔ‪r‬‬
‫ﻟﻜﻞ ﻓﺘﺮة ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑــﺄي ﺗﻌﺪﻳــﻞ أو ﺣﺬف ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫ا‪H‬ــﺎدة ‪ : 10‬ﻳ ــﺠﺐ أن ﻳ ـﺴ ــﻤﺢ اﻟـ ـﺒــﺮﻧــﺎﻣـﺞ ا‪ H‬ـﻌ ـﻠ ــﻮﻣــﺎﺗﻲ‬
‫ﻳـﺠﺐ ﻋـﻠﻰ اﻟـﺒـﺮﻧـﺎﻣﺞ ا‪H‬ـﻌـﻠـﻮﻣـﺎﺗﻲ ﻟـﻠـﻤـﺤـﺎﺳـﺒـﺔ ﻗـﺒﻞ‬ ‫ﺑـﺈﻋــﺪاد ﻛﻞ اﻟ ـﻜـﺸـﻮف اﻟــﺘﻲ ﻳـﺠـﺐ ﻋـﻠﻰ ا‪H‬ــﺆﺳـﺴــﺔ إﻋـﺪادﻫـﺎ‬
‫ﻛﻞ إﻗﻔﺎل ﻟـﻠﺴﻨـﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴـﺔ‪ r‬اﻟﺘـﺬﻛﻴﺮ ﺑـﻮﺟﻮب اﻟﺘـﺼﺪﻳﻖ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺗـﻄـﺒـﻴـﻘـﺎ ﻟﻸﺣـﻜـﺎم اﻟـﻘـﺎﻧـﻮﻧﻴـﺔ أواﻟـﺘـﻨـﻈـﻴـﻤـﻴـﺔ وذﻟﻚ ﺑـﺸـﻜﻞ‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﺴﺠﻴﻼت ا‪H‬ﺴﺠﻠﺔ‪.‬‬ ‫آﻟﻲ واﻟــﺘﻲ ﺗــﺮﺗ ـﻜــﺰ ﻋ ـﻠـﻰ ا‪ H‬ـﻌ ـﻄ ـﻴــﺎت اﻟــﺘﻲ ¡ إدﺧــﺎﻟ ـﻬــﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺑـ ـ ـﻌـ ـ ــﺪ اﻹﻗ ـ ـ ـﻔـ ـ ــﺎل‪ r‬ﻳـ ـ ـﺠـﺐ ﻋـ ـ ــﻠﻰ وﻇـ ـ ــﺎﺋـﻒ اﻟـ ـ ـﺒـ ـ ــﺮﻧـ ـ ــﺎﻣﺞ‬
‫ا‪H‬ـﻌـﻠــﻮﻣـﺎﺗﻲ أن ﻻ ﺗـﺴـﻤﺢ إﻻ ﺑـﻔـﺤـﺺ اﻟـﺘـﺴـﺠـﻴﻼت أو ﻃـﺒﻊ‬ ‫ا‪ H‬ـ ــﺎدة ‪ : 11‬ﻳ ـ ــﺠـــﺐ أن ﻳـ ـ ـﺘـ ـ ـﻄ ـ ــﺎﺑــﻖ ﻛـﻞ ﻛـ ـ ـﺸـﻒ ﻳ ـ ــﺘـﻢ‬
‫اﻟﻜﺸﻮف اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ أو إﻋﺎدة ﻃﺒﻌﻬﺎ‪.‬‬ ‫إﻋﺪاده ﻣـﻦ ﻃــﺮف اﻟﺒـﺮﻧﺎﻣﺞ ا‪H‬ـﻌﻠﻮﻣـﺎﺗﻲ ﺑﺪﻗـﺔ ﻣﻊ اﻷﺣﻜـﺎم‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴـﺔ أواﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﻴّﺮه‪.‬‬
‫ا‪H‬ﺎدة ‪ : 14‬ﺗـﻄﺒـﻴﻘـﺎ ‪H‬ـﺒﺪأ ﻋـﺪم اﻟﺸـﻄﺐ ﻓﻲ ا‪H‬ـﻴﺰاﻧـﻴﺔ‪r‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳـﺘﻀﻤﻦ اﻟـﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ا‪H‬ﻌـﻠﻮﻣﺎﺗﻲ ﻟـﻠﻤﺤـﺎﺳﺒﺔ إﺟﺮاء‬ ‫ا‪H‬ــﺎدة ‪ : 12‬ﻳ ـﺠـﺐ أن ﻳ ـﻀــﻤﻦ اﻟ ـﺒــﺮﻧــﺎﻣـﺞ ا‪ H‬ـﻌ ـﻠــﻮﻣــﺎﺗﻲ‬
‫ﻳـ ـﺴ ــﻤﺢ ﺑ ــﺈﻋ ــﺎدة ﻓ ـﺘـﺢ آﻟـ ـﻴــﺔ ﳊـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت اﻷﺻ ــﻮل واﳋـ ـﺼــﻮم‬ ‫ﻟـﻠـﻤـﺤـﺎﺳـﺒـﺔ اﺣـﺘـﺮام اﻟـﺘﻮازﻧـﺎت اﻷﺳـﺎﺳـﻴـﺔ ﶈـﺎﺳـﺒـﺔ اﻟـﻘـﻴﺪ‬
‫واﻟــﺘﻲ ﻳــﺠﺐ أن ﺗــﻮاﻓﻖ ﺣ ـﺴــﺎﺑــﺎت ﻣ ـﻴــﺰاﻧ ـﻴــﺔ ﻗــﻔﻞ اﻟ ـﺴ ـﻨـﺔ‬ ‫ا‪ H‬ــﺰدوج ﺳ ــﻮاء ﻣﻦ ﺧـﻼل ا‪ H‬ــﺮاﻗ ـﺒ ــﺔ ا‪H‬ـ ـﺴـ ـﺒـ ـﻘ ــﺔ أو اﻟﻼﺣـ ـﻘــﺔ‪r‬‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﻊ ﺗﻔﺼﻴﻞ اﻟﺘﺴﺠﻴﻼت ا‪H‬ﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺮﺻﻴﺪ‪.‬‬ ‫وذﻟﻚ ﻻ ﺳﻴﻤﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ‪:‬‬
‫‪ 12‬رﺑﻴﻊ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪21‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴﺔّﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮر‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪6‬‬
‫‪ 8‬أﺑﺮﻳﻞ ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 20‬ﻳــﺠﺐ أن ﻳـﺘـﻀــﻤﻦ اﻟـﺒــﺮﻧـﺎﻣﺞ ا‪H‬ـﻌ ـﻠـﻮﻣـﺎﺗﻲ‬ ‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 15‬ﻳــﺠﺐ أن ﻳ ـﻘ ـﺘــﺮح اﻟ ـﺒــﺮﻧــﺎﻣﺞ ا‪ H‬ـﻌ ـﻠــﻮﻣــﺎﺗﻲ‬
‫ﻟﻠـﻤﺤﺎﺳﺒـﺔ إﺟﺮاء ﻳﺴـﻤﺢ ﺑﺤﻔﻆ ﻛﻞ اﻟـﺒﻄﺎﻗـﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ‬ ‫ﻟ ـ ـﻠـ ـﻤ ـ ـﺤ ــﺎﺳ ـ ـﺒـ ــﺔ ﻋ ــﻠﻰ وﻇ ـ ـﻴ ـ ـﻔ ــﺔ ﺗ ـ ـﻤـ ـﻜـﻦ ﻣﻦ إرﺳـ ــﺎل ﺑـ ـﻄـ ــﺎﻗ ــﺔ‬
‫ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟـﻘـﻴـﺎم ﺑـﺈﺻﻼح ﻛـﺎﻣﻞ ﻟـﻠـﻨـﻈـﺎم اﶈـﺎﺳـﺒﻲ أو ﻳـﻜـﻮن‬ ‫اﻟ ـﺘ ـﺴ ـﺠــﻴﻼت اﶈ ــﺎﺳ ـﺒ ـﻴــﺔ ﻟ ـﻔــﺎﺋــﺪة اﻟ ـﻐ ـﻴ ــﺮ‪ r‬ﻓﻲ ﺷــﻜﻞ ﻗــﺎﺑﻞ‬
‫ﻣـ ــﺮﺟـ ـﻌـ ــﺎ ﻹﺟ ــﺮاء اﻹﺻـﻼح واﳊـ ـﻔـﻆ‪ .‬وﺑ ــﺎﻟ ـ ـﺘـ ـﺒـ ــﺎدل ﻳ ــﺠﺐ أن‬ ‫ﻟـﻼﺳ ـﺘــﻐﻼل ﺑـ ـﺴ ـﻬــﻮﻟ ــﺔ • ـﻌــﺰل ﻋـﻦ اﻟ ـﺒــﺮﻧ ــﺎﻣﺞ ا‪ H‬ـﻌـ ـﻠــﻮﻣــﺎﺗﻲ‬
‫ﻳ ـﺘ ـﻀــﻤﻦ إﺟــﺮاء ﻳـﺴــﻤﺢ ﺑــﺈﺻﻼح ﻛــﺎﻣﻞ ﻟ ـﻠ ـﻨ ـﻈــﺎم اﶈـﺎﺳــﺒﻲ‬ ‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫اﻧ ـ ـﻄـﻼﻗـ ــﺎ ﻣﻦ اﳊ ـ ــﻔﻆ أو ﻳـ ـ ـﻜـ ــﻮن ﻣ ـ ــﺮﺟ ـ ـﻌ ـ ــﺎ ﻹﺟـ ــﺮاء اﻹﺻﻼح‬ ‫ا‪ H‬ـ ــﺎدة ‪ : 16‬ﻳـ ـ ــﺠﺐ أن ﻳ ـ ـ ـﻈ ـ ـ ـﻬ ـ ــﺮ ﻛـﻞ ﻛـ ـ ـﺸـﻒ ﻳ ـ ـ ـﻨـ ـ ـﺘـ ـ ــﺠﻪ‬
‫واﳊﻔﻆ‪.‬‬ ‫اﻟ ـﺒــﺮﻧــﺎﻣـﺞ ا‪ H‬ـﻌ ـﻠــﻮﻣــﺎﺗﻲ ﻟ ـﻠ ـﻤـ ـﺤــﺎﺳ ـﺒــﺔ ا‪ H‬ـﻌ ـﻠــﻮﻣــﺎت اﳋــﺎﺻــﺔ‬
‫ﺑـﺘﻌـﺮﻳﻒ اﻟﻜـﻴـﺎن واﻟﻜـﺸﻒ وﺗﺎرﻳﺦ ﻃـﺒـﻌﻪ ورﻗﻢ ﺻﻔـﺤـﺘـﻪ‬
‫ا‪H‬ــﺎدة ‪ : 21‬ﻓﻲ ﺣ ــﺎﻟــﺔ ﻣـ ـﻌــﺎﳉ ــﺔ ﻳــﺪوﻳــﺔ › ــﻜﻦ أن ﺗــﺆدي‬
‫واﻟـﺘﻔـﺼﻴــﻞ وا‪H‬ﺮاﺟــﻊ اﳋـﺎﺻﺔ ﺑـﺎﻟﻌـﻤﻠـﻴـﺔ‪ r‬وﻳـﻈﻬـــﺮ أﻳﻀـﺎ‬
‫إﻟـﻰ ﺧ ـﻄ ــﺮ ﻓـ ـﻘ ــﺪان أو ﻓ ـﺴ ــﺎد ا‪H‬ـ ـﻌـ ـﻄ ـﻴ ــﺎت‪ r‬ﻳ ــﺠﺐ أن ﻳ ــﻮﺟــﺪ‬
‫أن اﻟﻜﺸـﻒ ﻣﺘﻌﻠﻖ ﺑﻄﺒـﻊ ﻣﺆﻗــﺖ أو ﻧﻬﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫إﺟـﺮاء ﻳ ـﻄـﺒﻖ آﻟـﻴـﺎ اﳊـﻔﻆ ا‪H‬ـﺴـﺒـﻖ ﻟـﻠـﻤـﻌـﻄـﻴـﺎت‪ r‬وإذا ﺗـﻌـﺬّر‬
‫ذﻟﻚ‪ r‬ﻳﻘﺘﺮح ﻋﻠﻰ ا‪H‬ﺴﺘﻌﻤﻞ إﺟﺮاء ﻫﺬا اﳊﻔﻆ ا‪H‬ﺴﺒﻖ‪.‬‬ ‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 17‬ﻳـﺠﺐ أن ﻳـﺴـﺒﻖ ﻛـﻞ اﺳـﺘـﻌـﻤـﺎل ﻟ ـﻠـﺒـﺮﻧـﺎﻣﺞ‬
‫ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻲ ﻟﻠﻤـﺤﺎﺳﺒﺔ إﺟﺮاء ﺗﻌﺮﻳﻔﻲ ﻟـﻠﻤﺴﺘﻌﻤﻞ‪ r‬ﻣﺘﺒﻮع‬
‫ﻳ ـﺘ ـﻀــﻤﻦ إﺟــﺮاء اﳊــﻔﻆ ﻛﻞ اﻵﻟ ـﻴــﺎت اﻟ ـﻀــﺮورﻳــﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﻔﺘﻪ وﻣﻮﺛﻖ ﺑﺎ‪H‬ﺆﻫﻼت ا‪H‬ﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻪ‪.‬‬
‫أﺟﻞ ﺿـﻤﺎن ﻣـﺼـﺪاﻗـﻴـﺔ اﻟـﻌـﻨﺎﺻـﺮ اﶈـﻔـﻮﻇـﺔ‪ r‬ﻻﺳـﻴـﻤﺎ إﻏﻼق‬
‫ﻛﻞ اﻟـﻌﻤـﻠﻴـﺎت اﻟـﻘﺎﺑـﻠﺔ ﻟـﺘـﺤﻴـ‪ W‬ا‪H‬ﻌـﻄﻴـﺎت اﶈـﺎﺳﺒـﻴﺔ ﺧﻼل‬ ‫ﻳ ــﺠﺐ أن ›ـ ـﺘ ـﻠـﻚ اﻟ ـﺒ ــﺮﻧ ــﺎﻣﺞ ا‪H‬ـ ـﻌ ـﻠ ــﻮﻣ ــﺎﺗﻲ اﶈ ــﺎﺳــﺒﻲ‬
‫آﻟ ـﻴــﺎت ﻣـﺮاﻗ ـﺒــﺔ اﻟـﺪﺧــﻮل ﺗ ـﺴــﻤﺢ ﺑـﺘ ـﺤــﺪﻳــﺪ اﺳـﺘ ـﻌ ـﻤـﺎل ﻛﻞ‬
‫اﳊﻔﻆ وإﻋﺎدة ﻗﺮاءة اﳊـﻔﻆ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻣﻊ ا‪H‬ﻘﺎرﻧﺔ ﺑ‪W‬‬
‫وﻇـﻴـﻔـﺔ ﻟـﻠـﺒـﺮﻧـﺎﻣﺞ ا‪H‬ـﻌـﻠـﻮﻣـﺎﺗﻲ ﺑـﺤـﻴـﺚ ﻳـﻜـﻮن ﻫـﺬا اﻟـﺪﺧﻮل‬
‫اﻟﺒﻄﺎﻗﺔ اﶈﻔﻮﻇﺔ واﻟﺒﻄﺎﻗﺔ اﻷﺻﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺨﺼﺼﺎ ﻟﻸﺷﺨﺎص ا‪H‬ﺮﺧﺺ ﻟﻬﻢ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫ﻳــﺠﺐ أن ﻳـ ـﻨ ـﻔــﺬ إﺟــﺮاء اﳊــﻔﻆ اﻟ ـﻴ ــﻮﻣﻲ آﻟ ـﻴــﺎ ﺑ ـﻨــﻔﺲ‬
‫ﻳ ـ ـ ـﺠـﺐ أن ﺗ ـ ـ ـﻜـ ـ ــﻮن إﻣ ـ ـ ـﻜـ ـ ــﺎﻧ ـ ـ ـﻴـ ـ ــﺔ اﻟ ـ ـ ــﺪﺧـ ـ ــﻮل اﳋـ ـ ــﺎرﺟﻲ‬
‫اﻟـﻄــﺮﻳـﻘـﺔ اﻟـﺘﻲ ﻳ ـﻨـﻔـﺬ ﺑ ـﻬـﺎ إﺟـﺮاء اﳊـﻔﻆ اﳉــﺰﺋﻲ اﻟـﺬي ﻳـﺘﻢ‬
‫ﻟـ ـﺒـ ـﻄ ــﺎﻗـ ـﻴ ــﺎت ﻗ ــﻮاﻋ ــﺪ ا‪H‬ـ ـﻌـ ـﻄـ ـﻴ ــﺎت ﻣـ ـﺨ ـﺼـ ـﺼ ــﺔ ﻟـﻸﺷـ ـﺨــﺎص‬
‫ﺑﺸﻜﻞ دوري‪.‬‬
‫ا‪H‬ﺆﻫﻠ‪ W‬ﻓﻘﻂ‪.‬‬

‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 22‬ﻳــﺠﺐ أن ﻳـﺘـﻀــﻤﻦ اﻟـﺒــﺮﻧـﺎﻣﺞ ا‪H‬ـﻌ ـﻠـﻮﻣـﺎﺗﻲ‬ ‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 18‬ﻳـﺴـﺠﻞ اﻟـﺒﺮﻧـﺎﻣﺞ ا‪H‬ـﻌـﻠـﻮﻣـﺎﺗﻲ ﻟﻠـﻤـﺤـﺎﺳـﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒـﺔ آﻟﻴﺔ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺎﻟﺘﺄﻛـﺪ ﻣﻦ أﻧﻪ داﺋﻤﺎ ﻳﻌﻤﻞ ﺑﺸﻜﻞ‬ ‫ﻳــﻮﻣ ـﻴــﺎ ﻛﻞ ﻋ ـﻤ ـﻠ ـﻴــﺔ ﻣ ـﻨ ـﺠــﺰة ﺑــﻮاﺳـﻄــﺔ ﻫــﺬا اﻟ ـﺒــﺮﻧــﺎﻣﺞ ﻓﻲ‬
‫ﺟﻴﺪ وﻳﺠﺐ أن ﻳﺤـﻔﻆ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻲ أﺛﺮ ﲢﻴﻴﻨﺎﺗﻪ‬ ‫ﺑﻄﺎﻗﺔ ﺗﺴﻤﻰ ﻳﻮﻣﻴﺔ إﻟﻜﺘﺮوﻧﻴﺔ ﻟﻸﺣﺪاث واﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ أن‬
‫ﻓﻲ ﺑـﻄــﺎﻗـﺔ ﺗـﻈـﻬـﺮ اﻟـﺘ ـﺤـﻴـﻴـﻨـﺎت وﻣـﺤـﺘــﻮاﻫـﺎ ﻋـﻠﻰ اﻟـﺘـﻮاﻟﻲ‬ ‫ﺗـ ـﺘـ ـﻀ ــﻤﻦ اﻟـ ـﺘـ ـﻌ ــﺮﻳـﻒ •ـ ـﻨـ ـﺠ ــﺰ اﻟـ ـﻌـ ـﻤـ ـﻠـ ـﻴ ــﺔ وﺟـ ـﻬ ــﺎز اﻟـ ـﻌ ــﻤﻞ‬
‫ﺗﺴﻤﻰ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬ ‫ا‪ H‬ـﺴـ ـﺘ ـﻌــﻤﻞ ‪ r‬ﺗــﺎرﻳـﺦ وﺗــﻮﻗــﻴﺖ اﻟ ـﻌـ ـﻤ ـﻠ ـﻴــﺔ‪ r‬ﻧــﻮع اﻟـ ـﻌ ـﻤ ـﻠ ـﻴــﺔ‬
‫ا‪H‬ﻨﺠﺰة وا‪H‬ﻌﻄﻴﺎت أو اﻟﺜﻮاﺑﺖ ا‪H‬ﺪﺧﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻳ ــﺠﺐ أن ﻳ ـﺘ ـﻀ ــﻤﻦ اﻟ ـﺒــﺮﻧــﺎﻣـﺞ ا‪ H‬ـﻌ ـﻠــﻮﻣ ــﺎﺗﻲ وﻇ ـﻴ ـﻔــﺔ‬
‫ﺗﻄﺒﻊ آﻟـﻴﺎ اﻟﻘﻴـﻤﺔ اﳊﺎﻟﻴـﺔ واﻟﻘﻴﻤـﺔ اﶈﺘﻤﻠـﺔ ﻟﻜﻞ اﻟﺜﻮاﺑﺖ‬ ‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 19‬ﻳــﺠﺐ أن ﻳـﺘـﻀــﻤﻦ اﻟـﺒــﺮﻧـﺎﻣﺞ ا‪H‬ـﻌ ـﻠـﻮﻣـﺎﺗﻲ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﻗﻴﻤﺔ ﺗﺒﺘﻌﺪ ﻋﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﶈﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬ ‫ﻟ ـﻠ ـﻤ ـﺤــﺎﺳ ـﺒــﺔ إﺟــﺮاء ﻟﻸرﺷ ـﻔــﺔ ﻳ ـﺴــﻤﺢ ﺑ ـﺘ ـﺤــﻮﻳﻞ ﻣ ـﺠ ـﻤــﻮع‬
‫اﻟـﺘـﺴـﺠــﻴﻼت وا‪H‬ـﻌـﻄـﻴـﺎت اﶈــﺎﺳـﺒـﻴـﺔ ﻟـﻠـﻔ ـﺘـﺮات اﶈـﺎﺳـﺒـﻴـﺔ‬
‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 23‬ﻳـﺠـﺐ أن ﲢـﺘــﺮم اﶈــﺎﺳـﺒــﺔ ا‪H‬ـﻤ ـﺴــﻮﻛـﺔ ﻋﻦ‬ ‫ا‪H‬ﻘﻔﻠـﺔ أو ﻏﻴﺮ ا‪H‬ـﻘﻔﻠـﺔ ﻧﺤﻮ دﻋﺎﺋﻢ اﻟـﺘﺨﺰﻳﻦ اﻟـﻘﺎﺑﻠـﺔ ﻟﻠﻨﻘﻞ‬
‫ﻃـﺮﻳﻖ أﻧـﻈـﻤـﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ اﻹﺟــﺮاءات اﳉـﺒـﺎﺋـﻴـﺔ ا‪H‬ـﻌـﻤـﻮل‬ ‫دون إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‪.‬‬
‫ﺑ ـﻬ ــﺎ‪ .‬وﻳ ـﺠـﺐ أن ﺗــﺘﻢ ﻣ ــﺮاﻗ ـﺒ ــﺔ ﻫــﺬه اﶈ ــﺎﺳ ـﺒ ــﺔ ﻣﻦ ﻃــﺮف‬
‫وﻳ ـ ـ ـ ـﺠـﺐ أن ﻳـ ـ ـ ـﺴ ـ ـ ـ ـﻤـﺢ ﻫـ ـ ـ ــﺬا اﻹﺟ ـ ـ ــﺮاء ﺑ ـ ـ ـ ـﺘـ ـ ـ ـﺼ ـ ـ ـ ـﺤـ ـ ـ ــﻴﺢ‬
‫اﻹدارة اﳉــﺒــﺎﺋـــﻴــﺔ ﻃــﺒــﻘــﺎ ﻟ ـﻠـﻤـــﺎدة ‪ 40‬ﻣﻦ اﻟ ـﻘـﺎﻧــﻮن رﻗﻢ‬
‫اﻟـﺘﺴﺠﻴﻼت وا‪H‬ﻌـﻄﻴﺎت ا‪H‬ﺆرﺷـﻔﺔ ﻓﻲ ﺑﻄﺎﻗﺎت ﻣـﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫‪ 21 - 01‬ا‪H‬ـ ـ ـ ـ ــﺆرخ ﻓـﻲ ‪ 7‬ﺷـ ـ ـ ـ ــﻮال ﻋـ ـ ـ ـ ــﺎم ‪ 1422‬ا‪H‬ـ ـ ـ ـ ــﻮاﻓـﻖ ‪22‬‬
‫اﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ دﻋﺎﺋﻢ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻨﻘﻞ‪.‬‬
‫دﻳ ـ ـﺴـ ـ ـﻤ ـ ـﺒ ـ ــﺮ ﺳ ـ ـﻨـ ــﺔ ‪ 2001‬وا‪H‬ـ ــﺬﻛ ـ ــﻮر أﻋﻼه‪ r‬وﺗ ـ ـﺸ ـ ــﻤﻞ ﻫـ ــﺬه‬
‫ا‪H‬ــﺮاﻗ ـﺒ ــﺔ ﻣ ـﺠ ـﻤــﻮع ا‪ H‬ـﻌـ ـﻠــﻮﻣــﺎت وا‪ H‬ـﻌ ـﻄـ ـﻴــﺎت وا‪ H‬ـﻌــﺎﳉــﺎت‬ ‫وﻓﻲ ﺣــﺎﻟ ــﺔ ﺗ ـﻐ ـﻴـ ـﻴــﺮ ﻧ ـﺴـ ـﺨــﺔ اﻟ ـﺒــﺮﻧ ــﺎﻣﺞ ا‪ H‬ـﻌـ ـﻠــﻮﻣــﺎﺗﻲ‬
‫ا‪H‬ـﻌـﻠـﻮﻣﺎﺗـﻴـﺔ اﻵﻟـﻴـﺔ اﻟﺘﻲ ﺗـﺴـﺎﻫﻢ ﺑـﺼـﻔـﺔ ﻣﺒـﺎﺷـﺮة أو ﻏـﻴﺮ‬ ‫ﻟـﻠـﻤـﺤﺎﺳـﺒـﺔ‪ r‬ﻳـﺠﺐ أن ﺗـﺘـﻀـﻤﻦ اﻟـﻨـﺴـﺨـﺔ اﳉـﺪﻳـﺪة اﻵﻟـﻴﺎت‬
‫ﻣـﺒـﺎﺷـﺮة ﻓﻲ ﺗـﻜـﻮﻳﻦ ﻧـﺘـﺎﺋـﺞ ﻣـﺤﺎﺳـﺒـﻴـﺔ أو ﺟـﺒـﺎﺋـﻴـﺔ وﻛـﺬا‬ ‫اﻟ ـﻀــﺮورﻳــﺔ ﺑ ـﻐـﺮض إﻋــﺎدة ﻗــﺮاءة أو ﲢــﻮﻳﻞ اﻟ ـﺘ ـﺴـﺠــﻴﻼت‬
‫ﻓﻲ إﻋـ ــﺪاد اﻟ ـ ـﺘـ ـﺼـ ــﺮﻳـ ـﺤـ ــﺎت اﻹﺟ ـ ـﺒ ــﺎرﻳـ ــﺔ اﻟـ ــﺘﻲ ﻳ ـ ـﻔ ــﺮﺿ ـ ـﻬ ــﺎ‬ ‫ا‪H‬ـﺆرﺷـﻔﺔ ﻣـﻌـﻬـﺎ أو ﻣﻊ اﻟـﻨـﺴﺦ اﻟﺴـﺎﺑـﻘـﺔ‪ .‬وﻳـﺠﺐ أن ﻳـﺤﻤﻞ‬
‫اﻟـﺘﺸـﺮﻳﻊ اﳉﺒـﺎﺋﻲ‪ r‬إﺿﺎﻓـﺔ إﻟﻰ ا‪H‬ﻠﻒ ا‪H‬ـﺘﻌـﻠﻖ ﺑﺎﻟـﺘﺤـﺎﻟﻴﻞ‬ ‫إﺟ ــﺮاء اﻷرﺷـ ـﻔ ــﺔ ﺗ ــﺎرﻳﺦ ﺳ ــﺎﺑـﻖ ﻟـ ـﻄ ـﻠـﺐ اﻷرﺷـ ـﻔ ــﺔ ﻣـ ـﻘ ــﺎرﻧــﺔ‬
‫واﻟﺒﺮﻣﺠﺔ وﺗﻨﻔﻴﺬ ا‪H‬ﻌﺎﳉﺎت‪.‬‬ ‫ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻹﻗﻔﺎل اﻟﺪوري اﻷﺧﻴﺮ‪.‬‬
 ‫‪ 12‬رﺑﻴﻊ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫‪7‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪21‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 8‬أﺑﺮﻳﻞ ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ -‬و• ـ ـ ـﻘـ ـ ـﺘـ ـ ــﻀﻰ ا‪H‬ـ ـ ــﺮﺳ ـ ــﻮم اﻟـ ـ ــﺮﺋ ـ ــﺎﺳـﻲ رﻗﻢ ‪366 - 08‬‬
‫ا‪H‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 17‬ذي اﻟ ـﻘ ـﻌــﺪة ﻋــﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 15‬ﻧــﻮﻓ ـﻤ ـﺒــﺮ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬وا‪H‬ﺘﻀﻤﻦ ﺗﻌﻴ‪ W‬أﻋﻀﺎء اﳊﻜﻮﻣﺔ‪r‬‬
‫‪ -‬و• ـ ـﻘـ ـﺘـ ــﻀﻰ ا‪H‬ـ ــﺮﺳـ ــﻮم اﻟـ ـﺘ ـ ـﻨ ـ ـﻔـ ـﻴـ ــﺬي رﻗﻢ ‪103 - 04‬‬
‫ا‪H‬ـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ﺻـﻔـﺮ ﻋﺎم ‪ 1425‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 5‬أﺑـﺮﻳﻞ ﺳـﻨﺔ ‪2004‬‬
‫وا‪H‬ـ ـﺘ ـﻀ ــﻤﻦ إﻧـ ـﺸــﺎء ﺻـ ـﻨ ــﺪوق ﺿ ـﻤ ــﺎن اﻟـ ـﺴ ـﻴ ــﺎرات وﻳـ ـﺤــﺪد‬
‫ﻗﺎﻧﻮﻧﻪ اﻷﺳﺎﺳﻲ‪r‬‬
‫ا‪H‬ـ ـ ــﺎدة ‪ : 25‬ﺗـ ـ ــﻮﺿـﺢ أﺣ ـ ـ ـﻜ ـ ـ ــﺎم ﻫـ ـ ــﺬا ا‪ H‬ـ ـ ــﺮﺳـ ـ ــﻮم‪ r‬ﻋـ ـ ـ ـﻨـ ـ ــﺪ‬
‫‪ -‬و• ـ ـﻘـ ـﺘـ ــﻀﻰ ا‪H‬ـ ــﺮﺳـ ــﻮم اﻟـ ـﺘ ـ ـﻨ ـ ـﻔـ ـﻴـ ــﺬي رﻗﻢ ‪113 - 08‬‬
‫ا‪H‬ﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 3‬رﺑﻴﻊ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 9‬أﺑﺮﻳﻞ ﺳﻨﺔ‬
‫‪ 2008‬اﻟﺬي ﻳﻮﺿﺢ ﻣﻬﺎم ﳉﻨﺔ اﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺄﻣﻴﻨﺎت‪r‬‬
‫‪ -‬وﺑﻌﺪ ﻣﻮاﻓﻘـﺔ رﺋـﻴﺲ اﳉﻤﻬــــﻮرﻳﺔ‪r‬‬
‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 24‬ﻳــﺠﺐ أن ﺗ ـﺴــﻤﺢ اﶈــﺎﺳ ـﺒـﺔ ا‪ H‬ـﻤ ـﺴــﻮﻛـﺔ ﻋﻦ‬
‫ﻃ ـ ــﺮﻳـﻖ ﻧ ـ ـ ـﻈ ـ ــﺎم اﻹﻋـﻼم اﻵﻟـﻲ ﺑ ـ ــﺈﻋـ ـ ــﺎدة ﺗ ـ ـ ـﻜـ ـ ــﻮﻳﻦ ﻋ ـ ـ ـﻨـ ـ ــﺎﺻ ـ ــﺮ‬
‫اﳊـﺴــﺎﺑـﺎت واﻟـﻜ ـﺸـﻮف وا‪ H‬ـﻌـﻠـﻮﻣــﺎت‪ r‬ﻋـﻠﻰ أﺳــﺎس اﻟـﻮﺛـﺎﺋﻖ‬
‫اﻟـﺜـﺒـﻮﺗ ـﻴـﺔ اﻟـﺘﻲ ﺗــﺪﻋﻢ ا‪H‬ـﻌـﻄ ـﻴـﺎت ا‪H‬ـﺪﺧـﻠــﺔ‪ r‬أو اﻧـﻄﻼﻗـﺎ ﻣﻦ‬
‫ﻫـ ــﺬه اﳊـ ـﺴـ ــﺎﺑـ ــﺎت‪ r‬اﻟـ ـﻜ ـ ـﺸـ ــﻮف وا‪H‬ـ ـﻌ ـ ـﻠـ ــﻮﻣ ــﺎت ﻹﻳ ـ ـﺠـ ــﺎد ﻫ ــﺬه‬
‫ا‪H‬ﻌﻄﻴﺎت واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺜﺒﻮﺗﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻻﻗﺘﻀﺎء‪• r‬ﻮﺟﺐ ﻗﺮار ﻣﻦ اﻟﻮزﻳﺮ ا‪H‬ﻜﻠﻒ ﺑﺎ‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ا‪ H‬ـ ــﺎدة ‪ : 26‬ﻳـ ـ ـ ـﻨ ـ ـ ـﺸـ ـ ــﺮ ﻫـ ـ ــﺬا ا‪H‬ـ ـ ــﺮﺳـ ـ ــﻮم ﻓـﻲ اﳉـ ـ ــﺮﻳـ ـ ــﺪة‬
‫اﻟﺮّﺳﻤﻴّﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّـﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳّـﺔ اﻟﺪّ›ﻘﺮاﻃﻴّـﺔ اﻟﺸّﻌﺒﻴـّﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺮﺳﻢ ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬ ‫ﺣـ ـ ــﺮر ﺑ ـ ــﺎﳉـ ـ ــﺰاﺋ ـ ــﺮ ﻓﻲ ‪ 11‬رﺑـ ـ ــﻴﻊ اﻟـ ـ ـﺜـ ـ ــﺎﻧﻲ ﻋ ـ ــﺎم ‪1430‬‬
‫ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 7‬أﺑﺮﻳﻞ ﺳﻨﺔ ‪.2009‬‬
‫ـﺎدّةة اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﺗـﻄﺒـﻴـﻘﺎ ﻷﺣـﻜـﺎم ا‪H‬ﺎدة ‪ 213‬ﻣـﻜﺮر ﻣﻦ‬
‫ا‪H‬ـﺎد‬
‫أﺣﻤﺪ أوﻳﺤﻴﻰ‬
‫اﻷﻣـﺮ رﻗﻢ ‪ 07 - 95‬ا‪H‬ـﺆرخ ﻓـﻲ ‪ 23‬ﺷـﻌ ـﺒــﺎن ﻋـﺎم ‪1415‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــ★ــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ا‪ H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻳـ ـ ـﻨـ ــﺎﻳـ ـ ــﺮ ﺳـ ـ ـﻨـ ــﺔ ‪ r1995‬ا‪ H‬ـ ــﻌــ ـ ــﺪل و ا‪ H‬ـ ـﺘ ـ ــﻤﻢ‪r‬‬
‫وا‪H‬ﺬﻛﻮر أﻋﻼه‪ r‬ﻳﻬـﺪف ﻫﺬا ا‪H‬ﺮﺳـﻮم إﻟﻰ ﺗـﺤـﺪﻳﺪ ﻛﻴﻔﻴﺎت‬ ‫ﻣـ ــﺮﺳ ـ ــﻮم ﺗ ـ ـﻨـ ـ ـﻔ ـ ـﻴ ـ ــﺬي رﻗﻢ ‪ 111 - 09‬ﻣ ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 11‬رﺑ ـ ــﻴﻊ‬
‫ﺿـ ـﻤــﺎن ا‪ H‬ــﺆﻣﻦ ﻟ ــﻬﻢ و ﺳـ ـﻴ ــﺮه وﻛــﺬا‬ ‫ﺗـ ـﻨـ ـﻈــﻴﻢ ﺻ ــﻨـ ــﺪوق‬ ‫اﻟـﺜـﺎﻧﻲ ﻋﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 7‬أﺑـﺮﻳﻞ ﺳـﻨﺔ ‪ rr2009‬ﻳـﺤﺪد‬
‫ﺷ ـ ـ ــﺮوﻃﻪ ا‪ H‬ـ ـ ــﺎﻟـ ـ ـ ـﻴ ـ ـ ــﺔ‪ r‬اﻟـ ـ ـ ــﺬي ﻳ ـ ـ ــﺪﻋـﻰ ﻓـﻲ ﺻ ـ ـ ــﻠـــﺐ اﻟ ـ ـ ــﻨﺺ‬ ‫ﻛﻴـﻔﻴﺎت ﺗـﻨﻈﻴـﻢ ﺻﻨﺪوق ﺿـﻤﺎن ا‪H‬ﺆﻣﻦ ﻟـﻬﻢ وﺳﻴﺮه‬
‫"اﻟﺼﻨﺪوق"‪.‬‬ ‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻛﺬا ﺷﺮوﻃﻪ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫ــــــــــــــــــــ‬
‫ا‪H‬ﺎددّةة ‪ : 2‬وﻓﻘـﺎ ﻷﺣﻜـﺎم ا‪H‬ﺎدة ‪ 213‬ﻣـﻜﺮر ﻣﻦ اﻷﻣﺮ‬
‫ا‪H‬ﺎ‬
‫رﻗﻢ ‪ 07 - 95‬ا‪H‬ـﺆرخ ﻓـﻲ ‪ 23‬ﺷـﻌــﺒــﺎن ﻋـﺎم ‪ 1415‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ‬ ‫إنّ اﻟﻮزﻳﺮ اﻷول‪r‬‬
‫‪ 25‬ﻳ ـﻨــﺎﻳــﺮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪ r1995‬ا‪H‬ــﻌـــﺪل وا‪ H‬ـﺘ ـﻤّﻢ‪ r‬وا‪H‬ــﺬﻛـﻮرأﻋﻼه‪r‬‬ ‫‪ -‬ﺑـﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ وزﻳﺮ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪r‬‬
‫ﻳـﺘـﻜـﻔﻞ اﻟـﺼـﻨـﺪوق ﻓﻲ ﺣـﺪود اﻷﻣـﻮال ا‪H‬ـﺘـﻮﻓـﺮة‪ r‬ﺑـﻜﻞ أو‬ ‫‪ -‬وﺑ ـﻨ ــﺎء ﻋــﻠﻰ اﻟ ــﺪﺳ ـﺘ ــﻮر‪ r‬ﻻﺳ ـﻴـ ـﻤــﺎ ا‪ H‬ــﺎدﺗــﺎن ‪3 - 85‬‬
‫ﺟـﺰء ﻣﻦ اﻟــﺪﻳـﻮن اﻟ ـﻨـﺎﲡــﺔ ﻋﻦ ﻋـﻘـــﻮد اﻟـﺘــﺄﻣـ‪ W‬ﻟ ـﺸـﺮﻛـﺔ‬ ‫و‪) 125‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ (2‬ﻣﻨﻪ‪r‬‬
‫ﻓﻲ ﺣ ــﺎﻟــﺔ ﻋ ـﺠ ــﺰ‪ r‬إذا ﻣــﺎ أﺻ ـﺒ ــﺤﺖ أﺻــﻮل ﻫ ــﺬه اﻷﺧ ـﻴــﺮة‬
‫‪ -‬و•ﻘـﺘﻀﻰ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ ‪ 15 - 74‬ا‪H‬ﺆرخ ﻓﻲ ‪ 6‬ﻣـﺤﺮّم‬
‫ﻏﻴﺮ ﻛﺎﻓﻴــﺔ‪.‬‬
‫ﻋﺎم ‪ 1394‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 30‬ﻳﻨـﺎﻳﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 1974‬وا‪H‬ﺘﻌـﻠﻖ ﺑﺈﻟﺰاﻣﻴﺔ‬
‫ا‪H‬ـﺎـﺎددّةة ‪ : 3‬ﻳـﺘـﺪﺧﻞ اﻟـﺼـﻨــﺪوق ﺑـﻨـﺎء ﻋـﻠﻰ ﺗـﺒـﻠـﻴﻎ ﻣﻦ‬ ‫اﻟـﺘﺄﻣـ‪ W‬ﻋﻠـﻰ اﻟﺴـﻴﺎرات وﺑـﻨﻈـﺎم اﻟـﺘﻌـﻮﻳﺾ ﻋﻦ اﻷﺿﺮار‪r‬‬
‫ﳉﻨﺔ اﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻰ اﻟﺘـﺄﻣﻴﻨﺎت وﺑﻌﺪ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﻌﻠﻞ ﻳﺤﺮره‬ ‫ا‪H‬ﻌﺪل وا‪H‬ﺘﻤﻢ‪r‬‬
‫اﻟـﻮﻛـﻴﻞ ا‪ H‬ـﺘـﺼــﺮف اﻟـﻘـﻀــﺎﺋﻲ‪ r‬ﻳـﺜــﺒﺖ ﻋـﺪم ﻛـﻔــﺎﻳـــﺔ أﺻـﻮل‬
‫‪ -‬و • ـ ـ ـﻘـ ـ ـ ـﺘ ـ ـ ــﻀﻰ اﻷﻣ ـ ـ ــﺮ رﻗﻢ ‪ 59 - 75‬ا‪H‬ـ ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪20‬‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﻌﺎﺟﺰة‪.‬‬
‫رﻣ ـ ـﻀـ ــﺎن ﻋـ ــﺎم ‪ 1395‬ا‪H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﺳ ـ ـﺒـ ـ ـﺘ ـ ـﻤ ـ ـﺒ ـ ــﺮ ﺳ ـ ـﻨـ ــﺔ ‪1975‬‬
‫ا‪H‬ـﺎـﺎددّةة ‪ : 4‬ﺗــﺮﺳﻞ ﳉـﻨــﺔ اﻹﺷـﺮاف ﻋــﻠﻰ اﻟـﺘــﺄﻣـﻴ ـﻨـﺎت‬ ‫وا‪H‬ﺘﻀﻤﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري‪ r‬ا‪H‬ﻌﺪل وا‪H‬ﺘﻤﻢ‪r‬‬
‫إﻟـﻰ اﻟﺼـﻨﺪوق ﻛﺸﻔـﺎ اﺳﻤﻴـﺎ ﻟﺪﻳﻮن اﻟـﺸﺮﻛﺔ ﻟـﻠﻤﺆﻣﻦ ﻟﻬﻢ‬ ‫‪ -‬و•ـ ـ ـ ـﻘـ ـ ـ ـﺘـ ـ ـ ــﻀﻰ اﻷﻣـ ـ ـ ــﺮ رﻗﻢ ‪ 07 - 95‬ا‪H‬ـ ـ ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪23‬‬
‫وﻟـﻠـﻤ ـﺴـﺘـﻔـﻴـﺪﻳﻦ ﻣـﻦ ﻋـﻘـﻮد اﻟـﺘـﺄﻣــ‪ W‬أو ذوي ﺣـﻘـﻮﻗـﻬﻢ وﻛـﺬا‬ ‫ﺷـﻌ ـﺒـﺎن ﻋـﺎم ‪ 1415‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻳـﻨـﺎﻳــﺮ ﺳـﻨـﺔ ‪ 1995‬وا‪ H‬ـﺘـﻌـﻠﻖ‬
‫ﻛﻞ وﺛﻴﻘﺔ ﺛﺒﻮﺗﻴﺔ ﻣﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻜﺸﻒ‪.‬‬ ‫ﺑـﺎﻟ ـﺘـﺄﻣ ـﻴـﻨـﺎت ‪ r‬ا‪ H‬ـﻌـﺪل وا‪H‬ـﺘــﻤﻢ‪ r‬ﻻﺳـﻴ ـﻤـﺎ ا‪H‬ـﺎدة ‪ 213‬ﻣـﻜـﺮر‬
‫ا‪H‬ـﺎـﺎددّةة ‪ : 5‬ﻳـﻘــﻮم اﻟ ـﺼـﻨــﺪوق ﺑـﺘـﻌـــﻮﻳﺾ ا‪H‬ـﺆﻣـﻦ ﻟـﻬــﻢ‬ ‫ﻣﻨﻪ‪r‬‬
‫وا‪ H‬ـﺴ ـﺘ ـﻔ ـﻴــﺪﻳﻦ ﻣﻦ ﻋ ــﻘــــﺪ اﻟ ـﺘــﺄﻣــ‪ W‬أو ذوي ﺣ ـﻘــﻮﻗــﻬــﻢ ﻓـﻲ‬ ‫‪ -‬و•ـ ـ ـ ـﻘـ ـ ـ ـﺘـ ـ ـ ــﻀﻰ اﻷﻣـ ـ ـ ــﺮ رﻗﻢ ‪ 02 - 08‬ا‪H‬ـ ـ ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪21‬‬
‫أﺟـﻞ أﻗـﺼــﺎه ﺳ ـﺘـﺔ ) ‪ (6‬أﺷ ـﻬــﺮ اﺑ ـﺘــﺪاء ﻣﻦ ﺗــﺎرﻳﺦ إﻳـﺪاع‬ ‫رﺟﺐ ﻋـﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 24‬ﻳـﻮﻟـﻴــﻮ ﺳـﻨـﺔ ‪ 2008‬وا‪ H‬ـﺘـﻀـﻤﻦ‬
‫اﻟﻜﺸﻒ ا‪H‬ﺬﻛﻮر ﻓﻲ ا‪H‬ﺎدة ‪ 4‬أﻋﻼه‪.‬‬ ‫ﻗـﺎﻧــﻮن ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴــﺔ اﻟـﺘ ـﻜـﻤ ـﻴــﻠﻲ ﻟـﺴ ـﻨـﺔ ‪ r2008‬ﻻﺳـﻴ ـﻤــﺎ ا‪H‬ـﺎدة ‪59‬‬
‫ﻣﻨﻪ‪r‬‬
‫ـﺎدّةة ‪ : 6‬ﺑـﻨـﺎء ﻋــﻠﻰ اﻗـﺘـﺮاح ﳉ ـﻨـﺔ ﺗ ـﻌـﻮﻳﺾ ا‪H‬ـﺆﻣﻦ‬
‫ا‪H‬ـﺎد‬
‫ﻟـﻬﻢ و ا‪H‬ـﻨـﺼـﻮص ﻋـﻠـﻴـﻬـﺎ ﻓﻲ ا‪H‬ـﺎدة ‪ 11‬أدﻧـﺎه‪ r‬ﻳـﺤـﺪد ﻗـﺮار‬ ‫‪ -‬و• ـ ـ ـﻘـ ـ ـﺘـ ـ ــﻀﻰ ا‪H‬ـ ـ ــﺮﺳ ـ ــﻮم اﻟـ ـ ــﺮﺋ ـ ــﺎﺳـﻲ رﻗﻢ ‪365 - 08‬‬
‫اﻟـﻮزﻳﺮ ا‪H‬ﻜﻠﻒ ﺑﺎ‪H‬ـﺎﻟﻴﺔ ﻣﺴﺘـﻮﻳﺎت اﻟﺘﻌـﻮﻳﺾ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻜﻔﻞ‬ ‫ا‪H‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 17‬ذي اﻟ ـﻘ ـﻌــﺪة ﻋــﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 15‬ﻧــﻮﻓ ـﻤ ـﺒــﺮ‬
‫ﺑﻬﺎ اﻟﺼﻨﺪوق‪.‬‬ ‫ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬وا‪H‬ﺘﻀﻤﻦ ﺗﻌﻴ‪ W‬اﻟﻮزﻳﺮ اﻷول‪r‬‬
‫ل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷوّل‬
‫اﻷرﺑﻌﺎء ‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬ ‫اﻟﻌﺪد ‪19‬‬

‫ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬ ‫ّﺎدﺳﺔ واﻷرﺑﻌﻮن‬

‫اﻟﺴﺎدﺳﺔ‬
‫ّﻨﺔ اﻟﺴ‬
‫ﺴﻨﺔ‬ ‫اﻟﺴ‬
‫اﻟ‬

‫اﻹدارة واﻟﺘّﺤﺮﻳﺮ‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮ‬

‫اﻟﻌﺎﻣّﺔﺔ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ‬
‫اﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣ‬ ‫ﺗﻮﻧﺲ‬ ‫اﻻﺷﺘﺮاك‬
‫ﺑﻠﺪان ﺧﺎرج دول‬ ‫ا‪H‬ﻐﺮب‬
‫‪WWW.JORADP.DZ‬‬ ‫ا‪H‬ﻐﺮب اﻟﻌﺮﺑﻲ‬ ‫ﻟﻴﺒﻴﺎ‬ ‫يّ‬
‫ﺳﻨﻮي‬
‫ﺳﻨﻮ‬
‫ﻣﻮرﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‬
‫اﻟﻄّﺒﻊ واﻻﺷﺘﺮاك‬
‫ﻴّﺔ‬
‫ّﺳﻤﻴ‬
‫اﻟﺮﺳﻤ‬
‫ا‪H‬ﻄﺒﻌﺔ اﻟﺮ‬

‫ﺣﻲ اﻟﺒﺴﺎﺗ‪ pW‬ﺑﺌﺮ ﻣﺮاد راﻳﺲ‪ p‬ص‪.‬ب ‪ - 376‬اﳉﺰاﺋﺮ ‪ -‬ﻣﺤﻄﺔ‬ ‫ﺳﻨـﺔ‬ ‫ﺳﻨـﺔ‬
‫اﻟﻬﺎﺗﻒ ‪ 021.54.35.06 :‬إﻟﻰ ‪09‬‬
‫‪021.65.64.63‬‬
‫‪ 2675,00‬د‪.‬ج‬ ‫‪ 1070,00‬د‪.‬ج‬ ‫اﻷﺻﻠﻴﺔّﺔ ‪.....................‬‬
‫ﺴﺨﺔ اﻷﺻﻠﻴ‬
‫اﻟﻨﻨّﺴﺨﺔ‬
‫اﻟ‬
‫‪021.54.35.12‬‬ ‫اﻟﻔﺎﻛﺲ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ‬ ‫‪320050‬‬ ‫ح‪.‬ج‪.‬ب‬ ‫‪ 5350,00‬د‪.‬ج‬ ‫‪ 2140,00‬د‪.‬ج‬ ‫اﻷﺻﻠﻴّﺔﺔ وﺗﺮﺟﻤﺘــﻬﺎ ‪.....‬‬
‫ﺴﺨﺔ اﻷﺻﻠﻴ‬
‫اﻟﻨﻨّﺴﺨﺔ‬
‫اﻟ‬
‫‪Télex : 65 180 IMPOF DZ‬‬
‫ﺗﺰاد ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﺑﻨﻚ اﻟﻔﻼﺣﺔ واﻟﺘّﻨﻤﻴﺔ اﻟﺮّﻳﻔﻴّﺔ ‪060.300.0007 68 KG‬‬
‫ﺣﺴﺎب اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴّﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘﺮﻛ‪ W‬ﺧﺎرج اﻟﻮﻃﻦ‬ ‫ﻧﻔﻘﺎت اﻹرﺳﺎل‬

‫ﺑﻨﻚ اﻟﻔﻼﺣﺔ واﻟﺘّﻨﻤﻴﺔ اﻟﺮّﻳﻔﻴّﺔ ‪060.320.0600.12‬‬

‫ﺛﻤﻦ اﻟﻨّﺴﺨﺔ اﻷﺻﻠﻴّﺔ ‪ 13,50‬د‪.‬ج‬

‫ﺛﻤﻦ اﻟﻨّﺴﺨﺔ اﻷﺻﻠﻴّﺔ وﺗﺮﺟﻤﺘﻬﺎ ‪ 27,00‬د‪.‬ج‬
‫ﺛﻤﻦ اﻟﻌﺪد اﻟﺼّﺎدر ﻓﻲ اﻟﺴّﻨ‪ W‬اﻟﺴّﺎﺑﻘﺔ ‪ :‬ﺣﺴﺐ اﻟﺘّﺴﻌﻴﺮة‪.‬‬
‫وﺗﺴﻠّﻢ اﻟﻔﻬﺎرس ﻣﺠّﺎﻧﺎ ﻟﻠﻤﺸﺘﺮﻛ‪.W‬‬
‫ا‪H‬ﻄﻠﻮب إرﻓﺎق ﻟﻔﻴﻔﺔ إرﺳﺎل اﳉﺮﻳﺪة اﻷﺧﻴﺮة ﺳﻮاء ﻟﺘﺠﺪﻳﺪ اﻻﺷﺘﺮاﻛﺎت أو ﻟﻼﺣﺘﺠﺎج أو ﻟﺘﻐﻴﻴﺮ اﻟﻌﻨﻮان‪.‬‬
‫ﺛﻤﻦ اﻟﻨّﺸﺮ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ‪ 60,00‬د‪.‬ج ﻟﻠﺴّﻄﺮ‪.‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﻓﻬﺮس‬

‫رات) آراء‬
‫ﻣﻘﺮﺮّرات)‬
‫ﻗﺮارات ﻣﻘ‬
‫وزارة ا‪3‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻗـﺮار ﻣـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 23‬رﺟﺐ ﻋـﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻳــﻮﻟـﻴـﻮ ﺳـﻨـﺔ ‪ p 2008‬ﻳ ـﺤـﺪد ﻗـﻮاﻋـﺪ اﻟـﺘـﻘ ـﻴـﻴﻢ و اﶈـﺎﺳـﺒـﺔ وﻣ ـﺤـﺘـﻮى اﻟـﻜـﺸـﻮف‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ و ﻋﺮﺿﻬﺎ وﻛﺬا ﻣﺪّوﻧﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت وﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻴﺮﻫﺎ‪3 ......................................................................................‬‬

‫ﻗــ ــﺮار ﻣ ــﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 23‬رﺟـﺐ ﻋــــﺎم ‪ 1429‬ا‪ H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻳ ــﻮﻟـ ـﻴ ــﻮ ﺳ ــﻨـ ــﺔ ‪ p 2008‬ﻳ ـﺤـ ـﺪّد أﺳ ــﻘﻒ رﻗﻢ اﻷﻋـ ـﻤ ــﺎل وﻋ ــﺪد ا‪ H‬ـﺴـ ـﺘـ ـﺨ ــﺪﻣــ‪W‬‬
‫واﻟﻨﺸﺎط‪ p‬ا‪H‬ﻄﺒّﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﻟﺼﻐﻴﺮة ﺑﻐﺮض ﻣﺴﻚ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴّﺔ ﻣﺒﺴﻄﺔ‪91 .................................................‬‬

‫ﻗــﺮار ﻣـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 5‬ﺻـﻔــﺮ ﻋـﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ أول ﻓـﺒــﺮاﻳـﺮ ﺳـﻨـﺔ ‪ p2009‬ﻳـﺘـﻀــﻤﻦ اﻋـﺘـﻤــﺎد " ﺗـﻌـﺎﺿــﺪﻳـﺔ اﻟـﺘـﺄﻣــ‪ W‬اﳉـﺰاﺋـﺮﻳــﺔ ﻟـﻌـﻤـﺎل‬
‫اﻟﺘﺮﺑﻴﺔ واﻟﺜﻘﺎﻓﺔ"‪92 ........................................................................................................................................‬‬

‫وزارة اﻟﺘﺠﺎرة‬
‫ﻗـﺮار ﻣﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 3‬رﺑـﻴﻊ اﻷوّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 28‬ﻓـﺒـﺮاﻳﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ p2009‬ﻳﺘـﻀـﻤّﻦ اﻹﻋـﻔﺎء ﻣﻦ اﻹﺷـﺎرة ﻋـﻠﻰ اﻟﻮﺳﻢ ﻟـﺮﻗﻢ اﳊـﺼﺔ‬
‫ﻟﺒﻌﺾ ا‪H‬ﻮاد اﻟﻐﺬاﺋﻴﺔ‪92 ...................................................................................................................................‬‬

‫وزارة اﻟﺘﻬﻴﺌﺔ اﻟﻌﻤﺮاﻧﻴﺔ واﻟﺒﻴﺌﺔ واﻟﺴﻴﺎﺣﺔ‬

‫‪92‬‬ ‫ﻗــﺮار ﻣﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 15‬ﻣﺤﺮّم ﻋﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 12‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ﺳﻨﺔ ‪ p2009‬ﻳﺘﻀﻤّﻦ ﺗﻌﻴ‪ W‬أﻋﻀﺎء اﻟﻠّﺠﻨﺔ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﻴﺎه اﳊﻤﻮﻳﺔ‪.....‬‬

‫وزارة اﻟﺜﻘﺎﻓﺔ‬
‫ﻗـﺮار ﻣﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﺻﻔـﺮ ﻋﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 21‬ﻓـﺒـﺮاﻳﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ p 2009‬ﻳﺤـﺪّد ﻛﻴـﻔﻴـﺎت ﺗـﻌﻴـ‪ W‬اﻟﻠّـﺠـﻨﺔ اﻟـﻔﻨـﻴﺔ ﻟـﻠـﻤﺴـﺎرح اﳉﻬـﻮﻳﺔ‬
‫وﺳﻴﺮﻫـﺎ‪93 ...................................................................................................................................................‬‬

‫وزارة اﻟﺒﺮﻳﺪ وﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎت اﻹﻋﻼم واﻻﺗﺼﺎل‬

‫ﻗــﺮار ﻣـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 20‬ﻣـﺤ ـﺮّم ﻋـﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 17‬ﻳـﻨــﺎﻳـﺮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪ p2009‬ﻳ ـﺘـﻀ ـﻤّﻦ ﺗـﻌ ـﻴـ‪ W‬أﻋـﻀــﺎء ﳉـﻨــﺔ اﻟـﻄــﻌﻦ اﺨـﺘ ـﺼـﺔ ﺑـﺄﺳﻼك‬
‫ﻣﻮﻇﻔﻲ وزارة اﻟﺒﺮﻳﺪ وﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎت اﻹﻋﻼم واﻻﺗﺼﺎل‪94 ......................................................................................‬‬

‫ﻗــــﺮار ﻣـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 13‬ﺻـﻔــﺮ ﻋـﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 9‬ﻓـﺒــﺮاﻳـﺮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪ p2009‬ﻳـﺤ ـﺪّد اﻟـﻘــﺎﺋـﻤــﺔ اﻻﺳ ـﻤـﻴــﺔ ﻷﻋـﻀــﺎء ﻣـﺠــﻠﺲ إدارة اﻟـﻮﻛــﺎﻟـﺔ‬
‫اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺬﺑﺬﺑﺎت‪94 .....................................................................................................................................‬‬

‫ّﻜﻦ واﻟﻌﻤﺮان‬
‫ﺴﻜﻦ‬ ‫اﻟﺴ‬
‫وزارة اﻟ‬
‫ﻗـﺮار وزاري ﻣـﺸـﺘﺮك ﻣـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 13‬ذي اﻟـﻘـﻌـﺪة ﻋـﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 11‬ﻧـﻮﻓـﻤـﺒـﺮ ﺳـﻨــﺔ ‪ p2008‬ﻳـﺘـﻀـﻤّـﻦ ا‪H‬ـﺼـﺎدﻗﺔ ﻋـﻠﻰ اﺨـﻄﻂ‬
‫اﻟﺘﻮﺟﻴﻬﻲ ﻟﻠﺘﻬﻴﺌﺔ واﻟﺘﻌﻤﻴﺮ ﻣﺎ ﺑ‪ W‬ﺑﻠﺪﻳﺎت ﻋﻨﺎﺑﺔ واﻟﺒﻮﻧﻲ واﳊﺠﺎر وﺳﻴﺪي ﻋﻤﺎر ﻟﻮﻻﻳﺔ ﻋﻨﺎﺑﺔ‪95 ...........................‬‬

‫ﻗﺮار وزاري ﻣـﺸﺘﺮك ﻣﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 7‬ﺻﻔـﺮ ﻋـﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 3‬ﻓﺒـﺮاﻳﺮ ﺳﻨـﺔ ‪ p2009‬ﻳـﺘﻀﻤّـﻦ ا‪H‬ﺼـﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﺨﻄﻂ اﻟـﺘﻮﺟﻴﻬﻲ‬
‫ﻟﻠـﺘـﻬﻴـﺌـﺔ واﻟﺘـﻌـﻤﻴـﺮ ﻣﺎ ﺑـ‪ W‬ﺑـﻠﺪﻳـﺎت ﺳـﻴﺪي ﺑـﻠـﻌﺒـﺎس وﺳـﻴﺪي ﳊـﺴﻦ وﺳـﻴﺪي إﺑـﺮاﻫـﻴﻢ واﻟﻌـﻤـﺎرﻧﺔ وﺗـﻴﻠـﻤـﻮﻧﻲ وزرواﻟﺔ‬
‫ﻟﻮﻻﻳﺔ ﺳﻴﺪي ﺑﻠﻌﺒﺎس‪95 .................................................................................................................................‬‬

‫وزارة اﻟﻌﻤﻞ واﻟﺘﺸﻐﻴﻞ واﻟﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‬

‫ﻗـﺮار ﻣﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 21‬ذي اﻟـﻘـﻌـﺪة ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 19‬ﻧـﻮﻓﻤـﺒـﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ p2008‬ﻳـﻌـﺪّل وﻳـﺘـﻤّﻢ اﻟـﻘـﺮار ا‪H‬ﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 26‬رﺑـﻴـﻊ اﻷوّل ﻋـﺎم‬
‫‪ 1426‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 5‬ﻣﺎﻳــﻮ ﺳﻨـﺔ ‪ 2005‬وا‪H‬ﺘﻀﻤّﻦ ﺗﻌﻴ‪ W‬أﻋﻀﺎء ﻣﺠﻠﺲ إدارة اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻮﻃﻨﻲ ﻟﻠﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ اﳋﺎص‬
‫ﺑﻐﻴﺮ اﻷﺟﺮاء‪96 ...............................................................................................................................................‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪3‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ّرات) آراء‬
‫ﻣﻘﺮرات)‬
‫ﻗﺮارات) ﻣﻘﺮ‬
‫و‪ 34‬و‪ 35‬و‪ 36‬و‪ 37‬و‪ 38‬و‪ 41‬و‪ 42‬و‪ 43‬ﻣ ــﻦ ا‪H‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺮﺳ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻮم‬
‫اﻟ ـﺘـ ـﻨـ ـﻔ ـﻴ ــﺬي رﻗﻢ ‪ 156 - 08‬ا‪H‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـ ـﻤــﺎدى اﻷوﻟﻰ‬
‫وزارة ا‪3‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣﺎﻳـﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬وا‪H‬ﺘـﻀﻤﻦ ﺗـﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﻗـﺮار ﻣـﺆرخ ﻓﻲ ‪ 23‬رﺟﺐ ﻋـﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻳــﻮﻟ ـﻴـﻮ‬
‫أﺣﻜﺎم اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 11 - 07‬ا‪H‬ﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟﻘﻌﺪة ﻋﺎم‬
‫ﺳـ ـﻨ ــﺔ ‪ p 2008‬ﻳ ـ ـﺤ ــﺪد ﻗ ــﻮاﻋ ــﺪ اﻟ ـ ـﺘـ ـﻘـ ـﻴـ ـﻴـﻢ و اﶈ ــﺎﺳـ ـﺒ ــﺔ‬
‫‪ 1428‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧـﻮﻓـﻤـﺒـﺮ ﺳـﻨـﺔ ‪ 2007‬وا‪H‬ـﺘـﻀـﻤﻦ اﻟـﻨـﻈـﺎم‬
‫وﻧـﺔ‬
‫ﺪّو‬
‫وﻣـﺤ ـﺘــﻮى اﻟـﻜ ـﺸـﻮف ا‪H‬ــﺎﻟـﻴــﺔ و ﻋــﺮﺿـﻬــﺎ وﻛـﺬا ﻣ ــﺪ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻲ ا‪H‬ﺎﻟﻲ‪.‬‬ ‫اﳊﺴﺎﺑﺎت وﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻴﺮﻫﺎ‪.‬‬
‫‪-------‬‬
‫ا‪H‬ــﺎدة ‪ : 2‬ﻳـ ـﺤــﺪد ا‪H‬ـ ـﻠ ـﺤـﻖ اﻷول ﻟ ـﻬ ــﺬا اﻟ ـﻘ ــﺮار ﻗــﻮاﻋــﺪ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ و ﻣﺤـﺎﺳﺒﺔ اﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم واﻷﻋﺒﺎء وا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت‬ ‫إن وزﻳﺮ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬
‫و ﻣـﺤﺘـﻮى اﻟﻜﺸـﻮف ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ وﻃـﺮﻳﻘـﺔ ﻋﺮﺿـﻬﺎ و ﻛـﺬا ﻣﺪوﻧﺔ‬
‫‪• -‬ـﻘﺘـﻀﻰ ا‪H‬ـﺮﺳـﻮم اﻟـﺮّﺋﺎﺳﻲّ رﻗﻢ ‪ 173 - 07‬ا‪H‬ـﺆرخ‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت و ﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻴﺮﻫﺎ‪.‬‬ ‫ﻓﻲ ‪ 18‬ﺟـ ـﻤ ــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋــﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 4‬ﻳــﻮﻧـ ـﻴــﻮ ﺳـ ـﻨــﺔ‬
‫‪ 2007‬وا‪H‬ﺘﻀﻤﻦ ﺗﻌﻴ‪ W‬أﻋﻀﺎء اﳊﻜﻮﻣﺔ‪ p‬ا‪H‬ﻌﺪل‪p‬‬
‫ا‪H‬ﺎدة ‪ : 3‬ﻳﺤـﺪد ا‪H‬ﻠﺤﻖ ‪ 2‬ﻟـﻬﺬا اﻟـﻘﺮار ﻧـﻈﺎم اﶈـﺎﺳﺒﺔ‬
‫‪ -‬و• ـ ـﻘ ـ ـﺘـ ــﻀﻰ ا‪H‬ـ ــﺮﺳـ ــﻮم اﻟ ـ ـﺘ ـ ـﻨ ـ ـﻔ ـ ـﻴـ ــﺬي رﻗﻢ ‪54 - 95‬‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﺒﺴﻄﺔ ا‪H‬ﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﻟﺼﻐﻴﺮة‪.‬‬
‫ا‪H‬ـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 15‬رﻣـﻀـﺎن ﻋﺎم ‪ 1415‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 15‬ﻓـﺒـﺮاﻳـﺮ ﺳـﻨﺔ‬
‫‪ 1995‬اﻟﺬي ﻳﺤﺪد ﺻﻼﺣﻴﺎت وزﻳﺮ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬
‫ا‪H‬ـ ــﺎدة ‪ : 4‬ﻳ ـ ـﺤـ ــﺪد ا‪H‬ـ ـﻠـ ــﺤﻖ ‪ 3‬ﻟ ـ ـﻬـ ــﺬا اﻟـ ـﻘـ ــﺮار ﻣ ـ ـﻌ ـ ـﺠ ـ ـﻤ ــﺎ‬
‫‪ -‬و•ـ ـﻘ ـ ـﺘ ــﻀﻰ ا‪H‬ـ ــﺮﺳ ــﻮم اﻟـ ـﺘـ ـﻨ ـ ـﻔـ ـﻴ ــﺬي رﻗﻢ ‪156 - 08‬‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻌﺎرﻳﻒ ا‪H‬ﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ا‪ H‬ـ ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟـ ـ ـﻤـ ـ ــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋ ـ ــﺎم ‪ 1429‬ا‪ H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪26‬‬
‫ﻣﺎﻳـﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬وا‪H‬ﺘﻀـﻤﻦ ﺗـﻄﺒﻴﻖ أﺣﻜـﺎم اﻟﻘﺎﻧـﻮن رﻗﻢ‬
‫ا‪H‬ـﺎدة ‪ : 5‬ﻳـﻨـﺸـﺮ ﻫـﺬا اﻟـﻘـﺮار ﻓـﻲ اﳉـﺮﻳـﺪة اﻟـﺮﺳـﻤـﻴـﺔ‬
‫‪ 11 - 07‬ا‪H‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟـ ـﻘـ ـﻌ ــﺪة ﻋ ــﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪25‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪ‪Ž‬ﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬و ا‪H‬ﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﺒﻲ ا‪H‬ﺎﻟﻲ‪p‬‬

‫ﺣ ــﺮر ﺑ ــﺎﳉـ ــﺰاﺋ ــﺮ ﻓﻲ ‪ 23‬رﺟـﺐ ﻋ ــﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪26‬‬ ‫ﻳﻘﺮر ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫ﻳﻮﻟﻴﻮ ﺳﻨﺔ ‪.2008‬‬
‫ا‪H‬ﺎدة اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﻳﻬﺪف ﻫﺬا اﻟـﻘﺮار إﻟﻰ ﲢﺪﻳﺪ ﻛـﻴﻔﻴﺎت‬
‫ﻛﺮ• ﺟﻮدي‬ ‫ﺗـﻄـﺒـﻴﻖ أﺣـﻜـﺎم ا‪H‬ﻮاد ‪ 4‬و‪ 16‬و ‪ 18‬و ‪ 25‬و ‪ 26‬و ‪ 30‬و ‪ 31‬و‪33‬‬

‫ا‪H‬ﻼﺣـﻖ‬

‫ﻧﻈﺎم اﶈﺎﺳﺒﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻓـﻬـﺮس‬

‫اﻟﺒﺎب اﻷول ‪ :‬ﻗﻮاﻋﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم واﻷﻋﺒﺎء وا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت و إدراﺟﻬﺎ ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪6 ..................................‬‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول ‪ :‬ﻣﺒﺎد’ ﻋﺎﻣﺔ‪6 ..........................................................................................................................‬‬

‫اﻟﻘﺴﻢ اﻷول ‪ :‬إدراج اﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم واﻷﻋﺒﺎء وا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت‪ ‬ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪6 .......................................................‬‬

‫اﻟﻘﺴﻢ ‪ : 2‬ﻗﻮاﻋﺪ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻢ ‪6 ....................................................................................................................‬‬

‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪4‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪8‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ :‬ﻗﻮاﻋﺪ ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻢ واﻹدراج ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪..........................................................................‬‬

‫‪8‬‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ اﻷول ‪ :‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ و ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ‪................................................................................................‬‬

‫اﳊﺎﻟﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻘﺎرات ا‪H‬ﻮﻇﻔﺔ‪10 .............................................................................................................‬‬

‫‪10‬‬ ‫اﳊﺎﻟﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﺻﻞ اﻟﺒﻴﻮﻟﻮﺟﻲ‪............................................................................................................‬‬

‫‪10‬‬ ‫ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ‪ :‬ﻣﻌﺎﳉﺔ أﺧﺮى ﻣﺮﺧﺺ ﺑﻬﺎ‪................................................................................................‬‬

‫‪11‬‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ ‪ : 2‬أﺻﻮل ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﺟﺎرﻳﺔ )ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ( ‪ :‬ﺳﻨﺪات وﺣﺴﺎﺑﺎت داﺋﻨﺔ‪..................................................‬‬

‫اﻟﻘﺴﻢ ‪ : 3‬اﺨﺰوﻧﺎت وا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ﻗﻴﺪ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‪12 ...............................................................................................‬‬

‫‪13‬‬ ‫اﳊﺎﻟﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎ‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﺰراﻋﻴﺔ‪.........................................................................................................‬‬

‫‪13‬‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ ‪ : 4‬اﻹﻋﺎﻧﺎت‪...................................................................................................................................‬‬

‫اﻟﻘﺴﻢ ‪ : 5‬ﻣﺆوﻧﺎت اﺨﺎﻃﺮ واﻷﻋﺒﺎء‪14 ..............................................................................................................‬‬

‫اﻟﻘﺴﻢ ‪ : 6‬اﻟﻘﺮوض واﳋﺼﻮم ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪14 ..................................................................................................‬‬

‫اﻟﻘﺴﻢ ‪ : 7‬ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﻋﺒﺎء وا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت‪  ‬ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪15 ...............................................................................................‬‬

‫‪15‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﻛﻴﻔﻴﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻢ و اﶈﺎﺳﺒﺔ ‪.......................................................................................‬‬

‫‪15‬‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ اﻷول ‪ :‬ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﻨﺠﺰة ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ أو ﳊﺴﺎب اﻟﻐﻴﺮ‪......................................................................‬‬

‫ﺷﺮﻛﺎت ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺔ‪15 ..................................................................................................................................‬‬

‫اﻣﺘﻴﺎزات ا‪H‬ﺮﻓﻖ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ‪15 .....................................................................................................................‬‬

‫‪15‬‬ ‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ا‪H‬ﻨﺠﺰة ﳊﺴﺎب اﻟﻐﻴﺮ‪..............................................................................................................‬‬

‫اﻟﻘﺴﻢ ‪ : 2‬اﻹدﻣﺎج ‪ -‬ﲡﻤﻴﻊ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت‪15 ...........................................................................................................‬‬

‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ‪15 .................................................................................................................................‬‬

‫‪16‬‬ ‫إدﻣﺎج اﻟﻔﺮوع‪.......................................................................................................................................‬‬

‫إدﻣﺎج اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت ا‪H‬ﺸﺎرﻛﺔ‪17 ........................................................................................................................‬‬

‫‪17‬‬ ‫ﻓﺎرق اﻹدﻣﺎج اﻷول‪..............................................................................................................................‬‬

‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺮﻛﺒﺔ‪18 ..................................................................................................................................‬‬

‫‪18‬‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ ‪ : 3‬اﻟﻌﻘﻮد ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪...................................................................................................................‬‬

‫‪18‬‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ ‪ : 4‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ‪......................................................................................................................‬‬

‫‪19‬‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ ‪ : 5‬ﻋﻘﻮد اﻹﻳﺠﺎر ‪ -‬اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪.............................................................................................................‬‬

‫‪20‬‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ ‪ : 6‬اﻻﻣﺘﻴﺎزات ا‪H‬ﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣ‪..............................................................................................W‬‬

‫اﻟﻘﺴﻢ ‪ : 7‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ا‪H‬ﻨﺠﺰة ﺑﺎﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪20 ............................................................................................‬‬

‫‪21‬‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ ‪ : 8‬ﺗﻐﻴﺮ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات أو اﻟﻄﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وﺗﺼﺤﻴﺤﺎت اﻷﺧﻄﺎء أو اﻟﻨﺴﻴﺎن‪.............................................‬‬

‫‪22‬‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ ‪ : 9‬اﳊﺎﻟﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﻟﺼﻐﻴﺮة‪.................................................................................................‬‬

‫‪22‬‬ ‫اﻟﺒﺎب اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ :‬ﻋﺮض اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪..........................................................................................................‬‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول ‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪22 .........................................................................................................‬‬

 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪5‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪23‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ :‬ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ‪..........................................................................................................................‬‬

‫‪24‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪..................................................................................................................‬‬

‫‪26‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ ‪ :‬ﺟﺪول ﺳﻴﻮﻟﺔ اﳋﺰﻳﻨﺔ )اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ا‪H‬ﺒﺎﺷﺮة وﻏﻴﺮ ا‪H‬ﺒﺎﺷﺮة(‪.........................................................‬‬

‫‪26‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺟﺪول ﺗﻐﻴﺮ اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪................................................................................................‬‬

‫‪27‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس ‪ :‬ﻣﻠﺤﻖ اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪......................................................................................................‬‬

‫‪27‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪› :‬ﺎذج اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.........................................................................................................‬‬

‫‪38‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ ‪ :‬ﻣﺤﺘﻮى ﻣﻠﺤﻖ اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.............................................................................................‬‬

‫اﻟﻘﻮاﻋﺪ واﻟﻄﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ا‪H‬ﻌﺘﻤﺪة ‪H‬ﺴﻚ اﶈﺎﺳﺒﺔ وإﻋﺪاد اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪38 .....................................................‬‬

‫ﻣـﻜﻤﻼت إﻋﻼم ﺿـﺮورﻳﺔ ﻟـﻔﻬﻢ أﻓـﻀﻞ ﻟﻠـﻤﻴـﺰاﻧﻴـﺔ وﺣﺴـﺎب اﻟﻨـﺘﺎﺋﺞ‪ p‬وﺟـﺪول ﺳﻴـﻮﻟﺔ اﳋـﺰﻳﻨـﺔ‪ p‬وﺟﺪول ﺗـﻐﻴـﺮ اﻷﻣﻮال‬
‫‪39‬‬ ‫اﳋﺎﺻﺔ‪................................................................................................................................................‬‬

‫ا‪H‬ـ ـ ـ ـﻌ ـ ـ ـ ـﻠـ ـ ـ ــﻮﻣـ ـ ـ ــﺎت اﻟـ ـ ـ ــﺘﻲ ﺗ ـ ـ ـ ـﺨـﺺ اﻟ ـ ـ ـ ـﻜ ـ ـ ـ ـﻴـ ـ ـ ــﺎﻧ ـ ـ ــﺎت ا‪ H‬ـ ـ ـ ـﺸـ ـ ـ ــﺎرﻛـ ـ ـ ــﺔ وا‪ H‬ـ ـ ـ ـﻌـ ـ ـ ــﺎﻣﻼت اﻟ ـ ـ ـ ـﺘـﻲ ﺗ ـ ـ ـ ـﻤـﺖ ﻣﻊ ﻫـ ـ ـ ــﺬه اﻟ ـ ـ ـ ـﻜ ـ ـ ـ ـﻴـ ـ ـ ــﺎﻧ ـ ـ ــﺎت‬
‫‪40‬‬ ‫أوﻣﺴﻴﺮﻳﻬﺎ‪..........................................................................................................................................‬‬

‫ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎت ذات اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﻌﺎم أو اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻨﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳋﺎﺻﺔ‪40 ...............................................................‬‬

‫‪41‬‬ ‫›ﺎذج ﳉﺪاول ‪Ž‬ﻜﻦ إﻳﺮادﻫﺎ ﻓﻲ ا‪H‬ﻠﺤﻖ‪......................................................................................................‬‬

‫‪44‬‬ ‫اﻟﺒﺎب اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﻣﺪوﻧﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت وﺳﻴﺮﻫﺎ‪....................................................................................................‬‬

‫‪44‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول ‪ :‬ﻣﺪوﻧﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪..................................................................................................................‬‬

‫‪44‬‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ اﻷول ‪ :‬ﻣﺒﺎد’ ﻣﺨﻄﻂ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪.......................................................................................................‬‬

‫اﻟﻘﺴﻢ ‪ : 2‬اﻹﻃﺎراﶈﺎﺳﺒﻲ اﻹﺟﺒﺎري‪44 ............................................................................................................‬‬

‫‪52‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺳﻴﺮ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪..................................................................................................................‬‬

‫اﻟﺼﻨﻒ اﻷول ‪ :‬ﺣﺴﺎب رؤوس اﻷﻣﻮال‪52 ........................................................................................................‬‬

‫‪57‬‬ ‫اﻟﺼﻨﻒ ‪ : 2‬ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪................................................................................................................‬‬

‫‪62‬‬ ‫اﻟﺼﻨﻒ ‪ : 3‬ﺣﺴﺎﺑﺎت اﺨﺰوﻧﺎت وا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ﻗﻴﺪ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‪...............................................................................‬‬

‫‪64‬‬ ‫اﻟﺼﻨﻒ ‪ : 4‬ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻐﻴﺮ‪........................................................................................................................‬‬

‫‪71‬‬ ‫اﻟﺼﻨﻒ ‪ : 5‬اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.....................................................................................................................‬‬

‫‪73‬‬ ‫اﻟﺼﻨﻒ ‪ : 6‬ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻷﻋﺒﺎء‪.....................................................................................................................‬‬

‫‪76‬‬ ‫اﻟﺼﻨﻒ ‪ : 7‬ﺣﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت‪................................................................................................................‬‬

‫‪77‬‬ ‫اﻟﺒﺎب اﻟﺮاﺑﻊ ‪ :‬اﶈﺎﺳﺒﺔ ا‪H‬ﺒﺴﻄﺔ ا‪H‬ﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﻟﺼﻐﻴﺮة‪....................................................................‬‬

‫ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳉﺎرﻳﺔ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪77 .............................................................................................‬‬

‫‪78‬‬ ‫ﻣﺒﺎد’ ﺗﺼﺤﻴﺤﺎت آﺧﺮ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.......................................................................................................‬‬

‫‪78‬‬ ‫اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪.......................................................................................................................‬‬

‫ﻣﻌﺠﻢ ‪81 .................................................................................................................................................‬‬

‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪6‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﻻ ﺗـﻤـﺜﻞ ا‪H‬ـﺒـﻴـﻌـﺎت ﻟـﻠـﺨـﺎرج ﺧـﺼـﻮﺻـﻴـﺎت ﻣـﻠـﺤـﻮﻇﺔ‬ ‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﺒﻲ ا‪H‬ﺎﻟﻲ‬

‫ﻗﻴﺎﺳﺎ إﻟﻰ ا‪H‬ﺒﻴﻌﺎت ﻓﻲ أرض اﻟﻮﻃﻦ‪.‬‬
‫ا‪H‬ﻠﺤﻖ اﻷول‬
‫‪ - 3.111‬ﻳ ـ ــﺘﻢ ﺗـ ـ ـﻘ ـ ـﻴ ـ ــﻴﻢ ا‪ H‬ـ ـﻨـ ـ ـﺘـ ــﻮﺟ ـ ــﺎت اﻟ ـ ـﻨ ـ ــﺎﲡـ ــﺔ ﻋﻦ‬
‫ﻣـﺒـﻴـﻌـﺎت أو ﺗـﻘـﺪ• ﺧﺪﻣـﺎت وﻏـﻴـﺮﻫـﺎ ﻣﻦ اﻷﻧـﺸـﻄـﺔ اﻟـﻌـﺎدﻳﺔ‬ ‫اﻟﺒﺎب اﻷول‬
‫ﺑﺎﻟـﻘـﻴﻤـﺔ اﳊﻘـﻴـﻘﻴـﺔ ﻟـﻠﻤـﻘـﺎﺑﻞ ا‪H‬ﺴـﺘـﻠﻢ أو ا‪H‬ﻄـﻠـﻮب اﺳﺘﻼﻣﻪ‬ ‫ﻗﻮاﻋﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم واﻷﻋﺒﺎء وا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت‬
‫ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ إﺑﺮام ا‪H‬ﻌﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬ ‫وإدراﺟﻬﺎ ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﺗـﺘـﻤـﺜﻞ ا‪H‬ـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت اﻟـﻨـﺎﲡـﺔ ﻋﻦ اﺳـﺘـﻌـﻤـﺎل أﻃـﺮاف‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫أﺧﺮى ﻷﺻﻮل اﻟﻜﻴﺎن ﻓﻲ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫ﻣﺒﺎد’ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫‪ -‬ﻓـ ــﻮاﺋـ ــﺪ ﻣـ ــﺪرﺟـ ــﺔ ﻓﻲ اﳊ ـ ـﺴـ ــﺎﺑـ ــﺎت ﺗ ـ ـﺒـ ـﻌـ ــﺎ ﻟ ـ ـﻠـ ــﺰﻣﻦ‬
‫اﻟﻘﺴﻢ اﻷول‬
‫ا‪H‬ﻨﺼﺮم وﻟﻠﻤﺮدود اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺻﻞ ا‪H‬ﺴﺘﻌﻤﻞ‪p‬‬
‫إدراج اﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم واﻷﻋﺒﺎء وا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت‪  ‬ﻓﻲ‬
‫‪ -‬إﻳـﺠـﺎرات وأﺗﺎوى ﻣـﺪرﺟـﺔ ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت ﻛـﻠـﻤﺎ ‪£‬‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻛﺘﺴﺎﺑﻬﺎ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻼﺗﻔﺎﻗﺎت ا‪H‬ﺒﺮﻣﺔ‪p‬‬

‫‪ -‬ﺣـﺼﺺ ﻣـﺪرﺟـﺔ ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت ﻋـﻨـﺪﻣـﺎ ﻳـﻨـﺸـﺄ ﺣﻖ‬ ‫‪ - 1.111‬ﻳـﺪرج ﻋـﻨـﺼـﺮ اﻷﺻـﻮل واﳋـﺼـﻮم واﻷﻋـﺒـﺎء‬

‫ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤ‪ W‬ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﳊﺼﺺ‪.‬‬ ‫و ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت‪  ‬ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻋﻨﺪﻣﺎ ‪:‬‬

‫‪ - 4.111‬ﻳ ـﺘــﺮﺗﺐ ﻋﻦ اﻷﻋ ـﺒــﺎء ا‪ H‬ـﺒ ـﻴ ـﻨــﺔ ﺑــﻮﺿــﻮح ﻣﻦ‬ ‫‪ -‬ﻳـ ـﻜـ ــﻮن ﻣﻦ اﶈ ـ ـﺘـ ــﻤﻞ أن ﺗ ـ ـﻌـ ــﻮد ﻣـ ـﻨـﻪ أو إﻟـ ـﻴـﻪ أﻳ ــﺔ‬
‫ﺣــﻴﺚ ﻣـﻮﺿـﻮﻋ ـﻬـﺎ و اﶈـﺘـﻤ ـﻠـﺔ ﺑـﻔــﻌﻞ أﺣـﺪاث ﻃـﺮأت أو ﺟـﺎر‬ ‫ﻣﻨﻔﻌﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻜﻴﺎن‪p‬‬
‫ﺣﺪوﺛﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻴﻞ اﻻﺣﺘﻤﺎل ﺗﻜﻮﻳﻦ اﺣﺘﻴﺎﻃﺎت‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻟـﻠـﻌـﻨـﺼﺮ ﻛـﻠـﻔـﺔ أو ﻗـﻴـﻤـﺔ ‪Ž‬ـﻜﻦ ﺗـﻘﻴـﻴـﻤـﻬـﺎ ﺑـﻄـﺮﻳـﻘﺔ‬
‫ﲢ ــﻮل اﻻﺣـ ـﺘـ ـﻴ ــﺎﻃ ــﺎت إﻟﻰ اﻟـ ـﻨـ ـﺘ ــﺎﺋـﺞ ﻋـ ـﻨ ــﺪﻣ ــﺎ ﺗــﺰول‬ ‫ﺻﺎدﻗﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺳﺒﺎب اﻟﺘﻲ دﻋﺖ إﻟﻰ ﺗﻜﻮﻳﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫إن ا‪H‬ـ ـ ـﻌـ ـ ــﺎﻣـﻼت اﻟـ ـ ـﺘـﻲ ﺗـ ـ ــﺨﺺ اﻷﺻـ ـ ــﻮل واﳋ ـ ـ ـﺼ ـ ــﻮم‬
‫‪ - 5.111‬ﻓﻲ ﺣـﺎﻟـﺔ اﻓـﺘﺮاض ﺣـﺪث ﻟﻪ ﻋﻼﻗـﺔ ﺳـﺒـﺒـﻴﺔ‬ ‫ورؤوس اﻷﻣـﻮال اﳋـﺎﺻـﺔ و ا‪ H‬ـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت واﻷﻋ ـﺒـﺎء ﻛـﻤـﺎ ﻫﻲ‬
‫ﻣﺒـﺎﺷـﺮة و ﻣـﺮﺟـﺤـﺔ ﻣﻊ وﺿـﻌـﻴﺔ ﻣـﺪوﻧـﺔ ﻋـﻨـﺪ ﺗـﺎرﻳﺦ إﻗـﻔﺎل‬ ‫ﻣ ـﺤـﺪدة ﻓﻲ ﻫــﺬا اﻟـﻨـﻈــﺎم ﻳـﺠﺐ أن ﺗ ـﻘـﻴـﺪ ﻓﻲ اﶈــﺎﺳـﺒـﺔ‪ .‬وﻻ‬
‫ﺣـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت اﻟـ ـﺴ ـ ـﻨ ــﺔ ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ‪ p‬و ﻳ ـ ـﺜ ــﺒﺖ ﺣـ ـﺼـ ــﻮﻟﻪ ﺑ ــ‪ W‬ذﻟﻚ‬ ‫‪Ž‬ــﻜﻦ ﺗ ـﺒــﺮﻳــﺮ ﻋـﺪم إدراﺟ ـﻬــﺎ ﻓﻲ اﳊ ـﺴــﺎﺑــﺎت أو ﺗ ـﺼ ـﺤـﻴــﺤﻪ‬
‫اﻟﺘـﺎرﻳﺦ و ﺗﺎرﻳﺦ إﻋﺪاد ﺣـﺴﺎﺑـﺎت ﻫﺬه اﻟﺴـﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ‪ p‬ﻓﺈﻧﻪ‬ ‫•ﻌﻠـﻮﻣﺔ ﺳـﺮدﻳﺔ أو ﻋـﺪدﻳﺔ ﻣﻦ ﻃـﺒﻴـﻌﺔ أﺧـﺮى ﻣﺜﻞ اﻹﺷﺎرة‬
‫ﻳﺘﻌ‪ W‬رﺑﻂ اﻷﻋﺒﺎء و ا‪H‬ـﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺘﻌﻠـﻘﺔ ﺑﺎﳊﺪث ﺑﺎﻟﺴﻨﺔ‬ ‫ﻓﻲ ﻣﻠﺤﻖ‪.‬‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﻘﻔﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ - 2.111‬ﻳﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن ﻣـﻨﺘﺠﺎت اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬
‫‪ - 6.111‬ﻳﺪرج أي ﻋﺐء ﻓـﻲ ﺣﺴـﺎب اﻟـﻨـﺘـﺎﺋﺞ •ـﺠﺮد‬ ‫اﻟـﻨــﺎﲡــﺔ ﻣﻦ ﺑــﻴﻊ ﺳـﻠـﻊ ﻣـﺪرﺟــﺔ ﻓﻲ اﳊ ـﺴـﺎﺑــﺎت ﻋ ـﻨـﺪ ﺗــﻮﻓـﺮ‬
‫ﺗـﻮﻗﻒ ﻧـﻔﻘـﺔ ﻋﻦ إﻧـﺘـﺎج أي ﻣﻨـﻔـﻌـﺔ اﻗﺘـﺼـﺎدﻳﺔ ﻣـﺴـﺘـﻘﺒـﻠـﻴﺔ‪p‬‬ ‫اﻟﺸﺮوط اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫أو ﻛـﺎﻧﺖ ﻫــﺬه ا‪H‬ـﻨـﺎﻓﻊ اﻻﻗ ـﺘـﺼـﺎدﻳـﺔ ا‪ H‬ـﺴـﺘـﻘ ـﺒـﻠـﻴــﺔ ﻻ ﺗـﺘـﻮﻓـﺮ‬
‫‪ -‬أن ﻳـﻜـﻮن اﻟـﻜـﻴـﺎن ﻗـﺪ ﺣــﻮل إﻟﻰ ا‪H‬ـﺸـﺘـﺮي اﺨـﺎﻃـﺮ‬
‫ﻋـﻠﻰ ﺷـﺮوط إدراﺟﻬـﺎ ﻓﻲ ا‪H‬ـﻴـﺰاﻧـﻴـﺔ ﻛـﺄﺻﻞ‪ p‬أو ﺗﻮﻗـﻔﺖ ﻋﻦ‬
‫وا‪H‬ﻨﺎﻓﻊ اﻟﻬﺎﻣﺔ ا‪H‬ﻼزﻣﺔ ‪H‬ﻠﻜﻴﺔ اﻟﺴﻠﻊ‪p‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻘﺔ ﻫﺬه اﻟﺸﺮوط‪.‬‬

‫اﻟﻘﺴﻢ ‪2‬‬ ‫‪ -‬أن ﻻ ﻳﺒـﻘﻰ ﻟـﻠـﻜﻴـﺎن دﺧﻞ ﻻ ﻓﻲ اﻟـﺘﺴـﻴـﻴﺮ ﻛـﻤـﺎ ﻫﻮ‬

‫ﻗﻮاﻋﺪ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻢ‬ ‫ﻣـﻔـﺮوض ﻋﺎدة ﻋـﻠﻰ ا‪H‬ـﺎﻟﻚ وﻻ ﻓﻲ ا‪H‬ـﺮاﻗﺒـﺔ اﻟـﻔﻌـﻠـﻴﺔ ﻟـﻠـﺴﻠﻊ‬
‫ا‪H‬ﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ‪p‬‬
‫‪ - 1.112‬ﺗـﺮﺗـﻜـﺰ ﻃـﺮﻳـﻘـﺔ ﺗـﻘـﻴـﻴﻢ اﻟـﻌـﻨـﺎﺻـﺮ ا‪H‬ـﻘﻴـﺪة ﻓﻲ‬
‫اﳊـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت‪ p‬ﻛـ ـﻘ ــﺎﻋ ــﺪة ﻋ ــﺎﻣ ــﺔ‪ p‬ﻋـ ـﻠـﻰ اﺗـ ـﻔ ــﺎﻗـ ـﻴ ــﺔ اﻟـ ـﺘـ ـﻜ ــﺎﻟ ــﻴﻒ‬ ‫‪ -‬أن ﻳـ ـﻜ ــﻮن ﻣـﻦ ا‪H‬ـ ـﻤ ـﻜـﻦ ﺗـ ـﻘـ ـﻴ ـﻴـﻢ ﻣـ ـﺒ ــﻠﻎ ﻣـ ـﻨـ ـﺘـ ـﺠــﺎت‬
‫اﻟـﺘــﺎرﻳـﺨـﻴــﺔ‪ .‬ﻓﻲ ﺣـ‪ W‬ﻳ ـﻌـﻤـﺪ ﺣــﺴﺐ ﺑـﻌﺾ اﻟ ـﺸـﺮوط اﻟـﺘﻲ‬ ‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﺑﺼﻮرة ﺻﺎدﻗﺔ‪p‬‬
‫ﻳﺤﺪدﻫـﺎ ﻫﺬا اﻟﺘـﻨﻈـﻴﻢ وﺑﺎﻟﻨـﺴﺒﺔ إﻟـﻰ ﺑﻌﺾ اﻟﻌـﻨﺎﺻﺮ إﻟﻰ‬
‫‪ -‬أن ﻳـﻜــﻮن ﻣﻦ اﶈ ـﺘـﻤﻞ أﻳ ـﻠـﻮﻟــﺔ ﻣـﻨـﺎﻓـﻊ اﻗـﺘ ـﺼـﺎدﻳـﺔ‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﲡﺮى ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ‪:‬‬
‫ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎ‪H‬ﻌﺎﻣﻠﺔ إﻟﻰ اﻟﻜﻴﺎن‪p‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ )أو اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﺮاﻫﻨﺔ(‪p‬‬
‫‪ -‬أن ﻳ ـﻜ ــﻮن ﻣـﻦ ا‪ H‬ـﻤ ــﻜﻦ ﺗـ ـﻘـ ـﻴ ــﻴﻢ اﻟـ ـﺘـ ـﻜــﺎﻟ ــﻴﻒ اﻟ ــﺘﻲ‬
‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ اﻹﳒﺎز‪p‬‬ ‫ﲢـﻤـﻠـﻬـﺎ اﻟـﻜـﻴـﺎن أو ﺳـﻴـﺘـﺤـﻤـﻠـﻬـﺎ ا‪H‬ـﺘـﻌـﻠـﻘـﺔ ﺑـﺎ‪H‬ـﻌـﺎﻣـﻠـﺔ ﺑـﺸـﻜﻞ‬
‫‪ -‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﶈﻴﻨﺔ )أو ﻗﻴﻤﺔ ا‪H‬ﻨﻔﻌﺔ(‪.‬‬ ‫ﺻﺎدق‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪7‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ - 5.112‬ﻳـﻘـﺪر اﻟـﻜـﻴـﺎن ﻋـﻨـﺪ ﺣـﻠـﻮل ﻛﻞ ﺗـﺎرﻳﺦ إﻗـﻔﺎل‬
‫اﳊ ـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت إﻟﻰ ﺗ ـ ـﻘ ــﺪﻳ ــﺮ وﺗـ ـﻔـ ـﺤـﺺ ﻣ ــﺎ إذا ﻛ ــﺎن ﻫـ ـﻨ ــﺎك أي‬
‫ﻣــﺆﺷـﺮ ﻳـﺪل ﻋــﻠﻰ أن أي أﺻﻞ ﻣﻦ اﻷﺻـﻮل ا‪H‬ــﺎﻟـﻴـﺔ ﻟﻢ ﻳ ـﻔـﻘـﺪ‬
‫ﻗ ـﻴ ـﻤــﺘﻪ‪ .‬وإذا ﺛــﺒﺖ وﺟــﻮد ﻣ ـﺜـﻞ ﻫــﺬا ا‪H‬ــﺆﺷــﺮ‪ p‬ﻓــﺈن اﻟ ـﻜ ـﻴـﺎن‬
‫ﻳﻘﻮم ﺑﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ا‪H‬ﻤﻜﻦ ﲢﺼﻴﻠﻬﺎ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫‪ - 2.112‬ﺗـ ـﺘ ــﺄﻟﻒ اﻟ ـ ـﺘـ ـﻜـ ـﻠـ ـﻔـ ــﺔ اﻟـ ـﺘ ــﺎرﻳـ ـﺨـ ـﻴـ ــﺔ ﻟـ ـﻠـ ـﺴ ــﻠﻊ‬
‫وا‪H‬ـﻤﺘـﻠﻜـﺎت ا‪H‬ﻘـﻴﺪة ﻓﻲ أﺻـﻮل ا‪H‬ﻴـﺰاﻧﻴـﺔ ﻋﻨﺪ إدراﺟـﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﳊـ ـﺴــﺎﺑ ــﺎت‪ p‬ﻋ ـﻘـﺐ ﺧ ـﺼـﻢ اﻟــﺮﺳ ــﻮم اﻟ ـﻘ ــﺎﺑـ ـﻠــﺔ ﻟـﻼﺳ ـﺘ ــﺮﺟــﺎع‪p‬‬
‫واﻟـ ـﺘ ـﺨ ـﻔ ـﻴ ـﻀــﺎت اﻟ ـﺘ ـﺠــﺎرﻳــﺔ واﻟ ـﺘـ ـﻨــﺰﻳﻼت وﻏ ـﻴــﺮ ذﻟﻚ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ ﺣﺴﺐ اﻵﺗﻲ ‪:‬‬

‫‪ - 6.112‬ﺗ ـﻘـﻴﻢ اﻟ ـﻘـﻴ ـﻤـﺔ اﻟـﻘــﺎﺑـﻠــﺔ ﻟـﻠ ـﺘـﺤ ـﺼـﻴﻞ ﻟﻸﺻﻞ‬ ‫‪ -‬ﺑﺎﻟـﻨـﺴـﺒـﺔ إﻟﻰ اﻟﺴـﻠﻊ ا‪H‬ـﻜـﺘـﺴـﺒﺔ •ـﻘـﺎﺑﻞ‪ p‬ﻣﻦ ﻛـﻠـﻔﺔ‬
‫ﺑﺄﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺔ ﺑ‪ W‬ﺛﻤﻦ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺼﺎﻓﻲ واﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺸﺮاء‪p‬‬

‫* ﺛ ــﻤﻦ اﻟـ ـﺒ ــﻴﻊ اﻟـ ـﺼــﺎﻓـﻲ ﻟﻸﺻﻞ ﻫ ــﻮ ا‪H‬ـ ـﺒ ـﻠـﻎ ا‪ H‬ـﻤ ــﻜﻦ‬ ‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ إﻟﻰ اﻟـﺴﻠﻊ ا‪H‬ﺴﺘﻠﻤﺔ ﻛﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻋﻴﻨﻴﺔ ‪p‬‬
‫اﳊ ـﺼــﻮل ﻋ ـﻠــﻴﻪ ﻣﻦ ﺑــﻴﻊ أي أﺻـﻞ ﻋ ـﻨــﺪ إﺑــﺮام أﻳــﺔ ﻣ ـﻌــﺎﻣ ـﻠـﺔ‬ ‫ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﻹﺳﻬﺎم‪p‬‬
‫ﺿـﻤﻦ ﻇـﺮوف ا‪H‬ـﻨـﺎﻓـﺴـﺔ اﻟﻌـﺎدﻳـﺔ ﺑـ‪ W‬أﻃـﺮاف ﻋـﻠﻰ ﻋـﻠـﻢ ﺗﺎم‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ إﻟﻰ اﻟـﺴﻠﻊ ا‪H‬ﻜﺘﺴﺒﺔ ﻣﺠﺎﻧﺎ‪ p‬ﻣﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ودراﻳﺔ وﺗﺮاﺿﻲ ﻣﻊ ﻃﺮح ﻣﻨﻪ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳋﺮوج‪.‬‬
‫اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ دﺧﻮﻟﻬﺎ‪p‬‬
‫* اﻟـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ اﻟـﻨ ـﻔ ـﻌـﻴــﺔ ﻷي أﺻﻞ ﻫﻲ اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤـﺔ اﶈ ـﻴ ـﻨـﺔ‬
‫‪ -‬ﺑ ــﺎﻟ ـ ـﻨ ـ ـﺴـ ـﺒـ ــﺔ إﻟﻰ اﻟ ـ ـﺴـ ــﻠﻊ ا‪ H‬ـ ـﻜـ ـﺘ ـ ـﺴـ ـﺒـ ــﺔ ﻋﻦ ﻃـ ــﺮﻳﻖ‬
‫ﻟـ ـﺘـ ـﻘ ــﺪﻳ ــﺮ ﺳ ـﻴ ــﻮﻟ ــﺔ اﻷﻣ ــﻮال ا‪H‬ـ ـﺴـ ـﺘ ـﻘـ ـﺒـ ـﻠـ ـﻴ ــﺔ ا‪H‬ـ ـﻨـ ـﺘ ـﻈ ــﺮة ﻣﻦ‬
‫اﻟﺘـﺒﺎدل‪ p‬ﺗـﺴـﺠﻞ اﻷﺻﻮل ﻏـﻴـﺮ ا‪H‬ﻤـﺎﺛـﻠﺔ ﺑـﺎﻟﻘـﻴـﻤﺔ اﳊـﻘـﻴﻘـﻴﺔ‬
‫اﺳﺘﻌﻤﺎل اﻷﺻﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺘﻮاﺻﻞ و اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻪ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ‬
‫ﻟـﻸﺻـﻮل ا‪ H‬ـﺴ ـﺘ ـﻠـﻤــﺔ‪ p‬وﺗ ـﺴــﺠﻞ اﻷﺻــﻮل ا‪H‬ـﻤــﺎﺛ ـﻠــﺔ ﺑـﺎﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤـﺔ‬
‫ﻣﺪة اﻻﻧﺘﻔﺎع ﺑﻪ‪.‬‬
‫اﳊﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻸﺻﻮل ا‪H‬ﻘﺪﻣﺔ ﻟﻠﻤﺒﺎدﻟﺔ‪p‬‬
‫ﻓﻲ اﳊـﺎﻻت‪ p‬اﻟﺘﻲ ﻻ ‪Ž‬ـﻜﻦ ﻓـﻴـﻬـﺎ ﲢﺪﻳـﺪ ﺳـﻌـﺮ اﻟـﺒﻴﻊ‬ ‫‪ -‬ﺑـﺎﻟـﻨ ـﺴـﺒـﺔ إﻟـﻰ اﻟـﺴـﻠﻊ أواﳋــﺪﻣـﺎت اﻟــﺘﻲ ﻳـﻨـﺘ ـﺠـﻬـﺎ‬
‫اﻟـﺼﺎﻓﻲ ﻷي أﺻﻞ‪ p‬ﻓـﺈن ﻗﻴـﻤﺘﻪ اﻟﻘـﺎﺑﻠـﺔ ﻟﻠـﺘﺤـﺼﻴﻞ ﺳـﺘﻘﺪر‬ ‫اﻟﻜﻴﺎن‪ p‬ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻹﻧﺘﺎج‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﻧﻬﺎ ﻣﺴﺎوﻳﺔ ﻟﻘﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ - 3.112‬ﺗـﺴـﺎوي ﺗـﻜـﻠ ـﻔـﺔ ﺷـﺮاء أﺻﻞ‪ p‬ﺳـﻌـﺮ اﻟـﺸـﺮاء‬
‫وﻓﻲ ﺣـ ــﺎﻻت وﺟـ ــﻮد أﺻـﻞ ﻻ ﻳ ـ ـﺘـ ــﻮﻟـ ــﺪ ﻋـ ــﻨﻪ ﺳ ـ ـﻴـ ــﻮﻟـ ــﺔ‬ ‫اﻟﻨـﺎﰋ ﻋﻦ اﺗـﻔﺎق اﻟـﻄﺮﻓـ‪ W‬ﻓﻲ ﺗـﺎرﻳﺦ إﺟﺮاء اﻟـﻌـﻤﻠـﻴﺔ ﺑـﻌﺪ‬
‫ﺧﺰﻳﻨﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒـﺎﺷﺮ‪ p‬ﻓﺈن ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ ﲢﺪد‬ ‫ﻃـﺮح اﻟـﺘـﻨـﺰﻳﻼت واﻟـﺘـﺨ ـﻔـﻴـﻀـﺎت اﻟـﺘـﺠـﺎرﻳـﺔ‪ p‬ورﻓﻊ زﻳـﺎدة‬
‫ﺑــﺎﻟ ـﻨـﺴ ـﺒــﺔ إﻟﻰ اﻟــﻮﺣـﺪة ا‪ H‬ـﻨ ـﺘ ـﺠـﺔ ﻟ ـﺴ ـﻴــﻮﻟـﺔ اﳋــﺰﻳ ـﻨــﺔ اﻟـﺘﻲ‬ ‫اﳊـﻘـﻮق اﳉـﻤـﺮﻛـﻴـﺔ واﻟـﺮﺳـﻮم اﳉـﺒـﺎﺋـﻴـﺔ اﻷﺧـﺮى اﻟـﺘﻲ ﻏـﻴـﺮ‬
‫ﻳﻨﺘﺴﺐ إﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬ ‫اﻟ ـ ـﻘـ ــﺎﺑـ ـ ـﻠـ ــﺔ ﻟﻼﺳـ ـ ـﺘـ ــﺮﺟـ ــﺎع ﻣﻦ ﻃ ـ ــﺮف اﻟ ـ ـﻜ ـ ـﻴـ ــﺎن ﻟـ ــﺪى اﻹدارة‬
‫اﳉﺒﺎﺋـﻴﺔ‪ p‬وﻛﺬﻟﻚ ا‪H‬ـﺼﺎرﻳﻒ ا‪H‬ـﻤﻨﻮﺣـﺔ ﻣﺒـﺎﺷﺮة ﻟﻠـﺤﺼﻮل‬
‫اﻟــﻮﺣ ــﺪة ا‪ H‬ـﻨ ـﺘ ـﺠ ــﺔ ﻟ ـﺴ ـﻴــﻮﻟ ــﺔ اﳋــﺰﻳ ـﻨــﺔ )‪ (UGT‬ﻫﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺻﻞ ووﺿﻌﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﺳﺘﺨﺪام‪.‬‬
‫أﺻ ـﻐــﺮ ﻣ ـﺠ ـﻤــﻮﻋــﺔ ﻗــﺎﺑ ـﻠــﺔ ﻟ ـﺘ ـﻌــﺮﻳﻒ اﻷﺻــﻮل اﻟــﺘﻲ ﺗ ـﻨــﺘﺞ‬
‫ﻣــﺪاﺧــﻴﻞ اﳋـﺰﻳ ـﻨــﺔ ذات اﺳـﺘــﻘﻼﻟ ـﻴــﺔ واﺳـﻌــﺔ ﻋﻦ ﻣــﺪاﺧـﻴﻞ‬ ‫ﺗ ـﺸ ـﻜـﻞ ﻣ ـﺼــﺎرﻳﻒ اﻟـ ـﺘ ـﺴ ـﻠ ـﻴـﻢ واﻟ ـﺸــﺤﻦ واﻟـ ـﺘ ـﻔــﺮﻳﻎ‬
‫اﳋﺰﻳـﻨﺔ ا‪H‬ـﻨﺘﺠـﺔ ﻣﻦ ﻃـﺮف اﻷﺻﻮل اﻷﺧـﺮى أو ﻣﺠـﻤﻮﻋﺔ‬ ‫اﻷﺻ ـﻠـﻴــﺔ‪ p‬وﻣ ـﺼــﺎرﻳﻒ اﻟ ـﺘـﺮﻛــﻴﺐ واﻷﺗ ـﻌــﺎب ا‪H‬ـﻬ ـﻨ ـﻴــﺔ ﻣـﺜﻞ‬
‫اﻷﺻﻮل‪.‬‬ ‫ا‪H‬ـﻌﻤـﺎرﻳ‪ W‬وا‪H‬ﻬـﻨﺪﺳـ‪ W‬ﻣﺼـﺎرﻳﻒ ﻣﻘـﺪﻣﺔ ﺑـﺸﻜﻞ ﻣـﺒﺎﺷﺮ‪.‬‬
‫ﺗـﺴ ـﺘـﺜــﻨﻰ ﻣﻦ ﻛ ـﻠـﻔــﺔ اﻟ ـﺸـﺮاء ا‪ H‬ـﺼـﺎرﻳﻒ اﻹدارﻳــﺔ اﻟـﻌــﺎﻣـﺔ‪p‬‬
‫و‪Ž‬ـﻜﻦ أن ﺗـﻮﻓﺮ اﻟـﺘـﻘﺪﻳـﺮات وا‪H‬ـﻌﺪﻻت واﳊـﺴـﺎﺑﺎت‬
‫وا‪ H‬ـﺼـﺎرﻳﻒ ا‪ H‬ـﻠـﺘــﺰم ﺑـﻬـﺎ • ـﻨـﺎﺳ ـﺒـﺔ وﺿﻊ اﻟــﺸﻲء ا‪H‬ـﻤ ـﺘـﻠﻚ‬
‫ا‪H‬ـﺒـﺴ ـﻄـﺔ ﻗ ـﻴـﻤـﺔ ﺗ ـﻘـﺮﻳ ـﺒـﻴـﺔ ﻣ ـﻌـﻘــﻮﻟـﺔ ﻟـﻠ ـﺤـﺴــﺎﺑـﺎت ا‪H‬ـﻔ ـﺼـﻠـﺔ‬
‫ا‪H‬ـﺜﺒﺖ ﻃـﻮال اﻟـﻔـﺘﺮة ا‪H‬ـﻤـﺘـﺪة ﺑ‪ W‬ﻧـﻬـﺎﻳﺔ ﺗـﺮﻛـﻴـﺒﻪ )ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟـ ـﻀــﺮورﻳــﺔ ﻟ ـﺘـ ـﺤــﺪﻳــﺪ اﻟ ـﻘـ ـﻴ ـﻤــﺔ ا‪ H‬ـﻨـ ـﻔ ـﻌ ـﻴــﺔ أو ﺛ ــﻤﻦ اﻟ ـﺒــﻴﻊ‬
‫إﻳ ـﻘــﺎف اﳉ ـﻤـﻊ ﻟ ـﺘ ـﻜــﺎﻟــﻴﻒ اﻟــﺪﺧــﻮل( واﺳ ـﺘ ـﺨــﺪاﻣﻪ ﺑ ـﻘــﺪرﺗﻪ‬
‫اﻟﺼﺎﻓﻲ ﻷﺻﻞ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻘﺮر ﻓﻲ ﻫﺬه اﻟﻨﻘﻄﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻌﺎدﻳﺔ‪p‬‬
‫‪ - 7.112‬ﻋـﻨﺪﻣـﺎ ﺗﻜﻮن اﻟـﻘﻴـﻤﺔ اﻟـﻘﺎﺑـﻠﺔ ﻟـﻠﺘـﺤﺼﻴﻞ‬
‫‪ - 4.112‬ﺗـﺴـﺎوي ﺗـﻜ ـﻠـﻔـﺔ إﻧـﺘـﺎج ﺳ ـﻠـﻌـﺔ أو ﺧـﺪﻣـﺔ ﻣـﺎ‪p‬‬
‫ﻷي أﺻﻞ أﻗﻞ ﻣﻦ ﻗﻴـﻤﺘﻪ اﶈـﺎﺳـﺒﻴـﺔ اﻟﺼـﺎﻓﻴـﺔ ﻟﻼﻫﺘﻼك‪p‬‬
‫ﺗ ـﻜ ـﻠ ـﻔ ــﺔ ﺷــﺮاء ا‪H‬ــﻮاد ا‪H‬ـ ـﺴ ـﺘ ـﻬـ ـﻠ ـﻜــﺔ واﳋــﺪﻣ ــﺎت ا‪ H‬ـﺴ ـﺘـ ـﻌ ـﻤ ـﻠــﺔ‬
‫ﻓــﺈن ﻫـﺬه اﻟـﻘـﻴ ـﻤـﺔ اﻷﺧـﻴــﺮة ﻳـﺠﺐ إرﺟـﺎﻋ ـﻬـﺎ إﻟﻰ ﻗـﻴ ـﻤـﺘـﻬـﺎ‬
‫ﻟ ـﺘـﺤ ـﻘــﻴﻖ ﻫـﺬا اﻹﻧ ـﺘــﺎج ﻣـﻀــﺎﻓــﺎ إﻟ ـﻴـﻬــﺎ اﻟ ـﺘـﻜــﺎﻟــﻴﻒ اﻷﺧـﺮى‬
‫اﻟـﻘﺎﺑﻠـﺔ ﻟﻠﺘـﺤﺼﻴـﻞ‪ .‬وﺣﻴﻨـﺌﺬ ﻳﺸـﻜﻞ ﻣﺒـﻠﻎ ﻓﺎﺋﺾ اﻟﻘـﻴﻤﺔ‬
‫ا‪ H‬ـﻠـﺘــﺰم ﺑ ـﻬـﺎ ﺧﻼل ﻋ ـﻤ ـﻠـﻴــﺎت اﻹﻧ ـﺘـﺎج أي اﻷﻋ ـﺒــﺎء ا‪H‬ـﺒــﺎﺷـﺮة‬
‫اﶈـﺎﺳـﺒﻴـﺔ ﻋـﻠﻰ اﻟـﻘـﻴﻤـﺔ اﻟـﻘـﺎﺑﻠـﺔ ﻟـﻠـﺘﺤـﺼـﻴﻞ‪ p‬ﺧـﺴﺎرة ﻓﻲ‬
‫وﻏـﻴـﺮ ا‪H‬ـﺒــﺎﺷـﺮة اﻟـﺘﻲ ‪Ž‬ـﻜﻦ رﺑـﻄ ـﻬـﺎ ﻣـﻨـﻄـﻘـﻴــﺎ ﺑـﺎﻟـﺴـﻠـﻌـﺔ أو‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫اﳋـﺪﻣـﺔ ا‪H‬ـﻨـﺘﺠـﺔ‪ .‬ﺗـﺴـﺘـﺒـﻌـﺪ اﻷﻋـﺒـﺎء ا‪H‬ﺮﺗـﺒـﻄـﺔ ﺑـﺎﻻﺳـﺘـﻌـﻤﺎل‬
‫‪ - 8.112‬ﺗ ـﺜـﺒـﺖ ﺧـﺴــﺎرة ﻗ ـﻴ ـﻤـﺔ أي أﺻـﻞ ﺑـﺎﻧ ـﺨ ـﻔـﺎض‬ ‫ﻏـﻴـﺮ اﻷﻣﺜـﻞ ﻟـﻠـﻘـﺪرات اﻹﻧﺘـﺎﺟـﻴـﺔ ) ﻧـﺸـﺎط اﻗﻞ ﻣـﻦ اﻟـﻘﺪرة‬
‫اﻷﺻﻞ ا‪H‬ﺬﻛﻮر وﺑﺈدراج ﻋﺐء ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬ ‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ( ﻋﻨﺪ ﲢﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪8‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫* إذا ﻛـ ــﺎﻧﺖ ﺗ ـ ـﻜـ ـﻠ ـ ـﻔ ــﺔ اﻷﺻـﻞ ﻣﻦ ا‪H‬ـ ـﻤـ ــﻜﻦ ﺗ ـ ـﻘـ ـﻴ ـ ـﻴـ ـﻤ ـ ـﻬ ــﺎ‬ ‫‪ - 9.112‬ﻳﻘـﺪر اﻟﻜﻴـﺎن ﻋﻨـﺪ ﻛﻞ إﻗﻔﺎل ﻟـﻠﺤﺴـﺎﺑﺎت ﻣﺎ‬
‫ﺑﺼﻮرة ﺻﺎدﻗﺔ‪.‬‬ ‫إذا ﻛــﺎن ﻫ ـﻨـﺎك ﻣــﺆﺷــﺮ ﻳـﺪل ﻋــﻠﻰ أن اﳋ ـﺴــﺎرة ﻓﻲ اﻟـﻘ ـﻴ ـﻤـﺔ‬
‫ا‪H‬ـﺪرﺟﺔ ﻓﻲ اﳊﺴـﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟـﻨﺴﺒﺔ إﻟـﻰ أﺻﻞ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﻮات‬
‫‪ - 4.121‬ﺗـ ـﻄ ــﺒﻖ ا‪H‬ـ ـﺒ ــﺎد’ اﻵﺗـ ـﻴ ــﺔ ﻟـ ـﺘـ ـﺠ ـﻤـ ـﻴـﻊ اﻷﺻــﻮل‬
‫ا‪H‬ــﺎﻟـﻴـﺔ اﻟـﺴـﺎﺑـﻘـﺔ ﻟﻢ ﺗـﻌــﺪ ﻣـﻮﺟـﻮدة أو أﻧـﻬـﺎ اﻧـﺨـﻔـﻀﺖ‪ .‬وإذا‬
‫اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ أو اﻟﻔﺼﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻴﻨﻬﺎ ‪:‬‬
‫ﻛـﺎن ﻣــﺜﻞ ﻫـﺬا ا‪H‬ــﺆﺷـﺮ ﻣــﻮﺟـﻮدا‪ p‬ﻓــﺈن اﻟـﻜ ـﻴـﺎن ﻳ ـﻘـﺪر ﻗ ـﻴـﻤـﺔ‬
‫* ‪Ž‬ـﻜﻦ أن ﺗـﻌـﺘـﺒـﺮ اﻟ ـﻌـﻨـﺎﺻـﺮ ذات اﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ اﻟـﻀـﻌـﻴـﻔـﺔ‬
‫اﻷﺻﻞ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬
‫ﻛـﻤـﺎ ﻟﻮ ﻛـﺎﻧﺖ ﻣـﺴـﺘـﻬﻠـﻜـﺔ ﺗـﻤﺎﻣـﺎ ﻓﻲ اﻟـﺴـﻨﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ اﻟﺘﻲ ‪£‬‬
‫اﺳﺘـﺨﺪاﻣﻬـﺎ ﻓﻴﻬـﺎ‪ p‬وﻋﻠﻴﻪ ﻓـﺈﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﺪرج ﻓـﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻓﻲ‬ ‫‪ - 10.112‬ﻳـﺆﺧـﺬ ﺑـﺨـﺴـﺎرة اﻟﻘـﻴـﻤـﺔ ا‪H‬ـﺜـﺒـﺘﺔ ﻷي أﺻﻞ‬
‫ﺷﻜﻞ ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت‪p‬‬ ‫ﺧﻼل اﻟ ـﺴ ـﻨــﻮات ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ اﻟ ـﺴــﺎﺑ ـﻘــﺔ ﺿــﻤﻦ ا‪ H‬ـﻨ ـﺘــﻮﺟــﺎت ﻓﻲ‬
‫ﺣـﺴــﺎب اﻟـﻨـﺘـﺎﺋﺞ ﻋ ـﻨـﺪﻣـﺎ ﺗـﺼــﺒﺢ ﻗـﻴـﻤـﺔ ﻫــﺬا اﻷﺻﻞ اﻟـﻘـﺎﺑـﻠـﺔ‬
‫* ﺗ ـ ــﺪرج ﻗ ـ ـﻄـﻊ اﻟ ـ ـﻐـ ـ ـﻴـ ــﺎر وﻣـ ـ ـﻌـ ــﺪات اﻟـ ـ ـﺼ ـ ـﻴ ـ ــﺎﻧـ ــﺔ ذات‬
‫ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ أﻛﺒﺮ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻪ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫اﳋـﺼـﻮﺻـﻴﺎت ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت ﻋﻠﻰ ﺷـﻜﻞ ﺗـﺜـﺒﻴـﺘـﺎت إذا ﻛﺎن‬
‫اﺳ ـﺘ ـﻌ ـﻤــﺎﻟ ـﻬــﺎ ﻣــﺮﺗــﺒﻂ ﺑ ـﺘ ـﺜ ـﺒ ـﻴ ـﺘــﺎت ﻋ ـﻴ ـﻨ ـﻴــﺔ أﺧــﺮى‪ p‬و ﻛــﺎن‬ ‫وﺣﻴﻨﺌﺬ‪ p‬ﻳـﻌﻤﺪ إﻟﻰ زﻳﺎدة اﻟﻘﻴـﻤﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻸﺻﻞ‬
‫اﻟﻜﻴﺎن ﻳﻌﺰم اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻷﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ واﺣﺪة‪p‬‬ ‫•ـﺎ ﻳ ـﻨـﺎﺳﺐ ﻗـﻴ ـﻤـﺘﻪ اﻟ ـﻘـﺎﺑـﻠــﺔ ﻟـﻠـﺘ ـﺤـﺼــﻴﻞ‪ p‬ﻟـﻜﻦ دون ﲡـﺎوز‬
‫* ﺗ ـ ـﻌ ـ ــﺎﻟﺞ ﻣ ـ ـﻜـ ــﻮﻧـ ــﺎت أﺻـﻞ ﻛ ـ ـﻤـ ــﺎ ﻟـ ــﻮ ﻛـ ــﺎﻧﺖ ﻋ ـ ـﻨـ ــﺎﺻـ ــﺮ‬ ‫اﻟـﻘ ـﻴـﻤــﺔ اﶈـﺎﺳ ـﺒـﻴــﺔ اﻟـﺼــﺎﻓـﻴــﺔ اﻟـﺘـﻲ ﻗـﺪ ﻳــﺘﻢ ﲢـﺪﻳــﺪﻫـﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻣ ـﻨ ـﻔ ـﺼـﻠــﺔ إذا ﻛــﺎﻧﺖ ﻣــﺪد اﻧ ـﺘ ـﻔــﺎع ﺑـﻬــﺎ ﻣ ـﺨ ـﺘ ـﻠ ـﻔـﺔ‪ p‬أو ﻛــﺎﻧﺖ‬ ‫ﺣـﺎﻟﺔ ﻣـﺎ إذا ﻟﻢ ﻳـﺘﻢ إدراج أي ﺧـﺴـﺎرة ﻗﻴـﻤـﺔ ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎﺑﺎت‬
‫ﺗﻮﻓﺮ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺣﺴﺐ وﺗﻴﺮة ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ إﻟﻰ ﻫﺬا اﻷﺻﻞ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﻮات ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫ﺗـﻌـﺘﺒـﺮ اﻷﺻﻮل ا‪H‬ـﺮﺗـﺒﻄـﺔ ﺑـﺎﻟﺒـﻴﺌـﺔ وﺑـﺎﻷﻣﻦ ﻛﻤـﺎ ﻟﻮ‬ ‫‪ - 11.112‬وﺑ ـﻌـﺪ اﻹدراج اﻷﺻــﻠﻲ ﻟ ـﻬــﺬه اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤـﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻛــﺎﻧﺖ ﺗـﺜ ـﺒ ـﻴـﺘــﺎت ﻋ ـﻴـﻨ ـﻴــﺔ إذا ﻛـﺎﻧـﺖ ﺗـﺴــﻤﺢ ﻟ ـﻠـﻜ ـﻴــﺎن ﺑـﺮﻓﻊ‬ ‫اﳊ ـ ـﺴ ـ ــﺎﺑـ ــﺎت ﺑ ـ ــﺎﻋـ ـ ـﺘ ـ ـﺒ ـ ــﺎرﻫـ ــﺎ أﺻـﻼ‪ p‬وﻣﻊ ﻣ ـ ــﺮاﻋـ ــﺎة اﻷﺣـ ـ ـﻜـ ــﺎم‬
‫ا‪H‬ـﻨـﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘـﺼﺎدﻳـﺔ ا‪H‬ـﺴﺘـﻘـﺒﻠـﻴﺔ ﻷﺻـﻮل أﺧـﺮى ﻗﻴـﺎﺳﺎ إﻟﻰ‬ ‫ا‪H‬ﻨﺼـﻮص ﻋﻠﻴﻬـﺎ ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺎط ‪ 20 - 121‬إﻟﻰ‪ 27 - 121‬ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﻣﺎ ﻛﺎن ‪Ž‬ﻜﻦ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم اﻛﺘﺴﺎﺑﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﻳﺨﺺ إﻋـﺎدة اﻟﺘﻘﻴـﻴﻢ‪ p‬ﻳﺘﻢ إدراج ﻋﻤـﻠﻴﺔ اﻟـﺘﺜﺒـﻴﺖ اﻟﻌﻴﻨﻲ‬
‫‪ - 5.121‬ﺗﺪرج اﻟﺘﺜﺒـﻴﺘﺎت ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺑـﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ‬ ‫و ا‪H‬ـﻌـﻨﻮي ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎﺑﺎت ﺑـﻜـﻠﻔـﺔ ﻣـﻨﻘـﻮﺻﺔ ﻣـﻦ ﻣﺠـﻤﻮع ﻛﻞ‬
‫ا‪H‬ـﻨﺴـﻮﺑﺔ إﻟـﻴـﻬﺎ ﻣـﺒﺎﺷـﺮة‪ p‬وﺗﻨـﺪرج ﻓﻴـﻬﺎ ﻣـﺠﻤـﻮع ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ‬ ‫ﻣﻦ اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت و اﳋﺴﺎرة ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ ‪.‬‬
‫اﻻﻗـ ـﺘ ـﻨ ــﺎء‪ p‬ووﺿـ ـﻌ ـﻬ ــﺎ ﻓﻲ أﻣ ــﺎﻛـ ـﻨ ـﻬ ــﺎ‪ p‬واﻟ ــﺮﺳــﻮم ا‪ H‬ــﺪﻓ ــﻮﻋــﺔ‪p‬‬
‫واﻷﻋـﺒـﺎء ا‪H‬ـﺒـﺎﺷـﺮة اﻷﺧـﺮى‪ .‬و ﻻ ﺗــﺪرج ا‪H‬ـﺼـﺎرﻳﻒ اﻟـﻌـﺎﻣـﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫وا‪H‬ـﺼــﺎرﻳﻒ اﻹدارﻳـﺔ‪ p‬وﻣـﺼــﺎرﻳﻒ اﻻﻧـﻄﻼق ﻓﻲ اﻟ ـﻨـﺸـﺎط‬ ‫ﻗﻮاﻋﺪ ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻢ واﻹدراج ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻲ ﺗﺪرج ﺿﻤﻦ ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪.‬‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ اﻷول‬
‫إن ﺗﻜﻠﻔﺔ أي ﺗﺜـﺒﻴﺖ أﻧﺘﺠﻪ اﻟﻜﻴﺎن ﻟﻨﻔﺴﻪ ﺗﺘﻀﻤﻦ‬ ‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ و ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﺘﺎد‪ p‬واﻟﻴﺪ اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ‪ p‬وأﻋﺒﺎء اﻹﻧﺘﺎج اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ - 1.121‬اﻟـﺘﺜﺒـﻴﺖ اﻟﻌﻴـﻨﻲ ﻫﻮ أﺻﻞ ﻋﻴـﻨﻲ ﻳﺤﻮزه‬
‫ﺗﻀـﺎف ﺗـﻜـﻠﻔـﺔ ﺗـﻔـﻜﻴـﻚ أي ﻣﻨـﺸـﺄة ﻋـﻨﺪ اﻧـﻘـﻀـﺎء ﻣﺪة‬ ‫اﻟـ ـﻜـ ـﻴ ــﺎن ﻣﻦ أﺟـﻞ اﻹﻧـ ـﺘ ــﺎج‪ p‬وﺗـ ـﻘ ــﺪ• اﳋ ــﺪﻣ ــﺎت‪ p‬واﻹﻳـ ـﺠــﺎر‪p‬‬
‫اﻻﻧـ ـﺘ ـ ـﻔ ــﺎع ﺑـ ـﻬ ــﺎ أو ﻛـ ـﻠـ ـﻔ ــﺔ ﲡ ــﺪﻳ ــﺪ ﻣ ــﻮﻗـﻊ إﻟﻰ ﻛـ ـﻠـ ـﻔ ــﺔ إﻧـ ـﺘ ــﺎج‬ ‫واﻻﺳﺘﻌﻤـﺎل ﻷﻏﺮاض إدارﻳﺔ‪ p‬واﻟﺬي ﻳﻔـﺘﺮض أن ﺗﺴﺘﻐﺮق‬
‫اﻟ ـﺘ ـﺜـ ـﺒــﻴﺖ ا‪ H‬ـﻌ ـﻨـﻲ أو اﻗ ـﺘ ـﻨــﺎﺋﻪ إذا ﻛــﺎن ﻫ ــﺬا اﻟ ـﺘ ـﻔ ـﻜــﻴﻚ أو‬ ‫ﻣﺪة اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻪ إﻟﻰ ﻣﺎ ﻳﻌﺪ ﻣﺪة اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺠﺪﻳﺪ ﻳﺸﻜﻞ إﻟﺰاﻣﺎ ﻟﻠﻜﻴﺎن‪.‬‬
‫‪ - 2.121‬اﻟـﺘﺜﺒﻴـﺖ ا‪H‬ﻌﻨﻮي ﻫـﻮ أﺻﻞ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠـﺘﺤﺪﻳﺪ‬
‫‪ - 6.121‬ﺗ ــﺪرج ﻓﻲ اﳊ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت اﻟ ـﻨـ ـﻔ ـﻘ ــﺎت اﻟﻼﺣـ ـﻘــﺔ‬
‫ﻏ ـﻴ ــﺮ ﻧـ ـﻘــﺪي وﻏـ ـﻴــﺮ ﻣ ــﺎدي‪ .‬ﻣ ــﺮاﻗﺐ وﻣـ ـﺴ ـﺘـ ـﻌ ـﻤـﻞ ﻓﻲ إﻃــﺎر‬
‫ا‪H‬ـﺘﻌـﻠـﻘـﺔ ﺑـﺎﻟـﺘـﺜـﺒـﻴـﺘﺎت اﻟـﻌـﻴـﻨـﻴـﺔ أو ا‪H‬ـﻌـﻨـﻮﻳـﺔ ا‪H‬ـﺪرﺟﺔ ﻓﻲ‬
‫أﻧـﺸـﻄـﺘﻪ اﻟـﻌـﺎدﻳـﺔ‪ .‬وا‪H‬ـﻘ ـﺼـﻮد ﻣـﻨﻪ ﻣـﺜﻼ اﶈﻼت اﻟـﺘـﺠـﺎرﻳـﺔ‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺷﻜﻞ ﺗﺜﺒﻴﺖ ﻛﻌﺐء ﻣﻦ أﻋﺒﺎء اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫ا‪H‬ـ ـﻜ ـﺘ ـﺴ ـﺒ ــﺔ‪ p‬واﻟــﻌﻼﻣــﺎت‪ p‬وﺑ ــﺮاﻣﺞ ا‪ H‬ـﻌ ـﻠ ــﻮﻣــﺎﺗ ـﻴــﺔ أو رﺧﺺ‬
‫ا‪H‬ـﺴـﺘﺤـﻘـﺔ ﺧﻼﻟـﻬﺎ إذا ﻛـﺎﻧﺖ ﺗـﻤﻜﻦ ﻣﻦ اﺳـﺘـﺮﺟﺎع ﻣـﺴـﺘﻮى‬
‫اﻻﺳـﺘـﻐﻼل اﻷﺧـﺮى‪ p‬واﻹﻋـﻔـﺎءات‪ p‬وﻣـﺼـﺎرﻳﻒ ﺗـﻨـﻤـﻴـﺔ ﺣـﻘﻞ‬
‫ﳒﺎﻋﺔ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫ﻣﻨﺠﻤﻲ ﻣﻮﺟﻪ ﻟﻼﺳﺘﻐﻼل اﻟﺘﺠﺎري‪.‬‬
‫وإذا ﻛ ــﺎﻧﺖ ﺗـ ــﺮﻓﻊ ﻣﻦ اﻟ ـ ـﻘـ ـﻴ ـ ـﻤ ــﺔ اﶈ ــﺎﺳ ـ ـﺒـ ـﻴ ــﺔ ﻟ ـ ـﺘ ــﻠﻚ‬
‫‪ - 3.121‬ﻃ ـﺒ ـﻘـﺎ ﻟ ـﻠ ـﻘــﺎﻋـﺪة اﻟ ـﻌــﺎﻣــﺔ ﻟـﺘ ـﻘ ـﻴــﻴﻢ اﻷﺻـﻮل‪p‬‬
‫اﻷﺻـ ـ ـ ــﻮل‪ p‬أي إذا ﻛـ ـ ـ ــﺎن ﻣـﻦ اﶈ ـ ـ ـ ـﺘـ ـ ـ ـﻤـﻞ أن ﺗـ ـ ـ ــﺆول ﻣ ـ ـ ـ ـﻨـ ـ ـ ــﺎﻓﻊ‬
‫ﻳﺪرج اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ اﻟﻌﻴﻨﻲ أو ا‪H‬ﻌﻨﻮي ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻛﺄﺻﻞ‪.‬‬
‫اﻗـﺘـﺼـﺎدﻳـﺔ ﻣـﺴـﺘـﻘـﺒـﻠ ـﻴـﺔ ﺗـﻔـﻮق ا‪H‬ـﺴـﺘـﻮى اﻷﺻـﻠﻲ ﻟـﻠـﻨـﺠـﺎﻋـﺔ‬
‫إﻟﻰ اﻟـﻜﻴﺎن ﻓﺈﻧـﻬﺎ ﺗﺪرج ﻓﻲ اﳊﺴـﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺷﻜﻞ ﺗﺜـﺒﻴﺘﺎت‬ ‫* إذا ﻛــﺎن ﻣﻦ اﶈـ ـﺘــﻤﻞ أن ﺗــﺆول ﻣـ ـﻨــﺎﻓﻊ اﻗـ ـﺘ ـﺼــﺎدﻳــﺔ‬
‫وﺗﻀﺎف إﻟﻰ ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻞ‪.‬‬ ‫ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻪ إﻟﻰ اﻟﻜﻴﺎن‪p‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪9‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ - 8.121‬ﻳﺠﺐ أن ﺗـﺪرس دورﻳﺎ ‪ p‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﻫﺘﻼك‪p‬‬ ‫واﻟـ ـﺘـ ـﺤ ـﺴـ ـﻴ ـﻨ ــﺎت اﻟ ــﺘﻲ ﺗ ـﻘ ــﻀﻲ إﻟﻰ ﲢـ ـﻘ ــﻴﻖ زﻳــﺎدة‬
‫ا‪H‬ﺪة اﻟـﻨﻔﻌـﻴﺔ و اﻟـﻘﻴـﻤﺔ ا‪H‬ﺘـﺒﻘـﻴﺔ ﻓﻲ أﻋـﻘﺎب ا‪H‬ﺪة اﻟـﻨﻔـﻌﻴﺔ‬ ‫ا‪H‬ﻨﺎﻓﻊ ا‪H‬ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻫﻲ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ا‪H‬ﺜﺎل ‪:‬‬
‫ا‪ H‬ـﻄ ـﺒـﻘــﺔ ﻋــﻠﻰ اﻟ ـﺘ ـﺜ ـﺒ ـﻴ ـﺘــﺎت اﻟـﻌ ـﻴ ـﻨ ـﻴــﺔ‪ p‬ﻓــﻔﻲ ﺣــﺎﻟــﺔ ﺣـﺪوث‬
‫‪ -‬ﺗ ـﻌــﺪﻳﻞ وﺣــﺪة اﻹﻧ ـﺘــﺎج اﻟــﺬي ﻳ ـﺴــﻤﺢ ﺑــﺈﻃــﺎﻟــﺔ ﻣـﺪة‬
‫ﺗـﻌــﺪﻳﻞ ﻣــﻬﻢ ﻟـﻠــﻮﺗ ـﻴـﺮة ا‪ H‬ـﻨـﺘ ـﻈــﺮة ﻣﻦ ا‪H‬ـﻨــﺎﻓﻊ اﻻﻗ ـﺘـﺼــﺎدﻳـﺔ‬
‫ﻧﻔﻌﻬﺎ أو زﻳﺎدة ﻗﺪرﺗﻬﺎ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪p‬‬
‫اﻟـﻨﺎﲡـﺔ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻷﺻـﻮل ‪ p‬ﺗـﻌﺪل اﻟـﺘﻮﻗـﻌﺎت و اﻟـﺘﻘـﺪﻳﺮات‬
‫ﻟﻜﻲ ﺗﻌﻜﺲ ﻫﺬا اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ اﻟﻮﺗﻴﺮة‪.‬‬ ‫‪ -‬ﲢ ـﺴــ‪ W‬ﻗ ــﻄﻊ ا‪H‬ــﺎﻛ ـﻨــﺎت اﻟــﺬي ﻳـ ـﺴــﻤﺢ ﺑــﺎﳊ ـﺼــﻮل‬
‫ﻋﻠﻰ ﲢﺴ‪ W‬ﺟﻮﻫﺮي ﻟﻨﻮﻋﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎج أو إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ اﻟﻜﻴﺎن‪p‬‬
‫وإذا ﺗﺒ‪ W‬أن ﻣﺜﻞ ﻫـﺬا اﻟﺘﻐﻴﻴﺮ أﻣﺮ ﺿﺮوري‪ p‬ﻓﺈﻧﻪ‬
‫‪ -‬ﺗـ ـﺒـ ـﻨـﻲ أﺳ ــﺎﻟـ ـﻴـﺐ إﻧـ ـﺘ ــﺎج ﺟـ ــﺪﻳ ــﺪة ﺗـ ـﺴـ ــﻤﺢ‪ p‬ﺧ ــﻔﺾ‬
‫ﻳﺪرج ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت ﻛـﻤـﺎ ﻟﻮ ﻛـﺎن ﺗـﻐـﻴـﺮ ﺗﻘـﺪﻳـﺮ ﻣـﺤـﺎﺳﺒﻲ‪p‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ ا‪H‬ﻌﺎﻳﻨﺔ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﺗﺨﻔﻴﻀﺎ ﺟﻮﻫﺮﻳﺎ‪.‬‬
‫وﻳ ـ ـﻀـ ـﺒـﻂ ا‪ H‬ـ ـﺒـ ــﻠﻎ اﺨـ ــﺼﺺ ﻻﻫ ـ ـﺘـﻼﻛـ ــﺎت اﻟ ـ ـﺴ ـ ـﻨـ ــﺔ ا‪H‬ـ ــﺎﻟ ـ ـﻴ ــﺔ‬
‫واﻟﺴﻨﻮات ا‪H‬ﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ - 7.121‬اﻻﻫﺘﻼك ﻫﻮ اﺳـﺘﻬﻼك ا‪H‬ﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬
‫ا‪H‬ـﺮﺗﺒـﻄﺔ ﺑـﺄﺻﻞ ﻋـﻴﻨﻲ أو ﻣـﻌﻨـﻮي‪ p‬وﻳـﺘﻢ ﺣﺴـﺎﺑﻪ ﻛﻌﺐء إﻻ‬
‫‪ - 9.121‬ﺗﺸـﻜﻞ اﻷراﺿﻲ وا‪H‬ـﺒـﺎﻧﻲ أﺻـﻮﻻ ﻣﺘـﻤـﺎﻳﺰة‬
‫إذا ﻛﺎن ﻣـﺪﻣﺠـﺎ ﻓﻲ اﻟـﻘﻴـﻤﺔ اﶈـﺎﺳﺒـﻴـﺔ ﻷﺻﻞ ﻧﺘـﺠﻪ اﻟﻜـﻴﺎن‬
‫وﺗـﻌـﺎﻟﺞ ﻛﻼ ﻋـﻠﻰ ﺣـﺪة ﻓﻲ اﶈـﺎﺳـﺒـﺔ ﺣـﺘﻰ وﻟـﻮ ‪ £‬اﻗـﺘـﻨـﺎؤﻫﺎ‬
‫ﻟﻨﻔﺴﻪ‪.‬‬
‫ﻣـﻌـﺎ‪ .‬ﻓـﺎﻟـﺒ ـﻨـﺎءات ﻫﻲ أﺻـﻮل ﻗـﺎﺑ ـﻠـﺔ ﻟﻼﻫـﺘﻼك‪ p‬ﺑـﻴ ـﻨـﻤـﺎ ﺗـﻌـﺪ‬
‫اﻷراﺿﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻮم أﺻﻮﻻ ﻏﻴﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻫﺘﻼك‪.‬‬ ‫ﺗﻄﺒﻖ ا‪H‬ﺒﺎد’ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ - 10.121‬إذا ﺻﺎرت اﻟﻘﻴـﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟـﻠﺘﺤﺼﻴﻞ ﻷي‬
‫‪ -‬ﻳــﻮزع ا‪ H‬ـﺒ ــﻠﻎ اﻟ ـﻘــﺎﺑـﻞ ﻟﻼﻫــﺘﻼك ﺑـ ـﺼــﻮرة ﻣ ـﻄــﺮدة‬
‫ﺗـ ـﺜـ ـﺒـ ــﻴﺖ أﻗﻞ ﻣـﻦ ﻗـ ـﻴـ ـﻤـ ـﺘـ ـﻬـ ــﺎ اﻟـ ـﺼ ــﺎﻓـ ـﻴ ــﺔ اﶈـ ــﺎﺳـ ـﺒـ ـﻴ ــﺔ ﺑـ ـﻌ ــﺪ‬
‫ﻋـﻠﻰ ﻣـﺪة دوام ﻧـﻔـﻌـﻴـﺔ اﻷﺻﻞ ﻣﻊ ﻣـﺮاﻋـﺎة اﻟﻘـﻴـﻤـﺔ ا‪H‬ـﺘـﺒـﻘـﻴﺔ‬
‫اﻻﻫـﺘﻼﻛــﺎت‪ p‬ﻓـﺈن ﻫـﺬه اﻟـﻘ ـﻴـﻤـﺔ ﺗ ـﻌـﻮد إﻟﻰ اﻟـﻘ ـﻴـﻤـﺔ اﻟ ـﻘـﺎﺑـﻠـﺔ‬
‫اﶈ ـﺘـ ـﻤ ـﻠــﺔ ﻟـ ـﻬــﺬا اﻷﺻﻞ ﻓـﻲ أﻋ ـﻘ ــﺎب ﻓ ـﺘــﺮة ﻧـ ـﻔ ـﻌـ ـﻴــﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ إﺛﺒﺎت ﺧﺴﺎرة ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻟـﻜـﻴﺎن وﻓﻲ ﺣـﺎﻟـﺔ ﻣـﺎ إذا ﻫـﺬه اﻟـﻘـﻴـﻤﺔ ا‪H‬ـﺘـﺒـﻘـﻴـﺔ ﺑـﺎﻹﻣـﻜﺎن‬
‫‪ - 11.121‬ﻳـﺤـﺬف أي ﺗ ـﺜـﺒـﻴﺖ ﻋـﻴــﻨﻲ أو ﻣـﻌـﻨـﻮي ﻣﻦ‬ ‫ﲢﺪﻳﺪﻫﺎ ﺑﺼﻮرة ﺻﺎدﻗﺔ‪.‬‬
‫ا‪H‬ـﻴـﺰاﻧـﻴﺔ ﻋـﻨـﺪ ﺧﺮوﺟـﻪ ﻣﻦ اﻟﻜـﻴـﺎن أو ﻋـﻨﺪﻣـﺎ ﻳـﻜﻮن اﻷﺻﻞ‬
‫اﻟﻘـﻴـﻤـﺔ ا‪H‬ـﺘـﺒـﻘﻴـﺔ ﻫﻲ ا‪H‬ـﺒـﻠﻎ اﻟـﺼـﺎﻓﻲ اﻟـﺬي ﻳـﺮﺗﻘﺐ‬
‫ﺧـﺎرج اﻻﺳﺘـﻌﻤﺎل ﺑـﺼﻮرة داﺋـﻤﺔ‪ .‬وﻟﻢ ﻳـﻌﺪ اﻟـﻜﻴـﺎن ﻳﻨـﺘﻈﺮ‬
‫اﻟﻜﻴﺎن اﳊﺼﻮل ﻋـﻠﻴﻪ ﻷﺻﻞ ﻋﻨﺪ اﻧﻘﻀﺎء ﻣﺪة ﻧﻔﻌﻴﺘﻪ ﺑﻌﺪ‬
‫ﻣـﻨﻪ أي ﻣﻨﻔـﻌﺔ اﻗـﺘﺼﺎدﻳـﺔ ﻣﺴـﺘﻘـﺒﻠﻴـﺔ ﻻ ﻣﻦ اﺳﺘـﻌﻤﺎﻟﻪ وﻻ‬
‫ﻃﺮح ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳋﺮوج ا‪H‬ﻨﺘﻈﺮة‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﺮوﺟﻪ ﻻﺣﻘﺎ‪.‬‬
‫وﻏـﺎﻟـﺒـﺎ ﻣــﺎ ﺗـﻜـﻮن ﻫــﺬه اﻟـﻘـﻴ ـﻤـﺔ ﻏـﻴـﺮ ﻣ ـﻌـﺒـﺮة إﻻ ﻓﻲ‬
‫‪ - 12.121‬ﲢ ــﺪد اﻷرﺑـ ــﺎح واﳋـ ـﺴ ــﺎﺋ ــﺮ ا‪ H‬ـ ـﺘ ــﺄﺗـ ـﻴ ــﺔ ﻣﻦ‬
‫إﻃـﺎر ﺑﻌﺾ ﻋـﻤـﻠﻴـﺎت ﺧﺎﺻـﺔ ﻣﺜـﻞ اﻻﻣﺘـﻴﺎزات أو ا‪H‬ـﺸﺎرﻳﻊ‬
‫وﺿﻊ أي ﺗ ـﺜـﺒــﻴﺖ ﻋ ـﻴــﻨﻲ أو ﻣ ـﻌ ـﻨــﻮي ﺧــﺎرج اﳋـﺪﻣــﺔ أو ﻣﻦ‬
‫ذات اﻷﺟﻞ اﶈﺪد‪.‬‬
‫ﺧﺮوﺟﻪ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻔﺮق ﺑ‪ W‬ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت اﳋﺮوج اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬
‫ا‪H‬ﻘـﺪرة واﻟـﻘﻴـﻤـﺔ اﶈـﺎﺳﺒـﻴـﺔ ﻟﻸﺻﻞ‪ .‬وﺗﺪرج ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎﺑﺎت‬ ‫‪ -‬إن ﻃـﺮﻳـﻘـﺔ اﻫـﺘﻼك أي أﺻﻞ ﻫﻲ اﻧـﻌـﻜـﺎس ﺗـﻄـﻮر‬
‫ﻛﻤﻨﺘﻮﺟﺎت أو ﻛﺄﻋﺒﺎء ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ ﻓﻲ ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬ ‫اﺳـﺘــﻬﻼك اﻟـﻜـﻴـﺎن ﻟـﻠـﻤـﻨـﺎﻓـﻊ اﻻﻗـﺘـﺼـﺎدﻳـﺔ اﻟـﺘﻲ ﻳـﺪرﻫـﺎ ذﻟﻚ‬
‫اﻷﺻﻞ ‪ :‬اﻟـﻄﺮﻳﻘﺔ اﳋﻄـﻴﺔ‪ p‬اﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ اﻟﺘﻨﺎﻗﺼـﻴﺔ أو ﻃﺮﻳﻘﺔ‬
‫وﺗـﻄﺒﻖ اﻟﻘﻮاﻋـﺪ ﻧﻔﺴـﻬﺎ ﻓﻲ إﻃﺎر ﺗﺨـﻠﻲ اﻟﻜﻴﺎن ﻋﻦ‬
‫وﺣــﺪات اﻹﻧـﺘـﺎج‪ .‬و ﺗـﻜـﻮن اﻟـﻄـﺮﻳـﻘــﺔ اﳋـﻄـﻴـﺔ ﻫﻲ ا‪H‬ـﻌـﺘـﻤـﺪة‬
‫أﻧﺸﻄﺘﻪ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺣــﺎﻟــﺔ ﻋــﺪم اﻟ ـﺘـﻤ ـﻜـﻦ ﻣﻦ ﲢــﺪﻳـﺪ ﻫــﺬا اﻟ ـﺘ ـﻄــﻮر ﺑ ـﺼـﻮرة‬
‫‪ - 13.121‬ﻳ ـﻔـﺘــﺮض أﻻ ﺗـﺘ ـﺠــﺎوز ا‪H‬ـﺪة اﻟ ـﻨ ـﻔـﻌ ـﻴـﺔ ﻷي‬ ‫ﺻﺎدﻗﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺜـﺒﻴﺖ ﻣـﻌﻨﻮي ‪ 20‬ﻋﺎﻣﺎ‪ .‬وﻓـﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺣـﺼﻮل اﻻﻫﺘﻼك ﻓﻲ‬
‫‪ -‬اﻻﻫـﺘﻼك اﳋـﻄـﻲ ﻳـﻘـﻮد إﻟﻰ ﻋﺐء ﺛـﺎﺑﺖ ﻋـﻠﻰ ا‪H‬ـﺪة‬
‫ﻣـﺪة أﻃـﻮل أو ﻋـﺪم ﺣﺼـﻮﻟﻪ ﺑـﺘـﺎﺗﺎ‪ p‬ﻓـﺈن ا‪H‬ـﻌـﻠﻮﻣـﺎت اﳋـﺎﺻﺔ‬
‫اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ ﻟﻸﺻﻞ‪p‬‬
‫ﺑﺬﻟﻚ ﺗﻘﺪم ﻓﻲ ﻣﻠﺤﻖ اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟـﻄـﺮﻳﻘـﺔ اﻟـﺘـﻨـﺎﻗـﺼـﻴـﺔ ﺗـﺆدي إﻟﻰ ﻋﺐء ﻣـﺘـﻨـﺎﻗﺺ‬
‫‪ - 14.121‬ﺗـ ـﺸ ـﻜـﻞ ﻧ ـﻔـ ـﻘــﺎت اﻟـ ـﺘـ ـﻨ ـﻤـ ـﻴــﺔ أو اﻟـ ـﻨ ـﻔـ ـﻘــﺎت‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺪة اﻷﺻﻞ اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ‪p‬‬
‫اﻟ ـﻨـﺎﺟ ـﻤـﺔ ﻋﻦ ﻃـﻮر اﻟ ـﺘـﻨ ـﻤـﻴـﺔ ﻷي ﻣ ـﺸـﺮوع داﺧـﻠـﻲ ﺗـﺜـﺒ ـﻴـﺘـﺎ‬
‫ﻣﻌﻨﻮﻳﺎ ﻓﻲ اﳊﺎﻻت اﻵﺗﻴﺔ ﻓﻘﻂ ‪:‬‬ ‫‪ -‬ﻃـﺮﻳﻘﺔ وﺣﺪات اﻹﻧـﺘﺎج ﻳﺘـﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴـﻬﺎ ﻋﺐء ﻳﻘﻮم‬
‫ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل أو اﻹﻧﺘﺎج ا‪H‬ﻨﺘﻈﺮ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ‪p‬‬
‫‪ -‬إذا ﻛ ــﺎﻧﺖ ﺗ ــﻠﻚ اﻟـ ـﻨـ ـﻔـ ـﻘ ــﺎت ذات ﺻ ـﻠ ــﺔ ﺑـ ـﻌـ ـﻤـ ـﻠـ ـﻴــﺎت‬
‫ﻧـﻮﻋـﻴـﺔ ﻣـﺴﺘـﻘـﺒـﻠﻴـﺔ ﺗـﻨـﻄـﻮي ﻋﻠﻰ ﺣـﻈـﻮظ ﻛـﺒـﻴﺮة ﻟـﺘـﺤـﻘﻴﻖ‬ ‫‪ -‬اﻟ ـﻄ ــﺮﻳ ـﻘــﺔ اﻟ ـﺘــﺰاﻳــﺪﻳــﺔ ﺗــﺆدي إﻟﻰ ﻋﺐء ﻳ ـﺘ ـﻨــﺎﻣﻰ‬
‫ﻣﺮدودﻳﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ‪p‬‬ ‫ﻋﻠﻰ ا‪H‬ﺪة اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ ﻟﻸﺻﻞ‪.‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪10‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﻳـﺠﺐ أن ﺗـﻌﻜﺲ اﻟـﻘـﻴﻤـﺔ اﳊﻘـﻴـﻘﻴـﺔ اﳊﺎﻟـﺔ اﻟـﻮاﻗﻌـﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻮق ﻋﻨﺪ ﺗﺎرﻳﺦ إﻗﻔﺎل اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﳊﺎﻟﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﺻﻞ اﻟﺒﻴﻮﻟﻮﺟﻲ‬
‫‪ -‬إذا ﻛﺎن ‪Ž‬ﻜﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻫﺬه اﻟﻨﻔﻘﺎت ﺑﺼﻮرة ﺻﺎدﻗﺔ‪.‬‬
‫‪ - 19.121‬ﻳـﺘﻢ ﺗـﻘـﻴـﻴﻢ أﺻﻞ ﺑـﻴـﻮﻟـﻮﺟﻲ ﻟـﺪى إدراﺟﻪ‬
‫ﻓـﻲ اﳊـ ـ ـﺴ ـ ــﺎﺑ ـ ــﺎت ﻟـ ـ ـﻠـ ـ ـﻤ ـ ــﺮة اﻷوﻟﻰ وﻓـﻲ ﺗ ـ ــﺎرﻳﺦ ﻛـﻞ إﻗـ ـ ـﻔـ ــﺎل‬
‫ﻟ ـﻠـﺤ ـﺴــﺎﺑـﺎت ﺑ ـﻘـﻴ ـﻤـﺘﻪ اﳊ ـﻘـﻴ ـﻘـﻴــﺔ ﻳـﻄــﺮح ﻣـﻨ ـﻬـﺎ ا‪ H‬ـﺼـﺎرﻳﻒ‬
‫ا‪H‬ـ ـﻘــﺪرة ﻓﻲ ﻧ ـﻘـ ـﻄــﺔ اﻟ ـﺒــﻴﻊ إﻻ إذا ﻟـﻢ ‪Ž‬ــﻜﻦ ﺗ ـﻘــﺪﻳ ــﺮ ﻗ ـﻴ ـﻤــﺘﻪ‬
‫اﳊ ـﻘـ ـﻴ ـﻘ ـﻴ ــﺔ ﺑ ـﺼ ــﻮرة ﺻــﺎدﻗ ــﺔ‪ .‬وﻓﻲ ﻣ ـﺜـﻞ ﻫــﺬه اﳊــﺎﻟ ــﺔ‪ p‬ﻳــﺘﻢ‬
‫ﺗ ـﻘ ـﻴــﻴﻢ ﻫــﺬا اﻷﺻﻞ اﻟ ـﺒ ـﻴــﻮﻟــﻮﺟﻲ ﺑ ـﻜ ـﻠـﻔــﺘﻪ ﻣ ـﻨ ـﻘــﻮﺻــﺎ ﻣ ـﻨ ـﻬـﺎ‬
‫‪ -‬إذا ﻛــﺎن اﻟـﻜ ـﻴـﺎن ﻳ ـﻨـﻮي و‪ Ž‬ـﺘـﻠﻚ اﻟ ـﻘـﺪرة اﻟ ـﺘـﻘ ـﻨـﻴـﺔ‬
‫وا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴـﺔ وﻏ ـﻴــﺮﻫــﺎ ﻹﺗـﻤــﺎم اﻟ ـﻌ ـﻤـﻠ ـﻴــﺎت ا‪H‬ـﺮﺗ ـﺒ ـﻄــﺔ ﺑـﻨ ـﻔ ـﻘـﺎت‬
‫اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ أو اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ أو ﺑﻴﻌﻬﺎ‪p‬‬
‫‪ - 15.121‬ﺗـ ـﺸ ـ ـﻜـﻞ ﻧـ ـﻔ ـ ـﻘـ ــﺎت اﻟـ ـﺒ ـ ـﺤـﺚ أو اﻟـ ـﻨ ـ ـﻔ ـ ـﻘ ــﺎت‬
‫اﻟـﻨﺎﺟﻤـﺔ ﻋﻦ ﻃﻮر اﻟﺒـﺤﺚ ﻋﻦ ﻣﺸﺮوع داﺧـﻠﻲ أﻋﺒﺎء ﺗﺪرج‬
‫ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ وﻻ ‪Ž‬ﻜﻦ ﺗﺜﺒﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫اﳊﺎﻟﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻘﺎرات ا‪H‬ﻮﻇﻔﺔ‬

‫ﻣﺠﻤﻮع اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪ - 16.121‬ﻳـ ـﺸ ـﻜـﻞ أي ﻋ ـﻘ ــﺎر ﻣ ــﻮﻇﻒ ﻣ ـﻠـ ـﻜ ــﺎ ﻋ ـﻘ ــﺎرﻳــﺎ‬
‫واﳋ ـﺴــﺎرة أو اﻟــﺮﺑﺢ اﻟ ـﻨــﺎﲡ ــﺎن ﻣﻦ ﺗ ـﻐ ـﻴــﺮ اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ‬ ‫)أراض‪ p‬ﺑـﻨـﺎﻳـﺔ أو ﺟﺰء ﻣﻦ ﺑـﻨـﺎﻳـﺔ( ¬ﻠـﻮﻛـﺎ ﻟﺘـﻘـﺎﺿﻲ إﻳـﺠﺎر‬
‫اﳊـﻘﻴـﻘـﻴﺔ ا‪H‬ـﻨﻘـﻮص ﻣﻨـﻬﺎ ا‪H‬ـﺼـﺎرﻳﻒ اﻟﺘـﻘﺪﻳـﺮﻳﺔ ﻓﻲ ﻧـﻘﺎط‬ ‫و‪/‬أو ﺗﺜﻤ‪ W‬رأس ا‪H‬ﺎل‪.‬‬
‫اﻟـﺒﻴﻊ ﻳـﺜﺒـﺘﺎن ﻓﻲ اﻟـﻨﺘـﻴﺠـﺔ اﻟﺼـﺎﻓﻴـﺔ ﻟﻠـﺴﻨـﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴـﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫ﻓﻬﻮ ﻟﺬﻟﻚ ﻏﻴﺮ ﻣﻮﺟﻪ إﻟﻰ ‪:‬‬
‫ﻳﺤﺪﺛﺎن ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﺳ ـﺘـﻌـﻤــﺎل ﻓﻲ إﻧـﺘــﺎج أو ﺗـﻘـﺪ• ﺳــﻠﻊ أو ﺧـﺪﻣـﺎت‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ‪ :‬ﻣﻌﺎﳉﺔ أﺧﺮى ﻣﺮﺧﺺ ﺑﻬﺎ‬
‫أو أﻏﺮاض إدارﻳﺔ‪p‬‬
‫‪ - 20.121‬ﺣـ ـﺴـﺐ ا‪H‬ـ ـﻌــﺎﳉ ــﺔ ا‪ H‬ــﺮﺟـ ـﻌـ ـﻴ ــﺔ ا‪H‬ـ ـﻨـ ـﺼــﻮص‬
‫‪ -‬اﻟﺒﻴﻊ ﻓﻲ إﻃﺎر اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻌﺎدي‪.‬‬
‫ﻋـﻠﻴـﻬـﺎ ﻓﻲ اﻟﻨـﻘـﻄﺔ ‪ 5.121‬ﻳـﺘﻢ إدراج أي ﺗـﺜﺒـﻴﺖ ﻋـﻴﻨﻲ ﻓﻲ‬
‫اﳊ ـﺴــﺎﺑــﺎت ﻋــﻘﺐ إدراﺟﻪ اﻷول ﺑــﺎﻋ ـﺘ ـﺒــﺎره أﺻﻼ ﺑ ـﺘ ـﻜ ـﻠـﻔــﺘﻪ‬ ‫‪ - 17.121‬ﺑﻌﺪ أن ﻳـﺘﻢ إدراج اﻟﻌﻘـﺎرات ا‪H‬ﻮﻇﻔﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻣ ـﻨـﻘــﻮﺻــﺎ ﻣـﻨ ـﻬــﺎ ﻣـﺠ ـﻤـﻮع اﻻﻫــﺘﻼﻛــﺎت وﻣـﺠ ـﻤــﻮع ﺧـﺴــﺎﺋـﺮ‬ ‫اﳊـﺴﺎﺑﺎت اﻷوﻟـﻴﺔ ﺑﺎﻋـﺘﺒﺎرﻫـﺎ ﺗﺜﺒـﻴﺘـﺎ ﻋﻴﻨـﻴﺎ‪Ž p‬ﻜﻦ اﻟـﻘﻴﺎم‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬ ‫ﺑﺘﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ‪:‬‬
‫ﻏ ـﻴـﺮ أﻧـﻪ ﻳـﺮﺧـﺺ ﻟـﻠ ـﻜ ـﻴـﺎن أن ﻳــﺪرج ﻓﻲ اﳊ ـﺴــﺎﺑـﺎت‬
‫‪ -‬إﻣــﺎ ﺑ ـﺘ ـﻜ ـﻠ ـﻔــﺔ ﻳ ـﻄــﺮح ﻣ ـﻨ ـﻬــﺎ ﻣ ـﺠ ـﻤــﻮع اﻻﻫ ـﺘـﻼﻛـﺎت‬
‫اﻟـﺘﺜـﺒﻴـﺘـﺎت اﻟﻌـﻴﻨـﻴﺔ ا‪H‬ـﻨﺘـﺴﺒـﺔ إﻟﻰ ﻓﺌـﺔ أو ﻋﺪة ﻓـﺌﺎت ﻣﻦ‬
‫وﻣـﺠـﻤـﻮع ﺧ ـﺴـﺎﺋـﺮ اﻟـﻘــﻴﻢ ﺣـﺴﺐ اﻟـﻄــﺮﻳـﻘـﺔ ا‪H‬ـﺴـﺘ ـﻌـﻤـﻠـﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟ ـﺘـﺜ ـﺒ ـﻴـﺘــﺎت اﻟـﺘﻲ ﻳ ـﺤـﺪدﻫــﺎ ﻣـﺴ ـﺒـﻘــﺎ ﻋـﻠﻰ أﺳــﺎس ﻣـﺒ ـﻠـﻐ ـﻬـﺎ‬
‫اﻹﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ )ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻜﻠﻔﺔ(‪p‬‬
‫ا‪H‬ﻌﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬وإﻣ ــﺎ ﻋــﻠﻰ أﺳــﺎس ﻗـ ـﻴ ـﻤ ـﺘ ـﻬ ــﺎ اﳊ ـﻘ ـﻴ ـﻘـ ـﻴــﺔ )ﻃــﺮﻳ ـﻘــﺔ‬
‫‪ - 21.121‬وﻓﻲ إﻃـﺎر ﻫــﺬه ا‪H‬ـﻌـﺎﳉــﺔ اﻷﺧـﺮى ا‪H‬ـﺮﺧﺺ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ(‪.‬‬
‫ﺑ ـﻬـﺎ‪ p‬ﻳـﺪرج ﻓـﻲ اﳊـﺴـﺎﺑــﺎت ﻛﻞ ﺗـﺜـﺒــﻴﺖ ﻣـﻌــﻨﻲ ﺑـﻌـﺪ إدراﺟﻪ‬
‫اﻷوﻟﻲ ﺑﺎﻋـﺘﺒـﺎره أﺻﻼ ‪• p‬ـﺒﻠـﻐﻪ ا‪H‬ﻌـﺎد ﺗﻘـﻴـﻴﻤﻪ أي ﺑـﻘﻴـﻤﺘﻪ‬ ‫ﺗ ـﻄــﺒﻖ اﻟ ـﻄ ــﺮﻳ ـﻘــﺔ اﺨ ـﺘــﺎرة ﻋ ـﻠـﻰ ﺟ ـﻤــﻴﻊ اﻟ ـﻌ ـﻘــﺎرات‬
‫اﳊﻘﻴـﻘﻴﺔ ﻓﻲ ﺗـﺎرﻳﺦ إﻋﺎدة ﺗﻘـﻴﻴﻤﻪ ﻣـﻨﻘﻮﺻـﺎ ﻣﻨﻬـﺎ ﻣﺠﻤﻮع‬ ‫ا‪H‬ـﻮﻇ ـﻔــﺔ إﻟﻰ ﺣــ‪ W‬ﺧـﺮوﺟ ـﻬــﺎ ﻣﻦ اﻟـﺘ ـﺜ ـﺒـﻴ ـﺘــﺎت أو إﻟﻰ ﺣـ‪W‬‬
‫اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت وﻣﺠﻤﻮع ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬ ‫ﺗـﻐـﻴﻴـﺮ وﺟـﻬﺔ ﺗـﺨـﺼﻴـﺼـﻬﺎ )ﻓـﻲ ﺣﺎﻟـﺔ ﺗـﻐﻴـﻴـﺮ اﺳﺘـﻌـﻤﺎل أي‬
‫ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺎت إﻋـﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺑﺎﻧﺘـﻈﺎﻣﻴﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﺣﺘﻰ‬ ‫ﻋﻘﺎر ﻣﻮﻇﻒ(‪.‬‬
‫ﻻ ﺗﺨـﺘـﻠﻒ اﻟﻘـﻴﻤـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴـﺔ ﻟﻠـﺘﺜـﺒﻴـﺘﺎت ا‪H‬ـﻌﻴـﻨﺔ اﺧـﺘﻼﻓﺎ‬
‫وﻓﻲ ﺣــﺎﻟـﺔ ﻣــﺎ إذا ﺗ ـﻌـﺬر ﲢــﺪﻳــﺪ اﻟـﻘ ـﻴ ـﻤـﺔ اﳊ ـﻘ ـﻴـﻘ ـﻴـﺔ‬
‫ﻛ ـﺒـ ـﻴــﺮا ﻋﻦ اﻟـ ـﻘ ـﻴـ ـﻤــﺔ اﻟ ـﺘـﻲ ﻗــﺪ ﺗ ـﻜ ــﻮن ﺣــﺪدت ﺑ ــﺎﺳ ـﺘـ ـﻌ ـﻤــﺎل‬
‫ﲢــﺪﻳــﺪا ذات ﻣ ـﺼــﺪاﻗ ـﻴــﺔ ﻷي ﻋ ـﻘــﺎر ﻣــﻮﻇﻒ ﻳ ـﺤــﻮزه ﻛ ـﻴـﺎن‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻹﻗﻔﺎل‪.‬‬
‫اﺧﺘﺎر ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟـﻘﻴﻤﺔ اﳊﻘﻴﻘـﻴﺔ‪ p‬ﻓﺈن ﻫﺬا اﻟﻌﻘﺎر ﻳﺪرج ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻸراﺿﻲ و ا‪H‬ﺒﺎﻧﻲ ﻫﻲ ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة‬ ‫اﳊـﺴــﺎﺑـﺎت ﺣـﺴﺐ ﻃـﺮﻳ ـﻘـﺔ اﻟـﺘـﻜ ـﻠـﻔـﺔ‪ p‬وﺗـﻘـﺪم ﻣ ـﻌـﻠـﻮﻣـﺎت ﻋﻦ‬
‫ﻗ ـﻴ ـﻤ ـﺘ ـﻬــﺎ ﻓـﻲ اﻟ ـﺴــﻮق‪ .‬وﲢــﺪد ﻫــﺬه اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ اﺳ ـﺘ ـﻨــﺎدا إﻟﻰ‬ ‫ذﻟﻚ ﻓـﻲ ا‪ H‬ـﻠ ــﺤﻖ اﻟ ــﺬي ﻳ ــﺨﺺ وﺻـﻒ اﻟ ـﻌـ ـﻘ ــﺎر‪ p‬واﻷﺳـ ـﺒــﺎب‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻳﺠﺮﻳﻪ ﻣﻘﻮﻣﻮن ﻣﺤﺘﺮﻓﻮن ﻣﺆﻫﻠﻮن‪.‬‬ ‫اﻟـﺘﻲ ﺟﻌﻠﺖ ﻃـﺮﻳﻘﺔ اﻟـﻘﻴﻤـﺔ اﳊﻘـﻴﻘﻴـﺔ ﻏﻴﺮ ﻣـﻄﺒﻘـﺔ‪ p‬وﻳﻘﺪم‬
‫ﻋﻨﺪ اﻹﻣﻜﺎن ﻓﺎﺻﻞ ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻫﺬه اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫واﻟـ ـﻘ ـﻴـ ـﻤــﺔ اﳊـ ـﻘ ـﻴ ـﻘـ ـﻴــﺔ ‪H‬ـ ـﻨ ـﺸ ــﺂت اﻹﻧ ـﺘــﺎج ﻫـﻲ أﻳ ـﻀــﺎ‬
‫ﻗ ـﻴ ـﻤ ـﺘ ـﻬــﺎ ﻓﻲ اﻟ ـﺴــﻮق‪ .‬و ﻋ ـﻨــﺪ ﻏ ـﻴــﺎب ﻣــﺆﺷـﺮات ﺗــﺪل ﻋــﻠﻰ‬ ‫‪ - 18.121‬ﺗـﺪرج ﻓﻲ اﳊﺴـﺎﺑﺎت اﳋـﺴـﺎرة أو اﻟﻔـﺎﺋﺪة‬
‫ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺴـﻮق )ﻣﻨﺸﺄة ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ( ﻓـﺈﻧﻬﺎ ﺗﻘﻮم ﺑﻜﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟـﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﺗـﻐﻴـﺮ اﻟﻘﻴـﻤﺔ اﳊﻘـﻴﻘـﻴﺔ ﻟﻠـﻌﻘـﺎر ا‪H‬ﻮﻇﻒ ﺿﻤﻦ‬
‫ﺗﻌﻮﻳﻀﻬﺎ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻣﻦ اﻻﻫﺘﻼك‪.‬‬ ‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺣﺼﻠﺖ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪11‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫اﻟﻘﺴﻢ ‪2‬‬ ‫وﺑﻌﺪ إﻋﺎدة اﻟﺘـﻘﻴﻴﻢ‪ p‬ﲢﺪد ا‪H‬ﺒـﺎﻟﻎ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻫﺘﻼك‬

‫أﺻﻮل ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﺟﺎرﻳﺔ )ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ(‬ ‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ا‪H‬ﺒﺎﻟﻎ ا‪H‬ﻌﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺳﻨﺪات وﺣﺴﺎﺑﺎت داﺋﻨﺔ‬

‫‪ - 22.121‬إذا ﺗـﻤﺖ إﻋـﺎدة ﺗـﻘـﻴﻴـﻢ ﺗـﺜﺒـﻴﺖ ﻋـﻴـﻨﻲ ﻋﻦ‬

‫‪ - 1.122‬ﺗـﻜــﻮن اﻷﺻـﻮل ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴـﺔ ا‪H‬ـﻤـﻠــﻮﻛـﺔ ﻷي ﻛـﻴـﺎن‬ ‫ﻃ ــﺮﻳـﻖ ﺗ ـﻄـ ـﺒ ــﻴﻖ ﻣ ــﺆﺷ ــﺮ ﻣـ ـﺤ ــﺪد ﺑ ــﺎﻟـ ـﻨـ ـﺴـ ـﺒــﺔ إﻟـﻰ ﺗـ ـﻜ ـﻠـ ـﻔ ــﺘﻪ‬

‫ﻣﻦ اﻟﻜـﻴـﺎﻧﺎت‪ p‬ﻣﻦ ﻏـﻴﺮ اﻟـﻘـﻴﻢ اﻟﻌـﻘـﺎرﻳﺔ ا‪H‬ـﻮﻇﻔـﺔ واﻷﺻﻮل‬ ‫اﻟ ـﺘـ ـﻌــﻮﻳ ـﻀـ ـﻴــﺔ اﻟـ ـﺼــﺎﻓـ ـﻴــﺔ ﻣﻦ اﻻﻫ ــﺘﻼك أو ﺑــﺎﻟ ــﺮﺟــﻮع إﻟﻰ‬

‫ا‪H‬ــﺎﻟـﻴــﺔ اﻷﺧــﺮى ا‪H‬ــﺬﻛــﻮرة ﻓﻲ ﺷــﻜﻞ أﺻــﻮل ﻣـﺎﻟ ـﻴــﺔ ﺟــﺎرﻳـﺔ‪p‬‬ ‫اﻟـﻘـﻴ ـﻤـﺔ ﻓﻲ اﻟـﺴـﻮق‪ p‬ﻓــﺈن ﻣـﺠـﻤـﻮع اﻹﻫــﺘﻼﻛـﺎت ﻓﻲ ﺗـﺎرﻳﺦ‬

‫ﻣـﺤﻞ إدراج ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺗـﺒﻌﺎ ﻟﻨـﻔﻌﻴﺘﻬـﺎ وﻟﻠﺪواﻋﻲ اﻟﺘﻲ‬ ‫إﻋـﺎدة اﻟـﺘـﻘـﻴـﻴﻢ ﻳـﺼـﺤﺢ ﺑـﺎﻟـﺘـﻨـﺎﺳﺐ ﻣﻊ اﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ اﻹﺟـﻤـﺎﻟـﻴـﺔ‬

‫ﻛـﺎﻧﺖ ﺳـﺎﺋـﺪة ﻋـﻨـﺪ اﻗـﺘﻨـﺎﺋـﻬـﺎ أو ﻋـﻨـﺪ ﺗـﻐﻴـﻴـﺮ ﻟـﻮﺟـﻬـﺘـﻬﺎ‪ p‬ﻓﻲ‬ ‫اﶈـﺎﺳـﺒـﻴـﺔ ﻟﻸﺻﻞ‪ p‬ﺑ ـﺤـﻴﺚ ﺗـﻜـﻮن اﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ اﶈـﺎﺳـﺒـﻴـﺔ ﻟـﻬـﺬا‬

‫إﺣﺪى اﻟﻔﺌﺎت اﻷرﺑﻌﺔ اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬ ‫اﻷﺻﻞ ﻋـ ــﻘﺐ إﻋ ــﺎدة اﻟـ ـﺘـ ـﻘـ ـﻴـ ـﻴـﻢ ﻣـ ـﺴ ــﺎوﻳ ــﺔ ﻟـ ـﻠـ ـﻤـ ـﺒ ــﻠﻎ ا‪H‬ـ ـﻌ ــﺎد‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺳـﻨـﺪات ا‪H‬ـﺴـﺎﻫـﻤـﺔ و اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت اﻟـﺪاﺋـﻨـﺔ ا‪H‬ـﻠـﺤـﻘﺔ‬
‫اﻟـﺘﻲ ﻳـﻌـﺪ اﻣـﺘـﻼﻛـﻬـﺎ اﻟـﺪاﺋﻢ ﻣـﻔـﻴـﺪا ﻟـﻨـﺸـﺎط اﻟـﻜـﻴـﺎن‪ p‬ﺧـﺎﺻﺔ‬ ‫‪ - 23.121‬إذا ارﺗـﻔﻌـﺖ اﻟﻘـﻴـﻤـﺔ اﶈـﺎﺳـﺒـﻴـﺔ ﻷﺻﻞ ﻣﺎ‬
‫وأﻧـﻬــﺎ ﺗـﺴــﻤﺢ ﻟـﻬــﺎ ﺑـﺄن ﺗ ـﻤـﺎرس ﻧـﻔــﻮذا ﻋـﻠـﻰ اﻟـﺸـﺮﻛــﺔ اﻟـﺘﻲ‬ ‫ﻋـﻘﺐ إﻋـﺎدة ﺗﻘـﻴـﻴـﻤﻪ‪ p‬ﻓﺈن اﻟـﺰﻳـﺎدة ﺗﻘـﻴـﺪ ﻣﺒـﺎﺷـﺮة ﻓﻲ ﺷﻜﻞ‬
‫ﺗـﺼــﺪر اﻟـﺴـﻨـﺪات‪ p‬أو أن ﺗ ـﻤـﺎرس ﻣـﺮاﻗ ـﺒـﺘـﻬــﺎ ‪ :‬ا‪H‬ـﺸـﺎرﻛـﺔ‬ ‫رؤوس أﻣـ ـ ـ ــﻮال ﺧـ ـ ـ ــﺎﺻ ـ ـ ـ ــﺔ ﲢﺖ ﻋ ـ ـ ـ ـﻨـ ـ ـ ــﻮان "ﻓـ ـ ـ ــﺎرق إﻋـ ـ ـ ــﺎدة‬
‫ﻓـﻲ اﻟ ـﻔ ــﺮوع‪ p‬اﻟ ـﻜـ ـﻴــﺎﻧ ــﺎت ا‪H‬ـ ـﺸــﺎرﻛ ــﺔ ﻟ ـﻬ ــﺎ‪ p‬أو ا‪H‬ــﺆﺳـ ـﺴــﺎت‬ ‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ"‪.‬‬
‫ا‪H‬ﺸﺘﺮﻛﺔ‪p‬‬
‫ﻋـ ــﻠﻰ أن إﻋ ـ ــﺎدة اﻟ ـ ـﺘ ـ ـﻘـ ـ ـﻴـ ــﻴﻢ اﻹﻳـ ـ ـﺠـ ــﺎﺑ ـ ـﻴ ـ ــﺔ ﺗـ ــﺪرج ﻓﻲ‬
‫‪ -‬اﻟـﺴـﻨـﺪات ا‪H‬ـﺜـﺒـﺘـﺔ ﻟـﻨـﺸـﺎط اﶈـﻔـﻈﺔ ا‪H‬ـﻮﺟـﻬـﺔ ﻟـﻜﻲ‬ ‫اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت ﻛـﻤـﻨـﺘـﻮج إذا ﻛـﺎﻧﺖ ﺗـﻌـﻮض إﻋـﺎدة ﺗـﻘـﻴـﻴﻢ أﺧـﺮى‬
‫ﺗـﻮﻓﺮ ﻟـﻠﻜـﻴﺎن ﻋـﻠﻰ ا‪H‬ﺪى اﻟـﻄﻮﻳﻞ ﺑـﻘﺪر أو ﺑـﺂﺧﺮ‪ p‬ﻣـﺮدودﻳﺔ‬ ‫ﺳـ ـ ـﻠـ ـ ـﺒ ـ ـﻴ ـ ــﺔ ﻟ ـ ـﻨ ـ ــﻔﺲ اﻷﺻـﻞ‪ p‬ﺳ ـ ـﺒـﻖ أن ‪ £‬إدراﺟﻪ ﻛ ـ ــﻌﺐء ﻓﻲ‬
‫ﻣــﺮﺿ ـﻴـﺔ‪ p‬ﻟــﻜﻦ دون اﻟ ـﺘـﺪﺧـﻞ ﻓﻲ ﺗـﺴ ـﻴ ـﻴـﺮ اﻟ ـﻜـﻴــﺎﻧــﺎت اﻟـﺘﻲ‬ ‫اﳊﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫ﺗﻤﺖ اﳊﻴﺎزة ﻋﻠﻰ ﺳﻨﺪاﺗﻬﺎ‪p‬‬
‫‪ - 24.121‬إذا أﺑ ــﺮزت ﻋ ـﻤـ ـﻠ ـﻴ ــﺔ إﻋــﺎدة ﺗـ ـﻘ ـﻴ ــﻴﻢ وﺟــﻮد‬
‫‪ -‬اﻟ ـﺴ ـﻨــﺪات ا‪ H‬ـﺜ ـﺒ ـﺘــﺔ اﻷﺧــﺮى اﻟــﺘﻲ ﺗ ـﻤــﺜﻞ أﻗ ـﺴـﺎط‬ ‫ﺧـ ـﺴ ــﺎرة ﻓﻲ اﻟـ ـﻘـ ـﻴـ ـﻤ ــﺔ )إﻋ ــﺎدة ﺗـ ـﻘـ ـﻴ ــﻴﻢ ﺳـ ـﻠـ ـﺒـ ـﻴ ــﺔ( ﻓ ــﺈن ﻫــﺬه‬
‫رأس ﻣﺎل أو ﺗﻮﻇﻴـﻔﺎت ذات أﻣﺪ ﻃﻮﻳﻞ اﻟﺘﻲ ‪Ž‬ﻜﻦ ﻟﻠﻜﻴﺎن‬ ‫اﳋـ ـﺴــﺎرة ﻓﻲ اﻟـ ـﻘ ـﻴـ ـﻤــﺔ ﻳ ـﻨ ــﺴﺐ ﻋ ـﻠـﻰ ﺳ ـﺒ ـﻴـﻞ اﻷوﻟــﻮﻳــﺔ إﻟﻰ‬
‫اﻻﺣ ـﺘ ـﻔــﺎظ ﺑ ـﻬــﺎ ﺣ ــﺘﻰ ﺣ ـﻠــﻮل أﺟﻞ اﺳ ـﺘـ ـﺤ ـﻘــﺎﻗ ـﻬــﺎ‪ p‬أو ﻳ ـﻨــﻮي‬ ‫ﻓــﺎرق إﻋـﺎدة ﺗ ـﻘـﻴــﻴﻢ ﺳـﺒﻖ إدراﺟﻪ ﻓـﻲ اﳊـﺴــﺎﺑـﺎت ﻛـﺮؤوس‬
‫اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻬﺎ أو ﻳﺘﻌ‪ W‬ﻋﻠﻴﻪ ذﻟﻚ‪p‬‬ ‫أﻣـ ــﻮال ﺧ ــﺎﺻ ــﺔ ﻓﻲ ﻫ ــﺬا اﻷﺻـﻞ ﻧـ ـﻔ ــﺴﻪ‪ .‬و ﻳ ـ ـﻘـ ـﻴ ــﺪ اﻟ ــﺮﺻـ ـﻴ ــﺪ‬
‫اﶈـﺘـﻤﻞ )ﻓـﺎرق إﻋـﺎدة اﻟﺘـﻘـﻴـﻴﻢ اﻟـﺴـﻠـﺒـﻴـﺔ اﻟـﺼـﺎﻓـﻴﺔ( ﻛـﻌﺐء‬
‫‪ -‬اﻟـ ـﻘ ــﺮوض واﳊـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت اﻟ ــﺪاﺋـ ـﻨ ــﺔ اﻟ ـﺘـﻲ أﺻ ــﺪرﻫــﺎ‬ ‫ﻣﻦ اﻷﻋﺒﺎء‪.‬‬
‫اﻟ ـﻜ ـﻴــﺎن واﻟ ـﺘـﻲ ﻻ ﻳـﻨــﻮي أو ﻻ ﻳ ـﺴ ـﻌـﻪ اﻟ ـﻘ ـﻴـﺎم ﺑ ـﺒ ـﻴ ـﻌ ـﻬــﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻷﺟﻞ اﻟـﻘﺼـﻴﺮ‪ :‬اﳊـﺴﺎﺑـﺎت اﻟﺪاﺋـﻨﺔ ﻟـﺪى اﻟﺰﺑـﺎﺋﻦ‪ p‬وﻏﻴـﺮﻫﺎ‬ ‫‪ - 25.121‬ﺗ ـﻌــﺎﻟﺞ ﻛﻞ ﺧـ ـﺴــﺎرة ﻓﻲ ﻗ ـﻴـ ـﻤــﺔ أﺻﻞ أﻋ ـﻴــﺪ‬
‫ﻣﻦ اﳊ ـﺴـﺎﺑـﺎت اﻟــﺪاﺋـﻨــﺔ ﻟﻼﺳـﺘــﻐﻼل ﻷﻛـﺜــﺮ ﻣﻦ اﺛـﻨـﻲ ﻋـﺸـﺮ‬ ‫ﺗـﻘـﻴـﻴﻤـﻪ ﻛﺈﻋـﺎدة ﺗـﻘـﻴـﻴﻢ ﺳـﻠـﺒـﻴـﺔ‪ p‬وﺗـﻨـﺘﺞ إذن ﻋﻦ اﻧـﺨـﻔﺎض‬
‫ﺷـ ـﻬ ــﺮا أو اﻟ ـﻘ ــﺮوض اﻟ ــﺘﻲ ﺗ ــﺰﻳ ــﺪ ﻋ ـﻠـﻰ اﺛ ـﻨـﻲ ﻋ ـﺸ ــﺮ ﺷـ ـﻬــﺮا‬ ‫ﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻲ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ •ﺎ ﻳﻨﺎﺳﺐ ﻫﺬه اﻷﺧﻴﺮة‪.‬‬
‫وا‪H‬ﻘﺪﻣﺔ ﻷﻃﺮاف أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ - 26.121‬ﻛﻞ اﺳـ ـﺘ ــﺮﺟ ــﺎع ﳋـ ـﺴــﺎرة ﻓـﻲ ﻗـ ـﻴ ـﻤ ــﺔ أﺻﻞ‬
‫ﻓـ ـﻬــﺬه اﻟـ ـﻔـ ـﺌــﺎت اﻷرﺑـﻊ ﻣﻦ اﻷﺻ ــﻮل ا‪H‬ــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ ﺗـ ـﺸــﻜﻞ‬ ‫أﻋـﻴــﺪ ﺗ ـﻘ ـﻴ ـﻴـﻤـﻪ ﻳـﺴــﺠﻞ ﻛ ـﻤــﺎ ﻟــﻮ ﻛــﺎن إﻋـﺎدة ﺗ ـﻘ ـﻴــﻴﻢ ﻋ ـﻨــﺪﻣـﺎ‬
‫ﺗﺜﺒﻴـﺘﺎت ﻣﺎﻟـﻴﺔ ﺗﻈـﻬﺮ ﻋﻠﻰ أﻧـﻬﺎ أﺻﻮل ﻣـﺎﻟﻴﺔ ﻏـﻴﺮ ﺟﺎرﻳﺔ‬ ‫ﻳ ـﻜــﻮن إﺛـ ـﺒــﺎت اﳋ ـﺴ ــﺎرة ﻓﻲ اﻟ ـﻘـ ـﻴ ـﻤــﺔ ﻗــﺪ ﺳ ــﺒﻖ ﺗ ـﺴـ ـﺠ ـﻴــﻠﻪ‬
‫) ﻟــﻜﻦ ﻓﻲ إﻃــﺎر إﻋــﺪاد اﻟ ـﻜ ـﺸــﻮف ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ ا‪H‬ــﺪﻣ ـﺠــﺔ‪ p‬ﺗ ـﻜـﻮن‬ ‫ﻛﺈﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺳﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺳﻨﺪات ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤـﺔ و اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ ﻣﺤﻞ إﻋﺎدة‬
‫ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻹدﻣﺎج (‪.‬‬ ‫‪ Ž - 27.121‬ـﻜـﻦ ﻷي ﺗـﺜ ـﺒ ـﻴـﺖ ﻣ ـﻌـﻨــﻮي ﺳ ـﺒـﻖ أن ﻛـﺎن‬
‫ﻣـﺤـﻞ إدراج أﺻـﻠﻲ ﻓﻲ اﳊ ـﺴــﺎﺑـﺎت ﻋــﻠﻰ أﺳــﺎس ﻛـﻠ ـﻔـﺘﻪ‪ p‬أن‬
‫‪Ž‬ـﻜﻦ ﻟ ـﺒــﻌﺾ اﻟ ـﻜـﻴــﺎﻧـﺎت ﻣــﺜﻞ ﺗــﻠﻚ اﻟــﺘﻲ ﺗ ـﻌـﻤﻞ ﻓﻲ‬ ‫ﻳﺪرج ﻛﺬﻟﻚ ﻓﻲ اﳊـﺴﺎﺑﺎت ﺑﻌﺪ إدراﺟﻪ اﻷوﻟﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫اﻟـ ـ ـﻘـ ـ ـﻄـ ــﺎع ا‪ H‬ـ ــﺎﻟـﻲ أو ﻓﻲ ﻗـ ـ ـﻄـ ــﺎع اﻟـ ـ ـﺘ ـ ــﺄﻣ ـ ـﻴـ ـ ـﻨ ـ ــﺎت أن ﲡـ ــﺮي‬ ‫ﻣ ـﺒ ـﻠ ــﻐﻪ ا‪ H‬ـﻌ ــﺎد ﺗ ـﻘــﺪ‪Ž‬ﻪ ﺣ ــﺴﺐ ﻧــﻔﺲ ﺷ ــﺮوط اﻟ ـﺘ ـﺜـ ـﺒ ـﻴ ـﺘــﺎت‬
‫ﺗ ـﻤـﻴ ـﻴــﺰات ﺗ ـﺨ ـﺘــﻠﻒ ﻋﻦ اﻟ ـﺘ ـﻤ ـﻴ ـﻴــﺰات ا‪ H‬ـﻘ ـﺘــﺮﺣــﺔ‪ .‬وﺗــﺬﻛـﺮ‬ ‫اﻟﻌـﻴـﻨﻴـﺔ‪ .‬ﻏـﻴﺮ أن ﻫـﺬه ا‪H‬ـﻌﺎﳉـﺔ ﻻ ﻳﺮﺧـﺺ ﺑﻬـﺎ إﻻ إذا ﻛﺎﻧﺖ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﺘـﻤﻴﻴﺰات اﻟﺘﻲ ‪ £‬اﻟﻘﻴـﺎم ﺑﻬﺎ ﺣﻴﻨﺌﺬ ﻓﻲ‬ ‫اﻟ ـﻘ ـﻴـ ـﻤــﺔ اﳊ ـﻘـ ـﻴ ـﻘ ـﻴــﺔ ﻟـ ـﻠ ـﺘ ـﺜـ ـﺒــﻴﺖ ا‪ H‬ـﻌـ ـﻨــﻮي ‪ Ž‬ـﻜـﻦ ﲢــﺪﻳــﺪﻫــﺎ‬
‫ا‪H‬ﻠﺤﻖ‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ ﺳﻮق ﻧﺸﻄﺔ‪.‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪12‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ -‬أو إذا ﲡ ـﻠـﻰ ﻣــﺆﺷ ــﺮ ﻣ ــﻮﺿ ــﻮﻋﻲ ﻋﻦ ﺗـ ـﻨ ــﺎﻗﺺ ﻓﻲ‬
‫ﻗ ـﻴ ـﻤــﺔ اﻷﺻﻞ )وﻓﻲ ﻫ ــﺬه اﳊــﺎﻟــﺔ‪ p‬ﻓــﺈن اﳋ ـﺴــﺎرة اﻟ ـﺼــﺎﻓ ـﻴــﺔ‬
‫ا‪H‬ﺘﺠـﻤﻌـﺔ ا‪H‬ﺪرﺟـﺔ ﻓﻲ اﳊﺴـﺎﺑﺎت ﻣـﺒﺎﺷـﺮة ﻛﺮؤوس أﻣﻮال‬
‫ﺧـ ـ ــﺎﺻ ـ ــﺔ ﻳـ ـ ــﺠﺐ إﺧـ ـ ــﺮاﺟ ـ ـ ـﻬ ـ ــﺎ ﻣـﻦ رؤوس اﻷﻣ ـ ــﻮال اﳋـ ـ ــﺎﺻ ـ ــﺔ‬
‫وﺗ ـﺴـ ـﺠـ ـﻴ ـﻠـ ـﻬ ــﺎ ﻓﻲ اﻟـ ـﻨـ ـﺘ ـﻴـ ـﺠ ــﺔ اﻟ ـﺼ ــﺎﻓـ ـﻴ ــﺔ ﻟ ـﻠـ ـﺴـ ـﻨــﺔ ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴــﺔ‬
‫ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ ﺧﺴﺎرة ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ(‪.‬‬
‫‪ - 2.122‬ﺗــﺪرج ﻓﻲ اﳊـﺴــﺎﺑـﺎت اﻷﺻــﻮل ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴـﺔ ﻋ ـﻨـﺪ‬
‫دﺧـﻮﻟـﻬﺎ ﺿـﻤﻦ أﺻـﻮل اﻟـﻜـﻴﺎن ﺑـﺘـﻜـﻠﻔـﺘـﻬـﺎ اﻟﺘﻲ ﻫﻲ اﻟـﻘـﻴـﻤﺔ‬
‫اﳊﻘـﻴـﻘـﻴـﺔ ‪H‬ـﻘـﺎﺑﻞ ﻣـﻌـ‪• pW‬ـﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ ﻣـﺼـﺎرﻳﻒ اﻟـﻮﺳـﺎﻃﺔ‪p‬‬
‫واﻟ ــﺮﺳـ ــﻮم ﻏ ـ ـﻴ ــﺮ ا‪ H‬ـ ـﺴ ـ ـﺘـ ــﺮدة‪ p‬وﻣـ ـﺼـ ــﺎرﻳـﻒ اﻟـ ـﺒـ ــﻨﻚ وﻟـ ــﻜﻦ‬
‫ﻻﺗـﻨـﺪرج ﻓـﻴـﻬـﺎ اﳊـﺼﺺ واﻟـﻔـﻮاﺋـﺪ ا‪H‬ـﺘـﻮﻗﻊ اﺳـﺘﻼﻣـﻬـﺎ ﻏـﻴـﺮ‬
‫ا‪H‬ﺪﻓﻮﻋﺔ وا‪H‬ﺴﺘﺤﻘﺔ ﻗﺒﻞ اﻻﻛﺘﺴﺎب‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪ ﺧـﺮوج أداة ﻣﺎﻟـﻴﺔ ﻣـﺘﺎﺣـﺔ ﻟﻠـﺒﻴﻊ‪ p‬ﻓـﺈن اﻟﻔﻮارق‬
‫ا‪ H‬ـ ـﻌـ ــﺎﻳ ـ ـﻨـ ــﺔ ﻗـ ـﻴـ ــﺎﺳـ ــﺎ إﻟﻰ اﻹدراج اﶈـ ــﺎﺳ ـ ـﺒـﻲ اﻷوﻟﻲ ﺗ ـ ـﻘ ـ ـﻴ ــﺪ‬
‫ﻛـﻨـﺘـﻴـﺠـﺔ دون ﻣـﻘـﺎﺻـﺔ ﺑـ‪ W‬اﻷﻋـﺒـﺎء و ا‪H‬ـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت ا‪H‬ـﺘـﻌـﻠـﻘﺔ‬
‫ﺑـ ــﺄﺻ ــﻮل ﻣ ـ ـﺨ ـ ـﺘـ ـﻠ ـ ـﻔـ ــﺔ‪ p‬إﻻ ﻓﻲ ﺣـ ــﺎﻟ ــﺔ أدوات ﻣـ ــﺎﻟ ـ ـﻴ ــﺔ ﺧـ ــﺎﺻ ــﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻐﻄﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ - 3.122‬ﺗـ ـﺴ ــﺠﻞ ﻓـﻲ اﻟـ ـﻜ ـﺸ ــﻮف ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ اﻟـ ـﻔ ــﺮدﻳــﺔ‪p‬‬
‫ا‪H‬ـﺸﺎرﻛـﺎت ﻓﻲ اﻟﻔـﺮوع وا‪H‬ﺆﺳـﺴﺎت ا‪H‬ـﺸﺘـﺮﻛﺔ واﻟـﻜﻴـﺎﻧﺎت‬
‫ا‪H‬ﺸﺎرﻛـﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗـﺘﻢ ﺣﻴـﺎزﺗﻬﺎ ﺿـﻤﻦ اﻟﻐـﺮض اﻟﻮﺣـﻴﺪ ﻫﻮ‬
‫اﻟﺘـﻨـﺎزل ﻋﻨـﻬﺎ ﻓﻲ ﻣـﺴـﺘﻘـﺒﻞ ﻗﺮﻳﺐ‪ p‬ﺗـﺴـﺠﻞ ﻓﻲ اﳊﺴـﺎﺑﺎت‬
‫اﻟــﺪاﺋ ـﻨــﺔ ا‪H‬ــﺮﺗ ـﺒ ـﻄــﺔ ﺑ ـﻬــﺬه ا‪ H‬ـﺸــﺎرﻛــﺎت ﺑ ـﺘ ـﻜ ـﻠ ـﻔــﺔ ﻣ ـﻬ ـﺘ ـﻠ ـﻜــﺔ‪.‬‬

‫‪ - 6.122‬ﻳﺘﻢ ﺗـﻘﻴـﻴﻢ اﻟﺘـﻮﻇﻴـﻔﺎت ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ اﻟـﺘﻲ ﺗﻤﺖ‬ ‫وﺗـﺨـﻀﻊ ﻋـﻨـﺪ إﻗـﻔـﺎل ﻛﻞ ﺳـﻨـﺔ ﻣـﺎﻟـﻴـﺔ ﻻﺧـﺘـﺒﺎر ﺗـﻨـﺎﻗﺺ ﻓﻲ‬

‫ﺣـ ـﻴـ ــﺎزﺗـ ـﻬ ــﺎ ﺣ ــﺘﻰ ﺣـ ـﻠ ــﻮل اﺳـ ـﺘ ـ ـﺤـ ـﻘ ــﺎﻗـ ـﻬ ــﺎ وﻛ ــﺬﻟﻚ اﻟـ ـﻘ ــﺮوض‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻗﺼـﺪ إﺛﺒﺎت وﺟﻮد أي ﺧﺴﺎرة ﻣﺤـﺘﻤﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬

‫واﳊ ـ ـﺴ ــﺎﺑـ ــﺎت اﻟ ــﺪاﺋ ـ ـﻨ ــﺔ اﻟـ ــﺘﻲ ﻳ ـ ـﺼ ــﺪرﻫـ ــﺎ اﻟـ ـﻜ ـ ـﻴ ــﺎن ﻟـﻢ ﺗ ــﺘﻢ‬ ‫وﻫﺬا ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻷﺻﻮل‪.‬‬

‫ﺣ ـﻴـﺎزﺗ ـﻬــﺎ ﻷﻏـﺮاض ﻣ ـﻌــﺎﻣ ـﻠـﺔ ﲡــﺎرﻳــﺔ ﺑـﺎﻟ ـﺘ ـﻜ ـﻠـﻔــﺔ ا‪ H‬ـﻬـﺘ ـﻠ ـﻜـﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺨﻀﻊ ﻛﺬﻟﻚ ﻋﻨـﺪ إﻗﻔﺎل ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻻﺧﺘﺒﺎر ﺗﻨﺎﻗﺺ‬
‫ﻓﻲ اﻟـﻘﻴـﻤـﺔ ﻗﺼـﺪ إﺛـﺒﺎت أي ﺧـﺴـﺎرة ﻣﺤـﺘـﻤﻠـﺔ ﻓﻲ اﻟـﻘﻴـﻤﺔ‪p‬‬
‫وﻫﺬا ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫‪ - 7.122‬ﺗــﺪرج ﻓﻲ اﳊ ـﺴــﺎﺑــﺎت اﻟ ـﻘــﻴﻢ اﻟ ـﻔــﺎﺋ ـﻀــﺔ أو‬
‫اﻟـﻨﺎﻗـﺼﺔ اﻟـﺘﻲ ﺗـﺒﺮز ﻋـﻨﺪ اﻟـﻘـﻴﺎم ﺑـﺎﻟﺘـﻨﺎزل ﻋـﻦ ﺗﺜـﺒﻴـﺘﺎت‬
‫ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل ﻛﻤﻨﺘﻮﺟﺎت أو أﻋﺒﺎء ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟـﺘـﻜـﻠـﻔــﺔ ا‪H‬ـﻬـﺘـﻠـﻜـﺔ ﻫﻲ ا‪H‬ـﺒـﻠﻎ اﻟـﺬي ﻗـﻮم ﺑﻪ‬ ‫‪- 4.122‬‬
‫اﻷﺻﻞ ا‪H‬ـﺎﻟﻲ )أو اﳋـﺼـﻮم ا‪H‬ــﺎﻟـﻴـﺔ( ﻋـﻨـﺪ إدراﺟﻪ اﻷوﻟﻲ ﻓﻲ‬
‫اﳊـﺴــﺎﺑـﺎت ﻣ ـﻨـﻘــﻮﺻـﺎ ﻣــﻨﻪ ﺗ ـﺴـﺪﻳــﺪات اﻟـﺪﻳــﻮن اﻟـﺮﺋ ـﻴـﺴ ـﻴـﺔ‬
‫ﻣﻀـﺎﻓﺎ إﻟـﻴﻪ أو ﻣﺤـﺬوﻓﺎ ﻣـﻨﻪ اﻻﻫﺘﻼك ا‪H‬ـﺘﺠـﻤﻊ ﻷي ﻓﺎرق‬
‫ﺑ‪ W‬ﻫﺬا ا‪H‬ـﺒﻠﻎ اﻷﺻـﻠﻲ وا‪H‬ﺒﻠﻎ ﻋـﻨﺪ اﺳـﺘﺤﻘـﺎﻗﻪ‪ p‬وﻣﻨـﻘﻮﺻﺎ‬
‫ﻣ ـﻨـﻪ ﻛﻞ ﺗ ـﺨـ ـﻔــﻴﺾ ﻧ ــﺎﰋ ﻋﻦ ﺧـ ـﺴــﺎرة ﻓﻲ اﻟـ ـﻘ ـﻴـ ـﻤــﺔ أو ﻋــﺪم‬
‫ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬

‫‪ - 8.122‬إذا ‪ £‬ﺗ ـﻨــﺎزل ﺟــﺰﺋـﻲ ﳉــﺰء ﻣﻦ اﻟ ـﺘــﻮﻇــﻴﻒ‬ ‫‪ - 5.122‬ﺗ ـﻌـﺘـﺒــﺮ ا‪H‬ـﺴـﺎﻫـﻤــﺎت و اﳊـﺴـﺎﺑــﺎت اﻟـﺪاﺋـﻨـﺔ‬
‫ا‪H‬ــﺎﻟﻲ اﳋـﺎص‪ p‬ﻓـﺈن ﻗ ـﻴـﻤـﺔ دﺧـﻮل اﻟ ـﻜـﺴـﺮ اﶈـﺘــﻔﻆ ﺑﻪ ﺗـﻘـﺪر‬ ‫ا‪H‬ﺮﺗـﺒـﻄـﺔ اﻟـﺘﻲ ﺗﻤـﺖ ﺣﻴـﺎزﺗـﻬـﺎ ﺿـﻤﻦ اﻟﻐـﺮض اﻟـﻮﺣـﻴـﺪ ﻫﻮ‬
‫ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺸﺮاء ا‪H‬ﺘﻮﺳﻄﺔ ا‪H‬ﺮﺟﺤﺔ‪.‬‬ ‫اﻟـﺘ ـﻨــﺎزل ﻋـﻨ ـﻬـﺎ ﻻﺣ ـﻘــﺎ وﻛـﺬﻟﻚ اﻟ ـﺴ ـﻨـﺪات ا‪ H‬ـﺜـﺒ ـﺘــﺔ ﻟـﻨ ـﺸـﺎط‬
‫اﶈـﻔـﻈـﺔ ﻛـﻤــﺎ ﻟـﻮ ﻛـﺎﻧﺖ أدوات ﻣـﺎﻟ ـﻴـﺔ ﻣـﺘـﺎﺣـﺔ ﻟ ـﻠـﺒـﻴﻊ‪ p‬وﻳـﺘﻢ‬
‫‪ - 9.122‬ﺗــﺬﻛــﺮ ﻓﻲ ا‪ H‬ـﻠــﺤﻖ ا‪H‬ـﻌ ـﻠــﻮﻣــﺎت اﻟـﺘـﻲ ﺗـﺨﺺ‬
‫ﺗـﻘ ـﻴـﻴ ـﻤـﻬــﺎ ﻋـﻘﺐ إدراﺟ ـﻬـﺎ اﻷوﻟـﻲ ﻓﻲ اﳊـﺴــﺎﺑـﺎت ﺑ ـﻘـﻴ ـﻤـﺘ ـﻬـﺎ‬
‫ﻃﺮﻳﻘـﺔ ﲢﺪﻳﺪ اﻟـﻘﻴﻤـﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴـﺔ ﻟﻠﺴـﻨﺪات وﻛﺬﻟـﻚ ﻃﺮﻳﻘﺔ‬
‫اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﻋﻠﻰ اﳋﺼﻮص ‪:‬‬
‫ﻣـﻌﺎﳉـﺔ ﺗﻐـﻴـﺮات ﻗﻴـﻤﺔ اﻟـﺴﻮق ﺑـﺎﻟـﻨﺴـﺒﺔ إﻟـﻰ اﻟﺘـﻮﻇﻴـﻔﺎت‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﺪرﺟﺔ ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺑﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮق‪.‬‬ ‫* ﺑ ــﺎﻟ ـﻨـ ـﺴ ـﺒ ــﺔ إﻟﻰ اﻟـ ـﺴـ ـﻨــﺪات اﻟ ــﺘﻲ ‪ £‬ﺗـ ـﺴـ ـﻌ ـﻴ ــﺮﻫــﺎ‪p‬‬
‫ﺑﺎﻟﺴﻌﺮ ا‪H‬ﺘﻮﺳﻂ ﻟﻠﺸﻬﺮ اﻷﺧﻴﺮ ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬
‫اﻟﻘﺴﻢ ‪3‬‬
‫* ﺑـﺎﻟﻨـﺴﺒـﺔ إﻟﻰ اﻟﺴـﻨـﺪات اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳـﺘﻢ ﺗﺴـﻌﻴـﺮﻫﺎ ‪p‬‬
‫اﺨﺰوﻧﺎت و ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ﻗﻴﺪ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‬
‫ﺑـﻘـﻴـﻤـﺘـﻬـﺎ اﻟـﺘـﻔـﺎوﺿـﻴـﺔ اﶈـﺘـﻤـﻠـﺔ‪Ž .‬ـﻜﻦ ﲢـﺪﻳـﺪ ﻫـﺬه اﻟـﻘـﻴـﻤﺔ‬
‫‪ 1.123‬ﺗﻤﺜﻞ اﺨﺰوﻧﺎت أﺻﻮﻻ ‪:‬‬ ‫اﻧ ــﻄﻼﻗ ــﺎ ﻣﻦ › ــﺎذج وﺗـ ـﻘـ ـﻨـ ـﻴ ــﺎت اﻟـ ـﺘـ ـﻘـ ـﻴ ـﻴـﻢ ا‪H‬ـ ـﻘـ ـﺒــﻮﻟ ــﺔ ﻋ ــﻠﻰ‬

‫* ‪Ž‬ـﺘـﻠ ـﻜـﻬـﺎ اﻟـﻜـﻴـﺎن وﺗـﻜـﻮن ﻣـﻮﺟـﻬـﺔ ﻟـﻠـﺒـﻴﻊ ﻓﻲ إﻃـﺎر‬ ‫اﻟﻌﻤﻮم‪.‬‬

‫اﻻﺳﺘﻐﻼل اﳉﺎري‪p‬‬ ‫ﻳـﺪرج ﻓﻲ اﳊﺴـﺎﺑـﺎت ﻣﺎ ﻳـﻈـﻬﺮ ﻣﻦ ﻓـﻮارق اﻟـﺘﻘـﻴﻴﻢ‬

‫* ﻫﻲ ﻗﻴﺪ اﻹﻧﺘﺎج ﺑﻘﺼﺪ ¬ﺎﺛﻞ‪p‬‬ ‫ا‪H‬ﺴـﺘﺨـﺮﺟـﺔ ﻣﻦ ﻫﺬا اﻟـﺘﻘـﻴـﻴﻢ ﺑﺎﻟـﻘﻴـﻤـﺔ اﳊﻘـﻴﻘـﻴـﺔ ﻣﺒـﺎﺷﺮة‬
‫ﻓﻲ ﺷﻜﻞ اﻧﺨﻔﺎض أو ارﺗﻔﺎع ﻟﺮؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫* ﻫﻲ ﻣ ــﻮاد أوﻟـ ـﻴ ــﺔ أو ﻟ ــﻮازم ﻣ ــﻮﺟـ ـﻬ ــﺔ ﻟﻼﺳـ ـﺘ ــﻬﻼك‬
‫ﺧﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎج أو ﺗﻘﺪ• ﺧﺪﻣﺎت‪p‬‬ ‫وا‪H‬ـ ـﺒــﺎﻟـﻎ اﻟــﺘﻲ ﺗـ ـﺜ ـﺒـﺖ ﻋــﻠﻰ ﻫ ــﺬا اﻟ ـﻨـ ـﺤــﻮ ﻓـﻲ ﺷــﻜﻞ‬
‫رؤوس أﻣﻮال ﺧﺎﺻﺔ ﺗﺪرج ﻛﻨﺘﻴﺠﺔ ﺻﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫* ﺗـﻜـﻮن اﺨـﺰوﻧـﺎت ﻓﻲ إﻃـﺎر ﻋـﻤﻠـﻴـﺔ ﺗـﻘـﺪ• ﺧـﺪﻣﺎت‬
‫ﻫﻲ ﻛ ـﻠـﻔــﺔ اﳋــﺪﻣـﺎت اﻟــﺘﻲ ﻟﻢ ﻳــﻘﻢ اﻟ ـﻜـﻴــﺎن ﺑـﻌــﺪ ﺑــﺎﺣـﺘ ـﺴـﺎب‬ ‫‪ -‬ﻋ ـﻨــﺪﻣــﺎ ﻳـ ـﻜــﻮن اﻷﺻﻞ ا‪H‬ــﺎﻟﻲ ﻣـ ـﺒ ـﻴ ـﻌــﺎ‪ p‬ﻣ ـﺤــﺼﻼ أو‬
‫ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻪ‪.‬‬ ‫ﻣﺤﻮﻻ‪p‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪13‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫أﻛ ـﺜــﺮ ﻣﻦ اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ اﻟ ـﺼــﺎﻓ ـﻴــﺔ ﻹﳒــﺎز ﻫــﺬا اﺨــﺰون‪ .‬وﲢـﺪد‬
‫ﺧ ـﺴــﺎﺋــﺮ اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ ﻓـﻲ اﺨــﺰوﻧــﺎت ﻣــﺎدة •ــﺎدة‪ p‬أو ﻓﻲ ﺣــﺎﻟــﺔ‬
‫أﺻﻮل ﻣﺘﻌﺎوﺿﺔ ﻓﺌﺔ ﺑﻔﺌﺔ‪.‬‬
‫‪ - 6.123‬ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟـﺴﻠﻊ ا‪H‬ﺘﻌﺎوﺿـﺔ ﻋﻨﺪ ﺧﺮوﺟﻬﺎ‬
‫ﻣﻦ اﺨـﺰن أو ﻋ ـﻨـﺪ اﳉـﺮد إﻣـﺎ ﺑـﺎﻋـﺘ ـﺒـﺎر اﻟـﺴـﻠـﻌـﺔ اﻷوﻟﻰ ﻓﻲ‬
‫اﻟ ــﺪﺧــﻮل ﻫﻲ اﻷوﻟـﻰ ﻓﻲ اﳋــﺮوج ) ‪ ( PEPS OU FIFO‬وإﻣــﺎ‬
‫•ﺘﻮﺳﻂ ﻛﻠﻔﺔ ﺷﺮاﺋﻬﺎ أو إﻧﺘﺎﺟﻬﺎ ا‪H‬ﺮﺟﺤﺔ‪.‬‬
‫ﻳــﺘﻢ ﺗ ـﺼ ـﻨ ـﻴـﻒ أﺻﻞ ﻓﻲ ﺷــﻜﻞ ﻣ ـﺨــﺰوﻧــﺎت )أﺻــﻮل‬
‫ﺟـﺎرﻳـﺔ( أو ﻓﻲ ﺷـﻜﻞ ﺗـﺜـﺒﻴـﺘـﺎت )أﺻـﻮل ﻏـﻴـﺮ ﺟـﺎرﻳـﺔ( ﻟﻴﺲ‬
‫ﻋـﻠﻰ أﺳــﺎس ﻧـﻮع اﻷﺻـﻞ ﺑﻞ ﺗـﺒ ـﻌـﺎ ﻟــﻮﺟـﻬــﺘﻪ أو اﺳ ـﺘـﻌ ـﻤـﺎﻟﻪ‬
‫ﻓﻲ إﻃﺎر ﻧﺸﺎط اﻟﻜﻴﺎن‪.‬‬
‫‪ - 2.123‬ﺗـﺸﻤﻞ ﺗﻜـﻠﻔﺔ اﺨﺰوﻧـﺎت ﺟﻤﻴﻊ اﻟـﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ا‪H‬ـﻘـﺘـﻀـﺎة ﻹﻳـﺼﺎل اﺨـﺰوﻧـﺎت إﻟﻰ ا‪H‬ـﻜـﺎن وﻓﻲ اﳊـﺎﻟـﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻮﺟﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪:‬‬

‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ا‪H‬ﺴﺘـﻌﻤﻠﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﺨﺰوﻧﺎت أو ﻣﺘﺎﺑﻌﺘﻬﺎ‬ ‫* ﺗ ـﻜ ــﺎﻟــﻴﻒ اﻟـ ـﺸــﺮاء )ا‪H‬ـ ـﺸ ـﺘ ــﺮﻳــﺎت‪ p‬ا‪ H‬ــﻮاد اﻟ ـﻘ ــﺎﺑ ـﻠــﺔ‬
‫ﻣﺒﻴﻨﺔ ﻓﻲ ا‪H‬ﻠﺤﻖ‪.‬‬ ‫ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك‪ p‬ا‪H‬ﺼﺎرﻳﻒ ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎ‪H‬ﺸﺘﺮﻳﺎت ‪p(...‬‬

‫اﳊﺎﻟﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎ‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﺰراﻋﻴﺔ‬ ‫* ﺗ ـﻜ ــﺎﻟ ــﻴﻒ اﻟ ـﺘـ ـﺤ ــﻮﻳﻞ )ﻣـ ـﺼــﺎرﻳﻒ ا‪H‬ـ ـﺴـ ـﺘ ـﺨ ــﺪﻣــ‪W‬‬
‫واﻷﻋ ـﺒـﺎء اﻷﺧــﺮى ا‪ H‬ـﺘـﻐ ـﻴــﺮة واﻟـﺜــﺎﺑـﺘــﺔ ﺑــﺎﺳـﺘ ـﺜ ـﻨـﺎء اﻷﻋ ـﺒـﺎء‬
‫‪ - 7.123‬ﻳــﺘﻢ ﺗ ـﻘ ـﻴ ـﻴـﻢ ا‪ H‬ـﻨ ـﺘــﻮﺟــﺎت اﻟــﺰراﻋ ـﻴــﺔ ﻋ ـﻨــﺪ‬ ‫اﻟ ـﺘـﻲ ‪Ž‬ــﻜﻦ ﲢـ ـﻤ ـﻴـ ـﻠـ ـﻬــﺎ ﻷي اﺳـ ـﺘ ـﻌـ ـﻤــﺎل ﻏـ ـﻴ ــﺮ أﻣــﺜﻞ ﻟـ ـﻘــﺪرة‬
‫إدراﺟـ ـﻬ ــﺎ اﻷوﻟﻲ ﻓﻲ اﳊـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت‪ p‬وﻟ ــﺪى ﻛﻞ ﺗ ــﺎرﻳـﺦ إﻗـ ـﻔــﺎل‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج ﻓﻲ اﻟﻜﻴﺎن(‪p‬‬
‫ﺑﻘـﻴـﻤـﺘﻬـﺎ اﳊـﻘﻴـﻘـﻴﺔ ﻣـﻨـﻘﻮﺻـﺔ ﻣـﻨـﻬﺎ اﻟـﺘـﻜﺎﻟـﻴﻒ ا‪H‬ـﻘﺪرة ﻓﻲ‬
‫ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬ ‫* ا‪ H‬ـﺼــﺎرﻳـﻒ اﻟ ـﻌــﺎﻣ ــﺔ‪ p‬ا‪ H‬ـﺼــﺎرﻳـﻒ ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴ ــﺔ )ﻃ ـﺒ ـﻘــﺎ‬
‫ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻨﻘﻄﺔ ‪p(3 - 126‬‬
‫ﺗ ـ ـﺜـ ـﺒـﺖ أي ﺧـ ـﺴـ ــﺎرة أو رﺑﺢ ﻣ ـ ـﺘ ــﺄﺗ ـ ـﻴ ــ‪ W‬ﻓـﻲ ﺗـ ـﻐ ـ ـﻴ ــﺮ‬
‫وا‪H‬ـﺼﺎرﻳﻒ اﻹدارﻳـﺔ ا‪H‬ـﻨـﺴـﻮﺑﺔ ﺑـﺸـﻜﻞ ﻣـﺒـﺎﺷﺮ إﻟﻰ‬
‫اﻟـﻘـﻴ ـﻤـﺔ اﳊـﻘـﻴـﻘ ـﻴـﺔ ﻣـﻨـﻘــﻮﺻـﺎ ﻣـﻨـﻬـﺎ اﻟ ـﺘـﻜـﺎﻟـﻴﻒ اﻟ ـﺘـﻘـﺪﻳـﺮﻳـﺔ‬
‫اﺨﺰوﻧﺎت‪.‬‬
‫ﻟـﻨﻘـﺎط اﻟـﺒـﻴﻊ ﻓﻲ اﻟﻨـﺘـﻴـﺠﺔ اﻟـﺼـﺎﻓـﻴﺔ ﻟـﻠـﺴـﻨﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫ﺣﺼﻞ ﻓﻴﻬﺎ أي ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﲢـﺴﺐ ﻫـﺬه اﻟـﺘـﻜـﺎﻟـﻴﻒ إﻣـﺎ ﻋـﻠﻰ أﺳـﺎس اﻟـﺘـﻜﺎﻟـﻴﻒ‬
‫اﳊ ـﻘـ ـﻴ ـﻘ ـﻴ ــﺔ‪ p‬وإﻣــﺎ ﻋ ــﻠﻰ أﺳــﺎس ﺗـ ـﻜــﺎﻟ ــﻴﻒ ﻣ ـﺤ ــﺪدة ﻣ ـﺴـ ـﺒ ـﻘــﺎ‬
‫اﻟﻘﺴﻢ ‪4‬‬
‫)اﻟ ـﺘ ـﻜ ــﺎﻟــﻴﻒ ا‪H‬ــﻮﺣ ــﺪة اﻟ ـﻘ ـﻴــﺎﺳـ ـﻴــﺔ( اﻟ ـﺘـﻲ ﺗــﺘﻢ ﻣــﺮاﺟـ ـﻌ ـﺘ ـﻬــﺎ‬
‫اﻹﻋﺎﻧﺎت‬
‫ﺑﺎﻧﺘﻈﺎم ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ - 1.124‬اﻹﻋـﺎﻧـﺎت اﻟـﻌـﻤـﻮﻣـﻴـﺔ ﻫﻲ ﻋـﻤـﻠـﻴـﺎت ﲢـﻮﻳﻞ‬
‫‪ - 3.123‬ﻋ ـ ـﻨ ــﺪﻣ ــﺎ ﻻ ‪Ž‬ـ ـﻜـﻦ ﲢ ــﺪﻳ ــﺪ ﺗـ ـﻜ ـ ـﻠـ ـﻔ ــﺔ اﻟـ ـﺸ ــﺮاء‬
‫ﻣــﻮارد ﻋ ـﻤــﻮﻣ ـﻴــﺔ ﻣ ـﺨ ـﺼ ـﺼــﺔ ﻟ ـﺘ ـﻌــﻮﻳﺾ اﻟ ـﺘ ـﻜــﺎﻟــﻴﻒ اﻟــﺘﻲ‬
‫أواﻹﻧـ ـﺘ ــﺎج ﺑـ ـﺘـ ـﻄـ ـﺒ ــﻴﻖ اﻟ ـ ـﻘ ــﻮاﻋ ــﺪ اﻟـ ـﻌ ــﺎﻣ ــﺔ ﻟـ ـﻠـ ـﺘـ ـﻘـ ـﻴ ــﻴﻢ‪ p‬ﻓ ــﺈن‬
‫ﲢﻤﻠﻬـﺎ أو ﺳﻴﺘـﺤﻤﻠـﻬﺎ ا‪H‬ﺴﺘـﻔﻴﺪ ﻣﻦ اﻹﻋـﺎﻧﺔ ﺑﻔـﻌﻞ اﻣﺘﺜﺎﻟﻪ‬
‫اﺨـﺰوﻧــﺎت ﻳـﺘـﻢ ﺗـﻘـﻴ ـﻴـﻤ ـﻬـﺎ ﺑ ـﺘـﻜ ـﻠـﻔــﺔ ﺷـﺮاء أو إﻧ ـﺘـﺎج أﺻـﻮل‬
‫ﻟـ ـ ـﺒ ـ ــﻌﺾ اﻟـ ـ ـﺸ ـ ــﺮوط ا‪H‬ـ ــﺮﺗـ ـ ـﺒـ ـ ـﻄـ ــﺔ ﺑ ـ ــﺄﻧـ ـ ـﺸ ـ ـﻄ ـ ــﺘﻪ ﻣ ـ ــﺎﺿـ ـ ـﻴـ ــﺎ‬
‫ﻣـﺴــﺎوﻳـﺔ ﻟ ـﻬـﺎ ﺗ ـﺜــﺒﺖ أو ﺗـﻘــﺪر ﻓﻲ أﻗــﺮب ﺗـﺎرﻳﺦ ﻟ ـﺸـﺮاء أو‬
‫أوﻣﺴﺘﻘﺒﻼ‪.‬‬
‫إﻧﺘﺎج اﻷﺻﻮل ا‪H‬ﺬﻛﻮرة‪.‬‬
‫‪ - 2.124‬ﺗ ـ ـ ـ ـ ــﺪرج اﻹﻋـ ـ ـ ـ ــﺎﻧ ـ ـ ـ ـ ــﺎت ﻓـﻲ اﳊ ـ ـ ـ ـ ـﺴ ـ ـ ـ ـ ــﺎﺑـ ـ ـ ـ ــﺎت‬
‫‪ - 4.123‬ﻓﻲ ﺣـ ــﺎﻻت ﻣ ـ ــﺎ إذا ﻛـ ــﺎن أي ﺗ ـ ـﻘ ـ ـﻴ ـ ـﻴـﻢ ﻋـ ــﻠﻰ‬
‫ﻛـﻤـﻨـﺘــﻮﺟـﺎت ﻓﻲ ﺣـﺴــﺎب اﻟـﻨـﺘــﺎﺋﺞ ﻓﻲ ﺳـﻨـﺔ ﻣــﺎﻟـﻴـﺔ أو ﻋـﺪة‬
‫أﺳـﺎس اﻟﺘـﻜﺎﻟـﻴﻒ ﺗﻨـﺠﺮ ﻋـﻨﻪ ﻗﻴـﻮد ﺑﺎﻟـﻐﺔ اﻹﻓـﺮاط أو ﻏﻴﺮ‬
‫ﺳـ ـﻨــﻮات ﺑـ ـﻨ ـﻔـﺲ وﺗ ـﻴ ــﺮة اﻟ ـﺘـ ـﻜــﺎﻟ ــﻴﻒ اﻟ ـﺘـﻲ ﺗ ـﻠ ــﺤﻖ واﻟــﺘﻲ‬
‫ﻗﺎﺑـﻠﺔ ﻟﻺﳒـﺎز‪ p‬ﻓـﺈن اﻷﺻﻮل ﻓﻲ ﺷـﻜﻞ اﺨـﺰوﻧﺎت )ﻣﻦ ﻏـﻴﺮ‬
‫ﻳﻔـﺘﺮض ﻓﻴﻬﺎ ﺗﻌـﻮﻳﻀﻬﺎ‪ .‬وﻓﻴﻤـﺎ ﻳﺨﺺ اﻟﺘﺜﺒـﻴﺘﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫اﻟ ـﺘـﻤــﻮﻳـﻨــﺎت( ﻳـﺘـﻢ ﺗـﻘ ـﻴـﻴ ـﻤـﻬــﺎ ﺑـﺘ ـﻄـﺒــﻴﻖ ﺗـﺨ ـﻔـﻴﺾ ﻳ ـﻨـﺎﺳﺐ‬
‫ﻟﻼﻫ ـ ــﺘﻼك‪ p‬ﺗـ ـ ـﻜـ ــﻮن اﻟـ ـ ـﻜ ـ ـﻠـ ـ ـﻔ ـ ــﺔ ﻫﻲ اﻻﻫ ـ ـﺘـﻼك‪ .‬وﻫ ـ ـﻜ ـ ــﺬا ﻓـ ــﺈن‬
‫ﻫـﺎﻣﺶ اﻟـﺮﺑﺢ اﻟـﺬي ﻳـﻄـﺒـﻘﻪ اﻟـﻜـﻴـﺎن ﻓﻲ ﻛﻞ ﻓـﺌـﺔ ﻣﻦ ﻓـﺌـﺎت‬
‫اﻹﻋـﺎﻧـﺎت ا‪H‬ـﺮﺗـﺒ ـﻄـﺔ ﺑـﺎﻷﺻـﻮل اﻟـﻘـﺎﺑـﻠـﺔ ﻟﻼﻫـﺘﻼك ﺗـﺪرج ﻓﻲ‬
‫اﻷﺻـﻮل ﻋـﻠﻰ ﺳـﻌـﺮ اﻟـﺒـﻴﻊ ﻋـﻨـﺪ ﺣـﻠـﻮل ﺗـﺎرﻳﺦ إﻗـﻔـﺎل اﻟـﺴـﻨﺔ‬
‫اﳊـﺴـﺎﺑﺎت ﻛـﻤـﻨـﺘـﺠـﺎت ﺣـﺴﺐ ﺗـﻨـﺎﺳﺐ اﻻﻫـﺘﻼك اﶈـﺘـﺴﺐ‪.‬‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﻋـﺮض ا‪H‬ـﻴـﺰاﻧـﻴـﺔ‪ p‬ﺗـﺸـﻜﻞ اﻹﻋـﺎﻧـﺎت ا‪H‬ـﺮﺗـﺒـﻄـﺔ ﺑـﺄﺻـﻮل‬
‫ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت ﻣﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪ - 5.123‬ﻋـﻤﻼ •ـﺒـﺪأ اﳊ ـﻴـﻄـﺔ‪ p‬ﻓـﺈن اﺨـﺰوﻧـﺎت ﺗـﻘـﻴﻢ‬
‫ﺑـﺄﻗﻞ ﺗـﻜـﻠـﻔـﺘـﻬـﺎ وﻗـﻴـﻤـﺔ إﳒـﺎزﻫـﺎ اﻟـﺼـﺎﻓـﻴـﺔ‪ .‬وﻗـﻴـﻤـﺔ اﻹﳒﺎز‬
‫‪ - 3.124‬ﺗ ــﺪرج ﻓـﻲ اﳊ ـ ـﺴـ ــﺎﺑ ــﺎت اﻹﻋـ ــﺎﻧـ ــﺔ ا‪H‬ـ ــﻮﺟ ـ ـﻬ ــﺔ‬
‫اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻫﻲ ﺳﻌـﺮ اﻟﺒﻴﻊ ا‪H‬ﻘﺪر ﺑﻌﺪ ﻃـﺮح ﺗﻜﻠﻔﺘﻲ اﻹﺗﻤﺎم‬
‫ﻟ ـﺘ ـﻐـﻄ ـﻴــﺔ أﻋ ـﺒــﺎء أو ﺧ ـﺴــﺎﺋــﺮ ﺳــﺒﻖ ﺣ ـﺼـﻮﻟ ـﻬــﺎ أو اﻟــﺘﻲ ﻫﻲ‬
‫واﻟﺘﺴﻮﻳﻖ‪.‬‬
‫ﻋـﺒـﺎرة ﻋﻦ دﻋـﻢ ﻣـﺎﻟﻲ ﻋـﺎﺟﻞ ﻟـﻠ ـﻜـﻴـﺎن دون إﳊـﺎق ﺑ ـﺘـﻜـﺎﻟـﻴﻒ‬
‫ﻣـ ـﺴـ ـﺘـ ـﻘـ ـﺒـ ـﻠـ ـﻴ ــﺔ ﺗ ــﺪرج ﻛ ـﻤـ ـﻨـ ـﺘ ــﻮﺟ ــﺎت ﻓﻲ اﻟـ ـﺘ ــﺎرﻳـﺦ اﻟــﺬي ‪£‬‬ ‫ﺗﺪرج أﻳﺔ ﺧﺴـﺎرة ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ اﺨـﺰوﻧﺎت ﻓﻲ اﳊﺴﺎب‬
‫اﻛﺘﺴﺎﺑﻬﺎ ﻓﻴﻪ‪.‬‬ ‫ﻛـﻌﺐء ﻓﻲ ﺣـﺴﺎب اﻟـﻨـﺘﺎﺋـﺞ ﻋﻨـﺪﻣـﺎ ﺗﻜـﻮن ﻛـﻠـﻔﺔ ﻣـﺨـﺰون ﻣﺎ‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪14‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫اﻟﻘﺴﻢ ‪6‬‬ ‫‪ - 4.124‬ﻳـ ــﺆﺧـ ــﺬ ﻣﻦ ﺟـ ــﺪﻳـ ــﺪ ﺑـ ــﺎﻹﻋـ ــﺎﻧـ ــﺔ اﻟ ـ ـﺘـﻲ ﺗ ـ ـﻤ ــﻮل‬
‫اﻟﻘﺮوض واﳋﺼﻮم ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى‬ ‫ﺗـﺜـﺒﻴـﺘـﺎ ﻏﻴـﺮ ﻗـﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫـﺘﻼك وﺗﻨـﺸـﺮ ﻋﻠﻰ ﻣـﺪى ا‪H‬ـﺪة اﻟﺘﻲ‬
‫ﻳـﻜــﻮن ﻓـﻴـﻬــﺎ اﻟـﺘـﺜـﺒــﻴﺖ ﻏـﻴـﺮ ﻗــﺎﺑﻞ ﻟـﻠـﺘ ـﺼـﺮف‪ .‬وإذا ﻟﻢ ﻳـﻜﻦ‬
‫‪ - 1.126‬ﻳ ــﺘﻢ ﺗـ ـﻘ ـﻴ ــﻴﻢ اﻟـ ـﻘ ــﺮوض واﳋـ ـﺼــﻮم ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴــﺔ‬ ‫ﻫﻨﺎك ﺷﺮط ﻋﺪم ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ اﻟﺘﺼﺮف‪ p‬ﻓﺈن اﻹﻋﺎﻧﺔ ﺗﺴﺠﻞ ﻣﻦ‬
‫اﻷﺧـ ــﺮى ﻓﻲ اﻷﺻﻞ ﺣـ ـﺴـﺐ ﺗـ ـﻜـ ـﻠـ ـﻔـ ـﺘ ـ ـﻬ ــﺎ اﻟ ــﺘﻲ ﻫـﻲ اﻟـ ـﻘـ ـﻴـ ـﻤ ــﺔ‬ ‫ﺟـﺪﻳﺪ ﻓﻲ ﺷـﻜﻞ ﻧﺘـﻴﺠـﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ‪ 10‬أﻋﻮام ﺣـﺴﺐ ﻃﺮﻳـﻘﺔ‬
‫اﳊـﻘـﻴﻘـﻴـﺔ ﻟﻠـﻤـﻘـﺎﺑﻞ اﻟﺼـﺎﻓﻲ ا‪H‬ـﺴـﺘﻠﻢ ﺑـﻌـﺪ ﻃـﺮح اﻟﺘـﻜـﺎﻟﻴﻒ‬ ‫ﺧﻄﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ا‪H‬ﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ - 5.124‬ﻻ ﺗـ ـ ـ ــﺪرج ﻓـﻲ اﳊـ ـ ـ ـ ـﺴـ ـ ـ ــﺎﺑ ـ ـ ـ ــﺎت اﻹﻋ ـ ـ ـ ــﺎﻧـ ـ ـ ــﺎت‬
‫وﺑـ ـﻌــﺪ اﻻﻗـ ـﺘـ ـﻨــﺎء‪ p‬ﺗـ ـﻘــﻮم اﳋـ ـﺼــﻮم ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴــﺔ ﻣﻦ ﻏـ ـﻴــﺮ‬ ‫اﻟـﻌﻤﻮﻣـﻴﺔ •ﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻹﻋـﺎﻧﺎت اﻟـﻨﻘﺪﻳـﺔ ا‪H‬ﻘﻴـﻤﺔ ﺑـﻘﻴﻤـﺘﻬﺎ‬
‫اﳋﺼﻮم ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﺗـﻤﺖ ﺣﻴﺎزﺗﻬﺎ ﻷﻏﺮاض ﻣـﻌﺎﻣﻠﺔ ﲡﺎرﻳﺔ‬ ‫اﳊ ـﻘـ ـﻴ ـﻘ ـﻴ ــﺔ ﺿــﻤﻦ ﺣ ـﺴ ــﺎب ﻧ ـﺘــﺎﺋـﺞ أو ﻓﻲ ﺷــﻜﻞ أﺻﻞ إﻻ إذا‬
‫ﺣـﺴﺐ اﻟـﺘـﻜ ـﻠـﻔـﺔ ا‪H‬ـﻬـﺘـﻠ ـﻜـﺔ‪ p‬ﺑـﺎﺳـﺘـﺜـﻨــﺎء اﳋـﺼـﻮم اﻟـﺘﻲ ﺗـﻤﺖ‬ ‫ﺗﻮﻓﺮ ﺿﻤﺎن ﻣﻌﻘﻮل ‪:‬‬
‫ﺣـﻴﺎزﺗﻬﺎ ﻷﻏﺮاض اﻟـﺘﻌﺎﻣﻞ اﻟﺘﺠـﺎري واﻟﺘﻲ ﺗﻘﻴﻢ ﺑﻘـﻴﻤﺘﻬﺎ‬ ‫‪ -‬ﺑﺄن اﻟﻜﻴﺎن ‪Ž‬ﺘﺜﻞ ﻟﻠﺸﺮوط ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ ﺑﺎﻹﻋﺎﻧﺎت‪p‬‬
‫اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬وﺑﺄن اﻹﻋﺎﻧﺎت ﺳﻴﺘﻢ اﺳﺘﻼﻣﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟـﺘﻜﻠﻔـﺔ ا‪H‬ﻬﺘﻠـﻜﺔ ﻷي ﺧﺼﻢ ﻣـﺎﻟﻲ ﻫﻲ ا‪H‬ﺒﻠﻎ اﻟﺬي ‪£‬‬
‫‪ - 6.124‬ﻓﻲ اﳊـﺎﻟــﺔ اﻻﺳـﺘـﺜـﻨـﺎﺋـﻴــﺔ اﻟـﺘﻲ ﻳـﺪﻓﻊ ﻓـﻴـﻬـﺎ‬
‫ﺑﻪ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳋﺼﻢ ا‪H‬ﺎﻟﻲ ﻋﻨﺪ إدراﺟﻪ اﻷﺻﻠﻲ ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ‪:‬‬
‫اﻟ ـﻜـﻴــﺎن إﻟﻰ ﺗـﺴــﺪﻳـﺪ إﻋــﺎﻧـﺔ‪ p‬ﻓــﺈن ﻫـﺬا اﻟـﺘ ـﺴـﺪﻳــﺪ ﻳـﺪرج ﻓﻲ‬
‫‪ -‬ﻣﻨﻘﻮﺻﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‪p‬‬ ‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺑﺎﻋﺘﺒﺎره ﺗﻐﻴﻴﺮا ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺣﺴﺎﺑﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣ ـﻀــﺎﻓــﺎ إﻟﻰ )أو ﻣـ ـﻨ ـﻘــﻮﺻــﺎ( ﻣـﻦ اﻻﻫــﺘﻼك اﺠــﻤﻊ‬ ‫* ﻳــﺮﺟﻊ اﻟ ـﺘ ـﺴــﺪﻳــﺪ ﻓﻲ ا‪ H‬ـﻘــﺎم اﻷول إﻟﻰ ﻛﻞ ﻣ ـﻨ ـﺘــﻮج‬
‫ﻟﻜﻞ ﻓﺎرق ﺑ‪ W‬ا‪H‬ﺒﻠﻎ اﻷﺻﻠﻲ وا‪H‬ﺒﻠﻎ ﻋﻨﺪ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻪ‪.‬‬ ‫ﻣﺆﺟﻞ ﻏﻴﺮ ﻣﻬﺘﻠﻚ ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻹﻋﺎﻧﺔ‪p‬‬

‫‪ - 2.126‬ﺗـﻨﺸﺮ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ا‪H‬ﻠﺤﻘـﺔ ا‪H‬ﺘﺮﺗﺒﺔ ﻟـﺘﻨﻔﻴﺬ‬ ‫* ﻳﺪرج اﻟﻔﺎﺋﺾ ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻛﻌﺐء ﻣﻦ اﻷﻋﺒﺎء‪.‬‬

‫ﻗ ــﺮض ﻣﻦ اﻟـ ـﻘ ــﺮوض وﻋﻼوات ﺗـ ـﺴــﺪﻳ ــﺪ ﻗ ــﺮض أو إﺻــﺪاره‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ ‪5‬‬
‫ﺑـ ـﺼــﻮرة ﺣـ ـﺴــﺎﺑـ ـﻴــﺔ ﻋ ــﻠﻰ ﻣ ــﺪى ﻣــﺪة اﻟـ ـﻘــﺮض وﻳـ ـﻨــﺪرج ﻓﻲ‬ ‫ﻣﺆوﻧﺎت اﺨﺎﻃﺮ و اﻷﻋﺒﺎء‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻘﺮض ‪:‬‬
‫‪ - 1.125‬ﻣـ ـ ــﺆوﻧـ ـ ــﺎت اﻷﻋ ـ ـ ـﺒـ ـ ــﺎء ﻫﻲ ﺧ ـ ـ ـﺼـ ـ ــﻮم ﻳ ـ ـ ـﻜـ ـ ــﻮن‬
‫‪ -‬اﻟ ـﻔــﻮاﺋــﺪ ا‪H‬ـﺘــﺮﺗ ـﺒــﺔ ﻋــﻠﻰ ا‪ H‬ـﻜ ـﺸــﻮﻓــﺎت ا‪ H‬ـﺼــﺮﻓ ـﻴـﺔ‬ ‫اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ أو ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ ﻏﻴﺮ ﻣﺆﻛﺪ‪.‬‬
‫واﻟﻘﺮوض‪p‬‬
‫وﺗﺪرج ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﳊﺎﻻت اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻫـﺘـﻼك ﻋﻼوات اﻹﺻــﺪار أو اﻟ ـﺘـﺴــﺪﻳــﺪ ا‪ H‬ـﺘ ـﻌ ـﻠ ـﻘـﺔ‬
‫* ﻋ ـﻨــﺪﻣــﺎ ﻳ ـﻜــﻮن ﻟـﻜ ـﻴــﺎن اﻟ ـﺘــﺰام راﻫﻦ )ﻗــﺎﻧــﻮﻧﻲ أو‬
‫ﺑﺎﻟﻘـﺮوض وﻛﺬﻟﻚ اﻫـﺘﻼك اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ا‪H‬ـﻠﺤﻘـﺔ ا‪H‬ﺘـﺮﺗﺒﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺿﻤﻨﻲ( ﻧﺎﰋ ﻋﻦ ﺣﺎدث ﻣﻀﻰ‪p‬‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﻘﺮوض‪p‬‬
‫* ﻋﻨـﺪﻣﺎ ﻳـﻜـﻮن ﻣﻦ اﶈﺘـﻤﻞ أن ﻳـﻜﻮن ﺧـﺮوج ﻣﻮارد‬
‫‪ -‬اﻷﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟـﺘﻲ ﺗﻘﺘﻀﻴﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻹﻳﺠﺎر ‪-‬‬ ‫أﻣﺮا ﺿﺮورﻳﺎ ﻹﻃﻔﺎء ﻫﺬا اﻻﻟﺘﺰام‪p‬‬
‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪p‬‬
‫* ﻋـﻨـﺪﻣـﺎ ‪Ž‬ـﻜﻦ اﻟـﻘـﻴـﺎم ﺑـﺘـﻘـﺪﻳـﺮ ﻫـﺬا اﻹﻟـﺰام ﺗـﻘـﺪﻳـﺮا‬
‫‪ -‬ﻓـﻮارق اﻟـﺼﺮف اﻟـﻨـﺎﲡـﺔ ﻋﻦ اﻟﻘـﺮوض ﺑـﺎﻟـﻌﻤﻼت‬ ‫ﻣﻮﺛﻮﻗﺎ ﻣﻨﻪ‪.‬‬
‫اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ إذا ﻛﺎﻧﺖ ¬ﺎﺛﻠﺔ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻔﻮاﺋﺪ‪.‬‬
‫‪ - 2.125‬ﻻ ﺗـﻜـﻮن اﳋﺴـﺎﺋﺮ اﻟـﻌﻤـﻠـﻴﺎﺗـﻴﺔ ا‪H‬ـﺴـﺘﻘـﺒﻠـﻴﺔ‬
‫ﺗــﺪرج ﺗـ ـﻜــﺎﻟ ــﻴﻒ اﻟـ ـﻘــﺮوض ﻓﻲ اﳊـ ـﺴــﺎﺑ ــﺎت ﻛــﺄﻋـ ـﺒــﺎء‬ ‫ﻣﺤﻼ ‪H‬ﺆوﻧﺎت اﻷﻋﺒﺎء‪.‬‬
‫ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺴـﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﺘﺮﺗﺒـﺔ ﻓﻴﻬﺎ إﻻ إذا أدﻣﺠﺖ ﻓﻲ ﻛﻠﻔﺔ‬
‫‪ - 3.125‬ﻳـ ـﻜــﻮن ا‪ H‬ـﺒ ــﻠﻎ ا‪H‬ــﺪرج ﻓـﻲ اﳊ ـﺴــﺎﺑ ــﺎت ﻋــﻠﻰ‬
‫أﺻﻞ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻨﻘﻄﺔ اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺳﺒﻴﻞ ﻣﺆوﻧﺎت اﻷﻋـﺒﺎء ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴـﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻫﻮ أﻓﻀﻞ‬
‫‪ - 3.126‬ا‪H‬ﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻷﺧﺮى ا‪H‬ﺮﺧﺺ ﺑﻬﺎ ‪:‬‬ ‫ﺗ ـﻘــﺪﻳ ــﺮ ﻟ ـﻠ ـﻨ ـﻔ ـﻘــﺎت اﻟ ــﻮاﺟﺐ ﲢ ـﻤ ـﻠ ـﻬ ــﺎ ﺣــﺘﻰ ﺗﻼﺷﻲ اﻹﻟــﺰام‬
‫ا‪H‬ﻌﻨﻲ‪.‬‬
‫ﺗ ــﺪﻣـﺞ ﻛ ــﻠﻒ اﻻﻗ ـ ـﺘ ــﺮاض ا‪H‬ـ ـﻨـ ـﺴ ــﻮﺑـ ــﺔ ﻣـ ـﺒ ــﺎﺷ ــﺮة إﻟﻰ‬
‫اﻗ ـﺘ ـﻨــﺎء أو ﺑ ـﻨــﺎء أو إﻧـ ـﺘــﺎج أﺻﻞ ﻳ ـﺘ ـﻄــﻠﺐ ﻣــﺪة ﻃــﻮﻳ ـﻠــﺔ ﻣﻦ‬ ‫وﺗﻜﻮن ا‪H‬ﺆوﻧﺎت ﻣﺤﻼ ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺟﺪﻳﺪ ﻋﻨﺪ إﻗﻔﺎل ﻛﻞ‬
‫اﻟﺘﺤـﻀﻴﺮ )أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 12‬ﺷﻬﺮا( ﻗـﺒﻞ أن ﻳﺴﺘـﻌﻤﻞ أو ﻳﺒﺎع‬ ‫ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﻛ ـ ـﻠـ ـﻔـ ــﺔ ﻫـ ــﺬا اﻷﺻﻞ )اﻻﺳ ـ ـﺘ ـ ـﺜ ـ ـﻤ ــﺎر اﻟ ـ ـﻌ ـ ـﻘـ ــﺎري‪ p‬اﺨ ــﺰون‬ ‫‪ - 4.125‬ﻻ ﻳ ـ ـﺴـ ـﺘ ـ ـﻌـ ــﻤﻞ أي ﻣـ ــﺆوﻧ ــﺔ ﻟـﻸﻋـ ـﺒـ ــﺎء إﻻ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻜﺮﻣﻲ(‪.‬‬ ‫اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﺘﻲ ﻣﻦ أﺟﻠﻬﺎ ‪ £‬إدراﺟﻪ أﺻﻼ ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪15‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ - 3.131‬ﻋـ ـﻨ ــﺪﻣ ــﺎ ﺗ ـ ـﻘـ ـﺘ ــﻀﻲ اﻟ ـ ـﻌـ ـﻤـ ـﻠـ ـﻴـ ــﺎت ا‪H‬ـ ـﻨـ ـﺠ ــﺰة‬
‫ﺑـﺼـﻮرة ﻣـﺸـﺘـﺮﻛـﺔ ا‪H‬ـﺮاﻗـﺒـﺔ ا‪H‬ـﺸـﺘـﺮﻛـﺔ وا‪H‬ـﻠـﻜـﻴـﺔ ا‪H‬ـﺸـﺘـﺮﻛﺔ‬
‫ﻷﺻﻞ واﺣـﺪ أو أﺻــﻮل ﻋـﺪﻳــﺪة‪ p‬ﻓـﺈن ﻛﻞ واﺣــﺪ ﻣﻦ اﻟ ـﺸـﺮﻛـﺎء‬
‫ا‪ H‬ـ ـﺴ ــﺎﻫ ـ ـﻤـ ــ‪ W‬ﻳ ــﺪرج ﻓـﻲ اﳊـ ـﺴـ ــﺎﺑـ ــﺎت ﻗـ ـﺴ ـ ـﻄ ــﺎ ﻣـﻦ اﻷﺻ ــﻮل‬
‫واﳋﺼﻮم زﻳﺎدة ﻋﻠﻰ ﺣﺼﺘﻪ ﻣﻦ ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت واﻷﻋﺒﺎء‪.‬‬
‫‪ - 4.131‬ﻋﻨﺪﻣـﺎ ﺗﻨـﺠﺰ اﻟﻌـﻤﻠـﻴﺎت ﺑﺼـﻮرة ﻣﺸـﺘﺮﻛﺔ‬
‫ﻓﻲ إﻃ ــﺎر ﻛ ـﻴــﺎن ﻣـ ـﻨ ـﻔ ــﺼﻞ ﻳ ـﺤــﻮز ﻓ ــﻴﻪ ﻛﻞ ﻣﻦ ا‪H‬ـ ـﺸــﺎرﻛــ‪W‬‬
‫ﻣ ـ ـﺴ ــﺎﻫ ـ ـﻤ ــﺔ‪ p‬ﻓـ ــﺈن ا‪ H‬ـ ـﺸ ــﺎرﻛـ ــ‪ W‬ﻳـ ــﺪرج ﻛﻞ واﺣـ ــﺪ ﻣـ ـﻨـ ــﻬﻢ ﻓﻲ‬
‫اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت اﻟـﻘـﺴﻂ اﻟـﺬي ﻳـﻌـﻮد إﻟـﻴﻪ ﻓﻲ اﻷﺻـﻮل واﳋـﺼـﻮم‬
‫واﻟـﻨـﺘـﻴـﺠــﺔ واﻷﻋـﺒـﺎء وا‪H‬ـﻨ ـﺘـﻮﺟـﺎت وﺗـﺪﻓـﻘــﺎت اﳋـﺰﻳـﻨـﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻜﻴﺎن ا‪H‬ﺸﺘﺮك‪.‬‬
‫اﻟﻘﺴﻢ اﻟﻔﺮﻋﻲ ‪2‬‬
‫اﻣﺘﻴﺎزات ا‪H‬ﺮﻓﻖ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ‬
‫وﻳ ـ ــﻮﻗﻒ إدﻣ ـ ــﺎج ﺗـ ـ ـﻜـ ــﺎﻟ ـ ــﻴﻒ اﻻﻗـ ـ ـﺘ ـ ــﺮاض ﻓﻲ ﺣ ـ ــﺎﻟـ ــﺔ‬
‫اﻧ ـﻘـﻄــﺎع ﻧـﺸــﺎط اﻹﻧـﺘــﺎج وﻳـﺘــﻮﻗﻒ ﻋ ـﻨـﺪﻣــﺎ ﺗـﻨ ـﺘـﻬﻲ ﻋ ـﻤـﻠ ـﻴـﺎ‬
‫اﻷﻧ ـﺸ ـﻄـﺔ اﻟ ـﻀــﺮورﻳــﺔ ﻟ ـﺘ ـﺤ ـﻀ ـﻴــﺮ اﻷﺻﻞ ﻗــﺒﻞ اﺳ ـﺘ ـﻌـﻤــﺎﻟﻪ‬
‫أوﺑﻴﻌﻪ‪.‬‬
‫وا‪ H‬ـﺒــﻠﻎ ا‪ H‬ــﺪﻣﺞ ﻓﻲ ﺗ ـﻜ ـﻠ ـﻔــﺔ أﺻـﻞ ﻳ ـﻨــﺎﺳﺐ ﺗ ـﻜــﺎﻟــﻴﻒ‬
‫اﻻﻗ ـﺘــﺮاض اﻟــﺘﻲ ﻛــﺎن ﻣﻦ ا‪ H‬ـﻤ ـﻜـﻦ ﺗ ـﻔــﺎدﻳ ـﻬــﺎ ﻟــﻮ ﻟﻢ ﻳ ـﺤــﺼﻞ‬
‫اﻹﻧﻔﺎق ا‪H‬ﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻﻞ ا‪H‬ﻌﻨﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺴﻢ ‪7‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﻋﺒﺎء و ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ - 1.127‬ﺗ ــﺆﺧـ ــﺬ اﻷﻋـ ـﺒ ــﺎء و ا‪ H‬ـ ـﻨـ ـﺘـ ــﻮﺟ ــﺎت ا‪ H‬ــﺎﻟ ـ ـﻴ ــﺔ ﻓﻲ‬
‫اﳊ ـﺴـﺒــﺎن ﺗـﺒ ـﻌـﺎ ﻻﻧ ـﻘـﻀــﺎء اﻟـﺰﻣـﻦ وﺗـﻠــﺤﻖ ﺑـﺎﻟ ـﺴـﻨــﺔ ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴـﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﺮﺗﺒﺖ اﻟﻔﻮاﺋﺪ ﺧﻼﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ - 5.131‬ﻓﻲ إﻃــﺎر اﻣ ـﺘـﻴــﺎز ا‪H‬ــﺮﻓﻖ اﻟ ـﻌ ـﻤــﻮﻣﻲ‪ p‬ﻓـﺈن‬ ‫واﻟـﻌـﻤـﻠﻴـﺎت اﻟـﺘﻲ ‪ £‬اﳊـﺼـﻮل ﻣﻦ أﺟـﻠـﻬـﺎ ﻋـﻠﻰ ﺗـﺄﺟﻴﻞ‬
‫اﻷﺻـ ــﻮل اﻟ ـ ـﺘـﻲ ﻳ ـ ـﻀ ـ ـﻌ ـ ـﻬ ـ ــﺎ ا‪ H‬ـ ـﺘ ـ ـﻨـ ــﺎزل أو ا‪ H‬ـ ـﺘ ـ ـﻨ ـ ــﺎزل ﻟﻪ ﻓﻲ‬ ‫اﻟ ــﺪﻓـﻊ أو ﻣ ــﻨﺢ ﻫ ــﺬا اﻟـ ـﺘـ ــﺄﺟ ــﻴﻞ ﺑـ ـﺸ ــﺮوط ﺗـ ــﻘﻞ ﻋﻦ ﺷ ــﺮوط‬
‫اﻻﻣ ـ ـﺘـ ـﻴـ ــﺎز ﺗـ ـﺴـ ــﺠﻞ ﻓـﻲ أﺻﻞ ﻣـ ـﻴـ ــﺰاﻧـ ـﻴـ ــﺔ اﻟ ـ ـﻜـ ـﻴـ ــﺎن ﺻ ــﺎﺣﺐ‬ ‫اﻟـﺴﻮق ﺗﺪرج ﻓﻲ اﳊـﺴﺎﺑـﺎت ﺑﻘـﻴﻤﺘـﻬﺎ اﳊـﻘﻴﻘـﻴﺔ ﺑـﻌﺪ ﻃﺮح‬
‫اﻻﻣﺘﻴﺎز‪.‬‬ ‫ا‪H‬ﻨﺘﻮج ا‪H‬ﺎﻟﻲ أو اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻬﺬا اﻟﺘﺄﺟﻴﻞ‪.‬‬

‫‪ - 6.131‬ﻳ ـ ـﻜ ـ ــﻔﻞ ا‪H‬ـ ـ ـﺴ ـ ـﺘ ـ ــﻮى ا‪ H‬ـ ـﻄـ ـ ـﻠـ ــﻮب ﻣـﻦ ا‪H‬ـ ــﺮﻓﻖ‬
‫اﻟـﻌـﻤـﻮﻣﻲ ﻟـﻠـﻄـﺎﻗـﺔ اﻹﻧـﺘـﺎﺟـﻴـﺔ اﳋـﺎﺻـﺔ ﺑـﺎ‪H‬ـﻨـﺸـﺂت ا‪H‬ـﺘـﻨﺎزل‬
‫ﻋـﻨـﻬـﺎ ﺑﺎﺳـﺘـﻌـﻤـﺎل اﻻﻫـﺘﻼﻛـﺎت أو ﻋـﻨـﺪ اﻻﻗـﺘـﻀـﺎء‪ p‬ﺑـﻮاﺳـﻄﺔ‬
‫ﻣـﺆوﻧـﺎت ﻣﻼﺋﻤـﺔ وﺑـﺼـﻮرة ﺧﺎﺻـﺔ ﻋﻦ ﻃـﺮﻳﻖ ﻣـﺆوﻧﺎت ﻣﻦ‬
‫أﺟﻞ اﻟﺘﺠﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫اﻟ ـﻔــﺎرق ﺑــ‪ W‬اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ اﻻﺳـ ـﻤ ـﻴــﺔ ﻟ ـﻠ ـﻤ ـﻘــﺎﺑﻞ واﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ‬
‫اﳊﻘـﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻌـﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻨـﺎﺳﺐ اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘـﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻟﻠﻘﺮض‬
‫ا‪H‬ـﺘـﺤــﺼﻞ ﻋـﻠــﻴﻪ أو ا‪H‬ـﻤـﻨــﻮح ﻳـﺪرج ﻓﻲ اﳊ ـﺴـﺎﺑـﺎت ﻛــﺄﻋـﺒـﺎء‬
‫ﻣـﺎﻟ ـﻴـﺔ ﻓﻲ ﺣـﺴـﺎﺑــﺎت ا‪H‬ـﺸـﺘـﺮي‪ p‬وﻛ ـﻤـﻨـﺘـﺠــﺎت )ﻣـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت(‬
‫ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺒﺎﺋﻊ‪.‬‬

‫اﻟﻘﺴﻢ اﻟﻔﺮﻋﻲ ‪3‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ا‪H‬ﻨﺠﺰة ﳊﺴﺎب اﻟﻐﻴﺮ‬ ‫اﻟﻜﻴﻔﻴﺎت اﳋﺎﺻﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻢ و اﶈﺎﺳﺒﺔ‬

‫‪ - 7.131‬ﺗــﺪرج اﻟ ـﻌ ـﻤـ ـﻠ ـﻴــﺎت اﻟــﺘﻲ ﻳ ـﻌــﺎﳉ ـﻬــﺎ اﻟ ـﻜ ـﻴــﺎن‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ اﻷول‬

‫ﳊـ ـﺴــﺎب أﻃــﺮاف أﺧــﺮى ﺑـ ـﺼ ـﻔــﺔ وﻛــﻴﻞ‪ p‬ﻓـﻲ اﳊ ـﺴــﺎﺑــﺎت ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ا‪H‬ﻨﺠﺰة ﺑﺼﻮرة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ أو ﳊﺴﺎب اﻟﻐﻴﺮ‬
‫ﺣ ـ ـﺴ ــﺎب أﻃ ــﺮاف أﺧ ــﺮى‪ .‬وﻻ ﻳـ ـﺴ ــﺠﻞ اﻟـ ــﻮﻛ ــﻴﻞ ﻓﻲ ﺣـ ـﺴ ــﺎب‬
‫اﻟﻘﺴﻢ اﻟﻔﺮﻋﻲ اﻷول‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺳﻮى اﻷﺟﺮ اﻟﺬي ﻳﺘﻠﻘﺎه •ﻘﺘﻀﻰ ﺗﻮﻛﻴﻠﻪ‪.‬‬
‫ﺷﺮﻛﺎت ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺔ‬
‫‪ - 8.131‬ﺗــﺪرج اﻟ ـﻌ ـﻤ ـﻠ ـﻴـﺎت اﻟ ـﺘـﻲ ﻳ ـﻌــﺎﳉ ـﻬــﺎ اﻟ ـﻜ ـﻴـﺎن‬
‫‪ - 1.131‬اﻟﻌـﻤـﻠـﻴﺎت اﻟـﺘﻲ ﺗـﺘﻢ ﺑـﺼـﻮرة ﻣﺸـﺘـﺮﻛﺔ أو‬
‫ﳊـﺴﺎب اﻟﻐﻴـﺮ ﺑﺎﺳﻢ اﻟﻜﻴـﺎن ﺣﺴﺐ ﻧﻮﻋﻪ ﻓﻲ أﻋﺒـﺎء اﻟﻜﻴﺎن‬
‫ا‪H‬ﺼﺎﻟﺢ ا‪H‬ﺸﺘﺮﻛﺔ ﻫﻲ اﺗﻔﺎق ﺗﻌﺎﻗﺪي ﻳﺘﻔﻖ ﻓﻴﻪ ﻃﺮﻓﺎن أو‬
‫وﻣﻨﺘﻮﺟﺎﺗﻪ‪.‬‬
‫أﻛـ ـﺜـ ــﺮ ﻋـ ــﻠﻰ ¬ـ ــﺎرﺳـ ــﺔ ﻧـ ـﺸـ ــﺎط اﻗ ـ ـﺘـ ـﺼـ ــﺎدي ﲢﺖ ا‪H‬ـ ــﺮاﻗ ـ ـﺒ ــﺔ‬
‫اﻟﻘﺴﻢ ‪2‬‬
‫ا‪H‬ـﺸـﺘـﺮﻛـﺔ‪ .‬وﺗـﺴـﺠـﻴﻞ ﻫـﺬه اﻟـﻌـﻤـﻠـﻴـﺎت ﻟـﺪى ﻛﻞ ﻣـﺴـﺎﻫﻢ ﻣﻦ‬
‫اﻹدﻣﺎج ‪ -‬ﲡﻤﻴﻊ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت‬
‫ا‪H‬ﺴـﺎﻫﻤـ‪ W‬ﻣﺘـﻮﻗﻒ ﻋﻠﻰ اﻟـﺸﺮوط اﻟـﺘﻌـﺎﻗﺪﻳـﺔ وﺑﺎﻟـﺘﻨـﻈﻴﻢ‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻲ اﻟﺬي ﻳﻘﺮره اﻟﺸﺮﻛﺎء ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤ‪.W‬‬
‫‪ - 1.132‬ﺗ ـ ـﻬ ــﺪف اﳊ ـ ـﺴـ ــﺎﺑ ــﺎت ا‪H‬ـ ــﺪﻣـ ـﺠـ ــﺔ إﻟﻰ ﺗ ـ ـﻘ ــﺪ•‬
‫‪ - 2.131‬ﻋﻨﺪﻣـﺎ ﺗﻜـﻮن ﺣﺴـﺎﺑﺎت اﻟﻌـﻤﻠـﻴﺎت ا‪H‬ـﻨﺠﺰة‬
‫ا‪H‬ﻤﺘﻠـﻜﺎت واﻟﻮﺿـﻌﻴﺔ ا‪H‬ـﺎﻟﻴﺔ واﻟﻨـﺘﻴﺠـﺔ اﳋﺎﺻﺔ •ـﺠﻤﻮﻋﺔ‬
‫ﺑ ـﺼــﻮرة ﻣ ـﺸ ـﺘــﺮﻛــﺔ ¬ ـﺴــﻮﻛــﺔ ﻣﻦ ﻃــﺮف ﻣ ـﺴ ـﻴــﺮ ﻫــﻮ وﺣـﺪه‬
‫اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت ﻛﻤﺎ ﻟﻮ ﺗﻌﻠﻖ اﻷﻣﺮ ﺑﻜﻴﺎن وﺣﻴﺪ‪.‬‬
‫ا‪H‬ـ ـ ـﻌ ـ ــﺮوف ﻗـ ــﺎﻧ ـ ــﻮﻧ ـ ـﻴ ـ ــﺎ ﻣﻦ ﻃ ـ ــﺮف اﻟ ـ ـﻐـ ـ ـﻴـ ــﺮ‪ p‬ﺗـ ـ ـﻜـ ــﻮن أﻋـ ـ ـﺒـ ــﺎء‬
‫‪ - 2.132‬ﻛﻞ ﻛﻴﺎن ﻟﻪ ﻣﻘﺮه أو ﻧﺸﺎﻃﻪ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻓﻲ‬ ‫وﻣﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﻌﻤـﻠﻴﺎت ا‪H‬ﻨﺠﺰة ﺑﺼﻮرة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻣﺸﻤﻮﻟﺔ‬
‫اﻻﻗـ ـﻠ ــﻴﻢ اﻟ ــﻮﻃ ـﻨـﻲ وﻳ ــﺮاﻗﺐ ﻛـ ـﻴ ــﺎن أو ﻋــﺪة ﻛـ ـﻴ ــﺎﻧ ــﺎت‪ p‬ﻳـ ـﻌ ـﺪّ‬ ‫ﻓﻲ أﻋـﺒﺎء وﻣﻨـﺘﻮﺟﺎت ﻫﺬا ا‪H‬ـﺴﻴﺮ وﻛﻞ واﺣـﺪ ﻣﻦ اﻟﺸﺮﻛﺎء‬
‫وﻳ ـﻨ ـﺸــﺮ ﻛﻞ ﺳ ـﻨــﺔ اﻟ ـﻜ ـﺸــﻮف ا‪H‬ــﺎﻟـﻴــﺔ ا‪H‬ــﺪﻣ ـﺠــﺔ ﻟ ـﻠ ـﻤ ـﺠ ـﻤـﻮع‬ ‫ا‪H‬ـﺴﺎﻫﻤـ‪ W‬اﻵﺧﺮﻳﻦ ﻳـﻘﺘـﺼﺮ ﻋﻠـﻰ ﺗﺴﺠـﻴﻞ ﻗﺴﻂ اﻟـﻨﺘـﻴﺠﺔ‬
‫ا‪H‬ﺘﺄﻟﻒ ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ ﺗﻠﻚ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت‪.‬‬ ‫اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻮد إﻟﻴﻪ ﻓﻲ ﺷﻜﻞ ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت أو أﻋﺒﺎء‪.‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪16‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ‪:‬‬ ‫‪ - 3.132‬ﻳﻜﻮن إﻋﺪاد وﻧـﺸﺮ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋــﺎﺗﻖ أﺟ ـﻬـﺰة إدارة اﻟ ـﻜ ـﻴــﺎن ا‪H‬ـﻬ ـﻴــﻤﻦ ﻋــﻠﻰ اﺠ ـﻤــﻮع ا‪H‬ـﺪﻣﺞ‬
‫ﻓﻲ ا‪H‬ـﻴــﺰاﻧ ـﻴـﺔ ‪ :‬اﻷﺧـﺬ ﺑ ـﻌ ـﻨــﺎﺻـﺮ ¬ ـﺘ ـﻠ ـﻜـﺎت اﻟ ـﻜ ـﻴـﺎن‬
‫اﻟــﺬي ﻳ ـﻌــﺮف ﺑ ــﺎﻟ ـﻜ ـﻴ ــﺎن ا‪H‬ــﺪﻣﺞ )أو اﻟ ـﺸ ــﺮﻛــﺔ اﻷم(‪ .‬أو ﻋــﻠﻰ‬
‫ا‪H‬ـﺪﻣﺞ ﻓﻴﻤﺎ ﻋـﺪا ﺳﻨﺪات اﻟـﻜﻴﺎﻧﺎت ا‪H‬ـﺪﻣﺠﺔ‪ p‬وإﺣﻼل ﻣﺤﻞ‬
‫ﻋﺎﺗﻖ اﻟﻬﻴﺌﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻮﻟﻰ ﻗﻴﺎدﺗﻪ وﻣﺮاﻗﺒﺘﻪ‪.‬‬
‫اﻟ ـﻘـ ـﻴ ـﻤــﺔ اﶈ ــﺎﺳ ـﺒ ـﻴ ــﺔ ﻟ ـﺘــﻠﻚ اﻟـ ـﺴ ـﻨــﺪات ﻏـ ـﻴــﺮ ا‪H‬ــﺄﺧ ــﻮذ ﺑ ـﻬــﺎ‪p‬‬
‫ﻣـ ـﺠـ ـﻤ ــﻮع ﻋ ـ ـﻨ ــﺎﺻ ــﺮ اﻷﺻ ــﻮل واﳋـ ـﺼـ ــﻮم ا‪H‬ـ ـﻜ ــﻮﻧ ــﺔ ﻟ ــﺮؤوس‬ ‫‪ - 4.132‬ﻳـﻌـﻔﻰ ﻛﻞ ﻛـﻴـﺎن ﻣـﻬـﻴﻤـﻦ ﻣﻦ إﻋـﺪاد ﻛـﺸﻮف‬
‫اﻷﻣــﻮال اﳋ ــﺎﺻــﺔ ﻟـ ـﻬــﺬه اﻟ ـﻜـ ـﻴــﺎﻧ ــﺎت ﻣ ـﺤ ــﺪدة ﺣ ـﺴـﺐ ﻗــﻮاﻋــﺪ‬ ‫ﻣـﺎﻟـﻴـﺔ ﻣـﺪﻣﺠـﺔ إذا ﻛـﺎن ﻳـﺤـﻮزﻫـﺎ ﺑﺼـﻮرة ﺷـﺒﻪ ﻛـﻠـﻴـﺔ ﻛـﻴﺎن‬
‫اﻹدﻣﺎج‪p‬‬ ‫آﺧـ ــﺮ‪ p‬وإذا ﺣـ ـﺼـﻞ ﻋـ ـﻠـﻰ ﻣ ــﻮاﻓ ـ ـﻘـ ــﺔ أﺻـ ـﺤـ ــﺎب ا‪H‬ـ ـﺼـ ــﺎﻟﺢ ذوي‬
‫اﻷﻗـﻠﻴﺔ‪ .‬واﳊـﻴﺎزة ﺷـﺒﻪ اﻟﻜﻠـﻴﺔ ﺗـﻌﻨﻲ أن اﻟـﺸﺮﻛﺔ ا‪H‬ـﻬﻴـﻤﻨﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺣﺴـﺎب اﻟﻨـﺘﺎﺋﺞ ‪ :‬إﺣﻼل اﻟـﻌﻤـﻠﻴـﺎت ا‪H‬ﻨـﺠﺰة ﻣﻦ‬
‫ﲢﻮز ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﻋﻠﻰ ‪ % 90‬ﻣﻦ ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺼﻮﻳﺖ‪.‬‬
‫ﻗـﺒﻞ اﺠـﻤـﻮع ا‪H‬ـﺪﻣﺞ ﻣـﺤـﻞ ﻋـﻤـﻠـﻴـﺎت اﻟـﺸـﺮﻛـﺔ ا‪H‬ـﺪﻣـﺠـﺔ‪ p‬ﻣﻊ‬
‫اﺳﺘﺒﻌﺎد اﻟﻌﻤـﻠﻴﺎت ا‪H‬ﻌﺎﳉﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺑـﻴﻨﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت‬ ‫‪ - 5.132‬ﺗ ـ ـﻌ ــﺮف ا‪ H‬ــﺮاﻗـ ـﺒـ ــﺔ ﻛـ ـﻤ ــﺎ ﻟ ــﻮ ﻛـ ــﺎﻧﺖ ﺳـ ـﻠـ ـﻄ ــﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﺟﺰء ﻣﻦ ﻫﺬا اﺠﻤﻮع‪.‬‬ ‫ﺗــﻮﺟــﻴﻪ اﻟـ ـﺴ ـﻴــﺎﺳــﺎت ا‪H‬ــﺎﻟـ ـﻴــﺔ اﻟ ـﻌ ـﻤ ـﻠـ ـﻴــﺎﺗ ـﻴــﺔ ﻟ ـﻜـ ـﻴــﺎن ﺑ ـﻐ ـﻴــﺔ‬
‫اﳊ ـ ـﺼ ــﻮل ﻋـ ــﻠﻰ ﻣ ـ ـﻨ ــﺎﻓـﻊ ﻣﻦ أﻧ ـ ـﺸـ ـﻄـ ــﺘﻪ‪ .‬وﻳ ـ ـﻔـ ـﺘـ ــﺮض وﺟ ــﻮد‬
‫ﺗﺄﺧﺬ اﻟـﻜﺸـﻮف ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ ﻓﻲ اﳊﺴـﺒﺎن‪ p‬ﻣـﺼﺎﻟﺢ اﻟـﻐﻴﺮ‬
‫ا‪H‬ﺮاﻗﺒﺔ ﻓﻲ اﳊﺎﻻت اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫) ﻣـ ـﺼ ــﺎﻟـﺢ ذات اﻷﻗـ ـﻠ ـ ـﻴ ــﺔ( وﻳ ــﻮرد ذﻛـ ــﺮ ﻫ ــﺬه ا‪ H‬ـ ـﺼ ــﺎﻟﺢ ذات‬
‫اﻷﻗـ ـﻠـ ـﻴ ــﺔ ﲢﺖ ﻋـ ـﻨــﻮان ﺧ ــﺎص ﻓﻲ رؤوس اﻷﻣ ــﻮال اﳋ ــﺎﺻــﺔ‬ ‫* اﻻﻣـ ــﺘﻼك ا‪H‬ـ ـﺒ ــﺎﺷ ــﺮ أو ﻏـ ـﻴـ ــﺮ ا‪H‬ـ ـﺒ ــﺎﺷ ــﺮ ﻣﻦ ﻃ ــﺮف‬
‫وﻓﻲ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮع ا‪H‬ﺪﻣﺞ‪.‬‬ ‫وﺳﻴﻂ اﻟﻔﺮوع ﻷﻏﻠﺒﻴﺔ ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺼﻮﻳﺖ ﻓﻲ ﻛﻴﺎن آﺧﺮ‪p‬‬
‫‪ - 8.132‬ﻳــﺘﻢ ﲢــﻮﻳﻞ اﻟ ـﻜ ـﺸــﻮف ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ ﻟ ـﻠ ـﻜ ـﻴــﺎﻧــﺎت‬
‫* اﻟ ـ ـ ـﺴـ ـ ـﻠ ـ ـ ـﻄـ ـ ــﺔ ﻋـ ـ ــﻠﻰ أﻛ ـ ـ ـﺜـ ـ ــﺮ ﻣﻦ ‪ % 50‬ﻣـﻦ ﺣ ـ ـ ـﻘ ـ ــﻮق‬
‫اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ إﻟﻰ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫اﻟ ـﺘ ـﺼـﻮﻳﺖ ﻣ ـﺤــﺼﻞ ﻋ ـﻠـﻴ ـﻬـﺎ ﻓـﻲ إﻃـﺎر اﺗ ـﻔـﺎق ﻣـﻊ اﻟـﺸــﺮﻛـﺎء‬
‫‪ -‬ﲢ ـ ــﻮل اﻷﺻ ـ ــﻮل واﳋـ ـ ـﺼ ـ ــﻮم ﻋـ ـ ــﻠﻰ أﺳ ـ ــﺎس ﺳـ ـ ـﻌ ـ ــﺮ‬ ‫اﻵﺧﺮﻳﻦ أو ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤ‪pW‬‬
‫اﻹﻗﻔﺎل‪p‬‬
‫* ﺳﻠﻄﺔ ﺗﻌﻴ‪ W‬أو إﻧﻬﺎء ﻣﻬﺎم أﻏﻠﺒﻴﺔ ﻣﺴﻴﺮي ﻛﻴﺎن‬
‫‪ -‬ﲢـﻮل ا‪H‬ـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت واﻷﻋـﺒـﺎء ﺣـﺴﺐ ﺳـﻌـﺮ اﻟـﺼﺮف‬ ‫آﺧﺮ‪p‬‬
‫ﻓﻲ ﺗـﺎرﻳـﺦ إﺟـﺮاء اﻟـﺘـﺤـﻮﻳﻼت‪ p‬ﻏـﻴــﺮ أﻧﻪ‪ p‬ﻷﺳـﺒـﺎب ﻋـﻤـﻠـﻴـﺔ‪p‬‬
‫ﻳﺮﺧﺺ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎل ﺳﻌﺮ ﺻﺮف ﻣﺘﻮﺳﻂ أو ﻣﻘﺮب ‪p‬‬ ‫* ﺳ ـﻠ ـﻄــﺔ ﲢـﺪﻳــﺪ اﻟ ـﺴـﻴــﺎﺳــﺎت ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴــﺔ اﻟـﻌ ـﻤ ـﻠـﻴــﺎﺗ ـﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﻜﻴﺎن •ﻮﺟﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻷﺳﺎﺳﻲ أو •ﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ‪p‬‬
‫‪ -‬ﺗ ـ ـﺴـ ـﺠـﻞ ﻓ ــﻮارق اﻟ ـ ـﺼ ــﺮف اﻟـ ــﺘﻲ ﺗ ـ ـﻨـ ـﺘـﺞ ﻋﻦ ﻫ ــﺬه‬
‫ا‪ H‬ـﻌــﺎﳉــﺎت ﻓﻲ رؤوس اﻷﻣــﻮال اﳋـﺎﺻــﺔ ا‪H‬ــﺪﻣ ـﺠــﺔ إﻟﻰ ﺣـ‪W‬‬ ‫* ﺳ ـ ـﻠـ ـﻄـ ــﺔ ﺟـ ـﻤـﻊ أﻏـ ـﻠ ـ ـﺒـ ـﻴـ ــﺔ ﺣ ـ ـﻘ ــﻮق اﻟ ـ ـﺘـ ـﺼـ ــﻮﻳﺖ ﻓﻲ‬
‫ﺧﺮوج اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﺼﺎﻓﻲ‪.‬‬ ‫اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت ﻫﻴﺌﺎت ﺗﺴﻴﻴﺮ اﻟﻜﻴﺎن‪.‬‬

‫‪ - 9.132‬إذا ﻛﺎن ﺗﺎرﻳﺦ إﻗﻔـﺎل اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ ﻟﻜﻴﺎن‬ ‫‪ - 6.132‬ﺗﺒﻘﻰ ﺧﺎرج ﻣـﺠﺎل ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻋـﻤﻠﻴﺔ اﻟﺪﻣﺞ‪p‬‬
‫ﻳ ـﺸ ـﻤ ـﻠـﻪ اﻹدﻣــﺎج ﺳــﺎﺑ ـﻘ ــﺎ ﺑــﺄﻛ ـﺜ ــﺮ ﻣﻦ ﺛﻼﺛــﺔ أﺷ ـﻬ ــﺮ ﻟ ـﺘــﺎرﻳﺦ‬ ‫اﻟﻜﻴـﺎﻧﺎت اﻟـﺘﻲ ﺗﻮاﺟﻪ ﻗـﻴﻮد ﺻـﺎرﻣﺔ وداﺋـﻤﺔ ﺗـﻔﺮض إﻋﺎدة‬
‫إﻗـ ـﻔ ــﺎل اﻟـ ـﺴـ ـﻨ ــﺔ ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ ﻟﻺدﻣ ــﺎج‪ p‬ﻓ ــﺈن اﻟـ ـﻜـ ـﺸ ــﻮف ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴــﺔ‬ ‫اﻟـ ـﻨ ـﻈــﺮ ﺑ ـﺼــﻮرة ﺟــﻮﻫــﺮﻳــﺔ ﻓـﻲ ا‪H‬ــﺮاﻗ ـﺒــﺔ أو اﻟ ـﻨ ـﻔــﻮذ اﻟــﺬي‬
‫ا‪H‬ــﺪﻣـ ـﺠــﺔ ﺗـ ـﻌــﺪ ﻋ ــﻠﻰ أﺳــﺎس ﺣـ ـﺴــﺎﺑ ــﺎت وﺳ ـﻴـ ـﻄــﺔ ﺗـ ـﻌــﺪ ﻓﻲ‬ ‫‪Ž‬ﺎرﺳﻪ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻜﻴﺎن ا‪H‬ﺪﻣﺞ‪.‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻹدﻣـﺎج وﻳﺮاﻗﺒـﻬﺎ ﻣـﺤﺎﻓﻆ ﺣﺴـﺎﺑﺎت اﻟﻜـﻴﺎن ا‪H‬ﺪﻣﺞ‪p‬‬
‫وﻛـﺬﻟﻚ اﻷﻣـﺮ ﺑـﺎﻟ ـﻨـﺴـﺒـﺔ إﻟﻰ اﻟـﻜـﻴـﺎﻧـﺎت اﻟـﺘﻲ ﺗـﻤـﻠﻚ‬
‫وﻋ ـ ـﻨـ ــﺪ ﺗ ـ ـﻌ ـ ــﺬر ذﻟﻚ‪ p‬ﻣﻦ ﻃ ـ ــﺮف ﻣ ـ ـﻬـ ــﻨﻲ ﻣ ـ ـﻜ ـ ــﻠﻒ •ـ ــﺮاﻗ ـ ـﺒـ ــﺔ‬
‫اﻷﺳـﻬﻢ أو اﳊـﺼﺺ ﻟـﻠـﻐﺮض اﻟـﻮﺣـﻴـﺪ ا‪H‬ﺘـﻤـﺜﻞ ﻓﻲ اﻟـﺘـﻨﺎزل‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫ﻋﻨﻬﺎ ﻻﺣﻘﺎ ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻘﺒﻞ ﻗﺮﻳﺐ‪.‬‬
‫‪ - 10.132‬ﻳـﺸـﻤـﻞ ﻣـﻠـﺤﻖ اﻟـﻜـﺸــﻮف ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ ا‪H‬ـﺪﻣـﺠـﺔ‬
‫ﻋـﻠﻰ ﺟﻤﻴﻊ ا‪H‬ﻌـﻠﻮﻣﺎت ذات اﻷﻫﻤﻴـﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﻤﺢ ﺑـﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‬ ‫ﻳ ـﺒــﺮر ﻓﻲ ﻣ ـﻠــﺤﻖ اﳊ ـﺴــﺎﺑــﺎت ا‪H‬ــﺪﻣ ـﺠـﺔ‪ p‬ﻛـﻞ إﻗ ـﺼـﺎء‬
‫اﻟ ـﺼـﺤــﻴﺢ ﶈـﻴـﻂ و¬ـﺘ ـﻠـﻜــﺎت واﻟـﻮﺿ ـﻌـﻴــﺔ ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴـﺔ وﻧ ـﺘـﻴ ـﺠـﺔ‬ ‫ﻟﺪﻣﺞ اﻟـﻜـﻴـﺎﻧـﺎت ﻳﻨـﺪرج ﻓﻲ اﻟـﻔـﺌـﺎت ا‪H‬ـﻨﺼـﻮص ﻋـﻠـﻴـﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﺠﻤﻮع ا‪H‬ﺘﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت ا‪H‬ﻨﺪرﺟﺔ ﻓﻲ اﻹدﻣﺎج‪.‬‬ ‫ﻫﺬه اﻟﻔﻘﺮة‪.‬‬

‫ﻳ ـﺸـﻤـﻞ ﻛـﺬﻟـﻚ ﺟـﺪوﻻ ﻟ ـﺘ ـﻐ ـﻴـﺮ ﻣ ـﺤــﻴﻂ اﻹدﻣــﺎج ﻳ ـﺒـ‪W‬‬ ‫إدﻣﺎج اﻟﻔﺮوع‬

‫ﺟـﻤـﻴﻊ اﻟـﺘﻌـﺪﻳﻼت اﻟـﺘﻲ أﺛـﺮت ﻓﻲ ﻫـﺬا اﶈـﻴﻂ ﺑﻔـﻌﻞ ﺗـﻐـﻴﺮ‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ ا‪H‬ﺌﻮﻳﺔ ‪H‬ﺮاﻗﺒﺔ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﻟﺴﺎﺑﻖ إدﻣﺎﺟﻬﺎ‪ p‬وﺑﻔﻌﻞ‬ ‫‪ - 7.132‬ﺗـﺪﻣﺞ اﻟـﻜـﻴـﺎﻧـﺎت ا‪H‬ـﺮاﻗـﺒﺔ ﻓـﻲ إﻃـﺎر إﻋﺪاد‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻗﺘﻨﺎء ﺳﻨﺪات واﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﻬﺎ ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ‪ p‬ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻜﺎﻣﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪17‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫* واﳊ ـﺼــﺔ ﻏ ـﻴــﺮ ا‪H‬ـﻌــﺎد ﺗ ـﻘ ـﻴ ـﻴـﻤ ـﻬــﺎ ﻟــﺮؤوس اﻷﻣـﻮال‬ ‫إدﻣﺎج اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت ا‪H‬ﺸﺎرﻛﺔ‬
‫اﳋـﺎﺻــﺔ اﻟـﺘــﺎﺑ ـﻌـﺔ ﻟ ـﻬــﺬا اﻟـﻜ ـﻴـﺎن واﻟــﺘﻲ ﺗ ـﻌـﻮد إﻟـﻰ اﻟـﺸــﺮﻛـﺔ‬
‫ا‪H‬ـﺎﻟـﻜـﺔ •ﺎ ﻓﻲ ذﻟـﻚ ﺣﺼـﺔ ﻧـﺘـﻴﺠـﺔ اﻟـﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ﺎﻟـﻴـﺔ ا‪H‬ـﻜـﺘﺴﺐ‬ ‫‪ 11.132‬اﻟـ ـﻜـ ـﻴ ــﺎن ا‪H‬ـ ـﺸ ــﺎرك ﻫ ــﻮ ﻛـ ـﻴ ــﺎن ‪ Ž‬ــﺎرس ﻓ ــﻴﻪ‬

‫ﻋﻨﺪ ﺗﺎرﻳﺦ دﺧﻮل اﻟﻜﻴﺎن ﻓﻲ ﻣﺤﻴﻂ اﻹدﻣﺎج‪.‬‬ ‫اﻟ ـﻜـﻴـﺎن ا‪H‬ــﺪﻣﺞ ﻧـﻔــﻮذا ﻣـﻠـﺤــﻮﻇـﺎ‪ p‬وﻫـﻮ ﻟــﻴﺲ ﺑـﻜ ـﻴـﺎن ﻓـﺮﻋﻲ‬
‫وﻻﺑ ـ ـﻜـ ـ ـﻴـ ــﺎن أﻧ ـ ــﺸﺊ ﻓـﻲ إﻃـ ــﺎر ﻋـ ـ ـﻤ ـ ـﻠـ ـ ـﻴـ ــﺎت ﺗ ـ ــﻤﺖ ﺑـ ـ ـﺼـ ــﻮرة‬
‫‪ - 14.132‬ﻳـ ـﺘ ــﺮﻛـﺐ ﻓــﺎرق اﻹدﻣ ــﺎج اﻷول اﻻﻳـ ـﺠ ــﺎﺑﻲ‬
‫ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟـﻌﻤﻮم ﻣﻦ ﻋـﻨﺼﺮﻳﻦ اﺛـﻨ‪ W‬ﻳﻜـﻮﻧﺎن ﻣﻮﺿـﻮع ﻣﻌﺎﳉﺔ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ إﻃﺎر إﻋﺪاد اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ‪.‬‬ ‫واﻟـ ـﻨـ ـﻔ ــﻮذ ا‪H‬ـ ـﻠـ ـﺤ ــﻮظ ﻳـ ـﻔـ ـﺘ ــﺮض وﺟ ــﻮده ﻓﻲ اﳊ ــﺎﻻت‬

‫* ﻓـﺎرق ﺗ ـﻘـﻴـﻴـﻢ ﻫـﻮ ﻋ ـﺒـﺎرة ﻋﻦ اﻟ ـﻔـﺮق ﺑــ‪ W‬اﻟـﻘ ـﻴـﻤـﺔ‬ ‫اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫اﶈــﺎﺳ ـﺒ ـﻴ ــﺔ ﻟ ـﺒــﻌﺾ ﻋ ـﻨــﺎﺻ ــﺮ ﻗــﺎﺑ ـﻠــﺔ ﻟ ـﻠـ ـﺘ ـﺤــﺪﻳــﺪ ﻓﻲ اﻷﺻﻞ‪p‬‬ ‫‪ -‬اﳊـﻴـﺎزة )ا‪H‬ـﺒﺎﺷـﺮة أو ﻏـﻴـﺮ ا‪H‬ـﺒـﺎﺷﺮة( ﻟـ ‪ % 20‬أو‬
‫واﻟﻘﻴـﻤﺔ اﳊﻘـﻴﻘﻴـﺔ ﻟﻨﻔﺲ ﻫـﺬه اﻟﻌﻨـﺎﺻﺮ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻗـﺘﻨﺎء‬ ‫أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺼﻮﻳﺖ‪p‬‬
‫اﻟﺴﻨﺪات‪p‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻤﺜﻴﻞ ﻓﻲ اﻷﺟﻬﺰة ا‪H‬ﺴﻴﺮة‪p‬‬
‫* ﻓــﺎرق اﻗ ـﺘ ـﻨــﺎء أو "ﺣ ـﺴـﻦ اﻟ ـﺘ ـﻔــﺎﺗـﺔ " " ‪“Good will‬‬
‫‪ -‬ا‪H‬ـ ـ ـﺸـ ـ ــﺎرﻛ ـ ــﺔ ﻓـﻲ ﻋـ ـ ـﻤ ـ ـ ـﻠـ ـ ـﻴ ـ ــﺔ إﻋـ ـ ــﺪاد اﻟـ ـ ـﺴ ـ ـ ـﻴ ـ ــﺎﺳ ـ ــﺎت‬
‫اﻟ ــﺬي ﻫــﻮ ﻋ ـﺒ ــﺎرة ﻋﻦ ﻓــﺎﺋـﺾ ﻓــﺎرق اﻹدﻣــﺎج اﻟ ــﺬي ﻟﻢ ‪Ž‬ــﻜﻦ‬
‫اﻻﺳﺘﺮاﺗﻴﺠﻴﺔ‪p‬‬
‫إﳊﺎﻗﻪ ﺑﻌﻨﺎﺻـﺮ اﻷﺻﻞ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠـﺘﺤﺪﻳﺪ‪ p‬واﻟﺬي ﻫﻮ ﻣﺪرج‬
‫ﻓﻲ ﻓﺼﻞ ﺧﺎص ﻣﻦ اﻷﺻﻞ‪.‬‬ ‫‪ -‬ا‪H‬ـ ـﻌ ــﺎﻣـﻼت اﻟـ ـﺘـ ـﺠ ــﺎرﻳ ــﺔ ذات اﻷﻫـ ـﻤـ ـﻴ ــﺔ اﻟـ ـﺒ ــﺎﻟـ ـﻐ ــﺔ‪p‬‬

‫ﻋـﻨــﺪﻣــﺎ ﻻ ﻳ ـﺘــﺄﺗﻰ ﺗ ـﻘ ـﺴــﻴﻢ ﻓــﺎرق اﻹدﻣــﺎج اﻷول ﺑـ‪W‬‬ ‫وﺗﺒﺎدل إﻋﻼم ﺗﻘﻨﻲ أﺳﺎﺳﻲ أو ﺗﺒﺎدل إﻃﺎرات وﻣﺴﻴﺮﻳﻦ‪.‬‬

‫ﻣـ ـﺨ ـ ـﺘـ ــﻠﻒ ﻣ ـ ـﻜ ــﻮﻧـ ــﺎﺗﻪ‪ p‬ﻳ ـ ـﻜ ــﻮن ﻣـﻦ اﻟ ـ ـﻘـ ـﺒـ ــﻮل‪ p‬ﻋـ ـﻠـﻰ ﺳـ ـﺒـ ــﻴﻞ‬
‫‪ 12.132‬ﺗﺪرج ا‪H‬ـﺴﺎﻫـﻤﺎت ﻓﻲ اﻟـﻜـﻴﺎﻧـﺎت ا‪H‬ﺸـﺎرﻛﺔ‪p‬‬
‫اﻟ ـ ـﺘـ ـ ـﺒ ـ ـﺴ ـ ــﻴﻂ‪ p‬إدراﺟـﻪ • ـ ـﺒـ ـ ـﻠ ـ ــﻐﻪ اﻟـ ـ ـﻜـ ــﺎﻣـﻞ ﻓﻲ ﺑ ـ ــﺎب "ﻓـ ــﺎرق‬
‫ﺿﻤﻦ إﻃﺎر إﻋﺪاد اﳊـﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺪﻣﺠـﺔ ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺣﺴﺐ‬
‫اﻻﻗﺘﻨﺎء"‪.‬‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ ا‪H‬ﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ‪:‬‬
‫‪ - 15.132‬ﻓﻲ إﻃﺎر أي ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻹدﻣﺎج ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻷﺻﻞ ﻟﻠﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ ‪:‬‬
‫* ﺗـ ـﻨ ــﺴﺐ ﻓ ــﻮارق اﻟـ ـﺘـ ـﻘـ ـﻴ ــﻴﻢ إﻟﻰ ﻋـ ـﻨ ــﺎﺻ ــﺮ اﻷﺻــﻮل‬
‫ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ إﻟﻰ ﻏﺎﻳﺔ إرﺟﺎع ﻫﺬه اﻷﺻﻮل إﻟﻰ‬ ‫* إﺣﻼل اﳊﺼـﺔ اﻟﺘـﻲ ﺗﻤـﺜﻠـﻬـﺎ اﻟﺴـﻨﺪات ﻓﻲ رؤوس‬
‫ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ اﶈﺪدة ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء‪p‬‬ ‫اﻷﻣــﻮال اﳋـﺎﺻـﺔ وﻧـﺘ ـﻴـﺠـﺔ اﻟ ـﻜـﻴـﺎن ا‪ H‬ـﺸـﺎرك ﻣـﺤﻞ اﻟ ـﻘـﻴـﻤـﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺘﻠﻚ اﻟﺴﻨﺪات‪p‬‬
‫* ﻳـ ـﺴ ــﺠﻞ ﻓ ــﺎرق اﻻﻗ ـﺘـ ـﻨ ــﺎء ﻓﻲ اﻷﺻﻞ ﻏـ ـﻴ ــﺮ اﳉــﺎري‬
‫ﻟ ـﻠـﻤـﻴــﺰاﻧـﻴـﺔ ﲢـﺖ ﻋـﻨـﻮان ﻣ ـﻨـﻔـﺼﻞ ﻓﻲ ﺷــﻜﻞ زﻳـﺎدة ﻟﻸﺻﻞ‬ ‫* اﺣﺘﺴـﺎب ﺣﺼـﺔ اﺠﻤـﻮﻋﺔ ﻫﺬه ﻓﻲ ﻧـﺘﻴـﺠﺔ اﻟـﻜﻴﺎن‬
‫إذا ﻛـﺎن اﻟـﻔـﺎرق إﻳـﺠـﺎﺑ ـﻴـﺎ‪ p‬وﻓﻲ ﺷـﻜﻞ ﺗـﺨـﻔـﻴﺾ ﻟﻸﺻﻞ إذا‬ ‫ا‪H‬ﺸﺎرك ﺿﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ‪.‬‬
‫ﻛﺎن اﻟﻔﺎرق ﺳﻠﺒﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ا‪H‬ﺪﻣﺞ ‪:‬‬
‫‪ - 16.132‬ﺗ ــﺘﻢ ﻓﻲ ﻛﻞ ﻋ ـﻤـ ـﻠ ـﻴــﺔ ﺟــﺮد ﻣ ـﻘ ــﺎرﻧــﺔ ﻣ ـﺒــﻠﻎ‬
‫ﻓ ــﺎرق اﻻﻗ ـﺘـ ـﻨــﺎء اﻹﻳـ ـﺠ ــﺎﺑﻲ ﻣﻊ اﻟـ ـﻘـ ـﻴ ـﻤ ــﺔ اﻻﻗـ ـﺘ ـﺼ ــﺎدﻳــﺔ )أو‬ ‫* ﻳﻘـﺪم ﲢﺖ ﻋﻨـﻮان ﺧﺎص ﺣـﺼﺔ اﺠـﻤﻊ ﻓﻲ ﻧﺘـﻴﺠﺔ‬

‫اﻟﻘـﻴﻤـﺔ اﻟﻨـﻔﻌـﻴـﺔ( ﻟﻠـﻌﻨـﺎﺻﺮ ﻏـﻴﺮ ا‪H‬ـﺎدﻳـﺔ اﻟﺘﻲ ﻳـﺸﻜـﻠﻬـﺎ ﻫﺬا‬ ‫اﻟﻜﻴﺎن ا‪H‬ﺸﺎرك‪p‬‬
‫اﻟـﻔــﺎرق‪ .‬وﻣﻦ اﶈـﺘـﻤﻞ إﺛ ـﺒـﺎت أي ﺧـﺴـﺎرة ﻓـﻲ ﻗـﻴـﻤـﺔ ﻓـﺎرق‬
‫* اﻷﺧـﺬ ﻓﻲ اﳊﺴﺒﺎن اﻟـﻨﺘﻴـﺠﺔ ا‪H‬ﺪﻣﺠـﺔ ﻫﺬه اﳊﺼﺔ‬
‫اﻻﻗ ـﺘ ـﻨــﺎء ﻋ ـﻨ ــﺪ اﻻﻗ ـﺘ ـﻀــﺎء ﻹرﺟــﺎع ﻣ ـﺒ ــﻠﻎ ﻫــﺬا اﻟ ـﻔــﺎرق إﻟﻰ‬
‫ﻟﻠﻤﺠﻤﻊ ﻓﻲ ﺣﺴﺎب ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﻜﻴﺎن ا‪H‬ﺸﺎرك ‪.‬‬
‫ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ .‬وﻫﺬه اﳋﺴﺎرة ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻻ ﺗﻨﻌﻜﺲ‪.‬‬

‫‪ - 17.132‬ﻳ ــﺪرج ﻓﻲ اﳊـ ـﺴ ــﺎﺑــﺎت أي ﻓ ــﺎرق اﻗـ ـﺘـ ـﻨــﺎء‬ ‫ﻓﺎرق اﻹدﻣﺎج اﻷول‬
‫ﺳـﻠـﺒﻲ )أو ﺣـﺴـﻦ اﻟـﺘـﻔﺎﺗـﺔ ﺳـﻠـﺒـﻴـﺔ( ﻓـﻲ ﺷﻜـﻞ ﻣـﻨـﺘـﻮج ﺗـﺒـﻌﺎ‬
‫‪ - 13.132‬ﻳ ـﺘـﻢ ﲢــﺪﻳــﺪ ﻓــﺎرق اﻹدﻣــﺎج اﻷول ا‪ H‬ـﺜــﺒﺖ‬
‫ﻟﻮﻇﻴﻔﺔ أﺻﻠﻪ‪.‬‬
‫ﻟﺪى دﺧﻮل ﻛﻴﺎن ﻣﺎ ﻓﻲ ﻣﺤﻴﻂ اﻹدﻣﺎج ﺑﺎﻟﻔﺮق ﺑ‪: W‬‬
‫* ﻋـ ـﻨــﺪﻣ ــﺎ ﻳ ـﻜ ــﻮن ﻋ ـﺒ ــﺎرة ﻋﻦ ﻧـ ـﻔ ـﻘ ــﺎت ﻣ ـﺴـ ـﺘ ـﻘـ ـﺒ ـﻠـ ـﻴــﺔ‬
‫ﻣـﻨﺘﻈﺮة‪ p‬ﻳـﺪرج ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑـﺎت ﻓﻲ ﺷﻜﻞ ﻣﻨـﺘﺞ ﻋﻨﺪ ﺗﺎرﻳﺦ‬ ‫* ﺗﻜـﻠـﻔﺔ اﻗـﺘـﻨـﺎء ﺳﻨـﺪات اﻟـﻜـﻴﺎن ا‪H‬ـﻌـﻨﻲ ﻛـﻤﺎ ﺗـﻈـﻬﺮ‬
‫ﺣﺪوث ﺗﻠﻚ اﳋﺴﺎﺋﺮ أو اﻟﻨﻔﻘﺎت‪p‬‬ ‫ﻓﻲ اﻷﺻﻞ اﻟﺘﺎﺑﻊ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻜﺔ ﻟﻬﺬه اﻟﺴﻨﺪات‪p‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪18‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫اﻟﻘﺴﻢ ‪3‬‬ ‫* ﻋـ ـﻨـ ــﺪﻣ ــﺎ ﻳ ـ ـﻜ ــﻮن ﻋـ ـﺒـ ــﺎرة ﻋﻦ ﻓ ــﺎرق ﺑـ ــ‪ W‬اﻟـ ـﻘ ـ ـﻴـ ـﻤ ــﺔ‬
‫اﻟﻌﻘﻮد ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬ ‫اﳊ ـﻘـ ـﻴ ـﻘ ـﻴ ــﺔ ﻟﻸﺻ ــﻮل ﻏ ـﻴــﺮ اﻟـ ـﻨ ـﻘ ــﺪﻳــﺔ ا‪H‬ـ ـﻜ ـﺘ ـﺴـ ـﺒــﺔ‪ p‬وﻗـ ـﻴ ـﻤــﺔ‬
‫اﻗﺘﻨﺎﺋﻬـﺎ‪ p‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺪرج ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻛـﻤﻨﺘﻮﺟﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺪى‬
‫‪ - 1.133‬ﻳ ـﺘـ ـﻀــﻤﻦ ﻋـ ـﻘــﺪ ﻣﻦ اﻟـ ـﻌ ـﻘــﻮد ﻃ ــﻮﻳ ـﻠــﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫ا‪H‬ﺪة اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ اﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﻟﻬﺬه اﻷﺻﻮل‪p‬‬
‫إﳒ ــﺎز‪ p‬ﺳـ ـﻠـ ـﻌــﺔ‪ p‬ﺧ ــﺪﻣ ــﺔ‪ p‬ﻣـ ـﺠـ ـﻤ ــﻮﻋ ــﺔ ﺳ ــﻠﻊ أو ﺧ ــﺪﻣ ــﺎت ﺗ ــﻘﻊ‬
‫* ﻋـﻨــﺪﻣـﺎ ﻻ ‪Ž‬ـﻜﻦ إﳊــﺎﻗﻪ ﻻ ﺑـﺄﻋـﺒــﺎء ﻣـﺴـﺘـﻘ ـﺒـﻠـﻴـﺔ‪ p‬وﻻ‬
‫ﺗــﻮارﻳﺦ اﻧ ـﻄـﻼﻗ ـﻬــﺎ واﻻﻧـ ـﺘ ـﻬــﺎء ﻣ ـﻨـ ـﻬــﺎ ﻓﻲ ﺳ ـﻨ ــﻮات ﻣــﺎﻟ ـﻴــﺔ‬
‫ﺑـﺄﺻـﻮل ﻏ ـﻴـﺮ ﻧـﻘــﺪﻳـﺔ‪ p‬ﻓــﺈﻧﻪ ﻣـﺒـﺎﺷــﺮة ﻳـﺪرج ﻓﻲ اﳊ ـﺴـﺎﺑـﺎت‬
‫ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‪ .‬و‪Ž‬ﻜﻦ أن ﻳﺘﻌﻠﻖ اﻷﻣﺮ •ﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت‪.‬‬
‫* ﻋﻘﻮد ﺑﻨﺎء‪p‬‬
‫‪ - 18.132‬أي ﺗﻔﺴﻴﺮات ﻋﻦ ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﻔﺎرق ا‪H‬ﺬﻛﻮر‬
‫* ﻋﻘﻮد إﺻﻼح ﺣﺎﻟﺔ أﺻﻮل أو ﺑﻴﺌﺔ‪p‬‬ ‫أﻋﻼه‪ p‬ﻳﺠﺐ أن ﺗﻘﺪم ﻓﻲ ﻣﻠﺤﻖ اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ‪.‬‬

‫* ﻋﻘﻮد ﺗﻘﺪ• ﺧﺪﻣﺎت‪.‬‬ ‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺮﻛﺒﺔ‬

‫‪ - 2.133‬ﺗـﺪرج ﻓﻲ اﳊﺴـﺎﺑﺎت اﻷﻋﺒـﺎء و ا‪H‬ﻨـﺘﻮﺟﺎت‬ ‫‪ - 19.132‬اﻟ ـ ـﻜـ ـ ـﻴ ـ ــﺎﻧـ ــﺎت اﻟـ ـ ـﺘـﻲ ﺗ ـ ـﺸـ ـ ـﻜـﻞ ﻣ ـ ـﺠـ ـ ـﻤ ـ ــﻮﻋـ ــﺔ‬
‫اﻟ ــﺘﻲ ﺗـ ــﺨﺺ ﻋـ ـﻤ ـ ـﻠـ ـﻴ ــﺔ ﺗـ ـﻤـﺖ ﻓﻲ إﻃ ــﺎر ﻋـ ـﻘـ ــﺪ ﻃ ــﻮﻳﻞ اﻷﺟﻞ‬ ‫اﻗ ـﺘـﺼــﺎدﻳـﺔ ﺧــﺎﺿـﻌــﺔ ﻟـﻨــﻔﺲ ا‪H‬ـﺮﻛــﺰ اﻻﺳـﺘــﺮاﺗـﻴـﺠـﻲ ﻻﺗـﺨـﺎذ‬
‫ﺣــﺴﺐ وﺗ ـﻴـﺮة ﺗ ـﻘــﺪم اﻟ ـﻌـﻤ ـﻠ ـﻴــﺔ ﻋﻦ ﻃــﺮﻳﻖ ﲢــﺮﻳـﺮ ﻧ ـﺘ ـﻴ ـﺠـﺔ‬ ‫اﻟﻘﺮارات‪ p‬واﻗﻌـﺔ أو ﻏﻴﺮ واﻗﻌـﺔ ﻓﻲ اﻻﻗﻠﻴﻢ اﻟﻮﻃﻨﻲ‪ p‬دون‬
‫ﻣـﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑـﺎﻟﺘﺘﺎﺑﻊ و •ـﻘﻴﺎس إﳒﺎز اﻟـﻌﻤﻠﻴﺔ )إدراج ﻓﻲ‬ ‫أن ﺗـ ـﻜــﻮن ﺑـ ـﻴ ـﻨـ ـﻬــﺎ رواﺑـﻂ ﻗــﺎﻧ ــﻮﻧ ـﻴ ــﺔ "ﺑــﺎﻟـ ـﺴ ـﻴـ ـﻄــﺮة" ﺗـ ـﻘــﻮم‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺣﺴﺐ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻘﺪم(‪.‬‬ ‫ﺑﺈﻋﺪاد وﺗﻘﺪ• ﺣـﺴﺎﺑﺎت‪ p‬ﺗﺴﻤﻰ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻮﺟﻮب‬
‫" ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻣﺮﻛﺒﺔ " ﻛﻤﺎ ﻟﻮ ﺗﻌﻠﻖ اﻷﻣﺮ ﺑﻜﻴﺎن واﺣﺪ‪.‬‬
‫‪ - 3.133‬إذا ﻛـﺎن ﻧ ـﻈـﺎم ﻣ ـﻌــﺎﳉـﺔ اﻟ ـﻜـﻴــﺎن أو ﻃ ـﺒـﻴ ـﻌـﺔ‬
‫اﻟ ـﻌـﻘــﺪ ﻻ ﻳـﺴـﻤـﺢ ﺑـﺘ ـﻄـﺒـﻴـﻖ ﻃـﺮﻳ ـﻘـﺔ اﻹدراج ﻓﻲ اﳊ ـﺴـﺎﺑـﺎت‬ ‫‪ - 20.132‬ﻳ ـﺨــﻀﻊ إﻋـﺪاد وﺗ ـﻘــﺪ• ﺣ ـﺴـﺎﺑــﺎت ﻣــﺮﻛ ـﺒـﺔ‬
‫ﺣـﺴﺐ اﻟﺘـﻘﺪم‪ .‬أو ﻛـﺎﻧﺖ اﻟـﻨﺘـﻴـﺠﺔ اﻟـﻨﻬـﺎﺋـﻴﺔ ﻟـﻠـﻌﻘـﺪ ﻻ ‪Ž‬ﻜﻦ‬ ‫ﻟـﻠـﻘـﻮاﻋـﺪ ا‪H‬ـﻨـﺼـﻮص ﻋـﻠـﻴـﻬـﺎ ﻓﻲ ﻣـﺠـﺎل اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت ا‪H‬ـﺪﻣـﺠـﺔ‬
‫ﺗ ـﻘـﺪﻳــﺮﻫـﺎ ﺑـﺼــﻮرة ﺻـﺎدﻗــﺔ‪ .‬ﻓـﺈﻧﻪ ﻳ ـﻜـﻮن ﻣـﻦ ا‪H‬ـﻘـﺒــﻮل‪ p‬ﻋـﻠﻰ‬ ‫ﻣﻊ ﻣــﺮاﻋـﺎة اﻷﺣ ـﻜــﺎم اﻟ ـﻨــﺎﺟ ـﻤـﺔ ﻋـﻦ ﺧ ـﺼـﻮﺻ ـﻴــﺔ اﳊ ـﺴــﺎﺑـﺎت‬
‫ﺳـﺒـﻴﻞ اﻟـﺘـﺒـﺴـﻴﻂ‪ p‬أﻻ ﻳـﺴـﺠﻞ ﻛـﻤـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت إﻻ ﻣـﺒﻠـﻎ ﻳـﻌﺎدل‬ ‫ا‪H‬ﺮﻛﺒﺔ ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻌﺪم وﺟﻮد رواﺑﻂ ﻣﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ رأس ا‪H‬ﺎل‪.‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻷﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺜﺒﺘﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻜﻮن ﲢﺼﻴﻠﻬﺎ ﻣﺤﺘﻤﻼ )إدراج‬
‫‪ - 21.132‬ﺗـﻌـﺪ ﻣـﻘـﺎﻳـﻴﺲ اﻟـﻮﺣـﺪة و اﻟـﺘـﻤـﺎﺳﻚ اﻟـﺘﻲ‬
‫ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺣﺴﺐ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻹﺗﻤﺎم(‪.‬‬
‫ﺗﺒـﺮر إﻋـﺪاد وﺗﻘـﺪ• ﺣـﺴﺎﺑـﺎت ﻣـﺮﻛﺒـﺔ ﻣﺘـﻮﻓـﺮة ﻓﻲ اﳊﺎﻻت‬

‫‪ - 4.133‬ﻋﻨﺪﻣـﺎ ﻳﺒﺪو ﻣﺤـﺘﻤﻼ‪ p‬ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﳉﺮد‪ p‬أو‬ ‫اﻵﺗﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﳋﺼﻮص ‪:‬‬

‫ﺑـ ـﻔــﻌﻞ ﺣ ــﻮادث ﻃــﺎرﺋ ــﺔ أو ﻣـ ـﻌــﺮوﻓ ــﺔ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟـ ـﺘــﺎرﻳﺦ‪ .‬أن‬ ‫* ﻛـﻴـﺎﻧـﺎت ﻳـﺴـﻴـﺮﻫـﺎ ﺷـﺨﺺ ﻣـﻌـﻨـﻮي واﺣﺪ أو ﻧـﻔﺲ‬
‫ﻣـﺠﻤـﻮع ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟـﻌـﻘﺪ ﺳـﻴﻔـﻮق ﻣﺠـﻤـﻮع ﻣﻨـﺘﺠـﺎت اﻟﻌـﻘﺪ‬ ‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ أﺷﺨﺎص ﻟﻬﻢ ﻣﺼﺎﻟﺢ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ‪p‬‬
‫)ﺧـﺴـﺎﺋـﺮ ﻣﺘـﻮﻗـﻌـﺔ ﺑـﻌـﺪ اﻹﺗـﻤـﺎم(‪ .‬ﻳـﻌـﻤـﺪ إﻟﻰ ﺗـﻜـﻮﻳﻦ رﺻـﻴﺪ‬
‫* ﻛ ـﻴــﺎﻧــﺎت ﺗـﻨ ـﺘــﻤﻲ إﻟﻰ ﻗ ـﻄــﺎﻋــﺎت اﻟـﺘ ـﻌــﺎوﻧ ـﻴـﺎت أو‬
‫•ـﺎ ﻳ ـﻔـﻮق اﳋـﺴــﺎرة اﻹﺟـﻤـﺎﻟ ـﻴـﺔ ﻟـﻠ ـﻌـﻘـﺪ ﻏ ـﻴـﺮ ا‪H‬ـﻮﺿ ـﺤـﺔ ﺑـﻌـﺪ‬
‫اﻟـﺘ ـﻌـﺎﺿــﺪﻳـﺎت‪ p‬وﺗ ـﺸـﻜـﻞ ﻣـﺠ ـﻤـﻮﻋــﺔ ﻣـﺘ ـﺠـﺎﻧ ـﺴـﺔ ذات ﻗ ـﻴـﺎدة‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺴﺠﻴﻼت اﳊﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫واﺳﺘﺮاﺗﻴﺠﻴﺔ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ‪p‬‬
‫اﻟﻔﺮع ‪4‬‬ ‫* ﻛـﻴﺎﻧـﺎت ﻫﻲ ﺟـﺰء ﻣﻦ ﻣﺠـﻤﻮع ﺑـﻌﻴـﻨﻪ ﻏـﻴﺮ ﻣـﻠﺤﻖ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ‬ ‫ﻗﺎﻧﻮﻧـﺎ ﺑﺎﻟﺸـﺮﻛﺔ ا‪H‬ﺸـﺮﻓﺔ )أو ا‪H‬ﺸـﺮﻓﺔ اﻟﻔـﺮﻋﻴﺔ( وﻟـﻜﻦ ﻟﻬﺎ‬

‫‪ - 1.134‬ﻓ ــﺮض اﻟ ـ ـﻀـ ــﺮاﺋﺐ ا‪H‬ـ ــﺆﺟ ـ ـﻠـ ــﺔ ﻫﻲ ﻃـ ــﺮﻳ ـ ـﻘ ــﺔ‬ ‫ﻧﻔﺲ اﻟﻨﺸﺎط‪ p‬وﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻨﻔﺲ اﻟﺴﻠﻄﺔ‪p‬‬

‫ﻣ ـﺤـﺎﺳـﺒـﻴــﺔ ﺗـﺘـﻤـﺜـﻞ ﻓﻲ إدراج ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎﺑــﺎت ﺿـﻤﻦ أﻋـﺒـﺎء‬ ‫* ﻛ ـﻴــﺎﻧــﺎت ﻟ ـﻬــﺎ ﻓ ـﻴ ـﻤــﺎ ﺑ ـﻴ ـﻨ ـﻬــﺎ ﻫ ـﻴــﺎﻛﻞ ﻣ ـﺸ ـﺘــﺮﻛــﺔ أو‬
‫اﻟﻀـﺮﻳـﺒﺔ ﻓﻲ اﻟـﻨﺘـﻴﺠـﺔ ا‪H‬ﻨـﺴﻮﺑـﺔ ﻟﻌـﻤﻠـﻴﺎت اﻟـﺴﻨـﺔ ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ‬ ‫ﻋﻼﻗــﺎت ﺗـﻌــﺎﻗــﺪﻳـﺔ واﺳ ـﻌــﺔ •ــﺎ ﻓـﻴـﻪ اﻟـﻜ ـﻔــﺎﻳـﺔ ﻟ ـﻴ ـﻨ ـﺸـﺄ ﻋ ـﻨ ـﻬـﺎ‬
‫وﺣﺪﻫﺎ‪.‬‬ ‫ﺳﻠﻮك اﻗﺘﺼﺎدي ﻣﻨﺴﻖ ﻓﻲ اﻟﺰﻣﻦ‪p‬‬

‫‪ - 2.134‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ا‪H‬ـﺆﺟﻠﺔ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻣـﺒﻠﻎ ﺿﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻋﻦ اﻷرﺑﺎح ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺪﻓﻊ )ﺿـﺮﻳﺒﺔ ﻣﺆﺟﻠـﺔ ﺧﺼﻤﻴﺔ( أو ﻗﺎﺑﻞ‬
‫ﻟـﻠـﺘﺤـﺼـﻴﻞ )ﺿـﺮﻳـﺒـﺔ ﻣـﺆﺟـﻠﺔ أﺻـﻠـﻴـﺔ( ﺧﻼل ﺳـﻨـﻮات ﻣـﺎﻟـﻴﺔ‬
‫ﻣـﺴـﺘـﻘـﺒـﻠـﻴــﺔ‪ .‬ﺗـﺴـﺠﻞ ﻓﻲ ا‪H‬ـﻴـﺰاﻧـﻴــﺔ وﻓﻲ ﺣـﺴـﺎب اﻟـﻨـﺘـﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ اﻟﻨﺎﺟﻤﺔ ﻋﻦ ‪:‬‬
‫* ﻛ ـﻴ ــﺎﻧــﺎت ﺗــﺮﺗ ــﺒﻂ ﻓ ـﻴـ ـﻤــﺎ ﺑ ـﻴـ ـﻨ ـﻬ ــﺎ ﺑــﺎﺗ ـﻔ ــﺎق ﺗ ـﻘــﺎﺳﻢ‬
‫اﻟـﻨـﺘ ـﻴـﺠـﺔ )أو أي اﺗ ـﻔـﺎﻗـﻴــﺔ أﺧـﺮى( ﻣـﻠــﺰم •ـﺎ ﻓـﻴﻪ اﻟ ـﻜـﻔـﺎﻳـﺔ‪p‬‬
‫وﻛ ــﺎﻣـﻞ ﻟ ــﻜﻲ ﻳـ ـﻜ ــﻮن ﺗ ــﺮﻛـ ـﻴـﺐ ﺣـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎﺗـ ـﻬ ــﺎ أﻛـ ـﺜ ــﺮ ﺗـ ـﻤـ ـﺜ ــﻴﻼ‬
‫ﻷﻧـﺸـﻄـﺘـﻬـﺎ وﻟـﻌـﻤـﻠـﻴـﺎﺗـﻬـﺎ ﻣـﻨﻪ ﻟـﻠـﺤـﺴـﺎﺑـﺎت اﻟـﺸﺨـﺼـﻴـﺔ ﻟـﻜﻞ‬
‫واﺣﺪة ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪19‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫أوﺻـﻴـﻐـﺘﻪ‪ .‬واﻷﻣـﺜـﻠـﺔ ﻋﻦ اﻟـﻮﺿـﻌـﻴـﺔ اﻟـﺘﻲ ﻣﻦ ا‪H‬ـﻔـﺮوض أن‬ ‫* اﺧـﺘﻼل زﻣـﻨـﻲ ﺑـ‪ W‬اﻹﺛﺒـﺎت اﶈـﺎﺳـﺒـﻲ ‪H‬ـﻨـﺘـﻮج ﻣﺎ‬
‫ﺗ ــﺆدي إﻟﻰ ﺗـ ـﺼ ـﻨ ــﻴﻒ ﻋـ ـﻘــﺪ إﻳـ ـﺠ ــﺎر ﻛ ـﻌـ ـﻘ ــﺪ إﻳ ـﺠ ــﺎر ﺗـ ـﻤــﻮﻳﻞ‬ ‫أو ﻋﺐء ﻣـﺎ وأﺧﺬه ﻓـﻲ اﳊﺴـﺒـﺎن اﻟﻨـﺘـﻴـﺠﺔ اﳉـﺒـﺎﺋـﻴﺔ ﻟـﺴـﻨﺔ‬
‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬ ‫ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻻﺣﻘﺔ ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻘﺒﻞ ﻣﺘﻮﻗﻊ‪p‬‬

‫‪ -‬ﻣـﻠﻜـﻴﺔ اﻷﺻﻞ ﻣـﺤﻮﻟـﺔ إﻟﻰ ا‪H‬ﺴـﺘﺄﺟـﺮ ﺑﻌـﺪ اﻧﻘـﻀﺎء‬
‫ﻣﺪة اﻹﻳﺠﺎر‪p‬‬
‫‪ -‬ﻋـﻘـﺪ اﻹﻳـﺠـﺎر ‪Ž‬ـﻨﺢ ا‪ H‬ـﺴـﺘـﺄﺟـﺮ ﺧـﻴـﺎر ﺷـﺮاء اﻷﺻﻞ‬
‫ﺑ ـﺴـ ـﻌــﺮ ﻳ ــﻘﻞ ﺑـ ـﺼ ــﻮرة ﻛــﺎﻓـ ـﻴ ــﺔ ﻋﻦ ﻗ ـﻴـ ـﻤ ــﺘﻪ اﳊـ ـﻘ ـﻴـ ـﻘـ ـﻴــﺔ ﻓﻲ‬
‫* ﻋﺠـﺰ ﺟـﺒﺎﺋﻲ أو ﻗـﺮوض ﺿﺮﻳـﺒـﻴﺔ ﻗـﺎﺑﻠـﺔ ﻟـﻠﺘـﺄﺟﻴﻞ‬
‫إذا ﻛ ـ ــﺎﻧﺖ ﻧـ ـ ـﺴـ ـ ـﺒ ـ ـﺘـ ـ ـﻬ ـ ــﺎ إﻟﻰ أرﺑ ـ ــﺎح ﺟ ـ ـﺒ ـ ــﺎﺋـ ـ ـﻴـ ــﺔ أو ﺿ ـ ــﺮاﺋﺐ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻘﺒﻞ ﻣﻨﻈﻮر‪p‬‬
‫* ﺗ ــﺮﺗ ـﻴـ ـﺒ ــﺎت‪ p‬وإﻗ ـﺼ ــﺎء‪ p‬وإﻋ ــﺎدة ﻣ ـﻌ ــﺎﳉــﺔ ﺗ ــﻤﺖ ﻓﻲ‬

‫اﻟـﺘـﺎرﻳﺦ اﻟـﺬي ‪Ž‬ـﻜﻦ ﻓـﻴﻪ ¬ـﺎرﺳـﺔ ﺣﻖ اﳋـﻴـﺎر‪ p‬ﺣـﺘﻰ ﻳـﻜـﻮن‬ ‫إﻃﺎر إﻋﺪاد ﻛﺸﻮف ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺪﻣﺠﺔ‪.‬‬

‫ﻫ ـﻨــﺎك ﺗ ـﻴــﻘﻦ ﻣ ـﻌ ـﻘــﻮل ﺑــﺎﺳ ـﺘـﻌ ـﻤــﺎل ﻫــﺬا اﳊﻖ ﻓـﻲ اﻟـﺘــﺎرﻳﺦ‬
‫وﻋـ ـﻨــﺪ إﻗـ ـﻔ ــﺎل ﺳـ ـﻨــﺔ ﻣ ــﺎﻟـ ـﻴــﺔ ‪ p‬ﻳ ــﺪرج أﺻﻞ أو ﺧ ــﺼﻢ‬
‫اﻟﺬي ‪Ž‬ﻜﻦ ﻓﻴﻪ ﲢﻘﻴﻖ ﻫﺬا اﳋﻴﺎر‪p‬‬
‫ﻟﻀﺮﻳـﺒﺔ ﻣـﺆﺟﻠﺔ ﻓﻲ اﳊـﺴﺎﺑـﺎت ﺑﺎﻟﻨـﺴﺒـﺔ إﻟﻰ ﻛﻞ اﻟﻔﻮارق‬
‫اﻟ ــﺰﻣ ـﻨ ـﻴــﺔ إذا ﻛــﺎﻧﺖ ﻫــﺬه اﻟ ـﻔ ــﻮارق اﻟــﺰﻣ ـﻨ ـﻴــﺔ ﻳ ـﺤ ـﺘــﻤﻞ أن‬
‫‪ -‬ﻣـﺪة اﻹﻳـﺠﺎر ﺗـﻐـﻄﻲ اﳉـﺰء اﻷﻛﺒـﺮ ﻣﻦ ﻣـﺪة اﳊـﻴﺎة‬
‫ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻻﺣﻘﺎ ﻋﺐء أو ﻣﻨﺘﻮج ﺿﺮﻳﺒﻲ‪.‬‬
‫اﻻﻗ ـ ـﺘ ـ ـﺼـ ــﺎدﻳـ ــﺔ ﻟﻸﺻﻞ ذاﺗـﻪ إذا ﻣـ ــﺎ ﻟﻢ ﻳـ ــﻜﻦ ﻫ ـ ـﻨـ ــﺎك ﲢـ ــﻮﻳﻞ‬
‫ﻟﻠﻤﻠﻜﻴﺔ‪p‬‬ ‫وﻓﻲ ﻣـﺴ ـﺘــﻮى ﺗـﻘــﺪ• اﳊـﺴــﺎﺑـﺎت‪ p‬ﺗ ـﻤ ـﻴـﺰ اﻟ ـﻀـﺮاﺋﺐ‬
‫ا‪ H‬ــﺆﺟـ ـﻠ ــﺔ ﻟـﻸﺻ ــﻮل ﻋﻦ اﳊـ ـﺴ ــﺎﺑـ ــﺎت اﻟ ــﺪاﺋـ ـﻨ ــﺔ اﻟـ ـﻀ ــﺮﻳـ ـﺒـ ـﻴ ــﺔ‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﺑـﺪاﻳـﺔ ﻋـﻘـﺪ اﻹﻳـﺠـﺎر ﻗـﻴـﻤـﺔ ا‪H‬ـﺪﻓـﻮﻋـﺎت اﻟـﺪﻧـﻴـﺎ‬
‫اﳉـﺎرﻳــﺔ‪ p‬و‪Ž‬ـﻴـﺰ ﻣـﺎ ﺑــ‪ W‬اﻟـﻀـﺮاﺋﺐ اﳋ ـﺼـﻤـﻴــﺔ ا‪H‬ـﺆﺟـﻠـﺔ ﻋﻦ‬
‫اﶈـﻴـﻨـﺔ •ـﻘﺘـﻀﻰ ﻫـﺬا اﻹﻳـﺠـﺎر ﺗـﺮﺗﻔـﻊ ﻋﻠﻰ اﻷﻗـﻞ إﻟﻰ ﺷﺒﻪ‬
‫دﻳﻮن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳉﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻛﺎﻣﻞ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻸﺻﻞ ا‪H‬ﺆﺟﺮ‪p‬‬
‫‪ - 3.134‬ﲢﺪد اﻟﻀـﺮاﺋﺐ ا‪H‬ﺆﺟﻠـﺔ أو ﺗﺮاﺟﻊ ﻋﻨﺪ ﻛﻞ‬
‫‪ -‬اﻷﺻـ ـ ــﻮل ا‪ H‬ـ ـ ـﺴ ـ ـ ـﺘـ ـ ــﺄﺟـ ـ ــﺮة ذات ﻃـ ـ ـﺒ ـ ـ ـﻴ ـ ـ ـﻌـ ـ ــﺔ ﺧـ ـ ــﺎﺻ ـ ــﺔ‬
‫إﻗـ ـﻔ ــﺎل ﻟ ـﻠـ ـﺴـ ـﻨ ــﺔ ا‪H‬ــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ ﻋ ــﻠﻰ أﺳ ــﺎس اﻟ ـﺘـ ـﻨـ ـﻈ ـﻴـﻢ اﳉ ـﺒ ــﺎﺋﻲ‬
‫وﻻﻳـﺴـﺘﻌـﻤﻠـﻬـﺎ إﻻ ا‪H‬ﺴـﺘﺄﺟـﺮ دون أن ﻳـﺪﺧﻞ ﻋﻠـﻴـﻬﺎ ﺗـﻌﺪﻳﻼت‬
‫ا‪ H‬ـﻌ ـﻤــﻮل ﺑﻪ ﻓﻲ ﺗــﺎرﻳـﺦ اﻹﻗ ـﻔــﺎل أو ا‪ H‬ـﻨ ـﺘ ـﻈــﺮة ﻣﻦ اﻟ ـﺴ ـﻨــﺔ‬
‫ﻛﺒﻴﺮة‪.‬‬
‫ا‪H‬ـ ــﺎﻟـ ـﻴـ ــﺔ اﻟـ ـﺘـﻲ ﻳـ ـﻨ ـ ـﺠ ــﺰ اﻷﺻـﻞ ﺧﻼﻟ ـ ـﻬ ــﺎ‪ p‬أو ﻳ ـ ـﺴـ ــﻮى اﳋ ــﺼﻢ‬

‫ﻋـ ـ ـﻘ ـ ــﻮد إﻳـ ـ ـﺠ ـ ــﺎر اﻷراﺿـﻲ اﻟ ـ ــﺘﻲ ﻻ ﺗ ـ ــﺆدي إﻟـﻰ ﻧ ـ ــﻘﻞ‬ ‫اﳉﺒﺎﺋﻲ دون ﺣﺴﺎب اﻟﺘﺤﻴ‪.W‬‬

‫ا‪H‬ـﻠﻜـﻴﺔ إﻟﻰ ا‪H‬ـﺴﺘـﺄﺟﺮ ﺑـﻌﺪ ﻣـﺪة اﻹﻳﺠـﺎر‪ p‬ﻻ ‪Ž‬ﻜﻦ أن ﺗـﺸﻜﻞ‬ ‫ﻫ ـﻨ ــﺎك ﻣ ـﻌ ـﻠــﻮﻣ ــﺎت ﺗــﺨﺺ ﻫــﺬه اﻟ ـﻀ ــﺮاﺋﺐ ا‪H‬ــﺆﺟ ـﻠــﺔ‬
‫ﻋـﻘﻮد إﻳـﺠﺎر ﺗـﻤﻮﻳﻞ ‪ p‬و ا‪H‬ـﺪﻓﻮﻋـﺎت اﻷﺻﻠـﻴﺔ اﻟـﺘﻲ ﻳﺤـﺘﻤﻞ‬ ‫ﺗﻈـﻬﺮ ﻓﻲ ا‪H‬ـﻠﺤﻖ )ا‪H‬ﻨـﺸﺄ‪ p‬وا‪H‬ﺒـﻠﻎ‪ p‬وﺗﺎرﻳﺦ اﻧـﻘﻀﺎء اﻷﺟﻞ‪p‬‬
‫اﻟﻘـﻴـﺎم ﺑﻬـﺎ •ـﻘﺘـﻀﻰ ﻫـﺬه اﻟـﻌﻘـﻮد ﺗـﻤﺜﻞ إﻳـﺠـﺎرات ﻣﺴـﺒـﻘﺔ‬ ‫وﻃﺮﻳﻘﺔ اﳊﺴﺎب‪ p‬واﻹدراج ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت(‪.‬‬
‫)أﻋ ـﺒـﺎء ﻣـﺪرﺟــﺔ ﻓﻲ اﳊـﺴــﺎﺑـﺎت ﻣـﺴ ـﺒـﻘـﺎ( ﺗ ـﻬـﺘـﻠـﻚ ﻋـﻠﻰ ﻣـﺪى‬
‫ﻋﻘﺪ اﻹﻳﺠﺎر ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ ا‪H‬ﻜﺘﺴﺒﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ ‪5‬‬
‫ﻋﻘﻮد اﻹﻳﺠﺎر‪ -‬اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‬
‫‪ - 2.135‬ﻳﺪرج ﻓـﻲ اﳊـﺴﺎﺑـﺎت ﻛﻞ أﺻـﻞ ﻳـﻜﻮن ﻣـﺤﻞ‬
‫ﻋـﻘـﺪ إﻳـﺠـﺎر ﺗﻤـﻮﻳﻞ ﻓﻲ ﺗـﺎرﻳﺦ دﺧـﻮل اﻟـﻌـﻘـﺪ ﺣﻴـﺰ اﻟـﺘـﻨـﻔـﻴﺬ‬ ‫‪ - 1.135‬ﻋـﻘﺪ اﻹﻳﺠـﺎر ﻫﻮ ﻋﺒـﺎرة ﻋﻦ اﺗﻔﺎق ﻳـﺘﻨﺎزل‬
‫ﻣﻊ اﺣـﺘــﺮام ﻣـﺒـﺪأ ﺗـﻐـﻠـﻴﺐ اﻟـﻮاﻗـﻊ اﻻﻗـﺘـﺼـﺎدي ﻋـﻠﻰ اﳉـﺎﻧﺐ‬ ‫•ـﻮﺟﺒﻪ ا‪H‬ـﺆﺟﺮ ﻟـﻠﻤـﺴﺘـﺄﺟﺮ ‪H‬ـﺪة ﻣﺤﺪدة‪ p‬ﻋـﻦ ﺣﻖ اﺳﺘـﻌﻤﺎل‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ‪.‬‬ ‫أﺻﻞ ﻣﻘﺎﺑﻞ دﻓﻊ واﺣﺪ أو دﻓﻮﻋﺎت ﻋﺪﻳﺪة‪.‬‬

‫* ﻋﻨﺪ ا‪H‬ﺴﺘﺄﺟﺮ ‪:‬‬ ‫وإﻳ ـﺠــﺎر اﻟ ـﺘ ـﻤ ــﻮﻳﻞ ﻫــﻮ ﻋ ـﻘــﺪ إﻳ ـﺠــﺎر ﺗـ ـﺘــﺮﺗﺐ ﻋ ـﻠــﻴﻪ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲢﻮﻳﻞ ﺷـﺒﻪ ﻛﻠﻲ ﻣﺨﺎﻃﺮ وﻣﻨﺎﻓﻊ ذات ﺻﻠﺔ •ﻠﻜﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻳﺪرج ا‪H‬ﻠﻚ ا‪H‬ﺆﺟـﺮ اﻷﺻﻞ ا‪H‬ﺴﺘﺄﺟـﺮ ﻓﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أﺻﻞ إﻟﻰ ﻣـﺴـﺘـﺄﺟـﺮ‪ p‬ﻣـﻘﺮون ﺑـﺘـﺤـﻮﻳﻞ ا‪H‬ـﻠـﻜـﻴـﺔ ﻋـﻨـﺪ اﻧـﺘـﻬﺎء‬
‫أﺻــﻮل ا‪H‬ـﻴـﺰاﻧـﻴـﺔ ﺑـﻘـﻴ ـﻤـﺘﻪ اﳊـﻘـﻴـﻘـﻴـﺔ أو ﺑــﺎﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ اﶈـﻴـﻨـﺔ‬ ‫ﻣﺪة اﻟﻌﻘﺪ أو ﻋﺪم ﲢﻮﻳﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻟ ـﻠـ ـﻤ ــﺪﻓ ــﻮﻋــﺎت اﻟ ــﺪﻧـ ـﻴ ــﺎ • ـﻘـ ـﺘ ــﻀﻰ اﻹﻳـ ـﺠ ــﺎر إذا ﻛــﺎﻧـﺖ ﻫــﺬه‬
‫ﻳـﻌــﻨﻲ ﻋـﻘــﺪ اﻹﻳـﺠــﺎر اﻟـﺒـﺴــﻴﻂ ﻛﻞ ﻋ ـﻘـﺪ إﻳ ـﺠـﺎر آﺧـﺮ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻷﺧﻴﺮة أﻗﻞ ﺛﻤﻨﺎ‪.‬‬
‫ﻏـﻴـﺮ ﻋ ـﻘـﺪ إﻳـﺠـﺎر اﻟـﺘ ـﻤـﻮﻳﻞ‪ .‬وﺗـﺼ ـﻨـﻴﻒ ﻋـﻘـﺪ إﻳ ـﺠـﺎر ﻛـﻌـﻘـﺪ‬
‫‪ -‬ﻳ ــﺪرج إﻟ ــﺰام دﻓﻊ اﻹﻳـ ـﺠ ــﺎرات ا‪H‬ـ ـﺴـ ـﺘـ ـﻘـ ـﺒـ ـﻠـ ـﻴ ــﺔ ﻓﻲ‬ ‫إﻳ ـﺠــﺎر ﺗـﻤــﻮﻳـﻞ أو ﻋ ـﻘـﺪ إﻳ ـﺠــﺎر ﺑ ـﺴــﻴﻂ أﻣــﺮ ﻳ ـﺘــﻮﻗﻒ ﻋــﻠﻰ‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺑﻨﻔﺲ ﻣﺒﻠﻎ اﳋﺼﻮم ﻟﻠﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬ ‫واﻗﻊ ا‪ H‬ـﻌـﺎﻣـﻠـﺔ اﻟ ـﺘـﺠـﺎرﻳــﺔ )اﻟـﺼـﻔ ـﻘـﺔ( ﺑـﺪﻻ ﻣﻦ ﺷــﻜﻞ اﻟـﻌـﻘـﺪ‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪20‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫اﻟﻘﺴﻢ ‪6‬‬ ‫* ﻋـﻨـﺪ ا‪H‬ـﺆﺟـﺮ ﻏـﻴـﺮ اﻟـﺼﺎﻧـﻊ أو ﻏﻴـﺮ ا‪H‬ـﻮزع ﻟـﻠـﻤﻠﻚ‬

‫اﻻﻣﺘﻴﺎزات ا‪H‬ﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣ‪W‬‬ ‫ا‪H‬ـﺆﺟــﺮ‪ p‬ﻓـﺈن اﻟـﺪﻳـﻦ ا‪H‬ـﺘـﺸــﻜﻞ ﻣﻦ اﳊـﺴــﺎﺑـﺎت اﻟـﺪاﺋ ـﻨـﺔ ﻋـﻠﻰ‬
‫ﻋـﻘـﻮد إﻳـﺠـﺎر اﻟ ـﺘـﻤـﻮﻳﻞ ‪ p‬وﻓﻲ ﻣـﻘـﺎﺑـﻞ اﻟـﺪﻳـﻮن اﻟـﻨـﺎﲡـﺔ ﻋﻦ‬
‫‪ - 1.136‬ﺗـ ــﺪرج ا‪ H‬ـ ـﻨـ ــﺎﻓﻊ اﻟ ـ ـﺘـﻲ ‪ Ž‬ـ ـﻨ ـ ـﺤ ـ ـﻬـ ــﺎ اﻟ ـ ـﻜ ـ ـﻴـ ــﺎن‬ ‫اﻗﺘﻨﺎء ﻫﺬا ا‪H‬ﻠﻚ )ﺗـﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء( اﻟﺘﻲ ﺗﺸﺘﻤﻞ أﻳﻀﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻟ ـﻠـﻤـﺴ ـﺘـﺨـﺪﻣــ‪ W‬ﻟـﺪﻳﻪ ﺳــﻮاء أﻛـﺎﻧـﻮا ﻓـﻲ وﺿـﻌـﻴــﺔ ﻧـﺸـﺎط أو‬ ‫ا‪ H‬ـﺼــﺎرﻳﻒ اﻷوﻟـﻴــﺔ ا‪H‬ـﺒــﺎﺷـﺮة ا‪H‬ــﺮﺗ ـﺒـﻄــﺔ ﺑـﺎﻟ ـﺘـﻔــﺎوض ﻋـﻠﻰ‬
‫ﻏ ـ ـﻴـ ــﺮ ﻧ ـ ـﺸ ـ ــﺎط‪ p‬ﻓﻲ اﳊ ـ ـﺴ ـ ــﺎﺑـ ــﺎت ﻛـ ــﺄﻋ ـ ـﺒ ـ ــﺎء‪ .‬ﻋ ـ ـﻨـ ــﺪﻣـ ــﺎ ﻳـ ــﺆدي‬ ‫اﻟﻌﻘﺪ و وﺿﻌﻪ ﻣﻮﺿﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬ‪.‬‬
‫ا‪ H‬ـﺴ ـﺘ ـﺨـﺪﻣــﻮن اﻟ ـﻌــﻤﻞ ا‪ H‬ـﻘــﺮر ﻓﻲ ﻣ ـﻘـﺎﺑـﻞ ﺗـﻠـﻚ ا‪H‬ـﻨــﺎﻓﻊ‪ p‬أو‬
‫ﻋـ ـﻨـ ــﺪﻣ ــﺎ ﺗـ ـﻜـ ــﻮن اﻟـ ـﺸ ــﺮوط اﻟـ ــﺘﻲ ﺗـ ـﺨـ ــﻀﻊ ﻟـ ـﻬـ ــﺎ اﻹﻟ ــﺰاﻣ ــﺎت‬ ‫* ﻋﻨـﺪ ا‪H‬ـﺆﺟﺮ اﻟـﺼـﺎﻧﻊ أو ا‪H‬ـﻮزع ﻟـﻠﻤـﻠﻚ ا‪H‬ـﺴـﺘـﺄﺟﺮ‪p‬‬
‫اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن إزاء ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪ W‬ﻟﺪﻳﻪ ﻣﺘﻮﻓﺮة‪.‬‬ ‫ﻳـﺪرج اﻟﺪﻳﻦ ﺿﻤﻦ اﳊﺴـﺎﺑﺎت ﺑﺎ‪H‬ﺒـﻠﻎ اﻟﺬي ﻳﺴﺎوي اﻟـﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﳊـﻘ ـﻴـﻘـﻴـﺔ ﻟـﻠ ـﻤـﻠﻚ ﻃـﺒـﻘــﺎ ﻟـﻠـﻤـﺒـﺎد’ اﻟــﺘﻲ ﻳـﻌـﺘـﻤــﺪﻫـﺎ اﻟـﻜـﻴـﺎن‬
‫‪ - 2.136‬ﻳﺘﻢ ﻓﻲ ﻛﻞ ﻋـﻤﻠـﻴﺔ إﻗـﻔﺎل ﳊﺴـﺎﺑﺎت اﻟـﺴﻨﺔ‬ ‫ﺑ ــﺎﻟ ـﻨ ـﺴ ـﺒــﺔ ‪ H‬ـﺒ ـﻴـ ـﻌــﺎﺗﻪ اﻟ ـﻨــﺎﻓــﺬة )اﻹﺛ ـﺒ ــﺎت ا‪ H‬ـﺘــﺰاﻣﻦ ﻟ ـﻠــﺪﻳﻦ‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ إﺛﺒﺎت ﻓﻲ ﺷﻜﻞ أرﺻﺪة ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻜﻴﺎن ﻓﻲ‬ ‫واﻟـ ـﺒــﻴﻊ(‪ p‬وﻋـ ـﻠــﻴﻪ‪ p‬ﻓ ــﺈن اﳋ ـﺴــﺎﺋ ــﺮ أو اﻷرﺑــﺎح اﻟـ ـﻨــﺎﲡــﺔ ﻋﻦ‬
‫ﻣـﺠـﺎل ا‪H‬ـﻌـﺎش‪ p‬وﺗـﻜ ـﻤـﻴﻼت اﻟـﺘـﻘـﺎﻋـﺪ‪ p‬وﺗ ـﻌـﻮﻳـﻀـﺎت ﻣـﻘـﺪﻣـﺔ‬ ‫ا‪H‬ـﺒـﻴـﻌﺎت ﺗـﺪرج ﻓﻲ ﺣـﺴـﺎﺑـﺎت ﻧﺘـﻴـﺠـﺔ اﻟـﺴﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ‪ .‬ﻟﻜﻦ‬
‫ﺑـﺴﺒﺐ اﻻﻧـﺼﺮاف إﻟﻰ اﻟـﺘﻘـﺎﻋﺪ‪ p‬أو ﻣـﻨﺎﻓﻊ ¬ـﺎﺛﻠـﺔ ¬ﻨـﻮﺣﺔ‬ ‫إذا ﻛ ــﺎﻧﺖ ﻧ ــﺴﺐ ﻓ ــﺎﺋ ــﺪة ﻋـ ـﻘ ــﺪ اﻹﻳـ ـﺠــﺎر ﻣـ ـﺘ ــﺪﻧـ ـﻴ ــﺔ ﺑـ ـﺼــﻮرة‬
‫ﻷﻓــﺮاد ا‪ H‬ـﺴ ـﺘ ـﺨــﺪﻣــ‪ W‬ﻟــﺪﻳﻪ وﻟ ـﺸــﺮﻛــﺎﺋـﻪ ووﻛﻼﺋﻪ ﻓﻲ ﺷــﻜﻞ‬ ‫اﺻـﻄـﻨـﺎﻋـﻴـﺔ‪ p‬ﻓــﺈن اﻟـﺮﺑﺢ اﻟـﻨـﺎﰋ ﻋﻦ اﻟـﺒـﻴﻊ ﻳـﺠﺐ أن ﻳـﻜـﻮن‬
‫أرﺻﺪة‪.‬‬ ‫ﻣـﺤـﺪودا •ـﺎ ﻛـﺎن ﻳـﻘﻒ ﻋـﻨـﺪه ﻟـﻮ ﻛـﺎن اﻹﻳـﺠـﺎر ﻣـﺒـﺮﻣـﺎ ﻋـﻠﻰ‬
‫أﺳــﺎس ﻧ ـﺴ ـﺒــﺔ اﻟ ـﻔــﺎﺋــﺪة ا‪ H‬ـﻌ ـﻤــﻮل ﺑ ـﻬــﺎ ﻓﻲ اﻟ ـﺴــﻮق‪ .‬ﺗ ـﺜــﺒﺖ‬
‫وﲢ ـ ــﺪد ﻫـ ــﺬه اﻷرﺻـ ــﺪة ﻋ ـ ـﻠـﻰ أﺳـ ــﺎس إﻟـﻰ اﻟ ـ ـﻘ ـ ـﻴ ـ ـﻤـ ــﺔ‬
‫ا‪H‬ﺼـﺎرﻳﻒ اﻷًﺻـﻠـﻴـﺔ ا‪H‬ـﺒـﺎﺷـﺮة اﻟـﺘﻲ اﻟـﺘـﺰم ﺑـﻬـﺎ ا‪H‬ﺆﺟـﺮ ﻣﻦ‬
‫اﶈﻴﻨﺔ ﺠﻤﻮع اﻟـﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻜﻴﺎن ﺣﻴﺎل ا‪H‬ـﺴﺘﺨﺪﻣ‪ W‬ﻟﺪﻳﻬﺎ‬ ‫أﺟﻞ اﻟﺘﻔﺎوض ﻋﻠﻰ اﻟـﻌﻘﺪ و وﺿﻌﻪ ﻣﻮﺿﻊ اﻟﺘـﻨﻔﻴﺬ ﻛﺄﻋﺒﺎء‬
‫ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎل ﻓﺮﺿﻴﺎت ﺣﺴﺎﺑﻴﺔ وﻃﺮق ﺣﺴﺎﺑﻴﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ‪.‬‬ ‫ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ إﺑﺮام اﻟﻌﻘﺪ‪.‬‬

‫اﻟﻘﺴﻢ ‪7‬‬
‫‪ - 3.135‬ﺗـ ــﺪرج اﻹﻳـ ـﺠـ ــﺎرات ﺧﻼل ﻣـ ــﺪة اﻟ ـ ـﻌـ ـﻘـ ــﺪ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ا‪H‬ﻨﺠﺰة ﺑﺎﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫اﳊـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت ﻟ ــﺪى ا‪ H‬ــﺆﺟ ــﺮ ﻛـ ـﻤ ــﺎ ﻟ ــﺪى ا‪H‬ـ ـﺴـ ـﺘ ــﺄﺟ ــﺮ ﻛـ ـﻠـ ـﻴـ ـﻬـ ـﻤ ــﺎ‬

‫‪ - 1.137‬ﲢﻮل اﻷﺻﻮل ا‪H‬ﻜﺘـﺴﺒﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤـﻠﺔ اﻟﺼﻌﺒﺔ‬ ‫ﺑﺎﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑ‪: W‬‬

‫إﻟﻰ اﻟـ ـﻌ ـﻤ ـﻠــﺔ اﻟــﻮﻃـ ـﻨ ـﻴــﺔ ﺑ ـﺘـ ـﺤــﻮﻳﻞ ﺗ ـﻜ ـﻠـ ـﻔ ـﺘ ـﻬــﺎ إﻟـﻰ اﻟ ـﻌ ـﻤ ـﻠــﺔ‬
‫* اﻟﻔـﻮاﺋﺪ ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ اﶈـﺪدة ﻋﻠـﻰ أﺳﺎس ﺻﻴـﻐﺔ ﺗـﺘﺮﺟﻢ‬
‫اﻟﺼﻌـﺒﺔ ﻋـﻠﻰ أﺳﺎس ﺳـﻌﺮ اﻟﺼـﺮف ا‪H‬ﻌـﻤﻮل ﺑﻪ ﻳـﻮم إﺗﻤﺎم‬
‫ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺮدود دوري ﺛﺎﺑﺖ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﺼﺎﻓﻲ‪p‬‬
‫ا‪H‬ﻌﺎﻣﻠﺔ‪ .‬وﻳﺤﺘـﻔﻆ ﺑﻬﺬه اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ ا‪H‬ـﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻟﻐﺎﻳﺔ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫اﺳﺘﻬﻼك اﻟﺘﻨﺎزل أو زوال اﻷﺻﻮل‪.‬‬ ‫* ﺗﺴﺪﻳﺪ ا‪H‬ﺴﺘﺤﻘﺎت اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ - 2.137‬ﲢﻮل اﳊﺴـﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨـﺔ واﻟﺪﻳﻮن اﶈﺮرة‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ إﻟﻰ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳﻌﺮ‬
‫اﻟ ـ ـﺼـ ــﺮف ا‪ H‬ـ ـﻌـ ـﻤـ ــﻮل ﺑـﻪ ﻓﻲ ﺗـ ــﺎرﻳﺦ اﺗ ـ ـﻔـ ــﺎق اﻷﻃ ــﺮاف ﻋـ ــﻠﻰ‬
‫اﻟـﻌـﻤ ـﻠـﻴـﺔ إذا ﺗـﻌـﻠﻖ اﻷﻣـﺮ • ـﻌـﺎﻣﻼت ﲡـﺎرﻳـﺔ‪ p‬أو ﻓﻲ ﺗـﺎرﻳﺦ‬
‫وﺿﻊ اﻟـﻌﻤﻼت اﻷﺟـﻨـﺒـﻴﺔ ﲢﺖ اﻟـﺘـﺼـﺮف إذا ﻛﺎن ا‪H‬ـﻘـﺼﻮد‬
‫ﻫﻮ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻳـ ـ ـﻜ ـ ــﻮن اﻷﺻﻞ ا‪H‬ـ ـ ـﺴـ ـ ـﺘ ـ ــﺄﺟ ـ ــﺮ ﻣ ـ ــﻮﺿـﻊ اﻫ ـ ــﺘﻼك ﻓﻲ‬
‫ﺣﺴـﺎﺑـﺎت ا‪H‬ﺴـﺘﺄﺟـﺮ ﺣـﺴﺐ اﻟﻘـﻮاﻋﺪ اﻟـﻌـﺎﻣﺔ اﻟـﺘﻲ ﺗﺨﺺ‬
‫اﻟﺘﺜـﺒﻴـﺘﺎت‪ .‬وإذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻫـﻨﺎك ﻳـﻘ‪ W‬ﻣﻌـﻘﻮل ﺑـﺄن ﻳﻌﺪو‬
‫ا‪H‬ـﺴ ـﺘـﺄﺟـﺮ ﻣــﺎﻟـﻜـﺎ ﻟـﻸﺻﻞ ﻋـﻨـﺪ ﻧ ـﻬـﺎﻳــﺔ ﻋـﻘـﺪ اﻻﻳ ـﺠـﺎر‪ p‬ﻓـﺈن‬
‫اﻷﺻﻞ ﻳ ــﺠﺐ أن ﻳـ ـﻬ ـﺘ ــﻠﻚ ﻛ ـﻠـ ـﻴــﺔ ﻋ ــﻠﻰ أﻗـ ـﺼــﺮ ﻣ ــﺪة ﻟ ـﻬــﺬا‬
‫اﻟﻌﻘﺪ وﻣﺪﺗﻪ اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ - 3.137‬ﻋـ ـﻨــﺪﻣــﺎ ﻳ ــﺘﻢ ﻧـ ـﺸــﻮء و ﺗ ـﺴ ــﻮﻳــﺔ ﺣـ ـﺴــﺎﺑــﺎت‬
‫داﺋـﻨــﺔ أو دﻳـﻮن ﻓﻲ اﻟ ـﺴـﻨــﺔ ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴـﺔ ﻧ ـﻔـﺴ ـﻬـﺎ‪ p‬ﻓــﺈن اﻟـﻔـﻮارق‬
‫ا‪H‬ـﺜ ـﺒـﺘــﺔ ﻗـﻴــﺎﺳـﺎ إﻟﻰ ﻗــﻴﻢ اﻟــﺪﺧـﻮل‪ p‬ﺑ ـﺴـﺒﺐ ﺗ ـﻘـﻠ ـﺒـﺎت ﺳ ـﻌـﺮ‬
‫اﻟـ ـﺼ ــﺮف‪ p‬ﺗ ـﺸ ــﻜﻞ ﺧـ ـﺴــﺎﺋ ــﺮ أو أرﺑ ــﺎﺣــﺎ ﻓﻲ اﻟـ ـﺼ ــﺮف ﻳــﺠﺐ‬
‫ﺗ ـ ـﺴ ـ ـﺠ ـ ـﻴـ ـﻠ ـ ـﻬـ ــﺎ‪ p‬ﺣـ ــﺴﺐ اﳊـ ــﺎﻟـ ــﺔ ﻓﻲ اﻷﻋ ـ ـﺒـ ــﺎء ا‪H‬ـ ــﺎﻟـ ـﻴـ ــﺔ أو ﻓﻲ‬
‫ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ﻟﻠﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ - 4.135‬ﻳﺪرج ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑـﺎت ﻋﻘﺪ اﻟﺘﻨﺎزل ا‪H‬ﻘﺘﺮن‬
‫ﺑﻌـﻘﺪ إﻳـﺠﺎر ﺗـﻤﻮﻳـﻞ ﻛﻤـﺎ ﻟﻮ ﻛـﺎن اﻷﻣﺮ ﻻ ﻳـﻌﻨﻲ إﻻ ﻣـﻌﺎﻣـﻠﺔ‬
‫ﲡﺎرﻳﺔ واﺣﺪة‪ .‬وﻛﻞ ﻓﺎﺋﺾ ﻛـﻤﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﺘـﻨﺎزل ﺑﺎ‪H‬ﻘﺎرﻧﺔ‬
‫إﻟﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺪى ا‪H‬ﺴﺘﺄﺟﺮ ﻻ ﻳﺴﺠﻞ ﻛﻤﻨﺘﻮﺟﺎت‬
‫ﻓﻲ ﺗــﺎرﻳـﺦ إﺑـﺮام اﻟ ـﻌ ـﻘــﺪﻳﻦ ﺑـﻞ ﻳــﻮزع ﻋــﻠﻰ ﻣــﺪى ﻣــﺪة ﻋ ـﻘـﺪ‬
‫اﻹﻳﺠﺎر‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪21‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﻋ ـﻨـﻪ ﻓﻲ ﻣ ـﺠ ــﺎل اﻟـ ـﺘ ـﺴـ ـﻴ ـﻴ ــﺮ ا‪H‬ــﺎﻟـﻲ واﻻﺳ ـﺘ ــﻐﻼل )ﺗـ ـﺴــﺠﻞ(‬ ‫‪ - 4.137‬إذا ﺑـ ـ ـﻘ ـ ـﻴـﺖ ﻋ ـ ـﻨ ـ ــﺎﺻـ ــﺮ ﻧـ ـ ـﻘـ ــﺪﻳ ـ ــﺔ )اﳋـ ــﺰﻳـ ـ ـﻨـ ــﺔ‬
‫ﻣ ـﺒ ــﺎﺷــﺮة ﻓﻲ رؤوس اﻷﻣ ــﻮال اﳋــﺎﺻــﺔ ﲢـﺖ ﻓــﺼﻞ" ﻓــﺎرق‬ ‫وﻋـ ـﻨــﺎﺻ ــﺮ أﺻــﻮل وﺧـ ـﺼــﻮم اﻟــﻮاﺟـﺐ اﺳــﺘﻼﻣـ ـﻬــﺎ أو دﻓـ ـﻌ ـﻬــﺎ‬
‫اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ " دون أن ﻳﺪرج ﻓﻲ ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻨـﺴﺒﺔ إﻟﻰ ﻣـﺒﺎﻟﻎ ﻣﻦ اﻟـﺴﻴﻮﻟـﺔ اﻟﻨﻘـﺪﻳﺔ ﻣﺤـﺪدة أو ﻏﻴﺮ‬
‫ﻗـﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘـﺤﺪﻳﺪ( ﻣﺤﺮرة ﺑﺎﻟـﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴـﺔ ﻓﻲ ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫اﻟﻘﺴﻢ ‪8‬‬ ‫ﺣـﺘﻰ إﻗـﻔﺎل اﻟـﺴﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟﻴـﺔ ‪ p‬ﻓـﺈن ﺗﺴـﺠﻴـﻠـﻬﺎ اﻷوﻟﻲ ﻳـﺼﺤﺢ‬
‫ﺗﻐﻴﺮ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‪ p‬أو اﻟﻄﺮق اﶈﺴﺎﺑﻴﺔ وﺗﺼﺤﻴﺤﺎت‬ ‫ﻋــﻠﻰ أﺳ ــﺎس ﺳ ـﻌ ــﺮ اﻟ ـﺼ ــﺮف اﻷﺧ ـﻴــﺮ ا‪H‬ـ ـﻌ ـﻤ ــﻮل ﺑﻪ ﻓﻲ ذﻟﻚ‬
‫اﻷﺧﻄﺎء أو اﻟﻨﺴﻴﺎن‬ ‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ‪.‬‬

‫‪ - 1.138‬ﺗــﺪرج ﺗـﺄﺛ ـﻴـﺮات اﻟـﺘ ـﻐـﻴ ـﻴـﺮات اﻟـﺘ ـﻘـﺪﻳـﺮات‬
‫اﶈـﺎﺳـﺒـﻴـﺔ ا‪H‬ـﺒـﻨ ـﻴـﺔ ﻋـﻠﻰ ﻣـﻌـﻠـﻮﻣــﺎت ﺟـﺪﻳـﺪة أو ﻋـﻠﻰ ﲡـﺮﺑـﺔ‬
‫أﻓ ــﻀﻞ‪ p‬واﻟ ــﺘﻲ ﺗـ ـﺴ ـﻤـﺢ ﺑــﺎﳊـ ـﺼ ــﻮل ﻋ ــﻠﻰ إﻋﻼم أﻓ ــﻀﻞ‪ p‬ﻓﻲ‬
‫اﻟ ـﻨـﺘـﻴـﺠـﺔ اﻟ ـﺼـﺎﻓـﻴـﺔ ﻟـﻠ ـﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴــﺔ اﳉـﺎرﻳـﺔ أو اﻟـﺴـﻨـﻮات‬
‫ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴــﺔ ا‪ H‬ـﺴـﺘ ـﻘ ـﺒ ـﻠـﻴــﺔ إذا ﻛــﺎﻧﺖ اﻟ ـﺘـﻐ ـﻴــﺮات ﺗــﺆﺛـﺮ ﻓ ـﻴ ـﻬـﺎ‬
‫أﻳﻀﺎ‪.‬‬
‫اﻟ ـﻔـﻮارق ﺑــ‪ W‬اﻟـﻘــﻴﻢ ا‪ H‬ـﺴـﺠ ـﻠـﺔ أﺻـﻼ ﻓﻲ اﳊـﺴــﺎﺑـﺎت‬
‫)اﻟـﺘـﻜـﺎﻟـﻴﻒ اﻟـﺘـﺎرﻳـﺨـﻴـﺔ( وﺗـﻠﻚ اﻟـﻨـﺎﲡـﺔ ﻋﻦ اﻟـﺘـﺤـﻮﻳﻞ ﻓﻲ‬
‫ﺗـ ــﺎرﻳﺦ اﳉـ ــﺮد ﺗ ــﺮﻓﻊ أو ﺗ ـ ـﻨـ ــﻘﺺ ا‪H‬ـ ـﺒـ ــﺎﻟﻎ اﻷﺻ ـ ـﻠـ ـﻴـ ــﺔ‪ .‬وﻫ ــﺬه‬
‫اﻟـﻔﻮارق ﺗـﺸـﻜﻞ أﻋـﺒـﺎء ﻣـﺎﻟـﻴﺔ أو ﻣـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت ﻣـﺎﻟﻴـﺔ ﻟـﻠـﺴـﻨﺔ‬
‫ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ‪ p‬ﻣﻊ ﻣـﺮاﻋـﺎة اﳊـﺪود اﶈـﺘـﻤـﻠـﺔ ا‪H‬ـﻨـﺼـﻮص ﻋﻠـﻴـﻬـﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻨﻘﻄﺔ اﻵﺗﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ - 2.138‬ﺗ ـ ـﺨـﺺ ﺗـ ـﻐ ـ ـﻴ ـ ـﻴـ ــﺮات اﻟ ـ ـﻄـ ــﺮق اﶈـ ــﺎﺳ ـ ـﺒ ـ ـﻴ ــﺔ‬ ‫‪ - 5.137‬إذا ﻛ ــﺎﻧﺖ اﻟ ـ ـﻌـ ـﻤـ ـﻠـ ـﻴ ــﺔ ا‪H‬ـ ـﻌـ ــﺎﳉ ــﺔ ﺑ ــﺎﻟـ ـﻌـ ـﻤـ ـﻠ ــﺔ‬

‫ﺗـ ـ ـﻌـ ــﺪﻳـﻼت ا‪ H‬ـ ـﺒ ـ ــﺎد’ واﻷﺳﺲ‪ p‬واﻻﺗـ ـ ـﻔـ ــﺎﻗـ ـ ـﻴـ ــﺎت واﻟـ ـ ـﻘـ ــﻮاﻋـ ــﺪ‬ ‫اﻟ ـﺼ ـﻌ ـﺒــﺔ ﻣ ـﻨ ـﺴ ـﻘــﺔ ﻣﻦ ﻃــﺮف اﻟ ـﻜ ـﻴــﺎن ﺑ ـﻌ ـﻤ ـﻠ ـﻴــﺔ ﻣ ـﺘ ـﻤــﺎﺛ ـﻠـﺔ‬

‫وا‪ H‬ـﻤـﺎرﺳـﺎت اﳋ ـﺼـﻮﺻ ـﻴـﺔ اﻟـﺘﻲ ﻳ ـﻄـﺒ ـﻘـﻬـﺎ أي ﻛ ـﻴـﺎن ﻹﻋـﺪاد‬ ‫ﻣـﻮﺟـﻬﺔ ﻟـﺘـﻐﻄـﻴـﺔ ﺗﺒـﻌـﺎت ﺗﻘـﻠـﺒـﺎت اﻟﺼـﺮف‪ .‬وﺗـﺪﻋﻰ ﻋﻤـﻠـﻴﺔ‬

‫وﺗﻘﺪ• ﻛﺸﻮﻓﻬﺎ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺗـﻐـﻄﻴـﺔ اﻟـﺼـﺮف ﻓـﺈن أرﺑـﺎح أو ﺧﺴـﺎﺋـﺮ اﻟـﺼـﺮف ﻻ ﺗـﺴﺠﻞ‬
‫ﻓـﻲ ﺣـﺴـﺎب اﻟـﻨـﺘـﺎﺋـﺞ إﻻ •ـﺎ ﻳـﻨـﺎﺳﺐ اﳋـﻄــﺮ ﻏـﻴـﺮ ا‪H‬ـﺸـﻤـﻮل‬
‫‪ - 3.138‬ﻻ ﻳـﻌ ـﻤـﺪ إﻟﻰ ﺗـﻐ ـﻴـﻴـﺮ ﻃـﺮﻳ ـﻘـﺔ ﻣـﺤــﺎﺳـﺒـﻴـﺔ إﻻ‬ ‫ﻟ ـﻠ ـﺘ ـﻐـﻄ ـﻴــﺔ‪ .‬وﻋ ـﻨــﺪﻣــﺎ ﲢــﺪث ﻇـﺮوف ﺗ ـﻠــﻐﻲ ﻛﻞ أو ﺟــﺰء ﻣﻦ‬
‫إذا ﻛــﺎن ﻫــﺬا اﻟ ـﺘـﻐ ـﻴ ـﻴــﺮ ﻣ ـﻔـﺮوﺿــﺎ ﻓﻲ إﻃــﺎر ﺗ ـﻨ ـﻈــﻴﻢ ﺟــﺪﻳـﺪ‬ ‫ﺧـ ـﻄـ ــﺮ اﳋـ ـﺴ ــﺎرة ﻓـﻲ اﻟـ ـﺼ ــﺮف ﺟـ ــﺰء‪ p‬ﺗـ ـﺼـ ـﺤـﺢ اﳊـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت‬
‫أوﻛ ــﺎن ﻳـ ـﺴ ــﻤﺢ ﺑـ ـﻨ ــﻮع ﻣﻦ اﻟـ ـﺘـ ـﺤـ ـﺴ ــ‪ W‬ﻓﻲ ﻋـ ـﻤـ ـﻠـ ـﻴ ــﺔ ﺗـ ـﻘــﺪ•‬ ‫ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ ﻓﻲ ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن ا‪H‬ﻌﻨﻲ‪.‬‬
‫‪ - 6.137‬ﺗـﺴـﺠﻞ ﻓـﻮارق اﻟـﺼﺮف ا‪H‬ـﺘـﻌـﻠـﻘﺔ ﺑـﻌـﻨـﺼﺮ‬

‫‪ - 4.138‬ﻳ ــﺠﺐ أن ﻳ ـﺘـﻢ ﺗ ـﻘ ــﺪ• اﻟـ ـﺘ ــﺄﺛ ـﻴ ــﺮ ﻋ ــﻠﻰ ﻧـ ـﺘــﺎﺋﺞ‬ ‫ﻧـﻘﺪي‪ p‬ﻫﻮ ﻓﻲ ﺟـﻮﻫﺮه ﺟﺰء ﻣﻜـﻤﻞ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺜـﻤﺎر اﻟﺼﺎﻓﻲ‬

‫اﻟـ ـﺴ ـﻨ ــﻮات ا‪ H‬ــﺎﻟ ـﻴ ــﺔ اﻟ ـﺴ ــﺎﺑـ ـﻘــﺔ ﻷي ﺗـ ـﻐـ ـﻴ ـﻴ ــﺮ ﻓﻲ اﻟـ ـﻄــﺮﻳـ ـﻘــﺔ‬ ‫ﻟ ـﻜ ـﻴـﺎن ﻣــﺎ ﻓﻲ ﻛ ـﻴـﺎن أﺟ ـﻨـﺒـﻲ‪ p‬ﻓﻲ رؤوس اﻷﻣـﻮال اﳋــﺎﺻـﺔ‬

‫اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ أو ﻟـﺘﺼﺤﻴﺢ ﺧﻄﺄ أﺳـﺎﺳﻲ‪ p‬ﻋﻘﺐ ﻣﻮاﻓﻘﺔ أﺟﻬﺰة‬ ‫ﻟ ـﻠـﻜـﺸــﻮف ا‪H‬ـﺎﻟـﻴــﺔ ا‪H‬ـﺘـﻌ ـﻠـﻘـﺔ ﺑـﺎﻟ ـﻜـﻴـﺎن إﻟـﻰ ﺣـ‪ W‬ﺧـﺮوج ﻫـﺬا‬

‫اﻟ ـﺘ ـﺴ ـﻴ ـﻴــﺮ ا‪H‬ــﺆﻫ ـﻠــﺔ ﻋ ـﻠ ـﻴـﻬــﺎ‪ p‬ﻛ ـﺘ ـﺼ ـﺤ ـﻴـﺢ )ﺗ ـﻘــﻮ•( ﻻﻧ ـﻔ ـﺘـﺎح‬ ‫اﻻﺳـﺘ ـﺜـﻤــﺎر اﻟـﺼــﺎﻓﻲ وﻫــﻮ اﻟـﺘــﺎرﻳﺦ اﻟــﺬي ﺗـﺪرج ﻓــﻴﻪ ﺗـﻠﻚ‬

‫اﻟـﻨ ـﺘـﺎﺋﺞ ﻏ ـﻴـﺮ ا‪H‬ــﻮزﻋـﺔ‪ p‬ﺣــﺴﻢ ﻣﻦ ﻣـﺒــﻠﻎ ﻓـﺼﻞ ﺗــﺮﺣـﻴﻞ ﻣﻦ‬ ‫اﻟﻔﻮارق ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻛﻤﻨﺘﻮﺟﺎت أو أﻋﺒﺎء‪.‬‬

‫ﺟ ــﺪﻳ ــﺪ ﻓـﻲ اﻟـ ـﺴ ـ ـﻨ ــﺔ ا‪H‬ـ ــﺎﻟـ ـﻴـ ــﺔ اﳉ ــﺎرﻳـ ــﺔ أو ﻻ ﻓـ ـﻤـﻦ ﺣـ ـﺴ ــﺎب‬ ‫ﻓــﺎﻟـ ـﻌ ـﻨ ـﺼــﺮ اﻟـ ـﻨ ـﻘــﺪي ﻣــﺜﻞ ﺣـ ـﺴــﺎب داﺋﻦ أو ﺣ ـﺴــﺎب‬
‫اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻲ اﻟﺬي ﻳﻨﺎﺳﺐ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻏﻴﺮ ا‪H‬ﻮزﻋﺔ‪.‬‬ ‫ﻣــﺪﻳﻦ ﺣـﻴــﺎل ﻛ ـﻴــﺎن أﺟـﻨــﺒﻲ‪ p‬وﻟــﻴﺲ دﻳﻦ زﺑــﻮن داﺋﻦ ﻟﻪ أو‬
‫دﻳﻦ ﻣــﻮرد ﻣ ـﺴـ ـﺘــﺤﻖ ﻟﻪ‪ p‬ﻳ ـﺸ ــﻜﻞ ﻓﻲ ﺟــﻮﻫ ــﺮه‪ p‬اﺳ ـﺘ ـﺜ ـﻤــﺎرا‬
‫وﺣـﻴﻨﺌـﺬ ﻳﻌـﻤﺪ إﻟﻰ ﺗﻜـﻴﻴﻒ ﻣـﻌﻠـﻮﻣﺎت اﻟﺴـﻨﺔ ا‪H‬ـﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺻـﺎﻓـﻴـﺎ ﻟـﻠـﻜـﻴـﺎن ﻓﻲ ذﻟـﻚ اﻟـﻜﻴـﺎن اﻷﺟـﻨـﺒـﻲ ﺣـﻴـﻨـﻤـﺎ ﻻ ﻳـﻜﻮن‬
‫اﻟ ـﺴــﺎﺑ ـﻘــﺔ ﺑ ـﻐــﺮض ﺿ ـﻤــﺎن ﻓﻲ ﻣ ـﺴ ـﺘــﻮى اﻟ ـﻜ ـﺸــﻮف ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ‬
‫ﺗﺴـﺪﻳﺪ ذﻟﻚ اﳊـﺴﺎب اﻟـﺪاﺋﻦ أو اﳊﺴـﺎب ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﻻ ﻣـﺨﻄـﻄﺎ‬
‫إﻣﻜﺎن ا‪H‬ﻘﺎرﻧﺔ ﺑ‪ W‬اﻟﻔﺘﺮﺗ‪.W‬‬
‫ﻟﻪ وﻻ ﻣﺤﺘﻤﻼ ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻘﺒﻞ ﻣﺘﻮﻗﻊ‪.‬‬

‫وإذا ﻛـﺎن ﻫﺬا اﻟـﺘﺼـﺤﻴـﺢ )اﻟﺘـﻘﻮ•( ﻟـﺮﺻﻴـﺪ اﻻﻓﺘـﺘﺎح‬ ‫ﻋـﻠﻰ أن ﻫـﺬا اﳊـﺴـﺎب اﻟـﺪاﺋﻦ أو اﳊـﺴـﺎب ا‪H‬ـﺪﻳﻦ إذا‬
‫أو ﻫــﺬا اﻟ ـﺘ ـﻜـﻴــﻴﻒ ﻟ ـﻠ ـﻤ ـﻌ ـﻠـﻮﻣــﺎت اﳋــﺎﺻــﺔ ﺑــﺎﻟـﺴ ـﻨــﺔ ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴـﺔ‬ ‫ﻛـﺎن ﻣﺤـﺮرا ﺑـﻌـﻤـﻠﺔ أﺟـﻨـﺒـﻴﺔ ﺗـﺨـﺘـﻠﻒ ﻋﻦ اﻟـﻌـﻤﻠـﺔ اﻟـﺴـﺎﺋﺪة‬
‫اﻟـ ـﺴ ــﺎﺑـ ـﻘـ ــﺔ ¬ ــﺎ ﻻ ‪ Ž‬ــﻜﻦ إﳒ ــﺎزه ﺑ ـ ـﺼ ــﻮرة ﻣ ــﺮﺿـ ـﻴ ــﺔ‪ p‬ﺗـ ـﻘ ــﺪم‬ ‫ﻟــﺪى ﻛﻞ ﻣـﻦ اﻟ ـﻜ ـﻴ ــﺎﻧــ‪ W‬ا‪H‬ـ ـﻌ ـﻨـ ـﻴــ‪ pW‬ﻓ ــﺈن اﻟ ـﻔــﻮارق ﺗـ ـﺴــﺠﻞ‬
‫ﺗﻮﺿﻴﺤﺎت ﻋﻦ ﻏﻴﺎب اﻟﺘﻜﻴﻴﻒ أو اﻟﺘﺼﺤﻴﺢ ﻓﻲ ا‪H‬ﻠﺤﻖ‪.‬‬ ‫ﻛﻨﺘﻴﺠﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺒ‪ W‬ﻓﻲ اﻟﻨﻘﻄﺔ ‪. 4 - 137‬‬

‫‪ - 5.138‬ﻳ ـ ـﺜـ ــﺒﺖ ﺗـ ــﺄﺛ ـ ـﻴـ ــﺮ ﺗ ـ ـﻐ ـ ـﻴ ـ ـﻴـ ــﺮات اﻟ ـ ـﺘـ ــﻮﺟ ـ ـﻬ ــﺎت‬ ‫‪ - 7.137‬ﺗـ ـ ـﺴ ـ ـﺠـﻞ ﻓ ـ ــﻮارق اﻟ ـ ـﺘـ ـ ـﺤـ ــﻮﻳـﻞ ا‪ H‬ـ ــﺮﺗ ـ ـﺒـ ـ ـﻄـ ــﺔ‬
‫اﳉ ـﺒــﺎﺋ ـﻴــﺔ ا‪ H‬ـﻨــﺎﺳـﺒــﺔ ﻟ ـﻠ ـﺴ ـﻨــﺔ ا‪H‬ــﺎﻟـﻴــﺔ اﳉــﺎرﻳــﺔ ﻓﻲ ﻧ ـﺘ ـﻴ ـﺠـﺔ‬ ‫ﺑﺘـﻐﻴﺮات ﺳﻌـﺮ اﻟﺼﺮف ﺑـﺸﺄن اﻻﺳﺘﺜـﻤﺎر اﻟﺼـﺎﻓﻲ ﻟﻜﻴﺎن‬
‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻣﺎ ﻓﻲ إﺣﺪى ﻣﺆﺳﺴـﺎﺗﻪ اﻟﻮاﻗﻌﺔ ﻓﻲ اﳋﺎرج وﺗﻌـﺪ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪22‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ -‬ﺟﺪول ﺳﻴﻮﻟﺔ اﳋﺰﻳﻨﺔ‪p‬‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ ‪9‬‬

‫‪ -‬ﺟﺪول ﺗﻐﻴﺮ اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪p‬‬ ‫اﳊﺎﻟﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﻟﺼﻐﻴﺮة‬

‫‪ -‬ﻣـ ـ ـﻠ ـ ــﺤﻖ ﻳـ ـ ـﺒـ ــ‪ W‬اﻟـ ـ ـﻘ ـ ــﻮاﻋـ ــﺪ واﻟـ ـ ـﻄ ـ ــﺮق اﶈـ ــﺎﺳـ ـ ـﺒـ ـ ـﻴـ ــﺔ‬ ‫‪ - 1.139‬ﺗـﺨـﻀﻊ اﻟـﻜـﻴﺎﻧـﺎت اﻟـﺼـﻐـﻴـﺮة اﻟـﺘﻲ ﺗـﺘـﻮﻓﺮ‬
‫ا‪H‬ﺴـﺘـﻌﻤـﻠﺔ‪ p‬وﻳـﻮﻓﺮ ﻣـﻌﻠـﻮﻣﺎت ﻣـﻜﻤـﻠﺔ ﻟـﻠﻤـﻴﺰاﻧـﻴﺔ وﳊـﺴﺎب‬ ‫ﻓـ ـﻴ ـﻬ ــﺎ ﺑــﻌﺾ ﺷ ــﺮوط رﻗﻢ اﻷﻋـ ـﻤــﺎل‪ p‬وﻋ ــﺪد ا‪ H‬ـﺴـ ـﺘ ـﺨ ــﺪﻣــ‪pW‬‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬ ‫واﻟـﻨﺸـﺎط اﶈـﺪدة ﻣﻦ ﻃﺮف وزارة ا‪H‬ـﺎﻟـﻴﺔ‪ p‬ﶈـﺎﺳـﺒﺔ ﺗـﻌﺮف‬
‫•ﺤـﺎﺳـﺒﺔ اﳋـﺰﻳﻨـﺔ‪ p‬إﻻ إذا اﻧـﺘﻬـﺠﺖ وﺟﻬـﺔ أﺧـﺮى ﻣﻦ ﺗﻠـﻘﺎء‬
‫‪ - 2.210‬ﺗ ـ ـﻨ ـ ــﺘﺞ اﻻﻋـ ـ ـﺘ ـ ـﺒ ـ ــﺎرات اﻟ ـ ــﻮاﺟﺐ أﺧ ـ ــﺬﻫـ ــﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻧﻔﺴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﳊـ ـﺴـ ـﺒ ــﺎن ﻹﻋ ــﺪاد و ﺗ ـ ـﻘ ــﺪ• اﻟـ ـﻜـ ـﺸ ــﻮف ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ ﻋﻦ اﻹﻃ ــﺎر‬
‫اﻟﺘﺼﻮري ﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫وﻣ ـﺤـﺎﺳ ـﺒـﺔ اﳋــﺰﻳـﻨــﺔ ﻫـﺬه ﺗـﺮﺗ ـﻜـﺰ ﻋــﻠﻰ إﻋــﺪاد دﻓـﺘـﺮ‬
‫ﺧ ــﺰﻳ ـ ـﻨ ــﺔ ﻳـ ـﺒـ ــﺮز اﻟـ ـﺘ ــﺪﻓـﻖ اﻟـ ـﺼ ــﺎﻓـﻲ ﻟﻸﻣ ــﻮال )إﻳ ــﺮادات أو‬
‫اﻟـﻜﺸﻮف ا‪H‬ـﺎﻟﻴـﺔ ﺗﻜـﻮن ﻧﺘـﻴﺠﺔ إﺟـﺮاء ﻣﻌـﺎﳉﺔ اﻟـﻌﺪﻳﺪ‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺻﺎﻓﻴﺔ(‪.‬‬
‫ﻣﻦ ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎت ﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﺒﺴﻴﻂ واﻟﺘﻠﺨﻴﺺ و اﻟﻬﻴﻜﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ - 2.139‬ﺗـ ــﺮاﻋﻲ اﻟ ـ ـﻜ ـ ـﻴـ ــﺎﻧـ ــﺎت اﳋـ ــﺎﺿ ـ ـﻌـ ــﺔ ﶈـ ــﺎﺳ ـ ـﺒـ ــﺔ‬
‫وﻫـﺬه ا‪H‬ـﻌـﻠـﻮﻣـﺎت ﻳـﺘﻢ ﺟـﻤـﻌـﻬـﺎ وﲢـﻠـﻴـﻠـﻬـﺎ وﺗـﻔـﺴـﻴـﺮﻫـﺎ‬ ‫اﳋﺰﻳﻨﺔ ﻓﻲ ﻧﺘﺎﺋﺠﻬﺎ وﻓﻲ إﻋﺪاد وﺿﻌﻴﺘﻬﺎ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﺗﻐﻴﺮات‬
‫وﺗـﻠﺨﻴـﺼﻬـﺎ وﻫﻴﻜـﻠﺘـﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻋـﻤﻠﻴـﺔ ﲡﻤـﻴﻊ ﺗﻌﺮض ﻓﻲ‬ ‫اﻷﺻــﻮل و اﳊ ـﺴ ــﺎﺑــﺎت اﻟــﺪاﺋ ـﻨ ــﺔ واﻟــﺪﻳــﻮن اﻟ ــﺘﻲ ‪ £‬ﺟــﺮدﻫــﺎ‬
‫اﻟـﻜﺸـﻮف ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ ﻓﻲ ﺷـﻜﻞ ﻓـﺼﻮل وﻣـﺠﺎﻣـﻴﻊ‪ .‬وﻳﺤـﺪد ﻣﺪى‬ ‫وا‪H‬ـﺜـﺒـﺘـﺔ ﺑـ‪ W‬ﺑـﺪاﻳﺔ اﻟـﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ وﻧﻬـﺎﻳـﺘـﻬـﺎ‪ .‬وذﻟﻚ ﻓـﻴـﻤﺎ‬
‫اﺗـﺴﺎع ﻣﺒﺪأ اﻷﻫﻤﻴـﺔ اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ﻣـﺪى اﺗﺴﺎع ﻋﻤﻠـﻴﺔ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‬ ‫إذا ﻛـﺎﻧﺖ ﻫـﺬه اﻟـﻌـﻨـﺎﺻـﺮ ﺗـﻤـﺜﻞ ﻓـﻘﻂ ﻃـﺎﺑـﻌـﺎ ﻣـﻬـﻤـﺎ ﺑـﺎﻟـﻨـﻈﺮ‬
‫ﻫﺬه‪ p‬و ﻛﺬﻟﻚ ﻣﺪى اﻟﺘﻮازن ﺑ‪: W‬‬ ‫إﻟﻰ أﻫﻤﻴﺘﻬﺎ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ أو ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫* ا‪H‬ـﻨــﺎﻓﻊ ا‪H‬ــﻮﻓـﺮة ﻟـﻠ ـﻤـﺴ ـﺘـﻌ ـﻤـﻠــ‪ W‬ﺑـﻮاﺳ ـﻄـﺔ اﻧ ـﺘـﺸـﺎر‬ ‫‪ - 3.139‬اﻟــﻮاﻗـﻊ ا‪H‬ــﻮﻟ ــﺪ ﻟـ ـﻠ ـﺘـ ـﺴـ ـﺠ ـﻴـﻞ اﶈــﺎﺳ ــﺒﻲ ﻓﻲ‬

‫إﻋﻼم ﻣﻔﺼﻞ‪.‬‬ ‫إﻃـﺎر ﻣـﺤـﺎﺳﺒـﺔ اﳋـﺰﻳﻨـﺔ ﻫـﻮ اﻟـﺘﺤـﺼـﻴﻞ )اﻹﻳـﺮاد( أو اﻟﺪﻓﻊ‬

‫)اﻹﻧﻔﺎق(‪.‬‬
‫* اﻟـﺘﻜﺎﻟـﻴﻒ اﶈﺘﻤـﻠﺔ ﺳﻮاء ﻹﻋـﺪاد وﻧﺸﺮ ﻫﺬا اﻹﻋﻼم‬
‫‪ - 4.139‬اﻟـ ـﻘـ ـﻴـ ـﻤ ــﺔ ا‪H‬ـ ـﻘـ ـﻨـ ـﻌ ــﺔ ﻷي ﻣـ ـﺤ ــﺎﺳـ ـﺒ ــﺔ ﺧ ــﺰﻳـ ـﻨ ــﺔ‬
‫ﻻﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻪ‪.‬‬
‫ﺗﻔﺘﺮض ﺗﻮﻓﺮ اﻟﺸﺮوط اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ - 3.210‬ﺗ ـﻀــﺒﻂ اﻟ ـﻜ ـﺸــﻮف ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ ﲢﺖ ﻣ ـﺴــﺆوﻟ ـﻴـﺔ‬
‫* ا‪H‬ـﺴﻚ ا‪H‬ـﻨ ـﺘـﻈﻢ ﻟـﺪﻓــﺎﺗـﺮ اﳋـﺰﻳـﻨــﺔ )دﻓـﺘـﺮ اﻹﻳـﺮادات‬
‫ﻣـﺴﻴـﺮي اﻟﻜـﻴﺎن‪ .‬وﻳـﺘﻢ إﺻﺪارﻫـﺎ ﺧﻼل ﻣﻬـﻠﺔ أﻗـﺼﺎﻫـﺎ ﺳﺘﺔ‬
‫ﻣﻊ اﺣ ـ ـﺘ ـ ـﻤـ ــﺎل ﲡ ـ ـﻤـ ــﻴﻊ اﻹﻳـ ــﺮادات اﻟ ـ ـﻴـ ــﻮﻣ ـ ـﻴـ ــﺔ ذات ا‪ H‬ـ ـﺒـ ــﻠﻎ‬
‫أﺷ ـﻬــﺮ اﻟ ـﺘــﺎﻟ ـﻴــﺔ ﺗ ــﺎرﻳﺦ إﻗ ـﻔــﺎل اﻟ ـﺴ ـﻨــﺔ ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ‪ .‬وﻳــﺠﺐ أن‬
‫اﻟـﻀﺌﻴﻞ ﻋﻨﺪ اﻻﻗـﺘﻀﺎء‪ p‬ودﻓﺘـﺮ اﻟﻨﻔﻘـﺎت اﻟﺬي ﺗﺴﺠﻞ ﻓﻴﻪ‬
‫ﺗـﻜــﻮن ﻣـﺘ ـﻤ ـﻴـﺰة ﻋﻦ ا‪ H‬ـﻌـﻠــﻮﻣـﺎت اﻷﺧــﺮى اﻟــﺘﻲ ﻳـﺤ ـﺘـﻤﻞ أن‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺣﺴﺐ ﺗﺮﺗﻴﺒﻬﺎ اﻟﺰﻣﻨﻲ‪p‬‬
‫ﻳﻨﺸﺮﻫﺎ اﻟﻜﻴﺎن‪.‬‬
‫* ﺣــﻔﻆ اﻟــﻮﺛـﺎﺋـﻖ اﻟـﺜ ـﺒــﻮﺗ ـﻴـﺔ اﻟــﺮﺋ ـﻴ ـﺴ ـﻴـﺔ )اﻟ ـﻔــﻮاﺗ ـﻴـﺮ‬
‫ﻳـ ـﺤ ــﺪد ﺑــﻮﺿ ــﻮح ﻛﻞ ﻣـ ـﻜــﻮن ﻣـﻦ ﻣ ـﻜ ــﻮﻧ ــﺎت اﻟ ـﻜـ ـﺸــﻮف‬ ‫ا‪H‬ـ ـﺴـ ـﺘ ـ ـﻠـ ـﻤ ــﺔ أو اﻟـ ـﺼ ــﺎدرة‪ p‬أﺷ ــﺮﻃـ ــﺔ اﻟـ ـﺼـ ـﻨ ــﺪوق‪ p‬ﺑـ ـﻴ ــﺎﻧ ــﺎت‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪ p‬وﻳﺘﻢ ﺗﺒﻴﺎن ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎت اﻵﺗﻴﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ دﻗﻴﻘﺔ‪.‬‬ ‫اﻟـ ـﺒ ـﻨ ــﻮك‪ p‬ﻧــﺴﺦ اﻟ ــﺮﺳ ــﺎﺋﻞ ‪ (..‬و ﺗــﺆرخ و ﺗـ ـﺼ ـﻨـﻒ و ﺗــﺮﻗﻢ‬
‫* ﺗ ـﺴ ـﻤ ـﻴ ــﺔ اﻟ ـﺸــﺮﻛــﺔ‪ p‬اﻹﺳﻢ اﻟ ـﺘـ ـﺠــﺎري‪ p‬رﻗﻢ اﻟ ـﺴــﺠﻞ‬ ‫ﻫﺬه اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺜﺒﻮﺗﻴﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ و اﳋﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن‪.‬‬
‫اﻟﺘﺠﺎري ﻟﻠﻜﻴﺎن ا‪H‬ﻘﺪم ﻟﻠﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬
‫اﻟﺒﺎب اﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫* ﻃـ ـﺒ ـﻴـ ـﻌ ــﺔ اﻟـ ـﻜ ـﺸ ــﻮف ا‪ H‬ــﺎﻟ ـﻴ ــﺔ )ﺣـ ـﺴــﺎﺑ ــﺎت ﻓ ــﺮدﻳــﺔ أو‬ ‫ﻋﺮض اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻣﺪﻣﺠﺔ أو ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻣﺮﻛﺒﺔ(‪p‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫* ﺗﺎرﻳﺦ اﻹﻗﻔﺎل ‪p‬‬ ‫ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫* اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪم ﺑﻬﺎ وا‪H‬ﺴﺘﻮى اﺠﺒﻮر‪.‬‬ ‫‪ - 1.210‬ﻛـﻞ ﻛـ ـﻴـ ــﺎن ﻳ ــﺪﺧﻞ ﻓـﻲ ﻣـ ـﺠـ ــﺎل ﺗـ ـﻄـ ـﺒـ ــﻴﻖ ﻫ ــﺬا‬
‫وﺗـﺒ‪ W‬ﻛـﺬﻟﻚ ﻣﻌـﻠﻮﻣـﺎت أﺧﺮى ﺗـﺴﻤﺢ ﺑـﺘﺤـﺪﻳﺪ ﻫـﻮﻳﺔ‬ ‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﺒﻲ ﻳﺘﻮﻟﻰ ﺳﻨﻮﻳﺎ إﻋﺪاد ﻛﺸﻮف ﻣﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻜﻴﺎن‪p‬‬ ‫واﻟـﻜﺸﻮف ا‪H‬ـﺎﻟﻴـﺔ اﳋﺎﺻـﺔ ﺑﺎﻟـﻜﻴﺎﻧـﺎت ﻏﻴـﺮ اﻟﺼـﻐﻴﺮة‬
‫* ﻋ ـﻨ ــﻮان ﻣ ـﻘــﺮ اﻟـ ـﺸــﺮﻛ ــﺔ‪ p‬اﻟ ـﺸــﻜﻞ اﻟـ ـﻘــﺎﻧ ــﻮﻧﻲ‪ p‬ﻣ ـﻜــﺎن‬ ‫ﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫اﻟﻨﺸﺎط واﻟﺒﻠﺪ اﻟﺬي ﺳﺠﻠﺖ ﻓﻴﻪ‪p‬‬ ‫‪ -‬ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ‪p‬‬

‫* اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‪ p‬وﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ا‪H‬ﻨﺠﺰة‪p‬‬ ‫‪ -‬ﺣﺴﺎب ﻧﺘﺎﺋﺞ‪p‬‬

 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪23‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫* أﺻﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )ﻣﻊ ﺗﻤﻴﻴﺰ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ(‪p‬‬ ‫* اﺳﻢ اﻟـﺸــﺮﻛـﺔ اﻷم وﺗ ـﺴـﻤ ـﻴـﺔ اﺠــﻤﻊ اﻟـﺬي ﻳ ـﻠـﺤﻖ ﺑﻪ‬
‫اﻟﻜﻴﺎن ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪p‬‬
‫* اﻟ ــﺰﺑ ــﺎﺋـﻦ‪ p‬وا‪ H‬ــﺪﻳ ـ ـﻨ ــ‪ W‬اﻵﺧ ــﺮﻳـﻦ واﻷﺻ ــﻮل اﻷﺧ ــﺮى‬
‫ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ )أﻋﺒﺎء ﻣﺜﺒﺘﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ(‪p‬‬ ‫* ﻣﻌﺪل ﻋﺪد ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪ W‬ﻓﻴﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬

‫* ﺧ ــﺰﻳ ـﻨ ــﺔ اﻷﻣــﻮال اﻹﻳـ ـﺠــﺎﺑـ ـﻴ ــﺔ وﻣ ـﻌ ــﺎدﻻت اﳋــﺰﻳـ ـﻨــﺔ‬ ‫‪ - 4.210‬ﺗ ـﻘــﺪم اﻟ ـﻜ ـﺸـﻮف ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ إﺟ ـﺒــﺎرﻳـﺎ ﺑــﺎﻟ ـﻌ ـﻤ ـﻠـﺔ‬
‫اﻹﻳﺠﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟـﻮﻃ ـﻨـﻴـﺔ‪ .‬و‪Ž‬ـﻜﻦ اﻟـﻘـﻴـﺎم ﺑـﺠ ـﺒـﺮ ا‪H‬ـﺒـﺎﻟﻎ اﻟـﻮارد ذﻛـﺮﻫـﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ إﻟﻰ أﻟﻒ وﺣﺪة‪.‬‬
‫ﻓﻲ اﳋﺼﻮم ‪:‬‬
‫‪ - 5.210‬ﺗــﻮﻓ ــﺮ اﻟ ـﻜ ـﺸ ــﻮف ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴ ــﺔ ا‪ H‬ـﻌ ـﻠ ــﻮﻣــﺎت اﻟــﺘﻲ‬
‫* رؤوس اﻷﻣ ــﻮال اﳋــﺎﺻ ــﺔ ﻗ ـﺒـﻞ ﻋ ـﻤ ـﻠـ ـﻴــﺎت اﻟـ ـﺘــﻮزﻳﻊ‬
‫ﺗـﺴـﻤـﺢ إﺟـﺮاء ﻣـﻘـﺎرﻧـﺎت ﻣﻊ اﻟ ـﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴــﺔ اﻟـﺴـﺎﺑـﻘـﺔ ﻣﻦ‬
‫ا‪H‬ـﻘﺮرة أو ا‪H‬ﻘﺘـﺮﺣﺔ ﻋﻘﺐ ﺗـﺎرﻳﺦ اﻹﻗﻔﺎل‪ p‬ﻣﻊ ﺗـﻤﻴﻴﺰ رأس‬
‫ذﻟﻚ أن‪:‬‬
‫ا‪ H‬ـ ــﺎل اﻟـ ـ ـﺼ ـ ــﺎدر )ﻓﻲ ﺣ ـ ــﺎﻟـ ــﺔ ﺷ ـ ــﺮﻛ ـ ــﺎت( واﻻﺣـ ـ ـﺘ ـ ـﻴ ـ ــﺎﻃـ ـ ـﻴـ ــﺎت‬
‫‪ -‬ﻛﻞ ﻓــﺼﻞ ﻣﻦ ﻓـﺼـﻮل ا‪H‬ـﻴــﺰاﻧـﻴـﺔ‪ p‬ﺣـﺴــﺎب اﻟـﻨـﺘـﺎﺋﺞ‪p‬‬
‫واﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ واﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷﺧﺮى‪p‬‬
‫وﺟـﺪول ﺳـﻴــﻮﻻت اﻷﻣـﻮال ﻳـﺘـﻀـﻤﻦ ﺑـﻴـﺎﻧـﺎ ﻟـﻠـﻤـﺒـﻠﻎ ا‪H‬ـﺘـﻌـﻠﻖ‬
‫* اﳋﺼﻮم ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻓﺎﺋﺪة‪p‬‬
‫ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ ا‪H‬ﻘﺎﺑﻞ ﻟﻪ ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪p‬‬
‫* ا‪H‬ﻮردون واﻟﺪاﺋﻨﻮن اﻵﺧﺮون‪p‬‬ ‫‪ -‬ﻳﺸـﺘﻤﻞ ا‪H‬ﻠـﺤﻖ ﻋﻠﻰ ﻣﻌـﻠﻮﻣﺎت ذات ﺻـﺒﻐﺔ ﻣـﻘﺎرﻧﺔ‬
‫* ﺧﺼﻮم اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )ﻣﻊ ﺗﻤﻴﻴﺰ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ(‪p‬‬ ‫ﻓﻲ ﺷﻜﻞ ﺳﺮدي وﺻﻔﻲ رﻗﻤﻲ‪.‬‬
‫وإذا ﺣﺪث ﻋـﻘﺐ ﺗﻐﻴـﻴﺮ ﻟﻄـﺮﻳﻘﺔ اﻟـﺘﻘﻴﻴـﻢ أو اﻟﺘﻘﺪ•‪p‬‬
‫* ا‪H‬ﺮﺻﻮدات ﻟﻸﻋﺒﺎء وﻟـﻠﺨﺼﻮم ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ )ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت‬
‫ﻣﺜﺒﺘﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ(‪p‬‬ ‫أن أﺣـﺪ اﻟﻔـﺼﻮل ا‪H‬ـﺮﻗﻤـﺔ ﻷﺣﺪ اﻟـﻜﺸـﻮف ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ ﻣـﺎ ﻻ ‪Ž‬ﻜﻦ‬
‫ﻣـﻘـﺎرﻧـﺘﻪ ﺑـﻔﺼـﻞ اﻟﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ اﻟﺴـﺎﺑـﻘـﺔ‪ p‬ﻓـﻤﻦ اﻟـﻀﺮوري‬
‫* ﺧ ــﺰﻳـ ـﻨ ــﺔ اﻷﻣ ــﻮال اﻟـ ـﺴـ ـﻠـ ـﺒـ ـﻴ ــﺔ وﻣـ ـﻌ ــﺎدﻻت اﳋ ــﺰﻳـ ـﻨــﺔ‬
‫ﺗﻜﻴﻴﻒ ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﳉﻌﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ا‪H‬ﻘﺎرﻧﺔ‬
‫اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺮا ¬ﻜﻨﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ ‪:‬‬ ‫وﻋﺪم ﺗﻮاﻓﺮ ا‪H‬ﻘـﺎرﻧﺔ )ﺑﻔﻌﻞ وﺟﻮد ﻣﺪة ﻟﻠﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫* ا‪H‬ـﺴـﺎﻫـﻤـﺎت ا‪H‬ـﺪرﺟـﺔ ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت ﺣـﺴﺐ ﻃـﺮﻳـﻘـﺔ‬ ‫ﻣـ ـﺨـ ـﺘ ـﻠـ ـﻔــﺔ أو ﻷي ﺳ ــﺒﺐ آﺧ ــﺮ( ﻓــﺈﻧـﻪ ﻳــﺠﺐ ﺗ ــﻮﺿ ــﻴﺢ إﻋــﺎدة‬
‫ا‪H‬ﻌﺎدﻟﺔ‪p‬‬ ‫ﺗــﺮﺗــﻴﺐ أو اﻟـ ـﺘ ـﻌــﺪﻳﻼت ﻋ ــﻠﻰ ا‪ H‬ـﻌ ـﻠ ــﻮﻣــﺎت اﻟــﺮﻗ ـﻤـ ـﻴــﺔ اﻟــﺘﻲ‬
‫* اﻟﻔﻮاﺋﺪ ذات أﻗﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﲡﺮى ﻋـﻠﻰ اﻟـﺴﻨـﺔ ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ اﻟـﺴﺎﺑـﻘﺔ ﳉـﻌﻠـﻬﺎ ﻗـﺎﺑﻠـﺔ ﻟﻠـﻤﻘـﺎرﻧﺔ‬
‫ﻓﻲ ا‪H‬ﻠﺤﻖ‪.‬‬
‫‪ - 2.220‬ﻳ ـ ـ ـ ـﺒـ ـ ـ ــﺮز ﻋ ـ ـ ــﺮض اﻷﺻـ ـ ـ ــﻮل و اﳋ ـ ـ ـ ـﺼـ ـ ـ ــﻮم ﻓﻲ‬
‫ا‪H‬ـﻴــﺰاﻧ ـﻴــﺔ اﻟـﺘ ـﻤ ـﻴ ـﻴـﺰ ﺑــ‪ W‬ﻋ ـﻨــﺎﺻـﺮ ﺟــﺎرﻳــﺔ وﻋ ـﻨـﺎﺻــﺮ ﻏ ـﻴـﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫ﺟﺎرﻳﺔ‪.‬‬ ‫ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫‪ - 3.220‬ﻣﻌﻠﻮﻣـﺎت أﺧﺮى ﺗﻈﻬـﺮ ﻓﻲ ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ أو ﻓﻲ‬ ‫‪ - 1.220‬ﺗﺼﻒ ا‪H‬ﻴـﺰاﻧﻴـﺔ ﺑﺼـﻔﺔ ﻣﻨـﻔﺼـﻠﺔ ‪ :‬ﻋـﻨﺎﺻﺮ‬
‫ا‪H‬ﻠﺤﻖ ‪:‬‬
‫اﻷﺻـﻮل وﻋـﻨﺎﺻـﺮ اﳋـﺼـﻮم‪ .‬وﺗﺒـﺮز ﺑـﺼﻮرة ﻣـﻨـﻔﺼـﻠـﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫* وﺻـﻒ ﻃ ـ ـ ـﺒـ ـ ـﻴ ـ ـ ـﻌـ ـ ــﺔ و ﻣـ ـ ــﻮﺿـ ـ ــﻮع ﻛﻞ اﺣ ـ ـ ـﺘ ـ ـ ـﻴـ ـ ــﺎط ﻣﻦ‬ ‫اﻷﻗﻞ اﻟـﻔـﺼـﻮل اﻵﺗ ـﻴـﺔ ‪ p‬ﻋـﻨـﺪ وﺟـﻮد ﻋ ـﻤـﻠـﻴـﺎت ﺗ ـﺘـﻌـﻠﻖ ﺑـﻬـﺬه‬
‫اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎت‪p‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻮل‪:‬‬
‫* ﺣ ـ ـﺼـ ــﺔ ﻷﻛـ ـ ـﺜـ ــﺮ ﻣﻦ ﺳ ـ ـﻨـ ــﺔ ﻟ ـ ـﻠ ـ ـﺤ ـ ـﺴـ ــﺎﺑـ ــﺎت اﻟـ ــﺪاﺋ ـ ـﻨـ ــﺔ‬ ‫ﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪:‬‬
‫واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺪﻳﻨﺔ‪p‬‬
‫* اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ‪p‬‬
‫* ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻟﻠﺪﻓﻊ و اﻻﺳﺘﻼم‪p‬‬

‫‪ -‬اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻷم‪p‬‬ ‫* اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‪p‬‬

‫‪ -‬اﻟﻔﺮوع‪p‬‬ ‫* اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت‪p‬‬
‫‪ -‬اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ اﺠﻤﻊ‪p‬‬
‫* ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺎت‪p‬‬
‫‪ -‬ﺟﻬﺎت أﺧﺮى ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ )ﻣﺴﺎﻫﻤ‪ pW‬ﻣﺴﻴﺮﻳﻦ ‪.(...‬‬
‫* اﻷﺻﻮل ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ إﻃــﺎر ﺷــﺮﻛ ــﺎت رؤوس اﻷﻣــﻮال ‪ p‬وﻣﻦ أﺟﻞ ﻛﻞ‬
‫ﻓﺌﺔ أﺳﻬﻢ‪p‬‬ ‫* اﺨﺰوﻧﺎت‪p‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪24‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ -‬اﻟـ ـﺴ ـﻨ ــﺪات ﻷﻣ ــﺮ‪ p‬اﻟـ ـﺴـ ـﻔـ ـﺘـ ـﺠ ــﺔ‪ p‬واﳋـ ـﺼ ــﻮم اﻷﺧــﺮى‬ ‫‪ -‬ﻋﺪد اﻷﺳﻬﻢ ا‪H‬ﺮﺧﺼﺔ‪ p‬اﻟﺼﺎدرة‪ p‬ﻏﻴﺮ ﻣﺤﺮرة ﻛﻠﻴﺎ‪p‬‬
‫ا‪H‬ﺜﺒﺘﺔ ﻓﻲ ﻣﻠﻒ‪p‬‬
‫‪ -‬اﻟـ ـﻘـ ـﻴـ ـﻤ ــﺔ اﻻﺳـ ـﻤـ ـﻴ ــﺔ ﻟﻸﺳـ ـﻬـﻢ أو اﻟـ ـﻔ ــﻌﻞ إذا ﻟﻢ ﺗ ــﻜﻦ‬
‫‪ -‬أﻣﻮال أﺧﺮى ﻣﻘﺘﺮﺿﺔ‪.‬‬ ‫ﻟﻸﺳﻬﻢ ﻗﻴﻤﺔ اﺳﻤﻴﺔ‪p‬‬

‫‪ - 5.220‬ﻟـﻴﺲ ﻫـﻨــﺎك ﻣﻦ ﻣـﻘـﺎﺻــﺔ ¬ـﻜـﻨـﺔ ﺑــ‪ W‬ﻋـﻨـﺼـﺮ‬ ‫‪ -‬ﺗـ ـﻄ ــﻮر ﻋ ــﺪد اﻷﺳـ ـﻬـﻢ ﺑ ــ‪ W‬ﺑ ــﺪاﻳ ــﺔ وﻧ ـ ـﻬ ــﺎﻳ ــﺔ اﻟـ ـﺴـ ـﻨ ــﺔ‬
‫ﻣـﻦ اﻷﺻــﻮل وﻋـ ـﻨـ ـﺼ ــﺮ ﻣﻦ اﳋـ ـﺼ ــﻮم ﻓﻲ ا‪H‬ـ ـﻴ ــﺰاﻧـ ـﻴــﺔ إﻻ إذا‬ ‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬
‫ﺗـﻤﺖ ﻫﺬه ا‪H‬ـﻘـﺎﺻﺔ ﻋـﻠﻰ أﺳﺲ ﻗﺎﻧـﻮﻧـﻴﺔ أم ﺗـﻌﺎﻗـﺪﻳﺔ‪ p‬أو إذا‬ ‫‪ -‬ﻋ ـ ــﺪد اﻷﺳـ ـ ـﻬـﻢ اﻟـ ـ ـﺘـﻲ ‪Ž‬ـ ـ ـﻠـ ـ ـﻜـ ـ ـﻬـ ـ ــﺎ اﻟـ ـ ـﻜـ ـ ـﻴـ ـ ــﺎن ‪ p‬ﻓ ـ ــﺮوﻋﻪ‬
‫ﺗﻘﺮر ﻣﻨﺬ اﻟﺒـﺪاﻳﺔ إﳒﺎز ﻋﻨﺎﺻﺮ أﺻﻮل وﺧﺼﻮم ﻣﺘﺰاﻣﻨﺔ‬ ‫واﻟﻜﻴﺎﻧﺎت ا‪H‬ﺸﺎرﻛﺔ‪p‬‬
‫أو ﻋﻠﻰ أﺳـﺎس واﺿﺢ ﺟـﻠﻲ‪ .‬وﻫﻜـﺬا ﻓـﺈن أﺻﻼ وﺧﺼـﻤـﺎ ﺗﺘﻢ‬
‫‪ -‬اﻷﺳ ــﻬﻢ ﻓﻲ ﺷ ــﻜﻞ اﺣـ ـﺘـ ـﻴ ــﺎﻃــﺎت ﻟـﻺﺻــﺪار ﻓـﻲ إﻃــﺎر‬
‫ﻣﻘﺎﺻﺘﻬﻤـﺎ‪ p‬واﻟﺮﺻﻴﺪ ا‪H‬ﺘﺒﻘﻲ اﻟﺼﺎﻓﻲ ﻳﻘﺪم ﻓﻲ ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫ﺧﻴﺎرات أو ﻋﻘﻮد اﻟﺒﻴﻊ‪p‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن اﻟﻜﻴﺎن ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺣـﻘﻮق واﻣـﺘـﻴﺎزات وﺗـﺨﻔـﻴﻀـﺎت ﻣﺤـﺘـﻤﻠـﺔ ﻣﺘـﻌﻠـﻘﺔ‬
‫‪ Ž -‬ـﺘـﻠﻚ ﺣـﻘــﺎ ﻧـﺎﻓــﺬا ﻣﻦ اﻟـﻮﺟـﻬــﺔ اﻟـﻘــﺎﻧـﻮﻧـﻴــﺔ ﺑـﺈﺟـﺮاء‬
‫ﺑﺎﻷﺳﻬﻢ‪.‬‬
‫ﻣﻘﺎﺻﺔ ا‪H‬ﺒﺎﻟﻎ ا‪H‬ﺪرﺟﺔ ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪p‬‬
‫ﻣـﺒــﻠﻎ ﺗــﻮزﻳـﻌـﺎت اﳊــﺼﺺ ا‪H‬ـﻘ ـﺘـﺮﺣــﺔ ‪ p‬ﻣـﺒــﻠﻎ ﺣـﺼﺺ‬
‫‪ -‬ﻳﻌﺘﺰم إﻣﺎ إﺧﻤﺎدﻫﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس واﺿﺢ‪ p‬وإﻣﺎ إﳒﺎز‬
‫اﻻﻣـﺘـﻴـﺎز ﻏـﻴـﺮ ا‪H‬ـﺪرﺟـﺔ ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت )ﻓﻲ اﻟـﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ‬
‫اﻷﺻﻞ وإﺧﻤﺎد اﳋﺼﻢ ا‪H‬ﺎﻟﻲ ﻓﻲ آن واﺣﺪ‪.‬‬
‫وﻓﻲ اﺠﻤـﻮع( ‪ p‬وﺻﻒ اﻟـﺘﺰاﻣـﺎت ﻣـﺎﻟﻴـﺔ أﺧـﺮى إزاء ﺑﻌﺾ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬ ‫ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤ‪ W‬ﻓﻲ اﻟﺪﻓﻊ أو اﻻﺳﺘﻴﻼم(‪.‬‬
‫ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬
‫‪ - 4.220‬ﲡـ ـﻤـﻊ ﻣـ ـﻴ ــﺰاﻧ ـ ـﻴ ــﺔ اﻟ ـ ـﺒـ ـﻨ ــﻮك و ا‪H‬ـ ــﺆﺳـ ـﺴ ــﺎت‬
‫‪ - 1.230‬ﺣـﺴــﺎب اﻟـﻨـﺘــﺎﺋﺞ ﻫـﻮ ﺑـﻴــﺎن ﻣـﻠــﺨﺺ ﻟﻸﻋـﺒـﺎء‬ ‫ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ ا‪H‬ـﻤــﺎﺛ ـﻠــﺔ اﻷﺻــﻮل و اﳋـﺼــﻮم ﻣﻦ ﺣــﻴﺚ اﻟ ـﻄ ـﺒ ـﻴ ـﻌـﺔ‬
‫وا‪ H‬ـﻨ ـﺘــﻮﺟــﺎت ا‪ H‬ـﻨ ـﺠــﺰة ﻣـﻦ اﻟـﻜ ـﻴــﺎن ﺧـﻼل اﻟ ـﺴ ـﻨــﺔ ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴـﺔ‪.‬‬ ‫وﺗـﻘـﺪﻣـﻬـﺎ ﻓﻲ ﺗـﺮﺗـﻴﺐ ﻣـﻮاﻓﻖ ﻟـﺴـﻴـﻮﻟـﺘـﻬـﺎ و اﺳـﺘـﺤـﻘـﺎﻗـﺎﺗـﻬـﺎ‬
‫وﻻﻳـﺄﺧﺬ ﻓﻲ اﳊﺴـﺎب ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘـﺤﺼﻴﻞ أو ﺗـﺎرﻳﺦ اﻟﺴﺤﺐ‪.‬‬ ‫اﻟﻨـﺴـﺒـﻴـﺔ‪ p‬أﻛـﺜـﺮ ﻣﻦ ذﻟﻚ ا‪H‬ـﻌﻠـﻮﻣـﺎت ا‪H‬ـﺬﻛـﻮرة ﻓﻲ اﻟـﻨـﻘﺎط‬
‫وﻳـﺒــﺮز ﺑــﺎﻟ ـﺘ ـﻤ ـﻴ ـﻴــﺰ اﻟ ـﻨ ـﺘ ـﻴ ـﺠـﺔ اﻟ ـﺼــﺎﻓ ـﻴــﺔ ﻟ ـﻠ ـﺴ ـﻨــﺔ ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴـﺔ‬ ‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ و اﳋﺎﺻﺔ ﺑـﺎﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت اﳋﺼﻮﺻـﻴﺔ ا‪H‬ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺬا‬
‫اﻟﺮﺑﺢ‪/‬اﻟﻜﺴﺐ أو اﳋﺴﺎرة‪.‬‬ ‫اﻟﻘﻄﺎع ﻣﻦ اﻟﻨﺸﺎط‪ p‬و ﺗﻈﻬﺮ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ - 2.230‬ا‪H‬ـ ـﻌ ـ ـﻠ ــﻮﻣ ــﺎت اﻟـ ــﺪﻧـ ـﻴ ــﺎ ا‪ H‬ـ ـﻘ ــﺪﻣ ــﺔ ﻓـﻲ ﺣـ ـﺴ ــﺎب‬ ‫* ﻓﻲ اﻷﺻﻮل ‪:‬‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻫﻲ اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬وﺿﻌﻴﺔ ﺳﻨﺪات اﳋﺰﻳﻨﺔ اﲡﺎه اﻟﺒﻨﻚ ا‪H‬ﺮﻛﺰي‪p‬‬
‫* ﲢـ ـﻠ ــﻴﻞ اﻷﻋـ ـﺒ ــﺎء ﺣ ــﺴﺐ ﻃـ ـﺒ ـﻴـ ـﻌـ ـﺘـ ـﻬ ــﺎ‪ p‬اﻟ ــﺬي ﻳ ـﺴ ــﻤﺢ‬
‫‪ -‬ﻣ ـﺒــﺎﻟﻎ ﺳ ـﻨــﺪات اﳋــﺰﻳ ـﻨــﺔ و اﻵﺛــﺎر اﻷﺧــﺮى ا‪ H‬ـﻤــﻜﻦ‬
‫ﺑـﺘـﺤـﺪﻳـﺪ ﻣـﺠـﺎﻣـﻴﻊ اﻟـﺘـﺴـﻴـﻴـﺮ اﻟـﺮﺋـﻴﺴـﻴـﺔ اﻵﺗـﻴـﺔ ‪ :‬اﻟـﻬـﺎﻣﺶ‬
‫ﺗﺜﺒﻴﺘﻬﺎ اﲡﺎه اﻟﺒﻨﻚ ا‪H‬ﺮﻛﺰي‪p‬‬
‫اﻹﺟ ـ ـﻤـ ــﺎﻟﻲ‪ p‬اﻟ ـ ـﻘ ـ ـﻴـ ـﻤـ ــﺔ ا‪ H‬ـ ـﻀـ ــﺎﻓ ــﺔ‪ p‬اﻟ ـ ـﻔـ ــﺎﺋﺾ اﻹﺟ ـ ـﻤـ ــﺎﻟﻲ ﻋﻦ‬
‫اﻻﺳﺘﻐﻼل‪p‬‬ ‫‪ -‬ﺳـﻨـﺪات اﻟـﺪوﻟــﺔ و ﺳـﻨـﺪات أﺧـﺮى ¬ـﺘ ـﻠـﻜـﺔ ﺑـﻌـﻨـﻮان‬
‫اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‪p‬‬
‫* ﻣﻨﺘﺠﺎت اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‪p‬‬
‫‪ -‬اﻟـ ـﺘـ ــﻮﻇـ ـﻴ ـ ـﻔ ــﺎت ﻟـ ــﺪى اﻟـ ـﺒ ـ ـﻨ ــﻮك اﻷﺧـ ــﺮى‪ p‬اﻟـ ـﻘ ــﺮوض‬
‫* ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ واﻷﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬
‫واﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎت ا‪H‬ﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮك اﻷﺧﺮى‪p‬‬
‫* أﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪pW‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻮﻇﻴﻔﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻷﺧﺮى‪p‬‬
‫* اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم واﻟﺘﺴﺪﻳﺪات ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‪p‬‬
‫‪ -‬ﺳﻨﺪات اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‪p‬‬
‫* اﺨ ـﺼ ـﺼــﺎت ﻟﻼﻫــﺘﻼﻛــﺎت وﳋ ـﺴــﺎﺋــﺮ اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤـﺔ اﻟــﺘﻲ‬
‫* ﻓﻲ اﳋﺼﻮم ‪:‬‬
‫ﺗﺨﺺ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‪p‬‬
‫‪ -‬اﻟﻮداﺋﻊ ا‪H‬ﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮك اﻷﺧﺮى‪p‬‬
‫* اﺨ ـﺼ ـﺼــﺎت ﻟﻼﻫــﺘﻼﻛــﺎت وﳋ ـﺴــﺎﺋــﺮ اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤـﺔ اﻟــﺘﻲ‬
‫ﺗﺨﺺ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ‪p‬‬ ‫‪ -‬اﻟﻮداﺋﻊ ا‪H‬ﺴﺘﻠﻤﺔ اﻷﺧﺮى ﻟﻠﺴﻮق اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪p‬‬

‫* ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‪p‬‬ ‫‪ -‬ا‪H‬ﺒﺎﻟﻎ ا‪H‬ﺴﺘﺤﻘﺔ ﻣﻦ ا‪H‬ﻮدﻋ‪ W‬اﻵﺧﺮﻳﻦ‪p‬‬

‫* اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ )ﻣﻨﺘﺠﺎت وأﻋﺒﺎء(‪p‬‬ ‫‪ -‬ﺷﻬﺎدات إﺛﺒﺎت اﻟﻮداﺋﻊ‪p‬‬

 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪25‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ -‬أﻋﺒﺎء اﻟﻔﻮاﺋﺪ وﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ‪p‬‬ ‫* اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة ﻗﺒﻞ اﻟﺘﻮزﻳﻊ‪p‬‬

‫‪ -‬اﳊﺼﺺ ا‪H‬ﺴﺘﻠﻤﺔ‪p‬‬ ‫* اﻟـﻨـﺘﻴـﺠـﺔ اﻟﺼـﺎﻓﻴـﺔ ﻟـﻜﻞ ﺳﻬـﻢ ﻣﻦ اﻷﺳﻬﻢ ﺑـﺎﻟـﻨﺴـﺒﺔ‬

‫إﻟﻰ ﺷﺮﻛﺎت ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﺗﻌﺎب واﻟﻌﻤﻮﻻت ا‪H‬ﻘﺒﻮﺿﺔ‪p‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﺗﻌﺎب واﻟﻌﻤﻮﻻت ا‪H‬ﺪﻓﻮﻋﺔ‪p‬‬
‫* ﺣـﺼﺔ ا‪H‬ـﺆﺳﺴـﺎت ا‪H‬ﺸـﺎرﻛـﺔ وا‪H‬ﺆﺳـﺴﺎت ا‪H‬ـﺸﺘـﺮﻛﺔ‬
‫‪ -‬ا‪ H‬ـﻨ ـﺘـﻮﺟــﺎت اﻟ ـﺼـﺎﻓ ـﻴــﺔ اﻟ ـﻨـﺎﺟ ـﻤــﺔ ﻋﻦ اﻟ ـﺘ ـﻨـﺎزل ﻋﻦ‬ ‫ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ ﺣﺴﺐ ﻃﺮﻳﻘﺔ ا‪H‬ﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪p‬‬
‫ﺳﻨﺪات‪ p‬ﺣﺴﺐ ﻛﻞ ﻓﺌﺔ ﻣﻨﻬﺎ‪p‬‬
‫* ﺣﺼﺔ اﻟﻔﻮاﺋﺪ ذات اﻷﻗﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﻋﺒﺎء و ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺼﺮف‪p‬‬
‫‪ - 3.230‬ا‪H‬ـﻌ ـﻠـﻮﻣـﺎت اﻟــﺪﻧـﻴـﺎ اﻷﺧــﺮى ا‪H‬ـﻘــﺪﻣـﺔ إﻣـﺎ ﻓﻲ‬
‫‪ -‬ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت اﻻﺳﺘﻐﻼل اﻷﺧﺮى‪p‬‬ ‫ﺣـﺴﺎب اﻟـﻨﺘـﺎﺋﺞ ‪ p‬وإﻣﺎ ﻓﻲ ا‪H‬ـﻠـﺤﻖ ا‪H‬ﻜـﻤﻞ ﳊﺴـﺎب اﻟﻨـﺘﺎﺋﺞ‬
‫ﻫﻲ اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺧـﺴـﺎﺋـﺮ اﻟ ـﻘـﺮوض واﻟـﺘـﺴـﺒ ـﻴـﻘـﺎت ا‪H‬ـﻤ ـﻨـﻮﺣـﺔ وﻏـﻴـﺮ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮداد‪p‬‬ ‫* ﲢﻠﻴﻞ ﻣﻨﺘﺠﺎت اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‪p‬‬

‫* ﻣ ـ ـ ـﺒ ـ ــﻠﻎ اﳊـ ـ ــﺼﺺ ﻓـﻲ اﻷﺳـ ـ ـﻬـﻢ ﻣـ ـ ـﺼـ ـ ــﻮﺗ ـ ــﺎ ﻋـ ـ ـﻠ ـ ـ ـﻴـ ـ ـﻬ ـ ــﺎ‬
‫‪ -‬أﻋﺒﺎء اﻹدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ‪p‬‬
‫أوﻣـﻘـﺘــﺮﺣـﺔ واﻟـﻨـﺘـﻴـﺠـﺔ اﻟـﺼـﺎﻓـﻴـﺔ ﻟــﻜﻞ ﺳـﻬﻢ ﺑـﺎﻟـﻨـﺴـﺒـﺔ إﻟﻰ‬
‫‪ -‬أﻋﺒﺎء اﻻﺳﺘﻐﻼل اﻷﺧﺮى‪.‬‬ ‫ﺷﺮﻛﺎت ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺔ‪.‬‬

‫‪ - 7.230‬ﺗـ ــﺘﻢ ا‪ H‬ـ ـﻘ ــﺎﺻـ ــﺔ ﺑـ ــ‪ W‬ﻋـ ـﻨـ ــﺎﺻـ ــﺮ ا‪H‬ـ ـﻨ ـ ـﺘـ ــﻮﺟ ــﺎت‬ ‫وﻟـﻠـﻜـﻴـﺎﻧــﺎت أﻳـﻀـﺎ إﻣـﻜـﺎﻧـﻴـﺔ ﺗـﻘـﺪ• ﺣـﺴـﺎب ﻟـﻠـﻨـﺘـﻴـﺠـﺔ‬
‫واﻷﻋﺒﺎء‪ p‬وﻳﻘﺪم اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﺼﺎﻓﻲ ﻓﻲ ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪p‬‬ ‫ﺣــﺴﺐ اﻟــﻮﻇ ـﻴ ـﻔـﺔ ﻓﻲ ا‪ H‬ـﻠــﺤﻖ‪ .‬ﻓ ـﺘ ـﺴـﺘ ـﻌــﻤﻞ إذن زﻳــﺎدة ﻋـﻠﻰ‬
‫ﻣـﺪوﻧــﺔ ﺣـﺴـﺎﺑــﺎت اﻷﻋـﺒــﺎء و ا‪H‬ـﻨـﺘــﻮﺟـﺎت ﺣـﺴـﺐ اﻟـﻄـﺒ ـﻴـﻌـﺔ‪p‬‬
‫إذا ﻛـﺎﻧﺖ ﻣﺮﺗﺒـﻄﺔ ﺑﺄﺻﻮل وﺧـﺼﻮم ﻫﻲ ﻧﻔـﺴﻬﺎ ﻣﺤﻞ‬
‫ﻣـﺪوﻧﺔ ﺣـﺴﺎﺑـﺎت ﺣـﺴﺐ اﻟﻮﻇـﻴـﻔﺔ ﻣـﻜﻴـﻔـﺔ ﻣﻊ ﺧﺼـﻮﺻـﻴﺘـﻬﺎ‬
‫‪H‬ﻘﺎﺻﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻨﻘﻄﺔ ‪. 5 - 220‬‬
‫واﺣﺘﻴﺎﺟﻬﺎ‪.‬‬
‫إذا ﻛــﺎﻧـﺖ ﻧــﺎﲡ ــﺔ ﻋﻦ ﻣـ ـﺠ ـﻤ ــﻮع ﻣ ـﻌ ــﺎﻣﻼت أو ﺣــﻮادث‬
‫‪ - 4.230‬ﺗـ ـﻘ ــﺪم ا‪H‬ـ ـﻨـ ـﺘ ــﻮﺟ ــﺎت واﻷﻋ ـ ـﺒ ــﺎء اﻟـ ـﻨ ــﺎﲡ ــﺔ ﻋﻦ‬
‫ﻣ ـﺘ ـﺠــﺎﻧ ـﺴــﺔ أو ¬ــﺎﺛ ـﻠــﺔ و ﻛــﺎﻧﺖ أﻫ ـﻤ ـﻴ ـﺘ ـﻬــﺎ وﻃ ـﺒ ـﻴ ـﻌ ـﺘ ـﻬــﺎ أو‬
‫اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻌﺎدي واﻟﺘﻲ ﻳـﻜﻮن ﺣﺠﻤﻬﺎ وﻃﺒﻴـﻌﺘﻬﺎ وﺗﺄﺛﻴﺮﻫﺎ‬
‫ﺗـ ــﺄﺛ ـ ـﻴ ــﺮﻫـ ــﺎ ﻻ ﻳ ـ ـﺘ ـ ـﻄـ ــﻠﺐ إﻋـﻼﻣ ــﺎ ﻣ ـ ـﻨ ـ ـﻔـ ــﺼﻼ )ﻣ ـ ـﺜـﻞ‪ :‬اﻷرﺑ ــﺎح‬
‫ﺑ ـﺤـﻴﺚ ﻣـﻦ اﻟـﻀــﺮوري إﺑـﺮازﻫــﺎ ﻟـﺘــﻮﺿــﻴﺢ ﳒـﺎﻋــﺔ اﻟـﻜ ـﻴـﺎن‬
‫واﳋـﺴـﺎﺋــﺮ ﻧـﺎﲡـﺔ ﻋـﻦ أدوات ﻣـﺎﻟـﻴــﺔ ﻣـﺤـﺘــﺎزة ﻓﻲ ﻣـﺤ ـﻔـﻈـﺔ‬
‫ﺧﻼل اﻟـﻔـﺘـﺮة‪ p‬وﺗـﻘـﺪم ﲢﺖ ﻓـﺼـﻮل ﺧـﺼـﻮﺻـﻴـﺔ ﻓﻲ ﺣـﺴﺎب‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻼت ﲡﺎرﻳﺔ(‪.‬‬
‫اﻟـﻨـﺘـﺎﺋـﺞ )ﻣـﺜﻞ ﺗـﻜـﻠـﻔـﺔ إﻋـﺎدة اﻟـﻬـﻴ ـﻜـﻠـﺔ‪ p‬ﺗـﻨـﺎﻗﺺ اﺳـﺘـﺜـﻨـﺎﺋﻲ‬

‫إذا ﻛـﺎن ﻣـﺜﻞ ﺗـﻠﻚ ا‪H‬ﻘـﺎﺻـﺔ ﻳـﻔﺮﺿـﻬـﺎ اﻟـﺘﻨـﻈـﻴﻢ أوﻳﺄذن‬ ‫ﻟـﻠﻤـﺨـﺰوﻧﺎت‪ p‬اﻟـﺘﻜـﺎﻟـﻴﻒ اﻟﻨـﺎﺟـﻤﺔ ﻋﻦ اﻟـﺘـﺨﻠﻲ ﺟـﺰﺋـﻴﺎ ﻋﻦ‬

‫ﺑ ـﻬـﺎ )ﻣــﺜﻞ أرﺑـﺎح وﺧ ـﺴــﺎﺋـﺮ ﳒــﻤﺖ ﻋﻦ ﺧــﺮوج أﺻـﻮل ﻏ ـﻴـﺮ‬ ‫اﻟﻨﺸﺎط(‪.‬‬

‫ﺟﺎرﻳﺔ ﻃـﺒﻘﺎ ﻟﻠﻨﻘﻄﺔ ‪ 12 - 121‬أو ﻋﻤﻠـﻴﺎت ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﺼﺮف‬ ‫‪ - 5.230‬ﺗﺘﺄﺗﻰ اﻟﻨﺘـﻴﺠﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻣﻦ ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت‬
‫ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ اﻟﻨﻘﻄﺔ ‪. ( 5 - 137‬‬ ‫وأﻋـﺒــﺎء ﻧـﺎﺟـﻤــﺔ ﻋﻦ ﺣـﻮادث أو ﻣ ـﻌـﺎﻣﻼت واﺿ ـﺤـﺔ اﻟـﺘ ـﻤـﻴـﺰ‬
‫ﻋﻦ اﻟ ـﻨ ـﺸـﺎط اﻟ ـﻌــﺎدي ﻟـﻠ ـﻜـﻴــﺎن وﺗ ـﻤـﺜـﻞ ﻃـﺎﺑ ـﻌــﺎ اﺳـﺘ ـﺜ ـﻨـﺎﺋ ـﻴـﺎ‬
‫‪ - 8.230‬ﲢ ـﺘــﺴﺐ اﻟـﻨ ـﺘ ـﻴ ـﺠـﺔ اﻷﻋ ـﺒــﺎء أو ا‪H‬ـﻨ ـﺘــﻮﺟـﺎت‬
‫)ﻣﺜﻞ ﻧﺰع ا‪H‬ﻠﻜﻴﺔ واﻟﻜﺎرﺛﺔ اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﺔ وﻏﻴﺮ ا‪H‬ﺘﻮﻗﻌﺔ(‪.‬‬
‫اﻟـﺘﻲ ﻧﺸـﺄت ﺧﻼل اﻟﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ ﺣـﺘﻰ وﻟﻮ ﻛـﺎﻧﺖ ﻣﻌـﺮوﻓﺔ‬
‫ﺑـ‪ W‬ﺗــﺎرﻳﺦ إﻗـﻔـﺎل اﻟ ـﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴـﺔ وﺗـﺎرﻳﺦ إﻋــﺪاد اﻟـﻜـﺸـﻮف‬ ‫‪ - 6.230‬ﻳـﻀﻢ ﺣـﺴـﺎب ﻧـﺘـﻴـﺠـﺔ اﻟـﺒـﻨـﻮك وا‪H‬ـﺆﺳـﺴـﺎت‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ا‪H‬ﺎﻟﻴـﺔ ا‪H‬ﻤﺎﺛـﻠﺔ ﻣﻨﺘـﻮﺟﺎت وأﻋﺒﺎء ﺣـﺴﺐ اﻟﻨﻮع واﻟﻄـﺒﻴﻌﺔ‬
‫وﻳـﺒـ‪ W‬ﻣـﺒـﺎﻟﻎ أﺑـﺮز أ›ـﺎط ا‪H‬ـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت واﻷﻋـﺒـﺎء‪ .‬وﺑـﺼﺮف‬
‫وﻫـﻜـﺬا ﻓـﺈن اﳊـﻮادث اﻟـﺘﻲ ﺗـﻄـﺮأ ﺑـﻌـﺪ ﺗـﺎرﻳﺦ اﻹﻗـﻔﺎل‬
‫اﻟـﻨﻈـﺮ ﻋﻦ اﻟـﺘﻨـﻈﻴـﻤﺎت اﳋـﺎﺻﺔ ا‪H‬ـﺘﻌـﻠﻘـﺔ ﺑﻬـﺬا اﻟﻘـﻄﺎع ﻣﻦ‬
‫واﻟــﺘﻲ ﻟ ـﻬــﺎ ﺻ ـﻠــﺔ ﺑــﺎﻟ ـﻈــﺮوف اﻟ ـﻘــﺎﺋ ـﻤــﺔ ﻓﻲ ﺗــﺎرﻳﺦ اﻹﻗ ـﻔــﺎل‬
‫اﻟـﻨـﺸــﺎط‪ p‬ﻓـﺈن ﺣـﺴـﺎب اﻟـﻨـﺘـﺎﺋﺞ أو ا‪H‬ـﻠـﺤﻖ ﺑـﻬـﺬه اﻟـﻜـﻴـﺎﻧـﺎت‬
‫ﺗـﺘــﺮﺗﺐ ﻋ ـﻠ ـﻴـﻬــﺎ ﺗ ـﺼـﺤ ـﻴ ـﺤـﺎت إذا ﻛــﺎﻧﺖ ﺗ ـﺴــﺎﻫﻢ ﻓﻲ ﺗ ـﻘـﺪ•‬
‫‪Ž‬ﺜﻞ ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫ﻣـ ـﻌ ـﻠ ــﻮﻣــﺎت ﺗـ ـﺴ ــﻤﺢ ﺑـ ـﺘ ـﻘ ــﺪﻳ ــﺮ أﻓ ـﻀـﻞ اﻷﺻــﻮل أو اﳋـ ـﺼــﻮم‬
‫اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻋﻨﺪ إﻗﻔﺎل اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﻔﻮاﺋﺪ وﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ‪p‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪26‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ -‬اﻟﺘﻔﺎوﺗﺎت أو اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت )ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺆﺟﻠﺔ(‪p‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‬

‫ﺟﺪول ﺳﻴﻮﻟﺔ اﳋﺰﻳﻨﺔ )اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ا‪H‬ﺒﺎﺷﺮة وﻏﻴﺮ‬
‫‪ -‬اﻟـﺘـﺪﻓـﻘـﺎت ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ ا‪H‬ـﺮﺗ ـﺒـﻄـﺔ ﺑـﺄﻧـﺸـﻄـﺔ اﻻﺳـﺘـﺜـﻤـﺎر‬ ‫ا‪H‬ﺒﺎﺷﺮة(‬
‫أواﻟﺘـﻤـﻮﻳﻞ )ﻗﻴـﻤﺔ اﻟـﺘـﻨﺎزل اﻟـﺰاﺋﺪة أو اﻟـﻨـﺎﻗﺼـﺔ ‪ (..‬وﻫﺬه‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت ﺗﻘﺪم ﻛﻼ ﻋﻠﻰ ﺣﺪى‪.‬‬ ‫‪ - 1.240‬اﻟ ـ ـﻬ ــﺪف ﻣـﻦ ﺟ ــﺪول ﺳ ـ ـﻴـ ــﻮﻟ ــﺔ اﳋـ ــﺰﻳـ ـﻨـ ــﺔ ﻫ ــﻮ‬
‫إﻋـﻄـﺎء ﻣـﺴ ـﺘـﻌـﻤـﻠﻲ اﻟـﻜـﺸــﻮف ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ أﺳـﺎﺳــﺎ ﻟـﺘـﻘـﻴـﻴﻢ ﻣـﺪى‬
‫‪ - 4.240‬ا‪H‬ﻮﺟﻮدات ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻫﻲ ‪:‬‬ ‫ﻗ ــﺪرة اﻟـ ـﻜـ ـﻴــﺎن ﻋـ ـﻠـﻰ ﺗــﻮﻟـ ـﻴ ــﺪ اﻷﻣ ــﻮال وﻧـ ـﻈ ــﺎﺋ ــﺮﻫــﺎ وﻛ ــﺬﻟﻚ‬
‫ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﺸﺄن اﺳﺘﺨﺪام ﻫﺬه اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟـ ـﺴ ـﻴ ــﻮﻻت اﻟــﺘﻲ ﺗـ ـﺸ ـﻤـﻞ اﻷﻣــﻮال ﻓﻲ اﻟـ ـﺼ ـﻨــﺪوق‬
‫واﻟـﻮداﺋﻊ ﻋﻨﺪ اﻹﻃﻼع‪•) .‬ـﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ ا‪H‬ﻜﺸـﻮﻓﺎت ا‪H‬ﺼـﺮﻓﻴﺔ‬ ‫‪ - 2.240‬ﻳ ـ ـﻘ ــﺪم ﺟ ــﺪول ﺳـ ـﻴـ ــﻮﻟ ــﺔ اﳋ ــﺰﻳـ ـﻨـ ــﺔ ﻣ ــﺪاﺧ ــﻴﻞ‬

‫اﻟـ ـﻘـ ــﺎﺑـ ـﻠ ــﺔ ﻟ ـ ـﻠـ ـﺘـ ـﺴـ ــﺪﻳ ــﺪ ﺑـ ـﻨـ ــﺎء ﻋ ــﻠﻰ اﻟ ـ ـﻄ ــﻠﺐ وﻏ ـ ـﻴ ــﺮ ذﻟﻚ ﻣﻦ‬ ‫وﻣﺨـﺎرج ا‪H‬ـﻮﺟـﻮدات ا‪H‬ﺎﻟـﻴـﺔ اﳊـﺎﺻـﻠﺔ أﺛـﻨـﺎء اﻟـﺴﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴﺔ‬

‫ﺗﺴﻬﻴﻼت اﻟﺼﻨﺪوق(‪p‬‬ ‫ﺣﺴﺐ ﻣﻨﺸﺌﻬﺎ )ﻣﺼﺪرﻫﺎ( ‪:‬‬

‫* اﻟ ـﺘــﺪﻓـﻘــﺎت اﻟــﺘﻲ ﺗــﻮﻟــﺪﻫــﺎ اﻷﻧ ـﺸ ـﻄــﺔ اﻟ ـﻌ ـﻤ ـﻠ ـﻴــﺎﺗ ـﻴـﺔ‬

‫‪ -‬ﺷﺒﻪ اﻟﺴﻴـﻮﻻت اﶈﺘﺎزة ﻗﺼﺪ اﻟـﻮﻓﺎء ﺑﺎﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت‬
‫)اﻷﻧ ـﺸـ ـﻄــﺔ اﻟ ـﺘـﻲ ﺗ ـﺘ ــﻮﻟــﺪ ﻋ ـﻨـ ـﻬــﺎ ﻣـ ـﻨ ـﺘ ــﻮﺟــﺎت وﻏ ـﻴ ــﺮﻫــﺎ ﻣﻦ‬
‫ذات اﻷﺟﻞ اﻟـ ـﻘ ـ ـﺼـ ـﻴـ ــﺮ )اﻟـ ـﺘـ ــﻮﻇـ ـﻴـ ـﻔـ ــﺎت ا‪ H‬ــﺎﻟ ـ ـﻴ ــﺔ ذات اﻷﺟﻞ‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ ﻏﻴﺮ ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﻻ ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎر وﻻ ﺑﺎﻟﺘﻤﻮﻳﻞ( ‪p‬‬
‫اﻟـ ـﻘ ـﺼـ ـﻴــﺮ واﻟ ـﺒ ــﺎﻟ ـﻐ ــﺔ اﻟ ـﺴـ ـﻴــﻮﻟ ــﺔ( اﻟ ـﺴـ ـﻬ ـﻠ ــﺔ اﻟ ـﺘـ ـﺤــﻮﻳﻞ إﻟﻰ‬
‫ﺳﻴﻮﻻت واﳋﺎﺿﻌﺔ ﳋﻄﺮ ﻫ‪ W‬ﺑﺘﻐﻴﻴﺮ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ(‪.‬‬ ‫* اﻟﺘـﺪﻓﻘﺎت ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗـﻮﻟﺪﻫﺎ أﻧـﺸﻄﺔ اﻻﺳـﺘﺜﻤﺎر‬
‫)ﻋـﻤـﻠـﻴـﺎت ﺳـﺤﺐ أﻣـﻮال ﻋﻦ اﻗـﺘـﻨـﺎء‪ .‬وﲢـﺼﻴـﻞ ﻷﻣﻮال ﻋﻦ‬
‫‪Ž - 5.240‬ـﻜﻦ ﺗ ـﻘــﺪ• اﻟـﺘــﺪﻓـﻘــﺎت ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴــﺔ اﻵﺗـﻴــﺔ ﻋـﻠﻰ‬ ‫ﺑﻴﻊ أﺻﻮل ﻃﻮﻳﻞ اﻷﺟﻞ( ‪p‬‬
‫أﻧﻬﺎ ﻣﺒﻠﻎ ﺻﺎف ‪:‬‬
‫* اﻟـﺘـﺪﻓـﻘــﺎت اﻟـﻨـﺎﺷ ـﺌـﺔ ﻋﻦ أﻧـﺸ ـﻄـﺔ ﺗـﻤــﻮﻳﻞ )أﻧـﺸـﻄـﺔ‬

‫‪ -‬اﻟ ـﺴـ ـﻴــﻮﻻت أو ﺷ ــﺒﻪ اﻟ ـﺴـ ـﻴــﻮﻻت اﶈ ـﺘ ــﺎزة ﳊ ـﺴــﺎب‬ ‫ﺗ ـﻜـﻮن ﻧـﺘ ـﻴـﺠـﺘ ـﻬـﺎ ﺗـﻐ ـﻴـﻴـﺮ ﺣـﺠـﻢ وﺑـﻨـﻴــﺔ اﻷﻣـﻮال اﳋـﺎﺻـﺔ أو‬

‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪p‬‬ ‫اﻟﻘﺮوض( ‪p‬‬

‫* ﺗـﺪﻓـﻘﺎت أﻣـﻮال ﻣـﺘﺄﺗـﻴـﺔ ﻣﻦ ﻓﻮاﺋـﺪ وﺣـﺼﺺ أﺳﻬﻢ‪p‬‬

‫‪ -‬اﻟـﻌﻨﺎﺻﺮ ﺳـﺮﻳﻌﺔ وﺗﻴـﺮة اﻟﺪوران‪ p‬ا‪H‬ﺒﺎﻟﻎ ا‪H‬ـﺮﺗﻔﻌﺔ‬
‫ﺗـﻘﺪم ﻛﻼ ﻋـﻠﻰ ﺣـﺪة وﺗﺮﺗﺐ ﺑـﺼﻮرة داﺋـﻤـﺔ ﻣﻦ ﺳﻨـﺔ ﻣﺎﻟـﻴﺔ‬
‫واﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎت اﻟﻘﺼﻴﺮة‪.‬‬
‫إﻟـﻰ ﺳ ـ ـﻨـ ــﺔ ﻣـ ــﺎﻟ ـ ـﻴـ ــﺔ أﺧـ ــﺮى ﻓﻲ اﻷﻧ ـ ـﺸ ـ ـﻄـ ــﺔ اﻟ ـ ـﻌ ـ ـﻤ ـ ـﻠ ـ ـﻴـ ــﺎﺗ ـ ـﻴ ــﺔ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎر أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪.‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﳋﺎﻣﺲ‬
‫ﺟﺪول ﺗﻐﻴﺮ اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‬ ‫‪ - 3.240‬ﺗﻘﺪم ﺗﺪﻓـﻘﺎت اﻷﻣﻮال اﻟﻨـﺎﲡﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻟ ـﻌـ ـﻤ ـﻠـ ـﻴــﺎﺗـ ـﻴــﺔ إﻣ ــﺎ ﺑ ـﻄــﺮﻳـ ـﻘــﺔ ﻣـ ـﺒــﺎﺷ ــﺮة أو ﺑ ـﻄ ــﺮﻳ ـﻘ ــﺔ ﻏ ـﻴــﺮ‬
‫‪ - 1.250‬ﻳـﺸـﻜﻞ ﺟـﺪول ﺗـﻐـﻴـﺮ اﻷﻣـﻮال اﳋـﺎﺻـﺔ ﲢـﻠـﻴﻼ‬ ‫ﻣﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬
‫ﻟ ـﻠ ـﺤــﺮﻛــﺎت اﻟــﺘﻲ أﺛــﺮت ﻓﻲ ﻛـﻞ ﻓــﺼﻞ ﻣﻦ اﻟ ـﻔ ـﺼــﻮل اﻟــﺘﻲ‬
‫ﻓﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ا‪H‬ﺒﺎﺷﺮة ا‪H‬ﻮﺻﻰ ﺑﻬﺎ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ‪:‬‬
‫ﺗﺘﺸـﻜﻞ ﻣﻨـﻬﺎ رؤوس اﻷﻣـﻮال اﳋﺎﺻﺔ ﻟـﻠﻜـﻴﺎن ﺧﻼل اﻟـﺴﻨﺔ‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺗ ـ ـﻘ ــﺪ• اﻟ ـ ـﻔ ـ ـﺼ ــﻮل اﻟـ ــﺮﺋ ـ ـﻴـ ـﺴ ـ ـﻴـ ــﺔ ﻟ ــﺪﺧـ ــﻮل و ﺧ ــﺮوج‬
‫اﻷﻣ ــﻮال اﻹﺟـ ـﻤ ــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ )اﻟ ــﺰﺑ ــﺎﺋﻦ ا‪ H‬ــﻮردون‪ p‬اﻟـ ـﻀ ــﺮاﺋﺐ ‪(...‬‬
‫ا‪H‬ـﻌـﻠﻮﻣـﺎت اﻟـﺪﻧـﻴﺎ ا‪H‬ـﻄـﻠـﻮب ﺗـﻘﺪ‪Ž‬ـﻬـﺎ ﻓﻲ ﻫـﺬا اﳉﺪول‬ ‫ﻗﺼﺪ إﺑﺮاز ﺗﺪﻓﻖ ﻣﺎﻟﻲ ﺻﺎف‪.‬‬
‫ﺗﺨﺺ اﳊﺮﻛﺎت ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ •ﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗـﻘـﺮﻳـﺐ ﻫـﺬا اﻟـﺪﻓﻖ ا‪H‬ــﺎﻟﻲ اﻟـﺼــﺎﻓﻲ إﻟﻰ اﻟـﻨـﺘ ـﻴـﺠـﺔ‬

‫‪ -‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬ ‫ﻗﺒﻞ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﻔﺘﺮة ا‪H‬ﻘﺼﻮدة‪.‬‬

‫واﻟـ ـﻄ ــﺮﻳـ ـﻘ ــﺔ ﻏ ـﻴ ــﺮ ا‪H‬ـ ـﺒ ــﺎﺷ ــﺮة ﺗـ ـﺘ ـﻤ ــﺜﻞ ﻓـﻲ ﺗـ ـﺼ ـﺤ ــﻴﺢ‬
‫‪ -‬ﺗ ـﻐـ ـﻴ ـﻴ ــﺮات اﻟ ـﻄــﺮﻳـ ـﻘــﺔ اﶈ ــﺎﺳ ـﺒـ ـﻴــﺔ وﺗـ ـﺼ ـﺤـ ـﻴ ـﺤــﺎت‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ اﻷﺧﺬ ﺑﺎﳊﺴﺒﺎن ‪:‬‬
‫اﻷﺧﻄﺎء ا‪H‬ﺴﺠﻞ ﺗﺄﺛﻴﺮﻫﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻛﺮؤوس أﻣﻮال‪p‬‬
‫‪ -‬آﺛـ ـ ــﺎر ا‪ H‬ـ ـ ـﻌ ـ ــﺎﻣـﻼت دون اﻟـ ـ ـﺘـ ـ ــﺄﺛ ـ ـ ـﻴ ـ ــﺮ ﻓـﻲ اﳋ ـ ــﺰﻳ ـ ـ ـﻨ ـ ــﺔ‬
‫‪ -‬ا‪H‬ﻨـﺘﻮﺟـﺎت واﻷﻋﺒﺎء اﻷﺧـﺮى ا‪H‬ﺴـﺠﻠـﺔ ﻣﺒـﺎﺷﺮة ﻓﻲ‬ ‫)اﻫـ ــﺘﻼﻛـ ــﺎت‪ p‬ﺗـ ـﻐ ـ ـﻴـ ــﺮات اﻟ ــﺰﺑـ ــﺎﺋﻦ‪ p‬اﺨـ ــﺰوﻧـ ــﺎت‪ p‬ﺗـ ـﻐ ـ ـﻴ ــﺮات‬
‫رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ ﺿﻤﻦ إﻃﺎر ﺗﺼﺤﻴﺢ أﺧﻄﺎء ﻫﺎﻣﺔ‪p‬‬ ‫ا‪H‬ﻮردﻳﻦ ‪p(...‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪27‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫أي ﺗـﺼﺤـﻴﺢ )ﺗـﻘﻮ•( ﻏـﻴـﺮ أن ﻫﺬه اﳊـﻮادث ﺗـﻜﻮن ﻣـﻮﺿﻮع‬ ‫‪ -‬ﻋ ـ ـﻤ ـ ـﻠ ـ ـﻴـ ــﺎت اﻟـ ــﺮﺳـ ــﻤــ ــﻠــ ــﺔ )اﻻرﺗ ـ ـﻔـ ــﺎع‪ p‬اﻻﻧ ـ ـﺨ ـ ـﻔ ــﺎض‪p‬‬
‫إﻋﻼم ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ا‪H‬ﻠـﺤﻖ إذا ﻛﺎﻧﺖ ذات أﻫﻤﻴﺔ ﺑﺤﻴﺚ ‪Ž‬ﻜﻦ أن‬ ‫اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ‪p(...‬‬
‫ﻳــﺆﺛــﺮ إﻏـﻔــﺎﻟ ـﻬــﺎ ﻓﻲ اﻟـﻘــﺮارات اﻟــﺘﻲ ﻳ ـﺘ ـﺨـﺬﻫــﺎ ﻣ ـﺴ ـﺘـﻌ ـﻤ ـﻠـﻮ‬
‫‪ -‬ﺗــﻮزﻳﻊ اﻟ ـﻨ ـﺘ ـﻴـﺠــﺔ واﻟ ـﺘ ـﺨـﺼ ـﻴ ـﺼــﺎت ا‪ H‬ـﻘـﺮرة ﺧﻼل‬
‫اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪ p‬و ﺣﻴﻨﺌﺬ ﻓﺈن اﻹﻋﻼم ﻳﺒ‪ W‬ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳊﺎدث‪p‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‬
‫‪ -‬ﺗ ـﻘ ــﺪﻳــﺮ اﻟـ ـﺘــﺄﺛـ ـﻴــﺮ ا‪ H‬ــﺎﻟﻲ أو اﻷﺳـ ـﺒــﺎب اﻟ ــﺘﻲ ﲡــﻌﻞ‬ ‫ﻣﻠﺤﻖ اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ ا‪H‬ﺎﻟﻲ ﻻ ‪Ž‬ﻜﻦ ﺗﻘﺪﻳﺮه‪.‬‬
‫‪ - 1.260‬ﻳ ـ ـﺸـ ـﺘـ ــﻤﻞ ﻣ ـ ـﻠـ ـﺤـﻖ اﻟـ ـﻜ ـ ـﺸـ ــﻮف ا‪ H‬ــﺎﻟ ـ ـﻴـ ــﺔ ﻋ ــﻠﻰ‬
‫‪ - 4.260‬ﺗ ـﻘــﺪم اﻟ ـﻜ ـﻴــﺎﻧــﺎت اﻟ ــﺘﻲ ﺗ ـﺴ ـﺘ ـﻌــ‪ W‬ﺑــﺎﻻدﺧــﺎر‬ ‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗـﺨﺺ اﻟﻨﻘﺎط اﻵﺗﻴﺔ ﻣﺘﻰ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﺬه ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫اﻟﻌـﻤـﻮﻣﻲ اﻟـﺬي ﻳـﻮﻓـﺮ ا‪H‬ﻌـﻠـﻮﻣـﺎت اﳋـﺼﻮﺻـﻴـﺔ اﻟـﻀـﺮورﻳﺔ‬ ‫ﺗ ـﻜ ـﺘــﺴﻲ ﻃــﺎﺑ ـﻌــﺎ ﻫــﺎﻣــﺎ أو ﻛــﺎﻧﺖ ﻣ ـﻔ ـﻴــﺪة ﻟ ـﻔــﻬﻢ اﻟ ـﻌ ـﻤ ـﻠ ـﻴـﺎت‬
‫‪H‬ﺴﺘﻌﻤﻠﻲ اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ ‪:‬‬ ‫اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻓﻬﻢ اﻟﻨﺠﺎﻋﺔ ا‪H‬ﺎﺿﻴﺔ‪p‬‬ ‫‪ -‬اﻟـ ـﻘ ــﻮاﻋ ــﺪ واﻟ ـ ـﻄ ــﺮق اﶈ ــﺎﺳـ ـﺒ ـ ـﻴ ــﺔ ا‪H‬ـ ـﻌـ ـﺘ ـ ـﻤ ــﺪة ‪ H‬ــﺴﻚ‬
‫اﶈـﺎﺳ ـﺒــﺔ وإﻋــﺪاد اﻟـﻜ ـﺸــﻮف ا‪H‬ــﺎﻟـﻴــﺔ )ا‪ H‬ـﻄــﺎﺑـﻘــﺔ ﻟ ـﻠ ـﻤـﻌــﺎﻳ ـﻴـﺮ‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺧﻄﺎر و ﻣﺮدودﻳﺔ اﻟﻜﻴﺎن‪p‬‬
‫ﻣﻮﺿﺤﺔ وﻛﻞ ﻣﺨﺎﻟﻔﺔ ﻟﻬﺎ ﻣﻔﺴﺮة و ﻣﺒﺮرة (‪p‬‬
‫و ﻓﻲ ﻫﺬا اﻹﻃﺎر‪ p‬ﺗـﻘﺪم ﻋﻠﻰ اﳋﺼﻮص‪ p‬اﺳﺘﻨﺎدا إﻟﻰ‬
‫‪ -‬ﻣـﻜـﻤﻼت اﻹﻋﻼم اﻟـﻀــﺮورﻳـﺔ ﳊـﺴﻦ ﻓـﻬـﻢ ا‪H‬ـﻴـﺰاﻧـﻴـﺔ‬
‫ﻛﺸﻮﻓﻬﺎ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ‪ p‬ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺨﺺ‪:‬‬
‫و ﺣ ـﺴ ــﺎب اﻟ ـﻨ ـﺘ ــﺎﺋﺞ ‪ p‬وﺟــﺪول ﺳ ـﻴ ــﻮﻟــﺔ اﳋــﺰﻳـ ـﻨــﺔ و ﺟــﺪول‬
‫‪ -‬ﻣ ـﺨ ـﺘــﻠﻒ أ›ــﺎط ا‪ H‬ـﻨـﺘــﻮﺟــﺎت و اﳋــﺪﻣــﺎت اﻟ ـﺘــﺎﺑ ـﻌـﺔ‬ ‫ﺗﻐﻴﺮ اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪p‬‬
‫ﻟﻨﺸﺎﻃﻬﺎ‪p‬‬
‫‪ -‬ا‪H‬ـ ـﻌـ ـﻠ ــﻮﻣ ــﺎت اﻟـ ــﺘﻲ ﺗ ــﺨﺺ اﻟ ـ ـﻜـ ـﻴ ــﺎﻧ ــﺎت ا‪H‬ـ ـﺸ ــﺎرﻛ ــﺔ‪p‬‬
‫‪ -‬ﻣﺨﺘﻠﻒ ا‪H‬ﻨﺎﻃﻖ اﳉﻐﺮاﻓﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻤﻞ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬ ‫وا‪H‬ﺆﺳـﺴﺎت ا‪H‬ـﺸﺘـﺮﻛﺔ‪ p‬و اﻟـﻔﺮوع أو اﻟـﺸﺮﻛـﺔ اﻷم و ﻛﺬﻟﻚ‬
‫ا‪H‬ـﻌـﺎﻣﻼت اﻟـﺘـﻲ ﺗـﺘﻢ ﻋـﻨـﺪ اﻻﻗـﺘـﻀـﺎء ﻣﻊ ﻫـﺬه اﻟـﻜـﻴـﺎﻧـﺎت أو‬
‫‪ - 5.260‬ﻳﺘﻌ‪ W‬ﻋﻠﻰ اﻟـﻜﻴﺎﻧﺎت ا‪H‬ﻠﺰﻣﺔ ﺑﻨﺸﺮ ﻛﺸﻮف‬
‫ﻣـﺴﻴـﺮﻳـﻬﺎ ‪ :‬ﻃـﺒـﻴﻌـﺔ اﻟـﻌﻼﻗـﺎت‪› p‬ﻂ ا‪H‬ﻌـﺎﻣـﻠﺔ‪ p‬ﺣـﺠﻢ و ﻣـﺒﻠﻎ‬
‫ﻣـﺎﻟـﻴـﺔ وﺳـﻴ ـﻄـﺔ أن ﲢـﺘـﺮم ﻓﻲ إﻋـﺪاد ﻫـﺬه اﻟـﻜـﺸـﻮف‪ p‬ﻧـﻔﺲ‬
‫ا‪ H‬ـ ـﻌ ــﺎﻣﻼت‪ p‬ﺳـ ـﻴ ــﺎﺳـ ــﺔ ﲢ ــﺪﻳ ــﺪ اﻷﺳـ ـﻌ ــﺎر اﻟـ ــﺘﻲ ﺗ ــﺨﺺ ﻫ ــﺬه‬
‫ﻃﺮﻳﻘـﺔ اﻟﺘـﻘﺪ• ﻓﻲ ﺷﻜﻞ ﻣـﺨﺘـﺼﺮ ﻋﻨـﺪ اﻻﻗﺘـﻀﺎء‪ p‬و ﻧﻔﺲ‬
‫ا‪H‬ﻌﺎﻣﻼت‪p‬‬
‫ا‪ H‬ـﻀـﻤــﻮن‪ p‬و ﻧــﻔﺲ اﻟـﻄــﺮق اﶈــﺎﺳـﺒ ـﻴــﺔ ا‪H‬ـﻘــﺮرة ﻟ ـﻠـﻜ ـﺸـﻮف‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻵﺧﺮ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ا‪H‬ـﻌﻠﻮﻣـﺎت ذات اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟـﻌﺎم أو اﻟﺘﻲ ﺗـﻌﻨﻲ ﺑﻌﺾ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳋﺎﺻﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺻﻮرة وﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‬

‫›ﺎذج اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫و ﻫـﻨــﺎك ﻗـﺎﺋـﻤــﺔ ﺑـﺎ‪ H‬ـﻌـﻠــﻮﻣـﺎت اﻟــﺘﻲ ﻳـﺠﺐ ذﻛــﺮﻫـﺎ ﻓﻲ‬
‫ا‪H‬ﻠﺤﻖ ﻣﻘﺘﺮﺣﺔ ﻓﻲ ا‪H‬ﻠﺤﻖ ‪›) 2‬ﻮذج اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ(‪.‬‬
‫ﺗﺸﻜﻞ ﻫﺬه اﻟﻨﻤﺎذج ﻟﻠﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ›ﺎذج ﻗﺎﻋﺪﻳﺔ‬
‫ﻳــﺠﺐ ﺗ ـﻜـﻴ ـﻴـﻔ ـﻬــﺎ ﻣﻊ ﻛﻞ ﻛ ـﻴـﺎن ﻗ ـﺼـﺪ ﺗــﻮﻓ ـﻴـﺮ ﻣ ـﻌـﻠــﻮﻣـﺎت‬ ‫‪ - 2.260‬ﺗـﻜﻮن ا‪H‬ﻼﺣـﻈﺎت ا‪H‬ـﻠـﺤﻘـﺔ ﺑﺎﻟـﻜﺸـﻮف ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ‬

‫ﻣﺎﻟـﻴـﺔ ﺗﺴـﺘـﺠـﻴﺐ ‪H‬ﻘـﺘـﻀـﻴﺎت اﻟـﺘـﻨـﻈﻴﻢ )إﺣـﺪاث ﻓـﺼﻮل‬ ‫ﻣـ ــﻮﺿ ــﻮع ﺗ ـ ـﻘ ــﺪ• ﻣ ـ ـﻨـ ـﻈـﻢ‪ .‬و ﻛﻞ ﻓـ ــﺼﻞ أو ﺑـ ــﺎب ﻣﻦ أﺑ ــﻮاب‬

‫ﺟـﺪﻳــﺪة أو ﻓـﺼــﻮل ﻓـﺮﻋـﻴــﺔ‪ p‬أو ﺣـﺬف ﻓ ـﺼـﻮل ﻏـﻴــﺮ ﻫـﺎﻣـﺔ‬ ‫ا‪ H‬ـﻴــﺰاﻧ ـﻴــﺔ‪ p‬ﺣ ـﺴــﺎب اﻟ ـﻨ ـﺘــﺎﺋـﺞ‪ p‬و ﺟــﺪول ﺳ ـﻴــﻮﻟــﺔ اﳋــﺰﻳ ـﻨـﺔ‪p‬‬

‫وﻏﻴﺮ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻓﻲ ﻧﻈﺮ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ(‪.‬‬
‫و اﻟـﻌ ـﻤــﻮد "ﻣﻼﺣـﻈــﺔ " اﻟــﻮارد ﻓﻲ ﻛﻞ ﺟــﺪول ﻣـﺎﻟﻲ‬
‫ﻳـ ـ ـﺴـ ـ ـﻤـﺢ ﺑ ـ ــﺄن ﻳ ـ ــﺬﻛ ـ ــﺮ‪ p‬ﻗـ ـ ـﺒ ـ ــﺎﻟ ـ ــﺔ ﻛﻞ ﻓـ ـ ـﺼـﻞ‪ p‬اﻹﺣ ـ ــﺎﻟ ـ ــﺔ إﻟﻰ‬
‫ا‪H‬ﻼﺣـ ـﻈ ــﺎت اﻟ ـ ـﺘـ ـﻔـ ـﺴـ ـﻴـ ــﺮﻳ ــﺔ اﻟ ــﺘﻲ ﻗ ــﺪ ﻳـ ــﺮد ذﻛ ــﺮﻫ ــﺎ ﻋـ ـﻨ ــﺪ‬
‫اﻻﻗﺘﻀﺎء ﻓﻲ ا‪H‬ﻠﺤﻖ‪.‬‬
‫وﺟﺪول ﺗـﻐﻴـﺮ اﻷﻣـﻮال اﳋﺎﺻـﺔ ﻳﺤـﻴﻞ إﻟﻰ اﻹﻋﻼم ا‪H‬ـﻨﺎﺳﺐ‬
‫ﻟﻪ ﻓﻲ ا‪H‬ﻼﺣﻈﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ - 3.260‬إذا ﻃ ـ ـ ــﺮأت ﺣـ ـ ــﻮادث ﻋ ـ ـ ـﻘـﺐ ﺗـ ـ ــﺎرﻳـﺦ إﻗ ـ ـ ـﻔـ ـ ــﺎل‬
‫اﻟ ـ ـﺴ ـ ـﻨـ ــﺔ ا‪H‬ـ ــﺎﻟ ـ ـﻴـ ــﺔ‪ p‬و ﻟﻢ ﺗـ ــﺆﺛـ ــﺮ ﻓﻲ وﺿـﻊ اﻷﺻﻞ أو اﳋـ ــﺼﻢ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒـﺔ إﻟﻰ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑـﻘﺔ ﻟﻺﻗﻔﺎل‪ p‬ﻓﻼ ﺿﺮورة ﻹﺟﺮاء‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪28‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ‬

‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﻘﻔﻠﺔ ﻓﻲ ‪..................‬‬

‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫‪N‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‬ ‫اﻷﺻﻞ‬

‫ﺻﺎﻓﻲ‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ‬ ‫اﻫﺘﻼك رﺻﻴﺪ‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ‬

‫أﺻﻮل ﻏﻴﺮ ﺟﺎرﻳﺔ‬

‫ﻓﺎرق ﺑ‪ W‬اﻻﻗﺘﻨﺎء ‪ -‬ا‪H‬ﻨﺘﻮج اﻹﻳﺠﺎﺑﻲ أو اﻟﺴﻠﺒﻲ‬

‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ‬

‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻋﻴﻨﻴﺔ‬

‫أراض‬

‫ﻣﺒﺎن‬

‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻋﻴﻨﻴﺔ أﺧﺮى‬

‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ¬ﻨﻮح اﻣﺘﻴﺎزﻫﺎ‬

‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻳﺠﺮي إﳒﺎزﻫﺎ‬

‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺳﻨﺪات ﻣﻮﺿﻮﻋﺔ ﻣﻮﺿﻊ ﻣﻌﺎدﻟﺔ‬

‫ﻣﺴﺎﻫﻤﺎت أﺧﺮى وﺣﺴﺎﺑﺎت داﺋﻨﺔ ﻣﻠﺤﻘﺔ ﺑﻬﺎ‬

‫ﺳﻨﺪات أﺧﺮى ﻣﺜﺒﺘﺔ‬

‫ﻗﺮوض و أﺻﻮل ﻣﺎﻟﻴﺔ أﺧﺮى ﻏﻴﺮ ﺟﺎرﻳﺔ‬

‫ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺆﺟﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻞ‬

‫ﻣﺠﻤﻮع اﻷﺻﻞ ﻏﻴﺮ اﳉﺎري‬

‫أﺻﻮل ﺟﺎرﻳﺔ‬

‫ﻣﺨﺰوﻧﺎت و ﻣﻨﺘﺠﺎت ﻗﻴﺪ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‬

‫ﺣﺴﺎﺑﺎت داﺋﻨﺔ و اﺳﺘﺨﺪاﻣﺎت ¬ﺎﺛﻠﺔ‬

‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬

‫ا‪H‬ﺪﻳﻨﻮن اﻵﺧﺮون‬

‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ و ﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ‬

‫ﺣﺴﺎﺑﺎت داﺋﻨﺔ أﺧﺮى و اﺳﺘﺨﺪاﻣﺎت ¬ﺎﺛﻠﺔ‬

‫ا‪H‬ﻮﺟﻮدات و ﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ‬

‫اﻷﻣﻮال ا‪H‬ﻮﻇﻔﺔ و اﻷﺻﻮل ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﳉﺎرﻳﺔ اﻷﺧﺮى‬

‫اﳋﺰﻳﻨﺔ‬

‫ﻣﺠﻤﻮع اﻷﺻﻮل اﳉﺎرﻳﺔ‬

‫اﺠﻤﻮع اﻟﻌﺎم ﻟﻸﺻﻮل‬

 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪29‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ‬

‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﻘﻔﻠﺔ ﻓﻲ ‪..................‬‬

‫‪N -1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‬ ‫اﳋﺼﻮم‬

‫رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‬

‫رأس ﻣﺎل ‪ £‬إﺻﺪاره‬

‫رأس ﻣﺎل ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺘﻌﺎن ﺑﻪ‬

‫ﻋﻼوات و اﺣﺘﻴﺎﻃﺎت ‪ -‬اﺣﺘﻴﺎﻃﺎت ﻣﺪﻣﺠﺔ ) ‪( 1‬‬

‫ﻓﻮارق إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬

‫ﻓﺎرق ا‪H‬ﻌﺎدﻟﺔ ) ‪( 1‬‬

‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺻﺎﻓﻴﺔ ‪) /‬ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺻﺎﻓﻴﺔ ﺣﺼﺔ اﺠﻤﻊ ) ‪( ( 1‬‬

‫رؤوس أﻣﻮال ﺧﺎﺻﺔ أﺧﺮى ‪ /‬ﺗﺮﺣﻴﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ‬

‫ﺣﺼﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ ) ‪( 1‬‬

‫ﺣﺼﺔ ذوي اﻷﻗﻠﻴﺔ ))‪(1‬‬

‫اﺠﻤﻮع ‪1‬‬

‫اﳋﺼﻮم ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ‬

‫ﻗﺮوض و دﻳﻮن ﻣﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺿﺮاﺋﺐ )ﻣﺆﺟﻠﺔ و ﻣﺮﺻﻮد ﻟﻬﺎ(‬

‫دﻳﻮن أﺧﺮى ﻏﻴﺮ ﺟﺎرﻳﺔ‬

‫ﻣﺆوﻧﺎت و ﻣﻨﺘﺠﺎت ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ‬

‫ﻣﺠﻤﻮع اﳋﺼﻮم ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ ) ‪( 2‬‬

‫اﳋﺼﻮم اﳉﺎرﻳﺔ‬

‫ﻣﻮردون و ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻣﻠﺤﻘﺔ‬

‫ﺿﺮاﺋﺐ‬

‫دﻳﻮن أﺧﺮى‬

‫ﺧﺰﻳﻨﺔ ﺳﻠﺒﻴﺔ‬

‫ﻣﺠﻤﻮع اﳋﺼﻮم اﳉﺎرﻳﺔ ) ‪( 3‬‬

‫ﻣﺠﻤﻮع ﻋﺎم ﻟﻠﺨﺼﻮم‬

‫) ‪ ( 1‬ﻻ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ إﻻ ﻟﺘﻘﺪ• اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ‬

‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪30‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﺣـﺴــﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬
‫ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ‬
‫اﻟﻔﺘﺮة ﻣﻦ ‪ ...........‬إﻟﻰ ‪..............‬‬

‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‬

‫رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‬
‫ﺗﻐﻴﺮ ﻣﺨﺰوﻧﺎت ا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت ا‪H‬ﺼﻨﻌﺔ و ا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت ﻗﻴﺪ اﻟﺼﻨﻊ‬
‫اﻹﻧﺘﺎج ا‪H‬ﺜﺒﺖ‬
‫إﻋﺎﻧﺎت اﻻﺳﺘﻐﻼل‬

‫‪ - 1‬إﻧﺘﺎج اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫ا‪H‬ﺸﺘﺮﻳﺎت ا‪H‬ﺴﺘﻬﻠﻜﺔ‬
‫اﳋﺪﻣﺎت اﳋﺎرﺟﻴﺔ و اﻻﺳﺘﻬﻼﻛﺎت اﻷﺧﺮى‬

‫‪ - 2‬اﺳﺘﻬﻼك اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ - 3‬اﻟﻘﻴﻤﺔ ا‪H‬ﻀﺎﻓﺔ ﻟﻼﺳﺘﻐﻼل ) ‪( 2 - 1‬‬

‫أﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪W‬‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم و ا‪H‬ﺪﻓﻮﻋﺎت ا‪H‬ﺸﺎﺑﻬﺔ‬

‫‪ - 4‬اﻟﻔﺎﺋﺾ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ﻋﻦ اﻻﺳﺘﻐﻼل‬

‫ا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫اﺨﺼﺼﺎت ﻟﻼﻫﺘﻼﻛﺎت و ا‪H‬ﺆوﻧﺎت‬
‫اﺳﺘﺌﻨﺎف ﻋﻦ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ و ا‪H‬ﺆوﻧﺎت‬

‫‪ - 5‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ‬
‫ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻷﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ - 6‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ - 7‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ) ‪( 6 + 5‬‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻬﺎ ﻋﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ )ﺗﻐﻴﺮات( ﺣﻮل اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬
‫ﻣﺠﻤﻮع ﻣﻨﺘﺠﺎت اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬
‫ﻣﺠﻤﻮع أﻋﺒﺎء اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬

‫‪ - 8‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻸﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬

‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ – ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت )ﻳﻄﻠﺐ ﺑﻴﺎﻧﻬﺎ(‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ – اﻷﻋﺒﺎء )ﻳﻄﻠﺐ ﺑﻴﺎﻧﻬﺎ(‬

‫‪ - 9‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬

‫‪ - 10‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺣﺼﺔ اﻟﺸﺮﻛﺎت ا‪H‬ﻮﺿﻮﻋﺔ ﻣﻮﺿﻊ ا‪H‬ﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬
‫‪ - 11‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮع ا‪H‬ﺪﻣﺞ ))‪(1‬‬
‫و ﻣﻨﻬﺎ ﺣﺼﺔ ذوي اﻷﻗﻠﻴﺔ )‪(1‬‬
‫ﺣﺼﺔ اﺠﻤﻊ )‪(1‬‬

‫) ‪ ( 1‬ﻻ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ إﻻ ﻟﺘﻘﺪ• اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ‬

 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪31‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ )ﺣﺴﺐ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ(‬

‫اﻟﻔﺘﺮة ﻣﻦ ‪ ...........‬إﻟﻰ‪..............‬‬
‫ﻣﺜﻼ‬

‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‬

‫رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‬

‫ﻛﻠﻔﺔ ا‪H‬ﺒﻴﻌﺎت‬

‫ﻫﺎﻣﺶ اﻟﺮﺑﺢ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ‬

‫ﻣﻨﺘﺠﺎت أﺧﺮى ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ‬

‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‬

‫اﻷﻋﺒﺎء اﻹدارﻳﺔ‬

‫أﻋﺒﺎء أﺧﺮى ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ‬

‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ‬

‫ﺗﻘﺪ• ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ اﻷﻋﺒﺎء ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ‬

‫)ﻣﺼﺎرﻳﻒ ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪ W‬اﺨﺼﺼﺎت ﻟﻼﻫﺘﻼﻛﺎت(‬

‫ﻣﻨﺘﺠﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ‬

‫اﻷﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻮاﺟﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬

‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎدﻳﺔ )اﻟﺘﻐﻴﺮات(‬

‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻸﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬

‫اﻷﻋﺒﺎء ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬

‫ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ﻏﻴﺮ ﻋﺎدﻳﺔ‬

‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺣﺼﺔ اﻟﺸﺮﻛﺎت ا‪H‬ﻮﺿﻮﻋﺔ ﻣﻮﺿﻊ ا‪H‬ﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ )‪(1‬‬

‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮع ا‪H‬ﺪﻣﺞ ) ‪( 1‬‬

‫ﻣﻨﻬﺎ ﺣﺼﺔ ذوي اﻷﻗﻠﻴﺔ )‪(1‬‬

‫ﺣﺼﺔ اﺠﻤﻊ ) ‪( 1‬‬

‫) ‪ ( 1‬ﻻ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ إﻻ ﻟﺘﻘﺪ• اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ‬

‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪32‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﻣﺤﺘﻮى ﻓﺼﻮل ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ‬

‫ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻷﺻـﻮل‬
‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﻘﻔﻠﺔ ﻓﻲ ‪...............‬‬

‫‪ N‬اﻫﺘﻼﻛﺎت ‪ /‬أرﺻﺪة‬ ‫‪ N‬إﺟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫اﻷﺻﻮل ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫اﻷﺻﻮل ا‪H‬ﺜﺒﺘﺔ )ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ(‬

‫‪ 2807‬و ‪2907‬‬ ‫‪207‬‬ ‫ﻓﺎرق اﻟﺸﺮاء )‪(ou goodwill‬‬

‫‪) 280‬ﺧﺎرج ‪(2807‬‬ ‫‪) 20‬ﺧﺎرج ‪(207‬‬ ‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ‬

‫‪) 290‬ﺧﺎرج ‪(2907‬‬

‫‪ 281‬و‪ 282‬و‪ 291‬و‪292‬‬ ‫‪ 21‬و ‪) 22‬ﺧﺎرج ‪(229‬‬ ‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‬

‫‪293‬‬ ‫‪23‬‬ ‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﳉﺎري إﳒﺎزﻫﺎ‬

‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪265‬‬ ‫اﻟﺴﻨﺪات ا‪H‬ﻮﺿﻮﻋﺔ ﻣﻮﺿﻊ ا‪H‬ﻌﺎدﻟﺔ ‪ -‬ا‪H‬ﺆﺳﺴﺎت ا‪H‬ﺸﺎرﻛﺔ‬

‫‪) 26‬ﺧﺎرج ‪ 265‬و‪(269‬‬ ‫ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺎت اﻷﺧﺮى و اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‬

‫‪ 271‬و‪ 272‬و‪273‬‬ ‫اﻟﺴﻨﺪات اﻷﺧﺮى ا‪H‬ﺜﺒﺘﺔ‬

‫‪ 274‬و‪ 275‬و‪276‬‬ ‫اﻟﻘﺮوض و اﻷﺻﻮل ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ‬

‫ﻣﺠﻤﻮع اﻷﺻﻮل ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ‬

‫اﻷﺻﻮل اﳉﺎرﻳﺔ‬

‫‪39‬‬ ‫‪ 30‬إﻟﻰ ‪38‬‬ ‫اﺨﺰوﻧﺎت و ا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت ﻗﻴﺪ اﻟﺼﻨﻊ‬

‫اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ ‪ -‬اﻻﺳﺘﺨﺪاﻣﺎت ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‬

‫‪491‬‬ ‫‪) 41‬ﺧﺎرج ‪(419‬‬ ‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬

‫‪ 495‬و‪496‬‬ ‫‪ 409‬ﻣـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺪﻳــﻦ ]‪ 42‬و‪ 43‬و ‪44‬‬ ‫ا‪H‬ﺪﻳﻨﻮن اﻵﺧﺮون‬

‫)ﺧـ ــﺎرج ‪ 444‬إﻟﻰ ‪ 45 (448‬و‪46‬‬

‫و ‪ 486‬و‪[489‬‬

‫‪ 444‬و ‪ 445‬و‪447‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬

‫ﻣﺪﻳﻦ ‪48‬‬ ‫اﻷﺻﻮل اﻷﺧﺮى اﳉﺎرﻳﺔ‬

‫ا‪H‬ﻮﺟﻮدات وﻣﺎ ‪Ž‬ﺎﺛﻠﻬﺎ‬

‫‪) 50‬ﺧﺎرج ‪(509‬‬ ‫ﺗﻮﻇﻴﻔﺎت و أﺻﻮل ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺟﺎرﻳﺔ‬

‫‪ 519‬وﻏ ـﻴــﺮﻫــﺎ ﻣﻦ ا‪H‬ــﺪﻳ ـﻨــ‪59 51)W‬‬ ‫أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ‬

‫و ‪ 52‬و‪ 53‬و ‪(54‬‬

‫ﻣﺠﻤﻮع اﻷﺻﻮل اﳉﺎرﻳﺔ‬

‫اﺠﻤﻮع اﻟﻌﺎم ﻟﻸﺻﻮل‬

 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪33‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﻣﺤﺘﻮى ﻓﺼﻮل ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ‬

‫ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﳋﺼﻮم‬
‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﻘﻔﻠﺔ ﻓﻲ ‪...............‬‬

‫‪N‬‬ ‫اﳋﺼﻮم‬

‫رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‬

‫‪ 101‬و‪108‬‬ ‫رأس ا‪H‬ﺎل اﻟﺼﺎدر )أو ﺣﺴﺎب ا‪H‬ﺴﺘﻐﻞ(‬

‫‪109‬‬ ‫رأس ا‪H‬ﺎل ﻏﻴﺮ ا‪H‬ﻄﻠﻮب‬

‫‪ 104‬و ‪106‬‬ ‫اﻟﻌﻼوات و اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎت )اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎت ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ( )‪(1‬‬

‫‪105‬‬ ‫ﻓﺎرق إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬

‫‪107‬‬ ‫ﻓﺎرق ا‪H‬ﻌﺎدﻟﺔ ) ‪( 1‬‬

‫‪12‬‬ ‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ )اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﺣﺼﺔ اﺠﻤﻊ( ) ‪( 1‬‬

‫‪11‬‬ ‫رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ اﻷﺧﺮى‪ p‬ﺗﺮﺣﻴﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ‬

‫ﺣﺼﺔ اﻟﺸﺮﻛﺔ ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ )‪(1‬‬

‫ﺣﺼﺔ ذوي اﻷﻗﻠﻴﺔ )‪(1‬‬

‫اﺠﻤﻮع ‪1‬‬

‫اﳋﺼﻮم ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ‬

‫‪ 16‬و ‪17‬‬ ‫اﻟﻘﺮوض و اﻟﺪﻳﻮن ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ 134‬و ‪155‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ )ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ و ا‪H‬ﺮﺻﻮد ﻟﻬﺎ(‬

‫‪229‬‬ ‫اﻟﺪﻳﻮن اﻷﺧﺮى ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ‬

‫‪) 15‬ﺧﺎرج ‪ 131 (155‬و ‪132‬‬ ‫ا‪H‬ﺆوﻧﺎت و ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺪرﺟﺔ ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺳﻠﻔﺎ‬

‫ﻣﺠﻤﻮع اﳋﺼﻮم ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ )‪(2‬‬

‫ﺠﻤﻮع‬

‫اﳋﺼﻮم اﳉﺎرﻳﺔ‬

‫‪) 40‬ﺧﺎرج ‪(409‬‬ ‫ا‪H‬ﻮردون و اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‬

‫داﺋﻦ ‪ 444‬و ‪ 445‬و ‪447‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬

‫‪ 419‬و ‪ 509‬داﺋــﻦ ] ‪ 42‬و‪43‬‬ ‫اﻟﺪﻳﻮن اﻷﺧﺮى‬

‫و‪) 44‬ﺧـﺎرج ‪ 444‬إﻟﻰ ‪45 ( 447‬‬
‫و‪ 46‬و‪[ 48‬‬

‫‪ 519‬و ﻏـﻴـﺮﻫــﺎ ﻣﻦ اﻟـﺪﻳـﻮن ‪51‬‬ ‫ﺧﺰﻳﻨﺔ اﳋﺼﻮم‬

‫و ‪52‬‬

‫ﺠﻤﻮع اﳋﺼﻮم اﳉﺎرﻳﺔ ) ‪( 3‬‬

‫ﻣﺠﻤﻮع‬

‫اﺠﻤﻮع اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺨﺼﻮم‬

‫)‪ (1‬ﻻ ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ إﻻ ﻓﻲ ﺗﻘﺪ• اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ‪.‬‬

‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪34‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﻣﺤﺘﻮى ﻓﺼﻮل ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬

‫ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ )ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ(‬
‫اﻟﻔﺘﺮة ﻣﻦ ‪ ............‬إﻟﻰ‪...............‬‬

‫‪N‬‬

‫‪70‬‬ ‫ا‪H‬ﺒﻴﻌﺎت و ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‬

‫‪72‬‬ ‫ﺗﻐﻴﺮات اﺨﺰوﻧﺎت و ا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت ا‪H‬ﺼﻨﻌﺔ و ا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت ﻗﻴﺪ اﻟﺼﻨﻊ‬
‫‪73‬‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج ا‪H‬ﺜﺒﺖ‬
‫‪74‬‬ ‫إﻋﺎﻧﺎت اﻻﺳﺘﻐﻼل‬
‫‪ - 1‬إﻧﺘﺎج اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪60‬‬ ‫ا‪H‬ﺸﺘﺮﻳﺎت ا‪H‬ﺴﺘﻬﻠﻜﺔ‬
‫‪ 61‬و ‪62‬‬ ‫اﳋﺪﻣﺎت اﳋﺎرﺟﻴﺔ و اﻻﺳﺘﻬﻼﻛﺎت اﻷﺧﺮى‬

‫‪ - 2‬اﺳﺘﻬﻼك اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ - 3‬اﻟﻘﻴﻤﺔ ا‪H‬ﻀﺎﻓﺔ ﻟﻼﺳﺘﻐﻼل ) ‪( 2 - 1‬‬

‫‪63‬‬ ‫أﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪W‬‬
‫‪64‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم و ا‪H‬ﺪﻓﻮﻋﺎت ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‬

‫‪ - 4‬إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻓﺎﺋﺾ اﻻﺳﺘﻐﻼل‬

‫‪75‬‬ ‫ا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ اﻷﺧﺮى‬

‫‪65‬‬ ‫اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫‪68‬‬ ‫اﺨﺼﺼﺎت ﻟﻼﻫﺘﻼﻛﺎت و ا‪H‬ﺆوﻧﺎت و ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫‪78‬‬ ‫اﺳﺘﺮﺟﺎع ﻋﻠﻰ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ و ا‪H‬ﺆوﻧﺎت‬

‫‪ - 5‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ‬
‫‪76‬‬ ‫ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪66‬‬ ‫اﻷﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ - 6‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ - 7‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ )‪(6 + 5‬‬
‫‪ 695‬و ‪698‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻬﺎ ﻋﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬
‫‪ 692‬و ‪693‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ )ﺗﻐﻴﺮات( ﻋﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬

‫ﻣﺠﻤﻮع ﻣﻨﺘﺠﺎت اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬

‫ﻣﺠﻤﻮع أﻋﺒﺎء اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬

‫‪ - 8‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻸﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬

‫‪77‬‬ ‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻏﻴﺮ ﻋﺎدﻳﺔ )ﻣﻨﺘﺠﺎت( ) ﻳﺠﺐ ﺗﺒﻴﺎﻧﻬﺎ (‬

‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻏﻴﺮ ﻋﺎدﻳﺔ )أﻋﺒﺎء ( ) ﻳﺠﺐ ﺗﺒﻴﺎﻧﻬﺎ (‬
‫‪67‬‬
‫‪ - 9‬اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬

‫‪ - 10‬ﺻﺎﻓﻲ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺣﺼﺔ اﻟﺸﺮﻛﺎت ا‪H‬ﻮﺿﻮﻋﺔ ﻣﻮﺿﻊ ا‪H‬ﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ )‪(1‬‬

‫‪ - 11‬ﺻﺎﻓﻲ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﺠﻤﻮع ا‪H‬ﺪﻣﺞ ) ‪( 1‬‬

‫و ﻣﻨﻬﺎ ﺣﺼﺔ ذوي اﻷﻗﻠﻴﺔ )‪(1‬‬
‫ﺣﺼﺔ اﺠﻤﻊ )‪(1‬‬

‫)‪ (1‬ﻻ ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ إﻻ ﻓﻲ ﺗﻘﺪ• اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ‪.‬‬

 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪35‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﺟﺪول ﺳﻴﻮﻟﺔ اﳋﺰﻳﻨﺔ‬

‫)اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ا‪H‬ﺒﺎﺷﺮة(‬
‫اﻟﻔﺘﺮة ﻣﻦ ‪ ............‬إﻟﻰ ‪...............‬‬

‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‬

‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬

‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ا‪H‬ﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ‬

‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻼت ا‪H‬ﻘﺒﻮﺿﺔ ﻣﻦ ﻋﻨﺪ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬
‫ا‪H‬ﺒﺎﻟﻎ ا‪H‬ﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ و ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪W‬‬
‫اﻟﻔﻮاﺋﺪ و ا‪H‬ﺼﺎرﻳﻒ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى ا‪H‬ﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ا‪H‬ﺪﻓﻮﻋﺔ‬

‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬

‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ )ﻳﺠﺐ ﺗﻮﺿﻴﺤﻬﺎ(‬

‫ﺻﺎﻓﻲ ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ا‪H‬ﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ )أ(‬

‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ا‪H‬ﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ أﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‬

‫ا‪H‬ﺴﺤﻮﺑﺎت ﻋﻦ اﻗﺘﻨﺎء ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻋﻴﻨﻴﺔ أو ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ‬
‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻼت ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻋﻴﻨﻴﺔ أو ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ‬
‫ا‪H‬ﺴﺤﻮﺑﺎت ﻋﻦ اﻗﺘﻨﺎء ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻼت ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﺘﻲ ‪ £‬ﲢﺼﻴﻠﻬﺎ ﻋﻦ اﻟﺘﻮﻇﻴﻔﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﳊﺼﺺ و اﻷﻗﺴﺎط ا‪H‬ﻘﺒﻮﺿﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ا‪H‬ﺴﺘﻠﻤﺔ‬

‫ﺻﺎﻓﻲ ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ا‪H‬ﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ أﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر )ب(‬

‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ا‪H‬ﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ أﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‬

‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻼت ﻓﻲ أﻋﻘﺎب إﺻﺪار أﺳﻬﻢ‬
‫اﳊﺼﺺ و ﻏﻴﺮﻫﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﻮزﻳﻌﺎت اﻟﺘﻲ ‪ £‬اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺎ‬
‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻼت ا‪H‬ﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﺮوض‬
‫ﺗﺴﺪﻳﺪات اﻟﻘﺮوض أو اﻟﺪﻳﻮن اﻷﺧﺮى ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‬

‫ﺻﺎﻓﻲ ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ا‪H‬ﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ أﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ )ﺟـ(‬

‫ﺗﺄﺛﻴﺮات ﺗﻐﻴﺮات ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻴﻮﻻت و ﺷﺒﻪ اﻟﺴﻴﻮﻻت‬
‫ﺗﻐﻴﺮ أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة )أ ‪ +‬ب ‪ +‬ﺟـ(‬

‫أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ و ﻣﻌﺎدﻻﺗﻬﺎ ﻋﻨﺪ اﻓﺘﺘﺎح اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ و ﻣﻌﺎدﻻﺗﻬﺎ ﻋﻨﺪ إﻗﻔﺎل اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺗﻐﻴﺮ أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‬
‫ا‪H‬ﻘﺎرﺑﺔ ﻣﻊ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪36‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﺟﺪول ﺳﻴﻮﻟﺔ اﳋﺰﻳﻨﺔ‬

‫)اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ ا‪H‬ﺒﺎﺷﺮة(‬
‫اﻟﻔﺘﺮة ﻣﻦ ‪ ............‬إﻟﻰ ‪...............‬‬

‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‬

‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬

‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ا‪H‬ﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ‬

‫ﺻﺎﻓﻲ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺗﺼﺤﻴﺤﺎت ﻣﻦ أﺟﻞ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت و اﻷرﺻﺪة‬
‫–ﺗﻐﻴﺮ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ‬
‫–ﺗﻐﻴﺮ اﺨﺰوﻧﺎت‬
‫‪ -‬ﺗﻐﻴﺮ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ و اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫–ﺗﻐﻴﺮ ا‪H‬ﻮردﻳﻦ و اﻟﺪﻳﻮن اﻷﺧﺮى‬
‫–ﻧﻘﺺ أو زﻳﺎدة ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﻨﺎزل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬

‫ﺗﺪﻓﻘﺎت اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﻨﺎﺟﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻨﺸﺎط )أ(‬

‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ا‪H‬ﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‬

‫ﻣﺴﺤﻮﺑﺎت ﻋﻦ اﻗﺘﻨﺎء ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت‬
‫ﲢﺼﻴﻼت اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت‬
‫ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺗﻐﻴﺮات ﻣﺤﻴﻂ اﻹدﻣﺎج ) ‪( 1‬‬

‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر )ب(‬

‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ا‪H‬ﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‬

‫اﳊﺼﺺ ا‪H‬ﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤ‪W‬‬
‫زﻳﺎدة رأس ا‪H‬ﺎل اﻟﻨﻘﺪي )ا‪H‬ﻨﻘﻮدات(‬
‫إﺻﺪار ﻗﺮوض‬
‫ﺗﺴﺪﻳﺪ ﻗﺮوض‬

‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ )ﺟـ(‬

‫ﺗﻐﻴﺮ أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة )أ ‪ +‬ب ‪ +‬ﺟـ(‬

‫أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ﻋﻨﺪ اﻻﻓﺘﺘﺎح‬
‫أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ﻋﻨﺪ اﻻﻗﻔﺎل‬
‫ﺗﺄﺛﻴﺮ ﺗﻐﻴﺮات ﺳﻌﺮ اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ) ‪( 1‬‬
‫ﺗﻐﻴﺮ أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ‬

‫)‪ (1‬ﻻ ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ إﻻ ﻓﻲ ﺗﻘﺪ• اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ‪.‬‬

 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪37‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﺟﺪول ﺗﻐﻴﺮ اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‬

‫ﻓﺎرق ﻓﺮق إﻋﺎدة اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎت‬ ‫ﻋﻼوة‬ ‫رأﺳﻤﺎل‬ ‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‬

‫و اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬ ‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬ ‫اﻹﺻﺪار‬ ‫اﻟﺸﺮﻛﺔ‬

‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ‪ 31‬دﻳﺴﻤﺒﺮ ‪N - 2‬‬

‫ﺗﻐﻴﻴﺮ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﺗﺼﺤﻴﺢ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﻬﺎﻣﺔ‬

‫إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‬

‫اﻷرﺑﺎح أو اﳋـﺴﺎﺋـﺮ ﻏﻴـﺮ ا‪H‬ﺪرﺟـﺔ ﻓﻲ اﳊﺴـﺎﺑﺎت‬

‫ﻓﻲ ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬

‫اﳊﺼﺺ ا‪H‬ﺪﻓﻮﻋﺔ‬

‫زﻳﺎدة رأس ا‪H‬ﺎل‬

‫ﺻﺎﻓﻲ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ‪ 31‬دﻳﺴﻤﺒﺮ ‪N - 1‬‬

‫ﺗﻐﻴﻴﺮ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﺗﺼﺤﻴﺢ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﻬﺎﻣﺔ‬

‫إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‬

‫اﻷرﺑﺎح أو اﳋـﺴﺎﺋـﺮ ﻏﻴـﺮ ا‪H‬ﺪرﺟـﺔ ﻓﻲ اﳊﺴـﺎﺑﺎت‬

‫ﻓﻲ ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬

‫اﳊﺼﺺ ا‪H‬ﺪﻓﻮﻋﺔ‬

‫زﻳﺎدة رأس ا‪H‬ﺎل‬

‫ﺻﺎﻓﻲ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫اﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻲ ‪ 31‬دﻳﺴﻤﺒﺮ ‪N‬‬

‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪38‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﺴﻚ‬
‫ﺪة ‪ H‬ــﺴﻚ‬
‫ا‪H‬ـ ـﻌ ـﺘـ ـﻤـ ــﺪة‬
‫ﺳـ ـﺒ ـﻴـ ــﺔﺔ ا‪H‬‬
‫اﶈـ ـﺎـﺎﺳ‬
‫ـﺮق اﶈ‬
‫واﻟـ ـﻄ ـﺮق‬
‫ﺪ واﻟ‬
‫ﻋـ ــﺪ‬
‫ـﻮاﻋ‬
‫‪ - 1‬ااﻟﻟـ ـﻘ ـﻮا‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ‪8‬‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ وإﻋﺪاد اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻣﺤﺘﻮى ﻣﻠﺤﻖ اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻳـﺸﺘـﻤﻞ ا‪H‬ﻠـﺤﻖ ﻋﻠﻰ ا‪H‬ـﻌﻠـﻮﻣﺎت اﻵﺗـﻴﺔ ﺣـﻮل اﻟﻘـﻮاﻋﺪ‬ ‫ا‪H‬ـ ـﻠــﺤﻖ وﺛ ـﻴـ ـﻘــﺔ ﺗ ـﻠ ـﺨ ــﻴﺺ‪ p‬ﻳ ـﻌــﺪ ﺟ ــﺰءا ﻣﻦ اﻟ ـﻜ ـﺸــﻮف‬
‫واﻟﻄﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺘﻰ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﺎﻣﺔ ‪:‬‬ ‫ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ‪ .‬وﻫــﻮ ﻳـﻮﻓـﺮ اﻟـﺘـﻔـﺴـﻴـﺮات اﻟ ـﻀـﺮورﻳـﺔ ﻟـﻔـﻬﻢ أﻓـﻀﻞ‬
‫ﻟـﻠـﻤ ـﻴـﺰاﻧـﻴــﺔ وﺣـﺴــﺎب اﻟـﻨـﺘــﺎﺋﺞ ﻓـﻬ ـﻤـﺎ أﻓـﻀﻞ‪ p‬وﻳ ـﺘـﻤﻢ ﻛ ـﻠـﻤـﺎ‬
‫أ( ﻣــﺪى ا‪ H‬ـﻄــﺎﺑ ـﻘــﺔ أو ﻋ ــﺪم ا‪ H‬ـﻄــﺎﺑ ـﻘــﺔ ﻟ ـﻠ ـﻤ ـﻌــﺎﻳ ـﻴــﺮ‪ .‬ﻛﻞ‬
‫اﻗﺘﻀﺖ اﳊﺎﺟﺔ‪ p‬ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎت ا‪H‬ﻔﻴﺪة ﻟﻘﺎرﺋﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫ﻣﺨﺎﻟﻔﺔ ﻟﻬﺬه ا‪H‬ﻌﺎﻳﻴﺮ ﻳﺠﺐ ﺗﻔﺴﻴﺮﻫﺎ وﺗﺒﺮﻳﺮﻫﺎ‪.‬‬
‫ﺗ ـﻌـﺪ ﻋـﻨـﺎﺻـﺮ اﻹﻋﻼم اﻟــﺮﻗـﻤـﻴـﺔ ﻟـﻠـﻤ ـﻠـﺤﻖ ﺣـﺴﺐ ﻧـﻔﺲ‬
‫ب( ﺑ ـﻴ ــﺎن أ›ــﺎط اﻟـ ـﺘ ـﻘـ ـﻴــﻴﻢ ا‪H‬ـ ـﻄ ـﺒـ ـﻘــﺔ ﻋ ــﻠﻰ ﻣ ـﺨـ ـﺘــﻠﻒ‬
‫ا‪H‬ـﺒـﺎد’ وﺣــﺴﺐ ﻧـﻔﺲ اﻟ ـﺸـﺮوط اﻟـﺘـﻲ ﺗـﻈـﻬــﺮ ﻓﻲ اﻟـﻮﺛـﺎﺋﻖ‬
‫ﻓﺼﻮل اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ وﻻﺳﻴﻤﺎ ‪:‬‬
‫اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺸﻜﻞ ﻣﻨﻬﺎ اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫* ﻓﻲ ﻣ ـﺠــﺎل ﺗ ـﻘ ـﻴـﻴـﻢ اﻫــﺘﻼﻛــﺎت اﻟـﻌ ـﻨــﺎﺻــﺮ اﻟ ـﻌ ـﻴ ـﻨ ـﻴـﺔ‬
‫ﺑـ ـﻴــﺪ أن ﻣ ــﺎ ﻳـ ـﺴــﺠﻞ ﻓـﻲ ا‪ H‬ـﻠ ــﺤﻖ ﻻ ‪Ž‬ـ ـﻜ ــﻨﻪ ﺑـ ـﺤــﺎل ﻣﻦ‬
‫واﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ اﻟﻮاردة ﻓﻲ ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ‪p‬‬
‫اﻷﺣـ ــﻮال أن ﻳـ ــﺤﻞ ﻣ ـ ـﺤـﻞ ﻣـ ــﺎ ﻳـ ـﺴ ـ ـﺠـﻞ ﻓﻲ إﺣـ ــﺪى اﻟـ ــﻮﺛـ ــﺎﺋﻖ‬

‫* ﻓـﻲ ﻣ ـﺠــﺎل ﺗـ ـﻘ ـﻴ ـﻴـﻢ ﺳ ـﻨــﺪات ا‪H‬ـ ـﺴــﺎﻫـ ـﻤــﺔ ا‪ H‬ـﻨ ــﺎﺳ ـﺒــﺔ‬ ‫اﻷﺧﺮى ﻟﻠﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻻﺣﺘﻴﺎزات ﻣﺎ ﻻ ﻳﻘﻞ ﻋﻦ ‪ % 20‬ﻣﻦ رأس ا‪H‬ﺎل‪p‬‬

‫ﻳ ـﺸ ـﺘ ـﻤـﻞ ا‪H‬ـﻠ ـﺤـﻖ ﻋــﻠﻰ ﻣ ـﻌ ـﻠــﻮﻣــﺎت ﺗ ـﺘـﻀ ـﻤـﻦ اﻟ ـﻨ ـﻘـﺎط‬

‫* ﻓﻲ ﻣﺠﺎل ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷرﺻﺪة‪p‬‬ ‫اﻵﺗﻴﺔ‪ p‬ﻣﺘﻰ ﻛـﺎﻧﺖ ﻫﺬه ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎت ذات ﻃﺎﺑﻊ ﺑﺎﻟﻎ اﻷﻫﻤﻴﺔ‬
‫أو ﻛــﺎﻧﺖ ﻣ ـﻔ ـﻴــﺪة ﻟ ـﻔــﻬﻢ اﻟ ـﻌ ـﻤ ـﻠ ـﻴــﺎت اﻟــﻮاردة ﻓﻲ اﻟ ـﻜ ـﺸـﻮف‬
‫* ﻓﻲ ﻣﺠﺎل ﺗﻘﻴﻴﻢ وﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﺨﺰوﻧﺎت‪p‬‬ ‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫* ﻓـﻲ ﻣـ ـﺠ ــﺎل ﺗـ ـﻘـ ـﻴـ ـﻴـﻢ اﻷﺻ ــﻮل واﳋـ ـﺼ ــﻮم‪ p‬ﻓﻲ ﺣ ــﺎﻟ ــﺔ‬ ‫‪ - 1‬اﻟ ـﻘ ــﻮاﻋــﺪ واﻟـ ـﻄــﺮق اﶈــﺎﺳـ ـﺒ ـﻴ ــﺔ ا‪ H‬ـﻌـ ـﺘ ـﻤ ــﺪة ‪H‬ــﺴﻚ‬
‫ﻣﺨﺎﻟﻔﺔ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﶈﺎﺳﺒﺔ وإﻋﺪاد ﻛﺸﻮف ﻣﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬

‫ج( اﻹﺷـ ـ ــﺎرة إﻟﻰ ﻃـ ـ ــﺮق اﻟ ـ ـ ـﺘ ـ ـ ـﻘـ ـ ـﻴ ـ ـ ـﻴـﻢ ا‪H‬ـ ـ ـﻌ ـ ـ ـﺘ ـ ـ ـﻤ ـ ــﺪة أو‬ ‫‪ - 2‬ﻣ ـ ـ ـﻜ ـ ـ ـﻤـﻼت اﻹﻋﻼم اﻟـ ـ ـ ـﻀـ ـ ــﺮورﻳـ ـ ــﺔ ﻟ ـ ـ ـﻔ ـ ـ ـﻬـﻢ أﺣـ ـ ــﺴﻦ‬
‫اﻻﺧـﺘـﻴـﺎرات ا‪H‬ﺘـﺒـﻌـﺔ ﻋـﻨـﺪﻣـﺎ ﺗـﻜـﻮن ﻋـﺪة ﻃـﺮق ﻣـﻘـﺒﻮﻟـﺔ ﻓﻲ‬ ‫ﻟـﻠ ـﻤـﻴـﺰاﻧـﻴــﺔ‪ p‬وﺣـﺴـﺎب اﻟـﻨ ـﺘـﺎﺋﺞ ‪ p‬وﺟـﺪول ﺳـﻴــﻮﻟـﺔ اﳋـﺰﻳـﻨـﺔ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺎ‪.‬‬ ‫وﺟﺪول ﺗﻐﻴﺮ اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪p‬‬

‫د( ﺗﻔـﺴﻴـﺮات ﻟﻌـﺪم إدراج اﳊـﺴﺎﺑـﺎت ﻓﻲ اﶈﺎﺳـﺒﺔ أو‬ ‫‪ - 3‬ا‪ H‬ـﻌ ـﻠ ــﻮﻣــﺎت اﻟ ـﺘـﻲ ﺗــﺨﺺ اﻟـ ـﻜ ـﻴــﺎﻧ ــﺎت ا‪ H‬ـﺸــﺎرﻛــﺔ‪p‬‬
‫ﻋﻤﻠـﻴﺎت إﻋﺎدة اﻟـﺘﺮﺗﻴﺐ واﻟـﺘﻌﺪﻳﻼت ﻟـﻠﻤﻌـﻠﻮﻣﺎت ا‪H‬ـﺮﻗﻤﺔ‬ ‫واﻟـﻔـﺮوع أو اﻟـﺸـﺮﻛـﺔ اﻷم وﻛـﺬﻟﻚ ا‪H‬ـﻌـﺎﻣﻼت اﻟـﺘﻲ ﻳـﺤـﺘـﻤﻞ‬
‫اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﳉﻌﻠﻬﺎ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬ ‫أن ﺗﻜﻮن ﺣﺼﻠﺖ ﻣﻊ ﻫﺬه اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت أو ﻣﺴﻴﺮﻳﻬﺎ‪p‬‬

‫ﻫـ ( اﻟـ ـﺘ ــﺄﺛـ ـﻴـ ــﺮ ﻓﻲ ﻧـ ـﺘ ـ ـﻴـ ـﺠ ــﺔ اﻟـ ـﺘـ ــﺪاﺑـ ـﻴ ــﺮ اﻹﻋ ـ ـﻔ ــﺎﺋـ ـﻴ ــﺔ‬ ‫‪ - 4‬ا‪ H‬ـﻌـ ـﻠــﻮﻣــﺎت ذات اﻟ ـﻄــﺎﺑﻊ اﻟـ ـﻌــﺎم أو اﻟــﺘﻲ ﺗــﺨﺺ‬
‫ا‪H‬ﻤﺎرﺳﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺗﺨﻔﻴﻔﺎت ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺑـﻌﺾ اﻟﻌﻤﻠـﻴﺎت اﳋﺎﺻﺔ اﻟـﻀﺮورﻳﺔ ﻟﻠـﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺻﻮرة‬
‫وﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫و( ﺗـ ـﻔ ـ ـﺴ ـ ـﻴـ ــﺮات ﺣ ــﻮل وﺿـﻊ ﺗـ ـﻐ ـ ـﻴ ـ ـﻴـ ــﺮ اﻟـ ـﻄـ ــﺮﻳ ـ ـﻘ ــﺔ أو‬
‫اﻟ ـﺘ ـﻨـ ـﻈــﻴﻢ ﻣ ــﻮﺿﻊ اﻟ ـﺘـ ـﻨ ـﻔـ ـﻴــﺬ‪ :‬ﺗ ـﺒ ــﺮﻳــﺮ ﻫ ــﺬه اﻟ ـﺘ ـﻐـ ـﻴ ـﻴــﺮات‪p‬‬ ‫ﻫـ ـﻨ ــﺎك ﻣـ ـﻌـ ـﻴ ــﺎران أﺳ ــﺎﺳـ ـﻴ ــﺎن ﻳـ ـﺴـ ـﻤـ ـﺤ ــﺎن ﺑـ ـﺘـ ـﺤ ــﺪﻳــﺪ‬
‫اﻟـﺘـﺄﺛـﻴـﺮ ﻓﻲ اﻟـﻨﺘـﺎﺋﺞ ورؤوس اﻷﻣـﻮال اﳋـﺎﺻـﺔ ﻓﻲ اﻟـﺴـﻨﺔ‬ ‫ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎت ا‪H‬ﻄﻠﻮب إﻇﻬﺎرﻫﺎ ﻓﻲ ا‪H‬ﻠﺤﻖ ‪:‬‬
‫ا‪ H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ اﳊــﺎﺿــﺮة واﻟ ـﺴـ ـﻨــﻮات ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ اﻟ ـﺴ ــﺎﺑ ـﻘــﺔ‪ p‬ﻃــﺮﻳ ـﻘــﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﻄﺎﺑﻊ ا‪H‬ﻼﺋﻢ ﻟﻺﻋﻼم‪p‬‬
‫اﻹدراج ﻓﻲ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬أﻫﻤﻴﺘﻪ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ز( ﺑـ ـ ـﻴـ ــﺎن ﻣ ـ ــﺎ ﻳ ـ ـﺤـ ـ ـﺘ ـ ـﻤـﻞ وﻗـ ــﻮﻋـﻪ ﻣﻦ أﺧـ ـ ـﻄـ ــﺎء ﻫ ـ ــﺎﻣـ ــﺔ‬
‫ﻣـﺼـﺤـﺤــﺔ ﺧﻼل اﻟـﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴــﺔ‪ :‬ﻃـﺒـﻴـﻌـﺘ ـﻬـﺎ‪ p‬وﺗـﺄﺛـﻴـﺮﻫـﺎ ﻓﻲ‬ ‫وﻓـ ـ ــﻌﻼ ﻓـ ـ ــﺈن ا‪ H‬ـ ـ ـﻠـ ـ ــﺤﻖ ﻳ ـ ـ ـﺠـﺐ أﻻ ﻳ ـ ـ ـﺸ ـ ـ ـﺘـ ـ ـﻤـﻞ إﻻ ﻋـ ـ ــﻠﻰ‬
‫ﺣﺴـﺎﺑـﺎت اﻟـﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ‪ p‬وﻃـﺮﻳـﻘـﺔ اﻹدراج ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎﺑﺎت‪p‬‬ ‫ا‪H‬ـﻌـﻠــﻮﻣـﺎت اﻟـﻬـﺎﻣـﺔ‪ p‬اﻟـﻜـﻔـﻴـﻠـﺔ ﺑــﺎﻟـﺘـﺄﺛـﻴـﺮ ﻓﻲ اﳊـﻜﻢ اﻟـﺬي ﻗـﺪ‬
‫وإﻋــﺎدة ﻣ ـﻌــﺎﳉــﺔ ا‪ H‬ـﻌ ـﻠــﻮﻣــﺎت اﻟ ـﻘــﺎﺑ ـﻠــﺔ ﻟ ـﻠ ـﻤ ـﻘــﺎرﻧــﺔ واﳋــﺎﺻـﺔ‬ ‫ﲢﻜﻢ ﺑﻪ اﳉـﻬﺎت اﻟﺘﻲ ﺗـﺮﺳﻞ إﻟﻴـﻬﺎ اﻟﻮﺛـﺎﺋﻖ ﻋﻠﻰ ¬ﺘـﻠﻜﺎت‬
‫ﺑﺎﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ )ﺣﺴﺎب ›ﻮذج(‪.‬‬ ‫ا‪H‬ﺆﺳﺴﺔ ووﺿﻌﻴﺘﻬﺎ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ وﻧﺘﻴﺠﺘﻬﺎ‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪39‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ف( اﻟـ ـ ـﻘـ ـ ـﻴ ـ ــﺎم ﻓـ ـ ـﻴ ـ ـﻤ ـ ــﺎ ﻳـ ـ ـﺨـﺺ ﻛﻞ ﻓ ـ ــﺼﻞ ﻣـﻦ ﻓـ ـ ـﺼـ ــﻮل‬ ‫ـﻴﺔ‬
‫ـﺰاﻧ ﻴﺔ‬
‫ـﻞ ﻟﻟﻠﻠـﻤـﻴ ﺰاﻧ‬
‫أﻓﻀ ﻞ‬
‫ﻬﻢ أﻓﻀ‬
‫ـﺔ ﻟـﻔـﻬﻢ‬
‫ـﺮورﻳ ﺔ‬
‫ـﻤﻼت إﻋﻼم ﺿ ﺮورﻳ‬
‫‪ - 2‬ﻣـﻜ ﻤﻼت‬
‫اﻟـ ـﻌ ـ ـﻨ ــﺎﺻ ــﺮ اﻟ ـ ـﻘ ــﺎﺑـ ـﻠـ ــﺔ ﻟﻼﺳـ ـﺘـ ــﻬﻼك ﻣﻦ اﻷﺻـ ــﻮل ا‪H‬ـ ـﺘ ــﺪاوﻟ ــﺔ‬ ‫ـﻴﺮ‬
‫ﻐ ﻴﺮ‬‫ـﺪول ﺗﺗﻐ‬
‫وﺟ ﺪول‬
‫ـﺔ‪ p‬وﺟ‬
‫ﻨ ﺔ‪p‬‬‫ـﺰﻳﻨ‬
‫ﳋ ﺰﻳ‬‫ﻮﻟﺔ ااﳋ‬
‫ﺎﺋﺞ ‪ p‬وﺟﺪول ﺳـﻴـﻮﻟﺔ‬
‫ـﻨﺘـﺎﺋﺞ‬
‫ﺎب ااﻟﻟ ﻨﺘ‬
‫ﺴـﺎب‬
‫وﺣﺴ‬
‫وﺣ‬
‫)ﻣـﺨـﺰوﻧــﺎت‪ p‬ﺳـﻨــﺪات اﻟـﺘـﻮﻇــﻴﻒ‪ p‬أدوات ﻣـﺎﻟ ـﻴـﺔ ﻣـﺸ ـﺘـﻘـﺔ(‬ ‫اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺒﻴﺎن اﻟﻔﺮق ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻫﺬا اﻟﻔﺮق ذا ﻣﺒﻠﻎ ﻫﺎم ﺑ‪: W‬‬
‫ﻳـﺸﺘـﻤﻞ ا‪H‬ﻠـﺤﻖ ﻋﻠـﻰ ﻣﻜـﻤﻼت اﻹﻋﻼم اﻵﺗﻴـﺔ ا‪H‬ﺘـﻌﻠـﻘﺔ‬
‫* ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ا‪H‬ﺘﺒﻌﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‪p‬‬ ‫ﺑــﺎﻟـﻨ ـﺘ ـﻴـﺠــﺔ وﺣ ـﺴـﺎب اﻟ ـﻨـﺘــﺎﺋﺞ ‪ p‬وﺟــﺪول ﺳـﻴــﻮﻟــﺔ اﳋـﺰﻳ ـﻨـﺔ‬
‫وﺟﺪول ﺗﻐﻴﺮ اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫* ﺗ ـﻘـﻴـﻴـﻤـﻬــﺎ ﻋـﻠﻰ أﺳـﺎس ﺳـﻌـﺮﻫــﺎ اﻷﺧـﻴـﺮ ﻓﻲ اﻟـﺴـﻮق‬
‫ا‪H‬ﻌﺮوف ﻋﻨﺪ إﻗﻔﺎل اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻣﻦ ﺟﻬﺔ أﺧﺮى‬ ‫ح( ﺑﻴﺎن اﻷﺻﻞ ا‪H‬ﺜـﺒﺖ ﻣﺒﻴﻨﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ إﻟﻰ ﻛﻞ ﺑﺎب ‪:‬‬
‫ﻟـ ـﻠـ ـﻤـ ـﺨ ــﺰوﻧ ــﺎت وا‪H‬ــﺪﺧ ــﻮﻻت واﻟـ ـﺘـ ـﺤ ــﻮﻳﻼت ﻣﻦ ﻓ ــﺼﻞ إﻟﻰ‬
‫ض( ﺗـﻘﺪ• ﺗﻮﺿﻴﺤـﺎت ﺗﺨﺺ ﻃﺒﻴـﻌﺔ ﺧﺴﺎﺋـﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫ﻓﺼﻞ‪.‬‬
‫وﻣـﺒـﻠـﻐـﻬﺎ‪ p‬وﺗـﻄـﻮراﺗـﻬـﺎ أو اﻻﻫـﺘﻼﻛـﺎت وا‪H‬ﻌـﺎﳉـﺔ اﶈـﺎﺳـﺒـﻴﺔ‬
‫ط( ﺑ ـﻴــﺎن اﻻﻫــﺘﻼﻛــﺎت وﺧ ـﺴـﺎﺋــﺮ اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ ﻣﻊ ﺗ ـﺒ ـﻴـﺎن‬
‫•ﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫أ›ـﺎط اﳊـﺴـﺎب ا‪ H‬ـﺴـﺘـﻌـﻤـﻠـﺔ‪ p‬واﺨـﺼ ـﺼـﺎت واﻻﺳـﺘـﺌـﻨـﺎﻓـﺎت‬
‫* اﻷﻣﻮال اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ أو ‪pgoodwill‬‬ ‫اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫* ﻓـﻮارق اﻟـﺘ ـﺤـﻮﻳﻞ إﻟﻰ اﻟـﻌـﻤـﻠـﺔ اﻟـﻮﻃـﻨـﻴـﺔ ﻟـﻠـﻌـﻨـﺎﺻـﺮ‬ ‫ي( ذﻛـﺮ ﻣــﺎ ﻳـﺘـﻌــﻠﻖ ﺑـﺎﻻﻟ ـﺘـﺰاﻣـﺎت ا‪ H‬ـﺘـﺨــﺬة ﻓﻲ ﻣـﺠـﺎل‬
‫اﻟﺮﻗﻤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪p‬‬ ‫اﻟﻘﺮض اﻹﻳـﺠﺎري ‪ :‬ﻃﺒـﻴﻌﺔ ا‪H‬ﻤـﺘﻠﻜـﺎت‪ p‬ا‪H‬ﻌﺎﳉﺔ اﶈـﺎﺳﺒﻴﺔ‪p‬‬
‫اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق وا‪H‬ﺒﺎﻟﻎ‪.‬‬
‫* ا‪H‬ـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت ا‪H‬ـﻄـﻠﻮب ﲢـﺼـﻴـﻠـﻬـﺎ واﻷﻋـﺒـﺎء ا‪H‬ـﻄـﻠﻮب‬
‫ك( ﺗــﻮﺿـﻴ ـﺤـﺎت ﺣــﻮل ﻃـﺒ ـﻴـﻌــﺔ اﻟـﺪﻳــﻮن اﳋـﺎﺻــﺔ ﻏـﻴـﺮ‬
‫دﻓﻌﻬﺎ •ﻘﺘﻀﻰ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬
‫ﻣﺤﺪّدة ا‪H‬ﺪى وﻣﺒﻠﻐﻬﺎ وﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫* ا‪H‬ـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت واﻷﻋـﺒـﺎء اﻟـﻘـﺎﺑـﻠـﺔ ﻟﻼﻧـﺘـﺴـﺎب إﻟﻰ ﺳـﻨـﺔ‬
‫ل( ﺑ ـﻴــﺎن ا‪H‬ـﺆوﻧــﺎت ﻣﻊ ذﻛــﺮ اﻟـﻄ ـﺒ ـﻴـﻌــﺔ اﻟ ـﺒـﺤ ـﺘــﺔ ﻟـﻜﻞ‬
‫ﻣﺎﻟﻴﺔ أﺧﺮى )اﻷﻋﺒﺎء و ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺜﺒﺘﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ(‪p‬‬
‫ﻣﺆوﻧﺔ وﺗﻄﻮرﻫﺎ‪.‬‬
‫* اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‪p‬‬ ‫م( ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺣﺘﺴﺎب اﻟﻘﻴﻢ ا‪H‬ﻌﺎد ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ‪:‬‬

‫* اﻟﺪﻳﻮن و اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ واﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ‪p‬‬ ‫* اﻟﺘﻐﻴﺮ ﺧﻼل اﻟـﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﺴﻴﻢ اﻟﻔﺎرق اﻟﻨﺎﰋ‬
‫ﻋﻦ إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪p‬‬
‫* ا‪H‬ﺆوﻧﺎت ﻟﻼﻟﺘﺰام ﺑﺎ‪H‬ﻌﺎش واﻟﺘﻌﻮﻳﻀﺎت ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‪p‬‬
‫* اﻹﺷ ــﺎرة إﻟﻰ ﺣـ ـﺼ ــﺔ رأس ا‪ H‬ــﺎل ا‪H‬ـ ـﻨ ــﺎﺳـ ـﺒ ــﺔ ﻹﳊ ــﺎق‬
‫* ﺣ ــﺼﺺ اﻟـ ـﻨ ـ ـﺘـ ـﻴـ ـﺠ ــﺔ ﻋﻦ ﻋـ ـﻤـ ـﻠـ ـﻴ ــﺎت ﺗ ــﻤﺖ ﺑـ ـﺼ ــﻮرة‬
‫ﻓﺎرق إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻓﻲ اﳊﺴﺎب‪p‬‬
‫ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫* ذﻛـﺮ ا‪H‬ـﻌ ـﻠـﻮﻣـﺎت ﻣـﻦ ﺣـﻴﺚ اﻟـﺘ ـﻜـﺎﻟــﻴﻒ اﻟـﺘـﺎرﻳ ـﺨـﻴـﺔ‬
‫س( ﺗﻘﺴﻴﻢ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪:‬‬
‫ﺑـﺎﻟ ـﻨـﺴـﺒـﺔ إﻟﻰ اﻟ ـﺘـﺜـﺒـﻴ ـﺘـﺎت ا‪H‬ـﻌـﺎد ﺗ ـﻘـﻴـﻴـﻤ ـﻬـﺎ وذﻟﻚ ﺑـﺈﺑـﺮاز‬
‫* ﺣﺴﺐ ﻓﺌﺎت اﻷﻧﺸﻄﺔ‪p‬‬ ‫ﻣﻜﻤﻼت اﻟﻘﻴﻤﺔ واﻻﻫﺘﻼﻛﺎت اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﻬﺎ‪.‬‬

‫* ﺣﺴﺐ اﻷﺳﻮاق اﳉﻐﺮاﻓﻴﺔ‪.‬‬ ‫ن( ﻣﺒـﻠﻎ اﻟﻔﻮاﺋـﺪ وا‪H‬ﺼﺎرﻳﻒ ا‪H‬ـﻠﺤﻘـﺔ ا‪H‬ﻨﺪرﺟـﺔ ﻋﻨﺪ‬
‫اﻻﻗـﺘ ـﻀـﺎء ﻓﻲ ﺗـﻜ ـﻠـﻔــﺔ إﻧـﺘـﺎج اﻟ ـﺘـﺜـﺒ ـﻴـﺘــﺎت واﺨـﺰوﻧـﺎت ﻣﻦ‬
‫ع( ﻃـﺒـﻴـﻌـﺔ و ﻣـﻮﺿـﻮع ﻛﻞ اﺣـﺘـﻴـﺎط ﻣﻦ اﻻﺣـﺘـﻴـﺎﻃـﺎت‬ ‫اﻟﺴﻠﻊ اﻟﺘﻲ ﺻﻨﻌﺘﻬﺎ ا‪H‬ﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻮاردة ﻓﻲ رؤوس اﻷﻣﻮال‪.‬‬
‫ع( ﺑ ـ ـﻴـ ــﺎن آﺟـ ــﺎل اﺳ ـ ـﺘ ـ ـﺤ ـ ـﻘـ ــﺎق اﳊ ـ ـﺴـ ــﺎﺑـ ــﺎت اﻟـ ــﺪاﺋ ـ ـﻨـ ــﺔ‬
‫ق( وﺻﻒ ا‪H‬ﻨـﺘﻮﺟـﺎت واﻷﻋﺒـﺎء اﻟـﻨﺎﲡـﺔ ﻋﻦ اﻟﻨـﺸﺎط‬ ‫واﻟـﺪﻳﻮن ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ وﻗﻒ اﳊـﺴﺎﺑﺎت )ﻣﻊ ﺗﻤـﻴﻴﺰ اﻟـﻌﻨﺎﺻﺮ‬
‫اﻟ ـﻌــﺎدي‪ p‬واﻟــﺘﻲ ﺗ ـﺘ ـﻄــﻠﺐ‪ p‬ﺑ ـﻔــﻌﻞ أﻫ ـﻤ ـﻴ ـﺘ ـﻬــﺎ أو ﻃ ـﺒ ـﻴ ـﻌ ـﺘ ـﻬـﺎ‪p‬‬ ‫اﻟﺘـﻲ ﻳﻘﻞ أﺟﻞ اﺳـﺘـﺤـﻘﺎﻗـﻬـﺎ ﻋﻦ ﻋـﺎم واﺣﺪ‪ p‬واﻟـﺘﻲ ﻳـﺘﺮاوح‬
‫اﻟ ـﻘـ ـﻴــﺎم ﺑــﺈﺑــﺮازﻫــﺎ ﻟـ ـﺸــﺮح ﳒــﺎﻋــﺔ اﻟـ ـﻜ ـﻴــﺎن ﺑــﺎﻟـ ـﻨ ـﺴ ـﺒــﺔ إﻟﻰ‬ ‫أﺟـﻞ اﺳ ـﺘ ـﺤ ـﻘ ــﺎﻗ ـﻬــﺎ ﺑــ‪ W‬ﻋ ــﺎم واﺣــﺪ وﺧ ـﻤـ ـﺴــﺔ أﻋــﻮام واﻟــﺘﻲ‬
‫اﻟﻔﺘﺮة ﻣﺜﻞ ‪:‬‬ ‫ﻳﻔﻮق ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات(‪.‬‬

‫* ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻋﺎدة اﻟﻬﻴﻜﻠﺔ‪p‬‬ ‫ص( ﻃــﺮﻳـﻘــﺔ ﲢــﺪﻳــﺪ اﻟ ـﻘـﻴ ـﻤــﺔ اﶈــﺎﺳ ـﺒـﻴــﺔ ﻟ ـﻠ ـﺴ ـﻨـﺪات‪p‬‬
‫وﻃﺮﻳـﻘﺔ ﻣـﻌـﺎﳉﺔ ﺗـﻐـﻴﺮات اﻟـﻘـﻴﻤـﺔ اﻟﺴـﻮﻗـﻴﺔ ﺑـﺎﻟـﻨﺴـﺒﺔ إﻟﻰ‬
‫* ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت‪p‬‬ ‫اﻟﺘﻮﻇﻴﻔﺎت ا‪H‬ﺪرﺟﺔ ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺑﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮق‪.‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪40‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫* اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺴﺒﺐ ﺗﻘﻴﻴﺪات ﺻﺎرﻣﺔ وداﺋﻤﺔ‬ ‫* اﻟﺘﺨﻠﻲ ﺟﺰﺋﻴﺎ ﻋﻦ اﻟﻨﺸﺎط‪p‬‬

‫ﻓﻲ إﻋـﺎدة اﻟﻨـﻈﺮ ﺑـﺼﻮرة ﺟـﻮﻫـﺮﻳﺔ ﻓﻲ ا‪H‬ـﺮاﻗﺒـﺔ أو اﻟﻨـﻔﻮذ‬
‫* اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪p‬‬
‫اﻟﺬي ﺗﻤﺎرﺳﻪ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻜﻴﺎن ا‪H‬ﺪﻣﺞ‪p‬‬
‫* ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻨﺰاﻋﺎت‪.‬‬
‫* اﻟـﻜ ـﻴـﺎﻧـﺎت اﻟـﺘـﻲ ﻻﲢـﺘـﺎز أﺳـﻬ ـﻤـﻬـﺎ أو ﺣ ـﺼـﺼـﻬـﺎ إﻻ‬
‫ﺑﻘﺼﺪ اﻟﺘﻨﺎزل ﻻﺣﻘﺎ ‪:‬‬ ‫ـﺎرﻛ ــﺔ‬
‫ﺎت اا‪ HH‬ـﺸـ ـﺎرﻛ‬
‫ـﺎﻧـ ــﺎت‬
‫اﻟـ ـﻜ ـﻴـ ـﺎﻧ‬
‫ـﺨﺺ اﻟ‬
‫ـﺘﻲ ﺗـ ـﺨﺺ‬
‫ﺎت ااﻟﻟـ ـﺘﻲ‬
‫ﻣ ــﺎت‬
‫ـﻮﻣ‬
‫‪ - 3‬اا‪ HH‬ـﻌـ ـﻠـ ـﻮ‬

‫اﻟ ــﻮﺿ ـﻌـ ـﻴ ــﺔ ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ ﻟـ ـﻬ ــﺬه اﻟ ـﻜـ ـﻴ ــﺎﻧ ــﺎت‪ p‬ﺗـ ـﺒ ــﺮﻳ ــﺮ ﻋــﺪم‬ ‫وا‪H‬ﻌﺎﻣﻼت اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﻣﻊ ﻫﺬه اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت أوﻣﺴﻴﺮﻳﻬﺎ‬

‫اﻹدﻣﺎج‪ p‬ﻃﺮﻳﻘﺔ إدراج اﻟﺴﻨﺪات ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬ ‫خ( ﻓ ـﻴـﻤــﺎ ﻳـﺘ ـﻌـﻠﻖ ﺑــﺎﻟـﻜ ـﻴــﺎﻧـﺎت اﳊــﺎﺋـﺰة ﻋــﻠﻰ ﻧـﺴ ـﺒـﺔ‬
‫ﺗ ـﻔــﻮق ‪ % 20‬أو اﻟـﺘـﻲ ﺗـﻤــﺎرس ا‪H‬ــﺆﺳـﺴــﺔ ﻧ ـﻔــﻮذا ﻣـﻠ ـﺤــﻮﻇـﺎ‬
‫أ أ ( ا‪H‬ـ ـﻌ ـ ـﻠ ــﻮﻣ ــﺎت ذات اﻟ ـ ـﻄ ــﺎﺑﻊ اﻟ ـ ـﻬ ــﺎم اﻟـ ـﺘـﻲ ﺗـ ـﺴ ــﻤﺢ‬
‫ﻋـﻠـﻴـﻬـﺎ ‪ :‬ﺗـﺒـ‪ W‬اﺳﻢ اﻟـﻜـﻴـﺎن وﻣـﻘـﺮه وﻣـﺒـﻠﻎ رؤوس أﻣـﻮاﻟـﻬـﺎ‬
‫ﺑـﺘ ـﻘـﺪﻳــﺮ ﻣـﺤـﻴـﻂ ¬ـﺘـﻠ ـﻜـﺎﺗـﻬــﺎ ووﺿـﻌ ـﻴـﺘـﻬــﺎ ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴـﺔ وﻧـﺘ ـﻴـﺠـﺔ‬
‫اﳋﺎﺻـﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ـﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧـﻴﺮة ا‪H‬ﻘﻔـﻠﺔ‪ p‬واﻟﻜـﺴﺮ اﶈﺘﺎز‬
‫اﺠـ ـﻤ ــﻮع اﻟ ــﺬي ﺗ ـﺘ ــﺄﻟـﻒ ﻣ ـﻨـﻪ اﻟ ـﻜـ ـﻴ ــﺎﻧ ــﺎت ا‪H‬ـ ـﻨ ــﺪرﺟــﺔ ﺿ ــﻤﻦ‬
‫اﻹدﻣ ــﺎج ﺑ ـﺸ ــﻜﻞ ﺻـ ـﺤــﻴﺢ‪ .‬وﻻﺳـ ـﻴـ ـﻤــﺎ ﺟ ــﺪول ﺗ ـﻐـ ـﻴــﺮ ﻣـ ـﺤــﻴﻂ‬ ‫ﻣﻦ رأﺳﻤﺎﻟﻪ‪.‬‬

‫اﻹدﻣـﺎج اﻟـﺬي ﻳﺒـ‪ W‬اﻟـﺘﻐـﻴـﺮات اﻟﺘﻲ أﺛـﺮت ﻓﻲ ﻫـﺬا اﶈﻴﻂ‬ ‫ر( ﻓﻴﻤﺎ ﻳـﺨﺺ أﻋﻀﺎء اﻷﺟﻬﺰة اﻹدارﻳﺔ‪ p‬واﻟﻘﻴﺎدة أو‬
‫ﺑﻔـﻌﻞ ﺗﻐـﻴﺮ اﻟـﻨﺴﺒـﺔ ا‪H‬ﺌـﻮﻳﺔ ‪H‬ـﺮاﻗﺒـﺔ اﻟﻜـﻴﺎﻧﺎت اﻟـﺘﻲ ﺳﺒﻖ‬ ‫ا‪H‬ﺮاﻗﺒﺔ‪ p‬ﻳﺒ‪ W‬ا‪H‬ﺒﻠﻎ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻜﻞ ﻓﺌﺔ ﻣﻨﻬﻢ ‪:‬‬
‫ﲡﻤﻴﺪﻫﺎ‪ p‬وﺑﻔﻌﻞ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻗﺘﻨﺎء ﺳﻨﺪات أو ﺑﻴﻌﻬﺎ ﻛﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫* اﻟـ ـﺘ ـ ـﺴ ـ ـﺒ ـ ـﻴـ ـﻘـ ــﺎت واﻟ ـ ـﻘـ ــﺮوض اﺨـ ـﺼ ـ ـﺼـ ــﺔ ﻣﻊ ﺑ ـ ـﻴ ــﺎن‬
‫ب ب( ﺗ ـ ـﺨـ ـﺼـ ــﻴﺺ ﻓـ ــﻮارق اﻹدﻣـ ــﺎج اﻷول وﻃ ــﺮﻳ ـ ـﻘ ــﺔ‬
‫اﻟـﺸﺮوط ا‪H‬ـﻤﻨـﻮﺣﺔ واﻟـﺘﺴـﺪﻳﺪات اﻟﺘـﻲ ﺗﻤﺖ أﺛـﻨﺎء اﻟـﺴﻨﺔ‬
‫اﻫﺘﻼك ﻓﻮارق اﻻﻗﺘﻨﺎء اﻹﻳﺠﺎﺑﻲ أو ) ‪.( godwill‬‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪ p‬ﻛﺬﻟﻚ ﻣﺒﻠﻎ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ا‪H‬ﺄﺧﻮذ ﳊﺴﺎﺑﻬﻢ‪.‬‬

‫ـﻨﻲ‬
‫ﺘﻲ ﺗـ ـﻌ ـﻨﻲ‬
‫اﻟ ــﺘﻲ‬
‫ـﺎم أو اﻟ‬
‫اﻟ ـﻌـ ـﺎم‬
‫ـﻊ اﻟ‬
‫ـﺎت ذات ااﻟﻟـ ـﻄ ـﺎـﺎﺑﺑ ﻊ‬
‫ﻣ ـﺎت‬
‫ـﻮﻣ‬
‫‪ - 4‬اا‪ HH‬ـﻌـ ـﻠ ـﻮ‬ ‫* اﻷﺟﻮر اﻹﺟـﻤﺎﻟﻴـﺔ اﻟﺸﺎﻣـﻠﺔ اﺨﺼـﺼﺔ ﻟﻬﻢ •ـﻘﺘﻀﻰ‬
‫ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳋﺎﺻﺔ‬ ‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬

‫ج ج ( ﻓـﻲ إﻃــﺎر ﺷــﺮﻛــﺎت رؤوس أﻣــﻮال وﺑــﺎﻟ ـﻨ ـﺴ ـﺒـﺔ‬ ‫* ﻣـ ـﺒ ــﺎﻟﻎ اﻻﻟ ـﺘ ــﺰاﻣ ــﺎت ا‪ H‬ـﺒ ــﺮﻣــﺔ ‪H‬ـ ـﻌ ــﺎﺷــﺎت اﻟـ ـﺘ ـﻘ ــﺎﻋــﺪ‬
‫إﻟﻰ ﻛﻞ ﻓﺌﺔ ﻣﻦ ﻓﺌﺎت اﻷﺳﻬﻢ ‪:‬‬ ‫ﻟﻔﺎﺋﺪﺗﻬﻢ‪p‬‬

‫* ﻋـﺪد اﻷﺳـﻬﻢ ا‪H‬ـﺮﺧﺺ ﺑـﻬـﺎ‪ p‬اﻟـﺘﻲ ﺻـﺪرت وﻟﻢ ﺗـﺴـﺪد‬ ‫* اﺨﺰوﻧﺎت اﳋﻴﺎرﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺑﻜﺎﻣﻠﻬﺎ‪p‬‬ ‫ث( ﺑ ـﻴ ــﺎن ﻛ ـﺴــﺮ اﻟـ ـﺘ ـﺜ ـﺒـ ـﻴ ـﺘــﺎت ا‪ H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ و اﳊـ ـﺴــﺎﺑــﺎت‬

‫* اﻟ ـﻘـﻴـﻤـﺔ اﻻﺳـﻤـﻴـﺔ ﻟﻸﺳـﻬـﻢ )أو ﺑـﻴـﺎن ﻏـﻴـﺎب اﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ‬ ‫اﻟﺪاﺋﻨﺔ واﻟﺪﻳﻮن وﻛﺬﻟﻚ اﻷﻋﺒﺎء و ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ‬

‫اﻻﺳﻤﻴﺔ(‪p‬‬ ‫ﺗﺨﺺ ‪:‬‬

‫* ﺗـ ـﻄـ ــﻮر ﻋ ــﺪد اﻷﺳـ ــﻬﻢ ﺑ ــ‪ W‬ﺑـ ــﺪاﻳ ــﺔ اﻟ ـ ـﺴـ ـﻨـ ــﺔ ا‪ H‬ــﺎﻟ ـ ـﻴ ــﺔ‬ ‫‪ -‬اﻟﻜﻴﺎن اﻷم‪p‬‬
‫وﻧﻬﺎﻳﺘﻬﺎ‪p‬‬
‫‪ -‬اﻟﻔﺮوع اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ‪p‬‬
‫* ﻋـﺪد اﻷﺳـﻬﻢ اﻟـﺘـﻲ ﲢـﻮزﻫـﺎ ا‪H‬ـﺆﺳ ـﺴـﺔ‪ p‬وﻓـﺮوﻋـﻬـﺎ أو‬ ‫‪ -‬اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت ا‪H‬ﺸﺎرﻛﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻊ‪p‬‬
‫اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت ا‪H‬ﺸﺎرﻛﺔ ﻟﻬﺎ‪p‬‬
‫‪ -‬اﻷﻃ ــﺮاف اﻷﺧـ ــﺮى ا‪ H‬ــﺮﺗـ ــﺒــ ـﻄـ ــﺔ ﺑـ ـﻬـ ــﺎ )ﻣـ ـﺴـ ــﺎﻫـ ـﻤ ــ‪pW‬‬
‫* اﻷﺳـﻬـﻢ اﶈـﺘــﻔﻆ ﺑ ـﻬـﺎ ﻹﺻــﺪارﻫـﺎ ﻓـﻲ إﻃـﺎر ﺧ ـﻴـﺎرات‬ ‫ﻣﺴﻴﺮﻳﻦ ‪.(...‬‬
‫أو ﻋﻘﻮد ﺑﻴﻊ‪p‬‬
‫ظ( ﻃـﺒﻴـﻌـﺔ اﻟـﻌﻼﻗﺎت‪ p‬أ›ـﺎط ا‪H‬ـﻌﺎﻣﻼت‪ p‬ﺣـﺠﻢ وﻣـﺒﻠﻎ‬
‫* اﳊﻘﻮق واﻻﻣﺘﻴـﺎزات واﻟﻘﻴﻮد اﶈﺘﻤﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻨﻲ‬ ‫ا‪ H‬ـﻌــﺎﻣﻼت‪ p‬ﺳ ـﻴــﺎﺳــﺔ ﲢــﺪﻳــﺪ اﻷﺳ ـﻌـﺎر اﳋــﺎﺻــﺔ ﺑــﺎ‪ H‬ـﻌــﺎﻣﻼت‬
‫ﺑﻌﺾ اﻷﺳﻬﻢ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗـﻤﺖ ﺧﻼل اﻟـﺴﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟﻴـﺔ ﻣﻊ اﻟـﻜﻴـﺎﻧـﺎت ا‪H‬ﺸـﺎرﻛﺔ أو‬
‫د د ( ﻣ ـ ـﺒـ ـ ـﻠـﻎ ﺗـ ــﻮزﻳـﻊ اﳊ ـ ـﺼـﺺ ا‪H‬ـ ـ ـﻘ ـ ـﺘ ـ ــﺮﺣ ـ ــﺔ‪ p‬وﻣ ـ ـﺒ ـ ــﻠﻎ‬ ‫ﻣﺴﻴﺮﻳﻬﺎ‪.‬‬
‫اﳊـﺼﺺ ذات اﻻﻣ ـﺘـﻴــﺎز ﻏـﻴــﺮ ا‪H‬ـﺪرﺟــﺔ ﻓﻲ اﳊـﺴــﺎﺑـﺎت )ﻋﻦ‬
‫ﻓﻲ إﻃﺎر اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ ‪:‬‬
‫اﻟـ ـﺴ ـﻨ ــﺔ ا‪ H‬ــﺎﻟ ـﻴ ــﺔ أو اﺠـ ـﻤـ ـﻌــﺔ( وﺻﻒ اﻻﻟـ ـﺘ ــﺰاﻣــﺎت ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴــﺔ‬
‫اﻷﺧ ـ ــﺮى إزاء ﺑ ـ ـ ـﻌـﺾ ا‪ H‬ـ ـ ـﺴـ ـ ــﺎﻫ ـ ـ ـﻤ ـ ــ‪ W‬اﻟـ ـ ــﻮاﺟـﺐ دﻓ ـ ـ ـﻌ ـ ـ ـﻬ ـ ــﺎ أو‬ ‫ع( ﺗﻮﺿﻴﺤﺎت ﺣـﻮل اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت ا‪H‬ـﺘﺮوﻛﺔ ﺧﺎرج ﻣﺠﺎل‬
‫اﺳﺘﻼﻣﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻹدﻣﺎج ‪:‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪41‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ز ز ( ﻣ ـ ـﺒـ ـﻠـﻎ اﻻﻟـ ـﺘـ ــﺰاﻣ ــﺎت ا‪ H‬ـ ـﻠـ ـﺘـ ــﺰم ﺑ ـ ـﻬ ــﺎ ﻓﻲ ﻣ ـ ـﺠ ــﺎل‬
‫ا‪H‬ﻌـﺎﺷﺎت‪ p‬وﻣـﻜﻤﻼت اﻟـﺘﻘـﺎﻋﺪ واﻟـﺘﻌـﻮﻳﻀـﺎت ا‪H‬ﻤـﺎﺛﻠـﺔ ﻏﻴﺮ‬
‫ا‪H‬ﺪرﺟﺔ ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻋﻨﺪ إﻗﻔﺎل اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ذ ذ ( ﻣـﻌـﻠـﻮﻣـﺎت ﺣـﻮل ﻣـﺠـﻤـﻮع ا‪H‬ـﻌـﺎﻣﻼت اﻟـﺘﻲ ﺗـﻤﺖ‬
‫ﺧﻼل اﻟـﺴ ـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ ﻓﻲ أﺳــﻮاق ﻣـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت ﻣ ـﺸـﺘـﻘـﺔ ﻣـﺘﻰ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻤﺜﻞ ﻗﻴﻤﺎ ذات أﻫﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫س س( ﻣ ـﺨــﺎﻃـﺮ وﺧ ـﺴــﺎﺋــﺮ ﻏـﻴــﺮ ﻗــﺎﺑ ـﻠـﺔ ﻟ ـﻠ ـﻘ ـﻴـﺎس ﻓﻲ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ إﻋﺪاد اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪ p‬وﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﻣﻮﺿﻮع ﻣﺆوﻧﺔ‪.‬‬
‫ش ش( ﺣـﻮادث ﺣ ـﺼـﻠـﺖ ﺑـﻌــﺪ إﻗـﻔــﺎل اﻟ ـﺴـﻨــﺔ ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴـﺔ‪p‬‬
‫وﻻﺗــﺆﺛــﺮ ﻓﻲ وﺿ ـﻌـﻴــﺔ أﺻــﻮل أو ﺧـﺼــﻮم اﻟ ـﻔـﺘــﺮة اﻟ ـﺴـﺎﺑ ـﻘـﺔ‬
‫ﻟﻺﻗـﻔﺎل‪ p‬وﻟـﻜﻨـﻬﺎ ﻛـﻔﻴـﻠﺔ ﺑـﺤﻜـﻢ أﻫﻤـﻴﺘـﻬﺎ وﺗـﺄﺛﻴـﺮﻫﺎ اﶈـﺘﻤﻞ‬
‫ﻓﻲ ا‪H‬ﻤـﺘﻠﻜـﺎت وﻓﻲ اﻟﻮﺿﻌـﻴﺔ ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ أو ﻓﻲ ﻧﺸـﺎط اﻟﻜﻴﺎن‬
‫ر ر ( ﻣ ـﺒــﻠﻎ اﻻﻟ ـﺘــﺰاﻣــﺎت ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ ﻏـﻴــﺮ ا‪ H‬ـﺴ ـﺠ ـﻠــﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺑﺄن ﺗﺆﺛﺮ ﻓﻲ ﺣﻜﻢ ا‪H‬ﺴﺘﻌﻤﻠ‪ W‬ﻟﻠﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ص ص ( ﻣ ـ ـﺴـ ــﺎﻋـ ــﺪات ﻋ ـ ـﻤـ ــﻮﻣ ـ ـﻴـ ــﺔ ﻏـ ـﻴـ ــﺮ ﻣـ ــﺪرﺟـ ــﺔ ﻓﻲ‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺑﻔﻌﻞ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ وﻟﻜﻨﻬﺎ ﺗﻜﺘﺴﻲ ﻃﺎﺑﻌﺎ ﻫﺎﻣﺎ ‪:‬‬
‫ج ج ( ﺑـﻴــﺎن اﻷﻗـﺴــﺎط اﻟـﺮاﺑ ـﺤـﺔ واﻟ ـﺴـﻨــﺪات اﻟـﻘــﺎﺑـﻠـﺔ‬
‫ﻟ ـ ـﻠـ ـﺘـ ـﺤ ــﻮﻳﻞ أو اﻟـ ـﻘـ ــﺎﺑـ ـﻠ ــﺔ ﻟـ ـﻠـ ـﻤـ ـﺒ ــﺎدﻟ ــﺔ وﻗ ـ ـﺴ ــﺎﺋﻢ اﻻﻛـ ـﺘـ ـﺘ ــﺎب‪p‬‬
‫واﻟﺴـﻨﺪات ا‪H‬ـﻤﺎﺛـﻠﺔ اﻟـﺘﻲ أﺻـﺪرﺗﻬـﺎ اﻟﺸـﺮﻛﺔ ﻣﻊ ﺑـﻴﺎن ﻓـﺌﺔ‬
‫ﻋﺪدﻫﺎ‪ p‬ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻻﺳﻤﻴﺔ واﻣﺘﺪاد اﳊﻘﻮق اﻟﺘﻲ ﺗﺨﻮﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ح ح ( ﻣ ـﺘــﻮﺳﻂ ﻋــﺪد ا‪ H‬ـﺴ ـﺘ ـﺨــﺪﻣــ‪ W‬ا‪H‬ــﻮﻇ ـﻔــ‪ W‬أﺛ ـﻨـﺎء‬
‫اﻟ ـﺴـﻨــﺔ ا‪H‬ــﺎﻟـﻴــﺔ )ﻣـﻘ ـﺴ ـﻤـ‪ W‬ﺣــﺴﺐ ﻛﻞ ﻓ ـﺌـﺔ( وا‪ H‬ـﻘ ـﺼـﻮد ﻣﻦ‬
‫ﻣـﺘـﻮﺳﻂ ﻋـﺪد ا‪H‬ﺴـﺘـﺨـﺪﻣ‪ W‬ﻫـﻮ اﻟـﺬﻳﻦ ﻳـﺘﻘـﺎﺿـﻮن أﺟﺮا ﻣﻦ‬
‫ﺟﻬﺔ‪ p‬واﻟـﺬﻳﻦ ﻳﻮﺿـﻌﻮن ﲢﺖ ﺗـﺼﺮف اﻟﻜـﻴﺎن أﺛـﻨﺎء اﻟـﺴﻨﺔ‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫خ خ ( ﲢـ ـﻠــﻴﻞ اﻟـ ـﻌـ ـﻨــﺎﺻ ــﺮ ذات اﻷﻫـ ـﻤ ـﻴ ــﺔ اﻟـ ـﻘ ـﻄ ــﺎﻋـ ـﻴــﺔ‬
‫ﺣﺴﺐ ﻛﻞ ﻗﻄﺎع ﻧﺸﺎط‪ p‬وﺣﺴﺐ ﻛﻞ ﻗﻄﺎع ﺟﻐﺮاﻓﻲ‪.‬‬
‫ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫* ا‪H‬ﻘﺮوﻧﺔ ﺑﻀﻤﺎﻧﺎت ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ‪p‬‬

‫ﻣــﺜﻼ ‪ :‬ﺗ ــﺪاﺑ ـﻴــﺮ اﺗ ـﺨــﺬﺗـ ـﻬــﺎ اﻟــﺪوﻟــﺔ ﻣــﻮﺟـ ـﻬــﺔ ﻟ ـﺘــﻮﻓ ـﻴــﺮ‬ ‫* اﻟﺘﻲ ﺗﻌـﻨﻲ ﺳﻨـﺪات اﻟﺘـﺠﺎرة وأﺷـﺒﺎﻫـﻬﺎ اﶈـﺴﻮﻣﺔ‬
‫ﻣﻨﻔﻌﺔ اﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ ﺧﺼﻮﺻﻴﺔ وﻣﺤﺪدة ﺟﻴﺪا ﻟﻜﻴﺎن أو ﻟﻔﺌﺔ‬ ‫ﻏﻴﺮ ا‪H‬ﺴﺘﺤﻘﺔ‪p‬‬
‫ﻣـﻦ اﻟ ـ ـﻜـ ـ ـﻴ ـ ــﺎﻧـ ــﺎت ‪ :‬ﻣ ـ ــﻨﺢ ﺿـ ـ ـﻤـ ــﺎﻧ ـ ــﺎت‪ p‬وﺿﻊ دراﺳ ـ ــﺎت ﲢﺖ‬
‫* اﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت أو ﻋﻘﻮد "اﻟﻨﻘﻞ"‪p‬‬
‫ﺗﺼﺮﻓﻬﺎ‪ p‬ﻣﻨﺢ ﻗﺮوض ﺑﻔﻮاﺋﺪ ﻣﺨﻔﻔﺔ‪ p‬وﺿﻊ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺷﺮاء‬
‫ﺗﺮﻣﻲ إﻟﻰ دﻋﻢ ا‪H‬ﺒﻴﻌﺎت‪.‬‬ ‫* ا‪H‬ﻤﻨﻮﺣﺔ ﺑﺼﻮرة اﺷﺘﺮاﻃﻴﺔ‪.‬‬

‫›ﺎذج ﳉﺪاول ‪Ž‬ﻜﻦ إﻳﺮادﻫﺎ ﻓﻲ ا‪H‬ﻠﺤﻖ‬

‫ﺗﻄﻮر اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت وأﺻﻮل ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﺟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻧﺨﻔﺎﺿﺎت‬ ‫زﻳﺎدات اﻟﺴﻨﺔ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﺪ‬
‫ﻋﻨﺪ إﻗﻔﺎل اﻟﺴﻨﺔ‬ ‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻮل واﻷﻗﺴﺎم‬
‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫اﻓﺘﺘﺎح اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ‬

‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‬

‫ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺎت‬

‫اﻷﺻـﻮل ا‪H‬ــﺎﻟـﻴـﺔ اﻷﺧـﺮى ﻏـﻴـﺮ‬

‫اﳉﺎرﻳﺔ‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺔ ‪ - 1‬ﻳﺠﺐ أن ﻳﻔﺼﻞ ﻛﻞ ﻓﺼﻞ ﺣﺴﺐ ﻣﺪوﻧﺔ اﻷﻗﺴﺎم اﻟﻮاردة ﻓﻲ ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ‪.‬‬

‫ﻣﻼﺣـﻈﺔ ‪ - 2‬ﻳﺴـﻤﺢ ﻋﻤـﻮد "ﻣﻼﺣـﻈﺔ" ﺑـﻴﺎن ا‪H‬ـﻌﻠـﻮﻣﺎت اﻟـﺘـﻜﻤـﻴﻠـﻴﺔ ا‪H‬ـﺬﻛﻮرة ﻓﻲ ا‪H‬ـﻠﺤـﻖ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻹﺣـﺎﻟﺔ إﻟـﻴﻬـﺎ واﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﺨﺺ ‪ :‬ﻋﻨﻮان )ﺗﻐﻴﺮات ﻧﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﲡﻤﻴﻊ ﻣﺆﺳﺴﺎت‪ p‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ‪(...‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺔ ‪ - 3‬ﻳﺠﺰأ ﻋﻤﻮد اﻻرﺗﻔﺎع )اﻟﺰﻳﺎدة( ﻋﻨﺪ اﻟﻀﺮورة إﻟﻰ "اﻗﺘﻨﺎءات‪ p‬إﺳﻬﺎﻣﺎت"‪ " p‬إﻧﺸﺎءات"‪.‬‬

‫ﻣﻼﺣـﻈﺔ ‪ - 4‬ﻳـﺠـﺰأ ﻋﻤـﻮد اﻻﻧـﺨـﻔـﺎض ﻋﻨـﺪ اﻟـﻠـﺰوم إﻟﻰ " ﻋﻤـﻠـﻴـﺎت ﺑﻴـﻊ"‪" p‬ﻋﻤـﻠـﻴـﺎت اﻧﻔـﺼـﺎل "‪ " p‬ﻋـﻤﻠـﻴـﺎت اﻟـﻮﺿﻊ ﺧﺎرج‬
‫اﳋﺪﻣﺔ "‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪42‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﺟﺪول اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت‬

‫اﻫﺘﻼﻛﺎت ﻣﺠﻤﻌﺔ‬ ‫اﻧﺨﻔﺎﺿﺎت‬ ‫زﻳﺎدات ﻓﻲ‬ ‫اﻫﺘﻼﻛﺎت ﻣﺠﻤﻌﺔ ﻓﻲ‬

‫ﻓﻲ آﺧﺮ اﻟﺴﻨﺔ‬ ‫ﻓﻲ ﻋﻨﺎﺻﺮ‬ ‫ﻣﺨﺼﺼﺎت‬ ‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻮل واﻷﻗﺴﺎم‬
‫ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪Good will‬‬
‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ‬
‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻋﻴﻨﻴﺔ‬
‫ﻣﺴﺎﻫﻤﺎت‬
‫أﺻـ ــﻮل ﻣـ ــﺎﻟـ ـﻴـ ــﺔ أﺧـ ــﺮى ﻏ ـ ـﻴ ــﺮ‬
‫ﺟﺎرﻳﺔ‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺔ ‪ - 1‬ﻳﺠﺐ ﻛﻞ ﻓﺼﻞ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﺣﺴﺐ ﻣﺪوﻧﺔ اﻷﻗﺴﺎم اﻟﻮاردة ﻓﻲ ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻼﺣـﻈـﺔ ‪ - 2‬ﻳـﺴـﻤﺢ ﻋـﻤـﻮد "ﻣﻼﺣـﻈـﺎت" ﺑـﺄن ﺗ ـﺒـ‪ W‬ﻋﻦ ﻃـﺮﻳﻖ اﻹﺣـﺎﻟـﺔ‪ p‬ا‪H‬ـﻌـﻠـﻮﻣـﺎت ا‪ H‬ـﻜـﻤـﻠـﺔ ا‪H‬ـﺬﻛـﻮرة ﻓﻲ ا‪H‬ـﻠـﺤﻖ واﻟـﺘﻲ‬
‫ﺗﺨﺺ ‪ :‬ﻋﻨﻮان ﻣﺪة دوام ا‪H‬ﻨﻔﻌﺔ أو ﻧﺴﺒﺔ اﻻﻫﺘﻼك ا‪H‬ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪ p‬ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻧﺴﺐ اﻻﻫﺘﻼك ‪.(...‬‬

‫ﺟﺪول ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت واﻷﺻﻮل اﻷﺧﺮى ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ‬

‫ارﺗﻔﺎﻋﺎت‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫اﺳﺘﺮﺟﺎﻋﺎت‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﺠﻤﻌﺔ‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻮل واﻷﻗﺴﺎم‬
‫اﺠﻤﻌﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ‬ ‫ﻓﻲ ﺧﺴﺎﺋﺮ‬ ‫ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬
‫ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪Good will‬‬
‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ‬
‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻋﻴﻨﻴﺔ‬
‫ﻣﺴﺎﻫﻤﺎت‬
‫أﺻـ ــﻮل ﻣـ ــﺎﻟـ ـﻴـ ــﺔ أﺧـ ــﺮى ﻏ ـ ـﻴ ــﺮ‬
‫ﺟﺎرﻳﺔ‬

‫ﺟﺪول ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺎت ) ﻓﺮوع وﻛﻴﺎﻧﺎت ﻣﺸﺎرﻛﺔ (‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫اﳊﺼﺺ‬ ‫اﻟﻘﺮوض‬ ‫ﻧﺘﻴﺠﺔ‬ ‫ﻗﺴﻂ رأس‬ ‫وﻣﻨﻬﺎ‬ ‫رؤوس‬ ‫اﻟﻔﺮوع‬
‫ﻟﻠﺴﻨﺪات‬ ‫واﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎت ا‪H‬ﻘﺒﻮﺿﺔ‬ ‫ا‪H‬ﺎل اﶈﺘﺎز اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫رأس‬ ‫اﻷﻣﻮال‬ ‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫واﻟﻜﻴﺎﻧﺎت‬
‫اﶈﺘﺎزة‬ ‫ا‪H‬ﻤﻨﻮﺣﺔ‬ ‫اﻷﺧﻴﺮة‬ ‫)‪(%‬‬ ‫ا‪H‬ﺎل‬ ‫اﳋﺎﺻﺔ‬ ‫ا‪H‬ﺸﺎرﻛﺔ‬

‫اﻟﻔﺮوع‬
‫اﻟﻜﻴﺎن أ‬
‫اﻟﻜﻴﺎن ب‬
‫اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت‬
‫ا‪H‬ﺸﺎرﻛﺔ‬
‫اﻟﻜﻴﺎن ‪1‬‬
‫اﻟﻜﻴﺎن ‪2‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪43‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﺟﺪول ا‪H‬ﺆوﻧﺎت‬

‫أرﺻﺪة ﻣﺠﻤﻌﺔ ﻓﻲ‬ ‫اﺳﺘﺮﺟﺎﻋﺎت‬ ‫ﻣﺨﺼﺼﺎت‬ ‫أرﺻﺪة ﻣﺠﻤﻌﺔ ﻓﻲ‬

‫ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬ ‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻮل واﻷﻗﺴﺎم‬
‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻣﺆوﻧـﺎت ﺧـﺼـﻮم ﻣﺎﻟـﻴـﺔ ﻏـﻴﺮ‬

‫ﺟﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻣـ ـ ـ ــﺆوﻧ ـ ـ ــﺎت ﻟـ ـ ـ ـﻠـ ـ ـ ـﻤـ ـ ـ ـﻌ ـ ـ ــﺎﺷ ـ ـ ــﺎت‬
‫واﻟﻮاﺟﺒﺎت ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‬
‫ﻣﺆوﻧﺎت ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‬
‫ﻣﺆوﻧﺎت ﻟﻠﻨﺰاﻋﺎت‬
‫اﺠﻤﻮع‬

‫ﻣ ـ ــﺆوﻧ ـ ــﺎت ﺧـ ـ ـﺼ ـ ــﻮم ﻣ ـ ــﺎﻟـ ـ ـﻴـ ــﺔ‬

‫ﺟﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻣـ ـ ـ ــﺆوﻧ ـ ـ ــﺎت ﻟـ ـ ـ ـﻠـ ـ ـ ـﻤـ ـ ـ ـﻌ ـ ـ ــﺎﺷ ـ ـ ــﺎت‬
‫واﻟﻮاﺟﺒﺎت ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‬
‫ﻣ ـ ـ ــﺆوﻧـ ـ ــﺎت أﺧ ـ ـ ــﺮى ﺗـ ـ ــﺮﺗ ـ ـ ــﺒﻂ‬
‫ﺑﺎ‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪W‬‬
‫ﻣﺆوﻧﺎت اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﺠﻤﻮع‬

‫ﻛﺸﻒ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎت اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ واﻟﺪﻳﻮن ﻋﻨﺪ إﻗﻔﺎل اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻣﺪة أﻛﺜﺮ ﻣﻦ‬ ‫‪H‬ﺪة ﻋﺎم ﻋﻠﻰ اﻷﻛﺜﺮ‬

‫اﺠﻤﻮع‬ ‫ﻷﻛﺜﺮﻣﻦ ‪5‬‬ ‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻮل واﻷﻗﺴﺎم‬
‫و‪ 5‬أﻋﻮام‬
‫ﻋﺎم و‬
‫أﻋﻮام‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﻛﺜﺮ‬

‫اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ‬
‫اﻟﻘﺮوض‬
‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫ا‪H‬ﺪﻳﻨﻮن اﻵﺧﺮون‬
‫اﺠﻤﻮع‬

‫اﻟﺪﻳﻮن‬
‫اﻻﻗﺘﺮاﺿﺎت‬
‫دﻳﻮن أﺧﺮى‬
‫ا‪H‬ﻮردون‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﻟﺪاﺋﻨﻮن اﻵﺧﺮون‬
‫اﺠﻤﻮع‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪44‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫* ‪ 16‬اﻻﻗﺘﺮاﺿﺎت واﻟﺪﻳﻮن ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‪p‬‬ ‫اﻟﺒﺎب اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫* ‪ 17‬اﻟﺪﻳﻮن ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎ‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺎت‪p‬‬ ‫ﻣﺪوﻧﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت وﺳﻴﺮﻫﺎ‬

‫* ‪ 18‬ﺣ ـ ـﺴ ـ ــﺎﺑـ ــﺎت اﻻرﺗ ـ ـﺒ ـ ــﺎط اﳋـ ــﺎﺻـ ــﺔ ﺑ ـ ــﺎ‪H‬ـ ــﺆﺳ ـ ـﺴـ ــﺎت‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫واﻟﺸﺮﻛﺎت ﻓﻲ ﺷﻜﻞ ﻣﺴﺎﻫﻤﺔ‪p‬‬ ‫ﻣﺪوﻧﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬

‫* ‪) 19‬ﻣﺘﺎح( ‪.‬‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ اﻷول‬

‫ﻣﺒﺎد’ ﻣﺨﻄﻂ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺼﻨﻒ ‪ - 2‬ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‬
‫‪ - 1.311‬ﻳـﻌــﺪ ﻛﻞ ﻛـﻴــﺎن ﻣـﺨــﻄﻂ ﺣـﺴــﺎﺑـﺎت واﺣــﺪ ﻋـﻠﻰ‬
‫* ‪ 20‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ‪p‬‬ ‫اﻷﻗﻞ ﻣﻼﺋـ ـﻤــﺎ ﻟ ـﻬ ـﻴ ـﻜــﻠﻪ وﻧ ـﺸــﺎﻃـﻪ واﺣ ـﺘ ـﻴــﺎﺟــﺎﺗﻪ إﻟﻰ اﻹﻋﻼم‬
‫* ‪ 21‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‪p‬‬ ‫اﳋــﺎص ﺑـﺎﻟ ـﺘـﺴ ـﻴـﻴــﺮ‪ .‬واﳊـﺴــﺎب ﻫــﻮ أﺻـﻐــﺮ وﺣـﺪة ﻣ ـﻌـﺘ ـﻤـﺪة‬
‫ﻟﺘﺮﺗـﻴﺐ وﺗﺴـﺠﻴﻞ اﳊـﺮﻛﺎت اﶈﺎﺳـﺒﻴـﺔ‪ .‬وﲡﻤﻊ اﳊـﺴﺎﺑﺎت‬
‫* ‪ 22‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ﻓﻲ ﺷﻜﻞ اﻣﺘﻴﺎز‪p‬‬
‫ﻓﻲ ﻓ ـﺌــﺎت ﻣ ـﺘ ـﺠ ــﺎﻧ ـﺴــﺔ ﺗــﺪﻋﻰ ﻃ ـﺒ ـﻘ ــﺔ‪ .‬وﺗــﻮﺟــﺪ ﻓ ـﺌ ـﺘــﺎن ﻣﻦ‬
‫* ‪ 23‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﳉﺎري إﳒﺎزﻫﺎ ‪p‬‬ ‫ﻃﺒﻘﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت ‪:‬‬

‫* ‪) 24‬ﻣﺘﺎح(‪p‬‬ ‫‪ -‬ﻃﺒﻘﺎت ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ‪p‬‬

‫* ‪) 25‬ﻣﺘﺎح(‪p‬‬ ‫‪ -‬ﻃﺒﻘﺎت ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪.‬‬

‫* ‪ 26‬ﻣﺴﺎﻫﻤﺎت وﺣﺴﺎﺑﺎت داﺋﻨﺔ ﻣﻠﺤﻘﺔ •ﺴﺎﻫﻤﺎت‪p‬‬ ‫وﻛـﻞ ﻃـﺒـﻘــﺔ ﺗـﻘــﺴﻢ إﻟﻰ ﺣ ـﺴـﺎﺑــﺎت ﺗـﻌــﺮف ﺑـﺄﻋـﺪاد ذات‬

‫*‪ 27‬ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ أﺧﺮى‪p‬‬ ‫رﻗﻤ‪ W‬أو أﻛﺜﺮ ﻓﻲ إﻃﺎر ﺗﻘﻨ‪ W‬ﻋﺸﺮي‪.‬‬

‫* ‪ 28‬اﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪p‬‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ ‪2‬‬

‫* ‪ 29‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪.‬‬ ‫اﻹﻃﺎر اﶈﺎﺳﺒﻲ اﻹﺟﺒﺎري‬

‫اﻟـﺼـﻨﻒ ‪ - 3‬ﺣـﺴـﺎﺑـﺎت اﺨــﺰوﻧـﺎت وا‪H‬ـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت ﻗـﻴـﺪ‬ ‫‪ - 1.312‬ﺗـﺸـﻜﻞ ﺧﻼﺻـﺔ ﻣـﺨﻄﻂ ﺣـﺴـﺎﺑـﺎت اﻟـﺬي ‪Ž‬ﺜﻞ‬
‫اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‬ ‫ﺑـﺎﻟـﻨـﺴـﺒـﺔ ﻟـﻜﻞ ﻃـﺒـﻘــﺔ ﻗـﺎﺋـﻤـﺔ ﺣـﺴـﺎﺑـﺎت ذات رﻗـﻤـ‪ W‬اﺛـﻨـ‪W‬‬

‫* ‪ 30‬ﻣﺨﺰوﻧﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‪p‬‬ ‫اﻹﻃــﺎر اﶈـﺎﺳـﺒﻲ اﻟـﻮاﺟﺐ ﺗـﻄ ـﺒـﻴـﻘﻪ ﻋـﻠﻰ ﺟ ـﻤـﻴﻊ اﻟـﻜـﻴـﺎﻧـﺎت‬
‫أﻳـﺎ ﻛﺎن ﻧﺸﺎﻃـﻬﺎ وﺣﺠﻤـﻬﺎ إﻻ إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻫﻨـﺎك أﺣﻜﺎم ﺧﺎﺻﺔ‬
‫* ‪ 31‬ا‪H‬ﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ واﻟﻠﻮازم‪p‬‬
‫ﺗﻌﻨﻴﻬـﺎ‪ .‬وداﺧﻞ ﻫﺬا اﻹﻃﺎر ‪Ž‬ﻜﻦ ﻟﻠﻜـﻴﺎﻧﺎت أن ﺗﻔﺘﺢ ﺟﻤﻴﻊ‬
‫* ‪ 32‬اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى‪p‬‬ ‫اﻟ ـﺘـﻘـﺴـﻴ ـﻤـﺎت اﻟـﻀـﺮورﻳــﺔ اﻟـﺘﻲ ﺗـﺴـﺘ ـﺠـﻴﺐ ﻻﺣـﺘ ـﻴـﺎﺟـﺎﺗـﻬـﺎ‪.‬‬
‫وﺗﻘﺘﺮح ﻛﺬﻟﻚ ﻣﺪوﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت ذات ﺛﻼﺛﺔ أرﻗﺎم أو أﻛﺜﺮ‪.‬‬
‫* ‪ 33‬ﺳﻠﻊ ﻗﻴﺪ اﻹﻧﺘﺎج‪p‬‬

‫* ‪ 34‬ﺧﺪﻣﺎت ﻗﻴﺪ اﻹﻧﺘﺎج‪p‬‬
‫* ‪ 35‬ﻣﺨﺰوﻧﺎت ا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت‪p‬‬
‫* ‪ 36‬اﺨﺰوﻧﺎت ا‪H‬ﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪p‬‬
‫* ‪ 37‬اﺨـﺰوﻧــﺎت ﻓﻲ اﳋـﺎرج )اﻟــﺘﻲ ﻫﻲ ﻓﻲ اﻟ ـﻄـﺮﻳﻖ‪p‬‬
‫ﻓﻲ ا‪H‬ﺴﺘﻮدع أو إﻳﺪاع(‪p‬‬
‫‪ - 2.312‬ﺗـﻮزع اﻟ ـﻌ ـﻤ ـﻠـﻴــﺎت ا‪ H‬ـﺘـﻌ ـﻠ ـﻘــﺔ ﺑـﺎ‪ H‬ـﻴــﺰاﻧ ـﻴـﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺧﻤﺴﺔ أﺻﻨﺎف ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺗﻮﺻﻒ ﺑﺤﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫واﻹﻃﺎر اﶈﺎﺳﺒﻲ ﳊﺴﺎب ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻫﻮ اﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﺼﻨﻒ اﻷول ‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎت رؤوس اﻷﻣﻮال‬
‫* ‪ 10‬رأس ا‪H‬ﺎل‪ p‬اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎت وﻣﺎ ‪Ž‬ﺎﺛﻠﻬﺎ‬

‫* ‪ 38‬ا‪H‬ﺸﺘﺮﻳﺎت اﺨﺰﻧﺔ‪p‬‬ ‫* ‪ 11‬اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ‪p‬‬

‫‪ 39‬ﺧﺴﺎﺋـﺮ اﻟﻘـﻴﻤـﺔ ﻋﻦ اﺨﺰوﻧـﺎت و ا‪H‬ﻨـﺘﻮﺟـﺎت ﻗﻴﺪ‬ ‫* ‪ 12‬ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬

‫اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‪.‬‬ ‫* ‪ 13‬ا‪H‬ـ ـ ـﻨ ـ ـﺘـ ــﻮﺟ ـ ــﺎت واﻷﻋ ـ ـﺒـ ــﺎء ا‪ H‬ـ ــﺆﺟ ـ ـﻠـ ــﺔ ﺧـ ــﺎرج دورة‬
‫اﻟﺼﻨﻒ ‪ - 4‬ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻐﻴﺮ‬ ‫اﻻﺳﺘﻐﻼل‪p‬‬

‫* ‪ 40‬ا‪H‬ﻮردون واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‪p‬‬ ‫* ‪ 14‬ﻣﺘﺎح‬

‫* ‪ 41‬اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‪p‬‬ ‫* ‪ 15‬ا‪H‬ﺆوﻧﺎت ﻟﻸﻋﺒﺎء ‪ -‬اﳋﺼﻮم ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ‪p‬‬

 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪45‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫* ‪ 67‬اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ‪ -‬اﻷﻋﺒﺎء‪p‬‬ ‫* ‪ 42‬ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣﻮن واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‪p‬‬

‫* ‪ 68‬اﺨ ـﺼ ـﺼــﺎت ﻟﻼﻫــﺘﻼﻛــﺎت وا‪H‬ــﺆوﻧــﺎت وﺧ ـﺴــﺎﺋــﺮ‬ ‫* ‪ 43‬اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‪p‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ‪p‬‬
‫* ‪ 44‬اﻟ ــﺪوﻟ ــﺔ واﳉـ ـﻤـ ــﺎﻋ ــﺎت اﻟـ ـﻌـ ـﻤ ــﻮﻣ ـ ـﻴ ــﺔ واﻟـ ـﻬـ ـﻴـ ـﺌ ــﺎت‬
‫* ‪ 69‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ وﻣﺎ ‪Ž‬ﺎﺛﻠﻬﺎ‪.‬‬ ‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‪p‬‬

‫اﻟﺼﻨﻒ ‪ - 7‬ﺣﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت‬ ‫* ‪ 45‬اﺠﻤﻊ واﻟﺸﺮﻛﺎء‪p‬‬

‫* ‪ 70‬ا‪H‬ـﺒـﻴ ـﻌـﺎت ﻣﻦ اﻟ ـﺒـﻀـﺎﺋـﻊ وا‪H‬ـﻨـﺘ ـﺠـﺎت ا‪H‬ـﺼ ـﻨـﻌـﺔ‪p‬‬ ‫* ‪ 46‬ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﺪاﺋﻨ‪ W‬وﻣﺨﺘﻠﻒ ا‪H‬ﺪﻳﻨ‪pW‬‬
‫واﳋﺪﻣﺎت ا‪H‬ﻘﺪﻣﺔ وا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‪p‬‬
‫* ‪ 47‬اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ أو اﻻﻧﺘﻈﺎرﻳﺔ‪p‬‬
‫* ‪ 72‬اﻹﻧﺘﺎج اﺨﺰن أو ا‪H‬ﻨﺘﻘﺺ ﻣﻦ اﺨﺰون‪p‬‬
‫* ‪ 48‬اﻷﻋـ ـ ـﺒ ـ ــﺎء أو ا‪ H‬ـ ـﻨـ ـ ـﺘ ـ ـﺠ ـ ــﺎت ا‪ H‬ـ ـﻌ ـ ــﺎﻳـ ـ ـﻨـ ــﺔ ﻣـ ـ ـﺴ ـ ـﺒـ ـ ـﻘـ ــﺎ‬
‫* ‪ 73‬اﻹﻧﺘﺎج ا‪H‬ﺜﺒﺖ‪p‬‬ ‫وا‪H‬ﺆوﻧﺎت‪p‬‬

‫* ‪ 74‬إﻋﺎﻧﺎت اﻻﺳﺘﻐﻼل‪p‬‬ ‫* ‪ 49‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻐﻴﺮ‪p‬‬

‫* ‪ 75‬ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪p‬‬ ‫اﻟﺼﻨﻒ ‪ - 5‬اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫* ‪ 76‬ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬ ‫* ‪ 50‬اﻟﻘﻴﻢ ا‪H‬ﻨﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ‪p‬‬

‫* ‪ 77‬اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ‪ -‬ا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت‪p‬‬ ‫* ‪ 51‬اﻟﺒﻨﻮك وا‪H‬ﺆﺳﺴﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ وﻣﺎ ‪Ž‬ﺎﺛﻠﻬﺎ‪p‬‬

‫* ‪ 78‬اﻻﺳﺘﺮﺟﺎﻋﺎت ﻋﻦ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ وا‪H‬ﺆوﻧﺎت‪p‬‬ ‫* ‪ 52‬اﻷدوات ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﺸﺘﻘﺔ‪p‬‬

‫* ‪) 79‬ﻣﺘﺎح(‪.‬‬ ‫* ‪ 53‬اﻟﺼﻨﺪوق‪p‬‬

‫‪ - 3.312‬ﺗﺴـﺘـﻌﻤﻞ اﻟـﻜـﻴﺎﻧـﺎت ﺑـﺤﺮﻳـﺔ‪ p‬اﻟـﻄﺒـﻘﺎت ‪8 p0‬‬ ‫* ‪ 54‬وﻛﻼت اﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎت واﻻﻋﺘﻤﺎدات‪p‬‬

‫و‪ 9‬ﻏـﻴــﺮ ا‪H‬ـﺴـﺘ ـﻌـﻤ ـﻠـﺔ ﻓﻲ ﻣـﺴ ـﺘـﻮي اﻹﻃـﺎر اﶈــﺎﺳـﺒﻲ‪ p‬وذﻟﻚ‬
‫* ‪) 55‬ﻣﺘﺎح(‪p‬‬
‫‪H‬ﺘـﺎﺑﻌﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒـﺘﻬﺎ اﻟﺘﺴﻴـﻴﺮﻳﺔ‪ p‬واﻟﺘﺰاﻣﺎﺗـﻬﺎ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎرج‬
‫ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ‪ p‬أو ﻣﻦ أﺟﻞ ﻋـﻤﻠﻴﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺤـﺘﻤﻠﺔ ﻗﺪ ﻻ ﻳﻜﻮن‬ ‫* ‪) 56‬ﻣﺘﺎح(‪p‬‬

‫ﻟـﻬـﺎ ﻣــﻮﻗﻊ ﻓﻲ ﺣـﺴــﺎﺑـﺎت اﻟـﻄ ـﺒـﻘـﺎت ﻣﻦ ‪ 1‬إﻟﻰ ‪ 7‬ﻓـﺎ‪H‬ـﺘــﺎﺑـﻌـﺔ‬ ‫* ‪) 57‬ﻣﺘﺎح(‪p‬‬

‫اﻟﺪاﺋﻤﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰاﻣـﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎرج ا‪H‬ﻴـﺰاﻧﻴﺔ ﺗﺸﻜﻞ إﻟﺰاﻣﺎ‪.‬‬
‫* ‪ 58‬اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪p‬‬
‫وﻋـﻠـﻴﻪ ﺗـﻈـﻬـﺮ وﺿـﻌـﻴـﺔ ﻫـﺬه اﻻﻟـﺘـﺰاﻣـﺎت ﻓـﻲ ﻧـﻬـﺎﻳـﺔ اﻟـﻔـﺘﺮة‬
‫ﻓﻲ ﻣﻠﺤﻖ اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫* ‪ 59‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻷﺻﻮل ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﳉﺎرﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ - 3.312‬ﺗـﻘﺴﻢ اﻟـﻌـﻤﻠـﻴـﺎت ا‪H‬ـﺘﻌـﻠـﻘﺔ ﺑـﺤـﺴﺎب اﻟـﻨـﺘﺎﺋﺞ‬

‫ﻣﺪوﻧﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت ذات اﻷرﻗﺎم اﻟﺜﻼﺛﺔ‬
‫)اﻟ ـ ـﺘ ـ ـﻘـ ــﺪ• ﺣ ـ ـﺴـﺐ ﻃ ـ ـﺒ ـ ـﻴ ـ ـﻌـ ــﺔ اﻷﻋ ـ ـﺒـ ــﺎء( ﻋ ـ ـﻠـﻰ ﺻ ـ ـﻨ ـ ـﻔـ ــ‪ W‬ﻣﻦ‬
‫أوﻻ ‪:‬‬ ‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻮﺻﻮﻓﺔ ﺑﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪.‬‬
‫اﻟﺼﻨﻒ اﻷول ‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎت رؤوس اﻷﻣﻮال‬ ‫اﻹﻃﺎر اﶈـﺎﺳـﺒﻲ ﻟﻬـﺬه اﳊـﺴﺎﺑـﺎت اﻟـﺘﺴـﻴـﻴﺮﻳـﺔ ﺣﺴﺐ‬
‫‪ - 10‬رأس ا‪H‬ﺎل و اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎت‪ p‬وﻣﺎ ‪Ž‬ﺎﺛﻠﻬﺎ‬ ‫اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﻫﻮ اﻵﺗﻲ ‪:‬‬

‫‪ - 101‬رأس ا‪H‬ـ ــﺎل اﻟـ ـ ـﺼـ ــﺎدر أو رأس ﻣـ ــﺎل اﻟـ ـ ـﺸـ ــﺮﻛـ ــﺔ‬ ‫اﻟﺼﻨﻒ ‪ : 6‬ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻷﻋﺒﺎء‬

‫أواﻷﻣﻮال اﺨﺼﺼﺔ أو أﻣﻮال اﻻﺳﺘﻐﻼل‪p‬‬ ‫* ‪ 60‬ا‪H‬ﺸﺘﺮﻳﺎت ا‪H‬ﺴﺘﻬﻠﻜﺔ‪p‬‬

‫‪ - 103‬اﻟﻌﻼوات ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺮأس ﻣﺎل اﻟﺸﺮﻛﺔ‪p‬‬ ‫* ‪ 61‬اﳋﺪﻣﺎت اﳋﺎرﺟﻴﺔ‪p‬‬

‫‪ - 104‬ﻓﺎرق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪p‬‬ ‫* ‪ 62‬اﳋﺪﻣﺎت اﳋﺎرﺟﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪p‬‬

‫‪ - 105‬ﻓﺎرق إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪p‬‬ ‫* ‪ 63‬أﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪pW‬‬

‫‪ - 106‬اﻻﺣـ ـ ـﺘ ـ ـﻴـ ــﺎﻃ ـ ــﺎت )اﻟ ـ ـﻘـ ــﺎﻧ ـ ــﻮﻧ ـ ـﻴ ـ ــﺔ‪ p‬اﻟ ـ ـﻘـ ــﺎﻧ ـ ــﻮﻧ ـ ـﻴـ ــﺔ‬ ‫* ‪ 64‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم وا‪H‬ﺪﻓﻮﻋﺎت ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‪p‬‬
‫اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ p‬اﻟﻌﺎدﻳﺔ وا‪H‬ﻘﻨﻨﺔ( ‪p‬‬ ‫* ‪ 65‬اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪p‬‬
‫‪ - 107‬ﻓﺎرق ا‪H‬ﻌﺎدﻟﺔ‪p‬‬ ‫* ‪ 66‬اﻷﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪46‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ـﺎت‬
‫ﺳ ـ ـﺴ ـ ـﺎت‬
‫ـﺆﺳ‬
‫ـﺔ ﺑ ـ ـﺎـﺎ‪HH‬ـ ـ ـﺆ‬
‫ـﺎﺻـ ـ ـﺔ‬
‫ﳋ ـ ـﺎﺻ‬
‫ﺎط ااﳋ‬
‫اﻻرﺗﺗ ـ ـﺒـ ـ ــﺎط‬
‫ـﺎت اﻻر‬
‫‪ - 18‬ﺣ ـ ـﺴـ ـ ـﺎـﺎﺑﺑ ـ ـﺎت‬ ‫‪ - 108‬ﺣﺴﺎب ا‪H‬ﺴﺘﻐﻞ‪p‬‬
‫واﻟﺸﺮﻛﺎت ﻓﻲ ﺷﻜﻞ ﻣﺴﺎﻫﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪ - 109‬رأس ا‪H‬ﺎل ا‪H‬ﻜﺘﺘﺐ ﻏﻴﺮ ا‪H‬ﻄﻠﻮب‪p‬‬
‫‪ - 181‬ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻻرﺗﺒﺎط ﺑ‪ W‬ﻣﺆﺳﺴﺎت‪p‬‬
‫اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ‪.‬‬ ‫‪- 11‬‬
‫‪ - 188‬ﺣـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت اﻻرﺗـ ـﺒ ــﺎط ﺑ ــ‪ W‬ﺷ ــﺮﻛ ــﺎت ﻓﻲ ﺷ ــﻜﻞ‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪- 12‬‬
‫ﻣﺴﺎﻫﻤﺔ‪p‬‬

‫‪) - 19‬ﻣﺘﺎح(‬ ‫ا‪H‬ـ ـﻨـ ـﺘ ــﻮﺟ ــﺎت واﻷﻋ ـﺒ ــﺎء ا‪ H‬ــﺆﺟـ ـﻠــﺔ – ﺧــﺎرج دورة‬ ‫‪- 13‬‬
‫اﻻﺳﺘﻐﻼل‪.‬‬
‫اﻟﺼﻨﻒ ‪ - 2‬ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪.‬‬
‫‪ - 131‬إﻋﺎﻧﺎت اﻟﺘﺠﻬﻴﺰ‪p‬‬
‫‪ 20‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ - 132‬إﻋﺎﻧﺎت أﺧﺮى ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎر‪p‬‬
‫‪ - 203‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺖ‪p‬‬
‫‪ - 133‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل‪p‬‬
‫‪ - 204‬ﺑﺮﻣﺠﻴﺎت ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ وﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ‪p‬‬
‫‪ - 134‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﳋﺼﻮم‪p‬‬
‫‪ - 205‬اﻻﻣـ ـﺘـ ـﻴــﺎزات واﳊـ ـﻘ ــﻮق ا‪ H‬ـﻤ ــﺎﺛـ ـﻠــﺔ واﻟـ ـﺒــﺮاءات‬
‫‪ - 138‬ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت أﺧﺮى وأﻋﺒﺎء ﻣﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫واﻟﺮﺧﺺ واﻟﻌﻼﻣﺎت‪p‬‬
‫‪) - 14‬ﻣﺘﺎح(‪.‬‬
‫‪ - 207‬ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء‪p‬‬
‫‪ - 15‬ا‪H‬ﺆوﻧﺎت ﻟﻸﻋﺒﺎء – اﳋﺼﻮم ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ - 208‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ - 153‬ا‪H‬ﺆوﻧﺎت ﻟﻠﻤﻌﺎﺷﺎت واﻹﻟﺘﺰاﻣﺎت ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‪p‬‬
‫‪ - 21‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ - 155‬ا‪H‬ﺆوﻧﺎت ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪p‬‬
‫‪ - 211‬اﻷراﺿﻲ‪p‬‬
‫‪ - 156‬ا‪H‬ﺆوﻧﺎت ﻟﺘﺠﺪﻳﺪ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت )اﻻﻣﺘﻴﺎز(‪p‬‬
‫‪ - 212‬ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﺮﺗﻴﺐ وﺗﻬﻴﺌﺔ اﻷراﺿﻲ‪p‬‬
‫‪ - 158‬ا‪ H‬ــﺆوﻧـ ــﺎت اﻷﺧ ــﺮى ﻟﻸﻋ ـ ـﺒ ــﺎء ‪ -‬اﳋـ ـﺼـ ــﻮم ﻏـ ـﻴ ــﺮ‬
‫‪ - 213‬اﻟﺒﻨﺎءات‪p‬‬
‫اﳉﺎرﻳﺔ‪p‬‬
‫‪ - 215‬ا‪ H‬ـ ـ ـﻨ ـ ـ ـﺸـ ـ ــﺂت اﻟـ ـ ـﺘ ـ ـ ـﻘ ـ ـ ـﻨـ ـ ـﻴـ ـ ــﺔ‪ p‬ا‪ H‬ـ ـ ـﻌ ـ ــﺪات واﻷدوات‬
‫‪ - 16‬اﻻﻗﺘﺮاﺿﺎت واﻟﺪﻳﻮن ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪p‬‬

‫‪ - 218‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪p‬‬ ‫‪ - 161‬اﻟﺴﻨﺪات اﻟﺘﺴﺎﻫﻤﻴﺔ‪p‬‬

‫‪ - 162‬اﻻﻗﺘﺮاﺿﺎت اﻟﺴﻨﺪﻳﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ‪p‬‬

‫‪ - 22‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ﻓﻲ ﺷﻜﻞ اﻣﺘﻴﺎز‪.‬‬
‫‪ - 163‬اﻻﻗﺘﺮاﺿﺎت اﻟﺴﻨﺪﻳﺔ اﻷﺧﺮى‪p‬‬
‫‪ - 221‬اﻷراﺿﻲ ا‪H‬ﻤﻨﻮح اﻣﺘﻴﺎزﻫﺎ‪p‬‬
‫‪ - 164‬اﻻﻗﺘﺮاﺿﺎت ﻟﺪى ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﻘﺮض‪p‬‬
‫‪ - 222‬ﻋـﻤ ـﻠـﻴــﺎت ﺗــﺮﺗـﻴﺐ وﺗ ـﻬـﻴ ـﺌــﺔ اﻷراﺿﻲ ا‪H‬ـﻤ ـﻨـﻮح‬
‫اﻣﺘﻴﺎزﻫﺎ‪p‬‬ ‫‪ - 165‬اﻟﻮداﺋﻊ واﻟﻜﻔﺎﻻت ا‪H‬ﻘﺒﻮﺿﺔ‪p‬‬

‫‪ - 167‬اﻟ ـ ــﺪﻳ ـ ــﻮن ا‪H‬ـ ـ ـﺘ ـ ــﺮﺗـ ـ ـﺒ ـ ــﺔ ﻋ ـ ــﻠﻰ ﻋـ ـ ـﻘ ـ ــﺪ اﻹﻳـ ـ ـﺠ ـ ــﺎر –‬
‫‪ - 223‬اﻟﺒﻨﺎءات ا‪H‬ﻤﻨﻮح اﻣﺘﻴﺎزﻫﺎ‪p‬‬
‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪p‬‬
‫‪ - 225‬ا‪H‬ـ ـﻨ ـﺸــﺂت )اﻟ ـﺘ ــﺮﻛ ـﻴ ـﺒــﺎت( اﻟـ ـﺘ ـﻘ ـﻨ ـﻴ ــﺔ ا‪ H‬ـﻤ ـﻨــﻮح‬
‫‪ - 168‬اﻗﺘﺮاﺿﺎت أﺧﺮى ودﻳﻮن ¬ﺎﺛﻠﺔ‪p‬‬
‫اﻣﺘﻴﺎزﻫﺎ‪p‬‬
‫‪ - 169‬ﻋﻼوات ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﺴﻨﺪات‪p‬‬
‫‪ - 228‬اﻟ ـ ـﺘـ ـﺜ ـ ـﺒ ـ ـﻴـ ـﺘـ ــﺎت اﻟ ـ ـﻌـ ـﻴ ـ ـﻨـ ـﻴـ ــﺔ اﻷﺧـ ــﺮى ا‪H‬ـ ـﻤ ـ ـﻨ ــﻮح‬
‫اﻣﺘﻴﺎزﻫﺎ‪p‬‬ ‫‪ - 17‬اﻟﺪﻳﻮن ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎ‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺎت‪.‬‬

‫‪ - 229‬ﺣﻘﻮق ﻣﺎﻧﺢ اﻻﻣﺘﻴﺎز‪p‬‬

‫‪ - 171‬اﻟﺪﻳﻮن ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ •ﺴﺎﻫﻤﺎت اﺠﻤﻊ‪p‬‬

‫‪ - 23‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﳉﺎري إﳒﺎزﻫﺎ‪.‬‬ ‫‪ - 172‬اﻟﺪﻳﻮن ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ •ﺴﺎﻫﻤﺎت ﺧﺎرج اﺠﻤﻊ‪p‬‬

‫‪ - 232‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ اﳉﺎري إﳒﺎزﻫﺎ‪p‬‬ ‫‪ - 173‬اﻟﺪﻳﻮن ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺸﺮﻛﺎت ﻓﻲ ﺷﻜﻞ ﻣﺴﺎﻫﻤﺔ‬

‫‪ - 237‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ اﳉﺎري إﳒﺎزﻫﺎ‪p‬‬ ‫‪ - 178‬اﻟﺪﻳﻮن اﻷﺧﺮى ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ •ﺴﺎﻫﻤﺎت‪.‬‬

 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪47‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ - 2807‬اﻫﺘﻼك ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء ) ‪p( goodwill‬‬ ‫‪ - 238‬اﻟﺘﺴـﺒﻴـﻘﺎت واﳊـﺴﺎﺑـﺎت ا‪H‬ﺪﻓـﻮﻋﺔ ﻋﻦ ﻃـﻠﺒﺎت‬

‫ﺑﺎﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪p‬‬
‫‪ - 2808‬اﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ اﻷﺧﺮى‪p‬‬
‫‪) - 24‬ﻣﺘﺎح(‪p‬‬
‫‪ - 281‬اﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‪p‬‬
‫‪) - 25‬ﻣﺘﺎح(‪.‬‬
‫‪ - 2812‬اﻫﺘﻼك أﻋﻤﺎل ﺗﺮﺗﻴﺐ وﺗﻬﻴﺌﺔ اﻷراﺿﻲ‪p‬‬
‫ـﺔ ﻣـ ـ ـﻠ ـ ـﺤـ ـ ـﻘ ـ ــﺔ‬
‫داﺋ ـ ـﻨـ ـ ـﺔ‬
‫ﺎت داﺋ‬
‫ـﺎﺑـ ـ ــﺎت‬
‫ﺎت و ﺣـ ـ ـﺴ ـ ـﺎﺑ‬
‫ﻫ ـ ـﻤـ ـ ــﺎت‬
‫‪ - 26‬ﻣ ـ ـﺴـ ـ ـﺎـﺎﻫ‬
‫‪ - 2813‬اﻫﺘﻼك اﻟﺒﻨﺎءات‪p‬‬
‫•ﺴﺎﻫﻤﺎت‬
‫‪ - 2815‬اﻫﺘﻼك ا‪H‬ﻨﺸﺂت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪p‬‬
‫‪ - 261‬ﺳﻨﺪات اﻟﻔﺮوع ا‪H‬ﻨﺘﺴﺒﺔ‪p‬‬
‫‪ - 2818‬اﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪p‬‬
‫‪ - 261‬ﺳﻨﺪات ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺔ اﻷﺧﺮى‪p‬‬
‫‪ - 282‬اﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻮﺿﻮﻋﺔ ﻣﻮﺿﻊ اﻣﺘﻴﺎز‪.‬‬
‫‪ - 265‬ﺳـﻨـﺪات ا‪H‬ـﺴـﺎﻫـﻤـﺔ ا‪H‬ـﻘـﻮﻣـﺔ ﺑـﻮاﺳـﻄـﺔ ا‪H‬ـﻌـﺎدﻟـﺔ‬
‫‪ - 29‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‬ ‫)ا‪H‬ﺆﺳﺴﺎت ا‪H‬ﺸﺎرﻛﺔ(‪p‬‬

‫‪ - 290‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ‪p‬‬ ‫‪ - 266‬اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ •ﺴﺎﻫﻤﺎت اﺠﻤﻊ‪p‬‬

‫‪ 2903‬ﺧـ ـ ـﺴ ـ ــﺎﺋ ـ ــﺮ اﻟ ـ ـﻘـ ـ ـﻴـ ـ ـﻤ ـ ــﺔ ﻋﻦ ﻣـ ـ ـﺼ ـ ــﺎرﻳﻒ اﻟـ ـ ـﺒ ـ ــﺤﺚ‬ ‫‪ - 267‬اﳊـﺴﺎﺑـﺎت اﻟﺪاﺋـﻨﺔ ا‪H‬ـﻠـﺤﻘـﺔ •ﺴـﺎﻫﻤـﺎت ﺧﺎرج‬
‫واﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺖ‪p‬‬ ‫اﺠﻤﻊ‪p‬‬

‫‪ - 2904‬ﺧﺴـﺎﺋـﺮ اﻟـﻘـﻴﻤـﺔ ﻋﻦ ﺑـﺮﻣـﺠـﻴـﺎت ا‪H‬ﻌـﻠـﻮﻣـﺎﺗـﻴﺔ‬ ‫‪ - 268‬اﳊـﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋـﻨﺔ ا‪H‬ﻠـﺤﻘﺔ ﺑﺸـﺮﻛﺎت ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬

‫وﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ‪p‬‬ ‫ﻣﺴﺎﻫﻤﺔ‪p‬‬

‫‪ - 2905‬ﺧ ـﺴ ــﺎﺋــﺮ اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ ﻋﻦ اﻻﻣ ـﺘ ـﻴــﺎزات واﳊ ـﻘــﻮق‬ ‫‪ - 269‬ﻋ ـﻤـﻠـﻴـﺎت اﻟـﺪﻓﻊ اﻟ ـﺒـﺎﻗـﻴـﺔ اﻟـﻮاﺟـﺐ اﻟـﻘـﻴـﺎم ﺑـﻬـﺎ‬
‫ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ واﻟﺒﺮاءات واﻟﺮﺧﺺ واﻟﻌﻼﻣﺎت‪p‬‬ ‫ﻋﻦ ﺳﻨﺪات ﻣﺴﺎﻫﻤﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺪدة‪.‬‬

‫‪ - 2907‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﻓﺎرق اﻟﺸﺮاء‪p‬‬ ‫‪ - 27‬ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ أﺧﺮى‬

‫‪ - 2908‬ﺧ ـﺴــﺎﺋـﺮ اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤـﺔ ﻋﻦ اﻟ ـﺘ ـﺜ ـﺒـﻴ ـﺘــﺎت ا‪H‬ـﻌ ـﻨــﻮﻳـﺔ‬ ‫‪ - 271‬اﻟـ ـﺴ ـﻨ ــﺪات ا‪ H‬ـﺜـ ـﺒ ـﺘ ــﺔ اﻷﺧ ــﺮى ﻏ ـﻴ ــﺮ اﻟ ـﺴـ ـﻨــﺪات‬
‫اﻷﺧﺮى‪p‬‬ ‫ا‪H‬ﺜﺒﺘﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻨﺸﺎط اﳊﺎﻓﻈﺔ‪p‬‬

‫‪ - 291‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‪p‬‬ ‫‪ - 272‬اﻟ ـ ـﺴـ ـ ـﻨـ ــﺪات اﻟ ـ ــﺘﻲ ﺗ ـ ـﻤ ـ ــﺜﻞ ﺣـﻖ اﻟـ ــﺪﻳـﻦ اﻟـ ــﺪاﺋﻦ‬
‫)اﻟﺴﻨﺪات واﻟﻘﺴﺎﺋﻢ(‪p‬‬
‫‪ - 2912‬ﺧﺴـﺎﺋـﺮ اﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ ﻋﻦ أﻋـﻤـﺎل ﺗـﺮﺗـﻴﺐ و ﺗـﻬـﻴـﺌﺔ‬
‫اﻷراﺿﻲ‪p‬‬ ‫‪ - 273‬اﻟﺴﻨﺪات ا‪H‬ﺜﺒﺘﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻨﺸﺎط اﳊﺎﻓﻈﺔ‪p‬‬

‫‪ - 2913‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﺒﻨﺎءات‪p‬‬ ‫‪ - 274‬اﻟـﻘـﺮوض و اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت اﻟﺪاﺋـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺘـﺮﺗـﺒـﺔ ﻋﻠﻰ‬

‫ﻋﻘﺪ إﻳﺠﺎر ‪ -‬اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪p‬‬
‫‪ - 2915‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ا‪H‬ﻨﺸﺂت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪p‬‬
‫‪ - 275‬اﻟﻮداﺋﻊ واﻟﻜﻔﺎﻻت ا‪H‬ﺪﻓﻮﻋﺔ‪p‬‬
‫‪ - 2918‬ﺧ ـﺴــﺎﺋــﺮ اﻟ ـﻘـﻴ ـﻤــﺔ ﻋﻦ اﻟ ـﺘ ـﺜـﺒ ـﻴ ـﺘــﺎت اﻟـﻌ ـﻴ ـﻨ ـﻴـﺔ‬
‫اﻷﺧﺮى‪p‬‬ ‫‪ - 276‬اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ اﻷﺧﺮى ا‪H‬ﺜﺒﺘﺔ‪p‬‬

‫‪ - 292‬ﺧ ـﺴــﺎﺋــﺮ اﻟ ـﻘـﻴ ـﻤــﺔ ﻋﻦ اﻟ ـﺘ ـﺜ ـﺒـﻴ ـﺘــﺎت ا‪H‬ــﻮﺿــﻮﻋـﺔ‬ ‫‪ - 279‬ﻣﺎ ﺑـﻘﻲ ﻣﻦ ﻋﻤـﻠﻴـﺎت اﻟﺪﻓﻊ اﻟـﻮاﺟﺐ اﻟﻘـﻴﺎم ﺑﻪ‬
‫ﻣﻮﺿﻊ اﻣﺘﻴﺎز‪p‬‬ ‫ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺪات ا‪H‬ﺜﺒﺘﺔ ﻏﻴﺮ ا‪H‬ﺴﺪدة‪.‬‬

‫‪ - 293‬ﺧـ ـﺴ ــﺎﺋ ــﺮ اﻟ ـ ـﻘـ ـﻴـ ـﻤ ــﺔ ﻋﻦ اﻟ ـ ـﺘـ ـﺜـ ـﺒـ ـﻴـ ـﺘ ــﺎت اﳉ ــﺎري‬ ‫‪ - 28‬اﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‬
‫إﳒﺎزﻫﺎ‪p‬‬ ‫‪ - 280‬اﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ‪p‬‬
‫‪ - 296‬ﺧـﺴـﺎﺋـﺮ اﻟ ـﻘـﻴـﻤـﺔ ﻋﻦ ا‪H‬ـﺴــﺎﻫـﻤـﺎت و اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت‬ ‫‪ - 2803‬اﻫـﺘﻼك ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟـﺒﺤﺚ واﻟﺘﻨـﻤﻴﺔ اﻟـﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫اﻟﺪاﺋﻨﺔ ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎ‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺎت‪p‬‬ ‫ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺖ‪p‬‬

‫‪ - 297‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺪات اﻷﺧﺮى ا‪H‬ﺜﺒﺘﺔ‪p‬‬ ‫‪ - 2804‬اﻫﺘﻼك ﺑﺮﻣﺠﻴﺎت ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ وﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ‪p‬‬

‫‪ - 298‬ﺧ ـﺴــﺎﺋــﺮ اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ ﻋﻦ اﻷﺻــﻮل ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ اﻷﺧـﺮى‬ ‫‪ - 2805‬اﻫـ ـﺘـﻼك اﻻﻣـ ـﺘـ ـﻴـ ــﺎزات واﳊـ ـﻘ ــﻮق ا‪ H‬ـ ـﻤ ــﺎﺛـ ـﻠ ــﺔ‪p‬‬
‫ا‪H‬ﺜﺒﺘﺔ‪.‬‬ ‫واﻟﺒﺮاءات‪ p‬واﻟﺮﺧﺺ واﻟﻌﻼﻣﺎت‪p‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪48‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ - 394‬ﺧ ـﺴــﺎﺋــﺮ اﻟ ـﻘـﻴ ـﻤــﺔ ﻋﻦ إﻧ ـﺘــﺎج اﳋــﺪﻣــﺎت اﳉـﺎري‬ ‫ـﺎت ﻗـﻴـﺪ‬

‫ﺟ ـﺎت‬
‫ـﻮﺟ‬
‫وا‪ H‬ـﻨـﺘ ﻮ‬
‫ﺎت وا‪H‬‬
‫ـﺰوﻧـﺎت‬
‫اﺨ ـﺰوﻧ‬
‫ـﺎت اﺨ‬
‫ـﺎﺑ ﺎت‬
‫ﻨﻒ ‪ - 3‬ﺣ ـﺴ ﺎﺑ‬
‫اﻟـﺼـﻨﻒ‬
‫اﻟ‬
‫إﳒﺎزه‪p‬‬ ‫اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‬

‫‪ - 395‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﺨﺰوﻧﺎت ﻣﻦ ا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت‪p‬‬ ‫‪ - 30‬ﻣﺨﺰوﻧﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‬

‫‪ - 397‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﺨﺰوﻧﺎت اﳋﺎرﺟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ - 31‬ا‪H‬ﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ واﻟﻠﻮازم‬

‫اﻟﺼﻨﻒ ‪ - 4‬ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻐﻴﺮ‬ ‫‪ - 32‬ﺗﻤﻮﻳﻨﺎت أﺧﺮى‬

‫‪ - 40‬ا‪H‬ﻮردون واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‬ ‫‪ - 321‬ا‪H‬ﻮاد اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك‪p‬‬

‫‪ - 401‬ﻣﻮردو اﺨﺰوﻧﺎت واﳋﺪﻣﺎت‪p‬‬ ‫‪ - 322‬اﻟﻠﻮازم اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك‪p‬‬

‫‪ - 403‬ﻣﻮردو اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻬﺎ‪p‬‬ ‫‪ - 326‬اﻟﺘﻐﻠﻴﻔﺎت‪p‬‬

‫‪ - 404‬ﻣﻮردو اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪p‬‬ ‫‪ - 33‬ﺳﻠﻊ ﻗﻴﺪ اﻹﻧﺘﺎج‬

‫‪ - 405‬ﻣﻮردو ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﺴﻨﺪات ا‪H‬ﻄﻠﻮب دﻓﻌﻬﺎ‪p‬‬ ‫‪ - 331‬ا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت اﳉﺎري إﳒﺎزﻫﺎ‪p‬‬

‫‪ - 408‬ﻣﻮردو اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﺼﻞ إﻟﻰ ﺻﺎﺣﺒﻬﺎ‪p‬‬ ‫‪ - 335‬اﻷﺷﻐﺎل اﳉﺎري إﳒﺎزﻫﺎ‪p‬‬

‫‪ - 409‬ا‪H‬ﻮردون ا‪H‬ـﺪﻳﻨـﻮن‪ :‬اﻟﺘﺴـﺒﻴـﻘﺎت وا‪H‬ـﺪﻓﻮﻋﺎت‬ ‫‪ - 34‬ﺧﺪﻣﺎت ﻗﻴﺪ اﻹﻧﺘﺎج‬

‫ﻋـﻠﻰ اﳊـﺴﺎب‪ RRR p‬اﻟﻮاﺟﺐ اﳊـﺼـﻮل ﻋـﻠـﻴﻪ‪ p‬و اﳊـﺴـﺎﺑﺎت‬
‫‪ - 341‬اﻟﺪراﺳﺎت اﳉﺎري إﳒﺎزﻫﺎ‪p‬‬
‫اﻟﺪاﺋﻨﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ - 345‬اﳋﺪﻣﺎت اﳉﺎري ﺗﻘﺪ‪Ž‬ﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ - 41‬اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‬
‫‪ - 35‬ﻣﺨﺰوﻧﺎت ا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت‬
‫‪ - 411‬اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪p‬‬
‫‪ - 351‬ا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت اﻟﻮﺳﻴﻄﺔ‪p‬‬
‫‪ - 413‬اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ واﻟﺴﻨﺪات ا‪H‬ﻄﻠﻮب ﲢﺼﻴﻠﻬﺎ‪p‬‬
‫‪ - 355‬ا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت ا‪H‬ﺼﻨﻌﺔ‪p‬‬
‫‪ - 416‬اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ا‪H‬ﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﻢ‪p‬‬
‫‪ - 358‬ا‪H‬ـ ـﻨـ ـﺘ ـﺠ ــﺎت ا‪ H‬ـﺘـ ـﺒـ ـﻘ ـﻴ ــﺔ أو ا‪H‬ــﻮاد ا‪H‬ـ ـﺴـ ـﺘــﺮﺟـ ـﻌــﺔ‬
‫‪ - 417‬اﳊﺴـﺎﺑﺎت اﻟـﺪاﺋﻨـﺔ ﻋﻦ أﺷﻐـﺎل أو ﺧﺪﻣـﺎت ﺟﺎر‬
‫)اﻟﻨﻔﺎﻳﺎت‪ p‬اﻟﺴﻘﻄﺎت(‪.‬‬
‫إﳒﺎزﻫﺎ‪p‬‬
‫‪ - 36‬اﺨﺰوﻧﺎت ا‪H‬ﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‬
‫‪ - 418‬اﻟـﺰﺑـﺎﺋﻦ ‪ -‬ا‪H‬ـﻨـﺘـﺠـﺎت اﻟـﺘﻲ ﻟﻢ ﺗـﻌـﺪ ﻓـﻮاﺗـﻴـﺮﻫـﺎ‬
‫ﺑﻌﺪ‪p‬‬ ‫ـﺮﻳﻖ‪p‬‬
‫اﻟـﻄ ﺮﻳﻖ‪p‬‬
‫ﻲ ﻫﻲ ﻓﻲ اﻟ‬
‫)اﻟﻟـﺘـﻲ‬
‫ـﺎرج )ا‬
‫اﳋ ﺎرج‬
‫ﺎت ﻓﻲ اﳋ‬
‫ـﺰوﻧ ــﺎت‬
‫اﺨ ﺰوﻧ‬
‫‪ - 37‬اﺨ‬
‫ﻓﻲ ا‪H‬ﺴﺘﻮدع أو ﻓﻲ اﻹﻳﺪاع(‬
‫‪ - 419‬اﻟـﺰﺑـﺎﺋﻦ اﻟــﺪاﺋـﻨـﻮن ‪ -‬اﻟ ـﺘـﺴـﺒـﻴ ـﻘـﺎت ا‪H‬ـﺴ ـﺘـﻠـﻤـﺔ‬
‫‪ RRR‬ا‪ H‬ـ ـﻄـ ـ ـﻠـ ــﻮب ﻣـ ـ ـﻨ ـ ـﺤـﻪ وا‪H‬ـ ــﻮﺟ ـ ــﻮدات اﻷﺧ ـ ــﺮى اﻟـ ــﻮاﺟﺐ‬ ‫‪ - 38‬ا‪H‬ﺸﺘﺮﻳﺎت اﺨﺰﻧﺔ‬
‫إﻋﺪادﻫﺎ‪p‬‬ ‫‪ - 380‬اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﺨﺰﻧﺔ‪p‬‬
‫‪ - 42‬ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣﻮن واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‬ ‫‪ - 381‬ا‪H‬ﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ و اﻟﻠﻮازم اﺨﺰﻧﺔ‪p‬‬
‫‪ - 421‬ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣﻮن ‪ -‬اﻷﺟﻮر ا‪H‬ﺴﺘﺤﻘﺔ‪p‬‬ ‫‪ - 382‬اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى اﺨﺰﻧﺔ‪p‬‬
‫‪ - 422‬أﻣﻮال اﳋﺪﻣﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪p‬‬ ‫ﻨﺘﻮﺟﺎت ﻗﻴﺪ‬
‫وا‪H‬ـﻨﺘﻮﺟﺎت‬
‫ﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﺨﺰوﻧﺎت وا‪H‬‬
‫اﻟﻘـﻴﻤﺔ‬
‫‪ - 39‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘ‬
‫‪ - 423‬ﻣﺴﺎﻫﻤﺔ اﻷﺟﺮاء ﻓﻲ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪p‬‬ ‫اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‬

‫‪ - 425‬ا‪H‬ـﺴﺘﺨﺪﻣـﻮن ‪ -‬اﻟﺘﺴـﺒﻴﻘﺎت وا‪H‬ـﺪﻓﻮﻋﺎت ﻋﻠﻰ‬ ‫‪ - 390‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﻣﺨﺰوﻧﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‪p‬‬

‫اﳊﺴﺎب ا‪H‬ﻤﻨﻮﺣﺔ‬ ‫‪ - 391‬ﺧـ ـ ـ ـﺴ ـ ـ ــﺎﺋـ ـ ـ ــﺮ اﻟـ ـ ـ ـﻘـ ـ ـ ـﻴـ ـ ـ ـﻤ ـ ـ ــﺔ ﻋـﻦ ا‪ H‬ـ ـ ــﻮاد اﻷوﻟـ ـ ـ ـﻴ ـ ـ ــﺔ‬
‫‪ - 426‬ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣﻮن ‪ -‬اﻟﻮداﺋﻊ ا‪H‬ﺴﺘﻠﻤﺔ‬ ‫واﻟﺘﻮرﻳﺪات‪p‬‬

‫‪ - 427‬ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣﻮن ‪ -‬اﻻﻋﺘﺮاﺿﺎت ﻋﻠﻰ اﻷﺟﻮر‬ ‫‪ - 392‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى‪p‬‬

‫‪ - 428‬ا‪ H‬ـ ـﺴ ـ ـﺘ ـ ـﺨـ ــﺪﻣـ ــﻮن ‪ -‬اﻷﻋ ـ ـﺒ ـ ــﺎء اﻟـ ــﻮاﺟﺐ دﻓ ـ ـﻌ ـ ـﻬـ ــﺎ‬ ‫‪ - 393‬ﺧـ ـﺴ ــﺎﺋــﺮ اﻟـ ـﻘـ ـﻴـ ـﻤــﺔ ﻋـﻦ إﻧ ـﺘ ــﺎج اﻟـ ـﺴ ـﻠـﻊ اﳉــﺎري‬
‫وا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﻄﻠﻮب اﺳﺘﻼﻣﻬﺎ‪p‬‬ ‫إﳒﺎزه‪p‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪49‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ - 468‬اﻷﻋ ـﺒ ــﺎء اﻷﺧــﺮى اﻟ ــﻮاﺟﺐ دﻓ ـﻌـ ـﻬــﺎ وا‪ H‬ـﻨـ ـﺘ ـﺠــﺎت‬ ‫‪ - 43‬اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‬
‫ا‪H‬ﻄﻠﻮب اﺳﺘﻼﻣﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ - 431‬اﻟﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‪p‬‬
‫‪ - 47‬اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ أو اﻻﻧﺘﻈﺎرﻳﺔ‬ ‫‪ - 432‬اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪p‬‬

‫ﻣــ ـ ـﺴ ـ ـﺒ ـ ـﻘ ـ ــﺎ‬
‫ـﺔ ﻣـ‬
‫ﺎت اا‪HH‬ـ ـ ـﻌ ـ ـﺎـﺎﻳﻳ ـ ـﻨ ـ ـﺔ‬
‫ا‪ H‬ـ ـﻨـ ـ ـﺘ ـ ـﺠ ـ ــﺎت‬
‫ﺎء أو ا‪H‬‬
‫اﻷﻋــ ـ ـﺒ ـ ــﺎء‬
‫‪ - 48‬اﻷﻋ‬ ‫‪ - 438‬اﻟـ ـﻬـ ـﻴـ ـﺌ ــﺎت اﻻﺟـ ـﺘـ ـﻤ ــﺎﻋـ ـﻴ ــﺔ ‪ -‬اﻷﻋـ ـﺒ ــﺎء اﻟ ــﻮاﺟﺐ‬
‫وا‪H‬ﺆوﻧﺎت‬ ‫دﻓﻌﻬﺎ وا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﻄﻠﻮب اﺳﺘﻼﻣﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ - 481‬ا‪H‬ﺆوﻧﺎت ‪ -‬اﳋﺼﻮم اﳉﺎرﻳﺔ‪p‬‬ ‫‪ - 44‬اﻟــﺪوﻟــﺔ‪ p‬واﳉ ـﻤ ــﺎﻋــﺎت اﻟ ـﻌ ـﻤــﻮﻣـ ـﻴــﺔ‪ p‬واﻟ ـﻬ ـﻴ ـﺌــﺎت‬
‫‪ - 486‬اﻷﻋﺒﺎء ا‪H‬ﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ‪p‬‬ ‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‬

‫‪ - 487‬ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ‪.‬‬ ‫‪ - 441‬اﻟـ ــﺪوﻟ ـ ــﺔ واﳉ ـ ـﻤـ ــﺎﻋ ـ ــﺎت اﻟ ـ ـﻌ ـ ـﻤ ـ ــﻮﻣ ـ ـﻴـ ــﺔ اﻷﺧـ ــﺮى‪p‬‬
‫اﻹﻋﺎﻧﺎت ا‪H‬ﻄﻠﻮب اﺳﺘﻼﻣﻬﺎ‪p‬‬
‫‪ - 49‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻐﻴﺮ‬
‫‪ - 442‬اﻟـ ـ ــﺪوﻟـ ـ ــﺔ‪ p‬اﻟـ ـ ـﻀـ ـ ــﺮاﺋـﺐ واﻟـ ـ ــﺮﺳ ـ ــﻮم اﻟ ـ ـ ـﻘـ ـ ــﺎﺑ ـ ـ ـﻠ ـ ــﺔ‬
‫‪ - 491‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪p‬‬ ‫ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ ﻣﻦ أﻃﺮاف أﺧﺮى‪p‬‬
‫‪ - 495‬ﺧـ ـﺴ ــﺎﺋ ــﺮ اﻟـ ـﻘـ ـﻴـ ـﻤ ــﺔ ﻋﻦ ﺣـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت اﺠ ــﻤﻊ وﻋﻦ‬ ‫‪ - 443‬اﻟـ ـﻌ ـﻤ ـﻠـ ـﻴــﺎت اﳋ ــﺎﺻــﺔ ﻣﻊ اﻟ ــﺪوﻟــﺔ واﳉـ ـﻤــﺎﻋــﺎت‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎء‪p‬‬ ‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪p‬‬
‫‪ - 496‬ﺧ ـ ـﺴـ ــﺎﺋـ ــﺮ اﻟ ـ ـﻘ ـ ـﻴ ـ ـﻤـ ــﺔ ﻋﻦ ﺣ ـ ـﺴـ ــﺎﺑـ ــﺎت ﻣـ ــﺪﻳ ـ ـﻨـ ــ‪W‬‬ ‫‪ - 444‬اﻟﺪوﻟﺔ ‪ -‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪p‬‬
‫ﻣﺨﺘﻠﻔ‪pW‬‬
‫‪ - 445‬اﻟﺪوﻟﺔ ‪ -‬اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪p‬‬
‫‪ - 498‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت أﺧﺮى ﻟﻠﻐﻴﺮ‪.‬‬
‫‪ - 446‬اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪p‬‬
‫اﻟﺼﻨﻒ ‪ - 5‬اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ - 447‬اﻟ ـﻀـﺮاﺋـﺐ اﻷﺧـﺮى واﻟــﺮﺳــﻮم واﻟ ـﺘ ـﺴــﺪﻳـﺪات‬
‫‪ - 50‬اﻟﻘﻴﻢ ا‪H‬ﻨﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ‬ ‫ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‪p‬‬

‫‪ - 501‬اﳊﺼﺺ ﻓﻲ ا‪H‬ﺆﺳﺴﺎت ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ‪p‬‬ ‫‪ - 448‬اﻟــﺪوﻟ ــﺔ‪ p‬اﻷﻋ ـﺒــﺎء اﻟــﻮاﺟﺐ دﻓ ـﻌ ـﻬــﺎ وا‪ H‬ـﻨ ـﺘ ـﺠــﺎت‬

‫‪ - 502‬اﻷﺳﻬﻢ اﳋﺎﺻﺔ‪p‬‬ ‫ا‪H‬ﻄﻠﻮب اﺳﺘﻼﻣﻬﺎ )ﺧﺎرج اﻟﻀﺮاﺋﺐ(‪.‬‬

‫‪ - 503‬اﻷﺳــﻬﻢ اﻷﺧــﺮى أو اﻟـﺴ ـﻨــﺪات اﺨـﻮﻟــﺔ ﺣ ـﻘـﺎ ﻓﻲ‬ ‫‪ - 45‬اﺠﻤﻊ واﻟﺸﺮﻛﺎء‬

‫ا‪H‬ﻠﻜﻴﺔ‪p‬‬
‫‪ - 451‬ﻋﻤﻠﻴﺎت اﺠﻤﻊ‪p‬‬
‫‪ - 506‬اﻟـﺴﻨﺪات‪ p‬ﻗـﺴﺎﺋﻢ اﳋﺰﻳـﻨﺔ وﻗﺴـﺎﺋﻢ اﻟﺼﻨﺪوق‬
‫‪ - 455‬اﻟﺸﺮﻛﺎء ‪ -‬اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳉﺎرﻳﺔ‪p‬‬
‫اﻟﻘﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ‪p‬‬
‫‪ - 456‬اﻟﺸﺮﻛﺎء اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻋﻦ رأس ا‪H‬ﺎل‪p‬‬
‫‪ - 508‬ﻗـﻴﻢ اﻟـﺘـﻮﻇـﻴﻒ ا‪H‬ـﻨـﻘـﻮﻟـﺔ اﻷﺧـﺮى و اﳊـﺴـﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺪاﺋﻨﺔ ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‪p‬‬ ‫‪ - 457‬اﻟﺸﺮﻛﺎء ‪ -‬اﳊﺼﺺ اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻬﺎ‪p‬‬

‫‪ - 509‬اﻟـ ـﺘ ـ ـﺴ ــﺪﻳ ــﺪات اﻟ ـ ـﺒ ــﺎﻗﻲ اﻟ ـ ـﻘـ ـﻴـ ــﺎم ﺑـ ـﻬ ــﺎ ﻋـﻦ ﻗ ــﻴﻢ‬ ‫‪ - 458‬اﻟـﺸـﺮﻛــﺎء‪ p‬اﻟـﻌـﻤـﻠـﻴـﺎت اﻟــﺘﻲ ﺗـﻤﺖ ﺑـﺎﻻﺷـﺘـﺮاك‬

‫اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ا‪H‬ﻨﻘﻮﻟﺔ ﻏﻴﺮ ا‪H‬ﺴﺪدة‪.‬‬ ‫ﻣﻌﺎ أو ﻓﻲ ﲡﻤﻊ‪.‬‬

‫‪ . 51‬اﻟﺒﻨﻮك وا‪H‬ﺆﺳﺴﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪ p‬وﻣﺎ ‪Ž‬ﺎﺛﻠﻬﺎ‬ ‫‪ - 46‬ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﺪاﺋﻨ‪ W‬وﻣﺨﺘﻠﻒ ا‪H‬ﺪﻳﻨ‪W‬‬

‫‪ - 511‬ﻗﻴﻢ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪p‬‬ ‫‪ - 462‬اﳊـﺴـﺎﺑــﺎت اﻟـﺪاﺋـﻨـﺔ ﻋﻦ ﻋـﻤ ـﻠـﻴـﺎت اﻟـﺘـﻨـﺎزل ﻋﻦ‬

‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت‪p‬‬
‫‪ - 512‬ﺑﻨﻮك اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳉﺎرﻳﺔ‪p‬‬
‫‪ - 464‬اﻟــﺪﻳــﻮن ﻋﻦ ﻋـ ـﻤ ـﻠ ـﻴــﺎت اﻗ ـﺘ ـﻨــﺎء ﻗ ــﻴﻢ ﻣ ـﻨ ـﻘــﻮﻟــﺔ‬
‫‪ - 515‬اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ وا‪H‬ﺆﺳﺴﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‬
‫ﺗﻮﻇﻴﻔﻴﺔ‪ p‬وأدوات ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺸﺘﻘﺔ‪p‬‬
‫‪ - 517‬اﻟﻬﻴﺌﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪p‬‬
‫‪ - 465‬اﳊـﺴـﺎﺑــﺎت اﻟـﺪاﺋـﻨـﺔ ﻋﻦ ﻋـﻤ ـﻠـﻴـﺎت اﻟـﺘـﻨـﺎزل ﻋﻦ‬
‫‪ - 518‬اﻟﻔﻮاﺋﺪ ا‪H‬ﻨﺘﻈﺮة‪p‬‬ ‫ﻗﻴﻢ ﻣﻨﻘﻮﻟﺔ ﺗﻮﻇﻴﻔﻴﺔ‪ p‬وأدوات ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺸﺘﻘﺔ‪p‬‬

‫‪ - 519‬ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺎت اﻟﺒﻨﻜﻴﺔ اﳉﺎرﻳﺔ‪.‬‬ ‫‪ - 467‬اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﺪاﺋﻨﺔ أو ا‪H‬ﺪﻳﻨﺔ‪p‬‬

‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪50‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ - 618‬اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ وا‪H‬ﺴﺘﺠﺪات‪p‬‬ ‫‪ - 52‬اﻷدوات ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﺸﺘﻘﺔ‬

‫‪ - 619‬اﻟـ ـﺘ ـﻨ ــﺰﻳـﻼت و اﻟ ـﺘـ ـﺨـ ـﻔـ ـﻴـ ـﻀ ــﺎت واﶈـ ـﺴ ــﻮﻣــﺎت‬ ‫‪ - 53‬اﻟﺼﻨﺪوق‬
‫ا‪H‬ﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻦ ﺧﺪﻣﺎت ﺧﺎرﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ - 54‬وﻛﺎﻻت اﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎت واﻻﻋﺘﻤﺎدات‬
‫‪ - 62‬اﳋﺪﻣﺎت اﳋﺎرﺟﻴﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫‪ - 541‬وﻛﺎﻻت اﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎت‪p‬‬
‫‪ - 621‬اﻟﻌﺎﻣﻠﻮن اﳋﺎرﺟﻴﻮن ﻋﻦ ا‪H‬ﺆﺳﺴﺔ‪p‬‬
‫‪ - 542‬اﻻﻋﺘﻤﺎدات‪.‬‬
‫‪ - 622‬أﺟﻮر اﻟﻮﺳﻄﺎء واﻷﺗﻌﺎب‪p‬‬
‫‪) - 55‬ﻣﺘﺎح(‬
‫‪ - 623‬اﻹﺷﻬﺎر واﻟﻨﺸﺮ واﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪p‬‬
‫‪) - 56‬ﻣﺘﺎح(‬
‫‪ - 624‬ﻧﻘﻞ اﻟﺴﻠﻊ واﻟﻨﻘﻞ اﳉﻤﺎﻋﻲ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣ‪pW‬‬
‫‪) - 57‬ﻣﺘﺎح(‬
‫‪ - 625‬اﻟﺘﻨﻘﻼت وا‪H‬ﻬﻤﺎت واﻻﺳﺘﻘﺒﺎﻻت‪p‬‬
‫‪ - 58‬اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫‪ - 626‬ﻣـ ـﺼ ــﺎرﻳﻒ اﻟ ـ ـﺒ ــﺮﻳ ــﺪ واﻻﺗـ ـﺼ ــﺎﻻت اﻟـ ـﺴـ ـﻠـ ـﻜـ ـﻴ ــﺔ‬
‫‪ - 581‬ﲢﻮﻳﻼت اﻷﻣﻮال‪p‬‬
‫واﻟﻼﺳﻠﻜﻴﺔ‪p‬‬
‫‪ - 588‬ﲢﻮﻳﻼت داﺧﻠﻴﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ - 627‬اﳋﺪﻣﺎت ا‪H‬ﺼﺮﻓﻴﺔ وﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ‪p‬‬
‫‪ - 59‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻷﺻﻮل ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﳉﺎرﻳﺔ‬
‫‪ - 628‬اﻻﺷﺘﺮاﻛﺎت وا‪H‬ﺴﺘﺠﺪات‪p‬‬

‫‪ - 629‬اﻟ ـ ـﺘـ ـﺨـ ـﻔـ ـﻴ ـ ـﻀ ــﺎت واﻟـ ـﺘـ ـﻨـ ــﺰﻳﻼت واﶈـ ـﺴ ــﻮﻣ ــﺎت‬ ‫‪ - 591‬ﺧﺴـﺎﺋﺮ اﻟﻘـﻴﻤـﺔ ﻋﻦ اﻟﻘـﻴﻢ ا‪H‬ـﻮدﻋﺔ ﻓﻲ اﻟـﺒﻨﻮك‬
‫ا‪H‬ﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻦ اﳋﺪﻣﺎت اﳋﺎرﺟﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬ ‫وا‪H‬ﺆﺳﺴﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬

‫‪ - 594‬ﺧـ ـ ـﺴـ ــﺎﺋ ـ ــﺮ اﻟـ ـ ـﻘـ ـ ـﻴـ ـ ـﻤ ـ ــﺔ ﻋـﻦ اﻟ ـ ــﻮﻛ ـ ــﺎﻻت ا‪ H‬ـ ــﺎﻟـ ـ ـﻴـ ــﺔ‬
‫‪ - 63‬أﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪W‬‬
‫ﻟﻠﺘﺴﺒﻴﻘﺎت واﻹﻋﺘﻤﺎدات‪.‬‬
‫‪ - 631‬أﺟﻮر ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪pW‬‬ ‫اﻟﺼﻨﻒ ‪ - 6‬ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻷﻋﺒﺎء‬
‫‪ - 634‬أﺟﻮر ا‪H‬ﺴﺘﻐﻞ اﻟﻔﺮدي‪p‬‬ ‫‪ - 60‬ا‪H‬ﺸﺘﺮﻳﺎت ا‪H‬ﺴﺘﻬﻠﻜﺔ‬
‫‪ - 635‬اﻻﺷﺘﺮاﻛﺎت ا‪H‬ﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﻬﻴﺌﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪p‬‬ ‫‪ - 600‬ﻣﺸﺘﺮﻳﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ا‪H‬ﺒﻴﻌﺔ‪p‬‬
‫‪ - 636‬اﻷﻋﺒﺎء اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻐﻞ اﻟﻔﺮدي‪p‬‬ ‫‪ - 601‬ا‪H‬ﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ‪p‬‬
‫‪ - 602‬اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى‪p‬‬
‫‪ - 637‬اﻷﻋﺒﺎء اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪p‬‬
‫‪ - 603‬ﺗﻐﻴﺮات اﺨﺰوﻧﺎت‪p‬‬
‫‪ - 638‬أﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪ W‬اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ - 604‬ﻣﺸﺘﺮﻳﺎت اﻟﺪراﺳﺎت واﳋﺪﻣﺎت ا‪H‬ﺆداة ‪p‬‬
‫‪ - 64‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم وا‪H‬ﺪﻓﻮﻋﺎت ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‬ ‫‪ - 605‬ﻣﺸﺘﺮﻳﺎت ا‪H‬ﻌﺪات واﻟﺘﺠﻬﻴﺰات واﻷﺷﻐﺎل‪p‬‬
‫‪ - 641‬اﻟـﻀـﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳـﻮم وا‪H‬ـﺪﻓـﻮﻋﺎت ا‪H‬ـﻤـﺎﺛـﻠﺔ ﻋﻦ‬ ‫‪ - 607‬ا‪H‬ـ ـ ـ ـﺸـ ـ ـ ـﺘـ ـ ـ ــﺮﻳ ـ ـ ــﺎت ﻏـ ـ ـ ـﻴـ ـ ـ ــﺮ اﺨ ـ ـ ــﺰﻧ ـ ـ ــﺔ ﻣـﻦ ا‪ H‬ـ ـ ــﻮاد‪p‬‬
‫اﻷﺟﻮر‪p‬‬ ‫واﻟﺘﻮرﻳﺪات‪p‬‬

‫‪ - 642‬اﻟﻀـﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳـﻮم ﻏﻴـﺮ ا‪H‬ﺴـﺘﺮﺟـﻌﺔ ﻋﻦ رﻗﻢ‬ ‫‪ - 608‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺸﺮاء اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪p‬‬

‫اﻷﻋﻤﺎل‪p‬‬ ‫‪ - 609‬اﻟ ـﺘـ ـﺨ ـﻔـ ـﻴـ ـﻀــﺎت‪ p‬واﻟـ ـﺘ ـﻨ ــﺰﻳﻼت‪ p‬واﶈ ـﺴ ــﻮﻣــﺎت‬
‫ا‪H‬ﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻦ ﻣﺸﺘﺮﻳﺎت‪.‬‬
‫‪ - 645‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟـﺮﺳﻮم اﻷﺧﺮى )ﺧﺎرج اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫ﻋﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ(‪.‬‬ ‫‪ - 61‬اﳋﺪﻣﺎت اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬

‫‪ - 611‬اﻟﺘﻘﺎول اﻟﻌﺎم‪p‬‬
‫‪ - 65‬اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫‪ - 613‬اﻹﻳﺠﺎرات‪p‬‬
‫‪ - 651‬اﻷﺗـﺎوى ا‪H‬ﺘﺮﺗـﺒﺔ ﻋـﻠﻰ اﻻﻣﺘﻴـﺎزات واﻟﺒﺮاءات‬
‫واﻟﺮﺧﺺ و ﺑﺮاﻣﺞ ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ واﳊﻘﻮق واﻟﻘﻴﻢ ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‪p‬‬ ‫‪ - 614‬اﻷﻋﺒﺎء اﻹﻳﺠﺎرﻳﺔ وأﻋﺒﺎء ا‪H‬ﻠﻜﻴﺔ ا‪H‬ﺸﺘﺮﻛﺔ‪p‬‬

‫‪ - 652‬ﻧـﻮاﻗﺺ اﻟـﻘـﻴـﻢ ﻋﻦ ﺧـﺮوج أﺻـﻮل ﻣـﺜ ـﺒـﺘـﺔ ﻏـﻴـﺮ‬ ‫‪ - 615‬اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ واﻟﺘﺼﻠﻴﺤﺎت‪ p‬واﻟﺮﻋﺎﻳﺔ‪p‬‬
‫ﻣﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬ ‫‪ - 616‬أﻗﺴﺎط اﻟﺘﺄﻣﻴﻨﺎت‪p‬‬

‫‪ - 653‬أﺗﻌﺎب ﺣﻀﻮر‪p‬‬ ‫‪ - 617‬اﻟﺪراﺳﺎت واﻷﺑﺤﺎث‪p‬‬

 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪51‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫اﻟﺼﻨﻒ ‪ - 7‬ﺣﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت‬ ‫‪ - 654‬ﺧـ ـﺴـ ــﺎﺋـ ــﺮ ﻋﻦ ﺣ ـ ـﺴـ ــﺎﺑ ــﺎت داﺋ ـ ـﻨـ ــﺔ ﻏ ـ ـﻴ ــﺮ ﻗـ ــﺎﺑ ـ ـﻠ ــﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‪p‬‬
‫‪ - 70‬ا‪H‬ـﺒـﻴـﻌـﺎت ﻣﻦ اﻟـﺒـﻀـﺎﺋﻊ وا‪H‬ـﻨـﺘـﺠـﺎت ا‪H‬ـﺼـﻨـﻌـﺔ‪p‬‬
‫اﳋﺪﻣﺎت ا‪H‬ﻘﺪﻣﺔ وا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‬ ‫‪ - 655‬ﻗﺴﻂ اﻟـﻨﺘـﺎﺋﺞ ﻋﻦ اﻟﻌﻤـﻠﻴـﺎت ا‪H‬ﻨﺠـﺰة ﺑﺼﻮرة‬

‫‪ - 700‬ا‪H‬ﺒﻴﻌﺎت ﻣﻦ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‪p‬‬ ‫ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ‪p‬‬

‫‪ - 701‬ا‪H‬ﺒﻴﻌﺎت ﻣﻦ ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﺘﺎﻣﺔ ا‪H‬ﺼﻨﻌﺔ‪p‬‬ ‫‪ - 656‬اﻟـﻐــﺮاﻣـﺎت واﻟـﻌـﻘـﻮﺑـﺎت واﻹﻋــﺎﻧـﺎت ا‪H‬ـﻤـﻨـﻮﺣـﺔ‪p‬‬

‫واﻟﻬﺒﺎت واﻟﺘﺒﺮﻋﺎت ‪p‬‬
‫‪ - 702‬ا‪H‬ﺒﻴﻌﺎت ﻣﻦ ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﻮﺳﻴﻄﺔ‪p‬‬

‫‪ - 703‬ا‪H‬ﺒﻴﻌﺎت ﻣﻦ ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺘﺒﻘﻴﺔ‪p‬‬ ‫‪ - 657‬اﻷﻋﺒﺎء اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺘﺴﻴﻴﺮ اﳉﺎري ‪p‬‬

‫‪ - 704‬ﻣﺒﻴﻌﺎت اﻷﺷﻐﺎل‪p‬‬ ‫‪ - 658‬أﻋﺒﺎء أﺧﺮى ﻟﻠﺘﺴﻴﻴﺮ اﳉﺎري ‪.‬‬

‫‪ - 705‬ﻣﺒﻴﻌﺎت اﻟﺪراﺳﺎت‪p‬‬ ‫‪ - 66‬اﻷﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ - 706‬ﺗﻘﺪ• اﳋﺪﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪p‬‬ ‫‪ - 661‬أﻋﺒﺎء اﻟﻔﻮاﺋﺪ‪p‬‬
‫‪ - 708‬ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت اﻷﻧﺸﻄﺔ ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‪p‬‬
‫‪ - 664‬اﳋ ـﺴ ــﺎﺋــﺮ ﻋﻦ اﳊ ـﺴ ــﺎﺑــﺎت اﻟــﺪاﺋـ ـﻨــﺔ ا‪H‬ــﺮﺗـ ـﺒ ـﻄــﺔ‬
‫‪ - 709‬اﻟ ـﺘـ ـﺨ ـﻔـ ـﻴـ ـﻀــﺎت و اﻟـ ـﺘ ـﻨ ــﺰﻳﻼت و اﶈ ـﺴ ــﻮﻣــﺎت‬ ‫•ﺴﺎﻫﻤﺎت‪p‬‬
‫ا‪H‬ﻤﻨﻮﺣﺔ‪.‬‬
‫‪ - 665‬ﻓــﺎرق اﻟ ـﺘ ـﻘ ـﻴــﻴﻢ ﻋﻦ أﺻــﻮل ﻣــﺎﻟ ـﻴــﺔ ‪ -‬ﻧــﻮاﻗﺺ‬
‫‪ - 72‬اﻹﻧﺘﺎج اﺨﺰن أو ا‪H‬ﻨﺘﻘﺺ ﻣﻦ اﺨﺰون‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ‪p‬‬
‫‪ - 723‬ﺗﻐّﻴﺮ اﺨﺰوﻧﺎت اﳉﺎرﻳﺔ‪p‬‬ ‫‪ - 666‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﺼﺮف‬
‫‪ - 724‬ﺗﻐﻴّﺮ اﺨﺰوﻧﺎت ﻣﻦ ا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت‪p‬‬ ‫‪ - 667‬اﳋ ـﺴـﺎﺋــﺮ اﻟ ـﺼــﺎﻓـﻴــﺔ ﻋﻦ اﻟ ـﺘ ـﻨــﺎزل ﻋﻦ اﻷﺻـﻮل‬
‫‪ - 73‬اﻹﻧﺘﺎج ا‪H‬ﺜﺒﺖ‬ ‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬

‫‪ - 731‬اﻹﻧﺘﺎج ا‪H‬ﺜﺒﺖ ﻟﻸﺻﻮل ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ‪p‬‬ ‫‪ - 668‬اﻷﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬

‫‪ - 732‬اﻹﻧﺘﺎج ا‪H‬ﺜﺒﺖ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ - 67‬اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ – اﻷﻋﺒﺎء‬

‫‪ 74‬إﻋﺎﻧﺎت اﻻﺳﺘﻐﻼل‬ ‫‪ - 68‬اﺨ ـﺼ ـﺼــﺎت ﻟﻼﻫــﺘﻼﻛــﺎت وا‪H‬ــﺆوﻧــﺎت وﺧ ـﺴــﺎﺋـﺮ‬
‫‪ - 741‬إﻋﺎﻧﺔ اﻟﺘﻮازن‪p‬‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ‬

‫‪ - 748‬إﻋﺎﻧﺎت أﺧﺮى ﻟﻼﺳﺘﻐﻼل‪.‬‬ ‫‪ - 681‬اﺨـﺼـﺼــﺎت ﻟﻼﻫـﺘﻼﻛــﺎت وا‪H‬ـﺆوﻧـﺎت وﺧ ـﺴـﺎﺋـﺮ‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ واﻷﺻﻮل ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ‪p‬‬
‫‪ - 75‬ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ اﻷﺧﺮى‬

‫‪ - 751‬اﻷﺗﺎوى ﻋﻦ اﻻﻣﺘـﻴﺎز واﻟﺒـﺮاءات واﻟﺘﺮاﺧﻴﺺ‬ ‫‪ - 682‬اﺨـﺼـﺼــﺎت ﻟﻼﻫـﺘﻼﻛـﺎت وا‪H‬ــﺆوﻧـﺎت وﺧـﺴـﺎﺋـﺮ‬

‫وﺑﺮاﻣﺞ ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ واﻟﻘﻴﻢ ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‪p‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺴﻠﻊ ا‪H‬ﻮﺿﻮﻋﺔ ﻣﻮﺿﻊ اﻻﻣﺘﻴﺎز‪p‬‬

‫‪ - 752‬ﻓــﻮاﺋﺾ اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ ﻋـﻦ ﺧــﺮوج اﻷﺻــﻮل ا‪ H‬ـﺜ ـﺒ ـﺘـﺔ‬ ‫‪ - 685‬اﺨـﺼـﺼــﺎت ﻟﻼﻫـﺘﻼﻛـﺎت وا‪H‬ــﺆوﻧـﺎت وﺧـﺴـﺎﺋـﺮ‬
‫ﻏﻴﺮ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ ‪ -‬اﻷﺻﻮل اﳉﺎرﻳﺔ‪p‬‬

‫‪ - 753‬أﺗﻌﺎب اﳊﻀﻮر وأﺗﻌﺎب اﻹدارﻳ‪ W‬أو ا‪H‬ﺴﻴﺮ ‪p‬‬ ‫‪ - 686‬اﺨـﺼـﺼــﺎت ﻟﻼﻫـﺘﻼﻛـﺎت وا‪H‬ــﺆوﻧـﺎت وﺧـﺴـﺎﺋـﺮ‬
‫‪ - 754‬أﻗـﺴـﺎط إﻋــﺎﻧـﺎت اﻻﺳ ـﺘـﺜـﻤــﺎر اﶈـﻮﻟــﺔ ﻟـﻨـﺘ ـﻴـﺠـﺔ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ ‪ -‬اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬
‫‪ - 69‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ وﻣﺎ ‪Ž‬ﺎﺛﻠﻬﺎ‬
‫‪ - 755‬ﻗ ــﺴﻂ اﻟ ـﻨـ ـﺘ ـﻴـ ـﺠــﺔ ﻋﻦ اﻟـ ـﻌ ـﻤ ـﻠـ ـﻴــﺎت اﻟ ــﺘﻲ ﺗــﻤﺖ‬
‫ﺑﺼﻮرة ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ‪p‬‬ ‫‪ - 692‬ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ ﻋﻦ اﻷﺻﻮل‪p‬‬

‫‪ - 756‬ا‪H‬ﺪﺧﻮﻻت ﻋﻦ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ ا‪H‬ﻬﺘﻠﻜﺔ‪p‬‬ ‫‪ - 693‬ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ ﻋﻦ اﳋﺼﻮم‪p‬‬

‫‪ - 757‬ا‪H‬ـ ـﻨ ـ ـﺘـ ــﻮﺟـ ــﺎت اﻻﺳـ ـﺘ ـ ـﺜ ـ ـﻨـ ــﺎﺋـ ـﻴـ ــﺔ ﻋﻦ ﻋ ـ ـﻤ ـ ـﻠ ـ ـﻴ ــﺎت‬ ‫‪ - 695‬اﻟ ـﻀ ــﺮاﺋﺐ ﻋـﻦ اﻷرﺑــﺎح ا‪H‬ـ ـﺒـ ـﻨ ـﻴ ــﺔ ﻋ ــﻠﻰ ﻧـ ـﺘــﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪p‬‬ ‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‪p‬‬

‫‪ - 758‬ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت اﻷﺧﺮى ﻟﻠﺘﺴﻴﻴﺮ اﳉﺎري‪.‬‬ ‫‪ - 698‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻷﺧﺮى ﻋﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬

‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪52‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫* اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ ا‪H‬ﺴﺘﻐﻞ اﻟﻔﺮدي‬ ‫‪ - 76‬ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻳﺴﺠﻞ اﳊﺴﺎب اﻟﻔﺮﻋﻲ " ‪ 101‬أﻣﻮال اﻻﺳﺘﻐﻼل" ﻓﻲ‬ ‫‪ - 761‬ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺎت‪p‬‬

‫ﺟﺎﻧﺐ اﻟﺪﻳﻦ اﻟﺪاﺋﻦ ‪:‬‬ ‫‪ - 762‬ﻋﺎﺋﺪات اﻷﺻﻮل ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬
‫‪ -‬ﻗـ ـﻴـ ـﻤ ــﺔ إﺳـ ـﻬ ــﺎﻣ ــﺎت ا‪H‬ـ ـﻘ ــﺎول ﻓﻲ ﺑ ــﺪاﻳ ــﺔ ﻧـ ـﺸ ــﺎﻃﻪ أو‬ ‫‪ - 763‬ﻋﺎﺋﺪات اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ‪p‬‬
‫أﺛﻨﺎءه‪.‬‬
‫‪ - 765‬ﻓـﺎرق اﻟـﺘ ـﻘـﻴـﻴﻢ ﻋـﻦ اﻷﺻـﻮل ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴـﺔ ‪ -‬ﻓـﻮاﺋﺾ‬
‫‪ -‬اﻟﺮﺻـﻴـﺪ اﶈـﺘـﻤﻞ اﻟـﺪاﺋﻦ ﻣﻦ اﳊـﺴﺎب " ‪ 108‬ﺣـﺴﺎب‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ‪p‬‬
‫ا‪H‬ﺴﺘﻐﻞ" ﻋﻨﺪ إﻗﻔﺎل اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ - 766‬أرﺑﺎح اﻟﺼﺮف‪p‬‬
‫‪ -‬وﻳﺴﺠﻞ ﻓﻲ ﺟﺎﻧﺒﻪ ا‪H‬ﺪﻳﻦ ‪:‬‬
‫‪ - 767‬اﻷرﺑـﺎح اﻟ ـﺼــﺎﻓـﻴــﺔ ﻋﻦ ﻋ ـﻤ ـﻠـﻴــﺎت اﻟ ـﺘ ـﻨـﺎزل ﻋﻦ‬
‫‪ -‬اﻟﺮﺻـﻴـﺪ اﻟـﺒـﺎﻗﻲ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻣﻦ اﳊـﺴﺎب " ‪ 108‬ﺣـﺴﺎب‬ ‫أﺻﻮل ﻣﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬
‫ا‪H‬ﺴﺘﻐﻞ " ﻋﻨﺪ إﻗﻔﺎل اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ - 768‬ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫ﺗﺴـﺠﻞ ا‪H‬ﻌـﺎﻣﻼت اﻟﺘﻲ ﺗـﺘﻢ ﺧﻼل اﻟﺴﻨـﺔ ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ ﺑ‪W‬‬
‫‪ - 77‬اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ‪ -‬ا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت‬
‫اﻟ ـﻜـ ـﻴــﺎن وا‪H‬ـ ـﺴ ـﺘ ـﻐـﻞ )ﻣ ـﺴ ـﺤ ــﻮﺑــﺎت ﺷ ـﺨـ ـﺼ ـﻴــﺔ‪ p‬ﻣ ــﺪﻓــﻮﻋــﺎت‬
‫ﻟ ـﻠـﺤ ـﺴــﺎب‪ p‬ﻧـﺘ ـﻴـﺠــﺔ اﻟ ـﺴـﻨــﺔ ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴـﺔ ‪ ( ... n-1‬وﻛـﺬﻟﻚ اﻷﺟـﺮ‬ ‫‪ - 78‬اﻻﺳﺘﺮﺟﺎﻋﺎت ﻋﻦ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ وا‪H‬ﺆوﻧﺎت‬
‫"اﻟـﻌــﺎدي" ﻟـﻠـﻤ ـﺴـﺘـﻐﻞ‪ p‬ا‪H‬ــﺮﺗـﺒﻂ ﺑ ـﻌـﻤـﻠـﻪ ﻋـﻨـﺪ اﻻﻗ ـﺘـﻀـﺎء‪ p‬ﻓﻲ‬ ‫‪ - 781‬اﺳـﺘـﺮﺟـﺎﻋـﺎت اﻻﺳـﺘـﻐﻼل ﻋﻦ ﺧـﺴـﺎﺋـﺮ اﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ‬
‫اﳊـ ـﺴــﺎب " ‪ 108‬ﺣـ ـﺴ ــﺎب ا‪ H‬ـﺴـ ـﺘ ــﻐﻞ"‪ .‬وﻋـ ـﻨــﺪ إﻗـ ـﻔ ــﺎل اﻟ ـﺴـ ـﻨــﺔ‬ ‫وا‪H‬ﺆوﻧﺎت ‪ -‬اﻷﺻﻮل ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ‪p‬‬
‫ا‪H‬ــﺎﻟـﻴــﺔ‪ p‬ﻳـﺤــﻮل اﻟــﺮﺻـﻴــﺪ اﻟـﺒــﺎﻗﻲ ﻣﻦ ﻫــﺬا اﳊـﺴــﺎب‪ p‬ﺿـﻤﻦ‬
‫‪ - 785‬اﺳـﺘـﺮﺟــﺎﻋـﺎت اﻻﺳـﺘـﻐﻼل ﻋﻦ ﺧ ـﺴـﺎﺋـﺮ اﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ‬
‫إﻋﺪاد اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ إﻟﻰ ﺣﺴﺎب "أﻣﻮال اﻻﺳﺘﻐﻼل "‪.‬‬ ‫وا‪H‬ﺆوﻧﺎت ‪ -‬اﻷﺻﻮل اﳉﺎرﻳﺔ‪p‬‬
‫* اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ اﻟﺸﺮﻛﺎت‬ ‫‪ - 786‬اﻻﺳـ ـﺘ ــﺮﺟ ــﺎﻋ ــﺎت ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ ﻋـﻦ ﺧـ ـﺴ ــﺎﺋ ــﺮ اﻟـ ـﻘ ــﻴﻢ‬
‫وا‪H‬ﺆوﻧﺎت‪.‬‬
‫‪ Ž‬ــﺜﻞ رأس ا‪ H‬ــﺎل اﻟـ ـﺼ ــﺎدر‪ p‬ﻓﻲ اﻟـ ـﺸ ــﺮﻛ ــﺎت اﳋ ــﺎﺻ ــﺔ‪p‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﺳﻤﻴﺔ ﻷﺳﻬﻢ اﻟﺸﺮﻛﺔ أو ﺣﺼﺼﻬﺎ‬ ‫‪) - 79‬ﻣﺘﺎح(‬

‫وﻓﻲ اﻟـﺸـﺮﻛﺎت اﻟـﻌـﻤﻮﻣـﻴـﺔ‪Ž p‬ﺜﻞ رأس ا‪H‬ـﺎل اﻟـﺼﺎدر‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻣـﻘﺎﺑﻞ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻌﻴـﻨﻴﺔ أو اﻟﻨـﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘـﺪﻣﻬﺎ اﻟﺪوﻟﺔ أو‬ ‫ﺳﻴﺮ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬

‫اﳉـﻤﺎﻋـﺎت اﻟـﻌـﻤﻮﻣـﻴـﺔ‪ p‬واﻟﺘـﻲ ﻟﻢ ﻳﺘـﻘـﺮر ﺗـﺴﺪﻳـﺪﻫـﺎ •ﻮﺟﺐ‬ ‫اﻟﺼﻨﻒ اﻷول‬

‫اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺣﺴﺎﺑﺎت رؤوس اﻷﻣﻮال‬
‫ﻳ ـﺴ ـﺠـﻞ اﳊ ـﺴــﺎب اﻟـ ـﻔــﺮﻋﻲ "رأس ﻣــﺎل اﻟـ ـﺸــﺮﻛــﺔ" ﻓﻲ‬ ‫‪ - 10‬رأس ا‪H‬ﺎل واﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎت‪ p‬وﻣﺎ ‪Ž‬ﺎﺛﻠﻬﺎ‬
‫ﺟـﺎﻧـﺒﻪ اﻟــﺪاﺋﻦ ﻣـﺒـﻠﻎ رأس ا‪H‬ــﺎل ا‪H‬ـﺬﻛـﻮر ﻓﻲ ﻋ ـﻘـﺪ اﻟـﺸـﺮﻛـﺔ‬
‫ﻳـ ـﺠــﺰأ ﻫ ــﺬا اﳊـ ـﺴ ــﺎب إﻟﻰ ﺣـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت ﻓ ــﺮﻋـ ـﻴ ــﺔ‪ .‬وﻫــﺬه‬
‫وﻳـ ـﻌ ــﺮض ﺗـ ـﻄ ــﻮر ﻫ ــﺬا ا‪ H‬ـﺒ ــﻠﻎ ﺧـﻼل ﺣـ ـﻴــﺎة اﻟـ ـﺸ ــﺮﻛ ــﺔ ﺗـ ـﺒـ ـﻌــﺎ‬
‫اﳊـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت اﻟـ ـﻔ ــﺮﻋـ ـﻴـ ــﺔ ‪ Ž‬ــﻜﻦ أن ﺗـ ـﺨـ ـﺘـ ـﻠـﻒ ﺣ ــﺴﺐ اﻟـ ـﺸ ــﻜﻞ‬
‫ﻟﻘﺮارات اﻟﻬﻴﺌﺎت اﺨﺘﺼﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ اﻟﺬي ﺗﻤﺎرس ﻓﻴﻪ اﻟﻜﻴﺎن ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻳـﻘـﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ ﻟـﺮأس ا‪H‬ــﺎل اﻟـﺼـﺎدر ﻋـﻨـﺪ‬ ‫‪ - 101‬رأس ا‪H‬ــﺎل اﻟ ـﺼـﺎدر أو رأس ﻣــﺎل اﻟـﺸــﺮﻛـﺔ أو‬
‫ﺣﺼﻮل ارﺗﻔﺎع ﻓﻴﻪ ‪:‬‬ ‫اﻷﻣﻮال اﺨﺼﺼﺔ أو أﻣﻮال اﻻﺳﺘﻐﻼل‪p‬‬
‫‪ -‬ﻣ ـﺒــﻠﻎ اﻷﺳــﻬﻢ اﻟ ـﻨ ـﻘــﺪﻳــﺔ أو اﻟ ـﻌ ـﻴ ـﻨ ـﻴــﺔ اﻟــﺬي ﻳ ـﻘــﺪﻣﻪ‬ ‫‪ - 103‬اﻟﻌﻼوات ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺮأس ﻣﺎل اﻟﺸﺮﻛﺔ‪p‬‬
‫اﻟ ـ ـﺸ ـ ــﺮﻛـ ــﺎء )ﻣﻊ ﻃـ ــﺮح اﻟ ـ ــﻌﻼوات ا‪H‬ـ ــﺮﺗـ ـ ـﺒ ـ ـﻄـ ــﺔ ﺑـ ــﺮأس ﻣـ ــﺎل‬
‫‪ - 104‬ﻓﺎرق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪p‬‬
‫اﻟـﺸــﺮﻛــﺔ‪ p‬ﻋـﻠـﻰ أن ﺗـﻘ ـﻴــﺪ ﻫـﺬه اﻷﺧ ـﻴــﺮة ﻓﻲ اﳉـﺎﻧـﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ‬
‫‪ - 105‬ﻓﺎرق إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪p‬‬
‫ﻷﺣﺪ اﻷﻗـﺴﺎم اﻟﻔـﺮﻋﻴﺔ ا‪H‬ـﻤﻴﺰة "اﻟـﻌﻼوات ا‪H‬ﺮﺗﺒـﻄﺔ ﺑﺮأس‬
‫ﻣــﺎل اﻟـﺸــﺮﻛــﺔ"‪ :‬ﻋﻼوات إﺻــﺪار‪ p‬اﻧ ـﺼـﻬــﺎر‪ p‬إﺳ ـﻬــﺎم‪ p‬ﲢـﻮﻳﻞ‬ ‫‪ - 106‬اﻻﺣ ـ ـﺘ ـ ـﻴـ ــﺎﻃـ ــﺎت )اﻟ ـ ـﻘ ــﺎﻧـ ــﻮﻧ ـ ـﻴـ ــﺔ‪ p‬اﻟ ـ ـﻘـ ــﺎﻧـ ــﻮﻧ ـ ـﻴ ــﺔ‪p‬‬
‫ﺳﻨﺪات إﻟﻰ أﺳﻬﻢ ‪...‬‬ ‫اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ p‬اﻟﻌﺎدﻳﺔ‪ p‬ا‪H‬ﻘﻨﻨﺔ(‪p‬‬

‫‪ -‬ﻣـﺒـﻠﻎ اﻻﺣـﺘـﻴـﺎﻃـﺎت ا‪H‬ـﺪﻣـﺠـﺔ ﻓﻲ رأس ا‪H‬ـﺎل ﺑـﻘـﺮار‬ ‫‪ - 107‬ﻓﺎرق ا‪H‬ﻌﺎدﻟﺔ‪p‬‬

‫ﻣﻦ ا‪H‬ﺴـﺎﻫﻤـ‪ W‬أو ﻣﻦ اﻟﺸـﺮﻛـﺎء‪ .‬وﻳﻘـﻴﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ ا‪H‬ﺪﻧﻲ‬ ‫‪ - 108‬ﺣﺴﺎب ا‪H‬ﺴﺘﻐﻞ‪.‬‬

‫ﻟـﺘـﺨ ـﻔـﻴـﻀـﺎت رأس ا‪H‬ـﺎل‪ p‬أﻳـﺎ ﻛــﺎن ﺳـﺒﺐ ذﻟﻚ‪) p‬اﺧـﺘـﺼـﺎص‬ ‫ﻳ ـ ــﺠﺐ أن ﺗ ـ ــﺘﻢ ﻣـ ــﻮاءﻣ ـ ــﺔ ﻋ ـ ـﻨ ـ ــﻮان اﳊ ـ ـﺴـ ــﺎب ‪ 101‬ﻣﻊ‬
‫اﳋﺴﺎﺋﺮ‪ p‬اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات ﻟﻠﺸﺮﻛﺎء ‪.(..‬‬ ‫اﻟﻮﺿﻊ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻟﻠﻜﻴﺎن‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪53‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫* اﳊﺴﺎب ا‪H‬ﻌﻤﻮل ﺑﻪ ﻓﻲ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت‬ ‫وﻓﻲ ﺣـﺎﻟــﺔ اﻻﺳـﺘــﺪﻋـﺎء اﳉــﺰﺋﻲ ﻟــﺮأس ﻣـﺎل اﻟ ـﺸـﺮﻛـﺔ‪p‬‬
‫ﻓـﺈن اﻟـﻘـﺴﻂ ﻏﻴـﺮ ا‪H‬ـﺴـﺘـﺪﻋﻲ ﻣﻨﻪ ﻳـﻘـﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ‬
‫ﻳﺴﺠﻞ اﳊﺴﺎب ‪ " 104‬ﻓﺎرق اﻟﺘـﻘﻴﻴﻢ" رﺻﻴﺪ اﻷرﺑﺎح‬
‫ﻟـﻠ ـﺤـﺴـﺎب ‪ " 101‬رأس ا‪H‬ـﺎل اﻟـﺼــﺎدر" ﺑـﺤــﺴﻢ اﳊـﺴـﺎب ‪109‬‬
‫واﳋﺴـﺎﺋﺮ ﻏـﻴﺮ ا‪H‬ـﻘﻴـﺪة ﻓﻲ اﻟﻨـﺘﻴـﺠﺔ‪ p‬واﻟـﻨﺎﲡـﺔ ﻋﻦ ﺗﻘـﻴﻴﻢ‬ ‫"رأس ا‪H‬ﺎل ا‪H‬ﻜﺘﺘﺐ ﻏﻴﺮ ا‪H‬ﻄﻠﻮب"‪.‬‬
‫ﺑــﻌﺾ ﻋـ ـﻨــﺎﺻ ــﺮ ا‪ H‬ـﻴ ــﺰاﻧ ـﻴ ــﺔ ﺑ ـﻘـ ـﻴ ـﻤـ ـﺘ ـﻬ ــﺎ اﳊ ـﻘـ ـﻴ ـﻘـ ـﻴــﺔ ‪ p‬وﻓـ ـﻘــﺎ‬
‫ﻟﻠﺘﻨﻈﻴﻢ‪.‬‬ ‫وﻳﻘـﻴّـﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋـﻦ ﻟﻠـﺤـﺴﺎب ‪" 109‬رأس ا‪H‬ـﺎل‬
‫ا‪H‬ـﻜـﺘـﺘﺐ ﻏـﻴـﺮ ا‪H‬ـﻄـﻠـﻮب" ﺑـﺤـﺴﻢ اﳊـﺴـﺎب ‪ " 456‬اﻟـﺸـﺮﻛﺎء‪p‬‬
‫ﻳﺴـﺠﻞ اﳊﺴﺎب ‪ " 105‬ﻓﺎرق إﻋﺎدة اﻟـﺘﻘﻴﻴﻢ" ﻓﻮاﺋﺾ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻋﻠﻰ رأس ا‪H‬ﺎل" وﻫﺬا ﻋﻨﺪ اﺳﺘﺪﻋﺎء رأس ا‪H‬ﺎل‪.‬‬
‫اﻟـﻘ ـﻴـﻤـﺔ ﻹﻋــﺎدة اﻟـﺘـﻘـﻴــﻴﻢ ا‪H‬ـﻠ ـﺤـﻮﻇـﺔ ﻓﻲ اﻟ ـﺘـﺜـﺒـﻴ ـﺘـﺎت اﻟـﺘﻲ‬ ‫و‪Ž‬ـﺜﻞ اﻟﺮﺻـﻴﺪ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻟـﻠﺤـﺴﺎب "رأس ا‪H‬ـﺎل ا‪H‬ﻜـﺘﺘﺐ ﻏـﻴﺮ‬
‫ﺗﻜﻮن ﻣﻮﺿﻮع إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺣﺴﺐ اﻟﺸﺮوط اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬ ‫ا‪H‬ﺴﺘﺪﻋﻰ" اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺎء‪.‬‬

‫‪ - 11‬اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ‬ ‫ﺗﻘﻴّﺪ اﻻﺣـﺘﻴﺎﻃﺎت ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﻟﻠﺤﺴﺎب ‪"106‬‬

‫اﻻﺣـﺘـﻴـﺎﻃــﺎت اﻟـﻘـﺎﻧـﻮﻧـﻴـﺔ‪ p‬اﻟ ـﻘـﺎﻧـﻮﻧـﻴـﺔ اﻷﺳــﺎﺳـﻴـﺔ‪ p‬اﻟـﻌـﺎدﻳـﺔ‪p‬‬
‫ﻳـﺴــﺠﻞ ﺟـﺰء اﻟـﻨ ـﺘـﻴـﺠـﺔ )اﻟــﺮاﺑـﺤـﺔ أو اﻟ ـﻌـﺎﺟـﺰة( اﻟـﺬي‬
‫ا‪H‬ـ ـ ـﻘـ ـ ـﻨـ ـ ـﻨ ـ ــﺔ "‪ .‬وﻫﻲ ﻣـﻦ ﺣ ـ ــﻴﺚ ا‪H‬ـ ـ ـﺒ ـ ــﺪأ‪ p‬ﻋـ ـ ـﺒ ـ ــﺎرة ﻋـﻦ أرﺑـ ــﺎح‬
‫أرﺟـﺄت اﳉـﻤـﻌـﻴـﺔ اﻟـﻌـﺎﻣـﺔ ﺗـﺨـﺼـﻴـﺼﻪ إﻟﻰ ﻗـﺮار ﺗـﺨـﺼـﻴﺺ‬
‫ﻣﺨﺼـﺼﺔ ﺑـﺸﻜﻞ داﺋﻢ ﻟـﻠﻜﻴـﺎن‪ p‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳـﺼﺪر ﻗـﺮار ﻣﺨﺎﻟﻒ‬
‫ﻧـﻬـﺎﺋﻲ ﻻﺣﻖ ﻓـﻲ اﳊـﺴﺎب ‪ " 11‬ﺗـﺮﺣـﻴﻞ ﻣﻦ ﺟـﺪﻳـﺪ" )رﺻـﻴﺪ‬ ‫ﻣﻦ اﻷﺟ ـﻬـﺰة اﺨ ـﺘ ـﺼـﺔ ﻳ ـﻘـﻴــﺪ ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ ا‪H‬ــﺪﻳﻦ ﻟ ـﻠـﺤ ـﺴـﺎب‬
‫داﺋـﻦ ﻓﻲ ﺣ ــﺎﻟ ــﺔ ﺗ ــﺮﺣ ــﻴﻞ ﺟ ــﺪﻳ ــﺪ راﺑـﺢ‪ p‬ورﺻـ ـﻴ ــﺪ ﻣ ــﺪﻳﻦ ﻓﻲ‬ ‫‪ 106‬ﻣﻦ ا‪H‬ـ ــﺪﻣـ ـﺠـ ــﺎت ﺑـ ــﺮأس ا‪ H‬ــﺎل‪ p‬ﻣـ ــﺎ ﻳـ ــﺘﻢ ﺗـ ــﻮزﻳـ ـﻌـﻪ ﻋ ــﻠﻰ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺮﺣﻴﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ ﻋﺎﺟﺰ(‪.‬‬ ‫اﻟﺸﺮﻛﺎء‪ p‬وﻣﺎ ﻳﺘﻢ اﻗﺘﻄﺎﻋﻪ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻫﺘﻼك اﳋﺴﺎﺋﺮ‪....‬‬

‫‪ - 12‬ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻳ ـ ـﺴـ ــﺠﻞ اﳊ ـ ـﺴ ــﺎب ‪ " 107‬ﻓـ ــﺎرق ا‪ H‬ـ ـﻌ ــﺎدﻟـ ــﺔ " اﻟ ـ ـﻔ ــﺎرق‬
‫ا‪H‬ﻠﺤﻮظ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗـﻜﻮن اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻹﺟﻤﺎﻟـﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺪات ا‪H‬ﻘﻮﻣﺔ‬
‫ﻳـ ـ ـﺴ ـ ـﺠـﻞ اﳊ ـ ـﺴـ ــﺎب ‪ 12‬ﻛـ ــﺮﺻ ـ ـﻴ ـ ــﺪ ﺣ ـ ـﺴـ ــﺎﺑ ـ ــﺎت أﻋ ـ ـﺒـ ــﺎء‬
‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ا‪H‬ﻌﺎدﻟﺔ أﻋﻠﻰ ﻣﻦ ﺳﻌﺮ اﻟﺸﺮاء‪.‬‬
‫وﺣـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت ﻣـ ـﻨـ ـﺘ ــﻮﺟ ــﺎت اﻟـ ـﺴـ ـﻨ ــﺔ ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ‪ .‬و‪ Ž‬ــﺜﻞ رﺻـ ـﻴ ــﺪ‬
‫اﳊﺴﺎب ‪ 12‬رﺑﺤﺎ )أو ﻓﺎﺋـﻀﺎ(‪ .‬إذا ﻛﺎﻧﺖ ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت •ﺒﻠﻎ‬ ‫وﻓـﻌﻼ ﻓﺈن ا‪H‬ﺴـﺎﻫﻤﺎت ﻓﻲ اﻟﻜـﻴﺎﻧﺎت ا‪H‬ـﺸﺎرﻛﺔ ﺗﺪرج‬
‫ﻳ ـﻔ ــﻮق اﻷﻋـ ـﺒ ــﺎء )رﺻ ـﻴ ــﺪ داﺋﻦ( أو ﺧـ ـﺴ ــﺎرة )أو ﻋ ـﺠ ــﺰا( ﻓﻲ‬ ‫ﻓـﻲ اﳊ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت‪ p‬ﺿــﻤﻦ إﻃ ــﺎر إﻋ ــﺪاد اﳊ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت ا‪H‬ــﺪﻣـ ـﺠــﺔ‪p‬‬
‫ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻌﻜﺲ )رﺻﻴﺪ ﻣﺪﻳﻦ(‪.‬‬ ‫ﺣـﺴـﺐ ﻃـﺮﻳ ـﻘـﺔ ا‪H‬ـﻌــﺎدﻟـﺔ‪ .‬وﺗــﺆدي ﻫـﺬه اﻟ ـﻄـﺮﻳ ـﻘـﺔ إﻟﻰ إﺣﻼل‬
‫اﻟـﻘــﺴﻂ اﻟـﺬي ﺗـﻤـﺜــﻠﻪ اﻟـﺴـﻨــﺪات )اﻟـﺘﻲ ﺗـﻨــﺎﺳﺐ ﻋـﺎدة ﺳـﻌـﺮ‬
‫ﻳـ ـﺼ ــﻔﻰ اﳊـ ـﺴ ــﺎب ‪ 12‬ﻓﻲ اﻟـ ـﺸـ ــﺮﻛ ــﺎت ﺣ ــﺴﺐ اﻟـ ـﻘ ــﺮار‬ ‫ﺷ ــﺮاء ﺗ ــﻠﻚ اﻟـ ـﺴ ـﻨ ــﺪات( ﻣ ـﺤـﻞ اﻟ ـﻘـ ـﻴـ ـﻤــﺔ اﶈ ــﺎﺳـ ـﺒ ـﻴ ــﺔ ﻟـ ـﺘــﻠﻚ‬
‫اﻟـ ـﻘــﺎﻧــﻮﻧـﻲ ﻟ ـﺘ ـﺨـ ـﺼــﻴﺺ اﻟـ ـﻨ ـﺘـ ـﻴ ـﺠــﺔ اﻟ ــﺬي ﻳ ـﺘ ـﺨ ــﺬه اﳉ ـﻬــﺎز‬ ‫اﻟـ ـﺴ ـ ـﻨـ ــﺪات ﻧ ـ ـﻔ ـ ـﺴـ ـﻬـ ــﺎ‪ p‬وﻫـ ــﺬا ﻓﻲ رؤوس اﻷﻣـ ــﻮال اﳋـ ــﺎﺻ ــﺔ‬
‫اﺨﺘﺺ‪.‬‬ ‫وﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﻜﻴﺎن ا‪H‬ﺸﺎرك‪.‬‬

‫أﻣـﺎ ﻓﻲ ا‪H‬ــﺆﺳـﺴـﺎت اﻟـﻔــﺮدﻳـﺔ ﻓـﺈن اﳊـﺴـﺎب ‪ 12‬ﻳـﺤـﻮل‬

‫واﻟﻔﺎرق اﻟﺬي ﻳﺘـﺤﺼﻞ ﻣﻦ ﻫﺬه ا‪H‬ﻌﺎﳉﺔ اﺠﺪدة ﻳﻘﻴﺪ‬
‫إﻟﻰ ﺣـﺴــﺎب "رأس ا‪H‬ـﺎل اﻟـﻔــﺮدي" )اﳊـﺴـﺎب ‪ (10‬ﻓﻲ اﻟـﻴـﻮم‬ ‫ﻛـﺎﺣـﺘﻴـﺎﻃـﻴـﺎت ﻣﺠـﻤـﺪة )اﳊـﺴﺎب ‪ 107‬ﻓـﺎرق ا‪H‬ـﻌﺎدﻟـﺔ( ﻓـﻴـﻤﺎ‬
‫اﻷول ﻣﻦ إﻓﺘﺘﺎح اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻠﻲ ﺳﻨﺔ إﳒﺎزه‪.‬‬ ‫ﻳ ــﺨﺺ اﻟـ ـﻘ ــﺴﻂ ا‪H‬ـ ـﻄ ــﺎﺑﻖ ﻟ ــﺮؤوس اﻷﻣ ــﻮال اﳋ ــﺎﺻ ــﺔ‪ p‬وﻓﻲ‬
‫ﺷ ــﻜﻞ ﻧ ـ ـﺘـ ـﻴـ ـﺠ ــﺔ ﻣـ ـﺠـ ـﻤ ــﺪة ﻓ ـ ـﻴـ ـﻤ ــﺎ ﻳ ــﺨﺺ اﻟـ ـﻘـ ــﺴﻂ ا‪H‬ـ ـﻄ ــﺎﺑﻖ‬
‫‪ - 13‬ا‪ H‬ـﻨ ـﺘ ــﻮﺟــﺎت واﻷﻋ ـﺒ ــﺎء ا‪H‬ــﺆﺟ ـﻠــﺔ – ﺧــﺎرج دورة‬
‫ﻟﻠﻨﺘﻴﺠﺔ‪.‬‬
‫اﻻﺳﺘﻐﻼل‪.‬‬

‫ﺗـ ـ ـﺴـ ـ ـﺠـﻞ ﻛﻞ ﻋـ ـ ــﻠﻰ ﺣـ ـ ــﺪى ﻓﻲ اﳉ ـ ــﺎﻧـﺐ اﻟ ـ ــﺪاﺋـﻦ ﻟـ ـ ـﻬ ـ ــﺬا‬ ‫ﻳـﺤــﺴﻢ ﻣﻦ اﳊ ـﺴـﺎب ‪ " 109‬رأس ا‪H‬ـﺎل ا‪ H‬ـﻜ ـﺘـﺘﺐ ﻏ ـﻴـﺮ‬
‫اﳊﺴﺎب ‪:‬‬ ‫ا‪H‬ـﻄ ـﻠــﻮب" ﻓﻲ ﺷـﻜـﻞ ﻣـﻘــﺎﺑﻞ ﻣﻦ اﳊ ـﺴـﺎب ‪ " 101‬رأس ا‪H‬ـﺎل‬
‫اﻟـ ـﺼـ ــﺎدر" وﻫ ــﺬا ﻋ ـ ـﻨ ــﺪ اﻻﻛ ـ ـﺘـ ـﺘـ ــﺎب‪ .‬وﻳـ ـﻌ ـ ـﺘـ ـﻤـ ــﺪ ﻟﻪ ﻛـ ـﻠ ـ ـﻤ ــﺎ ‪£‬‬
‫‪ -‬إﻋﺎﻧﺎت أﺧﺮى اﻟﺘﺠﻬﻴﺰ ) ‪p( 131‬‬ ‫اﺳـ ـ ـﺘـ ـ ــﺪﻋ ـ ــﺎء أﻣ ـ ــﻮال ﻋـﻦ ﻃ ـ ــﺮﻳـﻖ اﳊ ـ ــﺴﻢ ﻣـﻦ اﳊـ ـ ـﺴ ـ ــﺎب ‪456‬‬
‫‪ -‬إﻋﺎﻧﺎت أﺧﺮى ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎر ) ‪p( 132‬‬ ‫"اﻟﺸﺮﻛﺎء‪ p‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻋﻠﻰ رأس ا‪H‬ﺎل"‪.‬‬

‫‪ -‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل ) ‪p( 133‬‬ ‫* اﳊـﺴﺎﺑـﺎت ا‪H‬ﻌـﻤﻮل ﺑـﻬـﺎ ﻓﻲ اﻟﻜـﻴﺎﻧـﺎت اﻷﺧﺮى ﻏـﻴﺮ‬
‫اﻟـ ـ ـﺸـ ــﺮﻛ ـ ــﺎت وا‪ H‬ـ ـﺴ ـ ـﺘ ـ ــﻐﻞ اﻟـ ـ ـﻔـ ــﺮدي ﻳـ ـ ـﺴ ـ ـﺠـﻞ اﳊ ـ ـﺴـ ــﺎب ‪101‬‬
‫‪ -‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﳋﺼﻮم ) ‪p( 134‬‬
‫"اﻷﻣ ــﻮال اﺨـ ـﺼ ـﺼ ــﺔ" اﻷﻣ ــﻮال اﻟ ــﺘﻲ ﺗـ ـﺨـ ـﺼـ ـﺼـ ـﻬ ــﺎ اﻟ ــﺪوﻟــﺔ‬
‫‪ -‬ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت أﺧﺮى وأﻋﺒﺎء ﻣﺆﺟﻠﺔ ) ‪.( 138‬‬ ‫واﳉﻤﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ أو اﻷﺟﻬﺰة اﻷﺧﺮى ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪54‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﻛﻞ إﻗـﻔــﺎل ﻟـﻠـﺴ ـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴـﺔ ﻋــﻠﻰ أﺳـﺎس‪ p‬اﻟـﺘ ـﻨـﻈــﻴﻢ اﳉـﺒـﺎﺋﻲ‬
‫ا‪H‬ـ ـﻌـ ـﻤــﻮل ﺑﻪ ﻓـﻲ ﺗــﺎرﻳـﺦ اﻹﻗ ـﻔ ــﺎل دون ﺣـ ـﺴ ــﺎب اﻟ ـﺘـ ـﺤـ ـﺴــ‪W‬‬
‫واﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗ ـﻔــﺎوت زﻣ ــﻨﻲ ﺑــ‪ W‬ﺗ ـﺜـ ـﺒــﻴﺖ ﻣ ـﻨـ ـﺘــﻮج أو ﻋﺐء ﻓﻲ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ p‬وأﺧﺬه ﻓﻲ اﳊﺴﺒﺎن ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻋﺪة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪p‬‬
‫‪ -‬ﺿــﺮوب ﻋـﺠــﺰ ﺟـﺒـﺎﺋﻲ أو ﺳ ـﻠـﻔ ـﻴـﺎت ﺿـﺮاﺋﺐ ﻗــﺎﺑـﻠـﺔ‬
‫ﻟ ـﻠ ـﺘــﺄﺟـﻴـﻞ إذا ﻛـﺎن ﻣـﻦ ﻗـﺒـﻞ اﻻﺣـﺘ ـﻤــﺎل ﺣ ـﺴ ـﻤ ـﻬـﺎ ﻣـﻦ أرﺑـﺎح‬
‫ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ أو ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪p‬‬
‫إﻋـﺎﻧﺎت اﻟـﺘـﺠﻬـﻴـﺰ ﻫﻲ اﻹﻋـﺎﻧﺎت اﻟـﺘﻲ ﻳـﺴﺘـﻔـﻴﺪ ﻣـﻨـﻬﺎ‬
‫‪ -‬ﻋ ـﻤـﻠ ـﻴـﺎت إﻗ ـﺼــﺎء أو إﻋـﺎدة ﻣ ـﻌـﺎﳉــﺔ ﺗــﻤﺖ ﻓﻲ إﻃـﺎر‬
‫إﻋﺪاد اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﺪﻣﺠﺔ‪.‬‬
‫ﻻ ‪ Ž‬ـ ـﻜـﻦ ﺗـ ــﺄﺟ ـ ـﻴـﻞ إدراج ﻋ ـ ـﻤ ـ ـﻠ ـ ـﻴـ ــﺔ ﻣ ـ ــﺎ ﻓﻲ ﺣ ـ ـﺴـ ــﺎﺑـ ــﺎت‬
‫ا‪ H‬ـﻨـ ـﺘــﻮﺟــﺎت أو اﻷﻋـ ـﺒــﺎء إﻻ ﺑـ ـﺘ ـﻄ ـﺒ ــﻴﻖ ﻣ ـﺒ ــﺪأ رﺑﻂ اﻷﻋ ـﺒــﺎء‬
‫ﺑ ــﺎ‪ H‬ـﻨـ ـﺘــﻮﺟ ــﺎت‪ .‬وﻫـ ـﻜــﺬا ﻓ ــﺈن ﻋﺐء ﻣ ــﺎ ﻻ ﻳ ــﺮﺗ ـﺒـﻂ ارﺗ ـﺒ ــﺎﻃــﺎ‬
‫أﻛـﻴﺪا‪ .‬ﺑـﺤـﺎﺻﻞ ﻣﺴـﺘـﻘﺒـﻠﻲ ‪Ž‬ﻜﻦ ﲢـﺪﻳـﺪه ﻳﺠﺐ إدراﺟﻪ ﻓﻲ‬
‫اﳊ ـ ـﺴـ ــﺎب ﻛـ ــﻌﺐء • ـ ـﺠـ ــﺮد ﺣـ ــﺪوﺛـﻪ‪ .‬وأي ﺣـ ــﺎﺻﻞ ﻻ ﻳـ ــﺮﺗـ ــﺒﻂ‬
‫ارﺗﺒﺎﻃﺎ أﻛﻴﺪا ﺑﻌﺐء ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ‪.‬‬
‫إﻋﺎﻧﺎت اﻟﺘﺠﻬﻴﺰ وإﻋﺎﻧﺎت أﺧﺮى ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎر‬
‫اﻟﻜﻴﺎن ﻣﻦ أﺟﻞ اﻛﺘﺴﺎب ¬ﺘﻠﻜﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ أو إﻧﺸﺎﺋﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻓـﺎﻟـﻀﺮاﺋﺐ ا‪H‬ـﺆﺟـﻠـﺔ ا‪H‬ﻨـﺎﺳـﺒﺔ ﻟـﻜﻞ ﻓـﺌﺔ ﻣﻦ اﻟـﺘـﻔﺎوت‬ ‫وﻫﺬه اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺗـﻌﺘﻤﺪ ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ اﻹﻋـﺎﻧﺎت ا‪H‬ﻜﺘﺴﺒﺔ‬
‫)اﻟ ــﺰﻣ ــﻨﻲ أو ﻟ ــﻜﻞ ﻓـ ـﺌــﺔ ﻣـﻦ اﳋ ـﺴ ــﺎﺋ ــﺮ اﳉـ ـﺒــﺎﺋـ ـﻴ ــﺔ أو دﻳــﻮن‬ ‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺣﺴﻤﻬﺎ ﻣﻦ ﺣﺴﺎب ﻣﺎ ‪:‬‬
‫ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺗﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻛﻞ ﻋﻠﻰ ﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟـﺼﻨﻒ ‪ p2‬ﻋـﻨﺪﻣـﺎ ﺗـﻄـﺎﺑﻖ اﻹﻋـﺎﻧﺔ ﲢـﻮﻳﻼ ﻣـﺠـﺎﻧـﻴﺎ‬
‫وﻻ ﺗﻜﻮن ا‪H‬ﻘﺎﺻـﺔ ¬ﻜﻨﺔ ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻮى ﺗﻘﺪ• ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ‬ ‫ﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت إﻟﻰ اﻟﻜﻴﺎن‪p‬‬
‫وﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ إﻻ ﻋﻨﺪﻣﺎ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗـﻜــﻮن اﳊـﺴــﺎﺑـﺎت ا‪H‬ــﺪﻳـﻨــﺔ واﻟـﺪاﺋ ـﻨـﺔ ﺗـﺎﺑ ـﻌـﺔ ﻟ ـﻨـﻔﺲ‬ ‫‪ -‬اﻟ ـ ـﺼ ـ ــﻨﻒ ‪ p4‬ﺣـ ـ ـﺴـ ــﺎب أﻃ ـ ــﺮاف أﺧ ـ ــﺮى )اﻟ ـ ـﺘـ ـ ـﻤـ ــﻮﻳﻞ‬
‫اﻹدارة اﳉ ـ ـﺒـ ــﺎﺋ ـ ـﻴ ــﺔ ﺑـ ــﺎﻟ ـ ـﻨ ـ ـﺴ ـ ـﺒـ ــﺔ ﻟـ ـﻨ ـ ـﻔـﺲ اﻟ ـ ـﻜـ ـﻴـ ــﺎن اﳋـ ــﺎﺿﻊ‬ ‫ا‪H‬ﻨﺘﻈﺮ( ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ اﻹﻋﺎﻧﺔ ﺣﺮﻛﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪p‬‬
‫أﻣﺎ إﻋﺎﻧﺎت اﻻﺳﺘـﺜﻤﺎر اﻷﺧﺮى ﻓﻬﻲ إﻋﺎﻧﺎت ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ‬
‫‪ -‬ﻳ ـﻜــﻮن ﻫـ ـﻨــﺎك ﺣﻖ ﻧــﺎﻓــﺬ ﻣـﻦ اﻟ ـﻨــﺎﺣ ـﻴ ــﺔ اﻟ ـﻘــﺎﻧــﻮﻧ ـﻴــﺔ‬ ‫ﻣـﻨ ـﻬـﺎ اﻟ ـﻜـﻴــﺎن ﻟـﺘ ـﻤـﻮﻳﻞ أﻧ ـﺸـﻄــﺘﻪ اﻟـﻄــﻮﻳـﻠـﺔ اﻷﺟـﻞ ‪ :‬ﻹﻗـﺎﻣـﺔ‬
‫ﺑﺈﺟﺮاء ﻣﻘﺎﺻﺔ ﻧﻈﺮا ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ وﻣﻨﺸﺌﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﻛﻴﺎﻧﺎت ﻓﻲ اﳋﺎرج‪ p‬اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺳﻮق ﺟﺪﻳﺪة ‪...‬‬
‫ﻳـ ـ ـﺤ ـ ـﺴـﻢ اﳊ ـ ـﺴـ ــﺎب ‪ " 133‬اﻟ ـ ـﻀ ـ ــﺮاﺋﺐ ا‪ H‬ـ ــﺆﺟ ـ ـﻠ ـ ــﺔ ﻋـ ــﻠﻰ‬
‫ﺗﻜـﻮن إﻋﺎﻧﺎت اﻻﺳـﺘﺜﻤـﺎر ﻣﻮﺿﻮع اﺳـﺘﺌﻨـﺎف ﺳﻨﻮي‬
‫اﻷﺻ ـ ـ ــﻮل" ﺑـ ـ ــﺎﳉـ ـ ــﺎﻧـﺐ اﻟـ ـ ــﺪاﺋـﻦ ﻣـﻦ اﳊ ـ ـ ـﺴـ ـ ــﺎب ‪ " 692‬ﻓـ ـ ــﺮض‬
‫اﻟـ ـﻀ ــﺮﻳـ ـﺒـ ــﺔ ا‪ H‬ــﺆﺟـ ـﻠ ــﺔ ﻋﻦ اﻷﺻ ــﻮل" ﺑ ــﺎﻟـ ـﻨـ ـﺴ ـ ـﺒ ــﺔ إﻟﻰ ﻣـ ـﺒ ــﻠﻎ‬ ‫ﺣ ــﺴﺐ اﻟـ ـﻜـ ـﻴ ـﻔـ ـﻴ ــﺎت ا‪H‬ـ ـﻨـ ـﺼ ــﻮص ﻋ ـﻠـ ـﻴـ ـﻬ ــﺎ ﻓﻲ ﻫ ــﺬا اﻟـ ـﻨـ ـﻈــﺎم‬

‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻦ اﻟـﻨﺘـﺎﺋﺞ اﻟﻘﺎﺑـﻠﺔ ﻟـﻠﺘﺤـﺼﻴﻞ ﺧﻼل اﻟـﺴﻨﻮات‬ ‫اﶈﺎﺳﺒﻲ اﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ ا‪ H‬ـﻘ ـﺒ ـﻠ ــﺔ )ﺣــﺎﻟــﺔ ﻋﺐء ﻣــﺪرج ﻓﻲ ﺣ ـﺴــﺎﺑــﺎت اﻟ ـﺴ ـﻨــﺔ‬
‫ﺗـﺪرج إﻋـﺎﻧـﺎت اﻻﺳ ـﺘـﺜـﻤـﺎر ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎب ﻛـﻤـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت‬
‫ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ ﻋﻠـﻰ أن ﺗﺘﻢ ﻗـﺎﺑـﻠـﻴـﺔ ﺣـﺴﻤـﻪ ﻋﻠﻰ اﻟـﺼـﻌـﻴـﺪ اﳉـﺒﺎﺋﻲ‬
‫)ﲢﺖ اﳊـ ـﺴــﺎب ‪ p75‬ا‪ H‬ـﻨـ ـﺘ ــﻮﺟــﺎت اﻟـ ـﻌ ـﻤـ ـﻠ ـﻴ ــﺎﺗ ـﻴ ــﺔ اﻷﺧــﺮى(‬
‫ﺧﻼل اﻟﺴﻨﻮات ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﻘﺒﻠﺔ(‪.‬‬
‫ﺑﻨﻔﺲ وﺗـﻴﺮة اﻟـﺘﻜﺎﻟـﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﺗـﺮﺗﺒﻂ ﺑﻬـﺎ واﻟﺘﻲ ﻳـﻔﺘﺮض‬
‫ﻳـﻌﺘـﻤـﺪ اﳉﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ ﻣﻦ اﳊـﺴﺎب ‪ " 134‬اﻟـﻀﺮاﺋﺐ‬ ‫ﻓ ـﻴـﻬــﺎ ﺗـﻌــﻮﻳـﻀ ـﻬـﺎ‪ .‬وﻫــﺬه اﻟـﺘ ـﻜـﺎﻟــﻴﻒ ﺗ ـﻨـﺎﺳﺐ ﻓ ـﻴـﻤــﺎ ﻳـﺨﺺ‬
‫ا‪ H‬ــﺆﺟـ ـﻠ ــﺔ ﻋﻦ اﳋـ ـﺼ ــﻮم" ﺑ ــﺈﺟ ــﺮاء ﺣ ــﺴﻢ ﻣـﻦ اﳊـ ـﺴــﺎب ‪" 693‬‬ ‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻫﺘﻼك ﻣﺒﻠﻎ اﻻﻫﺘﻼك‪.‬‬
‫ﻓ ــﺮض اﻟـ ـﻀ ــﺮﻳـ ـﺒ ــﺔ ا‪ H‬ــﺆﺟـ ـﻠـ ــﺔ ﻋﻦ اﳋـ ـﺼ ــﻮم" أو ﻣﻦ ﺣـ ـﺴ ــﺎب‬
‫ﻟ ــﺮؤوس اﻷﻣــﻮال اﳋ ــﺎﺻ ــﺔ ﺣ ــﺴﺐ اﳊ ــﺎﻟ ــﺔ‪ p‬ﺑ ــﺎﻟـ ـﻨـ ـﺴ ـﺒ ــﺔ إﻟﻰ‬ ‫‪Ž‬ـﺪد اﺣـﺘـﺴـﺎب إﻋـﺎﻧـﺔ اﺳـﺘـﺜ ـﻤـﺎر ﺗـﻤـﻮل ﺗـﺜـﺒـﻴـﺘـﺎ ﻏـﻴـﺮ‬
‫ﻣـ ـﺒــﺎﻟﻎ ﺿــﺮاﺋﺐ ﻣ ـﻄ ـﻠــﻮب دﻓـ ـﻌ ـﻬــﺎ ﺧﻼل اﻟ ـﺴ ـﻨــﻮات ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ‬ ‫ﻗـﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك ﻋـﻠﻰ ﻣﺪى ا‪H‬ـﺪة اﻟـﺘﻲ ﻳﻜـﻮن ﻓﻴـﻬﺎ اﻟـﺘﺜـﺒﻴﺖ‬
‫ا‪H‬ـﻘ ـﺒ ـﻠــﺔ )ﺣــﺎﻟــﺔ ﻣـﻨ ـﺘــﻮج ﻣــﺪرج ﻓﻲ اﳊ ـﺴــﺎﺑـﺎت ﻟــﻜﻦ ﺧــﺎﺿﻊ‬ ‫ﻏﻴﺮ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺼﺮف‪.‬‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﻮات ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﻘﺒﻠﺔ(‪.‬‬
‫وﻻ ﻳــﺬﻛــﺮ ﻓﻲ ﺧ ـﺼــﻮم ا‪ H‬ـﻴــﺰاﻧـﻴــﺔ إﻻ ا‪ H‬ـﺒــﻠﻎ اﻟ ـﺼــﺎﻓﻲ‬
‫ﺗـﺘﻢ ﻓﻲ ﻛﻞ ﻧﻬﺎﻳـﺔ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟـﻴﺔ إﻋﺎدة ﺗـﻘﻮ• اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫ﻟﻺﻋﺎﻧﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﺴﺠﻞ ﺑﻌﺪ ﻓﻲ ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬
‫ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ ﻛﺄﺻﻮل وﺧﺼﻮم ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑﻞ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻧﻔﺴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ - 15‬ﻣﺆوﻧﺎت ﻟﻸﻋﺒﺎء ‪ -‬اﳋﺼﻮم ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‪H‬ﺆﺟـﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل ‪ -‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ‬
‫ﺗﻘﻴﺪ ﻛﻞ ﻋﻠﻰ ﺣﺪى ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﻟﻬﺬا اﳊﺴﺎب ‪:‬‬ ‫ﻋﻠﻰ اﳋﺼﻮم‬

‫‪ -‬ا‪H‬ﺆوﻧﺎت ﻟﻸﻋﺒﺎء‪p‬‬
‫اﳊـ ـﺴــﺎﺑ ــﺎت "اﻟـ ـﻀ ــﺮاﺋﺐ ا‪ H‬ــﺆﺟـ ـﻠ ــﺔ" ﻣ ــﻮﺟـ ـﻬــﺔ ﻻﺳ ــﺘﻼم‬
‫‪ -‬ا‪H‬ـ ــﺆوﻧ ــﺎت ﻟـ ـﻠ ـ ـﻤـ ـﻌ ــﺎﺷـ ــﺎت واﻻﻟـ ـﺘـ ــﺰاﻣ ــﺎت ا‪H‬ـ ـﻤـ ــﺎﺛـ ـﻠ ــﺔ‬ ‫ا‪H‬ـ ـﺒ ــﻠﻎ اﶈ ـ ـﺴ ــﻮب ﻣﻦ اﻟـ ـﻀ ــﺮاﺋـﺐ ا‪ H‬ــﺆﺟـ ـﻠ ــﺔ وﺗ ـ ـﻘـ ـﻴ ــﺪ ﻓـ ـﻴـ ـﻬ ــﺎ‬
‫)اﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ(‪.‬‬ ‫اﻟـﻀـﺮاﺋﺐ ا‪H‬ـﻔـﺮوﺿـﺔ ا‪H‬ـﺆﺟﻠـﺔ ﻛـﺄﺻـﻮل وﺧـﺼـﻮم اﶈﺪدة ﻓﻲ‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪55‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﻻﺳـﺘﻼم ا‪H‬ـﺆوﻧـﺎت اﻟﺘﻲ أﻧـﺸـﺄﺗـﻬـﺎ اﻟـﻜﻴـﺎﻧـﺎت ذات اﻻﻣـﺘـﻴﺎز‬ ‫ﻋـﻨـﺪ ﺗـﻜـﻮﻳـﻦ ﻣـﺆوﻧـﺔ ﻟﻸﻋـﺒـﺎء‪ p‬ﻳـﻌ ـﺘـﻤـﺪ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ‬
‫اﻟــﺘﻲ ﻳـﺘ ـﻌــ‪ W‬ﻋـﻠ ـﻴ ـﻬـﺎ •ــﻮﺟﺐ واﺟ ـﺒـﺎت ﺗ ـﻌــﺎﻗـﺪﻳــﺔ‪ p‬أن ﲡـﺪد‬ ‫ﳊﺴﺎب ا‪H‬ﺆوﻧﺎت ﺑـﺈﺟﺮاء ﺣﺴﻢ إﻣﺎ ﻣﻦ ﺣﺴﺎب ﻣﺨﺼﺼﺎت‬
‫أوﺗـﺼـﻠﺢ اﻟـﺘـﺜـﺒـﻴـﺘـﺎت ا‪H‬ـﺬﻛـﻮرة ﻓـﻲ اﻻﻣـﺘـﻴـﺎز ا‪H‬ـﻤـﻨـﻮح ﻟـﻬﺎ‬ ‫اﺳﺘﻐﻼل أو ﻣﺨﺼﺼﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻗﺒﻞ أن ﺗـﻘﻮم ﺑﺘﺤـﻮﻳﻠﻬـﺎ ﻋﻨﺪ اﻧﻘـﻀﺎء ﻣﺪة اﻟـﻌﻘﺪ إﻟﻰ ﻣﺎﻧﺢ‬
‫وﻋ ـﻨــﺪ ﺣ ـﺼــﻮل اﻟ ــﻌﺐء‪ p‬ﻳ ـﻌ ـﻤــﺪ إﻟﻰ ﺗ ـﺼ ـﻔ ـﻴــﺔ ا‪H‬ــﺆوﻧــﺔ‬
‫اﻻﻣﺘﻴﺎز أو إﻟﻰ أﻃﺮاف أﺧﺮى‪.‬‬
‫ا‪H‬ـﻜـﻮن ﺳﻠـﻔﺎ ﻋﻦ ﻃـﺮﻳﻖ ﺣﺴـﻢ ﻣﺒـﺎﺷﺮ ﻟـﻠﺘـﻜـﺎﻟﻴﻒ ا‪H‬ـﻨﺎﺳـﺒﺔ‬
‫‪ - 16‬اﻻﻗﺘﺮاﺿﺎت واﻟﺪﻳﻮن ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‬ ‫ﻟﻠﻌﺐء‪ p‬وﻳﻜـﻮن اﻟﻔﺎﺋﺾ اﶈﺘﻤﻞ ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ ا‪H‬ﺆوﻧﺔ ﻣﻮﺿﻮع‬

‫‪ - 17‬اﻟﺪﻳﻮن ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎ‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺎت‬ ‫إﻟﻐﺎء ﺑﺎﻋﺘﻤﺎد ﺣﺴﺎب اﻻﺳﺘﺮﺟﺎع )‪.(78‬‬

‫ﺧﺼﻮﺻﻴﺔ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻟﻠﺼﻨﻔ‪ W‬ﻣﻦ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬ ‫وﻣﻬـﻤﺎ ﻳـﻜﻦ ﻣﻦ أﻣﺮ ﻓـﺈن ﺣﺴـﺎب ا‪H‬ﺆوﻧـﺔ ﻳﺘﻢ ﺗـﻘﻮ‪Ž‬ﻪ‬
‫ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻻ ﻳ ـﺴـﺠـﻞ ﻓﻲ ﻫـﺬه اﳊ ـﺴـﺎﺑــﺎت إﻻ اﻟ ـﻌـﻤ ـﻠـﻴــﺎت ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴـﺔ‬
‫)وﻳـﻨـﺒـﻐﻲ أﻻ ﺗـﻨـﺪرج ﻓ ـﻴـﻬـﺎ اﻟـﻌـﻤـﻠ ـﻴـﺎت اﻟـﺘـﺠـﺎرﻳـﺔ( وﺗـﺪرج‬ ‫‪ -‬ﺑـﺤﺴﻢ ﺣﺴﺎﺑـﺎت اﺨﺼﺼﺎت ا‪H‬ـﻄﺎﺑﻘﺔ ﻋـﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن‬
‫ﻫﺬه اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺧﺼﻮم ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻣﻊ اﻟﻔﺼﻞ ﺑ‪: W‬‬ ‫ﻣﺒﻠﻎ ا‪H‬ﺆوﻧﺔ ﻣﺰﻳﺪا ﻓﻴﻪ‪p‬‬

‫‪ -‬اﻟ ـﻌ ـﻤـ ـﻠ ـﻴــﺎت اﻟــﺘﻲ ﻫـﻲ ﺗــﺎﺑ ـﻌــﺔ ﻟـ ـﻠ ـﺨ ـﺼــﻮم اﳉــﺎرﻳــﺔ‪p‬‬ ‫‪ -‬ﺑــﺎﻋ ـﺘـ ـﻤــﺎد اﳊ ـﺴــﺎب ‪ 78‬ﻟﻼﺳ ـﺘــﺮﺟ ــﺎع )ﻣ ـﻨ ـﺘــﻮج( ﻣﻦ‬
‫واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺨﺼﻮم ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ‪p‬‬ ‫ﻧـﻔﺲ ﻣـﺴﺘـﻮى ا‪H‬ﺒـﻠﻎ ا‪H‬ﺴـﺘﻌـﻤﻞ ﻟـﻠﺘـﺨﺼـﻴﺺ ﻋﻨـﺪﻣﺎ ﻳـﻜﻮن‬
‫ﻣﺒـﻠﻎ ا‪H‬ﺆوﻧﺔ ﻣـﻨﻘﻮﺻـﺎ ﻣﻨﻪ أو ﻣﻠـﻐﻰ ) ﻣﺆوﻧﺔ ﺻـﺎرت ﻛﻠﻬﺎ‬
‫‪ -‬اﻟـﻌﻤـﻠـﻴـﺎت اﻟﺘﻲ ﺗـﺘـﻀـﻤﻦ ﻓﻮاﺋـﺪ واﻟـﻌـﻤﻠـﻴـﺎت اﻟﺘﻲ‬
‫أو ﺟﺰء ﻣﻨﻬﺎ ﻏﻴﺮ ذي ﻣﻮﺿﻮع(‪.‬‬
‫ﻻ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻓﻮاﺋﺪ‪.‬‬

‫وﻫـﺬه اﳊـﺴﺎﺑـﺎت ‪Ž‬ﻜﻦ اﻟـﻘﻴـﺎم أﻳـﻀﺎ ﺑـﺘﻘـﺴـﻴﻤـﻬﺎ ﺑـﻨﺎء‬ ‫ﻳ ـ ـﻘ ـ ـﻴ ــﺪ ﻓـﻲ اﳊ ـ ـﺴ ــﺎب ‪ " 153‬ا‪H‬ـ ــﺆوﻧـ ــﺎت ﻟـ ـﻠ ـ ـﻤ ـ ـﻌـ ــﺎﺷ ــﺎت‬

‫ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺎدرة ﻣﻦ اﻟﻜﻴﺎن ﻣﻊ اﻟﻔﺼﻞ ﺑ‪: W‬‬ ‫واﻻﻟـﺘﺰاﻣـﺎت ا‪H‬ﻤـﺎﺛﻠـﺔ " ﻣﺒـﻠﻎ إﻟﺘـﺰاﻣﺎت اﻟـﻜﻴﺎن ﻓـﻲ ﻣﺠﺎل‬
‫ا‪H‬ﻌـﺎﺷـﺎت وﻣـﻜـﻤﻼت اﻟـﺘﻘـﺎﻋـﺪ واﻟـﺘـﻌﻮﻳـﻀـﺎت واﺨـﺼـﺼﺎت‬
‫‪ -‬اﻟ ـﻌ ـﻤ ـﻠ ـﻴ ــﺎت اﻟــﺘﻲ ﺗــﻤﺖ ﻓﻲ اﳉ ــﺰاﺋــﺮ واﻟ ـﻌ ـﻤ ـﻠ ـﻴــﺎت‬
‫ﺑـﺴـﺒﺐ اﻻﻧـﺼﺮاف إﻟﻰ اﻟـﺘـﻘـﺎﻋﺪ أو ا‪H‬ـﻨـﺎﻓﻊ ا‪H‬ـﻤﺎﺛـﻠـﺔ ﻷﻓﺮاد‬
‫ا‪H‬ﻨﺠﺰة ﺧﺎرج اﳉﺰاﺋﺮ‪p‬‬
‫ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪ W‬ﻟﺪﻳﻬﺎ وﺷﺮﻛﺎﺋﻬﺎ ووﻛﻼﺋﻬﺎ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴ‪.W‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌـﻤﻠـﻴـﺎت ا‪H‬ﻨـﺠـﺰة ﺑﺎﻟـﻌـﻤﻠـﺔ اﻟﻮﻃـﻨـﻴﺔ واﻟـﻌـﻤﻠـﻴﺎت‬
‫واﺣـﺘﺴـﺎب ﻫـﺬه اﻷﻧـﻈـﻤـﺔ ﻣﻦ ا‪H‬ـﻌـﺎش واﻹﺣـﺎﻻت ﻋﻠﻰ‬
‫ا‪H‬ﻨﺠﺰة ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﺼﻌﺒﺔ‪.‬‬
‫اﻟـﺘ ـﻘــﺎﻋـﺪ أو ﻣــﺎ ﺷــﺎﺑﻪ ذﻟﻚ ذوي اﳋــﺪﻣــﺎت اﶈـﺪدة ﻳ ـﻘ ـﺘـﻀﻲ‬
‫وﻋـﻨﺪ إﻗﻔـﺎل اﻟﺴـﻨﺔ ا‪H‬ـﺎﻟﻴـﺔ‪ p‬ﺗﺴﺠﻞ اﻟـﻔﻮاﺋـﺪ ا‪H‬ﺘـﺮﺗﺒﺔ‬ ‫ﻣﻦ اﻟﻜﻴﺎن ‪:‬‬
‫وﻏـﻴـﺮ ا‪H‬ـﺴـﺘـﺤﻖ أﺟـﻠـﻬـﺎ ا‪H‬ـﺘـﻌـﻠـﻘـﺔ ﺑـﺎﻻﻗـﺘـﺮاﺿـﺎت ﻓﻲ أﻗـﺴﺎم‬
‫‪ -‬أن ﺗـ ـﺴ ـﺘـ ـﺨــﺪم اﻟـ ـﺘ ـﻘـ ـﻨ ـﻴ ــﺎت اﳊ ـﺴ ــﺎﺑ ـﻴ ــﺔ ﻟــﻜﻲ ﺗـ ـﻘــﺪر‬
‫ﻓﺮﻋﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﺣﺴﺎب ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪﻳﻮن ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺑ ـﺼــﻮرة ﺻ ـﺤـﻴ ـﺤــﺔ ﻣ ـﺒــﻠﻎ ا‪ H‬ـﻨــﺎﻓﻊ اﻟــﺘﻲ ﻳ ـﺴـﺘ ـﺤ ـﻘ ـﻬــﺎ أﻓـﺮاد‬
‫اﳊﺴﺎب ‪ - 16‬اﻻﻗﺘﺮاﺿﺎت واﻟﺪﻳﻮن ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‬ ‫ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪ W‬ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑﻞ اﳋﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ أدوﻫﺎ ﻃﻮال اﻟﺴﻨﺔ‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ واﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪p‬‬
‫ﺗــﺪرج اﻻﻗ ـﺘ ــﺮاﺿــﺎت وﻣــﺎ ﺷــﺎﺑـ ـﻬ ـﻬــﺎ ﻓـﻲ اﳊ ـﺴــﺎﺑــﺎت ‪-‬‬
‫أﺻﻼ ﺑﺎﻋﺘﺒـﺎرﻫﺎ ﺧﺼـﻮﻣﺎ ﻣﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻠﻜﻴـﺎن ﺑﺎﻟﻘـﻴﻤﺔ اﳊﻘـﻴﻘﻴﺔ‬ ‫‪ -‬وﻋ ـ ـﻠ ـ ـﻴـﻪ ﻓـ ــﺈن اﻟـ ـ ـﺘ ـ ـﻘ ـ ــﺪﻳـ ــﺮات ﻳ ـ ــﺠﺐ أن ﺗ ـ ــﺘﻢ ﺣـ ــﻮل‬

‫‪H‬ـ ـﻘ ــﺎﺑـ ـﻠ ـﻬ ــﺎ ا‪H‬ـ ـﺴـ ـﺘ ـﻠـﻢ ﺑ ـﻌ ــﺪ ﻃ ــﺮح ﻣـ ـﺼــﺎرﻳـﻒ اﻹﺻــﺪار ودون‬ ‫ا‪H‬ﺘـﻐﻴﺮات اﻟـﺪ‪Ž‬ﻐﺮاﻓـﻴﺔ )اﻟﻮﻓـﻴﺎت‪ p‬ودوران ا‪H‬ﺴـﺘﺨﺪﻣ‪(W‬‬

‫ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﻌﻼوات اﶈﺘﻤﻠﺔ ﻟﻺﺻﺪار أو ﻟﻠﺘﺴﺪﻳﺪ‪.‬‬ ‫وا‪H‬ــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ )اﻟ ــﺰﻳ ــﺎدات ا‪ H‬ـﺴـ ـﺘـ ـﻘـ ـﺒ ـﻠـ ـﻴ ــﺔ ﻓﻲ اﻷﺟ ــﻮر وارﺗـ ـﻔــﺎع‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺮﻋﺎﻳﺔ اﻟﻄﺒﻴﺔ(‪p‬‬
‫وﺑـﻌـﺪ إدراﺟـﻬـﺎ اﻷﺻـﻠﻲ ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت‪ p‬ﻳـﻘـﻮم اﻟـﻜـﻴـﺎن‬
‫ﺑـﺘـﻘـﻴـﻴﻢ ﺟـﻤﻴﻊ اﳋـﺼـﻮم ﺑـﺎﻟـﻜـﻠﻔـﺔ ا‪H‬ـﻬـﺘـﻠﻜـﺔ ﻣـﺎ ﻋـﺪا اﳋـﺼﻮم‬ ‫‪ -‬أن ﲢـﺪد اﻟ ـﻘـﻴـﻤـﺔ ا‪ H‬ـﻌـﻴـﻨـﺔ ﻟ ـﻬـﺬه ا‪H‬ـﻨـﺎﻓﻊ ا‪ H‬ـﺴـﺘـﺤـﻘـﺔ‬
‫اﶈـﺘـﺎزة ﻷﻏـﺮاض ا‪H‬ـﻌـﺎﻣﻼت واﻟـﺘﻲ ﻳـﺘﻢ ﺗـﻘـﺪ‪Ž‬ـﻬـﺎ ﺑـﻘـﻴـﻤـﺘـﻬﺎ‬ ‫ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣ‪ W‬وأﻣﺜﺎﻟﻬﻢ‪.‬‬
‫اﳊـﻘ ـﻴـﻘـﻴـﺔ‪ .‬واﻟـﻜـﻠـﻔـﺔ ا‪H‬ـﻬ ـﺘـﻠـﻜـﺔ ﻷي أﺻﻞ أو ﺧـﺼﻢ ﻣـﺎﻟﻲ ﻫﻲ‬
‫ﻏ ـﻴـﺮ أن ﺗ ـﻘــﺪﻳـﺮات أو ﻣ ـﻌــﺪﻻت وﺣـﺴــﺎﺑــﺎت ﻣـﺒ ـﺴ ـﻄـﺔ‬
‫ا‪ H‬ـ ـﺒ ـ ــﻠﻎ اﻟـ ــﺬي ‪ £‬ﺑـﻪ ﺗ ـ ـﻘـ ــﻮ• اﻷﺻـﻞ أو اﳋـ ــﺼﻢ ا‪ H‬ـ ــﺎﻟﻲ ﻋ ـ ـﻨـ ــﺪ‬
‫‪ Ž‬ــﻜﻦ أن ﺗ ــﻮﻓــﺮ ﻗـ ـﻴ ـﻤ ــﺔ ﺗ ـﻘ ــﺮﻳ ـﺒـ ـﻴــﺔ ذات ﻣـ ـﺼــﺪاﻗـ ـﻴــﺔ ﻟـ ـﺘــﻠﻚ‬
‫إدراﺟﻪ اﻷﺻﻠﻲ ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫اﻻﻟ ـﺘــﺰاﻣــﺎت اﻟــﻮاﺟﺐ إﻳــﺮادﻫــﺎ ﻓﻲ ﺟــﺎﻧﺐ اﳋ ـﺼــﻮم‪ .‬ا‪H‬ــﺮاد‬
‫‪ -‬ﻣﻨﻘﻮﺻﺎ ﻣﻨﻪ ﺗﺴﺪﻳﺪات ا‪H‬ﺒﻠﻎ اﻷﺻﻠﻲ‪p‬‬ ‫ﻓﻲ اﳊـﺴﺎب " ‪ 156‬ا‪H‬ـﺆوﻧـﺎت ﻟـﺘـﺠـﺪﻳـﺪ اﻟـﺘـﺜـﺒـﻴﺘـﺎت" ﻣـﻮﺟﻪ‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪56‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﻟﻬـﺬا اﳊـﺴﺎب ‪ " 16‬اﻻﻗﺘـﺮاﺿـﺎت واﻟﺪﻳـﻮن ا‪H‬ـﻤﺎﺛـﻠـﺔ " ﻳﺪرج‬ ‫‪ -‬ﻣــﺰﻳــﺪا ﻋ ـﻠـﻴـﻪ أو ﻣـﻨ ـﻘــﻮﺻــﺎ ﻣــﻨﻪ اﻻﻫــﺘﻼك ا‪ H‬ـﺘـﺮاﻛﻢ‬
‫ﻋـﻘـﺪ إﻳﺠـﺎر اﻟـﺘﻤـﻮﻳﻞ ﻓﻲ اﳊـﺴﺎﺑـﺎت ﻟـﺪى ا‪H‬ﺸـﺘـﺮي ﻛﻤـﺎ ﻟﻮ‬ ‫ﻷي ﻓﺮق ﺑ‪ W‬ا‪H‬ﺒﻠﻎ اﻷﺻﻠﻲ وا‪H‬ﺒﻠﻎ ا‪H‬ﺴﺘﺤﻖ أﺟﻠﻪ‪p‬‬
‫ﻛﺎن ﺷﺮاء ﻋﻠﻰ اﳊﺴﺎب وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎد’ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬وﻣـﻨـﻘـﻮﺻﺎ ﻣـﻨﻪ ﻋـﻨـﺪ اﻻﻗـﺘﻀـﺎء ﻛﻞ ﺣـﺴﻢ ﻻﻧـﺨـﻔﺎض‬
‫‪ -‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ا‪H‬ـﻠﻚ ﻓﻲ ﺷﻜﻞ ﺗﺜﺒـﻴﺖ ﻓﻲ أﺻﻞ ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ )ﺿﻴﺎع اﻟﻘﻴﻤﺔ( أو ﻋﺪم ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬
‫)اﳊﺴﺎب ‪.( 21‬‬
‫وﻫـ ـﻜـ ــﺬا ﻓـ ــﺈن ﻋﻼوات اﻹﺻـ ــﺪار واﻟ ـ ـﺘ ـ ـﺴـ ــﺪﻳ ــﺪ وﻛـ ــﺬﻟﻚ‬
‫‪ -‬ﺗ ـﺴـﺠــﻴﻞ اﻟ ـﻘــﺮض ﻓﻲ اﳊ ـﺴــﺎﺑـﺎت ا‪ H‬ـﻨــﺎﺳ ـﺒــﺔ ﳋـﺼﻢ‬ ‫ا‪H‬ـ ـﺼــﺎرﻳﻒ اﻟـ ـﻨــﺎﺟ ـﻤ ــﺔ ﻋﻦ اﻗ ـﺘ ــﺮاﺿــﺎت ﺗ ــﺪرج ﻓﻲ ﺣ ـﺴــﺎب‬
‫ا‪H‬ـﻴـﺰاﻧـﻴـﺔ )اﳊـﺴﺎب ‪ (167‬ﻃـﺒـﻘـﺎ ﻟـﻠـﻘـﻮاﻋـﺪ اﻟـﻌـﺎﻣـﺔ ا‪H‬ـﻌـﻤﻮل‬ ‫اﻟ ـ ـﻘ ــﺮض ا‪ H‬ـ ـﻨ ــﺎﺳـﺐ ﺑـ ـﺼـ ــﻮرة ﺗـ ــﺪرﻳـ ـﺠ ـ ـﻴ ــﺔ ﻋـ ــﻠﻰ ﻣـ ــﺪى ﻣ ــﺪة‬
‫ﺑﻬـﺎ ﻓﻲ إدراج ﻗـﺮض ﻣﻦ اﻟـﻘـﺮوض ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎﺑﺎت )اﻹدراج‬ ‫اﻟـ ـﻘ ــﺮض‪ .‬وﻫ ــﺬا اﻻﻫ ــﺘﻼك ﻳـ ـﺤ ــﺪد ﺣ ــﺴﺐ ﺣـ ـﺴ ــﺎب ﺣـ ـﺴ ــﺎﺑﻲ‬
‫اﻷﺻـﻠـﻲ ﻟﻪ ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت ﺑ ـﻘـﻴـﻤـﺘﻪ اﳊ ـﻘـﻴـﻘـﻴـﺔ أو ﺑــﺎﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ‬ ‫وﻳﺴﺠﻞ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﳊﺴﺎب اﺨﺼﺺ ا‪H‬ﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫اﶈـﻴـﻨـﺔ ﻟـﻠـﻤـﺴـﺤـﻮﺑـﺎت ا‪H‬ـﺴ ـﺘـﻘـﺒـﻠـﻴـﺔ إدراﺟﻪ ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت‬
‫وﻃﺮﻳـﻘـﺔ ﻧﺴـﺒـﺔ اﻟـﻔﺎﺋـﺪة اﻟـﻔـﻌﻠـﻴـﺔ ﻫﻲ ﻃـﺮﻳﻘـﺔ ﺣـﺴﺎب‬
‫ﻋﻨﺪ ﻛﻞ إﻗﻔﺎل ﻟﻠﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ا‪H‬ﻬﺘﻠﻜﺔ(‪p‬‬
‫اﻫﺘﻼك اﻷﺻﻞ أو اﳋﺼﻢ ا‪H‬ﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬إدراج أي ﻋـﺐء ﻣ ـ ـ ــﺎﻟﻲ وأي ﺗـ ـ ـ ـﺴـ ـ ـ ــﺪﻳ ـ ـ ــﺪ ﺗ ـ ـ ــﺪرﻳ ـ ـ ــﺠﻲ‬
‫ﻓـﻨ ـﺴـﺒــﺔ اﻟـﻔــﺎﺋـﺪة اﻟ ـﻔـﻌ ـﻠـﻴـﺔ ﻫـﻲ اﻟـﻨ ـﺴـﺒـﺔ اﻟــﺘﻲ ﲢـ‪W‬‬
‫ﻟﻠﻘﺮض ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪p‬‬
‫اﻟـﺪﻓﻖ ا‪H‬ـﺮﺗﻘـﺐ ﳋﺮوج ﺳـﻴـﻮﻻت اﳋﺰﻳـﻨـﺔ ا‪H‬ﺴـﺘـﻘﺒـﻠـﻴﺔ إﻟﻰ‬
‫‪ -‬إدراج اﻫـﺘﻼك اﻟ ـﺘـﺜـﺒـﻴﺖ وﻋـﻨــﺪ اﻻﻗـﺘـﻀـﺎء ﺧـﺴـﺎﺋـﺮ‬ ‫ﺣـ‪ W‬اﻻﺳ ـﺘـﺤـﻘـﺎق‪ p‬ﺑــﺎﻟـﻘـﻴـﻤــﺔ اﶈـﺎﺳـﺒـﻴــﺔ اﻟـﺼـﺎﻓـﻴــﺔ اﳊـﺎﻟـﻴـﺔ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪p‬‬ ‫ﻟﻸﺻﻞ أو اﳋ ــﺼﻢ ا‪H‬ــﺎﻟﻲ وﺗـ ـﻄــﺎﺑﻖ ﻧ ـﺴـﺐ ا‪H‬ــﺮدود اﻟــﺪاﺧــﻠﻲ‬
‫‪ -‬إﺛﺒﺎت اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا‪H‬ـﺆﺟﻠﺔ ا‪H‬ﺴﺠﻠﺔ ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺈﻋﺎدة‬ ‫ﻟﻸﺻﻞ أو اﳋﺼﻢ ا‪H‬ﺎﻟﻲ ا‪H‬ﻌﻨﻲ‪.‬‬
‫ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﻌﻘﻮد‪.‬‬ ‫وﻋ ـ ـﻨـ ــﺪ اﻹﺛـ ـ ـﺒـ ــﺎت اﻷﺻ ـ ــﻠﻲ ﻟـﻼﻗ ـ ـﺘ ـ ــﺮاض‪ p‬ﻓـ ــﺈن ا‪H‬ـ ـ ـﺒـ ــﻠﻎ‬
‫ﻳـ ــﻮﺟـ ــﺪ ﺗـ ــﻮﺿـ ــﻴﺢ ﻟ ـ ـﻄـ ــﺮق اﺣ ـ ـﺘ ـ ـﺴـ ــﺎب ﻋ ـ ـﻘـ ــﻮد إﻳ ـ ـﺠـ ــﺎر‬ ‫ا‪H‬ـﻘـﺒـﻮض ﻓـﻌﻼ ﺑـﻌﺪ ﻃـﺮح ﻣـﺼـﺎرﻳﻒ اﻹﺻـﺪار وﻏـﻴـﺮﻫﺎ ﻣﻦ‬
‫اﻟ ـﺘـ ـﻤــﻮﻳﻞ ﻓ ـﻴ ـﻤــﺎ ﻳ ــﻠﻲ ﲢﺖ اﻟ ـﻌ ـﻨــﻮان ‪ - 21‬اﻟ ـﺘ ـﺜـ ـﺒ ـﻴ ـﺘــﺎت‬ ‫اﻷﻋﺒﺎء اﶈﺘﻤﻠﺔ ﻳﺴﺠﻞ ﻓﻲ ﺣﺴﺎب اﳋﺰﻳﻨﺔ وﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑﻞ ‪:‬‬
‫اﻟـﻌـﻴـﻨـﻴـﺔ ‪ -‬اﳊـﺎﻟـﺔ اﳋــﺎﺻـﺔ ‪ -‬اﻟـﺘـﺜـﺒـﻴـﺘـﺎت ﻓﻲ ﺷـﻜﻞ إﻳـﺠـﺎر‬ ‫‪ -‬ا‪H‬ﺒـﻠﻎ اﻟـﺘﻌـﺎﻗﺪي ا‪H‬ـﻄـﻠﻮب دﻓـﻌﻪ ﺣﻘـﻴـﻘﺔ ﻳـﺴﺠﻞ ﻓﻲ‬
‫ﺗﻤﻮﻳﻞ‪.‬‬ ‫ﻗﺴﻢ ﻓﺮﻋﻲ ﻟﻠﺤﺴﺎب ‪ 16‬اﻻﻗﺘﺮاﺿﺎت‪p‬‬

‫اﳊﺴﺎب ‪ - 17‬اﻟﺪﻳﻮن ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ •ﺴﺎﻫﻤﺎت‬ ‫‪ -‬اﻟـﻔـﺮق ﺑــ‪ W‬ﻣـﺒـﻠـﻎ اﻟـﻘـﺮض اﶈ ـﻴّﻦ ﺑـﻨ ـﺴـﺒـﺔ اﻟ ـﻔـﺎﺋـﺪة‬
‫ا‪H‬ﻌﻤﻮل ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟـﺴﻮق أو ﺑﻨﺴﺒﺔ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‪ p‬وﻣﺒﻠﻎ‬
‫ﻣﻦ اﻟـ ـﻀ ــﺮوري اﻟ ـ ـﺘـ ـﻤـ ـﻴ ـ ـﻴ ــﺰ ﺑـ ـﺘـ ـﻘ ـ ـﺴـ ـﻴـ ـﻤـ ــﺎت ﻓ ــﺮﻋـ ـﻴ ــﺔ‬
‫اﻟ ـﻘـﺮض ا‪H‬ـﻄـﻠــﻮب دﻓـﻌﻪ ﻳـﺴــﺠﻞ ﻓﻲ ﻗـﺴﻢ ﻓـﺮﻋـﻲ ﻟـﻠـﺤـﺴـﺎب‬
‫ﺧﺼﻮﺻﻴﺔ ﺑ‪: W‬‬
‫‪ 16‬اﻗـﺘـﺮاﺿـﺎت ا‪H‬ـﻌـﻨﻲ‪ .‬وﻫﺬا اﻟـﻔـﺮق اﻹﻳـﺠـﺎﺑﻲ أو اﻟـﺴـﻠﺒﻲ‬
‫‪ -‬اﻟـﺪﻳــﻮن ا‪H‬ـﺮﺗ ـﺒـﻄــﺔ •ـﺴــﺎﻫـﻤــﺎت اﺠـﻤـﻊ )اﻟـﻔـﺮوع أو‬ ‫ﻳـﺸــﻜﻞ ﻋﻼوة ﻟـﻠـﺘ ـﺴـﺪﻳـﺪ ﻣـﻄ ـﻠـﻮﺑـﺔ اﻻﻫـﺘـﻼك ﻋـﻠﻰ ﻣـﺪى ﻣـﺪة‬
‫اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت ا‪H‬ﺸﺎرﻛﺔ(‪p‬‬ ‫اﻟﻘﺮض‪p‬‬
‫‪ -‬اﻟﺪﻳﻮن ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ •ﺴﺎﻫﻤﺎت ﺧﺎرج اﺠﻤﻊ‪.‬‬ ‫‪ -‬اﻟ ـﻔــﺮق ﺑــ‪ W‬ﻣ ـﺒـﻠـﻎ اﻟ ـﻘـﺮض اﶈ ـﻴّـﻦ وﻣ ـﺒـﻠـﻎ اﻟ ـﻘـﺮض‬
‫ا‪H‬ﻘﺒﻮض ﻳﺴﺠﻞ ﻛﺄﻋﺒﺎء أو ﻛﻤﻨﺘﻮﺟﺎت‪.‬‬
‫ـﺎت‬
‫ﺳ ـ ـﺴ ـ ـﺎت‬
‫ـﺆﺳ‬
‫ـﺔ ﺑ ـ ـﺎـﺎ‪ HH‬ـ ـﺆ‬
‫ـﺎﺻ ـ ـﺔ‬
‫ﳋ ـ ـﺎﺻ‬
‫ﺎط ااﳋ‬
‫اﻻرﺗ ـ ـﺒ ـ ــﺎط‬
‫ـﺎت اﻻرﺗ‬
‫‪ - 18‬ﺣ ـ ـﺴ ـ ـﺎـﺎﺑﺑ ـ ـﺎت‬
‫واﻟﺸﺮﻛﺎت ﻓﻲ ﺷﻜﻞ ﻣﺴﺎﻫﻤﺔ‬ ‫وﻋﻨـﺪ ﺗﺴﺪﻳـﺪ اﻟﻘﺮض‪ p‬ﻳـﺤﺴﻢ ﺣـﺴﺎب اﻟﻘـﺮض ا‪H‬ﻌﻨﻲ‬
‫ﻣﻦ ا‪ H‬ـﺒــﻠﻎ اﻟــﺮﺋ ـﻴــﺴﻲ ا‪H‬ــﺪﻓــﻮع وﺣ ـﺴــﺎب "ﻋـﻼوة اﻟ ـﺘ ـﺴــﺪﻳـﺪ‬
‫ﻳ ــﻮﺿﻊ اﳊـ ـﺴ ــﺎب ‪ 18‬ﲢﺖ ﺗـ ـﺼـ ــﺮف اﻟـ ـﻜـ ـﻴـ ــﺎﻧ ــﺎت ﻟ ــﻜﻲ‬
‫ا‪H‬ـﺮﺗـﺒ ـﻄـﺔ" ﻳـﺤـﺴﻢ ﻣﻦ ﻣ ـﺒـﻠﻎ اﻟـﻔـﻮاﺋـﺪ ا‪H‬ــﺪﻓـﻮﻋـﺔ ﻓﻲ ﻣـﻘـﺎﺑﻞ‬
‫ﺗـﺴـﺘـﻘـﺒﻞ ﺧـﻼل اﻟـﺴﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ‪ p‬اﻟـﻌـﻤـﻠـﻴـﺎت اﻟـﺘﻲ ﺗـﻤـﺖ ﺑ‪W‬‬
‫ﺣﺴﺎب اﳋﺰﻳﻨـﺔ‪ .‬وﺣﺴﺎب "أﻋﺒﺎء اﻟﻔـﺎﺋﺪة" ﻳﺤﺴﻢ ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ‬
‫ا‪H‬ــﺆﺳـﺴــﺎت وﻣﻊ اﻟـﺸــﺮﻛـﺎت ا‪ H‬ـﺴـﺎﻫـﻤــﺔ‪ .‬و ﻳـﺠـﺐ ﺗـﺼـﻔ ـﻴـﺘﻪ‬
‫اﻟ ـﻔ ــﻮاﺋــﺪ اﻟ ـﻨ ــﺎﲡــﺔ ﻋـﻦ ﲢ ـﻴ ــ‪ W‬اﻟ ـﻘــﺮض ﺑ ــﻮاﺳ ـﻄ ــﺔ اﳉــﺎﻧﺐ‬
‫ﻋﻨﺪ إﻗﻔﺎل اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺪاﺋﻦ ﳊﺴﺎب "ﻋﻼوة اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ"‪.‬‬
‫ﻳـ ـﺴ ـﺘـ ـﺨــﺪم اﳊـ ـﺴــﺎب " ‪ 188‬ﺣ ـﺴــﺎﺑــﺎت اﻻرﺗ ـﺒــﺎط ﺑــ‪W‬‬
‫واﻟـﻔـﻮارق اﶈـﺘـﻤﻠـﺔ اﻟـﺘﻲ ﺗـﻨـﺸـﺄ ﻋﻦ اﻟـﺘﻌـﺪﻳﻞ اﻟﻼﺣﻖ‬
‫ﺷـﺮﻛـﺎت ﻓﻲ ﺷـﻜﻞ ﻣـﺴـﺎﻫ ـﻤـﺔ" ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟـﻌـﻤـﻠـﻴـﺎت ا‪H‬ـﻨـﺠـﺰة‬
‫ﻟﻨﺴﺒﺔ ﻓﺎﺋﺪة اﻟﺴﻮق ﺗﺴﺠﻞ ﻛﺄﻋﺒﺎء أو ﻛﻤﻨﺘﻮﺟﺎت‪.‬‬
‫ﺑــﻮاﺳ ـﻄــﺔ ﺷـﺮﻛــﺎت ﻣ ـﺴــﺎﻫ ـﻤــﺔ أو ا‪ H‬ـﻤـﺎﺛ ـﻠــﺔ ﻟ ـﻬــﺎ )ﲡ ـﻤ ـﻌـﺎت‪p‬‬
‫ﻣـﻘـﺎوﻻت ‪ (...‬وﻳﺘـﻢ ﲡـﻤـﻴﻊ ﺣـﺴـﺎﺑـﺎت ﺷـﺮﻛـﺔ ا‪H‬ﺴـﺎﻫـﻤـﺔ ﻓﻲ‬ ‫واﻟ ـﺪّﻳﻦ ا‪ H‬ـﺴــﺠﻞ ﻛ ـﻤ ـﻘــﺎﺑﻞ ﻟ ـﻠ ـﺘ ـﺼــﺮف ﻓﻲ أﺻﻞ ﺗــﻤﺖ‬
‫اﶈ ــﺎﺳ ـﺒ ــﺔ اﻟ ـﺘـﻲ ‪ Ž‬ـﺴـ ـﻜ ـﻬ ــﺎ ا‪H‬ـ ـﺴ ـﻴ ــﺮ ا‪ H‬ـﺴ ــﺆول ﻋﻦ ﺗـ ـﺴ ـﻴـ ـﻴــﺮ‬ ‫ﺣـ ـﻴ ــﺎزﺗﻪ ﺑ ــﻮاﺳ ـﻄ ــﺔ ﻋـ ـﻘــﺪ إﻳـ ـﺠ ــﺎر ﺗـ ـﻤــﻮﻳـﻞ وﻛــﺬﻟـﻚ اﻟــﻮداﺋﻊ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻓﻲ ﻫﺬا اﳊﺴﺎب ‪.188‬‬ ‫واﻟـﻜ ـﻔـﺎﻻت ا‪ H‬ـﺴـﺘـﻠ ـﻤـﺔ ﺗ ـﻈـﻬـﺮ أﻳ ـﻀـﺎ ﻓﻲ اﻷﻗ ـﺴـﺎم اﻟـﻔــﺮﻋـﻴـﺔ‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪57‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﻟﻸﺻﻞ وﺗـﺪرج ﻓـﻲ اﳊـﺴـﺎﺑــﺎت ﻛـﻤـﻨ ـﺘـﻮﺟـﺎت أو ﻛــﺄﻋـﺒـﺎء ﻓﻲ‬ ‫اﻟﺼﻨﻒ ‪ 2‬ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ‬
‫اﳊ ـﺴـﺎﺑـ‪) 65 W‬اﻟ ـﻘ ــﺴﻢ اﻟ ـﻔــﺮﻋـﻲ ﻧــﻮاﻗﺺ اﻟ ـﻘ ــﻴﻢ ﻋﻦ ﺧــﺮوج‬
‫‪ - 20‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ وﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء‬
‫أﺻﻮل ﻣـﺜـﺒﺘـﺔ ﻏـﻴﺮ ﻣـﺎﻟـﻴﺔ( أو )‪ 75‬اﻟـﻘـﺴﻢ اﻟـﻔـﺮﻋﻲ ﻓﻮاﺋﺾ‬
‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ ا‪H‬ﻮﻟﺪة ﺑﺸﻜﻞ داﺧﻠﻲ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﻣﺨﺰوﻧﺎت اﻷﺻﻮل ا‪H‬ﺜﺒﺘﺔ ﻏﻴﺮ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ(‪.‬‬
‫ﻳ ـ ـ ـﺴـ ـ ـ ـﺠـﻞ ﻗ ـ ـ ـﺴـﻢ ﻓ ـ ـ ــﺮﻋﻲ ﳊـ ـ ـ ـﺴـ ـ ــﺎب ‪ 20‬اﳊ ـ ـ ـﺴـ ـ ــﺎب ‪203‬‬
‫ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء ‪:‬‬
‫"ﻣـﺼﺎرﻳﻒ اﻟـﺘـﻨﻤـﻴـﺔ اﻟﻘـﺎﺑﻠـﺔ ﻟـﻠﺘـﺜـﺒﻴﺖ" ﻓﻲ ﺟـﺎﻧـﺒﻪ ا‪H‬ﺪﻳﻦ‬
‫ﻳﺴـﺠﻞ اﳊﺴﺎب ‪ 207‬ﻓـﺎرق اﻻﻗﺘـﻨﺎء إﻳـﺠﺎﺑـﻴﺎ ﻛﺎن أو‬ ‫ﻣـﺼـﺎرﻳﻒ اﻟ ـﺘـﻨـﻤـﻴــﺔ ا‪H‬ـﻘـﻴـﺪة ﻓـﻲ اﻷﺻﻞ ‪ p‬ﺣـﺴﺐ اﻟـﺸـﺮوط‬
‫ﺳ ـﻠـ ـﺒ ـﻴــﺎ اﻟ ـﻨ ــﺎﰋ ﻋﻦ ﲡ ـﻤــﻴﻊ ﻣ ــﺆﺳ ـﺴــﺎت ﻓﻲ إﻃ ــﺎر ﻋ ـﻤ ـﻠ ـﻴــﺔ‬ ‫اﶈـﺪدة ﻓﻲ ﻫـﺬا اﻟـﺘـﻨـﻈـﻴﻢ‪ .‬وﻳـﺘﻢ ﻫـﺬا اﻟـﺘـﺴـﺠـﻴﻞ ﻓﻲ اﻷﺻﻞ‬
‫اﻗﺘﻨﺎء أو اﻧـﺼﻬﺎر أو إدﻣﺎج‪ .‬و‪Ž‬ﻜﻦ أن ﻳﻜﻮن ﻫﺬا اﳊﺴﺎب‬ ‫ﻓﻲ ﻣﻘـﺎﺑﻞ اﳊﺴﺎب ‪ " 73‬اﻻﻧﺘﺎج ا‪H‬ـﺜﺒﺖ ﻟﻸﺻﻮل ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ"‬
‫ﻣ ــﺪﻳ ـﻨــﺎ أو داﺋ ـﻨ ــﺎ‪ p‬وﻳــﺠﺐ أن ﻳ ـﻈـ ـﻬــﺮ ﻓﻲ ا‪ H‬ـﻴ ــﺰاﻧ ـﻴــﺔ ﺿــﻤﻦ‬ ‫)ﺑ ـﻌ ــﺪ ﺗ ـﺴـ ـﺠ ـﻴـﻞ اﻟ ـﺘـ ـﻜــﺎﻟ ــﻴﻒ ا‪H‬ـ ـﻄــﺎﺑـ ـﻘــﺔ ﻟـ ـﺘ ـﻠـﻚ اﻷﺻــﻮل ﻓﻲ‬
‫اﻷﺻﻞ ا‪ H‬ــﺎﻟﻲ ﻏـ ـﻴـ ــﺮ اﳉ ــﺎري ﻣـ ـﻬـ ـﻤ ــﺎ ﻳ ــﻜﻦ رﺻـ ـﻴ ــﺪه‪ .‬وﻓ ــﺎرق‬ ‫ﺣﺴﺎﺑـﺎت اﻷﻋﺒﺎء ﺣـﺴﺐ ﻃﺒﻴـﻌﺘﻬـﺎ اﻟﺘﺎﺑﻌـﺔ ﻟﻨﻔـﺲ اﻟﻔﺘﺮة(‪.‬‬
‫اﻟـﺸــﺮاء ﻫــﻮ أﺻﻞ ﻏ ـﻴـﺮ ﻣ ـﻌــﺮف‪ p‬وﻋـﻠــﻴﻪ ﻳــﺠﺐ أن ‪ Ž‬ـﻴـﺰ ﻋﻦ‬ ‫ا‪H‬ﺼـﺎرﻳﻒ ا‪H‬ـﺘﻌـﻠـﻘﺔ ﺑـﻌـﻨﺼـﺮ ﻣﻦ اﻟـﻌـﻨﺎﺻـﺮ ا‪H‬ـﻌﻨـﻮﻳـﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﺑﺎﻟﺘﻌﺮﻳﻒ أﺻﻮل ﻣﻌﺮﻓﺔ‪.‬‬ ‫أدرﺟﺖ أﺻﻼ ﻓﻲ اﳊﺴـﺎﺑـﺎت ﻛﺄﻋـﺒـﺎء ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ا‪H‬ـﺆﺳـﺴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻛ ـﺸـﻮﻓـﻬـﺎ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ اﻟ ـﺴـﻨـﻮﻳـﺔ اﻟـﺴـﺎﺑـﻘــﺔ )أوﺗـﻘـﺎرﻳـﺮﻫـﺎ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ‬
‫وﺧـﺴــﺎﺋـﺮ اﻟ ـﻘ ـﻴـﻤــﺔ اﻟــﺘﻲ ﻳـﺘﻢ إﺛ ـﺒــﺎﺗـﻬــﺎ ﻋــﻘﺐ اﺧـﺘ ـﻴـﺎر‬
‫اﻟـ ـﺴــﺎﺑ ـﻘــﺔ( ﻻ ‪Ž‬ــﻜﻦ دﻣ ـﺠـ ـﻬــﺎ ﻓﻲ ﻛ ـﻠ ـﻔــﺔ أي ﻋ ـﻤـ ـﻠ ـﻴــﺔ ﺗ ـﺜ ـﺒــﻴﺖ‬
‫ﺗﻨـﺎﻗﺺ ﻟﻠﻘـﻴﻤﺔ ﻓـﻲ ﻓﺎرق اﻗﺘـﻨﺎء ﻻ ‪Ž‬ﻜﻦ أن ﺗـﻜﻮن ﻣﻮﺿﻊ‬
‫ﻣﻌﻨﻮي ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ ﻻﺣﻖ‪.‬‬
‫اﺳ ـﺘ ــﺮﺟــﺎﻋ ــﺎت ﻻﺣـ ـﻘــﺔ ﺧﻼﻓ ــﺎ ﳋ ـﺴ ــﺎﺋ ــﺮ اﻟ ـﻘـ ـﻴ ـﻤ ــﺔ اﻟ ـﺘـﻲ ﻳــﺘﻢ‬
‫إﺛﺒﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ أﺻﻮل أﺧﺮى‪.‬‬ ‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ اﻷﺧﺮى‬

‫ﻳـ ـ ـ ــﺪرج ﻓـﻲ اﳉ ـ ـ ـ ــﺎﻧـﺐ ا‪ H‬ـ ـ ـ ــﺪﻳﻦ ﻷي ﻗـ ـ ـ ـ ـﺴـﻢ ﻓ ـ ـ ـ ــﺮﻋـﻲ ﻣﻦ‬

‫‪ - 21‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‬
‫اﳊ ـﺴــﺎب ‪ " 20‬اﻟـﺒــﺮﻣ ـﺠ ـﻴـﺎت ا‪ H‬ـﻌ ـﻠــﻮﻣـﺎﺗ ـﻴــﺔ وﻣــﺎ ﺷـﺎﺑ ـﻬ ـﻬـﺎ "‬
‫ﺗـﺴــﺠﻞ ﺣـﺴـﺎﺑــﺎت اﻟـﺘ ـﺜـﺒـﻴ ـﺘـﺎت اﻟـﻌ ـﻴـﻨـﻴــﺔ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ‬ ‫)اﳊﺴﺎب ‪ (204‬ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫ا‪ H‬ــﺪﻳﻦ ﻓﻲ ﺗ ــﺎرﻳﺦ دﺧ ــﻮل اﻷﺻــﻮل اﻟـ ـﻌـ ـﻴ ـﻨـ ـﻴ ــﺔ ﲢﺖ رﻗ ــﺎﺑــﺔ‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ ﺷﺮاء اﻟﺮﺧﺺ ا‪H‬ـﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﺳﺘـﺨﺪام اﻟﺒﺮﻣﺠﻴﺎت‬
‫اﻟﻜﻴﺎن‪:‬‬ ‫ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎت أﻃﺮاف أﺧﺮى أو اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬
‫‪ -‬ﺑﻘﻴﻤﺔ اﻹﺳﻬﺎم‪p‬‬ ‫أو ﻛـ ـﻠ ـﻔ ــﺔ إﻧـ ـﺘــﺎج اﻟـ ـﺒ ــﺮﻣ ـﺠـ ـﻴ ــﺎت ا‪ H‬ـﻨـ ـﺸ ــﺄة ﻓﻲ ﻣـ ـﻘــﺎﺑﻞ‬
‫‪ -‬ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺸﺮاء‪p‬‬ ‫ﺣـﺴـﺎب "إﻧ ـﺘـﺎج ﻣـﺜــﺒﺖ ﻷﺻـﻮل ﻣ ـﻌـﻨـﻮﻳــﺔ" )اﻟـﻘـﺴـﻢ اﻟـﻔـﺮﻋﻲ‬
‫ﻣﻦ اﳊـﺴـﺎب ‪) (73‬ﺑـﻌـﺪ ﺗ ـﺴـﺠـﻴﻞ اﻷﻋـﺒــﺎء اﻟـﺘﻲ ﺗـﻌ ـﻨـﻴـﻬـﺎ ﻓﻲ‬
‫‪ -‬ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‪.‬‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ(‪.‬‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﺣﺴﺐ اﳊﺎﻟﺔ ‪:‬‬
‫وﻋـﻨــﺎﺻـﺮ اﻷﺻــﻮل اﻷﺧـﺮى ﻏ ـﻴـﺮ اﳉــﺎرﻳـﺔ و ا‪ H‬ـﻌـﻨــﻮﻳـﺔ‬
‫‪ -‬ﻛﺤﺴـﺎب "رأس ا‪H‬ﺎل" )اﻟﻘﺴﻢ اﻟـﻔﺮﻋﻲ ﳊﺴﺎب ‪( 10‬‬ ‫ﺗـﺴـﺠﻞ ﻣـﺒـﺎﺷـﺮة ﻓـﻲ اﻷﻗـﺴـﺎم اﻟـﻔـﺮﻋـﻴـﺔ ﻟـﻠـﺤـﺴـﺎب ‪ ) 20‬ﻓﻲ‬
‫أو ﻣﻦ ﺣـ ـﺴ ــﺎب "اﻟـ ـﺸ ــﺮﻛ ــﺎء ‪ -‬ﻋـ ـﻤـ ـﻠـ ـﻴ ــﺎت ﺣ ــﻮل رأس ا‪ H‬ــﺎل"‬ ‫ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎت أﻃﺮاف أﺧﺮى أو اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ(‪.‬‬
‫)اﻟﻘﺴﻢ اﻟﻔﺮﻋﻲ ﳊﺴﺎب ‪ - 45‬اﺠﻤﻊ واﻟﺸﺮﻛﺎء(‪p‬‬
‫‪ - 205‬اﻻﻣـ ـﺘ ـﻴــﺎزات واﳊـ ـﻘــﻮق ا‪ H‬ـﻤــﺎﺛـ ـﻠــﺔ واﻟ ـﺒــﺮاءات‬
‫‪ -‬ﻟـ ـﻠ ـ ـﺤـ ـﺴ ــﺎب ‪" - 40‬ا‪H‬ـ ــﻮردون" أو ﺣ ـ ـﺴ ــﺎﺑـ ــﺎت أﺧ ــﺮى‬ ‫واﻟﺮﺧﺺ واﻟﻌﻼﻣﺎت‪p‬‬
‫ﻣﻌﻨﻴﺔ‪p‬‬ ‫‪ - 208‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ -‬ﻟﻠﺤﺴﺎب ‪" - 73‬اﻹﻧﺘﺎج ا‪H‬ﺜﺒﺖ"‪.‬‬ ‫ﻳﺴـﺠﻞ اﳊﺴﺎب ‪ 205‬اﻻﻣﺘﻴـﺎزات أو اﻟﺮﺧﺺ ا‪H‬ﻘﺘﻨﺎة‬
‫‪Ž‬ﻜﻦ ﻓﺼﻞ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻵﺗﻴﺔ إذا ﻛﺎﻧﺖ ذات ﻣﺒﻠﻎ ﻫﺎم ‪:‬‬ ‫ﺑـﻬــﺪف اﻣـﺘﻼك ﺣﻖ ﻃــﻮال ﻣـﺪة اﻟ ـﻌـﻘـﺪ ‪ :‬اﻣ ـﺘـﻴـﺎز اﺳ ـﺘـﺨـﺪام‬
‫ﻋﻼﻣ ــﺎت‪ p‬رﺧـ ـﺼــﺔ اﺳـ ـﺘــﻐﻼل أﺳ ــﺎﻟ ــﻴﺐ ﻋ ـﻤـﻞ ﻣــﺜﻼ‪ .‬وﺗـ ـﻜــﻮن‬
‫‪ - 211‬اﻷراﺿﻲ‪p‬‬
‫رﺧﺺ اﺳ ـﺘــﻐﻼل اﻟـﺒــﺮﻣ ـﺠـﻴــﺎت ا‪H‬ـﻌ ـﻠــﻮﻣـﺎﺗ ـﻴـﺔ وﻣــﺎ ﺷــﺎﺑـﻬ ـﻬـﺎ‬
‫‪ - 212‬ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﺮﺗﻴﺐ وﺗﻬﻴﺌﺔ اﻷراﺿﻲ‪p‬‬ ‫ﻣﻮﺿﻮع ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ ﺣﺴﺎب ﺧﺎص )اﳊﺴﺎب ‪.(204‬‬
‫‪ - 213‬اﻟﺒﻨﺎءات‪p‬‬ ‫ﺧﺮوج أﺣﺪ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ ‪:‬‬
‫‪ - 215‬ا‪H‬ﻨﺸﺂت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪ p‬ا‪H‬ﻌﺪات واﻷدوات‬
‫ﲢـﺪد اﻷرﺑــﺎح واﳋ ـﺴـﺎﺋــﺮ اﻟ ـﻨـﺎﲡــﺔ ﻋﻦ اﻟــﻮﺿﻊ ﺧـﺎرج‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪p‬‬
‫اﳋـﺪﻣﺔ أو ﺧـﺮوج ﺗـﺜـﺒﻴﺖ ﻣـﻌـﻨـﻮي ﺑﺎﻟـﻔـﺮق ﺑـ‪ W‬ﻣﻨـﺘـﻮﺟﺎت‬
‫‪ - 218‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬ ‫اﳋـﺮوج اﻟ ـﺼــﺎﻓ ـﻴـﺔ ا‪ H‬ـﻘــﺪرة ﻗ ـﻴـﻤ ـﺘ ـﻬــﺎ واﻟـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ اﶈـﺎﺳ ـﺒ ـﻴـﺔ‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪58‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫وﻋـﻨـﺪ ﺗـﺴــﺪﻳـﺪ اﻷﺗـﺎوى ا‪ H‬ـﻨـﺼـﻮص ﻋ ـﻠـﻴـﻬـﺎ ﻓـﻲ اﻟـﻌـﻘـﺪ‪p‬‬ ‫وﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء ‪:‬‬
‫ﻳﺴﺠﻞ ﻣﺒﻠﻎ اﻷﺗﺎوة ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﳊﺴﺎب اﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ا‪H‬ﻨﺸﺂت اﻟﻌﺎﻣﺔ وأﻋﻤﺎل اﻟﺘﺮﺗﻴﺐ واﻟﺘﻬﻴﺌﺎت‪p‬‬
‫‪ -‬ﺑــﺎﳉــﺎﻧﺐ ا‪H‬ــﺪﻳـﻦ ﳊ ـﺴــﺎب اﻟــﺪﻳــﻮن ﻋﻦ ﻋ ـﻘــﺪ إﻳ ـﺠــﺎر‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺪات اﻟﻨﻘﻞ‪p‬‬
‫اﻟـ ـﺘـ ـﻤ ــﻮﻳـﻞ )اﳊـ ـﺴ ــﺎب اﻟـ ـﻔ ــﺮﻋﻲ ‪ (167‬ﺑ ــﺎﻟـ ـﻨ ـ ـﺴـ ـﺒ ــﺔ إﻟﻰ ﺟ ــﺰء‬
‫اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‪p‬‬ ‫‪ -‬أﺛــﺎث ا‪ H‬ـﻜ ـﺘـﺐ‪ p‬ﻣ ـﻌــﺪات ا‪ H‬ـﻜ ــﺘﺐ‪ p‬و ﻣ ـﻌــﺪات اﻹﻋﻼم‬
‫اﻵﻟﻲ‪p‬‬
‫‪ -‬ﺑ ـ ــﺎﳉ ـ ــﺎﻧﺐ ا‪ H‬ـ ــﺪﻳـﻦ ﳊـ ـ ـﺴ ـ ــﺎب ا‪H‬ـ ـ ـﺼ ـ ــﺎرﻳﻒ ا‪ H‬ـ ــﺎﻟـ ـ ـﻴ ـ ــﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ إﻟﻰ ﺟﺰء اﻟﻔﻮاﺋﺪ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ أﺧﺮى‪.‬‬ ‫‪ -‬اﻟﺘﻐﻠﻴﻔﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮﺟﺎع‪.‬‬

‫وﻣﻦ ﻧ ــﺎﺣ ـﻴ ــﺔ أﺧــﺮى‪ p‬ﻓ ــﺈن ا‪H‬ــﻠﻚ ﻳـ ـﻌــﺎﻟـﺞ ﻋــﻘﺐ إدراﺟﻪ‬ ‫ﲢـﺪد اﻷرﺑﺎح أو اﳋﺴـﺎﺋﺮ ا‪H‬ﺘـﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ اﻻﺳـﺘﻐﻨﺎء ﻋﻦ‬
‫اﻷﺻ ــﻠﻲ ﻓﻲ اﳊـ ـﺴــﺎﺑ ــﺎت ﻣــﺜﻞ ﺑـ ـﻘ ـﻴــﺔ ﺗـ ـﺜ ـﺒـ ـﻴ ـﺘــﺎت اﻟـ ـﻜ ـﻴــﺎن ‪:‬‬ ‫ﺗﺜـﺒـﻴﺖ ﻋﻴـﻨﻲ أو ﺧـﺮوﺟﻪ ﺑﺎﻟـﻔـﺮق ﺑ‪ W‬ﻣـﻨـﺘﻮﺟـﺎت اﳋﺮوج‬
‫اﻫﺘﻼك ﻋﻦ ﻣﺪة اﻻﻧﺘﻔـﺎع‪ p‬وﺛﺒﻮت ﺧﺴﺎرة ﻓﻲ اﻟـﻘﻴﻤﺔ ﻋﻨﺪ‬ ‫اﻟـﺼـﺎﻓـﻴﺔ ا‪H‬ـﻘـﺪرة واﻟﻘـﻴـﻤـﺔ اﶈﺎﺳـﺒـﻴـﺔ ﻟﻸﺻﻞ ‪ p‬وﺗﺪرج ﻓﻲ‬
‫اﻻﻗﺘﻀﺎء‪.‬‬ ‫اﳊﺴـﺎﺑﺎت ﻛـﻤﻨـﺘﻮﺟـﺎت أو ﻛﺄﻋـﺒﺎء ﻓﻲ اﳊـﺴﺎب ‪ ) 65‬اﻟـﻘﺴﻢ‬
‫اﻟ ـﻔ ــﺮﻋﻲ ﻧ ــﻮاﻗﺺ اﻟـ ـﻘــﻴﻢ ﻋـﻦ ﺧــﺮوج أﺻ ــﻮل ﻣـ ـﺜ ـﺒـ ـﺘــﺔ ﻏـ ـﻴــﺮ‬
‫اﻹﻳﺠﺎر ‪ -‬اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ‪ -‬رﻓﻊ ﺧﻴﺎر اﻟﺸﺮاء‬
‫ﻣـ ــﺎﻟـ ـﻴـ ــﺔ(‪ .‬أو ﻓﻲ اﳊ ـ ـﺴ ــﺎب ‪ ) 75‬اﻟ ـ ـﻘـ ـﺴـﻢ اﻟـ ـﻔـ ــﺮﻋﻲ ﻓـ ــﻮاﺋﺾ‬
‫ﻋﻨﺪ اﻧﻘﻀﺎء اﻟﻌﻘﺪ ‪:‬‬ ‫اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤ ــﺔ ﻋﻦ ﻣ ـﺨــﺰوﻧ ــﺎت اﻷﺻــﻮل ا‪ H‬ـﺜ ـﺒ ـﺘ ــﺔ ﻏ ـﻴــﺮ ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ(‪.‬‬

‫‪ -‬إذا ﻗـﺮر ا‪H‬ﺴﺘـﺄﺟﺮ اﻻﺣﺘـﻔﺎظ ﺑﺎ‪H‬ﻠـﻚ‪ p‬وﻛﺎن ﻋﻠﻴﻪ أن‬ ‫اﻟـﺘ ـﺜـﺒ ـﻴـﺘــﺎت اﻟـﺘﻲ ﻻ ﺗ ـﻌـﻮد ﻣـﻠ ـﻜـﻴ ـﺘـﻬــﺎ ﻗـﺎﻧــﻮﻧـﺎ إﻟﻰ اﻟ ـﻜـﻴـﺎن‬

‫ﻳـﺪﻓـﻊ ﻟـﺬﻟﻚ اﺳـﺘـﺤـﻘـﺎﻗـﺎ أﺧـﻴــﺮا ﻳـﻮاﻓﻖ ﺗـﻌـﺎﻗـﺪﻳـﺎ رﻓﻊ ﺧـﻴـﺎر‬
‫اﻟـ ـﺸ ــﺮاء‪ p‬ﻓ ــﺈن ﻣـ ـﺒـ ـﻠـﻎ ﻫ ــﺬا اﻻﺳ ـﺘـ ـﺤـ ـﻘ ــﺎق اﻷﺧـ ـﻴ ــﺮ ﻳ ــﺠﺐ أن‬
‫ﻳــﻮاﻓـﻖ رﺻ ـﻴــﺪ ﺣ ـﺴــﺎب اﻟــﺪﻳــﻮن ﻋﻦ ﻋ ـﻘــﺪ اﻹﻳ ـﺠــﺎر‪ p‬وﻳــﺄﺗﻲ‬
‫ﺗ ـﺴـﺪﻳــﺪ ﻫــﺬا اﻻﺳ ـﺘ ـﺤـﻘــﺎق ﻟ ـﺘ ـﺼ ـﻔـﻴــﺔ ﻫــﺬا اﳊ ـﺴــﺎب اﳋـﺎص‬
‫ﺑﺎﻟﺪﻳﻮن‪p‬‬
‫وﻟـ ـﻜ ـﻨ ـﻬ ــﺎ ﺗ ـﻨ ــﺎﺳﺐ ﻣﻊ ذﻟـﻚ ﺗ ـﻌــﺮﻳـﻒ أﺻﻞ ﻣ ـﺜ ــﺒﺖ ﻛـ ـﻤــﺎ ﻫــﻮ‬
‫ﻣـﺒـ‪ W‬ﻓﻲ ﻫﺬا اﻟـﺘـﻨـﻈـﻴﻢ ﻳـﺠﺐ أن ﺗـﻜﻮن ﻣـﻮﺿـﻮع ﺗـﺴـﺠﻴﻞ‬
‫ﻣﻨـﻔـﺼﻞ ﻓﻲ اﻷﻗـﺴـﺎم اﻟﻔـﺮﻋـﻴـﺔ ﻟﻠـﺤـﺴﺎب ‪ 21‬ﻋـﻨـﺪﻣـﺎ ﻳـﻜﻮن‬
‫اﻹﻋﻼم ا‪H‬ـﻘـﺪم ﻋـﻠﻰ ﻫـﺬا اﻟﻨـﺤـﻮ ذا أﻫـﻤـﻴﺔ وﻣـﻨـﺎﺳـﺒﺎ ﻓﻲ آن‬
‫واﺣﺪ‪.‬‬

‫‪ -‬إذا ﻟـﻢ ﻳــﺮﻓﻊ ا‪ H‬ـﺴـ ـﺘــﺄﺟــﺮ ﺧ ـﻴــﺎر اﻟـ ـﺸــﺮاء‪ p‬ﻓــﺈن ا‪H‬ــﻠﻚ‬ ‫ﺣﺎﻟﺔ ﺧﺎﺻﺔ ‪ :‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ﻓﻲ ﻣﺠﺎل إﻳﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‬
‫ﻳﻌﻮد إﻟﻰ ا‪H‬ﺆﺟـﺮ وﻳﺘﻢ إﺧﺮاﺟﻪ ﻣﻦ أﺻﻮل ا‪H‬ﺴﺘﺄﺟﺮ‪ .‬وﻫﺬا‬
‫ﺗـﻈـﻬـﺮ اﻟـﺘـﺜﺒـﻴـﺘـﺎت ﻓﻲ ﻣـﺠـﺎل إﻳـﺠـﺎر اﻟـﺘـﻤﻮﻳـﻞ اﻟﺘﻲ‬
‫اﳋـﺮوج ﻋﺪ• اﻟﻘﻴـﻤﺔ ﻳﻨﺒﻐـﻲ أن ﻻ ﻳﻨﺠﺮ ﻋﻨـﻪ ﻓﺎﺋﺾ ﻗﻴﻤﺔ‬
‫ﻻﺗـﻌﻮد ﻣﻠﻜﻴﺘـﻬﺎ ‪ -‬ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ ‪ -‬إﻟﻰ اﻟـﻜﻴﺎن‪ p‬وﻟﻜﻨـﻬﺎ ﺗﺴﺘﺠﻴﺐ‬
‫أو ﻧـﺎﻗﺺ ﻗ ـﻴـﻤـﺔ ﻟـﻠ ـﻤـﺴـﺘــﺄﺟـﺮ ﻷن ﻣـﺪة اﻫـﺘـﻼك ا‪H‬ـﻠﻚ ﺗـﻜـﻮن‬
‫ﻟـ ـﺘـ ـﺤ ــﺪﻳ ــﺪ أﺻـﻞ ﻓﻲ ﺷ ــﻜﻞ ﺗـ ـﺜـ ـﺒـ ـﻴـ ـﺘ ــﺎت ﻋـ ـﻴـ ـﻨـ ـﻴ ــﺔ ﻓﻲ اﻷﺻﻞ‬
‫ﻫـﻲ ﻧـﻔ ـﺴ ـﻬـﺎ ﻣــﺪة اﻹﻳـﺠــﺎر‪ .‬وﻓﻲ ﻫــﺬه اﳊــﺎﻟـﺔ‪ p‬ﺗــﺘﻢ ﺗ ـﺼـﻔ ـﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪ p‬وﻓﻲ ﺷﻜﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎت داﺋﻨﺔ ﻓﻲ اﻷﺻﻞ ا‪H‬ﺆﺟﺮ‪.‬‬
‫ﺣـﺴــﺎب اﻟــﺪﻳـﻮن )‪ (167‬ا‪ H‬ـﻄــﺎﺑ ـﻘـﺔ ﺑــﺎﻋ ـﺘ ـﻤــﺎد اﳉـﺎﻧـﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ‬
‫ﻟ ـ ـ ـﻠ ـ ـ ـﺤ ـ ـ ـﺴ ـ ــﺎب ‪ 78‬اﻻﺳـ ـ ـﺘـ ـ ــﺮﺟـ ـ ــﺎﻋـ ـ ــﺎت ﻋﻦ ﺧ ـ ـ ـﺴـ ـ ــﺎﺋ ـ ــﺮ اﻟ ـ ـ ـﻘـ ـ ــﻴﻢ‬
‫اﻹدراج ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻟﺪى ا‪H‬ﺴﺘﺄﺟﺮ‬
‫واﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت‪.‬‬
‫ﻳ ـﻈـ ـﻬــﺮ ا‪ H‬ـﻠـﻚ ا‪H‬ــﻮﺿ ــﻮع ﻣــﻮﺿﻊ إﻳـ ـﺠــﺎر‪ -‬ﺗـ ـﻤــﻮﻳﻞ ﻓﻲ‬
‫اﻹدراج ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻟﺪى ا‪H‬ﺆﺟﺮ‬ ‫اﻷﺻـﻮل ﻟـﻠـﻤـﺴـﺘـﺄﺟﺮ ﺑـﺄﺿـﻌﻒ ﻣـﺒـﻠﻎ ﺑـ‪ W‬اﻟـﻘـﻴﻤـﺔ اﳊـﻘـﻴـﻘـﻴﺔ‬
‫ﻟـ ـﻠ ـﻤ ــﻠﻚ ا‪ H‬ــﺆﺟــﺮ واﻟـ ـﻘ ـﻴـ ـﻤــﺔ اﶈـ ـﻴ ـﻨ ــﺔ ﻟ ـﻠـ ـﻤــﺪﻓ ــﻮﻋــﺎت اﻟ ــﺪﻧ ـﻴــﺎ‬
‫ﻳ ـ ـﻈـ ـ ـﻬـ ــﺮ ﻣ ـ ـﺒ ـ ـﻠـﻎ اﻷﻣﻼك ا‪H‬ـ ــﻮﺿـ ــﻮﻋ ـ ــﺔ ﻣـ ــﻮﺿﻊ إﻳ ـ ـﺠـ ــﺎر‬
‫ا‪ H‬ـﻨ ـﺼــﻮص ﻋـ ـﻠ ـﻴ ـﻬــﺎ ﻓـﻲ اﻟ ـﻌ ـﻘــﺪ )وﻫــﺬه ا‪ H‬ــﺪﻓــﻮﻋــﺎت اﻟــﺪﻧ ـﻴــﺎ‬
‫ﺗـﻤـﻮﻳﻞ‪ p‬ﻟـﺪى ا‪H‬ـﺆﺟـﺮ ﻓﻲ اﻷﺻـﻮل ﺿـﻤﻦ ﺣـﺴـﺎب "ﺣـﺴـﺎﺑـﺎت‬
‫داﺋـﻨـﺔ " )ﺗﺜـﺒﻴـﺘﺎت ﻣـﺎﻟـﻴﺔ ﺑـﺎﻟﻨـﺴـﺒﺔ إﻟﻰ اﳉـﺰء اﻟﺬي ﺗـﻔﻮق‬ ‫ﺗ ـﻨــﺪرج ﻓ ـﻴ ـﻬــﺎ اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ اﶈ ـﻴ ـﻨــﺔ ﻹﻋــﺎدة اﻟ ـﺸــﺮاء ﻓﻲ ﻧ ـﻬــﺎﻳــﺔ‬

‫ﻣـﺪﺗﻪ ﻋـﺎﻣـﺎ واﺣـﺪا ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎب ‪ 274‬اﻟـﻘـﺮوض واﳊـﺴـﺎﺑـﺎت‬
‫اﻟـﺪاﺋـﻨﺔ ا‪H‬ـﺘـﺮﺗﺒـﺔ ﻋـﻠﻰ ﻋـﻘﺪ إﻳـﺠـﺎر ‪ -‬اﻟﺘـﻤـﻮﻳﻞ( وﻟﻴﺲ ﻓﻲ‬
‫ﺣـﺴﺎب ﺗﺜﺒﻴﺘـﺎت ﻋﻴﻨﻴﺔ ﺣـﺘﻰ وﻟﻮ اﺣﺘﻔﻆ ا‪H‬ﺆﺟـﺮ •ﻠﻜﻴﺘﻪ‬
‫ﻟ ـﻠ ـﻤ ـﻠـﻚ ﻋـﻠـﻰ ﺻ ـﻌ ـﻴــﺪ ﻗـﺎﻧــﻮﻧـﻲ‪ .‬وﻳ ـﺴــﺎوي ﻣـﺒ ـﻠـﻎ اﳊ ـﺴــﺎﺑـﺎت‬
‫اﻟــﺪاﺋ ـﻨــﺔ ﻣـﺒــﻠﻎ اﻻﺳ ـﺘ ـﺜ ـﻤــﺎر ا‪H‬ـﺒــ‪ W‬ﻓﻲ ﻋ ـﻘــﺪ اﻹﻳ ـﺠــﺎر‪ p‬ﻫـﺬا‬
‫ا‪H‬ـﺒــﻠﻎ ﻣــﻮاﻓـﻘــﺎ ﻣﻦ اﻟ ـﻨـﺎﺣ ـﻴـﺔ اﻟ ـﻌـﻤ ـﻠـﻴــﺔ ﻟ ـﻠـﻘ ـﻴـﻤــﺔ اﳊـﻘ ـﻴـﻘ ـﻴـﺔ‬
‫ﻟـﻠـﻤـﻠﻚ ا‪ H‬ـﻤـﻨـﻮح ﻛـﺈﻳـﺠـﺎر‪ -‬ﺗـﻤــﻮﻳﻞ‪ .‬وﻓﻲ ﺣـﺎﻟـﺔ ﻋـﻘـﺪ إﻳـﺠـﺎر‬
‫ﺗـﻤــﻮﻳﻞ ﻳـﺮﺗ ـﻀـﻴﻪ ﻣـﺆﺟــﺮ أﻣـﻮال ﻏ ـﻴـﺮ ﺻـﺎﻧﻊ وﻏ ـﻴـﺮ ﻣـﻮزع‪p‬‬
‫ﻓـﺈن ﻫﺬا ا‪H‬ـﺒﻠﻎ ﺗﻀـﺎف إﻟﻴﻪ اﻟـﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ا‪H‬ـﺒﺎﺷـﺮة ا‪H‬ﺮﺗـﺒﻄﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻔﺎوض و إﻧﺸﺎء اﻟﻌﻘﺪ‪.‬‬
‫اﻹﻳـﺠﺎر ﻫـﺬا إذا ﻛﺎن ﻫـﻨﺎك ﻳـﻘ‪ W‬ﻣـﻌﻘـﻮل ﻋﻨـﺪ إﺑﺮام اﻟـﻌﻘﺪ‬
‫ﺑـﺄن ﺧـﻴـﺎر اﻟـﺸـﺮاء ﻳـﻜــﻮن ﻣـﺮﻓـﻮﻋـﺎ(‪ .‬ﲢـﺪد اﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ اﶈّـﻴـﻨـﺔ‬
‫ﺑــﺎ‪H‬ـﻌــﺪل اﻟ ـﻀـﻤــﻨﻲ ﻟ ـﻠـﻌ ـﻘـﺪ و إن ﻟـﻢ ﻳـﻮﺟــﺪ ﻓـﺒ ـﻤ ـﻌـﺪل ﻓــﺎﺋـﺪة‬
‫اﻻﺳﺘﺪاﻧﺔ اﻟﻬﺎﻣﺸﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪.‬‬
‫و•ـ ـﺠ ــﺮد ﻣــﺎ ﻳ ــﺪﺧﻞ ا‪ H‬ــﻠﻚ ﲢﺖ ﻣ ــﺮاﻗ ـﺒ ــﺔ ا‪H‬ـ ـﺴ ـﺘ ــﺄﺟــﺮ‪p‬‬
‫ﻳﺴﺠﻞ ﻫﺬا ا‪H‬ﻠﻚ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﳊﺴﺎب اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ‪p‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ اﻟــﺪاﺋﻦ ﳊ ـﺴـﺎب دﻳــﻮن ﻋﻦ ﻋ ـﻘــﺪ إﻳ ـﺠـﺎر‬
‫ﺗﻤﻮﻳﻞ‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪59‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫وإﺑـﺮام اﻟـﻌـﻘـﺪ )اﻟ ـﻌـﻤـﻮﻻت‪ p‬اﻷﺗـﻌـﺎب ‪ (...‬ﺗـﺜـﺒﺖ ﻛـﺄﻋـﺒـﺎء ﻓﻲ‬ ‫ﻳﺜﺒﺖ اﻟﻌﺎﺋـﺪ ا‪H‬ﺎﻟﻲ )ﺟﺰء اﻹﻳﺠﺎر ا‪H‬ـﻜﺎﻓﺊ ﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‬
‫ﺗـﺎرﻳﺦ إﺑـﺮام اﻟ ـﻌـﻘــﺪ‪ p‬دون إﻣـﻜـﺎﻧ ـﻴـﺔ ﺗـﻤــﺪﻳـﺪ ﻋــﻠﻰ ﻣـﺪى ﻣـﺪة‬ ‫ا‪H‬ـﺆﺟـﺮ( ﻛـﻤـﻨ ـﺘـﻮج ﻛـﻠـﻤــﺎ ﻗـﺎم ا‪H‬ـﺴـﺘـﺄﺟــﺮ ﺑـﺪﻓﻊ اﻷﺗـﺎوى ﻋـﻠﻰ‬
‫اﻹﻳـﺠـﺎر‪ .‬و ﺑﺎﻟـﺘـﺎﻟﻲ أﻧـﻨـﺎ ﻧﻌـﺘـﺒـﺮ ﻫﺬه اﻟـﺘـﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻣـﺮﺗـﺒـﻄﺔ‬ ‫أﺳــﺎس ﻣ ـﺒــﻠﻎ ﻳ ـﺤــﺴﺐ ﺑــﻮاﺳ ـﻄــﺔ ﺻـﻴ ـﻐــﺔ ﺗ ـﻌ ـﺒــﺮ ﻋﻦ ﻧ ـﺴ ـﺒـﺔ‬
‫ﺑﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﺼﺎﻧﻊ أو ا‪H‬ﻮزع رﺑﺤﺎ ﻋﻠﻰ ا‪H‬ﺒﻴﻌﺎت‪.‬‬ ‫ا‪H‬ــﺮدودﻳـﺔ اﻹﺟ ـﻤـﺎﻟﻲ ﻟـﻠ ـﻌـﻘــﺪ ﺑـﺎﻟـﻨ ـﺴـﺒـﺔ إﻟـﻰ ا‪H‬ـﺆﺟـﺮ )ﻧ ـﺴـﺒـﺔ‬
‫اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ اﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ(‪.‬‬
‫اﻹﻳﺠﺎر ‪ -‬اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ – رﻓﻊ ﺧﻴﺎر اﻟﺸﺮاء‬
‫وﻫـ ـﻜ ــﺬا ﻓـ ــﻜﻞ أﺗ ــﺎوة ﺗـ ـﺴ ـ ـﺘ ــﻠﻢ ﺗـ ـﻜـ ــﻮن ﻣ ــﺤﻞ إدراج ﻓﻲ‬
‫ﻋﻨﺪ إﻧﺘﻬﺎء اﻟﻌﻘﺪ‪p‬‬ ‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻟﺪى ا‪H‬ﺆﺟﺮ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻓـﻲ اﳉ ــﺎﻧـﺐ اﻟ ــﺪاﺋﻦ ﳊ ـ ـﺴ ــﺎب ا‪ H‬ـ ـﻨـ ـﺘ ـ ـﺠ ــﺎت ا‪H‬ـ ــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ‬
‫‪ -‬إذا اﺣـ ـ ـ ـﺘ ـ ـ ـﻔـﻆ ا‪H‬ـ ـ ـ ـﺴ ـ ـ ـﺘ ـ ـ ــﺄﺟـ ـ ــﺮ ﺑ ـ ـ ــﺎ‪ H‬ـ ـ ـﻠـﻚ ودﻓـﻊ ﻣ ـ ـ ـﺒ ـ ـ ــﻠﻎ‬
‫)اﳊﺴﺎب ‪ - 763‬ﻋﺎﺋﺪات اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ(‪p‬‬
‫اﻻﺳـﺘـﺤـﻘـﺎق اﻷﺧ ـﻴـﺮ ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ﻟـﺮﻓﻊ ﺧـﻴـﺎر اﻟـﺸـﺮاء ﻓـﺈن ﻫـﺬا‬
‫اﻟــﺪﻓﻊ ﻳـﺠﺐ أن ﻳـﻮاﻓـﻖ ﻟـﺪى ا‪H‬ـﺆﺟــﺮ رﺻـﻴـﺪ ﺣ ـﺴـﺎب اﻟـﺪﻳﻦ‬ ‫‪ -‬ﻓـﻲ اﳉـ ـ ــﺎﻧـﺐ اﻟ ـ ــﺪاﺋـﻦ ﳊ ـ ـ ـﺴـ ـ ــﺎب اﻟ ـ ـ ـﻘـ ـ ــﺮض ا‪ H‬ـ ـ ـﻌـ ـ ــﻨﻲ‬
‫اﻟﺪاﺋﻦ ا‪H‬ﻌﻨﻲ‪ p‬وﻳﺄﺗﻲ ﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ﻫﺬا اﳊﺴﺎب‪p‬‬ ‫ﺑــﺎﻟـ ـﻨـ ـﺴ ـﺒ ــﺔ إﻟﻰ اﳉ ــﺰء ﻣﻦ ﺗـ ـﺴــﺪﻳ ــﺪ رأس ا‪H‬ــﺎل اﻟ ــﺮﺋـ ـﻴــﺴﻲ‬
‫)اﳊـﺴـﺎب ‪ - 274‬اﻟـﻘــﺮوض و اﳊـﺴـﺎﺑــﺎت اﻟـﺪاﺋ ـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺘــﺮﺗـﺒـﺔ‬
‫‪ -‬إذا أﻋــﺎد ا‪ H‬ـﺴـﺘــﺄﺟـﺮ ا‪H‬ــﻠﻚ إﻟﻰ ا‪H‬ــﺆﺟــﺮ‪ p‬ﻓـﺈن ا‪H‬ــﺆﺟـﺮ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋـﻘﺪ إﻳـﺠﺎر ‪ -‬اﻟـﺘﻤـﻮﻳﻞ( ﻋﻦ ﻃـﺮﻳﻖ اﳊﺴﻢ ﻣﻦ ﺣـﺴﺎب‬
‫ﻳﺴﺠﻞ ا‪H‬ﻠﻚ ا‪H‬ـﺴﺘﻌﺎد ﺿـﻤﻦ أﺻﻮﻟﻪ ﻓﻲ ﺣﺴﺎب اﺨﺰون أو‬
‫اﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺣـﺴـﺎب اﻟ ـﺘـﺜـﺒـﻴـﺖ •ـﺒـﻠﻎ ﺧ ـﻴـﺎر اﻟـﺸـﺮاء ﻏ ـﻴـﺮ ا‪H‬ـﺮﻓـﻮع‪p‬‬
‫وﻫ ــﻮ ا‪ H‬ـﺒ ــﻠﻎ اﻟــﺬي ﻳ ــﺠﺐ أن ﻳ ــﻮاﻓﻖ رﺻ ـﻴ ــﺪ اﻟــﺪﻳـﻦ اﻟــﺪاﺋﻦ‬ ‫ﻋــﻘــﻮد إﻳــﺠــﺎر اﻟـﺘـﻤـﻮﻳﻞ اﻟـﺘﻲ ‪Ž‬ـﻨـﺤـﻬـﺎ ﻣـﺆﺟـﺮ ﺻـﺎﻧﻊ‬
‫أو ﻣﻮزع‬
‫اﻟﺬي ﻳﺒـﻘﻰ ﻣﺴـﺘﺤـﻘﺎ ﻣﻦ ا‪H‬ﺴـﺘﺄﺟـﺮ )وﻫﺬا اﳊـﺴﺎب اﻟﺪاﺋﻦ‬
‫ﺗﺘﻢ ﺗﺼﻔﻴﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻟﻨﺤﻮ(‪.‬‬ ‫ﻫـﺬا اﻟـﻨـﻮع ﻣﻦ اﻟـﻌـﻘـﻮد ﻳـﻮﻓـﺮ ﻟـﻠـﻤـﺆﺟـﺮ ﻧـﻮﻋـ‪ W‬اﺛـﻨ‪W‬‬
‫ﻣﻦ اﻟﻌﻮاﺋﺪ‪:‬‬
‫و‪Ž‬ﻜﻦ ﻟـﻬﺬا ا‪H‬ـﻠﻚ ا‪H‬ﺴـﺘـﺮﺟﻊ‪ p‬ﺣﺴﺐ وﺟﻪ اﻻﺳـﺘﻌـﻤﺎل‬
‫ا‪H‬ــﺰﻣﻊ‪ p‬أن ﻳـﺬﻛــﺮ ﻓﻲ ﻣ ـﺨـﺰوﻧــﺎت ا‪H‬ـﺆﺟــﺮ )ﻗـﺼــﺪ ﺑ ـﻴـﻌﻪ ﻓﻲ‬ ‫‪ -‬اﻟﺮﺑﺢ أو اﳋﺴﺎرة اﻟﻨﺎﺟﻤﺎن ﻋﻦ ﺑﻴﻊ ﺑﺴﻴﻂ‪p‬‬

‫وﻗـﺖ ﻻﺣﻖ( أو ﻓﻲ ﺗـ ـﺜ ـ ـﺒـ ـﻴـ ـﺘ ــﺎﺗﻪ )إذا ﻛـ ــﺎن ا‪ H‬ــﺆﺟ ــﺮ ﻳـ ـﻌـ ـﺘ ــﺰم‬ ‫‪ -‬ﻣﻨﺘﻮج ﻣﺎﻟﻲ ﻋﻦ ﻣﺪة ﺣﻴﺎة اﻹﻳﺠﺎر‪.‬‬
‫اﺳـ ـﺘ ـﺨ ــﺪام ا‪ H‬ــﻠﻚ ﺑـ ـﻨـ ـﻔــﺴﻪ‪ p‬أو ﻳـ ـﻨ ــﻮي ﻋ ــﺮﺿﻪ ﻋ ــﻠﻰ أﻃــﺮاف‬
‫ﻓﺎﻟـﺒﻴﻊ ﻳـﺪرج ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑـﺎت ﺣﺴﺐ اﻟـﻘﻮاﻋﺪ ا‪H‬ـﺄﻟﻮﻓﺔ‬
‫أﺧﺮى ﻟﻺﻳﺠﺎر اﻟﺒﺴﻴﻂ(‪.‬‬
‫ﻟـﻠـﻜـﻴﺎن ﺑـﺎﻟـﻨـﺴـﺒـﺔ إﻟﻰ ﻋـﻤـﻠـﻴـﺔ ﺗـﻨـﺎزل ‪ :‬ﻳﺴـﺠﻞ ﻓـﻲ اﳉﺎﻧﺐ‬
‫اﻟ ــﺪاﺋـﻦ ﻟــ ـﺤ ـ ـﺴـ ــﺎب اﻟـ ــﻤـ ـ ـﻨـ ــﺘــ ــﻮﺟ ــﺎت اﻟ ـ ـﻨـ ــﺎﲡ ــﺔ ﻋـﻦ اﻟـ ـﺒـ ــﻴﻊ‬
‫‪ - 22‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ﻓﻲ ﺷﻜﻞ اﻣﺘﻴﺎز‬
‫)اﳊـﺴـﺎب ‪ (70‬وﻓﻲ اﳉـﺎﻧـﺐ ا‪H‬ــﺪﻳﻦ ﻟــﺤــﺴــﺎب ﻃــﺮف آﺧــﺮ‪.‬‬
‫ﻳ ـﻌـﺮف اﻣ ـﺘـﻴـﺎز اﳋــﺪﻣـﺔ اﻟ ـﻌـﻤـﻮﻣ ـﻴـﺔ ﺑـﺄﻧـﻪ ﻋـﻘـﺪ ﻳ ـﺴـﻨـﺪ‬ ‫اﻟﻘـﺮوض واﳊﺴـﺎﺑـﺎت اﻟﺪاﺋـﻨﺔ ا‪H‬ـﺘﺮﺗـﺒـﺔ ﻋﻠﻰ ﻋـﻘﺪ إﻳـﺠﺎر ‪-‬‬
‫• ــﻮﺟ ــﺒﻪ ﺷ ــﺨﺺ ﻋـ ـﻤ ــﻮﻣﻲ )ﻣ ــﺎﻧﺢ اﻻﻣـ ـﺘـ ـﻴ ــﺎز( إﻟﻰ ﺷ ــﺨﺺ‬ ‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ )اﳊﺴﺎب ‪.(274‬‬
‫ﻃ ـﺒ ـﻴ ـﻌـﻲ أو ﺷــﺨﺺ ﻣـ ـﻌ ـﻨــﻮي )ﺻــﺎﺣـﺐ اﻻﻣ ـﺘ ـﻴــﺎز( ﺗـ ـﻨ ـﻔ ـﻴــﺬ‬ ‫ﻏـﻴـﺮ أﻧﻪ إذا ﻛـﺎﻧﺖ ﻧـﺴﺐ اﻟـﻔﺎﺋـﺪة ا‪H‬ـﺘـﺮﺗـﺒـﺔ ﻋـﻠﻰ ﻋـﻘﺪ‬
‫ﺧﺪﻣـﺔ ﻋﻤـﻮﻣﻴـﺔ ﻋﻠـﻰ ﻣﺴـﺆوﻟﻴـﺘﻪ ‪H‬ﺪة ﻣـﺤﺪدة وﻃـﻮﻳﻠـﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻹﻳﺠـﺎر أﻗﻞ ﺑـﺼـﻮرة ﻣـﺤـﺴـﻮﺳـﺔ ﻣﻦ اﻟـﻨـﺴﺐ ا‪H‬ـﻌـﻤـﻮل ﺑـﻬﺎ‬
‫اﻟـﻌﻤـﻮم ﻣـﻘـﺎﺑﻞ ﺣﻖ اﻗـﺘﻀـﺎء أﺗـﺎوى ﻣﻦ ﻣـﺴـﺘﻌـﻤـﻠﻲ اﳋـﺪﻣﺔ‬ ‫ﻓﻲ اﻟـﺴـﻮق‪ p‬ﻓﺈن اﻟـﺮﺑﺢ ا‪H‬ـﻨـﺠﺰ ﻋـﻦ ﻋﻤـﻠـﻴـﺔ اﻟﺒـﻴﻊ ﺳـﻴـﻜﻮن‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻣـﻘ ـﺼـﻮرا ﻋــﻠﻰ اﻟـﺮﺑـﺢ اﻟـﺬي ‪Ž‬ـﻜـﻦ اﳊـﺼـﻮل ﻋ ـﻠـﻴﻪ ﻟــﻮ ﺗـﻤﺖ‬
‫اﻟﻔﺎﺗﻮرة ﺑﺴﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫إن ﻗـ ــﻮاﻋـ ــﺪ اﶈـ ــﺎﺳ ـ ـﺒـ ــﺔ ﻓﻲ ﻣ ـ ـﺠـ ــﺎل اﻣ ـ ـﺘ ـ ـﻴـ ــﺎز اﳋـ ــﺪﻣ ــﺔ‬
‫اﻟـ ـﻌ ـﻤ ــﻮﻣ ـﻴــﺔ ﺗـ ـﻄــﺒﻖ ﻋ ــﻠﻰ اﻟ ـﻌـ ـﻘــﻮد اﻟ ـﺘـﻲ ﺗــﻤﺖ ﺑـ ـﺼ ـﻠــﺔ إﻟﻰ‬ ‫وﻓﻲ ﻫــﺬه اﳊ ــﺎﻟــﺔ‪ p‬ﻓــﺈن ﻣ ـﺒ ــﻠﻎ اﻟ ـﺒ ـﻴـﻊ واﻟــﺪﻳﻦ اﻟــﺪاﺋﻦ‬
‫اﻻﻣﺘﻴﺎز ﻣﺜﻞ ﻋﻘﻮد اﻹﻳﺠﺎر اﻟﺰراﻋﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻳـﺪرج ﻓـﻲ اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت • ـﺒـﻠﻎ اﻟـﻘــﻴﻢ اﶈّـﻴـﻨــﺔ ﺑـﺴـﻌــﺮ اﻟـﻔـﺎﺋـﺪة‬
‫اﻟـﺘﺠـﺎرﻳﺔ ﻟـﻠﻤـﺪﻓﻮﻋـﺎت اﻟﺪﻧـﻴﺎ ا‪H‬ـﻨﺼـﻮص ﻋﻠـﻴﻬـﺎ ﻓﻲ اﻟﻌـﻘﺪ‬
‫واﻟـﻌـﻤـﻠـﻴﺎت ا‪H‬ـﺘـﻌـﻠـﻘـﺔ ﺑﺎﻻﻣـﺘـﻴـﺎز ﺗـﺪرج ﻓﻲ ﺣـﺴـﺎﺑﺎت‬
‫ﻣـﺰﻳــﺪا ﻋـﻠـﻴﻪ ﻋـﻨــﺪ اﻻﻗـﺘـﻀـﺎء اﻟ ـﻘـﻴـﻤـﺔ ا‪ H‬ـﺘـﺒـﻘـﻴــﺔ ﻟـﻠـﻤـﻠﻚ ﻓﻲ‬
‫ﺻـﺎﺣﺐ اﻻﻣـﺘـﻴـﺎز‪ p‬ﻏﻴـﺮ أﻧـﻬـﺎ ﺗـﻜـﻮن ﻋـﻠﻰ اﻟـﻌـﻤـﻮم ﻣـﻔـﺼـﻮﻟﺔ‬ ‫ﻧﻬﺎﻳـﺔ اﻟﻌﻘﺪ )أي اﻟـﻘﻴﻤﺔ اﶈّـﻴﻨﺔ ﻟﻌـﻤﻠﻴﺔ إﻋـﺎدة اﻟﺸﺮاء ﻋﻨﺪ‬
‫ﻋﻦ ﺑـﻘﻴـﺔ ﻋـﻤﻠـﻴﺎت ﺻـﺎﺣﺐ اﻻﻣﺘـﻴﺎز ﺗـﺒﻌـﺎ ﻟﺒـﻨﻮد اﻻﺗـﻔﺎﻗـﻴﺔ‬ ‫اﻧﺘﻬﺎء اﻹﻳﺠﺎر ا‪H‬ﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ اﻟﻌﻘﺪ(‪.‬‬
‫وﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ واﻹﻋﻼم‪.‬‬
‫وﻣﻦ ﻧــﺎﺣ ـﻴــﺔ أﺧــﺮى‪ p‬وﺧﻼﻓــﺎ ﻟ ـﻠـﻘــﻮاﻋــﺪ ا‪ H‬ـﻄ ـﺒ ـﻘـﺔ ﻋــﻠﻰ‬
‫واﺳـﺘـﻌ ـﻤـﺎل ﺣ ـﺴـﺎﺑـﺎت ﻓــﺮﻋـﻴـﺔ ﺧ ـﺼـﻮﺻ ـﻴـﺔ ﺳـﻮاء ﻓﻲ‬ ‫إﻳـ ـﺠــﺎرات اﻟ ـﺘ ـﻤــﻮﻳﻼت اﻟــﺘﻲ ‪Ž‬ـ ـﻨ ـﺤ ـﻬــﺎ ﻣــﺆﺟــﺮ ﻏ ـﻴــﺮ ﺻــﺎﻧﻊ‬
‫ﻣ ـﺴ ـﺘــﻮى ﺣ ـﺴــﺎﺑ ــﺎت ا‪ H‬ـﻴــﺰاﻧ ـﻴــﺔ أم ﻓﻲ ﻣ ـﺴ ـﺘــﻮى ﺣ ـﺴــﺎﺑــﺎت‬ ‫وﻏـ ـﻴــﺮ ﻣــﻮزع‪ p‬ﻓ ــﺈن اﻟ ـﺘـ ـﻜــﺎﻟ ـﻴـﻒ ا‪ H‬ـﺒــﺎﺷ ــﺮة اﻷﺻ ـﻠ ـﻴ ــﺔ اﻟــﺘﻲ‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﻳﺘﻴﺢ ﻫﺬا اﻟﻔﺼﻞ‪.‬‬ ‫ﻳ ـﺘ ـﺤـﻤ ـﻠ ـﻬــﺎ ا‪H‬ــﺆﺟــﺮ اﻟ ـﺼــﺎﻧﻊ أو ا‪H‬ــﻮزع ﻣﻦ أﺟـﻞ اﻟ ـﺘ ـﻔـﺎوض‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪60‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫أ ‪ -‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻗﺘﻨﺎؤﻫﺎ ﻟﺪى اﻟﻐﻴﺮ‪:‬‬ ‫واﻟـﺘﺜﺒـﻴﺘـﺎت ا‪H‬ﻌـﻨﻮﻳـﺔ أو اﻟﻌﻴـﻨﻴـﺔ ا‪H‬ﻮﺿـﻮﻋﺔ ﻣﻮﺿﻊ‬
‫اﻻﻣ ـﺘـﻴــﺎز ﻣﻦ ﺟـﺎﻧﺐ ﻣــﺎﻧﺢ اﻻﻣـﺘ ـﻴـﺎز أو ﻣﻦ ﺟــﺎﻧﺐ ﺻـﺎﺣﺐ‬
‫ﺗـ ـﺴ ـﺠـﻞ اﻟ ـﺘ ـﺜـ ـﺒ ـﻴـ ـﺘــﺎت ا‪ H‬ـﺴـ ـﻨــﺪ إﳒ ــﺎزﻫــﺎ إﻟﻰ اﻟـ ـﻐ ـﻴــﺮ‬
‫اﻻﻣﺘﻴـﺎز )ا‪H‬ﻤﻨﻮح ﻟﻪ( ﺗﺪرج ﻓﻲ اﳊﺴﺎب ‪ p22‬وﺗﻘـﺴﻢ ﻋﻨﺪ‬
‫واﻟـﺘﻲ ﻟﻢ ﻳـﺘﻢ اﻻﻧﺘـﻬـﺎء ﻣﻨـﻬـﺎ ﻓﻲ ﻧﻬـﺎﻳـﺔ اﻟﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ‪ p‬ﻓﻲ‬
‫اﻻﻗﺘـﻀـﺎء ﺣـﺴﺐ ﻧـﻔﺲ ﺷـﺮوط اﻟـﺘـﺜﺒـﻴـﺘـﺎت ا‪H‬ـﺴـﺠـﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺷﻜﻞ ﺗﺜﺒﻴـﺘﺎت ﺟﺎر إﳒﺎزﻫﺎ ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻷﻃﺮاف‬
‫‪ 20‬و‪.21‬‬
‫اﻷﺧـ ــﺮى ا‪ H‬ـ ـﻌ ـ ـﻨ ـ ـﻴـ ــﺔ )ﺣ ـ ـﺴـ ــﺎﺑ ــﺎت اﻟ ـ ـﺼـ ــﻨﻒ ‪ ( 4‬ﻋ ـ ـﻠـﻰ أﺳ ــﺎس‬
‫اﻟـ ـﻔ ــﻮاﺗ ـ ـﻴ ــﺮ أو ﻛـ ـﺸ ــﻮف ﺣ ـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت أﺷـ ـﻐ ــﺎل ﺗ ـ ـﻘ ــﺪﻣـ ـﻬ ــﺎ ﻫ ــﺬه‬ ‫و‪Ž‬ﻜﻦ أن ﻳـﻜﻮن اﳊﺴﺎب ‪ 22‬ﻛﺬﻟﻚ ﻣـﻮﺿﻊ ﺗﻘﺴﻴﻤﺎت‬
‫اﻷﻃﺮاف‪.‬‬ ‫ﺗـﺴــﻤﺢ ﺑـﻔــﺼﻞ اﻟـﺘـﺜ ـﺒـﻴ ـﺘـﺎت اﻟـﺘﻲ ﻳ ـﻀـﻌ ـﻬـﺎ ﻣـﺎﻧﺢ اﻻﻣ ـﺘـﻴـﺎز‬
‫ﻣ ــﻮﺿﻊ اﻣ ـﺘـ ـﻴــﺎز ﻋﻦ اﻟـ ـﺘ ـﺜـ ـﺒ ـﻴ ـﺘ ــﺎت اﻟــﺘﻲ ﻳـ ـﻀ ـﻌـ ـﻬــﺎ ﺻــﺎﺣﺐ‬
‫ب ‪ -‬اﻟ ـﺘـﺜ ـﺒ ـﻴـﺘــﺎت اﻟــﺘﻲ ﻳـﻨ ـﺸ ـﺌ ـﻬـﺎ اﻟ ـﻜ ـﻴـﺎن ﺑــﻮﺳــﺎﺋـﻠﻪ‬
‫اﻻﻣ ـ ـﺘـ ـﻴ ــﺎز ﻣـ ــﻮﺿﻊ اﻣـ ـﺘـ ـﻴـ ــﺎز‪ p‬وذﻟﻚ ﻷﺳـ ـﺒـ ــﺎب ﻳـ ـﻘـ ـﺘ ـ ـﻀـ ـﻴـ ـﻬ ــﺎ‬
‫اﳋﺎﺻﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪.‬‬
‫ﺗـﺴﺠـﻞ اﻟﺘـﺜـﺒـﻴـﺘﺎت اﻟـﺘﻲ ﻳـﻨـﺸـﺌـﻬﺎ اﻟـﻜـﻴـﺎن ﺑـﻮﺳـﺎﺋﻠﻪ‬
‫وﻣ ـ ـﻘ ــﺎﺑﻞ ﻗـ ـﻴ ـ ـﻤ ــﺔ اﻷﺻ ــﻮل ا‪H‬ـ ــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ ا‪ H‬ــﻮﺿـ ــﻮﻋ ــﺔ ﻣ ــﺤﻞ‬
‫اﳋـﺎﺻـﺔ واﻟــﺘﻲ ﻟﻢ ﻳـﺘﻢ اﻻﻧ ـﺘـﻬـﺎء ﻣ ـﻨـﻬـﺎ ﻋـﻨــﺪ اﻧـﺘـﻬــﺎء اﻟـﺴـﻨـﺔ‬
‫اﻣـﺘﻴـﺎز ﻣﺠـﺎﻧـﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣـﺎﻧﺢ اﻻﻣﺘـﻴـﺎز ﻳﺴـﺠﻞ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ‬
‫ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴــﺔ‪ p‬ﻓـﻲ ﺷ ــﻜﻞ ﺗـ ـﺜـ ـﺒـ ـﻴـ ـﺘــﺎت ﺟ ــﺎر إﳒ ــﺎزﻫ ــﺎ ﻓﻲ ﻣـ ـﻘ ــﺎﺑﻞ‬
‫اﻟــﺪاﺋﻦ ﺿـﻤﻦ ﺣـﺴـﺎب ﻓــﺮﻋﻲ ﻟـﻠـﺤـﺴـﺎب ‪ " 229‬ﺣ ـﻘـﻮق ﻣـﺎﻧﺢ‬
‫ﺣـﺴﺎب ‪ " 73‬اﻹﻧـﺘـﺎج ا‪H‬ـﺜﺒـﺖ" ‪ :‬ﺑﺎﻟـﻨـﺴـﺒـﺔ إﻟﻰ ﻛـﻠـﻔـﺔ إﻧـﺘﺎج‬
‫اﻻﻣ ـﺘ ـﻴــﺎز" وﻳ ـﻈ ـﻬ ــﺮ ﻓﻲ ﺧ ـﺼــﻮم ا‪ H‬ـﻴ ــﺰاﻧ ـﻴــﺔ )ﺧ ـﺼــﻮم ﻏ ـﻴــﺮ‬
‫اﻟـ ـﻌ ـﻨ ــﺎﺻــﺮ اﳉ ــﺎري إﻧ ـﺘ ــﺎﺟ ـﻬ ــﺎ ) ﺑ ـﻌ ــﺪ ﺗ ـﺴـ ـﺠــﻴﻞ اﻷﻋـ ـﺒــﺎء ﻓﻲ‬
‫ﺟﺎرﻳﺔ(‪.‬‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻷﻋﺒﺎء ا‪H‬ﻨﺎﺳﺒﺔ ﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺼﻨﻒ ‪.(6‬‬
‫ﻳـﺼـﺒﺢ اﳊـﺴـﺎب ‪ 229‬ﻣـﺪﻳـﻨـﺎ ﺑـﻮاﺳـﻄـﺔ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ‬
‫ج ‪ -‬اﻟـ ـﺘ ـﺴـ ـﺒـ ـﻴـ ـﻘ ــﺎت وا‪ H‬ــﺪﻓ ــﻮﻋــﺎت ﻋـ ـﻠـﻰ اﳊ ـﺴ ــﺎب ﻋﻦ‬
‫اﳊـ ـﺴــﺎب ‪" 282‬اﻫ ــﺘﻼك اﻟـ ـﺘ ـﺜـ ـﺒـ ـﻴـ ـﺘــﺎت ا‪ H‬ــﻮﺿ ــﻮﻋــﺔ ﻣ ــﻮﺿﻊ‬
‫ﻃﻠﺒﻴﺎت ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت ‪:‬‬
‫اﻣ ـﺘـﻴــﺎز" ﻛ ـﻠـﻤــﺎ ﺗــﻤﺖ اﻻﻫـﺘـﻼﻛـﺎت ا‪ H‬ـﻄ ـﺒـﻘــﺔ‪ .‬وﻋ ـﻨـﺪ اﻧ ـﺘ ـﻬـﺎء‬
‫ﺗﻘـﻴـﺪ اﻟﺘـﺴـﺒـﻴﻘـﺎت وا‪H‬ـﺪﻓـﻮﻋﺎت ﻋـﻠﻰ اﳊـﺴـﺎب ﻟﻠـﻐـﻴﺮ‬ ‫اﻻﻣـﺘﻴـﺎز‪ p‬ﻳﻜـﻮن ﻟـﻠﺤـﺴﺎب ‪ p229‬رﺻـﻴﺪ ﻳـﺘﻤـﺜﻞ ﻓﻲ اﻟـﻘﻴـﻤﺔ‬
‫ﻓﻲ إﻃﺎر اﻗﺘــﻨﺎء ﺗـﺜﺒـﻴﺘــﺎت ﻓﻲ ﻗﺴـﻢ ﻓـﺮﻋﻲ ﻟﻠـﺤﺴـﺎب ‪23‬‬ ‫اﶈـﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓـﻴﺔ ﻟﻠﺘﺜـﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻮﺿـﻮﻋﺔ ﻣﻮﺿﻊ اﻣﺘﻴﺎز‪.‬‬
‫"اﻟ ـ ـﺘ ـ ـﺴ ـ ـﺒ ـ ـﻴ ـ ـﻘـ ــﺎت واﳊ ـ ـﺴـ ــﺎﺑـ ــﺎت ا‪H‬ـ ــﺪﻓـ ــﻮﻋـ ــﺔ ﻋـﻦ ﻃ ـ ـﻠ ـ ـﺒ ـ ـﻴ ــﺎت‬ ‫وﺗــﺘﻢ ﺗـﺮﺻ ـﻴـﺪه ﻋ ـﻨــﺪ إرﺟـﺎع ا‪H‬ــﻠﻚ إﻟﻰ ﻣــﺎﻧﺢ اﻻﻣـﺘ ـﻴـﺎز ﻓﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت"‪.‬‬ ‫ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ واﻻﻫﺘﻼك ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪Ž‬ــﻜﻦ ﻟـﻠ ـﻜـﻴــﺎﻧـﺎت أﻳ ـﻀـﺎ إدراج ﻫــﺬه اﻟـﺘـﺴ ـﺒـﻴ ـﻘـﺎت ﻓﻲ‬ ‫‪ - 23‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﳉﺎري إﳒﺎزﻫﺎ‬
‫ﺣ ـ ـﺴـ ــﺎب ﻓ ـ ــﺮﻋﻲ ﻟـ ـ ـﻠ ـ ـﺤ ـ ـﺴـ ــﺎب ‪ " 40‬ا‪ H‬ـ ــﻮردون ا‪H‬ـ ــﺪﻳـ ـ ـﻨـ ــﻮن ‪-‬‬
‫اﻟـ ـ ـﻬ ـ ــﺪف ﻣـﻦ ﻫ ـ ــﺬه اﳊ ـ ـ ـﺴ ـ ــﺎﺑـ ـ ــﺎت ﻫ ـ ــﻮ إﺑ ـ ــﺮاز ﻗ ـ ـ ـﻴـ ـ ـﻤ ـ ــﺔ‬
‫اﻟ ـﺘـ ـﺴ ـﺒـ ـﻴـ ـﻘــﺎت وا‪ H‬ــﺪﻓــﻮﻋ ــﺎت ﻋــﻠﻰ اﳊـ ـﺴــﺎب ‪ RRR‬اﻟــﻮاﺟﺐ‬
‫اﻟﺘـﺜﺒـﻴﺘـﺎت اﻟﺘﻲ ﻣـﺎ ﺗﺰال ﻏـﻴﺮ ﻣـﻜﺘـﻤﻠﺔ ﻓـﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻧـﺘﻬﺎء‬
‫اﳊـ ـﺼ ــﻮل ﻋـ ـﻠ ــﻴﻪ واﳊـ ـﺴــﺎﺑ ــﺎت اﻟ ــﺪاﺋـ ـﻨــﺔ اﻷﺧ ــﺮى" ﺷ ــﺮﻳـ ـﻄــﺔ‬
‫ﻛﻞ ﺳ ـﻨــﺔ ﻣــﺎﻟ ـﻴ ــﺔ وﻛــﺬﻟﻚ اﻟ ـﺘ ـﺴ ـﺒ ـﻴـ ـﻘــﺎت وا‪H‬ــﺪﻓــﻮﻋــﺎت ﻋــﻠﻰ‬
‫اﻟـﻘﻴﺎم ﻓﻲ ﻧـﻬﺎﻳﺔ اﻟـﺴﻨـﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴـﺔ ﺑﺘﺤـﻮﻳﻞ ﺗﻠﻚ اﻟـﺘﺴﺒـﻴﻘﺎت‬
‫اﳊـ ـﺴــﺎب اﻟــﺘﻲ ﻳـ ـﻘــﺪﻣ ـﻬ ــﺎ اﻟ ـﻜ ـﻴــﺎن ﻟـ ـﻠ ـﻐ ـﻴــﺮ ﻣـﻦ أﺟﻞ اﻗ ـﺘ ـﻨــﺎء‬
‫وا‪H‬ﺪﻓـﻮﻋـﺎت ﻋـﻠﻰ اﳊـﺴـﺎب إﻟﻰ اﳊـﺴﺎب ‪ 23‬ﻛﻲ ﻳـﻈـﻬﺮ ﻓﻲ‬
‫ﺗﺜﺒﻴﺖ ﻣﺎ‪.‬‬
‫ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ ﲢﺖ ﻋﻨﻮان ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت‪.‬‬
‫وﺗــﺮﺻ ــﺪ ﻫــﺬه اﳊـ ـﺴــﺎﺑ ــﺎت ﻋ ـﻨ ــﺪﻣــﺎ ﻳـ ـﻜــﻮن اﻟـ ـﺘ ـﺜـ ـﺒــﻴﺖ‬
‫‪ - 26‬ﻣﺴﺎﻫﻤﺎت و ﺣﺴﺎﺑﺎت داﺋﻨﺔ ﻣﻠﺤﻘﺔ •ﺴﺎﻫﻤﺎت‬
‫ﺟﺎﻫﺰا ﻟـﻮﺿﻌﻪ ﻓـﻲ اﳋﺪﻣﺔ ﻣـﻊ ﻣﻘﺎﺑـﻞ ﻳﺘﻤـﺜﻞ ﻓﻲ ﺣـﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﻳـﺘـﻠـﻘﻰ ﺣـﺴﺎب ‪ 26‬ﻓﻲ ﺟﺎﻧـﺒﻪ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻛـﻠـﻔﺔ اﻗـﺘـﻨﺎء )أو‬ ‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت )اﳊﺴﺎب‪.(21‬‬
‫ﻗـ ـﻴ ـﻤ ــﺔ اﻻﺳـ ـﻬــﺎم( ﺳـ ـﻨ ــﺪات ا‪H‬ـ ـﺴــﺎﻫـ ـﻤ ــﺔ وﻛــﺬﻟﻚ اﳊـ ـﺴ ــﺎﺑــﺎت‬
‫ﻻ ﻳ ـ ـﻄ ـ ــﺒﻖ أي اﻫ ـ ـﺘـﻼك ﻋـ ــﻠﻰ اﻟ ـ ـﺘـ ـ ـﺜ ـ ـﺒ ـ ـﻴ ـ ـﺘـ ــﺎت اﳉـ ــﺎري‬
‫اﻟﺪاﺋﻨﺔ ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺘﻠﻚ اﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬
‫إﳒـﺎزﻫـﺎ‪ p‬ﻟـﻜﻦ وﻗـﻮع ﺧـﺴـﺎرة ﻓﻲ اﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ ﻳـﺠﺐ إﺛـﺒـﺎﺗﻪ إذا‬
‫وﻓـﻲ ﺣ ــﺎﻟــﺔ ﺳـ ـﻨ ــﺪات ﻗـ ـﻴ ـﻤـ ـﺘـ ـﻬ ــﺎ اﻻﺳ ـﻤـ ـﻴ ــﺔ ﻣـ ـﺴــﺪدة‬ ‫ﻣـﺎ أﺻـﺒــﺤﺖ ﻗـﻴـﻤـﺔ اﻟـﺘـﺜ ـﺒـﻴﺖ اﻟـﻘـﺎﺑـﻠـﺔ ﻟ ـﻠـﺘـﺤـﺼـﻴﻞ أﻗﻞ ﻣﻦ‬
‫ﺟــﺰﺋـ ـﻴــﺎ ‪ p‬ﻓــﺈن اﻟـ ـﻘ ـﻴ ـﻤ ــﺔ اﻟ ـﻜ ـﻠـ ـﻴــﺔ ﺗ ـﻘـ ـﻴــﺪ ﻓﻲ اﳉ ــﺎﻧﺐ ا‪H‬ــﺪﻳﻦ‬ ‫ﻗﻴﻤﺘـﻪ اﶈﺎﺳﺒﻴـﺔ‪ p‬ﻧﻈﺮا ﻟـﺘﻐﻴـﺮات اﻟﺘﻘـﺪﻳﺮ اﳊﺎﺻـﻠﺔ أﺛﻨﺎء‬
‫ﻟـ ـﻠـ ـﺤـ ـﺴــﺎب ‪ " 26‬ﻣ ـﺴ ــﺎﻫـ ـﻤــﺎت وﺣـ ـﺴ ــﺎﺑــﺎت داﺋـ ـﻨ ــﺔ ﻣ ـﻠـ ـﺤـ ـﻘــﺔ‬ ‫إﳒﺎز اﻷﺷﻐﺎل‪.‬‬
‫•ﺴـﺎﻫـﻤﺎت" ﻓـﻲ ﻣﻘـﺎﺑﻞ ﺣـﺴﺎب اﻟـﻐـﻴﺮ أو )اﳊـﺴـﺎب ا‪H‬ﺎﻟﻲ(‬
‫‪ -‬واﻟـ ـ ـﺘـ ـ ـﺜـ ـ ـﺒـ ـ ـﻴـ ـ ـﺘ ـ ــﺎت اﳉـ ــﺎري إﳒ ـ ــﺎزﻫ ـ ــﺎ ﺗـ ـ ـﺘ ـ ــﻮزع إﻟﻰ‬
‫ﻓ ـﻴـ ـﻤــﺎ ﻳ ــﺨﺺ اﳉــﺰء ا‪H‬ـ ـﺴ ـﺘ ــﺪﻋﻰ وﻓﻲ ﻣ ـﻘ ــﺎﺑﻞ ﻗ ــﺴﻢ ﻓــﺮﻋﻲ‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺘ‪: W‬‬
‫ﻟـﻠﺤـﺴﺎب ﻧـﻔﺴﻪ )اﳊـﺴﺎب ‪ " ( 269‬ﻋـﻤﻠـﻴﺎت اﻟـﺪﻓﻊ اﻟﺒـﺎﻗﻴﺔ‬
‫اﻟــﻮاﺟﺐ اﻟ ـﻘـﻴــﺎم ﺑـﻬــﺎ ﻋﻦ ﺳ ـﻨـﺪات ﻣ ـﺴـﺎﻫ ـﻤـﺔ ﻏ ـﻴـﺮ ﻣ ـﺴـﺪدة"‬ ‫‪ -‬اﻟـﺘﺜـﺒﻴـﺘﺎت اﻟـﻨﺎﲡـﺔ ﻋﻦ أﺷﻐـﺎل ﻃﻮﻳـﻠﺔ أو ﻗـﺼﻴﺮة‬
‫ﻓ ـﻴـﻤـﺎ ﻳـﺨـﺺ اﳉـﺰء ﻏـﻴـﺮ ا‪ H‬ـﺴـﺘـﺪﻋﻰ ﻋـﻠـﻰ أن ﺗـﺘﻢ ﺑـﻌـﺪ ذﻟﻚ‬ ‫ا‪H‬ﺪة ﻣﺴﻨﺪة إﻟﻰ اﻟﻐﻴﺮ‪p‬‬
‫ﺗـﺼـﻔـﻴـﺔ ﻫـﺬا اﳉـﺰء ﻛـﻠ ـﻤـﺎ ‪ £‬ﺗـﺴـﺪﻳـﺪ ا‪H‬ـﺒـﺎﻟﻎ ا‪H‬ـﺴـﺘـﺪﻋـﺎة ﻓﻲ‬ ‫‪ -‬اﻟـ ـﺘ ـﺜـ ـﺒـ ـﻴ ـﺘ ــﺎت اﻟ ـﺘـﻲ ﻳ ـﻨـ ـﺸ ـﺌـ ـﻬ ــﺎ اﻟ ـﻜـ ـﻴــﺎن ﺑ ــﻮﺳ ــﺎﺋــﻠﻪ‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪61‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ -‬اﻟـ ـﻘ ــﺮوض و اﳊ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت اﻟــﺪاﺋـ ـﻨ ــﺔ اﻟ ـﺘـﻲ ﻳ ـﺼ ــﺪرﻫــﺎ‬ ‫وﻓﻲ ﺣ ــﺎﻟ ــﺔ ﺑـ ـﻴـﻊ ﺳـ ـﻨ ــﺪات ا‪H‬ـ ـﺴ ــﺎﻫـ ـﻤ ــﺔ‪ p‬ﻓ ــﺈن ﻓ ــﻮاﺋﺾ‬
‫اﻟﻜﻴﺎن واﻟﺘﻲ ﻻ ﻳﺤﻮزﻫﺎ ﻷﻏﺮاض ﻣﻌﺎﻣﻼت‪p‬‬ ‫أوﻧـﻮاﻗﺺ اﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ ﺗـﺴـﺠﻞ ﻛـﻤـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت أو ﻛـﺄﻋـﺒﺎء )اﻟـﻘـﺴﻢ‬

‫‪ -‬اﻟﺘـﻮﻇﻴﻔـﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴـﺔ اﻷﺧﺮى اﶈﺪد أﺟﻞ اﺳـﺘﺤﻘـﺎﻗﻬﺎ‬ ‫اﻟﻔﺮﻋﻲ اﳊﺴﺎﺑ‪ 75 W‬و‪.(65‬‬

‫واﻟــﺘﻲ ﻳ ـﻨ ــﻮي اﻟ ـﻜ ـﻴــﺎن ﺣ ـﻴ ــﺎزﺗ ـﻬــﺎ إﻟﻰ ﺣــ‪ W‬اﺳـ ـﺘ ـﺤ ـﻘــﺎﻗ ـﻬــﺎ‪p‬‬ ‫‪ - 27‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫وﺗﻤﺘﻠﻚ اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ‪p‬‬
‫ﺗـﺸـﻤﻞ اﻟـﺘـﺜﺒـﻴـﺘـﺎت ا‪H‬ـﺎﻟﻴـﺔ اﻷﺧـﺮى )اﳊـﺴﺎب ‪ (27‬ﻣـﺎ‬
‫‪ -‬وﻛﻞ أﺻﻞ ﻣ ــﺎﻟﻲ ﻟــﻴﺲ ﺑـﻪ ﺳ ـﻌ ــﺮ ﻣ ـﺴ ـﻌ ــﺮ ﻓﻲ ﺳــﻮق‬
‫ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫ﻟﻸﺻـﻮل واﻟــﺬي ﻻ ‪Ž‬ـﻜﻦ ﺗـﻘـﺪﻳـﺮ ﻗ ـﻴـﻤـﺘﻪ اﳊـﻘ ـﻴـﻘـﻴـﺔ ﺑـﺼـﻮرة‬
‫ﺻﺎدﻗﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬اﳊ ـ ـ ـﺴـ ـ ــﺎب ‪ p271‬اﻟ ـ ـ ـﺴ ـ ـ ـﻨ ـ ـ ــﺪات ﻣﻦ ﻏـ ـ ـ ـﻴـ ـ ــﺮ ﺳ ـ ـ ـﻨـ ـ ــﺪات‬
‫ا‪ H‬ـﺴــﺎﻫ ـﻤــﺔ‪ p‬واﻟ ـﺴ ـﻨــﺪات ا‪H‬ـ ـﺜ ـﺒ ـﺘــﺔ ﻟ ـﻨ ـﺸــﺎط اﳊــﺎﻓ ـﻈــﺔ اﻟــﺘﻲ‬
‫وﻋـﻨﺪ إﻗﻔـﺎل اﻟﺴـﻨﺔ ا‪H‬ـﺎﻟﻴـﺔ‪ p‬ﺗﺴﺠﻞ اﻟـﻔﻮاﺋـﺪ ا‪H‬ﺘـﺮﺗﺒﺔ‬
‫ﻻﻳﻨﻮي اﻟـﻜﻴـﺎن أو ﻻ ﻳﺴـﻌﻪ ﺑﻴﻌـﻬﺎ ﻓﻲ اﻷﺟﻞ اﻟـﻘﺼـﻴﺮ‪ p‬وﻗﺪ‬
‫وﻏـ ـﻴــﺮ ا‪ H‬ـﺴـ ـﺘــﻮﻓــﺎة أﺟﻞ اﺳـ ـﺘ ـﺤ ـﻘــﺎﻗـ ـﻬــﺎ ﻓﻲ أﻗ ـﺴ ــﺎم ﻓــﺮﻋ ـﻴــﺔ‬
‫ﻳـﺘﻌﻠﻖ اﻷﻣـﺮ ﺑﺴـﻨﺪات ﺗـﻜﺎﺑﺪ اﺣـﺘﻴـﺎزﻫﺎ ا‪H‬ﺴـﺘﺪ• أﻛـﺜﺮ ¬ﺎ‬
‫ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻳﺮﻏﺐ ﻓﻴﻪ‪p‬‬
‫ﺗ ـﺴــﺠﻞ ﺗ ـﺴــﺪﻳــﺪات أﺻــﻮل ﻣ ـﺠ ـﻤــﻮع ﻫــﺬه اﳊ ـﺴــﺎﺑـﺎت‬
‫اﻟــﺪاﺋـ ـﻨ ــﺔ أو اﻟــﺪﻳ ــﻮن ﻓﻲ اﳉ ــﺎﻧﺐ اﻟ ــﺪاﺋﻦ ﻟ ــﻜﻞ ﺣـ ـﺴــﺎب ﻣﻦ‬ ‫‪ -‬اﳊـ ـﺴــﺎب ‪ p272‬اﻟ ـﺴـ ـﻨ ــﺪات اﻟ ــﺘﻲ ﺗـ ـﻤ ــﺜﻞ ﺣﻖ اﻟ ــﺪﻳﻦ‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺬﻛﻮرة ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑﻞ اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟــﺪاﺋـﻦ ﻣ ــﺜﻞ ﺣ ــﺼﺺ اﻷﻣ ــﻮال ا‪H‬ـ ـﺸ ـﺘ ــﺮﻛ ــﺔ ا‪ H‬ــﻮﻇـ ـﻔــﺔ اﻟ ــﺘﻲ‬
‫ﻳﻨﻮي اﻟﻜﻴﺎن اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ داﺋﻢ‪p‬‬
‫‪ - 28‬اﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‬
‫‪ -‬اﳊـﺴﺎب ‪ p273‬اﻟﺴـﻨﺪات ا‪H‬ـﺜﺒـﺘﺔ ﻟـﻨﺸـﺎط اﳊﺎﻓـﻈﺔ ‪:‬‬
‫ﺗـ ـﻘـ ـﻴــﺪ اﻫ ــﺘﻼﻛ ــﺎت اﻟـ ـﺘ ـﺜـ ـﺒـ ـﻴـ ـﺘــﺎت ﻓـﻲ اﳉــﺎﻧـﺐ اﻟــﺪاﺋﻦ‬
‫وﻧـ ـﺸــﺎط اﳊ ــﺎﻓـ ـﻈ ــﺔ ﻳ ـﺘـ ـﻤ ــﺜﻞ ﺑ ــﺎﻟـ ـﻨ ـﺴـ ـﺒ ــﺔ إﻟﻰ ﻛـ ـﻴــﺎن ﻣ ــﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻟ ـﻠـﺤ ـﺴــﺎﺑـﺎت ‪ " 28‬اﻫــﺘﻼك اﻟ ـﺘـﺜ ـﺒ ـﻴ ـﺘـﺎت" وﻫــﺬه اﳊ ـﺴــﺎﺑـﺎت‬
‫اﺳ ـﺘـﺜـﻤـﺎر ﻛﻞ أﺻـﻮﻟـﻪ أو ﺟـﺰء ﻣـﻨـﻬـﺎ ﻓﻲ ﻣ ـﺤـﻔـﻈـﺔ ﺳـﻨـﺪات‬
‫ﺗـﻘــﺴﻢ إﻟﻰ أﻗ ـﺴـﺎم ﻓــﺮﻋـﻴــﺔ ﺣـﺴﺐ ﻧــﻔﺲ ﻣ ـﺴـﺘــﻮى ﺗـﻔ ـﺼـﻴﻞ‬
‫ﻟــﻜﻲ ﺗ ـﺴ ـﺘ ـﻤـﺪ ﻣ ـﻨ ـﻬــﺎ ﻓﻲ أﻣــﺪ ﻳ ـﻄــﻮل أو ﻳ ـﻘ ـﺼــﺮ‪ p‬ﻣــﺮدودﻳـﺔ‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ) ‪ 20‬و‪ ( 21‬اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻣـﺮﺿ ـﻴـﺔ‪ p‬و‪Ž‬ـﺎرس ﻫــﺬا اﻟـﻨ ـﺸـﺎط دو›ــﺎ ﺗـﺪﺧﻞ ﻓـﻲ ﺗـﺴ ـﻴـﻴـﺮ‬
‫وﻓﻲ ا‪H‬ﻘـﺎﺑﻞ‪ p‬ﺗﺴـﺠﻞ ﻣﺨـﺼﺼﺎت اﻻﻫـﺘﻼﻛﺎت ﻛـﺄﻋﺒﺎء‬ ‫اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﶈﺘﺎزة ﺳﻨﺪاﺗﻬﺎ‪p‬‬
‫ﻓﻲ اﳉـ ــﺎﻧـﺐ ا‪H‬ـ ــﺪﻳﻦ ﳊ ـ ـﺴـ ــﺎﺑـ ــﺎت اﺨ ـ ـﺼـ ـﺼـ ــﺎت‪ .‬وﻓـﻲ ﺣـ ــﺎﻟ ــﺔ‬
‫اﻟـﺘـﻨـﺎزل ﻋﻦ ﻋـﻨـﺎﺻـﺮ اﻷﺻـﻮل أو ﻧـﺰع ﻣـﻠـﻜـﻴـﺘـﻬـﺎ أو زواﻟـﻬـﺎ‬ ‫‪ -‬اﳊ ـﺴــﺎب ‪ p274‬اﻟ ـﻘــﺮوض اﻟــﺘﻲ ﻫﻲ أﻣــﻮال ﻣ ـﺴــﺪدة‬

‫ا‪H‬ﻌـﻮض ﻋﻨﻪ أو ﻏـﻴﺮ ا‪H‬ﻌـﻮض ﻋﻨﻪ )إﺳـﻘﺎﻃﻪ وإﻫـﻤﺎﻟﻪ( ﻓﺈن‬ ‫ﻟـﻠـﻐـﻴـﺮ •ـﻮﺟﺐ أﺣـﻜـﺎم ﺗـﻌــﺎﻗـﺪﻳـﺔ ﻳـﻠـﺘـﺰم اﻟـﻜـﻴـﺎن •ـﻘـﺘـﻀـﺎﻫـﺎ‬

‫ﺣﺴـﺎﺑـﺎت اﻻﻫـﺘﻼﻛـﺎت ا‪H‬ـﺘـﻌـﻠـﻘـﺔ ﺑـﻬـﺎ ﲢـﻮل إﻟﻰ اﳊـﺴﺎب ‪20‬‬ ‫ﺑـﺄن ﺗـﻨﻘﻞ إﻟﻰ أﺷـﺨـﺎص ﻃﺒـﻴﻌـﻴـ‪ W‬أو ﻣﻌـﻨﻮﻳـ‪ W‬اﺳـﺘﻌـﻤﺎل‬
‫وﺳـﺎﺋﻞ اﻟـﺪﻓـﻊ ‪H‬ـﺪة ﻣـﻌـﻴـﻨـﺔ‪ p‬ﻓـﺎﳊـﺴـﺎﺑـﺎت اﻟـﺪاﺋـﻨـﺔ ا‪H‬ـﻨـﺎﺳـﺒﺔ‬
‫و‪ 21‬ا‪H‬ﻌﻨﻲ‪ .‬وﺗﻬﺘﻠـﻚ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺪة‬
‫ﻟﻺﻳ ـﺠــﺎرات ا‪ H‬ـﻄ ـﻠــﻮب اﺳ ـﺘـﻼﻣ ـﻬــﺎ ﻓﻲ إﻃــﺎر ﻋ ـﻘــﺪ إﻳ ـﺠــﺎر –‬
‫ﻧـﻔـﻌﻴـﺘﻬـﺎ‪ .‬وﻳـﻔﺘـﺮض ﻓﻲ ﻫـﺬه ا‪H‬ﺪة اﻟـﻨﻔـﻌـﻴﺔ ﻋـﺪم ﲡﺎوز ‪20‬‬
‫ﺗﻤﻮﻳﻞ ﻫﻲ •ﺜﺎﺑﺔ ﻗﺮوض‪p‬‬
‫ﺳـ ـﻨ ــﺔ‪ p‬إﻻ إذا ﻛ ــﺎﻧـﺖ ﻫـ ـﻨ ــﺎك ﺣ ــﺎﻟـ ــﺔ اﺳـ ـﺘـ ـﺜـ ـﻨ ــﺎﺋـ ـﻴـ ــﺔ ﻳـ ـﻨـ ـﺒ ــﻐﻲ‬
‫ﺗﺒﺮﻳﺮﻫﺎ ﻓﻲ ا‪H‬ﻠﺤﻖ‪.‬‬ ‫‪ -‬اﳊـ ـﺴ ــﺎب ‪ p275‬اﻟـ ــﻮداﺋﻊ واﻟ ـ ـﻜـ ـﻔـ ــﺎﻻت اﻟ ــﺘﻲ ﺗ ـ ـﺸ ــﻜﻞ‬
‫‪ - 29‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‬ ‫دﻳﻮﻧﺎ داﺋﻨﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻤﺎﺛﻞ ﻟﻘﺮوض‪p‬‬

‫ﻳ ــﺘﻢ اﻋ ـﺘـ ـﻤــﺎد اﳊـ ـﺴــﺎب ‪ p29‬ﻋـ ـﻨــﺪ ﺛـ ـﺒــﻮت ﺧـ ـﺴــﺎرة ﻓﻲ‬ ‫‪ -‬اﳊـﺴـﺎب ‪ p276‬اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت اﻟــﺪاﺋـﻨـﺔ اﻷﺧـﺮى ا‪ H‬ـﺜـﺒـﺘـﺔ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ‪ p‬ﺑﺤـﺴﻢ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﺨﺼـﻴﺺ ا‪H‬ﺘﻌﻠﻖ )ﺑﺎﺳﺘﻐﻼل(‪p‬‬ ‫اﻟﺘﻲ ﻻ ‪Ž‬ﻜﻦ ﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺌﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪p‬‬
‫أو اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ أو اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ(‪ p‬ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ )اﳊﺴﺎب ‪.(68‬‬ ‫‪ -‬اﳊـﺴـﺎب ‪ p279‬ﻋـﻤ ـﻠـﻴـﺎت اﻟ ـﺘـﺴـﺪﻳــﺪ اﻟـﻮاﺟﺐ اﻟ ـﻘـﻴـﺎم‬
‫ﻳـﺘﻢ إﻋـﺎدة ﺗﺴـﻮﻳـﺔ ﺣـﺴﺎب ﺧـﺴـﺎرة اﻟـﻘـﻴﻤـﺔ ﻓﻲ ﻧـﻬـﺎﻳﺔ‬ ‫ﺑﻬﺎ ﻋﻦ ﺳﻨﺪات ﻣﺜﺒﺘﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺪدة‪.‬‬
‫ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ •ﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫ﻫ ـ ــﺬه اﻷﺻ ـ ــﻮل ا‪ H‬ـ ــﺎﻟ ـ ـﻴ ـ ــﺔ ﻳ ـ ــﺠﺐ أن ﺗـ ـ ـﻜ ـ ــﻮن ﻓﻲ اﻷﺻﻞ‬
‫‪ -‬اﳉــﺎﻧـﺐ ا‪H‬ــﺪﻳﻦ ﺣ ـﺴــﺎﺑ ــﺎت اﻟ ـﺘ ـﺨ ـﺼ ـﻴـﺺ ا‪ H‬ـﻨــﺎﺳ ـﺒــﺔ‬ ‫ﻣ ـﻘـﻮﻣــﺔ ﺑـﺎﻟ ـﺘ ـﻜـﻠ ـﻔـﺔ اﻟــﺘﻲ ﻫﻲ اﻟ ـﻘـﻴ ـﻤـﺔ اﳊ ـﻘـﻴ ـﻘ ـﻴـﺔ ﻟ ـﻠـﻤ ـﻘـﺎﺑﻞ‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺰاد ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‪p‬‬ ‫ا‪H‬ﻘﺪم أو ا‪H‬ﺴﺘﻠﻢ ﻻﻗﺘﻨﺎء اﻷﺻﻞ‪.‬‬

‫‪ -‬اﳉ ــﺎﻧﺐ اﻟـ ــﺪاﺋﻦ ﳊـ ـﺴ ــﺎب ‪ ) 78‬ﻣﻦ ﻧـ ـﻔـﺲ ﻣـ ـﺴـ ـﺘ ــﻮى‬ ‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﻌـﺎد ﺗﻘﻴـﻴﻢ ﺟﻤـﻴﻊ اﻷﺻﻮل ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ ﺑـﻘﻴﻤـﺘﻬﺎ‬
‫اﳊ ـﺴــﺎب ا‪H‬ـ ـﺴ ـﺘ ـﻌ ـﻤـﻞ ﻟ ـﻠ ـﺘ ـﺨـ ـﺼــﻴﺺ( ﻋـ ـﻨــﺪﻣــﺎ ﻳ ـﻜ ــﻮن ﻣ ـﺒــﻠﻎ‬ ‫اﳊـﻘـﻴـﻘـﻴﺔ ﺑـﻌـﺪ إدراﺟـﻬـﺎ اﻷﺻـﻠﻲ ﻓﻲ اﳊـﺴﺎﺑـﺎت‪ p‬ﺑـﺎﺳـﺘـﺜـﻨﺎء‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟـﻘﻴﻤـﺔ ﻣﻨﻘﻮﺻـﺎ أو ﻣﻠﻐﻴـﺎ )ﺧﺴﺎرة اﻟﻘـﻴﻤﺔ ﺻﺎرت‬ ‫ﻓ ـ ـﺌ ــﺎت اﻷﺻ ــﻮل اﻟ ــﺜﻼث اﻵﺗـ ـﻴ ــﺔ اﻟـ ـﺘـﻲ ﻳ ــﺠﺐ إدراﺟـ ـﻬ ــﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻛﻠﻬﺎ أو ﺟﺰء ﻣﻨﻬﺎ ﻏﻴﺮ ذات ﻣﻮﺿﻮع(‪.‬‬ ‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ﺑﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ا‪H‬ﻬﺘﻠﻜﺔ‪.‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪62‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ -‬اﺨﺰوﻧﺎت اﻟﺘﻲ ﻳـﺮاﻗﺒﻬﺎ اﻟﻜﻴـﺎن وﻟﻜﻦ ﻻﻳﺤﻮزﻫﺎ‬ ‫ﻳﻈـﻬﺮ ﻓﻲ ا‪H‬ـﻴﺰاﻧـﻴﺔ ا‪H‬ـﺒﻠﻎ اﻟـﺼﺎﻓﻲ ﻟـﻠﺘـﺜﺒـﻴﺘـﺎت ﺑﻌﺪ‬
‫ﻣــﺎدﻳـﺎ ﻋـﻨــﺪ إﻗـﻔــﺎل اﻟـﺴـﻨــﺔ ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴـﺔ‪ :‬اﺨـﺰوﻧــﺎت ا‪H‬ـﻮدﻋـﺔ أو‬ ‫ﻃـ ــﺮح اﻻﻫ ــﺘﻼﻛ ــﺎت وﺧـ ـﺴـ ــﺎﺋ ــﺮ اﻟـ ـﻘـ ـﻴـ ـﻤ ــﺔ‪ .‬وﻓـﻲ ﺗ ــﺎرﻳﺦ ﺑ ــﻴﻊ‬
‫ا‪H‬ﺴﺘﻮدﻋـﺔ‪ p‬واﺨﺰوﻧﺎت اﻟﺴـﺎﺋﺮة ﻓﻲ اﻟﻄﺮﻳﻖ ) اﳊﺴﺎب‬ ‫اﻟـﺘـﺜﺒـﻴﺖ‪ p‬ﻳـﺴـﺠﻞ ﺧـﺴﺎرة اﻟـﻘـﻴـﻤﺔ اﻟـﺘﻲ ‪ £‬إﺛـﺒـﺎﺗﻬـﺎ ﺳـﺎﺑـﻘﺎ‬
‫‪p(37‬‬ ‫ﻓﻲ ﺷــﻜﻞ اﻧ ـﺨ ـﻔــﺎض ﻟـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ اﻟ ـﺘـﺜ ـﺒــﻴﺖ ﺣــﺘﻰ ‪Ž‬ــﻜﻦ ﲢــﺪﻳـﺪ‬
‫اﺧـ ـﺘـ ـﻴ ــﺎر ﻃـ ــﺮﻳـ ـﻘ ــﺔ ا‪H‬ـ ـﺘـ ــﺎﺑـ ـﻌ ــﺔ ﻓﻲ اﶈـ ــﺎﺳـ ـﺒ ــﺔ اﳋ ــﺎﺻ ــﺔ‬ ‫ﻓ ــﺎﺋﺾ أو ﻧ ــﺎﻗﺺ اﻟـ ـﻘـ ـﻴ ـﻤ ــﺔ ا‪H‬ـ ـﻄ ـﻠ ــﻮب إﺛـ ـﺒ ــﺎﺗﻪ ﻓﻲ ﺣـ ـﺴــﺎب‬
‫ﺑــﺎﺨــﺰوﻧــﺎت )ﻃــﺮﻳـﻘــﺔ اﳉــﺮد اﻟــﺪاﺋﻢ أو ﻃــﺮﻳـﻘــﺔ اﳉــﺮد ﻏ ـﻴـﺮ‬ ‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬
‫اﻟﺪاﺋﻢ( ﻳﻌﻮد إﻟﻰ ﻗﺮار اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪.‬‬
‫اﻟـﺼﻨﻒ ‪ - 3‬ﺣـﺴـﺎﺑﺎت اﺨـﺰوﻧـﺎت و ا‪H‬ـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت ﻗـﻴﺪ‬
‫أ( اﻹدراج ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻓﻲ إﻃﺎر اﳉﺮد ا‪H‬ﺘﻨﺎوب ‪:‬‬ ‫اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‬
‫* ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت و اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ا‪H‬ﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ‪:‬‬
‫ﻳـﺆﺧـﺬ •ﻌـﻴـﺎرﻳﻦ ﻟـﻠـﺘـﺼﻨـﻴﻒ ﻋـﻠﻰ اﻟـﻌـﻤـﻮم ﻓﻲ إﻃﺎر‬
‫‪ ( 1‬ﻓﻲ ﻫﺬه اﻟـﻔـﺘـﺮة‪ p‬ﻳـﺨـﺼﻢ ﻣﻦ اﳊـﺴﺎب ‪ 38‬ا‪H‬ـﺘـﻌﻠﻖ‬ ‫ﻣﺪوﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﺨﺰوﻧﺎت ‪:‬‬
‫ﺑـ "ا‪ H‬ـﺸ ـﺘــﺮﻳــﺎت اﺨ ــﺰﻧــﺔ" ﻣ ـﺒــﻠﻎ ا‪ H‬ـﺸ ـﺘــﺮﻳــﺎت وا‪ H‬ـﺼــﺎرﻳﻒ‬
‫ا‪ H‬ـﻠ ـﺤـﻘــﺔ ﺑــﺎﻟـﺸــﺮاء ﺑــﺎﻟـﺘ ـﻘ ـﻴ ـﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ اﻟــﺪاﺋﻦ ﳊ ـﺴـﺎب‬ ‫‪ -‬اﻟ ـﺘــﺮﺗـﻴﺐ اﻟــﺰﻣــﻨﻲ ﻟــﺪورة اﻹﻧـﺘــﺎج )اﻟ ـﺘـﻤــﻮﻳ ـﻨـﺎت‪p‬‬
‫ﻣـ ــﻮردﻳﻦ أو ﺣـ ـ ـﺴـ ــﺎب ﺧ ـ ــﺰﻳ ـ ـﻨ ـ ــﺔ وﻓﻖ اﺣـ ـ ـﺘ ـ ـﻴ ـ ــﺎﺟـ ــﺎت اﻹﻋﻼم‬ ‫أﺛﻨـﺎء اﻹﻧﺘـﺎج‪ p‬اﻹﻧـﺘﺎج اﺨـﺰن‪ p‬اﻟﺒـﻀﺎﺋﻊ اﻟـﺘﻲ أﻋـﻴﺪ ﺑـﻴﻌـﻬﺎ‬
‫واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪.‬‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺘﻬﺎ( ‪p‬‬

‫ﻳـﻘــﺴﻢ اﳊ ـﺴـﺎب ‪ p38‬ﺑ ـﺤـﺴـﺐ ﻧـﻔﺲ اﻟ ـﺘـﺼــﻮر اﳋـﺎص‬ ‫‪ -‬ﻃﺒـﻴـﻌـﺔ اﻷﺻﻞ اﺨـﺰن اﻟﺬي ﻳـﻜـﻮن ﻣﻮﺿـﻮع ﺗـﻘـﺴﻴﻢ‬
‫ﺑﺎﳊﺴﺎﺑﺎت ‪"60‬ﻣﺸﺘﺮﻳـﺎت ﻣﺴﺘﻬﻠﻜﺔ" و اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻷﺧﺮى‬ ‫ﺿﻤﻦ ﻛﻞ ﻛﻴﺎن ﺣﺴﺐ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺗﻪ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﺘﺴﻴﻴﺮ‪.‬‬
‫ﻟ ـ ـﻠ ـ ـﻤ ـ ـﺨـ ــﺰوﻧ ــﺎت ‪" 380‬اﻟ ـ ـﺒ ـ ـﻀ ــﺎﺋـﻊ اﺨـ ــﺰﻧ ــﺔ" و ‪ " 381‬ا‪H‬ـ ــﻮاد‬
‫ﻋﻠﻰ ا‪H‬ﺴﺘﻮى اﶈﺎﺳﺒﻲ‪ p‬ﻧﺄﺧﺬ •ﺒﺪأ اﻟﻔﺼﻞ ﺑ‪: W‬‬
‫اﻷوﻟـﻴــﺔ و اﻟ ـﻠـﻮازم اﺨــﺰﻧـﺔ " و ‪ " 382‬اﻟـﺘ ـﻤــﻮﻳـﻨــﺎت اﻷﺧـﺮى‬
‫اﺨﺰﻧﺔ"‪.‬‬ ‫‪ -‬اﻟـﺒـﻀـﺎﺋﻊ ا‪H‬ـﺸـﺘــﺮاة ﻟـﻜﻲ ﻳـﻌـﺎد ﺑـﻴـﻌ ـﻬـﺎ ﻋـﻠﻰ ﺣـﺎﻟـﺘـﻬـﺎ‬
‫‪ ( 2‬ﻳـﻨـﺒـﻐـﻲ‪ p‬ﻟـﺪى اﺧـﺘـﺘـﺎم اﻟـﻔـﺘـﺮة‪ p‬و ﺑـﻌـﺪ إﺟـﺮاء ﺟـﺮد‬ ‫)اﳊﺴﺎب ‪.(30‬‬
‫ﺧﺎرج اﶈﺎﺳﺒﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ا‪H‬ﻮاد اﻷوﻟﻴـﺔ واﻟﺘﻮرﻳـﺪات )اﳊﺴﺎب ‪ (31‬ا‪H‬ـﺸﺘﺮاة‬
‫‪ -‬اﻟـﺸـﺮوع ﻓـﻲ إﻟـﻐـﺎء اﺨـﺰوﻧـﺎت ا‪H‬ــﻮﺟـﻮدة ﻓﻲ ﺑـﺪاﻳـﺔ‬ ‫ﻣﻦ أﺟﻞ ﲢــﻮﻳـﻠ ـﻬـﺎ‪ p‬واﻟـﺘـﻲ ﺗـﺪﺧﻞ ﺿــﻤﻦ ﺗـﻜــﻮﻳﻦ ا‪H‬ـﻨ ـﺘـﺠـﺎت‬
‫اﻟ ـ ـﻔ ـ ـﺘـ ــﺮة ‪ :‬اﻟـ ـﺘ ـ ـﻘ ـ ـﻴ ـ ـﻴـ ــﺪ ﻓـﻲ اﳉـ ــﺎﻧﺐ اﻟـ ــﺪاﺋـﻦ ﺣ ـ ـﺴـ ــﺎﺑ ــﺎت ‪30‬‬ ‫ا‪H‬ﻌﺎﳉﺔ أو ا‪H‬ﺼﻨﻮﻋﺔ‪p‬‬
‫"اﻟ ـ ـ ـﺒـ ـ ـ ـﻀ ـ ـ ــﺎﺋﻊ" و ‪ " 31‬ا‪ H‬ـ ـ ــﻮاد اﻷوﻟـ ـ ـ ـﻴ ـ ـ ــﺔ و اﻟـ ـ ـ ـﻠـ ـ ــﻮازم " و‪32‬‬
‫"ﺗ ـﻤــﻮﻳـ ـﻨــﺎت أﺧــﺮى " ﺑ ــﺎﳋــﺼﻢ ﻣـﻦ ﺣ ـﺴــﺎﺑــﺎت ‪ 60‬ا‪H‬ــﻮاﻓ ـﻘــﺔ‬ ‫‪ -‬اﻟ ـﺘ ـﻤــﻮﻳ ـﻨــﺎت اﻷﺧــﺮى )اﳊ ـﺴــﺎب ‪ (32‬وﻣ ـﻨ ـﻬــﺎ ا‪H‬ــﻮاد‬

‫)ﺣﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺸﺘﺮﻳﺎت ا‪H‬ﺴﺘﻬﻠﻜﺔ(‪p‬‬ ‫اﻟـﻘــﺎﺑـﻠــﺔ ﻟﻼﺳ ـﺘـﻬﻼك )‪ (321‬و اﻟـﻠــﻮازم اﻟ ـﻘـﺎﺑ ـﻠـﺔ ﻟﻼﺳ ـﺘـﻬﻼك‬
‫)اﳊـﺴﺎب ‪ ( 322‬اﻟـﺘﻐـﻠﻴـﻔﺎت )اﳊـﺴﺎب ‪ (326‬اﻟـﺘﻲ ﻫﻲ ا‪H‬ﻮاد‬
‫‪ -‬ﺗ ــﺮﺻـ ـﻴ ــﺪ اﳊـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت ‪" 38‬ﻣـ ـﺸـ ـﺘ ــﺮﻳ ــﺎت ﻣـ ـﺨ ــﺰوﻧــﺔ"‬
‫واﻷﺷـ ـﻴــﺎء اﻟ ــﺘﻲ ﺗ ـﺴــﺎﻫـﻢ ﻓﻲ ا‪ H‬ـﻌ ــﺎﳉــﺔ وﻓﻲ اﻟـ ـﺼــﻨﻊ أو ﻓﻲ‬
‫ﺑــﺎﳋـﺼـﻢ ﻣﻦ اﳊـﺴــﺎﺑـﺎت ‪" 60‬ﻣـﺸ ـﺘــﺮﻳـﺎت ﻣ ـﺴ ـﺘـﻬ ـﻠ ـﻜـﺔ" )‪600‬‬
‫اﻻﺳـﺘــﻐﻼل دون أن ﺗـﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﺗـﻜــﻮﻳﻦ ا‪H‬ـﻨـﺘــﻮﺟـﺎت ا‪H‬ـﻌـﺎﳉـﺔ‬
‫ﻣـ ـﺸـ ـﺘ ــﺮﻳ ــﺎت ﺑـ ـﻀ ــﺎﺋﻊ‪ 601 p‬ﻣ ــﻮاد أوﻟـ ـﻴــﺔ‪ 602 p‬ﺗـ ـﻤ ــﻮﻳـ ـﻨــﺎت‬
‫أو ا‪H‬ﺼﻨﻮﻋﺔ‪p‬‬
‫أﺧﺮى" (‪p‬‬
‫‪ -‬ﺳﻠﻊ ﻗﻴﺪ اﻹﻧﺘﺎج )اﳊﺴﺎب ‪(33‬‬
‫‪ -‬ﻣـﻌــﺎﻳـﻨــﺔ ﻣـﺨــﺰوﻧـﺎت ﻧ ـﻬـﺎﻳــﺔ اﻟـﻔـﺘــﺮة اﺨـﺼــﻮﻣـﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺣـﺴﺎﺑـﺎت اﺨـﺰوﻧﺎت )اﳊـﺴـﺎﺑﺎت ‪ (.... 32 p31 p30‬ﺑـﺎﻟـﺘﻘـﻴـﻴﺪ‬ ‫‪ -‬ﺧﺪﻣﺎت ﻗﻴﺪ اﻹﻧﺘﺎج )اﳊﺴﺎب ‪(34‬‬
‫ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﳊﺴﺎﺑﺎت ‪.60‬‬
‫‪ -‬ا‪H‬ـ ـﻨ ـﺘـ ـﺠ ــﺎت اﻟــﺘﻲ ﺻـ ـﻨـ ـﻌ ـﻬ ــﺎ اﻟ ـﻜـ ـﻴــﺎن )اﳊـ ـﺴــﺎب ‪(35‬‬
‫* ﺗﺴﺠﻴﻞ ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺼﻨﻮﻋﺔ أو ﻗﻴﺪ اﻟﺼﻨﻊ ‪:‬‬
‫وﻣـﻨ ـﻬـﺎ ا‪ H‬ـﻨ ـﺘـﺠــﺎت اﻟـﻮﺳ ـﻴ ـﻄـﺔ )اﳊ ـﺴـﺎب ‪ (351‬وا‪H‬ـﻨ ـﺘ ـﺠـﺎت‬
‫‪ ( 1‬أﺛﻨـﺎء اﻟﻔﺘـﺮة ﻻ ﺗﺴﺠـﻞ أﻳﺔ ﻛﺘـﺎﺑﺔ ﺧﺼـﻮﺻﻴﺔ ﻓﻲ‬ ‫اﻟ ـﺘــﺎﻣ ــﺔ ا‪ H‬ـﺼ ـﻨـ ـﻌــﺔ )اﳊ ـﺴــﺎب ‪ (355‬وا‪ H‬ـﻨ ـﺘـ ـﺠــﺎت ا‪ H‬ـﺘـ ـﺒ ـﻘ ـﻴــﺔ‬
‫اﻟ ـﺼــﻨﻒ ‪) (3‬اﻟـ ـﻌ ـﻨــﺎﺻــﺮ اﻟـ ـﻀــﺮورﻳــﺔ ﻟﻺﻧ ـﺘ ــﺎج ﺗ ـﺴــﺠﻞ ﻓﻲ‬ ‫أوﻣﻮاد اﻻﺳﺘﺮﺟﺎع )اﳊﺴﺎب ‪p(358‬‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻷﻋﺒﺎء ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬اﺨـﺰوﻧـﺎت ا‪H‬ـﺘــﺄﺗـﻴـﺔ ﻣﻦ اﻟـﺘـﺜـﺒـﻴـﺘـﺎت )اﳊـﺴـﺎب ‪(36‬‬
‫‪ ( 2‬و ﻓﻲ ﻧـ ـﻬــﺎﻳــﺔ اﻟـ ـﻔ ـﺘ ــﺮة‪ p‬و ﺑ ـﻌــﺪ إﺟ ــﺮاء ﺟــﺮد ﺧــﺎرج‬ ‫اﻟـ ـﺘـﻲ ﺗـ ـﺸـ ــﻤﻞ اﻟ ـ ـﻌ ـ ـﻨ ــﺎﺻـ ــﺮ ا‪ H‬ـ ـﻔـ ـﻜ ـ ـﻜـ ــﺔ أو ا‪H‬ـ ـﺴ ـ ـﺘـ ــﺮﺟـ ـﻌـ ــﺔ ﻣﻦ‬
‫اﶈــﺎﺳ ـﺒـﺔ‪ p‬ﻳ ـﻨ ـﺒــﻐﻲ‪ p‬ﻛ ـﻤــﺎ ﻫــﻮ اﻟ ـﺸــﺄن ﺑـﺎﻟ ـﻨ ـﺴ ـﺒــﺔ ﻟ ـﺘ ـﺴـﺠــﻴﻞ‬ ‫اﻟﺘﺜـﺒﻴﺘﺎت اﻟـﻌﻴﻨﻴـﺔ )وﻫﺬا اﳊﺴﺎب ﻳـﺤﺴﻢ ﻣﻨﻪ ﻣﺎ ﻳـﻌﺘﻤﺪ‬
‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت و اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ا‪H‬ﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ‪:‬‬ ‫ﺑﻪ ﺣﺴﺎب اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ا‪H‬ﻌﻨﻲ(‪p‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪63‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫* ﺗﺴﺠﻴﻞ ا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت ا‪H‬ﺼﻨﻮﻋﺔ أو ﻗﻴﺪ اﻟﺼﻨﻊ ‪:‬‬ ‫‪ -‬اﻟﺸﺮوع ﻓﻲ إﻟﻐﺎء ﻣﺨﺰون ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ‪:‬‬

‫‪ ( 1‬أﺛﻨـﺎء اﻟﻔﺘـﺮة ‪:‬‬ ‫‪ -‬اﻟ ـﺘ ـﻘ ـﻴـﻴــﺪ ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ اﻟــﺪاﺋﻦ ﺣ ـﺴــﺎﺑـﺎت ‪ " 33‬ﺳـﻠﻊ‬
‫ﺗـ ـ ـﻌـ ـ ـﻤـﻞ ﺣـ ـ ـﺴ ـ ــﺎﺑ ـ ــﺎت اﺨ ـ ــﺰوﻧ ـ ــﺎت ) ‪ " 35‬ﻣـ ـ ـﺨ ـ ــﺰوﻧ ـ ــﺎت‬ ‫ﻗـﻴــﺪ اﻹﻧ ـﺘـﺎج"‪ " 34 p‬ﺧــﺪﻣــﺎت ﻗ ـﻴــﺪ اﻹﳒـﺎز" و ‪" 35‬ﻣ ـﺨــﺰون‬
‫ا‪H‬ـﻨ ـﺘـﺠـﺎت" و ﻋ ـﻨـﺪ اﻻﻗ ـﺘـﻀـﺎء ﺣ ـﺴـﺎﺑـﺎت ‪ " 34‬ﺧـﺪﻣــﺎت ﻗـﻴـﺪ‬ ‫ا‪H‬ـﻨﺘـﻮﺟﺎت" ﺑـﺎﳋﺼﻢ ﻣﻦ ﺣـﺴﺎﺑﺎت ‪ " 72‬اﻹﻧـﺘﺎج اﺨﺰون أو‬
‫اﻹﻧـ ـﺘــﺎج" و ‪ " 33‬ﺳـ ـﻠـﻊ ﻗـ ـﻴــﺪ اﻹﻧـ ـﺘ ــﺎج ﻛـ ـﺤـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت ﻣـ ـﺨــﺰن‪p‬‬ ‫ا‪H‬ﻨﺘﻘﺺ ﻣﻦ اﺨﺰون" ا‪H‬ﻨﺎﺳﺒﺔ‪p‬‬
‫ﺗـ ـﺨــﺼﻢ ﻣﻦ اﳉــﺎﻧـﺐ ا‪H‬ــﺪﻳﻦ ﺣ ـﺴــﺎﺑــﺎت اﻟـ ـﺴــﻠﻊ ا‪H‬ــﺪرﺟــﺔ ﻓﻲ‬
‫‪ -‬ﻣـ ـﻌـ ــﺎﻳـ ـﻨ ــﺔ ﻣ ـ ـﺨ ــﺰون ﻧ ـ ـﻬ ــﺎﻳـ ــﺔ اﻟـ ـﻔ ـ ـﺘ ــﺮة ﺑ ــﺎﳋـ ــﺼﻢ ﻣﻦ‬
‫اﺨﺰن ﺑﺎﻟﺘـﻘﻴﻴﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ اﳊﺴﺎﺑﺎت ‪ " 72‬إﻧﺘﺎج‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﺨﺰوﻧﺎت و اﻟﺘﻘﻴﻴﺪ ﻓﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎت ‪ 72‬ا‪H‬ﻮاﻓﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻣ ـ ـﺨـ ــﺰون أو ﻣ ـ ـﻨـ ـﺘ ـ ـﻘـﺺ ﻣﻦ اﺨـ ــﺰون و ﺗـ ـﻘ ـ ـﻴـ ــﺪ ﻓﻲ اﳉـ ــﺎﻧﺐ‬
‫اﻟ ـ ــﺪاﺋﻦ اﺨ ـ ــﺮوﺟ ـ ــﺎت ﺑ ـ ــﺎﳋ ـ ــﺼﻢ ﻣـﻦ اﳉ ـ ــﺎﻧﺐ ا‪ H‬ـ ــﺪﻳـﻦ ﻟـ ــﺬات‬ ‫ب( اﻹدراج ﻓﻲ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﳉﺮد اﻟﺪاﺋﻢ ‪:‬‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ‪.72‬‬
‫ﺗـ ـﺘ ــﻴﺢ ﻃ ــﺮﻳـ ـﻘ ــﺔ اﳉ ــﺮد اﻟ ــﺪاﺋﻢ ا‪H‬ـ ـﺘ ــﺎﺑـ ـﻌ ــﺔ اﶈ ــﺎﺳـ ـﺒـ ـﻴ ــﺔ‬
‫‪ (2‬وﻓﻲ ﻧـ ـﻬ ــﺎﻳ ــﺔ اﻟـ ـﻔـ ـﺘ ــﺮة‪ p‬ﺑ ـﻌ ــﺪ اﻟـ ـﺘـ ـﺤـ ـﻠ ــﻴﻞ‪ p‬ﺗـ ـﺴ ــﺠﻞ‬ ‫ﻟ ـﻠـﻤـﺨــﺰوﻧـﺎت و ﺗـﺴــﺎﻋـﺪ ﻋـﻠﻰ اﻟ ـﺘـﺤـﺪﻳــﺪ اﻟـﺴـﺮﻳﻊ ﻟــﻮﺿـﻌـﻴـﺔ‬
‫اﻟـﻔﻮارق اﶈـﺘـﻤﻠـﺔ ﺑ‪ W‬اﺨـﺰون ا‪H‬ﺎدي‪ p‬ا‪H‬ـﻘـﺪر ﺑﺸـﻜﻞ ﺧﺎرج‬ ‫اﳊـﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪورﻳﺔ‪ .‬ﻛـﻤﺎ ﺗﺴﻤﺢ ﻫﺬه اﻟـﻄﺮﻳﻘﺔ ﻓﻴـﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ‬
‫ﻋﻦ اﶈــﺎﺳـﺒــﺔ‪ p‬و ﺑـ‪ W‬اﺨــﺰون اﻟ ـﻈـﺎﻫــﺮ ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ‬ ‫ﺑﺎ‪H‬ـﻨـﺘـﻮﺟﺎت اﻟـﺘـﺎﻣـﺔ اﻟﺼـﻨﻊ‪ p‬ﺑـﺈﺟـﺮاء ﺗـﻨﺎﺳﺐ ﻣـﺒـﺎﺷـﺮ ﺑ‪W‬‬
‫ﺧــﺼﻢ اﳊ ـﺴــﺎﺑــﺎت ‪ 33‬أو ‪ 34‬أو ‪ 35‬ﻓﻲ اﶈــﺎﺳ ـﺒــﺔ‪ p‬ﻟ ـﺘ ـﻘ ـﻴ ـﻴــﺪ‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﺨﺰوﻧﺎت ا‪H‬ﺒﻴﻌﺔ و اﻟﻌﺎﺋﺪات ا‪H‬ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ ﻫـﺬه اﳊﺴـﺎﺑﺎت إﻟﻰ اﻟـﻘﻴﻤـﺔ ا‪H‬ﺜـﺒﺘـﺔ ﻓﻲ اﳉﺮد ا‪H‬ﺎدي‪.‬‬
‫ﻛـ ـﻤــﺎ ﻳ ـﺴ ــﺠﻞ ﺑــﻮﺟﻪ ﻋ ــﺎم ﻛﻞ ﻣﻦ اﻟ ــﺰﻳــﺎدة و اﻟ ـﻨـ ـﻘ ـﺼــﺎن ﻓﻲ‬ ‫* ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت و اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ا‪H‬ﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ‪:‬‬
‫اﳉــﺮد ﻓﻲ اﳊ ـﺴــﺎب ‪ " 72‬إﻧ ـﺘــﺎج ﻣـ ـﺨــﺰون أو ﻣ ـﻨ ـﺘــﻘﺺ ﻣﻦ‬
‫‪ ( 1‬أﺛﻨـﺎء اﻟﻔﺘـﺮة ‪:‬‬
‫اﺨﺰون"‪.‬‬

‫ج( ﺗﻜﻮن اﺨﺰوﻧـﺎت ا‪H‬ﻮدﻋﺔ أو ا‪H‬ﺴـﺘﻮدﻋﺔ أو اﳉﺎري‬ ‫ﻳ ـﻘـﻴـﺪ ﻓـﻲ اﳉـﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﳊ ـﺴـﺎﺑـﺎت ‪ " 38‬ا‪H‬ـﺸ ـﺘـﺮﻳـﺎت‬

‫ﺗــﻮﺻ ـﻴ ـﻠ ـﻬـﺎ‪ p‬ﻣــﻮﺿــﻮع اﻹدراج ﻓﻲ اﶈــﺎﺳ ـﺒــﺔ ﻓﻲ ﺣ ـﺴـﺎب ‪37‬‬ ‫اﺨ ــﺰﻧ ــﺔ " ﻣ ـﺒ ــﻠﻎ ا‪H‬ـ ـﺸـ ـﺘ ــﺮﻳــﺎت وا‪H‬ـ ـﺼ ــﺎرﻳﻒ اﻟـ ـﺘـ ـﻜ ـﻤـ ـﻴـ ـﻠـ ـﻴــﺔ‬

‫"ﻣﺨـﺰوﻧﺎت ﻓﻲ اﳋـﺎرج" إﻟﻰ أن ﻳﺘﻢ ﺗـﺴﻠـﻤﻬـﺎ ﻟﺪى ﻣـﺨﺎزن‬ ‫ﻟـ ـﻠـ ـﻤـ ـﺸ ـ ـﺘ ــﺮﻳ ــﺎت ﺑ ــﺎﻟ ـ ـﺘـ ـﻘـ ـﻴـ ـﻴـ ــﺪ ﻓﻲ اﳉ ــﺎﻧﺐ اﻟـ ــﺪاﺋﻦ ﺣـ ـﺴ ــﺎب‬

‫اﻟﻜﻴﺎن أو إﻟﻰ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ )ﻓﻲ ﺣﺎل إﻳﺪاﻋﻬﺎ ﻟﻠﺒﻴﻊ(‪.‬‬ ‫ا‪H‬ﻮردﻳـﻦ أو ﺣﺴـﺎب ﺧـﺰﻳـﻨﺔ ﻛـﻤـﺎ ﻫﻮ اﻟـﺸـﺄن ﻓﻲ إﻃـﺎر ﺟﺮد‬
‫ﺗﻨﺎوﺑﻲ‪.‬‬
‫و ﻓﻲ ﻧ ـﻬـﺎﻳــﺔ اﻟـﻔ ـﺘــﺮة‪ p‬و إذا ﻟﻢ ﻳـﺘـﻢ ﺗـﺮﺻ ـﻴـﺪ اﳊ ـﺴـﺎب‬
‫ﻳﻌﺪ اﻟﻜﻴﺎن ﺟﺪوﻻ ﻣﻔﺼﻼ ﻳﺘﻀﻤﻦ اﺨﺰوﻧﺎت ا‪H‬ﻮاﻓﻘﺔ‪.‬‬ ‫ﺗﻌﻤـﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﺨﺰوﻧﺎت ) ‪ 30‬ﻣﺨـﺰوﻧﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‪p‬‬
‫‪ 31‬ا‪H‬ـﻮاد اﻷوﻟـﻴــﺔ واﻟـﻠـﻮازم‪ 32 p‬ﺗـﻤـﻮﻳ ـﻨـﺎت أﺧــﺮى ( ﺗـﻌـﻤﻞ‬
‫د( و ﻟﺪى ﺗﺸﻜﻴﻠـﻬﺎ ﺗﻘﻴﺪ ﺧﺴـﺎﺋﺮ ﻗﻴﻤﺔ اﺨﺰوﻧﺎت ﻓﻲ‬
‫ﻛﺤﺴﺎﺑﺎت ﻣـﺨﺰن ‪ :‬ﻳﻘﻴﺪ ﻓﻲ ﺟﺎﻧـﺒﻬﺎ ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﻣﺪﺧﻮﻻت إﻟﻰ‬
‫اﳉــﺎﻧﺐ اﻟــﺪاﺋﻦ ﳊ ـﺴــﺎﺑـﺎت ‪ 39‬اﻟـﺘـﻲ أﻧ ـﺸـﺌـﺖ وﻓﻖ ﻃ ـﺒ ـﻴ ـﻌـﺔ‬
‫اﺨﺰن ﺑﺎﻟﺘـﻘﻴﻴﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ ﻟﻠﺤﺴﺎب ‪ p38‬و ﺗﻘـﻴﻴﺪ‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﺨﺰوﻧﺔ ‪:‬‬
‫اﻟـﺴـﻠﻊ اﻟـﺘﻲ ﺗـﺨـﺮج ﺑﺎﳋـﺼﻢ ﻣﻦ اﳊـﺴـﺎب ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﳊـﺴـﺎﺑﺎت‬
‫‪ -‬ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺨﺰوﻧﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‪p‬‬ ‫‪ p60‬ا‪H‬ـﺸ ـﺘــﺮﻳـﺎت ا‪ H‬ـﺴ ـﺘـﻬ ـﻠ ـﻜـﺔ ) ‪" 600‬ﻣ ـﺸـﺘــﺮﻳــﺎت اﻟـﺒ ـﻀـﺎﺋﻊ‬
‫ا‪H‬ﺒﻴﻌﺔ"‪" 601 p‬ا‪H‬ﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ" و ‪" 602‬ﺗﻤﻮﻳﻨﺎت أﺧﺮى" (‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺨﺰوﻧﺎت ا‪H‬ﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ و اﻟﻠﻮازم‪p‬‬

‫‪ -‬ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى‪p‬‬ ‫‪ ( 2‬ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺨﺰوﻧﺎت ﻗﻴﺪ اﻹﻧﺘﺎج‪p‬‬ ‫و ﺑـ ـﻌــﺪ اﻟـ ـﺘـ ـﺤ ـﻠ ــﻴﻞ‪ p‬ﺗـ ـﺴ ــﺠﻞ اﻟـ ـﻔــﻮارق اﶈـ ـﺘـ ـﻤ ـﻠ ــﺔ ﺑــ‪W‬‬
‫اﺨــﺰون ا‪ H‬ــﺎدي ا‪ H‬ـﻘ ــﺪر ﺑ ـﺸ ــﻜﻞ ﺧــﺎرج ﻋـﻦ اﶈــﺎﺳـ ـﺒــﺔ و ﺑــ‪W‬‬
‫‪ -‬ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺨﺰوﻧﺎت ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ‪.‬‬
‫اﺨ ـ ــﺰون اﻟـ ـ ــﺬي ﻳ ـ ـ ـﻈ ـ ـ ـﻬـ ـ ــﺮ ﻓﻲ اﳉـ ـ ــﺎﻧـﺐ ا‪ H‬ـ ــﺪﻳـﻦ ﺣ ـ ـ ـﺴـ ـ ــﺎﺑ ـ ــﺎت‬
‫و ﻓـﻲ ا‪ H‬ـ ـ ـ ـﻘـ ـ ـ ــﺎﺑـﻞ‪ p‬ﻣـﻦ اﳉـ ـ ـ ــﺎﻧـﺐ ا‪ H‬ـ ـ ـ ــﺪﻳﻦ ﺣـ ـ ـ ـ ـﺴـ ـ ـ ــﺎﺑـ ـ ـ ــﺎت‬ ‫اﺨـ ــﺰوﻧـ ــﺎت ‪ p35 p32 p30 p31‬وذﻟﻚ ﻟـ ـ ـﺘ ـ ـﻘ ـ ـﻴ ـ ـﻴـ ــﺪ ﻣ ـ ـﺒـ ــﻠﻎ ﻫـ ــﺬه‬
‫اﺨﺼﺼﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻷﺧﻴﺮة ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ا‪H‬ﺜﺒﺘﺔ ﻓﻲ اﳉﺮد ا‪H‬ﺎدي‪.‬‬
‫و ﻳـ ـﻌ ــﺎد ﺗ ـﺴ ــﻮﻳ ــﺔ ﺣـ ـﺴــﺎب ﺧـ ـﺴ ــﺎﺋــﺮ اﻟـ ـﻘـ ـﻴ ـﻤ ــﺔ اﳋ ــﺎﺻــﺔ‬
‫ﺗـﺜـﺒﺖ اﻟـﻔﻮارق ا‪H‬ـﺒـﺮرة و اﻟـﺘﻲ ﻳﻨـﻈـﺮ ﻟـﻬﺎ ﻋـﻠﻰ أﻧـﻬﺎ‬
‫ﺑـﻄـﺒﻴـﻌﺔ ﻛﻞ اﻟـﻌﻨـﺎﺻـﺮ اﺨﺰوﻧـﺔ‪ p‬ﻓﻲ ﻧﻬـﺎﻳـﺔ ﻛﻞ ﺳﻨـﺔ ﻣﺎﻟـﻴﺔ‬
‫ﻋــﺎدﻳـﺔ‪ p‬ﺗ ـﺜــﺒﺖ ﻓﻲ ﻣ ـﻘــﺎﺑﻞ اﳊ ـﺴــﺎﺑـﺎت ‪ 60‬أو‪ p72‬و ﺗ ـﺴــﺠﻞ‬
‫ﺑـ ‪:‬‬
‫اﻟـﻔﻮارق اﻷﺧﺮى ﻓﻲ ‪ p657‬اﻷﻋﺒـﺎء اﻻﺳـﺘـﺜﻨـﺎﺋـﻴﺔ ﻟـﻠـﺘﺴـﻴـﻴﺮ‬
‫‪ -‬اﳋ ـﺼـﻢ ﻣﻦ اﳉــﺎﻧـﺐ ا‪H‬ــﺪﻳﻦ ﺣـ ـﺴــﺎﺑ ــﺎت اﺨ ـﺼـ ـﺼــﺎت‬ ‫اﳉــﺎري‪ p‬أو اﳊـ ـﺴــﺎﺑــﺎت ‪ 757‬ﻣ ـﻨـ ـﺘــﻮﺟــﺎت اﺳـ ـﺘ ـﺜ ـﻨ ــﺎﺋ ـﻴــﺔ ﻋﻦ‬
‫ا‪H‬ﻮاﻓﻘﺔ ﻟﻬﺎ إذا رﻓﻊ ﻣﺒﻠﻎ ا‪H‬ﺆوﻧﺔ‪p‬‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪.‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪64‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫* ﺣـ ـﺴ ــﺎب ﻣـﻦ اﻟـ ـﺼ ــﻨﻒ ‪• 6‬ـ ـﺒـ ـﻠـﻎ اﻷﻣ ــﻮال ا‪H‬ـ ـﺘ ـ ـﻠـ ـﻘ ــﺎة‬ ‫‪ -‬اﻟ ـﺘ ـﻘ ـﻴـ ـﻴــﺪ ﻓﻲ اﳉــﺎﻧـﺐ اﻟــﺪاﺋﻦ ﳊ ـﺴــﺎب ‪) 78‬ﺑ ـﻨــﻔﺲ‬
‫•ـﻨـﺎﺳ ـﺒـﺔ ﻋـﻮدة اﻟ ـﺒـﻀــﺎﺋﻊ إﻟﻰ ا‪H‬ـﻮردﻳﻦ أو اﻟ ـﺘـﺨـﻔ ـﻴـﻀـﺎت‬ ‫ﻣـﺴـﺘـﻮى اﳊﺴـﺎب ا‪H‬ـﺴـﺘـﺨـﺪم ﻟـﻠـﻤـﺨـﺼـﺼـﺔ( وإذا ﻛـﺎن ﻣﺒـﻠﻎ‬
‫أواﻟﺘـﻨﺰﻳﻞ أو اﳊـﺴﻮﻣـﺎت اﶈﺼﻞ ﻋـﻠﻴـﻬﺎ )و ﺣﺴـﺎب اﻟﺮﺳﻢ‬ ‫ا‪H‬ﺆوﻧـﺔ ﻣﺨﻔﻀـﺎ أو ﻣﻠﻐﻰ )إذا ﺻـﺎرت ﺧﺴﺎرة اﻟـﻘﻴﻤـﺔ ﻛﻠﻴﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ ا‪H‬ﻀﺎﻓﺔ ا‪H‬ﻌﻨﻲ (‪p‬‬ ‫أو ﺟﺰﺋﻴﺎ ﺑﺪون ﻣﻮﺿﻮع(‪.‬‬

‫* ﺣ ـﺴــﺎب "ﻣ ــﻮردو ﺳ ـﻨــﺪات ﻟـ ـﻠــﺪﻓﻊ" )ﺣـ ـﺴــﺎب ﻓــﺮﻋﻲ‬ ‫ﻳﻈـﻬـﺮ ﻓﻲ ا‪H‬ـﻴـﺰاﻧـﻴـﺔ ﻣـﺒـﻠﻎ اﺨـﺰوﻧـﺎت اﻟـﺼـﺎﻓﻲ‪ p‬ﺑـﻌﺪ‬
‫ﳊ ـﺴــﺎب ‪ (40‬أﺛ ـﻨــﺎء ﻗ ـﺒــﻮل ﺳـﻔ ـﺘ ـﺠــﺔ أو ﺗـﺴ ـﻠــﻴﻢ ﺳ ـﻨــﺪ ﻷﻣـﺮ‪.‬‬ ‫ﻃﺮح ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻳـﺮﺻــﺪ اﳊ ـﺴـﺎب ‪" 403‬ﻣـﻮردو اﻟ ـﺴ ـﻨـﺪات اﻟــﻮاﺟﺐ دﻓ ـﻌ ـﻬـﺎ "‬ ‫ﺗ ـﻨــﺴﺐ أرﺻــﺪة اﳊ ـﺴــﺎﺑـﺎت ‪ 39‬ﺑ ـﺨـﻔ ـﻀ ـﻬــﺎ ﻣﻦ ﻣ ـﺒــﻠﻎ‬
‫ﺑﺎﻟﺘـﻘﻴﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ ﳊﺴﺎب ﺧـﺰﻳﻨـﺔ أﺛﻨﺎء ﺗـﺴﻮﻳﺔ‬ ‫اﺨﺰوﻧﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ ﻋﻨﺪ إﺧﺮاج اﺨﺰوﻧﺎت ﻣﻦ اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫اﻟﺴﻨﺪ‪.‬‬
‫اﻟﺼﻨﻒ ‪ : 4‬ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻐﻴـﺮ‬
‫ﻳ ـﻘ ـﻴّــﺪ ﻓـﻲ اﳉــﺎﻧﺐ اﻟــﺪاﺋﻦ ﻣﻦ اﳊ ـﺴــﺎب ‪" 408‬ﻣــﻮرّدو‬
‫اﻟـﻔـﻮاﺗ ـﻴـﺮ اﻟـﺘﻲ ﻟﻢ ﺗـﺼﻞ إﻟـﻰ أﺻـﺤـﺎﺑـﻬـﺎ" ﻋـﻨــﺪ ﻗـﻔﻞ اﻟـﺴـﻨـﺔ‬ ‫‪ * 40‬ا‪H‬ﻮردون و اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪ p‬ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻔـﻮاﺗﻴﺮ ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟـﻔﺘﺮة ا‪H‬ﻘﻔﻠﺔ واﻟﺘﻲ ﻟﻢ‬ ‫ﺗـﺮد ﲢﺖ اﳊـﺴﺎب ‪ p40‬اﻟﺪﻳـﻮن و ﺗـﺴـﺒـﻴـﻘـﺎت اﻷﻣﻮال‬
‫ﺗُـﺒـﻠّﻎ‪ p‬ﻣـﻊ اﺣـﺘـﺴــﺎب اﻟـﺮﺳﻢ ﻋـﻠـﻰ اﻟـﻘـﻴ ـﻤـﺔ ا‪H‬ـﻀــﺎﻓـﺔ‪ p‬واﻟـﺘﻲ‬ ‫ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻗﺘﻨﺎء اﻟﺴﻠﻊ أو اﳋﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫ﻳـﻜـﻮن ﻣـﺒـﻠـﻐـﻬـﺎ ﻣـﻌـﺮوﻓـﺎ •ــﺎ ﻓـﻴﻪ اﻟـﻜـﻔـﺎﻳـﺔ وﻗـﺎﺑﻼ ﻟـﻠـﺘـﻘـﺪﻳـﺮ‪p‬‬ ‫و ﺣﺴﺐ اﳊﺎﺟﺔ‪ p‬ﺗﻔـﺘﺢ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻓﺮﻋﻴﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎب ‪40‬‬
‫ﺑ ــﻮاﺳـ ـﻄ ــﺔ اﻟ ـﻘـ ـﻴ ــﺪ ﻓﻲ اﳊـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت ا‪ H‬ــﺪﻳـ ـﻨ ــﺔ ﻣﻦ أﺻـ ـﻨــﺎف ‪4‬‬ ‫ﻣﺜﻞ ‪:‬‬
‫)رﺳﻮم ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮﺟﺎع( و‪.6‬‬
‫‪ " 401 -‬ﻣﻮردو اﺨﺰوﻧﺎت و اﳋﺪﻣﺎت"‪p‬‬
‫وﻳ ـ ـ ـ ـﻘ ـ ـ ـ ـﻴـ ـ ـ ــﺪ ﻓـﻲ اﳉـ ـ ـ ــﺎﻧـﺐ ا‪H‬ـ ـ ـ ــﺪﻳﻦ ﻣـﻦ اﳊ ـ ـ ـ ـﺴـ ـ ـ ــﺎب ‪409‬‬ ‫‪ " 403 -‬ﻣﻮردو اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻬﺎ"‪p‬‬
‫"ا‪H‬ﻮرّدون ا‪H‬ﺪﻳﻨﻮن ‪ :‬اﻟـﺘﺴﺒﻴﻘﺎت ا‪H‬ﺪﻓﻮﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﳊﺴﺎب ‪p‬‬
‫‪ " 404 -‬ﻣﻮردو اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت"‪p‬‬
‫ﺗـﺨـﻔﻴـﻀـﺎت وﺗـﻨـﺰﻳﻼت واﻧـﺘـﻘـﺎﺻﺎت ﻟـﻠـﺘـﺤـﺼـﻴﻞ‪ p‬وﻏـﻴـﺮﻫﺎ‬
‫‪ " 405 -‬ﻣـ ــﻮردو ﺗ ـ ـﺜـ ـﺒ ـ ـﻴـ ـﺘـ ــﺎت اﻟ ـ ـﺴـ ـﻨـ ــﺪات ا‪H‬ـ ـﻄ ـ ـﻠ ــﻮب‬
‫ﻣﻦ اﻟــﺪﻳـﻮن" ﻋـﻨـﺪ ﻗـﻔـﻞ اﻟـﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴـﺔ‪ p‬ﻣـﺒـﻠﻎ ا‪ H‬ـﺴـﺘـﺤـﻘـﺎت‬
‫دﻓﻌﻬﺎ"‪p‬‬
‫ا‪H‬ــﺮﺗ ـﺒ ـﻄـﺔ ﺑــﺎﻟ ـﻔ ـﺘـﺮة ا‪ H‬ـﻘ ـﻔ ـﻠــﺔ واﻟـﺘـﻲ ﻟﻢ ﻳـﺘـﻢ ﺗـﺒ ـﻠ ـﻴ ـﻐ ـﻬـﺎ‪ p‬ﻣﻊ‬
‫اﺣـ ـﺘ ـﺴ ــﺎب اﻟ ــﺮﺳﻢ ﻋ ــﻠﻰ اﻟ ـﻘـ ـﻴـ ـﻤــﺔ ا‪H‬ـ ـﻀ ــﺎﻓــﺔ‪ p‬واﻟ ــﺘﻲ ﻳـ ـﻜــﻮن‬ ‫‪ " 408 -‬ﻣـ ـ ــﻮردو اﻟ ـ ـ ـﻔـ ـ ــﻮاﺗ ـ ـ ـﻴ ـ ـ ــﺮ اﻟـ ـ ــﺘﻲ ﻟـﻢ ﺗ ـ ـ ـﺼـﻞ إﻟﻰ‬
‫ﺻﺎﺣﺒﻬﺎ"‪p‬‬
‫ﻣـﺒﻠـﻐﻬـﺎ ﻣﺆﻛـﺪا وﻗﺎﺑﻼ ﻟـﻠﺘـﻘﺪﻳـﺮ •ﺎ ﻓـﻴﻪ اﻟﻜـﻔﺎﻳـﺔ ‪ p‬ﺑﻮاﺳـﻄﺔ‬
‫اﻟـﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﳊـﺴﺎﺑـﺎت اﻟﺪاﺋﻨـﺔ ﻣﻦ أﺻﻨﺎف ‪) 4‬رﺳـﻮم واﺟﺒﺔ‬ ‫‪ " 409 -‬ا‪H‬ـ ـ ــﻮردون ا‪H‬ـ ـ ــﺪﻳـ ـ ـ ـﻨـ ـ ــﻮن ‪ :‬اﻟ ـ ـ ـﺘ ـ ـ ـﺴ ـ ـ ـﺒ ـ ـ ـﻴ ـ ـ ـﻘـ ـ ــﺎت‬
‫اﻟﺪﻓﻊ( و‪.6‬‬ ‫وا‪H‬ـﺪﻓــﻮﻋــﺎت ﻋـﻠﻰ اﳊ ـﺴـﺎب ‪ RRR‬اﻟــﻮاﺟﺐ اﳊ ـﺼـﻮل ﻋ ـﻠـﻴﻪ‬
‫واﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫ﻳـﺠﺐ أن ﺗﻈﻬﺮ اﻟـﺘﺴﺒﻴـﻘﺎت واﻟﺪﻓﻌـﺎت ﻋﻠﻰ اﳊﺴﺎب‬
‫ﻳـ ـﻘـ ـﻴ ــﺪ ﻓﻲ اﳉ ــﺎﻧـﺐ اﻟ ــﺪاﺋﻦ ﻟـ ـﻠـ ـﺤـ ـﺴ ــﺎب اﻟـ ـﻔ ــﺮﻋﻲ ‪401‬‬
‫ا‪H‬ﺪﻓﻮﻋﺔ ﺑﻨﺎء ﻋـﻠﻰ ﻃﻠﺒﻴﺎت اﻟﺘـﺜﺒﻴﺘﺎت ﻓﻲ ا‪H‬ﻮازﻧﺔ ﲢﺖ‬
‫ﳊـﺴﺎب ‪ " 40‬ﻣـﻮردو اﺨﺰوﻧـﺎت و اﳋﺪﻣﺎت" ﻣـﺒﻠﻎ ﻓـﻮاﺗﻴﺮ‬
‫ﻓ ــﺼﻞ‪ :‬ﺗـ ـﺜ ـﺒـ ـﻴ ـﺘ ــﺎت ﺟــﺎرﻳ ــﺔ‪ p‬وﻟ ـﻴـﺲ ﲢﺖ ﻓ ـﺼـﻞ ا‪H‬ــﻮرّدﻳﻦ‪.‬‬
‫ﺷــﺮاء اﻟـ ـﺒ ـﻀــﺎﺋـﻊ أو ﺗــﺄدﻳــﺔ اﳋ ــﺪﻣــﺎت ﺑــﺎﳋ ـﺼـﻢ ﻣﻦ اﳉــﺎﻧﺐ‬
‫وﺑـﻨـﺎء ﻋـﻠﻰ ذﻟﻚ ﺗـﻜﻮن ﻫـﺬه اﻟـﺘـﺴﺒـﻴـﻘـﺎت ﻋـﻠﻰ اﻟـﺘﺜـﺒـﻴـﺘﺎت‬
‫ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﻟـ ‪:‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻣـﻘﻴﺪة ﻓﻲ اﶈﺎﺳـﺒﺔ ﺿﻤﻦ اﳊﺴﺎب ‪" 238‬ﺗﺴـﺒﻴﻘﺎت‬
‫ودﻓ ـ ـﻌ ــﺎت ﻋـ ـﻠـﻰ اﳊـ ـﺴ ــﺎب ﻣ ــﺪﻓـ ــﻮﻋ ــﺔ ﺑـ ـﻨـ ــﺎء ﻋ ــﻠﻰ ﻃ ـ ـﻠـ ـﺒـ ـﻴ ــﺎت‬ ‫* اﳊﺴﺎب ‪ 38‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘﺮﻳﺎت اﺨﺰوﻧﺔ‪p‬‬
‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت" وﻟﻴﺲ ﻓﻲ اﳊﺴﺎب ‪. 409‬‬ ‫* اﳊ ـﺴــﺎﺑـﺎت ا‪ H‬ـﻌ ـﻨـﻴــﺔ ﻣﻦ اﻟ ـﺼـﻨﻒ ‪ ) 6‬ﻣ ـﺒــﺎﻟﻎ ﺧـﺎرج‬
‫اﻟـﺮﺳﻮم اﻟـﻘﺎﺑـﻠﺔ ﻟﻼﺳـﺘـﺮﺟﺎع( ﺑـﺎﻟﻨـﺴﺒـﺔ ﻟـﻠﻤـﺸﺘـﺮﻳﺎت ﻏـﻴﺮ‬
‫‪ . 41‬اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‬
‫اﺨﺰوﻧﺔ أو اﳋﺪﻣﺎت‪p‬‬
‫ﺗﺮد ﺿـﻤﻦ اﳊﺴﺎب ‪ 41‬اﻟﺪﻳﻮن ا‪H‬ـﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑـﺒﻴﻊ اﻟﺴﻠﻊ‬
‫* اﳊﺴـﺎب اﻟـﻔﺮﻋﻲ ‪" 44‬اﻟـﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟـﻘﻴـﻤـﺔ ا‪H‬ﻀـﺎﻓﺔ‬
‫واﳋﺪﻣﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ ﺑﺪاﺋﺮة اﺳﺘﻐﻼل اﻟﻜﻴﺎن‪.‬‬
‫اﻟـ ـﻘ ــﺎﺑـ ـﻠ ــﺔ ﻟـ ـﻠـ ـﺨ ــﺼﻢ" ﺑـ ـﺨـ ـﺼ ــﻮص ﻣـ ـﺒـ ـﻠـﻎ اﻟ ــﺮﺳ ــﻮم اﻟـ ـﻘ ــﺎﺑـ ـﻠــﺔ‬
‫وﺗـﻨ ـﺸـﺄ أﻗـﺴــﺎم ﻓـﺮﻋـﻴـﺔ ﻟ ـﻠـﺤـﺴـﺎب ‪ 41‬ﺣــﺴﺐ ﺣـﺎﺟـﺎت‬ ‫ﻟﻼﺳﺘﺮﺟﺎع‪.‬‬
‫اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ واﻹﻋﻼم ا‪H‬ﺎﻟﻲ‪ p‬ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻵﺗﻲ ‪:‬‬ ‫‪ -‬ﻳـﺨــﺼﻢ ﻣﻦ اﳉـﺎﻧـﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﺑــﺎﻟـﺘـﻘ ـﻴـﻴــﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ‬
‫اﻟﺪاﺋﻦ ‪:‬‬
‫‪" 411 -‬اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ"‪p‬‬
‫* ﺣـﺴــﺎب ﺧــﺰﻳ ـﻨـﺔ ﻋ ـﻨــﺪ اﻟـﺘ ـﺴــﻮﻳــﺎت اﻟـﺘـﻲ ﻳـﻘــﻮم ﺑ ـﻬـﺎ‬
‫‪ " 413 -‬اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ واﻟﺴﻨﺪات ا‪H‬ﻄﻠﻮب ﲢﺼﻴﻠﻬﺎ"‪p‬‬
‫اﻟﻜﻴﺎن ‪H‬ﻮردﻳﻪ‪p‬‬
‫‪ " 416 -‬اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ا‪H‬ﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﻢ"‪p‬‬ ‫* ﺣﺴﺎب ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ ‪p( 38 ) 3‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪65‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ -‬ﺳﻨﺪات ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ اﻷداء ﻋﻨﺪ ﺗﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬ ‫‪ " 417 -‬اﳊ ـﺴ ــﺎﺑــﺎت اﻟــﺪاﺋ ـﻨــﺔ ﻋـﻦ أﺷ ـﻐــﺎل أو ﺧــﺪﻣــﺎت‬
‫ﺟﺎر إﳒﺎزﻫﺎ"‪p‬‬
‫ﻳﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﻣﻦ اﳊﺴﺎب ‪: 413‬‬
‫‪" 418 -‬اﻟـﺰﺑﺎﺋﻦ ‪ -‬ا‪H‬ـﻨـﺘﺠـﺎت اﻟـﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﻌـﺪ ﻓـﻮاﺗﻴـﺮﻫﺎ‬
‫‪ -‬ﻋ ـﻨـﺪ ﲢـﺼــﻴﻞ اﻟـﺴـﻨــﺪ‪ p‬ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟـﻘ ـﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ‬
‫ﺑﻌﺪ"‪p‬‬
‫ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﳊﺴﺎب اﳋﺰﻳﻨﺔ‪p‬‬
‫‪" 419 -‬اﻟـﺰﺑـﺎﺋـﻦ اﻟـﺪاﺋـﻨـﻮن‪ p‬اﻟـﺘ ـﺴـﺒـﻴـﻘـﺎت ا‪ H‬ـﺴـﺘـﻠـﻤـﺔ‪p‬‬
‫‪ -‬ﻓـﻲ ﺣــﺎﻟــﺔ اﻟ ـﺘ ـﺴ ـﻠــﻴﻢ ﻟ ـﻠ ـﺨــﺼﻢ‪ p‬ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟ ـﻘ ـﻴــﺪ ﻓﻲ‬ ‫ﺗـ ـﺨ ـﻔ ـﻴ ـﻀــﺎت وﺗ ـﻨ ــﺰﻳﻼت واﻧ ـﺘ ـﻘــﺎﺻــﺎت ا‪H‬ـ ـﻄ ـﻠــﻮب ﻣ ـﻨ ـﺤ ـﻬــﺎ‬
‫اﳉـ ــﺎﻧﺐ ا‪ H‬ــﺪﻳـﻦ ﻟـ ـﻘـ ـﺴـﻢ ﻓ ــﺮﻋﻲ ﻣـﻦ اﳊـ ـﺴ ــﺎب ‪ " 41‬ﺳـ ـﻨ ــﺪات‬ ‫وا‪H‬ﻮﺟﻮدات اﻷﺧﺮى اﻟﻮاﺟﺐ إﻋﺪادﻫﺎ"‪.‬‬
‫ﻣ ـﺨ ـﺼــﻮﻣـﺔ ﻏ ـﻴــﺮ ﻣ ـﺴ ـﺘ ـﺤ ـﻘـﺔ " اﻷداء وﻣـﻦ ﺧﻼل اﻟ ـﻘـﻴــﺪ ﻓﻲ‬
‫اﳉـﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻟﻸﻋـﺒـﺎء ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴـﺔ ﻓـﻴـﻤـﺎ ﻳـﺨﺺ اﳉـﺰء ا‪H‬ـﺘـﻌـﻠﻖ‬ ‫ﺗـ ـﻌـ ــﺪل ﻫ ــﺬه اﻷﻗـ ـﺴـ ــﺎم اﻟـ ـﻔـ ــﺮﻋـ ـﻴـ ــﺔ أو ﺗ ــﻮﺳّﻊ ﺑ ـ ـﺤ ــﺴﺐ‬
‫ﺑﻔﻮاﺋﺪ اﳋﺼﻢ‪.‬‬ ‫ﺣﺎﺟﺎت ﻛﻞ ﻛﻴﺎن‪.‬‬

‫اﳊﺴﺎب ‪" 411‬زﺑﺎﺋﻦ"‬

‫وﺑـ ــﺎ‪H‬ـ ــﻮازاة ﻣﻊ ذﻟﻚ‪ p‬ﻳُ ـ ـﺴ ـ ـﺠّـﻞ ﻣ ـ ـﺒـ ــﻠﻎ اﻟ ـ ـﺴ ـ ـﻔ ـ ـﺘ ـ ـﺠـ ــﺎت‬
‫اﺨـﺼﻮﻣﺔ ﻏـﻴﺮ ا‪H‬ـﺴﺘـﺤﻘـﺔ اﻷداء وﻣﺒﻠﻎ ﺳـﻨﺪات ا‪H‬ـﺴﺘـﺤﻘﺔ‬ ‫‪ -‬ﻳـﻘـﻴـﺪ ﻓﻲ ﺣﺴـﺎﺑﻪ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻣـﺒـﻠﻎ ﻓـﻮاﺗـﻴـﺮ ﺑـﻴﻊ اﻟـﺴﻠﻊ‬
‫اﻷداء ا‪H‬ـ ـﺴـ ـﻠّـ ـﻤ ــﺔ ﻟـ ـﻠـ ـﺘـ ـﺤـ ـﺼـ ـﻴـﻞ ﻓﻲ اﳉ ــﺎﻧﺐ ا‪ H‬ــﺪﻳﻦ ﳊـ ـﺴ ــﺎب‬ ‫أو ﺗﻘﺪ• اﳋﺪﻣﺎت ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﳊﺴﺎب اﻟﺪاﺋﻦ ‪:‬‬
‫اﳋـﺰﻳ ـﻨـﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟ ـﻘـﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ ﻟ ـﻘـﺴﻢ ﻓـﺮﻋﻲ‬
‫ﻣﻦ اﳊﺴﺎب ‪" 519‬ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺎت ا‪H‬ﺼﺮﻓﻴﺔ اﳉﺎرﻳﺔ"‪.‬‬ ‫* أﺣـﺪ اﻷﻗـﺴـﺎم اﻟـﻔـﺮﻋـﻴـﺔ ﻣﻦ اﳊـﺴـﺎب ‪ " 70‬ا‪H‬ـﺒـﻴـﻌـﺎت‬
‫ﻣﻦ اﻟـ ـﺒـ ـﻀـ ــﺎﺋﻊ وا‪H‬ـ ـﻨـ ـﺘ ــﻮﺟـ ــﺎت ا‪H‬ـ ـﺼـ ـﻨـ ـﻌ ــﺔ وا‪ H‬ـ ـﺒـ ـﻴـ ـﻌ ــﺎت ﻣﻦ‬
‫وﻓﻲ ﺣـﺎﻟــﺔ ﻋـﺪم اﻟـﺪﻓﻊ ﻋ ـﻨـﺪ ﺣ ـﻠـﻮل أﺟﻞ اﻻﺳـﺘ ـﺤـﻘـﺎق‪p‬‬ ‫اﳋــﺪﻣــﺎت وا‪H‬ـ ـﻨ ـﺘــﻮﺟ ــﺎت ا‪ H‬ـﻠ ـﺤ ـﻘ ــﺔ" )ا‪ H‬ـﺒ ـﻠـﻎ دون اﺣ ـﺘ ـﺴــﺎب‬
‫ﻳُـﻌـﺎد ﺗـﺴـﺠــﻴﻞ ﻣـﺒـﻠﻎ اﻟـﺴـﻨــﺪات ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﳊـﺴـﺎب‬ ‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ ا‪H‬ﻀﺎﻓﺔ اﺠﻤﻮﻋﺔ(‪p‬‬
‫"اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ" ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺣﺴﺎب "اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪ p‬ﺳﻨﺪات ﻟﻼﺳﺘﻼم"‪.‬‬
‫* ﻗـ ـﺴـﻢ ﻣﻦ اﻷﻗـ ـﺴ ــﺎم اﻟـ ـﻔـ ــﺮﻋـ ـﻴ ــﺔ ﻣﻦ اﳊـ ـﺴ ــﺎب ‪ 41‬ﻋﻦ‬
‫ﻳ ـﻘـﻴــﺪ ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻣﻦ اﳊ ـﺴـﺎب ‪" 416‬اﻟـﺰﺑـﺎﺋﻦ‬ ‫اﻟﺪﻳﻮن ﺑﻌﻨﻮان اﻟﺘﻐﻠﻴﻒ واﻟﻌﺘﺎد ا‪H‬ﻮدع‪p‬‬
‫ا‪ H‬ـﺸ ـﻜــﻮك ﻓـ ـﻴــﻬﻢ" ﻣﻦ ﺧـﻼل اﻟ ـﻘ ـﻴــﺪ ﻓﻲ اﳉ ــﺎﻧﺐ اﻟــﺪاﺋﻦ ﻣﻦ‬
‫* ﻗﺴﻢ ﻣﻦ اﻷﻗﺴـﺎم اﻟﻔﺮﻋـﻴﺔ ﻣﻦ اﳊﺴﺎب ‪ 44‬ﺑـﻌﻨﻮان‬
‫اﳊ ـﺴــﺎب ‪ " 411‬اﻟـﺰﺑــﺎﺋـﻦ" ﻣـﻘــﺪار ﻣ ـﺒــﻠﻎ اﻟــﺪﻳــﻮن ا‪ H‬ـﺸ ـﻜـﻮك‬
‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ ا‪H‬ﻀﺎﻓﺔ اﺠﻤﻮﻋﺔ‪p‬‬
‫ﻓﻴﻬﺎ أو ا‪H‬ﺘﻨﺎزع ﻓﻴﻬﺎ واﻟﺘﻲ ﻳﻜﻮن ﲢﺼﻴﻠﻬﺎ ﻏﻴﺮ ﻣﺆﻛﺪ‪.‬‬
‫* ﻳ ـ ـﻘـ ـ ـﻴـ ــﺪ ﻓﻲ ﺣـ ـ ـﺴـ ــﺎب اﻟـ ــﺪاﺋﻦ ﻣـﻦ ﺧﻼل اﻟـ ـ ـﻘ ـ ـﻴـ ــﺪ ﻓﻲ‬
‫ﻳـﺴﺠـﻞ اﳉﺎﻧﺐ ‪" 417‬اﳊﺴـﺎﺑـﺎت اﻟـﺪاﺋﻨـﺔ ﻋـﻠﻰ أﺷـﻐﺎل‬ ‫اﳊﺴﺎب ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﻟـ ‪:‬‬
‫أو ﺧ ـ ــﺪﻣـ ــﺎت ﺟ ـ ــﺎر إﳒ ـ ــﺎزﻫ ـ ــﺎ" ﻓﻲ اﳉ ـ ــﺎﻧﺐ ا‪ H‬ـ ــﺪﻳـﻦ ﻣ ـ ـﻘ ـ ــﺎﺑﻞ‬
‫ﻣـﻨ ـﺘــﻮﺟــﺎت ﺻــﺎﻓ ـﻴـﺔ ﺟــﺰﺋ ـﻴــﺔ‪ p‬ﺧــﺎرج اﻟــﺮﺳـﻮم‪ p‬اﻟــﺘﻲ ﺗــﻤﺖ‬ ‫* ﺣ ـﺴــﺎب اﳋــﺰﻳ ـﻨـﺔ ﻋ ـﻨــﺪ إﺟــﺮاء ﻋ ـﻤ ـﻠ ـﻴــﺎت اﻟ ـﺘ ـﺴــﻮﻳـﺔ‬
‫ﻣـﻌﺎﻳـﻨﺘـﻬﺎ أﺛـﻨﺎء إﺑـﺮام ﻋـﻘﺪ ﻃـﻮﻳﻞ اﻷﺟﻞ ‪ p‬ﻏﻴـﺮ أﻧﻪ ﻻ ‪Ž‬ﻜﻦ‬ ‫ا‪H‬ﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻦ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪p‬‬
‫ﻣﻦ اﳉــﺎﻧﺐ اﻟ ـﺘ ـﻌـﺎﻗــﺪي أن ﺗ ـﻜـﻮن ﻣــﻮﺿــﻮع إﻋـﺪاد ﻓــﻮاﺗ ـﻴـﺮ‪.‬‬
‫* أﺣــﺪ اﻷﻗ ـﺴـﺎم اﻟ ـﻔــﺮﻋـﻴــﺔ ﻣﻦ اﳊ ـﺴـﺎب ‪ 70‬ﻋـﻦ ﻣـﺒــﻠﻎ‬
‫وﻳـﻘ ـﻴــﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧـﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ ﻟ ـﻬــﺬا اﳊـﺴــﺎب ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟ ـﻘ ـﻴـﺪ‬
‫اﻷﻣ ــﻮال اﻟــﺘﻲ ﻳ ـﻌ ــﺪﻫــﺎ اﻟ ـﻜ ـﻴ ــﺎن ﻋ ـﻨــﺪ رﺟــﻮع اﻟـ ـﺒ ـﻀــﺎﺋﻊ ﻣﻦ‬
‫ﻓﻲ اﳉ ــﺎﻧﺐ ا‪ H‬ــﺪﻳﻦ ﳊـ ـﺴــﺎب اﻟ ــﺰﺑــﻮن ا‪H‬ـ ـﻄ ــﺎﺑﻖ ﻋ ـﻨ ــﺪ إﻋــﺪاد‬
‫اﻟـ ــﺰﺑ ـ ــﺎﺋﻦ‪ p‬أو ﻋـﻦ ﻣ ـ ـﺒ ـ ـﻠـﻎ اﻟ ـ ـﺘ ـ ـﺨـ ـ ـﻔ ـ ـﻴـ ـ ـﻀـ ــﺎت واﻟ ـ ـﺘـ ـ ـﻨـ ــﺰﻳﻼت‬
‫اﻟﻔﺎﺗﻮرة‪.‬‬
‫واﻻﻧـﺘ ـﻘـﺎﺻـﺎت ا‪H‬ـﻤـﻨـﻮﺣـﺔ )ﻣﻊ ﺣـﺴــﺎب اﻟـﺮﺳﻢ ﻋـﻠﻰ اﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ‬

‫ﺗﻘﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻣﻦ اﳊﺴﺎب ‪" 418‬اﻟـﺰﺑﺎﺋﻦ ‪-‬‬ ‫ا‪H‬ﻀﺎﻓﺔ ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ(‪p‬‬

‫ا‪H‬ﻨـﺘـﺠﺎت اﻟـﺘﻲ ﻟﻢ ﺗـﻌـﺪ ﻓﻮاﺗـﻴـﺮﻫـﺎ ﺑﻌـﺪ"‪ p‬ﻋـﻨـﺪ ﻗﻔﻞ اﻟـﻔـﺘﺮة‬ ‫* ﺣـﺴﺎب "زﺑـﺎﺋﻦ اﻟـﺴﻨـﺪات ا‪H‬ـﺮﺗﻘﺐ اﺳـﺘﻼﻣـﻬﺎ" ﻋـﻨﺪ‬
‫اﶈــﺎﺳ ـﺒ ـﻴــﺔ ﻣ ـﺒــﻠﻎ اﻟــﺪﻳــﻮن ا‪ H‬ـﻘ ـﺘ ـﻄ ـﻌــﺔ ﻓﻲ اﻟ ـﻔ ـﺘــﺮة ا‪ H‬ـﻘ ـﻔ ـﻠـﺔ‬ ‫ﻣﻮاﻓﻘﺔ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻔﺘﺠﺔ أو اﺳﺘﻼم اﻟﺴﻨﺪ ﻷﻣﺮ‪.‬‬
‫واﻟ ــﺘﻲ ﻟـﻢ ﻳ ــﺘﻢ إﻋ ــﺪاد ا‪ H‬ـ ـﺴـ ـﺘـ ـﻨ ــﺪات اﻟـ ـﺜـ ـﺒـ ــﻮﺗـ ـﻴ ــﺔ ﺑـ ـﺸ ــﺄﻧـ ـﻬ ــﺎ‬
‫)اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ‪ p‬اﳋﺼﻢ‪ (..p‬ﻣﻊ اﺣﺘﺴﺎب اﻟﺮﺳﻮم‪.‬‬ ‫ﻳ ـﻘـﻴــﺪ ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻣﻦ اﳊ ـﺴـﺎب ‪" 413‬اﻟـﺰﺑـﺎﺋﻦ‬
‫واﻟﺴﻨﺪات ا‪H‬ﻄﻠﻮب ﲢﺼﻴﻠﻬﺎ" ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﺴﺠﻞ ﻫـﺬا اﳊﺴﺎب اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﳉﺎرﻳﺔ وا‪H‬ﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫اﻟﺪاﺋﻦ "اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ" ﻋﻨﺪ دﺧﻮل اﻟﺴﻔﺘﺠﺎت ﻓﻲ اﳊﺎﻓﻈﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻠﺰﺑﺎﺋﻦ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎت داﺋﻨﺔ ﻟﻬﻢ واﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫و‪Ž‬ﻜﻦ أن ﻳﻘﺴﻢ إﻟﻰ ‪:‬‬
‫وﻳ ـ ـﻘـ ـﻴ ــﺪ ﻓﻲ اﳉ ــﺎﻧﺐ اﻟ ــﺪاﺋـﻦ ﻣﻦ ﻫ ــﺬا اﳊـ ـﺴ ــﺎب ﻋـ ـﻨ ــﺪ‬
‫‪ -‬ﺳﻨﺪات ﻓﻲ اﳊﺎﻓﻈﺔ‪p‬‬
‫إﻋ ـ ــﺪاد اﻟـ ـ ـﻔ ـ ــﻮاﺗ ـ ـﻴ ـ ــﺮ ﻣـﻦ ﺧﻼل اﻟـ ـ ـﻘـ ـ ـﻴ ـ ــﺪ ﻓﻲ اﳉ ـ ــﺎﻧﺐ ا‪ H‬ـ ــﺪﻳﻦ‬
‫ﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﻐﻴﺮ ا‪H‬ﻌﻨﻴ‪.W‬‬ ‫‪ -‬ﺳﻨﺪات ﻣﺨﺼﻮﻣﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ اﻷداء‪p‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪66‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﻳﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﻣﻨﻪ ‪:‬‬ ‫ﻳ ـ ـ ـﺴـ ـ ـ ـﺠـﻞ اﳊـ ـ ـ ـﺴـ ـ ــﺎب ‪" 419‬اﻟـ ـ ــﺰﺑ ـ ـ ــﺎﺋـﻦ اﻟ ـ ـ ــﺪاﺋـ ـ ـ ـﻨـ ـ ــﻮن ‪-‬‬
‫اﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎت ا‪H‬ـﺴﺘﻠﻤﺔ‪ p‬ﺗﺨﻔﻴـﻀﺎت وﺗﻨﺰﻳﻼت واﻧﺘﻘﺎﺻﺎت‬
‫‪ -‬ﻣـ ـ ـﺒـ ـ ـﻠـﻎ اﻟـ ـ ـﺘـ ـ ـﺴـ ـ ـﺒـ ـ ـﻴ ـ ـ ـﻘ ـ ــﺎت واﻟ ـ ــﺪﻓـ ـ ـﻌ ـ ــﺎت ا‪ H‬ـ ــﺪﻓ ـ ــﻮﻋ ـ ــﺔ‬ ‫ا‪H‬ﻄﻠﻮب ﻣـﻨﺤﻪ وا‪H‬ﻮﺟﻮدات اﻷﺧـﺮى اﻟﻮاﺟﺐ إﻋﺪادﻫﺎ" ﻓﻲ‬
‫ﻟـ ـﻠـ ـﻤ ـﺴـ ـﺘ ـﺨ ــﺪﻣــ‪ W‬ﻣـﻦ ﺧﻼل اﻟ ـﻘـ ـﻴــﺪ ﻓـﻲ اﳉــﺎﻧﺐ اﻟ ــﺪاﺋﻦ ﻣﻦ‬ ‫اﳉـﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ )ﻣﻊ اﺣـﺘـﺴﺎب اﻟـﺮﺳـﻮم( ﻋـﻨـﺪ إﻗﻔـﺎل اﻟـﺴـﻨﺔ‬
‫اﳊـﺴـﺎب ‪"425‬ا‪ H‬ـﺴـﺘ ـﺨــﺪﻣـﻮن‪ p‬اﻟ ـﺘـﺴ ـﺒ ـﻴـﻘــﺎت وا‪H‬ـﺪﻓــﻮﻋـﺎت‬ ‫ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ‪ p‬اﻷﻣ ــﻮال ا‪H‬ـ ـﻘــﺮر إﻋ ــﺪادﻫ ــﺎ وا‪H‬ـ ـﻘـ ـﻴ ــﺪة ﻓـﻲ اﻟـ ـﻔـ ـﺘــﺮة‬
‫ﻋﻠﻰ اﳊﺴﺎب ا‪H‬ﻤﻨﻮﺣﺔ"‪p‬‬ ‫ا‪ H‬ـﻘ ـﻔـﻠــﺔ‪ p‬واﻟـﺘـﻲ ﻳـﻜــﻮن ﻣـﺒ ـﻠ ـﻐـﻬــﺎ ﻣ ـﻌـﻠــﻮﻣــﺎ •ـﺎ ﻓــﻴﻪ اﻟ ـﻜـﻔــﺎﻳـﺔ‬
‫وﻗ ــﺎﺑـﻼ ﻟ ـ ـﻠ ـ ـﺘ ـ ـﻘـ ــﺪﻳـ ــﺮ‪ p‬ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟ ـ ـﻘ ـ ـﻴـ ــﺪ ﻓـﻲ اﳉـ ــﺎﻧﺐ ا‪H‬ـ ــﺪﻳﻦ‬
‫‪ -‬ﻣـﺒـﻠﻎ اﻻﻋﺘـﺮاﺿـﺎت اﻟـﺘﻲ ﻳﺘﻢ ﺗـﺒـﻠﻴـﻐـﻬﺎ إﻟﻰ اﻟـﻜـﻴﺎن‬ ‫ﻟـ ـﻠـ ـﺤـ ـﺴ ــﺎﺑـ ــﺎت ا‪H‬ـ ـﻌـ ـﻨـ ـﻴ ــﺔ ﻓـﻲ اﻟـ ـﺼـ ـﻨـ ـﻔ ــ‪) 4 W‬رﺳ ــﻮم ﻗـ ــﺎﺑـ ـﻠ ــﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺣﻖ أﻓـﺮاد ﻣﻦ ﻣﺴـﺘﺨﺪﻣـﻴﻪ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻘـﻴﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ‬ ‫ﻟﻼﺳﺘﺮﺟﺎع( و‪) 7‬ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت(‪.‬‬
‫اﻟـﺪاﺋﻦ ﻣﻦ اﳊﺴﺎب ‪" 427‬ا‪H‬ـﺴﺘـﺨﺪﻣـﻮن‪ p‬اﻻﻋﺘـﺮاﺿﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫ﻳﺴﺠﻞ اﳊﺴﺎب ‪" 419‬زﺑﺎﺋﻦ داﺋﻨﻮن" ‪:‬‬
‫اﻷﺟﻮر"‪p‬‬
‫‪ -‬اﻟـﺘ ـﺴـﺒـﻴـﻘــﺎت أو اﻟـﺪﻓـﻌــﺎت ا‪H‬ـﺪﻓـﻮﻋـﺔ ﻋــﻠﻰ اﳊـﺴـﺎب‬
‫‪ -‬ﺣ ـﺼــﺔ اﻷﻋ ـﺒــﺎء اﻻﺟ ـﺘ ـﻤــﺎﻋـﻴــﺔ اﻟــﺘﻲ ﺗــﻘﻊ ﻋــﻠﻰ ﻋــﺎﺗﻖ‬ ‫اﻟـﺘﻲ ﻳـﺴـﺘـﻠـﻤـﻬـﺎ اﻟـﻜـﻴـﺎن ﻋـﻠﻰ اﻟـﻄـﻠـﺒـﻴـﺎت ا‪H‬ـﻘـﺮر ﺗـﺴـﻠـﻴـﻤـﻬﺎ‬
‫ا‪ H‬ـ ـﺴ ـ ـﺘ ـ ـﺨ ــﺪﻣـ ــ‪ W‬ﻣﻦ ﺧـﻼل اﻟـ ـﻘ ـ ـﻴـ ــﺪ ﻓﻲ اﳉـ ــﺎﻧﺐ اﻟـ ــﺪاﺋﻦ ﻣﻦ‬ ‫أواﻷﺷﻐﺎل اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻨﻔﻴﺬﻫﺎ أو اﳋﺪﻣﺎت اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻘﺪ‪Ž‬ﻬﺎ‪p‬‬
‫اﳊﺴﺎب ‪" 43‬اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ"‪p‬‬
‫‪ -‬اﻷرﺻــﺪة اﻷﺧ ــﺮى أو ا‪H‬ـ ـﺒ ــﺎﻟﻎ اﻟ ــﺰاﺋــﺪة ا‪H‬ـ ـﻘـ ـﺒ ــﻮﺿــﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟـﻀــﺮاﺋﺐ ا‪ H‬ـﻘ ـﺘ ـﻄ ـﻌــﺔ ﻣﻦ اﻷﺟــﻮر ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟ ـﻘ ـﻴـﺪ‬ ‫وﻋــﻤﻼ ﻋـﻠﻰ ﻣــﺮاﻋـﺎة ﻗـﺎﻋــﺪة ﻋـﺪم ﺗ ـﻌـﻮﻳﺾ ﻋـﻨــﺎﺻـﺮ اﻷﺻـﻮل‬
‫ﻓـﻲ اﳉ ـ ــﺎﻧﺐ اﻟـ ـ ــﺪاﺋﻦ ﳊـ ـ ـﺴ ـ ــﺎب ‪" 442‬اﻟـ ـ ــﺪوﻟ ـ ــﺔ‪ p‬اﻟ ـ ـ ـﻀ ـ ــﺮاﺋﺐ‬ ‫واﳋﺼﻮم ﻓﻲ ﺗﻘﺪ• اﻟـﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪ p‬ﻓﺈﻧـﻪ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ‪p‬‬
‫واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ ﻣﻦ أﻃﺮاف أﺧﺮى"‪p‬‬ ‫اﻟـﻘـﻴــﺎم ﻋـﻨـﺪ ﻧـﻬـﺎﻳـﺔ اﻟـﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ــﺎﻟـﻴـﺔ ﺑـﻨـﻘﻞ اﻷرﺻـﺪة اﻟـﺪاﺋـﻨـﺔ‬
‫ﻟﻠﺰﺑﺎﺋﻦ اﻟﺘﻲ ﺗـﻄﺎﺑﻖ ا‪H‬ﺒﺎﻟﻎ اﻟﺰاﺋﺪة ا‪H‬ﻘﺒﻮﺿﺔ أو اﻷﻣﻮال‬
‫‪ -‬ﻣـ ـﺒــﻠﻎ اﻟــﺪﻓـ ـﻌــﺎت ا‪ H‬ـﻨ ـﺠ ــﺰة ﻋــﻠﻰ ا‪ H‬ـﺴـ ـﺘ ـﺨــﺪﻣــ‪ W‬ﻣﻦ‬ ‫ا‪H‬ـﻮﺟــﻮدة ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎب ‪ 419‬اﻟـﺬي ﻳــﺠﺐ أن ﻳــﺮد ﻣـﺒ ـﻠـﻐﻪ ﻓﻲ‬
‫ﺧﻼل اﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﳊﺴﺎب ﻓﻲ اﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺧﺼﻮم ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫أﺳـﺎﻟــﻴﺐ أﺧــﺮى ﻓﻲ إدراج رواﺗﺐ ا‪ H‬ـﺴـﺘ ـﺨــﺪﻣـ‪ W‬ﻓﻲ‬ ‫‪ . 42‬ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣﻮن واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ ‪:‬‬
‫ﺗـﻨﺸـﺄ اﻷﻗـﺴﺎم اﻟـﻔـﺮﻋﻴـﺔ ﻟـﻠﺤـﺴﺎب ‪ 42‬ﺣـﺴﺐ ﺣﺎﺟﺎت‬
‫‪Ž‬ــﻜﻦ أﻻّ ﻳـ ـﺴ ــﺠﻞ ﻓﻲ اﳊـ ـﺴــﺎب ‪" 421‬ا‪ H‬ـﺴـ ـﺘ ـﺨ ــﺪﻣــﻮن‪p‬‬ ‫اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ واﻹﻋﻼم ا‪H‬ﺎﻟﻲ‪ p‬ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻵﺗﻲ‪:‬‬

‫اﻷﺟـﻮر ا‪H‬ﺴـﺘﺤـﻘـﺔ" أﻳﻀـﺎ إﻻّ ا‪H‬ﺒـﻠﻎ اﻟـﺼﺎﻓﻲ اﻟـﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻪ‬ ‫‪ 421 -‬ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣﻮن‪ p‬اﻷﺟﻮر ا‪H‬ﺴﺘﺤﻘﺔ‪p‬‬
‫)وﻟﻴﺲ ا‪H‬ﺒﻠﻎ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ( ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻛﺸﻮف دﻓﻊ اﻟﺮاﺗﺐ‪.‬‬
‫‪ 422 -‬أﻣﻮال اﳋﺪﻣﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪p‬‬
‫وﻓﻲ إﻃــﺎر ﻫـﺬا اﻷﺳ ـﻠـﻮب‪ p‬ﻓــﺈن ﺣـﺴــﺎﺑـﺎت اﻷﻋ ـﺒـﺎء ‪63‬‬
‫‪ 423 -‬ﻣﺴﺎﻫﻤﺔ اﻷﺟﺮاء ﻓﻲ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪p‬‬
‫)اﳊ ـﺴــﺎب اﻟ ـﻔــﺮﻋﻲ ‪ 631 -‬أﺟــﻮر ا‪H‬ـﺴ ـﺘ ـﺨــﺪﻣــ‪ (W‬ﻳ ـﻘـﻴــﺪ ﻓﻲ‬
‫ﺟـﺎﻧـﺒـﻬﺎ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﺣـﻴـﻨـﺌـﺬ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟـﻘـﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧـﺐ اﻟﺪاﺋﻦ‬ ‫‪ 425 -‬ا‪H‬ـﺴـﺘﺨـﺪﻣـﻮن‪ p‬اﻟـﺘـﺴـﺒﻴـﻘـﺎت وا‪H‬ـﺪﻓـﻮﻋـﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫ﻟـ ـﻠـ ـﺤـ ـﺴــﺎﺑ ــﺎت ا‪H‬ـ ـﻔ ـﺘ ــﻮﺣ ــﺔ ﻟ ــﻜﻞ واﺣ ــﺪ ﻣﻦ اﻷﻃ ــﺮاف اﻷﺧــﺮى‬ ‫اﳊﺴﺎب ا‪H‬ﻤﻨﻮﺣﺔ‪p‬‬
‫ا‪H‬ﺴﺘﻔﻴﺪة‪.‬‬ ‫‪ 426 -‬ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣﻮن‪ p‬اﻟﻮداﺋﻊ ا‪H‬ﺴﺘﻠﻤﺔ‪p‬‬

‫‪ - 421‬ا‪H‬ـ ـﺴـ ـﺘـ ـﺨ ــﺪﻣ ــﻮن‪ p‬اﻷﺟ ــﻮر ا‪H‬ـ ـﺴـ ـﺘـ ـﺤـ ـﻘ ــﺔ )ا‪H‬ـ ـﺒ ــﻠﻎ‬ ‫‪ 427 -‬ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣﻮن‪ p‬اﻻﻋﺘﺮاﺿﺎت ﻋﻠﻰ اﻷﺟﻮر‪p‬‬
‫اﻟﺼﺎﻓﻲ ا‪H‬ﺪﻓﻮع(‪p‬‬
‫‪ 428 -‬ا‪H‬ـ ـ ـﺴـ ـ ـﺘـ ـ ـﺨ ـ ــﺪﻣ ـ ــﻮن‪ p‬اﻷﻋـ ـ ـﺒـ ــﺎء اﻟ ـ ــﻮاﺟـﺐ دﻓـ ـ ـﻌـ ـ ـﻬـ ــﺎ‬
‫‪ - 422‬أﻣﻮال اﳋﺪﻣﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪p‬‬ ‫وا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﻄﻠﻮب اﺳﺘﻼﻣﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ - 425‬ا‪H‬ـﺴـﺘﺨـﺪﻣـﻮن‪ p‬اﻟـﺘـﺴـﺒﻴـﻘـﺎت وا‪H‬ـﺪﻓـﻮﻋـﺎت ﻋﻠﻰ‬ ‫رواﺗﺐ ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪W‬‬

‫اﳊﺴﺎب ا‪H‬ﻤﻨﻮﺣﺔ‪p‬‬
‫ﺗﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﻣﻦ اﳊﺴﺎب "ا‪H‬ـﺴﺘﺨﺪﻣﻮن‪p‬‬
‫‪ - 427‬ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣﻮن‪ p‬اﻻﻋﺘﺮاﺿﺎت ﻋﻠﻰ اﻷﺟﻮر‪p‬‬ ‫اﻟــﺮواﺗﺐ ا‪H‬ـﺴـﺘـﺤـﻘــﺔ" اﻟـﺮواﺗﺐ اﻹﺟـﻤـﺎﻟـﻴــﺔ اﻟـﻮاﺟﺐ دﻓـﻌـﻬـﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺘـﺨﺪﻣ‪ W‬ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﳊﺴﺎﺑﺎت‬
‫‪ - 43‬اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‪p‬‬ ‫اﻷﻋﺒﺎء ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ ) ‪ 631‬أﺟﻮر ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪.(W‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪67‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫وﻳـﻘ ـﻴـﺪ ﻓﻲ ﺟـﺎﻧ ـﺒـﻬــﺎ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻋـﻤ ـﻠـﻴــﺎت اﻟـﺘـﺴــﺪﻳـﺪ اﻟـﺘﻲ‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺎت أﺧﺮى ﺗﺨﺺ ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪: W‬‬
‫ﺗ ـﻤـﺖ ﻟ ـﺼــﺎﻟﺢ ﻫــﺬه اﻟ ـﻬ ـﻴ ـﺌــﺎت ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟ ـﻘ ـﻴــﺪ ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ‬
‫ﻳﻘـﻴﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋـﻦ ﻣﻦ ﺣﺴـﺎب "ا‪H‬ﺴـﺘﺨـﺪﻣﻮن‪-‬‬
‫اﻟﺪاﺋﻦ ﳊﺴﺎب اﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬
‫اﻻﻋـ ـ ـﺘ ـ ــﺮاﺿ ـ ــﺎت" ﻣـ ـ ـﺒ ـ ــﻠﻎ اﻷﻣ ـ ــﻮال اﻟـ ـ ـﺘـﻲ ﺗـ ـ ـﻜ ـ ــﻮن ﻣ ـ ــﻮﺿـ ــﻮع‬
‫ﻳُـﻨـﻘﻞ اﳊـﺴـﺎب ‪ " 438‬اﻟـﻬـﻴـﺌــﺎت اﻻﺟـﺘـﻤـﺎﻋـﻴـﺔ‪ p‬اﻷﻋـﺒـﺎء‬ ‫اﻋ ـ ـﺘ ـ ــﺮاﺿـ ــﺎت ﺣ ـ ــﺼﻞ ﻋـ ـ ـﻠ ـ ـﻴـ ـ ـﻬـ ــﺎ اﻟـ ـ ـﻐ ـ ـﻴ ـ ــﺮ ﻓﻲ ﺣـﻖ أﻓـ ــﺮاد ﻣﻦ‬
‫اﻟﻮاﺟﺐ دﻓـﻌﻬﺎ وا‪H‬ـﻨﺘﻮﺟـﺎت ا‪H‬ﻄﻠـﻮب اﺳﺘﻼﻣﻬـﺎ" ﻋﻨﺪ ﻗﻔﻞ‬ ‫ﻣﺴﺘﺨـﺪﻣﻲ اﻟﻜﻴﺎن‪ p‬ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟـﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﻣﻦ‬
‫اﻟـﺴـﻨﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ ﻟﻠـﺘـﻤـﻜـ‪ W‬ﻣﻦ ﺗﺴـﺠـﻴﻞ اﻷﻋـﺒﺎء وا‪H‬ـﻨـﺘـﻮﺟﺎت‬ ‫ﺣـﺴﺎب " ا‪H‬ـﺴﺘـﺨﺪﻣـﻮن ‪ -‬اﻟﺮواﺗﺐ ا‪H‬ـﺴﺘـﺤﻘـﺔ"‪ .‬وﻳﻘـﻴﺪ ﻓﻲ‬
‫ا‪H‬ﻠـﺤﻘـﺔ ﺑـﺎﻟﺴـﻨﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴﺔ ا‪H‬ـﻘﻔـﻠـﺔ )ﻣﺜﻞ‪ :‬اﻷﻋـﺒﺎء اﻻﺟـﺘـﻤﺎﻋـﻴﺔ‬ ‫ﺟـ ــﺎﻧ ـ ـﺒـﻪ ا‪H‬ـ ــﺪﻳﻦ ﻣ ـ ـﺒ ـ ــﻠﻎ ﻫـ ــﺬه اﻷﻣـ ــﻮال‪ p‬أﺛ ـ ـﻨ ـ ــﺎء دﻓ ـ ـﻌ ـ ـﻬـ ــﺎ إﻟﻰ‬
‫ا‪H‬ـ ــﺮﺗ ـ ـﺒ ـ ـﻄـ ــﺔ ﺑ ـ ــﺎﻟ ـ ـﻌـ ــﻄﻞ ا‪ H‬ـ ــﺪﻓـ ــﻮﻋـ ــﺔ‪ p‬وﻋﻼوات اﻟـ ـ ـﺘ ـ ـﺸ ـ ـﺠـ ــﻴﻊ‬ ‫اﻷﻃـ ــﺮاف اﻷﺧ ــﺮى ا‪ H‬ـ ـﺴـ ـﺘ ـ ـﻔـ ـﻴـ ــﺪة ﻣﻦ اﻻﻋـ ـﺘـ ــﺮاض‪ p‬ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫أوا‪H‬ﻜﺎﻓﺂت ا‪H‬ﻘﺮر ﻣﻨﺤﻬﺎ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣ‪.(W‬‬ ‫اﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﳊﺴﺎب اﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬

‫ﻳــﺮﺻـﺪ ﻫـﺬا اﳊ ـﺴـﺎب ﻋـﻨــﺪ اﻟـﺪﻓﻊ اﻟ ـﻔـﻌـﻠـﻲ‪ p‬ﻓﻲ ﻣـﻘـﺎﺑﻞ‬
‫ﺣ ـﺴــﺎﺑــﺎت اﻟـﻬ ـﻴ ـﺌــﺎت اﻻﺟ ـﺘ ـﻤــﺎﻋ ـﻴـﺔ ا‪ H‬ـﻌ ـﻨ ـﻴــﺔ‪ p‬واﻟ ـﺘ ـﺴــﻮﻳـﺎت‬
‫اﻟﻀـﺮورﻳﺔ اﻟـﺘﻲ ‪ £‬ﺗﺴـﺠﻴـﻠﻬـﺎ ﻓﻲ اﳊﺴـﺎﺑﺎت ا‪H‬ـﻌﻨـﻴﺔ‪ .‬ﻛـﻤﺎ‬
‫‪Ž‬ــﻜﻦ أن ﻳُ ــﺮدّ ﻫــﺬا اﳊـ ـﺴــﺎب إﻟﻰ اﻷﺻـﻞ ﻋ ـﻨــﺪ ﻓ ــﺘﺢ اﻟـ ـﺴ ـﻨــﺔ‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﻮاﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ . 44‬اﻟ ــﺪوﻟـ ــﺔ واﳉـ ـﻤـ ــﺎﻋ ــﺎت اﻟ ـ ـﻌـ ـﻤـ ــﻮﻣـ ـﻴـ ــﺔ واﻟـ ـﻬ ـ ـﻴـ ـﺌ ــﺎت‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‬
‫ﺗ ـ ـ ـﻘـ ـ ـﻴـ ـ ــﺪ ﻓـﻲ اﳉـ ـ ــﺎﻧﺐ اﻟـ ـ ــﺪاﺋـﻦ ﻣﻦ ﺣ ـ ـ ـﺴـ ـ ــﺎب " أﻣ ـ ــﻮال‬
‫اﳋــﺪﻣ ــﺎت اﻻﺟـ ـﺘـ ـﻤــﺎﻋـ ـﻴ ــﺔ" ا‪ H‬ـﺒ ــﺎﻟﻎ ا‪H‬ـ ـﺴـ ـﺘ ـﺤـ ـﻘ ــﺔ ﻟ ـﻠـ ـﺨ ــﺪﻣــﺎت‬
‫اﻻﺟـﺘﻤـﺎﻋﻴـﺔ )ا‪H‬ـﻄﺎﻋﻢ‪ p‬ﳉـﺎن ا‪H‬ﺆﺳـﺴـﺎت‪ (..p‬ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻘـﻴﺪ‬
‫ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﻣـﻦ ﺣﺴـﺎب اﻷﻋﺒـﺎء اﻻﺟﺘـﻤـﺎﻋﻴـﺔ‪ .‬وﻳﻘـﻴﺪ‬
‫ﻓﻲ ﺟﺎﻧﺒﻪ ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﻣـﺒﻠﻎ اﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟـﺘﻲ أُﳒﺰت ﻟﺼﺎﻟﺢ ﻫﺬه‬
‫اﳋـﺪﻣــﺎت اﻻﺟـﺘـﻤـﺎﻋ ـﻴـﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟـﻘـﻴــﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ‬
‫ﳊﺴﺎب اﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬

‫إن اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻮاﺟﺐ ﻗﻴﺪﻫﺎ ﻓﻲ اﳊﺴﺎب ‪" 44‬اﻟﺪوﻟﺔ‬ ‫ﻳُـ ـﻨ ــﻘﻞ اﳊـ ـﺴــﺎب "ا‪H‬ـ ـﺴ ـﺘـ ـﺨ ــﺪﻣــﻮن‪ -‬اﻷﻋـ ـﺒ ــﺎء اﻟــﻮاﺟﺐ‬
‫واﳉ ـﻤـﺎﻋــﺎت اﻟ ـﻌـﻤــﻮﻣ ـﻴـﺔ واﻟ ـﻬـﻴ ـﺌــﺎت اﻟـﺪوﻟ ـﻴــﺔ واﳊـﺴــﺎﺑـﺎت‬ ‫دﻓ ـﻌ ـﻬــﺎ وا‪H‬ـﻨ ـﺘــﻮﺟــﺎت ا‪ H‬ـﻘـﺮر اﺳــﺘﻼﻣ ـﻬــﺎ" ﻋ ـﻨـﺪ ﻗــﻔﻞ اﻟ ـﺴ ـﻨـﺔ‬
‫ا‪H‬ـ ـﻠ ـﺤ ـﻘــﺔ"‪ p‬ﻫﻲ ﻋــﻠﻰ اﻟ ـﻌ ـﻤ ــﻮم‪ p‬اﻟ ـﻌ ـﻤ ـﻠ ـﻴــﺎت اﻟــﺘﻲ ﺟــﺮت ﻣﻊ‬ ‫ا‪H‬ــﺎﻟـﻴـﺔ ﻟ ـﻠـﺴ ـﻤـﺎح ﺑـﺘ ـﺴـﺠـﻴـﻞ اﻷﻋـﺒـﺎء وا‪ H‬ـﻨـﺘــﻮﺟـﺎت ا‪H‬ـﻠ ـﺤـﻘـﺔ‬
‫ﻛﻴـﺎﻧﺎت ﺗﻌـﺘﺒـﺮ ﻛﺴـﻠﻄﺔ ﻋـﻤﻮﻣـﻴﺔ‪ .‬وﺗﺴـﺠﻞ ﻋﻤـﻠﻴـﺎت اﻟﺒﻴﻊ‬ ‫ﺑــﺎﻟـ ـﺴـ ـﻨ ــﺔ ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ ا‪H‬ـ ـﻘـ ـﻔـ ـﻠ ــﺔ )أﻣـ ـﺜـ ـﻠ ــﺔ ‪ :‬دﻳ ــﻮن اﻟـ ـﻜـ ـﻴــﺎن إزاء‬
‫واﻟـ ـﺸـ ــﺮاء اﻟ ــﺘﻲ ﺗ ـ ـﺒ ــﺮم ﻣﻊ ﻫـ ــﺬه اﻟـ ـﻜـ ـﻴـ ــﺎﻧ ــﺎت وﻓﻖ ﺷ ــﺮوط‬ ‫ﻣ ـﺴـ ـﺘـ ـﺨــﺪﻣ ــﻴﻪ ﺑـ ـﻌ ـﻨ ــﻮان اﻟـ ـﻌ ـﻄـﻞ اﻟــﻮاﺟﺐ دﻓـ ـﻌـ ـﻬــﺎ‪ p‬ﻋﻼوات‬
‫ﺟــﺎرﻳـﺔ وﻣــﺄﻟــﻮﻓــﺔ ﻓﻲ اﳊ ـﺴـﺎب ‪" - 40‬ﻣـﻮرّدون وﺣ ـﺴــﺎﺑـﺎت‬ ‫اﻟ ـﺘـﺸ ـﺠــﻴﻊ أو ا‪H‬ـﻜــﺎﻓـﺂت ا‪ H‬ـﻘـﺮر ﻣ ـﻨـﺤ ـﻬـﺎ‪ p‬اﻟــﺘﻲ ﺗ ـﺴـﺠﻞ ﻓﻲ‬
‫ﻣـﻠـﺤـﻘـﺔ" وﻓﻲ اﳊـﺴﺎب ‪" 41‬زﺑـﺎﺋﻦ وﺣـﺴـﺎﺑـﺎت ﻣـﻠـﺤـﻘـﺔ" ﻓﻲ‬ ‫اﳊﺴﺎب ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺣﺴﺎب أﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪.(W‬‬
‫ﻧـﻔﺲ اﻟ ـﻔـﺼﻞ اﻟــﺬي ﺳـﺠـﻠﺖ ﻓــﻴﻪ اﻟـﻌـﻤ ـﻠـﻴـﺎت اﻟــﺘﻲ ﺗـﺘﻢ ﻣﻊ‬
‫ﻳ ــﺮﺻ ــﺪ ﺣـ ـﺴ ــﺎب " ا‪H‬ـ ـﺴـ ـﺘـ ـﺨ ــﺪﻣ ــﻮن‪ p‬اﻷﻋـ ـﺒ ــﺎء اﻟ ــﻮاﺟﺐ‬
‫ا‪H‬ﻮرّدﻳﻦ اﻵﺧﺮﻳﻦ واﻟﺰﺑﺎﺋﻦ اﻵﺧﺮﻳﻦ‪.p‬‬
‫دﻓﻌـﻬـﺎ وا‪H‬ـﻨﺘـﻮﺟـﺎت ا‪H‬ـﻘﺮر اﺳـﺘﻼﻣـﻬـﺎ" ﻋـﻨﺪ اﻟـﺪﻓﻊ اﻟـﻔـﻌﻠﻲ‪p‬‬
‫وﻳ ـﻘـﺴﻢ ﻫــﺬا اﳊـﺴــﺎب ﺑ ـﺤـﺴﺐ وﻇ ـﻴ ـﻔـﺔ اﳊــﺎﺟـﺎت إﻟﻰ‬ ‫ﻓﻲ ﻣـﻘـﺎﺑﻞ ﺣـﺴﺎب "ا‪H‬ـﺴـﺘـﺨـﺪﻣـﻮن ‪ -‬اﻟﺮواﺗﺐ ا‪H‬ـﺴـﺘـﺤـﻘﺔ"‪p‬‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻓﺮﻋﻴﺔ ﻣﺜﻞ ‪:‬‬ ‫واﻟﺘـﺴﻮﻳـﺎت اﻟـﻀﺮورﻳـﺔ اﻟﺘﻲ ‪ £‬ﺗـﺴﺠـﻴـﻠﻬـﺎ ﻓﻲ اﳊﺴـﺎﺑﺎت‬
‫‪" 441 -‬اﻟ ــﺪوﻟ ــﺔ واﳉـ ـﻤ ــﺎﻋـ ــﺎت اﻟـ ـﻌـ ـﻤ ــﻮﻣـ ـﻴ ــﺔ اﻷﺧ ــﺮى ‪-‬‬ ‫ا‪ H‬ـﻌ ـﻨـﻴــﺔ‪ .‬ﻛ ـﻤـﺎ ‪Ž‬ــﻜﻦ أن ﻳُــﺮدّ ﻫـﺬا اﳊ ـﺴــﺎب إﻟﻰ اﻷﺻﻞ ﻋ ـﻨـﺪ‬
‫اﻹﻋﺎﻧﺎت ا‪H‬ﻄﻠﻮب اﺳﺘﻼﻣﻬﺎ"‪p‬‬ ‫ﻓﺘﺢ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﻮاﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪" 442 -‬اﻟـ ــﺪوﻟـ ــﺔ ‪ -‬اﻟ ـ ـﻀـ ــﺮاﺋـﺐ واﻟـ ــﺮﺳـ ــﻮم اﻟ ـ ـﻘـ ــﺎﺑ ـ ـﻠـ ــﺔ‬ ‫‪ . 43‬اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ ﻣﻦ أﻃﺮاف أﺧﺮى"‪p‬‬
‫ﻳـﻘﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ ﻣﻦ ﺣـﺴﺎﺑﺎت " ‪ 43‬اﻟﻬـﻴـﺌﺎت‬
‫‪" 443 -‬اﻟ ـﻌـﻤ ـﻠـﻴــﺎت اﳋــﺎﺻـﺔ ﻣﻊ اﻟــﺪوﻟــﺔ واﳉـﻤــﺎﻋـﺎت‬
‫اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ " ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺮﺗﻴﺐ ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ"‪p‬‬

‫‪" 444 -‬اﻟﺪوﻟﺔ ‪ -‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ"‪p‬‬ ‫‪ -‬ا‪H‬ـﺒـﺎﻟﻎ ا‪H‬ـﺴـﺘـﺤـﻘـﺔ ﻟـﻠـﻜـﻴـﺎن ﻋـﻠﻰ ﻣـﺨـﺘـﻠﻒ اﻟـﻬـﻴـﺌﺎت‬
‫اﻻﺟ ـ ـﺘـ ـﻤـ ــﺎﻋـ ـﻴـ ــﺔ ﺑ ـ ـﻌـ ـﻨـ ــﻮان اﺷـ ـﺘـ ــﺮاﻛ ــﺎت أرﺑـ ــﺎب اﻟـ ـﻌـ ــﻤﻞ ﻓﻲ‬
‫‪" 445 -‬اﻟﺪوﻟﺔ ‪ -‬اﻟﺮﺳﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل"‪p‬‬
‫اﻟـﺘـﺄﻣﻴـﻨـﺎت اﻻﺟـﺘـﻤـﺎﻋـﻴﺔ وا‪H‬ـﻨﺢ اﻟـﻌـﺎﺋـﻠـﻴـﺔ وﺣـﻮادث اﻟـﻌﻤﻞ‬
‫‪" 446 -‬اﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﺪوﻟﻴﺔ"‪p‬‬ ‫وﺗﻘﺎﻋﺪ ا‪H‬ـﺴﺘﺨﺪﻣ‪ ...pW‬ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟـﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ ا‪H‬ﺪﻳﻦ‬
‫‪" 447 -‬اﻟ ـﻀــﺮاﺋﺐ اﻷﺧـﺮى واﻟــﺮﺳــﻮم واﻟـﺘ ـﺴــﺪﻳـﺪات‬ ‫ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻷﻋﺒﺎء ﺣﺴﺐ ﻛﻞ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﻌﻨﻴﺔ‪p‬‬
‫ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ "‪p‬‬
‫‪ -‬ا‪H‬ـﺒـﺎﻟﻎ اﻟـﻮاﺟـﺐ ﺗـﺴـﻮﻳـﺘـﻬـﺎ إﻟﻰ اﻟـﻬـﻴـﺌـﺎت ا‪H‬ـﺬﻛـﻮرة‬
‫‪" 448 -‬اﻟـﺪوﻟـﺔ ‪ -‬اﻷﻋﺒـﺎء اﻟـﻮاﺟﺐ دﻓﻌـﻬـﺎ وا‪H‬ﻨـﺘـﺠﺎت‬ ‫أﻋﻼه ﻟ ـﺼ ــﺎﻟﺢ ا‪ H‬ـﺴـ ـﺘ ـﺨ ــﺪﻣــ‪ W‬ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟـ ـﻘ ـﻴ ــﺪ ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ‬
‫ا‪H‬ﻄﻠﻮب اﺳﺘﻼﻣﻬﺎ )ﺧﺎرج اﻟﻀﺮاﺋﺐ("‪.‬‬ ‫ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﻣﻦ ﺣﺴﺎب " ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣﻮن ‪ -‬اﻟﺮواﺗﺐ ا‪H‬ﺴﺘﺤﻘﺔ"‪.‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪68‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫واﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﲢﺼﻴﻠﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ‬ ‫ﻳ ـ ـﻘـ ـﻴـ ــﺪ ﻓﻲ اﳉـ ــﺎﻧﺐ اﻟـ ــﺪاﺋﻦ ﻣﻦ اﳊ ـ ـﺴ ــﺎب "اﻟـ ــﺪوﻟ ــﺔ ‪-‬‬
‫ﳊ ـﺴــﺎب ا‪ H‬ـﻨ ـﺘـﻮﺟــﺎت )إﻋــﺎﻧــﺎت اﻻﺳـﺘــﻐﻼل( أو ا‪ H‬ـﻨ ـﺘــﻮﺟـﺎت‬ ‫اﻟـ ـﻀ ــﺮاﺋﺐ ﻋ ـﻠـﻰ اﻷرﺑــﺎح" ﻣـ ـﺒ ـﻠـﻎ اﻟ ـﻀ ــﺮﻳ ـﺒ ــﺔ ﻋ ــﻠﻰ اﻷرﺑــﺎح‬
‫اﻟ ـ ــﺘﻲ أُدﺧ ـ ـﻠـﺖ ﻓﻲ دﻓ ـ ــﺎﺗـ ــﺮ اﶈـ ــﺎﺳ ـ ـﺒ ـ ــﺔ ﻣ ـ ـﺴ ـ ـﺒـ ـ ـﻘـ ــﺎ )إﻋـ ــﺎﻧـ ــﺎت‬ ‫ا‪H‬ﺴﺘﺤﻖ اﻷداء ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑﻞ اﳊﺴﺎب ‪. 695‬‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر(‪.‬‬
‫وﻳ ـﻘ ـﻴــﺪ ﻓﻲ ﺟــﺎﻧــﺒﻪ ا‪H‬ــﺪﻳـﻦ ﻣ ـﺒــﻠﻎ اﻟ ـﺘ ـﺴــﺪﻳــﺪات اﻟــﺘﻲ‬
‫وﻳـ ـﺴ ــﺪد ﻫــﺬا اﳊـ ـﺴ ــﺎب ﻓﻲ ﻣ ـﻘ ــﺎﺑﻞ ﺣـ ـﺴ ــﺎب اﳋــﺰﻳـ ـﻨــﺔ‬ ‫أﳒﺰت ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺣﺴﺎب اﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬
‫أﺛﻨﺎء ﲢﺼﻴﻞ ا‪H‬ﺒﺎﻟﻎ ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻳ ـﺴـ ـﺘ ـﻠـﻢ اﳊ ـﺴــﺎب ‪" 445‬اﻟــﺪوﻟ ــﺔ ‪ -‬اﻟــﺮﺳ ــﻮم ﻋــﻠﻰ رﻗﻢ‬
‫وﺗُﺪﺧﻞ اﻹﻋﺎﻧﺎت اﻟﻌـﻤﻮﻣﻴﺔ ﻋﺎدة ﻓﻲ دﻓـﺎﺗﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫اﻷﻋﻤﺎل" ‪:‬‬
‫ا‪H‬ـﻨـﺘﻮﺟـﺎت ﻋﻦ اﻟـﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴﺔ اﻟـﺘﻲ ﺗُـﻠـﺤﻖ ﺑـﻬـﺎ اﻟـﺘـﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪ -‬ﻣﻦ ﺟ ـ ـﻬ ــﺔ‪ p‬ﻣـ ـﺒـ ــﻠﻎ اﻟ ــﺮﺳـﻢ ﻋ ــﻠﻰ اﻟ ـ ـﻘـ ـﻴـ ـﻤـ ــﺔ ا‪H‬ـ ـﻀ ــﺎﻓ ــﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻳُﻔﺘﺮض أﻧﻬﺎ ﺗﻌﻮّﺿﻬﺎ‪.‬‬
‫اﺠـﻤـﻮﻋـﺔ ﻟﺼـﺎﻟﺢ اﻟـﺪوﻟـﺔ )أﺛـﻨـﺎء ﺗـﺴـﺠـﻴﻞ اﻟـﺒـﻴـﻮع ا‪H‬ـﻨـﺠﺰة‬
‫ﻏـ ـﻴـ ــﺮ أن ﻫ ــﺬا اﻹﳊ ــﺎق ﻻ ﻳـ ــﺮﺧﺺ ﺑ ــﺈدﺧـ ــﺎل اﻹﻋ ــﺎﻧ ــﺎت‬ ‫واﻟﺘﺴﻠﻴﻤﺎت ا‪H‬ﻨﻔﺬة ﻟﺼﺎﳊﻬﺎ اﳋﺎص(‪p‬‬
‫اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ اﻗﺘﻨﺎؤﻫﺎ ﻓﻲ دﻓﺎﺗﺮ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻛﺈﻋﺎﻧﺎت ﻣﺘﻮﻗﻊ‬ ‫‪ -‬ﻣﻦ ﺟـﻬﺔ أﺧـﺮى‪ p‬ﻣـﺒﻠﻎ اﻟـﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟـﻘـﻴﻤـﺔ ا‪H‬ﻀـﺎﻓﺔ‬
‫اﺳـﺘﻼﻣـﻬـﺎ‪ p‬أي اﻟـﺘﻲ ﻻ ﺗـﻌـﻨـﻲ اﻟـﺘـﺰاﻣـﺎ ﻣﻦ اﻟـﻄـﺮف اﻟـﺪاﻓﻊ‪p‬‬ ‫اﻟــﻮاﺟـﺐ ﲢ ـﺼـ ـﻴـ ـﻠـ ـﻬ ــﺎ ﺣ ــﺴﺐ اﻷﺣـ ـﻜ ــﺎم اﻟ ـﻘ ــﺎﻧ ــﻮﻧـ ـﻴ ــﺔ )أﺛـ ـﻨــﺎء‬
‫أو اﻟـﺘﻲ ﻟﻢ ﻳـﺴـﺘـﻮف اﻟـﻜـﻴـﺎن ﺷـﺮوط اﻻﺳـﺘـﻔﺎدة ﻣـﻦ ﻣﻨـﺤﻪ‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ ا‪H‬ﺸﺘﺮﻳﺎت(‪.‬‬
‫إﻳﺎﻫﺎ ﻋﻨﺪ ﻗﻔﻞ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻳـﺮﺻﺪ ﻗﺴﻤـﺎ "اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘـﻴﻤﺔ ا‪H‬ﻀـﺎﻓﺔ اﺠﻤﻮﻋﺔ"‬
‫ﻳُـ ـﻔ ــﺘﺢ اﳊـ ـﺴــﺎب ‪" 446‬اﻟـ ـﻬـ ـﻴـ ـﺌ ــﺎت اﻟــﺪوﻟـ ـﻴ ــﺔ" ﻣـﻦ ﻟــﺪن‬ ‫و "اﻟــﺮﺳﻢ ﻋــﻠﻰ اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤـﺔ ا‪ H‬ـﻀــﺎﻓــﺔ اﻟ ـﻘــﺎﺑ ـﻠــﺔ ﻟ ـﻠ ـﺤــﺴﻢ"‪ p‬ﻋ ـﻨـﺪ‬
‫ﻛﻴﺎﻧﺎت ﺗﻜﻮن ﻋﻤـﻮﻣﺎ ﻣﻨﻈﻤﺎت ﻏﻴﺮ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ ﺗﻘﻮم ﺑﺈﺑﺮام‬ ‫ﺣﻠﻮل أﺟﻞ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ‪:‬‬
‫اﺗﻔـﺎﻗـﻴﺎت ﺗـﻤـﻮﻳﻞ ﻣﺒـﺎﺷـﺮة ﻣﻊ ﻫﻴـﺌﺎت دوﻟـﻴـﺔ‪ .‬وﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ‬
‫‪ -‬إﻣّ ــﺎ ﻓـﻲ ﻣ ـﻘ ــﺎﺑـﻞ ﻗ ـﺴـﻢ اﳊـ ـﺴــﺎب ‪" - 44‬اﻟ ــﺮﺳﻢ ﻋ ــﻠﻰ‬
‫دﻓــﺎﺗـﺮ ﻣ ـﺤـﺎﺳ ـﺒـﺔ اﳊ ـﺴـﺎب ‪ 446‬ﺣ ـﻴ ـﻨـﺌــﺬ ﺟ ـﻤـﻴﻊ اﻟ ـﻌ ـﻤـﻠ ـﻴـﺎت‬
‫اﻟـﺘﻲ ﺗُـﻨـﺠــﺰ ﻣﻊ ﻫـﺬه اﻟـﻬـﻴـﺌـﺎت‪ p‬ﺑـﺎﺳـﺘ ـﺜـﻨـﺎء ﺗـﻠﻚ اﻟـﺘﻲ ﺗـﺘﻢ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ ا‪H‬ﻀﺎﻓﺔ اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻬﺎ" إذا ﻧﺘﺞ رﺻﻴﺪ داﺋﻦ‪p‬‬

‫ﺑﺎﻋـﺘـﺒﺎرﻫـﺎ ﻣـﻮرّدا أو زﺑﻮﻧـﺎ واﻟﺘـﻲ ﺗﺴـﺠﻞ ﻋﻠـﻰ اﻟﺘـﺮﺗﻴﺐ‬ ‫‪ -‬وإﻣّــﺎ ﻓﻲ ﻣ ـﻘــﺎﺑﻞ ﻗ ـﺴـﻢ اﳊ ـﺴـﺎب ‪ " - 44‬دﻳﻦ اﻟــﺮﺳﻢ‬
‫ﻓﻲ اﳊﺴﺎب ‪" 40‬ﻣﻮرّدون" وﻓﻲ اﳊﺴﺎب ‪" 41‬زﺑﺎﺋﻦ"‪.‬‬ ‫ﻋـ ــﻠﻰ اﻟ ـ ـﻘ ـ ـﻴ ـ ـﻤـ ــﺔ ا‪ H‬ـ ـﻀـ ــﺎﻓـ ــﺔ" إذا ﻧـ ــﺘﺞ رﺻ ـ ـﻴـ ــﺪ ﻣـ ــﺪﻳﻦ واﺟﺐ‬
‫اﻟـ ـﺘـ ـﺤـ ـﺼ ــﻴﻞ ﻓﻲ وﻗـﺖ ﻻﺣﻖ )ﻣﻦ ﺧـﻼل اﳋ ــﺼﻢ ﻣﻦ اﻟ ــﺮﺳﻢ‬
‫وﻓـﻲ ﻫــﺬا اﻟـ ـﺴ ـﻴ ــﺎق‪ p‬ﻳ ـﺒ ــﻘﻰ ›ـﻂ ﺳ ـﻴ ــﺮ ﻫــﺬا اﳊـ ـﺴــﺎب‬
‫ﻋـﻠﻰ اﻟﻘـﻴﻤـﺔ ا‪H‬ﻀـﺎﻓﺔ اﻟـﻮاﺟﺐ دﻓﻌـﻬﺎ أو ﻣﻦ ﺧﻼل ا‪H‬ـﻄﺎﻟـﺒﺔ‬
‫ﻣــﺮﻫ ــﻮﻧ ــﺎ ﺑ ــﺎﻟ ـﺒـ ـﻨ ــﻮد اﻟـ ـﺘ ـﻌ ــﺎﻗ ــﺪﻳ ــﺔ وﺑــﺎﻟـ ـﺘـ ـﻨـ ـﻈ ـﻴـﻢ اﶈــﺎﺳ ــﺒﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺴﺪﻳﺪ اﻟﻔﻌﻠﻲ(‪.‬‬
‫ا‪H‬ـﻨـﺼــﻮص ﻋـﻠـﻴﻪ ﻓﻲ إﻃـﺎر اﻻﺗـﻔـﺎﻗـﻴـﺔ ا‪H‬ـﺒـﺮﻣـﺔ ﻣﻊ اﻟـﻬـﻴـﺌـﺔ‪p‬‬
‫وﻃـ ـﺒـ ـﻴـ ـﻌــﺔ ا‪H‬ـ ـﺸ ــﺮوع ا‪H‬ـ ـﻤ ـﻮّل‪ p‬وﻳـ ـﻘ ــﻮم اﻟـ ـﻜ ـﻴ ــﺎن ﻓﻲ اﻟ ــﻮاﻗﻊ‬ ‫ﻳﻮﺟﻪ ﻗـﺴﻢ اﳊﺴﺎب ‪" 44‬اﻟـﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟـﻘﻴـﻤﺔ ا‪H‬ـﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﺑ ــﺎﻟـ ـﺘ ـﺼ ــﺮف إﻣّ ــﺎ ﺑ ــﺎﺳ ــﻤﻪ اﳋ ــﺎص وإﻣّ ــﺎ ﻛــﻮﻛـ ـﻴـﻞ ﻋﻦ ﻣـ ـﻘ ـﺪّم‬ ‫اﻟـﻮاﺟﺐ ﺗـﺴـﻮﻳﺘـﻬـﺎ" إﻟﻰ اﺳﺘـﻼم ﻣﺒـﻠﻎ اﻟـﺮﺳﻢ ﻋـﻠﻰ اﻟﻘـﻴـﻤﺔ‬
‫اﻷﻣﻮال‪.‬‬ ‫ا‪H‬ـ ـﻀ ــﺎﻓ ــﺔ اﻟـ ـﻘ ــﺎﺑـ ـﻠ ــﺔ ﻟـ ـﻠـ ـﺤ ــﺴﻢ ﻣﻦ اﻷﻋـ ـﺒ ــﺎء اﻟ ــﻮاﺟـﺐ دﻓـ ـﻌـ ـﻬــﺎ‬

‫ﻳﻘﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﻣﻦ اﳊﺴﺎب ‪" 447‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬ ‫وا‪H‬ﺴـﺠـﻠـﺔ ﻓﻲ ﺣـﺴـﺎﺑـﺎت اﻷﻃـﺮاف اﻷﺧـﺮى ا‪H‬ـﻌـﻨـﻴـﺔ‪ p‬وﻣﺒـﻠﻎ‬
‫اﻷﺧ ــﺮى واﻟــﺮﺳــﻮم واﻟ ـﺘ ـﺴــﺪﻳــﺪات ا‪ H‬ـﻤــﺎﺛـ ـﻠــﺔ" ﻣ ـﺒــﻠﻎ ﺟ ـﻤــﻴﻊ‬ ‫اﻟــﺮﺳﻢ ﻋــﻠﻰ اﻟ ـﻘـﻴ ـﻤــﺔ ا‪H‬ـﻀــﺎﻓــﺔ اﺠـﻤــﻮﻋــﺔ ﻋــﻠﻰ ا‪H‬ـﻨ ـﺘــﻮﺟـﺎت‬
‫اﻟ ـﻀ ــﺮاﺋﺐ واﻟــﺮﺳــﻮم اﻷﺧ ــﺮى اﻟــﺘﻲ ﻳــﺪﻓ ـﻌـ ـﻬــﺎ اﻟ ـﻜ ـﻴــﺎن‪ p‬وﻻ‬ ‫ا‪H‬ـﻘـﺮر اﺳـﺘﻼﻣـﻬـﺎ وا‪H‬ـﻘـﻴـﺪة ﻓﻲ ﺣـﺴـﺎﺑـﺎت اﻷﻃـﺮاف اﻷﺧـﺮى‬
‫ﺳﻴـﻤﺎ ﻣﻨـﻬﺎ اﻟﺮﺳﻢ ﻋـﻠﻰ اﻟﻨـﺸﺎط ا‪H‬ﻬـﻨﻲ‪ p‬واﻟﺪﻓﻊ اﳉﺰاﻓﻲ‪p‬‬ ‫ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟ ـﻘ ـﻴــﺪ ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ ا‪H‬ــﺪﻳﻦ ﻣـﻦ ﺣ ـﺴــﺎﺑــﺎت اﻷﻋ ـﺒـﺎء‬
‫وﻳ ـ ـﻜ ـ ــﻮن ﻫ ـ ــﺬا اﻟـ ـ ـﻘ ـ ـﺴـﻢ ﻣ ـ ــﻮﺿـ ــﻮع ﻧـ ـ ـﻘـﻞ ﻓﻲ اﻷﻗـ ـ ـﺴـ ــﺎم‬
‫ا‪H‬ـﻌﻨـﻴـﺔ‪ .‬وﻳﻘـﻴﺪ ﻓﻲ ﺟـﺎﻧﺒﻪ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻣـﺒﻠﻎ ﻋـﻤﻠـﻴﺎت اﻟـﺘﺴـﻮﻳﺔ‬
‫اﻟ ـﻔــﺮﻋـ ـﻴــﺔ ﻣﻦ "اﻟ ــﺮﺳﻢ ﻋــﻠﻰ اﻟـ ـﻘ ـﻴ ـﻤ ــﺔ ا‪ H‬ـﻀــﺎﻓ ــﺔ اﺠ ـﻤــﻮﻋــﺔ"‬
‫اﻟﺘﻲ أﳒﺰت ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺣﺴﺎب ﻓﻲ اﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬
‫و"اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤـﺔ ا‪H‬ﻀﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺤﺴﻢ" ﻋﻨﺪ ﺣﺪوث‬
‫ﻳُﻨـﻘﻞ اﳊـﺴﺎب ‪" 448‬اﻟـﺪوﻟﺔ ‪ -‬اﻷﻋـﺒـﺎء اﻟﻮاﺟﺐ دﻓـﻌـﻬﺎ‬ ‫اﻟـﻔــﻌﻞ اﻟـﺬي ﻧ ـﺘـﺠﺖ ﻋـﻨﻪ اﳉ ـﺒـﺎﻳــﺔ‪ p‬ﻣﻊ ﻣـﺮاﻋـﺎة اﻟ ـﺘـﻌـﺪﻳﻼت‬
‫وا‪H‬ـﻨـﺘـﺠـﺎت ا‪H‬ـﻄـﻠـﻮب اﺳــﺘﻼﻣـﻬـﺎ )ﺧـﺎرج اﻟـﻀـﺮاﺋﺐ(" ﻋـﻨـﺪ‬ ‫اﻟـﻀﺮورﻳـﺔ ا‪H‬ـﺴـﺠﻠـﺔ ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎﺑﺎت ا‪H‬ـﻌـﻨـﻴﺔ‪ .‬ﻛـﻤـﺎ ‪Ž‬ﻜﻦ أن‬
‫ﻗـ ــﻔﻞ اﻟ ـ ـﺴـ ـﻨـ ــﺔ ا‪ H‬ــﺎﻟ ـ ـﻴ ــﺔ ﻟ ـ ـﻠـ ـﺘ ـ ـﻤ ـ ـﻜ ــ‪ W‬ﻣﻦ ﺗ ـ ـﺴ ـ ـﺠ ــﻴﻞ اﻷﻋ ـ ـﺒ ــﺎء‬ ‫ﻳُ ــﺮدّ ﻫ ــﺬا اﳊـ ـﺴ ــﺎب إﻟـﻰ اﻷﺻﻞ ﻋـ ـﻨ ــﺪ ﻓ ــﺘﺢ اﻟـ ـﺴـ ـﻨ ــﺔ ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴــﺔ‬
‫وا‪H‬ﻨﺘـﻮﺟﺎت ا‪H‬ﻠﺤـﻘﺔ ﺑﺎﻟﺴـﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴـﺔ ا‪H‬ﻘﻔﻠـﺔ )ﻣﺜﻞ ‪ :‬اﻷﻋﺒﺎء‬ ‫ا‪H‬ﻮاﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﳉ ـﺒـﺎﺋ ـﻴــﺔ ا‪H‬ـﺘ ـﻌ ـﻠـﻘــﺔ ﺑــﺄرﺑـﺎب اﻟ ـﻌــﻤﻞ و ا‪H‬ـﺮﺗ ـﺒ ـﻄـﺔ ﺑــﺎﻟ ـﻌـﻄﻞ‬
‫ﺗـ ـﻘ ـﻴ ــﺪ ﻓﻲ اﳉــﺎﻧـﺐ ا‪H‬ــﺪﻳﻦ ﻣـﻦ اﳊ ـﺴــﺎب ‪" 441‬اﻟــﺪوﻟــﺔ‬
‫ا‪H‬ـﺪﻓــﻮﻋـﺔ اﻷﺟــﺮ‪ p‬وﻋﻼوات اﻟ ـﺘـﺸ ـﺠـﻴـﻊ أو ا‪H‬ـﻜــﺎﻓـﺂت ا‪ H‬ـﻘـﺮر‬
‫واﳉـ ـﻤ ــﺎﻋ ــﺎت اﻟ ـ ـﻌـ ـﻤ ــﻮﻣـ ـﻴ ــﺔ اﻷﺧـ ــﺮى ‪ -‬اﻹﻋ ــﺎﻧ ــﺎت ا‪H‬ـ ـﻄـ ـﻠ ــﻮب‬
‫ﻣﻨﺤﻬﺎ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣ‪.(W‬‬
‫اﺳـﺘﻼﻣـﻬـﺎ"‪ p‬ﻓﻲ ﻧـﻬـﺎﻳـﺔ اﻟـﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ‪ p‬اﻹﻋـﺎﻧـﺎت ا‪H‬ـﻜـﺘـﺴـﺒﺔ‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪69‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﻣﻦ اﳊﺴﺎب ‪" - 106‬اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎت"‪p‬‬ ‫ﻳــﺮﺻـﺪ ﻫـﺬا اﳊ ـﺴـﺎب ﻋـﻨــﺪ اﻟـﺪﻓﻊ اﻟ ـﻔـﻌـﻠـﻲ‪ p‬ﻓﻲ ﻣـﻘـﺎﺑﻞ‬

‫ﻣﻦ اﳊﺴﺎب ‪ " - 11‬اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ"‪.‬‬ ‫اﳊ ـﺴــﺎﺑــﺎت ‪ p44‬ﻣﻊ ﺗـ ـﺴ ـﺠــﻴﻞ اﻟ ـﺘ ـﺴ ــﻮﻳــﺎت اﻟ ـﻀــﺮورﻳــﺔ ﻓﻲ‬
‫اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت ا‪ H‬ـﻌـﻨـﻴـﺔ‪ .‬ﻛـﻤـﺎ ‪Ž‬ـﻜـﻦ أن ﺗُـﺮدّ اﻟـﻌـﻤـﻠـﻴـﺎت اﻟـﻮاردة‬
‫ﻳﺴـﺠﻞ اﳊـﺴﺎب ‪ " 458‬اﻟـﺸـﺮﻛﺎء‪ p‬اﻟـﻌـﻤـﻠﻴـﺎت ا‪H‬ـﻨـﺠﺰة‬
‫ﻓﻲ ﻫ ــﺬا اﳊ ـ ـﺴ ــﺎب إﻟﻰ اﻷﺻـﻞ ﻋـ ـﻨـ ــﺪ ﻓ ــﺘﺢ اﻟ ـ ـﺴـ ـﻨ ــﺔ ا‪H‬ـ ــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ‬
‫ﺑـﺎﻻﺷـﺘﺮاك ﻣـﻌـﺎ أو ﻓﻲ ﲡﻤﻊ" ﻋـﻤـﻠﻴـﺎت وﺿﻊ اﻷﻣـﻮال ﺑ‪W‬‬
‫ا‪H‬ﻮاﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟـ ـﺸ ــﺮﻛ ــﺎء ا‪H‬ـ ـﺴ ــﺎﻫ ـﻤ ــ‪ W‬ﻓـﻲ إﻃ ــﺎر ﺷ ــﺮﻛ ــﺎت ا‪H‬ـ ـﺴ ــﺎﻫـ ـﻤــﺔ أو‬
‫ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ )اﺠﻤﻮﻋﺎت(‪.‬‬
‫‪ . 45‬اﺠﻤﻊ واﻟﺸﺮﻛﺎء‬
‫‪ . 46‬ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﺪاﺋﻨ‪ W‬وﻣﺨﺘﻠﻒ ا‪H‬ﺪﻳﻨ‪W‬‬
‫ﻳ ـ ـﺸـ ـﻤـﻞ ﻫ ــﺬا اﳊ ـ ـﺴ ــﺎب ﺑ ـ ـﺤـ ـﺴـﺐ اﳊ ــﺎﺟـ ــﺎت‪ p‬اﻷﻗـ ـﺴ ــﺎم‬
‫ﻳ ـ ـﺸـ ـﻤـﻞ ﻫ ــﺬا اﳊ ـ ـﺴ ــﺎب ﺑ ـ ـﺤـ ـﺴـﺐ اﳊ ــﺎﺟـ ــﺎت‪ p‬اﻷﻗـ ـﺴ ــﺎم‬ ‫اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪" - 451‬ﻋﻤﻠﻴﺎت اﺠﻤﻊ"‪p‬‬
‫‪" 462 -‬اﳊﺴـﺎﺑـﺎت اﻟـﺪاﺋﻨـﺔ ﻋﻦ ﻋـﻤـﻠﻴـﺎت اﻟـﺘـﻨﺎزل ﻋﻦ‬
‫‪" - 455‬اﻟﺸﺮﻛﺎء ‪ -‬اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳉﺎرﻳﺔ"‪p‬‬
‫ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت"‪p‬‬
‫‪" - 456‬اﻟﺸﺮﻛﺎء ‪ -‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻋﻠﻰ رأس ا‪H‬ﺎل"‪p‬‬
‫‪" 464 -‬اﻟــﺪﻳــﻮن ﻋـﻦ ﻋ ـﻤ ـﻠ ـﻴــﺎت اﻗ ـﺘ ـﻨــﺎء ﻗــﻴﻢ ﻣ ـﻨ ـﻘــﻮﻟــﺔ‬
‫ﺗﻮﻇﻴﻔﻴﺔ وأدوات ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺸﺘﻘﺔ"‪p‬‬ ‫‪" - 457‬اﻟﺸﺮﻛﺎء ‪ -‬اﳊﺼﺺ اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻬﺎ"‪p‬‬

‫‪" 465 -‬ﺣﺴﺎﺑﺎت داﺋـﻨﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ﻗﻴﻢ‬
‫ﻣﻨﻘﻮﻟﺔ ﺗﻮﻇﻴﻔﻴﺔ أو أدوات ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺸﺘﻘﺔ"‪p‬‬
‫‪" 467 -‬اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﺪاﺋﻨﺔ أو ا‪H‬ﺪﻳﻨﺔ"‪p‬‬
‫‪" 468 -‬اﻷﻋـﺒــﺎء اﻷﺧــﺮى اﻟــﻮاﺟﺐ دﻓ ـﻌ ـﻬــﺎ وا‪ H‬ـﻨ ـﺘ ـﺠـﺎت‬
‫ا‪H‬ﻄﻠﻮب اﺳﺘﻼﻣﻬﺎ"‪.‬‬
‫‪" - 458‬اﻟﺸـﺮﻛﺎء ‪ -‬اﻟـﻌﻤﻠـﻴﺎت اﻟـﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﺑـﺎﻻﺷﺘﺮاك‬
‫ﻣﻌﺎ أو ﻓﻲ ﲡﻤﻊ"‪.‬‬
‫ﻻ ﺗ ـﺴــﺠﻞ ﺣ ـﺴــﺎﺑــﺎت "اﺠـﻤـﻊ واﻟـﺸــﺮﻛــﺎء" اﻟ ـﻌ ـﻤ ـﻠ ـﻴـﺎت‬
‫ا‪H‬ﻨـﺠﺰة ﻛـﻤﻮرّدﻳﻦ أو زﺑﺎﺋﻦ واﻟـﺘﻲ ﺗﺴـﺠﻞ ﻋﻠﻰ اﻟـﺘﺮﺗﻴﺐ‬
‫ﻓﻲ اﳊﺴﺎب ‪ " 40‬ﻣﻮرّدون" أو ﻓﻲ اﳊﺴﺎب ‪" 41‬زﺑﺎﺋﻦ"‪.‬‬

‫أﺛـﻨﺎء اﻟﺘﻨـﺎزل ﻋﻦ أﺻﻮل ﻏﻴـﺮ ﺟﺎرﻳﺔ ﻏﻴـﺮ اﻟﺴﻨﺪات‬ ‫ﻳ ـﺴــﺠﻞ اﳊ ـﺴــﺎب ‪ " 451‬ﻋـﻤ ـﻠ ـﻴــﺎت اﺠــﻤﻊ" ﻓﻲ ﺟــﺎﻧــﺒﻪ‬
‫ا‪ H‬ـ ـﺜ ـ ـﺒـ ـﺘـ ــﺔ ﻓـﻲ ﻧ ـ ـﺸ ــﺎط اﳊـ ــﺎﻓ ـ ـﻈـ ــﺔ‪ p‬ﻓـ ــﺈﻧﻪ ﻳُـ ــﺪﺧﻞ ﻓـﻲ دﻓـ ــﺎﺗ ــﺮ‬ ‫ا‪ H‬ــﺪﻳﻦ ﻣـ ـﺒ ــﻠﻎ اﻷﻣ ــﻮال اﻟـ ـﺘـﻲ ﻳ ـﻘ ــﺪﻣـ ـﻬ ــﺎ اﻟـ ـﻜـ ـﻴ ــﺎن ﺑـ ـﻄ ــﺮﻳـ ـﻘــﺔ‬
‫اﶈـﺎﺳـﺒـﺔ‪ p‬ﻣـﺒـﺎﺷــﺮة‪ p‬اﻟـﻔـﺎرق ﺑـ‪ W‬ﺳـﻌـﺮ اﻟ ـﺘـﻨـﺎزل واﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ‬ ‫ﻣـﺒـﺎﺷــﺮة أو ﻏـﻴـﺮ ﻣـﺒـﺎﺷــﺮة وﺑـﺼـﻮرة ﻣـﺆﻗ ـﺘـﺔ إﻟﻰ ﻛـﻴـﺎﻧـﺎت‬
‫اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺖ ا‪H‬ﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻪ ‪:‬‬ ‫اﺠـﻤـﻮﻋـﺔ‪ p‬وﻳـﺴـﺠﻞ ﻓﻲ ﺟـﺎﻧـﺒﻪ اﻟـﺪاﺋﻦ ﻣـﺒـﻠﻎ اﻷﻣـﻮال اﻟـﺘﻲ‬
‫‪ -‬ﻓـﻲ اﳉـﺎﻧﺐ ا‪H‬ــﺪﻳﻦ ﻣﻦ ﺣـﺴــﺎب ﻓـﺮﻋﻲ ﻓـﻲ اﳊـﺴـﺎب‬ ‫ﺗـ ـﻀـ ـﻌـ ـﻬ ــﺎ ﻛـ ـﻴ ــﺎﻧ ــﺎت اﺠ ــﻤﻊ ﲢﺖ ﺗـ ـﺼ ــﺮف اﻟـ ـﻜـ ـﻴ ــﺎن ﺑـ ـﺼـ ـﻔــﺔ‬
‫‪" 65‬أﻋﺒـﺎء ﻋﻤـﻠـﻴﺎﺗـﻴـﺔ أﺧﺮى" )اﳊـﺴﺎب ‪" 652‬ﻧـﻮاﻗﺺ اﻟـﻘﻴﻢ‬ ‫ﻣﺒﺎﺷﺮة أو ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬
‫ﻋﻦ ﺧـﺮوج أﺻﻮل ﻣﺜﺒـﺘﺔ ﻏﻴـﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ"( إذا ﻛـﺎن ﻫﺬا اﻟﻔﺎرق‬
‫ﻳـ ـ ـﺴ ـ ــﺠﻞ اﳊـ ـ ـﺴ ـ ــﺎب ‪ " 455‬اﻟـ ـ ـﺸ ـ ــﺮﻛ ـ ــﺎء ‪ -‬اﳊـ ـ ـﺴ ـ ــﺎﺑ ـ ــﺎت‬
‫ﺳﻠﺒﻴﺎ‪p‬‬
‫اﳉـﺎرﻳﺔ"‪ p‬ﻓﻲ ﺟﺎﻧـﺒﻪ اﻟﺪاﺋﻦ ﻣﺒـﻠﻎ اﻷﻣﻮال اﻟﺘﻲ ﻳـﻀﻌﻬﺎ أو‬
‫‪ -‬ﻓـﻲ اﳉـﺎﻧﺐ ا‪H‬ــﺪﻳﻦ ﻣﻦ ﺣـﺴــﺎب ﻓـﺮﻋﻲ ﻓـﻲ اﳊـﺴـﺎب‬ ‫ﻳﺘﺮﻛﻬﺎ اﻟﺸﺮﻛﺎء ﻣﺆﻗﺘﺎ ﲢﺖ ﺗﺼﺮف اﻟﻜﻴﺎن‪.‬‬
‫‪ " 75‬ﻣـﻨ ـﺘـﻮﺟـﺎت ﻋـﻤـﻠـﻴــﺎﺗـﻴـﺔ أﺧـﺮى " )اﳊـﺴـﺎب ‪" 752‬ﻓـﺎﺋﺾ‬
‫ﺗـﺴـﺘﻠﻢ اﻷﻗـﺴـﺎم اﻟـﻔﺮﻋـﻴـﺔ ﻋﻦ "اﻟﻔـﻮاﺋـﺪ اﳉﺎرﻳـﺔ" ﻋـﻨﺪ‬
‫اﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ ﻋﻦ ﺧـﺮوج اﻷﺻـﻮل ا‪H‬ـﺜـﺒـﺘـﺔ ﻏـﻴـﺮ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ"( إذا ﻛـﺎن‬
‫ﻫﺬا اﻟﻔﺎرق إﻳﺠﺎﺑﻴﺎ‪.‬‬ ‫ﻗـﻔﻞ اﻟﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴﺔ ﻣـﺒـﻠﻎ اﻟـﻔـﻮاﺋﺪ اﳉـﺎرﻳـﺔ ﻏـﻴـﺮ ا‪H‬ﺴـﺘـﺤـﻘﺔ‬
‫اﻟﻮﻓﺎء‪.‬‬
‫أﺛـ ـﻨــﺎء اﻟـ ـﺘـ ـﻨــﺎزل ﻋﻦ أﺻ ــﻮل ﻣــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ‪ p‬ﻓــﺈﻧﻪ ﻳُ ــﺪﺧﻞ ﻓﻲ‬
‫دﻓ ــﺎﺗــﺮ اﶈــﺎﺳ ـﺒ ــﺔ‪ p‬ﻣ ـﺒــﺎﺷــﺮة‪ p‬اﻟـ ـﻔــﺎرق ﺑــ‪ W‬ﺳ ـﻌ ــﺮ اﻟ ـﺘ ـﻨــﺎزل‬ ‫ﻳـﺨـﺼﺺ اﳊـﺴـﺎب ‪ " 456‬اﻟـﺸـﺮﻛـﺎء ‪ -‬اﻟـﻌـﻤـﻠـﻴـﺎت ﻋـﻠﻰ‬
‫واﻟـﻘﻴـﻤﺔ اﻟـﺼﺎﻓـﻴـﺔ ﺑﻌـﺪ اﺳﺘـﻌﺎدة ﻓـﻮارق اﻟﺘـﻘـﻴﻴﻢ اﶈـﺘﻤـﻠﺔ‬ ‫رأس ا‪H‬ـﺎل"ﻻﺳﺘﻼم ﻣﺒـﻠﻎ ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤـﺎت ا‪H‬ﻘﺪﻣـﺔ ﻣﻦ اﻟﺸﺮﻛﺎء‬
‫اﻟﻮاردة ﻓﻲ رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ ‪:‬‬ ‫)ﻓـﻲ اﳉـ ـ ــﺎﻧﺐ اﻟـ ـ ــﺪاﺋـﻦ( و ﻳـ ـ ــﺮﺻـ ـ ــﺪ ﻣﻦ ﺣ ـ ـ ـﺴـ ـ ــﺎﺑـ ـ ــﺎت رؤوس‬
‫اﻷﻣﻮال ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ اﳉـ ــﺎﻧـﺐ ا‪H‬ـ ــﺪﻳﻦ ﻣﻦ ﺣ ـ ـﺴـ ــﺎب اﻷﻋ ـ ـﺒـ ــﺎء ا‪H‬ـ ــﺎﻟ ـ ـﻴـ ــﺔ‬
‫)اﳊﺴﺎب ‪" 667‬اﳋﺴﺎﺋﺮ اﻟـﺼﺎﻓﻴﺔ ﻋﻦ اﻟـﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻷﺻﻮل‬ ‫ﻳﻘـﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋـﻦ ﻣﻦ اﳊـﺴﺎب ‪" 457‬اﻟـﺸـﺮﻛﺎء‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ"( إذا ﻛﺎن ﻫﺬا اﻟﻔﺎرق ﺳﻠﺒﻴﺎ‪p‬‬ ‫‪ -‬اﳊ ـﺼـﺺ اﻟــﻮاﺟـﺐ دﻓ ـﻌـ ـﻬ ــﺎ" ﻣ ـﺒ ــﻠﻎ اﻷرﺑ ــﺎح اﻟ ــﺘﻲ ﻗــﺮرت‬
‫‪ -‬ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ ﻣـﻦ ﺣـﺴـﺎب ا‪H‬ـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ‬ ‫اﻷﺟ ـﻬــﺰة اﺨ ـﺘ ـﺼــﺔ ﺗــﻮزﻳ ـﻌـﻬــﺎ‪ p‬ﻣﻦ ﺧـﻼل اﻟ ـﻘـﻴــﺪ ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ‬
‫)اﳊﺴﺎب ‪" 767‬اﻷرﺑـﺎح اﻟﺼﺎﻓـﻴﺔ ﻋﻦ ﻋﻤـﻠﻴﺎت اﻟـﺘﻨﺎزل ﻋﻦ‬ ‫ا‪H‬ﺪﻳﻦ‪ p‬ﺣﺴﺐ اﳊﺎﻟﺔ ‪:‬‬
‫أﺻﻮل ﻣﺎﻟﻴﺔ"( إذا ﻛﺎن ﻫﺬا اﻟﻔﺎرق إﻳﺠﺎﺑﻴﺎ‪.‬‬
‫ﻣﻦ اﳊﺴﺎب ‪ " - 12‬ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ "‪p‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪70‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫اﻟﻼﺣـ ـﻘــﺔ )ﺑ ــﺎﻟـ ـﻨـ ـﺴ ـﺒ ــﺔ ‪H‬ـ ـﺒ ــﺎﻟـ ـﻐ ـﻬ ــﺎ ﺧ ــﺎرج اﻟ ــﺮﺳــﻮم اﻟـ ـﻘ ــﺎﺑـ ـﻠــﺔ‬ ‫ﺗ ـﺴـﺠﻞ ﻫــﺬه اﻟـﻌـﻤ ـﻠـﻴــﺎت اﻟـﺘﻲ ﺗـﺘـﻢ ﻣـﻌـﺎﳉ ـﺘـﻬـﺎ ﺑ ـﺼـﻔـﺔ‬
‫ﻟﻼﺳـﺘﺮﺟﺎع( وﺗﺼﺤـﺢ ﻫﺬه اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻛـﻤﺎ ﺗﻘﻴـﺪ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫وﻛﻴﻞ ﻓﻲ ﺣﺴﺎب اﻟﻐﻴﺮ ‪ 46‬ا‪H‬ﻔﺘﻮح ﺑﺎﺳﻢ ا‪H‬ﻮﻛّﻞ )اﳊﺴﺎب‬
‫و ا‪ H‬ـﻨ ـﺘــﻮﺟـﺎت ﻓـﻲ اﳊـﺴــﺎﺑــﺎت ﺣــﺴﺐ اﻟ ـﻨــﻮع ا‪H‬ـﻌــﻨﻲ وذﻟﻚ‬ ‫اﻟـﻔـﺮﻋﻲ ‪" 467‬اﳊـﺴـﺎﺑــﺎت اﻷﺧـﺮى اﻟـﺪاﺋـﻨــﺔ أو ا‪H‬ـﺪﻳـﻨـﺔ"( وﻻ‬
‫أﺛ ـ ـﻨ ــﺎء اﻟـ ـﺴ ـ ـﻨ ــﺔ ا‪ H‬ــﺎﻟ ـ ـﻴ ــﺔ ﺣـ ــﻴﺚ ﻳـ ـﺘـﻢ ﻧـ ـﻘـ ـﻠ ـ ـﻬ ــﺎ وﻓـ ـﻘـ ــﺎ ‪H‬ـ ـﺒ ــﺎد’‬ ‫ﺗـﺮد ﻓﻲ دﻓـﺎﺗـﺮ اﶈـﺎﺳـﺒـﺔ إﻻ ﻣـﻜـﺎﻓـﺄة اﻟـﻮﻛـﻴﻞ ﺿـﻤﻦ ﻧـﺘـﻴـﺠـﺔ‬
‫اﺳ ـ ـﺘـ ــﻘﻼﻟ ـ ـﻴـ ــﺔ اﻟ ـ ـﺴـ ـﻨـ ــﻮات ا‪H‬ـ ــﺎﻟ ـ ـﻴـ ــﺔ وﺿﻢّ اﻟ ـ ـﺘ ـ ـﻜـ ــﺎﻟـ ــﻴﻒ إﻟﻰ‬ ‫اﳊ ـﺴ ــﺎب اﻟ ـﻔــﺮﻋﻲ ‪" 706‬ﺗ ـﻘــﺪ• اﳋ ــﺪﻣــﺎت اﻷﺧــﺮى" إذا ﻛــﺎن‬
‫ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت‪.‬‬ ‫ﻧ ـﺸ ــﺎط اﻟــﻮﻛ ــﻴﻞ ‪ Ž‬ـﺜـﻞ اﻟ ـﻨ ـﺸ ــﺎط اﻟــﺮﺋـ ـﻴــﺴﻲ ﻟـ ـﻠ ـﻜـ ـﻴــﺎن‪ p‬ﻓﻲ‬
‫ﻣﺆوﻧﺎت اﳋﺼﻮم اﳉﺎرﻳﺔ‬ ‫اﳊـﺴـﺎب ‪ " 708‬ﻣـﻨ ـﺘـﻮﺟـﺎت اﻷﻧ ـﺸـﻄـﺔ ا‪H‬ـﻠ ـﺤـﻘـﺔ" ﻓﻲ اﳊـﺎﻻت‬
‫اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪ إﻗﻔﺎل ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻔﺘﺮة ﻓﺈن اﳋﺼﻮم اﻟﺘﻲ ﻳﻜﻮن‬
‫ﻳُـﻨــﻘﻞ اﳊـﺴـﺎب ‪" 468‬اﻷﻋ ـﺒـﺎء اﻷﺧــﺮى اﻟــﻮاﺟﺐ دﻓـﻌ ـﻬـﺎ‬
‫ﻣﺒـﻠﻐـﻬﺎ ﻏـﻴﺮ ﻣـﺆﻛﺪ واﻟـﺘﻲ ﻣﻦ اﶈﺘـﻤﻞ أن ﻳﻘﻊ اﺳـﺘﺤـﻘﺎﻗـﻬﺎ‬
‫وا‪H‬ـﻨﺘﺠﺎت ا‪H‬ـﻄﻠﻮب اﺳﺘﻼﻣـﻬﺎ ﺧﺎرج اﻟﻀـﺮاﺋﺐ" ﻋﻨﺪ ﻗﻔﻞ‬
‫ﺧﻼل اﺛـﻨﻲ ﻋﺸﺮ ﺷﻬـﺮا‪ p‬ﺗﻜﻮن ﻣـﻮﺿﻮع ﺗﺴﺠـﻴﻞ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋـﻦ ﻣﻦ اﳊـﺴﺎب ‪" 481‬ا‪H‬ـﺆوﻧـﺎت ‪ -‬اﳋـﺼـﻮم‬ ‫اﻟـﺴـﻨﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ ﻟﻠـﺘـﻤـﻜـ‪ W‬ﻣﻦ ﺗﺴـﺠـﻴﻞ اﻷﻋـﺒﺎء وا‪H‬ـﻨـﺘـﻮﺟﺎت‬

‫اﳉـ ــﺎرﻳ ــﺔ" ﻋـﻦ ﻃ ــﺮﻳﻖ اﻟ ـ ـﻘـ ـﻴـ ــﺪ ﻓﻲ اﳉ ــﺎﻧـﺐ ا‪ H‬ــﺪﻳـﻦ ﳊـ ـﺴ ــﺎب‬ ‫ا‪H‬ـﻠﺤـﻘﺔ ﺑـﺎﻟـﺴﻨـﺔ ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ ا‪H‬ـﻘـﻔﻠـﺔ‪ .‬وﺗﻘـﺪم ﻫـﺬه اﳊﺴـﺎﺑﺎت ﻣﻊ‬
‫اﻟ ـ ـﺘ ـ ـﻜـ ــﺎﻟـ ــﻴﻒ ‪" 68‬اﺨ ـ ـﺼ ـ ـﺼـ ــﺎت ﻟـﻼﻫـ ــﺘﻼﻛـ ــﺎت‪ p‬وا‪H‬ـ ــﺆوﻧـ ــﺎت‬ ‫اﺣـﺘﺴـﺎب اﻟﺮﺳﻢ ﻋـﻠﻰ اﻟﻘـﻴﻤـﺔ ا‪H‬ﻀﺎﻓـﺔ )ﻳﻨـﻘﻞ ﻣﺒـﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ‬
‫وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ"‪.‬‬ ‫ﻋــﻠﻰ اﻟ ـﻘـ ـﻴ ـﻤــﺔ ا‪ H‬ـﻀ ــﺎﻓــﺔ ا‪ H‬ـﺘــﺼﻞ ﺑ ــﺬﻟﻚ ﻓﻲ ﻣ ـﻘ ــﺎﺑﻞ اﻟ ـﻘــﺴﻢ‬
‫اﻟﻔﺮﻋﻲ ﻟﻠﺤﺴﺎب ‪" 44‬اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ ا‪H‬ﻀﺎﻓﺔ"(‪.‬‬
‫وﻋـ ـﻨــﺪﻣ ــﺎ ﺗـ ـﺘـ ـﺤ ـﻘـﻖ اﻟ ـﺘـ ـﻜـ ـﻠـ ـﻔــﺔ اﻟ ــﺘﻲ ﺗـ ـﻜ ــﻮن ﻣ ــﻮﺿــﻮع‬
‫ﻳ ــﺮﺻــﺪ ﻫــﺬا اﳊ ـﺴ ــﺎب ﻋ ـﻨــﺪ اﻟ ـﺘـ ـﺴــﻮﻳــﺔ اﻟ ـﻔـ ـﻌ ـﻠ ـﻴــﺔ‪ p‬ﻓﻲ‬
‫ﻣــﺆوﻧ ــﺔ‪ p‬ﺗ ـﻘ ـﻴــﺪ اﻟ ـﺘـ ـﻜــﺎﻟــﻴﻒ ا‪ H‬ـﻄ ــﺎﺑ ـﻘــﺔ ﻣ ـﺒــﺎﺷ ــﺮة ﻓﻲ ﻣ ـﺒــﻠﻎ‬
‫ﻣـ ـ ـﻘـ ــﺎﺑﻞ اﳊ ـ ـﺴـ ــﺎﺑـ ــﺎت اﻷﺧـ ــﺮى ‪ 46‬ا‪ H‬ـ ـﻌ ـ ـﻨ ـ ـﻴـ ــﺔ‪ p‬ﻣـﻊ ﺗ ـ ـﺴ ـ ـﺠـ ــﻴﻞ‬
‫ا‪H‬ـﺆوﻧﺔ )اﻟـﻘـﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻟـﻠـﺤـﺴﺎب ‪ 48‬ﻋﻦ ﻃـﺮﻳﻖ‬
‫اﻟـﺘـﻌـﺪﻳﻼت اﻟـﻀـﺮورﻳـﺔ ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت ا‪H‬ـﻌـﻨـﻴـﺔ‪ .‬ﻛـﻤـﺎ ‪Ž‬ـﻜﻦ‬
‫اﻟﻘـﻴﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﳊـﺴﺎب ﻣـﺎﻟﻲ أو ﺣﺴـﺎب اﻟﻐـﻴﺮ(‬
‫و‪ £‬ﺗﺼﻔﻴﺔ اﳊﺴﺎب ‪ 481‬اﳋﺎص ﺑﺎ‪H‬ﺆوﻧﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬ ‫أن ﺗُــﺮدّ اﻟ ـﻌـ ـﻤ ـﻠ ـﻴ ــﺎت اﻟــﻮاردة ﻓﻲ ﻫــﺬا اﳊـ ـﺴــﺎب إﻟﻰ اﻷﺻﻞ‬
‫ﻋﻨﺪ ﻓﺘﺢ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﻮاﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻦ ﻃـ ـ ــﺮﻳـﻖ اﻟ ـ ـ ـﻘ ـ ـ ـﻴ ـ ـ ــﺪ ﻓﻲ اﳉ ـ ـ ــﺎﻧﺐ اﻟـ ـ ــﺪاﺋـﻦ ﳊ ـ ـ ـﺴـ ـ ــﺎب‬
‫‪ - 47‬اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻻﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ أو اﻻﻧﺘﻈﺎرﻳﺔ‬
‫ا‪H‬ـ ـﻨ ـ ـﺘ ــﻮﺟ ــﺎت ‪" 78‬اﻻﺳـ ـﺘـ ــﺮﺟ ــﺎﻋ ــﺎت ﻋـﻦ ﺧـ ـﺴـ ــﺎﺋ ــﺮ اﻟـ ـﻘ ـ ـﻴـ ـﻤ ــﺔ‬
‫وا‪H‬ﺆوﻧﺎت" ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘﺠﺎوز ا‪H‬ﺆوﻧﺔ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫ﺗـﻮﺿﻊ اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت ‪ 47‬وﻫﻲ اﳊﺴـﺎﺑـﺎت اﻻﻧـﺘـﻘـﺎﻟـﻴﺔ أو‬
‫اﻻﻧ ـﺘ ـﻈـﺎرﻳــﺔ ﲢـﺖ ﺗـﺼــﺮف اﻟ ـﻜ ـﻴــﺎﻧــﺎت ﻟــﻜﻲ ﺗ ـﺘ ـﻠــﻘﻰ أﺛ ـﻨـﺎء‬
‫ﻋﻦ ﻃ ـ ـ ــﺮﻳـﻖ اﻟ ـ ـ ـﻘـ ـ ـ ـﻴـ ـ ــﺪ ﻓـﻲ اﳉ ـ ـ ــﺎﻧﺐ ا‪ H‬ـ ـ ــﺪﻳﻦ ﳊـ ـ ـ ـﺴـ ـ ــﺎب‬
‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ا‪H‬ﻄﺎﺑﻖ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن ا‪H‬ﺆوﻧﺔ ﻏﻴﺮ ﻛﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌـﻤـﻠـﻴـﺎت اﻟـﺘﻲ ﻻ ‪Ž‬ـﻜﻦ ﻗـﻴـﺪﻫـﺎ ﺑـﺼـﻔـﺔ ﻣﺆﻛـﺪة ﻓﻲ‬
‫ﺗـﺴﺘـﺮد ا‪H‬ـﺆوﻧـﺔ ﻋﻦ ﻃـﺮﻳﻖ اﻟـﻘـﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧـﺐ اﻟﺪاﺋﻦ‬ ‫ﺣ ـﺴـﺎب ﻣ ـﻌـ‪ W‬ﻋـﻨــﺪﻣـﺎ ﻳــﺘﻢ ﺗـﺴ ـﺠـﻴ ـﻠـﻬــﺎ أو اﻟـﻌ ـﻤـﻠـﻴــﺎت اﻟـﺘﻲ‬
‫ﳊ ـﺴــﺎب ا‪ H‬ـﻨ ـﺘــﻮﺟــﺎت ‪" 78‬اﺳ ـﺘــﺮﺟــﺎع ﻋﻦ ﺧ ـﺴــﺎﺋــﺮ اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ‬ ‫ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫وا‪H‬ﺆوﻧﺎت " إذا ﺗﺒ‪ W‬ﺑﺄنّ ﻻ ﻣﺒﺮر ﻟﻮﺟﻮدﻫﺎ‪.‬‬
‫ﻛﻞ ﻋـﻤ ـﻠـﻴـﺔ ﺗ ـﺴـﺠــﻴﻞ ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎب ‪ 47‬ﻳـﺘﻢ ﻗ ـﻴـﺪﻫـﺎ ﻓﻲ‬
‫‪ - 49‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻐﻴﺮ ‪:‬‬ ‫اﳊﺴﺎب اﳋﺘـﺎﻣﻲ ﻓﻲ أﻗﺮب اﻵﺟﺎل‪ .‬وﻫﺬا اﳊـﺴﺎب ﻻﻳﻈﻬﺮ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻋـﻨـﺪ إﺛﺒـﺎت ﺧـﺴﺎرة اﻟـﻘـﻴﻤـﺔ ﻋﻦ ﺣـﺴﺎﺑـﺎت اﻟﻐـﻴـﺮ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺗﻘـﻴﻴـﺪﻫﺎ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﻟـﻠﺤـﺴﺎﺑﺎت ‪ 49‬ا‪H‬ﻨـﺸﺄة ﺣﺴﺐ‬ ‫ﺎت اا‪HH‬ـ ـ ـﻌ ـ ـﺎـﺎﻳﻳ ـ ـﻨ ـ ــﺔﺔ ﻣـ ـ ـﺴ ـ ـﺒ ـ ـﻘ ـ ــﺎ‬
‫ـﻨــ ـ ـﺘ ـ ـﺠ ـ ــﺎت‬
‫ﺎء أو اا‪ HH‬ـ ـﻨـ‬
‫ـﺒـ ـ ــﺎء‬
‫اﻷﻋ ـ ـﺒـ‬
‫‪ - 48‬اﻷﻋ‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ ‪:‬‬ ‫وا‪H‬ﺆوﻧﺎت‬
‫‪ 491 -‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪p‬‬ ‫ﻳـ ـﺘ ـﻀـ ـﻤـﻦ ﻫــﺬا اﳊـ ـﺴ ــﺎب ﺑـ ـﺤ ــﺴﺐ اﳊ ــﺎﺟ ــﺎت اﻟـ ـﻔــﺮوع‬
‫‪ 495 -‬ﺧـ ـﺴــﺎﺋ ــﺮ اﻟـ ـﻘ ـﻴـ ـﻤ ــﺔ ﻋﻦ ﺣـ ـﺴ ــﺎﺑــﺎت اﺠ ــﻤﻊ و ﻋﻦ‬ ‫اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎء‪p‬‬ ‫‪" 481 -‬ا‪H‬ﺆوﻧﺎت ‪ -‬اﳋﺼﻮم اﳉﺎرﻳﺔ"‪p‬‬
‫‪ 496 -‬ﺧ ـ ـﺴـ ــﺎﺋ ـ ــﺮ اﻟ ـ ـﻘ ـ ـﻴ ـ ـﻤـ ــﺔ ﻋـﻦ ﺣ ـ ـﺴـ ــﺎﺑـ ــﺎت ﻣـ ــﺪﻳ ـ ـﻨـ ــ‪W‬‬ ‫‪" 486 -‬اﻷﻋﺒﺎء ا‪H‬ﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ"‪p‬‬
‫ﻣﺨﺘﻠﻔ‪pW‬‬
‫‪" 487 -‬ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ"‪.‬‬
‫‪ 498 -‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت أﺧﺮى ﻟﻠﻐﻴﺮ‪.‬‬
‫ﺗـﺴـﺘ ـﻘـﺒﻞ اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت ‪" 486‬اﻷﻋـﺒـﺎء ا‪ H‬ـﻌـﺎﻳـﻨـﺔ ﻣ ـﺴـﺒـﻘـﺎ"‬
‫وﻓﻲ ا‪H‬ـﻘـﺎﺑﻞ ﻳﺘـﻢ اﻟﻘـﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﳊـﺴـﺎﺑﺎت‬ ‫و‪" 487‬ﻣـ ـﻨ ـﺘــﻮﺟــﺎت ﻣ ـﻌــﺎﻳ ـﻨــﺔ ﻣ ـﺴ ـﺒ ـﻘــﺎ" ﻋ ـﻨــﺪ إﻗ ـﻔــﺎل اﻟ ـﺴ ـﻨــﺔ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ )ﻣﺨﺼﺼﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ(‪.‬‬ ‫ا‪H‬ـﺎﻟـﻴــﺔ‪ p‬اﻟـﺘ ـﻜـﺎﻟـﻴﻒ واﻹﻳــﺮادات ا‪H‬ـﺘ ـﻌـﻠـﻘــﺔ ﺑـﺎﻟ ـﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ــﺎﻟـﻴـﺔ‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪71‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫وﻓـﻲ ﺣـﺎﻟــﺔ ﺳ ـﻨــﺪات اﻟ ـﺘــﻮﻇــﻴﻒ اﻟــﺘﻲ ﺗ ـﺴــﺪد ﺟــﺰﺋ ـﻴـﺎ‬ ‫ﻳﻀـﺒﻂ ﺣـﺴـﺎب ﺧـﺴـﺎرة اﻟـﻘﻴـﻤـﺔ ا‪H‬ـﺘـﻌـﻠﻖ ﺑـﻜﻞ ﺣـﺴﺎب‬
‫ﻗـﻴ ـﻤـﺘـﻬـﺎ اﻻﺳ ـﻤـﻴـﺔ‪ p‬ﻓـﺈن اﻟ ـﻘـﻴـﻤـﺔ اﻟ ـﻜـﻠـﻴـﺔ ﺗ ـﻘـﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ‬ ‫ﻟﻠﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ‪:‬‬
‫ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻟـﻬـﺬه اﳊـﺴـﺎﺑــﺎت‪ p‬أﻣـﺎ اﻟـﻘـﺴﻢ ﻏـﻴـﺮ ا‪ H‬ـﻄـﻠـﻮب ﻓـﻴـﻘـﻴـﺪ‬ ‫‪ -‬اﻟ ـﻘـ ـﻴــﺪ ﻓﻲ اﳉ ــﺎﻧﺐ ا‪H‬ــﺪﻳـﻦ ﳊ ـﺴ ــﺎﺑــﺎت اﺨـ ـﺼ ـﺼــﺎت‬
‫ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ اﻟــﺪاﺋـﻦ ﻟ ـﻠ ـﺤ ـﺴــﺎب ‪" 509‬اﻟ ـﺘ ـﺴــﺪﻳــﺪات اﻟ ـﺒــﺎﻗﻲ‬ ‫ا‪H‬ﻄﺎﺑﻘﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺮﺗﻔﻊ ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‪p‬‬
‫اﻟ ـﻘ ـﻴــﺎم ﺑ ـﻬــﺎ ﻋﻦ ﻗــﻴﻢ اﻟ ـﺘــﻮﻇــﻴﻒ ا‪ H‬ـﻨ ـﻘــﻮﻟــﺔ ﻏ ـﻴــﺮ ا‪ H‬ـﺴــﺪدة"‬
‫‪ -‬اﻟ ـ ـ ـ ـﻘ ـ ـ ـ ـﻴ ـ ـ ــﺪ ﻓـﻲ اﳉـ ـ ـ ــﺎﻧـﺐ اﻟـ ـ ـ ــﺪاﺋـﻦ ﻟ ـ ـ ـ ـﻠ ـ ـ ـ ـﺤ ـ ـ ـ ـﺴ ـ ـ ــﺎب ‪78‬‬
‫)وﺳ ـ ـﻴ ـ ـﺘـﻢ ﺗـ ــﺮﺻ ـ ـﻴـ ــﺪ ﻫـ ــﺬا اﳊ ـ ـﺴـ ــﺎب ﻛ ـ ـﻠ ـ ـﻤ ـ ــﺎ ‪ £‬دﻓﻊ ا‪ H‬ـ ـﺒـ ــﺎﻟﻎ‬
‫"اﻻﺳـﺘــﺮﺟــﺎﻋــﺎت ﻋﻦ ﺧـﺴــﺎﺋــﺮ اﻟ ـﻘـﻴ ـﻤــﺔ وا‪H‬ــﺆوﻧـﺎت" ﻋ ـﻨــﺪﻣـﺎ‬
‫ا‪H‬ﻄﻠﻮﺑﺔ‪ p‬ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳋﺰﻳﻨﺔ(‪.‬‬
‫ﻳ ـﻨـﺨــﻔﺾ ﻣـﺒـﻠـﻎ ﺧـﺴـﺎرة اﻟ ـﻘـﻴـﻤــﺔ أو ﻳـﻠـﻐـﻰ )ﻋـﻨـﺪﻣــﺎ ﺗـﺼـﺒﺢ‬
‫وﺑــﺎﻟـﻨـﺴ ـﺒـﺔ ﻟـﺴ ـﻨـﺪات اﻟـﺘــﻮﻇـﻴﻒ اﻟـﻘــﺎﺑـﻠـﺔ ﻟ ـﻠـﺘـﻔـﺎوض‬ ‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻛﻠﻴﺔ أو ﺟﺰﺋﻴﺎ ﻻ ﻣﺒﺮر ﻟﻮﺟﻮدﻫﺎ(‪.‬‬
‫ﻓــﻮرا و ا‪ H‬ـﻘـﻴ ـﻤــﺔ ﺣ ـﺴـﺐ ﻗـﻴ ـﻤــﺔ اﻟ ـﺴــﻮق ﻋ ـﻨــﺪ ﺗــﺎرﻳﺦ وﻗﻒ‬
‫وﻋـ ـﻨ ــﺪ ﺣـ ـﻠ ــﻮل ﺗ ــﺎرﻳﺦ ﺗـ ـﺴ ــﺪﻳ ــﺪ اﻟــﺪﻳـﻦ اﻟ ــﺬي ﻛــﺎن‬
‫اﳊﺴـﺎﺑﺎت‪ p‬ﻓﺈن اﻟﻔـﺎرق ﺑ‪ W‬ﻫﺬه اﻟـﻘﻴﻤـﺔ وﻗﻴﻤـﺔ اﻟﺴﻨﺪات‬
‫ﻣـﻮﺿــﻮع ﺧ ـﺴــﺎرة ﻓﻲ اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ‪ p‬ﻓـﺈن ﺧ ـﺴــﺎرة اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤـﺔ‬
‫اﻟﻈﺎﻫﺮة ﻓﻲ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻳﺴﺠﻞ ‪:‬‬
‫ا‪H‬ـﺜ ـﺒ ـﺘـﺔ ﺳــﺎﺑ ـﻘـﺎ ﺗــﺮﺻــﺪ ﻋﻦ ﻃـﺮﻳـﻖ اﻟـﻘ ـﻴــﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ‬
‫‪ -‬ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻟﻠﺤﺴﺎب ‪ 50‬ﻓﻲ ﻣﻘـﺎﺑﻞ اﳊﺴﺎب‬ ‫اﻟﺪاﺋﻦ ﻣﻦ اﳊﺴﺎب ‪.78‬‬
‫‪" 765‬ﻓﺎرق اﻟﺘﻘﻴـﻴﻢ ﻋﻦ اﻷﺻﻮل ا‪H‬ﺎﻟﻴـﺔ ‪ -‬ﻓﻮاﺋﺾ اﻟﻘﻴﻤﺔ"‬
‫وﻋ ـﻨــﺪﻣــﺎ ﻳ ـﺘ ـﺒــ‪ W‬ﺑــﺄن اﻟــﺪﻳـﻦ ﻏ ـﻴــﺮ ﻗــﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳ ـﺘــﺮداد‪p‬‬
‫إذا ﺗﻌﻠﻖ اﻷﻣﺮ ﺑﺰﻳﺎدة اﻟﻘﻴﻤﺔ‪p‬‬
‫ﺗـ ـﻘ ـﻴــﺪ ﺧـ ـﺴــﺎرة اﻟ ـﻘ ـﻴـ ـﻤــﺔ ﻓﻲ ﻣ ـﺒ ــﻠﻎ اﻟــﺪﻳﻦ وﻳ ـﻘـ ـﻴــﺪ اﻟ ـﻔــﺎرق‬
‫‪ -‬ﻓـﻲ اﳉـ ـ ــﺎﻧﺐ اﻟـ ـ ــﺪاﺋـﻦ ﻟـ ـ ـﻠ ـ ـ ـﺤ ـ ـ ـﺴ ـ ــﺎب ‪ 50‬ﻓـﻲ ﻣـ ـ ـﻘـ ـ ــﺎﺑﻞ‬ ‫اﶈﺘـﻤﻞ ﻓﻲ اﳊﺴﺎب ‪" 654‬ﺧﺴﺎﺋـﺮ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت داﺋـﻨﺔ ﻏﻴﺮ‬
‫اﳊـﺴـﺎب ‪" 665‬ﻓـﺎرق اﻟ ـﺘـﻘـﻴـﻴﻢ ﻋﻦ أﺻـﻮل ﻣـﺎﻟـﻴـﺔ ‪ -‬ﻧـﻮاﻗﺺ‬ ‫ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ"‪.‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ" إذا ﺗﻌﻠﻖ اﻷﻣﺮ ﺑﻨﻘﺺ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺼﻨﻒ ‪5‬‬
‫وﻓﻲ ﺣ ــﺎﻟ ــﺔ اﻟـ ـﺘـ ـﻨ ــﺎزل ﻋﻦ ﺳـ ـﻨ ــﺪات اﻟـ ـﺘ ــﻮﻇـ ـﻴـﻒ ﻓــﺈن‬ ‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫رﺻﻴـﺪ اﳊـﺴﺎب ‪ 50‬اﻟـﻘﻴـﻤـﺔ اﳋـﺎم ا‪H‬ـﺼﺤـﺤـﺔ ﻟـﺪﺧـﻮل زﻳﺎدة‬
‫‪ - 50‬اﻟﻘﻴﻢ ا‪H‬ﻨﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ‬
‫اﻟـ ـﻘ ـﻴ ـﻤ ــﺔ أو ﻧــﻘﺺ اﻟـ ـﻘ ـﻴ ـﻤ ــﺔ اﳋ ـﻔ ـﻴـ ـﺘــ‪ W‬ﻓﻲ اﳉ ــﺎﻧﺐ ا‪H‬ــﺪﻳﻦ‬
‫وﺛﻤﻦ اﻟﺘﻨﺎزل ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﻟﻴﺤﻮل ‪:‬‬ ‫إن اﻟ ـﻘــﻴﻢ ا‪ H‬ـﻨ ـﻘـﻮﻟــﺔ ﻟ ـﻠ ـﺘــﻮﻇــﻴﻒ ﻫﻲ اﻷﺻــﻮل ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴـﺔ‬
‫اﻟـﺘﻲ ﻳـﻜـﺘـﺴـﺒـﻬـﺎ اﻟ ـﻜـﻴـﺎن ﻗـﺼـﺪ ﲢـﻘـﻴﻖ رﺑﺢ ﻓﻲ رأس ا‪H‬ـﺎل‬
‫‪ -‬ﻣﻘـﺎﺑﻞ اﻟﻘـﻴﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧـﺐ ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﳊﺴـﺎب اﻟﺘـﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﻓـﻲ أﺟﻞ ﻗ ـ ـﺼ ـ ـﻴ ــﺮ‪ .‬وﺗ ـ ـﻘـ ــﺎﺑﻞ ﻫـ ــﺬه اﻷﺻـ ــﻮل ا‪H‬ـ ــﺎﻟ ـ ـﻴ ــﺔ اﻟ ـ ـﻘـ ــﻴﻢ‬
‫ا‪H‬ــﺎﻟـﻴـﺔ ‪" 667‬اﳋـﺴـﺎﺋـﺮ اﻟ ـﺼـﺎﻓـﻴـﺔ ﻋﻦ اﻟ ـﺘـﻨـﺎزل ﻋﻦ اﻷﺻـﻮل‬
‫ا‪H‬ﻨﻘﻮﻟﺔ ا‪H‬ﺜﺒـﺘﺔ وﻫﻲ اﻟﺴﻨﺪات اﻟﺘﻲ ﻳﻜﺘﺴﺒﻬﺎ اﻟﻜﻴﺎن ﻣﻊ‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ" إذا ﺗﻌﻠﻖ اﻷﻣﺮ ﺑﻨﻘﺺ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﻨﺎزل‪.‬‬
‫ﻧﻴﺔ اﳊﻔﺎظ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﺳﺘﻤﺮار‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣـﻘﺎﺑﻞ اﻟـﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﳊـﺴﺎب اﻹﻳﺮادات‬
‫وﻳﻨﻘﺴﻢ ﻫﺬا اﳊﺴﺎب إﻟﻰ اﻟﻔﺮوع ا‪H‬ﻘﺘﺮﺣﺔ اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫ا‪H‬ــﺎﻟـﻴـﺔ ‪" 767‬اﻷرﺑـﺎح اﻟ ـﺼـﺎﻓـﻴـﺔ ﻋـﻦ ﻋـﻤـﻠـﻴــﺎت اﻟـﺘـﻨـﺎزل ﻋﻦ‬
‫أﺻﻮل ﻣﺎﻟﻴﺔ" إذا ﺗﻌﻠﻖ اﻷﻣﺮ ﺑﻨﻘﺺ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﻨﺎزل‪.‬‬ ‫‪" - 501‬اﳊﺼﺺ ﻓﻲ ا‪H‬ﺆﺳﺴﺎت ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ"‪p‬‬

‫وﻳـﺴـﺘـﻘـﺒﻞ اﻟـﻔﺮع ‪ " 502‬اﻷﺳـﻬﻢ اﳋـﺎﺻـﺔ " ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ‬ ‫‪" - 502‬اﻷﺳﻬﻢ اﳋﺎﺻﺔ"‪p‬‬
‫ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻗﺘـﻨﺎء اﻟﺴﻨﺪات اﻟﺘﻲ ‪Ž‬ﺘﻠـﻜﻬﺎ اﻟﻜﻴﺎن ﺑﺼﻔﺔ‬
‫‪" - 503‬اﻷﺳﻬﻢ اﻷﺧـﺮى أو اﻟـﺴـﻨﺪات اﺨـﻮﻟـﺔ ﺣـﻘﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻣﺆﻗﺘﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﺸﺮوط اﶈﺪدة ﻓﻲ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻮﻃﻨﻲ‪.‬‬
‫ا‪H‬ﻠﻜﻴﺔ"‪p‬‬
‫وﻳ ـ ـﻨـ ـﺒ ــﻐﻲ اﻹﺷ ــﺎرة إﻟـﻰ أﻧﻪ ﻋـ ـﻨ ــﺪ ﺗ ـ ـﻘ ــﺪ• ا‪H‬ـ ـﻴ ــﺰاﻧـ ـﻴ ــﺔ‬ ‫‪" - 506‬اﻟـ ـ ـﺴ ـ ـ ـﻨـ ـ ــﺪات‪ p‬ﻗ ـ ـ ـﺴـ ـ ــﺎﺋـﻢ اﳋ ـ ــﺰﻳ ـ ـ ـﻨـ ـ ــﺔ وﻗ ـ ـ ـﺴـ ـ ــﺎﺋﻢ‬
‫ﻳـ ـﻈ ـ ـﻬـ ــﺮ ﻫ ــﺬا اﳊ ـ ـﺴـ ــﺎب ﻓﻲ ﻓـ ــﺼﻞ ﺧـ ــﺎص ﻣﻊ ﺣـ ــﺴﻢ رؤوس‬ ‫اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻘﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ"‪p‬‬
‫اﻷﻣـﻮال اﳋــﺎﺻـﺔ إﻻ إذا ﺗـﻌـﻠﻖ اﻷﻣـﺮ ﺑـﺎﻻﺳـﺘـﺮداد ﻋﻦ ﻃـﺮﻳﻖ‬
‫ﺷـﺮاء اﻷﺳـﻬﻢ • ـﺒـﺎﻟﻎ ﻏـﻴــﺮ ﻣـﻌـﺒـﺮة ﻗ ـﺼـﺪ ﻣـﻨ ـﺤـﻬـﺎ ﻟﻸﺟـﺮاء‬ ‫‪" 508 -‬ﻗـﻴﻢ اﻟـﺘـﻮﻇـﻴﻒ ا‪H‬ـﻨـﻘـﻮﻟـﺔ اﻷﺧـﺮى واﳊـﺴـﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺪاﺋﻨﺔ ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ"‪p‬‬
‫ﻓﻲ إﻃﺎر اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ أو ﻋﻘﺪ‪.‬‬
‫‪" 509 -‬اﻟـ ـﺘـ ـﺴ ــﺪﻳ ــﺪات اﻟـ ـﺒ ــﺎﻗﻲ اﻟـ ـﻘـ ـﻴ ــﺎم ﺑـ ـﻬ ــﺎ ﻋﻦ ﻗ ــﻴﻢ‬
‫وﻋ ـ ـﻨ ـ ــﺪ إﻗ ـ ـﻔـ ــﺎل اﻟـ ـ ـﺴ ـ ـﻨـ ــﺔ ا‪ H‬ـ ــﺎﻟ ـ ـﻴـ ــﺔ‪ p‬ﺗـ ـ ـﻘ ـ ـﻴـ ــﺪ اﻟـ ـ ـﻔـ ــﻮاﺋـ ــﺪ‬
‫اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ا‪H‬ﻨﻘﻮﻟﺔ ﻏﻴﺮ ا‪H‬ﺴﺪدة"‪.‬‬
‫ا‪ H‬ـﻨـ ـﺘـ ـﻈ ــﺮةاﻟـ ـﺘـﻲ ﻟﻢ ﻳ ــﺤﻦ أﺟﻞ اﺳـ ـﺘـ ـﺤـ ـﻘ ــﺎﻗـ ـﻬ ــﺎ ﻋ ــﻠﻰ اﻟـ ـﻘ ــﻴﻢ‬
‫ا‪ H‬ـﻨ ـﻘــﻮﻟــﺔ ﻟ ـﻠ ـﺘــﻮﻇ ـﻴـﻒ‪ p‬ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ ا‪H‬ــﺪﻳﻦ ﻟ ـﻠ ـﺤ ـﺴــﺎب ‪518‬‬ ‫ﺗـﻘ ـﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﳊ ـﺴـﺎﺑــﺎت "اﻟـﻘــﻴﻢ ا‪H‬ـﻨ ـﻘـﻮﻟـﺔ‬
‫"اﻟـﻔﻮاﺋﺪ ا‪H‬ﻨﺘـﻈﺮة"‪ .‬وﻳﺘﻢ ﺗﺮﺻـﻴﺪ ﻫﺬا اﳊﺴـﺎب ﻋﻨﺪ ﺣﻠﻮل‬ ‫ﻟـﻠـﺘﻮﻇـﻴﻒ" ﺗـﻜـﻠـﻔـﺔ اﻗـﺘـﻨﺎء اﻟـﺴـﻨـﺪات ﻓﻲ ﻣـﻘـﺎﺑﻞ ﺣـﺴـﺎﺑﺎت‬
‫أﺟﻞ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪.‬‬ ‫اﻟﻐﻴﺮ أو ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳋﺰﻳﻨﺔ ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪72‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﺣـ ـﺴــﺎب اﻟ ـﻨ ـﺘــﺎﺋﺞ ﺧﻼل ﻣ ــﺪة ﺳــﺮﻳــﺎن اﻟ ـﻌ ـﻨ ـﺼــﺮ ا‪ H‬ـﻀ ـﻤــﻮن‬ ‫‪ - 51‬اﻟﺒﻨﻮك وا‪H‬ﺆﺳﺴﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ وﻣﺎ ‪Ž‬ﺎﺛﻠﻬﺎ‬
‫وذﻟﻚ ﺑﻜﻴﻔﻴﺔ ﺗﻨﺎﻇﺮﻳﺔ ﻣﻊ ›ﻂ إدراج ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت واﻷﻋﺒﺎء‬
‫ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﻜـﻴﺎن ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜﻞ ﺣﺴﺎب ﻣﺎﻟﻲ ﻳﺤﻮزه‪p‬‬
‫ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳋﺎﺻﺔ ﺑﻬﺬا اﻟﻌﻨﺼﺮ‪.‬‬
‫ﺗ ـﻘ ـﺴـ ـﻴ ـﻤــﺎ ﻓ ــﺮﻋ ـﻴــﺎ ﻣـ ـﻨ ـﻔ ـﺼـﻼ ﻋﻦ اﳊ ـﺴــﺎب ‪" 51‬اﻟ ـﺒ ـﻨــﻮك ‪-‬‬
‫وﺑﺎﻟـﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸدوات ا‪H‬ـﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ـﺘﻔﺮﻋﺔ اﻟـﻘﺎﺑﻠـﺔ ﻟﻠﺘﺪاول‬
‫وا‪H‬ﺆﺳـﺴـﺎت ا‪H‬ـﺎﻟﻴـﺔ وﻣـﺎ ‪Ž‬ـﺎﺛﻠـﻬـﺎ"‪ .‬وﺗـﻄـﺎﺑﻖ ﺣﺮﻛـﺎت اﻟـﻘـﻴﺪ‬
‫ﻓــﻮرا وا‪ H‬ـﻘ ـﻴـﻤــﺔ ﺣــﺴﺐ ﻗ ـﻴ ـﻤــﺔ اﻟ ـﺴــﻮق ﻋ ـﻨــﺪ ﺗــﺎرﻳﺦ إﻗ ـﻔـﺎل‬
‫ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ ا‪H‬ﺪﻳﻦ‪ p‬ا‪H‬ﺒﺎﻟﻎ ا‪H‬ـﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﺴﺘﻠﻤﺔ وﺣﺮﻛﺎت اﻟﻘﻴﺪ‬
‫اﳊﺴـﺎﺑﺎت‪ p‬ﻓﺈن اﻟﻔـﺎرق ﺑ‪ W‬ﻫﺬه اﻟـﻘﻴﻤـﺔ وﻗﻴﻤـﺔ اﻟﺴﻨﺪات‬
‫ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ‪ p‬ا‪H‬ﺒﺎﻟﻎ ا‪H‬ﺼﺮوﻓﺔ ﻣﻦ اﻟﺼﻨﺪوق‪.‬‬
‫ا‪H‬ﻀﻤﻮﻧﺔ واﻟﻮاردة ﻓﻲ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ p‬ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻪ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻟﻠﺤﺴﺎب ‪ 52‬ﻓﻲ ﻣﻘـﺎﺑﻞ اﳊﺴﺎب‬ ‫وﺗـ ـ ـﻘـ ـ ـﻴ ـ ــﺪ اﻟـ ـ ـﻔ ـ ــﻮاﺋ ـ ــﺪ اﻟـ ـ ـﺴ ـ ــﺎرﻳ ـ ــﺔ اﻟـ ـ ـﺘـﻲ ﻟﻢ ﻳـ ـ ـﺤـﻦ أﺟﻞ‬
‫‪ " 76‬ﻣـﻨ ـﺘـﻮﺟــﺎت ﻣـﺎﻟـﻴــﺔ" )اﻟـﻔـﺮع ‪" 765‬ﻓـﺎرق اﻟـﺘ ـﻘـﻴـﻴﻢ ﻋﻦ‬ ‫اﺳـﺘـﺤـﻘـﺎﻗـﻬـﺎ ﻋ ـﻨـﺪ إﻗـﻔـﺎل اﻟـﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ‪ p‬ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎب ‪518‬‬
‫اﻷﺻﻮل ا‪H‬ـﺎﻟﻴﺔ ‪ -‬ﻓـﻮاﺋﺾ اﻟـﻘﻴـﻤﺔ"( إذا ﺗﻌـﻠﻖ اﻷﻣـﺮ ﺑﺰﻳﺎدة‬ ‫"اﻟﻔﻮاﺋﺪ ا‪H‬ﻨﺘﻈﺮة"‪.‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ‪p‬‬
‫و ﻳ ــﺮﺻــﺪ ﻫ ــﺬا اﳊـ ـﺴ ــﺎب ﻋ ـﻨ ــﺪ ﺣـ ـﻠــﻮل اﻷﺟـﻞ وﺗ ـﺼ ــﺒﺢ‬
‫‪ -‬ﻓـﻲ اﳉـ ـ ــﺎﻧﺐ اﻟـ ـ ــﺪاﺋـﻦ ﻟـ ـ ـﻠ ـ ـ ـﺤ ـ ـ ـﺴ ـ ــﺎب ‪ 52‬ﻓـﻲ ﻣـ ـ ـﻘـ ـ ــﺎﺑﻞ‬ ‫اﻟﻔﻮاﺋﺪ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‪.‬‬
‫اﳊـﺴـﺎب ‪" 66‬اﻷﻋـﺒــﺎء ا‪H‬ـﺎﻟـﻴــﺔ" )اﻟـﻔـﺮع ‪ p665‬ﻓـﺎرق اﻟـﺘ ـﻘـﻴـﻴﻢ‬
‫إن ا‪H‬ـﺴــﺎﻫـﻤــﺎت ا‪H‬ــﺎﻟـﻴــﺔ اﳉـﺎرﻳــﺔ ﻣـﺜـﻞ اﻟـﻘــﺮوض ﻋـﻠﻰ‬
‫ﻋﻦ اﻷﺻ ــﻮل ا‪ H‬ــﺎﻟ ـﻴ ــﺔ‪ p‬ﻧ ــﻮاﻗﺺ اﻟـ ـﻘـ ـﻴـ ـﻤ ــﺔ(‪ p‬إذا ﺗـ ـﻌ ـﻠـﻖ اﻷﻣــﺮ‬
‫ﺑﻨﻘﺺ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪p‬‬ ‫اﳊــﺴﻢ ﺗ ـﺴــﺠﻞ ﻓﻲ اﳉ ــﺎﻧﺐ ا‪H‬ــﺪﻳﻦ ﳊ ـﺴــﺎب اﻟ ـﺒــﻨﻚ ا‪ H‬ـﻌــﻨﻲ‬
‫ﺑﻘﺮض اﳊﺴﺎب ‪" 519‬ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺎت اﻟﺒﻨﻜﻴﺔ اﳉﺎرﻳﺔ"‪.‬‬
‫‪ -‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟـﺔ اﻟﺘـﻨﺎزل ﻋﻦ أدوات ﻣـﺎﻟﻴـﺔ ﻣﺸـﺘﻘـﺔ‪ p‬ﻓﺈن‬
‫رﺻ ـﻴــﺪ اﳊ ـﺴــﺎب ‪) 52‬اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ اﳋ ــﺎم ﻟ ـﻠــﺪﺧــﻮل ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ‬ ‫‪ - 52‬اﻷدوات ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﺸﺘﻘﺔ‬
‫ا‪H‬ﺪﻳﻦ وﺛﻤﻦ اﻟﺘﻨﺎزل ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ( ﻳﺘﻢ ﲢﻮﻳﻠﻪ ‪:‬‬
‫ﺗ ـﻄـﺎﺑــﻖ اﻷدوات ا‪H‬ــــﺎﻟــﻴـــﺔ ا‪ H‬ـﺘـﻔــﺮﻋـــﺔ أدوات ﻣــﺎﻟ ـﻴـﺔ‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﻣﻘـﺎﺑﻞ اﻟﻘـﻴﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻟﻠـﺤﺴﺎب ‪- 66‬‬
‫"اﻷﻋـ ـﺒ ــﺎء ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴ ــﺔ" )اﻟـ ـﻔــﺮع ‪" 667‬اﳋـ ـﺴــﺎﺋ ــﺮ اﻟـ ـﺼ ــﺎﻓـ ـﻴ ــﺔ ﻋﻦ‬ ‫ﻣ ـ ــﺜـــﻞ اﳋـ ـ ـﻴ ـ ــﺎرات واﻟـ ـ ـﻌـ ـ ـﻘ ـ ــﻮد ذات أﺟـﻞ )ﺑ ـ ــﺎﻟـ ـ ـﺘ ـ ــﺮاﺿﻲ أو‬

‫اﻟـ ـﺘـ ـﻨــﺎزل ﻋﻦ اﻷﺻ ــﻮل ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴــﺔ "( إذا ﺗـ ـﻌ ــﻠﻖ اﻷﻣ ــﺮ ﺑـ ـﻨــﻘﺺ‬ ‫ا‪H‬ﻮﺣـﺪة( واﻻﻋـﺘـﻤﺎدات ا‪H‬ـﺘـﺒـﺎدﻟـﺔ ﻷﺳﻌـﺎر اﻟـﻔـﺎﺋﺪة واﻟـﻌـﻤـﻠﺔ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﻨﺎزل‪p‬‬ ‫اﻟـﺼ ـﻌـﺒــﺔ اﻟـﺘﻲ ﻳ ـﺤـﺪث ﺣ ـﻘـﻮﻗــﺎ واﻟـﺘــﺰاﻣـﺎت ﻳ ـﺘـﺮﺗﺐ ﻋ ـﻨـﻬـﺎ‬
‫ﲢ ــﻮﻳﻞ ﺑ ــ‪ W‬أﻃــﺮاف اﻷداة ﺧـ ـﻄــﺮا واﺣ ــﺪا أو ﻋــﺪة ﻣـ ـﺨــﺎﻃــﺮ‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﻣـﻘـﺎﺑﻞ اﻟـﻘ ـﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟــﺪاﺋﻦ ﻟـﻠـﺤـﺴـﺎب ‪76‬‬
‫‪" -‬ﻣﻨﺘـﻮﺟﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ" )اﻟﻔﺮع ‪ ( 767‬إذا ﺗﻌﻠﻖ اﻵﻣﺮ ﺑﻔﺎﺋﺾ‬ ‫ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺄداة ﻣﺎﻟﻴﺔ اﺑﺘﺪاﺋﻴﺔ )ﲡﺎرﻳﺔ( ﺧﻔﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﻨﺎزل‪.‬‬ ‫وﻻ ﺗـﺆدي اﻷدوات ا‪H‬ﺘـﻔﺮﻋـﺔ إﻟﻰ ﲢـﻮﻳﻞ اﻷداة ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ‬
‫‪ - 53‬اﻟﺼﻨﺪوق ‪:‬‬ ‫اﻻﺑ ـﺘ ــﺪاﺋ ـﻴــﺔ اﳋ ـﻔ ـﻴــﺔ ﻋ ـﻨــﺪ ﺑــﺪاﻳ ــﺔ ﺳــﺮﻳــﺎن اﻟ ـﻌ ـﻘــﺪ‪ p‬وﻻ ﻳــﺘﻢ‬
‫اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺑﺎﻟﻀﺮورة ﻋﻨﺪ ﺣﻠﻮل أﺟﻞ اﻟﻌﻘﺪ‪.‬‬
‫ﻳ ـﺴ ــﺠﻞ ا‪H‬ـ ـﺒ ــﻠﻎ اﻟ ـﻨـ ـﻘ ــﺪي اﻟــﺬي ﻳـ ـﻘـ ـﺒــﻀﻪ اﻟـ ـﻜـ ـﻴــﺎن ﻓﻲ‬
‫اﳉﺎﻧﺐ ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﳊﺴﺎب اﻟﺼﻨﺪوق‪.‬‬ ‫وﻋـﻨــﺪ اﻗـﺘ ـﻨـﺎء أدوات ﻣــﺎﻟـﻴــﺔ ﻣـﺘـﻔــﺮﻋـﺔ‪ p‬ﻳــﺘﻢ ﺗـﺴ ـﺠـﻴﻞ‬
‫وﻳـﻘ ـﻴـﺪ ﻣ ـﺒـﻠـﻎ اﻟـﻨ ـﻘـﻮد ا‪ H‬ـﺼـﺮوﻓــﺔ ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ‬ ‫ﻛـﻠـﻔـﺔ اﻻﻗـﺘـﻨـﺎء ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻟـﻠـﺤـﺴـﺎب ‪" - 52‬اﻷدوات‬
‫ﻟﻬﺬا اﳊﺴﺎب‪ .‬وﻳﻜﻮن رﺻﻴﺪه داﺋﻤﺎ ﻣﺪﻳﻨﺎ أو ﺳﻠﺒﻴﺎ‪.‬‬ ‫ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ ا‪ H‬ـﺸ ـﺘ ـﻘــﺔ" ﻣﻊ اﻟ ـﺘ ـﻤ ـﻴ ـﻴــﺰ ﻋ ـﻨــﺪ اﻻﻗ ـﺘ ـﻀــﺎء ﻓـﻲ ﻫـﺬه‬
‫اﳊـﺴﺎﺑﺎت ﺑ‪ W‬ﻃـﺒﻴﻌﺔ ﻫـﺬه اﻷدوات )أدوات ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣـﺸﺘﻘﺔ‬
‫‪ - 54‬وﻛﺎﻻت اﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎت واﻻﻋﺘﻤﺎدات‬
‫ﻗــﺎﺑ ـﻠــﺔ ﻟ ـﻠ ـﺘ ــﺪاول ﻓــﻮرا ﻓﻲ ﺳــﻮق ﺗ ـﻀــﻤﻦ اﻟ ـﺴ ـﻴــﻮﻟــﺔ وأﻣﻦ‬
‫ﻳ ـ ـ ـﺴـ ـ ـ ـﺠـﻞ اﳊ ـ ـ ـﺴـ ـ ــﺎب ‪" 54‬وﻛـ ـ ــﺎﻻت اﻟـ ـ ـ ـﺘ ـ ـ ـﺴ ـ ـ ـﺒـ ـ ـ ـﻴ ـ ـ ـﻘـ ـ ــﺎت‬ ‫ا‪H‬ﻌـﺎﻣﻼت‪ p‬أدوات اﻟـﻀـﻤـﺎن وأدوات ﻣﺎﻟـﻴـﺔ ﻣـﺸﺘـﻘـﺔ أﺧﺮى(‬
‫واﻹﻋـﺘـﻤﺎدات" اﶈـﺮرات ا‪H‬ـﺘـﻌﻠـﻘـﺔ ﺑـﺎﻷﻣـﻮال اﻟﺘﻲ ﻳـﺴـﻴـﺮﻫﺎ‬ ‫ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑﻞ اﳊﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣـﺤﺎﺳـﺒﻲ اﻟﻮﻛـﺎﻻت أو اﶈـﺎﺳﺒـﻮن اﻟﺘـﺎﺑﻌـﻮن واﻻﻋﺘـﻤﺎدات‬
‫ا‪H‬ـ ـﻔ ـﺘ ــﻮﺣــﺔ ﻓﻲ اﻟـ ـﺒ ـﻨ ــﻮك ﺑــﺎﺳﻢ اﻟـ ـﻐ ـﻴــﺮ أو ﻋ ــﻮن ﻣﻦ أﻋــﻮان‬ ‫إن اﻟﺘـﻐﻴـﺮات ﻓﻲ ﻗﻴـﻤﺔ اﻟـﻌﻘـﻮد اﶈﺮرة ﻓﻲ اﻷﺳﻮاق‬
‫اﻟﻜﻴﺎن‪.‬‬ ‫ا‪ H‬ـﻨ ـﻈ ـﻤــﺔ‪ p‬وا‪ H‬ـﺜ ـﺒ ـﺘــﺔ ﻓﻲ اﻟـ ـﺘ ـﺼ ـﻔ ـﻴــﺔ اﻟ ـﻴــﻮﻣ ـﻴــﺔ ﻟ ـﻠ ـﻬــﻮاﻣﺶ‬
‫ا‪H‬ـﺪﻳـﻨـﺔ واﻟـﺪاﺋـﻨـﺔ‪ p‬ﻳـﺘﻢ ﻗـﻴـﺪﻫـﺎ ﻓﻲ ﺣـﺴـﺎب اﻟـﻨـﺘﺎﺋـﺞ اﳋﺎص‬
‫وﻳ ـ ـ ـﻨ ـ ـ ـﻘـ ـ ـﺴـﻢ اﳊ ـ ـ ـﺴ ـ ــﺎب ‪ 54‬إﻟـﻰ اﻟـ ـ ـﻔ ـ ــﺮع ‪" 541‬وﻛ ـ ــﺎﻻت‬
‫اﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎت واﻟﻔﺮع ‪" 542‬اﻻﻋﺘﻤﺎدات"‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻷﻋﺒﺎء و ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫وﻳـ ـﺴـ ـﺠـﻞ ﻓﻲ اﳉ ــﺎﻧـﺐ ا‪ H‬ــﺪﻳﻦ ﻟ ـ ـﻠـ ـﺤـ ـﺴ ــﺎب ‪ 541‬ﻣـ ـﺒ ــﻠﻎ‬ ‫ﻏـﻴــﺮ أﻧﻪ ﺧــﺮوﺟـﺎ ﻋﻦ ﻫــﺬا ا‪H‬ـﺒــﺪأ‪ p‬ﺗـﺴـﺠـﻞ اﻟـﺘ ـﻐـﻴـﺮات‬
‫اﻷﻣﻮال ا‪H‬ـﺴﻠﻤـﺔ إﻟﻰ ﻣﺤـﺎﺳﺒﻲ اﻟﻮﻛـﺎﻻت ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟـﻘﻴﺪ‬ ‫ﻓﻲ ﻗـﻴـﻤـﺔ اﻟ ـﻌـﻘـﻮد أو اﳋـﻴـﺎرات ا‪H‬ـﺜ ـﺒـﺘـﺔ ﻓﻲ ﻫـﺬه اﻷﺳـﻮاق‬
‫ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﳊﺴﺎب اﻟﺼﻨﺪوق‪.‬‬ ‫وا‪H‬ﻨﺠﺰة ﻋـﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻀﻤﺎن ﻓﻲ اﳊﺴﺎب ‪ 52‬وﺗﻨﻘﻞ إﻟﻰ‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪73‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫وﻓﻲ ا‪H‬ـﻘـﺎﺑﻞ ﻳـﺘﻢ اﻟـﻘـﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻟـﻠـﺤـﺴﺎب‬ ‫وﻳﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﻟﻬﺬا اﳊﺴﺎب ‪:‬‬
‫‪" 686‬اﺨـﺼﺼـﺎت ﻟﻼﻫـﺘﻼﻛﺎت وا‪H‬ـﺆوﻧﺎت وﺧـﺴـﺎﺋﺮ اﻟـﻘﻴـﻤﺔ‬
‫‪ -‬ﻣـ ـﺒ ــﻠﻎ ا‪H‬ـ ـﺼ ــﺎرﻳـﻒ ا‪H‬ـ ـﻨـ ـﺠــﺰة ﳊـ ـﺴ ــﺎب اﻟـ ـﻜـ ـﻴ ــﺎن ﻋﻦ‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ"‪.‬‬
‫ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻘﻴﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﳊﺴﺎب اﻟﻐﻴﺮ أو اﻷﻋﺒﺎء‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﻧـﻬــﺎﻳـﺔ ﻛﻞ ﺳ ـﻨـﺔ ﻣـﺎﻟ ـﻴـﺔ ﻳ ـﻀـﺒﻂ ﺣـﺴــﺎب ا‪H‬ـﺆوﻧـﺔ‬
‫‪ -‬ﻣ ـﺒــﻠﻎ ﻧــﻘﻞ اﻷﻣــﻮال ا‪H‬ـﺴ ـﻠ ـﻔــﺔ ﻋﻦ ﻃــﺮﻳﻖ اﻟ ـﻘ ـﻴـﺪ ﻓﻲ‬
‫ا‪H‬ﺘﻌﻠﻖ ﺑﻜﻞ ﺣﺴﺎب ﻣﺎﻟﻲ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ‪:‬‬
‫اﳉﺎﻧﺐ ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﳊﺴﺎب اﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟ ـ ـﻘ ـ ـﻴـ ــﺪ ﻓﻲ اﳉـ ــﺎﻧﺐ ا‪H‬ـ ــﺪﻳـﻦ ﳊـ ـﺴـ ــﺎب اﺨ ـ ـﺼ ـ ـﺼ ــﺎت‬
‫وﻳـ ـﺴ ــﺠﻞ اﳊـ ـﺴ ــﺎب ‪ 542‬اﻻﻋـ ـﺘ ـﻤ ــﺎدات ا‪H‬ـ ـﻔـ ـﺘ ــﻮﺣ ــﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺮﺗﻔﻊ ﻣﺒﻠﻎ ا‪H‬ﺆوﻧﺔ‪p‬‬
‫اﻟ ـﺒ ـﻨــﻮك ﺑــﺎﺳﻢ اﻟ ـﻐ ـﻴ ــﺮ أو ﺑــﺎﺳﻢ ﻋــﻮن ﻣﻦ أﻋــﻮان اﻟ ـﻜ ـﻴــﺎن‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟ ـ ـﻘـ ـﻴـ ــﺪ ﻓﻲ اﳉـ ــﺎﻧﺐ اﻟـ ــﺪاﺋﻦ ﳊـ ـﺴـ ــﺎب اﻹﺳـ ـﺘـ ــﺮﺟ ــﺎع‬ ‫وﻳﺘﻢ ﺗﺮﺻﻴﺪه ﻋﻨﺪ إﳒﺎز اﻻﻋﺘﻤﺎد‪.‬‬
‫ا‪H‬ــﺎﻟﻲ ﻋ ـﻨ ــﺪﻣــﺎ ﻳ ـﻜــﻮن ﻣ ـﺒ ـﻠـﻎ ا‪H‬ــﺆوﻧــﺔ ﻣ ـﻨ ـﺨـ ـﻔ ـﻀــﺎ أو ﻣ ـﻠــﻐﻰ‬
‫)ﺗﺼﺒﺢ ا‪H‬ﺆوﻧﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻛﻠﻴﺔ أو ﺟﺰﺋﻴﺔ ﻻ ﻣﺒﺮر ﻟﻮﺟﻮدﻫﺎ(‪.‬‬ ‫‪ - 58‬اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬

‫وﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺼﺒﺢ اﳋـﺴﺎرة ﻧﻬﺎﺋﻴﺔ ﺗﻘﻴﺪ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫إن اﳊـ ـﺴ ــﺎب ‪" - 58‬ﲢـ ــﻮﻳﻼت داﺧ ـ ـﻠـ ـﻴـ ــﺔ" ﻫ ــﻮ ﺣ ـ ـﺴ ــﺎب‬
‫ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ ﻟـﻠـﺤـﺴـﺎب ا‪H‬ـﺎﻟﻲ ا‪H‬ـﻄـﺎﺑﻖ‪• p‬ـﻌـﺪل ﻣﺒـﻠﻎ‬ ‫ﻋـﺒـﻮر ﻳـﺴـﺘـﻌـﻤﻞ ﻟـﺘـﺴـﺠـﻴﻞ اﻟـﻌـﻤـﻠـﻴـﺎت ﻓﻲ اﶈـﺎﺳـﺒـﺔ و ﻳـﺘﻢ‬
‫اﳋﺴﺎرة ا‪H‬ﺴﺠﻠـﺔ‪ .‬وﻳﻠﻐﻰ اﻟﺮﺻﻴﺪ اﶈﺘﻤﻞ ﻟﻠﺤﺴﺎب ا‪H‬ﺎﻟﻲ‬ ‫ﺗﺮﺻﻴﺪه ﺑﻌﺪ اﻧﺘﻬﺎء ﻫﺬه اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪.‬‬
‫ﻋﻦ ﻃـﺮﻳﻖ اﻟﻘـﻴﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻟﻠـﺤﺴﺎب "‪ 668‬اﻷﻋـﺒﺎء‬
‫وﻳـ ـﻬــﺪف ﻫ ــﺬا اﳊـ ـﺴــﺎب ﻋ ــﻠﻰ اﳋـ ـﺼــﻮص إﻟـﻰ ﺗ ـﻤـ ـﻜــ‪W‬‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى"‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻤﺮﻛﺰ دون ﺧﻄﺮ اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل ا‪H‬ﺰدوج ﻣﻦ ‪:‬‬
‫اﻟﺼﻨﻒ ‪6‬‬
‫‪ -‬ﲢ ــﻮﻳﻞ اﻷﻣــﻮال ﻣـﻦ ﺣ ـﺴــﺎب ﺧ ــﺰﻳ ـﻨ ــﺔ )ﺻ ـﻨــﺪوق أو‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻻﻋﺒﺎء‬ ‫ﺑﻨﻚ( إﻟﻰ ﺣﺴﺎب ﺧﺰﻳﻨﺔ آﺧﺮ )ﺑﻨﻚ أو ﺻﻨﺪوق( ‪p‬‬
‫ﺗـﻌﺮض ا‪H‬ـﻨﺘـﻮﺟﺎت و اﻟـﺘـﻜﺎﻟـﻴﻒ ﻓﻲ ﺣﺴـﺎب اﻟﻨـﺘﺎﺋﺞ‬ ‫‪ -‬وﺑﺼـﻔـﺔ ﻋﺎﻣـﺔ ﻛﻞ ﻋـﻤـﻠﻴـﺔ ﻣﻦ ﺷـﺄﻧﻬـﺎ أن ﺗـﺴﺠﻞ ﻓﻲ‬
‫ﺣــﺴﺐ اﻟ ـﻄ ـﺒ ـﻴـ ـﻌــﺔ وﺣــﺴﺐ اﻟــﻮﻇ ـﻴ ـﻔــﺔ ﻋ ـﻨــﺪ اﻻﻗ ـﺘ ـﻀــﺎء ﻓﻲ‬ ‫ﻋﺪة دﻓﺎﺗﺮ ﻣﺴﺎﻋﺪة‪.‬‬
‫ا‪H‬ﻠﺤﻖ‪.‬‬
‫‪ - 59‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻷﺻﻮل ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﳉﺎرﻳﺔ‬
‫وﻳـﻌﺘﺒﺮ ﺗﻘـﺴﻴﻢ ا‪H‬ﻨﺘـﻮﺟﺎت واﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻓﻲ اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺣـﺴﺐ اﻟـﻄـﺒـﻴـﻌــﺔ واﺳـﺘـﻨـﺎدا إﻟﻰ ﻣـﺪوﻧـﺔ اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت ﻋـﻤـﻠـﻴـﺔ‬ ‫إن ﻃـﺒـﻴـﻌـﺔ اﳊـﺴـﺎب ‪ 59‬وﺗـﺴـﻴـﻴـﺮه ﻳـﺸ ـﺒـﻬـﺎن ﻃـﺒـﻴـﻌـﺔ‬
‫إﺟﺒﺎرﻳﺔ‪.‬‬ ‫وﺗ ـﺴـﻴـﻴــﺮ اﳊـﺴـﺎب ‪ .49‬ﻓ ـﻬـﻤـﺎ ﺣ ـﺴـﺎﺑـﺎن ﻟـﺘ ـﺼـﺤـﻴﺢ اﻟ ـﻘـﻴـﻤـﺔ‬
‫ﻳ ـﺴ ـﻤ ـﺤــﺎن ﺑــﺈﻋ ــﺎدة اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ اﶈــﺎﺳـ ـﺒ ـﻴــﺔ ﻷﺣــﺪ اﻷﺻــﻮل إﻟﻰ‬
‫وﻓـﻲ ﻣـ ـﺠـ ــﺎل اﻟ ـ ـﺘ ـ ـﻄ ـ ـﺒـ ـﻴـﻖ‪ p‬ﻳـ ـﺴ ـ ـﻤـﺢ ﻧـ ـﻈـ ــﺎم اﶈـ ــﺎﺳ ـ ـﺒ ــﺔ‬
‫ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬
‫اﻟ ـﺘ ـﺤ ـﻠ ـﻴ ـﻠ ـﻴــﺔ اﻟ ـﺒ ـﺴـ ـﻴ ـﻄــﺔ أو ﺣــﺘﻰ ﻣ ـﺠــﺮد ﺟــﺪول اﻟ ـﺘــﻮزﻳﻊ‬
‫ﺑـﺎﻟﻨـﺴـﺒـﺔ ﻟﻠـﻜـﻴـﺎﻧﺎت اﻟـﺼـﻐـﻴﺮة‪ p‬ﺑـﺎﻻﻧـﺘـﻘﺎل ﻣﻦ اﻟـﺘـﺼـﻨﻴﻒ‬ ‫وﺑـﺎﻟـﻔﻌﻞ وﻛـﻐـﻴـﺮﻫﺎ ﻣـﻦ اﻷﺻﻮل اﻷﺧـﺮى ﻓـﺈن اﻷﺻﻮل‬
‫ﺣـﺴﺐ اﻟﻄـﺒﻴـﻌﺔ إﻟﻰ اﻟـﺘﺼـﻨﻴﻒ ﺣـﺴﺐ اﻟﻮﻇـﻴﻔﺔ واﻟـﻌﻜﺲ‬ ‫ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ اﻟـﺘﻲ ﻻ ﻳـﻌـﺎد ﺗـﻘـﻴـﻴـﻤـﻬـﺎ ﺣـﺴﺐ ﻗـﻴـﻤـﺘـﻬـﺎ اﻟـﺼـﺤـﻴـﺤﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻜﺲ‪.‬‬ ‫ﻋﻨﺪ إﻗﻔﺎل ا‪H‬ﺪة‪ p‬ﺗﻔـﻘﺪ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻗـﻴﻤﺘﻬﺎ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫أﻋﻠﻰ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬
‫وﺗـ ـﻌ ــﺮض أدﻧ ــﺎه اﳊـ ـﺴ ــﺎﺑــﺎت اﺨـ ـﺼـ ـﺼ ــﺔ ﻟـ ـﻠـ ـﺘـ ـﺴـ ـﺠ ــﻴﻞ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ‪.‬‬ ‫إن اﻷﺻــﻮل ا‪H‬ــﺎﻟـﻴــﺔ اﳉــﺎرﻳــﺔ اﻟـﺘﻲ ﻻ ﻳ ـﻌــﺎد ﺗ ـﻘـﻴ ـﻴ ـﻤ ـﻬـﺎ‬

‫اﻻﻧﺘﺴﺎب ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ‪:‬‬ ‫ﺣ ــﺴﺐ ﻗ ـﻴـ ـﻤ ـﻬ ــﺎ اﻟ ـﺼ ـﺤـ ـﻴ ـﺤ ــﺔ واﻟــﺘﻲ ﺗـ ـﺨــﻀﻊ إﻟﻰ اﺧـ ـﺘ ـﻴــﺎر‬
‫ﳋ ــﻔﺾ اﻟ ـﻘ ـﻴـ ـﻤــﺔ ﻗ ـﺼ ــﺪ اﻟ ـﺘــﺄﻛــﺪ ﻣﻦ ﺧـ ـﺴــﺎرة ﻣ ـﺤـ ـﺘ ـﻤ ـﻠــﺔ ﻓﻲ‬
‫‪ - 60‬ا‪H‬ﺸﺘﺮﻳﺎت ا‪H‬ﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻫﻲ ‪:‬‬
‫ﻳ ـ ـﺨـ ـﺘـ ــﻠﻒ ﺗ ـ ـﺴ ـ ـﻴـ ـﻴـ ــﺮ اﳊـ ـﺴـ ــﺎﺑ ــﺎت ‪) 60‬ا‪H‬ـ ــﻮاد اﻷوﻟ ـ ـﻴ ــﺔ‬
‫‪ -‬اﳊـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت اﻟــﺪاﺋـ ـﻨ ــﺔ ﻟ ــﺪى اﻟـ ـﺒ ـﻨ ــﻮك وا‪ H‬ــﺆﺳـ ـﺴــﺎت‬
‫ا‪ H‬ـﺴ ـﺘ ـﻬ ـﻠ ـﻜــﺔ و اﻟ ـﺘ ـﻤــﻮﻳ ـﻨ ــﺎت ا‪ H‬ـﺴ ـﺘ ـﻬ ـﻠ ـﻜــﺔ اﻷﺧــﺮى واﻟ ـﺴــﻠﻊ‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ وا‪H‬ﺆﺳﺴﺎت ا‪H‬ﺜﻴﻠﺔ‪p‬‬
‫ا‪ H‬ـﺒ ـﻴ ـﻌ ــﺔ ( ا‪ H‬ـﺘ ـﻌ ـﻠ ـﻘ ــﺔ ﺑــﺎ‪ H‬ـﺸ ـﺘ ــﺮﻳــﺎت اﺨ ـﺰّﻧــﺔ ا‪ H‬ـﺴـ ـﺘ ـﻬ ـﻠ ـﻜــﺔ ‪p‬‬
‫ﺑـﺎﺧﺘﻼف ﻧـﻈـﺎم اﳉﺮد ا‪H‬ـﻌـﻤﻮل ﺑﻪ ﻓﻲ اﻟـﻜـﻴﺎن ‪ :‬ﺳـﻮاء أﻛﺎن‬ ‫‪ -‬وﻛﺎﻻت اﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎت واﻻﻋﺘﻤﺎدات‪.‬‬
‫ﺟﺮدًا ﻣﺘﻨﺎوﺑًﺎ أو ﺟﺮدًا داﺋﻤًﺎ ‪.‬‬
‫وﻋ ـﻨـﺪ إﺛ ـﺒـﺎت اﳋ ـﺴــﺎرة ﻓﻲ اﻟـﻘ ـﻴـﻤــﺔ‪ p‬ﻳــﺘﻢ ﻗـﻴــﺪﻫـﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻟـ ـﻘ ــﺪ ‪ £‬ﲢ ــﺪﻳ ــﺪ ﺗ ـ ـﺴـ ـﻴـ ـﻴ ــﺮ ﻫ ــﺬه اﳊـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت ﻋ ــﻠﻰ‬ ‫ﺣـﺴـﺎﺑـﺎت ﻣـﺎﻟـﻴـﺔ داﺋـﻨـﺔ ﻟـﻠـﺤـﺴﺎب ‪" 59‬ﺧـﺴﺎﺋـﺮ اﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ ﻋﻦ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى ﺗﺴﻴﻴﺮ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﺨﺰﻳﻦ )اﻟﺼﻨﻒ ‪.(3‬‬ ‫اﻷﺻﻮل ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﳉﺎرﻳﺔ"‪.‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪74‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ . 64‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم وا‪H‬ﺪﻓﻮﻋﺎت ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ ‪:‬‬ ‫إن ﺗـ ـﻘ ــﻮ• اﺨ ــﺰوﻧ ــﺎت ا‪H‬ـ ـﺴ ـﺘـ ـﻬـ ـﻠـ ـﻜ ــﺔ ﻳـ ـﺤ ــﺴﺐ ﺑـ ـﺴـ ـﻌــﺮ‬
‫اﻻﻗﺘـﻨـﺎء وﺑـﺘﻜـﺎﻟـﻴﻒ اﻟـﺸـﺮاء اﻹﺿﺎﻓـﻴـﺔ ) اﻟـﻨﻘﻞ‪ p‬اﻟـﻌـﻤـﻮﻟﺔ‪p‬‬
‫اﻟـ ـﻀ ــﺮاﺋﺐ واﻟ ــﺮﺳ ــﻮم وا‪H‬ـ ــﺪﻓ ــﻮﻋ ــﺎت ا‪H‬ـ ـﻤ ــﺎﺛـ ـﻠ ــﺔ‪ p‬ﻫﻲ‬
‫اﻟﺘﺄﻣ‪ ... pW‬اﻟﺦ ( اﻟـﺘﻲ ﺗﻀﺎف إﻟﻰ ﺳﻌﺮ اﻟﺸﺮاء ‪ p‬وﺻﺎﻓﻲ‬
‫أﻋﺒﺎء ﺗﺘﻌﻠﻖ •ﺎ ﻳﺄﺗﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ‪ p‬اﻟﺘﻨﺰﻳﻞ و اﳊﺴﻢ اﶈﺼﻠﺔ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣـﻦ ﺟـﻬــﺔ‪ p‬ﺗ ـﺘـﻌــﻠﻖ ﺑــﺎ‪H‬ـﺪﻓــﻮﻋــﺎت اﻹﺟـﺒــﺎرﻳــﺔ ﻟـﻠــﺪوﻟـﺔ‬ ‫إن ﻣـﺸ ـﺘــﺮﻳـﺎت اﻟــﺪراﺳــﺔ واﳋـﺪﻣــﺎت اﻷﺧــﺮى‪• p‬ـﺎ ﻓﻲ‬
‫واﳉﻤﺎﻋﺎت اﶈﻠﻴﺔ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪p‬‬ ‫ذﻟﻚ اﻗـﺘـﻨـﺎء اﻟﺘـﺠـﻬـﻴـﺰات واﻷﺷﻐـﺎل‪ p‬ﺗـﺪﻣﺞ ﻣـﺒـﺎﺷـﺮة ﺿﻤﻦ‬
‫اﻷﻋ ـﻤــﺎل ‪ p‬ﻛ ـﻤ ــﺎ أن اﻷﺷ ـﻐــﺎل أو ا‪ H‬ـﻨ ـﺘــﻮﺟ ــﺎت ا‪ H‬ـﺼ ـﻨ ـﻌــﺔ ﻣﻦ‬
‫‪ -‬وﻣﻦ ﺟﻬﺔ أﺧﺮى‪ p‬ﺗﺘـﻌﻠﻖ •ﺪﻓﻮﻋﺎت ﺗﻘـﺮّﻫﺎ اﻟﺴﻠﻄﺔ‬
‫ﻃﺮف اﻟﻜﻴﺎن ﺗﺴﺠﻞ ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت ‪.60‬‬
‫اﻟـﻌ ـﻤـﻮﻣـﻴـﺔ ﻻ ﺳـﻴـﻤــﺎ ﻟـﺘـﻤـﻮﻳﻞ أﺻـﻮل اﻟـﻔــﺎﺋـﺪة اﻻﻗـﺘـﺼـﺎدﻳـﺔ‬
‫أواﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ‪.‬‬ ‫ﻛ ـﻤـﺎ أن ا‪ H‬ـﻘ ـﺘـﻨ ـﻴــﺎت ﻏـﻴــﺮ اﻟ ـﻘـﺎﺑ ـﻠــﺔ ﻟ ـﻠـﺘ ـﺨــﺰﻳﻦ ) ا‪H‬ـﺎء‪p‬‬
‫اﻟ ـﻄــﺎﻗـﺔ‪ (... p‬أو ﻏ ـﻴــﺮ اﺨـﺰﻧــﺔ ﻣﻦ ﻃــﺮف اﻟـﻜ ـﻴــﺎن ﻣـﺜـﻞ ﺗـﻠﻚ‬
‫ﻛـ ـﻤــﺎ ﻻ ﲢ ــﺴﺐ اﻟـ ـﻀ ــﺮﻳ ـﺒ ــﺔ ﻋ ــﻠﻰ اﻷرﺑ ــﺎح ﺿ ــﻤﻦ ﻫــﺬا‬ ‫ا‪H‬ـ ـﺘ ـﻌ ـﻠ ـﻘ ــﺔ ﺑــﺎﻟ ـﻠــﻮازم اﻟ ــﺘﻲ ﻻ ﻳــﺘﻢ ﺗـ ـﺨــﺰﻳ ـﻨ ـﻬ ــﺎ‪ p‬ﺗ ـﺴــﺠﻞ ﻫﻲ‬
‫اﻟـ ـﻘــﺴﻢ ﻷﻧـ ـﻬ ــﺎ ﻣ ـﺴـ ـﺠ ـﻠ ــﺔ ﻓﻲ اﳊـ ـﺴــﺎب ‪" 69‬اﻟـ ـﻀــﺮاﺋـﺐ ﻋــﻠﻰ‬ ‫اﻷﺧـﺮى ﻓﻲ اﳊ ـﺴــﺎﺑـﺎت ‪" 60‬ﻣـﺸ ـﺘــﺮﻳـﺎت ﻣ ـﺴ ـﺘـﻬ ـﻠ ـﻜـﺔ " ‪ .‬إن‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ وﻣﺎ ‪Ž‬ﺎﺛﻠﻬﺎ"‪.‬‬ ‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ا‪H‬ﺴﺠـﻠﺔ ﺿﻤﻦ ا‪H‬ﺸﺘﺮﻳﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺨﺰﻳﻦ‬
‫) اﳊـﺴﺎب ‪ ( 60‬واﻟـﺘﻲ ﻟﻢ ﻳـﺘﻢ اﺳﺘـﻬﻼﻛـﻬﺎ ﻋـﻨـﺪ ﻗﻔﻞ اﻟـﺴـﻨﺔ‬
‫‪ . 65‬اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ اﻷﺧﺮى ‪:‬‬
‫ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ‪ p‬ﺗـﺴـﺠﻞ ﻛـﺄﻋـﺒـﺎء ﻣـﺜـﺒـﺘـﺔ ﻣـﺴـﺒـﻘـﺎ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ‬

‫إن اﻟ ـ ـﻌـ ـﻨـ ــﺎﺻـ ــﺮ ا‪H‬ـ ــﻮﺟـ ــﻮدة ﻓﻲ اﳊ ـ ـﺴ ــﺎب ‪ 65‬ﺗ ـ ـﻌ ـ ـﺘ ـ ـﺒ ــﺮ‬ ‫ﻟﻠﺤﺴﺎب ‪.48‬‬

‫ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻣﺸﻜّﻠﺔ ﻟﻨﺎﰋ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن‪.‬‬ ‫‪ . 62 .61‬اﳋﺪﻣﺎت اﳋﺎرﺟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪.‬‬

‫وﻳﺴﺠﻞ ﻫﺬا اﳊﺴﺎب ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬ ‫‪ -‬ﺗﺴـﺠﻞ ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑ‪ 61 W‬و‪ 62‬اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﳋـﺎرﺟﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻌﺪ ﺿﻤﻦ ا‪H‬ﺸﺘﺮﻳﺎت ﻣﻦ ﻋﻨﺪ اﻟﻐﻴﺮ‪.‬‬
‫* إﺗـ ـ ــﺎوات ﻋـﻦ اﻟ ـ ـ ـﺘ ـ ـ ـﻨـ ـ ــﺎزل ‪ p‬اﻟ ـ ـ ـﺒ ـ ـ ــﺮاءات‪ p‬اﻟـ ـ ــﺮﺧﺺ ‪p‬‬
‫اﻟـﻌﻼﻗـﺎت ‪ p‬اﻟ ـﺘـﺼـﺮﻓـﺎت ‪ p‬أﻧ ـﻈـﻤـﺔ اﻟـﺒــﺮﻣـﺠـﺔ ا‪H‬ـﻌ ـﻠـﻮﻣـﺎﺗـﻴـﺔ‪p‬‬ ‫إن ﻛـﺜـﺮة أﺻﻨـﺎف اﻟـﺘـﻜـﺎﻟﻴـﻒ اﻟﺘﻲ ﺗـﺸـﻜﻞ اﻟـﺘـﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﳊﻘﻮق واﻟﻘﻴﻢ ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‪ ) .‬اﳊﺴﺎب ‪p( 651‬‬ ‫اﳋـ ــﺎرﺟ ـ ـﻴـ ــﺔ ﻫﻲ اﻟـ ــﺘﻲ أدت إﻟـﻰ اﺳـ ـﺘ ـ ـﻌ ـ ـﻤـ ــﺎل ﻗ ـ ـﺴـ ـﻤـ ــ‪ W‬ﻣﻦ‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت ‪ 61‬و‪ p62‬دون اﻟﺘﻔﺮﻳﻖ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ‪.‬‬
‫* ﻧـﺎﻗـﺺ اﻟـﻘـﻴﻢ ا‪H‬ـﺴ ـﺘـﺨـﺮج ﻋـﻨـﺪ ﲢــﻮﻳﻞ أﺻﻞ ﻣـﺜـﺒﺖ‬
‫ﻛﻤﺎ أن ﻫﺬﻳﻦ اﳊﺴـﺎﺑ‪ W‬ﻳﻜﻮﻧﺎن ﻋﺎدة ﻣﺠﺘﻤﻌ‪ W‬ﻋﻠﻰ‬
‫ﻏﻴـﺮ ﻣﺎﻟﻲ ) اﳊـﺴﺎب رﻗﻢ ‪ 652‬ﺧـﺮوج ﺗﺜـﺒﻴﺘـﺎت ﻋﻴـﻨﻴﺔ أو‬
‫ﺧﻂ واﺣـﺪ ﻋﻠﻰ ﻣـﺴﺘـﻮى ﺣﺴـﺎب اﻟـﻨﺘـﺎﺋﺞ وﺗﺴـﺠﻞ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ ‪ p‬ﺳﻨﺪات ﻣﺴﺎﻫﻤﺔ (‪p‬‬
‫اﻹﻳـ ـﺠـ ــﺎر ﺑـ ـﻌـ ـﻨـ ــﻮان ﻋـ ـﻘـ ــﻮد اﻹﻳـ ـﺠ ــﺎر اﻟ ـ ـﻌ ــﺎدي ﺿـ ـﻤـﻦ ﻫ ــﺬﻳﻦ‬
‫* أﺟــﻮر اﻹدارﻳ ــ‪ W‬ا‪ H‬ـﺘـ ـﻌ ـﻠ ـﻘ ــﺔ ﺑــﻮﻇ ـﻴـ ـﻔ ـﺘ ــﻬﻢ )اﳊ ـﺴــﺎب‬ ‫اﳊﺴﺎﺑ‪. W‬‬
‫‪p(653‬‬
‫‪ . 63‬أﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪ : W‬ﲢﺘﻮي أﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪: W‬‬
‫* اﳋـﺴـﺎﺋـﺮ ﻧـﺘـﻴـﺠـﺔ اﳊـﺴــﺎﺑـﺎت اﻟـﺪاﺋـﻨـﺔ ﻏـﻴـﺮ اﻟـﻘـﺎﺑـﻠـﺔ‬
‫* رواﺗـﺐ ا‪ H‬ـﺴـ ـﺘ ـﺨ ــﺪﻣــ‪ • pW‬ــﺎ ﻓ ـﻴـ ـﻬــﺎ ﺗ ــﻠﻚ ا‪H‬ـ ـﻤ ـﻨ ــﻮﺣــﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ )اﳊﺴﺎب ‪p(654‬‬
‫ﻟ ـﻠـﻤـﺴ ـﻴـﺮﻳﻦ اﻻﺟـﺘ ـﻤـﺎﻋـﻴــ‪ W‬واﻟـﺘـﻜ ـﻠـﻔـﺔ اﻟـﻌ ـﻴـﻨـﻴــﺔ ﻟـﻠـﺮواﺗﺐ‪.‬‬
‫* ﺣـﺼـﺔ اﻟ ـﻨـﺎﰋ ﻋﻦ اﻟـﺘ ـﻌـﺎﻣﻼت ا‪H‬ـﺸـﺘــﺮﻛـﺔ ) اﳊـﺴـﺎب‬ ‫وﺗـ ـﻘـ ـﻴ ــﺪ ﻓـﻲ اﳉ ــﺎﻧﺐ ا‪ H‬ــﺪﻳـﻦ ا‪H‬ـ ـﺴـ ـﺘـ ـﺤـ ـﻘ ــﺎت اﻟ ـ ـﻌـ ـﻴـ ـﻨـ ـﻴ ــﺔ ﻓﻲ‬
‫‪.(655‬‬ ‫اﳊ ـﺴــﺎب ‪" 638‬أﻋ ـﺒــﺎء ا‪ H‬ـﺴ ـﺘ ـﺨــﺪﻣــ‪ W‬اﻷﺧــﺮى " ﻓﻲ ﻣ ـﻘــﺎﺑﻞ‬
‫اﳉﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ ﺣﺴﺎب ا‪H‬ﻨﺘﻮج ‪ 758‬ﺳﻠﻊ اﻟﺘـﺴﻴﻴـﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬
‫* ﻏـﺮاﻣــﺎت اﻟـﺴــﻮق‪ p‬ﻏـﺮاﻣــﺎت ﺿـﺮﻳ ـﺒـﻴــﺔ أو ﺟـﺰاﺋ ـﻴـﺔ‪p‬‬
‫اﻷﺧﺮى "‪ .‬أو ﻓﻲ اﻋﺘﻤﺎد ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻷﻋﺒﺎء ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻬﺒﺎت واﻟﺘﺒﺮّﻋﺎت ا‪H‬ﺴﻤﻮح ﺑﻬﺎ ) اﳊﺴﺎب ‪.(656‬‬
‫* اﺷ ـﺘ ــﺮاﻛ ــﺎت اﻟ ـﺼـ ـﻨ ــﺎدﻳﻖ اﻻﺟ ـﺘـ ـﻤ ــﺎﻋ ـﻴ ــﺔ وﺻـ ـﻨــﺎدﻳﻖ‬
‫اﳊـ ـ ـﺴـ ــﺎب ‪" : 655‬ﺣـ ـ ـﺼّ ـ ــﺔ اﻟـ ـ ـﻨـ ـ ـﺘـ ـ ــﺎﺋﺞ ﻋـﻦ ا‪H‬ـ ـ ـﻌ ـ ــﺎﻣﻼت‬
‫اﻻﺣﺘﻴﺎط‪ p‬ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻬﺬه اﻟﺮواﺗﺐ‪p‬‬
‫ا‪H‬ﺸﺘﺮﻛﺔ"‪.‬‬
‫* اﻟ ـﺘ ـﻜ ــﺎﻟــﻴﻒ اﻻﺟـ ـﺘ ـﻤــﺎﻋـ ـﻴــﺔ اﻷﺧــﺮى‪ p‬ﻣ ــﺜﻞ اﳋــﺪﻣــﺎت‬
‫ﲢ ـ ـﺴـﺐ أﻋ ـ ـﺒـ ــﺎء ﺷـ ــﺮﻛـ ــﺔ ا‪ H‬ـ ـﺴـ ــﺎﻫـ ـ ـﻤـ ــﺔ أو ﻣ ـ ـﺜـ ــﻴﻼﺗ ـ ـﻬـ ــﺎ‬
‫اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ) ا‪H‬ﻄﺎﻋﻢ وﳉﺎن اﻟﺸﺮﻛﺎت(‪p‬‬
‫)ﲡ ـﻤـﻌـﺎت‪ p‬ﻣـﻘـﺎوﻻت( وﺳـﻠـﻌـﻬـﺎ ﺿــﻤﻦ أﻋـﺒـﺎء وﺳـﻠﻊ ا‪H‬ـﺴّـﻴـﺮ‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻮﻟﻰ ﻫـﺬا اﻷﺧﻴﺮ ﻣﺴﻚ ﺣﺴﺎﺑـﺎت ﺷﺮﻛﺔ ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺔ‬ ‫* اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻹﺟـﺒﺎرﻳـﺔ واﻻﺧﺘﻴـﺎرﻳﺔ ﻟـﻠﻤـﺴﺘﻐﻞ ‪ p‬ﻓﻲ‬
‫ﺑﺼﻔﺔ ﺣﺼﺮﻳﺔ وﻳﻜﻮن ذﻟﻚ ﻣﻌﺮوﻓﺎ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎ ﻟﺪى اﻟﻐﻴﺮ‪p‬‬ ‫ﺣﺎﻟﺔ ا‪H‬ﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺮدﻳﺔ‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪75‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫اﻟـﺪاﺋـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺮﺗـﺒـﻄـﺔ ﺑـﺎ‪H‬ﺴـﺎﻫـﻤـﺎت ﺗـﻤـﺜﻞ اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت اﻟـﺪاﺋـﻨﺔ‬ ‫إذا ﺗـ ـ ـﻌ ـ ـ ـﻠـﻖ اﻷﻣ ـ ــﺮ ﺑـ ـ ــﺮﺑـﺢ ‪ p‬ﺗ ـ ـ ـﺴـ ـ ـﺠـﻞ ﺣ ـ ـ ـﺼ ـ ــﺔ ﻧ ـ ـ ـﺘـ ـ ــﺎﺋﺞ‬
‫وﻟـﻴـﺪة ﺑـﺴـﺒﺐ اﻟـﻘــﺮوض ا‪H‬ـﻤـﻨـﻮﺣـﺔ ﻟـﻠـﻜـﻴـﺎﻧـﺎت اﻟـﺘﻲ ﻳـﻜـﻮن‬ ‫ا‪H‬ـ ـﺴــﺎﻫـ ـﻤــ‪ W‬ا‪H‬ـ ـﺸ ــﺎرﻛــ‪ W‬اﻵﺧ ــﺮﻳﻦ ﻓـﻲ ﺣ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت ا‪ H‬ـﺴـ ـﻴــﺮ‬
‫ﻓـ ـﻴـ ـﻬ ــﺎ ﻟـ ـﻠـ ـﻤـ ـﻘ ــﺮض )ﺳـ ـﻨ ــﺪات ﻣـ ـﺴ ــﺎﻫـ ـﻤ ــﺔ أو أﺷـ ـﻜ ــﺎل أﺧ ــﺮى‬ ‫وﺗـﻘﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﻟﻠـﺤﺴﺎب ‪ 655‬ﻓﻲ ﻣـﻘﺎﺑﻞ اﳉﺎﻧﺐ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺔ(‪.‬‬ ‫اﻟ ــﺪاﺋﻦ ﳊـ ـﺴــﺎب ‪" 458‬اﻟ ـﺸ ــﺮﻛ ــﺎء‪ p‬اﻟـ ـﻌ ـﻤـ ـﻠـ ـﻴــﺎت اﻟ ــﺘﻲ ﺗ ــﻤﺖ‬

‫‪ . 67‬اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ‪ -‬اﻷﻋﺒﺎء‬ ‫ﺑـﺎﻻﺷـﺘـﺮاك ﻣـﻌـﺎ أو ﻓﻲ ﲡـﻤـﻊ"‪ p‬وإذا ﺗـﻌـﻠﻖ اﻷﻣـﺮ ﺑـﺨـﺴـﺎرة‬
‫ﺗـﺴـﺠﻞ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋﻦ ﳊـﺴـﺎب ‪ 458‬ﻓﻲ ﻣـﻘﺎﺑـﻞ اﳉﺎﻧﺐ‬
‫ﻻ ﻳـﺴ ـﺘ ـﻌـﻤﻞ اﳊ ـﺴـﺎب ‪" 67‬اﻟـﻌ ـﻨـﺎﺻــﺮ ﻏـﻴــﺮ اﻟـﻌــﺎدﻳـﺔ ‪-‬‬
‫اﻟﺪاﺋﻦ ﻟﻠﺤﺴﺎب ‪p755‬‬
‫اﻷﻋـﺒـﺎء إﻻ ﻓﻲ اﻟـﻈـﺮوف اﻻﺳﺘـﺜـﻨـﺎﺋـﻴـﺔ ﻟـﺘـﺴـﺠـﻴﻞ ﻋـﻤـﻠـﻴﺎت‬
‫ﻏﻴـﺮ ﻋـﺎدﻳـﺔ ﻣـﺜﻞ ﻓﻲ ﺣـﺎﻟـﺔ ﻧـﺰع ا‪H‬ﻠـﻜـﻴـﺔ أو ﻓﻲ ﺣـﺎﻟـﺔ ﻛـﺎرﺛﺔ‬ ‫وﺑـﻨـﻔﺲ اﻟﻄـﺮﻳـﻘـﺔ‪ p‬ﺗـﺴـﺠﻞ ﺣﺼـﺔ ﻧـﺘـﻴـﺠـﺔ ﻛﻞ ﺷﺮﻳﻚ‬
‫ﻃـﺒـﻴـﻌـﻴـﺔ ﻏـﻴـﺮ ﻣـﺘـﻮﻗـﻌـﺔ‪ .‬ﻓـﺎﻟـﻐـﺮض ﻣﻦ وﺟـﻮد ﻫـﺬا اﳊـﺴـﺎب‬ ‫ﻏ ـﻴــﺮ ﻣ ـﺴ ـﻴــﺮ ﺿ ـﻤـﻦ ﺣ ـﺴــﺎﺑﻪ ﻓﻲ اﳊ ـﺴــﺎﺑــ‪ 755 W‬أو‪ 655‬ﻋﻦ‬
‫ﻫـﻮ ﺿﺮورﻳﺔ ﲢﺪﻳﺪ ﻃـﺒﻴﻌﺔ ﻛﻞ ﻋـﻨﺼﺮ اﺳﺘﺜـﻨﺎﺋﻲ وﻣﺒﻠﻐﻪ‬ ‫ﻃﺮﻳﻖ اﳉﺎﻧﺐ ا‪H‬ﺪﻳﻦ أو اﻟﺪاﺋﻦ ﳊﺴﺎب ‪.458‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ - 66‬اﻷﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ـﺎﺋ ــﺮ‬
‫ﺧ ـﺴ ـﺎﺋ‬
‫وﺧ‬‫ـﺎت و‬
‫ـﺆوﻧ ـﺎت‬
‫وا‪ HH‬ـﺆوﻧ‬
‫ﺎت وا‬
‫ﻛـ ــﺎت‬
‫ـﺘﻼﻛ‬
‫ﻫ ـﺘﻼ‬
‫ﻟﻼﻫ‬
‫ﺎت ﻟﻼ‬
‫اﺨ ـﺼـ ـﺼ ــﺎت‬
‫‪ - 68‬اﺨ‬
‫‪ -‬ﻳـ ـﺘ ـ ـﻔ ــﺮع ﻫ ــﺬا اﳊـ ـﺴ ــﺎب ﺣـ ـﺴـﺐ اﳊ ــﺎﺟ ــﺔ إﻟﻰ اﻹﻋﻼم‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ ‪:‬‬
‫ﻟﻐﺮض ﺑﻴﺎن ﻃﺒﻴﻌﺔ أو أﺻﻞ اﻷﻋﺒﺎء ﻛﺎﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻳ ـﻘـﻴــﺪ ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ ا‪H‬ــﺪﻳﻦ ﻟ ـﻠ ـﺤ ـﺴـﺎب ‪ 68‬ﻓـﻲ ﻣـﻘــﺎﺑﻞ‬
‫* ‪ " 661‬أﻋﺒﺎء اﻟﻔﻮاﺋﺪ "‪p‬‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻻﻫﺘﻼك‪ p‬ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ وا‪H‬ﺆوﻧﺎت ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ ‪.‬‬
‫* ‪ " 664‬اﳋـﺴــﺎﺋـﺮ ﻋـﻦ اﳊـﺴــﺎﺑـﺎت اﻟــﺪاﺋـﻨــﺔ ا‪H‬ـﺮﺗ ـﺒـﻄـﺔ‬
‫‪ . 69‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ وﻣﺎ ‪Ž‬ﺎﺛﻠﻬﺎ ‪:‬‬
‫•ﺴﺎﻫﻤﺎت "‪p‬‬
‫ﻳـﻘﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ ا‪H‬ﺪﻳﻦ اﳊـﺴﺎب ‪ 69‬ا‪H‬ﺒـﻠﻎ ا‪H‬ﺴـﺘﺤﻖ‬
‫* ‪ " 665‬ﻓﺎرق اﻟـﺘﻘـﻴـﻴﻢ ﻋﻠﻰ أﺻـﻮل ﻣـﺎﻟﻴـﺔ ‪ -‬ﻧﻮاﻗﺺ‬
‫ﺑﺎﺳﻢ اﻷرﺑـﺎح اﳋـﺎﺿﻌـﺔ ﻟـﻠﻀـﺮﻳﺒـﺔ واﻟـﺘﻲ ﺗﺒـﻘﻰ ﻋـﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ "‪p‬‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ ‪:‬‬
‫* ‪ " 666‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﺼﺮف "‪p‬‬
‫اﻟـﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﻣـﺒﺎﻟﻎ اﻷرﺑـﺎح‪ p‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳉـﺰاﻓﻴﺔ‬
‫و اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ا‪H‬ﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮزﻳﻌﺎت ‪.‬‬ ‫* ‪ " 667‬اﳋـﺴـﺎﺋـﺮ اﻟـﺼـﺎﻓـﻴـﺔ ﻋﻦ اﻟـﺘـﻨـﺎزل ﻋـﻦ اﻷﺻﻮل‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ "‪p‬‬
‫ﻛـﻤـﺎ ﻳـﺴـﺠﻞ ﻫـﺬا اﳊـﺴـﺎب اﻷﻋـﺒـﺎء ا‪H‬ـﺘـﻌـﻠـﻘـﺔ ‪H‬ـﺸـﺎرﻛﺔ‬
‫اﻷﺟﺮاء اﶈﺘﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻜﻴﺎن )ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ أو ﺗﻌﺎﻗﺪﻳﺔ (‪.‬‬ ‫* ‪ " 668‬اﻷﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى "‪.‬‬

‫ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻗﺘﻄﺎع ﺣﺴﺐ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ‪:‬‬ ‫‪ -‬ﻳـﻘـﻴﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ ﳊﺴـﺎب " أﻋـﺒﺎء اﻟـﻔـﻮاﺋﺪ "‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻔﻮاﺋﺪ ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻔﺘﺮة اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺘﺮاض‪p‬‬
‫ﺗـﻄﺒﻖ ﻧﻔﺲ ا‪H‬ﺒﺎد’ ﻓـﻴﻤﺎ ﻳﺘـﻌﻠﻖ ﺑﺘﺴﻴـﻴﺮ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺪﻳﻮن و ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺣـﺎﻟــﺔ ﻣـﺎ إذا ﻛــﺎﻧﺖ أﻋـﺒــﺎء اﻟـﻜ ـﻴـﺎن أو ﻣـﻨ ـﺘـﻮﺟــﺎﺗﻪ ﻣـﺤﻞ‬
‫ﺗ ـﻘ ـﺴــﻴﻢ ﺣ ـﺴـﺐ اﻟــﻮﻇ ـﻴ ـﻔــﺔ و ﻟــﻴﺲ ﻓ ـﻘـﻂ ﺣــﺴﺐ اﻟ ـﻄ ـﺒ ـﻴ ـﻌــﺔ‬ ‫‪ -‬ﻳ ـﻘـ ـﻴــﺪ ﻓـﻲ اﳉــﺎﻧـﺐ ا‪H‬ــﺪﻳﻦ " ﻓ ــﺎرق اﻟ ـﺘـ ـﻘــﻮ• أدوات‬
‫وﻳـﻄــﺒﻖ اﻟـﺘ ـﻘـﺴــﻴﻢ ﺣـﺴﺐ اﻟــﻮﻇـﻴ ـﻔـﺔ ﺣــﺴﺐ اﳋـﺼــﻮﺻـﻴـﺎت‬ ‫ﻣـﺎﻟـﻴﺔ ‪ -‬ﻧـﺎﻗـﺺ اﻟـﻘـﻴﻤـﺔ " ﻓـﻲ ﻣـﻘـﺎﺑﻞ ﺣـﺴـﺎﺑـﺎت اﻷﺻﻮل أو‬
‫اﳋﺎﺻﺔ ﺑﻜﻞ ﻛﻴﺎن‪.‬‬ ‫اﳋـ ـﺼ ــﻮم ا‪ H‬ــﺎﻟ ـ ـﻴ ــﺔ ا‪H‬ـ ـﻌـ ـﻨ ـ ـﻴ ــﺔ ﻋـ ـﻨ ــﺪ ﺗ ـ ـﻘ ــﻮ• ﻫ ــﺬه اﻷﺻ ــﻮل أو‬

‫إن ﺣــﺎﻻت ﲡـ ـﻤ ـﻴـ ـﻌــﺎت اﻷﻋ ـﺒ ــﺎء ا‪ H‬ـﺘـ ـﻠ ـﻘ ــﺎة ﻏــﺎﻟـ ـﺒــﺎ‪ p‬ﻫﻲ‬ ‫اﳋ ـﺼـﻮم ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ و ﺗ ـﻘـﺪﻳــﺮﻫــﺎ ﺑ ـﻘ ـﻴـﻤ ـﺘ ـﻬــﺎ اﳊ ـﻘـﻴ ـﻘ ـﻴــﺔ‪ p‬وﻫـﺬا‬
‫ﻛﺎﻵﺗﻲ ‪:‬‬ ‫ﻋـﻨـﺪﻣـﺎ ﻳﻈـﻬـﺮ ﻫـﺬا اﻟـﺘﻘـﻮ• ﻗـﻴـﻤـﺔ ﻧﺎﻗـﺼـﺔ‪ p‬واﻟـﺘﻲ ﲢـﺘﺴﺐ‬
‫وﻓﻘﺎ ﻟﻠﺘﻨﻈﻴﻢ اﳊﺎﻟﻲ ‪ p‬ﺿﻤﻦ ﻧﺘﻴﺠﺔ ا‪H‬ﺪة ‪.‬‬
‫ﲡ ـ ـﻤـ ـﻴـﻊ ﺣـ ـﺴـﺐ اﻟ ــﻮﻇ ـ ـﻴـ ـﻔـ ــﺔ اﻻﻗـ ـﺘ ـ ـﺼ ــﺎدﻳـ ــﺔ أو ﺣ ــﺴﺐ‬
‫اﻟـ ـﻨـ ـﺸ ــﺎﻃـ ــﺎت ﻣـ ـﺜ ــﺎل ‪ :‬ا‪H‬ـ ـﺸ ـ ـﺘ ــﺮﻳ ــﺎت‪ p‬اﻹﻧـ ـﺘـ ــﺎج‪ p‬اﻟـ ـﺘ ــﻮزﻳﻊ‬ ‫ﻛﻤﺎ أن ﻫﺬا اﳊﺴﺎب ﻻ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫واﻹدارة‪.‬‬ ‫ﻳﺠﺐ أن ﺗـﻘﻮم ﺑـﻘﻴـﻤﺘـﻬﺎ ا‪H‬ـﻬﺘـﻠﻜـﺔ‪ p‬أو اﻟﺘﻲ ﻳـﻘﺘﻄـﻊ اﻟﻔﺎرق‬
‫ﺑـ‪ W‬ﻗﻴـﻤـﺘـﻬـﺎ اﳊـﻘـﻴـﻘـﻴـﺔ وﻗﻴـﻤـﺘـﻬـﺎ اﶈـﺎﺳـﺒـﻴـﺔ‪ p‬ﻣـﺒـﺎﺷﺮة ﻣﻦ‬
‫‪ -‬ﲡﻤﻴﻊ ﺣﺴﺐ وﺳﻴﻠﺔ اﻻﺳﺘﻐﻼل‪.‬‬
‫رؤوس اﻷﻣﻮال‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل ‪ :‬ﻣﺨﺰن وﻣﺼﻨﻊ وﻣﻜﺘﺐ‪.‬‬
‫وﻳـ ـﺴـ ـﺠـﻞ اﳊـ ـﺴ ــﺎب ‪ " 664‬اﳋـ ـﺴ ــﺎﺋـ ــﺮ ﻋﻦ اﳊ ـ ـﺴ ــﺎﺑ ــﺎت‬
‫‪ -‬ﲡﻤﻴﻊ ﺣﺴﺐ ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت أو اﳋﺪﻣﺎت‪.‬‬ ‫اﻟﺪاﺋﻨﺔ ا‪H‬ﺮﺗﺒـﻄﺔ •ﺴﺎﻫﻤﺎت" اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﻣﺜﺎل ‪ :‬اﻟﻮرﺷﺎت أو ﻧﻮع اﻟﻮرﺷﺎت‪.‬‬ ‫ﺑﺎ‪H‬ـﺴـﺎﻫـﻤـﺎت واﻟﺘـﻲ ﻻ ‪Ž‬ﻜﻦ ﲢـﺼـﻴـﻠـﻬﺎ‪ p‬ﻛـﻤـﺎ أن اﳊـﺴـﺎﺑﺎت‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪76‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ . 72‬اﻹﻧﺘﺎج اﺨﺰن أو ا‪H‬ﻨﺘﻘﺺ ﻣﻦ اﺨﺰون ‪:‬‬ ‫‪ -‬ﲡﻤﻴﻊ ﺣﺴﺐ ﻣﺮﻛﺰ ا‪H‬ﺴﺆوﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻳـ ـﻘ ـ ـﺘـ ـﺼـ ــﺮ اﺳـ ـﺘ ـ ـﻌـ ـﻤـ ــﺎل اﳊـ ـﺴ ــﺎب ‪ 72‬ﻋـ ــﻠﻰ ﺗ ـ ـﺴـ ـﺠـ ــﻴﻞ‬ ‫ﻣـ ـﺜ ــﺎل ‪ :‬ﻣ ــﺪﻳ ــﺮﻳـ ــﺔ ﻋ ــﺎﻣ ــﺔ‪ p‬إدارة‪ p‬ﻣ ــﺪﻳ ــﺮﻳ ــﺔ ﲡ ــﺎرﻳ ــﺔ ‪p‬‬
‫ﺗﻐﻴﺮات اﻹﻧﺘﺎج اﺨﺰّن ‪.‬‬ ‫ﻣﺼﻠﺤﺔ دراﺳﺎت ‪ p‬ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺗﻘﻨﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻓـﻤ ـﺘ ـﻐـﻴــﺮات ﻣ ـﺨـﺎزن ا‪H‬ــﺆوﻧــﺎت واﻟـﺴــﻠﻊ ‪ p‬ﺗ ـﻘ ـﻴـﺪ ﻫﻲ‬ ‫‪ -‬ﲡﻤﻴﻊ ﺣﺴﺐ ا‪H‬ﻨﻄﻘﺔ اﳉﻐﺮاﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻷﺧ ـ ـ ــﺮى ﻓـﻲ اﳊـ ـ ـ ـﺴ ـ ـ ــﺎﺑ ـ ـ ــﺎت ‪" 603‬ﺗـ ـ ـ ـﻐـ ـ ـ ـﻴ ـ ـ ــﺮات اﺨ ـ ـ ــﺰوﻧـ ـ ــﺎت‬
‫‪ -‬أﺧ ــﺬا ﺑ ـﻌ ــ‪ W‬اﻻﻋ ـﺘـ ـﺒــﺎر وﺟ ــﻮب إﻇ ـﻬ ــﺎر ا‪ H‬ـﻌـ ـﻠــﻮﻣــﺎت‬
‫)اﻟﺘﻤﻮﻧﻴﺎت واﻟﺴﻠﻊ ( "‪.‬‬
‫ا‪H‬ـﺘﻌـﻠـﻘﺔ •ـﺒﻠﻎ ﺑـﻌﺾ اﻷﻋﺒـﺎء اﻟﻌـﻴـﻨﻴـﺔ ﻓﻲ ﺣﺴـﺎب اﻟﻨـﺘﺎﺋﺞ‬
‫ﺗﻘـﻴـﺪ ﻣـﺘﻐـﻴـﺮات اﺨـﺰوﻧﺎت ﻓﻲ ﻫـﺬه اﳊـﺴـﺎﺑﺎت ‪ p‬ﻓﻲ‬ ‫أو ﻓـﻲ ﻣ ـﻠ ــﺤﻖ اﻟ ـﻜـ ـﺸــﻮف ا‪H‬ــﺎﻟـ ـﻴــﺔ ﻓ ــﺈن ﻣ ـﺘــﺎﺑـ ـﻌــﺔ ﺣـ ـﺴــﺎﺑــﺎت‬
‫إﻃـﺎر ﺟــﺮد ﻣـﺘـﻨـﺎوب ‪ p‬وﺗ ـﻘـﺘـﻄﻊ ﻣـﻦ ﻗـﻴـﻤـﺔ ا‪ H‬ـﻨـﺘـﻮج اﺨـﺰن‬ ‫اﻷﻋ ـﺒــﺎء ﺣــﺴﺐ اﻟــﻮﻇـﻴ ـﻔــﺔ ﻏــﺎﻟ ـﺒـﺎ ﻣــﺎ ﲡــﺮى وﻓ ـﻘـﺎ ﻟ ـﻄــﺮﻳ ـﻘـﺔ‬

‫اﻷوﻟﻴﺔ ‪ p‬وﺗﻘﺮض ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ ا‪H‬ﻨﺘﻮج اﺨﺰن اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺗﻘﻨ‪ W‬ﻣﺘﻌﺪدة ‪:‬‬

‫و‪Ž‬ﺜﻞ رﺻـﻴﺪ اﳊـﺴﺎب ‪ 72‬اﻟﺘـﻐﻴـﺮ اﻟـﺸﺎﻣﻞ ﻟـﻠـﻤﻨـﺘﻮج‬ ‫ﻛﻞ ﻋﺐء ﻳﻜـﻮن ﻣﺤﻞ اﻗـﺘﻄـﺎع ﻣﺰدوج ‪ p‬ﻋﻨـﺪ ﺗﺴـﺠﻴﻠﻪ‬
‫ﻓـﻲ اﶈــﺎﺳـ ـﺒ ــﺔ ‪ p‬وﻫ ــﺬا ﻋ ــﻠﻰ أﺳ ــﺎس ﺗـ ـﻘـ ـﻨ ــ‪ W‬ﻋـ ـﻴ ــﻨﻲ ﺣ ــﺴﺐ‬
‫اﺨـ ـ ـﺰّن ) اﻟ ـ ــﺮﺻـ ـ ـﻴ ـ ــﺪ اﻟ ـ ــﺪاﺋﻦ ( أو ا‪H‬ـ ـ ـﻨـ ـ ـﺘ ـ ــﻮج ﻏـ ـ ـﻴ ـ ــﺮ اﺨ ـ ـﺰّن‬
‫ﻗـﺎﺋ ـﻤــﺔ ﻣ ـﻜـﻮﻧــﺔ ﻣ ـﻔـﺮوﺿــﺔ ﻣﻦ ﺟ ـﻬــﺔ ‪ p‬وﻋـﻠـﻰ أﺳـﺎس ﺗ ـﻘ ـﻨـ‪W‬‬
‫)اﻟﺮﺻﻴﺪ ا‪H‬ﺪﻳﻦ( وﻫﺬا ﻣﺎ ﺑ‪ W‬ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة وﻧﻬﺎﻳﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺣـﺴﺐ اﻟـﻮﻇـﻴـﻔـﺔ وﻓـﻘـﺎ ﻟـﻘـﺎﺋـﻤـﺔ ﻣـﺪّوﻧـﺔ ﺧـﺎﺻـﺔ ﺑـﺎﻟـﻜـﻴـﺎن ﻣﻦ‬
‫ﺗ ـﻈ ـﻬ ــﺮ اﳊ ـﺴــﺎﺑــﺎت ‪ 72‬ﺿ ــﻤﻦ ﺣ ـﺴ ــﺎب اﻟ ـﻨـ ـﺘــﺎﺋﺞ ﲢﺖ‬ ‫ﺟﻬﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫ﻓﺼﻞ " ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت " ‪.‬‬
‫اﻟﺼﻨﻒ ‪7‬‬
‫‪ . 73‬اﻹﻧﺘﺎج ا‪H‬ﺜﺒﺖ ‪:‬‬ ‫ﺣﺴﺎﺑﺎت ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت‬

‫ﻳـ ـﺴ ــﺠﻞ ﻫ ــﺬا اﳊـ ـﺴ ــﺎب ﻓﻲ اﳉ ــﺎﻧـﺐ اﻟــﺪاﺋـﻦ ‪ p‬ﺗـ ـﻜـ ـﻠـ ـﻔــﺔ‬ ‫ا‪H‬ـﺼ ـﻨـﻌـﺔ‬
‫ﺎت ا‪H‬‬
‫وا‪HH‬ـﻨ ـﺘـﺠ ــﺎت‬
‫ﺎﺋﻊ وا‬
‫ﺎت ﻣﻦ ااﻟﻟ ـﺒـﻀ ــﺎﺋﻊ‬
‫ا‪ H‬ـﺒـﻴ ـﻌـﺎت‬
‫‪ - 70‬ا‪H‬‬
‫إﻧـﺘــﺎج ﻋ ـﻨـﺎﺻــﺮ اﻷﺻﻞ ا‪ H‬ـﻌ ـﻨـﻮي وﻋ ـﻨــﺎﺻـﺮ اﻷﺻﻞ اﻟ ـﻌ ـﻴـﻨﻲ‪p‬‬ ‫واﳋﺪﻣﺎت ا‪H‬ﻘﺪﻣﺔ وا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﻠﺤﻘﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﺘـﻲ أﻧﺸـﺎﻫـﺎ اﻟـﻜـﻴـﺎن وا‪H‬ـﺴﺠـﻠّـﺔ ﻓﻲ اﻷﺻـﻮل ﻏـﻴـﺮ اﳉـﺎرﻳﺔ‬
‫ﺗـ ـﺴــﺠﻞ ا‪H‬ـ ـﺒ ـﻴـ ـﻌــﺎت ﻓﻲ اﳉ ــﺎﻧﺐ اﻟــﺪاﺋـﻦ ﻟ ـﻠ ـﺤـ ـﺴــﺎﺑــﺎت‬
‫)اﻷﻋـﺒـﺎء اﻟـﺘﻲ ‪ £‬ﺗ ـﺴـﺠـﻴـﻠـﻬـﺎ ﻣـﺴ ـﺒـﻘـﺎ ﻓﻲ اﳊـﺴـﺎﺑـﺎت ﺣـﺴﺐ‬
‫ﺣـﺴﺐ اﻟـﻄـﺒـﻴﻌـﺔ‪ p‬ﺣـﺴﺐ ﺳـﻌﺮﻫـﺎ اﻟـﺼـﺎﻓﻲ واﻟـﺮﺳﻢ اﶈﺼﻞ‬
‫اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ(‪.‬‬
‫ﻋـﻠـﻰ اﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ ا‪H‬ـﻀـﺎﻓـﺔ ‪ p‬ﻣﻊ ﺣــﺴﻦ ﺗـﻨــﺰﻳﻼت وﺗـﺨـﻔـﻴـﻀـﺎت‬
‫ﻛـﻤــﺎ ﻳ ـﺴــﺠﻞ ﻫــﺬا اﳊ ـﺴــﺎب ﻓﻲ اﳉــﺎﻧﺐ اﻟــﺪاﺋﻦ ﻣ ـﺒـﻠﻎ‬ ‫اﻷﺳﻌﺎر ا‪H‬ﻤﻨﻮﺣﺔ‪.‬‬
‫ا‪ H‬ـﺼ ــﺎرﻳﻒ ا‪ H‬ـﻠ ـﺤ ـﻘــﺔ اﻟــﺪاﺧـ ـﻠ ـﻴــﺔ اﻟــﺘﻲ ﻳ ـﺘـ ـﺤ ـﻤ ـﻠ ـﻬــﺎ اﻟ ـﻜ ـﻴــﺎن‬
‫ﺗ ـﻘــﺴﻢ اﳊـ ـﺴــﺎﺑــﺎت ‪ p‬وﻓ ـﻘــﺎ ﻻﺣ ـﺘ ـﻴ ــﺎﺟــﺎت اﻟ ـﻜ ـﻴــﺎن‪ p‬ﻛﻲ‬
‫•ـ ـﻨــﺎﺳـ ـﺒــﺔ اﻗـ ـﺘ ـﻨ ــﺎء اﻟ ـﺘـ ـﺜ ـﺒ ــﻴﺖ )ﻧ ــﻘﻞ ‪ p‬ﻣ ـﻨـ ـﺸــﺂت‪ p‬ﺗ ــﺮﻛــﻴﺐ‬
‫ﻳﺘﺴﻨﻰ ﺗﻤﻴﻴﺰﻫﺎ ‪ p‬ﻣﺜﻼ ‪:‬‬
‫‪...‬اﻟﺦ(‪.‬‬
‫ﻣ ـﺠـﻤـﻮﻋــﺎت ا‪H‬ـﻨـﺘــﻮﺟـﺎت ) ﺣــﺴﺐ ﻃـﺒـﻴ ـﻌـﺘ ـﻬـﺎ ‪ p‬ﺣـﺴﺐ‬
‫‪ . 74‬إﻋﺎﻧﺎت اﻻﺳﺘﻐﻼل ‪:‬‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ p‬ﺣﺴﺐ ﻧﻈﺎم اﻹﻧﺘﺎج‪( .... p‬‬
‫ﻳـﻘﻴـﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋﻦ ﻟـﻬـﺬا اﳊﺴـﺎب ﻣـﺒﻠﻎ إﻋـﺎﻧﺎت‬
‫‪ -‬ا‪H‬ﺒﻴﻌﺎت اﶈﻠﻴﺔ وا‪H‬ﺒﻴﻌﺎت اﺨﺼﺼﺔ ﻟﻠﺨﺎرج‪.‬‬
‫اﻻﺳـ ـﺘـ ـﻐـﻼل واﻟـ ـﺘــﻮازن اﻟـ ـﺘـﻲ ﲢ ــﺼﻞ ﻋـ ـﻠـ ـﻴـ ـﻬــﺎ اﻟـ ـﻜـ ـﻴ ــﺎن ﻓﻲ‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ اﳉﺎﻧﺐ ا‪H‬ﺪﻳﻦ ﳊﺴﺎب اﻟﻐﻴﺮ أو اﳋﺰﻳﻨﺔ ا‪H‬ﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬اﻟﺘﻨﺎزﻻت ﺑﺄﺳﻌﺎر ﻣﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪ . 75‬ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ اﻷﺧﺮى ‪:‬‬ ‫‪ -‬ا‪H‬ﺒﻴﻌﺎت داﺧﻞ اﺠﻤﻊ وا‪H‬ﺒﻴﻌﺎت ﺧﺎرج اﺠﻤﻊ‪.‬‬

‫ﺗ ـﻌـﺘ ـﺒـﺮ اﻟـﻌ ـﻨـﺎﺻـﺮ ﺣــﺴﺐ اﻟـﻄ ـﺒـﻴـﻌــﺔ اﻟـﺘﻲ ﺗ ـﻈـﻬـﺮ ﻓﻲ‬ ‫‪ -‬ا‪ H‬ـ ـﺒـ ـ ـﻴ ـ ـﻌـ ــﺎت ا‪ H‬ـ ــﺮﺗ ـ ـﺒ ـ ـﻄ ـ ــﺔ ﺑـ ــﺎﻟ ـ ـﻨـ ـ ـﺸـ ــﺎط اﻟـ ــﺮﺋـ ـ ـﻴـ ــﺴﻲ‬

‫اﳊﺴﺎب ‪ p75‬ﻣﻜﻮﻧﺔ ﻟﻨﺎﰋ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن‪.‬‬ ‫وا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗ ـ ـ ـﺴـ ـ ـﺠـﻞ اﳊـ ـ ـﺴ ـ ــﺎب ‪ 75‬ﻓـﻲ اﳉ ـ ــﺎﻧـﺐ اﻟ ـ ــﺪاﺋـﻦ ‪ p‬ﺿ ـ ــﻤﻦ‬ ‫ﺗﺘـﻀﻤﻦ ﻣـﻨﺘـﻮﺟﺎت اﻟـﻨﺸـﺎﻃﺎت ا‪H‬ـﻠﺤـﻘﺔ ‪ p‬ﻣـﻨﺘـﻮﺟﺎت‬
‫ا‪H‬ـﺼـﺎﻟﺢ ا‪H‬ـﺴـﺘـﻐـﻠــﺔ ﻟـﺼـﺎﻟﺢ ا‪H‬ـﺴـﺘـﺨـﺪﻣـ‪ ( W‬ا‪H‬ـﻄـﻌﻢ‪ p‬اﻟـﻨـﻘﻞ‪p‬‬
‫إﻋﺎﻧﺎﺗﻪ‪ p‬ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫اﻟـﺴـﻜﻦ‪ ( ... p‬واﻹﻳـﺠـﺎر اﺨـﺘـﻠﻒ واﻧـﺘـﻔـﺎﻋـﺎت ا‪H‬ـﺴـﺘـﺨـﺪﻣـ‪W‬‬
‫* ‪ . 751‬اﻷﺗ ـ ـ ـ ـ ــﺎوى ﻋـﻦ اﻻﻣـ ـ ـ ـ ـ ـﺘـ ـ ـ ـ ـ ـﻴ ـ ـ ـ ـ ــﺎز واﻟـ ـ ـ ـ ـ ـﺒـ ـ ـ ـ ــﺮاءات‪p‬‬ ‫وﻣـﺼــﺎرﻳﻒ ا‪H‬ــﺮﻓـﺄ أو ﺗـﻜــﺎﻟـﻴـﻒ ﻣـﻠـﺤ ـﻘـﺔ أﻋ ـﻴـﺪ اﺣ ـﺘـﺴــﺎﺑـﻬـﺎ‪p‬‬
‫واﻟـ ـ ـ ـﺘـ ـ ــﺮاﺧ ـ ـ ـﻴـﺺ واﻟ ـ ـ ـﻌـﻼﻣـ ـ ــﺎت واﻟ ـ ـ ـﺘ ـ ـ ـﺼـ ـ ــﺮﻓ ـ ـ ــﺎت‪ p‬وﺑـ ـ ــﺮاﻣﺞ‬ ‫ﻋ ــﺎﺋــﺪات اﺳـ ـﺘــﺮﺟ ــﺎﻋ ــﺎت اﻟ ـﺘـ ـﻐ ـﻠ ــﻴﻒ ا‪ H‬ــﻮدع ‪ p‬اﻟ ـﺘـ ـﻨــﺎزل ﻋﻦ‬
‫ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ واﳊﻘﻮق واﻟﻘﻴﻢ ا‪H‬ﻤﺎﺛﻠﺔ‪p‬‬ ‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪77‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫إذا ﻛـﺎن ﻫﺬا اﻟـﺘﻘـﻴﻴﻢ ﻳـﻈـﻬﺮ ﻓـﺎﺋﺾ ﻗﻴـﻤﺔ اﻟـﺬي ﻳﺠﺐ‬
‫أن ﻳﺪرج ﺣﺴﺐ ﻫﺬا اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﻓﻲ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﻔﺘﺮة‪.‬‬
‫ﻛـﻤﺎ ﻻ ﻳﺘـﻀﻤﻦ ﻫﺬا اﳊـﺴﺎب اﻷدوات ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ اﻟﻮاﺟﺐ‬
‫ﺗـﻘﻮ‪Ž‬ـﻬـﺎ ﺣﺴﺐ ﻗـﻴﻤـﺘﻬـﺎ ا‪H‬ﻬـﺘـﻠﻜـﺔ أو اﻟﺘﻲ ﻳـﺠﺐ أن ﻳﻘـﺘﻄﻊ‬
‫اﻟﻔﺎرق ﺑ‪ W‬ﻗﻴﻤﺘﻬـﺎ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ وﻗﻴﻤﺘـﻬﺎ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫ﻣﻦ رؤوس اﻷﻣﻮال‪.‬‬
‫* ‪ . 752‬ﻓ ــﺎﺋﺾ اﻟـ ـﻘـ ـﻴ ـ ـﻤ ــﺔ اﻟـ ـﻨ ــﺎﰋ ﻋـ ـﻨ ــﺪ اﻟـ ـﺘـ ـﻨ ــﺎزل ﻋﻦ‬
‫أﺻـﻮل ﻣﺜـﺒﺘـﺔ ﻏﻴـﺮ ﻣﺎﻟـﻴﺔ ) ﺗـﺜﺒـﻴﺘـﺎت ﻋﻴـﻨﻴـﺔ أو ﻣﻌـﻨﻮﻳﺔ ‪p‬‬
‫ﺳﻨﺪات ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺔ (‪p‬‬
‫* ‪ . 753‬اﻟـ ــﺮواﺗﺐ اﻟ ـ ـﺘـﻲ ﻳ ـ ـﺤـ ـﺼ ـ ـﻠ ـ ـﻬـ ــﺎ اﻟ ـ ـﻜ ـ ـﻴـ ــﺎن ﺑـ ــﺎﺳﻢ‬
‫وﻇـ ــﺎﺋ ـ ـﻔـ ـﻬـ ــﺎ اﻹدارﻳ ــﺔ ) ﻣ ـ ـﺘ ـ ـﺼ ــﺮف إداري‪ p‬ﻣ ـ ـﺴّـ ـﻴـ ــﺮ‪ (...‬ﻟ ــﺪى‬
‫ﻛﻴﺎﻧﺎت أﺧﺮى ﻣﻦ ﻧﻔﺲ اﺠﻤﻊ اﻟﺬي ﻳﻨﺘﻤﻲ إﻟﻴﻪ‪p‬‬

‫‪ . 77‬اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ‪ :‬ا‪H‬ﻨﺘﺠﺎت ‪:‬‬ ‫* ‪ . 754‬ﺣ ـﺼّــﺔ إﻋــﺎﻧــﺎت اﻻﺳ ـﺘ ـﺜ ـﻤــﺎر اﻟــﺘﻲ ﲢــﻮل إﻟﻰ‬

‫ﻻ ﻳـﺴ ـﺘ ـﻌـﻤﻞ اﳊ ـﺴـﺎب ‪" 77‬اﻟـﻌ ـﻨـﺎﺻــﺮ ﻏـﻴــﺮ اﻟـﻌــﺎدﻳـﺔ ‪-‬‬ ‫ﻧﺎﰋ‪p‬‬

‫ا‪H‬ـﻨﺘﺠﺎت" إﻻ ﻓﻲ اﻟـﻈﺮوف اﻻﺳﺘﺜـﻨﺎﺋﻴﺔ ﻟـﺘﺴﺠﻴﻞ أﺣﺪاث‬

‫* ‪ . 755‬ﺣﺼﺔ ﻧﺎﰋ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ا‪H‬ﺸﺘﺮﻛﺔ‪p‬‬
‫ﻏﻴﺮ ﻋﺎدﻳﺔ وﻏﻴﺮ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻨﺸﺎط اﻟﻜﻴﺎن‪.‬‬
‫* ‪ . 756‬ﲢـ ـ ـ ـﺼ ـ ـ ــﻴﻼت ﻋـ ـ ـ ـﻠـﻰ اﳊ ـ ـ ـﺴ ـ ـ ــﺎﺑ ـ ـ ــﺎت اﻟـ ـ ــﺪاﺋـ ـ ـ ـﻨـ ـ ــﺔ‬
‫وﺗـﺒﺮز ﺿـﺮورة وﺟـﻮد ﻫﺬا اﳊـﺴـﺎب ﻣﻦ ﺧﻼل وﺟﻮب‬
‫ا‪H‬ﺴﺘﻬﻠﻜﺔ‪p‬‬
‫ﺗﻘﻴـﻴﺪ ﻃﺒـﻴﻌﺔ و ﻣـﺒﻠﻎ ﻛﻞ ﻋﻨـﺼﺮ اﺳﺘـﺜﻨﺎﺋﻲ ﻓﻲ اﻟـﻜﺸﻮف‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪ p‬ﻋﻠﻰ ﺣﺪة‪.‬‬ ‫* ‪ . 757‬ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت اﻻﺳﺘـﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠـﻴﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬
‫)ﻣﺜﺎل ‪ :‬ﺗﻌﻮﻳﻀﺎت اﻟﺘﺄﻣ‪ W‬اﶈﺼّﻠﺔ(‪p‬‬
‫ﺘﺮﺟﺎﻋﺎت ﻋﻦ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ وا‪H‬ﺆوﻧﺎت ‪:‬‬
‫اﻻﺳﺘﺮﺟﺎﻋﺎت‬
‫‪ . 78‬اﻻﺳ‬

‫ﻳـﻘـﻴــﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ اﻟـﺪاﺋـﻦ ﻟـﻬـﺬه اﳊ ـﺴـﺎﺑـﺎت ﻣﻦ ﺧﻼل‬ ‫* ‪ . 758‬ﻣﻨـﺘﻮﺟـﺎت اﻟﺘﺴـﻴﻴـﺮ اﻟﻌـﺎدﻳﺔ اﻷﺧـﺮى ) ﻣﺜﻞ ‪:‬‬

‫اﻟﻘـﻴﺪ ﻓﻲ اﳉـﺎﻧﺐ ا‪H‬ـﺪﻳﻦ اﻟﻘـﻴﻤـﺔ وا‪H‬ـﺆوﻧﺎت ا‪H‬ـﻌﻨـﻴﺔ ‪ p‬ﻋـﻨﺪ‬ ‫ﻋــﺎﺋ ــﺪات ا‪ H‬ـﺒ ــﺎﻧﻲ ﻏ ـﻴ ــﺮ اﺨ ـﺼـ ـﺼّــﺔ ﻟـ ـﻠ ـﻨـ ـﺸــﺎﻃ ــﺎت ا‪ H‬ـﻬـ ـﻨ ـﻴــﺔ‪p‬‬

‫اﻟـﺘـﻤـﻮﻳﻦ ﻋـﻨﺪﻣـﺎ ﻳـﺼـﺒﺢ ﻫـﺬا اﻟـﺘـﻤـﻮﻳﻦ أو ﺧـﺴـﺎرة اﻟـﻘـﻴـﻤﺔ‬ ‫اﻟﺘﺮاﺟﻊ‪ p‬اﻟﻐﺮاﻣﺎت‪ p‬اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت ا‪H‬ﺴﻤﻮح ﺑﻬﺎ‪p( ... p‬‬

‫ا‪H‬ﺜﺒﺘﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ ﺑﺪون ﻣﻮﺿﻮع‪.‬‬

‫وﻳ ـ ـﺴـ ــﺠﻞ اﳊ ـ ـﺴ ــﺎب ‪" 755‬ﺣ ـ ـﺼـ ــﺔ ﻧ ــﺎﰋ اﻟ ـ ـﻌ ـ ـﻤ ـ ـﻠ ـ ـﻴ ــﺎت‬

‫ا‪H‬ﻠﺤﻖ ‪2‬‬ ‫ا‪H‬ـﺴ ـﻴـﺮ‪ p‬ﻋ ـﻤـﻠ ـﻴـﺎت‬ ‫ا‪H‬ـﺸ ـﺘـﺮﻛــﺔ " ﻋـﻠﻰ ﻣ ـﺴ ـﺘـﻮى ﺣ ـﺴـﺎﺑــﺎت‬
‫ﺣ ـﺼــﺔ اﳋ ـﺴـﺎرة اﻟــﻮاﺟـﺐ اﻗـﺘ ـﻄــﺎﻋ ـﻬــﺎ ﻣﻦ ﺷــﺮﻛــﺎء اﶈــﺎﺻـﺔ‪p‬‬
‫اﻟﺒﺎب اﻟﺮاﺑﻊ‬
‫وﻋﻠﻰ ﻣـﺴﺘﻮى اﻟـﺸﺮﻛﺎء ا‪H‬ـﺴﺎﻫﻤـ‪ pW‬ﻳﺴﺠﻞ ﺣـﺼﺔ اﻷرﺑﺎح‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ ا‪H‬ﺒﺴﻄﺔ ا‪H‬ﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﻟﺼﻐﻴﺮة‬ ‫اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻮد إﻟﻴﻬﻢ‪ ) .‬أﻧﻈﺮ ﺗﺴﻴﻴﺮ اﳊﺴﺎب ‪.( 655‬‬

‫‪Ž‬ﻜﻦ ﻟـﻠﻜـﻴﺎﻧـﺎت اﻟـﺼﻐـﻴﺮة واﻟـﺘﻲ ﺧﺼـﺎﺋﺼـﻬﺎ ﻣـﺤﺪدة‬

‫‪ . 76‬ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳـﻖ اﻟﺘـﻨـﻈـﻴﻢ أن ﺗـﺴـﺘـﻌﻤﻞ ﻧـﻈـﺎم ﻣـﺤـﺎﺳـﺒﻲ ﻣـﺒﺴﻂ‬
‫اﻟـ ــﺬي ﻳـ ـﻘـ ــﻮم ﻋـ ـﻠـﻰ أﺳ ــﺎس ﲢ ـ ـﺼـ ـﻴ ـ ـﻠـ ـﻬـ ــﺎ وﺻـ ــﺮﻓـ ـﻬـ ــﺎ وﻳ ــﺪﻋﻰ‬ ‫ﻳﻘـﺴﻢ اﳊﺴﺎب ‪ 76‬ﺣﺴﺐ اﳊـﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻹﻋﻼم ‪ p‬ﻹﻇﻬﺎر‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﻃﺒﻴﻌﺔ أو أﺻﻞ اﻷﻋﺒﺎء ‪:‬‬

‫ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳉﺎرﻳﺔ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪" 761‬ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺎت "‪p‬‬

‫ﻳـﺘﻌـ‪ W‬ﻋﻠـﻰ اﻟﻜـﻴﺎﻧـﺎت اﳋﺎﺿـﻌﺔ ﻟـﻠﻤـﺤﺎﺳـﺒﺔ ا‪H‬ـﺒﺴـﻄﺔ‬ ‫‪" 762‬ﻋﺎﺋﺪات اﻷﺻﻮل ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ "‪p‬‬
‫ﺧﻼل اﻟـﺴﻨﺔ ا‪H‬ـﺎﻟﻴـﺔ وﺟﻮﺑﺎ ﻗـﻴﺪ إﻳـﺮاداﺗﻬـﺎ وﻧﻔﻘـﺎﺗﻬـﺎ ﺑﺸﻜﻞ‬ ‫‪" 765‬ﻓـﺎرق اﻟ ـﺘ ـﻘـﻴــﻴﻢ ﻋﻦ اﻷﺻــﻮل ا‪H‬ـﺎﻟ ـﻴــﺔ ‪ -‬ﻓـﻮاﺋﺾ‬
‫ﻣﻨﺘﻈﻢ وﻣﻮﺛﻮق‪.‬‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ "‪p‬‬

‫ﺗﺮﺗﺒﻂ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ ﻫﺬا اﻟﻘﻴﺪ •ﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬ ‫‪" 766‬أرﺑﺎح اﻟﺼﺮف "‪p‬‬

‫‪ -‬وﺟ ــﻮد دﻋــﺎﻣــﺔ ﻣ ـﺤّـ ـﻴ ـﻨــﺔ ﺑــﺎﻧـ ـﺘ ـﻈــﺎم‪ :‬دﻓ ـﺘ ــﺮ اﳋــﺰﻳ ـﻨــﺔ‬ ‫‪" 767‬اﻷرﺑــﺎح اﻟ ـﺼــﺎﻓـ ـﻴــﺔ ﻋﻦ ﻋـ ـﻤ ـﻠ ـﻴــﺎت اﻟـ ـﺘ ـﻨــﺎزل ﻋﻦ‬
‫)دﻓﺘﺮ وﺣﻴﺪ أو دﻓﺘﺮ ﻧﻔﻘﺎت ودﻓﺘﺮ اﻹﻳﺮادات(‪p‬‬ ‫أﺻﻮل ﻣﺎﻟﻴﺔ "‪p‬‬

‫‪" 768‬ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ أﺧﺮى‪.‬‬

‫‪ -‬ﺣـﻔﻆ ﺑﺎﻻﻋﺘـﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺗﺴـﺠﻴﻼت أو دﻓﺎﺗـﺮ اﳋﺰﻳﻨﺔ‪p‬‬
‫اﻟـﻮﺛــﺎﺋﻖ اﻟـﺜـﺒــﻮﺗـﻴــﺔ داﺧـﻠـﻴــﺔ أو ﺧـﺎرﺟـﻴــﺔ‪ .‬ﺗـﻮاﻓﻖ اﳋــﺰﻳـﻨـﺔ‬
‫ﻣﺠـﻤﻮﻋﺔ أﻣـﻮال اﻟﻜـﻴﺎﻧﺎت ﻓﻲ اﻟـﺼﻨـﺪوق ﻣﻦ ﺟﻬﺔ )أوراق‬
‫ﻧ ـﻘـﺪﻳـﺔ‪ p‬ﺳـﻨــﺪات‪ (...‬وﻓﻲ اﻟـﺒـﻨـﻚ أو ا‪H‬ـﺆﺳـﺴـﺔ ا‪ H‬ـﻤـﺎﺛـﻠـﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺟﻬﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫ﻳـ ـ ـﺴ ـ ـﺠـﻞ ﻓﻲ اﳊـ ـ ـﺴـ ــﺎب اﻟ ـ ــﺪاﺋـﻦ ﻟ ـ ـﻠـ ـ ـﺤ ـ ـﺴ ـ ــﺎب " ﻓـ ــﺎرق‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻋﻠﻰ اﻟـﻌﻨﺎﺻﺮ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ‪ -‬ﻓـﺎﺋﺾ اﻟﻘﻴﻤﺔ" ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑﻞ‬
‫ﺣـﺴـﺎﺑـﺎت اﻷﺻـﻮل أو اﳋـﺼـﻮم ا‪H‬ــﺎﻟـﻴـﺔ ا‪H‬ـﻌـﻨـﻴـﺔ ﻋـﻨـﺪ ﺗـﻘـﻴـﻴﻢ‬
‫ﻫﺬه اﻷﺻﻮل أو اﳋﺼﻮم ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﺑﻘﻴﻤﺘﻬﺎ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪78‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﻳﺠﺐ أن ﲢـﻔﻆ اﻟـﻜﺸـﻮف اﻹﺟـﻤﺎﻟـﻴـﺔ ﻟﻌـﻤـﻠﻴـﺎت اﳉﺮد‬
‫ﻛﻮﺛﻴﻘﺔ إﺛﺒﺎت ﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻜﻴﺎن‪.‬‬
‫ﻻ ﻳـﻜــﻮن ﺟـﺮد اﳊـﺴــﺎﺑـﺎت اﻟـﺪاﺋـﻨــﺔ ودﻳـﻮن اﻻﺳـﺘـﻐﻼل‬
‫أو ﺟـﺮد اﺨــﺰوﻧـﺎت ﺿــﺮورﻳـﺎ إﻻ إذا ﻛــﺎﻧﺖ اﻟـﺘ ـﻐـﻴــﺮات ﺑـ‪W‬‬
‫ا‪H‬ـﺒـﺎﻟﻎ ﻣـﻌـﺘـﺒـﺮة ﻋـﻨـﺪ ﺑـﺪاﻳـﺔ اﻟـﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ وﻋـﻨـﺪ ﻧـﻬـﺎﻳـﺘـﻬﺎ‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ ﻫﺬه اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪.‬‬
‫ﻳــﺠﺐ أن ﺗـ ـﻤــﺴﻚ اﻟ ـﻜ ـﻴ ــﺎﻧــﺎت اﻟــﺘﻲ ﻟ ـﻬ ــﺎ ﺗ ـﺜ ـﺒ ـﻴ ـﺘــﺎت‬
‫ﺳـﺠﻼ ﺗـﻘـﻴـﺪ ﻓـﻴﻪ ﻫـﺬه اﻟـﺘـﺜـﺒـﻴـﺘـﺎت وﻳـﺒـ‪ W‬ﻓـﻴﻪ ﺑـﺎﻟـﻨـﺴـﺒﺔ‬
‫ﻟ ـﻜـﻞ ﺗ ـﺜ ـﺒ ــﻴﺖ ﺗــﺎرﻳﺦ ﺷ ــﺮاﺋﻪ وﻣ ـﺒ ـﻠ ــﻐﻪ وا‪H‬ــﺪة ا‪H‬ـ ـﻔ ـﺘــﺮﺿــﺔ‬
‫ﻻﺳـ ـﺘ ـ ـﻌ ـ ـﻤ ــﺎﻟـﻪ وﺗ ــﺎرﻳﺦ ﺑ ـ ـﻴـ ــﻌﻪ‪ .‬ﻛ ـ ـﻤ ــﺎ ﻳـ ــﺠﺐ أن ﻳ ـ ـﻜ ــﻮن ﻛﻞ‬
‫ﺗ ـ ـﺜـ ـﺒ ــﻴﺖ ﻣ ــﻮﺿـ ــﻮع ﺟ ــﺪول اﻫ ــﺘﻼك )ﺣـ ـﺴـ ــﺎب ﻳـ ـﻘ ــﻮم ﻋ ــﻠﻰ‬
‫أﺳـﺎس اﻫـﺘﻼك ﺧﻄﻲ ﻋـﻦ ﻛﻞ ﺳﻨـﺔ ﻣـﺎﻟـﻴﺔ دون اﺣـﺘـﺴﺎب‬
‫ﻳـﺠﺐ أن ﻳـﺸﻤـﻞ ﻫﺬا اﻟـﺘـﻤـﻴـﻴﺰ ﻋـﻠﻰ اﻷﻗﻞ اﻟـﻌـﻤـﻠـﻴﺎت‬
‫اﳊﺼﺔ اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ(‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺠﺮي ﺟﺮد اﺨـﺰوﻧﺎت ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴـﻌﺘﻬﺎ ﻛﻤّﺎ‬
‫‪ -‬اﻟـ ـﺴ ـﺤـﺐ اﻟ ـﺸـ ـﺨ ــﺼﻲ ﻟـﻸﻣــﻮال أو اﻟ ــﺪﻓﻊ اﻹﺿ ــﺎﻓﻲ‬
‫وﻗـﻴـﻤﺔ‪ p‬ﺣـﺴﺐ ﻛـﻴـﻔـﻴـﺎت ﺗﻤـﻜﻦ ﻣﻦ إﺛـﺒـﺎت ذﻟﻚ‪ .‬ﻛـﻤـﺎ ﻳﺠﺐ‬
‫إﻋﺪاد ﺟـﺪول اﻫﺘﻼك اﻻﻗﺘـﺮاﺿﺎت ﻳـﺒ‪ W‬ﻓﻴﻪ ﺑـﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ ﻟﻜﻞ‬
‫ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺒﻠﻎ رأس ا‪H‬ﺎل وﻣﺒﻠﻎ اﻟﻔﻮاﺋﺪ ا‪H‬ﺴﺪدة‪.‬‬
‫ﻳ ــﺠﺐ أن ﺗـ ـﺴــﻤﺢ ﻃ ــﺮﻳ ـﻘ ــﺔ ﻗ ـﻴــﺪ ﻋـ ـﻤ ـﻠـ ـﻴــﺎت اﻹﻳــﺮادات‬
‫واﻟﻨـﻔﻘﺎت ﺧﻼل اﻟـﺴﻨﺔ ا‪H‬ـﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ دﻓـﺘﺮ أو دﻓﺎﺗـﺮ اﳋﺰﻳﻨﺔ‬
‫اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑ‪ W‬ﻫﺬه اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺣــﺴﺐ ﺣ ـﺴــﺎب اﳋــﺰﻳ ـﻨــﺔ ا‪ H‬ـﻌــﻨﻲ )ﺑ ـﻨـﻚ‪ p‬ﺻ ـﻨـﺪوق(‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟـﻌـﻤﻮم ﻳـﻔـﺘﺢ دﻓﺘـﺮ واﺣـﺪ ﻟﻜﻞ ﺣـﺴـﺎب ﻣﻦ ﺣﺴـﺎﺑﺎت‬
‫اﳋﺰﻳـﻨـﺔ )أو دﻓـﺘﺮﻳﻦ ﻋـﻨـﺪﻣـﺎ ﻳﻘـﺘـﻀﻲ ﺗـﻨـﻈﻴﻢ اﻟـﻜـﻴـﺎن ﻓﺘﺢ‬
‫دﻓﺘﺮ ﻟﻺﻳﺮادات واﻟﻨﻔﻘﺎت(‪p‬‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪.‬‬
‫ﺗـﻜــﻮن ﻃـﺒـﻴـﻌــﺔ اﻟـﻌـﻤـﻠ ـﻴـﺎت اﻟـﻮاﺟﺐ اﻟـﺘ ـﻤـﻴـﻴـﺰ ﺑ ـﻴـﻨـﻬـﺎ‬
‫ﺑـﺤـﺴﺐ ﻧـﺸـﺎﻃﺎت اﻟـﻜـﻴـﺎن وﺣـﺎﺟـﺎت ﻣـﺴﺆوﻟﻪ ﻟـﻠـﻤـﻌـﻠـﻮﻣﺎت‬
‫اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪.‬‬
‫اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻟﺮأس ا‪H‬ﺎل اﻟﺬي ﻳﻘﻮم ﺑﻪ ا‪H‬ﺴﺘﻐﻞ‪p‬‬
‫‪ -‬ﺷﺮاء ﺳﻠﻊ ﻣﻮﺟﻬﺔ ﻹﻋﺎدة ﺑﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺘﻬﺎ‪p‬‬

‫وﻧـﺘـﻴـﺠـﺔ ﻟـﺬﻟﻚ ﻳـﻘـﻮم اﻟـﻜـﻴـﺎن ﻋـﻨـﺪ اﻻﻗـﺘـﻀـﺎء ﺑـﺈﺟﺮاء‬ ‫‪ -‬أﻋـﺒــﺎء أﺧـﺮى )ﺗ ـﻜـﺎﻟــﻴﻒ ا‪H‬ـﺴ ـﺘـﺨــﺪﻣـ‪ W‬واﻟ ـﻀـﺮاﺋﺐ‬
‫اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻵﺗﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﻗﻔﻞ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬ ‫واﻟـﺘـﻜﺎﻟـﻴﻒ اﻹدارﻳـﺔ وﺗـﻜﺎﻟـﻴﻒ اﻟـﺘـﺴـﻴﻴـﺮ وﺷـﺮاء اﻟـﻠﻮازم‬
‫وا‪H‬ﺴﺘﻬﻠﻜﺎت اﻷﺧﺮى(‪p‬‬
‫‪ -‬ﺣﺴـﺎب اﻟﺘـﻐﻴـﺮ اﳉـﺎري ﻟﻘـﺮوض ودﻳﻮن اﻻﺳـﺘﻐﻼل‬
‫ﺑ‪ W‬ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ و ﻧﻬﺎﻳﺘﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪ -‬إﻳﺮادات اﻟﺒﻴﻊ وأداءات اﳋﺪﻣﺔ‪p‬‬

‫‪ -‬ﺣ ـﺴــﺎب ﺗ ـﻐ ـﻴــﺮ اﺨــﺰوﻧــﺎت واﻷﺷ ـﻐــﺎل اﳉــﺎرﻳــﺔ ﺑـ‪W‬‬ ‫‪ -‬اﻹﻳﺮادات اﻷﺧﺮى )اﻹﻋﺎﻧﺎت واﻟﻬﺒﺎت‪p(...‬‬

‫ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ و ﻧﻬﺎﻳﺘﻬﺎ‪p‬‬
‫‪ -‬ﺣ ـﺴ ــﺎب اﻟ ـﺘ ـﺨـ ـﺼــﻴﺺ ﻻﻫ ــﺘﻼﻛــﺎت اﻟـ ـﺴ ـﻨــﺔ ا‪ H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ‬
‫ا‪H‬ـﺘـﻌـﻠ ـﻘـﺔ ﺑـﺎﻟـﺘـﺜـﺒـﻴ ـﺘـﺎت ا‪H‬ـﻮﺟـﻮدة ﻋـﻨـﺪ ﻗــﻔﻞ اﻟـﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ‬
‫)اﻟـ ـﺘـ ـﺜـ ـﺒـ ـﻴـ ـﺘــﺎت ا‪H‬ـ ـﺸـ ـﺘ ــﺮاة ﺧﻼل اﻟـ ـﺴـ ـﻨ ــﺔ ا‪ H‬ــﺎﻟ ـﻴ ــﺔ أو ﺧﻼل‬
‫اﻟﺴﻨﻮات ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ(‪p‬‬
‫‪ -‬ﺣ ـﺴــﺎب ﻓــﺎﺋـﺾ اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ أو ﻧ ـﻘـﺺ اﻟ ـﻘ ـﻴ ـﻤــﺔ اﻟ ـﻨــﺎﰋ‬
‫ﺑﻌﻨﻮان ﺑﻴﻊ ﺗﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ )ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ ﻣﻨﻘﻮﺻﺎ‬
‫ﻣـﻨﻪ اﻟـﻘﻴـﻤـﺔ اﻟـﺼﺎﻓـﻴـﺔ اﶈﺎﺳـﺒـﻴـﺔ ﻓﻲ ﺑﺪاﻳـﺔ اﻟـﺴـﻨﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺖ ا‪H‬ﻌﻨﻲ(‪p‬‬
‫‪ -‬ﺣ ـﺴـﺎب اﻟ ـﺘ ـﻐـﻴــﺮ اﳉـﺎري ﻟﻼﻗ ـﺘــﺮاﺿـﺎت ﻋ ـﻨـﺪ ﺑــﺪاﻳـﺔ‬
‫اﻟـﺴـﻨــﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ وﻋـﻨــﺪ ﻧـﻬـﺎﻳـﺘـﻬــﺎ وﲢـﺪﻳـﺪ اﻟـﺘـﻜــﺎﻟـﻴﻒ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ‬
‫ا‪H‬ﺴﺪدة ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺒﻠﻎ اﺨﺰوﻧﺎت )ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ وا‪H‬ﻮاد‬
‫اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ‪:‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت ا‪H‬ﺮاﻗﺒﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣـﺒﻠﻎ اﻟﺘﺜﺒـﻴﺘﺎت ا‪H‬ﺸـﺘﺮاة أو ا‪H‬ﺒﻴـﻌﺔ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ‬
‫ﻋﻨﺪ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻳﺠﺐ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟـﺘﻮاﻓﻖ ﺑـ‪ W‬اﻟـﺮﺻﻴـﺪ اﻟﻨـﻬﺎﺋـﻲ ﳊﺴـﺎب اﻟﺼـﻨﺪوق‬
‫وا‪H‬ﺒﻠﻎ ا‪H‬ﻮﺟﻮد ﻓﻌﻼ ﻓﻲ اﻟﺼﻨﺪوق‪p‬‬
‫‪ -‬ﲢـﻮﻳﻞ اﻷﻣﻮال ﻓـﻲ ﺣﺎﻟـﺔ وﺟﻮد ﺣـﺴـﺎﺑ‪ W‬ﻟـﻠـﺨﺰﻳـﻨﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ )اﻹﻳﺪاع أو اﻟﺴﺤﺐ ﻧﻘﺪا ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮك ﻣﺜﻼ(‪p‬‬
‫‪ -‬ﺷﺮاء اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪p‬‬
‫‪ -‬اﻻﻗﺘﺮاﺿﺎت أو اﻟﺘﻨﺎزﻻت‪.‬‬
‫ﻣﺒﺎد’ ﺗﺼﺤﻴﺤﺎت آﺧﺮ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻳـﺠﺐ أن ﻳـﻘـﻮم ا‪H‬ـﺴـﺆول ﻋﻦ اﻟـﻜـﻴـﺎن ﻓﻲ آﺧـﺮ اﻟـﺴـﻨﺔ‬
‫ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ إذا ﻛﺎﻧﺖ ا‪H‬ﺒـﺎﻟﻎ ا‪H‬ﻌﻨـﻴﺔ ﻣﻌـﺘﺒﺮة ﻓـﻘﻂ ﺑﺈﺟﺮاء ﺟﺮد‬
‫ﺧﺎرج اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻜﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷرﺑﻌﺔ اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺒﻠﻎ اﳊﺴـﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨـﺔ وﻗﺮوض اﻻﺳﺘﻐﻼل إذا ﻟﻢ‬
‫ﺗﻜﻦ ا‪H‬ﺒﻴﻌﺎت وا‪H‬ﺸﺘﺮﻳﺎت ﻗﺪ ﺳﺪدت ﻧﻘﺪا‪p‬‬
‫اﻷوﻟﻴﺔ وا‪H‬ﺴﺘﻬﻠﻜﺎت‪ (..‬واﻷﺷﻐﺎل اﳉﺎرﻳﺔ‪p‬‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬
‫‪ -‬ﻣـ ـﺒـ ـﻠـﻎ اﻻﻗ ـﺘ ــﺮاﺿ ــﺎت ا‪H‬ـ ـﻜـ ـﺘـ ـﺘـ ـﺒ ــﺔ أو ا‪H‬ـ ـﺴ ــﺪدة ﺧﻼل‬
‫اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪79‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ -/+‬اﻟـ ـﺘ ـﻐـ ـﻴــﺮات ﺑــ‪ W‬ﻣـ ـﺨــﺰون اﻻﻓـ ـﺘ ـﺘ ــﺎح وﻣ ـﺨــﺰون‬ ‫‪ -‬اﻟ ـﺘ ـﺴــﺎوي ﺑـ‪ W‬اﻟــﺮﺻ ـﻴــﺪ اﻟ ـﻨ ـﻬــﺎﺋﻲ ﳊ ـﺴــﺎب اﻟـﺒــﻨﻚ‬
‫اﻟﻘﻔﻞ )إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻌﺘﺒﺮة(‬ ‫واﻟـﺮﺻـﻴــﺪ ا‪H‬ـﻮﺟــﻮد ﻓﻲ اﻟـﻜــﺸﻒ اﻟـﺒ ـﻨـﻜﻲ ﻋ ـﻨـﺪ ﺗــﺎرﻳﺦ ﻗـﻔﻞ‬
‫اﻟ ـﺴ ـﻨ ــﺔ ا‪H‬ــﺎﻟـ ـﻴــﺔ ﻣ ـﺼـ ـﺤ ـﺤ ــﺎ ﻋ ـﻨــﺪ اﻻﻗـ ـﺘ ـﻀ ــﺎء ﻣﻦ ﻋ ـﻤـ ـﻠ ـﻴــﺎت‬
‫‪ -/+‬اﻟـﺘـﺼﺤـﻴﺤـﺎت ا‪H‬ﺘـﻌـﻠﻘـﺔ ﺑﺎﻟـﺘـﺜﺒـﻴﺘـﺎت )إذا ﻛﺎﻧﺖ‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺐ‪p‬‬
‫ﻣﻌﺘﺒﺮة(‬
‫‪ -‬ﻏ ـﻴ ــﺎب اﻟــﺮﺻ ـﻴ ــﺪ ا‪H‬ــﺆﻗﺖ ﻋ ــﻠﻰ ﻣ ـﺴـ ـﺘــﻮى ﻋ ـﻤـ ـﻠ ـﻴــﺎت‬
‫‪ -/+‬اﻟـﺘﺼﺤﻴـﺤﺎت ا‪H‬ﺘﻌـﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﻗـﺘﺮاﺿﺎت )إذا ﻛﺎﻧﺖ‬ ‫ﲢﻮﻳﻞ اﻷﻣﻮال‪.‬‬
‫ﻣﻌﺘﺒﺮة(‬
‫ﲢﺪﻳﺪ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫= ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺗـﻘـﺪم ﻧﺘـﻴﺠـﺔ اﻟـﺴﻨـﺔ ا‪H‬ﺎﻟـﻴـﺔ ﻓﻲ اﻟﻜـﺸـﻮف ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺷﻜﻞ ﺟﺪول ﻳﺤﺪد ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫ﻋﺮض اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ +‬إﻳ ــﺮادات اﻟ ـﻨـ ـﺸــﺎﻃ ــﺎت )ﺑ ـﻌــﺪ ﺧ ــﺼﻢ اﳊ ــﺼﺺ اﻟــﺘﻲ‬
‫ﺗـ ـﺘـ ـﺸ ــﻜﻞ اﻟـ ـﻜ ـﺸ ــﻮف ا‪ H‬ــﺎﻟـ ـﻴــﺔ اﻟ ــﺘﻲ ﻳ ــﺠﺐ أن ﺗـ ـﻌ ــﺪﻫــﺎ‬
‫ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ ا‪H‬ﺴﺘﻐﻞ(‬
‫اﻟـﻜ ـﻴـﺎﻧــﺎت اﳋـﺎﺿـﻌــﺔ ﶈـﺎﺳ ـﺒـﺔ اﳋـﺰﻳ ـﻨـﺔ ﻣﻦ وﺿ ـﻌـﻴـﺔ ﻧ ـﻬـﺎﻳـﺔ‬
‫اﻟـﺴﻨﺔ ا‪H‬ـﺎﻟﻴـﺔ وﺣﺴﺎب ﻧـﺘﺎﺋﺞ اﻟـﺴﻨـﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴـﺔ وﻛﺸﻒ ﺗـﻐﻴﺮ‬ ‫‪ -‬ﻧﻔﻘﺎت أﻋﺒﺎء اﻟﻨﺸﺎط )ﺧﺎرج اﻗﺘﻄﺎﻋﺎت ا‪H‬ﺴﺘﻐﻞ(‬

‫اﻟـﺮﺻـﻴـﺪ اﻟﺼـﺎﻓﻲ ا‪H‬ـﺘـﻌـﻠﻖ ﺑـﺎﻟـﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ )‪Ž‬ـﻜﻦ أن ﻳـﻘﺪم‬ ‫‪ -/+‬ﺗـ ـﻐ ـﻴــﺮات اﻟــﺪﻳــﻮن ﻗ ـﻴــﺪ اﻟـ ـﺘ ـﻨ ـﻔ ـﻴــﺬ و اﳊ ـﺴــﺎﺑــﺎت‬
‫ﻫﺬان اﻟﻜﺸﻔﺎن اﻷﺧﻴﺮان ﻓﻲ ﺟﺪول واﺣﺪ(‪.‬‬ ‫اﻟﺪاﺋﻨﺔ ﻟﻼﺳﺘﻐﻼل )إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻌﺘﺒﺮة(‬

‫ﺗﻘﺪم ﻫﺬه اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺻﺤﻴﻔﺔ ﻣﺰدوﺟﺔ وﺣﻴﺪة ﺗﻀﻢ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ اﻟﻔﺼﻮل اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﻮﺿـﻌﻴﺔ ﻋــﻨﺪ ﻧـﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴـﻨﺔ ا‪H‬ــﺎﻟﻴﺔ‬

‫ا‪H‬ﺒﻠﻎ‬ ‫اﳋﺼﻮم‬ ‫ا‪H‬ﺒﻠﻎ‬ ‫اﻷﺻﻮل‬

‫‪........................................‬‬ ‫‪ ...................................‬رأس ا‪H‬ﺎل‬ ‫اﻟﺼﻨﺪوق‬

‫‪........................................‬‬
‫ﻧ ـﺘ ـﻴ ـﺠــﺔ اﻟ ـﺴ ـﻨــﺔ ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ‬
‫‪........................................‬‬
‫)زﻳﺎدة أو ﻧﻘﺼﺎﻧﺎ(‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﳋﺼﻮم‬
‫‪...................................‬‬
‫اﻟ ـ ـ ـ ـ ـﺒـ ـ ـ ـ ـﻨـﻚ ) زﻳ ـ ـ ـ ــﺎدة أو‬
‫‪...................................‬‬
‫ﻧﻘﺼﺎﻧﺎ(‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﻷﺻﻮل‬

‫ﻳـﺠﺐ أن ﺗـﻈـﻬـﺮ أﺣﺪ اﻟـﻔـﺼـﻮل اﻵﺗﻴـﺔ أو أﻛـﺜـﺮ ﻋـﻨﺪ اﻻﻗـﺘـﻀـﺎء ﻛﺬﻟﻚ ﻓـﻲ وﺿﻌـﻴـﺔ ﻧـﻬﺎﻳـﺔ اﻟـﺴـﻨﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ إذا ﻛـﺎﻧﺖ ﺗﻮاﻓﻖ‬
‫ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻣﻌﺘﺒﺮة‪.‬‬

‫اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫ا‪H‬ﺒﻠﻎ‬ ‫اﳋﺼﻮم‬ ‫ا‪H‬ﺒﻠﻎ‬ ‫اﻷﺻﻮل‬

‫‪........................................‬‬ ‫رأس ا‪H‬ﺎل‬ ‫‪...................................‬‬ ‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‬

‫‪ ...................................‬ﻧ ـﺘ ـﻴ ـﺠــﺔ اﻟ ـﺴ ـﻨــﺔ ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ ‪........................................‬‬ ‫اﺨﺰوﻧﺎت‬

‫‪........................................‬‬ ‫)زﻳﺎدة أو ﻧﻘﺼﺎﻧﺎ(‬ ‫‪...................................‬‬ ‫ﻗﺮوض اﻻﺳﺘﻐﻼل‬
‫‪........................................‬‬ ‫اﺠﻤﻮع اﻟﻔﺮﻋﻲ‬ ‫‪...................................‬‬
‫اﻟﺼﻨﺪوق‬
‫‪........................................‬‬ ‫اﻻﻗﺘﺮاﺿﺎت‬ ‫‪...................................‬‬
‫اﻟـ ـ ـ ـ ـ ـﺒـ ـ ـ ـ ـ ـﻨـﻚ )زﻳـ ـ ـ ـ ــﺎدة أو‬
‫‪........................................‬‬ ‫دﻳﻮن اﻻﺳﺘﻐﻼل‬ ‫‪...................................‬‬
‫ﻧﻘﺼﺎﻧﺎ(‬

‫ﻣﺠﻤﻮع اﳋﺼﻮم‬ ‫ﻣ ـ ـ ـ ـﺠـ ـ ـ ـ ـﻤ ـ ـ ـ ــﻮع اﻷﺻـ ـ ـ ــﻮل‬

‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪80‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬

‫ا‪H‬ﺒﻠﻎ‬ ‫اﻟﻔﺼﻮل‬

‫‪......................................................................‬‬ ‫إﻳﺮادات اﻟﺒﻴﻊ أو أداءات اﳋﺪﻣﺎت‬

‫‪......................................................................‬‬ ‫إﻳﺮادات اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻷﺧﺮى‬

‫‪......................................................................‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع إﻳﺮادات اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬

‫ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺸﺮاء‬

‫ﻧﻔﻘﺎت أﺧﺮى ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت‬

‫‪......................................................................‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع ﻧﻔﻘﺎت اﻷﻋﺒﺎء‬

‫‪......................................................................‬‬ ‫اﻟﺮﺻﻴﺪ‪) :‬اﻹﻳﺮادات‪-‬اﻟﻨﻔﻘﺎت( ﻟﻠﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ )أ(‬

‫ﺗﻐﻴﺮ ﻗﺮوض اﻻﺳﺘﻐﻼل ‪N/ N - 1‬‬

‫ﺗﻐﻴﺮ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ ﻟﻼﺳﺘﻐﻼل ‪N / N - 1‬‬

‫ﺗﻐﻴﺮ اﺨﺰوﻧﺎت ‪N / N – 1‬‬

‫ﺗﺼﺤﻴﺤﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﻗﺘﺮاﺿﺎت‬

‫‪......................................................................‬‬ ‫ﺗﺼﺤﻴﺤﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‬

‫‪......................................................................‬‬ ‫ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪Ž‬ـﻜﻦ أن ﺗﻈـﻬـﺮ ﻓﺼـﻮل أﺧـﺮى ﻋﻨـﺪ اﻻﻗﺘـﻀـﺎء ﻓﻲ ﺣﺴـﺎب اﻟـﻨﺘـﺎﺋﺞ‪ :‬أﻋـﺒﺎء ا‪H‬ـﺴـﺘﺨـﺪﻣـ‪ pW‬اﻟﻀـﺮاﺋﺐ واﻟـﺮﺳﻮم‪ p‬اﻷﻋـﺒﺎء‬
‫اﶈﺘﺴﺒﺔ ﻟﻼﻫﺘﻼك‪ p‬اﻷﻋﺒﺎء ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻐﻴﺮ اﳋﺰﻳﻨﺔ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫ا‪H‬ﺒﻠﻎ‬ ‫اﻟﻔﺼﻮل‬

‫اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻋﻨﺪ اﻓﺘﺘﺎح اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪.....................................................................‬‬ ‫اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﻗﻔﻞ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫اﳋﺰﻳﻨﺔ ‪ :‬اﻟﺰﻳﺎدة )‪ (+‬أو اﻟﻨﻘﺼﺎن )‪(-‬‬

‫ا‪H‬ﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺣـ ــﺼﺺ ا‪ H‬ـ ـﺴـ ــﺎﻫ ـ ـﻤـ ــﺔ اﻟ ـ ـﺼـ ــﺎﻓ ـ ـﻴـ ــﺔ )‪ (+‬أو اﻟ ـ ـﺴـ ــﺤﺐ‬
‫اﻟﺼﺎﻓﻲ )‪ (-‬ﻟﻠﻤﺴﺘﻐﻞ‬

‫‪ -‬اﻟﺮﺻﻴﺪ )اﻹﻳﺮادات ‪ -‬اﻟﻨﻔﻘﺎت( اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ )أ(‬

‫‪ -‬ﺣﺮﻛﺎت اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻷﺧﺮى ﺧﺎرج اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت‬

‫اﳋﺰﻳﻨﺔ ‪ :‬اﻟﺰﻳﺎدة )‪ (+‬أو اﻟﻨﻘﺼﺎن )‪(-‬‬

 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪81‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ا‪H‬ﻠﺤﻖ ‪3‬‬
‫ﻣﻌﺠﻢ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ‬

‫ﺗﻌﺎرﻳﻒ‬ ‫ﻣﺼﻄﻠﺤﺎت‬

‫ﻣــﻮرد ﻳــﺮاﻗ ــﺒﻪ ﻛ ـﻴ ــﺎن ﻣ ـﻌــ‪ W‬ﺑـ ـﺴــﺒﺐ أﺣ ــﺪاث وﻗــﻌﺖ وﺗ ــﺮﺗــﻘﺐ ﻣ ـﻨـ ـﻬــﺎ ﺟ ــﻨﻲ ﻣــﺰاﻳــﺎ‬ ‫أﺻﻮل‬ ‫‪1‬‬
‫اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺣﻴﻮاﻧﺎت أو ﻧﺒﺎﺗﺎت ﺣﻴﺔ )أو ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت ﺣﻴﻮاﻧﺎت أو ﻧﺒﺎﺗﺎت ﺣﻴﺔ ¬ﺎﺛﻠﺔ(‪.‬‬ ‫أﺻﻮل ﺑﻴﻮﻟﻮﺟﻴﺔ‬ ‫‪2‬‬

‫ﻫﻲ أﺻﻮل ‪:‬‬ ‫أﺻﻮل ﺟﺎرﻳﺔ‬ ‫‪3‬‬

‫ﻳـﺮﺗﻘﺐ اﻟـﻜـﻴﺎن إﻣـﻜـﺎﻧﻴـﺔ إﳒـﺎزه أو ﺑﻴـﻌﻪ أو اﺳـﺘﻬـﻼﻛﻪ ﻓﻲ إﻃﺎر داﺋـﺮة ﻟﻼﺳـﺘﻐﻼل‬
‫اﻟﻌﺎدي‪ p‬أو‬
‫ﺗـﺘﻢ ﺣ ـﻴــﺎزﺗـﻬــﺎ أﺳـﺎﺳــﺎ ﻟـﻐــﺎﻳـﺎت إﺟــﺮاء ا‪ H‬ـﻌـﺎﻣﻼت أو ‪H‬ــﺪة ﻗـﺼ ـﻴــﺮة ﻳـﺮﺗــﻘﺐ اﻟـﻜ ـﻴـﺎن‬
‫إﳒـﺎزﻫـﺎ ﻓﻲ ﻏـﻀـﻮن اﻷﺷـﻬـﺮ اﻻﺛـﻨﻲ ﻋـﺸـﺮ اﻟـﺘـﻲ ﺗـﻠﻲ ﺗـﺎرﻳﺦ إﻗـﻔـﺎل ﺳـﻨـﺘﻪ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ‪p‬‬
‫أوﺗﻤﺜﻞ أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﻳﺨﻀﻊ اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ﻟﻠﻘﻴﻮد‪.‬‬

‫ﺗـﻌـﺮّف اﻷﺻــﻮل ا‪H‬ـﺎﻟـﻴــﺔ ﻓﻲ أرﺑـﻌــﺔ أﺻـﻨـﺎف‪ p‬وﻳ ـﻜـﻮن ﻛﻞ ﺻــﻨﻒ ﻣـﻮﺿــﻮع ﻣـﻨـﻬ ـﺠـﻴـﺔ‬ ‫أﺻﻮل ﻣﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪4‬‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮ و‪/‬أو ﻃـﺮق ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺨـﺘﻠﻔﺔ )ﺗﻘﻴـﻴﻢ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﳊـﻘﻴﻘﻴﺔ أو ﺑﺤـﺴﺐ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ا‪H‬ﻬﺘﻠﻜﺔ‪ p‬وﺧﺼﻢ ﻓﻮارق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻓﻲ رؤوس أﻣﻮال ﺧﺎﺻﺔ أو ﻓﻲ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ( ‪:‬‬
‫أﺻﻮل )أو ﺧﺼﻮم( ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﻢ ﺣﻴﺎزﺗﻬﺎ ﻟﻐﺎﻳﺎت إﺟﺮاء ا‪H‬ﻌﺎﻣﻼت‪p‬‬
‫اﻟﺘﻮﻇﻴﻔﺎت ا‪ُH‬ﺤﺘﺎزة إﻟﻰ ﻏﺎﻳﺔ ﺣﻠﻮل أﺟﻞ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ‪p‬‬
‫ﻗﺮوض و ﺣﺴﺎﺑﺎت داﺋﻨﺔ ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ اﻟﻜﻴﺎن‪p‬‬
‫أﺻﻮل ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺟﺎﻫﺰة ﻟﻠﺒﻴﻊ‪.‬‬

‫ﻫﻲ أﺻﻮل ‪:‬‬ ‫أﺻﻮل ﻏﻴﺮ ﺟﺎرﻳﺔ‬ ‫‪5‬‬

‫ﻣـ ـﺨ ـﺼـ ـﺼ ــﺔ ﻟﻼﺳـ ـﺘ ـﻌـ ـﻤ ــﺎل ﺑ ـﺼ ــﻮرة ﻣـ ـﺴـ ـﺘ ـﻤ ــﺮة ﳊ ــﺎﺟــﺎت ﻧـ ـﺸ ــﺎﻃــﺎت اﻟـ ـﻜـ ـﻴ ــﺎن‪ p‬ﻣــﺜﻞ‬
‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ و ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ‪ p‬أو‬
‫ﺗـﺘـﻢ ﺣـﻴــﺎزﺗـﻬــﺎ ﻟ ـﻐـﺎﻳــﺎت اﻟ ـﺘـﻮﻇــﻴﻒ ﻋـﻠـﻰ ا‪H‬ـﺪى اﻟ ـﺒـﻌ ـﻴــﺪ أو اﻟـﺘﻲ ﻻ ﻳ ـﻨــﻮي اﻟـﻜ ـﻴـﺎن‬
‫إﳒﺎزﻫﺎ ﻓﻲ ﻏﻀﻮن اﻷﺷﻬﺮ اﻻﺛﻨﻲ ﻋﺸﺮ اﻟﺘﻲ ﺗﻠﻲ ﺗﺎرﻳﺦ ﻗﻔﻞ ﺳﻨﺘﻪ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻛـﻞ ﻧـﺸـﺎط ﻳ ـﺒـﺎﺷــﺮه ﻛـﻴــﺎن ﻣـﺎ ﻓﻲ إﻃــﺎر أﻋـﻤـﺎﻟـﻪ وﻛـﺬا اﻟـﻨ ـﺸـﺎﻃــﺎت ا‪H‬ـﺘ ـﺼـﻠـﺔ ﺑ ـﺸـﻜﻞ‬ ‫ﻧﺸﺎط اﻋﺘﻴﺎدي‬ ‫‪6‬‬
‫ﺛﺎﻧﻮي ﺑﻬﺬه اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت أو ﻫﻲ اﻣﺘﺪاد ﻟﻬﺎ أو ﻧﺎﲡﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻟ ـﺘــﻮزﻳـﻊ اﻟ ـﻨ ـﻈــﺎﻣﻲ ﻟ ـﻠ ـﻤ ـﺒــﻠﻎ ا‪ H‬ـﻬ ـﺘــﻠﻚ ﻣﻦ أﺻــﻮل ﻋــﻠﻰ ﻣــﺪى ﻣــﺪﺗﻪ ا‪ H‬ـﻘــﺪرة ﺣــﺴﺐ‬ ‫إﻫﺘﻼك‬ ‫‪7‬‬
‫ﻣﺨﻄﻂ اﻫﺘﻼك وﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﺎﻗﻴﺔ اﶈﺘﻤﻠﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل ﺑﻌﺪ ﻫﺬه ا‪H‬ﺪة‪.‬‬

‫إﺣـﺪى اﻟـﻮﺛـﺎﺋﻖ اﻟـﺘﻲ ﺗـﺘـﺄﻟﻒ ﻣـﻨـﻬـﺎ اﻟـﻜـﺸـﻮف ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ‪ .‬وﺗـﺸـﺘـﻤﻞ ﻋـﻠﻰ ﻣـﻌـﻠـﻮﻣﺎت أو‬ ‫ﻣﻠﺤﻖ اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪8‬‬
‫ﺷﺮوح أو ﺗﻌـﺎﻟﻴﻖ ذات أﻫﻤﻴﺔ ﻣـﻌﺘﺒﺮة وﻣﻔـﻴﺪة ﺑﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ إﻟﻰ ﻣﺴﺘﻌـﻤﻠﻲ اﻟﻜﺸﻮف‬
‫ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ ﻋـﻠﻰ أﺳــﺎس إﻋــﺪادﻫـﺎ واﻟ ـﻄــﺮق اﶈـﺎﺳ ـﺒ ـﻴــﺔ اﳋـﺎﺻــﺔ ا‪ H‬ـﺴـﺘ ـﻌ ـﻤـﻠــﺔ واﻟــﻮﺛـﺎﺋﻖ‬
‫اﻷﺧﺮى اﻟـﺘﻲ ﺗﺘﺄﻟﻒ ﻣﻨﻬﺎ اﻟﻜـﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻳﺘﻢ ﺗﻨـﻈﻴﻢ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﺑﻜـﻴﻔﻴﺔ ﻧﻈﺎﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪82‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ا‪H‬ﻠﺤﻖ ) ﺗﺎﺑﻊ (‬

‫ﺗﻌﺎرﻳﻒ‬ ‫ﻣﺼﻄﻠﺤﺎت‬

‫اﻟ ـﻘـﺪرة ﻋـﻠﻰ ا‪H‬ـﺴــﺎﻫـﻤـﺔ ﺑـﺼــﻮرة ﻣـﺒـﺎﺷــﺮة أو ﻏـﻴـﺮ ﻣـﺒــﺎﺷـﺮة ﻓﻲ ﺗـﺪﻓـﻘــﺎت اﳋـﺰﻳـﻨـﺔ‬ ‫ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬ ‫‪9‬‬
‫وﻣﻘﺎﺑﻼت اﳋﺰﻳﻨﺔ ﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻜﻴﺎن‪.‬‬

‫اﻟ ـﻜ ــﺸﻒ اﻹﺟـ ـﻤــﺎﻟـﻲ ﻟﻸﺻ ــﻮل واﳋ ـﺼ ــﻮم )اﳋــﺎرﺟـ ـﻴ ــﺔ = اﻟــﺪﻳ ــﻮن( ورؤوس اﻷﻣــﻮال‬ ‫ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ‬ ‫‪10‬‬
‫اﳋﺎﺻﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن ﻋﻨﺪ ﺗﺎرﻳﺦ إﻗﻔﺎل اﳊﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬

‫اﳊـﺼــﺔ ا‪H‬ـﻘـﺪﻣـﺔ )اﳋـﺎرﺟـﻴـﺔ( ﻣـﻦ ا‪H‬ـﺴـﺎﻫـﻤـﺎت ﻓﻲ رؤوس اﻷﻣــﻮال اﳋـﺎﺻـﺔ ﻟـﻠـﻜـﻴـﺎن‪.‬‬ ‫رأس ا‪H‬ﺎل‬ ‫‪11‬‬
‫وﻳﺘﻢ إﳒﺎزﻫﺎ ﻧﻘﺪا أو ﻋﻴﻨﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺒﺎﻗﻴـﺔ ﻣﻦ ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤ‪ W‬ﻓﻲ رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن ﻓﻲ أﺻﻮﻟﻪ ﺑﻌﺪ‬ ‫رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‬ ‫‪12‬‬
‫ﺣﺴﻤﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﺼﻮﻣﻬﺎ )اﳋﺎرﺟﻴﺔ(‪.‬‬

‫ﻧـﻘﺼـﺎن ا‪H‬ﻨـﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘـﺼﺎدﻳـﺔ أﺛـﻨﺎء اﻟـﺴﻨـﺔ ا‪H‬ﺎﻟـﻴـﺔ ﻓﻲ ﺷﻜﻞ اﺳـﺘﻬﻼﻛـﺎت وﺧﺮوج أو‬ ‫اﻷﻋﺒﺎء‬ ‫‪13‬‬
‫ﻧـ ـﻘـ ـﺼ ــﺎن اﻷﺻـ ــﻮل أو ﺣ ــﺪوث ﺧـ ـﺼ ــﻮم‪ .‬وﻳـ ـﻜ ــﻮن ﻣﻦ آﺛ ــﺎرﻫ ــﺎ اﻟ ـ ـﺘـ ـﻘـ ـﻠ ــﻴﻞ ﻣﻦ رؤوس‬
‫اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺸﻜﻞ آﺧﺮ ﻏﻴﺮ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﻮزﻳﻊ رؤوس اﻷﻣﻮال ﻋﻠﻰ ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤ‪.W‬‬

‫ﻧـﻮﻋـﻴـﺔ ا‪ H‬ـﻌـﻠـﻮﻣـﺔ ‪H‬ــﺎ ﻳـﺘﻢ إﻋـﺪادﻫــﺎ و ﻋـﺮﺿـﻬـﺎ ﻓﻲ ﻇـﻞ اﺣـﺘـﺮام اﺳـﺘ ـﻤـﺮارﻳـﺔ اﻟـﻄـﺮق‬ ‫ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ا‪H‬ﻘﺎرﻧﺔ‬ ‫‪14‬‬
‫وﺗﺴﻤﺢ ‪H‬ﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ ﺑﺈﺟﺮاء ﻣﻘﺎرﻧﺎت ﻣﻌﺘﺒﺮة ﻓﻲ اﻟﺰﻣﻦ وﺑ‪ W‬اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت‪.‬‬

‫اﻹﺟــﺮاء اﻟـﺬي ﻳ ـﺘ ـﻤـﺜﻞ ﻓﻲ إدراج ﻋ ـﻨ ـﺼـﺮ ﻳ ـﺴـﺘــﻮﻓﻲ ﺷــﺮوط اﻟـﺘ ـﻌـﺮﻳـﻒ وﻣـﻘــﺎﻳـﻴﺲ‬ ‫اﻹدراج ﻓﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬ ‫‪15‬‬
‫اﻹدراج ﻓﻲ دﻓﺎﺗﺮ اﶈـﺎﺳﺒﺔ ﺿـﻤﻦ ا‪H‬ﻴﺰاﻧـﻴﺔ أو ﺣﺴﺎب اﻟـﻨﺘﺎﺋﺞ‪ .‬وﺗـﺘﻤﺜﻞ ﻣـﻘﺎﻳﻴﺲ‬
‫اﻹدراج ﻓﻲ دﻓﺎﺗﺮ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻮاﺟﺐ اﺳﺘﻴﻔﺎؤﻫﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫ﻣﻦ اﶈـﺘـﻤﻞ أن ﺗﺆول ﻛﻞ ا‪H‬ـﻨـﺎﻓﻊ اﻻﻗـﺘﺼـﺎدﻳـﺔ ا‪H‬ـﺴﺘـﻘـﺒـﻠﻴـﺔ ا‪H‬ـﺘـﺼﻠـﺔ ﺑـﻬـﺬا اﻟﻌـﻨـﺼﺮ‬
‫إﻟﻰ اﻟﻜﻴﺎن أو ﺗﺘﺄﺗﻰ ﻣﻨﻪ‪p‬‬
‫ﻟﻠﻌﻨﺼﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ أو ﻗﻴﻤﺔ ‪Ž‬ﻜﻦ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﺑﻜﻴﻔﻴﺔ ﻣﻮﺛﻮق ﺑﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺗـﺘﻢ ﻣﻌـﺎﻳـﻨﺔ ﺳـﻨـﺪات ا‪H‬ﻌـﺎﻣﻼت وﻏـﻴـﺮﻫﺎ ﻣﻦ اﻷﺣـﺪاث اﻷﺧـﺮى ﺑﺘـﺎرﻳﺦ ﺣـﺪوث ﻫﺬه‬ ‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪16‬‬
‫ا‪H‬ﻌﺎﻣﻼت أو اﻷﺣﺪاث‪.‬‬

‫ﻛـﺸﻒ إﺟ ـﻤـﺎﻟـﻲ ﻟﻸﻋـﺒــﺎء وا‪H‬ـﻨ ـﺘــﻮﺟـﺎت اﻟــﺘﻲ أﳒـﺰﻫــﺎ اﻟ ـﻜـﻴــﺎن أﺛـﻨــﺎء ا‪H‬ـﺪة ا‪ H‬ـﻌـﻨ ـﻴـﺔ‪.‬‬ ‫ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬ ‫‪17‬‬
‫وﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻻﺧﺘﻼف‪ p‬ﺗﺒﺮز اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻬﺬه ا‪H‬ﺪة‪.‬‬

‫اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﻌﺎدﻳـﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن اﻟﺘﻲ ﻻ ﻳﻔﺘﺮض •ﻮﺟﺒﻬﺎ أن ﻟﻴﺲ ﻟﻪ ﻧﻴﺔ أو ﺿﺮورة ﻓﻲ‬ ‫اﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ اﻻﺳﺘﻐﻼل‬ ‫‪18‬‬
‫وﺿﻊ ﺣﺪ ﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺗﻪ أو اﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻨﻬﺎ ﺑﺼﻮرة ﻣﻬﻤﺔ ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻘﺒﻞ ﻣﺮﺗﻘﺐ‪.‬‬

‫إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ ﺗﻨﺘﺞ ﻣﻦ ﻫﺬه اﻷﺻﻮل‪.‬‬ ‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ أﺻﻞ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل‬ ‫‪19‬‬

‫ﻳ ـﻌـﺘ ـﺒــﺮ اﻟ ـﻜ ـﻴــﺎن ﻣ ـﺴـﺘ ـﻘـﻼ وﻣـﺘ ـﻤ ـﻴــﺰا ﻋﻦ اﻟ ـﺸــﺨﺺ أو اﻷﺷ ـﺨــﺎص ا‪ H‬ـﺴــﺎﻫـﻤــ‪ W‬ﻓﻲ‬ ‫اﺗﻔﺎق اﻟﻜﻴﺎن‬ ‫‪20‬‬
‫رؤوس أﻣــﻮاﻟﻪ اﳋــﺎﺻـﺔ‪ .‬وﻻ ﺗــﺄﺧـﺬ ﻛ ـﺸـﻮﻓﻪ ا‪H‬ــﺎﻟـﻴــﺔ ﻓﻲ اﳊ ـﺴـﺒــﺎن إﻻ أﺛـﺮ ﻣ ـﻌـﺎﻣﻼﺗﻪ‬
‫اﳋﺎﺻﺔ واﻷﺣﺪاث اﻟﺘﻲ ﺗﺨﺼﻬﺎ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪83‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ا‪H‬ﻠﺤﻖ ) ﺗﺎﺑﻊ (‬

‫ﺗﻌﺎرﻳﻒ‬ ‫ﻣﺼﻄﻠﺤﺎت‬

‫ﻣـﺒﻠﻎ اﳋـﺰﻳـﻨـﺔ ا‪H‬ﺪﻓـﻮع أو اﻟـﻘﻴـﻤـﺔ اﳊـﻘﻴـﻘـﻴﺔ ﻟـﻜﻞ ﻣـﻘـﺎﺑﻞ آﺧﺮ ﻳُـﻘـﺪّم ﻟـﻠﺤـﺼـﻮل ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬ ‫‪21‬‬
‫ﻋﻨﺼﺮ ﻋﻨﺪ ﺗﺎرﻳﺦ اﻗﺘﻨﺎﺋﻪ‪/‬إﻧﺘﺎﺟﻪ‪.‬‬

‫ﻣـﺒـﻠﻎ اﳋـﺰﻳـﻨﺔ اﻟـﻮاﺟﺐ دﻓـﻌﻪ ﻓﻲ ﺣـﺎل اﻗـﺘـﻨـﺎء اﻷﺻـﻮل ﻧـﻔﺴـﻬـﺎ أو ا‪H‬ـﻄـﺎﺑـﻘـﺔ ﻟـﻬﺎ ﻓﻲ‬ ‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﳊﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪22‬‬
‫اﻟﻮﻗﺖ اﳊﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﳋﺰﻳﻨﺔ ﻏﻴﺮ اﶈﻴّﻦ اﻟﺬي ﻳﻜﻮن ﻻزﻣﺎ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﺘﺰام ﻓﻲ اﻟﻮﻗﺖ اﳊﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫ﺳـﻌـﺮ اﻟﺸـﺮاء اﻟـﻨـﺎﰋ ﻋﻦ اﺗـﻔﺎق اﻷﻃـﺮاف ﻋـﻨـﺪ ﺗﺎرﻳﺦ إﺟـﺮاء ا‪H‬ـﻌـﺎﻣﻠـﺔ ‪ p‬وﺗُـﺰاد ﻋـﻠﻴﻪ‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء‬ ‫‪23‬‬
‫اﳊـﻘـﻮق اﳉـﻤــﺮﻛـﻴـﺔ وﻏـﻴـﺮﻫـﺎ ﻣﻦ اﻟــﺮﺳـﻮم اﳉـﺒـﺎﺋـﻴـﺔ اﻟـﺘﻲ ﻻ ﻳ ـﺴـﺘـﺮدﻫـﺎ اﻟـﻜـﻴـﺎن ﻣﻦ‬
‫اﻹدارة اﳉﺒـﺎﺋـﻴـﺔ وﻛﺬا اﻟـﻨـﻔـﻘـﺎت ا‪H‬ﻠـﺤـﻘـﺔ ا‪H‬ﻘـﺪﻣـﺔ ﻣـﺒﺎﺷـﺮة ﻟـﻠـﺤـﺼﻮل ﻋـﻠﻰ ﻣـﺮاﻗـﺒﺔ‬
‫اﻟﻌﻨﺼﺮ ووﺿﻌﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺘﻌﻤﺎل‪.‬‬
‫ﺗُﺨـﺼﻢ اﻟﺘـﺨـﻔﻴـﻀﺎت اﻟـﺘﺠـﺎرﻳﺔ واﻟـﻌـﻨﺎﺻـﺮ اﻷﺧﺮى ا‪H‬ـﻤﺎﺛـﻠﺔ ﻟـﻠـﺤﺼـﻮل ﻋﻠﻰ ﺗـﻜﻠـﻔﺔ‬
‫اﻻﻗﺘﻨﺎء‪.‬‬

‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ا‪H‬ﻬـﺘﻠﻜﺔ ﻣﻦ أﺻﻮل أو ﺧﺼﻮم ﻣﺎﻟﻴـﺔ ﻫﻲ ا‪H‬ﺒﻠﻎ اﻟﺬي ‪ £‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻪ ﺗﻘﻴﻴﻢ‬ ‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ا‪H‬ﻬﺘﻠﻜﺔ‬ ‫‪24‬‬
‫اﻷﺻﻮل أو اﳋﺼﻮم ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﺪ إدراﺟﻬﺎ اﻷوﻟﻲ ﻓﻲ دﻓﺎﺗﺮ اﶈﺎﺳﺒﺔ ‪:‬‬
‫‪ - 22‬ﻣﻊ اﻧﺘﻘﺎص ﺗﺴﺪﻳﺪات ﻣﻦ ا‪H‬ﺒﻠﻎ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ‪p‬‬
‫‪ - 23‬ﻣـﻊ زﻳــﺎدة أو اﻧ ـﺘـ ـﻘــﺎص اﻻﻫ ـﺘـﻼك اﺠ ـﻤّﻊ ﻟ ــﻜﻞ ﻓــﺎرق ﺑ ــ‪ W‬ﻫــﺬا ا‪ H‬ـﺒ ــﻠﻎ اﻷﺻــﻠﻲ‬
‫وﻣﺒﻠﻎ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪p‬‬
‫‪ - 24‬ﻣﻊ اﻧﺘﻘﺎص ﻣﺤﺘﻤﻞ ﻟﻜﻞ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﺑﺴﺒﺐ ﻧﻘﺺ اﻟﻘﻴﻤﺔ )ﻓﻘﺪ اﻟﻘﻴﻤﺔ( أو ﻋﺪم‬
‫ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ اﻻﺳﺘﺮداد‪.‬‬

‫ﺗـﻜـﻠـﻔـﺔ اﻗـﺘـﻨـﺎء ا‪H‬ـﺴﺘـﻬـﻠـﻜـﺎت ﻣﻦ ا‪H‬ـﻮاد واﳋـﺪﻣـﺎت ا‪H‬ـﺴـﺘـﻌـﻤـﻠـﺔ ﻹﻧـﺘـﺎج اﻟـﻌـﻨﺼـﺮ‪ p‬ﻣﻊ‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‬ ‫‪25‬‬
‫زﻳﺎدة اﻟـﺘﻜﺎﻟـﻴﻒ اﻷﺧﺮى اﻟـﺘﻲ ﻳﺼﺮﻓـﻬﺎ اﻟـﻜﻴﺎن أﺛـﻨﺎء ﻋـﻤﻠﻴـﺎت اﻹﻧﺘـﺎج ﻟﻮﺿﻊ ﻫﺬا‬
‫اﻟـﻌﻨـﺼﺮ ﻓﻲ اﳊـﺎﻟﺔ وﻓﻲ ا‪H‬ـﻮﺿﻊ اﻟـﻠﺬﻳﻦ ﻳـﻮﺟﺪ ﻓـﻴﻬـﻤـﺎ‪ p‬أي أﻋﺒـﺎء اﻹﻧﺘـﺎج ا‪H‬ﺒـﺎﺷﺮة‬
‫وﻛﺬا اﻷﻋﺒﺎء ﻏﻴﺮ ا‪H‬ﺒﺎﺷﺮة ا‪H‬ﺘﺼﻠﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻌﻘﻮل ﺑﺈﻧﺘﺎﺟﻪ‪.‬‬

‫ﺗ ـﺸــﻤﻞ ﺗ ـﻜــﺎﻟــﻴﻒ )أو ﻧ ـﻔ ـﻘــﺎت( ﻧ ـﻘ ـﻄ ــﺔ اﻟ ـﺒــﻴﻊ اﻟ ـﻌ ـﻤــﻮﻻت ا‪H‬ــﺪﻓــﻮﻋــﺔ إﻟﻰ اﻟــﻮﺳ ـﻄــﺎء‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ )ﻧﻔﻘﺔ( ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺒﻴﻊ‬ ‫‪26‬‬
‫واﻟﺘﺠﺎر‪ p‬وا‪H‬ـﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘﻲ ﺗـﻘﺘﻄـﻌﻬﺎ اﻟﻮﻛـﺎﻻت اﻟﻨﻈـﺎﻣﻴﺔ‪ p‬وا‪H‬ـﻌﺎرض واﻷﺳﻮاق وﻛﺬا‬
‫ﺣ ـﻘــﻮق ورﺳــﻮم اﻟ ـﺘ ـﺤــﻮﻳﻞ‪ .‬وﺗ ـﺴ ـﺘ ـﺜ ـﻨـﻲ ﺗ ـﻜــﺎﻟــﻴﻒ ﻧ ـﻘ ـﻄــﺔ اﻟ ـﺒــﻴﻊ ﺗ ـﻜــﺎﻟــﻴﻒ اﻟ ـﻨــﻘﻞ‬
‫واﻟﻨﻔﻘﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻟﻮﺿﻊ اﻷﺻﻮل ﻓﻲ اﻟﺴﻮق‪.‬‬

‫ﻣـﺒﻠﻎ اﳋـﺰﻳـﻨـﺔ ا‪H‬ﺪﻓـﻮع أو اﻟـﻘﻴـﻤـﺔ اﳊـﻘﻴـﻘـﻴﺔ ﻟـﻜﻞ ﻣـﻘـﺎﺑﻞ آﺧﺮ ﻳُـﻘـﺪّم ﻟـﻠﺤـﺼـﻮل ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ‬ ‫‪27‬‬
‫أﺻﻮل ﻋﻨﺪ ﺗﺎرﻳﺦ اﻗﺘﻨﺎﺋﻬﺎ‪/‬إﻧﺘﺎﺟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻣـﺒﻠﻎ ا‪H‬ـﻨﺘـﻮﺟﺎت ا‪H‬ﺴـﺘﻠـﻤﺔ ﻓﻲ ﻣـﻘﺎﺑﻞ اﻟـﺴﻨﺪ أو ﻣـﺒﻠﻎ اﳋـﺰﻳﻨـﺔ اﻟﺬي ﻣﻦ ا‪H‬ـﻔﺘﺮض‬
‫دﻓﻌﻪ ﻻﻧﻘﻀﺎء اﳋﺼﻮم أﺛﻨﺎء اﻟﺴﻴﺮ اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻨﺸﺎط‪.‬‬

‫اﻟـﻔﺘـﺮة ا‪H‬ـﻤـﺘﺪة ﺑـ‪ W‬اﻗـﺘـﻨـﺎء ا‪H‬ﻮاد اﻷوﻟـﻴـﺔ‪ p‬أو اﻟـﺒـﻀﺎﺋﻊ‪ p‬اﻟـﺘﻲ ﺗـﺪﺧﻞ ﺿـﻤﻦ ﻣـﺴﺎر‬ ‫داﺋﺮة اﻻﺳﺘﻐﻼل‬ ‫‪28‬‬
‫اﺳﺘﻐﻼﻟﻬﺎ أو إﳒﺎزﻫﺎ ﻓﻲ ﺷﻜﻞ أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪84‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ا‪H‬ﻠﺤﻖ ) ﺗﺎﺑﻊ (‬

‫ﺗﻌﺎرﻳﻒ‬ ‫ﻣﺼﻄﻠﺤﺎت‬

‫ﺗﻄـﺒـﻴﻖ ﻧـﺘﺎﺋﺞ اﻟـﺒـﺤﺚ أو ﻏـﻴﺮﻫـﺎ ﻣﻦ ا‪H‬ـﻌـﺎرف اﻷﺧـﺮى ﻋﻠﻰ ﺗـﺼـﻤـﻴﻢ أو ›ﻮذج ﻣﻦ‬ ‫اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ‬ ‫‪29‬‬
‫أﺟـﻞ إﻧـﺘــﺎج ﻣـﻮاد أو ﲡـﻬ ـﻴـﺰات أو ﻣ ـﻨـﺘــﻮﺟـﺎت أو ﻃــﺮق أو ﻣـﻨ ـﻈـﻮﻣــﺎت أو ﺧـﺪﻣـﺎت‬
‫ﺟﺪﻳﺪة أو ﻣﻄﻮّرة ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻠﺤﻮظ‪ p‬ﻗﺒﻞ ﺑﺪاﻳﺔ إﻧﺘﺎﺟﻪ اﻟﺘﺠﺎري أو اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻻﺧــﺘﻼﻓـﺎت ﺑـ‪ W‬اﻟـﻘـﻴ ـﻤـﺔ اﶈـﺎﺳـﺒـﻴـﺔ ﻟـﻸﺻـﻮل أو اﳋـﺼـﻮم ﻓﻲ ا‪H‬ـﻴــﺰاﻧـﻴـﺔ وأﺳـﺎﺳـﻬـﺎ‬ ‫اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ‬ ‫‪30‬‬
‫اﳉﺒﺎﺋﻲ‪ p‬و‪Ž‬ﻜﻦ أن ﺗﻜﻮن اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﺧﺘﻼﻓﺎت زﻣﻨﻴﺔ ﻣﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪p‬‬
‫‪ -‬اﺧﺘﻼﻓﺎت زﻣﻨﻴﺔ ﻣﺨﺼﻮﻣﺔ‪.‬‬
‫وﺗـﺘﺮﺗﺐ ﻋـﻠـﻴﻬـﺎ‪ p‬ﺗﺒـﺎﻋـﺎ‪ p‬ا‪H‬ﺒـﺎﻟﻎ ا‪H‬ـﻔﺮوﺿـﺔ ﻋﻠـﻴـﻬﺎ اﻟـﻀﺮاﺋﺐ واﺨـﺼـﻮﻣﺔ ﻓﻲ ﲢـﺪﻳﺪ‬
‫اﻟـﻔﺎﺋـﺪة ا‪H‬ﻔـﺮوﺿﺔ ﻋـﻠﻴـﻬﺎ اﻟـﻀﺮﻳـﺒـﺔ )أو ﻓﻘـﺪ اﳉﺒـﺎﻳﺔ( ﻓﻲ اﻟـﺴﻨـﻮات ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ ا‪H‬ـﻘﺒـﻠﺔ‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﲢﺼﻴﻞ أو ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻸﺻﻮل واﳋﺼﻮم‪.‬‬

‫ﻣﺪة ا‪H‬ﻨﻔﻌﺔ ﻫﻲ ‪:‬‬ ‫ﻣﺪة ا‪H‬ﻨﻔﻌﺔ‬ ‫‪31‬‬

‫‪ -‬إﻣﺎ ا‪H‬ﺪة اﻟﺘﻲ ﻳﺮﺗﻘﺐ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻜﻴﺎن اﺳﺘﻌﻤﺎل أﺻﻮل ﻣﻬﺘﻠﻜﺔ‪p‬‬
‫‪ -‬وإﻣــﺎ ﻋ ــﺪد اﻟــﻮﺣ ــﺪات اﻹﻧ ـﺘــﺎﺟـ ـﻴــﺔ أو اﻟــﻮﺣ ــﺪات ا‪ H‬ـﻤــﺎﺛـ ـﻠــﺔ اﻟ ـﺘـﻲ ﻳــﺮﺗــﻘﺐ اﻟـ ـﻜ ـﻴــﺎن‬
‫اﳊﺼﻮل ﻣﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﺻﻮل ا‪H‬ﻌﺘﺒﺮة‪.‬‬

‫ﻣﺪة اﳊﻴﺎة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻫﻲ ‪:‬‬ ‫ﻣﺪة اﳊﻴﺎة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬ ‫‪32‬‬

‫‪ -‬إﻣـﺎ ا‪H‬ـﺪة ا‪H‬ﻨـﺘـﻈـﺮة ﻣﻦ اﻻﺳـﺘـﻌـﻤﺎل اﻻﻗـﺘـﺼـﺎدي ﻟﻸﺻـﻮل ﻣﻦ ﻃـﺮف ﻣـﺴـﺘـﻌﻤﻞ أو‬
‫أﻛﺜﺮ‪p‬‬
‫‪ -‬وإﻣــﺎ ﻋـﺪد اﻟــﻮﺣـﺪات اﻹﻧ ـﺘـﺎﺟ ـﻴـﺔ أو اﻟــﻮﺣـﺪات ا‪ H‬ـﻤـﺎﺛ ـﻠـﺔ ا‪ H‬ـﻨـﺘ ـﻈـﺮة ﻣﻦ اﺳ ـﺘـﻌ ـﻤـﺎل‬
‫اﻷﺻﻮل ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﺴﺘﻌﻤﻞ أو أﻛﺜﺮ‪p‬‬

‫ﻛﻞ ﻓـﺎﺋﺾ ﻓﻲ ﺗـﻜـﻠـﻔـﺔ اﻻﻗـﺘ ـﻨـﺎء ﻣﻦ ﺣـﺼـﺔ ﻓـﺎﺋـﺪة ا‪H‬ـﻘـﺘـﻨـﻲ ﺿـﻤﻦ اﻟـﻘـﻴـﻤـﺔ اﳊـﻘـﻴـﻘـﻴـﺔ‬ ‫ﻓﺎرق اﻻﻗﺘﻨﺎء‬ ‫‪33‬‬
‫ﻟﻸﺻﻮل واﳋﺼﻮم ا‪H‬ﻌﺮّﻓﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻣﻜﺘﺴﺒﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺎرﻳﺦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺒﺎدل‪.‬‬

‫اﻟ ـﻔـﺎرق ا‪H‬ـﺘـﺄﺗﻲ ﻣﻦ ﺻـﺮف ﻧــﻔﺲ اﻟـﻌـﺪد ﻣﻦ اﻟـﻮﺣــﺪات اﻟـﻨـﻘـﺪﻳـﺔ ﻣﻦ ﻋ ـﻤـﻠـﺔ أﺟـﻨـﺒـﻴـﺔ‬ ‫ﻓﺎرق اﻟﺼﺮف‬ ‫‪34‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﺔ ﻋﺮض اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪• p‬ﻌﺪﻻت ﺻﺮف ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫ا‪ H‬ـﻨ ـﺘــﻮﺟــﺎت أو اﻷﻋ ـﺒــﺎء اﻟ ـﻨــﺎﲡــﺔ ﻋﻦ ﻇــﺮوف اﺳ ـﺘ ـﺜ ـﻨــﺎﺋ ـﻴــﺔ وﺗــﻮاﻓﻖ ﺣــﺎﻻت اﻟ ـﻘــﻮة‬ ‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‬ ‫‪35‬‬
‫اﻟﻘـﺎﻫﺮة‪ p‬ﻣـﺜﻞ ﺣﺎﻟـﺔ ﻧﺰع ا‪H‬ـﻠﻜـﻴﺔ أو ﺣـﺪوث ﻛـﺎرﺛﺔ ﻃـﺒﻴـﻌﻴـﺔ ﻏﻴـﺮ ﻣﺘـﻮﻗﻌـﺔ اﳊﺪوث‪.‬‬
‫وﺗﺒّ‪ W‬ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺒﻠﻎ ﻛﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻏﻴﺮ ﻋﺎد ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻓﻲ اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺘﻲ ﺗـﻜﺘﺸﻒ أﺛﻨـﺎء اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ـﺎﻟﻴﺔ اﳉﺎرﻳـﺔ وﺗﻜﻮن درﺟﺔ أﻫـﻤﻴﺘﻬـﺎ ﻛﺒﻴﺮة‬ ‫اﻷﺧﻄﺎء اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‬ ‫‪36‬‬
‫إﻟﻰ اﳊﺪ اﻟﺬي ﻳﺠﻌﻞ اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ أو أﻛﺜﺮ ﻻ ‪Ž‬ﻜﻦ أن ﺗﻘﺪم‬
‫ﺻﻮرة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻦ اﻟﻜﻴﺎن ﻋﻨﺪ ﺗﺎرﻳﺦ ﻧﺸﺮﻫﺎ‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪85‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ا‪H‬ﻠﺤﻖ ) ﺗﺎﺑﻊ (‬

‫ﺗﻌﺎرﻳﻒ‬ ‫ﻣﺼﻄﻠﺤﺎت‬

‫ﻣﺠـﻤﻮﻋﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ وﻏﻴـﺮ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻣﻦ اﻟـﻮﺛﺎﺋﻖ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ وا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﻜّﻦ ﻣﻦ ﺗﻘﺪ•‬ ‫اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪37‬‬
‫ﺻﻮرة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻦ اﻟـﻮﺿﻌﻴـﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪ p‬وﳒـﺎﻋﺔ اﻷداء وﺗﻐـﻴّﺮ وﺿﻌﻴـﺔ اﻟﻜﻴـﺎن ﻋﻨﺪ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫ﻗﻔﻞ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪ .‬وﺗﺸﻤﻞ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ‪p‬‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺎب ﻧﺘﺎﺋﺞ‪p‬‬
‫‪ -‬ﺟﺪول ﺗﻐﻴﺮ رؤوس اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪p‬‬
‫‪ -‬ﺟﺪول ﺳﻴﻮﻟﺔ اﳋﺰﻳﻨﺔ‪p‬‬
‫‪ -‬ﻣﻠﺤﻖ‪.‬‬

‫ا‪H‬ﺴﺎر ا‪H‬ـﺘﻤـﺜﻞ ﻓﻲ ﲢﺪﻳﺪ ا‪H‬ـﺒﺎﻟﻎ اﻟﻨـﻘﺪﻳﺔ اﻟـﺘﻲ ﺗﻘـﻴﺪ ﻋﻨـﺎﺻﺮﻫﺎ ﻓﻲ اﻟـﻜﺸﻮف ا‪H‬ـﺎﻟﻴﺔ‬ ‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‬ ‫‪38‬‬
‫ﻓﻲ دﻓـﺎﺗﺮ اﶈـﺎﺳـﺒﺔ وﺗـﺴﺠﻞ ﻓﻲ ا‪H‬ـﻴﺰاﻧـﻴﺔ وﻓـﻲ ﺣﺴـﺎب اﻟﻨـﺘﺎﺋﺞ‪ .‬وﻳـﺘﻢ أﺛﻨـﺎء اﻹدﺧﺎل‬
‫اﻷول ﻓﻲ دﻓــﺎﺗـﺮ اﶈــﺎﺳـﺒــﺔ‪ p‬وﺑـﻌــﺪ ذﻟﻚ‪ p‬ﻣـﺮة واﺣــﺪة ﻋـﻠـﻰ اﻷﻗﻞ ﻋـﻨــﺪ ﻛﻞ ﻋـﻤ ـﻠـﻴــﺔ إﻋـﺪاد‬
‫ﻟﻠﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻷﺣـﺪاث‪ p‬ا‪H‬ﻼﺋ ـﻤـﺔ أﻛـﺜــﺮ ﻣﻦ ﻏـﻴـﺮ ا‪H‬ـﻼﺋـﻤـﺔ‪ p‬اﻟــﺘﻲ ﲢـﺪث ﺑـ‪ W‬ﺗــﺎرﻳﺦ اﻟـﻘــﻔﻞ واﻟـﺘـﺎرﻳﺦ‬ ‫اﻷﺣ ـ ــﺪاث اﻟـ ـ ــﻮاﻗ ـ ـ ـﻌـ ـ ــﺔ ﺑ ـ ـ ـﻌ ـ ــﺪ‬ ‫‪39‬‬
‫اﻟﺬي ﻳﺮﺧﺺ ﻓﻴﻪ ﺑﻨﺸﺮ اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻳﻼﺣﻆ ﻧﻮﻋﺎن ﻣﻦ اﻷﺣﺪاث ‪:‬‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻹﻗﻔﺎل‬
‫‪ -‬اﻷﺣﺪاث اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﻓﻲ ﺗﺄﻛﻴﺪ اﻟﻈﺮوف اﻟﺘﻲ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻮﺟﻮدة ﻋﻨﺪ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻘﻔﻞ‪p‬‬
‫‪ -‬اﻷﺣﺪاث اﻟﺘﻲ ﺗﺒ‪ W‬اﻟﻈﺮوف اﻟﺘﻲ ﻇﻬﺮت ﺑﻌﺪ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﻔﺎل‪.‬‬

‫اﳊﺪث اﻟـﺬي ﻳﻨـﺸﺄ ﻋﻨـﻪ اﻟﺘﺰام ﻗـﺎﻧﻮﻧﻲ أو ﺿـﻤﻨﻲ وﻻ ﻳـﺘﺮك أﻣـﺎم اﻟﻜـﻴﺎن ﺣﻼ واﻗـﻌﻴﺎ‬ ‫اﻟـ ـ ـ ـﻔ ـ ـ ـﻌـﻞ ا‪ H‬ـ ـ ـﺘـ ـ ــﺮﺗـﺐ ﻋ ـ ـ ـﻠ ـ ـ ــﻴﻪ‬ ‫‪40‬‬
‫آﺧﺮ إﻻّ اﻟﻮﻓﺎء ﺑﻬﺬا اﻻﻟﺘﺰام‪.‬‬ ‫اﻻﻟﺘﺰام‬

‫ﺟﻮدة ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺔ ﻋﻨـﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﳋﻄﺄ أو اﳊﻜﻢ ا‪H‬ﺴﺒﻖ ا‪H‬ﻌﺘﺒﺮ واﻟﺘﻲ ‪Ž‬ﻜﻦ أن‬ ‫ا‪H‬ﺼﺪاﻗﻴﺔ‬ ‫‪41‬‬
‫ﻳﻮﻟـﻴـﻬـﺎ ا‪H‬ﺴـﺘـﻌـﻤﻠـﻮن ﺛـﻘﺘـﻬﻢ ﻟـﺘـﻘـﺪ• ﺻﻮرة ﺻـﺎدﻗـﺔ ﻋﻤّـﺎ ﻫـﻮ ﻣـﻔﺘـﺮض أن ﺗـﻘـﺪﻣﻪ أو ﻣﺎ‬
‫‪Ž‬ﻜﻦ أن ﻳُﻨﺘﻈﺮ ﻣﻨﻬﺎ أن ﺗﻘﺪﻣﻪ ﺑﺼﻮرة ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ا‪H‬ﻌﻨﻮﻳﺔ ﻣﻦ اﶈﻞ اﻟﺘﺠﺎري )•ﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ ﺣﻖ اﻟﻜﺮاء( اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻜﻮن ﻣﻮﺿﻮع‬ ‫اﻷﻣﻮال‬ ‫‪42‬‬
‫ﺗـﻘﺪﻳﺮ و إدراج ﻓﻲ دﻓـﺎﺗﺮ اﶈﺎﺳـﺒﺔ ﻣـﻨﻔﺼـﻠ‪ W‬ﻋﻦ ا‪H‬ﻴـﺰاﻧﻴـﺔ وﺗﺴﺎﻫﻢ ﻓﻲ اﻹﺑـﻘﺎء ﻋﻠﻰ‬
‫ﻧﺸﺎط اﻟﻜﻴﺎن وﺗﻄﻮﻳﺮ ﻃﺎﻗﺘﻪ اﻟﻜﺎﻣﻨﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺪﻣﺞ ﻫﻮ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺘﻢ ﺑ‪ W‬ﺷﺮﻛﺘ‪ pW‬ﻳﺘﻢ ﺧﻼﻟﻬﺎ ‪:‬‬ ‫اﻟﺪﻣﺞ‬ ‫‪43‬‬
‫‪ -‬ﲢﻮﻳﻞ أﺻﻮل ﺷﺮﻛﺔ ﻣﺎ وﺧﺼﻮﻣﻬﺎ إﻟﻰ ﺷﺮﻛﺔ أﺧﺮى وﻳﺘﻢ ﺣﻞّ اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻷوﻟﻰ‪ p‬أو‬
‫‪ -‬ﲢــﻮﻳﻞ أﺻــﻮل اﻟ ـﺸــﺮﻛـﺘــ‪ W‬وﺧ ـﺼــﻮﻣـﻬ ـﻤــﺎ إﻟﻰ ﺷــﺮﻛــﺔ ﺟـﺪﻳــﺪة وﻳــﺘﻢ ﺣﻞّ اﻟ ـﺸــﺮﻛ ـﺘـ‪W‬‬
‫اﻷوﻟﻴ‪.W‬‬

‫اﻟﻬـﺪف اﻟﺬي ﺗﺴـﺘﻮﻓـﻴﻪ اﻟﻜـﺸﻮف ا‪H‬ـﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻠـﻜﻴـﺎن‪ p‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻃـﺒﻴـﻌﺘـﻬﺎ وﻧـﻮﻋﻴـﺘﻬﺎ وﻓﻲ‬ ‫اﻟﺼﻮرة اﻟﺼﺎدﻗﺔ‬ ‫‪44‬‬
‫ﻇﻞ اﺣﺘﺮام ﻗﻮاﻋﺪ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ p‬وﻳﻜﻮن •ﻘﺪورﻫﺎ ﺗﻘﺪ• ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن وأداﺋﻪ وﻋﻦ ﻣﺘﻐﻴﺮات وﺿﻌﻴﺘﻪ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪86‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ا‪H‬ﻠﺤﻖ ) ﺗﺎﺑﻊ (‬

‫ﺗﻌﺎرﻳﻒ‬ ‫ﻣﺼﻄﻠﺤﺎت‬

‫اﻷﺻﻮل اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ ‪:‬‬ ‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ اﻟﻌﻴﻨﻲ‬ ‫‪45‬‬

‫‪ -‬اﻟ ــﺘﻲ ﻳـ ـﺤ ــﻮزﻫــﺎ ﻛـ ـﻴ ــﺎن ﻣﻦ أﺟـﻞ اﻹﻧـ ـﺘــﺎج وﻣـﻦ أﺟﻞ ﺗـ ـﻘ ــﺪ• اﻟـ ـﺴ ـﻠـﻊ أو اﳋ ــﺪﻣــﺎت‪p‬‬
‫واﻟﺘﺄﺟﻴﺮ أو اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل ﻟﻸﻏﺮاض اﻹدارﻳﺔ‪p‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﺰم اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ﻷﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ واﺣﺪة‪.‬‬

‫اﻷﺻﻮل ‪:‬‬ ‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ا‪H‬ﺎﻟﻲ‬ ‫‪46‬‬

‫‪ -‬دﻳﻦ ﻣﺴﺘﺤﻖ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻢ ﺳﺪاده ﻓﻲ أﺟﻞ ﺳﻨﺔ واﺣﺪة‪ p‬أو‬
‫‪ -‬ﺳﻨﺪ أو ﻗﻴﻤﺔ ¬ﺎﺛﻠﺔ ﻗﺮر اﻟﻜﻴﺎن اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻬﺎ ﻷﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ واﺣﺪة‪.‬‬

‫أﺻﻮل ﻏﻴﺮ ﻧﻘﺪﻳﺔ‪ p‬ﻗـﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻌﺮﻳﻒ وﻻ ﻣﻌﻨﻰ ﻣﺎدي ﻟﻬﺎ‪ p‬ﻳﺤﻮزﻫﺎ ﻛﻴﺎن ﻣﺎ ﻣﻦ أﺟﻞ‬ ‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ا‪H‬ﻌﻨﻮي‬ ‫‪47‬‬
‫اﻹﻧـﺘــﺎج وﻣﻦ أﺟﻞ ﺗـﻘــﺪ• اﻟـﺴـﻠﻊ أو اﳋــﺪﻣـﺎت‪ p‬واﻟـﺘـﺄﺟ ـﻴـﺮ أو اﻻﺳـﺘ ـﻌـﻤـﺎل ﻟﻸﻏـﺮاض‬
‫اﻹدارﻳﺔ‪p‬‬

‫ﺗـﻜﻮن ا‪H‬ـﻌﻠـﻮﻣﺔ ذات دﻻﻟـﺔ ﻣﻌـﺘـﺒﺮة إذا ﻛـﺎن ﻣﻦ ا‪H‬ﻤـﻜﻦ أن ﻳـﺴﺒﺐ ﻋـﺪم ﺑﻴـﺎﻧﻬـﺎ أﺛﺮا‬ ‫اﻷﻫﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‬ ‫‪48‬‬
‫ﻣﺎ ﻋـﻠﻰ اﻟﻘـﺮارات اﻻﻗﺘـﺼﺎدﻳـﺔ اﻟﺘـﻲ ﻳﺘـﺨﺬﻫـﺎ ا‪H‬ﺴﺘـﻌﻤـﻠﻮن اﺳـﺘﻨـﺎدا إﻟﻰ اﻟـﻜﺸﻮف‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣـﺒـﻠﻎ اﻟـﻀـﺮﻳـﺒـﺔ ا‪H‬ـﺴـﺘـﺤـﻘـﺔ ﻋﻠـﻰ اﻟـﻔﻮاﺋـﺪ اﻟـﻮاﺟـﺒـﺔ اﻟـﺪﻓﻊ )اﻟـﻀـﺮﻳـﺒـﺔ ا‪H‬ـﺆﺟـﻠﺔ ﻋـﻠﻰ‬ ‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ا‪H‬ﺆﺟﻠﺔ‬ ‫‪49‬‬
‫اﳋـﺼﻮم( أو اﻟـﻮاﺟـﺒـﺔ اﻟﺘـﺤـﺼـﻴﻞ )اﻟﻀـﺮﻳـﺒـﺔ ا‪H‬ﺆﺟـﻠـﺔ ﻋـﻠﻰ اﻷﺻﻮل( أﺛـﻨـﺎء ﺳـﻨﻮات‬
‫ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻗﺎدﻣﺔ وﻣﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟـﻔﺎرق اﻟـﺰﻣﻨﻲ ا‪H‬ـﺆﻗﺖ ﺑـ‪ W‬ا‪H‬ﻌـﺎﻳﻨـﺔ اﶈﺎﺳـﺒﻴـﺔ ‪H‬ﻨـﺘﻮج ﻣـﺎ أو ﻟﻌﺐء ﻣـﺎ وأﺧﺬه‬
‫ﻓﻲ اﳊﺴﺒﺎن ﻓﻲ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻻﺣﻘﺔ ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻘﺒﻞ ﻣﺘﻮﻗﻊ‪p‬‬
‫‪ -‬اﳋـﺴــﺎﺋـﺮ اﳉـﺒــﺎﺋـﻴــﺔ أو اﻟـﻘــﺮوض اﻟـﻀــﺮﻳـﺒـﻴــﺔ ا‪H‬ـﺆﺟ ـﻠـﺔ ﺑ ـﺤـﻴﺚ أن اﻗ ـﺘـﻄـﺎﻋ ـﻬـﺎ ﻣﻦ‬
‫ﻓﻮاﺋﺪ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ أو ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﻘﺒﻠﺔ ﻳﻜﻮن ﻣﺤﺘﻤﻼ ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻘﺒﻞ ﻣﺘﻮﻗﻊ‪.‬‬
‫وﻋـﻨـﺪ إﻗـﻔـﺎل اﻟ ـﺴـﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴــﺔ‪ p‬ﺗُـﺪرج أﺻـﻮل وﺧـﺼــﻮم اﻟـﻀـﺮﻳـﺒـﺔ ا‪H‬ــﺆﺟـﻠـﺔ ﻓﻲ دﻓـﺎﺗـﺮ‬
‫اﶈـﺎﺳـﺒـﺔ ﻓ ـﻴـﻤـﺎ ﻳـﺨﺺ ﺟـﻤـﻴﻊ اﻟـﻔــﻮارق اﻟـﺰﻣـﻨـﻴـﺔ ﺑـﺤـﻴﺚ ﻳُ ـﺤـﺘـﻤﻞ أن ﻳـﺘـﺮﺗﺐ ﻋـﻠﻰ‬
‫ﻫﺬه اﻟﻔﻮارق ﻻﺣﻘﺎ ﻋﺐء أو ﻣﻨﺘﻮج ﺿﺮﻳﺒﻲ ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻘﺒﻞ ﻣﺘﻮﻗﻊ‪.‬‬

‫ﺗﻜﻮن ﻛﻞ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺴﻨـﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﺒﻘﺘﻬﺎ أو‬ ‫اﺳﺘﻘﻼل اﻟﺴﻨﻮات ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪50‬‬
‫ﺗﻠـﺘﻬﺎ‪ .‬وﻟـﺘﺤـﺪﻳﺪ ذﻟﻚ ﻳﻨـﺒﻐﻲ أن ﺗـﻘﻴﺪ ﻓـﻴﻬـﺎ ا‪H‬ﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣـﺪاث اﳋﺎﺻـﺔ ﺑﻬﺎ‪ p‬دون‬
‫إدراج ﻣﺎ ﺳﻮاﻫﺎ‪.‬‬

‫ﻛﻞ ﻋـﻘـﺪ ﺗﺘـﺮﺗﺐ ﻋﻠـﻴﻪ ﻓﻲ آن واﺣﺪ أﺻـﻮل ﻣﺎﻟـﻴـﺔ ﻟﻜـﻴﺎن ﻣـﺎ وﺧﺼـﻮم ﻣﺎﻟـﻴﺔ أو أداة‬ ‫اﻷداة ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪51‬‬
‫رؤوس أﻣﻮال ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻜﻴﺎن آﺧﺮ‪.‬‬

‫اﻷدوات ا‪H‬ــﺎﻟ ـﻴــﺔ ﻣــﺜﻞ اﳋ ـﻴــﺎرات واﻟ ـﻌ ـﻘــﻮد ﻷﺟﻞ )ﻋﻦ ﻃــﺮﻳﻖ اﻟ ـﺘــﺮاﺿـﻲ أو اﻟ ـﻌ ـﻘـﻮد‬ ‫اﻷدوات ا‪H‬ـ ـ ــﺎﻟ ـ ـ ـﻴ ـ ــﺔ ا‪ H‬ـ ـ ـﺸـ ـ ـﺘ ـ ـ ـﻘ ـ ــﺔ‬ ‫‪52‬‬
‫ا‪H‬ـﻘـﻴـﺴـﺔ( وﺗـﺒـﺎدل ﻧـﺴﺐ اﻟـﻔــﻮاﺋـﺪ واﻟـﻌـﻤﻼت اﻟـﺼـﻌـﺒـﺔ اﻟـﺘﻲ ﺗـﺘـﺮﺗﺐ ﻋـﻠـﻴـﻬـﺎ ﺣـﻘـﻮق‬ ‫)أوأداة اﳋﺰﻳﻨﺔ(‬
‫واﻟﺘـﺰاﻣﺎت ﻳـﻨﺠﻢ ﻋـﻨﻬـﺎ ﲢﻮﻳﻞ ﺧـﻄﺮ أو أﻛـﺜﺮ ا‪H‬ـﺘﺼـﻠﺔ ﺑـﺄداة ﻣﺎﻟـﻴﺔ أوﻟـﻴﺔ ﻣـﺘﺼـﻠﺔ‬
‫ﺑﻬﺎ ﺑ‪ W‬أﻃﺮاف اﻷدوات ﻫﺬه‪.‬‬
‫ﻻ ﻳـﺘﺮﺗﺐ ﻋـﻠﻰ اﻷدوات ا‪H‬ﺎﻟـﻴﺔ ا‪H‬ـﺸﺘـﻘﺔ ﲢـﻮﻳﻞ ﻟﻸداة ا‪H‬ـﺎﻟﻴـﺔ اﻷوﻟﻴـﺔ ا‪H‬ﺘـﺼﻠـﺔ ﻋﻨﺪ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻷﺧﺬ ﺑـﺴﻨﺪ اﻟـﻌﻘﺪ‪ p‬وﻻ ﻳﻮﺟـﺪ ﺑﺎﻟﻀﺮورة ﲢـﻮﻳﻞ إﻟﻰ أﺟﻞ اﺳﺘﺤﻘـﺎق اﻟﻌﻘﺪ‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪87‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ا‪H‬ﻠﺤﻖ ) ﺗﺎﺑﻊ (‬

‫ﺗﻌﺎرﻳﻒ‬ ‫ﻣﺼﻄﻠﺤﺎت‬

‫اﻷدوات ﻣﺜﻞ اﳊـﺴـﺎﺑﺎت اﻟـﺪاﺋـﻨﺔ واﻟـﺪﻳـﻮن وﺳﻨـﺪات رؤوس اﻷﻣـﻮال اﳋﺎﺻـﺔ اﻟﺘﻲ‬ ‫اﻷدوات ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ اﻷوﻟﻴﺔ‬ ‫‪53‬‬
‫ﻻ ﺗﻜﻮن أدوات ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺸﺘﻘﺔ‪.‬‬

‫ﻧـﻮﻋ ـﻴـﺔ ﻣ ـﻌ ـﻠـﻮﻣــﺔ ﻣـﺎ ﻋ ـﻨـﺪﻣــﺎ ﻳـﻜــﻮن ﻣﻦ اﻟ ـﺴـﻬﻞ ﻓ ـﻬـﻤ ـﻬـﺎ ﻣـﻦ ﻃـﺮف أي ﻣ ـﺴـﺘ ـﻌـﻤﻞ ﻟﻪ‬ ‫ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ اﻟﻔﻬﻢ‬ ‫‪54‬‬
‫ﻣﻌـﺮﻓـﺔ ﻣـﻌﻘـﻮﻟـﺔ ﺑﺎﻷﻋـﻤـﺎل وﺑﺎﻟـﻨـﺸﺎﻃـﺎت اﻻﻗـﺘـﺼﺎدﻳـﺔ وﺑـﺎﶈﺎﺳـﺒـﺔ وﻟﻪ اﻹرادة ﻋﻠﻰ‬
‫دراﺳﺔ ا‪H‬ﻌﻠﻮﻣﺔ ﺑﻜﻴﻔﻴﺔ ﺟﺎدة •ﺎ ﻓﻴﻪ اﻟﻜﻔﺎﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻌﻤﻠﻴـﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﺣﺼﺮ ﻛﻞ أﺻﻮل وﺧﺼﻮم اﻟﻜﻴﺎن‪ p‬ﻋﻴﻨﺎ وﻧﻮﻋﺎ‬ ‫اﳉﺮد‬ ‫‪55‬‬
‫وﻗ ـﻴـ ـﻤ ــﺔ‪ p‬ﻋ ـﻨ ــﺪ ﺗ ــﺎرﻳﺦ اﳉــﺮد‪ p‬اﺳـ ـﺘـ ـﻨــﺎدا إﻟـﻰ ﻋ ـﻤـ ـﻠ ـﻴ ــﺎت اﻟ ــﺮﻗــﺎﺑ ــﺔ ا‪ H‬ــﺎدﻳــﺔ وإﺣـ ـﺼــﺎء‬
‫ا‪ H‬ـﺴـﺘـﻨـﺪات اﻟ ـﺜـﺒـﻮﺗـﻴـﺔ‪ p‬وﻋــﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﻣـﺮة واﺣـﺪة ﻛـﻞ اﺛـﻨﻲ ﻋـﺸـﺮ ﺷ ـﻬـﺮا )ﻋـﺎدة ﻋـﻨـﺪ‬
‫ﻗﻔﻞ اﻟﺴﻨﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ(‪.‬‬

‫ا‪H‬ـﺒــﻠﻎ اﻟـﺬي ‪Ž‬ـﻜـﻦ أن ﻳـﺘﻢ ﻣﻦ أﺟـﻠﻪ ﺗ ـﺒـﺎدل اﻷﺻﻞ أو ﺧـﺼــﻮم ﻣـﻨـﺘـﻬ ـﻴـﺔ ﺑـ‪ W‬أﻃـﺮاف‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‬ ‫‪56‬‬
‫ﻋﻠﻰ دراﻳﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ وﻣﻮاﻓﻘﺔ وﻋﺎﻣﻠﺔ ﺿﻤﻦ ﺷﺮوط ا‪H‬ﻨﺎﻓﺴﺔ اﻻﻋﺘﻴﺎدﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻘـﺪ ﻳﺘﻨﺎزل ا‪H‬ﺆﺟـﺮ •ﻮﺟﺒﻪ ﻟﻠﻤﺴـﺘﺄﺟﺮ‪H p‬ﺪة ﻣﺤـﺪدة‪ p‬ﻋﻦ ﺣﻖ اﺳﺘﻌﻤﺎل أﺻﻮل ﻓﻲ‬ ‫اﻹﻳﺠﺎر )ﻋﻘﺪ(‬ ‫‪57‬‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ دﻓﻊ أو ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﺪﻓﻌﺎت‪.‬‬

‫ﻋﻘـﺪ إﻳﺠـﺎر ﻳﺘـﺮﺗﺐ ﻋﻠـﻴﻪ ﲢـﻮﻳﻞ اﺨﺎﻃـﺮ و ا‪H‬ﻨـﺎﻓﻊ ا‪H‬ﺘـﺼﻠـﺔ •ﻠـﻜﻴـﺔ اﻷﺻﻮل ﺑـﺼﻔﺔ‬ ‫اﻹﻳﺠﺎر ‪ -‬اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‬ ‫‪58‬‬
‫ﺷـﺒﻪ ﻛﻠـﻴﺔ إﻟﻰ ا‪H‬ـﺴﺘـﺄﺟﺮ‪ .‬و‪Ž‬ـﻜﻦ أن ﻳﺘـﻢ ﲢـﻮﻳـﻞ ا‪H‬ﻠــﻜـﻴـﺔ ﻋـﻨﺪ ﻧـﻬﺎﻳـﺔ اﻟﻌـﻘﺪ أو ﻗﺪ‬
‫ﻻ ﻳﺘﻢ‪.‬‬

‫ﻛﻞ ﻋﻘﺪ إﻳﺠﺎر ﻏﻴﺮ ﻋﻘﺪ اﻹﻳﺠﺎر‪ -‬اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪.‬‬ ‫اﻹﻳﺠﺎر اﻟﺒﺴﻴﻂ‬ ‫‪59‬‬

‫اﻟﺴﻮق اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺸﺮوط اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬ ‫اﻟﺴﻮق اﻟﻨﺸﻄﺔ‬ ‫‪60‬‬
‫‪ -‬ﲡﺎﻧﺲ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ا‪H‬ﺘﻔﺎوض ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﻫﺬا اﻟﺴﻮق‪p‬‬
‫‪Ž -‬ﻜﻦ أن ﻳﻮﺟﺪ ﺑﻬﺎ ﻋﺎدة ﻓﻲ ﻛﻞ وﻗﺖ ﻣﺸﺘﺮون وﺑﺎﻋﺔ ﻣﺘﻔﻘﻮن‪p‬‬
‫‪ -‬ﺗﻜﻮن اﻷﺳﻌﺎر ﻣﻮﺿﻮﻋﺔ ﻓﻲ ﻣﺘﻨﺎول اﳉﻤﻬﻮر‪.‬‬

‫اﻻﺗ ـﻔ ــﺎﻗ ـﻴــﺎت اﶈــﺎﺳ ـﺒ ـﻴــﺔ اﻟ ـﻘــﺎﻋــﺪﻳــﺔ‪ p‬واﳋ ـﺼــﺎﺋـﺺ اﻟ ـﻨــﻮﻋ ـﻴــﺔ‪ p‬وا‪ H‬ـﺒــﺎد’ اﶈــﺎﺳ ـﺒ ـﻴــﺔ‬ ‫اﻟﻄﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫‪61‬‬
‫اﻷﺳــﺎﺳ ـﻴــﺔ‪ p‬وﻛــﺬا اﻟـﻘــﻮاﻋــﺪ وا‪ H‬ـﻤـﺎرﺳــﺎت واﻹﺟــﺮاءات اﳋــﺎﺻـﺔ ا‪ H‬ـﻄ ـﺒ ـﻘــﺔ ﻣﻦ ﻃـﺮف‬
‫ﻛﻴﺎن ﻣﺎ ﻹﻋﺪاد ﻛﺸﻮﻓﻪ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ و ﻋﺮﺿﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻤﻠﺔ ا‪H‬ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﺪ• اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻧﻘﻮد اﻟﻌﺮض‬ ‫‪62‬‬

‫ﻳﺠﺐ أن ﺗـﻜـﻮن ا‪H‬ﻌـﻠﻮﻣـﺔ اﶈـﺎﺳﺒـﻴـﺔ ﺣﻴـﺎدﻳﺔ‪ p‬وﻳـﺠﺐ أﻻّ ﺗـﻜﻮن ﻣـﻮﺿـﻮع اﻧﺤـﻴﺎز أو‬ ‫اﳊﻴﺎد‬ ‫‪63‬‬
‫ﺗُﻔﻀﻲ إﻟﻰ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﻐﺮﺿﺔ وﻧﺘﺎﺋﺞ ﻣﻌﺪة ﺳﻠﻔﺎ‪.‬‬

‫ﻻ ﻳﺮﺧﺺ ﺑـﺎ‪H‬ـﻘﺎﺻـﺔ ﺑـ‪ W‬ﻋﻨـﺎﺻـﺮ اﻷﺻـﻮل وﻋﻨـﺎﺻـﺮ اﳋﺼـﻮم ﻓﻲ ا‪H‬ـﻴﺰاﻧـﻴـﺔ‪ p‬أو ﺑ‪W‬‬ ‫ﻋﺪم ا‪H‬ﻘﺎﺻﺔ‬ ‫‪64‬‬
‫ﻋـﻨﺎﺻـﺮ اﻷﻋﺒـﺎء وﻋـﻨﺎﺻـﺮ ا‪H‬ﻨـﺘـﻮﺟﺎت ﻓﻲ ﺣـﺴـﺎب اﻟﻨـﺘﺎﺋـﺞ‪ p‬إﻻ ﻓﻲ ﺣﺎﻟـﺔ ﻓﺮض ذﻟﻚ‬
‫أو اﻟﺘﺮﺧﻴﺺ ﺑﻪ •ﻮﺟﺐ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﺒﻲ ا‪H‬ﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪88‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ا‪H‬ﻠﺤﻖ ) ﺗﺎﺑﻊ (‬

‫ﺗﻌﺎرﻳﻒ‬ ‫ﻣﺼﻄﻠﺤﺎت‬

‫اﻟﻮاﺟـﺐ أو ا‪H‬ﺴـﺆوﻟـﻴـﺔ اﻟـﺘﻲ ﻳـﺘـﺤـﻤـﻠـﻬﺎ اﻟـﻜـﻴـﺎن ﻓﻲ اﻟـﺘـﺼـﺮف أو اﻟـﻘـﻴـﺎم ﺑـﺸﻲء ﻣﺎ‬ ‫اﻻﻟﺘﺰام‬ ‫‪65‬‬
‫ﺑـﻄـﺮﻳـﻘﺔ ﻣـﻌـﻴـﻨـﺔ‪ .‬و‪Ž‬ـﻜﻦ أن ﺗـﻜـﻮن اﻻﻟـﺘـﺰاﻣـﺎت ﻧـﺎﻓﺬة ﻗـﺎﻧـﻮﻧـﺎ ﺗـﺒـﻌـﺎ ﻟـﻌـﻘـﺪ ﻻ رﺟﻮع‬
‫ﻓــﻴﻪ أو ﺣ ـﻜـﻢ ﻓﻲ اﻟ ـﻘــﺎﻧــﻮن اﻷﺳ ــﺎﺳﻲ‪ .‬وﻫــﺬه ﻫﻲ اﳊ ــﺎﻟــﺔ ﻋــﺎدة‪ p‬ﻣــﺜﻼ‪ p‬ﻓـ ـﻴ ـﻤــﺎ ﻳــﺨﺺ‬
‫ا‪H‬ـﺒـﺎﻟﻎ اﻟـﻮاﺟـﺒـﺔ اﻟـﺪﻓﻊ ﻣـﻘـﺎﺑـﻞ اﻟـﺴـﻠﻊ واﳋـﺪﻣـﺎت ا‪H‬ـﺴـﺘـﻠـﻤـﺔ‪ .‬وﺗـﺘـﺮﺗﺐ اﻻﻟـﺘـﺰاﻣـﺎت‬
‫أﻳـﻀـﺎ ﻋﻦ ا‪ H‬ـﻤـﺎرﺳـﺔ اﻟـﺘـﺠــﺎرﻳـﺔ اﻟـﻌـﺎدﻳــﺔ‪ p‬وﻋﻦ اﻷﻋـﺮاف واﻟـﺮﻏـﺒــﺔ ﻓﻲ اﳊـﻔـﺎظ ﻋـﻠﻰ‬
‫ﻋﻼﻗﺎت ﺣﺴﻨﺔ ﻓﻲ ﻣﺠﺎل اﻷﻋﻤﺎل أو اﻟﺘﺼﺮف ﺑﺼﻮرة ﻣﻨﺼﻔﺔ‪.‬‬

‫اﻻﻟـﺘــﺰام اﻟـﺮاﻫﻦ ﻟ ـﻠـﻜ ـﻴـﺎن ا‪ H‬ـﺘـﺮﺗﺐ ﻋــﻠﻰ أﺣـﺪاث وﻗــﻌﺖ ﺳـﺎﺑ ـﻘـﺎ وﻳـﺠـﺐ أن ﻳـﺘـﺮﺗﺐ‬ ‫اﳋﺼﻮم‬ ‫‪66‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻧﻘﻀﺎﺋﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن ﺧﺮوج ﻣﻮارد ﺗﻤﺜﻞ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻫﻲ ﺧﺼﻮم ‪:‬‬ ‫اﳋﺼﻮم اﳉﺎرﻳﺔ‬ ‫‪67‬‬

‫‪ -‬ﻳﻨﺘﻈﺮ اﻟﻜﻴﺎن اﻧﻘﻀﺎءﻫﺎ ﻓﻲ إﻃﺎر داﺋﺮة اﺳﺘﻐﻼﻟﻪ اﻟﻌﺎدي‪p‬‬
‫‪ -‬ﻳـﺠﺐ أن ﺗﺘﻢ ﺗﺴـﻮﻳﺘـﻬﺎ ﻓﻲ ﻏـﻀﻮن اﻷﺷـﻬﺮ اﻻﺛﻨﻲ ﻋـﺸﺮ اﻟـﺘﻲ ﺗﻠﻲ ﺗـﺎرﻳﺦ إﻗﻔﺎل‬
‫ﺳﻨﺘﻪ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺸﻤﻞ اﳋﺼﻮم ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ ﺟﻤﻴﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﳋﺼﻮم اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻤﺜﻞ ﺧﺼﻮﻣﺎ ﺟﺎرﻳﺔ‪p‬‬ ‫اﳋﺼﻮم ﻏﻴﺮ اﳉﺎرﻳﺔ‬ ‫‪68‬‬

‫ﻳـﺘﻢ ﺗـﻘـﺪ‪Ž‬ﻪ ﻓﻲ ﺣـﺴﺎب ﻧـﺘـﺎﺋﺞ اﻟـﻜﻴـﺎن ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟـﻌﻼﻗـﺔ ا‪H‬ـﻮﺟـﻮدة ﺑ‪ W‬ا‪H‬ـﻨـﺘـﻮﺟﺎت‬ ‫اﻟﻨﺠﺎﻋﺔ‬ ‫‪69‬‬
‫واﻷﻋﺒﺎء‪.‬‬

‫ﻳـﺘﻢ ﺗـﻄـﺒـﻴـﻖ ﻃـﺮق ﻣـﺤـﺎﺳـﺒـﻴـﺔ‪ p‬ﻣﻦ إﻗـﻔـﺎل ﺣـﺴـﺎﺑــﺎت إﻟﻰ أﺧـﺮ‪ p‬ﺑـﻜـﻴـﻔـﻴـﺔ ¬ـﺎﺛـﻠـﺔ ﻓﻲ‬ ‫د‪Ž‬ﻮﻣﺔ ا‪H‬ﻨﺎﻫﺞ‬ ‫‪70‬‬
‫ﺗﻘـﺪﻳﺮ اﻟـﻌﻨـﺎﺻﺮ وﻓﻲ ﺗـﻘﺪ• ا‪H‬ـﻌﻠـﻮﻣﺎت ﻟﻀـﻤﺎن اﻻﻧـﺴﺠـﺎم وﻗﺎﺑـﻠﻴـﺔ إﺟﺮاء ﻣـﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﻟـﻬــﺬه ا‪ H‬ـﻌ ـﻠــﻮﻣــﺎت ﺧـﻼل اﻟ ـﻔ ـﺘـﺮات ا‪ H‬ـﺘ ـﺘــﺎﺑ ـﻌــﺔ‪ .‬وﻛـﻞ اﺳ ـﺘـﺜ ـﻨــﺎء ﻟ ـﻬــﺬا ا‪ H‬ـﺒــﺪأ ﻻ ‪Ž‬ــﻜﻦ‬
‫ﺗﺒﺮﻳﺮه إﻻ ﺑﺎﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ أﺣﺴﻦ أو ﺑﺘﻐﻴﻴﺮ ﻃﺮأ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪.‬‬

‫ﻣﺒﻠﻎ ﻓﺎﺋﺾ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻷﺻﻮل ﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﻮاﺟﺒﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬ ‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫‪71‬‬

‫ﺟـﻮدة ا‪H‬ﻌـﻠﻮﻣـﺔ ﻋﻨﺪﻣـﺎ ‪Ž‬ﻜﻦ أن ﺗـﺆﺛﺮ ﻓﻲ اﻟـﻘﺮارات اﻻﻗـﺘﺼﺎدﻳـﺔ ﻟﻠـﻤﺴـﺘﻌـﻤﻠ‪ W‬ﻣﻦ‬ ‫اﻟﺪﻻﻟﺔ‬ ‫‪72‬‬
‫ﺧـﻼل ﻣـﺴــﺎﻋــﺪﺗــﻬﻢ ﻋــﻠﻰ ﺗـﻘــﺪﻳــﺮ اﻷﺣــﺪاث ا‪H‬ـﺎﺿ ـﻴــﺔ أو اﳊــﺎﺿـﺮة أو اﻟ ـﻘــﺎدﻣــﺔ أو ﻋـﻠﻰ‬
‫ﺗﺄﻛﻴﺪ ﺗﻘﺪﻳﺮاﺗﻬﻢ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ أو ﺗﺼﻮﻳﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺗُــﺪﺧﻞ ا‪H‬ـ ـﻌــﺎﻣﻼت واﻷﺣــﺪاث اﻷﺧــﺮى ﻓـﻲ دﻓــﺎﺗــﺮ اﶈــﺎﺳ ـﺒــﺔ وﺗـ ـﻌــﺮض ﻓﻲ اﻟ ـﻜ ـﺸــﻮف‬ ‫أﺳﺒﻘﻴﺔ ا‪H‬ﺎدة ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻜﻞ‬ ‫‪73‬‬
‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ‪H‬ﺎدﺗﻬﺎ وواﻗﻌﻬﺎ اﻻﻗﺘﺼﺎدي وﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺷﻜﻠﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ‪.‬‬

‫ا‪H‬ﺒﻠﻎ اﻟـﺬي ‪Ž‬ﻜﻦ اﳊﺼـﻮل ﻋﻠﻴﻪ ﻣـﻦ ﺑﻴﻊ أﺻﻮل أﺛـﻨﺎء ﻣﻌـﺎﻣﻠﺔ ﲡـﺮي ﺿﻤﻦ ﺷﺮوط‬ ‫ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺼﺎﻓﻲ‬ ‫‪74‬‬
‫ا‪H‬ـﻨﺎﻓـﺴـﺔ اﻟـﻌـﺎدﻳﺔ ﺑـ‪ W‬اﻷﻃـﺮاف اﻟـﺬﻳﻦ ﻳـﻜﻮﻧـﻮن ﻋـﻠﻰ دراﻳـﺔ ﺑـﺎ‪H‬ﻮﺿـﻮع وﻣـﻮاﻓـﻘ‪pW‬‬
‫ﻣﻊ اﻧﺘﻘﺎص ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳋﺮوج‪.‬‬

‫ﻣـﻀـﺎﻋـﻔﺔ ا‪H‬ـﻨـﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘـﺼـﺎدﻳـﺔ أﺛﻨـﺎء اﻟـﺴﻨـﺔ ا‪H‬ـﺎﻟـﻴﺔ ﻓﻲ ﺷـﻜﻞ ﻣـﺪاﺧـﻴﻞ أو ﻣﻀـﺎﻋـﻔﺔ‬ ‫ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت‬ ‫‪75‬‬
‫اﻷﺻــﻮل أو ﺗ ـﻘــﻠﺺ اﳋ ـﺼـﻮم‪ .‬وﻳ ـﻜــﻮن ﻣﻦ آﺛــﺎرﻫــﺎ ارﺗـﻔــﺎع رؤوس اﻷﻣــﻮال اﳋــﺎﺻـﺔ‬
‫ﺑﻄـﺮﻳـﻘﺔ أﺧـﺮى ﻏﻴـﺮ اﻟـﺰﻳﺎدات ا‪H‬ـﺘـﺄﺗﻴـﺔ ﻣﻦ ﺗـﻘﺪﻣـﺔ ﺣـﺼﺺ ا‪H‬ﺴـﺎﻫـﻤ‪ W‬ﻓﻲ رؤوس‬
‫اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪89‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ا‪H‬ﻠﺤﻖ ) ﺗﺎﺑﻊ (‬

‫ﺗﻌﺎرﻳﻒ‬ ‫ﻣﺼﻄﻠﺤﺎت‬

‫ا‪H‬ﻨﺘﻮج اﶈﺼﻞ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﺒﻴﻮﻟﻮﺟﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن‪.‬‬ ‫ا‪H‬ﻨﺘﻮج اﻟﻔﻼﺣﻲ‬ ‫‪76‬‬

‫ﻣﺮاﻋـﺎة درﺟﺔ ﻣﻌـﻘﻮﻟـﺔ ﻣﻦ اﳊﻴـﻄﺔ ﻓﻲ اﻟـﻘﻴـﺎم ﺑﺎﻷﺣﻜـﺎم اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﻋـﺪاد اﻟﺘـﻘﺪﻳﺮات‬ ‫اﳊﺬر‬ ‫‪77‬‬

‫ﺿــﻤﻦ ﺷ ــﺮوط اﻟــﺸﻚ‪ p‬ﺑـ ـﻜ ـﻴ ـﻔ ـﻴ ــﺔ ﻻ ﻳــﺘﻢ ﺗ ـﻘـ ـﻴــﻴﻢ اﻷﺻ ــﻮل أو ا‪ H‬ـﻨ ـﺘــﻮﺟ ــﺎت أﻛ ـﺜــﺮ ﻣﻦ‬

‫ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪ p‬أو ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳋﺼﻮم أو اﻷﻋﺒﺎء أﻗﻞ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫اﳋﺼﻮم ﻏﻴﺮ ا‪H‬ﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺣﻠﻮل أﺟﻞ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ أو ﲢﺼﻴﻞ ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﻣﺆوﻧﺔ اﻷﻋﺒﺎء‬ ‫‪78‬‬

‫اﻹﺟـﺮاء اﻟــﺬي ﻳــﺘﻢ ﺧﻼﻟـﻪ إدﺧـﺎل اﻷﻋ ـﺒــﺎء ﻓﻲ دﻓــﺎﺗــﺮ ﺣـﺴــﺎب اﻟ ـﻨ ـﺘــﺎﺋﺞ ﻋــﻠﻰ أﺳـﺎس‬ ‫إﳊﺎق اﻷﻋﺒﺎء ﺑﺎ‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت‬ ‫‪79‬‬

‫اﻟﻀﻢ ا‪H‬ﺒـﺎﺷﺮ ﻟﻠﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ا‪H‬ﺴﺘـﺤﻘﺔ واﳊﺼﻮل ﻋـﻠﻰ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺧﺎﺻـﺔ ﻣﻦ ا‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت‪.‬‬

‫وﻳ ـ ـﺴـ ـﺘ ـ ـﻠ ــﺰم ذﻟـﻚ اﻹدراج ﻓﻲ دﻓـ ــﺎﺗ ــﺮ اﶈـ ــﺎﺳـ ـﺒـ ــﺔ ﻓﻲ آن واﺣ ــﺪ أو ﺑ ـ ـﺼـ ـﻔـ ــﺔ ﻣ ــﺮﻛ ـ ـﺒ ــﺔ‬

‫ﻟﻠـﻤﻨـﺘﻮﺟﺎت واﻷﻋـﺒﺎء اﻟﻨـﺎﲡﺔ ﻣﺒـﺎﺷﺮة وﺑـﺼﻮرة ﻣﺸـﺘﺮﻛﺔ ﻋﻦ ﻧـﻔﺲ ا‪H‬ﻌﺎﻣﻼت أو‬

‫ﻏﻴـﺮﻫـﺎ ﻣﻦ اﻷﺣﺪاث‪ p‬ﻣـﺜﻞ اﻟـﻘﻴـﺎم ﺑـﺈدراج ا‪H‬ﺸـﺘﻤـﻼت اﺨﺘـﻠﻔـﺔ ﻟﻸﻋـﺒﺎء اﻟـﺘﻲ ﺗـﻤﺜﻞ‬

‫ﺳﻌـﺮ ﺗـﻜـﻠﻔـﺔ ا‪H‬ـﻨﺘـﻮﺟـﺎت ا‪H‬ﺒـﻴـﻌﺔ ﻓﻲ دﻓـﺎﺗـﺮ اﶈﺎﺳـﺒـﺔ ﻓﻲ آن واﺣـﺪ ﻣﻊ ﻣﻨـﺘـﻮج ﺑﻴﻊ‬

‫اﻟـ ـﺴــﻠﻊ‪ .‬ﻏ ـﻴــﺮ أن ﻣ ـﻔ ـﻬ ــﻮم اﻹﳊــﺎق ﻻ ﻳــﺮﺧﺺ ﺑــﺈدراج اﻟ ـﻌ ـﻨــﺎﺻ ــﺮ اﻟــﺘﻲ ﻻ ﺗ ـﺴ ـﺘــﻮﻓﻲ‬

‫ﺷﺮوط ﲢﺪﻳﺪ اﻷﺻﻮل أو اﳋﺼﻮم ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ا‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﺮي اﻷﺻﻠﻴﺔ أو ا‪H‬ﺒﺮﻣﺠﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺎ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﻔﻬﻢ واﻹدراك‬ ‫اﻟﺒﺤﺚ‬ ‫‪80‬‬

‫و اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻠﻤﻴﺔ أو ﺗﻘﻨﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪة‪.‬‬

‫ﺣﺼﺺ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ اﻟﻜﻴﺎن‪.‬‬ ‫اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎت‬ ‫‪81‬‬

‫ﻳﺴـﺎوي اﻟﻔﺎرق ﺑـ‪ W‬ﻣﺠـﻤﻮع ا‪H‬ﻨـﺘﻮﺟـﺎت وﻣﺠﻤـﻮع اﻷﻋﺒـﺎء ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﺴـﻨﺔ ا‪H‬ـﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟـ ـﻨ ــﺎﰋ اﻟ ـ ـﺼ ــﺎﻓﻲ ﻣـﻦ اﻟـ ـﺴـ ـﻨ ــﺔ‬ ‫‪82‬‬

‫وﻳـﻮاﻓـﻖ اﻟـﻔـﺎﺋـﺪة )أو اﻟـﺮﺑﺢ( ﻓﻲ ﺣـﺎﻟـﺔ ﲢـﻘـﻴﻖ ﻓـﺎﺋﺾ ﻓﻲ ا‪H‬ـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت ﻋـﻠﻰ اﻷﻋـﺒـﺎء‬ ‫ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬

‫وﻳﻮاﻓﻖ اﳋﺴﺎرة ﻓﻲ اﳊﺎﻟﺔ ا‪H‬ﻌﺎﻛﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺗـ ـﻘــﺪم ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣ ـﻴــﺰاﻧ ـﻴــﺔ اﻟ ــﻌﻼﻗــﺔ ﺑــ‪ W‬اﻷﺻــﻮل واﳋ ـﺼــﻮم )اﳋــﺎرﺟ ـﻴــﺔ( ورؤوس‬ ‫اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪83‬‬

‫اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﻓﻲ أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨـﺔ ﻋﻠﻰ ا‪H‬ﺪى اﻟﻄﻮﻳﻞ ﻟﻠﻮﻓﺎء ﺑـﺎﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ‬ ‫ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ‬ ‫‪84‬‬

‫ﻳﺤ‪ W‬أﺟﻞ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ‪.‬‬

‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪90‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ا‪H‬ﻠﺤﻖ ) ﺗﺎﺑﻊ (‬

‫ﺗﻌﺎرﻳﻒ‬ ‫ﻣﺼﻄﻠﺤﺎت‬

‫اﻷﺻﻮل ‪:‬‬ ‫اﺨﺰوﻧﺎت‬ ‫‪85‬‬

‫‪ -‬اﶈﺎزة ﻟﺒﻴﻌﻬﺎ ﺑﺤﺴﺐ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻨﺸﺎط‪ p‬أو‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﻗﻴﺪ اﻹﻧﺘﺎج ‪H‬ﺜﻞ ﻫﺬا اﻟﺒﻴﻊ‪p‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﺷـﻜـﻞ ﻣـﻮاد أوﻟـﻴــﺔ أو ﻟـﻮازم ﻣﻦ ا‪ H‬ـﻘـﺮر اﺳ ـﺘـﻬﻼﻛ ـﻬـﺎ ﺿــﻤﻦ ﻣـﺴــﺎر اﻹﻧـﺘـﺎج أو‬
‫ﺗﻘﺪ• اﳋﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫ﺗﺸﻤﻞ اﺨﺰوﻧﺎت اﻟﺴﻠﻊ ا‪H‬ـﻘﺘﻨﺎة و اﶈﺘﺎزة ﻟﺒﻴﻌﻬﺎ‪• p‬ﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ا‪H‬ﺜﺎل‪p‬‬
‫اﻟـﺒ ـﻀـﺎﺋﻊ اﻟـﺘﻲ ﻳـﺸـﺘـﺮﻳـﻬـﺎ ﺑـﺎﺋﻊ اﻟ ـﺘـﺠـﺰﺋـﺔ وﻳـﺤـﻮزﻫـﺎ ﻟـﻴـﺒـﻴـﻌـﻬـﺎ‪ p‬أو اﻷراﺿﻲ أو أي‬
‫أﻣﻼك ﻋﻘﺎرﻳﺔ ﺗﺘﻢ ﺣﻴﺎزﺗﻬﺎ ﻟﻐﺮض ﺑﻴﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻛـﻤـﺎ ﺗـﺸــﻤﻞ ا‪H‬ـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت اﻟـﺘــﺎﻣـﺔ اﻟـﺼـﻨﻊ أو اﻷﺷـﻐـﺎل ﻗـﻴــﺪ اﻻﳒـﺎز ﻛـﻤـﻨـﺘـﻮﺟـﺎت ﻣﻦ‬
‫اﻟﻜﻴﺎن وﺗـﺸﺘﻤﻞ ﻋـﻠﻰ ا‪H‬ﻮاد اﻷوﻟﻴـﺔ واﻟﻠﻮازم ا‪H‬ـﻮﺟﻮدة ﻗﻴـﺪ اﻻﺳﺘﻌـﻤﺎل ﻓﻲ ﻣﺴﺎر‬
‫اﻹﻧﺘﺎج‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﺣـﺎﻟـﺔ اﻟـﻘـﻴـﺎم ﺑـﺘﻘـﺪ• اﳋـﺪﻣـﺔ ﻓـﺈن اﺨـﺰوﻧﺎت ﺗـﺪرج ﻛـﻠـﻔـﺔ اﳋـﺪﻣـﺔ اﻟﺘﻲ ﻟـﻢ ﻳﻘﻢ‬
‫اﻟﻜﻴﺎن ﺑﺈدراج ‪H‬ﻨﺘﻮﺟﺎت ا‪H‬ﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻬﺎ ﻓﻲ دﻓﺎﺗﺮ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ ‪:‬‬
‫‪ - 1‬ﻳﺼﻨﻒ اﻟﺘﻐﻠﻴﻒ ﺿﻤﻦ أﺣﺪ اﻷﺻﻨﺎف ﺑﺤﺴﺐ درﺟﺔ إﻋﺪاده وﻣﻨﺸﺌﻪ‪.‬‬
‫‪ - 2‬ﻻ ﺗ ـﻈـﻬـﺮ اﻟـﺴــﻠﻊ اﻟـﺘﻲ اﺗـﺨـﺬ ﺑ ـﺸـﺄﻧـﻬـﺎ ﻗـﺮار ﺑــﺎﻟـﺘـﺜـﺒــﻴﺖ ﻓﻲ اﺨـﺰوﻧـﺎت ﺑﻞ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪.‬‬

‫ا‪ H‬ـﺴ ــﺎﻋــﺪات اﻟ ـﻌـ ـﻤــﻮﻣ ـﻴــﺔ اﻟ ــﺘﻲ ﺗــﺄﺧ ــﺬ ﺷــﻜﻞ ﲢــﻮﻳـﻞ ا‪H‬ــﻮارد إﻟﻰ ﻛ ـﻴ ــﺎن ﻣــﺎ ﻣﻦ أﺟﻞ‬ ‫اﻹﻋﺎﻧﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‬ ‫‪86‬‬
‫ﺗـﻌـﻮﻳﺾ اﻟﺘـﻜـﺎﻟـﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﲢـﻤـﻠﻬـﺎ أو اﻟـﺘﻲ ﻋﻠـﻰ ا‪H‬ﺴـﺘـﻔﻴـﺪ أن ﻳـﺘﺤـﻤـﻠﻬـﺎ ﻓﻲ ﻣـﻘﺎﺑﻞ‬
‫اﻣﺘﺜﺎﻟﻪ أو اﺳﺘﻌﺪاده ﻟﻼﻣﺘﺜﺎل ﻟﺒﻌﺾ اﻟﺸﺮوط ا‪H‬ﺘﺼﻠﺔ ﺑﻨﺸﺎﻃﺎﺗﻪ‪.‬‬

‫اﻟـﺴﻨـﺪات‪ p‬ﺑﺎﺳﺘـﺜﻨـﺎء ﺳﻨـﺪات ا‪H‬ﺴﺎﻫـﻤﺔ‪ p‬اﻟـﺘﻲ ﻳﻨـﻮي اﻟﻜﻴـﺎن اﻻﺣﺘـﻔﺎظ ﺑـﻬﺎ ﻃﻮﻳﻼ‬ ‫اﻟﺴﻨﺪات ا‪H‬ﺜﺒﺘﺔ‬ ‫‪87‬‬
‫أو اﻟﺘﻲ ﻟﻴﺲ ﻟﻪ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ إﻋﺎدة ﺑﻴﻌﻬﺎ ﻓﻲ أﺟﻞ ﻗﺼﻴﺮ‪.‬‬

‫اﻟ ـﺴـﻨــﺪات اﻟــﺘﻲ ﻳ ـﻘـﺪر أن اﻣــﺘﻼﻛ ـﻬـﺎ ‪H‬ــﺪة ﻃــﻮﻳـﻠــﺔ ﻳ ـﻔـﻴــﺪ ﻧ ـﺸـﺎط اﻟ ـﻜ ـﻴـﺎن‪ p‬وﻻﺳ ـﻴ ـﻤـﺎ‬ ‫ﺳﻨﺪات ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤﺔ‬ ‫‪88‬‬
‫ﻟﻜـﻮﻧﻬـﺎ ﺗﻤـﻜﻨّﻪ •ـﻤـﺎرﺳﺔ ﻧـﻔﻮذ ﻣـﻌ‪ W‬ﻋـﻠﻰ اﻟﻜـﻴـﺎن اﻟﺬي ﻳـﺤﻮز ﺳـﻨﺪاﺗﻪ أو ¬ـﺎرﺳﺔ‬
‫رﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬

‫اﻟﺴـﻨﺪات ا‪H‬ـﻜـﺘﺴـﺒﺔ ﻹﻋـﺎدة اﻟﺘـﻨـﺎزل ﻋﻨـﻬﺎ ﻋـﻠﻰ ا‪H‬ـﺪى اﻟﻘـﺼﻴـﺮ ﻋـﻠﻰ أﻣﻞ ﺟﻨﻲ رﺑﺢ‬ ‫ﺳﻨﺪات اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬ ‫‪89‬‬
‫ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ا‪H‬ﺮدودﻳﺔ أو رأس ا‪H‬ﺎل‪.‬‬

‫اﻷﻣﻮال ا‪H‬ﻮﺟﻮدة ﻓﻲ اﻟﺼﻨﺪوق أو اﻟﻮداﺋﻊ ﻋﻨﺪ اﻻﻃﻼع‪.‬‬ ‫أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ‬ ‫‪90‬‬

‫ﺗـﻮاﻓﻖ اﻟ ـﺸـﻔـﺎﻓ ـﻴـﺔ إﺣﻼل ﺑ ـﻴـﺌـﺔ ﺗ ـﻜـﻮن ﻓ ـﻴـﻬـﺎ ا‪ H‬ـﻌـﻠـﻮﻣــﺎت ﻋﻦ اﻟـﺸــﺮوط واﻟـﻘـﺮارات‬ ‫اﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ‬ ‫‪91‬‬
‫واﻷﻋ ـﻤـﺎل ﻣـﺘـﻮﻓـﺮة وواﺿـﺤــﺔ وﻣـﻔـﻬـﻮﻣـﺔ ﻣﻦ ﺟ ـﻤـﻴﻊ اﻟـﻔـﺎﻋـﻠــ‪ W‬ﻓﻲ اﻟـﺴـﻮق‪ .‬وﻳـﻜـﻮن‬
‫ﺗـﻘـﺪ• ا‪H‬ـﻌـﻠـﻮﻣـﺎت اﻟـﺸـﻔـﺎﻓـﺔ وا‪H‬ـﻔـﻴـﺪة ﻋﻦ اﻟـﻔـﺎﻋـﻠـ‪ W‬ﻓﻲ اﻟـﺴـﻮق ا‪H‬ـﺎﻟـﻴـﺔ وﻋـﻤﻠـﻴـﺎﺗـﻬﻢ‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎ ﻟﻮﺟﻮد ﺳﻮق ﻣﺎﻟﻲ ﻳﻄﺒﻌﻪ اﻻﻧﻀﺒﺎط واﳊﻴﻮﻳﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﳊـﺎﻟﻲ ﻟﻠﻘﻴـﻤﺔ اﶈﻴّﻨـﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓـﻘﺎت ا‪H‬ﻘﺒـﻠﺔ ﻓﻲ أﻣﻮال اﳋﺰﻳـﻨﺔ ﺿﻤﻦ ا‪H‬ﺴﺎر‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﶈﻴّﻨﺔ‬ ‫‪92‬‬
‫اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻨﺸﺎط‪.‬‬

‫ا‪H‬ﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﺗُﺪرج ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻪ اﻷﺻـﻮل ﻓﻲ دﻓﺎﺗﺮ اﶈﺎﺳﺒﺔ ا‪H‬ﺘﻌﻠـﻘﺔ ﺑﺎ‪H‬ﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺑﻌﺪ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫‪93‬‬
‫ﺧﺼﻢ ﻣﺠﻤﻮع اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت وﻣﺠﻤﻮع ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ا‪H‬ﺘﻌﻠﻖ ﺑﻬﺬا اﻷﺻﻞ‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪91‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ا‪H‬ﻠﺤﻖ ) ﺗﺎﺑﻊ (‬

‫ﺗﻌﺎرﻳﻒ‬ ‫ﻣﺼﻄﻠﺤﺎت‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻗﺎﻋﺪة ﻻﺣﺘﺴﺎب رواﺗﺐ ا‪H‬ﺴﺎﻫﻤ‪.W‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ اﳊﺼﺔ ا‪H‬ﻘﺪﻣﺔ‬ ‫‪94‬‬

‫اﻟﻘـﻴﻤﺔ اﶈﻴّﻨﺔ ﻟﺘـﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﳋﺰﻳﻨﺔ ا‪H‬ﻘـﺒﻠﺔ ا‪H‬ﻨﺘﻈﺮة ﻣﻦ اﻻﺳـﺘﻌﻤﺎل ا‪H‬ﺴﺘﻤﺮ‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ا‪H‬ﻨﻔﻌﺔ‬ ‫‪95‬‬
‫ﻟﻸﺻﻮل وﺧﺮوﺟﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻣﺪة ﻣﻨﻔﻌﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ا‪H‬ـﺒـﻠﻎ اﻟـﺬي ‪Ž‬ـﻜﻦ اﳊـﺼـﻮل ﻋـﻠﻴـﻪ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺑـﻴﻊ ﺳـﻨـﺪ ﺗـﻮﻇـﻴﻒ ﻓﻲ ﺳـﻮق ﻧـﺸـﻄﺔ أو‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮق‬ ‫‪96‬‬
‫ا‪H‬ﺒﻠﻎ اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻪ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻗﺘﻨﺎﺋﻪ‪.‬‬

‫ﻣـﺒـﻠﻎ أﻣﻮال اﳋـﺰﻳـﻨـﺔ اﻟـﺬي ‪Ž‬ﻜﻦ اﳊـﺼـﻮل ﻋـﻠـﻴﻪ ﻓﻲ اﻟـﻮﻗﺖ اﳊﺎﻟﻲ ﻣـﻦ ﺧﻼل ﺑﻴﻊ‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ اﻹﳒﺎز‬ ‫‪97‬‬
‫اﻷﺻﻮل أﺛﻨﺎء ﺧﺮوج إرادي‪.‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﻠﻴﺎ ﺑ‪ W‬ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺼﺎﻓﻲ ﻷﺻﻮل وﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‬ ‫‪98‬‬

‫ا‪H‬ـﺒﻠﻎ اﻟـﺼﺎﻓﻲ اﻟـﺬي ﻳﺮﺗـﻘﺐ ﻛﻴـﺎن ﻣﺎ اﳊـﺼﻮل ﻋـﻠﻴﻪ ﻓـﻲ ﻣﻘﺎﺑـﻞ أﺻﻮل ﻋـﻨﺪ ﻧـﻬﺎﻳﺔ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ ا‪H‬ﺘﺒﻘﻴﺔ‬ ‫‪99‬‬
‫ﻣﺪة ﻣﻨﻔﻌﺘﻬﺎ ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳋﺮوج ا‪H‬ﻨﺘﻈﺮة‪.‬‬

‫ﻫـ ــﺬا اﻟـ ـﻘـ ــﺮار أﺳـ ـﻘـﻒ رﻗﻢ اﻷﻋ ـ ـﻤ ــﺎل وﻋـ ــﺪد ا‪H‬ـ ـﺴ ـ ـﺘـ ـﺨـ ــﺪﻣ ــ‪W‬‬ ‫ـﻮﻟ ـﻴـﻮ‬
‫ـﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻳ ـﻮﻟ‬ ‫ا‪ H‬ﻮاﻓﻖ‬‫ﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬‬ ‫ﻋـــﺎم‬
‫ّخ ﻓﻲ ‪ 23‬رﺟﺐ ﻋــ‬ ‫ـﺆرخ‬
‫ﺮار ﻣ ـﺆر‬ ‫ﻗـــ ــﺮار‬
‫ﻗـ‬
‫واﻟﻨـﺸﺎط‪ p‬ا‪H‬ﻄﺒّـﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟـﻜﻴﺎﻧﺎت اﻟـﺼﻐﻴـﺮة ﺑﻐﺮض ﻣﺴﻚ‬ ‫ﺪد‬
‫ﻋ ـ ــﺪد‬
‫وﻋ‬‫ﺎل و‬
‫ﻋـ ـ ـﻤ ـ ــﺎل‬
‫اﻷﻋ‬
‫ﻒ رﻗﻢ اﻷ‬ ‫أﺳ ـ ـﻘـﻒ‬
‫ـﻨـ ـ ــﺔﺔ ‪ p 2008‬ﻳ ـ ـﺤـ ـ ـﺪدّد أﺳ‬
‫ﺳ ـ ـﻨـ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴّﺔ ﻣﺒﺴﻄﺔ‪.‬‬ ‫ﺎت‬
‫ـﺎﻧـﺎت‬ ‫اﻟـﻜ ـﻴ ـﺎﻧ‬
‫ـﻰ اﻟ‬
‫ﺎط‪ p‬اا‪ HH‬ـﻄـﺒّ ـﻘ ــﺔﺔ ﻋـﻠ ﻰ‬
‫واﻟﻟ ـﻨـﺸ ــﺎط‪p‬‬ ‫‪ W‬وا‬ ‫ﻣ ــ‪W‬‬
‫ـﺪﻣ‬
‫ا‪ H‬ـﺴ ـﺘـﺨ ـﺪ‬‫ا‪H‬‬
‫ﻣﺎﻟﻴّﺔﺔ ﻣﺒﺴﻄﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺼﻐﻴﺮة ﺑﻐﺮض ﻣﺴﻚ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴ‬
‫ـﺎدّةة ‪Ž : 2‬ـﻜﻦ اﻟـﻜ ـﻴـﺎﻧـﺎت اﻟ ـﺼـﻐـﻴـﺮة اﻟــﺘﻲ ﻻ ﻳـﺘـﻌـﺪى‬
‫ا‪H‬ـﺎد‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫رﻗﻢ أﻋـﻤـﺎﻟـﻬـﺎ وﻋـﺪد ﻣ ـﺴـﺘـﺨـﺪﻣـﻴـﻬـﺎ وﻧـﺸـﺎﻃـﻬـﺎ أﺣـﺪ اﻷﺳـﻘﻒ‬
‫اﻵﺗﻴﺔ‪ p‬ﺧـﻼل ﺳﻨﺘ‪ W‬ﻣـﺎﻟﻴﺘ‪ W‬ﻣـﺘﺘﺎﻟـﻴﺘ‪ pW‬ﻣﺴﻚ ﻣـﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫إنّ وزﻳﺮ ا‪H‬ﺎﻟﻴّـﺔ‪p‬‬
‫ﻣﺎﻟﻴّـﺔ ﻣﺒﺴﻄـﺔ ‪:‬‬ ‫‪ • -‬ـﻘـ ـﺘ ــﻀﻰ اﻟـ ـﻘ ــﺎﻧــﻮن رﻗﻢ ‪ 11-07‬ا‪H‬ــﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي‬
‫اﻟ ـ ـ ـﻘـ ـ ـﻌـ ـ ــﺪة ﻋ ـ ــﺎم ‪ 1428‬ا‪ H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧـ ـ ــﻮﻓـ ـ ـﻤ ـ ـ ـﺒ ـ ــﺮ ﺳ ـ ـ ـﻨ ـ ــﺔ ‪2007‬‬
‫ﺠــﺎري ‪:‬‬
‫اﻟﺘّﺠــﺎري‬
‫‪ - 1‬اﻟﻨﺸـﺎط اﻟﺘ‬
‫وا‪H‬ﺘﻀﻤّﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﺒﻲ ا‪H‬ﺎﻟﻲ‪p‬‬
‫‪ -‬رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪ 10 :‬ﻣﻼﻳ‪ W‬دﻳﻨﺎر‪p‬‬
‫‪ -‬و•ـﻘـﺘــﻀﻰ ا‪H‬ـﺮﺳـﻮم اﻟـﺮّﺋـﺎﺳﻲّ رﻗﻢ ‪ 173-07‬ا‪H‬ـﺆرّخ‬
‫‪ -‬ﻋ ــﺪد ا‪H‬ـ ـﺴ ـ ـﺘـ ـﺨ ــﺪﻣ ــ‪ 9 : W‬أﺟـــ ــﺮاء ﻳ ـ ـﻌـ ـﻤ ـ ـﻠـ ــﻮن ﺿـ ــﻤﻦ‬
‫ﻓﻲ ‪ 18‬ﺟـ ـﻤ ــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋ ــﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 4‬ﻳ ــﻮﻧـ ـﻴ ــﻮ ﺳـ ـﻨ ــﺔ‬
‫اﻟــﻮﻗﺖ اﻟﻜـﺎﻣــﻞ‪p‬‬
‫‪ 2007‬وا‪H‬ﺘﻀﻤّﻦ ﺗﻌﻴ‪ W‬أﻋﻀﺎء اﳊﻜﻮﻣﺔ‪ p‬ا‪H‬ﻌﺪّل‪p‬‬
‫‪ - 2‬اﻟﻨﺸـﺎط اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ واﳊـﺮﻓﻲ ‪:‬‬ ‫‪ -‬و•ـﻘ ـﺘـﻀﻰ ا‪H‬ـﺮﺳـﻮم اﻟـﺘّـﻨـﻔـﻴـﺬيّ رﻗﻢ ‪ 54-95‬ا‪H‬ـﺆرّخ‬
‫‪ -‬رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪ 6 :‬ﻣﻼﻳ‪ W‬دﻳﻨﺎر‪p‬‬ ‫ﻓﻲ ‪ 15‬رﻣ ـﻀــﺎن ﻋـﺎم ‪ 1415‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 15‬ﻓ ـﺒــﺮاﻳــﺮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪1995‬‬
‫‪ -‬ﻋ ــﺪد ا‪H‬ـ ـﺴ ـ ـﺘـ ـﺨ ــﺪﻣ ــ‪ 9 : W‬أﺟـــ ــﺮاء ﻳ ـ ـﻌـ ـﻤ ـ ـﻠـ ــﻮن ﺿـ ــﻤﻦ‬ ‫اﻟّﺬي ﻳﺤﺪّد ﺻﻼﺣﻴﺎت وزﻳﺮ ا‪H‬ﺎﻟﻴّﺔ‪p‬‬
‫اﻟــﻮﻗﺖ اﻟﻜـﺎﻣــﻞ‪p‬‬ ‫‪ -‬و•ﻘـﺘـﻀﻰ ا‪H‬ﺮﺳـﻮم اﻟﺘّـﻨﻔـﻴﺬيّ رﻗﻢ ‪ 156-08‬ا‪H‬ﺆرّخ‬
‫ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟ ـ ـﻤـ ــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋ ــﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣ ــﺎﻳـ ــﻮ ﺳـ ـﻨ ــﺔ‬
‫‪ - 3‬ﻧﺸـﺎط اﳋﺪﻣﺎت وﻧﺸﺎﻃﺎت أﺧـﺮى ‪:‬‬
‫‪ 2008‬وا‪ H‬ـ ـﺘـ ـﻀ ـ ـﻤّﻦ ﺗ ـ ـﻄـ ـﺒـ ــﻴﻖ أﺣ ـ ـﻜ ــﺎم اﻟ ـ ـﻘـ ــﺎﻧ ــﻮن رﻗﻢ ‪11-07‬‬
‫‪ -‬رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪ 3 :‬ﻣﻼﻳ‪ W‬دﻳﻨﺎر‪p‬‬
‫ا‪H‬ــﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟ ـﻘ ـﻌــﺪة ﻋــﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻧــﻮﻓ ـﻤ ـﺒــﺮ‬
‫‪ -‬ﻋ ــﺪد ا‪H‬ـ ـﺴ ـ ـﺘـ ـﺨ ــﺪﻣ ــ‪ 9 : W‬أﺟـــ ــﺮاء ﻳ ـ ـﻌـ ـﻤ ـ ـﻠـ ــﻮن ﺿـ ــﻤﻦ‬ ‫ﺳﻨﺔ ‪ 2007‬وا‪H‬ﺘﻀﻤّﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﺒﻲ ا‪H‬ﺎﻟﻲ‪p‬‬
‫اﻟــﻮﻗﺖ اﻟﻜـﺎﻣــﻞ‪p‬‬
‫‪ -‬و• ـﻘ ـﺘــﻀﻰ اﻟ ـﻘــﺮار ا‪H‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 23‬رﺟﺐ ﻋــﺎم ‪1429‬‬
‫ﻳﺸﻤـﻞ رﻗﻢ اﻷﻋـﻤﺎل ﻣـﺠﻤـﻮع اﻟﻨﺸـﺎﻃﺎت اﻟــﺮﺋﻴـﺴﻴﺔ‬ ‫ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻳـﻮﻟـﻴـﻮ ﺳـﻨـﺔ ‪ 2008‬اﻟـﺬي ﻳـﺤـﺪّد ﻗـﻮاﻋـﺪ اﻟـﺘـﻘـﻴـﻴﻢ‬
‫و‪ /‬أو اﻟﺜـﺎﻧﻮﻳــﺔ‪.‬‬ ‫واﶈﺎﺳﺒﺔ وﻣﺤﺘـﻮى اﻟﻜﺸﻮف ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ وﻋﺮﺿﻬﺎ وﻛﺬا ﻣﺪوﻧﺔ‬
‫ا‪H‬ـﺎـﺎددّةة ‪ : 3‬ﻳ ـﻨـﺸــﺮ ﻫـﺬا اﻟ ـﻘـﺮار ﻓـﻲ اﳉـﺮﻳــﺪة اﻟـﺮّﺳ ـﻤـﻴّـﺔ‬ ‫اﳊﺴﺎﺑﺎت وﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻴﺮﻫﺎ‪p‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔ اﻟﺪّ‪Ž‬ﻘﺮاﻃﻴّﺔ اﻟﺸّﻌﺒﻴّﺔ‪.‬‬ ‫ّر ﻣــﺎ ﻳﺂﺗﻲ ‪:‬‬
‫ﻳﻘـﺮر‬
‫ﻳﻘـﺮ‬

‫ﺣـ ـﺮّر ﺑ ــﺎﳉـ ــﺰاﺋ ــﺮ ﻓﻲ ‪ 23‬رﺟـﺐ ﻋ ــﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪26‬‬ ‫ـﺎدّةة اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﺗـﻄـﺒـﻴـﻘـﺎ ﻷﺣـﻜـﺎم ا‪H‬ـﺎدّة ‪ 43‬ﻣﻦ ا‪H‬ـﺮﺳﻮم‬‫ا‪H‬ـﺎد‬
‫ﻳﻮﻟﻴﻮ ﺳﻨـﺔ ‪.2008‬‬ ‫اﻟـﺘّـﻨ ـﻔـﻴـﺬيّ رﻗﻢ ‪ 156-08‬ا‪H‬ـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 20‬ﺟ ـﻤـﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋـﺎم‬
‫ﻛﺮ• ﺟﻮدي‬ ‫‪ 1429‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻣــﺎﻳــﻮ ﺳ ـﻨــﺔ ‪ 2008‬وا‪H‬ــﺬﻛــﻮر أﻋﻼه‪ p‬ﻳ ـﺤ ـﺪّد‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪92‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫وزارة اﻟﺘﺠﺎرة‬ ‫ـﺮاﻳـ ــﺮ‬

‫ﻮاﻓﻖ أول ﻓـ ـﺒـ ـﺮاﻳ‬
‫ﺎم ‪ 1430‬اا‪HH‬ـ ــﻮاﻓﻖ‬
‫ـﺮ ﻋ ــﺎم‬
‫ﺆرخ ﻓﻲ ‪ 5‬ﺻـ ـﻔـ ـﺮ‬
‫ـﺮار ﻣ ــﺆرخ‬
‫ﻗـ ـﺮار‬
‫ﻣ ــ‪W‬‬
‫ـﺪﻳﻳ ــﺔﺔ ااﻟﻟ ـﺘ ـﺄـﺄﻣ‬
‫ـﺎﺿ ـﺪ‬
‫ـﺎد " ﺗ ـﻌ ـﺎﺿ‬
‫ﻋ ـﺘ ـﻤـ ـﺎد‬
‫ـﻤﻦ ااﻋ‬
‫ﺳ ـﻨ ــﺔﺔ ‪ pp2009‬ﻳ ـﺘ ـﻀ ـﻤﻦ‬
‫ـﻮاﻓﻖ ‪28‬‬
‫ا‪ H‬ـ ـ ـﻮاﻓﻖ‬
‫ـﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬‬
‫ّل ﻋ ـ ـ ـﺎم‬
‫اﻷول‬
‫ﻊ اﻷو‬
‫رﺑﺑ ـ ـ ـﻴـﻊ‬
‫ّخ ﻓﻲ ‪ 3‬ر‬
‫ـﺆرخ‬
‫ﺮار ﻣـ ـ ـ ـﺆر‬
‫ﻗ ـ ـ ــﺮار‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ ﻟﻌﻤﺎل اﻟﺘﺮﺑﻴﺔ واﻟﺜﻘﺎﻓﺔ"‪.‬‬
‫ـﺎرة‬
‫ﺷ ﺎرة‬‫اﻹﺷ‬
‫ﺎء ﻣﻦ اﻹ‬
‫ﻋ ـﻔ ــﺎء‬
‫اﻹﻋ‬
‫ﻦ اﻹ‬
‫‪ p2009‬ﻳ ـﺘ ـﻀ ـﻤّﻦ‬
‫‪p‬‬ ‫ـﺮ ﺳ ـﻨـﺔﺔ‬
‫ـﺮاﻳ ـﺮ‬
‫ﻓ ـﺒ ـﺮاﻳ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺳﻢ ﻟﺮﻗﻢ اﳊﺼﺔ ﻟﺒﻌﺾ ا‪H‬ﻮاد اﻟﻐﺬاﺋﻴﺔ‪.‬‬ ‫• ــﻮﺟﺐ ﻗ ــﺮار ﻣــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 5‬ﺻـ ـﻔ ــﺮ ﻋــﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ‬
‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫أول ﻓﺒـﺮاﻳﺮ ﺳـﻨﺔ ‪ 2009‬ﺗﻌـﺘﻤـﺪ‪ p‬ﺗﻄـﺒـﻴﻘـﺎ ﻷﺣﻜـﺎم اﻷﻣﺮ رﻗﻢ‬
‫إنّ وزﻳﺮ اﻟﺘﺠﺎرة‪p‬‬ ‫‪ 07 - 95‬ا‪H‬ﺆرخ ﻓﻲ ‪ 23‬ﺷﻌـﺒﺎن ﻋﺎم ‪ 1415‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 25‬ﻳـﻨﺎﻳﺮ‬
‫‪• -‬ـﻘﺘـﻀﻰ ا‪H‬ـﺮﺳﻮم اﻟـﺮﺋﺎﺳﻲّ رﻗﻢ ‪ 366 - 08‬ا‪H‬ﺆرّخ‬ ‫ﺳـ ـﻨــﺔ ‪ 1995‬وا‪H‬ـ ـﺘـ ـﻌـ ـﻠـﻖ ﺑ ــﺎﻟـ ـﺘ ــﺄﻣـ ـﻴـ ـﻨ ــﺎت‪ p‬ا‪H‬ـ ـﻌ ــﺪل وا‪H‬ـ ـﺘ ــﻤـﻢ‪p‬‬
‫ﻓﻲ ‪ 17‬ذي اﻟﻘﻌﺪة ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 15‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪2008‬‬ ‫وا‪H‬ــﺮﺳـﻮم اﻟ ـﺘ ـﻨ ـﻔ ـﻴــﺬي رﻗﻢ ‪ 267 - 96‬ا‪H‬ــﺆرخ ﻓﻲ ‪ 18‬رﺑــﻴﻊ‬
‫وا‪H‬ﺘﻀﻤّﻦ ﺗﻌﻴ‪ W‬أﻋﻀﺎء اﳊﻜﻮﻣﺔ‪p‬‬ ‫اﻷول ﻋــﺎم ‪ 1417‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 3‬ﻏ ــﺸﺖ ﺳـ ـﻨــﺔ ‪ 1996‬اﻟ ــﺬي ﻳـ ـﺤ ـﺪّد‬
‫ﺷ ـ ــﺮوط ﻣ ـ ـﻨـﺢ ﺷـ ــﺮﻛ ـ ــﺎت اﻟ ـ ـﺘ ـ ــﺄﻣـ ــ‪ W‬و‪/‬أو إﻋ ـ ــﺎدة اﻟ ـ ـﺘ ـ ــﺄﻣـ ــ‪W‬‬
‫‪ -‬و• ـ ـﻘـ ـﺘـ ــﻀﻰ ا‪H‬ـ ــﺮﺳـ ــﻮم اﻟـ ـﺘ ـ ـﻨ ـ ـﻔـ ـﻴـ ــﺬي رﻗﻢ ‪367 - 90‬‬
‫اﻻﻋ ـﺘ ـﻤـﺎد وﻛ ـﻴ ـﻔـﻴــﺎت ﻣ ـﻨــﺤﻪ‪ p‬ا‪H‬ـﻌــﺪل وا‪ H‬ـﺘــﻤﻢ‪ " p‬ﺗـﻌــﺎﺿــﺪﻳـﺔ‬
‫ا‪H‬ﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 22‬رﺑﻴﻊ اﻟـﺜﺎﻧﻲ ﻋﺎم ‪ 1411‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 10‬ﻧﻮﻓـﻤﺒﺮ‬
‫اﻟـﺘــﺄﻣــ‪ W‬اﳉــﺰاﺋـﺮﻳــﺔ ﻟ ـﻌ ـﻤـﺎل اﻟ ـﺘــﺮﺑ ـﻴـﺔ واﻟ ـﺜ ـﻘــﺎﻓـﺔ " ﻟ ـﻔ ـﺘـﺮة‬
‫ﺳ ـﻨــﺔ ‪ 1990‬وا‪ H‬ـﺘـ ـﻌــﻠﻖ ﺑــﻮﺳﻢ اﻟـ ـﺴــﻠﻊ اﻟ ـﻐ ــﺬاﺋ ـﻴــﺔ وﻋــﺮﺿ ـﻬــﺎ‪p‬‬
‫اﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ﻣﺪﺗﻬﺎ ﺳﻨﺔ واﺣﺪة ) ‪.( 1‬‬
‫ا‪H‬ﻌﺪّل وا‪H‬ﺘﻤّﻢ‪ p‬ﻻ ﺳﻴﻤﺎ ا‪H‬ﺎدة ‪ 6‬ﻣﻨﻪ‪p‬‬
‫و‪ Ž‬ــﻨﺢ ﻫ ــﺬا اﻻﻋ ـﺘـ ـﻤ ــﺎد ﻟ ـﻠـ ـﺘـ ـﻌــﺎﺿ ــﺪﻳ ــﺔ ﻗ ـﺼ ــﺪ ¬ ــﺎرﺳــﺔ‬
‫‪ -‬و• ـﻘ ـﺘــﻀﻰ اﻟـــﻤـ ــﺮﺳــﻮم اﻟ ـﺘ ـﻨ ـﻔ ـﻴــﺬيّ رﻗﻢ ‪453 - 02‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺄﻣ‪ W‬اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫ا‪H‬ـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 17‬ﺷـﻮّال ﻋـﺎم ‪ 1423‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 21‬دﻳـﺴـﻤـﺒـﺮ ﺳـﻨـﺔ‬
‫‪ 2002‬اﻟﺬي ﻳﺤﺪّد ﺻﻼﺣﻴﺎت وزﻳﺮ اﻟﺘﺠﺎرة‪p‬‬ ‫‪ - 3‬أﺟـ ـ ـﺴـ ـ ــﺎم اﻟـ ـ ـﻌ ـ ــﺮﺑـ ـ ــﺎت اﻟـ ـ ـﺒ ـ ــﺮﻳـ ـ ــﺔ ) اﻷﺧ ـ ــﺮى ﻏـ ـ ـﻴ ـ ــﺮ‬
‫ا‪H‬ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻋﺒﺮ اﻟﺴﻜﺔ اﳊﺪﻳﺪﻳﺔ (‬
‫ّر ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫ﻳﻘﺮر‬
‫ﻳﻘﺮ‬
‫‪ - 1.3‬ﻋﺮﺑﺎت ذاﺗﻴﺔ ذات ﻣﺤﺮك‪.‬‬
‫ـﺎدةّة اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﺗ ـﻄـﺒ ـﻴـﻘـﺎ ﻷﺣ ـﻜـﺎم ا‪H‬ـﺎدة ‪ 6‬ﻣﻦ ا‪H‬ـﺮﺳـﻮم‬
‫ا‪H‬ـﺎد‬
‫اﻟـﺘـﻨـﻔـﻴـﺬي رﻗﻢ ‪ 367 - 90‬ا‪H‬ـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 22‬رﺑـﻴﻊ اﻟـﺜـﺎﻧـﻲ ﻋﺎم‬ ‫‪ - 8‬اﳊﺮﻳﻖ واﻻﻧﻔﺠﺎر واﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﺔ‬
‫‪ 1411‬ا‪H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 10‬ﻧ ــﻮﻓـ ـﻤ ـ ـﺒ ــﺮ ﺳـ ـﻨ ــﺔ ‪ p1990‬ا‪H‬ـ ـﻌـ ـﺪّل وا‪ H‬ـ ـﺘـ ـﻤّﻢ‬ ‫‪ - 1.8‬اﳊﺮﻳﻖ‪.‬‬
‫وا‪H‬ـﺬﻛـﻮر أﻋﻼه‪ p‬ﺗﻌـﻔﻰ ﻣﻦ اﻹﺷـﺎرة ﻋـﻠﻰ اﻟـﻮﺳﻢ‪ p‬اﻟﺒـﻴـﺎﻧﺎت‬
‫‪ - 2.1.8‬اﻷﺧﻄﺎر اﻟﺒﺴﻴﻄﺔ‪.‬‬
‫ا‪H‬ـﺘـﻌـﻠـﻘـﺔ ﺑــﺮﻗﻢ اﳊـﺼـﺔ ﻟـﻠـﻤـﻮاد اﻟـﻐـﺬاﺋـﻴـﺔ اﻟـﺴـﺮﻳـﻌـﺔ اﻟـﺘـﻠﻒ‬
‫اﻟـﺘﻲ ﺗـﻜـﻮن ﺻﻼﺣـﻴـﺘـﻬـﺎ اﻟـﺪﻧـﻴـﺎ ﺗـﺴﺎوي ﺛـﻼﺛﺔ )‪ (3‬أﺷـﻬﺮ أو‬ ‫‪ - 9‬أﺿﺮار أﺧﺮى ﻻﺣﻘﺔ ﺑﺎﻷﻣﻼك‬
‫أﻗﻞ ﺑﺸـﺮط أن ﻳﻜـﻮن ﺗﺎرﻳﺦ اﻟـﺼﻼﺣﻴـﺔ اﻟﺪﻧـﻴﺎ أو اﻟـﺘﺎرﻳﺦ‬ ‫‪ - 1.9‬أﺿﺮار ا‪H‬ﻴﺎه‪.‬‬
‫اﻷﻗــﺼﻰ ﻟﻼﺳ ـﺘــﻬﻼك ا‪ H‬ـﺒ ـﻴّﻦ ﻋــﻠﻰ اﻟــﻮﺳﻢ ﻳ ـﺸ ـﻴــﺮ ﺑــﻮﺿـﻮح‬ ‫‪ - 2.9‬اﻧﻜﺴﺎر اﻟﺰﺟﺎج‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﺘﺮﺗﻴﺐ‪ p‬ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ‪ p‬إﻟﻰ اﻟﻴﻮم واﻟﺸﻬﺮ‪.‬‬
‫‪ - 3.9‬اﻟﺴﺮﻗﺔ‪.‬‬
‫ا‪H‬ـﺎـﺎددّةة ‪ : 2‬ﻳ ـﻨـﺸــﺮ ﻫـﺬا اﻟ ـﻘـﺮارﻓـﻲ اﳉـﺮﻳــﺪة اﻟـﺮّﺳ ـﻤـﻴّـﺔ‬ ‫‪ - 10‬ا‪ H‬ـﺴـﺆوﻟ ـﻴــﺔ ا‪H‬ـﺪﻧ ـﻴــﺔ ﻟـﻠ ـﻌــﺮﺑـﺎت اﻟ ـﺒــﺮﻳـﺔ اﶈــﺮﻛـﺔ‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔ اﻟﺪّ‪Ž‬ﻘﺮاﻃﻴّﺔ اﻟﺸّﻌﺒﻴّﺔ‪.‬‬ ‫ذاﺗﻴﺎ‬

‫ﺣ ـﺮّر ﺑــﺎﳉــﺰاﺋــﺮ ﻓﻲ ‪ 3‬رﺑ ـﻴـﻊ اﻷوّل ﻋـﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ‬ ‫‪ - 1.10‬ا‪H‬ﺴﺆوﻟﻴﺔ ا‪H‬ﺪﻧﻴﺔ ﻟﻠﻌﺮﺑﺔ‪.‬‬

‫‪ 28‬ﻓﺒﺮاﻳﺮ ﺳﻨﺔ ‪.2009‬‬ ‫‪ - 2.10‬ا‪H‬ﺴﺆوﻟﻴﺔ ا‪H‬ﺪﻧﻴﺔ ﻟﻠﻨﺎﻗﻞ‪.‬‬

‫اﻟﻬﺎﺷﻤﻲ ﺟﻌﺒﻮب‬ ‫ﺧﻼل ﻣـ ــﺪة ﺻﻼﺣـ ـﻴـ ــﺔ اﻻﻋـ ـﺘـ ـﻤـ ــﺎد‪ p‬ﻳـ ـﺘ ــﻮﻟـﻰ ا‪H‬ـ ـﺘـ ـﺼ ــﺮف‬
‫اﻹداري ا‪H‬ــﺆﻗﺖ ﻟـ ـﺘ ـﻌــﺎﺿــﺪﻳ ــﺔ اﻟ ـﺘــﺄﻣــ‪ W‬اﳉــﺰاﺋ ــﺮﻳــﺔ ﻟ ـﻌ ـﻤــﺎل‬
‫وزارة اﻟﺘﻬﻴﺌﺔ اﻟﻌﻤﺮاﻧﻴﺔ واﻟﺒﻴﺌﺔ واﻟﺴﻴﺎﺣﺔ‬ ‫اﻟ ـﺘـﺮﺑ ـﻴــﺔ واﻟ ـﺜـﻘــﺎﻓــﺔ‪ p‬ا‪ H‬ـﻌـ‪ W‬ﻣـﻦ ﻗـﺒﻞ ﳉ ـﻨــﺔ اﻹﺷــﺮاف ﻋـﻠﻰ‬
‫اﻟﺘﺄﻣﻴﻨﺎت‪ p‬ا‪H‬ﻬﺎم اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫ّم ﻋــﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 12‬ﻳ ـﻨــﺎﻳــﺮ‬
‫ـﺮم‬‫ّخ ﻓﻲ ‪ 15‬ﻣ ـﺤ ـﺮ‬
‫رخ‬ ‫ـﺆر‬
‫ﻗــــﺮار ﻣــﺆ‬
‫اﻟﻠﻠّﺠـﻨﺔ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‬
‫ّﻦ ﺗﻌـﻴ‪ W‬أﻋﻀﺎء اﻟ‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦ‬
‫‪ p2009‬ﻳﺘﻀﻤ‬
‫‪p‬‬ ‫ﺳﻨﺔ‬ ‫‪ - / 1‬ﺗ ـ ـﻨ ـ ـﻈـ ــﻴﻢ إﻋـ ــﺎدة ﲡـ ــﺪﻳـ ــﺪ وﺗ ـ ـﻨ ـ ـﺼ ـ ـﻴـﺐ اﻷﺟ ـ ـﻬ ــﺰة‬
‫ﻟﻠﻤﻴﺎه اﳊﻤﻮﻳﺔ‪.‬‬ ‫ا‪H‬ﺴﻴﺮة ﻟﻠﺘﻌﺎﺿﺪﻳﺔ‪p‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪ - / 2‬اﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاءات اﻟـﺘﻲ ﺗﻌﺘﺒـﺮ ﺿﺮورﻳﺔ ﻹﻋﺎدة‬
‫•ـﻮﺟﺐ ﻗـﺮار ﻣﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 15‬ﻣـﺤﺮّم ﻋﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ‬ ‫ﺗﺄﻫﻴﻞ اﻟﺘﻌﺎﺿﺪﻳﺔ‪p‬‬
‫‪ 12‬ﻳـﻨـﺎﻳـﺮ ﺳـﻨــﺔ ‪ 2009‬ﻳـﻌــﻴّﻦ ﻓﻲ اﻟـﻠّـﺠـﻨـﺔ اﻟـﺘـﻘـﻨـﻴـﺔ ﻟـﻠـﻤـﻴـﺎه‬ ‫‪ -/ 3‬ﺗﺴﻴﻴﺮ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻟﻠﺘﻌﺎﺿﺪﻳﺔ‪.‬‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪93‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ّر ﻣــﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬

‫ﺗﻘـﺮر‬
‫ﺗﻘـﺮ‬ ‫اﳊﻤـﻮﻳﺔ‪ p‬ﺗـﻄﺒـﻴﻘـﺎ ﻷﺣﻜـﺎم ا‪H‬ﺎدّة ‪ 48‬ﻣﻦ ا‪H‬ـﺮﺳـﻮم اﻟﺘّـﻨﻔـﻴﺬيّ‬
‫رﻗﻢ ‪ 69 - 07‬ا‪ H‬ــﺆرّخ ﻓﻲ أوّل ﺻ ـ ـﻔ ــﺮ ﻋ ــﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪19‬‬
‫ا‪H‬ـ ــﺎـﺎددّةة اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﺗ ـ ـﻄ ـ ـﺒـ ـﻴ ـ ـﻘـ ــﺎ ﻟ ـ ـﻠ ـ ـﻤ ــﺎدّة ‪ 17‬ﻣـﻦ ا‪H‬ـ ــﺮﺳ ــﻮم‬
‫اﻟﺘّـﻨﻔـﻴﺬيّ رﻗﻢ ‪ 18 - 07‬ا‪H‬ﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 27‬ذي اﳊـﺠّﺔ ﻋﺎم ‪1427‬‬ ‫ﻓـ ـﺒــﺮاﻳــﺮ ﺳ ـﻨــﺔ ‪ 2007‬اﻟــﺬي ﻳ ـﺤ ـﺪّد ﺷ ــﺮوط وﻛ ـﻴ ـﻔ ـﻴــﺎت ﻣــﻨﺢ‬
‫ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 16‬ﻳ ـﻨـﺎﻳــﺮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪ 2007‬وا‪H‬ــﺬﻛـﻮر أﻋـﻼه‪ p‬ﻳـﻬــﺪف ﻫـﺬا‬ ‫اﻣـﺘ ـﻴــﺎز اﺳ ـﺘـﻌ ـﻤــﺎل واﺳـﺘــﻐﻼل ا‪ H‬ـﻴــﺎه اﳊ ـﻤـﻮﻳــﺔ‪ p‬اﻷﻋــﻀـــﺎء‬
‫اﻟ ـﻘ ــﺮار إﻟﻰ ﲢ ــﺪﻳ ــﺪ ﻛـ ـﻴ ـﻔـ ـﻴ ــﺎت ﺗـ ـﻌـ ـﻴــ‪ W‬اﻟـ ـﻠّـ ـﺠـ ـﻨــﺔ اﻟـ ـﻔـ ـﻨـ ـﻴــﺔ‬ ‫اﻵﺗﻴــﺔ أﺳﻤـﺎؤﻫﻢ ‪:‬‬
‫ﻟﻠـﻤـﺴﺎرح اﳉـﻬـﻮﻳﺔ وﺳـﻴـﺮﻫـﺎ اﻟـﺘﻲ ﺗـﺪﻋﻰ ﻓﻲ ﺻـﻠﺐ اﻟﻨﺺ‬ ‫‪ -‬أﺣ ـﻤــﺪ ﺑــﻮﺷ ـﺠـ ـﻴــﺮة‪¬ p‬ــﺜﻞ اﻟــﻮزﻳــﺮ ا‪ H‬ـﻜ ـﻠّﻒ ﺑــﺎ‪ H‬ـﻴــﺎه‬
‫"اﻟﻠّﺠﻨــﺔ"‪.‬‬
‫اﳊﻤﻮﻳـﺔ‪ p‬رﺋﻴﺴـﺎ‪p‬‬
‫ـﺎدّةة ‪ : 2‬ﺗـﺘ ـﺸـﻜﻞ اﻟ ـﻠّـﺠـﻨــﺔ ﻣﻦ ﻋـﺸـــﺮة )‪ (10‬أﻋـﻀــــﺎء‬
‫ا‪H‬ـﺎد‬
‫‪ -‬ﻫﺠﺮﺳﻲ ﻓﺎﺿﻠﻲ‪¬ p‬ﺜﻞ وزﻳﺮ ا‪H‬ﻮارد ا‪H‬ﺎﺋﻴﺔ‪p‬‬
‫ﻣـﻦ ﺑﻴﻨـﻬﻢ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺣـ ـﺴ ـﻴـ ـﻨ ــﺔ ﻫﻼل‪ ¬ p‬ـﺜـ ـﻠ ــﺔ وزﻳــﺮ اﻟـ ـﺼّ ـﺤ ــﺔ واﻟ ـﺴّـ ـﻜــﺎن‬
‫‪ -‬ا‪H‬ﺪﻳﺮ اﻟﻌﺎمّ ﻟﻠﻤﺴﺮح اﳉﻬﻮي‪ p‬رﺋﻴﺴـﺎ‪p‬‬
‫وإﺻﻼح ا‪H‬ﺴﺘﺸﻔﻴﺎت‪p‬‬
‫‪ -‬ﺳـﺘـﺔ )‪¬ (6‬ـﺜـﻠـ‪ W‬ﻋﻦ ا‪H‬ـﺴـﺘـﺨﺪﻣـ‪ W‬اﻟـﻔـﻨـﻴـ‪ W‬اﻟﺬﻳﻦ‬
‫ﻳﻨﺘﺨﺒﻬﻢ ﻧﻈﺮاؤﻫﻢ‪p‬‬ ‫‪ -‬ﻋـ ـ ـﺒ ـ ــﺪ اﳋـ ـ ــﺎﻟﻖ ﺷـ ـ ــﺮﻓ ـ ــﺔ‪¬ p‬ـ ـ ـﺜـﻞ وزﻳ ـ ــﺮ اﻟ ـ ــﺪاﺧ ـ ـ ـﻠـ ـ ـﻴ ـ ــﺔ‬
‫‪ -‬ﺛﻼث )‪ (3‬ﺷ ـ ـﺨـ ـ ـﺼ ـ ـﻴـ ــﺎت ﻣﻦ ﻋـ ــﺎﻟـﻢ اﻟـ ــﻔﻦ ﻳـ ـ ـﻌ ـ ـﻴّ ـ ـﻨـ ــﻬﻢ‬ ‫واﳉﻤﺎﻋﺎت اﶈﻠّﻴـﺔ‪p‬‬
‫اﻟﻮزﻳﺮ ا‪H‬ﻜﻠّﻒ ﺑﺎﻟﺜﻘﺎﻓﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻳﺴﻤﻴﻨﺔ ﺑﻮﻃﺎﺑﺔ‪¬ p‬ﺜﻠﺔ اﻟﻮزﻳﺮ ا‪H‬ﻜﻠّﻒ ﺑﺎﻟﺒﻴﺌﺔ‪p‬‬

‫ا‪H‬ﺎدّةة ‪ : 3‬ﻳﻌﻴّﻦ أﻋـﻀﺎء اﻟﻠّـﺠﻨﺔ ‪H‬ﺪة ﺛﻼث )‪ (3‬ﺳﻨﻮات‬

‫ا‪H‬ﺎد‬ ‫‪ -‬أﺣﻤﺪ ﺣﺮﻣﻞ‪¬ p‬ﺜﻞ وزﻳﺮ ا‪H‬ﺎﻟﻴّﺔ‪p‬‬
‫ﻗـﺎﺑﻠــﺔ ﻟﻠﺘﺠـﺪﻳـﺪ‪.‬‬
‫‪ -‬رﺷ ـﻴــﺪ ﻃــﺎﻳ ـﺒـﻲ‪ p‬ا‪H‬ــﺪﻳــﺮ اﻟ ـﻌــﺎمّ ﻟ ـﻠــﻮﻛــﺎﻟــﺔ اﻟــﻮﻃ ـﻨ ـﻴــﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺣـﺎﻟـﺔ اﻧـﻘـﻄـﺎع ﻋـﻀـﻮﻳـﺔ أﺣـﺪ اﻷﻋـﻀـﺎء‪ p‬ﻳـﺴـﺘـﺨـﻠﻒ‬ ‫ﻟﻠﻤﻮارد ا‪H‬ﺎﺋﻴﺔ‪p‬‬
‫ﺣﺴﺐ اﻷﺷﻜﺎل ﻧﻔﺴﻬﺎ إﻟﻰ ﻏﺎﻳﺔ اﻧﺘﻬﺎء ﻣﺪة اﻟﻌﻀﻮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬رﺷ ـﻴــﺪ ﺷ ـﻠـﻮﻓـﻲ‪ p‬ا‪H‬ــﺪﻳـﺮ اﻟ ـﻌــﺎمّ ﻟ ـﻠــﻮﻛــﺎﻟــﺔ اﻟــﻮﻃ ـﻨ ـﻴـﺔ‬
‫ﻳـﺤ ـﺪّد اﻟـﻮزﻳــﺮ ا‪H‬ـﻜ ـﻠّﻒ ﺑــﺎﻟـﺜ ـﻘـﺎﻓــﺔ اﻟـﻘــﺎﺋـﻤــﺔ اﻻﺳـﻤ ـﻴـﺔ‬ ‫ﻟﻠﺘﻨﻤﻴﺔ اﻟﺴﻴﺎﺣﻴﺔ‪p‬‬
‫ﻷﻋﻀــﺎء اﻟﻠّﺠﻨــﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺤﻤﺪ اﻟﻄﺎﻫﺮ رﺣﻤﺎﻧﻲ‪p‬‬
‫ـﺎدّةة ‪ : 4‬ﻳ ـ ـ ـﺠـﺐ ﻋ ـ ـ ـﻠـﻰ اﻷﻋ ـ ـ ـﻀـ ـ ــﺎء اﻟـ ـ ــﺬﻳﻦ ‪ Ž‬ـ ـ ـﺜ ـ ـ ـﻠـ ـ ــﻮن‬
‫ا‪ H‬ـ ــﺎد‬
‫‪ -‬ﻣﺤﻤﺪ ﺑﻮﻏﻼﻟﻲ‪.‬‬
‫ا‪H‬ـﺴـﺘـﺨـﺪﻣـــ‪ W‬اﻟـﻔـﻨـﻴـ‪ pW‬ﻟـﻴـﻜـــﻮﻧـــﻮا ﻗــﺎﺑـﻠـ‪ W‬ﻟﻼﻧـﺘـﺨـــﺎب‪p‬‬
‫أن ﻳﺜـﺒﺘﻮا ﺧﻤﺲ )‪ (5‬ﺳﻨﻮات أﻗـﺪﻣﻴﺔ ﻓﻲ ا‪H‬ﺴﺮح اﳉﻬـﻮي‬
‫ﻋـﻨــﺪ ﺗــــﺎرﻳـﺦ اﻻﻧـﺘــﺨـــﺎﺑـــــﺎت وﻳـﻜـــــﻮن ﻗــــﺪ ‪ £‬ﺗــــﻮزﻳ ـﻌـﻬﻢ‬
‫وزارة اﻟﺜﻘﺎﻓﺔ‬
‫ﻓﻲ إﺣــــﺪى اﻷﻋ ـﻤـﺎل ا‪ H‬ـﺴــﺮﺣ ـﻴــﺔ ﺳ ـﻨـﺔ )‪ (1‬ﻋــﻠﻰ اﻷﻗــﻞ ﻗـﺒـﻞ‬ ‫خ ﻓﻲ ‪ 25‬ﺻ ـﻔــﺮ ﻋـﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 21‬ﻓ ـﺒــﺮاﻳـﺮ‬
‫رّخ‬
‫ـﺆر‬
‫ﻗــﺮار ﻣــﺆ‬
‫ﺗـﺎرﻳﺦ اﻻﻧﺘﺨـﺎﺑـﺎت‪.‬‬
‫اﻟﻠـﺠـﻨـﺔ اﻟﻔـﻨـﻴﺔ‬
‫ـﺤﺪدّد ﻛـﻴـﻔـﻴﺎت ﺗـﻌـﻴـ‪ W‬اﻟﻠّ‬
‫ﺳـﻨﺔ ‪ p 2009‬ﻳـﺤﺪ‬
‫ا‪H‬ـ ــﺎـﺎددّةة ‪ : 5‬ﺗ ـ ــﻌـ ـ ــﺪ اﻟـ ـ ـﻠّـ ـ ـﺠ ـ ــﻨــــ ـ ــﺔ ﻧ ـ ـﻈ ـ ــﺎﻣـ ـ ـﻬ ـ ــﺎ اﻟـــ ــﺪاﺧ ـ ــﻠﻲ‬ ‫ﻟﻠﻤﺴﺎرح اﳉﻬﻮﻳﺔ وﺳﻴﺮﻫـﺎ‪.‬‬
‫وﺗﺼـــﺎدق ﻋﻠﻴــﻪ‪.‬‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬

‫ـﺎدّةة ‪ : 6‬ﲡ ـﺘ ــﻤﻊ اﻟ ـﻠّـ ـﺠ ـﻨــﺔ ﻓـﻲ دورة ﻋــﺎدﻳــﺔ أرﺑﻊ )‪(4‬‬
‫ا‪H‬ــﺎد‬ ‫إن وزﻳﺮة اﻟﺜﻘﺎﻓﺔ‪p‬‬
‫ﻣﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺪﻋﺎء ﻣﻦ رﺋﻴﺴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪• -‬ـﻘﺘـﻀﻰ ا‪H‬ـﺮﺳﻮم اﻟـﺮّﺋﺎﺳﻲّ رﻗﻢ ‪ 366 - 08‬ا‪H‬ﺆرّخ‬
‫و‪ Ž‬ـﻜـﻨ ـﻬـﺎ أن ﲡ ـﺘـﻤــﻊ ﻓـﻲ دورة ﻏـﻴـــﺮ ﻋــﺎدﻳـــﺔ ﺑ ـﻄـﻠﺐ‬
‫ﻓﻲ ‪ 17‬ذي اﻟﻘﻌﺪة ﻋﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 15‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪2008‬‬
‫ﻣـﻦ رﺋﻴﺲ اﻟﻠّﺠﻨـﺔ‪.‬‬
‫وا‪H‬ﺘﻀﻤّﻦ ﺗﻌﻴ‪ W‬أﻋﻀﺎء اﳊﻜﻮﻣﺔ‪p‬‬
‫ﻳــﺮﺳﻞ رﺋ ـﻴـﺲ اﻟ ـﻠّـﺠ ـﻨــﺔ اﻻﺳ ـﺘــﺪﻋــﺎءات إﻟـﻰ اﻷﻋ ـﻀـﺎء‬
‫ﻗﺒﻞ ﺧﻤﺴﺔ ﻋﺸﺮ )‪ (15‬ﻳﻮﻣﺎ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﺟﺘﻤﺎع‪.‬‬ ‫‪ -‬و•ﻘﺘـﻀﻰ ا‪H‬ﺮﺳﻮم اﻟﺘّـﻨﻔﻴﺬيّ رﻗﻢ ‪ 79 - 05‬ا‪H‬ﺆرّخ‬
‫ﻓﻲ ‪ 17‬ﻣ ــﺤــ ـﺮّم ﻋــﺎم ‪ 1426‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻓ ـﺒ ــﺮاﻳــﺮ ﺳـ ـﻨــﺔ ‪2005‬‬
‫ﻏـ ـ ـﻴـ ــﺮ أﻧـﻪ ‪Ž‬ـ ــﻜﻦ أن ﻳـ ـ ـﻘ ـ ـﻠـﺺ ﻫـ ــﺬا اﻷﺟـﻞ ﺑـ ــﺎﻟ ـ ـﻨـ ـ ـﺴ ـ ـﺒـ ــﺔ‬
‫ﻟﻠﺪورات ﻏﻴﺮ اﻟﻌﺎدﻳﺔ دون أن ﻳﻘﻞ ﻋﻦ ﺛﻤﺎﻧﻴﺔ )‪ (8‬أﻳـﺎم‪.‬‬ ‫اﻟﺬي ﻳﺤﺪّد ﺻﻼﺣﻴﺎت وزﻳـﺮ اﻟﺜﻘﺎﻓﺔ‪p‬‬

‫ـﺎدّةة ‪ : 7‬ﻻ ﺗـ ـﺼـﺢ ﻣ ــﺪاوﻻت اﻟـ ـﻠّـ ـﺠ ـ ـﻨ ــﺔ إﻻّ ﺑـ ـﺤـ ـﻀ ــﻮر‬
‫ا‪H‬ــﺎد‬ ‫‪ -‬و•ﻘﺘـﻀﻰ ا‪H‬ﺮﺳﻮم اﻟﺘّـﻨﻔﻴﺬيّ رﻗﻢ ‪ 18 - 07‬ا‪H‬ﺆرّخ‬
‫ﺛـﻠﺜﻲ )‪ (2/3‬أﻋﻀـﺎﺋﻬـﺎ ﻋـﻠﻰ اﻷﻗﻞ‪ .‬وإذا ﻟﻢ ﻳﻜـﺘـﻤﻞ اﻟﻨـﺼﺎب‪p‬‬ ‫ﻓﻲ ‪ 27‬ذي اﳊ ـﺠّــﺔ ﻋـﺎم ‪ 1427‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 16‬ﻳ ـﻨــﺎﻳــﺮ ﺳ ـﻨـﺔ ‪2007‬‬
‫ﻳﻌﻘﺪ اﺟﺘﻤﺎع آﺧﺮ ﻓﻲ أﺟﻞ ﺛﻤﺎﻧﻴﺔ )‪ (8‬أﻳﺎم‪.‬‬ ‫وا‪H‬ﺘﻀﻤّﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﻤﺴﺎرح اﳉﻬﻮﻳﺔ‪p‬‬
‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪94‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ّخ ﻓﻲ ‪ 13‬ﺻ ـﻔــﺮ ﻋــﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 9‬ﻓ ـﺒــﺮاﻳــﺮ‬

‫ـﺆرخ‬
‫ﻗــــﺮار ﻣــﺆر‬ ‫وﻓﻲ ﻫ ــﺬه اﳊــﺎﻟــﺔ‪ p‬ﺗ ـﺘــﺪاول اﻟ ـﻠّ ـﺠ ـﻨــﺔ ﻣ ـﻬ ـﻤــﺎ ﻳــﻜﻦ ﻋــﺪد‬
‫ﺪّدد اﻟﻘـﺎﺋﻤﺔ اﻻﺳـﻤﻴﺔ ﻷﻋـﻀﺎء ﻣﺠﻠﺲ‬
‫ـﺤﺪ‬
‫‪ p2009‬ﻳـﺤ‬
‫‪p‬‬ ‫ﺳـﻨﺔ‬ ‫اﻷﻋﻀــﺎء اﳊﺎﺿﺮﻳﻦ‪.‬‬
‫إدارة اﻟﻮﻛﺎﻟﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺬﺑﺬﺑﺎت‪.‬‬
‫ﻳـﺼـﺎدق ﻋـﻠﻰ ﻗـﺮارات اﻟﻠّـﺠـﻨـﺔ ﺑـﺎﻷﻏـﻠـﺒﻴـﺔ اﻟـﺒـﺴـﻴـﻄﺔ‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫وﻓـﻲ ﺣـ ــﺎﻟ ـ ــﺔ ﺗـ ـ ـﺴـ ــﺎوي اﻷﺻ ـ ــﻮات ﻳ ـ ـﻜ ـ ــﻮن ﺻ ـ ــﻮت اﻟـ ــﺮﺋ ـ ــﻴﺲ‬
‫•ﻮﺟﺐ ﻗﺮار ﻣﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 13‬ﺻﻔﺮ ﻋﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪9‬‬ ‫ﻣﺮﺟﺤﺎ‪.‬‬
‫ﻓ ـ ـﺒـ ــﺮاﻳـ ــﺮ ﺳـ ــﻨـ ــﺔ ‪ 2009‬ﻳ ـ ـﺘـ ـﺸـ ــﻜﻞ ﻣ ـ ـﺠـ ــﻠﺲ إدارة اﻟـ ــﻮﻛـ ــﺎﻟـ ــﺔ‬
‫ا‪H‬ﺎدّةة ‪ : 8‬ﲢﺮّر ﻣﺪاوﻻت اﻟـﻠّﺠﻨﺔ ﻓﻲ ﻣـﺤﺎﺿﺮ وﺗﺪوّن‬
‫ا‪H‬ﺎد‬
‫اﻟﻮﻃﻨﻴـﺔ ﻟـﻠﺬﺑﺬﺑﺎت‪ p‬ﺗﻄﺒـﻴﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم ا‪H‬ﺎدّة ‪ 10‬ﻣﻦ ا‪H‬ﺮﺳﻮم‬
‫ﻓﻲ ﺳﺠـﻞ ﻣﺮﻗّﻢ وﻣﺆﺷّﺮ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ رﺋﻴﺲ اﻟﻠّﺠﻨﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘّـﻨﻔـﻴﺬيّ رﻗﻢ ‪ 97 - 02‬ا‪H‬ﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 18‬ذي اﳊـﺠّﺔ ﻋﺎم ‪1422‬‬
‫ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 2‬ﻣــﺎرس ﺳ ـﻨـﺔ ‪ 2002‬وا‪ H‬ـﺘ ـﻀ ـﻤّﻦ إﻧــﺸـــﺎء اﻟــﻮﻛــﺎﻟـﺔ‬ ‫ﻳﺘﻮﻟّﻰ ا‪H‬ﺴﺮح اﳉﻬﻮي أﻣﺎﻧﺔ اﻟﻠّﺠﻨـﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻮﻃﻨﻴـﺔ ﻟﻠﺬﺑﺬﺑﺎت‪ p‬ﻛـﺎﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫ا‪H‬ـﺎـﺎددّةة ‪ : 9‬ﻳـﻨ ـﺸــﺮ ﻫــﺬا اﻟـﻘــﺮارﻓﻲ اﳉــﺮﻳــﺪة اﻟـﺮّﺳ ـﻤ ـﻴّـﺔ‬
‫‪ -‬اﻟ ـ ـﺴـ ـ ـﻴـ ــﺪ ﻣـ ـ ـﺤ ـ ـﻤ ـ ــﺪ ﺑ ـ ـﻌ ـ ــﻴﻂ‪ ¬ p‬ـ ــﺜﻞ وزﻳ ـ ــﺮ اﻟ ـ ـﺒ ـ ــﺮﻳـ ــﺪ‬ ‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔ اﻟﺪّ‪Ž‬ﻘﺮاﻃﻴّﺔ اﻟﺸّﻌﺒﻴّﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎت اﻹﻋﻼم واﻻﺗﺼﺎل‪ p‬رﺋﻴﺴﺎ‪p‬‬
‫ﺣـ ـﺮّر ﺑ ــﺎﳉ ــﺰاﺋ ــﺮ ﻓﻲ ‪ 25‬ﺻـ ـﻔ ــﺮ ﻋ ــﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪21‬‬
‫‪ -‬اﻟـ ـﺴ ـ ـﻴ ــﺪ ﻣ ـ ـﺤـ ـﻨ ــﺪ ﺳ ـ ـﻌـ ـﻴـ ــﺪ ﺗـ ـﻤ ـ ـﺒ ــﺎل‪¬ p‬ـ ــﺜـﻞ وزﻳــــ ــﺮ‬ ‫ﻓﺒﺮاﻳﺮ ﺳﻨﺔ ‪.2009‬‬
‫اﻟﺪﻓــــﺎع اﻟــﻮﻃﻨﻲ‪p‬‬
‫ﺧﻠﻴﺪة ﺗـﻮﻣﻲ‬
‫‪ -‬اﻟـ ـﺴ ـﻴ ــﺪة راﺿـ ـﻴــﺔ ﺣ ــﺪوم‪ ¬ p‬ـﺜـ ـﻠ ــﺔ وزﻳــﺮ اﻟ ــﺪاﺧ ـﻠـ ـﻴــﺔ‬
‫واﳉﻤﺎﻋﺎت اﶈﻠﻴﺔ‪p‬‬ ‫وزارة اﻟﺒﺮﻳﺪ وﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎت‬
‫‪ -‬اﻟ ـ ـﺴ ـ ـﻴـ ــﺪ ﻧـــ ــﻮر اﻟ ــﺪﻳـﻦ ﺑ ـ ـﻠـ ـﺒـ ــﺮﻛـ ــﺎﻧﻲ‪¬ p‬ـ ــﺜــﻞ وزﻳـ ــﺮ‬
‫اﻟﺸﺆون اﳋﺎرﺟﻴـﺔ‪p‬‬
‫اﻹﻋﻼم واﻻﺗﺼﺎل‬
‫‪ -‬اﻟﺴﻴﺪ ﺣﻤﺰة ﺑﻦ ﺟﺎب اﻟﻠّﻪ‪¬ p‬ﺜﻞ وزﻳﺮ ا‪H‬ﺎﻟﻴﺔ‪p‬‬
‫ـﺎﻳـﺮ‬
‫ـﻮاﻓﻖ ‪ 17‬ﻳ ـﻨ ﺎﻳ‬
‫ﺎم ‪ 1430‬اا‪ HH‬ﻮاﻓﻖ‬
‫ّم ﻋـﺎم‬
‫خ ﻓﻲ ‪ 20‬ﻣ ـﺤـﺮم‬
‫رّخ‬
‫ـﺆر‬
‫ـﺮار ﻣ ﺆ‬
‫ﻗ ﺮار‬
‫‪ -‬اﻟﺴﻴﺪ ﻣﺴﻌﻮد ﺑﻦ ﺷﻤﺎم‪¬ p‬ﺜﻞ وزﻳﺮ اﻟﻨﻘـﻞ‪p‬‬ ‫ـﻌﻦ‬
‫اﻟ ـﻄ ـﻌﻦ‬
‫ـﺔ اﻟ‬
‫ﺎء ﳉـﻨ ـﺔ‬
‫ﻋ ـﻀ ــﺎء‬
‫‪ W‬أأﻋ‬
‫ﻦ ﺗ ـﻌ ـﻴ ــ‪W‬‬
‫‪ p2009‬ﻳ ـﺘ ـﻀ ـﻤّﻦ‬
‫‪p‬‬ ‫ﺳ ـﻨ ــﺔﺔ‬
‫ـﺮﻳـ ـ ـ ــﺪ‬
‫ﻲ وزارة ااﻟﻟـ ـ ـ ـﺒ ـ ـ ـ ـﺮﻳ‬
‫ـﻮﻇ ـ ـ ـ ـﻔـﻲ‬
‫ـﻼك ﻣـ ـ ـ ـﻮﻇ‬
‫ﺳ ﻼك‬‫ـﺔ ﺑـ ـ ـ ـﺄـﺄﺳ‬
‫ﺨـ ـ ـ ـﺘ ـ ـ ـ ـﺼ ـ ـ ـ ـﺔ‬
‫ااﺨ‬
‫‪ -‬اﻟﺴﻴﺪ ﻣﺼﻄﻔﻰ ﺣﻤﻮدي‪¬ p‬ﺜﻞ وزﻳﺮ اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ‪p‬‬
‫وﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎت اﻹﻋﻼم واﻻﺗﺼﺎل‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺴـﻴﺪ ﳒﻴـﺐ ﺑﻌﺪاش‪¬ p‬ـﺜﻞ وزﻳﺮ اﻟﺘـﻌﻠـﻴﻢ اﻟﻌﺎﻟﻲ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــ‬
‫واﻟﺒﺤﺚ اﻟﻌﻠﻤﻲ‪p‬‬

‫‪ -‬اﻟ ـ ـﺴ ـ ـﻴـ ــﺪ ﻋ ـ ـﺒـ ــﺪ ا‪ H‬ــﺎﻟـﻚ ﺣـــ ــﻮﻳـــ ــﻮ‪ ¬ p‬ــﺜـــﻞ اﻟــ ــﻮزﻳــ ــﺮ‬ ‫•ـﻮﺟﺐ ﻗـﺮار ﻣﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 20‬ﻣـﺤﺮّم ﻋﺎم ‪ 1430‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ‬
‫ا‪H‬ﻜـﻠّﻒ ﺑﺎﻻﺗﺼﺎل‪p‬‬ ‫‪ 17‬ﻳـﻨـﺎﻳــﺮ ﺳـﻨـﺔ ‪ 2009‬ﻳـﻌــ ـﻴّﻦ اﻷﻋــ ـﻀـﺎء اﻵﺗــﻴـــﺔ أﺳ ـﻤـﺎؤﻫﻢ‬
‫ﻓﻲ ﳉـ ــﻨـــ ــﺔ اﻟـ ــﻄـــ ــﻌﻦ اﺨـ ــﺘـ ـ ـﺼـ ــﺔ ﺑـ ــﺄﺳﻼك ﻣـ ــﻮﻇـ ــﻔﻲ وزارة‬
‫‪ -‬اﻟﺴﻴـﺪ ﻣﺤـﻤﺪ اﻟﻄـﺎﻫﺮ ﺣـﻜﻴﻤﻲ‪¬ p‬ـﺜﻞ ﺳﻠـﻄﺔ ﺿﺒﻂ‬
‫اﻟـﺒـﺮﻳـﺪ وﺗـﻜـﻨـﻮﻟـﻮﺟـﻴـﺎت اﻹﻋﻼم واﻻﺗـﺼـﺎل‪ p‬ﺣـﺴﺐ اﳉـﺪول‬
‫اﻟﺒﺮﻳﺪ وا‪H‬ﻮاﺻﻼت اﻟﺴﻠﻜﻴﺔ واﻟﻼﺳﻠﻜﻴﺔ‪p‬‬
‫اﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟـﺴـﻴـﺪ إﺑﺮاﻫـﻴﻢ ﺣـﺮاوﺑـﻴـﺔ‪ p‬ﻣـﺪﻳـﺮ ا‪H‬ـﺮﺻـﺪ اﻟـﻮﻃﻨﻲ‬
‫ﻟﻠﺘـﺮﺑﻴـﺔ واﻟﺘﻜﻮﻳﻦ‪p‬‬
‫¬ﺜﻠﻮ ا‪H‬ﺴﺘﺨﺪﻣ‪W‬‬ ‫¬ﺜﻠﻮ اﻹدارة‬
‫‪ -‬اﻵﻧ ـﺴــﺔ زﻫ ـﻴــﺔ ﺑــﺮاﻫ ـﻴــﻤﻲ‪ p‬ﻣــﺪﻳــﺮة •ــﺮﻛــﺰ ﺗ ـﻨ ـﻤ ـﻴــﺔ‬
‫اﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎت ا‪H‬ﺘﻘﺪﻣـﺔ‪p‬‬ ‫ﻋﻤﺎر ﺷﻮط‬ ‫ﻟﻮﻳﺰة زﻫﻮاﻧﻲ‬

‫‪ -‬اﻟـﺴـﻴﺪ ﻋـﺒـﺪ اﺠﻴـﺪ ﺑـﻮﻃـﺎﻟﺐ‪ p‬ﻣﺪﻳـﺮ ا‪H‬ـﻌﻬـﺪ اﻟـﻮﻃﻨﻲ‬ ‫ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر ﺻﺎﻳﺐ‬ ‫زﻫﻴﺔ زﻛﺮي‬
‫ﻟﻼﺗﺼﺎﻻت وﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎت اﻹﻋﻼم واﻻﺗﺼﺎل ﺑﻮﻫﺮان‪p‬‬ ‫ﻋﺒﺪ اﻟﻔﺘﺎح ﺑﻮﺑﻜﺮ‬ ‫ﻓﺮﻳﺪة ﺑﻦ ﺑﻴﺤﻲ‬
‫‪ -‬اﻟﺴﻴﺪ ﻣﺤﻤﺪ ﻋﺜﻤﺎﻧﻲ‪¬ p‬ﺜـﻞ اﻟﻌﻤﺎل‪.‬‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ ﺻﺎدق ﻃﺎري‬ ‫ﻋﺒﺪ اﻟﻨﺎﺻﺮ ﺳﺎﻳﺢ‬
‫ﺗﻠﻐـﻰ أﺣﻜﺎم اﻟﻘﺮار ا‪H‬ﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 4‬ﺟﻤـﺎدى اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺎم‬ ‫اﻟﻬﺎدي ﻋﻔﺎن‬ ‫اﻟﻄﻴﺐ ﻗﺒﺎل‬
‫‪ 1429‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 8‬ﻳ ــﻮﻧ ـﻴــﻮ ﺳ ـﻨــﺔ ‪ 2008‬اﻟــﺬي ﻳـ ـﺤ ـﺪّد اﻟ ـﻘــﺎﺋ ـﻤــﺔ‬
‫ﻋﺒﺪ اﳊﻤﻴﺪ ﻟﻌﻤﺎري‬ ‫ﻛﻤﺎل ﺣﻤﺎدي‬
‫اﻻﺳ ـ ـﻤ ـ ـﻴـ ــﺔ ﻷﻋـ ـ ـﻀـ ــﺎء ﻣ ـ ـﺠـ ــﻠﺲ إدارة اﻟ ـ ــﻮﻛـ ــﺎﻟـ ــﺔ اﻟـ ــﻮﻃ ـ ـﻨ ـ ـﻴـ ــﺔ‬
‫ﻟﻠﺬﺑﺬﺑﺎت‪.‬‬ ‫ﻋﺒﺪ اﻟﻠﻄﻴﻒ ﻣﺮﺳﻠﻲ‬ ‫ﻣﺮزاق اﻟﻌﻴﺸﺎوي‬
 ‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫اﻷول‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷو‬
‫‪95‬‬ ‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫ﺎم ‪1430‬‬
‫ﻋـ ـ ــﺎم‬
‫ـﺮ ﻋـ‬
‫خ ﻓﻲ ‪ 7‬ﺻ ـ ـﻔ ـ ـﺮ‬
‫ـﺆرّخ‬
‫ﺮك ﻣ ـ ـﺆر‬
‫ـﺮار وزاري ﻣ ـ ـﺸـ ـﺘ ـ ــﺮك‬
‫ﻗ ـ ـﺮار‬ ‫ّﻜﻦ واﻟﻌﻤﺮان‬
‫اﻟﺴﻜﻦ‬
‫وزارة اﻟﺴ‬
‫ّـﻦ ا‪H‬ﺼﺎدﻗﺔ‬
‫ﻳﺘﻀﻤـﻦ‬
‫‪ p2009‬ﻳﺘﻀﻤ‬
‫‪p‬‬ ‫ا‪H‬ﻮاﻓﻖ ‪ 3‬ﻓﺒﺮاﻳﺮ ﺳﻨـﺔ‬
‫ـﻬﻲ ﻟﻠﺘﻬﻴﺌﺔ واﻟﺘﻌﻤﻴﺮ ﻣﺎ ﺑ‪W‬‬
‫ﻴ ﻬﻲ‬‫اﻟﺘﻮﺟﻴ‬
‫ﻋﻠﻰ اﺨﻄﻂ اﻟﺘﻮﺟ‬ ‫ـﺎم‬
‫ﻋــ ـﺎم‬
‫ﺪة ﻋـ‬
‫ّخ ﻓﻲ ‪ 13‬ذي ااﻟﻟـ ـﻘـ ـﻌـ ــﺪة‬
‫رخ‬ ‫ـﺆر‬
‫ـﺮك ﻣـ ـﺆ‬
‫ﺮار وزاري ﻣـ ـﺸ ـ ـﺘـ ـﺮك‬
‫ﻗـ ــﺮار‬
‫ﺪي‬
‫ﺳـﻴـﺪي‬
‫وﺳ‬‫ـﺴﻦ و‬
‫ﺪي ﳊ ﺴﻦ‬
‫وﺳـﻴ ــﺪي‬
‫ـﺎس وﺳ‬
‫ﺪي ﺑـﻠـﻌ ـﺒ ﺎس‬
‫ﺎت ﺳ ـﻴـﺪي‬
‫ـﺪﻳـﺎت‬
‫ﺑ ـﻠ ﺪﻳ‬ ‫ّـﻦ‬
‫‪ p2008‬ﻳ ـﺘـﻀـﻤـﻦ‬
‫‪p‬‬ ‫ـﻨــﺔﺔ‬
‫ﺮ ﺳ ﻨـ‬
‫ـﻮﻓـﻤـﺒـﺮ‬
‫ـﻮاﻓﻖ ‪ 11‬ﻧ ﻮﻓ‬
‫ا‪ H‬ﻮاﻓﻖ‬
‫‪ 1429‬ا‪H‬‬
‫ـﻮﻻﻳﻳـﺔ‬
‫ـﺔ ﻟ ﻮﻻ‬
‫وزرواﻟﻟ ﺔ‬
‫ﻮﻧﻲ وزروا‬
‫وﺗـﻴ ـﻠـﻤـﻮﻧﻲ‬
‫ـﺎرﻧﻧـﺔﺔ وﺗ‬
‫واﻟـﻌـﻤ ﺎر‬
‫ـﻢ واﻟ‬
‫ﻫـﻴ ﻢ‬
‫ـﺮاﻫ‬
‫إﺑ ﺮا‬
‫إﺑ‬ ‫ـﻲ ﻟـ ـﻠ ـ ـﺘـ ـﻬ ـ ـﻴـ ـﺌـ ــﺔ‬
‫ـﻮﺟ ـ ـﻴـ ـﻬ ﻲ‬
‫ـﻂ ااﻟﻟـ ـﺘـ ـﻮﺟ‬
‫اﺨـ ـﻄ ﻂ‬
‫ﻰ اﺨ‬
‫ا‪H‬ـ ـﺼ ــﺎدﻗـ ــﺔ ﻋـ ـﻠـﻰ‬
‫ﺳﻴﺪي ﺑﻠﻌﺒﺎس‪.‬‬ ‫ـﻮﻧﻲ‬
‫واﻟـ ـﺒـ ـﻮﻧﻲ‬
‫ـﺎﺑ ـ ــﺔﺔ واﻟ‬
‫ﺎت ﻋـ ـﻨـ ـﺎﺑ‬
‫ـﺪﻳـ ــﺎت‬
‫ـ‪ W‬ﺑ ـ ـﻠـ ـﺪﻳ‬
‫ـﺮ ﻣـ ـﺎـﺎ ﺑـ ـ‪W‬‬
‫واﻟـ ـﺘـ ـﻌـ ـﻤ ـ ـﻴـ ـﺮ‬
‫واﻟ‬
‫ــــــــــــــــــــــــ‬ ‫واﳊﺠﺎر وﺳﻴﺪي ﻋﻤﺎر ﻟﻮﻻﻳﺔ ﻋﻨﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــ‬
‫إنّ وزﻳﺮ اﻟﺪوﻟﺔ‪ p‬وزﻳﺮ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﳉﻤﺎﻋﺎت اﶈﻠﻴﺔ‪p‬‬
‫إنّ وزﻳﺮ اﻟﺪوﻟﺔ‪ p‬وزﻳﺮ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﳉﻤﺎﻋﺎت اﶈﻠﻴﺔ‪p‬‬
‫ووزﻳﺮ اﻟﺴّﻜﻦ واﻟﻌﻤﺮان‪p‬‬
‫ووزﻳﺮ اﻟﺴّﻜﻦ واﻟﻌﻤﺮان‪p‬‬
‫‪• -‬ـﻘﺘـﻀﻰ ا‪H‬ـﺮﺳـﻮم اﻟـﺮّﺋﺎﺳﻲّ رﻗﻢ ‪ 366 - 08‬ا‪H‬ﺆرّخ‬
‫ﻓﻲ ‪ 17‬ذي اﻟـ ـﻘـ ـﻌ ــﺪة ﻋــﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 15‬ﻧ ــﻮﻓ ـﻤـ ـﺒ ــﺮ ﺳـ ـﻨــﺔ‬ ‫‪• -‬ـﻘﺘـﻀﻰ ا‪H‬ـﺮﺳـﻮم اﻟـﺮّﺋﺎﺳﻲّ رﻗﻢ ‪ 173 - 07‬ا‪H‬ـﺆرّخ‬
‫‪ 2008‬وا‪H‬ﺘﻀﻤّﻦ ﺗﻌﻴ‪ W‬أﻋﻀﺎء اﳊﻜﻮﻣﺔ‪p‬‬ ‫ﻓﻲ ‪ 18‬ﺟـ ـﻤ ــﺎدى اﻷوﻟﻰ ﻋــﺎم ‪ 1428‬ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 4‬ﻳــﻮﻧـ ـﻴ ــﻮ ﺳـ ـﻨــﺔ‬
‫‪ 2007‬وا‪H‬ﺘﻀﻤّﻦ ﺗﻌﻴ‪ W‬أﻋﻀﺎء اﳊﻜﻮﻣﺔ‪ p‬ا‪H‬ﻌﺪّل‪p‬‬
‫‪ -‬و• ـ ـﻘـ ـﺘـ ــﻀﻰ ا‪H‬ـ ــﺮﺳ ــﻮم اﻟ ـ ـﺘّـ ـﻨ ـ ـﻔ ـ ـﻴ ــﺬيّ رﻗﻢ ‪177 - 91‬‬
‫ا‪H‬ـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 14‬ذي اﻟﻘـﻌـﺪة ﻋﺎم ‪ 1411‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 28‬ﻣﺎﻳـﻮ ﺳـﻨﺔ‬ ‫‪ -‬و• ـ ـﻘـ ـﺘـ ــﻀﻰ ا‪H‬ـ ــﺮﺳـ ــﻮم اﻟـ ـﺘّ ـ ـﻨ ـ ـﻔـ ـﻴـ ــﺬيّ رﻗﻢ ‪177 - 91‬‬
‫‪ 1991‬اﻟـ ــﺬي ﻳـ ـﺤ ـ ـﺪّد إﺟـ ــﺮاءات إﻋ ــﺪاد اﺨـ ــﻄﻂ اﻟ ـ ـﺘـ ــﻮﺟـ ـﻴـ ــﻬﻲ‬ ‫ا‪H‬ـﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 14‬ذي اﻟـﻘـﻌـﺪة ﻋـﺎم ‪ 1411‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ ‪ 28‬ﻣـﺎﻳـﻮ ﺳـﻨـﺔ‬
‫ﻟـﻠـﺘـﻬـﻴـﺌــﺔ واﻟـﺘـﻌـﻤـﻴـﺮ وا‪H‬ـﺼـﺎدﻗـﺔ ﻋ ـﻠـﻴﻪ وﻣـﺤـﺘـﻮى اﻟـﻮﺛـﺎﺋﻖ‬ ‫‪ 1991‬اﻟـ ــﺬي ﻳ ـ ـﺤ ـ ـﺪّد إﺟـ ــﺮاءات إﻋـ ــﺪاد اﺨـ ـﻄـﻂ اﻟ ـ ـﺘ ــﻮﺟ ـ ـﻴـ ــﻬﻲ‬
‫ا‪H‬ﺘﻌﻠّﻘﺔ ﺑﻪ‪ p‬ا‪H‬ﻌﺪّل وا‪H‬ﺘﻤّﻢ‪ p‬ﻻ ﺳﻴّﻤﺎ ا‪H‬ﺎدّة ‪ 15‬ﻣﻨﻪ‪p‬‬ ‫ﻟ ـﻠـﺘـﻬـﻴـﺌــﺔ واﻟـﺘـﻌـﻤـﻴـﺮ وا‪ H‬ـﺼـﺎدﻗـﺔ ﻋـﻠـﻴﻪ وﻣ ـﺤـﺘـﻮى اﻟـﻮﺛـﺎﺋﻖ‬
‫ا‪H‬ﺘﻌﻠّﻘﺔ ﺑﻪ‪ p‬ا‪H‬ﻌﺪّل وا‪H‬ﺘﻤّﻢ‪ p‬ﻻ ﺳﻴّﻤﺎ ا‪H‬ﺎدّة ‪ 15‬ﻣﻨﻪ‪p‬‬
‫‪ -‬وﺑ ـﻌــﺪ اﻻﻃﻼع ﻋ ـﻠـﻰ اﻟـﻮﺛــﺎﺋـﻖ اﻹدارﻳــﺔ واﻟ ـﺒ ـﻴــﺎﻧ ـﻴـﺔ‬
‫ا‪H‬ﻜﻮّﻧــﺔ ﻟﻠﻤﻠﻒ‪p‬‬ ‫‪ -‬وﺑ ـﻌــﺪ اﻻﻃﻼع ﻋ ـﻠـﻰ اﻟــﻮﺛــﺎﺋﻖ اﻹدارﻳــﺔ واﻟ ـﺒ ـﻴــﺎﻧ ـﻴــﺔ‬
‫ا‪H‬ﻜﻮّﻧــﺔ ﻟﻠﻤﻠﻒ‪p‬‬
‫ّران ﻣــﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫ﻳﻘـﺮران‬
‫ﻳﻘـﺮ‬
‫ران ﻣــﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫ﻳﻘـﺮّران‬
‫ﻳﻘـﺮ‬
‫ا‪H‬ـ ــﺎـﺎددّةة اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﻳ ـ ـﺼـ ــﺎدق ﻋ ـ ـﻠـﻰ اﺨـ ــﻄﻂ اﻟ ـ ـﺘـ ــﻮﺟ ـ ـﻴـ ــﻬﻲ‬
‫ﻟ ـﻠ ـﺘـﻬ ـﻴ ـﺌـﺔ واﻟ ـﺘ ـﻌـﻤ ـﻴــﺮ ا‪H‬ـﻠــﺤﻖ ﺑــﺄﺻﻞ ﻫــﺬا اﻟـﻘــﺮار‪ p‬ﻣــﺎ ﺑـ‪W‬‬ ‫ا‪H‬ـ ــﺎـﺎددّةة اﻷوﻟﻰ ‪ :‬ﻳ ـ ـﺼـ ــﺎدق ﻋ ـ ـﻠـﻰ اﺨـ ــﻄﻂ اﻟ ـ ـﺘ ـ ــﻮﺟ ـ ـﻴـ ــﻬﻲ‬
‫ﺑـﻠـﺪﻳﺎت ﺳـﻴـﺪي ﺑـﻠﻌـﺒـﺎس وﺳـﻴﺪي ﳊـﺴﻦ وﺳـﻴـﺪي إﺑـﺮاﻫﻴﻢ‬ ‫ﻟ ـﻠ ـﺘـﻬ ـﻴ ـﺌــﺔ واﻟـﺘ ـﻌ ـﻤـﻴــﺮ ا‪ H‬ـﻠــﺤﻖ ﺑــﺄﺻﻞ ﻫــﺬا اﻟـﻘــﺮار‪ p‬ﻣــﺎ ﺑـ‪W‬‬
‫واﻟﻌﻤﺎرﻧﺔ وﺗﻴﻠﻤﻮﻧﻲ وزرواﻟﺔ ﻟﻮﻻﻳﺔ ﺳﻴﺪي ﺑﻠﻌﺒﺎس‪.‬‬ ‫ﺑ ـﻠــﺪﻳــــﺎت ﻋ ـﻨــﺎﺑـــﺔ واﻟــﺒــــﻮﻧــﻲ واﳊــﺠــــﺎر‪ p‬وﺳ ـﻴــﺪي ﻋــﻤــﺎر‬
‫ﻟـﻮﻻﻳــﺔ ﻋﻨﺎﺑــﺔ‪.‬‬
‫ا‪ H‬ـ ــﺎـﺎددةّة ‪ : 2‬ﻳـ ـ ــﻨــ ـ ـ ـﺸـ ـ ــﺮ ﻫـــ ـ ــﺬا اﻟ ـ ــﻘـــ ـ ــﺮار ﻓـﻲ اﳉــ ـ ــﺮﻳ ـ ــﺪة‬
‫اﻟـ ـﺮّﺳـ ـﻤـ ـﻴّ ــﺔ ﻟـ ـﻠـ ـﺠـ ـﻤـ ـﻬ ــﻮرﻳّـ ــﺔ اﳉ ــﺰاﺋ ــﺮﻳّ ــﺔ اﻟـ ـﺪّ‪Ž‬ـــ ـﻘ ــﺮاﻃ ــﻴــّ ــﺔ‬ ‫ا‪H‬ـﺎـﺎددّةة ‪ : 2‬ﻳ ـﻨـﺸــﺮ ﻫـﺬا اﻟ ـﻘـﺮار ﻓـﻲ اﳉـﺮﻳــﺪة اﻟـﺮّﺳ ـﻤـﻴّـﺔ‬

‫اﻟﺸّﻌﺒﻴّﺔ‪.‬‬ ‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔ اﻟﺪّ‪Ž‬ﻘﺮاﻃﻴّﺔ اﻟﺸّﻌﺒﻴّﺔ‪.‬‬

‫ﺣـ ـ ـﺮّر ﺑ ـ ــﺎﳉـ ــﺰاﺋ ـ ــﺮ ﻓﻲ ‪ 7‬ﺻ ـ ـﻔ ـ ــﺮ ﻋـ ــﺎم ‪ 1430‬ا‪ H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪3‬‬ ‫ﺣـﺮّر ﺑــﺎﳉــﺰاﺋـﺮ ﻓﻲ ‪ 13‬ذي اﻟـﻘ ـﻌـﺪة ﻋـﺎم ‪ 1429‬ا‪H‬ـﻮاﻓﻖ‬

‫ﻓﺒﺮاﻳﺮ ﺳﻨﺔ ‪.2009‬‬ ‫‪ 11‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ﺳﻨﺔ ‪.2008‬‬

‫وزﻳﺮ اﻟﺴﻜﻦ‬ ‫ﻋﻦ وزﻳﺮ اﻟﺪوﻟﺔ‪p‬‬ ‫وزﻳﺮ اﻟﺴﻜﻦ‬ ‫ﻋﻦ وزﻳﺮ اﻟﺪوﻟﺔ‪p‬‬
‫وزﻳﺮ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬ ‫وزﻳﺮ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫واﻟﻌﻤــــــﺮان‬ ‫واﻟﻌﻤــــﺮان‬
‫واﳉﻤﺎﻋﺎت اﶈﻠﻴﺔ‬ ‫واﳉﻤﺎﻋﺎت اﶈﻠﻴﺔ‬

‫ﻧﻮر اﻟﺪﻳﻦ ﻣﻮﺳﻰ‬ ‫اﻷﻣ‪ W‬اﻟﻌﺎم‬ ‫ﻧﻮر اﻟﺪﻳﻦ ﻣﻮﺳﻰ‬ ‫اﻷﻣ‪ W‬اﻟﻌﺎم‬

‫ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر واﻟﻲ‬ ‫ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر واﻟﻲ‬

‫ّل ﻋﺎم ‪ 1430‬ﻫـ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫‪ 28‬رﺑﻴﻊ اﻷ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮﻳّﺔﺔ ‪ /‬اﻟﻌﺪد ‪19‬‬
‫ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳّﺔﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳ‬
‫ّﺳﻤﻴّﺔﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳ‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻴ‬
‫اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮ‬ ‫‪96‬‬
‫‪ 25‬ﻣﺎرس ﺳﻨﺔ ‪ 2009‬م‬

‫‪ -‬اﻟـﺴّﻴـﺪ ﻣـﺼﻄـﻔﻰ ﺑـﻮﺻﺒـﻴﻊ‪¬ p‬ـﺜﻼ ﻋﻦ اﻻﲢﺎد اﻟـﻌﺎمّ‬ ‫وزارة اﻟﻌﻤﻞ واﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬

‫ﻟﻠﺘﺠﺎر واﳊﺮﻓﻴ‪ W‬اﳉﺰاﺋﺮﻳ‪pW‬‬

‫‪ -‬اﻟ ـﺴـﻴــﺪ ﻣـﺤ ـﻤـﺪ ﺻــﺎﻟﺢ ﺑـﻮدرﺑــﺎﻟـﺔ‪¬ p‬ــﺜﻼ ﻋﻦ اﻻﲢـﺎد‬

‫واﻟﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‬
‫اﻟﻌﺎمّ ﻟﻠﺘﺠﺎر واﳊﺮﻓﻴ‪ W‬اﳉﺰاﺋﺮﻳ‪.W‬‬
‫ّخ ﻓﻲ ‪ 21‬ذي اﻟ ـ ـ ـﻘـ ـ ـﻌـ ـ ــﺪة ﻋ ـ ــﺎم ‪ 1429‬ا‪ H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪19‬‬
‫رخ‬ ‫ـﺆر‬
‫ﻗـ ـ ــﺮار ﻣـ ـ ــﺆ‬
‫‪ -‬ﺑـ ـﻌ ـ ـﻨ ــﻮان ¬ـ ـﺜـ ــﻠﻲ ا‪H‬ـ ـﻬـﻦ اﻟ ــﻔﻼﺣ ـ ـﻴ ــﺔ ا‪H‬ـ ـﻌ ـ ـﻴـ ـﻨ ــ‪ W‬ﻣﻦ‬ ‫رّخ‬
‫ـﺆر‬
‫ـﻤّﻢﻢ اﻟـﻘــﺮار ا‪H‬ـﺆ‬
‫ّل وﻳ ـﺘ ـﻤ‬
‫ـﺪل‬‫‪ p2008‬ﻳ ـﻌـﺪ‬
‫‪p‬‬ ‫ﻧــﻮﻓـﻤـﺒــﺮ ﺳـﻨـﺔ‬
‫ا‪H‬ﻨﻈﻤﺎت ا‪H‬ﻬﻨﻴﺔ اﻷﻛﺜﺮ ﺗﻤﺜﻴﻼ ﻋﻠﻰ ا‪H‬ﺴﺘﻮى اﻟﻮﻃﻨﻲ ‪:‬‬ ‫ّل ﻋـ ـ ــﺎم ‪ 1426‬ا‪ H‬ـ ــﻮاﻓﻖ ‪ 5‬ﻣـ ـ ــﺎﻳــ ـ ــﻮ‬
‫ول‬ ‫اﻷو‬
‫ﻓﻲ ‪ 26‬رﺑـ ـ ــﻴـﻊ اﻷ‬

‫‪) ................ -‬ﺑﺪون ﺗﻐﻴﻴﺮ( ‪...........................‬‬ ‫ّﻦ ﺗﻌـﻴ‪ W‬أﻋـﻀﺎء ﻣـﺠﻠﺲ إدارة‬
‫ﻤﻦ‬ ‫ﺳـﻨـﺔ ‪ 2005‬وا‪H‬ﺘـﻀــﻤ‬
‫اﻟ ـﺼـﻨــﺪوق اﻟــﻮﻃــﻨﻲ ﻟ ـﻠ ـﻀـﻤــﺎن اﻻﺟ ـﺘ ـﻤــﺎﻋﻲ اﳋـﺎص‬
‫‪ -‬ﺑـﻌﻨﻮان ¬ﺜـﻠﻲ ا‪H‬ﻬﻦ اﳊﺮة ا‪H‬ـﻌﻴﻨ‪ W‬ﻣﻦ ا‪H‬ـﻨﻈﻤﺎت‬ ‫ﺑﻐﻴﺮ اﻷﺟﺮاء‪.‬‬
‫ا‪H‬ﻬﻨﻴﺔ اﻷﻛﺜﺮ ﺗﻤﺜﻴﻼ ﻋﻠﻰ ا‪H‬ﺴﺘﻮى اﻟﻮﻃﻨﻲ ‪:‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪) .................. -‬ﺑﺪون ﺗﻐﻴﻴﺮ( ‪.........................‬‬
‫•ـ ــﻮﺟﺐ ﻗـ ــﺮار ﻣـ ــﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 21‬ذي اﻟ ـ ـﻘ ـ ـﻌـ ــﺪة ﻋ ــﺎم ‪1429‬‬
‫‪ -‬ﺑـ ـﻌ ـ ـﻨـ ــﻮان ¬ـ ـﺜـ ــﻠﻲ ا‪H‬ـ ــﻬﻦ اﳊـ ــﺮﻓ ـ ـﻴ ــﺔ ا‪ H‬ـ ـﻌ ـ ـﻴـ ـﻨـ ــ‪ W‬ﻣﻦ‬
‫ا‪H‬ــﻮاﻓﻖ ‪ 19‬ﻧ ــﻮﻓ ـﻤـ ـﺒ ــﺮ ﺳـ ـﻨــﺔ ‪ p2008‬ﻳـ ـﻌ ـﺪّل وﻳـ ـﺘـ ـﻤّﻢ اﻟـ ـﻘــﺮار‬
‫ا‪H‬ﻨﻈﻤﺎت ا‪H‬ﻬﻨﻴﺔ اﻷﻛﺜﺮ ﺗﻤﺜﻴﻼ ﻋﻠﻰ ا‪H‬ﺴﺘﻮى اﻟﻮﻃﻨﻲ ‪:‬‬
‫ا‪H‬ـ ــﺆرّخ ﻓﻲ ‪ 26‬رﺑ ــﻴــﻊ اﻷوّل ﻋــ ــﺎم ‪ 1426‬ا‪H‬ـ ــﻮاﻓـﻖ ‪ 5‬ﻣ ــﺎﻳـ ــﻮ‬
‫‪................................................................. -‬‬ ‫ﺳ ـ ـﻨـ ــﺔ ‪ 2005‬وا‪ H‬ـ ـﺘ ـ ـﻀ ـ ـﻤّﻦ ﺗ ـ ـﻌ ـ ـﻴـ ــ‪ W‬أﻋ ـ ـﻀـ ــﺎء ﻣ ـ ـﺠـ ــﻠﺲ إدارة‬
‫‪................................................................. -‬‬ ‫اﻟ ـﺼ ـﻨــﺪوق اﻟـﻮﻃــﻨﻲ ﻟ ـﻠ ـﻀ ـﻤــﺎن اﻻﺟ ـﺘ ـﻤــﺎﻋﻲ اﳋــﺎص ﺑ ـﻐ ـﻴـﺮ‬
‫اﻷﺟــﺮاء‪ p‬ﻛﻤـﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪) ...................... -‬ﺑﺪون ﺗﻐﻴﻴﺮ( ‪......................‬‬

‫‪ -‬اﻟـﺴـﻴـﺪ ﺑـﻠـﻌـﻴـﺪ ﺗـﻴـﻔـﻨـﺨﺴـﻲ‪¬ p‬ﺜـﻼ ﻋﻦ اﻻﲢـﺎد اﻟـﻌﺎمّ‬ ‫‪" -‬ﺑ ـﻌـ ـﻨــﻮان ¬ ـﺜ ــﻠﻲ ا‪ H‬ــﻬﻦ اﻟ ـﺘـ ـﺠــﺎرﻳ ــﺔ ا‪ H‬ـﻌ ـﻴـ ـﻨــ‪ W‬ﻣﻦ‬

‫ﻟﻠﺘﺠﺎر واﳊﺮﻓﻴ‪ W‬اﳉﺰاﺋﺮﻳ‪pW‬‬ ‫ا‪H‬ﻨﻈﻤﺎت ا‪H‬ﻬﻨﻴﺔ اﻷﻛﺜﺮ ﺗﻤﺜﻴﻼ ﻋﻠﻰ ا‪H‬ﺴﺘﻮى اﻟﻮﻃﻨﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺑـ ـﻌ ـﻨــﻮان ¬ـ ـﺜــﻠﻲ ا‪ H‬ــﻬﻦ اﻟ ـﺼـ ـﻨــﺎﻋ ـﻴ ــﺔ ا‪ H‬ـﻌـ ـﻴ ـﻨــ‪ W‬ﻣﻦ‬ ‫‪................................................................... -‬‬
‫ا‪H‬ﻨﻈﻤﺎت ا‪H‬ﻬﻨﻴﺔ اﻷﻛﺜﺮ ﺗﻤﺜﻴﻼ ﻋﻠﻰ ا‪H‬ﺴﺘﻮى اﻟﻮﻃﻨﻲ ‪:‬‬ ‫‪) ............... -‬ﺑﺪون ﺗﻐﻴﻴﺮ( ‪...............................‬‬
‫‪) ............. -‬ﺑﺪون ﺗﻐﻴﻴﺮ( ‪...............................‬‬ ‫‪ -‬اﻟـ ـﺴـ ـﻴـ ــﺪ ﺻ ــﺎﻟﺢ ﺻـ ــﻮﻳ ــﻠﺢ‪¬ p‬ـ ــﺜﻼ ﻋﻦ اﻻﲢـ ــﺎد اﻟـ ـﻌ ــﺎمّ‬

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Ministère des Finances - Conseil National de la Comptabilité -
Note méthodologique de première application
Les actifs et passifs financiers
Conseil National de la Comptabilité

NOTE METHODOLOGIQUE DE PREMIERE APPLICATION

DU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER « SCF »

Les actifs et passifs financiers

La présente note vient en appui à l’instruction n° 2 du 29 octobre 2009

du Ministère des Finances portant première application du Système
Comptable Financier, ainsi que de la note méthodologique du Conseil
National de Comptabilité du 19 octobre 2010 portant modalités
d’application de l’instruction suscitée.

Elle traite des travaux liés au passage du PCN au SCF concernant les
actifs et passifs financiers.

1
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Note méthodologique de première application
Les actifs et passifs financiers

SOMAIRE

1. Translation et retraitement des actifs financiers

1.1 .Définition d’un actif financier

1.2 Translation des actifs financiers

1.3 Retraitement des actifs financiers

1.3.1. Retraitement des immobilisations financières

1.3.2 Retraitement des valeurs mobilières de placement

2. Translation et retraitement des passifs financiers

2.1 Définition d’un passif financier

2.2 Translation des passifs financiers

2.3 Traitement des passifs financiers

3. Actifs et passifs financiers en devise

3.1 Titres de participation consolidable : aucun traitement en matière de conversion.

3.2 Autres titres évalués à la juste valeur

3.2.1 Titres disponibles à la vente

3.2.2 Titres de transaction

3.3 Créances ou dettes (actifs ou passifs monétaires)

4. Information en annexe

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Note méthodologique de première application
Les actifs et passifs financiers

Cette note consacrée aux actifs et passifs financiers découle de la note méthodologique de
première application et fait suite à l’instruction N°02 du ministère des finances - Première
adoption du SCF-.

Elle vise à expliciter les modalités d’application particulières à respecter lors du passage du
PCN au SCF, pour les rubriques actifs et passifs financiers, recensées au 31/12/2009.

Les règles de comptabilisation et d’évaluations concernant les actifs et passifs financiers sont
particulières et nouvelles. La note traite essentiellement des instruments financiers primaires
(placements, emprunts, obligations) et ne traite pas des instruments dérivés.

La note se propose de répondre aux préoccupations suivantes : quelles sont les

reclassements à opérer ? Comment évaluer ces actifs et passifs financiers lors du passage ?
Quels sont les retraitements à effectuer ?

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Les actifs et passifs financiers

1. Translation et retraitement des actifs financiers

1.1 Définition d’un actif financier

Un actif financier désigne tout actif qui est :

 De la trésorerie ou quasi trésorerie (placement inférieur à une année) ;
 Un droit contractuel de recevoir de la trésorerie ou un autre actif financier (placement
supérieur à une année, obligation, action, bon de trésor, créances clients, prêt sans intérêt,
prêt au personnel…etc.)
 D'échanger des instruments financiers dans des conditions potentiellement favorables

Le SCF propose une classification des actifs financiers différente de celle proposée par les normes
internationales mais l’évaluation et la comptabilisation restent inspirée du référentiel IFRS.

La classification SCF des actifs financiers est donnée par le tableau suivant :

Actifs financier ClClassification Evaluation initiale Evaluation à la

Selon le SCF clôture

Titres de participation non consolidés Titres disponibles à Au coût A la juste valeur avec
Si l’intention est la cession ultérieure d’acquisition frais de un impact sur les
la vente banque, de courtage capitaux propres plus
inclus) test de dépréciation

Au coût A la juste valeur avec

Titres immobilisés de l’activité Titres disponibles à d’acquisition (frais de un impact sur les
de portefeuille banque, de courtage capitaux propres plus
la vente inclus) test dépréciation

Titres immobilisés Titres détenus jusqu’à Au coût Au coût amorti plus

échéance d’acquisition (frais de test de dépréciation
banque, de courtage
inclus)

Au coût Au coût d’acquisition

Titres de participation d’acquisition (frais de
plus test de dépréciation
Consolidables non destinés à la vente - banque, de courtage
inclus)

Au coût amorti plus

Prêts et créances Prêts et créances Au coût d’acquisition test de dépréciation
frais de banque, de
courtage inclus)

Valeurs mobilières de placement Actifs financiers détenus Au coût A la juste valeur avec
à des fins de transaction d’acquisition (frais de un impact sur le
banque, de courtage résultat
inclus)

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Les actifs et passifs financiers

Il est repris, ci-dessous, les principales sous – rubriques de la nomenclature du

Système Comptable Financier concernant les actifs et passifs financiers

Participations et créances rattachées à des participations

261 Titres de filiales

262 Autres titres de participation

265 Titres de participation évalués par équivalence (entreprises associés)

266 Créances rattachées à des participations groupe

267 Créances rattachés à des participations hors groupe

268 Créances rattachés à des sociétés en participation

269 Versements restant à effectuer sur titres de participation non libérés

Les immobilisations financières

271 Titres immobilisés autres que les titres immobilisés de l'activité de portefeuille

272 Titres représentatifs de droit de créance (obligations, bons)

273 Titres immobilisés de l'activité de portefeuille

274 Prêts et créances sur contrat de location-financement

275 Dépôts et cautionnements versés

276 Autres créances immobilisées

Les valeurs mobilières de placement

503 Autres actions ou titres conférant un droit de propriété

506 Obligations, bons du trésor et bons de caisse à court terme

508 Autres valeurs mobilières de placement et créances assimilés

Les banques et les compagnies d’assurances doivent retraiter leurs actifs financiers selon
les règles définies par l’instruction N°2 du ministère des finances du 29 octobre 2009 et la
présente note du CNC en utilisant la nomenclature des comptes spécifique à leurs secteurs.

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Les actifs et passifs financiers

1.2 Translation des actifs financiers

Le Plan Comptable National considérait la majorité des actifs financiers comme des créances
d’investissement (compte 42) sans distinguer entre les actifs financiers courants et non
courants. Ainsi, un travail de reclassement doit être fait lors du basculement vers le SCF.

Le passage du PCN au SCF nécessite dans la majorité des cas, des reclassements des
comptes comptables.

Deux critères de classement peuvent être envisagés dans le cadre da la nomenclature :

 La classification de l’actif financier (selon l’intention des dirigeants) implique sa

comptabilisation soit en immobilisations financières soit en valeurs mobilières de
placement.

 La nature de l’actif financier (action, obligation, prêt)

Exemple : reclassement des actifs financiers

Au 31/12/2009, une entreprise de production de biens et services dispose dans sa

comptabilité en PCN, des données suivantes :

Rubriques Valeur
421Titres de participation ( titres sur une filiale) 3 000
422 Bons de trésor (échéance 52 semaines) 4 000
4231 Titres de placement (obligations détenues à 5 000
échéance)
4232 Titres de placement (actions spéculatives) 2 500
4241 Prêts (Dépôt à terme bancaire sur 5 ans) 1 000
4242 Prêts au personnel (prêts véhicule sur 3 ans) 500
426 Cautionnements versés (supérieure à une année) 700

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Les actifs et passifs financiers

Le tableau de concordance (l’entreprise peut aussi utiliser le journal de translation) peut être
présenté comme suit :

Comp Désignation Montant Comp Désignation Compta

te te nt
PCN SCF
421 Titres de participation (titres sur 3 000 261 Titres de participation ( 3 000
une filiale) titres sur une filiale)
422 Bons de trésor (échéance 52 4 000 506 Bons de trésor (échéance 4 000
semaines) 52 semaines)
4231 Titres de placement (obligation 5 000 272 Titres de placement 5 000
détenue à échéance) (obligation détenue à
échéance)
4232 Titres de placement (actions 2 500 503 Titres de placement 2 500
spéculatives) (actions spéculatives)
4241 Prêts (Dépôt à terme bancaire sur 1 000 274X Prêts (Dépôt à terme 1 000
5 ans) bancaire sur 5 ans)
4242 Prêts au personnel (prêts 500 274X Prêts au personnel (prêts 500
véhicule) véhicule)
426 Cautionnements versés 700 275 Cautionnements versés 700
(supérieure à une année) ( supérieure à une année)

1.3 Retraitement des actifs financiers

1.3.1 Retraitement des immobilisations financières

 Cas des titres de participation

Le SCF précise dans le point 122.3 de l’arrêté du 26 juillet 2008 : « Dans les états financiers
individuels les participations dans les filiales, les co-entreprises ou les entités associés qui ne
sont pas détenues dans l’unique perspective d’une cession dans un avenir proche, et les
créances rattachées à ces participations sont comptabilisées au coût amorti.» Si les titres
sont détenus afin d’être cédés ultérieurement ils sont considérés comme des titres disponibles
à la vente et valorisés à la clôture à la juste valeur.

Lors du passage PCN / SCF, les préparateurs des états financiers doivent faire le tri dans leur
portefeuille de titres. Lorsque des participations sont détenues avec une perspective de
cession, elles doivent être valorisées à la juste valeur avec impact sur les capitaux propres
(compte 104 écart d’évaluation).

Exemple

La balance PCN au 31/12/2009 fait apparaitre le compte 421 « Titres de participation » pour
500.000 DA. L’analyse économique de ce portefeuille fait apparaitre une participation de
300 000 DA représentant 75% du capital d’une filiale et 200 000 DA représentant 15% d’une
entité considérés comme disponibles à la vente.

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Les actifs et passifs financiers

Si l’entité utilise un « journal de translation, (ou un tableau de concordance)

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

261 Titres de filiales 300.000

421 Titres de participation 300.000

Translation des titres détenus sur la filiale

273 Titres immobilisés de l’activité de portefeuille 200.000

421 Titres de participation 200.000

Translation des titres disponibles à la vente

Les titres immobilisés de l’activité de portefeuille doivent être comptabilisés à la juste valeur au
31/12/2009. Supposons que la valeur de marché est de 220 000 DA.

Dans le « journal de retraitement »

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

Titres immobilisés de l’activité de portefeuille

273 20.000

104 Ecart d’évaluation 20.000

104 Ecart d’évaluation 5.000

134 Impôt différé passif 5.000

Retraitement des titres disponibles à la vente

Taux fiscal est de 25%

8
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 Cas d’une obligation détenue jusqu’à échéance

Le SCF précise dans le point 122.1 de l’arrêté du 26 juillet 2008 : « A la date d’entrée dans
les actifs de l’entité, les actifs financiers sont comptabilisés à leur coût, qui est la juste valeur
de la contrepartie donnée, y compris les frais de courtages, les taxes non récupérables et les
frais de banque» Il précise aussi dans le point 122.5 : « Les placements détenus jusqu’à leur
échéance ainsi que les prêts et créances émis par l’entité et non détenus à des fins de
transaction sont évalués au coût amorti.»

Dans le cadre du passage, le préparateur des états financiers doit respecter les étapes
suivantes :

- Vérifier la destination de ces obligations car si elles sont détenues à des fins
spéculatives, elles seront classées en valeurs mobilières de placement.

- Incorporer les frais de banque, les frais de courtage et les taxes non récupérables dans
le coût d’acquisition.

- Calculer le taux d’intérêt effectif de l’obligation.

- Retraiter les intérêts et les remboursements antérieurs selon le taux effectif et

comptabiliser les écarts dans Report à nouveau « Ajustement résultant de changement
de méthodes comptables ».

Exemple :

L’entité a acheté un portefeuille d’obligations au pair le 02/01/2008. La valeur nominale du

portefeuille est de 2 000 000 DA. Les frais de dossier bancaires étaient de 30 000 DA. Les
obligations sont in fine et la durée de vie du titre est de 5 ans. Le taux d’intérêt du contrat est
de 4%. Il y a lieu de préciser que l’entité a l’intention de détenir les obligations jusqu’à
échéance.

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Les actifs et passifs financiers

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

272 Titres des droits de créance 2.000.000

(bons et obligation)

423 Titres de placement 2.000.000

Si l’entité utilise un « journal de translation »

- Incorporation des frais de banque

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

272 Titres des droits de créance ( bons et obligation) 30.000

115 Report à nouveau « Ajustement résultant de 30.000

changement de méthodes comptables »

Retraitement du portefeuille obligations (incorporation des frais de banque)

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

115 Report à nouveau « Ajustement résultant de 7.500

changement de méthodes comptables »
134 Impôt différé passif 7.500

Retraitement du portefeuille obligations (incorporation des frais de banque)

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Les actifs et passifs financiers

- Calcul du taux d’intérêt effectif

2030 000 = 80 000 * (1+TIE)^-1+ 80 000 *(1+TIE)^-2 + 80 000 *(1+TIE)^-3+ 80 000 *(1+TIE)^-4 +
2080 000 *(1+TIE)^-5

TIE = 3,67%

- Retraiter les intérêts et les remboursements antérieurs

Périodes Obligations Amortissement Obligations

Au début Intérêts surcote annuité A la fin
1 2 030 000,00 74 424,11 5 575,89 80 000 2 024 424,11
2 2 024 424,11 74 219,69 5 780,31 80 000 2 018 643,80

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

115 Report à nouveau « Ajustement résultant de 11 356,20

changement de méthodes comptables »

272 Titres des droits de créance (bons et obligation) 11 356,20

Retraitement des intérêts et remboursements antérieurs

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

133 Impôt différé actif 2 839,05

115 Report à nouveau « Ajustement résultant de 2 839,05

changement de méthodes comptables »

Retraitement des intérêts et remboursements antérieurs

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Les actifs et passifs financiers

Remarque :

Les placements bancaires à long terme répondent à la même logique de retraitement, le taux
d’intérêt contractuel étant celui du marché. Dans le cas contraire, voir les développements
infra.

 Prêt à long terme sans intérêt

La valeur économique d’un prêt sans intérêt n’est pas la valeur nominale. Il faut déterminer la
juste valeur par référence au taux du marché qui correspond aux risques courus. Dans le cas
des instruments comportant une date d’échéance déterminée, il faut actualiser les flux de
trésorerie futurs au moyen du taux de marché et comptabiliser la décote d’une manière
conforme à la substance de l’opération. Cette décote est une charge puisque elle est
supportée par l’entité en vue de faire bénéficier les tiers d’un avantage (prêt au personnel, prêt
CNAC…etc.)

Exemple
La balance PCN au 31/12/2009 fait apparaitre le compte 424 Prêt pour 300.000 DA. Ce prêt
est sans intérêt. Il a été octroyé par l’entité à une association d’aide aux handicapés. La date
du versement est le 02/01/2009. Le remboursement est annuel sur trois ans. Supposons que
le taux d’intérêt sur le marché est de 5% à la date de contractualisation. Ce taux est inchangé
durant l’année 2009.

Si l’entité utilise un « journal de translation »

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

274X Prêt social 500 000

424 Prêts 500 000

- Détermination de la juste valeur du prêt

Juste valeur = 100 000*(1+5%)^-1 + 100 000*(1+5%)^-2 + 100 000*(1+5%)^-3

Juste valeur = 272 324,80

La charge = 300 000 -272 324,80

La charge = 27 675,197

Le prêt doit être comptabilisé à la valeur actualisée. La différence avec la valeur nominale est
accueillie dans le compte 115 «Report à nouveau - Ajustement résultant de changement de
méthodes comptables ». Le prêt générera un produit financier en fin d’exercice à comptabiliser
dans le report à nouveau.

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Les actifs et passifs financiers

Dans le « journal de retraitement »

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

115 Report à nouveau « Ajustement résultant de 27 675,197

changement de méthodes comptables »
27 675,197
274X Prêt social

Retraitement du prêt sans intérêt (décote)

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

133 Impôt différé actif 6 918,8

115 Report à nouveau « Ajustement résultant de 6 918,8

changement de méthodes comptables »

Retraitement du prêt sans intérêt (décote)

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

274X Prêt social 13 616,24*

115 Report à nouveau « Ajustement 13 616,24

résultant de changement de méthodes
comptables »

Retraitement du prêt sans intérêt (produit financier)

*Produit financier = 272 324,80 *5%

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Les actifs et passifs financiers

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

115 Report à nouveau « Ajustement résultant de 3 404,06

changement de méthodes comptables »
3 404,06
134 Impôt différé passif

Retraitement du prêt sans intérêt (produit financier)

1.3.2 Retraitement des valeurs mobilières de placement

Lors du passage, les actifs financiers courants doivent être évalués à la juste valeur au
31/12/2009. L’impact de variation de valeur est accueilli dans le report à nouveau.

Exemple :

Une entité a acheté le 01/06/2009 des actions avec une intention spéculative après prise de
dividendes. La valeur d’acquisition est de 1 000 000 DA. Au 31/12/2009, la valeur de marché
est de 1 200 000 DA.

Si l’entité utilise un « journal de translation :

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

503 Autres actions ou titres conférant un droit de 1.000.000

propriété

423 Titres de placement 1.000.000

Journal de retraitement :

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

503 Autres actions ou titres conférant un droit de propriété 200.000

115 Report à nouveau « Ajustement résultant de 200.000

changement de méthodes comptables »

Retraitement actions spéculatives

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Note méthodologique de première application
Les actifs et passifs financiers

Si la plus value n’est pas exonérée, il y a lieu de constater un impôt différé passif au taux en
vigueur.

2. Translation et retraitement des passifs financiers

2.1 Définition d’un passif financier

Un passif financier désigne une dette née d’une obligation contractuelle entraînant :

 Une remise de liquidités ou autres actifs financiers à la contrepartie

 Un échange d’instruments financiers avec des tiers à des conditions potentiellement
défavorables

Le SCF propose une classification des passifs financiers similaire à celle proposée par les
normes internationales. Il distingue deux catégorie de passifs financiers :

- Les passifs détenus à des fins de transaction ( inexistants dans le marché financier
local)

- Les autres passifs financiers (emprunts bancaires, emprunts obligataires…etc.)

2.2 Translation des passifs financiers

La confection préalable du plan de compte SCF par l’entité devrait permettre d’assurer
l’établissement de la concordance des rubriques concernant les passifs financiers figurant au
bilan PCN au 31/12/2009

Le tableau de concordance, ci-après, résume le résultat auquel l’entité aboutirait après

analyse et ventilation de ses comptes

PCN SCF

- N° Compte Désignation N° Compte Désignation

-
- Emprunts auprès des
521 - Emprunt bancaire 164
établissements de crédit
-

163 - Autres emprunts obligataires

523 - Autres emprunts
- Autres emprunts et dettes
168
assimilés
- Dépôts et cautionnements
525 - Cautionnements reçus 165
reçus

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Les actifs et passifs financiers

2.3 Retraitement des passifs financiers

Le SCF précise dans le point 126.1 : « Les emprunts et autres passifs financiers sont évalués
initialement au coût, qui est la juste valeur de la contrepartie nette reçue après déduction des
coûts accessoires encourus lors de leur mise en place. Après acquisition, les passifs
financiers autres que ceux détenus à des fins de transaction sont évalués au coût amorti, à
l’exception des passifs détenus à des fins de transaction dont l’évaluation est effectuée à la
juste valeur ».
Dans le cadre du passage, le préparateur des états financiers doit respecter les étapes
suivantes :.

- Prélever les frais accessoires du montant de la dette

- Calculer le taux d’intérêt effectif du passif financier.

- Retraiter les intérêts et les remboursements antérieurs selon le taux d’intérêt effectif et
comptabiliser les écarts dans Report à nouveau « Ajustement résultant de changement
de méthodes comptables ».

Exemple :
L’entité a émis un portefeuille d’obligations au pair le 02/01/2008. La valeur nominale du
portefeuille est de 2 000 000 DA. Les frais du conseil financier étaient de 45 000 DA. Les
obligations sont in fine et la durée de vie du titre est de 5 ans. Le taux d’intérêt du contrat est
de 5%.

Si l’entité utilise un « journal de translation »

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

523 Autres emprunts (emprunt obligataire) 2.000.000

163 Emprunt obligataire 2.000.000

- Déduction des frais de conseil financier

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

163 Emprunt obligataire 45.000

115 Report à nouveau « Ajustement résultant de 45.000

changement de méthodes comptables »

Retraitement du portefeuille obligations (incorporation des frais de banque)

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Les actifs et passifs financiers

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

115 Report à nouveau « Ajustement résultant de 11 250,00

changement de méthodes comptables »
134 Impôt différé passif 11 250,00

Retraitement du portefeuille obligations (incorporation des frais de banque)

- Calcul du taux d’intérêt effectif

1 955 000 = 100 000 * (1+TIE)^-1+ 100 000 *(1+TIE)^-2 + 100 000 *(1+TIE)^-3+ 100 000 *(1+TIE)^-4 +
2 100 000 *(1+TIE)^-5

TIE = 5,53%

- Retraiter les intérêts et les remboursements antérieurs

Périodes Emprunt Amortissement Emprunt

Au début Intérêts décote annuité A la fin
1 1 955 000,00 108 058,55 8 058,55 100 000 1 963 058,55
2 1 963 058,55 108 504,00 8 503,96 100 000 1 971 562,51

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

115 Report à nouveau « Ajustement résultant de 16 562,51

changement de méthodes comptables »

163 Emprunt obligataire 16 562,51

Retraitement des intérêts et remboursements antérieurs

17
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Note méthodologique de première application
Les actifs et passifs financiers

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

133 Impôt différé actif 4 140,63

115 Report à nouveau « Ajustement résultant de 4 140,63

changement de méthodes comptables »

Retraitement des intérêts et remboursements antérieurs

3. Actifs et passifs financiers en devise

3.1 Titres de participation consolidable : aucun traitement en matière de conversion.

3.2 Autres titres évalués à la juste valeur

3.2.1 Titres disponibles à la vente : les écarts résultant de la conversion de

la juste valeur en devises par rapport à la monnaie nationale sont comptabilisés en
capitaux propres dans un sous compte du « 104 écart d’évaluation ».

3.2.2 Titres de transaction : les écarts résultant de la conversion de la juste valeur

en de devises par rapport à la monnaie nationale sont comptabilisés en 115 :
Report à nouveau « Ajustement résultant de changement de méthodes
comptables »

3.3 Créances ou dettes (actifs ou passifs monétaires) : les écarts résultant de la

conversion sont comptabilisés 115 : Report à nouveau « Ajustement résultant de
changement de méthodes comptables »

Toutes ces opérations impactant le 115 génèrent un impôt différé.

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Note méthodologique de première application
Les actifs et passifs financiers

4. Information en annexe

Dans l’annexe de 2009, les informations suivantes seront fournies:

 Indiquer la conformité ou la non-conformité par rapport au SCF.

 Exposer éventuellement les raisons n’ayant pas permis le retraitement de certaines

rubriques.

 Lister les méthodes comptables adoptées pour évaluer les actifs et passifs financiers

 Expliquer l’impact du changement de méthode

 Donner toutes informations utiles liées au passage.

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NOTE METHODOLOGIQUE DE PREMIERE
APPLICATION DU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER
« SCF »

LES AVANTAGES AU PERSONNEL

La prése te ote vie t e appui à l’i stru tio ° du 9 o to re 9 porta t pre i re application du
Système Comptable Financier du Ministre des Finances, ainsi que de la note méthodologique du
Co seil Natio al de Co pta ilité du 9 o to re porta t odalités d’appli atio de l’i stru tio
suscitée. Elle vise à expliciter les modalités d’appli atio à ettre e œuvre lors du passage du PCN au
SCF au 31/12/2009, au titre des avantages du personnel.
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Conseil National de la Comptabilité

Note méthodologique de première application

Les avantages au personnel

Sommaire

1. Les avantages à court terme. .......................................................3

2. Les avantages à long terme. ........................................................5
A. Cas d’u e e tité qui ne constatait pas les indemnités de
départ à la retraite et autres avantages à long terme. ..................6
B. Cas d’u e e tité ui o pta ilisait les i de ités de départ à
la retraite et autres avantages à long terme. .................................8
3. Informations à fournir. ..............................................................10

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Conseil National de la Comptabilité

Note méthodologique de première application

Les avantages au personnel

Les avantages du personnel représentent les avantages donnés par une entité sous toutes formes, en
contrepartie des servi es re dus par so perso el. Elles résulte t d’e gage e ts à ourt ou lo g
ter e e vertu d’o ligatio s juridi ues loi, o ve tio olle tive, o trat de travail ou tout autre
accord formalisé, etc.) ou implicites (usages) qui mettent à la harge de l’entité des obligations de
paiements.

1. Les avantages à court terme.

Les engagements à court terme de l’entité o pre e t les o ligatio s de pa er e ours d’exer i e et
elles exigi les da s les ois ui suive t la lôture de l’exer i e où le service a été rendu par le
personnel ; ils représe te t l’e se le des ré u ératio s et des harges so iales et fis ales liées à es
rémunérations.
Ces engagements comprennent notamment :
 l’e se le des ré u ératio s du perso el de l’entité en monnaie, y compris celles allouées aux
dirigea ts so iaux et à l’exploita t i dividuel e o trepartie du travail four i ;
 les avantages en nature tels que le logement, la voiture et les biens ou services gratuits ou
subventionnés dont bénéficient les membres du personnel en activité et en retraite ;
 les cotisations aux caisses de sécurité sociale liées à ces rémunérations ;
 les harges so iales fa ultatives et o ligatoires de l’exploita t da s le adre d’u e entité
individuelle ;
 Les congés payés avec les charges sociales et fiscales liées ;
 Les pri es d’i téresse e t et varia les pa a les dans les douze mois qui suivent la clôture.

Ces avantages accordés par une entité à son personnel, sont sensés être comptabilisés en charges en
2009 dès lors que le travail a été effectué en contrepartie de ces avantages, et que les conditions
aux uelles étaie t sou ises les o ligatio s o tra tées par l’e tité vis à vis de so perso el ont été
remplies.
Les charges correspondantes aux avantages à court terme enregistrées dans les comptes appropriés et
les obligations qui subsistent à fin 2009 comptabilisées au bilan sont à translater sans actualisation,
ave effet d’i pôt différé da s ertai s as.

3
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Note méthodologique de première application

Les avantages au personnel

Exemple : Comptabilisation de droits à congé en 2009 pour 60 000 DA, dans une entreprise
commerciale.

Selon PCN Selon SCF

Compte Libellé Montant DA Compte Libellé Montant DA
Rémunération du
Rémunération du
630.2 60 000 631.2 personnel : congés 60 000
personnel
payés

Personnel congés
563.2 personnel 60 000 428.2 60 000
payés

Ecritures de retraitement à constater

N° du compte Montant

Débit Crédit LIBELLE Débit Crédit

133 Impôts différés actif (chang. Méth.) 15.000

115 Report à nouveau «Ajustements résultant de 15.000

changement de méthodes comptables ».

(60.000 X 25 % = 15.000)

Cet impôt différé est généré compte tenu de la réintégration fiscale de cette charge opérée au titre de
l’exer i e 9.

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Conseil National de la Comptabilité

Note méthodologique de première application

Les avantages au personnel

2. Les avantages à long terme.

Les engagements à long terme représe te t les paie e ts ue l’e tité aura à effectuer au-delà de
douze ois apr s la lôture de l’exer i e au ours du uel les servi es o t été re dus par so
perso el. Ce so t des ava tages du perso el pa a les à la essatio de l’a tivité du personnel. Ils
sont prévus par la loi, par les accords conventionnels et/ou les usages et constituent un passif social au
profit de salariés dont le règlement interviendra dans le futur.
Ces engagements comprennent notamment :
 Les pensions de retraite ;
 Les indemnités de retraite;
 Les autres avantages à long terme.

Le régime général de la sécurité sociale applicable obligatoirement en Algérie pour ce qui est des
pensions de retraite étant pris en charge par les caisses de sécurité sociale, les risques actuariels ne
so t pas supportés par l’entité. En effet, dans ce type de régime dit « à cotisations définies », l’entité
ne supporte aucun risque actuariel (risque que les prestations soient moins importantes que prévu) et
le risque de placement (risque que les actifs investis ne soient pas suffisants pour faire face aux
prestations prévues). Ce sont les caisses de sécurité sociales qui supportent ces risques.

Il est à rappeler que dans l’autre régime dit « à prestations définies », l'entité prend un engagement
correspondant au montant des prestations futures qui ne sont pas liées aux cotisations versées.
C'est donc l’e tité ui gara tie u re de e t i i al aux fo ds i vestis et ’est elle qui supporte le
risque actuariel et le risque de placement.

C’est également le cas, pour les indemnités de départ à la retraite, compléments de retraite,
indemnités et allocations ou avantages similaires en raison du départ à la retraite des membres de son
personnel. La constatation d’u e provision est obligatoire si les conditions juridiques ou implicites liées
à sa constitution sont remplies :

 Existe e d’u e o ligatio à la lôture de l’exer i e pour l’entité de verser des indemnités de
départ à la retraite, des compléments de retraite et autres engagements prévus par la loi, la
convention collective, ou les accords formalisés.

 Sortie probable de ressources.

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Note méthodologique de première application

Les avantages au personnel

Selon les dispositions du SCF (136-2) « A ha ue lôture d’exer i e, le o ta t des e gage e ts de

l’e tité e ati re de pe sio , de o plé e ts de retraite, d’i de ités et d’allo atio s e raiso du
départ à la retraite ou d’ava tages si ilaires des e res de so perso el et de ses asso iés et
a dataires so iaux est o staté sous for e de provisio s… »
La pre i re provisio doit tre al ulée à l’ouverture de l’exer i e 2009 et être imputée en report à
nouveau (sous compte 115 Report à nouveau «Ajustements résultant de changement de méthodes
comptables ».
Cette o ligatio est à o stater pour l’e se le du perso el de l’e tité.

Ensuite le même al ul doit tre effe tué au / / 9 afi d’ajuster la provision à la baisse ou à la
hausse.
Bie ue l’i pa t soit toujours i puté au o pte 115 Report à nouveau «Ajustements résultant de
changement de méthodes comptables », ce réajustement devra être porté en proforma dans le
compte de dotation pour les besoins de la comparabilité.

A. Cas d’une entité qui ne constatait pas les indemnités de départ à la retraite et autres
avantages à long terme.
Pour les entités qui sont engagées par des accords collectifs et qui ne constataient pas cette obligation
liés aux indemnités de départ à la retraite, elles doivent constater une charge pour doter cette
provision.

Après avoir effectué les calculs agent par agent, en tenant compte des hypothèses actuarielles
(variables démographiques et financières) au 01/01/2009, elle constatera une provision dans le journal
de retraitement en contrepartie du compte 115 apr s effet d’i pôt différé.
Les hypothèses actuarielles sont à déterminer à partir de données internes résultant de l’expérie e et
des statistiques de l’e tité ou tirées d’i di ateurs exter es. A titre d’exe ple, le taux de tur -over et
de ortalité peuve t tre tirés de l’histori ue de l’e tité ou à défaut par o paraiso à des e tités
exerça t da s des a tivités si ilaires. Le taux d’a tualisatio sera elui appli ué aux e pru ts d’Etat à
lo g ter e ou à défaut à des e pru ts o ligataires d’e treprise de pre i re atégorie.

Exemple : Après avoir effectué les calculs des indemnités de départ à la retraite conformément aux
dispositions contenues dans la convention collective, une entité détermine une obligation brute vis-à-vis
de ses t availleu s au / / 9 pou u o ta t global de 6. . DA. Le taux d’IBS appli ué est
de 19%.

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Note méthodologique de première application

Les avantages au personnel

N° du compte Montant

Débit Crédit LIBELLE Débit Crédit

115 Report à nouveau «Ajustements résultant de 12 960 000

changement de méthodes comptables ».
133 Impôt différé actif 3.040.000
153 Provisions pour pensions et obligations 16.000.000
similaires

En effectuant ces calculs au 31/12/2009 et en utilisant les hypothèses actuarielles en vigueur à cette
date, l’entité déter i e u e aug e tatio de l’o ligatio de . . DA.

N° du compte Montant

Débit Crédit LIBELLE Débit Crédit

115 Report à nouveau «Ajustements résultant de 2.430.000

changement de méthodes comptables ».
133 Impôt différé actif 570.000
153 Provisions pour pensions et obligations 3.000.000
similaires

Cette nouvelle provision au titre des prestations définies provient de deux éléments,
 Le oût des servi es re dus da s l’exer i e orrespo d à l’a roisse e t de la valeur a tuelle de
l’o ligatio e tre le dé ut et la fi de l’exer i e..
 Le oût fi a ier est l’a roisse e t au ours d’u exer i e de la valeur a tualisée de
l’o ligatio résulta t du fait ue l’o s’est rappro hé d’u exer i e de la date de r gle e t des
prestations.

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Note méthodologique de première application

Les avantages au personnel

B. Cas d’une entité qui comptabilisait les indemnités de départ à la retraite et autres avantages
à long terme.

L’entité qui pratiquait antérieurement la constatation de provision doit ajuster cette provision avec
i pa t sur le report à ouveau aussi ie e dé ut, u’à la fi de l’exer i e 2009.
Les réajustements doivent être effectués par le biais du compte «115 Report à nouveau Ajustements
résultant de changement de méthodes comptables » en contrepartie du compte « 153 Provisions pour
pensions et obligations similaires ».

Il convient de rappeler au sujet des indemnités de départ à la retraite que le calcul devra être fondé
sur la formule suivante :

• Engagement de retraite (IDR) = (Droits accumulés par les salariés) x (Probabilité pour
l’e treprise de verser es prestatio s x A tualisatio des prestations)

• Droits accumulés par les salariés = ancienneté totale x dernier salaire x taux de progression
des salaires x droits acquis.

• Pro a ilité pour l’entreprise de verser es prestations = (probabilité de survie x probabilité de

prése e da s l’e treprise à l’âge de la retraite

• Actualisation des prestations = valeur a tuelle de la prestatio pa ée à l’âge de la retraite x

+taux d’a tualisatio - ancienneté future

La provision sera égale au montant de la prestation actualisée x ancienneté acquise /ancienneté

totale

Exemple : Soit un salarié qui a été recruté le 01/01/1998 et partira en retraite le 31/12/2011.

En 2009, son salaire annuel était de 420.000 DA

8
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Note méthodologique de première application

Les avantages au personnel

L’e treprise prévoit u e i de ité de retraite de , % du salaire par a ée d’a ie eté.

Par ailleurs, on sait que :

 Le taux de progression des salaires annuels est de 1,5% par an.

 Le taux de turn-over et de mortalité est de 3% par an.
 Le taux d’a tualisatio est de % par a .
 L’e treprise a e registré u e dette a tuarielle de .6 DA au /12/2009, en utilisant
d’autres te h i ues de al ul.

L’a ie eté de et e plo é au o e t de so départ est de a s.

Cal ul de l’i de ité à pa er lors de so départ à la retraite :

420.000 *1,0152 *14 *2,5% = 151.443 DA

Cal ul de l’e gage e t de retraite :

[151.443 * (1-0,03) *1,05 -2 ] * 12/14 = 114.207,80 DA

L’e treprise devra aug e ter la provisio par la différe e e tre e ui a été o staté pré éde e t
et la nouvelle obligation soit 114.207,80 – 88.620 = 25.587,80 DA. Cet impact est à enregistrer en
report à nouveau.

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Note méthodologique de première application

Les avantages au personnel

3. Informations à fournir.
L’a exe 9 doit o te ir les i for atio s suiva tes :
 Le o ta t des e gage e ts pris e ati re d’i de ités de départ à la retraite, de
compléments de retraite et indemnités assimilées ;
 Le montant des engagements pris en matière de pensions, complément de retraite et
i de ités assi ilée o o pta ilisées à la lôture de l’exer i e ;
 Les différentes sources ayant servies au choix des hypothèses actuarielles et les éventuels
changements intervenus sur les variables démographiques et financières entre le début et la fin
de l’exer i e 9;
 Les avantages en nature octroyées aux personnels ;
 Et toutes autres informations utiles.

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NOTE METHODOLOGIQUE DE PREMIERE APPLICATION
DU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER « SCF »

LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

La présente note vient en appui à l’instruction n° du 9 octobre 9 portant première

application du Système Comptable Financier du Ministre des Finances, ainsi que de la note
méthodologique du Conseil National de Comptabilité du 19 octobre 2010 portant modalités
d’application de l’instruction suscitée. Elle vise à expliciter les modalités d’application à mettre en
œuvre lors du passage du PCN au SCF au / / 9, au titre des immobilisations corporelles de
l’entité.
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Conseil National de la Comptabilité
Note méthodologique de première application
les immobilisations corporelles

Sommaire
Introduction ....................................................................................................................... 3
A. LA TRANSLATION ......................................................................................................... 3
B. Les retraitements......................................................................................................... 5
1. Approche par composant ............................................................................................ 5
1.1 . Décomposition des Immobilisations. ..................................................................... 5
1.2 . Décomposition des amortissements (relatifs au cas précédent) : .......................... 7
2. Les pi es de re ha ge et atériels d’e tretie spé ifi ues. ...................................... 8
3. Immobilisations non utilisées .................................................................................... 10
4. Immobilisations utilisées et complètement amorties ................................................ 10
5. Immeubles de placement .......................................................................................... 11
5.1 . Traitement suivant la méthode du coût amorti. ................................................... 11
5.2 . Traitement suivant la méthode de la juste valeur : ............................................... 12
6. Frais d’e pru t et d’i vestisse e t ......................................................................... 15
7. Agencements et installations ..................................................................................... 15
8. Immobilisations en location financement .................................................................. 21
8.1 . Retraitement du contrat de location. ................................................................... 22
9. Réévaluations ............................................................................................................ 24
10. Couts de dé a t le e t et de re ise e l’état du site ......................................... 24
11. Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices, liées à des
immobilisations. .............................................................................................................. 26
12. Informations en annexe.......................................................................................... 29

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Note méthodologique de première application
les immobilisations corporelles

Introduction
En vertu du principe de comparabilité, les immobilisations corporelles sont à retraiter au même titre
que les autres rubriques, e veilla t à e pas li iter e retraite e t aux soldes de fi d’exer i e
u i ue e t, ais e te a t o pte des ouve e ts de l’exer i e 9.

Les immobilisations corporelles sont des actifs non courants :

 Qui sont détenus par une entité soit pour être utilisés dans la production et/ ou Ia fourniture de biens
ou de services, soit pour être loués à des tiers, soit à des fins administratives ;

 Et dont on s'attend à ce qu'ils soient utilisés sur plus d’u exer i e.

Les immobilisations corporelles sont comptabilisées lorsque :

 Il est probable que les avantages économiques futurs liés à cet actif iront à l'entité ;
 Le coût de cet actif peut être évalué de façon fiable.
La nomenclature des comptes du Système Comptable Financier prévoit les sous rubriques suivantes :

N° de
compte INTITULE
211 Terrains
212 Agencements et aménagements de terrain
213 Constructions
215 Installations techniques, matériel et outillage industriels
218 Autres immobilisations corporelles
22 Immobilisation en concession
232 Immobilisations corporelles en cours
238 Avances et acomptes versés sur commandes d'immobilisations
28 Amortissement des immobilisations
29 Pertes de valeur sur immobilisations

A. LA TRANSLATION
La tra slatio des soldes des o ptes d’i o ilisatio s orporelles, du PCN au SCF, engendrera dans
la ajorité des as des re lasse e ts ui o siste t soit à l’é late e t d’u o pte PCN e plusieurs
comptes SCF ou à regrouper plusieurs comptes PCN en un seul compte SCF.

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les immobilisations corporelles

A partir d’u i ve taire exhaustif, l’e tité ide tifiera les immobilisations corporelles nécessitant
d’ tre ai te ues da s les o ptes de e ature et elles érita t d’ tre re lassées da s des
comptes de stocks ou de charges et vis-versa.

Pour per ettre le o déroule e t de l’opération de translation des comptes PCN vers le SCF, toute
entité doit mettre en place un plan de comptes.

Ainsi, il est proposé le tableau de translation des immobilisations ci-après :

Comptes PCN Comptes SCF

N° Intitulés N° Intitulés
220 Terrains 211 Terrains
240 Bâtiments 213XX Constructions
241 Ouvrage d'infrastructure
242 Installations complexes 215XX Installations techniques, matériel et outillage
243 Matériel et outillage industriels

244 Matériel de transport

245 Equipement de bureau
246 Emballages récupérables
247 Agencements et installations
250 Bâtiments sociaux
251 Equipements sociaux, matériel
252 Equipements sociaux, mobilier et
équipement ménager
257 Equipements sociaux, aménagements
280 Investissements en cours
218XX Autres immobilisations corporelles
212XX Agencements et aménagements de terrain
213XX Agencements et aménagements construction
215XX Installations techniques, matériel et outillage
Industriels
218XX Autres immobilisations corporelles
213xx Constructions
218XX Autres immobilisations corporelles
218XX Autres immobilisations corporelles
213XX Constructions
232 Immobilisations corporelles en cours
237 Immobilisations incorporelles en cours

290 Amortissement des investissements 280 Amortissement des immobilisations

incorporelles
281 Amortissement des immobilisations
corporelles
29 Pertes de valeur sur immobilisations.

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Le journal de translation étant facultatif, pourrait toujours constituer un document de traçabilité et

être conservé dans le dossier de passage.

B. Les retraitements.
Les opérations de retraitement peuvent concerner les cas suivants :

1. Approche par composant

2. Les pièces de rechange spécifiques
3. Immobilisations non utilisées
4. Immobilisations utilisées et complètement amorties
5. immeubles de placement
6. Frais d’e pru t et d’i vestisse e t
7. Agencements et installations
8. Immobilisations en location financement
9. Réévaluations
10. Couts de démantèlement et de re ise e l’état du site
11. Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices liées à des immobilisations

1. Approche par composant

1.1 . Décomposition des Immobilisations.

E r gle gé érale, lors ue des a tifs so t utilisés de faço i disso ia le, le pla d’a ortisse e t est
unique.

Le SCF considère que les immobilisations corporelles amortissables doivent être comptabilisées en
composants séparés (art. 121-4 alinéa 3) s’ils o t des durées d’utilité différe tes ou pro ure t des
avantages économiques selon un rythme différent.

Ainsi, dans le cadre du passage, les immobilisations constituées de plusieurs éléments significatifs et
répo da t aux o ditio s sus itées fero t l’o jet de retraite e t selo l’appro he par o posa t.

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Exemple :

La balance établie au 31/12/2009, selon PCN, fait apparaitre les comptes d’i o ilisatio suiva ts:

 2400 Bâtiments…………………….. 12 000 000 DA,

 29400 Amortissements………… 6 000 000 DA

De la fi he d’i o ilisatio so t extraites les i for atio s i-après :

 Date d’a uisitio : 02.01.1990

 Taux d’a ortisse e t appliqué : 2,5% constant

 Durée d’utilité : 40 ans

Après analyse, la fiche technique de cette immobilisation peut se décomposer ainsi :

Durée Valeur estimée Amortissements

probable en DA
Taux Annuité
Composants de vie

Stru ture urs… 40 ans 7 200 000 2,50% 180 000

Menuiseries 25 ans 1 440 000 4,00% 57 600
Chauffage & Electricité 20 ans 2 400 000 5,00% 120 000
Ascenseur 10 ans 960 000 10,00% 96 000
TOTAL 12 000 000 453 600

a. Tableau de concordance de la valeur du bâtiment :

Selon PCN Selon SCF

Compte Libellé Montant Compte Composants Montant DA
24000 Bâtiment DA 000 21301
12 000 Stru ture urs… 7 200 000
21302 Menuiseries 1 440 000
21303 Chauffage & Electricité 2 400 000
21304 Ascenseur 960 000
TOTAL 12 000 000 TOTAL 12 000 000

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b. Tableau de concordance des amortissements (avant retraitement) :

Selon PCN Selon SCF

Compte Libellé Montant DA Compte Composants Montant
294000 Amortissement Bâtiment 6 000 000 281300 Amortissement Bâtiment DA 000
6 000

1.2. Décomposition des amortissements (relatifs au cas précédent) :

Il s’agit de retraiter les a ortisse e ts déjà e registrés au / / 9 e re o stitua t les
montants des amortissements qui auraient dû être enregistrés selon la méthode des composants.

a. Tableau de retraitement des amortissements :

Selon PCN Selon SCF

Compte Libellé Montant Compte Composants Montant DA
294000 Amortissement Bâtiment DA 000 281301
6 000 Stru ture urs… 3 600 000
281302 Menuiseries 1 152 000
281303 Chauffage & Electricité 2 400 000
Impact report à nouveau 2 112 000 281304 Ascenseur 960 000

TOTAL 8 112 000 TOTAL 8 112 000

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a. Ecritures de retraitement à constater.

N° du compte Montant

Débit Crédit LIBELLE Débit Crédit

281300 Amortissement bâtiment 6 000 000

115213 Report à nouveau ajustement liés au passage 2 112 000

281301 Structure murale 3 600 000

281302 Menuiseries 1 152 000

281303 Chauffage & Electricité 2 400 000

281305 Ascenseur 960 000

133213 Impôts différés actif 528 000

115213 Report à nouveau ajustement liés au passage 528 000

(2 112 000 X 25 % = 528 000)

2. Les pièces de rechange et matériels d’entretien spécifiques.

En application des dispositions du SCF (art. 121-4 alinéa 2), les pièces de rechange et matériels
d’e tretie spé ifi ues so t o pta ilisés e i o ilisatio s orporelles lors ue :

- ils sont rattachés à des immobilisations précises,

- et si l’e tité o pte les utiliser sur plus d’u exercice.

Par conséquent, au titre du passage, ces pièces et matériels spécifiques enregistrés selon le PCN,
généralement en stock, doivent faire l’o jet de retraitement.

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Remarque :

Une pièce de rechange spécifique est u e pi e do t o sait u’elle sera utilisée et à quel moment elle
le sera. Son remplacement étant planifié, elle e doit tre a ortie u’à o pter de so utilisatio
effective.

La pièce de rechange de sécurité doit être amortie dès son acquisition sur une période identique à celle
de l’immobilisation principale, car les avantages économiques qui y sont attachés résultent de leur
disponibilité immédiate.

Exemple :

Une pièce de rechange de sécurité spécifique d’u e a hi e a uise dé ut 8, (pour être utilisée
en cas de panne, afi d’éviter une interruption longue du cycle de production), figure en stocks (au
bilan au 31/12/2009), pour un montant de 800 000,00 DA. A ette date, la durée d’utilisatio
résiduelle de cette machine a été de 4 ans.

 La pièce en question est à reclasser en immobilisations.

 L’a ortisse e t est à o stater à partir de sa date d’a uisitio .
 Taux IBS 25%

Dans un « journal de translation, en complément du tableau de concordance :

N° de compte Montant
LIBELLE
Débit Crédit Débit Crédit
34721 Stock à retraiter 800 000

31 Matières et fournitures 800 000

 Translation au compte immobilisation

N° de compte Montant
LIBELLE
Débit Crédit Débit Crédit
21540 Matériel industriel : (Pièce de rechange) 800 000
34721 Stock à retraiter 800 000

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Ecritures de retraitement

 Comptabilisation des amortissements année 2008 et 2009 :

(800 000 / 5 ans )x 2 ans = 320.000

N° de compte Montant

Débit Crédit LIBELLE Débit Crédit

115 Report à nouveau ajustement liés au passage 240.000

133 impôt différé actif 80 000

2815 Amortissement des immobilisations 320.000
Comptabilisation amortissements exercice 2008 et 2009

3. Immobilisations non utilisées

Les immobilisations non utilisées suite à leur mise hors service et qui peuvent être destinés :
- soit à être vendues après démontage,
- soit à être réutilisées en tant que pièce de rechange pour d’autres équipements,
doivent être comptabilisées dans le compte « 6 Sto ks prove a t d’i o ilisatio s » (voir note
méthodologique sur les stocks).

Les autres immobilisations non utilisées et ne répondant pas aux deux critères citées ci-dessus :
- sero t ai te ues à l’a tif lors du passage et feront l’o jet d’u e i for atio dans
l’ annexe ( état financier),
- et fero t l’o jet d’u traite e t approprié apr s la réouverture, conformément à la
règlementation en vigueur régissa t la sortie d’a tifs.

4. Immobilisations utilisées et complètement amorties

Pour les immobilisations dont la valeur comptable est nulle à la date du passage et qui continuent
à pro urer des ava tages é o o i ues à l’e tité, leur traite e t peut tre e visagé soit par la
redéfi itio du pla d’a ortisse e t, ou par la réévaluatio ave égale e t u ouveau pla
d’a ortisse e t.

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5. Immeubles de placement

Selon le SCF, il est nécessaire de distinguer au sein des immobilisations corporelles les immeubles de
placement comme défini par l’art. 121-17.

E ati re d’évaluatio des i eu les de pla e e t, le SCF offre deux possibilités permettant
d’opter :

- soit pour la méthode du coût, consistant à diminuer du coût historique le cumul des
amortissements et des pertes de valeur (déjà appliqués) ;

- soit pour la méthode de la juste valeur.

Exemple :

La balance établie au 31/12/2009, selon PCN, fait apparaitre les comptes d’i o ilisatio suiva ts :

 2400 Bâtiments administratif …………………….. 8 000 000,00 DA

 Bâti e ts e lo atio ………………………….4 000 000,00 DA

 29400 Amortissements………………………………...6 000 000,00 DA

De la fiche immobilisation sont extraites les informations ci-après :

 Date d’a uisitio : 02.01.1990

 Taux d’a ortisse e t appli ué : 2,5% constant

 Durée d’utilité : 40 ans

5.1. Traitement suivant la méthode du coût amorti.

Dans un « journal de translation » (facultatif), transfert des immobilisations corporelles et

amortissements dans les comptes SCF appropriés :

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N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

2130 Bâtiment administratif 8 000 000

2131 Bâtiment (immeuble de placement) 4 000 000

240 Bâtiment 12 000 000

2940 Amortissement bâtiment 6 000 000

28130 Amortissement Bâtiment administratif 4 000 000

28131 Amortissement immeuble de placement 2 000 000

5.2. Traitement suivant la méthode de la juste valeur :

Supposo s u’au / / 9 l’e treprise o ernée, optant pour la méthode de la juste valeur, a fait
expertiser ses immeubles. Les valeurs ressortant de cette expertise sont les suivantes :

Désignation Valeur vénale au 31/12/2009

Bâtiment administratif 6 000 000
Immeuble de placement 3 500 000
Total 9 500 000
Durée restante 20 ans

5.2.1. Déter ination de l’é art de réévaluation.

A. Pour le bâtiment administratif

le al ul de l’é art de réévaluatio est effectué selon la méthode de coefficient
indiciaire : 12 000 000/ 8 000 000 = 1,5.
La Réévaluation des Amortissements sera : 4 000 000 x 1,5 = 6 000 000

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Désignation Avant Après réévaluation Ecart réévaluation

réévaluation
Bâtiment administratif
Valeur d’origi e 8 000 000 12 000 000 4 000 000
Amortissement - 4 000 000 - 6 000 000 - 2 000 000
Valeur Nette Comptable 4 000 000 6 000 000 2 000 000
 Ecritures de retraitement
Constatation de la réévaluation du bâtiment administratif avec impact impôt différé passif

N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

2130 Bâtiment administratif 4 000 000

28130 Amortissement Bâtiment administratif 2 000 000

105 Ecart de réévaluation immeuble administratif 1 620 000

134 Impôt différé passif (2 000 000 x 19%) 380 000

B. Pour l’i eu le de pla e ent

La réévaluation est effectuée à la juste valeur, et les amortissements seront annulés
(écrasement).

Désignation Avant Après réévaluation Ecart de

réévaluation réévaluation
Immeuble de placement
Valeur d’origi e 4 000 000
Amortissement - 2 000 000
Valeur Nette Comptable 2 000 000 3 500 000 1 500 000

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Ecritures de retraitement :
Constatation de l’évaluatio de l’i eu le de pla e e t à la juste valeur avec impact Impôt
différé passif

N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

2131 immeuble de placement 1 500 000

115 Report à nouveau ajustement liés au Passage 1 215 000

134 Impôt différé passif (1 500 000 X 19%) 285 000

28131 Amortissement Immeuble de placement 2 000 000
2130 Immeuble de placement 2 000 000
(Ecrasement des amortissements)

Remarque :
En application des dispositions de SCF (121-18). La perte ou le profit résultant d’u e variatio
de la juste valeur d’u i eu le de pla e e t est o pta ilisé da s le résultat et de l’exer i e au
cours duquel il se produit.

Donc la variation de la juste valeur des immeubles :

 administratif est comptabilisé au compte écart de réévaluation,
 de placement est comptabilisé au compte report à nouveau (compte 115), avec impact sur impôt
différé.

C. Ajustement à opérer à la fin de chaque année :

A la fin de chaque année, la variation de la juste valeur sera constatée :

 Pour l’i eu le ad i istratif au compte (+) ou (-) 105 écart de réévaluation
et,

 pour les immeubles de placement, dans le compte de résultat

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6. Frais d’emprunt et d’investissement

Ces frais qui figuraient dans le PCN, comptes 201 et 202, et qui sont directement attribuables à
l’acquisition, à la construction ou à la produ tio d’u a tif exigea t u e lo gue période de
préparatio ava t d’ tre utilisé ou ve du, so t i orporés da s le oût de et a tif s’ils so t ide tifiés
et re plisse t les o ditio s d’a tivatio .
Sur ce point voir la note méthodologique traitant les immobilisations incorporelles

7. Agencements et installations

Les agencements et installations figurant dans les comptes 247xx de l’a ie référe tiel (PCN),
doivent être revus et retraités, afin que leur solde soit affe té à ha ue élé e t d’i o ilisatio leur
ayant donné naissance et traité comme un composant.

Si les age e e ts e uestio e o stitue t pas u o posa t d’u e i o ilisatio le o ta t

net est retraité directement en fonds propres avec impact impôt différé actif.

Exemple :

La balance PCN au 31/12/2009 fait apparaitre les comptes suivant:

 247 agencements et installations : 240 000 DA

 2947 amortissement des agencements et installations : 150 000 DA

 Durée restante à courir 3 ans

a) Tableau de concordance de la valeur des installations.

Selon PCN Selon SCF

Compte Libellé Montant Compte Composants Montant DA
247 Agent installation 240 000 212x Aménagement terrain 40 000
213x Aménagement construction 50 000
215x Aménagement techniques, 80 000
matériel et outillage
218 Aménagement autres 70 000

TOTAL 240 000 TOTAL 240 000

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b) Tableau de retraitement des amortissements :

Selon PCN Selon SCF

Compte Libellé Montant Compte Composants Montant
2947 Amortissement agencement DA000 28130
150 Amort Aménagt construction DA250
31
Installation
28150 Amort Aménagement 50 000
techniques, matiel et outillage
2818 Amort Aménagement autres 43 750

Impact (Résultat) * 25 000

TOTAL 150 000 TOTAL 150 000
* représe te l’a ortisse e t orrespo da t au terrai

c) Ecritures de reclassement :

N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit
24747 Agencements et installations à retraiter 240 000
247 pcn Agencements et installations 240 000

2947 Amortissement Agencements et installation 150 000

24781 Amortissement (à retraiter) 150 000

d) Ecritures de retraitement des immobilisations.

N° du compte Montant
Débit Crédit LIBELLE Débit Crédit
2120 Aménagement / terrain 40 000
2130 Aménagement / construction 50 000
2150 Aménagement / techniques, 80 000
218X Aménagement autres 70 000
24747 Agencements et installations à retraiter 240 000

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e) Ecritures de retraitement des amortissements :

N° du compte Montant

Débit Crédit LIBELLE Débit Crédit

24781 Amortissement (à retraiter) 150 000

28130 Amortis. Agenct. et aménagt. construction 31 250

28150 Amortis. Instal. Tech., mat. et outil. Indust. 50 000

2818 Amortis. Autres immobilisations corporelles 43 750

115281 Report à nouveau ajustement liés au passage 25 000

115281 Report à nouveau ajustement liés au passage 6 250

134281 Impôt Différé Passif (25 000 X 25%) 6 250

 Cas ou la durée d’utilité i duite par l’affectation à ha ue élé e t d’i o ilisatio , est
différe te de la durée d’a ortisse e t PCN.

Exemple :

La balance PCN au 31/12/2009 fait apparaitre les comptes suivant:

 247 agencements et installations 3 000 000 DA

 2947 amortissement des agencements et installations 1 125 000 DA

Ces agencements ont été effectués en janvier 2007, et amortissables sur 8 ans.
Après analyse, la fiche technique de cette immobilisation peut se décomposer ainsi :

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1. Selon PCN
Composants Durée Valeur Taux amortissem
D’amortisse estimée en d’amortiss ents
ment DA ement pratiqués
3 ans
Aménagement terrains 8 1 200 000 12,50% 450 000
Aménagement construction 8 750 000 12,50% 281 250
Aménagement matériel outillage 8 850 000 12,50% 318 750
Aménagement autres 8 200 000 12,50% 75 000
TOTAL 3 000 000 1 125 000

2. Selon SCF

Composants Durée Valeur Taux amortissem

probable estimée en d’a ortiss ents
de vie DA ement pratiqués
3 ans
Aménagement terrains 10 1 200 000 10,00% 360 000
Aménagement construction 8 750 000 12,50% 281 250
Aménagement matériel outillage 5 850 000 20,00% 510 000
Aménagement autres 4 200 000 25,00% 150 000

TOTAL 3 000 000 1 301 250

 Tableau comparatif des amortissements selon PCN et SCF avec impact impôts différés

Composants amortissements amortissements

pratiqués selon pratiqués selon Différence impact sur impôts
PCN SCF différés
Aménagement terrains 450 000 360 000 90 000 22 500 IDP
Aménagement construction 281 250 281 250 0 0
Aménagement matériel 318 750 510 000 -191 250 - 47 813 IDA
outillage
Aménagement autres 75 000 150 000 -75 000 - 18 750 IDA
TOTAL 1 125 000 1 301 250 -176 250

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a) Ecritures de reclassement.

N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit
24747 Agencements et installations 3 000 000

247 pcn Agencements et installations 3 000 000

2947 Amortissement Agencements et installation 1 125 000

24781 Amortissement (à retraiter) 1 125 000

b) Ecritures de retraitement des immobilisations.

N° du compte Montant

Débit Crédit LIBELLE Débit Crédit

2120 Aménagement / terrain 1 200 000

2130 Aménagement / construction 750 000

Aménagement / techniques, 850 000

2150

Aménagement autres 200 000

218X
24747 3 000 000
Agencements et installations

19
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les immobilisations corporelles

c) écritures de retraitement des amortissements.

N° du compte Montant
Débit Crédit LIBELLE Débit Crédit
24781 Amortissement (à retraiter) 450 000
28120 Amortis. Agenct. et aménagt terrains 360 000
115281 Report à nouveau ajustement liés au passage 67 500
134 Impôt différé passif 22 500

24781 Amortissement (à retraiter) 318 750

115281 Report à nouveau ajustement liés au passage 143 437
133 Impôt différé Actif 47 813
28150 Amortis. Instal. Tech., mat. et outil. Indust. 510 000

24781 Amortissement (à retraiter) 75 000

115281 Report à nouveau ajustement liés au passage 56 250
133 Impôt différé Actif 18 750
2818 Amortis. Autres immobilisations corporelles 150 000

24781 Amortissement (à retraiter) 281 250

28130 Amortis. Agenct. et aménagt. Construction 281 250

 Cas ou les agencements et installations ne o stitue t pas u o posa t d’u e i o ilisatio

le montant net est retraité directement en fonds propres avec impact impôt différé actif.
Exemple :

La balance PCN au 31/12/2009 fait apparaitre les comptes suivant:

 247 agencements et installations : 240 000 DA

 2947 amortissement des agencements et installations : 150 000 DA

 Valeur nette comptable : 90 000 DA

Durée restante à courir 3 ans

20
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N° du compte Montant
Débit Crédit LIBELLE Débit Crédit

24747 Agencement et installation à retraiter 240 000

2947 Amortissement Agent installation 150 000
247 Agencement et installation 240 000
247947 Amortissement Agent installation à retraiter 150 000

247947 Amortissement Agent installation à retraiter 150 000

115247 Report à nouveau ajustement liés au passage 67 500
133 Impôt différé actif 22 500
24747 Agencement et installation à retraiter 240 000

Impôt différé = 90 000 X 25% = 22 500

8. Immobilisations en location financement

Da s le adre du passage, l’e tité (preneur ou bailleur) doit effe tuer l’i ve taire de ses o trats
de location afin de distinguer entre les contrats de location simple et financement. Les premiers
ne subiront pas de retraitement de valeur au 31/12/2009. À contrario, la location financement
définie par le SCF comme étant des contrats de location ayant pour effet de transférer au
preneur la quasi-totalité des ris ues et des ava tages i hére ts à la propriété d’u a tif ave ou
sans transfert de propriété en fin de contrat (Art. 135-1, alinéa 2) seront retraités de la manière
suivante chez le preneur :
- L’i o ilisatio , objet de la location sera comptabilisée au niveau du preneur en contre
partie d’une dette financière (compte 167) à la plus faible des valeurs entre la juste valeur et la
somme des paiements minimaux actualisés.

- Reprendre la partie « capital » des loyers antérieurs par le crédit du compte 115 : Report
à nouveau ave effet d’impôt différé passif ;

- Cal ul et o pta ilisatio des a ortisse e ts de l’i o ilisatio par le débit du compte
115 sur la durée la plus ourte e tre la durée d’utilité et la durée de location avec effet
d’i pôt différé a tif.

21
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Exemple

Une entité a signé avec une banque un contrat de location financement pour l’a uisitio d’un engin au
01/01/2008. Le contrat présente les caractéristiques suivantes :

- La valeur de marché du bien objet de la location à la date de signature est de 1.000.000 DA.
- Le taux d’i tér t effectif est de 5,9827 % .
- Le montant du loyer annuel est de 200 DA pa a le ha ue fi d’a ée.
- La durée du contrat est de 6 ans
- Optio d’a hat s oli ue de da donnant la certitude raisonnable que le preneur lèvera cette
option.
- Durée d’utilité du véhicule est de 10 ans
- Taux IBS 19%.

Solution :

Ta leau d’a ortisse ent

Périodes Dette Remboursement Dette

Au début Intérêts Principal annuité A la fin
1 984 000 58 870 141 130 200 000 842 870
2 842 870 50 426 149 574 200 000 693 296
3 693 296 41 478 158 522 200 000 534 774
4 534 774 31 994 168 006 200 000 366 768
5 366 768 21 943 178 057 200 000 188 711
6 188 711 11 290 188 710 200 000 0
216 000 984 000 1 200 000

8.1. Retraitement du contrat de location.

N° du compte Montant
Débit Crédit LIBELLE Débit Crédit
218 immobilisation corporelle 984 000
167 Dettes de location financement
984 000

N.B : les 984 000 DA représentent la somme des paiements minimaux actualisés à la date
d’a uisitio .

22
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 Retraitement du loyer 2008.

N° de Montant
compte
Débit Crédit LIBELLE Débit crédit
167 Dettes de location financement 141 130 *
115 Report à nouveau ajustement liés au passage 114 315

134 Impôt différé passif 26 815

* Capital remboursé 2008 = 200 000 – (984 000 * 5,9827%)

 Retraitement du loyer 2009.

N° du compte Montant
Débit Crédit LIBELLE Débit Crédit
167 Dettes de location financement 149 574*
115 Report à nouveau ajustement liés au passage
121 155
134 impot différé passif 28 419

* Capital remboursé 2009 = 200 000 – (984 000 – 141 130) x 5,9827%

 Retraitement des amortissements ( 2008 et 2009).

N° de compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit crédit
115 Report à nouveau ajustement liés au passage 159 408

133 Impôt différé actif 37 392

2818 Amortissement matériel roulant 196 800*

*196 800 = 984 000 x 10% (durée d’utilité du ie x a ées.

Remarque : le bailleur opère également ce retraitement à son niveau.

23
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9. Réévaluations

Co for é e t aux r gles gé érales d’évaluatio , les i o ilisatio s orporelles so t e registrées en

comptabilité au coût historique, déduction faite du cumul des amortissements et du cumul des pertes
de valeur éventuelles. Si la convention du coût historique constitue la méthode de référence, cette
évaluation peut être révisée sur la base de la juste valeur à la date de passage, si les conditions d’u e
réévaluation sont réunies. Il appartient à chaque entité, à la date de passage, ayant opté pour ce
traitement autorisé par le SCF de s’assurer ue les exige es liées à ette opératio soie t respe tées et
notamment que :

 Les éléments concer és aie t été réévalués à ette date da s le adre d’u e a ti ipatio ;
 L’e tité a eu re ours au servi e d’u évaluateur professio el ualifié ;
 La réévaluatio a o er é la totalité des élé e ts d’u e atégorie d’i o ilisatio .

Pour le as d’appli ation voir le point 4 ci-dessus

10. Couts de démantèlement et de remise en l’état du site

Lors ue l’e tité devra restituer u site ou u’u oût de dé a t le e t devra tre e gagé à la fi de
la durée d’utilité d’u e i o ilisatio , es oûts devro t tre rajoutés au coût de production ou
d’a uisitio de l’i o ilisatio o er ée si e dé a t le e t ou ette restitutio o stitue u e
o ligatio légale ou i pli ite pour l’e tité.

Ce coût de démantèlement ou de restitution de sites est considéré comme un composant

d’i o ilisatio . Il fera l’o jet d’u pla d’a ortisse e t.

En contrepartie de ce coût, une provision devra être constituée (compte 158 Autres provisions pour
charges – passifs non courants).

Lors du passage, l’e tité peut suivre les étapes ci après :

- Estimer le montant de la dépense du démantèlement et/ou de la re ise e l’état au

31/12/2009 ;
- Actualiser ce montant à la date de mise en service ;
- Ajuster les amortissements entre la date de mise en service et la date du passage avec effet
d’i pôt différé.

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Exemple :

Une entité exploitant un site depuis le 01/01/2007 pour une durée de 25 ans, doit le remettre en
l’état, e vertu d’u e o ligatio juridi ue.

Au / / 9, le o ta t de la dépe se pour re ise e l’état, est esti é à 20 000 000 DA, selon
devis du jour (valeur actualisée).

Le taux d’a tualisatio o e de la période est de 7 % (choix retenu dans cet exemple : taux moyen
de rémunération des obligations émises sur le marché financier et taux de crédit bancaire à long
terme).

Solution :

L’immobilisation doit être impactée de la valeur de la dépense actualisée au 01/01/2007. La

différe e ave la juste valeur de la provisio pour re ise e l’état au 31/12/2009 est considérée
comme une perte de valeur est inscrite a ce titre dans le 115 : Report à nouveau (changement de.
Méthodes.)

N° de compte Montant
Débit Crédit LIBELLE Débit Crédit
21x Immobilisations corporelles 16 325 957,53*

115 Report à nouveau ajustement liés au passage 2 755 531,85

133 Impôt différé actif 918 510,62

158 Autres provisions pour charges – 20 000 000,00

passifs non courants

*16 325 957,53 = 20 000 000 x (1,07)-3

Il a lieu aussi de retraiter les a ortisse e ts o is dura t les trois a s sépara t la date d’i stallatio
et la date du passage.

Dotation annuelle = 16 325 957,53/25 ans = 653 038,30 DA

25
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les immobilisations corporelles

N° de compte Montant
Débit Crédit LIBELLE Débit crédit
115 Report à nouveau ajustement liés au passage 1 586 883,07

133 Impôt différé actif 372 231,83

281X Amortissement des immobilisations Corpo 1 959 114,90

11. Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices, liées à des
immobilisations.
Certaines provisions pour charge à répartir sur plusieurs exercices étaient comptabilisées en PCN dans
le compte 195, pour faire face à des charges qui étant donné leur nature et leur montant, ne pouvaient
être supportées par le seul exercice au cours duquel elles sont engagées.

Trois types de provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices étaient liées à des
investissements futurs :

 Les provisions qui étaient constatées pour faire face à des dépenses ultérieures améliorant la
performance.

Exemple :

 Modifier des actifs en prolongeant leur durée de vie ;

 Remplacer tout ou partie des immobilisations existantes en améliorant leurs
performances ;
 Co vertir des parties de l’i o ilisatio pour réduire les oûts d’exploitatio ;
 Et …

Ces dépe ses ui so t ultérieures à l’a uisitio d’u e i o ilisatio et ui a éliore t la perfor a e
d’u a tif doive t tre doré ava t i orporées da s la valeur de l’a tif ou e ta t ue o posa t s’ils
satisfont aux conditions de comptabilisation en tant que tel.

a. Les provisions qui concernent les dépenses d’entretien qui ont pour seul but de vérifier
le bon état de fonctionnement des installations, sans amélioration de la performance.

26
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Note méthodologique de première application
les immobilisations corporelles

Exemple :

 Révisio s ajeures d’u a tif da s le adre de ai te a e pla ifiée ;

 Grosse ai te a e préve tive ou i porta te réha ilitatio d’u i eu le ;
 Et …

Ces provisions constituées per ettaie t de faire fa e à de futures harges, da s le adre d’u
programme pluriannuel de maintenance, afin de répartir ces charges sur plusieurs exercices. Or ces
charges ne peuvent plus être anticipées par le biais de provisions.

Dorénavant ces dépenses sont à constater en charges au moment de leur survenance.

b. Les provisions pour les dépenses liées à des obligations légales ou implicites du fait de
pratiques constantes.

Par exemple :

 Frais de démantèlement ou de rénovation de site ;

 Grosse révisio d’avio apr s u ertai o re d’heures de vol e vertu des r gles
spécifiques liées à la sécurité aérienne ;
 Inspection lourde sur un actif pour se conformer à des normes ou des standards ;
 Et …

L’o ligatio vis-à-vis de tiers existe et il y a probabilité u’u e sortie de ressour es soit dire te e t liée
à l’usage passé de l’a tif. Ces élé e ts so t à o pta iliser e ta t ue o posa t da s u e ru ri ue
disti te de l’i o ilisatio o er ée, et faire l’o jet d’u traite e t o for e aux r gles définies par
le SCF. Ces élé e ts so t à o pta iliser e ta t ue ru ri ue disti te de l’i o ilisatio e
o trepartie d’u e provisio ui doit tre o pta ilisée pour sa valeur actualisée et prendre en
o sidératio l’effet te ps sur la valeur e ajusta t la provision.

E o sé ue e, à la date du passage et da s l’h poth se où il existe da s les o ptes, des provisio s

pour charges à répartir sur plusieurs exercices, il convient au préalable de les analyser pour définir
l’origi e et la ature.

 Les provisions qui ne satisfont plus aux critères de comptabilisation dans le SCF puisque
’e gagea t pas l’e treprise vis-à-vis de tiers, sont annulées lors du passage, en contrepartie
du compte 115 « Report à nouveau ajustement liés au passage », ave effet d’i pôt. Dans le
même cadre, dans les retraitements en proforma, la dotation de 2009 logée dans le 685
« Dotations aux provisions » est à annuler également en contrepartie des mêmes comptes.

27
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Note méthodologique de première application
les immobilisations corporelles

 Dans le journal de translation :

N° de compte Montant
LIBELLE
Débit Crédit Débit Crédit
195 provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices (PCN) x
14795 Co pte d’atte te Co pte SCF X
64785 Co pte d’atte te X
685 dotations aux provisions X

 Dans le journal de retraitement.

N° de compte Montant
LIBELLE
Débit Crédit Débit crédit
14795 Co pte d’atte te ou tra sitoire o pte SCF X
685 Co pte d’atte te Co pte SCF X1
115 « Report à nouveau ajustement liés au passage » X2
134 impôts différés passif X3

 Les provisions qui correspondent à des obligations légales ou implicites vis-à-vis de tiers,
doivent être maintenues au passage, dans les comptes appropriés du SCF.

 Dans le journal de translation.

N° de compte Montant
LIBELLE
Débit Crédit Débit crédit
195 Co pte d’atte te ou tra sitoire o pte SCF X
158 Autres provisions pour charges – passifs non X
courants
668 Autres charges financières (Compte SCF)
685 dotations aux provisions (Compte PCN)

28
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Note méthodologique de première application
les immobilisations corporelles

12. Informations en annexe.

Da s l’a exe de 9, les i for atio s suiva tes seront fournies :

 Indiquer la conformité ou la non-conformité par rapport au SCF.

 Exposer éve tuelle e t les raiso s ’a a t pas per is le retraite e t de ertai es ru ri ues.

 Lister les méthodes comptables adoptées pour évaluer les immobilisations corporelles

 Expliquer l’i pa t du ha ge e t de éthode sur le résultat de l’exer i e ou sur le report à

nouveau 2009.

 Développer le cas échéant les circonstances ayant conduit à constater une perte de valeur et
donner le montant de toute dépréciation des immobilisations comptabilisée en charge de la
période.

 Indiquer les taux rete us pour l’a tualisatio .

 Détailler les impôts différés actif et passif.

 Donner toutes informations utiles liées au passage.

29
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NOTE METHODOLOGIQUE DE PREMIERE APPLICATION

DU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER

[LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES]

La présente note vient e appui de l’I stru tio ° du 9 o to re 9 du Mi ist re des Fi a es
portant première application du Système Comptable Financier, ainsi que de la Note méthodologique
du Co seil Natio al de Co pta ilité du 9 o to re porta t odalités d’appli ation de
l’i stru tio sus itée. Elle traite des travaux liés au passage du PCN au SCF o er a t les
immobilisations incorporelles.
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CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

Note méthodologique de première application : les

immobilisations incorporelles

Sommaire

1. Définition des immobilisations incorporelles

2. Travaux de passage liés aux immobilisations incorporelles

2.1 Traitement des investissements incorporels figurant au bilan PCN au

31/12/2009

a. La translation

b. Les retraitements

2.2 Traitement des frais préliminaires figurant au bilan PCN au

31/12/2009

a. Frais préliminaires correspondant à des charges par nature

b. Frais préliminaires ne correspondant pas nécessairement à des charges

par nature

3. Informations à fournir

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Note méthodologique de première application : les

immobilisations incorporelles

1. Définition des immobilisations incorporelles

Les immobilisations incorporelles sont définies dans le SCF comme étant des actifs
identifiables, non monétaires et immatériels, contrôlés et utilisés par l’entité dans le cadre de
ses activités ordinaires.

La nomenclature des comptes du Système Comptable Financier prévoit les sous - rubriques
suivantes :

 203 Frais de développement immobilisables

 204 Logiciels informatiques et assimilés

 205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques

 207 Ecart d’acquisition

 208 Autres immobilisations incorporelles

Sous ses rubriques, doivent donc figurer dans la réouverture au 01/01/2010 en SCF
l’ensemble des rubriques du PCN au 31/12/2009 qui répondent à la définition des
immobilisations incorporelles données dans le nouveau référentiel SCF.

2. Travaux de passage liés aux immobilisations incorporelles

Les travaux de passage du PCN au SCF liés aux immobilisations incorporelles concernent
principalement le traitement de deux principales rubriques du PCN :

 Les investissements incorporels

 Les frais préliminaires

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Note méthodologique de première application : les

immobilisations incorporelles

2.1 Traitement des investissements incorporels figurant au bilan

PCN au 31/12/2009

a. La translation

La confection préalable du plan de comptes SCF par l’entité devrait permettre

d’assurer l’établissement de la concordance des rubriques concernant les
investissements incorporels figurant au bilan PCN au 31/12/2009.

Le tableau de concordance ci-après résume le résultat auquel l’entité

aboutirait, après analyse et ventilation de ses comptes :

Comptes PCN Comptes SCF

N° N°
Intitulé Intitulé
Compte Compte

Autres immobilisations
210 Fonds de commerce 208
incorporelles

204 Logiciels informatiques et assimilés

Droits de la propriété
212
industrielle et commerciale Concessions et droits similaires,
205
brevets, licences, marques

Amortissement des Amortissement des immobilisations

291x 280x
investissements incorporels incorporelles

La confection d’un journal de translation est facultative. Ce journal constituerait

néanmoins un document de traçabilité à conserver dans le dossier de passage.

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Note méthodologique de première application : les

immobilisations incorporelles

b. les retraitements :

Les retraitements qui pourraient affecter les immobilisations incorporelles

concernent :

 les réévaluations éventuelles

 les dépréciations éventuelles
 les règles d’évaluation.

La réévaluation et la dépréciation seront entreprises conformément aux

prescriptions du SCF, si les conditions requises sont réunies

Les coûts attribuables au coût d’acquisition des immobilisations incorporelles et

non comptabilisés comme tels, selon l’ancien référentiel devront être rattachés à
l’immobilisation concernée dans le cadre des nouvelles règles d’évaluation des
actifs.

2.2 Traitement des frais préliminaires figurant au bilan PCN au

31/12/2009

Les frais préliminaires figurant au bilan PCN au 31/12/2009 peuvent comprendre les
sous - rubriques suivantes :

 200 Frais relatifs au pacte social

 201 Frais d’emprunt

 202 Frais d’investissement

 203 Frais de formation professionnelle

 204 Frais de fonctionnement antérieurs au démarrage

 205 Frais d’études et de recherche

 208 Frais exceptionnels

 209 Résorption des frais préliminaires.

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Note méthodologique de première application : les

immobilisations incorporelles

Les frais préliminaires sont traités lors du passage du PCN vers le SCF en fonction de
leur nature et de leur contenu.

Dans le cadre du passage, et après analyse, les frais préliminaires subsistant dans la
comptabilité PCN au 31/12/2009 doivent tous être retraités.

a. Frais préliminaires correspondant à des charges par nature :

 200 Frais relatifs au pacte social

 203 Frais de formation professionnelle

 204 Frais de fonctionnement antérieurs au démarrage

 208 Frais exceptionnels.

Ces frais ne sont pas activables et sont comptabilisés lors de leur survenance en charges par
nature.

Lors du passage, ces comptes ainsi que les comptes de résorption y afférents seront annulés en
contrepartie du compte 115 « Report à nouveau : Ajustements résultant de changement de
méthodes comptables ».

La constatation d’un impôt différé sera nécessaire dés lors qu’il existe une règle fiscale
générant des différences temporelles. En effet la Loi de finances complémentaire pour 2009
qui modifie l’article 167 du Code des impôts directs et taxes assimilées stipule que : « Les
frais préliminaires inscrits en comptabilité, antérieurement à l’entrée en vigueur du système
comptable financier, sont déductibles du résultat fiscal suivant le plan de résorption initial ».

Exemple de frais préliminaire ne répondant plus à la définition d’actif dans le SCF

 La balance PCN au 31/12/2009 fait apparaitre un compte 204 Frais de fonctionnement
antérieurs au démarrage pour 500.000 DA, résorbés sur deux exercices pour un
montant de 200.000 DA (reste 3 exercices de résorption).

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Note méthodologique de première application : les

immobilisations incorporelles

 L’extrait du bilan PCN au 31/12/2009 se présente comme suit :


Valeur
N° Montant
Libellé Résorption nette
compte brut
comptable
20 Frais préliminaires 500.000 200.000 300.000

(204) (Frais de fonctionnement

antérieurs au démarrage)

Si l’entité utilise un « journal de translation, additivement au tableau de concordance :

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

20904 Résorption des frais préliminaires 200.000

24709 Compte transitoire résorption 200.000

Translation des comptes Résorption des frais de fonctionnement antérieurs au démarrage

24704 Compte transitoire frais préliminaires 500.000

204 Frais de fonctionnement 500.000

antérieurs au démarrage

Translation des frais de fonctionnement antérieurs au démarrage

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Note méthodologique de première application : les

immobilisations incorporelles

Dans le « journal de retraitement »

Compte Compte
Intitulé Débit Crédit
débité crédité

24709 Compte transitoire résorption 200.000

24704 Compte transitoire frais préliminaires 200.000

Annulation du compte transitoire résorption

115 Report à nouveau « Ajustement résultant de 225.000

changement de méthodes comptables »
133 Actif d’impôt différé (avec un IBS 25%) 75.000

24704 Compte transitoire frais préliminaires 300.000

Retraitement des frais de fonctionnement antérieurs au démarrage et solde du compte

transitoire Frais préliminaires

L’impôt différé permet de gommer les distorsions entre le résultat comptable et le résultat
fiscal. Selon les dispositions contenues dans l’article 169 du CIDTA (LFC 2009), les frais
préliminaires sont à constater en déductibilité du résultat fiscal au rythme du plan de
résorption initial. Dans l’hypothèse où des frais préliminaires subsisteraient dans un bilan à la
date de passage, il sera nécessaire de conserver le plan de résorption initial afin de recouvrer
l’actif d’impôt différé selon le même rythme.

b. Frais préliminaires ne correspondant pas nécessairement à des charges

par nature
 201 Frais d’emprunt
 202 Frais d’investissement
 205 Frais d’étude et de recherche

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Note méthodologique de première application : les

immobilisations incorporelles

Le tableau de concordance ci-après résume le résultat auquel l’entité aboutirait après analyse
et ventilation de ses comptes:

PCN SCF

N° N°
Désignation Désignation
Compte Compte

169 Primes de remboursement des obligations

201 Frais d’emprunt
2xx Compte d’immobilisation concerné

202 Frais d’investissement 2xx Compte d’immobilisation concerné

Report à nouveau : ajustements résultant

115
Frais d’étude et de de changement de méthodes comptables
205 recherche
203 Frais de développement immobilisables
Amortissement des immobilisations
28xx
corporelles / incorporelles
209x Résorption des frais Report à nouveau : ajustements résultant
préliminaires 115 de changement de méthodes comptables

Dans tous les cas où des frais préliminaires seront translatés en immobilisations,
il y a lieu de s’assurer que ces dernières répondent aux conditions d’inscription à
l’actif, prévues par le SCF.

Les frais d’emprunt correspondant à des actifs éligibles pourront être incorporés au
coût de l’immobilisation concernée. En conséquence, pour les immobilisations
amortissables, les amortissements comptabilisés antérieurement devront eux aussi être
corrigés en contrepartie du compte 115 « Report à nouveau : ajustements résultant de
changement de méthodes comptables ».

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Note méthodologique de première application : les

immobilisations incorporelles

Les frais d’investissement sont à incorporer au coût de l’immobilisation concernée,

les amortissements comptabilisés antérieurement devront eux aussi être corrigés en
contrepartie du comptes 115 « Report à nouveau : ajustements résultant de
changement de méthodes comptables ».

Les frais d’études et de recherche, après analyse, constitueront une immobilisation

incorporelle uniquement si :

- ces dépenses se rapportent à des opérations spécifiques à venir ayant de

sérieuses chances de rentabilité globale,
- l’entité a l’intention et la capacité technique, financière et autre d’achever les
opérations liées à ces dépenses de développement et de les utiliser ou de les
vendre,
- ces dépenses peuvent être évaluées de façon fiable.

Pour cette analyse, il y a lieu de considérer les informations qui étaient disponibles au
31/12/2009. Les dépenses ne répondant pas à cette date aux conditions ci-dessus,
doivent être considérées comme étant des charges et seront comptabilisées dans le
cadre du passage dans le compte 115 « Report à nouveau : ajustements résultant de
changement de méthodes comptables », avec constatation d’impôt différé
correspondant.

Exemple de frais préliminaires devant être immobilisés selon le SCF

 La balance PCN au 31/12/2009 fait apparaitre le compte 202 Frais d’investissement
pour 800.000 DA liés à une construction, résorbés sur un exercice, pour un montant de
400.000 DA (reste 3 exercices de résorption).

 L’extrait du bilan PCN au 31/12/2009 se présente comme suit :

Valeur
N° Montant
Libellé Résorption nette
compte brut
comptable

20 Frais préliminaires 800.000 200.000 600.000

(202) (Frais d’investissement)

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immobilisations incorporelles

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Note méthodologique de première application : Traitement des charges, et
Conseil National de la Comptabilité
produits hors exploitation et comptes de transfert de charges PCN

NOTE METHODOLOGIQUE DE PREMIERE APPLICATION

DU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER « SCF »

Les charges et produits hors

exploitation et comptes de
transfert de charges du PCN

La présente note vient en appui de l’instruction n° 2 du 29 octobre

2009 du Ministère des Finances portant première application du
Système Comptable Financier, ainsi que de la note méthodologique
n°1 du Conseil National de Comptabilité du 19 octobre 2010 portant
modalités d’application de l’instruction suscitée.

Elle traite des travaux liés au passage du PCN au SCF concernant les
comptes de charges et produits hors exploitation, ainsi que les
comptes de transfert de charges.

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Note méthodologique de première application : Traitement des charges, et
produits hors exploitation et comptes de transfert de charges PCN

Translation et retraitements en SCF des comptes :

- Charges hors exploitations (692, 696, 697, 698 et 699) et
Produits qui leurs sont liés (792, 750 et 780) ;
- Produits hors exploitation (796, 797 et 798).

Table des matières

Introduction ..……………………………………………………………………………………………. 3

I. Les comptes 692 et 792 du PCN …………………………………………………………….. 4

- Translation ;
- Retraitements.
II. les comptes 696, 750 et 780 du PCN ……………………………………………………….. 5
- Translation ;
- Retraitements.
III. les comptes 697 du PCN ………………………………………………………………………. 13
- Translation ;
- Retraitements.
IV. les comptes 698 du PCN………………………………………………………………………. 13
- Translation.
V. les comptes 699 du PCN ………………………………………………………………………. 14
- Translation ;
- Retraitements.
VI. les comptes 796 du PCN ………………………………………………………………………. 15
- Translation.
- Retraitements.
VII. les comptes 797 du PCN ……………………………………………………………………… 17
- Translation.
- Retraitement
VIII. les comptes 798 du PCN …………………………………………………………………….. 18
- Translation.
IX. Informations en annexe. ……………………………………………………………………… 19

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Note méthodologique de première application : Traitement des charges, et
produits hors exploitation et comptes de transfert de charges PCN

Introduction

Conformément à La note méthodologique N° 1 du Conseil National de la

Comptabilité, qui dispose en son titre IV que les comptes d’a tifs, de passifs, de
charges et de produits sont à retraiter selon les règles de comptabilisation et
d’évaluatio telles ue défi ies par le ouveau référe tiel o ptable ainsi que
ceux dont la correspo da e e SCF ’est pas éta lie, l’i pa t des
retraitements sur les comptes de résultat sera comptabilisé dans un compte
«report à nouveau» comme un ajustement des résultats non distribués, tel que
pré o isé da s l’i stru tio ° .
A titre exceptionnel, les comptes PCN pour lesquels les comptes SCF ne sont
pas définis doive t faire l’o jet d’u e a al se approprié avant leur adaptation
au S.C.F. Ils peuvent être temporairement repris dans un compte transitoire à
créer dans la classe de compte concernée.
Au terme de la phase de retraitement, tous les comptes transitoires créés
doivent être soldés par les comptes appropriés, et en tout état de cause avant
la lôture de l’exer i e 9, version SCF.
Le tableau de correspondance a exé à l’i stru tio N° du Ministère des
Finances, a donné la correspondance des comptes de charges exceptionnelles
690 et 694, et de produits exceptionnels 790 et 794. Cependant, les comptes
692, 696, 697, 698 et 699 pour les charges et 750, 780, 792, 796, 797 et 798
pour les produits, ui ’apparaisse t pas da s le dit ta leau de
correspondance, sont complétés dans le présent document.
Ces comptes peuvent apparaître dans la balance PCN au 31/12/2009 et doivent
donc être translatés et, éventuellement, retraités conformément aux règles du
SCF.
Concernant les retraitements relatifs à la présente note, mais aussi de
manière générale pour tous les autres retraitements liés au passage du PCN
au SCF, les i for atio s de l’exer i e 2009 so t adaptées pour les esoi s de
la comparabilité avec celles de 2010.

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Note méthodologique de première application : Traitement des charges, et
produits hors exploitation et comptes de transfert de charges PCN

I. Les comptes 692 et 792 du PCN

Les règles du SCF édictent de o stater l’opération de essio d’i o ilisatio

dans une seule écriture faisant ressortir :
- en cas de plus value de cession le crédit du compte 752,
- et en cas de moins value de cession le débit du compte 652 du SCF.
Cette divergence de traitement entre le PCN et le SCF entraine, lors du passage,
le respect de la démarche suivante :
- translation
Les comptes 692 et 792 du PCN sont à translater dans des comptes transitoires
SCF. A titre d’exemple, pour les besoins de la translation, peuvent être utilisés
respectivement les comptes 64792 et 74792 qui doivent être soldés dans le
journal de retraitement.
- Retraitement :
Les comptes transitoires sont soldés, et la différence apparaitra au débit du
compte 652 en cas de moins value de cession, ou au crédit du compte 752 en
cas de plus value de cession.
Exemple : L’e registre e t d’u e essio d’u i vestisse e t, durant
l’exer i e 9, à un prix de cession de 150 000 DA alors que la valeur nette
comptable était de 120 000 DA, a donné au niveau du tableau de
correspondance :
PCN SCF
Comptes Débits Crédits Comptes Débits Crédits
692 120 000 64792 120 000
792 150 000 74792 150 000

L’é riture de retraite e t serait la suiva te :

Compte Compte Intitulé Débit Crédit
débité crédité
74792 Compte transitoire du 792 150 000
64792 Compte transitoire du 692 120 000
75200 Plus values sur sorties d’a tifs 30 000

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Note méthodologique de première application : Traitement des charges, et
produits hors exploitation et comptes de transfert de charges PCN

II. Les comptes 696, 75 et 78 du PCN :

En PCN, les comptes 75 et 78 intervenaient dans les cas suivants :

- Lors du transfert des charges des exercices antérieurs ;
- Lors ue l’e treprise a o pta ilisé, en 2009, des charges activées dans
le compte frais préliminaires ;
- lors de la survenance de la charge en 2009, liée aux provisions pour
pertes et charges.
Ainsi, les soldes des comptes 75 et 78 apparaissant dans la balance PCN au
/ / 9 doive t, ava t l’opératio de tra slatio , faire l’o jet d’a al se
pour, d’u e part distinguer, s’il a lieu, la partie liée à chacun des cas cités ci-
dessus, et d’autre part ide tifier les harges par ature a a t fait l’o jet de
transfert via les comptes 75 et 78.
Cas lié au transfert de charges comptabilisées en 696 « charges sur exercices
antérieurs »:
En SCF, les charges sur exercices antérieurs (erreurs ou omissions , lors u’elles
sont significatives, doivent être comptabilisées en capitaux propres.
Pour l’opératio de passage, il a lieu de disti guer deux as de figures
1) Le solde du o pte 696 ’est pas sig ifi atif :
Le compte 696 du PCN peut être translaté dans un compte transitoire SCF
(exemple : 64796)
Le montant correspondant aux charges des exercices antérieurs imputé dans le
compte 75, peut être translaté dans un compte transitoire (exemple : 7475).
Le montant correspondant aux charges des exercices antérieurs imputé dans le
compte 78, peut être translaté dans un compte transitoire (exemple : 7478).
Dans ce cas, le retraitement consiste à solder ces comptes, en débitant les
comptes transitoires correspondants aux comptes 75 et 78 par le crédit du
compte transitoire correspondant au compte 696.
Exemple : une entreprise a comptabilisé courant 2009 les opérations suivantes
portant sur des charges de 2008 à savoir :

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produits hors exploitation et comptes de transfert de charges PCN

Frais de transport : 20 000 DA

Taxes spéciales : 5 000 DA
Ce qui donne un extrait du tableau de correspondance suivant (les comptes de
bilan mouvementés en contre partie de ces comptes de charges ne sont pas
repris ici car non concernés) :

PCN Débit Crédit SCF Débit Crédit

620 20 000 624 20 000
643 5 000 645 5 000
696 25 000 64796 25 000
75 20 000 7475 20 000
78 5 000 7478 5 000

L’é riture de retraite e t serait :

Compte Compte Intitulé Débit Crédit
débité crédité
7475 Compte transitoire du 75 20 000
7478 Compte transitoire du 78 5 000
64796 Compte transitoire du 696 25 000

Cette écriture e gé re pas d’impôts différés, les charges concernées ayant

été déjà fiscalisées dans le résultat de 2009.

2) Le solde du compte 696 est significatif :

Lorsque les charges sur exercices antérieurs sont significatives, les comptes de
charges par nature sont à translater da s des o ptes d’atte te pour leur
montant global afin de les retraiter : la partie des harges de l’exer i e est
reprise dans les comptes correspondants du SCF, et la partie des charges sur
exercices antérieurs doit être retraitée, en raison du traitement exigé par le SCF
e ati re d’erreurs fo da e tales ou de ha ge e t de éthodes
comptables, en impactant les capitaux propres (compte 115).

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Note méthodologique de première application : Traitement des charges, et
produits hors exploitation et comptes de transfert de charges PCN

Exemple: une entreprise dont le résultat comptable est de 40 000 000 DA a

comptabilisé courant 2009, entre autres, les opérations suivantes :
Frais de transport : 20 000 000 DA dont 12 000 DA relatifs à l’exer i e
2008.
Taxes spéciales non récupérables: 5 000 000 DA dont 4 000 000 DA relatives à
l’exer i e .
Ce qui donne l’extrait du tableau de correspondance suivant :
PCN Débit Crédit SCF Débit Crédit
620 20 000 000 64724 20 000 000
643 5 000 000 64745 5 000 000
696 16 000 000 64796 16 000 000
75 12 000 000 7475 12 000 000
78 4 000 000 7478 4 000 000

Les écritures de retraitement seraient :

Solde des comptes de transition ’a a t pas esoi de retraite e t
Compte Compte Intitulé Débit Crédit
débité crédité
7475 Compte transitoire du 75 12 000 000
7478 Compte transitoire du 78 4 000 000
64796 Compte transitoire du 696 16 000 000

Les comptes de charges par nature translatés dans des comptes de transition
doivent être retraités :
La partie des harges de l’exer i e doit tre imputée dans les comptes par
nature du SCF et les charges des exercices antérieurs doivent apparaître en
capitaux propres (compte 115 pour le passage) :
Compte Compte Intitulé Débit Crédit
débité crédité
624 Transport de biens 8 000 000
645 Autres impôts et taxes 1 000 000
115 Report à nouveau (Ajustement) 16 000 000
64724 Compte transitoire du 624 20 000 000
64745 Compte transitoire du 645 5 000 000
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Note méthodologique de première application : Traitement des charges, et
produits hors exploitation et comptes de transfert de charges PCN

Cet ajustement ne génère pas d’i pôts différés, actifs ou passifs, dans le bilan
au 31/12/2009 version SCF.
N.B. : Il peut arriver ue l’e treprise ait comptabilisé, à tort, des charges sur
exercices antérieurs directement dans le compte 696 sans passer par les
comptes de charges par nature. Dans ce cas, on aura à translater le compte 696
da s u o pte d’atte te et à le retraiter dans le compte 115 si le montant est
significatif. Par o tre, si le o ta t ’est pas sig ifi atif il peut tre tra slaté
dans le compte 658 ou dans le compte de charges par nature du SCF.
Cas lié au transfert de charges, non admis en activation en SCF, et
comptabilisées en « Frais préliminaires » en PCN :
Les comptes de charges par nature seront translatés dans des comptes SCF
correspondants, et les comptes 75, 78 et 699 dans des comptes transitoires.
Le retraitement des comptes de bilan consiste à solder les comptes transitoires
de « résorption de frais préliminaires » et de « frais préliminaires » en les
contrepassant, et la fraction nette non encore résorbée sera soldée par le débit
du compte 115.
Le retraitement des comptes de gestion consiste à débiter les comptes
transitoires des comptes 75 et 78 par le crédit du compte transitoire du 699 et
la différence sera soldée par le compte 115.
Il est aussi possible, dans ce cas, d’a uler les ptes de transition de 75 et 78
par les comptes de transition du « 20 » et le compte de transition du « 699 »
par le compte de transition du « 209 ».
Les divergences, entre le droit comptable et les dispositions fiscales, créées par
la loi de finances complémentaire pour 2009 (article 8, 3ème alinéa), génèrent
des différences temporelles entrainant la comptabilisation d’u i pôt différé
actif.
Exemple : Une entreprise a comptabilisé, courant 2009, des frais préliminaires
pour un montant de 20 000 DA (à résorber sur 5 ans) et a passé une dotation
exceptionnelle de 4 000 DA. Les comptes de charges par nature concernées
sont les suivants :
- Services : 15 000 DA
- Personnel : 5000 DA
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produits hors exploitation et comptes de transfert de charges PCN

Ce qui donne un extrait du tableau de correspondance suivant :

PCN Débits Crédits SCF Débits Crédits
20X 20 000 2470 20 000
209 4 000 24709 4 000
62 15 000 62 15 000
63 5 000 63 5 000
699 4 000 64799 4 000
75 15 000 74752 15 000
78 5 000 74782 5 000

L’é riture de retraite e t des comptes de bilans s’opérera o e suit :

- Annulation du compte transitoire « résorption de frais préliminaires »

Compte Compte Intitulé Débit Crédit

débité crédité
24709 Compte transitoire du 209 4 000
2470 Compte transitoire du 20 4 000

- Annulation du solde du compte transitoire « frais préliminaires

Compte Compte Intitulé Débit Crédit

débité crédité
115 Report à nouveau (Ajustement) 16 000
2470 Compte transitoire du 20 16 000

- Co pta ilisatio de l’i pôt différé a tif au taux d’IBS de % soit

16 000 DA x 25% = 4 000 DA).

Compte Compte Intitulé Débit Crédit

débité crédité
133 Impôts différés actifs 4 000
115 Report à nouveau (Ajustement) 4 000

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Note méthodologique de première application : Traitement des charges, et
produits hors exploitation et comptes de transfert de charges PCN

L’é riture de retraite e t des o ptes de gestio s’opérera o e suit :

Compte Compte Intitulé Débit Crédit
débité crédité
7475 Compte transitoire du 75 15 000
7478 Compte transitoire du 78 5 000
115 Report à nouveau (Ajustement) 16 000
64799 Compte transitoire du 699 4 000

N.B. :
1) Les comptes de frais préliminaires et de résorptions correspondants générés
avant 2009, sont aussi traités dans la note méthodologique du 28 décembre
2010 relative aux immobilisations incorporelles.
2) Si certaines charges, tra sférées e frais préli i aires dura t l’exer i e
2009, concernent les frais de développement ou des couts activables, leur
retraitement est alors le suivant :
- débiter les comptes d’a tif concernés par le crédit des comptes de
transition des comptes de frais préliminaires concernés.
- Les comptes de transition de « 75 » et « 78 » seront annulés par le
crédit du compte de transition des charges concernées.
- Le compte de transition du « 209 » sera soldé par le crédit du compte
« 115».
Le compte de transition du « 699» sera soldé par le débit du compte de
transition du « 115 ».
- Les amortissements da s le as d’u e immobilisation) seront crédités
par le débit du compte « 115 ».

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Note méthodologique de première application : Traitement des charges, et
produits hors exploitation et comptes de transfert de charges PCN

Cas lié au transfert de charges comptabilisées lors de la réalisation de

« provisions pour pertes et charges » :
En rappel des règles du PCN, les comptes de provisions pour pertes et charges
sont réajustés à la fin de chaque exercice :
- Par le débit du compte de dotation correspondant (685 ou 699), lorsque
le montant de la provision doit être augmenté ;
- Par le crédit du compte 796 « Reprises sur charges des exercices
antérieurs », lorsque le montant de la provision doit être diminué ou
annulé (provision devenue en tout ou partie sans objet).
Les charges ayant fait antérieurement l’objet de provisions sont inscrites aux
comptes concernés de la classe 6, au moment où elles se réalisent. En
contrepartie le compte 75 « transfert de charges de production » ou le compte
78 « tra sfert de harges d’exploitatio » est crédité par le débit du compte de
la provision intéressée soit du montant même de la provision si ce montant est
i férieur ou égal aux harges effe tives, soit d’u e so e égale à ces charges,
si la provision est supérieure à cette somme.
En SCF, lors de la survenance de la charge, la provision antérieurement
constituée est soldée par imputation directe des coûts correspondants à la
charge. L’ex éde t éve tuel du o ta t de la provisio fait l’o jet d’u e
annulation par le crédit du compte de reprise (78).
La tra slatio des o ptes de harges 6 , 6 , 6 … et de tra sfert de harges
(75 et 78) et éventuellement du compte 796, lorsque le montant de la provision
est supérieure à la charge constatée, peut se faire dans des comptes
transitoires.
Le retraitement permettra de solder les comptes transitoires liés à cette
opération. Le compte transitoire relatif au compte 796 sera soldé par le crédit
du compte 78 du SCF.

Exemple 1 - Provision pour litige constatée en 2008 pour 5 000 DA, les
charges correspondantes réalisées courant 2009 (compte 63 repéré après
analyse du compte 78) sont évaluées à 4 500 DA.
Dans ce cas, il y a lieu de translater les comptes 63, 78 et 796 du PCN dans les
comptes transitoires respectifs (6473, 7478 et 74796 par exemple).

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Extrait du tableau de correspondance :

PCN Débits Crédits SCF Débits Crédits
63 4 500 6473 4 500
796 500 74796 500
78 4 500 7478 4 500

L’é riture de retraite e t serait :

Compte Compte Intitulé Débit Crédit
débité crédité
7478 Compte transitoire du78 4 500
6473 Compte transitoire du 63 4 5 00

Puis :
Compte Compte Intitulé Débit Crédit
débité crédité
74796 Compte transitoire du 796 500
78 Reprise sur provision 5 00

Ces écritures ne génèrent pas d’i pôts différés, les harges et les produits
concernés ayant été déjà fiscalisés dans le résultat de 2009.

Exemple 2 - Provision constatée en 2008 pour 5 500 DA, les charges

correspondantes survenues courant 2009 sont évaluées à 6 000 DA.
Extrait du tableau de correspondance :
PCN Débits Crédits SCF Débits Crédits
63 6 000 6473 6 000
78 5 500 7478 5 500

L’é riture de retraite e t serait :

Compte Compte Intitulé Débit Crédit
débité crédité
7478 Compte transitoire du 78 5 500

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Note méthodologique de première application : Traitement des charges, et
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63 Frais de personnel 500

6473 Compte transitoire du 63 6 000

Cette écriture ne génère pas d’i pôts différés, les harges et les produits
concernés ayant été déjà fiscalisés dans le résultat de 2009.

III. Traitement du compte 697 du PCN :

Le compte 697 « reprise sur produits des exercices antérieurs » reçoit le

montant des produits constatés lors des exercices antérieurs et ayant fait
l’o jet d’a ulatio dura t l’exer i e.
En SCF, les erreurs ou omissions, lorsqu’elles so t sig ifi atives, doivent
impacter les capitaux propres.
- Translation :
PCN Débits Crédits SCF Débits Crédits
697 x 64797 X

- Retraitement :
Compte Compte Intitulé Débit Crédit
débité crédité
115 Report à nouveau (Ajustement) X
64797 Compte transitoire du 697 X

Cet ajustement modifie le solde du compte 12 « résultat » de l’exer i e 9

du SCF par rapport au compte 88 «résultat» du PCN.
Il ne génère pas d’i pôts différés, actifs ou passifs, dans le bilan au 31/12/2009
version SCF.
Lors ue le solde de e o pte ’est pas sig ifi atif, il peut tre tra slaté
directement au débit du compte de produits concerné du SCF.

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VI. Traitement du compte 698 du PCN :

Le compte 698 « Charges exceptionnelles » reçoit le montant des charges non

comptabilisées par ailleurs.
Il peut comprendre : des différences de change, des amendes et pénalités, des
différences de règlement, des différences de stocks …etc.

- Translation
Ce compte peut être translaté au compte SCF correspondant.
Exemples :
- Constatatio d’u e différe e de ha ge :
Extrait du tableau de Correspondance :
PCN Débits Crédits SCF Débits Crédits
698 X 666 X

- Constatation des Amendes et Pénalités :

Extrait du tableau de Correspondance :
PCN Débits Crédits SCF Débits Crédits
698 X 656 X

- Constatation des différences de règlement, des différences de stocks, des

différences de caisse :
Extrait du tableau de Correspondance :
PCN Débits Crédits SCF Débits Crédits
698 X 657 X

V. Traitement du compte PCN 699 du PCN :

Le compte 699 « Dotations exceptionnelles » provient :

14
 Ministère des Finances - Conseil National de la Comptabilité -
Note méthodologique de première application : Traitement des charges, et
produits hors exploitation et comptes de transfert de charges PCN

- De la constatation de provisions pour pertes probables ;

- De la constatation de provisions pour dépréciation des stocks ;
- De la constatation de provisions pour dépréciation des créances ;
- De la constatation de résorption de frais préliminaires (traitée ci-dessus).

Translation du compte 699 dans le cas de provisions pour pertes probables et

des dépréciations des stocks ou de créances :
Dans ces cas, il ya lieu de translater le compte 699 dans les comptes SCF
correspondants :
- Les provisions pour pertes probables sont à translater dans le compte
SCF 686 « Dotation aux amortissements, provisions et pertes de valeur
éléments financiers » en courant ou non courant selon que la période
probable de réalisation de la dite provision est inférieure ou supérieure à
12 mois à compter de la date de clôture de l’exer i e.
- Les provisions pour dépréciation des stocks et des créances sont à
translater au compte SCF 685 « Dotation aux amortissement, provisions
et pertes de valeur actifs courants ».

Extrait du tableau de correspondance :

PCN Débits Crédits SCF Débits Crédits

699 X 686 X
699 X 685 X

VI. Traitement du compte 796 du PCN :

Le compte 796 « Reprise de charges sur exercices antérieurs » reçoit le

montant des charges co statées lors des exer i es a térieurs et ui fait l’o jet
d’a ulatio au ours de l’exercice.
Il reçoit do , l’a ulatio de harges o pta ilisées à tort dura t les exer i es
antérieurs, mais aussi les reprises sur provisions des exercices antérieurs.

15
 Ministère des Finances - Conseil National de la Comptabilité -
Note méthodologique de première application : Traitement des charges, et
produits hors exploitation et comptes de transfert de charges PCN

- Translation
Le compte 796 du PCN est à translater dans un compte transitoire (exemple
74796), ce qui donne dans le tableau de correspondance :
PCN Débits Crédits SCF Débits Crédits
796 X 74796 X

- Retraitement
En SCF, les reprises sur provisions devenues sans objet sont à comptabiliser
dans le compte 78 « reprise sur pertes de valeur et provisions», les corrections
d’erreurs ou d’o issio s, lors u’elles so t sig ifi atives, doivent impacter les
capitaux propres. La partie liée à la reprise des provisions ira dans le compte
correspondant en SCF à savoir le 78 « reprise sur pertes de valeur et
provisions», et le reste, s’agissa t d’u e reprise sur harges des exer i es
antérieurs, est retraité en impactant les capitaux propres (à comptabiliser dans
le compte 115 « reports à nouveaux : Ajustements résultant de changement de
méthodes comptables »).

L’é riture de retraite e t serait :

Compte Compte Intitulé Débit Crédit
débité crédité
74796 Compte transitoire du 796 X
11500 Report à nouveau X
78 Reprise sur provisions X

Cet ajustement modifie le solde du compte 12 « résultat » de l’exer i e 9

du SCF par rapport au compte 88 «résultat» du PCN.
Il ne génère pas d’i pôts différés a tifs ou passifs da s le ila au / / 9
version SCF.
Lorsque le solde de ce compte (796) ’est pas sig ifi atif, il peut tre tra slaté
directement dans un compte 78 du SCF s’agissa t d’u e orre tio de
provision, sinon au crédit du compte de charges concerné.

16
 Ministère des Finances - Conseil National de la Comptabilité -
Note méthodologique de première application : Traitement des charges, et
produits hors exploitation et comptes de transfert de charges PCN

Exemple : Une entreprise a comptabilisé en 2008 des charges de 2 000 DA qui

ne concernent pas l’exer i e, reprises en 2009 dans le compte 796. De plus elle
a constaté en 2008 une provision pour litige pour 3 000 DA devenue sans objet
en 2009 et reprise dans le 796.

Ce qui donne au 31/12/2009, l’extrait du tableau de correspondance suivant :

PCN Débits Crédits SCF Débits Crédits

796 5 000 74796 5 000

Le retraitement consiste à annuler le compte transitoire en contrepartie du

compte 78 du SCF pour la reprise des provisions devenues sans objet et le 115
pour la partie relative à l’a ulatio des harges des exer i es a térieurs. D’où
les écritures suivantes :

Compte Compte Intitulé Débit Crédit

débité crédité
74796 Compte transitoire du 796 5 000
11500 Report à nouveau 2 000
78 Reprise sur provisions 3 000

Cet ajustement ne génère pas d’i pôts différés, actifs ou passifs, dans le bilan
au 31/12/2009 version SCF.

VII. Traitement du compte 797 du PCN :

Le compte 797 « Produits des exercices antérieurs » reçoit le montant des

produits o statés au ours de l’exer i e et ui o cernent des exercices
antérieurs.

17
 Ministère des Finances - Conseil National de la Comptabilité -
Note méthodologique de première application : Traitement des charges, et
produits hors exploitation et comptes de transfert de charges PCN

- Translation
En SCF, les erreurs ou omissions, lors u’elles so t sig ifi atives, doivent être
comptabilisées en capitaux propres.
S’agissa t de produits des exercices antérieurs, et lorsque le solde de ce
compte est significatif, il est tra slaté da s la ala e SCF au o pte d’atte te
(exemple 74796).

Extrait du tableau de correspondance :

PCN Débits Crédits SCF Débits Crédits
797 X 74797 X

- Retraitement
L’é riture de retraite e t serait :
Compte Compte Intitulé Débit Crédit
débité crédité
74797 Compte transitoire du 797 X
115 Report à nouveau (Ajustement) X

Cette ajustement modifie le solde du compte 12 « résultat » de l’exer i e 9

du SCF par rapport au compte 88 «résultat» du PCN.
Il ne génère pas d’i pôts différés, actifs ou passifs, dans le bilan au 31/12/2009
version SCF.
Lors ue le solde de e o pte ’est pas sig ifi atif, il peut tre tra slaté
directement dans un compte de produits du SCF.

VIII. Traitement du compte 798 du PCN :

Le compte 798 « Produits exceptionnels » reçoit le montant des produits non

comptabilisés par ailleurs.
18
 Ministère des Finances - Conseil National de la Comptabilité -
Note méthodologique de première application : Traitement des charges, et
produits hors exploitation et comptes de transfert de charges PCN

Il peut comprendre : des gains de change, des différences de règlement, des

différences de stocks, la quote-part des su ve tio s d’i vestisse e ts i s rite
en résultats… et .

- Translation
Ce compte est à translater au compte SCF correspondant pour les différences
de change en gain, différences de règlements… et .

Exemples :
Co statatio d’u e différe e de change :
Extrait du tableau de Correspondance :
PCN Débits Crédits SCF Débits Crédits
798 X 766 X

Constatation des différences de règlements, des différences de stocks, des

différences de caisse :
Extrait du tableau de Correspondance :
PCN Débits Crédits SCF Débits Crédits
798 X 758 X

Constatation de la quote-part de la su ve tio d’i vestisse e ts

Extrait du tableau de Correspondance :
PCN Débits Crédits SCF Débits Crédits
798 X 754 X

19
 Ministère des Finances - Conseil National de la Comptabilité -
Note méthodologique de première application : Traitement des charges, et
produits hors exploitation et comptes de transfert de charges PCN

IX. Informations en annexe.

Selon la note méthodologique N° 1, l’a exe comprendra obligatoirement les
informations narratives, descriptives et chiffrées liées au passage avec entre
autres :
 La démarche retenue (méthodes et options).
 Les reclassements opérés.
 Les principaux retraitements qui nécessitent des explications.
 La justification des impacts sur le report à nouveau.
 La o fe tio d’u ta leau retraça t les i ide es sur les apitaux
propres.

Dès lors que les montants sont significatifs, les comptes retraités doivent
apparaitre d’u e a i re explicite en annexe pour une meilleure information
des utilisateurs.

LE 05 MAI 2011

20
 Ministère des finances
Conseil National de la Comptabilité

NOTE METHODOLOGIQUE DE PREMIERE APPLICATION

DU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER

[LES STOCKS]
La prése te ote vie t e appui de l’I stru tion n° 2 du 29 octobre 2009 du Ministère des Finances portant
première application du Système Comptable Financier, ainsi que de la Note méthodologique du Conseil National
de Co pta ilité du 9 o to re porta t odalités d’appli atio de l’i stru tio suscitée. Elle traite des
travaux liés au passage du PCN au SCF concernant les stocks.
 MINISTERE DES FINANCES
CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

Note méthodologique de première application : Les stocks

Table des matières

1. Les stocks dans le SCF par rapport au PCN. ............................................................... 3

2. L’i pa t du passage sur les re lasse e ts à opérer. ................................................ 4
Exemple reclassement des stocks. .................................................................................. 4
3. L’i pa t du passage sur la déter i atio des outs. ............................................... 7
Exe ple sur l’ex lusio de la sous activité. ..................................................................... 8
4. L’i pa t du passage sur les évaluatio s de fi d’a ée. ........................................... 9
Exemple sur la perte de valeur. ...................................................................................... 9
5. L’i pa t du passage sur les éthodes de valorisatio des sto ks. ......................... 10
Exemple de changement de méthode de valorisation. ................................................. 10
6. Le retraitement des stocks dans le cadre des comptes consolidés. ........................ 11
7. Informations en annexe.......................................................................................... 12

1
 MINISTERE DES FINANCES
CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

Note méthodologique de première application : Les stocks

Cette note consacrée aux stocks découle de la note méthodologique de première application et fait suite à
l’instruction N°02 du ministère des finances - Première adoption du SCF-.

Elle vise à expliciter les modalités d’application particulières à respecter lors du passage du PCN au
SCF, pour les rubriques stocks et encours, recensées au 31/12/2009.

En vertu du principe de comparabilité, les stocks et encours sont à retraiter, au même titre que les autres
rubriques, en veillant à ne pas limiter ce retraitement aux soldes de fin d’exercice uniquement. Le
retraitement des données de l’exercice comparatif 2009 suppose, dans certains cas, que les
consommations des stocks au cours de l’année sont à revoir avec un impact sur les ventes et par voie de
conséquence sur le résultat de la période en question.

Pour beaucoup d’entreprises, le poids des stocks est important et leur proportion dans l’actif est
considérable. Le lien intime qu’ils ont avec les consommations d’une part et le résultat d’autre part,
implique que l’on doit assurer un traitement adéquat de ces actifs lors du passage, au risque d’altérer
l’image fidèle et la fiabilité des données.

Lors de l’opération de passage au nouveau référentiel comptable, certaines rubriques des stocks
connaitront de simples reclassements. Dans d’autre cas, des évaluations sont à reconsidérer assorties de
retraitements, avec un impact sur les capitaux propres.

2
 MINISTERE DES FINANCES
CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

Note méthodologique de première application : Les stocks

1. Les stocks dans le SCF par rapport au PCN.

Si au niveau des définitions des stocks dans les deux référentiels comptables, il apparait des similitudes,
les méthodes d’évaluation et de valorisation, présentent par moment des divergences, dont il faudra tenir
compte lors des retraitements liés au passage.

Rappelons que dans le nouveau référentiel comptable, les stocks sont des actifs courants, contrôlés,
procurant des avantages économiques futurs et évalués de façon fiable.

D’une manière générale, le classement en immobilisation ou en stock d’un actif dépend de l’usage et de
la destination qui l’emportent sur sa nature.

3
 MINISTERE DES FINANCES
CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

Note méthodologique de première application : Les stocks

2. L’impact du passage sur les reclassements à opérer.

Le passage du PCN au SCF nécessite dans la majorité des cas, des reclassements des comptes
comptables. L’examen des aspects suivants, entre autres, permettraient de recenser les travaux à effectuer
pour assurer la mise en conformité au SCF.

a. Deux critères de classement peuvent être envisagés dans le cadre de la nomenclature :

 Soit l’ordre chronologique du cycle de production, et c’est en général le cas dominant dans
les entreprises, notamment de production.
 Soit la nature physique de l’actif stocké, dans certaines situations exceptionnelles ou le
classement selon l’ordre chronologique du cycle de production peut s’avérer sans intérêt.

Lors de la confection du plan de comptes SCF de l’entreprise, la prise en compte de cette situation
peut conduire à configurer la nomenclature en utilisant des sous comptes, pour répondre à des
préoccupations particulières de l’entité.

b. Le compte matières et fourniture PCN est éclaté en deux comptes dans le SCF. Les matières et
fournitures qui entrent directement dans la substance du produit sont à classer dans le compte 31
et les autres fournitures sont classées dans le compte 32.
c. Les encours de production de biens et les encours de services sont classés séparément.
d. Les produits intermédiaires et les déchets sont classés dans le même compte de regroupement que
les produits finis.
e. Le fait qu'un élément d'actif immobilisé, amortissable ou non, soit retiré du service actif pour être
vendu n'implique pas nécessairement qu'il soit classé dans les stocks, dans la mesure où le but de
sa détention initiale par l'entreprise est de l'utiliser de façon durable. Par contre si l’actif en
question est démonté pour une réutilisation en tant que pièces de rechange de récupération, ces
derniers doivent figurer dans les stocks pour une valeur estimée qui se rapproche de leur juste
valeur.

Exemple de reclassement des stocks.

Au 31/12/2009, une entreprise de production de biens et services dispose dans sa comptabilité en PCN,
des données suivantes :

4
 MINISTERE DES FINANCES
CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

Note méthodologique de première application : Les stocks

Rubriques Valeur (Milliers de DA)

243 Matériel et outillage (Cintreuse) 800
2943 Amortissement du matériel et outillage 800
30 Marchandises 700
31 Matières et fournitures 400
33 Produits semi ouvrés 500
34 Produits et travaux en cours 800
35 Produits finis 600
36 Déchets et rebus 90
390 Provision pour dépréciation de stocks concernant 50
des marchandises

Le préparateur des états financiers avait comptabilisé les stocks globalement en les regroupant, mais
l’inventaire physique de fin d’année a permis de disposer des informations suivantes :

i. Le compte matières et fournitures contient au 31/12/2009, 160 Mda de matières consommables

qui entrent dans la substance du produit traité et 40 Mda de matières qui ne rentrent pas dans la
substance du produit traité, ainsi que 155 Mda de fournitures consommables. On sait également
que l’entreprise dispose pour 45 Mda d’emballage.
ii. Les produits et travaux en cours sont composés de 320 Mda de produits en cours, de 280 Mda de
travaux en cours. De même elle réalise une étude pour compte inventoriée pour 150 Mda ainsi
qu’une prestation de service en cours pour 50 Mda.
iii. Une machine « cintreuse » démantelée fin 2009 (compte PCN 243), amortie totalement depuis
trois ans, figure dans les investissements. Au cours de l’exercice 2009, après décision de l’organe
de gestion, elle a été démontée en pièces en vue de leurs utilisations futures comme pièces de
rechange de récupération. On estime leurs valeurs à 100 Mda.
Le taux d’impôt sur les résultats est de 19%.

Le journal 01 est le journal de translation (il peut être présenté sous forme de tableau de
concordance, en application de la note méthodologique de première adoption). Il reprend
l’ensemble des comptes, avec un transfert direct dans les comptes appropriés pour ceux dont la
correspondance est établie. Les comptes pour lesquels la correspondance n’est pas établie ou qui
nécessitent un retraitement sont affectés dans des comptes d’attente de la classe correspondante
(Par exemple n° compte SCF suivi du 99) afin de les retraiter dans un journal crée à cet ef

5
 MINISTERE DES FINANCES
CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

Note méthodologique de première application : Les stocks

Le tableau de concordance peut être présenté comme suit :

Compte PCN Désignation Montant Compte SCF Désignation Montant

Amortissement de la Compte d'attente
cintreuse Amortissement du
2943 800 2815499 800
matériel industriel
« cintreuse »
Matériel industriel Compte d'attente
243 « cintreuse » 800 215499 Matériel et outillage 800
« cintreuse »
Stocks de Marchandises
300 700 300 700
marchandises
Provisions pour Perte de valeur sur
390 dépréciation de 50 390 stocks de 50
stocks marchandises
Matières premières Matières premières et 160
31
et fournitures
400 310 fournitures
Matières 40
321
consommables
Fournitures 155
322 consommables
326 Emballages 45
Produits semi ouvrés Produits
33 500 351 intermédiaires
500
Produits et travaux Produits en cours 320
34
en cours
800 331
335 Travaux en cours 280
341 Etudes en cours 150
Prestations de 50
345 services en cours
35 Produits finis 600 355 Produits finis 600
Produits résiduels ou
36 Déchets et rebus 90 358 matières de 90
récupération

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 MINISTERE DES FINANCES
CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

Note méthodologique de première application : Les stocks

Dans le journal de retraitement « journal 02 », il s’agit de solder tous les comptes d’attente.

Compte Compte Intitulé Débit Crédit

débité crédité
2815499 Amortissement matériel industriel 800
215499 Matériel industriel 800
36 Stocks provenant 100
d’immobilisations
115 Report à nouveau «Ajustements 81
résultant de changement de
méthodes comptables »
134 Passif d’impôt différé 19
Traitement des comptes de stocks

 La « cintreuse » démontée est reclassée en actif courant avec une valeur estimée en contrepartie
du report à nouveau après effet d’impôt différé.

 Ces écritures sont transcrites sur la base d’une documentation et de pièces justificatives.

3. L’impact du passage sur la détermination des couts.

Les changements introduits dans la détermination des coûts peuvent avoir un impact sur le retraitement.
A titre indicatif les points qui suivent, sont à considérer pour lister les retraitements éventuels à
effectuer :

a. Lorsque le niveau réel de production est inférieur à la capacité normale de production, les frais
généraux fixes de production, tels que les charges d'amortissement des bâtiments et équipements
industriels et les frais de gestion et d'administration attribuables à la production, sont imputés au
coût de production et activés à hauteur du niveau réel de production par rapport à la capacité
normale de production (exclusion de la sous activité).
b. La valeur des déchets anormaux de matières premières, de main-d’œuvre ou d’autres dépenses
perdues, qui ne sont pas encourues pour amener les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se
trouvent, n’est pas incluse dans le coût de production.

7
 MINISTERE DES FINANCES
CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

Note méthodologique de première application : Les stocks

Exemple sur l’exclusion de la sous activité.

Rappelons que selon le SCF 112.4 « Les charges liées à une utilisation non optimale des capacités de
production (sous-activité) sont exclues lors de la détermination du coût de production d’un actif ».

Ainsi, le SCF a mis l’action sur l’exclusion de la sous activité. Pour cela, il convient pour chaque secteur
de production ou entité de définir sa capacité normale qui est à distinguer de la capacité théorique ou
nominale. Ceci permettra d’ajuster les coûts en cas d’utilisation de ces capacités en deçà du niveau
« normal ».
Les frais fixes sont affectés aux coûts de transformation sur la base de la capacité normale des
installations de production. Cette dernière correspond à la production moyenne que l’on s’attend à
réaliser sur une période dans des conditions normales, en prenant en considération les diminutions de
capacité découlant de déperditions incompressibles (Maintenance planifiée, temps de réglage, contraintes
structurelles de l’organisation, temps de réglage des machines, etc…). La capacité normale est fonction
du secteur d’activité, de ses spécificités, et doit être fixée par l’entité.
Le coût des stocks est à corriger pour les charges fixes, sur la base d’un coefficient d’imputation
rationnelle = capacité réelle / capacité normale.

Supposons que la production normale d’une entité est de 1 000 000 unités par an d'un produit unique.
L’entreprise a utilisé la méthode des coûts complets en inventaire permanent.
La production annuelle réelle en 2009 a été de 750 000 unités.

Le coût variable d'une unité de produit est 320,00 DA, et les charges fixes annuelles sont égales à
127 600 000,00 DA.
On suppose que les stocks de début d’exercice étaient nuls et que ceux de fin d’année sont de 24 000
unités.
L’entité est soumise à un taux d’IBS de 19 %.

Le Coût complet unitaire correspond à la somme du coût variable unitaire et le coût fixe unitaire :
320,00 + (127 600 000 / 750 000) = 320,00 + 170,14 = 490,14 DA.

Or le coût complet intègre le coût de la sous activité découlant d’un niveau d’activité en deçà de l’activité
normale. En effet, les charges fixes ont été imputées en totalité au coût des produits, alors qu’il convient
de les incorporer rationnellement sur la base de la production réelle.
Pour cela, on détermine un coefficient d’imputation rationnelle = Activité réelle/ Activité normale ou
Nombre d'unité d’œuvre réel / Nombre d'unité d’œuvre normal.
Dans notre cas, 750 000 /1 000 000 = 0,75,
et les charges fixes à imputer : 127 600 000 * 0,75 = 95 700 000 DA
 Coût d'imputation rationnelle d'un produit = 320,00 + (95 700 000 / 750 000) = 320,00 + 127,60 =
447,60 DA
8
 MINISTERE DES FINANCES
CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

Note méthodologique de première application : Les stocks

 Coût de la sous-activité = Fixes réelles - Fixes imputées

= 127 600 000,00 – 95 700 000,00 = 31 900 000,00 DA ou 42,54 DA/ unité

Les stocks sont valorisés à 490,14 DA / unité au lieu de 447,60 DA, d’où une surévaluation des stocks de
fin 2009 de 42,54 DA *24 000 unités = 1 020 960 DA.
En conséquence, on doit corriger les stocks de produits de fin d’année en les créditant en contrepartie du
débit de la production stockée. (débit compte 724 à crédit compte 355)
En application de la note méthodologique portant première application du SCF, et s’agissant d’un
ajustement résultant de changement de méthodes comptables, cet écart sera imputé au compte 115
« Report à nouveau : Ajustement résultant de méthodes comptables » avec effet d’impôt.

En dehors des écritures transcrites dans le journal de translation « 01 » ou tableau de concordance, les
écritures de retraitement à porter dans le journal « 02 » seront les suivantes :

115 Report à nouveau « «Ajustements résultant de 826 977,6

changement de méthodes comptables »
133 Impôt différé actif 193 982,4
355 Produits finis 1 020 960

4. L’impact du passage sur les évaluations de fin d’année.

Les travaux de fin de période peuvent donner lieu à des changements. Les tests de dépréciation peuvent
conduire à l’enregistrement de perte de valeur.

a. La valeur de réalisation nette des stocks doit être déterminée sur la base de l'hypothèse la plus
vraisemblable de la valeur probable de réalisation des stocks dans des conditions normales de
vente. Il est également tenu compte des données connues après la clôture de l'exercice dans la
mesure où ces données confirment les conditions existantes à la clôture de l'exercice.
b. L'évaluation des stocks à leur valeur de réalisation nette doit aboutir à la constatation de toute
dépréciation et perte éventuelle sur les stocks détenus par l'entreprise en charges de l'exercice au
cours duquel la dépréciation ou la perte s'est produite.

Exemple sur la perte de valeur.

Au 31/12/2009, une entité disposait d’un encours de stocks évalué au coût de production à 140 Mda. Le
prix de vente du produit fini est estimé à 150 Mda. Les frais de vente sont de 5 et les dépenses nécessaires
pour achever le produit sont de 20 Mda. La valeur nette de réalisation est de 125 Mda. On doit constater
une perte de valeur de 15 Mda.

9
 MINISTERE DES FINANCES
CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

Note méthodologique de première application : Les stocks

Dans l’hypothèse ou l’entité n’avait pas constaté de dépréciation dans les comptes PCN, elle devra
enregistrer dans le journal de retraitement « 02 », une perte de valeur :

115 Report à nouveau « «Ajustements résultant de 12,15

changement de méthodes comptables »
133 Impôt différé actif 2,85
3931 Perte de valeur sur encours de production de biens 15

5. L’impact du passage sur les méthodes de valorisation des stocks.

Les changements introduits dans les méthodes de valorisation des stocks peuvent avoir un impact dans le
retraitement de l’exercice 2009.

a. Le coût des éléments de stocks interchangeables ou fongibles doit être déterminé en utilisant la
méthode du coût moyen pondéré ou la méthode du premier entré, premier sorti, selon celle qui
permet le meilleur rattachement des charges aux produits. Le cout des éléments non fongibles
sont déterminé sur la base des couts individuels.
b. En dehors du cout réel, les stocks peuvent être évalués selon la méthode du cout standard ou selon
la méthode du cout détail pour des raisons pratiques dans la mesure ou ces techniques permettent
de donner des résultats proches du cout réel.

Exemple de changement de méthode de valorisation.

Pour le retraitement de l’année comparative, c'est-à-dire 2009, le point de départ, soit le 01/01/2009,
implique que l’inventaire physique de fin 2008 soit repris pour tenir compte des découpages retenus dans
la nomenclature du SCF.

Dans l’hypothèse ou une méthode de valorisation (Par exemple LIFO) adoptée en 2009 n’est pas en
conformité avec le SCF, il convient donc de déterminer l’impact qui générera un ajustement des
consommations en contrepartie du report à nouveau « 115 », dans le cadre des écritures de passage.

Supposons qu’au cours de l’exercice 2009, les stocks de marchandises d’une entité ont été mouvementés
selon la méthode LIFO. Celle-ci n’étant pas retenue dans le SCF, le préparateur des états financiers a
déterminé la consommation en mouvementant les stocks avec la méthode FIFO, méthode qui a été
retenue par l’entité. Il trouve un impact positif de 400 Mda qui aurait affecté négativement le résultat, si
la méthode FIFO avait été pratiquée en 2009.

10
 MINISTERE DES FINANCES
CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

Note méthodologique de première application : Les stocks

Lors du retraitement de l’exercice 2009, il y a lieu de traduire dans le journal de retraitement « journal
02 », les écritures suivantes :

Compte Compte Intitulé Débit Crédit

débité crédité
115 Report à nouveau « «Ajustements 324
résultant de changement de
méthodes comptables »
133 Impôt différé actif 76
30 Ajustement des stocks de 400
marchandises

Retraitement des consommations

Le retraitement en comparatif va nous conduire à augmenter les consommations en 2009. Les comptes
proforma de 2009 sont alors à adapter, pour assurer la comparabilité des états financiers de 2009 et 2010.

6. Le retraitement des stocks dans le cadre des comptes consolidés.

Lors du passage, le retraitement des stocks dans le cadre des comptes consolidés, suppose que les
retraitements au niveau des entités comprises dans le périmètre de consolidation, ont été correctement
effectués en conformité avec le SCF.

Par ailleurs, compte tenu des options permises par le SCF, qui peuvent conduire à des divergences dans
l’évaluation des stocks, il est impératif à l’entité consolidante, de procéder à une harmonisation des
méthodes, pour disposer de bases de données cohérentes et homogènes au niveau de l’ensemble.

11
 MINISTERE DES FINANCES
CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

Note méthodologique de première application : Les stocks

12
 Ministèredes Finances

C o n se i lNationalde la Comptabilité
Avis de la commissionde normalisation
des pratiquescomptableset des diligences
professionnelles

La commissiona été saisiepour avis concernantla méthodede comptabilisation

des logements publics locatifs détenus par I'OPGI et appartenantà I'Etat,
appliquéepar un OPGI, à savoirde considérerces logementscommedes biens
mis en concessionpar l'Etatau profitde I'OPGIen contrepartiede la perception
des loyerscomptabilisésen produits.

L' examendes documentsmis à la dispositionde la Commission,fait ressortirque

les textesréglementairesrégissantles OPGI notammentles articles4,S et 6 du
décret exécutif n" 91- 147 du 12 mai 1991 portant transformationde la
nature juridique des statuts des OPGI et des modalitésde leur organisation
et de leur fonctionnement,complété et modifié, disposentque :

Art. 5 <<Les offices de promotion et de gestion immobilièressont en outre,

habilitésà gérer les biens immobiliersqui leur sont confiés. Une convention
type déterminant les conditions et modalités de prise en charge de cette
mission sera définie par un arrêté conjoint du ministre des finances et du
m i n i s t r ed e I ' h a b i t a t> .
Art. 6 <<Les offices... sont chargés ..du recouvrement des loyers et
des charges locatives ainsi que des produits de la cession des biens qu'ils
g è r e n t. . .. . . > .

Ces dispositionsmettent clairementen évidence que les OPGI assurent,en

plus de leur propre activité,aussi la gestion des biens qui leur sont confiés
par l'Etat et qu'ils sont chargés à ce titre de recouvrerles loyers, les charges
locativeset les produitsde cession de ces biens.
l l s ' a g i t d o n c d ' u n e g e s t i o np o u r c o m p t e b i e n q u e l a c o n v e n t i o nt y p e p r é v u e
par I'articlecité ci-dessus ne soit pas encore établie.
l l n e s ' a g i td o n c p a s d ' o c t r o id ' u n e c o n c e s s i o n .

En effet, le SCF stipule que ( La concession de service public est définie

comme un contrat par lequel une personne publique (concédant) confie à
une personne physique ou à une personne morale (concessionnaire)
I'exécution d'un service public, à ses risques et périls, pour une durée
 déterminée et généralement longue, et moyennant le droit de recevoir des
redevancesdes usagers du service public >.
Le fait que les produits de cession des biens de l'Etat sont encaissés
directementpar les services des Domaines (l'Etat)confirmentque les OpGl
assurentseulement une gestion pour compte.
Par ailleurs,si les OPGI assurent la gestion des biens qui leurs sont confiés,
ils ne disposent pas du contrôle économique au sens du système
c o m p t a b l e F i n a n c i e r ,d a n s l a m e s u r e o ù i l s n ' a s s u m e n tp a s l ' e n s e m b l ed e s
risques et ne bénéficientpas des avantagesprocuréspar ces actifs.

Aussi, la commission estime que les conditionsrégissant la comptabilisation

des biens en concession ne sont pas réunies.
Ceci, d'autant que les récentes évolutions de la pratique internationale,
n o t a m m e n tl ' l F R | C 1 2 , v o n t d a n s l e s e n s d e I ' a b a n d o nd e l a c o m p t a b i l i s a t i o n
d'une concessionde service public comme un actif corporel.

a t)'

ffi

l r r l I I I I l a l I l a i r l I I I I l l l l ! | I I I I r r l t r t l t r r t t t r I l l r r a l l l l a r I I I l l t t l l l t l
 DES FINANCES
MINISTERE

C o n se i lNationalde la Comptabilité

Avis de la commission de normalisationdes pratiquescomptableset des

diligences Professionnelles

Obligations comptablesd'une sociétéayant un cycle d'opérationsintégrées

t i teà u n e d e ma n d e,par laquelleil est sollicitéun avis sur les obligati ons
F a i s a n su
c o m p ta b l e sd 'u n e so ci é téa yant un cycle d' opér ations intégr ées,la comm iss i on
a p r è s a v o i r e x a m i n é l e s d i s p o s i t i o n sd e l a l o i m i n i è r e , e s t i m e q u e s i
I ' e n t r ep ri se ré a l i se co n c om itamm ent des activités de pr ospec ti on,
d'exploratioe n i n i è r e ,e l l e d o i t t e n i r u n e c o m p t a b i l i t és é p a r é e
n t d ' e x p l o i t a t i om
p o u r ch a cu n e d e s a cti vi té scitées.

l l e s t e n te n d u , q u e ce l a n e va pas à l' encontr e de la r èglem entationen

v i g u e u r q u i i mp o se à to u te entité exer çant une activitééconom iquede teni r
u n e co mp ta b i l i té p o u r I'e nsemble de ses activités tel que pr évu par ,
n o t a mme n t,l e systè meco mptablefinancier '
 Ministèredes Finances
ConseilNationalde la Comptabilité

Avis de la commission de normalisationdes pratiquescomptableset

des
diligences professionnelles

lmputation de la TVA déductible

La commission,après avoir examinéla demande,relativeà I'imputation de la TVA
déductibleet de la TVA sur chiffre d'affaires,estime, bien que le tableau
de
correspondance annexé à I'instructionn'2 portantpassagedu pCN vers le SCF
indiqueque la TVA déductibleest enregistréedans le compte 442 <<Etat, impôts,
et
taxes recouvrablessur des tiers)), que le compteapproprié est un sous-comptedu
compte 445 <<Etat, taxes sur le chiffred'affaires> à ouvrir,et ce conformément
aux
règlesde fonctionnement des comptesprévuespar le SystèmeComptableFinancier.
 Ministèredes Finances

C o n se i lNationalde la Comptabilité
Avis de la commissionde normalisation
des pratiquescomptableset des ditigences
professionnelles

Evaluation et la comptabilisationdu fonds de commerce

La commission,sollicitéepar une sociétéd'engineeringet de constructions

métalliquesayant40 annéesd'existencesur l'évaluationet la comptabilisation
de son fonds de commerce,préciseque les immobilisations corporellesou
incorporellessont évaluées à leur coût d'acquisitionou de production
conformément aux dispositionsdu SystèmeComptableFinancier(paragraphe
121-5).s'agissantd'un fonds de commercecréé par l'entité,son coût de
productionne peut être estimé de façon fiable. Aussi, conformémentaux
dispositions
du SCF (paragraphe121-3),celui-cine peut être comptabilisé.

F{\
I 1lt2
 Ministèredes Finances

C o n se i lNationalde la Com ptabilité

A vi s d e l 'e x co mmi ssi o nveilledu CNG,validé par la com m issionde

normalisationdes pratiquescomptableset des diligences professionnelles

Subventionsd'exploitation

Aprèsexamende la questionsoumiseparuneentitérelativeauxsubventions
reçues
que
de tutelle,il ressortclairement celleci
du ministère perçoit
annuellement
des
subventions
ditesd'exploitation.
Aussi,la commissionprécisequesi la naturedesfondsreçuscorrespond bienà des
subventionsde fonctionnement, il y a lieu de leur appliquerles règles de
régissantles subventions
comptabilisation édictéespar le PCN et le
d'exploitation
SCF.
Ellesdevrontainsifigurerdans lescomptesci-après:

National
Ex PlanComptable PCN Compte790Subventions
reçues

Comptable
Système " SCF'
Financier Compte748Autressubventions
d'exoloitation

si unepartiedessubventions
Néanmoins, reçuesest utiliséepourle financement
des
il ya lieu de considérercette partie comme subvention
immobilisations,
quiseratransférée
d'équipements progressivement en produits< 754Quote-part
des
subventions >>en fonctiondes amortissements
viréesau résultatde l'exercice des
financésparcettesubvention.
équipements
S'agissantde la questionrelative
à l'exonération estimeque
de l'lBS,la commission
la question
relèvede l'administrationfiscale.
 Ministèredes Finances

Gonseil Nationalde la Comptabilité

Avis de la commissionde normalisation des pratiquescomptabtesef des

di Iigen ces professi onn eIIes

Retraitementsdu compte115(( report à nouveaun ef /es impôtsdifférés généréspar

Ies opérationsinscrifesà ce compte.

Suiteà I'examend'unedemanderelativeaux retraitements du compte115

< reportà nouveau> et les impôtsdifférésgénéréspar les opérationsinscrites
à ce compte,la commission rappelle,
que les retraitements
liésau passagedu
PCNau SCF sontà affecterdansun comptede réservesnon distribuées en
l'occurrence le compte115 ( report à nouveau - Ajustements résultantsde
changements de méthodescomptables>, commecela a été précisédans
l'instruction
n"2 du ministèredes finances portantpremlèreapplication du
SCFet dansla noteméthodologique n.1 du CNC.
Ce souscomptedu reportà nouveau doitêtreaffectépar I'assemblée
générale
ordinaire
au mêmetitreque le résultat de l'exercice,
car son soldeconstitue
un
élémentdu résultat
globalde l'exercice.
cependant,il y'a lieu de s'assurerque ce sous-compte ne renfermepas
d'opérationsde réévaluation, qui doiventêtre inscritesdans le compte
105( écartde réévaluation> tel que précisépar lesdispositions
du SCFet les
notesméthodologiques de première application.

Les impôtsdifférésgénéréspar les retraitements inscritsau compte 115

< report à nouveau- Ajustements résultants
de changements de méthodes
comptables> sontajustésà la fin de chaqueexerciceen fonctiondes charges
ou produits
concernés,rapportés au résultat
fiscal.
Ces comptesdoiventêtre justifiéset analysésau mêmetitreque les autres
comptesdu bilan.
 Ministère des Finances
Conseil National de la Comptabilité
Commission de Normalisation des Pratiques Comptables et des Diligences Professionnelles

LES IMPOTSDIFFERES

Sommaire

I. PRESENTATTON ....................2

II. TRAITEMENT COMPTABLE ............3

1. L e sf r a i sp r é l i m i n a i rienss c r i tesn c a p i t a upxr o p r e s . . . . . . . ........................3

3. Traitement
desimpôtsdifférésrelatifs
auxamortissements...... .........4

4. Casdesopérations
inscrites propresnotamment
danslescapitaux dansle compteLL < reportà

s p é r a t i o ngsé n é r a ndte sd i f f é r e n cteesm p o r a i r e. .s... . . . . . . . .

5 . A u t r eo ..........................
 Ministère des Finances
ConseilNational de la Comptabilité
Commission de Normslisation des Pratiques Comptables et des Diligences Professionnelles

LES IMPOTSDIFFERES

I. Présentation
1. Introduction

L'impôtdifféré étant une nouvelletechniquecomptable introduitepar le SCF, sa

compréhension et son applicationpar les opérateurs
semblentsouleverquelquesdifficultés.
Aussi,la Commission a jugé nécessaired'examiner
ce thèmeafinde clarifier aspects
certains
de celui-ciet faciliterle traitementde quelquesopérations
qui génèrentdes impôtsdifférés
actifou passif.
En effet,il ne s'agitpas d'untraitement
des impôtsdifférésdansleurtotalité,seulesquelques
opérationsrencontréescourammentsont abordées.La Commissionpourrait revenir
ultérieurement sur le traitement qui ne sontpasexaminées
d'autresopérations dansle présent
avis.
Parmilesopérations
sujettes on peutciterprincipalement
à l'impôtdifféré, lessuivantes
:
1- Lesfraispréliminairesinscrits en capitaux propres
2- L'écartde réévaluation;
3- La discordance entreI'amortissement fiscalet I'amortissementcomptable ;
4- Lesprovisions nondéductibles jusqu'à de la pertede valeur;
réalisation
5- Leschargesdéductibles sous conditions ;
6- Lesproduits imposables sous conditions ;
7- Lescontrats de location financement ;
8- Lesproduits,charges,gains et pertesinscritsen capitauxpropres;
9- L'actualisation
des créances, detteset comptesen devises;
10-Lesfraisde développement ;
11-Lesdéficitsfiscauxet créditsd'impôts;
12-Lesbiensde faiblevaleurunitaire admisfiscalement en charges;
13- Le résultatde la consolidation ;
14-Lesfusions,acquisitions et cessions.
 Ministère des Finances

ConseilNational de la Comptabilité
Commission de Normalisation des Pratiques Comptables et des Diligences Professionnelles

2. Définition

Lesimpôtsdifféréssontuneéconomie d'impôt(produit d'impôt)surle résultat ou une

à réaliser
charge d'impôtsur le résultatà payerau coursdes exercicesfuturs. lls résultent de
différencestemporairesentre le résultatcomptable,y comprisle résultatdes opérations
portéesdirectementen capitauxpropresau coursde l'exerciceet le résultatfiscalainsique
parcertaines de bilanou de gestionqui ouvrentdroitsoità la récupération
opérations soitau
paiementdansdesconditions définiesparla législation
fiscale.

3. Obiectif

Les impôtsdifféréssontcalculéset constatéspourpermettre de ne fairesupporterà I'exercice

considéré qu'ildevaitsupporters'il n'y avaitpas de
que l'impôtsur le résultatde I'exercice
temporaires
distorsions entrele résultatcomptableet le résultatfiscal.
que dans la mesureoù les résultatsfiscauxprévisibles
cependant,
lls ne sont constatés,
permettent ou paiement.
leurrécupération

4. Champd'application

des impôtsdifférésconcernetoutes les entitéséconomiques

L'application soumisesau
paiementde l'lmpôtsur lesbénéfices supportentselonle régimedu réel.
quecelles-ci

à I'impôtsur le bénéfice
Lesentitésnonsoumises du régimefiscaldu forfaitne
ou qui relèvent
sontdoncpasconcernées.

II. Traitement comptable

1. Les frais préliminaires inscrits en capitaux propres

ont été soldéspar le débitdes

Lors du passagedu PCN au SCF les frais préliminaires
comptes115 ( Ajustementrésultantde changement de méthodes comptables > et 133
< lmpôtsdifférésactifs>.

Le compte133 ( lmpôtsdifférésactifs>est créditépar le débitdu compte692 ( lmposition

d'impôtréalisée
en fonctionde l'économie
actif> annuellement,
différée desfrais
sur la fraction
 Ministère desFinances

ConseilNational de la Comptabilité
CommissiondeNormulisation desPratiques Comptableset desDilÎgencesProfessionnelles

préliminairesrapportéeau résultatfiscalde I'exercice(conformémentà I'article8 de la Loi de

financescomplémentaire pour 2009).

Le compted'impôtdifféréactifdoit être soldé,au plus tard, à la fin de la déductionfiscaledes

fraispréliminaires.

2. L'écart de réévaluation

ll existedeux types de réévaluation:

a) La réévaluationréglementaire;
b) La réévaluationlibre.

Quel que soit le type de réévaluationpratiqué,seul l'écartde réévaluationimposablepeut

donnerlieuà la constatationd'un impôtdifféré.

L'écartde réévaluation imposablesubsistantà la date du passagedu PCN au SCF a donné

lieu à un transfertau compte 105 < Ecart de réévaluation> et au compte 134 <lmpôtsdifférés
passif>.

L'impôt différé passif est débité progressivement en fonction de la réintégrationfiscale

annuelledans la limite des cinq années qui suiventla date de passagedu PCN au SCF
(conformément pour 2009) par le créditdu
à I'article10 de la Loi de financescomplémentaire
compte693 ( impositiondifféréepassif>.

Ce traitementest applicableà tout écart de réévaluationdont I'impositionest étalée sur

plusieursexercices.

3. Traitement des impôts différés relatifs aux amortissements.

Le SCF définitI'amortissement commeétantla consommation des avantages

économiques
qui doitêtrecomptabilisé
liésà un actifcorporelou incorporel en chargeà moinsqu'ilne soit
incorporédansla valeurcomptable pourelle-même.
d'unactifproduitparI'entité

A ce titre,le SCF prescrità I'entitéde choisirle moded'amortissement le plusadaptépour

reflétercetteconsommation d'avantages économiques et de fixerla duréed'utilitédes biens
exploités de sa stratégie
en fonction de développement et de sa politique
d'investissement.
 Ministère des Finances

ConseilNational de la Comptabilité
CommissiondeNormalisationdesPratiquesComptableset desDiligencesProfessionnelles

Le mode d'amoftissement et la durée d'utilitédoiventêtre réexaminéspériodiquement;les

modificationséventuelles constituent des changements d'estimation sans retraitement
rétrospectif.
En revanche, l'amortissementfiscal peut être différent de I'amortissementcomptable,en
fonctionde la politiquefiscalede l'Etat.
Cettedivergencepeut provenirsoit de la base amortissable, ou
soit du mode d'amortissement
de la duréed'utilité.
Lorsqueces divergencessont temporellesou temporaires,I'entitéest tenue de constaterun
impôtdifféréactif ou un impôt différépassif.Dans le cas où ces divergencessont permanentes
et définitives,aucun impôtdifférén'est à constater.

1 " ' c a s:
Supposonsun équipementacquisen débutd'année N avec les donnéesci-après:
. La valeurd'acquisition
est de 3 000 000 DA
. La duréed'amortissement est de 5 ans
. Le mode d'amortissement comptableest linéaire
. Le mode d'amortissement fiscalest dégressif
. Le taux IBS : 19o/o

PourfaireressortirI'impôtdifférégénérépar I'application un
des deux modesd'amortissement,
tableaud'amortissement peut être présentécommesuit :

Années Valeur Amo'rtissement ValeurNette Amortis Ecart ItrP{7}=(6)

Fiscale(4) x{9%
{1} (21 Fiscal(3) (5|
Comptable (6)= (31-{5}

1 3 0000000 1 200 000 1 800000 600000 600000 11 40 0 0

2 1 800000 720 000 I 080000 600000 1 2 00 0 0 22 800
3 't 080000 432 000 648000 600000 - 1 6 80 0 0 -31 920

4 648000 324 000 324000 600000 -276000 -52 440

5 324 000 324000 0 600000 -276 000 -52 440

Totaux 3 000000 3 000000 0

Nousobservons en fonctiondes écarts(6) figurantdansI'avantdernière

qu'ilfaut constater,
colonneun impôtdifférépassif,lesdeuxpremières annéeset son ajustement se ferasur les
 Ministère des Finances

ConseilNational de la Comptabilité
CommissiondeNormalisationdesPratiquesComptableset desDiligencesProfessionnelles

3 annéessuivantes; Le compte impôt différépassifrelatifà cette opérationse trouveraitainsi

soldé.

Comptablement, le compte<<134 impôtdifférépassif) sera créditéles deux premièresannées

par le débit du compte ( 693 lmpositiondifféréeactif >. La constatationinversese fera à partir
de la troisièmeannée.

2èt" cas

Prenons I'inversedu casprésenté ci-dessus.

que :
Considérons
. Un Matériel informatiqueest acquisen débutd'annéeà 6 000000DA ;
. L'amortissement fiscalpratiquéest le modelinéaire;
. L'amortissement comptableretenuest le modedégressif;
. La duréed'amortissement est de 4 anspourlesdeuxmodesd'amortissement.

L'amortissement dégressif elleestimeque c'estle modele plusadapté

est choisipar I'entité,
pourrefléter
la consommation desavantages économiques.
La dotationannuelledoitêtreévaluéeselonses propresestimations, en fonctionde la valeur
du marché,à la fin de chaqueexerciceou en fonction desétudestechnico-économiques. Dans
cetexemple, ellea optépourla méthodeappelée< Softy> ou sommedes nombres d'années
selonla formulé[n x (n+1)121,
calculée ,, n > étantla duréed'amortissement.

:
un tableaud'amortissement
Etablissons

Années,
: Valeui AmortiggemÊnt

,,;Ë;1,.,
.,*
1 6 000000 2 400 000 1 500000 900000 1 7 10 0 0

2 1 800000 1 500000 300000 57 000

3 1 200 000 1 500000 - 300000 - 57 000

4 600000 1 500000 - 900000 - 1 7 10 0 0

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Conseil National de la Comptabilité

Commission de Normalisation des Pratiques Comptables et des Diligences Professionnelles

de la méthodeappelée< Softy > (Sum Of The Years)

L'application
. Sommedes nombresd'annéesest dans ce cas de 10.
. Après avoir inverséles nombresde la colonne<<Année >>, la dotationannuellesera
calculéeen divisantle coût d'acquisition par la sommedes nombresd'années(dix)soit
60 000 et on multiplie le nombre de l'annéeconcernéepar ce quotient. Pour la
premièreannée, le quotientsera multipliépar 4, la deuxièmeannée par 3 et ainside
suite.
/ 1 " .' a n n é e: (6 0 0.000110)
x4 ;
/ 2emeannée : (600.000/10) x 3;
,/ Etc.

De ce tableau,il ressortqu'aucoursdes deuxpremières années,un impôtdifféréactifdoit

puis
êtreconstaté, réajustéà partir année.
de la troisième

En fonction
des montants figurantdansla colonne, pourlesdeuxpremières années,le compte
( 133 < lmpôtsdifférésactif> est débité par le créditdu compte 692 ( impositiondifféré
actif>.
Pourlesdeuxdernières annéesil y auralieude passerlesécritures
inverses.

A la fin de la quatrièmeannée,le compte(133 lmpôtsdifférésactif> relatifà cetteopération

se trouverasoldé.

3èt" cas :

Ce cas fait apparaitreun écart d'amortissement entre I'amortissement comptableet

I'amortissement fiscal.Mais l'écartétant permanent et définitif,il ne donnepas lieu à la
constatation d'unimpôtdifféré.
Supposons :
. Uneacquisition d'unvéhicule d'unevaleurde 2 500000DA ;
touristique
. La valeurfiscaleamortissable estde 1 000000:
. La duréed'amortissement estfixéeà 5 ans;
. Le moded'amortissement est retenusur le plancomptable
linéaire et fiscal
Surla basede cesdonnées:
./ Dotation auxamortissements comptable annuelle estde 500000DA ;
,/ Dotation auxamortissements fiscaleannuelle estde 200000DA ;
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Conseil National de la Comptabilité

CommissiondeNormalisation desPratiqaes Comptableset desDiligencesProfessionnelles

est de 300 000 DA.

L'écartannuel entreles deux amortissements

Cette différenceétant permanenteet définitive,elle ne donne lieu à aucune constatation

d'impôtdifféré.

4. Casdes opérations inscrites dans les capitaux propres notamment dans

le compte 11 < report à nouveau >.

et produits
Lescharges inscrits propres,
en capitaux en particulier
dansle compte(11x)
< reportà nouveau>>sontsoumises au mêmetraitementque leschargeset produits (gains
et pertes)inscritsen comptede gestionen ce qui concerneI'impôtsur le résultat.
L'impôtgénéréou l'économie d'impôtgénéréepar cesopérations donnentlieuen principe
à des corrections de l'lBSinscritdansle compte695 <lmpôtssur les bénéfices baséssur
les résultatsdes activitésordinaires)par le biais des comptes < lmpôts différés>
appropriés.

En définitif,
le résultatde ces opérations en net dansles capitauxpropres,
doitapparaitre
déductionfaitede l'lBSou de l'économie
d'lBScorrespondant.

L'examende quelquesexempleschiffrésd'opérations,jugées significatives

par I'entité,
inscritesdans le compte 11x < reportà nouveau>, comme les opérationssuivantes
constatées N:
au coursde I'exercice

Produitimposablede I'exercice: 1OMDA

Dividendes reçusdesfilialesnonimposables
: 5 MDA
Chargesde prestations reçuesde N-1: 8 MDA
Pénalitésfiscales: 2 MDA
Fraisde siègenonencorepayés: 4 MDA

Tousces produitset chargessontrelatifsauxexercicesantérieurs.

Du pointde vuede l'impôtdifféré,on observeque :

. certaines opérations donnentlieuà un impôtdifféré,
. d'autresconduisent à unecorrection de l'lBSinscritdansle compte( 695lmpôt
surlesbénéfices....)) ,
. tandisque certainessontneutreset ne génèrentaucunedifférence temporelle.
 Ministère des Finances

ConseilNational de la Comptabilité
Commission de Normalisution des Pratiques Comptables et des Diligences Professionnelles

A. Opérationsqénérantun impôtdifféré:

Les fraisde Siègene sont déductiblesque lorsde leurpaiement; ils génèrentdonc un impôt
différé: 133 < lmpôtsdifférésActif > | 11x < Reportà nouveau>>
4 MDA X 19%= 0,76 MDA.

B. opérationsnécessitantune correctionde l'lmpôtinscritdans le compte695 < lmpôtssur

les bénéfices> basé sur le résultatdes activitésordinaires>.

Les produitsimposableset les charges déductiblesdonnent lieu à une correctiond'lBS

695 ( lmpôts sur les bénéficesbasés sur le résultatdes activitésordinaires> en contrepartie
du compte '11x< Reportà nouveau>>.
(1 0 - 8) x 19%= 0,38 MDA.
Les écrituresrelativesaux charges et produitsseront constatéessoit opérationpar opération
soitglobalement avecdes calculsréalisésen extracomptable.

C. Opérationsneutres

Les dividendesreçusdes filialesn'étantpas imposables et les pénalitésnon déductibles,

il n'y
a aucun impôtdifféréou correctiond'impôtà constater.

5. Autres opérations générant des différencestemporaires.

Dansle casprésenté supposonslesdonnées, ci-après:

- lesmontantssontexprimés en millions de dinars.
- pourles annéesantérieures à N, il n'a pasété constatéd'impôtsdifférésen dehors
de ceuxrelatifsaux déficitsfiscauxantérieurs.
 Ministère des Finances

ConseilNational de la Comptabilité
Commission de Normalisation des Pratiques Comptables et des Diligences Professionnelles

:i

Produitsde l'exercice 2 580 3 000

Charqesde I'exercice 2260 2780
Résultatbrutcomotable 320 220
Réintégration:
Honorairespayésau coursde l'exercicesuivant 150(b) 200
des créanceset dettesen devises
Pertesd'évaluation 1 5 ( b) 18
Provisioncongéspayés 43(b) 50
25(a) '15
Pénalitéset amendes
Cadeaux de fin d'année dont la valeur unitaire est
suoérieureà 500 DA B(a) 10
Déduction:

provisionsur salairesvariableset primed'intéressement 120(b) 140

Reprise provision non déductible (pénalités et autres
charges) 75(a) 90
des créanceset dettesen devises
Gainsd'évaluation 10(b) 11
o DéficitexerciceN-1 250
o DéficitexerciceN-3 380

permanentes
(a)Déductions ne générant
aucunedifférence
temporaire.
ou déductiblelors de leur
(b) Par hypothèse,considérédans I'exempleréintégrable
réalisation.

A. Déterminationdu résultatfiscalpour le calcul de l'impôt exigible:

du résultat
Pourla détermination fiscal,le résultat est majorédesopérations
brutcomptable
puis minorédes sommesà déduirede I'assiette
à réintégrer fiscaletout en prenanten
lesdéficitsantérieurs
considération dansla limitedesquatrederniersexercices.

Dansle cas considéré,aprèsavoirdéduitles déficitsdes exercicesN-1 et N-3,le résultat

N estde - 34.ll estde 200pourI'année
fiscalpourI'année N+1.
il n'ya pasd'lBSà payer.
étantdéficitaire,
PourI'annéeN, le résultat
= 50.
fiscalétantde 200,l'lBSà payerestdoncde 200X25o/o
Pourl'annéeN+1le résultat
 Ministère des Finances

ConseilNational de la Comptabilité
Commission de Normalisation des Pratiqaes Comptableset desDiligences Professionnelles

B. Calcul de I'imPôt différé Pour N:

Dansl'exempleconsidéré,certainesopérationsne sont pas déductibles.

Ellessont réintégréesau résultatfiscal de manièredéfinitiveet constituentdes différences
permanentes. Ellesne donnerontjamaislieuà des impôtsdifférés.
Par contre,d'autresopérationssont génératricesde différencestemporellesou temporairesdu
fait du décalageentre leur constatationcomptableet leur prise en comptefiscale.

Afin de gommer ces distorsionsentre les valeurscomptableset les valeursfiscales,il y a lieu

de constaterau plus tard à la clôturede I'exerciceun impôt différé. Ce dernierest actifsi cette
différenceest déductible dans l'(ou les) exercice(s)suivant(s) et passif au cas où cette
différenceest imposabledans le futur.
auquel
PourI'annéeN: I'impôtdifféréà constaterest égalau totaldes différencestemporaires
à 25%, soit :
est appliquéle taux d'imposition

lmpositionsdifférées
Rubriques lVlontant
Nature Montant
Honorairespayés au cours de I'exercicesuirant 150 Active 37,5C
Pertes d'éraluation des créances et dette en devises 15 Active 27G

Proùsioncongés payés 43 Active 10,71

Proùsionsalairesranables et prime d'intéressement 120 Active 30.0(
Sous total 328 82,0C
Gains d'éraluationdes créances et dettes en devises - 1 0 Passive -2.50
Total 318 79,5C

d'impôtdifféréactivede 79,5(318x 25o/o)

Soitunevariation à laquelle de :
il convient

o rajouterI'impôtdifféréactifgénérépar le déficitde I'exerciceN qui est de 34 X 25oÂ=

8,5
o déduireles impôtsdifférésactifsqui ont été constatéssur les déficitsantérieurspour
(250 + 380) x 25o/o='157,5en contrepassant les écrituresqui ont permis leur
constatation.
un impôtdifféréactifde 79,5+ 8,5- 157,5= - 69.5.
Soitglobalement
 Ministère des Finances

ConseilNational de la Comptabilité
Commission de Normalisation desPratiques Comptableset desDiligences Professionnelles

lmpositions différées
Rubriques Montant
Nature Montant
Honorairespavés au cours de I'exercicesuivant 150 Active 37,5
Pertesd'évaluationdes créances et detteen deMses 15 Active 3,75
Provisionconqés pavés 43 Active 10,75
Provisionsalairesvariableset prime d'intéressement 120 Active 30
Sous total 328 82
des créances et dettesen devises
Gainsd'érnaluation -10 Passive -2,5
Total 318 79,5

Cettevariationseraconstatéeau compte133( lmpôtsdifférésactif> qui sera créditépar

le débitdu compte692 ( lmposition
différéactive>.
soit opérationpar opérationsoit
Les écrituresrelativesà l'impôtdifféréserontconstatées
globalementavecdescalculsréalisés en extracomptable.

Danstous les cas, I'entitédoitjustifierles soldesrelatifsaux comptesdes impôtsdifférés

(lescomptes133 et 134) et fournirles informations y relativesdans I'annexedes états
financiers.
C. La preuve d'impôt pour N:
Pour s'assurerque la charge d'lmpôtsur le résultatde l'exerciceest correctement
calculée,il faut procéderà sa vérification : La chargedoit correspondre à celle que
I'exercicedoit supporters'il n'existaitpas de différencestemporairesentre le résultat
comptable et le résultatfiscal.
de la manièresuivante:
I'impôtthéorique
Pource faire,il fautreconstituer

lmpôtthéorique= lmpôtexigible+/-variationdes impôtsdifférés - IBSsur différences

permanentes

Soit:

Elements Montants
Impôt exigible* 0,00
Variation des impôts differés 69,50
IBS sur differences permanentes{< {< 10.50
Impôt théorique 80,00

(.) Le résultat fiscalétant négatif,l'lBS est donc nul

(**) Différencespermanentes= 25 + 8 - 75 = - 42
 Ministère des Finances

ConseilNational de la Comptabilité
CommissiondeNormalisation desPratiquesComptableset desDiligencesProfessionnelles
o -10,50
e t d o n cI B S= - 4 2 X 2 5 o / =

L'impôt théoriquecalculésur la basedu résultatcomptableauraitété identique; soit

320 x25 o/o= 80

D. Calcul de l'impôt différé pour N+I:

Pourl'annéeN+1, il y'a lieude procéderde la mêmefaçon :

. Honorairespayésau 50 Active 50x25o/o=12.5

cours de l'exercice
suivant
. Pertesd'évaluation des 3 Active 3x25oÂ=0.75
créanceset dette en
devises
. Provisioncongés payés 7 Active 7x25oÂ=1,75

. Provision
salaires 20 Active 20x25o/o=5
variableset prime
d'intéressement
. Gainsd'évaluationdes -1 Passive - 1x25oÂ=
- 0.25
créanceset dettesen
devises

Total 79 79x 25o/o=19.75

Soit une variationd'impôtdifféréactivede 19,75de laquelleil convientde :

o Déduirel'impôtdifférésur le déficitde I'exerciceN soit 8.5 (34 x 25Yo)Soit globalement

une variationd'impôtdifféréactivede 19,75-8.5= 11,25
 Ministère des Finances

ConseilNational de la Comptabilité
CommissiondeNormslisution desPratiquesComptableset desDiligencesProfessionnelles

E. La preuve d'imPôt Pour l'année N+l

. lmpôtthéorique: Résultatcomptableavant IBS x taux d'imposition

en vigueur,soit :
220x25oÂ=55

. Résultatfiscal:200

o I B Se xi g i b l e: 5 0

. Calculde I'impôtdifféré= (50+3+7+20-1-34)=45

x25o/o=11.25

o -16,25
Différencepermanente: 15+10-90=-65 et donc IBS =-65X25o/o=

. lmpôt théorique= lmpôt exigible +l- variation des impôts différés - IBS sur
différencespermanentessoit = 50+16,25-11,25 =55

T
CONSEIL
NATIONAL
DELA COMPTABILITE

COMMISSION
DENORMALISATION
DESPRATIQUES
COMPTABLES
ETDESDILIGENCES
PROFESSIONNELLES
 S O M M A I R E

I- INTRODUCTION

II- DÉFINITION DU CONTRAT À LONG TERME - CHAMP D APPLICATION

2.1 Définition générale

2.2 Champ d application

III- DÉTERMINATION DU CHIFFRE D AFFAIRES ET DES RÉSULTATS COMPTABLES

3.1 Principes généraux

3.2 Identification des charges et produits rattachables au contrat a long terme

3.2.1 Inventaire des produits

3.2.2 Inventaire des charges

3.3 Méthode à l avancement

3.3.1 Enoncé de la méthode

3.3.2 Détermination des niveaux d avancement

3.3.3 Détermination du chiffre d affaires rattachables à l exercice

3.3.4 Détermination des résultats à terminaison

3.3.5 Comptabilisation

3.3.6 Exemples.

3.4 Méthode à l achèvement

3.4.1 Principes liés à la méthode

3.4.2 Comptabilisation

3.4.3 Exemples

IV- INFORMATIONS À FOURNIR EN ANNEXE.

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES 2/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
 I- INTRODUCTION

La prise en compte des opérations en rapport avec l exécution de contrats à long

terme, conclus par une entité soumise à l observation des principes et règles édictées
par le référentiel comptable en vigueur (SCF), présuppose :

- la levée préalable de certaines interrogations liées à la notion de contrats long

terme ;
- l existence de solutions précises qui soient de nature :
d une part, à traduire, aussi fidèlement que possible, l esprit des
dispositions légales et réglementaires introduites dans la loi portant
institution du SCF et les textes d application correspondants, et ;
d autre part, à s inscrire en droite ligne des principes et règles consacrés
en la matière par les autorités de normalisations internationales et
régionales reconnues, dès lors qu ils ne sont pas en contradiction avec
les dispositions du SCF.

Le présent avis s inscrit dans le prolongement de l instruction n° 02 du 29/10/2009

émanant du Ministère des Finances et de la note méthodologique du 19/10/2010
produite par le CNC, traitant toutes deux des modalités d application du SCF.

Ce prolongement prend précisément en charge :

- la définition de la notion de contrats à long terme et des concepts sous-

jacents ;
- le mode de reconnaissance des résultats liés aux contrats à long terme ;
- les modalités de prise en compte des opérations de réalisation des contrats
concernés (comptabilisation) ;
- les informations devant figurer dans l annexe et concernant ce type de
contrat.

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES

3/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
 II- DÉFINITION DU CONTRAT À LONG TERME - CHAMP D APPLICATION

2.1 DEFINITION GENERALE

L arrêté du 26 juillet 2008, fixant les règles d évaluation et de comptabilisation, le

contenu et la présentation des états financiers ainsi que la nomenclature et les règles
de fonctionnement des comptes définit, en son paragraphe 133/1, les contrats à long
terme comme étant des contrats portant sur la réalisation d un bien, d un service,
ou d un ensemble de biens et services dont les dates de démarrage et
d achèvement se situent dans des exercices différents : contrats de construction,
contrats de remise en l état d actifs ou de l environnement, contrats de prestation
de services .

Ainsi, le contrat à long terme peut être défini comme étant une convention portant
sur la réalisation d un bien ou d un service, ou d un ensemble de biens et services,
conclue par une entité agissant directement ou à titre de sous-traitant, dans le
cadre d un projet unique spécifiquement négocié et fréquemment complexe, avec
des dates de démarrage et d achèvement des opérations prévues se situant au moins
sur deux (2) exercices comptables différents.

Le contrat à long terme présente simultanément plusieurs caractéristiques, qui

constituent autant de difficultés pour la reconnaissance des résultats annuels.

- Il est spécifiquement négocié, du fait de la complexité de l objet du contrat, qui

impose pour les parties de convenir des travaux à réaliser en précisant les
spécificités techniques requises. Cette nécessité distingue le contrat à long
terme, objet de cet avis, des simples conventions portant sur la vente de
biens et services.

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES

4/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
 - La notion de complexité à long terme découle de la réalisation de l objet du
contrat, par phases techniques successives, ou concomitantes, pour l atteinte
d un objectif précis.
- Le règlement des travaux et prestations est subordonné à des conformités
contractuelles.

- Le contrat à long terme est généralement conclu au forfait sur lequel l entité
s engage à réaliser les travaux ou prestations convenus. Ce forfait peut être
assorti de clauses de révisions de prix, qui entrent en ligne de compte pour la
reconnaissance des résultats.

2.2 CHAMP D APPLICATION

Les contrats à long terme sont généralement conclus dans le secteur du bâtiment, de
travaux publics, d ouvrages d art, d engineering, de construction navale et de remise
en l état d actifs ou de l environnement.

Sont exclus du champ d application des contrats à long terme :

- les contrats de concessions, qui présentent d autres particularités ;

- les contrats en régie pour lesquels l entreprise accepte la réalisation d un

travail sur la base d une rémunération égale au remboursement de ses
dépenses engagées, majorées d un pourcentage de ces dépenses ou d une
rémunération fixe ;

- les productions en série, y compris celles auxquelles s appliquerait un cadre

contractuel spécifique ;

- mais aussi certains types de contrats d études ou marchés de développement

qui organisent la participation de tiers, notamment la puissance publique, à des
études et développement conduits par l entreprise à travers des financements
ou de prise en charge d une quote-part ou de la totalité des coûts encourus et

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5/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
 ce, lorsque le résultat de ces études et développements demeure la propriété
de l entreprise, avec les droits et obligations qui s y rattachent.

III- DÉTERMINATION DU CHIFFRE D AFFAIRES ET DES RÉSULTATS COMPTABLES

3.1 PRINCIPES GÉNÉRAUX MODE DE RECONNAISSANCE DES RÉSULTATS

La délimitation du résultat revenant à un exercice comptable compris dans la période

pluriannuelle de réalisation de contrats à long terme, est confrontée à deux
problématiques :

- Ce résultat peut-il concerné un contrat unique, une de ses phases, ou encore

un ensemble de contrats portant sur un même projet ?
- Quelle méthode retenir pour déterminer ce résultat ?

Généralement, les résultats à rattacher à l exercice sont ceux déterminables pour un

contrat unique. Cependant, il est possible de faire application aux composants
identifiables de ce contrat unique, ou à plusieurs contrats participants à la traduction
d une substance globale.

- La prise en considération d un composant d un contrat unique suppose, pour le

moins, la réunion de trois (3) conditions :
chaque composant fait l objet de négociations séparées ;
les produits et charges correspondants sont nettement identifiés ;
l entité dispose d un système de détermination des coûts suffisamment
développé pour différencier les coûts par phases.

- A contrario, le regroupement de plusieurs contrats est possible si :

l ensemble des contrats visés, sont négociés globalement ;
les contrats concernés sont liés et font l objet d une réalisation unique ;
les contrats sont exécutés simultanément ou l un après l autre sans
interruption.

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6/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
Il est admis que quels que soient les paramètres contractuels négociés, la constatation
comptable des produits, ne peut s effectuer que selon deux méthodes :

 Méthode à l avancement.
 Méthode à l achèvement.

Ces deux méthodes sont fondamentalement différenciées par les faits générateurs
présidant à la détermination des résultats comptables annuels, mais elles obéissent
toutes deux à 2 principes de base :

- délimitation des coûts et produits rattachables au contrat ;

- obligation de procéder à chaque fin d exercice, inclus dans la période de
réalisation du contrat, à l estimation des résultats à terminaison pour
permettre la prise en charge de la totalité des pertes probables à l achèvement.

La perte à terminaison s entend des résultats négatifs formés par la différence entre
les produits et coûts prévisibles et rattachables à la réalisation des projets au stade
de son achèvement. Ces produits et coûts sont estimés par l entité avec révision
éventuelle à la fin de chaque exercice inclus dans la période des travaux ou
prestations.

Les développements qui suivent retracent les principes et règles d application liés à
l une et à l autre des deux méthodes, et ce, après identification des produits et
charges qui se rattachent raisonnablement au contrat à long terme.

3.2 IDENTIFICATION DES PRODUITS ET CHARGES RATTACHABLES AUX CONTRATS A LONG

TERME

L identification des charges et produits liés à un contrat à long terme est

indispensable quelle que soit la méthode retenue pour la reconnaissance des
résultats.

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7/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
3.2.1 Inventaire des produits

Les produits liés naturellement à un contrat de réalisation, et base de détermination

de la quote-part des résultats revenant à un exercice comptable, sont ceux fixés au
contrat, actualisables tout au long de la réalisation de l objet du contrat.

Cette actualisation peut résulter de :

- la mise en uvre de clauses de révision des prix ;

- produits provenant des modifications dans les conditions d exécution des
travaux, approuvés par le client ;
- prix incitatifs et autres gratifications, liés par exemple à l avancement anticipé
des travaux, évalué de façon certaine et reconnu par le client ;
- éventuellement de produits financiers de trésorerie procurés par le mode de
règlement des travaux et services objets du contrat.

Ils peuvent être aussi :

- ceux nettement identifiés et fixés pour une phase d un contrat de réalisation

des travaux ;
- ceux formés par un ensemble de contrats portant sur le même objet et engagés
simultanément.

Dans ces deux cas, les produits supplémentaires qui viendraient à être obtenus du
maitre de l ouvrage, sont à prendre en considération comme dans le cas du contrat
unique.

A contrario, les pénalités prévisibles et estimées par l entité, pour non-conformité

aux clauses contractuelles et notamment pour retards encourus dans la réalisation,
viennent en déduction des produits à terminaison.

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8/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
3.2.2 Inventaire des charges

Les charges globales liées à la réalisation d un contrat long terme, sont celles
évaluées par l entité lors de la préparation de la convention. Y sont généralement
inclus :

- Tous les coûts imputables directement à l objet : matière première, main

d uvre, charges de sous-traitance, amortissement du matériel utilisé, location
d équipement, assistance technique, etc. ;
- Les coûts indirects rattachables au contrat (assurance, frais généraux) peuvent
être déterminés par la recherche d un pourcentage à affecter au contrat.

Peuvent en outre être affectés dans ces coûts :

- les charges encourues antérieurement à la signature du contrat en vue de

l obtention du marché ;
- Les coûts financiers sur emprunt contracté pour le projet et encourus durant sa
réalisation. En sont exclus ceux encourus durant les périodes correspondantes
aux retards de lancement du projet et aux arrêts prolongés des travaux.

En tout état de cause, les coûts imputables au contrat doivent être circonscrits à ceux
nettement identifiés, rattachés au projet objet du contrat et bien cernés par le
système d informations de l entité.

L ensemble des produits et charges ainsi identifiés constitue les bases de

reconnaissance des résultats selon les approches énoncées ci-après, distinguées par
méthodes applicables.

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9/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
3.3 METHODE A L AVANCEMENT

Sont examinés successivement :

- l énoncé de la méthode ;
- le mode de détermination du degré d avancement ;
- la détermination du chiffre d affaires par exercice ;
- la recherche des résultats à terminaison pour prise en compte des pertes
probables ;
- le mode de comptabilisation ;
- des exemples d application.

3.3.1 Enoncé de la méthode

Cette méthode de référence édictée par l arrêté du 26 juillet 2008, fixant les
modalités particulières d évaluation, de comptabilisation, le contenu et la
présentation des états financiers, est plus en phase avec le principe de séparation des
exercices, et est plus à même de satisfaire au besoin de la connaissance de la
performance annuelle.

Basée sur la comptabilisation des chiffres d affaires au fur et à mesure de

l avancement des travaux, elle vise la détermination d un résultat à la fin de chaque
exercice comptable.

Elle consiste précisément à calculer à la fin de chaque exercice :

- le degré d avancement des travaux ou services contractualisés et de rattacher,

dans les mêmes proportions, à l exercice les produits attendus ;
- les résultats globaux à terminaison pour procéder, en cas de perte probable
sur les restes à réaliser, à la constatation d une provision.

3.3.2 Détermination des niveaux d avancement

Le recours à la méthode de l avancement requiert pour l entité la capacité d estimer

de façon fiable à la fin de chaque exercice les produits et coûts à prendre en
considération pour la détermination de la quote-part des résultats revenant à cet
exercice.

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10/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
Cette estimation présente un caractère fluctuable tout au long de la réalisation du
contrat dans la mesure où les produits et coûts estimés à terminaison peuvent subir
des modifications.

Le taux d avancement ne peut généralement pas découler directement des

dispositions insérées dans le contrat ou à partir des données financières connues
(avances, facturation partielle) ; c est pourquoi les pratiques courantes consistent à
retenir :

- soit, la consistance physique des travaux exécutés, ce qui suppose

l intervention ou l assistance d un bureau d études ;

- soit, le rapport existant entre les coûts effectivement encourus à la clôture de

chaque exercice et les coûts globaux estimés pour la réalisation du projet.

L approche à retenir par l entité doit être celle qui permet d assurer au mieux la
détermination de résultats annuels fiables.

3.3.3 Détermination du chiffre d affaires de l exercice

Le chiffre d affaires de l exercice est déterminé par application du taux d avancement

aux produits attendus (contrat initial et compléments éventuels opérés) déduction
faite du chiffre d affaires antérieur déjà comptabilisé.

3.3.4 Estimation des pertes à terminaison

Si l entité estime, à la fin de chaque exercice entrant dans la période de réalisation du

projet objet du contrat, que les coûts déjà encourus et ceux à engager seront
supérieurs au total des produits attendus, la perte prévisible, doit faire l objet d une
provision.

La perte doit être estimée indépendamment du degré d avancement des travaux, et

ce, sans tenir compte d éventuels résultats positifs attendus sur d autres contrats de
réalisation liés au même projet.

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11/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
3.3.5 Comptabilisation

La prise en compte des principes exposés ci-avant, ne doit pas poser de problèmes
particuliers pour la comptabilisation des opérations.

Cette prise en compte s effectue au fur et à mesure du déroulement des opérations

selon les schémas suivants :

- les charges encourues pour l exécution du contrat sont comptabilisées tout au

long de l exercice. Les charges éventuellement comptabilisées et imputables à
l exercice suivant, sont-elles, à constater dans la rubrique charges
comptabilisées d avance ;

- les produits considérés comme étant rattachables à l exercice, déterminés

selon la méthode à l avancement, sont à prendre en compte au crédit du
compte 704 ventes de travaux ou 706 autres prestations de service , par le
débit du compte 417 Créances sur travaux et prestations encours ;

- à la facturation effective, dont le fait générateur correspond généralement à

des phases de reconnaissance des travaux par le client ; les montants facturés
donnent lieu à l écriture suivante :

débit du compte 411 créances clients

crédit du compte 445 TVA à payer
crédit du compte 417 créances sur travaux et prestations encours .

- la perte à terminaison, éventuellement déterminée, doit-elle, faire l objet

d une provision au compte 158 provisions pour pertes probables .

3.3.6 Exemples

Deux exemples illustrent l application de cette méthode :

- Cas 01 : avec évolution des coûts et produits durant la période de réalisation ;
- Cas 02 : avec dépassement des produits à terminaison par les coûts encourus
avant l achèvement des travaux.

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DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
Cas 1 : Avec réévaluation des coûts et produits durant la période de réalisation

a) Données initiales

 Contrat conclu pour 1 500 MDA

 Durée de réalisation : 4 ans
 Coûts de réalisations estimés au démarrage : 1200 MDA

b) Données évolutives

 Coûts engagés l année N : 360 MDA

 Coût total engagé à l issue de N+1 : 850 MDA, avec réévaluation des coûts
à terminaison à 1 400 MDA
 Coût total engagé à l issue de N+2 : 1 300 MDA avec réévaluation du coût
à terminaison à 1 700 MDA et des produits à 1 650 MDA.

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13/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
c) Déterminations des chiffres d affaires annuels
(N) (N+3)
Les Taux d avancement et les chiffres d affaires des exercices à , sont
déterminés selon le détail ci-après :

Exercices
(N) (N+1) (N+2) (N+3)
Eléments

Coûts propres
360 490 450 400
à l exercice

Coûts encourus
360 850 1 300 1 700
au 31/12
360/1 200 850/1 400 1 300/ 1 700
Pourcentage
x 100 x 100 x 100 100 %
d avancement
= 30 % = 60.70 % = 76.50 %
Chiffres
d affaires 450 460.50 351.70 387.80
par exercice

Chiffres
1 500 x 30 % 1 500 x 60.7 % 1 650 x 76.5 %
d affaires 1 650
cumulés
= 450 = 910.50 = 1 262.20

Résultats de
l exercice avant
450 - 360 460.5 490 351.7 - 450 387.8 - 400
provision
pour perte
= + 90 = - 29.50 = - 98.30 = - 12.20
à terminaison

Provision (1 700 - 1 650) Reprise

pour perte 0 0 - 37.8(*) provision N+2
à terminaison = - 12.20 pour +12.20

Résultat (-98.3) + (-12.2)

90 -29.50 0
de l exercice = -110.50

Résultats
90 60.50 -50 -50
cumulés

(*) La perte à terminaison étant estimée à 50 MDA (1 700 - 1 650), il convient de provisionner le
complément de la perte à encourir au-delà de N+2, soit 50 - 37.8 (représentant la perte cumulée à la
fin N+2) = 12.2 MDA.

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14/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
Comptablement ces opérations (hors celles relatives aux charges) se traduisent par les
écritures suivantes :

31/12/(N)

417 Créances sur travaux et prestations en cours 450,00

704 Ventes de travaux 450,00
Constatation des créances sur travaux (N)
31/12/(N+1)

417 Créances sur travaux et prestations en cours 460,50

704 Ventes de travaux 460,50
Constatation des créances sur travaux (N+1)
31/12/(N+2)

417 Créances sur travaux et prestations en cours 351,70

704 Ventes de travaux 351,70
Constatation des créances sur travaux (N+2)
D°

685 Dotations aux provisions 12,20

158 Provisions pour pertes probables 12,20
Constatation perte à terminaison (N+2)
31/12/(N+3)

417 Créances sur travaux et prestations en cours 387,80

704 Ventes de travaux 387,80
Constatation des créances sur travaux (N+3)
D°

158 Provisions pour pertes probables 12,20

785 Reprises sur provisions 12,20
(N+2)
Repriser perte à terminaison

411 Clients hors TVA 1650,00

417 (*)Créances sur travaux et prestations en cours 1650,00

(*) Ecriture à passer au rythme de la facturation

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15/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
Cas 2 : Avec dépassement des produits à terminaison par les coûts encourus avant
l achèvement des travaux :

a) Données initiales : identiques à celles du cas 01

b) Données évolutives

Année N : coûts encourus : 360 MDA.

Année N+1 : cumul des coûts à 850 MDA.
Année N+2 : le cumul des coûts a atteint 1 600MDA, alors que les coûts à
terminaison sont estimés à 1 700MDA sans révision des produits attendus.

c) La reconnaissance des chiffres d affaires au titre des exercices considérés s établit

comme suit :

Exercices
(N) (N+1) (N+2) (N+3)
Eléments
Coûts propres
360 490 750 100
à l exercice
Coûts encourus
360 850 1 600 1 700
au 31/12
360/1 200 850/1 400 (1600/ 1700)
Pourcentage
x 100 x 100 x 100 100 %
d avancement
= 30 % = 60.70 % = 94,1%
Chiffres d affaires
par exercice
450 460.50 501 88,5

Chiffres d affaires 1 500 x 30 % 1 500 x 60.7 % 1500 x 94,1%

1500
cumulés = 450 = 910.50 = 1411,50
Résultats de
l exercice avant 450 - 360 460.50 490 = 501 750 = 88,5-100 =
provision pour = + 90 - 29.50 - 249 -11,5
perte à terminaison
11,5
Provision
reprise
pour perte 0 0
à terminaison
-11,5 provision
(n+2)
Résultat -160.5 + (- 100)
90 -29.50 0
de l exercice = -260.50
Résultats cumulés 90 60.50 -200 -200

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DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
 Les écritures correspondantes sont les suivantes :

31/12/(N)

417 Créances sur travaux et prestations en cours 450,00

704 Ventes de travaux 450,00
Constatation des créances sur travaux (N)
31/12/(N+1)

417 Créances sur travaux et prestations en cours 460,50

704 Ventes de travaux 460,50
Constatation des créances sur travaux (N+1)
31/12/(N+2)

417 Créances sur travaux et prestations en cours

501,00
704 Ventes de travaux 501,00
Constatation des créances sur travaux (N+2)
D°

685 Dotations aux provisions 11,5

158 Provisions pour pertes probables 11,5(*)
Constatation perte à terminaison (N+2)
31/12/(N+3)

417 Créances sur travaux et prestations en cours 88,5

704 Ventes de travaux 88,5
Constatation des créances sur travaux (N+3)

158 11,5
785 Provisions p/pertes probables 11,5
Reprises sur provisions

(*) Reliquat des produits attendus (1500 -1411,5) déduction faite des charges résiduelles à encourir
au-delà de n+2 (1700-1600) =11,5.

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DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
3.4 METHODE A L ACHÈVEMENT

Sont examinés ici :

- les grands principes liés à l application de la méthode ;
- les aspects purement comptables.

3.4.1 Principes liés à la méthode

Par essence, cette méthode exclut la recherche de la reconnaissance des résultats
imputables à chacun des exercices entrant dans la durée globale de réalisation du
contrat.
Ces résultats ne sont comptabilisés qu à l issue de l exercice d achèvement du projet,
objet du contrat ou l un de ces composants (phases), nettement identifiés.
A ce titre, elle présente les caractéristiques suivantes :

- Son application ne doit pas résulter d un choix délibéré, mais de l incapacité

pour l entité à adopter la méthode à l avancement, par défaut d un système
d information fiable permettant de rattacher les résultats aux charges
encoures ;
- En conséquence de cette incapacité, la comptabilité ne permet pas de restituer
pleinement les performances annuelles de l entité dont les cycles d activités
s étalent sur plusieurs exercices ;
- Elle est en harmonie avec les dispositions juridiques régissant le transfert de
propriété d ouvrages.

Ceci étant son application doit reposer, pour le moins, sur :

- l identification, aussi précise que possible, de la nature descoûts rattachables

au contrat à long terme traité, comme développés au paragraphe 3.2.
- l estimation à la fin de chaque exercice comptable des pertes à terminaison :

si le résultat estimé est positif, aucun constat n est opéré ;

par contre, si ce résultat estimé est en position négative, la perte
probable doit être provisionnée.

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DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
3.4.2 Comptabilisation
Selon cette méthode, les opérations comptables consistent à :

- saisir les coûts au fur et à mesure des engagements, et ce, tout le long du cycle
de réalisation du contrat ;

- traduire les coûts encourus à la fin de chaque exercice, au débit du compte 417
« créances sur travaux et prestations en cours » en contre partie du crédit du
compte 704 « ventes de travaux », à concurrence du coût recouvrable.
- enregistrer à la fin de la période de réalisation du contrat ou de chacune de ses
phases le reliquat des produits non pris en compte antérieurement.
- Constater, le cas échéant, la perte à terminaison.

3.4.3 Exemple

a) Données initiales
- Contrat conclu pour 1 100 MDA,
- Durée de réalisation : 3 ans
- Coûts estimés à terminaison : 1 000 MDA.

b) Données évolutives
Les coûts engagés ont été estimés par l entité pour les montants suivants, sur des
bases non suffisamment fiables pour opter à la méthode à l avancement :
Année (N) : 480 MDA
Année (N+1) : 560 MDA avec cumul à 1 040 MDA. l entité estime qu elle aura
encore à engager 90 MDA pour achever l ouvrage sans obtenir une révision des
produits fixés dans le contrat.

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DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
Le tableau ci-après retrace les solutions correspondantes :

Exercices
(N) (N+1) (N+2)
Eléments
Coûts propres
480 560 90
à l exercice

Coûts encourus
480 1 040 1 130
au 31/12
Chiffres
d affaires de 480 560 60
l exercice
Chiffres
480 1040 1100
d affaires cumulés
Provision
pour perte 0 -30 0
à l achèvement

Reprise
0 0 30
provision

Résultats
0 -30 0
exercices

Les écritures comptables s établissent comme suit :

31/12/(N)

417 Créances sur travaux et prestations en cours 480,00

704 Ventes de travaux 480,00
Constatation des travaux en cours (N)
31/12/(N+1)

417 Créances sur travaux et prestations en cours 560,00

704 Ventes de travaux 560,00
Constatation des travaux en cours (N+1)
D°

685 Dotations aux provisions 30,00

158 Provisions pour pertes probables 30,00
Constatation de la perte à terminaison (N+1)

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DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
 3L/t2/(N+21

411. C r é a n c essu rc l i e n t s 1_100,00

V e n te sd e tr avaux 60,00
C r é a n c essu rt r a v a u xe t p r e s t a t i o nesn c o u r s 1040,00
C o n s t a t a t i odne st r a v a u xà l ' a c h è v e m e n t

D"

P r o v i s i o npso u rp e r t e sp r o b a b l e s 30,00
7 85 R e p r i s essu r p r o v i s i o n s 30 ,00
R e p r i s de e l a p e r t eà t e r m i n a i s o n

I V .I N F O R M A T I O A
NSF O U R N IE
RNA N N E X E

P o u r p e r m e t t r ea u x t i e r s d ' a p p r é c i e rs,u r d e s b a s e sc i r c o n s t a n c i é el es s, d o n n é e s
p o r t é e sa u B i l a ne t d a n sl e C o m p t ed e r é s u l t a t sl ',e n t i t éd e v r am e n t i o n n epr o u r l e

m o i n sl,e si n f o r m a t i o nssu i v a n t edsa n sl ' a n n e x d

e e l ' e x e r c i c:e
- M é t h o d eu t i l i s é e
p o u rl a r e c o n n a i s s a ndceesr é s u l t a t;s
- L ec a sé c h é a n tl ,aj u s t i f i c a t i odnu r e c o u r à
s l a m é t h o d eà l ' a c h è v e m e n t ;
- M o d a l i té d
s e d é te rmi n a tion
du niveaud' avancem ent
des tr avaux: avance m ent
p hysi q uoeu ta u xd 'e n g a g ement descoûts;
- M o n t a n t sd e p e r t e sà t e r m i n a i s oent m o d a l i t édse d é t e r m i n a t i o;n
- T o u t e sa u t r e si n f o r m a t i o nssu s c e p t i b l d
e 'sé c l a i r el re st i e r si n t é r e s s é s .

C O N S E IN L A T I O N A LD E L A C O M P T A B I L I T- EC O M M I S S I O N )1/)1
D E N O R M A L I S A T I ODNE SP R A T I Q U EC
SO M P T A B L EESTD E S
- ECSO N T R A TAS L O N GT E R M E
D I L I G E N C EPSR O F E S S I O N N E L L
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Commission de normalisation des pratiques comptables et
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SOMMAIRE

I- Définition des avantages au personnel post emploi.

1- Définition
2- Enumération des avantages

II-Traitement de l indemnité de départ en retraite et avantages assimilés.

1- Le personnel concerné.
2- Hypothèses actuarielles et modalités de calcul.
3- Formule générale de calcul.
4- Traitement des écarts actuariels.
5- Comptabilisation

Préambule
 Conseil National de la Comptabilité
Commission de normalisation des pratiques comptables et
des diligences professionnelles

Compte tenu des différences de traitement comptables observées dans les entités sur la
méthode de calcul de l indemnité de départ à la retraite, la commission de normalisation des
pratiques comptables et des diligences professionnelles du conseil national de la comptabilité
a estimé nécessaire et utile d examiner ce thème pour répondre aux nombreuses sollicitations
des professionnels avec pour objectif d uniformiser le calcul et la comptabilisation de cette
obligation.

Ainsi, il a été retenu de traiter les principaux aspects de ce thème à savoir :

 définition des avantages au personnel post emploi et énumération de ces

avantages et du personnel concerné ;
 hypothèses actuarielles et modalités de calcul (Progression des salaires,
mortalité, turn-over, taux d actualisation) ;
 écarts actuariels ;
 comptabilisation des avantages au personnel.

I. Définition des avantages au personnel post emploi et énumération de

ces avantages et du personnel concerné

1. Définition
Les avantages au personnel sont les contreparties octroyées, quelque soit leur
forme, du fait des services rendus par celui-ci.

Ces avantages peuvent être :

 à court terme (salaires, primes, indemnités, cotisations sociales,
avantages en nature et autres avantages payés dans les douze mois qui
suivent la clôture de l exercice, etc ) ;
 à long terme (tous les avantages payés au-delà de douze mois après la
clôture de l exercice, y compris les avantages post-emploi) ;
 indemnité de rupture de contrats.

Les avantages au personnel post emploi ou à long terme qui nécessitent d être
provisionnés, ne se limitent pas à l indemnité de départ en retraite.
En effet, ces avantages doivent être provisionnés selon la méthode préconisée
par le système comptable financier, et les modalités indiquées ci-après qui
annulent et remplacent celles de la note méthodologique de première
application du SCF avantages au personnel.
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2. Enumération des avantages à long terme

Ces avantages comprennent notamment :

 les indemnités de départ en retraite ;

 augmentation des salaires octroyée comme avantage de retraite,
 les indemnités de décès ;
 les médailles de mérite ;
 les avantages en nature post emploi (assistance médicale, fourniture de
biens et services, prise en charge .etc.) ;
 Etc

II- Traitement de l indemnité de départ en retraite et avantages assimilés

1. Le personnel concerné
Le personnel concerné par ces avantages est celui envers qui l entreprise a
l obligation légale, contractuelle ou implicite (selon les pratiques et les usages)
de verser des avantages post emploi quelle que soit la nature de la relation de
travail, permanente ou temporaire (contrat à durée déterminée ou contrat à
durée indéterminée).
Ces avantages concernent l ensemble du personnel quelle que soit la date de
recrutement dans la mesure où ces avantages seraient acquis à la date de départ
à la retraite ou à la date d échéance de l obligation pour l entité.

2. Hypothèses actuarielles et modalités de calcul

Les paramètres à examiner et généralement retenus pour le calcul de
l indemnité de départ en retraite sont :

 l avantage octroyé ;
 le salaire ou le montant de référence ;
 la période de référence ;
 le taux de progression du salaire ou du montant de référence ;
 le turn-over et la probabilité de survie ;
 le taux d actualisation.

Ces principaux paramètres servant à l estimation de la provision de l indemnité

de départ en retraite peuvent être définis comme suit :
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a. l avantage octroyé
C est le droit à l indemnité de départ en retraite auquel le salarié peut prétendre pour
chaque unité de service rendu déterminé contractuellement ou implicitement. (Ce droit
peut être une valeur absolue ou une valeur relative).

b. Le salaire ou le montant de référence :

Il représente l assiette servant au calcul de l indemnité de départ à la retraite. Il
est défini par des dispositions légales, conventionnelles ou par des pratiques de
l entité. Celui-ci peut être le salaire de base ou salaire de poste, ou tout autre
montant fixe ou variable existant à la date du calcul de la provision.

c. Période de référence :
C est la période à retenir pour le calcul de l indemnité de départ en retraite.
Celle-ci commence dès la date de recrutement et court jusqu à la date de départ
en retraite, quand bien même des conditions minimales sont requises pour
l ouverture des droits.

d. Taux de progression du salaire de base :

C est le taux moyen de l évolution prévisionnelle du montant de base servant au
calcul de l IDR à compter de la date de l évaluation de la provision jusqu à la date de
départ en retraite.

Détermination du taux de progression : il peut être estimé en tenant compte

généralement de :
 l inflation ;
 l ancienneté ( IEP, etc );
 l évolution de la carrière ;
 l indice général des salaires, et
 d autres facteurs peuvent être pris en compte.

L entreprise peut, sur le plan pratique, estimer ce taux de progression en se basant

soit :
 sur l expérience passée de l évolution des salaires au sein de l entreprise sur
une période assez longue (10 à 15 ans),
 sur l expérience passée de l évolution des salaires au sein de la branche sur une
période assez longue,
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 sur des paramètres macro-économiques prévisibles tels que la croissance du

produit intérieur brut (PIB).
Tout en tenant compte de la politique salariale de l entreprise et de l évolution de son
environnement économique et notamment de l inflation.

Le mode de calcul choisi devra refléter au mieux les obligations de l entreprise envers
son personnel à la date de l évaluation de la provision.

e .Turn-over :
Le taux de turn-over est généralement défini comme un rapport de la moyenne des
entrées et sorties du personnel de l exercice au nombre des effectifs à la fin de
l exercice précédent

(Nombre de départs année N + nombre d entrées année N) / 2 X 100

effectif physique moyen payé au 31/12/ année N-1

Cependant, l objectif étant de calculer la probabilité que le salarié ne quitte pas l entité
avant son départ en retraite, seuls les départs sont pris en considération dans le calcul
du turn-over.

Le taux de fidélité des effectifs est la différence entre la probabilité certaine de rester au sein
de l entreprise et la probabilité de départ (turn-over) élevée en puissance, soit :

Taux de fidélité = [1-(probabilité de départ ou taux de turn-over)n]

Le « n » correspond à la durée restante jusqu à la date de départ en retraite.

Le taux de départ annuel est le rapport entre les sorties des effectifs de l exercice et le nombre
des effectifs présents au début de l exercice :

Taux de départ annuel = nombre de sorties N / nombre des effectifs fin N-1.

f. Probabilité de survie :
La probabilité de survie correspond à l espérance de vie d une personne à un âge donné pour
atteindre l âge de départ en retraite. Elle est calculée comme suit :
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Probabilité de survie = [(1 - taux de mortalité)]n.

Cette probabilité est estimée généralement en fonction des tables de mortalité fournies par des
organismes spécialisés, tels que l ONS, les sociétés d assurances, l OMS, etc.

L entreprise peut appliquer ces tables, éventuellement adaptées à son secteur d activité, pour
chaque bénéficiaire de l indemnité ou calculer le taux de probabilité de survie par tranche
d âge.

g. Probabilité de présence

L une des méthodes de calcul de la probabilité de présence est fonction :

 du taux moyen des seules sorties des effectifs ( autres que les départs en retraite) sur
une période assez longue ( en général entre 5 et 10 ans) rapportées à l effectif global
de début de période, et
 du taux de mortalité tel que défini ci- dessous.

La probabilité de présence est dans ce cas égale au produit de la probabilité de fidélité par
la probabilité de survie soit :

La probabilité de présence = la probabilité de fidélité x probabilité de survie.

 Lorsqu une table de mortalité est utilisée, il n y a pas lieu d élever en puissance la
probabilité de survie jusqu à la date de retraite.

h. Taux d actualisation :
Le taux d actualisation correspond normalement au taux d intérêt des obligations cotées à
long terme dans un marché actif, émises par des entreprises de premier rang considérées
sans risque. A défaut, le taux des obligations du Trésor à long terme sera retenu.

3. Formule générale de calcul :

En conclusion, la provision pour indemnité de départ en retraite sera calculée
selon la formule suivante :

Provision = Salaire référence x (1+taux progression )n x (1-taux turn-over)n x (1-

Taux mortalité)n x (avantages octroyés x ancienneté acquise/ancienneté maxim.)

x (1+taux actualisé)-n
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4. Traitement des écarts actuariels :

La problématique posée est de définir les modalités de traitement des écarts actuariels,
particulièrement lorsque la variation des paramètres de calcul génèrent des écarts très
importants au cours d un exercice.

Tenant compte des principes et règles édictés par le Système Comptable Financier,
d une part et de l environnement économique et notamment de l impact que peut
engendrer une comptabilisation systématique des écarts importants sur la situation
financière de l entité, d autre part, il est retenu que :

 Les écarts actuariels qui dépassent 10% en plus ou en moins de la provision

constituée à la fin de l exercice N-1, peuvent être étalés sur une période plus ou
moins courte et comptabilisés en capitaux propres. Néanmoins la résorption de
l écart non comptabilisé devra se faire sur la période la plus courte possible et
en tout état de cause elle ne saurait dépasser la durée moyenne résiduelle pour
le départ en retraite du personnel. Cependant, si l entité opte pour leur
comptabilisation en capitaux propres, elle doit appliquer de façon permanente la
méthode retenue.
 Si les écarts se situent à l intérieur d une fourchette de plus ou moins 10%, il est
préférable que l entité procède à leur comptabilisation en totalité dans l exercice.

L entité doit mentionner en annexe entres autres les informations suivantes :

 les montants de l obligation résultant des écarts actuariels non comptabilisés ;

 l impact des montants non comptabilisés sur les capitaux propres ;
 la durée d étalement des écarts non encore comptabilisés ;
 la méthode de calcul de la provision de l indemnité de départ en retraite et
expliquer les hypothèses retenues pour la détermination des différents
paramètres utilisés.

5. Comptabilisation

a. Constitution de la provision

Lors de la constitution le compte « 686x Dotations aux provisions IDR », en l absence

des écarts actuariels importants, est débité par le crédit du compte « 153 Provisions
pour pensions et obligations similaires ».

b. Règlement des indemnités

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Le compte « 153 Provisions pour pensions et obligations similaires » est débité par le crédit
d un compte de « 5x trésorerie » ou de « 421 Personnel, rémunérations dues ».

c. Actualisation ou réajustement de la provision

A la fin de chaque exercice, au moins, la provision est actualisée soit en la complétant si elle
est insuffisante par rapport à l obligation évaluée à cette date soit en la réduisant si elle est
supérieure à celle-ci.

Le compte « 153 Provisions pour pensions et obligations similaires » est débité ou

crédité respectivement par le compte « 786x Reprises financières sur pertes de
valeur et provisions » et le compte « 686x Dotations aux provisions IDR ».

Nous avons, par souci de simplification, volontairement ignoré la prise en compte du

coût financier qui devrait être inscrit en « 66 Charges financières » et la fraction de
l indemnité payée relative à l exercice en cours.
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Exemple d'illustration du calcul de la provision pour

indemnité de départ en retraite

I- Evolution des hypothèses de calculs retenues proches

d'un exercice à un autre

La formule de calcul de la provision pour IDR est la suivante :

n n
Provision = Salaire référence x (1+taux de progression) x (1 taux de turn over)
n
x (1 Taux de mortalité) x (avantages octroyés x ancienneté

n
acquise/ancienneté maximale.) x (1+taux actualisé.)

Après avoir présenté la définition des paramètres utilisés dans cette formule, il est
présenté un cas chiffré simplifié :

Supposons qu'une entreprise X octroie à ses salariés une indemnité de fin de

carrière équivalente à un 0.8 mois de salaire de poste par année d'ancienneté avec
un maximum de 20 ans. Selon la convention collective de l entreprise, cette
indemnité est servie à condition que :

a) avoir plus de 5 ans de travail au sein de l'entreprise ;

b) faire partie des effectifs à la date de départ en retraite.

Pour l'estimation de la provision de l'indemnité de départ à la retraite au 31/12/2012,

nous disposons des informations suivantes :

1. Le taux de progression des salaires au cours des dix dernières années est en
moyenne de 6%
2. Le taux d inflation prévisible laisse penser que le taux de progression futur des
salaires est de 7%
3. le taux de turnover, entendu comme le taux moyen de départ annuel des
salariés sur les dix dernières années est de 3%
4. le taux de mortalité est estimé dans le secteur d'activité de l'entreprise à 2%
par an
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5. Le taux d'actualisation retenu est le taux des obligations de l'Etat à long terme
soit 3,75%
6. Au 31/12/2011, le montant de la provision pour indemnités de retraite s élève à
2 750 000, 00 DA
7. En cours d'exercice, une indemnité de départ a été payée à concurrence de
450 000.00 DA

Les employés, leur ancienneté et leurs salaires au 31/12/2012 sont donnés dans le
tableau suivant :

Salarié Salaire Poste Date de naissance Date de recrutement

80.000,00 25/02/1960 15/05/1987

65.000,00 18/04/1963 30/04/1989

60.000,00 15/07/1986 01/07/2007

50.000,00 15/01/1975 01/04/1998

45.000,00 08/02/1998 30/05/2008

40.000,00 29/06/1968 31/03/2009

30.000,00 08/10/1990 31/012/2010

Sur la base de ces informations, il sera procédé au calcul de la provision selon le

modèle figurant en annexe 1.
Ainsi, on peut déduire que :

Solde compte provision : (2 750 000  450 000)= 2 300 000.00

Complément de provision nécessaire : = 812 146,65
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Si l'on néglige le coût financier correspondant au montant de la provision relative

aux exercices antérieurs

Le compte "686x Dotations aux provisions pensions" sera débité par le crédit du
compte "153 Provisions pour pensions et obligations" pour le complément de
provision nécessaire soit : 812 146,65

Mais il serait plus juste de calculer le coût financier de la provision antérieure du fait
que la période d'actualisation est réduite d'une année, soit dans notre cas :

2 300 000x 3,75% (taux d actualisation) = 86 250.00

Et par déduction le coût des services rendus de l'exercice ne serait alors que de :
812.146,65 86.146,65 = 725 896,65

Dans ce cas les comptes "668x « Autres charges financières" et le 686 « Dotations
aux provisions » seront respectivement débités en contrepartie du compte 153
« Provisions pour pensions et obligations »

II- Fluctuation importante des paramètres de calculs par

rapport à l'exercice précédent
Cas des écarts actuariels :

Dans les cas où des variations importantes surviennent au cours d'un exercice par
rapport aux hypothèses de calculs (salaires, turnover, etc.) de l'exercice précédent,
(salaires, turnover, etc.) et que l'écart de provision est estimé important, alors celui
ci peut être étalé sur plusieurs exercices en fonction des possibilités de l'entité avec
une période ne pouvant dépasser la durée moyenne résiduelle du personnel pour le
départ en retraite.
Si l'on reprend l'exemple précédent et que l'on considère que les salaires
augmentent en cours d'exercice de 30% alors que le taux de progression prévu
était de 7%, le calcul serait comme repris en annexe 2. L écart actuariel qui en
résulterait serait de :
 Provision comptable avant constitution provision de 2012 = 2.300 000.00
 Complément provision nécessaire = 1 745 790,65
 Conseil National de la Comptabilité
Commission de normalisation des pratiques comptables et
des diligences professionnelles

Ce montant sera décomposé en deux : écart actuariel et le coût des services de

l exercice
 Ecart actuariel (différence entre obligation avant et après à étaler sur
plusieurs exercices (de préférence le plus tôt possible)
 Coût de l exercice à passer en provision (ce montant sera augmenté d'une
quotepart de l'écart actuariel à affecter à l'exercice).
 La quotepart de l écart actuariel non comptabilisé doit être mentionnée en
annexe avec indication de la durée de résorption restante.
 Conseil National de la Comptabilité
Commission de normalisation des pratiques comptables et des diligences professionnelles

Annexe 1 : Calcul de la provision de l indemnité pour départ à la retraite

G Obligation fin
Salarié

Salaire Date de Date Ancienneté Durée probabilité probabilité Probabilité de Obligation exercice Obligation.
Sal arié

e Poste naissance Recrutement. acquise résiduel le Salaire futur fidélité de survie Présence Date de départ en Actualisée.
n 31/12/2012 55/60 7% 3% 2% retraite
0.038
r
e
a M 80 000.00 25/02/1960 15/03/1982 30.82 7.12 129 466.55 0.81 0.87 0.70 1 805 678.74 1 805 678.74 1 389 581.49
b M 65 000.00 18/04/1963 30/04/1989 23.69 10.26 130 136.45 0.73 0.81 0.59 1 547 677.48 1 466 435.01 1 005 125.94
1 948 444.08 429 191.52
c F 60 000.00 15/07/1986 01/07/2007 5.51 28.52 413 154.21 0.42 0.56 0.24 150 212.27

1 453 771.15 858 402.08

d M 50 000.00 15/01/1975 01/04/1998 14.76 22.01 221 725.49 0.51 0.64 0.33 381 709.90

1 633 974.33 300 114.08

e M 45 000.00 08/02/1988 30/05/2008 4.59 35.09 483 304.51 0.34 0.49 0.17 82 470.95

1 342 939.69 201 772.09

f F 40 000.00 29/06/1988 31/03/2009 3.76 30.48 314 471.24 0.40 0.54 0.21 65 704.66

g F 30 000.00 08/10/1970 31/12/2010 2.00 12.74 71 033,39 0.68 0.77 0.52 439 360.26 59 686.37 37 341.44
n
(13%) x
1 763 291,85 2 10 171 845.74 5 121 279.89
n n (12%)
TOTAUX (1-3%) (1-2%) 3 112 146.65
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Commission de normalisation des pratiques comptables et des diligences professionnelles
Avis sur les avantages au personnel

Annexe 2 : Calcul de la provision de l indemnité pour départ à la retraite

(Avec les nouvelles hypothèses)
rié
e
Sala
Genr

Durée
Salaire futur Obligation
Salaire
1.30 Date de Date
31/12/2012 résiduel
Ancienneté
55/60 le
7% Probabilité
3% Probabilité
2% Probabilit
Probable Obligation de Obligation. Fin
0.04
Poste naissance. Recrutement. acquise de fidélité de survie é de Date de présence. fin de d exercice
a M 104 000.00 25/02/1960 15/03/1982 30.82 7.12 168 306.52 0.81 0.87 0.70
présence 2 347
Départ 382.36 l exercice
retraite 2 347 382.36 Actualisée.
1 806 455.93

b M 84 500.00 18/04/1963 30/04/1989 23.69 10.26 169 177.39 0.73 0.81 0.59 2 011 980.73 1 906 365.52 1 306 663.72

c F 78 000.00 15/07/1986 01/07/2007 5.51 28.52 537 100.48 0.42 0.56 0.24 2 532 977.31 557 948.97 195 275.95

d M 65 000.00 15/01/1975 01/04/1998 14.76 22.01 288 243.14 0.51 0.64 0.33 1 889 902.49 1 115 922.70 496 222.87

e M 58 500.00 08/02/1988 30/05/2008 4.59 35.09 628 295.86 0.34 0.49 0.17 2 124 166.63 390 148.30 107 212.23

f F 52 000.00 29/06/1988 31/03/2009 3.76 30.48 408 812.61 0.40 0.54 0.21 1 745 821.60 262 303.72 85 416.06

g F 39 000.00 08/10/1970 31/12/2010 2.00 12.74 92 343.41 0.68 077 0.52 571 168.34 77 592.28 48 543.87

Totaux 146.21 2 292 279.40 13 223 399.46 6 657 663.85 4 045 790.65

15
 Conseil National de la Comptabilité
Commission de normalisation des pratiques comptables et des diligences professionnelles
Avis sur les avantages au personnel

16
 MIN ISTEREDES FINANCES

CONSEILNATIONALDE LA COMPTABILITE

A v i s d e I'e x co mmi ssi o n veille du CNC, validé par la comm ission de

normalisationdes pratiquescomptableset des diligences professionnelles

Prise en charqe des aspects comptableset financiers de I'opération

location-ventepour compte

Suiteà I'examende la demandeformuléerelativeà la priseen chargedes aspects

comptables et financiersde I'opération de réalisation de logementsen formule
location-ventepour compteet des textesrégissantcetteopérationainsique les
procédurescomptablesactuellesqui sont mises en æuvre, notammentles
opérationsde financementde réalisation il ressortque :
et de cession,
'/ L'analysedes opérationseffectuées,au delà des aspectsjuridiques,
desterrainsau nom d'uneentitéagissantpourcompte,conclusion
acquisition
d'actes de cession entre cette entité et les acquéreurs,fait apparaître
clairementque ces opérationsne procurent aucunavantageet ne génèrent
aucunrisqueéconomique pourcetteentité,

,/ L'entitéenregistreà son actifdes immobilisationsen cours qui ne sontpas

des actifsimmobilisés au sens du SCF quandbien mêmeelle assureleur
réalisation
et leurgestionunefois achevées et d'autrepartdes dettesqui ne
correspondent pas à des detteseffectivesque celle-ci doit payerdans la
mesureoù c'estun autreorganisme quiestchargédu paiement de cesdettes,

,/ L'entitéagiten tant que mandataire qu'elleréalisedansce

et les opérations
cadrerelèventdes dispositions de l'article 131.7du SCF qui stipuleque
< Les opérations traitéespar l'entitépour le comptede tiers en qualitéde
mandatairesont comptabilisées dans un comptede tiers. Le mandataire
enregistreen comptede résultatuniquement qu'ilperçoitau
la rémunération
titrede sonmandat.>.
'/ Les règlesde fonctionnement précisentpar ailleursque <<Les opérations
traitéesen qualitéde mandataire sontenregistrées dans un comptede tiers
<<
46 ouvertau nom du mandantsouscompte 467Autrescomptesdébiteurs
ou créditeurs ) et seulela rémunérationdu mandataire est comptabilisée
dans
le résultatau sous compte( 706 Prestations de services> si l'activitédu
mandataire constitue principale
I'activité de l'entité,au compte708 < Produits
des activitésannexes>>danslesautrescas )).
De ce qui précède; il résulteque :
- L'entitén'estquemandataire rémunérépoursesprestations,
- les ouvragesréalisésne lui procurent aucunavantage économique autreque
sa rémunération,
- les dettesenregistrées pas
dans les comptesde cetteentiténe constituent
uneobligation de payerpourelle.
émetl'avissuivant:
Aussi,la Commission
La valeurdes ouvragesréaliséspour compteet les dettes inscritesen
en cours ne doiventpas figurerdans les
des immobilisations
contrepartie
de I'entité
étatsfinanciers mandatée
Les autres opérationsinduitesdoiventêtre traitéesconformément
aux
du SCFcitéesci-dessus.
dispositions

Pour les besoinsde suiviet de gestiondes immobilisations réaliséespour

compte,notamment I'entitépeutenvisager
les locations-ventes, de les suivre
en dehorsde sa propre notamment
comptabilité pourla déterminationdu coût
des immeublesréaliséset la gestionpour comptedes locations-ventes en
matièrede créancessur les leur
acquéreurs, recouvrement, etc.
 Ministèredes Finances

C o n se i lNationalde la Com ptabilité

Avis de la commission de normalisation des pratiques comptable.s ef des

d i Ii ge n ces profess i on n elIes

Comptabilisationdes Crédits mémos

Suiteà I'examend'unedemanded'avis relativeà l'affectationet l'imputationdes

créditsmémos,la commissionestimeque lescréditsmémosontconsidérés comme
des remisesaccordéesau clientet connuesau départ,c'est-à-dire
à la livraison
du
bien, quand bien même ils ne seront livrésqu'ultérieurementet que celles-ci
conformément du SCFfontpartieintégrante
auxdispositions du coûtd'acquisition.
Aussile montantreprésentant
les créditsmémoaccordésdoit être déduitdu prix
d'acquisition
du bien.
 Ministèredes Finances
ConseilNationalde la Comptabilité

Avis de la commission de normalisation des pratiques comptables ef des

d i Ii g en ces profess i on n eIIes

Contratsà long terme

Faisantsuiteà une demanderelativeà la qualification des contratsde prestations

réalisés
sur uneduréede 2 à 6 moiset chevauchant surdeuxexercices comptables,
la commission considère,qu'ilest appelécontrat à longterme,un contratd'une
duréegénéralement longueet portantsur des biensou des serviesou un ensemble
de bienset servicesfréquemment complexes, dontI'exécution
s'étendsur au moins
deux périodes comptables.
C'estdanscet esprit qu'ilfaudraitlire et interpréterles dispositions
du Système
Comptable Financier (paragraphes 133-1à 133-4) et que celles-cidoivent être
rattachéesà l'intitulé
du chapitre< contrats
à longterme>>,danslequeldesexemples
donnésse rapportent notamment aux contratsde construction,
de remiseen l'état
desactifsou de l'environnement. etc....

Parconséquent,lescontrats
portantsurdesservices
dontla duréeest généralement
inferieure
à une année ne peuventêtre considéréscommedes contratsà long
terme.
 Ministèredes Finances

Conseil Nationalde la Comptabilité

Avis de l'ex commission veille, validé par la commission de normalisation

des pratiques comptableset des diligences professionnelles

Provisionsdes indemnitésde départen retraite

Suiteà l'examend'une demande portantsur la clarification de I'article136.2de

l'arrêté du 261712008 relatif
aux provisions
des indemnités
de départen retraite,la
commission a rendul'avissuivant :

prenden comptela datede recrutement

Le calculde la provision de l'agenty
comprisdans certainscas, les premièresannéesde présenceprévues
comme préalable par certainesentités pour l'ouverturedu droit à
saufsi le nombred'annéesrestantpourI'ouverture
l'indemnité desdroitsest
au nombred'annéesrequises
inferieur au préalable.

pourindemnité
Le calculde la provision de départà la retraitedoitconcerner
I'ensembledu personnel
de l'entité
et ce, quelquesoitla datede départou la
dated'octroide l'avantageà longterme;

Les calculsseront réaliséssur la base des engagements implicitesou

contractuels de l'entitéenversson personnelpermanent
ou contractuelen
les hypothèses
utilisant de calculactuariel.

Aussi,une noteméthodologiquede première

application
du SCFémanant du
CNC traitantdes avantagesau personnel sur le site web :
est disponible
www.cnc.dz.
 Ministèredes Finances
ConseilNationalde la Comptabilité

commissionde normalisationdespratiquescomptableset
des diligencesprofessionnelles

Avis sur la participationdestravailleursau bénéfice

A f i n d e p ou vo i r tra i te r ce th è m e et r épondr e aux différ ents pr oblèmes qui

p e u v e n t s e p ré se n te r a u x u ti l i s ateur s,la com m ission a débattu de cer tai ns
a s p e c t sq u i n é ce ssi te n td 'ê tre e xam inéset développés

E n p r e m i e r l i e u i l s ' a g i t d e d é f i n i rd ' a b o r d l a n a t u r e d e l a p a r t i c i p a t i o nd e s
t r a v a i l l e u r sa u b é n é fi ced e l 'e xer cice,puis de se pencheren secondlieusur les
m o d a l i t é sd e c o m p t a b i l i s a t i o n .

1- Définition.

L a n a t u r e d e l a p a rti ci p a ti o na u bénéficede l' exer cicepar les tr availleur ses t

u n e f o r m e d e r é m u n é r a t i o nd o n t l e s b a s e s d e c a l c u ls o n t l i é e s a u r é s u l t a td e
l ' e x e r c i c e .A u ssi , ce tte p a rti ci p ationdevr aitêtr e considér éecom m e char ge de
l ' e x e r c i c e co n ce rn é e t n o n p a s com m e une r épar titiondu r ésultat net d e
l'entreprise.
C e t t e p a r ti ci p a ti o nd o i t ê tre constatée en char ges de l' exer cice dans les
c o m p t e sd e I ' e x e r c i c ec o n c e r n és u r l a b a s e d u m o n t a n td é c i d é p a r l e c o n s e i l
d'administratioo n u l ' o r g a n e h a b i l i t é ,b i e n q u e c e m o n t a n t à d i s t r i b u e rs o i t
s o u m i sà l ' a p p r o b a t i o d n e I ' a s s e m b l é eg é n é r a l e .
C e t t e m o d a l i t éd ' a p p l i c a t i o n e v a p a s à l ' e n c o n t r ed e s d i s p o s i t i o n d
se l'article
7 2 2 d u c o d e d e c o m m e r c e q u i s t i p u l e n tq u e l e b é n é f i c e d i s t r i b u a b l et i e n t
c o m p t e d e l a p a rt d e s b é n é fi cesr evenantaux tr availleur sdans la m esur e ou
c e t t e p a r t est d é j à co n sta té ee n char ges.

2 - C o m p ta b i l i sa ti o n :

A l a c l ô t u re d e I'e xe rci ce l, e mo ntantde la par ticipationdécidée par le conse i l

en charges.
d ' a d m i n i s t r a t i oonu I ' o r g a n eh a b i l i t ée s t c o m p t a b i l i s é
L e S y s t è me C o mp ta b l e F i n a n cier pr évoit la com ptabilisationde cette char ge
d a n s l e c o m p t e 6 9 < l m p ô t s e t t a x e s e t a s s i m i l é s> s a n s p r é v o i r d e s o u s
c o m p t ea p p r o p r i é .

d ' u n S o u sc o m p t e6 9 1 i n t i t u l é.
A i n s i i l e s t r e c o m m a n d éI ' o u v e r t u r e
< P a r t i c i p a ti o nd e s tra va i l l e u r sau bénéfice de I' exer cice> à débiter en
'.
c o n t r e p a r ti ed u so u s co mp te 4 2 8 < Per sonnel,char ges à payer et pr oduitsà
r e c e v o i r > >.
 Ministère des Finances
ConseilNational de la Comptabilité

commissionde normalisationdespratiquescomptableset
des diligencesprofessionnelles

Avissur la rticipationdestravailleursau bénéfice

L o r s d e l a d é c i s i o n d ' o c t r o i p a r I ' o r g a n e h a b i l i t é ,l e s o u s c o m p t e 4 2 8
< P e r s o nn e lch a rg e s à p a ye r et pr oduitsà r ecevoir > est soldé par le cr édi t du
c o m p t e4 2 3 ' . < p a r t i c i p a t i odne s s a l a r i é sa u r é s u l t a t> >e t é v e n t u e l l e m e npt a r

l a c o n t r e p a rti e d u co mp te 6 9 ' 1 < Par ticipationdes tr availleur sau bénéficede

l ' e x e r c i ce>>l o rsq u eI'a j u ste mentest nécessair e.

C e t t e p a rti ci p a ti o nn e d o i t p a s êtr e confondueavec les pr im es,gr atificatio nset

a u t r e s i n té re sse me n ts, ce u x- ci sont com ptabilisé nor m alement dans l e
c o m p t e6 3 < R é m u n é r a t i o n ds u p e r s o n n e >
l >.
 D E SF I N A N C E S
MINISTERE

C O N S E I LN A T I O N A LD E L A C O M P T A B I L I T E

Avis de I'ex commissionveille du CNC, validé par la commissionde

normalisationdes pratiquescomptableset des diligencesprofessionnelles

Fonctionnementdes comptes67 et 77 du SCF- applicationde I'instruction

n"02du 29 octobre2009portantsur les modalitésde passaqedu PGNvers le
SCF

Suiteà I'examen d'unedemandeportantsur des difficultés d'application

du système
comptable financieret de l'instructionn'02 du 29 octobre2009 et notamment le
fonctionnement des comptes 67 et 77, la commissionprécise que les
comptes67 < Eléments extraordinaire- charges>>et77 < Eléments extraordinaires
- produits> du systèmecomptable financier,ne sont pas prévuspour recevoirles
opérationsinscrites dans les comptes69 : <Charges hors exploitation >
et 79 : <Produits
horsexploitation > du plancomptable national.

il y a lieude rappeler
Parailleurs, qu'unenoteméthodologique édictéepar le Conseil
Nationalde la Comptabilité, traitantdes fraispréliminaires,
est disponible
sur le site
web:www.cnc.dz
 ConseilNationalde la Gomptabilité

Avis de la commissionde normalisation

des pratiquescomptableset des diligences
professionnelles

Fiscalisationdes conqés non consomméset des variablesannuellesdes

cadres diriqeants

La commissionsaisiepour un éclairage sur la fiscalisation

des congéspayéset
des variablesannuellesdes cadredirigeants estime que pour les deux cas
soulevésdans la demande, ll s'avère que les chargescorrespondantes,
génèrentdes différencestemporaires dans la mesureoù elles font l'objetde
réintégration
au résultatcomptable pourla détermination fiscaleet que
de I'assiette
leur déductioneffective intervientau moment de leur décaissement.En
conséquence,il y a lieude constater
un impôtdifféréactifpourcescharges.
 D E SF I N A N C E S
MINISTERE

CONSEILNATIONALDE LA COMPTABILITE

A v i s d e I ' ex A vi s d e I'e x co mmissionveille du GNC,validé par la comm ission de

normalisationdes pratiquescomptableset des diligences professionnelles

Constitutionde la réservede la provisiontechniquerelativeà la souscription

d'uneassurancecouvrantles indemnitésde départen retraite

Suiteà l'examende la demandesur les modalités techniqueset juridiquesde la

constitutionde la réservede la provisionmathématiqueou (technique), relative
à la souscription d'une assurancecouvrantles indemnités de départà la
retraite,la commission, en se référant aux dispositionsdu SCF traitantde la
constitution de la provisionpouravantageau personnel à longterme,estimeque
la provision qui doit être constituéepar la compagnied'assurancepeut être
évaluéeen appliquant les paramètres
actuarielsen la matièreen tenantcomptede
la provisiontechnique correspondanteau contratd'assurance souscrit
à cetégard.

En somme,la provisionpour avantageau personnelqui sera inscriteau

passif,correspondraà la différenceentrele totalde la provisionestiméeet la
provision technique La commission
correspondante. estimepar ailleurs,qu'il y a
servieen cas de décèspour
lieu aussi d'intégrerdanslescalculs,l'indemnité
la partieà supporter
par la compagnie
d'assurance.

L'information
surlesmodalitésde calculde l'indemnité
totaleet le comolément
de
provision doiventfigureren annexe.
nécessaire
 DES FINANCES
MIN ISTERE

CONSEILNATIONALDE LA COMPTABILITE

A v is d e l 'e x co mmi ssi o nveilledu CNC,validé par la com m issionde

normalisationdes pratiquescomptableset des diligences professionnelles

des opérationsde privatisation

Comptabilisation

Suiteà I'examen de la requêteportantsur la miseen æuvrede l'instruction

n'02 du
ministèredesfinancesno2du 29 octobre2009et notamment la comptabilisation
des
opérationsde privatisation,la commission préciseque les comptescorrespondants
du ministèredes finances,portantpremièreapplication,
utilisésdans l'instruction,
aurontpourcomptescorrespondants du SCF,lescomptessuivants:

P G Nn ' d e Intitulé Comptescorrespondant

SCF
compte

108 ActifsreprisparI'Etatdansle cadre 1 1 2

de la privatisation

428 Créances sur lesopérations

de 463 pourle courtterme
privatisation 271 pourle longterme

458 Dépenses liéesà l'opération

de 4431
privatisation

548 Produitsde cessionliésà la 4436

privatisation
 Ministèredes Finances
ConseilNationalde la Comptabilité

Avis de la commission de normalisationdes pratiquescomptableset des

d iligencesprofessionnelles

comptabilisations
desvaleursmobitières
gérées
pour compte

Suiteà l'examen de la demanderelativeà la comptabilisationdesvaleursmobilières

géréespourcompte,la commission considère que lorsqu'il
s'agitd'unegestionpour
compte,les titreset valeursmobilières
peuventêtre enregistrés dansles comptes
25<<valeursmobilières géréespourcompteset opérations liées>et 1g <valeurs
mobilières détenuespour compteet opérations liées>. Dans le cas contraire,
les
règles généralesde comptabilisation des titres et valeurs mobilièresseront
appliquées conformément auxdispositionsdu SystèmeComptable Financier.
Dansla nomenclature à deuxchiffresdu cadreobligatoire du SystèmeComptable
Financier,les deuxcomptes19 et 25, sontdisponibles et peuventpar conséquent
êtreutilisés
pourabriterce type d'opérations.

r ./-:

Ii
i'"
t\ri,.,
.,'.
t:\ ,

:'i
 Conseil National de la Comptabilité
Commission de Normalisation des Pratiques Comptables et
des Diligences Professionnelles

Traitement comptable de l'IBS consolidé

Comptabilisation de l’impôt sur le résultat fiscal consolidé

La question soulevée est de savoir comment comptabiliser l’impôt sur le résultat

fiscal consolidé au niveau:

a) des sociétés intégrées dans la consolidation fiscale,

b) de la société mère qui établit la déclaration fiscale du groupe et procède à
la liquidation de l’impôt sur le résultat consolidé.

Avant de traiter de l’aspect comptable, il y a lieu de souligner que :

1. Le code de commerce impose à toute personne physique ou morale

commerçante d’établir le bilan et le compte de résultat, qu’elle doit certifier ou
faire certifier selon les procédures légales et de procéder à leur publication (art.
10 et 10 bis)

2. La loi 07-11 portant système comptable financier (SCF) dispose dans son article
Art. 26 que « Les états financiers doivent présenter de manière fidèle la situation
financière de l’entité, ses performances et tout changement de sa situation
financière, et doivent refléter l’ensemble des opérations et évènements
découlant des transactions de l’entité et des effets des évènements liés à son
activité ».

3. La société consolidée reste toujours un sujet fiscal bien que son résultat soit
intégré dans le résultat consolidé du groupe dans la mesure où elle accepte
cette option pour une durée de quatre ans renouvelable.

Partant de ces considérations, il importe d’examiner la méthode comptable qui

réponde à ces exigences. Deux méthodes peuvent être envisagées :

Page 1
 Conseil National de la Comptabilité
Commission de Normalisation des Pratiques Comptables et
des Diligences Professionnelles

Traitement comptable de l'IBS consolidé

a) chaque société ne comptabilise qu’une quote-part de l’Impôt déterminée

par la société mère au titre du groupe. Les critères de répartition ou
d’affectation de l’impôt sur le résultat sont fixés par le groupe.

b) chaque filiale calcule et comptabilise l’impôt sur le résultat à son niveau et

en fonction de son statut fiscal, comme si elle ne participait pas à la
consolidation.

1. Première méthode : chaque société ne comptabilise qu’une quote-part de

l’Impôt déterminée par la société mère au titre du groupe. Les critères de
répartition ou d’affectation de l’impôt sur le résultat sont fixés par le groupe.

L’examen de cette méthode fait ressortir que :

1.1 La neutralité fiscale n'est pas respectée

La consolidation fiscale du groupe doit être neutre et sans impact sur les
résultats nets des filiales. En effet, la politique fiscale du groupe est initiée par
celui-ci ; elle ne doit pas affecter les résultats réels de chaque filiale et si une
économie d’impôt est réalisée, elle devrait normalement profiter au groupe et
non aux filiales.
En présence de résultats fiscaux déficitaires pour certaines filiales et
bénéficiaires pour d’autres, la répartition entre les filiales de l’impôt net à payer
ne pourra qu’impacter le résultat net de chaque société du groupe et le principe
de neutralité fiscale ne sera plus respecté.

1.2. Le résultat net de la filiale est altéré

En l’absence d’une neutralité fiscale, une filiale est amenée à comptabiliser et

supporter ou ne pas supporter une charge d’impôt différente de celle qu’elle aurait
supportée si elle n’avait pas opté pour la consolidation.

Page 2
 Conseil National de la Comptabilité
Commission de Normalisation des Pratiques Comptables et
des Diligences Professionnelles

Traitement comptable de l'IBS consolidé

En conséquence, cela affectera le résultat net de la filiale et ce résultat ne peut

refléter le résultat net réel de l’activité de celle-ci, d’une part et il ne peut constituer le
résultat net à affecter en capitaux propres ou à distribuer aux associés ou
actionnaires particulièrement en présence d’actionnaires ou associés minoritaires,
d'autre part.

1.3. Les Impôts différés sont ignorés

Le fait de ne comptabiliser que la quote-part de l’impôt affectée par le groupe

conduirait à ignorer la comptabilisation des impôts différés actif et passif dont
l’objectif est de permettre le calcul de l’impôt que devrait supporter normalement
l’exercice, d’une part et de déterminer ainsi le résultat net propre à l’exercice, d’autre
part.

Ignorer la comptabilisation de l’impôt sur le résultat différé ne peut conduire, même

au niveau de la société mère, qu’à altérer le résultat de l’exercice.

1.4. La publication porte sur des états financiers ne présentant pas une
image fidèle

Le résultat de l’exercice qui ressortirait des états financiers des filiales, établis avec
cette méthode, ne donnera pas une image fidèle de la performance financière de
celles-ci ; il serait même trompeur car l’impôt que devrait supporter normalement la
filiale en fonction de son activité n’apparaîtrait pas. Les états financiers publiés par
filiale doivent permettre d’apprécier le résultat et la performance de la filiale en tant
que telle.

2. Deuxième méthode : comptabilisation de l’impôt sur le résultat propre à la

filiale

Compte tenu de des objections que soulève la première méthode, il ressort que pour
être en conformité avec l’esprit des dispositions légales et réglementaires et plus
particulièrement avec les principes d’image fidèle des états financiers et de la

Page 3
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Commission de Normalisation des Pratiques Comptables et
des Diligences Professionnelles

Traitement comptable de l'IBS consolidé

primauté de la substance sur la forme préconisés par le SCF, il apparait clairement

que la deuxième méthode est la mieux indiquée.

La filiale continuera à calculer et à comptabiliser l’impôt sur le résultat selon les

dispositions fiscales qui lui sont propres en tenant compte du calcul et de la
comptabilisation des impôts différés.

La question qui se posera est que l’impôt ne sera pas payé à l’administration fiscale
mais plutôt à la société mère ; la dette correspondante sera alors imputée au compte
« 451 - Opérations groupe » au lieu et place du compte « 444 - Etat, impôts sur les
résultats ».

Au niveau de la société mère, l’impôt sur le résultat sera calculé et comptabilisé en

fonction du résultat fiscal du groupe en tenant compte des impôts différés. Dans le
cas où une économie d’impôt est réalisée, par suite notamment d’un déficit structurel
d’une filiale qui ne peut donner lieu à un impôt différé, alors l’économie d’impôt
réalisée devient définitive, elle profitera à la société mère et sera enregistrée par
celle-ci au crédit d’un sous-compte du compte « 69 - Impôts sur les résultats et
assimilés».

Conclusion

La commission estime que l’impôt sur le résultat doit être comptabilisé par les
sociétés intégrées dans la consolidation fiscale du groupe en fonction des
dispositions fiscales qui leur sont propres, abstraction faite du calcul de l’impôt sur le
résultat consolidé.

Si une économie d’impôt réalisée par le groupe devient définitive, elle profitera à la
société mère et sera constatée au crédit d’un sous-compte du compte « 69 - Impôts
sur les résultats et assimilés».

La comptabilisation de l’impôt sur le résultat en fonction de l’impôt sur le résultat

financier.

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Traitement comptable de l'IBS consolidé

Exemple d’illustration de la comptabilisation

de l’impôt sur le résultat fiscal consolidé

Supposons que :

- le groupe soit constitué de la société mère et deux filiales A et B,

- Il n’y ait pas d’opérations intra groupe pouvant affecter les résultats,
- la société mère et ses deux filiales soient imposables au taux de 25%,
- le résultat comptable avant IBS corresponde au résultat fiscal avant prise en
compte du report des déficits et il se présente comme suit :

Exercices
Désignation des entités
(N) (N+1)
Société mère déficit fiscal -50 -50
Filiale A, bénéficie/déficit fiscal 100 -10
Filiale B, déficit fiscal/bénéfice -120 140
Résultat fiscal du groupe, déficit/bénéfice -70 80

1. Exercice (N)

Au niveau du groupe, le résultat dégagé est déficitaire (70), il n’y a donc pas
d’impôt sur le résultat à payer et il est probable que le déficit dégagé serait déduit
des bénéfices des exercices futurs, il y a donc un impôt différé actif à recouvrer.

Selon la première méthode, il n’y aura que l’impôt différé actif à enregistrer par la
société mère au taux de 25% soit (70 x 25%) = 17,50

Pour les sociétés filiales A et B, selon cette méthode, il n’y a pas d’impôt sur le
résultat à comptabiliser. Ainsi, les résultats des deux filiales resteront inchangés
tandis que celui de de la société mère ne sera déficitaire que de 32,050 (déficit de la
société mère qui est de (50) diminué de l'impôt différé actif de 17,50).

Page 5
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Commission de Normalisation des Pratiques Comptables et
des Diligences Professionnelles

Traitement comptable de l'IBS consolidé

A l’évidence, ces résultats ne donnent pas une image fidèle du résultat net réel de
chaque société.

Appliquons maintenant la deuxième méthode :

Selon cette méthode, chaque société calcule et enregistre son propre impôt.

Récapitulation des résultats exercice (N)

IBS Impôts Résultat
Entités Résultat
à payer différés net
Société mère -50,00 12,5 -37,50
Filiale A 100,00 25,00 75,00
Filiale B -120,00 30,00 -90,00
Totaux -70,00 25,00 42,50 -52,50
Groupe -70,00 17,50 -52,50

Comptabilisation
- Ecritures à constater au niveau de la société-mère
31/12
(N)
133 – Impôts différés actif 12,50
692 – Impositions différées 12,50

Impôts différés actif sur déficit de la société-mère (50 x 25%)

31/12
(N)
451 – Opérations groupe
Société A 25,00
697 – Impôts consolidation
fiscale 25,00

IBS à encaisser sur société A (100 x 25%)

31/12
(N)
697 – Impôts consolidation
Fiscale 30,00
451 – Opérations groupe
Société B 30,00

Dettes d’impôts différés vis-à-vis de la société B (120 x 25%)

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Traitement comptable de l'IBS consolidé

31/12
(N)
133 – Impôts différés actif 5,00
692 – Impositions différées 5,00

Ajustement des impôts différés de la société mère, en fonction

des impôts différés du groupe (17,50 – 12,50)

Aussi il est à préciser que dans le cadre des travaux de consolidation, le compte
d’impôts différés actif serait ajusté en contre partie du compte 695.

- Ecritures à constater au niveau de la société-filiale A

31/12
(N)
697 – Impôts consolidation
Fiscale 25,00
451 – Opérations groupe
Société-mère 25,00

IBS à payer au groupe (100 x 25%)

- Ecritures à constater au niveau de la société-filiale B

31/12
(N)
451 – Opérations groupe
Société-mère 30,00
697 – Impôts consolidation
fiscale 30,00

Impôts différés actif sur déficit (120 x 25%)

A l'issue de ces opérations, le résultat net de chaque société se présentera alors

comme suit :

IBS Impôts Résultat net

Entités Résultat
à payer différés Bénéfice Déficit
Société mère -50,00 12,5 -37,50
Filiale A 100,00 25,00 75,00
Filiale B -120,00 30,00 -90,00

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Traitement comptable de l'IBS consolidé

Ces résultats sont conformes aux dispositions du SCF relatives à la constatation de

l’impôt sur le résultat et traduisent bien les résultats effectifs des sociétés.

2. Exercice (N+1)
Récapitulation des résultats exercice (N+1)
IBS Impôts Résultat
Entités Résultat
à payer différés net
Société mère -50,00 12,50 -37,50
Filiale A -10,00 2,50 -7,50
Filiale B 140,00 35,00 105,00
Totaux 80,00 35,00 15,00 60,00
Groupe 80,00 20,00 60,00

En tenant du report déficitaire de l'exercice (N) du groupe, l’IBS à payer par la

société mère pour le compte du groupe au titre de l'exercice (N+1) est de 2,50
calculé comme suit :

Eléments Montant
Report déficitaire du groupe, exercice (N) -70,00
Bénéficie du groupe, exercice (N+1) +80,00
Bénéfice imposable du groupe (N+1) 10,00
Taux d'imposition 25%
IBS à payer pour le compte du groupe
2,50
au titre de l'exercice (N+1)

Ainsi, les écritures comptables à enregistrer au niveau de la société mère et de ses

filiales à la fin de l'exercice (N+1) se présentent comme suit :

- Ecritures à constater au niveau de la société-mère

-
31/12
(N+1)
133 – Impôts différés actif 12,50
692 – Impositions différées 12,50

Impôts différés actif sur déficit de la société-mère (50 x 25%)

Page 8
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Commission de Normalisation des Pratiques Comptables et
des Diligences Professionnelles

Traitement comptable de l'IBS consolidé

31/12
(N+1)
697 – Impôts consolidation
Fiscale 2,50
451 – Opérations groupe
Société B 2,50

Dettes d’impôts différés vis-à-vis de la société A (10 x 25%)

31/12
(N+1)
451 – Opérations groupe
Société B 35,00
697 – Impôts consolidation
fiscale 35,00

IBS à encaisser sur société B (140 x 25%)

31/12
(N+1)
695 – IBS à payer par
le groupe 2,50
444 – Etat IBS à payer 2,50

IBS sur résultat fiscal du Groupe (80-70) x 25%

31/12
(N+1)
692 – Impositions différées 30,00
133 – Impôts différés actif 30,00

Reprise des impôts différés comptabilisés par la société mère :

IDA de l'exercice (N) : 12,50
IDA ajusté de l'exercice (N) : 5,00
IDA de l'exercice (N+1) : 12,50

- Ecritures à constater au niveau de la société-filiale A

31/12
(N+1)
451 – Opérations groupe
Société-mère 2,50
697 – Impôts consolidation
fiscale 2,50

Impôts différés actif sur déficit (10 x 25%)

Page 9
 Conseil National de la Comptabilité
Commission de Normalisation des Pratiques Comptables et
des Diligences Professionnelles

Traitement comptable de l'IBS consolidé

- Ecritures à constater au niveau de la société-filiale B

31/12
(N+1)

697 – Impôts consolidation

Fiscale 35,00
451 – Opérations groupe
Société-mère 35,00

IBS à payer au groupe (140 x 25%)

N.B. 1 : Dans le cas où le déficit d’une société filiale devient structurel ou

prescrit et ne peut être éligible à un report sur des bénéfices ultérieurs alors la
filiale ne comptabilise pas d’impôt différé en débitant le compte de la société
mère, l’économie d’impôt réalisée par le groupe profitera à la société mère.

N.B. 2 : Dans le cas ou les membres du groupe sont soumis à des taux d'IBS
différents (19% et 25%), la démarche à suivre est identique à celle énumérée ci-
avant. Toutefois, il y a lieu d'appliquer les dispositions contenues dans le
troisième alinéa de l'art. 138 bis du code des impôts directs et taxes assimilées
dont voici la teneur "Dans le cas où les activités exercées par les sociétés
membres du groupe relèvent de taux différents de l’IBS, le bénéfice résultant de la
consolidation est soumis à l’impôt au taux de 19%, dans le cas où le chiffre d’affaires
relevant de ce taux est prépondérant. Dans le cas contraire, la consolidation des
bénéfices est autorisée par catégorie de chiffre d’affaires".

Page 10
 D E SF I N A N C E S
MINISTERE

CONSEILNATIONALDE LA COMPTABILITE

A v i s d e I'e x co mmi ssi o n veille du CNC, validé par la com m ission de

normalisationdes pratiquescomptableset des diligences professionnelles

de l' écartde réévaluation

Retraitement

Suite à l'examende la demandeportantsur le retraitement de l'écartde

réévaluation la commission
non recapitalisé, considère qu'ilne peuty avoirde
compensationentre l'écart de réévaluationet le report à nouveauet cê,
conformément auxdispositionsdu systèmecomptablefinancier,
 DES FINANCES
MIN IS TERE
CONSEILNATIONAL DE LA COMPTABILITE

AVISN"15
de la commission de normalisation des pratiques comptables et des
diligences profession nelles

Traitementdes opérationsréaliséesdans le cadre d'un Groupement.

la Commission estimeque les opérationsréaliséesdans le cas de

groupementpeuventtrouverleurtraitement comptabledans le cadre
du SystèmeComptableFinancierqui traitentdes
des dispositions
sociétésen participation.

La notionde sociétéen participation utiliséepar le SCF a un contenu

économique, elle n'estpas nécessairement assimilable à la sociétéen
participation
telle que prévuepar le code de commerce.
 DESFINANCES
MINISTERE
CONSEILNATIONALDE LA COMPTABILITE

AVIS N"14
de la commission de normalisationdes pratiques comptables et des
d iligences professionnelles

des dotationsdéfi4itivesen fonds propres

Comptabilisation

La question posée est de savoir quel est le compte à utiliser pour

enregistrerles dotationsdéfinitivesoctroyéespar le Conseilde Participation
de l'Etatdansle cadrede I'assainissement ?
des entreprises
La commissiona concluque lorsqueI'Etatintervienten tant qu'actionnaire
en procédantà une annulationdes dettesdes sociétés,les fonds reçussont
considérés commeaugmentation des capitauxpropres.
Une subdivision du sous compte 101 peut être utiliséepour constatercette
opération,elleapparaitrait
distinctementau passifdu bilan.
 DESFINANCES
MINISTERE
CONSEILNATIONALDE LA COMPTABILITE

. AVIS N"13
comptables et des
de la commission de normalisationdes pratiques
diligences Professionnelles

le cadre clu passaqe vers le

lmpact né ctestravaux cle retraitementsopérés clans

après avoir opérés

sur une questionrelativeà la déterminationdu résultat
de passage' La
les retraitementsnécéssairesdans le cadre des travaux
déterminéselon les
commissionestime que s'agissantdu résultat2OO9
celui-ci peut être
dispositions du système comptable Financier,
ComptableNational'
effectivementdifférentde celuiobtenuselon le Plan
du compte
L'écartéventuellementdégagé figureradans une subdivision
11 < reportà nouveau))'
 DESFINANCES
MINISTERE

DE LA COMPTABILITE
CONSEILNATIONAL

AVIS N"12

de la commission de normalisationdes pratiques comptables et

des diligences professionnelles

Gomptabilisationdes pénalitésde retard

La problématique un produitau
posée est de savoirs'il convientde comptabiliser
de retarddansun projetqui metaux prisesplusieurspartenaires
titredes pénalités et
ne seraconnuque
dontle sortdéfinitif plus tard?

La commission estimeque la comptabilisationd'unproduitn'estpossibleque si les

cinqconditions mentionnées dansle chapitre111.2de l'arrêtédu 2610712008 sont
satisfaites,à savoir:
- L'entitéa transféréà I'acheteurles risqueset avantagesimportantsinhérentsà la
propriété des biens;
- L'entiténe continueni à être impliquédans la gestion,telle qu'elleincombe
normalement ni dansle contrôleeffectifdes bienscédés;
au propriétaire,
- Le montantdes produitsdes activitésordinaires peutêtreévaluéde façonfiable;
-ll est probableque des avantageséconomiques associésà la transactionirontà
I'entité;
- Les coûtsencourusou à encourirconcernantla transaction peuventêtre évalués
de façonfiable.

La commission considèreque :
o L'intention
d'appliquer parla directiondoitêtresanséquivoque
ces pénalités ;
. Le montantde ces pénalitésselon les explications donnéesdans la lettre
de la demanded'avis,
d'introduction n'étantpas connu de façonfiableet que
la partrevenantà chaquepartenaire n'estpasdéterminée avecprécision;
o En vertu du principe de prudence, les chargessont comptabilisées dés
qu'ellessont probablesalorsque pour les produitsil est nécessaireque les
droitssoientacquis.

En conséquence, la commissionestimeque les conditionsnécessaires à la

des pénalités
comptabilisation g en produitsne sont pas réunies.
Par contre,une mentionde doit être portéedans les notes
annexes.

lqË':
 MINISTEREDESFINANCES
CONSEILNATIONALDE LA COMPTABILITE

A V I SN " 1 1

de la commission de normatisationdes pratiques comptables et des

diligences Professionnelles

des titresminiers
Gomptabilisation

La problématiqueposée est faut-il ou non comptabiliser la valeur des

gisementsou carrières,mis à la disposition de I'entreprisedans le cadrede
des dispositions
l;application de la loi minière,dans les capitauxpropresde
I'entreprise?
La commissionestimequ'il n' ya pas lieu de comptabiliser l'évaluationdes
gisements miniers, mais de constater seulement le coût du titre
à'exploitationde la carrièredansle compted'immobilisation au
incorporelle
compteapproprié: 205 < concessionset droitssimilaires,brevets,licences
et marques)) avec applicationd'un amortissement étalé sur la durée de la
concession.
 MINISTEREDES FINANCES

coNSElL NATTONALDE LA COMPTABILITE

AVIS N"1O
des pratiquescomptableset
de la commissionde normarisation
des diligencesProfessionnelles

reser"esou Oesresunab
du capital par
La problématiqueposée est de savoir si I'augmentation
incorporationde l'écartde réévaluation, des réserveset des résultatsnon
de la valeur
distribuésau niveaud'une filialeengendreune modification
destitresdeparticipationauniveaududétenteur
précisentà ce sujet que
Considérantles dispositionsdu SCF (122-3)qui
<<Dans les états financiersindividuelsles participationsdans les filiales'
les co-entreprisesou les entitésassociéesqui ne sont pas détenuesdans
l,uniqueperspective d'unecessiondans un avenirproche,et les créances
rattachéesà ces participations au coût amorti' Elles
sont comptabilisées
de dépréciation
sont soumisesà la clôturede chaqueexerciceà un test
aux règles
afin de constaterune éventuellepertede valeur,conformément
généralesd'évaluationdes actifs>>'

Et dansla mesureoù :
- le total des capitauxpropresresteinchangépar cetteforme
d'augmentation de caPital,
-les titresde participation détenusà long termesont évaluésau cout
lorsde leur
amorti,c'està direau montantauquelils ont été évalués
comptabilisation initiale,diminuéle cas échéantde touteréductionpour
pertede valeurou non recouvrabilité'

l'augmentationdu capitalpar incorporation des réserves,

En conclusion,
doit avoir Par
de l'écartde réévaluationou des résultatsnon distribuésne
titres de ParticiPationchez le
conséquentaucun impactsur la valeur
détenteur.
 DESFINANCES
MINISTERE
CONSEILNATIONALDE LA COMPTABILITE

AVIS N"9
de la commission de normalisationdes pratiques comptables et des
diligences professionnelle

du patrimoinedes EPIC.en particulierles chambresde

Réévaluation
commerce.les aqencesfoncièreset les OPGI.

La commissionpréciseque la réévaluation est une option, non pas une

obligation.Les dispositionsdu SystèmeComptableFinancierlaissentla
possibilitéd'opter soit pour le modèle du coût historiquequi est la
méthode de référenceou celui de la réévaluationqui est la méthode
autorisée.Dans ce derniercas, I'entitédoit réévaluer I'ensemblede la
catégorieà laquelleappartientle bien à réévaluer.La réévaluationest
effectuéeavec une régularitésuffisantede telle sorte que la valeur
comptable des immobilisationsconcernées ne diffère pas de façon
de cellequi auraitété déterminéeen utilisantla juste valeur
significative
à la date de clôtureet ce, conformémentaux dispositionsdu Système
ComptableFinancieret notammentles pointsde 121.20à 121.27.
 MINISTEREDESFINANCES
CONSEILNATIONALDE LA COMPTABILITE

AVIS N"8
et
De la commission de normalisationdes pratiques comptables
des diligences Professionnelles

des rappelsdus au personnel

Gomptabilisation

suite à une demandeformuléerelativeà la comptabilisationdes rappelsdus

au personnel,dans la quelledeux optionssont présentées, soit' considérer
en
cette opération comme un changementd'estimationà comptabiliser
corrections
charges de l'exerciceen cours, soit de la considérercomme
en report
d,erreursfondamentaleset auquelcas cetteopérationest à imputer
du solde
à nouveau,puisqueelle est considéréecomme un ajustement
d'ouverture.
préciseque
la commissionestime que le système comptable Financier
le cas où il
l'inscriptionaux capitauxpropresne peut être retenuque dans
y'a un changementde méthodesou correctiond'erreur' La commission
d,erreurpeut se rapportersoit à des erreursde calcul soit à I'interprétation
des loiset règlementssoità leurinapplication'
contractuels
Si ces indemnitésétaient déjà prévues par les règlements
peut interpréter
existantsantérieurement,dans ce cas effectivement,on
par conséquentla
comme étant une non applicationde ces règlements,
quote-partdevraitêtre inscriteen reportà nouveau.cette solutionest fondée
n'imputerà
sur le principefondamentalde la séparationdes exercicesafin de
l,exercice En effet et s'agissantd'un rappelsur
que les chargesqui le concernent.
un traitement
exercicepassé,il ne peut s'agirque d'unecorrectiond'erreuravec
rétrospectif.
indemnités
En revanche,s'il s'agit d'une décisionnouvelled'octroides ces
avec effet rétroactif sans lien avec des dispositions règlementaires
gestion dont les
anciennes,ceci serait considérécomme un acte de
conséquences sontà supporterpar le résultatde I'exercicelui-même'

S -r | :-
 Mi nistèr edes Finances

C o n se i lN ationalde la Comptabilité

Avis de la commission de normalisationdes pratiquescomptableset des

d i l i g e ncespr ofessionnelles

AVtS08/2015

Réévaluation
des biens

La commission a examinéune demande, par laquelle une entreprise sollicite

un avisconcernant la possibilité
de procéderà la réévaluation
seulement d'une
partiedesterrainspourvous permettrede reconstituer
le capitalde l'entreprise.

La commission préciseque la réévaluation constitue

un autretraitement autorisé
dansl'évaluationdes biens- le traitementde référenceétantle coûthistorique -
et que dansle cas où une entitéoptepourla méthodede réévaluation, elledoit
réévaluerl'ensemble de la catégorie
à laquelle
appartientle bienà réévaluer.
La réévaluationdoit être effectuéeavec une régularitésuffisantede telle sorte
que la valeurcomptable des biensobjetde cetteréévaluation ne diffèrepas de
de cellequi auraitété déterminée
manièresignificative la justevaleur,
en utilisant
à la datede clôture,et ce conformément aux dispositionsdu SCF,paragraphes
121.20 à 121.27.
 DES FINANCES
MIN IS TERE
CONSEILNATIONAL DE LA COMPTABILITE

AVIS N"7

de la commission de normâlisationdes pratiquescomptableset des

diligences professionnelles

Modalités des dispositions

d'application portant
de la Loi 01-10du 03-07-2001
loi minière

La problématiqueposée consiste en la déterminationd'un mode

d'organisation comptablepour les entités soumisesà I'impôtsur les
bénéficesminiersdéveloppantd'autresactivitésannexesà leur activité
p r i n c i p a l ee,t e n p a r t i c u l i esr ,' i l e s t a d m i s d e n e t e n i rq u ' u ns e u lj o u r n a l
généralcentralisateur côté et paraphé,faisantressortirI'ensembledes
opérationsde I'entité,ou plusieurs journauxcentralisateurs tenantcompte
des différentes activitésde I'entité,pour resterconformeaux dispositions
d e l a L o i 0 1 - 1 0p o r t a n lt o i m i n i è r ee t n o t a m m e nst e s a r t i c l e s1 6 6 e t ' 1 6 7
qui stipulent que la comptabilitéde chaque activité (Prospection,
exploration et exploitation) doit êtretenueséparément. ll en est de même
si I'entitéexerce d'autresactivitésannexes.Les comptabilitésde ces
dernières doiventêtre tenuesdistinctement avec applicationdes règles
g é n é r a l ed e d r o i tc o m m u n .

La commissionpréciseque, conformément aux dispositionsdu Système

ComptableFinancier,notammentles articles10 à 24 la tenue des livres
comptables(lournalgénéral,grand livre et livre d'inventaire)ne sont
obligatoiresque pour les entitésjuridiquesastreintesà la tenue d'une
comptabilité.En d'autrestermes, l'obligationpèse sur I'entitéet au
niveau de la centralisationet non pas sur les différents centres
comptables ou activités.
En outre,le codedu commerce,en ses articles9 et 10, définitégalement
le mode de présentation des livresde commerce(journalgénéralet livre
d'inventaire)et leurtenuen'estrequisequ'auniveaude I'entitéjuridique.

Cependant,l'organisation économique,administrative et comptableest

leurs
de ces entitésen fonctionde leursobligations,
laisséeà I'initiative
objectifset leursbesoinsen information comptableet financière.

Ainsi,si une entité disposede plusieurscentrescomptables, elle devra

s'organiser puissese faire
de sorteque la centralisation pour I'ensem
des opérationsde ces centres comptableset que cette organi
comptablesoitconformeaux dispositions réglementaires sus év
 Ministèredes Finances
Go n se i lNationalde la Comptabilité

Avis de la commission de normalisationdes pratiquescomptableset des diligences

professionnelles

A V | S0 7 / 2 0 1 5

Financementd'un actif en concoursdéfinitifde l'Etat par le biaisd'un fonds

spécial

a examinéune demanderelative
La commission à la transcription du
comptable
définitif
d'unactifen concours
financement de I'Etat.
La problématique
posée,est de savoirs'il s'agitd'uneopérationd'augmentation
propresou d'unesubvention.
descapitaux

En général,il y a augmentation des capitauxpropres,lorsquel'opération

est
financéepar l'Etaten tant qu'actionnaire.
Dans le cas où le financementest
assurépar une entitéautreque l'actionnaire
ou lorsquecelui-ciprécise
dansla
décision d'octroi, qu'il s'agit d'une subvention,l'opérationest transcrit
comptablement en tantquesubvention.

Dansle cas posé,la commission pourfinancerune

estimeque I'Etatintervient
opération de rénovation et que celui-ci n'intervient pas en tant
qu'actionnaire,
parconséquent, d'équipement.
il s'agitd'unesubvention
 DES FINANCES
MIN IS TERE
CONSEILNATIONAL DE LA COMPTABILITE

AVIS N"6

de la commission de normalisationdes pratiques comptables et

des diligences professionnelles

Traitementcomptabledu produit de la redevancecollectéepar une

agenceau profit de I'Etatet d'autresaqencesde réqulation

Suiteà une demandesollicitant le CNC sur le traitementcomptabledu

produitde la redevancecollectéepar une agencechargéede la collecte
auprèsde ses contractants et dont la quasitotalitéde ces produitssont à
reverserà I'Etatet à d'autresagences,la commission rappelleque la notion
de produitestdéfiniedansle cadredu SCFet notamment parlespoints111.1
à 111.6de l'annexe de l'arrêtédu 26 juillet2008fixantles règlesd'évaluation
le contenuet la présentation
et de comptabilisation, des étatsfinanciersainsi
que la nomenclature et les règlesde fonctionnement des comptesqui
prévoientle principed'inscrire en produitsquece quiest supposéêtreacquis
définitivementparl'entité.
Par conséquent, I'agencecollectrice ne peut inscrirecommeproduit,les
quotes-parts revenantà l'Etatet aux autresagences.Dans ce cadre,il
apparaîtque l'agence collectrice collecteseulement lesfondspourle compte
de ces deuxentités.Ne seradoncinscriten produits que la quote-partqui lui
revient.
 Ministèredes Finances
C o n se i lN ationalde la Comptabilité

Avis de la commission de normalisationdes pratiquescomptableset des

diligences professionnelles

AV|S 06/20'15

Traitement du personnelappartenant
comptablede la rémunération à
l'entreprisemère, détachéeauprèsd'unede sesfiliales

La commissiona examinéune demanded'avisrelativeau traitementcomptable

de la rémunérationdu personnelappartenantà I'entreprisemère, détachée
a u p rè sd 'u n ed e se s fi l i a l e s.
Considérantque le personneldétachérend des servicesen contrepartied'un
salaire,il est évidentqu'il doit être rémunéré par I'entreprisequi en tire des
avantageséconomiques.En conséquence,c'est à la filiale de supporterla
chargenetterelativeaux rémunérations de ce personnel.
L'entreprise mère,quandà elle peut,soit constaterla chargesalarialetotaleen
inscrivanttoutefois,dans le compte708 ( produitsdes activitésannexes>>,le
montantrefacturéà la filiale,soit constaterla chargesalarialenettesupportée.
 ,l|*,,,=*E DES FINANCES
CONSEILNATIONALDE LA COMPTABILITE

AVISN'5
des pratiquescomptableset des diligences
De la commissionde normalisation
professionnelles

DAdont
3o'ooo
%lJffiï"::;:iÏn':;#3'l;'i:

La commissionconsidèreque cettequestionest priseen chargepar

les dispositionsdu SystèmeComptableFinancierde par le principe
d'importance relative.ll appartient
à chaqueentitéde fixerle seuil
de cetteimportancerelativeen fonctionde son importance,de son
activitéet de la naturede l'opérationconsidérée
 Ministèredes Finances
C o n se i lN ationalde la Comptabilité

Avis de la commission de normalisationdes pratiquescomptableset des

d iligencesprofessionnelles

AVtS05/2015

La commissiona examinéune demanded'avisrelativeà I'assainissement des

comptesconcernantles impôtsdifférés.
La commission rappelle qu'en vertu des règles du Système comptable
Financier,ne sont enregistréesau bilan,que les impôts différésrésultantde
déficit,dans la mesureoù peuventêtre recouvrésdes bénéficesprévisibles.
Dans le cas considéréet s'agissant d'une entitéstructurellement déficitaire.il
n'y a pas lieude constaterun impôtdifféréactif.
Aussi, I'entreprise se doit d'annulerI'impôtdifféréen contrepartie
du compte
< 11 x - R e p o rtà n o u ve a u>.
 MINISTERE
DES FINANCES
CONSEILNATIONAL
DE LA COMPTABILITE

AVISN"4
de la commission de normalisationdes pratiques comptables et
des diligences professionnelles

Traitementcomptableau niveau de la société mère suite à

I'assainissement
financierdes filiales

La problématique poséeest de savoirs'il y'a un impactau niveaude la

société mère lorsque I'Etat procèdedirectementà un assainissement
financier
desfilialesde cettesociété.

La commissionestimeque l'assainissementréaliséau niveaude la filiale

n'entraineaucun impactsur les comptesde la sociétémère sauf un
ajustementdes pertesde valeurséventuellementconstatéessur les titres
détenus.

i{r{y tl:

*$)
 Ministèredes Finances

C o n se i lN ationalde la Com ptabilité

Avis de la commission de normalisationdes pratiquescomptableset des

diligences professionnelles

AV|S 04/2015

tion dans

La commission a examinéune demanded'avis relativeaux modalitésde

comptabilisationdans les comptes de I'entreprisemère des titres de
détenuespar le groupesur ses filiales,dans laquelleil ressort
participation
que jusqu'à 2011, les titres et les dividendesperçus étaientcomptabilisés
dans le compte 451 <<valeursmobilièresgérées pour compte>, alors que
n'étaientpas constatées.
les pertesde valeurssur ces titresde participation

La commission estime que les titres de participationdétenus par les

sociétéscommercialessont régis par les dispositionsde la section2 du
chapitre 2 de l'annexe de I'arrêté du 26 juillet 2008 fixant les règles
d'évaluationet de comptabilisation, le contenuet la présentationdes états
financiersainsi que la nomenclaturedes comptes et en particulierle
paragraphe122.1qui traite,notamment,de la comptabilisation des titresde
participation et créancesrattachéesdont la possessionest estiméeutile à
l'activitéde l'entitéet du paragraphe 122.3qui préciseque ces titressont
soumisà des testsde dépréciation en vue de constaterune éventuelleperte
de valeur,conformément aux règlesgénéralesd'évaluationdes actifs.

S'agissantde la comptabilisation des dividendes,ceux-ci sont considérés

commedes produitsprovenantde I'utilisation par des tiers d'actifsde l'entité
à la juste valeurde la
et doivent,à ce titre, être évaluéset comptabilisés,
contrepartiereçuesou à recevoirà la date de la transaction(paragraphe
111-3de I'arrêtésus cité).
 MINISTEREDES FINANCES
CONSEILNATIONAL DE LA COMPTABILITE

AVISN'3
d e l a c o mmi ssi o n d e n o rma l i sation des pr atiques com ptables et des
di Iigences profession nel les

financierau niveaud' une

T ra i te me n t co mp ta blede l' assainissem ent
société

La questionposéeconsisteà déterminerle traitementcomptable au niveau

d'unassainissement
d'unesociétéayantbénéficié décidépar I'Etat.
financier
consisteen des apportsen numéraires
L'assainissement et /ou par la prise
en charge par I'Etat des dettes de la société.Lorsquela décision
ne précisepas leuraffectation
d'assainissement du capital,
en augmentation
en produits
cesapportssont-ilsà comptabiliser propres?
ou en capitaux

La commission en tantqu'actionnaire
préciseque lorsquel'Etatintervenant et
procèdeà I'assainissementfinancierdes sociétésen annulant notamment
est considérée
leursdettes,cetteopération commeune augmentation des
capitauxpropres.Ces fondssont attribuésà la sociétépour conforterses
propreset renforcer
capitaux En aucuncas,cet assainissement
sa solvabilité.
maiscommeun apportde
ne sauraitêtreassimiléà un produitde l'activité,
de la sociétépouraccroitre
I'actionnaire propresde celle-ci.
lescapitaux
Une subdivisiondu souscompte101 peutêtre utiliséepourconstater cette
elleapparaitrait
d'assainissement,
opération au passifdu bilan.
distinctement
 Ministèredes Finances

C o n se i lN ationalde la Com ptabilité

Avis de la commission de normalisationdes pratiquescomptableset des

d i l i g e ncespr ofessionnelles

AVIS03 12015

descomptesannuels
Consolidation

La commissiona examinéune demanderelativeà I'obligation d'établiret

de présenter
lescomptesconsolidés d'ungroupedontla sociétémèreest un
publicindustriel
établissement et commercial.

La commission préciseque la Loi 07-11du 25 novembre2007relativeau

SystèmeComptable Financier stipuleen son article31 que : < Touteentité
qui a sonsiègesocialou sonactivitéprincipale sur le territoire et qui
national
contrôleune ou plusieursentités,établitet publiechaqueannéeles états
financiersconsolidés de I'ensemble constituépar toutesces entités>. Les
dispositionsde la section2 du chapitre3 de l'annexede I'arrêtédu 26 juillet
2008fixantles règlesd'évaluation et de comptabilisation, le contenuet la
présentation des étatsfinanciers ainsique la nomenclature des comptes,
la méthode.
explicitent
 MINISTERE
DES FINANCES
nÀrorull DE LA coMprABrLrrE
coNSErL

AVIS N"2
de la commission de normalisationdes pratiques comptables et des
di Iigences professionnelles

Traitementdes acomptesrecussur dividendes

les acomptessur dividendesreçus sont considéréscomme produitsacquis

dès lors que le conseild'administration
définitivement, cet
a décidéd'accorder
acompte,
conformément quistipule,queles
à l'article723du codede commerce
acomptessur dividendesd'exerciceclos ou en cours, dont le conseil
décide la répartitionavant approbationdes comptes ne
d'administration
constituentpas des dividendesfictifs et à I'article726 qui précise, que les
dividendes ne peuventêtremis en répétition
distribués doncnon remboursables.
Parconséquent, chezceluiqui les reçoit,en produits,
ils doiventêtreenregistrés,
hormis les cas où il est établi qu'ils ont été accordésen violationdes
poséespar le codedu commerce.
conditionnalités En contrepartie,I'entitéqui les
accordeles comptabilise
en diminution propres.
descapitaux

ll demeurebien entenduque ces acomptesne sont versésque lorsqueles

précédent,
réservesou résultatnon distribuésau coursde I'exercice couvrentles
acomptesà accorderou que les résultatsdégagésau titrede I'exercice
en cours
diminuéle caséchéantdespertesantérieures, d'unepart,et qu'un
sontsuffisants,
aitété arrêté,dumentcertifiépar le commissaire
bilanintermédiaire auxcomptes.
 Mi nistèr edes Finances

C o n se i lN ationalde la Com ptabilité

Avis de la commission de normalisationdes pratiquescomptableset des

diligences professionnelles

AV|S0212015

Correctionsd'erreurs- révisiondu tauxd'amortissement

La commissiona examiné une demande d'avis relative aux corrections

d'erreurset qui consisteen I'annulationdes amortissementsconstatés et
l'enregistrement des amortissementsavec un taux révisétenantcomptede la
d u r é ed 'u ti l i téd e I'a ctiqf u i a été sousestim éà I' or igine.

L a co mmi ssi o n ra p p e l leque I' annexede I' ar r êtédu SCF, dans s es

dispositions121-8préciseque le mode d'amortissement, la duréed'utilitéet la
v a l e u rré si d u e l l eà l 'i ssu ede la dur éed' utilitéappliquéeaux im m obilisati ons
corporellesdoiventêtre réexaminéspériodiquement en cas de modification
importantedu rythme attendu d'avantageséconomiquesdécoulantde ces
actifs.
L o r sq u 'iyl a ch a n g e me ndans t la dur ée d' utilité,ceci est considér écom m e
étant un changementd'estimationdont les effets portent sur I'exercice
concernéet les exercicesfuturs.En conséquence, il ne s'agiten aucuncas de
porter des ajustements en capitaux propres ni de revenir sur les
amortissements déjà pratiqués.
 DES FINANCES
MIN IS TERE
CONSEILNATIONAL DE LA COMPTABILITE

AVIS N"1
de la commission de normalisation des pratiques comptables et des diligences
professionnelles

Traitementcomptabledes fonds reçus de I'Etat et destinés à la

réalisation.I'aménagement,I'exploitationet la qestion d'une aéroqare

Avant de traiterl'aspectcomptablede ces fonds reçusde I'Etat,

de définird'abord,la nature et I'objetde ces fonds,
il est nécessaire
Dans le cas où ces fonds sont attribuésen vue de compenserdes
chargesgénéréespar les sujétionsde I'Etat du fait des opérations
d'équipementou dans le cadre d'un cahier des charges faisant
ressortirles conditionsliées à son utilisation,ceux-ci doivent être
considéréscomme des subventionsd'équipement.Le traitementde
ces opérationsest fixé par les dispositionsdu SystèmeComptable
Financier.Par contre,s'ils sont attribuéspour renforcerles capitaux
propresde I'entreprisesans lien lié à l'effetde compenserdes charges
ou des sujétionsde I'Etat imposée à I'entité,alors ceux-ci sont
considéréscomme dotationde I'Etat,à inscrire dans les capitaux
propressansaucunimpactsur le résultatde l'exercice

En somme c'est la décisiond'attribution de ces fonds qui doit définir

leur objet ou leur nature et c'est sur cette base que le traitement
comptableseradéterminé.
 Ministèredes Finances
C o n se i lN ationalde la Com ptabilité

Avis de la commission de normalisationdes pratiquescomptableset des diligences

professionnelles

A V | S0 ' l / 2 0 ' 1 5

destitresde transportnon utilisés

Comptabilisation

La commissiona examinéune demanded'unecompagniede transportaérien

des titresde transportaériensnon utiliséset dont
relativeà la comptabilisation
la duréede validitéa expiréà la clôturede I'exercice.

La commissionrappelleque le chiffred'affairesdes compagniesaériennesest

constituépar la valeurdes titresémis et réellementutilisés.lls constituent
des
recettescertaineset sont comptabilisésen produitsd'exploitation.

S'agissantdes encaissementssur titresde transport émis et non utilisés,ils

sont considéréscomme avances reçuesdes clients,tant que la prestation
n'estpas renduepar la compagnieémettrice.

Lorsque les titres de transport émis et non transportés sont non

remboursables ou atteignentleur date limitede validité,la commissionestime
que les produitscorrespondants sont comptabilisésen chiffred'affairesde
au coursduquella non-validitéde ces titresde transportest établie.
I'exercice
 Document diffusé par la DGI en 2010 : www.mfdgi.gov.dz

Les mesures d’ harmonisation et d’ adaptations fiscal

es induites par la mise en œuvre du
nouveau système comptable et financier à partir du 01 janvier 2010 :

La connexion des règles fiscales et comptables d’une part, et la convergence du droit comptable algérien vers
le référentiel comptable universel d’autre part, a pour conséquence la nécessaire adaptation des règles
fiscales par l’adoption par la loi de finances complémentaires pour 2009 et la loi de finances pour 2010 des
mesures suivantes :

Loi de finances complémentaire pour 2009 :

* Détermination du bénéfice imposable des contrats à long terme dont l’ exécution s’ étale au
moins sur deux ( 02) périodes comptables ou exercices sur la base exclusive de la méthode dite
comptabilisation à l’ avancement ( Article.4) :

Par mesure d’harmonisation avec le nouveau système comptable et financier (NSCF), qui a adopté de
nouvelles méthodes de comptabilisation des contrats à long terme portant sur la réalisation de biens ou
services, c’est-à-dire ceux dont la date de démarrage et d’achèvement se situent dans des exercices
différents, la loi de finances complémentaire pour 2009 a retenu, pour la détermination du bénéfice imposable
réalisé lors de l’exécution de ce même type de contrats, la méthode de comptabilisation dite à l’avancement,
consistant en la comptabilisation des charges et des produits au rythme de l’avancement des opérations de
manière à dégager un résultat comptable au fur et à mesure de la réalisation de l’opération.

Cette mesure est de nature à inciter les entreprises, en particulier celles exerçant dans le domaine de la
construction, à tenir une comptabilité de coûts.

* Adaptation des règles fiscales en matière de déduction des amortissements et des provisions
avec les normes adopt ées par le nouveau système comptable et financier ( Article.5) :

A titre d’adaptation avec les nouvelles normes comptables, la loi de finances complémentaire pour 2009 a
adopté de nouvelles règles fiscales concernant la déduction des amortissements et des provisions.

En ce qui concerne les amortissements, les aménagements opérés au niveau de l’article 141 du code des
impôts directs ont trait à :

-le renvoi au texte réglementaire pour la définition des méthodes d’amortissement ;

-la suppression du plafond d’amortissement fixé à 800.000 DA applicable aux véhicules de tourisme et
l’institution de la possibilité d’admission en charges dans l’exercice de leur rattachement, des éléments d’actifs
immobilisés amortissables de faible valeur dont le montant hors taxe n’excède pas 30.000 DA ;
-inscription à l’actif des biens acquis à titre gratuit pour leur valeur vénale ;

En ce qui concerne les provisions : admission du principe de la déduction des provisions des pertes de valeurs
sur compte de stocks et de tiers.

* Obligation pour les entreprises d’ adopter les définitions édictées par le système comptable et
financier, sous réserve de leur conformité avec les règles fiscales ( Article.6) :

Afin d’éviter toute ambiguïté lors de la mise en œuvre du nouveau système comptable et financier, la loi de
finances complémentaire pour 2009 a institué un principe général rendant obligatoire pour les entreprises, le
respect des définitions apportées par le nouveau référentiel comptable.

Cette disposition n’est cependant, applicable qu’en l’absence de dispositions législatives ou règlementaires
prévoyant des règles fiscales spécifiques. Dans le cas contraire, ce sont ces dernières règles qui ont la
primauté.

* Autorisation, à titre transitoire, de déduction des frais préliminaires inscrits en comptabilité

antérieurement à l’ entrée en vigueur du système comptable et financier, suivant le plan de
résorption initial ( Article.8) :

Le nouveau système comptable et financier prévoit la résorption immédiate des frais préliminaires, alors que
 Document diffusé par la DGI en 2010 : www.mfdgi.gov.dz

l’ancien plan comptable national (PCN) autorise cette résorption dans un délai maximum de cinq (05) années.

Par mesure de prudence, et afin d’éviter de faire peser l’intégralité des charges relatives aux frais
préliminaires sur l’exercice 2010, la loi de finances complémentaire pour 2009, a admis, à titre transitoire, le
principe de déductibilité du résultat fiscal, des frais préliminaires inscrits avant l’entrée en vigueur du nouveau
système comptable et financier suivant la plan initial de résorption,

* Fixation d’ un délai maximum de cinq ( 05) ans, pour l’ intégration au résultat fiscal, des plus
values de réévaluation des immobilisations, et institution du principe de rattachement au
résultat de l’ année du supplément de dotations d’ amortissement dégagé des opérations de
réévaluation ( Article.10) :

Les aménagements apportés par l’article 10 de la loi de finances complémentaire pour 2009 aux articles 185
et 186 du code des impôts directs, visent dans le cadre des mesures d’adaptation avec le nouveau système
comptable et financier :

- d’une part, à fixer un délai maximum de cinq (05) années, pour l’intégration au résultat fiscal, des plus
values de réévaluation des immobilisations. Ce principe d’étalement de l’imposition de la plus value dont il
s’agit, a pour finalité, d’éviter une surcharge fiscale lors de l’entrée en vigueur du nouveau système comptable
et financier ;

- d’autre part, prévoir expressément, le rattachement au résultat de l’année, du supplément de dotations aux
amortissements résultant des opérations de réévaluation.

Loi de finances pour 2010 :

* Adaptation des règles fiscales en matière des amortissements des biens acquis en crédit bail et
des provisions des établissements financiers avec les normes adoptées par le nouveau système
comptable et financier ( Article.8) :
Les aménagements apportés par la loi de finances pour 2010 à l’article 141 du code des impôts directs, visent
dans le cadre des mesures d’adaptation avec le nouveau système comptable et financier à :

- conférer dans le cadre d’une opération de leasing au preneur le droit de comptabiliser le bien comme actif
aux lieu et place du bailleur.
- réintroduire le paragraphe relatif au plafond d’amortissement applicable aux véhicules de tourisme, omis lors
de la rédaction de la loi de finances complémentaire pour 2009 et à relever ce plafond de 800.000 DA à
1.000.000 DA;
- interdire la cumulation des provisions destinées à faire face aux risques particuliers afférents aux opérations
de crédit à moyen ou à long terme avec les autres formes de provisions.

* Rattachement des subventions d’ exploitation et d’ é

quilibre à l’ exercice de leur encaissement
( Article 9) :

Pour la prise en charge au plan fiscal des subventions d’exploitation et d’équilibre, la loi de finances pour
2010 a prévu le rattachement desdites subventions à l’exercice de leur encaissement.

* Réduction du délai du report déficitaire de cinq ( 05) à quatre ( 04) années ( Article 10) :

En vue d’harmoniser le délai du report déficitaire avec celui de la prescription, la loi de f inances pour 2010 a
réduit ledit délai en le ramenant de cinq (05) à quatre (04) ans.

* Autorisation d’ opérer la résorption des frais préliminaires sur la déclaration fiscale annuelle
correspondante ( Article 11) :

Afin de ne pas faire supporter l’exercice 2010 la totalité des frais préliminaires, la loi de finances pour 2010 a
prévu de procéder à leur résorption en extra comptable (réintégration et déduction).
 Ministèredes Finances
Conseil Nationalde la Comptabilité

et des
Avis de Ia commission de normalisationdes pratiquesGomptables
diligences Professionnelles

AVIS01/2016

La problématiqueposée est de déterminerI'exerciceau cours duquel ces

serontcomptabilisées.
subventions

en produitrégulièrement
doiventêtre comptabilisées
Est-ceque ces subventions
au cours des périodescorrespondantes en vertu du principecomptablede
descoûtsauxproduits?
rattachement

au cours
en produitsen totalitédansI'exercice
Ou doivent-ellesêtrecomptabilisées
duquelellesontété attribuées.

que:
Considérant
o cettesubvention est destinéeà couvrirdeschargesidentifiéeset précises tel
que fixé dans l'arrêté interministérieldu 30 décembre 2002 fixant la
nomenclature des recetteset des dépensesdu compted'affectation spéciale
n. 302 051 intitulé< fondsd'affectationdes taxesdestinéesaux entreprise
>;
audio-visuelles
. les dispositionsdes paragraphes 124-1et 124-2de I'annexede I'arrêtéfixant
les règlesd'évaluation le contenuet la présentation
et de comptabilisation,
des états financiers,ainsi que la nomenclatureet les règles de
fonctionnement descomptesquitraitentde ce typed'opérations ;

La commission estime que ce typede subventions en produits,

est à comptabiliser
au fur et à mesurede I'engagement deschargesqu'ellescouvrentet que la première
position du systèmecomptableFinancier.
est plusconformeauxdispositions
 Ministèredes Finances
Conseil Nationalde la Comptabilité

et des
Avis de la commission de normalisationdes pratiquescomptables
diligences Professionnelles

AVrS0212016

l'état.

estimeque ce prélèvement
La commission à unetaxeordinaire,et par
est à assimiler
en tantquetel dansle compte64 < impôts,taxeset
doitêtrecomptabilisé
conséquent
assimilés
versements >.
 Ministèredes Finances

ConseilNationalde la Comptabilité

Avis de la commission de normalisationdes pratiquescomptableset des

dil i gences Professionnelles

AV|S03/2016

La commissionrappelle que l'annexe de I'arrêtédu SCF,dansses dispositions

i21-A préciseque le mode d'amortissement, la durée d'utilitéet la valeur
appliquée
à I'issuede la duréed'utilité
résiduelle aux immobilisations corporelles
doiventêtre réexaminéspériodiquement en cas de modification importantedu
rythmeattendud'avantages économiques découlant de cesactifs.

Lorsqu'ily a changementdansla duréed'utilité,ceciest considérécommeétant

un changement d'estimation concernéet les
dontles effetsportentsur l'exercice
exercicesfuturs. En conséquence, il ne s'agit en aucun cas de porterdes
ajustementsen capitauxpropresni de revenirsur les amortissements déjà
pratiqués.
 Ministèredes Finances
Conseil Nationalde la Comptabilité

Avis de la Gommissionde normalisationdes pratiquescomptableset des

dil igences Professionnelles

AVIS 04/2016

engagés.

du SCFrelatives
que lesdispositions
ll y a lieude rappeler ou de
au coÛtd'acquisition
production d'uneimmobilisation :
stipulent

121.5<< Les immobilisationssont comptabilisés à leur coÛtdirectement attribuable,

des coûtsd'acquisition
incluantl'ensemble et de miseen place,les taxespayées,et
autreschargesdirectes.
et les fraisde démarrage
Lesfraisgénéraux,les fraisadministratifs ne sontpas inclus
danslescoÛts>.

En conséquence, la commission estimeque les fraisde fonctionnement qui constituent

deschargesd'administration qui ne peuventêtreattribuées ; aussi
à une immobilisation
elles doiventêtre inscritesen chargesde I'exerciceau cours duquel elles sont
encourues.
Aussi,ne sontimputées au coûtd'uneimmobilisation que les chargesnécessaires et
normales, attribuables jusqu'à
au projet la date où il est prêtà êtreopérationnel.
 Ministèredes Finances
Gonseil Nationalde la Gomptabilité

Avis de ta Commission de normalisationdes pratiquescomptableset des

diligences Professionnelles

AV|S 05/2016

Lesbiensmisà disposition,< concédés>>, pasde

à uneentiténe réalisant
de servicepublicpeuvent-ils
prestations êtrecomptabilisés en
en immobilisations
concession?

La commission estimequetantque l'entitén'assurepasde prestations de service

publicles biensmisà sa disposition à titregracieux,notamment par l'Etatou ses
démembrements, ne peuventêtre inscritsen immobilisations en concession, car
ne répondantpas à l'exigencede servicepublic.ll peut s'agird'opérations de
locationet dansce caslà,il y'a lieude distinguer et lesbâtiments.
lesterrains

S'agissantdes terrains, et en applicationdu dernieralinéadu paragraphe 135-1

de I'annexe du SCF qui précise
à I'arrêté que: <Lesbauxde location de terrains
qui ne prévoientpasle transfertde la propriété
au preneur à I'issue
de la duréede
locationne peuventpas constituerdes contratsde location-financement. Les
versements initiauxéventuellement effectuésau titrede ces contratsreprésentent
des pré-loyers(chargescomptabilisées d'avance) qui sontamortissur la duréede
contrat de locationconformément aux avantagesprocurés>. Lorsquecette
n'estpasprévue,
disposition de location
il s'agirait simple.

pource qui est des bâtiments misà disposition pourune longuedurée,en vertu
du paragraphe 135-1de l'annexeà I'arrêtédu SCF,la commission estimequ'il
s'agitd'uncontratde locationfinancement ; et ce dansla mesureoùrla duréede la
la quasitotalité
locationcouvrirait de la duréede vie.
 Ministèredes Finances
ConseilNationalde la Gomptabilité

Avis de la Commission de normalisationdes pratiquescomptableset des

les
diligences Professionnel

AVIS 06i2016

du commissaireaux comotes

des comptesdesexercices
postérieure
Suiteà unedemanded'avisrelativeà la certification
du commissaire
à la désignation
antérieurs aux comptes, estimequ'ils'agit
la commission
d'unequestion juridique,
d'ordre néanmoins elleconsidère que:

Dansla mesureoù le commissaire aux comptesne peut plus accomplirles diligences

de la missiongénéralenotamment
habituelles cellesde I'article715 bis 20 du codede
commerce qui stipuleque: ( Les commissairesaux comptesportentà la connaissance du
ou du directoire
conseild'administration et du conseilde surveillance, appeléà arrêter
lescomptesde I'exercice,selonle cas :

auxquelsils ont procédéet les différents

1. les contrôleset vérifications sondages
auxquels ilsse sontlivrés;

2" les postesdu bilanet des autresdocuments comptables leur

auxquelsdes modifications
paraissentdevoirêtreapportées, utiles sur les méthodes
en faisanttoutesobservations
d'évaluation pourl'établissement
utilisées de cesdocuments;

qu'ilsauraientdécouvertes;
et lesinexactitudes
3' lesirrégularités

4" les conclusions conduisent

auxquelles les observations sur les
ci-dessus
et rectifications
résultats comparés
de I'exercice à ceuxdu précédent
exercice;

devant
eu'ilne peuts'agirdansde telscasd'unauditlégal,mais d'unauditcontractuel
êtreeffectuéconformément en vigueur.
à la réglementation
 Ministèredes Finances
Conseil Nationalde la Gomptabilité

Avis de la Commission de normalisationdes pratiquescomptableset des

d iligencesProfessionnelles

AVIS 07/2016

rapports spéciaux ou particuliers

Suite à une demande d'avis relative aux rémunérationsperçues par le

commissaire auxcompteschargéd'élaborer des rapportsspéciauxou particuliers,
la commission préciseque seul I'assemblée généraleou I'organedélibérant
en vigueur,des missions
habilitépeut confier,dansle cadrede la réglementation
particulières
à un commissaire auxcomptes.

en dehorsde la missiongénérale
Dansde telscas,lestravauxréalisés, annuelle
aux comptes,
par le commissaire donnentlieuà des honoraires entre
convenus
lesdeuxparties.
 Ministèredes Finances

ConseilNationalde la Comptabilité

Commission de normalisationdes pratiquescomptableset des diligences

professionnelles

AV|S08/2016

Traitement comptable des biens immobiliers transférés par décision du CPE à

titre qracieux

Conformément du SCFlesbiensacquisà titregratuitsontcomptabilisés

auxdispositions en
actifdèsque lesconditions d'unbiensontréunies.
d'activation

de la contrepartie
S'agissant que:
et considérant
- d'un comptede produits,lorsqueles bienstransférésà titregracieux
I'utilisation
sontde valeurimportante, peutaltérersensiblement le résultatéconomique de
I'exercice;
- la naturedu transfertne peutêtreassimilée à une subventiond'équipement, qui
elledoitréunirlesconditions desdeux parties;
et lesobligations

La commissionestimeque leurinscription propres

en capitaux estplusappropriéedansle
casd'espèceet préconise
d'utiliser en fondspropres),
le compte102<<autresdotations
dansla nomenclature
disponible du SystèmeComptable Financier.
 LA RESPONSABILITE PENALE DU CAC

L’exercice de la profession de commissariat aux - Le mensonge du commissaire aux comptes est

comptes est source de lourdes responsabilités. consommé dès lors que des informations mensongères
ont sciemment été données ou confirmées aux associés
Il peut donc être confronté à un risque :
ou à des tiers (via le rapport en général).
* de responsabilité civile ;
5) Non révélation de fait délictueux
* de responsabilité pénale ;
L’article 715 bis 13 stipule que : Les commissaires aux
* et de responsabilité disciplinaire comptes signalent à la plus prochaine assemblée générale
les irrégularités et inexactitudes relevées par eux, au cours
Il est responsable civilement, tant à l'égard de la
de l’accomplissement de leur mission.
société que des tiers, des fautes et des négligences qu'il
aurait commises dans l'exercice de ses fonctions. - En outre, ils révèlent au procureur de la République
les faits délictueux dont ils ont eu connaissance.
En plus de la responsabilité pénale de droit
commun qu’encours le CAC en tant que sujet de droit, - L’article 830 du code de commerce dans son alinéa
il est aussi responsable pénalement des infractions 2 prévoit les peines relatives à cette infraction :
spécifiques à l’exercice de sa fonction prévues par la
«Sera puni d’un emprisonnement d’un an à cinq ans
loi. Ainsi, la responsabilité du commissaire aux comptes
et d’une amende de 20.000 DA à 500.000 DA ou de
peut être recherchée à travers les infractions spécifiques
l’une de ces deux peines seulement tout commissaire aux
suivantes :
comptes …. ou qui n’aura pas révélé,
1) Violation du secret professionnel
au procureur de la République, les faits délictueux
Article 715bis 13 du CC : « …les commissaires aux dont il aura eu connaissance. »
comptes ainsi que leurs collaborateurs sont astreints au
- Dès l’instant où le commissaire aux comptes a
secret professionnel pour les faits, actes et renseignements
connaissance de fraudes ayant un rapport direct avec sa
dont ils ont pu avoir connaissance en raison de leurs
mission, il a le devoir de les révéler au procureur de la
fonctions.
République.
- L’article 830 du CC : « Les dispositions de la loi
- A défaut le commissaire aux comptes engage sa
pénale relative à la violation du secret professionnel, sont
responsabilité pénale en application de l’article 830 du
applicables aux commissaires aux comptes. » celles-ci
code de commerce pour les SPA et de l’article 62 de la loi
sont reprises par les articles 301 et 302 du code pénale
01-10pour les autres formes juridiquesde sociétés.
algérien qui prévoit des sanctions pécuniaires et privatives
de liberté. 6) Défaut d’information sur la prise de participation
- L’article 71de la loi 01-10 le confirme. L’article 830 du code de commerce prévoit la sanction
pour le professionnel qui n’a pas fait mention dans son
2) Violation des incompatibilités
rapport général sur la prise de participation « … Seront
Les dispositions qui régissent les incompatibilités punis d’un emprisonnement de six mois à deux ans et
professionnelles sont édictées par l’article 715 bis 6 du
d’une amende de 20.000 DA à 200.000 DA, ou
code de commerce. Le non respect de ces dispositions
de l’une de ces deux peines seulement, les CAC qui
est sanctionné en application de l’article 829 du code de
n’ont pas fait mention dans le rapport annuel, présenté
commerce.
aux associés sur les opérations de l’exercice, d’une prise
Les sanctions peuvent être pécuniaires et/ou privatives de participation dans une société ayant son siège sur le
de liberté. territoire de la République algérienne démocratique et
populaire ou de l’acquisition de la moitié du capital d’une
- Ces dispositions permettent d’assurer une
telle société. »
indépendance normative du professionnel.
Ces infractions prévues par la législation algérienne
3) L’exercice illégal de la profession
engagent la responsabilité pénale du CAC. Elles
L’article 74 de la loi 01-10 prévoit les cas d’exercice sont censées être connues par les CAC et ne sont pas
illégal de la profession. Le non respect de ces dispositions contestées.
entraine sanctions pénales à travers l’article 73 de la loi
- Lecture critique des dispositions de la loi 01-10
01-10qui prévoit des sanctions pécuniaire et privatives de
relative à la responsabilité du professionnel
liberté en cas de récidive.
- La loi 01-10 dans son chapitre VIII, traite de la
4) Communication d’informations mensongères
responsabilité du professionnel dans la logique suivante :
L’article 830 du code de commerce prévoit : Sera puni
• L’article 61 traite de la responsabilité civile ;
d’un emprisonnement d’un an à cinq ans et d’une amende
de 20.000 DA à 500.000 DA ou de l’une de ces deux • L’article 62 traite de la responsabilité pénale ;
peines seulement tout commissaire aux comptes qui aura,
• Et l’article 63 de la responsabilité disciplinaire.
sciemment, donné ou confirmé des informations
mensongères sur la situation de la société … »

1
 1) L’article 61 de la loi 01-10 stipule : l’exercice de sa mission il a transgressé des dispositions
légales qui peuvent n’avoir aucun lien avec le pénal.
« Le commissaire aux comptes est responsable envers
l’entité contrôlée des fautes commises par lui dans - Cet article augmente ainsi le risque de voir le
l’accomplissement de ses fonctions. commissaire aux comptes impliqué dans des procès
pénaux avec de lourdes conséquences sur sa vie
Il répond solidairement, tant envers l’entité
professionnelle, sociale et familiale.
qu’envers les tiers, de tout dommage résultant
d’infraction aux dispositions de la présente loi.Il - Il est souhaitable de revoir la rédaction de ce
n’est déchargé de sa responsabilité, quant aux infractions texte pour limiter la responsabilité du CAC aux seules
auxquelles il n’a pas pris part, que s’il prouve qu’il a infractions professionnelles édictées par les dispositions
accompli les diligences normales de sa fonction et qu’il légales et réglementaires actuellement en vigueurs.
a informé le conseil d’administration de ces infractions
- De même, l’article 61 de la dite loi fait planer
et s’il n’y a pas été remédié de façon adéquate, à
à mon sens une ambiguïté qu’il y a lieu de chercher à
l’assemblée générale la plus proche, après qu’il en
lever. C’est une disposition qui traite de la responsabilité
aura eu connaissance et, en cas de constatation d’une
civile qui inclue le fait de ne pas révéler au procureur de
infraction, il prouve qu’il a informé le procureur de la
la république les faits délictueux rencontrés durant sa
République près le tribunal compétent ».
mission.
- Le fait de ne pas avoir identifié clairement dans cet
- Ces deux textes ont besoin de clarté qui ne peut être
alinéa le type de responsabilité encourue (civile ou pénale)
que bénéfique au professionnel car elle permet d’atténuer
est source de confusion pouvant être exploitée par les tiers
le poids de la responsabilité qui pèse sur le professionnel.
pour impliquer le CAC dans des procès pénaux.De plus,
- Le commissaire aux comptes a pour mission
Le terme « infraction » utilisé dans ce texte qui traite
d’examiner les comptes d’une entité afin de formuler une
de la responsabilité civile ma parait inapproprié. En effet
opinion sur la sincérité, la régularité et l’image fidèle de
l’infraction est une violation de la loi et qui est frappée
la comptabilité.
d’une peine prévue par la loi.L’infraction vise en fait tout
crime, délit ou contravention. L’utilisation de ce terme dans - Le CAC n’est pas concerné par la recherche de délits
cet article peut induire juridiquement une responsabilité commis par les dirigeants sociaux et n’est pas habilité à
pénale du CAC. qualifier une infraction.
Il est nécessaire de revoir la rédaction de cet - Les conséquences familiales, professionnelles,
article qui était mieux cerné dans les dispositions de sociales et économiques sont désastreuses pour le CAC
la loi 08-91. qui se retrouve inculpé dans une affaire pénale. Elles sont
pénibleset très gênantes lorsqu’il est simplement impliqué
2) L’article 62 de la loi 01-10 stipule :
dans un procès pénal.
«La responsabilité pénale de l’expert-comptable, du
- L’exercice convenable de notre profession nécessite
commissaire aux comptes et du comptable agréé est
une sérénité, une objectivité et une indépendance que
engagée pour tout manquement à une obligation légale.»
la législation doit renforcer, entre autres, en exonérant
- Cet article a existé dans la rédaction de la loi -91 le professionnel de toute implication pénale outre celles
08 (article 52) qui lui précise la référence au code déjà prévues.
de procédures pénales. Il était rédigé comme suit :
«La responsabilité pénale de l’expert-comptable, du
commissaire aux comptes et du comptable agréé est
engagée conformément au code de procédures pénales
pour tout manquement à une obligation légale».
- Ainsi l’article 62 de la loi 01-10 est d’une portée
générale et de nature à étendre indéfiniment la
responsabilité pénale du professionnel. Cela le met en
position de faiblesse par rapport aux principaux acteurs
de l’action pénale (police judiciaire, procureur de la
république, le juge d’instruction et enfin le juge pénal) sans
oublier les avocats des parties adverses qui cherchent à
travers les failles contenues dans les textes pour décharger
leur client en impliquant dans notre cas le CAC.
- Il est vrai qu’en matière pénale il ne peut pas y avoir
de peine sans texte.
- Cependant, l’existence d’une disposition pareille
peut compromettre le professionnel en l’impliquer, à
tout moment, dans des procès pénaux lorsque, durant

2
 LA VALIDATION DES ACQUIS DE L’EXPERIENCE
Un processus d’évolution légitime
- La relation pouvoirs publics-profession comptable
joue un rôle déterminant dans le processus d'organisation
de l’activité professionnelle libérale.
- Cette relation est régie par les divers textes, initiés
par les pouvoirs publics, portant sur la règlementation et
l'organisation de la profession comptable en Algérie.
- Depuis l'avènement du nouveau référentiel
comptable, les professionnels de la comptabilité, tout
corps confondus, ont démontré leur capacité d'adaptation
aux standards internationaux sans avoir pour autant eu
suffisamment de temps et de moyens pour s'y préparer.
- L’ancrage de notre pays à l’international, dans le
domaine comptable à travers le nouveau référentiel et
de l’audit financier, milite en faveur de l’ouverture des
catégories professionnelles à d’autres compétences, par
le biais de passerelles à instituer grâce notamment à la
formation continue, et à l’aide du relèvement du niveau
des professionnels par la capitalisation des acquis des
professionnels basés sur des études académiques ou
personnelles et/ou une expérience de qualité.
- Le passage d’une catégorie de professionnels à une
autre est encore tributaire de la possession de diplômes
classiques dont certains, comme celui de l’expertise
comptable, n’a pas été organisé pendant plus de 10 ans
condamnant beaucoup de professionnels à la stagnation.
Et quand bien même la possibilité sera-t-elle donnée à
certains d’entre eux de présenter très prochainement cet
examen, la chance de l’obtenir sera minime faute de
recyclage pour les plus âgés.
- Aussi, afin de valoriser ce potentiel de compétence
immédiatement disponible, nous proposons la création
d’une commission ad-hoc placée sous l’égide du CNC,
qui serait chargée de promouvoir, dans la qualité, le
professionnel comptable et partant la profession dans
son ensemble, comme cela se pratique couramment dans
beaucoup de pays, et ce par la validation des acquis de
l’expérience (V.A.E).
- Cette démarche consiste à valider les formations
suivies et l'expérience professionnelle de qualité acquise
par le professionnel postulant en tenant compte des
travaux et autres progrès accomplis depuis son installation
à titre libéral. Cette validation se concrétiserait par la
délivrance du titre d’expert-comptable.
- L’examen des dossiers des professionnels serait
confirmé éventuellement par un test oral d'évaluation.
- La VAE est inscrite dans les accords de Bologne de
juin 1999 auxquels ont souscrit, les pays européens,
laquelle a ainsi valorisé l’expérience par sa validation
dans le but de délivrer dans le respect de la qualité, aux
professionnels de tous les secteurs d’activité, dans le cadre
du LMD, des diplômes universitaires dont celui d’expert-
comptable pour ce qui concerne la profession comptable.
- La VAE n'est pas un parcours d’évitement des examens
académiques ou professionnels ni une facilitation pour
l’accès à un titre mais une source d'enrichissement
professionnel qui valorise la pratique du terrain et le
travail fécond.
-La VAE offre également l'occasion de stimuler la
promotion sociale des professionnels en quête d'évolution
et n’a pour finalité que la sanction par le mérite, du
professionnel qui s’est investi durement et durablement
dans la profession et qui, pour diverses raisons, n'a pu
se voir offrir l’opportunité de passer « normalement » le
diplôme d'expert-comptable.
En effet, il est une réalité indéniable que l’on ne peut
nier : la fermeture hermétique de la profession pendant
de longues années a cloitré la profession dans des
problèmes internes inextricables qui ont eu pour effet de
produire l’exact contraire de ce qui était recherché.
-Cette voie serait ouverte également aux personnes
qui ont exercé dans un poste de responsabilité au sein
de l’administration relevant du Ministère des Finances et
ayant une expérience professionnelle dans le domaine de
la comptabilité et l’audit. Cette mesure a pour finalité de
valoriser leur expérience, mais aussi de la mettre à profit
pour consolider la profession. Leur savoir faire est de
nature à permettre la conquête de nouveaux périmètres
d’intervention, de nouveaux espaces insuffisamment
explorés dans le domaine de l’expertise et l’audit.
L’ouverture vers l’extérieur qui pourrait en découler est
assurément bénéfique pour la profession et pour le pays,
grâce au courant d’échange et fructueux avec les tiers.
La démarche
Cette démarche impose néanmoins le respect de
critères objectifs, stricts et rigoureux et des règles à suivre
dans un cadre transparent.
Il est proposé ci-après
1 : une description du processus de validation
2 : une liste de critères à appliquer par la commission
ad-hoc
1 : La démarche et le processus de validation
Cette procédure s’effectue en deux étapes :
1ère Etape : Examen du dossier du candidat par la
commission ad hoc
Constitution d’une commission ad hoc :
Une commission indépendante serait constituée par
arrêté interministériel signé conjointement par les ministres
chargés respectivement des finances et de l’enseignement
supérieur.
Elle serait placée sous l’égide du CNC.
Elle comprendrait des représentants des professions
comptables et des représentants des pouvoirs publics.
Elle aurait la charge de concevoir les modalités
pratiques d’intégration des professionnels demandeurs,
de définir les conditions à remplir et les pièces et
documents à fournir pour l’obtention du titre d’expert-
comptable selon les capacités avérées du postulant.
3
 Cette commission serait habilitée à délivrer ces titres Au titre de commissaire aux comptes :
avec tous les droits attachés et aucune mention ne devrait
Peuvent prétendre au titre de commissaire aux comptes,
y être inscrite.
après étude de dossier et test oral éventuel du postulant
Le dossier de candidature : par la commission ad-hoc susvisée, les professionnels
réunissant les critères ci-après :
Une fois les critères définis et publiés, les demandeurs
intéressés fourniront les pièces et documents demandés • Les comptables agréés, âgés de 45 ans révolus
suivant le canevas arrêté par la commission. à la date de dépôt de leur candidature auprès de la
commission ad-hoc de validation, régulièrement inscrits,
La commission se prononce sur la validité sur la base
installés depuis 10 ans à jour de leurs cotisations et
du dossier présenté par le professionnel.
titulaires d’un diplôme professionnel et sous réserve
2ème étape : Test oral éventuel d’intégration d’effectuer une formation qualifiante de 120 heures
attestée par un organisme de formation et validée par la
Après étude du dossier écrit du postulant, la commission
commission de formation du CNC.
peut ou non faire subir au postulant un test oral consistant
en un entretien avec elle-même ou un jury constitué par • Les personnes ayant exercé dans une administration
elle portant sur des sujets relevant de la profession du centrale des finances ayant au moins le grade de sous
commissaire aux comptes et de l’expert-comptable. directeur central et cumulé une expérience de 10 ans
révolus sous réserve d’effectuer une formation qualifiante
2 : Les critères d’accès
de 120 heures attestée par un organisme de formation et
Au titre d'expert-comptable : validée par la commission de formation du CNC.
Peuvent prétendre au titre d'expert-comptable après - Il est évident que les modalités de mise en oeoeuvre
étude de dossier et test oral éventuel du postulant par la sont à préciser davantage et les critères d’accès doivent être
commission ad-hoc susvisée, les professionnels réunissant mieux détaillés dés lors que le principe de l’acceptabilité
les critères ci-après: par les pouvoirs publics est arrêté.
• Les experts-comptables non diplômés "autorisés" et La description des compétences acquises en rapport
régulièrement inscrits au tableau de l'ordre des experts- avec le titre demandé sont à décrire de façon précise.
comptables agréés, à jour de leur cotisation et en activité
La VAE doit être perçue comme une démarche
à la date d’examen de leur dossier par la dite commission.
permettant une vérification et une évaluation des
• Les experts-comptables finalistes, âgés de 45 ans compétences du candidat, par un comité ad-hoc, et
révolus, titulaires de l'attestation de fin de stage, délivrée l’attestation, au regard du métier, de ses aptitudes
par l'ex ordre national des experts-comptables détenue acquises grâce aux années d’expérience.
depuis plus de 5 ans et validée par la commission de
Il ne s’agit pas, évidemment, d’une vue de l’esprit ou
formation du CNC et ayant la qualité de commissaire aux
d’un processus de promotion sans qualification, mais
comptes, à jour de leur cotisation et régulièrement inscrits
d’un véritable moyen de faire évoluer la carrière du
et installés.
professionnel.
• Les commissaires aux comptes et/ou comptables
Il ne s’agit nullement d’une invention locale mais
agréés titulaires de diplômes de l'enseignement supérieur
d’une pratique courante dans de nombreux pays qui
ou de tout autre diplôme étranger reconnu équivalent :
encouragent ce dispositif et appuient très énergiquement
Sous réserve qu'ils soient régulièrement inscrits et cette démarche.
installés effectivement depuis plus de 5 ans, à jour de
Extrait du document final de la commission VAE /
leurs cotisations et être âgés de 45 ans révolus à la date
CNCC.
de dépôt de leur candidature à la commission ad-hoc de
validation.
• Les comptables agréés, âgés de 45 ans révolus
à la date de dépôt de leur candidature auprès de la
commission ad-hoc de validation, régulièrement inscrits,
installés depuis 15 ans à jour de leurs cotisations et
titulaires d’un diplôme professionnel, et sous réserve
d’effectuer une formation qualifiante de 120 heures
attestée par un organisme de formation et validée par la
commission de formation du CNC.
• Les personnes ayant exercé dans une administration
centrale des finances ayant au moins le grade de directeur
central et cumulé une expérience de 10 ans révolus sous
réserve d’effectuer une formation qualifiante de 120
heures attestée par un organisme de formation et validée
par la commission de formation du CNC.

4
 L'AUDIT CONTRACTUEL OU CONVENTIONNEL
La loi 01-10 du 29 juin 2010 relative aux
professions d’expert-comptable, de commissaire
aux comptes et de comptable agréé dispose en son
1er alinéa de l’article 19 ce qui
suit :«L’expert-comptable est seul habilité à
procéder l’audit financier et comptable des sociétés
et organismes».
En l’état actuel de sa rédaction, cette disposition
insérée dans le chapitre 4 de la loi, a suscité de
mauvaises interprétations et généré de profondes
incompréhensions chez tous les professionnels.
Au travers des rencontres professionnelles et des
doléances puissamment exprimées par les confrères,
il se dégage trois positions qui ne sont forcément
diamétralement opposées.
1. La mission d’audit contractuel ne concerne pas
le commissaire aux comptes.
Pour certains qui en font une interprétation
restrictive et au pied de la lettre, les commissaires
aux comptes sont exclus de l’audit comptable et
financier et leur champ d’intervention devrait se
limiter à l’audit légal.
Il s’agirait d’une restriction qui, selon eux,
permettrait d’éviter de verser dans les incompatibilités
et de conflits d’intérêts, susceptibles d’altérer
dans une large mesure le respect d’une règle
fondamentale par l’auditeur: son indépendance vis-
à-vis des sociétés et organismes audités.
Bien que ces aspects soient rigoureusement
encadrés aussi bien par les dispositions du code
de commerce que celles contenues dans la loi
régissant la profession, l’exclusion systématique
des commissaires aux comptes, est de nature à
les protéger contre tout risque de voir le principe
d’indépendance altéré, faisant peser une menace
sur leur objectivité.
En effet, selon les protagonistes de cette thèse,
l’audit contractuel ou conventionnel dans les
domaines comptables et financiers est tellement
délicat qu’il serait périlleux de laisser à la portée
d’un auditeur non averti, au risque de compromettre
la qualité du travail et la formulation d’une opinion
inappropriée. Les conséquences sont incalculables
et tellement diffuses qu’elles pourraient jeter le
discrédit sur la profession dans son ensemble.
Afin de faire bénéficier le client de service qui
prend en compte les dernières nouveautés de
la bonne pratique comptable et financière, des
changements sur le plan réglementaire et législatif
et qui intègrent l’action diligente conformément aux
normes techniques et professionnelles en vigueur, il
est raisonnable de circonscrire ces missions d’audits
et d’en limiter l’accès à ceux qui disposent d’un
background suffisant et nécessaire. Et voilà que le
respect d’un autre principe fondamental est énoncé
et se dessine en filigrane : la compétence et la
diligence professionnelles
2. L’audit : une mission par essence liée au
commissaire aux comptes
Pour d’autres, il est tout à fait paradoxal que
l’audit qui est une mission d’assurance naturellement
«collée à la peau » du commissaire aux comptes,
ne soit pas dans son périmètre, dès lors qu’elle est
qualifiée de contractuelle.
- La mission d’audit légal est en elle-même
contractuelle, puisqu’il est désormais requis du
commissaire aux comptes de signer conjointement
avec son client un cahier des charges et une lettre
de mission qui constitue une convention en bonne
et due forme. En réalité, cette contractualisation des
rapports a toujours existé même si elle était formalisée
autrement. En conséquence, toutes les missions sont
contractuelles, mais Il est clair que l’audit légal
répond à certaines exigences particulières et des
spécificités distinctives et dans lequel, il est déployé
des diligences précises.
Selon les défenseurs de cette position, comment
peut-on être qualifié pour un commissariat aux
comptes, autrement plus complexe et sous tendant
de lourdes responsabilités, sans être apte à réaliser
une autre mission d’audit classique. Il est tout de
même étrange et invraisemblable qu’une telle
disposition puisse être comprise de façon restrictive
et à l’opposé de ce qui se passe dans tous les pays
du monde.
La question préjudicielle qui se pose est de savoir
si le commissariat aux comptes est une mission ou
un métier.
• S’il s’agit d’une mission, pourquoi avoir créé
une organisation dédiée et engagé une réforme
structurelle de la profession par la séparation en trois
corps. Dans ce cas, la mission aurait du être confiée
aux professionnels quel que soit leur appartenance,
sans avoir à créer une Chambre Nationale des
Commissaires aux Comptes.
• S’il s’agit d’un métier comme c’est le cas dans
tous les pays du monde, pourquoi l’avoir enfermé
dans les seules missions d’audit légal, restreint son
champ d’intervention et exclu de l’audit appelé
improprement contractuel, alors que c’est sa fonction
ordinaire et naturelle ?
5
 Quel que soit le type d’audit, les outils utilisés
sont fondamentalement les mêmes, les techniques
substantiellement identiques les procédés et les
méthodes quasiment semblables.
Assurément, le commissaire aux comptes qui
réalise une mission d’audit légal, se sert de moyens
universels de contrôle qui, au demeurant, sont
exactement les mêmes que ceux utilisés dans un
audit comptable et financier.
Mais, curieusement il ne peut pas investir ce
domaine et s’en trouve injustement privé.
Bien plus, et selon l’approche par les risques, il
est dans l’obligation d’auditer d’autres volets de la
gestion, pour identifier les risques et menaces qui
pèsent sur les entités et organismes qu’il contrôle,
pouvant être à l’origine d’anomalies significatives.
C’est ainsi qu’il ne se limite pas seulement à la
comptabilité et aux finances, mais au contentieux,
aux marchés et conventions, aux opérations sur
les capitaux, à l’environnement, etc., brassant des
espaces dans la gestion aussi multiples que variés.
L’argument fallacieux de l’incompatibilité est
rapidement contré, par le fait que dans tous les
cas et sans aucune exception, avant d’entamer
une mission d’audit (dite légale ou improprement
nommée contractuelle), l’auditeur cocontractant
doit apprécier et s’assurer, sous sa responsabilité,
qu’il ne tombe pas sous le coup des incompatibilités
prévues par les textes législatifs et réglementaires en
vigueur. Il fait appel, pour ce faire, à son jugement
professionnel conformément au code de déontologie
et il en supporte les conséquences. Ceci est valable
aussi bien dans ses relations avec le client d’audit
légal dans le cadre de diligences directement liées
(DDL) ou dans d’autres missions d’assurance.
Cependant, les partisans de cette position
reconnaissent la nécessité de la mesure raisonnable
de la compétence, qui requiert d’être examinée
avant de s’engager en s’assurant que ses capacités
techniques et professionnelles et que sa disponibilité
soient acceptables au regard des exigences requises
pour toute mission d’assurance. Mais il faut insister
pour dire que ceci reste valable pour toutes les
missions d’assurance pesant lourdement et sans
aucune exception sur tout professionnel.
Les tenants de cette antithèse considèrent
que la rédaction de cet alinéa ne pose aucune
limitation concrète et toute interprétation contraire
a pour dessein de répondre à quelques convoitises
bassement mercantiles pour accaparer un marché et
se réserver tout simplement un plan de charge.
6
3. Regards par le petit bout de la lorgnette : Les
deux positions renvoyées dos à dos
Une troisième position émerge et considère que
les arguments développés par les uns et les autres ne
sont pas forcément contradictoires dans leur totalité.
Les adeptes de cette alternative pensent que toute
appréciation mue par un esprit corporatiste ne peut
conduire qu’à une vision étriquée perçue à travers les
prismes déformants de l’intérêt personnel. Ne pas
faire le discernement et avoir tendance à ramener
tout à soi même, mèneraient forcément vers la
subjectivité et l’impasse et s’écarterait de l’intérêt
général.
• La compétence et la diligence professionnelles:
Une nécessité impérieuse dictée par la nature de la
mission.
Dans les deux précédentes positions, il y a
une convergence sur le fait que la compétence
et la diligence professionnelles sont absolument
nécessaires. On pourrait sérier ce point ainsi :
a) Acquisition des compétences requises avant
d’obtenir un agrément; Il convient de préciser que
la compétence requise est celle qui doit être exigée
avant l’entrée en fonction, y compris l’expérience
professionnelle.
Il est donc indispensable de revoir les conditions
d’accès, notamment en ce qui concerne l’expérience
sans pour autant fermer la porte.
b) Maintien des connaissances professionnelles en
suivant et assimilant les développements techniques
et professionnels. La formation continue reste pour
tous, la solution idoine pour entretenir les capacités
techniques.
Sur ce plan, il est évident que beaucoup de choses
sont à faire sur ce plan, en passant par des voeux
pieux à une obligation conditionnelle pour figurer
sur le tableau des professionnels et avoir le droit
d’exercer. Dans de nombreux
pays, la formation continue minimum est une
obligation pour approfondir et actualiser ses
connaissances.
c) Réalisation de façon diligente en conformité
avec les normes techniques et professionnelles
applicables lors de la fourniture des services à son
client conformément aux règles de déontologie.
• La disponibilité : Condition sine qua non pour
un travail de qualité
Le problème qui se pose objectivement est de
savoir si toutes les compétences nécessaires sont
disponibles.
 Dans de nombreux cas, les audits ne sont pas
correctement réalisés en raison d’une disponibilité
partielle et insuffisante de l’auditeur, qui conclue
rapidement sans prendre convenablement la mesure
et la portée de son opinion.
Très souvent, les audits sont exécutés en utilisant
des stagiaires non rémunérés à leur juste valeur, sans
expérience et insuffisamment encadrés. L’auditeur
ne prend connaissance des travaux qu’en bout de
parcours pour signer
le rapport final.
La prise en charge de travaux d’audit en surcapacité
peut conduire à une perte de l’indépendance alors
que la limite de la capacité humaine est franchie,
étant bien entendu que la capacité technique et
professionnelle visées est à relativiser.

L’impact sur l’entité auditée peut être considérable,

les dommages causés immenses et les responsabilités
à assumer lourdes.
• L’indépendance : un préalable pour toute
mission d’assurance.

Sur ce plan, les deux positions se retrouvent dans

la même logique, l’auditeur doit avoir une assurance
que son indépendance est garantie pour émettre
une opinion sans parti pris et sans aucune influence.
Les mesures de sauvegarde sont suffisamment
connues par les professionnels et les diligences à
mettre en oeuvre le sont également.
Il est donc inutile de définir chaque situation qui
créé des menaces sur l'indépendance et de préciser
les mesures appropriées à mettre en oeuvre.
Ceci constitue le Plus Petit Commun Multiple, par
contre le reste n’est que dégénérescence de l’esprit.
4. En définitive, le ciment qui devra lier tous les
professionnels sans discrimination serait la formation
et l’élévation du niveau professionnel. L’ouverture
à des capacités professionnelles et techniques
étrangères est
irrémédiable dans le temps, irrésistible et fatale.
L’ignorer serait une erreur et un faux raccourci
à ne pas prendre, se préparer pour l’affronter
serait certainement la meilleure voie à emprunter.
La formation est la prémédication et l’avenir le
confirmer.

7
 OPINION DÉFAVORABLE PENDANT DEUX ANNÉES CONSÉCUTIVES
L’article 27 de la loi 01-10 relative à la profession
d’expert-comptable, de commissaire aux comptes et
de comptable agréé stipule :
« La durée du mandat du commissaire aux
comptes est de trois ans (3) renouvelable une (1) fois.
Au-delà de deux mandats consécutifs, la
désignation du même commissaire aux comptes ne
peut intervenir qu’au terme de (3) trois années.
Si les comptes de la société ou de l’organisme
contrôlé ne sont pas certifiés sur deux exercices (2)
comptables successifs, le commissaire aux comptes
est tenu d’informer le procureur de la République
territorialement compétent.
Dans ce cas, le mandat du commissaire aux
comptes ne peut être renouvelé ».
Les alinéas 2 et 3 de l’article sus cité sont fortement
contestés par les professionnels qui considèrent que
ces dispositions portent atteinte à leur indépendance
et à l’objectivité de leur opinion.
Dans sa mission le commissaire aux comptes
engage des travaux d’audit qui sont sous sa
responsabilité. Si sa principale mission consiste à
fiabiliser les comptes pour rassurer les principaux
utilisateurs des états financiers et veiller à l’équité
entre les actionnaires, il n’en demeure pas moins
qu’il agit dans le cadre de sa mission permanente
pour contrer toute dérive ou fraude qu’il aurait
rencontré dans son contrôle, en s’adressant au
procureur de la république pour révéler ce qui pour
lui est acte positif ou négatif contraire à la loi ou aux
règlements.
Il l’assume totalement avec fierté et constitue avec
les autres contrôles un moyen pour prévenir toute
dérive malveillante.
En évoquant ces difficultés, il ne s’agit nullement
de réduire la responsabilité ou d’en diminuer la
portée, mais de préciser davantage ses contours afin
d’éviter leur application abusive qui a pour effet de
créer, au détriment du professionnel un déséquilibre
significatif entre les droits et obligations.
Le commissaire aux comptes peut refuser de
certifier deux exercices consécutifs pour des raisons
techniques, en particulier lorsqu’il y a existence
d’anomalies comptables significatives sans pour
autant que l’on soit en présence de fraude ou un
manquement à une obligation légale.
Ces anomalies peuvent n’avoir aucune incidence
sur la manière dont est gérée la société ni sur l’intention
malveillante ou frauduleuse des dirigeant et pourtant
le texte exige du commissaire aux comptes de
donner l’information du procureur de la république.
8
Cette procédure a un impact psychologique lourd de
conséquences pour l’entreprise.
A titre d’exemple, dans un exercice, le CAC
peut refuser de certifier les comptes dans le cas ou
l’entité contrôlée n’a pas comptabilisé, par erreur,
une provision ayant une incidence significative sur le
résultat. Après s’être assuré qu’il n’ya pas une volonté
délibéré de dissimulation ou un détournement de
procédure ayant pour objectif d’en titrer profits
et avantages, le commissaire aux comptes peut
considérer que l’image n’est pas fidèle et que le
principe de prudence n’a pas été respecté.
L’exercice suivant l’entreprise
• corrige l’erreur de l’exercice précédent
• mais ne constate pas correctement les
amortissements de l’exercice,
• que l’erreur engendrée par ce biais est
significative au regard des données globales de
l’entité,
• et que cette anomalie significative est de nature
à entrainer un refus de certification de ce deuxième
exercice.
Dans ce cas, l’information technique à donner au
procureur de la république n’a aucun intérêt alors
qu’elle risque de perturber le climat de confiance
existant au sein de l’entreprise et porter atteinte à
la sérénité dans la démarche du commissaire aux
comptes.
Il en est de même lorsque le commissaire aux
comptes se retrouve devant une situation limite entre
la certification avec réserve et le refus de certification.
Les dispositions de l’article sus citées sont de nature à
influer sur sa position et peuvent l’amener à basculer
vers une certification avec réserve, au lieu d’une
opinion défavorable pour éviter d’engager une
démarche à l’adresse des juridictions compétentes,
puisqu’il s’agit d’erreurs et non de fraude.
Le non renouvellement systématique du mandat
vient encore creuser encore cette anormalité
puisqu’il peut être également un facteur pouvant
engendrer une altération de l’objectivité qui doit
caractériser l’opinion du commissaire aux comptes
et une menace sérieuse de son indépendance.
Par ailleurs, les textes ne prévoient pas de sanction
pénale ce qui laisse entendre que le commissaire
aux comptes qui n’informe pas le procureur de la
république, dans pareils cas, trouve uniquement sa
responsabilité civile engagée.
Cette disposition à par contre comme avantage,
constaté sur le terrain, d’ inciter les dirigeant
sociaux à tenir compte des réserves formulées par le
commissaire aux comptes et les pousser à prendre
convenablement en charge ces réserves. Souvent
cela entraine des actions sérieuses d’assainissement
avec comme résultat la remise en ordre des comptes
de la société concernée.
Nous avons par ailleurs relevé que le besoin
de sécurité financière nécessite l’implication du
commissaire aux comptes en matière de prévention
et de déclenchement de la procédure d’alerte.
Ce dispositif est pratiquement absent dans nos
dispositions légales et réglementaires.
C’est pourquoi, il serait plus judicieux de
remplacer les alinéas 2 et 3 de l’article 27 de la loi
01-10 par des dispositions relatives à la procédure
d’alerte qui peuvent mener vers l’information du
procureur de la république

9
République Algérienne Démocratique et Populaire
Chambre Nationale des Commissaires aux Comptes
Conseil National
Lettre du Président
Chères Consœurs, Chers
Confrères et Chers Amis,
Une nouvelle mandature s’ouvre
à la Chambre Nationale des
Commissaires aux Comptes en
cette année 2014.
Ce renouveau coïncide avec les
élections du conseil national de la Chambre, tenues à la
SAFEX à Alger le 22 juin 2014, sous l’égide de la
commission ad hoc et en présence d’un Huissier de
Justice et du représentant de Monsieur Le Ministre
Chargé des Finances.
Je saisi cette occasion pour vous adresser en mon nom
personnel et au nom de tous les membres du conseil,
mes vifs remerciements, pour la confiance que vous
aviez placée dans ce nouveau conseil que j’ai l’honneur
et le plaisir de présider et vous annoncer l’édition et la
diffusion du numéro 2 de notre revue « l’AUDITEUR »
dont le contenu pourrait vous être utile dans
l’accomplissement de votre difficile mission.
Aujourd’hui, les professionnels se retrouvent en
Assemblée Générale Ordinaire et j’ai attendu cet
évènement solennel, confraternel et convivial pour vous
présenter dans les colonnes de ce numéro, les nouveaux
élus de la CNCC.
Notre profession a traversé depuis l’année 2007, une
période agitée correspondant à deux réformes
fondamentales.
L’une se rapportant de l’ancien Plan Comptable
National, par la mise en application de la loi 10.07 du
25 Novembre 2007 portant application du nouveau
système comptable financier et l’autre ayant trait à la
réforme de la réorganisation de notre profession par la
promulgation de la loi 10.01 du 29 juin 2010
abrogeant celle N° 91.08 du 27 Avril 1991 et a
recomposé l’ancien ordre en trois nouveaux corps gérés
séparément à savoir l’Ordre National des Experts Comptables,
la Chambre Nationale des Commissaires aux Comptes et
l’Organisation nationale des Comptables agréés.
Depuis 2007 à ce jour, un certain nombre de
préoccupations des professionnels demeurent encore
non satisfaites, en dépit de toutes les actions qui ont été
accomplies, car Il s’agit en fait d’un véritable
bouleversement des anciennes structures et du système
comptable.
La mission de notre conseil est double par le fait qu’il
doit assurer la défense des professionnels et en même
temps, répondre dans la mesure du possible, à leurs
attentes.
Les préoccupations et les revendications des
professionnels soulevées lors des assemblées générales
précédentes sont nombreuses et multiples et nous
obligent à redoubler d’efforts et à mener des actions
positives à travers les différentes commissions paritaires du
conseil national de la comptabilité par le biais de nos
représentants qui doivent posséder une longue
expérience et également jouir une compétence
appréciable.
Depuis l’installation du premier conseil national et du
second, les membres n’ont pas cessé de transmettre les
préoccupations des professionnels aux pouvoirs publics
et insister sur la nécessité d’entamer, dans les meilleurs délais
possibles, la révision de la loi n° 10.01 du 29 juin 2010 de
notre profession qui constitue pour le nouveau conseil, la
priorité privilégiée.
Notre conseil a inscrit aussi dans son plan d’actions, la
formation des professionnels, leur perfectionnement et
l’organisation des séminaires et des assises nationales et
sera très heureux de recevoir toutes propositions et
suggestions des professionnels susceptibles de
contribuer à l’amélioration de notre profession et dans
l’intérêt des professionnels.
Notre conseil va revoir également la configuration de
notre site web que nous vous demandons de consulter
régulièrement et s’efforcera de l’alimenter en données
utiles pour la profession car il constitue le lien de
communication entre les professionnels et leurs élus.
Notre chambre, forte et riche de toutes ses composantes
regroupant les commissaires aux comptes, les experts
comptables qui sont, selon la loi Algérienne, tous des
commissaires aux comptes et les comptables agréées
qui sont également agréés en qualité de commissaires
aux comptes peut et doit atteindre les objectifs fixés et
attendus par les pouvoirs publics et les professionnels.
Nos efforts vont surtout dans le rassemblement, dans
l’unité, dans la cohésion tout en ayant l’esprit d’éthique
et de déontologie constant.
Pour finir, je veux saluer l’ancien conseil dont plus de de
la majorité de ses membres ont été reconduits, qui n’a
pas ménagé ses efforts et a œuvré pendant trois ans
pour la concrétisation sur le terrain, de la loi 10.01 du
29.06.2010 ainsi que les textes d’application et
souhaite plein succès à cette honorable assemblée
générale.
Alger, le 25 Octobre 2014
Le Président du conseil national
Larbi REDJIMI
 SOMMAIRE

04 La révélation par le CAC au Procureur de 19 L’audit légal en France

la République: Par Abdelaziz HATTAB
Les précautions à prendre Expert-Comptable
Par Amel AIAD Commissaire aux comptes
Membre du Conseil National de la Chambre
22 L’audit International
05 La révélation par le CAC au Procureur de Par Abdelaziz HATTAB
la République: Expert-Comptable
Entre délation systématique et caution Commissaire aux comptes
aux irrégularités
Par Mourad ELBESSEGHI 24 L’audit fiscal réalisé dans le cadre du
Secrétaire Général du Conseil National de la Chambre contrôle légal en Algérie
Par Rabah TAFIGHOULT
07 De l’IFAC en général et du risque d’audit Expert-Comptable Diplômé
selon le cadre Conceptuel du référentiel Commissaire aux comptes
international d’audit ISA
Par Djelloul BOUBIR 25 La révision de la durée d’utilité appliquée
Commissaire aux comptes aux immobilisations
Trésorier du Conseil National de la Chambre Par Mohamed ZAATRI
Expert-Comptable
12 De la fiscalité de la réévaluation des Commissaire aux comptes
immobilisations corporelles Et incorporelles
amortissables et non amortissables
Par Djelloul BOUBIR
Commissaire aux comptes Les articles ci-après n’engagent que leurs auteurs
Trésorier du Conseil National de la Chambre

13 Historique du Commissaires aux comptes

en Algérie
Par Lamri DJOUIMAA
Diplômé d’expertise comptable
Commissaire aux comptes

16 Les domaines d’intervention du Commissaire

aux comptes
Par Kamel HADDOUCHE
Commissaire aux comptes
LA RÉVÉLATION PAR LE CAC AU PROCUREUR DE LA RÉPUBLIQUE :
LES PRÉCAUTIONS À PRENDRE
Quelles sont les précautions à prendre et
quelles règles respecter lorsque le Commissaire
aux comptes est devant des faits susceptibles
de recevoir une qualification pénale ?
Il est toujours difficile de trancher. EL BESSEGHI
Mourad, secrétaire général du Conseil National
de la Chambre Nationale des Commissaires aux
Comptes nous livre son avis sur ces épineuses
questions.
1. Dans quels cas doit-on faire une révélation au procureur de la
République (PR) ?
Lorsque le commissaire aux comptes estime que les faits
délictueux qu’il a constaté ou que les irrégularités
relevées sont établis nettement donc susceptibles de
recevoir une qualification pénale, quelle que soit
l’infraction (crime, délit ou contravention), quelles que
soient les personnes qui sont concernées et quelle que
soit l’entité en cause, il a l’obligation de les révéler au
procureur sans pour autant les qualifier. En effet, il
n’appartient pas au commissaire aux comptes de
qualifier l’infraction, cette qualification relevant de la
seule compétence du Ministère Public.
2. Mais en cas de doutes ou de soupçons……...
Le commissaire aux comptes ne travaille pas sur la base
de propos verbaux ou écrits ne transitant pas par les
canaux normaux. La révélation concerne des situations
établies, des faits certains et des actes formellement
constatés, aptes à être retenus pour d’éventuelles
poursuites par le parquet.
Le CAC n’a pas pour objectif de rechercher activement
ces faits ou actes, mais, s’il reçoit des dénonciations, ou
s’il constate des anomalies, il apprécie sous sa
responsabilité s’il doit les prendre en considération.
Ainsi, il peut être amené à procéder à des vérifications
complémentaires dans la mesure où elles font partie de
son champ d’intervention et d’adopter ensuite en toute
conscience la démarche qui sied le mieux.
3. Le CAC doit-il tenir compte du caractère intentionnel ou non des
faits ?
Le commissaire aux comptes doit tenir compte de
l’élément moral, du caractère intentionnel ou non des
faits. Il doit acquérir la certitude que l’auteur avait ou
non commis les faits en toute conscience.
Ce n’est pas évident, mais pour apprécier l’intention
frauduleuse, le CAC peut tenir compte de certains
éléments et de savoir s’il s’agit d’une simple inexactitude
ou irrégularité ne procédant manifestement pas d’une
intention frauduleuse ou au contraire d’un fait devant
donner lieu à révélation.
Par exemple, il doit se poser les questions suivantes :
• Est-ce que les faits reprochés sont isolés ou répétés ?
• Quelle est l’ampleur des dommages ?
• Y a-t-il eu régularisation sans préjudice pour
l’entreprise ? Dans quels délais ? A l’initiative de qui ?
Il peut également se rapprocher des juridictions pour
obtenir plus d’assurance dans sa démarche.
4. Quel est le temps nécessaire pour faire une révélation ?
Il n’y a pas de délai fixe. Cela dépend des faits. Par exemple,
on tolère que des faits complexes et difficiles à cerner puissent
prendre plus de durée que des faits simples et sans équivoque.
Il faut seulement ne pas perdre de vue, qu’une révélation trop
tardive pourrait conduire vers une mise en cause du CAC.
5. Dans l’hypothèse où le commissaire aux comptes fait une
révélation et que celle-ci est restée sans suite, peut-il engager
d’autres démarches ?
Non. A mon avis il ne doit pas aller au-delà dans une
quelconque autre démarche, puisque l’opportunité des
poursuites est de la seule compétence du Ministère
public.
6. Mais si le CAC effectue les diligences normales de sa fonction et
qu’il a informé les organes délibérants des infractions qu’il a
découvertes, faut-il qu’il aille encore vers une révélation au PR.
L’alinéa 3 de l’article 61 de la loi 10-01 du 29 juin
2010 relative aux professions d’expert-comptable, de
commissaire aux comptes et de comptable agréé qui
impose l’obligation de révéler les faits délictueux au
procureur de la République, est à lier à l’obligation de
signaler au conseil d’administration de ces infractions et
s’il n’a pas été remédié à l’assemblée générale la plus
proche après qu’il en aura connaissance.
Au travers de cet article, on constate d’abord que
l’information donnée au conseil d’administration ou à
l’assemblée générale ne dispense pas le CAC de la
révélation au PR. La tournure «...et en cas de
constatation d’une infraction il prouve qu’il a informé ...»
vient confirmer cela. La conjonction et, présuppose que
le CAC n’est réellement déchargé que s’il entreprend
cumulativement toutes ces actions.
Autrement dit, en cas de faits susceptibles de recevoir
une qualification pénale, il doit justifier de ces
diligences, informer les organes délibérants et révéler
ces faits au PR.
Le texte en langue nationale est encore plus clair à mon
avis.
7. Lorsque les faits ont été découverts par l’entreprise et que les
dirigeants sociaux ont déjà déposé plainte, est-ce que le CAC est
tenu de faire une révélation au PR ?
C’est précisément sur ce sujet qu’il y a controverse et
plusieurs lectures.
La première considère à la lumière de l’article 61 que
nous venons de citer, que la révélation ne porte que sur
les faits délictueux qui sont découverts par le CAC dans
l’accomplissement de sa mission. C’est cette lecture, qui
est la mienne, que nous soutenons. Le CAC est tenu dans
ce cas de prouver qu’il a accompli les diligences
normales liées à sa mission et qu’il n’a pas rencontré les
faits incriminés.
La seconde lecture est plus restrictive puisqu’elle
considère que le CAC doit informer le PR même dans le
cas où une plainte a été déjà déposée par l’entreprise.
J’estime que la révélation après le dépôt de plainte est
sans intérêt à ce stade. Par contre, s’il trouve de
nouveaux éléments sur les faits en cause, il a l’obligation
de révélation.
Dans tous les cas, il a l’obligation permanente
d’apporter sa contribution et de participer activement
pour faire toute la lumière sur les faits en cause avec les
juridictions concernées s’il lui est demandé.
Dialogue réalisé par Amel AIAD
membre du conseil de la CNCC
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 4
LA RÉVÉLATION PAR LE CAC AU PROCUREUR DE LA RÉPUBLIQUE : ENTRE DÉLATION
SYSTÉMATIQUE ET CAUTION AUX IRRÉGULARITÉS.
L’article 715 bis 13 du
code de commerce ainsi
que l’article 65 de la loi
10/01 du 29 juin 2010
relative aux professions
d’expert-comptable, de
commissaire aux comptes
et de comptable agréé
stipulent expressément
l’obligation du CAC
(Commissaire aux comptes) de révéler au procureur de
la République les faits délictueux dont il a eu
connaissance dans l’exercice de leur mission, sans que
leur responsabilité puisse être engagée par cette
révélation.
Cette obligation de révélation s’inscrit dans la continuité
des missions dévolues aux commissaires aux comptes,
telles que définies par les articles 715 bis 4 et suivants
du code de commerce, de certifier l’exactitude et la
sincérité des comptes sociaux et de s’assurer de l’égalité
entre actionnaires.
Il est absolument certain que cette obligation légale de
révélation au procureur de la république agit à titre
préventif en faisant réfléchir les délinquants
économiques et financiers tout en renforçant l'autorité
du commissaire aux comptes.
Cet aspect particulier de la mission constitue un
véritable casse-tête pour le commissaire aux comptes qui
se trouve souvent dans une position inconfortable
lorsqu’il a en face de lui un fait ou un acte de gestion qui
serait susceptible de poser problème ou qui pourrait
verser dans le délictuel.
Devant cet embarras, il peut faire une appréciation par
excès en multipliant les révélations avec les
répercussions induites sur la suite de sa mission et les
conséquences sur l’entreprise et ses dirigeants. Par
défaut, en s’abstenant de révéler, il prend sur lui des risques
énormes aux effets considérables, avec notamment
l’accusation classique du délit de non-révélation où de
complicité dans le cas ou le parquet en décidera
autrement.
Entre dénonciateur systématique et caution aux
irrégularités, le CAC se trouve dans une position
ambigüe et équivoque.
Le cas de la SARL xx
Pour illustrer cela, citons un exemple réel et concret (que
nous rendrons évidemment anonymes) où des
commissaires aux comptes ont été impliqués.
Dans une SARL xx, deux frères, associés et tous deux
gérants égalitaires se rejetant réciproquement la
responsabilité de la mauvaise gestion de l’entreprise,
invitent le commissaire aux comptes à trancher sur des
actes de gestion ayant conduits à cette situation, pour
situer les responsabilités. Le CAC ayant pris une franche
position en faveur de l’un d’entre eux, en l’occurrence le
gérant, sans opérer de vérifications préalables, s’est mis
naturellement le cogérant sur le dos. Se sentant lésé, ce
dernier a eu recours à un avocat qui lui recommande de
déposer plainte contre le gérant, pour s’être attribué, en
catimini, une augmentation exorbitante et conséquente
de son salaire sans passer par une délibération des
associés.
Ayant eu connaissance de cette démarche, le CAC
décide de ne pas donner suite.
Finalement, il se retrouve impliqué pour complicité dans
le détournement et du délit de non-révélation de faits
délictueux avec l’existence de quatre éléments
constitutifs :
1.l'existence de faits délictueux : l’infraction est manifeste
puisqu’une augmentation du salaire du gérant associé
devait être portée à la connaissance du second associé;
En manipulant les salaires à des fins personnelles, le
gérant a utilisé en connaissance de cause des biens à un
usage contraire aux intérêts de la société;
2.la connaissance de ces faits par le commissaire : Au cours de
ses diligences, il a certifié exact les cinq ou dix
meilleures rémunérations, dont celle du gérant, dans un
rapport spécial. Soutenir, dans ce cas l’erreur de fait ou
sa méconnaissance n’est pas admissible, car sa
méconnaissance du caractère délictueux du fait invoqué
ne serait pas légitime;
3.l'abstention de dénoncer : pour que le délit soit constitué, il
est nécessaire qu'il soit acquis que le CAC ait eu
connaissance des faits, qu'il connaissait ou sensé
connaître leur caractère délictueux. Pour échapper à la
condamnation, le CAC devra prouver qu’il a mis en
œuvre les diligences requises dans l’exercice normal de
sa mission et qu’il n’avait pas connaissance de
l'infraction commise.
4.la mauvaise foi : Cet élément moral de l'infraction est
parfaitement présent par la preuve de la connaissance
de faits délictueux par le CAC, couplée à une abstention
de dénoncer. Il peut toujours invoquer qu’il a pu croire
que l’augmentation du salaire n’était pas délictuelle,
mais du fait qu’il s’agit d’un « homme de l’art », le juge
sera particulièrement réfractaire à toutes circonstances
atténuantes.
Après toutes les procédures judiciaires, le CAC s’est
retrouvé condamné en première instance à trois ans de
prison assortie d’une forte amende.
S’agissant d’un vrai cas qui s’est passé dans une
juridiction en Algérie, et après coup, on peut penser que
le CAC :
• Ne devait pas se positionner aussi nettement dans un
conflit entre membres d’une même fratrie sans procéder
à des vérifications complémentaires ;
• Aurait dû révéler cette irrégularité au PR.
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 5
Le cas de la SPA yy
Dans un contexte de transparence et de moralisation de
la gestion des deniers publics, les marchés transactions
et contrats dans les Entreprises publiques économiques
(EPE) sont soumis désormais au contrôle, entre autres, du
CAC, en vertu de l’article 2 du décret présidentiel n°
13-03 du 13 janvier 2013, qui a modifié et complété le
décret présidentiel n° 10-236 du 7 octobre 2010,
portant réglementation des marchés publics.
Ces contrôles se déroulent à plusieurs niveaux et ont trait
à:
• L’examen du dossier d’appel d’offres, y compris le
cahier des charges ;
• La justification du choix du mode passation ;
• L’indication des parties contractantes, les noms et
qualités des signataires agissant au nom du maître
d’ouvrage et du contractant ;
• Les prix et autres éléments ayant présidé au choix ;
• Le délai d’exécution ou la date d’achèvement du
marché ;
• Les conditions d’exécution et les paiements y afférents.
Dans la SPA yy considérée, les dirigeants ont eu recours
au mode du gré à gré simple sans appel à la
concurrence pour l’importation d’un équipement de
production d’un pays étranger. S’agissant d’un montant
important et suite à une dénonciation, le parquet a
ouvert une information judiciaire et a décidé ensuite des
poursuites pour le délit de passation de marché
contraire à la réglementation, contre les dirigeants et
contre le CAC pour non-révélation.
En d’autres termes, le marché a été conclu en
méconnaissance des textes réglementaires et législatifs
relatifs à la liberté d’accès, à l’égalité entre les candidats
et à la transparence des procédures.
Dans ses déclarations devant le juge d’instruction, le
CAC avait évoqué que ses contrôles n’étaient pas
systématiques et qu’il procédait à des vérifications par
sondage conformément aux pratiques du métier.
Le risque de non-détection avait donc était mis en avant
pour justifier le fait que le marché en question n’avait
pas été contrôlé puisque ne faisant pas partie de
l’échantillon à vérifier.
L’obligation de moyens et non de résultats avait conduit
le juge à demander au CAC de justifier le choix de la
méthode d’échantillonnage et les critères retenus pour
déterminer la taille de l’échantillon, ainsi que des feuilles
de travail sur les autres contrats passés par l’entreprise,
afin de s’assurer de la bonne foi du CAC et que le
marché incriminé n’avait pas été écarté sciemment de
son échantillon.
Devant l’incapacité du CAC d’apporter ces justificatifs,
le juge décida d’inculper le CAC pour complicité et
non-révélation.
Fort heureusement, les principaux dirigeants de l’EPE
SPA yy ont réussi à apporter la preuve que le gré à gré
était justifié par le lien technologique avec le fournisseur
étranger et que ce mode de passation était
incontournable, conformément à l’alinéa 3 de l’article
43 du décret présidentiel n° 12-23 du 18 janvier 2012
modifiant et complétant le décret présidentiel n° 10-236
du 7 octobre 2010 portant réglementation des marchés
publics. En conséquence, le juge a prononcé un non lieu
et l’abandon de l’action judiciaire contre les dirigeants
et par ricochet celle engagée contre le CAC.
S’agissant d’un vrai cas qui s’est passé dans une
juridiction en Algérie, et après coup, on peut penser que
le CAC aurait dû révéler cette irrégularité.
Des attitudes différentes et la nécessité d’un meilleur
encadrement.
Dans la réalité, des pratiques divergentes ont été
constatées dans la mise en œuvre par les commissaires
aux comptes de leur obligation de révélation des faits
délictueux. Il en est de même de la perception par les
juges de la mission et du rôle du commissaire aux
comptes.
Nombreux sont les CAC, contre lesquels des actions
judiciaires ont été engagées contre eux puis
abandonnées après avoir connu les écueils que cela
induit.
Tout ceci indique qu’une réflexion nouvelle doit être
conduite au sujet de l’obligation de révélation des
commissaires aux comptes, qui devra engager un
groupe de travail dans lequel toutes les parties
concernées seraient invitées: membres de la Chambre
nationale des commissaires aux comptes, représentants
de la profession, CNC, chefs d’entreprise et des
magistrats, afin d’élaborer un guide de bonne pratique
dédié à l’obligation de révéler les faits délictueux au
Procureur de la République.
Même si ce guide ne fait pas partie du bloc de légalité,
il constituera une référence dans le comportement du
CAC à l’égard de cette obligation et ouvrirait la porte
vers un meilleur encadrement plus rationnel et plus juste
des CAC.
Enfin, une meilleure coordination avec l’appareil
judiciaire en fluidifiant les échanges relatifs aux
difficultés rencontrées par les CAC dans la mise en
œuvre de leur obligation de révélation. Ceci étant
particulièrement utile lorsqu’il s’agit de doute quant au
caractère intentionnel des faits découverts dans le cadre
de leurs missions, ou sur des questions récurrentes et
sensibles.
Enfin, tout cela participerait à une meilleure contribution
du CAC dans la lutte contre la délinquance économique
et financière et œuvrerait au renforcement de l’action de
l’appareil judiciaire en sa qualité de garant de l’ordre
public économique.
EL BESSEGHI Mourad
SG du conseil de la CNCC
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 6
De l’IFAC en général et du risque d’audit selon le cadre conceptuel du référentiel
international d’audit, ISA1
L’Algérie s’est engagée dans un vaste
programme de réforme de la
comptabilité d’entreprise et de l’Etat,
avec respectivement le nouveau
système comptable financier, SCF,
inspiré du référentiel comptable
international IAS-IFRS2 et la mise en
œuvre prochaine d’une adaptation
des normes IPSAS3, le référentiel
comptable international élaboré par
l’IFAC4.
Elle s’apprête à parachever cette réforme par la
transposition-adaptation dans la règlementation nationale
des normes internationales d’audit, ISA, qui s’intègrent
dans un référentiel plus vaste, à savoir le référentiel IFAC, à
l’instar du processus suivi pour l’élaboration du SCF, mais
de manière plus progressive. En effet, il va de soi qu’un
référentiel comptable fondé sur un référentiel international
se doit d’être audité selon un référentiel international, ou
s’en inspirant largement, pour assurer l’utilisateur des états
financiers de l’entité auditée, que la « mission d’assurance
» portant sur ces états, procède de diligences à tout le
moins proches de la pratique internationale. Il est à
préciser que cette réforme de la comptabilité et de l’audit
s’inscrit dans la déclaration du NEPAD5 du 08/07/2001
par laquelle les chefs d’Etats de l’Unité Africaine6, dont le
Président algérien, affichèrent leur volonté d’adopter pour
leurs pays respectifs les référentiels internationaux en la
matière, considérés notamment comme « une exigence
minimale », « convaincus que les 8 codes et normes7
prioritaires …sont de nature à promouvoir l’efficacité du
marché, à combattre les gaspillages, à consolider la
démocratie et à encourager les flux financiers privés ».
C’est dans le cadre de cette volonté politique de l’Algérie
de réformer en profondeur la pratique de l’audit financier8
par un encadrement juridique approprié, qu’un groupe
ad-hoc de professionnels de l’audit, placé sous l’égide du
Conseil National de la Comptabilité, CNC, s’attèle depuis
juin 2011 à la confection des normes algériennes d’audit,
les NAA. Une trentaine de projets de normes9, transposée
des ISA, fut depuis écrite10, et 2 projets de normes validés
par la commission de normalisation du CNC, seraient
publiés très bientôt par ce dernier. Les autres le seront au fur
et à mesure de leur validation par la commission susvisée.
Ce processus suivi pour les NAA, de
transposition-adaptation des ISA et de
publication-application graduelle, s’il venait à se confirmer,
serait en rupture avec celui ayant prévalu pour le SCF
caractérisé par l’application immédiate, en 2010, de
l’ensemble du référentiel comptable.
Pour rappel, c’est le CNC qui est en charge de la
normalisation comptable et d’audit et il a aussi pour
mission de hisser les référentiels nationaux y afférents à la
hauteur des standards internationaux conformément à la
règlementation en vigueur11. Ainsi pour la 1ère fois,
l’ancrage (futur) à l’international est (sera-t-il) consacré dans
le droit positif algérien par un texte juridique de ce niveau,
mais le mode opératoire de sa mise en œuvre demeure
posé lorsqu’on sait l’instabilité chronique de la
normalisation internationale12.
Quoiqu’il en soit, l’Algérie n’aura adopté ni le full
IAS-IFRS ni le full ISA ni adhéré pour l’instant, via les
organisations professionnels de comptabilité13, à l’IFAC et
donc à son référentiel dont le contenu sera brièvement
examiné ci-dessous.
De l’ordonnancement général du référentiel IFAC
Ce référentiel se décline en 9 constituants qui sont :
• Les « Statements of Memberships Obligations », SMOS :
charte d’adhésion des organisations professionnelles
comptables des pays postulant à l’entrée à l’IFAC. Parmi les
obligations imposées, figure notamment celle de tout faire
pour l’adoption des IAS-IFRS par les pays dont relèvent ces
organisations.
• Le «code de déontologie des professionnels
comptables14» , traduction officielle française du « Code of
Ethics for Professional Accountant ». Il repose sur le
principe sous-jacent de “ l’indépendance ” du professionnel

1
« International Auditing and Assurance Standard », normes d’assurance : c’est le board de l’IFAC, l’IAASB, qui publie les normes d’audit.
2
Référentiel élaboré par l’IASC : cette dernière fut fondée en 1973 (siège à Londres) sous forme d’association privée par des organisations professionnelles
comptables de 9 pays. Elle est ouverte aux autres organisations professionnelles de tous les pays. Elle s’est transformée en « IASCF » en 2001, suite à la faillite
d’Enron et du cabinet d’audit Andersen, puis en « IFRS Fondation » en 2009. C’est l’IASB, « International Accounting Standards Board», le board, organe central de
ce e association qui publie les normes comptables internationales. Les IAS et SIC sont respectivement les normes et interprétations publiées entre 1973 et 2001, les
IFRS et IFRIC sont les normes et interprétations publiées à partir de 2002.
3
« International Public Sector Accounting Standards » : normes comptables internationales du secteur public (au sens de gouvernements, collectivités locales,
établissements publics et parapublics tenant une comptabilité de type administratif, institutions internationales, etc.).
4
«International Federation of accountants », fédération internationale des comptable : association privée créée en 1997 dont le siège est à New York, ouverte aux
associations de comptable des pays qui en font la demande sous réserves que les critères d’adhésion soient remplis : les organisations professionnelles de notre pays
n’y sont pas affiliées. Une 1ère tentative ayant été faite par l’ex conseil de l’ordre en 2004, mais a échoué pour cause notamment de bicéphalisme de l’organisation
de la profession (existence de 2 conseils de l’ordre au lieu d’un seul, selon l’organisation de cette époque).
5
« New Partnership for Africa’s development » : nouveau partenariat pour le développement de l’Afrique.
6
Qui a succédé à l’Organisation de l’Unité Africaine, OUA, en 2001.
7
Parce que, outre l’aspect comptable et audit, 6 autres codes de « bonne gouvernance » furent également adoptés.
8
Limité jusqu’à présent à l’audit légal encadré par la décision n° 103/SPM/94 du Ministre de l’Economie toujours en vigueur, portant diligences du CAC
9
Sur les 36 (y compris la 200) en cours de validité présentement.
10
En intégrant certaines modalités d’application des ISA dans le corps de la future norme et en conservant la numérotation originelle du référentiel international pour
préserver le lien avec la source (contrairement à l’écriture du SCF dont les normes sont livrées pêle-mêle sans numérotation même interne, rendant impossible pour les
non-initiés, la recherche de solutions internationales pourtant nécessitées par les très nombreux « silences » de ce référentiel).
11
Cf. Article 18, 5ème alinéa (pour le référentiel d’audit) et article 20, 6ème alinéa (pour le référentiel comptable) du décret exécutif n° 11-24 du 27 janvier 2011
fixant la composition, l’organisation et les règles de fonctionnement du CNC.
12
A titre d’exemple, le SCF fut élaboré en 2004 voire 2003, la loi le consacrant fut promulguée le 25/11/2007 et sa mise en application est intervenue en 2010.
Entretemps, le référentiel IAS-IFRS a subi, plusieurs changements profonds non encore intégrés dans notre référentiel (le dernier en date, concernant les normes, est la
publication d’IFRS 15 en juin 2014 qui remplace IAS 11, IAS 18, actuelles.
13
De toutes les façons, les chances qu’une demande éventuelle d’adhésion des 3 organisations professionnels comptables actuelles puisse être acceptée par l’IFAC,
est proche de 0, en raison de leur insuffisante organisation conjuguée à l’absence de formation continue (obligatoire pour l’IFAC) et, relativement à la chambre
nationale des commissaires aux comptes, à la menace réelle que fait peser sur l’indépendance de l’auditeur, l’article 27, 2ème alinéa, de la loi n°10-01.
14
Le professionnel comptable y est défini comme une personne qui est membre d’un organisme membre de l’IFAC (donc les professionnels Algériens ne sont pas
considérés comme « comptables » du fait qu’aucune organisation de professionnels n’y est affiliée).

l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 7

et comporte des principes fondamentaux, à respecter
pour garantir son indépendance et également un cadre
conceptuel pour identifier les menaces à ces principes ainsi
que les réponses pour les prévenir, contenir ou les éliminer.
« L’indépendance » repose sur 2 sous caractéristiques
qualitatives : l’esprit critique et le jugement professionnel et
suppose le respect par l’auditeur des règles suivantes :
l’intégrité, l’objectivité, la compétence, la conscience
professionnelle, le devoir de confidentialité, le
professionnalisme. Ce code est en fait le cadre
conceptuel-matrice de l’auditeur15 et constitue pour le
référentiel IFAC ce qu’est le cadre conceptuel comptable
pour les IFRS et le SCF. Les auditeurs sont dans l’attente de
la publication par le CNC du nouveau code de
déontologie qui lui fut proposé par la chambre des
commissaires aux comptes.
• Les normes « International Education Standard », IES :
concernent la formation initiale et continue obligatoire du
comptable16.
• Les normes de contrôle qualité du « Cabinet » du
comptable, « International Quality Control » : une seule
norme l’ISQC1.
• Les « International Public Sector Accounting Standards »,
IPSAS.
• Le cadre conceptuel des missions d’assurance « International
Framework for Assurance Engagement », appelé le « Cadre »
: régi la mission d’audit (ISA) et la mission d’examen limité des
états financiers historiques (ISRE). Appelé le «Cadre», il :
o définit et décrit les éléments et les objectifs d’une mission
d’assurance et,
o indique à quelles missions s’appliquent :
- les ISA : ce sont des normes d’assurance raisonnables.
Elles se concluent par une opinion exprimée de façon
affirmative.
- les normes internationales de missions d’examen, «
International Standards on Review Engagements », ISRE :
ce sont des normes d’assurances limitées. L’opinion de
l’auditeur se formule de manière négative.
- les normes internationales de missions d’assurance, «
International Standards on Assurance Engagements », ISAE
: ce sont des normes autres que celles régissant les missions
d’assurance.
• Les normes ISRE : normes 2400, 2410.
• Les normes ISAE : normes 3000 et 3402.
• Les normes ISRS, « international Standard on Related
Services »: missions connexes et missions de compilation :
4400 et 4410.
• Les normes ISA, organisées en 8 séries, de la série 200
à la série 800 : elles comprennent :
o les normes ISA opérationnelles : au nombre de 35,
numérotés 210 à 81017.
o le cadre conceptuel de ces normes, édicté par ISA 200,
lequel définit notamment la notion du « risque d’audit » qui
sera synthétisé ci-après.
15
N’ayant pas eu accès au projet, l’auteur ne peut se prononcer sur sa proximité ou non avec celui de l’IFAC.
16
A ce titre, les programmes du futur Institut Supérieur, créé par la loi n°10-01, dédié à la comptabilité et l’audit, devraient s’en inspirer très fortement.
17
Cf. liste ci-joint.
18
Cette dernière définit de nombreux autres concepts et dispositifs relatifs à la conduite d’un audit qui ne seront pas repris ici.
19
Par exemple les 5 états du SCF développé.
20
Comprennent généralement un résumé des principales méthodes comptables et d’autres informations explicatives.
21
Selon les IAS-IFRS, une information non valorisée n’est pas une information financière.
22
Ce terme signifie un auditeur nécessairement indépendant.
23
Cela suppose que toutes les ISA originelles ou NAA soient appliquées concomitamment.
Du risque d’audit selon le cadre conceptuel de
l’ISA 200 (NAA 200)18
Ce cadre définit notamment l’audit des états financiers,
l’objectif de l’auditeur, le risque d’audit ainsi que la
démarche générale d’audit associée à ce risque pour le
limiter à des niveaux acceptables. Les expressions
originelles de la norme ISA, accompagnées et
réaménagées lorsque c’est nécessaire par des
commentaires de l’auteur, sont reprises souvent in extenso
dans le développement qui suit.
Des états financiers à auditer
Les états financiers soumis à un audit sont ceux de
l'entité, établis sous la responsabilité de ses dirigeants
sociaux.
Le terme « états financiers » désigne généralement un
jeu complet d’états financiers tel que défini par les
dispositions du référentiel comptable applicable19, mais
peut aussi ne désigner qu’un seul état financier.
Ces états sont définis comme une présentation structurée
d’informations financières historiques, y compris les notes20
(l’annexe) s’y rapportant, dont le but est de communiquer
les ressources économiques ou les obligations d’une entité
à un moment donné, ou leurs variations durant une période
de temps, conformément au référentiel comptable utilisé
par l’entité.
Les informations financières historiques sont les
informations exprimées en termes financiers21 concernant
une entité particulière, provenant essentiellement du
système comptable de cette entité et retraçant des faits
économiques qui sont survenus au cours de périodes
antérieures, ou des conditions ou circonstances
économiques constatées à des moments donnés dans le
passé.
Les états financiers peuvent être établis conformément à
un référentiel comptable destiné à satisfaire les besoins
d'informations financières à caractère général d'un large
éventail d'utilisateurs (dénommés, « états financiers à
caractère général »), tel le SCF simplifié ou développé ou
les besoins d'informations financières d'utilisateurs
particuliers (ces états étant appelés « états financiers à
caractère spécifique »).
De l'audit d'états financiers
L’audit d‘une entité concerne l’audit externe qu’il soit
légal ou non légal. Il est mené par un auditeur22. Un audit
n'est pas une investigation officielle de méfaits allégués,
car l’auditeur n’a pas à rechercher les fautes. L’audit doit
être réalisé selon toutes les normes ISA (NAA)23 et effectué
en conformité avec les règles de déontologie qui constitue
le cadre conceptuel supérieur duquel procède tout le
référentiel de l’IFAC.
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 8
De la responsabilité des dirigeants sociaux
L'établissement des états financiers par les dirigeants
sociaux requiert de l’entité, d'identifier le référentiel
comptable applicable24 dans le contexte des textes
législatifs et réglementaires en vigueur, d'établir des états
financiers conformément à ce référentiel, de fournir une
description adéquate de ce référentiel dans les états
financiers en précisant le « principe » ou le « concept »
auquel il obéit25.
L’audit mené selon les normes ISA (NAA) repose sur le
postulat que les dirigeants sociaux de l’entité,
reconnaissent et comprennent leurs responsabilités de
l'établissement des états financiers conformément au
référentiel comptable applicable. Il en est de même pour le
contrôle interne qu’ils considèrent comme nécessaire pour
permettre l’établissement d’états financiers ne comportant
pas d’anomalies significatives, que celles-ci proviennent de
fraudes ou résultent d’erreurs. Ces dirigeants doivent
donner à l'auditeur accès aux informations dont ils ont
connaissance et ayant trait à l'établissement des états
financiers, telles que la comptabilité et la documentation y
afférente, et d'autres éléments, lui fournir les informations
supplémentaires qu'il peut leur demander et, le cas
échéant, aux personnes constituant le gouvernement
d'entreprise pour les besoins de l'audit ; et lui laisser libre
accès aux personnes au sein de l'entité auprès desquelles il
considère qu'il est nécessaire de recueillir des éléments
probants.
Les mandats d'audit d'états financiers des entités du
secteur public26 peuvent être plus larges que ceux d'autres
entités. En conséquence, le postulat sous-tendant les
responsabilités des dirigeants de ces entités sur la base de
laquelle un audit d'états financiers d'une entité du secteur
public est réalisé, peuvent inclure des responsabilités
additionnelles, telles que celles de mener des transactions
et des projets en conformité avec la législation, la
réglementation ou instructions de la tutelle de laquelle
relève cette entité.
L'auditeur est tenu, comme condition préalable à
l'acceptation de la mission d'audit, de faire prendre acte
par les dirigeants sociaux des entités ci-dessus qu'ils
reconnaissent et comprennent leurs responsabilités
ci-dessus décrites, nonobstant les obligations légales et
règlementaires relatives à l'élaboration de l'information
financière mise à leur charge par ailleurs27.
Pour forger son opinion, les normes ISA (NAA)
requièrent de l’auditeur d’obtenir l’assurance raisonnable
que les états financiers, pris dans leur ensemble, ne
comportent pas d’anomalies significatives, que celles-ci
proviennent de fraudes ou résultent d’erreurs.
De la nature de l’opinion de l’auditeur et de
l’assurance raisonnable qu’il délivre
Le but d'un audit d’état financier est de renforcer le degré
de confiance des utilisateurs présumés des états financiers
par l'expression par l'auditeur d'une opinion selon laquelle
les états financiers sont établis dans tous leurs aspects
significatifs, conformément au référentiel comptable
applicable par l’entité et « sont réguliers, sincères et
reflètent l’image fidèle des opérations de la période du…
au...de cette entité ». Dans le langage international une
certification sans réserves est dénommée « opinion non
modifiée28 » et une certification avec réserve ou un refus de
certification relève de « l’opinion modifiée ». Il y a une 4ème
option, mais non reconnue par la règlementation
algérienne, qui est « l’impossibilité de se prononcer ».
Les textes législatifs et/ou réglementaires applicables en
Algérie exigent également de l'auditeur de donner une
opinion sur d'autres questions spécifiques (cas des rapports
spécifiques29 de l’auditeur légal).
Les diligences imposées par les normes ISA (NAA) se
concluent par une opinion d’assurance raisonnable de
l’auditeur. C’est un niveau d'assurance élevé. Ce niveau est
obtenu lorsque l'auditeur a recueilli des éléments probants
suffisants et appropriés pour réduire le risque d'audit à un
niveau faible acceptable.
Ce n'est pas un niveau d'assurance absolu, car il existe
des limites inhérentes à un audit résultant du fait que la
plupart des éléments probants suffisants et appropriés sur
la base desquels l'auditeur tire des conclusions et fonde son
opinion sont persuasifs plutôt que concluants, que l’audit
doit se faire sur une courte période et qu’il a un coût pour
l’entité auditée.
L'opinion de l'auditeur ne fourni pas d'assurance par
exemple, sur la viabilité future30 de l'entité, ni sur
l'efficience ou l'efficacité avec laquelle les dirigeants
sociaux ont mené les opérations de l'entité.
.
Du risque d’audit
C’est le risque que l'auditeur exprime une opinion
inappropriée alors que les états financiers comportent des
anomalies significatives. Il n'inclut pas le risque que
l'auditeur puisse exprimer une opinion que les états
financiers soient erronés de manière significative alors
qu'ils ne le sont pas, risque généralement peu important. Le
risque d'audit est un terme technique qui concerne le
processus d'audit lui-même.
Ce n’est pas le risque lié à l'activité de l'auditeur, tels
que la perte résultant d'un litige, une publicité négative,

24
Car il peut y avoir dans un pays plusieurs référentiels applicables de manière concomitance pour des entités de nature juridiques différentes : en Algérie il y a le SCF
développé et simplifié, la comptabilité de type public. Ce peut être le cas aussi d’un audit mené sur la base d’autres référentiels d’autres pays pour une entité installé en
Algérie, mené dans un cadre non légal, lorsque par exemple un audit est effectué pour le compte d’une mère comptable installée à l’étranger pour les besoins de sa
consolidation.
25
Un référentiel comptable peut reposer sur (cf. page $ 13, a de la norme ISA 200) :
1) « le principe de présentation sincère » qui est utilisée pour désigner un référentiel comptable qui requiert la conformité avec les exigences de ce référentiel, et (i)
acte explicitement ou implicitement que pour satisfaire à l’exigence de présentation sincère des états financiers, il peut être nécessaire pour la direction de fournir des
informations au-delà de celles spécifiquement exigées par le référentiel, (ii) ou acte explicitement qu’il peut être nécessaire pour la direction de s’écarter d’une exigence
du référentiel pour satisfaire à celle de présentation sincère des états financiers. De tels écarts sont considérés comme nécessaires seulement dans des circonstances
extrêmement rares.
2) ou le « concept de conformité » qui est utilisée pour désigner un référentiel comptable qui requiert la conformité avec les exigences de ce référentiel, mais n’acte pas
les points (i) et (ii) ci-dessus.
26
Entités soumises généralement à la comptabilité de l’Etat.
27
C’est l’objet de la lettre à adresser par l’auditeur à l’entité préalablement à sa mission, intitulée « accord sur les termes de la mission d’audit » qui sera bientôt, publiée
par le CNC (pour rappel, les prémices d’une telle lettre existaient déjà dans la décision n°103/SPM/94 du Ministre de l’économie portant diligence du CAC.
28
Cette appellation suggère implicitement que l’auditeur part avec l’objectif de certifier et non de rejeter les états financiers (à cet effet, un système de communications
29
Prévu par la loi n° 10-01 et encadré par l’arrêté du Ministre des Finances du 24L06/2013 publié au JO n° 24 du 30/04/2014.
30
Cas par exemple d’un plan de redressement de l’entité, sur lequel se prononce le CAC conformément à la législation en vigueur, lorsque le principe de continuité est
menacé. Cette mission légale spécifique, posée dans l’intérêt public, qui constitue bien une évaluation de la stratégie future de gestion, est en contradiction avec une
autre disposition légale plus générale, la non immixtion dans la gestion.

l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 9

ou autres événements pouvant survenir dans le cadre de
l'audit d'états financiers.
De la composition du risque d’audit et de
l’évaluation des risques
Le risque d'audit est fonction du risque de non-détection
(risque de l’auditeur) et des risques d'anomalies
significatives (risque de l’entité). Les risques d’anomalies
significatives au niveau d’une assertion est lui-même
fonction des risques inhérents à l’entité et des risques liés à
son contrôle interne des risques. Ils existent
indépendamment de l'audit des états financiers.
L'évaluation des risques est une question de jugement
professionnel, plutôt qu'une question relevant d'une mesure
précise et est basée sur la réalisation de procédures d'audit
destinées à obtenir, pour les besoins de cette évaluation, les
informations nécessaires, et sur les éléments recueillis tout
au long de l'audit.
Des risques d'anomalies significatives
Ces risques sont ceux de l’entité. Ils peuvent exister à deux
niveaux : au niveau des états financiers et à celui de flux de
transactions, de soldes de comptes ou d'informations
fournies.
Les risques d'anomalies significatives au niveau des états
financiers visent les risques diffus dans les états financiers
pris dans leur ensemble et qui affectent potentiellement
plusieurs assertions. Les risques d'anomalies significatives
au niveau d'une assertion sont évalués dans le but de
définir la nature, le calendrier et l'étendue des procédures
d'audit complémentaires nécessaires pour recueillir des
éléments probants suffisants et appropriés. Les auditeurs
utilisent diverses approches pour atteindre l'objectif
d'évaluation des risques d'anomalies significatives.
. non-quantitatifs.
Des risques inhérents
Le risque inhérent est plus élevé pour certaines assertions
et certains flux de transactions, soldes de comptes et
informations fournies y relatifs, que pour d'autres : cas par
exemple pour des calculs complexes ou pour des comptes
composés de montants provenant d'estimations comptables
qui sont sujettes à des incertitudes d'évaluation
importantes, des circonstances externes donnant lieu à des
risques liés à l'activité peuvent aussi influer sur le risque
inhérent : par exemple, des développements
technologiques pourraient rendre un produit particulier
obsolète, conduisant ainsi à une plus grande possibilité de
surévaluation de l'inventaire.
Les facteurs internes à l'entité et à son environnement qui
concernent plusieurs ou tous les flux de transactions, soldes
de comptes ou informations fournies, peuvent aussi influer
sur le risque inhérent relatif à une assertion spécifique : par
exemple, une insuffisance de fonds de roulement pour
poursuivre l'exploitation ou un secteur d'activité en déclin
caractérisé par un nombre important de faillites31.
31
C’est le cas de l’Algérie : ceci suppose la prise en compte dans le risque d’audit de la non application généralisée au niveau des entreprises concernées, des pertes
de valeurs non comptabilisées, induites par le déclin structurel de leur secteur d’activité ou à la menace de déclin.
32
Par exemple, par un autre auditeur du cabinet
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 10
Du risque de contrôle interne
Le risque lié au contrôle est fonction de l'efficacité de la
conception, de la mise en place et du suivi du contrôle
interne par les dirigeants sociaux destinés à répondre aux
risques identifiés qui entravent la réalisation des objectifs
de l'entité relatifs à l'établissement des états financiers.
Toutefois, le contrôle interne, quelle que soit la manière
dont il a été conçu et fonctionne, peut seulement réduire
mais non éliminer, les risques d'anomalies significatives
dans les états financiers, en raison des limites inhérentes au
contrôle interne lui-même. Ces limites proviennent, par
exemple, de la possibilité d'erreurs ou de fautes humaines,
ou de contrôles contournés du fait de collusion ou
contournés de manière inappropriée par les dirigeants
sociaux. En conséquence, un certain risque lié au contrôle
existera toujours.
Les normes ISA (NAA) fournissent (fourniront) les
conditions dans lesquelles l'auditeur est (sera) tenu de
tester, ou peut (pourra) choisir de tester, l'efficacité du
fonctionnement des contrôles lorsqu'il défini(ra) la nature,
le calendrier et l'étendue des contrôles de substance à
mettre en œuvre.
De l’évaluation globale des risques d’anomalies
significatives (risque de l’entité)
Les normes ISA (NAA) privilégient une évaluation globale
des « risques d'anomalies significatives » et non une
évaluation séparée du risque inhérent et du risque lié au
contrôle. Cependant, l'auditeur peut procéder à une
évaluation séparée ou à une évaluation globale, en
fonction des techniques et des méthodologies d'audit
préférées et de considérations pratiques. L'évaluation des
risques d'anomalies significatives peut être exprimée en
termes quantitatifs, tel qu'en pourcentages, ou en termes
Quelle que soit l'approche retenue, la nécessité pour
l'auditeur de procéder à une évaluation appropriée des
risques est plus importante que les diverses approches qui
peuvent être suivies.
Du risque de non-détection (risque de l’auditeur)
Le risque de non-détection concerne la nature, le
calendrier et l'étendue des procédures d'audit que
l'auditeur a définis pour réduire le risque d'audit à un
niveau faible acceptable. Il est fonction, en conséquence,
de l'efficacité d'une procédure d'audit et de sa mise en
œuvre par l'auditeur. Une planification adéquate, une
affectation correcte du personnel à l'équipe affectée à la
mission, l'exercice d'un esprit critique et du jugement
professionnel, une supervision et une revue32 des travaux
d'audit réalisés, améliorent l'efficacité d'une procédure
d'audit et de sa mise en œuvre et à réduire la possibilité
qu'un auditeur puisse retenir une procédure d'audit
inappropriée ne la mette pas en œuvre correctement, ou
fasse une mauvaise interprétation des résultats.
Pour un niveau donné du risque d'audit, le niveau
acceptable du risque de non-détection est inversement
proportionnel aux risques évalués d'anomalies
significatives au niveau d'une assertion. Par exemple, plus
l'auditeur considère que les risques existants d'anomalies
significatives sont élevés, plus faible sera le risque de
non-détection pouvant être accepté et, en conséquence,
plus les éléments probants requis par l'auditeur seront
persuasifs.
Le risque de non-détection, cependant, peut seulement
être réduit, mais non éliminé, en raison des limites
inhérentes à un audit. En conséquence, certains risques de
non-détection subsisteront toujours.
Des éléments probants suffisants et appropriés
Des sources des éléments probants
Les éléments probants sont nécessaires pour fonder
l'opinion de l'auditeur et son rapport. La majeure partie
des travaux de l'auditeur destinés à fonder son opinion
consistent à recueillir et à évaluer des éléments probants.
Ces éléments sont cumulatifs par nature et sont
principalement recueillis à partir des procédures d'audit
réalisées au cours de l'audit, informations obtenues à partir
d'autres sources, telles que les audits précédents (sous
réserve que l'auditeur ait déterminé si des changements
sont survenus depuis le dernier audit) qui peuvent avoir une
incidence sur leur pertinence pour l'audit en cours,
procédures de contrôle qualité d'un cabinet33 relatives à
l'acceptation et au maintien des missions, comptabilité de
l'entité qui est une source importante d'éléments probants,
information ayant été préparée par un expert salarié de
l'entité ou désigné par celle-ci.
De la composition des éléments probants
Les éléments probants comprennent les informations qui
justifient et corroborent tant les assertions de l’entité, que
toutes celles qui les contredisent et dans certains cas,
l'absence d'information (par exemple, le refus de l’entité de
fournir les déclarations demandées34).
La façon d'apprécier si des éléments probants suffisants et
appropriés ont été recueillis pour réduire le risque d'audit à
un niveau faible acceptable, relève du jugement
professionnel.
Du caractère suffisant des éléments probants
Le caractère suffisant est mesuré par le volume d'éléments
probants. Le volume nécessaire est affecté par l'évaluation
faite par l'auditeur des risques d'anomalies (plus les risques
sont élevés, plus le volume d'éléments probants
probablement requis sera élevé), mais aussi par la qualité
des éléments probants recueillis (plus la qualité est élevée,
moins le nombre d'éléments probants requis sera grand).
Toutefois, l'obtention d'un plus grand nombre d'éléments
probants ne compense pas leur moindre qualité.
Du caractère approprié des éléments probants
Le caractère approprié est mesuré par la qualité des
éléments probants, c'est-à-dire par leur pertinence et leur
33
Régies par la norme ISQC1. Elle ne peut s’appliquer néanmoins qu’après mise à niveau du cabinet lui-même et la mise en œuvre des normes ISA à l’international et
des NAA à l’échelle nationale.
34
Selon les ISA, une consultation juridique est à mener dans ce cas pour définir le sens de l’opinion à donner par l’auditeur : mais elles prévoient explicitement
l’impossibilité d’opiner (ceci n’&tant pas prévu par la législation algérienne).
35
En ce sens, l’auteur milite pour une formation continue obligatoire à consacrer dans les textes, comme cela se fait sous d’autres cieux. Et l’Algérie gagnerait à l’étendre
à tous les corps de métier.
36
Un audit externe se devrait d’être fait pour situer l’état d’application réel du SCF sur le terrain et procéder aux corrections nécessaires soit par une mise à niveau des
entités et des auditeurs légaux en particulier soit par un réaménagement des textes pour les mettre à la hauteur de la réalité en optant par exemple pour IFRS-PME pour
toutes les entités, les sociétés côtés en bourse restant soumises au SCF développé.
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 11
fiabilité à fournir un fondement aux conclusions sur
lesquelles l'auditeur s'appuie pour forger son opinion. La
fiabilité des éléments probants est influencée par leur
source et par leur nature, et dépend des circonstances
individuelles dans le contexte dans lequel ils ont été
recueillis.
L’ISA (NAA) 200 renvoie à 35 normes d’application
pour guider l’auditeur dans le processus d’audit jusqu’à sa
conclusion sous forme de rapport.
Conclusion
Le référentiel NAA sera un outil structurant dont la
maîtrise par l’auditeur, préalable à tout audit, est
fondamentale à la compréhension de l’approche
internationale de l’audit et à la conduite d’une mission de
haute qualité. Pour ce faire, dès lors que ce sont les
pouvoirs publics qui ont initié et piloté le processus de
réforme de l’audit à l’instar de ce qui fut entrepris pour la
comptabilité, ils leur incombe la charge d’imposer des
programmes de formation en la matière aux professionnels
en leur fournissant les moyens financiers, les structures
publiques d’enseignement et l’encadrement pédagogique
nécessaires. L’application du SCF n’ayant été ni précédée
ni accompagnée par des actions de formation initiées par
les pouvoirs publics, il serait incompréhensible que cette
expérience soit rééditée. Force est de rappeler à cet effet
que la nette insuffisance de formation initiale et continue35,
des personnels des entités et des CAC sur le SCF et ses
fondements à l’international que sont les IAS-IFRS, qui
perdure encore, est explicative de l’assimilation à ce jour
de la vaste réforme comptable par nombre d’entités et de
professionnels à un simple changement de nomenclature
alors qu’il s’agit d’une véritable révolution culturelle36.
En conséquence, pour que la nouvelle culture de l’audit
puisse être appropriée progressivement par les
professionnelles avant l’application du référentiel NAA, le
CNC devrait procéder le plus rapidement possible à la
diffusion des avants projets de normes NAA déjà élaborés
par le groupe ad-hoc, avant donc leur adoption définitive
et leur formalisation par voie règlementaire, et lancer un
programme de formation. Dans ce sillage, la constitution,
après réaménagements des textes juridiques actuels, d’une
commission spécialement dédiée à la normalisation de
l’audit au sein du CNC, déchargerait certainement la
commission actuelle de normalisation dont le plan de
charge est suffisamment fourni en problématiques
comptables à résoudre, tout en participant du
raccourcissement indispensable du processus actuel de
relecture-adoption par la dite commission qui peut s’avérer
assez long.
Le futur référentiel d’audit algérien est un immense chantier
aussi difficile voire plus complexe que celui du SCF. Alors
préparons-nous, individuellement et collectivement.
Djelloul BOUBIR
Commissaire aux comptes,
Trésorier du conseil national
De la fiscalité de la réévaluation des immobilisations corporelles et incorporelles
amortissables et non amortissables
Des discussions que j’ai eues avec certains professionnels
de la comptabilité et en parcourant les forums traitant du
SCF en Algérie, il ressort que la problématique de la
comptabilité et de la fiscalité de la réévaluation des
immobilisations amortissables et non amortissables se pose
de façon récurrente.
Aussi m’a-t-il paru nécessaire de livrer mon point de vue sur
l’ensemble de la problématique.
1 : La réévaluation d’une immobilisation amortissable ou
non constitue un changement de méthode, pas au sens
d’IAS 08, mais au sens d’IAS 16 (immobilisations
corporelles) et d’IAS 38 (immobilisations incorporelles).
1-1 Conséquence comptable : on n’utilise pas le
report à nouveau ou les réserves pour constater l’écart de
réévaluation positif ou négatif mais le compte 105 (sous
réserve que la réévaluation négative éventuelle vienne en
compensation d’une réévaluation positive antérieure).
1-2 Conséquence fiscale
taux d’IBS applicable à la clôture.
- Lors de la reprise annuelle des amortissements
additionnels : débit du 134 par le crédit du compte 693
(charges d’impôts différés : ici, charges bien sûr négatives).
Pour une immobilisation non amortissable
- Lors de la constatation d’une réévaluation positive : même
écriture initiale que ci-dessus : compte 105 à 134.
- Lors de la cession (et non à la clôture) : 134 à 693 (au
taux de 8,75% dans l’hypothèse de la fixité du taux initial
d’IBS)
NB : Lorsque l’arrêté du ministre des Finances édicte à la
page 47, partie droite, que « à chaque fin d’exercice, les
IDA et IDP, sont enregistrés en contrepartie des mêmes
comptes » , il ne vise pas la réévaluation qui est un
changement de méthode mais les autres opérations
affectant les charges et produits induisant un décalage
temporel imposable ou déductible entre la comptabilité et
la fiscalité.

1-2-1 : Immobilisation corporelle ou incorporelle Djelloul BOUBIR

amortissable Commissaire aux comptes
Trésorier du conseil national de la chambre
L’écart de réévaluation positif est rapporté au résultat au
rythme des amortissements additionnels induits par la
réévaluation jusqu’à son épuisement (cf. article 186 du
CIDTA). Il y a un impôt différé passif, IDP, à comptabiliser
(cf. $ 2 + loin) en contrepartie du 105. La charge constatée
lors d’une réévaluation nette négative (excédant l’écart
positif antérieurement constaté) est une perte de valeur non
déductible fiscalement.

1-2-2 : Immobilisation corporelle ou incorporelle

non amortissable
La réévaluation positive n’est pas imposable tant que l’actif
est dans le bilan de l’entité (car le CIDTA est muet sur la
question). Elle le deviendra lors de la cession ultérieure de
l’actif selon la norme comptable internationale IAS 12 «
impôts sur le résultat » qui fonde l’approche du SCF en
matière d’impôts différés. Dans ce cas, on constate un IDP
déterminé sur la base de l’IBS applicable à la clôture et du
taux de plus-value à court ou long terme selon le cas, soit si
l’IBS est de 25% et l’immobilisation est à céder dans 4 ans,
pour un taux de 25%x35%=8,75%.
La réévaluation nette négative n’est pas déductible car
assimilée à une perte de valeur.
Qu’en est-il d’un immeuble de placement, qui est une
immobilisation corporelle particulière comptabilisé selon la
méthode (préférentielle) de la juste valeur ? Aucune
disposition fiscale particulière ne traite de la
problématique. Il est à rappeler que l’immeuble de
placement est une immobilisation corporelle particulière et
que sa réévaluation impacte le résultat et non les capitaux
propres.
En matière fiscale, la perte et le produit sur juste valeur
d’une telle immobilisation serait respectivement réintégrée
et imposable, à la clôture. Mais pas d’imposition différée,
car la réintégration et la déduction ont un caractère
permanent.

2 : Traitement comptable de la fiscalité différée

Le SCF ne traite pas, à mon sens, de la fiscalité différée
d’un changement de méthode ou de la correction d’erreur.
Un « avis » du CNC, publié en 2014, certes, les abordent.
Mais, il recèle des incompréhensions qu’il y a lieu de lever
rapidement.
Pour une immobilisation amortissable
- Lors de la constatation de la réévaluation positive : débit
du compte 105 à crédit du compte 134 calculé selon le
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 12
HISTORIQUE DU COMMISSARIAT AUX COMPTES EN ALGERIE
(écrit par M.DJOUIMAA Lamri, diplômé d'expertise
comptable et commissaire aux comptes)
Depuis l'indépendance de l'Algérie, la
profession de commissaire aux comptes a connu 3 grandes
étapes qu'il convient de connaître avant 1991, après 1991
et après 2010
PERIODE AVANT 1991
La profession de commissaire aux comptes est régie
principalement par le code de commerce (ordonnance n°
75-59 du 26 septembre 1975) qui a fait l'objet de
modifications et/ou de compléments à cinq reprises par
différents textes législatifs:
- Loi n° 87-20 portant loi de finances pour 1988 (JO n°
54/1987)
- Décret législatif n° 93-08 du 25 avril 1993 (JO n°
27/1993)
- Ordonnance n° 96-23 du 9 juillet 1996 (JO n° 43/1996)
- Ordonnance n° 96-27 du 9 décembre 1996 (JO n°
77/1996)
- Loi n° 05-02 du 6 février 2005 (JO n° 11/2005)
a) La loi de finances pour 1988 par ses articles 158 à 167
a modifié respectivement les articles 427, 428, 430, 440,
501, 503, 509, 517,531 et 536 du code de commerce se
rapportant au chèque.
b) Le décret législatif n° 93-08 a apporté le plus grand
changement au code de commerce depuis sa création en:
- modifiant 80 articles
- créant 156 nouveaux articles
- abrogeant les articles 36 et 38 de la loi n° 88-01
portant loi d'orientation sur les entreprises
publiques économiques.
Ce décret a ainsi apporté les nouveautés suivantes:
- Soumission des sociétés à capitaux totalement ou
partiellement publics aux dispositions relatives à la faillite et
au règlement judiciaire,
- Ajout d'un alinéa à l'article 317 du code de commerce
relatif au concordat,
- Création d'un titre relatif au warrant au titre de transport et
au factoring,
- Modification de l'article 544 du code de commerce
définissant les sociétés commerciales à raison de leur forme
( SNC, SOCIETES EN COMMANDITE, SARL et SPA),
- Création de la société en commandite simple,
- Modification de l'article 566 relatif au capital social de la
SARL qui passe d'un minimum de 30 000.00 DA à 100
000.00 DA.
- Modification des articles 592 à 715 du code de
commerce relatifs aux société par actions,
- Création de la société en commandite par actions,
- Ajout d'un alinéa à l'article 717 du code de commerce
relatif au dépôt des comptes sociaux au CNRC,
- Création de la société en participation,
- Modification des articles 796 à 799 du code de
commerce relatifs au groupement
- Augmentation des montants minimum et maximum des
amendes prévus par les différents articles du code
commerce.
c) L'ordonnance n° 96-23 relative au syndic-administrateur
judiciaire a abrogé par son article 38, l'article 238 du code
de commerce relatif aux syndics de règlement judiciaire et
de faillite. Cette loi détermine les conditions d'exercice de la
mission de syndic-administrateur judiciaire ainsi que les
personnes qui peuvent l'exercer (commissaires aux
comptes, experts-comptables et experts spécialisés dans les
domaines foncier, agricole, commercial, maritime et
industriel),
d) L'ordonnance n° 96-27 avec ses 24 articles a introduit
les modifications suivantes au code de commerce:
- Nouvelle définition du commerçant contenue dans l'article
1er du code de commerce,
- Création d'un article 1er bis définissant les rapports entre
commerçants,
- Ajout à la liste de l'article 2 relative aux actes de
commerces, d'autres alinéas,
- Modification de l'article 7 relatif au conjoint du
commerçant,
- Création d'un article 10 bis imposant aux personnes
morale commerçantes " de procéder ou de faire procéder à
la vérification et à la certification de leurs comptes et
bilans...",
- Modification de l'article 20 du code de commerce relatif
aux personnes physiques et morales tenues de s'inscrire au
registre de commerce,
- Création d'un article 20 bis précisant que les modalités
d'inscription au registre de commerce sont déterminées
conformément à la législation en vigueur,
- Modification de l'article 21 du code de commerce relatif à
la définition de la qualité de commerçant,
- Modification de l'article 28 du code de commerce relatif
au défaut d'immatriculation au registre de commerce,
- Modification de l'article 148 du code de commerce relatif
aux frais dus au CNRC,
- Modification et création d'articles relatifs à une forme de
SARL particulière: l'entreprise unipersonnelle à
responsabilité limitée,
- Modification de certains articles relatifs aux filiales,
participations et sociétés contrôlées,
- Modification des articles 802 et 837 du code de
commerce,
- Abrogation des articles 29, 35 et 686 du code de
commerce.
e) La loi n° 05-02 modifiant et compétant l'ordonnance n°
75-59 du 26 septembre 1975 portant code de commerce a :
- Apporté des modifications aux articles 146,169 et 170
du code de commerce,
- Créé les articles 187 bis et 187 ter relatifs aux baux
commerciaux,
- Modifié l'article 192 du code de commerce,
- Créé l'article 252 bis du code de commerce,
- Modifié les articles 414 et 502 du code de commerce
relatifs à la lettre de change,
- Créé un chapitre VIII bis relatifs aux incidents de paiement
relatifs au chèque comprenant les articles 526 bis à 526 bis
16,
- Créé un chapitre IV intitulé " de certains instruments et
procédés de paiement comprenant les articles 543 bis 19 à
543 bis 24, traitant du virement, du prélèvement et des
cartes de paiement et de retrait,
- Abrogé les articles 538 et 539 du code de commerce qui
font double emploi avec les articles 374 et 375 du code
pénal (chèques de garantie).
PERIODE APRES 1991
La loi n° 91-08 du 27 avril 1991 relative à la profession
d'expert-comptable de commissaire aux comptes et de
comptable agréé est venu encadrer trois professions dont
celle de commissaire aux comptes.
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 13
Cette loi a été suivi des textes règlementaires suivants:
- Décret exécutif n° 92-20 du 13 janvier 1992 fixant la
composition et précisant les attributions et les règles de
fonctionnement de l'ordre national des experts-comptables,
des commissaires aux comptes et des comptables agréés,
- Arrêté du 9 octobre 1993 relatif au barème des honoraires
des commissaire aux comptes. Cet arrêté a
été abrogé par l'article 13 de l' arrêté 13 du 7 novembre
1994 (JORA N° 14 DU 12/03/1995) qui lui même a été
modifié à deux reprises par les arrêtés suivants:
- Arrêté du 6 décembre 2006 qui a porté le montant
minimum des honoraires de 80 000.00 DA à 40
000.00 DA (JORA N° 4 DU 14/01/2007)
- Arrêté du 25 juin 2008 qui a modifié l'article 11 de
l'arrêté de 1994 qui cite les entreprises non concernées par
l'application du barème des honoraires du commissaire aux
comptes: banques et établissements financiers, sociétés
d'investissements, sociétés de bourse, EPIC, sociétés
d'assurance et/ou de réassurance. L'arrêté précise que,
pour ces entreprises, les honoraires sont fixés d'un commun
accord entre le commissaire aux comptes et les organes
habilités de l'entreprise. L'article 11 précise également que
le montant des honoraires doit être communiqué au conseil
de l'ordre. (JORA N° 47 DU 17/08/2008)
- Décret exécutif n° 96-136 du 15 avril 1996 portant code
de déontologie de la profession d'expert-comptable de
commissaire aux comptes et de comptable agréé,
- Décret exécutif n° 96-318 du 25 septembre 1996 portant
création et organisation du conseil national de la
comptabilité,
- Décret exécutif n° 96-431 du 30 novembre 1996 relatif
aux modalités de désignation des commissaires aux
comptes dans les établissements publics à caractère
industriel et commercial, centres de recherche et de
développement, organismes des assurances sociales,
offices publics à caractère commercial et entreprises
publiques non autonomes,
- Décret exécutif n° 97-457 du 1er décembre 1997 portant
application de l'article 11 de la loi n° 91-08 du 27 avril
1991 relative à la profession d'expert-comptable de
commissaire aux comptes et de comptable agréé,
PERIODE APRES 2010
La loi n° 10-01 du 29 juin 2010, relative aux professions
d'expert-comptable de commissaire aux comptes et de
comptable agréé est venu abroger par son article 83
toutes les dispositions qui lui sont contraires et notamment
la loi n° 91-08 du 27 avril 1991 relative à la profession
d'expert-comptable de commissaire aux comptes et de
comptable agréé .
La promulgation de cette loi a été suivie par certains
décrets et arrêtés communs au trois professions et d'autres
spécifiques à la profession de commissaire aux comptes
.Ces textes sont listés ci-dessous
1) Décret exécutif n° 2011-24 du 27 janvier 2011 fixant la
composition, l'organisation et les règles de fonctionnement
du conseil national de la comptabilité (JORA N° 7 du
20/02/2011 ).
2) Décret exécutif n° 2011-26 du 27 janvier 2011 fixant la
composition, les attributions et les règles de fonctionnement
du conseil national de la chambre nationale des
commissaires aux comptes (JORA N° 7 du 20/02/2011 ).
3) Décret exécutif n° 2011-28 du 27 janvier 2011 fixant la
composition et les attributions de la commission ad hoc
chargée de l'organisation des élections des conseils
nationaux de l'ordre national des experts-comptables, de la
chambre nationale des commissaires aux comptes et de
l'organisation nationale des comptables agréés (JORA N° 7
du 20/02/2011 ).
4) Décret exécutif n° 2011-29 du 27 janvier 2011 fixant le
rang et les attributions des représentants du ministre chargé
des finances au sein des conseils nationaux de l'ordre
national des experts-comptables, de la chambre nationale
des commissaires aux comptes et de l'organisation
nationale des comptables agréés (JORA N° 7 du
20/02/2011 ).
5) Décret exécutif n° 2011-30 du 27 janvier 2011 fixant
les conditions et modalités d'agrément pour l'exercice de la
profession d'expert-comptable, de commissaire aux
comptes et de comptable agréé (JORA N° 7 du
20/02/2011 ).
6) Décret exécutif n° 2011-31 du 27 janvier 2011 relatif
aux conditions et normes spécifiques des cabinets
d'expert-comptable, de commissaire aux comptes et de
comptable agréé (JORA N° 7 du 20/02/2011 ).
7) Décret exécutif n° 2011-32 du 27 janvier 2011 relatif à
la désignation des commissaires aux comptes (JORA N° 7
du 20/02/2011 ).
8) Décret exécutif n° 2011-72 du 16 février 2011 fixant les
diplômes universitaires ouvrant droit au concours d'accès à
l'institut d'enseignement spécialisé de la profession de
comptable (JORA N° 11 du 20/02/2011 ).
9) Décret exécutif n° 2011-73 du 16 février 2011 fixant les
modalités d'exercice de la mission de co-commissariat aux
comptes (JORA N° 11 du 20/02/2011 ).
10) Décret exécutif n° 2011-202 du 26 mai 2011 fixant les
normes des rapports du commissaire aux comptes, les
modalités et délais de leur transmission (JORA N° 30 du
1/06/2011 ).
11) Décret exécutif n° 2011-393 du 24 novembre 2011
fixant les conditions et modalités de déroulement du stage
professionnel, d'accueil et de rémunération des stagiaires
experts-comptables, commissaires aux comptes et
comptables (JORA N° 65 du 24/11/2011 )
12) Décret exécutif n° 2013-10 du 13 janvier 2013 fixant
le degré des fautes disciplinaires commises par
l'expert-comptable, le commissaire aux comptes et le
comptable agréé dans l'exercice de leurs fonctions ainsi
que les sanctions qui s'y rapportent (JORA N° 3 du
16/01/2013 ).
13) Arrêté du 26 mars 2013 fixant les conditions d’espace,
de commodités et d’équipements exigées pour un local
professionnel de l’expert-comptable, du commissaire aux
comptes et du comptable agréé (JORA N° 48 du
29/09/2013 ).
AUJOURD'HUI
En plus de la loi n° 10-01 et les treize textes d'application
de cette loi, le commissaire aux comptes doit se référer
utilement à l'ensemble des articles contenus dans le code de
commerce et résumés dans le tableau qui suit:
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 14
 N° ARTICLE
DU CODE OBJET DE L'ARTICLE
DE
COMMERCE
584 SARL: rapport du commissaire aux comptes
585 SARL: rapport du commissaire aux comptes
600 SPA: acceptation de la mission par le commissaire aux comptes
609 SPA: désignation des premiers commissaires aux comptes dans les statuts
621 SPA: commissaires aux comptes et actions de garantie dans les SPA à conseil d'administration
628 SPA: commissaires aux comptes et conventions réglementées dans les SPA à conseil d'administration
630 SPA: commissaires aux comptes et conventions réglementées dans les SPA à conseil d'administration
660 SPA: commissaires aux comptes et actions de garantie dans les SPA à directoire et conseil de surveillance
672 SPA: commissaires aux comptes et conventions réglementées dans les SPA à directoire et conseil de surveillance
676 SPA: rapport des commissaires aux comptes
678 SPA: documents à adresser aux actionnaires (y compris rapport du commissaires aux comptes)
680 SPA: rapport des commissaires aux comptes sur les 5 ou 10 personnes les mieux rémunérées
697 SPA: rapport des commissaires aux comptes en cas de suppression du droit préférentiel de souscription dans le
cadre de l'augmentation de capital
699 SPA: rapport des commissaires aux comptes en cas d'appel public à l'épargne
700 SPA: rapport des commissaires aux comptes en cas d'appel public à l'épargne
707 SPA: apport en nature et rapport des commissaires aux comptes aux apports
712 SPA: rapport des commissaires aux comptes en cas de réduction du capital
715 BIS 4 SPA: désignation et missions des commissaires aux comptes
715 BIS 5 SPA: non renouvellement du mandat des commissaires aux comptes
715 BIS 6 SPA: incompatibilités à la désignation des commissaires aux comptes
715 BIS 7 SPA: désignation et remplacement des commissaires aux comptes
715 BIS 8 SPA: récusation des commissaires aux comptes
715 BIS 9 SPA: fin de fonction des commissaires aux comptes en cas de faute ou d'empêchement
715 BIS 10 SPA: informations à communique par les commissaires aux comptes au conseil d'administration , au directoire et au
conseil de surveillance
715 BIS 11 SPA: commissaires aux comptes et continuité de l'exploitation
715 BIS 12 SPA: convocation des commissaires aux comptes aux réunions du conseil d'administration ou du directoire et à
celles des assemblées d'actionnaires
715 BIS 13 SPA: commissaires aux comptes et révélation des faits délictueux au procureur de la république
715 BIS 14 SPA: responsabilités des commissaires aux comptes
715 BIS 16 SPA: commissaires aux comptes et transformation de la société
715 BIS 66 SPA: rapport des commissaires aux comptes en cas de création de certificats d'investissements et de droits de vote
715 BIS 78 SPA: rapport des commissaires aux comptes sur la rémunération des titres participatifs
715 BIS 110 SPA: rapport des commissaires aux comptes et émission de valeurs mobilières
715 BIS 116 SPA: rapport des commissaires aux comptes en cas d'émission d'obligations convertibles en actions
715 TER 3 Désignation des commissaires aux comptes dans les sociétés en commandite par actions
715 TER 7 Missions des commissaires aux comptes dans les sociétés en commandite par actions
716 Transmission de l'inventaire et des états financiers aux commissaires aux comptes
717 SPA et SARL: rapport des commissaires aux comptes et permanence des méthodes
723 SPA: commissaires aux comptes et acomptes sur dividendes
732 BIS 1 Rapport du CAC en cas de prise de participation dans une société
732 BIS 2 Commissaires aux comptes dans les sociétés holding
750 SPA et SARL: rapport des commissaires aux comptes en cas de fusion ou de scission
751 SPA: rapport des commissaires aux comptes en cas de fusion
752 SPA et SARL: dépôt du rapport des commissaires aux comptes en cas de fusion ou de scission
753 SPA : rapport des commissaires aux en cas de fusion ou de scission
763 SARL : rapport des commissaires aux en cas de fusion ou de scission
780 SPA : continuité du mandat des commissaires aux en cas de dissolution
781 SPA : mandat des commissaires aux comptes et contrôleurs en cas de liquidation
789 SPA : renouvellement du mandat des commissaires aux comptes par le liquidateur
792 SPA : convocation de l'assemblée par les commissaires aux comptes ou le liquidateur
801 SARL : sanction du défaut de communication du rapport des commissaires aux associés
818 SPA : sanction du défaut de communication du rapport des commissaires aux actionnaires
819 SPA : sanction du défaut de communication des rapports des commissaires aux actionnaires
825 SPA : sanctions en cas d'indications inexactes dans les rapports des commissaires aux actionnaires en cas de
suppression du droit préférentiel de souscription
827 SPA : sanctions en cas de non respect de l'égalité entre les actionnaires
828 SPA : sanctions en cas de défaut de désignation de CAC ou de sa convocation aux assemblées générales
829 SPA : sanctions de l'exercice de la mission de CAC en cas d'incompatibilités
830 SPA : sanctions du CAC en cas d'incompatibilités en cas de non révélation de faits délictueux au procureur et de
violation du secret professionnel
831 SPA : sanctions des dirigeants de sociétés en cas d'entrave à la mission du CAC
837 SPA : sanctions du CAC en cas de défaut de mention dans son rapport des prises de participation de la société
dans le capital d'autres sociétés
CONCLUSION

La profession de CAC est régie par une panoplie d'articles répartis sur plusieurs textes législatifs et réglementaires parus sur
une période très longue et qui ne peuvent être abordés avec détail dans cette courte communication.
Le code de commerce algérien, largement inspiré du code de commerce français n'a pas suivi les mises à jour apportés à
ce dernier en matière de sociétés commerciales et de commissariat aux comptes.
La loi de 2010 et les textes pris pour son application ont tenté de combler certains "vides" liés à ces aspects mais demeure
insuffisante quant aux aspects pratiques.

Un intérêt particulier doit être accordé à la mission du commissaire aux comptes, centrée aujourd'hui principalement sur la
société par actions (SPA). L'introduction du contrôle légal dans les SARL en 2006 n'a pas connu le succès escompté du
fait de l'absence de son encadrement par des procédures détaillées et précises. C'est une opportunité en plan de charges
ratée pour les professionnels et également ratée en matière de mise sous contrôle de ce type de sociétés de loin, les plus
importantes en nombre dans le paysage algérien.

M. Lamri DJOUIMAA
diplômé d'expertise comptable
commissaire aux comptes

l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 15

LES DOMAINES D’INTERVENTION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES.
De par ses missions, ses larges
compétences, ses diligences, ses
techniques et méthodes de
travail, le Commissaire aux
Comptes se trouve au centre
d’attentes lourdes aussi bien des
investisseurs-actionnaires, des
tiers créanciers ou débiteurs que
des institutions multiples (Etatiques,
judiciaires, financières…).
Aussi, est-il utile de recenser, bien que de façon non
exhaustive, les plus importants domaines dans lesquels, les
travaux et opinions du Commissaire aux Comptes sont
sollicités et/ou attendus.
QUELQUES REPERES HISTORIQUES
Avant d’aborder l’objet de notre présent exposé, il est utile
de rappeler, de façon brève l’évolution et l’orientation de la
fonction et des missions de commissaire aux comptes
durant la brève histoire de l’Algérie indépendante.
1. La phase 1 : Post indépendance : Durant les premières années
de l’indépendance, la situation du pays aussi bien que les
préoccupations des pouvoirs ont justifié la reconduction de
la législation antérieure dans ses dispositions qui ne portent
pas atteinte à la souveraineté nationale.
Les Institutions étaient totalement impliquées dans la prise
en charge :
• Des patrimoines abandonnés ou nationalisés ;
• Des multiples problèmes sociaux générés par les effets de
la Révolution ;
• De la réorientation étatique et sociale de l’économie.
a. La première disposition concernant l’activité de contrôle
par les commissaires aux comptes n’a été stipulée qu’au
niveau de l’article 39 de l’Ordonnance n° 69-107 du 31.
12. 1969 portant Loi de Finances pour 1970 qui a arrêté
la désignation, par le Ministère des Finances et du Plan,
des commissaires aux comptes au niveau des sociétés
nationales et dans les établissements publics à caractère
industriel ou commercial ainsi que des sociétés où l’Etat ou
un organisme public détient des parts du capital, en vue de
s’assurer de la régularité et la sincérité des comptes et
d’analyser leur situation active et passive.
b. Le décret 70-173 du 16 Novembre 1970 a précisé le
caractère permanent des obligations et des missions de
contrôle des commissaires aux comptes des entreprises
publiques et semi-publiques, qui sont désignés parmi les
fonctionnaires de l’état, tels que les contrôleurs généraux
des finances, les inspecteurs financiers et les fonctionnaires
qualifiés du ministère des finances à titre exceptionnel.
c. Notons, au passage, la promulgation de l’Ordonnance
71-82 du 29 Décembre 1971, qui ne concerne en fait que
les Experts-Comptables et les Comptables Agréés et qui a
institué le Conseil Supérieur de la Comptabilité.
2. La phase 2 : Efforts de Structuration de la Comptabilité du secteur
économique :
Cette phase s’est étalée de 1973 (installation de du Conseil
National de la Comptabilité) à la date de promulgation de
l’Ordonnance 75-35 du 29 Avril 1975 portant Plan
Comptable National conçu pour prendre en charge la
comptabilité du secteur économique en fort développement
et à tendance quasi exclusive publique.
Le PCN, dont les modalités d’application ont été définies
par l’Arrêté du 23 Juin 1975 de Monsieur le Ministre des
Finances, exprime cette orientation d’être au service de la
planification plutôt que du marché.
Durant cette phase, la profession de Commissaire aux
Comptes n’a fait l’objet d’aucune nouvelle disposition du
fait que l’Etat propriétaire, investisseur et contrôleur des
activités économiques significatives ne ressentait pas le
besoin de créer des organes de contrôles externes à ses
structures.
3. La phase 3 : Prémices de normalisation comptable :
De 1976 (le PCN est entré en application à compter du 1er
Janvier 1966) à 1991, les efforts en matière de
normalisation comptable par les organes centraux
(Ministère, CSC devenu CSTC dans les années 1980) ont
permis la conception et l’édition de quatre Plans
Comptables Sectoriels.
Durant cette phase, la profession de Commissaire aux
Comptes n’a fait l’objet d’aucune nouvelle disposition bien
que l’orientation économique a fondamentalement évolué
depuis les années 1980 vers un libéralisme plus ou moins
déclaré et assumé mais réel.
Par ailleurs des actions importantes de restructuration du
secteur public vers une autonomie vis-à-vis de
l’administration ont été engagées.
A ce titre, a été promulguée la Loi 88-01 du 12 Janvier
1988 portant loi d’orientation sur les entreprises publiques
économiques dont les dispositions relatives au contrôle ont:
• Responsabilisé les EPE sur la mise en place et le
développement de structures internes «d’audit d’entreprise»
et d’alimenter, d’une manière constante, leurs procédés de
fonctionnement et de gestion (article 40).
• L’évaluation économique périodique, par un organe
habilité à cet effet par voie règlementaire (article 41) et
auquel il est strictement interdit de s’immiscer dans les actes
de gestion sous peine d’engager sa responsabilité légale.
4. La phase 4 : Organisation de la profession : La promulgation de
la Loi 91-08 du 27 Avril 1991 relative à la profession
d’expert-comptable, de commissaire aux comptes et de
comptable agréé a constitué le premier texte traitant et
structurant de façon globale et autonome la profession,
bien qu’incluant dans une même structuration trois
professions comportant des spécificités a le mérite :
ii. D’identifier les composants de la profession
iii. D’autonomiser et de préciser la nature et le caractère
libéral et indépendant de l’exercice de la profession quand
bien même il est assuré par des entités à capitaux publics
(Société Nationale de la Comptabilité par exemple)
L’expérience acquise dans la mise en œuvre des
dispositions de cette loi ajoutée à l’évolution qualitative de
l’économie vers une internationalisation de plus en plus
assumée ont permis de passer à un autre palier législatif.
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 16
Parmi les actes significatifs de cette volonté d’orientation à
l’international, signalons la signature, le 08 Juillet 2002,
par le Président de la République, de la Déclaration
Internationale du NEPAD qui comprend l’engagement
solennel d’adopter huit (08) codes de gouvernance
économique et des entreprises dont ceux des normes
internationales d’audit et de comptabilité qui sont déclarées
prioritaires et constituent des références admises à et
permettant de promouvoir l’efficacité du marché d’une
part, de combattre le gaspillage et de consolider la
démocratie d’autre part.
5. La phase 5: actualisation de la profession :
La promulgation de la Loi 10-01 du 29 Juin 2010 relative
aux professions d’expert-comptable, de commissaire aux
comptes et de comptable agréé a permis :
a. De distinguer les différentes catégories professionnelles
précédemment intégrées dans la même organisation.
b. D’impliquer directement les pouvoirs publics notamment
dans la délivrance des agréments.
c. D’insuffler une nouvelle dynamique à la normalisation et
la formation.
CONCLUSION DU CHAPITRE :
L’approche historique permet de noter que la construction
de la profession se fait progressivement en relation avec
l’évolution des contextes politiques et économiques qui
définissent sa compréhension et l’étendue de ses
interventions qui sont reprises dans le chapitre qui suit :
APPROCHE DES MISSIONS ATTENDUES DES
COMMISSAIRES AUX COMPTES
Les résultats des diligences menées par le Commissaire aux
Comptes durant son mandat et les opinions formulées sont
destinés à directement ou indirectement plusieurs acteurs
de l’environnement. Ils sont énumérés par les textes en
vigueur ou induits par l’étendue de la mission de contrôle
légal.
Nous reprenons les principales opinions attendues des
commissaires aux comptes en faisant référence aux
dispositions légales qui constituent des obligations
imposées et opposables. Le présent exposé ne comporte
pas d’analyse ni d’appréciation pour permettre à chacun
de situer l’étendue de nos travaux.
1. Opinions prévues par les textes sur la profession (Loi 10-01 du 29
Juin 2010 et textes subséquents) :
Les dispositions de l’article 23 de la Loi 10-01 ci-dessus
attribuent pour mission au Commissaire aux Comptes de :
1- Certifier que les comptes annuels sont réguliers et
sincères et qu’ils donnent une image fidèle des résultats des
opérations de l’exercice écoulé ainsi que de la situation
financière et du patrimoine des sociétés et des organismes,
2- Vérifier la sincérité et la concordance avec les comptes
annuels des informations données dans le rapport de
gestion fourni par les dirigeants aux actionnaires, associés
ou porteurs de parts,
3- Donner un avis, sous forme de rapport spécial, sur les
procédures de contrôle interne adoptées par le conseil
d’administration, le directoire ou le gérant,
4- Apprécier les conditions de conclusion des conventions
entre l’entreprise contrôlée et les entreprises ou organismes
qui lui sont affiliés ou avec les entreprises et organismes
dans lesquels les administrateurs et dirigeants ont un intérêt
direct ou indirect,
5- Signaler, aux dirigeants et à l’assemblée générale ou à
l’organe délibérant habilité, toute insuffisance de nature à
compromettre la continuité d’exploitation de l’entreprise ou
de l’organisme dont il a pu avoir connaissance.
6- Vérifier les valeurs et documents de la société ou de
l’organisme et à contrôler la conformité de la comptabilité
aux règles en vigueur sans aucune immixtion dans la
gestion.
7- Certifier, le cas échéant, la sincérité, la régularité et
l’image fidèle des comptes consolidés ou combinés, et ce,
sur la base des documents comptables et du rapport des
commissaires aux comptes des filiales ou entités rattachées
par le même centre de décision.
Ces missions donnent lieu à l’établissement de rapports
définis par l’article 25 de la loi 10-01 ci-dessus et précisés
par les dispositions du Décret 11-202 du 26 Mai
2011fixant les normes des rapports du commissaire aux
comptes, les modalités et les délais de leur transmission.
Ces rapports sont
• Rapport de certification avec ou sans réserves de la
régularité, de la sincérité et de l’image fidèle des
documents annuels, ou éventuellement au refus de
certification dûment motivé,
• Éventuellement d’un rapport de certification des comptes
consolidés ou des comptes combinés,
• Rapport spécial sur les conventions réglementées,
• Rapport spécial sur le détail des cinq rémunérations les
plus élevées,
• Rapport spécial sur les avantages particuliers accordés
au personnel,
• Rapport spécial sur l’évolution du résultat des cinq
derniers exercices et du résultat par action ou part sociale,
• Rapport spécial sur les procédures de contrôle interne,
• Rapport spécial lorsqu’il constate une menace sur la
continuité d’exploitation.
2. Les dispositions du code de commerce impliquent le commissaire aux
comptes dans les vérifications et l’élaboration de rapports dans les
principaux cas suivants :
a. Cas des SARL :
L’article 584 stipule que le rapport sur les opérations de
l’exercice, l’inventaire, le compte d’exploitation générale,
le compte de résultats et le bilan, établis par les gérants,
sont soumis, accompagnés, le cas échéant, à l’approbation
des associés réunis en assemblée générale, dans un délai
de six mois à compter de la clôture de l’exercice.
b. Cas des EURL :
Le même article stipule que « dans ce cas, le rapport de
gestion, l’inventaire et les comptes annuels sont établis par
le gérant. L’associé unique approuve les comptes, après
rapport des commissaires aux comptes dans un délai… ».
c. Cas des SPA :
C’est dans cette forme de société que les interventions du
commissaire aux comptes sont le plus détaillées :
• Le commissaire aux comptes s’assure, pour le cas des
SPA dont le capital social est détenu par des personnes
physiques ou morales privées, que les membres du conseil
d’administration et, le cas échéant, du conseil de
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 17
surveillance sont propriétaires d’un nombre d’actions
représentant au minimum vingt pour cent (20%) du capital
social (articles 619, 660).
• Le commissaire aux comptes doit vérifier et rédiger un
rapport sur les conventions entre une société et :
oL’un de ses administrateurs ou conseil de surveillance.
oUne autre entreprise dont un administrateur de ladite
société est propriétaire associé ou non, gérant,
administrateur ou directeur.
Ces conventions doivent obtenir l’accord préalable du
conseil d’administration (articles 628, 630, 672).
• Les commissaires aux comptes relatent, à l’assemblée
générale ordinaire dans leur rapport (article 676),
l’accomplissement de la mission qui leur est dévolue par :
oL’article 715 bis 4, qui définit les missions des
commissaires aux comptes et leurs pouvoirs d’investigation.
oL’article 715 bis 10, qui relate le contenu de la
communication du commissaire aux comptes à l’assemblée
générale ordinaire ;
• Les commissaires aux comptes établissent un rapport sur
le projet d’augmentation de capital soumis à l’approbation
de l’assemblée générale des actionnaires (article 697).
• Les commissaires aux comptes établissent un rapport
spécial sur le maintien ou l’ajustement du prix d’émission ou
des conditions de sa détermination à l’occasion de la tenue
de l’assemblée générale extraordinaire appelée à se
prononcer sur le sort de l’émission d’actions par appel à
l’épargne publique qui n’est pas concrétisée une première
fois (article 699).
• Le commissaire aux comptes établit un rapport spécial
destiné à l’assemblée générale extraordinaire qui décide
l’augmentation du capital, en faveur d’une ou de plusieurs
personnes, peut supprimer le droit préférentiel de
souscription des actionnaires et détermine le prix
d’émission des actions nouvelles ou les conditions de
fixation de ces prix (article 700).
• Le commissaire aux comptes établit un rapport sur le
projet de réduction de capital soumis à l’assemblée
générale extraordinaire (article 712).
• Le commissaire aux comptes doit s’assurer de la
continuité d’exploitation et, le cas échéant établir un
rapport spécial présenté à la plus prochaine assemblée
générale ou en cas d’urgence une assemblée générale
extraordinaire qu’il convoque lui-même pour lui soumettre
ses conclusions (article 715 bis 11).
• Les commissaires aux comptes détectent et signalent à la
plus prochaine assemblée générale les irrégularités et
inexactitudes relevées par eux au cours de
l’accomplissement de leur mission (article 715 bis 13)
• Les commissaires aux comptes révèlent au procureur de la
république les faits délictueux dont ils ont eu connaissance
(article 715 bis 13).
• Les commissaires aux comptes établissent un rapport à
l’assemblée générale appelée à statuer sur les projets de
création de certificats d’investissements et de certificats de
droit de vote (article 715 bis 66).
• Les commissaires aux comptes établissent un rapport à
l’assemblée générale extraordinaire appelée à statuer sur
les projets d’émissions de valeurs mobilières (article 715
bis 110).
• Les commissaires aux comptes établissent un rapport à
l’assemblée générale extraordinaire appelée à statuer sur
les bases de conversion lors d’émissions d’obligations
convertibles en actions (article 715 bis 116).
• Les commissaires aux comptes mentionnent les prises de
participations dans le capital d’une société au cours de
l’exercice (article 732 bis 1).
• Les commissaires aux comptes exercent un contrôle sur les
comptes des sociétés holding (732 bis 2).
d. Cas des sociétés en commandites par actions :
Au même titre que les SPA, les sociétés en commandites par
actions sont tenues de désigner un ou des commissaires
aux comptes (article 715 ter 3).
3. Obligation de déclaration de soupçon sur les actes de blanchiment et
de financement du terrorisme :
En plus de l’obligation de révéler au procureur de la
république territorialement compétent les faits délictueux
dont ils ont eu connaissance, les commissaires aux comptes
sont soumis, conformément aux dispositions de l’article 19
de la loi 05-01 du 06 février 2005 à l’obligation de
déclaration de soupçon sur « … toute opération lorsqu'elle
porte sur des fonds paraissant provenir d'un crime ou d'un
délit notamment le crime organisé et le trafic de stupéfiants
et de substances psychotropes ou semblent être destinés au
financement du terrorisme.
Cette déclaration doit être faite dès qu'il y a soupçon,
même s'il a été impossible de surseoir à l’exécution des
opérations ou postérieurement à leur réalisation.
Toute déclaration d'informations tendant à renforcer le
soupçon ou à l'infirmer doit être faite sans délai à l'organe
spécialisé ».
4. Aspect de la prévention et la lutte contre la corruption :
Le dispositif légal de lutte contre la corruption (Loi 06-01 du
20 Février 2006) ne cite pas expressément le Commissaire
aux comptes, il reste impliqué par son obligation de révéler
au procureur de la république les faits délictueux dont ils
ont eu connaissance (article 715 bis 13).
Il est évident que tout acte de corruption active ou passive
détecté sur la base d’éléments probants est délictueux et
doit donc être porté à la connaissance de l’autorité
judiciaire compétente.
EN GUISE DE CONCLUSION :
L’énumération, non exhaustive, des diligences attendues du
commissaire aux comptes, permet de situer la diversité des
domaines d’intervention et de sollicitation qui concernent la
profession.
A nos organisations et à chacun d’entre nous de définir les
meilleures méthodes d’approche et de traitement de
chacune de ces missions à l’effet de remplir sainement nos
obligations et d’assumer, par conséquence, pleinement les
responsabilités qui en découlent.
Constantine Août 2014
Kamel HADDOUCHE
Commissaire aux comptes
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 18
 AUDI T I N T E R N AT I O N AL

L’AUDIT LEGAL EN FRANCE

En France, la mission de l'auditeur légal, dénommé communément "Commissaire

aux comptes", est définie par les textes légaux et réglementaires et en particulier par
le Code de commerce, par les normes d'exercice professionnel (NEP) et par le Code
de déontologie professionnel.

Le dispositif légal est à la base de l'exercice de l'audit en France, auquel il confère

sa véritable dimension de profession réglementée et de mission d'intérêt public. Le
Code de commerce est constamment mis à jour au regard des nouvelles dispositions
nationales, tant du point de vue législatif que réglementaire, ou celles relatives, le
cas échéant, à la transposition de textes communautaires adaptés, selon le cas, aux spécificités de la loi
française.

Selon la procédure instaurée par la loi de sécurité financière du 1er août 2003, les NEP sont rédigées par
la CNCC, puis soumises, par le garde des Sceaux, à l'avis du Haut Conseil du Commissariat aux comptes
(H3C) avant leur homologation par arrêté du garde des Sceaux ; alors qu'auparavant, elles étaient rédigées
par la CNCC et adoptées directement par son conseil national.

L'homologation des normes d'exercice professionnel leur confère désormais une nature
réglementaire et les rend opposables aux tiers. Elles sont, sauf précision contraire de l'arrêté,
d'application immédiate dès leur publication au Journal officiel et leur non-respect est, le cas échéant,
passible de poursuites et de sanctions disciplinaires.

Les NEP sont globalement en cohérence avec les normes de l'IFAC dont la CNCC est membre. Ainsi, depuis
la publication par l'IAASB en avril 2009 des normes d'audit clarifiées (Clarity project), le processus de
convergence des NEP vers les ISA renferme un corpus normatif détaillé comme suit :

Nature de l'intervenion Nbre de Finalité de la mission

NEP
Audit des comptes 31 Contrôle légal et rapport d'opinion
Examen limité des comptes intermédiaires 1 Procédures analyiques
Diligences directement liées à la mission (DDL) 8 Atestaions, consultaions …
En applicaion des lois et règlements 4 Rapports spéciaux
Autres 2 Blanchiment ; gaz à effet de serre

Extension du contenu de la mission :

Initialement limitées à la certification des comptes annuels, les composantes de la mission du commissaire
aux comptes se sont diversifiées en raison du développement
économique, de l'intérêt accru porté par les partenaires des entités
contrôlées et par les tiers aux comptes annuels et aux informations
financières, du besoin d'obtenir une garantie de fiabilité et de
transparence des informations communiquées par ces entités. Cette
évolution s'est manifestée par un élargissement du nombre et de la
nature des entités soumises au contrôle légal, du champ des
informations vérifiées et des personnes et organismes qui bénéficient
potentiellement des travaux de l'auditeur.
Les entités concernées par l'audit légal :
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 19
 La nomination d'un commissaire aux comptes résulte soit d'une obligation légale, soit d'un dépassement de
seuils fixés par le législateur pour certaines entités, soit enfin d'une décision volontaire des associés lorsqu'il
n'existe pas d'obligation légale de nomination.
Le tableau ci-après donne une synthèse des entités soumises au contrôle légal :

Enités Condiion de nominaion Observaions

Sociétés cotées Nominaion obligatoire sans condiion de seuils Faisant appel public à l'épargne
Secteur financier Nominaion obligatoire sans condiion de seuils Banque, assurance, Ets financiers,
Ets de crédit, SICAV, SICAF, FCP …
Sociétés par acions Nominaion obligatoire sans condiion de seuils Société Anonyme et Société en
commandite par acions
Deux des trois seuils suivants : A condiion de ne pas détenir un
Société par acions - Bilan : 1.000.000 € pouvoir de contrôle sur une ou
simplifiée (SAS) - CA (HT) : 2.000.000 € plusieurs enités.
- Effecif : 20 salariés
Sarl, SNC, SCS, Deux des trois seuils suivants : Pour les EPN tenus d'établir des
Ets Publics de l'Etat - Bilan : 1.550.000 € comptes consolidés : Nominaion
(EPN) non soumis à la - CA (HT) : 3.100.000 € obligatoire d'au moins 2 CAC sans
comptabilité publique - Effecif : 50 salariés condiion de seuils.
EURL Nominaion facultaive par l'associé unique Sauf cas de consolidaion (groupe)
Associaions recevant
des subvenions Montant annuel des recetes : 153.000 €
publiques et des dons
Administrateurs Nominaion obligatoire sans condiion de seuils
judiciaires et liquidateurs
Etudes de Notaires Nominaion obligatoire sans condiion de seuils Examen de conformité.
G.I.E Emission d'obligaions ou effecifs > 100
Paris poliiques Nominaion obligatoire sans condiion de seuils Au moins deux CAC.
Universités Nominaion obligatoire sans condiion de seuils Publiques ou privées
Deux des trois seuils suivants :
Organismes de formaion - Bilan : 230.000 €
- CA (ou ressources) (HT) : 153.000 €
- Effecif : 3 salariés

Audit légal des comptes consolidés :

Les entités (ou groupes non cotés) qui établissent des comptes consolidés ou des comptes combinés, ne sont
soumises à l'établissement, au contrôle légal et à la publication de leurs comptes que si, à la date de la
clôture du bilan, elles dépassent, pendant deux (2) exercices consécutifs, les limites chiffrées de deux des
trois critères suivants (sans élimination des opérations inter-sociétés) et à condition de ne pas émettre des
valeurs mobilières ou des titres de créances négociables sur un marché réglementé :

1.Total du bilan : 15 millions d'euros ;

2.Montant net du chiffre d'affaires : 30 millions d'euros ;
3.Effectif moyen au cours de l'exercice : 250.

Le double commissariat aux comptes :

La nomination de deux (2) commissaires aux comptes (et autant de suppléants) est obligatoire dans :
-Les sociétés commerciales astreintes à l'obligation d'établir et de publier des comptes consolidés (Cf.
ci-dessus) ;
-Les partis et groupements politiques ;
-Les établissements de crédit (un troisième commissaire aux comptes est possible sur décision de l'Autorité
de contrôle prudentiel) ;
-Les établissements publics de l'Etat, soumis ou non aux règles de la comptabilité publique, dès lors qu'ils
ont l'obligation légale d'établir des comptes consolidés.
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 20
Modalités de nomination du commissaire aux comptes :

Le commissaire aux comptes est désigné librement par l'assemblée générale pour un mandat de six (6) ans
renouvelable. Cette désignation implique une décision écrite de l'entité, une acceptation (expresse ou tacite)
de la part du commissaire aux comptes désigné et qu'elle fasse l'objet de formalités de publicité et
d'information légales.
Un nouveau dispositif applicable aux commissaires aux comptes associés signataires des rapports légaux
des entités cotées limite le mandat à 6 ans avec instauration de l'obligation de rotation après un délai de
viduité de 2 ans.
Il est à noter, que la loi sur la sécurité financière (01/08/2003) a introduit l'obligation d'une formation
continue particulière, avant toute acceptation d'une mission de certification, pour les commissaires aux
comptes qui n'ont pas exercé leurs fonctions pendant trois ans, soit parce qu'ils n'étaient pas titulaires de
mandats, soit qu'ils n'ont été que suppléants. Cette mesure a été réaffirmée par le récent code de
déontologie professionnel.

Honoraires :

Les honoraires sont dans la plupart des cas libres. Ils doivent cependant refléter un budget-temps en rapport
avec la mission, les diligences à mettre en œuvre eu égard à la nature et l'étendue des travaux.
Toutefois, avec la généralisation des procédures d'appel d'offres instituées par le nouveau code des
marchés en France, les comités d'audit apprécient la mise en concurrence loyale des candidats par la
sélection du "mieux-disant" et le rejet systématique de toute disproportion d'offre jugée manifestement
surévaluée ou sous-évaluée afin de ne pas affecter l'indépendance de l'auditeur légal, en sa qualité
d'organe institutionnel de contrôle.

Fait à Constantine, le 12 Août 2014

M. Abdelaziz HATTAB
Expert-Comptable
Commissaire aux comptes

l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 21

 Les entités européennes concernées par l'audit légal :
AUDIT I NT ER NAT I ONA L Le contrôle légal au niveau des banques et des
établissements financiers est d'ordre impératif quelles
que soient leurs tailles.
A partir de ce deuxième numéro, une rubrique
dédiée à l'audit légal international alimentera de façon S'agissant des sociétés, quelle que soit leur forme, elles
régulière cette revue en vue de mettre en lumière, à ne sont soumises au contrôle légal (directive
travers une sélection de pays, les pratiques et les 2006/46/CE du 14/06/2008) que si, à la date de la
modalités d'exercice de la mission de commissariat aux clôture du bilan, elles dépassent, pendant deux (2)
comptes de par le monde. exercices consécutifs, les limites chiffrées de deux des
trois critères suivants :
Notre objectif n'est autre que l'élévation du niveau de 1.Total du bilan : 4,4 millions d'euros ;
compétence des professionnels, la convergence des 2.Montant net du chiffre d'affaires : 8,8 millions d'euros
bonnes pratiques, l'harmonisation des concepts, la 3.Effectif moyen au cours de l'exercice : 50.
délimitation avec circonspection du périmètre des
missions et l'adaptation de notre règlementation aux Le tableau ci-après donne les seuils d'exemption de
normes d'audit internationales. l'audit légal (pour les comptes individuels ou consolidés)
d'un échantillon de pays où l'on constate d'ailleurs que
Ce numéro est consacré, de façon synthétique, à l'audit seuls les Pays-Bas sont en conformité avec la directive
légal dans les pays de l'Union européenne. européenne.
Seuils Montant net du Effecif
Les textes communautaires utilisent l'expression d'exempion de Total du Bilan chiffre moyen Observaions
"contrôle légal des comptes". Dans un premier l'audit légal d'affaires au cours
de
temps, nous examinerons les règles communes aux pays l'exercice
de l'UE en mettant en évidence, sous forme de tableau France 1.550.000 € 3.100.000 € 50 153.000 € de
recete pour les
de synthèse, les critères et modalités de désignation du ASBL (1)
contrôleur légal, puis, dans un deuxième temps, à partir Allemagne 4.840.000 € 9.680.000 € 50 Applicable pour
des prochains numéros, les spécificités nationales les sociétés de
capitaux.
propres à chaque pays, en Europe et dans le reste du Belgique 3.650.000 € 7.300.000 € 50
monde. Espagne 2.850.000 € 5.700.000 € 50
Irlande 3.650.000 € 7.300.000 € 50 Stés soumises
au companies
Les règles communes aux pays de l'UE : act 1986
Les pays de l'UE ont en commun des institutions, des Pays-Bas 4.400.000 € 8.800.000 € 50
Royaume Uni (2)
directives et une organisation professionnelle, la 3.260.000 £ 6.500.000 £ Non
défini
Avec condiion
cumulaive
Fédération des Experts-comptables Européens (FEE). Ils Suède (3) 40.000.000 SEK 80.000.000 SEK 50
ont également des objectifs communs qui sont exprimés
au travers de dix priorités définies par la Commission (1)– ASBL : Association Sans But Lucratif
européenne visant à harmoniser et à améliorer la qualité (2)– Livre sterling (GBP) : 1 £ = 1,26200 €
du contrôle légal dans l'UE. (3)– Couronne suédoise (SEK) : 0,108942 €

Les Institutions : Les personnes habilitées à exercer le contrôle légal :

L'audit légal en Europe relève de la compétence du
Conseil des ministres et de la Commission européenne
assistée par ailleurs par le Comité réglementaire de
l'audit (AURC) et par le Groupe européen des organes
de supervision de l'audit (EGAOB).
Les directives européennes :
L'audit légal en Europe est régi notamment par :
-La quatrième directive relative aux comptes annuels de
certaines formes de sociétés ;
-La septième directive relative aux comptes consolidés ;
-La directive 2006/43 du 17/05/2006 dite "directive
d'audit" concernant les contrôles légaux des comptes
annuels et des comptes consolidés réformant la 8ème
directive de 1984 et renforçant le contrôle prudentiel
public en instituant l'obligation d'assurance "qualité
externe", les devoirs des contrôleurs légaux des comptes
(code d'éthique et de déontologie professionnelle),
l'utilisation des normes internationales de niveau
d'assurance élevé (ISA) et affirmant le principe
d'indépendance des contrôleurs légaux.
Toutefois, cette dernière directive a subi d'importants
amendements dans le cadre du "Livre vert" intitulé
"politique en matière d'audit, les leçons de la crise"
(texte adopté par le parlement européen et publié le
03/04/2014) dont il est prématuré d'en tirer les
influences notables de cette réforme.
La directive européenne 2006/43 (art.2) dicte les
conditions suivantes :
-Agrément des autorités compétentes d'un Etat membre ;
-Honorabilité ;
-Formation de base : Universitaire ou se prévaloir d'une
expérience professionnelle de 7 à 15 ans dans les
domaines financier, juridique et comptable et avoir
passé avec succès un examen d'aptitude
professionnelle;
-Formation pratique : stage de 3 ans (dont 2 ans auprès
d'un auditeur légal)
-Formation continue (120 heures sur trois années
consécutives).
Les principales caractéristiques des mandats d'audit légal :
Le tableau suivant met en évidence un certain nombre de
convergences dans les pays de l'UE en matière
d'exercice de l'audit légal bien que certaines spécificités
demeurent portant notamment sur les modalités de
désignation du contrôleur légal, le double commissariat
aux comptes dans les sociétés consolidantes, la durée
du mandat et son renouvellement éventuel.

l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 22

 Nombre Possibilité de Commissaire
Pays Nominaion d'auditeurs Durée du mandat révocaion Renouvellement suppléant Honoraires
légaux
OUI, pour les
France AG 1 6 ans OUI, par le tribunal OUI personnes Libres
physiques et
morales
Allemagne AG 1 1 an OUI, en jusice OUI Non prévu mais Libres
possible
Belgique AG 1 3 ans OUI, par l'AG pour OUI Non prévu mais Fixés par l'AG avec
juste moif possible menion sur PV
Variable (3 à 9 ans) OUI, trois ans au OUI, seulement Fixés par l'AG et
Espagne AG 1 durant un mandat OUI, par l'AG pour moins après la pour les publiés au RC et
hors renouvellement juste moif fin du précédent personnes auprès de l'ICAC
mandat physiques.
Irlande AG 1 1 an NON OUI Non prévu mais Montant indiqué
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 23

possible dans les comptes et

approuvés par l'AG
Pays-Bas AG 1 Indéterminé OUI, par l'AG pour OUI Non prévu mais Libres
juste moif possible
Royaume-Uni AG 1 1 an NON OUI Non prévu mais Montant indiqué
possible dans les comptes
Librement fixée dans Négociés avec le
les statuts. Non prévu mais comité d'audit, le
Suède AG Un ou (4 ans pour les OUI OUI possible Président ou le
plusieurs "limited companies" : Directeur Financier
SARL/EURL/SASU…)

Fait à Constantine, le 29 Juillet 2014

M. Abdelaziz HATTAB
Expert Comptable
Commissaire aux comptes
L’AUDIT FISCAL REALISE DANS LE CADRE DU CONTRÔLE LÉGAL EN ALGÉRIE
La fiscalité algérienne est régie par des
dispositions légales codifiées et non
codifiées.
Les premières sont contenues dans les six
(06) codes fiscaux (code des impôts directs
et taxes assimilées, code des taxes sur le
chiffre d’affaires, code des impôts
indirects, code de l’enregistrement, code
du timbre et code des procédures fiscales)
alors que les secondes sont contenues
dans les différentes lois de finances et les textes légaux
spécifiques.
1. CONTEXTE
Le commissaire aux comptes doit, parmi ses diligences,
s’assurer que les dispositions fiscales en vigueur sont mises
en œuvre par l’entité qu’il contrôle et informer cette dernière
du risque fiscal qu’elle encourt, et apprécier le cas échéant
l’étendue et l’importance de ce risque sur l’exercice contrôlé
et les exercices antérieurs non prescrits.
Dans ce cadre, les travaux du commissaire aux comptes
doivent être axés principalement sur la vérification
périodique et annuelle des déclarations fiscales et leur
rapprochement avec la comptabilité et les diverses pièces
justificatives.
Les plus significatives des déclarations fiscales sont :
- la déclaration mensuelle ou trimestrielle, appelée
communément « G 50 » ;
- la déclaration annuelle appelée, communément « Bilan
fiscal ou liasse fiscale ».
Lors de ses travaux, le commissaire aux comptes doit
s’intéresser à la forme et au contenu de ces déclarations.
2. CONTRÔLE DE FORME
À titre indicatif, ce contrôle consiste en la vérification des
déclarations en s’assurant que l’entité :
- souscrit périodiquement ses déclarations mensuelles ou
trimestrielles, selon le cas ;
- souscrit annuellement sa déclaration de fin d’exercice (bilan
fiscal) ;
- utilise les imprimés fournis ou préconisés par
l’administration fiscale ;
- est en mesure de justifier le contenu de ses déclarations;
- renseigne correctement ses déclarations ;
- dépose ses déclarations, avec accusé de réception de la
copie, auprès de la recette des impôts compétente (parfois,
l'entité dépend de plusieurs recettes) ;
- dépose ses déclarations dans les délais requis, car des
dépôts tardifs ou hors délais peuvent exposer l’entité à de
très lourdes pénalités.
3. CONTRÔLE DU CONTENU
Le contrôle du contenu consiste à rapprocher les taxes et
impôts déclarés auxquels l’entité est soumise avec les
données comptables et les pièces justificatives et ce, en vue
de déceler les écarts éventuels. Ce contrôle est important car
c’est sur la base de ces écarts, considérés comme anomalies,
que l’administration fiscale opèrera les redressements et
contrôles sur pièces futurs.
3.1. Contrôle du contenu des déclarations périodiques
En ce qui concerne le contenu des déclarations périodiques
(G 50), le commissaire aux comptes doit vérifier, entre
autres, que :
- les taxes et impôts déclarés périodiquement ainsi que le fait
générateur et l’exigibilité sont en rapport avec l’objet et le
statut fiscal de l’entité ;
- les montants des taxes et impôts déclarés périodiquement
sont conciliés avec les données comptables ;
- les réfactions, exonérations et franchises d’impôts sont
justifiées ;
- les acomptes provisionnels sur l’IBS sont déclarés et payés
dans les délais ;
- les taxes et impôts de l’ensemble des déclarations
périodiques concordent avec le total renseigné dans les
documents constituant la déclaration annuelle (chiffre
d’affaires, T.VA., T.A.P., I.R.G. sur salaires, etc.).
3.2. Contrôle du contenu de la déclaration annuelle
La déclaration fiscale annuelle est composée de plusieurs
documents (imprimés fournis ou préconisés par
l’administration fiscale) dont la liasse fiscale.
À l’occasion du contrôle de la déclaration annuelle, le
commissaire aux comptes doit s’assurer, entre autres, que :
- tous les tableaux de la liasse fiscale ont été renseignés et
l’impôt exigible correctement calculé ;
- le montant de l’I.B.S. a été liquidé et honoré auprès de la
recette des impôts compétente ;
- tous les documents, sur support papier ou informatique,
auxquels l’entité est astreinte sont souscrits et déposés auprès
de l’organe compétent ;
- l’entité a conservé les copies constituantes de la déclaration
annuelle avec accusé de réception ;
- les informations, taxes et impôts contenus dans les
documents composant la déclaration annuelle concordent
avec la comptabilité.
CONCLUSION
L’audit fiscal réalisé dans le cadre du contrôle légal
nécessite:
- une bonne maîtrise des dispositions fiscales applicables
aux entités soumises au contrôle légal ;
- une connaissance précise de l’entité contrôlée ;
- un contrôle de toutes les opérations fiscales significatives.
La mise en place, par l’entité contrôlée, d’une structure
chargée des opérations fiscales est fortement recommandée.
Rabah TAFIGHOULT
Expert-Comptable Diplômé
commissaire aux comptes
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 24
 LA RÉVISION DE LA DURÉE D’UTILITÉ APPLIQUÉE AUX IMMOBILISATIONS
Selon l’article 37 de la loi 07-11
portant SCF « Une entité peut procéder
à des changements d’estimations comp-
tables ou de méthodes comptables
lorsque ceux-ci ont pour but une amélio-
ration qualitative des états financiers ».
La présente analyse s’intéresse seule-
ment à la notion de « changement
d’estimations comptables », en rapport avec le thème
que nous souhaiterions aborder.
En effet selon cette même loi «Les changements
d’estimations comptables sont fondés sur les change-
ments des circonstances sur lesquelles une estimation est
effectuée, une meilleure expérience ou de nouvelles
informations et permettent d’obtenir et de fournir une
information plus fiable ». Article 38.
Ceci est en parfaite harmonie avec les dispositions de
l’IAS 8 notamment son paragraphe 5 « Les changements
d'estimations comptables résultent d'informations
nouvelles ou de nouveaux développements »
Le SFC préconise la révision de la durée d’utilité tout en
précisant le traitement qui lui est réservé à savoir «
comme un changement d’estimation ». C’est ce qui
ressort de l’article 121-8 de l’arrêté du 26 juillet 2008
portant SCF « Le mode d’amortissement, la durée
d’utilité et la valeur résiduelle à l’issue de la durée
d’utilité appliqués aux immobilisations corporelles
doivent être réexaminés périodiquement en cas de modi-
fication importante du rythme attendu d’avantages
économiques découlant de ces actifs, les prévisions et
estimations antérieures sont modifiées pour refléter ce
changement de rythme.
Lorsqu’un tel changement s’avère nécessaire, il est
comptabilisé comme un changement d’estimation comp-
table et la dotation aux amortissements de l’exercice et
des exercices futurs est ajustée ».
C’est le changement d’estimation comptable tel que
repris ci-dessus qui doit être mis en évidence, du fait du
traitement sur le plan comptable des évènements liés à
cette opération (impact sur le résultat de l’exercice et des
exercices futurs).
Le SCF stipule que «Les impacts des changements
d’estimations comptables fondés sur de nouvelles
informations ou sur une meilleure expérience et qui
permettent d’obtenir une meilleure information sont
inclus dans le résultat net de l’exercice en cours ou des
exercices futurs si ces changements les affectent égale-
ment». Article 138-1 de l’arrêté portant SCF.
Ceci est également en harmonie avec le contenu du
paragraphe 51 de l’IAS 16 « La valeur résiduelle et la
durée d'utilité d'un actif doivent être révisées au moins à
chaque fin de période annuelle et, si les attentes
diffèrent par rapport aux estimations précédentes, les
changements doivent être comptabilisés comme un
changement d'estimation comptable selon IAS 8
Méthodes comptables, changements d'estimations
comptables et erreurs».
La révision des estimations
Selon l’article 121-8 la modification du rythme attendu
conduit forcement à une modification des prévisions et
estimations faites antérieurement. Seuls les exercices
ultérieurs sont concernés par cette modification, sans
affecté le passé. En effet l’élaboration du plan
d’amortissement n’est qu’une prévision des consomma-
tions des avantages attendus d’une immobilisation
fondée sur des estimations d’utilisation de cette immobi-
lisation. Ceci montre qu’un certains degré d’incertitude
entoure ces estimations et prévisions.
Ceci a été reconnu par l’IAS 8 notamment dans son
paragraphe 32 qui énonce qu’ « En raison des incerti-
tudes inhérentes aux activités des entités, de nombreux
éléments des états financiers ne peuvent pas être évalués
avec précision et ne peuvent faire l'objet que d'une
estimation. Une estimation implique des jugements
fondés sur les dernières informations fiables disponibles.
Par exemple, des estimations des éléments suivants
peuvent être requises:
a) les créances douteuses;
b) l'obsolescence du stock;
c) la juste valeur d'actifs ou de passifs financiers;
d) les durées d'utilité ou le rythme attendu de consomma-
tion des avantages économiques futurs procurés par un
actif amortissable; et…».
Le paragraphe suivant de l’article 121-8 mérite une
précision « les prévisions et estimations antérieures sont
modifiées pour refléter ce changement de rythme ».
Si nous prenons le plan d’amortissement ci-après établi
pour une immobilisation avec une valeur résiduelle nulle
; initialement prévue pour être utilisée durant 5 ans et
qu’après la troisième année il ressort qu’elle peut être
utilisée encore pendant 5 autres années au lieu de deux
telle qu’elle a été prévue dans le plan d’amortissement
initial. Le nouveau plan d’amortissement devrait s’établir
comme suit : La valeur d’origine étant de 100 la
première dotation linéaire était de : 100/5= 20, soit
une valeur nette après la troisième dotation de : (100-
20)*3= 40. A partir de la quatrième année la nouvelle
dotation sera calculée sur la consommation des avan-
tages restants (100-60=40). La nouvelle dotation sera
calculé sur la durée restante de 5 ans: 40/5=8. La
dotation passe de 20 à 8 à partir de la quatrième
année. C’est ce qui ressort du tableau ci-après.
année Valeur Dotation Cumul Dotation Cumul
d’origine prévue prévu révisée révisé
1 100 20 20 20
2 100 20 40 40
3 100 20 60 60
4 100 20 80 8 68
5 100 20 100 8 76
6 100 8 84
7 100 8 92
8 100 8 100
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 25
De ce tableau il ressort que les prévisions et estimations
antérieures (colonne dotations prévues) ont été révisées
(colonne dotations révisées) à partir de la quatrième
année. Les dotations des exercices antérieures déjà
comptabilisées ne seront pas été modifiées.
Ceci répond aux exigences du paragraphe 61 de l’IAS
16 qui stipule que «Le mode d'amortissement appliqué
à un actif doit être examiné au moins à la fin de chaque
période annuelle et, si le rythme attendu de consomma-
tion des avantages économiques futurs de l'actif a connu
un changement important, le mode d'amortissement doit
être modifié pour refléter le nouveau rythme. Ce change-
ment doit être comptabilisé comme un changement
d'estimation comptable selon IAS 8».
Les amortissements pratiqués durant les exercices
antérieurs ne seront donc pas réajustés. C’est ce qui
ressort de l’IAS 8 qui précise qu’un tel changement est
prospectif « L'application prospective d'un changement
de méthodes comptables et de la comptabilisation de
l'effet d'un changement d'estimation comptable
consiste, respectivement:
a) à appliquer la nouvelle méthode comptable aux
transactions, aux autres événements et aux situations
intervenant après la date du changement de méthode; et
b) à comptabiliser l'effet du changement d'estimation
comptable aux périodes courantes et futures affectées
par le changement». §5
Selon cette norme, l’application prospective permet
d’impacter la dotation de l’exercice en cours (avant
l’élaboration des états financiers) et des exercices futurs.
Ce qui est prévu par le SCF « la dotation aux amortisse-
ments de l’exercice et des exercices futurs est ajustée ».
Article 121-8.
En effet ceci répond également à l’esprit des normes
notamment le paragraphe 34 qui stipule qu’ «Une
estimation peut devoir être révisée en cas de change-
ments dans les circonstances sur lesquelles elle était
fondée ou par suite de nouvelles informations ou d'un
surcroît d'expérience. Par définition, la révision d'une
estimation ne concerne pas les périodes antérieures et
ne constitue pas une correction d'erreur».
La pratique de certaines entités mérite d’être corrigée au
regard des dispositions du SCF et des normes comp-
tables. C’est le rôle des professionnelles de la comptabi-
lité.
Le paragraphe 38 de l’IAS 8 ne peut être plus clair « La
comptabilisation prospective de l'effet d'un changement
d'estimation comptable signifie que le changement est
appliqué aux transactions, aux autres événements et
conditions à compter de la date du changement d'esti-
mation. Un changement d'estimation comptable peut
affecter soit le résultat de la période en cours seulement,
soit le résultat de la période en cours et de périodes
ultérieures. À titre d'exemple, un changement dans
l'évaluation du montant des créances douteuses
n'affecte que le résultat de la période et en conséquence
est comptabilisé au cours de la période en cours. Toute-
fois, un changement dans la durée d'utilité estimée ou
dans le rythme attendu de consommation des avantages
économiques futurs procurés par les actifs amortissables
affecte la charge d'amortissement de la période en
cours et de chaque période ultérieure pendant la durée
d'utilité résiduelle de l'actif. Dans les deux cas, l'effet du
changement correspondant à la période en cours est
comptabilisé en produit ou en charge de la période en
cours.
L'éventuel effet sur les périodes ultérieures est comptabi-
lisé en produit ou en charge au cours de ces périodes
ultérieures».
De tout ce qui a été développé, il ressort que la révision
de la durée d’utilité est prospective et ne concerne que
les biens dont l’utilisation et la durée d’amortissement
sont en cours.
Comptabilisation du changement d’estimation
L’article 138-1 cité ci-dessus montre bien l’application
prospective du changement dans le rythme d’utilisation
d’une immobilisation.
Ce qui figure également dans le paragraphe 36 de l’IAS
8 « L'effet d'un changement d'estimation comptable
autre qu'un changement auquel s'applique le para-
graphe 37 doit être comptabilisé de manière prospec-
tive et inclus dans la détermination du résultat:
a) de la période du changement, si le changement
n'affecte que cette période; ou
b) de la période du changement et des périodes
ultérieures, si celles-ci sont également concernées par ce
changement».
A titre de précision le paragraphe 37 stipule ce qui suit
: «Dans la mesure où un changement d'estimation comp-
table donne lieu à des variations d'actifs et de passifs ou
porte sur un élément des capitaux propres, il doit être
comptabilisé par ajustement de la valeur comptable de
l'élément d'actif, de passif ou de capitaux propres
correspondant dans la période du changement».
Particularité des biens complètement amortis
Le SCF stipule qu’ « Une immobilisation corporelle ou
incorporelle est éliminée du bilan lors de sa sortie de
l’entité ou lorsque l’actif est hors d’usage de façon
permanente et que l’entité n’attend plus aucun avantage
économique futur ni de son utilisation ni de sa sortie
ultérieure». Article 121-11
Les biens complètement amortis dont l’entreprise conti-
nue à tirer avantage, ne peuvent donc être éliminés du
bilan sauf pour les cas prévus ci-dessus.
Le SCF et les normes comptables prévoient dans les
autres traitements autorisés la possibilité de la réévalua-
tion des immobilisations tout en encadrant une telle
possibilité.
Ainsi dans son article 121-20, il stipule qu’ «une entité
est autorisée à comptabiliser sur la base de leur montant
réévalué les immobilisations corporelles appartenant à
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 26
une ou plusieurs catégories d’immobilisations qu’elle à conserver le plan d’amortissement élaboré selon
aura préalablement définies». celles-ci.
Le SCF précise que « Les réévaluations sont effectuées Les règles comptables tiendront compte bien évidem-
avec une régularité suffisante pour que la valeur ment de l’impôt différé pour tenir compte des différences
comptable des immobilisations concernées ne diffère temporelles avec les bases fiscales.
pas de façon significative de celle qui aurait été détermi-
née en utilisant la juste valeur à la date de clôture. La Références et documentation
juste valeur des terrains et constructions est habituelle- SCF : 138-1.
ment leur valeur de marché. IAS 8 : § 5 ; § 32 à §38
Cette valeur est déterminée sur la base d’une estimation IAS 16 : § 51 ; § 54 ; §61 ; §73 à §76 ; §79 ; §82
effectuée par des évaluateurs professionnels qualifiés ».
Article 121-21
Mohamed ZAATRI,
Pour assurer une répartition des avantages durant Expert-comptable
l’utilisation d’une immobilisation l’IAS 16 stipule dans Commissaire aux comptes
son paragraphe 75 que « Le choix du mode d'amortisse-
ment et l'estimation de la durée d'utilité des actifs sont
affaire de jugement. En conséquence, l'indication des
modes adoptés, des durées d'utilité estimées ou des taux
d'amortissement apporte aux utilisateurs des états finan-
ciers des informations leur permettant d'examiner les
politiques retenues par les dirigeants et permettant la
comparaison avec d'autres entités. Pour les mêmes
motifs, il est nécessaire d'indiquer:
a) l'amortissement, qu'il soit comptabilisé dans le
résultat ou dans le coût d'autres actifs, au cours d'une
période; et
b) l'amortissement cumulé en fin de période».

De même la possibilité offerte de réviser à chaque arrêté

de comptes la durée d’utilité permet d’assurer une
meilleure répartition des amortissements durant la
période d’utilisation. Une plus grande implication des
dirigeants dans la préparation des états financiers
donnerait à ces derniers une meilleure image de la situa-
tion de l’entité.

Conclusion

Le SCF (comme IAS 8 et16) considère que la révision de

la durée d’utilité doit être comptabilisée comme un chan-
gement d’estimation comptable.
Le changement d’estimation comptable ne peut être
assimilé à une correction d’erreur et par conséquent son
impact doit être comptabilisé dans le résultat de
l’exercice au cours duquel il a été effectué et les exercices
futurs. Le changement est donc prospective.

Il utile de rappeler que selon l’IAS 8 « §34- Une estima-

tion peut devoir être révisée en cas de changements dans
les circonstances sur lesquelles elle était fondée ou par
suite de nouvelles informations ou d'un surcroît d'expé-
rience. Par définition, la révision d'une estimation ne
concerne pas les périodes antérieures et ne constitue pas
une correction d'erreur. »

La norme IAS 8 §34 ci-dessus précise aussi que le chan-

gement d’estimation est prospectif (La comptabilisation
prospective de l'effet d'un changement d'estimation comp-
table signifie que le changement est appliqué aux transac-
tions, aux autres événements et conditions à compter de la
date du changement d'estimation ». Paragraphe 38.
Les règles fiscales doivent être observées et ce en veillant

l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 27

 MOTS CROISES M. Abdelaziz HATTAB
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
I

II

III

IV

VI

VII

VIII

IX

XI

XII

XIII

XIV

XV

HORIZONTALEMENT VERTICALEMENT

I- Ensemble des travaux réalisés au cours de l'audit afin de
collecter les éléments permettant d'exprimer une opinion
sur les comptes. – Impôt sur le revenu.
II-Elles expriment une opinion favorable entachée. –
Responsabilité d'une entité dans le développement
durable. – Procédures analytiques en abrégé
III- Ordre de paiement. – document gâté.
IV- Autre nom du commissaire aux comptes. – Ville
Irlandaise pas loin de Dublin.
V- Rapports spéciaux. – Normes comptables du SCF. –
Outil d'analyse permettant de vérifier la cohérence des
objectifs. – Semi ouvré.
VI- Déclaration écrite sous forme de lettre adressée à
l'auditeur.
VII- Groupement d'entreprises. – Protocole de sécurisation
des échanges sur internet. – Entré.
VIII- Méthode de comptabilité analytique portant sur le
pilotage de la performance. – Points sur un graphe. – Non
applicable.
IX- Institut professionnel canadien. – Unipersonnelle. –
Unité génératrice de trésorerie.
X- Gagé. – Excédent de trésorerie d'exploitation. –
Entreprise individuelle. – Bon de livraison.
XI- Les troisièmes de la CNCC se sont tenues à Annaba.
Société d'exercice libéral.
XII- Obligations assimilées. Comité d'audit législatif aux
USA. – C'est-à-dire.
XIII- Numéro d'identification d'un livre. – Domaine de la
comptabilité environnementale.
XIV- Opération pouvant être amicale ou hostile. Agence
d'investissements sans risque. – Associés solidaires.
XV- Action de définir les règles et les bonnes pratiques
professionnelles.
1. Tendance à différer systématiquement les actions et
diligences professionnelles.
2. Est souvent compensé par une rémunération. – Situation
complexe ou spécifique. – Surplus de productivité opéra-
tionnelle.
3. Système d'exploitation en anglais. – Réunion des
actionnaires. – Organe de supervision des statistiques. –
Comptoir.
4. Opinion exprimée par le commissaire aux comptes sur
les états financiers annuels.
5. Energies renouvelables. – Deux en péruvien. – Normes
d'audit. – Notation.
6. Distribution en valeur. – Modèle de référence des
réseaux préconisé par ISO. – Union européenne. –
Entreprise dissoute.
7. Union continentale. – Examens critiques de vraisem-
blance. – Code fiscal.
8. Elément de formation du revenu en comptabilité nation-
ale. Mécanisme européen de stabilité. – Ce que fut la
comptabilité à l'origine – Ordres impératifs.
9. Union disparate à redynamiser. – Le commissaire aux
comptes agit dans ce cadre.
10. Point-mort. – Rongeurs d'archives. – Somme de
charges pouvant être fixe ou variable.
11. Stock-mort. – Relatifs à des anomalies significatives. –
Revenu national brut en anglais.
12. Ensemble des règles et des devoirs qui régissent la
profession. – Triple voyelles.
13. Audit interne anglo-saxon. – Liens entremêlés.
14. Normes internationales pour le secteur public. – Dans.
15. Niveau d'assurance le plus élevé exprimé par le
commissaire aux comptes.
l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 28
S O LU T I O N S

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
I P R O C E D U R E S D I R
II R E S E R V E S R S E P A
III O P R M O I S I
IV C O N T R O L E U R N A A S
V R S I A S S M A R T S O
VI A A F F I R M A T I O N N
VII S G I E E S S L I N
VIII T C U V A Q O N A
IX I C C A E U R L U G T B
X N A N T I E T E E I B L
XI A S S I S E S G S E L E
XII T O A L A C I E
XIII I S B N E C O L O G I E D
XIV O P A A N D I U N I S D
XV N O R M A L I S A T I O N L

l'Auditeur N°2 - Le commissaire aux comptes ...! le partenaire légal - 29

 République Algérienne Démocratique et Populaire
‫اﻟــــﻐﺮﻓـــﺔ اﻟــﻮﻃــــــﻨﻴــﺔ ﻟـــﻤﺤــــــﺎﻓـــﻈـﻲ اﻟـﺤﺴــــــﺎﺑـــــﺎت‬
CHAMBRE NATIONALE DES COMMISSAIRES AUX COMPTES
‫اﻟـﻤــﺠـﻠـــﺲ اﻟـﻮﻃــﻨـﻲ‬
CONSEIL NATIONAL Al
gé
rie
nne
Démocrai
qu
‫ﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪميﻘﺮا‬
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‫اﻟﻮﻃ ﻨﻴ ﺔ ﳌ ﺤ ﺎﻓ ﻈ‬RES

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REVUE PERIODIQUE N°3

Cité des 498 Logements Bt 08 N°01 Hai El Djorf Bab Ezzouar
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èmes
Les 4 assises
du commissariat aux comptes
Tamanrasset

En partenariat avec le centre universitaire de Tamanrasset

SPA BIOREAL CHIFFA

 SOMMAIRE

Page Page

02 Editorial 14 Le Commissariat aux comptes et

Par : Djelloul BOUBIR
l’importance de l’évaluation du système de
Commissaire aux comptes contrôle interne

Par : Madjid HARBADI

Comptable
05 Diligences du commissaire aux comptes
Commissaire aux comptes
dans les établissements de crédit
Par : Chabane ASSAD
Consultant financier 17 L’audit légal en Italie

Par : Abdelaziz HATTAB

07 L’audit assisté par informatique Expert-comptable
Par : Abdelkrim BOUHOUCHE Commissaire aux Comptes
Commissaire aux Comptes

20 Vous avez dit seuil de signification ou seuil

08 Retour sur les «assises du commissariat de planification?
aux comptes» comment en France, les normes d’exercice
Par : Hafida BOUNAFRAT professionnel (NEP) 320 et 450 répondent
Commissaire aux Comptes à cette question
et Chérif BOURENANE
Commissaire aux Comptes Par : Arezki MAHIOUT
Expert-Comptable
Commissaire aux Comptes
France
09 Mourad El Besseghi, économiste
expert financier : «Une loi de finances
complémentaire pour 2015 est 21 Aperçu sur la mise en œuvre
nécessaire» du système comptable financier en Algérie
Par : Mourad EL BESSEGHI Par : Mohamed OUANDELOUS
Commissaires aux Comptes Docteur en économie
Expert-comptable
Commissaire aux Comptes
11 La révélation par le CAC au procureur de
la République : Mode d’emploi
23 La législation Algérienne sur la
Par : Mourad EL BESSEGHI médiation judiciaire et procédure civile et
Commissaires aux Comptes
administrative
Loi n°08/09 du 25 février 2008 portant code de
12 Contrôle qualité des cabinets procédure civile et administrative.
Entretien réalisé par Amel AIAD avec Par : Larbi REDJIMI
Samir HADJ ALI Commissaire aux Comptes

Amel AIAD
Expert-comptable
Commissaires aux Comptes
25 L’audit interne a un coût
Samir HADJ ALI Par : Mohamed ZAATRI,
Expert-comptable Expert-Comptable
Commissaires aux Comptes Commissaire aux comptes

Annexes
28 Norme internationale d’audit 265
35 Norme internationale d’audit 315
 Editorial

a revue El Moudakik, dans son 3ème numéro, déroulant un menu très riche dédié

Djelloul BOUBIR
L essentiellement au contrôle interne et à l’audit, se livre à notre lecture. Se voulant
un appui aux 4èmes assises du commissariat aux comptes qui vont se tenir à
Tamanrasset, perle du Tassili Hoggar, les 26-27 février 2015, cette revue s’est, en
conséquence, parée pour la circonstance. Elle s’est drapée des couleurs chaudes
du plus beau désert du monde et d’un somptueux décor naturel d’une beauté et d’une majesté si saisissantes,
œuvre grandiose ciselée par Dame Nature par des millions d’années d’érosion. Et ce n’est qu’un échantillon, car
sur le terrain, de quelque côté que l’on se tourne, la beauté est toujours là se déclinant en des formes variées,
fascinantes, qui ne semblent être posées là que pour le ravissement des sens. Le spectacle est aussi au rendez-vous
au crépuscule, au sommet de l’Assekrem, culminant à plus de 2800 mètres d’altitude, lorsque le soleil, dans un
rougeoiement sublime nous avertit de son retrait, le temps d’une nuit, dessinant le plus beau coucher de cet astre
diurne qu’on puisse imaginer. Aussitôt après, le désert dans son aspect terrestre disparait pour laisser place à une
splendide voûte céleste, que l’on regarde subjugués d’admiration par les nuits sans nuage, plantée et éclairée
de milliers de petits points scintillants dont la brillance n’est dominée que par celle du croissant lunaire, véritable
faucille d’or jetée, là, dans cet immense champ, pour en assurer sans doute la protection. C’est alors que, pensant
avoir déjoué sa surveillance, machinalement le bras se tend vers ce champ noir bleuté avec la certitude toute
humaine de pouvoir y cueillir quelques étoiles tant celles-ci paraissent à portée de main. Combien sont illusoires
et dérisoires les actions humaines devant tant d’immensité et de majesté et combien on se sent si petit, le roseau
le plus faible de la nature comme le disait Pascal même s’il est pensant. Je pense que ces instants d’éternité nous
font mieux vivre la belle exclamation qu’on prête à Voltaire, lui, l’incroyant : «l’univers m’embarrasse et je ne puis
songer que cette Horloge existe et n’ait pas d’Horloger» ?

Mais revenons à des préoccupations moins métaphysiques. De quoi traitent les articles de la présente revue ? A la
veille de la transposition-adaptation en Algérie des normes internationales d’audit, ISA, complément indispensable
à la réforme de la comptabilité commerciale appliquée depuis 2010, il était apparu utile de préciser, d’examiner
certains thèmes en relation notamment avec l’audit légal, car chacun y va de son interprétation. Place donc aux
professionnels qui ont bien voulu prendre de leur temps pour être dans le partage, certains s’essayant à l’écriture
«technique» pour la 1ère fois. C’est ainsi que de la lecture de leurs contributions ci-jointes, j’en retire, en substance,
ce qui suit:

M. ASSAD, nous plonge dans l’univers des institutions financières nationales sommées par les règlements
successifs de la banque des banques, la banque d’Algérie, de mettre en œuvre les nombreuses règles prudentielles,
qu’il énumère, dont l’auditeur légal se doit d’en contrôler l’application dans le cadre d’une mission spécifique ne
relevant pas de la délivrance d’une opinion. Force est d’ajouter dans ce sillage, qu’il me fût donné comme à tout
un chacun de vous que plus les missions mises à la charge du CAC s’amoncellent plus le niveau de la rémunération
baisse, tiré vers le bas par les effets pervers de cahiers des charges imposés par la loi, très souvent mal rédigés
et humiliants pour les professionnels mis en concurrence dans un marché qui se rétrécit de plus en plus comme
une peau de chagrin, suite à la déconstruction massive de notre économie et le peu d’intérêt accordé aux états
financiers et au contrôle dans notre pays.

Me. BOUNEFRAT et M. BOURENANE, nous invitent à un voyage dans le passé par un historique des assises du
commissariat aux comptes, en en retraçant de manière fugace le contenu, concluant qu’elles sont condamnées
à s’inscrire dans la durée à la grande satisfaction des professionnels qui y ont trouvé un espace d’échange par
excellence fortement enrichissant et ouvert à d’autres corps de métiers, puisque ces assises sont ouvertes à tous.

M. EL BESSEGHI, vient nous rappeler via une interview donnée à un journal, analyse à l’appui, une actualité
brulante : l’Algérie est en mauvaise passe sur le plan financier suite à la baisse drastique des recettes pétrolières et
qu’un collectif budgétaire est en conséquence rendu nécessaire pour corriger à la baisse les recettes budgétées par
la loi de Finances pour 2015 établie sous l’empire d’embellies financières. Mais en fait, gouverner c’est prévoir,
n’est-ce pas ? Alors, cette détérioration financière ne pouvait-elle pas vraiment être anticipée alors que les experts
ne cessaient de tirer la sonnette d’alarme depuis juin 2014? Quoiqu’il en soit, je pense que cette crise a quelque
chose de bon dès lors qu’elle a fait prendre conscience à nos gouvernants qu’il est temps de mettre en place les
outils d’une politique économique de transition en rupture avec l’économie de rente mono exportatrice. M EL
BESSEGHI nous gratifie également d’un article fort intéressant décrivant dans le menu détail le mode d’emploi
d’une révélation du CAC au procureur de la république qui devrait procéder de la standardisation nécessaire des
documents de travail.

M. HADJ ALI, interviewé par Me. AIAD, nous dit toute l’importance du contrôle dans une démarche de qualité
d’un cabinet à travers la maîtrise d’abord et l’application ensuite de la norme internationale ISQC 1 et de la norme
IAS 220, qui seront traduites après adaptation dans la règlementation nationale. Une telle démarche procède de la

2 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
qualité de la mission de tout auditeur (légal) des états financiers d’une entité. Le respect d’une telle démarche conduit
à la tenue normalisée de dossiers de travail, administrant par ailleurs la preuve que la mission du commissaire aux
comptes et autres missions spécifiques aux experts-comptables et comptables agréés, sont effectivement réalisées
conformément aux standards applicables et que l’opinion de l’auditeur est bien documentée, de sorte aussi à
exonérer le professionnel lui-même de ses responsabilités liées au processus d’audit. Cela demandera bien sûr des
actions de formations structurantes à inscrire dans la durée. En écho, M.BOUHOUCHE, ajoute fort justement qu’il
y a nécessité, pour plus de rapidité et de fiabilité dans le traitement des informations de plus en plus multiples et
variées d’utiliser l’informatique et les TIC aux lieux et places de l’approche manuelle prédominante encore dans
les cabinets. Il nous rappelle que l’ère de la dématérialisation des documents et du traitement automatique devrait
sonner rapidement. J’ajouterai que cela participe du travail bien fait. Il y va, en matière d’audit, de la qualité,
à l’international, de la signature de l’auditeur et donc de la confiance des investisseurs dans les états financiers
audités, à l’ère de la mondialisation.

M. HARBADI et ZAATRI, chacun de leur côté, dans des styles différents, nous font toucher du doigt le distingo à
opérer, entre contrôle interne et audit externe. C’est ainsi qu’on apprend que le contrôle interne est du ressort de
l’entité bien qu’il doit être mené par des auditeurs «indépendants» d’esprit dans leur démarche, des dirigeants sociaux
de ladite entité. Il peut couvrir toutes les fonctions, y compris celles qui ne sont pas à retombées comptables, ainsi
que les performances techniques et financières, et il ne se conclue pas par l’émission d’une opinion d’assurance,
cette mission pouvant être par ailleurs externalisée. L’audit externe est par contre mené par un auditeur, dans le
cadre d’un contrôle légal ou contractuel, nécessairement totalement indépendant de l’entité, dont la mission est,
dans son acception internationale, d’auditer les états financiers historiques devant se conclure nécessairement
par une opinion d’assurance. Certes insiste M. ZAATRI, le contrôle interne a un coût, mais la balance avantage-
coût est largement en faveur de l’entité, d’autant plus, puis-je ajouter, que certaines entités n’ont pas le choix,
tenues de disposer d’un système de contrôle interne que le CAC doit apprécier et sur lequel il doit s’appuyer pour
conduire sa mission. De toutes façons, je pourrai dire aux sceptiques que la charge de l’assurance est toujours
très chère jusqu’à la survenance de l’accident. Dans ce cadre, à quand l’adoption du full IFAC, serais-je tenté
d’interroger les pouvoirs public, sachant que l’adhésion de l’Algérie par le biais des organisations comptables
professionnelles nationales, à cette organisation n’est pas inscrite à l’ordre du jour. Pour rappel, elle comprend plus
de 170 organisations de plus de 130 pays et elle réserve le terme de comptable1 à ses seuls adhérents? Quid alors
des auditeurs que nous sommes et de la qualité de notre signature? Pensons-y.

M. HATTAB, nous transporte en Italie, sans visa, par un travelling notamment sur l’histoire de la comptabilité
dont la paternité revient à ce pays, la duré des mandats du contrôleur légal et la rotation rendu obligatoire. Ce
qui me semble important à retenir est que l’évolution de l’organisation générale de la profession comptable qui
conduisit à la suppression du corps des comptables, s’est faite parallèlement à la promotion du professionnel en
particulier par le biais de la valorisation des acquis de l’expérience, VAE, j’ajouterai que cette dernière qui concerne
tous les corps de métier, fut concrétisée politiquement à l’échelle de l’Europe par la déclaration des ministres de
l’éducation européens, à Bologne (Italie) en 1998. Sacrés Européens qui se présentent dans ce domaine comme
le modèle à suivre pour l’Algérie qui est restée engoncée dans ses fausses certitudes, cultivant le cloisonnement
des métiers et des diplômes, refusant les passerelles, condamnant les professionnels de la comptabilité et de
l’audit à la stagnation, avec pour résultat visible, une profession insuffisamment préparée à ses diverses missions,
cloisonnée, toujours fermée sur elle-même, en décrochage structurel par rapport à l’international, des commissaires
aux comptes bridés par la loi n°10-01. Mais il y a du frémissement dans l’air et on nous annonce du nouveau.
Promesses au demeurant, déjà faites. Alors………..attendons encore, nous avons «l’éternité» devant nous.

M. MAHIOUT, nous fait part du contenu synthétique des normes françaises d’exercice professionnelle, les NEP
320 et 450, fortement inspirées des normes ISA, l’accent étant mis sur le fameux seuil de signification et le seuil de
planification que pose le CAC pour jauger du niveau à partir duquel, il considère que les anomalies rencontrées
sont significatives au regard d’un état ou de l’ensemble des états financiers.

M. OUANDELOUS, après un historique sur la préparation du SCF qui a succédé au PCN75, s’interroge quant à
lui sur le niveau réel d’application du nouveau référentiel notamment par les entités de dimension moyenne, pour
certaines raisons parmi lesquelles, la survivance tenace que les états financiers ne servent qu’à des fins fiscales.
Il recommande par ailleurs d’aller au plus vite vers une convergence du SCF avec les IFRS applicables à ce jour.
Conçu en 2004 en conformité avec beaucoup d’IAS de l’époque, le référentiel national se trouve actuellement en
net décalage par rapport aux IFRS lesquelles ont énormément évoluées depuis cette date.

M. REDJIMI enfin, nous brosse à grands traits, le système de médiation judiciaire, mis en place pour tenter
de résoudre les conflits avant qu’ils ne soient jugés. La justice s’en trouverait moins encombrée qu’elle ne l’est
actuellement grâce au «médiateur judiciaire» qui doit jouir de grandes qualités humaines. M. REDJIMI a intitulé
son article «la médiation, un mode de règlement amiable des conflits» qui synthétise parfaitement le sujet. J’aurai
quant à moi, étant un tantinet dyslexique au niveau de certaines lettres et mauvais utilisateur du clavier de surcroît,

1 Qui se rapporte en fait à l’expert-comptable.

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 3
certainement mis dans le mot «amiable» le i avant le m, ce terme devenant ainsi «aimable». Quoiqu’il en soit,
bienvenue à ce médiateur, auxiliaire de justice très utile par excellence, qui doit rester avant tout un Homme
«aimant» cultivant l’amour du prochain, dans un monde mû par le profit, la violence et la haine.

En annexe, il est joint les 2 normes internationales d’audit, ISA 265 et 315, préfugurant le futur référentiel
national d’audit.

La «scène de l’écriture» en matière comptable et d’audit commence à s’animer et le train qui la porte, avec le
2ème et ce 3ème numéro de notre revue, s’est ébranlé. Je formule le vœu qu’il s’arrête, tel un omnibus, à toutes les
gares du savoir pour faire d’El Moudakik, un vecteur de qualité dans la transmission individuelle et collective du
peu que nous connaissons.

Merci et bonne lecture.

Djelloul BOUBIR
Commissaire aux comptes

4 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
 Diligences du commissaire aux comptes dans les établissements de crédit

fraudes, ou de tentatives de fraudes, internes ou externes.

Les autres risques sont gérés par des procédures de
La chute des prix du pétrole et
seuil et de limites.
du gaz naturel liquéfié en 2014,
l’augmentation significative des Par ailleurs, l’organisation du dispositif de contrôle
importations (44,92 milliards de interne que doivent mettre en place les banques et
dollars durant les neuf premiers établissements financiers est décrite plus en profondeur.
mois de l’année antérieure) ont Ainsi, en plus des contrôles de 1er et 3ème niveaux dits
Chabane ASSAD causé une diminution des réserves contrôles opérationnels et périodiques (audit interne),
de changes de 10 milliards de dollars en l’espace le règlement n°11- 08 met particulièrement l’accent sur
de quatre mois1. La banque d’Algérie a sommé les le contrôle permanent qui devient la pierre angulaire
banquiers algériens d’appliquer avec acuité leurs du dispositif. Le rôle de ce dernier est de vérifier la
obligations pour les opérations de commerce extérieur conformité, la validité des opérations réalisées, ainsi
et de lutter efficacement contre l’évasion des capitaux. que du respect de toutes orientations, instructions,
En outre, le régulateur procédera en 2015, à «une procédures internes et diligences arrêtées par la banque
évaluation approfondie» des dispositifs de contrôle ou l’établissement financier, notamment celles liées à la
interne des banques et intermédiaires agréés en vue surveillance des risques associés aux opérations.
de s’assurer de la conformité de leurs procédures
Les banques et établissements financiers doivent
internes en matière de traitement des opérations aux
nommer un responsable chargé du contrôle permanent
prescriptions réglementaires en vigueur, de la mise
et un responsable chargé de l’audit interne (contrôle
en place d’un cadre organisationnel adapté et de la
périodique). Les rapports établis par les entités en
disponibilité des moyens humains et matériels leur
charge des contrôles permanent et périodique sont
permettant d’assurer, dans les meilleures conditions, la
communiqués à la direction générale (directoire) et au
réalisation des opérations. Vu cette actualité brulante, il
conseil d’administration (conseil de surveillance) et le
est important de décrire les dispositions du règlement
cas échéant au comité d’audit. Ils sont adressés à la
n°11-08 du 28 novembre 2011 de la Banque d’Algérie
commission bancaire avant la fin du semestre suivant
portant sur le contrôle interne et les diligences que le
la période sous revue, et mis à la disposition des
commissaire aux compte doit réaliser pour vérifier son
commissaires aux comptes.
application par l’institution financière qu’il contrôle.
Par ailleurs, les banques et établissements financiers
Le règlement n°11-08 précise que le contrôle interne
doivent mettre en place un dispositif de contrôle de
se compose de l’ensemble des processus, méthodes et
non-conformité. Longtemps oublié, celui-ci a pour
mesures visant notamment à assurer en permanence
objectif de se conformer aux règlements et lois algériens
la maitrise des activités, le bon fonctionnement des
ainsi qu’aux orientations et directives des organes de
processus interne, la prise en compte de manière
gouvernance. Cela passe donc par la nomination
appropriée de l’ensemble des risques, le respect des
d’un responsable de conformité. Aussi, des procédures
procédures internes, la conformité aux lois et règlements,
permettant de prévenir les conflits d’intérêt et d’assurer
la transparence et la traçabilité des opérations
la déontologie professionnelle du personnel et des
bancaires, la fiabilité des informations financières,
membres des organes exécutif et délibérant, doivent
la sauvegarde des actifs et l’utilisation efficiente des
être mises en place.
ressources. Le règlement a comme finalité la maitrise
des risques bancaires. Les commissaires aux comptes doivent vérifier que les
banques et établissements financiers respectent les
Ainsi, les banques doivent définir une cartographie des
dispositions de Système Comptable Financier et les
risques spécifiques à leur activité. D’ailleurs, le nouveau
règlements de la Banque d’Algérie n°09-04/05 sur la
texte introduit des nouveaux risques (opérationnel2,
comptabilité bancaire. Les auditeurs externes examinent
liquidité, non-conformité3, concentration et règlement)
que les institutions financières veillent à préserver la
que les banques doivent détecter et mesurer. Ces
piste d’audit nécessaire à la qualité des états financiers.
derniers s’ajoutent aux risque de crédit, de marché,
Les commissaires aux comptes doivent contrôler que les
de taux d’intérêt et juridique déjà conceptualisés
informations comptables qui figurent dans les documents
antérieurement. La maitrise du risque opérationnel est
et les reportings périodiques destinés à la Banque
réalisée par la mise en place des plans de continuité
d›Algérie ou à la Commission bancaire, ainsi que celles
d’activité et l’enregistrement des incidents significatifs
qui sont nécessaires au calcul des normes de gestion,
résultant de défaillances dans le respect ou la conception
sont tirées de la comptabilité et peuvent être justifiées
des procédures internes, de dysfonctionnements de
par des pièces d’origine. Ils doivent veiller au respect
systèmes, notamment informatiques, ainsi que de
par les établissements de crédit de la règlementation
de la Banque d’Algérie relative à la comptabilisation et
1 Déclara on du gouverneur de la Banque d’Algérie, journal El Watan du 10 janvier
au provisionnement des créances en souffrance et des
2015 engagements par signature. Ils s’assurent également
2 Risque opéra onnel: Le risque résultant d’une inadapta on ou d’une défaillance de la pertinence de l’évaluation des garanties reçues.
imputable à des procédures, personnels et systèmes internes ou à des évènements
extérieurs. Il inclut les risques de fraude interne et externe. Vu l’importance de l’activité bancaire, les diligences
3 Risque de non-conformité: Le risque de sanc on judiciaire, administra ve des commissaires aux comptes s’étendent à l’ensemble
ou disciplinaire, et le risque de perte financière significa ve ou d’a einte à la
réputa on, qui nait du non-respect de disposi ons propres aux ac vités des banques
des aspects de la gestion qui contribuent à la pérennité
et établissements financiers (disposi ons législa ves et règlementaires, normes des établissements tels que la qualité du portefeuille de
professionnelles et déontologiques, instruc ons de l’organe exécu f).

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 5
crédit, l’existence de procédures et d’un contrôle interne C’est dans cette perspective que le règlement n°11-08
efficaces. relatif au contrôle interne dans les établissements de
crédit dispose que le rapport sur le contrôle interne est
Les banques et les établissements financiers doivent
également transmis aux commissaires aux comptes.
mettre place une organisation, des procédures et des
moyens lui permettant de respecter les dispositions La complexité grandissante des opérations, accrue par
légales et règlementaires applicables à la prévention et à un environnement de plus en plus concurrentiel invite
la lutte contre le blanchiment d’argent et le financement à la mobilisation de la profession de commissaire
du terrorisme. aux comptes pour remettre à niveau et harmoniser
les diligences de contrôle. Sous d’autres cieux, cette
Ils doivent s’assurer de la connaissance de leur clientèle,
mobilisation a conduit à la rédaction d’un «Guide de
notamment à travers les politiques d’identification
contrôle». Ce manuel décline l’ensemble des travaux et
et d’acceptation des nouveaux clients, réunir des
diligences que les commissaires aux comptes doivent
informations sur leur correspondants bancaires, veiller
mettre en œuvre dans les établissements de crédit. Il a le
à l’identification précise du donneur d’ordre et du
mérite d’officialiser des pratiques issues de l’expérience
bénéficiaire des virements électroniques, surveiller les
et du savoir-faire de cabinets d’audit expérimentés dans
mouvements confiés pour relever les types d’opérations
l’audit bancaire, qui ont contribué à sa rédaction.
et les transactions atypiques, inhabituelles ou sans
justification économique, disposer de système d’alerte Enfin, nous pensons que le Conseil National de
permettant, pour tous les comptes, de déceler les Comptabilité doit réfléchir à un modèle de lettre de
opérations et activités de nature à éveiller des soupçons mission adapté aux diligentes décrites en supra. Ce
de blanchiment d’argent et de financement du modèle sera destiné aux commissaires aux comptes
terrorisme, se conformer à l’obligation de déclaration travaillant dans un environnement bancaire.
de soupçons dans les formes et conditions légales et
règlements en vigueur, mettre en place un programme Chabane ASSAD
permanent de formation préparant leur personnel
à la connaissance des dispositifs de lutte contre le Consultant financier
blanchiment d’argent et le financement du terrorisme,
définir dans un document les critères de déontologie
et de professionnalisme en matière de déclarations des
soupçons, et porter ce document à la connaissance de
tout leur personnel.
Les commissaires aux comptes évaluent la conformité
des dispositifs internes de prévention et de lutte contre
le blanchiment de capitaux et le financement du
terrorisme, des banques, des établissements financiers
et des services financiers d’Algérie-poste par référence
aux pratiques normatives et de prudence en vigueur. Un
rapport annuel en est fait à la commission bancaire.
L’environnement bancaire se caractérise par une dualité
de l’information financière (informations comptables
sociale et consolidée) d’une part et l’information
prudentielle périodique et statistiques adressée aux
autorités de tutelle et de contrôle d’autre part ainsi
que par l’importance du contrôle interne. On peut se
borner, pour illustrer ce second aspect, à mentionner
pour mémoire le désastre financier intervenu au
premier semestre 2008 à la Société Générale Paris dont
l’origine, même si certaines zones d’ombre subsistent,
réside clairement dans un dysfonctionnement des
procédures de contrôle interne. L’importance du sinistre
(enregistrement d’une perte de 5 milliards d’euros) a
conduit l’ensemble des entités du secteur bancaire
au plan international à revoir l’ensemble de leurs
procédures et à les renforcer de manière drastique.
Ceci impose à l’auditeur légal de développer une
approche d’audit privilégiant l’approche par les risques
et l’analyse des systèmes d’information. A cet égard, la
réglementation a prévu que le commissaire aux comptes
passe en revue le dispositif de contrôle interne.

6 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
 L’audit assisté par informatique

Les solutions informatiques sont élaborées dans la

perspective de restituer une vision globale à la mission
Le commissaire aux comptes gère
d’audit, tout en conférant à cette dernière, la rapidité, la
un ensemble de contraintes induites
fiabilité, la sécurité ainsi que la souplesse utile de sorte
par :
à pouvoir la réorienter à tout moment. Elles permettent
- L’augmentation du volume des également d’administrer la preuve de l’accomplissement
transactions chez les clients ; des diligences obligatoires par leur intégration dans le
processus de traitement automatisé.
Abdelkrim BOUHOUCHE - L’évolution rapide de l’environnement
juridique ; Sur le volet ressources humaines, les logiciels d’audit
confèrent un confort supplémentaire non seulement
- Des normes professionnelles de plus en plus
au commissaire aux comptes mais aussi à ses
exigeantes dans la forme et dans le fond ;
collaborateurs. Certes la maîtrise de ces logiciels passe
- Une informatisation grandissante et diversifiée par un effort particulier de leur part lors de la phase
chez les clients ; d’implémentation et sur la période de test (les premières
missions). Mais le retour sur investissement est très
- Un volume horaire limité et des honoraires de plus
rapide, du fait que le collaborateur aura tout le dossier
en plus réduits ;
sur son ordinateur portable lors de ces déplacements
- Une méthodologie d’audit dépendant de la qualité chez le client d’audit, avec un atout majeur qui n’est
de la ressource humaine engagée dans le processus pas des moindres, à savoir un logiciel de gestion
d’audit. électronique des documents dématérialisant totalement
la mission d’audit, ce qui est source d’économie et
Pour faire face à cette situation, le commissaire
participe de la préservation de l’environnement par la
aux comptes doit s’appuyer sur la technologie de
réduction de la consommation de papier.
traitement de l’information connue sous l’appellation
«Informatique» qui, en englobant la transmission des
données, s’est de plus en plus développée pour devenir
ce qu’il convenu d’appeler aujourd’hui, la technologie Abdelkrim BOUHOUCHE
de l’information et des télécommunications (TIC). Les Commissaire aux Comptes
logiciels d’audit, procèdent de cette technologie.
Les TIC ont permis au commissaire aux comptes de
maîtriser cet environnement décrit plus haut. Elles lui
permettent d’aller plus en profondeur dans sa mission
en mettant en œuvre les diligences qui lui incombent,
tout en le déchargent des tâches budgétivores en temps
alors qu’elles ne sont pas les plus importantes dans sa
mission, tels que, la reprise des données comptables du
client, la validation de l’exactitude des calculs, le calcul
de ratios et d’agrégats financiers, le poids d’une rubrique
financière par rapport au total d’un état financier pour la
détermination du ou des seuils de signification. Dans cet
ordre d’idée, de tout temps, le choix de l’échantillon et le
calcul des seuils de signification ont été parmi les tâches
les plus importantes en termes de temps lors du contrôle
des comptes. Aujourd’hui, les solutions informatiques
apportent des réponses rapides et efficaces basées sur
des méthodes statistiques reconnues par la profession
et ce, sans incidence sur le temps consacré à la mission.

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 7
 Retour sur les «assises du commissariat aux comptes»
Hafida BOUNAFRAT Chérif BOURENANE
Depuis l’avènement de la loi 10-01 et les élections
du premier conseil national de la chambre nationale
des commissaires aux comptes, il a été décidé par les
membres du conseil national, l’organisation des assises
du commissariat aux comptes, d’en faire une tradition
et une rencontre incontournable pour les professionnels
afin d’échanger et d’enrichir mutuellement leurs
connaissances.
Dans ce cadre, les 1ères assises tenues le 26 mai 2011
à l’hôtel El Aurassi avaient traité un sujet toujours
d’actualité pour les professionnels et la profession à
savoir, «l’audit sur le plan national et international».
Les contributions ont portés sur :
● L’actualité internationale de l’audit ;
● La lutte contre le blanchiment d’argent et le
financement du terrorisme ;
● Les nouveaux textes sur les associations et les partis
politiques et leur impact sur l’audit.
La participation massive des professionnels, plus de
400, a encouragé les membres du conseil national à
annoncer la tenue des 2émes assises en 2013, à Oran.
C’est ainsi qu’il fut décidé de tenir des assises annuelles,
chaque fois dans une région différente afin de leur
donner un cachet national.
Les 2émes assises ont abordé un sujet d’une actualité
brulante, ayant pour thème «Le commissaire aux
comptes : un vecteur de confiance». les contributions
ont portés sur :
● L’audit des systèmes d’information et les risques
liés à ces systèmes d’information ;
● La réglementation liée au code des marchés
publics qui a connu de profonds changements et qui
désigne expressément le CAC comme un contrôleur
institutionnel ;
La conjugaison de ces thèmes examinés à l’ombre de
la trilogie, indépendance, compétence et confiance,
devant présider à la conduite d’une mission d’audit, ont
suscité beaucoup d’intérêt.
Ces 2èmes assises ont vu la participation de nos confrères
étrangers, tunisiens et français, avec notamment le
visionnage d’un message vidéo du président de la
compagnie nationale des commissaires aux comptes
française.
Les interventions d’une grande qualité, ont été suivies
de brefs débats sur la base des questions posées
directement par les professionnels sur écran via la
messagerie.
Une autre innovation, qui mérite d’être soulignée,
est celle relative à l’organisation des ateliers au
8 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
cours desquels les préoccupations techniques des
professionnels ont été abordées.
Ces assises ont permis la rencontre de quelques 300
professionnels venus des 4 coins du pays, dans un
climat de convivialité et de confraternité.
C’est dans cet esprit que la tenue des 3èmes assises fut
tenue par les participants les 22 et 23 février 2014, à
Annaba. Malgré une influence moindre des participants
au regard des précédentes manifestations, cette dernière
a eu pour thème «Le commissariat aux comptes :
Mission d’utilité publique». Des confrères étrangers
(libanais, marocains et tunisiens) y ont participé et ont
relaté leurs expériences respectives dans l’audit des
entités publiques dans leur pays.
Un programme riche et varié était présenté par les
intervenants de l’administration publique qui a porté
sur :
● L’audit des entités publiques ;
● Les perspectives d’évolution de la comptabilité des
EPE ;
● L’audit légal des entités publiques par les
commissaires aux comptes ;
● La loi n°10-01, 3 années après : évaluation et
proposition.
Les ateliers ont été animés par les professionnels faisant
parties de la commission paritaire de contrôle de qualité
du CNC et ont abordés des sujets techniques portant
sur :
● Le dossier du commissaire aux comptes : Gage
de qualité
● L’actualité normative : La lettre de mission
Lors de ces assises, le 1er numéro de la revue El
Moudakik publiée par le conseil national de la chambre
nationale des commissaires aux comptes fut distribué
gratuitement aux professionnels.
Cette revue, qu’on espère devenir un espace de
communication et d’échange permanent entre
professionnels, sera enrichie par les écrits et la
participation de nos confrères et consœurs.
A l’occasion de ces assises, le conseil a honoré au cours
d’une cérémonie fort sympathique, les professionnels
ayant réussi à l’examen d’expertise comptable organisé
en 2013 et ceux ayant contribué par leurs écrits à
l’enrichissement de la littérature comptable et financière.
Elles ont été achevées par l’annonce de la tenue des
4émes assises à Tamanrasset.
C’est ainsi que les assises du commissariat aux
comptes sont devenues un évènement structurant et
incontournable qu’il faudra poursuivre et consolider.
Souhaitons leur bon vent.
Hafida BOUNAFRAT
Commissaire aux Comptes
Chérif BOURENANE
Commissaire aux Comptes
 Mourad El Besseghi, économiste expert financier : «Une loi de finances
complémentaire pour 2015 est nécessaire»

qui ne sont pas urgentes sont à reporter. Il s’agira de

Article paru dans le quotidien
«Reporters» que nous reproduisons
dans cette revue.
Dans cet entretien, l’expert
Mourad EL BESSEGHI financier s’exprime sur un sujet qui
reste d’actualité, celui de la chute des prix du pétrole.
M. El Besseghi estime qu’avec cette nouvelle donne,
un traitement à hauteur du mal est à administrer à
l’économie nationale pour atténuer les effets néfastes et
les conséquences tragiques qui pourraient en découler.
Il évoque notamment la loi de finances de 2015,
considérant qu’une loi de finances complémentaire
est nécessaire pour apporter les rectificatifs à ses
dispositions.
rechercher dans les moindres recoins où l’on peut
faire des économies potentielles afin de pratiquer des
réductions budgétaires en conséquence. Ne maîtrisant
pas l’amplitude et la période de cette oscillation de
la crise pétrolière, nous allons devoir concilier entre
les dépenses de fonctionnement ou d’équipement,
entre l’importation de produits finis et le soutien à la
production nationale, entre des projets structurants et
ceux qui méritent d’être reportés, etc. Il est nécessaire de
rationaliser nos dépenses et d’harmoniser les politiques
économiques.
Reporters : Le problème est que l’austérité est
facile à annoncer, mais difficile à mettre en œuvre,
en raison des retombées sur le climat social. Qu’en
pensez-vous ?

Mourad El Besseghi : Il est vrai que nous avons pris

Reporters : L’année 2015 commence avec beaucoup de mauvaises habitudes avec l’aisance financière de
d’appréhension et de craintes, avec la chute du ces dernières années et il sera difficile de revenir à des
prix du baril de pétrole. Quelle réplique, selon comportements rationnels qui s’accommodent avec
vous, serait appropriée ? nos moyens financiers. Les augmentations de salaires
conséquentes dans différents secteurs ont généré des
Mourad El Besseghi : Avec cette chute drastique
inégalités de revenus, qui ont elles-mêmes produit une
du prix du baril de pétrole, la position des pays
véritable course-poursuite pour demander la satisfaction
producteurs, qui sont fortement dépendants de cette
davantage de besoins sociaux et des réponses favorables
matière, vont connaître de sérieuses difficultés. C’est le
aux revendications salariales toujours plus élevées. En
cas de l’Algérie, dont les ressources sont principalement
contrepartie, la création de la richesse nationale pour y
constituées des recettes tirées des hydrocarbures. A
répondre n’a pas suivi, obligeant les pouvoirs publics à
la Bourse de Londres (London Stock Exchange), le
puiser dans la manne pétrolière pour contenir la fronde
baril du Brent de la mer du Nord s’établissait à 49,94
sociale. La politique d’austérité est facile à concevoir,
USD vendredi 9 janvier 2015 à 22h. Ce niveau de
mais très difficile à mettre en œuvre. C’est parfaitement
prix n’a pas été affiché depuis plus de cinq ans. Cette
le cas d’un ménage qui voit sa ligne budgétaire fondre
orientation vers la baisse est surtout le résultat d’une
comme neige au soleil et qui doit réduire son train
offre excessive sur le marché, avec en plus l’exploitation
de vie. Par quoi commencer ? Les interrelations entre
à grande échelle du gaz de schiste par les Etats-Unis,
les différentes rubriques du budget familial sont telles
qui étaient à l’origine un important importateur net de
qu’une coupe exagérée dans l’une peut avoir des
gaz naturel, mais qui pourraient évoluer à terme plus
répercussions catastrophiques dans une autre et vice
ou moins long vers une situation d’offreur. Mais, il y
versa. Le gouvernement a annoncé de sévères mesures
a également la position du plus grand exportateur de
de gel des recrutements dans la Fonction publique pour
pétrole, en l’occurrence l’Arabie saoudite, qui refuse de
revenir dessus rapidement, notamment au niveau de
réduire sa production, de crainte de perdre sa place
l’éducation, de la santé, etc. compte tenu de la pression
de leader dans la production et la commercialisation
sociale. A contrario, quasi-unanimement, on s’accorde
de cette ressource naturelle ; la Russie, qui continue de
à accepter l’idée que les importations de produits
maintenir son niveau d’extraction, atteignant même un
manufacturés devraient connaître une très sérieuse
record en 2014, en dépit de la situation politique qu’elle
diminution. En 2014, les importations ont atteint 60
vit présentement ; l’Irak, qui connaît actuellement une
milliards de dollars (compte non tenu des 12 milliards
relance de sa production comme pour rattraper le
d’importation de services), ce qui n’arrange pas les
temps perdu, etc. Bref, tout cela pour dire que le prix
équilibres financiers macroéconomiques. Les banques
du pétrole risque de se fixer durablement à un niveau
ont déjà reçu des instructions dans ce sens, avec une
qui n’arrange pas les affaires algériennes. Les analyses
limitation de leurs engagements extérieurs par signatures
d’experts en la matière prédisent que le cours du
à hauteur de leurs fonds propres, tel que défini par les
baril de Brent continuera à dévisser calmement, pour
règles prudentielles, alors que le niveau autorisé était
s’établir en 2015, dans le meilleur des cas, entre 50 et
quatre fois plus dans l’instruction précédente de la
70 dollars. Il est évident qu’avec cette nouvelle donne,
Banque d’Algérie. Pour juguler cette tendance haussière
un traitement à hauteur du mal est à administrer à
de la facture des importations, il a été prévu de revenir
l’économie nationale pour atténuer les effets néfastes et
aux licences d’importation. Un schéma que l’Algérie
les conséquences tragiques qui pourraient en découler.
a connu à un certain moment de son histoire, qui
Une réplique urgente est absolument indispensable. Le
permettrait de favoriser la production nationale et de
gouvernement a déjà annoncé la couleur en invitant
donner un souffle nouveau aux centaines de moyennes
tous les acteurs concernés à considérer la nouvelle
et petites entreprises qui ont souffert de l’ouverture du
situation et prendre les mesures idoines pour y faire
marché sans limite aux produits finis étrangers, souvent
face. Les dépenses superflues sont à bannir et celles

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 9
de qualité médiocre. Booster la production nationale
en sécurisant son approvisionnement et en lui donnant
les moyens pour substituer les produits venus d’ailleurs
par les produits locaux, devrait être notre devise. Il y
a également les projets qui peuvent être reportés, qui
n’auraient pas démarré et dont l’impact est de moindre
importance sur le niveau de croissance du PIB ou dont
le retour sur investissement est long.
Reporters : Précisément sur ce registre, 2015
serait la première année du plan quinquennal de
développement ; la dynamique de développement
risque de connaître de très sérieuses contraintes
compte tenu de tous ces facteurs. Selon vous, quels
secteurs ne devraient pas être touchés par des
restrictions budgétaires ?
Mourad El Besseghi : Indéniablement, ce sont les
secteurs où il y a des projets structurants générateurs
de croissance économique et garants de la paix
sociale. Ils doivent demeurer prioritaires. Il y a tout
d’abord l’habitat, avec un programme de 1,6 million
de logements pour le quinquennat 2015-2019 pour
une double raison : la première tient du fait qu’il y a
une demande incompressible à satisfaire et la seconde
est liée au secteur qui est créateur par excellence de
postes de travail. Dans le même ordre d’idée et pour les
mêmes raisons, le secteur des travaux publics (barrages,
autoroutes, etc.) est porteur de croissance économique
et ne devrait pas connaître de réduction. Compte tenu
de son importance stratégique en termes de sécurité
alimentaire, l’agriculture devra continuer de bénéficier
du soutien et de l’aide de l’Etat. Ces derniers devraient
permettre de mécaniser davantage pour aller vers une
exploitation plus intensive des terres, d’une part, et pour
augmenter les surfaces irriguées, d’autre part.
de l’article 87 bis, qui a eu une incidence de 310,5
milliards de dinars sur le budget de fonctionnement
pour couvrir l’incidence de la révision de la définition
du SNMG, les augmentations dans les dépenses de
fonctionnement (+5,5%) et d’équipement (+32,1%),
les soutiens et les subventions prévus en direction des
franges de population fragilisées et autres mesures
qui confirment que le projet a été conçu avec un état
d’esprit et dans un climat d’opulence. Les différentes
mesures d’ordre fiscal qui ont été retenues dans cette
loi constituent une véritable révolution dans la fiscalité
et on imagine mal comment peut-on envisager de
tout chambouler et verser l’écrasante majorité des
contribuables dans le régime du forfait (IFU), dont
le plafond a été relevé à 30 millions de dinars. Plus
de 95% des contribuables seront concernés et seront
versés dans l’imposition suivant le régime du forfait. Les
personnes physiques sont concernées, mais également
les personnes morales, ce qui est complètement
déconnecté des autres textes réglementaires (Code de
commerce, droit comptable, etc.). On comprend mal
que le taux de l’impôt sur les bénéfices des sociétés (IBS)
a été aligné au même niveau à 23% aussi bien pour le
producteur qui sécrète de la richesse et l’importateur
de produits finis qui dilapide les capacités financières
externes. Il s’agit d’une disposition fiscale qui est à
l’opposé de toute logique incitative de la promotion
de la production nationale. On se rend compte qu’une
loi de finances complémentaire est nécessaire pour
apporter les rectificatifs sur ces dispositions fiscales et
corriger les effets constatés et ceux anticipés de la baisse
des prix du baril de pétrole sur nos recettes de la fiscalité
pétrolière et sur nos réserves de change. Il me semble
que c’est inéluctable.

Reporters : La loi de finances de 2015 qui vient

d’être publiée semble ne pas avoir tenu compte de
cette situation, on parle déjà d’une éventuelle loi
de finances complémentaire pour y remédier. Quel
commentaire faites-vous ?

Mourad El Besseghi : Tout d’abord, il faut préciser

que le projet a été confectionné bien avant ces
rebondissements du marché du brut et donc dans une
toute autre ambiance. Lorsque vous regardez le contenu
de cette loi et les agrégats macroéconomiques qui ont
été présentés dans le projet, vous vous rendez compte
que les prévisions sur lesquelles est assise cette loi de
finances sont totalement différentes de la situation que
nous risquons de vivre en 2015. Le taux de croissance
du PIB retenu était de 3,4%, alors que le FMI avançait
un taux plus élevé de 4,1%. Le prix moyen du baril de
pétrole sur la période avait été fixé à 100 dollars, bien
que les prévisions soient adossées à un prix de référence
de 37 dollars. La différence devait alimenter le Fonds
de régulation des recettes (FRR), qui sert précisément
à combler les déficits budgétaires par temps de vaches
maigres. Le niveau actuel de ce fonds est estimé à 3
400 milliards de dinars, déduction faite du déficit de
l’exercice 2014, ne suffisant même pas à couvrir le déficit
prévisionnel de 2015. A titre d’exemple, la suppression

10 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
 La révélation par le CAC au procureur de la République : Mode d’emploi
Après que les faits soient établis et
que le commissaire aux comptes
soit convaincu que ces faits
soient susceptibles de recevoir
une qualification pénale, il doit
rapidement constituer le dossier et
Mourad EL BESSEGHI rédiger une lettre de révélation au
Procureur de la République.
Les précautions à prendre et les conseils à retenir
● Ne jamais qualifier les faits délictueux et ne jamais
citer les noms des personnes en cause mais plutôt
leur fonction.
● Si les faits remontent à une date antérieure à votre
nomination, vous devez apprécier les implications
sur l’exercice de votre mandat et les limites de votre
responsabilité.
● Par contre si une découverte des faits est postérieure
à votre mandat, vous n’avez plus la responsabilité
de la révélation, mais vous devez vous préparer pour
répondre éventuellement si vous êtes interpellés.
● Si l’entreprise a déjà déposé plainte et vous
a précédé, cela ne vous dispense pas de faire
une révélation. En l’état actuel de la législation
algérienne aucune disposition ne vous exonère de
cette obligation.
● Pour être acceptable, la rédaction de la lettre est
évidemment en langue nationale. Faites vous aider
par un juriste pour apprécier les aspects techniques.
La structure de la lettre
Elle doit être structurée en quatre parties.
a) L’entête : Indiquez vos coordonnées, celle de votre
destinataire ainsi que l’objet et les pièces que vous
joignez.
Cabinet KADDOUR Salim
Commissaire aux comptes agréé
78, rue de ……………………………Alger
Téléphone/ fax : ……………………
Email : eeeeeeeeeeeee@gmail.com
Agrément n° xxx du 27/12/20xx
Inscrit au tableau des CAC sous le numéro xxx
Alger, le ………….
Monsieur le Procureur de la République,
Tribunal de ……………………………………….
Objet : Révélation pour faits délictueux dans l’entreprise
(ou association)…………
Pièces jointes :
Dossier 1 : ……………………
Dossier 2 : …………………….
Dossier 3 : ……………………..
Dossier 4 : ……………………..
"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
b) L’introduction : Donnez rapidement votre qualité et
les indications juridiques sur votre intervention.
En notre qualité de commissaire aux comptes de la
société, et en application de l’article 715 bis 13 du code
de commerce ainsi que l’article 65 de la loi 10/01 du 29
juin 2010 relative aux professions d’expert-comptable,
de commissaire aux comptes et de comptable agréé,
nous portons à votre connaissance les faits suivants : ...
c) Le développement : En donnant toutes les indications
nécessaires sur les pièces jointes, structurez cette partie
en quatre volets suivants :
● Décrire l’entreprise ou l’association concernée
(statut, objet,……), tout en mentionnant l’autorité
qui vous a nommée ainsi que la date et la durée
du mandat. Etayer vos commentaires par des
documents que vous joindrez dans le dossier 1.
● Donnez quelques chiffres comptables et financiers
et autres permettant au PR d’apprécier l’importance
de l’entité, et mettre en attachement les documents
comptables et financiers que vous jugerez utiles,
dans le dossier 2.
● Donnez des détails sur les circonstances de la
découverte. Par exemple, «Au cours de nos travaux,
nous avons découvert ...» ou bien «Le dirigeant principal
nous a informé au cours d’un entretien ...». Donnez
des dates et heures si nécessaire et toute indication
qui seraient susceptibles d’avoir une importance.
Relater les faits révélés de façon très objective, sans
porter aucune accusation. Indiquer s’il s’agit d’une
faute répétée et éventuellement si la situation a été
régularisée, spontanément ou non. Dans le cas ou
l’entité vous a précédé par un dépôt de plainte, joindre
une copie du dépôt de plainte dans le dossier 3.
● Enumérez les chiffres et le caractère substantiel de
la fraude. A titre d’exemple, s’il s’agit d’une fraude
sur un achat à l’importation, indiquer le montant
total des achats à l’étranger durant les trois dernières
années. Faire des renvois chaque fois que nécessaire
à des documents mis soigneusement dans le dossier
1 que vous avez cité en pièces jointes.
d) La formule de politesse : Simple et directe.
● Nous demeurons à votre disposition pour tout
complément d’information que vous jugeriez utile.
● Nous vous prions, Monsieur le Procureur, d’agréer
l’expression de nos salutations respectueuses.
Enfin vous ne devez pas oublier de signer et d’apposer
votre cachet.
La lettre doit être rédigée obligatoirement en langue
nationale et adressée en recommandé avec accusé de
réception.
Les documents joints devront être en langue nationale
ou à défaut traduit par un cabinet agrée.
Mourad El Besseghi
Commissaires aux Comptes
11
 «Contrôle qualité des cabinets»
Entretien réalisé par Amel AIAD avec Samir HADJ ALI
Amel AIAD Samir HADJ ALI
Amel AIAD : Pouvez-vous nous définir ce qu’est le
contrôle qualité ?
Samir HADJ ALI : De manière générique, le contrôle
qualité donne l’assurance aux consommateurs de
biens vendus et aux utilisateurs de services rendus, par
l’entreprise ou par un professionnel, que ces biens et
services sont conformes, aux attentes des consommateurs
ou utilisateurs mais autant aux législations et aux
commandes du marché.
Appliqué aux métiers de la comptabilité, qui sont les
nôtres, il vise à maintenir et à améliorer la qualité
de la performance de l’ensemble des prestations des
cabinets. C’est en quelque sorte un gage permanent
que les professionnels donnent à leur environnement.
Amel AIAD : Les professionnels sont pourtant
agréés, pourquoi les contrôler ?
Samir HADJ ALI : Raison de plus, c’est parce qu’ils
sont agréés que les professionnels doivent se doter de
politiques et de procédures visant à se donner eux-mêmes
l’assurance raisonnable que leur cabinet, y compris leur
personnel, direct ou indirect, se conforment aux normes
professionnelles et aux exigences des réglementations ;
mais parallèlement à communiquer la même assurance
aux utilisateurs des services, clients et autres tiers.
C’est aussi parce que les normes et les réglementations
évoluent que ces politiques et procédures sont
nécessaires.
Le contrôle qualité a pour objectif de vérifier que ces
politiques et procédures sont appliquées. Il n’est pas
répressif car il est avant tout structurant puisque ses
conclusions se résument en des recommandations qui
constituent un plan d’action.
Le contrôle de qualité a également un rôle informatif
et pédagogique, qui vise à faire connaître, aux
professionnels des métiers de la comptabilité, les
évolutions normatives de leur exercice professionnel et
à attirer leur attention sur les risques liés à leurs activités
professionnelles.
C’est dans cet esprit que nous avons communiqué lors des
assises de 2014, de la chambre nationale des commissaires
aux comptes, sur le dossier type du commissaire aux
comptes. Notre message clé était d’ailleurs que ce dossier
est, entre autres, un gage de qualité.
Le contrôle qualité à l’échelle globale de la profession
consacre le visa d’excellence de l’accréditation, par
une démarche structurée pour justement confirmer la
reconnaissance de l’agrément et la reconnaissance de
place, celle principalement des clients.
12 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
Amel AIAD : Les disciplines et métiers des
professions comptables sont nombreux, comment
la commission «contrôle qualité» les aborde-t-elle ?
Samir HADJ ALI : Effectivement, les approches et
méthodologies de contrôle qualité varient en autant
de déclinaisons qu’il n’existe de métiers et de types de
services professionnels.
La commission «contrôle qualité» s’est inspirée des
pratiques internationales pour structurer son approche
et ses plans de travail en distinguant les segments
principaux qui sont les métiers d’assurance, y compris
celui du commissariat aux comptes, et celui de la
supervision comptable.
A défaut d’une normalisation sur le sujet du contrôle
qualité en Algérie et d’un historique de non-pratique,
nous avons accordé la priorité aux activités d’audit
financier, pour tirer avantage du chantier parallèle des
Normes Algériennes d’Audit qui est très avancé.
C’est dans ce contexte que la commission contrôle
qualité a développé le dossier type du commissaire
aux comptes, le manuel du contrôleur qualité ainsi le
programme de formation des contrôleurs qualité.
Le plan d’action de la commission prévoit de mener ces
outils et programmes vers la pratique et de développer
les dossiers types des experts-comptables et comptables
pour les missions de supervision ou d’arrêtés de comptes
et du manuel du contrôleur qualité pour ces disciplines.
Il faudra évidemment former les contrôleurs qualité
pour ces activités.
Amel AIAD : Qui seront les contrôleurs qualité ?
Samir HADJ ALI : Les contrôleurs qualité sont
forcément des professionnels qui doivent être formés à
cet effet, selon les métiers. A l’évidence, chaque corps
professionnel le fera à son rythme. C’est une action de
longue durée.
C’est en ce sens que la démarche de qualité est
structurante car elle mène de manière intégrée les
professionnels d’une même organisation vers une
amélioration de l’organisation et des procédures des
cabinets.
L’intégration agit également sur un deuxième palier,
celui de la normalisation. C’est dans ce contexte que
la commission ad hoc des normes algériennes d’audit
a repris l’essentiel de la norme ISA 220 et de l’ISQC1
pour établir les normes algériennes équivalentes NAA
220 et NAQC1.
Ces normes sont essentielles pour la maitrise des
procédures de qualité.
Amel AIAD : Pouvez-vous nous rappeler leur objet ?
Samir HADJ ALI : La première a pour objet les
procédures de qualité des missions d’audit, la seconde
a trait aux procédures de qualité des cabinets toujours
en matière de missions d’assurance. Ces deux normes
sont interdépendantes puisque la norme ISA 220 (NAA
220 en version projet) repose sur le postulat que le
cabinet est soumis aux exigences de la norme ISQC1
(NACQ 1 en version projet).
L’ISA 220 exige que le cabinet mette en place et
maintienne son système de contrôle qualité pour
les missions d’audit au moyen de politiques et de
procédures qui doivent couvrir :
● les responsabilités d’encadrement de la qualité au
sein du cabinet;
● les règles de déontologie applicables;
● l’acceptation et le maintien de relations clients ;
● les ressources humaines;
● la réalisation des missions; et
● le suivi des missions.
L’ISQC1 traite des obligations des cabinets concernant
leur système de contrôle qualité pour les missions
d’audit, les missions d’examens limités d’états financiers
et d’autres missions d’assurance et de services connexes.
La connaissance de ces normes est un préalable
incontournable pour traiter des politiques et procédures
de qualité, sans oublier que le vecteur commun est celui
des règles d’éthique, elles-mêmes codifiées.
D’ailleurs, les projets de code de déontologie, de
chacune des professions, prévoient que le respect de
chacun de ces codes est vérifié lors des contrôles qualité
auxquels sont soumis les professionnels.
Amel AIAD : La taille des cabinets en Algérie n’est-
elle pas problématique pour l’application de ces
normes et la mise en œuvre des contrôles ?
Samir HADJ ALI : Tout à fait. Les normes citées
précédemment ont été développées par l’IFAC et sont
appliquées dans des environnements où les cabinets
sont structurés et de taille importante.
"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
En Algérie, les cabinets sont à dimension individuelle et
très souvent d’effectif très faible. Il faut donc adapter ces
normes à ces cabinets car la taille ne doit pas sacrifier
l’objectif de qualité des prestations de l’ensemble des
professions.
Ceci dit, les cabinets à dimension individuelle sont une
réalité dans le monde entier et c’est pour cette raison
que l’IFAC a développé un guide spécifique au contrôle
qualité des cabinets de petite et moyenne taille.
Nous devons également le prendre en compte en
Algérie. A titre d’exemple, l’adaptation à la taille
du cabinet intègre un système de contrôle qualité
qui doit comporter des politiques et procédures
documentées, une communication et une surveillance
par le professionnel indépendant ou encore la revue de
dossier confié à un tiers externe au cabinet.
Le plus important est que la culture interne du cabinet
soit orientée de façon durable vers la qualité.
Amel AIAD : Un dernier mot ?
Samir HADJ ALI : La qualité doit être une préoccupation
continue car nos pratiques évoluent. C’est notre
meilleure carte de visite.
Je vous remercie de m’avoir donné l’occasion de
répondre sur ce sujet.
Je salue nos consœurs et confrères et leur souhaite
succès pour les efforts qu’ils mettent en œuvre dans leur
démarche qualité.
Amel AIAD
Expert-comptable
Commissaire aux Comptes
Samir HADJ ALI
Expert-comptable
Commissaire aux Comptes
13
 Le Commissariat aux comptes et l’importance de l’évaluation
du système de contrôle interne
A – Introduction :
Avant de voir quelle est
l’importance de l’évaluation de
système de contrôle interne dans
la mission du commissaire aux
comptes, il est peut être utile de
Madjid HARBADI rappeler les trois étapes de la
démarche de l’auditeur :
1- La prise de connaissance générale de la société
auditée (knowledge of the Business)
Il s’agit notamment de connaitre l’environnement
général dans lequel la société réalise ses activités,
(économique, juridique, fiscal …). Ces informations
sont regroupées et conservées dans un dossier appelé
«dossier permanent» mises à la disposition des
collaborateurs du commissaire aux comptes.
2- L’évaluation du système de contrôle interne de
l’entité auditée
Dans cette étape, le commissaire aux comptes doit
connaitre les procédures effectivement suivies et
apprécier dans quelle mesure ces procédures sont
satisfaisantes pour assurer un contrôle interne efficace
et donc conduire à des documents financiers fiables.
La finalité est d’arriver à identifier :
- Les points forts (système de contrôle interne à la
fois effectif et permanent) ;
- Les points faibles imputables à un défaut dans la
conception du système de contrôle interne ;
- Les points faibles imputables à une mauvaise
application des procédures du système de contrôle
interne.
3- Le contrôle des comptes
En fonction de l’impact que peuvent avoir les faiblesses
des procédures sur la régularité et la sincérité des
comptes, l’auditeur doit renforcer ces tests qu’il aurait
mis en œuvre et recourir à des tests complémentaires.
De ce qui précède, il ressort que cette étape de
l’évaluation du contrôle interne est l’élément central de
la démarche de l’auditeur.
On commence par donner la définition de l’audit
interne, de l’audit externe et bien entendu du contrôle
interne.
4- Définitions des concepts
L’IFACI a donné les définitions suivantes :
a) L’audit interne : c’est une activité indépendante
et objective qui donne à une organisation une
assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations,
lui apporte ses conseils pour les améliorer, et
contribue à créer de la valeur ajoutée.
b) L’audit externe : son objectif est de donner
une opinion sur la fidélité des états financiers au
regard de la situation financière et des résultats
des opérations de l’entité, et ce, conformément au
référentiel comptable applicable.
14 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
c) Le contrôle interne : c’est un dispositif de l’entité,
défini et mis en œuvre sous sa responsabilité.
Il comprend un ensemble de moyens, de
comportements, de procédures et d’actions adaptés
aux caractéristiques propres de chaque entité qui
contribue à la maîtrise de ses activités, à l’efficacité
de ses opérations et à l’utilisation efficiente de ses
ressources, et qui doit lui permettre de prendre
en compte de manière appropriée les risques
significatifs, qu’ils soient opérationnels, financiers ou
de conformité.
B – Les objectifs de contrôle interne
On peut résumer les objectifs du système de contrôle
internes dans les points suivants :
• Le maintien de la fiabilité et de l’efficacité des
systèmes de contrôles : pour que l’information
financière soit utile aux prises de décisions, le système
d’information doit produire des données et des états
financiers fiables et les fournir au bon moment et au
temps opportun;
• La préservation du patrimoine et l’évaluation des
risques : un bon contrôle prévoit divers contrôles
dont notamment des validations systématiques des
biens comptabilisés en les rapprochant avec les
biens physiques, afin d’éviter les erreurs, les pertes
et les vols;
• L’optimisation des ressources : la compétence
du personnel et la répartition adéquate des tâches
augmentent l’efficacité et la qualité de l’information;
• La prévention et détection des erreurs et fraudes :
l’application de procédures de contrôle adéquates
permet de réduire ces risques au minimum.
L’objectif donc de la mise en place du système de
contrôle interne est de permettre à la société d’être en
mesure de maitriser ses activités, réaliser efficacement
ses opérations et utiliser de manière efficiente ses
ressources.
Il s’agit également d’identifier, pour bien maitriser
et d’une manière approprié, les risques significatifs
opérationnels, financiers ou de conformité.
Ces systèmes visent plus particulièrement à assurer
aux entreprises d’agir en conformité avec les lois et
les règlements comme ils leur permettent de s’assurer
que les instructions et les orientations fixées par
leurs management sont bien suivies et correctement
appliquées et que leurs processus internes notamment
ceux relatifs à la sauvegarde de leurs actifs et à la
production de leurs informations financières sont fiables.
Il est à préciser que le système de contrôle interne ne
se limite pas uniquement à l’ensemble des procédures
ni au seul processus comptable et financier, mais
inclut aussi les principes de gouvernance, les modes
d’organisations retenus et les rôles et prérogatives
donnés au service d’audit interne.
Il y a aussi deux autres paramètres importants à
prendre en compte pour assurer la réussite du système
de contrôle interne : il s’agit de la compétence et de
l’intégrité du personnel car tout système de contrôle de permanence. Le mode opératoire de contrôle est-il
interne mis à la disposition du personnel incompétent bien définit dans la procédure ? Est-il formalisé ? Peut-
et non intègre ne sera forcément ni efficace ni fiable. on s’assurer à tout moment que le contrôle a bien été
effectué ?
En répondant à ces questions, le commissaire aux
C- Les outils de contrôle interne comptes sera en mesure de formuler son opinion sur
le système de contrôle interne et par conséquent de
Il existe plusieurs techniques qui permettent d’assurer un
déterminer l’étendue des contrôles à effectuer sur les
fonctionnement efficace du système de contrôle interne.
comptes dans la suite sa mission.
On peut citées entre autres les techniques suivantes :
Plus le système de contrôle interne présente des
• La traçabilité de toutes les opérations réalisées
défaillances réelles ou potentielles ou se révèle
par l’entreprise qui doivent avoir pour chacune
insuffisant, plus les contrôles sur les comptes seront plus
d’elles son support documentaire justifiant la réalité
poussés et les investigations plus approfondies. c’est
de ces opérations et bien entendu l’obligation de
vrai le contrôle a un coût mais l’assurance apparaît
trouver à chaque enregistrement comptable sa
toujours très cher jusqu’à ce que l’accident survienne.
pièce justificative qui doit être bien et soigneusement
classée.
• La séparation des taches qui permet de limiter les
fraudes et éviter ainsi les incompatibilités (pour les
entités de grandes tailles et d’importance moyenne).
• Les procédures de délégations de pouvoirs doivent
être claires, précises et mises régulièrement à jour.
• Les restrictions d’accès aux lieux à risque que ce
soit sur les systèmes d’information ou sur les valeurs
(notamment : chéques ou espèces).
• Les systèmes d’auto-contrôle doivent assurer un
contrôle permanent et régulier.

D- L’importance de l’évaluation de système de

contrôle interne pour le commissaire aux comptes
Nous avions déjà vu que l’objectif essentiel de tout
système de contrôle interne est d’assurer la qualité et
la fiabilité des informations, il est nécessaire alors pour
le commissaire aux comptes d’apprécier l’efficacité du
système de contrôle inerme mis en place par l’entité
auditée car la pertinence du jugement donné sur les
comptes annuels y dépend en grande partie.
Pour cela, il est nécessaire pour l’auditeur de prendre en
compte les étapes suivantes :
1- L’analyse des processus internes
Pour que cette analyse soit efficace, l’auditeur doit
utiliser des données propres à cette société et par la
suite procéder à sa formalisation.
2- L’auditeur doit s’assurer de la compréhension
correctes des procédures
Et cela se concrétise par des tests de conformité.
3- Identification des zones de risque potentiels
Afin qu’il soit en mesure d’identifier les zones de risques
potentiel l’auditeur doit s’assurer de la pertinence des
contrôles mises en place afin de réduire au minimum
ces risques.
Afin d’atteindre cet objectif, l’auditeur devra répondre
à plusieurs questions : la conception du contrôle est-
elle adéquate ? Le contrôle fonctionne t-il correctement
et comme prévu ? Pour cela il doit effectuer des tests

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 15
Tableau comparatif : Audit interne - Audit externe :

Rubrique Audit interne Audit externe

Collaborateurs de l’organisa on. Prestataire externe qui rend compte aux ac onnaires
Rela on ou à des par es prenantes équivalentes
de travail - Le responsable de l’audit interne est
Ra achement fonc onnellement ra aché au Conseil ou au
Comité d’audit
Évaluer toutes les catégories de risques et Exprimer une opinion sur les états financiers annuels
Périmètre leur processus de ges on (risques financiers, et les informa ons liées, en examinant par conséquent
d’interven on opéra onnels, risques liés à la conformité et les disposi fs de contrôle interne per nents pour
augouvernement d’entreprise) ce e opinion

Donner une assurance que la direc on Donner une assurance aux ac onnaires ou à des
générale remplit ses obliga ons en ma ère de par es prenantes équivalentes sur les états financiers
Objec fs gouvernement d’entreprise, de management des annuels et sur d’autres rapports, tel que requis par la
risques et de contrôle interne réglementa on locale

Comprendre les mé ers, donner une assurance Appréhender suffisamment l’organisa on pour
Priorité sur l’efficacité et l’efficience des systèmes de pouvoir exprimer une opinion sur les états financiers
contrôle interne et de management des risques

Mise en oeuvre des Normes professionnelles Normes professionnelles et cadre de référence

supervisée par le Comité d’audit à travers le suivi réglementaire ; Confirma on d’indépendance donnée
du programme d’améliora on et d’assurance annuellement au Comité d’audit.
Indépendance qualité Élément central : objec vité
Élément central : avis indépendant sur les états
financiers
Le Conseil, le Comité d’audit, la direc on générale L’opinion de l’auditeur est communiquée aux
Des nataires et les en tés auditées ac onnaires ou à des par es prenantes équivalentes.
des rapports Des le res de recommanda ons sont transmises à
l’organe de gouvernance et à la direc on générale

Conformément à un plan d’audit approuvé par Repor ng financier réglementaire pour certaines
Calendrier et le Conseil (ou le Comité d’audit) et la direc on en tés cotées en bourse
fréquence générale

Cadre de Référence Interna onal des Pra ques Cadre de référence légal et réglementaire
Cadre de Professionnelles (CRIPP) de l’IIA comprenant
référence notamment des Normes professionnelles
professionnel interna onales et un Code de déontologie

Recommanda ons pouvant concerner l’ensemble Le re de recommanda ons concernant les processus
des processus de l’organisa on et suivi des revus et les améliora ons nécessaires, portant
Améliora ons mesures correc ves mises en œuvre par la essen ellement sur les processus de repor ng
direc on financier

Compétences diverses exigées : capacité à Comprendre l’organisa on pour être capable

comprendre le gouvernement d’entreprise, d’analyser de manière cri que l’applica on des
Compétences les risques encourus, qu’il s’agisse de risques normes comptables
opéra onnels stratégiques, ou liés à la conformité

ECIIA - IFACI - CNCC - 2014

Madjid HARBADI
Comptable
Commissaire aux comptes

16 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
 L’audit légal en Italie
C’est en Italie que s’affirmèrent les
premières techniques comptables.
A ce titre l’Italie est considérée
comme étant le creuset de la
comptabilité moderne depuis le
Abdelaziz HATTAB «mode de Venise».
Le manuscrit de Léonardo de Pise, publié en 1202 est
considéré comme le premier traité de comptabilité en
partie simple. En 1494, Lucas Pacioli publia son célèbre
Tractatus de la «Summa …» instituant, dans le chapitre
traitant des comptes et des écritures (de computis e
scripturis), les fondements de la comptabilité en partie
double dont les travaux résultent d’une traduction et
d’une inspiration des écrits d’Euclide et de Mohamed
Ben Moussa El-Khawarizmi.
La première organisation comptable (le collège des
comptables) remonte à 1581.
Jusqu’en 2004, la profession comptable libérale
italienne était regroupée en deux instituts :
- Le conseil national des docteurs commercialistes
(CNDC) ;
- Le conseil national des comptables et
spécialistes commerciaux (CNRPC).
En Juin 2005, une réforme de la profession est
officialisée par le décret législatif n°139 du 28/06/2005
portant unification de la profession comptable (docteurs
et experts), mise sous tutelle du ministère de la Justice, et
instituant une nouvelle organisation unique : le Conseil
National des Docteurs Commercialistes et des Experts-
comptables – le CNDCEC qui n’est devenu opérationnel
qu’en 2008 eu égard à la nécessaire mise en place du
processus de mise à niveau des professionnels par voie
de passerelle et VAE sur la base de critères rigoureux et
de conditionnalités strictes.
A partir de 2008, la profession comptable en Italie étant
unifiée, il n›existe qu›une seule organisation placée sous
l›égide du ministère de la Justice au moyen d›un tableau
unique comprenant deux sections à savoir :
 La section A : pour les docteurs
commercialistes (plus haut niveau du tableau) ;
 La section B : pour les Experts-comptables
(le titre de comptable étant supprimé).
S’agissant des «commissaires aux comptes» détenant
le titre de revisore contabile (réviseurs comptables), ils
relèvent exclusivement de la section A et à condition
qu’ils soient inscrits sur un registre spécial détenu auprès
du ministère de l’Economie.
Contrairement à la France, on peut remarquer qu’en
Italie les experts-comptables sont mis sous tutelle du
ministère de la justice alors que les commissaires aux
comptes sont, pour les missions d’audit légal, sous
tutelle du ministère de l’Economie car relevant d’une
ASBL de droit privé.
"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
On recense 114.000 professionnels pour environ 500
cabinets, ce qui induit une forte concentration.
Désormais, les titres professionnels sont protégés,
reconnus, et se trouvent en totale adéquation avec les
directives européennes.
Contrôle de la profession :
L’instance nationale, le CNDCEC, (l’équivalent du CNC
algérien) représente l’ensemble des membres de la
profession aussi bien au niveau national qu’international.
Cette instance a la charge, outre de contrôler les activités
des ordres locaux, d’élaborer les différents règlements
et recommandations ou avis ainsi que l’édition et le
respect du code de déontologie.
Il existe 143 ordres locaux ayant délégation de
compétence pour surveiller l’exercice de la profession et
des professionnels inscrits sur leur territoire avec mission
d’assurer la discipline en première instance et d’évaluer
les programmes de formation professionnelle continue
d’une durée minimale obligatoire de 90 heures sur trois
ans (alors qu’en France, le volume horaire minimum
légal durant la même période est de 120 heures).
Accès à la profession :
Après la période de transition (2005 – 2008), durant
laquelle une mise en ordre eût été effectuée au moyen
de passerelle, test d’intégration, VAE et diplômassion,
les nouveaux critères exigés se différencient selon la
section envisagée.
Pour le niveau de base – Section B du tableau, les
postulants doivent être titulaires au minimum d’une
licence en économie et administration des entreprises
(bac + 3), effectuer un stage professionnel de 18
mois (pas forcément rémunéré) au sein d’un cabinet
régulièrement inscrit au tableau et installé depuis cinq
ans au moins, et passer les épreuves finales de l’examen
d’Etat.
L’inscription au niveau de cette section (esperto contabile
: Expert-comptable) comporte des restrictions d’activités
comme on le verra en infra.
Pour les nouveaux postulants à l’inscription au tableau,
pour un exercice à titre libéral, et remplissant les
conditions ci-dessus, une expérience professionnelle
préalable et suffisante dans les domaines de gestion
financière et comptable est requise.
En d’autres termes, il est permis d’être inscrit au tableau
sans pour autant exercer la profession pour propre
compte (c’est le crédo de l’unification de la profession).
Tandis que pour les «Dottore commercialista» (Docteurs
commercialistes) relevant de la section A, ils doivent
justifier d’un diplôme minimum de bac +5, effectuer
dans les mêmes conditions que les experts-comptables et
dans le respect du code de déontologie professionnelle,
un stage de 18 mois (pouvant commencer à partir de
la quatrième année du cursus universitaire) et passer les
épreuves finales de l’examen d’Etat.
17
L’examen d’Etat diffère selon les sections. La section A
connait un niveau de difficultés plus important et des
épreuves supplémentaires spécifiques en raison du
périmètre d’activité plus large que celui des membres
de la section B.
L’examen d’Etat est composé de trois épreuves écrites
(Audit, Comptabilité et Droit) et d’une épreuve orale
(soutenance d’un mémoire).
Particularité du commissariat aux comptes :
Le marché italien des missions de contrôle des comptes
présente en effet un certain nombre de particularités qui
le font se distinguer des autres Etats européens.
La mission de contrôle des comptes est attribuée à
un collège de commissaires aux comptes (collegio
sindacale) constitué en association de droit privé sans
but lucratif (ASBL) inscrite au registre parallèle détenu
au niveau du ministère de l’Economie (bien que la
profession soit sous tutelle du ministère de la Justice).
Pour les sociétés cotées en Bourse, le contrôle annuel
doit être effectué par une «Société de Révision légale»
inscrite sur une liste arrêtée par la Commission Nationale
pour les Sociétés et la bourse, CONSOB (Commission
Nazionale per la Societa et la Borsa).
En application de la directive européenne d’audit, seuls
les professionnels relevant de la section A sont habilités
à délivrer une attestation d’opinion d’audit légal pour
les sociétés cotées en bourse, à l’instar des banques,
compagnies d’assurances et entreprises publiques pour
lesquelles la «certification des comptes» est une mission
d’ordre public.
Le décret n°39 du 27 Janvier 2010, introduit la rotation
obligatoire des cabinets d’audit tous les neuf ans.
Il convient en outre de remarquer que la durée de
nomination d’un cabinet de commissariat aux comptes
au sein d’une entité est aussi de 9 ans (contre six ans en
France) avec un délai de viduité de trois ans obligatoire.
S’agissant de la personne en charge de l’audit, employée
ou intervenant pour le compte du cabinet doit, quant à
elle, être également renouvelée au plus tard au terme
de sept années de fonction.
Il est évident que les experts-comptables sont autorisés
à pouvoir exercer l’audit légal mais dans des entités
de type PME suivant des seuils d’application rendant la
certification des comptes obligatoire, et à condition que
l’entité ne soit pas cotée en bourse ni être une entité
publique.
Alors que les docteurs commercialistes sont inscrits
d’office sur le registre des réviseurs comptables habilités
de droit à la mission de certification des comptes
de toute entité, les experts-comptables ne peuvent
prétendre à ce titre qu’à la condition d’avoir effectué un
stage de 3 ans (après un cursus universitaire minimum
de 3 ans) et passer avec succès l’examen spécial prévu
par la directive européenne d’audit, soit l’équivalent du
CAFCAC en France.
18 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
Incompatibilités professionnelles :
Outre les incompatibilités spéciales communes à tout
l’espace européen, les incompatibilités générales
en Italie concernent essentiellement l’exercice d’une
mission autre que celle de l’audit légal.
Si la double mission de conseil et de contrôle est
strictement interdite, l’intermédiation financière, les
activités commerciales ou encore toute activité mettant
en péril l’indépendance de l’auditeur à l’égard de
la société contrôlée, le sont tout autant. Toutefois, il
y a lieu de noter que l’activité d’avocat d’affaires est
parfaitement légale en Italie et donc compatible avec la
mission d’audit.
Exercice de la profession et domaines d’activités
professionnelles :
Il n’existe pas à proprement parler de monopole
d’exercice de la profession, toutefois la loi impose
certaines restrictions d’activités aux experts-comptables,
nonobstant la reconnaissance expresse de leurs
compétences dans les domaines techniques et juridiques
aussi bien de la comptabilité, de la gestion, du droit des
affaires, de la finance et de la fiscalité.
Le champ de compétence de cette catégorie de
professionnels relevant de la section B, comme il a été
indiqué en supra, eu égard à son niveau de formation,
se trouve limité par les attributions suivantes :
- Administration et liquidation de sociétés ;
- Témoin expert ;
- Membre de comité d’audit ;
- Tenue et supervision de comptabilité ;
- Déclarations fiscales et sociales ;
- Contentieux fiscal et social ;
- Révision d’états financiers et missions connexes ;
- Dépôt et transmission de documents officiels au
moyen de la signature électronique.
Seuls les docteurs commercialistes de la section A ont la
faculté de fournir, outre les services de la section B, les
services suivants :
- Missions d’audit et assurance pour l’accès aux
fonds publics communautaires ;
- Evaluation des entreprises ;
- Assistance et représentation en matière fiscale ;
- Mandat de la part des autorités judiciaires en
matière d’insolvabilité ;
- Analyse financière des sociétés cotées ;
- Evaluation de la suffisance du capital ;
- Auxiliaire judiciaire par délégation pour les ventes
et saisies judiciaires ;
- Management consulting aux établis-sements
publics ;
- Certification des business plans pour l’accès au
financement public ;
- Contrôle et sauvegarde des fonds publics a ribués
aux entreprises ;
- Bilan social et développement durable.
Le plus souvent, l’offre de services est structurée autour
d’une gamme de missions de conseils dont le caractère
interdisciplinaire est une donnée cruciale.
Les docteurs commercialistes font davantage de conseil
juridique et économique, ce qui justifie leurs deux années
d’études supplémentaires, tandis que les interventions
des experts-comptables sont davantage centrées sur la
comptabilité.
Des professionnels hautement qualifiés peuvent
être nommés au sein d’un comité de direction d’une
moyenne ou grande entreprise mais sans pouvoir y être
employés.

Abdelaziz HATTAB
Expert-comptable
Commissaire aux comptes

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 19
 Vous avez dit seuil de signification ou seuil de planification ?
Comment en France, les normes d’exercice professionnel (NEP) 320 et 450,
répondent à cette question
Il est à rappeler que les NEP
françaises tirent leur origine des
normes internationales d’audit,
ISA, dont elles synthétisent le
contenu en reprenant la même
numérotation consacrant ainsi
Arezki MAHIOUT leur encrage à l’international.
I. La NEP 320 : «Caractère significatif lors de la
planification et de la réalisation d’un audit»
Elle fixe comme objectif l’assurance raisonnable, que
les comptes pris dans leur ensemble ne comportent pas
d’anomalie significative par leur montant et leur nature.
Elle définit la notion de caractère significatif lors :
● de la planification et de la réalisation de l’audit.
● de la prise en compte de l’incidence sur l’audit des
anomalies relevées
● de l’évaluation de l’incidence des anomalies non
corrigées
Pour envisager la planification de la mission, il convient
de revenir sur les définitions données par cette norme
concernant l’anomalie qui est :
● Anomalie : information comptable ou financière
inexacte, insuffisante ou omise, en raison d’erreurs
ou de fraude en fonction d’un référentiel comptable
applicable.
● Anomalie significative : anomalie telle que, seule
ou cumulée avec d’autres, elle peut influencer le
jugement de l’utilisateur d’une information financière
et comptable.
● Anomalies non corrigées : anomalies autres que
celles manifestement insignifiantes que le commissaire
aux comptes a récapitulées au cours de l’audit et qui
n’ont pas été corrigées.
Cette norme fait état d’un seuil de signification :
montant au-delà duquel les décisions économiques
ou le jugement fondé sur les comptes sont susceptibles
d’être influencés.
Le seuil de planification, utilisé par le commissaire
aux comptes pour définir la nature et l’étendue de ses
travaux, permet de réduire à un niveau acceptable le
risque que les anomalies relevées non corrigées et non
détectées n’excèdent pas le seuil de signification.
Détermination du seuil de signification
Le commissaire aux comptes part du postulat que les
utilisateurs des comptes ont une compétence suffisante
leur permettant d’apprécier l’existence d’incertitudes
inhérentes aux évaluations de certains montants
fondées sur des estimations.
Pour évaluer le caractère significatif d’une anomalie, il
convient de déterminer un ou des seuils de signification
nécessaires pour apprécier l’étendue des procédures
d’audit à mettre en œuvre.
Pour cela, l’auditeur tiendra compte :
20 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
● du secteur d’activité de l’entité,
● du référentiel comptable et des textes légaux ou
réglementaires,
● de la réalisation d’opérations particulières au cours
de l’exercice.
Les critères de détermination d’un seuil de signification
sont fonction :
● du résultat courant,
● du résultat net,
● du chiffre d’affaires,
● des capitaux propres ou,
● de l’endettement net.
Détermination du seuil de planification
La détermination du seuil de planification ne relève pas
du seul calcul arithmétique mais également et surtout
du jugement professionnel.
Le seuil de planification est par définition inférieur au
seuil de signification.
Il est généralement déterminé en appliquant un
pourcentage au seuil de signification.
Au cours de la mission, le commissaire aux comptes
reconsidère le seuil ou les seuils designification s’il
a connaissance de faits nouveaux ou lorsque la
détermination du seuil ou des seuils a été faite à partir de
prévisions dont les réalisations s’écartent sensiblement.
Il doit documenter son dossier pour justifier le ou les
seuils de signification, le ou les seuils de planification
qu’il a retenus ainsi que les critères pris en compte pour
les déterminer et toute modification apportée à ces
montants au cours de l’audit.
II. La norme 450 : «Evaluation des anomalies
relevées au cours de l’audit»
L’objectif de cette norme est d’expliquer comment la
notion de caractère significatif est appliquée par le
commissaire aux comptes lors de la prise en compte de
l’incidence sur l’audit des anomalies relevées et lors de
l’évaluation de l’incidence des anomalies non corrigées,
s’il en existe, sur les comptes
Communication entre le commissaire aux comptes
et la direction d’entité contrôlée
Au cours de la mission, le commissaire aux comptes
communique, en temps utile, les anomalies relevées
autres que celles qui sont manifestement insignifiantes.
Le commissaire aux comptes demande à la direction de
corriger ces anomalies.
Lorsque la direction refuse de corriger tout ou partie
des anomalies, le commissaire aux comptes prend
connaissance des motifs avancés par la direction et
apprécie ces motifs pour évaluer si les comptes pris
dans leur ensemble comportent ou non des anomalies
significatives.
Arezki MAHIOUT
Expert-Comptable
Commissaire aux Comptes
France
 Aperçu sur la mise en œuvre
du système comptable financier en Algérie
La mise en œuvre du système
comptable financier en Algérie
est très récente, la première
application datant de 2010. Faire
un bilan des apports et contraintes
introduits par le nouveau système
Mohamed OUANDELOUS comptable ne peut être que
partiel. Cela n’empêche que certains enseignements
peuvent être dégagés.
I- Bref rappel sur l’élaboration du SCF
L’élaboration du SCF, sous l’égide du CNC (Algérie),
a été confiée à un groupement d’organismes français,
composé du Conseil national de comptabilité, de l’ordre
national des experts-comptables et de la chambre
nationale des commissaires aux comptes.
Pour superviser les travaux, un comité de pilotage et
un groupe de travail constitué d’experts-comptables
algériens ont été constitués. Les travaux de conception
ont été lancés en 2000/2001. Le premier projet a été
présenté en avril 2002.
Le groupe de travail, composé principalement de 4
experts-comptables algériens, a été très actif. Il a fallu
pas moins de sept projets pour aboutir au système
comptable actuel.
L’objectif poursuivi était de doter l’Algérie d’un système
comptable moderne unifié qui s’inspire principalement
des normes comptables internationales IFRS tout en tenant
compte de certaines particularités de l’environnement
socio-économique algérien de l’époque.
Le S.C.F., dont le projet final a été achevé en juillet
2004, été promulgué et mis en exécution par la loi
07-11 du 25/11/2007, le décret exécutif n°08-156 du
26/5/2008 et l’arrêté ministériel du 26/7/2008. Il a été
mis en œuvre à compter du 1er janvier 2010.
Le Conseil national de la comptabilité a organisé avant
l’application du SCF plusieurs séminaires d’information
et de sensibilisation sur les nouveaux concepts et règles
comptables introduits. Ces séminaires ont été organisés
dans les grandes villes du pays (Alger, Oran, Annaba et
Constantine).
Les établissements d’enseignement ont commencé à
dispenser des cours sur la base du nouveau système dès
la promulgation des textes réglementaires relatifs au SCF.
II- IFRS et SCF
Le SCF s’est fortement inspiré des normes IAS/IFRS telles
qu’elles étaient en vigueur à la date du mois d’avril
2004, à quelques exceptions près lorsque certaines
dispositions des normes ne pouvaient s’appliquer dans
l’environnement économique algérien notamment, les
dispositions traitant de certains aspects des instruments
financiers. Le SCF est donc quasiment adossé aux IAS/
IFRS de l’époque. Depuis cette date, le SCF n’a connu
aucun changement alors que les IAS/IFRS connaissent
une évolution permanente. Les modifications intervenues
depuis une dizaine d’années ne sont guère prises en
charge dans l’actuel système comptable algérien.
"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
Aussi, nous pensons qu’il est temps, pour rester dans
l’objectif initial qui est de disposer d’un instrument
comptable adapté et moderne d’engager une réflexion
pour actualiser le système actuel au regard de l’évolution
du contexte algérien et international.
III- Mise en œuvre du SCF
La mise en œuvre du SCF a constitué un bouleversement
dans la pratique comptable, que ce soit pour
les professionnels de la comptabilité ou pour les
gestionnaires. La compréhension et l’assimilation des
nouveaux concepts et règles comptables d’évaluation,
de comptabilisation et de présentation ont posé
quelques difficultés. Si celles-ci se sont relativement
atténuées, il n’en demeure pas moins que certaines
persistent encore.
La mise en œuvre du SCF implique une organisation
à même de produire les informations requises par
ce système. Les implications ont touché plusieurs
fonctions dans les entreprises notamment les finance et
comptabilité, la production, la direction des ressources
humaines, etc. La mise en place du SCF n’est donc
pas la seule affaire du personnel comptable, mais de
toute l’entreprise et en premier lieu de la direction de
l’entreprise.
La nature des difficultés rencontrées est fonction de la
taille des entreprises.
a) Moyennes et petites entreprises
Leur importance ne leur permet pas souvent de disposer
d’une organisation administrative et financière et
de recruter un personnel qualifié ; la plupart d’entre
elles externalisent la tenue de la comptabilité. Dans
la majeure partie des cas, le souci fiscal prédomine et
l’application du SCF se limite souvent à l’application de
la nomenclature des comptes et à la présentation des
états financiers exigés par l’administration fiscale (bilan
et compte de résultats) ; les autres états ne sont pas
établis ou lorsqu’ils le sont, ils ne sont guère utilisés.
Il faut dire aussi que le fait d’imposer le même système
comptable à toutes les entreprises sans distinction,
sauf pour les très petites entreprises qui ne sont pas
soumises, ne peut que conduire celles qui ne trouvent
pas d’intérêt, à établir les états financiers pour la forme
et non pour être utilisés à l’exemple du tableau des flux
de trésorerie (TFT), du tableau de variation des capitaux
(TVC) et de l’annexe.
b) Grandes entreprises
Dans les grandes entreprises, l’application du SCF
est plus développée grâce à l’implication de leurs
gestionnaires, des cadres financiers et comptables et
aux efforts de formation déployés.
Le rôle des commissaires aux comptes dans le respect
des dispositions du SCF est à souligner à cet égard.
Certes, on relève encore plusieurs insuffisances, mais
de notables progrès sont enregistrés. Bien qu’un besoin
de formation du personnel comptable se ressent
encore, mais celui de l’adaptation d’une organisation
à même de produire et fournir l’information financière
nécessaire l’est encore davantage.
21
Pour illustrer ce besoin, nous pouvons citer trois Dans un environnement où la compétitivité et l’efficience
exemples : économiques ne sont pas la préoccupation majeure des
entreprises, l’utilisation de l’information financière ne
1- Amortissements des immobilisations
peut être que secondaire et même formelle.
Le SCF considère que les amortissements traduisent la
Le développement économique du pays conduira sans
consommation des avantages économiques calculée
nul doute à l’émergence de compétences dans les
sur la durée d’utilité ; aussi l’entreprise est tenue de
différentes fonctions des entreprises et à accroître une
reconsidérer à la fin de chaque exercice la durée d’utilité
utilisation efficace d’une information financière fiable
et le système d’amortissement pratiqué.
et pertinente. Celle-ci ne peut être obtenue que par
Dans la pratique, on continue à retenir la durée l’application d’un système comptable et financier fondé
d’amortissement généralement admise par sur les normes internationales en évolution. Le SCF est
l’administration fiscale sans aucune relation avec donc appelé à connaître un avenir bien meilleur pour
la durée d’utilité. Le plus souvent on se contente du servir mieux le développement des entreprises et le
système d’amortissement linéaire pour l’ensemble des développement économique en général.
immobilisations.
2- Pertes de valeur
Mohamed OUANDELOUS
Sur le plan réglementaire, l’entreprise est tenue
d’estimer ses pertes de valeur en utilisant notamment Docteur en économie
des indicateurs internes ou externes. Rares sont les Expert-comptable
entreprises qui ont mis en place des procédures Commissaire aux Comptes
adéquates pour recenser de manière objective ces
pertes.
3- Pertes à terminaison (ou à l’achèvement)
Les entreprises de travaux ou réalisant des contrats à
long terme sont tenues d’évaluer à la fin de chaque
exercice les pertes éventuelles liées aux travaux à long
terme non encore achevés.
Cette notion n’est pas toujours bien comprise par les
entreprises et l’organisation de la fonction «Réalisation»,
ne permet pas toujours de calculer le coût des travaux
restant à réaliser et les produits à recevoir correspondants
de façon fiable. Aussi, les pertes constatées ne reflètent
pas toujours avec objectivité les pertes attendues.

IV- De l’utilisation des états financiers et de la

comptabilité
Si, sur le plan réglementaire, on peut estimer que le
plan comptable financier est aujourd’hui appliqué
dans l’ensemble des entités concernées, il reste à
s’interroger sur l’utilisation des états financiers établis
par les gestionnaires et les décideurs économiques et
financiers.
Le SCF est conçu pour servir d’instrument de décision
économique et financière aussi bien au niveau de
l’entreprise que des investisseurs. Mais force est de
constater que dans l’environnement économique
actuel, la tenue de la comptabilité ne répond qu’à
une obligation légale. Sans vouloir généraliser, nous
pensons que dans le secteur privé, à l’exception des
grandes entreprises, relativement importantes, les
états financiers sont d’abord établis pour seulement
se conformer aux obligations fiscales; dans le secteur
public, les états financiers sont certes adressés au conseil
d’administration et soumis à l’assemblée générale,
mais leur examen n’est souvent que formel.

22 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
La législation Algérienne sur la médiation judiciaire et procédure civile et administrative
Loi n°08/09 du 25 février 2008 portant code de procédure civile et administrative.
«- La médiation : un
mode de règlement
amiable des litiges»
QU’EST-CE QUE LA MEDIATION
Larbi REDJIMI JUDICIAIRE ?
La médiation est un mode de règlement des conflits
institué par la loi n°08/09 du 25 février 2008 portant
code de procédure civile et administrative.
Il s’agit d’un processus d’accompagnement non-
autoritaire des parties aux litiges.
Elle a pour objectif essentiel un règlement amiable du
litige en rétablissant la qualité des relations entre les
parties au conflit.
POURQUOI LA MEDIATION JUDICIAIRE ?
Pour les avantages qu’elle présente :
+Une rapidité dans la recherche de la solution,
+Une absence de formalisme,
+Une économie en temps et en argent,
+Une possibilité de négociation entre les parties,
+Une solution garantissant les intérêts mutuels des parties,
+Une préservation de la qualité des relations entre les
parties,
+L’assurance d’une confidentialité certaine.
POUR QUELS TYPES DE LITIGES ?
A l’exception du contentieux relatif aux affaires familiales,
affaires prud’homales, ou celles susceptibles de porter
atteinte à l’ordre public, la médiation s’applique à tout
type de litige :
● Conflits en matière civile ou foncière : Au droit de
la propriété, au droit de passage, de la possession, à
l’indivision ou la copropriété, au partage, au bornage,
aux contrats de location des locaux à usage d’habitation
ou professionnel, aux contrats de location en matière
agricole, aux désagréments dus au trouble de voisinage,
aux réparations des dommages…,
● Litiges commerciaux : Retards ou non-paiement
de loyer, dettes ou factures impayées, obtention de
délais de payement, réparations et indemnités, aux
assurances…,
● Litiges liés à la violation des contrats : Au retard
dans l’exécution des travaux, aux malfaçons, à la non-
conformité des travaux, à la prestation ou au service
défaillant, aux produits défectueux, aux contrats de
transport, aux différents entre partenaires commerciaux,
aux conflits liés aux crédits bancaires, aux contrats
maritimes… ,
● Litiges Telecom et internet : Factures dispropor-
tionnées, non-paiement de factures, aux conséquences
de services interrompus ou défaillants…,
"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
COMMENT BENEFICIER DE LA MEDIATION ?
● Acceptez la médiation que le juge propose.
● L’accord préalable des parties est nécessaire à la
médiation.
COMMENT SE DÉROULE ALORS LA MEDIATION ?
● Le juge propose la médiation aux parties au litige
● Acceptation de la médiation par les parties
● Le juge désigne un médiateur
● Le greffe du tribunal notifie cette désignation aux
parties et au médiateur
● Le médiateur accepte sa mission
● Le médiateur prend contact avec les parties
● Le médiateur accompagne les parties à trouver une
solution à leur litige en favorisant le dialogue. Il doit
faciliter leur réconciliation par l’orientation, le conseil
d’aide à la négociation, l’aplanissement des difficultés
du litige
● A l’expiration de sa mission (3 mois), le médiateur
informe par écrit le juge sur le résultat de la médiation
entre les parties
● Le médiateur dresse un procès-verbal de cet accord
signé par les parties qu’il transmet au juge
● Le juge valide le procès-verbal par ordonnance
● Le procès-verbal met fin définitivement au litige, il
constitue un titre exécutoire.
Le résultat : Un litige définitivement réglé en très peu de
temps et des parties réconciliées.
-« Le médiateur judiciaire »
CADRE LEGAL ET REGLEMENTAIRE
● Articles 994 à 1005 de la Loi n°08/09 du 25 février
2008 portant code de procédure civile et administrative.
● Décret exécutif n°09/100 du 10 mars 2009 fixant les
modalités de désignation du médiateur judiciaire.
QUEL EST LE RÔLE DU MEDIATEUR ?
Le médiateur judiciaire exerce ses missions sous l’autorité
du juge qui l’a désigné, il a pour mission notamment :
● Amener les parties à renouer le dialogue,
● Confronter les points de vue des parties,
● Organiser et diriger les débats,
● Inviter les parties à rechercher les bases d’un accord
durable et acceptable,
● Entendre les points de vue des parties et essayer de
les rapprocher,
● Permettre aux parties de trouver une solution au litige.
23
Pour préserver son indépendance et sa neutralité, le Ne peuvent donc postuler :
médiateur ne doit pas connaître les litiges où :
● Les personnes ayant fait l’objet d’une condamnation
● Il a un intérêt personnel au litige, pour infraction infamante, un crime ou un délit
intentionnel
● Il y a parenté ou alliance entre lui et une des parties,
● Celles qui ont été déchues de leurs droits civiques,
● Il y a et/ou il y a eu procès entre lui et une des parties,
● Tout officier public déchu, tout avocat radié ou un
● Il existe une amitié ou une inimitié entre lui et l’une
fonctionnaire licencié par mesure disciplinaire.
des parties,
Si la mission vous intéresse, il faut s’inscrire auprès du
● Une partie au litige est à son service.
procureur général près de la cour du lieu de résidence.
A l’expiration de sa mission, le médiateur judiciaire Vous serez susceptible d’être médiateur judiciaire, après
informe par écrit le juge de ce que les parties sont ou enquête administrative du procureur général, étude
non parvenues à trouver une solution. du dossier par le président de la cour, président de la
Commission de sélection. Après étude des dossiers,
En cas d’accord des parties, le médiateur rédige un
la liste des postulants est transmise au Ministre de la
procès-verbal dans lequel est consignée la teneur de
Justice, garde des sceaux pour approbation par arrêté.
cet accord.
La liste fait l’objet d’une révision annuelle.
QUI PEUT-ÊTRE MÉDIATEUR JUDICIAIRE ? Avant l’exercice de sa mission, le médiateur prête
serment devant la cour.
Pour pouvoir accompagner les parties dans la recherche
d’une solution à leur litige, le médiateur est choisi parmi Le médiateur est rémunéré. Il perçoit des honoraires qui
les personnes socialement connues pour leur probité et sont fixés par le magistrat qui le désigne.
leur droiture jouissant de la qualification requise pour
l’examen du litige qui lui est soumis.
Il doit en outre réunir des qualités dont notamment :
Larbi REDJIMI
Une capacité d’écoute certaine,
Commissaire aux Comptes
Une intégrité avérée,
Une compétence reconnue,
Une probité intellectuelle,
Une neutralité,
Une indépendance,
Un esprit d’analyse,
Une ouverture d’esprit,
Un respect de la confidentialité.

24 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
 L’audit interne a un coût
En guise d’introduction
«La vérité, qui n’a d’ailleurs jamais
été révélée au public, c’est qu’il
n’existe pas de système pratique
pour vérifier minutieusement les
finances d’une grande entreprise
Mohamed ZAATRI afin de contrôler chaque
transaction, sans pour cela on n’y consacre trop de
temps et d’argent».1
C’est une phrase qui a été trouvée soulignée, dans le
livre de Morril Goddard par le Président de Mc KESSON
& ROBBINS qui avait machiné un plan de fraude dont
l’enquête à nécessité à titre indicatif :
1- Un coût de 3 millions de dollars
2- Et 146000 heures/homme effectuées par 300
experts comptables au service de la firme qui a fait
l’enquête.
Tout a un coût
Le fait de commencer par cette citation n’est pas un
hasard. En effet il fallait donner un exemple pour
montrer que la fonction d’audit interne, comme tout
autre fonction, doit disposer de moyens (humains,
financiers et techniques) pour accomplir sa mission ;
moyens qui bien sûr ont un coût. «Nous savons tous
que la direction atteint ses objectif à l’aide d’hommes
assistés de ressources matérielles comme les machines
les ordinateurs, les immeubles les matériaux et les
techniques comptables. Pour travailler efficacement,
l’ouvrier doit utiliser habilement les machines et les
matériaux. Il en est de même pour les techniques et les
systèmes comptables. On doit les utiliser avec habilité
pour atteindre les objectifs de la direction de façon la
plus avantageuse possible».2 .
La place des normes d’audit
L’outil essentiel de l’auditeur interne réside dans l’exercice
de sa mission en appliquant des normes d’audit,
particulièrement de plus en plus exigeantes. Ce sont ces
exigences qui font la force de ceux qui les appliquent.
Selon l’IFACI dans l’introduction aux normes applicables
à partir de janvier 2009 on relève que «L’audit interne
est exercé dans différents environnements juridiques et
culturels ainsi que dans des organisations dont l’objet,
la taille, la complexité et la structure sont divers. Il peut
être en outre exercé par des professionnels de l›audit,
internes ou externes à l›organisation.
Comme ces différences peuvent influencer la pratique
de l’audit interne dans chaque environnement, il est
essentiel de se conformer aux normes internationales
pour la pratique professionnelle de l’audit interne de
l’IIA pour que les auditeurs internes et l’audit interne
s’acquittent de leurs responsabilités».3
Le respect des normes est essentiel dans la mesure où il
permet à l’auditeur d’avoir un référentiel à suivre pour
identifier les risques (dont les risque de fraude), et les
révéler à la direction afin de lui permettre de prendre
les décisions qui s’imposent à chaque situation. Les
compétences dont ils doivent disposer doivent évoluer
dans le respect de ces normes.
"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
La norme d’audit 1510.A2 précise que «les auditeurs
internes doivent posséder des connaissances suffisantes
pour évaluer le risque de fraude et la façon dont ce
risque est géré par l’organisation». Actuellement tout
doit être audité et évalué y compris les Etats d’une
manière générale. Le meilleur exemple est celui des
agences de notation.
Il faut le rappeler que la mission de l’auditeur interne
ne consiste pas à rechercher la fraude. «Il est là pour
signaler qu’il y a danger et donner la mesure du risque».4
Ceci ne signifie pas qu’il ne doit pas prendre en compte
le risque de fraude dans son programme d’audit et
surtout le contrôle interne.
En général, l’audit interne est une activité de contrôle qui
permet d’améliorer le fonctionnement et la performance
d’une organisation : activité stratégique, l’audit interne
est exercé à l’intérieur de l’organisation, même si le
recours à des auditeurs externes est parfois nécessaire.
Centré sur les enjeux majeurs de l’organisation, ses
missions portent sur l’évaluation de l’ensemble des
processus, fonctions et opérations de celle-ci et plus
particulièrement, sur les processus de management des
risques de contrôle et de gouvernement d’entreprise.
Son rôle de conseil, auprès de la direction générale et
des directions opérationnelles et fonctionnelles, qu’il
exerce dans le cadre de normes, contribue grandement
à créer de la valeur ajoutée.
Des compétences avérées
La compétence est l’un des principes fondamentaux que
l’auditeur doit respecter «les auditeurs internes utilisent
et appliquent les connaissances, les savoir-faire et
expériences requis pour la réalisation de leurs travaux»5.
Les maigres résultats obtenus par certaines structures
d’audit interne ne sont que la récolte d’une faible
intervention sur le terrain. Sans minimiser la qualité des
travaux réalisés par l’auditeur interne, ces résultats sont
souvent la conséquence d’un faible engagement de la
direction qui ne donne pas ou donne peu de moyens et
accorde peu d’importance à cette fonction.
Il n’y a pas de statistiques établissant le lien entre
l’ampleur des fraudes et la faible capacité d’intervention
de l’audit interne. Toutefois l’absence de fraude durable
ne peut être que le fruit d’une présence de l’auditeur,
à titre préventif ou dissuasif et une présence vigilante,
en aidant «l’organisation à atteindre ses objectifs en
évaluant par une approche systématique et méthodique,
les processus de management des risques, de contrôle,
et de gouvernement d’entreprise, et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacité»6.
Il faut anticiper par une cartographie des risques.
Un tel travail nécessite du temps, des moyens et des
compétences pour :
- Inventorier l’ensemble des risques et leur degré de
gravité au sein de l’organisation
- Les porter à la connaissance du management afin
de les adapter aux diverses activités.On peut se
poser la question, l’audit interne oui, mais pour quel
résultat ?
25
Pour y répondre il faut également se poser la question
sans l’audit interne peut-on craindre le pire ou n’y a-t-il
pas péril en la demeure ?
Evidemment la réponse est souvent obtenue dans le
temps (le long terme) qui s’écoule entre la prise de
décision et le résultat attendu. La prise de décision doit
prendre en compte le facteur risque et ses conséquences.
Le coût pour y faire face ne peut être ignoré sans pour
autant s’attendre à un retour d’investissement immédiat.
Retour d’investissement
Sans raisonner dans l’absolu, il faut admettre que
l’avenir de l’entreprise réside dans la confiance et la
sécurité qu’elle inspire ou prouve à ses partenaires y
compris ses propres actionnaires, tiers, dirigeant et
personnel.
Sa pérennité et son succès sont le plus souvent fonction
du degré de confiance dans l’information qu’elle
fournie ou qu’ont ses partenaire sur ses capacités de se
développer.
La précipitation des épargnants de retirer leurs fonds, les
petits porteurs à vendre leurs actions au moindre indice
de menace a causé des séismes faisant fondre comme
neige de grandes entreprises. Si vous avez confiance en
vous-mêmes, vous inspirerez confiance aux autres disait
Johann Wolfgang Von Goethe.
Ceci se paie aussi si d’un autre côté, l’entreprise s’est
assurée par la mise en place d’un contrôle interne
efficace et de structures capables d’alerter à temps ses
dirigeant des risques, pour leur permettre d’agir et qui
avouant le, pour parfois préserver leur propres images
et pour sauver leur entreprise.
Selon une enquête en 2013, 79% des membres du
conseil d’administration et 44% des dirigeants estiment
que l’audit interne leur apporte une valeur significative.7
L’apport de l’auditeur légal dans le développement de
l’audit interne au sein de l’entreprise a été reconnu
par de nombreux dirigeants. Il doit démontrer par ses
diligences normales, que l’audit interne pourrait aider la
direction à connaître les risques liés à son activité pour
non seulement éviter les pertes dont elle pourrait être
victime mais aussi rassurer l’investisseur, les actionnaires
et partenaires. Le retour sur investissement dans
cette fonction ne saurait tarder à apparaître. L’avenir
appartient à ceux qui savent le prévoir et le gérer. L’audit
interne bien qu’il soit au service de l’entreprise, constitue
un gage de confiance de l’auditeur légal.
En effet selon la norme ISA 610, de l’IFAC (utilisation des
travaux des auditeurs internes) «Bien que les objectifs
de la fonction d’audit interne et ceux de l’auditeur
externe soient différents, certains des moyens mis en
œuvre par la fonction d’audit interne et par l’auditeur
externe pour atteindre leurs objectifs respectifs peuvent
être similaires». Au cours de son examen, l’auditeur
légal doit tenir compte des activités d’audit interne.
Lorsque de telles activités comprennent l’examen et
l’appréciation du contrôle permanent, y compris les
contrôles comptables interne, l’exécution des contrôles
détaillés des soldes et des enregistrement et/ ou examen
des états financiers, l’auditeur légal peut se fier dans
26 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
une certaine mesure à ces activités, à condition qu’elles
soient exécutés avec l’objectivité, la compétence et la
conscience professionnelle appropriées.
Pour décider si, et dans quelle mesure, il peut se fier aux
travaux effectués par l’audit interne, l’auditeur légal doit
en premier lieu déterminer :
- le degré d’indépendance de l’audit interne
- la compétence des auditeurs internes
- l’étendue de la fonction d’audit interne
Externalisation de la fonction d’audit
Toujours en relation avec la notion de coût, le choix de
certaines entreprises notamment les PME, le recours à
l’audit externe vise à maîtriser les coûts de la fonction
d’audit interne. Les grandes entreprises disposant de
fonction d’audit interne ne doivent pas se contenter
de constats et recommandations de celle-ci, mais
doivent plutôt adapter les moyens à leur dimension.
Un proverbe dit «Qui a des éléphants doit avoir de
grandes portes». Les enquêtes réalisées par certains
cabinets d’audit montrent combien le recours à l’audit
externe est bénéfique. Ceci par l’expérience cumulée
par les auditeurs externes qui couvrent un large éventail
par la diversité de leur intervention. L’entreprise peut
capitaliser pour le compte de ces auditeurs internes,
cette expérience acquise durant de longues dates en
se faisant accompagner (assister risque de choquer
quelques uns), par des auditeurs externes. Confusius
disait que «L’expérience est une lanterne attachée dans
notre dos, qui n’éclaire que le chemin parcouru». Dans
une prise de position sur l’externalisation en 1998 de
l’IFACI l’on relève que «Le service d’audit interne peut
recourir en tant que de besoin à l’assistance ponctuelle
de cabinets externes spécialistes de la discipline auditée
au plan de la formation, de la méthodologie ou du
conseil :
- la formation auprès d’un cabinet externe permettra
à l’auditeur interne d’acquérir les fondements de la
technique et le langage de son futur interlocuteur ;
- l’achat d’une méthodologie développée par un
cabinet externe spécialiste du domaine considéré
fera gagner beaucoup de temps, permettra de
connaître les «best practices» de la fonction auditée
et évitera faux pas et erreurs d’appréciation à
l’auditeur interne néophyte dans ce domaine ;
- l’appui à titre de conseil d’un spécialiste chevronné
dans la discipline considérée permettra d’aller
rapidement à l’essentiel, d’enrichir les travaux déjà
effectués ou de conforter les conclusions émises»8.
L’adoption de l’externalisation s’inscrit parmi les
nécessités pour les PME d’autant plus que le législateur
impose au commissaire aux comptes de «donner
un avis, sous forme de rapport spécial, sur les
procédures de contrôle interne adoptées par le conseil
d’administration, le directoire ou le gérant».
Elle apporte des opportunités majeures en termes
d’avantages concurrentiels, et elle permet aux
PME, d’une part d’améliorer leur efficience et leur
efficacité opérationnelle, et d’autre part d’être plus
concurrentielles.
Pour les PME, l’externalisation de cette activité est
naturelle car celles-ci ne disposent pas toujours en
interne de toutes les compétences nécessaires. En
revanche, la question de réaliser par soi-même ou de
confier à un tiers ne se pose plus pour les entreprises de
grande taille.
Expérience comité d’audit – audit interne
L’expérience vécue durant trois ans dans un comité
d’audit montre à quel point l’audit interne était sollicité.
On ne pourrait s’empêcher d’avoir plusieurs séances
afin de mesurer son implication dans l’audit des
risques et sa relation avec le management. La qualité
des intervenants, leur formation, l’écho réservé par le
management aux missions réalisées a toujours été à
l’ordre du jour.
L’existence d’un programme d’audit a occupé la plus
grande place durant les entrevues.
La place de l’audit interne demeure cependant à
conquérir. L’auditeur interne doit non seulement élaborer
son plan d’action, mais doit être présent afin d’éviter
d’être marginalisé. Il doit agir en tout temps et en tout lieu
au sein de l’organisation. Le plan d’action ne concerne
pas uniquement l’aspect financier, comme il est parfois
perçu par certains dirigeants, mais doit couvrir toutes
les fonctions. L’audit interne doit coordonner ses actions
avec les autres fonctions et membre de l’organisation,
qui vivent l’activité au quotidien et perçoivent souvent
mieux les risques. L’audit interne peut ainsi identifier les
risques à temps et proposer les solutions appropriées.
Dans certains cas on s’attend aux observations du
commissaire aux comptes sur le contrôle interne,
pour y apporter des améliorations dans les divers
domaines d’activité. Ceci montre à quel point le rôle
de l’auditeur légal est important non seulement dans
l’accomplissement d’une mission de qualité, mais aussi
dans la sensibilisation de l’ensemble des intervenants
d’une organisation. Encore faudrait-il le signaler, il
doit prouver sa maîtrise des techniques d’audit et
avoir une bonne connaissance des normes d’audit qui
couvrent un vaste champ d’intervention et d’activité.
Car «Au sein d’une organisation, chacun a sa part
de responsabilité dans la poursuite d’une mission
commune. Collaborateurs, partenaires, individus…
chacun doit également prendre conscience qu’il est de
son devoir de veiller sur ceux qui l’entourent et de les
orienter dans la bonne direction».9
"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
Conclusion
Il n’est pas toujours facile de convaincre le management
de consacrer suffisamment de temps et d’argent à la
fonction audit interne, du fait des nombreuses priorités.
Toutefois il est important de se dire qu’il y a toujours
autour du berger bienveillant un ou des loups qui se
lèchent les babines à la moindre baisse de vigilance.
La réponse à la question qui est « comment le rendre
plus vigilant et faudrait-il le renforcer par un deuxième
et un troisième lorsque le troupeau grandit et la menace
avec? » est parfois difficile, mais pas pour celui qui a été
mordu par le serpent.10
Et pour conclure il faut admettre que «Toute action
comporte des risques et des coûts, mais ils sont bien
moins élevés que les risques et les coûts à long terme
d’une confortable inaction».11
Et à bon entendeur disons «La préférence pour le présent
et ses facilités a toujours un coût pour l’avenir».12
Sites, bibliographie et citations
(1) Morril Goddard : What interests people, and why; Modern
miracles; Underneath the veneer of civilized man. Cité par
Horgren.
(2) Horgren «Comptabilité analytique de gestion».
(3) http://www.ufai.org/ introduction aux normes
(4) Jacques Renard «théorie et pratique de l’audit interne »
(5) Code déontologie IFACI
(6) Définition de l’audit interne (code de déontologie de
l’IFACI)
(7) http://www.pwc.fr//
(8) Prise de position de l’IFACI (1998) - http://www.ufai.org
(9) Alison Levine, aventurière, exploratrice, alpiniste et chef de
la première expédition féminine américaine au Mont Everest
(10) Le proverbe de chez nous dit «celui qui a été mordu par
le serpent à peur du cordon»
(11) John F. Kennedy
(12) Jacques Chirac
Mohamed ZAATRI,
Expert-Comptable
Commissaire aux comptes
27
 NORME INTERNATIONALE D’AUDIT 265
COMMUNICATION DES FAIBLESSES DU CONTRÔLE INTERNE AUX PERSONNES
CONSTITUANT LE GOUVERNEMENT D’ENTREPRISE ET A LA DIRECTION

(Applicable aux audits d’états financiers pour les périodes ouvertes à compter du 15 décembre 2009)

SOMMAIRE

Paragraphe
Introduction
Champ d’application de cette Norme ISA ............................................................... 1–3
Date d’entrée en vigueur .......................................................................................... 4
Objectif .................................................................................................................... 5
Définitions ............................................................................................................... 6
Diligences requises .................................................................................................. 7–11
Modalités d’application et autres informations explicatives
Déterminer si des faiblesses du contrôle interne ont été relevées ............................ A1–A4
Faiblesses significatives du contrôle interne ............................................................ A5–A11
Communication des faiblesses du contrôle interne .................................................. A12–A30

La Norme Internationale d’Audit (International Standard on Auditing, ISA) 265,

« Communication des faiblesses du contrôle interne aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise et à
la direction » doit être lue à la lumière de la Norme ISA 200, « Objectifs généraux de l’auditeur indépendant et
conduite d’un audit selon les Normes Internationales d’Audit ».

28 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
Introduction
Champ d’application de cette Norme ISA
1. Cette Norme Internationale d’Audit (International Standard on Auditing, ISA) traite des obligations qui incombent
à l’auditeur de communiquer de façon appropriée aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise et
à la direction les faiblesses du contrôle interne1 qu’il a relevées lors d’un audit d’états financiers. Cette Norme
ISA n’impose pas à l’auditeur d’obligations supplémentaires en matière de prise de connaissance du contrôle
interne et de conception et de réalisation de tests de procédures en sus et au-delà de ceux prévus par les
diligences requises par les Normes ISA 315 et 3302. En outre, la Norme ISA 2603 fixe d’autres diligences
requises et précise les modalités d’application concernant les obligations de communication de l’auditeur avec
les personnes constituant le gouvernement d’entreprise en lien avec l’audit.
2. L’auditeur est tenu d’acquérir une connaissance du contrôle interne pertinent pour l’audit lors de l’identification
et de l’évaluation des risques d’anomalies significatives4. En procédant à cette évaluation des risques, l’auditeur
prend en compte le contrôle interne afin de définir des procédures d’audit appropriées en la circonstance, et
non dans le but d’exprimer une opinion sur l’efficacité du contrôle interne de l’entité. L’auditeur peut identifier
des faiblesses du contrôle interne non seulement au cours du processus d’évaluation des risques mais aussi
à tout autre stade de l’audit. La présente Norme ISA précise celles des faiblesses que l’auditeur est tenu de
communiquer aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise et à la direction.
3. Rien dans la présente Norme ISA n’interdit à l’auditeur de communiquer aux personnes constituant le
gouvernement d’entreprise d’autres questions touchant au contrôle interne qu’il a relevées au cours de l’audit.
Date d’entrée en vigueur
4. La présente Norme ISA s’applique aux audits d’états financiers pour les périodes ouvertes à compter du 15
décembre 2009.
Objectif
5. L’objectif de l’auditeur est de communiquer de façon appropriée aux personnes constituant le gouvernement
d’entreprise et à la direction les faiblesses du contrôle interne qu’il a relevées au cours de l’audit et qui, selon
son propre jugement professionnel, sont suffisamment importantes pour mériter leur attention respective.
Définitions
6. Pour les besoins des Normes ISA, les termes mentionnés ci-après ont la signification suivante :
(a) Faiblesse du contrôle interne – Cette situation se présente :
(i) Lorsqu’un contrôle est conçu, mis en œuvre ou fonctionne de telle manière qu’il ne permet
pas de prévenir, ou de détecter et corriger, des anomalies contenues dans les états financiers en temps
opportun ; ou
(ii) En l’absence d’un contrôle nécessaire pour prévenir, ou pour détecter et corriger, une anomalie
contenue dans les états financiers en temps opportun.
(b) Faiblesse significative du contrôle interne – Faiblesse, ou ensemble de faiblesses du contrôle interne
qui, selon le jugement professionnel de l’auditeur, est suffisamment importante pour mériter l’attention des
personnes constituant le gouvernement d’entreprise. (Voir par. A5)
Diligences requises
7. L’auditeur doit déterminer si, sur la base des travaux d’audit effectués, il a relevé une ou plusieurs faiblesses du
contrôle interne. (Voir par. A1–A4)
8. Lorsque l’auditeur a relevé une ou plusieurs faiblesses du contrôle interne, il doit déterminer, sur la base des
travaux d’audit effectués, si, prises individuellement ou ensemble, elles constituent des faiblesses significatives.
(Voir par. A5–A11)
9. L’auditeur doit communiquer par écrit, et en temps opportun, aux personnes constituant le gouvernement
d’entreprise les faiblesses significatives du contrôle interne qu’il a relevées au cours de l’audit. (Voir par. A12–
A18, et A27)

1 Norme ISA 315, « Identification et évaluation des risques d’anomalies significatives par la connaissance de l’entité et de son environnement », paragraphes 4 et 12.
2 Norme ISA 330, « Réponses de l’auditeur aux risques évalués ».
3 Norme ISA 260, « Communication avec les personnes constituant le gouvernement d’entreprise ».
4 Norme ISA 315, paragraphe 12. Les Paragraphes A60–A65 fournissent des modalités d’application concernant les contrôles pertinents pour l’audit.

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 29
10. L’auditeur doit également communiquer en temps voulu à la direction, à un niveau hiérarchique approprié :
(Voir par. A19–A27)
(a) par écrit, les faiblesses significatives du contrôle interne qu’il a communiquées, ou a l’intention de
communiquer, aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise, à moins qu’il ne soit inapproprié de les
communiquer directement à la direction en la circonstance ; et (Voir par. A14, et A20–A21)
(b) les autres faiblesses du contrôle interne relevées au cours de l’audit qui n’ont pas été communiquées
à la direction par d’autres personnes et qui, selon le jugement professionnel de l’auditeur, sont suffisamment
importantes pour mériter l’attention de la direction. (Voir par. A22–A26)
11. L’auditeur doit inclure dans sa communication écrite des faiblesses significatives du contrôle interne :
(a) une description des faiblesses et une explication de leurs effets potentiels ; et
(Voir par. A28)

(b) des informations suffisantes pour permettre aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise
et à la direction de comprendre le contexte dans lequel cette communication est faite. En particulier, l’auditeur
doit expliciter que : (Voir par. A29–A30)
(i) l’objectif de l’audit qui lui est assigné est d’exprimer une opinion sur les états financiers ;
(ii) l’audit comprend la prise en considération du contrôle interne relatif à l’établissement des
états financiers en vue de permettre de définir des procédures d’audit qu’il considère appropriées en
la circonstance, mais non dans le but d’exprimer une opinion sur l’efficacité du contrôle interne ; et
(iii) les sujets qui sont communiqués se limitent aux faiblesses qu’il a relevées au cours de l’audit
et dont il a conclu qu’elles étaient suffisamment importantes pour mériter d’être communiquées aux
personnes constituant le gouvernement d’entreprise.

Modalités d’application et autres informations explicatives

Déterminer si des faiblesses du contrôle interne ont été relevées
A1. Afin de déterminer s’il a relevé une ou plusieurs faiblesses du contrôle interne, l’auditeur peut discuter des faits et
circonstances concernés qu’il a constatés avec la direction à un niveau hiérarchique approprié. Cette discussion
offre une opportunité d’attirer l’attention de la direction en temps voulu sur l’existence de faiblesses dont cette
dernière peut ne pas avoir été précédemment informée. Le niveau hiérarchique de la direction avec lequel il est
approprié de s’entretenir de ces constatations est celui qui est familier du domaine de contrôle interne concerné
et qui a l’autorité pour prendre les mesures correctives sur chacune des faiblesses du contrôle interne identifiées.
Dans certaines situations, il peut ne pas être approprié pour l’auditeur de discuter de ses constatations directement
avec la direction, par exemple lorsque celles-ci suscitent des interrogations sur l’intégrité et la compétence de la
direction (voir paragraphe A20).
A2. Lors de la discussion avec la direction des faits et circonstances de ses constatations, l’auditeur peut obtenir
d’autres informations utiles à prendre également en considération, telles que :
•la compréhension de la direction des causes réelles ou suspectées des faiblesses ;
• les problèmes résultant des faiblesses que la direction peut avoir relevées, par exemple les anomalies qui
n’avaient pas été prévenues par les contrôles y relatifs du système informatique ;
•une indication préliminaire de la direction de ses réponses aux constatations.
Aspects particuliers concernant les petites entités
A3. Bien que les concepts sous-tendant les mesures de contrôles dans les petites entités soient probablement
similaires à celles dans les plus grandes entités, leur mode opératoire variera. De plus, les petites entités peuvent
considérer que certains types de mesures de contrôle ne sont pas nécessaires en raison du fait que les contrôles
sont effectués par la direction. Par exemple, la seule autorité de la direction pour accorder un crédit aux clients
et pour approuver des achats importants peut fournir un contrôle efficace sur les soldes de comptes et les flux
de transactions importants, réduisant ou supprimant le besoin de mesures de contrôle plus détaillées.
A4. De même, les petites entités ont souvent peu d’employés, ce qui peut limiter au plan pratique la possibilité de
séparation des tâches. Toutefois, dans une petite entité dirigée par son propriétaire, le propriétaire-dirigeant
peut être en mesure d’exercer une supervision plus efficace que dans une grande entité. Ce plus haut niveau de
supervision aura besoin d’être mis en balance avec une plus grande possibilité pour la direction de contourner
les contrôles.
Faiblesses significatives du contrôle interne (Voir par. 6(b), 8)

30 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
A5. Le caractère significatif d’une faiblesse ou d’un ensemble de faiblesses du contrôle interne dépend non
seulement du fait qu’une faiblesse soit réellement survenue, mais aussi de la possibilité qu’elle puisse survenir, ainsi
que de son importance potentielle. Des faiblesses significatives peuvent en conséquence exister bien que l’auditeur
n’en ait pas relevé au cours de l’audit.
A6. Des exemples de questions que l’auditeur peut prendre en considération pour déterminer si une faiblesse ou un
ensemble de faiblesses du contrôle interne constitue une faiblesse significative incluent :
• la possibilité que des faiblesses conduisent à des anomalies significatives dans les états financiers des périodes
futures ;
• la possibilité de la perte ou d’une fraude portant sur les actifs ou les passifs concernés ;
• le caractère subjectif et la complexité de la détermination de montants estimés, tels que des estimations
comptables à la juste valeur ;
•les montants des états financiers sujets à des faiblesses ;
• le volume des mouvements qui sont enregistrés ou pourraient être enregistrés dans les soldes de comptes ou
les flux d’opérations exposés à une (ou des) faiblesse(s) ;
• l’importance des contrôles sur le processus d’élaboration de l’information financière, par exemple :
o le suivi des mesures des contrôles généraux (telles que la supervision de la direction),
o les contrôles sur la prévention et la détection des fraudes,
o les contrôles sur le choix et l’application des méthodes comptables importantes,
o les contrôles sur les transactions importantes avec des parties liées,
o les contrôles sur les transactions importantes sortant du cadre normal des opérations de l’entité,
o les contrôles sur le processus d’élaboration de l’information financière en fin de période (tels que les
contrôles sur les écritures de journal non récurrentes) ;
• la cause et la fréquence des problèmes relevés provenant de faiblesses de contrôles ;
• l’interaction de la faiblesse relevée avec d’autres faiblesses du contrôle interne.
A7. Des indicateurs de faiblesses significatives du contrôle interne incluent, par exemple :
• des éléments démontrant des aspects inefficaces dans l’environnement de contrôle, tels que :
o des indications que des transactions importantes dans lesquelles la direction est financièrement
intéressée n’ont pas été examinées de manière appropriée par les personnes constituant le gouvernement
d’entreprise,
o l’identification d’une fraude de la direction, qu’elle soit significative ou non, qui n’a pas été évitée par
le contrôle interne de l’entité,
o l’incapacité de la direction de mettre en place des mesures correctives appropriées portant sur des
faiblesses significatives précédemment communiquées ;
• l’absence d’un processus d’évaluation des risques au sein de l’entité alors que l’on se serait attendu à ce qu’un
tel processus ait normalement été mis en place ;
• l’indication de l’inefficacité du processus d’évaluation des risques au sein de l’entité, telle que l’incapacité
de la direction de détecter un risque d’anomalies significatives dont l’auditeur pouvait s’attendre à ce qu’il soit
identifié par le processus d’évaluation des risque de l’entité ;
•l’indication d’une réponse inefficace apportée à des risques importants identifiés
(par exemple, absence de contrôles sur de tels risques) ;
• des anomalies relevées par les procédures mises en œuvre par l’auditeur qui n’ont pas été prévenues, ou
détectées et corrigées, par le contrôle interne de l’entité ;
• la ré-émission d’états financiers précédemment publiés pour refléter la correction d’une anomalie
significative résultant d’une erreur ou provenant d’une fraude ;
• des éléments démontrant l’inaptitude de la direction à superviser l’établissement des états financiers.
A8. Les contrôles peuvent être conçus pour être exercés séparément ou en association avec d’autres afin de prévenir,
ou détecter et corriger de manière efficace, les anomalies5. Par exemple, les contrôles sur les créances clients
peuvent consister à la fois en des contrôles automatisés et des contrôles manuels destinés à être exercés ensemble
pour prévenir, ou détecter et corriger, des anomalies dans les soldes de comptes. Une faiblesse du contrôle
interne en elle-même peut ne pas être suffisamment importante pour constituer une faiblesse significative.

5 Norme ISA 315, paragraphe A66.

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 31
 Toutefois, un ensemble de faiblesses affectant le même solde de compte ou la même information à fournir,
ou une assertion y relative, ou une composante du contrôle interne, peut augmenter les risques d’anomalies
significatives d’une manière telle qu’il en résulte une faiblessesignificative.
A9. La loi ou la réglementation dans certains pays peut comporter une disposition (notamment pour les audits des
entités cotées) exigeant de l’auditeur de communiquer aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise
ou à d’autres tiers concernés (tels que les autorités de régulation) un ou plusieurs types spécifiques de faiblesses
du contrôle interne que celui-ci a relevés au cours de l’audit. Lorsque la loi ou la réglementation comporte
des dispositions et des définitions spécifiques pour ce(s) type(s) de faiblesse(s) et requiert de l’auditeur qu’il
s’appuie sur celles-ci pour sa communication, ce dernier utilise ces dispositions et ces définitions pour
communiquer conformément aux exigences légales et réglementaires.
A10. Lorsqu’une juridiction utilise des termes spécifiques pour désigner les faiblesses du contrôle interne qu’il convient
de communiquer sans toutefois en avoir défini le contenu, il peut être nécessaire pour l’auditeur d’exercer son
jugement pour déterminer les points à communiquer par-delà ceux prévus par la loi ou la réglementation.
Pour exercer ce jugement, l’auditeur peut considérer approprié de s’appuyer sur les diligences requises et les
modalités d’application de la présente Norme ISA. Par exemple, si l’objectif des dispositions de la loi ou de
la réglementation est de porter à l’attention des personnes constituant le gouvernement d’entreprise certaines
questions touchant au contrôle interne dont elles devraient être informées, il peut être approprié de considérer
que ces questions sont de même nature que les faiblesses significatives que la présente Norme ISA requiert de
communiquer aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise.
A11. Les diligences requises par la présente Norme ISA restent applicables indépendamment du fait que la loi ou
la réglementation puisse exiger de l’auditeur qu’il applique les dispositions ou les définitions spécifiques qu’elle
contient.
Communication des faiblesses du contrôle interne
Communication des faiblesses significatives du contrôle interne aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise
(Voir par. 9)
A12. La communication écrite des faiblesses significatives du contrôle interne aux personnes constituant le gouvernement
d’entreprise démontre l’importance de ces questions, et aide ces personnes dans l’accomplissement de leurs
responsabilités de surveillance. La Norme ISA 260 fournit des réflexions utiles concernant la communication
aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise lorsque toutes ces personnes sont impliquées dans la
direction de l’entité6.
A13. Pour déterminer le moment de la communication écrite, l’auditeur peut prendre en compte le fait qu’une telle
communication sera ou non un facteur important pour permettre à ces personnes de remplir leurs responsabilités
de surveillance. Par ailleurs, pour les entités cotées dans certains pays, ces personnes peuvent avoir besoin de
recevoir une communication écrite de l’auditeur avant la date d’établissement des états financiers afin de
satisfaire à des responsabilités spécifiques en relation avec le contrôle interne pour des besoins réglementaires
ou autres. Néanmoins, dans ce dernier cas, dès lors que la communication écrite de l’auditeur portant sur les
faiblesses significatives fait partie intégrante du dossier d’audit final, cette communication écrite est soumise à
l’exigence7 fixée à l’auditeur d’achever en temps voulu la mise en forme du dossier d’audit final. La Norme ISA
230 précise qu’un laps de temps approprié pour achever la mise en forme du dossier d’audit final n’excède
généralement pas 60 jours après la date du rapport de l’auditeur8.
A14. Quel que soit le moment de la communication écrite des faiblesses significatives, l’auditeur peut les communiquer
oralement, en premier lieu à la direction et, si nécessaire, aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise
afin de les aider à prendre en temps utile des mesures correctives pour réduire les risques d’anomalies
significatives. Cette démarche, cependant, ne dispense pas l’auditeur de son obligation de communiquer par
écrit les faiblesses significatives relevées, ainsi que l’exige la présente Norme ISA.
A15. Le niveau de détail du contenu de la communication des faiblesses significatives relève du jugement professionnel
de l’auditeur eu égard aux circonstances. Les aspects que l’auditeur peut prendre en compte pour déterminer le
niveau de détail approprié de cette communication comprennent, par exemple :
• la nature de l’entité. Par exemple, la communication requise pour une entité d’intérêt public peut être différente
de celle pour une entité qui n’est pas d’intérêt public ;
• la taille et la complexité de l’entité. Par exemple, la communication requise pour une entité complexe peut être
différente de celle d’une entité exerçant une activité simple ;
•la nature des faiblesses significatives que l’auditeur a relevées ;

6 Norme ISA 260, paragraphe 13

7 Norme ISA 230, « Documentation d’audit », paragraphe 14
8 Norme ISA 230, paragraphe A21

32 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
 • la composition de la gouvernance de l’entité. Par exemple, une communication plus détaillée peut être
nécessaire si les personnes constituant le gouvernement d’entreprise comprennent des membres qui n’ont pas
une grande expérience du secteur d’activité de l’entité ou des domaines concernés par les faiblesses ;
• les exigences légales ou réglementaires concernant la communication des types spécifiques de faiblesses du
contrôle interne.
A16. La direction et les personnes constituant le gouvernement d’entreprise peuvent déjà être au courant des
faiblesses significatives que l’auditeur a relevées au cours de l’audit, mais peuvent avoir décidé de ne pas les
corriger compte tenu du coût ou pour d’autres raisons. La mise en balance des coûts et des avantages de la
mise en œuvre de mesures correctives relève de la responsabilité de la direction et des personnes constituant le
gouvernement d’entreprise. En conséquence, la diligence requise au paragraphe 9 s’applique quels que soient
le coût ou les autres raisons que la direction et les personnes constituant le gouvernement d’entreprise peuvent
avoir pris en compte pour décider s’il convenait ou non de remédier à de telles faiblesses.
A17. Le fait que l’auditeur ait communiqué une faiblesse significative aux personnes constituant le gouvernement
d’entreprise et à la direction lors d’un audit précédent n’exclut pas le besoin de répéter cette communication si
une mesure corrective n’a pas été prise. Lorsqu’une faiblesse significative précédemment communiquée existe
toujours, la communication pour l’année en cours peut reprendre le détail de la communication précédente,
ou simplement y faire référence. L’auditeur peut demander à la direction ou, le cas échéant, aux personnes
constituant le gouvernement d’entreprise, pourquoi la faiblesse significative relevée n’a pas encore été corrigée.
Le fait de ne pas avoir pris de mesures correctives, en l’absence d’une explication rationnelle, peut en soi
représenter une faiblesse significative.
Aspects particuliers concernant les petites entités
A18. Dans le cas d’audits de petites entités, l’auditeur peut communiquer avec les personnes constituant le
gouvernement d’entreprise dans une forme moins structurée que dans le cas d’entités plus grandes.
Communication à la direction des faiblesses du contrôle interne (Voir par. 10)
A19. Généralement, le niveau hiérarchique approprié de la direction est celui qui a la responsabilité et l’autorité
d’évaluer les faiblesses du contrôle interne et l’autorité pour prendre les mesures correctives nécessaires. Pour
les faiblesses significatives, le niveau hiérarchique approprié sera probablement le directeur général ou le
directeur financier (ou leur équivalent) dès lors que ces questions sont également à communiquer aux
personnes constituant le gouvernement d’entreprise. Pour les autres faiblesses du contrôle interne, le niveau
hiérarchique approprié peut être la direction opérationnelle plus directement impliquée dans les domaines de
contrôle concernés et ayant l’autorité pour prendre les mesures correctives appropriées.
Communication à la direction des faiblesses significatives du contrôle interne (Voir par.
10(a))
A20. Certaines faiblesses significatives du contrôle interne identifiées peuvent conduire à remettre en cause l’intégrité
et la compétence de la direction. Par exemple, il peut exister des indications d’une fraude ou du non-respect
intentionnel par la direction des textes législatifs et réglementaires, ou la direction peut montrer une incapacité à
superviser l’établissement d’états financiers adéquats, ce qui peut laisser peser des doutes sur les compétences
de celle-ci. En conséquence, il peut ne pas être approprié de communiquer de telles faiblesses directement à la
direction.
A21. La Norme ISA 250 définit les diligences requises et fournit les modalités d’application concernant la communication
portant sur des non-respects identifiés ou suspectés de textes législatifs et réglementaires, y compris les situations
où les personnes constituant le gouvernement d’entreprise sont elles-mêmes impliquées dans ces cas de non-
respect9. La Norme ISA 240 définit les diligences requises et fournit les modalités d’application relatives à la
communication aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise lorsque l’auditeur a identifié une fraude
ou une fraude suspectée impliquant la direction10.
Communication à la direction des autres faiblesses du contrôle interne (Voir par. 10(b))
A22. Au cours de l’audit, l’auditeur peut relever d’autres faiblesses du contrôle interne qui ne constituent pas des
faiblesses significatives mais qui peuvent être suffisamment importantes pour mériter l’attention de la direction.
Déterminer lesquelles de ces autres faiblesses du contrôle interne méritent l’attention de la direction relève
du jugement professionnel au regard des circonstances, en prenant en compte la possibilité et l’importance
potentielle des anomalies pouvant résulter de ces faiblesses dans les états financiers.
A23. La communication d’autres faiblesses du contrôle interne qui méritent l’attention de la direction n’a pas à être
faite par écrit mais peut être orale. Lorsque l’auditeur a discuté des faits et circonstances de ses constatations
avec la direction, il peut considérer que celles-ci ont fait l’objet d’une communication orale à la direction au

9 Norme ISA 250, « Prise en considération des textes législatifs et réglementaires dans un audit d’états financiers », paragraphes 22–28.
10 Norme ISA 240, « Les obligations de l’auditeur en matière de fraude lors d’un audit d’états financiers », paragraphe 41.

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 33
 moment de ces discussions. En conséquence, une communication formelle n’a pas à être faite postérieurement.
A24. Lorsque l’auditeur a communiqué à la direction des faiblesses du contrôle interne, autres que des faiblesses
significatives, au cours d’une période précédente, et que la direction a décidé de ne pas y remédier pour des
raisons de coût ou d’autres raisons, il n’a pas à répéter cette communication dans la période en cours. De la
même façon, l’auditeur n’est pas tenu de répéter l’information relative à de telles faiblesses si cette information
a été précédemment communiquée à la direction par d’autres, tels que les auditeurs internes ou les autorités de
contrôle. Il peut, toutefois, être approprié pour l’auditeur de communiquer à nouveau sur ces autres faiblesses
s’il y a eu un changement de direction, ou s’il a eu connaissance de nouvelles informations qui viennent modifier
sa compréhension antérieure ou celle de la direction de ces faiblesses. Néanmoins, l’incapacité de la part de la
direction de remédier aux autres faiblesses du contrôle interne qui avaient été précédemment communiquées
peut conduire à une faiblesse significative requérant alors une communication aux personnes constituant le
gouvernement d’entreprise. Déterminer si tel est le cas relève du jugement professionnel de l’auditeur dans des
circonstances données.
A25. Dans certaines situations, les personnes constituant le gouvernement d’entreprise peuvent souhaiter être tenues
au courant du détail des autres faiblesses du contrôle interne que l’auditeur a communiquées à la direction,
ou être brièvement informées de la nature de ces autres faiblesses. D’un autre côté, l’auditeur peut considérer
approprié d’informer les personnes constituant le gouvernement d’entreprise des autres faiblesses qu’il
a communiquées à la direction. Dans un cas ou dans l’autre, l’auditeur peut effectuer cette communication
oralement ou par écrit aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise.
A26. La Norme ISA 260 fournit des réflexions utiles concernant la communication avec les personnes constituant le
gouvernement d’entreprise lorsque toutes ces personnes sont impliquées dans la direction de l’entité11.
Aspects particuliers concernant les entités du secteur public (Voir par. 9–10)
A27. Les auditeurs dans le secteur public peuvent avoir des obligations supplémentaires de communication des
faiblesses du contrôle interne qu’ils ont relevées au cours de l’audit, selon des façons, dans un degré de détail et
à des tiers, non envisagés par la présente Norme ISA. Par exemple, les faiblesses significatives peuvent avoir à
être communiquées au pouvoir législatif ou à d’autres organismes gouvernementaux. La loi, la réglementation
ou une autre autorité peut aussi exiger que les auditeurs dans le secteur public rendent compte des faiblesses du
contrôle interne, quelle que soit l’importance des incidences potentielles de ces faiblesses. De plus, la législation
peut exiger des auditeurs dans le secteur public qu’ils rendent compte de questions plus larges liées au contrôle
interne autres que des seules faiblesses du contrôle interne dont la présente Norme ISA requiert la communication
; par exemple, les contrôles liés au respect des textes d’autorités législatives, des réglementations, ou des clauses
des contrats ou des accords de subventions.
Contenu de la communication écrite portant sur les faiblesses significatives du contrôle interne (Voir par. 11)
A28. Dans ses explications des incidences potentielles des faiblesses significatives, l’auditeur n’a pas besoin de les
quantifier. Les faiblesses significatives peuvent être regroupées pour les besoins de la communication lorsqu’il
est approprié de le faire. L’auditeur peut aussi inclure dans sa communication écrite des suggestions concernant
les mesures à envisager pour y remédier, les actions prises ou envisagées par la direction, et une mention
indiquant s’il a, ou non, entrepris une vérification quelconque pour s’assurer que les actions de la direction ont
été, ou non, mises en œuvre.
A29. L’auditeur peut considérer approprié d’inclure les informations complémentaires suivantes dans sa communication
:
• une mention indiquant que s’il avait mis en œuvre des procédures plus étendues sur le contrôle interne, il aurait pu
relever d’autres faiblesses à communiquer ou, au contraire, conclure que certaines des faiblesses communiquées
n’avaient pas, en fait, à l’être ;
• une mention indiquant que la communication a été faite pour les besoins des personnes constituant le gouvernement
d’entreprise, et qu’elle peut ne pas convenir à d’autres fins.
A30. La loi ou la réglementation peut exiger de l’auditeur ou de la direction de transmettre une copie de la
communication écrite de l’auditeur sur les faiblesses significatives aux autorités de contrôle appropriées. Lorsque
cela est le cas, la communication écrite de l’auditeur peut identifier ces autorités.

11 Norme ISA 260, paragraphe 13.

34 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
 NORME INTERNATIONALE D’AUDIT 315
IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES D’ANOMALIES SIGNIFICATIVES PAR LA
CONNAISSANCE DE L’ENTITE ET DE SON ENVIRONNEMENT

(Applicable aux audits d’états financiers pour les périodes ouvertes à compter du 15 décembre 2009)

SOMMAIRE

Paragraphe

Introduction
Champ d’application de cette Norme ISA .................................................................. 1
Date d’entrée en vigueur .......................................................................................... 2
Objectif .................................................................................................................. 3
Définitions ............................................................................................................. 4
Diligences requises
Procédures d’évaluation des risques et procédures liées ............................................. 5–10
La connaissance requise de l’entité et de son environnement, y compris
de son contrôle interne ............................................................................................. 11–24
Identification et évaluation des risques d’anomalies significatives ................................ 25–31
Documentation ........................................................................................................ 32
Modalités d’application et autres informations explicatives
Procédures d’évaluation des risques et procédures liées ............................................. A1–A16
La connaissance requise de l’entité et de son environnement, y compris
de son contrôle interne ............................................................................................. A17–A104
Identification et évaluation des risques d’anomalies significatives ................................ A105–A130
Documentation ........................................................................................................ A131–A134
Annexe 1 : Composantes du contrôle interne
Annexe 2 : Circonstances et faits qui peuvent révéler l’existence de risques d’anomalies significatives

La Norme Internationale d’Audit (International Standard on Auditing, ISA) 315,

« Identification et évaluation des risques d’anomalies significatives par la connaissance de l’entité et de son
environnement », doit être lue dans le contexte de la Norme ISA 200,
« Objectifs généraux de l’auditeur indépendant et conduite d’un audit selon les Normes
Internationales d’Audit ».

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 35
Introduction
Champ d’application de cette Norme ISA
1. Cette Norme Internationale d’Audit (International Standard on Auditing, ISA) traite des obligations de l’auditeur
concernant l’identification et l’évaluation des risques d’anomalies significatives contenues dans les états
financiers, par la connaissance de l’entité et de son environnement, y compris de son contrôle interne.
Date d’entrée en vigueur
2. Cette Norme ISA est applicable aux audits d’états financiers pour les périodes ouvertes à compter du 15
décembre 2009.
Objectif
3. L’objectif de l’auditeur est d’identifier et d’évaluer les risques d’anomalies significatives, provenant de
fraudes ou résultant d’erreurs, au niveau des états financiers et des assertions, par la connaissance de l’entité
et de son environnement, y compris de son contrôle interne, fournissant ainsi une base pour concevoir et mettre
en œuvre des réponses aux risques évalués d’anomalies significatives.
Définitions
4. Pour les besoins des Normes ISA, les termes ci-après ont la signification suivante :
(a) Assertions – Déclarations de la direction, explicites ou autres, sous-tendant les états financiers, utilisées
par l’auditeur pour examiner les différents types d’anomalies qui peuvent survenir ;
(b) Risque lié à l’activité – Risque résultant des conditions, événements, circonstances, décisions ou
absence de décisions importants, qui pourraient compromettre la capacité de l’entité à atteindre ses objectifs et
à mettre en œuvre ses stratégies, ou résultant de la fixation d’objectifs et de stratégies inappropriés ;
(c) Contrôle interne – Processus conçu, mis en place et supervisé par les personnes constituant le
gouvernement d’entreprise, la direction et autre personnel, pour fournir une assurance raisonnable quant à
la réalisation des objectifs d’une entité en ce qui concerne la fiabilité de l’information financière, l’efficacité et
l’efficience des opérations, ainsi que leur conformité aux textes législatifs et réglementaires applicables. Le terme
« contrôle(s) » se réfère à l’un quelconque des aspects d’une ou de plusieurs composantes du contrôle interne ;
(d) Procédures d’évaluation des risques – Procédures d’audit mises en œuvre pour prendre connaissance
de l’entité et de son environnement, y compris de son contrôle interne, dans le but d’identifier et d’évaluer les
risques d’anomalies significatives provenant de fraudes ou résultant d’erreurs, au niveau des états financiers et
des assertions ;
(e) Risque important – Risque identifié et évalué d’anomalies significatives qui, selon le jugement de
l’auditeur, requiert une attention particulière au cours de l’audit.
Diligences requises
Procédures d’évaluation des risques et procédures liées
5. L’auditeur doit mettre en œuvre des procédures d’évaluation des risques en vue de lui fournir une base pour
l’identification et l’évaluation des risques d’anomalies significatives au niveau des états financiers et des
assertions. Néanmoins, les procédures d’évaluation des risques ne fournissent pas en elles-mêmes des éléments
probants suffisants et appropriés sur lesquels fonder l’opinion d’audit. (Voir par. A1– A5)
6. Les procédures d’évaluation des risques doivent comporter les aspects suivants :
(a) des demandes d’informations auprès de la direction et d’autres personnes au sein de l’entité qui,
selon le jugement de l’auditeur, peuvent avoir des informations susceptibles de l’aider dans l’identification des
risques d’anomalies significatives provenant de fraudes ou résultant d’erreurs ; (Voir par. A6)
(b) des procédures analytiques ; (Voir par. A7–A10)
(c) l’observation physique et l’inspection. (Voir par. A11)
7. L’auditeur doit s’interroger pour savoir si l’information obtenue dans le cadre du processus d’acceptation et de
maintien de la mission est pertinente pour identifier des risques d’anomalies significatives.
8. Si l’associé responsable de la mission a réalisé d’autres missions au sein de l’entité, il doit s’interroger pour
savoir si l’information recueillie est pertinente pour identifier des risques d’anomalies significatives.
9. Lorsque l’auditeur prévoit l’utilisation des informations recueillies à partir de son expérience passée de l’entité
et des procédures réalisées au cours des audits précédents, il doit vérifier si des changements sont intervenus
depuis le dernier audit et si ceux-ci peuvent avoir un impact sur la pertinence des informations utilisées dans le
cadre de l’audit en cours. (Voir par. A12–A13)

36 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
10. L’associé responsable de la mission et les autres membres-clés de l’équipe affectée à la mission doivent
s’entretenir de la possibilité que les états financiers comportent des anomalies significatives et de l’application
du référentiel comptable applicable au regard des faits et circonstances propres à l’entité. L’associé responsable
de la mission doit déterminer quels sont les sujets qu’il convient de communiquer aux membres de l’équipe
affectée à la mission qui n’ont pas participé à l’entretien. (Voir par. A14– A16)
La connaissance requise de l’entité et de son environnement, y compris de son contrôle interne
L’entité et son environnement
11. L’auditeur doit prendre connaissance des domaines suivants :
(a) secteur concerné, réglementation et autres facteurs externes, y compris le référentiel comptable
applicable ; (Voir par. A17–A22)
(b) nature de l’entité, notamment : (i) ses activités ;
(ii) la détention du capital et ses structures de gouvernance ;
(iii) les types d’investissements que l’entité réalise et ceux qui sont prévus, y compris ceux dans des
entités ad hoc ; et
(iv) la façon dont l’entité est organisée et financée ;
afin de lui permettre d’appréhender les flux d’opérations, les soldes de comptes et les informations
fournies qu’il s’attend à trouver dans les états financiers ; (Voir par. A23–A27)
(c) choix et application des méthodes comptables retenues par l’entité, y compris les raisons des
changements apportés. L’auditeur doit évaluer si les méthodes comptables de l’entité sont appropriées au
regard de son activité et sont conformes au référentiel comptable applicable ainsi qu’à celles suivies dans le
secteur d’activité concerné ; (Voir par. A28)
(d) objectifs et stratégies de l’entité et risques y relatifs liés à l’activité pouvant engendrer des risques
d’anomalies significatives ; (Voir par. A29–A35)
(e) mesure et revue de la performance financière de l’entité. (Voir par. A36–A41)
Le contrôle interne au sein de l’entité
12. L’auditeur doit prendre connaissance du contrôle interne pertinent pour l’audit. Bien que la plupart des contrôles
pertinents pour l’audit concerne généralement le processus d’élaboration de l’information financière, tous
ces contrôles ne sont pas nécessairement pertinents pour l’audit. Il relève du jugement professionnel de
l’auditeur de déterminer si un contrôle exécuté individuellement ou en association avec d’autres est pertinent
pour l’audit. (Voir par. A42–A65)
Nature et niveau de connaissance des contrôles pertinents pour l’audit
13. Lors de sa prise de connaissance des contrôles pertinents pour l’audit, l’auditeur doit évaluer la conception
de ces contrôles et déterminer s’ils ont été mis en œuvre en réalisant des procédures en plus des demandes
d’informations auprès du personnel de l’entité. (Voir par. A66–A68)
Composantes du contrôle interne
L’environnement de contrôle
14. L’auditeur doit prendre connaissance de l’environnement de contrôle. Dans ce cadre, l’auditeur doit évaluer si :
(a) la direction, sous la surveillance des personnes constituant le gouvernement d’entreprise, a
développé et entretient une culture d’honnêteté et de comportement éthique ; et
(b) les points forts des éléments constituant l’environnement de contrôle donnent une base solide pour les
autres composantes du contrôle interne, et si ces autres composantes ne sont pas amoindries par des faiblesses
dans l’environnement de contrôle. (Voir par. A69–A78)
Le processus d’évaluation des risques par l’entité
15. L’auditeur doit acquérir une connaissance visant à déterminer si l’entité a mis en place un processus pour :
(a) identifier les risques liés à l’activité au regard des objectifs d’élaboration de l’information financière ;
(b) évaluer l’importance des risques ;
(c) évaluer la possibilité de leur survenance ; et
(d) décider des mesures à prendre pour répondre à ces risques. (Voir par. A79)

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 37
16. Si l’entité a mis en place un tel processus (ci-après désigné comme « processus d’évaluation des risques par
l’entité »), l’auditeur doit prendre connaissance ainsi que les résultats qui en découlent. Si l’auditeur identifie
des risques d’anomalies significatives que la direction n’a pas décelés, il doit évaluer s’il existait un risque sous-
jacent d’une nature telle qu’il s’attendait à ce qu’il soit révélé par le processus d’évaluation des risques par
l’entité. Si un tel risque existe, l’auditeur doit prendre connaissance des raisons qui ont fait que le processus
ne l’a pas identifié et évaluer si celui-ci est approprié en la circonstance ou déterminer s’il existe une faiblesse
significative du contrôle interne en ce qui concerne le processus d’évaluation des risques par l’entité.
17. Si l’entité n’a pas établi un tel processus ou n’a pas d’autre processus adéquat, l’auditeur doit s’entretenir avec
la direction pour savoir si des risques liés à l’activité au regard des objectifs d’élaboration de l’information
financière ont été identifiés et connaître la façon dont ils ont été traités. L’auditeur doit évaluer si l’absence d’un
processus documenté d’évaluation des risques est approprié en la circonstance, ou déterminer si ceci représente
une faiblesse significative du contrôle interne de l’entité. (Voir par. A80)
Le système d’information, y compris les processus opérationnels afférents, relatif à l’élaboration de l’information
financière, et la communication.
18. L’auditeur doit prendre connaissance du système d’information et des processus opérationnels y afférents, qui
ont un rapport avec l’élaboration de l’information financière, comprenant les domaines suivants :
(a) les flux d’opérations qui, dans les activités de l’entité, sont importants au regard des états financiers ;
(b) les procédures, à l’intérieur du système informatique et des systèmes manuels, par lesquelles les
opérations sont initiées, enregistrées, traitées, corrigées si nécessaire, reportées au grand livre et présentées
dans les états financiers ;
(c) les enregistrements comptables concernés, les informations les sous-tendant et les postes spécifiques
des états financiers qui sont utilisés pour initier, enregistrer, traiter et présenter les opérations ; ceci inclut la
correction des informations erronées et la façon dont l’information est reportée au grand livre.
La comptabilisation peut être faite soit sous forme manuelle, soit sous forme électronique ;
(d) la façon dont le système d’information appréhende des événements et des circonstances, autres que
des flux d’opérations, qui sont importants au regard des états financiers ;
(e) le processus d’élaboration de l’information financière appliqué pour préparer les états financiers de
l’entité, y compris les estimations comptables et les informations importantes fournies dans les états financiers ;
(f) les contrôles exercés sur les écritures de journal, y compris les écritures non standard utilisées pour
comptabiliser des transactions non récurrentes ou inhabituelles, ou des ajustements. (Voir par. A81–A85)
19. L’auditeur doit prendre connaissance de la façon dont l’entité communique les rôles et les responsabilités en
matière d’élaboration de l’information financière et les éléments importants y afférents, visant : (Voir par. A86–
A87)
(a) la communication entre la direction et les personnes constituant le gouvernement d’entreprise ; et
(b) la communication externe, par exemple avec les autorités de contrôle. Mesures de contrôle pertinentes
pour l’audit
20. L’auditeur doit prendre connaissance des mesures de contrôle pertinentes pour l’audit, c’est-à-dire celles qu’il
estime nécessaires pour appréhender, afin de les évaluer, les risques d’anomalies significatives au niveau des
assertions et pour concevoir des procédures d’audit complémentaires répondant aux risques évalués. Un audit
n’exige pas de l’auditeur une connaissance de toutes les mesures de contrôle relatives à chaque flux d’opérations,
solde de compte et informations fournies dans les états financiers, dès lors qu’ils sont importants, ou de chaque
assertion les sous-tendant. (Voir par. A88–A94)
21. Lorsqu’il appréhende les mesures de contrôle de l’entité, l’auditeur doit prendre connaissance de la façon dont
l’entité a répondu aux risques provenant du système informatique. (Voir par. A95–A97)
Suivi des contrôles
22. L’auditeur doit prendre connaissance des principales mesures utilisées par l’entité pour assurer le suivi du
contrôle interne relatif à l’élaboration de l’information financière, y compris de celles relatives aux mesures de
contrôle pertinentes pour l’audit, ainsi que la compréhension de la manière dont l’entité entreprend des actions
correctrices sur les faiblesses de ses propres contrôles. (Voir par. A98–A100)
23. Si l’entité a une fonction d’audit interne1, l’auditeur doit prendre connaissance des aspects suivants afin de
déterminer si la fonction d’audit interne est susceptible d’être utile pour les besoins de l’audit :
(a) la nature des responsabilités de la fonction d’audit interne et la façon dont cette fonction s’intègre
dans la structure organisationnelle de l’entité ; et
(b) les travaux menés, ou à mener, par la fonction d’audit interne. (Voir par. A101– A103)

1 Le terme « fonction d’audit interne » est défini dans la Norme ISA 610, « Utilisation des travaux des auditeurs internes », paragraphe 7(a) comme : « Activité d’évaluation
mise en place au sein de l’entité, ou rendue par un prestataire de l’entité. Ses tâches incluent, entre-autres, l’examen, l’évaluation et le suivi du caractère adéquat et de
l’efficacité du contrôle interne ».

38 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
24. L’auditeur doit prendre connaissance des sources d’informations utilisées dans le cadre du suivi des mesures de
contrôle, et des fondements sur lesquels la direction s’appuie pour apprécier si l’information est suffisamment
fiable pour répondre aux objectifs de ce suivi. (Voir par. A104)
Identification et évaluation des risques d’anomalies significatives
25. L’auditeur doit identifier et évaluer les risques d’anomalies significatives :
(a) au niveau des états financiers ; (Voir par. A105–A108) et
(b) au niveau des assertions retenues pour les flux d’opérations, les soldes de comptes et les informations
fournies dans les états financiers ; (Voir par. A109– A113) afin de lui fournir une base pour définir et réaliser des
procédures d’audit complémentaires.
26. A cette fin, l’auditeur doit :
(a) identifier les risques dans le cadre de sa démarche pour prendre connaissance de l’entité et de son
environnement, y compris des contrôles pertinents en relation avec les risques, en prenant en considération les
flux d’opérations, les soldes de comptes et les informations fournies dans les états financiers ; (Voir par. A114–
A115)
(b) évaluer les risques identifiés et évaluer si ceux-ci affectent de manière diffuse les états financiers pris
dans leur ensemble et affectent potentiellement beaucoup d’assertions ;
(c) rattacher les risques identifiés aux problèmes auxquels ils peuvent conduire au niveau des assertions,
prenant en compte les contrôles pertinents qu’il a l’intention de vérifier ; et (Voir par. A116–A118)
(d) considérer la possibilité d’anomalie, y compris de multiples anomalies, et considérer si l’anomalie
potentielle est d’une importance telle qu’elle peut constituer une anomalie significative.
Risques requérant une attention particulière dans le cadre de l’audit
27. Dans le cadre de l’évaluation des risques décrite au paragraphe 25, l’auditeur doit déterminer si un quelconque
des risques identifiés est, à son avis, un risque important. En exerçant son jugement, l’auditeur doit exclure les
effets des contrôles identifiés relatifs à ce risque.
28 En exerçant son jugement pour déterminer quels sont les risques importants, l’auditeur doit prendre en compte,
au minimum, les aspects suivants :
(a) le risque est, ou non, un risque de fraude ;
(b) le risque est, ou non, lié à des développements nouveaux de nature économique, comptable ou autre
et requiert, en conséquence, une attention particulière ;
(c) la complexité des opérations ;
(d) le risque découle, ou non, de transactions importantes avec des parties liées ;
(e) le degré de subjectivité attaché à l’appréciation des informations financières en relation avec le risque,
plus particulièrement pour celles de ces informations qui comportent un large éventail d’incertitudes attaché leur
évaluation ;
(f) le risque concerne, ou non, des transactions importantes sortant du cadre normal des opérations de
l’entité, ou qui paraissent par ailleurs inhabituelles. (Voir par. A119–A123)
29. Si l’auditeur a déterminé qu’un risque important existe, il doit prendre connaissance des contrôles exercés par
l’entité, y compris des mesures de contrôle, relatifs à ce risque. (Voir par. A124–A126)
Risques pour lesquels les contrôles de substance seuls ne fournissent pas d’éléments probants suffisants et appropriés
30. Concernant certains risques, l’auditeur peut juger qu’il n’est pas possible, ou faisable, de recueillir des éléments
probants suffisants et appropriés à partir des seuls contrôles de substance. De tels risques peuvent résulter de
l’enregistrement récurrent, incorrect ou incomplet, de flux d’opérations, ou de soldes de comptes importants,
leurs caractéristiques permettant souvent leur comptabilisation par un processus automatisé avec peu, ou pas,
d’intervention manuelle. Dans de tels cas, les contrôles de l’entité sur ces risques sont pertinents pour l’audit et
l’auditeur doit en prendre connaissance. (Voir par. A127–A129)
Révision de l’évaluation des risques
31. L’évaluation par l’auditeur des risques d’anomalies significatives au niveau des assertions peut évoluer au cours
de l’audit au fur et à mesure que des éléments probants supplémentaires sont recueillis. Dans les situations où
l’auditeur recueille des éléments probants à partir des procédures d’audit complémentaires mises en œuvre,
ou si des informations nouvelles sont recueillies, et qu’il existe des incohérences avec les éléments probants à
partir desquels il a fondé son évaluation initiale, l’auditeur doit réviser son évaluation et modifier en
conséquence les procédures d’audit complémentaires planifiées. (Voir par. A130)

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 39
Documentation
32. L’auditeur doit inclure dans la documentation d’audit2 :
(a) Norme ISA 230, « Documentation d’audit », paragraphe 8–11, et paragraphe A6. requiert le paragraphe 10,
et les décisions importantes en résultant ;
(b) les éléments-clés de la connaissance acquise relative à chacun des aspects de l’entité et de son environnement,
spécifiés au paragraphe 11, et à chacune des composantes du contrôle interne identifiées aux paragraphes
14–24 ; la source des informations recueillies lors de cette prise de connaissance et les procédures d’évaluation
des risques réalisées ;
(c) les risques identifiés et évalués d’anomalies significatives au niveau des états financiers et des assertions, ainsi
que le requiert le paragraphe 25 ; et
(d) les risques identifiés et les contrôles y afférents dont il a pris connaissance conformément aux paragraphes
27–30. (Voir par. A131–A134)

Modalités d’application et autres informations explicatives

Procédures d’évaluation des risques et procédures liées (Voir par. 5)
A1. Prendre connaissance de l’entité et de son environnement, y compris de son contrôle interne (ci-après appelé «
connaissance de l’entité »), est un processus continu relevant d’une démarche active visant à rassembler, mettre
à jour et analyser l’information tout au long de l’audit. Cette connaissance donne une base à partir de laquelle
l’auditeur planifie la mission et exerce son jugement professionnel, par exemple pour :
● évaluer les risques d’anomalies significatives contenues dans les états financiers ;
● déterminer le seuil de signification conformément à la norme ISA 3203 ;
● examiner le bien-fondé du choix et de l’application des méthodes comptables suivies et le caractère adéquat
des informations fournies dans les états financiers ;
● identifier les domaines pour lesquels des procédures spécifiques peuvent s’avérer nécessaires ; par exemple, les
opérations réalisées avec des parties liées, le caractère approprié de l’hypothèse de continuité de l’exploitation
retenue par la direction, ou le bien-fondé des opérations par rapport à l’activité de l’entité ;
● déterminer les résultats attendus à utiliser lors de la mise en œuvre de procédures analytiques ;
● répondre aux risques évalués d’anomalies significatives, y compris pour définir et réaliser des procédures
d’audit complémentaires, dans le but de recueillir des éléments probants suffisants et appropriés ; et évaluer le
caractère suffisant et approprié des éléments probants recueillis, tels que le caractère approprié des hypothèses
retenues par la direction et des déclarations orales et écrites faites par celle-ci.
A2. Les informations recueillies lors de la réalisation des procédures d’évaluation des risques et des procédures
liées peuvent être utilisées par l’auditeur comme éléments probants pour justifier de son évaluation des risques
d’anomalies significatives. De plus, l’auditeur peut également recueillir au travers de la mise en œuvre de
ces procédures, des éléments probants concernant les flux d’opérations, soldes de comptes ou informations
fournies dans les états financiers et les assertions sous-jacentes, ainsi que sur l’efficacité du fonctionnement des
contrôles, même si ces procédures n’ont pas été spécifiquement conçues en tant que contrôles de substance ou
de tests de procédures. Il peut aussi décider de réaliser des contrôles de substance ou des tests de procédures
de façon concomitante avec les procédures d’évaluation des risques s’il est plus efficient de procéder ainsi.
A3. L’auditeur exerce son jugement professionnel pour déterminer le niveau de connaissance requis. Il apprécie
principalement si la connaissance qu’il a acquise est suffisante pour atteindre les objectifs fixés par cette Norme
ISA. Le niveau de connaissance générale requis de l’auditeur est moins élevé que celui que possède la direction
pour gérer les opérations de l’entité.
A4. Les risques à évaluer comprennent aussi bien ceux résultant d’erreurs que ceux provenant de fraudes, et sont
couverts par la présente Norme ISA. Cependant, l’importance de la fraude est telle que les diligences requises
et les modalités d’application complémentaires sont prévues dans la Norme ISA 240 en relation avec les
procédures d’évaluation des risques et des mesures de contrôle, afin de recueillir des informations qui sont
utilisées pour identifier les risques d’anomalies significatives provenant de fraudes4.

2 Norme ISA 230, « Documentation d’audit », paragraphe 8–11, et paragraphe A6.

3 Norme ISA 320, « Caractère significatif lors de la planification et de la réalisation d’un audit ».
4 Norme ISA 240, « Les obligations de l’auditeur en matière de fraude lors d’un audit d’états financiers », paragraphes 12–24.

40 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
A5. Bien qu’il soit requis de l’auditeur de mettre en œuvre toutes les procédures d’évaluation des risques prévues
au paragraphe 6 dans le cadre de sa prise de connaissance de l’entité (voir paragraphes 11–24), il ne lui est
pas demandé de réaliser chacune d’elles pour chacun des aspects de cette prise de connaissance. D’autres
procédures peuvent être mises en œuvre lorsque les informations qui en découlent peuvent être utiles à
l’identification des risques d’anomalies significatives. Des exemples de ces procédures comportent :
● la revue des informations obtenues de sources extérieures telles que des journaux économiques et financiers ;
des rapports d’analystes, de banques ou d’agences de notation ; ou des publications des autorités de contrôle
ou des publications financières ;
● la demande d’informations auprès de conseils juridiques extérieurs de l’entité ou d’experts en évaluation dont
l’entité a utilisé les services.
Demandes d’informations auprès de la direction et d’autres personnes au sein de l’entité (Voir par. 6(a))
A6. Une grande partie des informations recueillies par l’auditeur dans le cadre de demandes d’informations sont
obtenues de la direction et des personnes responsables de l’élaboration de l’information financière. Cependant,
l’auditeur peut aussi recueillir ces informations ou avoir une vue différente en identifiant des risques d’anomalies
significatives, à partir de demandes d’informations auprès d’autres personnes au sein de l’entité et d’autres
employés à différents niveaux de responsabilités. Par exemple :
● des demandes d’informations auprès des personnes constituant le gouvernement d’entreprise peuvent aider
l’auditeur à comprendre le contexte dans lequel les états financiers sont établis ;
● des demandes d’informations auprès des collaborateurs du service d’audit interne peuvent fournir des
renseignements sur les procédures d’audit interne réalisées au cours de l’année portant sur la conception et
l’efficacité du contrôle interne de l’entité et sur le caractère satisfaisant ou non des réponses apportées par la
direction aux problèmes mis en évidence par leurs travaux ;
● des demandes d’informations auprès des employés responsables d’initier, de traiter ou d’enregistrer des
opérations complexes ou inhabituelles peuvent aider l’auditeur dans l’appréciation du caractère approprié du
choix et de l’application de certaines méthodes comptables suivies ;
● des demandes d’informations auprès du service juridique interne peuvent fournir des renseignements sur
des sujets tels que les litiges, la conformité aux textes législatifs et réglementaires, la connaissance de fraudes
commises ou suspectées affectant l’entité, les garanties accordées, les engagements après-vente, les accords
(tels que l’existence de co-entreprises) ou encore la portée des clauses d’un contrat ;
● des demandes d’informations auprès du personnel du service marketing ou commercial peuvent fournir
des renseignements sur les évolutions dans la stratégie marketing de l’entité, l’évolution des ventes ou
les accords commerciaux avec les clients.
Procédures analytiques (Voir par. 6(b))
A7. Des procédures analytiques réalisées en tant que procédures d’évaluation des risques peuvent identifier des
aspects de l’entité dont l’auditeur n’avait pas connaissance et peuvent l’aider dans son évaluation des risques
d’anomalies significatives dans le but de fournir une base pour définir et mettre en œuvre des réponses aux
risques évalués. Des procédures analytiques réalisées en tant que procédures d’évaluation des risques peuvent
inclure tant des informations financières que non financières, par exemple, des corrélations entre les ventes et
la surface des espaces de ventes ou le volume des marchandises vendues.
A8. Les procédures analytiques peuvent être utiles pour identifier des opérations ou événements inhabituels, des
montants, ratios ou tendances pouvant faire apparaître des éléments ayant une incidence sur l’audit. Des
corrélations inhabituelles ou inattendues qui sont relevées peuvent aussi aider l’auditeur à identifier des risques
d’anomalies significatives, en particulier des risques d’anomalies significatives provenant de fraudes.
A9. Cependant, lorsque ces procédures analytiques utilisent des informations agrégées à un niveau global (ce
qui peut être le cas avec des procédures analytiques mises en œuvre en tant que procédures d’évaluation des
risques), les résultats de ces procédures ne peuvent fournir qu’une indication initiale générale quant à l’existence
d’une anomalie significative. En conséquence, dans ces situations, la prise en compte d’autres informations
collectées lors de l’identification des risques d’anomalies significatives ainsi que des résultats de ces procédures
analytiques peut aider l’auditeur à interpréter et évaluer les résultats des procédures analytiques.
Aspects particuliers concernant les petites entités
A10. Certaines petites entités peuvent ne pas avoir d’informations intercalaires ou mensuelles pouvant être utilisées
pour les besoins des procédures analytiques. Dans ces situations, bien que l’auditeur puisse être en mesure de
réaliser des procédures analytiques limitées dans le but de planifier l’audit ou d’obtenir certaines informations
au travers de demandes d’informations, il peut lui être utile de planifier la mise en œuvre de procédures
analytiques pour identifier et évaluer les risques d’anomalies significatives au moment où un premier jeu d’états
financiers préliminaires est disponible.

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 41
Observation physique et inspection (Voir par. 6(c))
A11. L’observation physique et l’inspection peuvent corroborer les informations obtenues suite aux demandes
d’informations auprès de la direction et d’autres personnes et peuvent également fournir des informations
relatives à l’entité et à son environnement. Des exemples de ces procédures d’audit comportent l’observation
physique et l’inspection des éléments suivants :
● les opérations de l’entité ;
● des documents (tels que les business plans et les plans stratégiques), des enregistrements comptables, et des
manuels de contrôle interne ;
● des rapports préparés par la direction (tels que des rapports de gestion trimestriels ou des états financiers
intermédiaires) et par les personnes constituant le gouvernement d’entreprise (tels que les procès-verbaux des
réunions du conseil d’administration) ;
● les locaux et les sites de production de l’entité.
Informations recueillies au cours de périodes précédentes (Voir par. 9)
A12. L’expérience de l’entité acquise par l’auditeur et les procédures d’audit réalisées lors des audits précédents
peuvent lui fournir des informations sur des sujets tels que :
● les anomalies antérieures et le fait qu’elles aient été corrigées ou non en temps voulu ;
● la nature de l’entité et de son environnement ainsi que de son contrôle interne, y compris des faiblesses du
contrôle interne ;
● les changements importants dans l’entité ou dans ses opérations survenus depuis la clôture de la période
précédente auxquels elle a dû faire face, ce qui peut aider l’auditeur à acquérir une connaissance suffisante de
l’entité et lui permettre d’identifier et d’évaluer des risques d’anomalies significatives.
A13. Il est requis de l’auditeur de déterminer si l’information recueillie au cours de périodes précédentes reste
pertinente dans le cas où il envisage de l’utiliser pour les besoins de l’audit en cours. Ceci tient au fait que des
changements dans l’environnement de contrôle, par exemple, peuvent affecter la pertinence de l’information
précédemment recueillie. Afin de déterminer si de tels changements pouvant affecter la pertinence de cette
information sont intervenus, l’auditeur peut procéder à des demandes d’informations et réaliser des procédures
d’audit appropriées, telles que des tests de conformité des systèmes concernés.
Discussions entre les membres de l’équipe affectée à la mission (Voir par. 10)
A14. Les discussions entre les membres de l’équipe affectée à la mission portant sur la possibilité que les états
financiers comportent des anomalies significatives :
● donnent l’occasion aux membres de l’équipe les plus expérimentés, y compris l’associé responsable de la
mission, de partager leur expérience personnelle fondée sur leur connaissance de l’entité ;
● permettent aux membres de l’équipe affectée à la mission d’échanger des informations sur les risques liés à
l’activité auxquels l’entité est confrontée et comment et dans quels domaines les états financiers sont susceptibles
de comporter des anomalies significatives provenant de fraudes ou résultant d’erreurs ;
● aident les membres de l’équipe affectée à la mission à acquérir une meilleure connaissance des potentialités
d’anomalies significatives dans les états financiers dans les domaines spécifiques qui leur sont assignés, et à
comprendre comment les résultats des procédures d’audit qu’ils ont réalisées peuvent affecter d’autres aspects
des travaux d’audit, y compris les décisions relatives à la nature, au calendrier et à l’étendue des procédures
d’audit complémentaires ;
● fournissent une base à partir de laquelle les membres de l’équipe affectée à la mission communiquent et
partagent de nouvelles informations recueillies tout au long de l’audit et qui peuvent affecter l’évaluation des
risques d’anomalies significatives ou les procédures d’audit mises en œuvre pour répondre à ces risques.
La Norme ISA 240 précise les diligences requises et les modalités d’application complémentaires concernant les
discussions entre les membres de l’équipe affectée à la mission relatives aux risques de fraudes5.
A15. Il n’est pas toujours nécessaire ou possible que tous les membres assistent à chaque discussion (comme par
exemple, dans le cas d’un audit impliquant plusieurs sites), pas plus qu’il n’est nécessaire pour tous les membres
de l’équipe affectée à la mission d’être informés de toutes les décisions prises au cours de ces entretiens.
L’associé responsable de la mission peut discuter de questions avec les membres-clés de l’équipe affectée à la
mission y compris, si ceci est jugé approprié, avec des spécialistes et les collaborateurs responsables de l’audit
de composants, et déléguer le soin de mener ces entretiens, avec les autres membres de l’équipe, en tenant
compte de l’étendue de la communication considérée nécessaire au sein de l’équipe affectée à la mission. Un
plan de communication, ayant reçu l’aval de l’associé responsable de mission, peut être utile.

5 Norme ISA 240, paragraphe 15.

42 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
Aspects particuliers concernant les petites entités
A16. Nombre de missions d’audit sont menées intégralement par l’associé responsable de la mission (qui peut être
un professionnel exerçant seul). Dans de telles situations, c’est à ce dernier, ayant personnellement planifié
l’audit, de considérer la possibilité que les états financiers comportent des anomalies significatives provenant de
fraudes ou résultant d’erreurs.
La connaissance requise de l’entité et de son environnement, y compris de son contrôle interne
L’entité et son environnement
Facteurs relatifs au secteur d’activité, facteurs réglementaires et autres facteurs externes (Voir par. 11(a))
Facteurs relatifs au secteur d’activité
A17. Les facteurs relatifs au secteur d’activité concernent les conditions sectorielles telles que le marché et la
concurrence, les relations avec les clients et les fournisseurs et les développements technologiques. Les domaines
que l’auditeur peut prendre en compte comprennent par exemple :
● le marché et la concurrence, y compris la demande, la capacité de production et la concurrence sur les prix ;
● l’activité cyclique ou saisonnière ;
● la technologie des produits fabriqués par l’entité ;
● l’approvisionnement énergétique et son coût.
A18. Le secteur d’activité dans lequel l’entité opère peut générer des risques spécifiques d’anomalies significatives
résultant de la nature des activités ou du niveau de réglementation. Par exemple, les contrats à long terme
peuvent comporter des estimations importantes des produits et des coûts qui engendrent des risques d’anomalies
significatives. Dans de tels cas, il est important que l’équipe affectée à la mission comprenne des membres ayant
une connaissance et une expérience suffisante dans les domaines concernés, tel que requis par la Norme ISA
2206.
Facteurs réglementaires
A19. Les facteurs réglementaires pertinents visent l’environnement réglementaire. Ce dernier englobe, parmi d’autres
aspects, le référentiel comptable applicable, ainsi que le contexte légal et politique. Les sujets que l’auditeur peut
prendre en compte comprennent par exemple :
● les principes comptables et les pratiques spécifiques au secteur d’activité ;
● le cadre réglementaire propre à un secteur d’activité réglementé ;
● le cadre législatif et réglementaire qui affecte de manière importante les opérations de l’entité, y compris la
supervision directe exercée par les régulateurs ;
● la fiscalité (impôts directs et autres impôts) ;
● les politiques gouvernementales affectant la conduite des affaires courantes de l’entité, telles que la politique
monétaire, y compris le contrôle des changes, la politique fiscale, les incitations financières (par exemple
gouvernementales), ainsi que la politique de tarification ou de restrictions commerciales ;
● les exigences environnementales affectant le secteur d’activité et les opérations de l’entité.
A20. La Norme ISA 2507 comporte certaines exigences spécifiques concernant le cadre légal et réglementaire
applicable à l’entité et à son industrie ou au secteur d’activité dans lequel elle opère.
Aspects particuliers concernant les entités du secteur public
A21. Pour les audits des entités du secteur public, les textes législatifs ou réglementaires, ou les instructions d’une
autre autorité peuvent affecter les opérations de l’entité. Il est indispensable d’appréhender de tels éléments lors
de la prise de connaissance de l’entité et de son environnement.
Autres facteurs externes
A22. Des exemples d’autres facteurs externes affectant l’entité que l’auditeur peut considérer, comprennent les
conditions du niveau général de l’activité économique, les taux d’intérêts et les possibilités de financement,
l’inflation ou la réévaluation monétaire.
Nature de l’entité (Voir par. 11(b))
A23. La connaissance de la nature de l’entité permet à l’auditeur d’appréhender des questions portant, par exemple,
sur :
● la complexité éventuelle de sa structure, par exemple une entité ayant des filiales ou d’autres composants
dans de multiple sites. Des structures complexes engendrent souvent des problèmes qui peuvent donner lieu
à des risques d’anomalies significatives. Ces problèmes peuvent concerner la comptabilisation appropriée du
goodwill, de co-entreprises, de prises de participation ou d’entités ad hoc ;

6 Norme ISA 220, « Contrôle qualité d’un audit d’états financiers », paragraphe 14.
7 Norme ISA 250, « Prise en considération des textes législatifs et réglementaires dans un audit d’états financiers », paragraphe 12.

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 43
 ● la détention du capital et les relations entre les détenteurs du capital et d’autres personnes ou entités. Cette
connaissance aide à déterminer si des opérations avec les parties liées ont été correctement identifiées et
comptabilisées. La Norme ISA 5508 définit des obligations et fournit des modalités d’application sur les aspects
à prendre en considération par l’auditeur concernant les parties liées.
A24. Des exemples des questions que l’auditeur peut prendre en compte lors de sa prise de connaissance de la
nature de l’entité sont donnés ci-après :
● Activités de l’entité :
o nature des sources de revenus, produits ou services et les débouchés, y compris le recours au
e-commerce tel que les ventes par Internet et les modes de commercialisation ;
o conduite des activités (par exemple : étapes et modes de production, ou activités exposées à
des risques environnementaux) ;
o alliances, co-entreprises et activités de sous-traitance ;
o dispersion géographique et segmentation sectorielle ;
o localisation des sites de production, des entrepôts, des bureaux et localisation et volume des
stocks ;
o principaux clients et fournisseurs de marchandises ou prestataires de services, accords
salariaux (y compris l’existence de conventions collectives, plans de retraite ou d’autres avantages
postérieurs à l’emploi, stock options ou accords de participation aux résultats, et réglementation
gouvernementale relative aux questions salariales) ;
o activités et dépenses de recherche et développement ;
o opérations avec les parties liées.
● Investissements et activités liées :
o acquisitions ou désinvestissements planifiés ou récemment réalisés ;
o investissements ou cessions d’actions et de prêts ;
o prises de participation ;
o investissements dans des entités non consolidées, y compris les partenariats, les co-entreprises
et les entités ad hoc.
● Financement et activités liées :
o filiales et entités associées importantes, y compris les structures consolidées ou non consolidées;
o structure et termes de l’endettement, y compris les accords de financement hors bilan et les
contrats de leasing ;
o bénéficiaires économiques (nationaux, étrangers, leur réputation dans le monde des affaires
et leur expérience), et parties liées ;
o recours à des instruments financiers dérivés.
● Elaboration de l’information financière :
o principes comptables et pratiques sectorielles spécifiques, y compris les spécificités importantes
du secteur (par exemple, les prêts ou emprunts dans les banques, ou la recherche et le développement
dans l’industrie pharmaceutique) ;
o pratiques de comptabilisation des produits ;
o évaluation à la juste valeur ;
o actifs et passifs en monnaies étrangères et opérations en devises ;
o comptabilisation des opérations inhabituelles ou complexes, y compris celles dans des
domaines controversés ou nouveaux (par exemple des rémunérations dont le paiement est fondé sur
des actions).
A25. Des changements importants survenus dans l’entité depuis les périodes précédentes peuvent engendrer, ou
modifier, des risques d’anomalies significatives.

8 Norme ISA 550, « Parties liées ».

44 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
Nature des entités ad hoc
A26. Une entité ad hoc (quelquefois appelée « véhicule à but particulier ») est une entité qui est généralement créée
dans un but circonscrit et bien défini, par exemple pour mettre en œuvre un bail, sécuriser des actifs financiers,
ou pour mener des activités de recherche et développement. Elle peut prendre la forme d’une société, d’un
trust, d’un partenariat ou d’une association de fait. L’entité pour le compte de laquelle l’entité ad hoc a été créée
peut souvent transférer des actifs à cette dernière (par exemple, dans le cadre de la dématérialisation d’une
transaction impliquant des actifs financiers), obtenir le droit d’utiliser les actifs de l’entité qui les a transférés, ou
rendre des services à celle-ci, tandis que d’autres parties peuvent lui fournir le financement. Comme la Norme
ISA 550 l’indique, dans certaines situations, une entité ad hoc peut être une partie liée à l’entité9.
A27. Les référentiels comptables définissent souvent de manière détaillée les conditions qui apparaissent nécessaires
pour assurer le contrôle, ou les circonstances dans lesquelles l’entité ad hoc doit entrer dans le périmètre
de consolidation. L’interprétation des règles de ces référentiels comptables requiert souvent une connaissance
détaillée des accords pertinents impliquant l’entité ad hoc.
Le choix des politiques comptables par l’entité et leur application (Voir par. 11(c))
A 28. La connaissance des choix des politiques comptables par l’entité et leur application peut comprendre des sujets
tels que :
● les méthodes utilisées par l’entité pour enregistrer des opérations importantes ou inhabituelles ;
● l’impact de politiques comptables importantes appliquées dans des domaines controversés ou nouveaux pour
lesquels il n’existe pas de règles édictées ou de consensus ;
● des changements dans les politiques comptables suivies par l’entité ;
● les normes et les textes législatifs et réglementaires en matière d’information financière qui sont d’application
nouvelle pour l’entité et la façon dont l’entité les adoptera.
Objectifs, stratégies et risques afférents liés à l’activité (Voir par. 11(d))
A29. L’entité exerce ses activités dans un contexte caractérisé par des facteurs sectoriels et réglementaires et par
d’autres facteurs internes et externes. Selon ces facteurs, la direction de l’entité ou les personnes constituant le
gouvernement d’entreprise définissent des objectifs qui constituent les plans stratégiques globaux de l’entité. Les
stratégies se définissent comme la démarche par laquelle la direction pense atteindre ses objectifs. Les objectifs
et la stratégie de l’entité peuvent cependant changer dans le temps.
A30. Bien que l’incluant, le risque lié à l’activité est plus large que le risque que les états financiers comportent
des anomalies significatives. Ce risque peut provenir du changement ou de la complexité. Le fait de ne pas
reconnaître le besoin d’un changement peut aussi engendrer un risque lié à l’activité. Ce dernier peut provenir,
par exemple :
● du développement de nouveaux produits ou de services qui peuvent échouer ;
● d’un marché qui, bien que développé avec succès, n’est pas adéquat pour répondre à la demande du produit
ou du service ;
● les défauts d’un produit ou d’un service qui peuvent engendrer des passifs et le risque d’altérer la réputation.
A31. La connaissance des risques liés à l’activité auxquels l’entité fait face accroît la possibilité d’identifier des
risques d’anomalies significatives, dès lors que les risques liés à l’activité auront des conséquences financières
éventuelles et donc un impact sur les états financiers. Toutefois, l’auditeur n’a pas la responsabilité d’identifier ou
d’évaluer tous les risques liés à l’activité dès lors que tous ces risques n’engendrent pas des risques d’anomalies
significatives.
A32. La liste suivante reprend des exemples de sujets que l’auditeur peut considérer lors de sa prise de connaissance
des objectifs, des stratégies et des risques liés à l’activité qui peuvent engendrer un risque que les états financiers
comportent des anomalies significatives :
● développements sectoriels (un risque potentiel lié à l’activité pourrait résulter par exemple du fait que l’entité
n’a pas le personnel ou l’expertise requis pour faire face aux changements sectoriels) ;
● nouveaux produits ou services (un risque potentiel lié à l’activité pourrait par exemple résulter d’une
responsabilité accrue concernant ce produit) ;
● développement de l’activité (un risque potentiel lié à l’activité pourrait par exemple résulter de la demande qui
n’a pas été correctement estimée) ;
● nouvelles exigences en matière comptable (un risque potentiel lié à l’activité pourrait par exemple résulter
d’une mise en application incomplète ou incorrecte de nouvelles règles ou d’une augmentation des coûts) ;

9 Norme ISA 550, paragraphe A7.

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 45
 ● exigences réglementaires (un risque potentiel lié à l’activité pourrait par exemple engendrer une exposition
accrue de l’entité à des actions en justice) ;
● besoins de refinancement présents ou futurs (un risque potentiel lié à l’activité pourrait par exemple être la
perte de financements due à l’incapacité de l’entité à tenir ses engagements) ;
● utilisation de la technologie de l’information (un risque potentiel lié à l’activité pourrait par exemple être lié à
une incompatibilité des systèmes d’exploitation et des processus) ;
● effets de la mise en œuvre d’une stratégie, en particulier les effets qui pourraient induire de nouvelles exigences
comptables (un risque potentiel lié à l’activité pourrait par exemple être une mise en œuvre incomplète ou
incorrecte).
A33. Un risque lié à l’activité peut avoir des conséquences immédiates sur le risque d’anomalies significatives dans les
flux d’opérations, soldes de comptes ou informations fournies, au niveau des assertions ou des états financiers.
Par exemple, le risque lié à l’activité provenant de la réduction d’un portefeuille clients peut augmenter le risque
d’anomalies significatives lié à l’évaluation des créances. Cependant, le même risque, en particulier lorsqu’il
est associé à une économie en récession, peut aussi avoir une conséquence à plus long terme que l’auditeur
prendra en considération en appréciant le caractère approprié de l’hypothèse de continuité de l’exploitation.
Le fait qu’un risque lié à l’activité puisse engendrer un risque d’anomalies significatives est, en conséquence,
apprécié par l’auditeur à la lumière des circonstances auxquelles l’entité fait face. Des exemples de circonstances
et de faits qui peuvent révéler l’existence de risques d’anomalies significatives sont donnés en Annexe 2.
A34. Généralement, la direction identifie les risques liés à l’activité et définit des approches pour y répondre. Une
telle procédure d’évaluation des risques fait partie du contrôle interne et est abordée au paragraphe 15 et aux
paragraphes A79–A80.
Aspects particuliers concernant les entités du secteur public
A35. Pour les audits des entités du secteur public, « les stratégies de la direction » peuvent être influencées par des
préoccupations en matière de responsabilité vis-à-vis du public et inclure des objectifs qui trouvent leur origine
dans la loi, la réglementation ou les instructions d’une autre autorité.
Mesure et analyse de la performance financière de l’entité (Voir par. 11(e))
A36. La direction et d’autres personnes mesureront et analyseront les sujets qu’elles considèrent d’importance. Les
mesures de la performance, tant externes qu’internes, créent des pressions sur l’entité qui, en retour, peuvent
inciter la direction à prendre des mesures pour améliorer la performance opérationnelle ou l’inciter à présenter
des états financiers mensongers. En conséquence, la connaissance des mesures de performance de l’entité aide
l’auditeur à apprécier si de telles pressions peuvent conduire à des actions de la direction pouvant accroître
les risques d’anomalies significatives, y compris ceux provenant de fraudes. Voir Norme ISA 240 précisant les
diligences requises et les modalités d’application concernant les risques de fraudes.
A37. La mesure et l’analyse de la performance financière ne sont pas de même nature que le suivi des contrôles (visé
aux paragraphes A98–A104 comme une composante du contrôle interne), bien que leurs objectifs puissent se
recouper :
● la mesure et l’analyse de la performance ont pour but de déterminer si la performance opérationnelle répond
aux objectifs fixés par la direction (ou des tiers) ;
● le suivi des contrôles concerne spécifiquement le fonctionnement effectif du contrôle interne.
Dans certains cas cependant, les indicateurs de performance fournissent aussi des informations qui permettent à la
direction d’identifier des faiblesses du contrôle interne.
A38. Des exemples d’informations générées en interne, utilisées par la direction pour mesurer et analyser la
performance financière et que l’auditeur peut considérer, sont les suivants :
● indicateurs-clés de performance (financiers et non financiers), ratios-clés, tendances et statistiques
opérationnelles ;
● analyses comparatives de performance financière sur plusieurs périodes ;
● budgets, prévisions, analyses de variations, informations sectorielles et rapports de performance par division,
par département ou par autre niveau ;
● évaluation de la performance des employés et des politiques de rémunération incitatives ;
● comparaison de la performance de l’entité avec celle de ses concurrents.
A39. Les tiers à l’entité peuvent aussi mesurer et analyser la performance financière de l’entité. Par exemple,
l’information externe, telle que les rapports d’analystes et les rapports d’agences de notation, peut s’avérer utile
à l’auditeur. De tels rapports peuvent souvent être obtenus de l’entité auditée elle-même.

46 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
A40. Les mesures faites en interne peuvent mettre en évidence des résultats ou des tendances inattendus qui requièrent
de la direction d’en déterminer les causes et de prendre des mesures correctives (y compris, dans certains cas,
la détection et la correction en temps voulu d’anomalies). Les mesures de performance peuvent aussi indiquer
à l’auditeur que des risques d’anomalies de l’information concernée contenue dans les états financiers existent
réellement. Par exemple, les mesures de performance peuvent indiquer que l’entité bénéficie d’une croissance
rapide ou d’une rentabilité anormale par rapport à d’autres entités dans le même secteur d’activité. Une telle
information, notamment si elle est associée avec d’autres éléments tels qu’un bonus ou une rémunération
incitative basés sur la performance, peut être révélatrice d’un risque potentiel de biais introduits par la direction
dans l’établissement des états financiers par la direction.
Aspects particuliers concernant les petites entités
A41. Les petites entités n’ont habituellement pas d’outils de mesure et d’analyse de leur performance financière. Les
demandes d’informations auprès de la direction peuvent révéler que l’entité s’appuie sur certains indicateurs-
clés pour évaluer la performance financière et prendre des mesures appropriées. Si de telles demandes
indiquent l’absence d’outils de mesure ou d’analyse de la performance, il peut alors exister un risque plus élevé
d’anomalies non détectées et non corrigées.
Le contrôle interne de l’entité (Voir par. 12)
A42. La connaissance du contrôle interne aide l’auditeur à identifier les types d’anomalies potentielles et les facteurs
qui affectent les risques d’anomalies significatives et à définir la nature, le calendrier et l’étendue des procédures
d’audit complémentaires.
A43. Les modalités d’application figurant ci-après et relatives au contrôle interne, sont présentées sous quatre sections
:
● nature générale et caractéristiques du contrôle interne ;
● contrôles pertinents pour l’audit ;
● nature et étendue de la connaissance des contrôles pertinents ;
● composantes du contrôle interne.
Nature générale et caractéristiques du contrôle interne
Objectifs du contrôle interne
A44. Le contrôle interne est conçu, mis en œuvre et suivi pour répondre aux risques liés à l’activité qui affectent la
réalisation d’un des objectifs de l’entité et qui concernent :
● la fiabilité de l’information financière établie par l’entité ;
● l’efficacité et l’efficience de ses opérations ; et
● la conformité avec les textes législatifs et réglementaires applicables.
La manière dont le contrôle interne est conçu, mis en œuvre et suivi varie avec la taille de l’entité et sa complexité.
Aspects particuliers concernant les petites entités
A45. Les petites entités peuvent utiliser des moyens moins structurés et des processus et procédures plus simples pour
atteindre leurs objectifs.
Limites du contrôle interne
A46. Le contrôle interne, indépendamment de son niveau d’efficacité, ne peut fournir à l’entité qu’une assurance
raisonnable que ses objectifs, en matière d’élaboration de l’information financière, sont atteints. La possibilité
d’atteindre ces objectifs est affectée par des limites inhérentes au contrôle interne. Ces limites incluent le fait que
le jugement humain dans la prise de décision peut être erroné et que des manquements dans le contrôle interne
peuvent survenir à cause d’une erreur humaine. Par exemple, il peut y avoir une erreur dans la conception
d’un contrôle, ou lors de son changement. De la même façon, le fonctionnement d’un contrôle peut ne pas
être efficace ; tel est le cas lorsqu’une information produite pour réaliser un contrôle (par exemple un rapport
d’exceptions) n’est pas réellement utilisée parce que la personne responsable de la revue de cette information
n’en comprend pas l’objectif ou ne prend pas les actions appropriées.
A47. De plus, les contrôles peuvent être contournés suite à la collusion de deux ou plusieurs personnes, ou le contrôle
interne outrepassé par la direction. Par exemple, la direction peut conclure des accords parallèles avec des
clients qui viennent modifier les conditions générales de vente de l’entité, ce qui peut entraîner des erreurs dans
la comptabilisation des produits. De même, des contrôles automatiques inclus dans les logiciels informatiques
conçus pour identifier et signaler les opérations qui excèdent des limites de crédit spécifiques, peuvent être
outrepassés ou neutralisés.

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 47
A48. Enfin, en concevant et en mettant en place les contrôles, la direction peut exercer son jugement sur la nature et
l’étendue des contrôles qu’elle souhaite voir mis en œuvre et sur la nature et l’étendue des risques qu’elle entend
assumer.
Aspects particuliers concernant les petites entités
A49. Les petites entités ont souvent peu d’employés, ce qui peut limiter en pratique les possibilités de séparation des
tâches. Toutefois, dans une petite entité détenue par son dirigeant, le propriétaire-dirigeant peut être en mesure
d’exercer un contrôle global de l’activité plus efficace que dans une grande entité. Ce contrôle global peut donc
compenser la possibilité généralement plus limitée de séparation des tâches.
A50. A l’inverse, le propriétaire-dirigeant peut être plus à même de contourner les contrôles du fait d’un système de
contrôle moins structuré. Cette situation est prise en compte par l’auditeur lors de l’identification des risques
d’anomalies significatives provenant de fraudes.
Subdivision du contrôle interne en composantes
A51. La subdivision du contrôle interne en cinq composantes pour les besoins des Normes ISA fournit à l’auditeur un
cadre utile pour déterminer la façon dont les différents aspects du contrôle interne d’une entité peuvent avoir
une incidence sur l’audit :
(a) l’environnement de contrôle ;
(b) le processus d’évaluation des risques par l’entité ;
(c) le système d’information, y compris les processus opérationnels afférents, relatif à l’élaboration de
l’information financière et à sa communication ;
(d) les mesures de contrôle ;
(e) le suivi des contrôles.
Cette subdivision ne reflète pas nécessairement la manière dont une entité conçoit, met en œuvre et assure le
suivi du contrôle interne, ni la manière dont celle-ci établit une classification de ces composantes. Les auditeurs
peuvent utiliser une terminologie ou des référentiels différents de ceux utilisés dans cette Norme ISA pour décrire
les divers aspects du contrôle interne et leurs effets sur l’audit, sous réserve que chacune des composantes
décrites ci-dessus soit prise en compte.
A52. Les modalités d’application relatives aux cinq composantes du contrôle interne et concernant un audit d’états
financiers sont explicitées aux paragraphes A69–A104 ci- dessous. L’Annexe 1 fournit de plus amples explications
sur ces composantes du contrôle interne.
Caractéristiques des éléments manuels et automatisés de contrôle interne pertinents pour l’évaluation des risques par
l’auditeur.
A53. Le système de contrôle interne d’une entité comporte des éléments manuels et souvent des éléments automatisés.
Les caractéristiques de ces éléments sont pertinentes pour l’évaluation des risques par l’auditeur et la définition
des procédures d’audit complémentaires qui en résultent.
A54. L’utilisation des éléments manuels ou automatisés de contrôle interne a également une incidence sur la manière
dont les opérations sont initiées, enregistrées, traitées et présentées :
● les contrôles existants dans un système manuel peuvent inclure des procédures telles que des autorisations
et des revues de transactions, ainsi que des rapprochements et le suivi des éléments en rapprochement.
Inversement, une entité peut avoir recours à des procédures informatisées pour initier, enregistrer, traiter et
présenter les opérations ; dans ce cas les enregistrements sous forme électronique remplacent les documents
papiers ;
● les contrôles dans des systèmes informatiques consistent en une combinaison de contrôles informatisés (par
exemple des contrôles intégrés dans les programmes informatiques) et de contrôles manuels. De plus, les
contrôles manuels peuvent être indépendants des systèmes informatiques et utiliser l’information produite
par le système informatique ou se limiter à assurer le suivi du fonctionnement efficace du système et des
contrôles automatisés, ainsi qu’à traiter les cas particuliers. Lorsque le système informatique est utilisé pour
initier, enregistrer, traiter ou présenter des opérations ou d’autres données financières devant être incluses dans
les états financiers, les systèmes et les programmes peuvent inclure des contrôles portant sur les assertions
correspondantes pour les postes significatifs ou peuvent être essentiels pour un fonctionnement efficace des
contrôles manuels qui dépendent du système informatique.
Dans une entité, le poids relatif d’éléments manuels et automatisés de contrôle interne dépend de la nature et de la
complexité du système informatique utilisé.

48 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
A55. Généralement, un système informatique procure des avantages en termes d’efficacité du contrôle interne d’une
entité en lui permettant :
● d’appliquer de manière permanente des règles prédéfinies touchant à son activité et de réaliser des calculs
complexes en traitant un volume important d’opérations ou de données ;
● d’améliorer les délais, la disponibilité et l’exactitude de l’information ;
● de faciliter des analyses supplémentaires de l’information ;
● d’améliorer la capacité à suivre la performance de ses activités ainsi que de ses politiques et procédures ;
● de réduire le risque que les contrôles soient contournés ; et
● d’augmenter la possibilité d’assurer de manière effective la séparation des tâches en mettant en œuvre des
contrôles de sécurité dans les applications, les bases de données et les systèmes d’exploitation.
A56. Un système informatique crée aussi des risques spécifiques au regard du contrôle interne d’une entité, par
exemple :
● l’utilisation de systèmes d’exploitation ou de programmes traitant de manière incorrecte des données, ou
traitant des données incorrectes, voire les deux à la fois ;
● l’accès non autorisé aux données pouvant entraîner la destruction des données ou leur modification
inappropriée, y compris l’enregistrement d’opérations non autorisées, voire inexistantes, ou encore
l’enregistrement incorrect des opérations. Des risques particuliers peuvent survenir lorsque des utilisateurs
multiples accèdent à une base de données commune ;
● la possibilité pour le personnel du service informatique d’obtenir des accès privilégiés au-delà de ceux
nécessaires à l’exercice de leur fonction, annihilant ainsi la séparation des tâches ;
● des changements non autorisés de données dans des fichiers maîtres ;
● des changements non autorisés apportés aux systèmes ou aux programmes ;
● le fait de ne pas procéder aux changements nécessaires dans les systèmes ou les programmes ;
● des interventions manuelles inappropriées ;
● la perte potentielle de données ou l’incapacité à accéder à certaines données tel qu’exigé.
A57. Les aspects manuels des systèmes peuvent s’avérer plus appropriés lorsque le jugement et le discernement sont
exigés, par exemple dans les situations suivantes :
● opérations importantes, inhabituelles ou non récurrentes ;
● circonstances où il est difficile de déterminer, d’anticiper ou de prévoir des erreurs ;
● en cas de situations changeantes qui requièrent un contrôle spécifique en dehors du champ d’application d’un
contrôle informatisé existant ;
● pour assurer le suivi de l’efficacité des contrôles internes informatisés.
A58. Les éléments manuels du contrôle interne peuvent être parfois moins fiables que les éléments automatisés car ils
sont susceptibles d’être plus facilement contournés, ignorés ou outrepassés, et sont aussi davantage exposés à
de simples erreurs ou fautes. L’application constante d’un élément de contrôle manuel ne peut, par conséquent,
pas être présumée. Les éléments de contrôle manuel peuvent être moins appropriés dans les circonstances
suivantes :
● volume important d’opérations ou opérations récurrentes, ou encore situations où des erreurs susceptibles
d’être anticipées ou prévues peuvent être évitées, ou détectées et corrigées par des contrôles informatisés
correctement paramétrés ;
● mesures de contrôle où les moyens spécifiques d’exécution du contrôle peuvent être conçus et automatisés de
manière adéquate.
A59. L’étendue et la nature des risques liés au contrôle interne varient selon la nature et les caractéristiques du système
d’information de l’entité. L’entité répond aux risques provenant de l’utilisation d’un système informatique ou de
l’utilisation d’éléments manuels dans le contrôle interne en définissant des contrôles effectifs en fonction des
caractéristiques du système d’information propre à l’entité.
Contrôles pertinents pour l’audit
A60. Il existe un lien direct entre les objectifs d’une entité et les contrôles qu’elle met en œuvre pour fournir l’assurance
raisonnable de la réalisation de ses objectifs. Ceux-ci et, par conséquent, les contrôles mis en œuvre, concernent
l’élaboration de l’information financière, les opérations et la conformité à la législation et à la réglementation
; cependant, l’ensemble de ces objectifs et de ces contrôles n’est pas nécessairement pertinent pour l’auditeur
dans le cadre de son évaluation des risques.

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 49
A61. Les facteurs pertinents à prendre en compte par l’auditeur pour exercer son jugement afin de déterminer si un
contrôle, seul ou combiné avec d’autres, est pertinent pour l’audit peuvent inclure des aspects tels que :
● le caractère significatif ;
● l’importance du risque concerné ;
● la taille de l’entité ;
● la nature des activités de l’entité, y compris son organisation et les caractéristiques de son actionnariat ;
● la diversité et la complexité des opérations de l’entité ;
● les obligations légales et réglementaires applicables ;
● les circonstances et la composante concernée du contrôle interne ;
● la nature et la complexité des systèmes qui font partie du contrôle interne de l’entité, y compris l’utilisation de
sociétés de services ;
● si, et comment, un contrôle spécifique, seul ou combiné avec d’autres, prévient, ou détecte et corrige, une
anomalie significative.
A62. Les contrôles relatifs à l’exhaustivité et à l’exactitude de l’information produite par l’entité peuvent également
être pertinents pour l’audit si l’auditeur a l’intention d’utiliser cette information dans la conception et l’exécution
de procédures d’audit complémentaires. Les contrôles relatifs aux opérations et aux objectifs de conformité à la
loi et à la réglementation peuvent aussi être pertinents pour l’audit s’ils concernent des données que l’auditeur
évalue ou utilise dans le cadre de l’application de procédures d’audit.
A63. Le contrôle interne relatif à la sauvegarde des actifs pour prévenir des acquisitions, des utilisations ou des
cessions non autorisées peut inclure des contrôles relatifs à l’élaboration de l’information financière et aux
objectifs opérationnels. L’intérêt de l’auditeur pour ces contrôles est généralement limité à ceux qui concernent
la fiabilité du processus d’élaboration de l’information financière.
A64. Une entité dispose généralement de contrôles relatifs à des objectifs qui ne sont pas pertinents pour l’audit
et ne sont donc pas à prendre en compte. Par exemple, une entité peut s’appuyer sur un système sophistiqué
de contrôles informatisés permettant d’optimiser l’efficience et l’efficacité des opérations (tel que le système
de contrôle informatisé d’une compagnie aérienne pour respecter les horaires de vols), mais ces contrôles ne
sont généralement pas pertinents pour l’audit. De plus, bien que le contrôle interne s’applique à l’ensemble
de l’entité ou à l’une quelconque de ses unités de production ou processus opérationnels, la connaissance du
contrôle interne pour chacune des unités de production ou chacun des processus opérationnels peut ne pas être
pertinente pour l’audit.
Aspects particuliers concernant les entités du secteur public.
A65. Les auditeurs dans le secteur public ont souvent des obligations additionnelles au regard du contrôle interne, par
exemple, celle de faire un rapport de conformité avec un code de conduite. Les auditeurs dans le secteur public
peuvent également avoir pour responsabilité de faire un rapport de conformité avec la loi, la réglementation ou
les instructions d’une autre autorité. En conséquence, leur revue du contrôle interne peut être plus large et plus
détaillée.
Nature et étendue de la connaissance des contrôles pertinents (Voir par. 13)
A66. L’évaluation de la conception d’un contrôle implique de déterminer si le contrôle, seul ou combiné avec d’autres
contrôles, est capable de prévenir, ou de détecter et de corriger effectivement, les anomalies significatives. La
mise en œuvre d’un contrôle signifie que ce contrôle existe et que l’entité l’applique. Il y a en fait peu d’intérêt à
évaluer la mise en œuvre d’un contrôle qui n’est pas efficace ; aussi la conception d’un contrôle est à considérer
en premier. Un contrôle conçu de manière inappropriée peut constituer une faiblesse significative du contrôle
interne.
A67. Les procédures d’évaluation des risques pour recueillir des éléments probants relatifs à la conception et à la
mise en œuvre des contrôles pertinents, peuvent comprendre :
● des demandes d’informations auprès du personnel de l’entité ;
● la vérification de l’application de contrôles spécifiques ;
● la prise de connaissance de documents et de rapports ;
● le suivi d’opérations à travers le système d’information relatif à l’élaboration de l’information financière.
Les demandes d’informations seules ne sont cependant pas suffisantes pour atteindre les objectifs de ces procédures.

50 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
A68. La prise de connaissance des contrôles mis en œuvre dans une entité n’est pas suffisante pour tester l’efficacité
de leur fonctionnement, à moins qu’il n’existe une certaine automatisation garantissant l’application continue du
contrôle. Par exemple, l’obtention d’éléments probants relatifs à la mise en œuvre d’un contrôle manuel à un
moment précis n’apporte pas d’éléments probants quant à l’efficacité de l’exécution du contrôle à des moments
différents au cours de la période auditée. Cependant, du fait de la systématisation dans le traitement inhérente
à un système informatique (voir paragraphe A55), la réalisation de procédures d’audit destinées à déterminer si
un contrôle automatisé est mis en œuvre peut servir de test pour s’assurer de l’efficacité de son fonctionnement,
sous réserve de l’évaluation par l’auditeur des contrôles et du résultat des tests portant sur ceux-ci, tels que ceux
relatifs aux changements de programmes. Les tests portant sur l’efficacité du fonctionnement des contrôles sont
plus amplement décrits dans la Norme ISA 33010.
Composantes du contrôle interne – Environnement de contrôle (Voir par. 14)
A69. L’environnement de contrôle inclut les fonctions de gouvernement d’entreprise et de direction, ainsi que le
comportement, le degré de sensibilisation et les mesures prises par les personnes constituant le gouvernement
d’entreprise et la direction relatives au contrôle interne et à son importance dans l’entité. L’environnement de
contrôle donne le ton dans une organisation, en sensibilisant les employés à la nécessité des contrôles.
A70. Les éléments de l’environnement de contrôle qui peuvent être pertinents lors de la prise de connaissance de ce
dernier comprennent :
(a) la communication et la mise en place de valeurs d’intégrité et d’éthique – éléments essentiels qui
influencent l’efficacité de la conception, de la gestion et du suivi des contrôles ;
(b) les exigences de compétence – prise en considération par la direction des niveaux de compétences
pour des emplois particuliers et manière dont ces niveaux se traduisent en termes de compétences et de
connaissances exigées ;
(c) la participation des personnes constituant le gouvernement d’entreprise – attributs de ces personnes,
tels que :
● leur indépendance vis-à-vis de la direction ;
● leur expérience et leur réputation ;
● l’étendue de leur engagement et des informations qu’elles reçoivent, ainsi que l’attention
portée aux activités ;
● le caractère approprié de leurs actions, y compris la mesure dans laquelle les questions
complexes sont soulevées et suivies avec la direction et leur interaction avec les travaux des auditeurs
internes et externes ;
(d) la philosophie et le style de la direction – caractéristiques telles que :
● l’approche de la direction dans la prise de risques liés à l’activité et la gestion de ceux-ci ;
● le comportement et les actions de la direction en rapport avec l’élaboration de l’information
financière ;
● l’attitude par rapport aux fonctions et au personnel en charge du traitement de l’information
et de la comptabilité ;
(e) la structure organisationnelle – structure au sein de laquelle les activités d’une entité sont planifiées,
exécutées, contrôlées et revues pour atteindre les objectifs ;
(f) la délégation de pouvoirs et de responsabilités – façon dont les pouvoirs et les responsabilités touchant
aux activités opérationnelles sont délégués, organisation des responsabilités hiérarchiques et des niveaux
d’autorisation ;
(g) les politiques et pratiques en matière de ressources humaines – politiques et pratiques relatives, par
exemple, au recrutement, à l’orientation, à la formation, à l’évaluation, au parrainage, à la promotion, aux
rémunérations et aux mesures correctives.
Eléments probants portant sur l’environnement de contrôle
A71. Les éléments probants pertinents peuvent être recueillis à partir d’une combinaison de demandes d’informations
et d’autres procédures d’évaluation des risques telles que celles visant à corroborer des informations avec
l’observation ou la revue de documents. Par exemple, à partir de demandes d’informations auprès de la
direction et des employés, l’auditeur peut acquérir la connaissance sur la façon dont la direction communique
aux employés ses vues sur les bonnes pratiques des affaires et le comportement éthique. L’auditeur peut alors
déterminer si des contrôles pertinents ont été mis en œuvre en considérant, par exemple, si la direction a établi
un code de conduite et si elle agit conformément à ce code.

10 Norme ISA 330, « Réponses de l’auditeur aux risques évalués ».

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 51
Incidence de l’environnement de contrôle sur l’évaluation des risques d’anomalies significatives
A72. Certains des éléments de l’environnement de contrôle d’une entité ont un effet diffus sur l’évaluation des risques
d’anomalies significatives. Par exemple, la sensibilité d’une entité à la notion de contrôle est influencée de
manière importante par les personnes constituant le gouvernement d’entreprise, dès lors que l’un de leurs rôles
consiste à contrebalancer les pressions sur la direction en rapport avec l’élaboration de l’information financière
qui peuvent être exercées par le marché ou provenir des modes de rémunération. L’efficacité dans la conception
de l’environnement de contrôle au regard de la participation des personnes constituant le gouvernement
d’entreprise est alors influencée par des facteurs tels que :
● l’indépendance de ces personnes vis-à-vis de la direction et leur capacité à évaluer les actions de celle-ci;
● leur compréhension réelle des opérations relevant de l’activité de l’entité ;
● la mesure dans laquelle elles évaluent la conformité des états financiers présentés avec le référentiel comptable
applicable.
A73. Un conseil d’administration actif et indépendant peut influencer la philosophie et le style de management de la
direction générale. Cependant, d’autres éléments peuvent avoir un effet plus limité. Par exemple, bien que les
politiques et les pratiques de ressources humaines visant à recruter du personnel compétent dans les domaines
financiers, comptables et informatiques puissent réduire le risque d’erreurs dans le traitement de l’information
financière, elles peuvent ne pas compenser la volonté de la direction générale de biaiser cette information pour
surévaluer les résultats.
A74. L’existence d’un environnement de contrôle satisfaisant peut être un facteur positif dans l’évaluation par
l’auditeur des risques d’anomalies significatives. Cependant, bien qu’il puisse réduire le risque de fraudes,
un environnement de contrôle satisfaisant ne permet pas de supprimer totalement ce risque. Inversement,
des faiblesses dans l’environnement de contrôle peuvent limiter l’efficacité des contrôles, en particulier ceux
en relation avec la fraude. Par exemple, l’absence d’engagement de la direction de fournir les ressources
suffisantes pour répondre aux risques relatifs à la sécurité dans l’environnement informatique peut affecter de
façon négative le contrôle interne en permettant d’introduire des changements inopinés dans les programmes
informatiques ou les données, ou en permettant le traitement de transactions non autorisées. Ainsi qu’il est
expliqué dans la Norme ISA 330, l’environnement de contrôle influence également la nature, le calendrier et
l’étendue des procédures d’audit complémentaires11.
A75. L’environnement de contrôle à lui seul ne prévient, ni ne détecte et corrige, une anomalie significative. Il peut
toutefois influencer l’évaluation de l’auditeur sur l’efficacité d’autres contrôles (par exemple, le suivi des contrôles
et le fonctionnement des mesures spécifiques de contrôle), et par voie de conséquence, l’évaluation de l’auditeur
des risques d’anomalies significatives.
Aspects particuliers concernant les petites entités
A76. L’environnement de contrôle dans les petites entités sera probablement différent de celui des plus grandes.
Par exemple, les personnes constituant le gouvernement d’entreprise dans les petites entités peuvent ne pas
inclure un membre indépendant ou extérieur, et le rôle de gouvernance peut être assumé directement par le
propriétaire- dirigeant lorsqu’il n’existe pas d’autres détenteurs du capital. La nature de l’environnement de
contrôle peut aussi influencer l’importance des autres contrôles, ou leur absence. Par exemple, la participation
active à la gestion d’un propriétaire- dirigeant peut réduire certains des risques résultant d’une absence de
séparation des tâches ; elle peut, à l’inverse, accroître d’autres risques, comme celui d’outrepasser les contrôles.
A77. De plus, les éléments probants concernant les éléments de l’environnement de contrôle dans les petites entités
peuvent ne pas être disponibles sous une forme documentée, en particulier lorsque la communication entre la
direction et les autres employés est informelle, bien qu’effective. Par exemple, des petites entités pourraient ne
pas avoir un code de conduite écrit mais, en lieu et place, développer une culture d’entreprise qui met l’accent
sur l’importance de l’intégrité et d’un comportement éthique au travers de la communication orale et par
l’exemple que donne la direction.
A78. En conséquence, les attitudes, la prise de conscience et les actions de la direction ou du propriétaire-dirigeant
revêtent une importance particulière pour la connaissance par l’auditeur de l’environnement de contrôle dans
une petite entité.
Composantes du contrôle interne – Le processus d’évaluation des risques par l’entité (Voir par. 15)
A79. Le processus d’évaluation des risques par l’entité est le fondement à partir duquel la direction détermine les
risques qu’il convient de gérer. Si ce processus est approprié aux circonstances, y compris à la nature, à la taille
et à la complexité de l’entité, il aide l’auditeur dans son identification des risques d’anomalies significatives.
Déterminer si le processus d’évaluation des risques par l’entité est approprié aux circonstances relève du
jugement.

11 Norme ISA 330, paragraphes A2–A3.

52 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
Aspects particuliers concernant les petites entités (Voir par. 17)
A80. Dans une petite entité il est peu probable qu’il existe un processus établi pour évaluer les risques. Dans un tel
cas, il est probable que la direction identifiera des risques au travers d’une implication active personnelle à la
marche des affaires. Toutefois, quelles que soient les situations, des demandes d’informations concernant des
risques identifiés et la façon dont ils sont gérés par la direction sont également nécessaires.
Composantes du contrôle interne – Le système d’information, y compris celui concernant les processus opérationnels,
touchant à l’élaboration de l’information financière et à la communication
Le système d’information touchant à l’élaboration de l’information financière et à la communication (Voir par. 18)
A81. Le système d’information relatif aux objectifs d’élaboration de l’information financière, qui comprend le
système comptable, est constitué des procédures et des documents conçus et destinés à :
● initier, enregistrer, traiter et présenter les opérations de l’entité (de même que des événements et des situations)
et à suivre les actifs, les passifs et les fonds propres qui leur sont liés ;
● résoudre les traitements incorrects d’opérations, par exemple les fichiers automatisés de suspens et les
procédures suivies pour apurer les écritures en suspens en temps voulu ;
● suivre le processus et enregistrer les cas où le système a été contourné ou des contrôles outrepassés ;
● transférer l’information à partir du système de traitement des opérations au grand livre ;
● saisir l’information pour les besoins de l’élaboration de l’information financière concernant des faits ou des
situations autres que des opérations, tels que les provisions et l’amortissement des actifs, et les changements
dans le caractère recouvrable des comptes de tiers débiteurs ; et
● s’assurer que l’information devant être fournie selon le référentiel comptable applicable est saisie, enregistrée,
traitée, récapitulée et présentée de manière appropriée dans les états financiers.
Ecritures de journal
A82. Le système d’information d’une entité inclut en général l’utilisation d’écritures de journal standard utilisées
de façon récurrente pour enregistrer les opérations. Des exemples de ces écritures concernent les écritures de
centralisation au grand livre des ventes, des achats et des dépenses, ainsi que celles relatives aux estimations
comptables qui sont périodiquement faites par la direction, telles que les modifications dans l’estimation des
créances irrécouvrables.
A83. Le processus d’élaboration de l’information financière d’une entité inclut également l’utilisation d’écritures de
journal non standard pour enregistrer des opérations ou des ajustements non récurrents ou inhabituels. Des
exemples de telles écritures comprennent les retraitements de consolidation, celles relatives à un regroupement
d’entreprises, à une cession, ou à des estimations non récurrentes telles qu’une dépréciation d’actif. Dans des
systèmes comptables où le grand livre est tenu manuellement, les écritures non standard peuvent être identifiées
par la revue de ce grand livre, des journaux auxiliaires ou de la documentation y afférente. Cependant, quand
des traitements informatisés sont utilisés pour tenir le grand livre et préparer les états financiers, de telles
écritures sont susceptibles d’exister uniquement sous forme électronique et peuvent donc être plus facilement
identifiées par l’utilisation des techniques d’audit assistées par ordinateur.
Processus opérationnel
A84. Le processus opérationnel d’une entité désigne les mesures destinées à :
● développer, acheter, produire, vendre et distribuer les produits ou les services de l’entité ;
● assurer la conformité des opérations avec les textes législatifs et réglementaires ;
● enregistrer l’information, y compris celle relative à la tenue de la comptabilité et à l’élaboration de l’information
financière.
Le processus opérationnel résulte des opérations qui sont enregistrées, traitées et présentées par le système
d’information. Prendre connaissance du processus opérationnel de l’entité, qui comprend la façon dont les
opérations sont initiées, aide l’auditeur dans sa prise de connaissance du système d’information de l’entité
relatif à l’élaboration de l’information financière en le situant dans le contexte de l’entité.
Aspects particuliers concernant les petites entités
A85. Les systèmes d’information et le processus opérationnel touchant à l’élaboration de l’information financière
dans les petites entités sont probablement moins sophistiqués que dans les plus grandes, mais leur rôle est tout
aussi important. Les petites entités dans lesquelles la direction a une participation active à la gestion peuvent ne
pas avoir besoin d’une description détaillée des procédures comptables, de systèmes comptables sophistiqués
ou de politiques écrites. La connaissance du système et des procédures de l’entité peut en conséquence être
facilitée dans un audit de petites entités et être plus fondée sur des demandes d’informations que sur la revue
de la documentation. Le besoin d’acquérir cette connaissance reste cependant important.

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 53
Communication (Voir par. 19)
A86. La communication au sein de l’entité des rôles et des responsabilités concernant l’élaboration de l’information
financière et des questions importantes la concernant, implique de faire connaître à chacun son rôle et sa
responsabilité au regard du contrôle interne sur l’élaboration de cette information. Ceci comprend des sujets
tels que la compréhension par le personnel de la façon dont son rôle s’intègre dans le système d’élaboration
de l’information financière par rapport aux autres et de la manière dont les exceptions sont communiquées
à un niveau hiérarchique supérieur dans l’entité. Cette communication peut prendre la forme de manuels
de procédures et de manuels d’élaboration de l’information financière. Une communication ouverte aide à
s’assurer que les exceptions sont communiquées et font l’objet d’un traitement approprié.
Aspects particuliers concernant les petites entités
A87. La communication peut être moins structurée et plus facile dans une petite entité que dans une plus grande
du fait de beaucoup moins de niveaux de responsabilités et d’une plus grande visibilité et disponibilité de la
direction.
Composantes du contrôle interne – Mesures de contrôle (Voir par. 20)
A88. Les mesures de contrôle sont les politiques et procédures qui permettent de s’assurer que les directives de
la direction sont mises en application. Les mesures de contrôle, qu’elles soient intégrées dans un système
informatique ou dans un système manuel, ont plusieurs objectifs et sont appliquées à différents niveaux
hiérarchiques ou fonctionnels. Des exemples de mesures spécifiques de contrôles comprennent celles relatives
à:
● l’autorisation ;
● la revue de la performance ;
● le traitement de l’information ;
● les contrôles physiques ;
● la séparation des tâches.
A89. Les mesures de contrôle qui sont pertinentes pour l’audit sont celles :
● qu’il convient de traiter comme telles, c’est-à-dire qui sont relatives aux risques importants et celles qui
concernent des risques pour lesquels des contrôles de substance seuls ne peuvent fournir des éléments
probants suffisants et appropriés, ainsi que l’exigent les paragraphes 29 et 30, respectivement ; et
● qui sont considérées pertinentes selon le jugement de l’auditeur.
A90. Le jugement de l’auditeur portant sur le fait de savoir si une mesure de contrôle est pertinente pour l’audit est
influencée par le risque qu’il a identifié que celui-ci puisse être la source d’une anomalie significative, et le fait
qu’il considère qu’il est probablement plus approprié de tester l’efficacité du contrôle pour déterminer l’étendue
des tests de substance.
A91. La priorité de l’auditeur peut être portée sur l’identification et la connaissance des mesures de contrôle orientées
dans les domaines où il considère que les risques d’anomalies significatives sont susceptibles d’être plus élevés.
Lorsque plusieurs mesures de contrôle ont le même objectif, il n’est pas nécessaire de prendre connaissance de
chacune des mesures ayant le même objectif.
A92. La connaissance de l’auditeur de la présence ou de l’absence de mesures de contrôle acquise à l’occasion de
la prise de connaissance des autres composantes du contrôle interne l’aide à déterminer s’il est nécessaire de
consacrer plus d’attention à la prise de connaissance des mesures de contrôle.
Aspects particuliers concernant les petites entités
A93. Les concepts fondamentaux des mesures de contrôle au sein des petites entités sont probablement semblables
à ceux des plus grandes entités, mais le formalisme avec lequel ils sont appliqués peut varier. De plus, les
petites entités peuvent considérer que certains types de mesures de contrôle ne sont pas pertinents en raison des
contrôles exercés par la direction. Par exemple, la seule approbation de la direction pour accorder des délais
de paiement aux clients ou pour approuver les achats importants peut fournir un contrôle fort sur les soldes de
comptes et les opérations, réduisant ou supprimant ainsi le besoin de plus amples mesures de contrôle.
A94. Les mesures de contrôle pertinentes pour l’audit d’une petite entité sont vraisemblablement liées aux flux
principaux d’opérations tels que les produits, les achats ou les frais de personnel.
Risques provenant d’un système informatique (Voir par. 21)
A95. L’utilisation d’un système informatique a une incidence sur la manière dont les mesures de contrôle sont mises
en œuvre. Du point de vue de l’auditeur, les contrôles dans un système informatique sont efficaces lorsqu’ils
assurent l’intégralité des données et la sécurité du traitement de ces données par le système, et incluent les
contrôles généraux sur le système informatique ainsi que sur les applications.
A96. Les contrôles généraux sur le système informatique comprennent des politiques et des procédures qui ont

54 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
 trait à de nombreuses applications et qui supportent l’exécution efficace des contrôles sur les applications. Ils
s’appliquent à l’environnement touchant aux gros et mini ordinateurs, et à l’environnement des utilisateurs
finaux. Les contrôles généraux sur le système informatique qui assurent l’intégrité de l’information et
la sécurité des données incluent généralement les aspects suivants :
● le fonctionnement du centre de traitement et du réseau ;
● l’acquisition, les modifications et la maintenance des logiciels d’exploitation ;
● les modifications de programmes ;
● la sécurité d’accès ;
● l’acquisition, le développement et la maintenance des logiciels d’application.
Ils sont généralement mis en œuvre pour traiter des risques visés au paragraphe A56 ci-avant.
A97. Les contrôles d’application sont des procédures manuelles ou automatisées qui fonctionnent typiquement
au niveau du processus opérationnel et s’appliquent au traitement d’applications individuelles. Les contrôles
d’application peuvent être par nature préventifs ou de détection et sont conçus pour assurer l’intégrité des
enregistrements comptables. En conséquence, les contrôles d’application concernent les procédures utilisées
pour initier, enregistrer, traiter et présenter les opérations et autres données financières. Ces contrôles contribuent
à assurer que les opérations ont été réalisées, sont autorisées, et sont comptabilisées et traitées de manière
exhaustive et exacte. Des exemples incluent les contrôles sur des états de saisie des données et des contrôles de
séquence numérique avec un suivi manuel des rapports d’exception ou la correction des données au moment
de leur saisie.
Composantes du contrôle interne – Suivi des contrôles (Voir par. 22)
A98. Le suivi des contrôles est un processus destiné à évaluer l’efficacité du fonctionnement du contrôle interne au
fil du temps. Il implique d’évaluer régulièrement l’efficacité des contrôles et de prendre les mesures correctives
nécessaires. La direction réalise le suivi des contrôles par des actions continues, des évaluations ponctuelles ou
une combinaison des deux. Ce suivi continu est souvent intégré aux activités normales récurrentes d’une entité
et comprend les activités courantes d’encadrement et de supervision.
A99. Pour le suivi des activités, la direction peut aussi utiliser l’information recueillie à partir d’éléments obtenus de
tiers tels que les réclamations clients et les commentaires des autorités de supervision qui peuvent donner une
indication des problèmes ou mettre en lumière des domaines nécessitant une amélioration.
Aspects particuliers concernant les petites entités
A100. Le suivi des contrôles par la direction est souvent réalisé par une participation active de celle-ci ou du propriétaire-
dirigeant à la gestion. Cette participation permettra souvent d’identifier des écarts avec les prévisions ou des
inexactitudes dans les données financières conduisant à des actions correctives du contrôle en place.
Fonction d’audit interne (Voir par. 23)
A101. La fonction d’audit interne d’une entité est susceptible d’être utile pour les besoins de l’audit si la nature des
responsabilités et des actions de cette fonction a trait à l’élaboration de l’information financière de l’entité, et
que l’auditeur envisage d’utiliser les travaux des auditeurs internes pour modifier la nature ou le calendrier, ou
de réduire l’étendue, des procédures d’audit à réaliser. Lorsque l’auditeur conclut que la fonction d’audit interne
est susceptible d’être utile pour les besoins de l’audit, la Norme ISA 610 s’applique.
A102. Les objectifs d’une fonction d’audit interne et, par voie de conséquence, la nature de ses responsabilités et de son
statut dans l’organisation, varient largement et dépendent de la taille et de la structure de l’entité, ainsi que des
exigences de la direction et, le cas échéant, des personnes constituant le gouvernement d’entreprise. Les
responsabilités d’une fonction d’audit interne peuvent comporter, par exemple, le suivi du contrôle interne, la
gestion des risques, et l’examen du respect des textes législatifs et réglementaires. A l’inverse, les responsabilités
de la fonction d’audit interne peuvent être limitées, par exemple, à la revue de la rentabilité, de l’efficience et de
l’efficacité des activités opérationnelles et, en conséquence, ne pas couvrir l’élaboration de l’information
financière de l’entité.
A103. Lorsque la nature des responsabilités de la fonction d’audit interne couvre l’élaboration de l’information
financière de l’entité, la prise en compte par l’auditeur externe des actions menées, ou à mener, par la fonction
d’audit interne peut comporter la revue du plan d’audit établi par l’audit interne pour la période, s’il existe, et
une discussion de ce plan avec les auditeurs internes.

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 55
Sources des informations (Voir par. 24)
A104. Nombre des informations utilisées dans le suivi des activités peuvent être fournies par le système d’information de
l’entité. Si la direction part du principe que les données utilisées pour suivre les contrôles sont exactes sans avoir
de fondement pour cela, des erreurs qui peuvent exister dans les données pourraient potentiellement conduire
la direction à des conclusions incorrectes découlant des mesures de suivi. En conséquence, la connaissance :
● des sources d’informations relatives au suivi des activités de l’entité ; et
● du fondement de la direction pour considérer que l’information est suffisamment fiable pour répondre à cet
objectif,
est requise pour la compréhension par l’auditeur des mesures de suivi mises en place par l’entité en tant que
composante du contrôle interne.
Identification et évaluation des risques d’anomalies significatives
Evaluation des risques d’anomalies significatives au niveau des états financiers (Voir par. 25(a))
A105. Les risques d’anomalies significatives au niveau des états financiers se réfèrent aux risques qui affectent de
façon diffuse les états financiers pris dans leur ensemble et qui peuvent potentiellement affecter plusieurs
assertions. Les risques de cette nature ne sont pas nécessairement identifiables au niveau des flux d’opérations,
des soldes de compte ou des informations fournies dans les états financiers. Ils sont plutôt le résultat de
circonstances qui augmentent les risques d’anomalies significatives au niveau des assertions, par exemple à
cause du contournement du contrôle interne par la direction. Les risques au niveau des états financiers peuvent
être particulièrement pertinents dans la prise en compte par l’auditeur des risques d’anomalies significatives
provenant de fraudes.
A106. Les risques au niveau des états financiers peuvent provenir en particulier d’un environnement de contrôle
déficient (bien que ces risques puissent aussi résulter d’autres facteurs, tels que des conditions économiques en
récession). Par exemple, des faiblesses telles que le manque de compétences de la direction peuvent avoir un
effet plus diffus sur les états financiers et peuvent exiger une approche générale de la part de l’auditeur.
A107. La connaissance par l’auditeur du contrôle interne peut conduire à des interrogations sur la possibilité réelle
d’auditer les états financiers d’une entité. Par exemple :
● des doutes sur l’intégrité de la direction de l’entité peuvent être si sérieux qu’ils peuvent amener l’auditeur à
conclure que le risque de présentation par la direction d’états financiers mensongers est tel que l’audit ne peut
être effectué ;
● des doutes concernant l’état et la fiabilité de la comptabilité peuvent amener l’auditeur à conclure qu’il ne
pourra vraisemblablement pas recueillir des éléments probants suffisants et appropriés pour fonder une opinion
non modifiée sur les états financiers.
A108. La Norme ISA 70512 définit les diligences requises et fournit les modalités d’application pour déterminer s’il
convient que l’auditeur exprime une opinion avec réserve ou formule l’impossibilité d’exprimer une opinion ou,
ainsi qu’il est requis dans certains cas, se démette de la mission lorsque ceci est possible aux termes de la loi
ou de la réglementation applicable.
Evaluation des risques d’anomalies significatives au niveau des assertions (Voir par. 25(b))
A109. Les risques d’anomalies significatives au niveau des assertions touchant aux flux d’opérations, aux soldes de
comptes ou aux informations fournies dans les états financiers, nécessitent d’être pris en compte en raison
du fait que ceci aide directement à déterminer la nature, le calendrier et l’étendue des procédures d’audit
complémentaires à réaliser au niveau des assertions et nécessaires pour recueillir des éléments probants
suffisants et appropriés. Lors de l’identification et de l’évaluation des risques d’anomalies significatives au
niveau des assertions, l’auditeur peut conclure que les risques identifiés affectent de manière très diffuse les états
financiers pris dans leur ensemble et affectent potentiellement nombre d’assertions.
Utilisation des assertions
A110. En déclarant que les états financiers sont présentés conformément au référentiel comptable applicable,
la direction, implicitement ou explicitement, confirme ses assertions concernant la comptabilisation, les
évaluations, la présentation des rubriques et des divers éléments contenus dans les états financiers et des
informations fournies les concernant.

12 Norme ISA 705, « Modifications apportées à l’opinion formulée dans le rapport de l’auditeur indépendant ».

56 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
A111. Les assertions sur lesquelles s’appuie l’auditeur pour considérer les différents types d’anomalies potentielles qui
peuvent survenir s’analysent selon trois catégories et peuvent prendre les formes suivantes :
(a) assertions relatives aux flux d’opérations et aux événements survenus au cours de la période auditée:
(i) réalité : les opérations ou les événements qui ont été comptabilisés se sont produits et se
rapportent à l’entité ;
(ii) exhaustivité : toutes les opérations et tous les événements qui devaient être comptabilisés ont
été enregistrés ;
(iii) exactitude : les montants et autres données relatives à des opérations ou événements
comptabilisés l’ont été correctement ;
(iv) séparation des périodes : les opérations et événements ont été comptabilisés dans la
bonne période comptable ;
(v) classification : les opérations et les événements ont été comptabilisés dans les bons comptes;
(b) assertions relatives aux soldes de comptes en fin de période :
(i) existence : les actifs, les passifs et les fonds propres existent ;
(ii) droits et obligations : l’entité détient un droit sur les actifs ou les contrôles, et les passifs
reflètent les obligations de l’entité ;
(iii) exhaustivité : tous les actifs, les passifs et les fonds propres qui devraient être comptabilisés
ont été enregistrés ;
(iv) évaluation et imputation : les actifs, les passifs et les fonds propres sont présentés dans les
états financiers pour leur bonne valeur et tous les ajustements résultant de leur valorisation ou de leur
dépréciation sont enregistrés de façon appropriée ;
(c) assertions relatives à la présentation des états financiers et aux informations fournies dans ceux-ci :
(i) réalité, droits et obligations : les événements, les opérations et les autres aspects se sont
produits et se rapportent à l’entité ;
(ii) exhaustivité : toutes les informations se rapportant aux états financiers qui doivent être fournies
dans ces états l’ont bien été ;
(iii) présentation et intelligibilité : l’information financière est présentée et décrite de manière
pertinente, et les informations fournies dans les états financiers sont clairement présentées ;
(iv) exactitude et évaluation : les informations financières et les autres informations sont fournies
de manière sincère et pour des montants corrects.
A112. L’auditeur peut utiliser les assertions décrites ci-dessus ou peut les exprimer différemment sous réserve que
tous les aspects mentionnés aient été examinés. Par exemple, l’auditeur peut choisir de combiner les assertions
relatives aux opérations et aux événements avec celles relatives aux soldes de comptes.
Aspects particuliers concernant les entités du secteur public
A113. Lorsqu’elle décide des assertions relatives aux états financiers des entités du secteur public, en complément de
celles écrites au paragraphe A104, la direction de ces entités peut souvent déclarer que les opérations et les
événements ont été menés conformément à la législation, à la réglementation ou aux instructions d’une autre
autorité. De telles assertions peuvent entrer dans l’étendue de l’audit des états financiers.
Processus d’identification des risques d’anomalies significatives (Voir par. 26(a))
A114. L’information obtenue lors de la réalisation des procédures d’évaluation des risques, y compris les éléments
probants recueillis lors de l’évaluation et de la conception des contrôles et de l’examen de leur mise en œuvre,
est utilisée comme élément probant pour fonder l’évaluation des risques. Cette dernière détermine la nature, le
calendrier et l’étendue des procédures d’audit complémentaires à mettre en œuvre.
A115. L’Annexe 2 donne des exemples de circonstances et de faits qui peuvent révéler l’existence de risques d’anomalies
significatives.
Contrôles se rapportant directement aux assertions (Voir par. 26(c))
A116. En procédant à l’évaluation des risques, l’auditeur peut identifier les contrôles qui sont susceptibles de prévenir,
ou de détecter et corriger, des anomalies significatives pour des assertions spécifiques. Généralement, il est utile
de prendre connaissance de ces contrôles et de faire le lien avec les assertions dans le contexte des processus
et des systèmes dans lesquels ils s’inscrivent en raison du fait que des mesures de contrôle individuelles ne
répondent souvent pas à un risque spécifique. Souvent, seules plusieurs mesures de contrôle, associées à
d’autres composantes du contrôle interne, seront suffisantes pour répondre à un risque.

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 57
A117. A l’inverse, certaines mesures de contrôle peuvent avoir une incidence directe sur une assertion individuelle
introduite dans un flux d’opérations ou un solde de compte particulier. Par exemple, les mesures de contrôle
qu’une entité met en œuvre pour s’assurer que son personnel compte et recense correctement l’inventaire
physique annuel, sont directement liées à l’assertion relative à l’existence et à l’exhaustivité du solde du compte
de stocks.
A118. Des contrôles peuvent être directement ou indirectement liés à une assertion. Plus la relation est indirecte, moins
le contrôle peut être efficace dans la prévention, ou la détection et la correction, des anomalies liées à cette
assertion. Par exemple, l’examen par le directeur des ventes d’un récapitulatif par région de l’activité ventes pour
des magasins particuliers n’est qu’indirectement lié à l’assertion d’exhaustivité des produits. En conséquence, cet
examen peut être moins efficace pour réduire le risque relatif à cette assertion, que d’effectuer des contrôles plus
directement liés à celle-ci, tels que le pointage des documents d’expédition avec les documents de facturation.
Risques importants
Identification des risques importants (Voir par. 28)
A119. Les risques importants sont souvent liés à des opérations importantes non courantes ou à des questions sujettes
à l’exercice d’un jugement. Des opérations non courantes sont des opérations qui sont inhabituelles en raison
de leur taille ou de leur nature et qui donc ne se produisent pas fréquemment. Les questions sujettes à l’exercice
d’un jugement peuvent concerner des estimations comptables pour lesquelles il existe une incertitude importante
attachée à leur évaluation. Des opérations courantes non complexes qui relèvent d’un traitement systématique
sont moins susceptibles d’engendrer des risques importants.
A120. Les risques d’anomalies significatives peuvent être plus élevés pour des opérations non courantes résultant de
faits comme :
● une plus forte implication de la direction dans la préconisation du traitement comptable à suivre ;
● une plus grande intervention manuelle pour la collecte et le traitement des données ;
● des calculs ou des principes comptables complexes ;
● la nature des opérations non courantes, qui peut rendre difficile pour l’entité la mise en œuvre de contrôles
efficaces sur les risques associés à ces opérations.
A121. Les risques d’anomalies significatives peuvent être plus élevés pour des questions importantes sujettes à l’exercice
d’un jugement et qui requièrent des estimations comptables, résultant de faits tels que :
● les principes comptables à adopter pour certaines estimations comptables ou pour la comptabilisation des
produits qui peuvent être sujets à interprétation ;
● le jugement à exercer qui peut être subjectif ou complexe, ou requérir des hypothèses concernant les effets
d’événements futurs, par exemple, le jugement relatif à l’évaluation à la juste valeur.
A122. La Norme ISA 330 décrit les conséquences de l’identification d’un risque important sur la définition des
procédures d’audit complémentaires13.
Risques importants se rapportant aux risques d’anomalies significatives provenant de fraudes
A123. La Norme ISA 240 précise les diligences requises et les modalités d’application complémentaires concernant
l’identification et l’évaluation des risques d’anomalies significatives provenant de fraudes14.
Connaissance des contrôles se rapportant à des risques importants (Voir par. 29)
A124. Bien que les risques se rapportant à des questions non courantes ou relevant d’un jugement soient souvent
moins sujets à des contrôles de routine, la direction peut avoir d’autres réponses ayant pour objet de traiter
de tels risques. En conséquence, la connaissance de l’auditeur sur le fait de savoir si l’entité a conçu et mis en
œuvre des contrôles sur des risques importants résultant de questions non courantes ou relevant d’un jugement,
inclut dans quelle mesure et de quelle façon des actions ont été prises par la direction pour répondre à ces
risques. Ces actions peuvent comprendre :
● des mesures de contrôle telles que l’examen des hypothèses par la direction générale au plus haut niveau ou
par des experts ;
● des procédures formalisées pour procéder aux estimations ;
● l’autorisation par les personnes constituant le gouvernement d’entreprise.
A125. Ainsi, dans le cas d’un événement unique, tel que la réception d’une assignation importante devant un tribunal,
l’appréciation de la réponse de l’entité inclut le fait de savoir si des experts appropriés (conseillers juridiques
internes ou avocats externes par exemple) ont été désignés, si une évaluation de l’incidence potentielle a été
faite et de quelle manière la direction entend présenter la situation dans les états financiers.

13 Norme ISA 330, paragraphes 15 et 21.

14 Norme ISA 240, paragraphes 25–27.

58 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
A126. Dans certains cas, la direction peut ne pas avoir répondu de manière appropriée à des risques importants
d’anomalies significatives en mettant en œuvre des contrôles sur ces risques importants. L’incapacité de la
direction à mettre en œuvre de tels contrôles indique une faiblesse significative du contrôle interne15.
Risques pour lesquels des contrôles de substance seuls ne fournissent pas d’éléments probants suffisants et appropriés
(Voir par. 30)
A127. Les risques d’anomalies significatives peuvent se rapporter directement à l’enregistrement courant des flux
d’opérations ou soldes de comptes et à l’établissement d’états financiers fiables. De tels risques peuvent
inclure les risques liés au traitement incorrect ou incomplet de flux courants importants d’opérations, tels que
ceux concernant les ventes, les achats et les encaissements ou décaissements.
A128. Lorsque les opérations courantes relatives aux activités sont soumises à un processus de traitement fortement
automatisé, avec peu ou pas d’intervention manuelle, il peut ne pas être possible d’effectuer seulement des
contrôles de substance se rapportant au risque. Par exemple, l’auditeur peut considérer que ceci est le cas dans
des circonstances où une masse importante d’informations est initiée, enregistrée, traitée et présentée seulement
sous une forme électronique ; tel est le cas dans un système intégré. Dans cette situation :
● les éléments probants peuvent être disponibles seulement sous une forme électronique et leur caractère suffisant
et approprié dépend de l’efficacité des contrôles sur leur exactitude et leur exhaustivité ;
● la probabilité que des informations soient générées ou modifiées de façon incorrecte et que ceci ne soit pas
détecté est plus grande si des contrôles appropriés ne fonctionnent pas de manière efficace.
A129. Les conséquences de l’identification de tels risques sur les procédures d’audit complémentaires à réaliser sont
décrites dans la Norme ISA 33016.
Révision de l’évaluation des risques (Voir par. 31)
A130. Au cours de l’audit, des informations qui diffèrent de manière importante de celles sur lesquelles l’évaluation des
risques a été initialement fondée, peuvent être portées à la connaissance de l’auditeur. Par exemple, l’évaluation
des risques peut avoir été basée sur l’hypothèse que certains contrôles fonctionnent efficacement. En réalisant
des tests sur ces contrôles, l’auditeur peut recueillir des éléments probants sur le fait que ceux- ci ne fonctionnent
pas de manière efficace à certaines périodes de temps au cours de l’audit. De la même façon, en réalisant des
contrôles de substance, l’auditeur peut détecter des anomalies qui, en volume ou dans la fréquence de leur
survenance, sont plus nombreuses que celles qu’il avait anticipées lors de son évaluation des risques. Dans
de telles circonstances, l’évaluation des risques peut ne pas refléter de façon appropriée la situation réelle de
l’entité et les procédures d’audit complémentaires planifiées peuvent ne pas être efficaces pour détecter des
anomalies significatives. La Norme ISA 330 donne de plus amples modalités d’application.
Documentation (Voir par. 32)
A131. La façon dont les diligences requises par le paragraphe 32 sont consignées relève du jugement professionnel de
l’auditeur. Par exemple, pour les audits de petites entités, la documentation peut faire partie de la documentation
relative à la stratégie générale d’audit et au programme d’audit17. De façon similaire, le résultat de l’évaluation
des risques peut être consigné séparément, ou consigné dans la documentation concernant les procédures
complémentaires18. La forme et l’étendue de la documentation dépendent de la nature, de la taille et de la
complexité de l’entité et de son contrôle interne, de l’information disponible au sein de l’entité ainsi que de la
méthodologie et des techniques d’audit utilisées au cours de l’audit.
A132. Dans les entités qui ont des activités et des procédures relatives à l’élaboration de l’information financière peu
compliquées, la documentation peut être simple dans sa forme et relativement brève. Il n’est pas nécessaire
de consigner l’intégralité de la connaissance que l’auditeur a de l’entité et des questions qui la concernent. Les
éléments-clés consignés par l’auditeur comprennent essentiellement ceux sur lesquels il a fondé son évaluation
des risques d’anomalies significatives.
A133. Le volume de la documentation peut aussi refléter l’expérience et les aptitudes des membres de l’équipe affectée
à la mission d’audit. Sous la condition que les obligations de la Norme ISA 230 soient toujours remplies, un
audit effectué par une équipe comprenant un nombre de collaborateurs moins expérimentés peut demander
plus de documentation, afin d’aider ces collaborateurs à acquérir une connaissance appropriée de l’entité, que
dans les cas où l’équipe est composée de collaborateurs expérimentés.
A134. Dans le cas d’audits récurrents, certaines parties de la documentation peuvent être transférées sur la période
suivante, et mises à jour si nécessaire pour refléter les changements dans les activités de l’entité ou les
modifications de ses procédures.

15 Norme ISA 265, « Communication des faiblesses du contrôle interne aux personnes constituant gouvernement d’entreprise et à la direction », paragraphe A7.
16 Norme ISA 330, paragraphe 8.
17 Norme ISA 300, « Planification d’un audit d’états financiers », paragraphes 7 et 9.
18 Norme ISA 330, paragraphe 28.

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 59
Annexe 1
(Voir par. 4(c), 14–24 et A69–A104)
Composantes du contrôle interne
1. Cette Annexe explicite plus en détail les composantes du contrôle interne, telles qu’elles sont décrites dans les
paragraphes 4(c), 14–24 et A69–A104, en rapport avec l’audit d’états financiers.
Environnement de contrôle
2. L’environnement de contrôle comporte les éléments suivants :
(a) communication et mise en application des valeurs d’intégrité et d’éthique. L’efficacité des contrôles
ne peut se placer au-dessus des valeurs d’intégrité et d’éthique des personnes qui les créent, les gèrent et en
assurent le suivi. L’intégrité et le comportement éthique des individus sont le produit des normes d’éthique et de
comportement de l’entité, et de la façon dont elles sont communiquées et mises en œuvre dans la pratique. La
mise en application des valeurs d’intégrité et d’éthique comporte, par exemple, les actions de la direction pour
éliminer ou minimiser les incitations ou les tentations qui peuvent encourager le personnel à s’engager dans des
actes malhonnêtes, illégaux ou contraire à l’éthique. La communication des politiques de l’entité concernant les
valeurs d’intégrité et d’éthique peut comprendre la communication au personnel de normes de comportement
au travers d’explications relatives à ces politiques, d’un code de conduite et en donnant l’exemple ;
(b) engagement de compétence. La compétence consiste dans la connaissance et la qualification
nécessaires pour accomplir les tâches qui constituent le travail de l’individu ;
(c) implication des personnes constituant le gouvernement d’entreprise. La sensibilité d’une entité
à la notion de contrôle est influencée de manière importante par les personnes constituant le gouvernement
d’entreprise. L’importance des responsabilités des personnes constituant le gouvernement d’entreprise est actée
dans des codes de bonne pratique et autres textes législatifs et réglementaires ou dans des guides édités à
leur attention. D’autres responsabilités qui incombent aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise
comportent la surveillance de la conception et du fonctionnement efficace des procédures alertant d’un problème
et du processus de revue de l’efficacité du contrôle interne de l’entité ;
(d) philosophie de la direction et mode de fonctionnement. La philosophie de la direction et son mode
de fonctionnement englobent un grand nombre de caractéristiques. Par exemple, les attitudes et actions de la
direction au regard de l’élaboration de l’information financière peuvent se manifester par un choix prudent
ou au contraire agressif entre plusieurs options comptables disponibles, ou par la façon consciencieuse et
conservatrice avec laquelle les estimations comptables sont réalisées ;
(e) structure organisationnelle. La mise en place d’une structure organisationnelle comporte la prise en
compte des domaines-clés d’autorité et de responsabilités et l’identification des personnes à qui rendre compte.
Le caractère approprié de la structure opérationnelle d’une entité dépend, en partie, de sa taille et de la nature
de ses activités ;
(f) délégations de pouvoirs et de responsabilités. La délégation de pouvoirs et de responsabilités
peut comporter des politiques définies en matière de bonnes pratiques professionnelles, de connaissance et
d’expérience du personnel-clé et des ressources allouées pour mener les différentes tâches. De plus, elle peut
inclure des politiques et des communications destinées à s’assurer que tout le personnel comprend les objectifs
de l’entité, la façon dont leur action personnelle interagit et contribue à atteindre les objectifs, et envisage
comment et pourquoi il pourra être tenu pour responsable ;
(g) politiques et pratiques en matière de ressources humaines. Les politiques et pratiques en matière de
ressources humaines sont souvent indicatives de points importants en relation avec la sensibilité d’une entité à
la notion de contrôle. Par exemple, les standards de recrutement des personnes les plus qualifiées – qui mettent
l’accent sur la formation de base, l’expérience professionnelle, les réalisations passées, et l’indication d’un
comportement intègre et éthique – démontrent l’attachement de l’entité à recruter des gens de compétence et
de confiance. Les politiques de formation qui exposent les rôles et les responsabilités futurs et qui incluent
des stages de formation et des séminaires illustrent les niveaux de performance et de comportement attendus.
Des promotions accordées sur la base d’évaluations périodiques révèlent la volonté de l’entité de faire évoluer
les personnes qualifiées à des niveaux de responsabilités plus élevés.
Processus d’évaluation des risques de l’entité
3. Pour les besoins de l’élaboration de l’information financière, le processus d’évaluation des risques de l’entité
comprend la manière dont la direction identifie les risques liés à l’activité ainsi qu’à l’établissement d’états
financiers préparés conformément au référentiel comptable suivi par l’entité, la manière d’apprécier leur
importance, d’évaluer la probabilité de leur survenance et de décider des actions à prendre pour y répondre
ainsi que de les gérer et d’en assurer le suivi. Par exemple, le processus d’évaluation des risques de l’entité
peut s’intéresser à la façon dont cette dernière prend en compte la possibilité d’opérations non enregistrées ou
identifie et analyse des évaluations importantes incluses dans les états financiers.

60 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
4. Les risques concernant l’élaboration d’une information financière fiable proviennent d’événements externes
et internes, d’opérations ou de circonstances qui peuvent survenir et compromettre la capacité d’une entité à
initier, enregistrer, traiter et présenter des données financières conformes aux assertions de la direction sous-
tendant les états financiers. La direction peut initier des plans, des programmes ou des actions pour répondre à
des risques spécifiques ou peut décider d’accepter un risque en raison de coûts induits ou pour d’autres raisons.
Les risques et leur évolution peuvent résulter de circonstances telles que :
● changements dans l’environnement opérationnel. Les modifications de l’environnement réglementaire ou
opérationnel peuvent modifier les pressions concurrentielles et créer des risques significativement différents ;
● personnel nouveau. Un nouveau personnel peut avoir une vision ou une compréhension différente du contrôle
interne ;
● nouveaux systèmes d’information ou réorganisation des systèmes existants. Des changements importants et
rapides dans les systèmes d’information peuvent modifier le risque afférent au contrôle interne ;
● croissance rapide. La croissance importante et rapide des activités peut peser fortement sur les contrôles et
augmenter le risque de défaillance dans leur application ;
● nouvelles technologies. L’appel à de nouvelles technologies dans le processus de production ou dans les
systèmes d’information peut modifier le risque lié au contrôle interne ;
● nouveaux modèle d’entreprise, produits ou activités. L’entrée dans de nouveaux domaines d’activité ou types
d’opérations avec lesquels l’entité a peu d’expérience peut entraîner de nouveaux risques liés au contrôle
interne ;
● restructurations dans l’entité. Les restructurations peuvent être accompagnées de réductions de personnel, de
changements dans la supervision et dans la séparation des tâches qui peuvent modifier le risque lié au contrôle
interne ;
● développement des activités à l’étranger. L’extension ou l’acquisition d’activités à l’étranger fait naître des
risques nouveaux et souvent uniques qui peuvent affecter le contrôle interne comme, par exemple, des risques
additionnels ou différents relatifs aux opérations en devises ;
● nouvelles normes comptables. L’adoption de nouveaux principes comptables ou la modification des principes
comptables existants peut modifier les risques lors de l’établissement des états financiers.
Système d’information, y compris les processus opérationnels concernés, relatifs à l’élaboration de
l’information financière et à sa communication
5. Un système d’information se compose de l’infrastructure (équipements et matériel informatique), de logiciels,
du personnel, de procédures et de données. Beaucoup de systèmes d’information font un appel intensif à un
système informatique.
6. Le système d’information répondant aux objectifs d’élaboration de l’information financière, qui comprend le
système d’établissement des états financiers, couvre des méthodes et des documents qui :
● identifient et enregistrent toutes les opérations valides ;
● décrivent en temps voulu les opérations avec suffisamment de détails afin d’en permettre la classification
correcte pour l’établissement des états financiers ;
● évaluent les transactions de façon à permettre leur enregistrement dans les états financiers à la valeur
monétaire appropriée ;
● déterminent quand les opérations ont eu lieu afin de pouvoir les enregistrer dans la période comptable
appropriée ;
● présentent correctement les opérations dans les états financiers ainsi que les informations à fournir les
concernant.
7. La qualité des informations générées par le système affecte la capacité de la direction à prendre les décisions
appropriées pour gérer et contrôler les activités de l’entité et pour présenter des informations financières fiables.
8. La communication, qui implique de faire connaître à chacun ses rôles et responsabilités respectifs en ce
qui concerne le contrôle interne touchant à l’élaboration de l’information financière, peut prendre la forme
de manuels de procédures, de manuels comptables et d’élaboration de l’information financière, et de notes
écrites. La communication peut également se faire par voie électronique, orale et au travers des actions de la
direction.
Mesures de contrôle
9. Généralement, les mesures de contrôle qui peuvent être pertinentes pour l’audit, peuvent être classées en
politiques et procédures qui se rapportent à :
● l’évaluation des performances. Ces mesures de contrôle comportent des revues et des analyses des performances
réelles par rapport aux budgets, aux prévisions et aux performances des périodes antérieures. Elles consistent

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 61
 également à comparer entre elles différentes natures de données – opérationnelles ou financières – ainsi
qu’à analyser les rapports existants entre ces données, et à investiguer et prendre les mesures correctives ; à
comparer des données internes avec des données de source externe et à revoir les performances fonctionnelles
ou opérationnelles ;
● le traitement de l’information. Les deux grands groupes de mesures de contrôle des systèmes d’information
sont les contrôles d’application, qui s’appliquent au traitement des applications individuelles, et les contrôles
généraux du système informatique, que sont les politiques et les procédures qui concernent de multiples
applications à la base d’un fonctionnement efficace des contrôles d’application aidant à assurer la continuité
correcte des traitements des systèmes d’information. Des exemples de contrôles d’application sont ceux liés
à la vérification de l’exactitude des données enregistrées, à la maintenance et à la revue des comptes et des
balances auxiliaires, à l’automatisation de contrôles tels que les contrôles de codification et les vérifications
des séquences numériques, ainsi qu’au suivi manuel des rapports d’exceptions. Des exemples de contrôles
généraux sur les systèmes informatiques sont les contrôles portant sur les modifications de programmes, les
contrôles qui restreignent l’accès aux programmes ou aux données, les contrôles sur l’installation de nouvelles
versions de logiciels d’application intégrés, et les contrôles sur les logiciels utilisés par le système qui restreignent
l’accès à, ou assurent le suivi de, l’utilisation d’utilitaires qui peuvent modifier des données financières ou les
enregistrements sans laisser de traces pour l’audit ;
● contrôles physiques. Ces contrôles comprennent :
o la sécurité physique des actifs, y compris les mesures de sauvegarde appropriées, telles que
celles destinées à protéger les accès aux locaux et aux équipements pour sécuriser les actifs et les
enregistrements ;
o l’autorisation d’accès aux programmes informatiques et aux fichiers de données ;
o les comptages périodiques et un rapprochement de ces derniers avec les chiffres repris dans
les états de contrôle (par exemple, la comparaison du comptage de caisse, du relevé du portefeuille
titres ou des comptages de stocks avec la comptabilité).
La mesure dans laquelle des contrôles physiques mis en place et destinés à prévenir le détournement d’actifs sont
pertinents pour la fiabilité de l’établissement des états financiers, et donc pour l’audit, dépend des circonstances,
notamment lorsque des actifs sont fortement exposés à des détournements ;
● séparation des tâches. Elle vise à assigner à des personnes différentes la responsabilité de l’autorisation et de
l’enregistrement des opérations, et d’assurer la surveillance des actifs. La séparation des tâches est destinée à
réduire les occasions permettant à n’importe quelle personne d’être en position de perpétrer et de dissimuler
des erreurs ou des fraudes dans le contexte normal de son travail.
10. Certaines mesures de contrôle peuvent dépendre de l’existence ou non de politiques de niveau plus élevé mises
en place par la direction ou les personnes constituant le gouvernement d’entreprise. Par exemple, les contrôles
portant sur les autorisations peuvent être délégués selon les instructions définies, telles que celles touchant
aux critères de dépenses d’investissements établis par les personnes constituant le gouvernement d’entreprise
; à l’inverse, des transactions non récurrentes telles que des acquisitions ou des cessions importantes peuvent
requérir un plus haut niveau d’autorisation, y compris dans certains cas celui des actionnaires.
Suivi des contrôles
11. Une des responsabilités importantes de la direction est de définir et d’assurer le suivi régulier du contrôle
interne. Le suivi des contrôles par la direction implique de vérifier si les contrôles fonctionnent comme prévu
et qu’ils sont modifiés de manière appropriée pour tenir compte des changements qui interviennent dans les
conditions de leur application. Le suivi des contrôles peut inclure des mesures telles que la revue par la direction
de la préparation en temps voulu des rapprochements bancaires, de l’évaluation par les auditeurs internes du
respect par le personnel commercial des politiques internes de l’entité concernant les clauses des contrats de
ventes, et du contrôle exercé par le service juridique du respect des règles d’éthique de l’entité ou des politiques
opérationnelles internes de celle-ci. Le suivi a également pour objectif de s’assurer que les contrôles continuent à
fonctionner efficacement dans le temps. Par exemple, si la périodicité et l’exactitude des états de rapprochement
bancaires ne sont pas surveillées, le personnel risque de cesser de les préparer.
12. Les auditeurs internes ou le personnel exerçant des fonctions similaires peuvent contribuer au suivi des
contrôles au sein de l’entité en procédant à des évaluations indépendantes. Généralement, ces évaluations
fournissent régulièrement une information concernant le fonctionnement du contrôle interne, mettant en
exergue l’évaluation de son efficacité, communiquent une information sur les points forts et les faiblesses du
contrôle interne et donnent des recommandations pour l’améliorer.
13 Le suivi des contrôles peut inclure l’utilisation d’une information venant de sources externes qui peut faire état
de problèmes ou mettre l’accent sur les domaines nécessitant des améliorations. En réglant leurs factures,
ou en les contestant, les clients corroborent ou non implicitement l’information concernant les facturations
émises. De même, les autorités de contrôle peuvent communiquer avec l’entité sur des points qui concernent
le fonctionnement du contrôle interne ; par exemple, les communications relatives à des inspections faites par
l’instance responsable du contrôle des banques. De même, la direction peut aussi prendre en considération
dans son suivi des contrôles les communications des auditeurs externes sur son contrôle interne.

62 "El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset
Annexe 2
(Voir par. A33 et A115)
Circonstances et faits qui peuvent révéler l’existence de risques d’anomalies significatives
Les exemples de circonstances et de faits donnés ci-après peuvent révéler l’existence de risques d’anomalies
significatives. La liste qui suit donne un large éventail de circonstances et de faits, mais qui ne concernent pas
nécessairement chaque mission d’audit et elle n’est, par ailleurs, pas exhaustive.

● Activités menées dans des régions qui sont économiquement instables, par exemple, des pays avec des
dévaluations monétaires importantes ou une économie fortement inflationniste ;
● Activités exposées à des marchés volatils, par exemple, le marché des contrats à terme ;
● Activités soumises à une réglementation très complexe ;
● Problème de continuité de l’exploitation ou de liquidités, y compris la perte de clients importants ;
● Restrictions sur la disponibilité du capital et du crédit ;
● Changements dans le secteur d’activité dans lequel l’entité opère ;
● Modifications de la chaîne d’approvisionnements ;
● Développement ou offre de nouveaux produits ou services, ou diversification dans de nouvelles activités ;
● Expansion vers de nouvelles localisations ;
● Changements dans l’entité tels que des acquisitions ou des réorganisations importantes ou autres événements
inhabituels ;
● Entités ou branches d’activité susceptibles d’être cédées ;
● Existence d’alliances complexes et de co-entreprises ;
● Recours à des financements hors-bilan, entités ad hoc, et autres mécanismes complexes de financement;
● Opérations importantes avec les parties liées ;
● Manque de personnel disposant d’une compétence appropriée en matière comptable ou pour l’établissement
d’états financiers ;
● Changements dans le personnel-clé, y compris le départ de dirigeants-clés ;
● Faiblesses du contrôle interne, en particulier celles auxquelles la direction n’a pas remédié ;
● Incohérences entre la stratégie informatique de l’entité et sa stratégie opérationnelle ;
● Changements dans l’environnement informatique ;
● Installation de nouveaux systèmes informatiques importants liés à l’élaboration de l’information financière ;
● Enquêtes sur les opérations ou les résultats financiers de l’entité par les autorités de contrôle ou des organismes
gouvernementaux ;
● Anomalies antérieures, historique d’erreurs ou volume important d’ajustements en fin de période ;
● Volume important d’opérations non courantes ou non systématiques, y compris les opérations inter-sociétés,
ou les opérations associées à des montants significatifs de produits en fin de période ;
● Opérations enregistrées sur la base d’intentions de la direction, par exemple, le refinancement de la dette, la
cession d’actifs ou la classification au bilan des valeurs mobilières de placement ;
● Application de nouvelles normes comptables ;
● Evaluations comptables impliquant des processus complexes ;
● Evénements ou opérations pour lesquels il existe une incertitude importante dans leur évaluation, y compris
des estimations comptables ;
● Litiges en cours ou passifs éventuels, comme par exemple les garanties après-ventes, les garanties financières
et les coûts de dépollution.

"El Moudakik" N°3 - Les 4èmes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset 63
 Imprimé par:
Sarl Laser Plus
Zone d’activité - Lot N° 17 A, Ain Benian - Alger - Algérie
E-mail: laserplus.lp@gmail.com
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Photos prises lors de l’assemblée générale ordinaire du 06 novembre 2014 à Alger

Cité des 498 Logements Bt 08 N°01 Hai El Djorf - Bab Ezzouar

Tél./ Fax : 021 24 16 72 / 021 24 76 65 / 021 24 89 99
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 République Algérienne Démocartique et Populaire

CHAMBRE NATIONALE DES COMMISSAIRES AUX COMPTES

CONSEIL NATIONAL

REVUE PERIODIQUE
REVUE PERIODIQUE N°4
N°4
Cité des 498 Logements Bt 08 N°01 Hai El Djorf Bab Ezzouar
TTél/l/ Fax 021 24 16 72 / 021 24 76 65 / 021 24 89 99
Té
www.cncc-dz.c
www.cncc-dz.com
w om

Le président du Conseil Naional avec Phillipe ARAOU président de l'Ordre des Expert-Comptables Français et
Denis LESPRIT Président de la Compagnie Naionale des Commissaires aux Comptes Française.
Signature de la convenion sur la formaion des formateurs sur les normes d'audit.

Le président du Conseil Naional avec la présidente de l'IFAC Mme Olivia KRITLEY à

l'occasion de la tenue du 70ème congrés des experts-comptables français.
Vers une adhésion de la Chambre à l’IFAC. Gage de qualité de l’auditeur !
 SOMMAIRE

Page

Editorial 03

Le programme de travail 2016-2020 de l’IASB 07

Par Robert OBERT, professeur agrégé,
Diplômé d’expertise comptable, docteur en sciences de gestion
Auteur d’ouvrages sur les IFRS et l’audit

IFRS 9 (nouvelle approche dans le classement

des instruments financiers). 09
Par Abderrahamane Mohamed Lamine ZITOUNI,
Expert-comptable diplômé, commissaire aux comptes

Audit international, le contrôle de qualité 12

Par Abdelaziz HATTAB,
Expert-comptable diplômé, commissaire aux comptes

Trois taux d’IBS et des insatisfaits 16

Par Samir HADJ ALI, Expert-comptable diplômé,
Commissaire aux comptes

La taxe sur l’activité professionnelle : «TAP» 18

Par Smail SIFI, Commissaire aux comptes

• Regards croisés sur l’obligation de révélation

des faits délictueux par le CAC au procureur
de la République 21

• «La qualité de l’audit et le contrôle de 23

qualité»
Par Mourad EL BESSEGHI, Commissaire aux comptes,
Formateur en normes comptables
 Page

«Les samedis de la formation» ou les prémices

de la formation continue 25
Par Rabah TAFIGHOULT, Expert-comptable diplômé,
commissaire aux comptes, Auteur d’ouvrage sur le SCF,
formateur en SCF

Les quatrièmes assises du commissariat aux

comptes 27
Par Amel AIAD, Expert-comptable diplômée, Commissaire aux comptes

• Quand et pourquoi doit-on se référer aux

référentiels internationaux? 28

• Comptabilisation d’un passif classé en juste

valeur par le résultat selon l’IFRS 9 29

• La réévaluation des immobilisations

corporelles et incorporelles,
traitements comptable et fiscal 31

• Application des critères de qualification

d’un contrat de location, en SCF-IFRS 34

• Traitement comptable des réductions :

rabais, remise, escompte sur facture
et escompte d’un effet de commerce selon le 37
SCF et les IFRS
Par Djelloul BOUBIR, Commissaire aux comptes,
Enseignant en normes IAS-IFRS agréé par le CNAM-INTEC (Paris),
Auteur de manuels sur la comptabilité financière en SCF-IFRS,

2 "El Moudakik" N°4

 Editorial

N otre revue est à son 4ème numéro. Il y sera traité de sujets éclectiques qui nous feront voyager dans le
temps et l’espace. Qu’on en juge :

1 : Le professeur Robert Obert, exposera le programme de travail du « Board1», de l’IFRS Fondation, pour la
période 2016-2020, augurant d’une stabilisation annoncée de la normalisation comptable internationale agitée
par des changements permanents. M. Robert Obert, est un maître des IAS-IFRS et de l’audit en France, spécialement
sollicité par le bureau du Conseil à l’effet d’honorer notre revue par une contribution écrite. Il occupe une place
toute particulière en Algérie par ses nombreux ouvrages très lus, je me délectais de leur lecture réitérée, séduit par
sa pédagogie à rendre accessible à ma compréhension, façonnée par, pour et dans le PCN75 qui colonisait à
cette époque2 mon esprit, les référentiels internationaux écrits dans un langage qui était pour moi, et l’est encore
à maints égards, ésotérique. Je me suis essayé bien des années plus tard, à l’écriture de comparatifs SCF-IFRS, de
sorte à dresser le bilan de ce que je pense avoir acquis, grâce à ses livres couplés à d’autres sources nationales et
internationales, tout en testant mon potentiel à en restituer par écrit publiquement la quintessence pour susciter la
réaction du lecteur. C’est ainsi que je lui ai demandé sur le conseil d’un ami et confrère M. El besseghi, non sans
l’appréhension d’avoir à solliciter un professeur d’une telle stature, de préfacer mon 5ème livre et agréable surprise,
il accepta. Le plan de charge de l’IASB décrit par M. Robert Obert, annonce-t-il vraiment l’avènement d’une
stabilisation durable du référentiel IAS-IFRS? Le professeur nous laisse deviner sa circonspection.
2 : M. Zitouni nous brossera à grands traits, IFRS 9, publiée en 2014 dans sa version présentée comme
définitive3 qui remplacera IAS 39 en 2018. Il nous conduira dans ses méandres nous apprenant notamment qu’elle
simplifie la classification des instruments financiers, classification qui sera déterminée désormais par le «busines
model», concept nouveau, encore un peut-on dire. Mais la «fair value» ou juste valeur sur laquelle est bâtie IAS
39 continuera à s’imposer alors qu’elle était pointée du doigt comme facteur aggravant de la crise financière de
2008 dite des «subprimes». J’ajouterais que dans le cas d’une dette classée à la juste valeur par le résultat, les
variations de celle-ci induites par le «risque crédit» inhérent à l’entreprise seront dorénavant constatées en capitaux
propres et non plus en résultat comme cela se fait selon IAS 39. Le sacro-saint ratio «price earning ratio», un des
critères d’appréciation court-termiste essentiel des entreprises par le monde de la Finance, ne sera ainsi donc pas
impacté. Je rappellerai aussi que cette crise, d’abord financière puis économique, a poussé des gouvernements,
dogmatiquement non interventionnistes, à intervenir directement dans le fonctionnement de l’économie par la
mise en place de mécanismes de défense pour prémunir leurs pays des actifs «toxiques» diffusés à l’époque
massivement à travers le monde développé, ce qui a approfondi cumulativement la crise de confiance dans le
système financier international. Suite à cela, nombre de pays ont procédé, nous informe M.Zitouni, à la séparation
au niveau des établissements financiers, des activités de dépôt4 des activités de trading5 et dois-je préciser, tout en
renforçant à partir de 2010 les règles prudentielles en application de l’accord dit «Bâle 3». Ces mesures réduiront-
elles la déconnexion entre la Finance et l’économie réelle caractérisée par les «bulles financières» auto-entretenues
éclatant de temps à autre pour retrouver les équilibres initiaux, dans un «boum» certes silencieux, mais combien
dévastateur sur le plan financier, économique, voire politique ? IFRS 9 jouera-t-elle un rôle moins prépondérant
dans la propagation des futures crises qui affecteront le capitalisme? Autant de questions sans réponses. Ce qui
est sûr c’est que la crise de 2008-2009, qui a eu par ailleurs peu d’impact sur l’Algérie en raison de son énorme
surplus financier à cette époque et de la faiblesse de sa connexion financière à l’international, aura démontré la
faillite des modèles mathématiques financiers dont on louait la quasi-infaillibilité jusque là et la grande défaillance
des contrôles internes et externes des entreprises et des établissements financiers.
3 : M. Hattab nous dressera une synthèse de la norme contrôle-qualité d’un cabinet d’audit, qui est le
cadre conceptuel régissant l’audit d’un cabinet tout en faisant l’inventaire des principales normes secrétées dans
ce domaine par l’IFAC ainsi que des pratiques de divers pays ayant procédé à la mise en place de ce contrôle. Je
précise qu’un audit consiste à mettre en œuvre des diligences pour recueillir des éléments probants et appropriés en
vue de délivrer l’assurance raisonnable que les états financiers historiques audités ne comportent pas d’anomalies
significatives que celles-ci proviennent d’erreurs ou de fraudes, compte tenu du risque d’audit défini par ailleurs.
Tous les éléments afférents à l’audit sont régis à l’international par le référentiel ISA de l’IFAC qui sera transposé-
adapté au plan national par le biais du futur référentiel national des normes algériennes d’audit, NAA. Dans
ce cadre, il est important de souligner que l’objectif implicite de tout auditeur est de certifier les états financiers,
non de les rejeter. En outre, il est clair qu’une application intégrale de la norme ISQC16, la future NAQC17, reste
subordonnée à l’application préalable du full NAA. A cet effet, il est recommandé de ne pas rééditer l’expérience
du SCF qui fut mis en œuvre sans avoir été précédé ou accompagné d’actions massives de formation, situation

1 Organe central qui publie les normes comptables internaionales.

2 2005-2006
3 Espérons-le, puisque c’est la 4ème version depuis 2009
4 Le méier de base des banques classiques.
5 Acivités spéculaives
6 Internaional standard qualité control
7 Laquelle a fait l’objet d’un séminaire enièrement dédié, à Tlemcen les 10 et 11 octobre, organisé par le Conseil Naional de la Chambre.

"El Moudakik" N°4 3

explicative de l’insuffisante appropriation de notre référentiel comptable. En conséquence, 2 actions sont à mener
de front :
• Les projets de NAA déjà disponibles sont à diffuser sans tarder aux auditeurs parallèlement à la mise en
chantier d’un programme de formation à conduire par les pouvoirs publics, qui devra nécessairement être
préalable à l’application de ces futures normes, sous peine d’attenter à la qualité de l’audit sera réalisé selon
les futures NAA ;
• Les organisations professionnelles devraient enclencher leur processus d’adhésion à l’IFAC, sous réserve
d’approbation des pouvoirs publics, pour assurer à terme leur ancrage à l’international, gage indéniable
de qualité. A noter que le Maroc et la Tunisie, pays voisins et frères, ont beaucoup d’avance sur nous dans
ce domaine
En conséquence, partons vite à l’assaut des normes ISA (NAA), étant avertis qu’elles sont autrement plus
difficiles que les normes comptables et qu’elles reposent sur un postulat fondamental : la parfaite compréhension
par l’auditeur du référentiel comptable applicable. L’OMNI8 qui achemine ces normes est annoncé pour bientôt.
Ce sera tant pis pour les retardataires!

4 : MM. Hadj Ali et Sifi, se pencheront sur certains aspects de la fiscalité :

• M. Hadj Ali, en déroulant la problématique associée à l’existence de taux d’IBS multiples selon les activités
exercées par les entreprises telles qu’édictés par la LFC 2015. Il nous fera partager, en spécialiste des questions
fiscales, le contenu en la matière de cette LFC et son point de vue en particulier sur les impacts en termes
d’organisation comptable interne de ces entreprises, ce qui nécessiterait peut-être à ses yeux, une normalisation
nationale de la part des pouvoirs publics de sorte à harmoniser l’approche comptable et fiscale quant à la base
à retenir pour l’application effective de ces taux. Une opportunité de revenus additionnels pour les professionnels,
si l’option de la multiplicité de comptabilité autonome interne à chaque entité concernée venait à se préciser?
Espérons-le ;
• M. Sifi, en rappelant les bases d’imposition de la TAP, les divers taux à appliquer, les déductions, les
exonérations, etc.. Vadémécum très utile à avoir sous la main pour une maîtrise de cet impôt particulier, assis sur
le chiffre d’affaires et frappant indistinctement les entreprises, bénéficiaires et déficitaires. A préciser que cette taxe
est décriée par les organisations patronales et ils réclament sa suppression pure et simple.

5 : M. El besseghi, nous gratifiera de 2 contributions. Il nous emmènera à cet effet à Guelma et Tlemcen,
sièges de 2 séminaires importants organisés par le Conseil de la Chambre.
• La 1ère contribution, ayant pour cadre Guelma, porte elle-même sur 2 thèmes : la révélation des faits
délictueux, obligation qui pèse légalement sur l’auditeur légal et la dépénalisation des actes de gestion. Le 1er texte
achève la trilogie de l’auteur sur la question puisqu’il vient en complément aux 2 précédents publiés dans cette
même revue. Il expose avec minutie, enrichi par l’approche de magistrats, l’ensemble de la problématique dont
les conséquences peuvent être d’autant plus fâcheuses pour le CAC que la procédure à suivre n’est pas encore
formalisée. Ce texte vient nous rappeler, en filigrane, le difficile métier de contrôleur légal, sa solitude et son
impuissance face à la Justice. Son 2ème écrit aborde ce qu’il est convenu d’appeler «la dépénalisation d’actes de
gestion» suite à l’amendement en ce sens du Code de procédure pénal. En quoi consiste ce changement et qu’elles
sont ses retombées concrètes sur les gestionnaires, tel est l’objet de cet instructif écrit ;
• La 2ème contribution nous transportera à Tlemcen qui a abrité un séminaire dédié au contrôle qualité où il
fut question longuement de la norme ISQC1, mais également de l’IFAC, de normes ISA, qui s’est déroulé dans une
ambiance tout aussi studieuse que festive à la grande satisfaction des participants venus en masse.

6 : M. Tafighoult, fera, dans un style concis, un travelling complet sur toutes les manifestations organisées
par le Conseil national durant la période comptable écoulée, passant d’une ville à l’autre et d’un thème à l’autre,
concluant à la réussite de telles rencontres et annonçant qu’elles seront poursuivies et élargie durant le prochain
exercice. «Les samedis de la formation» ou «les prémices de la formation continue» intitule et conclut son article.
Tout un programme ! Il m’offre l’occasion de rappeler que la formation continue du professionnel, gage absolu
de sa compétence et de son indépendance, était déjà inscrite, implicitement dans la règlementation : cf décision
n°103/SPM/94 du 02 février 1994 du ministre des Finances portant «diligences professionnelles du commissaire aux
comptes»9 laquelle est toujours d’actualité : de ce fait, ce qui est exigé en matière de formation continue du personnel
de l’entité contrôlée, doit aussi, par «analogie déontologique», s‘appliquer au CAC. Cette formation au bénéfice
des professionnels fut rappelée explicitement par le Premier ministre dans une correspondance de septembre 2013
relative au programme de travail du gouvernement, adressée au ministre des Finances, président du CNC. Le
décret n°11-24 du 27/01/2011 relatif au CNC, dans son article 20, 6ème alinéa, charge le CNC «d’élaborer des
programmes de formation aux normes comptables internationale». A destination de qui, si ce n’est en direction des

8 Objet marchant non ideniié.

9 (page 57)

4 "El Moudakik" N°4

professionnels. Cela fut enfin réitéré dans le «code de déontologie du professionnel» (article 3) communiqué par le
CNC au Conseil national en septembre 2014. En conséquence, l’ancrage juridique est là. Vivement que débute cette
formation et trêve de résistance fut-elle passive !
7 : Mme Aiad, nous transportera, quant à elle, à Tamanrasset, 1400 m, capitale de l’Ahaggar où le Conseil
national à planté son chapiteau pour 2 jours, afin de se pencher avec les très nombreux participants accourus de
toutes les régions du pays, sur «l’audit et l’audit interne». Elle nous fera vivre, fugacement, la ruée par voie aérienne
et terrestre vers cette ville de l’extrême sud algérien, habillée de sa robe couleur ocre, faite de sable et de rocs
sculptés par l’érosion et nous suggérera l’image furtive du «plus beau coucher et lever de soleil du monde» admiré
du haut de l’Assekrem culminant à plus de 2800 m et qui sera certainement encore plus beau reconstitué par un
imaginaire fertile et vagabond.

6 : Enfin, j’aborderai en ce qui me concerne 5 thèmes :

• Dans le 1er, j’avancerai les raisons nécessitant, en matière de comptabilité et d’audit, le recours aux
référentiels internationaux. L’article de M. Robert Obert, de M. Zitouni, et des cas pratiques que je déroulerai, sont
à lire à la lumière de cet écrit ;
• Dans le 2ème, j’illustrerai, l’impact comptable de la norme IFRS 9 sur les entreprises disposant de passifs
assumés à des fins de transaction évalués à la juste valeur par le résultat10. Mais c’est de l’anticipation, me diriez-
vous, car l’Algérie ne dispose pas de marché financier au sens qu’on lui confère ailleurs. Loin s’en faut. Car la
contraction des ressources de l’Etat va obliger au recours massif au financement par le marché et la banque
d’Algérie s’attelle à mettre sur pied un système de notation des entreprises à l’instar des agences de notation
internationales indépendantes.
• Dans le 3ème, je traiterai des réductions commerciales et financières ainsi que de l’escompte d’un effet de
commerce. Si la déduction du prix d’acquisition des réductions commerciales sur factures relève de règles établies
déjà par le PC75, celle des réductions financières et de l’escompte d’un effet procèdent, quant à elles, de principes
et de règles propres au SCF inspirées des IAS-IFRS qui n’ont pas leurs équivalents dans l’ancien référentiel. D’où
les solutions innovantes envisagées.
• Dans le 4ème, je développerai les aspects de la réévaluation des immobilisations corporelles et incorporelles
amortissables et non amortissables. Car cette opération continue à être diversement appréhendée en particulier
dans ses aspects fiscaux. Quelle est la fiscalité applicable en la matière, induit-elle un impôt différé, quand, quel
est le sort de l’écart de réévaluation ? autant de questions qui attendent réponses. Il sera fait appel pour se faire au
référentiel IAS-IFRS, qui est très clair à ce sujet, y compris dans le traitement comptable de la fiscalité différée. Alors
pourquoi s’en priver et s’ingénier à inventer d’autres solutions à caractère individuel?
• Dans le 5ème, j’appliquerai les critères de qualification des contrats de location en SCF-IAS-IFRS. Là également
à l’instar d’autres problématiques, ces contrats demeurent encore traités comme sous le PCN75, selon le constat
que j’ai pu en faire sur la base d’un échantillon largement représentatif d’entités.
Les solutions proposées sont conformes à l’esprit et à la lettre du SCF et des IAS-IFRS selon les cas. Elles sont
éligibles aux débats qu’il faut instituer dans l’intérêt de la connaissance dont nul ne peut prétendre en détenir le
monopole. Débats qui existent si peu dans la profession. Que ressuscitent donc les débats vivaces et féconds qui
animaient jadis la profession comptable dans son ensemble à une époque pourtant où les TIC étaient inconnues
et où le «centralisme démocratique» du parti unique régentait la société. Alors, animés que nous sommes de notre
esprit critique et de notre jugement professionnel, débattons ensemble encore et encore, il en sortira toujours
quelque chose comme il a dit, lui. Dans ce domaine, force est de constater, qu’en la matière, le Conseil national
de la Chambre est à l’initiative pour promouvoir les échanges d’idées.

Longue vie à notre revue et à la Chambre Nationale des Commissaires aux Comptes

Djelloul BOUBIR

10 Classiicaion permise d’ailleurs par le SCF et la norme IAS 39 pour peu qu’il existe un marché inancier acif.

"El Moudakik" N°4 5

6 "El Moudakik" N°4
 Le programme de travail 2016-2020 de l’IASB
Par Robert OBERT, professeur agrégé,
diplômé d’expertise comptable, docteur en sciences de gestion
J’
ai été sollicité par le trésorier du Conseil
national de la chambre nationale des
commissaires aux comptes algériennes
à l’effet d’écrire un article à insérer dans
le n°4 de la revue périodique qu’édicte
cette organisation. C’est avec plaisir que j’ai donné
mon accord. C’est la 2ème fois que j’aurai à intervenir
directement dans une édition professionnelle publiée en
Algérie. La 1ère, date d’avril 2015, lorsque D. BOUBIR,
commissaire aux comptes et auteurs d’ouvrages portant
sur la comptabilité financière, me demanda de préfacer
son 5ème ouvrage traitant des provisions comptables dans
un comparatif judicieux entre le référentiel comptable
algérien, le SCF, et les IAS-IFRS.
Je ne connais pas l’Algérie, pour ne l’avoir jamais
visitée. Mais je sais que c’est un grand et beau pays, où
se mélangent les couleurs et senteurs du Maghreb, de
l’Afrique et du bassin méditerranéen.
Je sais aussi, pour parler de sujets qui me sont plus
coutumiers que c’est un pays qui a entrepris une
profonde réforme de la comptabilité notamment
commerciale avec l’avènement du SCF appliqué
depuis 2010 fortement inspiré des IAS-IFRS et que la
transposition-adaptation du référentiel ISA, dans le
domaine de l’audit financier, est programmée pour très
bientôt. L’encrage à l’international, de ces 2 référentiels
auxquels s’ajoute le futur référentiel comptable, en
cours de test en Algérie, applicable aux entités d’intérêt
public, emprunté aux IPSAS conçu par l’IFAC, est très
fort.
C’est dans ce cadre, que s’inscrit la présente contribution
qui se propose d’exposer le programme de travail de
l’IASB, le board, organe central de l’IFRS Fondation,
qui publie les normes comptables internationales, pour
la période 2016-2020. Ce programme préfigure des
changements profonds attendus donc dans un proche
avenir dans la normalisation comptable internationale
qui seront sans doute répercutés au plan interne par
l’Algérie.
Puissent ces changements contribuer à asseoir une
stabilisation durable de cette normalisation afin
de mettre un terme à l’instabilité chronique qui l’a
structurellement caractérisée depuis plus d’une décennie.
Je formule aussi le vœu que ma contribution participe
du renforcement des liens entre les professionnels de
la comptabilité et de l’audit des 2 rives, sud-nord, de
la méditerranée et que votre jeune revue, «l‘auditeur»,
s’inscrive dans la durée et constituer un puissant vecteur
du savoir, du savoir-faire et du savoir-être, au bénéfice
de la profession comptable en Algérie.
L’IASB vient de présenter un appel à commentaires
relatif au programme de travail futur de l’IASB pour la
période allant de mi-2016 à mi-2020. Cette consultation
a pour but de recueillir les points de vue de tous ceux qui
s’intéressent à l’information financière sur les priorités
de l’IASB concernant son orientation stratégique et son
programme de travail. Les réponses sont attendues
avant le 31 décembre 2015. Un précédent appel à
"El Moudakik" N°4
commentaires avait eu lieu en 2011 pour la période
2012-2016.
Le programme de travail de l’IASB se divise en trois
grandes catégories qui reflètent les différents stades du
processus de normalisation :
• les projets de recherche, qui sont conçus pour aider
à mieux cerner les questions qui posent problème
en information financière et à évaluer la nécessité
d’apporter des changements avant de prendre des
mesures en ce sens ;
• les projets de normalisation, qui consistent à
apporter aux IFRS des améliorations fondamentales,
lesquelles entraîneront vraisemblablement l’apport
de modifications à des dispositions existantes ou
l’introduction de dispositions entièrement nouvelles ;
• les projets de tenue à jour et de mise en œuvre,
qui visent à peaufiner les IFRS en vue de régler
des problèmes d’ordre pratique ou des manques
d’uniformité dans l’application des normes.
Au 31 juillet 2015, un certain nombre de projets étaient
en cours. D’autres projets pourront être pris en compte
à la suite des commentaires.
Les projets de recherche
Le programme de recherche de l’IASB compte au 31
juillet 2015 neuf projets suffisamment avancés (stade
dit de «l’évaluation») :
• définition d’une entreprise ;
• taux d’actualisation ;
• goodwill et dépréciation ;
• impôt sur le résultat ;
• mécanismes de tarification des polluants ;
• avantages postérieurs à l’emploi (y compris les
prestations de retraite) ;
• états financiers de base ;
• provisions, passifs éventuels et actifs éventuels ;
• paiement fondé sur des actions.
Par ailleurs le programme compte aussi cinq projets au
stade de l’élaboration :
• regroupements d’entreprises sous contrôle commun ;
• informations à fournir – principes de communication
d’informations ;
• gestion dynamique des risques ;
• méthode de la mise en équivalence ;
• instruments financiers présentant des caractéristiques
de capitaux propres.
Le programme de recherche a principalement entraîné la
publication pour commentaires de documents de travail
et de documents de recherche. Les analyses contenues
dans ces documents, ainsi que les commentaires
7
formulés par les parties intéressées, aideront l’IASB • les projets de recherche majeurs se trouvant au stade
à déterminer s’il convient de lancer des projets de de l’élaboration (et les projets de normalisation qui en
normalisation. résulteront) nécessiteront probablement d’importantes
ressources tout au long de la période ;
Les projets de normalisation
• certains projets de recherche se trouvant au stade de
Un projet de normalisation consiste à élaborer une
l’évaluation pourraient devenir des projets de recherche
nouvelle norme ou à modifier considérablement une
majeurs nécessitant des ressources importantes, ou
norme existante. L’IASB ne commence un projet de
pourraient donner lieu à des projets de normalisation ;
normalisation que lorsqu’il dispose de suffisamment
de données pour conclure que le problème est • l’IASB devra entamer le prochain examen d’IFRS
adéquatement défini et que les permanents ont dégagé pour les PME.
des solutions possibles de grande qualité et pouvant
Les projets de tenue à jour et de mise en œuvre
être mises en oeuvre.
Ces projets consistent à apporter des modifications
Il y a lieu de remarquer qu’avant d’ajouter un projet
mineures aux normes existantes (modifications de
important à son programme de normalisation, l’IASB
portée limitée et améliorations annuelles) ou à publier
publie habituellement un document de travail et tient
des interprétations officielles de normes existantes et à
compte des commentaires suscités par ce document.
réaliser des suivis après mise en oeuvre.
Au 31 juillet 2015, les projets de normalisation en cours
À l’issue de son évaluation, l’IFRS Interpretations
étaient les suivants :
Committee prendra l’une des mesures suivantes :
Normes à venir prochainement
• il ajoute à son propre programme de travail,
• Contrats d’assurance sous réserve de l’approbation de l’IASB, un projet
d’élaboration d’interprétation, de modification ciblée
• Contrats de location
ou d’amélioration annuelle ;
Exposé-sondage publié
• il soumet la question à l’IASB, lequel examine s’il
• Cadre conceptuel convient de l’ajouter à son programme de recherche
ou à son programme de normalisation.
Exposés-sondages à venir prochainement
Par ailleurs, l’IASB est tenu de réaliser un suivi après
• Informations à fournir – Changements dans les
mise en oeuvre pour toute nouvelle norme et pour toute
méthodes et les estimations comptables
modification majeure. Le suivi débute normalement
• Informations à fournir – Énoncé de pratiques sur lorsque la norme nouvelle ou modifiée est appliquée
l’importance relative depuis deux ans à l’échelle internationale, soit
habituellement de 30 à 36 mois après la date d’entrée
Documents de travail publiés
en vigueur.
• Gestion dynamique des risques
Pour en savoir plus
• Activités à tarifs réglementés
• IASB (août 2015) : appel à commentaires :
Document de travail à venir prochainement consultation de 2015 sur le programme de travail (29 p.)
sur http://www.ifrs.org/
• Informations à fournir – Principes de communication
d’informations
Pendant la période visée par la présente consultation Paris, le 25 octobre 2015
sur le programme de travail (soit de la mi-2016 à la
mi-2020) :
• les projets portant sur des normes à venir mentionnés
ci-dessus seront probablement menés à terme dans la
première partie de la période ;

8 "El Moudakik" N°4

 IFRS 9 (Nouvelle approche dans le classement des instruments financiers).
Par Abderrahamane Mohamed Lamine ZITOUNI,
Expert-comptable diplômé, Commissaire aux comptes

A
près la crise financière de 2008 dont les Nouvelle classification selon IFRS 9
conséquences se font à ce jour ressentir, les
Selon IFRS 9, les instruments financiers peuvent être
professionnels et chercheurs de la sphère
évalués :
économique ont pointé du doigt et à juste
titre la grande volatilité de l’évaluation 1- Au coût amorti.
financière bilancielle diffusée par les différentes entités. 2- A la juste valeur par autres éléments du résultat global.
Principalement, celles possédant un grand volume
3- A la juste valeur par le compte de résultat.
d’actifs financiers.
Cette information qui favorise le principe de la juste
valeur (fair value) consacrée par IAS 39 pour les Diagramme de classification :
instruments financiers est hyper cyclique dans la
mesure où elle a des effets catastrophiques sur les états
financiers des entités lorsqu’il y a un effondrement des
cours même à court terme.

Comment IAS 39 a été un catalyseur de la crise.

Dès juillet 2009, Madame Christine Lagarde actuelle
Présidente du fond monétaire international (FMI) qui
était à l’époque le ministre de l’économie en France avait
demandé à des économistes de mettre en évidence les
liens entre la crise financière mondiale et les normes
comptables internationales les plus communément
adoptées : les normes IAS/IFRS de l’IASB (International
Accounting Standards Board).
L’une des conclusions les plus intéressantes de ce

1*Juste valeur par autres éléments du résultat global. (Fair value through other comprehensive income)
rapport fut : «la fair value» a été un facteur mécanique
d’accélération de la crise.
La crise financière née de la crise des «subprime»
(Crédits immobiliers à taux variables accordés à des
personnes non solvables aux États-Unis) a provoqué la
chute aussi bien des titres liés à ces actifs que d’autres
valeurs contaminées directement ou indirectement par
ces produits toxiques.

2** Juste valeur par résultat de l’exercice. (Fair value through profit and lost)
Cette situation a provoqué une dégradation importante
des valeurs sur les marchés et par ricochet l’effondrement
des bilans des entités porteuses de ces valeurs.

Remplacement d’IAS 39 par IFRS 9.

Déjà en phase de maturation depuis 2008 et la crise
financière, l’IASB a pris le 15 décembre 2011 la décision
de reporter au 1er janvier 2015 la date d’application
de la norme internationale IFRS 9. Puis en juillet 2014,
l’IASB a finalement publié la version «définitive» de
la norme et repoussant la date d’application au 1er
janvier 2018.
Cette norme devant remplacer l’IAS 39 est censée
apporter une plus grande stabilité aux états financiers
des entités. Notamment, celles disposants d’actifs
financiers importants.
Sans changer les modèles d’évaluation possibles pour
les instruments financiers (coût amorti, juste valeur
par le résultat «FVTPL 1» et juste valeur par les autres
éléments du résultat global « FVTOCI2 »), IFRS 9 adopte
des critères de classement différents.

"El Moudakik" N°4 9

Evaluation au coût amorti.
Sont éligibles et doivent être évalués au coût amorti sauf
exception, les instruments financiers dans la mesure où
les deux conditions suivantes sont réunies :
- Les modalités contractuelles de ces instruments
financiers donnent lieu à des dates précises et
déterminées à des «cashflows» qui sont uniquement
le paiement du capital et des intérêts sur le montant
restant du capital.
- Ils sont détenus au sein d’un «business model» dont
l’objectif est de détenir l’actif jusqu’à son échéance
pour en percevoir les «cashflows» contractuels ;
Les modalités contractuelles de paiement des
cash-flows.
Le premier critère pour l’application du coût amorti
ou juste valeur par autres éléments du résultat global,
concerne les modalités contractuelles de paiement des
cashflows. Celles-ci doivent correspondre uniquement
à des paiements de capital et d’intérêts restants sur ce
capital. De ce fait, les instruments de capitaux propres,
même non détenus à des fins de transaction sont évalués
à la juste valeur par le compte de résultat, sauf si option
irrévocable est prise pour la juste valeur par autres
éléments du résultat global (comme expliqué plus bas).
«Le business model» une nouveauté !
Le second critère est le «business model». Celui-ci devient
prépondérant et pour de nombreux spécialistes, cette
approche est considérée comme l’une des réponses
les plus attendues aux critiques de l’approche «Full Fair
Value».
En effet, l’entité doit absolument tester son «business
model» et se poser la question de savoir si son objectif
par ses acquisitions d’instruments financiers est de
détenir ces instruments pour en percevoir les flux de
trésorerie contractuels ; ou réaliser la juste valeur de
l’instrument avant sa date de maturité contractuelle.
Il s’agit là d’une distinction importante avec la norme
IAS 39 du fait que les entités dont le «business model»
est la collecte des flux contractuels, pourront classer et
évaluer au coût amorti (solution la moins risquée en cas
de crise financière) des instruments financiers lesquels
seront finalement cédés et donc pas conservés jusqu’à
maturité (à condition bien entendu que l’objet de
l’acquisition n’était pas la vente ultérieure à court terme).
Ces instruments, bien que cédés ultérieurement, sont
considérés comme une exception au business model qui
est globalement basé sur la collecte des flux de trésorerie
jusqu’à maturité de l’instrument (held to maturity).
Il est à noter qu’une entité ne peut tester son business
model pour un seul actif financier. Le niveau minimum
doit être le niveau global ou au moins le niveau
portefeuille. Ainsi, si un instrument financier est acquis
dans le but de rejoindre un portefeuille de trading, le
business model de ce portefeuille est de réaliser la juste
valeur des actifs financiers qui le compose avant leur
échéance.
10 "El Moudakik" N°4
Ainsi, l’instrument financier ne sera alors pas évalué au
coût amorti, mais à la juste valeur.
Evaluation par la juste valeur par autres
éléments du résultat global (FVTOCI).
Les instruments financiers conservés jusqu’à maturité
et dont les modalités contractuelles donnent lieu à des
paiements de cash-flows (intérêts et fractions du capital
restant), mais qui ne sont pas détenus dans un business
model dont l’objectif est de détenir un actif jusqu’à son
échéance, doivent être évalués selon IFRS 9 à leur juste
valeur par autres éléments du résultat global.
Exemple : Une entité dont l’activité est basée sur les
placements pour la collecte des flux contractuels et
la cession ultérieure (donc pas de détention jusqu’à
maturité), est tenue d’évaluer, à la juste valeur par
autres éléments du résultat global, une obligation et/
ou un emprunt qui contractuellement procure des cash-
flows (Intérêts et remboursements de capital) et dont
elle a l’intention et/ou l’obligation de conserver jusqu’à
échéance.
En effet, dans ce cas, le business model n’étant pas
axé sur la détention jusqu’à échéance, les instruments
financiers détenus jusqu’à maturité sont seulement une
exception au «business model».
Evaluation par la juste valeur par le compte de
résultat (FVTPL).
Le schéma de classement plus haut nous indique que
les instruments financiers, dont les flux de trésoreries
contractuels ne représentent pas uniquement
des paiements d’intérêts et du principal, sont
automatiquement classés dans la catégorie «juste valeur
par le résultat de l’exercice (FVTPL)».
Les instruments détenus à des fins de transactions,
ainsi que les instruments de capitaux propres sont donc
concernés par cette approche.
Autres options et traitements autorisés.
1. La juste valeur par autres éléments du résultat
global est une approche qui est autorisée pour les
instruments de capitaux propres non détenus à
des fins de transaction. Une entité peut pour ce type
d’instruments, opter de façon irrévocable pour la
comptabilisation des variations ultérieures de juste
valeur, y compris les variations de changes, en autres
éléments du résultat global. En aucun cas, un recyclage
par le compte de résultat ne serait alors autorisé, quelles
que soient les circonstances (option définitive).
2. La juste valeur par le compte de résultat
pour gommer les inadéquations comptables. Il est
admis dans certains cas et dans l’objectif d’éviter ce qui
est considéré par les IFRS comme une (inadéquation
comptable « missmatch »), l’évaluation d’instruments
financiers à la juste valeur par le compte de résultat
(FVTPL) bien qu’ils soient en principe éligibles au
principe du coût amorti ou au principe de la juste valeur
par autres éléments du résultat global (FVTOCI).
Cette inadéquation peut exister notamment lorsqu’une
entité détient à la fois des passifs dont la variation
affecte le résultat de l’exercice et des actifs de même
nature dont les variations sont enregistrées dans le
résultat global.
Dans ce cas, l’utilisation de la juste valeur par le compte
de résultat par option permet pour ces actifs et passifs
de réaliser une compensation.
Exemple : Une entité a des actifs financiers et des
passifs financiers, qui partagent un même taux d’intérêt
et qui donnent lieu à des variations opposées dans la
juste valeur des actifs d’un côté et des passifs de l’autre
et qui tendent vers une compensation comptable qui
reflète la compensation économique.
Classement et évaluation des passifs financiers.
Il n’existe pas fondamentalement d’évolution majeure
concernant le traitement des passifs financiers apporté
par IFRS 9 par rapport IAS 39. Le seul changement
concerne la comptabilisation des gains ou pertes
attribuables aux variations du risque de crédit propre
d’un passif financier évalué à la juste valeur par résultat.
Ces variations devraient être comptabilisées en autres
éléments du résultat global. Le montant résiduel de la
variation de la juste valeur est comptabilisé en résultat
de la période.
Synthèse sur deux aspects majeurs d’IFRS 9.
L’approche « dite » simplifiée de la nouvelle norme.
Cette simplification est illustrée par le fait que les
instruments financiers qui ne sont pas acquis dans un
but spéculatif et qui échouent à l’un des deux tests
pour l’évaluation au coût amorti (business model et
caractéristiques contractuelles des flux de trésorerie)
sont automatiquement évalués à leur juste valeur. (Soit
par le résultat de l’exercice ou par le résultat global).
"El Moudakik" N°4
Il semblerait néanmoins que cette simplicité n’est pas
tout à fait acquise; En effet, l’existence d’options dans
certains cas relativise ce caractère simplifié de la norme.
La nouvelle norme n’a pas consacré le coût amorti
au détriment de la juste valeur.
En approfondissant la compréhension de IFRS 9, nous
pouvons constater que le principe de la juste valeur tant
décrié comme étant l’un des facteurs aggravants de la
crise financière reste néanmoins très présent. En effet,
seules les entités dont le business model est basé sur la
stabilité des revenus et où la profitabilité se réalise par
le placement et l’investissement et non par le trading
et la spéculation resteront à l’abri des phénomènes
et perturbations cycliques des marchés. A contrario,
les entités dont le business model est construit sur des
portefeuilles de trading resteront hyper sensibles à cette
notion de juste valeur.
Pour finir, nous pouvons relever que cette approche
par le «business model» devrait permettre à moyen
terme une segmentation pertinente au niveau macro-
économique entre les activités financières de spéculation
et d’investissement.
D’ailleurs, un certain nombre de pays fortement exposés
aux turbulences de la finance ont déjà mis en place
les instruments juridiques pour obliger les banques et
autres établissements financiers à séparer au niveau
entités leurs activités de trading, de leurs activités
d’investissement.
Bibliographie :
http://www.focusifrs.com/content/view/full/4995
(Rapport fair value et crise financière)
http://www.focusifrs.com
http://www.ifrsbox.com/
Alger, le 25 octobre 2015
11
 Audit international, le contrôle de qualité
Par Abdelaziz HATTAB,
Expert-comptable diplômé, commissaire aux comptes

A l’instar de la confiance, la qualité Les principes fondamentaux inspirant la «haute qualité

n’exclut pas le contrôle ! professionnelle» reposent notamment sur :

L
a qualité de l’audit constitue une garantie • Le leadership du cabinet (notoriété) ;
fondamentale de la vraisemblance des contrôles • L’éducation et la formation (civisme, compétence et
et de la crédibilité des rapports divulgués par les bannissement des familiarités) ;
auditeurs.
• La surveillance rigoureuse des programmes, travaux
Cette «qualité de l’audit» est tributaire essentiellement et des revues de qualité ;
de la «qualité de l’auditeur» lui-même, et notamment de • Et un processus pour traiter des cas de non-respect.
son indépendance et de ses compétences.
Le contrôle qualité veille essentiellement sur le respect :
D’où la nécessité, pour une meilleure perception des
missions d’audit sur le marché, du renforcement des • De l’indépendance des auditeurs, lorsque celle-
exigences professionnelles par l’institution du contrôle ci est menacée, en prenant notamment des mesures
de qualité aussi bien de l’audit que de l’auditeur. de sauvegarde appropriées en vue d’éliminer toute
menace d’incompatibilité ou la ramener à un niveau
Le contrôle de qualité dans l’audit des états financiers acceptable ;
ainsi que celui des cabinets réalisant des missions
• Du niveau de compétence, du degré de qualification et
d’audit, d’examen d’états financiers ou des missions
d’aptitude requise des professionnels et collaborateurs
connexes, est un processus normalisé de surveillance
intervenants et du développement et de la promotion
dont le dispositif est régi respectivement par les normes
de la culture interne fondée sur la qualité de service de
ISA 220 et ISQC1, lesquelles ont été adaptées par les
toutes les missions ;
normes algériennes NAA 220 et NACQ1, ainsi que de la
stricte application, tout au long de la mission, des règles • Des obligations de moyens mis en œuvre pour
d’éthique pertinentes et de déontologie professionnelle. l’acceptation et le maintien des missions et du suivi
des relations avec les clients ;
La norme ISA 220 (clarifiée) traite des obligations
• De l’application stricte des lois et règlements dans
spécifiques de l’auditeur concernant les procédures
le cadre du référentiel et des normes professionnelles
de contrôle qualité d’un audit d’états financiers ainsi
applicables tout au long de la mission ;
que, lorsque cela est applicable, des responsabilités
de la personne chargée du contrôle qualité en relation • De la traçabilité documentaire des dossiers d’audit ;
étroite avec les règles d’éthique pertinentes inspirées • De la prise en compte, de l’associé responsable de
du code de l’IESBA : Code International d’Ethique des mission, des résultats du processus de surveillance du
Professionnels Comptables. cabinet et, le cas échéant, d’autres cabinets membres
du réseau, et déterminer si les faiblesses mentionnées
Cette norme est fondée sur l’hypothèse que le cabinet
dans cette information peuvent affecter ou non la
soit soumis de fait à la norme ISQC1 ou à des exigences
mission d’audit.
nationales qui sont au moins aussi contraignantes.
Un système de contrôle qualité efficient comprend un
La norme ISQC1 impose que le cabinet d’audit (tenu en
processus de surveillance destiné à fournir au cabinet
individuel ou en société ou agissant en groupement de
l’assurance raisonnable (de niveau élevé, mais non
professionnels à structure élargie) a l’obligation de définir
absolu) que ses politiques et ses procédures relatives
et d’assurer le suivi d’un système de contrôle qualité lui
au dispositif de contrôle qualité sont pertinentes,
fournissant l’assurance raisonnable que le cabinet et
adéquates et fonctionnent efficacement tout en assurant
son personnel professionnel (interne et collaborateurs
la couverture des domaines suivants :
externes) se conforment aux normes professionnelles
et aux exigences légales et réglementaires applicables • Les responsabilités de l’équipe dirigeante concernant
en la matière et que les rapports émis par le cabinet la qualité des audits ;
ou ses associés agréés, responsables de missions, sont • Les règles d’éthique pertinentes (code de déontologie
appropriés en la circonstance. professionnelle) ;
Schématiquement on peut retenir que la norme ISA • L’acceptation et le maintien de relations clients et de
220 traite des procédures de contrôle qualité des audits missions spécifiques ;
d’états financiers, alors que la norme ISCQ1 traite • Les ressources humaines (gestion et stimulation du
en revanche des obligations d’un cabinet concernant personnel et des collaborateurs) ;
son système de contrôle qualité des missions d’audit
• La réalisation des missions et de revue des travaux
et d’examens limités d’états financiers et d’autres
conformément au corpus normatif ;
missions d’assurance et de services connexes dans le
cadre des règles d’éthique pertinentes et de déontologie • Le suivi des contrôles et le processus d’inspection et
professionnelle. de supervision, par la surveillance en temps opportun
des travaux effectués, et la revue périodique de
Ce sont donc deux (2) normes distinctes, mais contrôle qualité de la mission qui, pour atteindre ses
complémentaires. objectifs assignés, doit nécessairement être fondée sur

12 "El Moudakik" N°4

 les éléments collectés de caractère probants, suffisants
et appropriés en totale adéquation sous-jacente et
corrélative avec les autres normes d’audit.
Ces six (6) étapes du processus doivent être
consignées et communiquées, avec force détail de
toutes les procédures et les étapes, dans un «manuel
d’organisation du cabinet»; de telle sorte que chaque
intervenant puisse savoir : Qui fait Quoi, Quand, Où,
Comment et Pourquoi ?
La revue de contrôle qualité d’une mission comporte
notamment :
• Une discussion des questions importantes avec le
chef de mission audit ;
• La revue des états financiers ou autres sujets
d’importance sur lesquels ont porté la mission et le
rapport proposé ;
• La revue de la documentation sélectionnée portant
sur la mission et relative aux jugements importants
exercés par l’équipe affectée à la mission et les
conclusions auxquelles elle est parvenue ;
• Le recours à la consultation externe, si c’est nécessaire,
en cas de problème relevant d’un domaine spécialisé ;
• La revue du dispositif de veille documentaire, des
dossiers permanents et des papiers de travail, quelle
qu’en soit la forme ;
• Une évaluation des conclusions tirées aux fins de
la formulation du rapport et une appréciation du
caractère approprié ou non du rapport proposé ;
• Un programme de suivi du cabinet incluant les
procédures d’inspection, les lignes directrices des
politiques liées au système de contrôle de qualité
relevant du traitement et l’élimination des déficiences
ainsi que des plaintes et allégations qui en résultent le
cas échéant.
Il y a lieu de signaler que pour les «petits cabinets» où
les professionnels exercent leur mission à titre individuel,
sans collaborateurs, la norme n’exige pas de se
conformer de façon pertinente aux diligences requises
par les «grands cabinets» disposant d’un large panel de
collaborateurs, en raison de l’inégalité des structures et
des performances.
A ce titre, le contrôle qualité diligenté en interne par
des notes manuelles, des listes de vérification ou des
formulaires, est moins formel, mais demeure toutefois
nécessaire.
On peut aisément constater que le contrôle qualité n’est
autre que «l’audit de l’audit». En d’autres termes c’est le
contrôleur, contrôlé !
En effet, les personnes chargées du contrôle qualité
sont indépendantes des équipes affectées aux missions
d’audit, et ce, en vertu du principe régalien de
séparation des responsabilités et de l’expérience ou de
l’autorité requise en pareille circonstance pour évaluer
objectivement les travaux accomplis par les auditeurs.
Cependant, le contrôle qualité n’est pas exempt de
défauts, car il peut y avoir des divergences de points
de vue entre professionnels, notamment en matière de
"El Moudakik" N°4
contrôle de qualité sur un audit institutionnel (établi par
la Cour des comptes) ou de secteur public (sous tutelle).
Des procédures d’arbitrage auprès d’une autorité
professionnelle supérieure et indépendante peuvent
être exigées pour la résolution, tant pour les divergences
d’opinions que de la conformité de l’exécution de la
revue de contrôle qualité d’une mission.
Qu’en est-il de l’application de la norme ISCQ1 dans
le monde ?
La qualité de l’audit et le respect des règles
d’indépendance et d’éthique contribuent au bon
fonctionnement des marchés et de l’économie dans
son ensemble, en améliorant l’intégrité de l’information
financière publiée par les entités.
Les contrôles périodiques sont un gage de sécurité
financière et un bon moyen d’assurer au public et
aux autorités de contrôle que la qualité du travail des
auditeurs légaux se situe à un niveau élevé.
La mesure de la qualité d’audit trouve désormais ses
motivations dans les nouvelles régulations économiques,
à l’échelle nationale et internationale, par la mise en
place d’organismes publics de contrôle de qualité à
l’instar du PCAOB américain, du POBA britannique, du
H3C français, etc.
Ceci a été rendu possible grâce notamment au
renforcement du rôle des comités d’audit dans le contrôle
de la qualité de l’audit à travers la loi Sarbanes Oxley
Act aux USA, le rapport Cadbury en Grande-Bretagne
et le rapport Vienot (livre vert) en France pour ne citer
que les plus connus, et ce en raison de l’émergence de
zones de risques d’audit exacerbées par :
• Une configuration inadéquate des cabinets d’audit ;
• Une culture interne faible sinon biaisée (notamment
des petits cabinets) ;
• Une capacité de concurrence très faible et
inappropriée due à l’inexistence d’avantages
compétitifs face aux big 4 ;
• Une communication interne inefficace.
Pour que le système de contrôle qualité soit crédible,
car ce dispositif existe depuis longtemps, mais altéré
dans son essence même par les actions d’auto-contrôle
et d’autorégulation, il fallait le conceptualiser et le
généraliser mondialement (à travers notamment l’IFAC
et l’IAASB).
Le système de contrôle qualité s’inspire du «paradigme
de Churchill» comme base de processus de validation
des échelles de mesure de l’audit à développer de façon
spatio-temporelle en incluant :
• Un cadre conceptuel approprié (normalisation) ;
• La mise en évidence de la relation d’agence dans le
cadre contractuel ;
• Un système de communication en vue d’aplanir
les risques d’audit et les éventuelles relations
«conflictuelles» (auditeur/entité auditée d’une part,
auditeur et contrôleur de qualité de l’audit et de
l’auditeur d’autre part).
13
Le contrôle qualité étant actuellement perçu comme un
enjeu international, nous donnerons ci-après un bref
aperçu sur ce qui se pratique respectivement en France,
en Suisse et en Belgique en vue d’exposer l’importance
des évolutions du système international d’assurance
qualité et les étroites convergences de points de vue
et l’harmonisation de l’exercice de la profession ainsi
que des méthodes de contrôle et des bonnes pratiques
professionnelles.
En France :
La loi du 24 Juillet 1966 et le décret du 12 Août 1969
imposent un contrôle qualité tous les deux (2) ou trois
(3) ans aux commissaires aux comptes. Mais c’est après
le 38ème congrès de l’OEC de 1983 dont le thème était
«contrôle de qualité» que fut décidé le principe d’un
contrôle qualité des membres de l’ordre qui n’étaient
soumis qu’à un simple examen d’activité professionnelle.
Ainsi, le commissariat aux comptes (audit légal) est
la première profession libérale à s’être dotée d’une
démarche systémique de contrôle qualité. Ce contrôle,
outil essentiel de sécurité, a été renforcé depuis 2005 par
l’obligation d’élaboration d’un manuel des procédures
du cabinet pour les commissaires aux comptes ; lequel
manuel s’impose désormais aux cabinets d’expertise
comptable (audit contractuel ou conventionnel) depuis
Janvier 2012.
Les professionnels sont soumis à des contrôles
périodiques organisés selon des modalités d’ordre
public définies par le Haut Conseil du Commissariat aux
Comptes (H3C), soit par l’intermédiaire de contrôleurs-
qualité (employés par le Haut Conseil) n’exerçant
pas de fonctions «d’auditeur légal des comptes» ou
par délégation au profit de la CNCC et ses conseils
régionaux.
Dans tous les cas, il incombe légalement (Art. L 821-1 du
Code de Commerce) au H3C de superviser l’ensemble
des contrôles et d’émettre des recommandations dans
le cadre de leur suivi.
En application de la directive européenne, les cabinets,
selon qu’ils détiennent ou non des mandats d’entités
d’intérêt public (IEP : entités dont les titres sont admis
aux négociations sur un marché réglementé ou faisant
appel à la générosité publique ainsi que les organismes
de sécurité sociale, de mutuelles, des établissements de
crédit, d’assurance ou de prévoyance) sont contrôlés
respectivement tous les trois (3) ans ou tous les six (6)
ans.
La démarche du contrôle de qualité s’opère de façon
transparente et organisée :
• Les professionnels qui vont être contrôlés sont avertis
;
• La procédure conserve un caractère contradictoire ;
• L’ensemble du processus est revu dans le cadre des
contrôles périodiques ;
• La nécessité de disposer d’un manuel des procédures
du cabinet y compris pour les cabinets certifiés ISO
9001.
14 "El Moudakik" N°4
Pour les dossiers les plus importants, les cabinets
organisent, le cas échéant, une revue indépendante des
opinions émises.
Il est à noter que pour l’année 2014 il a été consacré
56 000 heures d’interventions directes dans le cadre du
contrôle de qualité dans toutes les régions de France.
En Suisse :
La norme NCQ1 (norme Suisse de contrôle qualité) est
applicable depuis le 15 décembre 2013 dans toutes les
«entreprises de révision» (cabinets d’audit) exécutant
des contrôles ordinaires et les missions spéciales.
Elle ne s’applique pas aux cabinets ne pratiquant que
des contrôles restreints (audits limités). Cependant,
ceux-ci ont jusqu’au 1er Septembre 2016 pour adapter
leur système de contrôle qualité à NCQ1 bien qu’une
application anticipée est fortement recommandée
comme bonne pratique.
Des cycles de formation sur la qualité de l’audit et
le contrôle de qualité de l’audit et des cabinets sont
effectués de façon récurrente au sein de l’Académie de
la Chambre Fiduciaire.
En Belgique :
Le Conseil de l’Institut des Réviseurs d’Entreprises (I.R.E)
a adopté le 28 Février 2014, la norme ISCQ1 et qui a
été approuvée par le Conseil Supérieur des Professions
économiques en date du 11 Mars 2014. Ce n’est que le
29 Juillet 2014 que le ministère de l’Économie a signé
l’arrêté de publication parue au Moniteur belge du 08
Août 2014 (date d’entrée en vigueur).
Cette norme s’applique de droit à tous les Réviseurs
d’entreprises (personnes physiques et morales) avec
possibilité d’adaptation proportionnelle en fonction de
la taille du cabinet, de son fonctionnement et de son
appartenance ou non à un réseau.
Lorsque les réviseurs d’entreprises exerçant à titre
individuel et ne pouvant organiser en interne les revues
de contrôle qualité, ceux-ci doivent confier ces revues de
contrôle qualité à des Réviseurs d’entreprises d’autres
structures qui répondent aux critères de qualification et
de haute compétence.
Les missions de revue de contrôle qualité organisées en
interne au sein des cabinets de «grande taille» doivent
être confiées à des Réviseurs d’Entreprises du cabinet
qui, en dehors de tout lien de subordination, répondent
également à ces critères.
«Un manuel de contrôle qualité interne» est obligatoire
en vue de faciliter le dispositif institué par le système de
contrôle de qualité.
Conclusion
La qualité de l’audit sous toutes ses formes doit être au
cœur des préoccupations des professionnels.
Le contrôle de qualité n’est qu’une garantie
supplémentaire d’assurance renforcée et de niveau
élevé à l’égard des tiers et des «stakeholders».
Cette norme n’a fait que «clarifier» les bonnes pratiques C’est le cas de le dire en l’absence de formation continue
de moralité, d’indépendance, de conscience et de et de mise à niveau nécessaire et indispensable pour
compétence professionnelle. assurer la meilleure qualité de travail possible au regard
des engagements pris avec les clients et des attentes
Toute activité humaine est sujette à l’erreur ; un contrôle
espérées de professionnels rompus aux standards
est toujours nécessaire pour faire garder le cap aussi
internationaux.
bien pour celui qui commet cette erreur, mais aussi et
surtout pour prémunir la profession de toute entrave
nuisible à son image de marque et à sa notoriété.
Fait à Constantine, le 25 Octobre 2015

"El Moudakik" N°4 15

 Trois taux d’IBS et des insatisfaits
Par Samir HADJ ALI, Expert-comptable diplômé, Commissaire aux comptes
L
a loi de finances complémentaire pour 2015,
publiée au journal officiel n°40 du 23 juillet
2015, a finalement tenu compte de l’attente
principale des producteurs de biens pour
rétablir le taux de l’Impôt sur les Bénéfices
des Sociétés (IBS) le plus favorable à 19% pour les
activités manufacturières.
La pluralité de taux pratiquée, selon que les activités
d’une entreprise relèvent de la revente en l’état ou de
la production, a été reprise avec l’introduction d’un
nouveau taux spécifique aux entreprises de bâtiment,
de travaux publics et d’hydraulique.
Les entreprises de production ont finalement eu
gain de cause :
Celles-ci avaient largement contesté l’augmentation du
taux de l’IBS lorsque celui-ci était passé, sous la loi de
finances pour 2015, de 19% à 23% alors que par la
même occasion l’ancien taux de 25% était lui-même
réduit à 23% pour les prestataires de services et les
revendeurs en l’état, y compris les importateurs.
Au moment où le législateur faisait appliquer un taux
unique pour l’imposition des bénéfices des sociétés, dès
la publication de la loi de finances pour 2015, pour
l’exercice clos le 31 décembre 2014, les producteurs
clamaient la grande injustice, car cette nouvelle règle
chargeait quatre points de plus à leur impôt alors que
les autres contribuables bénéficiaient d’une réduction
de deux points.
C’est à se demander en quoi l’argument d’un retour
à l’unicité de taux était valable, qui était souhaitée en
raison des difficultés rencontrées, par les services de
l’administration fiscale pour le suivi de l’application des
anciens taux (19% et 25%) et plus particulièrement pour
les activités mixtes.
Du coup plutôt que de gérer une seule catégorie de
contribuables à l’IBS du régime général, les services
d’assiette et de recouvrement auront à traiter trois
catégories d’activités.
Désormais l’article 150-1 du Code des Impôts Directs
et Taxes Assimilées prévoit que le taux de l’IBS est fixé
à 19% pour les activités de production de biens, à
23% pour les activités de bâtiment, de travaux publics
et d’hydraulique ainsi que les activités touristiques et
thermales à l’exclusion des agences de voyages ; à 26%
pour les autres activités.
Le même article 150-1 n’apporte pas de modification
sur ce qui doit être considéré comme activités de
production de biens, comme déjà défini sous la loi de
finances complémentaire pour 2008. Il s’agit toujours
de de celles qui consistent en l’extraction, la fabrication,
le façonnage ou la transformation de produits à
l’exclusion des activités de conditionnement ou de
présentation commerciale en vue de la revente.
16 "El Moudakik" N°4
La nouveauté du texte réside dans l’exigence, en cas
d’exercice concomitant d’activités relevant de taux
différents, de la tenue d’une comptabilité séparée pour
chacune d’entre elles pour déterminer la quote-part
des bénéfices pour chaque activité à laquelle le taux
de l’IBS approprié doit être appliqué, à défaut d’une
comptabilité distincte, le taux de 26% s’appliquerait par
défaut.
La tenue d’une comptabilité séparée sort de l’ordinaire
de l’organisation comptable en entreprise :
Tenir une comptabilité séparée, pour chacune des
activités obéissant à des taux différents, restera un
exercice fastidieux si aucune normalisation n’intervient
sur le sujet.
Si la solution semble avoir été trouvée par le législateur
pour répondre à la problématique du suivi des bases
imposables par activité et par taux, il n’en demeure
pas moins que l’absence de normalisation sur le sujet
risque d’entraîner les entreprises sur des pratiques
contestables à terme, voire des positions unilatérales
à l’occasion des vérifications de comptabilité, avec le
spectre de l’application du taux maximum de 26%
Il n’est pas précisé, pour l’instant, si une comptabilité
analytique pourrait être acceptée comme instrument de
répartition des revenus des activités et de leurs coûts
directs, alors que la répartition des charges indirectes
relève très souvent de jugements qui peuvent être remis
en cause.
En arrivera-t-on à devoir considérer, pour les besoins
de la fiscalité, des entités comptables distinctes ? La
solution qui consiste à considérer des entités internes,
dépourvues de personnalité juridique, mais liées par
des transferts de charges à documenter pourrait être
une option, mais le niveau d’organisation comptable
des entreprises s’épargnerait bien ce niveau de
sophistication.
L’ancien arbitrage, en situation de pluralité de taux, par
application du taux de l’activité dominante, était plus
facile à gérer, car il suffisait de retracer les revenus
par nature et de mesurer le pourcentage de l’activité
dominante pour appliquer, selon le cas le taux de 19%
ou celui de 25%. Celui des parts de bénéfices réinvestis
était également plus facile à retracer.
Les entreprises de bâtiments et de travaux publics
sont désormais soumises à un taux d’IBS spécifique:
La loi de finances complémentaire pour 2009 qui
étendait le bénéfice du taux de 19% aux activités de
bâtiment et de travaux publics avait défini ces activités
en se référant à celles immatriculées en tant que tel
au registre de commerce et qui donnaient lieu aux
cotisations sociales spécifiques au secteur.
Désormais toujours sous la condition de répondre aux
conditions précitées, l’exercice de ces activités rend les
entreprises de ces secteurs soumises au taux de 23%.
L’évidence des conditions d’inscription au registre
du commerce et de cotisations aux caisses du
secteur apparait de façon plus nette sous la nouvelle
rédaction, d’autant qu’à la faveur de la loi de finances
complémentaire pour 2015, les entreprises du secteur
de l’hydraulique y sont rajoutées. Il sera intéressant de
voir si l’administration fiscale en fera une condition sine
qua non pour l’application du taux de 23% en exigeant
à ces entreprises d’apporter la preuve du paiement
de leurs cotisations auprès des caisses comme la
CACOBATPH.
Les entreprises du secteur tertiaire imposées au
taux maximum de 26%
Ce taux qui s’applique aux activités de revente en l’état
et à toutes les activités non éligibles par défaut aux taux
de 19% et de 23% s’applique également aux entreprises
prestataires de services.
Les seules entreprises de services ménagées dans cette
partition de taux sont celles du secteur du tourisme.
Bien que le nouveau taux de 23% soit supérieur à
celui qui leur était appliqué sous l’ancienne législation
(19%), le taux de 23% dénote bien la volonté d’un
encouragement de ce secteur d’activité, puisqu’il reste
en deçà du taux maximal de 26%.
"El Moudakik" N°4
Restent alors les sociétés prestataires de services qui
restent en marge et qui n’auront pas manqué de relever
le caractère quelque peu discriminatoire de ce taux
d’imposition qui correspond à celui des revendeurs en
l’état.
Pourtant le secteur tertiaire contribue à plus de 40%
du Produit Intérieur Brut et emploie près de 60% de la
population active.
Chacune des parties prenantes a ses arguments. Le
législateur peut avoir considéré que dès lors qu’une
partie de la population fiscale prestataire de services
relève de l’Impôt Forfaitaire Unique (IFU) imposée
au taux de 12% du chiffre d’affaires, les sociétés
réalisant un chiffre d’affaires supérieur ont des marges
conséquentes avec une capacité d’adaptation de leurs
tarifs aux nouvelles données de fiscalité.
De leur côté, les sociétés prestataires de services ne
comprennent pas pour quelles raisons elles ne font pas
l’objet d’un traitement privilégié d’autant que le taux
d’IBS qui leur est appliqué les assimile péjorativement
aux catégories d’activité que l’Etat ne souhaite pas
encourager.
Article paru dans le journal El Watan
du 21/09/2015
17
 La taxe sur l’activité professionnelle : «TAP»
Par Smail SIFI, Commissaire aux comptes
B
eaucoup de contribuables, notamment les
gestionnaires s’interrogent, à juste titre, sur la
distinction entre l’impôt direct et l’impôt indirect,
sur la diversité des taxes, leur fait générateur,
leur exigibilité et leur affectation.
Succinctement, nous rappelons quelques définitions
pour faciliter la compréhension de la fiscalité d’une
manière générale et la fiscalité de l’entreprise en
particulier.
En général, les montants des impôts collectés sont
destinés à alimenter le budget de fonctionnement de
l’état qui assume des prestations d’utilité publique.
Les impôts et taxes obligatoires supportés par les
personnes physiques et les personnes morales sont de
deux natures: les impôts directs et les impôts indirects.
Les impôts directs, comme leur nom l’indique, sont
réglés directement par le contribuable (impôts sur
le bénéfice des sociétés, l’IRG, la taxe sur l’activité
professionnelle…,). Par contre, un impôt indirect est un
impôt collecté en général par l’entreprise et supporté
par le consommateur, l’exemple type est la TVA sur les
produits et services.
Le fait générateur de la taxe se définit comme « le
fait par lequel sont réalisées les conditions légales
nécessaires pour l’exigibilité de la taxe ». Il y a donc une
période à respecter (mois, trimestre) pour le versement
d’un impôt ou une taxe. Dans le cas de non-respect des
délais, le contrevenant sera pénalisé par le paiement de
pénalités (amendes et majorations).
La TAP c’est quoi et pourquoi ?
La TAP fait partie des impositions directes perçues
au profit des collectivités locales : wilaya, communes
et fonds commun des collectivités locales…son taux
d’imposition pratiqué antérieurement était de 2 %
pour l’ensemble des activités à l’exception du chiffre
d’affaires réalisé dans le transport par canalisation des
hydrocarbures imposé au taux de 3% .
Cet impôt «TAP» tant contesté par les organisations
patronales a fait l’objet d’une révision par la loi de
finances complémentaire «JORA N°40 du 23 Juillet
2015» comme indiqué ci-après :
1. Activités de production des biens (sans droit à la
réfaction) Taux 1%
2. Activités du bâtiment et des travaux publics et
hydrauliques Taux 2% (avec réfaction de 25%)
3. Les autres activités demeurent imposables au taux
de 2% appliqué antérieurement.
La répartition des taux entre les différentes institutions
locales s’établit comme suit :
18 "El Moudakik" N°4
Fonds commun
Part de la Part de la
Taux des collectivités
wilaya commune
locales
1% 0,29% 0,66% 0,05%
2% 0,59% 1,30% 0,11%
3% 0,88% 1,96% 0,16
Domaine d’application et base d’imposition :
Le champ d’application de la TAP concerne :
a) les personnes physiques réalisant un chiffre
d’affaires supérieur à 30 000 000 DA dans une
activité industrielle ou commerciale et dont les profits
sont soumis à l’IRG-Bénéfices professionnels.
b) les personnes morales réalisant un chiffre d’affaires
supérieur à 30 000 000 DA et dont les profits sont
soumis à l’IBS.
c) Les personnes physiques exerçant une activité non
commerciale, réalisant un chiffre d’affaires supérieur
à 30 000 000 DA et dont les profits sont soumis à
l’IRG-Bénéfices professionnels.
La base d’imposition pour les assujettis à la TVA est le
chiffre d’affaires hors TVA.
Éléments composant le chiffre d’affaires :
a) Pour les entreprises relevant de l’IBS /ou de l’IRG-
Bénéfices professionnels : Le chiffre d’affaires se
compose du montant des recettes réalisées sur toutes
opérations de vente et de service obtenues dans le
cadre de l’activité exercée. Il est à signaler que les
opérations réalisées entre les unités d’une même
entreprise sont exclues du champ d’application de la
TAP.
b) pour les entreprises de travaux publics et de
bâtiments, le chiffre d’affaires est constitué par le
montant des encaissements de la période concernée.
La régularisation des droits dus sur l’ensemble des
travaux doit intervenir au plus tard à la réception
provisoire des travaux.
c) Pour les professions libérales relevant de l’IRG-
Bénéfices professionnels : la base de calcul est
constituée des recettes professionnelles proprement
dites (Honoraires hors TVA).
Il convient de préciser que pour les ventes en gros, des
précisions ont été apportées par les lois de finances
de 1996 et 1998 pour mieux cerner cette activité. En
effet sont considérées comme ventes en gros les ventes
effectuées par les producteurs ou les commerçants
grossistes à des commerçants en en vue de la revente
ou dans les mêmes conditions de prix et de quantité à
des entreprises et administrations.
Une liste des clients doit être fournie par le contribuable
avec chaque déclaration annuelle en indiquant :
le nom et prénom du client, son adresse, le numéro
d’identification fiscale et l’article d’imposition, le
montant et nature des opérations de vente, le numéro
du registre de commerce.
Les éléments non retenus dans le chiffre d’affaires
concerné par la TAP.
L’article 220 du code des impôts nous liste les éléments
qui ne sont pas intégrés dans le montant du chiffre
d’affaires servant de base de calcul à la TAP :
1°) le chiffre d’affaires n’excédant pas quatre-vingt
mille dinars (80.000 DA) si l’activité principale est de
vendre des marchandises, objet fournitures et denrées
à importer ou à consommer sur place, ou cinquante
mille dinars (50.000 DA), pour les autres contribuables
prestataires de services à condition que les personnes
physiques bénéficiant de cet avantage, travaillent
seules et n’utilisent le concours d’aucune personne.
2°) Le chiffre d’affaires réalisé par les ventes de produits
de large consommation soutenus par le budget de
l’Etat ou bénéficiant de la compensation.
3°) le montant des opérations de vente, de transport ou
de courtage qui portent sur des objets ou marchandises
destinés directement à l’exportation et les opérations
de traitement pour la fabrication de produits pétroliers
destinés directement à l’exportation.
4°) le montant des opérations de vente au détail
portant sur les biens stratégiques.
5°) La partie correspondant au remboursement du
crédit dans le cadre du contrat de crédit-bail financier.
6°) Les opérations réalisées entre les sociétés membres
relevant d’un même groupe tel que défini par l’article
138 du code des impôts directs et taxes assimilées.
Le fait générateur
Le fait générateur de la TAP est constitué :
• Pour les ventes : par la livraison juridique ou
matérielle de la marchandise.
• Pour les travaux immobiliers : par l’encaissement
total ou partiel du prix.
• Pour les prestations de services : par l’encaissement
total ou partiel du prix.
Les exonérations de la TAP
Les activités créées par les jeunes promoteurs
d’investissement dans le cadre des dispositifs ANSEJ,
CNAC et ANGEM sont exonérées de la TAP pendant
une période de trois (03) ans. La durée d’exonération
est portée à six (06) ans si les activités créées se situent
dans des zones à promouvoir.
• Les artisans traditionnels ainsi que ceux exerçant
une activité d’artisanat d’art.
• Le montant du chiffre d’affaires réalisé par les
personnes éligibles au régime de soutien à la création
d’activités de production régi par la caisse nationale
d’assurance chômage pendant une durée de trois
(03) ans.
"El Moudakik" N°4
Les réfactions possibles :
Une réfaction est une réduction exprimée en terme de
pourcentage appliquée sur le montant de la cotisation
(ou du chiffre d’affaires ?), les réfactions (réductions,
diminutions) sont selon les cas de 30%, 50%, 75%.
Bénéficient d’une réfaction de 30% : le montant des
opérations de vente en gros et le montant des opérations
de vente au détail portant sur les produits dont le prix de
vente au détail comporte plus de 50% de droits indirects.
Bénéficient d’une réfaction de 50% : le montant des
opérations de vente en gros portant sur les produits
dont le prix de vente au détail comporte plus de 50%
de droits indirects ; le montant des opérations de
ventes au détail portant sur le médicament à la double
condition : être classé bien stratégique tel que défini
par le décret exécutif n°96-31 du 15 janvier 1996, et
que la marge de vente au détail soit située entre 10 et
30 %.
Bénéficie d’une réfaction de 75% : Le montant des
opérations de vente au détail de l’essence super,
normale et le gas-oil.
Le bénéfice des réfactions prévues ci- dessus n’est pas
cumulable.
Les réductions autorisées
Une réduction de 30% du chiffre d’affaires imposable est
accordée aux commerçants détaillants ayant la qualité
de membre de l’Armée de Libération Nationale ou de
l’Organisation Civile du Front de Libération National et
les veuves de chouhada.
Les abattements
Après la période d’exonération accordée aux activités
créées par les jeunes promoteurs d’investissement dans
le cadre des dispositifs ANSEJ, CNAC et ANGEM. Des
abattements sont accordés selon le schéma suivant :
70% d’abattement pour la 1ère année d’imposition,
50% pour la 2ème et 25% d’abattement pour la 3ème
année.
Les déclarations et documents
Les contribuables dont les activités sont concernées par
l’application de la TAP sont tenus de déposer, auprès
de l’inspection des impôts du lieu d’imposition, une
déclaration du montant du chiffre d’affaires ou des
recettes brutes de la période soumise à taxe.
Pour les grandes entreprises suivies par la DGE, la
déclaration de la taxe sur l’activité professionnelle
doit être centralisée pour l’ensemble des unités,
établissements ou chantiers, quel qu’en soit leur lieu
d’implantation.
Pour ces entreprises, la déclaration doit être
accompagnée par des états comprenant : Le NIF des
entités, la désignation, l’adresse, la commune et la
Wilaya d’implantation, le chiffre d’affaires imposable
du mois et les droits y résultant, le total des rubriques
précédentes.
La déclaration se fait selon le document série G N° 50.
19
Majorations et amendes fiscales les dix jours qui suivent la cession ou la cessation
d’activité accompagnée des documents justificatifs,
Le non-respect des délais de versement de la taxe ou les
faute de quoi le montant du chiffre d’affaires ou des
fausses déclarations sont sanctionnées par des amendes
recettes imposables, est arrêté d’office et la cotisation
et majorations (articles 226 à 228).
est majorée de 25 %.
Cession ou cessation de l’activité Alger, le 25 octobre 2015
Dans le cas de cession ou de cessation d’une activité,
la TAP induite par les chiffres d’affaires ou des recettes
qui n’ont pas encore été taxés doit être déclarée dans

20 "El Moudakik" N°4

 Regards croisés sur l’obligation de révélation des faits délictueux
par le CAC au procureur de la République
Par Mourad EL BESSEGHI, Commissaire aux comptes
D
ans le sillage des trois précédents articles
publiés dans les deux derniers numéros de
cette revue qui ont trait au même sujet, EL
BESSEGHI Mourad récidive encore sur le
sujet de l’obligation du CAC de révéler au
Procureur de République de tous faits susceptibles de
recevoir une qualification pénale.
La Chambre Nationale des Commissaires aux Comptes
a organisé une journée d’étude ayant pour thème « le
commissaire aux comptes et la justice » à Guelma le 24
mai 2015 au complexe thermal « Bouchahrine ».
Cette rencontre a regroupé quelques cent cinquante
commissaires aux comptes venant des quatre coins du
pays pour étudier, échanger et débattre avec le corps
de la magistrature de Guelma, à leur tête la présidente
de la cour et le procureur général, sur les relations du
commissaire aux comptes et l’appareil judiciaire.
La journée d’étude a été rehaussée par la présence
de M. le wali de Guelma et des autorités locales,
mais également par les représentants d’autres corps,
considérés comme auxiliaires de justice, tels que les
huissiers, les notaires, les avocats, les commissaires
priseurs, etc …..
Après le discours d’ouverture du président de la
Chambre Nationale des CAC, M. REDJIMI Larbi, et les
interventions de la Présidente de la Cour de Guelma
Mme Charf-Eddine Zoubeïda, du Procureur Général M.
Abdelkrim Djadi, les communications qui ont suivi, ont
porté sur :
1. Les conditions de désignation et le rôle du
commissaire aux comptes, par M. EL BESSEGHI
Mourad commissaire aux comptes ;
2. La relation du commissaire aux comptes et
la justice par M. DJEBBARI Tahar procureur de la
République Oued Zenati;
3. La relation du commissaire aux comptes avec la
justice du point de vue du commissaire aux comptes,
par M.REGUIG Mohamed, commissaire aux comptes ;
4. L’obligation du commissaire aux comptes
envers le procureur, par M. MERABET Abdelwaheb,
Président de la section pénale Cour de Guelma;
5. La fraude et la lutte contre le blanchiment
des capitaux par M. BOULAHDHOUR Yacine et M.
BOURENANE Chérif commissaires aux comptes.
En sa qualité d’auditeur légal, le commissaire aux
comptes a nécessairement des relations avec l’appareil
judicaire, entre autres, l’obligation qui pèse sur lui
de révéler au procureur de la République toutes les
irrégularités ou anomalies procédant d’une intention
frauduleuse qu’il aurait découverte lors de sa mission.
Si la lutte contre la délinquance économique et financière
reste l’objectif suprême recherché aussi bien pour les
commissaires aux comptes que par les magistrats,
certaines incompréhensions persistent sur les mesures
à prendre, la manière de révéler et le moment ou cette
"El Moudakik" N°4
procédure doit être enclenchée, conformément aux
articles 715 bis 13 du code de commerce et l’article 65
de la loi 10/01/du 29 juin 2010 relative aux professions
d’expert-comptable, de commissaire aux comptes et de
comptable agréé.
Dans les faits, ces dispositions ont souvent fait l’objet
de controverses d’où la nécessité de coordonner et
d’échanger avec les magistrats afin de définir les
meilleurs voies et moyens pour faciliter la mise en œuvre
de cette obligation.
Un moment difficile et sensible dans la mission
Lorsqu’il est en présence de faits susceptibles de recevoir
une qualification délictuelle, se pose alors pour le CAC
un véritable dilemme éthique. Il devra opter soit pour
une démarche auprès de la justice afin de révéler ces
faits au Procureur de la République (PR) sans avoir à les
qualifier, soit s’abstenir en cas de doute, considérant
que le règlement du problème peut être effectué en
dehors du Ministère Public.
Des débats et discussions avec les magistrats présents
lors de la rencontre de Guelma, il en ressort qu’il n’y
a pas d’attitude uniforme dans ces situations et que le
bon sens et le professionnalisme du CAC sont fortement
sollicités dans un choix qui n’est pas simple, tant les
conséquences de l’une ou l’autre des alternatives sont
nombreuses et variées.
1. Révéler systématiquement au PR tout
fait ou irrégularité susceptibles de recevoir une
qualification délictuelle ;
Il est clair que dans ce cas de figure, le CAC se protège
et dégage sa responsabilité pénale et civile, quelles
que soient les suites qui y seront réservées par le PR.
En effet, ce dernier peut donner suite ou abandonner
les poursuites, le CAC est totalement couvert et sa
responsabilité est entièrement dégagée.
D’autant que dans notre législation, les contours entre
des faits qui méritent une telle démarche ne sont pas
encadrés. En l’état actuel de notre législation, tous
les faits, sans exception sont concernés, alors que par
ailleurs, il est précisé que les faits en question sont ceux
qui ont « une incidence significative sur les comptes et
qui ont été commis de façon délibérée ».
Incontestablement, cette position présente l’avantage
pour le CAC de se prémunir contre toute implication
au cas où des poursuites seraient retenues par le
parquet. En revanche, elle présente l’inconvénient de
voir une amplification conséquente du nombre de
révélations, encombrant beaucoup plus, l’appareil
judiciaire. Le métier du CAC renverrait à une image
typique du délateur endurci au lieu et place du métier
moderne, d’avenir et à forte valeur ajoutée, qui répond
à une exigence de sincérité et de confiance fortement
demandée par les sociétés et l’économie du pays.
Les conséquences pour la carrière du CAC concerné
seraient certainement désastreuses.
21
2. Réfléchir préalablement sur les faits
concernés, informer les dirigeants le cas échéant et
dans l’hypothèse ou il n’est pas remédier, informer
le PR ;
Le CAC apprécie sous sa responsabilité les faits et
décide de ne pas donner suite. C’est le cas par exemple
lorsqu’on est en présence, d’une première erreur
matérielle qui est immédiatement réparée et dont on
acquiert la conviction que les auteurs n’avaient pas
d’intention frauduleuse.
Certes, on fait preuve de professionnalisme et on prend
des risques mesurés. Tout en informant les dirigeants de
l’entité, on conservera une documentation suffisamment
probante pour justifier éventuellement une telle position.
Mais, il est évident que l’on prend sur soi des risques
dans le cas ou le parquet donnera suite et qualifiera de
délictuels les faits en question.
L’exemple qui a été donné par le procureur de la
République de Souk Ahras relatif à la certification des
comptes d’une entreprise par un CAC, remise en cause
sur la base d’éléments tangibles, quelques années plus
tard par un rapport de la Cour des comptes, suite à un
contrôle, est édifiant.
La dépénalisation des actes de gestion
Les amendements apportés par l’ordonnance n°15-
02 du 23 juillet 2015 complétant et modifiant l’article
6 de l’ordonnance n°66-155 du 8 juin 1966 portant
code de procédure pénale ont clairement établi que
«l’action publique ne peut être mise en mouvement à
l’encontre des gestionnaires des entreprises publiques
22 "El Moudakik" N°4
économiques dont l’Etat détient la totalité des capitaux
ou à capitaux mixtes, pour des actes de gestion ayant
entraîné le vol, le détournement, la détérioration ou
la perte des deniers publics ou privés, que sur plainte
préalable des organes sociaux de l’entreprise prévus
par le code de commerce et la législation en vigueur».
Quelles sont les implications générées par le rajout de
cet article 6 bis sur l’obligation du CAC de révéler les
faits délictueux ?
A priori aucune, cette obligation pèse toujours sur le
CAC. C‘est ce qui ressort de l’éloquente communication
du procureur adjoint de la cour de Blida, M. Mohammed
ZERGUERRAS, le 19 septembre 2015 lors de la rencontre
«Samedis de la Formation» organisée conjointement
avec l’Organisation Nationale des Comptables Agréés à
Blida. Le CAC n’est pas chargé de déposer plainte, mais
de révéler au PR les faits susceptibles de recevoir une
qualification délictuelle par le parquet. Nonobstant, la
précision que l’action publique ne peut être enclenchée
par le PR que sur dépôt de plainte des dirigeants sociaux
de la société, il n’a pas manqué de mettre en exergue la
responsabilité qui pèse sur ces organes sociaux, puisque
«La non-dénonciation de faits à caractère délictueux
expose les membres des organes sociaux de l’entreprise
aux peines édictées par la législation en vigueur» 2ème
alinéa de l’article 6 bis de la même ordonnance.
C’est dire que ces dernières évolutions dans la législation
interpellent plus que jamais les CAC et sur la nécessité
de coordonner plus étroitement avec le Ministère de la
Justice.
Alger, le 25 octobre 2015
 «La qualité de l’audit et le contrôle de qualité»
Par Mourad EL BESSEGHI, Commissaire aux comptes
D
ans le cadre de son programme des «Samedis
de la formation», la CNCC (Chambre
Nationale des Commissaires aux Comptes) a
organisé les 10 et 11 octobre 2015 à l’hôtel
«Renaissance» de Tlemcen, deux journées
d’études sur le thème «La qualité de l’audit et le contrôle
qualité». Le choix du thème ainsi que le programme
de ces journées d’études avaient été arrêtés en étroite
relation avec la commission «contrôle de qualité» du
Conseil National de la Comptabilité.
Le choix du thème a été dicté par la volonté de la CNCC
de vulgariser auprès des professionnels les objectifs du
contrôle qualité et l’impulsion qui pourrait en découler
sur l’amélioration des travaux des commissaires aux
comptes et partant de la qualité de l’assurance qu’ils
seraient amenés à formuler par le biais de leurs opinions
sur les états financiers.
En effet, le contrôle qualité est un signal fort que les
professionnels donnent aux utilisateurs des états
financiers sur la crédibilité de leurs travaux et donc de
leur signature.
Bien que le contrôle qualité des cabinets réalisant des
missions d’audit d’états financiers ou des missions
connexes ne soit pas encore mis en application en
Algérie, la CNCC a estimé nécessaire de porter à la
connaissance des professionnels les évolutions attendues
prochainement dans ce domaine et les bienfaits sur la
profession en général.
L’intervention introductive par un membre du conseil,
M. Djelloul BOUBIR, sur «l’IFAC en général», avait
pour objectif de décrire les missions de cet organisme
normalisateur international notamment dans le
domaine de l’audit et de la nécessité de lancer de suite
la formation au plan national, des professionnels, aux
futures normes algériennes d’audit, NAA, avant leur
application effective.
La 1ère journée a été marquée par les communications des
membres de la commission «contrôle qualité» et de son
président, Mr Samir HADJ-ALI, d’un confrère Marocain,
Mr Adnane LOUKILI, et d’un confrère Tunisien, Mr Sabry
KALAA, sur l’expérience de leurs pays respectifs dans le
contrôle qualité des cabinets d’audit. Les 2 dernières
ont mis en exergue les avancées de ces 2 pays frères et
voisins dans ce domaine qui nous apprirent par ailleurs
notamment que le Maroc est membre de l’IFAC depuis
2004 et que la Tunisie l’est depuis 1985.
La 2 journée, Mr Samir HADJ–ALI traita de la norme
ème
internationale d’audit ISA (NAA) 320 «Caractère
significatif en matière de planification et de réalisation
d’un audit» suivi par la communication sur «les normes
de cabinet en matière d’audit» co-animée par Mr.
Mohamed REGUIG et Mr Larbi REDJIMI, commissaires
aux comptes.
Les communications furent suivies de débats fructueux.
En marge de ces journées d’études, des visites de
détente ont été organisées aux grottes féériques de Sidi
Ben Add ainsi qu’à la mosquée de Sidi Boumediene.
"El Moudakik" N°4
Durant la soirée dînatoire, nombre de professionnels
troquèrent leur sérieux de la journée contre des
déhanchements sur la piste de danse jusqu’à une heure
avancée de la nuit.
D’une manière générale, les professionnels participants
ont exprimé leur satisfaction quant à la bonne tenue de
ces deux journées d’étude. Ils ont largement apprécié
l’opportunité du thème traité lequel a permis de mieux
appréhender les véritables objectifs du contrôle qualité,
à même d’intérioriser ce dernier avant son application
prochaine dès lors que la réglementation, en cours de
préparation et/ou de publication, le rendra obligatoire.
Mais ils ont estimé que deux jours sont largement
insuffisants pour couvrir le sujet dans sa totalité, ce
qui motiverait probablement la réinscription, par la
CNCC, de ce thème dans les prochains programmes
de formation, pour plus d’approfondissement.
Programme des 2 journées
Journée du samedi 10 octobre 2015
9 heures : Allocutions d’ouverture
Modératrice : Mme Hafidha BOUNEFRAT- Commissaire
aux comptes
9 heures 30 mn : De l’IFAC en général présenté par
Djelloul BOUBIR – Commissaire aux comptes
Débats
9 heures 45 mn : Enjeux de la qualité dans la mission
du CAC présenté par Messieurs Mohamed Larbi
Ikrame CHIKHI et Stopha MEHDIOUI – Commissaires
aux comptes ;
Débats
10 heures 15mn : Le dossier type de travail du CAC
présenté par M. Kamel IDRICI – Commissaire aux
comptes ;
Débats
11 heures 15 mn : Le contrôle qualité dans les cabinets
de petite et moyenne taille présenté par Samir HADJ ALI-
commissaire au comptes, président de la Commission
«contrôle qualité » du CNC.
Débats
12 heures 30 mn : Déjeuner
14 heures : Le contrôle qualité, autres expériences
présentées par Adnane LOUKILI Commissaire aux
Comptes membre de l’ordre des Experts Comptables
du Royaume du Maroc.
16 heures : Visite des grottes féériques de Sidi Ben Add
et de la mosquée de Sidi Boumediene.
20 heures : Soirée dînatoire typiquement Tlemcénienne
23
Matinée du dimanche 11 octobre 2015 11 heures : «Les normes de gestion du cabinet»
présenté par M. Larbi REDJIMI et Mohamed REGUIG –
Modératrice : Mme Amel AIAD – commissaire aux
commissaires aux comptes.
comptes
Débats
9 heures : Le contrôle qualité, autres expériences
présentées par Sabry KALAA Commissaire aux Comptes Fin des travaux et du séminaire
Membre de l’ordre des Experts Comptables Tunisiens.
12 heures 30 mn : Déjeuner
Débats
10 heures : ISA 320 «Caractère significatif en matière
de planification et de réalisation d’un audit» présenté
par M. Samir HADJ ALI, commissaire aux comptes,
président de la commission « contrôle qualité» du CNC.
Débats

24 "El Moudakik" N°4

 « Les samedis de la formation » ou «les prémices de la formation continue»
Par Rabah TAFIGHOULT, Expert-comptable diplômé, Commissaire aux comptes
C
omme suite à la résolution n°05 ayant trait
à la formation et adoptée par l’Assemblée
générale ordinaire en date du 27/11/2014,
à l’hôtel Sheraton Club des Pins, Alger, le
Conseil national de la Chambre nationale
des commissaires aux comptes a arrêté un programme
de formation au profit des acteurs de la profession.
La mise en œuvre de ce programme s’est traduite par
l’organisation, à travers le pays, de nombreuses journées
d’étude intitulées « Les samedis de la formation». Celles-
ci ont eu lieu dans les wilayas d’Alger, Blida, Guelma et
Tlemcen.
La première de ces journées s’est déroulée le
21/03/2015, à l’INDEFOC de Rouiba. Animée par,
Haouès BENYEKHLEF, Djelloul BOUBIR, Mohammed
Samir HADJ ALI, Kamel IDRICI, Mohamed OUANDLOUS
et Mohamed ZAATRI, tous professionnels de la
comptabilité, elle a porté sur le thème : «Les difficultés
comptables et fiscales liées à l’application du Système
Comptable Financier».
À l’issue de la rencontre, les participants dont le nombre
a dépassé la centaine, satisfaits de la qualité des débats
malgré les divergences de vues, ont émis le vœu de
voir de telles journées se perpétuer et être organisées
de manière régulière.
Une autre journée d’étude, animée cette fois par Djelloul
BOUBIR, a été organisée le 04/04/2015 à l’ISGP de
Bordj-El-Kiffan au profit des candidats inscrits à l’examen
transitoire d’expertise comptable. Le thème abordé à
cette occasion concernait «Les emprunts obligataires».
Là encore, les participants n’ont pas manqué d’exprimer
leur satisfaction quant à l’opportunité du thème choisi.
La journée suivante, celle du 16/05/2015, a vu ses
travaux se dérouler à l’École Supérieure d’Hôtellerie et
de Restauration d’Aïn-Bénian (Alger) et a porté sur le
thème : «Immobilisations corporelles et incorporelles :
examen des divergences actuelles dans les approches
comptables et fiscales par les professionnels de la
comptabilité et nécessité d’une convergence de
vues». Un thème animé également par des confrères,
Djelloul BOUBIR, Yassine BOULAHDOUR, Abdesselam
MEDJOUBI, Rabah TAFIGHOULT et Nourredine YAHI,
dont l’intérêt suscité a été à la hauteur de la forte
participation, qui était de plus de cent vingt (120)
acteurs de la profession. Et bien que les divergences de
vues n’aient pas été toutes aplanies, les participants ont
demandé à ce que ce genre d’initiatives soit poursuivi,
tout en émettant le souhait de les voir s’ouvrir à d’autres
aspects tels que l’audit et le volet juridique.
La quatrième journée, celle du 24/05/2015, a quitté
Alger pour aller rendre visite à la wilaya de Guelma où a
été débattu le thème : «Le commissaire aux comptes et
la justice». Le sujet abordé avait un triple objectif : faire
connaître les missions du commissaire aux comptes,
ouvrir les débats autour des difficultés rencontrées lors
des révélations des délits et enfin, jeter les bases d’un
dialogue entre les commissaires aux comptes et les
magistrats.
"El Moudakik" N°4
Les travaux de cette journée, qui se sont déroulés au
complexe Bouchahrine du chef-lieu de wilaya, ont été
co-animés par des magistrats de la Cour de Guelma,
Madame la présidente de la Cour et Monsieur le
procureur général, notamment et des acteurs de la
profession, Cherif BOURENANE, Mourad EL BESSEGHI
et Mohamed REGUIG. Pratiquement, toutes les
communications ont été axées sur les responsabilités
civile et pénale du commissaire aux comptes.
Et si le mode de la révélation par écrit a été privilégié
par les magistrats, les faits délictueux, pour lesquels
le procureur doit être tenu informé, n’ont pas été
suffisamment cernés à l’occasion. Aussi, et sur demande
insistante des acteurs de la profession, il a été décidé
de revenir sur ce même thème lors d’autres journées
d’études.
Le 13/06/2015, à l’occasion de la 5ème journée
d’étude, retour à l’École Supérieure d’Hôtellerie et
de Restauration d’Aïn-Bénian (Alger) où nous avons
abordé le thème : «Les contrats de location : examen
des divergences actuelles dans les approches
comptables et fiscales par les entités concernées et
les professionnels, nécessité d’une convergence de
vues». La séance, animée par Djelloul BOUBIR, Mourad
EL BESSEGHI et Rabah TAFIGHOULT, a enregistré un
taux de participation appréciable qui a dépassé la
centaine de professionnels. Et comme pour les journées
précédentes, l’assistance n’a pas manqué d’émettre le
vœu de voir se poursuivre ce genre d’initiative.
La sixième journée, qui a eu lieu le 19/09/2015, mise
sur pied conjointement avec l’Organisation nationale
des comptables agréés, s’est déplacée à la wilaya de
Blida où quatre thèmes ont été traités et ont fait l’objet
de communications de la part de spécialistes, à savoir :
• «Des dispositions de la loi de finances
complémentaire 2015», par M. le sous-directeur du
contentieux des impôts de Blida.
• «Des changements introduits dans le code de
procédure pénale», par M. le procureur général adjoint
de la Cour de Blida.
• «Des dispositions prises par les caisses de sécurité
sociale», par MM. les représentants de la CNAS et de la
CASNOS de Blida.
• «Des nouveaux amendements au code de
commerce», par M. le président de la Chambre
nationale des commissaires aux comptes.
L’importance et l’actualité des thèmes abordés, animés
chacun par un professionnel du secteur concerné, ont
été à l’origine de la forte participation enregistrée à
l’occasion et qui a dépassé les cent cinquante (150)
professionnels de la comptabilité.
Pour l’opération suivante, la septième du genre,
organisée en collaboration avec la Commission de
contrôle qualité du Conseil national de la comptabilité,
le conseil a quitté Blida pour prendre la direction de
l’extrême ouest du pays et atterrir à Tlemcen où il a été
25
débattu durant deux jours, soit les 10 et 11/10/2015, du choisi, estimant toutefois que deux jours sont insuffisants
thème : « La qualité de l’audit et le contrôle qualité». pour couvrir le sujet abordé dans sa totalité, ce qui aura
Les travaux, qui se sont déroulés à l’hôtel Renaissance probablement pour effet de motiver l’inscription de ce
du chef-lieu de wilaya sous la conduite de Mesdames thème dans les prochains programmes de formation,
les modératrices Amel AIAD et Hafida BOUNEFRAT, en vue d’une étude plus exhaustive.
ont été animés par des confrères algériens, pour la
La réussite de ces journées d’études, dont la contribution
plupart membres de ladite Commission présidée par
de Madame Houria FERAGH ne peut être passée sous
Mohammed Samir HADJ ALI, aux côtés d’un confrère
silence, a incité le Conseil de la Chambre à aller de
marocain et un confrère tunisien qui sont venus
l’avant et arrêter un programme pour le prochain
présenter l’expérience de leur pays en la matière. Et
exercice comportant une dizaine de journées d’études
bien que le contrôle qualité des missions d’audit ou
qui seront axées sur des sujets d’audit, comptables,
des missions connexes ne soit pas encore en vigueur en
fiscaux, et juridiques.
Algérie, la Chambre nationale des commissaires aux
comptes s’est fait un devoir de porter à la connaissance Aussi, le conseil a jugé utile de revenir sur le thème «Le
des professionnels de la comptabilité les évolutions des commissaire aux comptes et la justice», pour lequel
textes dans ce domaine et leur effet positif sur le niveau deux journées sont programmées et seront organisées
qualitatif de la profession. D’ailleurs, l’accent avait été respectivement avec une Cour du Centre et une autre
mis dès le départ sur cet état de fait par l’intervention, en de l’Ouest du pays.
introduction, d’un membre du Conseil en la personne de
Enfin, peut-on conclure que « les samedis de la
M. Djelloul BOUBIR, qui portait sur «l’IFAC en général»
formation» sont les prémices de la formation continue
et avait pour objectif de situer le contexte international
pour notre profession ? Je l’espère bien.
dans lequel évoluent les organisations qui normalisent
dans l’audit, et de mettre en exergue les implications et
les enjeux du contrôle qualité.
Alger, le 25 octobre 2015
L’assistance, qui avoisinait les cent cinquante (150)
participants, a exprimé, là encore, toute sa satisfaction
quant à la bonne tenue de ces deux journées d’étude,
comme elle a largement apprécié l’opportunité du thème

26 "El Moudakik" N°4

 Les quatrièmes assises du commissariat aux comptes
Par Amel AIAD, Expert-comptable diplômée, Commissaire aux comptes

S
ituée à 2000 Km d’Alger et à 1400 m d’altitude, Une plénière et des ateliers «utiles» ont été organisés
la capitale de l’Ahaggar «Tamanrasset» est un et consacrés à l’étude de deux normes internationales
passage impressionnant décoré de sable et de d’audit, à savoir les normes ISA 265 et ISA 315.
pierre au fin fond du désert.
La 1ère, traite des obligations qui incombent à l’auditeur
Les 26 et 27 février 2015, près de 150 de communiquer aux personnes constituant les
professionnels de la comptabilité et de l’audit, issus dirigeants sociaux et à la direction de l’entreprise, les
de plusieurs wilayas, se sont déplacés et ont rejoint ce faiblesses du contrôle interne qu’il a relevé lors du
magnifique endroit, pour participer à un événement processus de l’audit des états financiers.
majeur dans la vie de la Chambre Nationale des
La 2ème, décrit les obligations de l’auditeur concernant
Commissaires aux Comptes; moment et lieu idéals
l’identification et l’évaluation des risques d’anomalies
permettant d’échanger les expériences et confronter les
significatives éventuelles contenues dans les états
idées. Il s’agit des assises du commissariat aux comptes
financiers, et cela par la connaissance de l’entité et de
dans leur quatrième édition après celle d’Alger en
son environnement, y compris de son contrôle interne.
2012, d’Oran en 2013 et d’Annaba en 2014.
Les divers exposés présentés magistralement par des
L’organisation de cet événement a nécessité la
enseignants et des praticiens durant les deux journées
mobilisation d’importants moyens. En effet un vol
ainsi que les débats avec les participants ont permis
spécial a été consacré pour transporter plus de 100
de dissiper les amalgames et les incompréhensions
participants. Une caravane de bus et de véhicules a pris
qui entourent ces volets et qui touchent directement le
le départ de Biskra en passant par El-Oued, Touggourt,
champ d’intervention du Commissaire aux comptes.
Ghardaïa, Ain Salah avant d’arriver à Tamanrasset.
D’autres participants sont venus par route défiant le A la fin des assisse et pour permettre aux participants
désert infini. de profiter de la beauté de la région, deux programmes
d’excursions optionnels ont été organisés : Le premier
L’option pour le partenariat avec le centre universitaire
dans la ville de Tamanrasset et ses environs où on peut
«EL-HADJ-MOUSSA-EG-AKHAMOK» et la tenue de
contempler la beauté de la nature et le second par une
cette rencontre dans une superbe salle de ce centre n’est
escalade dans les massifs de l’ASKREM, où on peut
pas fortuite. Elle découle d’une volonté de la CNCC de
admirer les plus beaux couchers et levers du soleil au
se rapprocher de la famille universitaire, symbole de
monde.
sciences et de connaissances.
Après avoir fait le Centre, l’Est, l’Ouest et le Sud, le
En choisissant le thème «L’audit et le contrôle interne»,
rendez-vous a été fixé à Bejaia pour les 5èmes Assises du
l’objectif recherché, selon le communiqué adressé
commissariat aux comptes, les 21 et 22 février 2016.
aux participants via le site web et le mailing, était de
«renforcer davantage les connaissances en matière
d’audit et de mieux appréhender la fonction de l’audit
Venez nombreux Mrahva yiswen dhi Vgayét
interne composée d’auditeurs salariés, d’une part et du
dispositif du contrôle interne mis en place au sein des
entités, d’autre part».
Alger, le 25 octobre 2015

"El Moudakik" N°4 27

 Quand et pourquoi doit-on se référer aux référentiels internationaux?
Par Djelloul BOUBIR, Commissaire aux comptes

P
ourquoi diantre, se référer aux référentiels Tôt ou tard, en application même de la
internationaux comptable et d’audit, IAS-IFRS et règlementation présente, l’Algérie qui ne peut rester
ISA, alors que l’Algérie applique le SCF encadré longtemps en marge de la normalisation mondiale
par une législation et une règlementation sera amenée à transposer dans leur totalité les 2
proprement algérienne et qu’il en sera de référentiels susvisés. Alors le programme de l’IASB
même, selon toute vraisemblance, pour les futures pour la période 2016-2020 repris par le professeur
normes algériennes d’audit, les NAA? La question est Robert Obert, nous intéresse. Notre futur référentiel
effectivement agitée de façon récurrente dans le milieu comptable dépendra peut-être de ce qu’il en sortira :
professionnel et au-delà. 2020, c’est demain. Le marché de l’audit en Algérie
s’ouvrira également, et c’est dans l’ordre des choses,
La réponse se décline en 5 points :
aux cabinets d’audit étrangers. Alors, préparons-
Il est tout à fait indiscutable que lorsque les dispositions nous individuellement et collectivement.
du SCF1 ne souffrent d’aucune équivoque par leur clarté,
Qu’on sache à cet effet, que la signature d’un auditeur
ce sont elles qui ont force de loi en Algérie, y compris
d’états financiers algérien, contractuel ou légal2,
bien entendu les avis des commissions paritaires
exerçant uniquement dans l’espace national, n’est pas
habilitées du CNC. Dans le cas contraire, il est tout
reconnue à l’international du fait que l’organisation de
aussi clair que la référence à l’international coule de
laquelle il relève n’est pas encore affiliée à l’IFAC et que
source. Pourquoi ? La réponse se décline en 5 points :
cette adhésion ne se réalisera pas de si tôt compte tenu
• L’Algérie a signé la déclaration officielle du des critères d’entrée que ladite organisation ne peut
NEPAD en juillet 2002 en Afrique du Sud par présentement remplir.
laquelle les chefs d’Etats et de Gouvernements
Africains ont déclaré vouloir appliquer le référentiel
comptable international comptable et d’audit qui Alger, le 25 octobre 2015
sont implicitement respectivement celui des IAS-IFRS
et des ISA. C’est ce qu’ont fait, en matière comptable,
les pouvoirs publics avec la promulgation de la loi
n°07-11 du 25/11/2007 portant SCF et des textes
subséquents pris ultérieurement pour son application,
même si le full IAS-IFRS n’a pas été transposé en
Algérie contrairement à ce que beaucoup de pays et
de groupe de pays. Il en sera de même pour ce qui
est de l’audit puisque la quasi-totalité des NAA, très
fortement inspirées des ISA, est prête.
• La règlementation actuelle assigne comme
mission au Conseil National de la Comptabilité,
CNC, le seul organisme normalisateur national dans
le domaine comptable et de l’audit, de former et de
préparer aux normes internationales : cf. le décret
n°11-27 du 27-01-2011, fixant la composition,
l’organisation et les règles de fonctionnement du
Conseil National de la Comptabilité, articles 18 et
20.
• Les référentiels internationaux qui constituent
la profondeur stratégique du SCF (et des futures
NAA) prônent des solutions prêtes, gratuites et
pertinentes, lorsque le SCF est flou ou muet sur une
question (et effectivement hélas, il l’est sur nombre
de points). Dans ce cas, le professionnel doit-il
se condamner à l’inaction arguant des manques
de notre référentiel, dans l’attente d’avis autorisés
du CNC qui ne peuvent que puiser dans les IAS-
IFRS, ignorant ainsi les problématiques ayant leurs
réponses disponibles à l’international?
• On ne peut comprendre les méandres du SCF
et des futures NAA sans une appropriation préalable
du full IAS-IFRS et du Full ISA, voire dans ce cas, du
full IFAC. 2 Il est uile de préciser que le terme «audit » à l’internaional recouvre l’audit
contractuel et légal sans disincion. De même que les termes largement en usage en
Algérie tels que révision, assainissement, validaion des comptes, etc… ne trouvent
1 Et des futures NAA. pas leurs correspondants dans les référeniels internaionaux.

28 "El Moudakik" N°4

 Comptabilisation d’un passif
classé en juste valeur par le résultat selon l’IFRS 9
Par Djelloul BOUBIR, Commissaire aux comptes

I
l est proposé ci-dessous de traiter d’un passif indivis 2 : Tableau d’amortissement contractuel
classé par l’entité à la juste valeur par le résultat,
L’annuité constante à payer effectivement chaque fin
cette classification volontaire étant prévue par le
d’exercice est de 500 912,91 en utilisant la formule de
SCF et IAS 39. A ce jour toute la variation de la
l’actualisation d’une suite de versements constants :
juste valeur de cette nature de dette est enregistrée
V0 = a x (1-(1+i)^-n)/i d’où a =v0 x i/(1-(1+i)^-n soit
en résultat avec pour conséquence la constatation
a=(2 000 000x8%)/ (1-(1+8%)^-5= 500 912.91
des plus-values latentes1. Avec IFRS 9, dont la version
définitive fut publiée en 2014 pour une application en

500 912.91
500 912.91
500 912.91
500 912.91
500 912.91
504 564.54 2 000 000.01 2 504 564.55
2018, la variation de la juste valeur sera enregistrée

Annuités

E=C+D
différemment.
• Si elle est imputable au marché : elle impactera le
résultat :

Décaissement contractuel
• Si elle est due au risque inhérent à l’entité, elle sera

340 912.91
368 185.94
397 640.82
429 452.08
463 808.25
constatée en capitaux propres appelés par IAS 1 «autres
éléments du résultat global». IFRS 9 autorise les entités

Principal
nominal
D=E-C
à appliquer par anticipation cette disposition sans
adopter IFRS 9 dans son intégralité. Donc on pourrait
l’appliquer en Algérie sous réserve toutefois que le
marché financier soit vraiment actif.

160 000.00
132 726.97
103 272.09
71 460.83
37 104.66
Cette distinction, qui n’existe pas dans l’IAS 39 actuelle,

financière
informe mieux sur la gestion des risques par l’entité et
Charge

C=B
sa perception par les marchés financiers.
La solution de cet exercice est similaire à celle préconisée
par IAS 39 avec changement de taux d’intérêt durant la
vie de la dette2.

160 000.00
132 726.97
103 272.09
71 460.83
37 104.66
Enoncé
B=Ax8%
nominal
Intérêt

8%

Le 01/01/N, la SPA Mazlouta, société cotée en bourse,

émet un instrument de dettes sur le marché financier, de
2 000 000 DA remboursable par annuités constantes
sur 5 ans. Les intérêts contractuels sont fixés à 8 % par an
2 000 000.00
2 000 000.00
1 659 087.09
1 290 901.15
893 260.33
463 808.25
juste valeur initiale

(par exemple, taux de marché financier = 5 % + risque

ou coût amorti
début période

inhérent à la société de 3%3), les échéances tombent

Emprunt

le 31/12. Pas de coût d’émission. Mazlouta a choisi

A

d’évaluer cette dette à la juste valeur comme l’autorise

aussi l’IAS 39 actuelle et de la classer en passif courant.
Travail à faire :
Qualifier cette dette. Dresser le tableau d’amortissement
31/12/N+1
31/12/N+2
31/12/N+3
31/12/N+4

contractuel. Passer les enregistrements comptables au

Dates

02/01/N, 31/12/N et au 31/12/N+1, sachant que le

01/01/N
31/12/N

remboursement se fait par annuités constantes, et qu’à

Total

fin N, la valeur de marché de la dette est de 1700 000

pour un taux de marché de 4.45%, et qu’à fin N+1, la
juste valeur de la dette est de 1 300 000 pour un taux
de marché de 4.90%. 3 : Ecritures comptables
Solution 3-1 : Ecriture au 01/01/N
1 : Qualification : Cette dette est un instrument financier Comptes Débit Crédit
passif classée dans la catégorie «passif évalué à la juste
valeur» positionnée en passif courant. La juste valeur initiale 02/01/N
de la dette est de 2 000 000 DA, car il n’y a pas de coût Compte 512 : Trésorerie 2 000 000
d’émission rattachable (qui en aurait été déduit).
Compte 168 : Autres dettes 2 000 000
financières
1 En contrevenant ainsi au principe de base de prudence posé par le cadre
conceptuel.
Encaissement juste valeur de l’emprunt
2 Cf. manuel de D.BOUBIR « Instruments inanciers en SCF-IFRS » Ediion ITCIS, 2013.
3 Ce risque est foncion de la note que lui atribuent les agences de notaions
internaionales lors de l’émission de l’instrument de dete sur le marché. Ce système
est en voie d’introducion graduelle en Algérie.

"El Moudakik" N°4 29

3-2 : A fin N
La valeur de marché de la dette est de 1 700 000 et le
taux de marché de 4.45%. La dette nominale restante à
rembourser est de : 2 000 000 – 340 912,91 (principal)
= 1 659 087.09 DA. C’est aussi égal à la valeur
actualisée au taux contractuel de 8%. On calcul le taux
effectif à fin N qui égalise 1 700 000 avec la somme
actualisée des règlements des 4 annuités futures :
1 700 000 = 500 912,91 x (1 - (1 + i)^-4)/i. D’où
i=6,914%. Le nouveau taux de risque inhérent à la
société est donc de 6,914% - 4,45% = 2,464% (différence
entre le taux effectif et le taux de marché). L’écart global
de juste valeur, 1 700 000 et 1 659 087.09, est de
40 912,91. Il se décomposera en écart induit par
le marché et en écart généré par le risque propre de
Mazlouta.
3/2/1 : Ecart dû au marché
Actualisation des annuités futures au taux de 4.45% +
3 % (taux de risque propre au début de la période) =
7.45 % soit une valeur actuelle de la dette à fin N de :
500 912.91 x (1-(1+7,45%)^-4)/7,45% =1 679 602.88
DA. L’écart dû au marché est donc de 1 700 000 -
1679 602,88 = 20 397,12 (à comptabiliser en charges
financières).
3/2/2 : Ecart dû au risque inhérent à Mazlouta
1 679 602.88 - 1 659 087.09 = 20 515,79 ou bien
40 912,91 (écart total) - 20 397,12 (écart sur marché).
Comptes Débit Crédit
31/12/N
Compte 661 : Charge
financière 20 397,12
Compte 104 : Ecart
d’évaluation 20 515,79
Compte 168 : autres dettes 40 912,91
Evaluation de l’emprunt
30 "El Moudakik" N°4
3-3 : A fin N+1
La valeur de marché de la dette (juste valeur) est
de 1 400 000 et le taux de marché de 4.90%. La
dette restant à rembourser sur 3 annuités est de 1 290
901,15. On cherche le taux effectif qui égalisera la
somme des flux futurs de trésorerie avec 1 300 000 :
500 912.91x (1-(1+i%)^-3)/i%, d’où i% = 7,612%. Le
nouveau taux de risque propre est donc de 7,612% -
4.90% = 2,712%. L’écart global de juste valeur est de
1 300 000 – 1 290 901,15 = 9 098,85. Il se
décomposera en écart induit par le marché et en écart
généré par le risque propre de Mazlouta.
3/3/1 : Ecart dû au marché
Actualisation des annuités futures au taux de 4.90% +
2,464% (taux de risque propre au début de la période)
= 7.364 % soit une valeur actuelle de la dette à fin
N de : 500 912.91 x (1-(1+7,364%)^-3)/7,364% =
1 305 860.21 DA. L’écart dû au marché est donc de
1 300 000 - 1305 860,21 = -5 860,21 (à comptabiliser
en produits financiers).
3/3/2 : Ecart dû au risque inhérent à Mazlouta
1 305 860.21 - 1 290 901,15 = 14 959,06 ou bien
9 098,85+ - 5 860,21
Comptes Débit Crédit
31/12/N+1
Compte 104 : Ecart
d’évaluation (écart négatif
sur risque inhérent) 14 959,06
Compte 76 : Produits
financiers (écart positif sur
taux de marché) 5 860,21
Compte 168 : autres dettes 9 098,85
Alger, le 25 octobre 2015
 La réévaluation des immobilisations corporelles et incorporelles,
traitements comptable et fiscal
Par Djelloul BOUBIR, Commissaire aux comptes
F
orce est de constater que la problématique
de la comptabilité et de la fiscalité de la
réévaluation (juste valeur) des immobilisations
corporelles et incorporelles continue à se
poser de façon récurrente, chacun y allant
de son approche particulièrement en matière fiscale.
Aussi m’a-t-il paru utile de faire la synthèse des
problématiques que la réévaluation soulève et réitérer
mon point de vue, maintes fois exprimé par ailleurs, sur
les traitements comptable et fiscal de cette opération.
Je me fonde en cela sur les normes IAS 121, 161, 381,
et sur l’interprétation SIC 21, puisque le SCF, peu disert
sur ces questions, puise ses racines dans le référentiel
comptable international IAS-IFRS.
1 : C’est quoi la réévaluation comptable?
C’est l’opération qui consiste à conférer une nouvelle
valeur à une immobilisation corporelle ou incorporelle
à l’effet de changer sa valeur nette comptable à la
date de reporting N, la VNC, cette dernière étant la
valeur historique - le cumul des amortissements – le
cumul des pertes de valeur, à fin N. Il y a une plus-
value de réévaluation (coefficient net de réévaluation
positif) quand la VNC est<à la valeur recouvrable
(réévaluation positive). Il y a perte de valeur dans le
cas inverse (réévaluation négative). La réévaluation
concerne aussi les immeubles de placement qui entre
dans la catégorie des immobilisations corporelles non
amortissables quand la méthode de la juste valeur à
la date de clôture est utilisée (mais dans ce cas, seul le
résultat est impacté).
2 : Qui décide de la réévaluation?
La réévaluation, pour le SCF, est un acte de gestion,
décidé par les organes dirigeants de l’entité. Elle doit
faire néanmoins l’objet d’une approbation par les
organes sociaux conformément à l’article 717 du code
de commerce relatif aux changements de méthodes. Elle
est donc d’application libre au sens où il n’y a pas de
dispositions législatives ou règlementaires spécifiques
préalables qui l’encadrent, comme au temps du PCN.
3 : Qui confère la nouvelle valeur (juste valeur)?
Pour les terrains et constructions, par des professionnels
qualifiés. La juste valeur des installations de production
est également leur valeur de marché. En l’absence
d’indications sur leur valeur de marché (installation
spécialisée), elles sont évaluées à leur coût de
remplacement net d’amortissement (valeur du neuf
déduction faite des amortissements qui auraient dû être
pratiqués).
1 respecivement impôts sur le résultat, immobilisaions corporelles, immobilisaions
incorporelles
"El Moudakik" N°4
4 : Doit-on réévaluer l’ensemble des
immobilisations corporelles et leurs composants,
les immobilisations incorporelles et quand doit-on
réévaluer?
On réévalue toute la catégorie à laquelle appartient
l’immobilisation selon la procédure écrite de l’entité.
On réévalue lorsque les prix des immobilisations
concernées sont volatiles pour rapprocher annuellement
la VNC de la valeur du marché. En période de stabilité,
on ne réévalue qu’à l’issue d’une suite de périodes
déterminées (4 à 5 ans par exemple). On peut réévaluer
à la date de reporting annuel ou à une autre période
en cours d’exercice : dans ce cas on réévalue les
exercices ultérieurs à la même période. Lorsqu’une
immobilisation corporelle comporte des composants,
ces derniers sont également réévalués dans le même
sens proportionnellement sauf celui du composant
«inspection majeure» qui obéit à des règles d’évaluation
propres.
Attention le SCF stipule que la réévaluation d’une
immobilisation incorporelle n’est autorisée que si sa
juste valeur peut être déterminée par référence à un
marché actif. Autant dire que c’est impossible, surtout
en Algérie (en France cette réévaluation est interdite par
le PCG). Donc il vaudrait mieux s’abstenir de réévaluer
cette nature d’immobilisation.
5 : La réévaluation est-elle un changement de
méthode comptable?
La réévaluation d’une immobilisation amortissable ou
non constitue un changement de méthodes, pas au
sens d’IAS 08, mais au sens d’IAS 16 (immobilisations
corporelles) et d’IAS 38 (immobilisations incorporelles).
La réévaluation des immeubles de placement est régie
à l’international par IAS 40. On peut dire que c’est un
changement de méthode particulier qui impacte les
capitaux propres ou les charges de l’exercice sur lequel
l’opération est effectuée sans impacter les exercices
antérieurs (pas de traitement proforma) ou les soldes
d’ouverture comme dans le cas d’un changement de
méthodes comptables.
6 : Comment est déterminé le montant net de la
réévaluation, quel est le traitement comptable
de la réévaluation positive et comment traiter
ultérieurement l’écart de cette réévaluation?
La différence entre la valeur réévaluée et la VNC constitue
l’écart de réévaluation net qui est à constater au compte
105 que la réévaluation soit positive ou négative,
sous réserve que la réévaluation négative éventuelle
vienne en compensation d’une réévaluation positive
antérieure. En effet, lorsque l’écart de réévaluation
antérieur est épuisé, le surplus éventuel de perte de
valeur est constaté en résultat (compte 68). Il en sera
donc de même lors d’une réévaluation initiale négative.
La valeur réévaluée à fin N constituera la nouvelle base
amortissable pour l’exercice N+1 et suivants jusqu’à
changement de la juste valeur. Lors d’une réévaluation
31
positive, le compte 105 est crédité (ce compte affiche
un solde toujours créditeur). Il peut être transféré aux
autres comptes de capitaux propres (106 ou 11) sans
transiter par le résultat.
- Au fur et à mesure de l’utilisation de l’actif sur
sa durée d’utilité : dans ce cas, le montant à débiter
sera la différence entre les dotations annuelles des
amortissements faites sur l’ancienne base amortissable
et celles induites par la valeur réévaluée (cf. IAS 16 §
41) : le SCF est muet sur cette question.
- Dans sa totalité, lors de la sortie ou de la mise
hors service de l’immobilisation (SCF, IAS 16 et 38).
7 : Quel est le traitement fiscal de la réévaluation
positive?
Quand l’écart de réévaluation positif est-il imposable?
- Pour les immobilisations amortissables : le
CIDTA, article 186, dispose que pour les immobilisations
amortissables «l’écart de réévaluation positif est
rapporté au résultat au rythme des amortissements
additionnels induits par la réévaluation jusqu’à son
épuisement». C’est donc une imposition associée
aux dotations aux amortissements intervenant durant
la durée d’utilité. En conséquence si la réévaluation
intervient à la date de date de clôture, il n’y a aucune
imposition effective puisqu’il n’y a pas de dotations.
En conséquence, il ressort que la réintégration de
la totalité de l’écart de réévaluation au résultat de
l’exercice de survenance de cette réévaluation me
semble totalement infondée au regard des règles
fiscales et comptables.
- Pour les immobilisations corporelles ou
incorporelles non amortissables : rien n’est spécifié
dans les textes fiscaux. La réévaluation négative (perte
de valeur) n’est pas déductible dans l’état actuel de
la fiscalité (seules les pertes de valeurs sur stocks et
créances le sont).
- Pour les immeubles de placement2 : pas
de dispositions particulières. Mais selon toute
vraisemblance les pertes sont réintégrées et les plus-
values imposées.
Doit-on constater une fiscalité différée lors de la
réévaluation et à quel taux ?
Non pour les immeubles de placement à la juste valeur
puisque la réévaluation affecte le bénéfice imposable
(perte fiscale) de la période selon mon interprétation de
la fiscalité en vigueur.
Oui pour les autres cas : on constate une fiscalité
différée que la réévaluation soit positive ou négative.
En effet, IAS 12 $ 51 pose la règle fondamentale à
appliquer en la matière : «l’évaluation des actifs et
passifs d’impôt différé doit refléter les conséquences
fiscales qui résulteraient de la façon dont l’entité
s’attend, à la date de clôture, à recouvrer ou à régler
la valeur comptable des actifs et passifs donnant lieu
2 Dans ce cas on parle de variaion de la juste valeur et non d’écart de réévaluaion.
32
à des différences temporelles». La valeur d’un actif
est recouvrable soit par son utilisation par le biais de
son amortissement s’il est amortissable soit par sa vente
ultérieure3 s’il n’est pas amortissable. Lorsqu’il s’agit
d’une immobilisation non amortissable, SIC 21, précisant
IAS 12 $ 20, édicte que «…… . si le recouvrement futur
de la valeur comptable est imposable, toute différence
entre la valeur comptable d’un actif réévalué et sa
base fiscale est une différence temporelle qui donne
lieu à un actif ou à un passif d’impôt différé», selon
que la réévaluation soit respectivement négative ou
positive. Selon SIC 21 $ 5 « l’actif ou le passif d’impôt
différé qui est généré par la réévaluation d’un actif non
amortissable conformément à IAS 16 $ 31 doit être
évalué sur la base des conséquences fiscales qu’aurait
le recouvrement de la valeur comptable de cet actif par
le biais d’une vente, quelle que soit la base d’évaluation
de la valeur comptable de cet actif. En conséquence,
si la réglementation fiscale spécifie un taux d’impôt
applicable au montant imposable résultant de la vente
d’un actif différent du taux d’impôt applicable au
montant imposable résultant de l’utilisation d’un actif,
c’est le premier taux qui est appliqué pour évaluer
l’actif ou le passif d’impôt différé relatif à un actif non
amortissable ».
Conclusion : la fiscalité en réintégrant les dotations
complémentaires aux amortissements futurs rejoint la
règle comptable internationale posée par IAS 12. De
ce fait, la plus-value, intervenant en fin de l’exercice
N, induit un décalage entre la base comptable et la
base fiscale, génératrice d’impôt différé, passif (IDP).
D’ailleurs à la clôture et par extension, la réévaluation
positive ou négative d’une immobilisation corporelle
ou incorporelle amortissable destinée à ne pas être
cédé induit un IDP ou un impôt différé actif (IDA)
calculé sur la base du taux d’impôt sur le résultat qui
serait applicable à cette date. La réévaluation d’une
immobilisation non amortissable génère un IDP ou IDA
calculée sur la base du taux d’imposition applicable lors
de la cession ultérieure de l’actif. Il en est de même d’une
immobilisation amortissable destinée à être cédée (IFRS
5). Ces conséquences comptables découlent du cadre
conceptuel du SCF qui définit notamment les actifs,
passifs, charges et produits. L’impact fiscal global de la
réévaluation devra être donc constaté en impôt différé
(et non en résultat) sur l’exercice de survenance de cette
réévaluation, de sorte à ne pas impacter les résultats
des exercices futurs.
Rappelons que la fiscalité différée est une affaire interne
à l’entité. Elle ne concerne point l’administration fiscale
qui fonctionne selon ses règles propres en vertu du
pouvoir régalien qui lui est conféré. Mais l’alignement
des règles fiscales sur la comptabilité faciliterait
grandement le travail des comptables.
3 Ce sera le cas aussi pour l’immobilisaion amorissable si l’enité à l’intenion de
la céder
"El Moudakik" N°4
8 : Quelle est le traitement comptable de la fiscalité ici, charges bien sûr négatives, donc produit). Le 693
différée si la réévaluation est positive ? se solde ensuite par le compte de résultat comme
tous les comptes de charges et de produits. In fine,
Le SCF n’aborde pas la fiscalité différée d’un changement
les IDP et IDP seront soldés.
de méthode ou de la correction d’erreur ou d’omission4.
Un «avis» du CNC, publié en 2014, traite bien de la Pour une immobilisation non amortissable hors
fiscalité différée liée à un écart de réévaluation, mais immeubles de placement
de façon très limitative, car se réduisant au traitement
• Lors de la constatation d’une réévaluation positive :
de l’écart hérité du PCN75 dont il étend le dispositif aux
même écriture initiale que ci-dessus : compte 105 à
écarts nouveaux (cf. titre II, § 2). Il faut se référer aux
134.
normes comptables internationales pour ce faire. Voilà
ce que je propose dans ce cadre : • Lors de la cession de l’actif (et non à la clôture):
134 à 693 (au taux de 8,05% dans l’hypothèse de
Pour une immobilisation amortissable y compris
la fixité des taux initiaux d’IBS, 23% par exemple,
immeuble de placement évalué selon le modèle du
et de la plus-value long terme, 35%, dans le cadre
coût
d’une cession dépassant l’horizon de 3 ans). Les
• Lors de la constatation de la réévaluation : débit IDP et IDA seront soldés in fine.
du compte 105 à crédit du compte 134 calculé
Alger, le 25 octobre 2015
selon le taux d’imposition applicable à la clôture.
• Lors de la réintégration des dotations annuelles
additionnelles des amortissements : débit du 134 par
le crédit du compte 693 (charges d’impôts différés :

4 Lorsque l’arrêté du ministre des Finances édicte à la page 47, parie droite, que «à
chaque in d’exercice, les IDA et IDP, sont enregistrés en contreparie des mêmes
comptes», il ne vise pas notamment la réévaluaion qui est un changement pariculier
de méthode, mais les autres opéraions afectant les charges et produits induisant
un décalage temporel imposable ou déducible entre la comptabilité et la iscalité.

"El Moudakik" N°4 33

 Application des critères de qualification
d’un contrat de location, en SCF-IFRS
Par Djelloul BOUBIR, Commissaire aux comptes

I
l me fut donné de constater que la problématique Enoncé
comptable des contrats de location est mal maîtrisée
Le 01/01/N, la société Alilou, société de transport de
par les entités concernées. Lors d’un séminaire, il y a
voyageurs veut s’équiper d’une flotte de Bus. A cet
6 mois tenu à Alger regroupant des entités, bailleurs
effet, elle s’est engagée avec divers bailleurs sur 11
financiers et preneurs, seuls 5 sur la soixantaine
contrats de location portant sur 11 Bus de capacité et
de DFC présents connaissaient le sujet. Aussi m’a-t-il
de motorisation similaires. Les caractéristiques de ces
paru nécessaire de préciser, au moins un des aspects
contrats sont les suivantes :
importants de ces contrats à savoir les critères de
qualification.

Désignation Contrat 1 Contrat 2 Contrat 3 Contrat 4

Juste valeur
contractuelle de la 10 000 kda 10 000 kda 10 000 kda 10 000 kda
machine
Loyers fixes 8 loyers semestriels 8 loyers semestriels 8 loyers semestriels 8 loyers semestriels de
contractuels de 1400 kda de 1400 kda de 1400 kda 1400 kda payables en
payables en début payables en début payables en fin de fin de semestre
de semestre de semestre semestre
Observations Transfert ferme de la Option d’achat de Aucune possibilité de Option d’achat de
propriété du bien au 600 kda. Le preneur transfert de propriété 600 kda. Le preneur
preneur à la fin du ne compte pas la à la fin du contrat ne compte pas la lever
contrat lever.
Durée d’utilité : mode
d’amortissement 6 ans 6 ans 5 ans 6 ans
linéaire

Désignation Contrat 5 Contrat 6 Contrat 7 Contrat 8

Juste valeur du bien,

10 000 kda 10 000 kda 10 000 kda 10 000 kda
contractuelle
Loyers fixes prévus 8 loyers semestriels 8 loyers semestriels 8 loyers semestriels 8 loyers semestriels de
au contrat de 1400 kda de 1400 kda de 1400 kda 1400 kda payables en
payables en début payables en fin de payables en fin de début de semestre
de semestre semestre semestre
Observations Le bus a été En cas de résiliation La différence positive Possibilité de
commandé par le preneur, ce ou négative de renouveler le contrat
spécialement par dernier paiera des la VNC en fin de pour une 2ème période
Alilou selon des pénalités égales à 2 contrat, par rapport à avec un loyer de 20%
caractéristiques ans de loyers. la juste valeur du bus < à celui du marché à
précises. à cette date, est à la la fin du contrat.
charge du preneur
Durée d’utilité : mode
d’amortissement 4 ans 6 ans 5 ans 6 ans
linéaire

34 "El Moudakik" N°4

 Désignation Contrat 9 Contrat 10 Contrat 11

Juste valeur du bien,

contractuelle
Loyers fixes contractuels
10 000 kda 10 000 kda 10 000 kda
8 loyers semestriels de 8 loyers semestriels de 8 loyers semestriels de
1400 kda payables en 1400 kda payables en 1400 kda payables en fin
début de semestre début de semestre de semestre

Observations Possibilité de renouveler Le bailleur facture en sus Pas d’option. Le

le contrat pour un loyer
conforme à celui du
marché à la fin du contrat.
Durée d’utilité : mode
6 ans
d’amortissement, linéaire
au preneur, le carburant,
la maintenance et
l’assurance du bus. Ces
charges représentent
20% des redevances
semestrielles
5 ans
bailleur s’est engagé,
au commencement du
contrat, à céder le bus à
une tierce personne en fin
de contrat, pour 400 da.
6 ans

Travail à faire • Contrat 4. critère 4 : au commencement du contrat,

En fonction des données ci-dessus, qualifier ces 11
contrats de location, chez le bailleur et le preneur, sachant
qu’exception faite du bus 5, les autres bus sont choisis par
Alilou, le preneur, sur catalogue et que le taux marginal
d’endettement du preneur est de 8%.
Solution
Il suffit d’un seul critère pour qualifier un contrat de
location, sachant qu’un même contrat peut être un
contrat de location-financement, CLF, pour le preneur
et un contrat de location simple pour le bailleur (cas du
contrat 11). Mais ces critères ne sont plus applicables si
d’autres critères montrent clairement que c’est un contrat
de location simple (loyer conditionnel significatif, etc…).
la valeur actualisée des paiements minimaux au titre
de la location s’élève au moins à la quasi-totalité de la
juste valeur de l’actif loué. On calcul d’abord le taux
semestriel implicite du contrat, puisque la juste valeur
du bien est connue du preneur, et ensuite on détermine
la valeur actualisée des paiements minimaux,
1 : Calcul du taux semestriel implicite du contrat : on
cherche le taux semestriel i% qui égalise l’équation ci-
après :
1-(1+i%)-8
1400 x ------------- + 600 x (1+i%)-8 = 10 000 kda
(1+I%) (juste valeur),
D’où i%=3,68%

Le taux marginal d’endettement du preneur n’est pas à

utiliser dans ces cas, puisque le preneur peut déterminer
le taux implicite utilisé par le bailleur du fait que la juste
valeur de la machine est connue du preneur (étant
contractuelle).
• Contrat 1. critère 1 : le contrat transfère la propriété
de l’actif au preneur au terme de la durée du contrat :
C’est donc un CLF.
• Contrat 2. critère 2 : le contrat donne l’option
au preneur d’acheter l’actif à un prix qui devrait être
suffisamment inférieur à sa juste valeur à la date
à laquelle l’option peut être levée pour que, dès le
commencement du contrat de location, on ait la
certitude raisonnable que l’option sera levée. En effet,
la VNC du bien à la fin du contrat est de 2000 alors que
l’option est de 600. L’option est donc favorable à priori
au preneur : c’est donc un CLF.
• Contrat 3. critère 3 : la durée du contrat (4 ans)
couvre à 80% la durée d’utilité même s’il n’y a pas
transfert de propriété à la fin du contrat. C’est un donc
CLF.
2 : Calcul de la valeur actualisée des paiements
minimaux (dans ce cas, les paiements minimaux se
limitent aux loyers puisque l’option d’achat ne sera pas
levée), soit :
1-(1+3,68%)-8
1400 x -------------------- = 9 551 kda
(3,68%)
soit 95,5% de la juste valeur de la machine au
commencement du contrat. C’est un financement quasi
total du bien loué. C’est donc un CLF.
• Contrat 5. critère 5 : l’actif a été commandé
spécialement par Alilou. C’est le seul à ne pas y apporter
des modifications éventuelles à l’actif loué puisque c’est
une commande spécifique : c’est donc un CLF. C’est le
cas le plus fréquent en Algérie.
Tous les critères ci-dessus sont édictés par le SCF. Par
contre les critères ci-dessous sont posés par la norme
comptable internationale IAS 17 «Contrats de location».
Il faudra alors les appliquer s’ils venaient à être
rencontrés dans la pratique, du fait que le SCF puise
son fondement des IAS-IFRS.

"El Moudakik" N°4 35

• Contrat 6. critère 6 : le preneur peut résilier le
contrat, mais les pertes subies par le bailleur relatives à
la résiliation sont à la charge du preneur ;
• Contrat 7. critère 7 : Les profits ou pertes résultant
de la variation de la juste valeur de la valeur résiduelle
sont à la charge du preneur (par exemple sous la forme
d’une diminution de loyer égale à la majeure partie du
produit de cession à la fin du contrat de location). C’est
donc un CLF ;
• Contrat 8. critère 8 : Le preneur a la faculté de
poursuivre la location pour une deuxième période
moyennant un loyer sensiblement inférieur au prix du
marché : c’est donc un CLF.
• Contrat 9. Inverse du critère précédent : c’est donc
un contrat de location simple.
• Contrat 10. le bailleur reste impliqué dans la gestion
du Bus et les loyers conditionnels sont significatifs : c’est
donc un contrat de location simple même si le contrat
satisfait par ailleurs à quelques critères du CLF (durée
d’utilité couvrant la quasi-totalité de la durée d’utilité).
36 "El Moudakik" N°4
• Contrat 11.
√ Pour le preneur : la durée de location est égale à
la durée d’utilité : c’est donc un CLF.
√ Pour le bailleur : la valeur résiduelle non garantie
est garantie par un tiers qui lui est lié : c’est un
contrat de location simple.
Le taux marginal de 8% du preneur n’a pas été utilisé
dans ces exercices du fait que ce dernier a pu déterminer
le taux implicite du contrat qui est le taux du bailleur
puisque la juste valeur du bien est contractuelle ou
que le contrat est adossé à une facture proforma du
producteur ou vendeur de ce bien. Le taux marginal est
utilisé quand par exemple la juste valeur du bien loué
n’est pas connue du preneur (le bailleur ne voulant par
exemple pas la lui communiquer en vertu d’une clause
de confidentialité qui lui est imposée par le constructeur
de ce bien, etc.).
Alger, le 25 octobre 2015
 Traitement comptable des réductions : rabais, remise, escompte sur facture
et escompte d’un effet de commerce selon le SCF et les IFRS
Par Djelloul BOUBIR, Commissaire aux comptes

Enoncé
La SARL Rabah dirigée par Rabah, associé majoritaire, la cinquantaine, célibataire endurci, 1,85m et danseur émérite,
a réalisé les 2 opérations suivantes:
1 : Le 01/10/N, elle acquiert une marchandise, entrée en stock le jour même, aux conditions suivantes : Prix d’achat
1000 DA, Remise 1%, Rabais 1%, TVA 7% récupérable. Un escompte de règlement de 4% est accordé si ce dernier
intervient sous huitaine. Après ce délai un taux d’intérêt de 2% par mois de retard sera appliqué, un mois commencé
étant décompté comme mois entier. Finalement faute de trésorerie disponible, Rabah règle le 20/01/N+1 suite à une
entrée de liquidités.
2 : Le 28/12/N, elle reçoit un effet de commerce de 10 000 DA en règlement de sa créance détenue sur le client
Mazlout, à échéance le 31/03/N+1. Le 31/12/N, Rabah veut escompter cet effet pour financer son besoin en fond de
roulement. Une de ses banques, la BADR, lui propose un taux de 2% par trimestre, le service bancaire étant facturé à
1% (flat) du nominal de l’effet. Le CPA, son autre banque, lui appliquerait un taux de 8,5%, toutes choses étant égales
par ailleurs. Rabah, le gérant, opte pour la BADR d’autant plus que son interface au niveau de cette dernière est une
jolie jeune fille, Messaouda, dont il est secrètement amoureux. Rabah et Messaouda se marièrent finalement en juin
N+1 et cette dernière quitta la BADR pour s’occuper de ses beaux-parents âgés.

Travail à faire :
Cas 1 : présenter les calculs nécessaires et présenter les écritures du 01/10/N, du 31/12/N et du 20/01/N+1.

Cas 2 : le choix de la BADR est-il vraiment motivé par l’attrait qu’exerçait Messaouda sur Rabah? Comment qualifier
le comportement de Messaouda qui a accepté son nouveau statut de femme inactive? Expliquer le ou les principes
et règles de base ainsi que les calculs justifiant la démarche à retenir ainsi que les montants à comptabiliser (on
supposera que tous ces montants sont significatifs au regard de la taille de Rabah). En ignorant la fiscalité, présenter
les écritures au 28 et 31/12/N et au 31/03/N+1.

Solution

Cas 1
1 : Calculs
On déduit du prix d’achat et dans l’ordre, le rabais, la remise et l’escompte. La TVA s’applique ainsi sur le net après
escompte.
On constate le net au 01/01/N et au 31/12/N, la dette totale (y compris l’escompte ainsi que les frais financiers
courus).
Prix d’achat 1000,00
Rabais à déduire, à ne pas comptabiliser 10,00
Net après rabais 990,00
Remise à déduire sur 900 = 1000 - 10, à ne pas comptabiliser 9,90
Net commercial 980,10
Escompte de 4% si règlement au comptant sur 980,10 DA, à ne pas comptabiliser lors de l’achat 39,20
Net après escompte (juste valeur), à comptabiliser en achat 940,90
TVA de 7% sur le net après escompte 65,86
Net à payer au 01/10/N : 980,1 - 39,20 + 65,86 1006,76
Dette (principal) vis-à-vis du fournisseur,au 31/12/N : 39,20+1006,76 1045,96
^2
Charges financières au 31/12/N : 1045,96 x(1+2%) - 1045,96 42,26
Total dette au 31/12/N 1088,22

"El Moudakik" N°4 37

2 : Ecritures

2-1 : Au 01/10/N Débit Crédit

Achat de marchandises
Compte 38, Achat (net après escompte) 940,90
Compte 445, TVA à récupérer 65,86
Compte 401, Fournisseur de stock 1006,76

Entrée de la marchandise en stock

Compte 30, Stock marchandise 940,90
Compte 38, Achat 940,90

2-2 : Au 31/12/N
Réintégration de l’escompte initiale à la dette fournisseur pour ramener son principal à 1045,96 (nominale de la
dette)
Compte 661, Charges d’intérêt 39,20
Compte 401, Fournisseur de stock 39,20

Comptabilisation des charges d’intérêt sur la dette totale

Compte 661, Charges d’intérêt 42,26
Compte 401, Fournisseur de stock 42,26

2-3 : Au 20/01/N+1
Règlement fournisseur
Compte 401, Fournisseur de stock 1088,22
Compte 661, Charges d’intérêt : 1088,22x2% 21,76
Compte 512, Banque 1109,99

Cas 2
1 : Justification du choix de la BADR
Taux annuel de la BADR équivalent au taux trimestriel : (1+2%)^4 - 1 = 8,24% alors que le taux annuel du CPA est de
8,5%.
Celui de la BADR est donc plus favorable. Il en est ainsi aussi pour le taux proportionnel trimestriel puisque celui du
CPA est de : 8,25% / 4 = 2,06%.
Le choix de la BADR repose sur des éléments objectifs, Messaouda étant un atout marginal (les afférettes sont les
afférettes).

2 : Qualification du comportement de Messaouda

Du fait qu’elle a volontairement accepté de ne plus être active économiquement (au sens de la comptabilité nationale),
elle a eu un comportement antinational,
car le revenu national du pays va diminuer du montant de son salaire. Elle devrait normalement rembourser les frais
de sa formation à la collectivité publique.

3 : Principe et règle de base fondant la démarche

C’est celui de la primauté de la substance sur l’apparence lequel induit le contrôle associé au transfert de risques et
des avantages économiques futurs attachés à un actif.
Tant que, à l’échéance, l’effet n’est pas effectivement réglé par le débiteur ultime (client Mazlout), le risque de crédit
incombe à Rabah, 1er propriétaire-détenteur de l’effet.

38 "El Moudakik" N°4

Aussi, le compte «effet escompté» n’est soldé qu’à cette échéance après règlement de Mazlout à la banque, car c’est
à cette date que le contrôle de l’effet par Rabah cesse.
Par ailleurs, dès lors que les montants en jeu sont significatifs, les normes comptables concernées sont applicables.
Le coût des services bancaires est déduit du coût de la dette (montant reçu de la banque). Ce qui justifie la détermination
du taux effectif.

4 : Calculs de valorisation
La juste valeur de l’effet escompté est de :
10000 x 10000 x 2% - 10000 x 1% = 9700 = somme nette encaissée au titre de ce crédit. 9700
On détermine le taux effectif trimestriel, t%, qui égalise la somme de 9700 avec
10000 x 10000 x t% - 100 (frais), d’où t =3% 3%

5 : Ecritures

Ecritures au 28/12/N Debit Crédit

Effet reçu
Compte 413, Effet reçu 10000
Compte 411, Client 10000

Ecritures au 31/12/N
Effet encaissé après escompte
(en accord avec le SCF : cf. arrêté du ministre des Finances relatif au fonctionnement du compte principal 51)
Compte 512, Effet escompté (encaissement net) 9700
Compte 519, Effet à l’encaissement 9700

Ecritures 31/03/N+1
Extinction définitive de l’effet de commerce et de ses effets sur Rabah
Compte 519, Effet à l’encaissement (pour solde) 9700
Compte 661, Charges d’intérêt : 291
9700 x 3% (car le temps a couru)
Compte 686, Perte de valeur sur client 9
Compte 413, Effet reçu 10000

"El Moudakik" N°4 39

Tamanrasset, les 26 et 27 février 2015

Tlemcen, les 10 et 11 octobre 2015

Guelma, les 24 et 25 mai 2015
 SOMMAIRE

Page
Editorial 03

IFRS 16, une nouvelle norme sur les contrats de

location 05
Par Robert OBERT, professeur agrégé,
Diplômé d’expertise comptable, docteur en sciences de gestion
Auteur d’ouvrages sur les IFRS et l’audit

• La constitutionnalisation de la Cour des comptes 08

• Mobilisation de l’épargne externe et interne pour
financer l’économie nationale en phase de crise 10
Par Mourad EL BESSEGHI, Commissaire aux comptes,
Formateur en normes comptables

Holding & groupe 12

Par Yassine BOULAHDOUR, Expert-comptable,
commissaire aux comptes

• Conseiller fiscal : profession à part entière et 16

missions spécifiques pour les autres professionnels
• Prêt à taux ≠ 0, à taux bonifié, associé à
une subvention, remboursement par annuités 18
constantes
• Prêt à taux ≠ 0, taux bonifié, associé à une
subvention, remboursement par annuités 20
constantes, recherche du taux d’intérêt contractuel
et de l’emprunt nominal
• Consolidation : relations directes, combinaison
de titres divers, détermination des pourcentage de 23
contrôle et d’intérêts, méthode de consolidation
• Consolidation : relations indirectes et circulaires
avec autocontrôle d’une entité du périmètre, calcul
des pourcentages de droit de vote et d’intérêts, 25
calcul des pourcentages d’intégration et des
pourcentages des intérêts minoritaires
Par Djelloul BOUBIR, Commissaire aux comptes,
Enseignant en normes IAS-IFRS CNAM-INTEC,
Auteur de manuels sur la comptabilité financière en SCF-IFRS,

"El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia 1
 Editorial
Chères consœurs, chers confrères

N otre revue périodique est à son 5ème numéro édité à l’occasion des 5èmes assises du commissariat aux
comptes qui se tiendra cette année à Béjaia, capitale des Hamadites, les 8 et 9 mai 2016. Ces assises
sont placées sous la thématique du commissariat aux comptes et de l’audit résumé dans le titre générique
évocateur «le commissaire aux comptes : un auditeur à part entière». Car le commissaire aux comptes,
auditeur légal, ne peut faire de l’audit contractuel des états financiers en vertu de la loi n°10-01 du 29 janvier
2010, article 19 qui dispose que «l’expert-comptable est seul habilité à procéder à l’audit financier et comptable
des sociétés et organismes» et ce en flagrante contradiction avec :
- L’article 22 de la loi n° 10-01, lequel édicte «est commissaire aux comptes au sens de la présente loi toute
personne qui en son nom propre et sous sa propre responsabilité, a pour mission habituelle de certifier la sincérité,
la régularité et l’image fidèle des comptes et des organismes en vertu des dispositions législatives en vigueur». Or,
le commissariat aux comptes est bien un audit financier au sens de la loi susvisée mais imposé par une autre texte
législatif, le code de commerce, alors que l’audit visé par l’article 19 de la même loi est un audit contractuel.
- Les normes algériennes d’audit, les NAA, dont les quatre premières normes sont parues, qui procèdent du
référentiel d’audit international, ISA. En effet, la conception à l’international de l’audit financier véhiculée par les
normes ISA de l’IFAC et notamment par ISA 200 qui en constitue le cadre conceptuel, ne fait aucune distinction
entre l’audit qu’il soit légal ou contractuel. L’audit financier y est définit comme le processus à l’issue duquel
l’auditeur exprime une opinion sur les états financiers historiques complets ou sur un seul état financiers ou sur
une rubrique d’un état financier selon laquelle les états financiers sont établis dans tous leurs aspects significatifs,
conformément au référentiel comptable applicable par l’entité et «sont réguliers, sincères et reflètent l’image fidèle
des opérations de la période du ....... au ....... de cette entité»..
Est-il concevable dans ces conditions d’exclure le commissaire aux comptes de Sonatrach par exemple, non
agréé en qualité d’expert-comptable, de l’audit contractuel d’une petite entité au motif qu’il n’est pas expert-
comptable et alors même que le même commissaire aux comptes peut être amené à se prononcer indirectement
sur les rapports d’audit qui seraient établis par ledit expert ? Qui peut le plus peut donc le moins dit l’adage. Alors
mettons fin très vite à cet anachronisme juridique.
Dans un tout autre registre, j’ai demandé au professeur Robert OBERT, bien connus des professionnels
Algériens, de rédiger un article spécialement pour le présent numéro de notre revue comme il l’a fait pour le
précédent. Il accéda à ma demande, ce dont je le remercie vivement au nom de notre Conseil national, comme
à celle de préfacer mon 6ème ouvrage. C’est ainsi qu’il a choisi de développer IFRS 16 qui remplacera l’IAS 17
actuelle à l’orée 2019. Autant dire que c’est pour demain. Encore une nouvelle norme, pourrait-on dire, attestant
de l’instabilité de la normalisation internationale. Vivement une pause, mais de longue durée, le temps de digérer
les normes en vigueur. Quoiqu’il en soit le professeur nous apprend que la nouvelle norme, qu’il illustrera de
cas pratiques, considère que tous les contrats d’une durée inférieure à une année ou dont les actifs en jeu sont
de faible valeur (5000 $ US) seront des contrats simples. Tous les autres contrats seront des contrats de location-
financement. La norme affectera le preneur, les dispositions de l’IAS 17 en vigueur continuant à s’appliquer pour
le bailleur. J’ai, pour ma part, voulu témoigner de mon soutien à IAS 17 dont la mort est programmée, par un
exercice applicatif dans lequel lorsque la juste valeur est inférieure à la somme des paiements minimaux actualisés,
le preneur doit déterminer un 2ème taux implicite pour son contrat, tout en souhaitant la bienvenue à IFRS 16 qui a
reconduit les règles régissant les règles à suivre par le bailleur, en lui dédiant un exercice traitant de la perte de la
valeur résiduelle par ce dernier.
Mourad EL BESSEGHI attire notre attention que la constitutionnalisation de la Cour des Comptes en Algérie
remonte à 1976 et que cette grande institution de contrôle des Finances publiques a vu ces compétences élargies
et son indépendance, par rapport aux autres institutions de la République, consacrée à la faveur de la dernière
révision constitutionnelle. Aussi, nous invite-t-il à découvrir ces innovations majeures qui vont dans le sens de la
consolidation de la démocratie dans notre pays. Dans un 2ème article, il nous rappelle la situation de crise financière
de notre pays suite à la chute drastique du prix des hydrocarbures et nous dit que la réponse à cette situation se
trouve dans la mobilisation de l’épargne interne et externe. Le lancement de l’emprunt obligataire d’Etat en avril
2016 et le recours au financement externe pour la réalisation des investissements stratégique de l’entreprise de
droit algérien est prévu par l’article 55 de la LF de 2016 avec garantie de l’Etat.
Yassine BOULAHDOUR, nous plonge dans la stratégie de développement des sociétés. Il nous explique que
pour s’assurer une croissance externe, les sociétés sont appelées à prendre le plus souvent le contrôle d’autres
sociétés pour former des groupes économiques articulés entre eux selon des combinaisons diverses mais qui ne
disposent pas de personnalité juridique en tant que groupe. Chaque groupe, appelé aussi groupe comptable, est
dominé par la mère comptable laquelle doit présenter des états financiers consolidés comme si le groupe constituait
une seule entité. Qu’est-ce qui distingue le groupe d’un holding au sens du code de commerce, du groupe au sens
fiscal ? Autant de questions auxquelles répond son article. Je le compléterai en citant la «combinaison comptable»
introduite par le SCF qui est typiquement européenne, notion plus large que celle du groupe. J’illustrerai les
préalables à la consolidation comptable en déroulant le mode de calcul :

"El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia 3
 - Des pourcentages de contrôle de la consolidante qui détermine le niveau de contrôle et la méthode de
consolidation à utiliser ainsi que ;
- Des pourcentages d’intérêts qui servent, entres autres, à répartir les capitaux propres des sociétés du
périmètre de consolidation entre le groupe et les intérêts ne conférant pas le contrôle au sens des normes
comptables internationales y compris pour les sociétés détenues indirectement, lorsque la méthode de mise
en équivalence ou la méthode de l’intégration proportionnelle s’applique, car cette dernière est bien prévue
par le SCF comme méthode préférentielle pour les co-entreprises1. Pour rappel, cette méthode est supprimée
par IFRS 10 et 11, puisque à l’international, seule la mise en équivalence, qui n’est pas à proprement parler
une méthode de consolidation mais une méthode d’évaluation des titres détenus dans ce type d’entreprises,
s’applique désormais. Le recours au calcul matriciel est nécessaire lorsque les relations en termes de
participations de titres sont imbriquées.
Outre mes contributions sus évoquées, je conclurai ce numéro par 2 autres interventions. La première
concerne la profession de conseiller fiscal et les missions ponctuelles à caractère fiscal, missions desquelles sont
exclus indûment les experts-comptables non agréés en qualité de commissaire aux comptes. Ce qui témoigne là
également d’une législation qui demande à être revue et corrigée au plus vite. La seconde portera sur l’évaluation
et la comptabilisation des prêts à taux bonifiés associés à des subventions d’équipements. Cette opération qui est
d’actualité, depuis un certain temps, semble ne pas recevoir le traitement comptable adéquat par nombre d’entités
de taille significative qui ont bénéficié de l’aide massive de l’Etat pour les maintenir à flot. Tout un chacun sait en
effet que beaucoup d’autres dispositions du SCF sont restées lettre morte depuis 2010 ? La question se pose et
s’impose : doit-on appliquer le full SCF, une partie du SCF, ou réduire ce dernier à une nomenclature des comptes
comme cela se pratique sur le terrain ? Mettons en œuvre un vaste plan de formation en audit-comptabilité. La
maitrose de tout référentiel est à ce prix. Ne laissons pas la règlementation comptable nationale actuelle sans suite.
Le SCF est trop difficile ? L’IFRS-PME est là, moins complexe, qui nous tend les bras. Adoptons-là vite, d’autant plus
que le gros de nos entreprises relève des PME.

Plein succès à nos assises

Djelloul BOUBIR

PS : d’aucuns pourraient s’interroger du pourquoi des nombreuses contributions des membres du Conseil national
au niveau des numéros successifs de notre revue. La raison est simple. Les appels publics réitérés à contributions sont
restés, hélas, sans suite. Ceci explique donc cela.

Les articles sont rédigés sous la responsabilité de leurs auteurs.

1 Cf. ar cle 131-4 de l’arrêté du ministre des Finances qui dispose que «lorsque les opéra ons en commun sont effectuées dans le cadre d’une en té séparée
dans laquelle chaque copar cipant dé ent une par cipa on, les copar cipants comptabilisent chacun la quote-part leur revenant dans les ac fs, les passifs,
le résultat, les charges, les produits et les flux de trésorerie de l’en té commune». Il s’agit bien d’une coentreprise, société caractérisée par d’une part par le
terme «en té» qui signifie société à personnalité juridique à part en ère qui ne peut être confondue avec la société de par cipa on qui est une société de
fait qui ne se révèle donc pas au ers, renforcée d’autre part par le terme «copar cipants».

4 "El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia
 IFRS 16, une nouvelle norme sur les contrats de location
Par Robert OBERT, professeur agrégé,
diplômé d’expertise comptable, docteur en sciences de gestion

L
e 13 janvier 2016, l’IASB a publié une nouvelle
norme «IFRS 16, Contrats de location», qui
remplacera la norme IAS 17 à compter du 1er
janvier 2019, une application anticipée étant
autorisée pour les entités appliquant IFRS 15,
Produits des contrats avec les clients (applicable à
compter du 1er janvier 2018).
Alors que IAS 17 distinguait deux types de contrats de
location, le contrat de location-financement et le contrat
de location simple, IFRS 16 ne présente qu’un seul
modèle de contrat. Dans IFRS 16, le preneur (le locataire)
reconnait un actif correspondant au droit d’utilisation du
bien loué et un passif spécifique, chaque location devant
être capitalisée comme l’était la location-financement
d’IAS 17
Définition d’un contrat de location
Pour IFRS 16, «Un contrat de location est un contrat
qui donne au client le droit d’utiliser un actif pour
une période de temps contre une contrepartie». Cette
définition s’applique à tous les contrats à la différence
d’IAS 17. Cette norme définissait ainsi le contrat de
location (IAS 17 § 4) : «Un contrat de location est un
accord par lequel le bailleur cède au preneur, pour une
période déterminée, le droit d’utilisation d’un actif en
échange d’un paiement ou d’une série de paiements».
IAS 17 distinguait le contrat-financement et le contrat de
location simple ainsi définis : «Un contrat de location-
financement est un contrat de location ayant pour effet
de transférer au preneur la quasi-totalité des risques
et des avantages inhérents à la propriété d’un actif. Le
transfert de propriété peut intervenir ou non, in fine.
Un contrat de location simple désigne tout contrat de
location autre qu’un contrat de location-financement».
L’existence d’un contrat de location selon IFRS 16
nécessite les deux conditions suivantes :
- existence d’un actif identifié ;
- contrôle de l’utilisation de l’actif.
L’existence d’un actif identifié peut être explicite ou
implicite. L’actif doit être physiquement distinct et sans
droit de substitution. Le contrôle de l’utilisation de
l’actif implique le droit d’obtenir la quasi-totalité des
avantages de l’utilisation et le droit de diriger l’utilisation
dudit actif.
Par exemple, la mise à disposition d’un local
commercial dans un centre commercial pour une durée
de cinq ans est un contrat de location car c’est un actif
identifié et le client (le locataire) contrôle l’utilisation
de l’actif. Il s’agit, en effet, d’un emplacement spécifié
qui n’est modifiable que sous certaines conditions (et
à la signature du contrat, il est peu probable que ces
conditions se réalisent). Le client a le droit de prendre
toute décision quant à l’exploitation.
Dans le cas d’un contrat transport maritime de deux ans,
dans lequel la cargaison sur un navire donné occupe
l’intégralité de la capacité de transport du bateau et
où le contrat prévoit les escales ainsi que les dates de
chargement et de déchargement, c’est le propriétaire
du navire qui est responsable de la navigation, du
chargement de la cargaison et de la maintenance du
navire. Il y a certes, un actif identifié mais le client ne
contrôle pas l’utilisation de cet actif. Ce n’est donc pas
un contrat de location, mais un contrat de services.
Les contrats de services ne doivent pas être capitalisés
au bilan. Pour des contrats mixtes (location d’une voiture
avec un service de maintenance, location d’un bâtiment
avec des services de nettoyage et de sécurité), il y a aura
lieu de séparer les composantes du contrat.
Comptabilisation initiale du contrat de location
Il y a lieu d’évaluer à l’origine un droit d’utilisation. Ce
dernier est égal à une dette de loyer augmentée des
coûts directs initiaux et éventuellement des coûts estimés
de remise en état et de démantèlement (ces derniers
étant comptabilisés conformément à IAS 37, Provisions,
passifs éventuels et actifs éventuels § 19).
La dette de loyer doit être déterminée sur la durée de
la location. Elle doit être actualisée au taux implicite du
contrat ou, à défaut au taux d’endettement marginal du
preneur. Cette dette comprend les loyers fixes, les loyers
variables basés sur un indice ou un taux (les loyers basés
sur le chiffre d’affaires ou l’utilisation ne peuvent être pris
en compte), les montants payables au titre de garanties
d’une valeur résiduelle, le prix d’exercice de l’option
d’achat (si le preneur est raisonnablement certain de
l’exercer), les pénalités de sortie (si l’estimation de la
durée de location implique le paiement de pénalités).
La durée de location comprend la période non résiliable
et les périodes optionnelles de renouvellement (si le
preneur est raisonnablement certain d’exercer l’option)
ou les périodes optionnelles suivant les possibilités de
résiliation (si le preneur est raisonnablement certain de
ne pas exercer l’option).
Exemple
• A. Prenons le cas d’une entité Alpha qui fait
l’«acquisition» le 1er janvier N d’un local à usage de
bureau d’une valeur estimée de 1 500 000 €, grâce à
un contrat de crédit-bail. La redevance mensuelle est
de 10 000 € par mois, à payer en début de période,
durant 20 ans. A l’échéance, l’acquisition définitive peut
se faire pour une somme de 254 245 €. L’entité Alpha
n’envisage pas d’exercer l’option à l’échéance.
Les coûts directs initiaux associés à la conclusion du
contrat (commissions, préparation et traitement de la
documentation du contrat, …) sont de 6 000 €.
Le taux d’endettement du preneur peut être ainsi
déterminé : soit i le taux mensuel : la valeur estimée de
l’immeuble soit 1 500 000 € est équivalente à la valeur
actualisée des flux de trésorerie au taux i : le premier
loyer est versé le 1er janvier N (en début de période
au temps 0), le dernier au temps 239, le règlement de
l’option d’achat s’effectuant au temps 240.

"El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia 5
 t=239
On a : 1 500 000 = 10 000 ∑ (1+i)-t + 254 245 x (1+i)-240
t=0
1-(1+i)-240
ou 1 500 000 = 10 000 x ———— x (1+i) + 254 245 x (1+i)-240
i
Ce qui donne un taux mensuel de 0,486755% qui
correspond à un taux annuel de 6%. L’obligation
d’effectuer des paiements locatifs peut être estimée à
1-1,00486755-240
10 000 x ——————— = 1 420 725 € et le droit
0,00486755
d’utilisation à 1 420 725 + 6 000 = 1 426 725 €.
Au 1er janvier N, on comptabilisera à l’actif dans un
compte d’immobilisations le droit d’utilisation pour
1 426 725 € et au passif dans un compte de dettes
l’obligation d’effectuer des paiements locatifs soit
1 420 725 €.
• B. Supposons maintenant que la société Alpha soit
raisonnablement certaine d’exercer l’option d’achat.
Dans ce cas, il faudra majorer le droit d’utilisation de la
valeur actuelle de l’option d’achat soit 254 245 x 1,06-20
(ou 254 245 x 0,00486755-240) = 79 275 € ce qui porte
le droit d’utilisation à 1 426 725 + 79 275 = 1 506 000 €
soit 1 500 000 + 6 000
• C. Supposons maintenant le contrat de location de
l’immeuble soit un contrat de location sur une durée
limitée, sans option d’achat.
La durée de location est fixée à 10 ans, mais il est prévu
une ou deux possibilités de renouvellement de 5 ans. La
durée de chaque probabilité peut être estimée comme
suit : durée de 10 ans : 40% de probabilité, durée de
15 ans : 30% de probabilité, durée de 20 ans : 30% de
probabilité. Le loyer fixé pour la première période de10
ans est de 6 000 € par mois. Les coûts directs initiaux
associés à la conclusion du contrat sont de 4 500 €.
Il y a lieu de déterminer d’abord la durée de location
à retenir. La durée de location peut être définie comme
la plus longue durée possible qui est plus probable
qu’improbable. La durée sera d’au moins 10 ans
(probabilité de 100% : 40% + 3 % + 30%), la probabilité
qu’elle soit d’au moins 15 ans est de 60% (30% + 30%),
mais il n’y a que 30 % de probabilité qu’elle soit de 20
ans. Avec une probabilité de 60%, la durée de 15 ans
représente par conséquent la plus longue durée possible
qui est plus probable qu’improbable. On prendra donc
une durée de location de 15 ans.
L’obligation d’effectuer des paiements locatifs peut être
estimée à
1-1,00486755-180
6 000 x ——————— x 1,00486755 = 721 806 €
0,00486755
et le droit d’utilisation à 721 806 + 4 500 = 726 306 €.
Comptabilisation ultérieure du contrat de location
Postérieurement à la première comptabilisation, la
dette est égale au montant initial majoré des intérêts
capitalisés, diminué des remboursements et majoré ou
6 "El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia
diminué, selon le cas, des réestimations et de certaines
modifications. Sont portés en charges, les intérêts et les
loyers variables exclus de l’évaluation de la dette. La
dette peut être ajustée du fait de la réestimation de la
durée de location, du changement dans l’estimation
de l’exercice d’une option, de la réestimation liée aux
garanties de valeur résiduelle, de la révision des taux
ou indices sur lesquels sont basés les loyers et/ou de la
révision du taux d’actualisation.
Postérieurement à la première comptabilisation, le
droit d’utilisation est égal au montant initial diminué
des amortissements et dépréciations et majoré ou
diminué, selon le cas, de la réestimation de la dette. La
durée d’amortissement doit tenir compte du fait qu’un
transfert de propriété au preneur est prévu à la fin de
location et qu’une option d’achat sera probablement
exercée. Si c’est le cas, la durée d’amortissement sera
celle de la durée d’utilité de l’actif sous-jacent. Dans
le cas contraire, on prendra, sauf exception justifiée, la
durée de location.
Exemple
En reprenant l’exemple de la société Alpha présenté
ci-dessus, sans exercice au bout des 20 ans de
l’option d’achat (hypothèse A), les paiements de loyers
seront, comme dans un emprunt, ventilés en charges
financières et en remboursement en capital. Ainsi, au
1er février N, on comptabilisera une charge financière
de (1 420 725 - 10 000)1 x 0,486755% = 6867 €
et un remboursement de capital de 10 000 - 6 867 =
3 133 €.
Le droit d’utilisation sera amorti sur la durée du contrat,
soit 20 ans. L’amortissement constaté le 31 décembre N
sera de 1 426 725 x 5% = 71 336 €.
Exemptions et simplifications
Deux exemptions optionnelles majeures ont été prévues
par IFRS 16 pour simplifier l’application de la norme.
Ces exemptions concernent :
- les contrats de location dont la durée de location est
de 12 mois ou moins, sans option d’achat ;
- les contrats portant sur des actifs de faible valeur
(ordre de grandeur ≤ 5000 USD).
Dans le premier cas, l’exemption est éligible par classe
d’actifs sous-jacents (une modification du contrat ou
un changement dans la durée de location donne lieu
à un nouveau contrat pour l’application d’IFRS 16). Le
montant de la charge est constaté séparément (sauf si
la durée est inférieure à un mois ou moins).
Dans le second cas, l’exemption est éligible actif par
actif (par contre, l’actif sous-loué est non éligible à
l’exemption). L’actif concerné doit être utilisable seul ou
avec des ressources facilement disponibles et doit être
non hautement dépendant ou interdépendant d’autres
actifs. L’analyse est faite en valeur absolue sur la base
de la valeur à neuf de l’actif sous-jacent.
1 L’intérêt payé le 1er février N se calcule sur le montant dû en janvier N (soit 1 420
725 € moins le versement de 10 000 € effectué le 1er janvier N, les versements de
loyers étant effectués en début de période). Il est imputable à la période de janvier N.
Dans ces deux cas, les charges de location sont
généralement constatées directement (et de manière
linéaire) dans l’état de résultat net.
Présentation dans les états financiers
Dans l’état de situation financière (bilan), de droit
d’utilisation des biens en location peut être présenté dans
une ligne séparée de l’actif et la dette de loyer dans une
ligne séparée du passif. Sinon, une information étant
fournie dans les notes annexes, le droit d’utilisation doit
être inclus dans la ligne de l’état de situation financière
où serait présenté l’actif sous-jacent si l’entité était
propriétaire et une information doit être donnée sur les
lignes contenant des droits d’utilisation, d’une part, et
les dettes de loyer, d’autre part.
Informations à fournir
Des informations relatives aux montants comptabilisés
sont demandées : valeur comptable et amortissement
par classe d’actif sous-jacent, décaissements de loyers,
loyers variables, etc.
D’autres informations qualitatives et quantitatives
sur activités de location sont également demandées
: décaissements futurs potentiels non reflétés dans
les dettes, à savoir paiements variables, options,
engagements de location, etc.
Comptabilisation côté bailleur
La norme ne modifié pas le mode de comptabilisation
d’IAS 17 côté bailleur. On y distingue toujours le
contrat de location simple et le contrat de location-
financement. Pour IAS 17 § 8 « Un contrat de location
est classé en tant que contrat de location-financement
s’il transfère au preneur la quasi-totalité des risques et
des avantages inhérents à la propriété. Un contrat de
location est classé en tant que contrat de location simple
s’il ne transfère pas au preneur la quasi-totalité des
risques et des avantages inhérents à la propriété ». Un
test préalable doit donc être effectué pour déterminer le
type de contrat (IAS 17 § 10 à 12).
Pour les contrats de location-financement, sont
comptabilisés des actifs présentant des créances pour
un montant égal à l’investissement net dans le contrat
de location.
Pour les contrats de location simple, les actifs doivent
être présentés dans l’état de la situation financière du
bailleur selon la nature de l’actif. Quant aux revenus
locatifs, ils doivent être comptabilisés en produits
de façon linéaire sur toute la durée du contrat. Des
dotations aux amortissements de l’actif sont également
constatés.
Impacts majeurs pour le preneur
L’application de la nouvelle norme (et notamment le
fait que les contrats dits de location simple d’IAS 17
sont comptabilisés à l’actif comme l’étaient les contrats
dits de location-financement) va avoir des impacts
significatifs sur les états financiers (état de la situation
financière, état du résultat net et des autres éléments
du résultat global, tableau de flux de trésorerie) et
sur les indicateurs (résultats intermédiaires) et ratios.
"El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia
Une analyse présentée dans un document de l’IASB2
fait ressortir d’importantes différences sur trois types
d’entreprises qui seront probablement touchées par
la réforme : une chaîne de magasins de détail, une
compagnie aérienne et un distributeur de matériaux de
construction.
La chaîne de magasins est un distributeur alimentaire
avec des milliers de magasins de toute taille. Elle loue
principalement à long terme (entre 15 et 30 ans) une
grande partie de sa surface de vente de détail par des
baux enregistrés hors bilan (« location simple » selon
IAS 17). La compagnie aérienne détient environ 80% de
la flotte d’avions en pleine propriété ou en contrat de
location-financement. 20 % de la flotte ainsi que divers
bâtiments étaient enregistrés hors bilan. Le distributeur
de matériaux de construction loue notamment du
matériel et des locaux pour des durées de 2 à 10 ans.
Ces exemples comparent ce que seraient pour ces
entreprises les présentations du bilan, du compte
de résultat et du tableau de flux de trésorerie après
l’application de la réforme avec ce qu’elles étaient
auparavant. Ils comparent également l’évolution d’un
certain nombre de ratios relatifs à l’endettement ou à
la performance. Celles-ci s’expriment en quantités qui
peuvent être des millions d’unités monétaires.
Pour la chaîne de magasins, le total des actifs passerait
de 110 268 à 128 067 (+ 16%), les actifs loués passant
de 958 à 18 757, les autres postes de l’actif étant
inchangés. Les dettes liées aux locations passeraient
de 697 à 21 933, les autres dettes de 57 714 à 57
264 et les capitaux propres de 29 324 à 27 037, les
postes d’emprunts proprement dits étant inchangés.
Le résultat net passerait de 3 568 à 3 641, la marge
brute de 22 244 à 23 417, le résultat opérationnel de
6 022 à 7 195 et le résultat avant impôt de 4 729 à 4
802. Enfin, dans le tableau de flux de trésorerie, si la
variation nette de trésorerie n’est pas modifiée, le flux
net de trésorerie provenant des activités opérationnelles
passerait de 5 312 à 7 117 et celui provenant des
activités de financement de (2 236) à (4 041), celui
provenant des activités d’investissement étant inchangé.
Le ratio « Emprunts + dettes liées aux locations / Résultat
avant intérêts, impôts et amortissements » passerait
de 2,4 à 3,5, le ratio «Résultat avant intérêts, impôts
et amortissements / Coût net financier » de 7,4 à 5,2
et le ratio «Résultat opérationnel / Capitaux propres+
emprunts + dettes liées aux locations» de 11,5% à
10,2%.
Pour la compagnie aérienne, comme pour le distributeur
de matériaux, on constate également, surtout au niveau
du bilan des évolutions semblables, (pour le total des
actifs +18% pour la compagnie aérienne et +6% pour
les distributeurs de matériaux).
Ainsi, dans certaines activités, le changement de
méthode de la comptabilisation des locations va
modifier de manière certaine l’approche que vont
avoir les investisseurs et autres partenaires sur les états
financiers des entités concernées.
2 Project Update – Leases : Prac cal implica ons of the new Leases Standard (26 p.),
mars 2015, sur h p://www.ifrs.org
7
 La constitutionnalisation de la Cour des comptes
Par Mourad EL BESSEGHI, Commissaire aux comptes
Un renforcement des prérogatives
a nouvelle rédaction de l’article 170 de la
L constitution vient renforcer davantage le rôle
de la cour des comptes en tant que juridiction
administrative et financière, qui vise à
l’amélioration de la gestion publique à travers
l’exercice d’un contrôle de régularité des comptes
publics, y compris des organismes bénéficiant d’une
aide de l’État ou faisant appel à la générosité publique.
Cet article 170, qui fait partie du chapitre de la
constitution relatif au contrôle, a subi des modifications
par rapport aux précédentes rédactions.
La modification qui apparait en premier lieu est
l’indépendance de la cour des comptes par rapport à
toutes les institutions de l’Etat.
Bien que cette indépendance soit expressément
stipulée dans l’article 3 de l’ordonnance 95-20 du
17 juillet 1995 relative à la cour des comptes mais sa
constitutionnalisation lui donne davantage de poids
En effet, l’indépendance est chez le magistrat de la
cour des comptes indissociable de sa fonction. Même
si on accepte l’idée qu’il peut avoir un comportement
guidé par sa conscience professionnelle, une éthique
et un sens de la responsabilité sociale, il est également
soumis à différents facteurs endogènes et exogènes qui
peuvent infléchir son indépendance.
Le citoyen lambda garde en mémoire l’image véhiculée
par cette institution Algérienne dans le début des
années quatre vingt, qui aurait été instrumentalisé par
le pouvoir de l’époque dans certains dossiers d’ordre
plutôt politiques que réellement économiques.
En revanche, on a toujours à l’esprit le rapport de la
cour des comptes d’un pays voisin qui avait épinglé
plusieurs fois les comptes et la gestion des services de la
présidence de la république pour lesquelles, elle avait
relevé de nombreuses insuffisances et irrégularités.
Outre sa transmission au président de la république ce
rapport est mis à la disposition de l’opinion publique.
Ceci représente toute une symbolique de la neutralité et
de l’objectivité de ses travaux. Une institution qui est au
dessus de toutes les considérations dans son domaine
de prédilection.
En consacrant l’indépendance de l’institution dans
son ensemble et en conséquence des magistrats qui la
composent, la constitution, qui est la loi fondamentale,
se veut être le garant de l’absence de parti pris et de
son impartialité dans les travaux qu’elle réalise et les
conclusions auxquelles elle aboutit.
Le second élément qui ressort de la nouvelle rédaction
de l’article 170 est relatif au champ d’intervention de
la cour des comptes qui a été étendu aux capitaux
marchands de l’Etat.
Il faut rappeler qu’à l’origine, dans la première
constitution de 1976, la cour des comptes contrôlait,
entre autres, les comptes des entreprises socialistes. Mais
avec l’autonomie des entreprises publiques, le secteur
8 "El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia
marchand a été retiré de son périmètre d’intervention
dans la constitution de 1989.
Ce n’est qu’avec l’Ordonnance n° 10-02 du 26 août
2010 qui a déterminé ses attributions, son organisation
et son fonctionnement ainsi que la sanction de ses
investigations que l’élargissement a été opéré au secteur
marchand de l’Etat lorsqu’il détient une participation
majoritaire dans le capital ou égalitaire ou qu’il exerce
un pouvoir prépondérant.
En fait la constitutionnalisation de ce nouveau périmètre
d’intervention est une confirmation mais aussi un
relèvement de niveau dans la hiérarchie des textes ou
la pyramide du droit afin que ce volet soit consacré
définitivement.
La Cour des comptes contribue au développement
de la bonne gouvernance et de la transparence
dans la gestion des finances publiques
Ceci constitue une grande nouveauté dans la rédaction
de cet article 170 de la constitution par rapport aux
précédentes.
Dans le discours politique, il y a toujours eu une forte
volonté de lutte contre la corruption afin d’assainir, de
moraliser tout ce qui concerne la gestion des comptes
publics. Seule démarche pour crédibiliser l’Etat dans
sa relation avec le citoyen, la transparence dans la
gestion des deniers de l’Etat et son corollaire la bonne
gouvernance sont les véritables leviers et le passage
obligé pour établir des canaux de communication à
double sens.
Ces promesses, qui sont faites à tout bout de champs
par la classe politique dans les campagnes électorales
semblent tombées rapidement en désuétude après
objet rempli.
Sa constitutionnalisation va lui conférer donner un
caractère perrein. La cour des comptes n’est plus une
juridiction financière qui contrôle le patrimoine et les
deniers publics seulement mais une institution qui
à travers l’exercice de son métier de base, contribue
au renforcement de la prévention et la lutte contre les
diverses formes de fraude.
Ceci tombe à point nommé, puisqu’avec la phase
de récession que l’Algérie risque probablement de
connaitre prochainement et ou des coupes budgétaires
doivent être faites avec en perspective des sacrifices à
consentir et qui doivent être équitablement répartis.
Mais force est de reconnaitre qu’avec les moyens dont
disposent la cour des comptes actuellement à travers
ses chambres nationales et territoriales, le contrôle de
21.151 comptes administratifs de 20.751 comptes de
gestion et 11.313 comptes financiers soit un total de
53.215 comptes publics programmés pour 2016, en
dehors des programmes d’appréciation de la qualité
de gestion des gros budgets, n’est pas aisé. D’année
en année on constate dans les programmes de la cour
des comptes un accroissement de «chantiers» à ouvrir
mais aussi des restes à réaliser. Ceci répond au souci
de couvrir une large étendue dans le contrôle exhaustif
et objectif des comptes publics. Les huit chambres
nationales et les neufs chambres territoriales avec les
deux cents magistrats ne pourront venir à bout de cet
ambitieux programme. Il y a des limites humaines
qui risquent de compromettre la qualité si elles sont
bousculées.
Un renforcement de ses effectifs en terme qualitatif
et quantitatif ainsi que ses moyens, est objectivement
indispensable.
Le rapport annuel est adressé au Président de la
République
La remise du rapport au président et d’une copie à
l’instance législative était prévue dans la l’ordonnance
10-02 du 26 août relative à la cour des comptes. Je
pense que cette extension dans la diffusion relève d’un
souci de plus de transparence mais aussi pour permettre
à l’exécutif d’apporter les correctifs nécessaires.
De même que dans sa publication totale ou partielle sur
le journal officiel répond à un souci de transparence.
Mais la consultation du site du journal officiel montre
que seulement quelques rapports ont été rendus publics
jusque là.
Ceci revient à dire encore une fois, que les lois sont
bonnes si elles sont appliquées.
Notons au passage que dans le rapport de l’UE sur la
coopération avec l’Algérie (édition 2014) il est mentionné
qu’un programme d’appui a été engagé pour la cour
des comptes visant l’amélioration de la Gouvernance
et de la Gestion. De même qu’un autre programme
d’appui est signalé pour enrichir graduellement la
communication institutionnelle de la Cour des Comptes
à destination du public sur le contrôle des finances de
l’État et des autres établissements publics.
L’intervention de la cour des comptes pour la loi
sur le règlement budgétaire
La Cour des comptes est consultée sur les avants projets
de lois portant règlement budgétaire.
L’élaboration de la loi de règlement budgétaire est
l’œuvre des régies du ministère des finances et des
services extérieurs. C’est un énorme travail emprunt
de minutie et de précision qui est abattu par le
Ministère des finances avec la contribution des autres
ministères dépensiers. Ensuite, après son examen par
le gouvernement, la cour des comptes intervient pour
fournir un rapport d’appréciation sur la conformité
des comptes. Son rapport porte principalement sur
les observations suscitées par la comparaison des
prévisions et des réalisations ainsi que les incidences des
opérations budgétaires et des opérations de trésorerie
sur la situation financière de l’Etat. Elle s’intéresse tout
particulièrement aux actes modificatifs des dotations
budgétaires et leur conformité par rapport aux lois et
règlements.
"El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia
Le tout est approuvé par le conseil d’Etat, validé par
le conseil de gouvernement qui le soumet aux deux
chambres pour le vote pour enfin à la signature du
président de la république.
La cour des comptes peut également être saisie par sur
tous les dossiers d’importance nationale par le président
de la république ou l’instance législative.
C’est dire que sa tache est énorme et que sa position est
hautement stratégique.
La Cour des comptes et sa relation avec les autres
organes de contrôle
La corrélation entre les missions de la cour des comptes
et les moyens dont elle dispose fait ressortir un écart
flagrant. Elle ne peut atteindre ses objectifs qu’en
relation avec les autres organes de contrôle qui existent.
A ce sujet, voici une autre innovation introduite par la
rédaction de la nouvelle constitution et qui se rapporte
précisément aux relations que la cour des comptes doit
entretenir avec les autres structures de l’Etat chargées
du contrôle et de l’inspection.
La constitutionnalisation de ces relations a pour objectif
d’appuyer la concertation. Même s’il y a renvoi à un texte
de loi, il y a comme une insistance sur la nécessité de
coordonner avec les autres structures, y compris l’Office
central chargé de la prévention et de la répression de
la corruption.
Il me semble que cela devrait s’élargir aux autres
instances chargées du contrôle et de l’inspection
pour faire synergie et afin d’éviter de superposer
des contrôles dans une même institution ou entité en
risquant d’oublier d’autres non moins sensibles.
L’utilisation des capacités de contrôle dans le domaine
financier devrait être élargie à l’Inspection Générale
des Finances qui recèle des compétences avérées mais
également de tous les professionnels y compris les
spécialistes de l’audit exerçant à titre libéral comme
cela se pratique dans beaucoup de pays développés.
L’objectif est d’explorer un champ plus large mais
surtout de ne pas superposer des contrôles dans un
même rayon, ce qui pourrait avoir des conséquences
négatives sur les gestionnaires.
La protection de l’économie nationale contre toute forme
de malversation ou de détournement, de corruption, de
trafic illicite, d’abus, d’accaparement ou de confiscation
illégitime est une œuvre de longue haleine et seul un
travail coordonné et optimisé avec les autres instances
peut être bénéfique.
La moralisation de la gestion, la lutte contre la
corruption, la transparence et la bonne gouvernance
passent par ces chemins.
9
 Mobilisation de l’épargne externe et interne
pour financer l’économie nationale en phase de crise
Par Mourad EL BESSEGHI, Commissaire aux comptes

L
e ministre des finances a déclaré à la presse
que «la situation financière du pays est difficile.
Mais elle n’est pas du tout dangereuse». En
terme décodés, ce message signifie que nous
traversons de sérieuses difficultés financières,
que la situation actuelle est préoccupante, qu’il faut
déployer des mécanismes de défense pour se mettre
à l’abri de tout danger, et se mettre à l’œuvre pour la
redresser. Il transparaît aussi, une note d’optimisme
mesuré mais qui présage de sérieuses zones de
turbulences à traverser, si la tendance actuelle du choc
externe (baisse des prix des hydrocarbures) et du trend
haussier des importations de biens, se maintenaient au
même rythme que celui observé au cours des dernières
années.
Le pays recèle en lui des ressources internes
Le pays recèle en lui des capacités insuffisamment
exploitées et des énergies peu mobilisées. C’est le
moment propice pour les capter et y recourir allègrement.
L’examen des contre-chocs pétroliers qu’a connus le
pays dans le passé, révèle que c‘est durant ces périodes
que l’Algérie a introduit des réformes courageuses
et pris des mesures audacieuses pour sauvegarder
l’économie. A contrario, c‘est dans les moments de faste
que les décisions prises ont été par moment inefficaces
et budgétivores : les subventions ont augmenté, les
salaires ont été décuplés, les dépenses improductives
se sont accrues, favorisant un secteur informel qui se
développe à l’ombre de ce tableau etc…
Bien qu’il soit observé une baisse des importations de
biens sur tous les produits notamment sur les véhicules
de tourisme et les produits pharmaceutiques, grâce
notamment à l’introduction de nouvelles exigences
en matière de surface financière des opérateurs
économiques, et à la mise en œuvre du système des
licences et des contingents, le volume de ces importations
demeure, corrélativement aux exportations, encore
élevé. Il est loin de compenser le déficit de la balance
commerciale.
Au plan interne, selon certaines analyses, notamment
celle du FMI, le déficit budgétaire pour 2016 sera de
16% du PIB en aggravation par rapport à celui de 2014
qui a été de 7% environ. Il devrait être plus important
encore si des coupes plus drastiques sur le budget ne sont
pas entreprises, y compris sur le budget d’équipement.
Certains nouveaux projet devront attendre des jours
meilleurs et ceux en cours seront nécessairement
touchés par un redimensionnement.
Fin 2016, le Fonds de Régulation des Recettes (FRR)
sera totalement épuisé et le recours à un financement
interne sera inévitable. Si la situation persistera encore,
en 2018 le recours à un financement externe sera, lui
aussi, inéluctable pour financer l’économie.
Le recours à l’endettement extérieur n’est pas signe
d’une faiblesse de l’économie mais plutôt un indice de
bonne santé. Pour financer leur projet des Etats nantis
préfèrent recourir à l’endettement qu’à la mobilisation
de leurs propres ressources, en raison des opportunités
qui s’offrent avec notamment des taux d’intérêts
avantageux. Le proverbe «on ne prête qu’aux riches»
trouve à s’appliquer ici. Evidemment, il faut une gestion
rigoureuse du crédit extérieur notamment en ce qui
concerne les risques de change.
Nous avons tous, en triste mémoire, l’endettement des
années 90, qui nous a littéralement étouffé et où on a
recouru massivement à des crédits extérieurs adossés à
maturités courtes, pour financer les approvisionnements
en produits de consommation courante, avec des
«sweeteners» insupportables.
L’emprunt obligataire : une alternative
Pour 2016, il est prévu que les recettes de la fiscalité
ordinaire (hors hydrocarbures) ne couvriront que 38%
de la dépense nationale. Comment arriver à combler le
différentiel en réduisant progressivement notre recours
à la fiscalité pétrolière bien que celle-ci continuera
d’exister pour compenser ne serait-ce qu’une partie de
la différence.
Il est illusoire de croire également que les recettes tirées
de la fiscalité ordinaire puissent évoluer sensiblement. Il
faut un travail d’endurance et de longue haleine pour
s’attendre à un résultat tangible dans ce domaine. Malgré
tous les efforts de modernisation de l’administration
fiscale qui a fait des efforts louables ces derniers temps
en terme d’ouverture vers le contribuable, il reste à
parcourir un long chemin pour instaurer le civisme fiscal
dans toute sa plénitude.
L’Etat a lancé un emprunt obligataire pour financer
exclusivement la réalisation de projets économiques
rentables. Outre le financement extérieur, l’emprunt
obligataire peut constituer une autre alternative pour
financer le déficit budgétaire et maintenir la cadence du
programme des projets structurants.
En effet, il est exclu pour le moment de tenter de
financer en interne par la seule planche à billet, tant
les conséquences sont dramatiques sur le niveau de
l’inflation, et autres séquelles durables sur l’économie
fragilisé, elle-même, par sa position mono exportatrice.
On n’oubliera pas de sitôt les niveaux des taux d’inflation
au début des années 90 qui ont culminé à 30% suite à
un recours excessif à la création monétaire.
Pour espérer qu’il sorte de l’ombre et venir contribuer
au financement budgétaire, le marché informel, qui a
une forte carapace, doit être contraint de le faire et ne
pas trouver d’autres solutions que de rentrer dans la
légalité.
Ceci se confirme par le programme de déclaration
de conformité fiscale volontaire, qui est encore ouvert
jusqu’à fin 2016, mais qui affiche des résultats peu
reluisants pour le moment par rapport au potentiel
existant.
Les banques qui ont été en situation de surliquidités
pendant plus d’une décennie ont vu leurs fonds
propres s’amenuiser comme une « peau de chagrin».

10 "El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia
La réduction des recettes des hydrocarbures en est
la principale raison. En l’absence d’une épargne
conséquente, et la faible bancarisation de l’économie,
elles n’ont pas d’autres solutions que le recours au
refinancement sur les crédits accordés, par la banque
d’Algérie moyennant un taux de réescompte.
Ainsi, le recours au marché obligataire semble présenter
des atouts et constituer un outil qui combiné aux autres,
peut atténuer l’effet induit par les déficits budgétaires.
En effet, si le marché monétaire ne doit pas être
totalement écarté, le marché obligataire est une voie à
explorer pour mobiliser cette ressource interne.
Le grand emprunt obligataire national lancé le 17
avril 2016, devrait financer les projets économiques
structurants, ce qui écarte les financements de projets
sociaux qui ne présentent pas de rentabilité économique
directe.
L’emprunt présente un risque faible et une solide
garantie. Il est rémunéré à un taux attractif de 5% pour
une maturité de 3 ans et de 5,75% pour une maturité
de 5 ans, comparativement au taux d’inflation qui est
en moyenne sur les trois dernières années de 4%. (Bien
que le taux d’inflation pour les neufs premiers mois de
l’année 2015 soit de 5,3%, selon la dernière note de
conjoncture de la BA). Maturités différentes avec des
taux variables et progressifs et exonération fiscale sur
toutes les transactions sur les titres, sont des arguments
favorables pour assurer le plein succès à cette opération
financière.
Il aurait eu plus de chances pour un succès total, s’il
était adossé à des conditions de révision des taux au cas
où le dinar connaîtrait un glissement important tel que
celui vécu à la fin des années 80 et début des années
90. De mauvais souvenirs rappellent, les placements
effectués au cours de cette période qui ont eu pour effet
d’appauvrir les investisseurs.
"El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia
La question qui se pose est de savoir s’il y aura un
engouement du public pour ces titres ou est-ce que
l’opération connaîtra le même sort que la campagne
de déclaration fiscale volontaire ?
Il faudrait chercher la réponse, non pas seulement
dans les calculs financiers sur la masse monétaire M2,
pour déterminer le potentiel existant et les gisements
susceptibles d’être captés, mais dans la capacité à faire
adhérer les souscripteurs potentiels à cette démarche.
La lutte contre le gaspillage : l’autre grande
alternative
C’est dans les moments difficiles que la gestion
rationnelle s’impose et que la lutte contre le gaspillage
devient un objectif suprême à atteindre. Coupe dans
les budgets notamment dans les subventions sociales,
dans les soutiens accordés aux capitaux marchands de
l’Etat, etc… il faut apprendre à produire et à consommer
algérien
La lutte contre les malfaçons, les surcoûts dans la
production, les surfacturations et autres travers, le
gâchis alimentaire quitte à revoir notre modèle de
consommation, l’utilisation excessive de l’énergie, les
sureffectifs dans la fonction publique, la dilapidation
des deniers publics dans les attributions des marchés, les
abus de biens sociaux lorsque des moyens appartenant
à la collectivité sont utilisés à des fins personnelles,
etc….
Tout un programme qui est plus facile à dire qu’à mettre
en œuvre, tant les retombées sont dramatiques pour la
population. Mais un passage obligé et salutaire à long
terme, car l’économie et l’austérité sur ces ressources
constituent, en fait, la meilleure ressource interne à
mobiliser.
11
 Holding & groupe
Par Yassine BOULAHDOUR, Expert-comptable, commissaire aux comptes
Holding & groupe
L
a stratégie de développement des entreprises
par la Croissance externe incite au
regroupement d’entreprises qui opèrent au sein
de grands ensembles économiques et favorisent
la création de groupes et holdings.
En premier lieu nous tenterons de comprendre la
distinction entre le groupe et le Holding mais aussi et
surtout les réponses apportées par le législateur à ces
deux notions.
Nous nous orienterons à ce titre vers les normes de
référence ainsi que les dispositions règlementaires en
vigueur au sein de notre pays.
En second lieu nous étudierons les modalités et règles
de consolidation en ayant au préalable examiné les
configurations de pouvoirs et d’intérêt.
La stratégie de développement des entreprises par la
Croissance externe incite à la création de groupes et
holdings.
Une opération de croissance externe constitue un mode
de développement particulier, qui vient en concurrence
ou en complément des deux autres modes de
développement possibles, à savoir la croissance interne
et la croissance par coopération ou alliance.
Fondamentalement, on distingue trois grandes voies
de développement possibles pour une entreprise
(indépendamment des types de stratégies concurrentielles
retenues) : la spécialisation, l’intégration verticale et la
diversification.
La voie de la spécialisation
Cette voie consiste à privilégier le renforcement et la
consolidation des compétences au sein du métier originel
de l’entreprise. La voie de spécialisation peut s’opérer
suite à un mouvement préalable de diversification.
Dans ce cas, l’entreprise opte pour un recentrage
de ses activités via une logique de désengagement
(désinvestissement).
La voie de l’intégration verticale
Cette voie consiste à passer d’un raisonnement par
métier à un raisonnement par filière. Il s’agit, pour une
entreprise donnée, d’être progressivement présente à
tous les stades de la filière. Les fondements économiques
de cette stratégie sont multiples :
– appropriation des marges bénéficiaires des
fournisseurs ou distributeurs ;
– meilleur contrôle de la qualité des prestations ;
– acquisition de nouveaux savoir-faire en amont ou en
aval de la chaîne économique du produit ;
– garantie sur les approvisionnements ou débouchés ;
– baisse des coûts de transaction entre les différents
stades de la filière ;
– meilleure coordination des opérations techniques ;
12 "El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia
– augmentation des barrières à l’entrée pour de
nouveaux arrivants.
Les mouvements d’intégration verticale peuvent
s’opérer, en amont du processus de production auprès
des fournisseurs de l’entreprise. Ils peuvent également
concerner la phase avale du processus, avec l’intégration
des réseaux de distribution.
L’entreprise de voyages Nouvelles Frontières, au-delà de
son métier de concepteur et d’organisateur de voyages,
a entrepris une politique d’intégration vers l’amont,
en étant propriétaire de compagnies aériennes type
Corsair ou d’hôtels comme les Palladiens, et vers l’aval
en possédant son propre réseau d’agences de voyages.
L’intégration verticale par croissance externe est en
général menée, lorsque les sources d’approvisionnements
se raréfient ou les réseaux de distribution existants
deviennent menaçants (dépendance trop forte, risques
de contrôle de certains débouchés par les concurrents…).
La voie de la diversification
La voie de la diversification consiste à sortir de son
métier originel et à gérer un portefeuille d’activités plus
ou moins liées sans logique de filière. On distingue
ainsi deux grands types de diversifications :
– la diversification liée (existence de liens économiques
entre les activités) ;
– la diversification conglomérale (synergies purement
financières).
La diversification liée
La diversification liée, consiste à améliorer la position
concurrentielle de l’entreprise par l’entrée d’une
nouvelle activité ayant des liens de proximité avec
l’activité d’origine. Ce mode de développement par
croissance externe revient par conséquent à regrouper
des entreprises n’appartenant pas au même métier
mais possédant des activités liées entre elles sur le plan
technologique et/ou commercial.
L’acquéreur conforte son pouvoir de marché, tout
en réalisant des gains de productivité par la mise en
commun de certaines ressources.
La diversification conglomérale
La diversification conglomérale revient à l’acquisition
de métiers stratégiques totalement nouveaux (produit
nouveau sur un marché non familier). Elle se traduit par
une absence de liens entre les chaînes de valeur des
deux entreprises regroupées, ce qui limite les synergies
à des logiques purement financières.
Le recours à la diversification conglomérale trouve sa
justification principale dans la volonté d’équilibrer les
flux de liquidités et de mieux répartir ses risques.
L’accès à des marchés difficiles
La croissance externe peut parfois constituer le seul
moyen de pénétrer un marché disposant de barrières
à l’entrée élevées, en particulier dans le cadre d’un
développement à l’international ou de pénétration dans
de nouveaux secteurs d’activités. Les obstacles à l’entrée
correspondent aux facteurs qui imposent aux nouveaux
entrants des coûts structurellement et durablement
supérieurs à ceux des entreprises déjà en place.
Ces barrières à l’entrée peuvent être :
– financières (économies d’échelle, besoins en
capitaux, niveau des investissements, effet d’expérience,
avantages coûts détenus par les entreprises établies…) ;
– réglementaires (taxes, quotas, normes de sécurité ou
de qualité) ;
– technologiques : pour intervenir sur certains marchés,
l’entreprise se doit de disposer de compétences
spécifiques (brevets, procédés de fabrication tenus
secrets, matériaux spécifiques) difficiles à mettre au
point rapidement et déjà possédés par les entreprises
du secteur ;
– commerciales : l’entrée sur un nouveau marché peut
être rendue difficile en raison d’obstacles liés à l’accès
au réseau de distribution, aux garanties accordées
aux clients (coûts de transfert élevés), à la réputation
et aux stratégies de différenciation (qualité, innovation,
services, capital de marque) des firmes existantes ;
– culturelles (liées à la culture et l’histoire du pays),
rendant délicates l’insertion d’un arrivant peu accoutumé
aux pratiques locales et à certains comportements.
La croissance externe a l’avantage par rapport aux
autres manœuvres stratégiques de pouvoir disposer
de ressources extérieures, tout en gardant le contrôle
stratégique des activités.
Le développement par un regroupement entre
deux entreprises initialement distinctes et disposant
chacune d’une position de marché et d’une structure
organisationnelle favorise l’intégration de différents
facteurs économiques qui peuvent venir mécaniquement
renforcer le pouvoir de dimension de la société par
rapport aux autres acteurs du marché : augmentation des
parts de marché et du chiffre d’affaires, accroissement
des effectifs, élargissement de la zone d’influence de
l’entreprise en termes de sites, usines et d’implantations.
La croissance externe permet d’acter une force de
frappe impressionnante, qui suite à sa réalisation, fait
le plus fréquemment l’objet de commentaires sur la
force « effective » que représente le nouvel ensemble, en
comparaison avec d’autres formes de développement
(comme les partenariats techniques ou commerciaux).
Au niveau de l’économie de l’entreprise, le groupe
apparaît essentiellement comme un ensemble de
moyens mis en œuvre pour mener à bien une stratégie
financière, industrielle ou commerciale.
La croissance externe consiste en un transfert des droits
de propriété d’un acteur économique à l’autre.
Ce transfert, plus ou moins intense, fait appel à des
procédures juridiques et financières multiples.
La constitution d‘un groupe repose donc sur une idée
essentielle qui consiste à faire soumettre un ensemble
de sociétés juridiquement différentes à une unité de
"El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia
décision (notion étroitement associée au concept
de pouvoir exercé sur autrui), tout en gardant une
certaine souplesse mais en évitant les inconvénients du
gigantisme que pourrait connaître une seule entreprise
intégrant des activités diversifiées.
Cette unité de décision, sur laquelle repose la notion
de groupe, implique nécessairement une relation de
dépendance entre l’unité de décision et les différentes
autres sociétés du groupe, et donc un comportement
économique unitaire, une stratégie commune, et une
équipe dirigeante unique.
Le regroupement d’entreprises procure des avantages
essentiellement dans les domaines suivants :
Formation du personnel
Organisation générale
Contrôle interne.
Conseil juridique.
Assistance informatique.
Recherche et développement
Acquisition de technologies performantes
Investissements intenses
Gestion de trésorerie du groupe.
Normes de référence et règlementation en vigueur
Des normes internationales de référence et des
dispositions juridiques spécifiques traitent les notions de
Groupes et Holdings.
Normes de référence
Les normes internationales IAS IFRS de référence sont
les suivantes :
IAS 27 « États financiers individuels »,
IAS 28 « Participation dans les entreprises associées et
co-entreprises»,
IAS 31 « Participations dans les coentreprises »
IFRS 3 « Regroupements d’entreprises ».
IFRS 10 Etats Financiers Consolidés
IFRS 11 Partenariats
IFRS 12 Informations à fournir sur les entités détenues
par les autres entités
IFRS 13 Evaluation à la Juste Valeur
IAS 38 Immobilisations Incorporelles
Dispositions réglementaires
La réglementation applicable dans les cas des holdings
et groupes et également de la consolidation des comptes
est la suivante :
Code de commerce:
Ordonnance 75-59
Ordonnance 96-27 du 09.12.1996
Décret législatif 93-08 du 25.04.1993
« Section II Article 729..…»
Code des impôts directs « Article 138 »
13
SCF Système Comptable Financier :
Loi 07-11 du 25.11.2007 «Article 31»
Décret exécutif 08-156 du 26.05.2008 «Article 39»
Arrêté du 26 juillet 2008 Comptes consolidés
«Articles 132-1 à 132-18»
Loi relative à la monnaie et au crédit
Ordonnance n°03-11 du 26.08.2003 relative à la
monnaie et au crédit « Article 103»
Le groupe
Le groupe de sociétés est un ensemble de sociétés qui
ont chacune leur existence juridique propre, et qui se
trouvent unies entre elles, par une entité généralement
qualifiée de société mère, qui exerce un contrôle sur
l’ensemble, faisant prévaloir une unité de décision
économique.
Le groupe de sociétés se fonde sur une série de liens de
filialisation et des participations entre plusieurs sociétés.
En effet, la création d’une filiale, entité juridiquement
autonome, favorise la décentralisation, disperse le
risque économique, s’inscrit parfaitement dans une
logique de diversification industrielle, commerciale
et financière et constitue indéniablement l’instrument
privilégié du développement des groupes.
Le «groupe» existe économiquement.
JURIDIQUEMENT Il n’est que la juxtaposition de sociétés
ayant leur propre identité juridique, alors que l’ensemble
n’est pas sujet de droit et n’a pas de personnalité morale.
Malgré sa prépondérance économique, le groupe n’a
pas d’existence juridique et ne fait l’objet d’aucune
personnalité morale.
Si le groupe existe en tant qu’entité économique, il n’est
guère sujet de droit puisqu’il n’a pas de personnalité
morale. Le groupe est un fait. Seules ses composantes
sont dotées de la personnalité morale.
Cette absence de personnalité morale a des
conséquences très importantes puisqu’elle implique à
la fois la notion de patrimoine, et d’engagement social
mais aussi l’impossibilité, pour le groupe, d’agir en
justice ou d’être mis en redressement judiciaire.
Cette distorsion entre l’évidence économique de la
notion de groupe et sa traduction juridique pose de
nombreux problèmes, comme la définition des frontières
et des limites du groupe.
Le holding To hold : Détenir
La société Holding est une société dont l’objet principal
est de détenir des participations sous forme d’actions
ou de parts dans d’autres sociétés, d’en assurer la
gestion, de les négocier, participer à ce titre à la vie des
entreprises dont elle détient une partie du capital.
La société Holding est une société qui détient des
participations dans une ou plusieurs sociétés en vue de
les gérer et/ou de les contrôler.
Code de commerce Art 731 Ordonnance 96-27 du
09.12.199. La société qui exerce un contrôle sur une ou
14 "El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia
plusieurs sociétés, ……, est appelée pour l’application
de la présente section, «Société holding».
Holding pur
La société a pour objet exclusif la gestion d’un
portefeuille de titres de participations sans exercer
d’activités industrielles commerciales ou autre activité
«Gestion essentiellement financière»
Holding impur
Outre la gestion de ses participations, la société exerce
elle même une activité industrielle, commerciale, et
perçoit de ce fait des revenus autres que ceux provenant
de la gestion de ses participations financières (stratégie
industrielle-société mère).
Naissance du holding
Le holding peut être créé pour acquérir et gérer les
participations dans d’autres sociétés.
Le holding peut naître par l’éclatement d’une société
préexistante par scissions ou apports partiels d’actifs
Ce procédé assure la naissance du holding par la remise
des titres à la société apporteuse en représentation des
apports en nature.
La scission
Il s’agit essentiellement d’une opération de croissance
et de réorganisation. La société contrôlée éclate en
plusieurs personnes morales indépendantes.
La société contrôlante va à l’issue de la scission, détenir
des actions des différentes sociétés issues de la scission
et continuera de les contrôler.
Le droit fiscal
Les lois de finances ont consacré l’existence du Groupe
en permettant à la société mère de se constituer seule
redevable de l’impôt sur les sociétés pour l’ensemble
des résultats des sociétés appartenant au périmètre de
consolidation (intégration fiscale) .
- d’une part, que les sociétés d’un même groupe
ne bénéficient d’avantages fiscaux injustifiés ;
- d’autre part, favoriser le développement
souhaité des groupes de sociétés en supprimant certains
obstacles introduits par quelques règles fiscales de droit
commun.
Définition fiscale du groupe
…..Le groupe de sociétés s’entend de toute entité
économique de deux ou plusieurs sociétés par actions
juridiquement indépendantes dont l’une appelée
«société-mère» tient les autres appelées «membres» sous
sa dépendance par la détention directe de 90% ou plus
du capital social et dont le capital ne peut être détenu
en totalité ou en partie par ces sociétés ou à raison de
90% ou plus par une société tierce éligible en tant que
société mère .
………….Les relations entre sociétés membres du
groupe au sens fiscal doivent être régies exclusivement
par les dispositions du code du commerce.
Les sociétés qui cessent de remplir les conditions sus- La circulaire n°9 du Ministère des Finances datée du
indiquées sont exclues d’office du groupe au sens 18 février 1998 est venue préciser le régime fiscal des
fiscal. article 138 bis CID groupes de sociétés.
Le pragmatisme a poussé le droit fiscal à rechercher De ce fait, seules les sociétés par actions «SPA» sont
depuis, et au delà des apparences juridiques, la réalité éligibles à ce régime fiscal.
économique.
L’option de consolidation est faite par la société mère
En effet, depuis 1997, les groupe bénéficient en Algérie et acceptée par l’ensemble des sociétés membres. Elle
d’une reconnaissance de fait du législateur fiscal est irrévocable pour une durée de quatre (04) ans. (Art
qui les définit à l’article 138 bis du code des impôts 138 bis).
directs institué par l’article 14 de la loi de finance pour
La législation fiscale a ainsi consenti à créer des régimes
l’exercice 1997 comme «toute entité économique de
de neutralité fiscale dans le but d’encourager les
deux ou plusieurs sociétés par actions, juridiquement
opérations de regroupement et d’éviter ou atténuer les
indépendantes, dont l’une appelée société mère tient
cascades d’imposition ou les sur taxations des résultats
les autres appelées membres sous sa dépendance par
des sociétés de groupe.
la détention directe de 90% ou plus du capital social
et dont le capital ne peut être détenu en totalité ou en
partie par ces sociétés, ou à raison de 90% ou plus par
une société tierce éligible en tant que société mère».

"El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia 15
 Conseiller fiscal : profession à part entière et missions spécifiques
pour les autres professionnels
Par Djelloul BOUBIR, Commissaire aux comptes
L’
économie de cet article est de traiter de la
profession (à titre libéral) de conseiller fiscal et
de l’exercice de missions fiscales spécifiques
en relation avec la profession d’expert-
comptable, de commissaire aux comptes et
de comptable agréé.
1 : De la profession de conseiller fiscal
C’est une profession à part entière, monopole absolu, à
ce jour, du conseiller fiscal. En effet, c‘est le monopole du
conseiller fiscal tel que régie par l’ordonnance n°71-81
du 29 décembre 1971 qui fixe les conditions d’exercice
de la profession de conseil fiscal et assimilé. Par conseil
fiscal, il faut entendre celui qui, à titre personnel et
d’une manière générale, donne des conseils ou des
consultations ou encore effectue tous travaux d’ordre
fiscal pour le compte de son client. Il peut notamment
être appelé à établir des déclarations fiscales, à
vérifier les avertissements, à rédiger et à présenter en
qualité de mandataire, des réclamations auprès des
administrations fiscales (article 2). Ses articles 11 et
12 prévoient des sanctions à l’exercice illégal de cette
profession. Cette ordonnance est toujours en vigueur. Est
également assimilé à l’exercice illégal de la profession
de conseil fiscal, l’usage abusif de ce titre (article 11).
Cette profession est exercée à titre individuel ou sous
forme de sociétés de conseils fiscaux et assimilés qui
ne peuvent être constituées que sous forme de sociétés
civiles1 et les travaux sont effectués sous leurs noms
propre: et sous leur responsabilité personnelle (article 3).
Pour être autorisé à exercer la profession de conseil
fiscal et assimilé, il faut remplir les conditions suivantes :
- Etre de nationalité algérienne,
- Jouir de ses droits civiques,
- N’avoir jamais subi de condamnation à une peine
afflictive et infamante,
- Avoir accompli un service civil de 5 ans auprès d’un
service fiscal désigné par le ministre des finances
(direction des impôts),
- Justifier de la possession d’un diplôme de
l’enseignement supérieur ou d’un titre équivalent
et d’une ancienneté égale à trois années de service
pratique accompli dans un organisme public en qualité
de fonctionnaire.
La loi de Finances pour 1996 a modifié l’ordonnance
susvisée en disposant que :
a : En son article 155 :
«Art. 4. Pour être autorisé à exercer la profession de
conseil fiscal et assimilé, il faut remplir les conditions
suivantes :
- Etre de nationalité algérienne ;
- Jouir de ses droits civiques ;
1 La société ainsi cons tuée doit elle-même être autorisée à exercer la profession
(ar cle 9).
16 "El Moudakik" N°5
- N’avoir jamais subi de condamnation à une
peine afflictive et infamante;
- Avoir exercé pendant cinq (5) années au moins
une fonction supérieure ou occupé un poste supérieur
auprès d’un service relevant de l’Administration fiscale ;
- Justifier de la possession d’un diplôme de
l’enseignement supérieur ou d’un titre équivalent.
«Art. 5. Sont autorisés à exercer la profession de conseil
fiscal, les agents des impôts ayant-au moins le grade
d’inspecteur principal admis à faire valoir leurs droits
à la retraite.
«Art. 6. Sont également autorisés à exercer la profession
de conseil fiscal, les agents des impôts ayant cessé leur
fonction dans la mesure où ils réunissent les conditions
ci-après :
- Avoir exercé auprès d’un service relevant de
l’Administration fiscale pendant au moins vingt ans ;
- Etre titulaire du grade d’inspecteur principal
depuis au moins dix (10) ans :
- Justifier d’un arrêté de démission.
«Art. 7. Les années de service au delà du grade
d’inspecteur principal, sont décomptées de la même
manière.
«Art. 8. Les conseils fiscaux peuvent collaborer à des
tâches d’enseignement ou de recherche dans les
établissements scolaires ou universitaires.
b : En son article 54 : « Art.12 bis : Les conseillers fiscaux
sont organisés en Conseil de l’ordre. Le Ministre des
finances peut déléguer tout ou partie de ses prérogatives
énoncées par la présente ordonnance. L’organisation et
la gestion du conseil de l’ordre ainsi que les modalités
d’application du présent article sont fixées par voie
réglementaire ».
2 : De la mission fiscale spécifique de l’expert-
comptable, commissaire aux comptes et comptable
agréé
- L’expert-comptable
• Pour l’ordonnance n°71-82 du 29 décembre
1971, article 4, portant organisation de la profession
de comptable et expert-comptable, les experts-
comptables sont seulement «consulté en matière
juridique et fiscale à chaque fois que l’exigent les
travaux comptables dont ils sont chargés». De ce fait la
mission de conseil auprès des clients était subsidiaire à
celle de tenue de la comptabilité de ces derniers. Donc
pas de conseil fiscal autonomisé. Ils peuvent collaborer
à des tâches d’enseignement ou de recherches dans les
établissements scolaires ou universitaires (article 4)
• Pour la loi n°10-01 du 29/06/2010, relative à la
profession d’expert-comptable, commissaire aux
comptes et comptables agréé en son article 19, l’expert-
comptable qui est seul «habilité à procéder à l’audit
financier et comptable des sociétés et organismes»
est également « habilité à prodiguer des conseils aux
Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia
sociétés et organismes en matière financière, sociale et
économique». La mission de conseil fiscal accessoire
que lui a conférée l’ordonnance n°71-82 lui fut donc
retirée alors que cette mission est corollaire à la tenue
de comptabilité.
- Le comptable agréé
La loi n°10-01 du 29/06/2010 susvisée, article 43, lui
donne pour mission «d’établir toutes les déclarations
sociales, fiscales et administratives relatives à la
comptabilité dont il a la charge». Dans ce cadre il «
peut, en outre, assister son client auprès des différentes
administrations concernées » en vertu de l’article 43.
Le comptable agréé est donc autorisé, conséquemment
aux déclarations fiscales qu’il effectue pour le compte
des clients, à exercer à cette occasion uniquement, le
conseil fiscal contrairement à l’expert-comptable. C’est
la situation de l’expert-comptable sous le règle de
l’ordonnance n°71-82.
"El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia
- Le commissaire aux comptes
La loi susvisée, article 65, 6ème alinéa, stipule qu’il est
«interdit au commissaire aux comptes d’exercer la
fonction de conseiller fiscal ou la mission d’expert-
judiciaire auprès d’une société ou d’un organisme
dont il contrôle les comptes». Ceci laisse supposer, à
contrario, qu’il peut assumer les missions de conseil
fiscal auprès des autres entités.
Voilà ce qu’édictent les textes lus de façon littérale. En
pratique, tous les professionnels sus évoqués font du
conseil fiscal et c’est tant mieux. En effet, la législation
et la réglementation fiscales sont souvent si complexes
qu’elles exigent pour leur interprétation et application la
conjugaison de toutes les compétences et en particulier
des professionnels de la comptabilité et de l’audit qui
doivent les traduire sur le plan comptable d’abord et les
auditer ensuite de sorte que les états financiers soient
fiables. Alors autant mettre les textes au diapason de
la réalité vécue et corriger ainsi les anachronismes
juridiques actuels.
17
 Prêt à taux ≠ 0, à taux bonifié, associé à une subvention
remboursement par annuités constantes
Par Djelloul BOUBIR, Commissaire aux comptes

Enoncé
Le 01/04/N, l’en té Alilou a acquis un bus. Elle a bénéficié pour cela d’un prêt d’un montant nominal de 120000 au
taux contractuel de 7%. Le taux de marché pour un prêt similaire pour la même maturité est de 10%. Le différen el
de taux est pris en charge par l’APW d’Annaba. Ce prêt est remboursable par annuités constantes de fin de période
sur 3 ans, la dernière échéance tombant le 01/01/N+3. L’obliga on contractuelle qui est mise à la charge de Alilou
est d’ouvrir une ligne de transport pour desservir 1 village isolé. La durée d’u lité du bus est de 5 ans, amor selon
le mode linéaire. Le taux de l’IBS est de 23%.
Travail à faire : présenter les tableaux d’amor ssement contractuel et économique de la de e, les écriture au
01/04/N et au 31/12/N, l’impact sur le bilan aux mêmes dates y compris en ma ère de fiscalité.
SoluƟon
La différence entre le taux contractuel et le taux contractuel, qui est le taux bonifié, cons tue une subven on
d’équipement.
Elle sera à reprendre par un produit sur la durée de l’emprunt conformément à IAS 20 ($ 12) pour compenser les
charges d’intérêts qu’elle couvre.
Base de calcul
Prêt nominal 120000,00
Taux d'intérêt contrat 7%
Taux d'intérêt du marché 10%
Annuité constante contractuelle, a =120000x7%/(1-(1+7%)^-3 45726,20
-3
Valeur actuelle des annuités constantes contractuelles au taux de marché = 45726,20 x 1-(1+10%)^ )/10% 113714,29
La de e est comptabilisée ini alement à la valeur actuelle (juste valeur) et ultérieurement au coût amor .
Subven on (à comptabiliser ini alement et à reprendre par le résultat ensuite) = 120000 - 113714,29 6285,71
Ce montant est à répar r de façon actuarielle sur 3 ans.
Ce e subven on induit un impôt différé passif, IDP.

A : Tableau d’amorissement contractuel de la de e

Dates Solde iniial de e Intérêt 7% Principal Annuité Solde fin période de e

A=F B=Ax7% C=D-B D E=A-C

01/04/N 120000,00 120000,00
01/04/N+1 120000,00 8400,00 37326,20 45726,20 82673,80
01/04/N+2 82673,80 5787,17 39939,03 45726,20 42734,77
01/04/N+3 42734,77 2991,43 42734,77 45726,20 0,00
Total 17178,60 120000,00 137178,60

B : Tableau d’amorissement économique de la de e

Dates Solde iniial de e Intérêt 10% Solde final de e au coût amori Différeniel d'intérêt
F=H G=Fx10% H=F+G-B-C (1) I=G-B
01/04/N 113714,29 113714,29
01/04/N+1 113714,29 11371,43 79359,52 2971,43
01/04/N+2 79359,52 7935,95 41569,27 2148,79
01/01/N+3 41569,27 4156,93 0,00 1165,49
Total 23464,31 6285,71
(1) tableau A
La différence entre les intérêts économiques et les intérêts contractuels=subven on= 6285,71
èmes
18 "El Moudakik" N°5 Les 5 assises du commissariat aux comptes, Béjaia
Ecritures

Comptes Débit Crédit

01/04/N
Immobilsa on corporelle 120000
De e 113714,29
Subven on d'équipement 6285,71

Subven on=6285,71x23% 1445,71

IDP (à résorber sur la durée de l'emprunt par un produit) 1445,71

31/12/N
Charges financières contractuelles 6300,00
De e (sur 9 mois) 6300,00
Charges courues et non échues

Différen el de charges (9 mois) 2228,57

De e 2228,57

Subven on d'équipement 2228,57

Produit 2228,57
Reprise de la subven on (différen el de charges) en produit. Ce produit est imposable.

IDP=1857,14x23% 512,57
Charges d'impôt différé 512,57
Reprise de l'IDP

Dota on aux amor ssements 18000,00

Amor ssement 18000,00

Bilan

Au 01/04/N
Acif Passif
Immobilisa on corporelle 120000,00 De e 113714,29
Subven on 4840,00
IDP 1445,71
Total 120000,00 Total 120000,00

Au 31/12/N
Acif Passif
Immobilisa on corporelle 120000,00 Résultat -27387,43
Amor ssement -18000,00 De e 122242,86
Subven on 2611,42
IDP 933,14
Total 102000,00 Total 102000,00

"El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia 19
 Prêt à taux ≠ 0, taux bonifié, associé à une subvention remboursement par
annuités constantes, recherche du taux d’intérêt contractuel et recherche de
l’emprunt nominal
Par Djelloul BOUBIR, Commissaire aux comptes

Enoncé
Le 01/04/N, l’en té Alilou a acquis un bus. Elle a bénéficié pour cela d’un prêt d’un montant nominal X au taux
bonifié contractuel de t% pris en charge par l’APW. Le taux de marché pour un prêt similaire pour la même maturité
est de 6%. Ce prêt est remboursable par annuités constantes de fin de période sur 3 ans. L’obliga on contractuelle
qui est mise à la charge de Alilou est d’ouvrir une ligne de transport pour desservir 1 village isolé. La durée d’u lité
du bus est de 5 ans, amor selon le mode linéaire. Le taux de l’IBS est de 23%.
Travail à faire : sachant que l’annuité constante contractuelle est de 41 610.56 DA et qu’à la dernière échéance
le principal remboursé est de 40794,67 DA, déterminer le taux d’intérêt et le montant nominal (contractuel) de
l’emprunt, présenter les tableaux d’amor ssement contractuel et économique de la de e, les écriture au 01/04/N
et au 31/12/N, l’impact sur le bilan aux mêmes dates y compris en ma ère de fiscalité. On supposera que l’emprunt
et les intérêts sont significa fs.

SoluƟon
La différence entre le taux contractuel et le taux bonifié cons tue une subven on d’équipement.
Elle sera à reprendre en résultat sur la durée de l’emprunt pour la ra acher aux charges d’intérêts qu’elle
compense.
Déterminaion du taux d’intérêt contractuel et du montant de l’emprunt
Dans le cas d’annuités constantes, le principal de la de e de la dernière échéance correspond à la de e restante
laquelle produit des intérêts simples pour cons tuer l’annuité constante. Ce e dernière est donc le produit de :
40794,67 + (40794,67 x t%) = 41610,56, d’où t% = 2%.
Par ailleurs, on sait que le principal remboursé périodiquement évolue selon une progression géométrique de
raison (1+2%). Ainsi le principal de la 1ère échéance est, 2 ans en arrière, de : 40794,67 x (1+2%)^-2 = 39210,56
Les intérêts compris dans la 1ère échéance sont de : 41610,56 - 39210,56 = 2400, produits par le montant ini al
de l’emprunt.
L’emprunt nominal est donc de : (2400/2) x 100 = 120000
On peut donc recons tuer le tableau suivant d’amor ssement contractuel de la de e.

A : Tableau d’amorissement contractuel de la de e

Dates Solde iniial de e Intérêt 2% Principal Annuité Solde fin période de e
A=F B=Ax2% C=D-B D E=A-C
01/04/N 120000,00 120000,00
01/04/N+1 120000,00 2400,00 39210,56 41610,56 80789,44
01/04/N+2 80789,44 1615,79 39994,77 41610,56 40794,67
01/04/N+3 40794,67 815,89 40794,67 41610,56 0,00
Total 4831,68 120000,00 124831,68

Base de données
Prêt nominal 120000,00
Taux d'intérêt contractuel 2%
Taux d'intérêt du marché 6%
Annuité constante contractuelle, a = 120000 x 2%/ (1-(1+2%)^-3 41610,56
Valeur actuelle des annuités constantes contractuelles au taux de marché =
41610.56 x 1-(1+6%)^-3)/6% 111225,53
Subven on (à comptabiliser ini alement et à reprendre par le résultat ensuite) = 120000 - 111225,53 8774,47

Ce montant est à répar r de façon actuarielle sur 3 ans.

La de e est comptabilisée ultérieurement au coût amor
20 "El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia
 B : Tableau d’amorissement économique de la de e
Dates Solde iniial de e Intérêt 6% Solde final de e au coût amori Différeniel d'intérêt
F=I G=Gx6% H=F+G-B-C I=G-B (Tableau A)
01/04/N 111225,53 111225,53
01/04/N+1 111225,53 6673,53 76288,50 4273,53
01/04/N+2 76288,50 4577,31 39255,25 2961,52
01/01/N+3 39255,25 2355,31 0,00 1539,42
Total 13606,16 8774,47
La différence entre les intérêts économiques et les intérêts contractuels donnent 8774,47

Ecritures
Comptes Débit Crédit
01/04/N
Immob corporelle 120000
De e 111225,53
Subven on 8774,47

Subven on = 8774,47 x 23% 2018,13

IDP (à résorber sur la durée de l'emprunt par un produit) 2018,13

31/12/N
Charges financières contractuelles 1800,00
De e (sur 9 mois) 1800,00
Charges courues et non échues

Différen el de charges financières (9 mois) 3205,15

De e 3205,15

Subven on 3205,15
Produit 3205,15
Reprise du différen el de charges (subven on) en produit. Ce produit est imposable.
IDP=3205,15x23% 737,18
Charges d'impôt différé 737,18
Reprise de l'IDP

Dota on aux amor ssements 18000,00

Amor ssement 18000,00

"El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia 21
 Bilan

01/04/N
Acif Passif
Immob corporelle 120000,00 De e 111225,53
Subven on 6756,34
IDP 2018,13
Total 120000,00 Total 120000,00

31/12/N
Acif Passif
Immob corporelle 120000,00 Résultat -19062,82
Amor ssement -18000,00 De e 116230,67
Subven on 3551,20
IDP 1280,94
Total 102000,00 Total 102000,00

22 "El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia
Consolidation : relations directes, combinaison de titres divers, détermination des
pourcentage de contrôle et d’intérêts, méthode de consolidation
Par Djelloul BOUBIR, Commissaire aux comptes

Enoncé
La société Alilou, société consolidante, dé ent des par cipa ons directes dans 6 sociétés (5 SPA et une SARL).
A la date du 31/12/N son portefeuille de tres se présente ainsi :
Nature et nombre des tres détenus par la consolidante Alilou
Sociétés Parts Ac ons Ac ons à droits Ac ons à dividendes Cer ficats Cer ficats de
sociales ordinaires de vote double prioritaires sans d’inves ssement droits de vote
droits de vote
Ac ons de A 5 000 1 500
Ac ons de B 30 000 3 000
Ac ons de C 3 000 1 500
Ac ons de D 9 000
Ac ons de E 20 000
Parts de F (SARL) 800
Le capital de chaque société susvisée se compose ainsi.
Nature et nombre des tres émis par les sociétés du périmètre
Sociétés, Parts Ac ons Ac ons à Ac ons à Cer ficats Total ac ons ou Valeur Capital social
SPA sociales ordinaires droits de dividendes d’inves ssement parts sociales nominale
vote double prioritaires
sans droits de
vote
1 2 3 4 5 6 7=2+3+4+5+6 8 9=8x7
A 26 000 4 000 30 000 100 3 000 000
B 56 000 12 000 68 000 50 3 400 000
C 12 000 2 000 14 000 10 140 000
D 16 000 9 000 25 000 100 2 500 000
(1)
E 50 000 50 000 20 1 000 000
F 2 000 2 000 100 200 000
(1) E possède 4 000 ac ons propres qu’elle a acquises pour animer le marché (uniquement dans l’hypothèse où elle serait
cotée en bourse). .

Travail à faire : vous êtes l’expert-comptable du groupe Alilou et il vous est demandé de calculer les pourcentages
de contrôle et d’intérêts et de délimiter le périmètre de consolida on de ce groupe, sachant par ailleurs qu’entre M
et A, il y a une pra que établie d’échange de cadres dirigeants et qu’une ac on égale un droit de vote.
SoluƟon :
1 : Calcul du nombre de vote au niveau de chaque société
Nature et nombre des tres émis par les sociétés du périmètre

"El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia 23
 Sociétés, Parts Ac ons Ac ons Ac ons à Cer ficats Cer ficats Total ac ons Total droits Total Méthodes de
SPA sociales ordinaire à droits dividendes d’inves s- de droits ou parts de vote au droits de consolida on (3)
de vote prioritaires sement(1) de vote(2) sociales niveau des vote de
double sans droits assemblées Alilou
de vote générales
colonne
2 3 4 5 6 7 8=2+3+4+5+6 9 10 11
1
A 26 000 4 000 4 000 34 000 30 000 16,67% ME(a)

B 56 000 12 000 12 000 68 000 68 000 48,53% ME

C 12 000 2 000 14 000 12 000 25,00% ME
D 16 000 9 000 25 000 34 000 52,94% IG
(2)
E 50 000 50 000 46 000 40,00% ME
F 2 000 2 000 2 000 40,00% ME
(a) du fait de la pra que d’échange de personnel dirigeant entre la consolidante et A
(1) Selon le code de commerce, le cer ficat d’inves ssement, CI, est une valeur mobilière issue du démembrement d’une ac on. Le CI est
représenta f clés droits pécuniaires et sa valeur nominale est égale à celle de l’ac on. La propor on des Cl ne peut pas être supérieure au
quart du capital social ; Le cer ficat de droit de voie (CD) est représenta f des autres droits a achés à l’ac on. Le CDV doit revê r la forme
nomina ve. Il y a autant de CI que de CDV. L’ac on est recons tuée de plein droit entre les mains du porteur d’un CI et d’un CDV.
(2) Il faut déduire pour E, les 4 000 ac ons propres qu’elle dé ent sur elle-même.
Les éléments des colonnes 5 et 6 ne donnent pas de droits de vote.
(3) ME = mise en équivalence car la société est sous influence notable de M. IG=intégra on globale car la société est sous contrôle (exclusif)
de M.

2 : Calcul des pourcentages d’intérêts

Nature et nombre de tres émis par les sociétés du périmètre
Ac ons Ac ons à
Cer ficats Cer ficats Total
Sociétés, Parts Ac ons à droits dividendes Total ac ons ou % intérêts de
d’inves s- de droits de droits à
SPA sociales ordinaires de vote prioritaires sans parts sociales Alilou
sement vote(1) dividende
double(1) droits de vote
colonne 1 2 3 4 5 6 7 8=2+3+4+5+6 9 10=8x7
A 26 000 4 000 4 000 34 000 30 000 21,67%
B 56 000 12 000 12 000 68 000 68 000 44,12%
C 12 000 2 000 14 000 14 000 32,14%
D 16 000 9 000 25 000 25 000 36,00%
E 50 000 50 000 50 000 40,00%
F 2 000 2 000 2 000 40,00%
(1) les 9 000 ac ons sont comprises dans le calcul des droits totaux.

24 "El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia
Consolidation : relations indirectes et circulaires avec autocontrôle d’une entité
du périmètre, calcul des pourcentages de droit de vote et d’intérêts, calcul des
pourcentages d’intégration et des pourcentages des intérêts minoritaires
Par Djelloul BOUBIR, Commissaire aux comptes

M est la consolidante M 25%

70%

8%
A C

80% 30%
40%

B 8%
D

Les pourcentages sont les par cipa ons dans le capital : une ac on = un droit de vote.
Travail à faire :
1 : calculer les % de droit de vote et délimiter le périmètre de consolida on.
et définir les méthodes de consolida on à u liser.
2 : calculer les % d’intérêts de la consolidante et vérifier les calculs par le calcul matriciel
3 : faites le partage entre la mère M et les intérêts minoritaires..
SoluƟon :
En IFRS, il faudra tenir compte uniquement de la chaine de contrôle et non de la chaine d’intérêts.
Pas d’autocontrole de A via C (C n’étant pas filiale de B). Mais il y a autoncontôle de M via A.
C étant filiale de M par ses droit de vote directs et indirects, les 40% qu’elle dé ent sur D sont pris en compte
1 : Calcul des % de droit de vote de M et méthodes de consolidaion
% de droit de vote Méthode Intérêts
En tés consolida on minoritaires
Direct Indirect Total
M 100% intégra on globale non
A 76,09% 76,09% intégra on globale oui
B 80,00% 80,00% intégra on globale oui
C 25,00% 25,00%
par B 30,00% 30,00%
Total C 55,00% intégra on globale oui
D
par B 8,00% 8,00%
par C 40,00%
Total D 48,00% Mise en équivalence oui

"El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia 25
 2 : Calcul des % d’intérêts
Il y a rela on circulaire entre A, B et C. d’où calcul du coefficient diviseur, CF. Le CF est égal à 1 moins le produit
des % d’intérêts croisés soit 0,981. Il servira une seule fois pour la chaine de contrôle concernée.
% d’intérêts de la mère
En tés
Direct Indirect Total
M 100%
A 71,37% 2,04% 73,41%
B 58,73% 58,73%
C 25,00% 25,00%
par B 17,62% 17,62%
total C 42,62%
D
par B 4,70% 4,70%
par C 17,05% 17,05%
total D 21,75%

3 : Répariion des % d’intérêts entre la mère et les intérêts minoritaires

% Ac f net : à répar r
En tes A consolider Part de M Part des minoritaires
1 2 3=1-2
M 100% 100% 0,00%
A 100% 73,41% 26,59%
B 100% 58,73% 41,27%
C 100% 42,62% 57,38%
D 48% 21,75% 26,25%

4 : Calcul matriciel
Matrice de référence : MR
En tés détenues
En tés détenantes
M A B C D
M 100% 0% 0% 0% 0%
A 0% 100% 0% 0% 0%
B 0% 0% 100% 0% 0%
C 0% 0% 0% 100,00% 0%
D 0% 0% 0% 0,00% 100%

Matrice des % réels d’intérêts de la chaîne de contrôle : MI

En tés détenues
En tés détenantes
M A B C D
M 0% 70% 0% 25,00% 0,00%
A 0% 0% 80% 0,00% 0,00%
B 0% 0% 0% 30,00% 8%
C 0% 8% 0% 0,00% 40%
D 0% 0% 0% 0,00% 0,00%

26 "El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia
Matrice : MR- MI
En tés détenues
En tés détenantes
M A B C D
M 100% -70% 0% -25% 0%
A 0% 100% -80% 0% 0%
B 0% 0% 100% -30% -8%
C 0% -8% 0% 100% -40%
D 0% 0% 0% 0% 100%

Inverse MR- MI

En tés détenues
En tés détenues
M A B C D
M 100% 73,41% 58,73% 42,62% 21,75%
On ent compte de la 1ère ligne, reproduite ci-dessus, qui concerne M.

"El Moudakik" N°5 Les 5èmes assises du commissariat aux comptes, Béjaia 27
 République Algérienne Démocartique et Populaire

CHAMBRE NATIONALE
NALE DES COMMISSAIR
COMMISSAIRES AUX COMPTES

CONSEIL NATIONAL

REVUE PERIODIQUE N°6

Assemblée Générale Ordinaire 2016

des professionnels de la chambre

Octobre 2016
 SOMMAIRE

Page
Editorial 03

• Comptes consolidés 05
• Fraude 11
Par Yassine BOULAHDOUR, Expert-comptable, commissaire aux comptes

• Conventions et principes comptables du SCF 15

• Le cadre conceptuel des normes d’audit ISA, la
norme ISA 200, future norme algérienne, NAA 23
200, audit financier et concepts de base
Par Djelloul BOUBIR, Commissaire aux comptes,
Enseignant en normes IAS-IFRS CNAM-INTEC,
Auteur de manuels sur la comptabilité financière en SCF-IFRS,

Principes comptables fondamentaux 21

Par Abdesselam MEDJOUBI, Expert-comptable, commissaire aux comptes

• Avant projet de LF 2017 33

• La privatisation du secteur bancaire est sensible 36
• Le BREXIT et son impact sur l’Algérie. 37
Par Mourad EL BESSEGHI, Commissaire aux comptes,
Formateur en normes comptables

Audit legal des sarl ; agissons avant qu’il ne soit 39

trop tard
Par Lamri DJOUIMAA, Expert-comptable, commissaire aux comptes

"El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre 1

 Editorial
Chères consœurs, chers confrères

N otre revue périodique, El Moudakik, est à sa 6ème édition qui coïncide cette fois-ci avec la tenue
de l’AGO des professionnels de la chambre nationale des commissaires aux comptes. A l’instar
des numéros précédents, son contenu est éclectique, embrassant des sujets divers, tous aussi
intéressants les uns que les autres pour les auditeurs financiers que nous sommes qui se doivent
d’être continuellement en phase avec l’évolution de l’économie, de la finance et de la règlementation à
retombée comptable, sociale et fiscale. La comptabilité financière véhiculée par le système comptable et
financier appliqué formellement depuis le 1er janvier 2010 dans notre pays, inspiré du référentiel comptable
international IAS-IFRS, a intellectualisé l’approche de la comptabilité. Des concepts novateurs ont fait irruption
dans notre vocabulaire professionnel coutumier et si indigent porté par le défunt PCN75. Leur appropriation
préalable conditionne la bonne compréhension-application du SCF par les entités de droit commercial
concernées et les auditeurs qui les auditent. Il en est de même de l’audit, contractuel ou légal, adossé au
référentiel international d’audit, ISA, que l’Algérie va transposer après adaptation aux réalités nationale, qui
va bousculer les habitudes acquises. Là également un langage nouveau se fait jour avec la parution en février
2016 des 4 premières normes algériennes d’audit qui seront suivies par d’autres normes de sorte à constituer,
à terme, le référentiel national d’audit, en rupture totale avec l’approche classique de l’audit. Que de concepts
et de définitions nouvelles sont ou seront véhiculés qui demandent à être compris par les professionnels afin
que leurs audits soient plus fiables et mieux documentés. La maîtrise de toutes ces notions fondamentales qui
sont autant de socles sur lesquels reposent la comptabilité financière et l’audit, participe, n’en doutant pas un
seul instant, de la compétence indispensable à acquérir pour consolider l’indépendance du professionnel de
l’audit, améliorer la qualité de son audit en documentant davantage son opinion d’assurance raisonnable ou
limitée sur les états financiers, ainsi que de la sauvegarde de ses intérêts matériels et moraux. C’est dans ce
sens que s’inscrivent les 3 articles ci-après ayant trait :

- A la consolidation comptable, traitée par BOULAHDOUR Yacine, en complément à sa publication parue

dans le précédent numéro de notre revue ;
- Aux 22 principes comptables selon mon modeste point de vue énoncés par le cadre conceptuel du SCF, qui
semblent être encore méconnus, objet d’une contribution de ma part, suivi d’un comparatif succinct à l’international
effectué par MEDJOUBI Abdesselam. Mon confrère recense quant à lui 16 principes et 4 caractéristiques qualitatives
de l’information financière. Preuve en est que le SCF, qui est loin d’être correctement traduit sur le terrain 7 ans
après sa mise en vigueur légale, soulève encore diverses interprétations même au niveau conceptuel au sein même
de notre profession ;
- Au cadre conceptuel constitué par la norme ISA 200 (future NAA 200), restitué et agencé selon ma propre
lecture de cette norme mais en reprenant ses propres termes, qui définit en particulier la mission d’audit, le
risque d’audit, le mode opératoire des normes ISA et leurs interrelations. Autant dire que sa connaissance est
indispensable à la compréhension des ISA ;

A ces articles, s’ajoutent les contributions :

1 : D’ELBESSEGHI Mourad au nombre de 3, traitant de sujets d’actualité nationale et internationale :

- La 1ère se rapporte au contenu du projet de loi de finance pour 2017 établi sur la base de 50 $ le baril de
pétrole alors que jusqu’ici c’était à 37 $. Ce projet consacre la politique d’austérité. Exit l’alimentation du fond de
régulation des recettes qui fond comme neige au soleil depuis juin 2014. La hausse programmée des impôts directs
et indirects frappera encore durement les personnes les plus fragiles économiquement, comme d’habitude, et ce
qui reste de la classe moyenne rejoindra la cohorte des pauvres.
- La 2ème est dédiée au secteur financier algérien avec en perspective notamment l’introduction des
établissements financiers en bourse.
- La 3ème est consacrée à la sortie de la Grand Bretagne de l’Union Européenne, suite au référendum
populaire intervenu dans ce(s) pays à la fin du 2ème trimestre 2016. C’est l’historique et fameux BREXIT. Le
détricotage de l’Europe économique a-t-il sonné ? Quelles sont les conséquences sur les économies des pays
européens et sur l’Algérie ? On le saura en lisant cet article.

2 : De DJOUIMAA Lamri, qui nous relate, en remontant dans le temps, les problématiques associés aux couples
CAC-EURL et SARL, pointant du doigt en particulier la rédaction des textes législatifs et/ou règlementaires autorisant
diverses interprétations, regrettant avec raison que certaines d’entre elles, bien que contraires aux intérêts de

"El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre 3

la profession, soient défendues mordicus par des professionnels. La profession demeure encore comme à
l’accoutumée, hélas, desservie par ses propres professionnels. A quand donc une prise de conscience pour mieux
assurer la défense de nos intérêts individuels et collectifs ?

Plein succès à notre AGO.

: d’aucuns pourraient encore s’interroger sur le pourquoi des nombreuses contributions de certains membres
du Conseil national au niveau des numéros successifs de notre revue. Les raisons ayant prévalu pour les numéros
précédents sont toujours d’actualité, les appels publics réitérés à l’adresse des professionnels pour qu’ils enrichissent
leur revue n’ayant reçu, hélas, que de faibles échos.

Djelloul BOUBIR

Les articles sont rédigés sous la responsabilité de leurs auteurs.

4 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre

 Comptes consolidés
Par Yassine BOULAHDOUR, Expert-comptable, commissaire aux comptes
La consolidation
D’
un simple point de vue économique, un
groupe est composé par un ensemble
d‘unités juridiquement autonomes qui
dépendent d’un centre de décision unique
appelé société mère ce qui lui confère
une incontestable personnalité économique.
Très généralement et quel qu’en soit le motif, cette
relation de dépendance s’inscrit dans la perspective
d’une stratégie globale de développement, et se traduit
par la détention directe ou indirecte de droits de vote
dans le capital de plusieurs sociétés.
Aussi comment obtenir une image intelligible du groupe,
sachant qu’il n’est pas égal à ses composantes ? Et
comment traduire la détention des participations dans
plusieurs sociétés à travers des comptes censés refléter
l’ensemble des transactions internes et externes au
groupe ?
Pour obtenir une image intelligible, il faut donc traduire
la véritable dimension économique et financière du
groupe.
L’établissement des COMPTES DE GROUPE a pris le
nom de «consolidation».
L’intérêt que porte la consolidation dans ce domaine
est de clarifier l’image parfois opaque du groupe aux
actionnaires qui trouvent, à travers les documents
consolidés, les moyens par lesquels s’exerce le véritable
pouvoir de décision.
Quant aux investisseurs financiers, soucieux de
rentabiliser leurs placements, ils peuvent, grâce aux
états consolidés, mesurer la relation entre le résultat et
les capitaux engagés.
Enfin, les tiers qui traitent avec l’ensemble consolidé
peuvent trouver, à l’aide des enseignements fournis par
le groupe, une source précieuse d’informations, allant
bien au-delà des aspects comptables et financiers.
Quant à la certification des comptes dans ce domaine,
elle permet d’approuver la dimension économique et
financière de l’ensemble des sociétés consolidées à
l’égard des tiers.
Effectivement, la consolidation des comptes consiste à
dépasser le cadre des comptes individuels de chaque
société afin de donner l’image unique d’un groupe de
sociétés juridiquement autonomes appartenant à un
ensemble cohérent. Les techniques de consolidation
permettent de conduire, au niveau du groupe, à des
documents de synthèse (bilan, compte de résultat,
annexes) semblables à ceux publiés par chacune des
sociétés, comme si elles ne formaient qu’une seule et
même entreprise.
La consolidation des comptes de groupe est :
Une nécessité économique : Donner du groupe une image
financière et comptable à la fois cohérente et globale, à
des utilisateurs externes ( investisseurs, banquiers … ) ou
aux décideurs et gestionnaires de l’entreprise.
"El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
Une obligation légale : récente répondant à la volonté
d’harmonisation des pratiques comptables.
Une simple addition des comptes individuels des
sociétés peut donner une image financière du groupe
et serait trompeuse.
Une simple juxtaposition des comptes sociaux de la
société mère et des filiales est inexacte, et donne une
image erronée.
Conséquences sur la situation financière du groupe
La situation nette est gonflée artificiellement par les
participations croisées et le fonds de roulement est
déformé.
Conséquences sur le Patrimoine
Le coût historique des titres de participation dans le bilan
de la société mère n’est absolument pas significatif de la
nature des actifs exploités.
Conséquences sur le résultat du groupe :
Les cessions intra–groupe faussent inéluctablement le
bénéfice ou le déficit global .
Il est désormais courant d’associer la notion de groupe
à celle de société holding, dont l’objet principal est de
détenir des participations dans diverses entreprises.
Consolider, c’est substituer au montant des titres de
participations qui figure au bilan d’une entreprise, la
part des capitaux propres éventuellement retraités
de l’entreprise emettrice, détenue par l’entreprise
consolidante, y compris la quote-part du résultat de
l’exercice, qui correspond à ces titres.
Cette substitution de titres, dans le bilan de la société
mère, par des capitaux propres éventuellement retraités
peut se réaliser selon des modalités différentes dont
l’étude complète nécessite d’une part la compréhension
globale des mécanismes de la consolidation et d’autre
part une approche analytique et détaillée des techniques
de consolidation.
HISTORIQUE DE LA CONSOLIDATION
États-Unis
1892 Première publication des états financiers
consolidés : National Lead.
1905 Congrès international sur les états financiers
consolidés.
1910 États financiers consolidés inclus dans les rapports
annuels.
1934 Obligation de joindre les états financiers
consolidés dans les rapports annuels.
1959 Norme sur les états financiers consolidés ARB 51
(Accounting Research Bulletins)
1971 Norme sur la mise en équivalence APB 18
(Accounting principal board).
5
Grande-Bretagne
1922 Publication des premiers états financiers consolidés.
1944 Première norme sur les états financiers consolidés
SSAP 14 (Statements of Standards Accounting Practice).
1948 Obligation de consolider par la Compagnie Act.
1965 Obligation de consolider pour les sociétés de
capitaux
1969 Obligation de consolider pour les sociétés à
responsabilité limitée (GMBH).
France
1966 Publication des premiers états financiers consolidés.
1968 Première norme: recommandation du Conseil
national de la comptabilité.
1978 Projet de rapport du Conseil national de la
comptabilité sur les états financiers consolidés.
1985 Publication de la loi portant sur la consolidation
des comptes.
Obligation de publier les états financiers consolidés
pour les groupes non cotés.
1998 Avis du 17 décembre 1998 n° 98.10 sur les états
financiers consolidés.
1999 Règlement 99.02 du 29 avril 1999.
C.E.E.
1983 Adoption de la 7ème directive européenne sur les
états financiers consolidés.
COMPTES CONSOLIDÉS
Code commerce
Par comptes consolidés, on entend la présentation de
la situation financière et des résultats d’un groupe de
sociétés, comme si celles-ci ne formaient qu’une seule
entité.
Ils sont soumis aux mêmes règles de présentation, de
contrôle, d’adoption et de publication que les comptes
annuels individuels.
Art. 732 bis 4 Ord 96-27 du 09.12.1996
SCF Système Comptable Financier
Les comptes consolidés visent à présenter le patrimoine,
la situation financière et le résultat d’un groupe d’entités
comme s’il s’agissait d’une entité unique.
Arrêté du 26.07.2008 /Art 132.1
L’établissement et la publication des états consolidés sont
à la charge des organes sociaux de l’entité dominante
de l’ensemble consolidé, dite entité consolidante.
Art. 33-Loi 07-11 du 25.11.2007/Art33
CONSOLIDATION FISCALE
La consolidation s’entend de celle de l’ensemble des
comptes du bilan.
L’option est faite par la société mère et acceptée par
l’ensemble des sociétés membres.
Elle est irrévocable pour une durée de quatre (04) ans.
Art 138 bis.
6 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
RÉGLEMENTATION EUROPÉENNE
Règlement CE 1606 du 19 juillet 2002 sur l’application
des normes comptables internationales :
«Les sociétés régies par le droit national d’un état
membre sont tenues de préparer leurs comptes
consolidés conformément aux normes comptables
internationales adoptées … si à la date de clôture
leurs titres sont admis à la négociation sur le marché
réglementé d’un état membre».
7ème directive du 13 Juin1983 a été remplacée par
la directive unique du 26 juin 2013 relative aux états
financiers annuels, aux états financiers consolidés et
aux rapports associés de certaines entreprises
Obligations de consolidation aux seules sociétés mères
définies comme des sociétés qui contrôlent une ou
plusieurs filiales.
03 catégories de groupes : Grands / Moyens / Petits
Grands: obligation de consolider
Moyens Option laissée aux états membres
Petits exemptés de l’obligation
Ses dispositions devront être transposées dans le droit
national au plus tard le 20 juillet 2015, pour une
application en 2016.
OBLIGATION DE CONSOLIDER
Code de Commerce La société holding qui fait appel
public à l’épargne et/ou cotée en bourse, est tenue
à l’établissement et à la publication des comptes
consolidés…. Art. 732 bis 3 Ord 96-27 du 09.12.1996
L’article 732 bis 3 du code de commerce dispose que la
société « holding » qui fait appel public à l’épargne et/
ou cotée en bourse est tenue à l’établissement et à la
publication des comptes consolidés annuellement.
Le défaut de publication peut entraîner pour les
présidents, les administrateurs et les directeurs
généraux un emprisonnement de six mois à deux ans
et une amande allant de 20 000 DA à 200 000 DA ou
l’une de ces deux peines seulement ( art 837 du code
de commerce).
Nonobstant ces dispositions légales imposées aux
sociétés holdings visées à l’article 732 bis 3, certaines
personnes morales peuvent aussi établir des comptes
consolidés tant pour des raisons internes que pour une
meilleur information des tiers.
SCF Système Comptable Financier Toute entité, qui a
son siège social ou son activité principale sur le territoire
algérien et qui contrôle une ou plusieurs autres entités,
établit et publie chaque année les états financiers
consolidés de l’ensemble constitué par toutes ces entités.
Article 132-2Arrêté du 26 juillet 2008-Art 31 loi 07-11 du
25.11.2007-Art 39 Décret exécutif 08-156 du 26.05.2008.
Droit Bancaire «Les banques et établissements financiers
sont tenus d’établir leurs comptes sous forme consolidée
dans les conditions fixées par le Conseil»
Art 103 Ord n°03-11 du 26.08.2003 relative à la monnaie et
au crédit
EXEMPTIONS DE CONSOLIDATION
SCF Système Comptable Financier. Une entité
dominante est dispensée d’établir des états financiers
consolidés si elle est détenue quasi-totalement par une
autre entité et si elle a obtenu l’accord des détenteurs
des intérêts minoritaires.
La détention quasi-totale signifie que la société
dominante détient au moins 90% des droits de vote.
Art 132-4.Arrêté du 26 juillet 2008-
IFRS 10. Une société mère n’a pas l’obligation de
présenter des états financiers consolidés si toutes les
conditions suivantes sont remplies :
1. Il s’agit d’une filiale entièrement détenue, ou encoure
d’une filiale partiellement détenue par une autre entité
et tous ses autres propriétaires, y compris ceux qui ne
sont généralement pas admis à voter, ont été informés
que la société mère ne présente pas d’états financiers
consolidés et ne s’y opposent pas.
2. Ses instruments de dettes ou de capitaux propres ne
sont pas négociés sur un marché organisé, une bourse
des valeurs nationale ou étrangère, ou un marché de
gré à gré, y compris un marché local ou régional.
3. Elle n’a pas déposé et n’est pas en voie de déposer ses
états financiers auprès d’une autorité de réglementation
des valeurs mobilières ou d’une autre autorité de
réglementation aux fins d’émettre des instruments d’une
catégorie quelconque sur un marché organisé.
4. La société mère ultime ou l’une de ses sociétés mères
intermédiaires produit des états financiers consolidés
mis à la disposition du public, qui sont conformes aux
normes IFRS.
CERTIFICATION DES COMPTES CONSOLIDES
Quelles sont les obligations en matière de certification
des comptes consolidés ?
Quelle est la responsabilité des commissaires aux
comptes dans ce domaine ?
Enfin, comment s’effectue la certification des comptes
consolidés ?
CADRE REGLEMENTAIRE DE LA CERTIFICATION
DES COMPTES CONSOLIDES
Conformément aux dispositions du Code de commerce,
les comptes consolidés sont soumis aux mêmes règles de
présentation, de contrôle, d’adoption et de publication
que les comptes annuels individuels.
La certification des comptes de la société holding est
exercée par deux commissaire aux comptes au moins
(art 732 bis du code de commerce)
Les comptes consolidés et le rapport sur la gestion du
groupe sont tenus au siège social à la disposition des
commissaires aux comptes un mois au moins avant la
convocation de l’assemblée des actionnaires ou associés
appelés à statuer sur les comptes individuels de la société.
A toute époque de l’année, les commissaires aux
comptes opèrent, au sein de la société mère, toutes
vérifications et tous contrôles qu’ils jugent opportuns.
"El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
Leurs investigations s’étendent également à l’ensemble
des entreprises comprises dans le périmètre de
consolidation.
ASPECTS TECHNIQUE DE LA CERTIFICATION DES
COMPTES CONSOLIDES
La démarche générale d’audit est transposable aux
comptes consolidés. Elle peut être résumée de la façon
suivante :
- préparation et planification de la mission qui inclut
en particulier la prise de connaissance générale de
l’entreprise, l’analyse des risques et l’organisation
des travaux
- examen du contrôle interne
- contrôle des comptes
- synthèse des travaux
Préparation et planification de la mission
Cette phase de l’audit est généralement scindée en trois :
- la prise de connaissance générale du groupe
- l’analyse des risques et définition de seuils de
signification
- l’organisation matérielle des travaux.
Prise de connaissance générale du groupe
L’auditeur recueille, dans un premier temps, les
informations significatives nécessaires à la réalisation
de sa mission. Parmi ces informations, on peut citer en
particulier :
- le contexte légal et réglementaire : il permet de
déterminer les obligations de l’entreprise en matière
d’information financière (nature, délais, périodicité) et
de présentation des comptes.
- La structure du groupe : c’est à dire :
- l’organigramme du groupe et le périmètre de
consolidation
- le poids relatif des différentes sociétés consolidées
- les différents secteurs d’activité
- les secteurs géographiques dans lesquels sont situées
les sociétés consolidées
- la nature et l’importance des transactions internes au
groupe
- les éléments exceptionnels susceptibles de survenir(
restructuration, transferts d’activité, etc.)
- l’organisation générale de la consolidation : cette
information est en principe contenue dans le manuel de
consolidation.
- Le contexte général du groupe : il s’agit des informations
qui permettent à l’auditeur de mieux cerner l’évolution
du groupe. Les principales sources de ces informations
sont :
- Les entretiens avec les différentes directions (générale,
financière…)
- Les rapports émis dans le passé par les auditeurs
internes ou externes
- Les comptes consolidés des exercices précédents
7
- Les rapports sur la gestions du groupe et, en général,
toute information interne concernant la vie du groupe
- Les informations publiées par des groupes exerçant
des activités similaires.
Analyse des risques et définition des seuils de signification
Après avoir acquis une connaissance suffisante du
groupe, l’auditeur cherche à identifier les éléments qu’il
devra prendre en compte dans l’organisation de ses
travaux. Parmi ces facteurs de risque, on peut citer :
a) les risques inhérents à la structure du groupe et à
son activité :
- organigramme complexe ou fréquemment modifié
- transactions intragroupe nombreuses
- difficultés d’obtention des informations de la part des
sociétés du groupe
- nombre et importance des retraitements
d’homogénéisation ou de consolidation
b) les risques liés au contrôle interne du système et
des procédures de consolidation :
Ces risques concernent tant l’organisation de la
consolidation que les équipes traitant la consolidation
(compétence, formation, rotation, insuffisance
d’effectifs..)
Un élément de risque important est lié à l’organisation
des sociétés et à leur capacité à transmettre au service
de consolidation des informations fiables dans les délais
requis.
c) les risques particuliers tels que des difficultés
financières ou l’organisation d’une société, des
opérations de restructuration importante, des
fluctuations inhabituelles dans les cours des changes,
etc …
A l’issue de cette évaluation, l’auditeur pourra, compte
tenu des chiffres caractéristiques des comptes consolidés
( capitaux propres, résultat, chiffre d’affaires, principaux
postes des comptes), définir les seuils de signification,
c’est-à-dire le montant d’erreurs maximum toléré. Ces
seuils seront utilisés pour définir l’étendue des contrôles
à effectuer.
Organisation matérielle des travaux
Cette organisation se caractérise par :
- un programme de contrôle
- un calendrier
- la constitution de l’équipe d’audit
- l’organisation des dossiers
Examen du contrôle interne :
Les objectifs du contrôle interne peuvent s’exprimer de
la façon suivante :
- exhaustivité des informations et des opérations :
toutes les sociétés entrant dans le périmètre défini sont
consolidées ; toutes les écritures d’homogénéisation
des comptes ont été enregistrées ; tous les comptes
d’opérations réciproques ont été éliminés ; tous les
retraitements prévus ont été effectués.
8 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
- Réalité : toutes les opérations ci-dessus doivent
correspondre à une réalité économique ou juridique.
- Exactitude : des liasses de consolidations concordent
avec les données comptables des sociétés, compte
tenu des retraitements d’homogénéisation ; les
opérations réciproques concordent avec les données
comptables des sociétés ; les retraitements sont
justes dans leurs montant et dans leur impact sur les
résultats ou les capitaux propres ; les cumuls sont
exacts.
- Spécificité des exercices : ce principe doit être
respecté au niveau des comptes individuels des
sociétés consolidées, des éliminations de comptes
et transaction réciproques et des retraitements de
consolidation .
- Présentation des comptes et informations
complémentaires : ces comptes sont présentés
conformément aux normes généralement admises
et toutes les informations significatives sont fournies.
Les moyens à mettre en œuvre (outre l’existence d’un
manuel de consolidation et d’un dossier permanent
qui constituent des éléments fondamentaux du contrôle
interne) doivent comprendre les contrôles suivants :
a) des contrôles de cohérence : l’examen des
liasses de consolidation par le service central peut
permettre d’identifier certaines anomalies telles que
la concordance d’états d’analyse avec les comptes,
l’absence de certaines informations. Pour être efficace,
cet examen doit être effectué par une personne ayant
une bonne connaissance du groupe.
b) Des contrôles arithmétiques : ceux-ci portent
en général sur :
- les états de rapprochement des comptes et
opérations réciproques afin de s’assurer de l’accord
effectif entre les sociétés concernées ;
- la concordance des comptes avec les tableau
d’analyse et de variation.
c) Des contrôles hiérarchiques : ceux-ci sont
effectués par les responsables du bureau de consolidation
sur les travaux réalisés par les membres de l’équipe
(contrôle des analyses, des rapprochements..) et par la
direction financière sur les états consolidés élaborés par
le bureau de consolidation.
d) Le contrôle final de consolidation : par rapport
à un système de comptabilité générale, une comptabilité
de consolidation se caractérise par un traitement
périodique sans enregistrement des flux. Il est donc
indispensable que la variation des capitaux propres soit
parfaitement expliquée.
L’examen et l’évaluation du contrôle interne par l’auditeur
se fait par référence à ces principes de base ; dans le
cadre de la certification, l’auditeur s’attache notamment
aux aspects suivants :
- existence d’un chemin de contrôle lui permettant
de suivre le cheminement des informations de base
jusqu’aux documents de synthèse et inversement de
retrouver, à partir d’un compte ou d’une information de
synthèse, l’ensemble des éléments constitutifs et la trace
des écritures passées
- existence de contrôles satisfaisants sur les éléments
essentiels : comptes individuels des sociétés, élimination
des opérations intra-groupe…
- analyse de certaines procédures, en particulier celles
d’identification et de confirmation des comptes et
transactions réciproques et celles d’homogénéisation
et de cumul des comptes. Ce sont les deux principales
procédures susceptibles de faire l’objet d’une évaluation
détaillée.
Contrôle des comptes consolidés :
Le contrôle des comptes consolidés comprend trois aspects
- le contrôle des principes et méthodes de
consolidation
- le contrôle des comptes des sociétés entrant dans
les comptes consolidés
- le contrôle des opérations et des comptes
consolidés.
Contrôle des principes et méthodes de consolidation
L’auditeur doit apprécier les principes et méthodes
retenues. Cette appréciation doit se faire par rapport
aux normes auxquelles la société mère a choisi de faire
référence, compte tenu de ses obligations légales. Cette
appréciation porte sur les points suivants :
a) le périmètre de consolidation retenu : il convient
d’examiner les changement de périmètre et l’ensemble
des dérogations pour voir si elles sont justifiées.
b) les méthodes de consolidation retenues : il
convient notamment d’examiner :
- le choix de la méthode
- l’adéquation entre la nature de chaque société
(pourcentage de contrôle, secteur d’activité, etc.) et
la méthode retenue.
- Les changements de méthodes d’un exercice sur
l’autre
- La bonne application (décrite par exemple dans le
manuel de consolidation) de ces méthodes.
c) les principes comptables adoptés et les
principes de consolidation : A cet égard, l’auditeur
vérifie notamment :
- que les principes retenus ( et par incidence, les
retraitements à effectuer) sont corrects et conformes
aux normes de référence,
- qu’ils ne subissent pas de changements par rapport
à l’exercice précédent ou, le cas échéant, que ces
changements sont justifiés.
Contrôle des comptes des sociétés entrant dans les
comptes consolidés
Il s’agit, pour les commissaires aux comptes de la société
mère, dans le cadre des relations avec les auditeurs des
sociétés consolidées :
- d’une part, de s’assurer de la régularité et de la
sincérité des comptes des sociétés consolidées ;
"El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
- d’autre part, de connaître les divergences en ce qui
concerne les règles de présentation et d’évaluation
par rapport aux normes retenues par le groupe, afin
de pouvoir contrôler ensuite que les retraitements
appropriés ont été effectués.
Contrôle des opérations et des comptes consolidés
Cette phase comporte les éléments suivants :
- contrôles préliminaire portant sur :
√ une analyse préliminaire ayant pour objet de noter
les frais marquants de l’exercice
√ une analyse de l’évolution des données financières,
dont l’objet est de relever les variations significatives
des données pouvant avoir une incidence sur les
comptes et/ou sur le programme de contrôle des
comptes consolidés.
- contrôle des retraitements opérés. A cet égard,
l’auditeur a trois préoccupations concernant les
retraitements :
- sont-ils exhaustifs par rapport aux normes « groupe»
- sont-ils correctement effectués ?
- sont-ils permanents d’un exercice sur l’autre ?
- contrôle des écritures de consolidation. Elles
concernent :
• les écritures d’élimination des opérations
réciproques, des comptes réciproques, et des
résultats internes.
• Les écritures d’élimination des titres de
participation et de partage des capitaux propres
(y compris le résultat).
Tests de cohérence finale. Ils sont destinés à vérifier :
• La variation des capitaux propres du bilan
consolidé
• Le résultat consolidé de l’exercice.
- Audit de la présentation et des commentaires sur les
comptes consolidés :
• l’auditeur s’assure que les comptes consolidés
sont présentés de façon adéquate et que les annexes
fournissent les éléments nécessaires à une bonne
compréhension de l’ensemble, en relation avec les
obligations en la matière.
• L’auditeur contrôle aussi la sincérité des
informations données dans le rapport de gestion.
Sont à contrôler notamment les points suivants :
o Concordance avec les états financiers
o Exactitude des mentions portées
o Fiabilité des informations quantitatives figurant
dans le rapport
o Justesse des analyses exprimées par la direction
de la société mère dans les commentaires
narratifs
o Correspondances entre l’impression générale
du groupe qui se dégage du rapport de gestion
et des données des états financiers.
9
Synthèse des travaux :
Elaboration d’une note de synthèse comportant
les résultats des contrôles et des conclusions des
vérifications, et devant permettre la rédaction du rapport
de certification des comptes

10 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre

 Fraude
Par Yassine BOULAHDOUR, Expert-comptable, commissaire aux comptes
U
n audit d’états financiers effectué selon les
diligences en vigueur vise à fournir une
assurance raisonnable que les états financiers
pris dans leur ensemble ne comportent pas
d’anomalies significatives, que celles-ci
proviennent de fraudes ou d’erreurs.
Les objectifs du commissaire aux comptes sont :
(a) d’identifier et d’évaluer les risques que les états
financiers contiennent des anomalies significatives
provenant de fraudes ;
(b) de recueillir des éléments probants suffisants et
appropriés par rapport aux risques évalués d’anomalies
significatives provenant de fraudes par la conception et
la mise en œuvre de réponses adaptées ;
(c) d’apporter les réponses appropriées aux fraudes
identifiées ou suspectées.
Définition de la fraude
Le terme «fraude» signifie un acte intentionnel
commis par une ou plusieurs personnes constituant le
gouvernement d’entreprise, membres de la direction,
autres (collaborateurs), tiers–utilisant des moyens
frauduleux pour obtenir un avantage injustifié ou illégal.
La fraude impliquant un ou plusieurs membres de la
direction, ou le gouvernement d’entreprise, est définie
comme un «acte de la direction»; lorsque la fraude
implique uniquement des employés, elle est définie
comme étant une «fraude du personnel». Dans l’un ou
l’autre cas, il peut exister une collusion avec des tiers
extérieurs à l’entreprise.
Distinction Fraude - Erreur
Les fraudes (ou «délits») et les erreurs peuvent conduire
à des anomalies significatives dans les états financiers.
La distinction fondamentale entre la fraude et l’erreur
réside dans un acte volontaire ou involontaire.
Les délits sont des actes relevant du droit pénal, et
commis sciemment alors que les erreurs ne sont pas
intentionnelles.
À la différence de l’erreur, la fraude suppose donc un
élément intentionnel et une volonté de dissimuler les
faits.
Catégories de fraudes
Dans sa démarche au regard de la fraude, le
commissaire aux comptes considère deux catégories
d’anomalies intentionnelles :
• Celles liées à la production d’informations
financières mensongères et,
• Celles consécutives à des détournements d’actifs.
Informations financières mensongères
Les «fraudes relatives à la production d’informations
financières» concernent des anomalies intentionnelles,
des omissions d’éléments chiffrés ou d’informations
essentielles.
"El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
La motivation peut être de réduire les résultats de
manière importante pour minimiser l’impact fiscal ou
de les augmenter pour conserver des financements
bancaires, ou encore d’influencer la perception de la
performance et de la rentabilité de l’entité.
Des états financiers mensongers peuvent résulter :
• De manipulations comptables, l’enregistrement
d’écritures fictives, de la falsification d’informations,
altération d’enregistrements, de la comptabilité ou de
pièces justificatives à partir desquelles les états financiers
ont été préparés;
• Une présentation erronée, une omission intentionnelle,
l’anticipation ou le report de la comptabilisation de faits
majeurs, d’informations importantes, de transactions ou
autres événements significatifs dans les états financiers;
• L’application volontairement erronée de principes
comptables relatifs à l’évaluation, la saisie, la
présentation ou l’information à donner.
• La conclusion d’opérations complexes, structurées de
façon à fausser la situation financière de l’entité ou ses
performances.
Détournement d’actifs
Le «détournement d’actifs» implique le vol de biens
appartenant à l’entité
Il est en général commis par des employés pour des
montants relativement faibles et non significatifs.
Il peut également impliquer les dirigeants qui sont
généralement plus à même de déguiser ou de dissimuler
des détournements de façon plus difficile à détecter.
Le détournement d’actifs peut être perpétré de différentes
manières, par exemple:
• En s’appropriant des recettes (par exemple, en
détournant des encaissements de créances ou en
s’appropriant sur un compte bancaire personnel des
règlements de créances dépréciées) ;
• En dérobant des actifs corporels ou en portant
atteinte à la propriété intellectuelle (par exemple, vol
de stocks pour une utilisation personnelle ou pour les
revendre, vol de déchets pour les revendre, entente
avec un concurrent pour fournir des informations
technologiques en échange d’une somme d’argent) ;
• En faisant payer par l’entité des biens ou des
services dont elle n’a pas bénéficié (par exemple,
règlements à des fournisseurs fictifs, commissions
versées par le fournisseur aux acheteurs de l’entité
en contrepartie d’une augmentation des prix,
paiements à des employés fictifs) ;
• En utilisant les actifs de l’entité à des fins
personnelles (par exemple, en donnant les actifs de
l’entité en gage d’un prêt personnel ou d’un prêt à
une partie liée).
Ces détournements sont souvent accompagnés de la
falsification des enregistrements comptables ou de la
comptabilité, ou de documents justificatifs dans le but
11
de dissimuler la disparition des actifs concernés Is ou le
fait qu’ils ont été donnés en garantie sans autorisation
appropriée.
Facteurs de risque de fraude
La fraude qu’elle entraîne la présentation d’états
financiers mensongers ou résulte d’un détournement
d’actifs, implique l’élément intentionnel (une motivation
ou une pression incitant à la commettre), une opportunité
apparente de la perpétrer et certains arguments
rationnels pour justifier de l’acte commis.
La tentation ou la pression exercée pour présenter
des états financiers mensongers peut exister lorsque
la direction subit des pressions de sources internes
ou externes à l’entité pour atteindre un objectif de
résultats attendus ou de performances financières–
particulièrement lorsque les conséquences pour la
direction de ne pas atteindre ces objectifs peuvent être
importantes. De la même façon, des personnes peuvent
avoir la tentation de détourner des actifs, par exemple
lorsqu’elles vivent au-dessus de leurs moyens ;
L’opportunité apparente de commettre une fraude
peut exister lorsque des personnes considèrent que le
contrôle interne peut être contourné.
Les facteurs de risques de fraudes sont des faits ou
conditions qui sont porteurs d’une incitation ou d’une
pression à commettre une fraude ou qui fournissent une
opportunité de la commettre.
Les faits ou circonstances qui créent des opportunités,
des motivations ou des moyens de commettre des
fraudes sont qualifiés de facteurs de risque de fraudes.
Les facteurs de risques de fraudes sont classés en
fonction des trois conditions généralement présentes
lorsqu’une fraude existe :
• une incitation ou des pressions à commettre une
fraude ;
• une opportunité apparente de commettre une
fraude ; et
• l’aptitude à justifier de l’acte frauduleux.
Le commissaire aux comptes, sur la base de sa
connaissance de l’activité de l’entreprise, doit identifier
les faits ou circonstances qualifiés de «facteurs de risque
de fraudes».
La taille, et la complexité de l’entreprise ont une
influence significative lors de l’identification des facteurs
de risque de fraudes.
Dans le cas de grandes entités, il peut exister des facteurs
qui, de manière générale, limitent les possibilités
d’ingérence de la part de la direction, telles que :
• L’efficacité de la surveillance exercée par les
personnes constituant le gouvernement d’entreprise ;
• l’efficacité de la fonction d’audit interne ;
• l’existence et la mise en application d’un code de
conduite écrit.
Une petite entreprise peut ne pas avoir de code de
conduite écrit mais, en lieu et place, peut avoir développé
12 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
en interne une culture qui met l’accent sur l’importance
de l’intégrité, de l’éthique et du comportement
individuel par des moyens de communication oraux et
par l’exemple donné par la direction.
Obligations du gouvernement d’entreprise et, du
management.
La responsabilité première pour la prévention et la
détection de fraudes incombe à la fois, aux personnes
constituant le gouvernement d’entreprise au sein de
l’entité, et, aux membres de la direction.
La direction de l’entreprise, sous le contrôle du
gouvernement d’entreprise doit mettre fortement l’accent
sur la prévention des fraudes, ce qui peut réduire les
possibilités de les commettre, ainsi que sur les aspects
dissuasifs, ce qui peut convaincre les personnes de ne
pas les perpétrer.
La direction de l’entreprise, sous le contrôle du
gouvernement d’entreprise doit créer et entretenir une
culture de l’honnêteté, élaborer un code d’éthique et
définir des procédures de contrôle interne appropriées.
Le gouvernement d’entreprise doit s’assurer, au travers
de la supervision exercée sur le management, que
les systèmes et procédures mis en place permettent
la présentation d’états financiers fiables, et que les
processus de gestion des risques sont efficaces.
Responsabilité du commissaire aux comptes
Le commissaire aux comptes qui réalise un audit
d’états financiers selon les diligences en vigueur a
l’obligation d’obtenir l’assurance raisonnable que les
états financiers, pris dans leur ensemble, ne comportent
pas d’anomalies significatives provenant de fraudes ou
résultant d’erreurs.
Pour obtenir une assurance raisonnable, le commissaire
aux comptes fait preuve d’esprit critique tout au long
de l’audit, et prendre en compte la possibilité que les
contrôles en place soient contournés et est conscient
du fait que des procédures d’audit qui sont efficientes
pour détecter des erreurs peuvent ne pas l’être pour la
détection de fraudes.
Garder un esprit critique requiert de s’interroger en
permanence pour savoir si l’information et les éléments
probants recueillis ne font pas apparaître qu’une anomalie
significative provenant de fraudes puisse exister.
Si le commissaire aux comptes identifie par exemple,
des situations qui le conduisent à considérer qu’une
information ou qu’un document est douteux, il doit
procéder à des investigations complémentaires.
Bien que le commissaire aux comptes soit à même
d’identifier des opportunités potentielles de fraudes,
le risque pour le commissaire aux comptes de ne pas
détecter des anomalies significatives ayant pour origine
une fraude commise par la direction est plus élevé que
lorsque la fraude est commise par des employés, car les
dirigeants sont fréquemment en position de manipuler
directement ou indirectement la comptabilité, de
présenter une information financière mensongère ou
de contourner les contrôles conçus pour prévenir des
fraudes.
Le commissaire aux comptes devra, identifier les priorités
de la direction en matière de prévention des risques et
connaître les domaines où celle-ci a délibérément choisi
d’assumer ces risques, par exemple ceux liés à la non-
séparation des tâches.
La direction peut être amenée à conclure qu’il n’est
pas efficace, d’un point de vue de coûts, de mettre en
œuvre et de maintenir un contrôle particulier lorsque la
réduction attendue des risques d’anomalies significatives
provenant de fraudes est limitée.
Le commissaire aux comptes constatera ainsi, que la
direction a sciemment accepté les risques associés.
Le commissaire aux comptes doit notamment acquérir
la connaissance de la manière dont les contrôles ont été
conçus, mis en œuvre par la direction et suivis afin de
prévenir et détecter la fraude.
Demandes d’informations auprès de l’audit interne
Le commissaire aux comptes doit s’enquérir des actions
spécifiques de l’audit interne, notamment, les procédures
réalisées, le cas échéant, par les auditeurs internes au
cours de l’année pour détecter les fraudes; si ceux-ci ont
identifié des fraudes ou de sérieuses déficiences dans
le système de contrôle interne; et si, la direction a pris
en compte de façon satisfaisante, le cas échéant, les
résultats auxquels ces procédures ont abouti.
Evaluation des risques d’audit
Le «risque d’audit» est le risque que le commissaire
aux comptes exprime une opinion incorrecte du fait de
l’existence d’anomalies significatives contenues dans les
états financiers et non détectées. De telles anomalies
peuvent résulter de fraudes ou d’erreurs.
Le commissaire aux comptes doit considérer les
risques évalués d’anomalies significatives provenant
de fraudes comme des risques importants, Le risque
d’une anomalie significative résultant d’une fraude est
plus élevé que le risque d’une anomalie résultant d’une
erreur parce que la fraude implique généralement
des montages sophistiqués et parfaitement organisés,
destinés à dissimuler les faits,
Le fait qu’une fraude résulte généralement d’un acte
dissimulé la rend, par nature, difficile à déceler.
De tels agissements peuvent encore être plus difficiles à
déceler lorsqu’il existe une collusion de personnes.
Le risque pour le commissaire aux comptes de ne pas
détecter une anomalie significative ayant pour origine
une fraude commise par la direction est plus grand
que celui d’une fraude commise par un employé, car
la direction se trouve dans une position privilégiée pour
commettre une fraude dès lors que ses membres sont
en mesure de contourner des contrôles qui apparaissent
par ailleurs opérer efficacement.
Pour estimer le risque d’audit, le commissaire aux
comptes appréciera s’il existe certains facteurs de risque
qui pourraient déclencher des fraudes.
En définissant ainsi les contrôles approfondis, le
commissaire aux comptes prend en compte les facteurs
de risque existants de fraudes qui ont été identifiés.
"El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
Suivant le résultat de ses estimations, le commissaire
aux comptes s’en remettra au plan d’audit, le modifiera
ou l’élargira
Afin de mieux répondre aux risques importants
d’anomalies significatives provenant de fraudes, le
commissaire aux comptes conçoit et met en œuvre des
procédures d’audit supplémentaires ou différentes. Par
exemple, il peut décider de faire davantage appel à
l’observation physique de certains actifs, de mettre en
œuvre des procédures analytiques plus détaillées.
• Effectuer des contrôles de substance sur les soldes
de comptes et sur les assertions non testés autrement
du fait de leur faible importance ou du faible niveau
de risque ;
• Modifier le calendrier des procédures d’audit par
rapport à ce qui était prévu;
• Utiliser d’autres méthodes de sondages ;
• Effectuer des contrôles dans des sites différents ou
dans des sites non prévus à l’origine.
• Adapter le calendrier des contrôles de substance.
Le commissaire aux comptes peut conclure que la
réalisation de contrôles de substance à une date
proche de la clôture répondra mieux à un risque
évalué d’anomalies significatives provenant de
fraudes.
Communication à la direction et aux personnes
constituant le gouvernement d’entreprise
Lorsque le commissaire aux comptes a identifié une
fraude ou a obtenu des informations indiquant la
possibilité qu’une fraude ait été commise, il doit
le signaler sans délai à la direction à un niveau
hiérarchique approprié, afin d’informer les personnes
dont la responsabilité première est de prévenir et de
détecter les fraudes.
Il doit communiquer ces faits sans délai aux personnes
constituant le gouvernement d’entreprise.
Il en fait mention dans son rapport intérimaire, de même
que les déficiences significatives du contrôle interne.
Caractère significatif
Le commissaire aux comptes peut définir un seuil de
signification au-dessous duquel il n’est pas nécessaire de
totaliser les anomalies relevées dès lors qu’il considère
que le cumul de ces anomalies ne peut être, en tout état
de cause, significatif au regard des états financiers.
Toutefois, le commissaire aux comptes prendra
cependant en considération le fait que la définition
d’un seuil de signification tient compte à la fois de la
nature (caractère qualitatif) et du montant (caractère
quantitatif) des anomalies, et que des anomalies d’un
montant relativement faible peuvent cependant avoir un
effet significatif sur les états financiers.
Il y a lieu de tenir compte du fait qu’en cas d’anomalies
sur la base de délits (suspectés), les critères de seuil
significatif habituels ne doivent pas être appliqués
simplement car un cas de délit ne constitue, la plupart
du temps, pas un événement isolé.
13
Révélation des faits délictueux et déclaration de Documentation
soupçons
L’auditeur doit documenter aussi bien les facteurs de
Lorsque le commissaire aux comptes conclut que risque de fraudes existants que la manière dont il les a
les comptes comportent des anomalies significatives appréhendés.
résultant de fraudes susceptibles de recevoir une
03 types de documentation sont requises :
qualification pénale, il révèle les faits au procureur de
la République, conformément aux dispositions du code a- Documentation d’audit relative à sa connaissance de
de commerce article 715 bis13. l’entité et de son environnement, ainsi qu’à l’évaluation
des risques d’anomalies significatives.
Lorsqu’il soupçonne que des opérations portent sur
des sommes qui pourraient provenir du blanchiment b- Documentation d’audit relative aux réponses aux
d’argent ou qui pourraient participer au financement risques évalués d’anomalies significatives.
du terrorisme, le commissaire aux comptes procède,
c- Documentation d’audit relative aux communications
conformément aux dispositions de l’ordonnance n° 12-
faites en matière de fraude à la direction, aux personnes
02 du 13 février 2012 modifiant et complétant la loi n°
constituant le gouvernement d’entreprise, aux autorités
05-01 du 06 février 2005 relative à la prévention et à
de contrôle et à d’autres.
la lutte contre le blanchiment d’argent et le financement
du terrorisme, à une déclaration de soupçon.

Gouvernement d’entreprise = Responsables de la gestion et du contrôle.

Management = Direction

14 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre

 Conventions et principes comptables du SCF
Par Djelloul BOUBIR, Commissaire aux comptes
I
I sera traité ci-après du contenu très général du SCF
et de son cadre conceptuel ensuite des conventions
et principes comptables fondamentaux édictés par
«le cadre».
Du contenu général du SCF
Le SCF est structuré autour de 9 composantes combinant
• L’approche anglo-saxonne qui se limite au
cadre conceptuel et aux normes comptables ; et
• L’approche dite continentale européenne
(française et allemande) laquelle intègre aussi
l’organisation comptable, la nomenclature des comptes,
etc…
Les 2 types d’approche furent dictés par le rôle
historique des Etats en matière économique dans les
pays du Nord.
• La 1ère est d’inspiration très fortement libérale,
l’Etat devant «laisser faire et passer» selon l’expression
consacrée ;
• La 2ème traduit l’interventionnisme de l’Etat,
même s’il n’est pas directement producteur de
richesses, à travers notamment l’importance de sa
fonction fiscale pour financer les transferts sociaux
nécessaires.
Du référentiel international IAS/IFRS, le SCF s’en est
inspiré pour se doter :
• D’un cadre conceptuel1, en grande harmonie
avec le «cadre» international ;
• De normes comptables2 : c’est ainsi qu’il y a à
ce jour 21 normes comptables nationales, annoncées
ou développées par la règlementation comptable :
ce sont des normes techniques de comptabilisation
et d’évaluation dénommées «règles spécifiques de
comptabilisation et d’évaluation» dans l’arrêté du
ministre des Finances portant SCF. Cependant, ces
normes :
o Ne sont pas à jour au regard du référentiel
internationale applicable à ce jour,
o Sont très sommaires pour être vraiment
opérationnelles,
o Ne recoupent pas souvent les normes IAS/IFRS
en vigueur3 en termes d’intitulés et de contenus,
ces derniers étant par ailleurs réduit dans nombre
de normes au seul titre de la norme alors que
d’autres ne pourront voir le jour tant elles sont la
résultante d’autres normes4.
Le «cadre» et les normes sont complétés par un
glossaire, expliquant les principaux concepts véhiculés
1 Déinies par la loi 07-11, le décret 08-156, la loi de inances complémentaire (LFC)
pour 2009, l’arrêté du Ministre des inances
2 Enoncées par la Loi 07-11 et le décret 08-156 et plus ou moins développées par l’arrêté.
3 Il y a actuellement 36 normes IAS/IFRS et une vingtaine d’interprétaions ( SIC et
IFRIC ). Les SIC sont les interprétaions des normes publiées entre 1973 et 2001, les
IFRIC sont les interprétaions publiées à parir de 2002.
4 Telle la norme annoncée sur les capitaux propres, alors que ces derniers sont
déinis comme la diférence entre les acifs et les passifs.
"El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
par le SCF et reprenant sommairement les définitions
du référentiel international5.
Ces 3 premiers éléments constitutifs du SCF, y compris
le glossaire, sont empruntés au référentiel international.
Les 6 autres composantes relèvent du domaine national,
il s‘agit :
• De l’organisation de la comptabilité6 ;
• De l’encadrement de la comptabilité tenue par
des moyens informatiques7 ;
• De l’institution d’une comptabilité simplifiée
pour les petites entités, sauf option contraire de leur
part8 ;
• Des modèles de présentation et de contenu des
états financiers9 ;
• De la nomenclature des comptes à 2 chiffres
(obligatoires10) et 3 chiffres en option11 ;
• Des règles de fonctionnement des comptes12 ;
Le SCF obéit, en audit, au principe de sincérité, car les
modèles d’états financiers peuvent être adaptés aux
besoins des utilisateurs que l’entité doit donc interpréter.
Les banques, établissements financiers et les assurances
obéissent au principe de conformité en ce sens qu’ils
doivent appliquer strictement toutes les dispositions et
les modèles d’états financiers. Pour rappel ces entités
appliquent un SCF spécifique dérogatoire.
Du contenu général du cadre conceptuel du SCF
Le cadre conceptuel13 de la comptabilité financière
constitue un guide pour l’élaboration des normes
comptables, leur interprétation et la sélection de la
méthode comptable appropriée lorsque certaines
transactions et autres évènements ne sont pas traités
par une norme ou une interprétation.
Il constitue14, une référence pour l’établissement
de nouvelles normes facilite l’interprétation des
normes comptables et l’appréhension d’opérations
ou d’évènements non explicitement prévus par la
réglementation comptable. à la préparation des états
financiers. Il aide à l’interprétation par les utilisateurs
de l’information contenue dans les états financiers
préparés en conformité avec les normes comptables, à
la formulation d’une opinion sur la conformité des états
financiers avec les normes.
Il constitue donc le socle de la comptabilité financière.
La norme IAS 8 place néanmoins le cadre conceptuel au
3ème rang dans la hiérarchie d’application du référentiel
comptable après les normes et leurs interprétations.
5 Arrêté du Ministre des inances.
6 Organisée par la loi 07-11 + le décret 08-156 du 26/05/2009.
7 Edictée par le décret 09-110.
8 Insitué par l’arrêté du Ministre des inances.
9 Arrêté.
10 Aricle 312-1 de l’arrêté.
11 Arrêté.
12 Arrêté.
13 Aricle 7 de la loi 07-11.
14 Aricle 2 du décret 08-156.
15
Ainsi une norme ou une interprétation l’emporte sur le
«cadre» : exemple, le principe de prudence est battu en
brèche par les normes IAS 32, 39, 21, etc.. puisqu’elles
édictent de comptabiliser, sous certaines conditions,
même les plus-latentes alors que le «cadre» dispose du
contraire.
Le cadre conceptuel qui n’est pas une norme comptable:
o Fixe le champ d’application en définissant les
critères des entités soumises au SCF et les entités
(petites entités) soumises à un système simplifie
o Définit les principes et conventions comptables
de base (22 principes à ce jour)
o Dresse la liste des états financiers (au nombre
de 5), en propose des modèles, et leur assigne des
objectifs ;
o Liste et définit les rubriques principales des états
financiers (chiffre d’affaires, actif, passif, charges,
produits, résultat, capitaux propres) et précise la
notion de cycle d’exploitation en liaison avec la
classification en éléments courants et non courants ;
o Impose une classification des éléments de bilans
en éléments courants et éléments non courants pour
les entités autres que les établissements financiers ;
o Enonce les règles générales de comptabilisation
et les règles générales d’évaluation. Il intègre même
des règles fixées par des normes IAS-IFRS15.
Des conventions et principes de la comptabilité
financière
Tous les principes et conventions de base sont désormais
formalisés et intégrés dans le droit comptable algérien
par les textes législatifs et règlementation instituant le
SCF contrairement au système précédent (PCN75) ou
nombre d’entre eux n’étaient pas écrits et relevaient
du jugement professionnel laissant place à des
interprétations variées.
1 : Convention de comptabilité d’engagement (ou
comptabilité d’exercice)16
Les effets des transactions et autres évènements
sont comptabilisés sur la base d’une comptabilité
d’engagement, au moment de la survenance de ces
transactions ou évènements. Ils sont présentés dans les
états financiers des exercices auxquels ils se rattachent.
Ce principe de base est le contraire du principe de
comptabilité de trésorerie qui n’enregistre comptablement
les opérations qu’à leur dénouement pécuniaire.
17
2 : Convention de continuité d’exploitation
Situation normale de l’entité selon laquelle elle est
présumée n’avoir ni l’intention, ni la nécessité de mettre
fin à ses activités ou de les réduire de façon importante
dans un avenir prévisible18. Ce principe est sous-jacent
à la nouvelle comptabilité.
15 Cas d’IAS 18 «produits des acivités ordinaires». A signaler qu’IFRS 15 parue en
2015, applicable en 2018, annule et remplace les IAS 18 et 11 ainsi que toutes les
interprétaions ratachées.
16 Existait dans le PCN75
17 Existait dans le PCN75
18 Glossaire de l’arrêté du Ministre des Finances
16 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
Les états financiers sont établis sur une base de continuité
d’exploitation, en présumant que l’entité poursuivra ses
activités dans un avenir prévisible, à moins que des
évènements ou des décisions survenus avant la date
de publication des comptes rendent probable, dans un
avenir proche, la liquidation ou la cessation d’activité19.
Dans ce dernier cas, les normes comptables ne
s’appliquent pas puisque les états financiers sont établis
sur une base liquidative.
Ce principe est si important qu’une norme internationale
d’audit, ISA 570, lui est spécialement dédiée. Selon
cette norme, l’avenir prévisible est généralement de
plus un exercice à compter de la date (clôture) des états
financiers.
Ces 2 conventions sont appelées par les IFRS,
conventions sous-jacentes car sans elles, les normes ne
peuvent être appliquées.
3 : Intelligibilité20
Qualité d’une information lorsqu’elle est facilement
compréhensible par tout utilisateur ayant une
connaissance raisonnable des affaires et des activités
économiques et de la comptabilité et ayant la volonté
d’étudier l’information d’une façon raisonnablement
diligente 21.
L’application de ce principe devrait impliquer la mise
à niveau obligatoire de tous les dirigeants sociaux
des entités concernées par le SCF ainsi que de leur
gouvernance22. Mais force est de constater que c’est
loin d’être le cas, certaines entités préférant même le
reversement des taxes de formation et d’apprentissage
à l’Etat, comptabilisées en charges, que d’utiliser ces
fonds à des fins de formation au profit de leur personnel.
4 : Pertinence23
Qualité de l’information lorsqu’elle peut influencer les
décisions économiques des utilisateurs en les aidant à
évaluer des événements passés, présents ou futurs ou
en confirmant ou corrigeant leurs évaluations passées24.
5 : Fiabilité25
Qualité de l’information lorsqu’elle est exempte d’erreur
et de préjugé significatifs et que les utilisateurs peuvent
lui faire confiance pour présenter une image fidèle de
ce qu’elle est censée présenter ou de ce qu’on pourrait
s’attendre raisonnablement à la voir représenter26.
6 : Image fidèle27
Objectif auquel satisfont, par leur nature et leurs
qualités et dans le respect des règles comptables, les
états financiers de l’entité qui sont en mesure de donner
des informations pertinentes sur la situation financière et
la performance et la variation de la situation financière
19 Glossaire de l’arrêté du Ministre des Finances
20 N’existait pas dans le référeniel PCN75.
21 Glossaire
22
23 N’existait pas dans le référeniel PCN75
24 Glossaire
25 N’existait pas dans le référeniel PCN75
26 Glossaire
27 N’existait pas dans le référeniel PCN75
de l’entité28.
L’image fidèle29 des états financiers doit traduire la
connaissance que les dirigeants ont de la réalité et de
l’importance relative des évènements enregistrés.
7 : Comparabilité30
Qualité de l’information lorsqu’elle est établie et
présentée dans le respect de la permanence des
méthodes et permet à son utilisateur de faire des
comparaisons significatives dans le temps et entre
entités 31 .
Les états financiers32 fournissent des informations
permettant d’effectuer des comparaisons avec l’exercice
précédent. Chacun des postes de bilan, compte de
résultats et tableau des flux de trésorerie comporte
l’indication du montant relatif au poste correspondant
de l’exercice précédent.
L’annexe33 comporte des informations comparatives
sous forme narrative descriptive et chiffrée. Lorsque, par
suite d’un changement de méthode d’évaluation ou de
présentation, un des postes chiffrés d’un état financier
n’est pas comparable à celui de l’exercice précédent,
il est nécessaire d’adapter les montants de l’exercice
précédent afin de rendre la comparaison possible.
Les informations de l’exercice précédent N-1 sont
tirées des états financiers approuvés par l’organe
délibérant courant N mais corrigés par les retraitements
rétrospectifs en proforma induits par les changements
de méthodes et les corrections d’erreurs34.
8 : Coût historique35
Montant de trésorerie payé ou juste valeur de la
contrepartie donnée pour acquérir un actif, à la date
de son acquisition ou de sa production. Montant des
produits reçus en échange de l’obligation ou montant
de trésorerie que l’on s’attend à verser pour éteindre le
passif dans le cours normal de l’ activité36.
Les éléments d’actifs37, de passifs, de produits et de
charges sont enregistrés en comptabilité et présentés
dans les états financiers au coût historique, sur la base
de leur valeur à la date de leur constatation, sans tenir
compte des effets de variations de prix ou d’évolution du
pouvoir d’achat de la monnaie. Cependant des actifs et
passifs38 particuliers tels que les actifs biologiques et les
instruments financiers sont valorisés à leur juste valeur.
Le coût historique est donc la règle générale. Cependant39
il est procédé dans certaines conditions et pour certains
éléments à une révision de cette évaluation sur la base
28 Glossaire
29 Aricle 11 du décret 08-156
30 N’existait pas dans le référeniel PCN75
31 Glossaire.
32 Aricle 29 du décret susvisé
33 Aricle 29
34 Cf. manuel traitant des changements de méthodes, d’esimaions et erreurs en
applicaion d’IAS 8.
35 Existait dans le référeniel PCN 75 mais dans une accepion très réduite
36 Glossaire
37 Aricle 16 du décret
38 Aricle 16 du décret
39 Aricle 112-1 de l’arrêté
"El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
de la juste valeur40 (ou coût actuel41), de la valeur nette
de réalisation42, de la valeur actualisée (ou valeur
d’utilité).
Par extension on peut dire que le coût historique
est la valeur donnée à un élément lors de sa 1ère
comptabilisation, c‘est-à-dire à l’entrée dans le
patrimoine de l’entité ou dans le cas d’un actif lorsque
l’entité prend le contrôle dudit actif, ce coût pouvant
être la juste valeur, la valeur actuelle, le coût actuel,
la valeur d’utilité, la valeur nette de réalisation, le coût
d’acquisition, le coût de production.
Le corollaire du principe du coût historique est le principe
de la fixité monétaire qui permet l’agrégation de valeurs
monétaires d’époques différentes.
9 : Prééminence de la réalité économique sur
l’apparence juridique43
Les transactions et autres événements sont comptabilisés
et présentés dans les états financiers conformément à
leur substance et à leur réalité économique et non pas
seulement selon leur forme juridique44.
Les opérations45 sont enregistrées en comptabilité et
présentées dans les états financiers conformément à
leur nature et à leur réalité financière et économique,
sans s’en tenir uniquement à leur apparence juridique.
Ce principe renvoie au concept de contrôle.
Le contrôle est définit comme le pouvoir de tirer des
avantages économiques futurs de cet actif par le transfert
de ce fait de tous les risques et avantages associés au
détenteur dudit actif.
C’est en application de ce principe que l’actif loué en
crédit-bail est comptabilisé cher le locataire et non chez
le bailleur (propriétaire), qu’un produit est comptabilisé
chez le vendeur dès lors que le contrôle est transféré
à l’acheteur, qu’une entité entre ou sorte (du) dans le
périmètre de consolidation de l’entité consolidante.
Le principe de contrôle permet donc d’activer des
charges, de comptabiliser un bien corporel ou
incorporel, de consolider une entité, de comptabiliser un
produit lorsque le contrôle est transféré du propriétaire
vers l’acheteur.
10 : Partie double46
Les écritures comptables sont passées selon le principe
dit à partie double : chaque écriture affecte au moins
deux comptes, l’un étant débité et l’autre crédité,
dans le respect de l’enregistrement chronologique des
opérations.
40 Glossaire : Montant pour lequel un acif pourrait être échangé ou un passif
éteint entre paries bien informées, consentantes et agissant dans des condiions de
concurrence normale.
41 Glossaire : Le coût actuel est le montant de trésorerie qu’il faudrait payer si le
même acif ou un acif équivalent était acquis actuellement. C’est aussi le montant non
actualisé de trésorerie qui serait nécessaire pour régler une obligaion actuellement.
42 Glossaire : Montant de trésorerie qui pourrait être obtenu actuellement en
vendant l’acif lors d’une sorie volontaire.
43 N’existait pas dans le référeniel PCN75.
44 Glossaire.
45 Aricle 18 du décret.
46 Existait dans le PCN75.
17
Le montant du débit doit être égal au montant du 13 : Unité monétaire54
crédit47. Les opérations réalisées sont enregistrées dans
La comptabilité55 est tenue en monnaie nationale.
un journal comptable ouvert par nature d’opérations.
Les opérations libellées en monnaies étrangères sont
Chaque opération est traduite par une écriture
traduites en monnaie nationale selon les conditions
comptable, appelé aussi article, qui retrace en débit et
et modalités qui sont définies dans les normes
crédit, son origine et son affectation. La sommation des
comptables56. Les états financiers sont obligatoirement
journaux comptables d’une période comptable constitue
présentés en monnaie national57.
les écritures de cette période à partir desquelles est
établie la balance des comptes laquelle induira à son Les états financiers sont obligatoirement présentés dans
tour les états financiers de l’entité. la monnaie nationale. Les montants figurant sur les états
financiers peuvent être arrondis au millier d’unités58.
11 : Périodicité des états financiers48
14 : Exhaustivité59
Les entités entrant dans le champ d’application de la
présente loi établissent au moins annuellement des états Les états financiers60 doivent présenter de manière fidèle
financiers49. Ils sont établis dans un délai maximum de la situation financière de l’entité, ses performances et
quatre (4) mois suivant la date de clôture de l’exercice tout changement de sa situation financière, et doivent
et doivent être distingués des autres informations refléter l’ensemble des opérations et évènements
éventuellement publiées par l’entité50. découlant des transactions de l’entité et des effets des
évènements liés à son activité.
Les entités faisant appel à l’épargne publique ou
cotées en bourse établissent en application du code de 15 : Principe de l’entité61
commerce des états financiers intermédiaires (simplifiés)
Les états financiers62 doivent présenter de manière fidèle
tous les 6 mois.
la situation financière de l’entité, ses performances et
Les délais ci-dessus s’appliquent tant aux états financiers tout changement de sa situation financière, et doivent
individuels et qu’aux états financiers consolidés. refléter l’ensemble des opérations et évènements
découlant des transactions de l’entité et des effets des
12 : Non compensation51
évènements liés à son activité.
Aucune compensation52 n’est possible entre un élément
L’entité63 doit être considérée comme étant une unité
d’actif et un élément de passif, ni entre un élément
comptable autonome et distincte de ses propriétaires.
de charge et un élément de produit, sauf si cette
La comptabilité financière est fondée sur la séparation
compensation est effectuée sur des bases légales ou
entre les actifs, passifs, charges et produits de l’entité et
contractuelles, ou si, dès l’origine, il est prévu de réaliser
ceux des participants à ses capitaux propres ou de ses
ces éléments d’actif et de passif, de charge et de produit
actionnaires.
simultanément ou sur une base nette.
Les états financiers de l’entité ne doivent prendre en
Des éléments de produits et de charges sont compensés,
compte que les transactions de l’entité et non celles des
et le solde net est présenté au compte de résultat53 :
propriétaires’.
o S’ils sont liés à des actifs et des passifs qui
16 : Autonomie des règles comptables par rapport
font eux-mêmes l’objet d’une compensation
aux règles fiscales pour la détermination du résultat
conformément aux dispositions de l’article 220-5 ;
imposable64
o S’ils résultent d’un ensemble de transactions
Les entreprises65 doivent respecter les définitions édictées
ou d’évènements identiques ou similaires et que
par le système comptable financier, sous réserve que
leur importance, leur nature ou leur incidence ne
celles-ci ne soient pas incompatibles avec les règles
nécessite pas une information séparée (exemple :
fiscales applicables pour l’assiette de l’impôt.
profits et pertes sur instruments financiers détenus
dans un portefeuille de transactions) ; Cela veut dire que les règles comptables doivent être
appliquées pour déterminer le résultat comptable et
o Si une telle compensation est imposée ou
que pour le résultat fiscal, il doit être tenu compte des
autorisée par la réglementation (exemple : profits et
règles fiscales par le jeu des réintégrations et déductions
pertes dégagés sur la sortie d’actifs non courants,
corrigeant le résultat comptable, le décalage entre la
conformément à l’article 121-12, ou opérations de
comptabilité et la fiscalité étant traité (résorbé) par la
couverture de change telles que prévues à l’article
comptabilisation de la fiscalité différée.
137-5).

54 Existait dans le PCN75.

55 Aricle 12 de l’arrêté.
56 Aricle 13.
57 Aricle 28.
58 Aricle 210-4.
47 Aricle 16 de la loi 07-11. 59 Existait implicitement dans le PCN75
48 Existait dans le PCN75. 60 Aricle 26 de la loi 07-11
49 Aricle 25 de la loi 07-11 61 Existait implicitement dans le PCN75.
50 Aricle 27 de la loi susvisée. 62 Aricle 26 de la loi susvisée.
51 Existait dans le référeniel PCN75 : cf. avis du CNC n°14-01 du 05/05/2001 publié 63 Aricle 9 du décret 08-156.
dans le bullein n°3 de Mai 2003. 64 N’existait pas dans le référeniel PCN75.
52 Aricle 15 de la loi susvisée. 65 Aricle 6 de la loi de inance complémentaire pour 2009 n°09-01 du 22/07/2009
53 Aricle 230-7 de l’arrêté. créant l’aricle 141-ter du code des impôts directs et taxes assimilées.

18 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre

Une charge (produit) intégrée fiscalement sur l’exercice
N mais déductible plus tard induit une différence
temporelle active constatée en comptabilité en impôt
différé actif (créance). Lorsqu’on est dans une situation
inverse, on est en présence d’une différence temporelle
passive comptabilisée en passif d’impôt différé (dette).
Les déductions/réintégrations fiscales sont permanentes,
aucun impôt différé n’est constaté.
17 : Prudence66
C’est la prise en compte67 d’un degré raisonnable de
précaution dans l’exercice des jugements nécessaires
pour préparer les estimations dans des conditions
d’incertitude, de sorte que les actifs ou les produits ne
soient pas surévalués et que les passifs ou les charges
ne soient pas sous-évalués.
La comptabilité68 doit satisfaire au principe de prudence
impliquant l’appréciation raisonnable des faits dans des
conditions d’incertitude afin d’éviter le risque de transfert,
sur l’avenir, d’incertitudes présentes susceptibles de
grever le patrimoine ou le résultat de l’entité.
Les montants comptabilisés procèdent très souvent
d’estimations fondées sur un faisceau de faits porté
à la connaissance des préparateurs de l’information
financière lors de leur évaluation et comptabilisation
et apprécié à l’aune du jugement professionnel. Une
norme internationale d’audit, l’ISA 54069, leur est
spécialement dédiée témoignant, si besoin est, de leur
importance dans les états financiers.
18 : Indépendance des exercices70
Le résultat71 de chaque exercice est indépendant de
celui qui le précède et de celui qui le suit. Pour sa
détermination, seuls lui sont imputés les opérations et
évènements qui lui sont propres.
Le résultat72 de chaque exercice est indépendant de
celui qui le précède et de celui qui le suit. Pour sa
détermination, il convient donc de lui imputer les
transactions et les événements qui lui sont propres, et
ceux-là seulement.
De ce fait, tout évènement73 ayant un lien direct et
prépondérant avec une situation existant à la date
de clôture des comptes d’un exercice et connu entre
cette date et celle de l’approbation des comptes du dit
exercice doit être rattaché à l’exercice clos.
Mais si un évènement se produit après la date de clôture
de l’exercice et n’affecte pas la situation de l’actif ou
du passif de la période précédant l’approbation des
comptes, aucun ajustement n’est à effectuer. Cet
évènement doit faire l’objet d.une information dans
l’annexe aux états financiers s’il est d’une importance
telle qu’il pourrait affecter les décisions des utilisateurs
des états financiers.
66 Existait dans le PCN75.
67 Glossaire
68 Aricle 14 du décret 08-156
69 «Audit des esimaions comptables, y compris des esimaions comptables en
juste valeur et des informaions fournies les concernant ».
70 Existait dans le PCN75
71 Aricle 12 du décret
72 Glossaire
73 Aricle 13 du décret.
"El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
Ce principe a été intégré dans la fiscalité par la loi de
finance pour 2009 qui a complété les dispositions de
l’article 151 du code des impôts directs et taxes assimilées
ainsi : «les entreprises dotées d’une assemblée devant
statuer sur les comptes, peuvent, au plus tard dans les
vingt et un (21) jours qui suivent l’expiration du délai
légal prévu par le code du commerce pour la tenue de
cette assemblée, souscrire une déclaration rectificative.
Sous peine d’irrecevabilité de la déclaration, doivent
être joints, dans le même délai, les documents, en
leur forme réglementaire, qui fondent la rectification,
notamment le procès-verbal de l’assemblée générale
et le rapport du commissaire aux comptes».
19 : Permanence des méthodes74
D’un arrêté des comptes75 à l’autre, les méthodes
comptables sont appliquées de manière identique
à l’évaluation des éléments et à la présentation
des informations pour assurer la cohérence et la
comparabilité de ces informations au cours des périodes
successives. Toute exception à ce principe ne peut être
justifiée que par la recherche d’une meilleure information
ou par un changement de la réglementation.
Les méthodes comptables76 sont les principes,
conventions, règles et pratiques spécifiques définis aux
articles ci-dessous qui doivent être appliqués par une
entité de façon permanente d’un exercice à un autre
pour établir et présenter ses états financiers.
La cohérence77 et la comparabilité des informations
comptables au cours des périodes successives
impliquent une permanence dans l’application des
règles et méthodes relatives à l’évaluation des éléments
et à la présentation des informations.
Toute exception au principe de permanence des
méthodes ne peut être justifiée que par la recherche
d’une meilleure information ou par un changement de
la réglementation.
Les entités78 amenées à publier des états financiers
intermédiaires79 sont tenues de respecter, pour
l’établissement de ces états, la même présentation
éventuellement sous forme abrégée, le même contenu
et les mêmes méthodes comptables que ceux prévus
pour les états financiers de fin d’exercice.
Le code de commerce80 oblige l’entité à recueillir l’aval
des actionnaires en cas de changement de méthodes.
Un changement de méthode se traite en rétrospectif en
impactant les exercices antérieurs en proforma pour
les besoins de comparabilité, le résultat des exercices
antérieurs ( réserves ou report à nouveau ) pour corriger
la balance d’ouverture, et non le résultat de l’exercice
en cours.
74 Existait dans le PCN75.
75 Glossaire.
76 Aricle 5 du décret.
77 Aricle 15 du décret.
78 Aricle 260-5 de l’arrêté
79 Enité cotée en bourse.
80 Aricle 717
19
20 : Importance relative81 Ce principe est aussi abordé de façon diffuse par le SCF
qui stipule que la comptabilisation89 d’une opération
Une information82 est significative si le fait de ne pas
en produits ou en charges ne peut être différée qu’en
l’indiquer peut avoir une incidence sur les décisions
application du principe de rattachement des charges aux
économiques prises par les utilisateurs sur la base des
produits. Ainsi une charge non liée de façon certaine à
états financiers.
un produit futur identifiable doit être comptabilisée en
En vertu83 du principe d’importance relative les états tant que charge dès sa survenance et un produit non lié
financiers doivent mettre en évidence toute information de façon certaine à une charge future identifiable doit
significative, pouvant avoir une influence sur le être enregistré en produit dès sa survenance.
jugement que les utilisateurs de l’information peuvent
En association avec les définitions des charges et
porter sur l’entité. Les montants non significatifs peuvent
produits90, ce principe fonde la comptabilisation d’une
être regroupés avec des montants correspondant à
part de l’IBS en tant que charge et des charges et
des éléments de nature ou de fonction similaires. Les
produits d’impôts différés d’autres parts. En effet :
normes comptables peuvent ne pas s’appliquer aux
éléments sans importance significative. o A chaque produit d’un exercice (fiscalisable
immédiatement ou ultérieurement) doit être
Ce principe concerne donc à titre principal la
rattachée la charge d’impôts sur les bénéfices
présentation des états financiers et les informations à
correspondantes.
fournir, exemple : si une entité dispose d’un immeuble
de placement dont le montant est significatif, elle doit o A chaque charge (fiscalisable immédiatement
le faire ressortir en tant que tel dans le bilan en le ou ultérieurement) doit être rattachée l’économie
distinguant des autres immobilisations corporelles. d’impôts sur les bénéfices correspondantes, c’est-à-
dire la réduction de charge.
21 : Intangibilité du bilan d’ouverture84
o La charge d’impôts résultant de la réintégration
Le bilan d’ouverture85 d’un exercice doit correspondre
extra comptable d’un produit imposable comptabilisée
au bilan de clôture de l’exercice précédent qui signifie
antérieurement doit être décomptabilisée car il
que les comptes de bilan de clôture de l’exercice N
n’y a pas eu de produit comptabilisé au cours de
s’ouvrent à l’identique en N+1 (les comptes de charges
l’exercice.
et de produits se soldent).
o L’économie d’impôt résultant de la réduction
L’ouverture de N doit reprendre la clôture N-1 des
extra comptable d’une charge déductible
comptes de bilans non soldés dans tous ses détails et les
fiscalement comptabilisée antérieurement doit être
libellés ne doivent pas être sibyllins et répétitifs86 de sorte
décomptabilisée car il n’y a pas eu de charges
à mieux assurer la continuité des comptes concernés.
comptabilisées au cours de l’exercice.
22 : Rattachement des charges aux produits87
Le cadre conceptuel de l’IASB énonce les contraintes
C’est le processus88 selon lequel les charges sont à respecter dans la mise en œuvre du référentiel
comptabilisées au compte de résultat sur la base d’une comptable IAS-IFRS. Ces contraintes91 sont :
association directe entre les coûts encourus et l’obtention
o La célérité : l’information est à fournir à la
d’éléments spécifiques de produits. Il implique la
bonne date pour la prise de décision ;
comptabilisation simultanée ou combinée de produits
et de charges qui résultent directement et conjointement o Le rapport avantage-coût : Les avantages
des mêmes transactions ou autres événements ; Par obtenus de l’information doivent être supérieurs à
exemple, les diverses composantes des charges qui son coût de production ;
constituent le coût de revient des produits vendus sont
o L’équilibre entre les caractéristiques qualitatives
comptabilisées en même temps que le produit résultant
(trop de détails diminuent la qualité de l’information
de la vente des biens. Cependant, l’application du
financière).
concept de rattachement n’autorise pas à comptabiliser
au bilan des éléments qui ne satisfont pas à la définition
d’actifs ou de passifs.

81 N’existait pas dans le référeniel PCN75

82 Glossaire.
83 Aricle 11 du décret.
84 Existait dans le PCN75.
85 Aricle 17 du décret.
86 De type « ouverture ou réouverture du compte » comme on à souvent l’habitude
de voir.. 89 Arrêté du Ministre des Finances page 46 (au niveau du foncionnement du compte 13)
87 Existait dans le référeniel PCN75 mais dans une accepion très réduite. 90 Cf, infra.
88 Glossaire. 91 Non repris dans le « cadre » algérien.

20 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre

 Principes comptables fondamentaux
Par Abdesselam MEDJOUBI, Expert-comptable, commissaire aux comptes

ESSAI DE RAPPROCHEMENT DES SOURCES DU En dehors des opérations de leasing, quelles sont
DROIT COMPTABLE (loi et décret) les entités qui ont mis en place une procédure pour

L
identifier les autres formes de locations financement ?
ors de l’adoption d’un référentiel donné, il
s’impose de convenir de l’identification des Il en est de même de la réalité économique devant être
concepts et de figer leur appellation. A défaut, « relatée » par les comptes combinés.
les quiproquos, malentendus, voire mésententes
Est-ce que le professionnel pourrait se suffire d’une
(avec toutes les conséquences, probablement fâcheuses)
simple assertion négative des organes de gestion ou
risquent de devenir légion.
devra-t-il la mise en œuvre de procédures mises en
Lors de la préparation des séminaires de vulgarisation place à cet effet.
du SCF, il est apparu que les textes ne précisaient pas
Mais comme il ne s’agit pas de principes comptables
nettement les principes comptables fondamentaux.
fondamentaux, l’on pourrait être tentés à ne pas être
Quoi qu’ils apparaissent dans les textes, ils ne sont pas
très regardants.
identifiés en tant que tels.
Dans l’attente de précisions des organismes
Aussi, l’on pourrait valablement penser qu’un auditeur
normalisateurs, il nous est apparu utile de procéder
légal puisse formuler une opinion non modifiée (certifier)
à un listage desdits principes en procédant à un
en l’absence du respect de l’indépendance des exercices
rapprochement des sources du droit comptable algérien.
et ce quelque soit son impact puisque ne s’agissant pas
de principe comptable fondamentale mais d’une simple Ce rapprochement a été rendu possible en s’appuyant
règle, il n’est même pas estimé utile d’arrêter un seuil de sur les dispositions de la normalisation internationale
signification. Pour cet exemple, nous sommes quelque peu (IAS-IFRS).
rassurés puisque les professionnels veillaient déjà à ce
Pour notre part et en attendant une classification
principe sous l’ère de l’ancien référentiel comptable (PCN).
officielle, nous estimons que le professionnel diligent
Mais qu’en est-il par exemple du principe de la se référera forcément à la classification affichée par le
prééminence de la réalité économique sur la forme CNC (séminaire de décembre 2004 – tableau en fin
juridique ? d’article).

IDENTIFICATION DES PRINCIPES COMPTABLES

(LOI ET DECRET)
Du comparatif des articles des deux textes il ressort l’identification suivante :
IFRS Loi Décret
D° CRITERES
12 articles articles
Principes fondamentaux
1 Périodicité 1 1 30 1 12, 38
2 Indépendance des exercices 2 2 3 2 12, 13
3 Convention de l’entité 3 3 26 3 9
4 Convention de l’unité monétaire 4 4 12 et 28 4 10
5 Principe d’importance relative 5 5 18 5 11
6 Principe de prudence 6 6 14
7 Principe de permanence des méthodes 7 6 29, 37, 38 et 39 7 15
8 Méthode d’évaluation : convention du coût historique 8 7 6 8 16
9 Intangibilité du bilan d’ouverture 9 8 19 9 17
Prééminence de la réalité économique sur l’apparence
10 9 6 10
10 juridique 18
11 Non-compensation 11 10 15
12 Image fidèle 12 11 3 11 11 et 19
Hypothèses de base
1 Continuité d'exploitation 12 6 12 4 et 7
2 Comptabilité d'engagement 13 6 13 6
Caractéristiques qualitatives de l'information
1 Intelligibilité 14 6
2 Pertinence 15 6
3 Fiabilité 16 6
4 Comparabilité 17 6

Note : hormis les huit cas identifiés à titre non limitatif en l’article 6 la loi, tous les autres aspects existent tout en n’étant
pas identifiés.

"El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre 21

Si l’on devait retenir les douze principes fondamentaux identifiés par les IFRS, leur recensement se résume comme suit :
Position LOI DECRET
Total 17 13
non considérés comme tel par les IFRS* 6 2
Reliquat 11 11
figurant en le décret et non en la Loi (prudence) 1
figurant en la Loi et non en le décret (non compensation) 1
Total de principes comptables traités 12 12
(*) L’on constate que la Loi (art. 6) considère que les deux principes fondamentaux et les quatre
caractéristiques de l’information financière comme étant des principes de la comptabilité.

Il s’agit là, nous n’en doutons pas, d’un simple impair dont le sort ne peut être qu’un futur correctif.
Le décret, quant à lui, a écarté (à juste titre) les caractéristiques qualitatives et a toutefois maintenu les hypothèses de
base.
Si la convention du coût historique (8) et la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique (10) sont
bien identifiés par l’article 6 de la Loi, il n’en est pas de même des autres principes fondamentaux qui sont cités mais
sans être désignés en tant que tel.
Cela pourrait entrainer le risque que toute personne puisse considérer n’importe quel concept du SCF comme étant
un principe fondamental.
Toutefois, cette attitude peut être écartée en se référant à la classification précisée en 2004, par le Conseil National de
la Comptabilité qui a annoncé clairement une identification :

Intitulé Contenu
a. Comptabilisation sur la base des droits constatés : c’est à dire,
à la date de survenance de l’événement et non au moment des flux
Les conventions monétaires (mouvement de trésorerie).
comptables de base
b. Continuité d’exploitation : l’entité est présumée poursuivre ses
activités dans un avenir prévisible.
a. Périodicité : 12 mois, dérogation possible au 31/12.
b. Indépendance des exercices.
c. Convention de l’entité.
d. Convention de l’unité monétaire.
e. Principe d’importance relative.
Les principes comptables f. Principe de prudence.
fondamentaux g. Permanence des méthodes.
h. Convention du coût historique.
i. Intangibilité du bilan d’ouverture.
j. Prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique.
k. Principe de non compensation.
l. Image fidèle.

Source : Conseil National de la Comptabilité,

La normalisation comptable et la présentation du projet du nouveau système comptable des entreprises, séminaire
présenté à l’Hôtel El Aurassi, les 7 et 8 décembre 2004.

22 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre

 Le cadre conceptuel des normes d’audit ISA, la norme ISA1 200,
future norme algérienne, NAA 200, audit financier et concepts de base
Par Djelloul BOUBIR, Commissaire aux comptes
L
es pouvoirs publics se sont attelés depuis mi-
2011,1 à rédiger les normes algérienne d’audit,
les NAA, en s’inspirant fortement du référentiel
international ISA, algérianisant certaines
dispositions tout en gardant l’essentiel pour
garder leur ancrage à l’international. Dans ce cadre,
les quatre 1ères NAA, furent publiées en février 2016
sous forme de décisions2 du ministre des Finances.
Elles forment ainsi avec les «normes de rapports du
commissaire aux comptes», parues en 20133, le 1er
jalon d’un processus de mise en place progressive
du «référentiel national d’audit financier». Il est prévu
que cette norme soit également transposée dans la
règlementation algérienne : ce sera la norme NAA
200. A l’instar du SCF qui ne peut être compris sans
référence à son cadre conceptuel, la compréhension
des NAA passe par l’appropriation préalable de la NAA
200 et donc d’ISA 200 dans l’attente de la publication
de la norme nationale susvisée.
Aussi m’a-t-il paru utile de reprendre la problématique
et les principaux concepts véhiculés par cette future NAA
2004 en la présentant selon ma propre vision afin de
mieux restituer le processus d’audit et l’importance des
nouveaux concepts.
Telle est l’économie du présent article.
La norme ISA 200, translatée dans sa version algérienne,
aurait dû être publiée avant toutes les autres NAA. Mais
sa référence à des normes non encore transposées, à
l’époque, en a différé la publication. Quoiqu’il en soit,
cadre de référence des ISA, elle procède elle-même
de 2 cadres conceptuels5 successifs qui encadrent le
processus d’audit de l’IFAC6. Il n’est pas envisagé pour
l’instant d’intégrer ces «cadres» dans la règlementation
nationale, sauf adhésion ultérieure de l’Algérie, via
les 2 organisations professionnelles, à l’organisation
internationale.
A : Cadres conceptuels de l’IFAC encadrant
l’audit
L’IFAC est une association internationale non
gouvernementale qui regroupe l’ensemble des
comptables7 du monde entier dès lors que les
organisations professionnelles nationales ou régionales
qui les représentent en sont membres. Conséquence:
n’est pas reconnue, à l’international, la signature de
l’auditeur algérien, légal ou contractuel, dès lors que
l’ordre des experts-comptables et la chambre nationale
des commissaires aux comptes, ne sont pas adhérents à
ce jour à l’IFAC. En effet, la démarche d’admission initiée
1 Internaional Standards on Audiing.
2 Font-elles parie du « bloc de légalité » et sont-elles opposables au iers en l’état
? La quesion reste posée.
3 Cf, arrêté du ministre des Finances, JO n°24
4 Sous réserve cependant qu’elle soit conirmée en l’état, in ine, par la commission
de normalisaion et des diligences professionnelles du CNC, seule habilitée à norma-
liser en la maière.
5 Editées par l’IAASB (le board) de l’IFAC (à ne pas confondre avec l’1ASB (board)
d’IFRS Fondaion qui édite les normes comptables internaionales. A signaler cepen-
dant que les IPSAS, normes de comptabilité publique sont éditées par l’IFAC..
6 Internaional fédéraion of accountants : fédéraion internaionale des comptables.
7 Qui est en fait l’expert-comptable.
"El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
en milieu des années 2000 par l’ex conseil de l’ordre
national des experts-comptables, des commissaires aux
comptes et des comptables agréés, n’a pu aboutir du
fait notamment du bicéphalisme ayant caractérisé cette
institution à partir de 2001. La situation est toujours
figée malgré la création en 2011 de 3 organisations
professionnelles en application de la loi n°10-01, les
critères d’adhésion étant encore loin d’être remplis,
puisque la législation les a confiné au rôle de syndicats
et que des menaces pèsent sur l’indépendance de
l’auditeur légal du fait qu’il n’est pas dans l’intérêt de ce
dernier de formuler 2 refus successifs sous peine de non
renouvellement de son mandat8 d’autant plus lorsque
son plan de charges se résume à 2 voire à une seule
entité.
ISA 200 est encadrée à son tour par le «cadre»9, qui
est le cadre conceptuel international pour les missions
d’assurance lequel définit et décrit les éléments et les
objectifs d’une mission d’assurance et indique à quelles
missions s’appliquent les normes internationales d’audit,
les normes internationales de missions d’examen10 et
les normes internationales de missions d’assurance11.
Ce «cadre» s’appuie à son tour sur le code d’éthique12
de l’IFAC qui est le cadre général de cette organisation.
Il est à signaler que le code de déontologie de la
profession de commissaire aux comptes notifié en
septembre 2013 par le CNC au conseil national de la
chambre nationale des commissaires aux comptes, n’a
qu’un lointain rapport avec le code de l’IFAC.
B : Du champ d’application de la future NAA
200
Cette norme :
o explicite le champ d’application, l’autorité et la
structure des normes NAA ;
o contient des diligences requises établissant les
obligations générales de l’auditeur indépendant
applicables à tous les audits, y compris l’obligation
de se conformer aux Normes NAA ;
o traite de l’ensemble des obligations de
l’auditeur indépendant (désigné dans les Normes
NAA par le terme «auditeur») lors de la conduite
d’un audit d’états financiers selon les dites Normes ;
o fixe les objectifs généraux que poursuit
l’auditeur indépendant ;
o décrit la nature et l’étendue d’un audit destinées
à permettre à l’auditeur indépendant d’atteindre ces
objectifs.
8 Cf, aricle 27 de la loi n°10-01
9 Cf, le cadre, $ 1, publié en français en 2009
10 Internaional Standards on Review Engagements, ISRE
11 Internaional Standards on Assurance Engagements, ISAE
12 Traduit oiciellement en français sous l’égide de l’IFAC en 2009 par «code de
déontologie»
23
C : Des règles d’éthique professionnelles
applicables à l’auditeur
L’auditeur doit se conformer, pour mener sa mission
d’audit, aux règles d’éthique professionnelles pertinentes,
tels que :
o l’indépendance par rapport à l’entité ;
o l’intégrité ;
o l’objectivité ;
o la compétence ;
o la conscience professionnelle ;
o le devoir de confidentialité ;
o le professionnalisme.
D : De l’esprit critique et du jugement
professionnel de l’auditeur dans la préparation
et la conduite d’un audit
De l’esprit critique de l’auditeur
L’auditeur doit planifier et effectuer un audit en faisant
preuve d’esprit critique et en étant conscient que certaines
situations peuvent exister conduisant à ce que les états
financiers soient erronés de manière significative13.
Faire preuve d’esprit critique implique d’être attentif,
par exemple :
o aux éléments probants qui contredisent d’autres
éléments probants recueillis ;
o aux informations qui remettent en cause la
fiabilité de documents et de réponses apportées
aux demandes de renseignements à utiliser en tant
qu’élément probant ;
o aux situations qui peuvent révéler une fraude
possible ;
o aux circonstances qui suggèrent le besoin
de mettre en œuvre des procédures d’audit en
supplément de celles requises par les Normes NAA.
Conserver un esprit critique tout au long de la mission
est nécessaire si l’auditeur entend, par exemple, réduire
les risques :
o de ne pas identifier des circonstances inhabituelles ;
o de par trop généraliser en tirant des conclusions
à partir d’observations faites pendant l’audit ;
o d’utiliser des hypothèses inappropriées pour
déterminer la nature, le calendrier et l’étendue des
procédures d’audit et pour en évaluer les résultats.
Faire preuve d’esprit critique est nécessaire pour évaluer
de manière objective les éléments probants14. Ceci
implique :
o de remettre en cause de manière contradictoire
les éléments probants et la fiabilité des documents
et la crédibilité des réponses aux demandes de
renseignements et autres informations obtenues des
dirigeants sociaux ;
13 Cf, infra
14 Cf, infra
24 "El Moudakik" N°6
o de s’interroger sur le caractère suffisant et
approprié des éléments probants recueillis eu égard
aux circonstances, par exemple, dans le cas où il
existe des facteurs de risques de fraudes et qu’un
document, qui par nature peut être la source d’une
fraude, est le seul élément pour justifier d’un montant
significatif des états financiers.
L’auditeur peut accepter la comptabilité et des
documents en tant qu’originaux, à moins qu’il n’ait des
raisons de penser le contraire. Néanmoins, il est tenu
de prendre en considération la fiabilité de l’information
utilisée comme élément probant15. En cas de doute
concernant la fiabilité de l’information ou d’indications
d’une fraude possible (par exemple, si les faits identifiés
au cours de l’audit conduisent l’auditeur à considérer
qu’un document peut ne pas être authentique ou que
les termes d’un document peuvent avoir été falsifiés),
les Normes NAA requièrent de l’auditeur qu’il procède
à des investigations complémentaires et qu’il détermine
quelles sont les modifications ou les ajouts nécessaires
aux procédures d’audit pour résoudre le problème16.
On ne peut s’attendre à ce que l’auditeur ignore son
expérience passée de l’honnêteté et de l’intégrité des
dirigeants sociaux de l’entité. Néanmoins, sa conviction
que ces dirigeants sont honnêtes et intègres, n’empêche
pas l’auditeur, pour obtenir un niveau d’assurance
raisonnable, de faire preuve d’esprit critique ou de se
satisfaire d’éléments probants moins persuasifs.
Du jugement professionnel de l’auditeur
L’auditeur doit exercer son jugement professionnel, qui
est essentiel, lors de la planification et de la réalisation
d’un audit d’états financiers.
Cela tient au fait que l’interprétation des règles
d’éthiques concernées et des normes NAA, ainsi que
la prise de décisions fondées, requises tout au long de
l’audit, ne peuvent être faites ou prises sans s’appuyer
sur une connaissance et une expérience pertinentes des
faits et circonstances.
Le jugement professionnel est nécessaire en particulier
pour les décisions portant sur :
o le caractère significatif et le risque d’audit ;
o la nature, le calendrier et l’étendue des
procédures d’audit suivies pour satisfaire les
diligences requises par les Normes NAA et pour
recueillir des éléments probants ;
o le fait de déterminer si des éléments probants
suffisants et appropriés ont été recueillis, et si des
travaux supplémentaires sont nécessaires pour
atteindre les objectifs des Normes NAA et, par voie
de conséquence, les objectifs généraux de l’auditeur ;
o l’évaluation des jugements de la direction
portant sur le suivi du référentiel comptable
applicable ;
o le fondement des conclusions tirées des éléments
probants recueillis, par exemple, l’appréciation du
15 Norme NAA 500, «Eléments probants»
16 Norme NAA 240 ; Norme NAA 500 et Norme NAA 505, «Conirmaions externes».
AGO 2016 des professionnels de la Chambre
 caractère raisonnable des évaluations faites par la
direction lors de l’établissement des états financiers.
Les caractéristiques distinctives du jugement
professionnel attendu de l’auditeur résident dans le fait
que ce jugement est exercé par une personne dont la
formation, la connaissance et l’expérience ont été à la
base de l’acquisition des compétences nécessaires pour
exercer des jugements raisonnables.
L’exercice d’un jugement professionnel dans chaque cas
particulier est basé sur les faits et circonstances connus
de l’auditeur. Des consultations tout au long de l’audit
sur des questions difficiles ou litigieuses, au sein de
l’équipe affectée à la mission et entre l’équipe affectée à
la mission et d’autres personnes à un niveau approprié
au sein, ou à l’extérieur, du cabinet, ainsi qu’il est requis
par la Norme NAA 22017, aident l’auditeur à exercer
des jugements fondés et raisonnables.
Un jugement professionnel peut être évalué en
appréciant si le jugement exercé reflète une application
experte des principes comptables et d’audit et est
approprié et cohérent eu égard aux faits et circonstances
qui étaient connus de l’auditeur jusqu’à la date de son
rapport d’audit.
Le jugement professionnel nécessite d’être exercé
tout au long de l’audit et d’être documenté de façon
appropriée. A cet effet, l’auditeur est tenu de préparer
une documentation d’audit suffisante pour permettre à
un auditeur expérimenté, n’ayant eu aucune expérience
passée avec la mission d’audit, de comprendre
les jugements professionnels importants exercés,
aboutissant aux conclusions tirées sur les questions
importantes relevées au cours de l’audit.
Le jugement professionnel ne peut être utilisé en tant que
justification des décisions prises qui ne sont pas par ailleurs
supportées par les faits et circonstances de la mission ou
par des éléments probants suffisants et appropriés.
E : Des normes NAA en général :
Ces normes :
o traitent des obligations générales de l’auditeur,
de même que des aspects complémentaires à
prendre en compte par ce dernier concernant leurs
modalités d’application à des aspects spécifiques ;
o contiennent des objectifs, des diligences
requises ainsi que d’autres informations explicatives,
qui sont définis pour fournir à l’auditeur une assise
visant à l’obtention de l’assurance raisonnable ;
o ne traitent pas des obligations de l’auditeur
pouvant résulter de la législation, la réglementation
ou autre ;
o sont utilisées dans leur ensemble pour constituer
les Normes de travail de l’auditeur pour atteindre les
objectifs généraux de l’audit18 ;
o sont rédigées dans le contexte d’un audit d’états
financiers historiques complets ou d’un seul état ou
d’une rubrique d’un état, effectué par un auditeur ;
17 Norme NAA 220.
18 C’est l’uilisaion de la totalité des normes NAA et non de quelques unes.
"El Moudakik" N°6
o sont à adapter, si nécessaire selon les
circonstances, lorsqu’elles sont appliquées aux
audits d’autres informations financières historiques ;
o concernent l’audit des grandes entités et des
petites entités19 : pour cela elles se réfèrent au
terme générique de «dirigeants sociaux» pour viser
les responsables à qui incombent, selon la loi ou la
règlementation, l’établissement des états financiers ;
o n’imposent pas de responsabilités aux dirigeants
sociaux de l’entité :
o ne prévalent pas sur la législation et la
règlementation en vigueur par ailleurs, l’auditeur
devant veiller au respect de ces dernières ;
o requièrent de l’auditeur d’exercer un jugement
professionnel et de faire preuve d’esprit critique lors
de la planification et tout au long de la réalisation de
l’audit et, entre autre :
√ d’identifier et d’évaluer les risques d’anomalies
significatives, que celles-ci proviennent de
fraudes ou résultent d’erreurs, sur la base de sa
connaissance de l’entité et de son environnement,
y compris de son contrôle interne ;
√ de recueillir des éléments probants suffisants
et appropriés pour déterminer si des anomalies
significatives existent, en concevant et en mettant
en œuvre des réponses appropriées aux risques
évalués ;
√ de se forger une opinion sur les états financiers
à partir des conclusions tirées des éléments
probants recueillis.
o imposent à l’auditeur une obligation de
communication et de rapport à l’intention des
utilisateurs, des dirigeants sociaux, ou des tiers à
l’entité, en rapport avec les questions soulevées lors
de l’audit. Ces obligations peuvent être définies par
les normes20 ou par la loi ou la réglementation en
vigueur.
Chaque Norme NAA contient un ou plusieurs objectifs
qui fournissent un lien entre les diligences requises et les
objectifs généraux de l’auditeur.
o Les objectifs contenus dans chaque Norme
NAA sont destinés à orienter l’auditeur sur le
résultat recherché par la norme NAA, tout en étant
suffisamment précis pour l’aider :
√ dans la compréhension de ce qui est nécessaire
d’accomplir et, si besoin est, de la façon
appropriée de le faire ; et
√ à décider s’il est nécessaire d’effectuer plus
de travaux pour atteindre les objectifs dans les
circonstances particulières de l’audit.
Les objectifs sont à interpréter dans le contexte des
objectifs généraux de l’auditeur décrits par la présente
NAA 200.
19 Telles que déinies par la règlement en vigueur (soumise à une comptabilité de trésorerie)
20 Cf, par exemple, la Norme NAA 260, «Communicaion avec les personnes
consituant le gouvernement d’entreprise», et la Norme 240,«Les obligaions de
l’auditeur en maière de fraudes dans le cadre d’un audit d’états inanciers».
AGO 2016 des professionnels de la Chambre 25
De la même façon que pour les objectifs généraux de
l’auditeur, la capacité d’atteindre un objectif individuel
est également sujette aux limites inhérentes à un audit.
E1 : De l’adaptation par l’auditeur des diligences
prévues par les normes NAA par référence aux objectifs
de l’audit pour :
o déterminer le besoin de procédures d’audit
supplémentaires ; et,
o évaluer si des éléments probants suffisants et
appropriés ont été recueillis:
De la détermination du besoin de procédures
d’audit supplémentaires
Les diligences requises par les Normes NAA sont
destinées à permettre à l’auditeur d’atteindre les
objectifs décrits dans les Normes NAA et, par là même,
les objectifs généraux de l’auditeur fixés par la présente
Norme 200.
La mise en œuvre correcte par l’auditeur des diligences
requises par les Normes NAA pourrait lui fournir une
base suffisante pour atteindre les objectifs.
Toutefois, en raison du fait que les circonstances des
missions d’audit sont très différentes, et que toutes
ces circonstances ne peuvent être prévues dans les
Normes NAA, l’auditeur a l’obligation de déterminer
les procédures d’audit nécessaires en supplément de
celles requises par les Normes NAA pour atteindre les
objectifs de ces Normes.
De l’évaluation des éléments probants suffisants et
appropriés ont été recueillis
Les éléments probants suffisants et appropriés sont
recueillis pour réduire le risque d’audit21. Pour cela
l’auditeur est tenu de se référer aux objectifs pour
évaluer si des éléments probants suffisants et appropriés
ont été recueillis dans le contexte des objectifs généraux
de l’auditeur. Si l’auditeur conclut sur la base de cette
évaluation que les éléments probants recueillis ne sont
pas suffisants et appropriés, il peut alors suivre l’une ou
plusieurs des approches suivantes pour satisfaire à la
diligence requise par le paragraphe la présente norme
NAA:
o déterminer si des éléments probants
complémentaires ont été, ou seront, recueillis par
l’application d’autres Normes NAA ;
o étendre les travaux réalisés en mettant en
œuvre une ou plusieurs diligences requises ; ou
o réaliser d’autres procédures jugées nécessaires
en la circonstance par l’auditeur.
Lorsqu’il s’attend à ce qu’aucune des approches ci-
dessus ne soit praticable ou possible, l’auditeur n’est pas
en mesure de recueillir des éléments probants suffisants
et appropriés et est alors tenu par les normes NAA
o d’en déterminer l’incidence sur son rapport
d’audit ou ;
o sur la possibilité de mener la mission à son terme.
21 Cf, infra.
26 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
E2 : De la hiérarchie, transversalité et interrelations
des normes NAA
En se référant aux objectifs, l’auditeur est tenu de
considérer les relations des Normes NAA entre-elles,
dès lors que les Normes NAA traitent dans certains cas
d’obligations générales tandis que dans d’autres, elles
traitent de la mise en œuvre de ces obligations à des
domaines spécifiques, exemples :
o A un niveau général, la norme NAA 200
requiert de l’auditeur de faire preuve d’esprit
critique22 ; ceci est nécessaire dans tous les aspects
de la planification et de la réalisation d’un audit
mais n’est pas répété dans les diligences requises au
niveau de chaque Norme NAA.
o A un niveau plus détaillé :
√ la norme NAA 315 et la Norme NAA 330
contiennent, entre autre, des objectifs et des
diligences requises qui traitent des obligations
de l’auditeur d’avoir à identifier et à évaluer les
risques d’anomalies significatives et de définir
et mettre en œuvre des procédures d’audit
répondant aux risques évalués, respectivement ;
ces objectifs et diligences requises valent tout au
long de l’audit.
√ Une norme NAA traitant d’aspects spécifiques
de l’audit par exemple, la Norme NAA 540 peut
donner plus de détails sur la façon dont les objectifs
et les diligences requises des Normes NAA, telle
que la Norme NAA 315 et la Norme NAA 330,
sont à mettre en œuvre au regard du sujet traité
par la Norme NAA sans pour autant les répéter.
Ainsi, lors de la réalisation des objectifs décrits
dans la Norme NAA 540, l’auditeur s’intéressera
aux objectifs et aux diligences requises des autres
Normes NAA pertinentes.
E3 : De la nécessité de connaitre l’intégralité d’une
Norme NAA
L’auditeur doit avoir une connaissance de l’intégralité
du texte d’une Norme pour en comprendre les objectifs
et pour appliquer les diligences requises correctement.
E4 : Du non respect par l’auditeur, d’une Norme
ou d’une diligence requise par une Norme
L’auditeur doit se conformer à l’ensemble des Normes
pertinentes pour un audit et à chacune des diligences
requises par une Norme à moins que, dans le contexte
de l’audit :
o l’ensemble de la Norme n’est pas pertinent ; ou,
o une diligence requise n’est pas pertinente dès
lors que son application dépend d’une condition qui
n’est pas présente.
Une Norme ou une de ses diligences n’est pertinente pour
l’audit lorsque la réalité des faits et des circonstances
décrits dans la Norme ou la diligence existent.
22 Cf, infra.
Les Normes NAA ne demandent pas de se conformer à
une Norme ou une diligence requise d’une Norme qui
n’est pas pertinente dans les circonstances de l’audit.
o La totalité, dans certains cas, d’une Norme NAA
(et par conséquent toutes les diligences requises qu’elle
contient) peut ne pas être pertinente en la circonstance:
par exemple, si une entité n’a pas de fonction d’audit
interne, rien dans la Norme NAA 61023 n’est pertinent.
o A l’intérieur d’une Norme NAA pertinente, il
peut y avoir des exigences conditionnelles. Mais une
telle exigence n’est pertinente que si les circonstances
envisagées par la diligence et les conditions existent.
• En général, l’aspect conditionnel d’une exigence
sera soit explicite, soit implicite; par exemple,
√ le fait qu’une exigence requiert la modification
d’opinion24, lorsqu’il existe une limitation dans
l’étendue des travaux25, représente une exigence
conditionnelle explicite ;
√ l’exigence d’avoir à communiquer les
déficiences majeures relevées au cours de
l’audit aux dirigeants sociaux26, qui dépend de
l’existence de telles déficiences ; et
√ l’exigence de recueillir des éléments
probants suffisants et appropriés concernant
la présentation et l’information à fournir sur
les informations sectorielles conformément au
référentiel comptable applicable27, qui dépend
de ce référentiel exigeant ou permettant de
fournir une telle information représentent des
exigences conditionnelles implicites.
• Dans certains cas, une exigence peut être
exprimée comme étant conditionnelle à l’application
de la loi de la réglementation : par exemple,
l’auditeur peut-être tenu de se démettre de la mission
d’audit, lorsque ceci est possible aux termes de la loi
ainsi que de la réglementation. Il peut être tenu de
prendre d’autres mesures, à moins que la loi ou la
réglementation ne l’interdise.
Dans tous les cas, l’auditeur doit mettre en œuvre des
procédures d’audit alternatives pour atteindre le but
recherché par cette diligence.
E5 : De la déviation par rapport à une diligence
requise par une Norme NAA.
Les cas où il est attendu que l’auditeur puisse avoir à déroger
à une diligence requise sont ceux où une diligence exige la
mise en œuvre d’une procédure spécifique alors que dans
les circonstances propres à l’audit, cette procédure serait
inefficace pour atteindre le but recherché par la diligence
requise. Dans ces circonstances exceptionnelles, l’auditeur
peut juger nécessaire de déroger à une diligence requise
par une Norme.
23 Norme NAA 610, «Uilisaion des travaux des auditeurs internes».
24 Opinion avec réserves, refus.
25 Norme NAA 705, « Modiicaions apportées à l’opinion dans le rapport de
l’auditeur indépendant».
26 Norme NAA 265, «Communicaion des déiciences dans le contrôle interne aux
dirigeants sociaux».
27 Norme NAA 501, «Eléments probants concernant des soldes de comptes
spéciiques des états inanciers et des informaions fournies», paragraphe.
"El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
La Norme NAA 230 fixe des diligences requises relatives
à la documentation dans ces situations exceptionnelles
où l’auditeur n’applique pas une diligence requise
pertinente28.
E6 : De l’incapacité de l’auditeur d’atteindre un
objectif
Déterminer si un objectif a été atteint relève du jugement
professionnel de l’auditeur.
Ce jugement prend en compte les résultats des
procédures d’audit réalisées en conformité avec les
diligences requises par les Normes NAA, et l’évaluation
faite par l’auditeur du caractère suffisant et approprié
des éléments probants recueillis, ainsi que du besoin
d’effectuer plus de travaux dans les circonstances
particulières de l’audit pour atteindre les objectifs fixés
dans les Normes NAA.
En conséquence, les circonstances qui peuvent conduire
à une incapacité d’atteindre un objectif résultent :
o de l’empêchement pour l’auditeur de se
conformer aux diligences requises pertinentes d’une
Norme NAA ;
o des difficultés pratiques ou de l’impossibilité
pour l’auditeur de réaliser des procédures d’audit
supplémentaires ou de recueillir des éléments
probants complémentaires jugés nécessaires au
regard des objectifs, par exemple, en raison d’une
limitation dans les éléments probants disponibles.
La documentation d’audit qui satisfait aux diligences
requises par la Norme NAA 230 et de celles spécifiques
de documentation par d’autres Normes NAA, fournit
l’évidence des bases sur lesquelles l’auditeur a fondé sa
conclusion quant à l’accomplissement de ses objectifs
généraux. Bien qu’il ne soit pas nécessaire pour
l’auditeur de consigner séparément (tel que dans un
questionnaire de contrôle, par exemple) que les objectifs
individuels ont été remplis, la documentation portant
sur l’incapacité d’atteindre un objectif aide l’auditeur à
apprécier si cette incapacité l’a empêché d’atteindre ses
objectifs généraux.
F : De l’audit d’états financiers
F1 : Du but d’un audit
Le but d’un audit d’état financier est de renforcer le
degré de confiance des utilisateurs présumés des états
financiers par l’expression par l’auditeur d’une opinion
selon laquelle les états financiers sont établis dans tous
leurs aspects significatifs, conformément au référentiel
comptable applicable par l’entité et «sont réguliers,
sincères et reflètent l’image fidèle des opérations de la
période du ....... au ..... de cette entité»29
Un audit réalisé selon les Normes NAA et effectué
en conformité avec les règles d’éthique y relatives lui
permet d’exprimer cette opinion.
Les textes législatifs ou réglementaires applicables
28 Norme NAA 230.
29 Reprendre les expressions de l’arrêté du ministre des Finances portant normes
de rapport du commissaire aux comptes, «normes de rapport d’expression d’opinion
sur les états inanciers».
27
exigent également de l’auditeur de donner une opinion
sur d’autres questions spécifiques.
L’opinion de l’auditeur ne donne pas d’assurance
par exemple, sur la viabilité future de l’entité, ni sur
l’efficience ou l’efficacité avec laquelle les dirigeants
sociaux ont mené les opérations de l’entité.
Un audit n’est pas une investigation officielle de méfaits
allégués et ceci n’est pas de la responsabilité de
l’auditeur.
F2 : Des dirigeants sociaux et de l’établissement
des états financiers
De leur responsabilité dans l’établissement des états et
de leur collaboration avec l’auditeur
L’établissement des états financiers par les dirigeants
sociaux requiert de l’entité :
o d’identifier le référentiel comptable applicable,
dans le contexte des textes législatifs et réglementaires
en vigueur ;
o d’établir des états financiers conformément à
ce référentiel ;
o de fournir une description adéquate de ce
référentiel dans les états financiers ;
o d’exercer dans le contexte du référentiel
applicable, des jugements lorsqu’elle procède à des
estimations comptables raisonnables au regard des
circonstances ;
o de choisir et d’appliquer des méthodes comptables
appropriées.
Du jugement professionnel des dirigeants sociaux
dans l’établissement des états
L’établissement des états financiers implique des
jugements de la part de la dirigeants sociaux dans
l’application des règles du référentiel comptable
applicable à l’entité au regard des faits et circonstances
propres à l’entité. De plus, nombre d’éléments des états
financiers implique des décisions et des évaluations
subjectives ou un degré d’incertitude, et il peut exister un
éventail d’interprétations ou de jugements acceptables
pouvant être faits. En conséquence, certains éléments
des états financiers sont sujets à un niveau de variabilité
inhérent qui ne peut être éliminé par la réalisation de
procédures d’audit supplémentaires : par exemple,
ceci est souvent le cas pour certaines estimations
comptables. Toutefois, les Normes NAA requièrent de
l’auditeur de s’intéresser en particulier à ces estimations
pour savoir si elles sont raisonnables dans le contexte
du référentiel comptable applicable et des informations
fournies y relatives, ainsi qu’aux aspects qualitatifs des
pratiques comptables de l’entité, y compris aux signes
de biais possibles introduits par la dirigeants sociaux
dans leurs jugements30.
30 Norme NAA 540, «Audit des esimaions comptables, y compris des esimaions
comptables en juste valeur et des informaions fournies les concernant» et NAA 700,
«Fondement de l’opinion et rapport sur des états inanciers».
28 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
Des principes d’audit applicables aux états
financiers
Les états financiers peuvent être établis conformément à
un référentiel comptable31 destiné à satisfaire :
o les besoins d’informations financières à caractère
général d’un large éventail d’utilisateurs (visées en
tant qu’états financiers à caractère général»), tel le
système comptable financier ; ou
o les besoins d’informations financières
d’utilisateurs particuliers (c’est-à-dire les «états
financiers à caractère spécifique»).
Du respect du principe comptable de l’entité
Les états financiers soumis à un audit sont ceux de
l’entité, établis par l’entité sous la responsabilité de ses
dirigeants sociaux.
Un audit effectué selon les Normes NAA est réalisé sur
le postulat (la prémisse) que les dirigeants sociaux de
l’entité, reconnaissent certaines de leurs responsabilités
qui sont fondamentales pour la conduite de l’audit.
L’audit d’états financiers n’exonère pas les dirigeants
sociaux de leurs responsabilités
Un audit effectué selon les Normes NAA est mené sur
le postulat (la prémisse) que les dirigeants sociaux
de l’entité, reconnaissent et comprennent leurs
responsabilités :
o de l’établissement des états financiers
conformément au référentiel comptable applicable ;
o pour le contrôle interne qu’ils considèrent
comme nécessaire pour permettre l’établissement
d’états financiers ne comportant pas d’anomalies
significatives, que celles-ci proviennent de fraudes ou
résultent d’erreurs ; et
o de donner à l’auditeur accès aux informations
dont ils ont connaissance et qui ont trait à
l’établissement des états financiers, telles que la
comptabilité et la documentation y afférente, et
d’autres éléments ;
o de fournir à l’auditeur les informations
supplémentaires qu’il peut demander à la dirigeants
sociaux et, le cas échéant, aux personnes constituant
le gouvernement d’entreprise pour les besoins de
l’audit ; et
o pour laisser à l’auditeur libre accès aux
personnes au sein de l’entité auprès desquelles
il considère qu’il est nécessaire de recueillir des
éléments probants.
Les mandats d’audit d’états financiers des entités du
secteur public peuvent être plus larges que ceux d’autres
entités. En conséquence, le postulat (la prémisse) sous-
tendant les responsabilités des dirigeants de ces entités
sur la base de laquelle un audit d’états financiers d’une
entité du secteur public est réalisé, peuvent inclure
31 Par exemple, le SCF obéit au principe d’audit de sincérité car les modèles propo-
sés peuvent variés en foncion des besoins des uilisateurs. Par contre les règlements
de la Banque d’Algérie imposent aux banques et établissements inanciers le prin-
cipe de conformité, les états inanciers devant êtres parfaitement conformes à ces
règlements.
des responsabilités additionnelles, telles que celles de
mener des transactions et des projets en conformité
avec la législation, la réglementation ou instructions de
la tutelle de laquelle relève cette entité.
L’auditeur est tenu, comme condition préalable à
l’acceptation de la mission d’audit, de faire prendre
acte par les dirigeants sociaux des entités ci-dessus qu’ils
reconnaissent et comprennent leurs responsabilités ci-
dessus décrites, nonobstant les obligations légales et
règlementaires relative à l’élaboration de l’information
financière mise à leur charge par ailleurs.
F3 : De l’assurance raisonnable
Pour forger son opinion, les Normes NAA requièrent
de l’auditeur d’obtenir l’assurance raisonnable que les
états financiers, pris dans leur ensemble, ne comportent
pas d’anomalies significatives, que celles-ci proviennent
de fraudes ou résultent d’erreurs.
C’est un niveau d’assurance élevé. Ce niveau
d’assurance est obtenu lorsque l’auditeur a recueilli des
éléments probants suffisants et appropriés pour réduire
le risque d’audit à un niveau faible acceptable.
Ce n’est pas un niveau d’assurance absolu, car il existe
des limites inhérentes à un audit qui résultent du fait que
la plupart des éléments probants suffisants et appropriés
sur la base desquels l’auditeur tire des conclusions et
fonde son opinion sont persuasifs plutôt que concluants.
F4 : Des éléments probants suffisants et appropriés
et risque d’audit
F4/1 : Des sources des éléments probants
Les éléments probants sont nécessaires pour fonder
l’opinion de l’auditeur et son rapport. La majeure partie
des travaux de l’auditeur destinés à fonder son opinion
consistent à recueillir et à évaluer des éléments probants
Ces éléments sont cumulatifs par nature et sont
principalement recueillis à partir des :
o procédures d’audit réalisées au cours de l’audit ;
o informations obtenues à partir d’autres sources,
telles que les audits précédents (sous réserve que
l’auditeur ait déterminé si des changements sont
survenus depuis le dernier audit qui peuvent avoir
une incidence sur leur pertinence pour l’audit en
cours32) ;
o procédures de contrôle qualité d’un cabinet
relatives à l’acceptation et au maintien des missions ;
o comptabilité de l’entité qui est une source
importante d’éléments probants ;
o information ayant été préparée par un expert
salarié de l’entité ou désigné par celle-ci.
F4/2 : De la composition des éléments probants
Les éléments probants comprennent :
o Les informations qui justifient et corroborent tant les
assertions de l’entité, que toutes celles qui les contredisent.
32 Norme NAA 315, «Ideniicaion et évaluaion des risques d’anomalies signiicaives
au travers de la connaissance de l’enité et de son environnement».
"El Moudakik" N°6
o Et dans certains cas, l’absence d’information
(par exemple, le refus de l’entité de fournir les
déclarations demandées).
La façon d’apprécier si des éléments probants suffisants
et appropriés ont été recueillis pour réduire le risque
d’audit à un niveau faible acceptable, relève du
jugement professionnel. La Norme NAA 500 et d’autres
Normes NAA pertinentes définissent des diligences
requises additionnelles et fournissent de plus amples
modalités d’application à appliquer tout au long de
l’audit concernant aspects que l’auditeur prend en
considération pour recueillir des éléments probants
suffisants et appropriés.
F4/3 : Des caractères suffisants et appropriés des
éléments probants (les 2 caractères sont étroitement liés)
Du caractère suffisant des éléments probants
Le caractère suffisant est mesuré par le volume
d’éléments probants. Le volume nécessaire est affecté
par l’évaluation faite par l’auditeur des risques
d’anomalies (plus les risques sont élevés, plus le volume
d’éléments probants probablement requis sera élevé),
mais aussi par la qualité des éléments probants recueillis
(plus la qualité est élevée, moins le nombre d’éléments
probants requis sera grand). Toutefois, l’obtention d’un
plus grand nombre d’éléments probants ne compense
pas leur moindre qualité.
Du caractère approprié des éléments probants
Le caractère approprié est mesuré par la qualité des
éléments probants, c’est-à-dire par leur pertinence et
leur fiabilité à fournir un fondement aux conclusions sur
lesquelles l’auditeur s’appuie pour forger son opinion.
La fiabilité des éléments probants est influencée par leur
source et par leur nature, et dépend des circonstances
individuelles dans le contexte dans lequel ils ont été
recueillis.
G : Du risque d’audit
G1 : De la définition du risque d’audit
C’est le risque que l’auditeur exprime une opinion
inappropriée alors que les états financiers comportent
des anomalies significatives. Il n’inclut pas le risque
que l’auditeur puisse exprimer une opinion que les
états financiers soient erronés de manière significative
alors qu’ils ne le sont pas, risque généralement peu
important.
Le risque d’audit est un terme technique qui concerne
le processus d’audit; il ne s’assimile pas au risque lié
à l’activité de l’auditeur, tel que la perte résultent d’un
litige, une publicité négative, ou autres événements
pouvant survenir dans le cadre de l’audit d’états
financiers.
G2 : De la composition du risque d’audit
Le risque d’audit est fonction du risque de non-détection
(risque de l’auditeur) et des risques d’anomalies
significatives ( risque de l’entité ). Le risque d’anomalies
significatives est fonction des risques inhérents à l’entité
et des risques liés au contrôle interne de l’entité. Ils
AGO 2016 des professionnels de la Chambre 29
existent indépendamment de l’audit des états financiers.
G3 : De l’évaluation des risques
L’évaluation des risques est :
o basée sur la réalisation de procédures d’audit
destinées à obtenir pour les besoins de cette
évaluation les informations nécessaires, et sur les
éléments recueillis tout au long de l’audit ;
o une question de jugement professionnel, plutôt
qu’une question relevant d’une mesure précise.
G4 : Des risques d’anomalies significatives (risques
liés à l’entité)
Les risques d’anomalies significatives peuvent exister à
deux niveaux :
o au niveau des états financiers ; et
o au niveau de flux de transactions, de soldes de
comptes ou d’informations fournies.
Les risques d’anomalies significatives au niveau des
états financiers visent les risques diffus dans les états
financiers pris dans leur ensemble et qui affectent
potentiellement plusieurs assertions.
Les risques d’anomalies significatives au niveau
d’une assertion sont évalués dans le but de définir
la nature, le calendrier et l’étendue des procédures
d’audit complémentaires nécessaires pour recueillir des
éléments probants suffisants et appropriés.
Les auditeurs utilisent diverses approches pour
atteindre l’objectif d’évaluation des risques d’anomalies
significatives. Par exemple, l’auditeur peut utiliser un
modèle qui exprime en terme mathématique la relation
générale existant entre les composantes du risque
d’audit pour déterminer un niveau de risque de non-
détection acceptable.
Certains auditeurs trouvent qu’un tel modèle est utile
lors de la planification des procédures d’audit.
Des risques inhérents
Le risque inhérent est plus élevé pour certaines assertions
et certains flux de transactions, soldes de comptes et
informations fournies y relatifs, que pour d’autres :
o cas par exemple pour des calculs complexes ou
pour des comptes composés de montants provenant
d’estimations comptables qui sont sujettes à des
incertitudes d’évaluation importantes ;
o Des circonstances externes donnant lieu à des
risques liés à l’activité peuvent aussi influer sur le
risque inhérent : par exemple, des développements
technologiques pourraient rendre un produit
particulier obsolète, conduisant ainsi à une plus
grande possibilité de sur-évaluation de l’inventaire ;
o Les facteurs internes à l’entité et à son
environnement qui concernent plusieurs ou tous
les flux de transactions, soldes de comptes ou
informations fournies peuvent aussi influer sur le
risque inhérent relatif à une assertion spécifique :
par exemple, une insuffisance de fonds de roulement
pour poursuivre l’exploitation ou un secteur d’activité
30 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
en déclin caractérisé par un nombre important de
faillites.
Du risque de contrôle interne
Le risque lié au contrôle est fonction de l’efficacité de la
conception, de la mise en place et du suivi du contrôle
interne par les dirigeants sociaux destinés à répondre
aux risques identifiés qui entravent la réalisation des
objectifs de l’entité relatifs à l’établissement des états
financiers.
Toutefois, le contrôle interne, quelle que soit la manière
dont il a été conçu et fonctionne, peut seulement réduire
mais non éliminer, les risques d’anomalies significatives
dans les états financiers, en raison des limites inhérentes
au contrôle interne lui-même. Ces limites proviennent,
par exemple, de la possibilité d’erreurs ou de fautes
humaines, ou de contrôles contournés du fait de
collusion ou contournés de manière inapproprié par les
dirigeants sociaux. En conséquence, un certain risque
lié au contrôle existera toujours.
Les Normes NAA fournissent les conditions dans
lesquelles l’auditeur est tenu de tester, ou peut choisir
de tester, l’efficacité du fonctionnement des contrôles
lorsqu’il définit la nature, le calendrier et l’étendue des
contrôles de substance à mettre en œuvre33
De l’évaluation globale des risques d’anomalies
significatives par les Normes NAA
Les Normes NAA privilégient une évaluation globale
des «risques d’anomalies significatives» et non une
évaluation séparée du risque inhérent et du risque lié
au contrôle. Cependant, l’auditeur peut procéder à une
évaluation séparée ou à une évaluation globale, en
fonction des techniques et des méthodologies d’audit
préférées et de considérations pratiques.
L’évaluation des risques d’anomalies significatives
peut être exprimée en termes quantitatifs, tel qu’en
pourcentages, ou en termes non-quantitatifs. Quelle
que soit l’approche retenue, la nécessité pour l’auditeur
de procéder à une évaluation appropriée des risques est
plus importante que les diverses approches qui peuvent
être suivies.
La Norme NAA 315 définit des diligences requises et
fournit des modalités d’application pour l’identification
et l’évaluation des risques d’anomalies significatives au
niveau des états financiers et à celui des assertions.
G5 : Du risque de non-détection (risque de
l’auditeur)
Pour un niveau donné du risque d’audit, le niveau
acceptable du risque de non-détection est inversement
proportionnel aux risques évalués d’anomalies
significatives au niveau d’une assertion. Par exemple,
plus l’auditeur considère que les risques existants
d’anomalies significatives sont élevés, plus faible sera
le risque de non-détection pouvant être accepté et, en
conséquence, plus les éléments probants requis par
l’auditeur seront persuasifs.
33 Norme NAA 330, « Réponses de l’auditeur aux risques évalués ».
Le risque de non-détection concerne la nature, le
calendrier et l’étendue des procédures d’audit que
l’auditeur a définis pour réduire le risque d’audit à un
niveau faible acceptable. Il est fonction, en conséquence,
de l’efficacité d’une procédure d’audit et de sa mise en
œuvre par l’auditeur. Des aspects tels que :
o une planification adéquate ;
o une affectation correcte du personnel à l’équipe
affectée à la mission ;
o l’exercice d’un esprit critique ; et
o une supervision et une revue des travaux d’audit
réalisés ;
aident à améliorer l’efficacité d’une procédure d’audit
et de sa mise en œuvre et à réduire la possibilité
qu’un auditeur puisse retenir une procédure d’audit
inappropriée, ne la mette pas en œuvre correctement,
ou fasse une mauvaise interprétation des résultats.
La Norme NAA 30034, et la Norme NAA 330 définissent
des diligences requises et fournissent des modalités
d’application relatives à la planification d’un audit d’états
financiers et aux réponses à donner par l’auditeur aux
risques évalués. Le risque de non-détection, cependant,
peut seulement être réduit, mais non éliminé, en raison
des limites inhérentes à un audit. En conséquence,
certains risques de non-détection subsisteront toujours.
G6 : De la limite inhérente à un audit
En effet du fait de ces limites il ne peut être attendu de
l’auditeur qu’il réduise à zéro le risque d’audit et que,
par voie de conséquence, il obtienne une assurance
absolue que les états financiers ne comportent pas
d’anomalies significatives provenant de fraudes ou
résultent d’erreurs
Les limites inhérentes proviennent :
o de la nature du processus d’élaboration de
l’information financière ;
o de la nature des procédures d’audit ; et
o de la nécessité de réaliser l’audit dans un
période de temps et à un coût raisonnables
Il peut exister des limitations pratiques et légales aux
capacités de l’auditeur de recueillir des éléments
probants, exemple :
o la possibilité que la direction ou d’autres
personnes ne fournissent pas, volontairement
ou involontairement, une information exhaustive
concernant l’établissement des états financiers ou
l’information qui a été demandée par l’auditeur.
En conséquence, l’auditeur ne peut être certain
de l’exhaustivité de cette information, quand bien
même il aurait mis en œuvre des procédures d’audit
pour obtenir l’assurance que toute l’information
pertinente a été obtenue ;
o la fraude, laquelle peut impliquer des schémas
sophistiqués et soigneusement organisés pour la
dissimuler. En conséquence, les procédures d’audit
34 Norme NAA 300, « Planiicaion d’un audit d’états inanciers ».
"El Moudakik" N°6
utilisées pour recueillir des éléments probants
peuvent être inefficaces pour détecter une anomalie
volontaire qui implique, par exemple, une collusion
pour falsifier des documents, ce qui peut conduire
l’auditeur à considérer que l’élément probant
est valable alors qu’il ne l’est pas. L’auditeur
n’est ni formé, ni supposé, être un expert dans
l’authentification de documents ;
o la fraude impliquant la direction au plus haut
niveau ou commise avec collusion35 ;
o l’existence et le caractère exhaustif des relations
et transactions avec les parties liées36 ;
o la survenance du non-respect des textes
législatifs et réglementaires37 ;
o les événements ou conditions futurs qui peuvent
conduire une entité à ne pas être en mesure de
poursuivre son activité38 ;
o les événements ou conditions futurs qui peuvent
conduire une entité à ne pas être en mesure de
poursuivre son activité39 ;
o L’audit n’étant pas une investigation officielle de
méfaits allégués, l’auditeur n’a pas en conséquence
de pouvoirs légaux spécifiques, tels que le pouvoir
d’enquête, qui peuvent être nécessaires dans ce
genre d’investigations.
Les Normes NAA concernées définissent des procédures
d’audit spécifiques pour aider à compenser les
incidences de ces limites inhérentes.
En raison des limites inhérentes à un audit, il subsistera
toujours un risque inévitable que certaines anomalies
significatives contenues dans les états financiers puissent
ne pas être détectées, même si l’audit a été correctement
planifié et effectué selon les Normes NAA.
En conséquence, la découverte a posteriori d’une
anomalie contenue dans les états financiers provenant
de fraudes ou résultant d’erreurs, ne constitue pas en
soi une indication d’un défaut dans la conduite d’un
audit selon les Normes NAA.
Toutefois, les limites inhérentes à un audit ne sont
pas pour l’auditeur une justification pour se satisfaire
d’éléments probants moins persuasifs.
Les procédures d’audit mises en œuvre en la
circonstance, le caractère suffisant et approprié des
éléments probants recueillis à cette occasion et le
caractère approprié du rapport de l’auditeur fondé sur
une évaluation de ces éléments probants à la lumière
de ses objectifs généraux, sont autant d’éléments pour
déterminer si un audit a été effectué selon les Normes
NAA.
35 Norme NAA 240 pour plus amples détails
36 Norme NAA 550 pour plus amples détails
37 Norme NAA 250 pour plus amples détails
38 Norme NAA 570 pour plus amples détails
39 Norme NAA 570 pour plus amples détails
AGO 2016 des professionnels de la Chambre 31
G7 : Caractères significatifs des anomalies Dans son rapport, l’auditeur ne doit pas faire référence
à la conformité de l’audit avec les Normes, à moins
Le concept de caractère significatif est appliqué par
qu’il n’ait effectué celui-ci conformément aux diligences
l’auditeur tant au niveau de la planification que de la
requises par cette Norme et par toutes celles pertinentes
réalisation de l’audit, ainsi que pour l’évaluation de
pour l’audit.
l’incidence sur l’audit des anomalies relevées et de celles
non corrigées, le cas échéant, sur les états financiers40.
En général, les anomalies, y compris les omissions,
sont considérées comme étant significatives
si, individuellement ou en cumul, on pourrait
raisonnablement s’attendre à ce qu’elles influent sur
les décisions économiques des utilisateurs prises sur la
base des états financiers.
Les jugements portant sur le caractère significatif sont
exercés à la lumière des circonstances environnantes, et
sont affectés par :
o la perception qu’a l’auditeur des besoins
d’informations financières des utilisateurs des états
financiers ;
o l’ampleur ou la nature de l’anomalie, ou une
combinaison des deux.
L’opinion de l’auditeur porte sur les états financiers pris
dans leur ensemble et, en conséquence, l’auditeur n’est
pas responsable de la détection d’anomalies qui ne
sont pas significatives au regard des états financiers pris
dans leur ensemble.
H : Objectifs généraux de l’auditeur
Dans la conduite d’un audit d’états financiers, les
objectifs généraux de l’auditeur sont :
o d’obtenir l’assurance raisonnable que les états
financiers pris dans leur ensemble ne comportent pas
d’anomalies significatives, que celles-ci proviennent
de fraudes ou résultent d’erreurs, permettant ainsi
à l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle
les états financiers sont établis, dans tous leurs
aspects significatifs, conformément à un référentiel
comptable applicable ; et
o d’émettre un rapport sur les états financiers et
de procéder aux communications requises par les
Normes sur la base des conclusions de ses travaux ;
o d’émettre des rapports complémentaires sur
des vérifications spécifiques imposées par la loi et la
règlementation.
Dans tous les cas où il n’est pas possible d’obtenir une
assurance raisonnable et où une opinion avec réserve
dans le rapport d’audit n’est pas suffisante dans les
circonstances pour émettre un rapport aux utilisateurs
présumés des états financiers, les Normes requièrent de
l’auditeur de formuler une impossibilité d’exprimer41 une
opinion ou de se démettre de la mission, conformément
à la loi42.

40 Norme 320, « Caractère signiicaif en maière de planiicaion et de réalisaion

d’un audit » et Norme 450, « Evaluaion des anomalies relevées au cours de l’audit ».
41 Non prévue par la règlementaion naionale pour les auditeurs légaux. Réservée
à l’audit contractuel.
42 Aricle 38 de la loi n°10-01.

32 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre

 Avant projet de LF 2017
Une interview de M. EL BESSEGHI Mourad dans le quotidien « Reporters » - Lundi 26 septembre 2016
Reporters : L’avant projet de loi de finances 2017
fait déjà couler beaucoup d’encre. D’abord un
commentaire sur le contexte économique dans
lequel intervient cet avant projet de loi?
Mourad El Besseghi : L’avant projet de loi de finances
2017 intervient dans un contexte particulier de récession
générée principalement par la chute drastique des prix
du baril pour la seconde année consécutive.
Les réserves de change de l’Algérie ont fondu comme
neige passant de 194 milliards de dollars en 2013 à
178 milliards en 2014 pour atteindre 143 milliards en
2015. Elles ne baisseront pas au deçà des 100 milliards
à fin 2016 selon l’exécutif.
Un véritable défi à atteindre si l’on tient compte du
rythme des dépenses évaluées pour 2016 à 47 milliards
de dollars et des recettes liées principalement aux
exportations de pétrole qui vont procurer en 2016 à
l’Algérie dans le meilleur des cas 35 milliards de dollars.
Selon plusieurs analystes la réunion informelle de
l’OPEP qui se tient dans notre pays ce 26 septembre
2016 n’apportera aucun élément nouveau tangible
pour relancer les cours du brut. Sachant que le niveau
des cours du brut est fortement adossé à des données
géostratégiques, sécuritaires et à des tensions politiques
qui surpassent le simple jeu de l’offre et de la demande,
il ne risque pas d’y avoir des décisions impactant
sensiblement les cours. Ainsi les vents ne seraient pas
favorables à une remontée à 60 dollars le baril, scénario
que l’Algérie et certains pays producteurs souhaitent
atteindre grâce à une réduction de la production et une
diminution de l’offre.
Ceci signifie qu’en 2017, les prix du brut continueront
de jouer au yoyo mais sans réchauffement notable et
ne s’écarteront que très faiblement du niveau de prix
actuel, selon certains analystes.
Etant fortement accrochées à cette ressource, les
finances du pays se trouveront nécessairement affectées
avec en prime une raréfaction du dinar.
En effet, les banques qui étaient pendant plus d’une
décennie en surliquidités ont été asséchés avec les
souscriptions à l’emprunt obligataire national pour la
croissance qui a finalement servi à couvrir en partie (317
milliards de dinars) les déficits budgétaire de l’Etat au
lieu de financer des projets économiques d’envergures
et structurants comme annoncé initialement. Cette
déviation aura des conséquences à long terme et
notamment sur la crédibilité à accorder à d’éventuels
lancements d’opérations de souscriptions d’obligations
souveraines dans le futur.
Le déficit réel du trésor a été de 1770 milliards de dinars
à fin juin 2016. Il devra doubler à la fin de l’année
et ainsi le FRR (Fonds de Régulation des Recettes) sera
totalement épuisé.
En réponse, à cette situation il fallait administrer une
thérapeutique à la hauteur du mal. L’avant projet de loi
de finances 2017 intervient dans la douleur avec une
"El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
marge de manoeuvre limitée pour ne pas dire qu’il n’y
a pas d’autres alternatives.
Certes, il est ardemment recherché, selon les déclarations
du Ministre des finances, M. Hadi Baba Ammi après sa
prise de fonction et en parfait connaisseur du secteur,
une vision à moyen terme pour adapter nos ressources
à nos emplois, en d’autres termes ne pas vivre au dessus
de nos moyens. Il est vrai que la démarche constitue une
nouveauté puisqu’elle annonce la mise en place d’une
véritable stratégie financière. Pari difficile à tenir du fait
de la complexité de la tache, des limites imposées par
le front social et la réalité du terrain. Si l’on tient compte
uniquement du niveau du système des subventions, de
leur efficacité et de leur pertinence, il y a véritablement
beaucoup d’ordre à mettre dans les finances de l’Etat.
Reporters : On parle de plusieurs taxes, qui vont
vider encore «les poches des algériens». Qu’en
pensez-vous?
Mourad El Besseghi : Les informations révélées
par la presse sur la l’avant projet de loi de finances
indiquent que l’exécutif souhaiterait faire jouer à la
fiscalité ordinaire un rôle central pour tenter de rétablir
le déséquilibre budgétaire généré par la fiscalité
pétrolière.
Hors de question de compter sur l’épargne des ménages
largement érodée au cours des dernières années avec
un pouvoir d’achat qui se dégrade régulièrement. Le
rythme d’inflation annuel sur les périodes août 2015 à
juillet 2016 / août 2014 à juillet 2015 se situe à +5,5%,
alors que le taux d’inflation à fin juillet 2016 se situerait
à 6,33 %, selon L’ONS
A « vu d’oeil », pour le citoyen lambda, le taux d’inflation
annoncé officiellement semble ne pas coller à la réalité
ressentie tous les jours. Certains estiment qu’il serait
plutôt à deux chiffres.
L’épargne institutionnelle tirée habituellement par la
fiscalité pétrolière semble être mise à plat puisque les
liquidités subsistantes dans les secteurs bancaires et des
assurances ont été siphonnées par les souscriptions à
l’emprunt national pour la croissance.
Il reste donc la fiscalité ordinaire avec comme d’habitude
le lot d’augmentation des taxes et impôts.
Selon quelques informations révélées par la presse, les
augmentations de taxes et impôts seront également au
rendez vous cette année. En 2016, les augmentations sur
les carburants, l’énergie etc. …n’ont pas été «digérées»,
voilà que d’autres augmentations sont prévues pour
2017.
La mesure la plus redoutée est certainement le
relèvement des taux de la taxe sur la valeur ajoutée
de deux pour cent, aussi bien pour le taux réduit que
pour le taux normal. L’impact de cette mesure est à effet
immédiat sur le consommateur puisqu’elle toucherait
tous les produits, notamment les produits de large
consommation. Combinée avec les dévaluations du
dinar par rapport à l’euro et au dollar, ceci devrait
33
aggraver l’érosion du pouvoir d’achat des ménages et
réduire la consommation. Ce repli de la consommation
aura un impact direct sur la production d’abord sous
l’effet du rétrécissement de la demande mais surtout
sur la création de l’emploi en raison du recul de
l’investissement productif.
Le produit de cette taxe est ordinairement destiné au
budget de l’Etat, mais il serait précisé dans l’avant
projet, selon les indiscrétions livrées par les médias, que
l’excédent ainsi collecté, serait employé à soutenir les
finances locales.
En effet, dans la LFC 2015, les finances des collectivités
territoriales ont été impactées par la diminution de
la Taxe sur l’Activité Professionnelle à 1% pour les
activités de production. Cette taxe étant destinée quasi-
exclusivement aux finances locales, la réduction de cette
contribution aurait été à l’origine de déséquilibre des
budgets des collectivités qu’il fallait combler. On assiste
apparemment à un ripage de cette contribution qui était
initialement à la charge du producteur et qui devient
supportée désormais par le consommateur sous une
autre forme.
La taxe intérieure sur la consommation ou TIC qui avait
déjà subi des augmentations pour les biens dit de «luxe»
dans la LF 2016, verra les taux appliqués sur certains
produits rehaussés encore, y compris les tabacs pour la
partie fixe de la taxe. La liste des biens soumis à la TIC
connaitra également une extension avec l’introduction
d’autres produits et biens ciblés.
Par ailleurs, dans le cadre de la recherche de nouvelles
niches fiscales, il est prévu de taxer les marges sur les
opérations portant sur les biens meubles d’occasion.
Cette mesure avait déjà été envisagée dans le projet de
loi de finances pour 2016, puis abandonnée en cours
de route, en raison probablement des difficultés de mise
en oeuvre dans un marché particulier livré à lui-même
et échappant totalement à la fiscalisation.
Les locations d’habitation individuelle seront désormais
taxées à 10% au lieu de 7% et l’impôt sur les revenus
fonciers et en particulier sur les plus values de cessions
d’immeubles bâtis et non bâtis pourrait être rétabli
après son abrogation en 2011. Cet impôt est fixé à
5% avec des abattements pouvant atteindre 100% en
fonction de l’âge de la construction et de la durée de la
détention chez le vendeur. Il faut savoir que les raisons
de son abandon en 2011 sont liées aux difficultés de
contrôle des déclarations des intervenants (Acheteur et
vendeur) tendant généralement à sous estimer les prix
des transactions pour éluder cette contribution.
Par ailleurs, dans le cadre de la lutte contre le gaspillage
et pour réduire la consommation de l’énergie, l’Etat
a lancé des campagnes de sensibilisation pour la
rationalisation de l’utilisation des biens fonctionnant à
l’électricité et au gaz. Les effets de cette sensibilisation
ne semblent pas produire d’effet sur la consommation
d’énergie. C‘est ainsi qu’il est prévu une taxe dite
«d’efficacité énergétique» frappant les appareils
fonctionnant avec l’énergie, qu’ils soient produits
localement ou importés, à un taux qui varierait entre
30 et 60%.
34 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
D’autres mesures relatives aux procédures fiscales sont
prévues pour augmenter le recouvrement de la fiscalité
et rendre plus efficace le contrôle sur les prix de transfert
des sociétés étrangères qui sont une véritable saignée à
blanc pour les réserves de change de l’Etat.
Ainsi, c‘est le citoyen qui doit encore puiser dans ces
maigres ressources pour payer en cash le prix fort du
déséquilibre budgétaire. L’aisance financière vécue
pendant
une décennie n’a pas été mise à profit pour rebondir
et préparer les années de «vaches maigres». Au lieu
d’investissement productifs, les revenus issus de la
fiscalité pétrolière ont plutôt servi à la consolidation de
l’état d’esprit rentier.
Puiser indéfiniment dans les bas de laine du citoyen
est un raccourci dangereux si l’on abuse. Le problème
qui se pose avec acuité, c’est celui de la limite que
l’on ne doit pas dépasser, mais aussi du retour à la
moralisation de l’économie et à l’instauration d’une
relation de confiance pour partager équitablement les
retombées de cette récession et faire adhérer le citoyen
à la démarche.
Reporters : Certains experts pensent déjà que la
loi de finance 2017 est une loi d’urgence, mais
aussi une loi de précipitation sans réelle mesure
d’impact. Êtes-vous de cet avis?
Mourad El Besseghi : Le document final n’étant pas
connu, il est difficile de donner un avis objectif, mais
concrètement, le citoyen est en droit de se poser des
questions telles que :
L’exécutif a-t-il pris en compte l’ampleur de tous ces
écarts et mesurer la gravité de la situation financière ?
Tous les indicateurs conjoncturels affichent une nette
détérioration depuis le contre-choc pétrolier de 2014,
que ce soit la balance commerciale, le solde budgétaire
ou les réserves de change. A-t-on procéder à des coupes
budgétaires et dans quels secteurs ?
S’achemine-t-on vers une plus grande rationalisation
des dépenses publiques sachant que la meilleure
ressource réside en nous et que les économies à faire
d’abord résulteraient du tarissement des sources du
gaspillage ?
Est-ce que les augmentations des impôts et taxes
suffiront pour disposer de marges de manoeuvre
suffisantes et financer les priorités du quinquennat : le
logement, l’agriculture, l’emploi, la jeunesse, la santé,
l’éducation, les investissements productifs qui constituent
des moteurs de croissance ?
A-t-on prévu les outils juridiques et financiers nécessaires
à la mise en oeuvre du nouveau modèle économique
par l’encouragement de l’investissement ?
En attendant la mouture définitive de cet avant projet
de loi, il est difficile de se prononcer, mais les quelques
interventions intempestives de membres de l’exécutif
laisse entrevoir, certaines décisions contre-productives, à
priori sans mesure réelle des impacts. A titre d’exemple,
l’ouverture du marché pour l’importation des véhicules
d’occasion alors que l’on a réduit drastiquement et à
juste titre les importations du neuf pour encourager
l’installation des assembleurs et monteurs dans la
filière automobile. Mesure annoncée en grande pompe
puis retirée vingt quatre heures plus tard, reflétant
parfaitement les incohérences au niveau opérationnel.
Reporters : Justement un point positif relevé, le
gouvernement veut booster l’investissement dans la
filière automobile. Quel commentaire faites-vous dans
ce sens? L’avant projet de loi de finances 2017 va
également permettre d’amender la règle des 51/49%,
pour être désormais plus flexible et permettre d’attirer
davantage d’investisseurs. Il est prévu de revoir à la
hausse la part de participation des investisseurs étranges
pour atteindre les 66%. Cet amendement au code des
investissements vise à attirer des capitaux étrangers en
Algérie, à moderniser le secteur industriel national et
à bénéficier des expériences de partenaires étrangers.
Incontestablement, la filière automobile figure dans le
lot devant susciter les investissements directs étrangers.
Les Importations de véhicules ont atteint des cimes
ces dernières années, faisant de l’Algérie un pays
consommateur de premier plan. Ces importations sont
passées de 300.000 en 2013 à 83.000 unités en 2016.
Avec ce niveau d’activité, il s’en suivra certainement
des fermetures de concessionnaire en cascade et
des compressions d’effectifs. Il faut reconnaitre, que
depuis l’installation de ces concessionnaires il y a un
rajeunissement du parc de véhicules mais en termes
d’investissements ces concessionnaires n’ont entrepris
aucun effort louable pour attirer les fabricants de
voitures à s’installer dans le montage et l’assemblage
en Algérie. En vertu d’une disposition de la loi de
finances pour 2014, il leur avait été donné un délai de
"El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
trois ans pour installer une activité industrielle ou semi
industrielle dans le secteur. En dehors de Renault qui
a réalisé une usine de montage à Oued Tlelat dans la
wilaya d’Oran, les autres marques se sont limitées à
de bonnes intentions. Maintenant avec les restrictions
actuelles et l’instauration des licences d’importation,
il est annoncé une quinzaine de constructeur qui
ont manifesté leur réelle volonté d’investir dans ce
segment, y compris dans la fabrication de pièces de
rechange. Excellent initiative que de prévoir dans la LF
2017 d’accorder des avantages fiscaux au profit des
sociétés de production de véhicules industriels ainsi
qu’à l’ensemble des sociétés de production activant
dans le domaine de l’assemblage et du montage
agréées par le ministère de l’Industrie et des Mines,
pour encourager le développement de la filière. Entre
autres, il est prévu d’étendre les avantages fiscaux aux
importations de collections CKD (Completely Knocked
Down) c‘est à dire aux pièces, composants et parties des
véhicules faisant un lot et entrant dans l’assemblage et
le montage du dit-véhicule. Il est précisé que l’avantage
considéré sera étendu à l’ensemble des sociétés de
production activant dans le domaine de l’assemblage et
du montage. Il est vrai que la promotion des industries
dans la filière automobile est incontournable pour ces
retombées bénéfique sur l’emploi, pour la maitrise
de la technologie et par sa nature entrainante pour
l’économie puisqu’elle permet la création d’une chaine
de sous traitants. Le chemin pour arriver à une véritable
industrie automobile est long et nécessite le passage
par des étapes, mais il faut le prendre rapidement et
avancer graduellement.
35
 «La privatisation du secteur bancaire est sensible»
Une interview de M. EL BESSEGHI Mourad, expert financier à Algérie-Eco

Algérie-Eco : Le Gouvernement Algérien envisage
d’autoriser les principales banques publiques du
pays de s’introduire en bourse afin de développer
leurs activités de marchés et de diversifier leurs
sources de financement pour compenser les
l’impact de la chute des recettes pétrolières. Qu’en
pensez-vous ?
Mourad El Besseghi : Ce n’est pas un nouveau
sujet, mais un débat relancé encore une fois par des
informations relevées dans la presse sur la base de
déclarations de personnalités.
En effet, depuis plus de deux décennies, la question
de la privatisation des banques publiques revient sans
cesse, avec des reculs et des avancées dans les décisions
des gouvernants qui se sont succédé. Tantôt, on affiche
une volonté politique afin de permettre l’émergence
d’institutions financières gérées selon les normes et
pratiques internationales, et par moment on temporise
sous la pression de l’opinion publique qui garde en
mémoire l’amère expérience de la privatisation du
secteur industriel avec ses résultats fortement mitigés
sur le plan économique et ses cruciales retombées
sociales notamment sur l’emploi. Il faut rappeler que la
question de la privatisation du CPA, sous la houlette de
la banque mondiale était à l’ordre du jour et revenait
en permanence dans les débats. Après une évaluation
patrimoniale, le mode de privatisation était soit
l’introduction de cette banque à la bourse, soit le gré à
gré avec une recherche de partenaire spécialisé à même
d’impulser une dynamique financière et d’ouvrir des
perspectives à l’international. La BDL qui gère le secteur
des petites et moyennes entreprises et de particuliers et
qui dispose d’un réseau important devait être assainie et
voir ses fonds propres renforcés en vue d’une éventuelle
privatisation. On a également parlé de la privatisation
de la BNA avec au préalable une rupture avec le secteur
public défaillant et le transfert progressif de cette clientèle
à la BAD (Banque Algérienne de développement) dont les
dettes sont garanties par l’Etat. Cette banque devait être
le réceptacle de tous les mauvais clients. Un traitement
lourd dicté par la nécessité de viabiliser la banque
pour attirer d’éventuelles participations extérieures.
Par contre, la CNEP, la BADR et la BEA spécialisées
respectivement dans l’immobilier, l’agriculture et le
commerce extérieur devaient rester dans le giron de
l’Etat, dans une première phase. C’est pour dire que
l’idée de la privatisation du secteur bancaire a toujours
existée et que celle-ci est toujours d’actualité. Dans
tous ses rapports, le Fonds Monétaire International a
recommandé la privatisation des banques, et présenté
cette opération comme étant incontournable pour
relever le niveau de bancarisation de l’économie et
soutenir la croissance. Il est vrai que la privatisation de
ce secteur est sensible du fait de son implication directe
sur l’économie en sa qualité d’instrument privilégié de
concrétisation de la politique de l’Etat et de réalisation
du programme du gouvernement. Comme il est une
évidence que ce secteur ne s’accommode plus avec les
règles de gestion du secteur public ou les managers
banquiers qui prennent des risques à longueur de
journée, ont en permanence l’épée de Damoclès sur
leur tète. Combien de cadres du secteur bancaire ont
été malmenés pour avoir pris des initiatives donc des
risques, somme toute naturels, dans une activité ou
l’exposition au risque est l’essence même du métier.
Il faut reconnaitre que les banques de nos pays voisins
ont pris une longueur d’avance avec leur ouverture de
leur capital à l’international et leur mise à niveau. L’e-
paiement lancé récemment en Algérie avec un nombre
de facturiers limité, présenté comme une performance
particulière, est chez nos voisins une ancienne histoire.
Inéluctablement, la privatisation des banques doit se
faire pour améliorer le climat des affaires, réduire les
couts d’intermédiation et assurer plus de transparence
dans leur comptabilité. A un moment crucial, comme
celui que nous vivons présentement, ou les recettes des
hydrocarbures ont notablement chuté et ou les finances
publiques sont malmenées et continueront de l’être sur
la trajectoire 2017-2019, la question de l’ouverture
du capital des banques au secteur privé national et
international refait surface.
Algérie-Eco : Est-ce que cela veut dire la
privatisation des banques publiques ?
M.E.B : Tout à fait, il s’agit de l’ouverture du capital de
ses banques et une privatisation partielle et progressive.
Cependant, si une mesure de ce genre est introduite dans
le projet de loi de finances 2017, elle sera certainement
assortie d’une limitation ou de règles de prudence à
observer. En effet, la transformation juridique des banques
publiques sera surveillée par la Banque d’Algérie afin
de maintenir le contrôle de ces institutions. Le mode de
privatisation retenu pour la plupart des analystes est
l’ouverture du capital au secteur privé, mais connaissant
les échecs subis à la Bourse d’Alger (cas de la cimenterie
de Ain Kebira dernièrement) ces derniers temps, il semble
que cette voie est à écarter si ‘on veut faire aboutir le
projet. Cependant la privatisation des banques publiques
ne doit pas être perçue sous l’angle d’un produit ou
gain à récupérer par la vente mais comme un moyen
de moderniser et de mettre à niveau les pratiques, de
rendre plus viable leur capacité à collecter l’épargne et
les impliquer davantage dans la croissance économique.
Algérie-Eco : La modification de l’encadrement
du capital des banques figure dans le projet de
budget 2017. Le texte prévoit que les banques qui
voudront s’introduire à la bourse doivent obtenir
un « feu vert » de la banque centrale avant toute
initiative susceptible de faire passer plus de 49 %
de leur capital dans des mains étrangères. Quel
commentaire faites-vous dans ce sens ?
M.E.B : Le document final sur l’avant projet de loi
de finances 2017 n’étant pas connu, il est difficile de
donner un avis objectif, je pense qu’il faut s’éloigner de
toute démarche ambivalente. La question qui se pose
est claire « veut-on privatiser les banques ou non ? ». Si
on répond oui, alors il faut résolument s’engager dans
cette voie, dans la transparence la plus totale. Je pense
qu’une privatisation progressive et raisonnée du secteur
bancaire sous la conduite de la Banque d’Algérie serait
profitable et plus que jamais une nécessité pour le
développement économique.

36 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre

 Le BREXIT et son impact sur l’Algérie.
Une interview de M. EL BESSEGHI Mourad dans un quotidien national

1. La sortie de l’Irlande de l’Union européenne ….et sur le secteur financier Algérien ?

continue de susciter les réactions politiques mais
Dans l’hypothèse d’une forte dévaluation de la livre
également économiques. On parle déjà d’impact
sterling par rapport aux autres monnaies, l’impact sera
négatif sur l’économie européenne sur les marchés
de faible intensité pour le secteur financier Algérien. Les
financiers et pétroliers mondiaux.
ventes des hydrocarbures sont en général libellées en

I
l est vrai que le retrait de la Grande Bretagne de dollars et les effets seront neutralisés à la source. Ils
l’union Européenne a été vécu comme un «séisme» paieront plus cher leurs achats en livre sterling.
et qualifié par les tenants de la Grande Europe
Par contre, l’Algérie pourrait saisir cette occasion pour
de «choix douloureux et regrettable» «de mauvais
renégocier, tout au moins avec la Grande Bretagne,
exemples» pouvant donner des idées à d’autres
l’accord d’association avec l’Union Européenne qui est
pays ou les partisans du retrait de l’Union sont très
très désavantageux pour notre pays.
puissants et structurés, etc….
Il s’agit d’une période ou la grande Bretagne va
On a cette impression, que le choix des britanniques
rechercher à renégocier l’ensemble de ses accords
découlant du référendum du 23 juin, n’était pas le
internationaux, y compris avec l’Europe des 27.
scénario prévu pour les politiques et que le BREXIT
Beaucoup de capitaux vont se retourner vers les pays
(BRITISH EXIT) aurait surpris plus d’un.
du golfe ou l’Asie.
Ainsi, les marchés financiers ont rapidement réagi dès
L’Algérie pourrait se positionner pour tirer avantage de
l’annonce de l’EXIT. Chacun tentant de tirer son épingle
cette situation et rechercher un partenariat mutuellement
du jeu afin de ne pas laisser trop de plumes.
avantageux.
Les banques ont pris des dispositions bien avant,
2- Financièrement parlant, les spécialistes
d’autant qu’elles sont situées pour la plupart des deux
considèrent l’impact de cette sortie, négatif même
côtés de la Manche et en conséquence l’impact sur leur
pour l’Algérie. Certains analystes parlent aussi
compte est plutôt édulcoré, selon eux.
d’impact imminent sur les actifs de la Banque
Les grands groupes industriels et commerciaux ont pris centrale d’Algérie qui a perdu, en l’espace de 24
un train de mesures pour juguler les effets pervers du heures seulement 427 millions de dollars, selon
BREXIT, avant même la date du référendum. eux. Qu’en pensez-vous ?
Les réactions sur les marchés boursiers sur les monnaies Les experts financiers ne prédisent pas une instabilité
(dépréciation de la livre contre les autres monnaies) mais durable de la livre sterling par rapport aux autres
aussi sur les matières premières (notamment les prix du devises. Mais, tout est possible selon eux, toutefois dans
baril de pétrole) a été immédiate. Mais il semblerait l’hypothèse où celle-ci devait durer, elle ne pourrait
selon des analystes que ces réactions sont le résultat de impacter négativement l’Algérie.
l’ « effet surprise » du à l’annonce du BREXIT mais que
Il ne faut pas perdre de vue qu’il y a une gestion des
les fondamentaux reprendront le dessus pour rétablir
devises au niveau de la Banque d’Algérie qui permet
les cours normaux rapidement. Pour comprendre ce
d’amortir les chocs financiers. Les actifs de la banque
retour à la normale, il faut garder à l’esprit qu’il s’agit
centrale sont ventilés entre les différentes devises pour
de la cinquième économie mondiale avec un PIB dix fois
permettre de contenir ces turbulences financières.
supérieur à celui de l’Algérie.
Les impacts négatifs sont neutralisés par des impacts
Le choc amorti, les annonces des politiques tentent de
positifs dans d’autres monnaies. Ce que l’on perd d’une
calmer les esprits surchauffés et gonflés à bloc durant
main, on le récupère de l’autre. En d’autres termes, si
la campagne. Selon eux, le divorce avec l’UE se fera
la dévaluation de la livre sterling doit s’installer dans la
en douceur et risquerait de se prolonger jusqu’à deux
durée, elle devrait s’accompagner d’une appréciation
années encore comme si la Grande Bretagne n’était
de l’Euro et du dollar notamment. « Rien ne se perd,
pas sorti.
rien ne se créé, tout se transforme »
Après plus de trois mois de ce référendum, on assiste
3- D’autres parlent d’impact positif surtout
à une réduction de la « marmite » du britannique, mais
pour ce qui est des échanges commerciaux qui vont
aussi les divergences avec les autres Etats, constituant
se faire dorénavant avec le livre sterling qui est
la Grande Bretagne qui menacent de déclarer leur
en baisse par rapport à l’Euro. Quel commentaire
indépendance. A l’exemple de l’Ecosse, de l’Irlande du
faites-vous à ce propos ?
nord qui ont franchement et dès le début été défavorables
au BREXIT et les autres pays ou les anti-BREXIT élèvent Selon les statistiques relatives à l’exercice 2015, publiés
la voix pour continuer de contester cette sécession. par le CNIS, la Grande Bretagne était notre quatrième
Les analystes prédisent de longues négociations avec client pour une valeur globale de 2,88 milliards de
l’Union qui vont durer dans le temps pour les tenants dollars comme elle est notre 13ème fournisseur avec un
d’un BREXIT « allégé », et pour une échéance de fin volume de 903 millions de dollars.
mars 2017 pour les partisans du BREXIT « dur ».

"El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre 37

La Grande Bretagne tente de relever le défi énergétique Ce qui est certain, c’est que la sortie de la Grande
auquel elle est confrontée. Elle doit abandonner son Bretagne de l’Europe est une très bonne opportunité
parc de centrales à charbons et renouveler le parc offerte pour l’Algérie pour renforcer les liens et
de centrales nucléaires dans les dix années à venir. raffermir les relations économiques avec ce partenaire,
En attendant de trouver les moyens pour réaliser un notamment dans le secteur de la communication et
tel projet d’envergure, sa présence dans le secteur du numérique, secteurs ou l’Algérie a résolument
des hydrocarbures en Algérie risque d’être renforcée décidé de s’investir pour réduire l’écart qui se creuse
rapidement, notamment avec à travers BP, Shell et BG, quotidiennement avec le reste du monde.
Petrofac
La Grande Bretagne est présente également en Algérie
dans bon nombres de secteurs tels que l’éducation,
les infrastructures, les industries pharmaceutiques, les
produits à la consommation, les services financiers,
ainsi que le transport.

38 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre

 Audit legal des sarl ; agissons avant qu’il ne soit trop tard
Par Lamri DJOUIMAA, Expert-comptable, commissaire aux comptes
I. HISTORIQUE
D
ans sa version initiale (ordonnance de
1976), le code de commerce ne prévoyait la
désignation de commissaires aux comptes
que dans les sociétés par actions (SPA) et
sanctionnait d’un emprisonnement de six
mois à deux ans et d’une amende de 20.000 DA à
200.000 DA ou de l’une de ces deux peines seulement,
le président ou les administrateurs:
• qui n’auront pas provoqué la désignation des
commissaires aux comptes de la société ou
• ne les auront pas convoqués à toute assemblée
d’actionnaires (article 828 du code de commerce).
Ce même code de commerce faisait légèrement
allusion au commissaire aux comptes qui serait nommé
facultativement dans les SARL
L’article 584 du code de commerce modifié par
l’ordonnance n°96-27 du 9 décembre 1996 stipule que :
- Le rapport sur les opérations de l’exercice,
l’inventaire, le compte d’exploitation général,
le compte des résultats et le bilan, établis par les
gérants sont soumis à l’approbation des associés
réunis en assemblée, dans le délai de six mois à
compter de la clôture de l’exercice.
- Les documents visés à l’alinéa précédent, ainsi
que le texte des résolutions proposées et le cas
échéant, le rapport des commissaires aux comptes
sont communiqués aux associés dans les conditions
et délais déterminés ci-dessous.
- Toute délibération prise en violation des
dispositions du présent alinéa peut être annulée.
- Toute clause contraire aux dispositions du
présent article est réputée non écrite.
- Les alinéas 1, 2 et 3 du présent article et
les articles 580, 581, 582, 583 et 586 ne sont
pas applicables à l’entreprise unipersonnelle à
responsabilité limitée.
- Dans ce cas, le rapport de gestion, l’inventaire
et les comptes annuels sont établis par le gérant.
- L’associé unique approuve les comptes, après
rapport des commissaires aux comptes, dans le délai
de six (6) mois à compter de la clôture de l’exercice.
- L’associé unique ne peut déléguer ses
pouvoirs et ses décisions, prises aux lieu et place de
l’assemblée, sont répertoriées dans un registre.
- Les décisions prises en violation des dispositions
du présent article peuvent être annulées à la
demande de tout intéressé.
A cette époque, les SARL n’avaient pas l’obligation de
désigner un commissaire aux comptes.
Dans la réalité peu de sociétés de cette forme ont eu
recours volontairement aux services d’un commissaire
aux comptes (condition de certification des comptes
"El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
exigée exclusivement par les banques pour l’octroi de
crédits)
L’ordonnance n°96-27 du 9 décembre 1996 a également
introduit la SARL à associé unique dénommée entreprise
unipersonnelle à responsabilité limitée (EURL):
• en modifiant et complétant les articles 564,
571 et 584 du code de commerce,
• et en créant les articles 590 bis 1 et 590 bis 2
au sein de ce même code.
La nouvelle rédaction de l’article 564 du code de
commerce modifié par l’article 13 de l’ordonnance
n°96-27 du 9 décembre 1996 a introduit la première
confusion relative à la SARL à associé unique en la
dénommant «entreprise unipersonnelle à responsabilité
limitée» (EURL) au lieu de «SARL à associé unique»
Cet article 564 est rédigé ainsi après sa modification
par cette ordonnance qui a consisté en l’ajout des deux
paragraphes soulignés:
«La société à responsabilité limitée est instituée par une
ou plusieurs personnes qui ne supportent les pertes qu’à
concurrence de leurs apports.
Lorsque la société à responsabilité limitée instituée
conformément à l’alinéa précédent ne comporte qu’une
seule personne en tant «qu’associé unique» celle-ci est
dénommée «entreprise unipersonnelle à responsabilité
limitée».
L’associé unique exerce les pouvoirs dévolus à
l’assemblée des associés par les dispositions du présent
chapitre.
Elle est désignée par une dénomination sociale à laquelle
peut être incorporé le nom d’un ou plusieurs associés,
et qui doit être précédée ou suivie immédiatement des
mots «société à responsabilité limitée» ou des initiales
«S.A.R.L.» et de l’énonciation du capital social».
La déformation qui a résulté de ce changement est
que toutes les SARL à associé unique utilisent pour leur
désignation les mots «ENTREPRISE UNIPERSONNELLE
A RESPONSABILITE LIMITEE» ou bien les initiales EURL,
suivis de l’énonciation du capital social au lieu des mots
«SOCIETE A RESPONSABILITE LIMITEE» ou des initiales
«S.A.R.L.»
L’ordonnance n°96-27 avec ses 24 articles a introduit
les modifications suivantes au code de commerce:
1) Nouvelle définition du commerçant contenue
dans l’article 1er du code de commerce,
2) Création d’un article 1er bis définissant les
rapports entre commerçants,
3) Ajout à la liste de l’article 2 relative aux actes de
commerces, d’autres alinéas,
4) Modification de l’article 7 relatif au conjoint du
commerçant,
5) Création d’un article 10 bis imposant aux
personnes morale commerçantes « de procéder ou
39
 de faire procéder à la vérification et à la certification
de leurs comptes et bilans...»,
6) Modification de l’article 20 du code de
commerce relatif aux personnes physiques et morales
tenues de s’inscrire au registre de commerce,
7) Création d’un article 20 bis précisant que les
modalités d’inscription au registre de commerce
sont déterminées conformément à la législation en
vigueur,
8) Modification de l’article 21 du code de
commerce relatif à la définition de la qualité de
commerçant,
9) Modification de l’article 28 du code de
commerce relatif au défaut d’immatriculation au
registre de commerce,
10) Modification de l’article 148 du code de
commerce relatif aux frais dus au CNRC,
11) Modification et création d’articles relatifs
à une forme de SARL particulière: l’entreprise
unipersonnelle à responsabilité limitée,
12) Modification de certains articles relatifs aux
filiales, participations et sociétés contrôlées,
13) Modification des articles 802 et 837 du code de
commerce,
14) Abrogation des articles 29, 35 et 686 du code
de commerce.
L’article 10 bis du code de commerce créé par
l’ordonnance n°96-27 du 9 décembre 1996 est rédigé
ainsi :
Les comptes et bilans des commerçants, ont pour finalité
de retracer, de manière objective, conformément aux
techniques réglementaires, l’évolution des éléments du
patrimoine de l’entreprise.
Les personnes morales commerçantes sont, en outre,
tenues de procéder ou de faire procéder à la vérification
et à la certification de leurs comptes et bilans dans
les formes légales requises et de procéder sous leurs
responsabilités civile et pénale aux publications prévues
par la loi.
Seuls les avis publiés régulièrement font foi devant les
tribunaux et les administrations publiques.
La loi n°15-20 du 30 décembre 2015 publiée au
journal officiel n°71 à la même date, a introduit les
modifications suivantes au régime juridique de la
Société à Responsabilité Limitée.
• Le montant du capital social, constitué en parts
sociales égales n’est plus fixé au minimum de 100
000 DA, il est ainsi librement fixé par les associés.
• La possibilité pour les associés de participer à la
constitution d’une SARL par des apports en industrie,
dont le montant est inscrit dans les statuts de la
société mais n’est pas inclus dans le capital social.
• La loi limite à 50 membres le nombre des
associés de la SARL, qui est tenue dans le délai
d’un an de se transformer en SPA si le nombre des
40 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
associés devient supérieur à 50, sauf si elle régularise
sa situation avant l’expiration dudit délai.
II. INTRODUCTION DE L’OBLIGATION DE
DESIGNATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
DANS LES SARL
C’est l’article 12 de la loi de finances pour 2005 qui a
rendu obligatoire à partir de 2006 la désignation du
commissaire aux comptes dans cette forme de société
commerciale, sanctionnant d’une amende lourde (de
100.000 DA à 1.000.000 DA) le gérant en cas de défaut
d’installation de ce professionnel dans ses fonctions.
Article 12 de la loi de finances
complémentaire 2005
Les assemblées générales des sociétés à
responsabilité limitée (SARL) sont tenues
de désigner, à compter de l’exercice 2006,
pour une durée de trois (3) exercices, un ou
plusieurs commissaires aux comptes choisis
parmi les professionnels inscrits au tableau
de l’ordre national.
A défaut de nomination des commissaires aux comptes
par l’assemblée générale ou en cas d’empêchement ou
de refus d’un ou plusieurs des commissaires nommés, il
est procédé à leur nomination ou à leur remplacement
par ordonnance du président du tribunal du siège de la
société à responsabilité limitée.
Seront punis d’une amende de 100.000 DA à 1.000.000
de DA, les gérants qui n’auront pas installé le ou les
commissaire (s) aux comptes dans sa ou leur fonction.
Les modalités d’application du présent article sont fixées
par voie réglementaire.
Cet article de la loi de finances de 2005 a été complété
par le décret exécutif n°2006-354 du 9 octobre 2006
fixant les modalités de désignation de commissaires aux
comptes auprès des sociétés à responsabilité limitée.
Dans son article 2, ce décret précise que les modalités
de désignation du ou des commissaires aux comptes
auprès des sociétés à responsabilité limitée sont celles
applicables aux sociétés par actions telles que définies
par la législation et la réglementation en vigueur. (en
l’occurrence notamment les articles 715 bis 4 à 715 bis
14 du code de commerce )
Ce décret précise également que le ou les commissaires
aux comptes des sociétés à responsabilité limitée :
1) Sont désignés parmi les commissaires aux
comptes inscrits au tableau de l’ordre national ne
peuvent entrer en fonction qu’après acceptation écrite
du mandat mentionnant expressément ne pas tomber
sous le coup des incompatibilités prévues par la
législation et la réglementation en vigueur. (article 3).
2) Exercent leur mission de contrôle permanent et
émettent leur opinion sur la sincérité et la régularité des
comptes et de la situation financière et patrimoniale de
la société à responsabilité limitée conformément à la
législation en vigueur et notamment celles prévues par
l’article 28 de la loi n°91-08 du 27 avril 1991, susvisée
(article 4).
3) Etablissent :
- Un rapport de certification des comptes de l’exercice
considéré,
- Un rapport spécial sur la rémunération et sur les
avantages en numéraire et en nature octroyés au
gérant, au co-gérant et aux cinq principaux cadres,
- Un rapport spécial sur les prises de participations
et sur les filiales de la société à responsabilité limitée
(article 5).
4) Transmettent le rapport général et les rapports
spéciaux aux membres de l’assemblée des associés
dans les délais fixés pour les sociétés par actions,
conformément à la législation en vigueur (article 6).
5) Révèlent au procureur de la république près le
tribunal du siège de la société à responsabilité limitée
tout fait délictueux dont il a ou ils ont pris connaissance
dans le cadre de leur mission permanente de contrôle,
conformément aux dispositions de l’article 715 bis
13 (voir ci-dessous) de l’ordonnance n°75-59 du 26
septembre 1975, modifiée et complétée, susvisée
(article 7).
6) Perçoivent en rémunération de leur mission des
honoraires calculés conformément à la réglementation
en vigueur. (article 8).
7) Engagent, dans le cadre de leurs obligations
professionnelles, leurs responsabilités disciplinaire,
civile et pénale conformément à la législation en vigueur
(article 9).
Dans la réalité peu de gérants de SARL ont répondu
à cette obligation dans l’espoir de son annulation du
fait de son aspect contraignant et du montant estimé
exagéré des honoraires tels que prévus par l’arrêté de
1994 relatif au barème des honoraires des commissaires
aux comptes, modifié par l’arrêté du 6 décembre 2006
rabaissant le seuil minimal des honoraires de 80 000.00
DA à 40 000.00 DA.
Le changement ne s’est pas fait attendre longtemps. Les
dispositions de la loi de finances pour 2010 (article 44)
ont supprimé l’obligation de certification des comptes
par un commissaire aux comptes «des entreprises
unipersonnelles à responsabilité limité et des sociétés
dont le chiffre d’affaires est inférieur à dix millions de
dinars (10.000.000 DA)».
Mais la rédaction de cette modification a engendré
l’amputation de l’article de son texte initial et n’ a laissé
que le nouveau paragraphe inséré
Article 12 LFC 2005 modifié par article 44
LF 2010
«Les EURL et les sociétés dont le chiffre
d’affaires est inférieur à dix millions de
dinars (10 000 DA) ne sont pas soumises
à la certification de leurs comptes par un
commissaire aux comptes.»
Se rendant compte de cette erreur le législateur a
tenté d’apporter une correction en réintégrant les
paragraphes omis par le biais de l’article 66 de la loi
de finances pour 2011.
"El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
Ainsi, l’article 12 de la LFC pour 2005, modifié par
l’article 44 de la loi de finances pour 2010 et l’article
66 de la loi de finances pour 2011 est réécrit de la
manière suivante :
«Les assemblées générales des sociétés à responsabilité
limitée (SARL) sont tenues de désigner, à compter de
l’exercice 2006, pour une durée de trois (3) exercices,
un ou plusieurs commissaires aux comptes choisis
parmi les professionnels inscrits au tableau de l’ordre
national.
A défaut de nomination des commissaires aux comptes
par l’assemblée générale ou en cas d’empêchement ou
de refus d’un ou plusieurs des commissaires nommés, il
est procédé à leur nomination ou à leur remplacement
par ordonnance du président du tribunal du siège de la
société à responsabilité limitée.
Seront punis d’une amende de 100.000 DA à 1.000.000
de DA, les gérants qui n’auront pas installé le ou les
commissaire (s) aux comptes dans sa ou leur fonction.
Toutefois, les EURL et les sociétés dont le chiffre d’affaires
est inférieur à dix millions de dinars (10 000 000DA) ne
sont pas soumises à la certification de leurs comptes par
un commissaire aux comptes.
Les modalités d’application du présent article sont fixées
par voie réglementaire.»
L’énoncé du paragraphe qui a introduit l’exemption de
désignation des commissaires aux comptes pour les
SARL dont le chiffre d’affaires est inférieur à 10 millions
de dinars est désormais sujet à différentes interprétations
de la part des gérants de SARL et ce qui est le plus
étonnant par les commissaires aux comptes eux-mêmes.
En effet ce paragraphe est rédigé ainsi «Toutefois les
EURL et les sociétés dont le chiffre d’affaires est inférieur
à dix millions de dinars (10 000 000DA) ne sont pas
soumises à la certification de leurs comptes par un
commissaire aux comptes».
Les interprétations (y compris celle des professionnels
du chiffre) qui en ont découlé sont différentes:
Les plus extrémistes considèrent que les EURL (SARL à
associé unique) ne sont pas soumises à la certification
de leurs comptes par un commissaire aux comptes
quelque soit le montant de leur chiffre d’affaires.
Cette position a été adoptée dans le courrier n°127/
MF/DGI/DLRF/2013 du 14 février 2013 émis par
la direction de la législation et de la réglementation
fiscale en réponse à une question posée par une EURL
à la direction des impôts de la wilaya de BORDJ BOU
ARRERIDJ.)
Certains soutiennent que seules les EURL dont le chiffre
d’affaires est inférieur à ce seuil ne sont pas soumises
à la certification de leurs comptes par un commissaire
aux comptes.
D’autres soutiennent que les EURL (qui sont des SARL à
associé unique) et les SARL (qui ont 2 associés ou plus)
dont le chiffre d’affaires est inférieur à ce seuil ne sont
pas soumises à la certification de leurs comptes par un
commissaire aux comptes.
41
D’autres encore soutiennent que les EURL (qui sont
des SARL à associé unique) et toutes les sociétés
commerciales : (SPA, SARL et SOCIETES EN
COMMANDITE PAR ACTIONS) dont le chiffre d’affaires
est inférieur à ce seuil ne sont pas soumises à la
certification.
La rédaction de ce paragraphe doit donc être corrigée
de la manière suivante :
«Toutefois, les SARL dont le chiffre
d’affaires est inférieur à dix millions
de dinars (10 000 000 DA) ne sont pas
soumises à la certification de leurs comptes
par un commissaire aux comptes».
Cette rédaction ne souffrira alors d’aucune divergence
d’interprétation : toutes les SARL y compris celles à
associé unique (EURL) dont le chiffre d’affaires est
inférieur à dix millions de dinars (10 000 000DA) ne
sont pas soumises à la certification de leurs comptes par
un commissaire aux comptes.
III. CE QUI S’EST PASSE EN PRATIQUE DEPUIS
2006
• Certains gérants de SARL désignent leur
commissaire aux comptes au moment de la créaion
de leur société et lui demandent de leur délivrer leur
atestaion d’acceptaion de mission mais reviennent
plus vers lui après avoir efectué les formalités
juridiques (rédacion des statuts) ou bien décident de
faire appel à un autre commissaire aux comptes.
• Certains gérants de SARL n’ont jamais désigné
de commissaires aux comptes,
• Certains commissaires aux comptes font dans
l’incompaibilité en ceriiant les comptes des SARL
dont la tenue de comptabilité est également assurée
par eux.
• Une vrai guerre des tarifs des honoraires a
été engagé, faisant i du barème existant et qui ixait
un minimum de 40.000.00 DA et elle s’est accentué
42 "El Moudakik" N°6 AGO 2016 des professionnels de la Chambre
lors de la mise en applicaion des textes d’applicaion
de la loi n°10-01 relaive à la profession (notamment
l’introducion du cahier des charges pour le choix des
CAC dont l’applicaion a également été mal interprétée)
• Les notaires n’exigent plus l’atestaion
d’acceptaion de mandat lors de la consituion
des SARL depuis l’introducion de l’exempion de
ceriicaion des comptes pour les SARL dont le chifre
d’afaires est inférieur à dix millions de dinars.
• Les rapports émis par les commissaires aux
comptes ne sont pas uniformes et normalisés.
IV. LES RECOMMANDATIONS
La chambre nationale des commissaires aux comptes
doit se pencher en toute urgence sur le thème du
commissariat aux comptes dans les petites entités en
mettant en place un «guide du commissaire aux comptes
dans les SARL».
Ce guide devra prendre en considération tous les
aspects de la mission du commissaire aux comptes dans
ce type de société:
• Modalités de désignation et d’acceptation de la
mission,
• Diligences minimales à accomplir,
• Communication avec les dirigeants (assemblées
d’associés),
• Relation entre le professionnel chargé de la
tenue de comptabilité et le commissaire aux comptes,
• Diligences en cas de carence des gérants
(défaut de réunion des assemblées d’associés, actif
net inférieur au quart du capital social,...)
• Mise en œuvre des dispositions de l’article 10
bis du code de commerce.
Il est également souhaitable d’organiser des journées
d’étude pour les professionnels, traitant de la SARL sous
tous ses aspects: juridique, comptable et fiscal.
 Photos des 5émes assises du commissariat aux comptes à Béjaia

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