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TD 1 : Traitement comptable des stocks et de l’amortissement

Application 1 :
1/ Compléter le tableau suivant :
Annexe 3 : Balance avant inventaire 2018
Num Comptes Solde debiteur Solde crediteur
6111 Achat de Marchandises 100 000
6114 Var des stocks de Mses 350 000
6119 RRR obtenus sur achats de Mses 30 000
6121 Achats de MP 450 000
6123 Achats d'emballages 100 000
61241 Var des stocks de MP 1 250 000
61243 Var des stocks des emballages 300 000
7111 Ventes de Mses 300 000
71211 Ventes de produits finis 900 000
7129 RRR accordés par l’entreprise 15 000
71321 Var des stocks de PF 1 411000
NB : le montant de la variation des stocks qui figure dans la balance avant inventaire
correspond au montant du stock final de l’exercice précédent.
2/ Passer au journal de l’entreprise les écritures nécessaires pour la régularisation des stocks
de l’exercice 2018.

01/01/2018
6114 Var des stocks de Mses 350 000
61241 Var des stocks de MP 1 250 000
61243 Var des stocks des emballages 300 000
71321 Var des stocks de PF 1 111 000
3111 Marchandises 350 000
3121 Matières premières 1 250 000
3123 Emballages 300 000
3151 Produits finis 1 111 000
Annulation du stock initial

31/12/2018
3111 Marchandises 150 000
3121 Matières premières 1 450 000
3123 Emballages 150 000
3151 Produits finis 1 200 000
6114 Var des stocks de Mses 150 000
61241 Var des stocks de MP 1 450 000
61243 Var des stocks des emballages 150 000
71321 Var des stocks de PF 1 200 000
Constatation du stock final

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3/ Evaluer la situation des différents éléments des stocks par rapport au début et à la fin de
l’exercice 2018
Elément SF SI Comparaison Variation Interprétation
stockés
Marchandises 150 000 350 000 < 200 000 Déstockage
Matières 1 450 000 1 250 000 > 200 000 Stockage
premières
Emballages 350 000 300 000 > 50 000 Stockage
Produits finis 1 200 000 1 411 000 < 211 000 Déstockage

4/ Calculer la valeur des postes 611, 612 et la production de l’exercice 2018.

Calcul du poste 611 :
Achat revendus de Mses= Achats nets de Mses – Variation de stocks de Mses
= (Achats Mses – RRR Obtenus) – Variation de stocks Mses
= 100 000 – 30 000 – (-200 000)=270 000

Calcul du poste 612 :

Achats consommés de M et F = Achats nets de MP + Achats nets d’emballages – Variation
de stocks de MF – Variation de stocks des emballages
= (Achats – RRR Obtenus) – Variation de stocks MF
= 450 000 + 100 000 – 0 – 200 000 – 50 000 = 300 000
Calcul de la production :
Production= Ventes nettes de Mses + Ventes nettes de PF + Variation de stock de PF +
Production par l’entreprise pour elle-même
= 300 000 + 900 000 – 15 000 + (-211 000) = 974 000

Application 2 :

1. Calculer le taux d’amortissement des constructions

Amortissement des constructions (cumul) = 40 000 ; VO = 200 000 ; n= 4 ans ; t= ?

𝑽𝑶 𝒙 𝒕 𝒙 𝒎
Amortissement = avec m = nombre de mois d’utilisation (ici on a des
𝟏𝟐
dotations entières alors on utilise le nombre d’année

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𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑠𝑠𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡 40 000
 t= = =5%
𝑉𝑂 𝑥 𝑛 200 000 𝑥 4

2. Calculer les dotations aux amortissements de l’exercice 2010

 Frais de constitution :

VO = 60 000 ; t = 20% ; m= 12 mois ;

𝑉𝑂 𝑥 𝑡 𝑥 𝑚 60 000 𝑥 20% 𝑥 12
Annuité = = = 12 000
12 12

 Construction A :

VO = 200 000 ; t = 5% ; n= 6 mois ;

200 000 𝑥 5% 𝑥 6
Annuité = = 5000
12

NB : Toute fraction d’un mois est considérée comme un mois entier

 Construction B :

VO = 350 000 ; t = 5% ; n= 6 mois ;

350 000 𝑥 5% 𝑥 6
Annuité = = 8750
12

 Matériel de transport :

Année Base Annuité de ∑ amort VNA fin d’exercice Taux Taux linéaire
d’amort l’amort dégressif
VO- ∑ amort 100/ nbre
dégressif
d’années
restants à courir

2009(6/12) 100 000 20 000 20 000 80 000 40% 100/5 = 20%

2010 80 000 32 000 52 000 48 000 40% 100/4 = 25%

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2011 48 000 19 200 71 200 28 800 40% 100/3 = 33%

2012 28 800 14 400 85 600 14 400 40% 100/2= 50%

2013 14 400 14 400 100 000 0 40% 100 /1 =100%

Dotation dégressive 2010 = 32 000

Remarque :
Lorsque le taux linéaire calculé par le quotient 100/nombre d’années restantes à courir
devient supérieur au taux dégressif sur la période restante. L’entreprise applique alors
le taux constant sur la période restante

Calcul de la dotation linéaire 2010= Vo * t% = 100000*20%= 20000

Comparaison des dotations : Amort dégressif > Amort linéaire , donc on calcule la dotation
dérogatoire : Amort dég – Amrt lin = 32000 – 20000 = 12000

 Matériel informatique :

Année Base Annuité de ∑ amort VNA fin d’exercice Taux Taux linéaire
d’amort l’amort dégressif
VO- ∑ amort 100/ nbre
dégressif
d’années
restants à courir

2008 50 000 20 000 20 000 30 000 40% 100/5 = 20%

2009 30 000 12 000 32 000 18 000 40% 100/4 = 25%

2010 18 000 7200 39 200 10 800 40% 100/3 = 33%

Dotation dégressive 2010 = 7200

Dotation linéaire 2010 = VO * t = 50000*20% =10000

Amort dég < Amort lin, donc on calcul la reprise dérogatoire = 10000-7200 = 2800

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3. Passer les écritures relatives :

a. Aux dotations aux amortissements de l’exercice 2013

31/12/2010

6191. DEA de l’immobilisation en non-valeurs 12 000

61932. DEA des constructions 13 750

61934.DEA du matériel de transport 20 000

61935.DEA des mobilier, matériel de bur et amén.divers 10 000

28111.Amortissements des frais de constitution 12 000

2831.Amortissements des constructions 13 750

2834.Amortissement du matériel de transport 20 000

28355.Amortissement du matériel informatique 10 000

Dotations économique de l’exercice 2010

31/12/2010

65941 DNC pour amortissement dérogatoire 12 000

1351 Provision pour amort 12 000

dérogatoire

Dotation dérogatoire d’amort 2010

31/12/2010

1351 Provision pour amort dérogatoire 2800

75941 Reprise sur amort dérogatoire 2800

Reprise dérogatoire 2010

31/12/2010

28111.Amortissements des frais de constitution 60 000

2111.Frais de constitution 60 000

Pour solde des frais de constitution totalement amortis

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b. A la régularisation de la cession de la construction « A »

Rappel des trois étapes d’enregistrement d’une cession d’immobilisation amortissable

 Enregistrement de la cession le jour de la vente :

25/06/2010

3481.Créances sur cessions d’immobilisations 204 000

7513.Produits de cession des immobilisations corporelles 170 000

4455 Etat – TVA facturée* 34 000

Cession De la construction « A »

*(Plus de régularisation de TVA suivant les dispositions de la loi des finances 2017)

 Enregistrement de la sortie du bien à la date de l’inventaire :

Nous avons déjà enregistré la dotation complémentaire.

31/12/2013

2832. Amortissement des constructions (1) 45 000

6513. VNA des immobilisations corporelles cédées (2) 155 000

2321. Bâtiments 200 000

Régularisation de la cession de la construction « A »

(1) Cumul d’amortissement de la date d’acquisition à la date de cession (du 02/01/2009

au 25/06/2010)

= 40 000 + 5000 = 45 000

(2) VNA = VO – Cumul amortissement

= 200 000 – 45 000 = 155 000

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Application n° 3 :
Travailler avec les étudiants comment on calcule le coût d’acquisition.
Selon le code général marocain de normalisation comptable, le coût d'acquisition
des immobilisations corporelles ou incorporelles est formé :
a) du prix d'achat augmenté des droits de douane et autres impôts et taxes non
récupérables et diminué des réductions commerciales obtenues et des taxes
légalement récupérables ;
b) des charges accessoires d'achat y afférentes, tels que :
- transports
- frais de transit
- frais de réception
- assurances - transport ...
à l’exclusion des taxes légalement récupérables.
Sont cependant à exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les
frais d'acquisition d'immobilisations qui consistent en :
- droits de mutation (enregistrement) ;
- honoraires et commissions ;
- frais d'actes.
Ces frais sont à inscrire en " charges à répartir sur plusieurs exercices ", et amortir
sur cinq exercices au maximum.
c) des charges d'installation qui sont nécessaires pour mettre le bien, en état
d'utilisation à l’exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont à classer dans
les charges de l’exercice ou, le cas échéant, susceptibles d'être répartis sur plusieurs
exercices.
Les frais généraux et les charges financières engagés pour l’acquisition
d'immobilisations sont exclus du coût d'acquisition de ces immobilisations.
Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un délai d'acquisition supérieur à un an, les frais
financiers spécifiques de préfinancement se rapportant à cette période peuvent être
inclus dans le coût d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans
l’ETIC (AI).

Le coût d’acquisition = Prix d’achat net(HT) +

 FRAIS DE TRANSPORT,
 ASSURANCE,
 MONTAGE
A exclure : -
 FRAIS DE MISE AU POINT

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 HONORAIRES

Application 4 :

 Les opérations du mois de décembre au journal de l’entreprise SAFETOWN

04/12/2011

2397. Avances et acomptes versés sur commandes d’immob. 30 000

corp
30 000
5141. Banque

Versement d’une avance pour l’acquisition d’une voiture de

tourisme

12/12/2011

2321. Bâtiments 3 500 000

2121. Frais d’acquisition des immobilisations (1) 677 000

5141. Banque 4 177 000

Acquisition d’un ensemble immobilier, chèque n°…, Factures

n°…..

13/12/2011

2332. Matériel et outillage (133 000 + 1460 + 1200) (2) 135 660

34551.Etat TVA récupérable sur immobilisations (2) 26 528

1486. Fournisseurs d’immobilisations (2) 159 528

7386.Escompte obtenu 2660

Acquisition de la machine outil, Facture n°…..

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15/12/2011

3481.Créances sur cessions d’immobilisations 35 000

7513.P.C des immobilisations corporelles 35 000

On Peut ajouter la TVA aussi

Cession d’un outillage industriel, Facture n°…..

23/12/2011

2340. Matériel de transport (3) 180 000

2397. Avances et acomptes versés sur commandes 30 000

d’immob. Corp

5141. Banque 150000

Réception de la voiture commandée le 04/12

 Ecritures d’inventaire :
31/12/2011

61932. DEA des constructions 14 583,33

61912. DEA des charges à répartir 135 400

61933. DEA des installations techinques, matériel et outillage 34 261

28321.Amortissements des bâtiments 14 583,33

2812.Amortissements des charges à répartir 135 400

28332.Amortissements du matériel et outillage 34 261

Dotations aux amortissements de l’exercice 2011 (4)

31/12/2011

65941 DNC pour amortissement dérogatoire 2261

1351 Provision pour amort dérogatoire

2261

Dotation dérogatoire d’amort 2010

31/12/2011

28332.Amortissements du matériel et outillage (5) 61333,33

6513. VNA des immobilisations corporelles cédées (5) 98 666,67

23324. Outillage 160 000

Sortie de l’outillage industriel cédé

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(1) : RAPPEL de APP 3

(2) : Facture d’acquisition de la machine outil

Eléments Montants
Montant brut de la machine outil 140 000
Rabais 5% -7000
Net commercial 133 000
Escompte 2% -2660
Net financier 130 340
Frais d’installation + 1460
Total HT 131 800
TVA 20% + 26 360
Transport + 1200
TVA sur port 14% +168
Net à payer 159 528

(3) : Selon le code général des impôts, les voitures de transport de personne n’ouvrent
pas droit à déduction de la TVA (article 106 du CGI). Autrement dit, la TVA sur voiture
de tourisme n’est pas récupérable. Par conséquent, la valeur d’entrée de la voiture est
une valeur TTC et l’amortissement se fait sur cette dernière.
(4) : Calcul des dotations aux amortissements de l’exercice 2011 :
%
Dotation des constructions = =14 583,33

Dotation des charges à répartir = 677 000 x 20% = 135 400

%
Dotation dégressive de la machine outil = = 4522
12
%
 Dotation linéaire de la machine outil = = 2261
12
 Dotation dérogatoire = 4422-2261 =2261

Dotation de l’outillage industriel = 160 000 x 20% = 32 000

160 000 x 20 %x 23 𝑚𝑜𝑖𝑠
(5) : Cumul amortissement de l’outillage industriel cédé = = 61333,33
12

VNA = Valeur d’entrée – Cumul amortissement

= 160 000 – 61 333,33 = 98 666,67
NB : Plus de régularisation de TVA, nous suivons le nouveau régime de TVA sur les ventes
d’immobilisations

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