Proposition 

du corrigé de l’épreuve de Comptabilité 
 
Par Amine ZINE 
 
Concours cycle d’expertise comptable 
Octobre 2010 

RAPPEL DES DISPOSITIONS LEGALES

Article 182 : ​Le capital social peut être augmenté en une ou plusieurs fois, soit par
émission d' actions nouvelles, soit par majoration de la valeur nominale des actions
existantes. Article 183 : Les actions nouvelles peuvent être libérées : - soit par apport en
numéraire ou en nature; - soit par compensation avec des créances liquides et exigibles
sur la société; - soit par incorporation au capital de réserves, bénéfices ou primes d'
émission; - soit par conversion d' obligations.

Article 185 : ​Les actions nouvelles sont émises soit à leur valeur nominale, soit avec
une prime d' émission.

Article 187 : ​Le capital doit être intégralement libéré avant toute émission d' actions
nouvelles à libérer en numéraire, à peine de nullité de l' opération.

Les primes d’émission représentent, pour les SA notamment,

l’excédent du prix d’émission des actions nouvelles sur leur
valeur nominale

NB : Il y a lieu de rappeler que la prime d’émission n’existe que

lorsque de nouveaux actionnaires font leur entrée dans le
capital de la société

Libération du minimum légal à la souscription (1 000 000 x 25%)= 250 000

Libération de la totalité de la prime d’émission : 100 000,00
Le montant à payer est = 250.000 + 100.000 = 350.000

1
 SOLUTION DU CAS

Dossier 1​ :

1.1 Comptabilisation de l’augmentation de capital

01/04/2009
3461. Associés-Comptes d’apport en société 1 100 000

1121. Primes d’émission 100.0001

1111. Capital Social 1.000.000

Souscription de l’augmentation du capital

01/04/2009
3462. Actionnaires - capital souscrit appelé non 350.000
versé
1119. Actionnaires - capital souscrit non appelé 750.000

3461. Associés-Comptes d’apport en société 1 100.000

Appel du 1​er​ quart de l’augmentation du capital

01/05/2009
4462. Associés – versements reçus sur 350.000
augmentation du capital
350.000
3462. Actionnaires-Capital souscrit appelé non
versé
Annulation de la dette par le crédit du compte de
créance
30/07/2009
3462. Actionnaires-Capital souscrit appelé non 250.000
versé
1119. Actionnaires-Capital souscrit non appelé 250.000

Appel du 2​er​ quart de l’augmentation du capital

1
​Prime d’émission : (110 - 100) x 10 000
2
Dossier 2​ : Répartition du résultat

Article 329 : A peine de nullité de toute délibération contraire, il est fait sur le
bénéfice net de l' exercice, diminué le cas échéant, des pertes antérieures, un
prélèvement de 5 % affecté à la formation d' un fonds de réserve appelé réserve
légale.

Elément Montant
Résultat nets en instance d’affectation de 2008 634 250
Report à nouveau de l’exercice 2007 (SD) (-) 32.010
​ ​ solde
1er 602 240
Réserve légale (5%) 30 112
​ ​ solde
2ème 572 128
Intérêt statutaire (10%) 200 000
​ ​ solde
3ème 372 128
Réserve facultative 150 000
superdividende 100 000
Report à nouveau de l’exercice 2008 (Solde créditeur) 122 128

30/06/2009
1181. Résultat en instance d’affectation 634.250
1169. Report à nouveau (débiteur) 32.010
1140. Réserve légale 30.112
1152. Réserves facultatives 150.000
1161. Report à nouveau (créditeur) 122.128
4465. Associés, dividendes à payer 300.000

Répartition du bénéfice de 2008

3
Dossier 3​ : Amortissements

3.1 Tableau relatif au calcul des dotations aux amortissements de l’exercice 2009

VOIR DOCUMENT ENVOYE SEPAREMENT

3.2. Comptabilisation des dotations aux amortissements de l’exercice 2009

31/12/2009

6193 D.E.A. des immobilisations corporelles 538 600,00

28321 Amortissements des bâtiments 115 000,00

28331 Amortissements des inst. techniques 175 000,00
28332 Amortissements du matériel et outillage 54 000,00
2834 Amortissements du mat. de transport 174 600,00
28352 Amortissements du mat. de bureau 20 000,00

3.3. Comptabilisation de la dotations aux amortissements dérogatoire

31/12/2009

65941 D.N.C pour amortissements 80 000,00

dérogatoires

1351 Provisions pour amortissements 80 000,00

dérogatoires

3.4. Régularisation de la voiture cédée

31/12/2009

2834 Amortissements du mat. de transport 83 600,00

6513 VNA des immobilisations corp. cédées 4 400,00

7513 P.C. des immobilisations corporelles 30 000,00

2340 Matériel de transport 58 000,00

4
Dossier 4​ : Régularisations

4.1. Régularisation des fournitures de bureau restées en stock

31/12/2009

3491 Charges constatées d’avance 18 000,00

61254 Achats de fournitures de bureau 18 000,00

4.2. Ecritures relatives aux stocks de marchandises

31/12/2009

6114 Variation des stocks de marchandises 385 000,00

3111 Marchandises 385 000,00

Annulation du stock initial

4.3. Ecritures relatives au stock de matières premières

4.4. Ecritures relatives au stock de produits finis

31/12/2009
6114. Variation des stocks de marchandises 385 000,00
3111. Marchandises 385 000,00

Annulation du stock initial des marchandises

31/12/2009
3911. Prov pour dépréciation des marchandises 65 000,00
7196. Reprise sur prov pour déprec de l’actif circulant 65.000

Annulation de la prov du stock initial des

marchandises
31/12/2009
3111. Marchandises 435.000
6114. Variation des stocks de marchandises 435.000

constatation du stock initial des marchandises

31/12/2009
6111. Achats de marchandises 17.500
4417. Fournisseurs-Factures non parvenues 17.500

5
Comptabilisation de la facture non parvenue
31/12/2009
6196. Dotations au prov pour déprec de l’actif circ 75.600
3911. Prov pour dépréciation des marchandises 75.600

Constatation de la prov du stock initial des

marchandises
31/12/2009
6124. Variation des stocks de MP et fourniture 234.000
31211. Matières premières 234.000

Annulation du stock initial des matières premières

31/12/2009
31211. Matières premières 217.000
6124. Variation des stocks de MP et fourniture 217.000

Constatation du stock initial des matières premières

31/12/2009
7132. Variation des stocks de biens produits 847.000
3151. Produits finis 847.000

Annulation du stock initial des produits finis

31/12/2009
3151. Produits finis 972.000
7132. Variation des stocks de biens produits 972.000

Annulation du stock initial des produits finis

6
Dossier 5​ : Clients douteux

5.1 tableau des clients douteux

Clients Créances le Provision Provision Ajustement

31/12/2009 en 2008 en 2009 Dotation Reprise (7)
(6)
A 19.600 9.800 ----- ----- 9.800
B 32.200 24.500 ----- ----- 24.500
C 15.400 4.900 5.600 700 -----
D 13.300 ----- 5.320 5.320 -----
E 5.600 ----- 2.800 2.800 -----
F 8.400 ----- 6.720 6.720 -----

31/12/2009
6182. Pertes sur créances irrécouvrables 11.200
4456. Etat TVA due (cas régime débit sinon 4455) 2.240
3424. clients douteux ou litigieux 13.440

Le client A est devenu irrécouvrable

31/12/2009
3942. Prov pour déprec des clients et comptes rattachés 9.800
7196. reprises sur prov pour déprec de l’actif circulant 9.800

Reprise de la prov total sur le client A devenu

irrécouvrable
31/12/2009
6182. Pertes sur créances irrécouvrables 10.500
4456. Etat TVA due (cas régime débit sinon 4455) 2.100
3424. clients douteux ou litigieux 12.600

Le client B est devenu irrécouvrable

31/12/2009
3942. Prov pour déprec des clients et comptes rattachés 24.500
7196. reprises sur prov pour déprec de l’actif circulant 24.500

Reprise de la prov total sur le client B devenu

irrécouvrable
31/12/2009
6196. dot explo aux prov pour déprec de l’actif circulant 700
3942. Prov pour déprec des clients et comptes rattachés 700

7
constatation du surplus de la prov sur le client C
31/12/2009
3424. clients douteux ou litigieux 700
3421. Clients 32.760

Reclassement des clients D, E et F devenus litigieux

31/12/2009
6196. dot explo aux prov pour déprec de l’actif circulant 700
3942. Prov pour déprec des clients et comptes rattachés 700

constatation du surplus de la prov sur le client C

Dossier 5​ : TVP

31/12/2009
6394. Dotat au prov pour deprec des TVP 17.000
3950. prov pour dépréciation des TVP 17.000

Constatation des provisions des TVP des actions A

Rien à comptabiliser pour l’action B :

31/12/2009
6394. Dotat au prov pour deprec des TVP 76.800
3950. prov pour dépréciation des TVP 76.800

Constatation des provisions des TVP des actions C

7.
31/12/2009
5141. Banques 34.250
3421. Clients 34.250

Constatation du virement du client

31/12/2009
6147. Services bancaires 486.36
34552. Etat TVA récup/charges 48,64
5141. Banques 535

Constatation des commissions et frais de compte

31/12/2009
51112. Chèques à l’encaissement 87.250
5141. Banques 87.250

Annulation des chèques encaissés

8
8.
31/12/2009
3701. Diminution des créances circulantes 12.650
3421. Client 12.650

Constatation de l’écart de conversion

d°
6393. Dots au prov pour risques et charges financières 12.650
4506. Provisions pour pertes de changes 12.650

Constatation de la prov pour l’écart de conversion

31/12/2009
4411. Fournisseurs 12.650
4702. Diminutions des dettes circulantes 12.650

Constatation de l’écart de conversion

9.
31/12/2009
7111. Ventes de Marchandises 200.000
4491. Produits constatés d’avance 200.000

Produits constatés à l’avance (HT) Je

31/12/2009
6145. Frais postaux et frais de télécommunications 25.000
4417. Fournisseurs-Factures non parvenues 25.000

Charges à constatées
Rien à faire

31/12/2009
7111. Ventes de Marchandises 35.000
4427. RRR à accorder-avoir à établir 35.000

Produits constatés à l’avance (HT)

31/12/2009
2220. Brevets, marques, droits et valeurs similaires 200.000
7197. Transferts de charges d’exploitation 200.000

Activation du logiciel
31/12/2009
2128. Autres charges à répartir 250.000

9
7197. Transferts de charges d’exploitation 250.000

Activation des charges de réparation

31/12/2009
6191. Dot exploi amorti immob en non-valeurs 50.000
28121. Amort des charges à répartir 50.000

Dotation aux amortis des charges à répartir

10