NORME INTERNATIONALE D'AUDIT 720 (REMANIEE)

NORME INTERNATIONALE D'AUDIT 720

(REMANIEE)
LA RESPONSABILITE DE L'AUDITEUR AU REGARD
DES AUTRES INFORMATIONS PRESENTEES DANS DES
DOCUMENTS CONTENANT DES ETATS FINANCIERS
AUDITES
(D’application aux audits d’états financiers pour les périodes ouvertes à compter
du, ou après le, 15 décembre 2009)

SOMMAIRE
Paragraphes
Introduction
Champ d'application de cette Norme ISA ...................................................................... 1-2
Date d'entrée en vigueur ...................................................................................................3
Objectifs ..........................................................................................................................4
Définitions .......................................................................................................................5
Diligences requises
Prise de connaissance des autres informations présentées ............................................... 6-7
Incohérences majeures ..................................................................................................8-13
Anomalies significatives dans les faits relatés ............................................................14-16
Modalités d'application et autres informations explicatives
Champ d'application de cette Norme ISA ................................................................. A1-A4
Prise de connaissance des autres informations présentées ................................................A5
Incohérences majeures .............................................................................................. A6-A9
Anomalies significatives dans les faits relatés ...................................................... A10-A11

La Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) 720 (Remaniée),

« La responsabilité de l'auditeur portant sur les autres informations présentées dans des
documents contenant des états financiers audités », doit être lue à la lumière de la Norme ISA
200 (Révisée et Remaniée) « Objectifs généraux de l'auditeur (indépendant) et conduite d'un
audit selon les Normes Internationales d'Audit ».

720 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 11 février 2009 1/8

© Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE
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Introduction

Champ d'application de cette Norme ISA

1. Cette Norme internationale d'audit (International Standard on Auditing, ISA) traite de la

responsabilité de l'auditeur au regard des autres informations présentées dans des documents
contenant des états financiers audités et du rapport de l'auditeur sur ces états. En l'absence de
toute autre exigence particulière dans le contexte d'une mission spécifique, l'opinion de l'auditeur
ne couvre pas les autres informations et ce dernier n'a aucune responsabilité particulière pour
déterminer si les autres informations sont, ou non, correctement présentées. Toutefois, l'auditeur
en prend connaissance car la crédibilité des états financiers audités peut être entachée par des
incohérences majeures entre les données contenues dans ceux-ci et les autres informations
présentées (Voir Par. A2-A4).

2. Dans cette Norme ISA, le terme "documents contenant des états financiers audités" se
réfère aux rapports annuels (ou documents similaires) qui sont publiés à l'attention des
actionnaires (ou parties prenantes similaires), comprenant des états financiers audités et le
rapport de l'auditeur sur ces états. Cette Norme ISA peut aussi s'appliquer, après adaptation selon
les circonstances, aux autres documents contenant des états financiers audités, tels que ceux
utilisés dans les émissions dans le public de valeurs mobilières (Voir Par. A2-A4).

Date d'entrée en vigueur

3. Cette Norme ISA est applicable aux audits d'états financiers pour les périodes ouvertes à
compter du 15 décembre 2009.

Objectifs

4. L'objectif fixé à l'auditeur est d'apporter une réponse appropriée lorsque des documents
contenant des états financiers audités et le rapport d'audit sur ces états contiennent d'autres
informations qui pourraient entacher la crédibilité de ces états financiers et du rapport d'audit.

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Définitions

5. Pour les besoins des Normes ISA, les termes ci-après ont la signification suivante:

(a) autres informations – informations financières et non financières (autres que les états
financiers et le rapport de l'auditeur sur ces états) qui sont incluses, soit par exigences
de la loi ou de règlements, soit du fait de la pratique, dans un document comprenant
des états financiers audités et le rapport d'audit sur ces états ;
(b) incohérence – Autre information en contradiction avec des informations contenues
dans les états financiers. Une incohérence majeure peut engendrer un doute sur les
conclusions de l'audit tirées des éléments probants précédemment recueillis et,
éventuellement, sur le fondement de l'opinion de l'auditeur sur les états financiers ;
(c) anomalie dans les faits relatés – Autre information qui n'est pas en rapport avec les
données fournies dans les états financiers audités ou qui est incorrectement relatée ou
présentée. Une anomalie significative dans les faits présentés peut entacher la
crédibilité du document contenant les états financiers audités.

Diligences requises

Prise de connaissance des autres informations présentées

6. L'auditeur doit prendre connaissance des autres informations présentées afin d'identifier
des incohérences majeures, s'il en existe, avec les états financiers audités.

7. L'auditeur doit convenir avec la direction ou les personnes constituant le gouvernement

d'entreprise des arrangements nécessaires pour obtenir les autres informations avant la date de
son rapport d'audit. S'il n'est pas possible d'obtenir toutes les autres informations avant cette date,
l'auditeur doit prendre connaissance de ces autres informations dès que possible (Voir Par. A5).

Incohérences majeures

8. Si, lors de sa lecture des autres informations présentées, l'auditeur relève une incohérence
majeure, il doit déterminer s'il convient de modifier les états financiers audités ou les autres
informations présentées.

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Incohérences majeures relevées dans les autres informations présentées obtenues avant la date
du rapport d'audit

9. Lorsqu'il s'avère qu'une modification des états financiers audités est nécessaire mais que
la direction s'y refuse, l'auditeur doit modifier le paragraphe d'opinion de son rapport
conformément à la Norme ISA 705 (Révisée et Remaniée)1.

10. Lorsqu'il s'avère qu'une modification des autres informations présentées est nécessaire
mais que la direction s'y refuse, l'auditeur doit en référer aux personnes constituant le
gouvernement d'entreprise, et :

(a) inclure dans son rapport un paragraphe portant sur d’autres questions décrivant
l'incohérence majeure relevée, conformément à la Norme ISA 706 (Révisée et
Remaniée)2 ; ou
(b) ne pas émettre son rapport d'audit ; ou
(c) lorsque la législation le permet, démissionner de la mission d'audit (Voir Par. A6-A7).

Incohérences majeures relevées dans les autres informations présentées obtenues après la date
de dépôt du rapport d'audit

11. Lorsque la modification des états financiers audités s'avère nécessaire, l'auditeur doit
suivre les diligences requises visées dans la Norme ISA 560 (Remaniée)3.

12. Lorsque la modification des autres informations présentées s'avère nécessaire et que la
direction s'accorde à la faire, l'auditeur doit mettre en œuvre les procédures nécessaires en la
circonstance (Voir Par. A8).

1
La Norme ISA 705 (Révisée et Remaniée) « Modifications apportées au paragraphe d'opinion dans le rapport
de l'auditeur (indépendant) ».
2
La Norme ISA 706 (Révisée et Remaniée) « Paragraphes d'observation et paragraphes descriptifs d’autres
questions, ajoutés dans le rapport de l'auditeur (indépendant) », paragraphe 9.
3
Norme ISA 560 (Remaniée) « Evénements postérieurs à la date de clôture », paragraphes 10-17.

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13. Lorsque la modification des autres informations présentées s'avère nécessaire mais que la
direction s'y refuse, l'auditeur doit informer les personnes constituant le gouvernement
d'entreprise de sa préoccupation concernant ces informations et prendre toutes mesures
complémentaires appropriées (Voir Par. A9).

Anomalies significatives dans les faits relatés

14. Si, lors de sa prise de connaissance des autres informations présentées dans le but
d'identifier des incohérences majeures, l'auditeur vient à relever une anomalie significative
manifeste dans les faits relatés, il doit s'entretenir de cette question avec la direction
(Voir Par. A10).

15. Si, à la suite de cet entretien, l'auditeur considère qu'il subsiste une anomalie significative
manifeste dans les faits relatés, il doit demander à la direction de consulter une tierce partie
compétente, tel que le conseil juridique de l'entité, et prendre en considération l'avis obtenu.

16. Lorsque l'auditeur conclut que les autres informations présentées comportent une
anomalie significative portant sur les faits relatés que la direction refuse de corriger, il doit
informer les personnes constituant le gouvernement d'entreprise de sa préoccupation concernant
ces informations et prendre toutes mesures complémentaires appropriées (Voir par. A11).

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Modalités d'application et autres informations explicatives

Champ d'application de cette Norme ISA (Voir Par. 1-2)

A1. L'auditeur peut avoir des obligations additionnelles provenant de la loi ou d’autres
réglementations, concernant les autres informations présentées qui sortent du champ
d’application de cette Norme ISA. Par exemple, certaines juridictions peuvent exiger de
l'auditeur de réaliser des procédures spécifiques en vue de vérifier certaines des autres
informations présentées, telles que celles requises concernant les données supplémentaires
publiées, ou d'exprimer une opinion sur la fiabilité d'indices de performance fournis dans ces
autres informations. Lorsqu'il existe de telles exigences, les obligations additionnelles de
l'auditeur sont fixées par la nature de la mission et par les textes législatifs, par la réglementation
et par les normes professionnelles. Si ces autres informations sont omises ou erronées, l'auditeur
peut avoir l'obligation aux termes des textes législatifs ou réglementaires de relater cette situation
dans son rapport d'audit.

A2. Les autres informations présentées peuvent inclure, par exemple :

● un rapport d'activité établi par la direction ou les personnes constituant le

gouvernement d'entreprise ;
● des données financières résumées ou des données-clés chiffrées ;
● des données sur l'emploi ;
● les dépenses d'investissement planifiées ;
● des ratios financiers ;
● le nom des directeurs et cadres dirigeants ;
● des données trimestrielles sélectionnées.

A3. Pour les besoins des Normes ISA, les autres informations présentées ne comprennent pas,
par exemple :

● un communiqué de presse ou une lettre de transmission, telle qu'une lettre de

couverture, d'un document contenant des états financiers audités et le rapport d'audit
sur ces états ;

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● les informations contenues dans des communiqués aux analystes financiers ;

● les informations publiées sur le site internet de l'entité.

Aspects particuliers concernant les petites entités (Voir Par. 2)

A4. A moins que ceci ne soit rendu obligatoire par les textes législatifs ou réglementaires, il
est peu probable que des petites entités publient des documents contenant des états financiers
audités. Cependant, un tel document peut exister, par exemple, lorsqu'il existe une obligation
légale de publier un rapport les accompagnants établi par les personnes constituant le
gouvernement d'entreprise. Des exemples d'autres informations pouvant être incluses dans un
document contenant les états financiers audités d'une petite entité concernent un compte de
résultats détaillé ou un rapport de la direction.

Prise de connaissance des autres informations présentées (Voir Par. 7)

A5. L'obtention des autres informations présentées avant la date de dépôt du rapport d'audit
permet à l'auditeur de résoudre en temps voulu avec la direction les incohérences majeures et les
anomalies significatives manifestes dans les faits relatés. Un accord avec la direction sur le
moment auquel les autres informations présentées seront disponibles peut être utile.

Incohérences majeures

Incohérences majeures relevées dans les autres informations présentées obtenues avant la date
de dépôt du rapport d'audit (Voir Par. 10)

A6. Lorsque la direction refuse de modifier les autres informations présentées, l'auditeur peut
fonder sa décision sur les mesures additionnelles à prendre sur la base de l'avis obtenu de son
conseil juridique.

Aspects particuliers concernant les entités du secteur public

A7. Dans les entités du secteur public, la démission de la mission ou la non émission du
rapport d'audit peuvent ne pas être des possibilités offertes. Dans de telles situations, l'auditeur
peut émettre un rapport aux instances législatives décrivant dans le détail l'incohérence relevée.

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Incohérences majeures relevées dans les autres informations présentées obtenues après la date
de dépôt du rapport d'audit (Voir par. 12-13)

A8. Lorsque la direction accepte de modifier les autres informations présentées, les procédures
mises en œuvre par l'auditeur peuvent comprendre la revue des actions prises par la direction
pour s'assurer que les personnes en possession des états financiers audités précédemment publiés,
du rapport d'audit sur ces états et des autres informations présentées soient informées de la
modification apportée.

A9. Lorsque la direction refuse d'apporter les modifications aux autres informations
présentées que l'auditeur considère comme nécessaires, les mesures appropriées qu'il peut être
amené à prendre comprennent l'obtention d'un avis de son conseil juridique.

Anomalies significatives dans les faits relatés (Voir Par. 14-16)

A10. Lors de la discussion avec la direction portant sur une incohérence majeure manifeste,
l'auditeur peut ne pas être en mesure d'évaluer le bien-fondé de certaines données contenues dans
les autres informations présentées et des réponses fournies par la direction suite à ses demandes
de renseignements, et peut conclure qu'il existe des divergences justifiées de vues ou d'opinion.

A11. Lorsque l'auditeur conclut qu'il subsiste une anomalie significative dans les faits relatés
que la direction se refuse à corriger, les mesures appropriées qu'il peut être amené à prendre
comprennent l'obtention d'un avis de son conseil juridique.

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