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NORME INTERNATIONALE DAUDIT ISA 260

Communication avec les responsables de la gouvernance

This International Standard on Auditing (ISA) 260, Communication with Those Charged with Governance, published by the International Auditing and Assurance Standards Board of the International Federation of Accountants (IFAC) in April 2009 in the English language, has been translated into French by The Canadian Institute of Chartered Accountants / LInstitut Canadien des Comptables Agrs (CICA / ICCA) in May 2009, and is reproduced with the permission of IFAC. The process for translating the International Standards on Auditing (ISAs) and International Standard on quality Control (ISQC) 1 was considered by IFAC and the translation was conducted in accordance with the IFAC Policy Statement Policy for Translating and Reproducing Standards. The approved text of all International Standards on Auditing (ISAs) and of International Standard on quality Control (ISQC) 1 is that published by IFAC in the English language. Copyright 2009 IFAC. La prsente Norme internationale daudit (ISA) 260, Communication avec les responsables de la gouvernance, publie en anglais par lInternational Federation of Accountants (IFAC) en avril 2009, a t traduite en franais par lInstitut Canadien des Comptables Agrs (ICCA) / The Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA) en mai 2009, et est reproduite avec la permission de lIFAC. Le processus suivi pour la traduction des Normes internationales daudit (ISA) et de la Norme internationale de contrle qualit (ISQC) 1 a t examin par lIFAC et la traduction a t effectue conformment au Policy Statement de lIFAC Policy for Translating and Reproducing Standards. La version approuve de toutes les Normes internationales daudit (ISA) et de la Norme internationale de contrle qualit (ISQC) 1 est celle qui est publie en langue anglaise par lIFAC. 2009 IFAC Texte anglais de International Standard on Auditing (ISA) 260, Communication with Those Charged with Governance 2009 par lInternational Federation of Accountants (IFAC). Tous droits rservs. Texte franais de Norme internationale daudit (ISA) 260, Communication avec les responsables de la gouvernance 2009 par lInternational Federation of Accountants (IFAC). Tous droits rservs. Titre original : International Standard on Auditing (ISA) 260, Communication with Those Charged with Governance. Numro ISBN : 978-1-60815-004-5.

Communication avec les responsables de la gouvernance Traduction : ICCA / CICA

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Norme internationale daudit (ISA) 260

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Communication avec les responsables de la gouvernance


(En vigueur pour les audits dtats financiers des priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009) SOMMAIRE Introduction Champ dapplication de la prsente norme ISA Rle de la communication Date dentre en vigueur Objectifs Dfinitions Exigences Responsables de la gouvernance Questions communiquer Processus de communication Documentation Modalits dapplication et autres commentaires explicatifs Responsables de la gouvernance Questions communiquer Processus de communication Documentation Annexe 1 : Exigences spcifiques nonces dans la norme ISQC 1 et dans dautres normes ISA relativement aux communications avec les responsables de la gouvernance Annexe 2 : Aspects qualitatifs des pratiques comptables Paragraphe 1-3 4-7 8 9 10 11-13 14-17 18-22 23 A1-A8 A9-A27 A28-A44 A45

La Norme internationale daudit (ISA) 260, Communication avec les responsables de la gouvernance, doit tre lue conjointement avec la norme ISA 200, Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et ralisation dun audit conforme aux Normes internationales daudit.

Introduction
Champ dapplication de la prsente norme ISA 1. La prsente norme internationale daudit (ISA) traite de la responsabilit qui incombe lauditeur de communiquer avec les responsables de la gouvernance Communication avec les responsables de la gouvernance Traduction : ICCA / CICA Page 2

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dans le cadre dun audit dtats financiers. Elle sapplique quelle que soit la structure de gouvernance ou la taille de lentit, mais des considrations particulires entrent en jeu lorsque toutes les personnes responsables de la gouvernance participent la gestion de lentit, ou lorsque lentit est cote en Bourse. La prsente norme ISA ntablit pas dexigences concernant la communication de lauditeur avec les dirigeants ou les propritaires de lentit, si ce nest lorsque ceux-ci sont galement investis de fonctions de gouvernance. 2. La prsente norme ISA a t labore dans loptique dun audit dtats financiers, mais adapte aux circonstances, le cas chant, elle peut aussi sappliquer aux audits dautres informations financires historiques lorsquil incombe aux responsables de la gouvernance de surveiller la prparation de ces autres informations financires historiques. 3. Compte tenu de limportance dune communication bilatrale efficace dans un audit dtats financiers, la prsente norme ISA fournit un cadre global pour la communication de lauditeur avec les responsables de la gouvernance, et identifie certaines des questions leur communiquer. Dautres questions communiquer, en complment des exigences de la prsente norme ISA, sont identifies dans dautres normes ISA (voir lAnnexe 1). De plus, la norme ISA 2651 dfinit des exigences spcifiques concernant la communication, aux responsables de la gouvernance, des dficiences importantes du contrle interne que lauditeur a releves au cours de laudit. Il se peut que lauditeur soit tenu, par des textes lgaux ou rglementaires, par un accord avec lentit ou par des exigences additionnelles applicables la mission, par exemple les normes dun corps professionnel comptable national, de communiquer des questions additionnelles non vises par la prsente norme ISA ou par dautres normes ISA. Rien dans la prsente norme ISA ninterdit lauditeur de communiquer des questions additionnelles aux responsables de la gouvernance. (Rf. : par. A24 A27) Rle de la communication 4. La prsente norme ISA porte principalement sur les communications de lauditeur destines aux responsables de la gouvernance. Nanmoins, une communication efficace dans les deux sens est importante, car elle facilite : a) pour lauditeur et les responsables de la gouvernance, la comprhension en contexte de points ayant rapport laudit, et le dveloppement dune relation de travail constructive dans le respect de lindpendance et de lobjectivit de lauditeur; b) pour lauditeur, lobtention dinformations pertinentes pour laudit auprs des responsables de la gouvernance. Par exemple, les responsables de la gouvernance peuvent aider lauditeur comprendre lentit et son environnement, identifier des sources appropries dlments probants, et obtenir des informations sur des oprations ou vnements particuliers;
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Norme ISA 265, Communication des dficiences du contrle interne aux responsables de la gouvernance et la direction. Communication avec les responsables de la gouvernance Traduction : ICCA / CICA Page 3

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c) pour les responsables de la gouvernance, lexercice de leurs responsabilits de surveillance du processus dinformation financire, ce qui contribue rduire les risques que les tats financiers comportent des anomalies significatives. 5. Si lauditeur est tenu de communiquer les questions prvues dans les exigences de la prsente norme ISA, la direction a aussi lobligation de communiquer toute question intressant la gouvernance aux responsables de la gouvernance. Le fait quune question ait t communique par lauditeur ne dgage en rien la direction de cette obligation. De mme, la communication par la direction aux responsables de la gouvernance de questions que lauditeur est tenu de leur communiquer ne dgage pas celui-ci de sa responsabilit de les leur communiquer galement. La communication de ces questions par la direction peut toutefois avoir une incidence sur la forme ou le moment de leur communication par lauditeur aux responsables de la gouvernance. 6. Communiquer clairement les questions dont les normes ISA exigent expressment la communication fait partie intgrante de la ralisation de tout audit. Les normes ISA nobligent toutefois pas lauditeur mettre en oeuvre des procdures spcialement destines identifier dautres questions communiquer aux responsables de la gouvernance. 7. Il est possible que des textes lgaux ou rglementaires apportent des restrictions la communication par lauditeur de certaines questions aux responsables de la gouvernance. Par exemple, certains textes lgaux ou rglementaires peuvent expressment interdire une communication, ou une autre action, qui pourrait compromettre lenqute dune autorit comptente sur un acte illgal avr ou suspect. Dans certaines circonstances, les conflits potentiels entre les obligations de confidentialit de lauditeur et ses obligations en matire de communication peuvent tre complexes. En pareils cas, lauditeur peut envisager dobtenir un avis juridique. Date dentre en vigueur 8. La prsente norme ISA sapplique aux audits dtats financiers des priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009.

Objectifs
9. Les objectifs de lauditeur sont : a) de communiquer clairement aux responsables de la gouvernance les responsabilits qui lui incombent par rapport laudit des tats financiers, ainsi que les grandes lignes de ltendue et du calendrier prvus des travaux daudit; b) dobtenir des responsables de la gouvernance des informations pertinentes pour laudit; c) de faire part en temps opportun aux responsables de la gouvernance des observations dcoulant de laudit qui sont importantes et pertinentes par rapport leur responsabilit de surveillance du processus dinformation financire; Page 4

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d) de favoriser une communication bilatrale efficace entre lui et les responsables de la gouvernance.

Dfinitions
10. Dans les normes ISA, on entend par : a) responsables de la gouvernance, la ou les personnes physiques ou morales (par exemple une personne morale agissant comme fiduciaire) ayant la responsabilit de surveiller lorientation stratgique de lentit et lexcution de ses obligations en matire de reddition de comptes. Cette responsabilit stend la surveillance du processus dinformation financire. Dans certaines entits de certains pays, les responsables de la gouvernance peuvent comprendre des cadres dirigeants, par exemple les administrateurs-dirigeants dun conseil de gouvernance dune entit du secteur priv ou public qui participent la gestion de lentit, ou un propritaire-dirigeant. Pour des commentaires explicatifs sur diffrentes structures de gouvernance, voir les paragraphes A1 A8; b) direction, la ou les personnes la tte dune entit et ayant la responsabilit de la gestion de ses activits. Dans certaines entits de certains pays, la direction comprend tout ou partie des responsables de la gouvernance, par exemple les administrateurs-dirigeants dun conseil de gouvernance qui participent la gestion de lentit, ou un propritaire-dirigeant.

Exigences
Responsables de la gouvernance 11. Lauditeur doit dterminer quelles sont, dans la structure de gouvernance de lentit, les personnes avec lesquelles il convient de communiquer. (Rf. : par. A1 A4) Communication avec un sous-groupe des responsables de la gouvernance 12. Si lauditeur communique avec un sous-groupe des responsables de la gouvernance, par exemple un comit daudit, ou mme une seule personne, il doit dterminer sil lui faut galement communiquer avec lorgane de gouvernance. (Rf. : par. A5 A7) Cas o tous les responsables de la gouvernance participent la gestion de lentit 13. Dans certains cas, tous les responsables de la gouvernance participent la gestion de lentit, par exemple lorsquune petite entit est dirige par un propritaire unique et que personne dautre nest investi de fonctions de gouvernance. En pareils cas, lorsque certaines questions communiquer selon la prsente norme ISA sont portes la connaissance dune ou de plusieurs personnes ayant des responsabilits de direction et que cette ou ces personnes assument galement des responsabilits de gouvernance, il nest pas ncessaire de communiquer de nouveau les mmes questions ces personnes en leur qualit de responsables de la gouvernance. Les questions quil nest pas ncessaire de communiquer de nouveau sont mentionnes lalina 16 c). Lauditeur doit nanmoins sassurer que la communication faite une ou plusieurs personnes ayant des responsabilits Communication avec les responsables de la gouvernance Traduction : ICCA / CICA Page 5

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de direction est suffisante pour que soient adquatement informes toutes les personnes avec lesquelles il communiquerait, en leur qualit de responsables de la gouvernance, en dautres circonstances. (Rf. : par. A8) Questions communiquer Responsabilits de lauditeur par rapport laudit des tats financiers 14. Lauditeur doit communiquer aux responsables de la gouvernance les responsabilits qui lui incombent par rapport laudit des tats financiers, et notamment indiquer : a) quil a la responsabilit de formuler et dexprimer une opinion sur les tats financiers qui ont t prpars par la direction sous la surveillance des responsables de la gouvernance; b) que laudit des tats financiers ne dgage pas la direction ou les responsables de la gouvernance de leurs responsabilits. (Rf. : par. A9 et A10) tendue et calendrier prvus des travaux daudit 15. Lauditeur doit communiquer aux responsables de la gouvernance les grandes lignes de ltendue et du calendrier prvus des travaux daudit. (Rf. : par. A11 A15) Constatations importantes dcoulant de laudit 16. Lauditeur doit communiquer aux responsables de la gouvernance : (Rf. : par. A16) a) son point de vue sur des aspects qualitatifs importants des pratiques comptables de lentit, en ce qui concerne entre autres les mthodes comptables, les estimations comptables et les informations fournies dans les tats financiers. Le cas chant, lauditeur doit expliquer aux responsables de la gouvernance pourquoi il juge quune pratique comptable importante, qui est par ailleurs acceptable selon le rfrentiel dinformation financire applicable, nest pas la plus approprie par rapport aux circonstances particulires de lentit; (Rf. : par. A17) b) les difficults importantes rencontres au cours de laudit, sil y en a; (Rf. : par. A18) c) moins que tous les responsables de la gouvernance ne participent la gestion de lentit : i) le cas chant, les questions importantes apparues au cours de laudit et ayant fait lobjet dchanges ou dune correspondance avec la direction, (Rf. : par. A19) ii) les dclarations crites demandes par lauditeur; d) le cas chant, les autres questions apparues au cours de laudit qui, selon son jugement professionnel, sont importantes pour la surveillance du processus dinformation financire. (Rf. : par. A20)

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Indpendance de lauditeur 17. Dans le cas des entits cotes, lauditeur doit communiquer aux responsables de la gouvernance : a) une dclaration prcisant que lquipe de mission et dautres personnes du cabinet sil y a lieu, le cabinet et, le cas chant, les autres cabinets membres du rseau se sont conforms aux rgles de dontologie pertinentes concernant lindpendance; b) i) toutes les relations et les autres liens entre le cabinet, les autres cabinets membres du rseau et lentit qui, selon son jugement professionnel, peuvent raisonnablement tre considrs comme susceptibles davoir des incidences sur lindpendance. Doit notamment tre communiqu le total des honoraires que le cabinet et les autres cabinets membres du rseau ont facturs au cours de la priode couverte par les tats financiers pour les services daudit et les autres services fournis lentit et aux composantes sous son contrle. Ces honoraires doivent tre ventils par catgories appropries de manire aider les responsables de la gouvernance valuer les incidences des services fournis sur lindpendance de lauditeur, ii) les sauvegardes pertinentes mises en place afin dliminer ou de ramener un niveau acceptable les menaces lindpendance qui ont t identifies. (Rf. : par. A21 A23) Processus de communication Mise en place du processus de communication 18. Lauditeur doit informer les responsables de la gouvernance de la forme, du calendrier et du contenu gnral prvu des communications. (Rf. : par. A28 A36) Forme des communications 19. Lauditeur doit communiquer par crit aux responsables de la gouvernance les constatations importantes dcoulant de laudit si, selon son jugement professionnel, une communication de vive voix ne serait pas adquate. Il nest pas ncessaire que les communications crites contiennent toutes les questions apparues au cours de laudit. (Rf. : par. A37 A39) 20. Lauditeur doit communiquer par crit aux responsables de la gouvernance les informations relatives lindpendance lorsque cette communication est exige par le paragraphe 17. Calendrier des communications 21. Lauditeur doit communiquer en temps opportun avec les responsables de la gouvernance. (Rf. : par. A40 et A41) Caractre adquat du processus de communication 22. Lauditeur doit valuer si la communication bilatrale entre lauditeur et les responsables de la gouvernance a t adquate aux fins de laudit. Dans la Communication avec les responsables de la gouvernance Traduction : ICCA / CICA Page 7

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ngative, lauditeur doit valuer lincidence, le cas chant, que cela pourrait avoir sur son valuation des risques danomalies significatives et sur sa capacit dobtenir des lments probants suffisants et appropris, et prendre les mesures appropries. (Rf. : par. A42 A44) Documentation 23. Lorsque des questions dont la prsente norme ISA exige la communication sont transmises de vive voix, lauditeur doit les consigner dans la documentation de laudit, en indiquant quand et qui elles ont t communiques. Dans le cas des questions communiques par crit, lauditeur doit conserver une copie de la communication dans la documentation de laudit2. (Rf. : par. A45) ***

Modalits dapplication et autres commentaires explicatifs


Responsables de la gouvernance (Rf. : par. 11) A1. Les structures de gouvernance varient dun pays lautre et dune entit lautre, tant notamment dtermines par des contextes culturels et juridiques diffrents, ainsi que par la taille et le mode de proprit de lentit. Par exemple : dans certains pays, il existe un conseil de surveillance (constitu entirement ou principalement de personnes qui ne sont pas membres de la direction) qui est juridiquement distinct du conseil de direction ou directoire (structure de conseil deux niveaux). Dans dautres pays, les deux fonctions de surveillance et de direction incombent juridiquement un seul conseil (structure de conseil unitaire); dans certaines entits, les responsables de la gouvernance occupent des postes qui font partie intgrante de la structure juridique de lentit, par exemple les administrateurs dune socit. Dans dautres, par exemple certaines entits du secteur public, la responsabilit de la gouvernance est confie un organe externe; dans certains cas, une partie ou la totalit des responsables de la gouvernance participent la gestion de lentit. Dans dautres, les personnes responsables de la gouvernance ne peuvent occuper un poste de direction; dans certains cas, les responsables de la gouvernance ont la responsabilit dapprouver3 les tats financiers de lentit (dans dautres cas, cest la direction quincombe cette responsabilit). A2. Dans la plupart des entits, la gouvernance est une responsabilit collective qui incombe un organe de gouvernance, par exemple un conseil dadministration, un conseil de surveillance, les associs, les propritaires, un comit de direction,
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Norme ISA 230, Documentation de laudit, paragraphes 8 11 et A6. Comme il est indiqu au paragraphe A40 de la norme ISA 700, Opinion et rapport sur des tats financiers, lexpression avoir la responsabilit dapprouver dans ce contexte signifie tre autoris conclure que tous les tats compris dans le jeu dtats financiers, y compris les notes annexes, ont t prpars. Communication avec les responsables de la gouvernance Traduction : ICCA / CICA Page 8

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un conseil de gouverneurs, des administrateurs fiduciaires ou une autre instance quivalente. Dans les petites entits, toutefois, il peut arriver quune seule personne soit investie des fonctions de gouvernance, par exemple le propritairedirigeant en labsence dautres propritaires ou un administrateur fiduciaire unique. Lorsque la gouvernance constitue une responsabilit collective, un sousgroupe tel quun comit daudit, ou mme une personne seule, peut se voir attribuer des tches spcifiques afin daider lorgane de gouvernance sacquitter de ses obligations. Par ailleurs, un sous-groupe ou une personne peut tre investi de responsabilits lgalement dfinies qui diffrent de celles qui incombent lorgane de gouvernance. Une telle diversit implique quil nest pas possible dindiquer dans la prsente norme ISA, pour tous les audits, la ou les personnes qui lauditeur est appel communiquer des questions particulires. De plus, dans certains cas, il se peut que les personnes avec qui il convient de communiquer ne soient pas clairement identifiables compte tenu du cadre juridique applicable ou dautres circonstances de la mission, par exemple lorsque la structure de gouvernance nest pas formellement dfinie, notamment dans certaines entits familiales, certains organismes sans but lucratif et certaines entits du secteur public. En pareils cas, il peut tre ncessaire que lauditeur sentretienne et sentende avec la partie ayant fait appel ses services pour identifier les personnes comptentes avec qui il convient de communiquer. Pour dterminer avec qui il convient de communiquer, lauditeur tient compte de la comprhension quil a acquise de la structure et des processus de gouvernance de lentit conformment la norme ISA 3154. La ou les personnes avec qui il communiquera pourront varier selon la nature des questions communiquer. La norme ISA 600 fait tat de certaines des questions devant tre communiques aux responsables de la gouvernance par les auditeurs dun groupe5. Lorsque lentit est une composante dun groupe, ce sont les circonstances de la mission et la nature de la question qui dterminent avec qui lauditeur de la composante communique. Il peut arriver quun certain nombre de composantes exercent les mmes activits en partageant le mme systme de contrle interne et en ayant recours aux mmes pratiques comptables. Lorsque les mmes personnes sont responsables de la gouvernance de ces composantes (par exemple dans le cas dun conseil dadministration commun), il est possible dviter les rptitions des communications en traitant simultanment de lensemble de ces composantes dans une mme communication.

Norme ISA 315, Comprhension de lentit et de son environnement aux fins de lidentification et de lvaluation des risques danomalies significatives. 5 Norme ISA 600, Audits dtats financiers de groupe (y compris lutilisation des travaux des auditeurs des composantes) Considrations particulires, paragraphes 46 49. Communication avec les responsables de la gouvernance Traduction : ICCA / CICA Page 9

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Communication avec un sous-groupe des personnes responsables de la gouvernance (Rf. : par. 12) A5. Lorsque lauditeur envisage de communiquer avec un sous-groupe des personnes responsables de la gouvernance, il peut tenir compte de points tels que les suivants : les responsabilits respectives du sous-groupe et de lorgane de gouvernance; la nature des questions communiquer; les exigences lgales ou rglementaires pertinentes; le fait que le sous-groupe soit autoris ou non prendre des mesures en rponse linformation communique, et soit mme ou non de fournir lauditeur les informations et les explications supplmentaires dont il pourrait avoir besoin. A6. Lorsque lauditeur dtermine sil est ncessaire ou non de communiquer galement linformation, dans son intgralit ou sous forme de rsum, lorgane de gouvernance, il peut tre influenc par la mesure dans laquelle il juge que le sous-groupe communique linformation pertinente de faon efficace et approprie lorgane de gouvernance. Lauditeur peut indiquer explicitement lors de laccord sur les termes et conditions de la mission quil se rserve le droit de communiquer directement avec lorgane de gouvernance, sauf si cela lui est interdit par les textes lgaux ou rglementaires. A7. Des comits daudit (ou des sous-groupes similaires portant dautres noms) existent dans de nombreux pays. Bien que lautorit et les fonctions spcifiques du comit daudit puissent varier, la communication avec ce comit, lorsquil en existe un, est devenue un lment cl dans la communication de lauditeur avec les responsables de la gouvernance. Lapplication de bons principes de gouvernance permet de penser : que lauditeur sera invit assister rgulirement aux runions du comit daudit; que le prsident du comit daudit et, le cas chant, les autres membres du comit daudit auront des contacts priodiques avec lauditeur; que le comit daudit se runira au moins une fois lan avec lauditeur sans la prsence des membres de la direction. Cas o tous les responsables de la gouvernance participent la gestion de lentit (Rf. : par. 13) A8. Dans certains cas, tous les responsables de la gouvernance participent la gestion de lentit et il convient dadapter lapplication des exigences en matire de communication en fonction de cette situation. Il se peut alors que la communication avec une ou plusieurs personnes ayant des responsabilits de direction ne permette pas dinformer adquatement toutes les personnes avec lesquelles lauditeur communiquerait, en leur qualit de responsables de la gouvernance, en dautres circonstances. Ainsi, dans une socit dont tous les administrateurs participent la gestion de lentit, il se peut que certains dentre Communication avec les responsables de la gouvernance Traduction : ICCA / CICA Page 10

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eux (par exemple le responsable du marketing) ne soient pas au courant de questions importantes ayant fait lobjet dchanges avec un autre administrateur (par exemple le responsable de la prparation des tats financiers). Questions communiquer Responsabilits de lauditeur par rapport laudit des tats financiers (Rf. : par. 14) A9. Les responsabilits qui incombent lauditeur par rapport laudit des tats financiers sont souvent dfinies dans la lettre de mission ou dans un autre type daccord crit tabli sous une forme approprie, o sont consigns les termes et conditions convenus de la mission. La transmission dune copie de cette lettre de mission ou de cet autre type daccord crit aux responsables de la gouvernance peut constituer une faon approprie de leur communiquer des questions telles que les suivantes : la responsabilit qui incombe lauditeur de raliser laudit conformment aux normes ISA en vue dexprimer une opinion sur les tats financiers. Les questions communiquer en application des normes ISA comprennent donc les questions importantes apparues au cours de laudit des tats financiers qui sont pertinentes pour la surveillance du processus dinformation financire par les responsables de la gouvernance; le fait que les normes ISA nexigent pas que lauditeur conoive des procdures afin didentifier des questions supplmentaires communiquer aux responsables de la gouvernance; le cas chant, le fait que lauditeur soit tenu par des textes lgaux ou rglementaires, par un accord avec lentit ou par des exigences additionnelles applicables la mission, par exemple les normes dun corps professionnel comptable national, de communiquer des questions particulires. A10. Les textes lgaux ou rglementaires, un accord avec lentit ou des exigences additionnelles applicables la mission peuvent prvoir que dautres questions sont communiquer aux responsables de la gouvernance. Par exemple, a) un accord avec lentit peut stipuler que des questions particulires sont communiquer lorsquelles apparaissent dans le cadre de la prestation, par le cabinet ou un autre cabinet membre du rseau, de services autres que laudit des tats financiers, ou b) le mandat dun auditeur du secteur public peut prvoir la communication de questions dont lauditeur prend connaissance par suite dautres travaux, par exemple des audits de performance. tendue et calendrier prvus des travaux daudit (Rf. : par. 15) A11. La communication dinformations sur ltendue et le calendrier prvus des travaux daudit peut : a) aider les responsables de la gouvernance mieux comprendre les consquences des travaux de lauditeur, changer avec lui sur des questions concernant les risques et le concept de caractre significatif, et identifier les secteurs o ils pourraient lui demander de mettre en oeuvre des procdures supplmentaires; Communication avec les responsables de la gouvernance Traduction : ICCA / CICA Page 11

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b) aider lauditeur mieux comprendre lentit et son environnement. Lorsque lauditeur communique aux responsables de la gouvernance des informations portant sur ltendue et le calendrier prvus des travaux daudit, il lui faut avoir soin de ne pas compromettre lefficacit de laudit, surtout lorsque tout ou partie des responsables de la gouvernance participent la gestion de lentit. Par exemple, il se peut quune communication dtaille sur la nature et le calendrier des procdures daudit mettre en oeuvre diminue leur efficacit en les rendant trop prvisibles. Les questions communiques peuvent notamment porter sur : la faon dont lauditeur envisage de rpondre aux risques importants danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs; la dmarche de lauditeur concernant les aspects du contrle interne pertinents pour laudit; lapplication du concept de caractre significatif dans le contexte dun audit6. Parmi les autres questions dont il peut tre appropri de sentretenir avec les responsables de la gouvernance dans le cadre de la planification de laudit, il y a les suivantes : lorsque l'entit a une fonction d'audit interne, comment l'auditeur externe et les auditeurs internes peuvent collaborer de manire constructive et complmentaire, notamment l'gard de l'utilisation prvue des travaux de la fonction d'audit interne7; le point de vue des responsables de la gouvernance sur : o la ou les personnes dans la structure de gouvernance de lentit avec lesquelles il convient de communiquer, o la rpartition des responsabilits entre les responsables de la gouvernance et les membres de la direction, o les objectifs et les stratgies de lentit, ainsi que les risques dentreprise connexes pouvant donner lieu des anomalies significatives, o les questions qui, de lavis des responsables de la gouvernance, ncessitent une attention particulire au cours de laudit, et les secteurs pour lesquels ils demandent la mise en oeuvre de procdures supplmentaires, o les communications importantes avec les autorits de rglementation, o les autres questions qui, de lavis des responsables de la gouvernance, pourraient avoir une incidence sur laudit des tats financiers; lattitude, le degr de sensibilisation et les actions des responsables de la gouvernance concernant a) le contrle interne et son importance dans lentit, y compris la faon dont ils surveillent lefficacit du contrle interne, et b) la dtection ou la possibilit de fraudes;

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Norme ISA 320, Caractre significatif dans la planification et la ralisation dun audit. NCA 610, paragraphe 18. Page 12

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les actions des responsables de la gouvernance en rponse lvolution des normes comptables, des pratiques de gouvernance, des rgles dadmission la cote et de questions connexes; les suites donnes par les responsables de la gouvernance aux communications antrieures avec lauditeur. A15. Bien que la communication avec les responsables de la gouvernance puisse aider lauditeur planifier ltendue et le calendrier des travaux daudit, lui seul a la responsabilit dtablir la stratgie gnrale daudit et le plan daudit, y compris la nature, le calendrier et ltendue des procdures ncessaires pour obtenir des lments probants suffisants et appropris. Constatations importantes dcoulant de laudit (Rf. : par. 16) A16. La communication de constatations faites au cours de laudit peut saccompagner dune demande dinformations complmentaires auprs des responsables de la gouvernance afin de complter les lments probants obtenus. Par exemple, lauditeur peut demander confirmation de ce que les responsables de la gouvernance ont la mme comprhension que lui des faits et circonstances lis des oprations ou des vnements particuliers. Aspects qualitatifs importants des pratiques comptables (Rf. : alina 16 a)) A17. Les rfrentiels dinformation financire permettent habituellement lentit de faire des estimations comptables, et de porter des jugements sur les mthodes comptables adopter et les informations fournir dans les tats financiers. Une communication ouverte et constructive sur les aspects qualitatifs importants des pratiques comptables de lentit peut comprendre des commentaires sur le caractre acceptable ou non des principales pratiques comptables. LAnnexe 2 donne un aperu des questions pouvant tre abordes dans le cadre de cette communication. Difficults importantes rencontres au cours de laudit (Rf. : alina 16 b)) A18. Voici des exemples de difficults importantes pouvant tre rencontres au cours de laudit : retards importants de la direction fournir les informations demandes; calendrier inutilement serr pour mener bien laudit; ncessit defforts considrables et imprvus pour obtenir des lments probants suffisants et appropris; non-disponibilit dinformations attendues; restrictions imposes lauditeur par la direction; refus de la direction de faire ou de pousser plus loin, la demande de lauditeur, son valuation de la capacit de lentit poursuivre son exploitation.

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Dans certaines circonstances, de telles difficults peuvent constituer une limitation de ltendue des travaux et conduire lauditeur exprimer une opinion modifie8. Questions importantes ayant fait lobjet dchanges ou dune correspondance avec la direction (Rf. : sous-alina 16 c)i)) A19. Les questions importantes ayant fait lobjet dchanges ou dune correspondance avec la direction peuvent notamment concerner : les lments de la conjoncture conomique ayant une incidence sur lentit, et les plans et stratgies de lentit pouvant influer sur les risques danomalies significatives; les proccupations suscites par des consultations de la direction auprs dautres comptables sur des questions de comptabilit ou daudit; les questions lies aux pratiques comptables, lapplication des normes daudit ou aux honoraires daudit ou dautres services, souleves loccasion de la nomination initiale de lauditeur ou de la reconduction de sa mission. Autres questions importantes pertinentes pour le processus dinformation financire (Rf. : alina 16 d)) A20. Les autres questions importantes apparues au cours de laudit qui sont directement pertinentes pour les responsables de la gouvernance aux fins de la surveillance du processus dinformation financire peuvent notamment comprendre les anomalies significatives concernant des faits ou les incohrences significatives releves dans les informations accompagnant les tats financiers audits, qui ont t corriges. Indpendance de lauditeur (Rf. : par. 17) A21. Lauditeur est tenu de se conformer aux rgles de dontologie pertinentes, y compris celles portant sur lindpendance, qui sappliquent aux missions daudit dtats financiers9. A22. Les relations et les autres liens ainsi que les sauvegardes communiquer varient selon les circonstances de la mission, mais concernent gnralement : a) les menaces lindpendance, qui peuvent tre subdivises comme suit : menaces lies lintrt personnel, menaces lies lautocontrle, menaces lies la reprsentation, menaces lies la familiarit, menaces lies lintimidation; b) les sauvegardes tablies par la profession ou par les textes lgaux ou rglementaires, les sauvegardes mises en place dans lentit, et les sauvegardes mises en place au sein des systmes et procdures du cabinet.

Norme ISA 705, Expression dune opinion modifie dans le rapport de lauditeur indpendant. 9 Norme ISA 200, Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et ralisation dun audit conforme aux Normes internationales daudit, paragraphe 14. Communication avec les responsables de la gouvernance Traduction : ICCA / CICA Page 14

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La communication requise par lalina 17 a) peut faire tat des manquements involontaires aux rgles de dontologie concernant lindpendance de lauditeur, et des mesures correctives prises ou envisages, le cas chant. A23. Les exigences concernant la communication des informations relatives lindpendance de lauditeur qui sappliquent dans le cas des entits cotes peuvent aussi tre pertinentes dans le cas de certaines autres entits, notamment celles qui peuvent tre importantes du point de vue de lintrt public parce que, en raison de la nature de leurs activits, de leur taille ou de leur situation, elles comptent un large ventail de parties prenantes. Parmi les exemples dentits non cotes pour lesquelles la communication des informations relatives lindpendance de lauditeur peut tre approprie, il y a les entits du secteur public, les tablissements de crdit, les compagnies dassurance et les caisses de retraite. Il peut arriver par contre que la communication des informations relatives lindpendance ne soit pas pertinente, par exemple lorsque tous les responsables de la gouvernance ont t informs des faits dignes dintrt dans le cadre de leurs activits de gestion. Cela est particulirement probable lorsque lentit est dirige par son propritaire, et que lintervention du cabinet de lauditeur et des autres cabinets membres du rseau auprs de lentit se limite pour ainsi dire laudit des tats financiers. Questions additionnelles (Rf. : par. 3) A24. Il incombe notamment aux responsables de la gouvernance de sassurer, par leur surveillance de la gestion de la direction, que lentit conoit, met en place et maintient un contrle interne appropri en ce qui concerne la fiabilit de linformation financire, lefficacit et lefficience de ses activits et la conformit aux textes lgaux et rglementaires applicables. A25. Lauditeur peut avoir connaissance de questions additionnelles qui, sans tre ncessairement lies la surveillance du processus dinformation financire, sont nanmoins susceptibles de revtir de limportance pour les responsables de la gouvernance dans leur surveillance de lorientation stratgique de lentit ou de lexcution de ses obligations en matire de reddition de comptes. Il peut sagir, par exemple, de problmes importants concernant les structures ou les processus de gouvernance, et de dcisions ou dactions importantes prises par la haute direction sans autorisation approprie. A26. Pour dterminer sil y a lieu de communiquer de telles questions additionnelles dont il a pris connaissance aux responsables de la gouvernance, lauditeur peut sen entretenir avec la direction, au niveau hirarchique appropri, moins que cela soit inopportun dans les circonstances. A27. Si une question additionnelle est communique aux responsables de la gouvernance, il peut tre appropri que lauditeur leur signale : a) que lidentification et la communication de telles questions sont accessoires par rapport lobjectif de laudit, qui est de formuler une opinion sur les tats financiers;

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b) quaucune procdure na t mise en oeuvre lgard de la question en sus de celles qui taient ncessaires pour formuler une opinion sur les tats financiers; c) quaucune procdure na t mise en oeuvre pour dterminer lexistence ventuelle dautres questions semblables. Processus de communication Mise en place du processus de communication (Rf. : par. 18) A28. Le fait de communiquer clairement les responsabilits de lauditeur, ltendue et le calendrier prvus des travaux daudit ainsi que le contenu gnral prvu des communications aide jeter les bases dune communication efficace dans les deux sens. A29. Peuvent galement contribuer une communication bilatrale efficace les changes portant entre autres sur : lobjectif des communications. Lorsque cet objectif est clair, lauditeur et les responsables de la gouvernance sont mme de mieux sentendre sur les questions pertinentes et sur les actions attendues par suite du processus de communication; la forme que prendront les communications; la ou les personnes au sein de lquipe de mission et parmi les responsables de la gouvernance qui communiqueront sur des questions particulires; le fait que lauditeur sattend ce que la communication se fasse dans les deux sens, et ce que les responsables de la gouvernance lui communiquent les questions quils considrent comme pertinentes pour laudit, par exemple les dcisions stratgiques pouvant avoir une incidence importante sur la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit, les fraudes suspectes ou dtectes, et leurs proccupations sur lintgrit ou la comptence de la haute direction; la faon doit il sera donn suite aux questions communiques par lauditeur et dont il sera rendu compte des mesures prises; la faon doit il sera donn suite aux questions communiques par les responsables de la gouvernance et dont il sera rendu compte des mesures prises. A30. Le processus de communication varie en fonction des circonstances, notamment selon la taille et la structure de gouvernance de lentit, la faon dont les responsables de la gouvernance exercent leurs fonctions, et le point de vue de lauditeur sur limportance des questions communiquer. La difficult tablir une communication bilatrale efficace peut indiquer que la communication entre lauditeur et les responsables de la gouvernance nest pas adquate aux fins de laudit (voir le paragraphe A44).

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Considrations propres aux petites entits A31. Lorsquil ralise des audits de petites entits, lauditeur peut communiquer avec les responsables de la gouvernance de manire moins structure que dans le cas des entits cotes ou de plus grande taille. Communication avec la direction A32. Plusieurs questions peuvent faire lobjet dentretiens avec la direction dans le cours normal dun audit, y compris celles dont la prsente norme ISA exige la communication aux responsables de la gouvernance. Ces entretiens se font en partant de la prmisse que la direction a la responsabilit de la gestion des activits de lentit et, en particulier, de la prparation des tats financiers. A33. Avant de communiquer des questions aux responsables de la gouvernance, lauditeur peut sen entretenir avec la direction, moins que cela soit inopportun. Par exemple, il peut tre inopportun de sentretenir avec la direction de questions concernant sa comptence et son intgrit. En plus de constituer une occasion de reconnatre la responsabilit de gestion de la direction, ces premiers entretiens peuvent permettre de clarifier certains faits et problmes et constituer pour la direction une occasion de fournir un complment dinformations et dexplications. De mme, lorsque lentit dispose dune fonction daudit interne, lauditeur peut sentretenir avec les personnes appropries au sein de la fonction avant de communiquer avec les responsables de la gouvernance. Communication avec des tiers A34. Les responsables de la gouvernance peuvent souhaiter fournir des copies dune communication crite de lauditeur des tiers, par exemple des banquiers ou des autorits de rglementation. Dans certains cas, le fait de porter la communication la connaissance de tiers peut tre illgal ou autrement inappropri. Lorsquune communication crite prpare lintention des responsables de la gouvernance est fournie des tiers, il peut tre important dans les circonstances de leur signaler que la communication na pas t prpare leur intention, par exemple au moyen dune mention figurant dans la communication crite adresse aux responsables de la gouvernance et prcisant : a) que la communication a t prpare uniquement lusage des responsables de la gouvernance et, le cas chant, de la direction du groupe et de lauditeur du groupe, et que les tiers ne devraient pas sappuyer sur son contenu; b) que lauditeur nassume aucune responsabilit envers les tiers; c) les restrictions concernant sa divulgation ou sa diffusion des tiers. A35. Par exemple, dans certains pays, les textes lgaux ou rglementaires peuvent obliger lauditeur : signaler un organisme de rglementation ou de contrle certaines questions communiques aux responsables de la gouvernance. Ainsi, dans certains pays, lauditeur a lobligation de communiquer les anomalies des autorits comptentes lorsque la direction et les responsables de la gouvernance ne prennent pas les mesures correctives qui simposent; Communication avec les responsables de la gouvernance Traduction : ICCA / CICA Page 17

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dposer auprs dorganismes de rglementation, de financement ou autres, par exemple une autorit centrale dans le cas de certaines entits du secteur public, des copies de certains rapports prpars lintention des responsables de la gouvernance; rendre accessibles au public des rapports prpars lintention des responsables de la gouvernance. A36. Sauf dans le cas o les textes lgaux ou rglementaires lobligent fournir un tiers une copie dune communication crite quil adresse aux responsables de la gouvernance, il peut tre ncessaire que lauditeur obtienne le consentement de ces derniers avant de la transmettre un tiers. Forme des communications (Rf. : par. 19 et 20) A37. Une communication efficace peut comporter des prsentations structures et des rapports crits, ainsi que des communications moins structures, dont des changes de vive voix. Lauditeur peut communiquer de vive voix ou par crit les questions autres que celles identifies aux paragraphes 19 et 20. Les communications crites peuvent comprendre une lettre de mission fournie aux responsables de la gouvernance. A38. La forme de la communication (par exemple communication de vive voix ou par crit, degr de dtail ou de synthse, ncessit ou non dune communication structure) peut dpendre non seulement de limportance de la question communiquer, mais aussi de facteurs tels que les suivants : le fait que la question ait t ou non rsolue de manire satisfaisante; le fait que la direction ait communiqu ou non la question antrieurement; la taille, la structure oprationnelle, lenvironnement de contrle et la structure juridique de lentit; dans le cas dun audit dtats financiers usage particulier, le fait que lauditeur soit galement lauditeur des tats financiers usage gnral de lentit; les exigences lgales. Dans certains pays, la forme des communications crites destines aux responsables de la gouvernance est prescrite par la loi; les attentes des responsables de la gouvernance, y compris les dispositions prises en vue de runions ou de communications priodiques avec lauditeur; la mesure dans laquelle lauditeur a des contacts et un dialogue suivis avec les responsables de la gouvernance; des changements importants survenus dans la composition dun organe de gouvernance. A39. Lorsque lauditeur sentretient dune question importante avec un des responsables de la gouvernance, par exemple le prsident du comit daudit, il peut tre appropri quil rsume lentretien dans ses communications ultrieures afin que tous les responsables de la gouvernance disposent dune information complte et objective. Calendrier des communications (Rf. : par. 21) Communication avec les responsables de la gouvernance Traduction : ICCA / CICA Page 18

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Le calendrier appropri des communications varie selon les circonstances de la mission. Les points prendre en considration comprennent limportance et la nature de la question, ainsi que les mesures que devraient prendre les responsables de la gouvernance. Par exemple : la communication des questions relatives la planification peut souvent se faire trs tt au cours de la mission daudit et mme, dans le cas dune mission initiale, au moment o lon sentend sur les termes et conditions de la mission; il peut tre appropri de communiquer le plus tt possible une difficult importante rencontre au cours de laudit si les responsables de la gouvernance sont en mesure daider lauditeur rsoudre la difficult, ou sil est probable que celle-ci donnera lieu une opinion modifie. De mme, lauditeur peut communiquer verbalement le plus tt possible aux responsables de la gouvernance les dficiences importantes du contrle interne quil a releves, avant de les communiquer par crit comme lexige la norme ISA 26510; la communication dinformations relatives lindpendance de lauditeur peut tre opportune chaque fois que sont formuls des jugements importants sur les menaces pour lindpendance et les sauvegardes y affrentes, par exemple lorsque lauditeur accepte une mission visant la prestation de services autres que daudit, et lors de lentretien de fin de mission. Cet entretien peut aussi constituer un moment appropri pour communiquer des constatations dcoulant de laudit, y compris le point de vue de lauditeur sur les aspects qualitatifs des pratiques comptables de lentit; il peut tre appropri de coordonner le calendrier des communications lorsque lauditeur a pour mission dauditer la fois les tats financiers usage gnral et des tats financiers usage particulier. A41. Parmi les autres facteurs qui peuvent tre pertinents pour le calendrier des communications, il y a les suivants : la taille, la structure oprationnelle, lenvironnement de contrle et la structure juridique de lentit faisant lobjet de laudit; les obligations lgales de communiquer certaines questions dans un dlai prescrit; les attentes des responsables de la gouvernance, y compris les dispositions prises en vue de runions ou de communications priodiques avec lauditeur; le moment auquel lauditeur prend connaissance de certaines questions. Ainsi, il se peut que lauditeur ne puisse constater un problme particulier (par exemple un cas de non-conformit un texte lgal) assez rapidement pour que des mesures prventives soient prises, mais que la communication du problme permette la prise de mesures correctives. Caractre adquat du processus de communication (Rf. : par. 22)

A40.

10

Norme ISA 265, paragraphes 9 et A14. Page 19

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A42.

A43.

Lauditeur na pas concevoir des procdures spcifiquement destines tayer son valuation de la communication bilatrale entre lui et les responsables de la gouvernance; cette valuation peut plutt se fonder sur des observations dcoulant de procdures daudit mises en oeuvre dautres fins. Ces observations peuvent notamment porter sur : le caractre appropri et la rapidit des mesures prises par les responsables de la gouvernance en rponse aux questions souleves par lauditeur. Lorsque des questions importantes souleves dans des communications antrieures nont pas t rsolues efficacement, il peut tre opportun que lauditeur demande pourquoi des mesures appropries nont pas t prises, et quil envisage de soulever nouveau ces questions. Lauditeur carte ainsi le risque de donner limpression quil estime que les questions ont t rsolues adquatement ou quelles ne sont plus importantes; louverture apparente des responsables de la gouvernance dans leurs communications avec lauditeur; la volont et la capacit des responsables de la gouvernance de se runir avec lauditeur sans la prsence des membres de la direction; la capacit apparente des responsables de la gouvernance de comprendre pleinement les questions souleves par lauditeur, par exemple la mesure dans laquelle ils examinent de faon approfondie les problmes, ou remettent en question les recommandations qui leur sont faites; la difficult sentendre avec les responsables de la gouvernance sur la forme, le calendrier et le contenu gnral prvu des communications; lorsque tout ou partie des responsables de la gouvernance participent la gestion de lentit, le fait quils soient apparemment conscients de la faon dont les questions abordes avec lauditeur peuvent se rpercuter sur leurs responsabilits gnrales en matire de gouvernance, ainsi que sur leurs responsabilits titre de dirigeants; la mesure dans laquelle la communication bilatrale entre lauditeur et les responsables de la gouvernance satisfait aux exigences des textes lgaux et rglementaires applicables. Comme il est indiqu au paragraphe 4, une communication efficace dans les deux sens est utile la fois pour lauditeur et pour les responsables de la gouvernance. Par ailleurs, la norme ISA 315 prcise que la participation des responsables de la gouvernance, y compris leur interaction avec la fonction daudit interne, le cas chant, et avec les auditeurs externes constitue un des lments de lenvironnement de contrle de lentit11. Une communication bilatrale inadquate peut indiquer que lenvironnement de contrle nest pas satisfaisant et influer sur lvaluation des risques danomalies significatives par lauditeur, sans compter le risque que lauditeur ne puisse obtenir des lments probants suffisants et appropris pour formuler une opinion sur les tats financiers.

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Norme ISA 315, paragraphe A70. Page 20

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Si la communication bilatrale entre lauditeur et les responsables de la gouvernance nest pas adquate et que la situation ne peut tre rsolue, lauditeur peut notamment : modifier son opinion en raison dune limitation de ltendue des travaux daudit; obtenir un avis juridique sur les consquences de diverses lignes de conduite possibles; communiquer avec des tiers (par exemple une autorit de rglementation) ou avec un niveau dautorit plus lev, dans la structure de gouvernance, lextrieur de lentit, par exemple les propritaires de lentreprise (les actionnaires runis en assemble gnrale) ou, dans le cas dune entit du secteur public, le ministre responsable ou le parlement; dmissionner, lorsquil est possible de le faire selon les textes lgaux ou rglementaires applicables. Documentation (Rf. : par. 23) A45. Pour documenter les communications faites de vive voix, il est possible dinclure dans la documentation de laudit une copie des procs-verbaux prpars par lentit lorsque ces procs-verbaux constituent un compte rendu appropri des communications. A44.

Annexe 1
(Rf. : par. 3)

Exigences spcifiques nonces dans la norme ISQC 1 et dans dautres normes ISA relativement aux communications avec les responsables de la gouvernance
La prsente annexe indique les dispositions de la norme ISQC 112 et des autres normes ISA en vigueur pour les audits dtats financiers des priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009 qui exigent la communication de questions particulires aux responsables de la gouvernance. Cette liste ne saurait se substituer la prise en considration des exigences ainsi que des modalits dapplication et autres commentaires explicatifs qui sont formuls dans les normes ISA. Norme ISQC 1, Contrle qualit des cabinets ralisant des missions daudit ou dexamen dtats financiers, ainsi que dautres missions dassurance et de services connexes, alina 30 a) Norme ISA 240, Responsabilits de lauditeur concernant les fraudes lors dun audit dtats financiers, paragraphe 21, sous-alina 38 c)i) et paragraphes 40 42

12

Norme ISQC 1, Contrle qualit des cabinets ralisant des missions daudit ou dexamen dtats financiers, ainsi que dautres missions dassurance et de services connexes. Communication avec les responsables de la gouvernance Traduction : ICCA / CICA Page 21

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Norme ISA 250, Prise en compte des textes lgaux et rglementaires dans un audit dtats financiers, paragraphes 14, 19 et 22 24 Norme ISA 265, Communication des dficiences du contrle interne aux responsables de la gouvernance et la direction, paragraphe 9 Norme ISA 450, valuation des anomalies dtectes au cours de laudit, paragraphes 12 et 13 Norme ISA 505, Confirmations externes, paragraphe 9 Norme ISA 510, Audit initial Soldes douverture, paragraphe 7 Norme ISA 550, Parties lies, paragraphe 27 Norme ISA 560, vnements postrieurs la date de clture, alinas 7 b) et c), 10 a), 13 b) et 14 a), et paragraphe 17 Norme ISA 570, Continuit de lexploitation, paragraphe 23 Norme ISA 600, Audits dtats financiers de groupe (y compris lutilisation des travaux des auditeurs des composantes) Considrations particulires, paragraphe 49 Norme ISA 705, Expression dune opinion modifie dans le rapport de lauditeur indpendant, paragraphes 12 et 14, alina 19 a) et paragraphe 28 Norme ISA 706, Paragraphes dobservations et paragraphes sur dautres points dans le rapport de lauditeur indpendant, paragraphe 9 Norme ISA 710, Informations comparatives Chiffres correspondants et tats financiers comparatifs, paragraphe 18 Norme ISA 720, Responsabilits de lauditeur relativement aux autres informations prsentes dans des documents contenant des tats financiers audits, paragraphes 10, 13 et 16

Annexe 2
(Rf. : alina 16 a), et par. A17)

Aspects qualitatifs des pratiques comptables


La communication requise par lalina 16 a), et commente au paragraphe A17, peut porter notamment sur les questions qui suivent : Mthodes comptables Le caractre appropri des mthodes comptables par rapport la situation particulire de lentit, compte tenu du besoin dquilibre entre les cots de linformation financire et les avantages quelle est cense procurer aux utilisateurs des tats financiers de lentit. Lorsque la communication porte sur des cas o il est possible de choisir entre plusieurs mthodes comptables acceptables, elle peut identifier les lments des tats financiers qui sont concerns par le choix des mthodes comptables importantes et fournir des informations sur les mthodes comptables suivies par des entits similaires. Les choix initiaux et les changements de mthodes comptables importantes, y compris lapplication de nouvelles positions officielles en comptabilit. La Communication avec les responsables de la gouvernance Traduction : ICCA / CICA Page 22

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communication peut notamment faire tat de lincidence du moment de ladoption et du mode dadoption dun changement de mthode comptable sur le rsultat de lentit pour lexercice considr et pour les exercices futurs, et du moment opportun dun changement de mthodes comptables par suite de nouvelles positions officielles attendues. Lincidence des mthodes comptables importantes appliques dans des domaines controverss ou nouveaux (ou dans des domaines propres au secteur dactivit, notamment en labsence de rgles faisant autorit ou de consensus). La relation entre le moment des oprations et la priode au cours de laquelle elles sont comptabilises. Estimations comptables Pour les lments donnant lieu des estimations importantes, les questions traites dans la norme ISA 54013, y compris, par exemple : o lidentification par la direction des estimations comptables; o le processus suivi par la direction pour ltablissement des estimations comptables; o les risques danomalies significatives; o les indices dun parti pris possible de la part de la direction; o les informations sur lincertitude de mesure fournies dans les tats financiers. Informations fournies dans les tats financiers Les problmes soulevs et les jugements ports lors de la prparation des informations fournir dans les tats financiers qui sont particulirement sensibles (par exemple les informations relatives la comptabilisation des produits, aux rmunrations, la continuit de lexploitation, aux vnements postrieurs la date de clture et aux ventualits). La neutralit, la cohrence et la clart de lensemble des informations fournies dans les tats financiers. Questions connexes Lincidence possible sur les tats financiers dexpositions, dincertitudes et de risques importants, notamment les procs en cours, qui sont mentionns dans les tats financiers. La mesure dans laquelle des oprations inhabituelles, y compris des montants non rcurrents comptabiliss au cours de la priode, se rpercutent sur les tats financiers, et la mesure dans laquelle ces oprations y sont prsentes sparment. Les facteurs ayant une incidence sur les valeurs comptables des actifs et des passifs, y compris les rgles suivies par lentit pour dterminer les dures de
13

Norme ISA 540, Audit des estimations comptables, y compris les estimations comptables en juste valeur, et des informations y affrentes fournir. Communication avec les responsables de la gouvernance Traduction : ICCA / CICA Page 23

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vie utile attribues aux actifs corporels et incorporels. La communication peut expliquer comment ont t choisis les facteurs affectant les valeurs comptables et leffet que le choix dautres facteurs aurait eu sur les tats financiers. La correction slective danomalies, par exemple correction des anomalies dans les cas o cela a pour effet daugmenter le rsultat prsent, et noncorrection dans les cas contraires.

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