Kaoutar BOUSHIB

Précis de la comptabilité analytique

 Méthode des coûts complets
 Méthode des coûts partiels
 Méthode des coûts préétablis

Résumé de cours
Exercices corrigés
Sujets de synthèse corrigés

Dépôt Légal : 2020MO3102

ISBN : 978-9920-626-40-8
 COMPTABILITÉ ANALYTIQUE D’EXPLOITATION
Professeur : Kaoutar BOUSHIB FSJESS

Dépôt Légal : 2020MO3102

ISBN : 978-9920-626-40-8
1ère édition : 2020

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Sommaire
SOMMAIRE....................................................................................................................................................... 2
INTRODUCTION A LA COMPTABILITE ANALYTIQUE D’EXPLOITATION................ ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
PARTIE 1 : LA METHODE DES COUTS COMPLETS ............................................................................................ 5
CHAPITRE 1 : ÉVALUATION DES STOCKS .............................................................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 2 : TRAITEMENT DES CHARGES INDIRECTES .........................................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 3 : TRAITEMENT DES COUTS ET RESULTAT ANALYTIQUE ..........................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 4 : TRAITEMENT DES COUTS AVEC CAS PARTICULIERS .................................................................................... 5
PARTIE 2 : LA METHODE DES COUTS PARTIELS ............................................... ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 1 : METHODE DU COUT VARIABLE: (DIRECT COSTING) ............................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 2 : METHODE DU COUT DIRECT ..........................................................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 3 : METHODE DE L’IMPUTATION RATIONNELLE ......................................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
PARTIE 3 : LA METHODE DES COUTS PREETABLIS ........................................... ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 1 : GENERALITES SUR LES COUTS PREETABLIS .....................................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 2 : ÉCARTS SUR CHARGES DIRECTES...................................................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 3: ÉCARTS SUR CHARGES INDIRECTES .................................................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 4: L’ENTREPRISE COMMERCIALE ET LA METHODE DES QUATRE ECARTS ....................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 5: L’ENTREPRISE INDUSTRIELLE ET LA METHODE DES DIX ECARTS ...........................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 6: CONTROLE BUDGETAIRE DU RESULTAT.............................................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.

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Partie 1 : La méthode des coûts complets

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Partie 1 : La méthode des coûts complets

Chapitre 4 : Traitement des coûts avec cas particuliers

Exemple de cours

L’entreprise « KMR » au capital de 3 000 000 DH, fabrique un produit X

à partir de trois matières premières : A, B et C.

 Dans un premier temps, les matières A et B passent dans l’atelier n°1 où elles
perdent respectivement 3% et 4% de leurs poids. Les déchets, sans valeur,
obtenus de la matière B sont évacués à 30 DH le Kg (charge directe) et ceux
de la matière A sont vendus à 10 DH le KG. La quantité de la matière A
utilisée est constamment le quadruple de celle de la matière B. L’atelier n°1
donne un mélange des deux matières.

 Sans aucun stockage intermédiaire, le mélange des matières traitées dans

l’atelier n° 1, passe dans l’atelier n° 2. Au niveau de cet atelier, on ajoute la
matière première C à raison de 6,784 % de la quantité de la matière A
initialement utilisée. Il est constaté à ce stade, l’obtention d’un sous-produit
représentant 10 % du poids de la matière C utilisée. Ce sous-produit est
emballé manuellement dans des sachets en plastique avant qu’il ne soit vendu
à 10 DH le Kg. Le coût de production du sous-produit s’obtient en
déduisant, de son prix de vente, 100 DH des frais de main d’œuvre et 200
DH de frais d’emballage.
A la sortie de l’atelier n°2, il est obtenu un produit semi-fini momentanément
stocké, qui peut être vendu sur commande ou utilisé dans la fabrication de
l’article X.

 L’atelier « finition » assure le traitement du produit semi-fini pour donner les

articles X.

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Pour le mois de mai, l’entreprise vous communique les informations suivantes:

1 - Tableau de répartition des charges indirectes de mai
Sections
auxiliaires Sections principales

Administration Entretien Approvisionnement Atelier1 Atelier2 Finition Distribution

TRP 13450 29 500 13 320 45 175 76 600 4 625 ?
Administration - 10% 11% 19 % 29% 10% 21%
Entretien 5% - 15% 12,5% 35% 32,5% -
Nature UO Kg de MP H H.M Produit 100 DH
achetée MOD fabriqué de CA

Nombre UO ? ? 3 000 ? ?

2 - Etat et mouvements des matières premières

Stocks au
Éléments Stocks au 01-05 Achats Consommation
31-05
13 000 Kg à 7
Matière A 9 000 Kg à 62 300 DH 12 500 Kg 9 480 Kg
DH le Kg
5 000 Kg pour 10,42 7 000 Kg à 10
Matière B ? 8 875 Kg
DH le KG DH le Kg
1 800 Kg à 15
Matière C 1 600 Kg à 23 740 DH ? 2 560 Kg
DH le Kg

3 - Etat et mouvements des produits

Stocks au 31-
Stocks au
Éléments Production Sorties 05
01-05
- Vente de 300 unités.
950 articles à
Produit Semi-fini 3 200 unités - Unités utilisées pour X : 2 300 unités
90 081,3 DH
1 500 unités
750 articles à 1 350
Article X 1 900 articles 210 articles
88 475 DH articles
350 unités à
En cours Atelier 300 unités à
- - 65,50 DH
finition 60 DH/l’une
l’une

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4 - Main d’œuvre directe

Ateliers Nombre d’heures Taux horaire
Atelier 1 519 heures 15 DH
Atelier 2 2 500 heures 12DH
Atelier finition 600 heures 13 DH

5 - Prix de vente unitaire

 Produit semi-fini : 110 DH
 Produits finis X : 150 DH

6 - Informations de la comptabilité générale

- Les charges de la comptabilité générale, autres que les achats consommés de
matières et de fournitures et la main d’œuvre, s’élèvent à 300 000 DH ;
- Intérêts sur les capitaux propres : 10% par an ;
- Charges non incorporables : 20 000 DH ;
- Produits financiers : 13 000 DH.

Travail à faire : Présenter les calculs permettant de déterminer le résultat

analytique. (Pour tous les calculs, retenir deux chiffres après la virgule sans
arrondir).

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Corrigé
Total de la répartition primaire de la section distribution
= 300 000 – 20 000 + (3 000 000 * 10% * 1/12) – (13 450 +29 500 +13 320
+45 175 + 76 600 + 4 625) = 122 330

Tableau de répartition des charges indirectes

Sections auxiliaires Sections principales
Charges
Administra Entretien Approv. Atelier n°1 Atelier n°2 Finition Distribution

Total
13 450 29 500 13 320 45 175 76 600 4 625 122330
R°primaire

Administration - 15 000 1 500 1 650 2 850 4 350 1 500 3 150

Entretien 1 550 - 31 000 4 650 3 875 10 850 10 075 -

Total R°
0 0 19 620 51 900 91 800 16 200 125 480
secondai

KG de MP Heure Produit 100 DH du

Nature U.O HMOD
achetée Machine fabriqué CA

Nbre UO 21 800 519 3 000 1 350 3 180

Coût UO 0,9 100 30,6 12 39,45

Coût d’achat des matières premières

Matière A Matière B Matière C

Éléments Q PU M Q PU M Q PU M

Charges directes
Matières achetées 13 000 7 91 000 7 000 10 70 000 1 800 15 27 000
Charges indirectes
Approvisionnement 13 000 0,9 11 700 7 000 0,9 6 300 1 800 0,9 1 620

Coût d’achat 13 000 7,9 102 700 7 000 10,9 76 300 1 800 15,9 28 620

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1°) Différences d’inventaire

1-1°) EXEMPLE
Inventaire permanent de la matière A
Libellés Entrées Sorties
Libellés
Q PU M Q PU M

Stock initial 9 000 - 62 300 Sorties 12 500 7,5 93 750

Entrées 13 000 7,9 102 700 Stock final 9 480 7,5 71 100
Différence d’inventaire 20 7,5 150

Total 22 000 7,5 165 000 Total 22 000 7,5 165 000

Inventaire permanent de la matière B

Libellés Entrées Sorties
Libellés
Q PU M Q PU M

Stock initial 5 000 10,42 52 100 Sorties 3 125 10,7 33 437,5

Entrées 7 000 10,9 76 300 Stock final 8 875 10,7 94 962,5

Total 12 000 10,7 128 400 Total 12 000 10,7 128 400

Inventaire permanent de la matière C

Libellés Entrées Sorties
Libellés
Q PU M Q PU M

Stock initial 1 600 - 23 740 Sorties 848 15,4 13 059,2

Entrées 1 800 15,9 28 620 Stock final 2 560 15,4 39 424
Différence d’inventaire -8 15,4 - 123,2

Total 3 400 15,4 52 360 Total 3 400 15,4 52 360

1-2°) PRINCIPE

Les comptes de stocks sont tenus en saisissant les données fournies par les bons
d’entrées et par les bons de sorties. Le solde du compte de stock est donc un
stock théorique. Ainsi, La tenue de l’inventaire permanent ne dispense pas de
l’inventaire physique qui permet d’obtenir l’avoir en stock : stock réel ou
physique.

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Des différences, entre les deux catégories de stocks, dues à entrées mal
enregistrées, à des pertes de stockage (évaporation, casse, bris, coulage,
détérioration, vol, erreur de pesage), peuvent apparaître. Elles correspondent à
des différences d’inventaire. Ces dernières sont appelées, quand elles existent :

 Bonis d’inventaire lorsque le stock réel se trouve supérieur au stock

théorique;
 Malis d’inventaire lorsque le stock réel se trouve inférieur au stock théorique.

2°) Produits résiduels : déchets et rebuts

2-1°) COÛT DE PRODUCTION A LA SORTIE DE L’ATELIER N° 1
Mélange
Éléments
Q PU M

Charges directes
Matières consommées
Matière A 12 500 7,5 93 750
Matière B 3 125 10,7 33 437,5
MOD
Atelier 1 519 15 7 785
Charges indirectes
Atelier 1 519 100 51 900
Déchets
*A 375 10 -3750
*B 125 30 3 750

Coût de production 15 125 12,35 186 872,5

2-2°) DÉFINITION
 DÉCHETS : Ce sont des résidus issus du processus normal de la fabrication
(copeaux de bois, de métal, épluchures, sciures)…
 REBUTS : Ce sont des produits qui présentent des restes de fabrication
résultant d’accidents de fabrication, donc impropres à l’utilisation normale.
Les produits résiduels peuvent être avec ou sans valeur marchande.

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2-3°) TRAITEMENT COMPTABLE

Par leur nature, on distingue 3 types de déchets et rebuts : les déchets vendables,
les déchets perdus et les déchets réutilisables.
 Les déchets vendables sont des déchets qui ont une valeur marchande. Ces
déchets sont soustraits aussi bien de la quantité que de la valeur de la
production. Autrement réfléchi, la valeur de la vente est déduite du coût des
produits dont ils proviennent.

 Les déchets perdus

* Évacuation sans frais : Les déchets perdus n’entrainant pas des frais
d’évacuation n’ont d’influence que sur la quantité produite.
* Évacuation avec frais : lorsque les déchets perdus nécessitent parfois des
frais supplémentaires (Frais d’évacuation, de transport, de traitement,
d’incinération, frais de lutte anti-pollution…). Ces derniers doivent être ajoutés
au coût de production. Tous les frais d’évacuation sont imputables au coût du
produit fini en question ;

 Les déchets réutilisables : sont les déchets qui peuvent constituer une
matière première à une nouvelle production. Exemple : la mélasse qui peut
être réutilisée pour l’alimentation du bétail. Dans ce cas, il est naturel que
leur valeur soit déduite du coût des produits dont ils proviennent et ajoutée au
coût du produit qui va les utiliser. La valeur des déchets et rebuts réemployés
est déterminée d’après le prix du marché ou de manière forfaitaire.

COUT DE PRODUCTION = Charges directes + Charges indirectes

+ Frais d’évacuation des déchets sans valeur

- Coût des déchets vendus

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3°) Sous-produits
3-1°) EXEMPLE
Coût de production à la sortie de l’atelier n° 2
Produit semi-fini
Éléments
Q PU M

Charges directes
Matières consommées
Mélange A et B 15 125 - 186 872,5
Matière C 848 15,4 13 059,2
MOD
Atelier 2 2 500 12 30 000
Charges indirectes
Atelier 2 3 000 30,6 91 800
Coût de production du sous-produit 84,8 - - 548

Coût de production 3 200 100,36 321 183,7

Inventaire permanent du produit semi-fini

Libellés Entrées Sorties
Libellés
Q PU M Q PU M

Sorties 1 800 99,1 178 380

Stock initial 950 - 90 081,3
Stock final 2 300 99,1 227 930
Entrées 3 200 - 321 183,7
Différence d’inventaire 50 99,1 4 955

Total 4 150 99,1 411 265 Total 4 150 99,1 411 265

3-2°) DÉFINITION
Les sous-produits sont des produits supplémentaires (Produits parallèles de
valeur marchande importante que les produits résiduels) qu’on obtient lors de la
fabrication du produit principal. Il s’agit de Le sous-produit est un produit
secondaire obtenu accessoirement au produit principal qui fait l’objet essentiel
de l’exploitation. En d’autres termes, un sous-produit est un produit subi plus
que désiré qui s’obtient accessoirement au produit principal lors d’un processus
de fabrication. Exemple : écrasement du blé donne accessoirement le son, la

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farine avant d’obtenir la semoule. Dans certaines situations, les sous-produits

ont une valeur après traitement complémentaire, on parle de coproduits.

NB
 Dans le cas où les sous produits peuvent être utilisés dans l’entreprise à la
place des fournitures analogues achetées à l’extérieur, le montant déduit du
coût du produit principal correspond au prix auquel on les achète à
l’extérieur.
 Dans le cas où les sous-produits peuvent être vendus, la valeur de vente est
déduite du coût de production du produit principal.
 Dans le cas où les sous-produits peuvent être vendus après transformation, le
montant déduit du coût du produit principal correspond au prix de vente du
produit transformé moins la marge du bénéfice et les frais de transformation
et de commercialisation.

3-3°) ÉVALUATION DU SOUS-PRODUIT

Il est nécessaire de calculer le coût de production du sous-produit à la sortie de
l’atelier où il est obtenu. Si le sous-produit est réutilisé dans un autre service de
l’entreprise, il évalué à sa valeur vénale (s’il existe un marché). A défaut,
l’évaluation est faite au coût d’achat de la matière à laquelle il se substitue.
L’évaluation peut être également forfaitaire. Ainsi, deux procédés sont retenus :
 Evaluation à partir du prix de vente : Le coût de production du sous-
produit est obtenu en déduisant du prix de vente une marge bénéficiaire, les
frais de distribution et les frais de traitements complémentaires.
 Evaluation proportionnelle : Le partage des charges entre le produit
principal et le sous-produit se fait sur la base des clés de répartition.
Le coût du sous-produit ainsi déterminé sera déduit du coût de production brut
pour trouver le coût de production du produit principal.

COÛT DE PRODUCTION DU PRODUIT

= Charges directes + Charges indirectes - Coût de production du sous-

produit

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4°) En-cours
4-1°) EXEMPLE
Article : X
Éléments
Q PU M

Charges directes
Matières consommées
Produit semi fini 1 500 99,1 148 650
MOD
Atelier Finition
600 13 7 800
Charges indirectes
Atelier Finition
1 350 12 16 200
Encours
Encours initial
Encours final 300 60 18 000
350 65,5 - 22 925

Coût de production 1 350 124,24 167 725

Inventaire permanent de l’article X

Libellés Entrées Sorties
Libellés
Q PU M Q PU M

Stock initial 750 - 88 475 Sorties 1 900 122 231 800

Entrées 1 350 - 167 725 Stock final 210 122 25 620
Différence d’inventaire -10 122 - 1220

Total 2 100 122 256 200 Total 2 100 122 256 200

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4-2°) DÉFINITION
Un produit en-cours est un produit dont la fabrication n’est pas arrivée à son
stade final. Il s’agit d’un produit inachevé qui ne sera complètement fini que
lors de la période suivante. Autrement réfléchi, un en-cours de fabrication est un
produit partiellement fabriqué. Il fait l’objet d’un calcul de coût et affecte les
coûts des produits finis.
Le processus comptable des encours est conforme à celui des stocks. En
comptabilité analytique, il est tenu des comptes d’inventaire permanent des
encours où on distingue l’encours initial et l’encours final.
 En-cours final : un produit qui à la fin d’une période déterminée n’est pas
achevé.
 En-cours initial : un produit qui au début de la période suivante n’est pas
achevé.
NB
 Les en-cours finaux d’une période constituent les en-cours initiaux de la
période suivante.
 Les produits en cours de fabrication sont pris en compte dans le coût de
production de la période où ils sont achevés.

COÛT DE PRODUCTION DE LA PÉRIODE « M »

= Charges directes de la production de la période « M »
+ Charges indirectes de la production de la période « M »
+ Encours initial
- Encours final

 La production obtenue à la fin de la période « M » est constituée :

- des produits dont la fabrication a commencé et s’est achevée au cours de la
période « M ».
- des produits commencés pendant « M-1 » et achevés au cours de la période
« M ».
- Si, à la fin de la période « M », des produits en-cours existent : ils ne font pas
partie de la production de la période « M » mais celle de la période « M+1 ».

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NB : La prise en compte des charges engagées pour l’obtention de ces produits

en-cours soulève non seulement le problème de leur incorporation dans les coûts
de production mais également le problème de leur évaluation au niveau du degré
d’achèvement auquel ils sont parvenus. Cette évaluation dépend des
informations disponibles dans l’entreprise. Elle est faite par la méthode du
cumul des charges si l’information recherchée est disponible. À défaut,
l’évaluation sera globale et forfaitaire.
Les encours sont évalués à leur coût de production. Ce qui suppose la
connaissance chiffrée de la part des charges engagées dans le processus de
fabrication. En général, on distingue trois types d’approche d’évaluation:

 Évaluation détaillée utilisée chaque fois qu’il est possible de rassembler

tous les renseignements nécessaires ;
 Évaluation sur la base des coûts préétablis ;
 Évaluation par équivalence en définissant un rapport global entre les
encours et les produits finis (x encours = y produits finis)

Tableau du coût de revient

Produit semi-fini Article X
Éléments
Q PU M Q PU M

Charges directes
Produits vendus 300 99,1 29 730 1 900 122 231 800
Charges indirectes
Distribution 330 39,45 13 018,5 2 850 39,45 112 432,5

Coût de revient 300 142,495 42 748,5 1 900 181,175 344 232,5

Pour chaque activité ou pour chaque produit, on peut déterminer un

résultat analytique :
Résultat analytique = Prix de vente –Coût de revient

NB : Le résultat analytique ne peut être calculé que s’il y a une vente.

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Tableau du résultat analytique

Produit semi-fini Article X
Éléments
Q PU M Q PU M

Prix de vente 300 110 33 000 1 900 150 285 000

Coût de revient 300 142,495 42 748,5 1 900 181,175 344 232,5

Résultat analytique 300 - 32,495 - 9 748,5 1 900 - 31,175 -59 232,5

Résultat analytique global = - 9 748,5 – 59 232,5 = - 68 981DH

5°) Concordance des résultats
La somme des résultats analytiques des douze mois de l’exercice ne correspond
pas au résultat de la comptabilité générale. Il existe des différences qui
comprennent les différences d’incorporation et les ajustements résultant des
calculs, appelés « différences d’inventaire, de cession et d’imputation ».
À titre d’exemple, les charges supplétives sont prises en compte dans le calcul
des résultats analytiques bien qu’elles soient exclues de la comptabilité générale.
Au contraire, les charges non incorporables sont prises en compte par la
comptabilité générale alors qu’elles sont ignorées par la comptabilité analytique.
Ainsi, la notion de charge n’est pas identique dans les deux comptabilités. D’où
la nécessité de recenser les causes de divergence et de mettre périodiquement en
lumière la compatibilité entre les deux résultats obtenus pour la même période.
L’égalité nécessaire entre le résultat global de la comptabilité analytique et le
résultat de la comptabilité générale est vérifiée à travers la concordance des
résultats. Il s’agit d’une opération comptable qui permet de retrouver le résultat
de la comptabilité générale à partir de celui de la comptabilité analytique
d’exploitation.
Résultat de la comptabilité générale = ∑ Résultats analytiques +/-
Différences d’incorporation
Une analyse des différences d’incorporation pourrait émaner d’une différence
concernant la notion de charge et/ou produit, une différence née de problèmes de
périodicité des charges, une différence d’inventaire, des problèmes d’arrondis,
un écart d’activité pour les entreprises qui pratiquent l’imputation rationnelle…
Le principe de la concordance est le suivant :
- L’élément (produit ou charge) qui entraine une surévaluation est soustrait.
- L’élément (produit ou charge) qui entraine une sous-évaluation est ajouté.

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