Kaoutar BOUSHIB

Précis de la comptabilité analytique

 Méthode des coûts complets
 Méthode des coûts partiels
 Méthode des coûts préétablis

Résumé de cours
Exercices corrigés
Sujets de synthèse corrigés

Dépôt Légal : 2020MO3102

ISBN : 978-9920-626-40-8
 COMPTABILITÉ ANALYTIQUE D’EXPLOITATION
Professeur : Kaoutar BOUSHIB FSJESS

Dépôt Légal : 2020MO3102

ISBN : 978-9920-626-40-8
1ère édition : 2020

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Professeur : Kaoutar BOUSHIB FSJESS

Sommaire
SOMMAIRE....................................................................................................................................................... 2
INTRODUCTION A LA COMPTABILITE ANALYTIQUE D’EXPLOITATION................ ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
PARTIE 1 : LA METHODE DES COUTS COMPLETS ............................................................................................ 5
CHAPITRE 1 : ÉVALUATION DES STOCKS .............................................................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 2 : TRAITEMENT DES CHARGES INDIRECTES .........................................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 3 : TRAITEMENT DES COUTS ET RESULTAT ANALYTIQUE .................................................................................. 5
CHAPITRE 4 : TRAITEMENT DES COUTS AVEC CAS PARTICULIERS ............................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
PARTIE 2 : LA METHODE DES COUTS PARTIELS ............................................... ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 1 : METHODE DU COUT VARIABLE: (DIRECT COSTING) ............................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 2 : METHODE DU COUT DIRECT ..........................................................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 3 : METHODE DE L’IMPUTATION RATIONNELLE ......................................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
PARTIE 3 : LA METHODE DES COUTS PREETABLIS ........................................... ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 1 : GENERALITES SUR LES COUTS PREETABLIS .....................................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 2 : ÉCARTS SUR CHARGES DIRECTES...................................................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 3: ÉCARTS SUR CHARGES INDIRECTES .................................................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 4: L’ENTREPRISE COMMERCIALE ET LA METHODE DES QUATRE ECARTS ....................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 5: L’ENTREPRISE INDUSTRIELLE ET LA METHODE DES DIX ECARTS ...........................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.
CHAPITRE 6: CONTROLE BUDGETAIRE DU RESULTAT.............................................................ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.

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Partie 1 : La méthode des coûts complets

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Partie 1 : La méthode des coûts complets

Chapitre 3 : Traitement des coûts et résultat analytique

Le calcul des coûts à différentes phases doit s’adapter à la nature de l’activité et l’organisation
de l’entreprise. Cette adaptation peut être schématisée de la manière suivante :
- Coût par fonction économique (approvisionnement, production, distribution…) ;
- Coût par commande ;
- Coût par moyen d’exploitation (magasin, usine, rayon, atelier, bureau, machine ou poste de
travail) ;
- Coût par activité d’exploitation (marchandises, biens fabriqués, services rendus) ;
- Coût par responsabilité (responsable, directeur, chef de service).

Dans une entreprise industrielle, la hiérarchie des coûts est généralement liée à celle des
phases des processus d’exploitation1. À chacune des étapes (approvisionnement, production,
distribution) correspond un coût :
- Coût d’acquisition des matières (appelé également coût d’achat) ;
- Coût de production ;
- Coût de revient.
Le schéma suivant permet de comprendre le processus de calcul des différents coûts :

1 Une autre hiérarchie peut être appliquée de manière complémentaire selon le besoin et l’objectif de
l’entreprise.

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EXEMPLE
La société « SERV - SA » est une entreprise de confection qui fabrique deux
types de serviettes :
* Serviettes épaisses sont fabriquées à partir d’un tissu biologique;
* Serviettes minces sont fabriquées à partir du bioplastique (issu de l’amidon et
de la pâte du bois).
Son processus de fabrication est le suivant :
 Les matières achetées sont découpées dans l’atelier « coupe » où ils donnent
des serviettes coupées.
 Les serviettes coupées passent directement dans l’atelier « Couture ».
 Les serviettes obtenues à ce niveau, passent dans l’atelier « finition » où elles
sont repassées, contrôlées avant d’être envoyés au magasin de stockage.
Pour le mois Octobre 2023, elle vous fournit les éléments suivants :

1- Stocks au 01/10
 Tissu biologique : 2600 m pour 117 240 DH ;
 Bioplastique : 4 000 m pour 593 891,2 DH ;
 Serviettes épaisses: 1 500 serviettes pour 108 050 DH ;
 Serviettes minces: 500 serviettes pour 99 000 DH

2 – Achats du mois
 Tissu biologique: 27 500 m à 44DH/m ;
 Bioplastique : 8 000 m à 142 DH/m

3 – MOD
 Atelier coupe : 5 DH pour chaque serviette
épaisse et 15 DH pour chaque serviette
4 – Consommation du mois
mince;
 Tissu biologique: 15 050 m
 Atelier couture : 79 764,5 DH pour les
serviettes épaisses et 1 223 496 DH pour les  Bioplastique: 6 200 m
serviettes minces;
 Atelier finition : 1900 heures à 16 DH/h dont
500 pour les serviettes minces.

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5 – Production du mois 6 – Ventes du mois

 Serviettes épaisses: 13000  Serviettes épaisses: 7 000 serviettes
serviettes; à 86 DH/unité;
 Serviettes minces: 12 000  Serviettes minces: 11 900 serviettes
serviettes. à 310 DH/unité.
7- Les sorties sont évaluées au CMUP fin de période.
8 – Tableau de répartition des charges indirectes
Charges Sections auxiliaires Sections principales
Administra Entretien Approv Coupe Couture Finition Distri
Total
81 780 25 000 28 001,8 58 250 57 996 11 994 88 858,7
R°primaire
Administration 20% 10% 20% 20% 10% 20%
Entretien 10% 15% 25% 30% 10% 10%
Nature unité 100 DH des Serviettes Heure 100 DH du
HMOD
d’œuvre achats produites Machine CA
Nombre U.O 6 800 (1)
(1) Dont 2 800 heures pour les serviettes minces.
Travail à faire : Présenter tous les calculs menant à la détermination du résultat.
NB : Pour tous les calculs, retenir deux chiffres après la virgule sans
arrondir.
Corrigé

Tableau de répartition des charges indirectes

Charges Sections auxiliaires Sections principales

Administra Entretien Approv Coupe Couture Finition Distri

Total
81 780 25 000 28 001,8 58 250 57 996 11 994 88 858,7
R°primaire

Administration - 86 000 17 200 8 600 17 200 17 200 8 600 17 200

Entretien 4 220 - 42 200 6 330 10 550 12 660 4 220 4 220

Total R°
0 0 42 931,8 86 000 87 856 24 814 110 278,7
secondai

100 DH des Serviettes Heure 100 DH du

Nature U.O HMOD
achats produites Machine CA

Nombre UO 23 460 25 000 6 800 1 900 42 910

Coût UO 1,83 3,44 12,92 13,06 2,57

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NB : L’imputation des charges des centres d’analyse aux coûts se fait en

fonction de la quote-part d’activité consacrée par les centres à chaque produit, à
chaque commande…
1°) Coût d’achat
a- EXEMPLE
Tissu biologique Bioplastique
Eléments
Q PU M Q PU M

Charges directes
Matières achetées 27 500 44 1 210 000 8 000 142 1 136 000
Charges indirectes
Approvisionnement 12 100 1,83 22 143 11 360 1,83 20 788,8

Coût d’achat 27 500 44,80 1 232 143 8 000 144,59 1 156 788,8

b - DÉFINITION
Le coût d’achat est tout ce qu’ont coûté les biens achetés par l’entreprise jusqu’à
la mise en stock. Il se compose :
- du prix d’achat ;
- des frais d’achat et d’approvisionnement (frais de transport, frais de
manutention, frais de douanes, frais d’acquisition, de réception …).
La méthode de coût complet distingue entre les charges directes et les charges
indirectes d’approvisionnement.

Coût d’achat = Prix d’achat

+ Charges directes d’approvisionnement
+ Charges indirectes d’approvisionnement
Le coût d’achat est l’ensemble des charges engagées par l’entreprise depuis
l’achat des matières jusqu’à leur stockage.

Coût d’achat = Prix d’achat + Frais d’approvisionnement

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c – INVENTAIRES PERMANENTS

Inventaire permanent du tissu biologique

Libellés Entrées Sorties
Libellés
Q PU M Q PU M

Stock initial 2 600 - 117 240 Sorties 15 050 44,83 674 691,5
Entrées 27 500 44,80 1 232 143 Stock final 15 050 44,83 674 691,5

Total 30 100 44,83 1 349 383 Total 30 100 44,83 1 349 383

Inventaire permanent du bioplastique

Libellés Entrées Sorties
Libellés
Q PU M Q PU M

Stock initial 4 000 - 593 891,2 Sorties 6200 145,89 904 518
Entrées 8 000 144,59 1 156 788,8 Stock final 5 800 145,89 846 162

Total 12 000 145,89 1 750 680 Total 12 000 145,89 1 750 680

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2°) Coût de production

a - EXEMPLE
Coût de production des serviettes
Serviettes épaisses Serviettes minces
Eléments
Q PU M Q PU M

Charges directes
Matières consommées
Tissu biologique 15 050 44,83 674 691,5 - - -
Bioplastique - - - 6 200 145,89 904 518
Main d’œuvre directe
Atelier coupe 13 000 5 65 000 12 000 15 180 000
Atelier couture - - 79 764,5 - - 1 223 496
Atelier finition 1 400 16 22 400 500 16 8 000
Charges indirectes
Atelier coupe 13 000 3,44 44 720 12 000 3,44 41 280
Atelier couture 4 000 12,92 51 680 2 800 12,92 36 176
Atelier finition 1 400 13,06 18 284 500 13,06 6 530

Coût de production 13 000 73,58 956 540 12 000 200 2 400 000

b – DÉFINITION
Le coût de production ne concerne que la production intégralement terminée et
mise en stock ou livrée. Il se compose :
- du coût d’achat des matières consommées2 ;
- des charges de production.
La méthode de coût complet distingue entre les charges directes de production
(la main d’œuvre directe et autres frais directs de fabrication) et les charges
indirectes de production (se rapportant à l’ensemble de produits ou à plusieurs
d’entre eux).
Coût de production = Coût d’achat des matières consommées
+ Charges directes de production
+ Charges indirectes de production

2 Il ne faut inclure que le coût d’achat des matières consommées dans le coût de production et
non pas le coût d’achat de matières achetées. Plus précisément, il s’agit du coût d’achat des
matières consommées qui sortent des stocks vers la production.

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Le coût de production est un regroupement des charges directes et indirectes

nécessitées par la fabrication. Il s’obtient en ajoutant au coût d’achat des
matières consommées, les charges de production, c’est-à-dire les charges
engagées au cours des opérations de production. Le cycle de production peut
être long ou court et les produits finis peuvent être obtenus, en une seule phase
ou plusieurs.
► Charges directes
 Le coût des matières et des fournitures consommées : il s’obtient à partir des
inventaires permanents;
 Le coût de la MOD : il s’agit des salaires versés aux ouvriers ayant travaillés
directement sur les produits;
 Le coût des emballages : il s’agit du coût des produits de conditionnement
utilisés par l’entreprise (sacs, sachets, bidons, bouteilles ….);
 Le coût des produits intermédiaires dans les entreprises où le passage d’un
stade à un autre nécessite l’établissement des inventaires.
► Charges indirectes
C’est l’ensemble des charges qu’on obtient à partir du tableau de répartition et
dont l’imputation dépend de la nature des unités d’œuvre. Il s’agit des charges
qui apparaissent au bas du tableau de répartition, dans les centres principaux de
production (usinage, montage, assemblage, finition…). Ces charges sont
imputées au coût de production au prorata des unités d’œuvre fournies pour la
fabrication du produit.

c – INVENTAIRES PERMANENTS DES PRODUITS FINIS

Inventaire permanent des serviettes épaisses

Entrées Sorties
Libellés Libellés
Q PU M Q PU M

Stock initial 1 500 - 108 050 Sorties 7 000 73,42 513 940
Entrées 13 000 73,58 956 540 Stock final 7 500 73,42 550 650

Total 14 500 73,42 1 064 590 Total 14 500 73,42 1 064 590

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Inventaire permanent des serviettes minces

Entrées Sorties
Libellés Libellés
Q PU M Q PU M

Stock initial 500 - 99 000 Sorties 11 900 199,92 2 379 048

Entrées 12 000 200 2 400 000 Stock final 600 199,92 119 952

Total 12 500 199,92 2 499 000 Total 12 500 199,92 2 499 000

3°) Coût de revient

3-1°) Exemple
Tableau du coût de revient
Serviettes épaisses Serviettes minces
Éléments
Q PU M Q PU M

Charges directes
Produits vendus 7 000 73 ,42 513 940 11 900 199,92 2 379 048
Charges indirectes
Distribution 6 020 2,57 15 471,4 36 980 2,57 95 038,6

Coût de revient 7 000 75,63 529 411,4 11 900 207,90 2 474 086,6

3-2°) Définition
Le coût de revient est le total des charges supportées par l’entreprise depuis la
production jusqu'à la distribution du produit vendu. Il se compose:
- du coût de production des produits vendus3. Dans le cas d’entreprise
commerciale ce coût est remplacé par le coût d’achat des produits vendus.
- des charges de distribution des produits vendus.

La méthode de coût complet distingue entre les charges directes et les charges
indirectes de distribution.

Coût de revient = Coût de production des produits vendus

+ Charges directes de distribution
+ Charges indirectes de distribution
3 Il ne faut inclure que le coût de production des produits vendus (qui sortent des stocks vers la vente).

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Le coût de revient est le coût complet d’un produit dans la mesure où il englobe
toutes les dépenses depuis le stade d’achat jusqu’à celui de la commercialisation,
coût de distribution inclus (coût qui rassemble toutes les charges afférentes à
l’exercice de la fonction de distribution).

COÛT DE REVIENT
= Coût de production des produits vendus + Charges de distribution

4°) Résultat analytique

4-1°) Exemple
Résultat analytique des serviettes
Serviettes épaisses Serviettes minces
Éléments
Q PU M Q PU M

Prix de vente 7 000 86 602 000 11 900 310 3 689 000

Coût de revient 7 000 75,63 529 411,4 11 900 207 ,90 2 474 010

Résultat analytique 7 000 10,36 72 588,6 11 900 102,1 1 214 990

4- 2°) Définition
L’objectif de la comptabilité analytique est la détermination du résultat
analytique (par produit, par activité…) et ce pour une meilleure rentabilité et un
meilleur rendement.

Résultat analytique global = Prix de vente global – Coût de revient global

Résultat analytique unitaire = Prix de vente unitaire – Coût de revient unitaire
Le résultat analytique s’obtient en faisant la différence entre le prix de vente et
le coût de revient.

RÉSULTAT ANALYTIQUE = PRIX DE VENTE – COÜT DE REVIENT

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