Loi de Finances 2024

FISCALITE IMMOBILIERE
 Mesures relatives au logement
Accession à la propriété : PTZ prorogé 31/12/2027
ACHAT DANS LE NEUF ACHAT DANS L’ANCIEN
2023 • 40% du montant de l’opération en • 40% en B2 et C
A et B1
• 20% en B2 et C

2024 • 50% du montant de l’opération en • 50% en B2 et C

A et B1, uniquement pour les
logements situés dans des
bâtiments d’habitation collectifs

Extension du PTZ au-delà des zones tendues

et notamment pour les villes moyennes (arrêté du 3 octobre 2023)
➢ PTZ est élargi aux ménages de la classe moyenne (plafond de ressources a été relevé de 37 000 € à 49 000 €)

➢ Nouvelles dispositions applicables aux offres de prêt émises à compter d’une date fixée par décret et au plus
tard à compter du 1er avril 2024.
3
 Mesures relatives au logement
Prorogation jusqu’au 31 décembre 2027 du dispositif éco-PTZ

Nouveau PTZ : Prêt avance mutation à taux zéro (PAMTZ) :

Le financement s’obtient grâce à une hypothèque sur un bien immobilier. Cette dernière permet
ainsi de garantir le capital emprunté. Cette hypothèque se constitue alors du montant initial du
crédit, auquel s’ajoutent les intérêts capitalisés annuellement et le remboursement du prêt
s’effectue à la mutation du bien (vente ou succession)

o Finance les travaux d’amélioration de la performance énergétique globale de

logements achevés depuis plus de 2 ans ;
o Consenti à des particuliers, sous conditions de ressources, au titre des travaux
réalisés dans leur résidence principale ;
o Le montant ne peut excéder 50 000 € par logement.

Entrée en vigueur : applicable aux prêts avance mutation à taux zéro émis du 1er
septembre 2024 au 31 décembre 2027
4
 Mesures relatives au logement

TVA à 5,5% pour les travaux de rénovation énergétique :

Report de l’entrée en vigueur au 1er octobre 2024 au plus tard

(attente publication d’un arrêté)

Le gouvernement s’est engagé à consulter les professionnels dont la FFB !

5
 Mesures relatives au logement

Aménagements favorables dans le secteur du logement locatif intermédiaire :

➢ Rappel du champ d’application de la TVA à 10% :

o Investisseurs institutionnels dans le locatif intermédiaire :

HLM, Action Logement, établissements publics administratifs et
caisses de retraite et de prévoyance
o Logement neuf nu utilisé comme résidence principale.

6
 Mesures relatives au logement

Aménagements favorables dans le secteur du logement locatif intermédiaire :

➢ Champ d’application de la TVA à 10% élargi :

o Tout investisseur personne morale lors de livraisons d’immeubles destinés à la

location à usage de résidence principale pour des particuliers, ainsi que les
résidences de services ;
o Location nue ou meublée en exonération de TVA ;
o Plafonds de loyer différents pour les locations nues ou meublées ;
o Investissement en zone tendue (A et B1), ainsi que dans les communes de
réindustrialisation, dans le périmètre d’une grande opération d’urbanisme, un
projet de revitalisation ou d’aménagement ;

7
 Mesures relatives au logement

Aménagements favorables dans le secteur du logement locatif intermédiaire :

➢ Champ d’application de la TVA à 10% élargi (suite ) :

Outre les constructions neuves et la transformation d’un local

professionnel en logements neufs
o Toute opération d’acquisition-amélioration dans des bâtiments à usage
résidentiel (y compris aux résidences de services) conduisant à une
amélioration de la performance énergétique ainsi qu’aux travaux
d’amélioration réalisés par l’acquéreur sur ses immeubles ;

Objectif : concourir à la résorption des « passoires thermiques »

8
 Mesures relatives au logement
Aménagements favorables dans le secteur du logement locatif intermédiaire :

➢ Extension de la créance d’IS (Taxe foncière) aux :

o Sociétés civiles de placement immobilier (SCPI) ;
o Sociétés d’investissement à capital variable (SICAV) ;
o Sociétés de placement à prépondérance immobilière à capital variable
(SPPICAV) ;

Entrée en vigueur : logements dont la construction est achevée à compter du 1er janvier
2024

9
 Mesures relatives à la rénovation
➢ Ma Prime Rénov’ : +1,6 Md€ de budget (de 2,4 à 4 Mds€)
Principe Propriétaires Logements éligibles Accompagnement
(occupants ou (RP uniquement)
bailleurs à
compter
07/24
Rénovation Prime forfaitaire par geste Très modestes, MI ≥ à 15 ans, de facultatif
par geste En MI remplacement obligatoire modestes, classe DPE
d’un système de chauffage ou intermédiaires - A à G jusqu’au 30 juin
ECS par équipement énergie 24
renouvelable pour éligibilité à - A à E à compter 1er
un geste (isolation, fenêtre, juillet 24
VMC…) Appartements ≥ à 15
ans, quelle que soit le
DPE
Rénovation Aide globale en % du montant Tous, quels MI ou appartements ≥ Mon
d’ampleur HT des travaux visant une que soient les à 15 ans accompagnateur
(global) performance globale (a minima revenus Renov’ obligatoire
gain de 2 classes de DPE)
10
 Mesures relatives à la rénovation
➢ MaPrimRénov’: copropriétés

11
 Mesures relatives à la rénovation
Ma Prime Adapt : mise en place au 1er janvier 2024

Quels sont les critères d’éligibilité ?

12
 Mesures relatives à la rénovation
Ma Prime Adapt :

Quelle aide ?

o Finance la réalisation des travaux d’adaptation du logement

pour les personnes âgées et en situation de handicap

o Subvention du coût des travaux à hauteur de :

▪ 70 % pour les ménages aux revenus très modestes
▪ 50 % pour les ménages aux revenus modestes
Dans la limite d’un plafond de travaux de 22 000€ HT

13
 Mesures relatives à la rénovation
Ma Prime Adapt :

Quelles sont les conditions ?

o Personne propriétaire de son logement ou locataire dans le

parc privé

o Conditions de ressources :
▪ Ménages modestes (31 889 € pour un couple hors Ile de
France, 42 058 € en Ile de France) et,
▪ Très modestes (24 875 € pour un couple hors Ile de
France, 34 551 € en Ile de France)

14
 Mesures relatives à la rénovation
Ma Prime Adapt :
Quelles sont les principaux travaux
d’adaptation concernés ?

15
 Mesures relatives à la rénovation
Ma Prime Adapt :

Exemple

16
 Mesures relatives à la rénovation
Ma Prime Adapt :

Comment
bénéficier du
dispositif ?

17
 Mesures relatives à la rénovation
Prorogation et recentrage du crédit d’impôt autonomie :

➢ Le crédit d’impôt pour dépenses d’équipement des logements en

faveur des personnes âgées ou handicapées (CGI art. 200 quater A)
est prorogé de 2 ans (jusqu’au 31 décembre 2025)

➢ Restriction de son champ d’application :

o Aux seuls équipements permettant l’adaptation des logements à la perte
d’autonomie ou au handicap
o Réservé aux seuls foyers fiscaux dont l’un des membres est en situation de
perte d’autonomie (60 ans et + et GIR 1 à 4) ou de handicap (présentant une
incapacité ≥ à 50%)

18
 Mesures relatives à la rénovation :
Prorogation et recentrage du crédit d’impôt autonomie :

➢ Restriction de son champ d’application (suite) :

o Conditions de ressources : ménages aux revenus intermédiaires dont les revenus
sont :
➢ inférieurs à 31 094 € pour la 1ère part de quotient familial majoré de 9 212 €
pour chacune des deux demi-parts suivantes et de 6 909 € pour chaque demi-
part supplémentaire à compter de la 3ème,
➢ et supérieurs aux seuils annuels suivants :

19
 Mesures relatives à la rénovation : synthèse

70 ans et + 60 à 69 Personnes 60 ans et + et GIR 1 à 4

ans avec handicapées Ou taux d’incapacité > 50%
GIR 1 à 6 quel que soit l’âge

Très modestes MPA MPA MPA MPA

Modestes MPA MPA MPA MPA

Intermédiaires Rien Rien Rien Crédit d’impôt (jusqu’au 31

décembre 2025)

20
 Plus-Values immobilières privées : abattement exceptionnel
Rappel : abattement exceptionnel applicable aux PV de cession de
biens immeubles bâtis en GOU ou ORT sous condition de
démolition-reconstruction de logements collectifs par l’acquéreur

Elargissement du champ de l’abattement exceptionnel :

o les cessions de biens immobiliers bâtis prévues pour les GOU et ORT sont étendues aux
opérations d’intérêt national (OIN) ;
o Les cessions d’un terrain à bâtir ou d’un bien immobilier bâti dans les zones
tendues (A, A bis, B1) intervenant entre le 1er janvier 2024 et le 31 décembre 2025 ;

Dispositif prévu pour les opérations de démolition-reconstruction étendu aux

opérations de construction ou de réhabilitation complète (production
immeuble neuf) ;

Production d’un ou plusieurs bâtiments d’habitation collectifs dans un délai

21
de 4 ans
 Plus-Values immobilières : abattement exceptionnel (suite)

Abattement exceptionnel fixé à :

• Abattement de 60 % dans le cas général (cessions terrains à bâtir ou
d’immeubles bâtis situés en « zones tendues »)
• Abattement de 75 % dans les périmètres des opérations
d’aménagement complexes ou d’envergure nationale
• Abattement de 85 % lorsque l’acquéreur s’engage à ce que le
logement soit affecté à du logement social ou intermédiaire pour
moins 50% de la surface totale des constructions

Entrée en vigueur : mesure applicable aux cessions réalisées à compter du 1er

janvier 2024

22
 Plus-Values immobilières : exonération pour cession destinée au
logement social

Prorogation des exonérations des plus-values immobilières lors de cession

d'immeuble destiné au logement social pour 2 ans (soit jusqu’au 31
décembre 2025) ;

Extension dans les zones tendues (A, A bis, B1) aux cessions d’immeubles
destinés aux logements locatifs intermédiaires (sous conditions)

Entrée en vigueur : mesure applicable aux cessions réalisées à compter du 1er

janvier 2024

23
 Plus-values professionnelles : taux réduit d’IS pour les cessions de
locaux professionnels transformés en logements

Prorogation de trois ans du taux réduit d’Is de 19% applicable aux plus-
values de cession de locaux professionnels et de terrains à bâtir situés
dans les zones les plus tendues (A, Abis et B1) en vue de réaliser des
logements (jusqu’au 31 décembre 2026)

Entrée en vigueur : mesure applicable aux cessions réalisées à compter du

1er janvier 2024

24
 Mesures relatives aux logements économes en énergie

Aménagement des exonérations de taxe foncière des logements

économes en énergie

Logement neuf à compter de 2024 :

o Exo de TF sur délibération des collectivités à concurrence d’un taux de

50 à 100% (sur la base d’imposition) aux logements neufs satisfaisants
à des critères de performance énergétique et environnementale ˃ la
norme RE2020

o Exo pour 5 ans (à compter de l’année suivant achèvement ou à

compter de la 3ème année suivant achèvement)

25
 Mesures relatives aux logements économes en énergie
Aménagement des exonérations de taxe foncière des logements
économes en énergie

Logement ancien (plus de 10 ans) à compter de 2025

o Exo de TF sur délibération des collectivités à concurrence d’un

abattement de 50 à 100% (sur la base d’imposition) aux logements
anciens ayant fait l’objet de travaux de rénovation énergétique
(éligibles au taux TVA 5,5%)

o Montant des travaux : > à 10 000€ l’année qui précède l’exo ou > 15
000€ payées au cours des 3 années qui précèdent

o Exo pour 3 ans (à compter de l’année suivant le paiement des

dépenses

26
 Adaptation du régime micro-BIC pour les meublés de tourisme

Rappel :
Le régime micro-BIC repose sur l’application d’un abattement forfaitaire
au montant du chiffre d’affaires sous conditions de CA :

188 700 € pour les activités de vente
de marchandises, objets, fournitures
ainsi que les activités de location de
meublés de tourisme classés et
chambres d’hôtes
77 700 € pour les autres entreprises et
donc pour toutes les autres activités
de location meublée

Abattement forfaitaire fixé à 71 % Abattement forfaitaire fixé à 50 %

27
 Adaptation du régime micro-BIC pour les meublés de tourisme

Le plafond de CA applicable aux activités de location de meublés de

tourisme non classés est fixé à 15 000€

Application d’un abattement de 30 % Erreur du gouvernement

Pour les meublés classés de tourisme en zone rurale dont le chiffre

d’affaires n’excède pas 15.000 € abattement supplémentaire de 21%.

28
 Adaptation du régime micro-BIC pour les meublés de tourisme
➢ Synthèse :
Modifications du régime fiscal de la location meublée
Catégorie de bien Meublé Non meublé
Versions Régime Micro-BIC Micro-foncier
Statut / Habitation Chambre Tourisme
classement d’hôtes Classé ** Non classé
Situation Limites < 77 700 € < 188 700 € < 188 700 < 77 700 € < 15 000 €
avant la loi d’application €
de finances
Abattement pour 50% 71% 71% 50 % 30%
charges
Situation Limites < 77 700 € < 188 700 € < 188 700 < 15 000 € < 15 000 €
après la loi d’application €
de finances Abattement pour 50% 71% 71% ** 30% 30%
charges

29 * Tableau issu du rapport de la Commission des finances à l’Assemblée nationale

➢
 Régime parahôtellerie : mise en conformité avec la
directive TVA
Aménagement des règles de taxation à la TVA des locations meublées en opérant
une distinction entre :

➢ les prestations d'hébergement fournies dans le cadre du secteur hôtelier ou de

secteurs ayant une fonction similaire, quelle que soit leur qualification (hôtel, auberge,
résidence de tourisme, meublés de tourisme, etc.), qui seraient soumises à la TVA si,
cumulativement, elles sont offertes au client pour une durée n'excédant pas 30
nuitées (avec une possibilité de réserver sur une durée plus longue) et comprennent au
moins 3 des prestations parmi le petit déjeuner, le nettoyage régulier des locaux, la
fourniture de linge de maison et la réception, même non personnalisée, de la clientèle ;

➢ les locations de logements meublés à usage résidentiel dans le cadre de secteurs

autres que ceux mentionnés ci-dessus (résidences étudiantes, résidences seniors, etc.),
qui sont soumises à TVA dès lors qu'elles sont assorties de trois des prestations
susvisées.
30
 Mesures diverses
Aménagement Crédit d’impôt borne de recharge électrique à compter de
2024

o Limitation aux bornes de recharge pilotables

o Plafond du CI porté de 300 à 500€

o Mesure transitoire : devis + acompte versé du 1er janvier au 31 décembre

2023, possibilité de bénéficier de l’ancien CI en 2024 pour dépenses
payées

Taux réduit de 5,5% pour l’installation d’une borne de recharge ou une

prise renforcée
31
 Mesures diverses
Instauration d’une réduction d’impôt au profit de la Fondation du
patrimoine :
Les versements faits entre le 15 septembre 2023 et le 31 décembre 2025
destinés à financer la restauration des édifices religieux des communes
de moins de 10 000 habitants (20 000 habitants en outre-mer) ouvriront
droit à une réduction de :
o 75 % dans la limite de 1 000 € par an (au lieu d’une réduction de 66 %
dans la limite de 20 % du revenu imposable).

Bâches d'échafaudages publicitaires sur les monuments à usage

culturel :
Extension aux monuments non historiques à usage culturel la possibilité
de financer certains de leurs travaux par les recettes tirées de l'installation
de bâches d'échafaudage publicitaires.
32
 Taxe d’aménagement

Quelques ajustements sont prévus :

Exonération de la taxe d’archéologie préventive pour les places de

stationnement aménagées au-dessus et ou en-dessous des immeubles
ou intégrées au bâti dans un plan vertical ;

Fin de la différence de tarif applicable en matière de taxe

d’aménagement qui était fonction de la date de dépôt des demandes
d’autorisation d’urbanisme.

33
FISCALITE DES ENTREPRISES
 Crédit d'impôt au titre des investissements en faveur de
l'industrie verte (C3IV)
Instauration d’un crédit d’impôt, sous certaines conditions, en
faveur des entreprises réalisant des investissements liés à la
transition énergétique : production de batteries, de panneaux
de solaires, de turbines éoliennes et de pompes à chaleur.
Taux :
Lieu de réalisation Petite entreprise Moyenne Autres entreprises
de l’investissement entreprise
ZAFR (1) 45% 35% 25%
ZAFR (2) 60% 50% 40%
Hors ZAFR 40% 30% 20%

35 (1) Définies à l’annexe 1 du décret 2022-968 du 30/06/2022

(2) Définies à l’annexe 2 du décret susvisé (Mayotte, Guyane, Saint-Martin, Guadeloupe, La Réunion, Martinique)
 Crédit d'impôt au titre des investissements en faveur de
l'industrie verte (C3IV)

o Le C3IV est réparti sur la durée plan d’investissement en fonction des

dépenses annuelles ;
o Le C3IV est imputé sur l‘IS et l’excédent immédiatement remboursable ;
o Le C3IV est accordé au titre de projets agréés jusqu’au 31 décembre 2025.

Volonté de déployer les filières industrielles du secteur des énergies

renouvelables en France !

36
 Prorogation de plusieurs dispositifs

Prorogation de la
réduction d’impôt
Prorogation de la Denormandie ancien
réduction d’impôt jusqu’au 31/12/2026
Malraux jusqu’au
31/12/2024
Prorogation de la
réduction d’impôt
pour mise à
disposition d’une
Prorogation du taux
flotte vélos jusqu’au Prorogation du crédit
réduit de TVA aux
31/12/2027 d’impôt métiers d’art
matériels de
protection et produits jusqu’au 31/12/2026
d’hygiène (COVID-19)
jusqu’au 31/12/2024
37
 Prorogation du crédit d’impôt en faveur des métiers d’art
jusqu’au 31 décembre 2026 (CIMA)

Point de vigilance : nombreux contrôles fiscaux

Le fait d’avoir obtenu par voie de réclamation contentieuse le

bénéfice du CIMA ne suffit pas à protéger l’entreprise contre
tout redressement ultérieur.

38
 Aménagement de la franchise en base TVA :
Etendre la franchise en base TVA aux petites entreprises étrangères (CA ≤ 85
000 €), pour leurs opérations réalisées en France, sous réserve que leur CA
européen soit inférieur à 100 000 € (sans obligation d'identification en France,
l'ensemble des formalités étant réalisées dans leur Etat de résidence qui
ensuite transmet les informations à la France).

► Objectif : permettre aux entreprises établies dans un Etat membre de l’UE de

bénéficier du régime de la franchise de TVA, non seulement dans leur Etat
membre d’établissement, mais également dans les autres Etats membres.

► Entrée en vigueur : 1er janvier 2025

► Risque de créer une nouvelle distorsion de concurrence !

39
 Prorogation et Aménagements des dispositifs de soutien
au développement des territoires ruraux
Prorogation de plusieurs dispositifs zonés :

40
 Aménagement et prorogation des dispositifs de soutien
au développement des territoires ruraux
Création d’un nouveau régime zoné en milieu rural :
o A partir du 1er juillet 2024, remplacement des dispositifs de ZRR, BER et
ZoRCoMiR (zones de revitalisation des commerces en milieu rural) par
un zonage unique sous la nouvelle appellation Zones France Ruralités
Revitalisation (ZFRR)

41
 Aménagement et prorogation des dispositifs de soutien
au développement des territoires ruraux
Zones France Ruralités Revitalisation :

o Sont éligibles à ce nouveau dispositif les entreprises

créées ou reprises (sous conditions) entre le 1er juillet 2024 et le 31
décembre 2029 ;
o Ce nouveau zonage se décline en 2 niveaux :
- ZFRR : couvrant environ 17 700 communes dont la population
est inférieure à 30 000 habitants et qui sont membres d’un EPCI
à fiscalité propre ou des départements répondant à 2 critères
cumulatifs de densité de population (< à 35 habitants/km2 et de
faible revenu disponible médian par unité de consommation)
- ZFRR « + » : couvrant un peu plus de 4 400 communes
identifiées parmi les communes en ZFRR nécessitant un soutien
42 plus ciblé et renforcé dont les modalités seront fixées par décret
 Aménagement et prorogation des dispositifs de soutien
au développement des territoires ruraux
Zones France Ruralités Revitalisation : exonération d’impôt sur
les bénéfices
Régime d’exonération des bénéfices en ZFRR

ZFRR ZFRR +
Régime d’imposition Régime réel d’imposition Toutes entreprise, sans distinction
selon le régime d’imposition
Nature d’activité Activités industrielles, commerciales, artisanales ou professionnelles
Opérations éligibles Créations ou reprises d’activités
Taille de l’entreprise L’entreprise doit respecter les critères d’emploi et L’entreprise dont l’activité est créée
d’implantation : doit appartenir à la catégorie des
- employer moins de 11 salariés; micros, petites et moyennes
- implantation en ZFRR du siège social de l’entreprise entreprises.
ainsi que de l’ensemble de son activité et de ses L’entreprise reprenant l’activité doit
moyens d’exploitation employer moins de 11 salariés
Exonération Exonération totale pendant 5 ans, puis exonération dégressive pendant 3 ans

43 Période d’application Exonération applicable aux exercices clos à compter du 1er juillet 2024
 Aménagement et prorogation des dispositifs de soutien
au développement des territoires ruraux
Zones France Ruralités Revitalisation : exonération d’impôt sur les
bénéfices
Année N+1 N+3 N+6 N+8
création ou
N N+2 N+4 N+5 N+7
reprise
entreprise

Exonération totale

Abattement 75%

Abattement 50%

Abattement 25%
pendant 5 ans

Lorsque l'entreprise exerce une activité non sédentaire implantée en ZFRR ou ZFRR+ :
exonérations si elle réalise au plus 25 % de son chiffre d'affaires hors zone. Si cette
part est > à 25% seul le bénéfice résultant de l’activité réalisée dans la zone ouvrira
45 droit à l’exonération.
 Aménagement et prorogation des dispositifs de soutien
au développement des territoires ruraux
Zones France Ruralités Revitalisation : exonération facultative
et temporaire de CFE
N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8
Année suivant la
création (ou la
2ème année qui
suit l’extension de
l’établissement

Exonération totale

Abattement 50%

Abattement 25%
Abattement 75%
pendant 5 ans

46
 Aménagement et prorogation des dispositifs de soutien
au développement des territoires ruraux
Zones France Ruralités Revitalisation : exonération facultative
de taxe foncière des immeubles (durée identique à CFE)

o La loi instaure une exonération facultative de taxe foncière sur les

propriétés bâties (TFPB) des immeubles situés dans les zones
France ruralités revitalisation (ZFRR et ZFRR+)

o L’exonération s’applique, à compter du 1er janvier N+1, aux

immeubles rattachés, en N, à un établissement remplissant les
conditions pour bénéficier de l’exonération de CFE en ZFRR

o Applicable aux impositions établies à compter de 2025

47
 Mesures diverses
Adaptation de prise en charge des frais de transport par
l’employeur en 2024 :
➢Prise en charge de obligatoire de 50% des titres
d’abonnement : exo fiscale et sociale de la prise en charge
facultative au-delà de 50% dans la limite de 25% du prix de
l’abonnement
➢Prorogation prime de transport facultative : applicable à
tous salariés pour utilisation d’un véhicule électrique, hybride
rechargeable ou hydrogène
➢Forfait mobilité durable : prise en charge facultative frais de
transport vélos ou co-voiturage
48
 Mesures diverses
Adaptation de prise en charge des frais de transport par l’employeur
en 2024 :
2024 2025

Ouverte, comme en 2022 et 2023, à tous Ouverte à certains salariés sous

Prime transport
les salariés sans conditions conditions

Plafonds d'exonération temporaire fixés, Plafonds d'exonération pérennes de 600

Prime transport et forfait mobilités
à 700 € par salarié et par an dont 400 € € par salarié et par an, dont 300 € pour
durables
maximum pour les frais de carburant les frais de carburant

Cumul prime transport et prise en charge

obligatoire des frais d'abonnement aux Possible, comme en 2022 et 2023
Impossible
transports publics ou à un service public
de location de vélos

Cumul forfait mobilités durables et prise

Plafond d'exonération de 800 € par an Plafond d'exonération de 900 € par an
en charge obligatoire des frais
(ou du montant de la prise en charge (ou du montant de la prise en charge
d'abonnement aux transports publics ou
obligatoire s'il est supérieur) obligatoire s'il est supérieur)
à un service public de location de vélos

49
 Guichet unique : procédure de continuité

Mise en place de la procédure de continuité du guichet

unique au 1er janvier 2024
En cas de difficulté grave est caractérisée lorsque cumulativement :

o une indisponibilité générale du service informatique empêche le

dépôt de dossiers ou existence d'un blocage répétitif sur un type
particulier de formalité ;

o l'impossibilité de déposer le dossier n’est pas de nature à être

résolue dans un délai de 48 heures à compter de son constat.

50
 Guichet unique : procédure de continuité

Mise en œuvre de la procédure de continuité :

Le dépôt des formalités en cas de difficulté grave respecte le tableau

suivant :

51
 Guichet unique : procédure de continuité

Mise en place de la procédure de continuité :

Délivrance d'un récépissé :

Pour toute formalité ne pouvant pas être réalisée sur le guichet

unique, formalites.entreprises.gouv.fr met à disposition du déclarant, le
jour même de la demande, un récépissé mentionnant :
o le type de la formalité et la durée de son indisponibilité sur le guichet
unique ;
o la date du jour d'édition du récépissé ;
o l'obligation pour l'entreprise de satisfaire à ses obligations déclaratives
en déposant sa formalité sur formalites.entreprises.gouv.fr dans les
30 jours après la fin de la difficulté grave ayant affecté le type de
formalité concerné.
52
FISCALITE LOCALE
 Aménagement de la suppression de la cotisation sur la
valeur ajoutée des entreprises (CVAE)

o Echelonnement sur 4 ans de la suppression de la CVAE pour

aboutir à sa suppression totale en 2027

o Réduction du plafonnement de la CET en fonction de la valeur

ajoutée

o Suppression dès 2024 de la cotisation minimum à la CVAE

o Aménagement de la taxe additionnelle à la CVAE

54
 Aménagement de la suppression de la cotisation sur la
valeur ajoutée des entreprises (CVAE)

55
FISCALITE PATRIMONIALE
 Pacte Dutreil
Précision du champ d’application applicable aux transmissions intervenant
depuis le 17 octobre 2023

Encadrement de la notion d’activité commerciale éligible au Pacte Dutreil en

rappelant que sont exclues les activités consistant en la gestion d’un
patrimoine privé (activité civile et non commerciale)

A l’exception des holdings animatrices qui bénéficieront du dispositif Dutreil à

condition que la holding animatrice soit une société ayant pour « activité principale la
participation active à la conduite de la politique de son groupe constitué de sociétés contrôlées
directement ou indirectement, exerçant une activité » opérationnelle.
Le législateur reconnait la possibilité à la holding animatrice d’exercer une
activité patrimoniale si l’activité d’animation reste prépondérante et indique que
l’animation doit s’apprécier sur l’ensemble du groupe qu’il s’agisse de filiales ou
sous-filiales.
57
 Revalorisation de l’abattement en cas de donation ou
cession d’un fonds de commerce à un proche ou à un salarié

Le montant des abattements applicables en cas de donation ou en cas de

cession d’un fonds de commerce d’une entreprise individuelle ou de titres
de société (pour la part représentative du fonds) aux salariés ou aux
proches du cédant est relevé de 300 000 € à 500 000 €.
Ce relèvement s’applique aux cessions ou donations réalisées à compter du
1er janvier 2024.

58
FISCALITE DES VEHICULES
 Véhicules de tourisme, véhicules utilitaires : quelles
différences ?

Véhicule utilitaire Véhicule de tourisme

Fiscalité « allégée » Fiscalité « alourdie »

60
 Quelles conséquences fiscales ?

• Taxes dues sur la première immatriculation :

o Malus CO2
o Malus au poids

• TVA due lors de l’acquisition

• Amortissements déductibles du résultat

• TVA due lors de l’achat de carburant ou entretien du véhicule

• Taxes annuelles :
o taxe liée à l’émission de CO2
o taxe liée à l’émission de polluants atmosphériques (catégories crit’air) qui remplace la
taxe d’ancienneté

(…)
61
 Véhicules de tourisme (transport de personnes) :

❑ Les véhicules de la catégorie M1 :

Véhicules à moteur ne comprenant pas plus de 8 places assises en plus

de celle du conducteur et n’ayant pas d’espace pour des passagers
debout.
Véhicules destinés au transport de passagers et de leurs bagages
(berline, break, voiture à hayon arrière)

o ceux qui ne sont pas des véhicules à usage spécial ;

o ceux qui sont accessibles en fauteuil roulant ;

62
 Véhicules de tourisme (transport de personnes) :
❑ Les véhicules de la catégorie N1 :

Véhicules conçus et construits pour le transport de marchandises dont le

poids maximal n’excède pas 3,5 tonnes
o ceux dont la carrosserie est « Camion pick-up » et répondent aux conditions
cumulatives suivantes :
- comporter au moins 5 places assises ; Attention 4 places à compter de la publication
du décret !
- ne pas être exclusivement affectés à l’exploitation des remontées mécaniques
et des domaines skiables.

o ceux dont la carrosserie est « Camionnette ou CTTE » et répondent aux conditions

cumulatives suivantes :
- comporter, ou être susceptibles de comporter après une manipulation aisée,
au moins 2 rangs de places assises ;
- être affectés au transport de personnes.

63
 Fiscalité Véhicules de tourisme
Acheter un véhicule de Tourisme : fiscalité
Par le Gérant à titre
Par la société
personnel
Limité en fonction des
Amortissement
émissions de CO2
Les indemnités
Carburant Charge déductible kilométriques reflètent les
Assurance Charge déductible frais d’amortissement, de
carburant, d’essence,
Entretiens et réparations Charge déductible d’entretiens et de
réparations
TVA à l’achat Non déductible
Ou
TVA sur frais d’entretiens et de réparations Non déductible
Frais réels
Déductible à hauteur de
TVA sur essence/Gazole
80%
Non sauf si le nombre de
km effectué par an est
supérieur à 15 000 (le
Taxe sur les véhicules de société Oui
montant de la taxe est
calculé au prorata de
64 l’utilisation)
 Véhicules utilitaire (transport de marchandises) :

Véhicules utilitaires s’entendent des véhicules suivants :

❑ Conçus pour le transport des marchandises à des fins professionnelles

Ex: fourgon, camionnette, camion, camion avec benne basculante
Le véhicule ne doit tout d’abord comporter que deux places assises maximum et ne pas
avoir de banquette arrière ou de points d’ancrage permettant l’utilisation de sièges
arrière
La carte grise du véhicule doit contenir la mention « véhicule utilitaire » ou « deriv VP ».

65
 Véhicules utilitaire (transport de marchandises) :

Acheter un véhicule Utilitaire: fiscalité

Amortissement Déductible du résultat imposable

Carburant Charge déductible
Assurance Charge déductible
Entretiens et réparations Charges déductibles
TVA à l’achat du véhicule Récupérable
TVA sur frais d’entretiens et de
Récupérable
réparations
TVA sur achat essence/Gazole Récupérable à 100 %
Taxe sur les véhicules de société Non

66
 Achat d’un véhicule peu polluant
Bonus écologique pour un véhicule peu polluant :

Liste des véhicules éligibles au bonus au 15 décembre.pdf (economie.gouv.fr)

Véhicules VP électriques Bonus = 27% du coût d’acquisition TTC dans la limite de 5

(voir liste) 000€ pour une personne physique et 3 000€ pour une
personne morale.

Bonus supplémentaire de 2 000€ pour particuliers dont RFR

par part est ≤ à 14 089€

Camionnettes Bonus = 40% du coût d'acquisition TTC dans la limite de 6

(voir liste) 000 € pour une personne physique et 4 000 € pour une
personne morale.

Bonus supplémentaire de 2 000€ pour particuliers dont RFR

par part est ≤ à 14 089€

67
 Taxes dues sur la première immatriculation

Malus CO2 : revalorisation

progressive entre 2024 et
2027 des tarifs de la taxe sur
les émissions de CO2. Le
seuil de déclenchement est
abaissé de 5g CO2 par km.

Suppression du plafond fixé

à 50% du prix d’acquisition
du véhicule

68
 Taxes dues sur la première immatriculation

Fraction de la masse Tarif

Malus au poids en ordre de marche (kg) en 2024 (€)
« malus masse »
Le malus au poids Jusqu'à 1599 0
se déclenchera dès De 1 600 à 1 799 10
2024, à partir de
1,6 T et non plus à De 1 800 à 1 899 15
partir de 1,8 T, et le De 1 900 à 1 999 20
barème devient
progressif : De 2 000 à 2 100 25
À partir de 2 100 30

69
 Taxes dues sur la première immatriculation

Malus au poids « malus masse » :

A compter du 1er janvier 2025, fin de l’exonération pour les véhicules hybrides
électriques rechargeables de l’extérieur dont l’autonomie équivalente en mode
tout électrique en ville est supérieure à 50 km.

Pour 2025, mise en place d’un abattement de 200 kg sur la masse du véhicule,
plafonné à 15% de cette masse.

70
 Taxes dues sur la première immatriculation

Malus au poids « malus masse » :

A compter du 1er janvier 2024, un abattement forfaitaire de 100 kg serait appliqué :

❑ aux véhicules hybrides non-rechargeables de l’extérieur ;

❑ aux véhicules hybrides rechargeables de l’extérieur dont l’autonomie est <

50 km en mode électrique en ville afin de tenir compte du poids des
batteries électriques

71
 Taxes annuelles portant sur l’affectation des véhicules à des fins
économiques

Objectif : inciter les entreprises à verdir leur flotte de véhicules

Rappel : depuis 2022, la TVS (taxe sur les véhicules de société) est remplacée
par 2 taxes :

• La taxe sur les émissions de CO2 des véhicules de tourisme

• La taxe sur l’ancienneté des véhicules de tourisme (remplacée en 2025 par
une nouvelle taxe en référence aux catégories crit’air).

72
 Taxes annuelles portant sur l’affectation des véhicules à des fins
économiques
La taxe CO2 annuelle :

Modification du calcul du tarif applicable conduisant à une augmentation de la taxe

dans la quasi-totalité des cas.

A compter du 1er janvier 2025, suppression de l’exonération des véhicules hybrides de

la taxe CO2.

Mise en place d’un abattement pour les véhicules fonctionnant au superéthanol E85
s’élevant à :
- 40% des émissions de CO2, sauf lorsque les émissions excèdent 250 g/km ;
- 2 chevaux administratifs pour la puissance administrative, sauf lorsque le véhicule
excède 12 chevaux administratifs

73
 Taxes annuelles portant sur l’affectation des véhicules à des fins
économiques
A compter du 1er janvier 2025 :

• Remplacement de la taxe sur l’ancienneté des véhicules de tourisme par une

nouvelle taxe sur les émissions de polluants atmosphériques ;
• Suppression de l’exonération pour les véhicules électriques, à l’hydrogène ou
combinant les deux.

Cette nouvelle taxe comprendra 3 tarifs cohérents avec les catégories Crit’Air :

74
 Suppression progressive du tarif réduit sur le GNR
Augmentation progressive du tarif d’accise sur l’achat de gazole non routier (GNR)
consommé pour les besoins des travaux agricoles et les entreprises de travaux publics

Tarif réduit d’accise sur les carburants

Secteur du BTP Secteur Agricole
2023 18,82 €/hl 3,86 €/hl
2024 24,81 €/hl 6,71 €/hl
2025 30,80 €/hl 9,56 €/hl
2026 36,79 €/hl 12,41 €/hl
2027 42,78 €/hl 15,26 €/hl
2028 48,77 €/hl 18,11 €/hl
2029 54,76 €/hl 20,96 €/hl
2030 59,40 €/hl 23,81 €/hl

(+5,99 €/hl par an versus 2,85 €/hl par an pour le secteur agricole)

75 Cette disposition s’accompagne d’une mesure compensatoire (suramortissement)

 Suramortissement en faveur des engins non routiers
Rétablissement du suramortissement en faveur des engins non routiers peu
polluants jusqu’au 31 décembre 2026 (deux déductions sont réactivées) :

Conditions pour la 1ère déduction visant l’achat

Conditions pour la 2nde déduction
d’un engin non routier peu polluant neuf :
[destinée uniquement aux entreprises de
bâtiment et travaux publics] :
• Achat d’un engin neuf devant fonctionner au gaz
naturel, à l’énergie électrique ou à l’hydrogène ou
• Achat d’un engin non routier dont le
combiner soit l’énergie électrique avec une
moteur satisfait à certaines limites
motorisation essence ou au superéthanol E85, soit
d’émission ;
l’essence et le gaz naturel carburant ou le gaz de
• Remplacement d’un ancien matériel de
pétrole liquéfié.
plus de 5 ans utilisé pour le même usage.
• Engin devant relever de l’une des catégories
suivantes :
➢ Matériels et outillages utilisés pour des
opérations industrielles ;
➢ Matériels de manutention ;
➢ Moteurs installés dans les matériels de ces
deux précédentes catégories.

→ Déduction du résultat imposable d’une somme égale à 40% (ou 60% pour les PME) de la valeur
76 d’origine des engins neufs inscrits à l’actif immobilisé, hors frais financiers.
 Suramortissement en faveur des véhicules et engins peu polluants

Extension aux opérations dites de « rétrofit » du suramortissement en faveur

des véhicules peu polluants
Rappel : déduction exceptionnelle au titre des véhicules acquis neuf dont le PTAC* est ≥ à 2,6 T et
qui utilisent exclusivement une ou plusieurs énergies propres, dont le taux de déduction varie de
20 % à 60% (en fonction de la source d’énergie utilisée, du poids du véhicule et de sa date
d’acquisition)

77 *PTAC : Poids total autorisé en charge

FACTURATION ELECTRONIQUE
 FACTURATION ELECTRONIQUE : modification du calendrier

Suite au report de la réforme de la facturation électronique (« e-invoicing »)

et du « e-reporting TVA » annoncé fin juillet, la loi de finances pour 2024
définit le nouveau calendrier avec une entrée en vigueur en 2 étapes à
compter du 1er septembre 2026.

79
 FACTURATION ELECTRONIQUE : modification du calendrier

PHASE « TEST » PHASE « PILOTE » ENTREE EN VIGUEUR

2024 2025 2026 2027 2028

1er septembre 2026 :

❑ Réception des factures obligatoire pour tous les assujettis
❑ Émission des factures électroniques et e-reporting : pour les
grandes entreprises, les ETI

1er septembre 2027 :

❑ Émission des factures électroniques et e-reporting : pour les
80 PME et les micro-entreprises