Les opérations

commerciales hors zone

euro

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 Table des matières

Table des matières

I. Les enregistrements 3
A. Lors de la réception (ou l'envoi) d'une facture ...........................................................................................................3
B. À l'inventaire qui suit la réception (ou l'envoi) d'une facture ....................................................................................3
1. Principe ..........................................................................................................................................................................................3
2. Synthèse ........................................................................................................................................................................................3
3. Cas d'un gain latent sur créances ou dettes commerciales ........................................................................................................4
4. Cas d'une perte latente sur créances ou dettes commerciales ...................................................................................................4
5. Exemples ........................................................................................................................................................................................4
C. Enregistrement le 1er jour de l'exercice suivant .........................................................................................................5
D. Lors du règlement de la dette ou de la créance commerciale ...................................................................................6
1. Principe ..........................................................................................................................................................................................6
2. S'il s'agissait d'une perte de change le jour du paiement ...........................................................................................................6
3. S'il s'agissait d'un gain de change le jour du paiement ..............................................................................................................7

II. Les écritures de TVA lors des importations et exportations hors communauté européenne 7
A. Les opérations d'importations (donc hors communauté européenne) ....................................................................7
1. Généralisation de lʼautoliquidation pour les importations au 1er janvier 2022 ........................................................................7
2. Les écritures lors des importations hors communauté européenne .........................................................................................8
a. Principe .............................................................................................................................................................................................................8
b. Les comptes particuliers relatifs à la TVA liés aux importations.....................................................................................................................8

B. Les opérations d'exportations (donc hors communauté européenne) .....................................................................8

1. Principe ..........................................................................................................................................................................................8
2. Écriture d'enregistrement des factures d'exportations ...............................................................................................................8

III. Illustrations 9
A. Illustration 1 ..................................................................................................................................................................9
B. Illustration 2 .................................................................................................................................................................9
C. Correction de l'illustration 1 ......................................................................................................................................10
D. Correction de l'illustration 2 ......................................................................................................................................12

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I. Les enregistrements
A. Lors de la réception (ou l'envoi) d'une facture
Les enregistrements des achats ou des ventes en devises étrangères doivent être convertis en euros, aux cours du
jour de réception pour les achats ou d'envoi de la facture pour les ventes.

Rappel
Pour les exportations → Pas de TVA.
Pour les importations → Écritures d'autoliquidation de TVA (cf chapitre sur la TVA).

Remarque
Les opérations commerciales dans la zone euro (livraisons, acquisitions) ont été abordées dans le chapitre sur la
TVA.

B. À l'inventaire qui suit la réception (ou l'envoi) d'une facture

1. Principe
Si les factures de vente et d'achats libellées en devise étrangère n'ont pas été réglées à la date d'inventaire, toutes
ces dettes et ces créances doivent être actualisées (converties en euros sur la base du dernier cours connu à la
clôture des comptes).
Conséquences
Des écarts peuvent apparaître par rapport au montant des dettes et/ou créances enregistrées lors de la réception ou
de l'envoi de la facture.
Ces écarts peuvent entraîner des variations sur le montant des dettes ou des créances. Donc, si les écarts se
traduisent par :
→Une augmentation des créances et / ou une diminution des dettes → Gain latent.
→ Une diminution des créances et / ou une augmentation des dettes → Perte latente.

2. Synthèse
Si à l'inventaire qui suit la réception (ou l'envoi) d'une facture, apparaît une perte latente, il faut passer deux
écritures :

Une 1ère écriture constatant la diminution de la créance et/ou l'augmentation de la dette ;

Une 2ème écriture constatant une charge par l'intermédiaire du compte « Provision pour perte de change »
(6815).
Si à l'inventaire qui suit la réception (ou l'envoi) d'une facture apparaît un gain latent, il ne faut passer qu'une
seule écriture constatant l'augmentation de la créance et/ou la diminution de la dette. Il n'apparaît donc aucun
compte de produits (classe 7).

Remarque
Remarque 1
En théorie, lors de l'enregistrement comptable, l'entreprise doit distinguer les achats à l'importation, des achats
sur le territoire national.
 Les enregistrements

Pour ce faire, le PCG préconise d'enregistrer les achats à l'importation et les éventuelles dettes en rajoutant le
chiffre « 3 » en quatrième ou cinquième position des comptes concernés :
=> 40113 (ou 4013) Fournisseurs - Importations
=> 60713 (ou 6073) Achat de marchandises - Importations
Remarque 2
En théorie, lors de l'enregistrement comptable, l'entreprise doit distinguer les ventes à l'importation, des ventes
sur le territoire national.
Pour ce faire, le PCG préconise d'enregistrer les ventes à l'exportation et les éventuelles créances en rajoutant le
chiffre « 3 » en quatrième ou cinquième position des comptes concernés :
=> 41113 (ou 4113) Clients - Exportations
=> 70713 (ou 7073) Ventes de marchandises - Exportations

3. Cas d'un gain latent sur créances ou dettes commerciales

4. Cas d'une perte latente sur créances ou dettes commerciales

5. Exemples

Exemple
Exemple 1
Le 1/12/N, lors de l'enregistrement d'une facture, le $ = 0,98 €.
À l'inventaire du 31/12/N, le $ = 0,95 €

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Les enregistrements

S'il s'agit d'une facture de vente → Perte latente

Pour une facture de vente d'un $ par exemple, si le client nous avait réglé le 1/12/N, nous aurions échangé ce
$ à notre banque et nous aurions perçu en échange 0,98 €.
En revanche, la même opération effectuée le 31/12/N ne nous permettrait que de percevoir 0,95 €. Il y a bien
eu une perte latente !
S'il s'agit d'une facture d'achat → Gain latent
Pour une facture d'achat d'un $ par exemple, si nous avions réglé le 1/12/N, nous aurions échangé 0,98 €
contre un $ à notre banque.
En revanche, la même opération effectuée le 31/12/N nous aurions échangé seulement 0,95 € contre 1 $. Il y a
bien eu un gain latent !
Exemple 2
Le 01/12/N, lors de l'enregistrement d'une facture, le $ = 0,95 €.
À l'inventaire du 31 décembre N, le $ = 1,02 €
S'il s'agit d'une facture de vente → Gain latent
Pour une facture de vente d'un $ par exemple, si le client nous avait réglé le 1/12/N, nous aurions échangé ce
$ à notre banque et nous aurions perçu en échange 0,95 €.
En revanche, la même opération effectuée le 31/12/N nous permettrait de percevoir 1,02 €. Il y a bien eu un
gain latent !
S'il s'agit d'une facture d'achat → Perte latente
Pour une facture d'achat d'un $ par exemple, si nous avions réglé le 1/12/N, nous aurions échangé 0,95 €
contre un $ à notre banque.
En revanche, la même opération effectuée le 31/12/N nous aurions dû échanger 1,02 € contre 1 $. Il y a bien
eu une perte latente !

C. Enregistrement le 1er jour de l'exercice suivant

On doit contre-passer exactement les écritures constatant les gains et / ou pertes latentes.

Attention
Par convention (bien que ce ne soit pas « interdit » au sens strict), on ne contre-passe pas l'écriture de
provision pour perte de change le 1er jour de l'exercice suivant.
En fait, la reprise de provision pour perte de change sera enregistrée lors de l'inventaire.

Conséquence :
Après les écritures de contre-passation, le solde des comptes revient à ce qu'il était avant l'inventaire (hormis la
provision pour perte de change) → La contre-passation permet de solder les comptes 476 et / ou 477).

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 Les enregistrements

D. Lors du règlement de la dette ou de la créance commerciale

1. Principe
Bien entendu, des différences de change peuvent être constatées lors des règlements. Selon le cas, il faudra faire
apparaître un gain de change ou une perte de change (ils ne sont plus latents mais réels lors du règlement).
Bien entendu, le règlement ayant été effectué, sʼil existait une provision pour perte de change liée à une facture,
alors, il faudra la reprendre, dʼoù lʼécriture 1515 à 7815.

Remarque
L'Autorité des Normes Comptables (ANC) a réformé les modalités d'enregistrement des gains et des pertes de
change constatés lors du règlement des factures libellées à l'origine en devise.
Désormais on doit utiliser des comptes différents concernant les gains et les pertes de change selon qu'ils
concernent des opérations commerciales (656/756) ou des opérations de nature financière (666/766) tels les
emprunts et les prêts.
Auparavant quels qu'étaient la nature des gains et des pertes de change (commerciale ou financière), on utilisait
uniquement les comptes 666 et 766 (donc sans faire de distinction entre les deux natures).

2. S'il s'agissait d'une perte de change le jour du paiement

Sur une créance
512 Banque (cours du règlement) X
656 Pertes de change sur créances et dettes commerciales X
41113 Clients - Exportations (cours de facturation) X

Remarque
Le compte Client - Exportations est soldé. Bien voir que ce client règle une somme moins importante que celle
enregistrée lors de la facturation (à la suite de la variation du taux de change entre la date de facturation et la date
de paiement).

Sur une dette

40113 Fournisseurs - Importations (cours de facturation) X
656 Pertes de change sur créances et dettes commerciales X
512 Banque (cours du règlement) X

Remarque
Le compte fournisseur est soldé mais nous réglons plus au fournisseur, que ce que nous avions enregistré lors de
la facturation.
Le compte Fournisseurs - Importations est soldé. Bien voir que l'entreprise acheteuse règle une somme plus
importante que celle enregistrée lors de la facturation (à la suite de la variation du taux de change entre la date de
facturation et la date de paiement).

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Les écritures de TVA lors des importations et exportations hors communauté européenne

3. S'il s'agissait d'un gain de change le jour du paiement

Sur une créance
512 Banque (cours du règlement) X
41113 Clients - Exportations (cours de facturation) X
756 Gains de change sur créances et dettes commerciales X

Sur une dette

40113 Fournisseurs - Importations (cours de facturation) X

756 Gains de change sur créances et dettes commerciales X
512 Banque (cours du règlement) X

Remarque
1. Théoriquement, on reprendrait cette provision à l'inventaire qui suit le règlement, mais on peut parfaitement
accepter l'écriture de reprise à la date du règlement
2. Où se trouvent, dans le bilan, les comptes 477 « Différence de conversion passif » et les comptes 476
« Différence de conversion actif » ? Les comptes de bilan (1, 2, 3, 4, 5) à solde fin de période débiteur vont à
l'actif et les comptes de bilan à solde fin de période créditeur vont au passif. Donc :
Les comptes DCP (477) ne peut être que créditeur ou nul. Il va donc au passif. Il est situé en bas du passif
avec les comptes de régularisation.
Les comptes DCA (476) ne peut être que débiteur ou nul. Il va donc à l'actif. Il est situé en bas de l'actif
avec les comptes de régularisation.

II. Les écritures de TVA lors des importations et exportations hors communauté
européenne
Remarque
Ceci a déjà été abordé dans le chapitre sur la TVA. Nous le rappelons ici à titre pédagogique.

A. Les opérations d'importations (donc hors communauté européenne)

1. Généralisation de lʼautoliquidation pour les importations au 1er janvier 2022

Avant le 1er janvier 2022, la TVA sur importations (donc hors communauté européenne) était reversée à la douane
française lors des opérations de dédouanement (souvent réalisées par lʼintermédiaire dʼun transitaire).
Compte tenu du transfert de compétences en matière de recouvrement de taxes de la DGDDI (direction générale des
douanes et des droits indirects) vers la DGFiP (direction générale des finances publiques), lʼarticle 181 de la loi de
finances pour 2020 généralise le mécanisme dʼautoliquidation de la TVA à toutes les entreprises à compter du
1er janvier 2022.
Autrement dit, le principe de l'autoliquidation de la TVA relève du même principe que celui vu précédemment pour
les opérations intracommunautaires (la TVA sur importations est à la fois due et déductible).
À partir des déclarations douanières, les montants liés à la TVA sur les importations seront préremplis dans la
déclaration de TVA. Des contrôles seront néanmoins nécessaires. La CA3 est adaptée afin dʼintégrer les opérations
sur les importations.

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 Les écritures de TVA lors des importations et exportations hors communauté européenne

2. Les écritures lors des importations hors communauté européenne

a. Principe
Les factures émises par un fournisseur situé dans un pays hors communauté européenne sont "nettes de taxe" et
portent la mention "Exonérées de TVA à l'exportation".

b. Les comptes particuliers relatifs à la TVA liés aux importations

Remarque
Les comptes spécifiques liés à la TVA sur importations n'existant pas à ce jour dans le plan comptable, nous allons
tout adopter le même principe que pour la TVA intracommunautaire.
Nous allons simplement remplacer le chiffre 2 par le chiffre 3 à la fin de chaque compte pour distinguer les deux
types de TVA.

Ces comptes sont les suivants :

4453 pour la TVA due hors communauté européenne
445663 pour la TVA déductible sur importations de biens et services hors communauté européenne
445623 pour la TVA déductible sur importations d'immobilisations hors communauté européenne
La TVA sur importations étant à la fois due (crédit de 4453) et déductible (débit de 445663 ou 445623), ces trois
comptes sont soldés l'un par l'autre lors de l'établissement de la déclaration CA3.

Remarque
En théorie, lors de l'enregistrement comptable, l'entreprise doit distinguer les achats à l'importation, des achats
sur le territoire national.
Pour ce faire, le PCG préconise d'enregistrer les achats à l'importation et les éventuelles dettes en rajoutant le
chiffre "3" en quatrième ou cinquième position des comptes concernés :
=> 40113 (ou 4013) Fournisseurs - Importations
=> 60713 (ou 6073) Achat de marchandises - Importations

B. Les opérations d'exportations (donc hors communauté européenne)

1. Principe
Les livraisons de biens expédiés hors communauté européenne sont exonérées de TVA.
Les factures émises par un fournisseur français sont donc "nettes de taxe" et portent la mention "Exonérées de TVA
à l'exportation".

2. Écriture d'enregistrement des factures d'exportations

Imaginons une vente de marchandises à crédit (libellée en €) par un fournisseur français à un client hors
communauté européenne pour 10 000,00 € HT.
41113 Clients - Exportations 10 000,00
70713 Ventes de marchandises - Exportations 10 000,00

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Illustrations

Remarque
En théorie, lors de l'enregistrement comptable, l'entreprise doit distinguer les ventes à l'exportation, des ventes
sur le territoire national.
Pour ce faire, le PCG préconise d'enregistrer les ventes à l'exportation et les éventuelles créances en rajoutant le
chiffre "3" en quatrième ou cinquième position des comptes concernés :
=> 41113 (ou 4113) Clients - Exportations
=> 70713 (ou 7073) Ventes de marchandises - Exportations

III. Illustrations
A. Illustration 1
La société Ridules est en relation commerciale avec des partenaires se trouvant en dehors de la zone euros. Voici un
exposé des opérations réalisées au cours de l'exercice N :
12/08/N
Envoi de la facture N° 12458 au client Bull, pour un montant de 10 200,00 Dollars US.
01/10/N
Réception du règlement de la facture N° 12458.
24/11/N
Envoi de la facture N° 14546 au client Chaparal pour un montant de 7 800,00 Dollars US. Il est accordé à ce
client un délai de règlement de 60 jours fin de mois.
28/01/N+1
Réception du règlement du client Chaparal.

Annexe - Les cours du Dollar US en €

Travail à faire.
Passez les écritures pour les exercices comptables N et N+1 (Inventaire le 31/12).

B. Illustration 2
La société Ridules est en relation commerciale avec des partenaires se trouvant en dehors de la zone euros. Voici un
exposé des opérations réalisées au cours de l'exercice N :
15/10/N
Réception de la marchandise et de la facture N° 7889 du fournisseur Virulus, pour un montant de
4 500,00 Dollars US. Date de règlement par virement bancaire, le 30/11/N.
15/12/N
Réception de la marchandise et de la facture N° 9785 du fournisseur Bilbi, pour un montant de
25 000,00 Dollars US. Délai de paiement par virement bancaire le 15/02/N+1.

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 Illustrations

Annexe - Les cours du Dollar US en €

Travail à faire.
Passez les écritures, liées aux 2 factures d'achats, en tenant compte d'un taux de TVA 20 %.

C. Correction de l'illustration 1

Remarque
L'annexe donne ici les cours du dollar US en €. Ceci veut dire que le 12/08/N, par exemple :
1 $ = 1,01 €,
1 € = 1 / 1,01 $ = 0,99 $,
Si on échange 1 $ contre des €, on obtient 1,01 €,
Si on échange 1,01 € contre des $, on obtient 1 $.

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Illustrations

12/08/N
41113 Clients - Exportations (10 200,00 * 1,01) 10 302,00
70713 Ventes de marchandises - Exportations 10 302,00
Enregistrement de la facture de vente.
01/10/N
512 Banque (10 200,00 * 1,03) 10 506,00
41113 Clients - Exportations 10 302,00
756 Gains de change sur créances et dettes commerciales (10 506,00 - 10 302,00) 204,00
Réception du règlement du client et constatation du gain de change.
24/11/N
41113 Clients - Exportations (7 800,00 * 1,08) 8 424,00
70713 Ventes de marchandises - Exportations 8 424,00
Enregistrement de la facture de vente.
31/12/N
4761 Diminution des créances → (1,08 - 1,04) * 7 800,00 = 312,00 312,00
41113 Clients - Exportations 312,00
Constatation de la DCA sur créance client.
31/12/N
6815 Dotations aux provisions d'exploitation 312,00
1515 Provisions pour pertes de changes 312,00
Enregistrement de la provision pour perte de change.
01/01/N+1
41113 Clients - Exportations 312,00
4761 Diminution des créances 312,00
Contre passation de l'écriture du 31/12/N concernant la constatation de la DCA sur
créance client. Bien voir que l'on ne contre-passe pas l'écriture de provision pour perte
de change.
28/01/N+1
512 Banque (7 800,00 * 0,98) 7 644,00
656 Pertes de change sur créances et dettes commerciales (1,08 - 0,98) * 7 800,00 780,00
41113 Clients - Exportations 8 424,00
Enregistrement du règlement du client.

Remarque
Au 1/01/N+1, il ne faut pas oublier de contre-passer l'écart de conversion comptabilisé à la clôture de l'exercice N.
Au 31/12/N + 1, il faudra reprendre la provision pour perte de change effectuée le 31/12/N.
→ 1515 à 7815 pour 312,00 €.

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 Illustrations

D. Correction de l'illustration 2
15/10/N
60713 Achats de marchandises - Importations (4 500,00 * 1,01) 4 545,00
40113 Fournisseurs - Importations 4 545,00
Enregistrement de la facture d'achat.
15/10/N
445663 TVA déductible importations (4 545,00 * 0,20) 909,00
4453 TVA due sur importations 909,00
Enregistrement de l'autoliquidation de la TVA.
30/11/N
40113 Fournisseurs - Importations 4 545,00
656 Pertes de changes sur créances et dettes commerciales (1,03 - 1,01) * 4 500,00 90,00
512 Banque (4 500,00 * 1,03) 4 635,00
Enregistrement du règlement au fournisseur et constatation de la perte de change.
15/12/N
60713 Achats de marchandises - Importations (25 000,00 * 1,08) 27 000,00
40113 Fournisseurs - Importations 27 000,00
Enregistrement de la facture d'achat.
15/12/N
445663 TVA déductible importations (27 000,00 * 0,20) 5 400,00
4453 TVA due sur importations 5 400,00
Enregistrement de l'autoliquidation de la TVA.
31/12/N
40113 Fournisseurs - Importations (1,08 - 1,04) * 25 000,00 1 000,00
4772 Diminution des dettes 1 000,00
Constatation de la DCP sur dette fournisseurs.
01/01/N+1
4772 Diminution des dettes 1 000,00
40113 Fournisseurs - Importations 1 000,00
Contre passation de l'écriture du 31/12/N concernant la constatation de la DCP sur dette
fournisseur.
15/02/N+1
40113 Fournisseurs - Importations 27 000,00
512 Banque (25 000,00 * 0,98) 24 500,00
756 Gains de change sur créances et dettes commerciales (1,08 - 0,98) * 25 000,00 2 500,00
Enregistrement du règlement au fournisseur.

12 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite