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Operations Courantes Comptabilite Maroc
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OFPPT
Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail DIRECTION RECHERCHE ET INGENIERIE DE FORMATION
MODULE N:
TERTIAIRE
DRIF
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SOMMAIRE
Prsentation du module Rsum de thorie I. Les documents commerciaux .1. Vente commerciale .2. formalisme contractuel .3. Etude et description des documents commerciaux * Devis * Bon de commande/ Bulletin de commande * Bon de livraison/ bon de rception * Facture/ March II. La facturation .1. Facture dachat/ vente .2. Rductions sur facture .3. Avoir simple. I.4 Avoir avec rductions III. Oprations sur la TVA Traitement comptable .1. TVA facture .2. TVA rcuprable Traitement fiscal Champs dapplication Personnes imposables Rgimes en vigueur Dclaration de TVA IV. Oprations sur les emballages 1. Dfinition 2 Prts des emballages
3.Consignation des emballages
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4.CCP 5 Effets de commerces VI. Oprations sur les effets de commerces .1.Cration .2. Encaissement...
.3. Endossement...
.4. Escompte .5. renouvellement VII. Le Systme centralisateur .1. Principe .2. Fonctionnement
.3. Principaux journaux axiliaires
VIII. Les oprations dinventaires .1. Amortissements Amortissement linaire Amortissement dgressif Amortissement drogatoire Amortissement acclr .2. Provisions
Provisions pour dprciation desimmobilisations Provisions pour dpreciation des stocks Provisions pour dprciations des crances clients Provisions pour dprciations des titres et valeurs de placements Provisions pour risques et charges Provisions rglementes .3. Rgularisation des comptes de charges et de produits...
IX. Liquidation de limpt 1. IGR professionnel .2. IS. 3. Exercice dapplication Guide de travaux pratique : 10 cas traiter Liste bibliographique
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MODULE : Dure :2000H 45% : thorique 55% : pratique OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU DE COMPORTEMENT COMPORTEMENT ATTENDU Pour dmontrer sa comptence, le stagiaire doit tre capable de tenir une comptabilit, selon les conditions, les critres et les prcisions qui suivent CONDITIONS DEVALUATION A partir des consignes du formateur, tude de cas, ouvrages de comptabilit, exposs, simulations.. A laide de pices justificatives, plan comptable, calculatrice, CD fiscal, note circulaire de TVA, livre journal Individuellement
CRITERES GENERAUX DE PERFORMANCE Organisation du travail, Exactitude dans les calculs Propret des documents, Classement des pices justificatives aprs vrification dans des dossiers appropris, Lisibilit des critures, Vrification et contrle des critures.
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OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU DE COMPORTEMENT PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT ATTENDU A. Organiser le travail CRITERES PARTICULIERS DE PERFORMANCE Classement des pices justificatives selon lordre dexcution des tches Association des pices justificatives aux dossiers Il sagit de traiter et denregistrer les factures suivantes : * facture simple * facture avec rductions * facture avec rductions et majorations * facture AVOIR Utilisation dun tableur pour ltablissement des factures C. Appliquer le systme centralisateur Dtermination et comptabilisation de TVA facture Dtermination et comptabilisation de TVA rcuprable et due Etablissement de la dclaration de TVA et relev de dductions Report dans le journal concern, les montants de TVA Comptabilisation du rglement de la TVA due
Enregistrements des documents commerciaux dans les journaux auxiliaires correspondants. Exactitudes des montants inscrits. Liaison comptable dans les journaux. Centralisation des journaux
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LE STAGIAIRE DOIT MAITRISER LES SAVOIRS, SAVOIR-FAIRE, SAVOIR-PERCEVOIR OU SAVOIR-ETRE JUGES PREALABLES AUX APPRENTISSAGES DIRECTEMENT REQUIS POUR LATTEINTE DE LOBJECTIF DE PREMIER NIVEAU, TELS QUE :
Avant denregistrer les factures achat et vente (C) le stagiaire doit : 1. .Etablir les documents commerciaux ( BC, BL ; Facture,) 2. .Effectuer le dcompte de la facture ; 3. Faire la diffrence entre factures DOIT et AVOIR Avant de comptabiliser la TVA (D), le stagiaire doit : 4. 5. 6. 7. 8. .dfinir limpt et ses caractristiques ; Classer les impts ; Expliquer la technique de prlvement dimpt ; Connatre le champ dapplication de TVA. Expliquer les taux dimposition, les rgimes de dclaration, et le recouvrement de la TVA ; 9. Remplir la dclaration de TVA ; Avant de comptabiliser les moyens de rglement (F), le stagiaire doit : 10. .Prsenter le chque ; 11. Expliquer les conditions de sa validit ; 12. Connatre les diffrents types de chques, 13. Expliquer les conditions de paiement du chque ; 14. Prsenter la traite ; 15. Expliquer les conditions de sa validit ; 16. Se soucier de limportance de son acceptation ; 17. Expliquer sa circulation, 18. Expliquer les conditions du paiement de la traite.
Avant dappliquer le systme centralisateur (G), le stagiaire doit : 19. .Prsenter les journaux auxiliaires.
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PRESENTATION DU MODULE
Aprs tude du module concept de base de la comptabilit gnrale et du module mtier et formation, il sagit maintenant de raliser le vrai travail dun comptable. Donc ceci ncessite une attention particulire en vue dacqurir la technicit exige pour ce mtier et dappliquer les rgles de droit commerciale et comptable afin daboutir une comptabilit saine qui reflte limage fidle et qui peut tre certifie par les vrificateurs et mise la disposition du public intress.
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La vente au comptant et la vente crdit : Dans la vente au comptant, la livraison et le paiement ont lieu simultanment. On distingue le comptant compt dans lequel il y a versement immdiat du prix et le comptant dusage ou le rglement intervient dans un court dlai fix par lusage. Dans la vente crdit, le paiement est diffr par rapport la livraison . Parfois le rglement est chelonn sur une longue priode cest ce quon appelle la vente temprament. La vente en port d , en port pay : La vente en port d ( franco magasin) : cest lacheteur qui supporte tous les frais de transport, assurances car la livraison a lieu au domicile du vendeur. La vente en port pay ( franco domicile ) : le vendeur supporte les frais de transport, dassurances jusquau domicile de lacheteur, car il y a livraison au domicile de ce dernier. La vente aux enchres : La marchandise est offerte publiquement et vendue celui qui offre le prix le plus lev. Prise en charge des charges et des frais de transport dans le commerce international : Gnralement ces charges et frais sont prvus dans le contrat de vente, mais on distingue plusieurs cas : La vente C.I.F. ou C.A.F. (cost, insurance , freight : cot, assurance, fret) : Le prix de vente comprend le fret et lassurance maritime jusquau port de dbarquement, le vendeur a en principe le choix du navire et de la compagnie dassurance. La vente C et F ( cot et fret) :
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La vente C et F est une variante de la vente C. A.F. : Le vendeur prend sa charge le fret et le soin du transport maritime, mais non lassurance qui incombe lacheteur. Vente F.O.B. ( free on board : franco bord) : Le transfert de proprit et des risques a lieu comme dans la vente C.A.F. Le vendeur paie tous droits et frais jusqu la mise bord de la marchandise. Il appartient lacheteur de soccuper des contrats dassurances et de transport. Il a , en consquence, le choix du navire. Ces oprations lui seront rendues difficiles par son loignement . Il aura donc recours des intermdiaires ( courtiers ou commissionnaires). Vente F.A.S. ( free along side ship : franco le long du navire) : Le transfert de proprit et des risques a lieu lorsque la marchandise est livre le long du navire dans le port dembarquement. Les oprations et frais ultrieurs sont la charge de lacheteur , La vente F.A.S. apparat ainsi comme une variante de la vente F.O.B. Vente Ex- Ship ( sur navire) : Lexpression est suivie des noms du navire et du port de dbarquement : Le transfert des risques a lieu bord du navire dsign arriv au port destinataire. Jusqu ce moment, le vendeur supporte tous les frais ( transport, assurance ,etc.) et les risques. Vente Ex Quay ( quai, port convenu) : La livraison a lieu sur le quai de dbarquement jusqu ce moment , risques et frais sont la charge du vendeur.
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NAMET A TOUR ATLAS 16e tage Casablanca A casablanca , le CEGELEC Bd Fouarat Casablanca Comme suite notre demande de prix n , nous vous passons commandes des fournitures indiques ci-dessous aux conditions suivantes: Facturation : remise 10% Mode de 60 jours fin de paiement: mois Banque Crdit du Maroc Agence Librt Commande N27 votre offre du 4.2.2006 Le 8 Fvrier 2006 Rfrence Dsignation Unit Quantit Prix Montant unitaire
Signature Notation :
A- len-tte contenant le nom et ladresse de lentreprise qui passe commande avec les renseignements indispensables : i. Registre de commerce, ii. Identifiant fiscal, iii. Numro de tlphone, iv. Numro de compte bancaire,CCP B- La zone de rfrence, comportant : i. le nom et adresse du fournisseur, ii. La date et le numro de la commande iii. Les conditions de livraison, iv. Les conditions de paiement C- Le corps de la commande o se trouve le dtail des marchandises commandes : i. Rfrence, ii. Dsignation, iii. Unit, quantit, iv. Prix, montant total
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Le bon de commande sert la bonne excution de la lacte dachat selon les indications mentionnes par le client qui doit le signer (engagement de ce dernier) Le bon de commande dont le contenu a t examin, est tabli en plusieurs exemplaires : Les deux premiers sont destins au fournisseur, un exemplaire servant daccus de rception. La troisime est adress au service de comptabilit pour vrification de la facture. Le quatrime est adress au magasin pour la vrification de la rception.
d-Le march :
Document concernant une commande importante avec clauses spciales de livraison et de rglement. Quelque fois enregistr et timbr.
e- Le bon de livraison
Aprs rception de la commande, le fournisseur accuse rception par document appel Bon de livraison ou Bulletin de livraison ou bordereau dexpdition tabli avec lentte du fournisseur. Il reprsente une facture provisoire qui accompagne la livraison et se fait en deux exemplaires au minimum : - un exemplaire reste chez le client un 2me-* exemplaire est sign par le client qui reconnat avoir reu la marchandise et lex tourne au fournisseur
Parfois le client peut tablir son propre document qui justifie la rception avec ses propres informations et son accus de rception appel BON DE RECEPTION Il convient donc de comparer Le bon de livraison au double du bon de commande . Pour faciliter ce contrle, le fournisseur indique gnralement sur le bon de livraison le numro du bon de commande. La livraison doit correspondre au bon de livraison. Le contrle permet de dtecter dventuels manquants. Il faut, selon le cas, compter , mesurer, peser. On procdera enfin au contrle de la qualit ( par exemple en comparant avec les chantillons ) et examinera notamment les points suivants : La qualit nest elle pas infrieure celle qui a t offerte et commande ? La marchandise ne prsente-t-elle aucune dfectuosit, aucun dfaut de fabrication, aucune malfaon ?
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La marchandise na-t-elle pas t avarie au cours du transport ? Le BL se prsente comme suit : CEGELEC A Bd Fouarat Casablanca Namet Tour Atlas Casablanca Tl.: B 60 jours fin de mois Banque Crdit du Maroc Agence Librt Vos rf.Commande n 27 du 8 fvrier 2006
Rfrence 1 2 3 C 4 5
Dsignation
Observation:
Accus rception
Notation :
A- len-tte : i. nom du fournisseur ii. adresse iii. Numro du registre de commerce iv. Numro de tlphone v. Compte courant bancaire vi. Compte courant postal B- Le destinataire i. Nom du client ii. Adresse C- La zone de rfrences i. Numro du bon et date de livraison ii. Rfrence de la commande iii. Conditions de paiement D- Le corps du bon i. Rfrence, quantits livres, prix unitaire, dsignation E- Les rserves
Aprs avoir effectu les contrle de quantit et de qualit, le magasinier ou le rceptionniste signe le bon de rception qui est retourn au fournisseur. Si les marchandises livres ne semblent pas
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en bon tat, des rserves sont mentionnes par le client sur le bon afin de sauvegarder ses droits en cas davaries ou de pertes. Lacheteur peut confectionner lui mme son propre bon de rception selon ses procdures et normes internes qui rpond au mme objectif que le BL. Il faut en premier lieu, que la livraison corresponde exactement la commande. f-La facture Document remis par le vendeur lacheteur prcisant le dtail de la marchandise livre, le prix et les conditions de paiement, de livraisons, le lieu.etc.. Cest un document juridique indispensable pour effectuer lenregistrement comptable et servir de preuve en cas de litige au tribunal. Elle est faite au minimum en deux exemplaires et qui comprend :
CEGELEC
Tl.:
60 jours fin de mois Banque Crdit du Maroc Agence Librt Vos rf.Commande n 27 du 8 fvrier 2006 Nos rf.
Facture n
C
Casa, le Dsignation Unit Quantit Prix unitaire Montant
Rfrence
Observation:
Signature et cach
Notation :
A- len-tte :
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i. nom du vendeur, ii. adresse, iii. numro du registre de commerce, iv. numro de tlphone, v. compte courant postal. B- Le destinataire i. nom de lacheteur ii. adresse C- La zone de rfrences i. Numro et date de la facture ii. Mode et conditions de transport iii. Conditions de livraison iv. Conditions de paiement D- Le corps de la facture i. Rfrences, dsignation des marchandises, prix unitaire, quantit, montant H.T., rduction, TVA,frais de port, montant des emballages, net payer.
Application : Vous tes employ(e) de bureau dans la socit LOVITALIA( SARL au capital de 500 000 dhs ), 64 rue Al banafssaj casa ; tlphone 25 65 70 ; R.C.S :B465 294 895 ; compte bancaire ; Crdit agricole n4936 Casa ; C.C.P. :342-6C. Etablissez la facture n8055 date du 02 avril 2005 adresse son client :M. JERMOUNI,15 place de la victoire, Casa. Dtail des marchandises factures : - rf.55/AS-bottes, veau non doubl, 1 srie de 15 paires 150dhs la paire, - rf .68/RT- chaussures basses, vachettes noire, 1 srie de 20paires 69dh la paire. - Adresse de livraison :15, place de la victoire Casa - Expditeur par HONDA - Paiement comptant - Taux de remises successives :3 et 5% - Port H.T 57dh - TVA sur port et marchandises :19% - Commande : N750 - Code client :342.180 - N de livraison :503.
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I- Enregistrement des factures dachats de marchandises / factures de ventes A- Facture Doit La facture est un document comptable justificatif obligatoire entre les commerants selon larticle n . La facture dachat est appele aussi facture doit qui constate la crance du vendeur (fournisseur) sur lacheteur la suite dune opration de vente. 1- achats crdit Lachat de marchandise constitue une charge pour lentreprise, le compte achat est dbit et le compte fournisseur est crdit Exemple : achat de marchandise crdit 8000dhs facture n 28, passez lcriture 6111 4411 Facture n28 2- achats au comptant Il peut tre rgl soit en espce soit par chque bancaire ou postal ; on dbite alors le compte achat et on crdite soit la banque soit la caisse Exemple : achat de marchandise en espce par chque bancaire n AAC6147 la facture n02/06de 6000dhs, passez lcriture : 6111 5141 Facture n02/06 Chque n AAC6147 Achats de marchandises banque 6000 6 000,00 Achats de marchandises Fournisseurs 8 000,00 8 000,00
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B- Enregistrement des factures ventes La vente de marchandise constitue un produit pour lentreprise, elle implique donc lenregistrement au crdit du compte 7111 vente de marchandise contre le dbit du compte client lors dune vente crdit ou le dbit dun compte de trsorerie pour la vent au comptant. Exemple : samlali vend 7800 de marchandise aziz Chez Samlali
3421 7111
7 800,00 7 800,00
Chez aziz 6111 4411 Chat de m/ses Frs Samlali 7 800,00 7 800,00
Application Le 21 Fvrier 2006, lentreprise FAMARCO adresse ses clients les factures suivantes : - Facture n162 relative une livraison de M/ses au client ALAMI 25000dhs - Facture B16 concernant une vente au Maroc de biens produits 20000dh rglement moiti par chque moiti en espce la socit DINA - Facture N164 relative une commission encaisse par lentreprise M&M 3000dhs par virement bancaire.
FAMARCO Facture N162 Destinataire ALAMI 25 000,00 25 000,00 FAMARCO Facture NB16 Destinataire DINA FAMARCO Facture N164 Destinataire M&M
Brut
Brut
20 000,00
Brut
3 000,00
Total
20 000,00
Total
3 000,00
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Ventes de m/ses Facture N162 d client 20 000,00 Ventes de biens produits au Maroc Facture NB16 d banque caisse Chque N Clients BCN d 3 000,00
20 000,00
5141 71272
3 000,00
On distingue les rductions caractre commerciale et celle caractre financier - Rductions commerciales Elles sont accordes aux clients pour des raisons strictement lis la vente, elles sont au nombre de trois : le rabais, la remise et la ristourne. -Le rabais : ce sont des rduction accordes exceptionnellement au client pour tenir compte dun dfaut de qualit d la marchandise livre ou du non respect de la conformit de la livraison : temps, lieux, moyens. -La remise : Ce sont des rduction habituellement accordes tous ceux qui remplissent certaines conditions, il en est ainsi des remises consenties au client qui effectue des achats en grande quantit ou en raison de la qualit du client. -Les ristournes : accordes en fonction du volume du chiffre daffaires ralis avec un client sur une priode donne ( mois, trimestre, semestre , lanne) Exemple 1 : Le 25/01/05 Brahim reoit la facture naz85/01 de chez la socit AVON concernant un achat de 4520 dhs et bnficiant dun rabais de 120dhs et dune remise de 10%. Le rglement se fera en crdit le 30/06/05. Corrig :
Facture naz85/01 Brut Rabais Net commercial 1 Remise10% Net commercial 2 4520 120 4400 440 3960
CHEZ AVON
6111
3421 7111
3960 3960
Facture naz85/01
Rgle comptable 1 :
les rductions commerciales qui figurent sur la facture doit sont calcules et non enregistres dans le journal.
N.B. : Seul le dernier net commercial est enregistr Application - le 20/2/2006 reu la facture n320 adresse par lentreprise FAMARCO son client ALAMI montant brut 40000dhs remise 10% - le 21/2/2006 facture n B6 adresss au client NIZAR montant brut 15000dh remise 2% rabais 1%.
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Arrte la prsente facture la somme de trente six mille dirham Chez l'acheteur -NIZAR6111 4411 Achats de marchandises
la rgle comptable 2 :
les rductions commerciales ne doivent jamais tre additionnes ou groupes (calcules en cascade)
- Les rductions financires 1-Dfinition Ce sont des rductions accordes un client pour des circonstances lies au paiement . Cest une bonification accorde au client pour paiement anticip (rglement avant lchance), il sagit de lescompte de rglement 2- Traitement comptable Rgle comptable 3 :
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Contrairement aux rductions commerciales, les rductions financire sont calcules dans la facture et enregistres au journal dans les comptes : * 7386 escomptes obtenus chez le client * 6386 escompte accords chez le fournisseur Exemple Le 10/2/2006, facture NM6 adresse par outils Maroc son client Tours et fraisage comporte les lments suivants : Brut 10000, escompte 2% Le 15/02 facture nM17 adresse au mme client comportant les conditions suivantes : Brut 15000, remise 5%, escompte 2% Passez les critures dans les comptes rciproques
Outils Maroc FacturenM6 Destinataire Fraisage Le 10/02/2006 Brut 10 000,00 Rabais 2% 200,00 Net payer 9 800,00 Net financier Arrte la prsente facture la somme de neuf mille huit cent dirhams
Outils Maroc Facture NM7 Destinataire Fraisage 15-fvr Net commerial 15 000,00 Remise 5% 750,00 Net payer 14 250,00 Escompte 2% 285,00 Net payer 13 965,00 Net Financier Arrte la prsente facture la somme treize mille neuf cent soixante cinq dirhams
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Chez FRAISAGE
10-fvr 6111 4411 6111 4411 7386 Achats de m/ses Frs Escomptes obtenus Achats de m/ses Frs 15-fvr 14 250 13 965 285 9 800 9 800
Application1: Le 30/03/05, la socit Hajj Azzouz et fils a achet des marchandises de 26000dh. Aprs diverses ngociations la socit Metro lui a accord les rductions suivantes : remise 5%, remise 10% et escompte 2% Le rglement est par chque postal n456789 T.A.F : Etablissez la facture H30 Passez les critures
METRO Facture nH30 Haj Azzouz & fils Brut Remise Net commercial 1 Remise Net commercial 2 Escompte Net payer 26000 1300 24700 2470 22230 444,6 21785,4
5% 10% 2%
6111
22230,0
3421 6386
21785,4 444,6
Facture nH30
Application 2 : Nous avons reu la facture nA11, Brut 9000 dhs, rabais 1%, remise3%, ristourne2% et escompte 1%, rglement crdit.
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Rsum de Thorie et Guide de travaux pratique Facture n A11 Brut Rabais Net commercial 1 Remise Net commercial 2 Ristourne Net commercial 3 Escompte Net payer 9 000,00 90 8 910,00 267,3 8 642,70 172,85 8 469,85 84,7 8 385,15
1% -
3% -
2% -
1%
Chez l'acheteur
6111 Achats de marchandises 8469,9
Chez le vendeur
3421 6386 Client Escomptes accords 71 Ventes de 11 m/ses Facture nH30 8385,2 84,7 8469,9
8385,2 84,7
III- Les factures dAvoir Des vnements peuvent intervenir modifiant la situation prvue initialement par la facture Doit. Ces vnements peuvent tre des rductions de prix accordes aprs facturation, des retours de marchandises livrs non conforme la commande, le retour demballages consigns. Il convient par consquent pour pouvoir effectuer les enregistrements comptables ncessaires, dtablir une pice justificative supplmentaire appele facture AVOIR ou NOTE DE CREDIT. 1- Retour total de marchandise Le 22/02 Mr Sebti retourne la totalit de la marchandise relative la facture N170 brut 30000dh son fournisseur Slaoui
Slaoui Avoir n Sur facture N Brut Net votre crdit Arrt le prsent avoir la somme de trente mille dirhams Sebti 30 000,00 30000
Ecriture
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Chez Slaoui
7111 Ventes de marchandises 30000,0
Chez Sebti
4411 Frs( Slaoui) Achats de M/ses Avoir n170 /Facture n 30000,0
3421
ClientSebti
30000,0
6111
30000,0
Avoir n170
Concernant le retour de m/ses en totalit, lopration est comptabilise par contre passation de lcriture initiale Application La socit Variabi adresse son client Unilec lavoir sur le retour de marchandises de7800dh, remise 2% a. Retour partiel Exemple : le 22/2/2006 facture davoir nV52 adresse par lense variabi son client coole relative au retour du des marchandises livres le 17/02/2006 et faisant lobjet de la facture M342
VARIABI facture NIM342* COOLE VARIABI Avoir nV52 Sur facture NIM342* COOLE
Brut Remise 2% Net payer Arrt la prsente facture la somme de neuf mille huit cent dirhams
Retour 9800*1/4 Net votre crdit Arrt la prsent avoir la somme de deux mille quatre cent cinquante dirhams
2450 2450
Chez Variabi
7111 Ventes de marchandises 2450,0
Chez Coole
4411 Frs( Slaoui) Achats de M/ses Avoir V52 2450,0
ClientSebti
2450,0
6111
2450,0
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Ce sont des rductions accordes postrieurement lopration de vente, elles sont gnralement calcules et enregistres. Exemple : Le25/02/2006 aprs rclamation de m. ALAMI, lentreprise Aiglemer lui accorde un rabais de 5% sur la facture N33.
AIGLEMER facture Nn33 M.ALAMI Aiglemer Avoir nV52 Sur facture NN33* M.ALAMI
Rabais accord 37240*5% Net votre crdit Arrt la prsent avoir la somme de mille huit cent soixante deux dirhams.
1862 1862
Arrt la prsente facture la somme de trente sept mille deux cent quarante dirhams.
Chez M;ALAMI
4411 6119 Frs RRRObtenus Avoir N33 1862,0 1862,0
Chez Aiglemer
7119 3421 RRR acords Clients Avoir N33 1862,0 1862,0
Exemple : le 05/1 la socit badelec vend crdit 8000dhs de lampes pour ltablissement Misbah avec un rabais de 2% payable 30jours Le 16/01/, rglement de la facture du 05/01 par banque, remise 5%, escompte 3%.
Facture de vente n du 05/01 Brut 8 000,00 Rabais 2% 160,00 Net payer 7 840,00 Facture d'Avoir Net commerial Remise 5% Net payer Escompte 3% Net payer 16-janv 7 840,00 392,00 7 448,00 223,44 7 224,56
Chez Badelec
05-janv 3421 client Anass 7 840,00
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7 840,00
7 840,00
Chez Misbah
05-janv 6111 4411 4411 5141 Frs Banque Achat de m/ses Frs 7 840,00 7 224,56 7 840,00 7 840,00
2- Enregistrement des factures dAvoir relatives aux rductions commerciales Exemple : le 30/10, Alami reoit de son fournisseur Ben Amar la facture doit n2 dun montant de 5200dh. Le 3/11, Alami reoit de son fournisseur Benaamarne facture dAvoir N20 comportant un rabais de 2%sur la facture n2
Facture d'Avoir n20/2 Brut Rabais Net payer 5 200,00 104,00 5 096,00
2% -
30-oct 6111 4411 Facture n 2 03-nov 4411 Frs RRRObtenus/achats de m/ses Avoir n 20 104,00 Achats de marchandises Frs 5 200,00 5 200,00
6119
104,00
Remarque : Les Rabais Remise Ristourne constats en facture AVOIR sont comptabiliss au crdit du compte 6119 R.R.R obtenus sur achats de marchandises ou 6129 R.R.R obtenus sur achats de matires premires.
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Application : Le 05/10, reu la facture suivante : Brut 5200, remise 5% et 2% Le 10/11,retour 1200dhs de marchandises TAF : 1 Etablir la facture doit et comptabilisez la 2- Etablir la facture davoir et comptabilisez lM342 1Facture Doit Brut Remise Net commerial Remise Net payer 05-oct 5 200,00 260,00 4 940,00 98,80 4 841,20 6111 4411 Facture Doit n Achats de marchandises Frs 4 841,20 4 841,20
5% 2%
2Facture dAvoir Brut Remise 5% Net commercial 1 Remise 2% Net payer 10-nov 1 200,00 60,00 1 140,00 22,80 1 117,20 4411 6111 Facture davoir Fournisseurs Achats de marchandises 1 117,20 1 117,20
- Les ventes (traitement rciproque que lachats mais elle permettra de faire le rle de rvision) 1-Vente avec rductions commerciales Exemple : Samlali vend aziz 7800 de marchandises avec rabais de 2%, remise 3% rglement 2/3 en espces et le reste par banque.
Facture de vente " Doit " Brut Rabais 2% Net commercial 1 Remise 3% Net payer 12 000,00 240,00 11 760,00 352,80 11 407,20
Ecriture
Chez Samlali 3421 client aziz 3802.40
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Rgle : Mme principe que pour les achats, les rductions commerciales sur facture doit sont calcules mais non comptabilises. 2- Ventes avec rductions financire Exemple : Mme exemple avec un escompte de 1% rglement au comptant par banque
Chez Samlali
5161 6386 caisse Escompte accord 7111 Ventes de marchandises 11 293,13 114,07 11 407,20
Chez aziz
6111 5141 7386 Achat de m/ses Banque Escompte obtenu 11 407,20 11 293,13 114,07
B- Enregistrement des factures dAvoir 1- Avoir sur retour de marchandises sans rductions Exemple : Le 10/01, Ahmed vend Anass 14000dhs de marchandises Le 13/01, il lui retourne 2600 dh de marchandises pour non conformit
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14 000,00
2 600,00
Chez Anass 6111 4411 4411 6111 Frs Achats de marchandises Achat de m/ses Frs 2 600,00 2 600,00 14 000,00 14 000,00
2- Avoir avec rductions commerciales Comme pour les facture dachat, les R.R.R constates par la facture davoir seront enregistrs au dbit du compte 7119RRR accordes sur ventes de m/ses Exemple : Le 11/01 Smail vend Touli, des marchandises crdit 36000dhs Le 12/01 le client constate la non conformit de la marchandise en lui accordant un rabais de 6%.
Facture d'Avoir n" Brut RRR 36 000,00 6% 2 160,00 Net votre crdit 2160dhs
Ecritue
Chez Smail 11/01 3421 7111 7119 3421 RRR accord Client Anass client Anass Ventes de marchandises 12/01 2 160,00 2 160,00 36 000,00 36 000,00
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36 000,00
2 160,00
Remarque : Les comptes qui comportent le chiffre 9 en quatrime position fonctionnent linverse de leur classe Rgle : les RRR accords aprs facture DOIT sont calculs et enregistrs dans les comptes 6119 et 7119
Exercice de synthse :
Reu de CHAMI la facture n104 ainsi libelle : Poids brut 3 400Kg, tare 6%, sur tare 4%, freinte 2%, prix brut 120,00Dh le Kg, remises 10%et 8%, rabais 5%, escompte 2%, TVA 20%, frais de transport 400,00Dh, TVA sur le port 14%. T. F. : Calculer le net payer.
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Poids brut Tare: 3 400 x 6% 1er poids net Sur tare : 3 196 x 4% 2me poids net Freinte : 3 068,16 x 2% Dernier poids net Prix brut : 3 006,80 x 120 Remise : 360 816 x 10% 1er net commercial Remise : 324 734,40 x 8% 2me net commercial Rabais : 298 755,65 x 5% Dernier net commercial Escompte : 283 817,87 x 2% Net financier TVA : 278 141,52 x 20% 1er net payer Port TVA sur le port : 400 x 14% Dernier net payer
3 400,00 -204,00 3 196,00 -127,84 3 068,16 -61,36 3 006,80 360 816,00 -36 081,60 324 734,40 -25 978,75 298 755,65 -14 937,78 283 817,87 -5 676,35 278 141,52 +55 628,30 333 769,82 +400,00 +56,00 334 225,82
Lacquit de la facture : La preuve de paiement de la facture par lacheteur est constitue par lacquit dat et sign par le vendeur. Pour acquit : Le : Signature : Sont passible du droit de timbre par apposition dun timbre- quittance : La facture paye en espces ; La facture mentionnant le paiement dacompte ; La facture davoir qui se rapporte au rendu des marchandises prcdemment payes.
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Sont donc dispense de timbre, la facture paye autrement quen espces, lavoir en compte, lavoir de marchandises vendues condition et lavoir relatif la reprise demballages, enveloppes ou rcipients ayant servi la livraison. Barme du timbre fiscal : Moins de 10,00Dh : exonr De 10,00 100,00Dh : 0,50Dh De 100,00 500,00Dh : 2,50Dh Plus de 500,00Dh : 1,25 Dh pour chaque tranche de 500,00Dh.
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B- Principe
La taxe sur la valeur ajoute ( T.V.A ) ne constitue ni charge , ni produit pour lentreprise assujettie . Elle est collecte par lentreprise qui la facture aux clients loccasion de chaque opration imposable ralise .Son montant doit tre revers au percepteur sous dduction de la taxe que lentreprise supporte elle mme travers les factures retenues des fournisseurs. Montant TVA = Montant HT * taux de TVA Montant TTC = Montant HT + Montant TVA Hors taxe = Montant TTC / ( 1+T) B- Taux de TVA On distingue 4 taux de TVA : Nature Pourcentage Oprations Taux normal 20% Oprations rentrant dans le champ dapplications de la TVA et non soumises aux autres taux Taux rduit 1 14% Oprations sur les travaux immobiliers, les prestations de services des professions librales, oprations sur le transports de marchandises, graisse alimentaire, caf. Pour les prestations touristiques, oprations bancaires Sur les produits de 1res ncessits, mdicaments, fournitures scolaire, eau de distribution publiques
10% 7%
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Les principaux comptes utiliss pour enregistrer les oprations relatives la T.V.A sont les suivants : Etat, T.V.A rcuprable sur immobilisations Etat, T.V.A rcuprable sur charges Etat, crdit de T.V.A Etat, T.V.A facture Etat, TVA due 34551 34552 3456 4455 4456
a-
Exemple :
Achat dun camion pour 75 000dh HT payable 50% au comptant par chque certifi le reste crdit sur 8 mois, Tva au taux normale
Chez Smail 11/01 2334 34551 5141 4486 Matriel de transport Etat tva rcuprable Banque Dettes sur acquisitions des immobilisations 75 000,00 15 000.00 45 000.00 45 000,00
b-
Exemple :
Achat de marchandise pour 25000dh HT payable crdit avec remise de 3% de chez la socite TAJHIZAT AMAIZ Tax de TVA 20%
Brut Remise 3% net commercial Tva20% Net TTC Chez Smail 11/01 6111 34552 4411 Achats de marchandises ETat Tva rcuprable Fournissseurs 12/01 24 250,00 4 850.00 29 100,00 25000 -750 24250 4850 29100
c-
Exemple : Ventes de produits au client elecom pour 125000dhs avec les rductions suivantes : remises 3 et 1% escompte pour rglement au comptant de 0.5% tva au taux normal
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Rsum de Thorie et Guide de travaux pratique Brut Remise 3% Net commercial 1 Remise 1 Net Commercial 2 Escompte0,5% Net financier Tva20% Net TTC 125 000,00 -3 750,00 121 250,00 -1 212,50 120 037,50 -6 001,88 114 035,63 22 807,13 136 842,75
Le vendeur 3421 6381 7111 4451 client Anass Escompte obtenu Ventes de marchandises Etat tva facture 136 842.75 6 001.88 120 037.50 22 807.13
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Certaines oprations bien que faisant partie du champ dapplication de la T.V.A ou effectues par des personnes lgalement imposables sont exonres de cette taxe. Ces exonrations sont justifies principalement par des considrations dautre social conomique. Ou culturel. La loi distingue deux catgories dexonration. Les exonrations sans droit dduction. Les exonrations avec droit dduction. B - 1 : Les exonrations sans droit dduction. 1- Parmi les oprations Les ventes autres qu consommer sur place. des produits alimentaires de premire ncessit (lait) Journaux, livres et publication films cinmatographique Les produits de la pche non transforms. Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et petits prestataires qui ralisent un C.A. infrieur ou gal 180.000. Les oprations et prestations suivantes : Les oprations dexploitation de hammam de douches publiques et de fours traditionnels. Les oprations ralises par les socits ou compagnies dassurances et qui relvent de la taxe sur les contrats dassurance. Les prestations de services fournies par les coopratives agricoles et leurs unions ainsi, que celles fournies par les associations S.B.L. reconnues dutilit publique B- 2 : les exonrations avec droit dduction il sagit essentiellement Les produits exports. Les marchandises ou objets placs sous le rgime suspensif en douane. Les produits et matriels destins usage agricole. Les oprations de ventes, de rparation et de transformation portant sur les btiments de mer. Les biens susceptibles dtre inscrits dans un compte dimmobilisation et douvrir droit dduction. Cette exonration est accorde la demande des assujettis et se substitue la dduction. Les biens dquipement, outillages ou matriels vendus aux entreprises bnficiant du code des investissements.
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2- Les rgles dassiette ce sont les rgles qui servent la dtermination de limpt.
a fait gnrateur.
Le fait gnrateur dun impt est lvnement qui le rend exigible envers le trsor A LINTERIEUR Le rgime du droit commun (rgime de lencaissement) : Le fait gnrateur de la T.V.A est constitue par lencaissement total ou partiel du prix de marchandises de travaux ou des services Rgime de loption (Rgime de dbit) : pour des raisons de commodit : la loi donne la possibilit aux redevables dopter pour les rgimes de dbit. Dans ce cas. Le fait gnrateur devient celui de dbit qui concide avec la facturation autrement dite. Le fait gnrateur est constitu dans ce cas par lenregistrement de la somme en comptabilit. A LIMPORTATION A limportation, le fait gnrateur de la T.V.A est constitue par le ddouane ment des marchandises
b La base imposable
Larticle 11 de la loi stipule que la base imposable comprend le prix des marchandises. Des travaux ou des services et les recettes qui sy rapportent ainsi que les frais, droit et taxes- y affrents lexclusion de la T.V.A elle-mme.
c - les taux de la T.V.A ( Rappel) Taux normal de 20%
Il sapplique tous les produits non soumis un autre taux Taux de 7% 1-taux de 7% avec droit dduction : il sapplique entre autre aux ventes et livraisons portant sur : Eau et nergie Produits de large consommation (huiles vgtales.) Produits pharmaceutiques Les fournitures scolaires 2-taux de 7% sans droit dduction : ce taux sapplique aux oprations effectues. Dans le cadre de leurs professions. Par les avocats. Les interprtes. Les notaires. Les adules, les mdecins, les mdecins dentistes, les vtrinaires, prime de lassurance.. Un taux de 14% Les travaux immobiliers Les oprations de transport (voyageurs et marchandises) Taux de 10% Les oprations dhbergement (htellerie) Les oprations de banque ,de crdit et de change. 3 les dductions
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A principe
Limposition la T.V.A repose sur le mcanisme des paiements fractionns Ainsi la T.V.A. ayant grev les lments du prix de revient dun produit ou dun service est dductible de la T.V.A collecte la vente. Le contribuable nest tenu de verser au trsor que la diffrence (si cette dernire est positive ) cest cette imputation taxe de taxe qui est appele dduction. Lorsque la masse de la T.V.A dductible est suprieure au montant de la taxe affrente aux oprations imposables (T.V.A collecte ) la dduction ne peut oprer qu concurrence de cette dernire Le reliquat ne peut tre restitu directement (sauf pour certain cas ). et il constitue pour lassujetti un crdit rcuprer ultrieurement au fur et mesure des possibilits dimputation ouvertes par la ralisation doprations taxables
B bnficiaire du droit a dduction
Parmi ces personnes (physiques ou morales ) on trouve : Les personnes qui sont obligatoirement assujettis la T.V.A. et effectuent des oprations imposables. Bnfice du droit a dduction les personnes qui ont opte pour lassujettissement a la T.V.A conditions dexercice du droit dduction. le droit a dduction prend naissance a lexpiration du mois qui suis celui de ltablissement des quittances de douane ou de paiement partiel ou intgrales factures ou mmoire et abris au nom du bnficiaire Le paiement (dcaissement ) de la T.V.A La rgle du dcalage dun mois, toute fois la rgle du dcalage dun mois nest pas applicable la TVA relative aux immobilisations, qui doit tre dduite le mois mme de son paiement
C - dductions autorises
La totalit de la TVA ayant grev la totalit des dpenses engages par lassujetti pour lexploitation de son entreprise ou lexercice de sa profession est dductible Ce droit est tendu tous les lments constitutifs du prix de revient dun produit dun travail ou dun service. Les dpenses engages pour les besoins dexploitation peuvent tre : Les immobilisations Les valeurs dexploitation Les divers frais de gestion et dexploitation ayant supporte la TVA, ce qui exclut les salaires et certaines dpenses situes hors champ dapplication de la TVA
D les exclusions du droit a dduction
Sont exclus du droit la dduction de la TVA les biens non utilises pour les besoins dexploitation les immeubles non lies lexploitation les vhicules de transport de personnes ( lexclusion de ceux utilise pour le transport collectif du personnel)
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l es produits ptroliers non utilisent comme combustibles matires premires ou agent de fabrication les achats et prestations qui rvlent un caractre de libralit les frais de mission rception et de reprsentation, les honoraires soumis au taux de 7% les services et rparations lieus aux biens exclus du droit a dduction 4 - rgime de taxation et obligations des contribuables. A la dclaration de TVA TVA est dtermine. et dclare par lentreprise elle mme, sous sa responsabilit il existe deux rgimes de dclaration de TVA : la dclaration mensuelle lorsque le C.A taxable de lanne prcdente est suprieur ou gal a 1000.000 la dclaration est trimestrielle lorsque le C.A taxable de lanne coule est infrieur 1000.000DH Toutefois les personnes soumises ce dernier rgime peuvent opter pour le rgime de la dclaration mensuelle. La dclaration et ventuellement le paiement de la TVA doivent se faire dans un dlai de 30 jours qui suit celui de la priode considre. B les obligations du contribuable. Le contribuable de la TVA doit : Faire connatre son existence. Dposer rgulirement une dclaration de TVA. Tenir une comptabilit rgulire et correcte.
C-LA DETERMINATION DE LA TVA DUE
I - les rgles fiscales relatives la TVA : (1) La taxe sur la valeur ajoute est une taxe sur le chiffre d'affaire qui s'applique : Aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession libral, accomplies au Maroc (taxe l'intrieur); Aux oprations d'importation (taxe l'importation) La taxe s'applique aux oprations effectues par les personnes autres que l'tat non-entrepreneur, agissant, titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention. A - le rgime de la taxe l'intrieur 1 - A - les oprations imposables. Certaines oprations sont obligatoirement imposables (article 4 de la loi n 3085), d'autres sont imposables par option (article 6). 1 - B - les oprations exonres. Certaines oprations sont exonres sans bnfice du droit dduction (article 7), d'autres sont exonres avec bnfice du droit dduction (article8).
1 - C - les oprations en suspension de la taxe (article9).
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Les entreprises exportatrices ou bnficiaires des exonrations prvues l'article 8 paragraphes 3, 5, 7, et 8, peuvent, sous certaines conditions, tre autorises recevoir en suspension de la TVA l'intrieur, les biens ncessaires aux dites oprations et susceptibles d'ouvrir droit aux dductions et au remboursement prvus aux articles 17 et 20 (1) CF. loi N 30-85 relative la TVA et dcret N 2-86-99 pris pour son application 1 - D - les rgles d'assiette 1 - D - 1 - les fait gnrateur Le fait gnrateur de la T.V.A. est constitue par l'encaissement total ou partiel. Du prix des marchandises, des travaux ou des services (le rgime d'encaissement est un rgime de droit commun). Toutefois, les redevables sont autoriss, sous certaines conditions, acquitter la taxe d'aprs le dbit, lequel concide avec la facturation ou l'inscription en comptabilit de la crance (le rgime de dbit est un rgime optionnel). Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a lieu par voie de compensation ou d'change ou lorsqu'il s'agit de livraisons vises l'articie4, le fait gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de l'achvement des travaux ou de l'excution du service.
1 - D - 2 - la dtermination de la base imposable
Le chiffre d'affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui s'y rapportent, ainsi que les. frais, droits et taxes y affrents l'exception de la T.V.A. Les personnes exerant la fois des activits passibles de la T.V.A.- et des activits non passibles ou exonres, ou imposes diffremment au regard de la dite taxe. Peuvent dterminer le montant imposable de leur chiffre d'affaires sur la base d'un accord pralable.
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TVA DUE au tire du mois (M) =TVA facture au cours du mois (M) ( T.V.A rcuprable/Immobilisations du mois M + T.V.A rcuprable/charges du mois (M-1) )- crdit de T.V.A du mois (M-1)
ou
TVA DUE au tire du trimestre (T) =TVA facture au cours (T) ( T.V.A rcuprable/Immobilisations (T) + T.V.A rcuprable/charges des mois (M-1 ,M , M+1) )- crdit de T.V.A du (T-1)
Une entreprise place sous le rgime de la dclaration mensuelle, vend des produits soumis au taux de 07%. Elle a ralis pendant le 2me trimestre 2004, les ventes mensuelles (H.T) suivantes : AVRIL MAI JUIN 1.000.000 DH 2.000.000 DH 3.000.000 DH
Pour raliser ces ventes elle a effectu les achats suivants de marchandises (H.T) : MARS AVRIL MAI JUIN 500.000 DH 3.000.000 DH 1.700.000 DH 1.400.000 DH
5000 DH
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MAI JUIN
10 000 DH 4000 DH
-Les dclarations de chiffre daffaires pour la liquidation de la T.V.A seffectueront comme suit : - Dclaration du mois davril dposer en Mai : T.V.A facture : 1.000.000 *7% TVA dductible/immobilisations TVAdductible/charges de Mars : 500.000 * 7% T.V.A exigible Crdit reporter T.V.A verser
30/04/2004
Etat , TVA due 40000 Etat , TVA rcuprable/IMMO Etat , TVA rcuprable/charges d
5000 35000
4455 4456
Etat , TVA Facture Etat , TVA due Dtermination de la T.V.A due au titre Du mois davril
70000 70000
Supposons que cette entreprise rgle toujours la T.V.A due en espces aux dates limites de paiement.
4456 5161 31/05/04 Etat , TVA due Caisse 30000 30000
=140.000 DH
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TVA dductible/immobilisations TVAdductible/charges davril: 3.000.000 * 7% T.V.A exigible Crdit reporter T.V.A verser
31/05/2004 Etat , TVA due 220000 Etat , TVA rcuprable/IMMO Etat , TVA rcuprable/charges d
10000 210000
4455 4456
Etat , TVA Facture Etat , TVA due Dtermination de la T.V.A due au titre Du mois de Mai d Etat , crdit de T.V.A Etat , TVA due
140000 140000
3456 4456
80000 80000
- Dclaration du mois de juin dposer en juillet : T.V.A facture : 3.000.000 *7% TVA dductible/immobilisations TVAdductible/charges de mai: 1.700.000 * 7% T.V.A exigible Report du Crdit T.V.A verser
30/06/2004
Etat , TVA due 203000 Etat , TVA rcuprable/IMMO Etat , TVA rcuprable/charges Etat , crdit de T.V.A d
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4455 4456
Etat , TVA Facture Etat , TVA due Dtermination de la T.V.A due au titre Du mois de juin d Etat , TVA due 5161 Caisse Paiement de la T.V.A due au titre du mois de juin
210000 210000
4456
7000 7000
On extrait de la comptabilit dune entreprise impose sous le rgime de la dclaration trimestrielle les informations suivantes relative lanne 2004 : Mois 12/2003 01/2004 02/2004 03/2004 04/2004 05/2005 06/2006 TVA facture 20000 18000 21000 15000 9000 16000 TVA 4000 6000 8000 2000 5000 9000 rcuprable/Imm TVA 5000 8000 6000 10000 8000 11000 8500 rcuprable/charges - Dclaration du 1r trimestre 2004 dposer en Avril 2004 : T.V.A facture : Janvier 20.000 DH Fvrier 18.000 DH Mars 21.000 DH TVA dductible/immobilisations : Janvier 4.000 DH Fvrier 6.000 DH Mars 8.000 DH TVAdductible/charges 12/03 5000 DH 01/04 8.000 DH 02/04 6.000 DH T.V.A exigible Crdit reporter T.V.A verser
31/03/2004
59.000 DH
-18.000 DH
-19.000 DH
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Etat , TVA due 37000 Etat , TVA rcuprable/IMMO Etat , TVA rcuprable/charges 31/03/2004
18000 19000
4455 4456
Etat , TVA Facture Etat , TVA due Dtermination de la T.V.A due au titre Du 1r trimestre 2004
59000 59000
Supposons que cette entreprise rgle toujours la T.V.A due par chques bancaires aux dates limites de paiement .
31/05/04 Etat , TVA due Banque
4456 5141
22000 22000
40.000 DH
-16.000 DH
-29.000 DH 10.000 DH 8.000 DH 11.000 DH T.V.A exigible Crdit reporter T.V.A verser
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30/06/2004
Etat , TVA due 45000 Etat , TVA rcuprable/IMMO Etat , TVA rcuprable/charges d
16000 29000
4455 4456
40000 40000
3456 4456
d Etat , crdit de T.V.A Etat , TVA due Dtermination de la T.V.A due au titre Du 2r trimestre 2004
5000 5000
171912
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Les emballages sont des objets destins contenir des produits ou marchandises livrs la clientle. On distingue 2types demballages : le matriel demballage et les emballages commerciaux A- Le matriel demballage Dfinition : Il sagit dobjets utiliss pour contenir ou pour contenir ou conditionner des matires premires, marchandises lintrieur de lentreprise par exemple : cuves, conglateurs, bouteilles gaz
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A linventaire, u compte stock est ouvert 3123 pour chaque type ( solde initial, solde final) - Emballages rcuprables non identifiables : sont des emballages indiscernables dans lesquels sont livrs aux clients les marchandises ou produits vends mais que les fournisseurs doivent reprendre par la suite, ils sont alors prts ou consigns par exemple bouteille, caisses (Ils suivent les mmes rgles que celles tudies propos des marchandises). - Emballages perdus : sont des objets livrs dfinitivement aux clients avec leur contenus, ils ne sont donc pas repris par les fournisseurs, leur prix tant compris dans celui de la marchandise ou du produit vendu ( boite, carton, bidon.) ils ne servent quune seule fois ; on utilise : 61231 achats demballages perdus 71231 ventes de marchandises (difficult de sparer le contenu du contenant) Emballages mixte : Ce sont des objets dont on ne sait pas au moment de lachat sils seront utiliss comme perdus ou rcuprs.
Application Le 06/03/2004, lentreprise FOUR a achet 1500demballages perdus, 2500demballages mixtes et 6000 emballages rcuprables non identifiables TVA20% rglement contre chque bancaire Travail faire : Etablir la facture Enregistrez lopration
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N.B. : La consignation est gnralement exprime sans TVA Application Le 1/3/2004, le fournisseur OUSSAMA adresse son client JIHAD, la facture 120A dont les lments suivants : marchandises HT25000dhs, TVA20%, remise6%, 160caisses consignes 15dh lunit. TAF : Prsenter le dcompte facture. Remarque : la consignation donne naissance : dette du frs lgard du client : remboursement au prix de consignation Dbit : 3421 Clients Crdit :4425 clients - dettes pour emballage et matriels consigns Crance du client sur son fournisseur Dbit : 3413 frs- crances pour emballage et matriel rendre Crdit : 4411 fournisseurs
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N.B. : La location demballage est soumise la TVA, mais on ne peut demander aux clients plus quil na t factur, on considre que le montant de la consignation comporte de la TVA donc on doit dfalquer le montant de la TVA du global( diffrence entre PR-PC) Chez le frs : au crdit : Bonis/ emballages consigns a (HT) Etat- tva facture au dbit : Malis/emballages perdus (HT) Etat-TVA rcuprable
Chez le Client :
Application Le 10/08 le client JIHAD a rendu son fournisseur oussama les 160caisses consigns le 1/3 15 dh lunit. Ce dernier les a repris 12dhs lunit. Passez les critures chez le client et le fournisseur. Remarque : La reprise demballages consigns au prix infrieur au prix de consignation gnre : un produit dexploitation chez le fournisseur une charge dexploitation chez le client
V-
Les emballages consigns peuvent ne pas tre retourns par le client dans les dlais prvus et ce pour plusieurs raisons, conservation volontaire, oubli, destruction.Dans ce cas, le fournisseur considre que les emballages sont vendus et adresse une facture Doit son client. Donc la consignation se transforme en vente demballage. Exemple : 29/5, le client Oussama informe le fournisseur JIHAD quil ne vas pas rendre les 160 caisses prcdemment consigns 15 dh le mme jour le fournisseur lui adresse une facture DOIT. N.B. : le montant de la consignation comporte dj la TVA, on doit le dcomposer en HT et de la TVA Lorsque la TVA concerne des emballages rcuprables identifiables, leur non retour est considr comme cessions dimmobilisations. Le client na pas rendu totalement les emballages consigns, - rendu 100*15=1500(rduction dettes vis vis du fournisseur.
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2 la monnaie fiduciaire :
la monnaie fiduciaire est compose de billets de banque de monnaie divisionnaire .
la monnaie fiduciaire est une monnaie dune valeur trs infrieure celle pour la quelle elle circule ( pices daluminium , de nickel , billets de banque) base sur la confiance du public a les billets de banque :
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La valeur des billets de banque est nettement suprieure celle des pices , ils sont dune manipulation commode et facilitent les transactions les plus importantes . Le billet de banque na pas de valeur propre sa valeur nominale est celle de la monnaie mtallique reprsent et qui est conserve linstitut dmission . Le billet de la banque est mis par banque ALMAGHREB et il a un pouvoir libratoire illimit. Initialement convertible en or, les billets sont inconvertibles depuis 1996 tant en France quau Maroc. b- La monnaie divisionnaire : Elle se prsente sous laspect de diffrentes pices mtalliques de valeurs plus ou moins faibles servent faciliter les petites transactions. Gnralement la valeur intrinsque des pices (valeur des mtaux finis contenue ou valeur au pair ) est beaucoup plus faible que la valeur nominale (celle indique sur la pices ou valeur lgale ).
Par ailleurs, il convient de noter que le pouvoir libratoire des monnaies mtalliques mises par la banque du Maroc est limit au montant qui est fix pour chaque type de monnaie.
C- Les diffrents rgimes du billets de banque : On distingue trois rgimes de banque : - Le rgime du cours libre : On pouvait accepter en paiement les billets de banque, ou au contraire les refuser et exiger un paiement en monnaie relle. On pouvait tout moment convertir le billet de banque en monnaie relle : cest ce quon appelle la convertibilit des billets de banque . - Le rgime du cours lgal : Il a pour effet lobligation daccepter en paiement les billets de banque, mais les billets restaient librement convertibles. Ce rgime na pas survcu aux secousses des vnements provoques par la premire guerre mondiale. En effet, la mise en circulation de billets avait alors largement dpass la contre valeur en monnaie relle. En temps ordinaire, cette disparit est sans danger, car tous les porteurs de billets ne se prsentant jamais simultanment pour tre rembourss. - Le cours forc : Cest le rgime en vigueur actuellement : Il faut obligatoirement accepter en paiement le billets de banque. Les billets ne sont plus convertibles en monnaie relle. 3- La monnaie scripturale : La monnaie scripturale est reprsente par les fonds disponibles dposs dans les comptes bancaires ou postaux. Ces avoirs peuvent provenir de lpargne ou de crdit bancaire. Ainsi, la monnaie scripturale ( de script cest dire crire) est relative aux rglements par chques, virement, traites,..
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4- Monnaie de compte :
Unit montaire employe dans les pays : Au Maroc : Dirham En France : Euro En Italie : Euro C- Documents utiliss : Reu et quittance : Le reu est un crit qui constate une remise dun objet, dune somme dargent, dun chque, etc. Il est surtout utilis pour constater la remise dune somme . Lorsque cette remise concerne le paiement dune dette antrieure, le reu qui la constat prend le nom de quittance. La mention pour acquit porte sur une facture tient lieu de reu. Le reu peut tre tabli sur une feuille de papier libre dun format commercial. Il est souvent tir dun carnet souches ou dun manifold . Le reu est simple lorsquil ne mentionne que la somme verse, il est motiv lorsquil prcise le motif du paiement ( exemple : acompte sur commissions du mois de mars
B.P :5000,00dh Monsieur TAZI youssef 46,Boulevard Idriss I Tetouan Date :23Mars 1997 N :47 Versement dacompte
B.P :5000,00Dh Reu de : Monsieur TAZI Youssef Demeurant ,46,Boulevard Idriss I ,Ttouan La somme de : cinq mille dirhams N :47 Ttouan le 23mars 1997 Bennani,63 Avenue Allal benAbdellah Timbre fiscal Ttouan 13,75
Versement dacompte
La souche qui reste Le Volant TAZI Youssef, qui le conserve comme attache au carnet moyen de preuve de son versement a- Analyse : Lieu et date paiement. Nom de la partie versante, son adresse ; Sommes, en lettres et en chiffres ; Signature, nom et adresse de celui qui reoit ; En gnral, numro dordre et motif.
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b- Timbre - Droit : Comme acquit dune facture, pour les reus despces. Les reus constatant les paiements par chque sont exempts de droits de timbres, ainsi que les reus pays par virements. - Paiement Utilisation de feuilles de papier timbr Timbrage lavance au bureau de lenregistrement Apposition de timbres fiscaux Rglements sur tats, avec autorisation spciale. - Sanction Amende pour absence ou insuffisance de timbrage. c- Le bordereau de versement ou bulletin de versement Est un document qui, dans une banque, mentionne le dtail dun versement en espces dun client. Sign par la partie versante, il sert de pice justificative dencaissement. Exercice n :1 Monsieur ENNAIM ALI, verse le 10 mai les recettes de la journe sa banque B.M.C.E.
Etat de la caisse
200,00 dh 100,00 dh. 50,00 dh. 20,00 dh 10,00 dh 5,00 dh 1,00 dh 0,50 dh 0,20 dh
A- Envois chargs et recommands : Nous pouvons envoyer sous enveloppe une somme dargent, la condition quelle soit constitue par des billets de la banque lexclusion de toutes pices mtalliques et que la valeur en soit dclare. La valeur dclare doit tre inscrite sur lenveloppe en toutes lettres, sans ratures ni surcharge.
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Les enveloppes bords noirs ou coloris et les enveloppes transparentes ne sont pas admises. Les timbres poste doivent tre espacs et non relis sur les deux faces de lenveloppe. Lenveloppe doit tre cachete la cire fine de mme couleur avec empreinte uniforme. Les cachets doivent tre en nombre suffisant(au moins deux) pour retenir les plis. Lenveloppe (recto verso), se prsentera comme suit :
Section 2 : Mandat-carte
Pour viter cet envoi coteux qui exige une prparations longue et minutieuse, nous pouvons remettre la somme dargent la poste qui se chargera de la verser au destinataire ,Nous donnons mandat, cest dire, nous chargerons la poste deffectuer ce versement en notre nom. Il faut distinguer : 1- Mandat ordinaire ; 2- Mandat carte ; 3- Mandats spciaux ; 1- Le mandat ordinaire : Etabli par la poste daprs les indications fournies par lexpditeur sur une demande de mandat ordinaire. Remise lexpditeur dun rcpiss, contre paiement du mandat major des frais denvoi. Envoy au bnficiaire par lexpditeur qui conserve le rcpiss(preuve de remboursement en cas de perte) Payable dans le bureau de poste le plus voisin du domicile du destinataire sur justification didentit. Peut tre vers au compte courant postal du bnficiaire.
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Expditeur
Rcpiss
Avis de mandat
Bureau de poste
Bureau de poste
Bnficiaire
2-Mandat carte : Nous pouvons viter au destinataire le dplacement au bureau de poste et la perte de temps qui peut en rsulter, en envoyant un mandat carte qui lui sera pay domicile concurrence de 500,00dh, plus de 500,00dh le destinataire est avis que le montant du mandat est sa disposition au guichet. Le mandat carte est tabli par lexpditeur lui-mme sur les formules qui sont mises sa disposition par ladministration. Le bureau metteur dlivre lexpditeur un rcpiss et transmet luimme le mandat au bureau payeur qui le fera prsenter au destinataire qui lacquittera au verso et recevra le mandat ainsi que le coupon - correspondance. 3- Modles spciaux : - Mandat carte de versement : un compte courant postal : le montant est vers au compte postal du bnficiaire. - Mandat tlgraphique : Sur formule spciale, pour envoi de fonds urgent, payable concurrence de 1000,00dh domicile. - Envoi contre remboursement Lexpditeur de lobjet tablit un avis de remboursement. La poste remet lobjet au destinataire, seulement contre paiement du prix quil reverse lexpditeur sans dduction des frais
Mandat lectronique : payable le plus vite possible maximum une demi heure au bnficiaire.
EXERCICES : I Madame DOUKALI FATIMA ,15 rue n10, ville nouvelle Fs, doit Monsieur ELHILALI FARID, 25, avenue des FAR Mekns la somme de 3156,80 Dh pour les travaux effectus son domicile. T F : Rdiger le mandat carte de versement M.ELHILALI FARID, sachant que son compte courant postal porte le numro 77002146 et le mandat a t rdig le 15-04-2001.
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II Monsieur ELHILALI FARID donne une quittance correspondant au versement effectu par Madame DOUKALI FATIMA la mme date. T F: Etablir la quittance.
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Le tireur est aussi bnficiaire Se transmet de main en Chque au porteur main sans endossement gros risque en cas de perte ou de vol. Payer lordre de X Endossable. Le plus utilis. Chque ordre Ne peut tre transmis par Chque non endossable non endossable} non ordre }payer Mer X endossement.
Chque de retraite
contre ce chque, payer moi mme Payer au porteur ou payer(bnficiaire nom dsign )
V- La provision : Crance du tireur sur le tir ( fonds dposs ) Doit tre pralable et disponible au tirage du chque. Les tireurs du chque sans provision ou insuffisamment provisionn sont punis damende et de peines correctionnelles, pour escroquerie. Le porteur peut sassurer contre labsence de provisions en exigeant : Un chque vis : le visa atteste seulement l'existence de la provision. Un chque certifi : la provision est bloque par la banque au profit du porteur pendant les dlais de prsentation, moyennant une commission.
VI- Endossement
Formule Translatif de proprit payer lordre de Mr X date et signature du dernier porteur Payer lordre de la B.M.C.E valeur lencaissement, date et signature . signature Effet M.X cessionnaire ou endossataire devient propritaire du chque transmis par le cdant ou endosseur. La BMCE ne devient pas propritaire du chque mais elle est seulement mandataire de son client. Vaut comme le chque au porteur est complt par la banque lors des remises l'encaissement.
A titre de procuration
En blanc
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Provision
Banque
Encaissement
Tireur
1er Rglement
Endossataire
3meRglement
1er bnficiaire
2me Rglement
Endossataire
VII- Paiement: Le paiement se fait dans les dlais d'encaissement. A Obligations du tir: Vrifier: La rgularit du document, la signature du tireur, la provision,la chane des endossements, l'identit du porteur. Payer: concurrence de la provision. B Acquit: Pour acquit; Date, signature du dernier porteur(au verso du chque). Compense : entre banque: Compens Chambre de compensation La compensation se fait dans la chambre Des Banquiers de Dcompensation qui se trouve dans la Banque mre cest dire banque du Maroc Le : .. Nom de la banque bnficiaire VIII- Nom paiement : A- Recours du porteur : Possible contre nimporte quel signataire (solidarit). Conditions : - Faire dresser prott par huissier dans les 48 h. - Donner avis son endosseur et au tireur dans les 4 jours (avis dendosseur endosseur, dans les 2 jours). - Le porteur peut rclamer le principal, les frais et les intrts de retard. - La mention retour sans frais ou sans prott dispense de faire dresser prott. B Prescription : - 6 Mois : Porteur contre endosseur et tireur et endosseurs entre eux. - 3 ans : Porteur contre le tir. IX Opposition au paiement : Dfense la banque de payer, faite par le tireur. Nest autorise que pour : chques perdus ou vols, faillite du tireur. Dans les autres cas, est considr comme mission de chque sans provision. X Diffrentes sortes de chques : 1- Chque barr
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Barrement gnral Barrement spcial Nest encaissable que par seul la banque indique pourra un banquier. Lencaisser. 2- Chque circulaire : Chque payable dans nimporte quelle agence de la banque qui tient le compte du tireur. 3- Chque de banque : Chque tir sur la banque du Maroc par une banque au profit dun de ses clients ou dun tiers dsign par son client. 4- Chque de voyage : Emis en blanc pour un montant dtermin contre paiement au guichet ou prlvement en compte. Payable dans toutes les agences de la banque mettrice. Doit tre complte, au moment de lutilisation, par une contre signature du porteur. 5- Chque omnibus : Utilis dans les agences pour permettre aux clients ayant oubli leur chquier de faire un retrait, appel aussi chque de guichet. Exercices : I-M.TAZI YOUSSEF retire de sa banque pour son compte personnel un chque de 1245,50 DH. Etablir le chque sachant que son N : de compte est 20000012913. II- M.TAZI YOUSSEF qui doit la socit FLEXOR 10347,53DH pour une facture du 10 Mai lui adresse un chque bancaire dun montant correspondant. Etablir le chque barr. III- La socit FLEXOR, le 17Mai, endosse le chque de M.TAZI l'ordre de M.FARID pour acompte de travaux effectus dans son atelier. T. F. :Prsenter le chque tel que le recevra M.FARID.
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XI- Remise de chques lencaissement : - Le titulaire du compte. Endosse les chques lordre de la banque ou en blanc aprs les avoir barrs sils ne ltaient dj. Etablit un bordereau de remise de chques encaisser (imprims variables selon les banques). Remet chque et bordereau la banque contre un reu ou le duplicata du bordereau, exempt de timbre. - La banque : Complte ventuellement lendos. Inscrit le montant en compte aprs les dlais normaux dencaissement. Exercices: Reprendre les exercices concernant le chque bancaire n :2et3. M.FARID remet le chque reu le 18 Mai sa banque. T F : Prsenter le bordereau de remise ainsi que le chque tel quil sera remis au banquier. Commission 0,05% T.V.A 10%. XII- Le virement bancaire : Le virement bancaire est une opration par laquelle un banquier par simple jeu dcritures, prlve une somme du compte dun de ses clients, le donneur dordre, pour la porter au crdit du compte dun autre client le bnficiaire . 1- Lordre de virement : Peut tre donn : par simple lettre, par mandat ou bon de virement, dtach dun carnet souche. Ne peut sendosser. Nest pas timbr. 2- Avis de virement ou lavis de crdit : Envoy par la banque au bnficiaire, pour information.
Peut tre confirme(agences choisies davance). a- Avantages : Evit demporter en voyage des sommes importantes. Plus souple que le chque de voyage(prlvements au fur et mesure des besoins, au lieu de sommes rondes).
1- Chque de paiement : 1er cas : Le bnficiaire na pas de C.C.P. ni de compte en banque ; Adress au centre par le tireur ou le bnficiaire ; Pay domicile concurrence de 500,00Dh, plus de 500,00Dh il doit se dplacer au bureau de poste. me 2 cas : Le bnficiaire a un compte en banque : Barr et remis par le bnficiaire sa banque ; Encaiss et port au compte du bnficiaire par sa banque . 2- Chque de virement : ( le bnficiaire a un C.C. P.) : Adress au centre par le tireur ou le bnficiaire ; Virement effectu par le centre. 3- Chque de retrait : Par chque de paiement( tireur est lui mme bnficiaire) domicile ( fix le dlai) ; Par chque de paiement au centre de chques postaux vue ; Par chque de virement lordre du receveur dun bureau de poste pralablement choisi , vue. 4- Chque multiple : Possibilit( assez peu pratique) dtablir un chque unique du montant total des oprations( paiements ou virements ) en joignant un bordereau descriptif et, selon le cas, autant de mandats ou davis de virement quil y a de bnficiaires. Exercice : Le 15 juin, Monsieur BESRI ALI , lectricien doit la socit ZAIDANE et compagnie, la somme de 8 619,49Dh pour marchandises reues le 10 juin. Il adresse un chque postal de paiement. T. F. : Etablir le chque postal III- Remise du chque lencaissement : Le titulaire du compte : Endoss les chques lordre du chef du centre, en mentionnant son numro de compte. Payer lordre du chef de centre des chques postaux, pour remise en compte n Signature :
Etablir un bordereau de chques bancaires et deffets ; Adress chques et bordereaux au C.C.P.
Le centre de chques postaux crdite le compte ds que lencaissement a t ralis. Exercice : La socit ZAIDANE et Cie remet le 16 juin au C.C.P. Rabat , le chque reu le 15 juin.
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Prsenter le bordereau de remise ainsi que le chque postal tel quil sera
remis au chef de centre ; Prsenter lextrait de C.C.P. en date du 17 juin, aprs remise du chque du 16 juin sachant que le solde du dernier relev en date du 12 juin slevait 26 315,90Dh, tel que le recevra la socit ZAIDANE et Cie.
TIREUR
(Frs, Crancier)
Demande de payer
TIRE
(Client)
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Cest un crit par lequel un dbiteur appel souscripteur sengage payer une somme dargent une chance donne son crancier appel bnficiaire.
TIREUR
TIRE
BENEFICIAIRE Voir DOC 4- WARRANT Cest un billet ordre dont le paiement est garanti par un gage sur des marchandises ou autres biens. A- Rle des effets de commerce Ils constituent la fois des moyens de paiement grce la technique de lendossement (mobilisation des crances) et des instruments de crdit par le biais de la technique de lescompte.
I-
Traitement comptable
Les effets de commerce facilitent la mobilisation des crances ; une fois cres, les effets de commerce peuvent tre endoss au profit dun tiers, escompts ou encaisss. A- Cration des effets de commerce La cration se traduit par lmission dune traite ou la souscription dun billet ordre, dans les 2 cas on utilise les comptes suivants : Chez le crancier : Dbit :3425 Clients EAR Chez le dbiteur : Dbit :4411 Frs
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Application Le 10-03 le commerant Aziz achte crdit, des matires premires Brahim pour un montant de 7000dh HT TVA 20%. Le mme jour, il vend crdit des produits finis son client Jamal pour un montant de 9000 dh HT. Le 11/3 le commerant Aziz tire sur son client Jamal 2 traites T 1 et T2 que ce dernier accepte le mme jour. La traite T1 dun montant de 2400dh et lordre de lui mme alors que la traite T2 de 8400dh est lordre de son fournisseur Brahim , chance 30Octobre sur banque SGMB. Travail A Faire : - Etablir la traite T2 - Passez les critures ncessaires. La circulation des effets de commerce Aprs sa cration, un effet de commerce peut tre utilis de 3 manires encaiss endoss escompt b1 : Encaissement des effets de commerce : Il sagit de garder leffet de commerce, dans son portefeuille jusqu son chance. A cette date, leffet sera transmis la banque pour dlibration, donc : lentreprise doit constater la sotie de leffet du portefeuille Application : Le 9/3 lentreprise ALALAM remet sa banque(BMCE) pour encaissement, la lettre de change n30 tire sur le client OMAR au 15/3/N et domicilie la banque CIH, sa valeur nominale est de 12000dh. Le 11/3, lentreprise ALALAM reoit sa banque un avis de crdit relatif lencaissement de leffet prcdent en retenant 100dhs de commission HT TVA7% NB : Parfois leffet nest pas domicili, lchance leffet est prsent au tir ou le souscripteur pour lencaisser cd recevoir largent quil contient. B2 : lendossement des effets de commerce Leffet est utilis par son porteur pour rgler ses dettes et ce en lendossant au profit de son crancier. Endosser un effet de commerce, cest inscrire et signer au dos de leffet la phrase suivante : Veuillez payer lordre de M. la somme de ..
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Dbit : 5113 effets lencaissement ou encaisser Crdit : 3425 Clients effets recevoir
Ce dernier sera sold aprs rception du sort de leffet pour rglement du fournisseur.
Exemple Le 17/2 lentreprise ALAMAN tire une traite de 16000dhs sur son client au 30/04 accepte par ce dernier le jour mme. Le 15/3, lentreprise ALAMAN endosse la traite tire sur Aziz le 17/2 en faveur de son fournisseur HAMID pour rgler une dette dun mme montant et la mme chance. B3 : Lescompte Si le porteur de leffet a besoin dargent et il ne peut pas attendre lchance, il est possible de ngocier ( vendre ) son effet la banque et recevoir sa valeur nominale diminue de lagio bancaire. Donc escompter veut tout simplement dire ngocier leffet la banque avant son chance en acceptant de payer un intrt appel Escompte Agio = Intrt + Commission+TVA 7% Escompte= Valeur nominale*taux*j/360 Application Le 13/3 le commerant Brahim ngocie sa banque une traite de 12000dhs chant le 30/4 Le 15/3 Brahim reoit de sa banque le bordereau descompte dont les lments sont les suivants : Taux descompte 9% Commission 110dhs TVA7% Travail faire : - Etablir le bordereau descompte - Passez lcriture
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Leffet est dj endoss ou escompt Le tireur ou le bnficiaire ne peut pas prolonger chance, il peut aider le tir en lui prtant le montant ncessaire pour honorer sa traite : cest lavance de fons. Exemple : Le 26/1 le client Samir prvient son fournisseur Omar quil ne pourra pas payer la traite n 16 de 16700 tire sur lui au 30/01 ; il demande de reporter lchance, pour viter le discrdit de son client, il lui remet un chque du montant de la traite compte tenu des frais : frais de prorogation25dh, retard 200 tva10% 5- Effet de commerce impay Il arrive parfois qu lchance dun effet de commerce, le tir ou le souscripteur de leffet refuse de lhonorer et ce pour diffrentes raisons. Dans une telle situation, 3cas de figures peuvent se prsenter : -leffet impay est prsent lchance au tir par le tireur lui-mme pour lencaisser, -leffet prsent au tir par lendossataire ou bnficiaire diffrent du tireur, -leffet impay a t escompts auprs de la banque. a- Leffet prsent lencaissement par le tireur( ou le bnficiaire ) lui mme : Exemple : Le 10/4, le fournisseur Salman prsente pour lencaissement son client BADR, la traite n27 de 19000dhs parvenue chance. Le client Badr refuse de payer la traite chue, le fournisseur Salman dresse un prott constatant le refus de paiement dont le cot, rgl en espce, slve 75dhs. TAF : enregistrez les oprations chez le tir et le tireur Remarque : Lorsque le tir ou le souscripteur dun effet de commerce parvient chance refuse de la payer, le tireur ou bnficiaire a la possibilit de dresser prott cd un acte qui constate officiellement le refus de paiement de leffet en question. Cette opration entrane des frais (frais de prott ) que le tireur doit payer dans un premier temps et imputer au tir par la suite. En outre, le fournisseur Salman peut reclasser son client Badr dans la catgorie des lments douteux ou litigieux par le crdit du compte client. Par ailleurs, on peut constater chez Badr ( tir) aucune criture na t constat. b- leffet impay est reprsent par lendossataire ou un bnficiaire diffrent du tireur Il a t prcdemment vu que le tireur ou le bnficiaire initial dun effet de commecrce peut lendosser en faveur dun tiers crancier appel endossataire. Lorsque lchance, lendossataire nest pas rgl par le tir, il retourne leffet impay lendosseur en rcuprant sur lui de frais divers de retour. En fait, cest au tireur de leffet en question de sexpliquer avec le tir. Exemple : Le 15/3 ; le fournisseur OQBA endosse lordre de son crancier Jabir la traite n27 de 19000dhs tir sur son client SALAH au 10/4.
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Le10/04 ;lendossataire Jabir renvoie OQBA la traite n27 impay par le tir Salah, les frais divers denvoi sont de 30dh. Lorsque la traite n27 na pas t honore lchance par le tir (salah), lendossataire jabir l a retourne lendosseur Oqba. Ainsi pour honorer ses chances et viter son discrdit, le fournisseur Oqba peut rgler au comptant son crancier Jabir Par contre, il peut dresser un prott lencontre de son client Salah et linscrire parmi les clients douteux ou litigieux.
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Dans la comptabilit tenue par le plan comptable, les oprations sont enregistres au jour le jour dans un seul journal (petite entreprise).Cependant, lorsque lactivit augmente, le nombre denregistrement augmente, il devient impossible de confier la comptabilit un seul comptable do limportance du systme centralisateur.
I-
Le systme centralisateur est fond : - sur la division du Journal unique en plusieurs Journaux auxiliaires, les enregistrements effectus dans ces journaux tant ensuite rcapituls dans un journal gnral ; - sur la division du Grand Livre en Grands Livres auxiliaires, avec emploi dun Grand Livre gnral des comptes collectifs et gnraux ; - sur lexistence des reports. A- le fractionnement du journal unique en journaux auxiliaires 1- Le regroupement analogique des oprations de lentreprise Dans les entreprises, les oprations dun mme type qui entranent les mmes dbits et les mmes crdits des comptes sont en gnral bien dfinies. Les principales sont : - Cycles des achats de biens et services et de leurs rglements : les achats de marchandises, dautres biens et de services ; les sorties deffets payer ;*les sorties despces de caisse les paiements par la banque ; les paiements par le CCP -Cycles des ventes et de leurs rglements : les ventes de marchandises ; Les entres deffets recevoir ; Les recettes en espces Les recettes en banque ; Les recettes aux chques postaux. 2- Les journaux auxiliaires pouvant tre crs Le nombre des journaux auxiliaires crer varie avec limportance de lentreprise, la nature des oprations traites, le nombre des oprations de chaque type. Dans le cadre indiqu au paragraphe prcdent, on peut crer les journaux auxiliaires suivants : - Journal auxiliaire de Caisse - recettes ( ou Caisse - dbit) ; - Journal auxiliaire de Caisse - dpenses ( ou Caisse - crdit) ; - Journal auxiliaire de Banque - dbit ; - Journal auxiliaire de banque - crdit ; - Journal auxiliaire de Chques postaux - dbit ;
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Journal auxiliaire de Chques postaux - crdit ; Journal auxiliaire des achats crdit ; Journal auxiliaire des ventes crdit ; Journal auxiliaire des Entres deffets recevoir ; Journal auxiliaire des Sorties deffets recevoir ; Journal des oprations diverses.
Sur ce dernier, Journal auxiliaire, qui est tenu comme un journal ordinaire, sinscrivent les oprations qui nont pas pu prendre place ailleurs. Ce cadre peut tre videmment modifi selon les besoin de lentreprise : une E/se qui ne paie jamais par effet de commerce ne tiendra pas de journal effets payer sortie.
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Date
Rfrences Folio
Libell
Comptes dbiter
Comptes crditer
Remarque : Pour viter le grand nombre de colonnes de rpartition, une utilise une colonne appele divers, dans laquelle on inscrit les oprations peu nombreuses effectues pendant le mois.
II-
Certaines oprations sont susceptibles dtre enregistres dans deux Journaux auxiliaires : Je verse en espce dans mon compte chez CDM la somme de 20000dh. Cette opration intresse 2 journaux : Journal auxiliaire Banque Dbit Et Journal auxiliaire caisse dpense Si on enregistre lopration dans chacun des 2 journaux, lopration sous cette forme, on dbiterait 2 fois la banque et on crdite deux fois la caisse, ce qui constituerait une faute. Pour rsoudre cette difficult on va utiliser les comptes de virements internes 580.( dautres solutions sont possibles savoir linscription en rouge) Ainsi dans le journal de Banque dbit en dbite la banque par le crdit de 580 Et dans le journal de caisse dpense en dbite le compte 580 par le crdit de la caisse Et donc le compte 580 sera dbit et crdit en mme temps (sold) Application La socit AIGLEMER a effectu les oprations suivantes pendant le mois dAvril : - Le 01/04 rglement du client Mehdi 30000dhs Pc n1 - Le 06/04 Ventes de marchandises, facture nV146 brut HT 4000dh, remise 10%, escompte 2% TVA20% PC N04 - Le 0904, encaissement de la traite N chue 720dh P.C.N06 - Le 15/04, retrait de la banque pour alimenter la caisse, chque n505, 5000Dhs PC N8 - Le 20/04 ventes de marchandises FNV185, brut 10000dh TVA 20% Emballages consigns 600dh ; P.CN09 - Le 23/04, rglement du client ADIL 6000dh P.C.n11 - Le 28/04, encaissement du loyer dun hangar appartenant lentreprise 1500dh, P.C.N13 TAF : Passez les critures.
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-Ats variable : Il est calcul selon le fonctionnement du bien et selon la qt produite(nbre dHeures et Qt) -Ats acclr : Il sagit dappliquer un taux double au taux constant pr acclrer le processus dAts
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6-Plan dAts : il sagit du programme dun bien amortissables sous forme de tableau qui dcrit les montants annuels des Ats et VNA au cours de la dure de vie du bien en question
Anne 1994 1995 1996 1997 1998 1999 Valeur d'origine 200 000,00 200 000,00 200 000,00 200 000,00 200 000,00 200 000,00 Taux 20% 20% 20% 20% 20% 20% annuit 20 000,00 40 000,00 40 000,00 40 000,00 40 000,00 20 000,00 cumul Amt 20 000,00 60 000,00 100 000,00 140 000,00 180 000,00 200 000,00 VNA 160 000,00 120 000,00 80 000,00 40 000,00 20 000,00 0
7-Comptabilisation : au dbit 6193 compte de charge : dotation au ats pr dprciation de au crdit 28 compte dactif : Ats pr dp.de lets en question On relve les comptes de charges suivants : 6191 Dotat. Dexp.aux Ats de limmobilisation en non valeur 6192 incorporelle 6193 corporelle 6391 de primes de remboursement des obligations 6591 exceptionnelle des immobilisations exemples dapplication : 1- Le 31/12/2003, les immobilisations dune Ese qui figurent au bilan suivantes : -frais de constitution sont inscrits pr 60000dhs on les a amorts sur 5ans -Elle a adopt les taux damts suivants : * 2220 brevet 90000 *23211 btiment industriel 800000 *23214 btiment administratif et commerciaux 216000 *2332 matriel et outillage 1200000 *2333 Emballage rcuprable identifiable 20000 *2340 Matriel de transport 160000 *2351 mobilier de bureau 105000 *2356 Agencement amnagement divers 120000 pr sa valeur dachat sont les
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2- : une machine outil acquise 45000dhs le 10 septembre ; lexercice concide avec lanne civile, tx dats 15% . Calculer le 1er amts et passer lcriture. 1er amort=2250
61933 DEA des ITMEO 28333 Amort,des INST tech mat ,,,, 2250 2250
a- Ats des non valeurs : Les frais prliminaires peuvent tre amortis entirement ds le 1er exercice si leur valeur est faible . Cependant la dure damortissements ne doit pas dpasser 5 ans au maximum si la valeur est importante Exple : lEse Nadine est cre le 1/1/2000 et a engag 160000 de frais quelle a dcid de rpartir sue 4 exercices : t=25% Annuit =33333.33
DEA des 61911 prliminaires 28111 frais 33333 Amrt des frais prliminaires 33333,3
b- Ats des immob.incorporelles : Ats des immob. En recherches et dveloppement 2821 Debit : 61921 DEA de limmob en recherche&devlop. Crdit : 2821 Ats de limmob en recherche& dveloppement Normalement elle doit tre amortis sur 5 exercices au maximum ;Cependant en cas dchec des projets de recherche et dveloppement, les dpenses correspondantes sont immdiatement amorties ;lcriture est la suivante : 6591 dotat aux Ats exceptionnel des immob. 2821 Ats de limmob.en recherche et dvlop. Ats des brevet, marques et droits similaires :2822 *les brevets dinvention sont amortissables sur la dure du privilge dont ils bnficient ou leurs dures relles dutilisation si la dure est courte *les marques ne st pas amortissables sauf si leur protection est limite ds le tps *les procds industriels st amortissables lorsquils peuvent devenir obsoltes dbit :6192ou61929 DEA des immob incorporelles crdit 2822 Ats des brevets marques et droits similaires Ats du fonds commercial : Les tls du Fonds commercial(clientle, lachalandage, droit au bail, lenseigne, nom commercial)qui ne bnficient pas dune protection juridique, leur garantissant une certaine valeur sont amortissables
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c-Ats des immobilisations corporelles :A propos des terrains, ce cpte est crdit du montant des Ats du terrains de gisement, mais seule la partie constituant le gisement en fct de la dure probable de lquipement de gisement Les autres lments sont amortissables daprs les taux usuels d-Dotations exceptionnelles ce cpte peut tre utilis dans les cas suivants : sur utilisation du matriel entranant un vieillissement rapide de lquipement Matriel devenu inutilisable ou invendable Matriel devenu obsolte Exple : La direction dune Ese a jug utile sur le plan conomique et financier de pratiquer un Ats exceptionnel sur ses installations informatiques touche par lobsolescence technique. La valeur brute de ces installation figurant au bilan slve 892000dhs le tx dAts pratiqu depuis 3 ans sur ces immobilisations est de 20%. La direction a dcid de porter ce taux 30% Passer lcriture
DEA des imob corporelle Ats du mat inf DAE des imob corporelle Ats du mat inf
89200 89200 178400 178400
8- Prsentation des Ats au bilan La valeur des Ats est soustraite de la valeur de lactif de limmob. concerne, les comptes damts (rubrique28) sont des comptes dactif soustractifs Bilan au Actif Passif Immob VO Ats VNA Construction 200000 50000 150000 ( voir slightn2)
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a-Base de calcul de lAmrt. dgressif : Cest la VNA cd la fin de chaque exercice comptable, on multiplie la VNA au taux pour obtenir lannuit. b-Le taux dAmort. dgressif : Il est obtenu en multipliant le taux constant par le coefficient qui varie en fonction de la dure normale dutilisation du bien amortissable. Les coefficients dacclration obtenus sont : *1.5 pour une dure dutilisation de 3 4 ans * 2 pour une dure de 5 6 ans * 3 suprieur 6 ans Exemple : Quel est le taux dgressif pour une dure de 5 ans ? 40% de 4 ans ? 37.5% de 10 ans ? 30% c- Changement du taux dgressif au taux constant : Lorsque pour une dure donne, le taux dgressif devient infrieur au taux constant qui correspond linverse de la priode restant courir, on doit appliquer le taux constant la place du taux dgressif pour le reste des annes dAts.(Voir tableau damortissement exemple 1) d- Annuits dgressives : Les annuits sont calcules au prorata temporis en fonction du nombre de mois ; le point de dpart est le 1er jour du mois dacquisition. Par exemple : soit un matriel acquit le 30/3, la priode dAmrts doit commencer partir du 1er mars. A= VNA*taux*m/12 Avec m nbre de mois dAts dans lanne Application : Le 25/9/N, la socit miss beaut a acquis un matriel dquipement pour une valeur TTc 72000dhs, la dure de vie normale est de 5 ans et mise en service le 15/10/N TAF : a- Etablir le plan damrt. dgressif b- Passer les critures au 31/12/N Tx dgressif =40%
Anne N N+1 N+2 N+3 N+4 Valeur d'origine 60 000,00 52 000,00 31 200,00 18 720,00 9 360,00 Taux 40% 40% 40% 50% 100% annuit 6 000,00 20 800,00 12 480,00 9 360,00 9 360,00 VNA comparaison
Dur 60mois soit5ans Tc>td .. tC/d nouvelle NB : - La base de calcul des Amrt. Dgresif est constitu par la VNA - Chgt de taux partir de lanne N+3 :de 40%50% - Lanne dacquisition cpte pr une anne entire malgr la rgle du prorata - La valeur du matriel se trouve rduit de 8000dhs au bian et augmente la charges dexploitation
6193 2833 DEA des immob,corporelles Amt du mat et outillage 8000 8000
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Exemple : un quipement a t achet le 01/07/1994 pour 100 000dhs, dure de vie 4 ans , taux constant 25% ; tablir le plan dAmrt selon le taux dgressif et prsenter les critures . Vo = 100 000dhs Tx=25% D=4ans------- Td=25%*1.5=37.5% Ac=100000*37.5%*6/12=187500 Pour llaboration du tableu dAmrt. ; 2 solutions sont envisages : 1re situation : lorsque tc>td(1/duree restante)--------on choisit le tx constant avec arrondissement de la dure
Anne base amrt, 1994 1995 1996 1997 1998 100 000,00 78 125,00 48 828,13
Taux
annuits
28 623,05 70,59% 20 205,01 91 581,96 240,00 8 418,04 100,00% 8 418,04 100 000,00
2re situation : lorsque tc>td(1/duree restante)--------on choisit le tx constant raison de 50% lanne en cours et 100% lanne daprs
Ats cumuls 18750,00 49218,75 74609,38 100000,00
Anne base amrt, 1994 100 000,00 1995 81 250,00 1996 50 781,25 1997 25 390,63
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Prsenter les comptes schmatiques pour illustrer les cptes solds : DEA DNA Rep Prov Amrt
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La diffrence entre 7512-6512 donne le resultat sur cession : si positif (7512>6512) gain sur cession si ngatif (7512<6512)perte sur cession
B- Immobilisation amortissable
Dans ce cas, la cession est ralise en 3 tapes : 1re tape :Jour de cession Inscrire le prix de cession dans le cpte de pdts non courants par le crdit du cpte7513 :Pdts de cession des immob corp. Par le dbit du cpte de trsorerie ou de crances sur cession dimmob.(cpte 3481) 2me tape :fin de lexercice Enregistrer la dotation de lexercice au amrt. de llment cd sil y a lieu (dot.complmentaire). Si la date de cession concide avec la dbut de lexercice, cette 2me tape ne sera pas enregistre Dot Exp Amrt Crdit Amort de le bien 3me tape : Tjrs fin dexercice Constater la sortie du bien cd de lactif de lEse donc : Dbiter le cpte damrt cumulks la date de cession ;28 Et le reste par VNA des immob corp cdes651 crdit le bien ced2
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Exemple dapplication : Un matriel de transport a t achet le 01/01/2000 pour 100000dhs il est amortissable sur 5 ans (amrt.linaire) ; il a t cd pour 80000 le 30/2/2002 (rglement crdit) TAF : Prsenter les criture au journal
61934 DEA du mat de traspt 2834 6513 VNA des immob,incorp cdes 2834 Amrt,du mat trasprt 231 3481 Crance sur cession des immob 7513 Pdts de cess,des immob,corp, Mat de trasprt 800000 800000 Amrt mat traspt 500000 500000 100000 10000 10000
C- Cas dune immobilisation ayant fait lobjet dun amrt.drogatoire ou dune prov.pr dp. : - Cas de lamrt.drogatoire : ou exceptionnel Crdit 7594 :reprise non courante sur prov rglementes Ou75941 rep.sur amrt drog. -cas dune immob ayant fat lobjet dune pro pr dp. : dbit cpte de prov pr dp concern crdit 7596 RNC sur prov pr dp. D- cession dune immob.financire 1-cession :dbit 6544 VNA des immob fin.cdes crdit 2510titre de participat 2-encaissement du px de vente dbit : cpte trsorerie crdit : 7514 PC des immob.fin 3-annulation de la prov. Dbit :2951 prov des titre de part Crdit 7551 Rprise des tit.part E- Rgularisation de la TVA lors dune cession dimmobilisation
Voir partie 1
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Dbit : 6596 : DNP pr dp des immob incorp Crdit : 2920 Prov.pr dp.des immob incorp Application : LEntrepreneur Salmane tient un grand restaurant au bord de la route nationale qui lie casablanca Settat. Le fonds commercial de ce restaurant figure au bilan de lex2000 au montant de 250000dhs. Au cours de lex.2001, louverture de lautoroute Casa-Settat a amplement dvi le trafic routier de la route, ce qui risque de rduire la clientle du restaurant de 30% estime lexploitant.
Passer lcriture ?
31/12/2001
61942 DEP pr dprciat,des immob,incorp,(250000*30%) 75000 2920 Prov,pr dp,des Immob,incorp, 75000 Remarque :
La constitution de la prov entrane une diminution de llment lactif du bl et augmentation des charges au CPC b- Provision pour dprciation des immobilisations corporelles: La baisse des valeurs des immobilisations rsultant des causes dont les effets ne sont pas irrversibles (dfinitifs) est constitue par des provisions pour dprciation
Les prov. Pr dp. se rattachent principalement aux immob. non ammortissables telles que les terrains et les immob. financires(titre de participation). Lcriture est comme suit : Dbit :6194 DAP des immob Crdit : 29 cpte de prov. Concern.
- Rajustement de la provision
Ajuster une prov. dj constitue consiste procder la clture de lex. comptable soit laugmentation du montant provisionn sous forme de dotation supplmentaire soit la diminution partielle ou totale de ce montant sous forme de reprises sur provisions Donc : Ajuster la hausse : 619 DEP 29,, 29,,, Elments prov 719 Element provisionn Ajuster la baisse : Reprises sur prov
A la fin de chaque exercice, il faut rexaminer les lments ayant fait lobjet de la prov. Trois cas se prsentent : La nouvelle pro. est gale lancienne, dans ce cas aucune criture comptable ne sera ncessaire La nouvelle provision est suprieure lancienne : ajuster la hausse en dbitant et crditant les mmes comtes que la constitution
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Application : Au cours de lexercice 2002, salmane estime la baisse de la clientle 55% 6196 PEP des immob incorp, 62500 2920 Prov pr dp des immob incorp 62500
250000*(55%-25%)
La nouvelle provision est inferieure lancienne : Rviser la baisse en dbitant le compte de prov crdit et en crditant lun des comptes suivants : 7194 reprise sur provision pr dprciation des immobilisations 75961- RNC sur provisions pr dprciation de lactif immobilis Exemple : Salmane estime la baisse de la clientele 15% uniquement Prov pr dp des immob 2920 incorp 100000 7194 Reprises sur prov,pr dprciat, 100000 250000*(55%-15%) Cession des immobilisation nayant fait lobjet de provision
La cession des immobilisations ayant fait lobjet dune provision passe par 3tape : a-Dbiter : 5141/5116/3481 Trsorerie ou crances sur cession dimmiob. Crdit :7512/7513 PC des immob b- Dbiter : 6512/6513 VNAdes immob Crdit 2 immobilisation c- Dbiter : 2920 Prov pr dp des immob Crdit : 7191/75962 RNC sur prov pr dp des immob Exemple : le 06/11/2001 la valeur du fonds commercial de la socit ABC a baiss 350000dhs suite la fermeture dune usine dont les ouvriers constituent la principale clientle. Ce fonds a t acquis en 2000 pour 400000 Au cours de 2002 , suite la rouverture partielle de lusine , le fonds commercial a vu sa valeur augmente 360000Dhs Au 05/03/2003 lEse ABC vend son fc pour 380000dhs passez les critures. 31/12/n+1 6596 DEP pr dp des immob incorp 2920 PPD du FC 400000-350000 31/12/2002 2920 ppd DES IFC 7596 rncPPSUR PROV 360000-350000 31/12/2003
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380000 380000
d- Provisions pour dprciation des titres Le portefeuille titres de lEse peut comporter plusieurs catgories de titres : titres de participations, titres immobiliss, TVPetc * les TVP sont dtenus dans un objectif de rentabilit : actions achetes la bourse des valeurs et qui sont vendues ds laugmentation du cours en vue de dgager un bnfice supplmentaire par rapport au cours dachat :Dure<1an : 3500 actions-3501actions partie libre-3502-3504-3506 * les titres de participation : sont achets et dtenus pour une dure suprieure une anne pr objectif de contrler lEse et participer la prise de dcision court et long terme ils fonts partie des immob. finnancires :2501-2581-2588 Les titres sont enregistrs en compta leur prix dachat . A la clture de lexercice, dinventaire(V.Actuelle) lEse doit toujours comparer V.Origine (PA) et valeur
La valeur actuelle est dtermine par le cours moyen du dernier mois avant la clture de lexe pr les titres cots en bourse et par le cours probable de ngociation(cession) pr les titres non cots. Ainsi, aprs la comparaison entre la valeur dorigine des titres et leur valeur actuelle, on peut avoir 3 situations : Valeur actuelle est gale la valeur dorigine : VA=VO ni gain ni perte Valeur actuelle est suprieure la valeur dorigine : VA>VO , plus value probable. Cependant en vertu du principe de prudence, les plus values ne sont enregistres quaprs avoir t dfinitivement acquises par lEse(cd ralises) Valeur actuelle est infrieur la valeur dorigine VA<VO, il y a une moins value probable : on constitue une provision constatant cette diminution probable de la valeur des titres.
Ecriture :
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Dbit 6392 Dotation aux prov pr dp des immob financires Dbit 6391 Dotation aux prov pr dp.des TVP Crditant :2941 Prov.pr dp.des prts immobiliss 2948 des autres crances financires 2951 des titres de participation Application : Les donne de linventaire au 31/12/2000, concernant les titres dterus par la socit First info se prsente comme suit : Types de titres Nombre Prix dachat Cours boursier Unitaire Moyen Titres de participation Action A 2000 350 300 Titre immobiliss Action B 1500 250 210 Titres de placement Actions C 800 180 200 Actions D 700 260 190 TAF : Passer les critures ncessaires au journal de la socit FIRST INFO. 31/12/2001 6392 DPD immob financires 160000 6394 DPD des TVP (actionD) Prov,pr dp,des Immob,incorp, 49000 2951 PPD titres de participation 100000 2958 PPD des titres immobiliss 60000 3950 PPD Des TVP 49000
Rajustement de la provision sur les titres A la fin de chaque exercice , il faut examiner les elments ayant fait lobjet de la prov, On peut avoir : la nouvelle prov est gale lancienne : aucune ecriture la nouvelle prov.est > lancinne : la prov doit tre rajuste la hausse en dbitant et crditant les mmes cptes que la constitution de la prov La nouvelle prov est < lancienne prov.on doit rvise la prov. la baisse en dbitant le cpte de prov initialement crdit et en crditant 7392 reprise sur pro pr dep des Immob fin ou 7394 Reprises sur prov pr dp.des TVP exemple : Le 20/7/N, la societe Janane a achet par chque les titres suiva,nts : - 200actions A 300dhs qui seront consrves long terme - 500actions B 500dhs achetes dans un but spculatif - 1000actions C 200dhs achetes dans le but dinfleuncer la socit qui les amises - 500 obligations D 100dhs et remboursables en N+3
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Au 31/12/N, les cours ont t respectivement de 280dhs,490,180 et 95dhs pour A,B,C,D Au 31/12/N+1, les va leurs des titres sont de 270,450,190,105 resp.A,B,C,D, 2581 Actions 3500 actions 2510 titres de participations 2481 titres immobiliss 5141 60000 250000 200000 50000 BK 560000
6392 DEPPDdes immb fin, 6394 DAPPD des TVP 2951 3950 6392 DEPPD des IMMOB.fin 6394 DEPPD des TVP 2951 3950 Prov A&B 2951 PPD des TP 7391 Annulation prov C&D
26500 5000 PPD des T,Part PPD des TVP N PPD des TP PPD des TVPO N+1 12500 RPPD des Immob.fin 12500 2000 20000 2000 20000 26500 5000
NB : Chaque catgorie de titre devra tre valu sparment et il na faut jamais faire de compensation ( principe de clart) entre les plus values et moins values Cession des titres faisant lobjet de Provision :
on doit distinguer entre les TP et TVP : - les titres de participation : lenregistrement se fait en 3 tapes :
o Comptabilisation de la cession : Dbit 5111/5141/5116/3481 Crdit :7514 PC des immob.finan. o A la date dinventaire : Dbit 6514 VNA des immob financires Crdit :2510titres de participat. o A la date dinventaire : Dbit Pro.Pr dep des TP Crdit 7392 reprises/prov.pr dp des IF
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5141 BK 7514 6514 VNA des IF 2510 2951 PPd des TP 7392 -
97500 Pcdes TF 10000 Titres de participat 5000 RPPDdes TP 5000 10000 97500
les TVP : la cession ncessite 2 tapes : o Enregistrer la cession : Crdit 350 actions Dbit :trsorerie511/5161/crances3482 Dbit :6385 :charges nettes/cession Elts actif
o Solder la provision : dbit 3950 PPD des TVP Crdit 7394 reprises /prov p dep des TVP *moins value 3482 Crance /cessd'lts d'ac 6385 Charges nettes sur cession des TVP 350 TVP *plus value 3482 Crance /cessd'lts d'ac 7385 Pdts nets /cession de TVP 350 TVP Exemple : Le 15/5/N+2, cession de 250actions B 400dhs laction Le 28/9/N+2, cession de 250actions B restantes 520dhs laction en espces/ 15/5/N+1 3482 rance SCEAC 6385 CNCSdes TVP 3500 3950 PPD des TVP 7394 5161 Caisse 3500 7385 3950 PPD des TVP 7394 97500 TVP 31/12/N+1 RPPD des TVP 28/9/N+2 TVP RNSC des TVP 31/12/N+2 RPPD des TVP 97500 12500 12500 130000 125000 5000 12500 12500
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s- Provisions pour dprciation des stocks et des crances circulantes a- Provision pour dprciation des stocks Les lments du stock tels que les marchandises, les matires 1res,les produits finis. Subissent des diminutions de valeurs, do la ncessit de constituer des provisions pour dprciations. Dbit DPPD des stocks Crdit Poste des stock Application : Au 31/12/2001, la situation des stocks de lEse azatex se prsente comme suit : Naturte de stock Matires premires Marchandises Produits finis Montant brut 120000 90000 150000
Les donnes dinventaire de 2001, indiquent quil faut constituer une provision pr dp .respectivement de 25%,20%,et 15%. TAF : Enregistrez les critures ncessaires au 31/12/2001 31/12/2001 61961 DEP dp,des stock 3911 PPR des m/ses 3912 PPD des mat,1res 3915 PPD des pdts finis b-Ajustement des prov.pour dp.des stocks Le cheminement des tapes se fait comme suit : A la date dinventaire, il faut constater : * lannulation du stock de dbut de priode en crditant son cpte par le dbit de lun des comptes suivants : *61114 Variation de stock des M/ses *6124 Variation de stock de mat et fournitures *7131 Varuiation des sotcck de pdts en cours *7132 Variation de stock de biens produits 70500 18000 30000 22500
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- Annulation de la prov .dj constitue et correspondantes Dbit : prov.de llt concern :391 Crdit : Reprises sur prov.719 - Constatation des stocks finaux - Constatation de la nouvelle prov correspondante : Dbit :DEP pr dep. De lAC :619 Crdit : PPD du cpte de stock :391 A la clture de chaque exercice, on doit annuler les provisions des stocks de lexercice pour en constituer de nouvelles
Application : La socit SUPERLAIT , dans laquelle vous effectuez votre stage, met votre disposition les inf. suivantes au 31/12/2003 : A- Extrait du bilan avant inventaire de lex 2003 : Stocks Marchandises Mat.et fournitures cons. Pdts finis Net Bruts 60000 40000 70000 170000 Prov. 20000 25000 15000 60000 Nets 40000 15000 55000 110000
C- Donnes de linventaire de lex.2003 : Stocks final M/ses Mat et fournitures cons. Produits finis Total Montant 80000 70000 50000 200000 Prov constituer 28000 35000 20000 83000
TAF : Passer au journal e la st les critures ncessaires au 31/12/2003 3911 PPD des M/ses 20000 3912 PPD des matires et,,,, 25000 3915 PPD des produits finis 15000 7196 Reprises sur prov,pr dp,de l'actif circulant 60000 Annulation des prov,anciennes 6196 DEP pr dp,de l'actif circulant 83000 3911 PPD des m/ses 28000 3912 PPD des mat 1res 35000 3915 PPD des pdts finis 20000
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b- Provisions pr dp.des crances de lactif circulant Les crances circulantes et notamment des crances des clients sont frquemment exposes de grands risques de dprciation de leurs valeur : client en difficult financire et par consquent le recouvrement de la crance devient incertain donc lEse doit la fin de lexercice : o classer le client ds un cpte spcial Clients douteux ou litigieux : Dbit 3424 clts doteux ou litigieux Crdit 3421 clinent o constituer une prov la hauteur des pertes probables de ces crances : Dbit :61964 DEP pD des crance de LAC Crdit 3942 PPD des clts et cptes rattachs Ces provision sont calcules HT des crances douteuses. NB. : Cpte 6182 Pertes sur crance irrcouvrable : Perte sur la crance client est certaine (dfinitive) Cpte 6585 Crances devenues irrcouvrables sil sagit dautres crances ( personnel, associs, autres dbiteurs..)
Seulement il faut retrancher la TVA et la comptabiliser dans 4456 Etat Tva due linstar des autres charges de lexercice pour rcuprer le montant de tva non rcupr sur le client . Application : Ltat des crances clients de lESE aza au 31/12/2003 se prsente comme suit : Client Crance TTC Pertes probables Pertes dfinitives Salah 15000 50% .. Hamid 25000 15000 .. Aziz 46000 26000 .. ali 30000 . 30000 TAF : Sachant que lESE aza est soumise au taux de tva de 20%, rgulariser la situation des crances clients aun31/12/2001. 31/12/2002 3424 Clts douteux ou litigieux 86000 3421 Clts 86000 61964 DEP pr dp,des crances de l'actif circulant 47250 3942 PPD des clts et cptes ratt, 47250 6182 Prtes sur crances irrcouvrables 4456 Eyay tva due 3421 25000 5000 Clts(ali) 30000
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Remarque : Prov non courante sur crance clts : redressement judiciaire Dbit65963 DNC aux prov pr dep de lAC Crdit 3948Prov pr dp b-Ajustement des prov. des crances douteuses * Rviser la hausse la provision en Dbitant et crditant les cptes manipuls lors de la constitution (61964et 3942) * Rviser la baisse en dbitant 3942 et crditant 7195 reprises/prov Solder le cpte clt douteux Application : La situation des crances douteuses de lEse MFZ au 31/12/2002, se prsente comme suit : Clients Crances Prov.au Recouvrement Observation fin TTC 31/12/2001 au cours de 2002 2002 Faid 30000 11000 15000 Prov.10000 Zoubair 50000 16000 20000 Prov20000 Talha 45000 12000 Irrcouvrable Ilyass 70000 30000 46000 Pour solde NB : * Seules les oprations de recouvrement ont t enregistres au journal de MFZ * La taux de TVA est de 20%
TAF : Rgulariser la situation des crances douteuses au 31/12/2002 3942 PPD des clts et cptes rattachs 1000 7196 Reprises sur prov,pr dp,de l'actif circulant Diminution de la prov,Faid 6196 DEP pr dp,de l'actif circulant 4000 3942 PPD des clts cptes rattachs Aug,prov de Zoubair 3942 PPD des clts et cptes rattachs 12000 7196 Reprises sur prov,pr dp,de l'actif circulant 3912 3915 annulation de la prov 6182 pertes sur crances irrcouvrables 37500 4456 Etat TVA due 7500 3424 Clts douteux ou litigieux solde de la crance de Talha 3942 PPD des clts et cptes rattachs 30000 7196 Reprises sur prov,pr dp,de l'actif circulant Annulation de la prov deIlyass 6182 pertes sur crances irrcouvrables 20000 4456 Etat TVA due 4000 3424 Clts douteux ou litigieux solde de la crance de Ilyass
1000
4000
12000
45000
30000
24000
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Lobjectif de la constitution des prov est de compenser les charges qui pourraient en rsulterpertes sur crances
III- Les provisions pour risques et charges Elment du passif du bilan, les prov.pr risques et charges permettent en vertu du principe de prudence, de prendre en considration des dettes probables correspondantes des risques ou des charges nettement prciss quant la nature mais dont les dates de ralisation et les montants ne st pas encore connus. Tous les cpts de prov.pr risques et charges possdent des numros portant le chiffre 5 en 2e position. On distingue entre trois types de prov. : Prov pr risques(151) Prov.pr charges(155) Autres prov.pr risques et charges (450) 1-Prov.pr risques durables et non durables Ce type de prov. est constitu pour faire face aux risques lis lactivit de lEse tels que litiges avec certains partenaires( frs,clts,salaris.) risques lis aux garantis donnes aux clts sur les m/ses ou pdts vendus..etc La passation de lcriture se fait comme suit : Lorsque la charge probable est inscrite dans 613-614-617-618 exploitation Dbit :61955 DE P risque et charges durables 61957 DEP p risque et charges momentans Lorsque la charges probable et financire63 Dbit 6393Dep pour risques et charges financires Lorsque la charge probable est non courante 65 Dbit 6595 DNCP pr risques et charges En contrepartie Crdit Classe 1:1511-1512-1513-1514-1515-1516- si dlai >1an Classe 4 :4501-4502.-4505-4506- si dlai<1an Application : La socit MFZ a licenci au cours de lex.N un cadre commercial et un employ qui ont entrepris une action en justice contre elle. Daprs lavocat, la socit risque de payer des dommages et intrts au profit de lemploy estim 6000dhs et 11000dhs pr le cadre commercial( le jugement ne sera prononc quaprs 24mois) 6195 DEPpr risques et charges 6000 4501 Prov,pr litiges 6000 6195 DEPpr risques et charges 4501 11000 Prov,pr litiges 11000
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3- provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices Certaines charges dt les montants sont trs importants ne peuvent tre supportes par un seul exercice cptable. En effet , lEse procde rpartir leurs montant sur ex.cas constituer la fin de chaque ex une prov. Lorsque lEse prvoit une grosse charges pr un ex. ultrieur, elle doit constituer des prov la fin de chaque ex jusqu ralisation. de la charge 6195 risques et charges 1555
Crdit Classe 1: 1551-1552-1555-1558 si dlai >1an Classe 4 : 4507-4508 si dlai<1an Application : LEse pvoit la rnovation dun btiment dans 4an partir de lex 1999 , le cot est estim 60000dhs TAF : Passez lcriture 6195 DEPpr risques et charges 1555 60000/4 15000 Prov,pr charges rprtir /***ex 15000
La rnovation est effectue au 10/10/2003, son cot slve 75000dhs 6133 entetien et rparation 5141 75000 banque 75000
1555 Prov,pr charges rprtir /***ex 60000 7196 Reprises sur prov,pr risques et charges 60000
Allger le CPC
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+
Pt imposable
Charge dductible
* Chiffre daffaire * Pts accessoires et pts financiers * Prxr des travaux relatives des biens immb effectue par lentreprise pour elle-mme * Profits et gains exceptionnels y compris les dgrvements * Subvention primes et dons reus de ltat * Les montants des autres revenus rentrant dapplication de lIGR. (Salaris- Fonciers- Agricoles -Capital- Mob) * Sous rserves des abattements prvus En cas de : - Cession ou de retrait dlment dactif - Les Indemnits perus pour le transfert de la clientle ou la cession de lexce de la poffe - Les profits raliss sur la cession immb entre Que les terrains et constructs ?
* Les achats de molie et pts * Les frais de personnel * Les frais gnraux * Les frais dtablissements * les impts et taxes * Les impts et majorations de paiement tarif des impts * Les amortissements * Amortissements les champs des vhicules de transport des personnes * Les provisions. * Les frais financiers ( agios et intrts) * La valeur comptable des dons en nature * Les pertes diverses
Chiffre daffaire*Coefficient + Profit Net global + plue value nette globale + Indemnits reues + Primes subvention et dons
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Limpt sur les socit, comme son nom lindique, sapplique aux entreprises qui sont organises sous forme de socits. Limpts sur les socits a t institu par la loin n24-86 promulgu par le Dahir 1-86-239 du 31/12/86. I Champs dapplication de lI.S : 1 Les personnes morales imposables de plein droit : Les socits de capitaux : S.A et S.C par actions ; La socit responsabilit limite : S.A.R.L ; Les socits en commandite simple , les socits en nom collectif et de fait comprenant un ou plusieurs associs personnes morales ; Les tablissements publics qui exercent une activit caractre commercial ou industriel ; Les associs civiles ( Exploitation des mines, Exploitation de carrires..) Les socits objet immobilier ; Les autres groupements qui se livrent des activits lucratives (Associations et Clubs ).
2 Les personnes morales imposables sur option : les socits de personnes ne comportant que des personnes physiques ( soumises l IGR doffice) peuvent opter pour leur assujettissement limpt sur les socits ; les associations en participation.
3 Territorialit de limpt : les socits quelles aient ou non leur sige au Maroc sont soumises lI.S en raison des bnfices se rapportant aux oprations lucratives quelles ralisent au Maroc mme titre occasionnel. Les socits trangres sont imposables en raison des produits bruts des travaux quelles ralisent au maroc.
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DEDUCTIONS Produits financiers : abattement de 100% sur les revenus des titres et titres de participations (dividendes) perus par lentreprise et ayant dj subi la TPA au taux de 10% ; Plus values sur cession dimmobilisations en cours dexploitation : - abattement de 25% si llment cd est reste dans lentreprise entre 2 et 4 ans ; - abattement de 50% si llment cd est reste dans lentreprise entre 4 et 8 ans - abattement de 70% si llment cd est reste dans lentreprise plus de 8 ans ; - abattement de 100% si lentreprise sengage rinvestir la totalit des plus values dans un dlai de 3 ans; Plus values sur cession dimmobilisations en fin dexploitation : - abattement de 0% si llment cd est reste dans lentreprise entre 2 et 4 ans ; - abattement de 50%si llment cd est reste dans lentreprise entre 4 et 8 ans ; - abattement de 2/3 si llment cd est reste dans lentreprise plus de 8ans ; Dficit report able : le dficit dun exercice peut tre dduit du bnfice de lexercices suivant ou dfaut des exercices suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire. Cependant, cette limitation ne touche pas la fraction du dficit correspondant des amortissements, rgulirement comptabilits et compris dans les charges dductibles de lexercice.
REINTEGRATIONS Charges de personnel : rmunrations ne correspondant pas un travail effectif ; charges locatives : cautions verses sur loyers ; Entretien et rparation : les frais qui traduisent par un prolongement dans la dure de vie des lments dactifs immobilis; Primes dassurances : primes caractre personnel; Eau et lectricit : cautions verses lors des abonnements aux rgies ; Dons : dons des particuliers et lexcdent des dons qui dpasse 2 pour mille du chiffre daffaires; Cadeaux publicitaires : le montant excdant la valeur unitaire de cent dirhams. de mme les cadeaux publicitaires distribus gratuitement doivent porter soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque de fabrique des produits quelle fabrique ou dont elle fait le commerce. Dotations aux amortissements : dotations sur immobilisations sur vhicules de personnes dont la valeur dpasse 200000 DH. Charges financires : lexcdent sur intrts servis aux associs et calculs sur la base de taux suprieurs aux taux rglementaires ou de montants suprieurs au montant du capital libr. Pnalits : les pnalits pour infractions aux rglements fiscales, de la circulation, de change, des prix et du travail. Charges : 50% des dpenses dont la valeur dpasse 10000 DH(TTC) et qui sont rgles en espces.
= RESULTAT FISCAL N.B :quand la socit ralise la fois des plus et des moins values, labattement se calcule selon la formule suivante : Abattement net = Abattement brut * Plus values nettes Plus values brutes
PV nettes = PV brutes-moins values
III Liquidation de limpt 1 Taux de limpt : limpt sur les socits est calcul en appliquant au rsultat fiscal le taux prvu par la loi . depuis la loi de finance transitoire 1996,le taux a t fix 35% I.S = Rsultat fiscal * 35%
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I.S = 400 000* 35% I.S= 140 000 2 Cotisation minimale (C.M) : a Base de calcul : au terme de chaque exercice, la socit doit calculer un impt de rfrence appel cotisation minimale. Limpt sur les socits ne peut tre infrieur la cotisation minimale quel que soit le rsultat fiscal. Si I.S> C.M I.S d=I.S calcul Si I.S< > C.M I.S d=C.M La cotisation minimale se calcule selon la base suivante : Cotisation minimale = C.A (HT) + produits des activits accessoires HT + Produits Financiers( moins abattements participation) HT +Subventions primes et dons reus
sur
produits
de
b- Taux de la cotisation minimale : le taux normal de C.M est de 0,5% Le taux rduit de 0,25% est applicable aux entreprises dont lactivit porte sur la vente : du gaz, des produits ptroliers, du beurre, du sucre, de lhuile, de la farine, de leau, et de llectricit.
N.B : le montant de la C.M ne peut tre infrieur 1500 DH par exercice. C.M.= 0,5%*( 5 000 000 + 1 000 000 ) C.M.= 30 000 On constate que C.M =30 000 < I.S = 140 000
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le systme de LI.S consiste effectuer des paiements sous formes davance suivis de
Les socit soumises lI.S sont tenues de verser une avance dimpt selon lchancier et la base suivants : 1- Echancier : 1er acompte avant 31/03 de lexercice en cours ; 2 me acompte avant 31/03 de lexercice en cours ; 3 me acompte avant 31/03 de lexercice en cours ; 4 me acompte avant 31/03 de lexercice en cours ; 2 Base de lacompte : un acompte est gal 25% de lI.S d de lexercice prcdent appel exercice de rfrence.
REGULARISATION DE LI.S
A la fin de lexercice, la socit compare la somme des acomptes verss avec lI.S. deux situations
Acompte > I.S rel Dans ce cas, la socit a le droit de rcuprer la diffrence sur les quatre acomptes de lexercice suivant. Si ces derniers sont insuffisants alors la socit peut demander le remboursement au trsor qui doit intervenir au plus tard le 31/01 de lexercice suivant.
Somme des acomptes verss = 80 000 I.S d = 140 000 Reliquat verser avant le 31/03/98 = 60 000
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EXERCICE DAPPLICATION En 2002 la S.A.R.L. SMLALI & COMPANIE au capital de 920 000,00DH a ralis un C.A. de 4 581 500,00 DH (H.T.) le bnfice comptable tel qu'il t calcul par le comptable de la St s'lve 175 000 DH .La vrification de la comptabilit permis de relever les oprations suivantes: 1- Des retours sur achat pour une valeur de 14 300 n'ont pas t comptabiliss 2- Des cadeaux publicitaires ont t accords par l'entreprise pour une valeur de 130 DH l'unit dont total 26 000 DH. 3- 8 280 DH de l'impt des patentes pays hors dlais intrts de retard et majorations y compris ( taux 15%). 4- des achats non stocks pour une valeur de 12 300 ont t pays en espce . 5- Madame SMLALI secrtaire au prs du grant a touch un salaire de 80 000 DH plus 28 800 DH de charges sociales. 6- une annuit de 15 000 relative l'amortissement d'un terrain que la socit projte d'exploiter dans le future proche. 7- l'entreprise a distribu en dcembre 2002, 1000 cadeaux d'une valeur unitaire de 45 DH ses principaux clients et son personnel . 8- une machine acquise le 1er Mars 1998 pour 180000 DH (TTC) amortissable sur 10 ans, vendue le 30 septembre 2002 pour 100000DH. 9- des tantimes spciaux pour une valeur de 45000 DH et des tantimes ordinaires pour 28 000. 10- les acomptes de l'IS pour une valeur totale de 61 250 DH enregistrs dans le comptes "impts et taxes". 11- dans le comptes " impts et taxes" on trouve galement un montant de 26 400 DH relatif la TVA d'une voiture R19 acquise en janvier 2000. 12- dans le compte dotations aux amortissements on relve l'amortissement de la R19 pour une valeur de 31 680.
TRAVAIL A FAIRE: 1. calculer l'IS ; 2. calculer la CM, les acomptes s'il y a lieu et les dates de paiement ; 3. passer au journal les critures de liquidation et paiement jusqu'au mars 2003 . NB: arrondir par dfaut rien n'est autorise sauf calculatrice et plan comptable.
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CORRIGE
ELEMENTS REINTEGRA TIONS DEDUCTION S COMMANTAIRE
- Rsultat comptable 1- retours sur achat de Mses 2- cadeaux publicitaires 3- intrt de retard
4- facture pay en espce 5- rmunration de la secrtaire 6- annuit de terrain 7les publicitaires 8- machine cadeaux
-------
-------9 375,00
9- tantimes spciaux - tantimes ordinaires 10- acomptes de l'IS 11- TVA d'une voiture 12- amortissement de la voiture
------
47 520,00
/ RC= Total des produitstotal des charges 1/ charge non comptabilis 2/ (26 000/130)30= 6 000,00 3/ 8280,00 = X+(X 15/100) = 115/100X X = 8280,00100/115 = 7100,00( patente) 8280,00- 7200,00=1080,00 4/ marchandises non reus 5/ charge dductible 6/ charge non dductible car le terrain n'est pas amortissable 7/ charge dductible 8/ V0=150 000 somme des annuits=68 750 vna=81250 , PC =100 000 PL=18750 ,d=4an 7mois Abt=50% , pl=9375
9// Charge dductible 10/Charges non dductible 11/Charges non dductible c'est un lment de l'actif car : 12/ Vo =26 400,00 100/20 = 132 000,00 (HT) a = 132 000,00 20/100 3 = 79 200,00 79 200,00-31 680,00=47520,00 339 330,00 56 895,00
Totaux
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Rsultat fiscal = 339 330,00-56 895,00 = 282 435,00 IS = 278 435,00 35/100 = 98 852,25 CM= 4 581 500,00 0.5% = 22 907,50 IS > CM => paiement de l'IS. Les acomptes : 98852025 :4 = 24 713.06 Dates : 31/03/03 , 30/06/03 , 30/09/03 , 31/12/03 Reliquat =98 852.25 61250 =37602.25DH criture comptable :
4453 3453
31/12/02 Etat impt sur le rsultat 61250 acomptes sur impt sur le rsultat pour solde des acomptes pays au cours de lanne 31/03/03 Etat impt sur le rsultat banque rglement du reliquat
61250
4453 5141
37603 37 603
<
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TP1 : NORD-SPORT Objectif : Passation des critures de facturation Dure : 2 heures NORD-SPORT est une Socit spcialise dans la commercialisation des articles de sport . Au cours du mois de Mai 2004 ; elle a effectu , entre autres , les oprations suivantes : 02/05 : Ventes de marchandises crdit : Brut 20.000 DH , remise 05% , port ( H.T ) 400 DH , TVA 20% ( facture NM1 ) ; 06/05 : Achats de marchandises : Brut : 15.000 DH , escompte 2% , TVA 20% ,port 300 DH ( H.T) , TVA/port 14 % ( facture N A10) .La moiti est rgle par chque bancaire N 117758 ; le reste par chque postal N 112124 ;. 09/05 : Rglement de la note de tlphone N 255 par chque postal N 112125 , montant H.T 800 DH , TVA 20% ; 12/05 : Ventes de marchandises : brut 5000 DH , TVA 20% , port ( HT) 200 DH , TVA sur port 14% ( Facture N M2 ) . Le rglement est effectu comme suit : *50% en espces (PC N11 ) ; * le reste par tirage de la lettre de change N 05 , chant le 31/07/04 , accepte le jour mme . 14/05 : Avoir N 01 envoy au client , correspondant au retour de marchandises relatif la facture N M1 du 02/05/04 : brut 2000 DH . 20/05 : Achats de marchandises : 7000 DH , remise 2% , T .V. A 20%( Facture N A11). 20/05 : souscription dun billet ordre N 02 , chant le 31/07/04 , pour le rglement ; 22/05 : Tirage de la lettre e change N 06 au 30/06/04 en rglement du solde de la facture N M1 du 02/05/04 ( accepte le jour mme ) ; 24/05 : remise lescompte de la lettre de change N 05 ; 25/05 : Achat dun micro-ordinateur : Brut 25000 DH , TVA 20% ( Facture N S12 ).Le net payer est rgl comme suit : 1 /3 par chque bancaire N 117759 . le reste dans 18 mois . 28/05 : reu avis de crdit N 125 relatif la remise du 24/05 : escompte ( H.T ) 70 DH , commissions (HT) 46 DH , taux de TVA 07% .
TRAVAIL A FAIRE : 1-Etablir le corps des factures cites ci-dessus 2-Enregistrerles oprations ncessaires ci-dessus au journal de lentreprise NORDSPORT
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TP2 : LUMIERES DU SOUSS Objectif : Passation des critures de facturation Dure : 2 heures La Socit LUMIERES DU SOUSS est spcialise dans la commercialisation des appareils lectriques . Elle a effectu , entre autre , les oprations suivantes au cours du mois dAvril 2004 : 05/04 : Vente de marchandises crdit au client KAMAL MB : 27500 DH , remise 02% , TVA 20% ( facture N A100 ) . 10/04 : Achat de marchandises MB : 12500 DH , remise 10% , escompte 01% , TVA 20% , port 570 DH , TVA/port 14 % ( facture N F25 ). Le rglement de cette facture est effectu comme suit : 25% par chque bancaire N S 12010 . 50% en espces ( pice de caisse N 12 ) Le reste crdit . 17/04 : AVOIR N 27 envoy au client KAMAL correspondant au retour des marchandises relatif la facture du 05/04 . MB : 3000 DH . 23/04 : Achat de marchandises : 3000 DH , escompte 03% , TVA 20% , emballages consigns 800 DH . Le rglement crdit ( facture N F35 ). 30/04 : AVOIR N V30 ristourne 10% sur le chiffre daffaires du 1r trimestre qui slve 25000 DH . TRAVAIL A FAIRE : 1- Etablie le corps des factures cites ci-dessus 2- Passer au journal de lentreprise toutes les oprations ncessaires .
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TP3 : Entreprise Hicham et Hakim Objectif : Passation des critures de facturation Dure : 2 heures
Partie 1 :
Le 17/06 : Hicham adresse une facture de 17850 DH ( TTC) son client Hakim (le paiement au 31/07) . Le 24/06 : Hicham tire sur Hakim une lettre de Change N 789 en rglement de la facture du 17/06 chance 31/07 . Le 25/06 : Hicham remet l escompte leffet N 789 . Lee 30/06 : bordereau descompte relatif la ngociation de 25/06 : taux descompte retenu 12% , commission 21 DH . Le 20/07 : Hakim avise Hicham quil ne pourra pas payer lchance quil lui demande de lui avancer des fonds . Le 22/07 : Hicham adresse Hakim un chque bancaire en couverture de leffet N 789 et tire sur lui une nouvelle traite N 790, le nominal comprend outre la somme due par Hakim les intrts de retard 120 DH chance de leffet N 790 le 30 septembre. Le 31/07 : paiement normale de leffet N 789 par banque . Le 20 septembre , Hicham remet lencaissement leffet N 790 . Le 05 octobre , reu avis dencaissement commission retenu : 21 DH . TRAVAIL A FAIRE : Enregistrer ces oprations au journal chez HICHAM & HAKIM
Partie 2 :
1-Dfinir et prsenter un billet ordre ( 2 points ) 2-Dfinir et prsenter un chque bancaire ( 2 points ) 3-Quelle diffrence faites-vous entre le systme classique et le systme centralisateur ? ( 2 points )
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TP4 : ARC ENN CIEL Objectif : Passation des critures de facturation Dure : 2 heures ARC EN CIEL est une entreprise commerciale . Au cours du mois de mai 2004 , cette entreprise a ralis , entre autres , les oprations suivantes : 05/05/04 : achats de marchandises au fournisseur AKRAM , montant brut : 27000 DH ; remise 4% , escompte 1% ; TVA 20% ; port :600 DH ( H.T) ( le port est pay par le fournisseur et factur au client ) ; TVA 14% ; facture NA51 . Le rglement de cette facture sest effectu comme suit : 12.000 DH en espces ( pice de caisse N 20 ) ; 10.000 DH par chque bancaire NU100805 remis lencaissement ; le reste par acceptation de la lettre de change N41 . - 12/05/04 : ventes de marchandises au client ANIS , montant brut :15000 DH > ; remise 2% ; port ( H.T) ; 750 DH ( le port est effectu par la camionnette de lentreprise ARC EN CIEL ; TVA 20% . FACTURE N D20 . En rglement de cette facture , le client ANIS souscrit un billet ordre N45 , chant le 31/05/2004 . - 15/05/2004 : Remise lescompte la traite N42 . - 19/05/2004 : reu avis de crdit N 13 concernant la ngociation de la traite N42 comprenant les lments suivants : Valeur nominal ..5600 DH Escompte 120 DH Commissions 75 DH T.V.A 7% calcule sur lagio . 13,65 DH -26/05/2004 : adress au client MAATI la facture AVOIR N AV85 comportant le montant de la ristourne mensuelle . Montant ( H.T ) :2200 DH , T.V.A 20% . -29/05/2004 : remise lencaissement le billet ordre N 45 . TRAVIL A FAIRE : 1-Etablir les corps des factures NA51, D20 et AV 85 . 2-Enregistrer au journal de lentreprise ARC EN CIEL toutes les oprations cidessus . -
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TP5 : Socit UNITEX Objectif : Oprations courantes Dure : 2 heures La Socit ( UNITEX ) , a pour activit la commercialisation de vtements , vous fournie les renseignements suivants relatif son activit durant le mois de Mars : Partie1 : Date 03/03 Opration Vente de marchandises Documents Facture N 20 Billet ordre N2 PC N 16 Observations MB : 15000 DH , remise 2% , rabais 5% TVA 20% , port 200 DH , TVA 14%, Emb 20 caisses 20 DH la caisse 200 DH relatif la vente de 03/03 MB : 12000 DH , remise 2% , escompte 1,5% , TVA 20% , Emb 100 es 30 DH la boite 4% sur la facture N 20 8000 DHS
06/03 08/03
Accorder la ristourne mensuelle Remise lencaissement dune crance sur un client Remise lencaissement Retour des emballages
25/03 28/03
Echance le 24/03 5 Caisses au prix de consignation 10 caisses 15 DHS le reste gard par le client avis de dbit N14 50 DH des frais dimpay relatif au billet ordre N2 avis de crdit N 18 20 actions 420 DH 5 (acquises 320 DH )et 10 obligations 300 DH (acquises 350 DH ) Chque bancaire N109 Avoir N 42 1000 DH 50 boites au prix de consignation 25 boites 20DHS
29/03 30/03
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31/03 31/03
le reste gard par l entreprise Montant 9000 DHS 2000 DHS (TTC)
Partie 2 :
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Dure : 3H NB : les deux exercices sont indpendants . EXERCICE N 1 : Vous travaillez dans la Socit COLAMAR spcialise dans la confection et la commercialisation de vtements pour hommes . Au cours du mois de fvrier 2004 , cette entreprise a effectu les oprations suivantes : 01/02/2004 la situation des effets est la suivante : Effets en portefeuille : Lettre de change N 424 tire sur Moraji , payable au 25/02 valeur nominale 7500 DH. Lettre de change N 425 tire sur Hajaji , payable au 28/02 valeur nominale 12800,00 DH. Lettre de change N 430 tire sur Mokhtari , payable au 15/02 valeur nominale 8000,00 DH.
Effets remis lencaissement : Lettre de change N 428 tire sur Demnati au 31/01 valeur nominale 15000,00DH.
Effets lescompte : Lettre de change N 426 tire sur Mehdi , payable au 20/02 valeur nominale 20000,00DH. Lettre de change N 427 tire sur Karim , payable au 20/02 valeur nominale 34500,00 DH.
Effets en circulation : Lettre de change N 175 lordre de FILEROC , payable au 10/02 valeur nominale 50000,00DH. Domicilie la BMCE . Lettre de change N 176 lordre de TEXNORD, payable au 28/02 valeur nominale 75200,00 DH.
04/02 : Reu lavis de crdit N4646 relatif lencaissement de leffet N 428 . commissions retenues par la banque : 75,80 DH ( HT) , TVA 07% .
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07/02 : Leffet N 425 est endoss lordre lordre du fournisseur ALAMI ,en rglement de sa facture NA6008 . 12/02 : Reu lavis de dbit N8425 relatif au rglement de leffet N 175 chue le le 10/02 . 12/02 : remis lencaissement leffet N 430 .( Reu N 1245 ) 17/02 : reu le billet ordre N 431 du client TADILI . Nominal : 22610 DH chant au 31/03 . 24/02 : remis lescompte leffet N 431. 26/02 : reu le bordereau descompte N 4180 relatif leffet N 431 : escompte : 280 DH ( HT ) , commissions : 52,60 DH ( HT) , TVA 07% .
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Au cours du mois de janvier 2004 lentreprise AHMADI a ralis les oprations suivantes : 02/01/04 : achat de marchandises au fournisseur ALI ( Facture N 123 ), MB : ( HT) 6000 DH , remise 10% , TVA 20% . 04/01 : achat en espces des timbres-poste 40 DH , et des timbres-fiscaux 90 DH . 06/01 :vente au comptant contre espces , marchandise brut 12000 DH , escompte 02% , TVA 20% . 07/01 : rglement par chque bancaire de la facture N R124 relative lacquisition dun machine-outil 1200 DH ( TTC) , TVA 20% . 12/01 : vente au comptant de produits finis net payer (TTC) 2915,50 DH . 16/01 : paiement par chque bancaire de la quittance dlectricit 512 DH ( H.T) 19/01 : achat en espces SADDIK ( facture N 91 ) marchandises brut ( HT) 3100 DH , rabais 10%, escompte 1% , port 19 DH . 25/01 : achat crdit dun meuble de bureau 1600 DH ( HT) et fourniture de bureau 300 DH ( HT ) .Elle obtient sur ses achats une remise de 15% . TRAVAIL A FAIRE : 1- On vous demande de tenir le journal de lentreprise AHMADI pour les oprations cits ci-dessus . 2- Etablir la dclaration mensuelle de la TVA de lentreprise AHMADI pour le mois de janvier 2004 sachant qui elle a eu un crdit de TVA de 850 DH fin dcembre 2003 . 3- Passer les critures comptables relatives la dclaration de la TVA du mois de janvier 2004.
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TP7 : Exercices pratiques sur les amortissements Objectif : Travaux de fin dexercice Dure 1- Le 15/03/2003, la socit hakkoutex a acquis une machine de production pour une valeur HT de 90000dhs. La dure normale dutilisation de ce matriel est estime 5 ans. TAF : a-tablir le plan damortissement de ce matriel b-passer au journal de la st les critures relatives lAts de 2003 2- Une Ese a vers au notaire une somme de 24000dhs par chque bancaire reprsentant les frais dacte, honoraire et droit de mutation relatifs lacquisition dun immeuble. En fin danne, il est dcid damortir la moiti des frais. Prix dacquisition de limmeuble ( btiment industriel ) 300 000dhs TAF : a- Passer les critures relatives lacquisition b- Passer lcriture de fin dexercice 3- De la balance avant inventaire au 31/12/2002 de la socit Sochpresse, on extrait les deux comptes suivants : - matriel et outillage :392 000 - Amortissement du matriel et outillage :235 200 Sachant que le taux damortissement constant du matriel et outillage est de 15%,. Dterminer sa date dacquisition. 4-La VNA dun matriel de bureau acquis le 18/6/1992 est de : 31000 au 31/12/1994 8500 au 31/12/1997 Dterminer la valeur dorigine de ce matriel ainsi que le taux damortissement constant. 5- Un matriel de transport acquis le 1 avril 1994 pour une valeur de 110 000 dhs Ht figure au 31/12/1997 pour une VNA de 6875 TAF : a- Dterminer le taux dAts linaire et en dduire la dure de vie de matriel transport b- Prsenter le tableau dAts du matriel 6- Prsenter le tableau damts dune fraiseuse dont la valeur dentre est de 30000dhs, sa dure de vie est 5 ans acquise le 6/3/94 et mise en service le 15/5/1994 (lexercice concide avec lanne civile)
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La socits REDA et associes est une SNC spcialiser dans la production et la commercialisations des bonneterie son capitale est dterminer par 3 associes selon les proportions suivantes : _ 55 % pour reda qui assure en outre la direction _ 35% pour elhadi qui soccupe des commerciales _10%pour wardi qui en mme temps le comptable de la socit Au 31/12/1996 la socit nous livre les tats de synthses sur les quelle on a pu relev les informations suivantes afin de dterminer le rsultat fiscale Capital social 1000000 Chiffres daffaires 3240150 Bnfice comptable 463220 Les tats de produits et charge font apparatre les montant suivant : & produit financier : _37200proviennent dune participation dans une socit de mme secteur _35000comme intrt net dun compte bloquer la BCM sachant que la socit dcliner son identit fiscale _12500qui est un revenus net dobligation anonyme dtenu par la socit qui a dcliner son identit fiscale & Pts exeptionel : il sagit de produit de cession des lments dactif suivantes : _Une machine acquise 1/31991 pour 74000(H. T) amortie sur 10 ans vendu le 30/6/1996pour 52000 dh. _Une voiture de tourisme achet pour 150000 (TTC) le 1/1/89 et cd le 30/09/96 pour 34000 dure probable 5 ans. &Les charges : *Frais de personnel : -Rda a perus une indemnit de 60000 pour fonction de direction . _Elhadi et Wardi ont perus chacun un salaire de 50000 *Impt et taxes : _TVA dune voiture de tourisme neuf en janvier 85 pour 170000 (TTC) _Majoration pour rglement tardif de lIGR 1400 dh. _Taxes ddilit de la villa Rida 3000. *Prime dassurance : _14000 assurance de vhicule appartenant la socit . _21000 dh assurances incendie au profit de lentreprise . _3000 assurance vie au profit de reda. *Information divers : _Dans le compte fourniture de bureau figure 12000(H. T)relatif lachat dun micro-ordinateur taux damortissement=15% . _Lentreprise accorde un dons de 15000 une association de biens faisente sociale. Et un autre dons de4000 lassociation des anciens lves d une cole ou reda a fait ses tudes . T. A. F : 1) procde au rectification ncessaire pour dterminer le rsultat imposable de la socit.
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2) Qella est le montant de limpt due sachant que reda maries et 3 enfants et quil cotisent une assurance retraite 2500 par ans
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La socit AtlasNet une S.N.C spcialise dans la fabrication et la commercialisations des produits lectroniques. Son capital social est de 600000 dtenu dans les proportions suivantes 60 pour M.ATLASSI AHMED directeur gnral 30 pour son fils jamal age de 30ans administrateur 10 pour TAJEDDINE responsable commercial le bnfice comptable tel qu4IL a t relev des tats de synthse relatifs a l4rcice 96 s4est value a 156314dh on vous demande de calculer IGR due par M.ATLASSI au titre de revenu professionnel de la socit Atlas en considrant les informations suivantes A-les produits trouve notamment 1-une machine acquise le 1er mars 1992 pour 185000 amortissable sur 10ans vendu le 30-09-96 40000 2-une camionnette achet le 1-06-89 pour 250000 (HT) amortissable sur 5 ans cd le 30-50-96 pour 40000 3-une R 18 achete en janvier 95 pour 115000 (TTC) et vendue le 30-03-96 pour 40000dh -la socit sengage a rinvestir les produits de cession : indemnit dassurance vie contract sur la tte de pre de M.ATLASSI qui dirigent au paravent .la socit a peru 250000 elle versait une prime dassurance de 3000 DH depuis janvier 84 jusqu'au dcs du pre en mars 95 des intrts nets dobligations anonyme 38600dh des redevances dun brevet quelle a concde une autre socit du mme secteur pour 12000 mensuellement B-parmi les charges on note notamment 1-des frais financiers au taux de 13% verss a la banque au titre du dcouvert bancaires 4560dh 2-des intrts verss M. ATLASSI au taux de 16% pour le comptes courant de 160000 DH quil dtient a la socit le taux des avances de bankalMagrib en 1996 est de 11% des cadeaux publicitaires ventils comme suit 300agendas un prix unitaire de 60dh 150 ventilateurs pour 130dh chacun 3-dans le compte impts et taxes on retrouve galement un montant de 23600 relatif la TVA dune voiture R 25 1500dh 4-dans les comptes amortissements et provisions on retrouve : lamortissement de R 25 41403 amortissement dune machine acquise par crdit bail 13500 provision pour crances douteuses 5600 calculs la base des impays de 95 dans les autres charges on trouve notamment le prix dacquisition dune machine crire 16200HT dons octroys une association de bienveillance social habilit les recevoir 5000dh Travail A Faire 1-procder aux rectifications ncessaires pour la dtermination du rsultat fiscal imposable 2-calculer le montant de limpt sachant que M. ATLASSI et ayant 4 autres fils de moins de 20ans.
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Dure
La socit AMAL FRERES est une socit en nom collectif constitue par deux frres Kamal et Karim, son capital est de 100000dh totalement libr rparti galit entre les deux frres. Elle est spcialise dans la production et la commercialisation des articles de la bonneterie. Des membres de la famille travaille dans la socit en tant que salaris, il sagit de :
Au 31/12/96 le bnfice comptable tel quil a tait calcul par Souad slve 631780. vous tes un collaborateur de lexpert comptable qui soccupe de la supervision de la comptabilit de la socit. Il vous demande de calculer le bnfice comptable en tenant compte des points suivants : Charges de personnel : Kamal lan ayant la qualit de grant a touch un salaire de 80000dh plus de 42000dh charges sociales. Karim administrateur adjoint a touch 65000dh plus 30000dh charges sociales. Souad : salaire 42000dh plus 18000dh charges sociales. Samir : salaire 60000dh plus 25000dh charges sociales, il est a noter que dans les entreprises de mme secteur les fonctions dun chef de personnel ne sont rmunrs qu 45000dh plus 20000dh charges sociales. Impts et taxes : Ce compte comprend entre outre les lments suivants : Majorations de paiement tardif de la patente 1000dh. Vignette de la voiture R21 2800dh. Taxe ddilit relative la villa de Mr Kamal 1700dh. TVA dune Citron acquise neuve le 01/01/96 24000dh. Frais financiers : Lentreprise a contract les emprunts suivants : 60000dh auprs de WAFABANK. 70000dh auprs de Kamal. 45000dh auprs de Karim. Tous ces emprunts ont t rmunrs au taux de 16%, le taux pratiqu par BANKALMAGHRIB est de 14.5%. Produits accessoires : La socit a vendu des immobilisations le 30/12/96 pour 72000dh,la valeur comptable nette de ces immobilisations tait de 8000dh. La socit sest engage par crit rinvestir les 72000dh mais Souad na pas tenu compte dans les calculs du rsultat comptable. Il est noter qu en 1992 la socit sest engage rinvestir 30000dh dcoulant dune opration similaire mais elle na rinvesti en ralit que 12000dh dans lachat dune machine crire. les machines cdes taient totalement amorties. Primes dassurances : La socit a pay les primes suivantes : 15000dh assurance dincendie au profit de lentreprise. 8000dh assurance vie sur la tte du grant au profit de la socit. Dotations aux amortissements et aux provisions :
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9 Leur sur Souad titulaire de BTS en comptabilit et assure les fonctions de comptable. 9 Leur frre Samir chef de personnel. 9 Leur oncle Bachir ouvrier spcialis contre matre.
Une annuit de 15000dh relative lamortissement dun terrain nu non exploit par lentreprise. Une annuit de 60000dh dun voiture de tourisme acquise lanne dernire au prix 300000dh. Une provision de 1200dh sur une crance douteuse. Une provision de 27000dh pour le paiement de congs des ouvriers spcialiss. En plus on vous communique les informations suivantes : Souad a pass dans un compte de charge fournitures de bureau le montant relatif lacquisition dun micro ordinateur 10500dh ttc. Lentreprise a distribu en dcembre 1996 1000 cadeaux dune valeur unitaire de 45dh ses principaux clients. En Octobre 96 une camionnette a fait un accident et une somme de 35000dh relative des marchandises endommages a t considres par le comptable comme une perte exceptionnelle. Une provision pour risques diverses de 15000dh a t dj constitu et na pas t solde. Travail faire : Procder pour rectification ncessaires pour dterminer le revenu professionnel imposable. Calculer lIGR d par lentreprise AMAL FRERES .
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Ouvrage Auteur La comptabilit gnrale - FOUGUIG Brahim des entreprises marocaines - FECHTALI ( TOME 1) Abderrazak
FECHTALI Abderrazak
EDIT CONSULTING
C. PEROCHON A. QAZDAR
FOUCHER
- LAARIBI Mohammed
FACOGEM
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