Taxe sur la Valeur Ajoute

ILes oprations et les personnes imposables

La TVA s'applique aux oprations relevant d'une activit industrielle, commerciale ou artisanale effectues par un assujetti titre habituel ou occasionnel. Les oprations imposables la TVA peuvent tre classes en deux catgories : 1. Oprations obligatoirement soumises la TVA, Oprations normalement exclues du champ d'application de la TVA (ou exonres) mais qui peuvent devenir imposables sur option de la personne qui les effectue.

Les oprations obligatoirement soumises la TVA

Les oprations obligatoirement soumises la TVA sont : Les oprations portant sur les biens meubles

les ventes et les livraisons faites par les producteurs, les oprations ralises dans les conditions de gros par les commerants importateurs, les ventes faites, par les commerants grossistes, les activits de commerce multiple. Par commerce multiple, il y a lieu d'entendre le commerce d'achats reventes raliss dans les conditions de dtail lorsque :

les articles mis en vente relvent d'au moins quatre catgories de commerce diffrentes quelque soit le nombre d'articles mis en vente, le local est accessible en libre service.

le commerce des objets d'occasion, autres que les outils, composs de tout ou partie de platine d'or ou d'argent, de pierres gemmes naturelles ainsi que les uvres d'art originales, objets d'antiquit et de collection, les oprations de vente portant sur les alcools, les vins et autres boissons assimiles soumises au droit de circulation.

Les oprations portant sur des biens immeubles telles que les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de vente de terrains faites par les propritaires de terrains, les ventes d'immeubles ou de fonds de commerce, effectues par les personnes qui, habituellement ou occasionnellement achtent ces biens en leur nom en vue de leur revente, les oprations d'intermdiaires pour l'achat ou la vente de biens d'immeubles ou fonds de commerce, les oprations de construction, de viabilisation et de vente d'immeubles usage d'habitation ou destins abriter une activit professionnelle, industrielle ou commerciale ralises dans le cadre de l'activit de promotion immobilire ainsi que les oprations de viabilisation et de construction de logements sociaux.

Les livraisons soi-mme portant sur

les immobilisations, les biens autres que des immobilisations lorsque ces biens ne concourent pas la ralisation d'oprations soumises la TVA ou exonres.

Les prestations de services

Elles visent les oprations autres que la livraison de biens meubles corporels, telles que :

les oprations de location de biens meubles ou immeubles, les prestations de services, les travaux d'tudes et de recherche ainsi que toutes oprations autres que les ventes et les travaux immobiliers, 1

2.

les oprations de transport de personnes ou de marchandises, les ventes consommer sur place de produits alimentaires ou de boissons (restaurants, ptisseries, salons de th, dbits de boisson,...), les travaux faon, les oprations effectues dans le cadre de l'exercice d'une profession librale ralises par les personnes physiques et les socits, y compris les oprations caractre mdical, paramdical et vtrinaire, les prestations relatives l'hbergement et la restauration fournies par les tablissements de soins autres que ceux relevant de la sant publique, les spectacles, jeux et divertissements, les oprations de tlphone et de tlex, les oprations ralises par les banques et assurances, les prestations de formation fournies par les tablissements de formation agres par l'tat.

Les oprations soumises la TVA par option

Les personnes physiques ou morales qui exercent certaines activits places hors du champ d'application de la TVA peuvent, sur leur option se soumettre volontairement la TVA lorsqu'elles :

ralisent des oprations d'exportation, livrent : des socits ptrolires, d'autres redevables de la taxe, des entreprises bnficiant du rgime des achats en franchise.

3.

Les personnes assujetties la TVA

Sont assujettis la TVA : Les producteurs

Par producteur, il faut entendre : Les personnes physiques ou morales qui, principalement ou accessoirement, extraient ou fabriquent les produits, les faonnent ou les transforment titre de confectionneurs ou d'entrepreneurs de manufacture en vue de leur donner leur forme dfinitive ou la prsentation commerciale sous laquelle ils seront livrs au consommateur pour tre utiliss ou consomms par ce dernier, que les oprations de faon ou de transformation comportent ou non l'emploi d'autres matires, Les personnes physiques ou morales qui se substituent en fait au fabricant pour effectuer, soit dans ses usines, soit mme en dehors de ses usines, toutes oprations se rapportant la fabrication ou la prsentation commerciale dfinitive de produits telles la mise en paquetage ou en rcipients, les expditions ou dpts desdits produits, que ceux-ci soient ou non vendus sous la marque ou au nom de ceux qui font ces oprations, Les personnes ou socits qui font effectuer par des tiers les oprations vises aux alinas 1 et 2 cidessus.

Les oprations de ventes en gros

Il s'agit des oprations suivantes : Les livraisons portant sur des objets qui, en raison de leur nature ou de leur emploi, ne sont pas usuellement utiliss par de simples particuliers, Les livraisons de biens faites des prix identiques ralises en gros ou en dtail, Les livraisons de produits destins la revente quelle que soit l'importance des quantits livres.

Par grossiste, on entend les commerants qui vendent soit d'autres commerants en vue de la revente, soit dans les mmes conditions de prix et de quantits des entreprises, exploitations ou collectivits publiques ou prives.

Les commerants dtaillants

Par commerants dtaillants on entend les commerants qui effectuent des oprations de ventes dans des conditions de dtail.

II- Les oprations exonres

Le code de la TVA prvoit un certain nombre d'exonrations tant dans le rgime intrieur qu'a l'importation et l'exportation. 1. Les oprations exonres dans le rgime intrieur Les exonrations dictes, en matire de TVA, dans le rgime intrieur sont : Les oprations de vente portant sur le pain, les farines panifiables utilises la fabrication de ce pain et les crales utilises la fabrication de ces farines ainsi que celles portant sur les semoules, Les oprations de vente portant sur les :

lait et crme de lait, non concentrs ou additionns de sucre ou d'autres dulcorants (N TDA 04-01), lait et crme de lait, concentrs ou additionns de sucre ou d'autres dulcorants, y compris les laits infantiles (N 19-01 du TDA).

Les oprations ralises entre les socits membres relevant d'un mme groupe, Les oprations de vente portant sur les produits pharmaceutiques figurant dans la nomenclature nationale du mdicament, Les oprations effectues par les uvres ayant pour but l'organisation de restaurants pour servir des repas gratuits ou bon march rservs aux ncessiteux et aux tudiants condition que l'exploitation de ces restaurants ne donne lieu aucun bnfice, Les oprations ayant pour objet exclusif la ralisation de monuments aux martyrs de la rvolution de libration nationale ou la gloire de l'arme de libration nationale conclues avec une collectivit publique ou un groupe rgulirement constitu, Les voitures de tourisme neuves ou d'une anciennet de trois (03) ans maximum d'une cylindre n'excdant pas 2000 cm3 pour les vhicules automobiles moteur piston allumage par tincelles (essence) et 2500 cm3 pour les vhicules automobiles moteur piston allumage par compression (diesel), ainsi que les vhicules utilitaires neufs ou d'une anciennet n'excdant pas trois (03) ans d'ge d'un poids en charge total infrieur ou gal 3500 Kg, acquis tous les cinq (05) ans par les invalides de la guerre de libration nationale dont le taux d'invalidit est suprieur ou gal soixante pour cent (60%), ainsi que les vhicules touristiques tout terrain (4x4) d'une cylindre n'excdant pas 2.500 cm3 acquis par les moudjahidine et les invalides de la guerre de libration nationale rsident dans les wilayas du grand sud et dont le taux d'invalidit est gal ou suprieur soixante pour cent (60%). Les autres invalides dont le taux d'invalidit est infrieur soixante pour cent (60 %) bnficient d'un abattement des taxes dues gal leur d'invalidit. Les voitures de tourismes neuves ou usages d'une anciennet de trois (03) ans maximum d'une cylindre n'excdant pas 2000 cm3 pour les vhicules automobiles moteur piston allumage par tincelles (essence) et 2500 cm3 pour les vhicules automobiles moteur piston allumage piston par compression (diesel), acquis tous les cinq (05) ans par les handicaps atteints d'une maladie incurable, titulaires d'une pension. Les vhicules susviss peuvent tre cds, aprs reversement de l'avantage fiscal accord cette catgorie de bnficiaires, dans les conditions suivantes :

reversement de la totalit de l'avantage fiscal octroy, lorsque le vhicule est cd dans un dlai ne dpassant pas deux (02) ans compter de sa date d'acquisition, reversement de la moiti de l'avantage fiscal octroy, lorsque le vhicule est cd dans un dlai suprieur deux (02) et infrieur ou gal trois (03) ans, aucun reversement n'est exig aprs trois (03) ans.

Toutefois, en cas de dcs du propritaire pendant la priode d'incessibilit conditionnelle prcite, les vhicules viss ci-dessus peuvent tre hrits ou cds aprs hritage, sans paiement de taxes. La condition de cinq (05) ans, vise par les dispositions du paragraphe 3 du prsent article, n'est pas exige lorsque la rforme totale et dfinitive du vhicule est constate, aprs accident ou toute autre cause, par les services techniques comptents, Les vhicules spcialement amnags, d'une anciennet de trois (03) ans maximum et d'une puissance n'excdant pas 2000 cm3 pour les vhicules automobiles moteur piston allumage par tincelles (essence) et 2500 cm3 pour les vhicules automobiles moteur piston allumage par compression (diesel), acquis tous les cinq (05) ans par les personnes atteintes titre civil d'une paraplgie ou celles ayant subi l'amputation des deux membres infrieures ainsi que par les enfants de chouhada, handicaps moteurs ou par les handicaps moteurs titulaires du permis de conduire de la catgorie "F" quel que soit le ou les membre(s) handicap(s). Le fauteuil roulant et vhicules similaires pour invalides mmes avec moteur ou autres 3

mcanismes de propulsion (position N 87-13 du TDA), les motocycles et vlocipdes avec moteur auxiliaire spcialement amnags pour invalides (position N 87-12-00-90 du TDA), Les biens et services ainsi que les travaux dont la liste est fixe par la rglementation relative aux activits de recherche et/ou dexploitation, de transport par canalisation des hydrocarbures, de liqufaction du gaz et de sparation des gaz de ptrole liqufis et destins tre affects et utiliss exclusivement pour les activits susvises, ainsi que les biens, services et travaux destins la construction des infrastructures de raffinage acquises ou ralises par lentreprise SONATRACH et celles acquises ou ralises pour son compte ainsi que les socits ptrolires associes et ses entrepreneurs sous-traitants oeuvrant dans le secteur. Nonobstant toute disposition lgislative contraire, les oprations ralises par la Banque d'Algrie et lies directement sa fonction d'mission de monnaie ainsi qu' ses missions spcifiques. Ces oprations seront dtermines, en tant que de besoin, par voie rglementaire, Les marchandises expdis, titre de dons, au Croissant rouge algrien et aux associations ou uvres caractre humanitaire, lorsqu'elles sont destines tre distribues gratuitement des sinistrs, des ncessiteux ou autres catgories de personnes dignes d'tre secourues, ou utilises des fins humanitaires, ainsi que les dons adresss sous toutes les formes aux institutions publiques. Les modalits d'application de la prsente mesure sont fixes par voie rglementaire, Les manifestations sportives, culturelles ou artistiques et, d'une manire gnrale, tous les spectacles organiss dans le cadre des mouvements nationaux ou internationaux d'entraide. L'exemption de la TVA est octroye par dcision du directeur gnral des impts, Sous rserve de la rciprocit, les oprations de travaux immobiliers, de prestations relatives aux tlcommunications, l'eau, au gaz et l'lectricit et location de locaux meubls ou non, ralises pour le compte des mesures diplomatiques ou consulaires accrdites en Algrie ou leurs agents diplomatiques ou consulaires, ainsi que les frais de rception et de crmonies engags par ces missions l'occasion de la clbration de leurs ftes nationales. Bnficient galement de cette exemption et sous rserve de la rciprocit, les produits acquis localement par les missions diplomatiques ou consulaires ou leurs agents diplomatiques ou consulaires. Les modalits d'octroi de cette exemption ainsi que la dtermination du seuil minimal du prix unitaire desdits produits seront fixes par un arrt conjoint des ministres chargs respectivement des finances et des affaires trangres, A titre de rciprocit :

les livraisons de biens destins l'avitaillement des navires nationaux et trangers arms en cabotage international et des aronefs des compagnies de navigation arienne pour leurs prestations ralises sur des parcours internationaux, les prestations de services effectues pour les besoins directs des navires et aronefs ci-dessus cits et leur cargaison :

prestations de services effectues pour les besoins directs des navires et de leur cargaison: remorquage, pilotage, amarrage, pilotines, fournitures d'eau, garbage, dblastage des navires, saisissage, mouillage, balayage quai, courtage, consignation du navire, commission de recrutement de frt, tlphone bord, expertises maritimes et visites, redevances portuaires, entretien du navire, transbordement des marchandises, utilisation des gares maritimes, embarquement et dbarquement, location de conteneurs, oprations de pompage, assurance avaries/navires, prestations de services effectues pour les besoins directs des aronefs et des transports internationaux raliss par ceux-ci : atterrissage et dcollage, prestations techniques lies l'arrive, au stationnement et au dpart des aronefs, rparation, nettoyage et entretien des aronefs et des matriels et quipement de bord, utilisation des installations aroportuaires pour la rception des passagers et des marchandises, usage des installations destines l'avitaillement des aronefs, stationnement, amarrage et abri des aronefs, embarquement et dbarquement des passagers et leurs bagages, chargement et dchargement des aronefs,

Les contrats d'assurances des personnes tels que dfinis par la lgislation relative aux assurances, Les oprations de crdits bancaires accords aux mnages pour l'acquisition ou la construction de logements individuels, Les oprations portant sur le BUPRO, Les oprations de vente portant sur les poches pour stomiss de la sous-position tarifaire n90.21.90.00, Les oprations de rassurance, Les contrats d'assurance relatifs aux risques de calamits naturelles, Les camlids,

Les intrts moratoires rsultant de l'excution des marchs publics nantis au profit de la caisse de garantie des marchs publics, Les oprations d'acquisition effectues par les banques et les tablissements financiers dans le cadre des oprations de crdit-bail, Les moissonneuses batteuses fabriques en Algrie.

Sont aussi exonrs de la TVA : Les cessions d'objets d'art, de collection ou d'antiquit, de manuscrits du patrimoine national, au profit des muses, des bibliothques publiques et des services manuscrits et d'archives, Les quipements et des nationales, matriels sportifs produits en Algrie et acquis par les fdrations sportives

Les activits portant sur les moyens majeurs et les ouvrages de dfense. Les laits infantiles mdicaux spciaux. Remarques

Bnficient d'une exonration de la TVA jusqu'au 31 dcembre 2014 :

Les engrais azots, phosphats, phospho-potassiques et les engrais complexes (NPK sulfate et NPL chlor) des positions tarifaires 31.02, 31.03, 31.04, 31.05 ainsi que les produits phytosanitaires relevant des sous-positions tarifaires 38.08.10.10 38.08.90.90 (insecticides, anti-rongeurs, fongicides, herbicides, inhibiteurs de germination et rgulateurs de croissance pour plantes, dsinfectants et produits similaires, prsents dans des formes ou emballages de vente au dtail ou l'tat de prparations ou sous forme d'articles tels que rubans, mches et bougies soufrs et papier tue-mouches),

Bnficient d'une exonration de la TVA jusqu'au 31 dcembre 2009, les produits entrant dans la fabrication des aliments de btail ci-aprs : Les produits entrant dans la fabrication des aliments de btail ci-aprs : N de la position tarifaire Dsignation des produits 10.05.90.00 12.09.21.00 12.14.10.00 23.04.00.00 autre (mas). de luzerne. farines et agglomrs sous forme de pellets de luzerne. Tourteaux et autres rsidus solides, mme broys ou agglomrs sous forme de pellets, de lextraction de l'huile de soja. Dsignation des produits

Bnficient d'une exonration de la TVA jusqu'au 31 dcembre 2018 les loyers verss dans le cadre des contrats de crdit bail portant sur les matriels agricoles produits en Algrie. La liste des matriels agricoles est fixe par arrt conjoint du ministre charg des finances, du ministre charg de l'agriculture et du ministre charg de l'industrie. Les oprations de vente du sucre et des huiles alimentaires de base pour la priode allant du 01 janvier au 31 aot 2011.

2. Les oprations exonres l'importation A l'importation les oprations exonres concernent : Les produits dont la vente l'intrieur est exonre de la TVA, Les marchandises places sous des rgimes suspensifs des droits de douanes ci-aprs : entrept, admission temporaire, transit, transbordement, dpt, Les marchandises faisant l'objet d'une admission exceptionnelle en franchise des droits de douanes dans les conditions prvues par le code de douanes, Les aronefs destins aux compagnies de navigation arienne, Les articles et produits bruts ou fabriqus devant tre utiliss la construction, au grement, l'armement, la rparation ou la transformation des aronefs, coles d'aviation et centres d'entranement agres, Les radoubs, rparations et transformations de navires et aronefs algriens l'tranger, 5

L'or usage montaire ainsi que la monnaie d'or, Les marchandises importes dans le cadre du troc.

- Les oprations de vente du sucre et des huiles alimentaires de base sont exemptes de la taxe sur la valeur ajoute pour la priode allant du 1er janvier au 31 aot 2011. Sont galement exonres des droits de douane et de la taxe sur la valeur ajoute les importations du sucre brut relevant des sous-positions tarifaires 17.01.11.00 B et 17.01.12.00 K et les huiles alimentaires brutes relevant des sous-positions tarifaires 15.07.10.10 H, 15.08.10.10 C, 15.11.10.10 L, 15.12.11.10 P, 15.13.11.10 J, 15.13.21.10 W, 15.14.11.10 D et 15.15.21.10 K, utiliss dans la fabrication des produits exempts en vertu de lalina ci-dessus, ainsi que le sucre relevant des sous-positions tarifaires 17.01.91.00 X et 17.01.99.00 S, destin la revente en ltat pendant la mme priode A compter du 1er septembre 2011, le sucre brut et les huiles alimentaires brutes, sont exempts, des droits de douane et de la taxe sur la valeur ajoute lorsque leur assujettissement entraine un dpassement des prix plafonds fixs par voie rglementaire. Dans ce dernier cas, les produits concerns bnficient de lexemption de la TVA aux diffrents stades de la distribution. sont exonrs de droits en douanes et de taxe sur la valeur ajoute, pour la priode allant du 1er septembre 2012 au 1er aot 2013, les oprations de vente des matires et des produits dsigns ci-aprs :

N DU TARIF DOUANIER

DESIGNATION DES PRODUITS

W 10 05 90 00 W 23 03 10 00 V 23 03 30 00 D 23 04 00 00 D 23 06 30 00 Z 23 06 41 00 C 23 09 90 40 G 23 09 90 90

Autres (1), (3), (4), (6) Drche de mas et dchets assimils (3) Dchets de brasserie ou distillerie (3) Tourteaux et autres rsidus solides mmes broys ou agglomrs sous forme de pellets de lextraction de lhuile de soja (3) Des graines de tournesol (3) Des graines de navette ou de colza faible teneur en acide rucique (3) Concentr minral vitamin et/ou azote (1) (2) Autres (1), (2), (3)

Le poulet de chair et les ufs de consommation, produits partir de ces intrants, sont galement exonrs de la taxe sur la valeur ajoute, pour la mme priode. Les modalits dapplication du prsent article sont dfinies, en tant que de besoin, par arrt du ministre charg des finances. 3. Les oprations exonres lexportation Les oprations exonres de la TVA l'exportation sont : Les affaires de ventes et de faon qui portent sur les marchandises exportes, cette exemption est accorde condition que :

le vendeur et/ou le faonnier inscrive les envois en comptabilit ou, dfaut, sur le livre prvu l'article 72 du code des taxes sur le chiffre d'affaires par ordre de date, avec indication de la date d'inscription, du nombre, des marques et numros de colis, de l'espce, de la valeur et de la destination des objets ou marchandises, la date d'inscription en comptabilit ou au registre en tenant lieu, ainsi que les marques et numros des colis, soient ports sur la pice (titre de transport, bordereau, feuille de gros, etc), qui accompagne l'envoi et soient consigns avec le nom de l'expditeur sur la dclaration en douane par la personne charge de prsenter les objets ou marchandises pour l'exportation, l'exportation ne soit pas contraire aux lois et rglements. 6

Les affaires de ventes et de faon qui portent sur les marchandises d'origine nationale livres aux magasins sous-douane lgalement institus.

Remarque Sont exclues de l'exonration de la TVA et soumises la taxe sur la valeur ajoute au mme taux et dans les mmes conditions que celles faites l'intrieur du territoire national, les ventes effectues l'exportation par les antiquaires ou pour leur compte et portant sur les curiosits, antiquits, livres anciens, ameublements, objets de collection ainsi que les ventes portant sur les peintures, aquarelles, cartes postales, dessins, sculptures originales, gravures ou estampes, l'exception des ventes portant sur des collections d'histoire naturelle, les peintures aquarelles, dessins, cartes postales, sculpteurs originales, gravures ou estampes manant d'artistes vivants ou morts depuis moins de vingt ans. Sont galement exclues de l'exemption de la taxe sur la valeur ajoute, les affaires de ventes portant sur les pierres gemmes, brutes ou tailles, les perles fines, la bijouterie, la joaillerie, l'orfvrerie et les autres ouvrages en mtaux prcieux moins que la loi n'en dispose autrement.

III-

La base dimposition

Le chiffre d'affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou de services, tous frais, droits et taxes inclus l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoute elle-mme. 1. Pour les ventes Le chiffre d'affaires est constitu par le montant total des ventes, c'est dire le montant des sommes verses par l'acqureur des biens. A cette base imposable, il y a lieu d'ajouter certains lments et d'en dduire d'autres. Les lments inclure dans la base imposable

les frais de transport, s'ils sont la charge du vendeur, les frais d'emballage dont la valeur constitue un lment du prix de vente de la marchandise dans le cas d'une marchandise vendue en emballage perdu, les droits et taxes appliqus aux produits ou marchandises la date de leur mise la consommation ou ddouanement et calculs sur la valeur cot assurance-fret (C.A.F) des marchandises importes, les frais constituant une charge d'exploitation, tels que notamment :

la rmunration des intermdiaires ayant contribu la vente, lorsque cette rmunration est la charge du vendeur, les commissions, courtages, primes d'assurances et tous les frais pays par le vendeur et facturs au client.

les supplments de prix constitus par les intrts pour vente terme et d'autres majorations, les recettes accessoires rsultant de :

la vente de dchets neufs d'industrie, la vente d'emballages reus perdus, toutes autres prestations diverses rendues titre accessoire.

Les lments exclus de la base imposable

les rabais, remises, ristournes accords et escomptes de caisse, les droits de timbres fiscaux, le montant de la consignation des emballages devant tre restitus au vendeur contre remboursement de cette consignation, les dbours correspondant au transport effectu par le redevable lui-mme pour la livraison.

Remarque

Pour les oprations de vente portant sur les produits ptroliers, le chiffre d'affaires imposable est constitu comme suit : au stade de la production, par le prix de vente la sortie des usines exerces, au stade de la distribution et exclusivement dans les conditions de vente en gros, sur la marge de gros.

2. Pour les ventes faites par les entreprises dpendantes Ces ventes sont celles faites par :

une socit filiale d'une socit assujettie la TVA, une socit dont un commerant assujetti la TVA possde une partie du capital directement ou par personnes interposes, un commerant possdant directement ou par personnes interposs, une partie du capital d'une socit redevable de la TVA.

Pour ces ventes, la base imposable est constitue non pas par le prix de vente de la socit redevable la socit ou entreprise acheteuse, mais par le prix appliqu par cette dernire qu'elle soit non assujettie ou exonre de la taxe sur la valeur ajoute. 3. Pour les changes de marchandises La base imposable est constitue par la valeur des biens ou marchandises livrs en contrepartie de ceux reus, c'est dire le prix qui aurait t factur un client la mme date et pour les mmes biens ou marchandises ou, dfaut, celui factur par un concurrent. Si l'change se fait avec soulte, la valeur normale du bien chang doit tre majore de la soulte chez celui qui la reoit. 4. Pour les travaux immobiliers Le chiffre d'affaires imposable est constitu par le montant des marchs, mmoires ou factures ainsi que les recettes et indemnits accessoires s'y rapportant, telles que :

les indemnits pour interruption de travaux verses l'entrepreneur, les complments de prix.

5. Pour les prestations de services La base imposable comprend, en principe, la totalit des sommes constituant la contrepartie du service rendu. Toutefois, pour certains assujettis le chiffre d'affaires imposable est dtermin comme suit : Commissionnaires de transport et transitaires

La base imposable est constitue par la totalit des sommes encaisses par eux. Nanmoins, peuvent tre soustraits du chiffre d'affaires imposable :

les frais de transport, lorsque c'est un tiers qui effectue le transport, les frais de chargement et de dchargement des marchandises, les frais de manutention, les droits et taxes pays l'importation.

Commissionnaires et adjudicataires de droits communaux

Lorsque les droits sont perus pour leur propre compte, la base imposable de la TVA est constitue par le montant des recettes diminu du montant de l'adjudication verse la commune. Lorsque les droits sont perus pour le compte de la commune, la base imposable la TVA est constitue par leur rmunration fixe ou proportionnelle convenue avec la commune. Lotisseurs, marchands de biens immobiliers et de fonds de commerce

Le chiffre d'affaires est constitu par la diffrence entre le montant de la vente et le prix d'achat major des frais, droits et taxes acquitts par l'acqureur l'exclusion de la TVA elle-mme.

6. Pour les livraisons soi mme Livraisons soi-mme de biens meubles

La base imposable est constitue par le prix de vente en gros des produits similaires l'exclusion de la TVA ellemme. Livraisons soi-mme de biens immobiliers

La base imposable est constitue par le prix de revient de l'ouvrage. Ce prix comprend :

- le prix des tudes et des plans, - les honoraires des architectes, gomtres, mtreurs, etc, - le prix d'achat des matriaux, - les frais financiers engags pour la construction etc.
7. Pour les affaires relevant doprations diffrentes

Pour les personnes qui effectuent concurremment des oprations relevant de plusieurs catgories (ventes, travaux immobiliers, livraisons soi-mme), leur chiffre d'affaires est dtermin en appliquant chacune des oprations les rgles qui lui sont propres. Remarque La base imposable la TVA l'importation et/ou l'exportation de produits taxables est constitue par la valeur des marchandises en douanes ou l'exportation majore de tous les droits et taxes de douanes l'exclusion de la TVA elle-mme.

IV1.

Les taux applicables

Taux rduit de 7% Oprations, services et biens soumis au taux rduit de la TVA de 7% avec droit dduction Les oprations de vente portant sur les produits ou leurs drivs dsigns ci-aprs :

N du Tarif Douanier 01.01 01.02 01.04 06.02.20.00 06.02.90.20 07.01 07.02 07.03 07.04 07.05 07.06 07.07 07.08 07.09 07.13 08.04.10.10

Dsignation des Produits Chevaux, nes, mulets et bardots vivants. Animaux vivants de l'espce bovine. Animaux vivants des espces ovine ou caprine. Arbres, arbustes, arbrisseaux et buissons, fruits comestibles greffs ou non Jeunes plants forestiers. Pommes de terre, l'tat frais ou rfrigr. Tomates, l'tat frais ou rfrigr. Oignons, chalotes, aulx, poireaux et autres lgumes alliacs, l'tat frais ou rfrigr. Choux, choux-fleurs, choux friss, choux-raves et produits comestibles similaires du genre brassica, l'tat frais ou rfrigr. Laitues, (lactuca sative) et chicore (cichorium spp), l'tat frais ou rfrigr. Carottes, navets, betteraves salade, salsifis, cleris-raves, radis et racines comestibles similaires, l'tat frais ou rfrigre. Concombres, et cornichons, l'tat frais ou rfrigr. Lgumes cosse, cosss ou non, l'tat frais ou rfrigr. Autres lgumes, l'tat frais ou rfrigr, l'exclusion des champignons (N TDA 07.09.51.00) et des truffes (N TDA 07.09.52.00). Lgumes cosses, secs, cosss, mme dcortiqus ou casss. Dattes fraches, deglets nour . 9

08.04.10.50 10.03 10.04 10.05 10.06 10.07 Chapitre 11 14.01 14.04.90.20 14.04.90.30 15.09 19.01.10.10 19.01.10.20 19.02 21.02 22.01.90.00 Ex. 23.02 28.27.39.10 Chapitre 30 Ex.38.08 Ex.09.01 44.06 48.01 48.18.40.10 49.01 49.03 Ex.72.14 et Ex.72.15 73.11.00.10 84.09.91.90 N 84.10 84.11 84.13.11.10 84.13.11.10 84.34 84.81.10.30 84.81.10.30 C 85.26.10.00 85.26.91.00 86.08.00.10 86.08.00.20 87.04 X -

Dattes fraches, autres. Orge. Avoine. Mas. Riz. Sorghos grain. Produits de la minoterie; malt, amidon et fcules, inuline, Gluten de froment. Matires vgtales des espces principalement utilises en vannerie et en sparterie, Alfa. Sparte et diss. Huile d'olive et ses fractions mme raffines mais non chimiquement modifies. Farines lactes mmes sucres contenant du cacao. Farines lactes mmes sucres ne contenant du cacao. Ptes alimentaires mmes cuites. Levures (vivantes ou mortes), autre micro-organismes monocellulaires morts ( l'exclusion de vaccins du n30.02) ; poudres lever prpares. Autres eaux l'exclusion des eaux minrales, gazifies ou non. Sons. Chlorure de chaux. Produits pharmaceutiques usages vtrinaire dfinis par la voie rglementaire. Insecticides, fongicides, nmaticides et herbicides destins l'agriculture. Films plastiques agricoles. Traverses en bois pour voies ferres ou similaires. Papier journal, en rouleaux ou en feuilles. Couches pour incontinence adultes. Livres, brochures et imprims similaires mme sur feuillets isols. Albums ou livres d'images et albums dessiner ou colorier, pour enfants. Rond bton. Comportant des dispositifs de commande, de rglage ou de mesures destines au GPL/carburant et gaz naturel/carburant. Autres (parties de moteurs). Turbines hydrauliques, roues hydrauliques et leurs rgulateurs. Turboracteurs, turbopropulseurs et autres turbines gaz. Pour la distribution du GPL. Compteurs pour pompes GPL/C, Volucompteurs GPL/C, Cuves. Machines traire et machines et appareils de laiterie. quipements de conversion au GPL/carburant et au gaz naturel (carburant). quipements de conversion en GPL/C, GNC/C. Appareils de radiodtection de radiosondage (radar). Appareils de radionavigation. Matriel fixe de voies ferres et similaires. Appareil de signalisation, de scurit et de contrle. Camions-citernes spcifiques au transport du GPL/C.

les oprations ralises par lentreprise dlectricit et du gaz portant sur le gaz naturel (TDA n 27.11.21.00) et l'nergie lectrique (TDA n 27.16.00.00),

10

les oprations effectues par les chantiers de construction navale (maritime et arienne) ainsi que les oprations dacquisition de navires de mer figurant aux positions n 89 .01, 89.02, 89.04, 89.05, 89.06, 89.07 et 89.08 du tarif douanier. Les articles et produits bruts ou fabriqus devant tre utiliss la construction, au grement, et larmement, la rparation ou la transformation des navires de mer , les travaux d'impression raliss par o pour le compte des entreprises de presse, ainsi que les oprations de vente portant sur les journaux, publications, priodiques et les dchets d'imprimerie, les oprations de viabilisation, constructions et/ou de ventes de locaux usage d'habitation, les produits des activits artisanales traditionnelles dont la liste est fixe par voie rglementaire, les loyers des logements sociaux perus par les organismes chargs de leur gestion, les actes mdicaux, les oprations de restauration des sites et monuments du patrimoine culturel, les collections dites " CKD " et " SKD " destines aux industries de montage de vhicules automobiles, les marchands de biens et assimils, les adjudicataires de marchs, les commissionnaires et courtiers, les exploitants de taxis, les reprsentations thtrales et de ballets, les concerts, cirques, spectacles de varits, jeux, spectacles et divertissements de toute nature, le fuel-oil lourd, le gasoil, le butane, le propane et leur mlange consomm sous forme de gaz de ptrole liqufi, notamment comme carburant (GPL-C), la fourniture d'accs Internet, les prestations d'enseignement et d'ducation offertes par les entreprises agres par l'Etat y compris les tablissements d'enseignement prscolaire, les matelas anti-escarres de la sous position tarifaire 90.19.10.00, les oprations de transports ferroviaires de voyageurs, les articles, les appareils d'orthopdie et les appareils pour faciliter l'audition aux sourds et autres appareils tenir la main, porter sur la personne ou implanter dans l'organisme afin de compenser une dficience ou une infirmit (position tarifaire n90.21), les soins prodigus dans les stations de cure thermale et les stations de thalassothrapie, les oprations de prt sur gage consenti aux mnages, les climatiseurs fonctionnant par absorption au gaz naturel et au propane (TDA n84.15.82.90), les sacs en plastique produits en Algrie destins au conditionnement du lait, les collections destines aux industries de montage des sous-positions tarifaires : 87.01.20.10 X, 87.02.10.10 E, 87.03.21.10 V, 87.03.22.10 D, 87.03.23.10 M, 87.03.23.20 Y, 87.03.24.10 W, 87.03.31.10 G, 87.03.32.10 R, 87.03.33.10 Z, 87.04.21.10 P, 87.04.22.10 Y (art.53 de la LFC 2010). les oprations dimportation de kits et modules destins lassemblage des micro-ordinateurs relevant des positions tarifaires n 84.14.51.90, 84.71.60.00, 84.71.70.00, 84.71.90.00, 84.73.30.00, 85.18.21.00, 85.28.41.00, 85.28.51.00 et 85.42.31.00 du TDA (art. 44 de la LFC 2009).

aussi, a titre transitoire et jusquau 31 dcembre 2019, les prestations lies aux activits touristiques, htelires, thermales, de restauration touristique classe, de voyages et de location de vhicules de transport touristique (art. 42 de la LFC 2009).

- La billette dacier destine la production nationale de ronds bton, dsigne ci-aprs : (art 45 LF2013)

11

POSITION SOUS-POSITION

DESIGNATION DES PRODUITS

72.07

Demi-produits en fer ou en acier non allis - Contenant en poids moins de 0.25 % de carbone : -- De section transversale carre ou rectangulaire et dont la largeur est infrieure deux fois lpaisseur

7207.11.10 7207.11.90

--- Billette --- Autre --- Autre, de section transversale rectangulaire

7207.12.10 7207.12.90

--- Billette --- Autre : --- Autre

7207.19.10 7207.19.90

--- Billette --- Autre - Contenant en poids moins de 0,25 % ou plus de carbone :

7207.20.10 7207.20.90

--- Billette --- Autre

Produits, biens, oprations et services soumis au taux rduit de la TVA de 7% sans droit dduction Les exploitants de taxis, Les reprsentations thtrales et de ballet, les concerts, cirques, spectacles de varits, jeux, spectacles et divertissements de toute nature, Les marchands de biens et assimils, ainsi que les activits de commerce de dtail, Les adjudicataires de marchs, Les commissionnaires et courtiers.

2. Taux normal de 17% Oprations et services soumis au taux normal de 17% sans droit aux dductions :

les oprations ralises par les cabarets, les music-halls, les dancings et, de manire gnrale, les oprations ralises par les tablissements de danse ou sont servies des consommations tarifs levs, les runions sportives de toute nature.

Produits, biens, oprations et services soumis au taux normal de 17%, avec droit aux dductions

Les produits, biens, services et oprations autres que ceux exonrs ou soumis la TVA au taux rduit de 7%, sont taxs au taux normal de la TVA de 17%. 12

V-

Le rgime des dductions

Le rgime des dductions en matire de la TVA repose sur le principe suivant lequel la taxe qui a grev les lments du prix de revient d'une opration imposable est dductible de la taxe applicable cette opration. La dduction est opre au titre du mois au courant duquel elle a t exigible. 1. Les oprations ouvrant droit dduction Les oprations ouvrant droit dduction sont les ventes, les travaux immobiliers et les prestations de services soumises la TVA. En d'autres termes, la TVA grevant les matires, produits, ou services n'est dductible que si ces derniers sont utiliss dans une opration effectivement soumise cette taxe. 2. Les oprations, biens et services nouvrant pas droit dduction N'ouvrent pas droit la dduction de la TVA :

les oprations situes hors du champ d'application de la TVA, les oprations exonres, les oprations ralises par les cabarets, les music-halls, les dancings, les marchands de biens et assimils, ainsi que les activits de commerce dtail, les adjudicataires et marchs, les commissionnaires et courtiers, les exploitants de taxis, les runions sportives de toutes natures, les reprsentations thtrales et de ballets, les concerts, cirques, spectacles de varits, jeux, spectacles et divertissement de toute nature, biens, services, matires, immeubles et locaux non utiliss pour les besoins de l'exploitation d'une activit imposable cette taxe, vhicules de tourisme et de transport de personnes qui ne constituent pas l'outil principal d'exploitation de l'entreprise assujettie la TVA, produits et services offerts titre de dons et libralits, services, pices dtaches et fournitures utilises la rparation de biens exclus du droit dduction.

Remarque Les objets, biens et produits revendus dans les conditions de gros pour lesquels l'tat client prvu l'article 2241er du code des Impts Directs et Taxes Assimiles n'a pas t annex la dclaration annuelle des revenus sont exclus du droit dduction. 3. Exercice du droit dduction La taxe sur la valeur ajoute mentionne sur les factures ayant grev les lments du prix d'une opration imposable, est dductible de la taxe applicable cette opration. Cette dduction doit rpondre certaines conditions et tre exerce suivant les modalits dfinies par la loi. Conditions dexercice du droit dduction

Le droit dduction est limit aux assujettis ralisant des oprations taxables Le droit dduction est limit aux seuls assujettis qui ralisent des oprations de livraisons ou de prestations taxables. Il concerne aussi bien la taxe ayant grev les marchandises, matires premires, les frais gnraux que les investissements meubles ou immeubles (installations de magasins, d'entrepts, vhicules, machines, matriels, etc), 13

Pour les biens amortissables, la TVA dont ils ont t grevs n'est dductible que si les conditions ci-aprs sont remplies : les biens doivent tre acquis par des assujettis suivis au rgime du rel, ils doivent tre acquis l'tat neuf ou rnovs sous garantie, ils doivent tre inscrits en comptabilit pour leur prix d'achat ou de revient diminu de la dduction laquelle ils ont donn lieu, ils doivent tre conservs, dans le patrimoine de l'entreprise, pendant une priode de cinq (5) ans, compter de leur date d'acquisition ou de cration.

La TVA dductible doit se rapporter des oprations concernant l'activit professionnelle de l'assujetti Pour que le bnfice du droit dduction puisse tre mis en uvre, il faut que la TVA dduire concerne l'activit professionnelle de l'assujetti. La TVA doit tre mentionne sur les factures Qu'il s'agisse de biens ou de services, la TVA dont le redevable peut oprer la dduction est celle qui figure sur les factures d'achats qui lui ont t dlivres par ses fournisseurs. La dduction ne peut tre opre que si le redevable est en possession de la facture correspondante au moment o il opre la dduction. Lorsque la TVA a t perue l'importation, la dduction peut tre opre si le redevable est en possession des documents douaniers qui le dsignent comme destinataire rel des biens. La TVA dductible doit tre mentionne sur les dclarations Les redevables doivent mentionner le montant de la TVA dductible sur les dclarations qu'ils dposent pour le paiement de la TVA. En ce qui concerne la dduction, la dclaration du chiffre d'affaires doit tre appuye d'un tat comportant pour chaque fournisseur, les informations suivantes :

numro d'identifiant fiscal ; nom et prnom(s) ou raison sociale ; adresse ; numro d'inscription au registre de commerce ; date et rfrence de la facture ; montant des achats effectus ou des prestations reues ; montant de la taxe sur la valeur ajoute acquitte.

Date de la dduction La dduction est opre au titre du mois auquel elle a t exigible. Exemple Une entreprise industrielle achte un quipement de production dont la livraison par le fournisseur intervient le 20 Novembre. C'est cette date que la taxe correspondante devient exigible chez le fournisseur et que, par consquent, prend naissance le droit dduction. Chez l'entreprise (client) la dduction de cette date doit tre opre au titre du mois de novembre. Les modalits dexercice du droit dduction

La destination normale de la TVA dductible est de venir en diminution de la taxe brute collecte sur les clients. Cette modalit est appele l'imputation. Mais si l'entreprise ne collecte pas suffisamment de taxe brute, l'excdent de taxe dductible aprs imputation constitue un crdit. Imputation La rcupration de la taxe dductible mentionne sur les dclarations doit s'oprer par voie d'imputation. Cette imputation s'effectue sur la TVA dont l'entreprise elle-mme redevable. Exemple Si la dclaration fait apparatre une taxe due de 30.000 DA, la taxe dductible s'lve 20.000 DA, le montant du versement effectuer au trsor, compte tenu de l'imputation sera de : 30.000 - 20.000 = 10.000 DA 14

Remarque Le montant de la TVA acquitte au titre de l'acquisition de l'or (y compris l'or platine), sous formes brutes ou mi ouvres ou en poudre (71.81 TDA) ainsi que de l'argent (y compris dor ou vermeil et l'argent platine) sous formes brutes ou mi-ouvres ou en poudre (71.06 TDA) est imputable sur le montant du droit de garantie. Report de crdit Si le montant de la TVA dductible au titre d'une dclaration excde le montant de la taxe due (collecte) d'aprs les lments qui figurent sur cette dclaration, l'excdent constitue un crdit qui doit tre report jusqu'a puisement sur la ou les dclarations suivantes. Exemple Si la taxe due tant toujours de 30.000 DA, la taxe dductible s'lve 35.000 DA, aucun versement n'aura tre fait au titre de la priode considre. L'excdent de 5.000 DA (30.000 - 35.000) sera report sur la ou les dclarations suivantes.

4. Nouveaux Redevables et Redevables Partiels Les nouveaux redevables

Par nouveaux redevables, il faut entendre les entreprises qui commencent raliser les oprations soumises la TVA. Il s'agit des :

entreprises nouvellement cres, entreprises qui deviennent obligatoirement ou par option assujetties la TVA.

Dtermination du montant du droit dduction Pour les entreprises nouvellement cres

Les entreprises nouvellement cres sont tenues de dterminer un pourcentage de dduction provisoire sur la base de leurs prvisions d'exploitation de l'anne considre. Ce pourcentage doit s'appliquer jusqu' la fin de l'anne suivant celle de la cration de l'entreprise. Ledit pourcentage (prorata provisoire) est dfinitivement retenu pour la priode coules, la date de cette dernire, il ne marque pas une variation de plus de 5 points par rapport au pourcentage dfinitif. Dans le cas contraire, la situation est rgularise sur la base du pourcentage rel au plus tard dans les 20 premiers jours du mois de mars de l'anne suivante. Exemple Une entreprise est cre le 1er juillet 2006 sur la base de ses prvisions d'exploitation, elle dgage un pourcentage provisoire de dduction de 80%. Ce pourcentage sera applicable tous les biens acquis ou cres par l'entreprise du 1er juillet 2006 au 31 dcembre 2007. Au dbut de l'anne 2008, elle est tenue de dterminer le pourcentage rel sur la base des oprations ralises du 1er juillet 2006 au 31 dcembre 2007. Durant cette priode, l'entreprise a fait acquisition d'un bien d'quipement grev d'une TVA dductible de 42.000 DA. La fraction dductible de cette taxe : 42.000 x 80% = 33.600 DA. Si le pourcentage rel est de 80 % : Dans ce cas, le pourcentage provisoire est dfinitivement retenu dans la mesure o la variation constate par rapport au pourcentage rel n'excde pas plus de 5 points. Si le pourcentage rel est de 70 % : Dans ce cas, le pourcentage provisoire n'est pas retenu, dans la mesure o il marque une variation de plus de 5 points par rapport au pourcentage rel. L'entreprise doit donc procder une rgularisation, qui consiste en un reversement, calcule comme suit : Fraction dductible de la taxe sur la base du prorata rel : 42.000 x 70 % = 29.400 DA. Fraction dductible de la taxe sur la base du prorata provisoire : 42.000 x 80 % = 33.600 DA. Montant du reversement : 4.200 DA. Pour les entreprises qui deviennent obligatoirement ou par option assujetties la TVA :

Les entreprises qui deviennent obligatoirement ou par option assujetties la TVA bnficient la date de leur assujettissement d'un crdit dpart de la taxe dductible. 15

Le crdit dpart est constitu de deux lments : Stocks : Le nouveau redevable peut oprer la dduction de la TVA ayant grev les marchandises, matires premires, emballages, et produits ouvrant droit dduction qu'il dtient en stock la date laquelle il devient redevable. Immobilisations neuves : Le nouveau redevable peut oprer la dduction de la TVA ayant grev les biens neufs amortissables, et qui n'ont pas encore t utiliss la date de l'assujettissement. Les redevables partiels

Par redevables partiels, il faut entendre ceux qui n'acquittent par la taxe sur la valeur ajoute sur la totalit de leurs affaires. En d'autre termes, il s'agit des redevables qui ne ralisent pas exclusivement des oprations ouvrant droit dduction. Ces redevables sont soumis, pour le calcul de la TVA dductible des dispositions spcifiques qui ont pour effet de limiter la dduction une fraction de la taxe collecte. Montant du droit dduction Les redevables partiels sont autoriss dduire seulement une fraction de la taxe ayant grev leurs biens d'quipement. Cette fraction est gale au montant de ladite taxe affect d'un pourcentage gnral de dduction appel prorata . Le remboursement des crdits de TVA non imputables est limit la fraction de la TVA qui est dductible selon les rgles spciales prvues l'article 39 du code des taxes sur le chiffre d'affaires. La fraction de la TVA non dductible est, dans ce cas, considre comme une charge dductible pour la dtermination du bnfice imposable. Dtermination du pourcentage gnrale de dduction Le prorata est un rapport dtermin comme suit : Au numrateur, on porte :

le chiffre d'affaires hors taxe soumis la TVA, le chiffre d'affaires affrent aux exportations de produits taxables, le chiffre d'affaires ralis en franchise de taxe.

Au dnominateur, on porte :

les sommes portes au numrateur, et le montant du chiffre d'affaires exonr ou situ hors du champ d'application de la TVA.

Ne doivent figurer ni au numrateur, ni au dnominateur :

les les les les

livraisons soi-mme soumises la TVA, cessions d'lments d'actifs, oprations ne revtant pas un caractre commercial, remboursements de frais non-imposables (dbours).

Remarque Le pourcentage rel dgag au cours d'une anne considre, outre le fait qu'il donne lieu la rgularisation dduite au titre de la mme anne, sert galement pour le calcul des droits dduction ouverts raison des biens d'quipement acquis l'anne suivante et devient dfinitif si le pourcentage de variation ne dpasse pas cinq (05) points. Exemple Soit un matriel acquis en 2007 par un redevable "partiel" et grev d'une TVA de 5.000 DA. Le pourcentage initial (Prorata) applicable l'anne 2006 est de 80%. La fraction dductible de cette taxe sera de : 5.000 x 80% = 4.000 DA. a. Si le pourcentage dfinitif dtermin sur la base des oprations ralises en 2007 est de : 92 %, ce pourcentage fait apparatre une variation en hausse qui excde 5% et permet au redevable d'obtenir une dduction complmentaire. Fraction dductible de la taxe sur la base du prorata dfinitif : 5.000 x 92% = 4.600 DA. Fraction dductible de la taxe sur la base du prorata provisoire: 5.000 x 80%=4.000 DA. Dduction complmentaire : 600 DA. 16

b. Si le pourcentage dfinitif dtermin sur la base des oprations ralises en 2007 est de 70 % : Ce pourcentage (70%) fait apparatre une variation en baisse qui excde 5 % et donne lieu un reversement. Fraction dductible de la taxe sur la base du prorata dfinitif : 5.000 x 70 % = 3.500 DA. Fraction dductible de la taxe sur la base du prorata provisoire : 5.000 x 80 % = 4.000 DA Reversement : 500 DA Cette rgularisation (a) et (b) doit intervenir sur la dclaration des oprations de fvrier 2008, qui doit tre dpose dans les 20 premiers jours du mois de mars 2008. 5. Rgularisation des Dductions Initiales Les rvisions des dductions initiales sont appeles rgularisation et donnent lieu au reversement de la TVA dduite au trsor dans certains cas expressment et limitativement prvus par la lgislation fiscale. vnements susceptibles de motiver une rgularisation de la TVA initialement dduite

La rgularisation de la TVA initialement dduite peut intervenir en raison :

soit de la rgle du butoir, soit de la rgle du prorata, soit d'une cessation d'activit ou d'abandon de la qualit de redevable de la TVA.

Rgularisation du fait de la rgle du butoir

La rgle du butoir constitue une limitation du droit dduction. En vertu de cette rgle, la TVA ayant grev les acquisitions de matires, produits, objets ou services qui ne sont pas utiliss, soit en tat, soit aprs transformation, dans une opration soumise la TVA, ne peut donner lieu rcupration. Dans le cas o la dduction a dj t opre, les redevables concerns doivent la reverser, par voie de rgularisation, au trsor. Les cas de rgularisation du fait de la rgle du butoir concernent : La disparition de marchandises sauf dans le cas de force majeure dment tabli : Les redevables sont tenus de procder un reversement des dductions antrieures, lorsque les marchandises ont disparu avant d'avoir reu l'utilisation en vue de laquelle elles avaient t acquises. Il en est ainsi en cas de vol, de destruction ou de perte des marchandises.

Remarque La rgularisation n'est opre que si le bien cesse dfinitivement d'tre utilis pour un cas de force majeure dment tabli ainsi que les cessions de biens par les socits de crdit-bail en cas de leve d'option d'achat terme par le crdit preneur. Les biens ou services utiliss pour une opration non soumis la TVA : La TVA ayant grev soit des biens ou services, doit faire l'objet d'un reversement lorsque ces derniers sont utiliss pour une opration qui n'est pas effectivement soumise la TVA. C'est notamment le cas des biens ou services utiliss :

pour les besoins propre du chef d'entreprise (prlvements personnels), pour la ralisation d'oprations exonres.

Les oprations considres comme dfinitivement impayes : Lorsqu'une opration de vente, de travaux ou de services est considre comme dfinitivement impaye, le redevable est tenu d'imputer la diffrence entre :

la taxe affrente au montant de l'opration de vente, de travaux ou se services, et la taxe ayant grev l'achat du produit, les lments constitutifs de l'ouvrage ou l'acquisition du service.

Rgularisation de la rgle du prorata

Une rglementation de la dduction initiale doit tre opre dans le cas de non conservation d'un bien amortissable ouvrant droit dduction pendant un dlai de 05 ans. Ainsi, la rglementation est exige lorsque l'vnement qui la motive (cession du bien - cessation d'activit ou abandon de la qualit de redevable) intervient pendant un dlai de 5 ans, compter de l'acquisition ou de l'importation des biens amortissables ouvrant droit dduction. La somme reverser est gale au montant de la TVA initialement dduite diminue d'un cinquime (1/5) par anne civile ou fraction d'anne civile coule, depuis le dbut de la priode de rgularisation. Exemple

17

Soit un matriel acquis en Avril 2005 et qui a donn lieu lors de son acquisition une dduction de TVA de 20.000 DA. Si ce bien cd le 20 mai 2007 aprs son acquisition, le redevable doit procder au versement de rgularisation calcul comme suit : TVA dduite en 2006 : 20.000. Dlai de conservation : 3 ans. TVA reverser : 20.000 2/5 = 8.000. Si ce bien est cd en 2010 (ou ultrieurement) : pas de versement, la priode de rgularisation tant expire. Rgularisation du fait de la cessation d'activit ou d'abandon de la qualit de redevable

En cas de cessation d'activit ou d'abandon de la qualit de redevable, l'assujetti est tenu de reverser la TVA affrente aux marchandises en stocks et dont l'imputation a dj t ralise. Les cas de non reversement de la TVA initialement dduite

Aucun reversement de la TVA initialement dduite n'est oprer dans les cas suivants : Vente perte

Dans le cas o une vante est ralise exceptionnellement " perte", la TVA ayant grev les achats correspondants est admis en totalit en dduction. Marchandises ou services exports

Les marchandises ou services exports tant exempts de la TVA, la taxe acquitte au stade antrieur ne donne pas lieu reversement. Biens livrs ou services rendus aux oprateurs conomiques bnficiant du rgime des achats en franchise

Aucun reversement n'est oprer au cas o les biens ou services sont livrs aux oprateurs conomiques bnficiant des achats en franchise. La disparition de marchandises en cas de Force Majeure dment tablit

Il n'est pas exig le reversement de la TVA dans le cas o les marchandises ont disparues et que cette disparition est indpendante de la volont du redevable dans un cas de Force Majeure dment tablit.

VI1.

Le rgime des achats en franchise de la TVA et le rgime de la franchise de taxe

Le rgime des achats en franchise de la TVA Les oprations bnficiant du rgime de la franchis de TVA

Le rgime des achats en franchise s'applique :

aux biens et services prvus par la lgislation en vigueur, acquis par les fournisseurs des socits ptrolires, destins tre affects directement aux activits de prospection, de recherche, d'exploitation et de transport, par canalisation, des hydrocarbures liquides et gazeux, ainsi que la construction des ouvrages de raffinage et de transformation des hydrocarbures, aux importations ou achats effectus par les exportateurs, destins, soit l'exportation ou la rexportation en l'tat, soit tre incorpors dans la fabrication, la composition, le conditionnement ou l'emballage des produits destins l'exportation, ainsi que les services lis directement l'opration d'exportation, aux achats de matires premires, de composants et d'emballages spcifiques servant la production, au conditionnement ou la prsentation commerciale des produits expressment exonrs de la TVA ou destins un secteur exonr.

Toutefois, les acquisitions de biens, marchandises, matires et services dont la liste est fixe par arrt du ministre charg des finances n'ouvrant pas droit la franchise de taxe. Ces acquisitions donnent lieu, aprs paiement et contrle de la destination, au remboursement de la taxe. Ces dispositions s'appliquent galement dans le cas de franchise accorde par les lois de finances ou par une loi spcifique.

Les procdures rgissant le rgime des achats en franchise.

Agrment C'est l'autorisation d'achat en franchise accorde par le Directeur rgional des Impts territorialement comptent. L'octroi de l'agrment est subordonn : 18

la tenue d'une comptabilit en la forme rgulire par l'entreprise bnficiaire ; la production d'extraits de rles, certifiant l'acquittement de tous les impts et taxes exigibles ou l'octroi de dlais de paiement par l'administration fiscale, la date de dpt de la demande d'agrment.

Cette dernire formalit est exige annuellement lors de la dlivrance de l'autorisation annuelle d'achat en franchise par le Directeur des Impts de Wilaya. Procdure d'octroi de l'agrment Les demandes d'octroi de l'agrment sont introduites auprs du Directeur des Impts de Wilaya territorialement comptent. Le Directeur des Impts de Wilaya transmet le dossier au Directeur rgional des Impts de rattachement dans un dlai de trente (30) jours compter de sa rception. Lorsque l'agrment est accord, le Directeur des Impts de Wilaya fait connatre au bnficiaire, le montant du contingent. Le contingent L'autorisation d'achat en franchise de la TVA, dont la dure de validit est d'une anne civile, est dlivre par le Directeur des Impts de Wilaya ou du chef de centre des impts pour les contribuables relevant des CDI, pour un contingent annuel dont le montant ne peut excder, soit la valeur de vente, taxe non comprise, des marchandises normalement passibles de la TVA, livres la mme destination par le bnficiaire de l'autorisation au cours de l'exercice prcdent, soit le montant, taxe non comprise, des achats de produits de l'espce au cours de l'anne prcdente, major de 15%. Un contingent complmentaire peut tre accord par le Directeur des Impts de Wilaya ou du chef de centre des impts sur simple prsentation des pices justifiant la ncessit de l'augmentation sollicite. Au dbut de l'anne civile et avant le renouvellement de l'autorisation annuelle, un contingent provisoire fix au quart du quantum de l'anne antrieure peut tre accord par le Directeur des Impts de Wilaya ou du chef de centre des impts. Lorsque l'agrment est sollicit par une entreprise nouvellement installe un contingent provisoire d'une dure trimestrielle est accord. Il est ensuite rvis jusqu' la fin de l'anne civile. Ralisation des achats en franchise Les achats en franchise TVA sont effectus sur remise par le bnficiaire au vendeur (achats locaux) ou au service des douanes ( l'importation) d'une attestation, vise par le service des impts dont dpend ledit bnficiaire, comportant engagement de paiement de l'impt ainsi que des pnalits ventuellement encourues au cas o les produits ne recevraient pas la destination ayant motiv la franchise. Les ventes ou oprations, ralises en exonration ou en franchise du TVA doivent tre justifies par des attestations obligatoirement extraites d'un carnet souches dlivr par l'administration fiscale. Dpt de l'tat dtaill des stocks acquis en franchise Les bnficiaires d'achats en franchise de la TVA doivent dposer en fin d'exercice et au plus tard le 15 janvier, au bureau des impts dont ils dpendent, un tat dtaill par nature et valeur des stocks acquis en franchise de taxe. L'tat dtaill doit contenir les renseignements relatifs la nature et la valeur des stocks des produits, objets ou marchandises acquis en franchise de taxe et dtenus par le bnficiaire le 1er janvier zro heure. Lorsque ces produits, objets ou marchandises ne peuvent faire l'objet d'un inventaire dtaill par nature et valeur, il est admis que le montant de ces stocks soit dtermin globalement par rfrence la valeur d'achat des marchandises exportes ou livres conformment leur destination pendant l'exercice coul. 2. Le rgime de la franchise de taxe

Ce rgime s'applique aux : Acquisitions de biens d'quipements et services entrant directement dans la ralisation d'investissement de cration et d'extension lorsqu'elles sont effectues par des entreprises exerant des activits ralises par les jeunes promoteurs ligibles l'aide du Fond National de Soutien l'emploi des Jeunes ou au Fonds national de soutien au micro-crdit ou la caisse nationale dassurance-chmage.

les vhicules de tourisme ne sont concerns par cette disposition que lorsqu'ils reprsentent l'outil principal de l'activit, biens et services acquis dans le cadre d'un march conclu entre une entreprise trangre n'ayant pas l'installation professionnelle permanente en Algrie et un co-contractant bnficiant de l'exonration de la taxe,

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biens et services entrant directement dans la ralisation des investissements raliss par des socits bnficiaires de dcision d'octroi d'avantages dlivres par 'l'Agence Nationale du dveloppement de l'investissement (ANDI), acquisitions locales ou l'importation de biens d'quipements entrant dans la ralisation des projets d'investissement publics d'importance nationale tel que dfini par le dcret excutif n93-270 du 10 Novembre 1993 dfinissant les modalits d'application de l'article 91 de la loi de finance pour 1993.

Pour les acquisitions des biens d'quipement effectues en franchise de la TVA, les bnficiaires sont simplement tenus de remettre leur fournisseur ou au service des douanes une attestation vise par le service des impts dont ils relvent comportant engagement de paiement de l'impt au cas ou les biens d'quipement ne recevraient pas la destination ayant motiv la franchise. VIILes obligations des redevables

Les redevables de la TVA sont soumis des obligations en matire : de dclaration, d'tablissement de facture, de paiement, et de comptabilit.

1. Obligations en matire dclaratives Dclaration d'existence

Si vous exercez une activit nouvelle, vous devez, dans un dlai de 30 jours compter du commencement de votre activit, souscrire auprs de l'inspection dont vous relevez, une dclaration d'existence dont le modle est fourni par l'administration fiscale. Dclaration des oprations ralises

Dclaration mensuelle Si vous tes soumis limposition daprs le rgime du rel (IRG ou IBS), vous tes tenus de souscrire auprs du receveur des impts territorialement comptent durant les vingt (20) premiers jours du mois qui suit le mois civil au cours duquel vos chiffres daffaires ont t raliss, une dclaration GN50 tenant lieu de Bordereau avis de versement ( TVA, TAP et IRG/salaires..... ). Exemple Les oprations ralises au mois de novembre doivent tre dclares dans les 20 premiers jours du mois de dcembre. Dclaration trimestrielle Si vous tes soumis limposition daprs le rgime simplifi ou celui de la dclaration contrle, vous tes tenus de souscrire auprs du receveur des impts territorialement comptent durant les vingt (20) premiers jours du mois suivant le trimestre civil au cours duquel le chiffre daffaires ou les recettes professionnelles brutes ont t raliss, une dclaration GN50 tenant lieu de Bordereau avis de versement ( TVA, TAP et IRG/salaires..... ) Remarque A l'occasion de chaque dclaration souscrite par le redevable de la TVA, celui-ci est tenu de joindre la dclaration un tat comportant pour chaque fournisseur les informations suivantes : numro d'identifiant statistique ; nom et prnom (s) ou raison sociale ; adresse ; numro d'inspection au registre de commerce ; date et rfrence de la facture ; montant des achats effectus ou des prestations reues ; montant de la taxe sur la valeur ajoute acquitte.

Dclaration de cessation

Le redevable qui cesse l'exercice de sa profession, cde son industrie ou son commerce, est tenu, dans un dlai de 10 jours qui suivent cette cessation ou cette cession de souscrire une dclaration auprs de l'inspection qui a reu sa dclaration d'existence. 2. Obligations en matire dtablissement des factures 20

Il est tenu, l'occasion des livraisons de biens ou de services rendus un autre redevable, de dlivrer une Facture ou un document en tenant lieu. La facture doit faire apparatre distinctement :

3.

l'identification du client ; le prix hors TVA des biens livrs ou des services rendus ; le taux de la TVA lgalement applicable chacun des biens ou services facturs ; le montant de la TVA obtenu en appliquant au prix hors taxe le taux lgal de la TVA.

Obligations en matire de paiement Rgime du rel

Le rgime gnral Il est tenu de d'acquitter la TVA au moment o la dclaration est dpose. Le rgime des acomptes provisionnels Ce rgime s'applique aux redevables qui possdent une installation permanente et qui exercent leur activit, depuis six mois au moins. L'application de ce rgime est subordonne une autorisation pralable de l'administration. A cet effet, le redevable doit prsenter une demande l'inspection dont il dpend, avant le 1er fvrier. er fvrier. L'option, renouvelable par tacite reconduction, est valable pour l'anne entire sauf cession ou cessation. Les redevables ayant opt pour le rgime des acomptes provisionnels doivent :

dposer chaque mois, une dclaration faisant ressortir distinctement, pour chaque taux, un chiffre d'affaires imposable gal au douzime (1/12) de celui ralis l'anne prcdente ; acquitter les taxes correspondantes, dduction faite, compte tenu du dcalage lgal, des taxes dductibles figurant sur les factures d'achats ; dposer avant le 20 mai de chaque anne, une dclaration en double exemplaire indiquant le chiffre d'affaires de l'anne prcdente ; acquitter, s'il y a lieu dans les 20 premiers jours du mois d'avril, le complment d'impts rsultant de la diffrence entre :

les droits effectivement dus, et les acomptes dj verss. En cas dexcdent, ce dernier est soit imput sur les acomptes exigibles ultrieurement, soit restitu si le redevable a cess d'tre assujetti l'impt.

Le chiffre daffaires dclar peut tre rvis, comme suit :

Redevables dont le chiffre d'affaires, durant le 1er semestre de l'anne est infrieur au tiers (1/3) du chiffre d'affaires ralis durant l'anne prcdente. Les redevables ayant opt pour le rgime des acomptes provisionnels dont le chiffre d'affaires durant le 1 er semestre de l'anne est infrieur au tiers (1/3) du chiffre d'affaires ralis durant l'anne prcdente, peuvent obtenir, sur leur demande, la rvision du calcul des chiffres d'affaires dclars ou dclarer en prenant pour base le double du chiffre d'affaires ralis durant le 1er semestre, Redevables dont le chiffre d'affaires, durant le 1er semestre de l'anne est suprieur au deux tiers (2/3) du chiffre d'affaires ralis durant l'anne prcdente. Les redevables ayant opt pour le rgime des acomptes provisionnels dont le chiffre d'affaires durant, le 1er semestre de l'anne est suprieur au deux tiers (2/3) du chiffre d'affaires ralis durant l'anne prcdente, sont tenus, d'en faire la dclaration dans les 20 premiers jours du mois de juillet. La rvision des chiffres d'affaires dclars est faite sur la base du double du chiffre d'affaires ralis pendent le 1er semestre.

4.

Les obligations comptables Personne morale (rgime du rel exclusivement)

La comptabilit doit tre conforme au systme comptable financier. Personne physique ralisant un 30.000.000DA (rgime simplifi) chiffre d'affaires annuel suprieur 10.000.000 DA et infrieur

Les documents suivants doivent tre fournis : 21

un bilan abrg ; un compte simplifi de votre rsultat fiscal faisant apparatre le bnfice brut ainsi que les frais et charges ; un tableau des amortissements ; le relev des provisions ; un tableau de variation des stocks.

Personne physique ralisant un chiffre d'affaires annuel suprieur 30.000.000 DA (rgime rel)

La comptabilit doit tre conforme au systme comptable financier. Personne physique relevant de l'IRG dans la catgorie des BNC quelque soit votre chiffre d'affaires

Le redevable doit tenir un livre-journal ct et paraph par le chef de l'inspection des impts de la circonscription comptente et servi au jour le jour, sans blanc ni rature, qui retrace le dtail des recettes et des dpenses professionnelles.

VIII- Les rgimes dimposition Il existe deux rgimes d'imposition : le rgime du rel, le rgime simplifi

Leur champ d'application respectif est fix en relation avec le chiffre d'affaires du contribuable : 1. Le rgime du rel Champ dapplication

Le rgime du rel est applicable de plein droit :

aux personnes morales relevant de l'IBS quel que soit le montant de leur chiffre d'affaires, les personnes physiques relevant de l'IRG dans la catgorie du BIC dont le chiffre daffaires dpasse 30.000.000DA.

Sont galement soumis au rgime du rel :

les oprations de vente faites en gros, les oprations de vente faites par les concessionnaires, les distributeurs de stations de services, les contribuables effectuant des oprations dexportation, les personnes vendant des entreprises bnficiaires de lexonratio n prvue par la rglementation relative aux hydrocarbures et aux entreprises admises au rgime des achats en franchise de la taxe, les lotisseurs, marchands de biens et assimils, ainsi que les organisateurs de spectacles, jeux et divertissements de toute nature,

Procdure dtablissement du rgime du rel

Le chiffre d'affaires du redevable est celui rsultant des dclarations souscrites mensuellement. 2. Le rgime simplifi Ce rgime est applicable pour les contribuables qui ne relvent pas de lImpt Forfaitaire Unique et dont le chiffre daffaires nexcde pas 30.000.000 DA. Remarque Les contribuables relevant du rgime simplifi peuvent opter pour limposition daprs le rgime du bnfice rel, lorsquils dtiennent une comptabilit probante, conformment aux dispositions des articles 9 et 10 du code du commerce. Le renouvellement de loption seffectue dune faon expresse.

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