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Intgration (rvision) de fiscalit pour les examens EFU (CA) et PA1 (CGA)
Fiscales
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Marc Bachand CA, M.Fisc. Nicolas Boivin CA, M.Fisc. Nicolas Lemelin CA, M.Fisc. Professeurs Universit du Qubec Trois-Rivires
www.uqtr.ca/FISCALITE
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Avant-propos
Les Fiches Fiscales consistent, pour linstant, en une vision des professeurs de fiscalit quant la prparation des tudiants, au niveau de la fiscalit, aux examens dadmission des Ordres comptables professionnels, soit lvaluation uniforme (EFU) pour les tudiants CA et lexamen PA1 pour les tudiants CGA. De cette vision commune dcoule un plan dintgration (ce qui inclut ncessairement la rvision) de la fiscalit dans le cheminement universitaire de 2e cycle des tudiants1.
Le MBA-CA pour les tudiants CA et le PC de 2e cycle en expertise professionnelle CGA pour les tudiants CGA lUQTR.
Plan dintgration (rvision) de la fiscalit dans le cadre du programme de MBA-CA (5457 et 9201)
Cette intgration dbute lentre des tudiants au programme et se poursuit jusqu la toute fin de ce dernier, donc sur la dure totale du programme (16 mois) :
Mai 20XX
Octobre ou novembre
Mai 20YY
COUVERTURE des comptences de fiscalit Telle que dfinie dans la Grille de comptences des candidats lEFU ( la Grille )
PROFONDEUR des comptences de fiscalit -Telle que dfinie dans la Grille (niveaux A-B-C) -Inspire des techniques dexamens propres aux comptences de fiscalit (contexte et annales EFU)
Plan dintgration
compter de mai 20XX - Dbut de la scolarit (1er t) Intgration des comptences de fiscalit par le biais des cours suivants : CTB-6031 Occasions daffaires CTB-6034 Planification financire et fiscale Formules pdagogiques : Simulation de cas entirement dans un contexte EFU Simulation de cas dans un contexte diffrent de celui EFU Construction et utilisation des fiches Autres activits dintgration et de rvision
compter de mai 20YY - Fin de la scolarit (2e t) Intgration des comptences de fiscalit par le biais de la rdaction de cas et corrections (dbriefing) Formules pdagogiques : Simulation de cas entirement et uniquement dans un contexte EFU largissement du contenu du cas lors de la correction afin den augmenter la porte (couverture accrue) Construction et utilisation accrues des fiches
Fin de la scolarit (2e t) Plnire avec les professeurs de fiscalit ( filet de dernier recours ) Formule pdagogique : Les tudiants disposent de 3 heures pour poser voix haute leurs questions aux professeurs qui, ensembles, rpondent aux questions. Tous les tudiants profitent de ces changes.
Plan dintgration (rvision) de la fiscalit dans le cadre du programme court (PC) de 2e cycle en expertise professionnelle CGA (0471)
Cette intgration se fait essentiellement lt dans le cadre du cours CGA-6001 Intervention en milieu organisationnel
Mai 20XX
Dcembre 20XX
COUVERTURE des comptences de fiscalit Telle que dfinie dans le Plan de lexamen PA1 ( le Plan )
PROFONDEUR des comptences de fiscalit Telle que dfinie dans le Plan (niveaux A-B-C)
Plan dintgration
Entre mai et aot 20XX Scolarit temps plein Intgration des comptences de fiscalit par le biais dun enseignement magistral (les Fiches Fiscales ) Formules pdagogiques : Construction et utilisation accrues des fiches
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Fiscalit
Explique
Ce qui signifie Cliquez pour voir le volume Fiscalit Explique Tome I, sujet 2, section 7.2.3, page 23 .
CGA-CANADA, Plan de lexamen PA1 2010-2011 , pp. 12-13 CGA-CANADA, Plan de lexamen PA1 2010-2011 , p. 4 4 CGA-CANADA, Cadre des comptences des CGA Description des comptences des CGA Anne universitaire 2010 , pp. 45-46
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Explique
Ce qui signifie Cliquez pour voir le volume Fiscalit Explique Tome I, sujet 2, section 7.2.3, page 23 .
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Grille de comptences des candidats lEFU, publie en 2010 En vigueur pour lEFU de 2011
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La documentation lEFU Loi de limpt sur le revenu (LIR), Rglement de limpt sur le revenu (RIR) et ses annexes (annexe II surtout) non annots o Couverture jusquau 31 mars 2011 o Table des matires est un bon outil Fdral seulement Version lectronique seulement (Folio Views)
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Planification fiscale 1- Exonrations dimpt DGC (750 000 $ de gain en capital (GC)) Prestation conscutive au dcs (10 000 $ de revenu demploi) Remboursement de la PARL par lemployeur (15 000 $ de revenu demploi) 2- Rductions / conomies dimpt Gain en capital imposable (GCI) (50 % de lenrichissement) Options dachat dactions (OAA) (50 % de lenrichissement) Prt la rinstallation (dduction de 25 000 $ x taux prescrit) Remboursement de la PARL par lemployeur (lexcdent de 15 000 $ : 50 % de lenrichissement) 3- Fractionnement du revenu Entre personnes lies (enfants majeurs surtout) Entre lactionnaire dirigeant et sa famille (salaire raisonnable, dividende) Cotiser au RER au conjoint (si revenu plus faible) Attention aux rgles dattribution Revenu de pension fractionn 4- Report dimpt Boni de fin danne (dclar et non pay : report dun an) Cotiser au RER au conjoint (si plus jeune) Rserve pour gains en capital (sur 5 ans) Transactions avec roulement fiscal
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Principes Impossible de djouer le principe dintgration Encaissement du 750 000 $ (exonr du gain en capital) sans vendre les actions lexterne (i.e. provenant des liquidits internes de la socit) Pas de double imposition Par 2 pays : impt canadien pay vs impt tranger pay Par 2 contribuables : revenu impos la socit vs dividende impos au particulier Par 2 sous-sections de la Loi : dividende rput au rachat dactions vs produit de disposition lors de la disposition des actions Montants non imposables trs rares Prestation dassurance vie (pas un revenu) Gain de loterie (choix politique) Hritage (pas un revenu) 50 % du gain en capital (choix politique)
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Remerciements la professeure Pierrette Dor FCA, M.Fisc. pour le partage de son travail portant sur les nouvelles connaissances (mise jour) Rf. : DOR, Pierrette, La fiscalit lexamen final uniforme de lOrdre des comptables agrs du Qubec , Mai 2011.
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compter de 2006, 2 types de dividendes distincts sont mis en place afin de rquilibrer le principe dintgration : Fonctionnement pour une SPCC : Dividendes dtermins : o Verss mme le compte de revenu taux gnral (CRTG) o Le CRTG comprend : le revenu dentreprise impos au taux gnral (i.e. non admissible la DAPE) NE COMPREND PAS le revenu de placement total o Majoration de 41 % pour le bnficiaire particulier o Crdit dimpt de 16,4 % du dividende major pour le bnficiaire particulier Dividendes autre que dtermins : o Les dividendes verss qui excdent le solde cumulatif du CRTG (i.e. provenant du revenu dentreprise admissible la DAPE et du revenu de placement total) o Majoration de 25 % pour le bnficiaire particulier o Crdit dimpt de 13,33 % du dividende major pour le bnficiaire particulier Fonctionnement pour une socit autre que SPCC ( MIROIR ) : Dividendes autres que dtermins : o Verss mme le compte de revenu taux rduit (CRTR) o Le CRTR comprend essentiellement les dividendes autres que dtermins reus (puisque le revenu dentreprise admissible la DAPE et le revenu de placement total sont impossibles) o Majoration de 25 % pour le bnficiaire particulier o Crdit dimpt de 13,33 % du dividende major pour le bnficiaire particulier Dividendes dtermins : o Les dividendes verss qui excdent le solde cumulatif du CRTR (i.e. le revenu dentreprise impos au taux gnral) o Majoration de 41 % pour le bnficiaire particulier o Crdit dimpt de 16,4 % du dividende major pour le bnficiaire particulier
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Rajustements futurs des dividendes dtermins (pour concider avec la baisse annonce des taux dimposition des socits) : Majoration Crdit dimpt Avant 2010 2010 2011 2012 45 % 44 % 41 % 38 % 19 % 18 % 16,5 % 15 %
Gamme de nouveaux crdits dimpt personnels (et modifications aux crdits existants) : o Crdit dimpt pour lacquisition dune premire rsidence (ou pour lacquisition dune rsidence par une personne handicape) de 5 000 $ x 15 % o Rgime daccs la proprit (RAP): augmentation de la limite des emprunts au RER de 20 000 $ 25 000 $ par anne o compter de 2009, le crdit pour conjoint et lquivalent pour proche entirement charge devient gal au crdit personnel de base, soit 10 527 $ en 2011. Chaque dollar de revenu de la personne charge diminue le montant du crdit. Nouveaux taux de DPA pour certaines acquisitions faites compter du 19 mars 2007 : Actif Ancien taux Nouveau taux Btisses 90 % ou plus pour la fabrication et la transformation Btisses autres usages Matriel de fabrication et transformation Ordinateurs et logiciels de systmes 4% 4% 30 % 55 % 10 % 6% Linaire 50% par anne 100 % sans demi-taux
Hausse du plafond RER 22 450 $ en 2011 (22 000 $ en 2010) ge limite obligatoire pour effectuer des retraits du RER (chance du RER) passe de 69 71 ans compter de 2007
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Modifications au rgime enregistr dpargne-tudes (RE) : o compter de 2007, limination du plafond annuel de cotisations (antrieurement de 4 000 $) et augmentation de la limite globale de cotisations par enfant de 42 000 $ 50 000 $ o Prolongation de 10 ans des priodes limites applicables Cration dun compte dpargne libre dimpt (CLI) compter de 2009 : o Cotisation annuelle maximale de 5 000 $ (non dductible) o Droits de cotiser inutiliss reportables indfiniment o Le rendement et les retraits ne sont pas imposables (exonration dimpt, pas seulement du report dimpt) o Les retraits deviennent des nouveaux droits de cotiser lanne suivante compter de 2008, la majorit des intrts verss des non-rsidents ne sera plus assujettie la retenue dimpt de 25 % (Partie XIII de la LIR) Sommes reues par un vendeur dentreprise en vertu dune clause de nonconcurrence : o Pour le vendeur: imposable o Pour lacheteur: ajouter au PBR des actions sil acquiert les actions / ajouter au compte MCIA de lentreprise sil acquiert les actifs Diminution de la TPS de 6 % 5 % depuis le 1er janvier 2008 Fractionnement du revenu de retraite possible entre conjoints compter de 2007 : les conjoints pourront mettre en commun lensemble de leurs revenus de retraite (admissibles au crdit dimpt pour revenu de retraite) et les fractionner, leur convenance, entre les 2 dclarations de revenus
Nouvel impt applicable aux fiducies de revenus : quilibrage du principe dintgration Plus prcisment, les entits intermdiaires cotes en Bourse Fiducies ou SENC ne pourront plus dduire les revenus verss aux dtenteurs de parts et seront plutt assujetties sur ces revenus un impt quivalent un impt fdralprovincial payable par une socit canadienne Pour les dtenteurs de parts, les revenus reus de ces entits devront tre imposs comme des revenus de dividendes Applicable compter de 2011 pour les entits dj existantes et compter de 2007 pour les nouvelles entits cres aprs octobre 2006
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un sens plus large qu lhabitude : plus de 50 % des actions votantes dtenues par la socit bnficiaire et / ou des personnes lies cette dernire
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Affilies Essentiellement pour refuser des pertes en capital ralises entre personnes affilies Je suis affili moi-mme, ma conjointe et une socit contrle par moi ou ma conjointe Pertes en capital refuses : - Disposition de biens amortissables et immobilisations admissibles - Disposition de biens usage personnel - Lors de la disposition de crances dans certaines circonstances et - Perte en capital et perte finale entre personnes affilies (perte apparente, notion de dtention + 30 jours et - 30 jours). En voici le rsum : Disposition perte entre personnes affilies (type de biens) Bien non amortissable Bien amortissable Actions (rachat par une socit)
Effets si le vendeur est un Effets si le vendeur nest particulier pas un particulier Perte en capital refuse Perte en capital refuse La perte augmente le PBR La perte est conserve par du bien pour lacheteur le vendeur Perte finale refuse Le vendeur est rput acqurir une bien amortissable un cot correspondant la perte finale refuse Perte en capital refuse Augmente le PBR des actions restantes pour le vendeur
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En faveur du conjoint Rattribution du revenu de bien Rattribution du gain en capital (DGC disponible)
Impt sur le revenu fractionn : taux dimpt maximum pour lenfant (sapplique un dividende de socit prive reu par un enfant mineur) Prt ou transfert une socit ne se qualifiant pas de socit exploitant une petite entreprise (SEPE) et conjoint / enfant mineur ont plus de 10 % des actions Avantage pour lauteur : (JVM du bien x taux prescrit) (intrts et dividendes imposables reus) Et autres Non-applicable si : - Le bien prt / transfr gnre du revenu entreprise - Transfert la JVM : si la contrepartie comprend une dette, elle doit porter intrt au taux prescrit et les intrts doivent tre pays - Revenu dcoulant du compte dpargne libre dimpt (CLI) du conjoint - Prestation universelle pour la garde d'enfants (PUGE) dpose dans le compte bancaire de lenfant - Le dcs et divorce met fin aux rgles dattribution - Sur le revenu du revenu (2e gnration de revenu) Voir le rsum complet - FE II-sujet 1-5.3.10 (fin), p. 104
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XX (XX)
2e calcul dimpt possiblement applicable : Impt minimum de remplacement (voir fiche cet effet)
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Cotisation un club sportif Allocation forfaitaire pour automobile Dons de fournitures fabriques par lemployeur (la valeur correspond au cot pour lemployeur)
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Ce qui ne constitue pas un avantage imposable : - Paiement de la cotisation professionnelle (si principalement pour le bnfice de lemployeur) - Paiement des frais de scolarit (si principalement pour le bnfice de lemployeur) - Paiement pour lassurance maladie collective - Allocation raisonnable pour automobile si base selon KM parcouru par lemploy - Cadeaux et rcompenses (non-montaires, maximum de 500 $) - Cotisation de lemployeur au RPA de lemploy - Service dorientation pour la retraite ou sant mentale Rmunration favorable pour lemploy (planification fiscale) Suggestions de traitements favorables pour lemploy : Exonrations dimpt - Prvoir une prestation conscutive au dcs de 10 000 $ (non imposable pour la succession) - Prvoir une allocation raisonnable pour frais de dplacement en automobile (par KM) Rductions / conomies dimpt - Prt un employ : taux prescrit trs faible, peu davantage imposable o Prt pour lachat dune maison : le taux prescrit utiliser est plafonn pour 5 ans o Prt la rinstallation (40 KM) : dduction au RI pouvant atteindre 25 000 $ x taux prescrit utilis - Options dachat daction : si admissible la dduction au RI, imposition sur 50 % de lenrichissement Report dimpt - Participation de lemployeur au RPA ou RPDB pour le compte de lemploy - Allocation de retraite verse lemploy : possibilit de transfrer au RER o 2 000 $ par anne demploi avant 1996 o (+) 1 500 $ par anne demploi avant 1989, si aucun RPA ou RPDB au profit de lemploy durant ces annes - Options dachat daction : si employ dune SPCC, report de lavantage imposable
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Les impts fonciers et assurances sont admissibles ce calcul uniquement pour un vendeur commission qui fait le choix de dduire ses dpenses en vertu de 8(1)f) alors limites ses revenus de commission
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Automobiles
Implications fiscales pour un employ qui utilise une automobile dans le cadre de son emploi : INCLUSION au revenu demploi - Allocation raisonnable reue par un employ pour lusage de son automobile personnelle dans le cadre de son emploi = NON IMPOSABLE 6(1)b)(v), 6(1)b)(vii.1) Raisonnable : o 0,52 $ pour les 5 000 premiers KM parcourus par lemploy o 0,46 $ pour lexcdent Automobile mise la disposition de lemploy par lemployeur = IMPOSABLE o Calcul dun droit dusage 6(1)e), 6(2) o Calcul dun frais de fonctionnement 6(1)k)
DDUCTION au revenu demploi - Lemploy utilise son automobile personnelle dans le cadre de ses fonctions = DDUCTIBLE 8(1)h.1) o Calcul des frais automobile annuels prorats par la portion pour fins de lemploi du kilomtrage o Maximums: frais de location (800 $), DPA (30,000 $) et intrts (300 $)
Implications fiscales pour une entreprise qui utilise une automobile dans le cadre de son exploitation dentreprise : DDUCTION au revenu dentreprise - Lentrepreneur utilise son automobile personnelle dans le cadre de son entreprise = DDUCTIBLE 18(1)h) o Calcul des frais automobile annuels prorats par la portion affaires du kilomtrage o Maximums: frais de location (800 $), DPA (30 000 $) et intrts (300 $) Lentreprise paye une allocation raisonnable un employ afin que ce dernier utilise son automobile personnelle dans le cadre de son emploi = DDUCTIBLE Raisonnable : o 0,52 $ pour les 5 000 premiers KM parcourus o 0,46 $ pour lexcdent Automobile mise la disposition de lemploy par lentreprise = DDUCTIBLE o Lensemble des dpenses encourues pour le fonctionnement dautomobiles mises la disposition des employs est dductible Voir le tableau synthse - FE I-sujet 4-4.6.2 (fin), p. 70
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2. Dtermination des sources de revenus annuelles disponibles durant la retraite et dtermination du manque gagner annuel (le cas chant)
3. Dtermination du capital de retraite ncessaire au dbut de la retraite afin de combler le manque gagner annuel
4. pargne annuelle requise avant la retraite afin de constituer le capital de retraite ncessaire au dbut de la retraite tape 3 : capital ncessaire au dbut de la retraite pour combler les carts annuels durant la retraite tape 1 : tape 2 : besoins annuels ncessaires (cot de vie) durant la retraite sources de revenus annuels prvus et carts annuels combler
tape 4 :
pargne annuelle requise durant les annes de travail afin de constituer le capital calcul ltape 3
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Dividende de SCI
(11,5%) 16,5 %
(11,5%) 16,5 %
6 2/3 % 34, 67 %
Dductible du RI 0%
Moins : - Crdit dimpt tranger pay sur le revenu tranger - Crdit pour contribution politique - Crdit dimpt linvestissement
Impt de la Partie IV (socit prive) Calcul de limpt de la Partie IV Dividende reu dune socit non-rattache Dividende reu dune socit rattache 33 % du dividende reu RTD de la socit payeuse X dividende reu dividende total vers par la socit payeuse
Inclus notamment : intrt, royaut, droits dauteur, location immobilire, dividende tranger, gain en capital imposable net de la perte en capital dductible et de la perte en capital nette dduite dans lanne 9 SPCC seulement 10 Id.
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IMRTD (socit prive) Solde dbut (IMRTD de fin lanne prcdente) (-) RTD de lanne prcdente (+) FRIP11 de lanne courante : 26 2/3% du revenu de placement total (+) Impt de la Partie IV de lanne courante Solde dIMRTD de fin de lanne courante RTD (socit prive) 1/3 du dividende vers dans lanne Max. : Solde dIMRTD de fin de lanne courante Compte de dividende en capital (socit prive) (+) Produit assurance vie reu (+) 50 % des GC () 50 % des PC (+) 50 % de la plus value ralise la vente dune immobilisation admissible (-) Dividendes en capital verss
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Id.
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Recherche et dveloppement
Projets admissibles la R&D - Dveloppement exprimental - Recherche applique 1- Compte de dpense R&D (T-661) Compte servant cumuler les dpenses de R&D admissibles afin de les dduire lorsque dsir (aucune limite de temps) Dpenses admissibles : - Dpenses courantes attribuables 90 % ou plus la R&D : o Salaire engag o Cot matriaux consomms et transforms o Cot de location de matriel o Cot des contrats aux sous-traitants o Frais gnraux Dpenses en immobilisations attribuables 90 % ou plus la R&D - Recherche pure - Appui de travaux
MOINS : CII rclam dans lanne prcdente 2- Crdit dimpt linvestissement (CII) Taux du crdit Taux 20 % SPCC : dpenses admissibles excdant la limite de dpenses attribuable la socit (3 000 000 $) Autres socits : toutes les dpenses admissibles Taux 35 % SPCC : dpenses admissibles nexcdant pas limite de dpenses attribuable la socit (3 000 000 $)
Limite de dpenses : 3 000 000 $ doit tre partage entre les socits associes Rduction de la limite de dpenses pour le groupe de socits associes : Revenu imposable du groupe de socits 500 000 $ et 800 000 $ 600 000 $ 700 000 $ associes lanne moins et plus prcdente Limite de dpenses pour 3 000 000 $ 2 000 000 $ 1 000 000 $ 0$ le groupe Utilisation obligatoire du CII 1. Rduction de limpt payer en vertu de la Partie I 2. Remboursement dune portion du CII restant (pour les SPCC seulement) 3. Report du CII restant contre limpt (-3 ans, + 20 ans)
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CRTG / CRTR
Pour une SPCC Par dfaut, une SPCC versera un dividende ordinaire, sauf sil y a prsence dun solde de CRTG Le CRTG comprend : - Revenu dentreprise impos au taux gnral dimpt (ne comprend pas le revenu de placement total) - Dividende dtermin reu dune autre socit Le CRTG permet de verser un dividende dtermin : - Majoration du dividende de 41 % pour le particulier - Crdit dimpt pour dividende de 16,4 % pour le particulier
Pour une socit autre quune SPCC Par dfaut, une socit autre quune SPCC versera un dividende dtermin, sauf sil y a prsence dun solde de CRTR Le CRTR comprend : - Dividende ordinaire reu dune autre socit Un solde de CRTR oblige la socit verser un dividende ordinaire gal au CRTR : - Majoration du dividende de 25 % pour le particulier - Crdit dimpt pour dividende de 13,33 % pour le particulier
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Risque statut employ vs travailleur autonome Pour lemployeur : obligation de remises de DAS employeur / employ Pour lemploy : dpenses dductibles plus avantageuses si considr comme travailleur autonome
Entreprise de prestation de services personnels (EPSP) Un employ incorpor Consquence dtre une socit se qualifiant dEPSP : - Le revenu dentreprise nest pas qualifi de REEA, donc pas de DAPE - Toutes les dpenses sont refuses sauf : o Salaire vers lactionnaire o Dpenses lies aux oprations, si par ailleurs ces dpenses taient dductibles dun salaire Exceptions la qualification dEPSP : si plus de 5 employs travaillent temps plein pour la socit
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Participation dans une socit de personnes / socit par action o Comptable : Lentreprise comptabilise son pourcentage de dtention du profit comptable de la socit de personnes Lentreprise comptabilise son pourcentage de dtention du profit comptable de la socit par actions si la mthode de la valeur de consolidation est utilise o Fiscal : Socit de personnes : attribution du revenu fiscal aux associs (dtenteurs de parts) Socit par actions : contribuable distinct (dclaration de revenus et paiement des impts par la socit par actions)
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Immobilisations
Dpense courante vs dpense en capital (remise en tat vs amlioration) DPA : Toujours une dpense discrtionnaire Rgle de mise en service pour prendre la DPA Rgle du demi taux : sur les acquisitions nettes de lanne (sauf si acquis dune personne lie qui a dj subie le demi taux) Exercice infrieur 12 mois : prorata de la DPA
Immeuble locatif (particularits) - Catgorie distincte si cot suprieur 50 000 $ - Limitation des pertes avec la DPA Bien de remplacement (disposition involontaire) Report de la rcupration et du gain en capital possible si acquisition dun bien de remplacement avant la fin de la 2e anne dimposition qui suit lanne de la disposition involontaire Immobilisation admissible (brevet dure illimite, achalandage acquis, frais de constitution et de rorganisation, etc.) - Capitalisable 75 % dans le compte MCIA - DPA annuelle maximum de 7 % dgressif (pas de demi taux prorata si exercice infrieur 12 mois) - Si vente profit : o rcupration de lamortissement o portion profit : imposable 50 % comme du revenu entreprise (autre 50 % inclus au CDC si le contribuable est une socit) o sil sagit dun quota de lait (BAA) : choix de considrer comme du GCI afin dutiliser la DGC lencontre
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Gain en capital
Dbat Gain en capital vs Revenu entreprise Intention lachat Frquence de transaction Nature du bien
Connaissance du contribuable
Priode de dtention
Frais de vente et dacquisition (encourus sur une dpense en capital) rduisent le gain en capital Changement dusage Disposition et acquisition prsumes la JVM (choix de sy soustraire dans certaines circonstances) Exemption du gain en capital sur la vente de la rsidence principale - Critres relatifs la rsidence principale : o 1 par famille par anne o Normalement habite - Calcul de lexemption (1 + nb dannes de dsignation / nb anne de dtention) - Dsignation optimale (planification : dsigner la rsidence dont le GC / anne de dtention est le plus lev) Donation dimmobilisation un organisme de bienfaisance : taux dinclusion du GC = 0% Provision pour gain en capital - Permet de reporter le gain en capital lorsquune du produit de disposition (PD) est payable aprs la fin danne Moindre : o 4/5 du gain en capital (an 2 = 3/5, an 3 = 2/5, etc.) o Solde PD recevoir x gain en capital PD total
Impt minimum de remplacement (IMR) - 2e calcul dimpt (le particulier paye le plus lev des 2) - Abus des abris fiscaux (gains en capital surtout) - La DGC en est le principal lment dclencheur - Remboursable sur 7 ans lencontre de limpt - Planification : rpartir les ventes dactions sur 2 ans afin de minimiser le GC annuel
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Stimuler linvestissement dans la SEPE (SPCC pure 90 %) : 1- Perte au titre de placements dentreprise (PTPE) - Perte en capital sur placements en crances ou en actions Vente - Dans une SEPE lors de la disposition ou un moment donn au cours des 12 mois perte prcdents - Limite par les DGC ( 100 %) prises dans le pass - Dductible 50 % contre toutes sources de revenus - Conditions : o Soit vendre les actions une personne non lie o Soit faire un choix (art. 50) et tre rput les avoir vendu pour un PD = 0 (sous certaines conditions)
Vente 2- Dduction pour gain en capital - Particulier seulement profit - Gain en capital imposable sur AAPE (surtout), BAA et BPA AAPE : Pensez purification o SEPE la vente sinon o Dtention 2 ans o Pure 50 % pendant 2 ans - Limites: o Plafond vie de 375 000 $ (750 000 $ x 50 %) o PCN dduites dans lanne12 o PCD de lanne Si aucun acheteur o PNCP cumulatives13 nest en vue o PDTPE cumulatives14 - Planification : o Cristalliser lorsque les conditions sont rencontres o Gel en faveur dune autre personne o liminer les PNCP avant la fin de lanne (versement dun dividende) o IMR du vendeur planifier la vente sur 2 ans Se dpartir de ses actions participantes en change dactions non participantes Et pourquoi pas cristalliser par le fait mme
Les PCN dduites dans lanne sappliquent en premier lieu lencontre des GCI non admissibles la DGC. 13 Les PNCP qui nont pas eu leffet de rduire une DGC dduite dans une anne antrieure. 14 Les PDTPE qui nont pas eu leffet de rduire une DGC dduite dans une anne antrieure. Les PDTPE dduites dans lanne sappliquent en premier lieu lencontre des GCI admissibles la DGC.
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3- Report du gain en capital (44.1 LIR) - Particulier seulement - Gain en capital sur placements en actions - Dans une SEPE lors de la disposition - Dtention des actions au moins 6 mois avant la disposition - Doit effectuer lacquisition de nouvelles actions de SEPE dans lanne de la disposition ou dans les 4 premiers mois de lanne suivante - Planification : o Report du gain en capital jusquau moment de la revente des nouvelles actions o Possibilit de reporter le gain en capital de faon illimite en faisant continuellement lacquisition de nouvelles actions de SEPE o Fin: cesse linvestissement dans la SEPE - imposition du gain en capital total ce moment
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Dcs
Rgle gnrale : Disposition (et acquisition) prsume de tous les biens la JVM Exceptions : Legs en faveur du conjoint (ou dune fiducie exclusive au conjoint) : - Disposition (et acquisition) prsume au cot indiqu (roulement automatique) - Choix possible la JVM afin : o Dutiliser la dduction pour gain en capital o Dutiliser les pertes en capital dductibles de lanne du dcs et de lanne prcdente o Dutiliser les PCN Voir le tableau synthse - FE II-sujet 4-7.15.2 (fin), p. 263
Planification en vue du dcs de lactionnaire dirigeant : AVANT le dcs : - Planifier le legs des biens (au conjoint vs aux autres personnes) - Prvoir une clause pour le versement dune prestation conscutive au dcs - Dclarer un dividende lactionnaire (sans le payer) se qualifie alors de droit ou biens lors du dcs APRS le dcs : choix de ne pas rouler pour les legs au conjoint (si pertinent de le faire) Diffrence entre droits et paiements priodiques Dclarations distinctes (choix) : - Droits ou biens (coupons chus et / ou dividendes dclars non encaisss) - Revenu provenant dune socit de personne / fiducie testamentaire : lexcdent de 12 mois de revenu inclure au moment du dcs Date de production (la plus loigne des 2) : - le 30 avril - ou 6 mois aprs le dcs Rgles spciales dans lanne du dcs : - Dduction des PCN non utilises (amputes des DGC prises dans le pass) lencontre de toutes sources de revenus (possible pour les 2 dernires annes) - Aucune provision ne peut tre dduite lanne du dcs - Peut utiliser les frais mdicaux des 24 derniers mois - Impt minimum de remplacement : non-applicable - Dons : la limite de 75 % du revenu ne sapplique pas - Non application des rgles de perte apparente / rpute nulle (sauf DPA cense prise) - Certificat de dcharge pour lexcuteur testamentaire
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Perte subsquente au dcs : - Si perte lors de la vente dun bien par la succession : choix de considrer la perte dans la dclaration de la personne dcde - RER : baisse de valeur entre le dcs et la distribution du RER lhritier : dduction possible de la baisse de valeur pour la succession (ou dans la dclaration de la personne dcde) au moment de la distribution Legs un enfant : - RER : o Imposable pour lenfant o Non imposable uniquement pour lenfant de moins de 18 ans qui utilise cette somme pour effectuer lachat dune rente payable jusqu ses 18 ans au plus tard - Bien agricole admissible : disposition et acquisition prsume au cot indiqu (roulement automatique)
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Divorce
Rgle gnrale : - Transferts de biens entre conjoints en excution du divorce : disposition et acquisition prsume au cot indiqu (roulement automatique) pour tous les biens - Aucune application des rgles dattribution sur les biens transfrs lors du divorce Pension alimentaire suite au divorce : Distinction entre paiement de capital (transferts de biens entre conjoints en excution du divorce) vs allocation priodique (afin de maintenir le train de vie du conjoint et / ou des enfants) - La pension alimentaire EXCLUSIVE au profit de lex-conjoint : imposable et dductible - La pension alimentaire EN PARTIE pour enfants : non-imposable et non-dductible De faon gnrale, les frais lgaux pour tablir une pension sont dductibles pour le bnficiaire de la pension (non dductible pour le payeur qui se dfend) Frais de dmnagement : Frais dductibles (sauf si rembourss par lemployeur) jusqu concurrence du revenu gagn dans lanne suite au dmnagement (sinon report aux annes subsquentes) Rinstallation admissible : - Occuper un emploi, exploiter une entreprise ou tudier au Canada - Se rapprocher dau moins 40 KM du nouveau lieu de travail / entreprise / tudes
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Frais de garde denfants : Frais encourus pour un enfant (16 ans et moins ou qui est infirme) qui habite avec le parent Limite annuelle : ge de lenfant De 7 16 ans Moins de 7 ans Enfant handicap Limite annuelle 4 000 $ 7 000 $ 10 000 $ Colonie de vacances 100 $ / semaine 175 $ / semaine 250 $ / semaine
1er parent dduire les frais : parent ayant le revenu le moins lev : Dduction correspond au moindre de : - Total des frais pays par les parents - Limite annuelle - 2/3 de son revenu gagn MOINS : La portion de ces frais dduite par lautre parent, le cas chant 2e parent dduire les frais : parent ayant le revenu le plus lev, seulement si le parent ayant le revenu le moins lev : - Poursuit des tudes post-secondaires ou - Est hospitalis ou - Est en prison Dduction correspond au moindre de : - Total des frais pays par les parents - Limite annuelle - 2/3 de son revenu gagn - Limite par semaine (ou mois) pendant lesquelles lautre conjoint est aux tudes / hospitalis / en prison
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Rcession
Reports de pertes : - Perte en capital nette (PCN) : - 3 ans, + infini lencontre de CGI seulement - Perte autre quen capital (PAC) : - 3 ans, + 20 ans lencontre de toutes sources de revenus - Perte agricole (PA) : -3 ans, + 20 ans lencontre de toutes sources de revenus - Perte agricole restreinte (PAR) : -3 ans, + 20 ans lencontre de revenus agricoles seulement Planification : regroupement dentits (fusion ou liquidation) Permet lutilisation des pertes dune socit dficitaire lencontre des revenus dune autre socit rentable, sous rserve : - Des rgles (contraintes) dacquisition de contrle - De la priode dchance des pertes qui se poursuit aprs le regroupement - Le report rtrospectif des pertes (subies aprs le regroupement) est possible uniquement lencontre des revenus (raliss avant le regroupement) de la socit mre (impossible pour une filiale) Crance irrcouvrable ou action dune socit en faillite (choix 50(1) LIR) : Choix de reconnaitre une perte en capital (PD et PBR prsum de 0 sur ce placement) si : Crance juge irrcouvrable Soit la crance porte intrt (le contribuable peut alors tre li la personne laquelle il a fait crance) Soit la crance provient de la vente dun bien une personne non lie
Action dune socit Soit la socit est en faillite Soit la socit est en liquidation Soit la socit est en trs mauvaise sant financire , i.e. :
- Insolvable - Inactive - JVM de laction nulle - Liquidation venir
(le contribuable peut tre li la socit dans laquelle il dteint le placement en actions)
Perte dductible au titre dun placement dentreprise (PDTPE) : la base, cest une perte en capital dductible (PCD) qui doit remplir certaines conditions, savoir : Soit la PCD sur placement provient Soit la PCD sur placement provient du choix de 50(1) LIR de la vente une personne non lie Type de placement vendu : Action dune SEPE OU Crance dune SPCC (SEPE, en faillite ou en liquidation)
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Gain sur rglement de dette (dette commerciale portant intrt) : Rduction des attributs fiscaux (ordre obligatoire) quivalent la valeur du gain sur rglement de dette : 1- Rduction des PAC, PA et PAR 2- Rduction des PCN (le double des PCN ainsi annules rduit le solde restant du montant de rglement de dette) 3- Rduction des FNACC 4- Rduction du MCIA (4/3 du MCIA ainsi annuls rduit le solde restant du montant de rglement de dette) 5- Rduction du PBR des immobilisations non amortissables 6- Rduction des pertes en capital de lanne courante 7- Inclusion 50 % du solde restant Rmunration impaye : Dpense dduite dans le calcul du revenu dune entreprise (selon la comptabilit dexercice) et due un employ qui na pas inclut cette somme dans le calcul de son revenu demploi (selon la comptabilit de caisse) Si la somme est encore impaye 6 mois aprs la fin d'anne de la dpense encourue : non dductibilit de la dpense de salaire pour lanne de la dpense (effet rtroactif) Sommes impayes (autres quune rmunration) : Dpense dduite dans le calcul du revenu dune entreprise (selon la comptabilit dexercice) et due une personne lie qui na pas inclut cette somme dans le calcul de son revenu (selon la comptabilit de caisse) Si la somme est encore impaye la fin de la 2e anne suivant lanne de la dpense : - Inclusion de la somme dans le revenu dentreprise de la 3e anne pour la personne qui doit la somme (a leffet dannuler la dduction accorde la 1re anne) OU - Signer une entente avec lautre personne : la somme est alors rpute tre paye et prte, donc dclenche linclusion pour celui qui la somme tait impaye Provision comptable pour restructuration, fermeture ou congdiement : Ces frais sont dductibles uniquement lorsquils sont pays Cessation dune entreprise : Disposition en bloc des comptes recevoir : Par dfaut : GC ou PC pour le vendeur (transaction de nature capitale) Choix conjoint (22 LIR) : Revenu ou perte dentreprise pour le vendeur Disposition en bloc des inventaires : revenu ou perte dentreprise pour le vendeur Disposition en bloc des autres biens : application des rgles usuelles
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Non-rsident de faits : Particulier qui aucun moment de lanne a un lien de rsidence (jurisprudence) avec le Canada Rsident rput alors ? Non-rsident de faits ayant sjourn au Canada plus de 183 jours (conscutifs ou non) dans lanne : SI OUI : considr comme rsident canadien pour toute la dure de lanne Imposition au Canada des revenus de sources mondiales pour toute lanne SI NON : considr comme non-rsident canadien pour toute la dure de lanne Impos au Canada en vertu de la Partie I pour toute lanne sur : o Un revenu demploi gagn au Canada o Un revenu dentreprise exploit au Canada o Un gain en capital imposable provenant de la disposition du bien canadien imposable (BCI) Voir le tableau rsum - FE I-sujet 2-2.2, pp. 17-18
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Dpart du Canada / Arrive au Canada Disposition prsume la JVM de tous les biens au moment du dpart, sauf pour les BCI Acquisition prsume la JVM de tous les biens au moment de larrive, sauf pour les BCI Revenus de placements pays un non-rsident imposs en vertu de la Partie XIII : - Impt retenu la source par le payeur canadien (25 %) - Diminu par la convention fiscale Canada-tats-Unis - Payeur canadien en est responsable Exception : Les revenus dintrts pays un non-rsident amricain (limpt de la Partie XIII ne sapplique pas)
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Inscription : Obligatoire si exerce une activit commerciale au Canada, sauf si petit fournisseur Petit fournisseur : Total des ventes taxables est infrieur 30 000 $ (au total) pour 4 trimestres conscutifs Taxe payable pour le contribuable - premire des dates suivantes : - Paiement de la fourniture - Date o la fourniture devient payable (date de facture) Remise de la taxe par lentreprise qui vend des fournitures non exonres : Doit remettre la taxe perue selon les chances : Annuelle, trimestrielle, mensuelle (selon le chiffre daffaires) Demande de CTI par lentreprise qui vend des fournitures non exonres : Rclamation de la taxe de vente paye sur les achats Dlai de 4 ans suivant la priode dachat pour rclamer le CTI Pnalit : Toute remise fait en retard est soumise une pnalit Intrts : Tout solde payer porte intrts aprs le dlai de remise Un intrt est charg sur les acomptes provisionnels tardifs ou insuffisants
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Fiducie
Fiducie testamentaire : - Cration la suite dun dcs - Sera impose selon les taux dimpt progressifs - Fin danne : au choix - Fractionnement de revenu possible compte tenu des taux dimpt progressifs Fiducie non-testamentaire : - Imposition au taux maximum : 29 % - Fin danne : 31 dcembre obligatoirement - Diffrentes utilits : planification fiscale, protection dactifs, frquemment utilise pour le fractionnement de revenus entre les diffrents bnficiaires Imposition de la fiducie : sur les revenus raliss par cette dernire et non-distribus aux bnficiaires durant lanne Calcul du revenu imposable de la fiducie : Revenu ralis par la fiducie Moins : Somme paye ou payable au bnficiaire (choix possible : bnficiaire privilgi)
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Socit de personnes
Le principe de base le mode dimposition : Calcul du revenu et attribution de ce revenu aux associs : - Les revenus gardent leurs caractristiques au niveau des associs (revenu dentreprise, dividendes, GCI, etc.) - La DPA sur les biens amortissables est prise au niveau de la socit de personnes (SDP) (diffrent cependant pour un immeuble dtenu en coproprit indivise) PBR dune participation : (Le capital comptable cumulera le bnfice comptable) Trs important afin de bien calculer le gain ou la perte en capital lors de la disposition dune telle participation :
Ajouts selon 53(1)e)(i) LIR : Mises de fonds de lassoci Revenus attribus lassoci Revenus exempts dimpt gagn par la SDP Retranchements selon 53(2)c) LIR : Retraits de fonds de lassoci Pertes attribues lassoci Dpenses non dductibles encourues par la SDP Dispositions partielles de la participation
Le retrait dun associ : - Vente de sa participation ( un tiers) : PD (-) PBR = gain ou perte en capital - Rachat de sa participation (par la SDP) : PD (-) PBR = gain ou perte en capital - La dissolution de la SDP (juridique) : o Avec participation indivise dans tous les biens remis aux associs (conflits) : Disposition et acquisition prsume au cot indiqu (roulement) pour lassoci et pour la SDP o Sans participation indivise dans tous les biens remis aux associs : Disposition et acquisition prsume la JVM pour lassoci et pour la SDP Le dcs dun associ : - Disposition la JVM au dcs sauf si lgu au conjoint (roulement automatique) Roulement des biens : - Un associ peut rouler les biens dans la SDP - La SDP peut rouler les biens dans une socit (par actions) Socit en commandite : - Associ commandit : associ qui effectue la gestion et qui assume les risques (responsabilit illimite) - Associ commanditaire : associ investisseur , responsabilit limite son investissement, ne participe pas la gestion - Fraction risque (limite les pertes fiscales dductibles au montant de linvestissement dans la socit en commandite)
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GEL : Pratiquement aucune sortie de fonds pour les nouveaux actionnaires qui souscrivent aux nouvelles actions participantes disponibles : - Plusieurs mthodes sont possibles par en report dimpt (roulement) : conversion dactions, remaniement de capital, transfert une socit de gestion, etc. - Cristallisation : choisir volontairement de faire du GCI lors du gel afin dutiliser la DGC - Possibilit de garder le contrle (actions de contrle)
La socit de gestion paye des intrts (qui sont dductibles) avec des revenus de dividendes (qui ne sont pas imposables). Cette situation, si elle perdure, occasionne des pertes fiscales pour la socit de gestion. Le regroupement permet que ces pertes soient utilisables lencontre des revenus de la socit oprante.
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Achat (vente) dactifs vs achat (vente) dactions : (Prendre langle de notre client ACHETEUR ou VENDEUR ?) ACHETEUR - ACTIFS : majoration de lassiette fiscale des actifs leur JVM (bon pour lacheteur) - ACTIFS : rpartition favorable (raisonnable) du prix dachat entre les diffrents actifs acquis (le surplus constitue de lachalandage acquis (IA)) Inventaire, biens amortissables (de la DPA la plus rapide la DPA la moins rapide), immobilisations admissibles, biens non amortissables) - ACTIONS : juridiquement plus simple - ACTIONS : achte le pass lgal de lentreprise VENDEUR - ACTIONS : abris fiscaux disponibles pour le vendeur : o Dduction pour gains en capital (si fait un gain) o Roulement pour reporter le gain en capital (si fait un gain et na plus de DGC disponible / ne sy qualifie pas) o Perte au titre dun placement dentreprise (PTPE - si fait une perte) - ACTIFS : Disposition en bloc des comptes recevoir : Par dfaut : GC ou PC pour le vendeur (transaction de nature capitale) Choix conjoint (22 LIR) : Revenu ou perte dentreprise pour le vendeur Disposition en bloc des inventaires : revenu ou perte dentreprise pour le vendeur Disposition en bloc des autres biens : application des rgles usuelles Changement de statut dune entreprise : SPCC socit prive (contrle par des SPCC une socit publique non-rsidents) Perte de la dduction pour gain en capital pour lactionnaire CDC toujours existant, mais le dividende en Vider le CDC, car N/A pour une socit capital vers un actionnaire non-rsident est publique assujetti limpt de la Partie XIII Vider lIMRTD, car N/A pour une socit IMRTD toujours existant publique Perte de la DAPE
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Acquisition de contrle
tape 1 - Conclure sur lacquisition de contrle - Acquisition , i.e. prise de contrle par une personne qui ne lavait pas - Contrle , i.e. plus de 50 % des actions votantes Faire attention lors de transaction entre personnes lies, car aucune acquisition de contrle nest rpute avoir eu lieu tape 2 - Fin danne rpute 249(4) Au moment de lacquisition de contrle tape 3 - Les pertes en capital nettes 111(4) Les PCN ralises avant lacquisition de contrle ne peuvent pas tre utilises dans des annes dimposition suivant lacquisition de contrle tape 4 - Ralisation automatique des pertes en capital latentes sur les immobilisations non amortissables 111(4)c), d) tape 5 - Ralisation automatique des pertes finales latentes sur les biens amortissables 111(5.1) tape 6 - Choix de raliser des gains en capital latents et / ou des rcuprations damortissement sur des immobilisations (biens amortissables ou biens non amortissables) 111(4)e) - Choix afin de matrialiser les gains en capital latents et / ou rcupration damortissement latente sur les immobilisations dtenues par la socit acquise - Disposition (et acquisition) prsum au montant choisi, se situant entre la JVM de limmobilisation et son PBR tape 7 - Ralisation automatique des pertes latentes sur les immobilisations admissibles 111(5.2) tape 8 - Les pertes autres que les pertes en capital 111(5) (CONCLUSION) 1 condition : - Suite lacquisition de contrle, lentreprise (activit) de la socit acquise est exploite dans une attente raisonnable de profit tout au long de l'anne. 1 limite (maximum) : Jusqu' concurrence du revenu de l'entreprise (activit) qui a gnr les pertes ou dune entreprise dont la presque totalit des revenus proviennent de biens ou services semblables.
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Si une des 4 dernires conditions ci-dessus est rencontre, doit galement dmontrer que : o Le prt est reu en tant quemploy (prts aussi offerts dautres employs) ET o Le remboursement du prt se fera dans un dlai raisonnable 15(9) LIR Prt lactionnaire par la socit (o une personne lie ce dernier) INTRTS MANQUANTS SUR LE PRT Uniquement applicable sur la portion du capital du prt qui nest pas incluse au revenu de lactionnaire en vertu de 15(2) Capital du prt en vigueur durant lanne (X) taux prescrit en vigueur Intrts pays dans lanne (ou 30 jours suivants lanne)
MOINS :
Exceptions : - Prt octroy au taux du march (peut diverger du taux prescrit) - La portion du capital du prt qui est incluse au revenu de lactionnaire en vertu de 15(2)
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Administration fiscale
Particuliers (T1) : Production : 30 avril ou 15 juin (entrepreneur et conjoint) Paiement de limpt: 30 avril pour tous Socits (T2) : Production : 6 mois aprs la fin danne dimposition Paiement de limpt: 3 mois aprs la fin danne Formulaire de dpenses de R&D (T-661) : 18 mois aprs la fin danne Fiducies (T3) : Production : 3 mois aprs la fin danne dimposition Paiement de limpt: 3 mois aprs la fin danne Intrts : - Payables partir de la date dexigibilit du solde dimpt - Calculs sur le solde dimpt impay Pnalits : - Payables partir de la date dexigibilit de la production de la dclaration de revenus - Calcules sur le solde dimpt impay Formulaire de roulement selon 85 LIR (T2057) : Premire des dates 2 dates de production des parties au roulement Formulaire pour le versement dun dividende en capital (T2054) : Complt le jour du dividende Conservation des registres : Un contribuable doit conserver ses dclarations de revenus des 6 dernires annes, indpendamment du pouvoir de cotisation du ministre pour une anne donne Pnalit pour omission ou faux noncs : La pnalit est gale au plus lev des montants suivants : - 100 $; - 50 % de limpt pay en moins Pnalit face aux tiers : Toute personne qui, dans l'exercice de ses fonctions, fait volontairement un faux nonc dans une dclaration de revenus ou un formulaire prescrit, sera sujette cette pnalit qui correspond 50 % de l'impt attribuable cette omission
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Regroupement dentits16
Introduction - Fusion (87 LIR) o Lgal o Fiscal - Liquidation (88 LIR) o Lgal o Fiscal - LGALEMENT: diffrents - FISCALEMENT: traits de faons similaires: o Addition des soldes et attributs fiscaux des 2 socits regroupes o Roulement parfait pour les actionnaires des 2 socits regroupes et pour les 2 socits regroupes elles-mmes Diffrences LGALES: - Fusion: o DISSOLUTION de 2 socits existantes et CONSTITUTION dune nouvelle socit o Mme loi de constitution ncessaire o Fin danne occasionne - Liquidation: o Une filiale verse un dividende en actifs (et passifs) sa socit mre. Aucune DISSOLUTION, aucune nouvelle CONSTITUTION o DISSOLUTION ventuellement de la filiale qui est vide Utilisation des pertes rgles communes: - Les pertes ralises avant le regroupement par chacune des socits SURVIVENT et SONT UTILISABLES contre les revenus raliss aprs le regroupement par la nouvelle socit issue du regroupement o En conservant leurs dates dchances respectives o Sous rserve des rgles dacquisition de contrle Soc. Mre Solde de pertes Regroupement Soc. Mre+Filiale Solde de pertes + Solde de pertes
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Les pertes ralises aprs le regroupement par la nouvelle socit issue du regroupement SONT UTILISABLES contre les revenus raliss avant le regroupement UNIQUEMENT par la SOCIT MRE regroupe (en respectant leurs dates dchances respectives) o En contexte de LIQUIDATION: la socit mre ( perte) existe aprs la liquidation et la socit mre ( profit) existait avant cette liquidation, donc cest naturel (report de pertes rtrospectif effectu par la socit mre)
- 3 ans Naturel
Contre nature
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o En contexte dUNE FUSION ENTRE UNE SOCIT MRE ET UNE FILIALE 100 %: Les pertes ralises aprs la fusion par la nouvelle socit issue de la fusion SONT UTILISABLES contre les revenus raliss avant la fusion par LA SOCIT MRE UNIQUEMENT. La nouvelle socit ( perte) existe aprs la fusion MAIS la nouvelle socit ( profit) NEXISTAIT PAS avant la fusion donc CE NEST PAS naturel (report de pertes rtrospectif effectu par la nouvelle socit alors quelle vient dtre constitue, elle nexistait pas avant la fusion) (2 socits diffrentes, fiction ncessaire !)
Contre nature Les pertes ralises aprs le regroupement par la nouvelle socit issue du regroupement NE SONT PAS UTILISABLES contre les revenus raliss avant le regroupement par une socit AUTRE QUE LA SOCIT MRE regroupe.
Planification : - Compensation dun revenu dentreprise et dune perte dentreprise (plusieurs entreprises - 1 socit) - Synergie et conomie dchelle au niveau des ressources (matrielles, humaines, financires) - conomie des cots administratifs (une socit en moins)
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