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Anne Scolaire 2008-2009

I. Lentreprise
A. Dfinition :
Lentreprise est une entit conomique indpendante qui utilise des moyens afin de produire des biens ou des
services, destins tre propos sur un march afin de satisfaire un besoin moyennant un prix en vue de raliser le
maximum de bnfice ou subir une perte ventuelle.
Entreprise= Travail + Matires + Machines = Biens et services
Exemple : Boulangerie = Boulanger + Farine +Four = Pain
Lentreprise forme une entit indpendante, elle utilise des moyens de production dont la quantit et la rpartition varient
en fonction de son activit et des moyens de financement utiliss. Elle produit ou achte des biens et des services, il lui
faudra rmunrer ses salaris et rgler ses fournisseurs et rentrer en relation avec ses clients par les ventes crdit. Il est
indispensable de conserver une trace crite de toutes les oprations effectues : cest le rle de la comptabilit.
Remarque : La comptabilit est un outil indispensable pour toutes les entreprises

B. Les fonctions dune entreprise

Elles sont au nombre de 6 :
Fonction administrative (prvoir, organiser, commander, coordonner et contrler)
Fonction technique ou de production
Fonction comptable
Fonction commerciale (achat/ ventes)
Fonction financire
Fonction de scurit
La comptabilit est une technique qui permet denregistrer toutes les oprations ralises par une affaire, bien utilise elle
permet un tiers dvaluer une entreprise : il convient donc de partir dune dfinition de lentreprise

C. Classification des entreprises :

Selon leur forme juridique
Le classement des entreprises selon leur forme juridique est considr comme la rponse une double question :
Qui possde lentreprise ?
Dans quel but la possde t- on ?
A partir de ces 2 questions on peut dgager 3 formes dentreprises :
Les entreprises individuelles : elles sont possdes par un seul individu dans le but de raliser le maximum de
bnfice. Les diverses taches de cette entreprise sont assures par le chef et les membres de sa famille
Les entreprises socitaires : Elles sont possdes par plusieurs personnes qui mettent en commun leurs biens ou
services ou les deux la fois en vue de raliser le maximum de bnfice ou de subir une perte ventuelle
Les entreprises publiques : Elles sont possdes totalement ou partiellement par ltat dont le but nest pas
toujours de raliser le maximum de profit mais aussi la recherche de lintrt gnral

Selon leur secteur dactivit :

Ce type de classement dgage 3 forme dentreprise : Agricoles, industrielles et commerciales
Entreprises agricoles : sont des entreprises qui utilisent les produits agricoles dans leur activit sans aucune
transformation.
Entreprises industrielles : sont des entreprises qui transforment les matires 1eres en produits finis ou semi-finis
Entreprises commerciales : sont des entreprises qui achtent les biens produits et les revendent en ltat sans
aucune transformation.

D .Les objectifs de lentreprise :

Lentreprise remplit deux objectifs essentiel : lun conomique et lautre social
Lobjectif conomique : La fonction conomique de lentreprise est de mettre la disposition des consommateurs
des biens et des services dont ils ont besoin. Par lacte de transformation, elle contribue au dveloppement des richesses de
la nation
Lobjectif social : A travers lemploi quelle cre, lentreprise contribue rsoudre le problme du chmage et
distribuer dans lconomie dun payer un certain pouvoir dachat et dchange

E .Les principaux documents circulant dans lentreprise

Documents relatifs lachat et la vente (bon de commande, bon de livraison et la facture)
Documents relatifs au rglement (Chque, bon de caisse, reu, virement, effet de commerce.)
Documents relatifs la comptabilit (Bilan, C.P.C, Balance Journal Grand-livre)

F. Notion de flux
Les flux conomiques sont des mouvements des valeurs
Lun des objectifs de la comptabilit est de suivre ces mouvements et denregistrer ces flux
Il y a deux types de flux :
Flux rels : flux de biens et de services
Flux financiers : flux de monnaie

HAM Ahmed

Comptabilit Gnrale

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II. la comptabilit
A. Dfinition
La comptabilit est une technique qui permet travers un langage conventionnel denregistrer tous les actes faits par un
commerant pour mesurer les consquences de ces actes sur lvolution de son patrimoine

B .Utilit pour les chefs dentreprises

La comptabilit est une technique et un outil indispensable et utile tout agent conomique : Consommateurs, Entreprises,
Etat, Administrations, Banques

Pour les chefs dentreprises elle aide :

Connatre ses rsultats

Orienter ses choix et ses dcisions
Mieux grer
Faire des projections et des prvisions dans le temps

Utilit pour les pouvoirs publics :

Les pouvoirs publics peuvent trouver dans la comptabilit de lentreprise :
Les lments de calcul des sommes qui sont dues au trsor de ltat au titre des impts et taxes rgler
Outil de jugement par les tribunaux de commerce et dinstance ou cours dappel ou cours des comptes

Utilit pour les partenaires de lentreprise :

Les employs cherchent justifier un accroissement de leur revenu
Les associs tendent dy dcouvrir lvolution future des valeurs de leurs titres

Utilit pour les cranciers de lentreprise :

Pour les cranciers de lentreprise, elle permet de faire le point sur la situation exacte de lentreprise et sa capacit
de les rembourser
Pour les banquiers, elle permet de dterminer le niveau de crdit

C. Le code gnral de la normalisation comptable : C.G.N.C

LE C.G.N.C est le 1er plan comptable marocain qui a t labor par la commission de normalisation comptable qui a
achev ses travaux en Dcembre 1986, Ce plan tait appliqu aux entreprises publiques depuis dcembre 1989. La loi
n9/89 relatives aux obligations comptables des commerants ou loi comptable a rendu son application obligatoire pour
lensemble des commerants partir du mois de Janvier 1994. Larticle 1er de la loi comptable stipule que : Toute
personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens du code de commerce est tenue de tenir une
comptabilit dans les formes prescrites par la prsente loi et les indications figurants aux tableaux annexes.

Remarque :
La comptabilit est un instrument de contrle et de gestion des entreprises, Elle est indispensable au chef
dentreprise, ses partenaires et aux tiers qui travail avec elle pour valuer sa gestion
Le chef dentreprise y trouvera : un instrument financier, un instrument de dcision un instrument de gestion et
un instrument de prvision
Les pouvoirs publics dtermineront : le fisc, le montant des impts et taxes encaisser la justice galement un
moyen de preuves pour trancher les conflits entres entreprise et ses Partenaires
Les partenaires y rechercheront : les salaris : comment la valeur ajoute est rpartie ?, les actionnaires cherchent
lvolution terme
Les cranciers y rechercheront : la situation de laffaire : les crdits susceptibles dtre accords

La comptabilit est obligatoire pour les entreprises

HAM Ahmed

Comptabilit Gnrale

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Le Bilan
A- Dfinition et contenu
Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par an , il doit obir des
normes de prsentation lgales Le bilan fait le point sur la situation du patrimoine de lentreprise un moment donn , il
rsume ce que possde lentreprise et ce qui constitue lorigine de ce quelle possde.
Le bilan se prsente sous forme dun tableau divis en deux parties : la partie droite reprsente les ressources de
financement de lentreprise et dite Passif, la partie gauche reprsente les emplois des ressources, utilisations des fonds et
dite Actif
Actif du Bilan (emplois) Passif du BILAN (ressources/ origines)
Ensemble des biens que lentreprise possde Origine de financement des biens figurant lactif
Le Bilan dcrit de deux faons diffrentes les mmes richesses cest dire que les richesses qui se trouvent au Passif sont
reprsentes autrement dans lactif dou lgalit
ACTIF = PASSIF
Le systme comptable classe les emplois de lactif par ordre de liquidit croissante et le passif par ordre dexigibilit
croissante. La liquidit tant laptitude dun bien ou dune crance a tre transforme en monnaie, les biens les moins
liquides sont classs en haut tels que : frais de constitution, les terrains, les constructions le matriel, le fonds
commercial.
Les crances et les stocks sont classs ensuite et les biens les plus liquides sont classs en bas du bilan tels que : ce quil y a
en banque, en caisse, en C.C.P.
Lexigibilit tant la date qui spare une dette du moment de sa naissance au moment de son remboursement (chance).
Les dettes les moins exigibles sont situes en haut du passif du bilan : le capital, les emprunts les dettes de financement ;
par contre les dettes les plus exigibles sont situes en bas de bilan : les dettes fournisseurs, dettes envers (Cnss, Retraite,
AMO, Assurance, Etat)

B. Application :
Exercice I :
Le 1/1/2006 Sad dcide de crer son entreprise, il apporte une somme globale de
400000 dhs dont 280000 dhs dpose en caisse et le reste en banque
1. Quels sont les ressources et les emplois ?
2. Prsenter le bilan au 1/1/99
Solution :
1. Ressources : apport global de : 400000 dhs
Emplois : sommes dpose en caisse : 280000 dhs
Et sommes dpose en banque : 120000 dhs
2. Bilan au 1/1/2006 :
Actif
Montant
Passif
Montant
Banque
120000
Capital
400000
Caisse
280000
Total
400000
Total
400000
Exercice II :
Les lments constituant une maison de commerce se prsentent ainsi au 1/1/2006
Ressources : Emprunt auprs des tablissements de crdit : 200 000 dhs
Capital ?
Emplois : Matriel : 3000 000 dhs
Marchandises : 200 000 dhs En banque : 1 800 000dh
En caisse : 300 000 dhs
Travail faire
1. Prsenter le Bilan de cette maison de commerce et calculer le montant de son capital ?
Solution :
1. Bilan au 1/1/2006
Actif
Montant
passif
Montant
Matriel
3000000
Capital
5100000
Marchandises
200000
Emprunt
200000
Banque
1800000
Caisse
300000
Total
5300000
Total
5300000

HAM Ahmed

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C. Prsentation du bilan daprs le plan comptable marocain :

Les entreprises sont tenues respecter une prsentation normalise du bilan qui sinspire du code gnrale de la
normalisation comptable (C.G.N.C).
BILAN
Actif
Montant
Passif
Montant
Actif immobilis
Financement permanent
Actif circulant
Passif circulant
Trsorerie Actif
Trsorerie Passif
Total Actif
Total passif
a. Le Passif
Il est subdivis en 3 grandes masses :
L e financement permanent
Le Passif circulant hors trsorerie
Trsorerie du Passif
Le financement permanent :
Comprend les sommes qui appartiennent au propritaire de lentreprise : ce sont les capitaux propres
(Apport/capital) et les sommes correspondant des dettes plus dun an (Emprunt, fournisseurs dimmobilisations.) ce
sont des dettes de financement
Il comprend toutes les ressources qui sont durable la disposition de lentreprise

Le passif circulant hors trsorerie

Il comprend les sommes dues des tiers (personnes extrieures de lentreprise et qui ont des relations avec
elle), cranciers de lentreprise lorsque ces dettes sont nes intervalle moins dun an : ce sont des dettes du passif circulant
hors trsorerie (dettes fournisseurs, fournisseurs effet payer crditeurs divers.)

la Trsorerie Passif :

Ce sont les sommes dues des banques (banques soldes crditeurs).

b. lactif :
Il est subdivis en 3 grandes :
Lactif immobilis
Lactif circulant hors trsorerie
La trsorerie actif.

Lactif immobilis :
Comprend lensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester durablement dans lentreprise, il est subdivis
en :
Immobilisations en non valeur
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financires

Lactif circulant hors trsorerie

Comprend lensemble des biens et des droits qui ne sont pas destines rester durablement dans lentreprise cest dire ils
ont une dure infrieure une anne, il se compose des stocks, des crances de lactif circulant, des titres et valeurs de
placement

Trsorerie actif
Elle comprend les disponibilits et les liquidits de lentreprise (avoir en banque, en C.C.P et les espces en caisse).

c. Exercice dapplication :
Le chef comptable des tablissements ARMATAL dans lesquels vous effectuez votre stage au poste d'aide comptable, vous
remet les documents suivants :
Actif
Montant
Passif
Montant
Actif immobilis :
Financement permanent
Terrain
Capital personnel
130000
Construction
Rsultat net
..
Matriel de transport
Emprunt
15000
Matriel de bureau
Passif circulant
Actif circulant
Fournisseurs
31000
Stock de marchandises
Clients
Trsorerie Actif
Banque
Caisse

Total actif

HAM Ahmed

40000
Total passif

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Vous disposez des renseignements suivants:

Actif immobilis: 100 000 DH :
Le compte Matriel de transport reprsente 20 % de l'actif immobilis;
Le compte Matriel de bureau reprsente 1/10 de ce dernier (actif immobilis);
Le reste se rpartit entre les comptes terrains et construction proportionnellement aux nombres 14 et21.
Actif circulant : 46 000DH
Les stocks reprsentent 2 fois les crances sur les clients.
Les comptes "clients"sont gaux 3fois le compte banque.
Travail faire:
1. Calculer le montant des lments qui manquent dans le bilan
2. tablir le bilan de fin d'exercice.

D- Variation dun bilan :

a. Les oprations modifiant le bilan :
La situation dune entreprise exprime par un bilan nest valable qu la date de ce bilan .Toute opration effectue par
lentreprise modifie le bilan.

Exercice I :
a. Le 15/10/2006 un commerant a cre son entreprise en apportant 100.000 de fond propre et en empruntant
60.000 supplmentaire, il a dpos 140.000 en banque et le reste en caisse.
T.A.F :
1. Prsenter le Bilan au 15/10/2006 de ce commerant
b. Le 15/11/2006 ce commerant achte un fond commercial 60000 dhs, du mobilier 8000 dhs, des
marchandises 30000 dhs pour payer tous ces achats, le commerant retire largent de la banque
Travail demand :
2. Prsenter le Bilan au 15/11/2006
Solution :
Bilan au 15/11/2006 :
Actif
Montant
Passif
Montant
Fonds de commerce
60000
Capital
100000
Mobiliers
8000
Emprunt
60000
Marchandises
30000
Banque
42000
Caisse
20000
Total
1600000
Total
160000
COMMANTAIRE :
Les postes fonds de commerce, mobilier, marchandises apparaissent lactif du bilan mais le poste banque diminue de
60000dh, 8000dh,30000dh soit un total de 98000 dhs et le montant de la banque devient :14000098000 = 42000 dhs

Exercice II :
Ce commerant juge que son capital initial est insuffisant pour accrotre lactivit de son affaire. Il effectue un second
apport de capital de 50000 dhs en espces au 20/12/2006.
Travail demand :
Prsenter le nouveau bilan aprs cette augmentation du capital
Solution :
Actif
Montant
Passif
Montant
Fonds de commerce
140000
Capital
150000
Mobilier
20000
Emprunt
60000
Marchandises
30000
Banque
42000
Caisse
70000
Total
210000
Total
210000
Commentaire :
Au passif, le montant du capital a augment de 50000 dhs, en contre partie, lactif le montant de la caisse a augment de
50000 dhs
b. Dtermination du rsultat :
Le rsultat de l'exercice est gal au total d'actif total du passif
Le rsultat est bnficiaire : si le total d'actif est suprieur au total du passif en d'autres termes le total des biens est
suprieur au total des dettes ;
Le rsultat est dficitaire si le total de passif est suprieur au total d'actif ou le total du capital et des dettes est suprieur au
total des biens ;
Si le rsultat est bnficiaire, il s'ajoute au total du financement permanent (sous le capital)
Si le rsultat est ngatif, il se retranche du total du financement permanent (-) sous le capital

HAM Ahmed

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Exercice I :
a. Le 1/1/2006 le bilan dune entreprise comprend les lments suivants : Matriel : 30000 dhs, mobilier : 4000
dhs, marchandises : 3000 dhs, banque : 2000 dhs, caisse : 5000 dhs
, capital ? , fournisseur : 10000 dhs
Travail demand :
1. Prsenter le bilan au 1/1/2006
b. Le 31/12/93 le bilan de cette mme entreprise comporte les lments suivants :
Matriel : 25000 dhs, mobilier : 3800 dhs, marchandises : 5000 dhs clients : 4000 dhs, banque : 2000 dhs,
Caisse : 34000 dhs, fournisseurs : 9000 dhs, emprunt : 8000 dhs
2. Prsenter le bilan de clture au 31/12/2006
Solution :
Bilan au 1/1/ 2006
Actif
Montant
Passif
Montant
Matriel
30000
Capital
34000
Mobilier
4000
Emprunt
10000
Marchandises
3000
Banque
2000
Caisse
5000
Total
44000
Total
44000
Bilan au 31/12/2006
Actif
Montant
Passif
Montant
Matriel
25000
Capital
34000
Mobilier
3800
Rsultat
-8200
Marchandises
5000
Emprunt
8000
Clients
4000
fournisseurs
9000
Banque
2000
Caisse
3000
Total
42800
Total
42800
Remarque :
TOTAL 42 800 TOTAL 42800
TOTAL du passif : 51000
TOTAL dactif : 42800
Passif > lactif dou le rsultat est une perte

HAM Ahmed

Comptabilit Gnrale

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Analyse comptable des oprations de lentreprise

Lenregistrement comptable seffectue en terme demplois et ressources cest dire lorigine de lopration et comment a
t utilise cette origine de financement
1. Ressource de financement
On entend par ressource de financement les moyens qui ont permis la ralisation des oprations
2. Emplois des ressources de financement
Par emploi, on dsigne, lutilisation qui a t faite de ce moyen, par consquent, comptabiliser une opration revient
prciser le moyen de lopration cd la ressource et montrer comment cette ressource a-t-elle utilise cd lemploi
Exemple :
Achat de matire 1re en espces pour 20000 dhs
Oprations
Emploi
Ressources
Achats de MP

Elment
Achats de MP

Montant
20000dhs

Elment
Caisse

Montant
20000dhs

Exercice I :
Pour commencer son activit commerciale, le commerant HILAL a effectu les oprations suivantes :
a. Apport dun local commercial dune valeur de 200000 dhs et dune somme dpose en banque de
130000 dhs
b. Acquisition par chque bancaire un matriel de transport et un matriel de bureau pour des valeurs respectives de 80000
dhs et 6000 dhs
c. Retrait de la banque pour alimenter la caisse 20000 dhs
d. Achat de marchandises pour une valeur de 17000 dhs dont 10000 dhs par chque le reste en espce
e. Vente de marchandises ayant cot 5000 dhs, pour une valeur de 6000 dhs rgle comme suit :
4000 dhs par chque bancaire le reste en espce
f. Ventes de marchandises ayant cot 3000 dhs, pour un montant de 2500 dhs rgles 1500 dhs au comptant par chque le
reste crdit
g. Recouvrement de la crance relative lopration (f) en recevant un chque de 600 dhs et le reste en espce
Travail demand :
1. Analyser toutes les oprations effectues par lentreprise HILAL en terme de ressources et emplois sous forme de
tableau (Ressources - Emplois)
2. Commenter le tableau
Solution :
Tableau des ressources et emplois :
Oprations
Emploi
Ressources
Montant
200000
130000
80000
6000
20000

Elment
Capital

Montant
330000

Banque

86000

c.

Elment
Construction
Banque
Matriel de transport
Matriel de bureau
Caisse

Banque

20000

d.

Achat de marchandises

17000

Banque
Caisse
Vente de M/SES
Bnfice
Vente de M/SES
Pert
Client

10000
7000
5000
1000
3000
-500
1000

a.
b.

e.

Banque
4000
Caisse
2000
f.
Banque
1500
Client
1000
g.
Banque
600
Caisse
400
Commentaire du tableau :
Lobservation du tableau R-E montre que la somme des emplois =somme des ressources cette galit est vrifie aussi bien
pour lensemble des oprations que pour chacune des opration
En outre lgalit des R=E traduit simplement le principe selon lequel toute ressource est ncessairement employe

HAM Ahmed

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Exercice II :
Le commerant TAZARI a cre une entreprise le 15/3/2006 en apportant :
Construction : 175000
Matriel de transport : 45000
Fonds commercial : 80000
Banque : 60000
Caisse : 40000
Au cours des 15jours du mois de MARS 2006, elle a effectue les oprations suivantes :
16/3/2006 : Achat dun mobilier de bureau par chque : 25000 dhs
17/3/2006 : Achat dun micro-ordinateur PC par chque : 7000 dhs
18/3/2006 : Achat dun lot de marchandise payable : 1/2 en espce le reste crdit : 8000dhs
19/3/2006 : Ventes de marchandises pour 3750 dhs en espce
20/3/2006 : Ventes de marchandises crdit pour 2640 dhs
22/3/2006 : Achat de marchandises rgles par chque 9500 dhs
23/3/2006 : Ventes de marchandises 3320 dhs payables 2000 en espce le reste crdit
26/3/2006 : Recouvrement dune crance dun client en espce : 1640 dhs
27/3/2006 : Verser en espces la banque : 43500 dhs
28/3/2006 : Contracter un emprunt de la CIH et verser la banque
29/3/2006 : Achat dune nouvelle camionnette pour 95000 dhs rgle par chque et lautre crdit
30/3/2006 : Vente dun lot de marchandise pour 5290 rgler 1290dh en espce le reste crdit
31/3/2006 : Vente de marchandises pour 4000 dhs rgler en espce pour 3250 dhs le reste crdit
Travail demand :
1. Prsenter le BILAN de constitution de lentreprise au 15/3/2006
2. Analyser dans un tableau dtaill les oprations effectues jusquau 31/3/2006 en terme ressources emplois et en terme
dbit crdit
3. Prsenter toutes les oprations dans des comptes schmatiques correspondants en calculant le solde de chaque compte
4. Prsenter le bilan de clture

HAM Ahmed

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Le compte
1. Notion de compte
Par convention le compte est un tableau, le cot gauche du compte est rserv aux emplois et le cot droit aux ressources
Le cot gauche, rserv aux emplois, est appel : dbit d'ou le verbe dbiter un compte qui veut dire enregistrer une
somme son dbit ;
Le cot droit, rserv aux ressources est appel : CREDIT d'ou le verbe crditer un compte qui veut dire enregistrer une
somme son crdit ;
L'inscription d'un mouvement comptable (une somme) au dbit ou au crdit d'un compte est appel :
IMPUTATION
Le solde d'un compte est la diffrence entre le total des sommes inscrites au dbit et le total des sommes inscrites
au crdit
Si le total du dbit est suprieur au total du crdit le solde est dbiteur (SD) ce solde doit tre inscrit au crdit du
compte pour galiser le compte (dbit =crdit)
Si le total du dbit est infrieur au total du crdit le solde est crditeur (SC) il doit tre inscrit au dbit du compte
pour galiser (DEBIT = CREDIT).
Arrter un compte, cest calculer son solde final dbiteur ou crditeur
Ouvrir un compte c'est inscrire le solde dgag au moment de la fermeture du cot de sa nature (SD) au dbit,
solde crditeur au crdit

2. La tenue d'un compte

Il existe plusieurs faons de tenir un compte mais quelque soit la prsentation, le compte doit contenir les informations
suivantes:
Les dates des oprations
Le libell des oprations
Le montant imput
Le solde
Ces informations sont utiles au contrle et la demande d'explication.
Compte colonnes regroupes ou maries
Dates
Libells
Dbit
Crdit
---------------Totaux

Dates
----------

Compte colonnes spares

Libells

Dbit

Total du dbit
Compte schmatique
D
Nom du compte

HAM Ahmed

Dates

Libells

Crdit

Total du crdit
C

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3. Application
Les oprations suivantes ont t ralises en espce.
1.10 Avoir en caisse : 500 dhs
2.10 Achat de marchandise : 2000 dhs
8.10Ventes de marchandises : 1000 dhs
9.10 Achats de fournitures de bureau : 800 dhs
10.10 Ventes de marchandises : 2000 dhs
11.10 Rglement lectricit : 200 dhs
20.10 Rgler les salaires du mois : 500 dhs
Travail demand :
Prsenter le compte caisse selon les diffrents tracs
a) Compte CAISSE colonnes maries ou ddoubles
Libells
Sommes

Dates

Dbit
Solde nouveau
Achat de marchandises
Ventes de marchandises
Achat de fournitures
Ventes de marchandises
Rglement lectricit
Rglement salaire
Solde dbiteur

1/10
2/10
8/10
9/10
10/10
11/10
20/10

Crdit

5000
----1000
----2000
---------

----2000
----800
----200
500
4500

8000

8000

b) Compte CAISSE colonnes spares

Dates
01/10
08/10
10/10

Libells
Solde nouveau
Ventes de marchandises
Ventes de marchandises

Dbit
5000
1000
2000

Total du dbit

8000

Dates
2.10
9.10
11.10
20.10

Libells
Achats de marchandises
Achats de fourniture
Rglement d lectricit
Rglement salaire
Solde dbiteur (SD)
Total du crdit

c) Compte schmatique : CAISSE

D
5161 CAISSE
5000
1000
2000

Crdit
2000
800
200
500
4500
8000

C
2000
800
200
500
SD 4500

4. Fonctionnement des comptes du bilan

a. Les comptes de lactif du bilan
Les comptes de lactif du bilan augmentent gauche cest dire lorsquils sont dbits, et diminuent droite cest dire
lorsquils sont crdits
Comptes dactif :
Dbit
Crdit
Augmentent des valeurs dentre
Diminuent des valeurs de sortie

HAM Ahmed

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Exemple : Matriel de transport

Au 1/1/2000 Le compte matriel de transport prsente un solde initial de 300000 dhs
Au 25/1/2000 Achat dun camion 110000 dhs
Au 30/3/2000Achat dune voiture pour 80000 dhs
Au 20/4/2000 Vente dun vhicule pour 10000 dhs
Matriel de transport :
Dbit
Crdit
300 000
10000
110 000
480000 (SD)
80 000
490000
490000
b. Les comptes du passif
Les comptes du passif augmentent droite cest dire lorsquils sont crdits et diminuent gauche lorsquils sont dbits
Comptes du Passif :
Dbit
Crdit
Diminution des valeurs
Augmentation de valeurs
Exemple : Le compte fournisseur
Au 1/1/2000 La dette de lentreprise envers le fournisseur est de 13000 dhs
Au 2/1/2000 Lentreprise achte crdit chez le mme fournisseur des marchandises pour 12000 dhs
Au 5/1/2000 Lentreprise retourne sur le dernier achat des marchandises aux fournisseurs : 500 dhs dfectueuses
Au 14/1/2000 Lentreprise verse au fournisseur en espces : 4000 dhs
Au 20/1/2000 Lentreprise verse au fournisseur une somme par chque de 10000 dh
Fournisseur :
Dbit
Crdit
500
13000
4000
12000
10000
10500(SC)
25000

HAM Ahmed

25000

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Principe de la Partie Double

La comptabilit gnrale analyse les mouvements de valeurs au moyen des comptes; l'inscription dans les comptes est
soumise des rgles qui assurent la coordination comptable ; les entreprises adoptent une technique permettant d'observer
les erreurs et de faire un contrle : c'est la comptabilit partie double
1. Principe de la comptabilit partie double
Exemple n1 :
Versement des espces en banque:5000 dhs, Cette opration intresse deux comptes
Compte caisse est crdite par 5000 dhs sortie de valeur, le compte dmunie
Banque est dbite par la mme somme 5000 dhs entre de valeur, le compte augmente.
On peut dduire que toute opration comptable intresse au moins deux comptes ; un ou plusieurs comptes dbiter et un
ou plusieurs comptes crditer de mme montant et de sens contraire : c'est le principe de la partie double. Cette technique
se traduit par le fait que toute inscription comptable se fait par deux critures de mme montant et de sens inverse dans des
comptes diffrents un compte est dbit l'autre compte est crdit de mme montant et de sens contraire
Exemple n2 :
Je cre une entreprise en versant 800000 dhs en banque
Je retire 50000 dhs de la banque pour alimenter la caisse
J'achte du mobilier pay en espce pour 6000 dhs
J'achte des marchandises crdit pour 15000 dhs et en espce pour 2500 dhs
Je vends des marchandises 12000 dhs rgles 1/3 en espce 1/3 par cheque et le reste Crdit
Je paie 1500 dhs de frais de tlphone
Travail Faire :
1. Passer ces oprations dans des comptes schmatiques
2. Fonctionnement des comptes partie double
L'enregistrement de chaque opration donne lieu un dbit et un crdit quivalent. L'galit des dbits et des crdits peut
ainsi permettre un contrle rigoureux des critures
Travail faire
1. Passer ces oprations dans des comptes schmatiques.
3. Rgle
Rechercher les comptes intresss par lopration
Vrifier la place des comptes dans le bilan (actif/passif) pour connatre leur fonctionnement
Enregistrer les sommes du cot choisi
Vrifier quun dbit est correspond un crdit
Vrifier que la somme des comptes dbiter correspond la somme des comptes crditer
Exemple n1 : Opration mettant en jeu 2 comptes d'actif:
Versement de 5000 dhs par le client en espce
Exemple n2 : Oprations mettant en jeu 2 comptes de passif
Augmenter le capital par les rserves de : 100000 dhs
Exemple n3 : Opration mettant en jeu un compte d'actif et un compte de passif
Achat d'un matriel crdit pour 120000 dhs
Exemple n1
Dbit compte caisse 5000 dhs
Crdit compte client5 000dhs
Exemple n2
Dbit compte Rserves 100000dhs
Crdit compte Capital100000dhs
Exemple n3
Dbit compte Matriel 120000
Crdit compte fournisseur 100000dhs dimmobilisation
4. Passage du Bilan aux comptes :
Pour passer du bilan aux comptes, il faut ouvrir pour chaque poste de bilan un compte, puis inscrire le montant
correspondant chaque compte du mme cot ou ce poste figure au bilan . Les comptes dactif sont reports au dbit et
les comptes du passif au crdit
Exemple :
Bilan au 31/12/2000
Actif
Montant
Passif
Montant
Mobilier
Capital
10000
82000
Marchandises
fournisseurs
70000
7000
Caisse
9000
Total
89000
Total
89000

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Les comptes schmatiques :
D 1111 Capital

82000
SC 82000
D 2351 Mobilier
10000

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D 3 111 Marchandises
70000

SD 10000

D 4411 Fournisseurs C

SD 70000

D 5161

Caisse

9000

SC : 7000

7000

C
SD 9000

5. Passage des comptes au Bilan

Pour passer des comptes au Bilan, on dtermine les soldes des comptes, les comptes soldes crditeurs sont ports au
passif du bilan par contre les comptes soldes dbiteurs sont ports lactif du bilan
N.B Le Bilan tabli est un bilan de clture ou de fin dexercice
Exemple :
Reprendre lexemple ci dessus et enregistrer les oprations suivantes
Achat de marchandises en espces : 2000 dhs
Achat dune table en espces : 1000 dhs
Vente de marchandises en espces : 1000 dhs
Paiement en espces le fournisseur : 1000 dhs
Achat de marchandises crdit : 3000 dhs
Travail demand :
a. Passer les oprations dans les comptes schmatiques
b. Calculer le solde de chaque compte
c. Prsenter le bilan de clture
a. Comptes schmatiques et calcul du solde :
D 6111Achat de M/es
C
D 5161 Caisse
C
D Mobilier de bureau C
2000
1000
2000
1000
SD 11000
3000
SD 75000
9000
2000
10000
70000
SD 6000
D 7111 Ventes de M/SES
C
D 4411 Fournisseurs
C
D 1111 Capital
C
1000
1000
3000
SC 82000
82000
SC 1000
Actif
Mobilier
Marchandises
Caisse
Total

HAM Ahmed

SC 9000
Montant
11000
74000
6000
91000

7000
Passif
Capital
fournisseurs

Montant
82000
9000

Total

91000

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Le compte de produits et de charges

1. Dfinition :
Le CPC est un tat de synthse comme le bilan, qui dcrit en terme de produits et de charges les composantes du rsultat
final .Le C.P.C constitue en quelque sorte le film de lactivit de lentreprise pendant une priode donne : lexercice
comptable cest le second tat de synthse prvu par le C.G.N.C
2. les comptes de produits sont en 3 types :
Produits dexploitation : ventes de marchandises ; ventes de biens et services ; immobilisations produites par
lentreprise elle mme ; subventions dexploitation reues ; autres produits dexploitation
Produits financiers : produit des titres ; gain de change ; escomptes obtenus ; intrts reus ; autres produits
financiers
Produits non courants : produits de cession des immobilisations ; Dons reus ; autres produits non courants
3. Les charges sont en 3 catgories :
Charges dexploitation : Achats revendus de marchandises ; achats consomms de matires et fournitures ; location
et charges locatives ; prime dassurance ; entretien et rparation ; impts et taxes ; charges de personnel ; achat non stocks
(eau, gaz, lectricit) ; transport et dplacement, frais postaux ; autres charges dexploitation
Charges financires : intrts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accords ; autres charges financires
Charges non courantes : Subventions accordes par lentreprise ; dons accords : pnalits et infractions ; autres
charges non courantes
4. Structure du CPC :
Numros Elments
Montants
I
Produits dexploitation
II
Charges dexploitation
III
Rsultat dexploitation (I-II)
IV
Produits financiers
V
Charges financires
VI
Rsultat financier (IV-V)
VII
Rsultat courant (III+VI)
VIII
Produits non courants
IX
Charges non courantes
X
Rsultat non courant (VIII-IX)
XI
Rsultat avant impt
XII
Impt/ rsultat
XIII
Rsultat net
Le compte de produits et charges constate les charges et les produits de lexercice classs en fonction de leur
destination dans lentreprise
Les produits gnrent des ressources de financement pour lentreprise
Les charges entranent des emplois. Les produits sont donc au crdit des comptes correspondants alors que les
charges sont au dbit des comptes intresss.
Nous pouvons parler pour les produits de ressources internes ou denrichissement et pour les charges demploi dfinitif ou
dappauvrissement
Le CPC se subdivise en 3parties :
les oprations dexploitation : cette rubrique constate les charges et les produits raliss dans le cadre de lobjet
de lentreprise ,les charges dexploitation constatent lacquisition de biens et de services destins la production dans le
cadre de lobjet social de lentreprise. Les produits dexploitation enregistrent les oprations effectues pendant un
exercice, ils comprennent les facturations des biens vendus et les encaissements ou crances des produits et services
Les oprations financires : Comme les oprations dexploitation, les oprations financires se divisent en
produits financiers et charges financires ; le niveau financier reprend tout ce qui en rapport avec la trsoreries ; les charges
financires enregistrent les intrts, les escomptes et le cot de la trsorerie en devise; les produits financiers reprennent
le revenu des placements, les escomptes obtenus et revenus de trsorerie en devises
Les oprations non courantes : regroupent toutes les charges et tous les produits exceptionnels et qui ne figurent
ni dans les oprations dexploitation ni dans les oprations financires.
Remarques :
On enregistre dans les comptes de charges :
Toutes les oprations qui entranent un dcaissement prsent ou futur, de lentreprise pour acqurir des biens ou
services qui seront consomms dans le cadre de la ralisation de son activit
Toutes les oprations hors objet social (financires ou non courantes) qui appauvrissent lentreprise
Par contre les produits constatent :
Toutes les oprations qui entranent un encaissement prsent ou futur, relatif des ventes de biens et de services
acquis ou produits par lentreprise dans le cadre de la ralisation de son activit

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Toutes les oprations hors objet social (financires ou non courantes) qui procurent un enrichissement de lentreprise
Ils fonctionnent de la manire suivante :
Les charges dbiter
Les produits crditer
5. Application :
Lentreprise de ngoce de BENSALIM a ralis les oprations suivantes :
1. Ventes de marchandises : 8000 DHS
2. Achat de marchandises : 6200 DHS
3. Charges de personnel : 400 DHS
4. Impts et taxes : 40 DHS
5. Autres charges externes : 130 DHS
6. Charges financires : 90 DHS
7. Stocks de marchandises au dbut de lexercice : 0 DHS
8. Stocks de marchandises la fin de lexercice : 500 DHS
9. Produits exceptionnels (cession dun matriel) : 660 DHS
10. Charges exceptionnelles : 300 DHS
Prsenter le C.P.C
Numros Elments
Montants
I
Produits dexploitation :
Ventes de marchandises
8000
II
Charges dexploitation :
Charges dexploitation
5700
Achats revendus de marchandises
130
Autres charges externes
40
Impts et taxes
400
Charges de personnel
6270
1730
III
Rsultat dexploitation (I-II)
0
IV
Produits financiers
90
V
Charges financires
-90
VI
Rsultat financier (IV-V)
1640
VII
Rsultat courant (III+VI)
660
VIII
Produits non courants
300
IX
Charges non courantes
360
X
Rsultat non courant (VIII-IX)
XI
Rsultat avant impt
XII
Impt/ rsultat
-----2000
XIII
Rsultat net

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PLAN COMPTABLE
I. Dfinition
Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes utiliser par lentreprise. La comptabilit des entreprises
est organise conformment aux dispositions du code gnral de la normalisation comptable ( C.G.N.C ) mis en place par le
dahir du 25/12/1992. Le C.G.N.C a prvu un ensemble de rgles et de modalits permettant de tenir correctement la
comptabilit en respectant les principes comptables fondamentaux et les mthodes dvaluation et dobtenir ainsi une image
fidle de la situation de lentreprise. La comptabilit doit respecter la nomenclature des comptes prvus par le plan
comptable gnral des entreprises. La liste des comptes utiliser est organise selon le cadre comptable du modle normal

II. Principes comptables fondamentaux

Les entreprises doivent tablir des tats de synthse qui donnent une image fidle de leur patrimoine de leur situation
financire et de leur rsultat, pour obtenir cette image fidle lentreprise doit respecter un certain nombres de principes
fondamentaux qui sont la base dune comptabilit normalise et unifie par lensemble des entreprises qui tiennent une
comptabilit rgulire. Ces principes fondamentaux sont au nombre de sept :
Continuit dexploitation
Permanence des mthodes
Cot historique
Spcialisation des exercices
Prudence
Clart
Importance significative

III.Le cadre comptable :

Les comptes sont rpartis en 10 classes :
Les classes de 1 8 sont rserves la comptabilit gnrale
La classe 9 est rserve la comptabilit analytique
La classe 0 est rserve aux comptes spciaux

A. Les classes rserves la comptabilit gnrale

Casses rserves au BILAN
Classe 1 : Compte du financement permanent
Classe 2 : Compte dactif immobilis
Classe 3 : Compte dactif circulant hors trsorerie
Classe4 : Comptes de passif circulant hors trsorerie
Classe 5 : Compte de trsorerie
Classes rserves au C.P.C :
Classe 6 : Comptes de charges
Classe 7 : Comptes de produits
Classe rserve au rsultat
Classe 8 : Comptes de rsultat
B. La codification des comptes
Le classement des comptes est fait selon une codification dcimale
Un compte comporte au moins 4 chiffres
Le 1er chiffre permet didentifier la classe
Le 2me chiffre permet didentifier la rubrique
Le 3me chiffre permet didentifier le poste
Le 4me chiffre permet didentifier le compte lui-mme
Le 5me compte permet didentifier le sous-compte o compte divisionnaire
Tableau de codification :
Niveau
Objet
Code didentification
1.
Classe/ masse
Le 1er chiffre indique la classe
12
Rubrique
Les 2 1ers chiffres indiquent la rubrique
123
Poste
Les 3 1ers chiffres indiquent le poste
1234
Compte
Les 4 1ers chiffres indiquent le compte
12345
Sous- compte
Les 2 1ers chiffres indiquent le sous- compte

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C. Les tats de synthse (modle normale)

Dans le modle normal, le plan comptable a prvu 5 tats de synthses :
1. Le bilan : Document qui dcrit le patrimoine de lentreprise en terme de ressource et demploi.
2. Le compte de produit et charges : cest un compte qui dcrit la formation du rsultat partir des comptes de produit
et de charges.
3. Ltat des soldes de gestion : Cest un compte qui dcrit les tapes de formation du rsultat et qui dgage les soldes
intermdiaires de gestion et aussi la capacit dautofinancement.
4. Le tableau de financement : Le T.F. explique sous forme demplois et de ressources les variations du patrimoine et
de la situation financire de lentreprise au cours de lexercice.
5. Ltat des informations complmentaires : Cest un ensemble de document qui complte et commente linformation
donne par les autres tats de synthses.
D. Les tats de synthse modle simplifi : Les tats de synthses de ce modle ne sont pas diffrents de ceux du
modle normal, mais ils sont obtenus par une comptabilit moins dtaille que celle aboutissant aux tats du modle
normale. Ce modle prvoit uniquement les tats de synthses suivant : Le bilan, le C.P.C, le T.F. de lentreprise, les dettes
dinformation complmentaires.
Application :
I.Enumrer les classes qui intressent la comptabilit gnrale et classer les selon quils appartiennent aux bilans ou
aux comptes de gestion (selon le cadre comptable normal).
II. Prsenter dans un schma en branche la classe 2, ses rubriques, les postes des immobilisations corporelles et les
comptes 4 chiffres du poste installations techniques, matriel et outillage. Soient les numros et les noms des comptes
suivants :
1410 : Emprunts obligataires
1481 : Emprunts auprs des tablissements de crdit
2415 : Prts aux associs
2418 : Autres prts
3421 : Avances et acomptes au personnel
4411 : Fournisseurs
III. Que signifie le chiffre 4 en 2me position pour les comptes cits ci-dessus,
IV. Donner dautres exemples (3 ou 4 exemples) de comptes dont les numros comportent le chiffre 4 en 2me
position.
V.Que signifie le chiffre 8 en 2me position ? Donner des exemples.

VI.Quindique le chiffre 9 en 2me position ? Donner des exemples.

VII. Relever le paralllisme existant entre les postes de la rubrique : Crances de lactif circulant et ceux de la rubrique
: Dettes du passif circulant.

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Solution
I. Le cadre normal de la comptabilit gnrale au Maroc prvoit 8 classes : les 5 1eres classes sont numrotes de 1
5, elles forment les grandes masses du bilan :
Classe 1. comptes de financement permanent
Classe 2 : Comptes dactif immobilis
Classe 3 : Comptes dactif circulant hors trsorerie
Classe 4 : Comptes de passif circulant hors trsorerie
Classe 5 : Comptes de trsorerie
Les 6me, 7me et 8me classe forment les comptes de gestion ou comptes de produits et de charges :
Classe 6 : Comptes de charges
Classe 7 : Comptes de produits
Classe 8 : Comptes de rsultat
II. Prsentation en branche de la classe2
Classe2 comptes dactif immobilis
Immobilisations
Immobilisations
Immobilisations
Immobilisations
en non valeur
Incorporelles
Corporelles
Financires
2331
2332
2333
2338
Terrain, Constr,
Inst. Tech. M.O
MatTr M.M.B
Autres immob
Immo. Encour
231
232
233
234
235
238
239
III. Le chiffre 4 en 2me position du n du compte signifie que le compte est soit un compte de crance soit un compte de
dettes. Les dettes peuvent tre long terme, elles sont enregistres dans le comptes 1410 ,1481 .Comme elles peuvent
tre court terme elles sont inscrites dans les comptes4411, 4425 ..
Le mme raisonnement sapplique au crances 2.Parmi les autres comptes qui comportent le chiffre 4 en 2me position on
peut citer :
1484 billets de fonds
1486 fournisseurs dimmobilisations
2411 prts au personnel
3425 clients effet recevoir
4415 fournisseurs effet payer
4452 tat impt et taxes et assimils
IV. Le chiffre 8 en 2me position indique un compte damortissement quand ce compte appartient la classe 2
2811 Amortissement des frais prliminaires
2831 Amortissement des terrains
2832.. Amortissement des constructions
..
V. Le chiffre 9 en 2me position dsigne un compte de provisions pour dprciation
2920 provisions pour dprciation des immob. incorporelles
2951 provisions pour dprciation des titres de participation
3915 provisions pour dprciation des produits finis
3950 provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
VI. Le paralllisme de la codification pour les postes de la rubrique crances de lactif circulant et ceux de la rubrique du
passif circulant, existe au niveau de la 2me et de la 3me position des numros :
341 fournisseurs avances et acomptes 441 fournisseurs et compte rattachs
342 clients et comptes rattachs 442 clts crditeurs, avances et acomptes
344 personnel dbiteurs 444 personnel crditeurs
345 tats - dbiteurs 445 tat - crditeur

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