Cours Audit Bancaire

SOMMAIRE
Introduction
I.- Rglementation bancaire
1.1.- Fondements de la rglementation bancaire
1.2.- Harmonisation internationale de la rglementation : normes
internationales
1.3.- Objectifs de la rglementation bancaire
1.4.- Rglementation prudentielle
II.- Contrle interne bancaire
2.1.- Caractristiques du contrle interne bancaire
2.2.- Architecture et organisation du contrle interne
2.3.- Types de contrle
2.4.- Acteurs du contrle
III.- Les grands risques bancaires
3.1.- Le risque de crdit
3.2.- Le risque de taux
3.3.- Le risque de change
3.4.- Le risque de liquidit
3.5.- Les risques oprationnels
III.- La mthodologie de laudit bancaire
3.1.- Lidentification des risques
3.2.- Lapprciation du dispositif de contrle interne
3.3.- La validation des comptes
IV.- Annexes
annexe 1 : Prsentation du secteur bancaire
annexe 2 : Modle de confirmation directe des banques
V.- Exercices
Mamadou BADIANE/Sminaire portant sur audit bancaire /SUPDECO DECEMBRE 09
INTRODUCTION
La banque est un tablissement de crdit ayant pour objet de procurer des
services financiers aux particuliers ainsi quaux entreprises, quelles soient
prives ou publiques.
Lactivit de banque consiste collecter des fonds qui, mobiliss sous des
formes variables (par loctroi dun prt par exemple), permettent le
financement de lactivit conomique.
Ces services sont aujourdhui fournis par un rseau dinstitutions diffrentes
telles que les banques statut commercial, les banques daffaires et les
institutions financires spcialises qui agissent sous le contrle dautorits de
tutelle, parmi lesquelles figurent les banques centrales.
Figure 1 : Schma du systme bancaire
La nature trs spcifique de lactivit bancaire exige une dmarche daudit

rigoureuse, car les procdures comme les rglementations, les produits
proposs comme les risques sont multiples et complexes
.
Lanalyse des grands risques bancaires (dfaillance des dbiteurs, risque de
taux, risques oprationnels par exemple) prcde dans la description de laudit
bancaire.
Les auditeurs habitus aux entreprises du secteur industriel et commercial se
sentent souvent pris au dpourvu face aux tats financiers des banques : le
caractre essentiellement liquide du bilan, la prsence dun hors-bilan trs
significatif, limportance des masses financires, des volumes doprations, les
spcificits rglementaires, la nature des produits laissent prsager un certain
nombre de difficults. Sajoutent cela le dveloppement et la banalisation des
activits financires et boursires, ce qui a entran de profonds
bouleversements dans les banques tous gards.
Lauditeur se trouve donc la fois inquiet et attir par ce monde complexe,
gnralement dune grande technicit. Cela renforce limportance dune
dmarche organise et mthodique au cours de laquelle le rviseur commence
par apprhender les risques conomiques et oprationnels lis lactivit, les
contrles existants pour enfin dfinir sa stratgie de rvision.
Cependant pour mieux apprhender et comprendre les principes de
fonctionnement des banques, nous commencerons par traiter de
lenvironnement bancaire et les conditions de banque.
Nous informons lauditoire que nous avons prsent le secteur bancaire de
manire plus complte en annexe afin de mieux matriser ce monde complexe et
particulirement technique.
Chapitre I : Rglementation bancaire

Comme bien dautres professions, la banque est rglemente et les dispositions
qui encadrent lactivit bancaire ont des consquences majeures sur le
fonctionnement et la gestion des tablissements de crdit, do la ncessit de
connatre les principaux aspects de cette rglementation.
1.1.- Fondements de la rglementation bancaire

Au cours de la deuxime moiti dume
19sicle, les crises conomiques
comprenaient souvent une dimension financire et bancaire. La faillite du
Crdit mobilier des frres PEREIRE en 1867 ou celle de lUnion gnrale en
1882 est toujours cite en exemple.
Les pouvoirs publics ont alors constat le rle amplificateur des crises
bancaires sur la conjoncture conomique et la rglementation bancaire trouve
l son fondement essentiel : assurer la stabilit du secteur bancaire par la
prvention du risque systmique, mme si dautres objectifs peuvent
concurremment tre relevs.
1.1.1.- Dfinition du risque systmique
Tout systme financier comprend trois composantes :
des marchs de capitaux sur lesquels se ralise le processus de la finance
directe : change de liquidits contre des instruments financiers
matrialisant la dette de lemprunteur
un secteur bancaire qui assume le processus de finance indirecte en
transformant les chances et les risques
des systmes de rglements qui permettent aux agents conomiques
deffectuer leurs paiements dans les meilleures conditions de cot et de
scurit et on observe que le secteur bancaire est en charge de la
gestion des systmes de rglements.
Chaque sous-systme prsente des structures, des intervenants, un mode de
fonctionnement mais aussi des rgulations qui visent en assurer le bon
fonctionnement.
Le risque systmique est caractris par la discordance entre les
comportements au sein des diffrents sous-systmes et les mcanismes de
rgulation qui provoque un dsquilibre gnral et de grande ampleur.
La manifestation du risque systmique est la crise systmique.
Le dsquilibre de lun des sous-systmes, par le jeu de ractions en chane, se

propage lensemble du systme financier. Puis, le dsquilibre de la sphre
financire stend lensemble de lconomie.
Dans la mesure o les banques sont parties prenantes des trois sous-systmes,
elles sont au cur du risque systmique.
1.1.2.- Les banques et le risque systmique
A plusieurs titres, les banques sont concernes par le dclenchement dune
crise systmique : initiatrices, agents de propagation ou victimes.
La banque origine de la crise systmique
Des prises de risque excessives par des tablissements de crdit peuvent
conduire une crise de liquidit puis une rcession conomique.
La prise de risque excessive dcoule gnralement de lenvironnement
concurrentiel des banques qui entrane une baisse de la perception du risque. La
distribution de crdit se dveloppe rapidement au prix dun risque de
contrepartie de plus en plus lev et du surendettement des emprunteurs.
La crise de liquidit peut dcouler de laccroissement de la faillite des grandes
entreprises entranant ainsi la chute des banques insuffisamment capitalises.
Une course aux guichets des banques sensuivrait de la part des clients qui
perdent la confiance des banques.
La banque, canal de transmission de la crise systmique
En tant quintervenants majeurs sur les marchs de capitaux et dans les
systmes de rglements, les banques sont les agents de propagation
obligatoires dune crise systmique. En effet, il existe au niveau des trois soussystmes une totale imbrication des positions dbitrices et crditrices. Le
dfaut dun intervenant de grande taille met en difficult tous les autres, y
compris les banques, do les effets de contagion.
De mme, une chute du cours des actifs boursiers ou immobiliers dtriore la
qualit des garanties sur lesquelles sont gags les crdits.
La banque, victime de la crise systmique
Il est vident que toute crise systmique affecte les tablissements de
crdit : crise de liquidit, perturbations dans les systmes de rglements,
augmentation du nombre dentreprises en difficult.
La banque sera donc amene la cessation de paiement.

La faillite dune banque de grande taille entrane linstabilit dune conomie du
fait des effets de chane quelle suscite : dfaillance en cascade dautres
banques et dentreprises, retraits massifs des dpts bancaires, fuite des
capitaux vers ltranger, dsorganisation des paiements, etc
1.2.- Harmonisation internationale de la rglementation : normes

internationales
Le Comit sur les rgles et pratiques de contrle des oprations bancaires dit
Comit de BALE a t cre en 1974 par les gouverneurs des Banques centrales
des pays du groupe des 10 la suite dune crise bancaire due la faillite dun
important tablissement de crdit allemand, la banque HERSTATT. De ce fait,
les travaux du comit de Bale sont principalement orients vers la prvention
des crises bancaires avec :
La surveillance de lactivit bancaire internationale
La fixation de normes prudentielles.
1.2.1.- Surveillance de lactivit bancaire internationale
Le dveloppement des marchs et la globalisation des activits financires
confrent au risque systmique une dimension internationale. Le Comit de Bale
a donc mis laccent sur la ncessaire coopration entre les autorits montaires
des pays dorigine et daccueil afin dexercer un contrle efficace sur les
groupes bancaires internationaux.
1.2.2.- Fixation de normes prudentielles
Dans un premier temps, les travaux du Comit de Bale ont abouti la mise en
place en juillet 1988 du ratio international de solvabilit, dit ratio Cooke. Le
ratio COOKE est constitutif dun ratio minimal de fonds propres par rapport
lensemble des crdits accords.
Par la suite, dautres questions ont t examines par le Comit comme les
risques de march, la compensation des instruments hors bilan, le contrle
interne ou la qualit de linformation financire.
Les normes retenues par le Comit de BALE sappliquent toutes les banques
ayant une activit internationale, quel que soit leur pays dorigine.
1.3.- Objectifs de la rglementation bancaire

Les principaux objectifs de la rglementation bancaire sont :
maintien de la stabilit du systme bancaire
harmonisation des conditions de concurrence
modernisation du fonctionnement des tablissements de crdit
Amlioration des relations avec la clientle.
1.4.- Rglementation prudentielle

Les tablissements de crdit sont tenus de respecter des normes de gestion
destines garantir leur liquidit et leur solvabilit lgard des dposants et,
plus gnralement des tiers ainsi que lquilibre de leur structure financire.
Le respect de ces normes conduit calculer sur ase consolide de nombreux
ratios, dits ratios prudentiels , auxquels des limites sont attaches mais
galement des dispositions qui obligent les banques se doter de systmes de
contrle interne.
1.4.1.- Liquidit
Le risque de liquidit est issu du rle de transformateur dchances des
intermdiaires financiers dont lchance des emplois est suprieure celle
des ressources. Ce risque est encadr par deux ratios qui sont propres la
rglementation bancaire car la liquidit na pas encore fait lobjet dune bonne
harmonisation.
1.4.1.1.- Coefficient de liquidit
Le coefficient de liquidit est un rapport entre, au numrateur, les lments
dactif et de hors bilan (les engagements reus par exemple, les accords de
refinancement) liquides ou moins dun mois et au dnominateur, les lments
de passif et hors bilan (engagements donns) exigibles au plus dans un mois.
Ces lments sont retenus dans le calcul du coefficient hauteur de quotits
variables destines reflter la ralit du fonctionnement dun tablissement
de crdit.
Par exemple, les dpts vue, les plus exigibles juridiquement, sont des
ressources stables pour une banque car ils sont rpartis sur un grand nombre
de supports. Ils ne sont donc pas repris 100% dans le dnominateur du
coefficient.
Deux types de coefficients sont prvus :

Le coefficient de liquidit qui tout moment doit tre gal 100%. A la
fin de chaque trimestre, il est communiqu la commission bancaire pour
les deux mois prcdents et pour le mois venir
Les ratios dobservation auxquels aucune norme nest attache mesurent
la situation de liquidit des prochains mois de faon couvrir par
glissement les douze mois venir.
1.4.1.2.- Coefficient de fonds propres et de ressources
permanentes
De mme que le coefficient de liquidit assure quun banque sera en mesure de
faire face ses engagements trs court terme, le coefficient de fonds
propres et de ressources permanentes veille limiter la transformation opre
par les banques en contrlant lquilibre entre emplois et ressources long
terme.
Un rapport minimum de 60% doit tre respect entre :
Au numrateur, les fonds propres et les ressources dune dure
suprieure 5 ans
Au dnominateur, les immobilisations et concours dune dure suprieure
5 ans.
1.4.1.2.- Solvabilit
La rglementation de la solvabilit repose sur le principe dune adquation
entre la prise de risque et les fonds propres dun tablissement de crdit.
La solvabilit est laptitude pour une entreprise de pouvoir faire face ses
chances.
La solvabilit dpend de :
la valeur liquidative des actifs
et limportance des dettes.
Les fonds propres dun tablissement de crdit retenus pour le calcul des
ratios prudentiels sont la somme :
Des fonds propres de base (1)
Des fonds propres complmentaires (2)
Dont on dduit les participations et crances subordonnes sur
tablissements de crdit ou financier ainsi que les garanties accordes
dans le cadre doprations de titrisation
En respectant deux contraintes
o (2) suprieur ou gal (1)

o (A)=fonds provenant de lmission de titres ou demprunts
subordonns infrieur ou gal 50% de (1)
Il faut souligner que les fonds propres complmentaires sont constitus de
quatre catgories de ressources :
rserves de rvaluation
fonds librement utilisables par la banque pour couvrir des risques de
lactivit bancaire comme les fonds de garantie intgralement mutualiss
ou les subventions non remboursables
fonds issus de lmission de titres aprs accord de la commission
bancaire et dont le contrat dmission comporte des clauses de
subordination. Les titres subordonns dure indtermine (TSDI)
constituent un exemple.
Les fonds provenant de lmission de titres ou demprunts subordonns
qui, sans satisfaire aux conditions prcdentes ont une dure initiale dau
moins cinq ans ou ne peuvent tre rembourss quau terme dun pravis de
cinq ans et dont le contrat dmission ou de prt en subordonne le
remboursement celui des autres dettes et ne comporte pas de clause
de remboursement anticip. On dsignera par A les fonds de cette
nature.
Le contrle des grands risques
Le dispositif suivant est mis en uvre pour enrayer les grands risques
notamment le risque de contrepartie :
Les risques, ventuellement diminus des provisions qui leur sont
affectes et pondres selon les garanties dont ils semblent assortis et
la qualit du bnficiaire, sur un client ou un groupe de clients lis entre
eux par des relations de contrle
ou financires ne doivent pas excder
25% des fonds propres de ltablissement prteur
Un grand risque est un risque sur un client ou un groupe de clients lis qui
excde 10% des fonds propres de ltablissement prteur
La somme des grands risques ne peut excder 8 fois le montant des
fonds propres de ltablissement prteur. En effet, le rapport entre
fonds propres rglementaires et l ensemble des engagements de
crdit ne doit pas tre infrieur 8%.
1.4.1.3.- Accords de BALE 2 et le ratio Mc DONOUGH

La grande limite du ratio COOKE, et donc des rglementations issues des
premiers accords de BALE, sont lies la dfinition des engagements de
crdit. La principale variable prise en compte tait le montant du crdit
distribu. A la lumire de la thorie financire moderne, il apparat quest
nglige la dimension essentielle de la qualit de lemprunteur, et donc du
risque de crdit quil reprsente rellement.
Le comit de BALE a donc propos en 2004 un nouvel ensemble de
recommandations, au terme duquel a t dfinie une mesure plus pertinente du
risque de crdit, avec en particulier la prise en compte de la qualit de
lemprunteur, y compris par lintermdiaire dun systme de notation interne
propre chaque tablissement de crdit.
Le nouveau ratio de solvabilit est le ratio Mc Donough. De plus, ces nouvelles
recommandations sappuient sur trois piliers que sont :
Lexigence de fonds propres (ratio de solvabilit Mc Donough)
La procdure de surveillance de la gestion des fonds propres
La discipline du march (transparence dans la communication des
tablissements).
1.4.1.4.-Ratios prudentiels dicts par la BCEAO
Dans le cadre du renforcement de la surveillance multilatrale des banques et
tablissements financiers, le conseil des Ministres de lUEMOA a arrt au
cours de sa session du 17 Juin 1999, de nouvelles rgles prudentielles
er
applicables aux banques et tablissements financiers compter du
Janvier
1
2000.
La loi-cadre portant rglementation bancaire de lUEMOA prcise en son
article 44 que les tablissements de crdit sont tenus de respecter des
normes de gestion destines garantir leur liquidit et leur solvabilit lgard
des dposants, la division de leurs risques et, de lquilibre de leur structure
financire .
Les entreprises bancaires de la zone UEMOA sont soumises ces normes de
gestion qui ont donn lieu llaboration des ratios dits prudentiels. Ces normes
sont au nombre de cinq. Ce sont :
la norme de liquidit ;
la norme de solvabilit ;
la norme de division des risques ;
la norme de lquilibre de la structure financire ;
10
la norme de structure des portefeuilles.
a- La norme de liquidit :
La liquidit des banques provient de la transformation dchances issues de
lintermdiation financire, et dont le terme des emplois est infrieur celui
des ressources.
La norme fixe par les organes de tutelle dduit la liquidit du rapport entre
les actifs disponibles et ralisables ou mobilisables court terme et dautre
part, le passif exigible ou les engagements susceptibles dtre excuts court
terme. Ce rapport doit tre suprieur 75%, suivant la lettre dinformation
er
PCB n 2000-01 du 1janvier de la BCEAO.
b- La norme de solvabilit :
limage du ratio Cooke, qui oblige les banques maintenir un taux de 8% de
fonds propres pour un crdit quelconque, qui fut dailleurs renforc par le ratio
McDonough en y intgrant les risques de march et les risques oprationnels,
les banques de lUEMOA sont galement tenues de respecter la norme de
solvabilit.
Cette norme trouve sa justification dans lide selon laquelle les pertes
encourues par la manifestation des diffrents risques doivent pouvoir tre
supportes par des fonds propres en quantit suffisante (comit de Ble,
er
2001 : 7). Et daprs la lettre dinformation PCB N 2000-01 du janvier
1
2000
de la BCEAO, la norme de solvabilit dfinie dans la zone UEMOA, indique que
le rapport fonds propres sur risques doit atteindre au moins 8%.
c- La norme de lquilibre de la structure financire :
Le niveau de couverture des emplois moyen et long terme par les ressources
stables dtermine la nature de la structure financire dune banque. Afin de
prserver lquilibre de la structure financire de ces entreprises, la BCEAO
indique que le rapport entre les ressources stables et les emplois moyen et
long terme doit tre au moins gal 75%.
d- La norme de division des risques :
Les autorits de tutelle ont dfini des limites de prise de risque aux banques,
afin dviter une concentration excessive de leurs engagements dans un secteur
donn. Ainsi, pour une bonne rpartition de ces engagements, le montant des
engagements pris sur une seule signature ne doit pas dpasser 75% des fonds
propres effectifs. Par ailleurs, le volume global des risques atteignant
individuellement 25% de leurs fonds propres effectifs est limit huit (8) fois
11
er
le montant de ces derniers, selon la lettre dinformation numro 2000-01 du 1

janvier 2000 de la BCEAO.
e- La norme de structure de portefeuille :
Cette norme est destine mesurer la qualit des engagements pris par les
banques. Elle vise galement s'assurer de la bonne qualit des crdits
distribus par ces tablissements. Selon la lettre dinformation PCB Numro
2000-01 de la BCEAO, lencours de crdit bnficiant des accords de
classement de la BCEAO doit reprsenter au moins 60% du total des crdits
bruts ports par la banque.
Donc, en ce moment, on peut dire que le systme bancaire de lUEMOA est sain,
dans la mesure o les banques y voluant sont liquides, solvables et rentables.
Rsum des ratios prudentiels :
coefficient de liquidit : minimum : 75%
fonds propres effectifs (FPE)/Risques : minimum 8%
contrle des crdits aux personnes participants la direction,
administration, grance, contrle et fonctionnement de la banque :
maximum : 20%
contrle des immobilisations hors exploitation et des participations dans
les socits anonymes immobilires : maximum : 15%
contrle des immobilisations et participations : maximum : 100%
coefficient de couverture des emplois moyen et long terme par des
ressources stables : minimum : 75%
ratio de structure du portefeuille : minimum : 60%
12
Chapitre II : Contrle interne bancaire

Dans le cadre dune banque, lefficacit oprationnelle recouvre un champ trs
vaste. Elle ne concerne pas seulement loptimisation de la gestion interne, mais
aussi la matrise des risques, si prpondrante pour elle.
Le Comit de la rglementation bancaire CRBF 97-02 modifi le 31 mars 2005,

ne donne, quant lui, pas de dfinition du contrle interne, mais prcise que,
sagissant de banques,ilcomprend notamment :
Un systme de contrle des oprations et des procdures internes
Une organisation comptable et du traitement de linformation ;
Des systmes de mesure des risques et des rsultats ;
Un systme de documentation et dinformation ;
Un dispositif de surveillance de flux et de titres.
Le contrle interne est un systme qui fonctionne en continu tous les niveaux
de ltablissement de crdit. A ce titre, il constitue une composante essentielle
de la gestion dun tablissement et un lment de la culture de celui-ci en
faisant partager lensemble du personnel limportance du contrle.
Ainsi, il doit permettre ltablissement de conserver sa capacit

didentification, de raction et dadaptation lors de la survenance de risques.
Le contrle interne a travers trois phases que lon peut retracer ainsi :
il y a dix ans, il tait largement bipolaire : une inspection gnrale centralise
auprs de la Direction gnrale, un systme de contrle oprationnel de
terrain, fortement dcentralis, et encadr par un catalogue de circulaires
dtaillant les procdures suivre, principalement dans les rseaux dagences et
les services de back-office ou de support administratif.
13
Depuis lors, avec la progression des activits de march, et en raction la

globalisation et la monte des affaires , les banques ont fortement
dvelopp des quipes spcialises.
Se sont renforcs ainsi : des audits spcialiss dans les mtier
s, distincts de
lInspection gnrale, des Directions des risques puissantes et efficaces
prenant en charge aussi bien les risques de crdit que les risques de march,
puis les risques oprationnels, et enfin des quipes de
Dontologie, charges
dintensifier
la
lutte
antiblanchiment et
anticorruption (puis, aprs les attentats du 11 septembre 2001, la lutte antiterroriste et la gestion des embargos).
I.- Caractristiques du contrle interne bancaire.
Le contrle bancaire doit se concevoir travers une approche prventive pour

que les banques exercent leurs activits de manire saine et sre.
Le contrle interne bancaire connat des particularits compte tenu de la

nature de son objectif, de ses moyens dintervention et de lenvironnement
dans lequel il sapplique.
En effet le contrle interne bancaire est caractris par les lments cidessus :
Une activit clate

La premire caractristique du contrle interne bancaire tire sa nature de la
multitude doprations gnrant des risques rels et potentiels.
14
On peut constater que toute opration bancaire prsente des risques et de ce

fait
la ncessit de son contrle (sa matrise) demeure une activit
ncessairement dcentralise, clate .
Lexistence de procdures de toutes les oprations bancaires vient lappui de

cette premire caractristique.
Toutes les procdures des oprations bancaires contiennent en effet des

aspects de contrle assez visibles permettant dinsister sur la sparation des
taches.
Une activit en continue et dynamique

Le contrle interne bancaire est jug dynamique compte tenu de lvolution
rapide de la rglementation bancaire et financire en vigueur mais aussi de la
constante innovation en termes de produits et de services financiers qui aussi
varient en fonction des besoins des prteurs, des dposants et du
fonctionnement de lconomie en gnral.
Egalement, la constante volution des systmes des systmes dinformation et

lautomatisation grandissante des oprations bancaires obligent les banques
une permanente revue de leurs systmes de contrle interne leffet dassurer
une rponse permanente la qualit du service et la scurit des
transactions.
15
II- Architecture et organisation du contrle interne
Les principes
Les oprationnels sont et doivent rester, en dernire analyse, pleinement

responsables des risques.
Dans une grande entreprise, le risque est grand en effet de la multiplication
des quipes ddies au contrle et/ou la prvention. Les responsables de
mtier considrent que le contrle interne est une affaire de spcialistes, et
se sentent moins directement impliqus.
La mise en place des contrles et audits externes lentit ne doit pas crer
une sparation entre le business et la matrise des risques.
Les contrles doivent couvrir toutes les activits de la banque : rien nest plus
dangereux, en effet, que les trous que personne ne surveille, ou au
contraire les points de gouvernement, o chacun compte sur lautre pour faire
les contrles et o, in fine, le risque est grand que personne ne les fasse.
La sparation des taches est le troisime principe. De mme que, en matire

de crdits, le principe des quatre yeux
spare lintrt commercial de la
prise de risque, la sparation du front-office (qui passe lordre) et du backoffice (qui lexcute), ou celle entre le paiement et la comptabilisation dune
facture, sont autant dexemples o lon vite des risques derreur, des
anomalies ou des fraudes par une simple organisation adapte. Ceci renvoie
dailleurs ce qui constitue lossature du contrle.
16
III.- Types de contrle

Le systme de contrle interne sexerce de manire permanente et priodique.
Les contrles permanents se ventilent en deux niveaux :
Les contrles du niveau 1 :
Contrles quotidiens raliss par des oprationnels qui initient une opration
(un guichetier dans une agence, un trader dans une salle de march, ) doivent
assurer un premier contrle, ainsi que leur hirarchie immdiate.
Les collaborateurs extrieurs lopration qui justifient priodiquement les

soldes comptables ou laction commerciale interviennent. Ils sont dans les
back-offices o ils constituent des quipes spcialises dans
le
contrle
de
terrain.
Leur rle est de vrifier que les procdures sont bien suivies, de dceler des
erreurs et des anomalies. Entrent aussi dans cette catgorie les contrles
prventifs, tels que ceux effectus par les fonctions spcialises sur les
risques de crdit et de march, ou les produits et
procdures nouvelles.
Lensemble des contrles oprationnels de niveau 1 et 2 constitue les contrles

permanents.
Ils incluent les contrles comptables, les vrifications de caisse, la matrise
des risques, et en pratique, impliquent des quipes nombreuses, imbriques
dans la vie oprationnelle de la banque.
17
Les contrles priodiques se ventilent
Les quipes daudit dun mtier, dun territoire, dune filiale, sont rattaches le
plus souvent au patron de lentit o elles travaillent. Elles passent en revue les
diffrents processus de lentreprise dans le cadre de missions spciales .
Un rapport est produit et contient des recommandations dans le cadre de ces
missions.
LInspection Gnrale est rattache directement la Direction Gnrale qui

lui donne mandat pour effectuer toutes les investigations ncessaires ses
missions.
De ce fait, les inspecteurs peuvent intervenir dans tous les domaines de
lentreprise y compris les contrles permanents.
IV.- Acteurs du contrle interne bancaire
Plusieurs acteurs interviennent dans le contrle interne.
4.1.- Organe dlibrant

On entend par organe dlibrant le conseil dadministration
Il tait ncessaire que des complments soient apports au dispositif
rglementaire relatif au contrle interne, afin que les tablissements de crdit
se dotent de systmes de contrle performants et adquats par rapport aux
risques encourus.
En premier lieu, la responsabilit et la ncessaire implication du conseil
dadministration ont t raffirmes.
18
Il doit veiller linstauration dun systme de contrle interne appropri, fixer

les grandes stratgies et principales politiques ainsi que la structure
organisationnelle globale.
Il a dsormais un rle actif dans le processus de surveillance et de matrise
des risques.
Tous les rapports tablis la suite de contrles lui sont communiqus. De
mme, il dispose du rapport annuel sur le contrle interne.
Il simplique galement dans la comprhension des principaux risques encourus

par les tablissements de crdit. Il doit les connatre et approuver la faon
dont ils sont valus et matriss.
A ce titre, il fixe des niveaux acceptables pour chaque risque, dits limites
globales, et veille ce que des procdures soient tablies pour rduire
lexposition de ltablissement de crdit vis vis des risques encourus.
4.2.- Organe excutif

Il regroupe lensemble des personnes qui assurent la dtermination effective
de lorientation de lactivit de ltablissement (circulaire de la commission
bancaire de l'UEMOA sur le contrle interne).
Il est directement impliqu dans lorganisation et le fonctionnement du systme
de contrle interne, puisque les dirigeants mettent en oeuvre la stratgie
dfinie par le conseil dadministration, en grant les aspects pratiques relatifs
au bon fonctionnement et lefficacit du contrle interne.
Il doit mettre en uvre la politique de contrle interne ainsi dfinie, en

rendant disponibles, les moyens humains, matriels et techniques appropris et
19
en veillant promouvoir une organisation et des procdures propices la

scurit, au bon fonctionnement et la rentabilit des oprations.
Il s'assure en permanence de la cohrence et de l'efficacit du systme de
contrle interne.
Il doit galement sensibiliser le personnel l'importance et l'intrt des
contrles par une formation adapte et un enrichissement des taches.
4.3.- Audit interne et/ou inspection gnrale

Linspection, charge de veiller la cohrence et lefficacit du contrle
interne, est au coeur du rglement de la commission bancaire.
Il rend compte de lexercice de sa mission lorgane excutif et au comit

daudit. Il lui revient galement dlaborer un rapport annuel sur les conditions
dans lesquelles le contrle interne est assur ; ce rapport comprend notamment
:
Un inventaire des enqutes ralises, faisant ressortir les principaux
enseignements et en particulier, les principales insuffisances releves,
ainsi quun suivi des mesures correctrices prises ;
Une description des modifications ralises dans le domaine du contrle
interne ;
Une description des conditions dapplication des procdures mises en
place pour les nouvelles activits ;
Un dveloppement relatif au contrle interne des succursales ltranger
Une prsentation des principales actions projetes dans le domaine du
contrle interne.
20
4.4.- Comit daudit

On entend par comit daudit, un comit qui peut tre cre par lorgane
dlibrant pour lassister dans lexercice de ses missions.
Cette cration nest pas obligatoire, mme si elle est formellement encourage
par les autorits de tutelle. Il appartient au seul organe dlibrant de
ltablissement de crdit de dcider ou non de sa cration, sa composition, ses
missions, et modalits de fonctionnement.
Sa cration est de nature faciliter le contrle effectif par les conseils
dadministration dont ils sont une manation.
Sa mission ne doit pas se limiter lanalyse des comptes, mais doit stendre
lapprciation de la qualit des dispositifs de contrle et des outils de pilotage.
Il a deux missions principales :

1. vrifier la clart des informations fournies et apprcier avec pertinence
les mthodes comptables adoptes pour ltablissement des comptes individuels
et le cas chant, consolids ;
2. apprcier la qualit du contrle interne, notamment la cohrence des
systmes de mesure, la surveillance et la matrise des risques et proposer,
autant que de besoin, des actions complmentaires ce titre.
Ce comit assure galement dautres taches telles que :
Maintenir la communication entre le conseil dadministration, les
dirigeants et les auditeurs internes et externes, afin dchanger des
informations et des points de vue ;
Surveiller et apprcier le rapport efficacit/cots et le champ de la
fonction daudit interne ;
Effectuer un examen indpendant des tats financiers annuels et
21
dautres informations externes pertinentes ;

Donner des avis sur la nomination dun auditeur externe ;
Assurer que ltablissement de crdit opre dans le respect des lois et

des rglementations
Vrifier ladquation et lefficacit du systme de contrle interne

gnral de ltablissement de crdit.
Il est souhaitable que ce comit soit indpendant de lorgane excutif afin de

travailler en toute libert, sans pression.
Le comit daudit sera efficace sil :
est indpendant de lorgane excutif.
entretient avec les commissaires aux comptes et les auditeurs internes

des relations suivies.
Privilgie autant lapprciation de la qualit du contrle interne que la
revue des comptes semestriels et annuels et a les moyens dexercer ses
responsabilits et ses missions.
4.5.- Commission Bancaire
Le contrle interne ne pourrait se faire sans la Commission Bancaire.

La commission bancaire, autorit de contrle bancaire de l'UEMOA, est une
structure de la BCEAO dont le rle est de suivre de prs les difficults
auxquelles sont confrontes les tablissements de crdit.
A ce titre, elle dicte des textes sous forme de circulaire qu'elle soumet aux
banques pour application.
Dans sa circulaire N10-2000/ CB du 23 juin relative la rorganisation du
contrle interne des tablissements de crdit, elle exige que tous les
22
tablissements de crdit disposent dun systme efficace de contrle interne,

correspondant la nature, la complexit et aux degrs de risque de leurs
activits et quils ragissent aux modifications de leur environnement et de
leurs conditions dactivits.
La Commission Bancaire contrle le respect, par les tablissements de crdit,

des dispositions lgislatives et rglementaires applicables. Elle doit aussi
examiner leurs conditions dexploitation et veiller la qualit de leur situation
financire. Il lui revient de constater les ventuels dsquilibres rsultants
des choix oprs et de sassurer que les dirigeants et le Conseil
dadministration ont effectivement mis en place des procdures de contrle
interne.
Il ne sagit pas seulement pour elle de contrler le respect de ratios
quantitatifs mais de porter un jugement sur la qualit dune organisation, sur
ladquation des outils de contrle interne par rapport aux risques engendrs
par les activits des tablissements de crdit. Elle doit donc juger si les
tablissements de crdit ont les moyens dassurer leurs risques. Ceci relve
donc du contrle du contrle.
Elle exerce sa mission travers les instruments suivants :

Le contrle sur pice et sur place auprs des banques et tablissements
financiers : Les contrles sur pices sont effectus sur l'ensemble des
documents adresses son Secrtariat Gnral, sur les situations
comptables priodiques ainsi que sur les documents de fin d'exercice des
banques. Quant aux contrles sur place, ils lui permettent de s'assurer de
l'exactitude des informations fournies par les banques et du respect
effectif de la rglementation. Ces contrles sont aussi l'occasion pour la
Commission Bancaire de porter une apprciation gnrale sur cet
tablissement, par rapport son organisation, sa gestion et sa situation
financire.
23
Les avis sur les demandes d'agrment des banques ;

La prise de mesures administratives en cas de non respect des dispositions
applicables aux banques (mise en garde, injonction, procdure disciplinaire) ;
sanctions disciplinaires selon la gravit des infractions constates
(avertissement, blme, suspension ou interdiction de tout ou partie des
oprations, limitations dans l'exercice de la profession, suspension ou
dmission d'office des dirigeants responsables, retrait d'agrment).
Dans lexercice de ses fonctions, la Commission Bancaire peut requrir toutes
informations et dispose de larges pouvoirs de sanctions administratives et
disciplinaires pour toute infraction la rglementation bancaire.
En effet, l'exercice de la profession bancaire dans l'espace conomique et

montaire ouest africain est rgi par des dispositions relevant aussi bien des
lgislations nationales, du droit d'essence communautaire que de conventions
internationales. Ainsi, une mme loi portant rglementation bancaire s'applique
tous les pays membres de l'UEMOA.
Au fil du temps, avec le dveloppement et la complexit croissante des
oprations bancaires et financires, la rglementation et le systme de
surveillance des entreprises bancaires n'ont cess de s'enrichir et de
s'adapter un domaine lui-mme en constante volution.
On peut dire, aujourd'hui, que l'assainissement du secteur bancaire de la zone
de l'UEMOA est ralis et aussi, et surtout, que les dispositions ncessaires
ont t prises pour viter de nouvelles drives.
24
Chapitre III : Les grands risques bancaires

Le mtier de banquier est souvent assimil la prise de risque par
opposition aux entreprises industrielles et commerciales qui cherchent au
contraire une certaine stabilit.
Bien que ce jugement comporte une part dexagration, il est vrai que le
banquier, dans ses activits courantes, se voit confront des situations
risques en permanence.
Ces risques ont diverses origines et on distingue frquemment les risques
lactivit bancaire avec le risque de contrepartie, le risque de liquidit, les
risques de march et les risques communs toute activit conomique avec
les risques oprationnels qui englobent les risques de fraude, informatique,
juridique, etc
2.1.- Risque de contrepartie

Il sagit dun risque inhrent lactivit dintermdiation et qui correspond
la dfaillance de la contrepartie sur laquelle une crance ou un
engagement est dtenu. Le risque de contrepartie entrane de la part de la
banque la perte en capital (crance non rembourse) et en revenu (intrts
non perus).
Dans ce risque, galement dsign sous lappellation de risque de crdit ou
de risque de signature, on inclura le risque-pays.
2.1.1.- Risque de crdit
Le crdit est, avec la gestion des moyens de paiement, une fonction
essentielle et traditionnelle du secteur bancaire. Le financement des
particuliers comme des entreprises est rmunr par un taux dintrt qui
intgre le risque encouru.
En effet, la suite de loctroi dun prt, et ce pour des raisons diverses, le
banquier peut voir son dbiteur dans limpossibilit dhonorer sa dette
dans les conditions prvues.
La concrtisation de ce risque occasionne une perte sche en capital,
partielle ou totale et/ou un manque gagner en intrt.
25
2.1.2.- Profil de risque de contrepartie

Chaque banque prsente un profil de risque de contrepartie en fonction
des mtiers ou services offerts et de la nature des engagements. En
effet, selon les mtiers exercs, lexposition au risque de contrepartie
diffre.
Une banque activit internationale et une banque domestique ne
prsentent pas le mme profil de risque. De mme, une banque
dinvestissement ou une socit de gestion dactifs nest pas concerne par
ce risque.
Le profil dpend aussi de la nature des engagements :
Selon le type de crdit accord, la mobilisation des crances tant
moins leve que les crdits de trsorerie
Selon la dure des crdits, les crdits court terme sont moins
risqus que les crdits long terme
Selon les garanties dont les crdits sont assortis.
Lauditeur pourra apprcier la rpartition des risques de contrepartie
selon les critres suivants : catgorie de clientle, secteur dactivits,
zone gographique pour notamment apprcier le risque-pays.
2.2.- Risque de taux

Le risque de taux provient des dcalages dchances, entre les actifs et
les passifs. Il nat galement lorsque des actifs taux fixe (variable) sont
financs par des passifs taux variable (fixe).
A titre dexemple, une banque finance des prts dune dure moyenne
restant courir de 10 ans des taux de 8 10%, par des emprunts de
mme dure sur le march des taux variables. Supposons que les taux
variables en n soient de 7%, la banque dgagera alors une marge.
En revanche, si les actifs et passifs restent inchangs et que les taux
passent de 9%, 10% ou plus, la banque verra sa marge sroder et mme
dgagera des pertes sur cette activit.
Au cas o elle figerait sa marge en empruntant taux fixe, par exemple
7,5% mais sur une dure de 7 ans seulement, elle aurait refinancer ses
actifs aux nouveaux taux en vigueur en N+7 et elle serait vulnrable aux
hausses de taux.
26
La ralit bancaire est bien videmment beaucoup plus complexe, compte

tenu de la diversit des activits ainsi que de lutilisation dinstruments
financiers terme et/ou optionnels. Cette dernire permet parfois de
rduire le risque de taux, pour autant que lon puisse le mesurer
prcisment : elle peut laccrotre lorsque la banque dcide davoir des
positions spculatives.
2.3.- Risque de change
La majorit des banques ralisent des oprations de change pour le
compte de leur clientle (crdits en devises, achats ventes de devises au
comptant et terme) mais aussi pour leur compte propre : oprations de
trsorerie en devises, etc
Lensemble de ces activits peuvent engendrer des positions en
devises, longues si la banque conserve des devises ou en achte terme,
courtes si elle vend terme.
Dans lune ou lautre de ces situations, la banque encourt un risque de
change : si les cours montent et quelle est en position courte, elle perdra.
Il en sera de mme si les cours baissent, car sa position longue verra sa
valeur diminuer.
2.4.- Risque de liquidit
Il se manifeste lorsque la banque ne trouve pas suffisamment de
ressources pour financer ses actifs.
Dans lexemple ci-dessus sur le risque de taux, la banque ayant financ sur
7 ans des actifs 10 ans, peut se trouver dans limpossibilit de se
refinancer lissue des sept annes.
En effet, le terme des emplois est toujours plus long que celui des
ressources, surtout lorsquil sagit de dpts de la clientle.
La banque sera incapable de faire face une demande massive et imprvue
de retraits de fonds manant de sa clientle ou dautres tablissements de
crdit.
La banque confronte ce risque sera dite illiquide .
2.5.- Risques oprationnels
De tels risques se situent au niveau :
27
-
-
-
-
de lautorisation des transactions,

de lexhaustivit
et de lexactitude des saisies et traitement
et des dlais de traitement.
Ils sont particulirement sensibles dans les banques o les oprations sont
trs nombreuses et varies et les architectures informatiques complexes.
Par exemple, si un contrat de prt est saisi avec un taux (ou ne date)
erron, le calcul des intrts courus non chus correspondants sera
inexact.
En outre, lexactitude du traitement comptable suppose un rfrentiel de
principes adquat. Or, les principes comptables bancaires, stables pendant
longtemps, sont en volution continue depuis quelques annes, notamment
pour les oprations sur titres, les instruments terme, les options, etc
La comptabilit tend sapprocher de la ralit conomique, ce qui rend
essentielle la qualification initiale des oprations. Par exemple, un titre
achet dans un objectif dinvestissement long terme ne sera pas
dprci en cas de baisse des cours ; en revanche, en cas dacquisition pour
des raisons spculatives, les pertes de valeur seront enregistres et il en
sera de mme pour les gains.
Limportance et la diversit de tous ces risques ont pour corollaires des
dispositifs de contrle relativement forts, indispensables la matrise des
activits.
En particulier, toute prise de dcision ncessite une information pralable
fiable, disponible rapidement.
Ces contrles sont de deux types :
- rglementaires
- internes.
- les contrles rglementaires :
Les autorits de tutelle surveillent troitement les tablissements de
crdit, notamment au travers de la demande dinformations priodiques et
de la dtermination de ratios respecter (division des risques, liquidit,
etc).
28
- les contrles internes :

Les banques disposent gnralement de procdures dautorisations, de
contrles de supervision tendus. La fonction audit interne ou
inspection y est galement fortement dveloppe.
Lauditeur sappuiera en consquence sur ces contrles dans son approche
de rvision.
29
Chapitre III : Mthodologie de laudit bancaire

3.1.- Identification des risques
Lauditeur cherchera comprendre la nature et limportance des activits :
dpts trsorerie et marchs, crdit, investissements, en identifiant
prcisment les oprations et les contreparties.
Il peut ainsi cerner les risques conomiques auxquels la banque est
expose.
Par exemple, une banque spcialise dans le crdit aux particuliers financ
par des dpts est soumise un risque de dfaut important, mais
dispers ; elle est peu sensible aux variations de taux, condition que ses
dpts soient stables, de dure moyenne suffisante et faiblement
rmunrs.
Par ailleurs, elle na que peu doprations en devises, ce qui limite le risque
de change.
Enfin, elle traite des volumes trs importants, gnralement sur des
chanes informatiques lourdes et dispose dun rseau, ce qui laisse
prsager des risques oprationnels.
Cette analyse est complte par la comprhension de la stratgie de la
banque : politique commerciale agressive pour prendre des parts de
marchs, volont danticiper des variations de taux et cours en spculant,
ou prudence, couverture des positions.
Enfin, au cours de cette tape est ralise une revue analytique des
rsultats intrimaires disponibles afin de cerner les volutions, la
contribution au rsultat des diffrentes activits, les problmes
ventuels.
3.1.1.- Mthodes didentification et dvaluation du risque de
contrepartie
Dans un modle de quantification du crdit, plusieurs paramtres ou
facteurs de risques caractrisent un crdit ou un portefeuille de crdit :
- la classification du crdit dans une catgorie, un grade ou une note,
lissue dun processus dvaluation du risque
30
- la probabilit de dfaut
- lencours lors du dfaut
- la perte encourue en cas de dfaut.
3.1.1.1.- Systmes de notation
Un systme de rating ou de notation ou de grade, est un indicateur
synthtique, sous forme de note, qui value le risque de crdit inhrent
un prt ou un emprunteur.
Il peut tre bas sur les caractristiques de lemprunteur seul, sur les
caractristiques du prt seul ou sur les caractristiques conjointes de
lemprunteur et du prt.
Les mthodologies de notation utilises sont les suivantes :
- Analyse financire classique utilisant des informations publies mais
aussi non publies
- Modles aliments par les donnes financires publies ou
disponibles
- La note est attribue un emprunteur. Elle sapplique alors toutes
les facilits le concernant : cest le systme dit unidimensionnel .
- Lemprunteur reoit une note globale et une note pour chaque
facilit. Cette dernire combine la note de lemprunteur et les
caractristiques de la facilit ( garanties, rang, clauses spcifiques,
etc). ce systme est dit bidimensionnel .
Les systmes de notation peuvent tre internes ou externes. Plusieurs
sources de notation externes sont disponibles :
Les agences de notation dont STANDARD AND POORS et
MOODYS
Les systmes de notation des banques centrales (Banque de
France, BCEAO).
Les agences de notation
Avant daccorder un prt, une banque a la possibilit de mener ou de faire
mener une tude exhaustive sur la solvabilit de lemprunteur potentiel et
de dcider de lopportunit de lui accorder des concours ; cest le rle des
agences de rating.
31
Les deux plus grandes agences de rating sont Moodys Investors Service
et Standard and Poors.
Les systmes de notation des Banques Centrales
o La cotation Banque de France
Elle est base sur une approche jugement , bien que des outils
informatiques soient utiliss. Elle donne une apprciation sur la situation
de lentreprise sur un horizon de un ou de deux ans.
La cotation Banque de France est compose de trois lments qui sont :
La cote dactivit
La cote de crdit
Et la cote de paiement.
La cote dactivit est reprsente par une lettre, de A (plus de 762
millions deuros) J (infrieur 800.000 euros), N ou X (non significatif
ou inconnu).
La cote de crdit exprime lapprciation porte sur lentreprise ; il existe
5 cotes de crdit (cote 0, cote 3, cote 4, cote 5, et cote 6).
La cotation BCEAO
Dans le cadre de linstruction des demandes daccord de classement
introduites par les banques et tablissements financiers de lUEMOA, la
BCEAO a mis en place un systme de cotation des signatures. Ainsi, les
conclusions de ltude de la demande sont rendues sous forme de code,
permettant une lecture rapide de la dcision de la BCEAO.
La grille de cotation qui synthtise ainsi lesdites conclusions prend en
compte la qualit de lentreprise, le systme dinformation comptable
utilis, la taille de lentreprise suivant le critre du chiffre daffaires et
les incidents de paiements enregistrs.
Elle se dcompose en quatre lments que sont :
La cote
La classe
La division
Et la rubrique.
32
La cote reflte la dcision daccord de classement qui symbolise la

qualit de la signature. Elle comprend cinq subdivisions de A E.
La classe attache en deuxime position indique le systme comptable
utilis ou labsence dtats comptables. Elle comprend en cinq classes de 1
5.
La division dcrit la taille de lentreprise selon le niveau de chiffre
daffaires ralis conformment aux seuils dfinis par lOHADA et le
SYSCOA. Elle comprend quatre subdivisions de 1 4.
La rubrique traduit les incidents de paiement dclars la centrale des
incidents de paiement de la BCEAO. Elle comprend trois rubriques
(rubrique 0, rubrique 1 et rubrique P).
3.1.1.2.- Probabilit de dfaut (PD)
3.1.1.2.1.- Dfinition
Selon le Comit de BALE, un dfaut est considr comme ralis par
rapport un dbiteur particulier lorsquun (u plusieurs) des vnements
suivants est constat :
Le dbiteur ne remboursera vraisemblablement pas en totalit ses
dettes (principal, intrts et commissions)
La constatation dune perte, restructuration de dtresse impliquant
une rduction ou rchelonnement du principal, des intrts et des
commissions
Retards de plus de 90 jours sur lune quelconque de ses obligations
Le dbiteur a introduit une procdure de faillite ou une procdure
similaire pour se protger de ses cranciers.
3.1.1.2.2.- Calcul de la probabilit de dfaut
probabilit de dfaut sur 1 an
La probabilit de dfaut sur un an est simple : cest le nombre de dfauts
intervenus sur une anne pour une catgorie de crdit, divis par le
nombre de prts de cette mme catgorie.
Exemple :
1. Nombre de prts pour le portefeuille P1 : 1.000
33
2. Nombre de dfauts constats la fin de lanne sur ce

portefeuille : 10
3. Probabilit de dfaut de cette catgorie : 10 : 1000= 0,01
ou 1%.
Probabilit de dfaut moyen sur plusieurs
annes
La probabilit de dfaut sur 1 an peut contenir des lments exceptionnels
et ne pas reflter me taux de dfaut effectif moyen. Il est donc
prfrable de calculer une moyenne sur plusieurs annes.
Exemple sur 3 ans :

Anne 1
nombre de prts
nombre de dfauts
taux de dfaut
Anne 2
Anne 3
Cumul
Moyenne
1000
800
1200
3000
1000
10
12
15
37
12,33
0,01
0,015
0,0125
0,0375
0,0125
taux de dfaut moyen 37/3000=1,23% ou 12,3/1000 = 1,23%
3.1.1.3.- Encours lors du dfaut (EAD)

Lencours ou exposition lors du dfaut ou exposure at default (EAD)
permet de quantifie la perte probable au moment du dfaut. Pour les
lments du bilan, le montant est identique au montant des encours la
date de calcul.
Dans les modles de quantification du risque de crdit, lestimation de cet
encours repose sur plusieurs constatations :
Il a t observ que plus la qualit dun emprunteur se dtriore,
plus la probabilit de tirages supplmentaires augmente
Inversement, plus sa qualit samliore, plus la probabilit de tirages
supplmentaires diminue.
3.1.1.4.- Perte en cas de dfaut (LGD)
La perte encourue en cas de dfaut ou LGD (Loss Given Default) est gale
au montant de la crance moins les recouvrements estims aprs la
dfaillance.
En gnral, les facteurs utiliss pour valuer la perte en cas de dfaut
sont les suivants :
34
Les caractristiques de lemprunteur : note, pays, taille, secteur

dactivits
Les caractristiques du crdit : caractre subordonne ou non,
valeur des garanties, valeur de ralisation des garanties, etc
Les facteurs exognes comme le cycle conomique.
Le taux de recouvrement aprs le dfaut qui est une information
importante peut tre fourni par les agences de rating.
3.1.1.5.- Cartographie des risques
3.1.1.5.1.- Dfinition
Les risques sont inhrents la vie de toute entreprise et notamment les
banques. Cependant, il est ncessaire, pour pouvoir parer aux situations
dangereuses, de les identifier, de les quantifier, de les hirarchiser et de
les traiter.
Dans cette optique, la cartographie des risques est un outil indispensable
pour lauditeur et mme pour le manager car tant un instrument privilgi
de la gestion des risques.
La cartographie est la fois :
Un mode de reprsentation et de hirarchisation des risques
Un rsum de la situation un instant donn
Un instrument de communication et de management stratgique
Et une aide la dcision.
3.1.1.5.2.- Objectif
Lobjectif est didentifier et de hirarchiser les risques, en identifiant une
cartographie de ces derniers de la manire suivante :
En identifiant lensemble des alas susceptibles dentraner un impact
financier pour la banque
Puis en les valuant en fonction de critres dimpact et de frquence
choisis par la banque (impacts financiers).
3.1.1.5.3.- Dmarche
Elle est caractrise par une mthode rigoureuse et sur mesure. En effet,
on conduit une cartographie des risques en plusieurs tapes :
35
prparation :
o dfinir le primtre,
o choisir une quipe
o valider les outils danalyse
ralisation :
o conduire les entretiens
o analyser
o animer un atelier dvaluation
exploitation :
o restituer
o consolider
o et mettre jour.
Le primtre de la cartographie est choisi selon les besoins et les
objectifs de la banque :
Toute la banque, une unit, tout type de risques ou les risques
spcifiques
Les solutions proposes sadaptent chaque organisation et
tiennent compte des moyens et des outils dj disponibles.
3.1.1.5.4.- Rfrence en matire de prise de dcision
stratgique de la gestion des risques
La cartographie est une rfrence qui permet la banque dlaborer sa
stratgie de gestion globale des risques.
Lexploitation des rsultats lui permet de se fixer des objectifs de
rduction des risques, puis de dfinir la stratgie mettre en uvre et
assurer le suivi des moyens ncessaires ces objectifs (protection,
prvention, transfert du risque, etc).
3.2.- Apprciation du dispositif de contrle interne

Le dispositif de contrle est pris ici dans son sens le plus large.
Il comprend :
- lorganisation
- le processus de matrise et de suivi des risques
- lapprciation du service daudit interne ou inspection
3.2.1.- Organisation
36
Il sagit de se poser la question de savoir si la sparation des fonctions est

adquate entre les services dcisionnaires et oprationnels (les frontoffices) et les services chargs du traitement et du contrle (les backoffices).
Enfin, devra-t-on se poser la question de savoir si la supervision du
personnel et son niveau de qualification sont-ils suffisants ?
3.2.2.- Processus de matrise et de suivi des risques
La planification de lvaluation du contrle interne dans les tablissements
de crdit doit prvoir :
-
-
-
-
Lidentification des points-cl ;

La programmation des contrles informatiques
La revue des procdures de supervision
La revue des procdures dinspection ou daudit interne
3.2.2.1.- Identification des points de contrles-cl
IL existe dans lenvironnement bancaire un nombre limit de contrles

internes majeurs dont le bon fonctionnement est de nature conforter la
fiabilit densemble des systmes comptables.
Ces contrles, communs la plupart des transactions, revtent les formes
suivantes :
Procdures dautorisation des oprations, de suivi du respect des

limites assignes chaque intervenant
Procdures danalyses de lactivit
Procdures de confirmation systmatique
Procdures de rapprochement bancaires et de suivi des comptes en

suspens
37
Procdures de restriction daccs aux moyens de paiement
Ces points de contrle interne prsentent lintrt fondamental de

conforter le commissaire aux comptes sur la plupart des soldes des
comptes pour lesquels aucune zone de risque particulire na t dtecte.
Il convient den vrifier chaque anne le bon fonctionnement.
3.2.2.2.- Programmation des contrles informatiques
La dpendance des tablissements de crdit vis--vis de linformatique

doit conduire lauditeur externe identifier et vrifier, chaque anne,
les contrles gnraux informatiques qui contribuent la fiabilit des
systmes comptables.
Les contrles gnraux informatiques comprennent les contrles relatifs

la scurit de linformation, lacquisition, aux dveloppements et la
maintenance des systmes, aux procdures dexploitation et
dadministration des systmes dinformation.
Le suivi de ce type de contrle implique notamment : lobservation, la

production de rapports dexception, la revue des travaux effectus, la
revue des modifications de programmes et aussi le suivi des rclamations
des utilisateurs.
3.2.2.3.- - Revue des procdures de supervision
38
Les principales procdures de supervision doivent tre examines afin

den vrifier la pertinence et lefficacit .Ces procdures sont
gnralement les principaux outils la disposition des dirigeants pour
combler lactivit de ltablissement portent notamment sur les lments
suivants :
- Procdures de suivi des risques sur la clientle
Procdures de suivi des risques de march et du risque de
contrepartie interbancaire
Cette supervision du dispositif de contrle interne doit tre exerce
au travers des cellules de contrles indpendantes (middle office,
comits de suivi comptents et faire lobjet de reportings rguliers.
3.2.3.- Apprciation du service daudit interne ou
inspection
La supervision du dispositif de contrle interne sexerce aussi au travers
du service dinspection ou daudit interne.
En particulier, dans les tablissements appartenant un rseau, il convient
de prendre en considration les travaux effectus dans les entits par les
auditeurs internes, linspection ou, le cas chant, par dautres auditeurs.
La mise en uvre ventuelle dun plan de rotation pour la revue de

procdures de contrle internes pourra tre envisage ds lors que des
contrles suffisants seront mis en uvre chaque anne pour garantir
lobtention du niveau de confiance recherch pou le cycle considr .
39
En tout tat de cause, la vrification des contrles gnraux et lexamen

des activits de supervision devront tre gnralement effectus chaque
anne
Le service inspection sera apprci du point de vue de son rattachement,
dimensionnement et qualification du service, nature des missions,
couverture des risques, tendue des travaux sur lexercice en cours,
possibilit de cooprer, etc
En outre, sont galement examins les diffrents ratios rglementaires
pour la banque.
Les principales activits de la banque font ensuite lobjet dune description
par cycle afin didentifier les grandes tapes :
- prise de dcision,
- saisie,
- traitement,
- comptabilisation.
Les principaux systmes et fichiers, ainsi que les modalits de mise jour
de ces derniers et, enfin, les points de controles-cl.
Puis, ces derniers font lobjet de sondages dtaills.
A titre dexemple, les cycles suivants sont gnralement examins :
- dpts
- trsorerie-marchs
- et crdits.
3.3.- Validation des comptes

Les principales procdures de rvision sont reprises ci-aprs par grands
postes des tats financiers :
- oprations interbancaires
- oprations avec la clientle
- charges et produits bancaires.
3.3.1.- Oprations interbancaires
3.3.1.1.- Dfinition
40
Les oprations interbancaires sont des oprations de prts ou demprunts

ralises entre tablissements de crdit et constituent la classe 1
oprations de trsorerie et interbancaires du plan comptable bancaire.
Entrent dans cette catgorie doprations :
- Dune part, les oprations de trsorerie
- Dautre part, les oprations ralises entre tablissements de
crdit, telles que dfinies par larticle 3-1 du rglement CRB N9101.
Selon cet article, sont considres comme des oprations interbancaires,
les oprations ralises avec :
Les tablissements assujettis c'est--dire ayant obtenu leur
agrment en tant qutablissement de crdit
La Caisse des dpts et Consignation
Les banques centrales et les instituts dmission
Les organismes bancaires et financiers nationaux et internationaux
Les entreprises qui, ltranger effectuent titre de profession
habituelle des oprations de banque
Les succursales dtablissements assujettis..
3.3.1.2.- Risques inhrents et high level controls
Les principaux risques susceptibles de survenir dans les oprations
interbancaires sont ;
Risque de contrepartie
Risque de taux
Risque de liquidit
Risque administratif ou risques oprationnels.
Les exemples de high level controls sont dcrits ci-desssous :
Par lintermdiaire dentretiens avec la direction, il faut :
o Comprendre lactivit du client
o Evaluer lutilisation des outils qui peuvent exister et de leur impact
sur les dcisions de gestion
o Existence dune politique clairement dfinie et crite par la
direction gnrale en matire doprations de trsorerie
(refinancement, placement, etc)
o Existence dun outil de mesure et suivi du risque de taux
41
o Existence de limites par oprateur, contrepartie,.

3.3.1.3.- Mthodologie de vrification
3.3.1.3.1.- Phase de description des flux
Sassurer du recensement exhaustif des oprations de trsorerie
et interbancaire traites par ltablissement
o On identifiera les devises sur lesquelles traite la banque
o On identifiera les diffrents types de contreparties avec
lesquelles la banque ralise des contrats de prts/emprunts
Slectionner les types doprations de trsorerie les plus
significatifs en termes de rsultat (prts/emprunts au jour le
jour) et documenter le flux dinformation
o Des entretiens avec les responsables permettront daffiner la
slection en fonction des volumes de transactions et de la
complexit du flux
o Documenter le flux de linitiation de lopration (front office)
son suivi en gestion (back office) et jusqu sa
comptabilisation
o Mettre en vidence lensemble des contrles qui sont
effectus tout au long de ce flux
Comprendre le mode de gestion actif/passif mis en place par
la banque
o Existe-t-il une cellule qui centralise les besoins globaux de
trsorerie de la banque ?
o De manire gnrale, comprendre comment la banque gre sa
trsorerie et comment elle centralise linformation provenant
de ses diffrentes entits (agences, succursales, filiales, etc)
o La banque dispose-t-elle de procdures relatives aux annonces
de trsorerie qui lui permettent de connatre chaque moment
sa position globale de trsorerie ? Les annonces sont-elles
faites rgulirement par les diffrents services concerns ?
Comprendre le fonctionnement et le mode dalimentation des
applicatifs de gestion et de comptabilit
o Obtenir un recensement de lensemble des applicatifs et
comprendre leur fonctionnement, leur mode de calcul et
notamment la manire dont ils alimentent la comptabilit
(frquence, interface informatique, chanciers, etc)
42
o De manire gnrale, les systmes informatiques sont-ils

centraliss ?
3.3.1.3.2.- Phase dvaluation du contrle interne
o Sassurer que la direction a fix des limites aux oprateurs de
march
o Limites doivent faire lobjet dune politique clairement dfinie par
la DG
o Les limites fixes aux oprateurs doivent porter sur la nature
des produits quils peuvent traiter, sur les volumes et sur les
contreparties
o Il faudra sassurer donc que dans tous les cas, les oprations
ralises par les oprateurs rpondent effectivement la
politique dfinie
o Ces limites doivent tre connues par la cellule de gestion afin que
tout ventuel dpassement puisse tre dcel au niveau de cette
cellule
o Le plus souvent les transactions sont informatises ds le front
office. Le back office assume alors un rle de gestion
administrative via des applicatifs informatiques spcifiques. Dans
la mesure o lensemble des oprations transite par ces
applicatifs, il faudra sassurer que la notion de limites y est
intgre et que des contrles automatiss permettent de vrifier
leur respect.
o Sassurer que le principe de sparation des tches entre les
diffrentes cellules est respect
o Lorganisation de la banque doit comprendre un front office o
sont ngocies les transactions, un back office qui assure la
gestion administrative (confirmation des/aux contreparties,
rglements, ..) et une cellule comptable qui assure
lenregistrement et le suivi comptable des oprations. De plus en
plus, les banques intgrent un middle office charg du suivi des
rsultats, des marges, des risques, etc
o Dans la pratique, on retrouve souvent une cellule pr-back office
charg de la saisie des tickets dopration au sein du frontoffice. Le back office se contente dassurer le contrle de cette
saisie par rapprochement avec les confirmations des
43
contreparties et valide alors ces transactions dans le systme

comptable.
o Lintgration de plus en plus pousse des systmes informatiques
ne doit pas dispenser des contrles et entraver le respect de
sparation des tches.
Sassurer que les rapprochements des oprations avec les
confirmations des contreparties sont effectus systmatiquement
o A chaque opration, les contreparties envoient un fax de
confirmation des caractristiques du contrat
o Cette confirmation doit tre rapproche de lopration saisie
dans le systme informatique. Tout cart doit tre identifi et
analys. Cette erreur devra alors tre rgularise
o Les modes de confirmation et de rglement de ces oprations se
font via des systmes informatiques internationaux comme le
SWIFT
Sassurer que tous les rapprochements et rgularisations sont
effectus avant validation des oprations dans le systme
comptable
o Comprendre le mode dalimentation de la comptabilit gnrale.
Cest souvent le back office qui valide priodiquement les
oprations enregistres en gestion dans le systme comptable. Il
faut donc vrifier les dlais denregistrement comptable et les
personnes autorises effectuer cette validation dans le
systme. Il faudra sassurer que la sparation des tches est
respecte
Sassurer quil existe une procdure de traitement des rclamations
des contreparties
o La revue des ventuelles rclamations des contreparties peut
permettre dvaluer dans quelle mesure des provisions pourraient
tre constitues pour dventuels litiges
Sassurer quil existe une procdure de suivi des impays
o Il faudra sassurer quil existe un listing des impays sur lequel
figurent lensemble des intrets qui nont pas fait lobjet de
rglement lchance
o Voir lanciennet des impays afin de savoir si une procdure de
recouvrement est mise en place dans des dlais raisonnables
44
o Sassurer que ces donnes font lobjet de revue par la direction

et quelles sont transmises au front office afin denvisager larret
des transactions avec certaines contreparties douteuses
o Mettre en relation ces travaux avec raliss sur les comptes nostri
En dfinitive, nous pouvons dire que lessentiel des oprations
interbancaires transite par les comptes bancaires , appels nostri
( nos comptes chez les autres banques , par opposition au lori ou
vostri , leurs comptes chez nous). Cest pourquoi la vrification des
rapprochements bancaires constitue une tape fondamentale. Elle ne
couvre cependant pas les transactions nayant pas donn lieu
dcaissement ou encaissement ou les engagements hors bilan. Une
confirmation des tiers est donc ncessaire pour ces oprations.
3.3.2.- Comptes NOSTRI et LORI
3.3.2.1.- Dfinition
Un tablissement bancaire qui a ouvert un compte bancaire auprs de lun
de ses confrres qualifie son compte de nostro , c'est--dire notre
compte chez X.
La vocation des comptes nostri est de figurer lactif du bilan du
titulaire du compte, mais il ny a pas une obligation absolue. Si les comptes
sont dbiteurs, des agios y seront calculs et facturs au titulaire du
compte.
Ltablissement chez qui a t ouvert le compte dfinit ce compte de
loro , c'est--dire leur compte ouvert chez nous.
Cest en principe cet tablissement qui gre le compte, retrace les
diffrentes oprations ralises dans ses livres, arrte les intrts
correspondants et met les relevs priodiques, lensemble de ces pices
ayant une valeur commerciale en cas de litige.
3.3.2.2.- Risques et high level controls
Les principaux risques sont constitus de :
o Risque de contrepartie
o Risque de fraude
o Risques oprationnels
45
Les principaux high level controls sont prsents ci-dessous :

Il sagira par le biais dentretiens avec la direction de :
o Comprendre lactivit du client, c'est--dire la nature des marchs
sur lesquels il intervient, du type de produits quil ngocie et la
stratgie globale mise en uvre
o Evaluer lutilisation des outils qui peuvent exister et de leur impact
sur les dcisions de gestion. Cela permettra de dcider de ltendue
des travaux effectuer
o Autorisation de la direction lors de louverture dun compte dans un
tablissement confrre
o Revue inopine des rapprochements de ces comptes par laudit
interne
o Suivi des agios pays sur ces comptes par la direction pour sassurer
quune gestion optimale de la trsorerie est effectue au sein de
ltablissement.
o Sassurer de la correcte sparation des tches
o Sassurer que les rapprochements des comptes nostri sont
correctement effectus
o Sassurer que le calcul des chelles dintrts est correctement
effectu
o Sassurer quil existe une procdure de traitement des
rclamations des contreparties, plus particulirement en ce qui
concerne les comptes lori
o Revoir les comptes dormants
o Revoir les comptes monnaie non convertibles
o Sassurer que les rserves obligatoires BCEAO sont conformes
la rglementation
o Scanner la liste des contreparties afin de reprer les ventuelles
contreparties douteuses et des soldes atypiques
Travaux finaux
o Sassurer que les comptes nostri sont exhaustivement et
rgulirement points, rapprochs et apurs
o Sassurer de lexistence et de lexactitude des soldes des comptes
nostri et lori
46
o Sassurer que les intrets crditeurs et dbiteurs sont

correctement calculs
o Sassurer de lexhaustivit et de la correcte valuation des
provisions pour contreparties douteuses
o Sassurer que les comptes nostri et lori sont correctement
prsents dans les tats financiers
Programme de travail
Tche N1 : Exhaustivit et rgularit des rapprochements
o Obtenir ltat exhaustif des comptes nostri
a. il sagira didentifier les ventuels nouveaux comptes mis en
place et de dterminer la nature des mouvements qui y
transitent
b. pour cela, on pourra comparer cet tat la lsite des comptes
nostri identifis sur la balance gnrale
o sassurer que les rapprochements sont correctement effectus la
date de cloture
a. vrifier que lexhaustivit des comptes ordinaires sont
rapprochs
b. effectuer une slection des comptes sur la base des travaux
prliminaires. Cette slection sera faite au regard de la nature
des contreparties, des mouvements transitant sur ces comptes
et de limportance de leur solde. On pourra faire un contrle
exhaustif si le nombre de comptes est relativement faible.
c. On slectionnera quelques comptes dormants et on examinera
en dtail leur volution
d. Vrifier sur les rapprochements des comptes nostri que la
reprise des soldes comptables et du correspondant sont
exacts. Les correspondants envoient thoriquement
rgulirement des relevs de comptes sinon les circulariser
e. Sassurer que les suspens mis en vidence sur les
rapprochements sont justifis, nont pas une anciennet trop
grande, et font lobjet dun suivi rigoureux
f. Sassurer que les suspens sont apurs sur la priode suivante.
En date dintervention, on pourra notamment sassurer que les
suspens antrieurs la date de clture ont t apurs
Tche N2 : Existence et exactitude des soldes
47
1. La revue et le contrle des rapprochements doit nous permettre de

vrifier lexactitude et lexistence des soldes des comptes
ordinaires (pour les comptes nostri)
2. sassurer que les rclamations ont fait lobjet dun correct
traitement (pour les comptes lori).
Tche N3 : Intrts dbiteurs et crditeurs
1. Rapprocher les chelles dintrts de la date de clture avec les
intrts comptabiliss
a. dans la mesure o les chelles dintrts ont fait lobjet dune
revue, il faudra sassurer de leur cohrence avec les
enregistrements comptables
b. si la revue na pas t satisfaisante, il conviendra alors de
recalculer les chelles dintrts sur quelques comptes
slectionns afin de vrifier leur correct enregistrement
comptable
2. analyser les comptes dintrts excessivement dbiteurs ou
excessivement crditeurs
a. il faut sassurer que les intrts ne sont ni excessivement
crditeurs (car les soldes crditeurs ne sont pas rmunrs ou
le sont faiblement) ni excessivement dbiteurs (car le taux du
dcouvert est largement suprieur au taux du march)
3. par revue analytique, vrifier la cohrence des intrts
comptabiliss par rapport aux encours correspondants
a. pour raliser ce test, il est ncessaire de pouvoir disposer des
soldes moyens des comptes ordinaires. Il est toutefois rare
que les banques calculent de tels soldes. On peut donc, sur une
slection de comptes, raliser ce test en recalculant les soldes
moyens.
Tche N4 : Provisions pour risque de contrepartie
1. Scanner la liste des contreparties afin de reprer dventuelles
contreparties douteuses ou des soldes atypiques
a. on pourra examiner lvolution des comptes dont la
contrepartie semble douteuse et proposer le cas chant une
provision pour risque de contrepartie
48
Tche N5 : Etats financiers

o Sassurer que les comptes nostri et lori sont prsents
conformment la rglementation
3.3.3.- Oprations avec la clientle : crdit la clientle
3.3.3.1.- Dfinition
Selon la loi 84-46 du 24 janvier 1984, dite loi bancaire , constitue une
opration de crdit tout acte par lequel une personne agissant titre
onreux met ou promet de mettre des fonds disposition dune autre
personne ou prend, dans lintrt de celle-ci, un engagement par signature
tel quun aval, un cautionnement ou une garantie .
3.3.3.2.- Risques et High level controls
Les principaux risques sont :
Qualit des contreparties
Rpartition du portefeuille de crdits
Gestion des autorisations, utilisations et amortissements des crdits
Suivi des dossiers litigieux et procdures de provisionnement (sous
provisionnement du capital, non respect des rgles de provisionnement
sur les intrts impays).
Les exemples de high level controls sont dcrits ci-dessous :
Il faudra par le biais dentretiens avec la direction :
Comprendre lactivit du client
Evaluer lutilisation des outils qui peuvent exister et de leur impact
sur les dcisions de gestion
Existence dune politique dfinie et crite par la DG en matire de
crdits et suivi de son application
Existence dun outil de mesure de la rentabilit de la banque en
matire de crdits (revue analytique base sur les encours moyens
et leur rentabilit)
Existence dune structure (comit de crdit par exemple)
spcifiquement charge de lapprobation des lignes de crdit et du
suivi des risques
Existence dune cellule daudit interne (inspection du crdit) charge
de la revue rgulire des dossiers de crdit
49
Existence dun outil de gestion permettant au management de

connatre la structure du portefeuille de crdits par type de clients,
par secteur dactivits, par zone gographique et lui permettant de
mesurer son exposition au risque de dfaillance de sa clientle.
3.3.3.3.1.- Phase dautorisation
1. Sassurer de lexistence dun systme de dlgations clairement
dfini
a. Sassurer que les commerciaux, selon leur niveau de
responsabilit, disposent de limites la fois quantitatives
(montant des crdits, conditions de taux et de commissions, )
et qualitatives (les crdits plus complexes peuvent faire
lobjet dun traitement particulier et transmis des services
spcialiss)
2. Sassurer que les dossiers sont correctement documents
a. vrifier la qualit de tenue du dossier et en particulier
vrifier que lensemble des pices requises sont prsentes et
jour
b. vrifier quune analyse financire de fonds a t effectue sur
le client
3. en ce qui concerne les crdits complexes (syndication, immobilier,
etc..) ou destins une clientle spcifique, vrifier sils font
lobjet dun traitement particulier
a. notamment, ces crdits peuvent tre octroys par des
services spcialiss (sils font appels, par exemple, des
produits financiers complexes ou sil sagit de secteurs
dactivits spcifiques).
3.3.3.3.2.- Phase dutilisation
1. Sassurer de la stricte sparation des tches
a. vrifier que la personne qui dbloque les fonds sassure que
la documentation du dossier est correcte
b. vrifier que cette personne nest pas la mme que celle qui a
autoris le crdit
50
c. sassurer quune personne indpendante ralise un contrle

de la saisie des paramtres du crdit (montant, conditions,
taux, dure, ..) et les valide dans le systme informatique
2. sassurer de la mise jour rgulire des dossiers de crdit
(au moins sur base annuelle)
a. vrifier que les derniers documents financiers sont joints
aux dossiers
b. si le client tarde les faire parvenir, vrifier les
procdures de relance de la banque
3. sassurer de la qualit des garanties
a. les cautions personnelles, sil y en a, doivent tre signifies
tous les ans
b. sassurer que le patrimoine donn en garantie ne sest pas
dprci, ou na pas t cd
c. vrifier, si la garantie consiste en des comptes crditeurs,
quils ont t nantis et inscrits en tant que tels en
comptabilit
4. sassurer que chaque client est rattach un charg de
clientle unique
a. cette personne aura pour responsabilit la surveillance du
compte afin dviter toute perte dinformation
5. sassurer quil existe un systme dinformation efficient
permettant de renseigner quotidiennement lensemble des
encours regroups par client et les ventuels dpassements
6. sassurer quil existe un systme dautorisation des
dpassements
a. chaque organe ne doit pouvoir autoriser les dpassements
que dans la limite de la dlgation quil a reue concernant
lautorisation
b. sassurer que les dpassements font lobjet dune analyse
rgulire et quils donnent lieu, le cas chant, un
rexamen du dossier (voir notamment si les intrts
impays sont cumuls dans le compte courant)
c. il est important de rappeler que si le dpassement des
concours provient de graves difficults structurelles,
larrt ou laugmentation des concours bancaires peut
provoquer, pour la banque, des poursuites judiciaires : elle
51
peut tre respectivement accus darrt abusif dans le

premier cas, et de soutien abusif dans le second.
3.3.3.3.3.- Phase de suivi des contentieux et des crances
douteuses
1. Comprendre lorganisation interne de la banque en ce qui
concerne les prises de dcisions relatives aux contentieux et
aux crances douteuses
o existe-t-il une structure indpendante charge de proposer
et/ou de contrler les provisions dcides par les
commerciaux ?
o Existe-t-il une structure indpendante charge dapprouver
ces valuations ?
2. Sassurer que les impays sont clairement identifis et font
lobjet dun traitement particulier
o sassurer quil existe un tat de suivi des impays transmis au
responsable du compte et sa hirarchie
o sassurer que la procdure de passage en client douteux, ds
que la crance reste impaye plus de trois mois ( et six mois
pour limmobilier) est respecte
3. sassurer de lexistence dune cellule contentieux efficace
o dans certaines structures, il peut exister une cellule prcontentieux charge de suivre plus prcisment la procdure
de rglement des impays, sans pour autant entreprendre des
actions juridiques. Lorsque cette cellule nexiste pas cest au
charg de clientle dassurer les relances ncessaires.
4. les dossiers placs en contentieux doivent faire lobjet dun
suivi rgulier
o la politique en matire de provision pour crances douteuses
doit tre clairement dfinie et les dossiers en contentieux
doivent tre revus rgulirement (au moins deux fois par an)
afin de dterminer les montants de provisions constituer ou
le passage en pertes
52
3.3.3.3.4.- Travaux finaux

3.3.3.3.4.1.- Objectifs
Les principaux objectifs des travaux finaux sont :
1. Sassurer que lensemble des lignes de crdit et des cautions
accordes existent et sont comptabilises avec exactitude
2. lensemble des dossiers fait lobjet dun suivi rgulier et les
provisions affrentes sont correctement values
3. lensemble des prts et autres types de crdit est comptabilis sur
le correct exercice (cut-off)
4. lensemble des prts et autres types de crdit fait lobjet dune
correcte classification comptable dans les tats financiers
3.3.3.3.4.2.- Programme de travail
1. Rapprocher la balance auxiliaire de la balance gnrale.
Envisager de circulariser un certain nombre de contreparties
a. une circularisation ferme permettra de confirmer dune part
lexistence des crdits enregistrs dans les tats financiers et
dautre part, les caractristiques de ces crdits (montant utilis
ou non utilis, conditions de taux, chances, garanties, etc)
b. pour un certain nombre de nouvelles lignes de crdit
slectionnes partir de la balance auxiliaire, sassurer de leur
existence et de leurs caractristiques par la revue des contrats
concerns
2. partir de la balance auxiliaire, effectuer une slection des
dossiers qui feront lobjet dune revue. pour cela trois
mthodes peuvent tre envisages :
on adaptera la slection de lchantillon au rsultat issu de ltude du
contrle interne et particulirement de la phase suivi des
contentieux et des crances douteuses :
slection de tous les crdits importants en terme
dencours
o cette mthode permettra de couvrir un pourcentage
significatif des encours avec un nombre limit de
dossiers
slection des crdits prsentant soit une anomalie
apparente, soit un risque particulier
53
o cette slection pourra se faire partir du listing des

dpassements, du listing des impays, ou de tout autre
tat danomalies
o on pourra aussi slectionner des lignes de crdit
accordes des contreparties appartenant des
secteurs dactivit en difficult
o enfin, il faudra revoir les dossiers analyss lors des
prcdentes interventions afin de suivre leur volution
slection alatoire par scanning de la balance auxiliaire
o cette slection peut permettre de reprer des
dossiers ne prsentant pas de difficults apparentes
mais qui pourraient nanmoins faire lobjet dun
provisionnement
3. pour les dossiers slectionns, apprcier la qualit
administrative de la tenue du dossier
a. il conviendra de sintresser particulirement la mise jour des
tats financiers, des garanties en cours, du suivi rgulier du
dossier par le gestionnaire. Le dossier pourra notamment
comprendre une fiche danalyse standardise du client et des
risques encourus
4. pour les dossiers slectionns, sassurer de la correcte
apprciation des risques encourus
a. structure financire : ratio dendettement, fonds de roulement,
ratio de frais financiers,
b. rentabilit : est-elle suffisante pour renouveler les
investissements et assurer la prennit de lentreprise ?
c. le secteur dactivit et le march dans lequel volue lentreprise
d. la qualit des dirigeants
e. la qualit des actionnaires : lentreprise appartient-elle un
groupe ?
f. la qualit des garanties
g. lopinion des exploitants et de la direction
5. lissue de ces tudes, valuer les provisions constituer en
deux tapes :
a. valuer les montants rcuprables
: on peut distinguer deux cas.
i. Le cas 1 : le client de la banque ne fait pas lobjet dune
procdure judiciaire ou la procdure vient dtre engage.
54
Si la banque se trouve possesseur de crances tires sur

des tiers (effets de commerce, .), il sagira de sintresser
la qualit du tiers, de vrifier que la crance est relle,
quelle na pas t cde, et quil nexiste pas de litige entre
le cdant et le tir. Dans ces conditions, la probabilit de
rcupration est bonne. Dans les autres cas, il faut faire
preuve de prudence quant lvaluation des rcuprations
possibles, et sentretenir avec le gestionnaire sur la valeur
des montants rcuprables.. sil sagit de crdits dits en
blanc ; il faudra sattacher ltude de la situation du
client et la perspective dun ventuel accord lamiable
entre les parties.
ii. Le cas 2 : le client de la banque fait lobjet depuis
longtemps dune procdure judiciaire. Dans ce cas ne reste
en gnral que les crdits en blanc et les crances
cdes impayes. Lvaluation des rcuprations possibles
sera alors trs prudente.
b. Evaluations des garanties ralisables
les garanties
doivent tre
:
values avec prudence ; quelles soient relles ou personnelles
o Conclure sur ladquation des provisions constitues par la banque
par rapport au risque de perte
o Sassurer du respect du cut-off par la revue des PV du comit de
crdit et par des tests sur des oprations effectues de part et
dautre de la clture de lexercice
o Sassurer que les crdits font lobjet dune correcte classification
et font lobjet dune comptabilisation selon les principes comptables
gnralement admis
Lexistence des comptes est assure par une circularisation sur base de
sondages dune tendue relativement limite puisque les clients sont
destinataires de relevs, dune priodicit au moins mensuelle.
Des visites dagence sont aussi ralises pour vrifier les scurits, la
tenue des comptes, revoir les rclamations, etc
3.3.3.- Charges et produits bancaires
Les intrts sont partiellement valids par les procdures prcdentes
(rapprochements nostri et confirmations de clients). En complment, sont
gnralement effectues :
55
- des revues analytiques dtailles permettant de comparer les

rendements ou cots en compte de rsultat avec des intrts
moyens sur capitaux moyens de lexercice
- des vrifications sur les intrts courus non chus pays ou perus
davance en fin danne : exhaustivit des capitaux pris comme base
par rapport ceux figurant au bilan, exactitude des conditions et
calculs.
Les commissions, source de plus en plus importante de revenu pour les
banques, font galement lobjet de revues analytiques dtailles par
nature.
Des sondages sont aussi raliss pour les commissions sur des oprations
particulires (montages financiers,).
Ces procdures sont compltes par un examen dtaill des principes
comptables adopts dans les domaines tels que le portefeuille de valeurs
mobilires et crances ngociables, les instruments financiers (couverture
ou trading), le crdit-bail, les provisions pour risques et les commissions
(talement ou non du revenu).
Enfin, lauditeur doit regarder les tats financiers, gnralement
prsents dans un rapport annuel, afin dapprcier la qualit de lannexe, le
caractre suffisant des informations. En particulier, doivent tre
mentionns les principes comptables retenus, les informations sur les
provisions et leurs mouvements, sur le contenu des engagements hors bilan
lis aux instruments terme et conditionnels, etc
Enfin pour conclure sur ce thme, laudit bancaire ncessite donc un cadre
rigoureux et logique permettant une approche la fois efficace et
exhaustive : lauditeur, plus encore que les autres secteurs dactivits, doit
exercer son jugement et dvelopper ses capacits danalyse des
transactions financires et des systmes dinformation.
A cette occasion, sil russit gagner la confiance de ses clients, il verra la
nature de ses interventions voluer de la rvision proprement dite au
conseil.
en effet, lauditeur est, bien souvent, le mieux plac pour rpondre aux
questions lies lapprciation des principes comptables, dans un contexte
parfois subjectif, et la mise en place de contrles.
56
Section IV : ANNEXES
Annexe 1 : Prsentation du secteur bancaire
4.1.- Histoire de la banque
4.1.1.- La banque dans lantiquit
On peut faire remonter lorigine de la banque Babylone, o, ds le
II e millnaire av. J.-C., le prt sur marchandises (particulirement les
grains) se pratiquait dj dans lenceinte des temples. Avec lapparition de
e
la monnaie, vers le VII sicle avant notre re, les oprations de prts et
de dpts ont pris un nouvel essor : aprs stre exerces dans un cadre
religieux, elles relveront, lpoque classique, de la comptence de
personnages lacs, les
trapzites.Sous lEmpire romain, des banquiers
privs, lesargentarii,jouent un rle semblable, mais ajoutant leurs
activits lavance de fonds pour le compte de leurs clients, moyennant
intrt. Jusquau Moyen ge, les activits de banque ne concerneront
essentiellement que des oprations de caisse, le crdit restant rare.
4.1.2.- Du Moyen Age la Renaissance
Lpoque mdivale marque lavnement dune remarquable expansion du

commerce de banque partir des croisades qui stimulent
e
considrablement les changes internationaux. partir du
sicle,
XI
ce
sont principalement les Italiens (la premire banque a t cre Venise
en 1151, tandis que Florence devenait une place bancaire de premire
importance), mais galement les Templiers et les Juifs, groupes fortement
structurs fonctionnant en rseaux, qui donnent naissance une activit
de banque mieux ordonne, assise sur la cration de nouveaux instruments
financiers permettant le dveloppement du crdit et facilitant la
circulation de la monnaie.
e
Ds le XII sicle, le dveloppement du commerce permet lapparition de

nouvelles techniques bancaires : lintensification des changes
entre les
57
marchands, principalement italiens, et lOrient, lexistence de circuits

commerciaux reliant lEurope du Nord notamment les villes
hansatiques avec les Flandres, lAngleterre, la Toscane et la
Lombardie, limportance prise par les foires, entre autres celles qui se
tiennent en Champagne et Lyon, prcipitent, pour des raisons de
commodit et de sret, une profonde mutation des oprations de banque.
Pour viter de transporter des sommes en numraire, on a recours la
dmatrialisation en introduisant les premiers instruments ngociables.
Ainsi, on utilise la lettre de paiement, puis la lettre de change, plus souple,
puisquelle se transmet entre cranciers par simple endos, et fonctionne
comme un instrument de crdit : le changeur, qui ne ralisait jusqualors
que des oprations de caisse, devient un vritable banquier.
4.1.3.- De la Renaissance au XVIIIme sicle
La Renaissance voit la poursuite de lexpansion et de la spcialisation des

activits bancaires avec la cration de vritables multinationales : les
Fugger en Allemagne, les Mdicis, les Alberti ou les Strozzi Florence,
ainsi que plusieurs grandes familles gnoises, vnitiennes ou milanaises
assoient leur puissance politique sur leurs activits financires, favorises
par des innovations telles que le chque ou la comptabilit en partie
double. Dans le mme temps, des tablissements bancaires comparables
ceux qui existent aujourdhui, aptes recevoir des dpts et pratiquer la
tenue de comptes, font leur apparition, limage de la Banco di
San Giorgio, Gnes.
e
La modernisation de lconomie se poursuit partir du XVII

sicle,
principalement partir des centres trs actifs que sont devenus Londres
et Amsterdam, qui font figure de places financires mondiales.
Londres, notamment, lactivit des orfvres favorise une nouvelle
modernisation des techniques bancaires : lor mis en dpt chez ces
artisans doit, en principe, pouvoir tre restitu son propritaire.
Cependant, dans la mesure ou la quantit dor retire par les propritaires
ne correspond, en ralit, qu une fraction du dpt
total, les orfvres
58
sont en mesure de prter, pour un temps du moins, une partie de cet or

contre un billet ordre.
Par la suite, des certificats de papier remboursables en pices dor seront
mis en circulation la place de lor, la cration montaire devenant ainsi
lie au dveloppement conomique et non plus au volume de mtal prcieux
disponible. Progressivement, la valeur totale de ces billets de banque
excdera la valeur de lor contre lequel ils sont changeables. Ce systme
de rserves fractionnaires est rest depuis la base des systmes
bancaires actuels.
4.1.4.- Banque moderne
e
partir de la fin du XVIII sicle, mais surtout au XIX sicle durant

lequel se produit la rvolution industrielle , lessor des banques est
favoris par trois facteurs : le dveloppement de la monnaie fiduciaire
(cest--dire les billets), puis de la monnaie scripturale (en compte), ainsi
que le dveloppement du financement des entreprises industrielles et
commerciales par le biais dmission de titres, anctres des valeurs
mobilires.
Cette priode correspond galement la concentration du systme
bancaire, avec lapparition de grands tablissements (tels la Socit
gnrale et le Crdit Lyonnais en France, la Deutsche Bank en Allemagne,
la Barclays Bank en Grande-Bretagne) et, dans tous les pays, les premires
tentatives de ltat pour organiser une vritable tutelle du secteur.
e
Au XX sicle, ce mouvement ne se dment pas, notamment dans le

contexte de la crise conomique de 1929. En effet, cette dernire impose
lide que la profession doit faire lobjet dun contrle, car les fluctuations
de lactivit bancaire sont susceptibles davoir un retentissement sur
lensemble de lactivit conomique. Aux tats-Unis, par exemple, lune des
premires mesures prises par le prsident Roosevelt dans le cadre du
New Deal sera dinstaurer un cloisonnement strict entre banques
daffaires et banques de dpts, par Banking
le
Actde 1933. En France, le
gouvernement du gnral de Gaulle introduit aprs la Libration, en 1945,
une classification des banques et un encadrement de leur activit en
crant un Conseilnational du crdit. Paralllement sopre la
59
nationalisation dun certain nombre dtablissements de crdit, dont la

Banque de France.
e
Dans la seconde moiti du XX

sicle, les principales modifications ayant
affect le secteur bancaire ont consist en une considrable expansion de
sa clientle : la possession dun compte bancaire sest peu prs
gnralise lensemble de la population dans la plupart des pays
industrialiss. Dans le mme temps, la tendance la concentration des
groupes bancaires sest affirme, ceux-ci simpliquant de plus en plus dans
des activits financires, de sorte que lon assiste la constitution de
ples runissant banques et compagnies dassurances, qui rentabilisent
leurs actifs en menant des politiques de participation actives dans le
domaine industriel et dans limmobilier.
4.2.- Oprations de banque

Lactivit des banques englobe la rception de fonds du public, leur mise
la disposition de la clientle, ainsi que la gestion de moyens de paiement.
Les fonds recueillis sont affects la conduite doprations de crdit,
elles-mmes gnratrices de nouveaux dpts par le supplment de
monnaie quelles sont amenes crer : les banques sont au centre du
processus decration montaire.
4.2.1.- Activits des banques
Nombreuses, les activits des banques de dpts se divisent entre les
services aux particuliers, les activits de crdit et les services effectus
pour le compte de ltat ou pour celui des metteurs de valeurs mobilires.
Les services rendus aux particuliers sont le plus souvent rendus
gratuitement en contrepartie du dpt de fonds non rmunrs. Ils
comprennent toutes les activits ayant trait la gestion des comptes de
dpt (rglement et encaissement des chques, recouvrement des
factures, excution des ordres de virement, gestion des rglements par
carte bancaire et carte de crdit, oprations de change avec ltranger).
Certains services sont galement rendus moyennant commission
(conservation des titres, conseils concernant les placements, location de
coffres-forts).
60
Loctroi de crdits, aux entreprises comme aux particuliers, est la

principale source de profit pour les banques : celles-ci consentent des
dcouverts, des avances, des prts, et pratiquent galement lescompte
deffets de commerce. Enfin, les services effectus pour le compte de
ltat comprennent le placement des emprunts dtat, notamment les bons
du Trsor. Les banques pratiquent, en outre, une activit de gestion
auprs du public au profit des metteurs dactions et dobligations.
4.2.2.- Circuit bancaire
Lactivit des banques consiste, en fait, transformer des dpts en
crdits, ce qui explique leur rle dterminant dans le processus de la
cration montaire.
Deux types de dpts peuvent tre effectus auprs des banques : des
dpts vue, et des dpts terme. Dans le premier cas, le retrait ne
ncessite pas de pravis (cest le cas des comptes chques, des comptes
sur livret tels le livret A ou les plans dpargne populaire, des comptes
spciaux tel le Codevi, et des comptes courants des entreprises
commerciales. Par contre, les dpts terme ne peuvent faire lobjet dun
retrait qu chance fixe (un retrait anticip reste nanmoins possible,
tout en entranant la perte de certains avantages lis au dpt terme, en
particulier une rduction du taux dintrt).
partir de ces dpts, la banque dispose de fonds, quelle peut utiliser
librement, condition dtre toujours en mesure de les restituer si le
dposant le demande. Pour ce faire, elle est tenue de respecter un certain
rapport entre ses rserves de monnaie et les prts quelle consent,
rapport que lon appelle son coefficient de liquidit. Cette exigence de
solvabilit des tablissements de crdit est renforce par le mcanisme
dit des rserves obligatoires, que chaque banque doit constituer auprs de
sa banque centrale.
Ds lors que la banque satisfait ces conditions, elle est en mesure de
crer de la monnaie : elle le fait non seulement lorsque, en contrepartie
dun dpt, elle permet son client de rgler ses dpenses par chque ou
par carte de crdit, mais galement lorsquelle octroie des avances un
client dbiteur. En effet, par sa seule volont, son client pourra utiliser
des moyens de paiement
auxquels ne correspond aucun dpt, ce qui
61
revient crer de la monnaie. En revanche, lorsque le client remboursera

la banque, il y aura destruction de monnaie.
Si lconomie est en situation de croissance, le montant de la monnaie
dtruite restera infrieur la cration ralise, et il y aura gonflement de
la masse montaire. Le mme phnomne sobserve lorsquune banque
achte des devises ltranger (elle cre de la monnaie nationale en
contrepartie) ou lorsquelle consent des avances au Trsor public, le
banquier de ltat. Dans le cadre dun tel systme, on empche les banques
de crer indfiniment de la monnaie, en les obligeant dposer une partie
de leurs avoirs auprs de la banque centrale : le montant quelles seront
autorises crer dpendra donc, en dernire analyse, de leur capacit
relle de remboursement.
4.3.- Organisation du systme bancaire

Le systme bancaire est organis selon un systme pyramidal comprenant
un institut dmission, la banque centrale qui fait figure dautorit de
tutelle du systme, et un ensemble dtablissements qui constituent les
banques dites de second rang.
4.3.1.- Banques centrales
Les banques centrales ont pour activit traditionnelle lmission de billets.
Ce privilge de battre monnaie, autrefois rgalien, caractrise le statut
des banques centrales, galement appeles institut dmission. Jouissant
dune autonomie plus ou moins grande vis--vis des pouvoirs publics, le rle
des banques centrales recouvre aujourdhui un champ dintervention qui en
fait les principaux acteurs de la vie financire et bancaire.
En assurant la gestion des rserves de change, la banque centrale
participe la stabilisation des relations montaires extrieures entre un
pays et ses partenaires commerciaux trangers. Toute banque centrale est
donc responsable des interventions sur le march des changes en oprant
lachat de devises trangres lorsque la monnaie nationale a tendance
sapprcier, et par des ventes de devises dans le cas inverse. Outre son
action sur le volume de devises quelle peut dtenir, toute banque centrale
est charge de maintenir la valeur externe de la monnaie de ltat pour le
compte duquel elle
agit. Ainsi, par exemple, dans la zone UEMOA, cest la
62
BCEAO qui rgularise les rapports entre le franc CFA et les devises
trangres en contrlant le taux de change du franc CFA par rapport aux
principales devises qui schangent sur le march montaire
.
Ce faisant, la banque centrale participe la conduite, sinon la dfinition,
de la politique montaire mene par un tat en conformit avec la politique
conomique gnrale mene par les autorits gouvernementales. La
politique montaire a pour objet dagir sur le volume et / ou sur le prix des
actifs financiers. Lobjectif final tant de crer les conditions favorables
un maintien du niveau gnral des prix. Laction sur le volume des actifs
financiers consiste contrler la croissance de la masse montaire, cest-dire lensemble des moyens de paiement mis la disposition des agents
conomiques, afin de garantir la liquidit de lconomie. Laction sur les
prix consiste agir sur les variations du niveau des taux dintrts.
Cest dans cette optique que la banque centrale constitue lautorit
montaire qui rglemente lactivit des tablissements de crdit. Garante
du bon fonctionnement du systme bancaire et financier, la banque
centrale tablit et impose toute banque de respecter un ensemble de
rgles prudentielles dactivit. Celles-ci visent couvrir les risques
dinsolvabilit des banques. Toute banque doit ainsi respecter certains
ratios de solvabilit et de liquidit couvrant les risques lis aux retraits de
fonds. Le mcanisme des rserves obligatoires participe de cette politique.
Cette mme exigence conduit une intervention en matire de division des
risques : il sagit ici de rduire les concours financiers qui se
concentreraient sur un ensemble de bnficiaires ou dactivits restreints
afin de pallier la dfaillance ventuelle dun client important qui mettrait
en pril la solvabilit de ltablissement bancaire. Jusqu une date
rcente, certaines banques centrales intervenaient plus directement sur
lactivit des banques en contrlant le volume des concours financiers
quelles taient autorises accorder. Cette politique dite
dencadrement
du crdita, par exemple, jou en France un rle trs important durant
prs de quinze ans (des annes soixante-dix jusquen 1986). Cette politique
consistait limiter le montant des crdits que les banques pouvaient
accorder, permettant ainsi un contrle direct sur la progression de la
masse montaire. Ce type dintervention a t progressivement abandonn
sous la conjonction de deux phnomnes : dune part, lencadrement du
crdit constituait un frein la concurrence entre banques en figeant leur
63
niveau dactivit, dautre part, il entrait en contradiction avec le

mouvement de dveloppement et de modernisation des marchs financiers
qui caractrisent la finance actuelle.
Enfin, les banques centrales rendent un ensemble de services financiers
pour le compte des pouvoirs publics. Ainsi, en France par exemple, cest la
Banque de France qui gre le compte du Trsor public en ralisant des
oprations de caisse de la mme manire quune banque gre le compte dun
particulier lorsquil enregistre des mouvements de compte (remises de
chques, retraits en liquide, oprations de change, etc.). Toutefois, en ce
qui concerne la France et ses partenaires de lUnion europenne depuis la
ratification du trait de Maastricht, le compte du Trsor auprs de la
Banque de France ne peut jamais tre dbiteur, et il est interdit la
banque centrale de lui accorder un dcouvert ou toute autre sorte de
facilit de caisse. Paralllement, la Banque de France participe
indirectement la gestion de la dette publique par le biais de la gestion
des bons du Trsor.
4.3.2.- Banques de second rang
Parmi les banques de second rang, on distinguait traditionnellement les
banques de dpt des banques daffaires. Nanmoins, ce principe de
spcialit ntait pas adapt lactivit relle des banques, et les
diffrences entre ces deux catgories dtablissements bancaires se sont
peu peu estompes. La loi bancaire de 1945 avait tabli des statuts
juridiques diffrents entre banques de dpt et banques daffaires en
fonction de la nature de leurs activits.
Les banques de dpt avaient pour seul objet de recueillir les fonds
collects auprs du public. Leurs activits consistaient accorder des
prts aux entreprises et aux mnages pour financer des oprations
dacquisition de biens ou dinvestissement. Les prts faisaient lobjet dune
distinction selon leur maturit (concours accord court, moyen ou long
terme), ou selon leur objet : financement des exportations ou des
investissements, crdit de campagne pour les entreprises, facilit de
caisse ou crdit la consommation pour les mnages.
Les banques daffaires avaient, quant elles, pour mission de grer des
prises de participation dans des entreprises existantes ouformation,
en
64
lexclusion de tout problme relatif la distribution de crdits et de

collecte de ressources montaires.
Cette distinction a perdu, peu peu, toute signification, la loi
bancaire de 1984 venant abolir cette partition qui tait largement
artificielle. Artificielle, car la concurrence entre tablissements
bancaires, ainsi que la recherche de la rentabilit a conduit les
banques diversifier leur activit, et se structurer autour dun
modle dit de banque universelle. la fois banque de dpt et banque
daffaires, la banque est associe des institutions financires
spcialises dans des domaines dintervention spcifiques (par
exemple le financement dun secteur spcifique dactivit). Son
activit couvre aujourdhui des domaines varis, qui prsentent
chacun leur propre potentiel de rentabilit et de source de profits.
Cette volution se trouve renforce par une vague de concentration
du secteur bancaire trs importante aboutissant la constitution de
ples bancaires qui ont une dimension mondiale.
4.3.3.- Autres systmes dans le monde

La Suisse est considre comme un centre bancaire mondial, pour des
raisons particulires, tenant sa neutralit politique, sa stabilit
financire et lexistence dune tradition nationale de confidentialit
bancaire. Cette dernire trouve ses origines dans une loi de 1934
rendant impossible la divulgation dinformations sur les clients sans
une autorisation expresse. Les modifications ultrieures en matire
de lgislation et les accords internationaux nont pas notablement
port atteinte cette discrtion, particulirement en ce qui
concerne la fraude fiscale non criminelle. Le secteur de la banque
prive constitue lune des principales sources de revenu du pays. La
Banque nationale suisse semi-prive correspond la banque centrale
du pays ; son capital est dtenu conjointement par les cantons,
dautres banques et des particuliers. Le secteur des banques de
dpt suisses est domin par les quatre grandes : lUnion de
65
banques suisses, la Socit de banque suisse, le Crdit suisse et la

Banque populaire suisse.
Aux tats-Unis, le secteur bancaire est caractris par
lparpillement, qui a tenu longtemps des raisons gographiques : en
consquence, le rseau national est compos denviron
12 000 banques de dpt. Ce rseau a longtemps t marqu par son
extrme fragilit, et son morcellement a jou un rle non ngligeable
durant la crise conomique de 1929. Plus rcemment, la plupart des
tats, ainsi que le gouvernement fdral ont assoupli la
rglementation bancaire, particulirement dans le domaine des
fusions et des rachats. De nombreuses banques se sont dveloppes
en prenant le contrle dautres tablissements lintrieur ou
lextrieur de leur tat dorigine. Les banques principales contrlent
une large part de lactivit bancaire. Moins de 5% des banques
amricaines ont la charge de plus de 40% de la totalit des dpts ;
85% des banques dtiennent moins de 20% du total des dpts. Le
systme de rserve fdrale, comprenant 12 banques de rserve
fdrale et 25 rserves fdrales territoriales travers les tatsUnis, correspond la banque centrale, la fois banque des tatsUnis et organe de contrle du secteur bancaire.
Au Japon, la banque centrale qui contrle le secteur bancaire,
possde un statut qui lui confre une autonomie moindre que dans de
nombreux autres pays dvelopps. Malgr la logique librale qui
prvaut dans ce pays, plusieurs banques et institutions dtat
viennent en complment du secteur des banques de dpt,
intervenant par exemple dans le secteur des crdits pour le
commerce international, de la fourniture de logements de fonction,
de lachat dquipements, du financement de lindustrie, aide par
plusieurs banques prives. Certaines banques, comme la Dai-Ichi
Kangyo Bank (la premire banque du monde), sont troitement lies
ltat travers ses investissements ; la Bank of Tokyo est spcialise
dans le march des changes. Les banques de dpt comme la
Mitsubishi Bank, la Mitsu Bank et la Sumitomo Bank sont souvent les
vestiges des grands combinats commerciaux et industriels davantMamadou BADIANE/Sminaire portant sur audit bancaire /SUPDECO DECEMBRE 09
66
guerre, leszabatsu,et maintiennent

dtroites relations avec leurs
entreprises et institutions financires associes. Des coopratives
de crdit, ainsi que des socits de crdit de petite taille jouent un
rle important dans loffre de services aux agriculteurs et aux
petites entreprises.
4.3.4.- Banques multinationales
Le dveloppement des changes internationaux sest accompagn

dune croissance du secteur de la banque multinationale. Depuis
toujours, les banques ont financ le commerce international, mais le
dveloppement rcent le plus remarquable est celui des succursales
et des filiales qui se sont implantes physiquement dans dautres
pays, ainsi que le volume des prts qui a augment lchelle
internationale. Par exemple, en 1960, seules 8 banques amricaines
taient implantes ltranger ; en 1987, 153 banques amricaines
possdaient un total de 902 succursales trangres. De la mme
faon, en 1973, moins de 90 banques trangres taient implantes
aux tats-Unis ; en 1987, 266 banques trangres possdaient
664 agences dans ce pays. Lactivit de la plupart de ces banques est
spcialise dans les besoins de lentreprise, mais certaines se sont
lances dans lactivit bancaire en direction des particuliers.
Enfin, la croissance du march des eurodollars, avoirs en dollars
dposs dans les banques hors des tats-Unis, a contraint les
principales banques ouvrir des succursales dans le monde entier. Le
systme bancaire mondial a galement jou un rle essentiel dans le
recyclage des ptrodollars, issus des excdents des pays
exportateurs de ptrole et des dficits des nations importatrices de
ptrole. Ce dveloppement international ne doit cependant pas
occulter la situation dlicate des activits bancaires, tel point que
de nombreux observateurs voient dans la banque un secteur qui
e
connatra une crise majeure au XXI
sicle, limage de la sidrurgie
67
au XXe sicle. En effet, les annes quatre-vingt ont t celles de la

drglementation, provoquant une dsintermdiation importante, de
sorte que les investisseurs ont de plus en plus recours directement
aux marchs de capitaux pour trouver des financements. La
concurrence entre banques sen est trouve accrue et leurs marges
considrablement rduites.
Annexe 2 : Modle de lettre de confirmation directe
Date
NOM DE LA BANQUE
Adresse
Messieurs,
A l'occasion du contrle de nos comptes par notre commissaire aux
comptes Cabinet .. , nous vous serions trs obligs de bien vouloir lui
retourner directement les informations portant sur notre situation
lgard de votre tablissement la date du 31 dcembre 2005.
Ces informations concernent les points suivants :
1.
Solde de tous les comptes ouverts chez vous, comprenant les intrts
qui pourraient tre chus mais non inclus dans le relev la date du
31 dcembre 2005, avec mention, le cas chant de la nature des
restrictions dont ils pourraient faire lobjet.
2.
Signataires autoriss sur ces comptes.
3.
Dtails et conditions des prts et autres facilits avec notamment
68
indication des garanties donnes.

4.
Liste des financements sur oprations au Sngal et ltranger.
5.
Dsignation et date de clture des comptes ferms au cours de la

priode du 31 janvier 2005 au 31 dcembre 2005.
6.
Montant par chance des effets escompts par vous et non chus
la date du 31 dcembre 2005.
7.
Montant des effets confis pour encaissements et non chus la

date du 31 dcembre 2005.
8.
Liste et quantit des actions, titres ou autres valeurs dtenues par

vous :
-
9.
confis en garde,
donns en garantie.
Liste des garanties qui vous ont t fournies, par nous-mmes en

couverture de nos obligations ou dobligations dun tiers votre gard.
10. Liste des garanties que vous avez donnes des tiers en couverture
de nos obligations vis--vis de ces tiers.
11. Liste des garanties qui vous ont t fournies par des tiers en
couverture de nos obligations votre gard.
12. Engagements dachat ou de vente terme de monnaies trangres ou
de titres.
Nous vous remercions pour votre diligence et vous prions d'agrer,
Messieurs, l'expression de nos salutations distingues.
La Direction
69
Exercice 1 :
Quels sont les principaux cycles relatifs au systme de contrle interne
mettre en uvre dans une banque ?
Exercice 2 :
Quelles sont les dispositions prendre pour amliorer le portefeuille de crdit
dune banque ?
Exercice 3 :
Quelles sont les dispositions prendre pour fiabiliser les oprations de caisse et
se prmunir des risques dans la caisse dune banque ?
Exercice 4 :
Vous tes dsign Chef de mission par votre cabinet pour auditer la performance
de la UNITED BANK, quelle dmarche adopteriez vous pour raliser votre
mission ?
Quels sont les principaux outils mettre en uvre ?
Exercice 5 :
Quels sont les obstacles et risques au dveloppement de la banque en ligne ?
Exercice 6 :
TRUST BANK LTD est une banque commerciale sngalaise qui a lanc de
nouveaux services financiers composs de crdit automobile et de crdit
quipement domestique.
Elle finance traditionnellement galement les commodities.
1 Quelles sont les diffrentes tapes du circuit du crdit ?
2 Quels sont les principaux objectifs de contrle interne considrer ?
3 Quels sont les principaux lments devant constituer le dossier de crdit.
4Proposer des procdures de crdit mettre en uvre afin de scuriser les
oprations bancaires relatives au cycle crdit
Exercice 7 :
En votre qualit de Risk Manager dune nouvelle banque qui vient de sinstaller au
Sngal, on vous demande de proposer le profil de risque pour le financement
des activits suivantes :
Industrie
Immobilier
Transport
Elevage
70
Agriculture
Indiquer les principaux risques inhrents chaque activit
Quelles sont les principales dispositions prendre afin de permettre votre
banque davoir un portefeuille de qualit ?
Exercice 8 :
La WESTAFRICAN BANK prsente la situation financire suivante la fin du
premier semestre 2009 :
ANNEXE 1 (Montants en millions FCFA)
Dsignation
Montant
Immobilisations nettes
2.500.000
Crances moins dun an
3.750.000
Crances plus dun
5.120.350
Disponibilits
10.000.000
Capital social
15.000.000
Report nouveau
1.225.500
Dettes long et moyen terme
4.320.000
Dettes court terme
1.328.750
Provisions pour dprciations des
1.964.500
clients
ANNEXE 2
Nombre de crdits octroys

Retards de plus de 45 jours
2007
2008
20.250
3.700
4.220
5.075
5.305
22.900
4.950
4.708
5.314
5.900
2009 (au
30/06)
15.750
2.825
3.415
4.209
4.875
1 Les normes prudentielles sont elles respectes par la banque ? Justifier votre
rponse
2 Le 2 juillet 2009, le comit de crdit reoit une demande globale de
financement de 1.200.000.000 fcfa, devrait on pouvoir accorder la demande en
considrant la satisfaction des conditions de garantie et viabilit des projets ?
3 Calculer le taux de dfaut moyen de la priode
71

Cours Audit Bancaire

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Cours Audit Bancaire

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

SOMMAIRE

Mamadou BADIANE/Sminaire portant sur audit bancaire /SUPDECO DECEMBRE 09

Figure 1 : Schma du systme bancaire

Mamadou BADIANE/Sminaire portant sur audit bancaire /SUPDECO DECEMBRE 09

La nature trs spcifique de lactivit bancaire exige une dmarche daudit

Mamadou BADIANE/Sminaire portant sur audit bancaire /SUPDECO DECEMBRE 09

Chapitre I : Rglementation bancaire

1.1.- Fondements de la rglementation bancaire

Le dsquilibre de lun des sous-systmes, par le jeu de ractions en chane, se

La banque sera donc amene la cessation de paiement.

1.2.- Harmonisation internationale de la rglementation : normes

Mamadou BADIANE/Sminaire portant sur audit bancaire /SUPDECO DECEMBRE 09

1.3.- Objectifs de la rglementation bancaire

1.4.- Rglementation prudentielle

Deux types de coefficients sont prvus :

o (2) suprieur ou gal (1)

Mamadou BADIANE/Sminaire portant sur audit bancaire /SUPDECO DECEMBRE 09

1.4.1.3.- Accords de BALE 2 et le ratio Mc DONOUGH

la norme de structure des portefeuilles.

le montant de ces derniers, selon la lettre dinformation numro 2000-01 du 1

Mamadou BADIANE/Sminaire portant sur audit bancaire /SUPDECO DECEMBRE 09

Chapitre II : Contrle interne bancaire

Le Comit de la rglementation bancaire CRBF 97-02 modifi le 31 mars 2005,

Un systme de contrle des oprations et des procdures internes

Une organisation comptable et du traitement de linformation ;

Des systmes de mesure des risques et des rsultats ;

Un systme de documentation et dinformation ;

Un dispositif de surveillance de flux et de titres.

Ainsi, il doit permettre ltablissement de conserver sa capacit

Depuis lors, avec la progression des activits de march, et en raction la

I.- Caractristiques du contrle interne bancaire.

Le contrle bancaire doit se concevoir travers une approche prventive pour

Le contrle interne bancaire connat des particularits compte tenu de la

Une activit clate

On peut constater que toute opration bancaire prsente des risques et de ce

la ncessit de son contrle (sa matrise) demeure une activit

ncessairement dcentralise, clate .

Lexistence de procdures de toutes les oprations bancaires vient lappui de

Toutes les procdures des oprations bancaires contiennent en effet des

Une activit en continue et dynamique

Egalement, la constante volution des systmes des systmes dinformation et

Mamadou BADIANE/Sminaire portant sur audit bancaire /SUPDECO DECEMBRE 09

II- Architecture et organisation du contrle interne

Les oprationnels sont et doivent rester, en dernire analyse, pleinement

La sparation des taches est le troisime principe. De mme que, en matire

Mamadou BADIANE/Sminaire portant sur audit bancaire /SUPDECO DECEMBRE 09

III.- Types de contrle

Les contrles permanents se ventilent en deux niveaux :

Les contrles du niveau 1 :

Les contrles du niveau 2 :

Les collaborateurs extrieurs lopration qui justifient priodiquement les

Lensemble des contrles oprationnels de niveau 1 et 2 constitue les contrles

Mamadou BADIANE/Sminaire portant sur audit bancaire /SUPDECO DECEMBRE 09

Les contrles priodiques se ventilent

Les contrles du niveau 3 :

Les contrles du niveau 4 :

LInspection Gnrale est rattache directement la Direction Gnrale qui

IV.- Acteurs du contrle interne bancaire

Plusieurs acteurs interviennent dans le contrle interne.

4.1.- Organe dlibrant

Mamadou BADIANE/Sminaire portant sur audit bancaire /SUPDECO DECEMBRE 09

Il doit veiller linstauration dun systme de contrle interne appropri, fixer

Il simplique galement dans la comprhension des principaux risques encourus

4.2.- Organe excutif