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Comit Blanchiment
Norme BLANCHIMENT
Avertissement :
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Introduction
Depuis une loi du 11 fvrier 2004, les professionnels de l'expertise-comptable font partie
intgrante du dispositif gnral de lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement
du terrorisme, en application du code montaire et financier et des textes organisant la
profession dExpert-comptable. Ces textes ont t modifis fin 2009 et dbut 2010, en
particulier par un dcret du 15 janvier 2010, ce qui a conduit le Conseil Suprieur de l'Ordre
des Experts-comptables rdiger une nouvelle norme professionnelle, conforme au
nouveau rfrentiel normatif, en remplacement de lancienne norme dite Norme 116 . La
nouvelle norme prcise les obligations de professionnels de l'expertise comptable et
notamment leurs obligations en matire dorganisation du cabinet, de formation et
dinformation des collaborateurs.
La lutte contre la criminalit est depuis longtemps un souci majeur des tats de droit. Lide
premire qui sous-tend lorganisation de la lutte contre le blanchiment est de rendre difficile
lutilisation des fonds rcolts par les criminels, ou de les reprer lors de leur utilisation. Il
sagit de faire en sorte que le crime de paie pas, afin que ceux qui seraient tents de
sadonner de coupables activits prfrent finalement utiliser leur nergie dans des
activits lgales si celles-ci peuvent se rvler finalement moins risques et, au bout du
compte, aussi lucratives.
A lorigine du terme blanchiment est le clbre bandit amricain Al Capone, qui pour
donner une apparence respectable aux produits des ses activits criminelles, notamment la
vente de boisons alcoolises pendant la prohibition, achetait des blanchisseries, ces
entreprises ayant la particularit de manier essentiellement de largent liquide.
Certains pensent aussi que le terme de blanchiment vient du fait quil sagit de rendre
propre de largent sale .
Lexercice se rvlant pour les tats et leur police assez difficile et les activits criminelles
ayant une tendance naturelle augmenter plutt qu rgresser, il a t progressivement
adopt des textes de toute nature, au plan international, visant mobiliser le plus possible le
plus grand nombre possible dtats, lobjectif tant darriver une rglementation mondiale,
dapplication universelle, car le crime ne connait pas les frontires et largent circule de plus
en plus facilement et de plus en plus vite.
Pour amliorer lefficacit de la lutte contre le blanchiment, il a t mis en place des
obligations de dclaration auprs des autorits de contrle par les professionnels qui sont en
situation de constater ou de participer, de multiples faons, des oprations qui entranent
des mouvements de capitaux. Les premiers concerns ont t les professionnels de la
finance (banques, ) puis progressivement dautres professionnels, quils manipulent ou
non des fonds, ds quils exercent une profession dans laquelle ils peuvent tre tmoins
doprations financires.
Cest ainsi quen France, les professionnels de l'expertise comptable et les commissaires
aux comptes se sont vus imposer des obligations de dclarer au service TRACFIN les
oprations financires dont ils ont eu connaissance dans lexercice de leurs missions et dont
ils souponnent quelles peuvent avoir une origine dlictueuse ou tre destines au
financement du terrorisme.
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Les professionnels qui sont sollicits par les auteurs de blanchiment ne seront en gnral
concerns que par l'un ou l'autre de ces aspects de l'opration. Ainsi une banque sera plus
souvent sollicite dans le cadre d'un placement ou d'un empilage, alors que les membres
d'une profession juridique ou comptable le seront plutt au stade de l'intgration. Chacun
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pourra tre amen s'interroger sur les finalits poursuivies par ses clients et c'est en
gnral la somme des observations communiques par chaque intervenant qui permet aux
autorits comptentes de dtecter, puis de caractriser, une opration de blanchiment.
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met contribution les professionnels qui sont susceptibles d'tre sollicits par les
blanchisseurs aux fins de donner une apparence lgale aux fonds d'origine illicite.
Dans ce contexte, la loi astreint un certain nombre de professionnels, dont les professionnels
de l'expertise comptable, des obligations destines favoriser la dtection des oprations
de blanchiment. Ces obligations, sont au nombre de quatre :
1. une obligation de vigilance qui leur impose de vrifier l'identit de leur client et celle
du bnficiaire effectif de l'opration, l'objet et la nature de l'opration pour laquelle ils
sont sollicits, la provenance et la destination des fonds utiliss ;
2. une obligation de dclaration de soupon aux termes de laquelle ils doivent
communiquer la cellule TRACFIN, rattache au Ministre des finances, des
informations sur les oprations qu'ils souponnent de procder d'un blanchiment de
capitaux ou de financement du terrorisme;
3. une obligation de formation et dinformation sur les dispositifs de lutte contre le
blanchiment ;
4. une obligation de mise en place au sein de leur structure dexercice professionnel de
procdures internes , de contrle et d'alerte destines rendre effective la mise en
uvre des obligations de vigilance et de dclaration.
C'est dans le cadre de ces procdures internes que la prsente notice est diffuse auprs
des collaborateurs des cabinets.
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elle ne joue que si la consultation n'est pas fournie des fins de blanchiment de capitaux
ou de financement du terrorisme ou en connaissance de telles finalits poursuivies par le
client; de manire gnrale, le professionnel de l'expertise comptable qui aurait des
doutes sur l'utilisation qui sera faite de sa consultation par le client s'abstiendra de la
dlivrer;
elle n'exonre pas le professionnel de l'expertise comptable de son obligation de
vigilance, et en particulier de la vrification de l'identit du client;
le professionnel de l'expertise comptable qui, postrieurement une consultation,
poursuit la ralisation d'une mission avec un client en lien avec la consultation doit tablir
une dclaration s'il souponne un risque de blanchiment.
En toute hypothse, le collaborateur en charge d'tablir une consultation doit vrifier l'identit
du client et informer le professionnel de l'expertise comptable de tout lment de nature lui
faire souponner un risque de blanchiment ou de financement du terrorisme.
Il est bien entendu impossible de lister toutes les oprations qui doivent attirer lattention du
collaborateur ; dune part chaque client, chaque entreprise, constitue un cas particulier et ce
qui est normal dans une entreprise peut ne pas ltre dans une autre, en fonction de leurs
activits respectives, de la typologie de leur clientle, etc.., dautre part, limagination des
dlinquants est sans limite quand il sagit de dissimuler lorigine ou la destination de fonds.
Le rle des collaborateurs sera donc dexercer leur esprit critique pour dceler, dans les
limites de la mission confie au cabinet, les oprations qui peuvent constituer une action de
blanchiment ou de financement du terrorisme.
Alerter le professionnel signataire :
Le rle des collaborateurs est ainsi tant de recueillir toutes les lments relevant de la
vigilance, que d'alerter leur hirarchie immdiatement sur toute situation anormale, douteuse
ou suscitant des interrogations. Pour cela, il est ncessaire que les collaborateurs du
cabinet aient une bonne connaissance des obligations issues du dispositif de lutte contre le
blanchiment des capitaux, et qu'ils les respectent.
Respecter la confidentialit :
Dune manire gnrale, les collaborateurs des cabinets sont tenus une obligation de
confidentialit et ne doivent en aucun cas porter la connaissance dautrui les informations
quils connaissent dans lexercice de leur profession. En matire de blanchiment cette
obligation est encore renforce puisque le fait de porter la connaissance de la personne
concerne par une dclaration de soupon ou des tiers lexistence et le contenu de la
dclaration fait lobjet dune interdiction absolue assortie de sanctions pnales lourdes.
Recueil dinformations
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Pour une personne physique, le document didentit officiel peut tre un passeport ou une
carte nationale didentit, si le client est un ressortissant dun tat nappartenant pas la
communaut europenne, le document didentit sera utilement complt par un document
montrant que la personne est autorise rsider et exercer une activit professionnelle
sur le territoire franais.
Pour une socit de droit franais lextrait dinscription au registre du commerce (KBis),
complt par une copie des statuts jour est ncessaire. Pour les autres personnes
morales, un document comparable doit tre recueilli, par exemple une copie de la
dclaration en prfecture et une copie de lannonce au JO pour les associations.
Pour lidentification des dirigeants des personnes morales, il convient de recueillir les mmes
documents que pour les personnes physiques clientes.
Un entretien avec le client ou son reprsentant simpose si la personne nest pas
physiquement prsente lors dune rencontre avec le professionnel lui permettant notamment
de vrifier lidentit de la personne par comparaison avec la photographie figurant sur le
document didentit prsent.
Informations sur lidentit du bnficiaire effectif
Le terme bnficiaire effectif de la prestation est dfini par le Code montaire et
financier : il dsigne notamment une personne physique qui dtient directement ou
indirectement plus de 25% du capital ou des droits de vote du client personne morale ou qui
dtient en droit ou en fait un pouvoir de direction sur celui-ci ;
Le bnficiaire effectif est donc obligatoirement une personne physique qui exerce en droit
ou en fait un pouvoir de direction sur le client. Si le professionnel doit identifier le ou les
bnficiaires effectifs, il na sintresser qu des personnes intgres dans lorganigramme
de contrle. En cas dinterposition de personnes morales, le professionnel de l'expertise
comptable doit remonter jusquaux personnes physiques qui dtiennent le pouvoir au
sommet. Il na pas effectuer dinvestigations particulires pour savoir si telle ou telle
personne agit de faon occulte pour le compte dautrui, sauf en cas danomalies ou
dincohrences manifestes.
Contrairement ce qui se passe pour lidentification du client lui-mme, le dfaut
didentification dun bnficiaire effectif ninterdit pas de commencer les travaux. Dans
lhypothse o le professionnel dcide daccepter une mission ou de commencer ses travaux
dans ces circonstances particulires, il devra exercer une vigilance renforce pendant toute
la dure de la relation et en justifier.
Informations sur lobjet, la nature de lactivit des clients et des oprations et la situation des
clients ;
Les collaborateurs doivent recueillir les lments dinformation sur lactivit qui est ou sera
exerce par le client, lorigine des fonds apports lors de la cration de lentreprise et
pendant son existence et sassurer de la cohrence entre lactivit dclare et les lments
comptables ou financiers dont ils ont connaissance tout au long de la mission.
En ce qui concerne la situation des clients, il convient dobtenir la justification de leur
domicile et, dans la mesure du possible, tous les lments permettant dapprcier leurs
revenus et la consistance de leur patrimoine.
La norme prcise que le professionnel de lexpertise comptable conserve dans son dossier
pendant toute la dure de la relation daffaires et pendant (au moins) les cinq (5) ans qui
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suivent sa fin, les documents relatifs lidentit du client et le cas chant du bnficiaire
effectif ainsi que les lments dinformation pertinents sur le client.
Cette documentation doit permettre au professionnel de lexpertise comptable de justifier de
ladquation des mesures de vigilance quil a mises en uvre aux risques de blanchiment de
capitaux et de financement du terrorisme.
Il sagit pour le professionnel, et les collaborateurs associs ses travaux, de dmontrer
quon t respectes les obligations rsultant de la norme. Le texte fixe un dlai minimum de
conservation des documents relatifs lidentification des clients ou des bnficiaires effectifs
des prestations faites, cinq ans aprs la fin de la relation daffaires. La fin de la relation
daffaires doit sentendre comme la date laquelle la dernire opration a t faite par le
professionnel ou le client. Il peut sagir de la remise du dernier compte rendu de mission ou
de la rsiliation de la mission par le professionnel.
Le collaborateur doit veiller la conservation et la prservation de ces documents
(archivage) et leur accessibilit en cas de besoin.
Doivent tre conservs :
La copie des documents didentification des clients, personnes physiques ou personnes
morales et des bnficiaires effectifs des prestations ;
Les documents justifiant des interrogations sur la nature et lobjet des oprations, les
revenus et le patrimoine des clients et les lments de rponses reus ;
Les documents remis par le client justifiant de lorigine des fonds ou justifiant des
interrogations sur ces points ;
Tous les documents justifiant de lexercice dune vigilance constante renforce en prsence
dun risque analys comme tant lev de blanchiment ;
Tous les documents ou notes tablies par le professionnel de l'expertise comptable ou ses
collaborateurs qui ont conduit considrer quun client prsentait un risque faible de
blanchiment.
Les collaborateurs doivent informer sans dlai leur responsable hirarchique, et lui seul, de
toute opration ou transaction susceptible de faire faire natre un doute ou un soupon. Ils
doivent donc tre en mesure de les identifier grce lexercice de leur comptence et de
leur esprit critique.
La notion de soupon nest pas dfinie juridiquement, lobligation des professionnels de
l'expertise comptable est de dclarer TRACFIN les oprations ou transactions portant sur
des sommes dont ils savent, souponnent ou ont de bonnes raisons de souponner quelles
proviennent dune infraction passible dune peine privative de libert suprieure un an ou
participe au financement du terrorisme .
Le soupon doit natre ds lors que les sommes mises en uvre dans une activit ou
opration sont susceptibles de provenir dun dlit, mme si il ne sagit que dune ventualit
ou dune possibilit non vrifie, en raison dune insuffisance dinformation sur les parties en
cause ou sur lorigine des fonds ou encore dune difficult apprhender la cohrence et la
justification conomique dune opration ou dune transaction apparaissant en comptabilit.
La quasi-totalit des infractions prvues par le code pnal franais sont susceptibles
dentrainer une condamnation une peine de prison de plus dun an (vol, recel, escroquerie,
abus de confiance, trafic de stupfiants, abus de biens sociaux, fraude fiscale, etc.). Il ny
a donc pas sinterroger sur la nature ou la qualification de linfraction qui a pu tre commise
pour se procurer des fonds, ni mme sur lexistence dune telle infraction (dlit initial ou dlit
primaire).
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Les indices
Le Code Montaire et Financier donne une liste de seize critres de dclenchement dune
dclaration de soupon dans le cadre des dispositions relatives au blanchiment de sommes
provenant de la fraude fiscale, mais en pratique ces critres peuvent sappliquer quelle que
soit lorigine des fonds, quil sagisse de fraude fiscale ou dautres crimes ou dlits :
1. Lutilisation de socits cran, dont lactivit nest pas cohrente avec lobjet social ou
ayant leur sige social dans un tat ou un territoire qui na pas conclu avec la France une
convention fiscale permettant laccs aux informations bancaires, identifi partir dune
liste publie par ladministration fiscale, ou ladresse prive dun des bnficiaires de
lopration suspecte ou chez un domiciliataire au sens de larticle L. 123-11 du code de
commerce ;
2. La ralisation doprations financires par des socits dans lesquelles sont intervenus
des changements statutaires frquents non justifis par la situation conomique de
lentreprise ;
3. Le recours linterposition de personnes physiques nintervenant quen apparence pour
le compte de socits ou de particuliers impliqus dans des oprations financires ;
4. La ralisation doprations financires incohrentes au regard des activits habituelles de
lentreprise ou doprations suspectes dans des secteurs sensibles aux fraudes la TVA
de type carrousel, tels que les secteurs de linformatique, de la tlphonie, du matriel
lectronique, du matriel lectromnager, de la hi-fi et de la vido ;
5. La progression forte et inexplique, sur une courte priode, des sommes crdites sur
les comptes nouvellement ouverts ou jusque-l peu actifs ou inactifs, lie le cas chant
une augmentation importante du nombre et du volume des oprations ou au recours
des socits en sommeil ou peu actives dans lesquelles ont pu intervenir des
changements statutaires rcents ;
6. La constatation danomalies dans les factures ou les bons de commande lorsquils sont
prsents comme justification des oprations financires, telles que labsence du numro
dimmatriculation au registre du commerce et des socits, du numro SIREN, du
numro de TVA, de numro de facture, dadresse ou de dates ;
7. Le recours inexpliqu des comptes utiliss comme des comptes de passage ou par
lesquels transitent de multiples oprations tant au dbit quau crdit, alors que les soldes
des comptes sont souvent proches de zro ;
8. Le retrait frquent despces dun compte professionnel ou leur dpt sur un tel compte
non justifi par le niveau ou la nature de lactivit conomique ;
9. La difficult didentifier les bnficiaires effectifs et les liens entre lorigine et la
destination des fonds en raison de lutilisation de comptes intermdiaires ou de comptes
de professionnels non financiers comme comptes de passage, ou du recours des
structures socitaires complexes et des montages juridiques et financiers rendant peu
transparents les mcanismes de gestion et dadministration ;
10. Les oprations financires internationales sans cause juridique ou conomique
apparente se limitant le plus souvent de simples transits de fonds en provenance ou
destination de ltranger notamment lorsquelles sont ralises avec des tats ou des
territoires viss au 1;
11. Le refus du client de produire des pices justificatives quant la provenance des fonds
reus ou quant aux motifs avancs des paiements, ou limpossibilit de produire ces
pices ;
12. Le transfert de fonds vers un pays tranger suivi de leur rapatriement sous la forme de
prts;
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13. Lorganisation de linsolvabilit par la vente rapide dactifs des personnes physiques ou
morales lies ou des conditions qui traduisent un dsquilibre manifeste et injustifi
des termes de la vente ;
14. Lutilisation rgulire par des personnes physiques domicilies et ayant une activit en
France de comptes dtenus par des socits trangres ;
15. Le dpt par un particulier de fonds sans rapport avec son activit ou sa situation
patrimoniale connue ;
16. La ralisation dune transaction immobilire un prix manifestement sous-valu.
Le soupon peut galement natre dautres critres ou indices comme par exemple :
Le client sest adress au cabinet sans raison particulire, alors quil na pas de liens
apparents avec la rgion dexercice du cabinet ;
Le client a chang de cabinet sans raisons apparentes, ou a donn des explications peu
crdibles ou a chang rapidement plusieurs fois de cabinet ;
Le client est prsent par une personne non cliente sans motif particulier ;
Il existe des mouvements importants en espce ou des mouvements en espces, alors
que les paiements sont habituellement raliss par dautres moyens dans la profession
exerce ;
Il existe des ventes ralises vers des entits ou des pays avec lesquels le client a des
liens des prix sensiblement plus levs que les prix pratiqus habituellement ;
Les dirigeants ralisent des apports en comptes courants, ou procdent des
augmentations du capital, non justifis par les besoins de lexploitation ou sans rapport
avec leurs revenus connus.
Dautres indices peuvent faire craindre lexistence de financement du terrorisme :
Retraits en espces inexpliqus ou assortis de justifications douteuses, ou rglement en
espces de factures habituellement payes par effets de commerce ou dautres moyens ;
Achats de biens ou services sans rapport avec lactivit ;
Versements inhabituels de rmunrations dintermdiaires, commissions ou autres ;
Bien entendu ces exemples ne sauraient constituer des listes exhaustives et les criminels
ont une capacit dimaginer de nouveaux dispositifs et moyens de blanchiment sans limite.
Il faut rappeler que le fait que des sommes aient t payes par lintermdiaire dun
tablissement financier lui-mme tenu lobligation de dclaration auprs de
TRACFIN ne justifie pas la rduction de la vigilance, ni ne supprime lobligation de
sinterroger sur lorigine ou la destination des fonds, ni nexonre le professionnel de
son obligation de dclaration.
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En conclusion
Les obligations de lutte contre le blanchiment simposent aux professionnels de l'expertise
comptable en vertu de la loi et de la norme professionnelle. La participation des
collaborateurs au dispositif est primordiale et indispensable car ce sont eux qui sont le plus
souvent en contact avec les clients et leurs activits et qui procdent aux analyses des
comptes et des oprations de toutes natures. Notre profession citoyenne, place sous la
tutelle du Ministre de lconomie et des Finances se doit dtre pleinement actrice de cette
lutte contre les agissements contraires la loi, lquit, la dmocratie et la morale.
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Annexes
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Lampleur du problme :
Il est par dfinition trs difficile dvaluer le montant des profits gnrs par la criminalit.
Voici cependant quelques chiffres pour les annes 90 :
Dune manire globale, lampleur de la criminalit mondiale est value mille milliards
deuros par an. En France, il y aurait 6 milliards deuros blanchis chaque anne et 120
milliards deuros de stock dargent blanchi. Mais la fraude fiscale est estime 30 milliards
deuros.
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