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CO M M IS
SA
REVUE PERIODIQUE N3
Cit des 498 Logements Bt 08 N01 Hai El Djorf Bab Ezzouar
Tl/ Fax 021 24 16 72 / 021 24 76 65 / 021 24 89 99
www.cncc-dz.com
Les 4 assises
du commissariat aux comptes
Tamanrasset
mes
SOMMAIRE
Page
02
Page
Editorial
14
05
07
Comptable
17
Expert-comptable
Commissaire aux Comptes
08
20
et Chrif BOURENANE
Expert-Comptable
Commissaire aux Comptes
France
21
Docteur en conomie
Expert-comptable
Commissaire aux Comptes
23
12
Expert-comptable
Commissaires aux Comptes
11
09
La
lgislation
Algrienne
sur
la
mdiation judiciaire et procdure civile et
administrative
Loi n08/09 du 25 fvrier 2008 portant code de
procdure civile et administrative.
Par : Larbi REDJIMI
25
Expert-Comptable
Commissaire aux comptes
Expert-comptable
Commissaires aux Comptes
28
35
Annexes
Norme internationale daudit 265
Norme internationale daudit 315
Editorial
a revue El Moudakik, dans son 3me numro, droulant un menu trs riche ddi
essentiellement au contrle interne et laudit, se livre notre lecture. Se voulant
un appui aux 4mes assises du commissariat aux comptes qui vont se tenir
Tamanrasset, perle du Tassili Hoggar, les 26-27 fvrier 2015, cette revue sest, en
Djelloul BOUBIR
consquence, pare pour la circonstance. Elle sest drape des couleurs chaudes
du plus beau dsert du monde et dun somptueux dcor naturel dune beaut et dune majest si saisissantes,
uvre grandiose cisele par Dame Nature par des millions dannes drosion. Et ce nest quun chantillon, car
sur le terrain, de quelque ct que lon se tourne, la beaut est toujours l se dclinant en des formes varies,
fascinantes, qui ne semblent tre poses l que pour le ravissement des sens. Le spectacle est aussi au rendez-vous
au crpuscule, au sommet de lAssekrem, culminant plus de 2800 mtres daltitude, lorsque le soleil, dans un
rougeoiement sublime nous avertit de son retrait, le temps dune nuit, dessinant le plus beau coucher de cet astre
diurne quon puisse imaginer. Aussitt aprs, le dsert dans son aspect terrestre disparait pour laisser place une
splendide vote cleste, que lon regarde subjugus dadmiration par les nuits sans nuage, plante et claire
de milliers de petits points scintillants dont la brillance nest domine que par celle du croissant lunaire, vritable
faucille dor jete, l, dans cet immense champ, pour en assurer sans doute la protection. Cest alors que, pensant
avoir djou sa surveillance, machinalement le bras se tend vers ce champ noir bleut avec la certitude toute
humaine de pouvoir y cueillir quelques toiles tant celles-ci paraissent porte de main. Combien sont illusoires
et drisoires les actions humaines devant tant dimmensit et de majest et combien on se sent si petit, le roseau
le plus faible de la nature comme le disait Pascal mme sil est pensant. Je pense que ces instants dternit nous
font mieux vivre la belle exclamation quon prte Voltaire, lui, lincroyant : lunivers membarrasse et je ne puis
songer que cette Horloge existe et nait pas dHorloger ?
Mais revenons des proccupations moins mtaphysiques. De quoi traitent les articles de la prsente revue ? A la
veille de la transposition-adaptation en Algrie des normes internationales daudit, ISA, complment indispensable
la rforme de la comptabilit commerciale applique depuis 2010, il tait apparu utile de prciser, dexaminer
certains thmes en relation notamment avec laudit lgal, car chacun y va de son interprtation. Place donc aux
professionnels qui ont bien voulu prendre de leur temps pour tre dans le partage, certains sessayant lcriture
technique pour la 1re fois. Cest ainsi que de la lecture de leurs contributions ci-jointes, jen retire, en substance,
ce qui suit:
M. ASSAD, nous plonge dans lunivers des institutions financires nationales sommes par les rglements
successifs de la banque des banques, la banque dAlgrie, de mettre en uvre les nombreuses rgles prudentielles,
quil numre, dont lauditeur lgal se doit den contrler lapplication dans le cadre dune mission spcifique ne
relevant pas de la dlivrance dune opinion. Force est dajouter dans ce sillage, quil me ft donn comme tout
un chacun de vous que plus les missions mises la charge du CAC samoncellent plus le niveau de la rmunration
baisse, tir vers le bas par les effets pervers de cahiers des charges imposs par la loi, trs souvent mal rdigs
et humiliants pour les professionnels mis en concurrence dans un march qui se rtrcit de plus en plus comme
une peau de chagrin, suite la dconstruction massive de notre conomie et le peu dintrt accord aux tats
financiers et au contrle dans notre pays.
Me. BOUNEFRAT et M. BOURENANE, nous invitent un voyage dans le pass par un historique des assises du
commissariat aux comptes, en en retraant de manire fugace le contenu, concluant quelles sont condamnes
sinscrire dans la dure la grande satisfaction des professionnels qui y ont trouv un espace dchange par
excellence fortement enrichissant et ouvert dautres corps de mtiers, puisque ces assises sont ouvertes tous.
M. EL BESSEGHI, vient nous rappeler via une interview donne un journal, analyse lappui, une actualit
brulante : lAlgrie est en mauvaise passe sur le plan financier suite la baisse drastique des recettes ptrolires et
quun collectif budgtaire est en consquence rendu ncessaire pour corriger la baisse les recettes budgtes par
la loi de Finances pour 2015 tablie sous lempire dembellies financires. Mais en fait, gouverner cest prvoir,
nest-ce pas ? Alors, cette dtrioration financire ne pouvait-elle pas vraiment tre anticipe alors que les experts
ne cessaient de tirer la sonnette dalarme depuis juin 2014? Quoiquil en soit, je pense que cette crise a quelque
chose de bon ds lors quelle a fait prendre conscience nos gouvernants quil est temps de mettre en place les
outils dune politique conomique de transition en rupture avec lconomie de rente mono exportatrice. M EL
BESSEGHI nous gratifie galement dun article fort intressant dcrivant dans le menu dtail le mode demploi
dune rvlation du CAC au procureur de la rpublique qui devrait procder de la standardisation ncessaire des
documents de travail.
M. HADJ ALI, interview par Me. AIAD, nous dit toute limportance du contrle dans une dmarche de qualit
dun cabinet travers la matrise dabord et lapplication ensuite de la norme internationale ISQC 1 et de la norme
IAS 220, qui seront traduites aprs adaptation dans la rglementation nationale. Une telle dmarche procde de la
2
"El Moudakik" N3 -
qualit de la mission de tout auditeur (lgal) des tats financiers dune entit. Le respect dune telle dmarche conduit
la tenue normalise de dossiers de travail, administrant par ailleurs la preuve que la mission du commissaire aux
comptes et autres missions spcifiques aux experts-comptables et comptables agrs, sont effectivement ralises
conformment aux standards applicables et que lopinion de lauditeur est bien documente, de sorte aussi
exonrer le professionnel lui-mme de ses responsabilits lies au processus daudit. Cela demandera bien sr des
actions de formations structurantes inscrire dans la dure. En cho, M.BOUHOUCHE, ajoute fort justement quil
y a ncessit, pour plus de rapidit et de fiabilit dans le traitement des informations de plus en plus multiples et
varies dutiliser linformatique et les TIC aux lieux et places de lapproche manuelle prdominante encore dans
les cabinets. Il nous rappelle que lre de la dmatrialisation des documents et du traitement automatique devrait
sonner rapidement. Jajouterai que cela participe du travail bien fait. Il y va, en matire daudit, de la qualit,
linternational, de la signature de lauditeur et donc de la confiance des investisseurs dans les tats financiers
audits, lre de la mondialisation.
M. HARBADI et ZAATRI, chacun de leur ct, dans des styles diffrents, nous font toucher du doigt le distingo
oprer, entre contrle interne et audit externe. Cest ainsi quon apprend que le contrle interne est du ressort de
lentit bien quil doit tre men par des auditeurs indpendants desprit dans leur dmarche, des dirigeants sociaux
de ladite entit. Il peut couvrir toutes les fonctions, y compris celles qui ne sont pas retombes comptables, ainsi
que les performances techniques et financires, et il ne se conclue pas par lmission dune opinion dassurance,
cette mission pouvant tre par ailleurs externalise. Laudit externe est par contre men par un auditeur, dans le
cadre dun contrle lgal ou contractuel, ncessairement totalement indpendant de lentit, dont la mission est,
dans son acception internationale, dauditer les tats financiers historiques devant se conclure ncessairement
par une opinion dassurance. Certes insiste M. ZAATRI, le contrle interne a un cot, mais la balance avantagecot est largement en faveur de lentit, dautant plus, puis-je ajouter, que certaines entits nont pas le choix,
tenues de disposer dun systme de contrle interne que le CAC doit apprcier et sur lequel il doit sappuyer pour
conduire sa mission. De toutes faons, je pourrai dire aux sceptiques que la charge de lassurance est toujours
trs chre jusqu la survenance de laccident. Dans ce cadre, quand ladoption du full IFAC, serais-je tent
dinterroger les pouvoirs public, sachant que ladhsion de lAlgrie par le biais des organisations comptables
professionnelles nationales, cette organisation nest pas inscrite lordre du jour. Pour rappel, elle comprend plus
de 170 organisations de plus de 130 pays et elle rserve le terme de comptable1 ses seuls adhrents? Quid alors
des auditeurs que nous sommes et de la qualit de notre signature? Pensons-y.
M. HATTAB, nous transporte en Italie, sans visa, par un travelling notamment sur lhistoire de la comptabilit
dont la paternit revient ce pays, la dur des mandats du contrleur lgal et la rotation rendu obligatoire. Ce
qui me semble important retenir est que lvolution de lorganisation gnrale de la profession comptable qui
conduisit la suppression du corps des comptables, sest faite paralllement la promotion du professionnel en
particulier par le biais de la valorisation des acquis de lexprience, VAE, jajouterai que cette dernire qui concerne
tous les corps de mtier, fut concrtise politiquement lchelle de lEurope par la dclaration des ministres de
lducation europens, Bologne (Italie) en 1998. Sacrs Europens qui se prsentent dans ce domaine comme
le modle suivre pour lAlgrie qui est reste engonce dans ses fausses certitudes, cultivant le cloisonnement
des mtiers et des diplmes, refusant les passerelles, condamnant les professionnels de la comptabilit et de
laudit la stagnation, avec pour rsultat visible, une profession insuffisamment prpare ses diverses missions,
cloisonne, toujours ferme sur elle-mme, en dcrochage structurel par rapport linternational, des commissaires
aux comptes brids par la loi n10-01. Mais il y a du frmissement dans lair et on nous annonce du nouveau.
Promesses au demeurant, dj faites. Alors..attendons encore, nous avons lternit devant nous.
M. MAHIOUT, nous fait part du contenu synthtique des normes franaises dexercice professionnelle, les NEP
320 et 450, fortement inspires des normes ISA, laccent tant mis sur le fameux seuil de signification et le seuil de
planification que pose le CAC pour jauger du niveau partir duquel, il considre que les anomalies rencontres
sont significatives au regard dun tat ou de lensemble des tats financiers.
M. OUANDELOUS, aprs un historique sur la prparation du SCF qui a succd au PCN75, sinterroge quant
lui sur le niveau rel dapplication du nouveau rfrentiel notamment par les entits de dimension moyenne, pour
certaines raisons parmi lesquelles, la survivance tenace que les tats financiers ne servent qu des fins fiscales.
Il recommande par ailleurs daller au plus vite vers une convergence du SCF avec les IFRS applicables ce jour.
Conu en 2004 en conformit avec beaucoup dIAS de lpoque, le rfrentiel national se trouve actuellement en
net dcalage par rapport aux IFRS lesquelles ont normment volues depuis cette date.
M. REDJIMI enfin, nous brosse grands traits, le systme de mdiation judiciaire, mis en place pour tenter
de rsoudre les conflits avant quils ne soient jugs. La justice sen trouverait moins encombre quelle ne lest
actuellement grce au mdiateur judiciaire qui doit jouir de grandes qualits humaines. M. REDJIMI a intitul
son article la mdiation, un mode de rglement amiable des conflits qui synthtise parfaitement le sujet. Jaurai
quant moi, tant un tantinet dyslexique au niveau de certaines lettres et mauvais utilisateur du clavier de surcrot,
1 Qui se rapporte en fait lexpert-comptable.
"El Moudakik" N3 -
certainement mis dans le mot amiable le i avant le m, ce terme devenant ainsi aimable. Quoiquil en soit,
bienvenue ce mdiateur, auxiliaire de justice trs utile par excellence, qui doit rester avant tout un Homme
aimant cultivant lamour du prochain, dans un monde m par le profit, la violence et la haine.
En annexe, il est joint les 2 normes internationales daudit, ISA 265 et 315, prfugurant le futur rfrentiel
national daudit.
La scne de lcriture en matire comptable et daudit commence sanimer et le train qui la porte, avec le
2me et ce 3me numro de notre revue, sest branl. Je formule le vu quil sarrte, tel un omnibus, toutes les
gares du savoir pour faire dEl Moudakik, un vecteur de qualit dans la transmission individuelle et collective du
peu que nous connaissons.
Merci et bonne lecture.
Djelloul BOUBIR
Commissaire aux comptes
"El Moudakik" N3 -
"El Moudakik" N3 -
"El Moudakik" N3 -
Chabane ASSAD
Consultant financier
juridique ;
Abdelkrim BOUHOUCHE
Commissaire aux Comptes
"El Moudakik" N3 -
Hafida BOUNAFRAT
Chrif BOURENANE
"El Moudakik" N3 -
Cest dans cet esprit que la tenue des 3mes assises fut
tenue par les participants les 22 et 23 fvrier 2014,
Annaba. Malgr une influence moindre des participants
au regard des prcdentes manifestations, cette dernire
a eu pour thme Le commissariat aux comptes :
Mission dutilit publique. Des confrres trangers
(libanais, marocains et tunisiens) y ont particip et ont
relat leurs expriences respectives dans laudit des
entits publiques dans leur pays.
Un programme riche et vari tait prsent par les
intervenants de ladministration publique qui a port
sur :
Laudit des entits publiques ;
Les perspectives dvolution de la comptabilit des
EPE ;
Laudit lgal des entits publiques par les
commissaires
aux
comptes ;
La loi n10-01, 3 annes aprs : valuation et
proposition.
Les ateliers ont t anims par les professionnels faisant
parties de la commission paritaire de contrle de qualit
du CNC et ont abords des sujets techniques portant
sur :
Le dossier du commissaire aux comptes : Gage
de qualit
Lactualit normative : La lettre de mission
Lors de ces assises, le 1er numro de la revue El
Moudakik publie par le conseil national de la chambre
nationale des commissaires aux comptes fut distribu
gratuitement aux professionnels.
Cette revue, quon espre devenir un espace de
communication et dchange permanent entre
professionnels, sera enrichie par les crits et la
participation de nos confrres et consurs.
A loccasion de ces assises, le conseil a honor au cours
dune crmonie fort sympathique, les professionnels
ayant russi lexamen dexpertise comptable organis
en 2013 et ceux ayant contribu par leurs crits
lenrichissement de la littrature comptable et financire.
Elles ont t acheves par lannonce de la tenue des
4mes assises Tamanrasset.
Cest ainsi que les assises du commissariat aux
comptes sont devenues un vnement structurant et
incontournable quil faudra poursuivre et consolider.
Souhaitons leur bon vent.
Hafida BOUNAFRAT
Commissaire aux Comptes
Chrif BOURENANE
Commissaire aux Comptes
"El Moudakik" N3 -
"El Moudakik" N3 -
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Amel AIAD
Cest dans cet esprit que nous avons communiqu lors des
assises de 2014, de la chambre nationale des commissaires
aux comptes, sur le dossier type du commissaire aux
comptes. Notre message cl tait dailleurs que ce dossier
est, entre autres, un gage de qualit.
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"El Moudakik" N3 -
Amel AIAD
Expert-comptable
Commissaire aux Comptes
"El Moudakik" N3 -
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Madjid HARBADI
dmarche
de
"El Moudakik" N3 -
15
Audit interne
Collaborateurs de lorganisa on.
Rela on
de travail Ra achement
Primtre
dinterven on
Objec fs
Audit externe
Prestataire externe qui rend compte aux ac onnaires
ou des par es prenantes quivalentes
Priorit
Comprendre les m ers, donner une assurance Apprhender susamment lorganisa on pour
sur lecacit et lecience des systmes de pouvoir exprimer une opinion sur les tats financiers
contrle interne et de management des risques
Indpendance
Des nataires
des rapports
Le Conseil, le Comit daudit, la direc on gnrale Lopinion de lauditeur est communique aux
et les en ts audites
ac onnaires ou des par es prenantes quivalentes.
Des le res de recommanda ons sont transmises
lorgane de gouvernance et la direc on gnrale
Calendrier et
frquence
Conformment un plan daudit approuv par Repor ng financier rglementaire pour certaines
le Conseil (ou le Comit daudit) et la direc on en ts cotes en bourse
gnrale
Cadre de
rfrence
professionnel
Cadre de Rfrence Interna onal des Pra ques Cadre de rfrence lgal et rglementaire
Professionnelles (CRIPP) de lIIA comprenant
notamment des Normes professionnelles
interna onales et un Code de dontologie
Le re de recommanda ons concernant les processus
revus et les amliora ons ncessaires, portant
essen ellement sur les processus de repor ng
financier
Amliora ons
Comptences
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"El Moudakik" N3 -
Abdelaziz HATTAB
"El Moudakik" N3 -
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Incompatibilits professionnelles :
Outre les incompatibilits spciales communes tout
lespace europen, les incompatibilits gnrales
en Italie concernent essentiellement lexercice dune
mission autre que celle de laudit lgal.
Si la double mission de conseil et de contrle est
strictement interdite, lintermdiation financire, les
activits commerciales ou encore toute activit mettant
en pril lindpendance de lauditeur lgard de
la socit contrle, le sont tout autant. Toutefois, il
y a lieu de noter que lactivit davocat daffaires est
parfaitement lgale en Italie et donc compatible avec la
mission daudit.
Exercice de la profession et domaines dactivits
professionnelles :
Il nexiste pas proprement parler de monopole
dexercice de la profession, toutefois la loi impose
certaines restrictions dactivits aux experts-comptables,
nonobstant la reconnaissance expresse de leurs
comptences dans les domaines techniques et juridiques
aussi bien de la comptabilit, de la gestion, du droit des
affaires, de la finance et de la fiscalit.
Le champ de comptence de cette catgorie de
professionnels relevant de la section B, comme il a t
indiqu en supra, eu gard son niveau de formation,
se trouve limit par les attributions suivantes :
- Administration et liquidation de socits ;
- Tmoin expert ;
- Membre de comit daudit ;
- Tenue et supervision de comptabilit ;
- Dclarations fiscales et sociales ;
- Contentieux fiscal et social ;
- Rvision dtats financiers et missions connexes ;
- Dpt et transmission de documents officiels au
moyen de la signature lectronique.
Seuls les docteurs commercialistes de la section A ont la
facult de fournir, outre les services de la section B, les
services suivants :
- Missions daudit et assurance pour laccs aux
fonds publics communautaires ;
- Evaluation des entreprises ;
- Assistance et reprsentation en matire fiscale ;
- Mandat de la part des autorits judiciaires en
matire dinsolvabilit ;
- Analyse financire des socits cotes ;
- Evaluation de la suffisance du capital ;
- Auxiliaire judiciaire par dlgation pour les ventes
et saisies judiciaires ;
- Management consulting aux tablis-sements
publics ;
- Certification des business plans pour laccs au
financement public ;
- Contrle et sauvegarde des fonds publics a ribus
aux entreprises ;
- Bilan social et dveloppement durable.
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"El Moudakik" N3 -
"El Moudakik" N3 -
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Arezki MAHIOUT
"El Moudakik" N3 -
b) Grandes entreprises
"El Moudakik" N3 -
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Mohamed OUANDELOUS
Docteur en conomie
Expert-comptable
Commissaire aux Comptes
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"El Moudakik" N3 -
Larbi REDJIMI
- La mdiation : un
mode de rglement
amiable des litiges
- Le mdiateur judiciaire
CADRE LEGAL ET REGLEMENTAIRE
Articles 994 1005 de la Loi n08/09 du 25 fvrier
2008 portant code de procdure civile et administrative.
Dcret excutif n09/100 du 10 mars 2009 fixant les
modalits de dsignation du mdiateur judiciaire.
QUEL EST LE RLE DU MEDIATEUR ?
"El Moudakik" N3 -
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Larbi REDJIMI
Commissaire aux Comptes
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"El Moudakik" N3 -
En guise dintroduction
La vrit, qui na dailleurs jamais
t rvle au public, cest quil
nexiste pas de systme pratique
pour vrifier minutieusement les
finances dune grande entreprise
Mohamed ZAATRI
afin
de
contrler
chaque
transaction, sans pour cela on ny consacre trop de
temps et dargent.1
Cest une phrase qui a t trouve souligne, dans le
livre de Morril Goddard par le Prsident de Mc KESSON
& ROBBINS qui avait machin un plan de fraude dont
lenqute ncessit titre indicatif :
1- Un cot de 3 millions de dollars
2- Et 146000 heures/homme effectues par 300
experts comptables au service de la firme qui a fait
lenqute.
Tout a un cot
Le fait de commencer par cette citation nest pas un
hasard. En effet il fallait donner un exemple pour
montrer que la fonction daudit interne, comme tout
autre fonction, doit disposer de moyens (humains,
financiers et techniques) pour accomplir sa mission ;
moyens qui bien sr ont un cot. Nous savons tous
que la direction atteint ses objectif laide dhommes
assists de ressources matrielles comme les machines
les ordinateurs, les immeubles les matriaux et les
techniques comptables. Pour travailler efficacement,
louvrier doit utiliser habilement les machines et les
matriaux. Il en est de mme pour les techniques et les
systmes comptables. On doit les utiliser avec habilit
pour atteindre les objectifs de la direction de faon la
plus avantageuse possible.2 .
La place des normes daudit
Loutil essentiel de lauditeur interne rside dans lexercice
de sa mission en appliquant des normes daudit,
particulirement de plus en plus exigeantes. Ce sont ces
exigences qui font la force de ceux qui les appliquent.
Selon lIFACI dans lintroduction aux normes applicables
partir de janvier 2009 on relve que Laudit interne
est exerc dans diffrents environnements juridiques et
culturels ainsi que dans des organisations dont lobjet,
la taille, la complexit et la structure sont divers. Il peut
tre en outre exerc par des professionnels de laudit,
internes ou externes lorganisation.
Comme ces diffrences peuvent influencer la pratique
de laudit interne dans chaque environnement, il est
essentiel de se conformer aux normes internationales
pour la pratique professionnelle de laudit interne de
lIIA pour que les auditeurs internes et laudit interne
sacquittent de leurs responsabilits.3
Le respect des normes est essentiel dans la mesure o il
permet lauditeur davoir un rfrentiel suivre pour
identifier les risques (dont les risque de fraude), et les
rvler la direction afin de lui permettre de prendre
les dcisions qui simposent chaque situation. Les
comptences dont ils doivent disposer doivent voluer
dans le respect de ces normes.
"El Moudakik" N3 -
25
Retour dinvestissement
Sans raisonner dans labsolu, il faut admettre que
lavenir de lentreprise rside dans la confiance et la
scurit quelle inspire ou prouve ses partenaires y
compris ses propres actionnaires, tiers, dirigeant et
personnel.
Sa prennit et son succs sont le plus souvent fonction
du degr de confiance dans linformation quelle
fournie ou quont ses partenaire sur ses capacits de se
dvelopper.
La prcipitation des pargnants de retirer leurs fonds, les
petits porteurs vendre leurs actions au moindre indice
de menace a caus des sismes faisant fondre comme
neige de grandes entreprises. Si vous avez confiance en
vous-mmes, vous inspirerez confiance aux autres disait
Johann Wolfgang Von Goethe.
Ceci se paie aussi si dun autre ct, lentreprise sest
assure par la mise en place dun contrle interne
efficace et de structures capables dalerter temps ses
dirigeant des risques, pour leur permettre dagir et qui
avouant le, pour parfois prserver leur propres images
et pour sauver leur entreprise.
Selon une enqute en 2013, 79% des membres du
conseil dadministration et 44% des dirigeants estiment
que laudit interne leur apporte une valeur significative.7
Lapport de lauditeur lgal dans le dveloppement de
laudit interne au sein de lentreprise a t reconnu
par de nombreux dirigeants. Il doit dmontrer par ses
diligences normales, que laudit interne pourrait aider la
direction connatre les risques lis son activit pour
non seulement viter les pertes dont elle pourrait tre
victime mais aussi rassurer linvestisseur, les actionnaires
et partenaires. Le retour sur investissement dans
cette fonction ne saurait tarder apparatre. Lavenir
appartient ceux qui savent le prvoir et le grer. Laudit
interne bien quil soit au service de lentreprise, constitue
un gage de confiance de lauditeur lgal.
En effet selon la norme ISA 610, de lIFAC (utilisation des
travaux des auditeurs internes) Bien que les objectifs
de la fonction daudit interne et ceux de lauditeur
externe soient diffrents, certains des moyens mis en
uvre par la fonction daudit interne et par lauditeur
externe pour atteindre leurs objectifs respectifs peuvent
tre similaires. Au cours de son examen, lauditeur
lgal doit tenir compte des activits daudit interne.
Lorsque de telles activits comprennent lexamen et
lapprciation du contrle permanent, y compris les
contrles comptables interne, lexcution des contrles
dtaills des soldes et des enregistrement et/ ou examen
des tats financiers, lauditeur lgal peut se fier dans
26
"El Moudakik" N3 -
"El Moudakik" N3 -
Conclusion
Il nest pas toujours facile de convaincre le management
de consacrer suffisamment de temps et dargent la
fonction audit interne, du fait des nombreuses priorits.
Toutefois il est important de se dire quil y a toujours
autour du berger bienveillant un ou des loups qui se
lchent les babines la moindre baisse de vigilance.
La rponse la question qui est comment le rendre
plus vigilant et faudrait-il le renforcer par un deuxime
et un troisime lorsque le troupeau grandit et la menace
avec? est parfois difficile, mais pas pour celui qui a t
mordu par le serpent.10
Et pour conclure il faut admettre que Toute action
comporte des risques et des cots, mais ils sont bien
moins levs que les risques et les cots long terme
dune confortable inaction.11
Et bon entendeur disons La prfrence pour le prsent
et ses facilits a toujours un cot pour lavenir.12
Mohamed ZAATRI,
Expert-Comptable
Commissaire aux comptes
27
SOMMAIRE
Paragraphe
Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA ...............................................................
13
Objectif ....................................................................................................................
Dfinitions ...............................................................................................................
711
A1A4
A5A11
28
"El Moudakik" N3 -
Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA
1.
Cette Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) traite des obligations qui incombent
lauditeur de communiquer de faon approprie aux personnes constituant le gouvernement dentreprise et
la direction les faiblesses du contrle interne1 quil a releves lors dun audit dtats financiers. Cette Norme
ISA nimpose pas lauditeur dobligations supplmentaires en matire de prise de connaissance du contrle
interne et de conception et de ralisation de tests de procdures en sus et au-del de ceux prvus par les
diligences requises par les Normes ISA 315 et 3302. En outre, la Norme ISA 2603 fixe dautres diligences
requises et prcise les modalits dapplication concernant les obligations de communication de lauditeur avec
les personnes constituant le gouvernement dentreprise en lien avec laudit.
2.
Lauditeur est tenu dacqurir une connaissance du contrle interne pertinent pour laudit lors de lidentification
et de lvaluation des risques danomalies significatives4. En procdant cette valuation des risques, lauditeur
prend en compte le contrle interne afin de dfinir des procdures daudit appropries en la circonstance, et
non dans le but dexprimer une opinion sur lefficacit du contrle interne de lentit. Lauditeur peut identifier
des faiblesses du contrle interne non seulement au cours du processus dvaluation des risques mais aussi
tout autre stade de laudit. La prsente Norme ISA prcise celles des faiblesses que lauditeur est tenu de
communiquer aux personnes constituant le gouvernement dentreprise et la direction.
3.
Rien dans la prsente Norme ISA ninterdit lauditeur de communiquer aux personnes constituant le
gouvernement dentreprise dautres questions touchant au contrle interne quil a releves au cours de laudit.
La prsente Norme ISA sapplique aux audits dtats financiers pour les priodes ouvertes compter du 15
dcembre 2009.
Objectif
5.
Lobjectif de lauditeur est de communiquer de faon approprie aux personnes constituant le gouvernement
dentreprise et la direction les faiblesses du contrle interne quil a releves au cours de laudit et qui, selon
son propre jugement professionnel, sont suffisamment importantes pour mriter leur attention respective.
Dfinitions
6.
Pour les besoins des Normes ISA, les termes mentionns ci-aprs ont la signification suivante :
(a)
(b)
Faiblesse significative du contrle interne Faiblesse, ou ensemble de faiblesses du contrle interne
qui, selon le jugement professionnel de lauditeur, est suffisamment importante pour mriter lattention des
personnes constituant le gouvernement dentreprise. (Voir par. A5)
Diligences requises
7.
Lauditeur doit dterminer si, sur la base des travaux daudit effectus, il a relev une ou plusieurs faiblesses du
contrle interne. (Voir par. A1A4)
8.
Lorsque lauditeur a relev une ou plusieurs faiblesses du contrle interne, il doit dterminer, sur la base des
travaux daudit effectus, si, prises individuellement ou ensemble, elles constituent des faiblesses significatives.
(Voir par. A5A11)
9.
Lauditeur doit communiquer par crit, et en temps opportun, aux personnes constituant le gouvernement
dentreprise les faiblesses significatives du contrle interne quil a releves au cours de laudit. (Voir par. A12
A18, et A27)
1 Norme ISA 315, Identification et valuation des risques danomalies significatives par la connaissance de lentit et de son environnement , paragraphes 4 et 12.
2 Norme ISA 330, Rponses de lauditeur aux risques valus .
3 Norme ISA 260, Communication avec les personnes constituant le gouvernement dentreprise .
4 Norme ISA 315, paragraphe 12. Les Paragraphes A60A65 fournissent des modalits dapplication concernant les contrles pertinents pour laudit.
"El Moudakik" N3 -
29
10.
Lauditeur doit galement communiquer en temps voulu la direction, un niveau hirarchique appropri :
(Voir par. A19A27)
(a)
par crit, les faiblesses significatives du contrle interne quil a communiques, ou a lintention de
communiquer, aux personnes constituant le gouvernement dentreprise, moins quil ne soit inappropri de les
communiquer directement la direction en la circonstance ; et (Voir par. A14, et A20A21)
(b)
les autres faiblesses du contrle interne releves au cours de laudit qui nont pas t communiques
la direction par dautres personnes et qui, selon le jugement professionnel de lauditeur, sont suffisamment
importantes pour mriter lattention de la direction. (Voir par. A22A26)
11.
Lauditeur doit inclure dans sa communication crite des faiblesses significatives du contrle interne :
(a)
lobjectif de laudit qui lui est assign est dexprimer une opinion sur les tats financiers ;
(ii)
laudit comprend la prise en considration du contrle interne relatif ltablissement des
tats financiers en vue de permettre de dfinir des procdures daudit quil considre appropries en
la circonstance, mais non dans le but dexprimer une opinion sur lefficacit du contrle interne ; et
(iii)
les sujets qui sont communiqus se limitent aux faiblesses quil a releves au cours de laudit
et dont il a conclu quelles taient suffisamment importantes pour mriter dtre communiques aux
personnes constituant le gouvernement dentreprise.
Modalits dapplication et autres informations explicatives
Dterminer si des faiblesses du contrle interne ont t releves
A1.
Afin de dterminer sil a relev une ou plusieurs faiblesses du contrle interne, lauditeur peut discuter des faits et
circonstances concerns quil a constats avec la direction un niveau hirarchique appropri. Cette discussion
offre une opportunit dattirer lattention de la direction en temps voulu sur lexistence de faiblesses dont cette
dernire peut ne pas avoir t prcdemment informe. Le niveau hirarchique de la direction avec lequel il est
appropri de sentretenir de ces constatations est celui qui est familier du domaine de contrle interne concern
et qui a lautorit pour prendre les mesures correctives sur chacune des faiblesses du contrle interne identifies.
Dans certaines situations, il peut ne pas tre appropri pour lauditeur de discuter de ses constatations directement
avec la direction, par exemple lorsque celles-ci suscitent des interrogations sur lintgrit et la comptence de la
direction (voir paragraphe A20).
A2.
Lors de la discussion avec la direction des faits et circonstances de ses constatations, lauditeur peut obtenir
dautres informations utiles prendre galement en considration, telles que :
la comprhension de la direction des causes relles ou suspectes des faiblesses ;
les problmes rsultant des faiblesses que la direction peut avoir releves, par exemple les anomalies qui
navaient pas t prvenues par les contrles y relatifs du systme informatique ;
une indication prliminaire de la direction de ses rponses aux constatations.
Bien que les concepts sous-tendant les mesures de contrles dans les petites entits soient probablement
similaires celles dans les plus grandes entits, leur mode opratoire variera. De plus, les petites entits peuvent
considrer que certains types de mesures de contrle ne sont pas ncessaires en raison du fait que les contrles
sont effectus par la direction. Par exemple, la seule autorit de la direction pour accorder un crdit aux clients
et pour approuver des achats importants peut fournir un contrle efficace sur les soldes de comptes et les flux
de transactions importants, rduisant ou supprimant le besoin de mesures de contrle plus dtailles.
A4.
De mme, les petites entits ont souvent peu demploys, ce qui peut limiter au plan pratique la possibilit de
sparation des tches. Toutefois, dans une petite entit dirige par son propritaire, le propritaire-dirigeant
peut tre en mesure dexercer une supervision plus efficace que dans une grande entit. Ce plus haut niveau de
supervision aura besoin dtre mis en balance avec une plus grande possibilit pour la direction de contourner
les contrles.
"El Moudakik" N3 -
A5.
Le caractre significatif dune faiblesse ou dun ensemble de faiblesses du contrle interne dpend non
seulement du fait quune faiblesse soit rellement survenue, mais aussi de la possibilit quelle puisse survenir, ainsi
que de son importance potentielle. Des faiblesses significatives peuvent en consquence exister bien que lauditeur
nen ait pas relev au cours de laudit.
A6.
Des exemples de questions que lauditeur peut prendre en considration pour dterminer si une faiblesse ou un
ensemble de faiblesses du contrle interne constitue une faiblesse significative incluent :
la possibilit que des faiblesses conduisent des anomalies significatives dans les tats financiers des priodes
futures ;
la possibilit de la perte ou dune fraude portant sur les actifs ou les passifs concerns ;
le caractre subjectif et la complexit de la dtermination de montants estims, tels que des estimations
comptables la juste valeur ;
les montants des tats financiers sujets des faiblesses ;
le volume des mouvements qui sont enregistrs ou pourraient tre enregistrs dans les soldes de comptes ou
les flux doprations exposs une (ou des) faiblesse(s) ;
limportance des contrles sur le processus dlaboration de linformation financire, par exemple :
o le suivi des mesures des contrles gnraux (telles que la supervision de la direction),
o les contrles sur la prvention et la dtection des fraudes,
o les contrles sur le choix et lapplication des mthodes comptables importantes,
o les contrles sur les transactions importantes avec des parties lies,
o les contrles sur les transactions importantes sortant du cadre normal des oprations de lentit,
o les contrles sur le processus dlaboration de linformation financire en fin de priode (tels que les
contrles sur les critures de journal non rcurrentes) ;
la cause et la frquence des problmes relevs provenant de faiblesses de contrles ;
linteraction de la faiblesse releve avec dautres faiblesses du contrle interne.
A7.
A8.
Les contrles peuvent tre conus pour tre exercs sparment ou en association avec dautres afin de prvenir,
ou dtecter et corriger de manire efficace, les anomalies5. Par exemple, les contrles sur les crances clients
peuvent consister la fois en des contrles automatiss et des contrles manuels destins tre exercs ensemble
pour prvenir, ou dtecter et corriger, des anomalies dans les soldes de comptes. Une faiblesse du contrle
interne en elle-mme peut ne pas tre suffisamment importante pour constituer une faiblesse significative.
"El Moudakik" N3 -
31
Toutefois, un ensemble de faiblesses affectant le mme solde de compte ou la mme information fournir,
ou une assertion y relative, ou une composante du contrle interne, peut augmenter les risques danomalies
significatives dune manire telle quil en rsulte une faiblessesignificative.
A9.
La loi ou la rglementation dans certains pays peut comporter une disposition (notamment pour les audits des
entits cotes) exigeant de lauditeur de communiquer aux personnes constituant le gouvernement dentreprise
ou dautres tiers concerns (tels que les autorits de rgulation) un ou plusieurs types spcifiques de faiblesses
du contrle interne que celui-ci a relevs au cours de laudit. Lorsque la loi ou la rglementation comporte
des dispositions et des dfinitions spcifiques pour ce(s) type(s) de faiblesse(s) et requiert de lauditeur quil
sappuie sur celles-ci pour sa communication,
ce dernier utilise ces dispositions et ces dfinitions pour
communiquer conformment aux exigences lgales et rglementaires.
A10. Lorsquune juridiction utilise des termes spcifiques pour dsigner les faiblesses du contrle interne quil convient
de communiquer sans toutefois en avoir dfini le contenu, il peut tre ncessaire pour lauditeur dexercer son
jugement pour dterminer les points communiquer par-del ceux prvus par la loi ou la rglementation.
Pour exercer ce jugement, lauditeur peut considrer appropri de sappuyer sur les diligences requises et les
modalits dapplication de la prsente Norme ISA. Par exemple, si lobjectif des dispositions de la loi ou de
la rglementation est de porter lattention des personnes constituant le gouvernement dentreprise certaines
questions touchant au contrle interne dont elles devraient tre informes, il peut tre appropri de considrer
que ces questions sont de mme nature que les faiblesses significatives que la prsente Norme ISA requiert de
communiquer aux personnes constituant le gouvernement dentreprise.
A11. Les diligences requises par la prsente Norme ISA restent applicables indpendamment du fait que la loi ou
la rglementation puisse exiger de lauditeur quil applique les dispositions ou les dfinitions spcifiques quelle
contient.
Communication des faiblesses du contrle interne
Communication des faiblesses significatives du contrle interne aux personnes constituant le gouvernement dentreprise
(Voir par. 9)
A12. La communication crite des faiblesses significatives du contrle interne aux personnes constituant le gouvernement
dentreprise dmontre limportance de ces questions, et aide ces personnes dans laccomplissement de leurs
responsabilits de surveillance. La Norme ISA 260 fournit des rflexions utiles concernant la communication
aux personnes constituant le gouvernement dentreprise lorsque toutes ces personnes sont impliques dans la
direction de lentit6.
A13. Pour dterminer le moment de la communication crite, lauditeur peut prendre en compte le fait quune telle
communication sera ou non un facteur important pour permettre ces personnes de remplir leurs responsabilits
de surveillance. Par ailleurs, pour les entits cotes dans certains pays, ces personnes peuvent avoir besoin de
recevoir une communication crite de lauditeur avant la date dtablissement des tats financiers afin de
satisfaire des responsabilits spcifiques en relation avec le contrle interne pour des besoins rglementaires
ou autres. Nanmoins, dans ce dernier cas, ds lors que la communication crite de lauditeur portant sur les
faiblesses significatives fait partie intgrante du dossier daudit final, cette communication crite est soumise
lexigence7 fixe lauditeur dachever en temps voulu la mise en forme du dossier daudit final. La Norme ISA
230 prcise quun laps de temps appropri pour achever la mise en forme du dossier daudit final nexcde
gnralement pas 60 jours aprs la date du rapport de lauditeur8.
A14. Quel que soit le moment de la communication crite des faiblesses significatives, lauditeur peut les communiquer
oralement, en premier lieu la direction et, si ncessaire, aux personnes constituant le gouvernement dentreprise
afin de les aider prendre en temps utile des mesures correctives pour rduire les risques danomalies
significatives. Cette dmarche, cependant, ne dispense pas lauditeur de son obligation de communiquer par
crit les faiblesses significatives releves, ainsi que lexige la prsente Norme ISA.
A15. Le niveau de dtail du contenu de la communication des faiblesses significatives relve du jugement professionnel
de lauditeur eu gard aux circonstances. Les aspects que lauditeur peut prendre en compte pour dterminer le
niveau de dtail appropri de cette communication comprennent, par exemple :
la nature de lentit. Par exemple, la communication requise pour une entit dintrt public peut tre diffrente
de celle pour une entit qui nest pas dintrt public ;
la taille et la complexit de lentit. Par exemple, la communication requise pour une entit complexe peut tre
diffrente de celle dune entit exerant une activit simple ;
la nature des faiblesses significatives que lauditeur a releves ;
32
"El Moudakik" N3 -
la composition de la gouvernance de lentit. Par exemple, une communication plus dtaille peut tre
ncessaire si les personnes constituant le gouvernement dentreprise comprennent des membres qui nont pas
une grande exprience du secteur dactivit de lentit ou des domaines concerns par les faiblesses ;
les exigences lgales ou rglementaires concernant la communication des types spcifiques de faiblesses du
contrle interne.
A16. La direction et les personnes constituant le gouvernement dentreprise peuvent dj tre au courant des
faiblesses significatives que lauditeur a releves au cours de laudit, mais peuvent avoir dcid de ne pas les
corriger compte tenu du cot ou pour dautres raisons. La mise en balance des cots et des avantages de la
mise en uvre de mesures correctives relve de la responsabilit de la direction et des personnes constituant le
gouvernement dentreprise. En consquence, la diligence requise au paragraphe 9 sapplique quels que soient
le cot ou les autres raisons que la direction et les personnes constituant le gouvernement dentreprise peuvent
avoir pris en compte pour dcider sil convenait ou non de remdier de telles faiblesses.
A17. Le fait que lauditeur ait communiqu une faiblesse significative aux personnes constituant le gouvernement
dentreprise et la direction lors dun audit prcdent nexclut pas le besoin de rpter cette communication si
une mesure corrective na pas t prise. Lorsquune faiblesse significative prcdemment communique existe
toujours, la communication pour lanne en cours peut reprendre le dtail de la communication prcdente,
ou simplement y faire rfrence. Lauditeur peut demander la direction ou, le cas chant, aux personnes
constituant le gouvernement dentreprise, pourquoi la faiblesse significative releve na pas encore t corrige.
Le fait de ne pas avoir pris de mesures correctives, en labsence dune explication rationnelle, peut en soi
reprsenter une faiblesse significative.
Aspects particuliers concernant les petites entits
A18. Dans le cas daudits de petites entits, lauditeur peut communiquer avec les personnes constituant le
gouvernement dentreprise dans une forme moins structure que dans le cas dentits plus grandes.
Communication la direction des faiblesses du contrle interne (Voir par. 10)
A19. Gnralement, le niveau hirarchique appropri de la direction est celui qui a la responsabilit et lautorit
dvaluer les faiblesses du contrle interne et lautorit pour prendre les mesures correctives ncessaires. Pour
les faiblesses significatives, le niveau hirarchique appropri sera probablement le directeur gnral ou le
directeur financier (ou leur quivalent) ds lors que ces questions sont galement communiquer aux
personnes constituant le gouvernement dentreprise. Pour les autres faiblesses du contrle interne, le niveau
hirarchique appropri peut tre la direction oprationnelle plus directement implique dans les domaines de
contrle concerns et ayant lautorit pour prendre les mesures correctives appropries.
Communication la direction des faiblesses significatives du contrle interne (Voir par.
10(a))
A20. Certaines faiblesses significatives du contrle interne identifies peuvent conduire remettre en cause lintgrit
et la comptence de la direction. Par exemple, il peut exister des indications dune fraude ou du non-respect
intentionnel par la direction des textes lgislatifs et rglementaires, ou la direction peut montrer une incapacit
superviser ltablissement dtats financiers adquats, ce qui peut laisser peser des doutes sur les comptences
de celle-ci. En consquence, il peut ne pas tre appropri de communiquer de telles faiblesses directement la
direction.
A21. La Norme ISA 250 dfinit les diligences requises et fournit les modalits dapplication concernant la communication
portant sur des non-respects identifis ou suspects de textes lgislatifs et rglementaires, y compris les situations
o les personnes constituant le gouvernement dentreprise sont elles-mmes impliques dans ces cas de nonrespect9. La Norme ISA 240 dfinit les diligences requises et fournit les modalits dapplication relatives la
communication aux personnes constituant le gouvernement dentreprise lorsque lauditeur a identifi une fraude
ou une fraude suspecte impliquant la direction10.
Communication la direction des autres faiblesses du contrle interne (Voir par. 10(b))
A22. Au cours de laudit, lauditeur peut relever dautres faiblesses du contrle interne qui ne constituent pas des
faiblesses significatives mais qui peuvent tre suffisamment importantes pour mriter lattention de la direction.
Dterminer lesquelles de ces autres faiblesses du contrle interne mritent lattention de la direction relve
du jugement professionnel au regard des circonstances, en prenant en compte la possibilit et limportance
potentielle des anomalies pouvant rsulter de ces faiblesses dans les tats financiers.
A23. La communication dautres faiblesses du contrle interne qui mritent lattention de la direction na pas tre
faite par crit mais peut tre orale. Lorsque lauditeur a discut des faits et circonstances de ses constatations
avec la direction, il peut considrer que celles-ci ont fait lobjet dune communication orale la direction au
9 Norme ISA 250, Prise en considration des textes lgislatifs et rglementaires dans un audit dtats financiers , paragraphes 2228.
10 Norme ISA 240, Les obligations de lauditeur en matire de fraude lors dun audit dtats financiers , paragraphe 41.
"El Moudakik" N3 -
33
moment de ces discussions. En consquence, une communication formelle na pas tre faite postrieurement.
A24. Lorsque lauditeur a communiqu la direction des faiblesses du contrle interne, autres que des faiblesses
significatives, au cours dune priode prcdente, et que la direction a dcid de ne pas y remdier pour des
raisons de cot ou dautres raisons, il na pas rpter cette communication dans la priode en cours. De la
mme faon, lauditeur nest pas tenu de rpter linformation relative de telles faiblesses si cette information
a t prcdemment communique la direction par dautres, tels que les auditeurs internes ou les autorits de
contrle. Il peut, toutefois, tre appropri pour lauditeur de communiquer nouveau sur ces autres faiblesses
sil y a eu un changement de direction, ou sil a eu connaissance de nouvelles informations qui viennent modifier
sa comprhension antrieure ou celle de la direction de ces faiblesses. Nanmoins, lincapacit de la part de la
direction de remdier aux autres faiblesses du contrle interne qui avaient t prcdemment communiques
peut conduire une faiblesse significative requrant alors une communication aux personnes constituant le
gouvernement dentreprise. Dterminer si tel est le cas relve du jugement professionnel de lauditeur dans des
circonstances donnes.
A25. Dans certaines situations, les personnes constituant le gouvernement dentreprise peuvent souhaiter tre tenues
au courant du dtail des autres faiblesses du contrle interne que lauditeur a communiques la direction,
ou tre brivement informes de la nature de ces autres faiblesses. Dun autre ct, lauditeur peut considrer
appropri dinformer les personnes constituant le gouvernement dentreprise des autres faiblesses quil
a communiques la direction. Dans un cas ou dans lautre, lauditeur peut effectuer cette communication
oralement ou par crit aux personnes constituant le gouvernement dentreprise.
A26. La Norme ISA 260 fournit des rflexions utiles concernant la communication avec les personnes constituant le
gouvernement dentreprise lorsque toutes ces personnes sont impliques dans la direction de lentit11.
Aspects particuliers concernant les entits du secteur public (Voir par. 910)
A27. Les auditeurs dans le secteur public peuvent avoir des obligations supplmentaires de communication des
faiblesses du contrle interne quils ont releves au cours de laudit, selon des faons, dans un degr de dtail et
des tiers, non envisags par la prsente Norme ISA. Par exemple, les faiblesses significatives peuvent avoir
tre communiques au pouvoir lgislatif ou dautres organismes gouvernementaux. La loi, la rglementation
ou une autre autorit peut aussi exiger que les auditeurs dans le secteur public rendent compte des faiblesses du
contrle interne, quelle que soit limportance des incidences potentielles de ces faiblesses. De plus, la lgislation
peut exiger des auditeurs dans le secteur public quils rendent compte de questions plus larges lies au contrle
interne autres que des seules faiblesses du contrle interne dont la prsente Norme ISA requiert la communication
; par exemple, les contrles lis au respect des textes dautorits lgislatives, des rglementations, ou des clauses
des contrats ou des accords de subventions.
Contenu de la communication crite portant sur les faiblesses significatives du contrle interne (Voir par. 11)
A28. Dans ses explications des incidences potentielles des faiblesses significatives, lauditeur na pas besoin de les
quantifier. Les faiblesses significatives peuvent tre regroupes pour les besoins de la communication lorsquil
est appropri de le faire. Lauditeur peut aussi inclure dans sa communication crite des suggestions concernant
les mesures envisager pour y remdier, les actions prises ou envisages par la direction, et une mention
indiquant sil a, ou non, entrepris une vrification quelconque pour sassurer que les actions de la direction ont
t, ou non, mises en uvre.
A29. Lauditeur peut considrer appropri dinclure les informations complmentaires suivantes dans sa communication
:
une mention indiquant que sil avait mis en uvre des procdures plus tendues sur le contrle interne, il aurait pu
relever dautres faiblesses communiquer ou, au contraire, conclure que certaines des faiblesses communiques
navaient pas, en fait, ltre ;
une mention indiquant que la communication a t faite pour les besoins des personnes constituant le gouvernement
dentreprise, et quelle peut ne pas convenir dautres fins.
A30. La loi ou la rglementation peut exiger de lauditeur ou de la direction de transmettre une copie de la
communication crite de lauditeur sur les faiblesses significatives aux autorits de contrle appropries. Lorsque
cela est le cas, la communication crite de lauditeur peut identifier ces autorits.
34
"El Moudakik" N3 -
SOMMAIRE
Paragraphe
Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA ..................................................................
Objectif ..................................................................................................................
Dfinitions .............................................................................................................
Diligences requises
Procdures dvaluation des risques et procdures lies .............................................
510
1124
2531
Documentation ........................................................................................................
32
A1A16
Annexe 2 :
"El Moudakik" N3 -
35
Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA
1.
Cette Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) traite des obligations de lauditeur
concernant lidentification et lvaluation des risques danomalies significatives contenues dans les tats
financiers, par la connaissance de lentit et de son environnement, y compris de son contrle interne.
Cette Norme ISA est applicable aux audits dtats financiers pour les priodes ouvertes compter du 15
dcembre 2009.
Objectif
3.
Lobjectif de lauditeur est didentifier et dvaluer les risques danomalies significatives, provenant de
fraudes ou rsultant derreurs, au niveau des tats financiers et des assertions, par la connaissance de lentit
et de son environnement, y compris de son contrle interne, fournissant ainsi une base pour concevoir et mettre
en uvre des rponses aux risques valus danomalies significatives.
Dfinitions
4.
Pour les besoins des Normes ISA, les termes ci-aprs ont la signification suivante :
(a)
Assertions Dclarations de la direction, explicites ou autres, sous-tendant les tats financiers, utilises
par lauditeur pour examiner les diffrents types danomalies qui peuvent survenir ;
(b)
Risque li lactivit Risque rsultant des conditions, vnements, circonstances, dcisions ou
absence de dcisions importants, qui pourraient compromettre la capacit de lentit atteindre ses objectifs et
mettre en uvre ses stratgies, ou rsultant de la fixation dobjectifs et de stratgies inappropris ;
(c)
Contrle interne Processus conu, mis en place et supervis par les personnes constituant le
gouvernement dentreprise, la direction et autre personnel, pour fournir une assurance raisonnable quant
la ralisation des objectifs dune entit en ce qui concerne la fiabilit de linformation financire, lefficacit et
lefficience des oprations, ainsi que leur conformit aux textes lgislatifs et rglementaires applicables. Le terme
contrle(s) se rfre lun quelconque des aspects dune ou de plusieurs composantes du contrle interne ;
(d)
Procdures dvaluation des risques Procdures daudit mises en uvre pour prendre connaissance
de lentit et de son environnement, y compris de son contrle interne, dans le but didentifier et dvaluer les
risques danomalies significatives provenant de fraudes ou rsultant derreurs, au niveau des tats financiers et
des assertions ;
(e)
Risque important Risque identifi et valu danomalies significatives qui, selon le jugement de
lauditeur, requiert une attention particulire au cours de laudit.
Diligences requises
Procdures dvaluation des risques et procdures lies
5.
Lauditeur doit mettre en uvre des procdures dvaluation des risques en vue de lui fournir une base pour
lidentification et lvaluation des risques danomalies significatives au niveau des tats financiers et des
assertions. Nanmoins, les procdures dvaluation des risques ne fournissent pas en elles-mmes des lments
probants suffisants et appropris sur lesquels fonder lopinion daudit. (Voir par. A1 A5)
6.
Les procdures dvaluation des risques doivent comporter les aspects suivants :
(a)
des demandes dinformations auprs de la direction et dautres personnes au sein de lentit qui,
selon le jugement de lauditeur, peuvent avoir des informations susceptibles de laider dans lidentification des
risques danomalies significatives provenant de fraudes ou rsultant derreurs ; (Voir par. A6)
(b)
(c)
7.
Lauditeur doit sinterroger pour savoir si linformation obtenue dans le cadre du processus dacceptation et de
maintien de la mission est pertinente pour identifier des risques danomalies significatives.
8.
Si lassoci responsable de la mission a ralis dautres missions au sein de lentit, il doit sinterroger pour
savoir si linformation recueillie est pertinente pour identifier des risques danomalies significatives.
9.
Lorsque lauditeur prvoit lutilisation des informations recueillies partir de son exprience passe de lentit
et des procdures ralises au cours des audits prcdents, il doit vrifier si des changements sont intervenus
depuis le dernier audit et si ceux-ci peuvent avoir un impact sur la pertinence des informations utilises dans le
cadre de laudit en cours. (Voir par. A12A13)
36
"El Moudakik" N3 -
10.
Lassoci responsable de la mission et les autres membres-cls de lquipe affecte la mission doivent
sentretenir de la possibilit que les tats financiers comportent des anomalies significatives et de lapplication
du rfrentiel comptable applicable au regard des faits et circonstances propres lentit. Lassoci responsable
de la mission doit dterminer quels sont les sujets quil convient de communiquer aux membres de lquipe
affecte la mission qui nont pas particip lentretien. (Voir par. A14 A16)
ses activits ;
Lauditeur doit prendre connaissance du contrle interne pertinent pour laudit. Bien que la plupart des contrles
pertinents pour laudit concerne gnralement le processus dlaboration de linformation financire, tous
ces contrles ne sont pas ncessairement pertinents pour laudit. Il relve du jugement professionnel de
lauditeur de dterminer si un contrle excut individuellement ou en association avec dautres est pertinent
pour laudit. (Voir par. A42A65)
Lors de sa prise de connaissance des contrles pertinents pour laudit, lauditeur doit valuer la conception
de ces contrles et dterminer sils ont t mis en uvre en ralisant des procdures en plus des demandes
dinformations auprs du personnel de lentit. (Voir par. A66A68)
Lauditeur doit prendre connaissance de lenvironnement de contrle. Dans ce cadre, lauditeur doit valuer si :
(a)
la direction, sous la surveillance des personnes constituant le gouvernement dentreprise, a
dvelopp et entretient une culture dhonntet et de comportement thique ; et
(b)
les points forts des lments constituant lenvironnement de contrle donnent une base solide pour les
autres composantes du contrle interne, et si ces autres composantes ne sont pas amoindries par des faiblesses
dans lenvironnement de contrle. (Voir par. A69A78)
Lauditeur doit acqurir une connaissance visant dterminer si lentit a mis en place un processus pour :
(a)
identifier les risques lis lactivit au regard des objectifs dlaboration de linformation financire ;
(b)
(c)
(d)
dcider des mesures prendre pour rpondre ces risques. (Voir par. A79)
"El Moudakik" N3 -
37
16.
Si lentit a mis en place un tel processus (ci-aprs dsign comme processus dvaluation des risques par
lentit ), lauditeur doit prendre connaissance ainsi que les rsultats qui en dcoulent. Si lauditeur identifie
des risques danomalies significatives que la direction na pas dcels, il doit valuer sil existait un risque sousjacent dune nature telle quil sattendait ce quil soit rvl par le processus dvaluation des risques par
lentit. Si un tel risque existe, lauditeur doit prendre connaissance des raisons qui ont fait que le processus
ne la pas identifi et valuer si celui-ci est appropri en la circonstance ou dterminer sil existe une faiblesse
significative du contrle interne en ce qui concerne le processus dvaluation des risques par lentit.
17.
Si lentit na pas tabli un tel processus ou na pas dautre processus adquat, lauditeur doit sentretenir avec
la direction pour savoir si des risques lis lactivit au regard des objectifs dlaboration de linformation
financire ont t identifis et connatre la faon dont ils ont t traits. Lauditeur doit valuer si labsence dun
processus document dvaluation des risques est appropri en la circonstance, ou dterminer si ceci reprsente
une faiblesse significative du contrle interne de lentit. (Voir par. A80)
Le systme dinformation, y compris les processus oprationnels affrents, relatif llaboration de linformation
financire, et la communication.
18.
Lauditeur doit prendre connaissance du systme dinformation et des processus oprationnels y affrents, qui
ont un rapport avec llaboration de linformation financire, comprenant les domaines suivants :
(a)
les flux doprations qui, dans les activits de lentit, sont importants au regard des tats financiers ;
(b)
les procdures, lintrieur du systme informatique et des systmes manuels, par lesquelles les
oprations sont inities, enregistres, traites, corriges si ncessaire, reportes au grand livre et prsentes
dans les tats financiers ;
(c)
les enregistrements comptables concerns, les informations les sous-tendant et les postes spcifiques
des tats financiers qui sont utiliss pour initier, enregistrer, traiter et prsenter les oprations ; ceci inclut la
correction des informations errones et la faon dont linformation est reporte au grand livre.
La comptabilisation peut tre faite soit sous forme manuelle, soit sous forme lectronique ;
(d)
la faon dont le systme dinformation apprhende des vnements et des circonstances, autres que
des flux doprations, qui sont importants au regard des tats financiers ;
(e)
le processus dlaboration de linformation financire appliqu pour prparer les tats financiers de
lentit, y compris les estimations comptables et les informations importantes fournies dans les tats financiers ;
(f)
les contrles exercs sur les critures de journal, y compris les critures non standard utilises pour
comptabiliser des transactions non rcurrentes ou inhabituelles, ou des ajustements. (Voir par. A81A85)
19.
Lauditeur doit prendre connaissance de la faon dont lentit communique les rles et les responsabilits en
matire dlaboration de linformation financire et les lments importants y affrents, visant : (Voir par. A86
A87)
(a)
la communication entre la direction et les personnes constituant le gouvernement dentreprise ; et
(b)
la communication externe, par exemple avec les autorits de contrle. Mesures de contrle pertinentes
pour laudit
20.
Lauditeur doit prendre connaissance des mesures de contrle pertinentes pour laudit, cest--dire celles quil
estime ncessaires pour apprhender, afin de les valuer, les risques danomalies significatives au niveau des
assertions et pour concevoir des procdures daudit complmentaires rpondant aux risques valus. Un audit
nexige pas de lauditeur une connaissance de toutes les mesures de contrle relatives chaque flux doprations,
solde de compte et informations fournies dans les tats financiers, ds lors quils sont importants, ou de chaque
assertion les sous-tendant. (Voir par. A88A94)
21.
Lorsquil apprhende les mesures de contrle de lentit, lauditeur doit prendre connaissance de la faon dont
lentit a rpondu aux risques provenant du systme informatique. (Voir par. A95A97)
Lauditeur doit prendre connaissance des principales mesures utilises par lentit pour assurer le suivi du
contrle interne relatif llaboration de linformation financire, y compris de celles relatives aux mesures de
contrle pertinentes pour laudit, ainsi que la comprhension de la manire dont lentit entreprend des actions
correctrices sur les faiblesses de ses propres contrles. (Voir par. A98A100)
23.
Si lentit a une fonction daudit interne1, lauditeur doit prendre connaissance des aspects suivants afin de
dterminer si la fonction daudit interne est susceptible dtre utile pour les besoins de laudit :
(a)
la nature des responsabilits de la fonction daudit interne et la faon dont cette fonction sintgre
dans la structure organisationnelle de lentit ; et
(b)
les travaux mens, ou mener, par la fonction daudit interne. (Voir par. A101 A103)
1 Le terme fonction daudit interne est dfini dans la Norme ISA 610, Utilisation des travaux des auditeurs internes , paragraphe 7(a) comme : Activit dvaluation
mise en place au sein de lentit, ou rendue par un prestataire de lentit. Ses tches incluent, entre-autres, lexamen, lvaluation et le suivi du caractre adquat et de
lefficacit du contrle interne .
38
"El Moudakik" N3 -
24.
Lauditeur doit prendre connaissance des sources dinformations utilises dans le cadre du suivi des mesures de
contrle, et des fondements sur lesquels la direction sappuie pour apprcier si linformation est suffisamment
fiable pour rpondre aux objectifs de ce suivi. (Voir par. A104)
(b)
au niveau des assertions retenues pour les flux doprations, les soldes de comptes et les informations
fournies dans les tats financiers ; (Voir par. A109 A113) afin de lui fournir une base pour dfinir et raliser des
procdures daudit complmentaires.
26.
Dans le cadre de lvaluation des risques dcrite au paragraphe 25, lauditeur doit dterminer si un quelconque
des risques identifis est, son avis, un risque important. En exerant son jugement, lauditeur doit exclure les
effets des contrles identifis relatifs ce risque.
28
En exerant son jugement pour dterminer quels sont les risques importants, lauditeur doit prendre en compte,
au minimum, les aspects suivants :
(a)
(b)
le risque est, ou non, li des dveloppements nouveaux de nature conomique, comptable ou autre
et requiert, en consquence, une attention particulire ;
(c)
(d)
(e)
le degr de subjectivit attach lapprciation des informations financires en relation avec le risque,
plus particulirement pour celles de ces informations qui comportent un large ventail dincertitudes attach leur
valuation ;
(f)
le risque concerne, ou non, des transactions importantes sortant du cadre normal des oprations de
lentit, ou qui paraissent par ailleurs inhabituelles. (Voir par. A119A123)
29.
Si lauditeur a dtermin quun risque important existe, il doit prendre connaissance des contrles exercs par
lentit, y compris des mesures de contrle, relatifs ce risque. (Voir par. A124A126)
Risques pour lesquels les contrles de substance seuls ne fournissent pas dlments probants suffisants et appropris
30.
Concernant certains risques, lauditeur peut juger quil nest pas possible, ou faisable, de recueillir des lments
probants suffisants et appropris partir des seuls contrles de substance. De tels risques peuvent rsulter de
lenregistrement rcurrent, incorrect ou incomplet, de flux doprations, ou de soldes de comptes importants,
leurs caractristiques permettant souvent leur comptabilisation par un processus automatis avec peu, ou pas,
dintervention manuelle. Dans de tels cas, les contrles de lentit sur ces risques sont pertinents pour laudit et
lauditeur doit en prendre connaissance. (Voir par. A127A129)
Lvaluation par lauditeur des risques danomalies significatives au niveau des assertions peut voluer au cours
de laudit au fur et mesure que des lments probants supplmentaires sont recueillis. Dans les situations o
lauditeur recueille des lments probants partir des procdures daudit complmentaires mises en uvre,
ou si des informations nouvelles sont recueillies, et quil existe des incohrences avec les lments probants
partir desquels il a fond son valuation initiale, lauditeur doit rviser
son valuation et modifier en
consquence les procdures daudit complmentaires planifies. (Voir par. A130)
"El Moudakik" N3 -
39
Documentation
32.
(a)
Norme ISA 230, Documentation daudit , paragraphe 811, et paragraphe A6. requiert le paragraphe 10,
et les dcisions importantes en rsultant ;
(b)
les lments-cls de la connaissance acquise relative chacun des aspects de lentit et de son environnement,
spcifis au paragraphe 11, et chacune des composantes du contrle interne identifies aux paragraphes
1424 ; la source des informations recueillies lors de cette prise de connaissance et les procdures dvaluation
des risques ralises ;
(c)
les risques identifis et valus danomalies significatives au niveau des tats financiers et des assertions, ainsi
que le requiert le paragraphe 25 ; et
(d)
les risques identifis et les contrles y affrents dont il a pris connaissance conformment aux paragraphes
2730. (Voir par. A131A134)
Prendre connaissance de lentit et de son environnement, y compris de son contrle interne (ci-aprs appel
connaissance de lentit ), est un processus continu relevant dune dmarche active visant rassembler, mettre
jour et analyser linformation tout au long de laudit. Cette connaissance donne une base partir de laquelle
lauditeur planifie la mission et exerce son jugement professionnel, par exemple pour :
valuer les risques danomalies significatives contenues dans les tats financiers ;
dterminer le seuil de signification conformment la norme ISA 3203 ;
examiner le bien-fond du choix et de lapplication des mthodes comptables suivies et le caractre adquat
des informations fournies dans les tats financiers ;
identifier les domaines pour lesquels des procdures spcifiques peuvent savrer ncessaires ; par exemple, les
oprations ralises avec des parties lies, le caractre appropri de lhypothse de continuit de lexploitation
retenue par la direction, ou le bien-fond des oprations par rapport lactivit de lentit ;
dterminer les rsultats attendus utiliser lors de la mise en uvre de procdures analytiques ;
rpondre aux risques valus danomalies significatives, y compris pour dfinir et raliser des procdures
daudit complmentaires, dans le but de recueillir des lments probants suffisants et appropris ; et valuer le
caractre suffisant et appropri des lments probants recueillis, tels que le caractre appropri des hypothses
retenues par la direction et des dclarations orales et crites faites par celle-ci.
A2.
Les informations recueillies lors de la ralisation des procdures dvaluation des risques et des procdures
lies peuvent tre utilises par lauditeur comme lments probants pour justifier de son valuation des risques
danomalies significatives. De plus, lauditeur peut galement recueillir au travers de la mise en uvre de
ces procdures, des lments probants concernant les flux doprations, soldes de comptes ou informations
fournies dans les tats financiers et les assertions sous-jacentes, ainsi que sur lefficacit du fonctionnement des
contrles, mme si ces procdures nont pas t spcifiquement conues en tant que contrles de substance ou
de tests de procdures. Il peut aussi dcider de raliser des contrles de substance ou des tests de procdures
de faon concomitante avec les procdures dvaluation des risques sil est plus efficient de procder ainsi.
A3.
Lauditeur exerce son jugement professionnel pour dterminer le niveau de connaissance requis. Il apprcie
principalement si la connaissance quil a acquise est suffisante pour atteindre les objectifs fixs par cette Norme
ISA. Le niveau de connaissance gnrale requis de lauditeur est moins lev que celui que possde la direction
pour grer les oprations de lentit.
A4.
Les risques valuer comprennent aussi bien ceux rsultant derreurs que ceux provenant de fraudes, et sont
couverts par la prsente Norme ISA. Cependant, limportance de la fraude est telle que les diligences requises
et les modalits dapplication complmentaires sont prvues dans la Norme ISA 240 en relation avec les
procdures dvaluation des risques et des mesures de contrle, afin de recueillir des informations qui sont
utilises pour identifier les risques danomalies significatives provenant de fraudes4.
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"El Moudakik" N3 -
A5.
Bien quil soit requis de lauditeur de mettre en uvre toutes les procdures dvaluation des risques prvues
au paragraphe 6 dans le cadre de sa prise de connaissance de lentit (voir paragraphes 1124), il ne lui est
pas demand de raliser chacune delles pour chacun des aspects de cette prise de connaissance. Dautres
procdures peuvent tre mises en uvre lorsque les informations qui en dcoulent peuvent tre utiles
lidentification des risques danomalies significatives. Des exemples de ces procdures comportent :
la revue des informations obtenues de sources extrieures telles que des journaux conomiques et financiers ;
des rapports danalystes, de banques ou dagences de notation ; ou des publications des autorits de contrle
ou des publications financires ;
la demande dinformations auprs de conseils juridiques extrieurs de lentit ou dexperts en valuation dont
lentit a utilis les services.
Demandes dinformations auprs de la direction et dautres personnes au sein de lentit (Voir par. 6(a))
A6.
Une grande partie des informations recueillies par lauditeur dans le cadre de demandes dinformations sont
obtenues de la direction et des personnes responsables de llaboration de linformation financire. Cependant,
lauditeur peut aussi recueillir ces informations ou avoir une vue diffrente en identifiant des risques danomalies
significatives, partir de demandes dinformations auprs dautres personnes au sein de lentit et dautres
employs diffrents niveaux de responsabilits. Par exemple :
des demandes dinformations auprs des personnes constituant le gouvernement dentreprise peuvent aider
lauditeur comprendre le contexte dans lequel les tats financiers sont tablis ;
des demandes dinformations auprs des collaborateurs du service daudit interne peuvent fournir des
renseignements sur les procdures daudit interne ralises au cours de lanne portant sur la conception et
lefficacit du contrle interne de lentit et sur le caractre satisfaisant ou non des rponses apportes par la
direction aux problmes mis en vidence par leurs travaux ;
des demandes dinformations auprs des employs responsables dinitier, de traiter ou denregistrer des
oprations complexes ou inhabituelles peuvent aider lauditeur dans lapprciation du caractre appropri du
choix et de lapplication de certaines mthodes comptables suivies ;
des demandes dinformations auprs du service juridique interne peuvent fournir des renseignements sur
des sujets tels que les litiges, la conformit aux textes lgislatifs et rglementaires, la connaissance de fraudes
commises ou suspectes affectant lentit, les garanties accordes, les engagements aprs-vente, les accords
(tels que lexistence de co-entreprises) ou encore la porte des clauses dun contrat ;
des demandes dinformations auprs du personnel du service marketing ou commercial peuvent fournir
des renseignements sur les volutions dans la stratgie
marketing de lentit, lvolution des ventes ou
les accords commerciaux avec les clients.
Des procdures analytiques ralises en tant que procdures dvaluation des risques peuvent identifier des
aspects de lentit dont lauditeur navait pas connaissance et peuvent laider dans son valuation des risques
danomalies significatives dans le but de fournir une base pour dfinir et mettre en uvre des rponses aux
risques valus. Des procdures analytiques ralises en tant que procdures dvaluation des risques peuvent
inclure tant des informations financires que non financires, par exemple, des corrlations entre les ventes et
la surface des espaces de ventes ou le volume des marchandises vendues.
A8.
Les procdures analytiques peuvent tre utiles pour identifier des oprations ou vnements inhabituels, des
montants, ratios ou tendances pouvant faire apparatre des lments ayant une incidence sur laudit. Des
corrlations inhabituelles ou inattendues qui sont releves peuvent aussi aider lauditeur identifier des risques
danomalies significatives, en particulier des risques danomalies significatives provenant de fraudes.
A9.
Cependant, lorsque ces procdures analytiques utilisent des informations agrges un niveau global (ce
qui peut tre le cas avec des procdures analytiques mises en uvre en tant que procdures dvaluation des
risques), les rsultats de ces procdures ne peuvent fournir quune indication initiale gnrale quant lexistence
dune anomalie significative. En consquence, dans ces situations, la prise en compte dautres informations
collectes lors de lidentification des risques danomalies significatives ainsi que des rsultats de ces procdures
analytiques peut aider lauditeur interprter et valuer les rsultats des procdures analytiques.
41
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la dtention du capital et les relations entre les dtenteurs du capital et dautres personnes ou entits. Cette
connaissance aide dterminer si des oprations avec les parties lies ont t correctement identifies et
comptabilises. La Norme ISA 5508 dfinit des obligations et fournit des modalits dapplication sur les aspects
prendre en considration par lauditeur concernant les parties lies.
A24. Des exemples des questions que lauditeur peut prendre en compte lors de sa prise de connaissance de la
nature de lentit sont donns ci-aprs :
Activits de lentit :
o
nature des sources de revenus, produits ou services et les dbouchs, y compris le recours au
e-commerce tel que les ventes par Internet et les modes de commercialisation ;
o
conduite des activits (par exemple : tapes et modes de production, ou activits exposes
des risques environnementaux) ;
o
o
localisation des sites de production, des entrepts, des bureaux et localisation et volume des
stocks ;
o
principaux clients et fournisseurs de marchandises ou prestataires de services, accords
salariaux (y compris lexistence de conventions collectives, plans de retraite ou dautres avantages
postrieurs lemploi, stock options ou accords de participation aux rsultats, et rglementation
gouvernementale relative aux questions salariales) ;
o
prises de participation ;
o
investissements dans des entits non consolides, y compris les partenariats, les co-entreprises
et les entits ad hoc.
Financement et activits lies :
o
filiales et entits associes importantes, y compris les structures consolides ou non consolides;
o
structure et termes de lendettement, y compris les accords de financement hors bilan et les
contrats de leasing ;
o
bnficiaires conomiques (nationaux, trangers, leur rputation dans le monde des affaires
et leur exprience), et parties lies ;
o
o
comptabilisation des oprations inhabituelles ou complexes, y compris celles dans des
domaines controverss ou nouveaux (par exemple des rmunrations dont le paiement est fond sur
des actions).
A25. Des changements importants survenus dans lentit depuis les priodes prcdentes peuvent engendrer, ou
modifier, des risques danomalies significatives.
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45
exigences rglementaires (un risque potentiel li lactivit pourrait par exemple engendrer une exposition
accrue de lentit des actions en justice) ;
besoins de refinancement prsents ou futurs (un risque potentiel li lactivit pourrait par exemple tre la
perte de financements due lincapacit de lentit tenir ses engagements) ;
utilisation de la technologie de linformation (un risque potentiel li lactivit pourrait par exemple tre li
une incompatibilit des systmes dexploitation et des processus) ;
effets de la mise en uvre dune stratgie, en particulier les effets qui pourraient induire de nouvelles exigences
comptables (un risque potentiel li lactivit pourrait par exemple tre une mise en uvre incomplte ou
incorrecte).
A33. Un risque li lactivit peut avoir des consquences immdiates sur le risque danomalies significatives dans les
flux doprations, soldes de comptes ou informations fournies, au niveau des assertions ou des tats financiers.
Par exemple, le risque li lactivit provenant de la rduction dun portefeuille clients peut augmenter le risque
danomalies significatives li lvaluation des crances. Cependant, le mme risque, en particulier lorsquil
est associ une conomie en rcession, peut aussi avoir une consquence plus long terme que lauditeur
prendra en considration en apprciant le caractre appropri de lhypothse de continuit de lexploitation.
Le fait quun risque li lactivit puisse engendrer un risque danomalies significatives est, en consquence,
apprci par lauditeur la lumire des circonstances auxquelles lentit fait face. Des exemples de circonstances
et de faits qui peuvent rvler lexistence de risques danomalies significatives sont donns en Annexe 2.
A34. Gnralement, la direction identifie les risques lis lactivit et dfinit des approches pour y rpondre. Une
telle procdure dvaluation des risques fait partie du contrle interne et est aborde au paragraphe 15 et aux
paragraphes A79A80.
Aspects particuliers concernant les entits du secteur public
A35. Pour les audits des entits du secteur public, les stratgies de la direction peuvent tre influences par des
proccupations en matire de responsabilit vis--vis du public et inclure des objectifs qui trouvent leur origine
dans la loi, la rglementation ou les instructions dune autre autorit.
Mesure et analyse de la performance financire de lentit (Voir par. 11(e))
A36. La direction et dautres personnes mesureront et analyseront les sujets quelles considrent dimportance. Les
mesures de la performance, tant externes quinternes, crent des pressions sur lentit qui, en retour, peuvent
inciter la direction prendre des mesures pour amliorer la performance oprationnelle ou linciter prsenter
des tats financiers mensongers. En consquence, la connaissance des mesures de performance de lentit aide
lauditeur apprcier si de telles pressions peuvent conduire des actions de la direction pouvant accrotre
les risques danomalies significatives, y compris ceux provenant de fraudes. Voir Norme ISA 240 prcisant les
diligences requises et les modalits dapplication concernant les risques de fraudes.
A37. La mesure et lanalyse de la performance financire ne sont pas de mme nature que le suivi des contrles (vis
aux paragraphes A98A104 comme une composante du contrle interne), bien que leurs objectifs puissent se
recouper :
la mesure et lanalyse de la performance ont pour but de dterminer si la performance oprationnelle rpond
aux objectifs fixs par la direction (ou des tiers) ;
le suivi des contrles concerne spcifiquement le fonctionnement effectif du contrle interne.
Dans certains cas cependant, les indicateurs de performance fournissent aussi des informations qui permettent la
direction didentifier des faiblesses du contrle interne.
A38. Des exemples dinformations gnres en interne, utilises par la direction pour mesurer et analyser la
performance financire et que lauditeur peut considrer, sont les suivants :
indicateurs-cls de performance (financiers et non financiers), ratios-cls, tendances et statistiques
oprationnelles ;
analyses comparatives de performance financire sur plusieurs priodes ;
budgets, prvisions, analyses de variations, informations sectorielles et rapports de performance par division,
par dpartement ou par autre niveau ;
valuation de la performance des employs et des politiques de rmunration incitatives ;
comparaison de la performance de lentit avec celle de ses concurrents.
A39. Les tiers lentit peuvent aussi mesurer et analyser la performance financire de lentit. Par exemple,
linformation externe, telle que les rapports danalystes et les rapports dagences de notation, peut savrer utile
lauditeur. De tels rapports peuvent souvent tre obtenus de lentit audite elle-mme.
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"El Moudakik" N3 -
A40. Les mesures faites en interne peuvent mettre en vidence des rsultats ou des tendances inattendus qui requirent
de la direction den dterminer les causes et de prendre des mesures correctives (y compris, dans certains cas,
la dtection et la correction en temps voulu danomalies). Les mesures de performance peuvent aussi indiquer
lauditeur que des risques danomalies de linformation concerne contenue dans les tats financiers existent
rellement. Par exemple, les mesures de performance peuvent indiquer que lentit bnficie dune croissance
rapide ou dune rentabilit anormale par rapport dautres entits dans le mme secteur dactivit. Une telle
information, notamment si elle est associe avec dautres lments tels quun bonus ou une rmunration
incitative bass sur la performance, peut tre rvlatrice dun risque potentiel de biais introduits par la direction
dans ltablissement des tats financiers par la direction.
Aspects particuliers concernant les petites entits
A41. Les petites entits nont habituellement pas doutils de mesure et danalyse de leur performance financire. Les
demandes dinformations auprs de la direction peuvent rvler que lentit sappuie sur certains indicateurscls pour valuer la performance financire et prendre des mesures appropries. Si de telles demandes
indiquent labsence doutils de mesure ou danalyse de la performance, il peut alors exister un risque plus lev
danomalies non dtectes et non corriges.
Le contrle interne de lentit (Voir par. 12)
A42. La connaissance du contrle interne aide lauditeur identifier les types danomalies potentielles et les facteurs
qui affectent les risques danomalies significatives et dfinir la nature, le calendrier et ltendue des procdures
daudit complmentaires.
A43. Les modalits dapplication figurant ci-aprs et relatives au contrle interne, sont prsentes sous quatre sections
:
nature gnrale et caractristiques du contrle interne ;
contrles pertinents pour laudit ;
nature et tendue de la connaissance des contrles pertinents ;
composantes du contrle interne.
Nature gnrale et caractristiques du contrle interne
Objectifs du contrle interne
A44. Le contrle interne est conu, mis en uvre et suivi pour rpondre aux risques lis lactivit qui affectent la
ralisation dun des objectifs de lentit et qui concernent :
la fiabilit de linformation financire tablie par lentit ;
lefficacit et lefficience de ses oprations ; et
la conformit avec les textes lgislatifs et rglementaires applicables.
La manire dont le contrle interne est conu, mis en uvre et suivi varie avec la taille de lentit et sa complexit.
Aspects particuliers concernant les petites entits
A45. Les petites entits peuvent utiliser des moyens moins structurs et des processus et procdures plus simples pour
atteindre leurs objectifs.
Limites du contrle interne
A46. Le contrle interne, indpendamment de son niveau defficacit, ne peut fournir lentit quune assurance
raisonnable que ses objectifs, en matire dlaboration de linformation financire, sont atteints. La possibilit
datteindre ces objectifs est affecte par des limites inhrentes au contrle interne. Ces limites incluent le fait que
le jugement humain dans la prise de dcision peut tre erron et que des manquements dans le contrle interne
peuvent survenir cause dune erreur humaine. Par exemple, il peut y avoir une erreur dans la conception
dun contrle, ou lors de son changement. De la mme faon, le fonctionnement dun contrle peut ne pas
tre efficace ; tel est le cas lorsquune information produite pour raliser un contrle (par exemple un rapport
dexceptions) nest pas rellement utilise parce que la personne responsable de la revue de cette information
nen comprend pas lobjectif ou ne prend pas les actions appropries.
A47. De plus, les contrles peuvent tre contourns suite la collusion de deux ou plusieurs personnes, ou le contrle
interne outrepass par la direction. Par exemple, la direction peut conclure des accords parallles avec des
clients qui viennent modifier les conditions gnrales de vente de lentit, ce qui peut entraner des erreurs dans
la comptabilisation des produits. De mme, des contrles automatiques inclus dans les logiciels informatiques
conus pour identifier et signaler les oprations qui excdent des limites de crdit spcifiques, peuvent tre
outrepasss ou neutraliss.
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47
A48. Enfin, en concevant et en mettant en place les contrles, la direction peut exercer son jugement sur la nature et
ltendue des contrles quelle souhaite voir mis en uvre et sur la nature et ltendue des risques quelle entend
assumer.
Aspects particuliers concernant les petites entits
A49. Les petites entits ont souvent peu demploys, ce qui peut limiter en pratique les possibilits de sparation des
tches. Toutefois, dans une petite entit dtenue par son dirigeant, le propritaire-dirigeant peut tre en mesure
dexercer un contrle global de lactivit plus efficace que dans une grande entit. Ce contrle global peut donc
compenser la possibilit gnralement plus limite de sparation des tches.
A50. A linverse, le propritaire-dirigeant peut tre plus mme de contourner les contrles du fait dun systme de
contrle moins structur. Cette situation est prise en compte par lauditeur lors de lidentification des risques
danomalies significatives provenant de fraudes.
Subdivision du contrle interne en composantes
A51. La subdivision du contrle interne en cinq composantes pour les besoins des Normes ISA fournit lauditeur un
cadre utile pour dterminer la faon dont les diffrents aspects du contrle interne dune entit peuvent avoir
une incidence sur laudit :
(a)
lenvironnement de contrle ;
(b)
(c)
le systme dinformation, y compris les processus oprationnels affrents, relatif llaboration de
linformation financire et sa communication ;
(d)
(e)
Cette subdivision ne reflte pas ncessairement la manire dont une entit conoit, met en uvre et assure le
suivi du contrle interne, ni la manire dont celle-ci tablit une classification de ces composantes. Les auditeurs
peuvent utiliser une terminologie ou des rfrentiels diffrents de ceux utiliss dans cette Norme ISA pour dcrire
les divers aspects du contrle interne et leurs effets sur laudit, sous rserve que chacune des composantes
dcrites ci-dessus soit prise en compte.
A52. Les modalits dapplication relatives aux cinq composantes du contrle interne et concernant un audit dtats
financiers sont explicites aux paragraphes A69A104 ci- dessous. LAnnexe 1 fournit de plus amples explications
sur ces composantes du contrle interne.
Caractristiques des lments manuels et automatiss de contrle interne pertinents pour lvaluation des risques par
lauditeur.
A53. Le systme de contrle interne dune entit comporte des lments manuels et souvent des lments automatiss.
Les caractristiques de ces lments sont pertinentes pour lvaluation des risques par lauditeur et la dfinition
des procdures daudit complmentaires qui en rsultent.
A54. Lutilisation des lments manuels ou automatiss de contrle interne a galement une incidence sur la manire
dont les oprations sont inities, enregistres, traites et prsentes :
les contrles existants dans un systme manuel peuvent inclure des procdures telles que des autorisations
et des revues de transactions, ainsi que des rapprochements et le suivi des lments en rapprochement.
Inversement, une entit peut avoir recours des procdures informatises pour initier, enregistrer, traiter et
prsenter les oprations ; dans ce cas les enregistrements sous forme lectronique remplacent les documents
papiers ;
les contrles dans des systmes informatiques consistent en une combinaison de contrles informatiss (par
exemple des contrles intgrs dans les programmes informatiques) et de contrles manuels. De plus, les
contrles manuels peuvent tre indpendants des systmes informatiques et utiliser linformation produite
par le systme informatique ou se limiter assurer le suivi du fonctionnement efficace du systme et des
contrles automatiss, ainsi qu traiter les cas particuliers. Lorsque le systme informatique est utilis pour
initier, enregistrer, traiter ou prsenter des oprations ou dautres donnes financires devant tre incluses dans
les tats financiers, les systmes et les programmes peuvent inclure des contrles portant sur les assertions
correspondantes pour les postes significatifs ou peuvent tre essentiels pour un fonctionnement efficace des
contrles manuels qui dpendent du systme informatique.
Dans une entit, le poids relatif dlments manuels et automatiss de contrle interne dpend de la nature et de la
complexit du systme informatique utilis.
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"El Moudakik" N3 -
A55. Gnralement, un systme informatique procure des avantages en termes defficacit du contrle interne dune
entit en lui permettant :
dappliquer de manire permanente des rgles prdfinies touchant son activit et de raliser des calculs
complexes en traitant un volume important doprations ou de donnes ;
damliorer les dlais, la disponibilit et lexactitude de linformation ;
de faciliter des analyses supplmentaires de linformation ;
damliorer la capacit suivre la performance de ses activits ainsi que de ses politiques et procdures ;
de rduire le risque que les contrles soient contourns ; et
daugmenter la possibilit dassurer de manire effective la sparation des tches en mettant en uvre des
contrles de scurit dans les applications, les bases de donnes et les systmes dexploitation.
A56. Un systme informatique cre aussi des risques spcifiques au regard du contrle interne dune entit, par
exemple :
lutilisation de systmes dexploitation ou de programmes traitant de manire incorrecte des donnes, ou
traitant des donnes incorrectes, voire les deux la fois ;
laccs non autoris aux donnes pouvant entraner la destruction des donnes ou leur modification
inapproprie, y compris lenregistrement doprations non autorises,
voire inexistantes, ou encore
lenregistrement incorrect des oprations. Des risques particuliers peuvent survenir lorsque des utilisateurs
multiples accdent une base de donnes commune ;
la possibilit pour le personnel du service informatique dobtenir des accs privilgis au-del de ceux
ncessaires lexercice de leur fonction, annihilant ainsi la sparation des tches ;
des changements non autoriss de donnes dans des fichiers matres ;
des changements non autoriss apports aux systmes ou aux programmes ;
le fait de ne pas procder aux changements ncessaires dans les systmes ou les programmes ;
des interventions manuelles inappropries ;
la perte potentielle de donnes ou lincapacit accder certaines donnes tel quexig.
A57. Les aspects manuels des systmes peuvent savrer plus appropris lorsque le jugement et le discernement sont
exigs, par exemple dans les situations suivantes :
oprations importantes, inhabituelles ou non rcurrentes ;
circonstances o il est difficile de dterminer, danticiper ou de prvoir des erreurs ;
en cas de situations changeantes qui requirent un contrle spcifique en dehors du champ dapplication dun
contrle informatis existant ;
pour assurer le suivi de lefficacit des contrles internes informatiss.
A58. Les lments manuels du contrle interne peuvent tre parfois moins fiables que les lments automatiss car ils
sont susceptibles dtre plus facilement contourns, ignors ou outrepasss, et sont aussi davantage exposs
de simples erreurs ou fautes. Lapplication constante dun lment de contrle manuel ne peut, par consquent,
pas tre prsume. Les lments de contrle manuel peuvent tre moins appropris dans les circonstances
suivantes :
volume important doprations ou oprations rcurrentes, ou encore situations o des erreurs susceptibles
dtre anticipes ou prvues peuvent tre vites, ou dtectes et corriges par des contrles informatiss
correctement paramtrs ;
mesures de contrle o les moyens spcifiques dexcution du contrle peuvent tre conus et automatiss de
manire adquate.
A59. Ltendue et la nature des risques lis au contrle interne varient selon la nature et les caractristiques du systme
dinformation de lentit. Lentit rpond aux risques provenant de lutilisation dun systme informatique ou de
lutilisation dlments manuels dans le contrle interne en dfinissant des contrles effectifs en fonction des
caractristiques du systme dinformation propre lentit.
Contrles pertinents pour laudit
A60. Il existe un lien direct entre les objectifs dune entit et les contrles quelle met en uvre pour fournir lassurance
raisonnable de la ralisation de ses objectifs. Ceux-ci et, par consquent, les contrles mis en uvre, concernent
llaboration de linformation financire, les oprations et la conformit la lgislation et la rglementation
; cependant, lensemble de ces objectifs et de ces contrles nest pas ncessairement pertinent pour lauditeur
dans le cadre de son valuation des risques.
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A61. Les facteurs pertinents prendre en compte par lauditeur pour exercer son jugement afin de dterminer si un
contrle, seul ou combin avec dautres, est pertinent pour laudit peuvent inclure des aspects tels que :
le caractre significatif ;
la taille de lentit ;
la nature des activits de lentit, y compris son organisation et les caractristiques de son actionnariat ;
la nature et la complexit des systmes qui font partie du contrle interne de lentit, y compris lutilisation de
socits de services ;
si, et comment, un contrle spcifique, seul ou combin avec dautres, prvient, ou dtecte et corrige, une
anomalie significative.
A62. Les contrles relatifs lexhaustivit et lexactitude de linformation produite par lentit peuvent galement
tre pertinents pour laudit si lauditeur a lintention dutiliser cette information dans la conception et lexcution
de procdures daudit complmentaires. Les contrles relatifs aux oprations et aux objectifs de conformit la
loi et la rglementation peuvent aussi tre pertinents pour laudit sils concernent des donnes que lauditeur
value ou utilise dans le cadre de lapplication de procdures daudit.
A63. Le contrle interne relatif la sauvegarde des actifs pour prvenir des acquisitions, des utilisations ou des
cessions non autorises peut inclure des contrles relatifs llaboration de linformation financire et aux
objectifs oprationnels. Lintrt de lauditeur pour ces contrles est gnralement limit ceux qui concernent
la fiabilit du processus dlaboration de linformation financire.
A64. Une entit dispose gnralement de contrles relatifs des objectifs qui ne sont pas pertinents pour laudit
et ne sont donc pas prendre en compte. Par exemple, une entit peut sappuyer sur un systme sophistiqu
de contrles informatiss permettant doptimiser lefficience et lefficacit des oprations (tel que le systme
de contrle informatis dune compagnie arienne pour respecter les horaires de vols), mais ces contrles ne
sont gnralement pas pertinents pour laudit. De plus, bien que le contrle interne sapplique lensemble
de lentit ou lune quelconque de ses units de production ou processus oprationnels, la connaissance du
contrle interne pour chacune des units de production ou chacun des processus oprationnels peut ne pas tre
pertinente pour laudit.
Aspects particuliers concernant les entits du secteur public.
A65. Les auditeurs dans le secteur public ont souvent des obligations additionnelles au regard du contrle interne, par
exemple, celle de faire un rapport de conformit avec un code de conduite. Les auditeurs dans le secteur public
peuvent galement avoir pour responsabilit de faire un rapport de conformit avec la loi, la rglementation ou
les instructions dune autre autorit. En consquence, leur revue du contrle interne peut tre plus large et plus
dtaille.
Nature et tendue de la connaissance des contrles pertinents (Voir par. 13)
A66. Lvaluation de la conception dun contrle implique de dterminer si le contrle, seul ou combin avec dautres
contrles, est capable de prvenir, ou de dtecter et de corriger effectivement, les anomalies significatives. La
mise en uvre dun contrle signifie que ce contrle existe et que lentit lapplique. Il y a en fait peu dintrt
valuer la mise en uvre dun contrle qui nest pas efficace ; aussi la conception dun contrle est considrer
en premier. Un contrle conu de manire inapproprie peut constituer une faiblesse significative du contrle
interne.
A67. Les procdures dvaluation des risques pour recueillir des lments probants relatifs la conception et la
mise en uvre des contrles pertinents, peuvent comprendre :
Les demandes dinformations seules ne sont cependant pas suffisantes pour atteindre les objectifs de ces procdures.
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"El Moudakik" N3 -
A68. La prise de connaissance des contrles mis en uvre dans une entit nest pas suffisante pour tester lefficacit
de leur fonctionnement, moins quil nexiste une certaine automatisation garantissant lapplication continue du
contrle. Par exemple, lobtention dlments probants relatifs la mise en uvre dun contrle manuel un
moment prcis napporte pas dlments probants quant lefficacit de lexcution du contrle des moments
diffrents au cours de la priode audite. Cependant, du fait de la systmatisation dans le traitement inhrente
un systme informatique (voir paragraphe A55), la ralisation de procdures daudit destines dterminer si
un contrle automatis est mis en uvre peut servir de test pour sassurer de lefficacit de son fonctionnement,
sous rserve de lvaluation par lauditeur des contrles et du rsultat des tests portant sur ceux-ci, tels que ceux
relatifs aux changements de programmes. Les tests portant sur lefficacit du fonctionnement des contrles sont
plus amplement dcrits dans la Norme ISA 33010.
Composantes du contrle interne Environnement de contrle (Voir par. 14)
A69. Lenvironnement de contrle inclut les fonctions de gouvernement dentreprise et de direction, ainsi que le
comportement, le degr de sensibilisation et les mesures prises par les personnes constituant le gouvernement
dentreprise et la direction relatives au contrle interne et son importance dans lentit. Lenvironnement de
contrle donne le ton dans une organisation, en sensibilisant les employs la ncessit des contrles.
A70. Les lments de lenvironnement de contrle qui peuvent tre pertinents lors de la prise de connaissance de ce
dernier comprennent :
(a)
la communication et la mise en place de valeurs dintgrit et dthique lments essentiels qui
influencent lefficacit de la conception, de la gestion et du suivi des contrles ;
(b)
les exigences de comptence prise en considration par la direction des niveaux de comptences
pour des emplois particuliers et manire dont ces niveaux se traduisent en termes de comptences et de
connaissances exiges ;
(c)
la participation des personnes constituant le gouvernement dentreprise attributs de ces personnes,
tels que :
ltendue de leur engagement et des informations quelles reoivent, ainsi que lattention
porte aux activits ;
le caractre appropri de leurs actions, y compris la mesure dans laquelle les questions
complexes sont souleves et suivies avec la direction et leur interaction avec les travaux des auditeurs
internes et externes ;
(d)
(e)
la structure organisationnelle structure au sein de laquelle les activits dune entit sont planifies,
excutes, contrles et revues pour atteindre les objectifs ;
(f)
la dlgation de pouvoirs et de responsabilits faon dont les pouvoirs et les responsabilits touchant
aux activits oprationnelles sont dlgus, organisation des responsabilits hirarchiques et des niveaux
dautorisation ;
(g)
les politiques et pratiques en matire de ressources humaines politiques et pratiques relatives, par
exemple, au recrutement, lorientation, la formation, lvaluation, au parrainage, la promotion, aux
rmunrations et aux mesures correctives.
Elments probants portant sur lenvironnement de contrle
A71. Les lments probants pertinents peuvent tre recueillis partir dune combinaison de demandes dinformations
et dautres procdures dvaluation des risques telles que celles visant corroborer des informations avec
lobservation ou la revue de documents. Par exemple, partir de demandes dinformations auprs de la
direction et des employs, lauditeur peut acqurir la connaissance sur la faon dont la direction communique
aux employs ses vues sur les bonnes pratiques des affaires et le comportement thique. Lauditeur peut alors
dterminer si des contrles pertinents ont t mis en uvre en considrant, par exemple, si la direction a tabli
un code de conduite et si elle agit conformment ce code.
10 Norme ISA 330, Rponses de lauditeur aux risques valus .
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Les concepts fondamentaux des mesures de contrle au sein des petites entits sont probablement semblables
ceux des plus grandes entits, mais le formalisme avec lequel ils sont appliqus peut varier. De plus, les
petites entits peuvent considrer que certains types de mesures de contrle ne sont pas pertinents en raison des
contrles exercs par la direction. Par exemple, la seule approbation de la direction pour accorder des dlais
de paiement aux clients ou pour approuver les achats importants peut fournir un contrle fort sur les soldes de
comptes et les oprations, rduisant ou supprimant ainsi le besoin de plus amples mesures de contrle.
A94. Les mesures de contrle pertinentes pour laudit dune petite entit sont vraisemblablement lies aux flux
principaux doprations tels que les produits, les achats ou les frais de personnel.
Risques provenant dun systme informatique (Voir par. 21)
A95. Lutilisation dun systme informatique a une incidence sur la manire dont les mesures de contrle sont mises
en uvre. Du point de vue de lauditeur, les contrles dans un systme informatique sont efficaces lorsquils
assurent lintgralit des donnes et la scurit du traitement de ces donnes par le systme, et incluent les
contrles gnraux sur le systme informatique ainsi que sur les applications.
A96. Les contrles gnraux sur le systme informatique comprennent des politiques et des procdures qui ont
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"El Moudakik" N3 -
trait de nombreuses applications et qui supportent lexcution efficace des contrles sur les applications. Ils
sappliquent lenvironnement touchant aux gros et mini ordinateurs, et lenvironnement des utilisateurs
finaux. Les contrles
gnraux sur le systme informatique qui assurent lintgrit de linformation et
la scurit des donnes incluent gnralement les aspects suivants :
le fonctionnement du centre de traitement et du rseau ;
lacquisition, les modifications et la maintenance des logiciels dexploitation ;
les modifications de programmes ;
la scurit daccs ;
lacquisition, le dveloppement et la maintenance des logiciels dapplication.
Ils sont gnralement mis en uvre pour traiter des risques viss au paragraphe A56 ci-avant.
A97. Les contrles dapplication sont des procdures manuelles ou automatises qui fonctionnent typiquement
au niveau du processus oprationnel et sappliquent au traitement dapplications individuelles. Les contrles
dapplication peuvent tre par nature prventifs ou de dtection et sont conus pour assurer lintgrit des
enregistrements comptables. En consquence, les contrles dapplication concernent les procdures utilises
pour initier, enregistrer, traiter et prsenter les oprations et autres donnes financires. Ces contrles contribuent
assurer que les oprations ont t ralises, sont autorises, et sont comptabilises et traites de manire
exhaustive et exacte. Des exemples incluent les contrles sur des tats de saisie des donnes et des contrles de
squence numrique avec un suivi manuel des rapports dexception ou la correction des donnes au moment
de leur saisie.
Composantes du contrle interne Suivi des contrles (Voir par. 22)
A98. Le suivi des contrles est un processus destin valuer lefficacit du fonctionnement du contrle interne au
fil du temps. Il implique dvaluer rgulirement lefficacit des contrles et de prendre les mesures correctives
ncessaires. La direction ralise le suivi des contrles par des actions continues, des valuations ponctuelles ou
une combinaison des deux. Ce suivi continu est souvent intgr aux activits normales rcurrentes dune entit
et comprend les activits courantes dencadrement et de supervision.
A99. Pour le suivi des activits, la direction peut aussi utiliser linformation recueillie partir dlments obtenus de
tiers tels que les rclamations clients et les commentaires des autorits de supervision qui peuvent donner une
indication des problmes ou mettre en lumire des domaines ncessitant une amlioration.
Aspects particuliers concernant les petites entits
A100. Le suivi des contrles par la direction est souvent ralis par une participation active de celle-ci ou du propritairedirigeant la gestion. Cette participation permettra souvent didentifier des carts avec les prvisions ou des
inexactitudes dans les donnes financires conduisant des actions correctives du contrle en place.
Fonction daudit interne (Voir par. 23)
A101. La fonction daudit interne dune entit est susceptible dtre utile pour les besoins de laudit si la nature des
responsabilits et des actions de cette fonction a trait llaboration de linformation financire de lentit, et
que lauditeur envisage dutiliser les travaux des auditeurs internes pour modifier la nature ou le calendrier, ou
de rduire ltendue, des procdures daudit raliser. Lorsque lauditeur conclut que la fonction daudit interne
est susceptible dtre utile pour les besoins de laudit, la Norme ISA 610 sapplique.
A102. Les objectifs dune fonction daudit interne et, par voie de consquence, la nature de ses responsabilits et de son
statut dans lorganisation, varient largement et dpendent de la taille et de la structure de lentit, ainsi que des
exigences de la direction et, le cas chant, des personnes constituant le gouvernement dentreprise. Les
responsabilits dune fonction daudit interne peuvent comporter, par exemple, le suivi du contrle interne, la
gestion des risques, et lexamen du respect des textes lgislatifs et rglementaires. A linverse, les responsabilits
de la fonction daudit interne peuvent tre limites, par exemple, la revue de la rentabilit, de lefficience et de
lefficacit des activits oprationnelles et, en consquence, ne pas couvrir llaboration de linformation
financire de lentit.
A103. Lorsque la nature des responsabilits de la fonction daudit interne couvre llaboration de linformation
financire de lentit, la prise en compte par lauditeur externe des actions menes, ou mener, par la fonction
daudit interne peut comporter la revue du plan daudit tabli par laudit interne pour la priode, sil existe, et
une discussion de ce plan avec les auditeurs internes.
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12 Norme ISA 705, Modifications apportes lopinion formule dans le rapport de lauditeur indpendant .
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A111. Les assertions sur lesquelles sappuie lauditeur pour considrer les diffrents types danomalies potentielles qui
peuvent survenir sanalysent selon trois catgories et peuvent prendre les formes suivantes :
(a)
assertions relatives aux flux doprations et aux vnements survenus au cours de la priode audite:
(i)
ralit : les oprations ou les vnements qui ont t comptabiliss se sont produits et se
rapportent lentit ;
(ii)
exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui devaient tre comptabiliss ont
t enregistrs ;
(iii)
exactitude : les montants et autres donnes relatives des oprations ou vnements
comptabiliss lont t correctement ;
(iv)
sparation des priodes : les oprations et vnements ont t comptabiliss dans la
bonne priode comptable ;
(v)
classification : les oprations et les vnements ont t comptabiliss dans les bons comptes;
(b)
(c)
assertions relatives la prsentation des tats financiers et aux informations fournies dans ceux-ci :
(i)
ralit, droits et obligations : les vnements, les oprations et les autres aspects se sont
produits et se rapportent lentit ;
(ii)
exhaustivit : toutes les informations se rapportant aux tats financiers qui doivent tre fournies
dans ces tats lont bien t ;
(iii)
prsentation et intelligibilit : linformation financire est prsente et dcrite de manire
pertinente, et les informations fournies dans les tats financiers sont clairement prsentes ;
(iv)
exactitude et valuation : les informations financires et les autres informations sont fournies
de manire sincre et pour des montants corrects.
A112. Lauditeur peut utiliser les assertions dcrites ci-dessus ou peut les exprimer diffremment sous rserve que
tous les aspects mentionns aient t examins. Par exemple, lauditeur peut choisir de combiner les assertions
relatives aux oprations et aux vnements avec celles relatives aux soldes de comptes.
Aspects particuliers concernant les entits du secteur public
A113. Lorsquelle dcide des assertions relatives aux tats financiers des entits du secteur public, en complment de
celles crites au paragraphe A104, la direction de ces entits peut souvent dclarer que les oprations et les
vnements ont t mens conformment la lgislation, la rglementation ou aux instructions dune autre
autorit. De telles assertions peuvent entrer dans ltendue de laudit des tats financiers.
Processus didentification des risques danomalies significatives (Voir par. 26(a))
A114. Linformation obtenue lors de la ralisation des procdures dvaluation des risques, y compris les lments
probants recueillis lors de lvaluation et de la conception des contrles et de lexamen de leur mise en uvre,
est utilise comme lment probant pour fonder lvaluation des risques. Cette dernire dtermine la nature, le
calendrier et ltendue des procdures daudit complmentaires mettre en uvre.
A115. LAnnexe 2 donne des exemples de circonstances et de faits qui peuvent rvler lexistence de risques danomalies
significatives.
Contrles se rapportant directement aux assertions (Voir par. 26(c))
A116. En procdant lvaluation des risques, lauditeur peut identifier les contrles qui sont susceptibles de prvenir,
ou de dtecter et corriger, des anomalies significatives pour des assertions spcifiques. Gnralement, il est utile
de prendre connaissance de ces contrles et de faire le lien avec les assertions dans le contexte des processus
et des systmes dans lesquels ils sinscrivent en raison du fait que des mesures de contrle individuelles ne
rpondent souvent pas un risque spcifique. Souvent, seules plusieurs mesures de contrle, associes
dautres composantes du contrle interne, seront suffisantes pour rpondre un risque.
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A117. A linverse, certaines mesures de contrle peuvent avoir une incidence directe sur une assertion individuelle
introduite dans un flux doprations ou un solde de compte particulier. Par exemple, les mesures de contrle
quune entit met en uvre pour sassurer que son personnel compte et recense correctement linventaire
physique annuel, sont directement lies lassertion relative lexistence et lexhaustivit du solde du compte
de stocks.
A118. Des contrles peuvent tre directement ou indirectement lis une assertion. Plus la relation est indirecte, moins
le contrle peut tre efficace dans la prvention, ou la dtection et la correction, des anomalies lies cette
assertion. Par exemple, lexamen par le directeur des ventes dun rcapitulatif par rgion de lactivit ventes pour
des magasins particuliers nest quindirectement li lassertion dexhaustivit des produits. En consquence, cet
examen peut tre moins efficace pour rduire le risque relatif cette assertion, que deffectuer des contrles plus
directement lis celle-ci, tels que le pointage des documents dexpdition avec les documents de facturation.
Risques importants
Identification des risques importants (Voir par. 28)
A119. Les risques importants sont souvent lis des oprations importantes non courantes ou des questions sujettes
lexercice dun jugement. Des oprations non courantes sont des oprations qui sont inhabituelles en raison
de leur taille ou de leur nature et qui donc ne se produisent pas frquemment. Les questions sujettes lexercice
dun jugement peuvent concerner des estimations comptables pour lesquelles il existe une incertitude importante
attache leur valuation. Des oprations courantes non complexes qui relvent dun traitement systmatique
sont moins susceptibles dengendrer des risques importants.
A120. Les risques danomalies significatives peuvent tre plus levs pour des oprations non courantes rsultant de
faits comme :
une plus forte implication de la direction dans la prconisation du traitement comptable suivre ;
une plus grande intervention manuelle pour la collecte et le traitement des donnes ;
des calculs ou des principes comptables complexes ;
la nature des oprations non courantes, qui peut rendre difficile pour lentit la mise en uvre de contrles
efficaces sur les risques associs ces oprations.
A121. Les risques danomalies significatives peuvent tre plus levs pour des questions importantes sujettes lexercice
dun jugement et qui requirent des estimations comptables, rsultant de faits tels que :
les principes comptables adopter pour certaines estimations comptables ou pour la comptabilisation des
produits qui peuvent tre sujets interprtation ;
le jugement exercer qui peut tre subjectif ou complexe, ou requrir des hypothses concernant les effets
dvnements futurs, par exemple, le jugement relatif lvaluation la juste valeur.
A122. La Norme ISA 330 dcrit les consquences de lidentification dun risque important sur la dfinition des
procdures daudit complmentaires13.
Risques importants se rapportant aux risques danomalies significatives provenant de fraudes
A123. La Norme ISA 240 prcise les diligences requises et les modalits dapplication complmentaires concernant
lidentification et lvaluation des risques danomalies significatives provenant de fraudes14.
Connaissance des contrles se rapportant des risques importants (Voir par. 29)
A124. Bien que les risques se rapportant des questions non courantes ou relevant dun jugement soient souvent
moins sujets des contrles de routine, la direction peut avoir dautres rponses ayant pour objet de traiter
de tels risques. En consquence, la connaissance de lauditeur sur le fait de savoir si lentit a conu et mis en
uvre des contrles sur des risques importants rsultant de questions non courantes ou relevant dun jugement,
inclut dans quelle mesure et de quelle faon des actions ont t prises par la direction pour rpondre ces
risques. Ces actions peuvent comprendre :
des mesures de contrle telles que lexamen des hypothses par la direction gnrale au plus haut niveau ou
par des experts ;
des procdures formalises pour procder aux estimations ;
lautorisation par les personnes constituant le gouvernement dentreprise.
A125. Ainsi, dans le cas dun vnement unique, tel que la rception dune assignation importante devant un tribunal,
lapprciation de la rponse de lentit inclut le fait de savoir si des experts appropris (conseillers juridiques
internes ou avocats externes par exemple) ont t dsigns, si une valuation de lincidence potentielle a t
faite et de quelle manire la direction entend prsenter la situation dans les tats financiers.
13 Norme ISA 330, paragraphes 15 et 21.
14 Norme ISA 240, paragraphes 2527.
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A126. Dans certains cas, la direction peut ne pas avoir rpondu de manire approprie des risques importants
danomalies significatives en mettant en uvre des contrles sur ces risques importants. Lincapacit de la
direction mettre en uvre de tels contrles indique une faiblesse significative du contrle interne15.
Risques pour lesquels des contrles de substance seuls ne fournissent pas dlments probants suffisants et appropris
(Voir par. 30)
A127. Les risques danomalies significatives peuvent se rapporter directement lenregistrement courant des flux
doprations ou soldes de comptes et ltablissement dtats financiers fiables. De tels risques peuvent
inclure les risques lis au traitement incorrect ou incomplet de flux courants importants doprations, tels que
ceux concernant les ventes, les achats et les encaissements ou dcaissements.
A128. Lorsque les oprations courantes relatives aux activits sont soumises un processus de traitement fortement
automatis, avec peu ou pas dintervention manuelle, il peut ne pas tre possible deffectuer seulement des
contrles de substance se rapportant au risque. Par exemple, lauditeur peut considrer que ceci est le cas dans
des circonstances o une masse importante dinformations est initie, enregistre, traite et prsente seulement
sous une forme lectronique ; tel est le cas dans un systme intgr. Dans cette situation :
les lments probants peuvent tre disponibles seulement sous une forme lectronique et leur caractre suffisant
et appropri dpend de lefficacit des contrles sur leur exactitude et leur exhaustivit ;
la probabilit que des informations soient gnres ou modifies de faon incorrecte et que ceci ne soit pas
dtect est plus grande si des contrles appropris ne fonctionnent pas de manire efficace.
A129. Les consquences de lidentification de tels risques sur les procdures daudit complmentaires raliser sont
dcrites dans la Norme ISA 33016.
Rvision de lvaluation des risques (Voir par. 31)
A130. Au cours de laudit, des informations qui diffrent de manire importante de celles sur lesquelles lvaluation des
risques a t initialement fonde, peuvent tre portes la connaissance de lauditeur. Par exemple, lvaluation
des risques peut avoir t base sur lhypothse que certains contrles fonctionnent efficacement. En ralisant
des tests sur ces contrles, lauditeur peut recueillir des lments probants sur le fait que ceux- ci ne fonctionnent
pas de manire efficace certaines priodes de temps au cours de laudit. De la mme faon, en ralisant des
contrles de substance, lauditeur peut dtecter des anomalies qui, en volume ou dans la frquence de leur
survenance, sont plus nombreuses que celles quil avait anticipes lors de son valuation des risques. Dans
de telles circonstances, lvaluation des risques peut ne pas reflter de faon approprie la situation relle de
lentit et les procdures daudit complmentaires planifies peuvent ne pas tre efficaces pour dtecter des
anomalies significatives. La Norme ISA 330 donne de plus amples modalits dapplication.
Documentation (Voir par. 32)
A131. La faon dont les diligences requises par le paragraphe 32 sont consignes relve du jugement professionnel de
lauditeur. Par exemple, pour les audits de petites entits, la documentation peut faire partie de la documentation
relative la stratgie gnrale daudit et au programme daudit17. De faon similaire, le rsultat de lvaluation
des risques peut tre consign sparment, ou consign dans la documentation concernant les procdures
complmentaires18. La forme et ltendue de la documentation dpendent de la nature, de la taille et de la
complexit de lentit et de son contrle interne, de linformation disponible au sein de lentit ainsi que de la
mthodologie et des techniques daudit utilises au cours de laudit.
A132. Dans les entits qui ont des activits et des procdures relatives llaboration de linformation financire peu
compliques, la documentation peut tre simple dans sa forme et relativement brve. Il nest pas ncessaire
de consigner lintgralit de la connaissance que lauditeur a de lentit et des questions qui la concernent. Les
lments-cls consigns par lauditeur comprennent essentiellement ceux sur lesquels il a fond son valuation
des risques danomalies significatives.
A133. Le volume de la documentation peut aussi reflter lexprience et les aptitudes des membres de lquipe affecte
la mission daudit. Sous la condition que les obligations de la Norme ISA 230 soient toujours remplies, un
audit effectu par une quipe comprenant un nombre de collaborateurs moins expriments peut demander
plus de documentation, afin daider ces collaborateurs acqurir une connaissance approprie de lentit, que
dans les cas o lquipe est compose de collaborateurs expriments.
A134. Dans le cas daudits rcurrents, certaines parties de la documentation peuvent tre transfres sur la priode
suivante, et mises jour si ncessaire pour reflter les changements dans les activits de lentit ou les
modifications de ses procdures.
15 Norme ISA 265, Communication des faiblesses du contrle interne aux personnes constituant gouvernement dentreprise et la direction , paragraphe A7.
16 Norme ISA 330, paragraphe 8.
17 Norme ISA 300, Planification dun audit dtats financiers , paragraphes 7 et 9.
18 Norme ISA 330, paragraphe 28.
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Annexe 1
(Voir par. 4(c), 1424 et A69A104)
Composantes du contrle interne
1.
Cette Annexe explicite plus en dtail les composantes du contrle interne, telles quelles sont dcrites dans les
paragraphes 4(c), 1424 et A69A104, en rapport avec laudit dtats financiers.
Environnement de contrle
2.
60
Pour les besoins de llaboration de linformation financire, le processus dvaluation des risques de lentit
comprend la manire dont la direction identifie les risques lis lactivit ainsi qu ltablissement dtats
financiers prpars conformment au rfrentiel comptable suivi par lentit, la manire dapprcier leur
importance, dvaluer la probabilit de leur survenance et de dcider des actions prendre pour y rpondre
ainsi que de les grer et den assurer le suivi. Par exemple, le processus dvaluation des risques de lentit
peut sintresser la faon dont cette dernire prend en compte la possibilit doprations non enregistres ou
identifie et analyse des valuations importantes incluses dans les tats financiers.
"El Moudakik" N3 -
4.
Les risques concernant llaboration dune information financire fiable proviennent dvnements externes
et internes, doprations ou de circonstances qui peuvent survenir et compromettre la capacit dune entit
initier, enregistrer, traiter et prsenter des donnes financires conformes aux assertions de la direction soustendant les tats financiers. La direction peut initier des plans, des programmes ou des actions pour rpondre
des risques spcifiques ou peut dcider daccepter un risque en raison de cots induits ou pour dautres raisons.
Les risques et leur volution peuvent rsulter de circonstances telles que :
changements dans lenvironnement oprationnel. Les modifications de lenvironnement rglementaire ou
oprationnel peuvent modifier les pressions concurrentielles et crer des risques significativement diffrents ;
personnel nouveau. Un nouveau personnel peut avoir une vision ou une comprhension diffrente du contrle
interne ;
nouveaux systmes dinformation ou rorganisation des systmes existants. Des changements importants et
rapides dans les systmes dinformation peuvent modifier le risque affrent au contrle interne ;
croissance rapide. La croissance importante et rapide des activits peut peser fortement sur les contrles et
augmenter le risque de dfaillance dans leur application ;
nouvelles technologies. Lappel de nouvelles technologies dans le processus de production ou dans les
systmes dinformation peut modifier le risque li au contrle interne ;
nouveaux modle dentreprise, produits ou activits. Lentre dans de nouveaux domaines dactivit ou types
doprations avec lesquels lentit a peu dexprience peut entraner de nouveaux risques lis au contrle
interne ;
restructurations dans lentit. Les restructurations peuvent tre accompagnes de rductions de personnel, de
changements dans la supervision et dans la sparation des tches qui peuvent modifier le risque li au contrle
interne ;
dveloppement des activits ltranger. Lextension ou lacquisition dactivits ltranger fait natre des
risques nouveaux et souvent uniques qui peuvent affecter le contrle interne comme, par exemple, des risques
additionnels ou diffrents relatifs aux oprations en devises ;
nouvelles normes comptables. Ladoption de nouveaux principes comptables ou la modification des principes
comptables existants peut modifier les risques lors de ltablissement des tats financiers.
6.
Le systme dinformation rpondant aux objectifs dlaboration de linformation financire, qui comprend le
systme dtablissement des tats financiers, couvre des mthodes et des documents qui :
identifient et enregistrent toutes les oprations valides ;
dcrivent en temps voulu les oprations avec suffisamment de dtails afin den permettre la classification
correcte pour ltablissement des tats financiers ;
valuent les transactions de faon permettre leur enregistrement dans les tats financiers la valeur
montaire approprie ;
dterminent quand les oprations ont eu lieu afin de pouvoir les enregistrer dans la priode comptable
approprie ;
prsentent correctement les oprations dans les tats financiers ainsi que les informations fournir les
concernant.
7.
La qualit des informations gnres par le systme affecte la capacit de la direction prendre les dcisions
appropries pour grer et contrler les activits de lentit et pour prsenter des informations financires fiables.
8.
La communication, qui implique de faire connatre chacun ses rles et responsabilits respectifs en ce
qui concerne le contrle interne touchant llaboration de linformation financire, peut prendre la forme
de manuels de procdures, de manuels comptables et dlaboration de linformation financire, et de notes
crites. La communication peut galement se faire par voie lectronique, orale et au travers des actions de la
direction.
Mesures de contrle
9.
Gnralement, les mesures de contrle qui peuvent tre pertinentes pour laudit, peuvent tre classes en
politiques et procdures qui se rapportent :
lvaluation des performances. Ces mesures de contrle comportent des revues et des analyses des performances
relles par rapport aux budgets, aux prvisions et aux performances des priodes antrieures. Elles consistent
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galement comparer entre elles diffrentes natures de donnes oprationnelles ou financires ainsi
qu analyser les rapports existants entre ces donnes, et investiguer et prendre les mesures correctives ;
comparer des donnes internes avec des donnes de source externe et revoir les performances fonctionnelles
ou oprationnelles ;
le traitement de linformation. Les deux grands groupes de mesures de contrle des systmes dinformation
sont les contrles dapplication, qui sappliquent au traitement des applications individuelles, et les contrles
gnraux du systme informatique, que sont les politiques et les procdures qui concernent de multiples
applications la base dun fonctionnement efficace des contrles dapplication aidant assurer la continuit
correcte des traitements des systmes dinformation. Des exemples de contrles dapplication sont ceux lis
la vrification de lexactitude des donnes enregistres, la maintenance et la revue des comptes et des
balances auxiliaires, lautomatisation de contrles tels que les contrles de codification et les vrifications
des squences numriques, ainsi quau suivi manuel des rapports dexceptions. Des exemples de contrles
gnraux sur les systmes informatiques sont les contrles portant sur les modifications de programmes, les
contrles qui restreignent laccs aux programmes ou aux donnes, les contrles sur linstallation de nouvelles
versions de logiciels dapplication intgrs, et les contrles sur les logiciels utiliss par le systme qui restreignent
laccs , ou assurent le suivi de, lutilisation dutilitaires qui peuvent modifier des donnes financires ou les
enregistrements sans laisser de traces pour laudit ;
contrles physiques. Ces contrles comprennent :
o
la scurit physique des actifs, y compris les mesures de sauvegarde appropries, telles que
celles destines protger les accs aux locaux et aux quipements pour scuriser les actifs et les
enregistrements ;
o
lautorisation daccs aux programmes informatiques et aux fichiers de donnes ;
o
les comptages priodiques et un rapprochement de ces derniers avec les chiffres repris dans
les tats de contrle (par exemple, la comparaison du comptage de caisse, du relev du portefeuille
titres ou des comptages de stocks avec la comptabilit).
La mesure dans laquelle des contrles physiques mis en place et destins prvenir le dtournement dactifs sont
pertinents pour la fiabilit de ltablissement des tats financiers, et donc pour laudit, dpend des circonstances,
notamment lorsque des actifs sont fortement exposs des dtournements ;
sparation des tches. Elle vise assigner des personnes diffrentes la responsabilit de lautorisation et de
lenregistrement des oprations, et dassurer la surveillance des actifs. La sparation des tches est destine
rduire les occasions permettant nimporte quelle personne dtre en position de perptrer et de dissimuler
des erreurs ou des fraudes dans le contexte normal de son travail.
10.
Certaines mesures de contrle peuvent dpendre de lexistence ou non de politiques de niveau plus lev mises
en place par la direction ou les personnes constituant le gouvernement dentreprise. Par exemple, les contrles
portant sur les autorisations peuvent tre dlgus selon les instructions dfinies, telles que celles touchant
aux critres de dpenses dinvestissements tablis par les personnes constituant le gouvernement dentreprise
; linverse, des transactions non rcurrentes telles que des acquisitions ou des cessions importantes peuvent
requrir un plus haut niveau dautorisation, y compris dans certains cas celui des actionnaires.
Une des responsabilits importantes de la direction est de dfinir et dassurer le suivi rgulier du contrle
interne. Le suivi des contrles par la direction implique de vrifier si les contrles fonctionnent comme prvu
et quils sont modifis de manire approprie pour tenir compte des changements qui interviennent dans les
conditions de leur application. Le suivi des contrles peut inclure des mesures telles que la revue par la direction
de la prparation en temps voulu des rapprochements bancaires, de lvaluation par les auditeurs internes du
respect par le personnel commercial des politiques internes de lentit concernant les clauses des contrats de
ventes, et du contrle exerc par le service juridique du respect des rgles dthique de lentit ou des politiques
oprationnelles internes de celle-ci. Le suivi a galement pour objectif de sassurer que les contrles continuent
fonctionner efficacement dans le temps. Par exemple, si la priodicit et lexactitude des tats de rapprochement
bancaires ne sont pas surveilles, le personnel risque de cesser de les prparer.
12.
Les auditeurs internes ou le personnel exerant des fonctions similaires peuvent contribuer au suivi des
contrles au sein de lentit en procdant des valuations indpendantes. Gnralement, ces valuations
fournissent rgulirement une information concernant le fonctionnement du contrle interne, mettant en
exergue lvaluation de son efficacit, communiquent une information sur les points forts et les faiblesses du
contrle interne et donnent des recommandations pour lamliorer.
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Le suivi des contrles peut inclure lutilisation dune information venant de sources externes qui peut faire tat
de problmes ou mettre laccent sur les domaines ncessitant des amliorations. En rglant leurs factures,
ou en les contestant, les clients corroborent ou non implicitement linformation concernant les facturations
mises. De mme, les autorits de contrle peuvent communiquer avec lentit sur des points qui concernent
le fonctionnement du contrle interne ; par exemple, les communications relatives des inspections faites par
linstance responsable du contrle des banques. De mme, la direction peut aussi prendre en considration
dans son suivi des contrles les communications des auditeurs externes sur son contrle interne.
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Annexe 2
(Voir par. A33 et A115)
Circonstances et faits qui peuvent rvler lexistence de risques danomalies significatives
Les exemples de circonstances et de faits donns ci-aprs peuvent rvler lexistence de risques danomalies
significatives. La liste qui suit donne un large ventail de circonstances et de faits, mais qui ne concernent pas
ncessairement chaque mission daudit et elle nest, par ailleurs, pas exhaustive.
Activits menes dans des rgions qui sont conomiquement instables, par exemple, des pays avec des
dvaluations montaires importantes ou une conomie fortement inflationniste ;
Activits exposes des marchs volatils, par exemple, le march des contrats terme ;
Activits soumises une rglementation trs complexe ;
Problme de continuit de lexploitation ou de liquidits, y compris la perte de clients importants ;
Restrictions sur la disponibilit du capital et du crdit ;
Changements dans le secteur dactivit dans lequel lentit opre ;
Modifications de la chane dapprovisionnements ;
Dveloppement ou offre de nouveaux produits ou services, ou diversification dans de nouvelles activits ;
Expansion vers de nouvelles localisations ;
Changements dans lentit tels que des acquisitions ou des rorganisations importantes ou autres vnements
inhabituels ;
Entits ou branches dactivit susceptibles dtre cdes ;
Existence dalliances complexes et de co-entreprises ;
Recours des financements hors-bilan, entits ad hoc, et autres mcanismes complexes de financement;
Oprations importantes avec les parties lies ;
Manque de personnel disposant dune comptence approprie en matire comptable ou pour ltablissement
dtats financiers ;
Changements dans le personnel-cl, y compris le dpart de dirigeants-cls ;
Faiblesses du contrle interne, en particulier celles auxquelles la direction na pas remdi ;
Incohrences entre la stratgie informatique de lentit et sa stratgie oprationnelle ;
Changements dans lenvironnement informatique ;
Installation de nouveaux systmes informatiques importants lis llaboration de linformation financire ;
Enqutes sur les oprations ou les rsultats financiers de lentit par les autorits de contrle ou des organismes
gouvernementaux ;
Anomalies antrieures, historique derreurs ou volume important dajustements en fin de priode ;
Volume important doprations non courantes ou non systmatiques, y compris les oprations inter-socits,
ou les oprations associes des montants significatifs de produits en fin de priode ;
Oprations enregistres sur la base dintentions de la direction, par exemple, le refinancement de la dette, la
cession dactifs ou la classification au bilan des valeurs mobilires de placement ;
Application de nouvelles normes comptables ;
Evaluations comptables impliquant des processus complexes ;
Evnements ou oprations pour lesquels il existe une incertitude importante dans leur valuation, y compris
des estimations comptables ;
Litiges en cours ou passifs ventuels, comme par exemple les garanties aprs-ventes, les garanties financires
et les cots de dpollution.
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Imprim par:
Sarl Laser Plus
Zone dactivit - Lot N 17 A, Ain Benian - Alger - Algrie
E-mail: laserplus.lp@gmail.com
Tl.: 021 30 25 54
Fax: 021 30 63 13