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Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire

CHAMBRE NATIONALE DES COMMISSAIRES AUX COMPTES

CONSEIL NATIONAL
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REVUE PERIODIQUE N3
Cit des 498 Logements Bt 08 N01 Hai El Djorf Bab Ezzouar
Tl/ Fax 021 24 16 72 / 021 24 76 65 / 021 24 89 99
www.cncc-dz.com

Les 4 assises
du commissariat aux comptes
Tamanrasset
mes

En partenariat avec le centre universitaire de Tamanrasset

SPA BIOREAL CHIFFA

SOMMAIRE

Page
02

Page
Editorial

14

Par : Djelloul BOUBIR

Commissaire aux comptes

Le Commissariat aux comptes et


limportance de lvaluation du systme de
contrle interne
Par : Madjid HARBADI

05

Par : Chabane ASSAD


Consultant financier

07

Comptable

Diligences du commissaire aux comptes


dans les tablissements de crdit

Commissaire aux comptes

17

Par : Abdelaziz HATTAB

Laudit assist par informatique

Expert-comptable
Commissaire aux Comptes

Par : Abdelkrim BOUHOUCHE


Commissaire aux Comptes

08

Retour sur les assises du commissariat


aux comptes

20

Par : Hafida BOUNAFRAT


Commissaire aux Comptes

et Chrif BOURENANE

Mourad El Besseghi, conomiste


expert financier : Une loi de finances
complmentaire pour 2015 est
ncessaire

Expert-Comptable
Commissaire aux Comptes
France

21

Par : Mourad EL BESSEGHI

La rvlation par le CAC au procureur de


la Rpublique : Mode demploi
Par : Mourad EL BESSEGHI

Docteur en conomie
Expert-comptable
Commissaire aux Comptes

23

Commissaires aux Comptes

12

Contrle qualit des cabinets


Entretien ralis par Amel AIAD avec
Samir HADJ ALI
Amel AIAD

Expert-comptable
Commissaires aux Comptes

Aperu sur la mise en uvre


du systme comptable financier en Algrie
Par : Mohamed OUANDELOUS

Commissaires aux Comptes

11

Vous avez dit seuil de signification ou seuil


de planification?
comment en France, les normes dexercice
professionnel (NEP) 320 et 450 rpondent
cette question
Par : Arezki MAHIOUT

Commissaire aux Comptes

09

Laudit lgal en Italie

La
lgislation
Algrienne
sur
la
mdiation judiciaire et procdure civile et
administrative
Loi n08/09 du 25 fvrier 2008 portant code de
procdure civile et administrative.
Par : Larbi REDJIMI

Commissaire aux Comptes

25

Laudit interne a un cot


Par : Mohamed ZAATRI,

Samir HADJ ALI

Expert-Comptable
Commissaire aux comptes

Expert-comptable
Commissaires aux Comptes

28
35

Annexes
Norme internationale daudit 265
Norme internationale daudit 315

Editorial

a revue El Moudakik, dans son 3me numro, droulant un menu trs riche ddi
essentiellement au contrle interne et laudit, se livre notre lecture. Se voulant
un appui aux 4mes assises du commissariat aux comptes qui vont se tenir
Tamanrasset, perle du Tassili Hoggar, les 26-27 fvrier 2015, cette revue sest, en
Djelloul BOUBIR
consquence, pare pour la circonstance. Elle sest drape des couleurs chaudes
du plus beau dsert du monde et dun somptueux dcor naturel dune beaut et dune majest si saisissantes,
uvre grandiose cisele par Dame Nature par des millions dannes drosion. Et ce nest quun chantillon, car
sur le terrain, de quelque ct que lon se tourne, la beaut est toujours l se dclinant en des formes varies,
fascinantes, qui ne semblent tre poses l que pour le ravissement des sens. Le spectacle est aussi au rendez-vous
au crpuscule, au sommet de lAssekrem, culminant plus de 2800 mtres daltitude, lorsque le soleil, dans un
rougeoiement sublime nous avertit de son retrait, le temps dune nuit, dessinant le plus beau coucher de cet astre
diurne quon puisse imaginer. Aussitt aprs, le dsert dans son aspect terrestre disparait pour laisser place une
splendide vote cleste, que lon regarde subjugus dadmiration par les nuits sans nuage, plante et claire
de milliers de petits points scintillants dont la brillance nest domine que par celle du croissant lunaire, vritable
faucille dor jete, l, dans cet immense champ, pour en assurer sans doute la protection. Cest alors que, pensant
avoir djou sa surveillance, machinalement le bras se tend vers ce champ noir bleut avec la certitude toute
humaine de pouvoir y cueillir quelques toiles tant celles-ci paraissent porte de main. Combien sont illusoires
et drisoires les actions humaines devant tant dimmensit et de majest et combien on se sent si petit, le roseau
le plus faible de la nature comme le disait Pascal mme sil est pensant. Je pense que ces instants dternit nous
font mieux vivre la belle exclamation quon prte Voltaire, lui, lincroyant : lunivers membarrasse et je ne puis
songer que cette Horloge existe et nait pas dHorloger ?
Mais revenons des proccupations moins mtaphysiques. De quoi traitent les articles de la prsente revue ? A la
veille de la transposition-adaptation en Algrie des normes internationales daudit, ISA, complment indispensable
la rforme de la comptabilit commerciale applique depuis 2010, il tait apparu utile de prciser, dexaminer
certains thmes en relation notamment avec laudit lgal, car chacun y va de son interprtation. Place donc aux
professionnels qui ont bien voulu prendre de leur temps pour tre dans le partage, certains sessayant lcriture
technique pour la 1re fois. Cest ainsi que de la lecture de leurs contributions ci-jointes, jen retire, en substance,
ce qui suit:
M. ASSAD, nous plonge dans lunivers des institutions financires nationales sommes par les rglements
successifs de la banque des banques, la banque dAlgrie, de mettre en uvre les nombreuses rgles prudentielles,
quil numre, dont lauditeur lgal se doit den contrler lapplication dans le cadre dune mission spcifique ne
relevant pas de la dlivrance dune opinion. Force est dajouter dans ce sillage, quil me ft donn comme tout
un chacun de vous que plus les missions mises la charge du CAC samoncellent plus le niveau de la rmunration
baisse, tir vers le bas par les effets pervers de cahiers des charges imposs par la loi, trs souvent mal rdigs
et humiliants pour les professionnels mis en concurrence dans un march qui se rtrcit de plus en plus comme
une peau de chagrin, suite la dconstruction massive de notre conomie et le peu dintrt accord aux tats
financiers et au contrle dans notre pays.
Me. BOUNEFRAT et M. BOURENANE, nous invitent un voyage dans le pass par un historique des assises du
commissariat aux comptes, en en retraant de manire fugace le contenu, concluant quelles sont condamnes
sinscrire dans la dure la grande satisfaction des professionnels qui y ont trouv un espace dchange par
excellence fortement enrichissant et ouvert dautres corps de mtiers, puisque ces assises sont ouvertes tous.
M. EL BESSEGHI, vient nous rappeler via une interview donne un journal, analyse lappui, une actualit
brulante : lAlgrie est en mauvaise passe sur le plan financier suite la baisse drastique des recettes ptrolires et
quun collectif budgtaire est en consquence rendu ncessaire pour corriger la baisse les recettes budgtes par
la loi de Finances pour 2015 tablie sous lempire dembellies financires. Mais en fait, gouverner cest prvoir,
nest-ce pas ? Alors, cette dtrioration financire ne pouvait-elle pas vraiment tre anticipe alors que les experts
ne cessaient de tirer la sonnette dalarme depuis juin 2014? Quoiquil en soit, je pense que cette crise a quelque
chose de bon ds lors quelle a fait prendre conscience nos gouvernants quil est temps de mettre en place les
outils dune politique conomique de transition en rupture avec lconomie de rente mono exportatrice. M EL
BESSEGHI nous gratifie galement dun article fort intressant dcrivant dans le menu dtail le mode demploi
dune rvlation du CAC au procureur de la rpublique qui devrait procder de la standardisation ncessaire des
documents de travail.
M. HADJ ALI, interview par Me. AIAD, nous dit toute limportance du contrle dans une dmarche de qualit
dun cabinet travers la matrise dabord et lapplication ensuite de la norme internationale ISQC 1 et de la norme
IAS 220, qui seront traduites aprs adaptation dans la rglementation nationale. Une telle dmarche procde de la
2

"El Moudakik" N3 -

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

qualit de la mission de tout auditeur (lgal) des tats financiers dune entit. Le respect dune telle dmarche conduit
la tenue normalise de dossiers de travail, administrant par ailleurs la preuve que la mission du commissaire aux
comptes et autres missions spcifiques aux experts-comptables et comptables agrs, sont effectivement ralises
conformment aux standards applicables et que lopinion de lauditeur est bien documente, de sorte aussi
exonrer le professionnel lui-mme de ses responsabilits lies au processus daudit. Cela demandera bien sr des
actions de formations structurantes inscrire dans la dure. En cho, M.BOUHOUCHE, ajoute fort justement quil
y a ncessit, pour plus de rapidit et de fiabilit dans le traitement des informations de plus en plus multiples et
varies dutiliser linformatique et les TIC aux lieux et places de lapproche manuelle prdominante encore dans
les cabinets. Il nous rappelle que lre de la dmatrialisation des documents et du traitement automatique devrait
sonner rapidement. Jajouterai que cela participe du travail bien fait. Il y va, en matire daudit, de la qualit,
linternational, de la signature de lauditeur et donc de la confiance des investisseurs dans les tats financiers
audits, lre de la mondialisation.
M. HARBADI et ZAATRI, chacun de leur ct, dans des styles diffrents, nous font toucher du doigt le distingo
oprer, entre contrle interne et audit externe. Cest ainsi quon apprend que le contrle interne est du ressort de
lentit bien quil doit tre men par des auditeurs indpendants desprit dans leur dmarche, des dirigeants sociaux
de ladite entit. Il peut couvrir toutes les fonctions, y compris celles qui ne sont pas retombes comptables, ainsi
que les performances techniques et financires, et il ne se conclue pas par lmission dune opinion dassurance,
cette mission pouvant tre par ailleurs externalise. Laudit externe est par contre men par un auditeur, dans le
cadre dun contrle lgal ou contractuel, ncessairement totalement indpendant de lentit, dont la mission est,
dans son acception internationale, dauditer les tats financiers historiques devant se conclure ncessairement
par une opinion dassurance. Certes insiste M. ZAATRI, le contrle interne a un cot, mais la balance avantagecot est largement en faveur de lentit, dautant plus, puis-je ajouter, que certaines entits nont pas le choix,
tenues de disposer dun systme de contrle interne que le CAC doit apprcier et sur lequel il doit sappuyer pour
conduire sa mission. De toutes faons, je pourrai dire aux sceptiques que la charge de lassurance est toujours
trs chre jusqu la survenance de laccident. Dans ce cadre, quand ladoption du full IFAC, serais-je tent
dinterroger les pouvoirs public, sachant que ladhsion de lAlgrie par le biais des organisations comptables
professionnelles nationales, cette organisation nest pas inscrite lordre du jour. Pour rappel, elle comprend plus
de 170 organisations de plus de 130 pays et elle rserve le terme de comptable1 ses seuls adhrents? Quid alors
des auditeurs que nous sommes et de la qualit de notre signature? Pensons-y.
M. HATTAB, nous transporte en Italie, sans visa, par un travelling notamment sur lhistoire de la comptabilit
dont la paternit revient ce pays, la dur des mandats du contrleur lgal et la rotation rendu obligatoire. Ce
qui me semble important retenir est que lvolution de lorganisation gnrale de la profession comptable qui
conduisit la suppression du corps des comptables, sest faite paralllement la promotion du professionnel en
particulier par le biais de la valorisation des acquis de lexprience, VAE, jajouterai que cette dernire qui concerne
tous les corps de mtier, fut concrtise politiquement lchelle de lEurope par la dclaration des ministres de
lducation europens, Bologne (Italie) en 1998. Sacrs Europens qui se prsentent dans ce domaine comme
le modle suivre pour lAlgrie qui est reste engonce dans ses fausses certitudes, cultivant le cloisonnement
des mtiers et des diplmes, refusant les passerelles, condamnant les professionnels de la comptabilit et de
laudit la stagnation, avec pour rsultat visible, une profession insuffisamment prpare ses diverses missions,
cloisonne, toujours ferme sur elle-mme, en dcrochage structurel par rapport linternational, des commissaires
aux comptes brids par la loi n10-01. Mais il y a du frmissement dans lair et on nous annonce du nouveau.
Promesses au demeurant, dj faites. Alors..attendons encore, nous avons lternit devant nous.
M. MAHIOUT, nous fait part du contenu synthtique des normes franaises dexercice professionnelle, les NEP
320 et 450, fortement inspires des normes ISA, laccent tant mis sur le fameux seuil de signification et le seuil de
planification que pose le CAC pour jauger du niveau partir duquel, il considre que les anomalies rencontres
sont significatives au regard dun tat ou de lensemble des tats financiers.
M. OUANDELOUS, aprs un historique sur la prparation du SCF qui a succd au PCN75, sinterroge quant
lui sur le niveau rel dapplication du nouveau rfrentiel notamment par les entits de dimension moyenne, pour
certaines raisons parmi lesquelles, la survivance tenace que les tats financiers ne servent qu des fins fiscales.
Il recommande par ailleurs daller au plus vite vers une convergence du SCF avec les IFRS applicables ce jour.
Conu en 2004 en conformit avec beaucoup dIAS de lpoque, le rfrentiel national se trouve actuellement en
net dcalage par rapport aux IFRS lesquelles ont normment volues depuis cette date.
M. REDJIMI enfin, nous brosse grands traits, le systme de mdiation judiciaire, mis en place pour tenter
de rsoudre les conflits avant quils ne soient jugs. La justice sen trouverait moins encombre quelle ne lest
actuellement grce au mdiateur judiciaire qui doit jouir de grandes qualits humaines. M. REDJIMI a intitul
son article la mdiation, un mode de rglement amiable des conflits qui synthtise parfaitement le sujet. Jaurai
quant moi, tant un tantinet dyslexique au niveau de certaines lettres et mauvais utilisateur du clavier de surcrot,
1 Qui se rapporte en fait lexpert-comptable.

"El Moudakik" N3 -

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

certainement mis dans le mot amiable le i avant le m, ce terme devenant ainsi aimable. Quoiquil en soit,
bienvenue ce mdiateur, auxiliaire de justice trs utile par excellence, qui doit rester avant tout un Homme
aimant cultivant lamour du prochain, dans un monde m par le profit, la violence et la haine.
En annexe, il est joint les 2 normes internationales daudit, ISA 265 et 315, prfugurant le futur rfrentiel
national daudit.
La scne de lcriture en matire comptable et daudit commence sanimer et le train qui la porte, avec le
2me et ce 3me numro de notre revue, sest branl. Je formule le vu quil sarrte, tel un omnibus, toutes les
gares du savoir pour faire dEl Moudakik, un vecteur de qualit dans la transmission individuelle et collective du
peu que nous connaissons.
Merci et bonne lecture.

Djelloul BOUBIR
Commissaire aux comptes

"El Moudakik" N3 -

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

Diligences du commissaire aux comptes dans les tablissements de crdit

La chute des prix du ptrole et


du gaz naturel liqufi en 2014,
laugmentation significative des
importations (44,92 milliards de
dollars durant les neuf premiers
mois de lanne antrieure) ont
Chabane ASSAD
caus une diminution des rserves
de changes de 10 milliards de dollars en lespace
de quatre mois1. La banque dAlgrie a somm les
banquiers algriens dappliquer avec acuit leurs
obligations pour les oprations de commerce extrieur
et de lutter efficacement contre lvasion des capitaux.
En outre, le rgulateur procdera en 2015, une
valuation approfondie des dispositifs de contrle
interne des banques et intermdiaires agrs en vue
de sassurer de la conformit de leurs procdures
internes en matire de traitement des oprations aux
prescriptions rglementaires en vigueur, de la mise
en place dun cadre organisationnel adapt et de la
disponibilit des moyens humains et matriels leur
permettant dassurer, dans les meilleures conditions, la
ralisation des oprations. Vu cette actualit brulante, il
est important de dcrire les dispositions du rglement
n11-08 du 28 novembre 2011 de la Banque dAlgrie
portant sur le contrle interne et les diligences que le
commissaire aux compte doit raliser pour vrifier son
application par linstitution financire quil contrle.
Le rglement n11-08 prcise que le contrle interne
se compose de lensemble des processus, mthodes et
mesures visant notamment assurer en permanence
la maitrise des activits, le bon fonctionnement des
processus interne, la prise en compte de manire
approprie de lensemble des risques, le respect des
procdures internes, la conformit aux lois et rglements,
la transparence et la traabilit des oprations
bancaires, la fiabilit des informations financires,
la sauvegarde des actifs et lutilisation efficiente des
ressources. Le rglement a comme finalit la maitrise
des risques bancaires.
Ainsi, les banques doivent dfinir une cartographie des
risques spcifiques leur activit. Dailleurs, le nouveau
texte introduit des nouveaux risques (oprationnel2,
liquidit, non-conformit3, concentration et rglement)
que les banques doivent dtecter et mesurer. Ces
derniers sajoutent aux risque de crdit, de march,
de taux dintrt et juridique dj conceptualiss
antrieurement. La maitrise du risque oprationnel est
ralise par la mise en place des plans de continuit
dactivit et lenregistrement des incidents significatifs
rsultant de dfaillances dans le respect ou la conception
des procdures internes, de dysfonctionnements de
systmes, notamment informatiques, ainsi que de

1 Dclara on du gouverneur de la Banque dAlgrie, journal El Watan du 10 janvier


2015
2 Risque opra onnel: Le risque rsultant dune inadapta on ou dune dfaillance
imputable des procdures, personnels et systmes internes ou des vnements
extrieurs. Il inclut les risques de fraude interne et externe.
3 Risque de non-conformit: Le risque de sanc on judiciaire, administra ve
ou disciplinaire, et le risque de perte financire significa ve ou da einte la
rputa on, qui nait du non-respect de disposi ons propres aux ac vits des banques
et tablissements financiers (disposi ons lgisla ves et rglementaires, normes
professionnelles et dontologiques, instruc ons de lorgane excu f).

"El Moudakik" N3 -

fraudes, ou de tentatives de fraudes, internes ou externes.


Les autres risques sont grs par des procdures de
seuil et de limites.
Par ailleurs, lorganisation du dispositif de contrle
interne que doivent mettre en place les banques et
tablissements financiers est dcrite plus en profondeur.
Ainsi, en plus des contrles de 1er et 3me niveaux dits
contrles oprationnels et priodiques (audit interne),
le rglement n11- 08 met particulirement laccent sur
le contrle permanent qui devient la pierre angulaire
du dispositif. Le rle de ce dernier est de vrifier la
conformit, la validit des oprations ralises, ainsi
que du respect de toutes orientations, instructions,
procdures internes et diligences arrtes par la banque
ou ltablissement financier, notamment celles lies la
surveillance des risques associs aux oprations.
Les banques et tablissements financiers doivent
nommer un responsable charg du contrle permanent
et un responsable charg de laudit interne (contrle
priodique). Les rapports tablis par les entits en
charge des contrles permanent et priodique sont
communiqus la direction gnrale (directoire) et au
conseil dadministration (conseil de surveillance) et le
cas chant au comit daudit. Ils sont adresss la
commission bancaire avant la fin du semestre suivant
la priode sous revue, et mis la disposition des
commissaires aux comptes.
Par ailleurs, les banques et tablissements financiers
doivent mettre en place un dispositif de contrle de
non-conformit. Longtemps oubli, celui-ci a pour
objectif de se conformer aux rglements et lois algriens
ainsi quaux orientations et directives des organes de
gouvernance. Cela passe donc par la nomination
dun responsable de conformit. Aussi, des procdures
permettant de prvenir les conflits dintrt et dassurer
la dontologie professionnelle du personnel et des
membres des organes excutif et dlibrant, doivent
tre mises en place.
Les commissaires aux comptes doivent vrifier que les
banques et tablissements financiers respectent les
dispositions de Systme Comptable Financier et les
rglements de la Banque dAlgrie n09-04/05 sur la
comptabilit bancaire. Les auditeurs externes examinent
que les institutions financires veillent prserver la
piste daudit ncessaire la qualit des tats financiers.
Les commissaires aux comptes doivent contrler que les
informations comptables qui figurent dans les documents
et les reportings priodiques destins la Banque
dAlgrie ou la Commission bancaire, ainsi que celles
qui sont ncessaires au calcul des normes de gestion,
sont tires de la comptabilit et peuvent tre justifies
par des pices dorigine. Ils doivent veiller au respect
par les tablissements de crdit de la rglementation
de la Banque dAlgrie relative la comptabilisation et
au provisionnement des crances en souffrance et des
engagements par signature. Ils sassurent galement
de la pertinence de lvaluation des garanties reues.
Vu limportance de lactivit bancaire, les diligences
des commissaires aux comptes stendent lensemble
des aspects de la gestion qui contribuent la prennit
des tablissements tels que la qualit du portefeuille de

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

crdit, lexistence de procdures et dun contrle interne


efficaces.
Les banques et les tablissements financiers doivent
mettre place une organisation, des procdures et des
moyens lui permettant de respecter les dispositions
lgales et rglementaires applicables la prvention et
la lutte contre le blanchiment dargent et le financement
du terrorisme.
Ils doivent sassurer de la connaissance de leur clientle,
notamment travers les politiques didentification
et dacceptation des nouveaux clients, runir des
informations sur leur correspondants bancaires, veiller
lidentification prcise du donneur dordre et du
bnficiaire des virements lectroniques, surveiller les
mouvements confis pour relever les types doprations
et les transactions atypiques, inhabituelles ou sans
justification conomique, disposer de systme dalerte
permettant, pour tous les comptes, de dceler les
oprations et activits de nature veiller des soupons
de blanchiment dargent et de financement du
terrorisme, se conformer lobligation de dclaration
de soupons dans les formes et conditions lgales et
rglements en vigueur, mettre en place un programme
permanent de formation prparant leur personnel
la connaissance des dispositifs de lutte contre le
blanchiment dargent et le financement du terrorisme,
dfinir dans un document les critres de dontologie
et de professionnalisme en matire de dclarations des
soupons, et porter ce document la connaissance de
tout leur personnel.

Cest dans cette perspective que le rglement n11-08


relatif au contrle interne dans les tablissements de
crdit dispose que le rapport sur le contrle interne est
galement transmis aux commissaires aux comptes.
La complexit grandissante des oprations, accrue par
un environnement de plus en plus concurrentiel invite
la mobilisation de la profession de commissaire
aux comptes pour remettre niveau et harmoniser
les diligences de contrle. Sous dautres cieux, cette
mobilisation a conduit la rdaction dun Guide de
contrle. Ce manuel dcline lensemble des travaux et
diligences que les commissaires aux comptes doivent
mettre en uvre dans les tablissements de crdit. Il a le
mrite dofficialiser des pratiques issues de lexprience
et du savoir-faire de cabinets daudit expriments dans
laudit bancaire, qui ont contribu sa rdaction.
Enfin, nous pensons que le Conseil National de
Comptabilit doit rflchir un modle de lettre de
mission adapt aux diligentes dcrites en supra. Ce
modle sera destin aux commissaires aux comptes
travaillant dans un environnement bancaire.

Les commissaires aux comptes valuent la conformit


des dispositifs internes de prvention et de lutte contre
le blanchiment de capitaux et le financement du
terrorisme, des banques, des tablissements financiers
et des services financiers dAlgrie-poste par rfrence
aux pratiques normatives et de prudence en vigueur. Un
rapport annuel en est fait la commission bancaire.
Lenvironnement bancaire se caractrise par une dualit
de linformation financire (informations comptables
sociale et consolide) dune part et linformation
prudentielle priodique et statistiques adresse aux
autorits de tutelle et de contrle dautre part ainsi
que par limportance du contrle interne. On peut se
borner, pour illustrer ce second aspect, mentionner
pour mmoire le dsastre financier intervenu au
premier semestre 2008 la Socit Gnrale Paris dont
lorigine, mme si certaines zones dombre subsistent,
rside clairement dans un dysfonctionnement des
procdures de contrle interne. Limportance du sinistre
(enregistrement dune perte de 5 milliards deuros) a
conduit lensemble des entits du secteur bancaire
au plan international revoir lensemble de leurs
procdures et les renforcer de manire drastique.
Ceci impose lauditeur lgal de dvelopper une
approche daudit privilgiant lapproche par les risques
et lanalyse des systmes dinformation. A cet gard, la
rglementation a prvu que le commissaire aux comptes
passe en revue le dispositif de contrle interne.

"El Moudakik" N3 -

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

Chabane ASSAD
Consultant financier

Laudit assist par informatique

Le commissaire aux comptes gre


un ensemble de contraintes induites
par :
- Laugmentation du volume des
transactions chez les clients ;
Abdelkrim BOUHOUCHE

juridique ;

- Lvolution rapide de lenvironnement

- Des normes professionnelles de plus en plus


exigeantes dans la forme et dans le fond ;
- Une informatisation grandissante et diversifie
chez les clients ;
- Un volume horaire limit et des honoraires de plus
en plus rduits ;
- Une mthodologie daudit dpendant de la qualit
de la ressource humaine engage dans le processus
daudit.
Pour faire face cette situation, le commissaire
aux comptes doit sappuyer sur la technologie de
traitement de linformation connue sous lappellation
Informatique qui, en englobant la transmission des
donnes, sest de plus en plus dveloppe pour devenir
ce quil convenu dappeler aujourdhui, la technologie
de linformation et des tlcommunications (TIC). Les
logiciels daudit, procdent de cette technologie.

Les solutions informatiques sont labores dans la


perspective de restituer une vision globale la mission
daudit, tout en confrant cette dernire, la rapidit, la
fiabilit, la scurit ainsi que la souplesse utile de sorte
pouvoir la rorienter tout moment. Elles permettent
galement dadministrer la preuve de laccomplissement
des diligences obligatoires par leur intgration dans le
processus de traitement automatis.
Sur le volet ressources humaines, les logiciels daudit
confrent un confort supplmentaire non seulement
au commissaire aux comptes mais aussi ses
collaborateurs. Certes la matrise de ces logiciels passe
par un effort particulier de leur part lors de la phase
dimplmentation et sur la priode de test (les premires
missions). Mais le retour sur investissement est trs
rapide, du fait que le collaborateur aura tout le dossier
sur son ordinateur portable lors de ces dplacements
chez le client daudit, avec un atout majeur qui nest
pas des moindres, savoir un logiciel de gestion
lectronique des documents dmatrialisant totalement
la mission daudit, ce qui est source dconomie et
participe de la prservation de lenvironnement par la
rduction de la consommation de papier.

Abdelkrim BOUHOUCHE
Commissaire aux Comptes

Les TIC ont permis au commissaire aux comptes de


matriser cet environnement dcrit plus haut. Elles lui
permettent daller plus en profondeur dans sa mission
en mettant en uvre les diligences qui lui incombent,
tout en le dchargent des tches budgtivores en temps
alors quelles ne sont pas les plus importantes dans sa
mission, tels que, la reprise des donnes comptables du
client, la validation de lexactitude des calculs, le calcul
de ratios et dagrgats financiers, le poids dune rubrique
financire par rapport au total dun tat financier pour la
dtermination du ou des seuils de signification. Dans cet
ordre dide, de tout temps, le choix de lchantillon et le
calcul des seuils de signification ont t parmi les tches
les plus importantes en termes de temps lors du contrle
des comptes. Aujourdhui, les solutions informatiques
apportent des rponses rapides et efficaces bases sur
des mthodes statistiques reconnues par la profession
et ce, sans incidence sur le temps consacr la mission.

"El Moudakik" N3 -

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

Retour sur les assises du commissariat aux comptes


cours desquels les proccupations techniques des
professionnels ont t abordes.
Ces assises ont permis la rencontre de quelques 300
professionnels venus des 4 coins du pays, dans un
climat de convivialit et de confraternit.

Hafida BOUNAFRAT

Chrif BOURENANE

Depuis lavnement de la loi 10-01 et les lections


du premier conseil national de la chambre nationale
des commissaires aux comptes, il a t dcid par les
membres du conseil national, lorganisation des assises
du commissariat aux comptes, den faire une tradition
et une rencontre incontournable pour les professionnels
afin dchanger et denrichir mutuellement leurs
connaissances.
Dans ce cadre, les 1res assises tenues le 26 mai 2011
lhtel El Aurassi avaient trait un sujet toujours
dactualit pour les professionnels et la profession
savoir, laudit sur le plan national et international.
Les contributions ont ports sur :
Lactualit internationale de laudit ;
La lutte contre le blanchiment dargent et le
financement du terrorisme ;
Les nouveaux textes sur les associations et les partis
politiques et leur impact sur laudit.
La participation massive des professionnels, plus de
400, a encourag les membres du conseil national
annoncer la tenue des 2mes assises en 2013, Oran.
Cest ainsi quil fut dcid de tenir des assises annuelles,
chaque fois dans une rgion diffrente afin de leur
donner un cachet national.
Les 2mes assises ont abord un sujet dune actualit
brulante, ayant pour thme Le commissaire aux
comptes : un vecteur de confiance. les contributions
ont ports sur :
Laudit des systmes dinformation et les risques
lis ces systmes dinformation ;
La rglementation lie au code des marchs
publics qui a connu de profonds changements et qui
dsigne expressment le CAC comme un contrleur
institutionnel ;
La conjugaison de ces thmes examins lombre de
la trilogie, indpendance, comptence et confiance,
devant prsider la conduite dune mission daudit, ont
suscit beaucoup dintrt.
Ces 2mes assises ont vu la participation de nos confrres
trangers, tunisiens et franais, avec notamment le
visionnage dun message vido du prsident de la
compagnie nationale des commissaires aux comptes
franaise.
Les interventions dune grande qualit, ont t suivies
de brefs dbats sur la base des questions poses
directement par les professionnels sur cran via la
messagerie.
Une autre innovation, qui mrite dtre souligne,
est celle relative lorganisation des ateliers au
8

"El Moudakik" N3 -

Cest dans cet esprit que la tenue des 3mes assises fut
tenue par les participants les 22 et 23 fvrier 2014,
Annaba. Malgr une influence moindre des participants
au regard des prcdentes manifestations, cette dernire
a eu pour thme Le commissariat aux comptes :
Mission dutilit publique. Des confrres trangers
(libanais, marocains et tunisiens) y ont particip et ont
relat leurs expriences respectives dans laudit des
entits publiques dans leur pays.
Un programme riche et vari tait prsent par les
intervenants de ladministration publique qui a port
sur :
Laudit des entits publiques ;
Les perspectives dvolution de la comptabilit des
EPE ;
Laudit lgal des entits publiques par les
commissaires
aux
comptes ;
La loi n10-01, 3 annes aprs : valuation et
proposition.
Les ateliers ont t anims par les professionnels faisant
parties de la commission paritaire de contrle de qualit
du CNC et ont abords des sujets techniques portant
sur :
Le dossier du commissaire aux comptes : Gage
de qualit
Lactualit normative : La lettre de mission
Lors de ces assises, le 1er numro de la revue El
Moudakik publie par le conseil national de la chambre
nationale des commissaires aux comptes fut distribu
gratuitement aux professionnels.
Cette revue, quon espre devenir un espace de
communication et dchange permanent entre
professionnels, sera enrichie par les crits et la
participation de nos confrres et consurs.
A loccasion de ces assises, le conseil a honor au cours
dune crmonie fort sympathique, les professionnels
ayant russi lexamen dexpertise comptable organis
en 2013 et ceux ayant contribu par leurs crits
lenrichissement de la littrature comptable et financire.
Elles ont t acheves par lannonce de la tenue des
4mes assises Tamanrasset.
Cest ainsi que les assises du commissariat aux
comptes sont devenues un vnement structurant et
incontournable quil faudra poursuivre et consolider.
Souhaitons leur bon vent.
Hafida BOUNAFRAT
Commissaire aux Comptes

Chrif BOURENANE
Commissaire aux Comptes

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

Mourad El Besseghi, conomiste expert financier : Une loi de finances


complmentaire pour 2015 est ncessaire

Article paru dans le quotidien


Reporters que nous reproduisons
dans cette revue.
Dans cet entretien, lexpert
financier sexprime sur un sujet qui
reste dactualit, celui de la chute des prix du ptrole.
M. El Besseghi estime quavec cette nouvelle donne,
un traitement hauteur du mal est administrer
lconomie nationale pour attnuer les effets nfastes et
les consquences tragiques qui pourraient en dcouler.
Il voque notamment la loi de finances de 2015,
considrant quune loi de finances complmentaire
est ncessaire pour apporter les rectificatifs ses
dispositions.
Mourad EL BESSEGHI

Reporters : Lanne 2015 commence avec beaucoup


dapprhension et de craintes, avec la chute du
prix du baril de ptrole. Quelle rplique, selon
vous, serait approprie ?
Mourad El Besseghi : Avec cette chute drastique
du prix du baril de ptrole, la position des pays
producteurs, qui sont fortement dpendants de cette
matire, vont connatre de srieuses difficults. Cest le
cas de lAlgrie, dont les ressources sont principalement
constitues des recettes tires des hydrocarbures. A
la Bourse de Londres (London Stock Exchange), le
baril du Brent de la mer du Nord stablissait 49,94
USD vendredi 9 janvier 2015 22h. Ce niveau de
prix na pas t affich depuis plus de cinq ans. Cette
orientation vers la baisse est surtout le rsultat dune
offre excessive sur le march, avec en plus lexploitation
grande chelle du gaz de schiste par les Etats-Unis,
qui taient lorigine un important importateur net de
gaz naturel, mais qui pourraient voluer terme plus
ou moins long vers une situation doffreur. Mais, il y
a galement la position du plus grand exportateur de
ptrole, en loccurrence lArabie saoudite, qui refuse de
rduire sa production, de crainte de perdre sa place
de leader dans la production et la commercialisation
de cette ressource naturelle ; la Russie, qui continue de
maintenir son niveau dextraction, atteignant mme un
record en 2014, en dpit de la situation politique quelle
vit prsentement ; lIrak, qui connat actuellement une
relance de sa production comme pour rattraper le
temps perdu, etc. Bref, tout cela pour dire que le prix
du ptrole risque de se fixer durablement un niveau
qui narrange pas les affaires algriennes. Les analyses
dexperts en la matire prdisent que le cours du
baril de Brent continuera dvisser calmement, pour
stablir en 2015, dans le meilleur des cas, entre 50 et
70 dollars. Il est vident quavec cette nouvelle donne,
un traitement hauteur du mal est administrer
lconomie nationale pour attnuer les effets nfastes et
les consquences tragiques qui pourraient en dcouler.
Une rplique urgente est absolument indispensable. Le
gouvernement a dj annonc la couleur en invitant
tous les acteurs concerns considrer la nouvelle
situation et prendre les mesures idoines pour y faire
face. Les dpenses superflues sont bannir et celles
"El Moudakik" N3 -

qui ne sont pas urgentes sont reporter. Il sagira de


rechercher dans les moindres recoins o lon peut
faire des conomies potentielles afin de pratiquer des
rductions budgtaires en consquence. Ne matrisant
pas lamplitude et la priode de cette oscillation de
la crise ptrolire, nous allons devoir concilier entre
les dpenses de fonctionnement ou dquipement,
entre limportation de produits finis et le soutien la
production nationale, entre des projets structurants et
ceux qui mritent dtre reports, etc. Il est ncessaire de
rationaliser nos dpenses et dharmoniser les politiques
conomiques.
Reporters : Le problme est que laustrit est
facile annoncer, mais difficile mettre en uvre,
en raison des retombes sur le climat social. Quen
pensez-vous ?
Mourad El Besseghi : Il est vrai que nous avons pris
de mauvaises habitudes avec laisance financire de
ces dernires annes et il sera difficile de revenir des
comportements rationnels qui saccommodent avec
nos moyens financiers. Les augmentations de salaires
consquentes dans diffrents secteurs ont gnr des
ingalits de revenus, qui ont elles-mmes produit une
vritable course-poursuite pour demander la satisfaction
davantage de besoins sociaux et des rponses favorables
aux revendications salariales toujours plus leves. En
contrepartie, la cration de la richesse nationale pour y
rpondre na pas suivi, obligeant les pouvoirs publics
puiser dans la manne ptrolire pour contenir la fronde
sociale. La politique daustrit est facile concevoir,
mais trs difficile mettre en uvre. Cest parfaitement
le cas dun mnage qui voit sa ligne budgtaire fondre
comme neige au soleil et qui doit rduire son train
de vie. Par quoi commencer ? Les interrelations entre
les diffrentes rubriques du budget familial sont telles
quune coupe exagre dans lune peut avoir des
rpercussions catastrophiques dans une autre et vice
versa. Le gouvernement a annonc de svres mesures
de gel des recrutements dans la Fonction publique pour
revenir dessus rapidement, notamment au niveau de
lducation, de la sant, etc. compte tenu de la pression
sociale. A contrario, quasi-unanimement, on saccorde
accepter lide que les importations de produits
manufacturs devraient connatre une trs srieuse
diminution. En 2014, les importations ont atteint 60
milliards de dollars (compte non tenu des 12 milliards
dimportation de services), ce qui narrange pas les
quilibres financiers macroconomiques. Les banques
ont dj reu des instructions dans ce sens, avec une
limitation de leurs engagements extrieurs par signatures
hauteur de leurs fonds propres, tel que dfini par les
rgles prudentielles, alors que le niveau autoris tait
quatre fois plus dans linstruction prcdente de la
Banque dAlgrie. Pour juguler cette tendance haussire
de la facture des importations, il a t prvu de revenir
aux licences dimportation. Un schma que lAlgrie
a connu un certain moment de son histoire, qui
permettrait de favoriser la production nationale et de
donner un souffle nouveau aux centaines de moyennes
et petites entreprises qui ont souffert de louverture du
march sans limite aux produits finis trangers, souvent

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

de qualit mdiocre. Booster la production nationale


en scurisant son approvisionnement et en lui donnant
les moyens pour substituer les produits venus dailleurs
par les produits locaux, devrait tre notre devise. Il y
a galement les projets qui peuvent tre reports, qui
nauraient pas dmarr et dont limpact est de moindre
importance sur le niveau de croissance du PIB ou dont
le retour sur investissement est long.
Reporters : Prcisment sur ce registre, 2015
serait la premire anne du plan quinquennal de
dveloppement ; la dynamique de dveloppement
risque de connatre de trs srieuses contraintes
compte tenu de tous ces facteurs. Selon vous, quels
secteurs ne devraient pas tre touchs par des
restrictions budgtaires ?
Mourad El Besseghi : Indniablement, ce sont les
secteurs o il y a des projets structurants gnrateurs
de croissance conomique et garants de la paix
sociale. Ils doivent demeurer prioritaires. Il y a tout
dabord lhabitat, avec un programme de 1,6 million
de logements pour le quinquennat 2015-2019 pour
une double raison : la premire tient du fait quil y a
une demande incompressible satisfaire et la seconde
est lie au secteur qui est crateur par excellence de
postes de travail. Dans le mme ordre dide et pour les
mmes raisons, le secteur des travaux publics (barrages,
autoroutes, etc.) est porteur de croissance conomique
et ne devrait pas connatre de rduction. Compte tenu
de son importance stratgique en termes de scurit
alimentaire, lagriculture devra continuer de bnficier
du soutien et de laide de lEtat. Ces derniers devraient
permettre de mcaniser davantage pour aller vers une
exploitation plus intensive des terres, dune part, et pour
augmenter les surfaces irrigues, dautre part.

de larticle 87 bis, qui a eu une incidence de 310,5


milliards de dinars sur le budget de fonctionnement
pour couvrir lincidence de la rvision de la dfinition
du SNMG, les augmentations dans les dpenses de
fonctionnement (+5,5%) et dquipement (+32,1%),
les soutiens et les subventions prvus en direction des
franges de population fragilises et autres mesures
qui confirment que le projet a t conu avec un tat
desprit et dans un climat dopulence. Les diffrentes
mesures dordre fiscal qui ont t retenues dans cette
loi constituent une vritable rvolution dans la fiscalit
et on imagine mal comment peut-on envisager de
tout chambouler et verser lcrasante majorit des
contribuables dans le rgime du forfait (IFU), dont
le plafond a t relev 30 millions de dinars. Plus
de 95% des contribuables seront concerns et seront
verss dans limposition suivant le rgime du forfait. Les
personnes physiques sont concernes, mais galement
les personnes morales, ce qui est compltement
dconnect des autres textes rglementaires (Code de
commerce, droit comptable, etc.). On comprend mal
que le taux de limpt sur les bnfices des socits (IBS)
a t align au mme niveau 23% aussi bien pour le
producteur qui scrte de la richesse et limportateur
de produits finis qui dilapide les capacits financires
externes. Il sagit dune disposition fiscale qui est
loppos de toute logique incitative de la promotion
de la production nationale. On se rend compte quune
loi de finances complmentaire est ncessaire pour
apporter les rectificatifs sur ces dispositions fiscales et
corriger les effets constats et ceux anticips de la baisse
des prix du baril de ptrole sur nos recettes de la fiscalit
ptrolire et sur nos rserves de change. Il me semble
que cest inluctable.

Reporters : La loi de finances de 2015 qui vient


dtre publie semble ne pas avoir tenu compte de
cette situation, on parle dj dune ventuelle loi
de finances complmentaire pour y remdier. Quel
commentaire faites-vous ?
Mourad El Besseghi : Tout dabord, il faut prciser
que le projet a t confectionn bien avant ces
rebondissements du march du brut et donc dans une
toute autre ambiance. Lorsque vous regardez le contenu
de cette loi et les agrgats macroconomiques qui ont
t prsents dans le projet, vous vous rendez compte
que les prvisions sur lesquelles est assise cette loi de
finances sont totalement diffrentes de la situation que
nous risquons de vivre en 2015. Le taux de croissance
du PIB retenu tait de 3,4%, alors que le FMI avanait
un taux plus lev de 4,1%. Le prix moyen du baril de
ptrole sur la priode avait t fix 100 dollars, bien
que les prvisions soient adosses un prix de rfrence
de 37 dollars. La diffrence devait alimenter le Fonds
de rgulation des recettes (FRR), qui sert prcisment
combler les dficits budgtaires par temps de vaches
maigres. Le niveau actuel de ce fonds est estim 3
400 milliards de dinars, dduction faite du dficit de
lexercice 2014, ne suffisant mme pas couvrir le dficit
prvisionnel de 2015. A titre dexemple, la suppression
10

"El Moudakik" N3 -

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

La rvlation par le CAC au procureur de la Rpublique : Mode demploi

Aprs que les faits soient tablis et


que le commissaire aux comptes
soit convaincu que ces faits
soient susceptibles de recevoir
une qualification pnale, il doit
rapidement constituer le dossier et
Mourad EL BESSEGHI
rdiger une lettre de rvlation au
Procureur de la Rpublique.
Les prcautions prendre et les conseils retenir
Ne jamais qualifier les faits dlictueux et ne jamais
citer les noms des personnes en cause mais plutt
leur fonction.
Si les faits remontent une date antrieure votre
nomination, vous devez apprcier les implications
sur lexercice de votre mandat et les limites de votre
responsabilit.
Par contre si une dcouverte des faits est postrieure
votre mandat, vous navez plus la responsabilit
de la rvlation, mais vous devez vous prparer pour
rpondre ventuellement si vous tes interpells.
Si lentreprise a dj dpos plainte et vous
a prcd, cela ne vous dispense pas de faire
une rvlation. En ltat actuel de la lgislation
algrienne aucune disposition ne vous exonre de
cette obligation.
Pour tre acceptable, la rdaction de la lettre est
videmment en langue nationale. Faites vous aider
par un juriste pour apprcier les aspects techniques.
La structure de la lettre
Elle doit tre structure en quatre parties.
a) Lentte : Indiquez vos coordonnes, celle de votre
destinataire ainsi que lobjet et les pices que vous
joignez.
Cabinet KADDOUR Salim
Commissaire aux comptes agr
78, rue de Alger
Tlphone/ fax :
Email : eeeeeeeeeeeee@gmail.com
Agrment n xxx du 27/12/20xx
Inscrit au tableau des CAC sous le numro xxx
Alger, le .
Monsieur le Procureur de la Rpublique,
Tribunal de .
Objet : Rvlation pour faits dlictueux dans lentreprise
(ou association)
Pices jointes :
Dossier 1 :
Dossier 2 : .
Dossier 3 : ..
Dossier 4 : ..

"El Moudakik" N3 -

b) Lintroduction : Donnez rapidement votre qualit et


les indications juridiques sur votre intervention.
En notre qualit de commissaire aux comptes de la
socit, et en application de larticle 715 bis 13 du code
de commerce ainsi que larticle 65 de la loi 10/01 du 29
juin 2010 relative aux professions dexpert-comptable,
de commissaire aux comptes et de comptable agr,
nous portons votre connaissance les faits suivants : ...
c) Le dveloppement : En donnant toutes les indications
ncessaires sur les pices jointes, structurez cette partie
en quatre volets suivants :
Dcrire lentreprise ou lassociation concerne
(statut, objet,), tout en mentionnant lautorit
qui vous a nomme ainsi que la date et la dure
du mandat. Etayer vos commentaires par des
documents que vous joindrez dans le dossier 1.
Donnez quelques chiffres comptables et financiers
et autres permettant au PR dapprcier limportance
de lentit, et mettre en attachement les documents
comptables et financiers que vous jugerez utiles,
dans le dossier 2.
Donnez des dtails sur les circonstances de la
dcouverte. Par exemple, Au cours de nos travaux,
nous avons dcouvert ... ou bien Le dirigeant principal
nous a inform au cours dun entretien .... Donnez
des dates et heures si ncessaire et toute indication
qui seraient susceptibles davoir une importance.
Relater les faits rvls de faon trs objective, sans
porter aucune accusation. Indiquer sil sagit dune
faute rpte et ventuellement si la situation a t
rgularise, spontanment ou non. Dans le cas ou
lentit vous a prcd par un dpt de plainte, joindre
une copie du dpt de plainte dans le dossier 3.
Enumrez les chiffres et le caractre substantiel de
la fraude. A titre dexemple, sil sagit dune fraude
sur un achat limportation, indiquer le montant
total des achats ltranger durant les trois dernires
annes. Faire des renvois chaque fois que ncessaire
des documents mis soigneusement dans le dossier
1 que vous avez cit en pices jointes.
d) La formule de politesse : Simple et directe.
Nous demeurons votre disposition pour tout
complment dinformation que vous jugeriez utile.
Nous vous prions, Monsieur le Procureur, dagrer
lexpression de nos salutations respectueuses.
Enfin vous ne devez pas oublier de signer et dapposer
votre cachet.
La lettre doit tre rdige obligatoirement en langue
nationale et adresse en recommand avec accus de
rception.
Les documents joints devront tre en langue nationale
ou dfaut traduit par un cabinet agre.
Mourad El Besseghi

Commissaires aux Comptes

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

11

Contrle qualit des cabinets


Entretien ralis par Amel AIAD avec Samir HADJ ALI
Amel AIAD : Les disciplines et mtiers des
professions comptables sont nombreux, comment
la commission contrle qualit les aborde-t-elle ?

Amel AIAD

Samir HADJ ALI

Amel AIAD : Pouvez-vous nous dfinir ce quest le


contrle qualit ?
Samir HADJ ALI : De manire gnrique, le contrle
qualit donne lassurance aux consommateurs de
biens vendus et aux utilisateurs de services rendus, par
lentreprise ou par un professionnel, que ces biens et
services sont conformes, aux attentes des consommateurs
ou utilisateurs mais autant aux lgislations et aux
commandes du march.
Appliqu aux mtiers de la comptabilit, qui sont les
ntres, il vise maintenir et amliorer la qualit
de la performance de lensemble des prestations des
cabinets. Cest en quelque sorte un gage permanent
que les professionnels donnent leur environnement.
Amel AIAD : Les professionnels sont pourtant
agrs, pourquoi les contrler ?
Samir HADJ ALI : Raison de plus, cest parce quils
sont agrs que les professionnels doivent se doter de
politiques et de procdures visant se donner eux-mmes
lassurance raisonnable que leur cabinet, y compris leur
personnel, direct ou indirect, se conforment aux normes
professionnelles et aux exigences des rglementations ;
mais paralllement communiquer la mme assurance
aux utilisateurs des services, clients et autres tiers.

Samir HADJ ALI : Effectivement, les approches et


mthodologies de contrle qualit varient en autant
de dclinaisons quil nexiste de mtiers et de types de
services professionnels.
La commission contrle qualit sest inspire des
pratiques internationales pour structurer son approche
et ses plans de travail en distinguant les segments
principaux qui sont les mtiers dassurance, y compris
celui du commissariat aux comptes, et celui de la
supervision comptable.
A dfaut dune normalisation sur le sujet du contrle
qualit en Algrie et dun historique de non-pratique,
nous avons accord la priorit aux activits daudit
financier, pour tirer avantage du chantier parallle des
Normes Algriennes dAudit qui est trs avanc.
Cest dans ce contexte que la commission contrle
qualit a dvelopp le dossier type du commissaire
aux comptes, le manuel du contrleur qualit ainsi le
programme de formation des contrleurs qualit.
Le plan daction de la commission prvoit de mener ces
outils et programmes vers la pratique et de dvelopper
les dossiers types des experts-comptables et comptables
pour les missions de supervision ou darrts de comptes
et du manuel du contrleur qualit pour ces disciplines.
Il faudra videmment former les contrleurs qualit
pour ces activits.
Amel AIAD : Qui seront les contrleurs qualit ?

Cest aussi parce que les normes et les rglementations


voluent que ces politiques et procdures sont
ncessaires.

Samir HADJ ALI : Les contrleurs qualit sont


forcment des professionnels qui doivent tre forms
cet effet, selon les mtiers. A lvidence, chaque corps
professionnel le fera son rythme. Cest une action de
longue dure.

Le contrle qualit a pour objectif de vrifier que ces


politiques et procdures sont appliques. Il nest pas
rpressif car il est avant tout structurant puisque ses
conclusions se rsument en des recommandations qui
constituent un plan daction.

Cest en ce sens que la dmarche de qualit est


structurante car elle mne de manire intgre les
professionnels dune mme organisation vers une
amlioration de lorganisation et des procdures des
cabinets.

Le contrle de qualit a galement un rle informatif


et pdagogique, qui vise faire connatre, aux
professionnels des mtiers de la comptabilit, les
volutions normatives de leur exercice professionnel et
attirer leur attention sur les risques lis leurs activits
professionnelles.

Lintgration agit galement sur un deuxime palier,


celui de la normalisation. Cest dans ce contexte que
la commission ad hoc des normes algriennes daudit
a repris lessentiel de la norme ISA 220 et de lISQC1
pour tablir les normes algriennes quivalentes NAA
220 et NAQC1.

Cest dans cet esprit que nous avons communiqu lors des
assises de 2014, de la chambre nationale des commissaires
aux comptes, sur le dossier type du commissaire aux
comptes. Notre message cl tait dailleurs que ce dossier
est, entre autres, un gage de qualit.

Ces normes sont essentielles pour la maitrise des


procdures de qualit.

Le contrle qualit lchelle globale de la profession


consacre le visa dexcellence de laccrditation, par
une dmarche structure pour justement confirmer la
reconnaissance de lagrment et la reconnaissance de
place, celle principalement des clients.

Samir HADJ ALI : La premire a pour objet les


procdures de qualit des missions daudit, la seconde
a trait aux procdures de qualit des cabinets toujours
en matire de missions dassurance. Ces deux normes
sont interdpendantes puisque la norme ISA 220 (NAA
220 en version projet) repose sur le postulat que le

12

"El Moudakik" N3 -

Amel AIAD : Pouvez-vous nous rappeler leur objet ?

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

cabinet est soumis aux exigences de la norme ISQC1


(NACQ 1 en version projet).
LISA 220 exige que le cabinet mette en place et
maintienne son systme de contrle qualit pour
les missions daudit au moyen de politiques et de
procdures qui doivent couvrir :
les responsabilits dencadrement de la qualit au
sein du cabinet;
les rgles de dontologie applicables;
lacceptation et le maintien de relations clients ;
les ressources humaines;
la ralisation des missions; et
le suivi des missions.
LISQC1 traite des obligations des cabinets concernant
leur systme de contrle qualit pour les missions
daudit, les missions dexamens limits dtats financiers
et dautres missions dassurance et de services connexes.
La connaissance de ces normes est un pralable
incontournable pour traiter des politiques et procdures
de qualit, sans oublier que le vecteur commun est celui
des rgles dthique, elles-mmes codifies.
Dailleurs, les projets de code de dontologie, de
chacune des professions, prvoient que le respect de
chacun de ces codes est vrifi lors des contrles qualit
auxquels sont soumis les professionnels.
Amel AIAD : La taille des cabinets en Algrie nestelle pas problmatique pour lapplication de ces
normes et la mise en uvre des contrles ?
Samir HADJ ALI : Tout fait. Les normes cites
prcdemment ont t dveloppes par lIFAC et sont
appliques dans des environnements o les cabinets
sont structurs et de taille importante.

En Algrie, les cabinets sont dimension individuelle et


trs souvent deffectif trs faible. Il faut donc adapter ces
normes ces cabinets car la taille ne doit pas sacrifier
lobjectif de qualit des prestations de lensemble des
professions.
Ceci dit, les cabinets dimension individuelle sont une
ralit dans le monde entier et cest pour cette raison
que lIFAC a dvelopp un guide spcifique au contrle
qualit des cabinets de petite et moyenne taille.
Nous devons galement le prendre en compte en
Algrie. A titre dexemple, ladaptation la taille
du cabinet intgre un systme de contrle qualit
qui doit comporter des politiques et procdures
documentes, une communication et une surveillance
par le professionnel indpendant ou encore la revue de
dossier confi un tiers externe au cabinet.
Le plus important est que la culture interne du cabinet
soit oriente de faon durable vers la qualit.
Amel AIAD : Un dernier mot ?
Samir HADJ ALI : La qualit doit tre une proccupation
continue car nos pratiques voluent. Cest notre
meilleure carte de visite.
Je vous remercie de mavoir donn loccasion de
rpondre sur ce sujet.
Je salue nos consurs et confrres et leur souhaite
succs pour les efforts quils mettent en uvre dans leur
dmarche qualit.

Amel AIAD
Expert-comptable
Commissaire aux Comptes

Samir HADJ ALI


Expert-comptable
Commissaire aux Comptes

"El Moudakik" N3 -

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

13

Le Commissariat aux comptes et limportance de lvaluation


du systme de contrle interne
A Introduction :

Madjid HARBADI

dmarche

de

Avant de voir quelle est


limportance de lvaluation de
systme de contrle interne dans
la mission du commissaire aux
comptes, il est peut tre utile de
rappeler les trois tapes de la
lauditeur :

1- La prise de connaissance gnrale de la socit


audite (knowledge of the Business)
Il sagit notamment de connaitre lenvironnement
gnral dans lequel la socit ralise ses activits,
(conomique, juridique, fiscal ). Ces informations
sont regroupes et conserves dans un dossier appel
dossier permanent mises la disposition des
collaborateurs du commissaire aux comptes.
2- Lvaluation du systme de contrle interne de
lentit audite
Dans cette tape, le commissaire aux comptes doit
connaitre les procdures effectivement suivies et
apprcier dans quelle mesure ces procdures sont
satisfaisantes pour assurer un contrle interne efficace
et donc conduire des documents financiers fiables.
La finalit est darriver identifier :
- Les points forts (systme de contrle interne la
fois effectif et permanent) ;
- Les points faibles imputables un dfaut dans la
conception du systme de contrle interne ;
- Les points faibles imputables une mauvaise
application des procdures du systme de contrle
interne.
3- Le contrle des comptes
En fonction de limpact que peuvent avoir les faiblesses
des procdures sur la rgularit et la sincrit des
comptes, lauditeur doit renforcer ces tests quil aurait
mis en uvre et recourir des tests complmentaires.
De ce qui prcde, il ressort que cette tape de
lvaluation du contrle interne est llment central de
la dmarche de lauditeur.
On commence par donner la dfinition de laudit
interne, de laudit externe et bien entendu du contrle
interne.
4- Dfinitions des concepts
LIFACI a donn les dfinitions suivantes :
a) Laudit interne : cest une activit indpendante
et objective qui donne une organisation une
assurance sur le degr de matrise de ses oprations,
lui apporte ses conseils pour les amliorer, et
contribue crer de la valeur ajoute.
b) Laudit externe : son objectif est de donner
une opinion sur la fidlit des tats financiers au
regard de la situation financire et des rsultats
des oprations de lentit, et ce, conformment au
rfrentiel comptable applicable.
14

"El Moudakik" N3 -

c) Le contrle interne : cest un dispositif de lentit,


dfini et mis en uvre sous sa responsabilit.
Il comprend un ensemble de moyens, de
comportements, de procdures et dactions adapts
aux caractristiques propres de chaque entit qui
contribue la matrise de ses activits, lefficacit
de ses oprations et lutilisation efficiente de ses
ressources, et qui doit lui permettre de prendre
en compte de manire approprie les risques
significatifs, quils soient oprationnels, financiers ou
de conformit.

B Les objectifs de contrle interne


On peut rsumer les objectifs du systme de contrle
internes dans les points suivants :
Le maintien de la fiabilit et de lefficacit des
systmes de contrles : pour que linformation
financire soit utile aux prises de dcisions, le systme
dinformation doit produire des donnes et des tats
financiers fiables et les fournir au bon moment et au
temps opportun;
La prservation du patrimoine et lvaluation des
risques : un bon contrle prvoit divers contrles
dont notamment des validations systmatiques des
biens comptabiliss en les rapprochant avec les
biens physiques, afin dviter les erreurs, les pertes
et les vols;
Loptimisation des ressources : la comptence
du personnel et la rpartition adquate des tches
augmentent lefficacit et la qualit de linformation;
La prvention et dtection des erreurs et fraudes :
lapplication de procdures de contrle adquates
permet de rduire ces risques au minimum.
Lobjectif donc de la mise en place du systme de
contrle interne est de permettre la socit dtre en
mesure de maitriser ses activits, raliser efficacement
ses oprations et utiliser de manire efficiente ses
ressources.
Il sagit galement didentifier, pour bien maitriser
et dune manire appropri, les risques significatifs
oprationnels, financiers ou de conformit.
Ces systmes visent plus particulirement assurer
aux entreprises dagir en conformit avec les lois et
les rglements comme ils leur permettent de sassurer
que les instructions et les orientations fixes par
leurs management sont bien suivies et correctement
appliques et que leurs processus internes notamment
ceux relatifs la sauvegarde de leurs actifs et la
production de leurs informations financires sont fiables.
Il est prciser que le systme de contrle interne ne
se limite pas uniquement lensemble des procdures
ni au seul processus comptable et financier, mais
inclut aussi les principes de gouvernance, les modes
dorganisations retenus et les rles et prrogatives
donns au service daudit interne.
Il y a aussi deux autres paramtres importants
prendre en compte pour assurer la russite du systme
de contrle interne : il sagit de la comptence et de

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

lintgrit du personnel car tout systme de contrle


interne mis la disposition du personnel incomptent
et non intgre ne sera forcment ni efficace ni fiable.

C- Les outils de contrle interne


Il existe plusieurs techniques qui permettent dassurer un
fonctionnement efficace du systme de contrle interne.
On peut cites entre autres les techniques suivantes :
La traabilit de toutes les oprations ralises
par lentreprise qui doivent avoir pour chacune
delles son support documentaire justifiant la ralit
de ces oprations et bien entendu lobligation de
trouver chaque enregistrement comptable sa
pice justificative qui doit tre bien et soigneusement
classe.

de permanence. Le mode opratoire de contrle est-il


bien dfinit dans la procdure ? Est-il formalis ? Peuton sassurer tout moment que le contrle a bien t
effectu ?
En rpondant ces questions, le commissaire aux
comptes sera en mesure de formuler son opinion sur
le systme de contrle interne et par consquent de
dterminer ltendue des contrles effectuer sur les
comptes dans la suite sa mission.
Plus le systme de contrle interne prsente des
dfaillances relles ou potentielles ou se rvle
insuffisant, plus les contrles sur les comptes seront plus
pousss et les investigations plus approfondies. cest
vrai le contrle a un cot mais lassurance apparat
toujours trs cher jusqu ce que laccident survienne.

La sparation des taches qui permet de limiter les


fraudes et viter ainsi les incompatibilits (pour les
entits de grandes tailles et dimportance moyenne).
Les procdures de dlgations de pouvoirs doivent
tre claires, prcises et mises rgulirement jour.
Les restrictions daccs aux lieux risque que ce
soit sur les systmes dinformation ou sur les valeurs
(notamment : chques ou espces).
Les systmes dauto-contrle doivent assurer un
contrle permanent et rgulier.

D- Limportance de lvaluation de systme de


contrle interne pour le commissaire aux comptes
Nous avions dj vu que lobjectif essentiel de tout
systme de contrle interne est dassurer la qualit et
la fiabilit des informations, il est ncessaire alors pour
le commissaire aux comptes dapprcier lefficacit du
systme de contrle inerme mis en place par lentit
audite car la pertinence du jugement donn sur les
comptes annuels y dpend en grande partie.
Pour cela, il est ncessaire pour lauditeur de prendre en
compte les tapes suivantes :
1- Lanalyse des processus internes
Pour que cette analyse soit efficace, lauditeur doit
utiliser des donnes propres cette socit et par la
suite procder sa formalisation.
2- Lauditeur doit sassurer de la comprhension
correctes des procdures
Et cela se concrtise par des tests de conformit.
3- Identification des zones de risque potentiels
Afin quil soit en mesure didentifier les zones de risques
potentiel lauditeur doit sassurer de la pertinence des
contrles mises en place afin de rduire au minimum
ces risques.
Afin datteindre cet objectif, lauditeur devra rpondre
plusieurs questions : la conception du contrle estelle adquate ? Le contrle fonctionne t-il correctement
et comme prvu ? Pour cela il doit effectuer des tests
"El Moudakik" N3 -

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

15

Tableau comparatif : Audit interne - Audit externe :


Rubrique

Audit interne
Collaborateurs de lorganisa on.

Rela on
de travail Ra achement

Primtre
dinterven on

Objec fs

Le responsable de laudit interne est


fonc onnellement ra ach au Conseil ou au
Comit
daudit

Audit externe
Prestataire externe qui rend compte aux ac onnaires
ou des par es prenantes quivalentes

valuer toutes les catgories de risques et


leur processus de ges on (risques financiers,
opra onnels, risques lis la conformit et
augouvernement
dentreprise)

Exprimer une opinion sur les tats financiers annuels


et les informa ons lies, en examinant par consquent
les disposi fs de contrle interne per nents pour
ce e opinion

Donner une assurance que la direc on


gnrale remplit ses obliga ons en ma re de
gouvernement dentreprise, de management des
risques et de contrle interne

Donner une assurance aux ac onnaires ou des


par es prenantes quivalentes sur les tats financiers
annuels et sur dautres rapports, tel que requis par la
rglementa on locale

Priorit

Comprendre les m ers, donner une assurance Apprhender susamment lorganisa on pour
sur lecacit et lecience des systmes de pouvoir exprimer une opinion sur les tats financiers
contrle interne et de management des risques

Indpendance

Mise en oeuvre des Normes professionnelles Normes professionnelles et cadre de rfrence


supervise par le Comit daudit travers le suivi rglementaire ; Confirma on dindpendance donne
du programme damliora on et dassurance annuellement au Comit daudit.
qualit lment central : objec vit
lment central : avis indpendant sur les tats
financiers

Des nataires
des rapports

Le Conseil, le Comit daudit, la direc on gnrale Lopinion de lauditeur est communique aux
et les en ts audites
ac onnaires ou des par es prenantes quivalentes.
Des le res de recommanda ons sont transmises
lorgane de gouvernance et la direc on gnrale

Calendrier et
frquence

Conformment un plan daudit approuv par Repor ng financier rglementaire pour certaines
le Conseil (ou le Comit daudit) et la direc on en ts cotes en bourse
gnrale

Cadre de
rfrence
professionnel

Cadre de Rfrence Interna onal des Pra ques Cadre de rfrence lgal et rglementaire
Professionnelles (CRIPP) de lIIA comprenant
notamment des Normes professionnelles
interna onales et un Code de dontologie
Le re de recommanda ons concernant les processus
revus et les amliora ons ncessaires, portant
essen ellement sur les processus de repor ng
financier

Amliora ons

Recommanda ons pouvant concerner lensemble


des processus de lorganisa on et suivi des
mesures correc ves mises en uvre par la
direc on

Comptences

Comptences diverses exiges : capacit Comprendre lorganisa on pour tre capable


comprendre le gouvernement dentreprise, danalyser de manire cri que lapplica on des
les risques encourus, quil sagisse de risques normes
comptables
opra onnels stratgiques, ou lis la conformit

ECIIA - IFACI - CNCC - 2014


Madjid HARBADI
Comptable
Commissaire aux comptes

16

"El Moudakik" N3 -

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

Laudit lgal en Italie


On recense 114.000 professionnels pour environ 500
cabinets, ce qui induit une forte concentration.

Abdelaziz HATTAB

Cest en Italie que saffirmrent les


premires techniques comptables.
A ce titre lItalie est considre
comme tant le creuset de la
comptabilit moderne depuis le
mode de Venise.

Le manuscrit de Lonardo de Pise, publi en 1202 est


considr comme le premier trait de comptabilit en
partie simple. En 1494, Lucas Pacioli publia son clbre
Tractatus de la Summa instituant, dans le chapitre
traitant des comptes et des critures (de computis e
scripturis), les fondements de la comptabilit en partie
double dont les travaux rsultent dune traduction et
dune inspiration des crits dEuclide et de Mohamed
Ben Moussa El-Khawarizmi.
La premire organisation comptable (le collge des
comptables) remonte 1581.
Jusquen 2004, la profession comptable librale
italienne tait regroupe en deux instituts :
-

Le conseil national des docteurs commercialistes


(CNDC) ;
Le conseil national des comptables et
spcialistes
commerciaux
(CNRPC).

En Juin 2005, une rforme de la profession est


officialise par le dcret lgislatif n139 du 28/06/2005
portant unification de la profession comptable (docteurs
et experts), mise sous tutelle du ministre de la Justice, et
instituant une nouvelle organisation unique : le Conseil
National des Docteurs Commercialistes et des Expertscomptables le CNDCEC qui nest devenu oprationnel
quen 2008 eu gard la ncessaire mise en place du
processus de mise niveau des professionnels par voie
de passerelle et VAE sur la base de critres rigoureux et
de conditionnalits strictes.
A partir de 2008, la profession comptable en Italie tant
unifie, il nexiste quune seule organisation place sous
lgide du ministre de la Justice au moyen dun tableau
unique comprenant deux sections savoir :

La section A : pour les docteurs


commercialistes (plus haut niveau du tableau) ;
La section B : pour les Experts-comptables
(le titre de comptable tant supprim).
Sagissant des commissaires aux comptes dtenant
le titre de revisore contabile (rviseurs comptables), ils
relvent exclusivement de la section A et condition
quils soient inscrits sur un registre spcial dtenu auprs
du ministre de lEconomie.
Contrairement la France, on peut remarquer quen
Italie les experts-comptables sont mis sous tutelle du
ministre de la justice alors que les commissaires aux
comptes sont, pour les missions daudit lgal, sous
tutelle du ministre de lEconomie car relevant dune
ASBL de droit priv.

"El Moudakik" N3 -

Dsormais, les titres professionnels sont protgs,


reconnus, et se trouvent en totale adquation avec les
directives europennes.
Contrle de la profession :
Linstance nationale, le CNDCEC, (lquivalent du CNC
algrien) reprsente lensemble des membres de la
profession aussi bien au niveau national quinternational.
Cette instance a la charge, outre de contrler les activits
des ordres locaux, dlaborer les diffrents rglements
et recommandations ou avis ainsi que ldition et le
respect du code de dontologie.
Il existe 143 ordres locaux ayant dlgation de
comptence pour surveiller lexercice de la profession et
des professionnels inscrits sur leur territoire avec mission
dassurer la discipline en premire instance et dvaluer
les programmes de formation professionnelle continue
dune dure minimale obligatoire de 90 heures sur trois
ans (alors quen France, le volume horaire minimum
lgal durant la mme priode est de 120 heures).
Accs la profession :
Aprs la priode de transition (2005 2008), durant
laquelle une mise en ordre et t effectue au moyen
de passerelle, test dintgration, VAE et diplmassion,
les nouveaux critres exigs se diffrencient selon la
section envisage.
Pour le niveau de base Section B du tableau, les
postulants doivent tre titulaires au minimum dune
licence en conomie et administration des entreprises
(bac + 3), effectuer un stage professionnel de 18
mois (pas forcment rmunr) au sein dun cabinet
rgulirement inscrit au tableau et install depuis cinq
ans au moins, et passer les preuves finales de lexamen
dEtat.
Linscription au niveau de cette section (esperto contabile
: Expert-comptable) comporte des restrictions dactivits
comme on le verra en infra.
Pour les nouveaux postulants linscription au tableau,
pour un exercice titre libral, et remplissant les
conditions ci-dessus, une exprience professionnelle
pralable et suffisante dans les domaines de gestion
financire et comptable est requise.
En dautres termes, il est permis dtre inscrit au tableau
sans pour autant exercer la profession pour propre
compte (cest le crdo de lunification de la profession).
Tandis que pour les Dottore commercialista (Docteurs
commercialistes) relevant de la section A, ils doivent
justifier dun diplme minimum de bac +5, effectuer
dans les mmes conditions que les experts-comptables et
dans le respect du code de dontologie professionnelle,
un stage de 18 mois (pouvant commencer partir de
la quatrime anne du cursus universitaire) et passer les
preuves finales de lexamen dEtat.

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

17

Lexamen dEtat diffre selon les sections. La section A


connait un niveau de difficults plus important et des
preuves supplmentaires spcifiques en raison du
primtre dactivit plus large que celui des membres
de la section B.
Lexamen dEtat est compos de trois preuves crites
(Audit, Comptabilit et Droit) et dune preuve orale
(soutenance dun mmoire).
Particularit du commissariat aux comptes :
Le march italien des missions de contrle des comptes
prsente en effet un certain nombre de particularits qui
le font se distinguer des autres Etats europens.
La mission de contrle des comptes est attribue
un collge de commissaires aux comptes (collegio
sindacale) constitu en association de droit priv sans
but lucratif (ASBL) inscrite au registre parallle dtenu
au niveau du ministre de lEconomie (bien que la
profession soit sous tutelle du ministre de la Justice).
Pour les socits cotes en Bourse, le contrle annuel
doit tre effectu par une Socit de Rvision lgale
inscrite sur une liste arrte par la Commission Nationale
pour les Socits et la bourse, CONSOB (Commission
Nazionale per la Societa et la Borsa).
En application de la directive europenne daudit, seuls
les professionnels relevant de la section A sont habilits
dlivrer une attestation dopinion daudit lgal pour
les socits cotes en bourse, linstar des banques,
compagnies dassurances et entreprises publiques pour
lesquelles la certification des comptes est une mission
dordre public.
Le dcret n39 du 27 Janvier 2010, introduit la rotation
obligatoire des cabinets daudit tous les neuf ans.
Il convient en outre de remarquer que la dure de
nomination dun cabinet de commissariat aux comptes
au sein dune entit est aussi de 9 ans (contre six ans en
France) avec un dlai de viduit de trois ans obligatoire.
Sagissant de la personne en charge de laudit, employe
ou intervenant pour le compte du cabinet doit, quant
elle, tre galement renouvele au plus tard au terme
de sept annes de fonction.
Il est vident que les experts-comptables sont autoriss
pouvoir exercer laudit lgal mais dans des entits
de type PME suivant des seuils dapplication rendant la
certification des comptes obligatoire, et condition que
lentit ne soit pas cote en bourse ni tre une entit
publique.
Alors que les docteurs commercialistes sont inscrits
doffice sur le registre des rviseurs comptables habilits
de droit la mission de certification des comptes
de toute entit, les experts-comptables ne peuvent
prtendre ce titre qu la condition davoir effectu un
stage de 3 ans (aprs un cursus universitaire minimum
de 3 ans) et passer avec succs lexamen spcial prvu
par la directive europenne daudit, soit lquivalent du
CAFCAC en France.

Incompatibilits professionnelles :
Outre les incompatibilits spciales communes tout
lespace europen, les incompatibilits gnrales
en Italie concernent essentiellement lexercice dune
mission autre que celle de laudit lgal.
Si la double mission de conseil et de contrle est
strictement interdite, lintermdiation financire, les
activits commerciales ou encore toute activit mettant
en pril lindpendance de lauditeur lgard de
la socit contrle, le sont tout autant. Toutefois, il
y a lieu de noter que lactivit davocat daffaires est
parfaitement lgale en Italie et donc compatible avec la
mission daudit.
Exercice de la profession et domaines dactivits
professionnelles :
Il nexiste pas proprement parler de monopole
dexercice de la profession, toutefois la loi impose
certaines restrictions dactivits aux experts-comptables,
nonobstant la reconnaissance expresse de leurs
comptences dans les domaines techniques et juridiques
aussi bien de la comptabilit, de la gestion, du droit des
affaires, de la finance et de la fiscalit.
Le champ de comptence de cette catgorie de
professionnels relevant de la section B, comme il a t
indiqu en supra, eu gard son niveau de formation,
se trouve limit par les attributions suivantes :
- Administration et liquidation de socits ;
- Tmoin expert ;
- Membre de comit daudit ;
- Tenue et supervision de comptabilit ;
- Dclarations fiscales et sociales ;
- Contentieux fiscal et social ;
- Rvision dtats financiers et missions connexes ;
- Dpt et transmission de documents officiels au
moyen de la signature lectronique.
Seuls les docteurs commercialistes de la section A ont la
facult de fournir, outre les services de la section B, les
services suivants :
- Missions daudit et assurance pour laccs aux
fonds publics communautaires ;
- Evaluation des entreprises ;
- Assistance et reprsentation en matire fiscale ;
- Mandat de la part des autorits judiciaires en
matire dinsolvabilit ;
- Analyse financire des socits cotes ;
- Evaluation de la suffisance du capital ;
- Auxiliaire judiciaire par dlgation pour les ventes
et saisies judiciaires ;
- Management consulting aux tablis-sements
publics ;
- Certification des business plans pour laccs au
financement public ;
- Contrle et sauvegarde des fonds publics a ribus

aux entreprises ;
- Bilan social et dveloppement durable.

18

"El Moudakik" N3 -

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

Le plus souvent, loffre de services est structure autour


dune gamme de missions de conseils dont le caractre
interdisciplinaire est une donne cruciale.
Les docteurs commercialistes font davantage de conseil
juridique et conomique, ce qui justifie leurs deux annes
dtudes supplmentaires, tandis que les interventions
des experts-comptables sont davantage centres sur la
comptabilit.
Des professionnels hautement qualifis peuvent
tre nomms au sein dun comit de direction dune
moyenne ou grande entreprise mais sans pouvoir y tre
employs.
Abdelaziz HATTAB
Expert-comptable
Commissaire aux comptes

"El Moudakik" N3 -

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

19

Vous avez dit seuil de signification ou seuil de planification ?

Comment en France, les normes dexercice professionnel (NEP) 320 et 450,


rpondent cette question

Arezki MAHIOUT

Il est rappeler que les NEP


franaises tirent leur origine des
normes internationales daudit,
ISA, dont elles synthtisent le
contenu en reprenant la mme
numrotation consacrant ainsi
leur encrage linternational.

I. La NEP 320 : Caractre significatif lors de la


planification et de la ralisation dun audit
Elle fixe comme objectif lassurance raisonnable, que
les comptes pris dans leur ensemble ne comportent pas
danomalie significative par leur montant et leur nature.
Elle dfinit la notion de caractre significatif lors :
de la planification et de la ralisation de laudit.
de la prise en compte de lincidence sur laudit des
anomalies releves
de lvaluation de lincidence des anomalies non
corriges
Pour envisager la planification de la mission, il convient
de revenir sur les dfinitions donnes par cette norme
concernant lanomalie qui est :
Anomalie : information comptable ou financire
inexacte, insuffisante ou omise, en raison derreurs
ou de fraude en fonction dun rfrentiel comptable
applicable.
Anomalie significative : anomalie telle que, seule
ou cumule avec dautres, elle peut influencer le
jugement de lutilisateur dune information financire
et comptable.
Anomalies non corriges : anomalies autres que
celles manifestement insignifiantes que le commissaire
aux comptes a rcapitules au cours de laudit et qui
nont pas t corriges.
Cette norme fait tat dun seuil de signification :
montant au-del duquel les dcisions conomiques
ou le jugement fond sur les comptes sont susceptibles
dtre influencs.
Le seuil de planification, utilis par le commissaire
aux comptes pour dfinir la nature et ltendue de ses
travaux, permet de rduire un niveau acceptable le
risque que les anomalies releves non corriges et non
dtectes nexcdent pas le seuil de signification.
Dtermination du seuil de signification
Le commissaire aux comptes part du postulat que les
utilisateurs des comptes ont une comptence suffisante
leur permettant dapprcier lexistence dincertitudes
inhrentes aux valuations de certains montants
fondes sur des estimations.
Pour valuer le caractre significatif dune anomalie, il
convient de dterminer un ou des seuils de signification
ncessaires pour apprcier ltendue des procdures
daudit mettre en uvre.
Pour cela, lauditeur tiendra compte :
20

"El Moudakik" N3 -

du secteur dactivit de lentit,


du rfrentiel comptable et des textes lgaux ou
rglementaires,
de la ralisation doprations particulires au cours
de lexercice.
Les critres de dtermination dun seuil de signification
sont fonction :
du rsultat courant,
du rsultat net,
du chiffre daffaires,
des capitaux propres ou,
de lendettement net.
Dtermination du seuil de planification
La dtermination du seuil de planification ne relve pas
du seul calcul arithmtique mais galement et surtout
du jugement professionnel.
Le seuil de planification est par dfinition infrieur au
seuil de signification.
Il est gnralement dtermin en appliquant un
pourcentage au seuil de signification.
Au cours de la mission, le commissaire aux comptes
reconsidre le seuil ou les seuils designification sil
a connaissance de faits nouveaux ou lorsque la
dtermination du seuil ou des seuils a t faite partir de
prvisions dont les ralisations scartent sensiblement.
Il doit documenter son dossier pour justifier le ou les
seuils de signification, le ou les seuils de planification
quil a retenus ainsi que les critres pris en compte pour
les dterminer et toute modification apporte ces
montants au cours de laudit.
II. La norme 450 : Evaluation des anomalies
releves au cours de laudit
Lobjectif de cette norme est dexpliquer comment la
notion de caractre significatif est applique par le
commissaire aux comptes lors de la prise en compte de
lincidence sur laudit des anomalies releves et lors de
lvaluation de lincidence des anomalies non corriges,
sil en existe, sur les comptes
Communication entre le commissaire aux comptes
et la direction dentit contrle
Au cours de la mission, le commissaire aux comptes
communique, en temps utile, les anomalies releves
autres que celles qui sont manifestement insignifiantes.
Le commissaire aux comptes demande la direction de
corriger ces anomalies.
Lorsque la direction refuse de corriger tout ou partie
des anomalies, le commissaire aux comptes prend
connaissance des motifs avancs par la direction et
apprcie ces motifs pour valuer si les comptes pris
dans leur ensemble comportent ou non des anomalies
significatives.
Arezki MAHIOUT
Expert-Comptable
Commissaire aux Comptes
France

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

Aperu sur la mise en uvre


du systme comptable financier en Algrie

La mise en uvre du systme


comptable financier en Algrie
est trs rcente, la premire
application datant de 2010. Faire
un bilan des apports et contraintes
introduits par le nouveau systme
Mohamed OUANDELOUS
comptable ne peut tre que
partiel. Cela nempche que certains enseignements
peuvent tre dgags.
I- Bref rappel sur llaboration du SCF
Llaboration du SCF, sous lgide du CNC (Algrie),
a t confie un groupement dorganismes franais,
compos du Conseil national de comptabilit, de lordre
national des experts-comptables et de la chambre
nationale des commissaires aux comptes.
Pour superviser les travaux, un comit de pilotage et
un groupe de travail constitu dexperts-comptables
algriens ont t constitus. Les travaux de conception
ont t lancs en 2000/2001. Le premier projet a t
prsent en avril 2002.
Le groupe de travail, compos principalement de 4
experts-comptables algriens, a t trs actif. Il a fallu
pas moins de sept projets pour aboutir au systme
comptable actuel.
Lobjectif poursuivi tait de doter lAlgrie dun systme
comptable moderne unifi qui sinspire principalement
des normes comptables internationales IFRS tout en tenant
compte de certaines particularits de lenvironnement
socio-conomique algrien de lpoque.
Le S.C.F., dont le projet final a t achev en juillet
2004, t promulgu et mis en excution par la loi
07-11 du 25/11/2007, le dcret excutif n08-156 du
26/5/2008 et larrt ministriel du 26/7/2008. Il a t
mis en uvre compter du 1er janvier 2010.
Le Conseil national de la comptabilit a organis avant
lapplication du SCF plusieurs sminaires dinformation
et de sensibilisation sur les nouveaux concepts et rgles
comptables introduits. Ces sminaires ont t organiss
dans les grandes villes du pays (Alger, Oran, Annaba et
Constantine).
Les tablissements denseignement ont commenc
dispenser des cours sur la base du nouveau systme ds
la promulgation des textes rglementaires relatifs au SCF.

Aussi, nous pensons quil est temps, pour rester dans


lobjectif initial qui est de disposer dun instrument
comptable adapt et moderne dengager une rflexion
pour actualiser le systme actuel au regard de lvolution
du contexte algrien et international.
III- Mise en uvre du SCF
La mise en uvre du SCF a constitu un bouleversement
dans la pratique comptable, que ce soit pour
les professionnels de la comptabilit ou pour les
gestionnaires. La comprhension et lassimilation des
nouveaux concepts et rgles comptables dvaluation,
de comptabilisation et de prsentation ont pos
quelques difficults. Si celles-ci se sont relativement
attnues, il nen demeure pas moins que certaines
persistent encore.
La mise en uvre du SCF implique une organisation
mme de produire les informations requises par
ce systme. Les implications ont touch plusieurs
fonctions dans les entreprises notamment les finance et
comptabilit, la production, la direction des ressources
humaines, etc. La mise en place du SCF nest donc
pas la seule affaire du personnel comptable, mais de
toute lentreprise et en premier lieu de la direction de
lentreprise.
La nature des difficults rencontres est fonction de la
taille des entreprises.
a) Moyennes et petites entreprises
Leur importance ne leur permet pas souvent de disposer
dune organisation administrative et financire et
de recruter un personnel qualifi ; la plupart dentre
elles externalisent la tenue de la comptabilit. Dans
la majeure partie des cas, le souci fiscal prdomine et
lapplication du SCF se limite souvent lapplication de
la nomenclature des comptes et la prsentation des
tats financiers exigs par ladministration fiscale (bilan
et compte de rsultats) ; les autres tats ne sont pas
tablis ou lorsquils le sont, ils ne sont gure utiliss.
Il faut dire aussi que le fait dimposer le mme systme
comptable toutes les entreprises sans distinction,
sauf pour les trs petites entreprises qui ne sont pas
soumises, ne peut que conduire celles qui ne trouvent
pas dintrt, tablir les tats financiers pour la forme
et non pour tre utiliss lexemple du tableau des flux
de trsorerie (TFT), du tableau de variation des capitaux
(TVC) et de lannexe.

II- IFRS et SCF

b) Grandes entreprises

Le SCF sest fortement inspir des normes IAS/IFRS telles


quelles taient en vigueur la date du mois davril
2004, quelques exceptions prs lorsque certaines
dispositions des normes ne pouvaient sappliquer dans
lenvironnement conomique algrien notamment, les
dispositions traitant de certains aspects des instruments
financiers. Le SCF est donc quasiment adoss aux IAS/
IFRS de lpoque. Depuis cette date, le SCF na connu
aucun changement alors que les IAS/IFRS connaissent
une volution permanente. Les modifications intervenues
depuis une dizaine dannes ne sont gure prises en
charge dans lactuel systme comptable algrien.

Dans les grandes entreprises, lapplication du SCF


est plus dveloppe grce limplication de leurs
gestionnaires, des cadres financiers et comptables et
aux efforts de formation dploys.

"El Moudakik" N3 -

Le rle des commissaires aux comptes dans le respect


des dispositions du SCF est souligner cet gard.
Certes, on relve encore plusieurs insuffisances, mais
de notables progrs sont enregistrs. Bien quun besoin
de formation du personnel comptable se ressent
encore, mais celui de ladaptation dune organisation
mme de produire et fournir linformation financire
ncessaire lest encore davantage.

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

21

Pour illustrer ce besoin, nous pouvons citer trois


exemples :
1- Amortissements des immobilisations
Le SCF considre que les amortissements traduisent la
consommation des avantages conomiques calcule
sur la dure dutilit ; aussi lentreprise est tenue de
reconsidrer la fin de chaque exercice la dure dutilit
et le systme damortissement pratiqu.
Dans la pratique, on continue retenir la dure
damortissement
gnralement
admise
par
ladministration fiscale sans aucune relation avec
la dure dutilit. Le plus souvent on se contente du
systme damortissement linaire pour lensemble des
immobilisations.
2- Pertes de valeur
Sur le plan rglementaire, lentreprise est tenue
destimer ses pertes de valeur en utilisant notamment
des indicateurs internes ou externes. Rares sont les
entreprises qui ont mis en place des procdures
adquates pour recenser de manire objective ces
pertes.

Dans un environnement o la comptitivit et lefficience


conomiques ne sont pas la proccupation majeure des
entreprises, lutilisation de linformation financire ne
peut tre que secondaire et mme formelle.
Le dveloppement conomique du pays conduira sans
nul doute lmergence de comptences dans les
diffrentes fonctions des entreprises et accrotre une
utilisation efficace dune information financire fiable
et pertinente. Celle-ci ne peut tre obtenue que par
lapplication dun systme comptable et financier fond
sur les normes internationales en volution. Le SCF est
donc appel connatre un avenir bien meilleur pour
servir mieux le dveloppement des entreprises et le
dveloppement conomique en gnral.

Mohamed OUANDELOUS
Docteur en conomie
Expert-comptable
Commissaire aux Comptes

3- Pertes terminaison (ou lachvement)


Les entreprises de travaux ou ralisant des contrats
long terme sont tenues dvaluer la fin de chaque
exercice les pertes ventuelles lies aux travaux long
terme non encore achevs.
Cette notion nest pas toujours bien comprise par les
entreprises et lorganisation de la fonction Ralisation,
ne permet pas toujours de calculer le cot des travaux
restant raliser et les produits recevoir correspondants
de faon fiable. Aussi, les pertes constates ne refltent
pas toujours avec objectivit les pertes attendues.
IV- De lutilisation des tats financiers et de la
comptabilit
Si, sur le plan rglementaire, on peut estimer que le
plan comptable financier est aujourdhui appliqu
dans lensemble des entits concernes, il reste
sinterroger sur lutilisation des tats financiers tablis
par les gestionnaires et les dcideurs conomiques et
financiers.
Le SCF est conu pour servir dinstrument de dcision
conomique et financire aussi bien au niveau de
lentreprise que des investisseurs. Mais force est de
constater que dans lenvironnement conomique
actuel, la tenue de la comptabilit ne rpond qu
une obligation lgale. Sans vouloir gnraliser, nous
pensons que dans le secteur priv, lexception des
grandes entreprises, relativement importantes, les
tats financiers sont dabord tablis pour seulement
se conformer aux obligations fiscales; dans le secteur
public, les tats financiers sont certes adresss au conseil
dadministration et soumis lassemble gnrale,
mais leur examen nest souvent que formel.

22

"El Moudakik" N3 -

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

La lgislation Algrienne sur la mdiation judiciaire et procdure civile et administrative


Loi n08/09 du 25 fvrier 2008 portant code de procdure civile et administrative.
COMMENT BENEFICIER DE LA MEDIATION ?

Larbi REDJIMI

- La mdiation : un
mode de rglement
amiable des litiges

Acceptez la mdiation que le juge propose.

QUEST-CE QUE LA MEDIATION


JUDICIAIRE ?

COMMENT SE DROULE ALORS LA MEDIATION ?

Laccord pralable des parties est ncessaire la


mdiation.

Le juge propose la mdiation aux parties au litige

La mdiation est un mode de rglement des conflits


institu par la loi n08/09 du 25 fvrier 2008 portant
code de procdure civile et administrative.

Acceptation de la mdiation par les parties

Il sagit dun processus daccompagnement nonautoritaire des parties aux litiges.

Le greffe du tribunal notifie cette dsignation aux


parties et au mdiateur

Elle a pour objectif essentiel un rglement amiable du


litige en rtablissant la qualit des relations entre les
parties au conflit.

Le mdiateur accepte sa mission

POURQUOI LA MEDIATION JUDICIAIRE ?


Pour les avantages quelle prsente :
+Une rapidit dans la recherche de la solution,
+Une absence de formalisme,
+Une conomie en temps et en argent,
+Une possibilit de ngociation entre les parties,
+Une solution garantissant les intrts mutuels des parties,
+Une prservation de la qualit des relations entre les
parties,
+Lassurance dune confidentialit certaine.
POUR QUELS TYPES DE LITIGES ?
A lexception du contentieux relatif aux affaires familiales,
affaires prudhomales, ou celles susceptibles de porter
atteinte lordre public, la mdiation sapplique tout
type de litige :
Conflits en matire civile ou foncire : Au droit de
la proprit, au droit de passage, de la possession,
lindivision ou la coproprit, au partage, au bornage,
aux contrats de location des locaux usage dhabitation
ou professionnel, aux contrats de location en matire
agricole, aux dsagrments dus au trouble de voisinage,
aux rparations des dommages,

Le juge dsigne un mdiateur

Le mdiateur prend contact avec les parties


Le mdiateur accompagne les parties trouver une
solution leur litige en favorisant le dialogue. Il doit
faciliter leur rconciliation par lorientation, le conseil
daide la ngociation, laplanissement des difficults
du litige
A lexpiration de sa mission (3 mois), le mdiateur
informe par crit le juge sur le rsultat de la mdiation
entre les parties
Le mdiateur dresse un procs-verbal de cet accord
sign par les parties quil transmet au juge
Le juge valide le procs-verbal par ordonnance
Le procs-verbal met fin dfinitivement au litige, il
constitue un titre excutoire.
Le rsultat : Un litige dfinitivement rgl en trs peu de
temps et des parties rconcilies.

- Le mdiateur judiciaire
CADRE LEGAL ET REGLEMENTAIRE
Articles 994 1005 de la Loi n08/09 du 25 fvrier
2008 portant code de procdure civile et administrative.
Dcret excutif n09/100 du 10 mars 2009 fixant les
modalits de dsignation du mdiateur judiciaire.
QUEL EST LE RLE DU MEDIATEUR ?

Litiges commerciaux : Retards ou non-paiement


de loyer, dettes ou factures impayes, obtention de
dlais de payement, rparations et indemnits, aux
assurances,

Le mdiateur judiciaire exerce ses missions sous lautorit


du juge qui la dsign, il a pour mission notamment :

Litiges lis la violation des contrats : Au retard


dans lexcution des travaux, aux malfaons, la nonconformit des travaux, la prestation ou au service
dfaillant, aux produits dfectueux, aux contrats de
transport, aux diffrents entre partenaires commerciaux,
aux conflits lis aux crdits bancaires, aux contrats
maritimes ,

Confronter les points de vue des parties,

Litiges Telecom et internet : Factures disproportionnes, non-paiement de factures, aux consquences


de services interrompus ou dfaillants,

Permettre aux parties de trouver une solution au litige.

"El Moudakik" N3 -

Amener les parties renouer le dialogue,


Organiser et diriger les dbats,
Inviter les parties rechercher les bases dun accord
durable et acceptable,
Entendre les points de vue des parties et essayer de
les rapprocher,

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

23

Pour prserver son indpendance et sa neutralit, le


mdiateur ne doit pas connatre les litiges o :
Il a un intrt personnel au litige,
Il y a parent ou alliance entre lui et une des parties,
Il y a et/ou il y a eu procs entre lui et une des parties,
Il existe une amiti ou une inimiti entre lui et lune
des parties,
Une partie au litige est son service.
A lexpiration de sa mission, le mdiateur judiciaire
informe par crit le juge de ce que les parties sont ou
non parvenues trouver une solution.
En cas daccord des parties, le mdiateur rdige un
procs-verbal dans lequel est consigne la teneur de
cet accord.
QUI PEUT-TRE MDIATEUR JUDICIAIRE ?
Pour pouvoir accompagner les parties dans la recherche
dune solution leur litige, le mdiateur est choisi parmi
les personnes socialement connues pour leur probit et
leur droiture jouissant de la qualification requise pour
lexamen du litige qui lui est soumis.

Ne peuvent donc postuler :


Les personnes ayant fait lobjet dune condamnation
pour infraction infamante, un crime ou un dlit
intentionnel
Celles qui ont t dchues de leurs droits civiques,
Tout officier public dchu, tout avocat radi ou un
fonctionnaire licenci par mesure disciplinaire.
Si la mission vous intresse, il faut sinscrire auprs du
procureur gnral prs de la cour du lieu de rsidence.
Vous serez susceptible dtre mdiateur judiciaire, aprs
enqute administrative du procureur gnral, tude
du dossier par le prsident de la cour, prsident de la
Commission de slection. Aprs tude des dossiers,
la liste des postulants est transmise au Ministre de la
Justice, garde des sceaux pour approbation par arrt.
La liste fait lobjet dune rvision annuelle.
Avant lexercice de sa mission, le mdiateur prte
serment devant la cour.
Le mdiateur est rmunr. Il peroit des honoraires qui
sont fixs par le magistrat qui le dsigne.

Il doit en outre runir des qualits dont notamment :


Une capacit dcoute certaine,
Une intgrit avre,

Larbi REDJIMI
Commissaire aux Comptes

Une comptence reconnue,


Une probit intellectuelle,
Une neutralit,
Une indpendance,
Un esprit danalyse,
Une ouverture desprit,
Un respect de la confidentialit.

24

"El Moudakik" N3 -

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

Laudit interne a un cot

En guise dintroduction
La vrit, qui na dailleurs jamais
t rvle au public, cest quil
nexiste pas de systme pratique
pour vrifier minutieusement les
finances dune grande entreprise
Mohamed ZAATRI
afin
de
contrler
chaque
transaction, sans pour cela on ny consacre trop de
temps et dargent.1
Cest une phrase qui a t trouve souligne, dans le
livre de Morril Goddard par le Prsident de Mc KESSON
& ROBBINS qui avait machin un plan de fraude dont
lenqute ncessit titre indicatif :
1- Un cot de 3 millions de dollars
2- Et 146000 heures/homme effectues par 300
experts comptables au service de la firme qui a fait
lenqute.
Tout a un cot
Le fait de commencer par cette citation nest pas un
hasard. En effet il fallait donner un exemple pour
montrer que la fonction daudit interne, comme tout
autre fonction, doit disposer de moyens (humains,
financiers et techniques) pour accomplir sa mission ;
moyens qui bien sr ont un cot. Nous savons tous
que la direction atteint ses objectif laide dhommes
assists de ressources matrielles comme les machines
les ordinateurs, les immeubles les matriaux et les
techniques comptables. Pour travailler efficacement,
louvrier doit utiliser habilement les machines et les
matriaux. Il en est de mme pour les techniques et les
systmes comptables. On doit les utiliser avec habilit
pour atteindre les objectifs de la direction de faon la
plus avantageuse possible.2 .
La place des normes daudit
Loutil essentiel de lauditeur interne rside dans lexercice
de sa mission en appliquant des normes daudit,
particulirement de plus en plus exigeantes. Ce sont ces
exigences qui font la force de ceux qui les appliquent.
Selon lIFACI dans lintroduction aux normes applicables
partir de janvier 2009 on relve que Laudit interne
est exerc dans diffrents environnements juridiques et
culturels ainsi que dans des organisations dont lobjet,
la taille, la complexit et la structure sont divers. Il peut
tre en outre exerc par des professionnels de laudit,
internes ou externes lorganisation.
Comme ces diffrences peuvent influencer la pratique
de laudit interne dans chaque environnement, il est
essentiel de se conformer aux normes internationales
pour la pratique professionnelle de laudit interne de
lIIA pour que les auditeurs internes et laudit interne
sacquittent de leurs responsabilits.3
Le respect des normes est essentiel dans la mesure o il
permet lauditeur davoir un rfrentiel suivre pour
identifier les risques (dont les risque de fraude), et les
rvler la direction afin de lui permettre de prendre
les dcisions qui simposent chaque situation. Les
comptences dont ils doivent disposer doivent voluer
dans le respect de ces normes.
"El Moudakik" N3 -

La norme daudit 1510.A2 prcise que les auditeurs


internes doivent possder des connaissances suffisantes
pour valuer le risque de fraude et la faon dont ce
risque est gr par lorganisation. Actuellement tout
doit tre audit et valu y compris les Etats dune
manire gnrale. Le meilleur exemple est celui des
agences de notation.
Il faut le rappeler que la mission de lauditeur interne
ne consiste pas rechercher la fraude. Il est l pour
signaler quil y a danger et donner la mesure du risque.4
Ceci ne signifie pas quil ne doit pas prendre en compte
le risque de fraude dans son programme daudit et
surtout le contrle interne.
En gnral, laudit interne est une activit de contrle qui
permet damliorer le fonctionnement et la performance
dune organisation : activit stratgique, laudit interne
est exerc lintrieur de lorganisation, mme si le
recours des auditeurs externes est parfois ncessaire.
Centr sur les enjeux majeurs de lorganisation, ses
missions portent sur lvaluation de lensemble des
processus, fonctions et oprations de celle-ci et plus
particulirement, sur les processus de management des
risques de contrle et de gouvernement dentreprise.
Son rle de conseil, auprs de la direction gnrale et
des directions oprationnelles et fonctionnelles, quil
exerce dans le cadre de normes, contribue grandement
crer de la valeur ajoute.
Des comptences avres
La comptence est lun des principes fondamentaux que
lauditeur doit respecter les auditeurs internes utilisent
et appliquent les connaissances, les savoir-faire et
expriences requis pour la ralisation de leurs travaux5.
Les maigres rsultats obtenus par certaines structures
daudit interne ne sont que la rcolte dune faible
intervention sur le terrain. Sans minimiser la qualit des
travaux raliss par lauditeur interne, ces rsultats sont
souvent la consquence dun faible engagement de la
direction qui ne donne pas ou donne peu de moyens et
accorde peu dimportance cette fonction.
Il ny a pas de statistiques tablissant le lien entre
lampleur des fraudes et la faible capacit dintervention
de laudit interne. Toutefois labsence de fraude durable
ne peut tre que le fruit dune prsence de lauditeur,
titre prventif ou dissuasif et une prsence vigilante,
en aidant lorganisation atteindre ses objectifs en
valuant par une approche systmatique et mthodique,
les processus de management des risques, de contrle,
et de gouvernement dentreprise, et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacit6.
Il faut anticiper par une cartographie des risques.
Un tel travail ncessite du temps, des moyens et des
comptences pour :
- Inventorier lensemble des risques et leur degr de
gravit au sein de lorganisation
- Les porter la connaissance du management afin
de les adapter aux diverses activits.On peut se
poser la question, laudit interne oui, mais pour quel
rsultat ?

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

25

Pour y rpondre il faut galement se poser la question


sans laudit interne peut-on craindre le pire ou ny a-t-il
pas pril en la demeure ?

une certaine mesure ces activits, condition quelles


soient excuts avec lobjectivit, la comptence et la
conscience professionnelle appropries.

Evidemment la rponse est souvent obtenue dans le


temps (le long terme) qui scoule entre la prise de
dcision et le rsultat attendu. La prise de dcision doit
prendre en compte le facteur risque et ses consquences.
Le cot pour y faire face ne peut tre ignor sans pour
autant sattendre un retour dinvestissement immdiat.

Pour dcider si, et dans quelle mesure, il peut se fier aux


travaux effectus par laudit interne, lauditeur lgal doit
en premier lieu dterminer :

Retour dinvestissement
Sans raisonner dans labsolu, il faut admettre que
lavenir de lentreprise rside dans la confiance et la
scurit quelle inspire ou prouve ses partenaires y
compris ses propres actionnaires, tiers, dirigeant et
personnel.
Sa prennit et son succs sont le plus souvent fonction
du degr de confiance dans linformation quelle
fournie ou quont ses partenaire sur ses capacits de se
dvelopper.
La prcipitation des pargnants de retirer leurs fonds, les
petits porteurs vendre leurs actions au moindre indice
de menace a caus des sismes faisant fondre comme
neige de grandes entreprises. Si vous avez confiance en
vous-mmes, vous inspirerez confiance aux autres disait
Johann Wolfgang Von Goethe.
Ceci se paie aussi si dun autre ct, lentreprise sest
assure par la mise en place dun contrle interne
efficace et de structures capables dalerter temps ses
dirigeant des risques, pour leur permettre dagir et qui
avouant le, pour parfois prserver leur propres images
et pour sauver leur entreprise.
Selon une enqute en 2013, 79% des membres du
conseil dadministration et 44% des dirigeants estiment
que laudit interne leur apporte une valeur significative.7
Lapport de lauditeur lgal dans le dveloppement de
laudit interne au sein de lentreprise a t reconnu
par de nombreux dirigeants. Il doit dmontrer par ses
diligences normales, que laudit interne pourrait aider la
direction connatre les risques lis son activit pour
non seulement viter les pertes dont elle pourrait tre
victime mais aussi rassurer linvestisseur, les actionnaires
et partenaires. Le retour sur investissement dans
cette fonction ne saurait tarder apparatre. Lavenir
appartient ceux qui savent le prvoir et le grer. Laudit
interne bien quil soit au service de lentreprise, constitue
un gage de confiance de lauditeur lgal.
En effet selon la norme ISA 610, de lIFAC (utilisation des
travaux des auditeurs internes) Bien que les objectifs
de la fonction daudit interne et ceux de lauditeur
externe soient diffrents, certains des moyens mis en
uvre par la fonction daudit interne et par lauditeur
externe pour atteindre leurs objectifs respectifs peuvent
tre similaires. Au cours de son examen, lauditeur
lgal doit tenir compte des activits daudit interne.
Lorsque de telles activits comprennent lexamen et
lapprciation du contrle permanent, y compris les
contrles comptables interne, lexcution des contrles
dtaills des soldes et des enregistrement et/ ou examen
des tats financiers, lauditeur lgal peut se fier dans
26

"El Moudakik" N3 -

- le degr dindpendance de laudit interne


- la comptence des auditeurs internes
- ltendue de la fonction daudit interne
Externalisation de la fonction daudit
Toujours en relation avec la notion de cot, le choix de
certaines entreprises notamment les PME, le recours
laudit externe vise matriser les cots de la fonction
daudit interne. Les grandes entreprises disposant de
fonction daudit interne ne doivent pas se contenter
de constats et recommandations de celle-ci, mais
doivent plutt adapter les moyens leur dimension.
Un proverbe dit Qui a des lphants doit avoir de
grandes portes. Les enqutes ralises par certains
cabinets daudit montrent combien le recours laudit
externe est bnfique. Ceci par lexprience cumule
par les auditeurs externes qui couvrent un large ventail
par la diversit de leur intervention. Lentreprise peut
capitaliser pour le compte de ces auditeurs internes,
cette exprience acquise durant de longues dates en
se faisant accompagner (assister risque de choquer
quelques uns), par des auditeurs externes. Confusius
disait que Lexprience est une lanterne attache dans
notre dos, qui nclaire que le chemin parcouru. Dans
une prise de position sur lexternalisation en 1998 de
lIFACI lon relve que Le service daudit interne peut
recourir en tant que de besoin lassistance ponctuelle
de cabinets externes spcialistes de la discipline audite
au plan de la formation, de la mthodologie ou du
conseil :
- la formation auprs dun cabinet externe permettra
lauditeur interne dacqurir les fondements de la
technique et le langage de son futur interlocuteur ;
- lachat dune mthodologie dveloppe par un
cabinet externe spcialiste du domaine considr
fera gagner beaucoup de temps, permettra de
connatre les best practices de la fonction audite
et vitera faux pas et erreurs dapprciation
lauditeur interne nophyte dans ce domaine ;
- lappui titre de conseil dun spcialiste chevronn
dans la discipline considre permettra daller
rapidement lessentiel, denrichir les travaux dj
effectus ou de conforter les conclusions mises8.
Ladoption de lexternalisation sinscrit parmi les
ncessits pour les PME dautant plus que le lgislateur
impose au commissaire aux comptes de donner
un avis, sous forme de rapport spcial, sur les
procdures de contrle interne adoptes par le conseil
dadministration, le directoire ou le grant.
Elle apporte des opportunits majeures en termes
davantages concurrentiels, et elle permet aux
PME, dune part damliorer leur efficience et leur
efficacit oprationnelle, et dautre part dtre plus
concurrentielles.

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

Pour les PME, lexternalisation de cette activit est


naturelle car celles-ci ne disposent pas toujours en
interne de toutes les comptences ncessaires. En
revanche, la question de raliser par soi-mme ou de
confier un tiers ne se pose plus pour les entreprises de
grande taille.
Exprience comit daudit audit interne
Lexprience vcue durant trois ans dans un comit
daudit montre quel point laudit interne tait sollicit.
On ne pourrait sempcher davoir plusieurs sances
afin de mesurer son implication dans laudit des
risques et sa relation avec le management. La qualit
des intervenants, leur formation, lcho rserv par le
management aux missions ralises a toujours t
lordre du jour.
Lexistence dun programme daudit a occup la plus
grande place durant les entrevues.
La place de laudit interne demeure cependant
conqurir. Lauditeur interne doit non seulement laborer
son plan daction, mais doit tre prsent afin dviter
dtre marginalis. Il doit agir en tout temps et en tout lieu
au sein de lorganisation. Le plan daction ne concerne
pas uniquement laspect financier, comme il est parfois
peru par certains dirigeants, mais doit couvrir toutes
les fonctions. Laudit interne doit coordonner ses actions
avec les autres fonctions et membre de lorganisation,
qui vivent lactivit au quotidien et peroivent souvent
mieux les risques. Laudit interne peut ainsi identifier les
risques temps et proposer les solutions appropries.
Dans certains cas on sattend aux observations du
commissaire aux comptes sur le contrle interne,
pour y apporter des amliorations dans les divers
domaines dactivit. Ceci montre quel point le rle
de lauditeur lgal est important non seulement dans
laccomplissement dune mission de qualit, mais aussi
dans la sensibilisation de lensemble des intervenants
dune organisation. Encore faudrait-il le signaler, il
doit prouver sa matrise des techniques daudit et
avoir une bonne connaissance des normes daudit qui
couvrent un vaste champ dintervention et dactivit.
Car Au sein dune organisation, chacun a sa part
de responsabilit dans la poursuite dune mission
commune. Collaborateurs, partenaires, individus
chacun doit galement prendre conscience quil est de
son devoir de veiller sur ceux qui lentourent et de les
orienter dans la bonne direction.9

"El Moudakik" N3 -

Conclusion
Il nest pas toujours facile de convaincre le management
de consacrer suffisamment de temps et dargent la
fonction audit interne, du fait des nombreuses priorits.
Toutefois il est important de se dire quil y a toujours
autour du berger bienveillant un ou des loups qui se
lchent les babines la moindre baisse de vigilance.
La rponse la question qui est comment le rendre
plus vigilant et faudrait-il le renforcer par un deuxime
et un troisime lorsque le troupeau grandit et la menace
avec? est parfois difficile, mais pas pour celui qui a t
mordu par le serpent.10
Et pour conclure il faut admettre que Toute action
comporte des risques et des cots, mais ils sont bien
moins levs que les risques et les cots long terme
dune confortable inaction.11
Et bon entendeur disons La prfrence pour le prsent
et ses facilits a toujours un cot pour lavenir.12

Sites, bibliographie et citations


(1) Morril Goddard : What interests people, and why; Modern
miracles; Underneath the veneer of civilized man. Cit par
Horgren.
(2) Horgren Comptabilit analytique de gestion.
(3) http://www.ufai.org/ introduction aux normes
(4) Jacques Renard thorie et pratique de laudit interne
(5) Code dontologie IFACI
(6) Dfinition de laudit interne (code de dontologie de
lIFACI)
(7) http://www.pwc.fr//
(8) Prise de position de lIFACI (1998) - http://www.ufai.org
(9) Alison Levine, aventurire, exploratrice, alpiniste et chef de
la premire expdition fminine amricaine au Mont Everest
(10) Le proverbe de chez nous dit celui qui a t mordu par
le serpent peur du cordon
(11) John F. Kennedy
(12) Jacques Chirac

Mohamed ZAATRI,
Expert-Comptable
Commissaire aux comptes

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

27

NORME INTERNATIONALE DAUDIT 265


COMMUNICATION DES FAIBLESSES DU CONTRLE INTERNE AUX PERSONNES
CONSTITUANT LE GOUVERNEMENT DENTREPRISE ET A LA DIRECTION
(Applicable aux audits dtats financiers pour les priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009)

SOMMAIRE
Paragraphe
Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA ...............................................................

13

Date dentre en vigueur ..........................................................................................

Objectif ....................................................................................................................

Dfinitions ...............................................................................................................

Diligences requises ..................................................................................................

711

Modalits dapplication et autres informations explicatives


Dterminer si des faiblesses du contrle interne ont t releves ............................

A1A4

Faiblesses significatives du contrle interne ............................................................

A5A11

Communication des faiblesses du contrle interne .................................................. A12A30

La Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) 265,


Communication des faiblesses du contrle interne aux personnes constituant le gouvernement dentreprise et
la direction doit tre lue la lumire de la Norme ISA 200, Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et
conduite dun audit selon les Normes Internationales dAudit .

28

"El Moudakik" N3 -

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA
1.

Cette Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) traite des obligations qui incombent
lauditeur de communiquer de faon approprie aux personnes constituant le gouvernement dentreprise et
la direction les faiblesses du contrle interne1 quil a releves lors dun audit dtats financiers. Cette Norme
ISA nimpose pas lauditeur dobligations supplmentaires en matire de prise de connaissance du contrle
interne et de conception et de ralisation de tests de procdures en sus et au-del de ceux prvus par les
diligences requises par les Normes ISA 315 et 3302. En outre, la Norme ISA 2603 fixe dautres diligences
requises et prcise les modalits dapplication concernant les obligations de communication de lauditeur avec
les personnes constituant le gouvernement dentreprise en lien avec laudit.

2.

Lauditeur est tenu dacqurir une connaissance du contrle interne pertinent pour laudit lors de lidentification
et de lvaluation des risques danomalies significatives4. En procdant cette valuation des risques, lauditeur
prend en compte le contrle interne afin de dfinir des procdures daudit appropries en la circonstance, et
non dans le but dexprimer une opinion sur lefficacit du contrle interne de lentit. Lauditeur peut identifier
des faiblesses du contrle interne non seulement au cours du processus dvaluation des risques mais aussi
tout autre stade de laudit. La prsente Norme ISA prcise celles des faiblesses que lauditeur est tenu de
communiquer aux personnes constituant le gouvernement dentreprise et la direction.

3.

Rien dans la prsente Norme ISA ninterdit lauditeur de communiquer aux personnes constituant le
gouvernement dentreprise dautres questions touchant au contrle interne quil a releves au cours de laudit.

Date dentre en vigueur


4.

La prsente Norme ISA sapplique aux audits dtats financiers pour les priodes ouvertes compter du 15
dcembre 2009.

Objectif
5.

Lobjectif de lauditeur est de communiquer de faon approprie aux personnes constituant le gouvernement
dentreprise et la direction les faiblesses du contrle interne quil a releves au cours de laudit et qui, selon
son propre jugement professionnel, sont suffisamment importantes pour mriter leur attention respective.

Dfinitions
6.

Pour les besoins des Normes ISA, les termes mentionns ci-aprs ont la signification suivante :
(a)

Faiblesse du contrle interne Cette situation se prsente :


(i)
Lorsquun contrle est conu, mis en uvre ou fonctionne de telle manire quil ne permet
pas de prvenir, ou de dtecter et corriger, des anomalies contenues dans les tats financiers en temps
opportun ; ou
(ii)
En labsence dun contrle ncessaire pour prvenir, ou pour dtecter et corriger, une anomalie
contenue dans les tats financiers en temps opportun.

(b)
Faiblesse significative du contrle interne Faiblesse, ou ensemble de faiblesses du contrle interne
qui, selon le jugement professionnel de lauditeur, est suffisamment importante pour mriter lattention des
personnes constituant le gouvernement dentreprise. (Voir par. A5)
Diligences requises
7.

Lauditeur doit dterminer si, sur la base des travaux daudit effectus, il a relev une ou plusieurs faiblesses du
contrle interne. (Voir par. A1A4)

8.

Lorsque lauditeur a relev une ou plusieurs faiblesses du contrle interne, il doit dterminer, sur la base des
travaux daudit effectus, si, prises individuellement ou ensemble, elles constituent des faiblesses significatives.
(Voir par. A5A11)

9.

Lauditeur doit communiquer par crit, et en temps opportun, aux personnes constituant le gouvernement
dentreprise les faiblesses significatives du contrle interne quil a releves au cours de laudit. (Voir par. A12
A18, et A27)

1 Norme ISA 315, Identification et valuation des risques danomalies significatives par la connaissance de lentit et de son environnement , paragraphes 4 et 12.
2 Norme ISA 330, Rponses de lauditeur aux risques valus .
3 Norme ISA 260, Communication avec les personnes constituant le gouvernement dentreprise .
4 Norme ISA 315, paragraphe 12. Les Paragraphes A60A65 fournissent des modalits dapplication concernant les contrles pertinents pour laudit.

"El Moudakik" N3 -

Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

29

10.

Lauditeur doit galement communiquer en temps voulu la direction, un niveau hirarchique appropri :
(Voir par. A19A27)
(a)
par crit, les faiblesses significatives du contrle interne quil a communiques, ou a lintention de
communiquer, aux personnes constituant le gouvernement dentreprise, moins quil ne soit inappropri de les
communiquer directement la direction en la circonstance ; et (Voir par. A14, et A20A21)
(b)
les autres faiblesses du contrle interne releves au cours de laudit qui nont pas t communiques
la direction par dautres personnes et qui, selon le jugement professionnel de lauditeur, sont suffisamment
importantes pour mriter lattention de la direction. (Voir par. A22A26)

11.

Lauditeur doit inclure dans sa communication crite des faiblesses significatives du contrle interne :
(a)

une description des faiblesses et une explication de leurs effets potentiels ; et

(Voir par. A28)


(b)
des informations suffisantes pour permettre aux personnes constituant le gouvernement dentreprise
et la direction de comprendre le contexte dans lequel cette communication est faite. En particulier, lauditeur
doit expliciter que : (Voir par. A29A30)
(i)

lobjectif de laudit qui lui est assign est dexprimer une opinion sur les tats financiers ;

(ii)
laudit comprend la prise en considration du contrle interne relatif ltablissement des
tats financiers en vue de permettre de dfinir des procdures daudit quil considre appropries en
la circonstance, mais non dans le but dexprimer une opinion sur lefficacit du contrle interne ; et
(iii)
les sujets qui sont communiqus se limitent aux faiblesses quil a releves au cours de laudit
et dont il a conclu quelles taient suffisamment importantes pour mriter dtre communiques aux
personnes constituant le gouvernement dentreprise.
Modalits dapplication et autres informations explicatives
Dterminer si des faiblesses du contrle interne ont t releves
A1.

Afin de dterminer sil a relev une ou plusieurs faiblesses du contrle interne, lauditeur peut discuter des faits et
circonstances concerns quil a constats avec la direction un niveau hirarchique appropri. Cette discussion
offre une opportunit dattirer lattention de la direction en temps voulu sur lexistence de faiblesses dont cette
dernire peut ne pas avoir t prcdemment informe. Le niveau hirarchique de la direction avec lequel il est
appropri de sentretenir de ces constatations est celui qui est familier du domaine de contrle interne concern
et qui a lautorit pour prendre les mesures correctives sur chacune des faiblesses du contrle interne identifies.
Dans certaines situations, il peut ne pas tre appropri pour lauditeur de discuter de ses constatations directement
avec la direction, par exemple lorsque celles-ci suscitent des interrogations sur lintgrit et la comptence de la
direction (voir paragraphe A20).

A2.

Lors de la discussion avec la direction des faits et circonstances de ses constatations, lauditeur peut obtenir
dautres informations utiles prendre galement en considration, telles que :
la comprhension de la direction des causes relles ou suspectes des faiblesses ;
les problmes rsultant des faiblesses que la direction peut avoir releves, par exemple les anomalies qui
navaient pas t prvenues par les contrles y relatifs du systme informatique ;
une indication prliminaire de la direction de ses rponses aux constatations.

Aspects particuliers concernant les petites entits


A3.

Bien que les concepts sous-tendant les mesures de contrles dans les petites entits soient probablement
similaires celles dans les plus grandes entits, leur mode opratoire variera. De plus, les petites entits peuvent
considrer que certains types de mesures de contrle ne sont pas ncessaires en raison du fait que les contrles
sont effectus par la direction. Par exemple, la seule autorit de la direction pour accorder un crdit aux clients
et pour approuver des achats importants peut fournir un contrle efficace sur les soldes de comptes et les flux
de transactions importants, rduisant ou supprimant le besoin de mesures de contrle plus dtailles.

A4.

De mme, les petites entits ont souvent peu demploys, ce qui peut limiter au plan pratique la possibilit de
sparation des tches. Toutefois, dans une petite entit dirige par son propritaire, le propritaire-dirigeant
peut tre en mesure dexercer une supervision plus efficace que dans une grande entit. Ce plus haut niveau de
supervision aura besoin dtre mis en balance avec une plus grande possibilit pour la direction de contourner
les contrles.

Faiblesses significatives du contrle interne (Voir par. 6(b), 8)


30

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Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

A5.
Le caractre significatif dune faiblesse ou dun ensemble de faiblesses du contrle interne dpend non
seulement du fait quune faiblesse soit rellement survenue, mais aussi de la possibilit quelle puisse survenir, ainsi
que de son importance potentielle. Des faiblesses significatives peuvent en consquence exister bien que lauditeur
nen ait pas relev au cours de laudit.
A6.

Des exemples de questions que lauditeur peut prendre en considration pour dterminer si une faiblesse ou un
ensemble de faiblesses du contrle interne constitue une faiblesse significative incluent :
la possibilit que des faiblesses conduisent des anomalies significatives dans les tats financiers des priodes
futures ;
la possibilit de la perte ou dune fraude portant sur les actifs ou les passifs concerns ;
le caractre subjectif et la complexit de la dtermination de montants estims, tels que des estimations
comptables la juste valeur ;
les montants des tats financiers sujets des faiblesses ;
le volume des mouvements qui sont enregistrs ou pourraient tre enregistrs dans les soldes de comptes ou
les flux doprations exposs une (ou des) faiblesse(s) ;
limportance des contrles sur le processus dlaboration de linformation financire, par exemple :
o le suivi des mesures des contrles gnraux (telles que la supervision de la direction),
o les contrles sur la prvention et la dtection des fraudes,
o les contrles sur le choix et lapplication des mthodes comptables importantes,
o les contrles sur les transactions importantes avec des parties lies,
o les contrles sur les transactions importantes sortant du cadre normal des oprations de lentit,
o les contrles sur le processus dlaboration de linformation financire en fin de priode (tels que les
contrles sur les critures de journal non rcurrentes) ;
la cause et la frquence des problmes relevs provenant de faiblesses de contrles ;
linteraction de la faiblesse releve avec dautres faiblesses du contrle interne.

A7.

Des indicateurs de faiblesses significatives du contrle interne incluent, par exemple :


des lments dmontrant des aspects inefficaces dans lenvironnement de contrle, tels que :
o des indications que des transactions importantes dans lesquelles la direction est financirement
intresse nont pas t examines de manire approprie par les personnes constituant le gouvernement
dentreprise,
o lidentification dune fraude de la direction, quelle soit significative ou non, qui na pas t vite par
le contrle interne de lentit,
o lincapacit de la direction de mettre en place des mesures correctives appropries portant sur des
faiblesses significatives prcdemment communiques ;
labsence dun processus dvaluation des risques au sein de lentit alors que lon se serait attendu ce quun
tel processus ait normalement t mis en place ;
lindication de linefficacit du processus dvaluation des risques au sein de lentit, telle que lincapacit
de la direction de dtecter un risque danomalies significatives dont lauditeur pouvait sattendre ce quil soit
identifi par le processus dvaluation des risque de lentit ;
lindication dune rponse inefficace apporte des risques importants identifis
(par exemple, absence de contrles sur de tels risques) ;
des anomalies releves par les procdures mises en uvre par lauditeur qui nont pas t prvenues, ou
dtectes et corriges, par le contrle interne de lentit ;
la r-mission dtats financiers prcdemment publis pour reflter la correction dune anomalie
significative rsultant dune erreur ou provenant dune fraude ;
des lments dmontrant linaptitude de la direction superviser ltablissement des tats financiers.

A8.

Les contrles peuvent tre conus pour tre exercs sparment ou en association avec dautres afin de prvenir,
ou dtecter et corriger de manire efficace, les anomalies5. Par exemple, les contrles sur les crances clients
peuvent consister la fois en des contrles automatiss et des contrles manuels destins tre exercs ensemble
pour prvenir, ou dtecter et corriger, des anomalies dans les soldes de comptes. Une faiblesse du contrle
interne en elle-mme peut ne pas tre suffisamment importante pour constituer une faiblesse significative.

5 Norme ISA 315, paragraphe A66.

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31

Toutefois, un ensemble de faiblesses affectant le mme solde de compte ou la mme information fournir,
ou une assertion y relative, ou une composante du contrle interne, peut augmenter les risques danomalies
significatives dune manire telle quil en rsulte une faiblessesignificative.
A9.

La loi ou la rglementation dans certains pays peut comporter une disposition (notamment pour les audits des
entits cotes) exigeant de lauditeur de communiquer aux personnes constituant le gouvernement dentreprise
ou dautres tiers concerns (tels que les autorits de rgulation) un ou plusieurs types spcifiques de faiblesses
du contrle interne que celui-ci a relevs au cours de laudit. Lorsque la loi ou la rglementation comporte
des dispositions et des dfinitions spcifiques pour ce(s) type(s) de faiblesse(s) et requiert de lauditeur quil
sappuie sur celles-ci pour sa communication,
ce dernier utilise ces dispositions et ces dfinitions pour
communiquer conformment aux exigences lgales et rglementaires.

A10. Lorsquune juridiction utilise des termes spcifiques pour dsigner les faiblesses du contrle interne quil convient
de communiquer sans toutefois en avoir dfini le contenu, il peut tre ncessaire pour lauditeur dexercer son
jugement pour dterminer les points communiquer par-del ceux prvus par la loi ou la rglementation.
Pour exercer ce jugement, lauditeur peut considrer appropri de sappuyer sur les diligences requises et les
modalits dapplication de la prsente Norme ISA. Par exemple, si lobjectif des dispositions de la loi ou de
la rglementation est de porter lattention des personnes constituant le gouvernement dentreprise certaines
questions touchant au contrle interne dont elles devraient tre informes, il peut tre appropri de considrer
que ces questions sont de mme nature que les faiblesses significatives que la prsente Norme ISA requiert de
communiquer aux personnes constituant le gouvernement dentreprise.
A11. Les diligences requises par la prsente Norme ISA restent applicables indpendamment du fait que la loi ou
la rglementation puisse exiger de lauditeur quil applique les dispositions ou les dfinitions spcifiques quelle
contient.
Communication des faiblesses du contrle interne
Communication des faiblesses significatives du contrle interne aux personnes constituant le gouvernement dentreprise
(Voir par. 9)
A12. La communication crite des faiblesses significatives du contrle interne aux personnes constituant le gouvernement
dentreprise dmontre limportance de ces questions, et aide ces personnes dans laccomplissement de leurs
responsabilits de surveillance. La Norme ISA 260 fournit des rflexions utiles concernant la communication
aux personnes constituant le gouvernement dentreprise lorsque toutes ces personnes sont impliques dans la
direction de lentit6.
A13. Pour dterminer le moment de la communication crite, lauditeur peut prendre en compte le fait quune telle
communication sera ou non un facteur important pour permettre ces personnes de remplir leurs responsabilits
de surveillance. Par ailleurs, pour les entits cotes dans certains pays, ces personnes peuvent avoir besoin de
recevoir une communication crite de lauditeur avant la date dtablissement des tats financiers afin de
satisfaire des responsabilits spcifiques en relation avec le contrle interne pour des besoins rglementaires
ou autres. Nanmoins, dans ce dernier cas, ds lors que la communication crite de lauditeur portant sur les
faiblesses significatives fait partie intgrante du dossier daudit final, cette communication crite est soumise
lexigence7 fixe lauditeur dachever en temps voulu la mise en forme du dossier daudit final. La Norme ISA
230 prcise quun laps de temps appropri pour achever la mise en forme du dossier daudit final nexcde
gnralement pas 60 jours aprs la date du rapport de lauditeur8.
A14. Quel que soit le moment de la communication crite des faiblesses significatives, lauditeur peut les communiquer
oralement, en premier lieu la direction et, si ncessaire, aux personnes constituant le gouvernement dentreprise
afin de les aider prendre en temps utile des mesures correctives pour rduire les risques danomalies
significatives. Cette dmarche, cependant, ne dispense pas lauditeur de son obligation de communiquer par
crit les faiblesses significatives releves, ainsi que lexige la prsente Norme ISA.
A15. Le niveau de dtail du contenu de la communication des faiblesses significatives relve du jugement professionnel
de lauditeur eu gard aux circonstances. Les aspects que lauditeur peut prendre en compte pour dterminer le
niveau de dtail appropri de cette communication comprennent, par exemple :
la nature de lentit. Par exemple, la communication requise pour une entit dintrt public peut tre diffrente
de celle pour une entit qui nest pas dintrt public ;
la taille et la complexit de lentit. Par exemple, la communication requise pour une entit complexe peut tre
diffrente de celle dune entit exerant une activit simple ;
la nature des faiblesses significatives que lauditeur a releves ;

6 Norme ISA 260, paragraphe 13


7 Norme ISA 230, Documentation daudit , paragraphe 14
8 Norme ISA 230, paragraphe A21

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la composition de la gouvernance de lentit. Par exemple, une communication plus dtaille peut tre
ncessaire si les personnes constituant le gouvernement dentreprise comprennent des membres qui nont pas
une grande exprience du secteur dactivit de lentit ou des domaines concerns par les faiblesses ;
les exigences lgales ou rglementaires concernant la communication des types spcifiques de faiblesses du
contrle interne.
A16. La direction et les personnes constituant le gouvernement dentreprise peuvent dj tre au courant des
faiblesses significatives que lauditeur a releves au cours de laudit, mais peuvent avoir dcid de ne pas les
corriger compte tenu du cot ou pour dautres raisons. La mise en balance des cots et des avantages de la
mise en uvre de mesures correctives relve de la responsabilit de la direction et des personnes constituant le
gouvernement dentreprise. En consquence, la diligence requise au paragraphe 9 sapplique quels que soient
le cot ou les autres raisons que la direction et les personnes constituant le gouvernement dentreprise peuvent
avoir pris en compte pour dcider sil convenait ou non de remdier de telles faiblesses.
A17. Le fait que lauditeur ait communiqu une faiblesse significative aux personnes constituant le gouvernement
dentreprise et la direction lors dun audit prcdent nexclut pas le besoin de rpter cette communication si
une mesure corrective na pas t prise. Lorsquune faiblesse significative prcdemment communique existe
toujours, la communication pour lanne en cours peut reprendre le dtail de la communication prcdente,
ou simplement y faire rfrence. Lauditeur peut demander la direction ou, le cas chant, aux personnes
constituant le gouvernement dentreprise, pourquoi la faiblesse significative releve na pas encore t corrige.
Le fait de ne pas avoir pris de mesures correctives, en labsence dune explication rationnelle, peut en soi
reprsenter une faiblesse significative.
Aspects particuliers concernant les petites entits
A18. Dans le cas daudits de petites entits, lauditeur peut communiquer avec les personnes constituant le
gouvernement dentreprise dans une forme moins structure que dans le cas dentits plus grandes.
Communication la direction des faiblesses du contrle interne (Voir par. 10)
A19. Gnralement, le niveau hirarchique appropri de la direction est celui qui a la responsabilit et lautorit
dvaluer les faiblesses du contrle interne et lautorit pour prendre les mesures correctives ncessaires. Pour
les faiblesses significatives, le niveau hirarchique appropri sera probablement le directeur gnral ou le
directeur financier (ou leur quivalent) ds lors que ces questions sont galement communiquer aux
personnes constituant le gouvernement dentreprise. Pour les autres faiblesses du contrle interne, le niveau
hirarchique appropri peut tre la direction oprationnelle plus directement implique dans les domaines de
contrle concerns et ayant lautorit pour prendre les mesures correctives appropries.
Communication la direction des faiblesses significatives du contrle interne (Voir par.
10(a))
A20. Certaines faiblesses significatives du contrle interne identifies peuvent conduire remettre en cause lintgrit
et la comptence de la direction. Par exemple, il peut exister des indications dune fraude ou du non-respect
intentionnel par la direction des textes lgislatifs et rglementaires, ou la direction peut montrer une incapacit
superviser ltablissement dtats financiers adquats, ce qui peut laisser peser des doutes sur les comptences
de celle-ci. En consquence, il peut ne pas tre appropri de communiquer de telles faiblesses directement la
direction.
A21. La Norme ISA 250 dfinit les diligences requises et fournit les modalits dapplication concernant la communication
portant sur des non-respects identifis ou suspects de textes lgislatifs et rglementaires, y compris les situations
o les personnes constituant le gouvernement dentreprise sont elles-mmes impliques dans ces cas de nonrespect9. La Norme ISA 240 dfinit les diligences requises et fournit les modalits dapplication relatives la
communication aux personnes constituant le gouvernement dentreprise lorsque lauditeur a identifi une fraude
ou une fraude suspecte impliquant la direction10.
Communication la direction des autres faiblesses du contrle interne (Voir par. 10(b))
A22. Au cours de laudit, lauditeur peut relever dautres faiblesses du contrle interne qui ne constituent pas des
faiblesses significatives mais qui peuvent tre suffisamment importantes pour mriter lattention de la direction.
Dterminer lesquelles de ces autres faiblesses du contrle interne mritent lattention de la direction relve
du jugement professionnel au regard des circonstances, en prenant en compte la possibilit et limportance
potentielle des anomalies pouvant rsulter de ces faiblesses dans les tats financiers.
A23. La communication dautres faiblesses du contrle interne qui mritent lattention de la direction na pas tre
faite par crit mais peut tre orale. Lorsque lauditeur a discut des faits et circonstances de ses constatations
avec la direction, il peut considrer que celles-ci ont fait lobjet dune communication orale la direction au
9 Norme ISA 250, Prise en considration des textes lgislatifs et rglementaires dans un audit dtats financiers , paragraphes 2228.
10 Norme ISA 240, Les obligations de lauditeur en matire de fraude lors dun audit dtats financiers , paragraphe 41.

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moment de ces discussions. En consquence, une communication formelle na pas tre faite postrieurement.
A24. Lorsque lauditeur a communiqu la direction des faiblesses du contrle interne, autres que des faiblesses
significatives, au cours dune priode prcdente, et que la direction a dcid de ne pas y remdier pour des
raisons de cot ou dautres raisons, il na pas rpter cette communication dans la priode en cours. De la
mme faon, lauditeur nest pas tenu de rpter linformation relative de telles faiblesses si cette information
a t prcdemment communique la direction par dautres, tels que les auditeurs internes ou les autorits de
contrle. Il peut, toutefois, tre appropri pour lauditeur de communiquer nouveau sur ces autres faiblesses
sil y a eu un changement de direction, ou sil a eu connaissance de nouvelles informations qui viennent modifier
sa comprhension antrieure ou celle de la direction de ces faiblesses. Nanmoins, lincapacit de la part de la
direction de remdier aux autres faiblesses du contrle interne qui avaient t prcdemment communiques
peut conduire une faiblesse significative requrant alors une communication aux personnes constituant le
gouvernement dentreprise. Dterminer si tel est le cas relve du jugement professionnel de lauditeur dans des
circonstances donnes.
A25. Dans certaines situations, les personnes constituant le gouvernement dentreprise peuvent souhaiter tre tenues
au courant du dtail des autres faiblesses du contrle interne que lauditeur a communiques la direction,
ou tre brivement informes de la nature de ces autres faiblesses. Dun autre ct, lauditeur peut considrer
appropri dinformer les personnes constituant le gouvernement dentreprise des autres faiblesses quil
a communiques la direction. Dans un cas ou dans lautre, lauditeur peut effectuer cette communication
oralement ou par crit aux personnes constituant le gouvernement dentreprise.
A26. La Norme ISA 260 fournit des rflexions utiles concernant la communication avec les personnes constituant le
gouvernement dentreprise lorsque toutes ces personnes sont impliques dans la direction de lentit11.
Aspects particuliers concernant les entits du secteur public (Voir par. 910)
A27. Les auditeurs dans le secteur public peuvent avoir des obligations supplmentaires de communication des
faiblesses du contrle interne quils ont releves au cours de laudit, selon des faons, dans un degr de dtail et
des tiers, non envisags par la prsente Norme ISA. Par exemple, les faiblesses significatives peuvent avoir
tre communiques au pouvoir lgislatif ou dautres organismes gouvernementaux. La loi, la rglementation
ou une autre autorit peut aussi exiger que les auditeurs dans le secteur public rendent compte des faiblesses du
contrle interne, quelle que soit limportance des incidences potentielles de ces faiblesses. De plus, la lgislation
peut exiger des auditeurs dans le secteur public quils rendent compte de questions plus larges lies au contrle
interne autres que des seules faiblesses du contrle interne dont la prsente Norme ISA requiert la communication
; par exemple, les contrles lis au respect des textes dautorits lgislatives, des rglementations, ou des clauses
des contrats ou des accords de subventions.
Contenu de la communication crite portant sur les faiblesses significatives du contrle interne (Voir par. 11)
A28. Dans ses explications des incidences potentielles des faiblesses significatives, lauditeur na pas besoin de les
quantifier. Les faiblesses significatives peuvent tre regroupes pour les besoins de la communication lorsquil
est appropri de le faire. Lauditeur peut aussi inclure dans sa communication crite des suggestions concernant
les mesures envisager pour y remdier, les actions prises ou envisages par la direction, et une mention
indiquant sil a, ou non, entrepris une vrification quelconque pour sassurer que les actions de la direction ont
t, ou non, mises en uvre.
A29. Lauditeur peut considrer appropri dinclure les informations complmentaires suivantes dans sa communication
:
une mention indiquant que sil avait mis en uvre des procdures plus tendues sur le contrle interne, il aurait pu
relever dautres faiblesses communiquer ou, au contraire, conclure que certaines des faiblesses communiques
navaient pas, en fait, ltre ;
une mention indiquant que la communication a t faite pour les besoins des personnes constituant le gouvernement
dentreprise, et quelle peut ne pas convenir dautres fins.
A30. La loi ou la rglementation peut exiger de lauditeur ou de la direction de transmettre une copie de la
communication crite de lauditeur sur les faiblesses significatives aux autorits de contrle appropries. Lorsque
cela est le cas, la communication crite de lauditeur peut identifier ces autorits.

11 Norme ISA 260, paragraphe 13.

34

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NORME INTERNATIONALE DAUDIT 315


IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES DANOMALIES SIGNIFICATIVES PAR LA
CONNAISSANCE DE LENTITE ET DE SON ENVIRONNEMENT
(Applicable aux audits dtats financiers pour les priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009)

SOMMAIRE
Paragraphe
Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA ..................................................................

Date dentre en vigueur ..........................................................................................

Objectif ..................................................................................................................

Dfinitions .............................................................................................................

Diligences requises
Procdures dvaluation des risques et procdures lies .............................................

510

La connaissance requise de lentit et de son environnement, y compris


de son contrle interne .............................................................................................

1124

Identification et valuation des risques danomalies significatives ................................

2531

Documentation ........................................................................................................

32

Modalits dapplication et autres informations explicatives


Procdures dvaluation des risques et procdures lies .............................................

A1A16

La connaissance requise de lentit et de son environnement, y compris


de son contrle interne ............................................................................................. A17A104
Identification et valuation des risques danomalies significatives ................................ A105A130
Documentation ........................................................................................................ A131A134
Annexe 1 :

Composantes du contrle interne

Annexe 2 :

Circonstances et faits qui peuvent rvler lexistence de risques danomalies significatives

La Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) 315,


Identification et valuation des risques danomalies significatives par la connaissance de lentit et de son
environnement , doit tre lue dans le contexte de la Norme ISA 200,
Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et conduite dun audit selon les Normes
Internationales dAudit .

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Les 4mes assises du commissariat aux comptes Tamanrasset

35

Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA
1.

Cette Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) traite des obligations de lauditeur
concernant lidentification et lvaluation des risques danomalies significatives contenues dans les tats
financiers, par la connaissance de lentit et de son environnement, y compris de son contrle interne.

Date dentre en vigueur


2.

Cette Norme ISA est applicable aux audits dtats financiers pour les priodes ouvertes compter du 15
dcembre 2009.

Objectif
3.

Lobjectif de lauditeur est didentifier et dvaluer les risques danomalies significatives, provenant de
fraudes ou rsultant derreurs, au niveau des tats financiers et des assertions, par la connaissance de lentit
et de son environnement, y compris de son contrle interne, fournissant ainsi une base pour concevoir et mettre
en uvre des rponses aux risques valus danomalies significatives.

Dfinitions
4.

Pour les besoins des Normes ISA, les termes ci-aprs ont la signification suivante :
(a)
Assertions Dclarations de la direction, explicites ou autres, sous-tendant les tats financiers, utilises
par lauditeur pour examiner les diffrents types danomalies qui peuvent survenir ;
(b)
Risque li lactivit Risque rsultant des conditions, vnements, circonstances, dcisions ou
absence de dcisions importants, qui pourraient compromettre la capacit de lentit atteindre ses objectifs et
mettre en uvre ses stratgies, ou rsultant de la fixation dobjectifs et de stratgies inappropris ;
(c)
Contrle interne Processus conu, mis en place et supervis par les personnes constituant le
gouvernement dentreprise, la direction et autre personnel, pour fournir une assurance raisonnable quant
la ralisation des objectifs dune entit en ce qui concerne la fiabilit de linformation financire, lefficacit et
lefficience des oprations, ainsi que leur conformit aux textes lgislatifs et rglementaires applicables. Le terme
contrle(s) se rfre lun quelconque des aspects dune ou de plusieurs composantes du contrle interne ;
(d)
Procdures dvaluation des risques Procdures daudit mises en uvre pour prendre connaissance
de lentit et de son environnement, y compris de son contrle interne, dans le but didentifier et dvaluer les
risques danomalies significatives provenant de fraudes ou rsultant derreurs, au niveau des tats financiers et
des assertions ;
(e)
Risque important Risque identifi et valu danomalies significatives qui, selon le jugement de
lauditeur, requiert une attention particulire au cours de laudit.

Diligences requises
Procdures dvaluation des risques et procdures lies
5.

Lauditeur doit mettre en uvre des procdures dvaluation des risques en vue de lui fournir une base pour
lidentification et lvaluation des risques danomalies significatives au niveau des tats financiers et des
assertions. Nanmoins, les procdures dvaluation des risques ne fournissent pas en elles-mmes des lments
probants suffisants et appropris sur lesquels fonder lopinion daudit. (Voir par. A1 A5)

6.

Les procdures dvaluation des risques doivent comporter les aspects suivants :
(a)
des demandes dinformations auprs de la direction et dautres personnes au sein de lentit qui,
selon le jugement de lauditeur, peuvent avoir des informations susceptibles de laider dans lidentification des
risques danomalies significatives provenant de fraudes ou rsultant derreurs ; (Voir par. A6)
(b)

des procdures analytiques ; (Voir par. A7A10)

(c)

lobservation physique et linspection. (Voir par. A11)

7.

Lauditeur doit sinterroger pour savoir si linformation obtenue dans le cadre du processus dacceptation et de
maintien de la mission est pertinente pour identifier des risques danomalies significatives.

8.

Si lassoci responsable de la mission a ralis dautres missions au sein de lentit, il doit sinterroger pour
savoir si linformation recueillie est pertinente pour identifier des risques danomalies significatives.

9.

Lorsque lauditeur prvoit lutilisation des informations recueillies partir de son exprience passe de lentit
et des procdures ralises au cours des audits prcdents, il doit vrifier si des changements sont intervenus
depuis le dernier audit et si ceux-ci peuvent avoir un impact sur la pertinence des informations utilises dans le
cadre de laudit en cours. (Voir par. A12A13)

36

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10.

Lassoci responsable de la mission et les autres membres-cls de lquipe affecte la mission doivent
sentretenir de la possibilit que les tats financiers comportent des anomalies significatives et de lapplication
du rfrentiel comptable applicable au regard des faits et circonstances propres lentit. Lassoci responsable
de la mission doit dterminer quels sont les sujets quil convient de communiquer aux membres de lquipe
affecte la mission qui nont pas particip lentretien. (Voir par. A14 A16)

La connaissance requise de lentit et de son environnement, y compris de son contrle interne


Lentit et son environnement
11.

Lauditeur doit prendre connaissance des domaines suivants :


(a)
secteur concern, rglementation et autres facteurs externes, y compris le rfrentiel comptable
applicable ; (Voir par. A17A22)
(b)

nature de lentit, notamment : (i)

ses activits ;

(ii) la dtention du capital et ses structures de gouvernance ;


(iii)
les types dinvestissements que lentit ralise et ceux qui sont prvus, y compris ceux dans des
entits ad hoc ; et
(iv) la faon dont lentit est organise et finance ;
afin de lui permettre dapprhender les flux doprations, les soldes de comptes et les informations
fournies quil sattend trouver dans les tats financiers ; (Voir par. A23A27)
(c)
choix et application des mthodes comptables retenues par lentit, y compris les raisons des
changements apports. Lauditeur doit valuer si les mthodes comptables de lentit sont appropries au
regard de son activit et sont conformes au rfrentiel comptable applicable ainsi qu celles suivies dans le
secteur dactivit concern ; (Voir par. A28)
(d)
objectifs et stratgies de lentit et risques y relatifs lis lactivit pouvant engendrer des risques
danomalies significatives ; (Voir par. A29A35)
(e)

mesure et revue de la performance financire de lentit. (Voir par. A36A41)

Le contrle interne au sein de lentit


12.

Lauditeur doit prendre connaissance du contrle interne pertinent pour laudit. Bien que la plupart des contrles
pertinents pour laudit concerne gnralement le processus dlaboration de linformation financire, tous
ces contrles ne sont pas ncessairement pertinents pour laudit. Il relve du jugement professionnel de
lauditeur de dterminer si un contrle excut individuellement ou en association avec dautres est pertinent
pour laudit. (Voir par. A42A65)

Nature et niveau de connaissance des contrles pertinents pour laudit


13.

Lors de sa prise de connaissance des contrles pertinents pour laudit, lauditeur doit valuer la conception
de ces contrles et dterminer sils ont t mis en uvre en ralisant des procdures en plus des demandes
dinformations auprs du personnel de lentit. (Voir par. A66A68)

Composantes du contrle interne


Lenvironnement de contrle
14.

Lauditeur doit prendre connaissance de lenvironnement de contrle. Dans ce cadre, lauditeur doit valuer si :
(a)
la direction, sous la surveillance des personnes constituant le gouvernement dentreprise, a
dvelopp et entretient une culture dhonntet et de comportement thique ; et
(b)
les points forts des lments constituant lenvironnement de contrle donnent une base solide pour les
autres composantes du contrle interne, et si ces autres composantes ne sont pas amoindries par des faiblesses
dans lenvironnement de contrle. (Voir par. A69A78)

Le processus dvaluation des risques par lentit


15.

Lauditeur doit acqurir une connaissance visant dterminer si lentit a mis en place un processus pour :
(a)

identifier les risques lis lactivit au regard des objectifs dlaboration de linformation financire ;

(b)

valuer limportance des risques ;

(c)

valuer la possibilit de leur survenance ; et

(d)

dcider des mesures prendre pour rpondre ces risques. (Voir par. A79)

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16.

Si lentit a mis en place un tel processus (ci-aprs dsign comme processus dvaluation des risques par
lentit ), lauditeur doit prendre connaissance ainsi que les rsultats qui en dcoulent. Si lauditeur identifie
des risques danomalies significatives que la direction na pas dcels, il doit valuer sil existait un risque sousjacent dune nature telle quil sattendait ce quil soit rvl par le processus dvaluation des risques par
lentit. Si un tel risque existe, lauditeur doit prendre connaissance des raisons qui ont fait que le processus
ne la pas identifi et valuer si celui-ci est appropri en la circonstance ou dterminer sil existe une faiblesse
significative du contrle interne en ce qui concerne le processus dvaluation des risques par lentit.

17.

Si lentit na pas tabli un tel processus ou na pas dautre processus adquat, lauditeur doit sentretenir avec
la direction pour savoir si des risques lis lactivit au regard des objectifs dlaboration de linformation
financire ont t identifis et connatre la faon dont ils ont t traits. Lauditeur doit valuer si labsence dun
processus document dvaluation des risques est appropri en la circonstance, ou dterminer si ceci reprsente
une faiblesse significative du contrle interne de lentit. (Voir par. A80)

Le systme dinformation, y compris les processus oprationnels affrents, relatif llaboration de linformation
financire, et la communication.
18.

Lauditeur doit prendre connaissance du systme dinformation et des processus oprationnels y affrents, qui
ont un rapport avec llaboration de linformation financire, comprenant les domaines suivants :
(a)
les flux doprations qui, dans les activits de lentit, sont importants au regard des tats financiers ;
(b)
les procdures, lintrieur du systme informatique et des systmes manuels, par lesquelles les
oprations sont inities, enregistres, traites, corriges si ncessaire, reportes au grand livre et prsentes
dans les tats financiers ;
(c)
les enregistrements comptables concerns, les informations les sous-tendant et les postes spcifiques
des tats financiers qui sont utiliss pour initier, enregistrer, traiter et prsenter les oprations ; ceci inclut la
correction des informations errones et la faon dont linformation est reporte au grand livre.
La comptabilisation peut tre faite soit sous forme manuelle, soit sous forme lectronique ;
(d)
la faon dont le systme dinformation apprhende des vnements et des circonstances, autres que
des flux doprations, qui sont importants au regard des tats financiers ;
(e)
le processus dlaboration de linformation financire appliqu pour prparer les tats financiers de
lentit, y compris les estimations comptables et les informations importantes fournies dans les tats financiers ;
(f)
les contrles exercs sur les critures de journal, y compris les critures non standard utilises pour
comptabiliser des transactions non rcurrentes ou inhabituelles, ou des ajustements. (Voir par. A81A85)

19.

Lauditeur doit prendre connaissance de la faon dont lentit communique les rles et les responsabilits en
matire dlaboration de linformation financire et les lments importants y affrents, visant : (Voir par. A86
A87)
(a)
la communication entre la direction et les personnes constituant le gouvernement dentreprise ; et
(b)
la communication externe, par exemple avec les autorits de contrle. Mesures de contrle pertinentes
pour laudit

20.

Lauditeur doit prendre connaissance des mesures de contrle pertinentes pour laudit, cest--dire celles quil
estime ncessaires pour apprhender, afin de les valuer, les risques danomalies significatives au niveau des
assertions et pour concevoir des procdures daudit complmentaires rpondant aux risques valus. Un audit
nexige pas de lauditeur une connaissance de toutes les mesures de contrle relatives chaque flux doprations,
solde de compte et informations fournies dans les tats financiers, ds lors quils sont importants, ou de chaque
assertion les sous-tendant. (Voir par. A88A94)

21.

Lorsquil apprhende les mesures de contrle de lentit, lauditeur doit prendre connaissance de la faon dont
lentit a rpondu aux risques provenant du systme informatique. (Voir par. A95A97)

Suivi des contrles


22.

Lauditeur doit prendre connaissance des principales mesures utilises par lentit pour assurer le suivi du
contrle interne relatif llaboration de linformation financire, y compris de celles relatives aux mesures de
contrle pertinentes pour laudit, ainsi que la comprhension de la manire dont lentit entreprend des actions
correctrices sur les faiblesses de ses propres contrles. (Voir par. A98A100)

23.

Si lentit a une fonction daudit interne1, lauditeur doit prendre connaissance des aspects suivants afin de
dterminer si la fonction daudit interne est susceptible dtre utile pour les besoins de laudit :
(a)
la nature des responsabilits de la fonction daudit interne et la faon dont cette fonction sintgre
dans la structure organisationnelle de lentit ; et
(b)
les travaux mens, ou mener, par la fonction daudit interne. (Voir par. A101 A103)

1 Le terme fonction daudit interne est dfini dans la Norme ISA 610, Utilisation des travaux des auditeurs internes , paragraphe 7(a) comme : Activit dvaluation
mise en place au sein de lentit, ou rendue par un prestataire de lentit. Ses tches incluent, entre-autres, lexamen, lvaluation et le suivi du caractre adquat et de
lefficacit du contrle interne .

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24.

Lauditeur doit prendre connaissance des sources dinformations utilises dans le cadre du suivi des mesures de
contrle, et des fondements sur lesquels la direction sappuie pour apprcier si linformation est suffisamment
fiable pour rpondre aux objectifs de ce suivi. (Voir par. A104)

Identification et valuation des risques danomalies significatives


25.

Lauditeur doit identifier et valuer les risques danomalies significatives :


(a)

au niveau des tats financiers ; (Voir par. A105A108) et

(b)
au niveau des assertions retenues pour les flux doprations, les soldes de comptes et les informations
fournies dans les tats financiers ; (Voir par. A109 A113) afin de lui fournir une base pour dfinir et raliser des
procdures daudit complmentaires.
26.

A cette fin, lauditeur doit :


(a)
identifier les risques dans le cadre de sa dmarche pour prendre connaissance de lentit et de son
environnement, y compris des contrles pertinents en relation avec les risques, en prenant en considration les
flux doprations, les soldes de comptes et les informations fournies dans les tats financiers ; (Voir par. A114
A115)
(b)
valuer les risques identifis et valuer si ceux-ci affectent de manire diffuse les tats financiers pris
dans leur ensemble et affectent potentiellement beaucoup dassertions ;
(c)
rattacher les risques identifis aux problmes auxquels ils peuvent conduire au niveau des assertions,
prenant en compte les contrles pertinents quil a lintention de vrifier ; et (Voir par. A116A118)
(d)
considrer la possibilit danomalie, y compris de multiples anomalies, et considrer si lanomalie
potentielle est dune importance telle quelle peut constituer une anomalie significative.

Risques requrant une attention particulire dans le cadre de laudit


27.

Dans le cadre de lvaluation des risques dcrite au paragraphe 25, lauditeur doit dterminer si un quelconque
des risques identifis est, son avis, un risque important. En exerant son jugement, lauditeur doit exclure les
effets des contrles identifis relatifs ce risque.

28

En exerant son jugement pour dterminer quels sont les risques importants, lauditeur doit prendre en compte,
au minimum, les aspects suivants :
(a)

le risque est, ou non, un risque de fraude ;

(b)
le risque est, ou non, li des dveloppements nouveaux de nature conomique, comptable ou autre
et requiert, en consquence, une attention particulire ;
(c)

la complexit des oprations ;

(d)

le risque dcoule, ou non, de transactions importantes avec des parties lies ;

(e)
le degr de subjectivit attach lapprciation des informations financires en relation avec le risque,
plus particulirement pour celles de ces informations qui comportent un large ventail dincertitudes attach leur
valuation ;
(f)
le risque concerne, ou non, des transactions importantes sortant du cadre normal des oprations de
lentit, ou qui paraissent par ailleurs inhabituelles. (Voir par. A119A123)
29.

Si lauditeur a dtermin quun risque important existe, il doit prendre connaissance des contrles exercs par
lentit, y compris des mesures de contrle, relatifs ce risque. (Voir par. A124A126)

Risques pour lesquels les contrles de substance seuls ne fournissent pas dlments probants suffisants et appropris
30.

Concernant certains risques, lauditeur peut juger quil nest pas possible, ou faisable, de recueillir des lments
probants suffisants et appropris partir des seuls contrles de substance. De tels risques peuvent rsulter de
lenregistrement rcurrent, incorrect ou incomplet, de flux doprations, ou de soldes de comptes importants,
leurs caractristiques permettant souvent leur comptabilisation par un processus automatis avec peu, ou pas,
dintervention manuelle. Dans de tels cas, les contrles de lentit sur ces risques sont pertinents pour laudit et
lauditeur doit en prendre connaissance. (Voir par. A127A129)

Rvision de lvaluation des risques


31.

Lvaluation par lauditeur des risques danomalies significatives au niveau des assertions peut voluer au cours
de laudit au fur et mesure que des lments probants supplmentaires sont recueillis. Dans les situations o
lauditeur recueille des lments probants partir des procdures daudit complmentaires mises en uvre,
ou si des informations nouvelles sont recueillies, et quil existe des incohrences avec les lments probants
partir desquels il a fond son valuation initiale, lauditeur doit rviser
son valuation et modifier en
consquence les procdures daudit complmentaires planifies. (Voir par. A130)
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Documentation
32.

Lauditeur doit inclure dans la documentation daudit2 :

(a)

Norme ISA 230, Documentation daudit , paragraphe 811, et paragraphe A6. requiert le paragraphe 10,
et les dcisions importantes en rsultant ;

(b)

les lments-cls de la connaissance acquise relative chacun des aspects de lentit et de son environnement,
spcifis au paragraphe 11, et chacune des composantes du contrle interne identifies aux paragraphes
1424 ; la source des informations recueillies lors de cette prise de connaissance et les procdures dvaluation
des risques ralises ;

(c)

les risques identifis et valus danomalies significatives au niveau des tats financiers et des assertions, ainsi
que le requiert le paragraphe 25 ; et

(d)

les risques identifis et les contrles y affrents dont il a pris connaissance conformment aux paragraphes
2730. (Voir par. A131A134)

Modalits dapplication et autres informations explicatives


Procdures dvaluation des risques et procdures lies (Voir par. 5)
A1.

Prendre connaissance de lentit et de son environnement, y compris de son contrle interne (ci-aprs appel
connaissance de lentit ), est un processus continu relevant dune dmarche active visant rassembler, mettre
jour et analyser linformation tout au long de laudit. Cette connaissance donne une base partir de laquelle
lauditeur planifie la mission et exerce son jugement professionnel, par exemple pour :
valuer les risques danomalies significatives contenues dans les tats financiers ;
dterminer le seuil de signification conformment la norme ISA 3203 ;
examiner le bien-fond du choix et de lapplication des mthodes comptables suivies et le caractre adquat
des informations fournies dans les tats financiers ;
identifier les domaines pour lesquels des procdures spcifiques peuvent savrer ncessaires ; par exemple, les
oprations ralises avec des parties lies, le caractre appropri de lhypothse de continuit de lexploitation
retenue par la direction, ou le bien-fond des oprations par rapport lactivit de lentit ;
dterminer les rsultats attendus utiliser lors de la mise en uvre de procdures analytiques ;
rpondre aux risques valus danomalies significatives, y compris pour dfinir et raliser des procdures
daudit complmentaires, dans le but de recueillir des lments probants suffisants et appropris ; et valuer le
caractre suffisant et appropri des lments probants recueillis, tels que le caractre appropri des hypothses
retenues par la direction et des dclarations orales et crites faites par celle-ci.

A2.

Les informations recueillies lors de la ralisation des procdures dvaluation des risques et des procdures
lies peuvent tre utilises par lauditeur comme lments probants pour justifier de son valuation des risques
danomalies significatives. De plus, lauditeur peut galement recueillir au travers de la mise en uvre de
ces procdures, des lments probants concernant les flux doprations, soldes de comptes ou informations
fournies dans les tats financiers et les assertions sous-jacentes, ainsi que sur lefficacit du fonctionnement des
contrles, mme si ces procdures nont pas t spcifiquement conues en tant que contrles de substance ou
de tests de procdures. Il peut aussi dcider de raliser des contrles de substance ou des tests de procdures
de faon concomitante avec les procdures dvaluation des risques sil est plus efficient de procder ainsi.

A3.

Lauditeur exerce son jugement professionnel pour dterminer le niveau de connaissance requis. Il apprcie
principalement si la connaissance quil a acquise est suffisante pour atteindre les objectifs fixs par cette Norme
ISA. Le niveau de connaissance gnrale requis de lauditeur est moins lev que celui que possde la direction
pour grer les oprations de lentit.

A4.

Les risques valuer comprennent aussi bien ceux rsultant derreurs que ceux provenant de fraudes, et sont
couverts par la prsente Norme ISA. Cependant, limportance de la fraude est telle que les diligences requises
et les modalits dapplication complmentaires sont prvues dans la Norme ISA 240 en relation avec les
procdures dvaluation des risques et des mesures de contrle, afin de recueillir des informations qui sont
utilises pour identifier les risques danomalies significatives provenant de fraudes4.

2 Norme ISA 230, Documentation daudit , paragraphe 811, et paragraphe A6.


3 Norme ISA 320, Caractre significatif lors de la planification et de la ralisation dun audit .
4 Norme ISA 240, Les obligations de lauditeur en matire de fraude lors dun audit dtats financiers , paragraphes 1224.

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A5.

Bien quil soit requis de lauditeur de mettre en uvre toutes les procdures dvaluation des risques prvues
au paragraphe 6 dans le cadre de sa prise de connaissance de lentit (voir paragraphes 1124), il ne lui est
pas demand de raliser chacune delles pour chacun des aspects de cette prise de connaissance. Dautres
procdures peuvent tre mises en uvre lorsque les informations qui en dcoulent peuvent tre utiles
lidentification des risques danomalies significatives. Des exemples de ces procdures comportent :
la revue des informations obtenues de sources extrieures telles que des journaux conomiques et financiers ;
des rapports danalystes, de banques ou dagences de notation ; ou des publications des autorits de contrle
ou des publications financires ;
la demande dinformations auprs de conseils juridiques extrieurs de lentit ou dexperts en valuation dont
lentit a utilis les services.

Demandes dinformations auprs de la direction et dautres personnes au sein de lentit (Voir par. 6(a))
A6.

Une grande partie des informations recueillies par lauditeur dans le cadre de demandes dinformations sont
obtenues de la direction et des personnes responsables de llaboration de linformation financire. Cependant,
lauditeur peut aussi recueillir ces informations ou avoir une vue diffrente en identifiant des risques danomalies
significatives, partir de demandes dinformations auprs dautres personnes au sein de lentit et dautres
employs diffrents niveaux de responsabilits. Par exemple :
des demandes dinformations auprs des personnes constituant le gouvernement dentreprise peuvent aider
lauditeur comprendre le contexte dans lequel les tats financiers sont tablis ;
des demandes dinformations auprs des collaborateurs du service daudit interne peuvent fournir des
renseignements sur les procdures daudit interne ralises au cours de lanne portant sur la conception et
lefficacit du contrle interne de lentit et sur le caractre satisfaisant ou non des rponses apportes par la
direction aux problmes mis en vidence par leurs travaux ;
des demandes dinformations auprs des employs responsables dinitier, de traiter ou denregistrer des
oprations complexes ou inhabituelles peuvent aider lauditeur dans lapprciation du caractre appropri du
choix et de lapplication de certaines mthodes comptables suivies ;
des demandes dinformations auprs du service juridique interne peuvent fournir des renseignements sur
des sujets tels que les litiges, la conformit aux textes lgislatifs et rglementaires, la connaissance de fraudes
commises ou suspectes affectant lentit, les garanties accordes, les engagements aprs-vente, les accords
(tels que lexistence de co-entreprises) ou encore la porte des clauses dun contrat ;
des demandes dinformations auprs du personnel du service marketing ou commercial peuvent fournir
des renseignements sur les volutions dans la stratgie
marketing de lentit, lvolution des ventes ou
les accords commerciaux avec les clients.

Procdures analytiques (Voir par. 6(b))


A7.

Des procdures analytiques ralises en tant que procdures dvaluation des risques peuvent identifier des
aspects de lentit dont lauditeur navait pas connaissance et peuvent laider dans son valuation des risques
danomalies significatives dans le but de fournir une base pour dfinir et mettre en uvre des rponses aux
risques valus. Des procdures analytiques ralises en tant que procdures dvaluation des risques peuvent
inclure tant des informations financires que non financires, par exemple, des corrlations entre les ventes et
la surface des espaces de ventes ou le volume des marchandises vendues.

A8.

Les procdures analytiques peuvent tre utiles pour identifier des oprations ou vnements inhabituels, des
montants, ratios ou tendances pouvant faire apparatre des lments ayant une incidence sur laudit. Des
corrlations inhabituelles ou inattendues qui sont releves peuvent aussi aider lauditeur identifier des risques
danomalies significatives, en particulier des risques danomalies significatives provenant de fraudes.

A9.

Cependant, lorsque ces procdures analytiques utilisent des informations agrges un niveau global (ce
qui peut tre le cas avec des procdures analytiques mises en uvre en tant que procdures dvaluation des
risques), les rsultats de ces procdures ne peuvent fournir quune indication initiale gnrale quant lexistence
dune anomalie significative. En consquence, dans ces situations, la prise en compte dautres informations
collectes lors de lidentification des risques danomalies significatives ainsi que des rsultats de ces procdures
analytiques peut aider lauditeur interprter et valuer les rsultats des procdures analytiques.

Aspects particuliers concernant les petites entits


A10. Certaines petites entits peuvent ne pas avoir dinformations intercalaires ou mensuelles pouvant tre utilises
pour les besoins des procdures analytiques. Dans ces situations, bien que lauditeur puisse tre en mesure de
raliser des procdures analytiques limites dans le but de planifier laudit ou dobtenir certaines informations
au travers de demandes dinformations, il peut lui tre utile de planifier la mise en uvre de procdures
analytiques pour identifier et valuer les risques danomalies significatives au moment o un premier jeu dtats
financiers prliminaires est disponible.
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Observation physique et inspection (Voir par. 6(c))


A11. Lobservation physique et linspection peuvent corroborer les informations obtenues suite aux demandes
dinformations auprs de la direction et dautres personnes et peuvent galement fournir des informations
relatives lentit et son environnement. Des exemples de ces procdures daudit comportent lobservation
physique et linspection des lments suivants :
les oprations de lentit ;
des documents (tels que les business plans et les plans stratgiques), des enregistrements comptables, et des
manuels de contrle interne ;
des rapports prpars par la direction (tels que des rapports de gestion trimestriels ou des tats financiers
intermdiaires) et par les personnes constituant le gouvernement dentreprise (tels que les procs-verbaux des
runions du conseil dadministration) ;
les locaux et les sites de production de lentit.
Informations recueillies au cours de priodes prcdentes (Voir par. 9)
A12. Lexprience de lentit acquise par lauditeur et les procdures daudit ralises lors des audits prcdents
peuvent lui fournir des informations sur des sujets tels que :
les anomalies antrieures et le fait quelles aient t corriges ou non en temps voulu ;
la nature de lentit et de son environnement ainsi que de son contrle interne, y compris des faiblesses du
contrle interne ;
les changements importants dans lentit ou dans ses oprations survenus depuis la clture de la priode
prcdente auxquels elle a d faire face, ce qui peut aider lauditeur acqurir une connaissance suffisante de
lentit et lui permettre didentifier et dvaluer des risques danomalies significatives.
A13. Il est requis de lauditeur de dterminer si linformation recueillie au cours de priodes prcdentes reste
pertinente dans le cas o il envisage de lutiliser pour les besoins de laudit en cours. Ceci tient au fait que des
changements dans lenvironnement de contrle, par exemple, peuvent affecter la pertinence de linformation
prcdemment recueillie. Afin de dterminer si de tels changements pouvant affecter la pertinence de cette
information sont intervenus, lauditeur peut procder des demandes dinformations et raliser des procdures
daudit appropries, telles que des tests de conformit des systmes concerns.
Discussions entre les membres de lquipe affecte la mission (Voir par. 10)
A14. Les discussions entre les membres de lquipe affecte la mission portant sur la possibilit que les tats
financiers comportent des anomalies significatives :
donnent loccasion aux membres de lquipe les plus expriments, y compris lassoci responsable de la
mission, de partager leur exprience personnelle fonde sur leur connaissance de lentit ;
permettent aux membres de lquipe affecte la mission dchanger des informations sur les risques lis
lactivit auxquels lentit est confronte et comment et dans quels domaines les tats financiers sont susceptibles
de comporter des anomalies significatives provenant de fraudes ou rsultant derreurs ;
aident les membres de lquipe affecte la mission acqurir une meilleure connaissance des potentialits
danomalies significatives dans les tats financiers dans les domaines spcifiques qui leur sont assigns, et
comprendre comment les rsultats des procdures daudit quils ont ralises peuvent affecter dautres aspects
des travaux daudit, y compris les dcisions relatives la nature, au calendrier et ltendue des procdures
daudit complmentaires ;
fournissent une base partir de laquelle les membres de lquipe affecte la mission communiquent et
partagent de nouvelles informations recueillies tout au long de laudit et qui peuvent affecter lvaluation des
risques danomalies significatives ou les procdures daudit mises en uvre pour rpondre ces risques.
La Norme ISA 240 prcise les diligences requises et les modalits dapplication complmentaires concernant les
discussions entre les membres de lquipe affecte la mission relatives aux risques de fraudes5.
A15. Il nest pas toujours ncessaire ou possible que tous les membres assistent chaque discussion (comme par
exemple, dans le cas dun audit impliquant plusieurs sites), pas plus quil nest ncessaire pour tous les membres
de lquipe affecte la mission dtre informs de toutes les dcisions prises au cours de ces entretiens.
Lassoci responsable de la mission peut discuter de questions avec les membres-cls de lquipe affecte la
mission y compris, si ceci est jug appropri, avec des spcialistes et les collaborateurs responsables de laudit
de composants, et dlguer le soin de mener ces entretiens, avec les autres membres de lquipe, en tenant
compte de ltendue de la communication considre ncessaire au sein de lquipe affecte la mission. Un
plan de communication, ayant reu laval de lassoci responsable de mission, peut tre utile.
5 Norme ISA 240, paragraphe 15.

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Aspects particuliers concernant les petites entits


A16. Nombre de missions daudit sont menes intgralement par lassoci responsable de la mission (qui peut tre
un professionnel exerant seul). Dans de telles situations, cest ce dernier, ayant personnellement planifi
laudit, de considrer la possibilit que les tats financiers comportent des anomalies significatives provenant de
fraudes ou rsultant derreurs.
La connaissance requise de lentit et de son environnement, y compris de son contrle interne
Lentit et son environnement
Facteurs relatifs au secteur dactivit, facteurs rglementaires et autres facteurs externes (Voir par. 11(a))
Facteurs relatifs au secteur dactivit
A17. Les facteurs relatifs au secteur dactivit concernent les conditions sectorielles telles que le march et la
concurrence, les relations avec les clients et les fournisseurs et les dveloppements technologiques. Les domaines
que lauditeur peut prendre en compte comprennent par exemple :
le march et la concurrence, y compris la demande, la capacit de production et la concurrence sur les prix ;
lactivit cyclique ou saisonnire ;
la technologie des produits fabriqus par lentit ;
lapprovisionnement nergtique et son cot.
A18. Le secteur dactivit dans lequel lentit opre peut gnrer des risques spcifiques danomalies significatives
rsultant de la nature des activits ou du niveau de rglementation. Par exemple, les contrats long terme
peuvent comporter des estimations importantes des produits et des cots qui engendrent des risques danomalies
significatives. Dans de tels cas, il est important que lquipe affecte la mission comprenne des membres ayant
une connaissance et une exprience suffisante dans les domaines concerns, tel que requis par la Norme ISA
2206.
Facteurs rglementaires
A19. Les facteurs rglementaires pertinents visent lenvironnement rglementaire. Ce dernier englobe, parmi dautres
aspects, le rfrentiel comptable applicable, ainsi que le contexte lgal et politique. Les sujets que lauditeur peut
prendre en compte comprennent par exemple :
les principes comptables et les pratiques spcifiques au secteur dactivit ;
le cadre rglementaire propre un secteur dactivit rglement ;
le cadre lgislatif et rglementaire qui affecte de manire importante les oprations de lentit, y compris la
supervision directe exerce par les rgulateurs ;
la fiscalit (impts directs et autres impts) ;
les politiques gouvernementales affectant la conduite des affaires courantes de lentit, telles que la politique
montaire, y compris le contrle des changes, la politique fiscale, les incitations financires (par exemple
gouvernementales), ainsi que la politique de tarification ou de restrictions commerciales ;
les exigences environnementales affectant le secteur dactivit et les oprations de lentit.
A20. La Norme ISA 2507 comporte certaines exigences spcifiques concernant le cadre lgal et rglementaire
applicable lentit et son industrie ou au secteur dactivit dans lequel elle opre.
Aspects particuliers concernant les entits du secteur public
A21. Pour les audits des entits du secteur public, les textes lgislatifs ou rglementaires, ou les instructions dune
autre autorit peuvent affecter les oprations de lentit. Il est indispensable dapprhender de tels lments lors
de la prise de connaissance de lentit et de son environnement.
Autres facteurs externes
A22. Des exemples dautres facteurs externes affectant lentit que lauditeur peut considrer, comprennent les
conditions du niveau gnral de lactivit conomique, les taux dintrts et les possibilits de financement,
linflation ou la rvaluation montaire.
Nature de lentit (Voir par. 11(b))
A23. La connaissance de la nature de lentit permet lauditeur dapprhender des questions portant, par exemple,
sur :
la complexit ventuelle de sa structure, par exemple une entit ayant des filiales ou dautres composants
dans de multiple sites. Des structures complexes engendrent souvent des problmes qui peuvent donner lieu
des risques danomalies significatives. Ces problmes peuvent concerner la comptabilisation approprie du
goodwill, de co-entreprises, de prises de participation ou dentits ad hoc ;
6 Norme ISA 220, Contrle qualit dun audit dtats financiers , paragraphe 14.
7 Norme ISA 250, Prise en considration des textes lgislatifs et rglementaires dans un audit dtats financiers , paragraphe 12.

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la dtention du capital et les relations entre les dtenteurs du capital et dautres personnes ou entits. Cette
connaissance aide dterminer si des oprations avec les parties lies ont t correctement identifies et
comptabilises. La Norme ISA 5508 dfinit des obligations et fournit des modalits dapplication sur les aspects
prendre en considration par lauditeur concernant les parties lies.
A24. Des exemples des questions que lauditeur peut prendre en compte lors de sa prise de connaissance de la
nature de lentit sont donns ci-aprs :
Activits de lentit :
o
nature des sources de revenus, produits ou services et les dbouchs, y compris le recours au
e-commerce tel que les ventes par Internet et les modes de commercialisation ;
o
conduite des activits (par exemple : tapes et modes de production, ou activits exposes
des risques environnementaux) ;
o

alliances, co-entreprises et activits de sous-traitance ;

dispersion gographique et segmentation sectorielle ;

o
localisation des sites de production, des entrepts, des bureaux et localisation et volume des
stocks ;
o
principaux clients et fournisseurs de marchandises ou prestataires de services, accords
salariaux (y compris lexistence de conventions collectives, plans de retraite ou dautres avantages
postrieurs lemploi, stock options ou accords de participation aux rsultats, et rglementation
gouvernementale relative aux questions salariales) ;
o

activits et dpenses de recherche et dveloppement ;

oprations avec les parties lies.

Investissements et activits lies :


o

acquisitions ou dsinvestissements planifis ou rcemment raliss ;

investissements ou cessions dactions et de prts ;

prises de participation ;

o
investissements dans des entits non consolides, y compris les partenariats, les co-entreprises
et les entits ad hoc.
Financement et activits lies :
o

filiales et entits associes importantes, y compris les structures consolides ou non consolides;

o
structure et termes de lendettement, y compris les accords de financement hors bilan et les
contrats de leasing ;
o
bnficiaires conomiques (nationaux, trangers, leur rputation dans le monde des affaires
et leur exprience), et parties lies ;
o

recours des instruments financiers drivs.

Elaboration de linformation financire :


o
principes comptables et pratiques sectorielles spcifiques, y compris les spcificits importantes
du secteur (par exemple, les prts ou emprunts dans les banques, ou la recherche et le dveloppement
dans lindustrie pharmaceutique) ;
o

pratiques de comptabilisation des produits ;

valuation la juste valeur ;

actifs et passifs en monnaies trangres et oprations en devises ;

o
comptabilisation des oprations inhabituelles ou complexes, y compris celles dans des
domaines controverss ou nouveaux (par exemple des rmunrations dont le paiement est fond sur
des actions).
A25. Des changements importants survenus dans lentit depuis les priodes prcdentes peuvent engendrer, ou
modifier, des risques danomalies significatives.

8 Norme ISA 550, Parties lies .

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Nature des entits ad hoc


A26. Une entit ad hoc (quelquefois appele vhicule but particulier ) est une entit qui est gnralement cre
dans un but circonscrit et bien dfini, par exemple pour mettre en uvre un bail, scuriser des actifs financiers,
ou pour mener des activits de recherche et dveloppement. Elle peut prendre la forme dune socit, dun
trust, dun partenariat ou dune association de fait. Lentit pour le compte de laquelle lentit ad hoc a t cre
peut souvent transfrer des actifs cette dernire (par exemple, dans le cadre de la dmatrialisation dune
transaction impliquant des actifs financiers), obtenir le droit dutiliser les actifs de lentit qui les a transfrs, ou
rendre des services celle-ci, tandis que dautres parties peuvent lui fournir le financement. Comme la Norme
ISA 550 lindique, dans certaines situations, une entit ad hoc peut tre une partie lie lentit9.
A27. Les rfrentiels comptables dfinissent souvent de manire dtaille les conditions qui apparaissent ncessaires
pour assurer le contrle, ou les circonstances dans lesquelles lentit ad hoc doit entrer dans le primtre
de consolidation. Linterprtation des rgles de ces rfrentiels comptables requiert souvent une connaissance
dtaille des accords pertinents impliquant lentit ad hoc.
Le choix des politiques comptables par lentit et leur application (Voir par. 11(c))
A 28. La connaissance des choix des politiques comptables par lentit et leur application peut comprendre des sujets
tels que :
les mthodes utilises par lentit pour enregistrer des oprations importantes ou inhabituelles ;
limpact de politiques comptables importantes appliques dans des domaines controverss ou nouveaux pour
lesquels il nexiste pas de rgles dictes ou de consensus ;
des changements dans les politiques comptables suivies par lentit ;
les normes et les textes lgislatifs et rglementaires en matire dinformation financire qui sont dapplication
nouvelle pour lentit et la faon dont lentit les adoptera.
Objectifs, stratgies et risques affrents lis lactivit (Voir par. 11(d))
A29. Lentit exerce ses activits dans un contexte caractris par des facteurs sectoriels et rglementaires et par
dautres facteurs internes et externes. Selon ces facteurs, la direction de lentit ou les personnes constituant le
gouvernement dentreprise dfinissent des objectifs qui constituent les plans stratgiques globaux de lentit. Les
stratgies se dfinissent comme la dmarche par laquelle la direction pense atteindre ses objectifs. Les objectifs
et la stratgie de lentit peuvent cependant changer dans le temps.
A30. Bien que lincluant, le risque li lactivit est plus large que le risque que les tats financiers comportent
des anomalies significatives. Ce risque peut provenir du changement ou de la complexit. Le fait de ne pas
reconnatre le besoin dun changement peut aussi engendrer un risque li lactivit. Ce dernier peut provenir,
par exemple :
du dveloppement de nouveaux produits ou de services qui peuvent chouer ;
dun march qui, bien que dvelopp avec succs, nest pas adquat pour rpondre la demande du produit
ou du service ;
les dfauts dun produit ou dun service qui peuvent engendrer des passifs et le risque daltrer la rputation.
A31. La connaissance des risques lis lactivit auxquels lentit fait face accrot la possibilit didentifier des
risques danomalies significatives, ds lors que les risques lis lactivit auront des consquences financires
ventuelles et donc un impact sur les tats financiers. Toutefois, lauditeur na pas la responsabilit didentifier ou
dvaluer tous les risques lis lactivit ds lors que tous ces risques nengendrent pas des risques danomalies
significatives.
A32. La liste suivante reprend des exemples de sujets que lauditeur peut considrer lors de sa prise de connaissance
des objectifs, des stratgies et des risques lis lactivit qui peuvent engendrer un risque que les tats financiers
comportent des anomalies significatives :
dveloppements sectoriels (un risque potentiel li lactivit pourrait rsulter par exemple du fait que lentit
na pas le personnel ou lexpertise requis pour faire face aux changements sectoriels) ;
nouveaux produits ou services (un risque potentiel li lactivit pourrait par exemple rsulter dune
responsabilit accrue concernant ce produit) ;
dveloppement de lactivit (un risque potentiel li lactivit pourrait par exemple rsulter de la demande qui
na pas t correctement estime) ;
nouvelles exigences en matire comptable (un risque potentiel li lactivit pourrait par exemple rsulter
dune mise en application incomplte ou incorrecte de nouvelles rgles ou dune augmentation des cots) ;

9 Norme ISA 550, paragraphe A7.

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exigences rglementaires (un risque potentiel li lactivit pourrait par exemple engendrer une exposition
accrue de lentit des actions en justice) ;
besoins de refinancement prsents ou futurs (un risque potentiel li lactivit pourrait par exemple tre la
perte de financements due lincapacit de lentit tenir ses engagements) ;
utilisation de la technologie de linformation (un risque potentiel li lactivit pourrait par exemple tre li
une incompatibilit des systmes dexploitation et des processus) ;
effets de la mise en uvre dune stratgie, en particulier les effets qui pourraient induire de nouvelles exigences
comptables (un risque potentiel li lactivit pourrait par exemple tre une mise en uvre incomplte ou
incorrecte).
A33. Un risque li lactivit peut avoir des consquences immdiates sur le risque danomalies significatives dans les
flux doprations, soldes de comptes ou informations fournies, au niveau des assertions ou des tats financiers.
Par exemple, le risque li lactivit provenant de la rduction dun portefeuille clients peut augmenter le risque
danomalies significatives li lvaluation des crances. Cependant, le mme risque, en particulier lorsquil
est associ une conomie en rcession, peut aussi avoir une consquence plus long terme que lauditeur
prendra en considration en apprciant le caractre appropri de lhypothse de continuit de lexploitation.
Le fait quun risque li lactivit puisse engendrer un risque danomalies significatives est, en consquence,
apprci par lauditeur la lumire des circonstances auxquelles lentit fait face. Des exemples de circonstances
et de faits qui peuvent rvler lexistence de risques danomalies significatives sont donns en Annexe 2.
A34. Gnralement, la direction identifie les risques lis lactivit et dfinit des approches pour y rpondre. Une
telle procdure dvaluation des risques fait partie du contrle interne et est aborde au paragraphe 15 et aux
paragraphes A79A80.
Aspects particuliers concernant les entits du secteur public
A35. Pour les audits des entits du secteur public, les stratgies de la direction peuvent tre influences par des
proccupations en matire de responsabilit vis--vis du public et inclure des objectifs qui trouvent leur origine
dans la loi, la rglementation ou les instructions dune autre autorit.
Mesure et analyse de la performance financire de lentit (Voir par. 11(e))
A36. La direction et dautres personnes mesureront et analyseront les sujets quelles considrent dimportance. Les
mesures de la performance, tant externes quinternes, crent des pressions sur lentit qui, en retour, peuvent
inciter la direction prendre des mesures pour amliorer la performance oprationnelle ou linciter prsenter
des tats financiers mensongers. En consquence, la connaissance des mesures de performance de lentit aide
lauditeur apprcier si de telles pressions peuvent conduire des actions de la direction pouvant accrotre
les risques danomalies significatives, y compris ceux provenant de fraudes. Voir Norme ISA 240 prcisant les
diligences requises et les modalits dapplication concernant les risques de fraudes.
A37. La mesure et lanalyse de la performance financire ne sont pas de mme nature que le suivi des contrles (vis
aux paragraphes A98A104 comme une composante du contrle interne), bien que leurs objectifs puissent se
recouper :
la mesure et lanalyse de la performance ont pour but de dterminer si la performance oprationnelle rpond
aux objectifs fixs par la direction (ou des tiers) ;
le suivi des contrles concerne spcifiquement le fonctionnement effectif du contrle interne.
Dans certains cas cependant, les indicateurs de performance fournissent aussi des informations qui permettent la
direction didentifier des faiblesses du contrle interne.
A38. Des exemples dinformations gnres en interne, utilises par la direction pour mesurer et analyser la
performance financire et que lauditeur peut considrer, sont les suivants :
indicateurs-cls de performance (financiers et non financiers), ratios-cls, tendances et statistiques
oprationnelles ;
analyses comparatives de performance financire sur plusieurs priodes ;
budgets, prvisions, analyses de variations, informations sectorielles et rapports de performance par division,
par dpartement ou par autre niveau ;
valuation de la performance des employs et des politiques de rmunration incitatives ;
comparaison de la performance de lentit avec celle de ses concurrents.
A39. Les tiers lentit peuvent aussi mesurer et analyser la performance financire de lentit. Par exemple,
linformation externe, telle que les rapports danalystes et les rapports dagences de notation, peut savrer utile
lauditeur. De tels rapports peuvent souvent tre obtenus de lentit audite elle-mme.

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A40. Les mesures faites en interne peuvent mettre en vidence des rsultats ou des tendances inattendus qui requirent
de la direction den dterminer les causes et de prendre des mesures correctives (y compris, dans certains cas,
la dtection et la correction en temps voulu danomalies). Les mesures de performance peuvent aussi indiquer
lauditeur que des risques danomalies de linformation concerne contenue dans les tats financiers existent
rellement. Par exemple, les mesures de performance peuvent indiquer que lentit bnficie dune croissance
rapide ou dune rentabilit anormale par rapport dautres entits dans le mme secteur dactivit. Une telle
information, notamment si elle est associe avec dautres lments tels quun bonus ou une rmunration
incitative bass sur la performance, peut tre rvlatrice dun risque potentiel de biais introduits par la direction
dans ltablissement des tats financiers par la direction.
Aspects particuliers concernant les petites entits
A41. Les petites entits nont habituellement pas doutils de mesure et danalyse de leur performance financire. Les
demandes dinformations auprs de la direction peuvent rvler que lentit sappuie sur certains indicateurscls pour valuer la performance financire et prendre des mesures appropries. Si de telles demandes
indiquent labsence doutils de mesure ou danalyse de la performance, il peut alors exister un risque plus lev
danomalies non dtectes et non corriges.
Le contrle interne de lentit (Voir par. 12)
A42. La connaissance du contrle interne aide lauditeur identifier les types danomalies potentielles et les facteurs
qui affectent les risques danomalies significatives et dfinir la nature, le calendrier et ltendue des procdures
daudit complmentaires.
A43. Les modalits dapplication figurant ci-aprs et relatives au contrle interne, sont prsentes sous quatre sections
:
nature gnrale et caractristiques du contrle interne ;
contrles pertinents pour laudit ;
nature et tendue de la connaissance des contrles pertinents ;
composantes du contrle interne.
Nature gnrale et caractristiques du contrle interne
Objectifs du contrle interne
A44. Le contrle interne est conu, mis en uvre et suivi pour rpondre aux risques lis lactivit qui affectent la
ralisation dun des objectifs de lentit et qui concernent :
la fiabilit de linformation financire tablie par lentit ;
lefficacit et lefficience de ses oprations ; et
la conformit avec les textes lgislatifs et rglementaires applicables.
La manire dont le contrle interne est conu, mis en uvre et suivi varie avec la taille de lentit et sa complexit.
Aspects particuliers concernant les petites entits
A45. Les petites entits peuvent utiliser des moyens moins structurs et des processus et procdures plus simples pour
atteindre leurs objectifs.
Limites du contrle interne
A46. Le contrle interne, indpendamment de son niveau defficacit, ne peut fournir lentit quune assurance
raisonnable que ses objectifs, en matire dlaboration de linformation financire, sont atteints. La possibilit
datteindre ces objectifs est affecte par des limites inhrentes au contrle interne. Ces limites incluent le fait que
le jugement humain dans la prise de dcision peut tre erron et que des manquements dans le contrle interne
peuvent survenir cause dune erreur humaine. Par exemple, il peut y avoir une erreur dans la conception
dun contrle, ou lors de son changement. De la mme faon, le fonctionnement dun contrle peut ne pas
tre efficace ; tel est le cas lorsquune information produite pour raliser un contrle (par exemple un rapport
dexceptions) nest pas rellement utilise parce que la personne responsable de la revue de cette information
nen comprend pas lobjectif ou ne prend pas les actions appropries.
A47. De plus, les contrles peuvent tre contourns suite la collusion de deux ou plusieurs personnes, ou le contrle
interne outrepass par la direction. Par exemple, la direction peut conclure des accords parallles avec des
clients qui viennent modifier les conditions gnrales de vente de lentit, ce qui peut entraner des erreurs dans
la comptabilisation des produits. De mme, des contrles automatiques inclus dans les logiciels informatiques
conus pour identifier et signaler les oprations qui excdent des limites de crdit spcifiques, peuvent tre
outrepasss ou neutraliss.

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A48. Enfin, en concevant et en mettant en place les contrles, la direction peut exercer son jugement sur la nature et
ltendue des contrles quelle souhaite voir mis en uvre et sur la nature et ltendue des risques quelle entend
assumer.
Aspects particuliers concernant les petites entits
A49. Les petites entits ont souvent peu demploys, ce qui peut limiter en pratique les possibilits de sparation des
tches. Toutefois, dans une petite entit dtenue par son dirigeant, le propritaire-dirigeant peut tre en mesure
dexercer un contrle global de lactivit plus efficace que dans une grande entit. Ce contrle global peut donc
compenser la possibilit gnralement plus limite de sparation des tches.
A50. A linverse, le propritaire-dirigeant peut tre plus mme de contourner les contrles du fait dun systme de
contrle moins structur. Cette situation est prise en compte par lauditeur lors de lidentification des risques
danomalies significatives provenant de fraudes.
Subdivision du contrle interne en composantes
A51. La subdivision du contrle interne en cinq composantes pour les besoins des Normes ISA fournit lauditeur un
cadre utile pour dterminer la faon dont les diffrents aspects du contrle interne dune entit peuvent avoir
une incidence sur laudit :
(a)

lenvironnement de contrle ;

(b)

le processus dvaluation des risques par lentit ;

(c)
le systme dinformation, y compris les processus oprationnels affrents, relatif llaboration de
linformation financire et sa communication ;
(d)

les mesures de contrle ;

(e)

le suivi des contrles.

Cette subdivision ne reflte pas ncessairement la manire dont une entit conoit, met en uvre et assure le
suivi du contrle interne, ni la manire dont celle-ci tablit une classification de ces composantes. Les auditeurs
peuvent utiliser une terminologie ou des rfrentiels diffrents de ceux utiliss dans cette Norme ISA pour dcrire
les divers aspects du contrle interne et leurs effets sur laudit, sous rserve que chacune des composantes
dcrites ci-dessus soit prise en compte.
A52. Les modalits dapplication relatives aux cinq composantes du contrle interne et concernant un audit dtats
financiers sont explicites aux paragraphes A69A104 ci- dessous. LAnnexe 1 fournit de plus amples explications
sur ces composantes du contrle interne.
Caractristiques des lments manuels et automatiss de contrle interne pertinents pour lvaluation des risques par
lauditeur.
A53. Le systme de contrle interne dune entit comporte des lments manuels et souvent des lments automatiss.
Les caractristiques de ces lments sont pertinentes pour lvaluation des risques par lauditeur et la dfinition
des procdures daudit complmentaires qui en rsultent.
A54. Lutilisation des lments manuels ou automatiss de contrle interne a galement une incidence sur la manire
dont les oprations sont inities, enregistres, traites et prsentes :
les contrles existants dans un systme manuel peuvent inclure des procdures telles que des autorisations
et des revues de transactions, ainsi que des rapprochements et le suivi des lments en rapprochement.
Inversement, une entit peut avoir recours des procdures informatises pour initier, enregistrer, traiter et
prsenter les oprations ; dans ce cas les enregistrements sous forme lectronique remplacent les documents
papiers ;
les contrles dans des systmes informatiques consistent en une combinaison de contrles informatiss (par
exemple des contrles intgrs dans les programmes informatiques) et de contrles manuels. De plus, les
contrles manuels peuvent tre indpendants des systmes informatiques et utiliser linformation produite
par le systme informatique ou se limiter assurer le suivi du fonctionnement efficace du systme et des
contrles automatiss, ainsi qu traiter les cas particuliers. Lorsque le systme informatique est utilis pour
initier, enregistrer, traiter ou prsenter des oprations ou dautres donnes financires devant tre incluses dans
les tats financiers, les systmes et les programmes peuvent inclure des contrles portant sur les assertions
correspondantes pour les postes significatifs ou peuvent tre essentiels pour un fonctionnement efficace des
contrles manuels qui dpendent du systme informatique.
Dans une entit, le poids relatif dlments manuels et automatiss de contrle interne dpend de la nature et de la
complexit du systme informatique utilis.

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A55. Gnralement, un systme informatique procure des avantages en termes defficacit du contrle interne dune
entit en lui permettant :
dappliquer de manire permanente des rgles prdfinies touchant son activit et de raliser des calculs
complexes en traitant un volume important doprations ou de donnes ;
damliorer les dlais, la disponibilit et lexactitude de linformation ;
de faciliter des analyses supplmentaires de linformation ;
damliorer la capacit suivre la performance de ses activits ainsi que de ses politiques et procdures ;
de rduire le risque que les contrles soient contourns ; et
daugmenter la possibilit dassurer de manire effective la sparation des tches en mettant en uvre des
contrles de scurit dans les applications, les bases de donnes et les systmes dexploitation.
A56. Un systme informatique cre aussi des risques spcifiques au regard du contrle interne dune entit, par
exemple :
lutilisation de systmes dexploitation ou de programmes traitant de manire incorrecte des donnes, ou
traitant des donnes incorrectes, voire les deux la fois ;
laccs non autoris aux donnes pouvant entraner la destruction des donnes ou leur modification
inapproprie, y compris lenregistrement doprations non autorises,
voire inexistantes, ou encore
lenregistrement incorrect des oprations. Des risques particuliers peuvent survenir lorsque des utilisateurs
multiples accdent une base de donnes commune ;
la possibilit pour le personnel du service informatique dobtenir des accs privilgis au-del de ceux
ncessaires lexercice de leur fonction, annihilant ainsi la sparation des tches ;
des changements non autoriss de donnes dans des fichiers matres ;
des changements non autoriss apports aux systmes ou aux programmes ;
le fait de ne pas procder aux changements ncessaires dans les systmes ou les programmes ;
des interventions manuelles inappropries ;
la perte potentielle de donnes ou lincapacit accder certaines donnes tel quexig.
A57. Les aspects manuels des systmes peuvent savrer plus appropris lorsque le jugement et le discernement sont
exigs, par exemple dans les situations suivantes :
oprations importantes, inhabituelles ou non rcurrentes ;
circonstances o il est difficile de dterminer, danticiper ou de prvoir des erreurs ;
en cas de situations changeantes qui requirent un contrle spcifique en dehors du champ dapplication dun
contrle informatis existant ;
pour assurer le suivi de lefficacit des contrles internes informatiss.
A58. Les lments manuels du contrle interne peuvent tre parfois moins fiables que les lments automatiss car ils
sont susceptibles dtre plus facilement contourns, ignors ou outrepasss, et sont aussi davantage exposs
de simples erreurs ou fautes. Lapplication constante dun lment de contrle manuel ne peut, par consquent,
pas tre prsume. Les lments de contrle manuel peuvent tre moins appropris dans les circonstances
suivantes :
volume important doprations ou oprations rcurrentes, ou encore situations o des erreurs susceptibles
dtre anticipes ou prvues peuvent tre vites, ou dtectes et corriges par des contrles informatiss
correctement paramtrs ;
mesures de contrle o les moyens spcifiques dexcution du contrle peuvent tre conus et automatiss de
manire adquate.
A59. Ltendue et la nature des risques lis au contrle interne varient selon la nature et les caractristiques du systme
dinformation de lentit. Lentit rpond aux risques provenant de lutilisation dun systme informatique ou de
lutilisation dlments manuels dans le contrle interne en dfinissant des contrles effectifs en fonction des
caractristiques du systme dinformation propre lentit.
Contrles pertinents pour laudit
A60. Il existe un lien direct entre les objectifs dune entit et les contrles quelle met en uvre pour fournir lassurance
raisonnable de la ralisation de ses objectifs. Ceux-ci et, par consquent, les contrles mis en uvre, concernent
llaboration de linformation financire, les oprations et la conformit la lgislation et la rglementation
; cependant, lensemble de ces objectifs et de ces contrles nest pas ncessairement pertinent pour lauditeur
dans le cadre de son valuation des risques.

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A61. Les facteurs pertinents prendre en compte par lauditeur pour exercer son jugement afin de dterminer si un
contrle, seul ou combin avec dautres, est pertinent pour laudit peuvent inclure des aspects tels que :

le caractre significatif ;

limportance du risque concern ;

la taille de lentit ;

la nature des activits de lentit, y compris son organisation et les caractristiques de son actionnariat ;

la diversit et la complexit des oprations de lentit ;

les obligations lgales et rglementaires applicables ;

les circonstances et la composante concerne du contrle interne ;

la nature et la complexit des systmes qui font partie du contrle interne de lentit, y compris lutilisation de
socits de services ;

si, et comment, un contrle spcifique, seul ou combin avec dautres, prvient, ou dtecte et corrige, une
anomalie significative.

A62. Les contrles relatifs lexhaustivit et lexactitude de linformation produite par lentit peuvent galement
tre pertinents pour laudit si lauditeur a lintention dutiliser cette information dans la conception et lexcution
de procdures daudit complmentaires. Les contrles relatifs aux oprations et aux objectifs de conformit la
loi et la rglementation peuvent aussi tre pertinents pour laudit sils concernent des donnes que lauditeur
value ou utilise dans le cadre de lapplication de procdures daudit.
A63. Le contrle interne relatif la sauvegarde des actifs pour prvenir des acquisitions, des utilisations ou des
cessions non autorises peut inclure des contrles relatifs llaboration de linformation financire et aux
objectifs oprationnels. Lintrt de lauditeur pour ces contrles est gnralement limit ceux qui concernent
la fiabilit du processus dlaboration de linformation financire.
A64. Une entit dispose gnralement de contrles relatifs des objectifs qui ne sont pas pertinents pour laudit
et ne sont donc pas prendre en compte. Par exemple, une entit peut sappuyer sur un systme sophistiqu
de contrles informatiss permettant doptimiser lefficience et lefficacit des oprations (tel que le systme
de contrle informatis dune compagnie arienne pour respecter les horaires de vols), mais ces contrles ne
sont gnralement pas pertinents pour laudit. De plus, bien que le contrle interne sapplique lensemble
de lentit ou lune quelconque de ses units de production ou processus oprationnels, la connaissance du
contrle interne pour chacune des units de production ou chacun des processus oprationnels peut ne pas tre
pertinente pour laudit.
Aspects particuliers concernant les entits du secteur public.
A65. Les auditeurs dans le secteur public ont souvent des obligations additionnelles au regard du contrle interne, par
exemple, celle de faire un rapport de conformit avec un code de conduite. Les auditeurs dans le secteur public
peuvent galement avoir pour responsabilit de faire un rapport de conformit avec la loi, la rglementation ou
les instructions dune autre autorit. En consquence, leur revue du contrle interne peut tre plus large et plus
dtaille.
Nature et tendue de la connaissance des contrles pertinents (Voir par. 13)
A66. Lvaluation de la conception dun contrle implique de dterminer si le contrle, seul ou combin avec dautres
contrles, est capable de prvenir, ou de dtecter et de corriger effectivement, les anomalies significatives. La
mise en uvre dun contrle signifie que ce contrle existe et que lentit lapplique. Il y a en fait peu dintrt
valuer la mise en uvre dun contrle qui nest pas efficace ; aussi la conception dun contrle est considrer
en premier. Un contrle conu de manire inapproprie peut constituer une faiblesse significative du contrle
interne.
A67. Les procdures dvaluation des risques pour recueillir des lments probants relatifs la conception et la
mise en uvre des contrles pertinents, peuvent comprendre :

des demandes dinformations auprs du personnel de lentit ;

la vrification de lapplication de contrles spcifiques ;

la prise de connaissance de documents et de rapports ;

le suivi doprations travers le systme dinformation relatif llaboration de linformation financire.

Les demandes dinformations seules ne sont cependant pas suffisantes pour atteindre les objectifs de ces procdures.

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A68. La prise de connaissance des contrles mis en uvre dans une entit nest pas suffisante pour tester lefficacit
de leur fonctionnement, moins quil nexiste une certaine automatisation garantissant lapplication continue du
contrle. Par exemple, lobtention dlments probants relatifs la mise en uvre dun contrle manuel un
moment prcis napporte pas dlments probants quant lefficacit de lexcution du contrle des moments
diffrents au cours de la priode audite. Cependant, du fait de la systmatisation dans le traitement inhrente
un systme informatique (voir paragraphe A55), la ralisation de procdures daudit destines dterminer si
un contrle automatis est mis en uvre peut servir de test pour sassurer de lefficacit de son fonctionnement,
sous rserve de lvaluation par lauditeur des contrles et du rsultat des tests portant sur ceux-ci, tels que ceux
relatifs aux changements de programmes. Les tests portant sur lefficacit du fonctionnement des contrles sont
plus amplement dcrits dans la Norme ISA 33010.
Composantes du contrle interne Environnement de contrle (Voir par. 14)
A69. Lenvironnement de contrle inclut les fonctions de gouvernement dentreprise et de direction, ainsi que le
comportement, le degr de sensibilisation et les mesures prises par les personnes constituant le gouvernement
dentreprise et la direction relatives au contrle interne et son importance dans lentit. Lenvironnement de
contrle donne le ton dans une organisation, en sensibilisant les employs la ncessit des contrles.
A70. Les lments de lenvironnement de contrle qui peuvent tre pertinents lors de la prise de connaissance de ce
dernier comprennent :
(a)
la communication et la mise en place de valeurs dintgrit et dthique lments essentiels qui
influencent lefficacit de la conception, de la gestion et du suivi des contrles ;
(b)
les exigences de comptence prise en considration par la direction des niveaux de comptences
pour des emplois particuliers et manire dont ces niveaux se traduisent en termes de comptences et de
connaissances exiges ;
(c)
la participation des personnes constituant le gouvernement dentreprise attributs de ces personnes,
tels que :

leur indpendance vis--vis de la direction ;

leur exprience et leur rputation ;

ltendue de leur engagement et des informations quelles reoivent, ainsi que lattention
porte aux activits ;

le caractre appropri de leurs actions, y compris la mesure dans laquelle les questions
complexes sont souleves et suivies avec la direction et leur interaction avec les travaux des auditeurs
internes et externes ;
(d)

la philosophie et le style de la direction caractristiques telles que :

lapproche de la direction dans la prise de risques lis lactivit et la gestion de ceux-ci ;

le comportement et les actions de la direction en rapport avec llaboration de linformation


financire ;

lattitude par rapport aux fonctions et au personnel en charge du traitement de linformation


et de la comptabilit ;

(e)
la structure organisationnelle structure au sein de laquelle les activits dune entit sont planifies,
excutes, contrles et revues pour atteindre les objectifs ;
(f)
la dlgation de pouvoirs et de responsabilits faon dont les pouvoirs et les responsabilits touchant
aux activits oprationnelles sont dlgus, organisation des responsabilits hirarchiques et des niveaux
dautorisation ;
(g)
les politiques et pratiques en matire de ressources humaines politiques et pratiques relatives, par
exemple, au recrutement, lorientation, la formation, lvaluation, au parrainage, la promotion, aux
rmunrations et aux mesures correctives.
Elments probants portant sur lenvironnement de contrle
A71. Les lments probants pertinents peuvent tre recueillis partir dune combinaison de demandes dinformations
et dautres procdures dvaluation des risques telles que celles visant corroborer des informations avec
lobservation ou la revue de documents. Par exemple, partir de demandes dinformations auprs de la
direction et des employs, lauditeur peut acqurir la connaissance sur la faon dont la direction communique
aux employs ses vues sur les bonnes pratiques des affaires et le comportement thique. Lauditeur peut alors
dterminer si des contrles pertinents ont t mis en uvre en considrant, par exemple, si la direction a tabli
un code de conduite et si elle agit conformment ce code.
10 Norme ISA 330, Rponses de lauditeur aux risques valus .

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Incidence de lenvironnement de contrle sur lvaluation des risques danomalies significatives


A72. Certains des lments de lenvironnement de contrle dune entit ont un effet diffus sur lvaluation des risques
danomalies significatives. Par exemple, la sensibilit dune entit la notion de contrle est influence de
manire importante par les personnes constituant le gouvernement dentreprise, ds lors que lun de leurs rles
consiste contrebalancer les pressions sur la direction en rapport avec llaboration de linformation financire
qui peuvent tre exerces par le march ou provenir des modes de rmunration. Lefficacit dans la conception
de lenvironnement de contrle au regard de la participation des personnes constituant le gouvernement
dentreprise est alors influence par des facteurs tels que :
lindpendance de ces personnes vis--vis de la direction et leur capacit valuer les actions de celle-ci;
leur comprhension relle des oprations relevant de lactivit de lentit ;
la mesure dans laquelle elles valuent la conformit des tats financiers prsents avec le rfrentiel comptable
applicable.
A73. Un conseil dadministration actif et indpendant peut influencer la philosophie et le style de management de la
direction gnrale. Cependant, dautres lments peuvent avoir un effet plus limit. Par exemple, bien que les
politiques et les pratiques de ressources humaines visant recruter du personnel comptent dans les domaines
financiers, comptables et informatiques puissent rduire le risque derreurs dans le traitement de linformation
financire, elles peuvent ne pas compenser la volont de la direction gnrale de biaiser cette information pour
survaluer les rsultats.
A74. Lexistence dun environnement de contrle satisfaisant peut tre un facteur positif dans lvaluation par
lauditeur des risques danomalies significatives. Cependant, bien quil puisse rduire le risque de fraudes,
un environnement de contrle satisfaisant ne permet pas de supprimer totalement ce risque. Inversement,
des faiblesses dans lenvironnement de contrle peuvent limiter lefficacit des contrles, en particulier ceux
en relation avec la fraude. Par exemple, labsence dengagement de la direction de fournir les ressources
suffisantes pour rpondre aux risques relatifs la scurit dans lenvironnement informatique peut affecter de
faon ngative le contrle interne en permettant dintroduire des changements inopins dans les programmes
informatiques ou les donnes, ou en permettant le traitement de transactions non autorises. Ainsi quil est
expliqu dans la Norme ISA 330, lenvironnement de contrle influence galement la nature, le calendrier et
ltendue des procdures daudit complmentaires11.
A75. Lenvironnement de contrle lui seul ne prvient, ni ne dtecte et corrige, une anomalie significative. Il peut
toutefois influencer lvaluation de lauditeur sur lefficacit dautres contrles (par exemple, le suivi des contrles
et le fonctionnement des mesures spcifiques de contrle), et par voie de consquence, lvaluation de lauditeur
des risques danomalies significatives.
Aspects particuliers concernant les petites entits
A76. Lenvironnement de contrle dans les petites entits sera probablement diffrent de celui des plus grandes.
Par exemple, les personnes constituant le gouvernement dentreprise dans les petites entits peuvent ne pas
inclure un membre indpendant ou extrieur, et le rle de gouvernance peut tre assum directement par le
propritaire- dirigeant lorsquil nexiste pas dautres dtenteurs du capital. La nature de lenvironnement de
contrle peut aussi influencer limportance des autres contrles, ou leur absence. Par exemple, la participation
active la gestion dun propritaire- dirigeant peut rduire certains des risques rsultant dune absence de
sparation des tches ; elle peut, linverse, accrotre dautres risques, comme celui doutrepasser les contrles.
A77. De plus, les lments probants concernant les lments de lenvironnement de contrle dans les petites entits
peuvent ne pas tre disponibles sous une forme documente, en particulier lorsque la communication entre la
direction et les autres employs est informelle, bien queffective. Par exemple, des petites entits pourraient ne
pas avoir un code de conduite crit mais, en lieu et place, dvelopper une culture dentreprise qui met laccent
sur limportance de lintgrit et dun comportement thique au travers de la communication orale et par
lexemple que donne la direction.
A78. En consquence, les attitudes, la prise de conscience et les actions de la direction ou du propritaire-dirigeant
revtent une importance particulire pour la connaissance par lauditeur de lenvironnement de contrle dans
une petite entit.
Composantes du contrle interne Le processus dvaluation des risques par lentit (Voir par. 15)
A79. Le processus dvaluation des risques par lentit est le fondement partir duquel la direction dtermine les
risques quil convient de grer. Si ce processus est appropri aux circonstances, y compris la nature, la taille
et la complexit de lentit, il aide lauditeur dans son identification des risques danomalies significatives.
Dterminer si le processus dvaluation des risques par lentit est appropri aux circonstances relve du
jugement.
11 Norme ISA 330, paragraphes A2A3.

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Aspects particuliers concernant les petites entits (Voir par. 17)


A80. Dans une petite entit il est peu probable quil existe un processus tabli pour valuer les risques. Dans un tel
cas, il est probable que la direction identifiera des risques au travers dune implication active personnelle la
marche des affaires. Toutefois, quelles que soient les situations, des demandes dinformations concernant des
risques identifis et la faon dont ils sont grs par la direction sont galement ncessaires.
Composantes du contrle interne Le systme dinformation, y compris celui concernant les processus oprationnels,
touchant llaboration de linformation financire et la communication
Le systme dinformation touchant llaboration de linformation financire et la communication (Voir par. 18)
A81. Le systme dinformation relatif aux objectifs dlaboration de linformation financire, qui comprend le
systme comptable, est constitu des procdures et des documents conus et destins :
initier, enregistrer, traiter et prsenter les oprations de lentit (de mme que des vnements et des situations)
et suivre les actifs, les passifs et les fonds propres qui leur sont lis ;
rsoudre les traitements incorrects doprations, par exemple les fichiers automatiss de suspens et les
procdures suivies pour apurer les critures en suspens en temps voulu ;
suivre le processus et enregistrer les cas o le systme a t contourn ou des contrles outrepasss ;
transfrer linformation partir du systme de traitement des oprations au grand livre ;
saisir linformation pour les besoins de llaboration de linformation financire concernant des faits ou des
situations autres que des oprations, tels que les provisions et lamortissement des actifs, et les changements
dans le caractre recouvrable des comptes de tiers dbiteurs ; et
sassurer que linformation devant tre fournie selon le rfrentiel comptable applicable est saisie, enregistre,
traite, rcapitule et prsente de manire approprie dans les tats financiers.
Ecritures de journal
A82. Le systme dinformation dune entit inclut en gnral lutilisation dcritures de journal standard utilises
de faon rcurrente pour enregistrer les oprations. Des exemples de ces critures concernent les critures de
centralisation au grand livre des ventes, des achats et des dpenses, ainsi que celles relatives aux estimations
comptables qui sont priodiquement faites par la direction, telles que les modifications dans lestimation des
crances irrcouvrables.
A83. Le processus dlaboration de linformation financire dune entit inclut galement lutilisation dcritures de
journal non standard pour enregistrer des oprations ou des ajustements non rcurrents ou inhabituels. Des
exemples de telles critures comprennent les retraitements de consolidation, celles relatives un regroupement
dentreprises, une cession, ou des estimations non rcurrentes telles quune dprciation dactif. Dans des
systmes comptables o le grand livre est tenu manuellement, les critures non standard peuvent tre identifies
par la revue de ce grand livre, des journaux auxiliaires ou de la documentation y affrente. Cependant, quand
des traitements informatiss sont utiliss pour tenir le grand livre et prparer les tats financiers, de telles
critures sont susceptibles dexister uniquement sous forme lectronique et peuvent donc tre plus facilement
identifies par lutilisation des techniques daudit assistes par ordinateur.
Processus oprationnel
A84. Le processus oprationnel dune entit dsigne les mesures destines :
dvelopper, acheter, produire, vendre et distribuer les produits ou les services de lentit ;
assurer la conformit des oprations avec les textes lgislatifs et rglementaires ;
enregistrer linformation, y compris celle relative la tenue de la comptabilit et llaboration de linformation
financire.
Le processus oprationnel rsulte des oprations qui sont enregistres, traites et prsentes par le systme
dinformation. Prendre connaissance du processus oprationnel de lentit, qui comprend la faon dont les
oprations sont inities, aide lauditeur dans sa prise de connaissance du systme dinformation de lentit
relatif llaboration de linformation financire en le situant dans le contexte de lentit.
Aspects particuliers concernant les petites entits
A85. Les systmes dinformation et le processus oprationnel touchant llaboration de linformation financire
dans les petites entits sont probablement moins sophistiqus que dans les plus grandes, mais leur rle est tout
aussi important. Les petites entits dans lesquelles la direction a une participation active la gestion peuvent ne
pas avoir besoin dune description dtaille des procdures comptables, de systmes comptables sophistiqus
ou de politiques crites. La connaissance du systme et des procdures de lentit peut en consquence tre
facilite dans un audit de petites entits et tre plus fonde sur des demandes dinformations que sur la revue
de la documentation. Le besoin dacqurir cette connaissance reste cependant important.
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Communication (Voir par. 19)


A86. La communication au sein de lentit des rles et des responsabilits concernant llaboration de linformation
financire et des questions importantes la concernant, implique de faire connatre chacun son rle et sa
responsabilit au regard du contrle interne sur llaboration de cette information. Ceci comprend des sujets
tels que la comprhension par le personnel de la faon dont son rle sintgre dans le systme dlaboration
de linformation financire par rapport aux autres et de la manire dont les exceptions sont communiques
un niveau hirarchique suprieur dans lentit. Cette communication peut prendre la forme de manuels
de procdures et de manuels dlaboration de linformation financire. Une communication ouverte aide
sassurer que les exceptions sont communiques et font lobjet dun traitement appropri.
Aspects particuliers concernant les petites entits
A87. La communication peut tre moins structure et plus facile dans une petite entit que dans une plus grande
du fait de beaucoup moins de niveaux de responsabilits et dune plus grande visibilit et disponibilit de la
direction.
Composantes du contrle interne Mesures de contrle (Voir par. 20)
A88. Les mesures de contrle sont les politiques et procdures qui permettent de sassurer que les directives de
la direction sont mises en application. Les mesures de contrle, quelles soient intgres dans un systme
informatique ou dans un systme manuel, ont plusieurs objectifs et sont appliques diffrents niveaux
hirarchiques ou fonctionnels. Des exemples de mesures spcifiques de contrles comprennent celles relatives
:
lautorisation ;
la revue de la performance ;
le traitement de linformation ;
les contrles physiques ;
la sparation des tches.
A89. Les mesures de contrle qui sont pertinentes pour laudit sont celles :
quil convient de traiter comme telles, cest--dire qui sont relatives aux risques importants et celles qui
concernent des risques pour lesquels des contrles de substance seuls ne peuvent fournir des lments
probants suffisants et appropris, ainsi que lexigent les paragraphes 29 et 30, respectivement ; et
qui sont considres pertinentes selon le jugement de lauditeur.
A90. Le jugement de lauditeur portant sur le fait de savoir si une mesure de contrle est pertinente pour laudit est
influence par le risque quil a identifi que celui-ci puisse tre la source dune anomalie significative, et le fait
quil considre quil est probablement plus appropri de tester lefficacit du contrle pour dterminer ltendue
des tests de substance.
A91. La priorit de lauditeur peut tre porte sur lidentification et la connaissance des mesures de contrle orientes
dans les domaines o il considre que les risques danomalies significatives sont susceptibles dtre plus levs.
Lorsque plusieurs mesures de contrle ont le mme objectif, il nest pas ncessaire de prendre connaissance de
chacune des mesures ayant le mme objectif.
A92. La connaissance de lauditeur de la prsence ou de labsence de mesures de contrle acquise loccasion de
la prise de connaissance des autres composantes du contrle interne laide dterminer sil est ncessaire de
consacrer plus dattention la prise de connaissance des mesures de contrle.
Aspects particuliers concernant les petites entits
A93.

Les concepts fondamentaux des mesures de contrle au sein des petites entits sont probablement semblables
ceux des plus grandes entits, mais le formalisme avec lequel ils sont appliqus peut varier. De plus, les
petites entits peuvent considrer que certains types de mesures de contrle ne sont pas pertinents en raison des
contrles exercs par la direction. Par exemple, la seule approbation de la direction pour accorder des dlais
de paiement aux clients ou pour approuver les achats importants peut fournir un contrle fort sur les soldes de
comptes et les oprations, rduisant ou supprimant ainsi le besoin de plus amples mesures de contrle.

A94. Les mesures de contrle pertinentes pour laudit dune petite entit sont vraisemblablement lies aux flux
principaux doprations tels que les produits, les achats ou les frais de personnel.
Risques provenant dun systme informatique (Voir par. 21)
A95. Lutilisation dun systme informatique a une incidence sur la manire dont les mesures de contrle sont mises
en uvre. Du point de vue de lauditeur, les contrles dans un systme informatique sont efficaces lorsquils
assurent lintgralit des donnes et la scurit du traitement de ces donnes par le systme, et incluent les
contrles gnraux sur le systme informatique ainsi que sur les applications.
A96. Les contrles gnraux sur le systme informatique comprennent des politiques et des procdures qui ont
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trait de nombreuses applications et qui supportent lexcution efficace des contrles sur les applications. Ils
sappliquent lenvironnement touchant aux gros et mini ordinateurs, et lenvironnement des utilisateurs
finaux. Les contrles
gnraux sur le systme informatique qui assurent lintgrit de linformation et
la scurit des donnes incluent gnralement les aspects suivants :
le fonctionnement du centre de traitement et du rseau ;
lacquisition, les modifications et la maintenance des logiciels dexploitation ;
les modifications de programmes ;
la scurit daccs ;
lacquisition, le dveloppement et la maintenance des logiciels dapplication.
Ils sont gnralement mis en uvre pour traiter des risques viss au paragraphe A56 ci-avant.
A97. Les contrles dapplication sont des procdures manuelles ou automatises qui fonctionnent typiquement
au niveau du processus oprationnel et sappliquent au traitement dapplications individuelles. Les contrles
dapplication peuvent tre par nature prventifs ou de dtection et sont conus pour assurer lintgrit des
enregistrements comptables. En consquence, les contrles dapplication concernent les procdures utilises
pour initier, enregistrer, traiter et prsenter les oprations et autres donnes financires. Ces contrles contribuent
assurer que les oprations ont t ralises, sont autorises, et sont comptabilises et traites de manire
exhaustive et exacte. Des exemples incluent les contrles sur des tats de saisie des donnes et des contrles de
squence numrique avec un suivi manuel des rapports dexception ou la correction des donnes au moment
de leur saisie.
Composantes du contrle interne Suivi des contrles (Voir par. 22)
A98. Le suivi des contrles est un processus destin valuer lefficacit du fonctionnement du contrle interne au
fil du temps. Il implique dvaluer rgulirement lefficacit des contrles et de prendre les mesures correctives
ncessaires. La direction ralise le suivi des contrles par des actions continues, des valuations ponctuelles ou
une combinaison des deux. Ce suivi continu est souvent intgr aux activits normales rcurrentes dune entit
et comprend les activits courantes dencadrement et de supervision.
A99. Pour le suivi des activits, la direction peut aussi utiliser linformation recueillie partir dlments obtenus de
tiers tels que les rclamations clients et les commentaires des autorits de supervision qui peuvent donner une
indication des problmes ou mettre en lumire des domaines ncessitant une amlioration.
Aspects particuliers concernant les petites entits
A100. Le suivi des contrles par la direction est souvent ralis par une participation active de celle-ci ou du propritairedirigeant la gestion. Cette participation permettra souvent didentifier des carts avec les prvisions ou des
inexactitudes dans les donnes financires conduisant des actions correctives du contrle en place.
Fonction daudit interne (Voir par. 23)
A101. La fonction daudit interne dune entit est susceptible dtre utile pour les besoins de laudit si la nature des
responsabilits et des actions de cette fonction a trait llaboration de linformation financire de lentit, et
que lauditeur envisage dutiliser les travaux des auditeurs internes pour modifier la nature ou le calendrier, ou
de rduire ltendue, des procdures daudit raliser. Lorsque lauditeur conclut que la fonction daudit interne
est susceptible dtre utile pour les besoins de laudit, la Norme ISA 610 sapplique.
A102. Les objectifs dune fonction daudit interne et, par voie de consquence, la nature de ses responsabilits et de son
statut dans lorganisation, varient largement et dpendent de la taille et de la structure de lentit, ainsi que des
exigences de la direction et, le cas chant, des personnes constituant le gouvernement dentreprise. Les
responsabilits dune fonction daudit interne peuvent comporter, par exemple, le suivi du contrle interne, la
gestion des risques, et lexamen du respect des textes lgislatifs et rglementaires. A linverse, les responsabilits
de la fonction daudit interne peuvent tre limites, par exemple, la revue de la rentabilit, de lefficience et de
lefficacit des activits oprationnelles et, en consquence, ne pas couvrir llaboration de linformation
financire de lentit.
A103. Lorsque la nature des responsabilits de la fonction daudit interne couvre llaboration de linformation
financire de lentit, la prise en compte par lauditeur externe des actions menes, ou mener, par la fonction
daudit interne peut comporter la revue du plan daudit tabli par laudit interne pour la priode, sil existe, et
une discussion de ce plan avec les auditeurs internes.

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Sources des informations (Voir par. 24)


A104. Nombre des informations utilises dans le suivi des activits peuvent tre fournies par le systme dinformation de
lentit. Si la direction part du principe que les donnes utilises pour suivre les contrles sont exactes sans avoir
de fondement pour cela, des erreurs qui peuvent exister dans les donnes pourraient potentiellement conduire
la direction des conclusions incorrectes dcoulant des mesures de suivi. En consquence, la connaissance :
des sources dinformations relatives au suivi des activits de lentit ; et
du fondement de la direction pour considrer que linformation est suffisamment fiable pour rpondre cet
objectif,
est requise pour la comprhension par lauditeur des mesures de suivi mises en place par lentit en tant que
composante du contrle interne.
Identification et valuation des risques danomalies significatives
Evaluation des risques danomalies significatives au niveau des tats financiers (Voir par. 25(a))
A105. Les risques danomalies significatives au niveau des tats financiers se rfrent aux risques qui affectent de
faon diffuse les tats financiers pris dans leur ensemble et qui peuvent potentiellement affecter plusieurs
assertions. Les risques de cette nature ne sont pas ncessairement identifiables au niveau des flux doprations,
des soldes de compte ou des informations fournies dans les tats financiers. Ils sont plutt le rsultat de
circonstances qui augmentent les risques danomalies significatives au niveau des assertions, par exemple
cause du contournement du contrle interne par la direction. Les risques au niveau des tats financiers peuvent
tre particulirement pertinents dans la prise en compte par lauditeur des risques danomalies significatives
provenant de fraudes.
A106. Les risques au niveau des tats financiers peuvent provenir en particulier dun environnement de contrle
dficient (bien que ces risques puissent aussi rsulter dautres facteurs, tels que des conditions conomiques en
rcession). Par exemple, des faiblesses telles que le manque de comptences de la direction peuvent avoir un
effet plus diffus sur les tats financiers et peuvent exiger une approche gnrale de la part de lauditeur.
A107. La connaissance par lauditeur du contrle interne peut conduire des interrogations sur la possibilit relle
dauditer les tats financiers dune entit. Par exemple :
des doutes sur lintgrit de la direction de lentit peuvent tre si srieux quils peuvent amener lauditeur
conclure que le risque de prsentation par la direction dtats financiers mensongers est tel que laudit ne peut
tre effectu ;
des doutes concernant ltat et la fiabilit de la comptabilit peuvent amener lauditeur conclure quil ne
pourra vraisemblablement pas recueillir des lments probants suffisants et appropris pour fonder une opinion
non modifie sur les tats financiers.
A108. La Norme ISA 70512 dfinit les diligences requises et fournit les modalits dapplication pour dterminer sil
convient que lauditeur exprime une opinion avec rserve ou formule limpossibilit dexprimer une opinion ou,
ainsi quil est requis dans certains cas, se dmette de la mission lorsque ceci est possible aux termes de la loi
ou de la rglementation applicable.
Evaluation des risques danomalies significatives au niveau des assertions (Voir par. 25(b))
A109. Les risques danomalies significatives au niveau des assertions touchant aux flux doprations, aux soldes de
comptes ou aux informations fournies dans les tats financiers, ncessitent dtre pris en compte en raison
du fait que ceci aide directement dterminer la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit
complmentaires raliser au niveau des assertions et ncessaires pour recueillir des lments probants
suffisants et appropris. Lors de lidentification et de lvaluation des risques danomalies significatives au
niveau des assertions, lauditeur peut conclure que les risques identifis affectent de manire trs diffuse les tats
financiers pris dans leur ensemble et affectent potentiellement nombre dassertions.
Utilisation des assertions
A110. En dclarant que les tats financiers sont prsents conformment au rfrentiel comptable applicable,
la direction, implicitement ou explicitement, confirme ses assertions concernant la comptabilisation, les
valuations, la prsentation des rubriques et des divers lments contenus dans les tats financiers et des
informations fournies les concernant.

12 Norme ISA 705, Modifications apportes lopinion formule dans le rapport de lauditeur indpendant .

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A111. Les assertions sur lesquelles sappuie lauditeur pour considrer les diffrents types danomalies potentielles qui
peuvent survenir sanalysent selon trois catgories et peuvent prendre les formes suivantes :
(a)

assertions relatives aux flux doprations et aux vnements survenus au cours de la priode audite:
(i)
ralit : les oprations ou les vnements qui ont t comptabiliss se sont produits et se
rapportent lentit ;
(ii)
exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui devaient tre comptabiliss ont
t enregistrs ;
(iii)
exactitude : les montants et autres donnes relatives des oprations ou vnements
comptabiliss lont t correctement ;
(iv)
sparation des priodes : les oprations et vnements ont t comptabiliss dans la
bonne priode comptable ;
(v)
classification : les oprations et les vnements ont t comptabiliss dans les bons comptes;

(b)

assertions relatives aux soldes de comptes en fin de priode :


(i)
existence : les actifs, les passifs et les fonds propres existent ;
(ii)
droits et obligations : lentit dtient un droit sur les actifs ou les contrles, et les passifs
refltent les obligations de lentit ;
(iii)
exhaustivit : tous les actifs, les passifs et les fonds propres qui devraient tre comptabiliss
ont t enregistrs ;
(iv)
valuation et imputation : les actifs, les passifs et les fonds propres sont prsents dans les
tats financiers pour leur bonne valeur et tous les ajustements rsultant de leur valorisation ou de leur
dprciation sont enregistrs de faon approprie ;

(c)

assertions relatives la prsentation des tats financiers et aux informations fournies dans ceux-ci :
(i)
ralit, droits et obligations : les vnements, les oprations et les autres aspects se sont
produits et se rapportent lentit ;
(ii)
exhaustivit : toutes les informations se rapportant aux tats financiers qui doivent tre fournies
dans ces tats lont bien t ;
(iii)
prsentation et intelligibilit : linformation financire est prsente et dcrite de manire
pertinente, et les informations fournies dans les tats financiers sont clairement prsentes ;
(iv)
exactitude et valuation : les informations financires et les autres informations sont fournies
de manire sincre et pour des montants corrects.

A112. Lauditeur peut utiliser les assertions dcrites ci-dessus ou peut les exprimer diffremment sous rserve que
tous les aspects mentionns aient t examins. Par exemple, lauditeur peut choisir de combiner les assertions
relatives aux oprations et aux vnements avec celles relatives aux soldes de comptes.
Aspects particuliers concernant les entits du secteur public
A113. Lorsquelle dcide des assertions relatives aux tats financiers des entits du secteur public, en complment de
celles crites au paragraphe A104, la direction de ces entits peut souvent dclarer que les oprations et les
vnements ont t mens conformment la lgislation, la rglementation ou aux instructions dune autre
autorit. De telles assertions peuvent entrer dans ltendue de laudit des tats financiers.
Processus didentification des risques danomalies significatives (Voir par. 26(a))
A114. Linformation obtenue lors de la ralisation des procdures dvaluation des risques, y compris les lments
probants recueillis lors de lvaluation et de la conception des contrles et de lexamen de leur mise en uvre,
est utilise comme lment probant pour fonder lvaluation des risques. Cette dernire dtermine la nature, le
calendrier et ltendue des procdures daudit complmentaires mettre en uvre.
A115. LAnnexe 2 donne des exemples de circonstances et de faits qui peuvent rvler lexistence de risques danomalies
significatives.
Contrles se rapportant directement aux assertions (Voir par. 26(c))
A116. En procdant lvaluation des risques, lauditeur peut identifier les contrles qui sont susceptibles de prvenir,
ou de dtecter et corriger, des anomalies significatives pour des assertions spcifiques. Gnralement, il est utile
de prendre connaissance de ces contrles et de faire le lien avec les assertions dans le contexte des processus
et des systmes dans lesquels ils sinscrivent en raison du fait que des mesures de contrle individuelles ne
rpondent souvent pas un risque spcifique. Souvent, seules plusieurs mesures de contrle, associes
dautres composantes du contrle interne, seront suffisantes pour rpondre un risque.

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A117. A linverse, certaines mesures de contrle peuvent avoir une incidence directe sur une assertion individuelle
introduite dans un flux doprations ou un solde de compte particulier. Par exemple, les mesures de contrle
quune entit met en uvre pour sassurer que son personnel compte et recense correctement linventaire
physique annuel, sont directement lies lassertion relative lexistence et lexhaustivit du solde du compte
de stocks.
A118. Des contrles peuvent tre directement ou indirectement lis une assertion. Plus la relation est indirecte, moins
le contrle peut tre efficace dans la prvention, ou la dtection et la correction, des anomalies lies cette
assertion. Par exemple, lexamen par le directeur des ventes dun rcapitulatif par rgion de lactivit ventes pour
des magasins particuliers nest quindirectement li lassertion dexhaustivit des produits. En consquence, cet
examen peut tre moins efficace pour rduire le risque relatif cette assertion, que deffectuer des contrles plus
directement lis celle-ci, tels que le pointage des documents dexpdition avec les documents de facturation.
Risques importants
Identification des risques importants (Voir par. 28)
A119. Les risques importants sont souvent lis des oprations importantes non courantes ou des questions sujettes
lexercice dun jugement. Des oprations non courantes sont des oprations qui sont inhabituelles en raison
de leur taille ou de leur nature et qui donc ne se produisent pas frquemment. Les questions sujettes lexercice
dun jugement peuvent concerner des estimations comptables pour lesquelles il existe une incertitude importante
attache leur valuation. Des oprations courantes non complexes qui relvent dun traitement systmatique
sont moins susceptibles dengendrer des risques importants.
A120. Les risques danomalies significatives peuvent tre plus levs pour des oprations non courantes rsultant de
faits comme :
une plus forte implication de la direction dans la prconisation du traitement comptable suivre ;
une plus grande intervention manuelle pour la collecte et le traitement des donnes ;
des calculs ou des principes comptables complexes ;
la nature des oprations non courantes, qui peut rendre difficile pour lentit la mise en uvre de contrles
efficaces sur les risques associs ces oprations.
A121. Les risques danomalies significatives peuvent tre plus levs pour des questions importantes sujettes lexercice
dun jugement et qui requirent des estimations comptables, rsultant de faits tels que :
les principes comptables adopter pour certaines estimations comptables ou pour la comptabilisation des
produits qui peuvent tre sujets interprtation ;
le jugement exercer qui peut tre subjectif ou complexe, ou requrir des hypothses concernant les effets
dvnements futurs, par exemple, le jugement relatif lvaluation la juste valeur.
A122. La Norme ISA 330 dcrit les consquences de lidentification dun risque important sur la dfinition des
procdures daudit complmentaires13.
Risques importants se rapportant aux risques danomalies significatives provenant de fraudes
A123. La Norme ISA 240 prcise les diligences requises et les modalits dapplication complmentaires concernant
lidentification et lvaluation des risques danomalies significatives provenant de fraudes14.
Connaissance des contrles se rapportant des risques importants (Voir par. 29)
A124. Bien que les risques se rapportant des questions non courantes ou relevant dun jugement soient souvent
moins sujets des contrles de routine, la direction peut avoir dautres rponses ayant pour objet de traiter
de tels risques. En consquence, la connaissance de lauditeur sur le fait de savoir si lentit a conu et mis en
uvre des contrles sur des risques importants rsultant de questions non courantes ou relevant dun jugement,
inclut dans quelle mesure et de quelle faon des actions ont t prises par la direction pour rpondre ces
risques. Ces actions peuvent comprendre :
des mesures de contrle telles que lexamen des hypothses par la direction gnrale au plus haut niveau ou
par des experts ;
des procdures formalises pour procder aux estimations ;
lautorisation par les personnes constituant le gouvernement dentreprise.
A125. Ainsi, dans le cas dun vnement unique, tel que la rception dune assignation importante devant un tribunal,
lapprciation de la rponse de lentit inclut le fait de savoir si des experts appropris (conseillers juridiques
internes ou avocats externes par exemple) ont t dsigns, si une valuation de lincidence potentielle a t
faite et de quelle manire la direction entend prsenter la situation dans les tats financiers.
13 Norme ISA 330, paragraphes 15 et 21.
14 Norme ISA 240, paragraphes 2527.

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A126. Dans certains cas, la direction peut ne pas avoir rpondu de manire approprie des risques importants
danomalies significatives en mettant en uvre des contrles sur ces risques importants. Lincapacit de la
direction mettre en uvre de tels contrles indique une faiblesse significative du contrle interne15.
Risques pour lesquels des contrles de substance seuls ne fournissent pas dlments probants suffisants et appropris
(Voir par. 30)
A127. Les risques danomalies significatives peuvent se rapporter directement lenregistrement courant des flux
doprations ou soldes de comptes et ltablissement dtats financiers fiables. De tels risques peuvent
inclure les risques lis au traitement incorrect ou incomplet de flux courants importants doprations, tels que
ceux concernant les ventes, les achats et les encaissements ou dcaissements.
A128. Lorsque les oprations courantes relatives aux activits sont soumises un processus de traitement fortement
automatis, avec peu ou pas dintervention manuelle, il peut ne pas tre possible deffectuer seulement des
contrles de substance se rapportant au risque. Par exemple, lauditeur peut considrer que ceci est le cas dans
des circonstances o une masse importante dinformations est initie, enregistre, traite et prsente seulement
sous une forme lectronique ; tel est le cas dans un systme intgr. Dans cette situation :

les lments probants peuvent tre disponibles seulement sous une forme lectronique et leur caractre suffisant
et appropri dpend de lefficacit des contrles sur leur exactitude et leur exhaustivit ;

la probabilit que des informations soient gnres ou modifies de faon incorrecte et que ceci ne soit pas
dtect est plus grande si des contrles appropris ne fonctionnent pas de manire efficace.

A129. Les consquences de lidentification de tels risques sur les procdures daudit complmentaires raliser sont
dcrites dans la Norme ISA 33016.
Rvision de lvaluation des risques (Voir par. 31)
A130. Au cours de laudit, des informations qui diffrent de manire importante de celles sur lesquelles lvaluation des
risques a t initialement fonde, peuvent tre portes la connaissance de lauditeur. Par exemple, lvaluation
des risques peut avoir t base sur lhypothse que certains contrles fonctionnent efficacement. En ralisant
des tests sur ces contrles, lauditeur peut recueillir des lments probants sur le fait que ceux- ci ne fonctionnent
pas de manire efficace certaines priodes de temps au cours de laudit. De la mme faon, en ralisant des
contrles de substance, lauditeur peut dtecter des anomalies qui, en volume ou dans la frquence de leur
survenance, sont plus nombreuses que celles quil avait anticipes lors de son valuation des risques. Dans
de telles circonstances, lvaluation des risques peut ne pas reflter de faon approprie la situation relle de
lentit et les procdures daudit complmentaires planifies peuvent ne pas tre efficaces pour dtecter des
anomalies significatives. La Norme ISA 330 donne de plus amples modalits dapplication.
Documentation (Voir par. 32)
A131. La faon dont les diligences requises par le paragraphe 32 sont consignes relve du jugement professionnel de
lauditeur. Par exemple, pour les audits de petites entits, la documentation peut faire partie de la documentation
relative la stratgie gnrale daudit et au programme daudit17. De faon similaire, le rsultat de lvaluation
des risques peut tre consign sparment, ou consign dans la documentation concernant les procdures
complmentaires18. La forme et ltendue de la documentation dpendent de la nature, de la taille et de la
complexit de lentit et de son contrle interne, de linformation disponible au sein de lentit ainsi que de la
mthodologie et des techniques daudit utilises au cours de laudit.
A132. Dans les entits qui ont des activits et des procdures relatives llaboration de linformation financire peu
compliques, la documentation peut tre simple dans sa forme et relativement brve. Il nest pas ncessaire
de consigner lintgralit de la connaissance que lauditeur a de lentit et des questions qui la concernent. Les
lments-cls consigns par lauditeur comprennent essentiellement ceux sur lesquels il a fond son valuation
des risques danomalies significatives.
A133. Le volume de la documentation peut aussi reflter lexprience et les aptitudes des membres de lquipe affecte
la mission daudit. Sous la condition que les obligations de la Norme ISA 230 soient toujours remplies, un
audit effectu par une quipe comprenant un nombre de collaborateurs moins expriments peut demander
plus de documentation, afin daider ces collaborateurs acqurir une connaissance approprie de lentit, que
dans les cas o lquipe est compose de collaborateurs expriments.
A134. Dans le cas daudits rcurrents, certaines parties de la documentation peuvent tre transfres sur la priode
suivante, et mises jour si ncessaire pour reflter les changements dans les activits de lentit ou les
modifications de ses procdures.

15 Norme ISA 265, Communication des faiblesses du contrle interne aux personnes constituant gouvernement dentreprise et la direction , paragraphe A7.
16 Norme ISA 330, paragraphe 8.
17 Norme ISA 300, Planification dun audit dtats financiers , paragraphes 7 et 9.
18 Norme ISA 330, paragraphe 28.

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Annexe 1
(Voir par. 4(c), 1424 et A69A104)
Composantes du contrle interne
1.

Cette Annexe explicite plus en dtail les composantes du contrle interne, telles quelles sont dcrites dans les
paragraphes 4(c), 1424 et A69A104, en rapport avec laudit dtats financiers.

Environnement de contrle
2.

Lenvironnement de contrle comporte les lments suivants :


(a)
communication et mise en application des valeurs dintgrit et dthique. Lefficacit des contrles
ne peut se placer au-dessus des valeurs dintgrit et dthique des personnes qui les crent, les grent et en
assurent le suivi. Lintgrit et le comportement thique des individus sont le produit des normes dthique et de
comportement de lentit, et de la faon dont elles sont communiques et mises en uvre dans la pratique. La
mise en application des valeurs dintgrit et dthique comporte, par exemple, les actions de la direction pour
liminer ou minimiser les incitations ou les tentations qui peuvent encourager le personnel sengager dans des
actes malhonntes, illgaux ou contraire lthique. La communication des politiques de lentit concernant les
valeurs dintgrit et dthique peut comprendre la communication au personnel de normes de comportement
au travers dexplications relatives ces politiques, dun code de conduite et en donnant lexemple ;
(b)
engagement de comptence. La comptence consiste dans la connaissance et la qualification
ncessaires pour accomplir les tches qui constituent le travail de lindividu ;
(c)
implication des personnes constituant le gouvernement dentreprise. La sensibilit dune entit
la notion de contrle est influence de manire importante par les personnes constituant le gouvernement
dentreprise. Limportance des responsabilits des personnes constituant le gouvernement dentreprise est acte
dans des codes de bonne pratique et autres textes lgislatifs et rglementaires ou dans des guides dits
leur attention. Dautres responsabilits qui incombent aux personnes constituant le gouvernement dentreprise
comportent la surveillance de la conception et du fonctionnement efficace des procdures alertant dun problme
et du processus de revue de lefficacit du contrle interne de lentit ;
(d)
philosophie de la direction et mode de fonctionnement. La philosophie de la direction et son mode
de fonctionnement englobent un grand nombre de caractristiques. Par exemple, les attitudes et actions de la
direction au regard de llaboration de linformation financire peuvent se manifester par un choix prudent
ou au contraire agressif entre plusieurs options comptables disponibles, ou par la faon consciencieuse et
conservatrice avec laquelle les estimations comptables sont ralises ;
(e)
structure organisationnelle. La mise en place dune structure organisationnelle comporte la prise en
compte des domaines-cls dautorit et de responsabilits et lidentification des personnes qui rendre compte.
Le caractre appropri de la structure oprationnelle dune entit dpend, en partie, de sa taille et de la nature
de ses activits ;
(f)
dlgations de pouvoirs et de responsabilits. La dlgation de pouvoirs et de responsabilits
peut comporter des politiques dfinies en matire de bonnes pratiques professionnelles, de connaissance et
dexprience du personnel-cl et des ressources alloues pour mener les diffrentes tches. De plus, elle peut
inclure des politiques et des communications destines sassurer que tout le personnel comprend les objectifs
de lentit, la faon dont leur action personnelle interagit et contribue atteindre les objectifs, et envisage
comment et pourquoi il pourra tre tenu pour responsable ;
(g)
politiques et pratiques en matire de ressources humaines. Les politiques et pratiques en matire de
ressources humaines sont souvent indicatives de points importants en relation avec la sensibilit dune entit
la notion de contrle. Par exemple, les standards de recrutement des personnes les plus qualifies qui mettent
laccent sur la formation de base, lexprience professionnelle, les ralisations passes, et lindication dun
comportement intgre et thique dmontrent lattachement de lentit recruter des gens de comptence et
de confiance. Les politiques de formation qui exposent les rles et les responsabilits futurs et qui incluent
des stages de formation et des sminaires illustrent les niveaux de performance et de comportement attendus.
Des promotions accordes sur la base dvaluations priodiques rvlent la volont de lentit de faire voluer
les personnes qualifies des niveaux de responsabilits plus levs.

Processus dvaluation des risques de lentit


3.

60

Pour les besoins de llaboration de linformation financire, le processus dvaluation des risques de lentit
comprend la manire dont la direction identifie les risques lis lactivit ainsi qu ltablissement dtats
financiers prpars conformment au rfrentiel comptable suivi par lentit, la manire dapprcier leur
importance, dvaluer la probabilit de leur survenance et de dcider des actions prendre pour y rpondre
ainsi que de les grer et den assurer le suivi. Par exemple, le processus dvaluation des risques de lentit
peut sintresser la faon dont cette dernire prend en compte la possibilit doprations non enregistres ou
identifie et analyse des valuations importantes incluses dans les tats financiers.
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4.

Les risques concernant llaboration dune information financire fiable proviennent dvnements externes
et internes, doprations ou de circonstances qui peuvent survenir et compromettre la capacit dune entit
initier, enregistrer, traiter et prsenter des donnes financires conformes aux assertions de la direction soustendant les tats financiers. La direction peut initier des plans, des programmes ou des actions pour rpondre
des risques spcifiques ou peut dcider daccepter un risque en raison de cots induits ou pour dautres raisons.
Les risques et leur volution peuvent rsulter de circonstances telles que :
changements dans lenvironnement oprationnel. Les modifications de lenvironnement rglementaire ou
oprationnel peuvent modifier les pressions concurrentielles et crer des risques significativement diffrents ;
personnel nouveau. Un nouveau personnel peut avoir une vision ou une comprhension diffrente du contrle
interne ;
nouveaux systmes dinformation ou rorganisation des systmes existants. Des changements importants et
rapides dans les systmes dinformation peuvent modifier le risque affrent au contrle interne ;
croissance rapide. La croissance importante et rapide des activits peut peser fortement sur les contrles et
augmenter le risque de dfaillance dans leur application ;
nouvelles technologies. Lappel de nouvelles technologies dans le processus de production ou dans les
systmes dinformation peut modifier le risque li au contrle interne ;
nouveaux modle dentreprise, produits ou activits. Lentre dans de nouveaux domaines dactivit ou types
doprations avec lesquels lentit a peu dexprience peut entraner de nouveaux risques lis au contrle
interne ;
restructurations dans lentit. Les restructurations peuvent tre accompagnes de rductions de personnel, de
changements dans la supervision et dans la sparation des tches qui peuvent modifier le risque li au contrle
interne ;
dveloppement des activits ltranger. Lextension ou lacquisition dactivits ltranger fait natre des
risques nouveaux et souvent uniques qui peuvent affecter le contrle interne comme, par exemple, des risques
additionnels ou diffrents relatifs aux oprations en devises ;
nouvelles normes comptables. Ladoption de nouveaux principes comptables ou la modification des principes
comptables existants peut modifier les risques lors de ltablissement des tats financiers.

Systme dinformation, y compris les processus oprationnels concerns, relatifs llaboration de


linformation financire et sa communication
5.

Un systme dinformation se compose de linfrastructure (quipements et matriel informatique), de logiciels,


du personnel, de procdures et de donnes. Beaucoup de systmes dinformation font un appel intensif un
systme informatique.

6.

Le systme dinformation rpondant aux objectifs dlaboration de linformation financire, qui comprend le
systme dtablissement des tats financiers, couvre des mthodes et des documents qui :
identifient et enregistrent toutes les oprations valides ;
dcrivent en temps voulu les oprations avec suffisamment de dtails afin den permettre la classification
correcte pour ltablissement des tats financiers ;
valuent les transactions de faon permettre leur enregistrement dans les tats financiers la valeur
montaire approprie ;
dterminent quand les oprations ont eu lieu afin de pouvoir les enregistrer dans la priode comptable
approprie ;
prsentent correctement les oprations dans les tats financiers ainsi que les informations fournir les
concernant.

7.

La qualit des informations gnres par le systme affecte la capacit de la direction prendre les dcisions
appropries pour grer et contrler les activits de lentit et pour prsenter des informations financires fiables.

8.

La communication, qui implique de faire connatre chacun ses rles et responsabilits respectifs en ce
qui concerne le contrle interne touchant llaboration de linformation financire, peut prendre la forme
de manuels de procdures, de manuels comptables et dlaboration de linformation financire, et de notes
crites. La communication peut galement se faire par voie lectronique, orale et au travers des actions de la
direction.

Mesures de contrle
9.

Gnralement, les mesures de contrle qui peuvent tre pertinentes pour laudit, peuvent tre classes en
politiques et procdures qui se rapportent :
lvaluation des performances. Ces mesures de contrle comportent des revues et des analyses des performances
relles par rapport aux budgets, aux prvisions et aux performances des priodes antrieures. Elles consistent
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galement comparer entre elles diffrentes natures de donnes oprationnelles ou financires ainsi
qu analyser les rapports existants entre ces donnes, et investiguer et prendre les mesures correctives ;
comparer des donnes internes avec des donnes de source externe et revoir les performances fonctionnelles
ou oprationnelles ;
le traitement de linformation. Les deux grands groupes de mesures de contrle des systmes dinformation
sont les contrles dapplication, qui sappliquent au traitement des applications individuelles, et les contrles
gnraux du systme informatique, que sont les politiques et les procdures qui concernent de multiples
applications la base dun fonctionnement efficace des contrles dapplication aidant assurer la continuit
correcte des traitements des systmes dinformation. Des exemples de contrles dapplication sont ceux lis
la vrification de lexactitude des donnes enregistres, la maintenance et la revue des comptes et des
balances auxiliaires, lautomatisation de contrles tels que les contrles de codification et les vrifications
des squences numriques, ainsi quau suivi manuel des rapports dexceptions. Des exemples de contrles
gnraux sur les systmes informatiques sont les contrles portant sur les modifications de programmes, les
contrles qui restreignent laccs aux programmes ou aux donnes, les contrles sur linstallation de nouvelles
versions de logiciels dapplication intgrs, et les contrles sur les logiciels utiliss par le systme qui restreignent
laccs , ou assurent le suivi de, lutilisation dutilitaires qui peuvent modifier des donnes financires ou les
enregistrements sans laisser de traces pour laudit ;
contrles physiques. Ces contrles comprennent :
o
la scurit physique des actifs, y compris les mesures de sauvegarde appropries, telles que
celles destines protger les accs aux locaux et aux quipements pour scuriser les actifs et les
enregistrements ;
o
lautorisation daccs aux programmes informatiques et aux fichiers de donnes ;
o
les comptages priodiques et un rapprochement de ces derniers avec les chiffres repris dans
les tats de contrle (par exemple, la comparaison du comptage de caisse, du relev du portefeuille
titres ou des comptages de stocks avec la comptabilit).
La mesure dans laquelle des contrles physiques mis en place et destins prvenir le dtournement dactifs sont
pertinents pour la fiabilit de ltablissement des tats financiers, et donc pour laudit, dpend des circonstances,
notamment lorsque des actifs sont fortement exposs des dtournements ;
sparation des tches. Elle vise assigner des personnes diffrentes la responsabilit de lautorisation et de
lenregistrement des oprations, et dassurer la surveillance des actifs. La sparation des tches est destine
rduire les occasions permettant nimporte quelle personne dtre en position de perptrer et de dissimuler
des erreurs ou des fraudes dans le contexte normal de son travail.
10.

Certaines mesures de contrle peuvent dpendre de lexistence ou non de politiques de niveau plus lev mises
en place par la direction ou les personnes constituant le gouvernement dentreprise. Par exemple, les contrles
portant sur les autorisations peuvent tre dlgus selon les instructions dfinies, telles que celles touchant
aux critres de dpenses dinvestissements tablis par les personnes constituant le gouvernement dentreprise
; linverse, des transactions non rcurrentes telles que des acquisitions ou des cessions importantes peuvent
requrir un plus haut niveau dautorisation, y compris dans certains cas celui des actionnaires.

Suivi des contrles


11.

Une des responsabilits importantes de la direction est de dfinir et dassurer le suivi rgulier du contrle
interne. Le suivi des contrles par la direction implique de vrifier si les contrles fonctionnent comme prvu
et quils sont modifis de manire approprie pour tenir compte des changements qui interviennent dans les
conditions de leur application. Le suivi des contrles peut inclure des mesures telles que la revue par la direction
de la prparation en temps voulu des rapprochements bancaires, de lvaluation par les auditeurs internes du
respect par le personnel commercial des politiques internes de lentit concernant les clauses des contrats de
ventes, et du contrle exerc par le service juridique du respect des rgles dthique de lentit ou des politiques
oprationnelles internes de celle-ci. Le suivi a galement pour objectif de sassurer que les contrles continuent
fonctionner efficacement dans le temps. Par exemple, si la priodicit et lexactitude des tats de rapprochement
bancaires ne sont pas surveilles, le personnel risque de cesser de les prparer.

12.

Les auditeurs internes ou le personnel exerant des fonctions similaires peuvent contribuer au suivi des
contrles au sein de lentit en procdant des valuations indpendantes. Gnralement, ces valuations
fournissent rgulirement une information concernant le fonctionnement du contrle interne, mettant en
exergue lvaluation de son efficacit, communiquent une information sur les points forts et les faiblesses du
contrle interne et donnent des recommandations pour lamliorer.

13

Le suivi des contrles peut inclure lutilisation dune information venant de sources externes qui peut faire tat
de problmes ou mettre laccent sur les domaines ncessitant des amliorations. En rglant leurs factures,
ou en les contestant, les clients corroborent ou non implicitement linformation concernant les facturations
mises. De mme, les autorits de contrle peuvent communiquer avec lentit sur des points qui concernent
le fonctionnement du contrle interne ; par exemple, les communications relatives des inspections faites par
linstance responsable du contrle des banques. De mme, la direction peut aussi prendre en considration
dans son suivi des contrles les communications des auditeurs externes sur son contrle interne.

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Annexe 2
(Voir par. A33 et A115)
Circonstances et faits qui peuvent rvler lexistence de risques danomalies significatives
Les exemples de circonstances et de faits donns ci-aprs peuvent rvler lexistence de risques danomalies
significatives. La liste qui suit donne un large ventail de circonstances et de faits, mais qui ne concernent pas
ncessairement chaque mission daudit et elle nest, par ailleurs, pas exhaustive.
Activits menes dans des rgions qui sont conomiquement instables, par exemple, des pays avec des
dvaluations montaires importantes ou une conomie fortement inflationniste ;
Activits exposes des marchs volatils, par exemple, le march des contrats terme ;
Activits soumises une rglementation trs complexe ;
Problme de continuit de lexploitation ou de liquidits, y compris la perte de clients importants ;
Restrictions sur la disponibilit du capital et du crdit ;
Changements dans le secteur dactivit dans lequel lentit opre ;
Modifications de la chane dapprovisionnements ;
Dveloppement ou offre de nouveaux produits ou services, ou diversification dans de nouvelles activits ;
Expansion vers de nouvelles localisations ;
Changements dans lentit tels que des acquisitions ou des rorganisations importantes ou autres vnements
inhabituels ;
Entits ou branches dactivit susceptibles dtre cdes ;
Existence dalliances complexes et de co-entreprises ;
Recours des financements hors-bilan, entits ad hoc, et autres mcanismes complexes de financement;
Oprations importantes avec les parties lies ;
Manque de personnel disposant dune comptence approprie en matire comptable ou pour ltablissement
dtats financiers ;
Changements dans le personnel-cl, y compris le dpart de dirigeants-cls ;
Faiblesses du contrle interne, en particulier celles auxquelles la direction na pas remdi ;
Incohrences entre la stratgie informatique de lentit et sa stratgie oprationnelle ;
Changements dans lenvironnement informatique ;
Installation de nouveaux systmes informatiques importants lis llaboration de linformation financire ;
Enqutes sur les oprations ou les rsultats financiers de lentit par les autorits de contrle ou des organismes
gouvernementaux ;
Anomalies antrieures, historique derreurs ou volume important dajustements en fin de priode ;
Volume important doprations non courantes ou non systmatiques, y compris les oprations inter-socits,
ou les oprations associes des montants significatifs de produits en fin de priode ;
Oprations enregistres sur la base dintentions de la direction, par exemple, le refinancement de la dette, la
cession dactifs ou la classification au bilan des valeurs mobilires de placement ;
Application de nouvelles normes comptables ;
Evaluations comptables impliquant des processus complexes ;
Evnements ou oprations pour lesquels il existe une incertitude importante dans leur valuation, y compris
des estimations comptables ;
Litiges en cours ou passifs ventuels, comme par exemple les garanties aprs-ventes, les garanties financires
et les cots de dpollution.

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Imprim par:
Sarl Laser Plus
Zone dactivit - Lot N 17 A, Ain Benian - Alger - Algrie
E-mail: laserplus.lp@gmail.com
Tl.: 021 30 25 54
Fax: 021 30 63 13

Photos prises lors de lassemble gnrale ordinaire du 06 novembre 2014 Alger

Cit des 498 Logements Bt 08 N01 Hai El Djorf - Bab Ezzouar


Tl./ Fax : 021 24 16 72 / 021 24 76 65 / 021 24 89 99
www.cncc-dz.com