Plan Comptable Des Etablissements de Credit

PLAN COMPTABLE
DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT
PLAN COMPTABLE
PRESENTATION GENERALE
Sont soumises aux dispositions du plan comptable des tablissements de crdit, les
banques et les socits de financement telles quelles sont dfinies par le dahir portant loi
n 34-03 du 15 Moharrem 1427 (14 fvrier 2006) relatif lexercice de lactivit des
tablissements de crdit et de leur contrle.
Le plan comptable des tablissements de crdit, appel PCEC, comprend :
- des dispositions gnrales ;
- des dispositions particulires ;
- des dispositions relatives aux tats de synthse individuels ;
- des dispositions relatives aux tats financiers consolids ;
- un cadre comptable et une liste de comptes rpartis en 8 classes et des fiches
individuelles donnant la dfinition et le fonctionnement de chaque compte ou groupe de
comptes ainsi que, le cas chant, les critures types ;
- des dispositions relatives au plan des attributs.
Le PCEC traite de lensemble des oprations susceptibles dtre pratiques par les
tablissements de crdit. Ces derniers ne peuvent videmment pratiquer que les oprations
quils sont autoriss effectuer.
Les informations que les tablissements de crdit sont tenus dadresser Bank Al-Maghrib,
dans le cadre des attributions de contrle qui lui sont dvolues par ses statuts et par la loi
bancaire, sont regroupes dans le Recueil des tats priodiques. Ces tats comprennent la
situation comptable et ses annexes, les tats de synthse, les indicateurs dactivit et
informations diverses ainsi que les tableaux de concordance, les tats de contrle
inter- documents et la matrice comptes/ attributs/ tats priodiques.
Les tats priodiques nintgrent pas toutes les informations dont la communication peut
tre exige par Bank Al-Maghrib. Il en est ainsi, notamment, des tats prudentiels qui font
lobjet dune rglementation part.
Les tablissements de crdit doivent se doter dun systme comptable et de traitement de
linformation permettant de produire les diffrents tats prvus partir du plan de comptes
et, le cas chant, du systme dattributs et ce, dans le respect des dispositions gnrales
et des dispositions particulires susvises.
Les dispositions du PCEC relatives aux tats financiers consolids font lobjet du chapitre 4
Etats financiers consolids . Ces dispositions sont conformes aux normes internationales
dinformation financire (IFRS). Les dispositions des autres chapitres du PCEC sappliquent
aux tats financiers consolids ds lors quelles ne sont pas en contradiction avec ces
normes.
SOMMAIRE DU PCEC
PAGES
CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GENERALES
CHAPITRE 2 : DISPOSITIONS PARTICULIERES
21
CHAPITRE 3 : ETATS DE SYNTHESE
65
CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
134
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES

COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
174
CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS
456
PLAN COMPTABLE
Chapitre 1 : Dispositions gnrales

Chapitre 2 : Dispositions particulires
Chapitre 3 : Etats de synthse
Chapitre 4 : Etats financiers consolids

5
Chapitre 1
Dispositions gnrales
CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES
CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GENERALES
PAGES
SECTION 1 : PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
SECTION 2 : ORGANISATION DU SYSTEME COMPTABLE

ET DU DISPOSITIF DE CONTROLE INTERNE
12
SECTION 3 : METHODES GENERALES DEVALUATION
18
SECTION 1 : PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
1 - ASPECTS GNRAUX
1.1 - Les tablissements de crdit doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les
tats de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation
financire, des risques assums et de leurs rsultats.
1.2 - La reprsentation dune image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de
conventions de base - constitutives dun langage commun - appeles principes comptables
fondamentaux.
1.3 - Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le
respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du PCEC, les tats de
synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire,
des risques assums et des rsultats de ltablissement de crdit.
1.4 - Dans le cas o lapplication de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas
obtenir des tats de synthse une image fidle, ltablissement de crdit doit obligatoirement
fournir dans ltat des informations complmentaires (ETIC) toutes indications permettant
datteindre lobjectif de limage fidle.
1.5 - Dans le cas exceptionnel o lapplication stricte dun principe ou dune prescription se
rvle contraire lobjectif de limage fidle, ltablissement de crdit doit y droger.
Cette drogation doit tre mentionne dans lETIC et tre dment motive avec indication de
son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de ltablissement de
crdit.
1.6 - Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept.
- Principe de continuit dexploitation.
- Principe de permanence des mthodes.
- Principe du cot historique.
- Principe de spcialisation des exercices.
- Principe de prudence.
- Principe de clart.
- Principe d'importance significative.
2 - PRINCIPE DE CONTINUIT DEXPLOITATION

2.1 - Selon le principe de continuit d'exploitation, ltablissement de crdit doit tablir ses
tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits.
Par consquent, en l'absence d'indication contraire, il est cens tablir ses tats de synthse
sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement
ltendue de ses activits.
2.2 - Ce principe conditionne lapplication des autres principes et mthodes comptables tels
que ceux-ci doivent tre respects par ltablissement de crdit, en particulier ceux relatifs
la permanence des mthodes et aux rgles dvaluation et de prsentation des tats de
synthse.
2.3 - Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies,
l'hypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de l'hypothse de
liquidation ou de cession.
En consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot historique et de
spcialisation des exercices sont remis en cause.
Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la
prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette hypothse.
2.4 - Selon ce mme principe, ltablissement de crdit corrige sa valeur de liquidation ou
de cession tout lment isol d'actif dont l'utilisation doit tre dfinitivement abandonne.
3 - PRINCIPE DE PERMANENCE DES MTHODES

3.1 - En vertu du principe de permanence des mthodes, ltablissement de crdit tablit ses
tats de synthse en appliquant les mmes rgles d'valuation et de prsentation dun
exercice l'autre.
3.2 - Ltablissement de crdit ne peut introduire de changement dans ses mthodes et
rgles dvaluation et de prsentation que dans des cas exceptionnels.
Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et les rgles
habituelles sont prcises et justifies dans lETIC, avec indication de leur influence sur le
patrimoine, la situation financire, les risques assums et les rsultats.
4 - PRINCIPE DU COT HISTORIQUE

4.1 - En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en
comptabilit pour son montant exprim en unit montaire courante la date d'entre reste
intangible quelle que soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la
valeur actuelle de l'lment, sous rserve de l'application du principe de prudence.
4.2 - Par drogation ce principe, ltablissement de crdit peut, conformment aux
dispositions lgales, procder la rvaluation de l'ensemble de ses immobilisations
corporelles et financires.
4.3 - Ltablissement de crdit doit droger ce principe, pour lvaluation des lments
libells en devises, des titres de transaction et des produits drivs et ce, conformment aux
prescriptions du chapitre 2 Dispositions particulires .
5 - PRINCIPE DE SPCIALISATION DES EXERCICES

5.1 - En raison du dcoupage de la vie de ltablissement de crdit en exercices comptables,
les charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de la spcialisation des
exercices, rattachs l'exercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement.
5.2 - Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges au
fur et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement
ou de leur paiement.
5.3 - Toute charge ou tout produit rattachable lexercice, mais connu postrieurement la
date de clture et avant celle dtablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis
parmi les charges ou les produits de l'exercice considr.
5.4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un
exercice antrieur doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en cours.
5.5 - Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux
exercices ultrieurs doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l'exercice en
cours et inscrit dans un compte de rgularisation.
6 - PRINCIPE DE PRUDENCE
6.1 - En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles dentraner
un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre
prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice.
Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations
de produits, qui doivent grever le rsultat de l'exercice en cours.
6.2 - En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains
et dfinitivement acquis ltablissement de crdit ; en revanche, les charges sont prendre
en compte ds lors qu'elles sont probables.
6.3 - Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter les
rsultats ; par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration
non acheve la date de clture, rpondant aux conditions fixes par le PCEC.
6.4 - La plus-value latente constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur
d'entre n'est pas comptabilise.
La moins-value latente doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme
temporaire la date d'tablissement des tats de synthse.
6.5 - Tous les risques et charges ns au cours de l'exercice ou au cours d'un exercice
antrieur doivent tre inscrits dans les charges de l'exercice mme s'ils ne sont connus
qu'entre la date de clture de l'exercice et la date d'tablissement des tats de synthse.
6.6 - Par drogation ce principe, ltablissement de crdit doit se conformer aux
prescriptions du chapitre 2 Dispositions particulires relatives aux oprations libelles en
devises, aux titres de transaction et dinvestissement et aux oprations sur produits drivs.
7 - PRINCIPE DE CLART
7.1 - Selon le principe de clart :
- les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la
rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre
elles ;
- les lments d'actif, de passif et de hors bilan doivent tre valus sparment ;
- les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes
adquats sans aucune compensation entre ces postes.
7.2 - En application de ce principe, ltablissement de crdit doit organiser sa comptabilit,
enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux
prescriptions du PCEC.
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7.3 - Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques, notamment dans les cas o
elles relvent d'options autorises par le PCEC ou dans ceux o elles constituent des
drogations caractre exceptionnel.
7.4 - A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu et le
mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits
prvues par le PCEC.
7.5 - Ltablissement de crdit peut droger au principe nonc dans le premier tiret du
paragraphe 7.1 ci-dessus et procder la compensation de certaines oprations dans les
cas prvus par le chapitre 2 Dispositions particulires .
7.6 - Par drogation aux dispositions du deuxime tiret du paragraphe 7.1 ci-dessus,
lvaluation des oprations libelles en devises, des titres et des produits drivs peut tre
effectue globalement, par groupe homogne, conformment aux prescriptions du chapitre
2 Dispositions particulires .
7.7 - Par drogation aux dispositions du troisime tiret du paragraphe 7.1 ci-dessus, les
postes relevant d'une mme rubrique d'un tat de synthse peuvent, exceptionnellement,
tre regroups si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de l'objectif d'image
fidle.
8 - PRINCIPE DIMPORTANCE SIGNIFICATIVE

8.1 - Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent rvler tous
les lments dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions.
Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats
de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire, les risques assums et
les rsultats.
8.2 - Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en
matire de prsentation des tats de synthse.
Il ne va pas l'encontre des rgles prescrites par le PCEC concernant l'exhaustivit de la
comptabilit, la prcision de l'enregistrement et des quilibres comptables exprims en unit
montaire courante.
8.3 - Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne
sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent
pas des montants significatifs au regard de l'objectif de l'image fidle.
8.4 - Dans la prsentation de l'ETIC, le principe d'importance significative a pour
consquence l'obligation de ne faire apparatre que les informations d'importance
significative.
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SECTION 2 : ORGANISATION DU SYSTEME COMPTABLE ET

DU DISPOSITIF DE CONTRLE INTERNE
1 - OBJECTIFS DE LORGANISATION DU SYSTME COMPTABLE

L'organisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des
informations fournies et leur disponibilit en temps opportun.
La comptabilit, systme d'information de ltablissement de crdit, doit tre organise de
telle sorte qu'elle permette :
- de saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres ;
- d'tablir en temps opportun les tats prvus ou requis ;
- de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse ;
- de contrler l'exactitude des donnes et des procdures de traitement.
Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Celle-ci est
fonde sur le respect des principes et des prescriptions du PCEC.
L'organisation du systme comptable suppose ladoption dun plan de comptes et dun plan
dattributs, le choix de supports et la dfinition de procdures de traitement.
2 - STRUCTURES FONDAMENTALES DE LA COMPTABILITE

Ltablissement de crdit doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue de
sa comptabilit :
- tenir la comptabilit en monnaie nationale, toutefois les lments libells en
monnaies trangres sont inscrits dans des comptes tenus dans ces monnaies,
l'inventaire annuel et les tats de synthse sont tablis en dirhams sur la base du
cours de change au jour de linventaire ;
- employer la technique de la partie double garantissant l'galit arithmtique des
mouvements "dbit" et des mouvements "crdit" des comptes et des quilibres
qui en dcoulent ;
- s'appuyer sur des pices justificatives dates, conserves, classes dans un
ordre dfini, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les
rfrences de leur enregistrement en comptabilit ;
- respecter lenregistrement chronologique des oprations ;
- tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse prvus
par le PCEC ;
- permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des erreurs et
des fraudes et la protection du patrimoine ;
- contrler par inventaire l'existence et la valeur des lments actifs et passifs ;
- permettre pour chaque enregistrement comptable d'en connatre l'origine, le
contenu, l'imputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la rfrence
de la pice justificative qui l'appuie.
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3 - PLAN DE COMPTES
3.1 - Le plan de comptes des tablissements de crdit est un document qui donne la
nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine, le cas chant, leurs
rgles particulires de fonctionnement par rfrence au PCEC.
3.2 - Le plan de comptes des tablissements de crdit comporte une architecture de
comptes rpartis en catgories homognes appeles "classes".
Les classes comprennent :
- les classes de comptes de situation : 1 5 ;
- les classes de comptes de gestion : 6 et 7 ;
- la classe de comptes de hors-bilan 8.
Chaque classe est subdivise en comptes faisant l'objet d'une classification dcimale
quatre chiffres.
3.3 - Le plan de comptes de chaque tablissement de crdit doit tre suffisamment dtaill
pour permettre l'enregistrement des oprations conformment aux prescriptions du PCEC.
Lorsque les comptes prvus par le PCEC ne suffisent pas l'tablissement de crdit pour
enregistrer distinctement toutes ses oprations, celui-ci peut ouvrir toutes subdivisions
ncessaires.
3.4 - Les oprations sont inscrites dans les comptes dont l'intitul correspond leur nature.
3.5 - Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est explicitement
prvue par le PCEC.
4 - ATTRIBUTS
4.1 - Un attribut est un critre dinformation rattach une opration ou un ensemble
doprations, ou encore un tiers, qui permet soit de ventiler le solde dune rubrique
comptable, soit de complter cette rubrique dune caractristique supplmentaire (nombre,
volume...).
4.2 - Les attributs sont des spcifications complmentaires qui peuvent tre qualifies
dextra-comptables dans la mesure o ils ne sont pas inclus directement dans le plan de
comptes, mais viennent sy intgrer soit par un systme de matrices, soit par un systme
dextraction dinformations sur un compte ou un tiers (base tiers), soit par une combinaison
des deux systmes.
4.3 - Lattribut permet :
- dune part, danalyser chaque type dopration en fonction de ses
caractristiques (dure initiale, dure rsiduelle, monnaie, ligibilit dune
crance au refinancement ...) et des caractristiques de la contrepartie (statut de
rsidence, statut conomique, liens avec le groupe ...) ;
- dautre part, dobtenir un nombre important de solutions combinatoires
comptes/attributs sans alourdir le plan de comptes.
4.4 - Les tablissements de crdit doivent tre en mesure, par tout moyen leur
convenance, de grer les attributs rglementaires. Ils sont tenus de justifier, par inventaire,
les diffrents montants figurant sur chacun des tats produits (tats rglementaires, tats de
synthse) et issus de la gestion des attributs.
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5 - COMPTABILITE MATIERE
5.1 - Les lments dtenus par l'tablissement de crdit pour le compte de tiers, mais ne
figurant pas dans les comptes individuels annuels, doivent faire l'objet d'une comptabilit ou
d'un suivi matire retraant les existants, les entres et les sorties.
5.2 - Ltablissement de crdit, teneur de comptes, doit se conformer strictement aux rgles
de tenue des comptes des titulaires de valeurs mobilires ainsi quau plan comptable dfini
par le rglement gnral du Dpositaire Central.
5.3 - Une distinction est faite entre les lments dtenus pour le compte des organismes de
placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM) et pour celui des autres catgories de
clientle ; parmi ces derniers, une sparation est effectue, si elle est significative, entre les
lments dtenus titre de simple dpositaire et ceux qui garantissent, soit un crdit
accord, soit un engagement pris, des fins spcifiques ou en vertu d'une convention
gnrale et permanente, en faveur du dposant.
6 - LIVRES ET AUTRES SUPPORTS COMPTABLES

Les livres et autres supports de base de la comptabilit sont les suivants :
1. Un manuel dcrivant les procdures et l'organisation comptable. Ce document est

conserv aussi longtemps qu'est exige la prsentation des documents comptables
auxquels il se rapporte.
2. Le livre-journal, tenu dans les conditions prescrites par la loi, dans lequel sont
enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations, au moins
mensuelles, des totaux de ces oprations, condition de conserver, dans ce cas, tous les
documents permettant de les reconstituer jour par jour.
3. Le grand-livre, form de l'ensemble des comptes individuels et collectifs, qui permet le

suivi de ces comptes. Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au dbut de
l'exercice, le cumul des mouvements "dbit" et celui des mouvements "crdit" depuis le
dbut de l'exercice (non compris le solde initial), ainsi que son solde en fin de priode.
L'tat rcapitulatif faisant apparatre, pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde
crditeur au dbut de l'exercice, le cumul des mouvements dbiteurs et le cumul des
mouvements crditeurs depuis le dbut de l'exercice, le solde dbiteur et le solde crditeur
constitus en fin de priode, forme la "Balance".
La balance constitue un instrument indispensable du contrle comptable.
4. Le livre d'inventaire, tenu dans les conditions prescrites par la loi, est un support dans
lequel sont transcrits le bilan et le compte de produits et charges de chaque exercice. Les
tats de synthse doivent tre appuys par les documents justificatifs des chiffres
dinventaire et figurant ou rpertoris dans le dossier des oprations dinventaire.
Le livre-journal et le grand-livre sont tablis et dtaills en autant de journaux et livres
auxiliaires ou supports en tenant lieu, que l'importance et les besoins de ltablissement de
crdit l'exigent.
Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands-livres
auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement, et au moins une fois par mois,
respectivement centraliss dans le livre-journal et reports dans le grand-livre.
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Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou procds
appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et compatibles avec les
ncessits du contrle de la comptabilit.
7 - PROCEDURES DENREGISTREMENT
7.1 - Toute opration comptable de ltablissement de crdit est traduite par une criture
affectant au moins deux comptes dont l'un est dbit et l'autre est crdit d'une somme
identique selon les conventions suivantes :
- les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations
et au crdit pour constater les diminutions ;
- les comptes de passif sont mouvements au crdit pour constater les
augmentations et au dbit pour constater les diminutions ;
- les comptes de hors bilan sont mouvements au dbit lorsque lengagement se
traduit lchance ou en cas de ralisation par un mouvement dbiteur au
bilan, et au crdit dans le cas inverse ;
- les comptes de charges enregistrent au dbit les augmentations et,
exceptionnellement, les diminutions au crdit ;
- les comptes de produits enregistrent au crdit les augmentations et,
exceptionnellement, les diminutions au dbit.
Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes et
le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux.
7.2 - Les critures comptables sont enregistres sur le journal dans un ordre chronologique.
Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand-livre.
Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grand-livre.
7.3 - Le grand-livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs l'exercice,
exclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du bilan de l'exercice
prcdent au dbut de l'exercice en cours.
7.4 - Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration d'aucune sorte.
7.5 - Les critures sont passes dans le journal, opration par opration et jour par jour.
Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours d'une
mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme criture.
7.6 - Toute correction d'erreur doit laisser lisible l'enregistrement initial erron.
La comptabilit doit tre organise, pour ces corrections d'erreurs, de faon permettre de
retrouver les montants des mouvements des comptes, expurgs des consquences de ces
erreurs : corrections par nombre ngatif ou par contre-passation.
La comptabilisation "en ngatif" n'est admise que pour les rectifications d'erreurs.
7.7 - Les critures comptables sont enregistres au moyen de tout systme appropri tels
que le systme du journal unique, le systme des journaux partiels ou divisionnaires ou le
systme centralisateur
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8 - PREPARATION DES ETATS DE SYNTHESE

8.1 - Le bilan et le compte de produits et charges doivent dcouler directement de larrt
des comptes dfinitif la fin de lexercice.
8.2 - La dure de l'exercice est de douze mois allant du premier janvier au 31 dcembre de
chaque anne. Elle peut exceptionnellement, pour un exercice dtermin tel que le premier
exercice, tre diffrente sans pouvoir pour autant excder douze mois.
8.3 - Ltablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies
dans lETIC, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de
lexercice.
8.4 - La date dtablissement des tats de synthse doit tre mentionne dans LETIC.
Cette date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation externe des
tats de synthse, compte tenu dun dlai raisonnable pour leur laboration.
9 - PROCEDURES DE TRAITEMENT
9.1 - Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par ltablissement
de crdit pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et l'obtention des
tats prvus et requis soient effectues dans les meilleures conditions d'efficacit sans, pour
autant, faire obstacle au respect par ltablissement de crdit de ses obligations lgales et
rglementaires.
9.2 - L'organisation du traitement informatique doit :
obir aux rgles suivantes :
- la chronologie des enregistrements carte toute insertion intercalaire,
- l'irrversibilit des traitements effectus exclut toute suppression ou
addition ultrieure d'enregistrement,
- la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et
de conservation prescrites par la loi ;
garantir toutes les possibilits de contrle et donner droit daccs la
documentation relative l'analyse, la programmation et aux procdures de
traitement.
9.3 - Les tats priodiques fournis par le systme de traitement doivent tre numrots et
dats.
9.4 - Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission d'un autre
systme de traitement doit tre appuye d'une pice justificative probante.
10 - ORGANISATION DU SYSTEME DE CONTRLE INTERNE

10.1 - Le systme de contrle interne doit notamment avoir pour objet de :
- vrifier que les oprations ralises par l'tablissement ainsi que l'organisation et
les procdures internes sont conformes aux dispositions lgislatives et
rglementaires en vigueur, aux normes et usages professionnels et
dontologiques et aux orientations de l'organe dlibrant et de la direction
gnrale ;
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- vrifier que les limites fixes en matire de risques, notamment de contrepartie,

de change, de taux d'intrt ainsi que d'autres risques de march sont strictement
respectes ;
- veiller la qualit de l'information comptable et financire, en particulier aux
conditions d'enregistrement, de conservation et de disponibilit de cette
information.
10.2 - L'information comptable et financire vise au troisime tiret ci-dessus, dont le
contenu varie selon le destinataire, comprend :
- celle qui est destine l'organe de direction et l'organe dlibrant ;
- celle qui est transmise aux autorits de tutelle et de contrle ;
- celle qui figure dans les documents destins tre publis.
En ce qui concerne l'information comprise dans les comptes publis, le systme de contrle
interne doit garantir l'existence d'un ensemble de procdures, appel piste d'audit, qui
permet :
a) de reconstituer dans un ordre chronologique les oprations ;
b) de justifier toute information par une pice d'origine partir de laquelle il doit
tre possible de remonter par un cheminement ininterrompu au document de
synthse et rciproquement;
c) d'expliquer l'volution des soldes d'un arrt l'autre par la conservation des
mouvements ayant affect les postes comptables.
Les informations comptables qui figurent dans les situations comptables destines
l'organe de contrle, ainsi que celles qui sont ncessaires au calcul des normes de gestion,
doivent respecter, au moins, les deux premiers aspects a) et b) de la piste d'audit. Dans ce
cas, les lments constitutifs de la piste d'audit relatifs l'arrt priodique le plus rcent et
au dernier calcul de chacune des normes de gestion sont conservs.
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SECTION 3 : METHODES GENERALES DEVALUATION
Les mthodes dvaluation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et procdures
adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit.
Ces mthodes servent de base lenregistrement des oprations et la prparation des
tats de synthse.
Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion au
niveau des produits et des charges.
1 - PRINCIPES DEVALUATION
Lvaluation des lments actifs, passifs et hors bilan doit se faire :
- sur la base des dispositions particulires spcifiques aux tablissements de
crdit en ce qui concerne les oprations libelles en devises, les titres de
transaction et dinvestissement et les oprations sur produits drivs ;
- sur la base des principes gnraux ci-aprs, en ce qui concerne les autres
lments.
1.1 - EVALUATION
1. Les mthodes dvaluation dpendent troitement des principes comptables
fondamentaux retenus, et notamment des principes de continuit d'exploitation, de prudence
et du cot historique.
2. Lvaluation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du cot
historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe.
3. La valeur dun lment revt trois formes distinctes :
- la valeur dentre dans le patrimoine ;
- la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de linventaire ;
- la valeur comptable nette figurant au bilan.
4. Ltablissement de crdit procde la fin de chaque exercice au recensement et
lvaluation de ses lments patrimoniaux.
5. Les lments constitutifs de chacun des postes de lactif, du passif et du hors bilan
doivent tre valus sparment.
1.2 - CORRECTIONS DE VALEUR
1. Le passage de la valeur dentre la valeur comptable nette, lorsquelles sont diffrentes,
seffectue sous forme de corrections de valeur constitues en gnral par des
amortissements ou des provisions pour dprciation ; dans ce cas, la valeur dentre des
lments est maintenue en criture en tant que valeur brute.
2. Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en priode
bnficiaire.
18
3. Si des lments font lobjet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule

application de la lgislation fiscale, il y a lieu dindiquer dans lETIC le montant dment
motiv de ces corrections.
1.3 - DEROGATIONS
1. Par drogation ces principes, ltablissement de crdit doit se conformer aux
prescriptions du chapitre 2 Dispositions particulires relatives aux oprations en devises,
aux oprations sur titres de transaction et dinvestissement et aux oprations sur produits
drivs.
2. Des drogations aux principes dvaluation gnraux et spcifiques aux tablissements
de crdit sont admises dans des cas exceptionnels; lorsquil est fait usage de ces
drogations, celles-ci doivent tre signales dans lETIC et dment motives avec indication
de leur influence sur le patrimoine, la situation financire, les risques assums et les
rsultats.
2 - REGLES GENERALES DEVALUATION

2.1 - FORMES DE LA VALEUR
En comptabilit, la valeur revt trois formes : valeur dentre, valeur actuelle et valeur
comptable nette.
1. La valeur dentre dans le patrimoine dun lment dactif, dtermine en fonction de
lutilit conomique prsume de cet lment, est constitue :
- pour les lments acquis titre onreux, par la somme des cots mesurs en
termes montaires que ltablissement de crdit a d supporter pour les acheter
ou les produire ;
- pour les lments acquis titre gratuit, par la somme des cots mesurs en
termes montaires que ltablissement de crdit devrait supporter s'il devait alors
les acheter ou les produire.
2. La valeur actuelle dun lment inscrit au bilan est une valeur destimation, la date
considre, en fonction du march et de lutilit conomique pour ltablissement de crdit.
3. La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur dentre aprs
correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par comparaison avec
la valeur actuelle.
2.2 - EVALUATION A LA DATE DENTREE
Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les
rgles gnrales dvaluation qui suivent :
a - Biens et titres
Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit :
leur cot dacquisition pour les biens acquis titre onreux ;
leur prix dachat pour les titres acquis titre onreux ;
leur cot de production pour les biens produits ;
leur valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les biens et titres
apports ;
19
leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie dchange, cette
valeur tant dtermine par la valeur de celui des lots dont lestimation est la
plus sre ;
leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits
conjointement pour un montant global dtermin :
- pour les biens acquis, par la ventilation du cot global dacquisition
proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun
des biens dans la valeur totale, ds quils peuvent tre individualiss ;
- pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du
cot de production global selon la valeur attribue chacun deux dans la
valeur totale, ds quils peuvent tre individualiss.
b - Crances, dettes, disponibilits et engagements de hors bilan
Les crances, les dettes, les disponibilits et les engagements de hors bilan sont inscrits en
comptabilit pour leur montant nominal.
2.3 - CORRECTIONS DE VALEUR
Pour larrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux est
dtermine conformment aux rgles gnrales qui suivent.
1. La valeur dentre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le PCEC.
2. Cependant, la valeur dentre des lments de lactif immobilis dont lutilisation est
limite dans le temps doit faire lobjet de correction de valeur sous forme damortissement.
Lamortissement consiste taler le montant amortissable dune immobilisation sur la dure
prvisionnelle de son utilisation par ltablissement de crdit selon un plan damortissement.
La valeur dentre diminue du montant cumul des amortissements forme la valeur nette
damortissements de limmobilisation.
3. A la date dinventaire, la valeur actuelle est compare la valeur dentre des lments
ou, pour les immobilisations amortissables, leur valeur nette damortissements, aprs
amortissements de lexercice.
4. Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit :
- sous forme damortissements exceptionnels, si elles ont un caractre dfinitif ;
- sous forme de provisions pour dprciation, si elles nont pas un caractre
dfinitif.
5. La valeur comptable nette des lments dactif est :
- soit la valeur dentre ou la valeur nette damortissements si la valeur actuelle
leur est suprieure ou gale ;
- soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure.
6. Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations, et pour autant que leur valeur actuelle
nest juge ni notablement ni durablement infrieure leur valeur dentre ou leur valeur
nette damortissements, celle-ci peut ne pas tre corrige.
7. Les comptes affrents des oprations en monnaies trangres sont convertis en
dirhams sur la base des cours de change constats la date de la clture des comptes ou,
dfaut, la date antrieure la plus proche.
20
Chapitre 2
Dispositions particulires
PAGES
SECTION 1 : REGLES COMPTABLES ET DEVALUATION
PARTICULIERES
23
SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES
24
SECTION 3 : OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF
35
SECTION 4 : OPRATIONS EN DEVISES
45
SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVS
51
SECTION 6 : OPRATIONS DE CRDIT-BAIL ET DE LOCATION
60
22
SECTION 1 : REGLES COMPTABLES ET DEVALUATION PARTICULIERE
SECTION 1 : REGLES COMPTABLES ET DEVALUATION

PARTICULIERES
Le chapitre Dispositions particulires regroupe des rgles comptables et dvaluation
spcifiques aux tablissements de crdit . Ces rgles, lorsquelles sont en opposition avec
les dispositions gnrales nonces dans le chapitre premier, drogent de manire permanente ces dispositions.
1. Les oprations sur titres sont comptabilises et values conformment aux dispositions
de la section 2 Oprations sur titres.
2. Les oprations de cession dlments dactif ( cessions parfaites, pension, rmr, prts
et emprunts de titres et titrisation) sont comptabilises et values conformment aux
dispositions de la section 3 Oprations de cession dlments dactif.
3. Les oprations libelles en devises sont comptabilises et values conformment aux
dispositions de la section 4 Oprations en devises.
4. Les oprations sur produits drivs sont comptabilises et values conformment aux
dispositions de la section 5 Oprations sur produits drivs.
5. Les crances en souffrance sont comptabilises et values conformment la
rglementation bancaire en vigueur.
6. Les comptes des succursales et agences ltranger sont, avant dtre intgrs dans les
comptes du sige au Maroc, retraits pour harmoniser les mthodes comptables et
dvaluation utilises par ces entits avec celles appliques par le sige.
7. Les immobilisations financires comprennent les crances subordonnes, les titres
dinvestissement ainsi que les titres de participation et emplois assimils.
8. La compensation entre des crances et des dettes, entre des engagements donns et des
engagements reus ou entre des produits et des charges est interdite sauf dans les cas
prvus par le PCEC.
9. Les oprations qui sont excutes une date ultrieure celle de leur conclusion,
conformment aux usages du march ou au dlai convenu contractuellement, ne sont
enregistres dans lactif ou le passif qu la date de la livraison des lments concerns.
Les engagements reus ou donns dcoulant de ces oprations sont inscrits au hors bilan
la date de la conclusion des oprations et ce, jusqu la date de livraison.
10. Lorsque des concours sont distribus dans le cadre dun consortium de plusieurs tablissements de crdit, chacun des membres du consortium ne doit faire figurer dans les comptes appropris que sa propre quote-part.
Ltablissement chef de file doit en outre suivre en hors bilan, dans les comptes appropris,
le montant total du crdit ainsi que la part de chaque co-participant.
Dans le cas o la quote-part en risque dun tablissement de crdit est suprieure sa
quote-part dans le financement, il y a lieu dinscrire lexcdent constat en hors bilan parmi
les engagements de garantie donns.
Dans le cas o la quote-part en risque est infrieure celle du financement, ltablissement
de crdit inscrit la diffrence en hors bilan parmi les engagements de garantie reus.
Lorsque des engagements de garantie ou de financement sont accords dans le cadre dun
consortium de plusieurs tablissements de crdit, chacun des membres du consortium ne
doit faire figurer dans le hors bilan que sa quote-part dans le risque final.
Ltablissement chef de file doit en outre suivre en hors bilan, dans les comptes appropris,
le montant total de lengagement de garantie ou de financement ainsi que la quote-part de
chaque co-participant.
23
1 DEFINITION DES TITRES

2 CLASSIFICATION DES TITRES
3 DISPOSITIONS COMMUNES A LENSEMBLE DES TITRES
4 DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DE TRANSACTION
5 DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DE PLACEMENT
6 DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DINVESTISSEMENT
7 DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DE PARTICIPATION
ET EMPLOIS ASSIMILES
8 DISPOSITIONS APPLICABLES AUX INTERVENTIONS A
LEMISSION
24
Les tablissements de crdit sont tenus de comptabiliser et dvaluer les titres suivant les
dispositions prvues par la prsente section.
1 - DEFINITION DES TITRES

Sont considrs comme des titres, pour lapplication des dispositions de la prsente section,
les valeurs indiques ci-aprs telles que dfinies par la rglementation :
- les valeurs mobilires, les parts de fonds communs de placement, les droits
dattribution et de souscription et les parts de fonds de placements collectifs en
titrisation ;
- les bons du Trsor ;
- les titres de crance ngociables : certificats de dpt, bons de socits de
financement et billets de trsorerie ;
- les instruments du march interbancaire mis par les tablissements de crdit et
ngocis exclusivement sur le march montaire ;
- d'une manire gnrale, toutes les crances reprsentes par un titre ngociable
sur un march, lexception des bons de caisse et instruments similaires ;
- les instruments, quivalents aux catgories de titres prcits, et mis au Maroc
ou ltranger.
2 - CLASSIFICATION DES TITRES

2.1 - CLASSIFICATION EN FONCTION DE LA NATURE JURIDIQUE
Les tablissements de crdit sont tenus didentifier dans leur systme dinformation les titres
dtenus selon la nature juridique de ces titres.
2.1.1 - TITRES DE CRANCE OU TITRES REVENU FIXE
Sont considrs comme des titres de crance ceux qui confrent, par catgorie, des droits
identiques de crance gnrale sur le patrimoine de la personne morale qui les met. Ces
titres sont rmunrs un taux d'intrt fixe ou un taux d'intrt variable. Dans ce dernier
cas, la variabilit du taux est stipule lors de l'mission et dpend d'un paramtre dtermin
par rfrence aux taux pratiqus certaines dates, ou durant certaines priodes, sur un
march donn.
Entrent, notamment, dans cette catgorie les titres indiqus ci-dessous :
- les titres reprsentatifs demprunts obligataires et les obligations changeables
contre des actions ;
- les bons du Trsor ;
- les titres de crance ngociables ;
- les titres du march interbancaire ;
- les autres titres de crance.
2.1.2 - TITRES DE PROPRIT, TITRES REVENU VARIABLE OU TITRES DE
CAPITAUX PROPRES
Sont considrs comme des titres de proprit toutes les catgories dactions formant le
capital dune socit ainsi que toutes autres valeurs manant de ces actions sous une
quelconque forme ou appellation et confrant un droit de proprit sur le patrimoine de la
socit.
25
Sont, notamment, considrs comme des titres de proprit tel que dfinis par la
rglementation, les titres indiqus ci-dessous :
- les actions des socits anonymes ;
- les parts sociales des socits responsabilit limite, les actions des socits
en commandite par actions, les parts sociales des socits en nom collectif, les
parts sociales des socits en commandite simple ;
- les parts et actions des OPCVM, mme si leur actif est compos majoritairement
de titres de crance ;
- les actions de priorit et les actions dividende prioritaire sans droit de vote ;
- les actions droit de vote double ;
- les certificats d'investissement reprsentant des droits pcuniaires et les droits
de vote reprsentatifs des autres droits attachs aux actions, mises loccasion
dune augmentation de capital ou dun fractionnement des actions existantes ;
- les actions de jouissance qui sont des actions entirement amorties au moyen de
bnfices distribuables ;
- les bons de souscription dactions.
Les parts des fonds de placements collectifs en titrisation sont considres comme des titres
de proprit mme si elles gnrent des revenus fixes.
2.2 - CLASSIFICATION EN FONCTION DE LINTENTION
Ds leur acquisition les titres doivent tre classs dans lune des catgories prvues par le
plan de comptes, titres de transaction, titres de placement, titres dinvestissement, titres de
participation et emplois assimils, en fonction du but que se propose datteindre
ltablissement de crdit par cette acquisition.
3 - DISPOSITIONS COMMUNES LENSEMBLE DES TITRES

3.1 - DATE D'ENREGISTREMENT COMPTABLE DES TITRES
Les tablissements de crdit sont tenus de comptabiliser au bilan les acquisitions et les
cessions de titres la date du rglement ou de livraison.
Entre la date de ngociation et la date de rglement ou de livraison, l'engagement d'achat ou
de vente est inscrit en hors bilan dans les comptes appropris prvus par le plan de
comptes.
Les titres recevoir, inscrits en hors bilan, sont valus, chaque arrt comptable,
conformment aux rgles applicables la catgorie dans laquelle il est prvu de les inscrire
au bilan.
3.2 - ECHANGE DE TITRES
L'change de titres s'analyse comme une cession suivie d'une acquisition. Lors de
l'change, les titres reus sont enregistrs l'actif leur valeur actuelle (valeur de march)
et les titres donns en change sont sortis pour leur valeur comptable nette. La diffrence
est porte en rsultat. En cas de difficult d'valuation des titres reus, la valeur actuelle est
dtermine par la valeur de celui des deux lots dont lestimation est la plus sre.
3.3 - TITRES NON ENTIREMENT LIBRS
Les titres non entirement librs sont enregistrs lactif pour leur prix total dachat ou leur
valeur globale de souscription, la partie non libre est inscrite au compte appropri du
passif.
26
3.4 - ACHAT DE SES PROPRES TITRES

1. Lachat de ses propres actions est trait comme suit :
- les titres acquis dans une optique de rgularisation du cours sont classs dans la
rubrique Titres de transaction si les conditions prvues par le paragraphe
4.21 sont runies et sont valus conformment aux dispositions du paragraphe
4.32 ;
- les autres titres sont classs dans la rubrique Titres de placement et valus
conformment aux rgles applicables cette catgorie de titres.
2. Le rachat de ses propres titres de crance doit tre conforme aux textes lgislatifs et
rglementaires en vigueur.
Les titres de crance, autres que les obligations, dtenus dans une optique dannulation sont
classs dans la rubrique Titres de placement . Si le prix dacquisition est suprieur au prix
de remboursement, une provision est constitue. Si le prix dacquisition est infrieur au prix
de remboursement, le gain nest comptabilis que lors de lannulation effective des titres.
Les obligations rachetes par lmetteur ainsi que les obligations sorties au tirage au sort et
rembourses sont annules et ne peuvent tre remises en circulation.
3.5 - REVENU DES TITRES
3.5.1 - PRODUIT DES TITRES A REVENU VARIABLE
Les dividendes sur les titres de proprit doivent tre constats en compte de rsultat
lorsque les droits de lentit les recevoir sont tablis. Gnralement, la date de
lassemble gnrale de lentit mettrice des titres ayant dcid de laffectation du rsultat.
3.5.2 - PRODUIT DES TITRES A REVENU FIXE
Les intrts ou coupons sont constats dans le compte de rsultat de la priode ou de
lexercice appropri, chaque arrt comptable, prorata temporis suivant le principe de
comptabilisation des intrts courus.
3.6 - TITRES LIBELLS EN DEVISES
Les titres libells en devises sont enregistrs dans des comptes ouverts et libells en
devises. Ils sont valus et comptabiliss conformment aux dispositions dictes dans la
section 4 Oprations en devises .
3.7 - TRANSFERTS DE TITRES ENTRE PORTEFEUILLES
3.7.1 - TRANSFERTS INTERDITS
Le reclassement de titres en provenance ou destination de la catgorie Titres de
transaction est interdit.
3.7.2 - TRANSFERTS AUTORISES AVEC RESTRICTIONS
Le transfert ou la cession de titres classs dans la catgorie Titres dinvestissement , dont
le montant est significatif par rapport au montant total du portefeuille de titres
dinvestissement, entrane le reclassement de tous les titres prcdemment classs dans
cette catgorie vers la catgorie Titres de placement .
En outre, ltablissement de crdit nest plus autoris maintenir et classer, dans la
catgorie Titres dinvestissement , les titres antrieurement acquis et ceux acqurir, et
ce pendant lexercice en cours et les deux exercices suivants.
27
Toutefois, ne sont pas viss par cette restriction, les cessions et les transferts de titres
dinvestissement dans les cas suivants :
-
Les cessions ou transferts tellement proches de lchance ou de la date de

remboursement du titre que des variations des taux dintrt auraient un effet
insignifiant sur la valeur du titre ;
Les cessions ou transferts survenant aprs que ltablissement de crdit ait

encaiss la quasi-totalit du montant en principal dorigine du titre dans le
cadre de lchancier prvu ou du fait de paiements anticips ;
Les cessions ou transferts causs par un vnement isol, indpendant du

contrle de ltablissement de crdit, qui nest pas appel se reproduire et
que ltablissement naurait pu raisonnablement anticiper.
Dans les cas suivants, la cession avant lchance de titres dinvestissement pourrait ne pas
susciter le doute quant l'intention de ltablissement de crdit de conserver ses autres titres
d'investissement jusqu' leur chance :
-
Une dgradation importante de la qualit du crdit de l'metteur.
Une modification de la rglementation fiscale supprimant ou rduisant de

faon significative l'exonration fiscale dont bnficient les intrts sur les
titres dinvestissement. Toutefois, une modification de la rglementation
fiscale rvisant les taux d'impt marginaux applicables aux produits financiers
n'est pas prendre en considration.
Un regroupement d'entreprises majeur ou une sortie majeure, telle que la

vente d'un secteur, ncessitant la vente ou le transfert de titres
dinvestissement pour maintenir la situation existante de l'tablissement de
crdit en matire de risque de taux d'intrt ou sa politique de risque de
crdit.
Un changement des dispositions lgales ou

faon significative les critres dligibilit des
dinvestissement ou le montant maximum de
amenant ainsi l'tablissement de crdit
dinvestissement ;
Un renforcement significatif des obligations en matire des exigences en

fonds propres prudentiels qui amne ltablissement de crdit se
restructurer en vendant des titres dinvestissement.
Une augmentation significative de la pondration des risques des titres

dinvestissement utilise dans le cadre de la rglementation prudentielle
base sur les capitaux propres.
rglementaires modifiant de
titres la catgorie Titres
certains types de placement,
se sparer dun titre
Le reclassement dun titre de la catgorie Titres de placement vers la catgorie Titres

dinvestissement est possible, en cas de changement dintention ou de moyen, sauf
pendant la priode dinterdiction prcite.
3.7.3 - TRANSFERTS AUTORISES SANS RESTRICTIONS
Les titres de placement peuvent tre transfrs au portefeuille Titres de participation et
emplois assimils pour leur valeur comptable nette. Ils sont valus suivant les mthodes
propres cette catgorie.
Les titres de participation et emplois assimils peuvent tre transfrs parmi les titres de
placement leur valeur comptable nette. Ils sont valus suivant les mthodes applicables
cette catgorie.
28
4 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DE TRANSACTION

4.1 - DFINITION
Sont considrs comme des titres de transaction, les titres qui lorigine sont :
- acquis ou vendus avec l'intention de les revendre ou de les racheter court
terme dans le but den tirer un profit.
- dtenus par ltablissement de crdit dans le cadre de son activit de
mainteneur de march, le classement en titres de transaction tant subordonn
la condition que le stock des titres fasse l'objet d'un volume d'oprations
significatif compte tenu des opportunits du march.
- acquis ou vendus dans le cadre dune gestion spcialise de portefeuille
comprenant des instruments drivs, des titres ou d'autres instruments grs
ensemble, et prsentant des indications dun profil rcent de prise de bnfices
court terme.
- lobjet dun engagement de vente dans le cadre dune opration darbitrage.
4.2 - CONDITIONS DE CLASSEMENT
Pour tre classs dans la catgorie Titres de transaction , les titres doivent satisfaire aux
conditions suivantes :
- Etre ngociables sur un march actif. Constitue un march actif, tout march
sur lequel les prix de march des titres concerns remplissent les critres
suivants :
o
Les prix sont constamment accessibles aux tiers auprs dune bourse de
valeurs, de courtiers, de ngociateurs, d'tablissements mainteneurs de
march ou dorganismes quivalents ;
Les prix de march ainsi accessibles doivent tre reprsentatifs de
transactions relles intervenant rgulirement sur le march dans des
conditions de concurrence normale.
- Faire lobjet doprations actives, frquentes et relles dachats et de ventes de

la part de ltablissement de crdit.
4.3 - METHODES DE COMPTABILISATION ET D'EVALUATION
4.3.1 - VALEUR DENTREE DANS LE PATRIMOINE
Les titres de transaction sont comptabiliss leur prix dacquisition, frais de transaction
exclus et, le cas chant, coupon couru inclus. Les frais de transaction sont directement
constats en rsultat. Les titres cds sont valus suivant ces mmes rgles.
4.3.2 - EVALUATION AUX DATES DARRETES COMPTABLES
A chaque arrt comptable, les titres sont valus au prix de march du jour le plus rcent.
Le solde global des diffrences, rsultant des variations de prix de march, est port au
compte de produits et charges.
En cas de vente dcouvert, la dette reprsentative de cette vente est inscrite au passif,
coupon inclus.
29
Si les caractristiques du march - sur lequel les titres de transaction ont t acquis - ont
volu de sorte que ce march ne puisse plus tre considr comme un march actif,
ltablissement de crdit dtermine la valeur des titres concerns en utilisant une mthode
dvaluation prsentant les caractristiques suivantes :
- Cette mthode dvaluation doit faire rfrence des transactions qui sont
rcentes et effectues dans des conditions normales de concurrence, tout en
ajustant le prix de march, du jour de cotation le plus rcent, pour tenir compte
de la moindre activit du march et des effets du temps sur la priode sparant
la date de la dernire cotation et la date darrt comptable.
- Toutefois, sil existe des mthodes dvaluation couramment utilises par les
intervenants sur le march pour valuer les titres, et sil a t dmontr que ces
mthodes dvaluation produisent des estimations fiables des prix obtenus dans
des transactions sur le march rel, ltablissement de crdit peut utiliser ces
mthodes dvaluation.
5 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DE PLACEMENT

5.1 -DEFINITION
Sont considrs comme des titres de placement, les titres revenu fixe ou revenu variable
dtenus dans une optique de placement pour une priode indtermine et que
ltablissement peut tre amen cder tout moment.
Par dfaut, il sagit de titres qui ne sont pas classs dans une autre catgorie.
Aucune condition nest exige pour classer les titres dans cette catgorie.
5.3 - METHODE DE COMPTABILISATION ET D'EVALUATION
5.3.1 - VALEUR DENTRE DANS LE PATRIMOINE
Les titres de placement sont enregistrs leur prix dacquisition, frais inclus, coupon couru
inclus.
Les titres en provenance des catgories Titres de l'activit de portefeuille et Titres de
participation et parts dans les entreprises lies font l'objet, la date du transfert et
pralablement celui-ci, d'une valuation selon les rgles de la catgorie d'origine. Ils sont
transfrs dans la catgorie titres de placement cette valeur comptable.
Dans le cas o le titre proviendrait de la catgorie Titres dinvestissement , il sera valu
sa valeur nette comptable dtermine la date du reclassement.
5.3.2 - ETALEMENT DE LA PRIME OU DE LA DECOTE
Lorsque le prix d'acquisition est suprieur au prix de remboursement des titres de crances,
la diffrence (prime) est amortie sur la dure de vie rsiduelle des titres. La diffrence est
porte en charges sur la dure de vie rsiduelle des titres.
Lorsque le prix d'acquisition des titres de crance est infrieur leur prix de remboursement,
la diffrence (dcote) est porte en produits sur la dure de vie rsiduelle des titres.
Ltalement des primes et dcotes est effectu par la mthode actuarielle.
30
5.3.3 - EVALUATION AUX DATES DARRETES COMPTABLES

Les titres sont valus chaque arrt comptable par rfrence au prix du march tel que
dfini au paragraphe 4.3.2. Les moins-values font l'objet d'une provision pour dprciation
qui peut tre apprcie par ensembles homognes de titres, sans compensation avec les
plus-values constates sur les autres catgories de titres. Les plus-values ne peuvent tre
constates en produits.
Peuvent tre regroups dans un mme ensemble homogne :
- les titres revenu fixe qui prsentent de faon stable, sur une priode
raisonnable, une sensibilit aux variations de taux d'intrt peu prs
quivalente, en valeur absolue, celle des autres titres du mme ensemble ;
- les titres revenu variable qui confrent les mmes droits.
6 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DINVESTISSEMENT

6.1 - DEFINITION
Les titres d'investissement sont des titres de crance assortis dune chance fixe qui sont
acquis ou qui proviennent de la catgorie Titres de placement , avec l'intention manifeste
de les dtenir jusqu' leur chance.
Seuls les titres de crance dont le prix de remboursement est fix et comportant une
chance contractuelle, mme prorogeable, peuvent figurer parmi les titres dinvestissement.
Ltablissement de crdit qui classe des titres dans la catgorie Titres d'investissement
doit avoir la capacit de les dtenir jusqu lchance, en disposant notamment de la
capacit ncessaire pour continuer dtenir ces titres jusqu leur chance, et en ntant
soumis aucune contrainte existante juridique ou autre qui pourrait remettre en cause son
intention de dtenir les titres dinvestissement jusqu leur chance.
Ltablissement de crdit doit valuer son intention et sa capacit conserver, jusqu la
date dchance, ses titres classs dans la catgorie Titres dinvestissements , non
seulement lors de la comptabilisation initiale de ces actifs financiers, mais galement
chaque arrt comptable.
6.3 - METHODES DE COMPTABILISATION ET D'EVALUATION
6.3.1 - VALEUR DENTRE DANS LE PATRIMOINE
Les titres sont enregistrs leur prix d'acquisition, frais inclus et coupon couru inclus.
Les titres en provenance du portefeuille de placement sont inscrits leur prix dacquisition et
les provisions correspondantes, antrieurement constitues, sont transfres au compte
Provision pour dprciation des titres dinvestissement puis reprises de manire
chelonne sur la dure rsiduelle des titres.
Dans le cas o la valeur de march des titres en provenance de la catgorie Titres de
placement est infrieure leur valeur comptable nette, une provision est constitue le jour
du transfert et inscrite au compte Provision pour dprciation des titres dinvestissement ,
puis reprise de manire chelonne sur la dure rsiduelle des titres.
6.3.2 - ETALEMENT DE LA PRIME OU DE LA DECOTE
Lorsque la valeur comptable des titres est suprieure leur valeur de remboursement
(prime), la diffrence doit tre constate en charges prorata temporis sur la dure de vie
rsiduelle du titre.
31
Dans le cas o la valeur comptable est infrieure la valeur de remboursement (dcote), la

diffrence doit tre constate en produits prorata temporis sur la dure de vie rsiduelle du
titre.
Ltalement de ces diffrences est effectu par la mthode actuarielle.
6.3.3 - VALUATION AUX DATES DARRTS COMPTABLES
Lors de chaque arrt comptable, les moins-values latentes ne font pas l'objet de provisions
et les plus-values latentes ne sont pas constates. Nanmoins, une dprciation est
ncessaire sil existe un risque probable de dfaillance de l'metteur.
7 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DE PARTICIPATION ET

EMPLOIS ASSIMILES
7.1 - DEFINITIONS
7.1.1 - TITRES DE PARTICIPATION
Constituent des titres de participation, les titres dont la possession durable est estime utile
lactivit de ltablissement de crdit et qui sont reprsentatifs dune fraction de capital,
dtenue directement ou indirectement, au moins gale 10 % dune autre socit,
lexception des participations dtenues dans les entreprises lies et les titres relevant de
lactivit de portefeuille.
7.1.2 - PARTICIPATIONS DANS LES ENTREPRISES LIEES
Constituent des participations dans les entreprises lies, les titres dtenus dans des
entreprises contrles de manire exclusive, incluses ou susceptibles dtre incluses par
intgration globale dans un mme ensemble consolidable.
7.1.3 - TITRES DE LACTIVIT DE PORTEFEUILLE
Constituent des titres de lactivit de portefeuille, les titres de proprit dtenus avec un
objectif de rentabilit satisfaisante, sur une longue dure sans intervention dans la gestion
de la socit mettrice.
Certains titres de crance, telles que les obligations convertibles en actions et les obligations
remboursables en actions, peuvent tre classs dans cette catgorie sils ont t acquis,
lorigine, avec lintention de les convertir en actions et de dtenir celles-ci dans le cadre
dune activit de portefeuille.
7.1.4 - AUTRES TITRES IMMOBILISES
Les autres titres immobiliss sont des titres reprsentant une fraction de capital infrieure
10 % dune autre socit et dont la possession durable est estime utile lactivit de
ltablissement de crdit.
7.2 - MTHODE DE COMPTABILISATION ET DVALUATION
Les titres de participation et emplois assimils sont comptabiliss et valus suivant les
mthodes dvaluation nonces dans le chapitre 1 Dispositions gnrales .
32
8 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX INTERVENTIONS LMISSION

8.1 - ENGAGEMENT DE SOUSCRIPTION OU DE PLACEMENT
Un engagement de souscription ou de placement est un engagement irrvocable, pris vis-vis dun metteur de titres, de prendre tout ou partie des titres quil envisage dmettre, pour
son propre compte ou dans le but de les replacer auprs de sa clientle, dinvestisseurs, de
socits de Bourse ou dautres intermdiaires.
Cet engagement est enregistr dans le compte de hors bilan Titres recevoir - March
primaire pour le prix dmission des titres que ltablissement de crdit sest engag
placer et ce, jusqu' la date de rglement et de livraison. Les adjudications d'obligations ou
de bons du Trsor sont comptabilises pour leur prix de transaction.
Lorsque cet engagement ne comporte pas de garantie de placement mais uniquement une
obligation de moyens dite Best effort basis , aucun enregistrement nest effectu lors de
cet engagement.
Les avances ventuellement consenties aux metteurs sont comptabilises parmi les crdits
la clientle.
8.2 - SYNDICATS DE PLACEMENT OU DE GARANTIE
Lorsquun syndicat de placement ou de garantie, comprenant des tablissements de crdit
est mis en place pour assurer la bonne fin du placement, chaque membre du syndicat
enregistre uniquement la quote-part des titres quil sest engag placer ou garantir,
conformment aux principes de comptabilisation des oprations consortiales figurant dans la
section 1 Rgles comptables et dvaluation particulires .
8.3 - COMPTABILISATION DES MISSIONS
8.3.1 - PR-MARCH GRIS
Le pr-march gris est constitu par les transactions qui interviennent avant la date de
lancement de lmission, sous forme dachats ou de ventes fermes ou sous forme doptions.
Ces oprations sont assimiles des oprations sur produits drivs et sont comptabilises
conformment aux dispositions de la section 5 Oprations sur produits drivs .
8.3.2 - MARCH PRIMAIRE
Les transactions effectues, par le moyen de prises fermes auprs de lmetteur, entre
membres du syndicat et des sous-participants lors de lmission sont rputes tre
effectues sur le march primaire. Elles sont enregistres dans le compte de hors bilan
Titres recevoir - March primaire .
8.3.3 - DATES DE LANCEMENT ET DE FIN DE LMISSION
La date de lancement est la date laquelle commence la souscription et la date de fin
dmission est la date laquelle prend fin lmission. Ces deux dates sont annonces dans
la notice dinformation ou tout document quivalent.
8.3.4 - PRIODE DE SOUSCRIPTION
Cette priode couvre les deux dates prcites. Les titres placs auprs des clients et
investisseurs sont enregistrs dans le compte de hors bilan Titres livrer - March
primaire . Ces enregistrements se font au prix de la transaction.
33
8.3.5 - MARCH GRIS

Le march gris stend entre la date de lancement de lmission et la date dintroduction en
bourse si le titre est cot ou la fin de lmission si le titre nest pas cot. Les transactions
effectues, durant cette priode, entre membres du syndicat et professionnels du titre sont
rputes tre effectues sur le march gris. Elles sont comptabilises, au prix de transaction,
dans les comptes de hors bilan Titres recevoir - March gris ou Titres livrer March gris .
8.3.6 - DATE DE RGLEMENT
La date de rglement est la date laquelle intervient le rglement des souscripteurs et celui
de lmetteur. L'tablissement de crdit encaisse le prix de vente des titres et rgle
l'metteur le prix convenu, dduction faite des commissions.
8.3.7 - INTRODUCTION EN BOURSE
La date dintroduction en bourse est celle laquelle le titre est introduit en Bourse. Ds son
introduction en Bourse, les transactions effectues sont rputes tre effectues sur un
march rglement. Si le titre nest pas cot en Bourse, les transactions sont rputes tre
effectues sur un march de gr gr ou march secondaire.
8.4 - COMPTABILISATION DES RSULTATS
Les commissions sont comptabilises dans un compte de rsultat appropri, suivant le
principe gnral applicable aux commissions, cest--dire la date laquelle elles sont
acquises. Ainsi :
- les commissions de chef de file et de co-chefs de file, les commissions de
garantie et la rmunration de la banque conseil, acquises ds le lancement de
lmission, sont comptabilises ce moment l ;
- les commissions de placement sont comptabilises la fin de lmission ou
lorsquil existe une forte probabilit que tous les titres seront placs au prix
convenu, au fur et mesure des placements effectifs.
Les oprations sur le pr-march gris ou le march gris effectues dans un but de
transaction sont values au prix de march, si les titres sont ngocis sur un march dont
la liquidit peut tre considre comme assure. Les gains ou les pertes sont constats en
rsultat, au plus tard, chaque arrt comptable.
Les titres acquis dans une autre optique ne sont pas valus au prix de march, mais
doivent , lors des arrts comptables, faire l'objet d'une provision pour pertes et charges
pour la perte probable des titres non replacs ou pour la perte certaine des titres placs
perte.
8.5 - TITRES NON PLACS
Les Titres non placs, ou Colle , sont transfrs dans les postes Titres de
transaction , Titres de placement ou Titres d'investissement , selon l'intention, au
plus tard :
- la date d'introduction en bourse si le titre est cot ;
- l'expiration d'un dlai de trente jours aprs la clture de lmission si le titre
n'est pas cot ;
- la dissolution du syndicat ou dans un dlai de trois mois, aprs la fin de
lmission, s'il a t constitu un syndicat d'mission.
34
SECTION 3 : OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS

DACTIF
1 - DEFINITIONS DES OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS

DACTIF
2 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX CESSIONS PARFAITES
3 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX PENSIONS
4 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX REMERES
5 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX PRETS ET EMPRUNTS
DE TITRES
6 - DISPOSITIONS APPLICABLES A LA TITRISATION
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Les tablissements de crdit sont tenus de comptabiliser les oprations de cession

dlments dactif suivant les dispositions prvues par la prsente section.
1 - DEFINITIONS DES OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF

Outre les conditions prescrites par larticle 488 du Code des obligations et contrats, une
cession est considre comme parfaite, dans le cadre de la prsente section, si elle ne
comporte ni engagement de reprise ni option de rachat ou de revente, ni garantie contre la
dfaillance du dbiteur.
Lorsque la cession est assortie dun engagement par lequel le cdant sengage
irrvocablement reprendre lactif cd un prix et une date dtermins, lopration est
assimile une opration de pension et comptabilise suivant les dispositions du
paragraphe 3 ci-aprs, quelle que soit la dnomination utilise dans le contrat.
Lorsque la cession est assortie dune facult de rachat au profit du cdant ou dune facult
de revente au profit du cessionnaire, lopration est comptabilise suivant les dispositions du
paragraphe 4 ci-aprs.
Lorsque la cession est assortie dune garantie contre le risque de dfaillance du dbiteur, les
dispositions prvues pour les ventes parfaites sappliquent. Ltablissement de crdit cdant
constate, dans ce cas, dans le hors bilan, parmi les garanties de crdit donnes, le montant
de lengagement en fonction de la qualit du dbiteur, tablissement de crdit ou client.
Ltablissement de crdit cessionnaire constate symtriquement, dans le hors bilan, parmi
les garanties de crdit reues, le montant de lengagement.
Par exception cette rgle, les achats et les ventes fermes d'effets de commerce sont
assimils des pensions lorsquils sont assortis d'une garantie, accorde par l'tablissement
de crdit cdant, contre le risque de dfaillance des dbiteurs.
2 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX CESSIONS PARFAITES

Lorsque les conditions dune vente parfaite sont ralises, lopration est comptabilise de la
manire suivante : le cdant sort de son bilan lactif cd et enregistre en compte de produits
et charges le gain ou la perte ralis et le cessionnaire inscrit dans son bilan lactif acquis
pour son prix dacquisition.
3 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX PENSIONS

3.1 - DFINITION
Une pension est une opration par laquelle une personne cde en pleine proprit une
autre personne des titres ou des effets, le cdant et le cessionnaire sengageant
respectivement et irrvocablement le premier les reprendre, le second les rtrocder
pour un prix et une date convenus.
Le cessionnaire peut disposer librement des titres pris en pension, charge pour lui de
restituer des titres de mme nature lexpiration du dlai convenu. Il peut, notamment, les
redonner en pension, les prter ou les vendre. On entend par titres de mme nature des
titres mis par le mme metteur, confrant les mmes droits et ayant, pour les titres de
crance, la mme chance et la mme rmunration.
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Les oprations pratiques ltranger connues sous le terme Repo et Reversal Repo
sont assimiles des pensions dans la mesure o elles sont conformes cette dfinition.
3.2 - ACTIFS LIGIBLES
Peuvent faire lobjet dune pension les valeurs indiques ci-dessous :
- les titres tels que dfinis dans la section 2 Oprations sur titres ;
- les effets de commerce.
3.3 - VNEMENTS PARTICULIERS DURANT LA PENSION
Lamortissement, le tirage au sort, lchange, la conversion ou lexercice dun droit de
souscription mettent fin lopration de pension.
Une offre publique portant sur le titre mis en pension met fin lopration de pension
dfaut dun accord entre les parties.
Les titres mis en pension ne doivent pas en principe tre susceptibles, pendant la dure de
la pension, de faire lobjet dun dtachement de droit dividende ou intrt ouvrant droit
un crdit dimpt ou une retenue la source.
En cas de paiement dune somme quelconque durant la pension, le cessionnaire reverse au
cdant cette somme le jour mme de sa mise en paiement.
Des titres nouveaux peuvent tre substitus aux anciens, aprs accord des deux parties.
Cette substitution nentrane pas de novation.
3.4 - MARGES DE GARANTIE
Les parties peuvent convenir dun systme de marges de garantie destin ajuster en
permanence le montant des liquidits prtes par rapport la valeur des titres objet de la
pension.
Les marges ainsi constitues, en titres ou en liquidits, sappliquent lensemble des
pensions en cours entre les deux parties.
3.5 - DURE DE LA PENSION
La dure est librement fixe par les parties sans limitation. Une chance indtermine peut
tre prvue et ne peut prendre fin, en cas de dnonciation par lune des parties, quaprs un
pravis convenu.
3.6 - LIVRAISON
Sont considres comme livres, les pensions qui rpondent lune des conditions
suivantes :
- les titres crs matriellement sont effectivement et physiquement livrs au
cessionnaire ou son mandataire au moment de la mise en pension ;
- les titres dmatrialiss font l'objet d'une inscription un compte ouvert au
cessionnaire chez un intermdiaire habilit, chez un dpositaire central ou chez
lmetteur ;
- les effets livrs doivent avoir t endosss.
Toute opration qui ne donne pas lieu la livraison des valeurs, suivant les modalits
susvises, est assimile un prt ou un emprunt, quelle que soit la dnomination utilise
dans le contrat.
37
3.7 - COMPTABILISATION DES PENSIONS

Les tablissements de crdit doivent comptabiliser les oprations de pension conformment
aux dispositions nonces ci-dessous.
COMPTABILISATION DES PENSIONS

CHEZ LE CEDANT
(Emprunteur de liquidits)
CHEZ LE CESSIONNAIRE
(Prteur de liquidits)
AU DEPART DE LOPERATION
Les titres cds sont maintenus l'actif.
Les titres reus ne sont pas inscrits lactif.

Le
montant dcaiss est inscrit lactif, au poste
Aucune plus ou moins-value nest constater.
Valeurs reues en pension de la classe 1 ou 2
Le montant encaiss est enregistr au passif, en fonction de la contrepartie.
au poste Valeurs donnes en pension de la
classe 1 ou 2 en fonction de la contrepartie.
A CHAQUE ARRETE COMPTABLE

Les titres cds continuent dtre valus Aucune provision nest constate en cas de
dprciation des titres reus.
suivant les rgles applicables leur catgorie.
Une provision pour dprciation doit, le cas Les intrts courus sur la crance sont constats.
chant, tre constate.
Le coupon couru sur les titres de crance cds
continue dtre comptabilis.
Les intrts courus sur la dette sont constats.
A LECHEANCE
Les critures sont contre-passes et les intrts constats.
TITRES RECUS EN PENSION ET REDONNS EN PENSION

Lopration sanalyse pour le cessionnaire comme une mise en pension (Cf. Supra).
TITRES RECUS EN PENSION ET VENDUS FERME

Le cessionnaire constate une dette de titres qui est value, au moins chaque arrt comptable,
au prix de march et lcart, par rapport au montant figurant en comptabilit, est constat en rsultat.
TITRES RECUS EN PENSION ET PRETES

Lopration sanalyse comme un prt de titres. Elle est comptabilise suivant les dispositions
applicables aux prts de titres (Cf. 5)
Le cessionnaire constate une dette de titres.
38
4 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX RMRS

4.1 - DFINITION
Un rmr est une vente par laquelle le cdant se conserve la facult de racheter la chose
vendue pendant une dure dtermine ou une date dtermine et un prix convenu. Les
termes option de rachat , facult de reprise ou termes quivalents qui peuvent tre
utiliss dans les contrats sont assimils des rmrs.
En cas dexercice de la facult de rachat, le cdant verse une indemnit, ou prime, prvue
par le contrat.
Lexercice de la facult de rachat a pour effet dannuler les effets de la vente , lactif est alors
rintgr chez le cdant dans son poste dorigine, son prix dorigine et les plus ou moinsvalues constates lors de la vente sont annules.
4.2 - RMR POUR LEQUEL IL EXISTE UNE FORTE PROBABILIT DEXERCICE
Lorsquil existe, la date d'arrt comptable, une forte probabilit d'exercice de la facult de
rachat, le cdant se comporte comme s'il tait toujours le propritaire des titres, et le
cessionnaire inversement. Cette forte probabilit de rachat est prsume lorsque, pour des
oprations similaires, une pratique habituelle de reprise ou de rachat est constate.
4.3 - RMR POUR LEQUEL IL EXISTE UNE CERTITUDE DE REPRISE
Le rmr pour lequel la facult de rachat va s'exercer de manire certaine en vertu,
notamment, dune clause prvue ds l'origine, est qualifi de pension et les dispositions
prvues pour ces oprations s'appliquent quelle que soit la dnomination utilise dans le
contrat.
4.4 - COMPTABILISATION DES RMRS
Les tablissements de crdit doivent comptabiliser les oprations de rmrs conformment
aux dispositions nonces ci-dessous.
39
COMPTABILISATION DES REMERES

CEDANT
CESSIONNAIRE
REMERES
Il se comporte comme sil ntait plus le

propritaire des titres.
Il sort de son actif les titres cds.
Il constate la plus ou moins-value de cession
dans ses rsultats.
Il enregistre dans le hors bilan le montant de
l'opration, parmi les titres recevoir .
Il ne prend plus en compte le coupon couru.
Il ne constate pas de provision en cas de
dprciation de la valeur des titres.
Le montant couru de l'indemnit d'exercice de
la facult de rachat nest pas constat
Il se comporte comme sil tait le propritaire des

titres.
Il inscrit les titres lactif au prix d'achat.
Il enregistre dans le hors-bilan le montant de
l'opration, parmi les Titres livrer .
Il prend en compte le coupon couru du titre.
Il constate, le cas chant, une provision en cas
de dprciation de la valeur des titres.
Le montant couru de l'indemnit d'exercice de la
facult de rachat nest pas constat.
En cas de reprise, les critures sont contrepasses .
En cas de reprise, les critures sont contrepasses .
REMERE POUR LEQUEL IL EXISTE UNE FORTE PROBABILIT DEXERCICE

Il se comporte comme s'il tait toujours
propritaire des titres et continue valuer
les titres cds conformment aux rgles
applicables la catgorie de titres concerne.
Il sort les titres vendus de son actif et
enregistre dans le hors-bilan le montant de
l'opration parmi les Titres recevoir .
Il neutralise la plus ou moins-value de cession
dans un compte de rgularisation.
Il continue enregistrer dans ses rsultats le
coupon couru des titres de crance vendus
Il constate le montant couru de l'indemnit
prvue en cas d'exercice de la facult de
rachat dans un compte de rgularisation.
En cas de dprciation de la valeur des titres,
il constate, le cas chant, une provision pour
pertes et charges.
Lorsque la cession porte sur des titres de
transaction, le titre vendu continue tre
valu au prix du march. La contrepartie du
rsultat est inscrite dans le Compte
d'ajustement sur autres lments du horsbilan .
A lchance, les critures sont contrepasses et les intrts constats.
Il se comporte comme sil ntait pas le

propritaire des titres.
Il inscrit les titres lactif au prix d'achat.
Il enregistre dans le hors-bilan le montant de
l'opration, hors indemnit, parmi les Titres
livrer .
En cas de baisse de la valeur des titres, il ne
constate pas de provision.
Il ne constate pas le coupon couru des titres de
crance.
Il constate le montant couru de l'indemnit
prvue en cas d'exercice de la facult de rachat
A lchance, les critures sont contre-passes
et les intrts constats.
REMERE POUR LEQUEL IL EXISTE UNE CERTITUDE DE REPRISE

Les dispositions prvues pour les pensions s'appliquent quelle que soit la dnomination utilise
dans le contrat.
40
5 - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX PRTS ET EMPRUNTS DE TITRES

5.1 - DFINITION
Un prt de titres est un prt de consommation conforme aux articles 856 869 du Code des
obligations et contrats. Le prt entrane le transfert de proprit des titres au profit de
l'emprunteur. Ce dernier peut donc les vendre, les prter et les donner en pension.
Aucun prix n'est, en principe, vers lors de la mise en place du prt.
Le prt de titres peut tre garanti par la remise d'espces ou de titres.
Les parties peuvent convenir de marges de garantie, dans les mmes conditions que pour
les pensions.
Les titres pouvant faire lobjet dun prt sont dfinis dans la section 2 Oprations sur
titres .
Les titres ne doivent pas tre en principe susceptibles, pendant la dure du prt, de faire
lobjet dun dtachement de droit dividende ou intrt ouvrant droit un crdit dimpt ou
une retenue la source.
5.2 - COMPTABILISATION
Les tablissements de crdit doivent comptabiliser les prts de titres conformment aux
dispositions nonces ci-dessous.
41
COMPTABILISATION DES PRETS DE TITRES

CHEZ LE PRETEUR
CHEZ LEMPRUNTEUR
AU DEPART DE LOPERATION
Les titres sont inscrits l'actif, dans le compte
Une crance reprsentative de la valeur Titres emprunts parmi les titres de transaction.
comptable des titres est inscrite dans le compte La dette de titres l'gard du prteur est inscrite
Titres prts .
au passif, pour le mme montant dans le poste
Les provisions antrieurement constitues sont Dettes de titres .
portes en dduction de la crance reprsentative Ces inscriptions sont effectues au prix de march
des titres prts.
du jour de l'emprunt.
Aucune plus ou moins-value nest constater.
Les titres prts ne figurent plus l'actif.
A CHAQUE ARRETE COMPTABLE

Les titres prts sont valus suivant les rgles Les titres et la dette de titres sont valus au prix
propres chaque catgorie de titres.
de march selon les rgles applicables aux titres
Le coupon couru des titres de crance prts de transaction.
La rmunration de lemprunt est comptabilise
continue dtre comptabilis.
prorata temporis.
Une provision pour dprciation doit, le cas
chant, tre constate.
La rmunration du prt est comptabilise
prorata temporis.
A LECHEANCE
Les critures sont contre-passes et les intrts sur le prt de titres constats.
PRTS ADOSSS CONTRE ESPCES

Les prts de titres adosss contre espces sont assimils des pensions. Ils sont donc
comptabiliss comme tels quelle que soit la qualification du contrat.
PRTS ADOSSS CONTRE TITRES

Les titres donns ou reus en garantie sont inscrits au hors-bilan la rubrique Valeurs et srets
donnes ou reues en garantie .
TITRES EMPRUNTS DONNS EN PENSION

Lemprunteur comptabilise lopration suivant les rgles applicables aux pensions.
VENTE FERME DE TITRES EMPRUNTS

Lemprunteur solde le compte Titres emprunts et porte la diffrence, par rapport au prix de
vente, en rsultat. La dette continue tre value chaque arrt au prix de march et la
diffrence entre la valeur de march des titres et le montant de la dette est constate en rsultat.
Les dispositions prvues la section Oprations sur titres pour les titres de transaction
sappliquent.
PRET DE TITRES EMPRUNTS

Lemprunteur solde le compte Titres emprunts par le dbit dun compte Titres prts , parmi
les titres de transaction. La diffrence entre la valeur comptable des titres emprunts et la valeur de
march des titres prts est porte dans le poste Dettes de titres .
A chaque arrt comptable, les titres prts et la dette de titres sont valus au prix de march
selon les dispositions applicables aux titres de transaction.
42
6 - DISPOSITIONS APPLICABLES LA TITRISATION

6.1 - DFINITION
La titrisation est lopration par laquelle un tablissement de crdit cde un portefeuille de
crdits prsentant des caractristiques homognes, un fonds dnomm fonds de
placements collectifs en titrisation , cr spcialement cet effet et dont lunique objet est
de grer ce portefeuille de crdits.
6.2 - FONDS DE PLACEMENTS COLLECTIFS EN TITRISATION
Un fonds de placements collectifs en titrisation (FPCT) est une coproprit qui a pour objet
exclusif d'acqurir des crances, dtenues par les tablissements de crdit, contre lmission
de parts reprsentatives de ces crances et, le cas chant, demprunts obligataires
adosss ces crances.
Il peut mettre des parts ordinaires qui ne supportent pas de risque de crdit et des parts
spcifiques qui supportent le risque de crdit.
Les parts ordinaires acquises sont values suivant les dispositions applicables la
catgorie dans laquelle elles sont inscrites.
Les parts spcifiques sont valus conformment aux dispositions des paragraphes 6.4.3.
6.3 - COMPTABILISATION DE LA CESSION DE CRANCES
Les crances cdes cessent de figurer lactif du cdant et les pertes ou les gains
provenant de la diffrence entre la valeur comptable des crances cdes et le prix de vente
sont constats en rsultat.
Les frais lis lopration sont constats en charges ou rpartis sur plusieurs exercices en
fonction de la dure de vie des titres mis.
Des informations claires et chiffres doivent figurer dans ltat des informations
complmentaires sur les oprations en cours.
6.4 - COUVERTURE DU RISQUE DE DFAILLANCE DES DBITEURS
Pour viter l'investisseur un risque de perte li la dfaillance des dbiteurs, le FPCT doit
obtenir une ou plusieurs garanties ou mettre en place un dispositif destin limiter ce risque.
6.4.1 - OCTROI DE GARANTIE
Une garantie, contre la dfaillance des dbiteurs des crances cdes, peut tre octroye
par l'tablissement de crdit cdant ou tout autre tablissement de crdit.
La garantie est enregistre, par ltablissement de crdit garant, dans le hors-bilan, parmi les
garanties de crdit donnes dordre des tablissements de crdit ou dordre de la clientle
selon que les bnficiaires des crances titrises sont des tablissements de crdit ou des
clients.
Des provisions pour pertes et charges doivent tre constates, le cas chant, hauteur du
risque de dfaillance valu chaque date darrt. Son montant est dtermin partir des
dfaillances constates et de leur volution prvisible.
6.4.2 - SURDIMENSIONNEMENT ET BONI DE LIQUIDATION
Le FPCT peut se couvrir galement contre le risque de dfaillance des dbiteurs en
recourant la technique du surdimensionnement.
43
Cette technique consiste cder au FPCT un montant de crances excdant le montant des
parts mises. Dans ce cas, ltablissement de crdit cdant inscrit son actif une crance
sur le boni de liquidation dont la valeur comptable est gale la diffrence entre la valeur
comptable des crances cdes et le produit de lmission des parts.
Cette crance peut ventuellement tre value pour sa valeur actualise.
La crance sur le boni de liquidation est comptabilise en fonction de la catgorie de lagent
conomique bnficiaire des crances titrises et de leur objet conomique.
Sans prjudice des provisions constitues au titre du risque de dfaillance des dbiteurs, la
diffrence entre la valeur comptable et la valeur actualise de cette crance fait lobjet dune
provision si elle est positive. La diffrence ngative nest pas prise en compte.
6.4.3 - PARTS SPECIFIQUES OU SUBORDONNES
Le FPCT peut mettre des parts et obligations spcifiques supportant seules le risque de
dfaillance des dbiteurs.
Les parts spcifiques sont inscrites pour leur prix d'acquisition. Elles doivent faire l'objet de
provisions pour dprciation chaque arrt comptable s'il s'avre que le risque de
dfaillance constat est suprieur au risque valu initialement lors de la souscription ou lors
de l'acquisition de ces parts sur le march secondaire.
Les parts spcifiques font lobjet dune actualisation et, le cas chant, dune provision dans
les mmes conditions que dans le cas de conventions de surdimensionnement (Cf. Supra).
Lorsquune part spcifique est susceptible dtre cde sur le march secondaire, la
diffrence ventuelle entre la valeur comptable et la valeur de march fait lobjet dune
provision.
6.4.4 - DEPOT DE GARANTIE
Un dpt de garantie, destin garantir le FPCT des pertes conscutives la dfaillance
des dbiteurs, peut tre constitu par ltablissement de crdit cdant auprs du fonds. Ce
dpt est enregistr lactif en tant que crance sur le fonds, sous rserve que le reliquat
ventuel de ce dpt soit attribu ltablissement de crdit lors de la liquidation du fonds.
Ce dpt est valu pour sa valeur actualise et fait lobjet ventuellement dune provision
dans les mmes conditions que dans le cas de conventions de surdimensionnement (Cf.
Supra).
6.5 TITRISATION AVEC MAINTIEN DUN MANDAT DE GESTION
Il est frquent que lors dune titrisation de crances, ltablissement de crdit cdant
continue dassurer la gestion des crdits (encaissements, gestion des impays, etc). Il est
gnralement rmunr pour ce service. La rmunration et les cots de gestion doivent
tre identifis en comptabilit et comptabiliss en rsultat mesure que le service est fourni.
6.6 MARGE DINTRT
Lors de la cession dun portefeuille de crances, ltablissement de crdit peut retenir une
part des flux dintrts, appele marge dintrt . La comptabilisation de cette marge doit
se faire mesure quelle est ralise.
6.7 OPTION DE REVENTE DES CRANCES IMPAYES
Une option de revente des crances impayes permet au fonds de retourner
ltablissement de crdit cdant toutes les crances impayes. Il sagit donc dune vritable
garantie des premires pertes destine rehausser la qualit du fonds.
Une provision pour risques et charges, gale au montant de la perte probable, simpose le
cas chant pour ltablissement de crdit cdant.
44
SECTION 4 : OPERATIONS EN DEVISES
1 - DISPOSITIONS GENERALES
2 - COMPTABILISATION DE LENGAGEMENT
3 - COMPTABILISATION AU BILAN
4 - CONVERSION DES OPERATIONS EN DEVISES
5 - COMPTABILISATION DES RESULTATS
6 - OPERATIONS DE CHANGE DE COUVERTURE
7 - OPERATIONS DE CHANGE STRUCTURELLES
45
SECTION 4 : OPRATIONS EN DEVISES
1 - DISPOSITIONS GENERALES
Les tablissements de crdit doivent enregistrer les oprations de change au comptant ou
terme ainsi que les autres oprations en devises dans des comptes ouverts et tenus dans
chacune des devises utilises.
Des comptes de toutes catgories sont susceptibles dtre tenus en devises et les comptes
en devises du plan de comptes ne relvent pas, en principe, de sries distinctes.
Suivant les principes gnraux de codification, les tablissements de crdit sont libres de
recourir au procd de leur choix pour caractriser les comptes ouverts dans des monnaies
diffrentes de manire pouvoir tenir une comptabilit spare dans chaque devise
trangre ainsi quen dirhams, il leur est fait seulement obligation de distinguer, parmi les
comptes rassembls sous un mme indicatif du plan de comptes, ceux qui fonctionnent dans
chacune des monnaies utilises ; de mme quils doivent tre en mesure de distinguer les
oprations en devises effectues avec les tablissements de crdit de celles effectues avec
la clientle.
Sont considres comme oprations de change, les oprations qui entranent :
- soit une variation dun avoir ou dun engagement dans une devise et une
variation dun engagement ou dun avoir en dirhams ;
- soit une variation dun avoir ou dun engagement dans une devise et une
variation dun engagement ou dun avoir dans une autre devise.
La contrepartie des critures en devises relatives aux oprations de change est enregistre
dans des comptes de positions de change, ouverts au bilan et au hors bilan et libells dans
chacune des devises utilises.
La contrepartie des critures en dirhams relatives des oprations de change est suivie
dans des comptes de contre-valeur des positions de change, ouverts au bilan et au hors
bilan paralllement chaque compte de positions de change.
Sont considres comme oprations de change au comptant, les oprations dachat ou de
vente de devises dont les parties ne diffrent pas le dnouement ou ne le diffrent quen
raison du dlai dusance.
Sont considres comme des oprations de change terme, les oprations dachat ou de
vente de devises dont les parties dcident de diffrer le dnouement pour des raisons autres
que le dlai dusance.
Les oprations loccasion desquelles laugmentation dun avoir dans une devise
saccompagne dune rduction dgal montant dun autre avoir dans la mme devise, ou
encore dune augmentation gale dun engagement dans cette devise donnent simplement
lieu une criture en devises, cest--dire un dbit et un crdit gaux sur deux comptes
tenus dans cette mme devise.
2 - COMPTABILISATION DE LENGAGEMENT
2.1 - OPRATIONS DE CHANGE AU COMPTANT
Les oprations de change au comptant dont le dnouement intervient le jour mme de
lengagement sont inscrites dans les comptes de bilan, sans enregistrement pralable au
hors bilan.
46
Les oprations de change au comptant ralises avec dlai dusance sont enregistres, ds
leur date dengagement, dans les comptes de hors bilan correspondants et les contreparties
de ces oprations sont comptabilises dans les comptes :
- Positions de change hors bilan au comptant en ce qui concerne les
oprations en devises ;
- Contre-valeur des positions de change hors bilan au comptant en ce qui
concerne les oprations en dirhams.
2.2 - OPRATIONS DE CHANGE TERME
Les oprations de change terme sont comptabilises, ds leur date dengagement, dans
les comptes de hors bilan correspondants et les contreparties de ces oprations sont
inscrites dans les comptes :
- Positions de change hors bilan terme en ce qui concerne les oprations en
devises ;
- Contre-valeur des positions de change hors bilan terme en ce qui concerne
les oprations en dirhams.
Les oprations qualifies de swaps cambistes et de swaps financiers de devises
relvent du poste Oprations de change terme . Les tablissements de crdit doivent
tre en mesure didentifier ces deux catgories de swaps dans leur systme dinformation.
2.3 - PRTS ET EMPRUNTS
Les oprations de prts et emprunts en devises sont inscrites, ds leur date dengagement,
dans les comptes de hors bilan :
- Devises prtes livrer ;
- Devises empruntes recevoir .
3 - COMPTABILISATION AU BILAN
Les critures comptables inscrites dans les comptes de hors bilan la date dengagement
des oprations sont reprises lors de la livraison des devises et les oprations
correspondantes sont enregistres dans les comptes de bilan.
La contrepartie des critures en devises relatives aux oprations de change manuel est
inscrite au compte Positions de change billets .
La contrepartie des critures en dirhams relatives aux oprations de change manuel est
enregistre dans le compte Contre-valeur des positions de change billets .
La contrepartie des critures en devises relatives aux oprations de change au comptant
inscrites dans des comptes de bilan, autres que les oprations de change manuel et celles
vises au paragraphe 7, est enregistre dans le compte Positions de change virement .
La contrepartie des critures en dirhams associes aux oprations cites dans lalina
prcdent est enregistre dans le compte Contre-valeur des positions de change
virement .
4 - CONVERSION DES OPRATIONS EN DEVISES

A chaque arrt comptable, les avoirs en billets de banque trangers, travellers chques et
lettres de crdit sont convertis en dirhams sur la base du cours rachat aux banques
communiqu par Bank Al-Maghrib la date darrt des comptes.
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Les autres lments dactif, de passif et de hors bilan libells en devises sont convertis en
dirhams sur la base de la moyenne des cours acheteurs et vendeurs des devises cotes par
Bank Al-Maghrib lors de la clture du march, la date darrt des comptes ou la date la
plus rcente en ce qui concerne les devises non cotes le jour de larrt.
En labsence de ces cotations, les lments prcits sont dabord convertis dans une devisepivot cote par Bank Al-Maghrib, gnralement le dollar des tats-Unis, au cours moyen
pratiqu sur les places trangres, la contre-valeur obtenue dans la devise-pivot tant
convertie en dirhams sur la base de la moyenne des cours acheteurs et vendeurs de ladite
devise-pivot.
Toutefois, les oprations de change terme, autres que les oprations de couverture, sont
values au cours de march. Le cours de march est le cours terme restant courir de la
devise concerne en vigueur la date darrt.
5 - COMPTABILISATION DES RSULTATS

A chaque arrt comptable, les diffrences entre dune part, les montants rsultant de
lvaluation des comptes de positions de change opre conformment aux dispositions du
paragraphe 4 et dautre part, les montants inscrits dans les comptes de contre-valeur des
positions de change sont portes au compte de produits et charges. La contrepartie de ces
enregistrements est inscrite dans les comptes de contre-valeur de positions de change.
Les diffrences positives rsultant de la conversion dlments libells dans des devises
dont les marchs ne prsentent pas une liquidit suffisante ne sont pas enregistres en
compte de produits et charges.
Les pertes latentes rsultant des oprations de change sur des devises ngocies sur des
marchs dont la liquidit ne peut tre considre comme suffisante font lobjet, le cas
chant, dune provision hauteur du risque net encouru.
Sont considrs comme des marchs liquides, les marchs sur lesquels sont traites des
oprations de change et qui respectent les conditions fixes par le paragraphe 2.1 de la
section 5 Oprations sur produits drivs .
Les rsultats sur oprations de change sont recenss dans les comptes suivants :
- Gains sur oprations de change billets de la classe 7 et Pertes sur
oprations de change billets de la classe 6 pour les oprations de change
billets ;
- Gains sur oprations de change virement de la classe 7 et Pertes sur
oprations de change virement de la classe 6 pour les oprations de change
virement.
La contrepartie des diffrences rsultant de la conversion des oprations de change au
comptant et terme enregistres au hors bilan est inscrite au hors bilan, dans le compte
Ajustement devises hors bilan et au bilan, dans le compte Contrepartie du rsultat de
change de hors bilan .
Les tablissements de crdit doivent tenir en devises des comptes de rgularisation pour
rattacher chaque exercice les produits et les charges en devises qui le concernent.
Les produits et charges courus en devises relatifs aux prts, aux emprunts, aux titres ou aux
oprations de hors bilan sont comptabiliss, aprs leur conversion en dirhams sur la base du
cours au comptant de la devise concerne, en comptes de produits et charges selon la
priodicit dcide et au plus tard la date darrt des comptes semestriels et annuels.
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6 - OPERATIONS DE CHANGE DE COUVERTURE

Sont considres comme conclues titre de couverture, les oprations qui ont pour but et
pour effet de compenser ou de rduire le risque de variation de cours de change affectant un
ensemble homogne dlments de lactif, du passif ou de hors bilan
Sont assimiles des oprations de couverture, les oprations de change terme associes
des oprations de change au comptant, des prts et des emprunts.
Les dispositions du paragraphe 5 ci-dessus ne sappliquent pas aux oprations de
couverture.
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de distinguer dans leur systme
dinformation les oprations de change de couverture des autres oprations de change
terme.
A chaque arrt comptable, les oprations de couverture sont values au cours de march
utilis pour lvaluation des lments couverts. Les diffrences entre les montants rsultant
de lvaluation des comptes de positions de change et les montants inscrits dans les
comptes de contre-valeur des positions de change sont portes au compte de produits et
charges de manire symtrique la comptabilisation des gains ou pertes de change sur les
lments couverts. La contrepartie de ces enregistrements est inscrite dans le compte
Contrepartie du rsultat de change de hors bilan .
Les diffrentiels dintrts recevoir ou payer (report ou dport) sur les oprations de
couverture sont comptabiliss parmi les produits ou les charges de manire les rattacher
lexercice qui les concerne.
Les intrts en devises non courus payer ou recevoir, ayant fait lobjet dune couverture,
sont inscrits au hors bilan dans le compte Intrts non courus en devises couverts
recevoir ou le compte Intrts non courus en devises couverts payer .
7 - OPERATIONS DE CHANGE STRUCTURELLES

Les oprations de change structurelles comprennent :
- les immobilisations incorporelles et corporelles en devises ;
- les immobilisations financires libelles en devises ;
- les emprunts en devises utiliss pour financer des crdits en dirhams et dont le
risque de change est support par lEtat.
La comptabilisation des immobilisations susvises, finances en dirhams, seffectue de la
manire indique ci-dessous.
1. Les immobilisations en devises sont enregistres dans des comptes ouverts et tenus en
devises.
2. La contrepartie des critures en devises, relatives ces lments, est inscrite dans le
compte Positions de change structurelles .
3. La contrepartie des critures en dirhams, relatives au financement, est inscrite dans le
compte Contre-valeur des positions de change structurelles .
4. Les diffrences entre dune part, les soldes exprims en dirhams des comptes Positions
de change structurelles et dautre part, les soldes des comptes Contre-valeur des
positions de change structurelles sont reportes aux comptes appropris de la classe 4
intituls Ecarts de conversion , lactif lorsquelles sont dbitrices, au passif lorsquelles
sont crditrices, dans le cas o ces soldes se rapportent aux immobilisations.
Pour l'tablissement des tats de synthse, le compte carts de conversion est regroup
avec le compte auquel il se rapporte.
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Si limmobilisation doit faire l'objet d'une cession ou d'un remboursement durant l'exercice
suivant, une provision doit tre constate hauteur de la perte de change latente.
Si limmobilisation est finance en devises, l'cart de conversion est comptabilis de manire
symtrique celui du financement et les comptes de positions de change ne sont pas
utiliss.
La comptabilisation des emprunts susviss seffectue de la manire indique ci-dessous.
1. Les emprunts sont enregistrs dans des comptes ouverts et tenus en devises.
2. La contrepartie des critures en devises relatives lemprunt est inscrite dans le compte
Positions de change structurelles .
3. La contrepartie des critures en dirhams associes cette opration en devises est
inscrite dans le compte Contre-valeur des positions de change structurelles .
4. Les diffrences entre dune part, les soldes exprims en dirhams des comptes Positions
de change structurelles et dautre part, les soldes des comptes Contre-valeur des
positions de change structurelles sont reportes au compte de rgularisation carts de
conversion sur devises avec garantie de change lactif lorsquelles sont dbitrices, au
passif lorsquelles sont crditrices, dans le cas o ces soldes se rapportent des emprunts
dont le risque de change est support par lEtat.
5. Lorsque lcart de conversion, crance ou dette, devient certain envers le garant, l'cart
est transfr dans un compte appropri des dbiteurs ou crditeurs divers dans lattente du
rglement.
6. Lorsque la garantie de change est partielle ou ne couvre pas la totalit de la perte ou du
gain de change, le montant non couvert est transfr dans un compte appropri de charges
ou de produits.
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SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVES
SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVS
1 - DEFINITION DES PRODUITS DERIVES

2 - DEFINITIONS DES MARCHES
3 - USAGE DES CONTRATS
4 - COMPTABILISATION DES OPERATIONS SUR PRODUITS DERIVES
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SECTION 5 : OPRATIONS SUR PRODUITS DRIVS
Les tablissements de crdit sont tenus de comptabiliser les produits drivs suivant les
dispositions prvues par la prsente section.
1 - DEFINITION DES PRODUITS DRIVS

Les produits drivs peuvent tre classs en trois grandes catgories : les contrats terme
ferme, les contrats dchange ou swaps et les contrats doption.
1.1 - CONTRATS A TERME FERME
Les contrats terme ferme de produits drivs sont des contrats par lesquels lune des
parties (l'acheteur) sengage prendre livraison et lautre partie (le vendeur) sengage livrer
une quantit d'un instrument financier dfini, une date et pour un prix convenus d'avance.
Le dnouement du contrat peut donner lieu :
- soit la livraison et le rglement effectifs du montant de linstrument financier
convenu ;
- soit au rglement dun diffrentiel de prix ;
- soit la conclusion dune opration de sens inverse qui solde lopration initiale.
1.2 - CONTRATS DECHANGE (SAWPS)
Les contrats dchange peuvent se dfinir comme un change bilatral de flux de paiements
futurs portant sur un montant, une dure et un chancier donns.
L'change peut porter :
- soit sur des devises (swap de change ou swap cambiste) ;
- soit sur des taux d'intrt (swap de taux d'intrt) ;
- soit sur les deux paramtres la fois, devises et taux d'intrt (swap financier de
devises).
1.3 - CONTRATS DOPTION
L'option est un contrat qui lie deux parties - un acheteur et un vendeur- en vertu duquel
l'acheteur acquiert le droit d'acheter ou de vendre une quantit dtermine d'un actif, un
prix convenu et pendant une priode de temps dfinie ou une date d'chance donne et
ce, moyennant le versement d'une certaine somme (prime) au vendeur.
L'acheteur peut donc :
- soit exercer ou ne pas exercer son droit dacheter ou de vendre lactif objet du
contrat ;
- soit solder sa position en revendant l'option avant son chance.
La dfinition des principaux produits drivs appartenant chaque catgorie susvise est
donne en annexe la prsente section.
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2 - DEFINITION DES MARCHES

Il existe deux grandes catgories de marchs : les marchs rglements et les marchs de
gr gr qui, sous certaines conditions, peuvent sassimiler aux marchs rglements.
2.1 - MARCHES RGLEMENTS
Un march rglement, ou march organis, est un march dinstruments financiers figurant
sur une liste arrte par la lgislation en vigueur du pays o est situ le sige statutaire de
lorganisme qui assure les ngociations.
Ces marchs se caractrisent par lexistence des lments indiqus ci-aprs permettant
dassurer la scurit, la transparence et la liquidit des transactions :
- une chambre de compensation qui a pour objet dassurer la compensation des
transactions entre les adhrents et den assurer la bonne fin ;
- un systme de dpts de garantie (dposit) dans lequel chaque partie est tenue
de constituer, auprs de la chambre de compensation, un dpt sous forme
d'espces ou de titres, destin assurer la bonne fin de l'opration et couvrir
les pertes en cas de dfaillance dune partie ;
- un systme d'appel de marge (call margin) dans lequel chaque partie est tenue
deffectuer, chaque jour, le rglement en espces de ses pertes de la journe ;
- des montants et des chances de contrats standardiss ;
- la rversibilit des contrats qui permet de clturer une position, soit par la
livraison de l'instrument sous-jacent, soit par la ralisation dune opration
symtrique ayant pour effet d'annuler l'opration initiale.
2.2 - MARCHES DE GRE A GRE
Les marchs de gr gr, dits aussi over-the-counter (OTC) , sont ceux qui ne rpondent
pas la dfinition dun march rglement. Les contrats, les montants et les chances sont
librement dfinis par les parties.
2.3 - MARCHS DE GR GR ASSIMILS AUX MARCHS RGLEMENTS
Sont assimils aux marchs rglements :
- les marchs de gr gr dont la liquidit peut tre considre comme assure
notamment par la prsence d'tablissements de crdit mainteneurs de march,
qui assurent une cotation permanente des cours acheteurs et vendeurs dont les
fourchettes correspondent aux usages du march ;
- les marchs d'options dont la liquidit peut tre considre comme assure
notamment par la cotation de l'instrument sous-jacent sur un march rglement.
3 - USAGE DES CONTRATS

Quel que soit le type de contrats, terme ferme ou optionnel, raliss sur un march
rglement ou de gr gr, leur finalit est toujours fonction de la motivation de
ltablissement de crdit. Ces contrats peuvent porter soit sur des oprations de couverture,
soit sur des oprations de transaction.
La qualification des oprations doit tre prcise ds leur initiation.
53
3.1 - OPERATIONS DE COUVERTURE

Les oprations de couverture ont pour objet de permettre ltablissement de crdit de se
prmunir contre un risque de change, de taux dintrt ou de prix en prenant une position
symtrique celle de la position expose.
3. 1.1 - OPRATIONS DE COUVERTURE ISOLE
Les oprations de couverture isole ont pour objet de couvrir un lment isol ou un
ensemble d'lments de caractristiques homognes, notamment au regard de la sensibilit
de ces lments aux variations de taux d'intrt.
Peuvent faire lobjet d'une couverture isole les lments indiqus ci-dessous :
- un actif, un passif ou un engagement hors bilan ;
- une opration future, si celle-ci a une probabilit leve de ralisation, qui est
apprcier partir de critres objectifs et vrifiables.
Les conditions pralables remplir pour qualifier une opration de couverture isole sont les
suivantes.
1. L'lment couvert contribue exposer l'tablissement de crdit un risque de variation
de taux d'intrt, de change ou de prix.
2. Les contrats de couverture ont pour objet et pour effet de rduire ce risque. Il doit donc
exister une corrlation significative entre lopration couverte et linstrument de couverture.
La disparition de cette corrlation implique un reclassement immdiat de l'opration de
couverture.
3. Ds l'origine, les contrats de couverture doivent tre identifis et traits comptablement
comme tels, notamment par l'utilisation des comptes appropris du hors bilan et des comptes
d'attente pour l'enregistrement des rsultats sur les oprations non dnoues.
Les informations permettant de considrer une opration comme une opration de
couverture doivent tre conserves et tenues la disposition des organes concourant au
contrle interne ou externe de ltablissement de crdit.
3. 1.2 - OPRATIONS DE COUVERTURE GLOBALE
Les oprations de couverture globale ont pour objet de couvrir et de grer le risque global de
taux d'intrt de l'tablissement de crdit sur l'actif, le passif et le hors bilan.
Les contrats dchange sont classs dans cette catgorie lorsque les conditions ci-aprs
sont runies.
1. L'tablissement de crdit doit disposer des outils lui permettant de mesurer son risque de
taux globalement sur lensemble de ses actifs, passifs et engagements hors bilan.
2. L'tablissement de crdit doit tre en mesure de justifier que les contrats comptabiliss
dans cette catgorie permettent de rduire effectivement lexposition globale au risque de
taux dintrt.
3. La Direction Gnrale de l'tablissement de crdit a pralablement pris une dcision
particulire de gestion globale du risque de taux d'intrt.
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3.2 - OPERATIONS DE TRANSACTION

Les oprations de transaction ont pour objet de tirer partie de lvolution des prix en prenant
une position la hausse ou la baisse.
Sont classes galement dans cette catgorie, les oprations darbitrage qui permettent de
tirer profit des distorsions entre prix au comptant et terme, entre diffrentes chances ou
entre diffrents instruments ou marchs.
4 - COMPTABILISATION DES OPERATIONS SUR PRODUITS DERIVES

4.1 - COMPTABILISATION DE LENGAGEMENT
Ltablissement de crdit doit comptabiliser dans le hors bilan les oprations sur produits
drivs ds leur conclusion dans les comptes appropris de la rubrique Engagements sur
produits drivs de manire identifier les oprations suivant les critres ci-aprs :
- march rglement ou de gr gr ;
- support des contrats ;
- achat ou vente de contrat ;
- oprations de transaction, de couverture isole ou de couverture globale ;
- oprations fermes ou optionnelles.
Cet enregistrement se fait la valeur nominale du contrat ou de linstrument sous-jacent.
Pour les options, lorsque la valeur nominale n'est pas significative, options sur actions par
exemple, cest le prix d'exercice qui est retenu.
Chaque engagement doit donner lieu une inscription distincte sans compensation entre les
achats et les ventes. Toutefois, plusieurs engagements relatifs des achats ou ventes
d'instruments peuvent faire l'objet d'une inscription globale dans les deux cas suivants :
- ils portent sur des oprations ou sur des instruments de mme nature et ils ont la
mme chance ;
- ils sont souscrits avec la mme contrepartie et conclus par rfrence des
conditions juridiques identiques.
4.2 - COMPTABILISATION DES DEPOTS DE GARANTIE
Les dpts de garantie verss ou reus, loccasion doprations sur les marchs de
produits drivs, sont comptabiliss de la manire indique ci-dessous.
1. Les dpts en espces sont comptabiliss dans les comptes Dpts de garantie verss
sur oprations de march pour les dpts verss et Dpts de garantie reus sur
oprations de march pour les dpts reus.
2. Le compte Dpts de garantie verss sur oprations de march doit distinguer les
dpts de garantie verss pour compte propre de ceux verss pour le compte de la clientle.
3. Les titres mis ou reus en dpt de garantie sont comptabiliss dans le hors bilan sous la
rubrique Valeurs et srets donnes ou reues en garantie.
4.3 - COMPTABILISATION DES PRIMES DOPTIONS
Les achats et les ventes doptions sont comptabiliss suivant les dispositions indiques cidessous.
1. La prime paye par l'acheteur, ds la conclusion du contrat, est un lment d'actif
susceptible de se valoriser et dtre vendue (si l'option est ngociable). Elle est enregistre
dans le poste Instruments optionnels achets . Lors de chaque arrt comptable, la
dprciation de la prime est, le cas chant, constate.
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2. La prime perue par le vendeur nest acquise qu' l'chance du contrat ou lors de son
rachat. Elle est constate au passif dans le poste Instruments optionnels vendus. Lors de
chaque arrt comptable, la perte latente fait lobjet, le cas chant, dune provision pour
risques et charges.
3. Lors de la revente, du rachat, de l'exercice ou l'chance de l'option, la prime est
inscrite dans le compte appropri de produits ou de charges.
4. A chaque arrt comptable, le rsultat dune option est constitu par la diffrence entre la
valeur de march de la prime et sa valeur comptable. Ce rsultat est comptabilis
conformment aux dispositions nonces dans le paragraphe 4.4, suivant la catgorie dans
laquelle loption est classe et selon que lopration est traite sur un march rglement ou
sur un march de gr gr.
4.4 - COMPTABILISATION DES RSULTATS
Le rsultat dun produit driv correspond la diffrence entre la valeur comptable du
contrat et sa valeur de march (lcart positif, valeur de march du produit suprieure sa
valeur comptable pour un achat, et inversement pour une vente, constitue un gain latent,
lcart ngatif, valeur de march du produit infrieure sa valeur comptable pour un achat,
et inversement pour une vente, constitue une perte latente).
Le rsultat englobe galement, pour les swaps de taux et les swaps financiers de devises,
les intrts courus sur le montant notionnel.
A chaque priode dfinie par le contrat ou la liquidation du contrat, le rsultat dun produit
driv est constitu par le montant pay par lune des parties et reu par lautre.
4. 4.1 - RSULTATS SUR OPRATIONS DE TRANSACTION
Les gains et les pertes latents relatifs des oprations de transaction traites sur les
marchs rglements et les marchs assimils aux marchs rglements sont comptabiliss
dans le compte de produits et charges chaque arrt comptable.
Les gains et les pertes latents relatifs des oprations ralises sur les marchs de gr
gr nest comptabilis qu'au dnouement des contrats. Pour les oprations non dnoues,
lors de chaque arrt comptable, les gains latents ne sont pas constats alors que les pertes
latentes font l'objet d'une provision pour risques et charges. Cette provision est calcule pour
le risque net encouru aprs compensation, le cas chant, pour chaque catgorie de
produits, entre les gains et les pertes latents.
Les intrts courus sur les deux branches des swaps de taux et des swaps financiers de
devises font l'objet d'une comptabilisation en produits et en charges prorata temporis. Les
produits et les charges sur un mme contrat font l'objet d'un enregistrement pour leur
montant net.
4. 4.2 - RSULTATS SUR OPRATIONS DE COUVERTURE ISOLE
Les rsultats sur les oprations de couverture isole sont comptabiliss de la manire
indique ci-dessous.
1. La comptabilisation du rsultat de lopration de couverture s'effectue de manire
symtrique la comptabilisation du rsultat de l'lment couvert et sur les mmes bases.
2. Cette comptabilisation s'effectue, le cas chant, sur la dure de vie rsiduelle de
l'lment couvert.
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3. Si l'lment couvert est valu au prix de march, le rsultat de l'opration de couverture

est comptabilis dans le compte de produits et charges suivant les mmes rgles. Ces
rgles, destines assurer le respect du principe de symtrie, sappliquent notamment la
couverture des titres de transaction.
4. Les intrts courus sur les deux branches des swaps de taux et des swaps financiers de
devises font l'objet d'une comptabilisation en produits ou en charges prorata temporis. Les
produits et les charges sur un mme contrat font l'objet d'un enregistrement pour leur
montant net.
5. La constitution dune provision sur llment couvert ne s'effectue, le cas chant,
qu'aprs la prise en compte du rsultat de l'opration de couverture. La provision doit donc
s'effectuer sur le montant de la moins-value latente, dduction faite du rsultat de lopration
de couverture.
6. En cas de sortie de l'lment couvert (chance ou cession) le contrat peut tre maintenu
dans la mme catgorie, en couverture d'autres lments homognes, ou transfr vers une
autre catgorie. Le contrat est alors valu conformment aux rgles applicables la
catgorie dans laquelle il est transfr.
7. Les profits ou pertes raliss sur les oprations de couverture dune transaction future
sont diffrs jusqu la ralisation de la transaction couverte. Pour atteindre ce but, il est fait
usage des comptes de rgularisation :
3841 - Pertes potentielles sur oprations de couverture non dnoues
3842 - Gains potentiels sur oprations de couverture non dnoues
Lors de la ralisation de la transaction future, les pertes ou gains enregistrs dans les
comptes susviss sont transfrs dans les comptes indiqus ci-dessous :
3845 - Pertes taler sur oprations de couverture dnoues
3846 - Gains taler sur oprations de couverture dnoues
Le rsultat de lopration de couverture, figurant dans les comptes ci-dessus, est alors
constat en rsultat de manire symtrique et suivant les mmes bases que celle de la
transaction couverte.
4. 4.3 - RSULTAT SUR OPRATIONS DE COUVERTURE GLOBALE
Le rsultat sur les contrats classs dans cette catgorie est comptabilis conformment au
principe gnral dcrit dans le paragraphe 4. 4.1. Nanmoins, lors des arrts comptables,
aucune provision nest constate en cas de perte latente.
57
Annexe : Dfinitions des principaux produits drivs
1 Une opration de change terme est un contrat par lequel deux parties conviennent
dchanger, une date dtermine, une quantit de monnaie contre une quantit dune
monnaie diffrente. Cette opration est dfinie dans la section Oprations en devises et
enregistre dans le poste Oprations de change terme .
1. Un contrat de change terme sur march rglement ne donne lieu, en gnral, quau
rglement dun diffrentiel entre le prix convenu et le prix de march au moment de la
liquidation. Il est comptabilis sous la rubrique Produits drivs .
2. Un swap de devises est un contrat par lequel deux parties conviennent dchanger, au
comptant, une quantit de monnaie contre une quantit dune monnaie diffrente et de
procder, une date ultrieure, un change symtrique, au mme cours que lopration
initiale ou un cours diffrent. Entre lchange initial et lchange final, les parties peuvent
convenir :
- quil ny aura pas dchange de flux intermdiaires dintrts ; lopration est alors
qualifie de swap cambiste ou swap de change ;
- qu des dates dtermines, des changes intermdiaires de flux dintrts,
bass sur le montant des deux devises changes, auront lieu ; lopration est
alors qualifie de swap financier de devises .
Ces oprations sont enregistres sous la rubrique Oprations de change terme . Les
tablissements de crdit sont tenus didentifier dans leur systme dinformation ces deux
catgories doprations.
3. Un swap de taux dintrt ou change de conditions de taux d'intrt, ou interest rate
swap (IRS) est un contrat par lequel, deux parties conviennent dchanger, des dates
dtermines, des flux dintrt bass sur un capital notionnel. Le swap de taux le plus
classique, connu sous le terme de plain vanilla , consiste changer un taux dintrt fixe
contre un taux dintrt variable. Un autre contrat classique, connu sous le terme de basis
swap consiste changer un taux dintrt variable contre un autre taux dintrt variable,
mais de nature diffrente, par exemple un taux montaire contre un taux obligataire.
4. Un contrat terme de taux dintrt est un contrat par lequel deux parties conviennent de
recevoir (ou de livrer) un titre de crance ou un prt notionnel, un prix dtermin et une
chance dtermine. Le dnouement de lopration peut se faire par la livraison et le
rglement effectifs de linstrument. Mais, dans la majorit des cas, le dnouement se fera par
le rglement du diffrentiel de prix entre le prix convenu et son prix le jour du dnouement.
Ces contrats portent principalement sur les obligations du Trsor, tels les T. Bonds ou le
contrat notionnel , des dpts notionnels trois mois, tels les contrats eurodollars trois
mois ou Pibor 3 mois . Dans cette catgorie, sont classs les contrats terme ngocis
sur les principaux marchs rglements de produits drivs tels le CBOT (Chicago Board of
Trade), le LIFFE (London financial future exchange and options) ou le MATIF (March
terme international de France).
5. Un Forward rate agreement (FRA) ou accord de taux futur, est une opration de gr gr
par laquelle deux parties conviennent d'un prt notionnel, dun montant dtermin, qui
prendra effet une date future (date de dtermination du taux variable) pour une priode
fixe (priode dapplication). A la date de dtermination du taux variable, l'opration se
dnouera, non pas par un prt effectif, mais par le paiement dun diffrentiel gal la
diffrence entre le taux fixe convenu et le taux variable constat sur le march.
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6. Un Indice boursier, qui a pour objet de mesurer les volutions d'une bourse ou d'un
chantillon de valeurs reprsentatives de cette bourse, peut donner lieu des contrats
dachats et ventes terme dont le dnouement se traduira par le paiement du diffrentiel
entre la valeur de lindice fixe lors de la conclusion du contrat et sa valeur au dnouement.
7. Un contrat doption, est un contrat par lequel un vendeur ouvre un acheteur le droit
d'acheter (option dachat ou call) ou de vendre (option de vente ou put) une quantit d'actifs
financiers, un cours dtermin (prix d'exercice ou strike price), jusqu' (option
lamricaine) ou (option leuropenne) une chance dtermine. En contrepartie,
l'acheteur verse au vendeur, lors de la conclusion de lopration, une indemnit (prime ou
premium). Durant la priode optionnelle, lacheteur peut exercer son droit (lever son option)
ou renoncer son droit (abondon). En cas dexercice, lacheteur du call reoit, ou livre, lactif
financier convenu, au prix convenu. Les options peuvent porter sur tous les types de contrats
exposs prcdemment. Les principaux contrats doptions sont les options de change, sur
swaps de taux, sur obligations et bons du Trsor, sur contrats terme de taux dintrt, sur
actions et indices boursiers.
8. Un Cap, floor ou collar sanalyse comme une srie doptions successives, portant sur un
capital notionnel, par lesquelles, pendant une certaine dure et contre le paiement dune
prime :
- un emprunteur se garantit un taux de refinancement maximum (cap) ; aux
priodes contractuelles, lacheteur du cap reoit du vendeur le diffrentiel de taux
entre le taux plafond garanti et le taux du march, si ce dernier est plus lev ;
- un prteur se garantit un taux de rendement minimum (floor) ; aux priodes
contractuelles, lacheteur du floor reoit du vendeur le diffrentiel de taux entre le
taux plancher garanti et le taux du march, si ce dernier est moins lev ;
- un emprunteur se garantit un taux de refinancement maximum et minimum dans
une fourchette, ou un tunnel, de taux (collar). Lopration sanalyse, pour
lacheteur dun collar, comme lachat dun cap un taux dtermin et la vente
dun floor un taux infrieur. Les deux primes sgalisent gnralement de sorte
que lacheteur na pas payer de primes.
59
SECTION 6 PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CRDIT 2007: OPERATIONS DE

CREDIT-BAIL ET DE LOCATION
SECTION 6 : OPRATIONS DE CRDIT-BAIL ET DE

LOCATION
1 - DEFINITIONS
2 - COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS DONNEES EN
CREDIT-BAIL
3 - RESTRUCTURATION DES LOYERS IMPAYES
4 - COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS PRISES EN
CREDIT-BAIL
5 - RSILIATION DES CONTRATS ET INDEMNITS Y AFFRENTES
60

SECTION 6 : OPRATIONS DE CRDIT-BAIL ET DE LOCATION
1 - DFINITIONS
1.1 - OPERATIONS DE CREDIT-BAIL
On distingue trois types doprations de crdit-bail :
- le crdit-bail mobilier : Il sagit des oprations de location de biens dquipement
ou de matriel et doutillage qui, quelle que soit leur qualification, donnent au
locataire la possibilit dacqurir une date fixe avec le bailleur (le propritaire),
tout ou partie des biens lous, moyennant un prix convenu tenant compte, au
moins pour partie, des versements effectus titre de loyers ;
- le crdit-bail immobilier : Il sagit des oprations par lesquelles ltablissement de
crdit donne en location des biens immobiliers usage professionnel, achets
par lui ou construits pour son compte, lorsque ces oprations, quelle que soit leur
qualification, permettent au locataire de devenir propritaire de tout ou partie des
biens lous au plus tard lexpiration du bail ;
- le crdit-bail sur immobilisations incorporelles : Il sagit doprations de location
dactifs incorporels (licences, brevets, fonds de commerce ) assortie dune
promesse unilatrale de vente moyennant un prix convenu tenant compte, au
moins pour partie, des versements effectus titre de loyers.
La spcificit du contrat de crdit-bail, quil soit mobilier ou immobilier, est constitue par les
deux critres suivants :
- il concerne exclusivement la location de biens professionnels ;
- il est assorti dune promesse unilatrale de vente de la part du bailleur selon un
prix convenu tenant compte des loyers verss.
1.2 - OPERATIONS DE LOCATION AVEC OPTION DACHAT
Les locations assorties dune option dachat sont des oprations de mme finalit que le
crdit-bail, mais rserves au financement de lacquisition de biens dquipement non
professionnels.
Pour les besoins de la prsente section, le terme Crdit-bail dsigne les oprations de
crdit-bail et les oprations de location avec option dachat.
1.3 - OPERATIONS DE LOCATION SIMPLE
Le contrat de location simple se distingue du contrat de crdit-bail par labsence de
promesse de vente en fin de contrat. Il concerne les biens mobiliers et immobiliers acquis en
vue de la location sans option dachat y compris ceux qui nont pas t livrs et ceux qui sont
en cours de fabrication.
2 - COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS DONNEES EN CREDIT-BAIL

2.1 - COMPTABILITE SOCIALE
Les oprations de crdit-bail sont traites dans la comptabilit sociale selon leur aspect
juridique.
61

Les immobilisations effectivement loues, les immobilisations en cours et les immobilisations

non loues aprs rsiliation sont inscrites, parmi les immobilisations du bailleur, lactif
puisquil en est le propritaire.
Les immobilisations non loues aprs rsiliation ne sont plus inscrites parmi les
immobilisations donnes en crdit-bail lorsque ltablissement considre quelles ne peuvent
plus faire lobjet de nouveaux contrats. Elles doivent tre suivies sous la rubrique 45
Immobilisations incorporelles ou sous la rubrique 46 Immobilisations corporelles .
Les engagements de financement irrvocables affrents aux immobilisations destines au
crdit-bail sont enregistrs, pour le montant non utilis, dans le compte 8027 Engagements
irrvocables de crdit-bail.Ces engagements sont inscrits en hors bilan ds la signature du
contrat par les parties contractantes. Ces engagements sont annuls ds la comptabilisation
de lopration au bilan.
Les amortissements appliqus aux immobilisations sont calculs, selon les rgles usuelles,
de faon individuelle, selon le mode linaire ou dgressif. Ils peuvent se faire par famille de
biens raisonnablement identifiables.
La date de dbut des amortissements des immobilisations donnes en crdit-bail correspond
la date de dbut de la facturation des loyers.
Les loyers sont comptabiliss en respectant le principe de sparation des exercices.
Les tablissements de crdit, qui ne procdent pas ltalement du premier loyer major,
doivent prvoir le provisionnement de la rserve latente, si elle est globalement ngative,
lors des arrts comptables.
Les moins-values latentes relatives aux oprations de crdit-bail immobilier gnres par la
diffrence entre la valeur rsiduelle et la valeur des terrains, font lobjet dune provision
tale sur la dure du contrat.
En fin de contrat, trois cas peuvent se prsenter :
- limmobilisation est cde au locataire et une plus ou moins-value est constate
le cas chant ;
- limmobilisation ne fait pas lobjet de loption dachat par le locataire et ne peut
plus tre loue, elle est enregistre dans ce cas dans la rubrique 45
Immobilisations incorporelles ou 46 Immobilisations corporelles ;
- limmobilisation ne fait pas lobjet dune option dachat et elle est donne en
location dans le cadre dun nouveau contrat, elle est inscrite dans ce cas parmi
les immobilisations en crdit-bail pour la valeur rsultant du nouveau contrat et
une perte ou un gain ventuel est constat sur la valeur du bien.
2.2 - COMPTABILITE FINANCIERE
Les oprations de crdit-bail tant de par la loi bancaire assimiles des oprations de
crdit, ltablissement de crdit doit tenir en parallle une comptabilit financire. Celle-ci
traite ces oprations comme des concours financiers octroys aux locataires des biens.
La comptabilit financire doit permettre notamment de :
- dcomposer les loyers entre la marge financire brute et lamortissement
financier ;
- dgager le rsultat financier ;
- dterminer lencours financier et la rserve latente.
a)
Marge financire brute
La marge financire brute est constitue par la partie du loyer correspondant la charge
dintrt comprise dans lannuit de remboursement du prt.
62

b)
Amortissement financier
Lamortissement financier correspond la part du loyer qui subsiste aprs imputation de la

marge financire brute. Il reprsente la part du capital rembours par le locataire. Il doit tre
calcul contrat par contrat.
c) Encours financier
Lencours financier correspond la dette du locataire cest--dire au capital restant d aprs

le paiement du dernier loyer chu.
Il est compos :
- des loyers choir affrents aux immobilisations en crdit-bail, dduction faite de
la marge financire brute ;
- de la valeur rsiduelle des immobilisations, le cas chant.
d) Rserve latente
La rserve latente est la diffrence entre les immobilisations nettes des amortissements et
des provisions qui figurent dans la comptabilit sociale et les encours financiers
correspondants nets des provisions qui figurent dans la comptabilit financire.
La rserve latente est corrige de limpt diffr qui est gal la diffrence entre limpt
thorique sur les rsultats, tel quil rsulte de la comptabilit financire et le mme impt
calcul en comptabilit sociale.
La base de calcul de la rserve latente est constitue des contrats sains et des contrats en
souffrance.
2.3 - HOMOGNIT DES COMPTABILITS SOCIALE ET FINANCIRE
Pour assurer la fiabilit et lhomognit des comptabilits sociale et financire, les rgles
indiques ci-dessous doivent tre respectes.
1. La valeur dorigine, la date de dpart de la location, de lamortissement financier, de
lamortissement comptable et des loyers, doivent tre traits de manire homogne en
comptabilit sociale et en comptabilit financire.
2. Un rapprochement doit tre effectu priodiquement entre les donnes contenues dans la
comptabilit sociale et celles contenues dans la comptabilit financire pour garantir lidentit
des bases sociales et financires et expliquer, le cas chant, les carts qui doivent
demeurer exceptionnels.
3. Toute modification du contrat doit imprativement tre concomitante dans la comptabilit
sociale et la comptabilit financire.
4. Concernant le choix de la mthode de calcul financier, ltablissement de crdit doit
respecter le principe de la permanence des mthodes aussi bien en comptabilit sociale
quen comptabilit financire.
3 - RESTRUCTURATION DES LOYERS IMPAYS

Le bailleur peut convenir avec le preneur que les loyers impays, les intrts de retard et
accessoires et ventuellement les loyers choir fassent lobjet dune restructuration et dun
rchelonnement sur une priode dtermine. Le montant ainsi convenu fait lobjet dun
nouveau plan damortissement. Les rgles indiques ci-aprs sont alors appliques.
1. Le montant des loyers ayant fait lobjet dune restructuration est class dans la rubrique
loyers restructurs .
63

2. Il est amorti suivant les rgles habituelles en matire de crdit.

3. Les loyers ultrieurs la restructuration continuent tre traits suivant les rgles
habituelles.
4 - COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS PRISES EN CREDIT-BAIL

1. Ltablissement de crdit preneur comptabilise les loyers suivant les rgles de droit
commun. Il signale, dans ltat des informations complmentaires, les informations sur les
oprations en cours, dans la mesure o elles prsentent un caractre significatif.
2. Une cession suivie dune reprise en crdit-bail (lease-back) est retraite, chez le preneur,
de la manire suivante :
- la plus-value de cession est enregistre au passif, dans un compte de
rgularisation ;
- elle est constate en rsultat, sur la dure du contrat, au prorata des loyers.
5 - RSILIATION DES CONTRATS ET INDEMNITS Y AFFRENTES

Le fait gnrateur de la rsiliation des contrats de crdit-bail est lun des deux vnements
suivants, survenu en premier : le jugement du tribunal ou la rcupration du bien.
Les indemnits de rsiliation peuvent tre suivies dans un compte dactif soustractif intitul
encours rservs sur oprations de crdit-bail du poste crances en souffrance. La
constatation de ces indemnits en produits ne peut tre effectue que suite leur
encaissement effectif.
64
Chapitre 3
Etats de synthse
CHAPITRE 3 : TATS DE SYNTHSE
CHAPITRE 3 : ETATS DE SYNTHESE
PAGES
SECTION 1 : RGLES DTABLISSEMENT DES TATS DE
SYNTHSE
67
SECTION 2 : PRSENTATION DES TATS DE SYNTHSE
71
ANNEXE MODLES DES TATS DE SYNTHSE
94
66
SECTION 1 : RGLES DTABLISSEMENT DES TATS DE

SYNTHSE
La fonction dinformation de la comptabilit normalise est essentiellement assure par les

tats financiers de fin dexercice, appels Etats de synthse .
1 - FINALIT ET NATURE DES TATS DE SYNTHSE

Les tats de synthse, tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci, au 31
dcembre, sont lexpression quasi-exclusive de linformation comptable destine aussi bien
la communication interne quexterne.
Etablis selon les principes et rgles du Plan Comptable des Etablissements de Crdit, ils
doivent tre rguliers et sincres et prsenter une image fidle du patrimoine, de la situation
financire, des risques assums et des rsultats de ltablissement de crdit mme au
moyen, dans des cas exceptionnels justifier, de drogations ces principes et rgles, dans
lhypothse o lapplication de ces rgles et principes ne permet pas dobtenir cette image
fidle.
La reprsentation fidle du patrimoine, de la situation financire, des risques assums et de
la formation des rsultats de ltablissement est assure par cinq documents formant un tout
indissociable :
le bilan ;
le compte de produits et charges (CPC) ;
ltat des soldes de gestion (ESG) ;
le tableau de financement appel dans le prsent chapitre tableau des flux de
trsorerie (TFT) ;
ltat des informations complmentaires (ETIC).
2 - ETABLISSEMENT DES TATS DE SYNTHSE

Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables fondamentaux
et des dispositions particulires qui ont prcisment pour but den assurer la pertinence, la
fiabilit et la comparabilit dans le temps et dans lespace.
Parmi ces principes comptables fondamentaux, la continuit dexploitation, la permanence
des mthodes, la spcialisation des exercices, la clart, limportance significative jouent un
rle prpondrant dans la prparation comme dans la prsentation des tats de synthse.
Dans lintrt de ltablissement, pour sa propre information notamment, les tats de
synthse peuvent tre tablis avec une priodicit trimestrielle ou mensuelle, en tout tat de
cause, ils doivent tre tablis, au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci. Les
tablissements qui collectent des fonds du public sont tenus dtablir des tats de synthse
galement la fin du premier semestre de lexercice.
Leur prsentation, identique dun exercice un autre, doit tre faite selon les modles joints
en annexe, quelle que soit la taille de ltablissement.
Le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion et le tableau des flux
de trsorerie sont dtaills en rubriques elles-mmes subdivises en sous-rubriques.
67
Le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion et le tableau des flux
de trsorerie font systmatiquement mention, pour chaque rubrique, du montant net
correspondant de lexercice prcdent. LETIC indique ce montant dans la plupart des cas.
Si les chiffres de lexercice ne sont pas comparables ceux de lexercice prcdent, lETIC
doit comporter les indications ncessaires pour permettre la comparaison.
Les tats de synthse sont tenus en dirhams et prsents en milliers de dirhams.
Mme si leur montant est nul, les rubriques doivent distinctement apparatre dans les tats
de synthse.
3 - ETABLISSEMENT DU BILAN
Cest ltat de synthse traduisant en termes comptables demplois ( lactif), de ressources
(au passif) et dengagements par signature (en hors bilan) la situation patrimoniale de
ltablissement.
Le passif du bilan dcrit les ressources ou origines du financement (en dpts et emprunts et
en capitaux propres et assimils) la disposition de ltablissement la date considre.
Lactif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme date, de ces
capitaux (emplois en crances, en titres et en biens).
Le hors bilan dcrit les engagements par signature donns et les engagements par
signature reus.
Les droits et engagements qui ne figurent ni au bilan ni au hors bilan et qui peuvent avoir
une influence significative sur le patrimoine, la situation financire ou sur les rsultats sont
mentionns dans lETIC.
Le bilan est tabli partir des comptes de situation arrts en fin dexercice, aprs les
critures dinventaire telles que corrections de valeur par amortissements et provisions,
constitutions de provisions pour risques et charges, ajustements pour rattachement
lexercice et rgularisations. Il reprend au passif le rsultat net de lexercice, bnficiaire ou
dficitaire, dtermin dans le compte de produits et charges.
Le PCEC retient la rgle dintangibilit du bilan selon laquelle le bilan douverture dun
exercice est le bilan de clture de lexercice prcdent ; les soldes des comptes du bilan de
clture dun exercice sont systmatiquement repris louverture de lexercice suivant, sans
quaucune correction ni modification puissent tre apporte ces soldes.
4 - ETABLISSEMENT DU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES

Cest ltat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de charges, les
composantes du rsultat net final.
Le CPC est tabli partir des comptes de gestion, produits et charges, tenus durant
lexercice et corrigs par les diverses critures dinventaire.
Les rubriques constitutives du CPC sont :
pour les produits :
- produits dexploitation bancaire ;
- produits dexploitation non bancaire ;
- reprises de provisions et rcuprations sur crances amorties ;
- produits non courants.
pour les charges :
- charges dexploitation bancaire ;
- charges dexploitation non bancaire ;
- charges gnrales dexploitation ;
- dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables ;
- charges non courantes.
68
5 - ETABLISSEMENT DE LTAT DES SOLDES DE GESTION

LESG dcrit en deux tableaux en cascade la formation du rsultat net et celle de
lautofinancement.
Le tableau de formation des rsultats fait apparatre notamment les soldes de gestion issus
du compte de produits et charges dans lordre suivant :
- Marge dintrt ;
- Produit net bancaire ;
- Rsultat brut dexploitation ;
- Rsultat courant ;
- Rsultat non courant ;
- Rsultat net de lexercice.
Le tableau de dtermination de lautofinancement fait apparatre les soldes caractristiques
financiers suivants :
- Capacit ou insuffisance dautofinancement ;
- Autofinancement.
6 - ETABLISSEMENT DU TABLEAU DES FLUX DE TRSORERIE

Le tableau des flux de trsorerie met en vidence lvolution, au cours de chaque exercice,
des liquidits et quivalents de liquidits classs selon les activits dexploitation,
dinvestissement et de financement.
Les flux de trsorerie correspondent aux rentres et sorties de liquidits et dquivalents de
liquidits, mais excluent les mouvements entre des lments constituant des liquidits ou
des quivalents de liquidits.
Les liquidits comprennent les fonds disponibles et les placements vue. Les quivalents de
liquidits sont des placements court terme, trs liquides facilement convertibles en un
montant connu de liquidit et non soumis un risque de changement de valeur.
Les activits dexploitation correspondent aux activits gnratrices de revenus et toutes
autres activits lexception des activits dinvestissement et de financement.
Les activits dinvestissement correspondent aux acquisitions et cessions des
immobilisations incorporelles, corporelles ( lexception des immobilisations en crdit-bail ou
en location) et financires.
Les activits de financement sont celles qui entranent des changements du montant et de la
composition des capitaux propres et assimils de ltablissement de crdit.
Le tableau des flux de trsorerie est tabli selon la mthode dite directe qui consiste
prsenter les flux de trsorerie lis aux activits dexploitation partir des montants totaux
par catgorie principale dencaissements et de dcaissements lis aux activits
dexploitation.
Ltablissement de crdit doit prsenter dans lETIC toutes les informations utiles la
comprhension du tableau des flux de trsorerie, notamment la nature des lments
composant les liquidits et quivalents de liquidits, et toute information permettant de mieux
apprcier la situation financire et ltat des liquidits de ltablissement.
69
7 - ETABLISSEMENT DE LTAT DES INFORMATIONS COMPLMENTAIRES

LETIC complte et commente linformation donne par les quatre autres tats de synthse
dont il est indissociable et dcrit le systme de gestion des risques adopt par
ltablissement.
LETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires lobtention dune image
fidle du patrimoine, de la situation financire de ltablissement, des risques quil assume et
de ses rsultats travers les tats de synthse.
Pour tre pertinentes, les informations de lETIC doivent tre dune importance significative,
cest--dire susceptibles dinfluencer lopinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent
avoir sur la situation patrimoniale et financire de ltablissement, sur les risques quil
assume et sur ses rsultats.
LETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives et des
informations quantitatives. Il importe de rechercher prcision et concision quant aux
informations qualitatives.
LETIC fournit les informations relatives lexercice et lexercice prcdent.
Ltablissement de crdit, pour llaboration de lETIC, doit tenir compte des particularits de
son activit. Il peut ainsi ne pas fournir les informations qui ne prsentent pas un caractre
significatif et ne contribuent pas limage fidle. Il a la facult de dtailler amplement les
rubriques et sous-rubriques des tats de synthse et de donner toute information non prvue
par ces tats.
LETIC ne doit pas prsenter des donnes faisant double emploi avec celles qui figurent
dans les quatre autres tats de synthse.
70
SECTION 2 : PRSENTATION DES TATS DE SYNTHSE
1 - PRSENTATION DU BILAN
Lactif, le passif et le hors bilan sont prsents chacun sur un feuillet conformment au
modle en annexe. Les rubriques de lactif qui font lobjet damortissements ou de provisions
pour dprciation sont prsentes pour leur valeur nette. Les montants des amortissements
et de provisions constituent une information donner dans lETIC.
Certaines rubriques du passif peuvent comporter des montants ngatifs. Ces montants
doivent tre entours de parenthses.
Les intrts courus ou les intrts chus, recevoir ou payer, sont regroups avec les
rubriques ou les sous-rubriques pour lesquelles ces intrts ont t acquis ou sont dus. Par
contre, les intrts pays davance et les intrts perus davance sont enregistrs dans les
postes Autres actifs et Autres passifs . Le montant des intrts courus ou chus
attachs chaque rubrique du bilan doit tre indiqu dans lETIC.
Le bilan mentionne expressment la date de clture de lexercice.
Dfinition des rubriques de lactif
1. Valeurs en caisse, Banques centrales, Trsor public, Service des chques postaux.
Cette rubrique comprend :
- les valeurs en caisse composes exclusivement des billets et monnaies ayant
cours lgal au Maroc ou ltranger ;
- les avoirs auprs des Banques centrales, du Trsor public et du Service des
chques postaux du ou des pays o se trouve implant ltablissement, pouvant
tre retirs tout moment ou dans un dlai maximum de 24 heures ou un jour
ouvrable. Les autres crances sur ces institutions sont inscrites la rubrique 2.
2. Crances sur les tablissements de crdit et assimils. Cette rubrique recouvre
lensemble des crances sur les tablissements de crdit et assimils y compris les valeurs
reues en pension, l'exception des crances inscrites la rubrique 1, des crances
subordonnes et des crances matrialises par des titres de crance.
3. Crances sur la clientle. Cette rubrique comprend l'ensemble des crances sur la
clientle y compris les valeurs reues en pension, lexclusion des crances acquises par
affacturage, des crances matrialises par des titres de crance et des crances
subordonnes.
4. Crances acquises par affacturage. Cette rubrique comprend les crances affactures,
qu'elles soient ou non approuves, quelles aient donn lieu ou non un financement.
5. Titres de transaction et de placement. Cette rubrique comprend :
- les titres de transaction qui sont des titres de crance ou des titres de proprit
acquis dans lintention de les revendre dans un dlai ne dpassant pas 6 mois ;
- les titres de placement qui sont des titres de crance ou des titres de proprit
acquis avec lintention de les dtenir pendant une dure suprieure 6 mois,
lexception des titres de crance que ltablissement a lintention de conserver
jusqu leur chance et qui remplissent les conditions de leur classement avec
les titres dinvestissement et les titres de proprit qui rpondent la dfinition de
71
la rubrique 8 du bilan. Elle enregistre galement les titres de crance que

ltablissement est tenu de dtenir dans le cadre de la rglementation en
vigueur.
Les titres subordonns sont classs dans la rubrique 9.
6. Autres actifs. Cette rubrique comprend les primes doptions achetes, les oprations
diverses sur titres, les dbiteurs divers, les valeurs et emplois divers et les comptes de
rgularisation.
7. Titres dinvestissement. Cette rubrique comprend les titres de crance que
ltablissement a lintention et la capacit de conserver jusqu leur chance.
8. Titres de participation et emplois assimils. Cette rubrique comprend notamment :
- les titres de participation qui sont des titres dont la possession durable est
estime utile lactivit de ltablissement et qui sont reprsentatifs dune fraction
de capital, dtenue directement ou indirectement, au moins gale 10% dune
autre socit, lexception des titres dtenus dans les entreprises lies et des
titres relevant de lactivit de portefeuille ;
- les participations dans les entreprises lies qui sont des titres dtenus dans des
entreprises contrles de manire exclusive, incluses ou susceptibles dtre
incluses par intgration globale dans un mme ensemble consolidable. Lorsque
la participation excde la moiti du capital dune socit, celle-ci est considre
comme une filiale ;
- les titres de lactivit de portefeuille qui sont des titres de proprit dtenus avec
un objectif de rentabilit satisfaisante, sur une longue dure sans intervention
dans la gestion de la socit mettrice ;
- les autres titres immobiliss reprsentant une fraction de capital infrieure 10 %
dune autre socit et dont la possession durable est estime utile lactivit de
9. Crances subordonnes. Cette rubrique recense les crances, dure dtermine ou
dure indtermine, matrialises ou non par un titre, dont le recouvrement, en cas de
liquidation du dbiteur, ne peut intervenir quaprs le dsintressement de tous les autres
cranciers.
10. Immobilisations donnes en crdit-bail et en location. Cette rubrique comprend
lensemble des oprations de crdit-bail, de location avec option dachat et de location
simple. Figurent notamment cette rubrique, les biens mobiliers et immobiliers en cours, les
biens mobiliers et immobiliers effectivement lous et les biens mobiliers et immobiliers
temporairement non lous suite une rsiliation de contrat.
11. Immobilisations incorporelles. Cette rubrique comprend notamment le droit au bail et
les autres lments de fonds de commerce.
12. Immobilisations corporelles. Cette rubrique comprend les terrains, les immeubles, le
mobilier, le matriel, les agencements et amnagements et les autres immobilisations
corporelles.
Dfinition des rubriques du passif
1. Banques centrales, Trsor public, Service des chques postaux. Cette rubrique
comprend les dettes envers les Banques centrales, le Trsor public et le Service des
chques postaux du ou des pays o ltablissement est implant et qui sont exigibles tout
moment, ou dans un dlai maximum de 24 heures ou un jour ouvrable. Les autres dettes
envers ces institutions sont enregistres la rubrique 2.
72
2. Dettes envers les tablissements de crdit et assimils. Cette rubrique recouvre

lensemble des dettes envers les tablissements de crdit et assimils y compris les valeurs
donnes en pension, l'exception des dettes inscrites la rubrique 1, des dettes
matrialises par des titres de crance et des dettes subordonnes.
3. Dpts de la clientle. Cette rubrique comprend l'ensemble des dpts effectus par des
agents conomiques autres que les tablissements de crdit et assimils y compris les bons
de caisse, les valeurs donnes en pension, l'exception des dpts matrialiss par des
titres de crance et des dettes subordonnes.
4. Titres de crance mis. Cette rubrique comprend les dettes reprsentes par des titres
cessibles mis par l'tablissement l'exception des bons de caisse et des titres
subordonns.
5. Autres passifs. Cette rubrique comprend les primes doption vendues, les oprations
diverses sur titres, les crditeurs divers et les comptes de rgularisation.
6. Provisions pour risques et charges. Cette rubrique recouvre les provisions qui
permettent de constater lexistence de pertes ou de charges dont la ralisation est probable
mais l'valuation incertaine ou qui ne font pas face la dprciation dun actif identifi.
7. Provisions rglementes. Les provisions rglementes sont celles qui sont prvues par
un texte lgislatif ou rglementaire et dont la constitution est obligatoire ou facultative.
8. Subventions, fonds publics affects et fonds spciaux de garantie. Les subventions
d'investissement sont des fonds non remboursables affects par un tiers des financements
particuliers. Les fonds publics affects sont des fonds reus dun organisme public, affects
au financement d'actifs spcifiques et non remboursables ou remboursables ventuellement
sous certaines conditions. Les fonds spciaux de garantie sont constitus des fonds de
garantie caractre mutuel et des autres fonds spciaux de garantie de crdits distribus
par ltablissement ou distribus par dautres tablissements.
9. Dettes subordonnes. Cette rubrique recense les dettes, dure dtermine ou dure
indtermine, matrialises ou non par un titre, dont le remboursement, en cas de liquidation
de ltablissement, ne peut intervenir quaprs le dsintressement de tous les autres
cranciers.
10. Ecarts de rvaluation. Cette rubrique comprend les carts constats lors de la
rvaluation des lments du bilan.
11. Rserves et primes lies au capital. Les rserves sont la partie des bnfices que les
actionnaires dcident, en vertu dune clause lgale, statutaire ou contractuelle, de ne pas
distribuer. Les primes lies au capital sont constitues des primes dmission, de fusion,
dapport et des autres primes.
12. Capital. Cette rubrique comprend le capital et les lments assimils au capital.
13. Actionnaires. Capital non vers. Cette rubrique correspond la partie non appele, ou
non verse bien quappele du capital inscrit dans la rubrique 12.
14. Report nouveau. Cette rubrique comprend les rsultats que les organes comptents
ont dcid de ne pas affecter.
15. Rsultats nets en instance daffectation. Sont enregistrs dans cette rubrique les
rsultats nets des exercices antrieurs non encore affects par les organes comptents la
date de clture de lexercice.
16. Rsultat net de lexercice. Cette rubrique enregistre le bnfice ou la perte de
lexercice.
73
Dfinition des rubriques du hors bilan

1. Engagements de financement donns en faveur dtablissements de crdit et
assimils. Cette rubrique enregistre les engagements de mettre la disposition dun autre
tablissement de crdit des concours de trsorerie, tels les accords de refinancement et les
engagements de substitution sur mission de titres.
2. Engagements de financement donns en faveur de la clientle. Cette rubrique
enregistre les engagements de mettre la disposition de la clientle des concours de
trsorerie, tels les ouvertures de crdits confirms et les engagements de substitution sur
mission de titres.
3. Engagements de garantie dordre d'tablissements de crdit et assimils. Cette
rubrique enregistre les engagements dassurer la charge dune obligation souscrite par un
tablissement de crdit si ce dernier ny satisfait pas lui-mme. Cette rubrique recouvre les
cautions, avals et autres garanties dordre dtablissements de crdit et assimils.
4. Engagements de garantie dordre de la clientle. Cette rubrique enregistre les
engagements dassurer la charge dune obligation souscrite par un client, si ce dernier ny
satisfait pas lui-mme. Cette rubrique recouvre les cautions en faveur de ladministration
publique, les cautions immobilires, etc.
5. Titres achets rmr. Cette rubrique enregistre les titres achets pour lesquels le
cdant conserve la facult de les racheter ou de les reprendre.
6. Autres titres livrer. Cette rubrique enregistre les titres livrer par ltablissement.
7. Engagements de financement reus dtablissements de crdit et assimils. Cette
rubrique enregistre les engagements de financement reus des autres tablissements de
crdit, tels les accords de refinancement et les engagements de substitution sur mission de
titres.
8. Engagements de garantie reus dtablissements de crdit et assimils. Cette
rubrique recense les cautions, avals et autres garanties reues dtablissements de crdit.
9. Engagements de garantie reus de lEtat et dorganismes de garantie divers. Cette
rubrique enregistre les garanties reues de lEtat et dorganismes de garantie divers.
10. Titres vendus rmr. Cette rubrique enregistre les titres cds pour lesquels
ltablissement conserve la facult de les racheter ou de les reprendre.
11. Autres titres recevoir. Cette rubrique enregistre les titres recevoir par
ltablissement.
2 - PRSENTATION DU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES

La prsentation du CPC est faite en liste de faon obtenir une prsentation successive des
produits et des charges de mme nature conformment au modle en annexe. Il
nindividualise pas les produits et les charges sur exercices antrieurs. Cette information est
nanmoins donne dans lETIC, si elle prsente un caractre significatif.
Le compte de produits et charges rcapitule les produits et les charges de l'exercice. Les
produits sont enregistrs hors taxe sur la valeur ajoute collecte et les charges hors taxe
sur la valeur ajoute dductible.
Le CPC mentionne expressment les dates de dbut et de fin dexercice.
74
Certaines rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs. Ces montants
doivent tre entours de parenthses.
Le rsultat net apparat la fin de ltat, cest ce montant qui doit figurer dans le passif du
bilan.
Dfinition des rubriques du compte de produits et charges
1. Intrts et produits assimils sur oprations avec les tablissements de crdit.
Cette rubrique comprend notamment les intrts sur les capitaux effectivement prts, les
produits sur engagements de financement et de garantie donns et les produits assimils
des intrts tels les reports et dports sur les oprations de change terme, les indemnits
de rmr et le rsultat des produits drivs de taux dintrt conclus titre de couverture,
lorsque ces oprations sont conclues avec des tablissements de crdit et assimils.
2. Intrts et produits assimils sur oprations avec la clientle. Cette rubrique
comprend notamment les intrts sur les capitaux effectivement prts, les produits sur
engagements de financement et de garantie donns et les produits assimils des intrts
tels les reports et dports sur les oprations de change terme, les indemnits de rmr et
le rsultat des produits drivs de taux dintrt conclus titre de couverture, lorsque ces
oprations sont traites avec la clientle.
3. Intrts et produits assimils sur titres de crance. Cette rubrique comprend les
intrts sur les titres de crance logs dans le portefeuille des titres de placement et
dinvestissement y compris ltalement de la prime ou de la dcote et le rsultat des produits
drivs de taux dintrt conclus titre de couverture.
4. Produits sur titres de proprit. Cette rubrique enregistre les dividendes et les autres
produits provenant des titres de placement, des titres de participation et emplois assimils.
5. Produits sur immobilisations en crdit-bail et en location. Cette rubrique enregistre
les loyers, les reprises de provisions et les plus-values de cession des immobilisations en
crdit-bail, en location avec option dachat ou en location simple.
6. Commissions sur prestations de service. Cette rubrique enregistre exclusivement les
commissions qui rmunrent une prestation de service lexclusion de celles qui rmunrent
un risque de crdit par dcaissement ou par signature.
7. Autres produits bancaires. Cette rubrique enregistre les gains sur titres de transaction,
les plus-values de cession sur titres de placement, les gains sur engagements sur titres, les
gains sur produits drivs et les gains sur oprations de change.
8. Intrts et charges assimiles sur oprations avec les tablissements de crdit.
Cette rubrique enregistre les intrts sur les capitaux effectivement emprunts, les charges
sur engagements de financement et de garantie reus et les charges assimiles des
intrts tels les reports et dports sur les oprations de change terme, les indemnits de
rmr et le rsultat des produits drivs de taux dintrt conclus titre de couverture,
lorsque ces oprations sont conclues avec des tablissements de crdit et assimils.
9. Intrts et charges assimiles sur oprations avec la clientle. Cette rubrique
enregistre les intrts sur les capitaux effectivement emprunts, les charges sur
engagements de financement et de garantie reus et les charges assimiles des intrts
tels les reports et dports sur les oprations de change terme, les indemnits de rmr et
le rsultat des produits drivs de taux dintrt conclus titre de couverture, lorsque ces
oprations sont conclues avec la clientle.
10. Intrts et charges assimiles sur titres de crance mis. Cette rubrique enregistre
les intrts sur titres de crance mis ainsi que les primes dmission et de remboursement
de ces titres.
75
11. Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location. Cette rubrique enregistre

les dotations aux amortissements, les dotations aux provisions et les moins-values de
cession des immobilisations en crdit-bail, en location avec option dachat ou en location
simple.
12. Autres charges bancaires. Cette rubrique enregistre les pertes sur titres de transaction,
les moins-values de cession sur titres de placement, les charges sur prestations de service,
les charges sur engagements sur titres, les pertes sur produits drivs et les charges sur
oprations de change.
13. Produits dexploitation non bancaire. Cette rubrique comprend les produits sur
valeurs et emplois divers, les plus-values de cession des immobilisations incorporelles,
corporelles et financires, les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme, les
produits accessoires et les subventions reues.
14. Charges dexploitation non bancaire. Cette rubrique comprend les charges sur
valeurs et emplois divers, les moins-values de cession des immobilisations incorporelles,
corporelles et financires.
15. Charges de personnel. Cette rubrique enregistre les salaires, les appointements, les
gratifications verses au personnel, les rmunrations des administrateurs, les charges
connexes aux rmunrations : indemnits de pravis et de licenciement, primes de transport,
supplments familiaux, cotisations aux rgimes de scurit sociale, de retraite, de
prvoyance ou aux mutuelles, versements aux uvres sociales, etc.
16. Impts et taxes. Cette rubrique enregistre tous les impts et taxes lexception de
limpt sur les rsultats.
17. Charges externes. Cette rubrique recense toutes les charges externes de
ltablissement : loyers et charges locatives, frais dentretien et rparation, primes
d'assurance, frais de transports, frais dannonces et insertions publicitaires, cotisations
verses aux associations, etc.
18. Autres charges gnrales dexploitation. Cette rubrique comprend les autres charges
gnrales dexploitation qui ne relvent pas des rubriques 15, 16 et 17.
19. Dotations aux amortissements et aux provisions des immobilisations incorporelles
et corporelles. Cette rubrique enregistre les dotations aux amortissements et aux provisions
des immobilisations incorporelles et corporelles de lexercice.
20/21/22. Dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables. Ces
rubriques enregistrent les dotations aux provisions et les pertes sur crances irrcouvrables
de lexercice.
23/24/25. Reprises de provisions et rcuprations sur crances amorties. Ces rubriques
enregistrent les reprises de provisions et les rcuprations sur crances amorties de
lexercice.
26/27. Produits non courants et Charges non courantes. Ces rubriques enregistrent les
produits et les charges non courants qui prsentent un caractre exceptionnel et non
rcurrent et dont le montant est significatif tant en valeur absolue quen valeur relative.
28. Impts sur les rsultats. Cette rubrique enregistre le montant de limpt sur les
rsultats d au titre de lexercice.
3 - PRSENTATION DE LTAT DES SOLDES DE GESTION

Ltat des soldes de gestion mentionne expressment les dates de dbut et de fin
dexercice.
Il comporte deux tableaux conformes aux modles en annexe.
76
a - Tableau de formation des rsultats

Le tableau de formation des rsultats donne les rsultats dgags par les diffrentes
activits quexerce ltablissement, en faisant ressortir les marges intermdiaires de gestion
suivantes :
- marge dintrt : ce solde exprime le rsultat sur les intrts rmunrant les prts
et les emprunts de capitaux et sur les produits et les charges assimils des
intrts tels les reports et les dports sur les oprations de change, les
indemnits de rmr, les rsultats sur produits drivs de couverture ainsi que
les commissions sur les engagements par signature ;
- produits net bancaire : ce solde reprsente la marge dgage sur lensemble des
activits bancaires en intgrant la marge dintrt susvise le rsultat des
oprations de crdit-bail et de location, la marge sur les commissions, le rsultat
des oprations de march et le rsultat des autres oprations bancaires ;
- rsultat brut dexploitation : ce solde est obtenu en intgrant au produit net
bancaire les produits et les charges dexploitation non bancaire et les charges
gnrales dexploitation ;
- rsultat courant : ce solde reprsente la marge dgage sur lensemble des
activits courantes en prenant en compte les dotations aux provisions et les
pertes sur crances irrcouvrables nettes des reprises aux provisions et des
rcuprations sur crances amorties ;
- rsultat non courant : ce solde exprime la marge dgage sur les produits et les
charges non courants qui prsentent un caractre exceptionnel ;
- rsultat net de lexercice : ce solde reprsente le rsultat net de lexercice aprs
la prise en compte de lensemble des produits et des charges relatifs lexercice,
en dduisant du rsultat courant les produits et les charges non courants et
limpt sur les rsultats.
b- Capacit dautofinancement et Autofinancement
Le calcul de la capacit dautofinancement est prsent suivant la mthode dite additive
partir du rsultat net de lexercice en ajoutant :
- les dotations aux amortissements et aux provisions des immobilisations
incorporelles et corporelles ( lexclusion des dotations relatives aux
immobilisations en crdit-bail et en location) et les dotations aux provisions des
immobilisations financires ;
- les dotations aux provisions pour risques gnraux non affectes la couverture
de risques identifis ;
- les dotations aux provisions rglementes
et en retranchant les reprises de provisions relatives aux provisions prcites puis en
liminant le rsultat engendr par les cessions des immobilisations incorporelles, corporelles
et financires ainsi que par les reprises de subventions dinvestissement.
Lautofinancement est obtenu en retranchant de la capacit dautofinancement les bnfices
distribus durant lexercice.
Certaines rubriques peuvent comporter des montants ngatifs. Ces montants doivent tre
entours de parenthses.
4 - PRSENTATION DU TABLEAU DES FLUX DE TRSORERIE

Le tableau des flux de trsorerie fait mention expresse des dates de dbut et de fin
dexercice.
77
Les entres et les sorties de fonds sont prsentes sparment pour chaque catgorie
dactivit (exploitation, investissement et financement). Toutefois, les lments dont la
rotation est rapide peuvent tre prsents pour le montant de leur variation. Il en est ainsi
des oprations inscrites dans les classes 1, 2 et 3 du PCEC.
Les montants ngatifs qui expriment un dcaissement, une augmentation dun emploi ou une
diminution des ressources, doivent tre entours dune parenthse.
5 - PRESENTATION DE LETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES

(ETIC)
LETIC prsente des informations qualitatives et quantitatives. Lutilisation de tableaux pour
prsenter ces informations est retenue dans la plupart des cas, pour simplifier la tche de
ltablissement. Dautres informations qui ne se prtent pas une prsentation sous forme
de tableaux peuvent tre donnes sous forme de commentaires.
LETIC est compos des lments suivants :
A - Principes et mthodes comptables
B - Complments dinformations au bilan et au compte de produits et charges
C - Autres informations
D - Informations sur le systme de gestion des risques
Ltablissement, avant de dtailler les lments prcits, indique le statut sous lequel il
exerce et dcrit son implantation gographique ainsi que ses principales activits.
A - Principes et mthodes comptables
A.1 - Etat des principes et mthodes dvaluation
Ltat A1 dcrit les principes comptables et les mthodes dvaluation appliqus par
ltablissement en prcisant, le cas chant, la mthode retenue lorsque les rgles
comptables prvoient un choix entre plusieurs mthodes.
Il indique notamment :
- la mthode de classification des crances parmi les crances en souffrance, en
donnant la dfinition de chaque catgorie de ces crances ;
- la mthode de constitution de provisions pour chaque catgorie de crances en
souffrance ;
- le mode de comptabilisation des agios sur crances en souffrance ;
- le mode de comptabilisation des crances restructures ;
- la mthode de reprise de provisions et des agios relatifs aux crances en
souffrance ayant fait lobjet dune restructuration ;
- les critres dvaluation et dimputation des crances irrcouvrables au compte
de produits et charges ;
- la mthode de comptabilisation et dvaluation lentre et en correction de
valeur du portefeuille des titres de transaction, des titres de placement, des titres
dinvestissement, des titres de participation et emplois assimils, en donnant la
dfinition de chaque catgorie ;
- la mthode dvaluation des lments libells en devises et de comptabilisation
des carts de conversion ;
- la mthode dvaluation des produits drivs ;
- la mthode dvaluation lentre et en correction de valeur des immobilisations
incorporelles et corporelles en indiquant les taux damortissement utiliss ;
78
- la mthode de dtermination des carts de rvaluation des immobilisations ;

- la mthode de constitution des provisions pour risques et charges et des
provisions rglementes ;
- la mthode de prise en compte des intrts et des commissions dans le compte
de produits et charges.
A.2 - Etat des drogations
Ltat A2 dcrit, en les justifiant, les drogations aux principes comptables gnraux et
spcifiques aux tablissements de crdit exceptionnellement pratiques pour lobtention
dune image fidle et mentionne linfluence de ces drogations sur le patrimoine, la situation
financire et les rsultats.
A.3 - Etat des changements de mthodes
Ltat A3 mentionne, en les justifiant, les changements ayant affect les mthodes
dvaluation et les rgles de prsentation des tats de synthse de lexercice et prcise leurs
incidences sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
B - Complments dinformations au bilan et au compte de produits et charges
B.1- Crances sur les tablissements de crdit et assimils
Ltat B1 prsente le dtail des crances dtenues sur les tablissements de crdit et
assimils (rubriques 1 et 2 de lactif), suivant leur nature et suivant la catgorie de la
contrepartie.
Il fait lobjet de commentaires prcisant :
- la rglementation en vigueur relative aux rserves obligatoires, le statut et le
montant des comptes tenus la banque centrale du pays ou des pays
dimplantation de ltablissement ;
- la nature et le montant des actifs ligibles au refinancement de la banque
centrale du pays ou des pays dimplantation de ltablissement, les conditions et
les modalits de leur ligibilit ;
- les caractristiques des prts financiers. Chaque prt financier significatif fait
lobjet dune description dtaille (montant, dure, taux dintrt, etc) ;
- le dtail des autres crances dans la mesure o elles prsentent des montants
significatifs ;
- le montant des crances sur les entreprises lies et sur les autres apparents.
B.2 - Crances sur la clientle
Ltat B2 prsente le dtail des crances sur la clientle suivant leur objet conomique
(rubriques 3 et 4 de lactif) en les ventilant suivant la catgorie de la contrepartie et indique le
montant des crances en souffrance dtenues sur chacune de ces contreparties.
Il fait lobjet de prcisions portant sur :
- la nature et le montant des actifs ligibles au refinancement de la banque
centrale du pays ou des pays dimplantation de ltablissement, les conditions et
les modalits de leur ligibilit ;
- le montant des valeurs cdes dans le cadre doprations de pension ;
79
- la rpartition des crances par zone gographique, en indiquant pour chacune

delles le montant des crances en souffrance et de leurs provisions ( par zone
gographique, on entend chaque sous-ensemble distinct dun tablissement
ralisant des oprations dans un ou plusieurs pays reprsentant une zone
gographique particulire ou dans une rgion particulire lintrieur dun mme
pays). Cette rpartition doit tre faite au moins entre le Maroc et ltranger ;
- la rpartition des crances selon les principales sections dactivit ( les sections
dactivit sont dfinies par la nomenclature marocaine des activits conomiques
approuve par le dcret n2-97-876 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999)), en
indiquant pour chacun deux le montant des crances en souffrance et de leurs
provisions ;
- le montant des crances sur les entreprises lies et sur les autres apparents ;
- le montant des crances restructures.
B.3 - Ventilation des titres de transaction et de placement et des titres dinvestissement par
catgorie dmetteur
Ltat B3 prsente les titres de transaction et de placement et les titres dinvestissement
(rubriques 5 et 7 de lactif) selon leur nature juridique en distinguant les titres cots des titres
non cots et en faisant ressortir la catgorie de lmetteur.
Cet tat est complt des indications suivantes :
- le montant des titres ligibles au refinancement de la banque centrale du pays ou
des pays dimplantation de ltablissement, les conditions et les modalits de leur
ligibilit ;
- le montant des emplois obligatoires souscrits dans la cadre de la rglementation
en vigueur ;
- le montant des crances reprsentatives des titres prts ;
- le montant des titres cds dans le cadre doprations de pension ;
- le montant des titres de crance mis par les entreprises lies et les autres
apparents ;
- le montant des intrts courus ;
- le montant des titres en souffrance ;
- la ventilation des montants des actions et parts dOPCVM entre dune part,
OPCVM montaires et OPCVM actions et dautre part, OPCVM de capitalisation
et OPCVM de distribution ;
- la ventilation des titres selon quils sont mis par des metteurs marocains ou
trangers.
B.4 - Valeurs des titres de transaction et de placement et des titres dinvestissement
Ltat B4 dtaille les titres de transaction et de placement et les titres dinvestissement
(rubriques 5 et 7 de lactif) suivant la nature juridique des titres en faisant ressortir :
- la valeur actuelle des tires de transaction, qui correspond la valeur comptable
mentionne dans le bilan ;
- la valeur comptable brute, la valeur actuelle et la valeur de remboursement des
titres de placement et des titres dinvestissement ainsi que les plus ou moinsvalues latentes se rapportant ces titres et les provisions correspondantes.
80
Cet tat est complt des indications suivantes :

- le montant des titres ayant fait lobjet dun transfert dun portefeuille lautre en
justifiant ce transfert ;
- les diffrences, positives ou ngatives, entre le prix dacquisition et le prix de
remboursement des titres de placement et dinvestissement, en signalant, le cas
chant, quelles font lobjet dun talement.
B.5 - Dtail des autres actifs
Ltablissement indique le dtail des autres actifs (rubrique 6 de lactif) en faisant ressortir le
montant des produits recevoir et celui des charges constates davance et en ventilant les
autres lments de cette rubrique si leurs montants sont significatifs.
B.6 - Titres de participation et emplois assimils (rubrique 8 de lactif)
Ltat B6 dtaille :
- les participations dans les entreprises lies ;
- les autres titres de participation reprsentant une fraction du capital suprieure
10 %.
Ltablissement indique le montant des titres de lactivit de portefeuille et le montant des
emplois assimils. Ces deux postes sont dtaills lorsquils enregistrent des oprations
significatives.
Cet tat est complt dinformations portant sur :
- les titres cots en bourse ;
- les montants des titres souscrits et non librs ;
- lacquisition, le cas chant, de nouveaux titres de participation durant lexercice ;
- la politique suivie quant la frquence des rvaluations en indiquant la base de
la rvaluation, le montant de lcart de rvaluation, laide ventuelle apporte
par un valuateur externe ainsi que la date de la dernire rvaluation.
B.7 - Crances subordonnes (rubrique 9 de lactif)
Ltablissement indique :
- les crances subordonnes sur les entreprises lies et sur les autres apparents
en les ventilant selon que les entreprises concernes sont des tablissements de
crdit ou non; les chiffres correspondants lexercice prcdent sont
mentionns ;
- les mouvements ayant affect les crances subordonnes durant lexercice, leur
valeur comptable nette et les provisions constitues la fin de cet exercice et
leur valeur comptable nette la fin de lexercice prcdent.
B.8 - Immobilisations donnes en crdit-bail et en location
Ltat B8 prsente le dtail des immobilisations donnes en crdit-bail et en location
(rubrique 10 de lactif) en faisant ressortir :
- le montant brut louverture et la clture de lexercice ;
- les mouvements ayant affect les immobilisations durant lexercice ;
- les dotations aux amortissements et provisions et les reprises de provisions
effectues pendant lexercice ;
81
- le montant cumul des amortissements et des provisions la clture de

lexercice ;
- le montant net la fin de lexercice.
Cet tat fait lobjet dinformations complmentaires portant sur :
- les crances restructures ;
- le traitement des immobilisations temporairement non loues ;
- le montant des encours financiers et de la rserve latente en prcisant la
mthode de calcul des intrts utilise pour les dterminer.
B.9 - Immobilisation incorporelles et corporelles
Ltat B9 dtaille les immobilisations incorporelles et corporelles (rubriques 11 et 12 de
lactif), en distinguant les immobilisations dexploitation et les immobilisations hors
exploitation et en faisant ressortir :
- les montants des acquisitions, des cessions ou des retraits des immobilisations ;
- les dotations aux amortissements et aux provisions et les reprises.
Il est complt dinformations complmentaires portant sur :
- le montant des immobilisations transfres dun poste lautre ;
- la politique suivie quant la frquence des rvaluations en indiquant la base de
la rvaluation, le montant de lcart de rvaluation, laide ventuelle apporte
par un valuateur externe ainsi que la date de la dernire rvaluation.
Ltablissement donne des commentaires sur les immobilisations prises en crdit-bail et en
location en indiquant notamment :
- le montant des immobilisations faisant lobjet de contrats de crdit-bail ;
- lchancier sommaire des engagements de paiement correspondant ces
contrats ;
- les cessions suivies dune reprise en crdit-bail, les modalits et la dure de
ltalement de la plus-value de cession.
B.9 bis - Plus ou moins-values sur cessions ou retraits dimmobilisations
Ltat B9 bis dtaille les immobilisations cdes en faisant ressortir :
- leur montant brut ;
- le montant des amortissements cumuls ;
- leur valeur comptable nette ;
- leur produit de cession ;
- les plus ou moins-values de cession.
B.10 - Dettes envers les tablissements de crdit et assimils
Ltat B10 prsente le dtail des dettes envers les tablissements de crdit et assimils
(rubriques 1 et 2 du passif), suivant leur nature et suivant la catgorie de la contrepartie.
Il fait lobjet de commentaires prcisant :
- la moyenne mensuelle des refinancements obtenus durant lexercice sous-revu
et lexercice prcdent auprs de la banque centrale du pays ou des pays
dimplantation de ltablissement ;
- les caractristiques des emprunts financiers. Chaque emprunt financier
significatif fait lobjet dune description dtaille (dure, montant, taux dintrt,
etc) ;
82
- le dtail des autres dettes dans la mesure o elles prsentent des montants
significatifs ;
- les dettes envers les entreprises lies et envers les autres apparents.
B.11 - Dpts de la clientle
Ltat B11 prsente le dtail des dettes envers la clientle suivant la forme du dpt
(rubrique 3 du passif) en les ventilant suivant la catgorie de la contrepartie.
Il est complt des indications suivantes :
- la ventilation des dettes envers les entreprises lies et envers les autres
apparents ;
- la ventilation des dettes selon la localisation des cranciers au Maroc ou
ltranger.
B.12 - Titres de crance mis ( rubrique 4 du passif)
Ltablissement donne les informations suivantes :
- la nature des titres mis, leurs montants et les autres principales
caractristiques ;
- le montant non amorti des primes dmission et de remboursement ;
- les montants des titres de crance dtenus par les entreprises lies et ceux
dtenus par les autres apparents.
B.13 - Dtail des autres passifs
Ltablissement indique le dtail des autres passifs ( rubrique 5 du passif) en faisant ressortir
le montant des charges payer et celui des produits constats davance et en ventilant les
autres lments de cette rubrique si leurs montants sont significatifs.
B.14 - Provisions
Ltat B14 prsente les mouvements ayant affect les provisions durant lexercice en
distinguant :
- les provisions pour dprciation dduites de lactif qui sont ventiles selon les
rubriques auxquelles elles se rapportent ;
- les provisions inscrites au passif (rubriques 6 et 7 du passif) qui sont ventiles
selon leur objet.
Cet tat fait lobjet de prcisions donnant toute information pertinente sur les encours des
provisions et leur mouvement durant lexercice notamment les circonstances des reprises de
provisions et dun commentaire portant sur le montant et lvolution des agios rservs, en
indiquant les rubriques du bilan auxquelles ils se rapportent.
Si des provisions pour pensions de retraite et obligations similaires ne sont pas constitues,
le volume des engagements correspondant ces obligations doit tre indiqu.
B.15 - Subventions, fonds publics affects et fonds spciaux de garantie (rubrique 8 du
passif)
Ltablissement prcise les principales caractristiques des subventions, des fonds publics
affects et des fonds spciaux de garantie.
83
B.16 - Dettes subordonnes (rubrique 9 du passif)

Ltablissement mentionne sparment les dettes subordonnes envers les entreprises lies
et envers les autres apparents et indique les chiffres correspondants de lexercice
prcdent.
Il prcise pour chaque emprunt subordonn prsentant un montant significatif :
- le montant dans la monnaie de lemprunt, les modalits de rmunration et les
modalits de remboursement ;
- le cas chant, les circonstances dans lesquelles ltablissement est tenu de les
rembourser de manire anticipe ;
- les conditions de la subordination ;
- le cas chant, les conditions de convertibilit en capital ou en une autre forme
de passif.
Les dettes subordonnes ne prsentant pas un montant significatif font lobjet dune
description globale.
B.17 - Capitaux propres
Ltat B17 prsente le dtail des capitaux propres (rubriques 10, 11,12, 13, 14, 15 et 16 du
passif) et fait ressortir leur volution entre le dbut et la fin de lexercice.
Cet tat fait lobjet de prcisions portant sur :
- le nombre et la valeur nominale de chaque catgorie de titres composant le
capital ainsi que ltendue des droits que confrent leur dtenteur les titres de
chaque catgorie ;
- le nombre et le montant dactions propres dtenues par ltablissement lui-mme
ou par des entreprises lies ;
- le nombre dactions propres achetes et revendues pendant lexercice.
B.18 - Engagements de financement et de garantie
Ltat B18 prsente le dtail des engagements de financement et de garantie donns
(rubriques 1, 2, 3 et 4 de lhors bilan) et des engagements de financement et de garantie
reus (rubriques 7, 8, et 9 de lhors bilan ).
- la rpartition des engagements par signature donns par zone gographique et
selon les principales sections dactivit ;
- le montant des engagements donns en faveur ou reus des entreprises lies ;
- le montant des engagements donns en faveur des autres apparents.
B.19 - Engagements sur titres (rubriques 5,6,10 et 11 de lhors bilan)
Ltablissement prcise la nature et le montant des engagements donns ou reus sur titres.
B.20 - Oprations de change terme et engagements sur produits drivs
Ltat B20 prsente les oprations de change terme et les oprations sur produits drivs,
en distinguant dune part, les oprations de couverture des autres oprations et dautre part,
les oprations ralises de gr gr des oprations traites sur des marchs rglements.
84
B.21 - Valeurs et srets reues et donnes en garantie

Ltat B21 prsente le dtail des valeurs et srets reues ou donnes en garantie suivant
leur nature en faisant ressortir les montants et les rubriques du bilan et du hors bilan
auxquelles elles se rapportent.
Ltablissement indique le montant des valeurs et srets donnes pour le compte des
entreprises lies et des autres apparents.
B.22 - Ventilation des emplois et des ressources suivant la dure rsiduelle
Ltat B22 prsente, hors intrts courus , les emplois et les ressources ayant une chance
contractuelle, ventils suivant leurs chances.
Cet tat est complt par des informations relatives aux chances des oprations de hors
bilan (engagements de financement, engagements sur titres, oprations en devises,
oprations de taux dintrt, etc).
Ltablissement fournit toutes informations pertinentes sur le degr de liquidit et de
transformation (capacit dendettement, exposition au risque de taux, facilits avec
lesquelles ltablissement peut se procurer des fonds des taux raisonnables, information
sur les chances relles).
B.23 - Concentration des risques sur un mme bnficiaire
Ltablissement indique le montant global des risques qui, individuellement, dpasse 10%
des fonds propres nets ainsi que le nombre des bnficiaires.
B.24 - Ventilation du total de lactif, du passif et de lhors bilan en monnaie trangre
Ltablissement fournit les principales rubriques de lactif, du passif et de lhors bilan libells
en monnaie trangre pour leur contre-valeur en dirhams.
B.25 - Marge dintrt (rubriques 1,2,3,5,8,9,10 et 11 du CPC)
Ltablissement donne les commentaires appropris sur la marge dintrt en indiquant :
- les capitaux moyens ayant contribu la marge dintrt, les taux moyens de
rendement et les cots moyens des ressources qui en rsultent respectivement ;
- lanalyse, suivant cette mme prsentation, de lvolution des intrts perus ou
verss par rapport lexercice prcdent en distinguant la variation lie la
modification du taux de rendement ou du cot des ressources et celle rsultant
de lvolution des capitaux moyens ;
- le montant des intrts perus et le montant des intrts verss sur des
oprations effectues avec des entreprises lies ;
- le montant des intrts perus sur les crances subordonnes et celui des
intrts verss sur les dettes subordonnes ;
- le dtail des commissions perues ou verses sur les engagements de
financement ou de garantie donns ou reus ;
- le montant des intrts perus ou verss relatifs aux exercices antrieurs.
B.26 - Produits sur titres de proprit (rubrique 4 du CPC)
Ltablissement fournit la ventilation des revenus des titres revenu variable selon quils se
rapportent aux titres de placement, aux titres de participation, aux participations dans les
entreprises lies ou aux emplois assimils.
85
B.27 - Commissions (rubriques 6 et 12 du CPC)

Ltablissement ventile les commissions perues entre les commissions sur oprations avec
les tablissements de crdit, les commissions sur oprations avec la clientle, les
commissions sur oprations de change, les commissions relatives aux interventions sur les
marchs primaires de titres, les commissions sur produits drivs, les commissions sur
oprations sur titres en gestion ou en dpt, les commissions sur moyens de paiement, les
commissions sur activits de conseil et dassistance, les commissions sur ventes de produits
dassurances et les commissions sur autres prestations de service.
Les commissions sur prestations de service verses sont dtailles suivant les mmes
dispositions que ci-dessus, lorsque leurs montants sont significatifs.
B.28 - Rsultat des oprations de march (rubriques 7 et 12 du CPC)
Ltablissement commente et ventile les rsultats des oprations de march.
B.29 - Charges gnrales dexploitation (rubriques 15,16, 17, 18 et 19 du CPC)
Ltablissement commente et ventile :
- les charges de personnel en salaires et appointements, charges sociales,
charges de retraite et autres charges de personnel ;
- les charges externes et les autres charges gnrales dexploitation.
B.30 - Autres produits et charges
Ltablissement commente et dtaille les rubriques suivantes lorsque leurs montants sont
significatifs et ne sont pas indiqus par ailleurs :
- autres produits et charges bancaires ( rubriques 7 et 12 du CPC) ;
- produits dexploitation non bancaire et charges dexploitation non bancaire
(rubriques 13 et 14 du CPC) ;
- dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables (rubriques 20, 21
et 22 du CPC) ;
- reprises de provisions et rcuprations sur crances amorties (rubriques 23, 24
et 25 du CPC) ;
- produits et charges non courants (rubriques 28 et 29 du CPC).
B.31 - Ventilation des rsultats par mtier ou ple dactivit et par zone gographique
Ltablissement fournit une analyse des rsultats (Produit net bancaire, rsultat brut
dexploitation, rsultat avant impt) par mtier ou ple dactivit et par zone gographique
tout en donnant une description de ces mtiers ou ples dactivit et en prcisant les
mthodes utilises pour dterminer leurs contributions aux rsultats.
B.32 - Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal
Ltat B32 retrace la passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal, en faisant
ressortir les rintgrations et les dductions fiscales ainsi que les reports dficitaires des
exercices antrieurs.
86

- la diffrence entre la charge fiscale impute l'exercice et aux exercices
antrieurs et la charge fiscale dj paye ou payer au titre de ces exercices ;
- la ventilation de l'impt sur les rsultats entre la partie affrente au rsultat
courant et la partie qui se rapporte au rsultat non courant.
B.33 - Dtermination du rsultat courant aprs impt
Ltat B33 prsente le rsultat courant thoriquement imposable et mentionne le rgime
fiscal et les avantages octroys notamment par le code des investissements.
B.34 - Dtail de la taxe sur la valeur ajoute
Ltat B34 donne le dtail de la taxe sur la valeur ajoute en indiquant le montant de la taxe
sur la valeur ajoute collecte, de la taxe sur la valeur ajoute rcuprer et de la taxe sur
la valeur ajoute due.
C - Autres informations
C.1 - Rpartition du capital social
Ltat C1 prsente la liste des actionnaires dtenant au moins 5 % du capital de
ltablissement. Les parts revenant aux autres actionnaires peuvent tre donnes
globalement.
La dnomination de la socit consolidante est prcise, le cas chant.
C.2 - Affectation des rsultats intervenue au cours de lexercice
Ltat C2 donne laffectation des rsultats effectue durant lexercice.
C.3 - Rsultats et autres lments des trois derniers exercices
Ltat C3 prsente certains lments retraant lactivit de ltablissement durant les trois
derniers exercices.
C.4 - Datation et vnements postrieurs
Ltat C4 prsente des informations relatives :
- la date de clture de lexercice et au dlai rglementaire pour ltablissement
des tats de synthse ;
- aux vnements ns postrieurement la clture de lexercice non rattachables
cet exercice et connus avant la premire communication externe des tats de
synthse.
C.5 - Rmunrations et engagements en faveur des dirigeants
Ltablissement mentionne :
- le montant global des rmunrations alloues pendant l'exercice l'ensemble
des membres des organes d'administration ou de surveillance et des membres
des organes de direction, en raison de leurs fonctions ;
- le montant des crdits par dcaissement accords ces mmes personnes ;
- le montant des engagements pris pour le compte de ces dernires au titre d'une
garantie quelconque ;
87
- les engagements en matire de retraite pris pour ces personnes ;

- le montant des engagements en matire de pension de retraite l'gard des
anciens membres des organes prcits.
Ces indications sont donnes de telle manire qu'elles ne permettent pas d'identifier la
situation d'un membre dtermin de ces organes.
C.6 - Effectifs
Ltat C6 indique l'effectif moyen du personnel en activit au cours de l'exercice.
C.7 - Titres et autres actifs grs ou en dpt
Ltat C7 indique le montant et la nature des actifs grs pour compte de tiers notamment
dans le cadre de mandats, ainsi que les modalits de leur gestion.
C.8 - Rseau
Ltat C8 donne le nombre de guichets de ltablissement selon leur statut et implantation
gographique.
C.9 - Comptes de la clientle
Ltat C9 donne le nombre des comptes de la clientle selon la nature de ces comptes.
D - Informations sur le systme de gestion des risques

Ltablissement dcrit de manire claire et prcise sa stratgie dans la gestion et la matrise
des diffrentes natures de risques. Cette description doit couvrir, notamment, les domaines
ci-dessous.
D.1 - Contrle interne
L tablissement dcrit lorganisation et les moyens du dispositif de contrle interne. Il prcise
notamment les points ci-dessous.
1. Les objectifs gnraux assigns au contrle interne et les moyens mis en place, en
prcisant si ces objectifs et moyens sont formaliss par un document approuv par le conseil
dadministration, ou le conseil de surveillance, frquemment appel charte daudit .
2. Lorganisation gnrale du dispositif de contrle interne en prcisant notamment le niveau
de responsabilit des diffrents organes qui interviennent dans le contrle interne et leur rle
respectif : conseil dadministration ou conseil de surveillance, prsident ou directeur gnral
ou directoire, inspection et audit, responsables hirarchiques des diffrentes activits.
3. Les diffrents niveaux de contrle existants et les responsabilits de chacun de ces
niveaux sont prciss.
4. Ltablissement prcise de quelle manire lindpendance est respecte entre les units
charges de l'engagement des oprations et les units charges de leur validation,
notamment comptable, et de leurs rglements.
5. Le rattachement hirarchique de laudit ou de linspection est indiqu en prcisant quels
sont ses effectifs, ses mthodes de travail et son organisation. Il est prcis galement, sans
que cette liste soit limitative, les points suivants : lexistence dun programme pluriannuel
prvoyant le contrle exhaustif de lensemble de ltablissement, suivant quel cycle les
units oprationnelles, ou fonctionnelles, sont contrles, les ventuels domaines qui
chapperaient la comptence de laudit ou de linspection, la synthse des travaux
effectus durant lexercice, les principales recommandations qui sen dgagent et la manire
dont ltablissement les a mises en application ou compte les mettre en
application.
88
6. Les outils dinformation et de pilotage y compris le contrle de gestion, mis en place pour
mesurer les risques et la rentabilit.
7. La frquence avec laquelle le conseil dadministration ou le conseil de surveillance,
dlibre sur le contrle interne en prcisant pour lexercice coul le nombre de fois o le
contrle interne a fait lobjet dun examen et les principales dcisions prises, les conditions
dans lesquelles les administrateurs non dirigeants ont accompli leur mission conformment
larticle 76 de la loi sur les socits anonymes.
D.2 - Comits techniques
Ltablissement prcise les conditions dans lesquelles il a pu mettre en application les
articles 51 et 76 de la loi sur les socits anonymes.
Il prcise, sil a t constitu un comit daudit, ou comit des comptes, sa composition en
indiquant quels sont les administrateurs indpendants nayant aucun lien avec
ltablissement et les tiers, son mode de fonctionnement, ses attributions, ses pouvoirs, le
nombre de runions tenues durant lexercice coul, la synthse de ses activits, les
principales recommandations quil a formules et la manire dont ltablissement les a mises
en application ou a lintention de les mettre en application.
Les autres comits font, le cas chant, lobjet de la mme description.
D.3 - Risque de crdit
Ltablissement dcrit de manire claire et prcise la manire dont il gre le risque de crdit.
Il prcise notamment les points ci-dessous.
1. La politique de crdit et de la division des risques adopte par ltablissement en
prcisant les critres de slection des crdits en terme de segments de clients, de secteurs
dactivits, de zones gographiques, dencours maximum par bnficiaire, de couverture du
risque de crdit par les marges, la tarification et les garanties, le niveau de risque accept.
2. Lorganisation de la fonction crdit avec la description des diffrents chelons intervenant
dans le processus dautorisation ainsi que le systme de limites existant. Ltablissement
prcise si ces procdures sappliquent lensemble des crdits ou sil existe des secteurs
chappant ces procdures. Il prcise galement partir de quel montant, deux personnes
au moins interviennent, chacun des chelons, pour autoriser les crdits.
3. Les conditions dans lesquelles le principe de la sparation entre la fonction qui autorise
les engagements, la fonction qui les ralise et la fonction qui les enregistre est respect.
4. Les procdures doctroi de crdit aux personnes physiques ou morales apparentes,
ayant des liens avec ltablissement ainsi que les dispositions prises pour sassurer que ces
crdits sont consentis suivant des conditions normales.
5. Les procdures de centralisation au niveau du sige de lensemble des risques, bilan et
hors bilan, portant sur un mme bnficiaire. Ltablissement, considr comme entreprise
mre, prcise dans quelles conditions ces risques sont centraliss au niveau du groupe.
6. Lexistence, le cas chant, dune unit indpendante des units oprationnelles, qui
procde la rvision des dossiers avec lindication de son fonctionnement, de ses pouvoirs,
de la priodicit des rvisions, des critres de rvision et des consquences de ses
dcisions.
7. Lorganisation et les procdures permettant de recueillir les informations, de surveiller
lvolution des risques attachs aux crdits octroys et de dtecter de faon prcoce les
difficults financires dun emprunteur.
89
8. Le systme de cotation, ou notation, interne des crdits en prcisant les principales notes
retenues, leur description succincte, leur mode dattribution et son mode de rvision. Il est
prcis galement la priodicit suivant laquelle une analyse de l'volution de la qualit des
engagements est entreprise permettant de dterminer, pour les oprations dont l'importance
est significative, les changements de notation ventuellement ncessaires et, le cas chant,
les affectations dans les crances en souffrance et les niveaux appropris de
provisionnement.
9. Le systme de provisionnement des crdits risque et des crances en souffrance est
prcis. Lorsqu'une mthode statistique de provisionnement pralable, base sur
lextrapolation des risques passs et complte par une valuation de lvolution prvisible,
est utilise, ltablissement dcrit les caractristiques de cette mthode et les rsultats
obtenus.
10.La priodicit de revue des dossiers de crdits, et des garanties, aux entreprises et les
priodicits particulires de revue des dossiers sensibles.
11.Le ratio de solvabilit est mentionn en prcisant la part reprsente par les fonds
propres de base ou tier 1.
12.Les conditions dans lesquelles le conseil dadministration, ou le conseil de surveillance, a
dlibr sur ce sujet, a approuv ce dispositif ou a pris des dcisions.
D.4 - Risques de march
Les risques de march sentendent des oprations bilan et hors bilan portant sur les
instruments financiers suivants :
- les titres classs dans les portefeuilles Titres de transaction et Titres de
placement ;
- les titres recevoir et livrer affrents aux deux portefeuilles ci-dessus
mentionns y compris les rmrs ;
- les titres recevoir et les titres livrer affrents aux interventions lmission sur
le march primaire ou sur le march gris ;
- les produits drivs classs dans la catgorie Oprations de transaction et
ceux classs dans la catgorie Oprations de couverture isoles dans la
mesure o ils ont pour objet de couvrir une opration classe dans lun des deux
portefeuilles ci-dessus mentionns ;
- les oprations de change terme et au comptant et, dune manire gnrale, les
oprations concourant au risque de change telles que traduites par les comptes
de position de change.
Ltablissement prcise le dispositif mis en place pour grer les risques de march incluant,
notamment, pour ce qui est du risque de change, le respect des dispositions contenues dans
le code dontologique des marchs des changes.
Les points ci-dessous sont en outre prciss.
1. La politique de ltablissement dans ce domaine en prcisant les stratgies dintervention,
les moyens humains et techniques mis en place.
2. Le systme mis en place pour mesurer les risques et, notamment, le risque de change, le
risque de taux dintrt, le risque sur les titres de proprit, le risque sur les produits drivs,
le risque de rglement-livraison et le risque de liquidit.
3. Le systme de limites mis en place pour matriser les risques et, notamment, le systme
de limites pour le risque de change, le risque de taux dintrt, le risque sur les titres de
proprit et le risque de rglement-livraison.
90
4. Le systme de stop loss , ayant pour objet de clturer immdiatement une position ds
que les pertes atteignent un montant maximum fix davance, mis en place pour ces
diffrentes natures de risques et, notamment, le risque de change.
5. La description des outils qui, le cas chant, ont t mis en place pour grer le risque de
perte potentiel maximum, dans les conditions normales du march, et les scnarios de crise
impliquant une variation anormale des conditions du march. Les diffrentes hypothses
retenues, dans ces diffrents scnarios, sont mentionnes de mme que les rsultats
obtenus dans ces conditions.
6. Le systme de limites de contrepartie affrent ces oprations incluant les limites du
risque de rglement-livraison.
7. Le strict respect de la sparation et de lindpendance du back-office par rapport au
front-office .
8. Lorsque ltablissement exerce plusieurs mtiers telles que la gestion pour compte
propre, la gestion dOPCVM et la gestion de patrimoines de la clientle, il prcise quelles
sont les procdures et les rgles dontologiques en vigueur destines assurer la
transparence et prserver les intrts des tiers et les procdures destines rsoudre, le
cas chant, les conflits dintrts.
9. Le dispositif de surveillance destin sassurer du respect de ces limites et des
procdures internes ainsi que de la validation des outils.
10.Les conditions dans lesquelles le conseil dadministration, ou le conseil de surveillance, a
dlibr sur ces sujets, a approuv ces limites et examin les rsultats de ce dispositif ou
pris des dcisions.
D.5 - Risque global de taux dintrt
Ltablissement dcrit dans quelle mesure le risque global de taux dintrt, incluant
lensemble des oprations de bilan et de hors bilan, est gr. Il prcise, notamment, les
points ci-dessous.
1. La politique de ltablissement en matire de gestion du risque global de taux dintrt.
2. Les outils mis en place pour mesurer le risque global de taux dintrt. Les
caractristiques de ces outils et les hypothses retenues sont mentionnes.
3. Lincidence sur les rsultats de ltablissement dune variation normale des taux dintrt
ainsi que les rsultats dun scnario de crise impliquant une variation anormale des taux
dintrt est mentionne.
4. Lexistence, le cas chant, dune unit spcialise ayant pour objet de mesurer et de
grer le risque global de taux dintrt.
5. Les conditions dans lesquelles le conseil dadministration, ou le conseil de surveillance, a
dlibr sur ces sujets, a examin les rsultats de cette gestion et a pris ou approuv des
dcisions.
D.6 - Risque de liquidit
Ltablissement mentionne sa politique en matire de gestion du risque de liquidit. Il
confirme le respect du ratio de liquidit prescrit par Bank Al-Maghrib.
91
D.7 - Risques oprationnels

Les risques oprationnels comprennent :
- la dfaillance des circuits dinformation ;
- la dfaillance du systme comptable : non justification des comptes et perte de la
piste daudit ;
- la dfaillance des procdures de contrle ;
- les fraudes, dtournements, falsifications ;
- le risque juridique ;
- la dfaillance de la scurit informatique.
Ltablissement prcise le dispositif de contrle mis en place pour grer les risques
oprationnels. Il prcise, notamment, les points ci-dessous.
1. Lexistence de procdures oprationnelles crites qui prvoient pour chaque activit la
scurit des transactions, la sparation des fonctions et lefficacit du traitement des
oprations.
2. Les dispositions en vigueur destines assurer lapplication des rgles comptables
dcoulant du plan comptable des tablissements de crdit, la justification des comptes et la
prservation de la piste daudit.
3. Les dispositions prises pour assurer un niveau minimum de scurit informatique en
prcisant, notamment, les points suivants : la disponibilit de procdures de secours
informatiques, la disponibilit dune documentation adquate relative aux analyses, la
programmation et lexcution des traitements, la ralisation de contrles priodiques du
systme informatique, les actions correctrices entreprises en cas de constatation de
faiblesses.
D.8 - Actifs risque, restructurs, improductifs et en souffrance
Ltablissement prcise le montant des actifs risque, restructurs, improductifs et en
souffrance, les provisions correspondantes ainsi que limpact de ces actifs sur sa rentabilit.
1. Les actifs risque sont ceux qui ne figurent pas parmi les crances en souffrance mais
qui, en raison de la mauvaise situation du dbiteur, de la constatation dimpays, dincidents
de paiement, ou dautres lments dapprciation, font craindre que le dbiteur ne puisse
faire face ses engagements. Il peut sagir, notamment, des crances sur les clients qui,
dans le systme de cotation interne des tablissements, sont classes dans les catgories
risque , sensibles , sous surveillance ou quivalent. Il peut sagir aussi de crdits
restructurs ou consolids qui nont pas donn lieu une remise significative sur le taux
dintrt et qui, ce titre, ne figurent pas dans la catgorie des crances improductives.
2. Les actifs restructurs qui dcoulent de toute opration ayant pour effet de transformer
une crance risque ou en souffrance en une autre crance ou actif et qui se traduit pour
ltablissement par une perte de substance. Peuvent, notamment, tre classes dans cette
catgorie les oprations suivantes :
- la consolidation qui consiste regrouper les crances, impayes et non chues,
et les intrts dus, en une nouvelle crance qui fait lobjet dun rchelonnement
avec un nouvel chancier ;
- une remise dintrts ou une remise sur le principal ;
- une dation en paiement qui consiste pour un dbiteur donner un actif en
paiement de sa dette ;
- lchange, ou la substitution, dune crance contre des titres mis par le dbiteur
ou contre un autre actif.
92
3. Les actifs improductifs sont ceux dont le rendement est nul ou ne permet pas de couvrir le
cot de refinancement et de traitement. Peuvent, notamment, se ranger dans cette
catgorie :
- les crdits consolids ou restructurs ayant donn lieu une remise sur les
intrts ;
- les anciennes crances en souffrance reclasses dans un compte de crances
saines sans quune dure suffisante ait permis dacqurir lassurance que les
nouveaux termes du crdit seront respects et dont les intrts, ce titre, sont
rservs ;
- les titres, actions ou obligations, provenant de crdits restructurs par
substitution, ou par change, pour leur valeur nominale ;
- les actifs acquis par dation en paiement ou adjudication dont le rendement est
faible ;
- les actifs immobiliers provenant doprations de promotion et qui, en raison
notamment de la situation du march immobilier, ne trouvent pas acqureur
des conditions satisfaisantes ;
- les crdits consentis des filiales ou des apparents comportant un faible taux
dintrt.
4. Les crances en souffrance sont dfinies par Bank Al-Maghrib.
93
ANNEXE MODELE DES ETATS DE SYNTHESE

(INDIVIDUELS)
94
Nom de l'tablissement:
..
BILAN
AU
en milliers de DH
ACTIF
31/12/N
31/12/N-1
1.Valeurs en caisse, Banques centrales, Trsor public, Service des

chques postaux
.. ..
2.Crances sur les tablissements de crdit et assimils
.. ..
. A vue
. A terme
.. ..
.. ..
3.Crances sur la clientle
.. ..
. Crdits de trsorerie et la consommation

. Crdits l'quipement
. Crdits immobiliers
. Autres crdits
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
4.Crances acquises par affacturage
.. ..
5.Titres de transaction et de placement
.. ..
. Bons du Trsor et valeurs assimiles

. Autres titres de crance
. Titres de proprit
.. ..
.. ..
.. ..
6.Autres actifs
.. ..
7.Titres d'investissement
.. ..
. Bons du Trsor et valeurs assimiles

. Autres titres de crance
.. ..
.. ..
8.Titres de participation et emplois assimils
.. ..
9.Crances subordonnes
.. ..
10.Immobilisations donnes en crdit-bail et en location
.. ..
11.Immobilisations incorporelles
.. ..
12.Immobilisations corporelles
.. ..
Total de l'Actif
95
..
BILAN
AU
en milliers de DH
PASSIF
31/12/N
31/12/N-1
1.Banques centrales, Trsor public, Service des chques postaux
.. ..
2.Dettes envers les tablissements de crdit et assimils
.. ..
. A vue
. A terme
.. ..
.. ..
3.Dpts de la clientle
.. ..
. Comptes vue crditeurs

. Comptes d'pargne
. Dpts terme
. Autres comptes crditeurs
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
4.Titres de crance mis
.. ..
. Titres de crance ngociables mis

. Emprunts obligataires mis
. Autres titres de crance mis
.. ..
.. ..
.. ..
5.Autres passifs
.. ..
6.Provisions pour risques et charges
.. ..
7.Provisions rglementes
.. ..
8.Subventions, fonds publics affects et fonds spciaux de garantie
.. ..
9.Dettes subordonnes
.. ..
10.Ecarts de rvaluation
.. ..
11.Rserves et primes lies au capital
.. ..
12.Capital
.. ..
13.Actionnaires.Capital non vers (-)
.. ..
14.Report nouveau (+/-)
.. ..
15.Rsultats nets en instance d'affectation (+/-)
.. ..
16.Rsultat net de l'exercice (+/-)
.. ..
Total du Passif
96
..
HORS BILAN
AU
en milliers de DH
HORS BILAN
31/12/N
ENGAGEMENTS DONNES
31/12/N-1
. .
1.Engagements de financement donns en faveur d'tablissements

de crdit et assimils
2.Engagements de financement donns en faveur de la clientle
3.Engagements de garantie d'ordre d'tablissements de crdit et assimils
4.Engagements de garantie d'ordre de la clientle
5.Titres achets rmr
6.Autres titres livrer
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
ENGAGEMENTS RECUS
. .
7.Engagements de financement reus d'tablissements de crdit et assimils

8.Engagements de garantie reus d'tablissements de crdit et assimils
9.Engagements de garantie reus de l'Etat et d'organismes de garantie divers
10.Titres vendus rmr
11.Autres titres recevoir
.
.
.
.
.
97
.
.
.
.
.
..
COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES

DU.AU..
en milliers de DH
31/12/N
I.PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE
31/12/N-1
.. ..
1.Intrts et produits assimils sur oprations avec les tablissements de

crdit
2.Intrts et produits assimils sur oprations avec la clientle
3.Intrts et produits assimils sur titres de crance
4.Produits sur titres de proprit
5.Produits sur immobilisations en crdit-bail et en location
6.Commissions sur prestations de service
7.Autres produits bancaires
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
II.CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE
.. ..
8.Intrts et charges assimiles sur oprations avec les tablissements de

crdit
9.Intrts et charges assimiles sur oprations avec la clientle
10.Intrts et charges assimiles sur titres de crance mis
11.Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location
12.Autres charges bancaires
..
..
..
..
..
III.PRODUIT NET BANCAIRE
.. .
13.Produits d'exploitation non bancaire
.. ..
14.Charges d'exploitation non bancaire
.. ..
IV.CHARGES GENERALES D'EXPLOITATION
.. ..
15.Charges de personnel
16.Impts et taxes
17.Charges externes
18.Autres charges gnrales d'exploitation
19.Dotations aux amortissements et aux provisions des immobilisations
incorporelles et corporelles
..
..
..
..
98
..
..
..
..
..
..
..
..
..
.. ..
..
COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (suite)

DU.AU..
en milliers de DH
31/12/N
31/12/N-1
V.DOTATIONS AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CREANCES

IRRECOUVRABLES
.. ..
20.Dotations aux provisions pour crances et engagements par signature en

souffrance
21.Pertes sur crances irrcouvrables
22.Autres dotations aux provisions
.. ..
.. ..
.. ..
VI.REPRISES DE PROVISIONS ET RECUPERATIONS SUR CREANCES

AMORTIES
.. ..
23.Reprises de provisions pour crances et engagements par signature en

souffrance
24.Rcuprations sur crances amorties
25.Autres reprises de provisions
.. ..
.. ..
.. ..
VII.RESULTAT COURANT
.. ..
26.Produits non courants
.. ..
27.Charges non courantes
.. ..
VIII.RESULTAT AVANT IMPOTS
.. ..
28.Impts sur les rsultats
.. ..
IX.RESULTAT NET DE L'EXERCICE
.. ..
TOTAL PRODUITS
.. ..
TOTAL CHARGES
.. ..
RESULTAT NET DE L'EXERCICE
.. ..
99
..
ETAT DES SOLDES DE GESTION
DUAU
I - TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS
en milliers de DH
31/12/N
31/12/N-1
1.(+) Intrts et produits assimils

2.(-) Intrts et charges assimiles
. .
. .
MARGE D'INTERET
. .
3.(+) Produits sur immobilisations en crdit-bail et en location

4.(-) Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location
. .
. .
Rsultat des oprations de crdit-bail et de location
. .
5.(+) Commissions perues

6.(-) Commissions servies
. .
. .
Marge sur commissions
. .
7.(+) Rsultat des oprations sur titres de transaction

8.(+) Rsultat des oprations sur titres de placement
9.(+) Rsultat des oprations de change
10.(+) Rsultat des oprations sur produits drivs
.
.
.
.
Rsultat des oprations de march
. .
11.(+) Divers autres produits bancaires

12.(-) Diverses autres charges bancaires
. .
. .
PRODUIT NET BANCAIRE
. .
13.(+) Rsultat des oprations sur immobilisations financires

14.(+) Autres produits d'exploitation non bancaire
15.( -) Autres charges d'exploitation non bancaire
16.( -) Charges gnrales d'exploitation
.
.
.
.
RESULTAT BRUT D'EXPLOITATION
. .
17.(+) Dotations nettes des reprises aux provisions pour crances

et engagements par signature en souffrance
18.(+) Autres dotations nettes de reprises aux provisions
. .
. .
RESULTAT COURANT
. .
.
.
.
.
.
.
.
.
RESULTAT NON COURANT

19.(-) Impts sur les rsultats
. .
RESULTAT NET DE L'EXERCICE
. .
100
..
ETAT DES SOLDES DE GESTION (suite)
DU.AU
II - CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT
en milliers de DH
31/12/N
(+) RESULTAT NET DE L'EXERCICE
31/12/N-1
20.(+) Dotations aux amortissements et aux provisions des immobilisations

21.(+) Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations financires
22.(+) Dotations aux provisions pour risques gnraux
23.(+) Dotations aux provisions rglementes
24.(+) Dotations non courantes
25.(-) Reprises de provisions
26.(-) Plus-values de cession des immobilisations incorporelles et corporelles
27.(+) Moins-values de cession des immobilisations incorporelles et corporelles
28.(-) Plus-values de cession des immobilisations financires
29.(+) Moins-values de cession des immobilisations financires
30.(-) Reprises de subventions d'investissement reues
(+) CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT
.. ..
..
..
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
..
31.(-) Bnfices distribus
..
(+) AUTOFINANCEMENT
..
101
..
..
..
..
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
DU.AU
en milliers de DH
31/12/N
1.(+) Produits d'exploitation bancaire perus
2.(+) Rcuprations sur crances amorties
3.(+) Produits d'exploitation non bancaire perus
4.(-) Charges d'exploitation bancaire verses
5.(-) Charges d'exploitation non bancaire verses
6.(-) Charges gnrales d'exploitation verses
7.(-) Impts sur les rsultats verss
....
....
....
....
....
....
....
31/12/N-1
....
....
....
....
....
....
....
I.Flux de trsorerie nets provenant du compte de produits et charges . ..

Variation des :
8.(+) Crances sur les tablissements de crdit et assimils
9.(+) Crances sur la clientle
10.(+) Titres de transaction et de placement
11.(+) Autres actifs
12.(+) Immobilisations donnes en crdit-bail et en location
13.(+) Dettes envers les tablissements de crdit et assimils
14.(+) Dpts de la clientle
15.(+) Titres de crance mis
16.(+) Autres passifs
....
....
....
....
....
....
....
....
....
II.Solde des variations des actifs et passifs d'exploitation
. .
III.FLUX DE TRESORERIE NETS PROVENANT DES ACTIVITES

D'EXPLOITATION (I + II)
. .
102
....
....
....
....
....
....
....
....
....
..
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (suite)
DU.AU
en milliers de DH
31/12/N
31/12/N-1
17.(+) Produit des cessions d'immobilisations financires

18.(+) Produit des cessions d'immobilisations incorporelles et corporelles
19.(-) Acquisition d'immobilisations financires
20.(-) Acquisition d'immobilisations incorporelles et corporelles
21.(+) Intrts perus
22.(+) Dividendes perus
IV.FLUX DE TRESORERIE NETS PROVENANT DES ACTIVITES
D'INVESTISSEMENT
.
.
.
.
.
.
23.(+) Subventions, fonds publics et fonds spciaux de garantie reus

24.(+) Emission de dettes subordonnes
25.(+) Emission d'actions
26.(-) Remboursement des capitaux propres et assimils
27.(-) Intrts verss
28.(-) Dividendes verss
.
.
.
.
.
.
V.FLUX DE TRESORERIE NETS PROVENANT DES ACTIVITES DE

FINANCEMENT
.
.
.
.
.
.
. .
.
.
.
.
.
.
VI.VARIATION NETTE DE LA TRESORERIE (III+ IV +V)
. .
VII.TRESORERIE A L'OUVERTURE DE L'EXERCICE
. .
VIII.TRESORERIE A LA CLOTURE DE L'EXERCICE
. .
103
ETAT A1
PRINCIPALES METHODES D'EVALUATION APPLIQUEES
AU..
INDICATION DES METHODES D'EVALUATION APPLIQUEES PAR L'ETABLISSEMENT
104
ETAT A 2
ETAT DES DEROGATIONS
AU..
INDICATIONS DES DEROGATIONS
JUSTIFICATIONS DES
DEROGATIONS
I. Drogations aux principes

comptables fondamentaux
II. Drogations aux mthodes

d'valuation
III. Drogations aux rgles

d'tablissement et de
prsentation des tats de
synthse
105
INFLUENCE DES DEROGATIONS

SUR LE PATRIMOINE, LA
SITUATION FINANCIERE ET LES
RESULTATS
ETAT A 3
ETAT DES CHANGEMENTS DE METHODES
AU.
NATURE DES CHANGEMENTS
JUSTIFICATIONS DES
CHANGEMENTS
I. Changements affectant les

mthodes d'valuation
II. Changements affectant les rgles
de prsentation
-
106
INFLUENCE SUR LE PATRIMOINE,

LA SITUATION FINANCIERE ET LES
RESULTATS
ETAT B1
CREANCES SUR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES
AU
en milliers de DH
CREANCES
Bank AlMaghrib,
Trsor Public
et Service des
Chques
Postaux
Banques au
Maroc
Autres
tablissements Etablissements
de crdit et
de crdit
assimils au
l'tranger
Maroc
Total
31/12/N
Total
31/12/N-1
COMPTES ORDINAIRES DEBITEURS
PRETS DE TRESORERIE
- au jour le jour
- terme
PRETS FINANCIERS
AUTRES CREANCES
INTERETS COURUS A RECEVOIR
CREANCES EN SOUFFRANCE
TOTAL
Commentaires:
107
VALEURS RECUES EN PENSION

- au jour le jour
- terme
ETAT B2
CREANCES SUR LA CLIENTELE
AU
en milliers de DH
Secteur priv
CREANCES
Secteur public
Entreprises
financires
Entreprises
Autre clientle
non financires
Total
31/12/N
Total
31/12/N-1
CREDITS DE TRESORERIE
- Comptes vue dbiteurs
- Crances commerciales sur le Maroc
- Crdits l'exportation
- Autres crdits de trsorerie
CREDITS A LA CONSOMMATION
CREDITS IMMOBILIERS
AUTRES CREDITS
CREANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE
INTERETS COURUS A RECEVOIR
- Crances pr-douteuses
- Crances douteuses
- Crances compromises
TOTAL
Commentaires:
108
CREDITS A L'EQUIPEMENT
ETAT B3
VENTILATION DES TITRES DE TRANSACTION ET DE PLACEMENT ET DES TITRES D'INVESTISSEMENT
PAR CATEGORIE D'EMETTEUR
AU..
en milliers de DH
TITRES COTES
BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES
OBLIGATIONS
AUTRES TITRES DE CREANCE
TITRES DE PROPRIETE
TITRES NON COTES

OBLIGATIONS
TITRES DE PROPRIETE
TOTAL
Commentaires:
Emetteurs privs
Emetteurs
publics
financiers
non
financiers
Total
31/12/N
Total
31/12/N-1
109
TITRES
Etablissements
de crdit et
assimils
ETAT B 4
VALEURS DES TITRES DE TRANSACTION ET DE PLACEMENT ET DES TITRES D'INVESTISSEMENT
AU.
en milliers de DH
TITRES
Valeur comptable
brute
Valeur actuelle
Valeur de
remboursement
Plus-values
latentes
Moins-values
latentes
Provisions
TITRES DE TRANSACTION
OBLIGATIONS
TITRES DE PROPRIETE
TITRES DE PLACEMENT
OBLIGATIONS
TITRES DE PROPRIETE
TITRES D'INVESTISSEMENT
OBLIGATIONS
Commentaires:
110
ETAT B 6
TITRES DE PARTICIPATION ET EMPLOIS ASSIMILES
AU
en milliers de DH
Dnomination de la socit
mettrice
Secteur
d'activit
Capital social
Participation
au capital
en %
Prix
d'acquisition
global
Valeur
comptable
nette
Extrait des derniers tats de synthse de la

socit metttrice
Date de clture
Situation nette
de l'exercice
Produits
inscrits au
CPC de
l'exercice
Rsultat net
111
Participations dans les

entreprises lies
Autres titres de
participation
TOTAL
Commentaires:
ETAT B8
IMMOBILISATIONS DONNEES EN CREDIT-BAIL, EN LOCATION AVEC OPTION D'ACHAT ET EN LOCATION SIMPLE

DU..AU
en milliers de DH
Nature
Montant
brut au
dbut de
l'exercice
Montant des
Montant des
Montant
cessions ou
acquisitions
brut la
retraits au
au cours de
fin de
cours de
l'exercice
l'exercice
l'exercice
Amortissements
Dotation au titre
de l'exercice
Cumul des
amortissements
Provisions
Dotation au titre
de l'exercice
Reprises de
provisions
Cumul des
provisions
Montant
net la fin
de
l'exercice
IMMOBILISATIONS DONNEES EN CREDIT-BAIL ET

EN LOCATION AVEC OPTION D'ACHAT
CREDIT-BAIL SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
CREDIT-BAIL MOBILIER
- Crdit-bail mobilier en cours
- Crdit-bail mobilier lou
- Crdit-bail mobilier non lou aprs rsiliation
LOYERS COURUS A RECEVOIR

LOYERS RESTRUCTURES
LOYERS IMPAYES
IMMOBILISATIONS DONNEES EN LOCATION SIMPLE

BIENS MOBILIERS EN LOCATION SIMPLE
BIENS IMMOBILIERS EN LOCATION SIMPLE
LOYERS COURUS A RECEVOIR
LOYERS RESTRUCTURES
LOYERS IMPAYES
LOYERS EN SOUFFRANCE
TOTAL
112
CREDIT-BAIL IMMOBILIER
- Crdit-bail immobilier en cours
- Crdit-bail immobilier lou
- Crdit-bail immobilier non lou aprs rsiliation
ETAT B 9
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES
DU...AU
en milliers de DH
Nature
Montant
brut au
dbut de
l'exercice
Montant des
acquisitions
au cours de
l'exercice
Amortissements et/ou provisions

Montant des
Montant
cessions ou
brut la fin
retraits au
Montant des
de
Montant des
cours de
amortissements
l'exercice amortissements et/ou Dotation
l'exercice
au titre de
sur
provisions au dbut de
l'exercice immobilisations
l'exercice
sorties
Montant
net la fin
de
l'exercice
Cumul
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
- Immeubles d'exploitation
. Terrain d'exploitation
. Immeubles d'exploitation. Bureaux
. Immeubles d'exploitation. Logements de fonction
- Mobilier et matriel d'exploitation
. Mobilier de bureau d'exploitation
. Matriel de bureau d'exploitation
. Matriel Informatique
. Matriel roulant rattach l'exploitation
. Autres matriels d'exploitation
- Autres immobilisations corporelles d'exploitation
- Immobilisations corporelles hors exploitation
. Terrains hors exploitation
. Immeubles hors exploitation
. Mobiliers et matriel hors exploitation
. Autres immobilisations corporelles hors exploitation
TOTAL
Commentaires:
113
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
- Droit au bail
- Immobilisations en recherche et dveloppement
- Autres immobilisations incorporelles d'exploitation
- Immobilisations incorporelles hors exploitation
ETAT B 9 bis
PLUS OU MOINS VALUES SUR CESSIONS OU RETRAITS D'IMMOBILISATIONS
DU.AU
en milliers de DH
Nature
Montant brut
Amortissements
Valeur
comptable nette
cumuls
Produit de
cession
Plus-values de Moins-values de
cession
cession
114
Date de
cession ou de
retrait
ETAT B10
DETTES ENVERS LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES
AU
en milliers de DH
Etablissements de crdit et assimils au Maroc
DETTES
Bank Al-Maghrib,
Trsor Public et
Service des
Chques Postaux
Banques au
Maroc
Etablissements de
Autres
tablissements de crdit l'tranger
crdit et assimils
au Maroc
Total
31/12/N
Total
31/12/N-1
VALEURS DONNEES EN PENSION

- au jour le jour
- terme
EMPRUNTS DE TRESORERIE
- au jour le jour
- terme
EMPRUNTS FINANCIERS
AUTRES DETTES
INTERETS COURUS A PAYER
TOTAL
115
COMPTES ORDINAIRES CREDITEURS
ETAT B11
DEPOTS DE LA CLIENTELE
AU
en milliers de DH
Secteur priv
DEPOTS
Secteur public
Entreprises
financires
Entreprises
Autre clientle
non financires
Total
31/12/N
Total
31/12/N-1
COMPTES A VUE CREDITEURS
116
COMPTES D'EPARGNE
DEPOTS A TERME
AUTRES COMPTES CREDITEURS
INTERETS COURUS A PAYER
TOTAL
ETAT B 14
PROVISIONS
DUAU
PROVISIONS
Encours
31/12/N-1
Dotations
Reprises
en milliers de DH
Autres
Encours
variations
31/12/N
PROVISIONS, DEDUITES DE L'ACTIF, SUR:
PROVISIONS INSCRITES AU PASSIF

Provisions pour risques d'excution d'engagements par
signature
Provisions pour risques de change
Provisions pour risques gnraux
Provisions pour pensions de retraite et obligations
similaires
Provisions pour autres risques et charges
Provisions rglementes
TOTAL GENERAL
Commentaires:
117
crances sur les tablissements de crdit et assimils

crances sur la clientle
titres de placement
titres de participation et emplois assimils
immobilisations en crdit-bail et en location
autres actifs
ETAT B17
CAPITAUX PROPRES
DU.AU
CAPITAUX PROPRES
Encours
31/12/N-1
Affectation du
rsultat
en milliers de DH
Encours
Autres
31/12/N
variations
Ecarts de rvaluation
Rserves et primes lies au capital
Rserve lgale
Autres rserves
Capital
Capital appel
Capital non appel
Certificats d'investissement
Fonds de dotations
Actionnaires. Capital non vers
Report nouveau (+/-)
Rsultats nets en instance d'affectation (+/-)
Rsultat net de l'exercice (+/-)
Total
118
Primes d'mission, de fusion et d'apport
ETAT B18
ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT ET DE GARANTIE
AU.
en milliers de DH
ENGAGEMENTS
31/12/N
ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT ET DE GARANTIE DONNES

Engagements de financement en faveur d'tablissements de crdit
et assimils
Crdits documentaires import
Acceptations ou engagements de payer
Ouvertures de crdit confirms
Engagements de substitution sur mission de titres
Engagements irrvocables de crdit-bail
Autres engagements de financement donns
Engagements de financement en faveur de la clientle
Crdits documentaires import
Engagements irrvocables de crdit-bail
Autres engagements de financement donns
Engagements de garantie d'ordre d'tablissements de crdit et assimils
Crdits documentaires export confirms
Garanties de crdits donnes
Autres cautions, avals et garanties donns
Engagements en souffrance
Engagements de garantie d'ordre de la clientle
Garanties de crdits donnes
Cautions et garanties en faveur de l'administration publique
Autres cautions et garanties donnes
Engagements en souffrance
ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT ET DE GARANTIE RECUS
Engagements de financement reus d'tablissements de crdit
et assimils
Autres engagements de financement reus
Engagements de garantie reus d'tablissements de crdit et assimils
Garanties de crdits
Autres garanties reues
Engagements de garantie reus de l'Etat et d'organismes de garantie
divers
Garanties de crdits
Autres garanties reues
119
31/12/N-1
ETAT B20
OPERATIONS DE CHANGE A TERME ET ENGAGEMENTS SUR PRODUITS DERIVES
AU.
en milliers de DH
Oprations de couverture
31/12/N
31/12/N-1
Autres oprations
31/12/N
31/12/N-1
Oprations de change terme

Devises recevoir
Dirhams livrer
Devises livrer
Dirhams recevoir
Engagements sur produits drivs

Engagements sur marchs rglements de taux d'intrt
Engagements sur marchs de gr gr de taux d'intrt
Engagements sur marchs rglements de cours de change
Engagements sur marchs de gr gr de cours de change
Engagements sur marchs rglements d'autres instruments
Engagements sur marchs de gr gr d'autres instruments
120
Dont swaps financiers de devises
ETAT B21
VALEURS ET SURETES RECUES ET DONNEES EN GARANTIE
AU.
en milliers de DH
Valeurs et srets reues en garantie
Valeur comptable
nette
Rubriques de l'actif ou du hors

Montants des crances et
bilan enregistrant les crances
des engagements par
ou les engagements par
signature donns couverts
signature donns
Valeur comptable
nette
Rubriques du passif ou du
Montants des dettes ou des
hors bilan enregistrant les
engagements par signature
dettes ou les engagements par
reus couverts
signature reus
Bons duTrsor et valeurs assimiles

Autres titres
Hypothques
Autres valeurs et srets relles
121
TOTAL
Valeurs et srets donnes en garantie
Bons du Trsor et valeurs assimiles

Autres titres
Hypothques
Autres valeurs et srets relles
TOTAL
ETAT B22
VENTILATION DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES SUIVANT LA DUREE RESIDUELLE
AU
en milliers de DH
D< 1 mois
1 mois<D< 3 mois
3 mois<D< 1 an
1 an <D< 5 ans
D> 5 ans
TOTAL
ACTIF
Crances sur les tablissements de crdit et assimils
Crances sur la clientle
Titres de crance
Crances subordonnes
TOTAL
PASSIF
Dettes envers les tablissements de crdit et assimils
Dettes envers la clientle
Titres de crance mis
Emprunts subordonns
TOTAL
Commentaires:
122
Crdit-bail et assimil
ETAT B32
PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL
AU
en milliers de DH
INTITULES
MONTANTS
I - RESULTAT NET COMPTABLE

. Bnfice net
. Perte nette
MONTANTS
..
II - REINTEGRATIONS FISCALES
1- Courantes
2- Non courantes
-
.
..
..
III - DEDUCTIONS FISCALES

1- Courantes
2- Non courantes
-
.
..
..
TOTAL
IV - RESULTAT BRUT FISCAL
. Bnfice brut
si T1 > T2
. Dficit brut fiscal
si T2 > T1
V - REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES
. Exercice n-4
. Exercice n-3
. Exercice n-2
. Exercice n-1
VI - RESULTAT NET FISCAL
. Bnfice net fiscal
T1
(A)
(B)
T2
(C) (1)
.
..
..
( A - C)
OU
. Dficit net fiscal
(B)
..
VII - CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT DIFFERES

VIII - CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT A REPORTER
. Exercice n-4
. Exercice n-3
. Exercice n-2
. Exercice n-1
(1) Dans la limite du montant du bnfice brut fiscal (A)
123
.
..
..
ETAT B33
DETERMINATION DU RESULTAT COURANT APRES IMPOTS
AU..
en milliers de DH
I.DETERMINATION DU RESULTAT
MONTANT
. Rsultat courant d'aprs le compte de produits et charges

. Rintgrations fiscales sur oprations courantes
(+)
. Dductions fiscales sur oprations courantes
(-)
(+ ou -)
..
. Rsultat courant thoriquement imposable

. Impt thorique sur rsultat courant
(=)
(-)
..
. Rsultat courant aprs impts
(=)
II. INDICATIONS DU REGIME FISCAL ET DES AVANTAGES OCTROYES PAR LES

CODES DES INVESTISSEMENTS OU PAR DES DISPOSITIONS LEGALES
SPECIFIQUES
124
ETAT B34
DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
DU..AU
en milliers de DH
Solde au dbut
de l'exercice
1
Dclarations TVA
de l'exercice
3
Solde fin
d'exercice
(1+2-3=4)
A. TVA collecte
..
B. TVA rcuprer
..
. Sur charges
..
. Sur immobilisations
..
C. TVA due ou crdit de TVA = (A-B)
125
NATURE
Oprations
comptables de
l'exercice
2
ETAT C1
REPARTITION DU CAPITAL SOCIAL
AU
Montant du capital:
Montant du capital social souscrit et non appel
Valeur nominale des titres
Adresse
Nombre de titres dtenus

Exercice prcdent
Exercice actuel
Part du capital
dtenue %
126
Nom des principaux actionnaires

ou associs
..
Total
ETAT C2
AFFECTATION DES RESULTATS INTERVENUE AU COURS DE L'EXERCICE
AU
en milliers de DH
Montants
A- Origine des rsultats affects
Dcision du.
B- Affectation des rsultats

Rserve lgale
Dividendes
Autres affectations
127
Report nouveau
Rsultats nets en instance d'affectation
Rsultat net de l'exercice
Prlvements sur les bnfices
Autres prlvements
Montants
TOTAL A
TOTAL B
ETAT C3
RESULTATS ET AUTRES ELEMENTS DES TROIS DERNIERS EXERCICES
AU.
en milliers de DH
Exercice N
Exercice N-1
Exercice N-2
OPERATIONS ET RESULTATS DE L'EXERCICE

1- Produit net bancaire
2- Rsultat avant impts
3- Impts sur les rsultats
4- Bnfices distribus
5- Rsultats non distribus ( mis en rserve ou
en instance d'affectation)
RESULTAT PAR TITRE (en dirhams)
Rsultat net par action ou part sociale
Bnfice distribu par action ou part sociale
PERSONNEL
Montants des rmunrations brutes de l'exercice
Effectif moyen des salaris employs pendant l'exercice
128
CAPITAUX PROPRES ET ASSIMILES
ETAT C4
DATATION ET EVENEMENTS POSTERIEURS
I. DATATION
. Date de clture (1)
. Date d'tablissement des tats de synthse (2)
(1) Justification en cas de changement de la date de clture de l'exercice

(2) Justification en cas de dpassement du dlai rglementaire de trois mois prvu pour
l'laboration des tats de synthse.
II. EVENEMENTS NES POSTERIEUREMENT A LA CLOTURE DE L'EXERCICE NON

RATTACHABLES A CET EXERCICE ET CONNUS AVANT LA 1ERE COMMUNICATION
EXTERNE DES ETATS DE SYNTHESE
Dates
Indications des vnements
. Favorables
.Dfavorables
129
ETAT C6
EFFECTIFS
AU.
(en nombre)
EFFECTIFS
31/12/N
31/12/N-1
Effectifs rmunrs
Effectifs utiliss
Effectifs quivalent plein temps
Effectifs administratifs et techniques (quivalent plein temps)
Cadres ( quivalent plein temps)
Employs ( quivalent plein temps)
dont effectifs employs l'tranger
130
Effectifs affects des tches bancaires ( quivalent plein temps)
ETAT C7
TITRES ET AUTRES ACTIFS GERES OU EN DEPOTS
AU.
TITRES
Nombre de comptes
31/12/N
31/12/N-1
Montants en milliers de DH
31/12/N
31/12/N-1
Titres dont l'tablissement est dpositaire

Titres grs en vertu d'un mandat de gestion
Titres d'OPCVM dont l'tablissement est dpositaire
Titres d'OPCVM grs en vertu d'un mandat de gestion
Autres actifs dont l'tablissement est dpositaire
131
Autres actifs grs en vertu d'un mandat de gestion
ETAT C8
RESEAU
AU
(en nombre)
RESEAU
31/12/N
31/12/N-1
Guichets permanents
Guichets priodiques
Distributeurs automatiques de banque et guichets automatiques
de banque
Bureaux de reprsentation l'tranger
132
Succursales et agences l'tranger
ETAT C9
COMPTES DE LA CLIENTELE
AU
(en nombre)
COMPTES DE LA CLIENTELE
31/12/N
31/12/N-1
Comptes courants
Comptes chques des marocains rsidant l'tranger
Autres comptes chques
Comptes d'affacturage
Comptes terme
Bons de caisse
Autres comptes de dpts
133
Comptes d'pargne
Chapitre 4
Etats financiers consolids

1
PAGES
SECTION 1 : DISPOSITIONS GENERALES
136
SECTION 2 : PRINCIPES GENERAUX DE CONSOLIDATION

DES COMPTES
141
SECTION 3 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS

CONSOLIDES
147
135
1.
CHAMP DAPPLICATION
2.
REFERENTIEL COMPTABLE
3.
PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
136

1.
CHAMP DAPPLICATION
Sont assujettis aux dispositions du prsent chapitre, les tablissements de crdit qui
contrlent de manire exclusive ou conjointe une ou plusieurs entits, quelle que soit leur
forme, ou qui exercent une influence notable sur celles-ci.
Ces tablissements sont tenus dtablir et de publier des tats financiers consolids
conformment aux dispositions du prsent chapitre.
Ltablissement de crdit consolidant et les entits susvises forment un groupe.
Les tats financiers consolids sont les tats financiers dun groupe prsents comme ceux
dune entit conomique unique.
Toutefois, un tablissement assujetti peut tre exempt dtablir et de publier des tats
financiers consolids si toutes les conditions suivantes sont remplies :
a. il est lui-mme dtenu totalement ou partiellement par une autre entit et ses autres
propritaires, y compris ceux qui nont pas le droit de voter, ont t informs de la nonprparation dtats financiers consolids par ltablissement consolidant et ne sy
opposent pas ;
b. les instruments de dette ou de capitaux propres de ltablissement consolidant ne sont
pas ngocis sur un march rglement ou de gr gr ;
c. ltablissement consolidant na pas dpos et nest pas sur le point de dposer ses tats
financiers auprs dune autorit de rglementation des valeurs mobilires ou dun autre
organisme assimil, aux fins dmettre des instruments sur le march ;
d. et la socit mre ultime ou intermdiaire prsente des tats financiers consolids,
disponibles en vue dun usage public, qui sont conformes aux IFRS.
2.
REFERENTIEL COMPTABLE
Pour tablir et publier leurs tats financiers consolids, les tablissements de crdit
appliquent :
-
les dispositions du prsent chapitre ;
le rfrentiel de lIASB (International Accounting Standards Board), qui comprend :

les normes IFRS (International Financial Reporting Standards) et IAS (International
Accounting Standards) ainsi que leurs annexes et guides dapplication ;
les interprtations IFRIC (International Financial
Committee) et SIC (Standards Interpretation Committee).
3.
Reporting
Interpretation
CONTENU, MODELE ET OBJECTIF DES ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
Les tats financiers consolids comprennent le bilan, le compte de rsultat, le tableau des
variations de capitaux propres, le tableau des flux de trsorerie et les notes.
137

Les normes IFRS nayant pas prconis de modle standard pour les tats financiers
consolids, le prsent chapitre prvoit, titre indicatif, un modle visant uniformiser le
format des tats financiers consolids prsents par les tablissements de crdit, qui
peuvent adapter ledit modle selon leur activit.
Lobjectif des tats financiers consolids est de fournir des informations sur la performance
financire de ltablissement de crdit, sa situation financire et les variations de cette
dernire, qui soient utiles un large ventail dutilisateurs pour la prise des dcisions
conomiques.
Les tats financiers incluent galement des informations sur les risques et les incertitudes
affectant ltablissement de crdit ainsi que sur toutes les ressources et les obligations non
comptabilises au bilan. Linformation sur les secteurs gographiques et les secteurs
dactivit est fournie sous la forme dinformations supplmentaires.
4.
REGLES DE BASE
CONSOLIDES
POUR
LA PREPARATION
DES
ETATS
FINANCIERS
La prparation des tats financiers consolids repose sur deux rgles de base : La
comptabilit dengagement et la continuit dexploitation :
-
Les tats financiers consolids sont prpars sur la base de la comptabilit

dengagement, selon laquelle les effets des transactions et autres vnements sont
constats en comptabilit lorsquils se produisent et sont enregistrs dans les livres
comptables et les tats financiers des exercices auxquels ils se rattachent. Sur cette
base, les tats financiers informent les utilisateurs des transactions passes impliquant
des sorties et entres de trsorerie, des obligations de payer en trsorerie dans le futur
et des ressources qui reprsentent de la trsorerie recevoir dans le futur.
Les tats financiers sont prpars selon lhypothse que ltablissement de crdit est en
situation de continuit dexploitation et quil poursuivra ses activits dans un avenir
prvisible. Il est suppos ainsi quil na ni lintention, ni la ncessit de mettre fin ses
activits, ni de rduire de faon significative leur taille. Sil existe une telle intention ou
ncessit, les tats financiers peuvent devoir tre prpars sur une base diffrente,
auquel cas cette base diffrente doit tre indique.
5.
CARACTERISTIQUES QUALITATIVES DES ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
Les caractristiques qualitatives sont les attributs qui rendent linformation fournie dans les
tats financiers consolids utile pour les utilisateurs.
Les quatre principales caractristiques qualitatives sont les suivantes :
-
Intelligibilit : Linformation doit tre immdiatement comprhensible par les

utilisateurs. A cette fin, les utilisateurs sont supposs avoir une connaissance
raisonnable des activits conomiques et de la comptabilit ainsi quune volont
dexaminer linformation dune faon raisonnablement diligente. Cependant, linformation
relative des sujets complexes, qui doit tre incluse dans les tats financiers du fait de
sa pertinence par rapport aux besoins des utilisateurs, ne doit pas tre exclue du seul
motif quelle serait trop difficile comprendre pour certains utilisateurs.
Pertinence : Linformation est pertinente lorsquelle influence les dcisions

conomiques des utilisateurs des tats financiers en les aidant valuer des
vnements passs, prsents ou futurs, ou en confirmant ou corrigeant leurs
valuations antrieures. La pertinence de linformation est influence par sa nature et
son importance relative. Linformation est significative si son omission ou son
138

inexactitude peut influencer les dcisions conomiques que les utilisateurs prennent sur
la base des tats financiers.
-
Fiabilit : Linformation est fiable lorsquelle est exempte derreurs et de biais

significatifs et quelle obit lensemble des principes suivants :
Image fidle : Linformation doit reflter limage fidle des transactions et autres
vnements quelle vise reprsenter ou dont on sattend raisonnablement ce
quelle les reprsente.
Prminence de la substance sur la forme : Les transactions et vnements

doivent tre comptabiliss et prsents sur la base de leur substance et de leur
ralit conomique et non pas uniquement sur la base de leur forme juridique.
Neutralit : Linformation contenue dans les tats financiers doit tre neutre, cest-dire sans parti pris. Les tats financiers ne sont pas neutres si, par la slection ou
la prsentation de linformation, ils influencent les prises de dcisions ou le
jugement afin dobtenir un rsultat ou une issue prdtermine.
Prudence : La prudence consiste prendre en compte un certain degr de

prcaution pour effectuer des estimations lies aux incertitudes inhrentes
lactivit, de sorte ce que les actifs ou les produits ne soient pas survalus et que
les passifs ou les charges ne soient pas sous-valus. Cependant lexercice de la
prudence ne doit pas permettre, par exemple, la cration de rserves occultes ou de
provisions excessives, la sous-valuation dlibre des actifs ou des produits, ou la
survaluation dlibre des passifs ou des charges.
Exhaustivit : Linformation contenue dans les tats financiers doit tre exhaustive
autant que le permettent le souci de limportance relative et celui du cot.
Comparabilit : Les tats financiers doivent tre comparables dans le temps et avec
ceux des autres tablissements de crdit. De ce fait, lvaluation et la prsentation de
limpact financier de transactions et dvnements semblables doivent tre effectues,
de faon cohrente et permanente pour le mme tablissement de crdit, et de faon
cohrente pour diffrents tablissements de crdit. Le besoin de comparabilit ne doit
pas tre confondu avec luniformit pure et ne doit pas constituer un obstacle
lintroduction de dispositions normatives comptables amliores.
6.
CONTRAINTES A CONSIDERER POUR UNE INFORMATION PERTINENTE ET

FIABLE
Une information fiable et pertinente suppose la rsolution de trois contraintes :

-
Clrit : Linformation peut perdre de sa pertinence si elle est fournie avec un retard
indu. De ce fait, il est ncessaire de trouver un quilibre entre une information prompte
et une information fiable. Pour atteindre lquilibre entre pertinence et fiabilit, la
considration dominante consiste satisfaire au mieux les besoins des utilisateurs en
matire de prise de dcisions conomiques.
Rapport cot / avantage : Les avantages obtenus de linformation doivent tre

suprieurs au cot quil a fallu consentir pour la produire.
Equilibre entre les caractristiques qualitatives : Dans la pratique, la recherche dun

quilibre ou dun arbitrage entre les caractristiques qualitatives est souvent ncessaire.
Gnralement, le but recherch est datteindre un quilibre appropri entre les
caractristiques qualitatives afin de satisfaire aux objectifs des tats financiers.
Limportance relative de ces caractristiques est repose sur le jugement professionnel.
139

7.
ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS
Les tats financiers retracent les impacts financiers des transactions et autres vnements
en les regroupant par grandes catgories, selon leurs caractristiques conomiques,
appeles lments des tats financiers .
Les lments lis lvaluation de la situation financire dans le bilan sont les actifs, les
passifs et les capitaux propres ; ceux lis lvaluation de la performance dans le compte de
rsultat sont les produits et les charges. Ltat des variations de la situation financire
retrace gnralement la variation des lments du compte de rsultat et du bilan.
Les lments des tats financiers se dfinissent comme suit :
-
Actif : un actif est toute ressource contrle par ltablissement de crdit du fait
dvnements passs et dont des avantages conomiques futurs sont attendus.
Lavantage conomique reprsentatif dun actif est le potentiel qua cet actif de
contribuer, directement ou indirectement, des flux de trsorerie et dquivalents de
trsorerie au profit de ltablissement de crdit. Un avantage conomique peut revtir
plusieurs formes : utilisation de lactif pour la fourniture de services destins tre
vendus, change contre dautres actifs, utilisation pour le rglement dun passif, etc.
Passif : une des caractristiques essentielles dun passif est que ltablissement de
crdit a une obligation actuelle rsultant de transactions ou dvnements passs, et
dont lextinction se traduira par une sortie ou un abandon de ressources reprsentatives
davantages conomiques afin de satisfaire la demande de lautre partie. Cette
extinction de lobligation actuelle peut prendre plusieurs formes : paiement en trsorerie,
transfert dautres actifs, fourniture de services, substitution de lobligation par une autre
obligation, conversion de lobligation en capitaux propres.
Capitaux propres : reprsentent lintrt rsiduel dans les actifs de ltablissement de

crdit aprs la dduction de tous ses passifs.
Produits : rsultent de laccroissement des avantages conomiques au cours de

lexercice sous forme dentres dactifs, daugmentation dactifs ou de diminutions de
passifs qui ont pour effet une augmentation des capitaux propres autres que celle
provenant des apports en capital.
Charges : rsultent de la diminution des avantages conomiques au cours de lexercice

sous forme de sorties dactifs, de baisse dactifs ou de survenance de passifs qui ont
pour effet une diminution des capitaux propres autres que les distributions de bnfices
aux participants ces capitaux.
8.
COMPTABILISATION ET EVALUATION DES ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS
La comptabilisation est le processus dincorporation, dans le bilan ou dans le compte de

rsultat dune opration qui satisfait la dfinition dun lment des tats financiers et qui
rpond aux critres suivants :
-
il est probable que tout avantage conomique futur li cette opration ira
ltablissement de crdit ou en proviendra ;
et l'opration a un cot ou une valeur qui peut tre valu(e) de faon fiable.
Lvaluation est le processus qui consiste dterminer les montants montaires sur la base
desquels les lments des tats financiers sont inscrits au bilan et au compte de rsultat.
Plusieurs conventions dvaluation sont utilises des niveaux diffrents et selon des
combinaisons diverses dans les tats financiers dont les suivantes : cot historique, cot
actuel, valeur de ralisation ou de rglement, valeur actuelle, etc
140
SECTION 2: PRINCIPES GENERAUX DE CONSOLIDATION

DES COMPTES
1. NOTIONS DE CONTROLE ET DINFLUENCE NOTABLE
2. PERIMETRE DE CONSOLIDATION
3. MTHODES DE CONSOLIDATION
141
SECTION 2 : PRINCIPES GENERAUX DE CONSOLIDATION

DES COMPTES
1.
NOTIONS DE CONTROLE ET DINFLUENCE NOTABLE
1.1. CONTRLE (CONTRLE EXCLUSIF)

Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune entit
afin dobtenir des avantages de ses activits.
Une entit qui est sous le contrle dune autre entit est appele filiale . Une filiale peut
tre une entit sans personnalit juridique.
Une socit mre est une entit qui a une ou plusieurs filiales.
Le contrle est prsum exister lorsque la socit mre dtient, directement ou
indirectement par lintermdiaire de filiales, plus de la moiti des droits de vote dune entit,
sauf si dans des circonstances exceptionnelles, il peut tre clairement dmontr que cette
dtention ne permet pas le contrle.
Le contrle existe, galement lorsque la socit mre dtenant la moiti ou moins de la
moiti des droits de vote dune entit, dispose :
-
du pouvoir sur plus de la moiti des droits de vote en vertu dun accord avec dautres
investisseurs ;
du pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles de lentit en vertu dun

texte rglementaire ou dun contrat ;
du pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des membres de lorgane

dadministration ou quivalent, si le contrle de lentit est exerc via cet organe ;
ou du pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les runions de lorgane
dadministration ou quivalent, si le contrle de lentit est exerc via cet organe.
1.2. CONTRLE CONJOINT

Le contrle conjoint est le partage convenu par contrat du contrle dune activit
conomique, et il nexiste que lorsque les dcisions stratgiques financires et
oprationnelles correspondant lactivit imposent le consentement unanime des parties
partageant le contrle, appeles coentrepreneurs.
Une coentreprise est un accord contractuel en vertu duquel deux parties ou plus conviennent
dexercer une activit conomique sous contrle conjoint.
Un coentrepreneur est un participant une coentreprise qui exerce un contrle conjoint sur
celle-ci.
Les coentreprises revtent diverses formes et structures dont trois grandes catgories : les
activits contrles conjointement, les actifs contrls conjointement et les entits contrles
conjointement.
142

Toutes les coentreprises ont pour point commun les caractristiques suivantes :
-
deux coentrepreneurs ou plus sont lis par un accord contractuel ;
et laccord contractuel tablit un contrle conjoint.
Le contrle conjoint peut tre cart lorsquune entreprise dtenue est en restructuration
lgale ou en faillite, ou lorsquelle est soumise des restrictions svres et durables qui
limitent de faon importante sa capacit transfrer des fonds au coentrepreneur. Si le
contrle conjoint se poursuit, ces vnements ne sont pas suffisants pour justifier de ne pas
inclure ces entreprises dans le primtre de consolidation.
Lexistence dun accord contractuel gnralement crit permet de distinguer les
participations contrles conjointement des participations dans des entreprises associes
sur lesquelles linvestisseur exerce une influence notable. Les activits qui ne font pas lobjet
dun accord contractuel pour tablir un contrle conjoint ne sont pas des coentreprises.
1.3. INFLUENCE NOTABLE
Linfluence notable est le pouvoir de participer aux dcisions de politique financire et
oprationnelle de lentreprise dtenue, sans toutefois exercer un contrle ou un contrle
conjoint sur ces politiques.
Une entit associe est une entit, mme si elle est sans personnalit juridique, dans
laquelle linvestisseur a une influence notable, et qui nest ni une filiale ni une participation
dans une coentreprise.
Un investisseur qui dtient, directement ou indirectement, 20 % ou davantage des droits de
vote dans lentreprise dtenue, est prsum avoir une influence notable, sauf dmontrer
clairement que cela nest pas le cas.
En revanche, si linvestisseur dtient, directement ou indirectement, moins de 20 % des
droits de vote dans lentreprise dtenue, il est prsum ne pas avoir dinfluence notable, sauf
dmontrer clairement que cette influence existe.
Lexistence dune participation importante ou majoritaire dun autre investisseur nexclut pas
ncessairement que linvestisseur ait une influence notable.
Lexistence de linfluence notable dun investisseur est habituellement mise en vidence par
une ou plusieurs des situations suivantes :
-
reprsentation lorgane dadministration ou quivalent de lentreprise dtenue ;
participation au processus dlaboration des politiques, et notamment participation aux

dcisions relatives aux dividendes et autres distributions ;
transactions significatives entre linvestisseur et lentreprise associe ;
change du personnel dirigeant ;
fourniture dinformations techniques essentielles.
1.4. ENTITES AD HOC

Une entit ad hoc est une entit cre pour raliser un objectif limit et bien dfini (par
exemple, effectuer une location ou une titrisation dactifs financiers). Une telle entit peut
prendre la forme dune socit de capitaux, dune socit de personnes ou dune entit sans
personnalit morale.
143

Dans la plupart des cas, le crateur ou linitiateur (ou ltablissement pour le compte duquel
lentit ad hoc a t cre) conserve un intrt important dans les activits de lentit ad hoc,
quand bien mme il peut ne dtenir quune part faible ou nulle dans les capitaux propres de
lentit ad hoc.
Dans le contexte dune entit ad hoc, outre les situations de contrle prvues au paragraphe
1.1 susvis, le contrle est prsum exister si, en substance :
-
les activits de lentit ad hoc sont menes pour le compte de ltablissement de crdit,
selon ses besoins oprationnels spcifiques, de manire ce que ce dernier obtienne
des avantages de ces activits ;
ltablissement de crdit dispose des pouvoirs de dcision pour obtenir la majorit des
avantages des activits de lentit ad hoc ou il a dlgu ses pouvoirs de dcision, en
mettant en place un mcanisme de pilotage automatique ;
ltablissement de crdit dispose du droit dobtenir la majorit des avantages de lentit

ad hoc et par consquent peut tre expos aux risques lis aux activits de lentit ad
hoc ;
ou ltablissement de crdit conserve la majorit des risques rsiduels ou inhrents la

proprit de lentit ad hoc ou ses actifs afin dobtenir des avantages de ses activits.
Par exemple, un tablissement de crdit prsentant les tats financiers consolids peut
garantir un rendement ou protger contre le risque de crdit directement, ou indirectement
via une entit ad hoc aux investisseurs externes qui fournissent substantiellement tous les
capitaux lentit ad hoc. Du fait de cette garantie, ltablissement de crdit conserve des
risques rsiduels ou inhrents la proprit et les investisseurs ne sont, en substance, que
des prteurs car leur exposition aux gains et aux pertes est limite.
Lapplication de la notion de contrle impose, dans chaque cas, lexercice du jugement la
lumire de tous les facteurs pertinents.
1.5. DETERMINATION DES DROITS DE VOTE
Le contrle, le contrle conjoint et linfluence notable sentendent, dans tous les cas,
directement ou indirectement.
Pour apprcier les droits de vote dont dispose un tablissement de crdit, il est tenu compte
de lensemble des droits de vote rattachs aux actions ou parts dtenues par ltablissement
de crdit consolidant et par toutes ses filiales.
Il est galement tenu compte de tous les droits de vote potentiels (par exemple, ceux qui
rsulteraient des bons de souscription dactions, des options dachat dactions, des
instruments demprunt ou de capitaux propres convertibles en actions ou autres instruments
analogues) pour le calcul du pourcentage de droit de vote dtenu, lequel sert dterminer la
nature du contrle ou de linfluence exercs par ltablissement consolidant, ds lors que ces
droits peuvent tre exercs ou convertis tout moment.
Ne sont pas pris en compte, les droits de vote potentiels qui ne peuvent tre exercs ou
convertis qu une date future ou lors de la survenance dun vnement futur.
Pour apprcier si les droits de vote potentiels contribuent donner le contrle,
ltablissement de crdit examine tous les faits et circonstances (et notamment les conditions
dexercice des droits de vote potentiels et de tous autres accords contractuels, considrs
individuellement ou conjointement) qui affectent les droits de vote potentiels,
144

indpendamment des intentions de lorgane de Direction et de la capacit financire
dexercice ou de conversion.
2.
PERIMETRE DE CONSOLIDATION
2.1. PRINCIPE GENERAL

Le primtre de consolidation est lensemble constitu par ltablissement de crdit
consolidant, les filiales, les entits contrles conjointement et celles sous influence notable,
ainsi que les entits ad hoc quels que soient leur forme juridique et le pays dexercice de leur
activit.
Une entit ad hoc doit tre consolide lorsquen substance la relation entre elle et
ltablissement de crdit assujetti indique que lentit ad hoc est contrle par celui-ci, quil
existe ou non un lien capitalistique entre elle et ltablissement de crdit assujetti.
Une filiale est incluse dans le primtre de consolidation mme si ses activits sont
dissemblables de celles des autres entits du groupe. Une information pertinente est fournie
en consolidant ces filiales et en fournissant, dans les tats financiers consolids, des
informations supplmentaires sur les diffrentes activits des filiales.
Une filiale est incluse dans le primtre de consolidation mme si linvestisseur est un
organisme de capital-risque, un fonds commun, une forme de trust ou une autre entit
similaire.
Les filiales doivent tre systmatiquement consolides selon les dispositions dIAS 27,
mme lorsque le groupe a lintention de les cder et que lintention de cession existe ds la
date dacquisition ou une date postrieure la date dacquisition. Cependant, pour les
filiales qui rpondent la dfinition des actifs non courants destins tre cds, les actifs
et les passifs correspondants sont valus et prsents selon les dispositions dIFRS 5.
2.2. EXCLUSION DU PERIMETRE DE CONSOLIDATION
Sont exclues du primtre de consolidation, les entreprises associes ou les coentreprises
qui rpondent la dfinition des actifs non courants destins tre cds. Les titres dtenus
dans ces entits sont comptabiliss conformment aux dispositions dIFRS 5.
Peuvent tre exclues du primtre de consolidation, les entreprises associes ou les
coentreprises qui rpondent aux conditions suivantes :
-
la participation dans la coentreprise ou lentreprise associe est dtenue par des

organismes de capital-risque, des fonds de placement, des formes de trust et des entits
semblables telles que des fonds dassurance lis des participations ;
et lors de sa comptabilisation initiale, la participation dans la coentreprise ou lentreprise

associe est dsigne comme tant la juste valeur par rsultat ou elle est classe en
actifs dtenus des fins de transaction et comptabilise conformment IAS 39.
3.
MTHODES DE CONSOLIDATION
Les mthodes de consolidation sont les suivantes :

-
lintgration globale, pour les entits contrles dnommes filiales ;
la consolidation proportionnelle, pour les entits sous contrle conjoint dnommes

coentreprises ;
145

-
la mise en quivalence, pour les entits sous influence notable dnommes entreprises
associes et les coentreprises lorsque ltablissement consolidant opte pour le traitement
alternatif prvu par IAS 31.
3.1. INTGRATION GLOBALE

Pour tablir des tats financiers consolids, les tats financiers individuels de la socit
mre et de ses filiales sont combins, ligne ligne, en additionnant les postes semblables
dactifs, de passifs, de capitaux propres, de produits et de charges.
Les soldes et les transactions intra-groupe, y compris les produits, les charges et les
dividendes sont limins conformment aux dispositions dIAS 27, qui fixe par ailleurs les
autres rgles de consolidation.
Le traitement des titres des socits contrles est effectu conformment aux dispositions
dIFRS 3 (traitement des carts dacquisition, des intrts minoritaires, etc).
3.2. INTGRATION PROPORTIONNELLE
Lapplication de la consolidation proportionnelle signifie que le bilan du coentrepreneur inclut
sa quote-part des actifs contrls conjointement et sa quote-part des passifs dont il est
conjointement responsable.
Le compte de rsultat du coentrepreneur comprend sa quote-part des produits et charges de
lentit contrle conjointement.
Les crances, les dettes et les engagements rciproques ainsi que les produits et les
charges rciproques sont limins dans les conditions prcises par les normes IAS 27 et
31, qui fixent par ailleurs les autres rgles de consolidation.
Le traitement des titres des socits sous contrle conjoint est effectu conformment aux
dispositions dIFRS 3.
3.3. MISE EN QUIVALENCE
La mise en quivalence est la mthode de comptabilisation selon laquelle la participation est
initialement comptabilise au cot et, ensuite, ajuste pour prendre en compte les
changements postrieurs lacquisition, de la quote-part de ltablissement de crdit dans
lactif net de lentreprise dtenue, laquelle est comptabilise directement dans ses capitaux
propres. Le rsultat de ltablissement de crdit comprend sa quote-part dans le rsultat de
lentreprise associe.
Les rgles de consolidation relatives cette mthode sont prvues par IAS 28.
Le traitement des titres des socits mises en quivalence est effectu conformment aux
dispositions dIFRS 3.
146
ETATS FINANCIERS CONSOLIDES

CONSOLIDES
1. LE BILAN CONSOLIDE
2. LE COMPTE DE RSULTAT CONSOLIDE
3. LE TABLEAU DES VARIATIONS DE CAPITAUX PROPRES
4. LE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
5. LES NOTES
147

CONSOLIDES
1.
LE BILAN CONSOLIDE
1.1.
MODELE DU BILAN CONSOLIDE

(en milliers de DH)
ACTIF
N-1
PASSIF
1 Valeurs en caisse, Banques Centrales,

Trsor public, Service des chques
postaux
Banques centrales, Trsor public,

Service des chques postaux
2 Actifs financiers la juste valeur par

rsultat
Passifs financiers la juste valeur par

rsultat
3 Instruments drivs de couverture
Instruments drivs de couverture
5 Prts et crances sur les tablissements

Dettes envers les tablissements de

crdit et assimils
6 Prts et crances sur la clientle
Dettes envers la clientle
Titres de crance mis
Ecart de rvaluation passif des

portefeuilles couverts en taux
9 Actifs d'impt exigible
Passifs d'impt exigible
10 Actifs d'impt diffr
Passifs d'impt diffr
11 Comptes de rgularisation et autres actifs
10 Comptes de rgularisation et autres

passifs
12 Actifs non courants destins tre cds
11 Dettes lies aux actifs non courants

destins tre cds
4 Actifs financiers disponibles la vente
7 Ecart de rvaluation actif des portefeuilles

couverts en taux
8 Placements dtenus jusqu' leur chance
12 Provisions techniques des contrats

d'assurance
13 Participations dans des entreprises mises
en quivalence
13 Provisions
14 Immeubles de placement
14 Subventions et fonds assimils
15 Immobilisations corporelles
15 Dettes subordonnes et fonds

spciaux de garantie
16 Immobilisations incorporelles
16 Capitaux propres
17 Ecarts d'acquisition
17
18
o Capital et rserves
lies
19
o Rserves consolides
20
o Gains ou pertes
latents ou diffrs
21
o Rsultat de lexercice
22
Total de lactif
Capitaux propres part du

groupe
Intrts minoritaires
Total du passif
148
N-1

1.2.
COMMENTAIRES SUR LES POSTES DU BILAN CONSOLIDE
1.2.1. DISPOSITIONS GENERALES

Les postes de lactif qui font lobjet damortissements ou de dprciations sont prsents
pour leur valeur comptable nette du cumul des amortissements et des dprciations, qui sont
dtaills dans les notes.
Le bilan mentionne expressment la date de clture de lexercice ou de la priode
comptable.
1.2.2. POSTES DE LACTIF
1. Valeurs en caisse, Banques centrales, Trsor public, Service des chques postaux.
Ce poste comprend notamment :
- les valeurs en caisse composes exclusivement des billets et monnaies ayant cours lgal
au Maroc ou ltranger ;
-
les avoirs auprs des Banques centrales, du Trsor public et du Service des chques
postaux du ou des pays o se trouve implant ltablissement, pouvant tre retirs tout
moment ou dans un dlai maximum de 24 heures ou un jour ouvrable. Les autres
crances sur ces institutions sont inscrites au poste 5 Prts et crances sur les
tablissements de crdit et assimils .
2. Actifs financiers la juste valeur par rsultat.

Ce poste enregistre les actifs financiers valus la juste valeur par rsultat tels que dfinis
par la norme IAS 39. Ces actifs peuvent tre dtenus des fins de transaction, y compris les
drivs autres que de couverture, ou valus, sur option, la juste valeur par rsultat lors de
leur comptabilisation initiale.
3. Instruments drivs de couverture.
Ce poste enregistre la juste valeur positive des instruments drivs qualifis dinstruments
de couverture, et ce conformment aux dispositions de la norme IAS 39 relatives la
comptabilit de couverture.
4. Actifs financiers disponibles la vente.
Ce poste enregistre la valeur comptable des actifs financiers disponibles la vente tels que
dfinis par la norme IAS 39.
5. Prts et crances sur les tablissements de crdit et assimils.
Ce poste comprend lensemble des prts et crances tels que dfinis par la norme IAS 39,
dtenus sur les tablissements de crdit et assimils. Ces actifs sont valus au cot amorti
en utilisant la mthode du taux dintrt effectif.
- les valeurs reues en pension ;
-
les crances subordonnes ;
les crances acquises par affacturage ;
les crances issues des oprations de location-financement telles que dfinies par la
norme IAS 17.
149

6. Prts et crances sur la clientle.
Ce poste comprend l'ensemble des prts et crances tels que dfinis par la norme IAS 39,
dtenus sur les agents conomiques autres que les tablissements de crdit et assimils.
Ces actifs sont valus au cot amorti en utilisant la mthode du taux dintrt effectif.
Ce poste comprend, notamment :
- les valeurs reues en pension ;
-
les crances subordonnes ;
les crances issues des oprations de location-financement (IAS 17) ;
les crances acquises par affacturage ;
les crances relatives aux oprations de rassurance et les avances faites aux assurs.
7. Ecart de rvaluation actif des portefeuilles couverts en taux.

Ce poste enregistre les variations positives de la juste valeur des montants dactifs ou de
passifs faisant l'objet d'une couverture globale de taux d'intrt conformment la norme
IAS 39.
8. Placements dtenus jusqu leur chance.
Ce poste enregistre la valeur comptable des placements dtenus jusqu leur chance tels
que dfinis par la norme IAS 39. Ces actifs sont valus au cot amorti en utilisant la mthode
du taux dintrt effectif.
9. Actifs dimpt exigible.
Ce poste enregistre lexcdent des acomptes au titre de limpt sur les rsultats par rapport
limpt d sur ces rsultats et, plus globalement, les actifs dimpts courants tels que dfinis
par la norme IAS 12.
10. Actifs d'impt diffr.
Ce poste enregistre le montant des actifs dimpt diffr tels que dfinis par la norme IAS 12,
recouvrables au cours des exercices futurs au titre des diffrences temporelles dductibles,
des dficits fiscaux reportables non utiliss et des crdits dimpt reportables non utiliss.
11. Comptes de rgularisation et autres actifs.
Les comptes de rgularisation comprennent, notamment, les comptes de rglement et
d'encaissement relatifs aux oprations sur titres, les charges constates davance et les
produits recevoir.
Les autres actifs comprennent, notamment :
- les dpts de garantie verss ;
-
les crances sur le personnel ;
les crances sur les organismes sociaux ;
les sommes dues par lEtat, lexclusion des actifs dimpt exigible et diffr, inscrits
respectivement aux postes 9 et 10 ;
les parts des rassureurs dans les provisions techniques ;
les valeurs et emplois divers et les comptes de dbiteurs divers qui ne figurent pas dans
les autres postes de lactif.
150

12. Actifs non courants destins tre cds.
Ce poste enregistre les actifs ou groupes dactifs non courants tels que dfinis par la norme
IFRS 5, dtenus en vue de leur vente si leur valeur comptable est recouvre principalement
par le biais d'une transaction de vente plutt que par l'utilisation continue.
13. Participations dans les entreprises mises en quivalence.
Ce poste enregistre les actions et autres titres revenu variable dtenus dans les
entreprises associes, telles que dfinies par la norme IAS 28, ainsi que ceux dtenus dans
les coentreprises comptabilises, sur option, par la mthode de mise en quivalence,
conformment aux dispositions de la norme IAS 31.
14. Immeubles de placement.
Ce poste comprend la valeur comptable des immeubles de placement tels que dfinis par la
norme IAS 40, et notamment les biens immobiliers acquis en vue de la location simple telle
que dfinie par la norme IAS 17 et les immeubles vacants dtenus en vue d'tre lous dans
le cadre d'un contrat de location simple (IAS 17).
15. Immobilisations corporelles
Ce poste comprend les immobilisations corporelles d'exploitation telles que dfinies par la
norme IAS 16, les biens mobiliers acquis en vue de la location simple (IAS 17) et les biens
mobiliers prcdemment donns en location dans le cadre d'un contrat de locationfinancement telle que dfinie par la norme IAS 17.
16. Immobilisations incorporelles
Ce poste enregistre les actifs non montaires identifiables sans substance physique qui
satisfont aux critres de comptabilisation en tant quimmobilisation incorporelle telle que
dfinie par la norme IAS 38.
17. Ecarts d'acquisition
Ce poste enregistre, pour leur montant initial lors de lentre dentits dans le primtre de
consolidation et, le cas chant, pour leur montant net des sommes inscrites ultrieurement
en charges, les carts dacquisition positifs dtermins conformment aux dispositions
dIFRS 3.
1.2.3. POSTES DU PASSIF
1. Banques centrales, Trsor public, Service des chques postaux.
Ce poste comprend les dettes vue envers les Banques centrales, le Trsor public et le
Service des chques postaux du ou des pays o ltablissement est implant et qui sont
exigibles tout moment, ou dans un dlai maximum de 24 heures ou un jour ouvrable. Les
autres dettes envers ces institutions sont enregistres au poste 4 Dettes envers les
tablissements de crdit et assimils .
2. Passifs financiers la juste valeur par rsultat.
Ce poste enregistre les passifs financiers valus la juste valeur par rsultat tels que
dfinis par la norme IAS 39. Ces passifs peuvent tre dtenus des fins de transaction, y
compris les drivs autres que de couverture, ou valus, sur option, la juste valeur par
rsultat lors de leur comptabilisation initiale.
3. Instruments drivs de couverture.
Ce poste enregistre la juste valeur ngative des instruments drivs qualifis dinstruments
de couverture conformment aux dispositions de la norme IAS 39 relatives la comptabilit
de couverture.
151

4. Dettes envers les tablissements de crdit et assimils.
Ce poste recense lensemble des passifs financiers, tels que dfinis par la norme IAS 39,
envers les tablissements de crdit et assimils y compris les valeurs donnes en pension.
Ce poste exclut les dettes inscrites au poste 1, les dettes matrialises par des titres de
crance inscrites au poste 6, les dettes subordonnes inscrites au poste 15.
5. Dettes envers la clientle.
Ce poste recense l'ensemble des passifs financiers tels que dfinis par la norme IAS 39
envers les agents conomiques autres que les tablissements de crdit et assimils. Ce
poste inclut les bons de caisse et les valeurs donnes en pensions. Il exclut les dettes
subordonnes inscrites au poste 15 et les dettes matrialises par des titres de crance
inscrites au poste 6.
Ce poste comprend galement les dettes nes des oprations de rassurance et les dettes
envers les assurs, notamment celles relatives aux primes verses sur des contrats
d'investissement tels que dfinis par la norme IFRS 4.
6. Titres de crance mis.
Ce poste comprend les dettes reprsentes par des titres cessibles mis par l'tablissement,
l'exception des bons de caisse et des dettes subordonnes matrialises par des titres
inscrites au poste 15.
7. Ecart de rvaluation passif des portefeuilles couverts en taux.
Ce poste enregistre les variations ngatives de la juste valeur des montants dactifs ou de
passifs faisant l'objet d'une couverture globale de taux d'intrt conformment la norme
IAS 39.
8. Passifs dimpt exigible.
Ce poste enregistre le montant de limpt sur les rsultats payable au titre de lexercice et,
plus globalement, les autres passifs dimpts courants tels que dfinis par la norme IAS 12.
9. Passifs d'impt diffr.
Ce poste enregistre le montant des passifs dimpt sur les rsultats payables au cours des
exercices futurs au titre des diffrences temporelles imposables tels que dfinis par la norme
IAS 12.
10. Comptes de rgularisation et autres passifs.
Les comptes de rgularisation comprennent, notamment, les comptes de rglement et
d'encaissement relatifs aux oprations sur titres, produits constats davance et charges
payer.
Les autres passifs comprennent, notamment :
- les dpts de garantie reus ;
-
les dettes envers le personnel ;
les dettes envers les organismes sociaux ;
les sommes dues lEtat, lexclusion des passifs dimpt exigible et diffr inscrits aux
postes 8 et 9 ;
les comptes de crditeurs divers qui ne figurent pas dans les autres postes du passif.
11. Dettes lies aux actifs non courants destins tre cds.
Ce poste enregistre les dettes lies aux actifs ou groupes dactifs non courants dtenus en
vue de leur vente conformment aux dispositions de la norme IFRS 5.
152

12. Provisions techniques des contrats dassurance.
Ce poste enregistre le montant des engagements dassurances relatifs aux entreprises
dassurance incluses dans le primtre de consolidation conformment aux dispositions de
la norme IFRS 4.
13. Provisions.
Ce poste enregistre les montants qui rpondent aux critres de dfinition et de
comptabilisation des provisions au passif conformment aux dispositions des normes IAS 37
et IAS 19.
Ce poste comprend, notamment, les provisions relatives aux :
- contrats de garantie financire mis, tels que dfinis par la norme IAS 39 ;
- engagements de prter des conditions hors march, tels que dfinis par la norme IAS
39 ;
- avantages du personnel, y compris les engagements de retraite, tels que dfinis par la
norme IAS 19.
14. Subventions et fonds assimils.
Ce poste comprend, notamment, les subventions d'investissement, qui sont des fonds non
remboursables affects par un tiers des financements particuliers, et ce pour la quote-part
non encore reprise en compte de rsultat si ltablissement a opt pour la mthode de
ltalement de la subvention dinvestissement, conformment aux dispositions dIAS 20.
15. Dettes subordonnes et fonds spciaux de garantie.
Ce poste enregistre pour la partie dette :
- les dettes subordonnes, dure dtermine ou indtermine, matrialises ou non par
un titre, dont le remboursement, en cas de liquidation de ltablissement, ne peut
intervenir quaprs le dsintressement de tous les autres cranciers ;
- les fonds spciaux de garantie, qui sont constitus des fonds de garantie caractre
mutuel et des autres fonds spciaux de garantie destins aux crdits distribus par
ltablissement ou par dautres tablissements.
16. Capitaux propres.
Il sagit du total des postes 17 Capitaux propres part du groupe et 22 Intrts
minoritaires .
17. Capitaux propres part du groupe.
Il sagit du total des postes 18 Capital et rserves lies , 19 Rserves consolides ,
20 Gains ou pertes latents ou diffrs et 21 Rsultat de lexercice .
18. Capital et rserves lies.
Ce poste correspond au total de la valeur des actions et autres titres composant le capital
social de ltablissement, dduction faite des actions propres dtenues, y compris les
sommes qui tiennent lieu de capital social ou qui y sont assimiles, telles que :
- la composante capitaux propres des instruments hybrides mis par ltablissement,
dtermine conformment aux dispositions de la norme IAS 32 ;
- les transactions dont le paiement est fond sur des actions de ltablissement
conformment aux dispositions de la norme IFRS 2 ;
- la composante capitaux propres des dettes subordonnes ;
- les primes lies au capital, notamment les primes dmission, de fusion, dapport, de
conversion dobligations en actions :
- les parts sociales rpondant aux conditions poses par IAS 32 et IFRIC 2.
153

19. Rserves consolides.
Ce poste comprend, notamment, la quote-part du groupe dans les bnfices des exercices
antrieurs non distribus y compris limpact des changements des mthodes comptables.
20. Gains ou pertes latents ou diffrs.
Ce poste comprend les carts relatifs la rvaluation la juste valeur dlments du bilan,
notamment :
- les carts de conversion positifs ou ngatifs provenant de la conversion des capitaux
propres des bilans dentreprises trangres exprims en devises ;
-
limpact de la rvaluation la juste valeur des instruments drivs affects la

couverture de flux de trsorerie et d'investissements nets en devises conformment aux
dispositions de la comptabilit de couverture prvues par la norme IAS 39 ;
limpact de la rvaluation la juste valeur des actifs financiers disponibles la

vente conformment aux dispositions de la norme IAS 39 ;
limpact de la rvaluation la juste valeur des immobilisations corporelles

conformment aux dispositions de la norme IAS 16.
21. Rsultat de lexercice.

Ce poste enregistre, pour la quote-part du groupe, le montant du bnfice ou de la perte
consolid(e) de lexercice net dimpt.
22. Intrts minoritaires
Ce poste enregistre les intrts des actionnaires et associs minoritaires dans les capitaux
propres des entits incluses dans le primtre de consolidation.
154

2.
LE COMPTE DE RSULTAT CONSOLIDE
2.1.
MODELE DU COMPTE DE RESULTAT CONSOLIDE

(en milliers de DH)
N
1.
+ Intrts et produits assimils
2.
- Intrts et charges assimiles
3.
MARGE DINTERET
4.
+ Commissions (Produits)
5.
- Commissions (Charges)
6.
MARGE SUR COMMISSIONS
7.
+/- Gains ou pertes nets sur instruments financiers la juste valeur

par rsultat
8.
+/- Gains ou pertes nets sur actifs financiers disponibles la vente
9.
+ Produits des autres activits
10. - Charges des autres activits

11. PRODUIT NET BANCAIRE
12. - Charges gnrales d'exploitation
13. - Dotations aux amortissements et aux dprciations des
immobilisations incorporelles et corporelles
14. RESULTAT BRUT DEXPLOITATION
15. - Cot du risque
16. RESULTAT DEXPLOITATION
17. +/- Quote-part du rsultat net des entreprises mises en
quivalence
18. +/- Gains ou pertes nets sur autres actifs
19. +/- Variations de valeur des carts d'acquisition
20. RESULTAT AVANT IMPOT
21. - Impts sur les rsultats
22. +/- Rsultat net d'impt des activits arrtes ou en cours de
cession
23. RESULTAT NET
24. Intrts minoritaires
25. RESULTAT NET PART DU GROUPE
26. Rsultat de base par action
27. Rsultat dilu par action
155
N-1

2.2.
COMMENTAIRES SUR LES POSTES DU COMPTE DE RESULTAT CONSOLID
2.2.1. PRINCIPES GENERAUX DE PRESENTATION

La prsentation du compte de rsultat consolid est base sur les principes suivants :
-
Les variations de valeur des instruments financiers drivs de couverture de juste valeur
sont scindes entre :
charges et produits dintrts (courus et chus), faire figurer en marge d'intrt ;
et variations de valeur au pied de coupon (hors intrts courus) inscrites au poste 7

Gains ou pertes nets sur instruments financiers la juste valeur par rsultat .
Les montants repris des capitaux propres en compte de rsultat provenant des variations
de valeur des instruments de couverture de flux de trsorerie suivent ce mme principe.
Ainsi selon ce principe, les montants repris des capitaux propres en compte de rsultat
au titre des oprations de couverture de flux de trsorerie lies au taux dintrt sont
prsents dans le poste 1 Intrts et produits assimils ou dans le poste 2 Intrts
et charges assimiles dans la mesure o les intrts de llment couvert sont
enregistrs dans lun de ces deux postes.
Les variations de valeur des instruments financiers la juste valeur par rsultat sont
prsentes au poste 7 Gains ou pertes sur instruments financiers la juste valeur par
rsultat .
Le poste 7 Gains ou pertes nets sur oprations sur instruments financiers la juste
valeur par rsultat comprend les gains et pertes rsultant de l'inefficacit des
oprations de couverture, savoir :
Pour la couverture de juste valeur, les variations de valeur au pied de coupon de

llment couvert et de linstrument de couverture ;
Pour les couvertures de flux de trsorerie, la partie inefficace des variations de valeur
au pied de coupon de linstrument de couverture.
Le rsultat de cession ou de rupture dun instrument de couverture est enregistr dans le

mme poste que celui enregistrant le rsultat sur l'lment couvert.
Ainsi, si dans une relation de couverture de juste valeur, llment couvert est un actif
financier disponible la vente qui a t cd, le rsultat de cession ou de rupture de
linstrument de couverture est enregistr dans le poste 8 Gains ou pertes nets sur actifs
financiers disponibles la vente .
De mme, si dans une relation de couverture de flux de trsorerie, l'lment couvert est
cd, le rsultat de cession ou de rupture de linstrument de couverture est enregistr
dans le poste d'origine de l'lment couvert, savoir, par exemple, le poste 1 Intrts
et produits assimils ou le poste 2 Intrts et charges assimiles .
Les principes dcrits ci-dessus sappliquent galement aux oprations de macrocouverture.
Les dotations et reprises de provisions sont prsentes dans les postes auxquels elles
se rapportent.
Les dcotes pour restructuration des crances ainsi que les dotations et reprises pour
dprciation des prts et crances sont prsentes comme suit :
Les dprciations des prts et crances sont prsentes dans le cot du risque
lexclusion de celles relatives aux intrts, lesquelles sont prsentes, comme les
intrts ainsi dprcis, dans la marge dintrt ;
156

Les dcotes calcules lors de la restructuration des crances sont prsentes dans
le cot du risque ;
Les dotations et reprises pour dprciation sont prsentes dans le cot du risque
lexception des dotations pour dprciation relatives aux intrts, lesquelles sont
prsentes, comme les intrts ainsi dprcis, dans la marge dintrt ;
Laugmentation de la valeur comptable du prt ou de la crance due leffet temps,

est prsente dans la marge dintrt ;
Laugmentation de la valeur comptable provenant de lamortissement de la dcote,

du fait de leffet temps, est prsente dans la marge dintrt.
2.2.2. DFINITIONS
1. Intrts et produits assimils.
Ce poste enregistre les intrts et produits assimils, y compris les commissions ayant le
caractre dintrt calcules conformment aux dispositions des normes IAS 18 et IAS 39.
-
les intrts courus et les intrts chus relatifs aux :

titres revenu fixe classs dans la catgorie des actifs financiers disponibles la
vente, qu'ils fassent ou non l'objet d'une couverture de la juste valeur, y compris le
montant - relatif lexercice ou la priode comptable - correspondant ltalement
actuariel des primes et dcotes sur la dure de vie rsiduelle des titres classs dans
cette catgorie ;
prts et crances, envers les tablissements de crdit et assimils ou envers la

clientle, taux variable ou taux fixe, quils fassent ou non l'objet d'une couverture
de la juste valeur ;
placements dtenus jusqu' leur chance, y compris le montant - relatif lexercice

ou la priode comptable - correspondant ltalement actuariel des primes et
dcotes sur la dure de vie rsiduelle des titres revenu fixe classs dans cette
catgorie ;
instruments de couverture de la juste valeur des actifs taux fixe figurant dans la
catgorie des actifs financiers disponibles la vente, des prts et crances envers
les tablissements de crdit et assimils ou envers la clientle.
les montants inscrits initialement en capitaux propres et transfrs au compte de rsultat,

relatifs aux oprations de couverture des flux de trsorerie lis au taux d'intrt dans la
mesure o les intrts sur llment couvert sont enregistrs dans ce poste.
les produits sur oprations de location-financement ayant un caractre d'intrt.
les intrts recalculs au taux dintrt effectif dorigine sur les crances dprcies et
celles restructures.
2. Intrts et charges assimiles.

Ce poste comprend les intrts et charges assimiles, y compris les commissions ayant le
caractre dintrt calcules conformment aux dispositions des normes IAS 18 et 39.
-
les intrts courus et les intrts chus relatifs aux :

dettes, envers les tablissements de crdit et assimils ou envers la clientle, taux

variable ou taux fixe, quelles fassent ou non l'objet d'une couverture de la juste
valeur.
157

titres de crances mis et aux dettes subordonnes, quils fassent ou non l'objet
d'une couverture de la juste valeur.
instruments de couverture de la juste valeur des passifs financiers taux fixe qui
figurent parmi les dettes envers les tablissements de crdit et assimils ou envers la
clientle, parmi les titres de crances mis ou parmi les dettes subordonnes.
les montants inscrits initialement en capitaux propres et transfrs au compte de rsultat,
relatifs aux oprations de couverture des flux de trsorerie lis au taux d'intrt, dans la
mesure o les intrts sur llment couvert sont enregistrs dans ce poste.
les charges sur oprations de location-financement ayant un caractre d'intrt.
les dcotes sur prts et crances mis des conditions hors march.
3. Marge dintrt.
Ce solde intermdiaire exprime le rsultat de la rmunration - sous forme dintrts - des
prts et des emprunts de capitaux, y compris les produits et charges ayant le caractre
dintrt dtermins conformment aux dispositions des normes IAS 18 et 39.
4. Commissions (Produits).
Ce poste recouvre l'ensemble des produits rmunrant les services fournis des tiers
conformment aux dispositions de la norme IAS 18, lexclusion de ceux ayant un caractre
d'intrt qui figurent au poste 1 Intrts et produits assimils .
5. Commissions (Charges).
Ce poste recouvre l'ensemble des charges relatives au recours de ltablissement aux
services de tiers conformment aux dispositions de la norme IAS 18, lexclusion de celles
ayant un caractre dintrt qui figurent au poste 2 Intrts et charges assimiles .
6. Marge sur commissions.
Ce solde intermdiaire exprime le rsultat sur les commissions rmunrant les services
fournis par ltablissement et les commissions rmunrant le recours aux services de tiers.
7. Gains ou pertes nets sur instruments financiers la juste valeur par rsultat.
- les dividendes et autres revenus provenant des actions et autres titres revenu variable
classs dans la catgorie des actifs financiers la juste valeur par rsultat ;
-
les variations de juste valeur des actifs et passifs financiers la juste valeur par rsultat,
y compris la composante intrts courus et intrts chus ;
les plus et moins-values de cession des actifs financiers la juste valeur par rsultat ;
les rsultats de cession ou de rupture de la relation de couverture des instruments

drivs ne rpondant plus aux conditions de la comptabilit de couverture ;
les variations de juste valeur des instruments drivs autres que de couverture, y
compris la composante intrts courus et intrts chus ;
les gains et pertes rsultant de l'inefficacit des oprations de couverture de juste valeur,
de flux de trsorerie et dinvestissements nets en devise.
Pour les actifs financiers disponibles la vente, linefficacit susvise rsulte de la
diffrence entre :
les variations de juste valeur calcules au pied de coupon de la composante couverte

des titres revenu fixe ;
158

et les variations de juste valeur calcules au pied de coupon des instruments de

couverture des titres revenu fixe classs dans les actifs financiers disponibles la
vente.
Pour les prts et crances taux fixe sur les tablissements de crdit et sur la clientle,
les dettes taux fixe envers les tablissements de crdit ou envers la clientle, les dettes
taux fixe reprsentes par un titre ou subordonnes, faisant lobjet dune couverture de
juste valeur, linefficacit susvises rsulte de la diffrence entre :
les variations de juste valeur calcules au pied de coupon de la composante ainsi

couverte ;
et les variations de juste valeur calcules au pied de coupon des instruments de

couverture.
8. Gains ou pertes nets sur actifs financiers disponibles la vente.

- les dividendes et autres revenus provenant des actions et autres titres revenu variable
classs dans la catgorie des actifs financiers disponibles la vente ;
-
les plus et moins-values de cession ralises sur des titres revenu fixe et revenu
variable classs dans la catgorie des actifs financiers disponibles la vente ;
les dotations pour dprciation lies la perte de valeur des titres revenu variable,
classs dans la catgorie des actifs financiers disponibles la vente ;
les rsultats de cession ou de rupture de la relation de couverture des instruments de

couverture de la juste valeur des actifs financiers disponibles la vente, lorsque l'lment
couvert est cd.
9. Produits des autres activits.

Ce poste enregistre les produits provenant des autres activits lexclusion de ceux ayant le
caractre dintrt, inscrits au poste 1 Intrts et produits assimils , et ceux ayant la
nature de commission, inscrits au poste 4 Commissions (Produits) .
- les produits des oprations de location-financement autres que ceux ports au poste 1
Intrts et produits assimils ;
-
les produits sur oprations de promotion immobilire ;
les produits sur oprations de location simple (loyers perus, plus-values de cession) ;
les produits, les reprises de dprciation (en cas d'valuation au cot) ou les variations
de valeur positives (en cas d'valuation la juste valeur) des immeubles de placement ;
les produits lis aux activits d'assurance, autres que ceux figurant aux postes 1, 4, 7, 8
et 15 ;
les reprises nettes des provisions lies aux contrats d'assurance values conformment
aux dispositions de la norme IFRS 4.
10. Charges des autres activits.

Ce poste enregistre les charges provenant des autres activits lexclusion de celles ayant
le caractre dintrt, inscrites au poste 2 Intrts et charges assimiles , et celles ayant
la nature de commission, inscrites au poste 5 Commissions (Charges) .
- les charges sur oprations de location-financement autres que celles figurant au poste 2 ;
-
les charges sur oprations de promotion immobilire ;
159
les charges sur oprations de location simple, notamment les dotations aux
amortissements et les moins-values de cession ;
les charges, les dotations aux amortissements (si valuation au cot) ou les variations de
valeur ngatives (si valuation la juste valeur) des immeubles de placement ;
les charges lies aux activits d'assurance, autres que celles inscrites aux postes 2, 5, 7,
8 et 15 ;
les dotations nettes des provisions techniques lies aux contrats d'assurance values
conformment aux dispositions de la norme IFRS 4.
11. Produit net bancaire.

Ce solde intermdiaire reprsente la diffrence entre les produits et les charges
dexploitation ports aux postes 1 10.
12. Charges gnrales dexploitation.
- les charges de personnel, dont les salaires, les appointements et les gratifications au
personnel ainsi que les charges sociales y affrentes ;
-
les charges de lexercice relatives aux engagements envers le personnel dtermines

conformment la norme IAS 19 (y compris les effets de la dsactualisation) et les
paiements fonds sur les actions dtermins conformment la norme IFRS 2 ;
les autres frais administratifs, dont les impts et taxes et les charges externes ;
les cots lis aux restructurations ;
les autres charges gnrales lies lexploitation.
13. Dotations aux amortissements et aux dprciations des immobilisations

incorporelles et corporelles.
Ce poste couvre les dotations aux amortissements et aux dprciations des immobilisations
incorporelles et corporelles affectes lexploitation.
14. Rsultat brut dexploitation.
Ce solde correspond la diffrence entre le produit net bancaire et les montants des
postes 12 Charges gnrales d'exploitation et 13 Dotations aux amortissements et aux
dprciations des immobilisations incorporelles et corporelles .
15. Cot du risque
Ce poste comprend, au titre du risque de crdit :
- les dotations et reprises pour dprciation des titres revenu fixe de la catgorie des
placements dtenus jusqu leur chance et de la catgorie des actifs disponibles la
vente, lexclusion des dotations (nettes) correspondant aux intrts, lesquelles sont
prsentes, comme les intrts ainsi dprcis, dans le produit net bancaire ;
-
les dotations et reprises pour dprciation des prts et crances, lexclusion des
dotations (nettes) correspondant aux intrts, lesquelles sont prsentes, comme les
intrts ainsi dprcis, dans le produit net bancaire ;
les dotations et reprises aux provisions pour engagements par signature ;
les pertes sur crances irrcouvrables et les rcuprations sur crances ;
les dcotes constates lors dune restructuration de crance.
160

16. Rsultat dexploitation.
Le rsultat dexploitation correspond la diffrence entre le rsultat brut d'exploitation et le
montant du poste 15 Cot du risque .
17. Quote-part du rsultat des entreprises mises en quivalence.
Ce poste enregistre la quote-part de ltablissement dans le rsultat des entreprises
associes et des coentreprises dont les titres sont comptabiliss selon la mthode de la mise
en quivalence, y compris les variations de valeur des carts d'acquisition des socits
mises en quivalence.
18. Gains ou pertes nets sur autres actifs.
Ce poste comprend les gains ou pertes nets sur cessions d'actifs corporels et incorporels
affects l'exploitation ainsi que des titres inclus dans le primtre de consolidation.
19. Variations de valeur des carts d'acquisition.
Ce poste enregistre les variations de valeur des carts d'acquisition et les carts
d'acquisition ngatifs.
20. Rsultat avant impt.
Le rsultat avant impt correspond au total du rsultat d'exploitation et des montants des
postes 17 Quote-part du rsultat des entreprises mises en quivalence , 18 Gains ou
pertes nets sur autres actifs et 19 Variations de valeur des carts d'acquisition .
21. Impts sur les rsultats.
Ce poste correspond la charge nette de l'impt exigible ou diffr sur les rsultats,
l'exception des montants pris en compte pour le calcul du solde du poste 22 Rsultat net
dimpt des activits arrtes ou en cours de cession .
22. Rsultat net d'impt des activits arrtes ou en cours de cession.
Ce poste enregistre le rsultat net d'impt des activits arrtes ou en cours de cession
conformment la norme IFRS 5.
23. Rsultat net.
Ce poste enregistre le bnfice ou la perte consolid(e) de l'exercice, rsultant de la somme
des postes 20 22.
24. Intrts minoritaires.
Il s'agit de la quote-part des intrts minoritaires dans le bnfice ou la perte consolid(e) de
l'exercice.
25. Rsultat net - part du groupe.
Il s'agit de la quote-part du groupe dans le bnfice ou la perte consolid(e) de l'exercice.
26. Rsultat de base par action.
Le rsultat de base par action est calcul conformment aux dispositions dIAS 33.
27. Rsultat dilu par action.
Le rsultat dilu par action est calcul conformment aux dispositions dIAS 33.
161

3.
LE TABLEAU DES VARIATIONS DE CAPITAUX PROPRES (TVCP)
3.1.
MODELE DU TVCP
(en milliers de DH)
Capital
(1)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
Rserves
Actions
lies au
propres
capital
(2)
Capitaux propres clture n-2

Impact des changements de mthodes
comptables
corrigs
Oprations sur capital
Paiements fonds sur des actions
Oprations sur actions propres
Dividendes
Rsultat de lexercice
Immobilisations corporelles et
incorporelles : Rvaluations et
cessions
(A)
Instruments financiers : variations de
juste valeur et transferts en rsultat (B)
Ecarts de conversion : variations et
transferts en Rsultat
(C)
Gains ou pertes latents
ou diffrs
(A) + (B) + (C)
Variation de primtre
Changement de mthodes comptables
corrigs
Oprations sur capital
Paiements fonds sur des actions
Oprations sur actions propres
Dividendes
Rsultat de lexercice
Immobilisations corporelles et
incorporelles : Rvaluations et
cessions
(D)
Instruments financiers : variations de
juste valeur et transferts en rsultat (E)
Ecarts de conversion : variations et
transferts en rsultat
(F)
Gains ou pertes latents
ou diffrs
(D) + (E) + (F)
Variation de primtre
Capitaux propres clture n
162
(3)
Rserves
et
rsultats
consolids
Gains
ou
pertes
latents
ou
diffrs
Capitaux
propres
part
Groupe
Intrts
minoritaires
Total
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)

3.2.
COMMENTAIRE SUR LES POSTES DU TVCP

Les variations de capitaux propres entre deux dates de clture refltent laugmentation ou la
diminution de lactif net au cours de lexercice ou de la priode comptable.
La variation globale des capitaux propres au cours dun exercice ou dune priode comptable
reprsente le montant total des produits et des charges comptabiliss dans le rsultat ou
directement en tant que variations des capitaux propres.
Le tableau des variations de capitaux propres doit reflter les lments suivants :
-
Le rsultat de la priode ;
Les lments de produits et de charges de la priode comptabiliss directement dans les

capitaux propres conformment aux normes IAS/IFRS et aux interprtations SIC/IFRIC,
ainsi que le total de ces lments ;
Le total des produits et des charges de la priode figurant aux alinas prcdents, en
distinguant sparment les montants totaux attribuables aux porteurs de capitaux
propres de ltablissement de crdit (consolidant) et ceux attribuables au titre des intrts
minoritaires ;
Pour chaque composante des capitaux propres, leffet des changements de mthodes
comptables et des corrections derreurs comptabilises conformment aux dispositions
dIAS 8.
Le TVCP mentionne expressment les dates de dbut et de fin dexercice ou de la priode

comptable.
Les diffrents montants ports aux colonnes et aux lignes du TVCP font lobjet de notes
dtailles pour expliquer leur nature et leur composition.
Les montants ngatifs sont mentionns entre parenthses.
3.2.2. DEFINITIONS
-
Gains ou pertes latents ou diffrs (colonne 5) : Ils incluent les rsultats de

rvaluation des immobilisations corporelles (IAS 16) et incorporelles (IAS 38), des
instruments financiers (IAS 39) et les variations des carts de conversion (IAS 21). Cette
colonne fait lobjet dune note dtaille.
Paiements fonds sur des actions (lignes 5 et 18) : Ce poste enregistre les
transactions dont le paiement est bas sur des actions et qui sont rgles en instruments
de capitaux propres conformment lIFRS 2. Ce poste ne figure au TVCP que si le
montant correspondant est significatif. Dans le cas contraire, ces oprations sont portes
au poste Oprations sur le capital . Le rsultat de lexercice comporte la charge, en
contrepartie des postes Capital et Rserves lies au capital .
Oprations sur actions propres (lignes 6 et 19) : Lorsque ces oprations sont
significatives, ltablissement en donne le dtail dans une note, en distinguant
notamment les rachats directs ou indirects dactions, les annulations, les rmissions et
reventes, ainsi que les rsultats y affrents.
163

4.
LE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (TFT)
4.1. MODELE DU TFT

(en milliers de DH)
FLUX DE TRESORERIE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
N-1
N-1
Rsultat avant impts

(A)
+/- Dotations nettes aux amortissements des immobilisations corporelles et
incorporelles
+/- Dotations nettes pour dprciation des carts d'acquisition et des autres
immobilisations
+/- Dotations nettes pour dprciation des actifs financiers
+/- Dotations nettes aux provisions
+/- Quote-part de rsultat lie aux socits mises en quivalence
+/- Perte nette/gain net des activits d'investissement
+/- Produits/charges des activits de financement
+/- Autres mouvements
= Total (2) (9) des lments non montaires inclus dans le rsultat net avant
impts et des autres ajustements
(B)
+/- Flux lis aux oprations avec les tablissements de crdit et assimils
+/- Flux lis aux oprations avec la clientle
+/- Flux lis aux autres oprations affectant des actifs ou passifs financiers
+/- Flux lis aux autres oprations affectant des actifs ou passifs non financiers
- Impts verss
= Diminution/(augmentation) nette des actifs et passifs provenant des
activits oprationnelles (Total des lments 11 15)
(C)
FLUX NET DE TRESORERIE GENERE PAR L'ACTIVITE OPERATIONNELLE
(Total des lments A, B et C)
(D)
+/- Flux lis aux actifs financiers et aux participations
+/- Flux lis aux immeubles de placement
+/- Flux lis aux immobilisations corporelles et incorporelles
FLUX NET DE TRESORERIE LIE AUX OPERATIONS D'INVESTISSEMENT
(Total des lments 18 20)
(E)
+/- Flux de trsorerie provenant ou destination des actionnaires
+/- Autres flux nets de trsorerie provenant des activits de financement
FLUX NET DE TRESORERIE LIE AUX OPERATIONS
DE FINANCEMENT (Total des lments 22 et 23)
(F)
Effet de la variation des taux de change sur la trsorerie
et quivalents de trsorerie
AUGMENTATION/(DIMINUTION) NETTE DE LA TRESORERIE ET
DES EQUIVALENTS DE TRESORERIE (Total des lments D, E et F)
COMPOSITION DE LA TRESORERIE
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
TRESORERIE ET EQUIVALENTS DE TRESORERIE A L'OUVERTURE

Caisse, banques centrales, CCP (actif & passif)
Comptes (actif et passif) et prts/emprunts vue auprs des tablissements de
crdit
TRESORERIE ET EQUIVALENTS DE TRESORERIE A LA CLOTURE
Caisse, banques centrales, CCP (actif & passif)
Comptes (actif et passif) et prts/emprunts vue auprs des tablissements de
crdit
VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE
164

4.2.
COMMENTAIRES SUR LES POSTES DU TFT

Le tableau des flux de trsorerie fait mention expresse des dates de dbut et de fin
dexercice ou de la priode.
Prsent selon la mthode indirecte, le tableau des flux de trsorerie fait tat des entres et
sorties de trsorerie et dquivalents de trsorerie tels quils sont dfinis par IAS 7.
Les diffrents montants ports au TFT font lobjet de notes dtailles pour expliquer leur
nature et leur composition.
La trsorerie comprend les valeurs en caisse, les dpts vue, les prts et emprunts vue
auprs notamment des banques centrales et des tablissements de crdit.
Les quivalents de trsorerie sont les placements court terme, trs liquides qui sont
facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et qui sont soumis un risque
ngligeable de changement de valeur.
Les entres et sorties de trsorerie et dquivalents de trsorerie sont prsentes
sparment pour chaque catgorie dactivit, savoir :
-
les flux de trsorerie gnrs par lactivit oprationnelle ;
les flux de trsorerie lis aux oprations dinvestissement ;
les flux de trsorerie lis aux oprations de financement.
Les activits oprationnelles sont reprsentatives des principales activits gnratrices de

produits de ltablissement et toutes les autres activits qui ne sont pas des activits
dinvestissement ou de financement.
Les activits dinvestissement reprsentent les acquisitions et les sorties dactifs long
terme et les autres placements qui ne sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie.
Les activits de financement sont les activits qui rsultent des changements dans
limportance et la composition des capitaux propres et les emprunts de ltablissement.
Les montants ngatifs sont mentionns entre parenthses.
4.2.2. DFINITIONS
5. Dotations nettes aux provisions.
Il sagit notamment des dotations aux provisions de passifs (IAS 37) et des provisions
techniques lies aux contrats d'assurance (IFRS 4).
7. Perte nette / gain net des activits dinvestissement.
Il sagit notamment du rsultat de cession des actifs financiers disponibles la vente dtenus
long terme et des filiales consolides et des immobilisations corporelles et incorporelles.
9. Autres mouvements.
Les autres mouvements correspondent aux oprations sans encaissement ou dcaissement
de trsorerie, telles que les variations des charges payer, des produits recevoir, des
charges constates davance, des produits constats davances.
165

11. Flux lis aux oprations avec les tablissements de crdit et assimils.
Ces flux comprennent notamment :
- Encaissements et dcaissements lis aux crances sur les tablissements de crdit et
assimils hors lments inclus dans la trsorerie et crances rattaches ;
-
Encaissements et dcaissements lis aux dettes envers les tablissements de crdit et

assimils hors dettes rattaches.
12. Flux lis aux oprations avec la clientle.

- Encaissements et dcaissements lis aux crances sur la clientle hors crances
rattaches ;
-
Encaissements et dcaissements lis aux dettes envers la clientle hors dettes

rattaches.
13. Flux lis aux autres oprations affectant des actifs ou passifs financiers.
- Encaissements et dcaissements lis des actifs financiers la juste valeur par rsultat
et des actifs disponibles la vente autres que ceux susceptibles dtre rattachs
lactivit dinvestissement (exemple : dividendes, rsultats de cession) ;
-
Encaissements et dcaissements lis des passifs financiers la juste valeur par

rsultat autres que ceux susceptibles dtre rattachs lactivit de financement ;
Encaissements et dcaissements lis des instruments drivs de couverture ;
Encaissements et dcaissements lis des dettes reprsentes par un titre autres que
ceux susceptibles dtre rattachs lactivit de financement.
18. Flux lis aux actifs financiers et aux participations.

Ils comprennent notamment :
- Dcaissements lis aux acquisitions de filiales, nettes de la trsorerie acquise ;
-
Encaissements lis aux cessions de filiales, nettes de la trsorerie cde ;
Dcaissements lis aux acquisitions de titres de socits mises en quivalence ;
Encaissements lis aux cessions de titres de socits mises en quivalence ;
Encaissements lis aux dividendes reus autres que ceux susceptibles dtre rattachs
lactivit oprationnelle ;
Dcaissements lis aux acquisitions d'actifs financiers dtenus jusqu' l'chance ;
Encaissements lis aux cessions d'actifs financiers dtenus jusqu' l'chance ;
Dcaissements lis aux acquisitions d'actifs financiers disponibles la vente autres que
ceux susceptibles dtre rattachs lactivit oprationnelle ;
Encaissements lis aux cessions d'actifs financiers disponibles la vente autres que
ceux susceptibles dtre rattachs lactivit oprationnelle ;
Encaissements lis aux intrts reus (hors intrts courus non chus) autres que ceux
susceptibles dtre rattachs lactivit oprationnelle ou de financement.
19. Flux lis aux immeubles de placement.

- Dcaissements lis aux acquisitions d'immeubles de placement ;
-
Encaissements lis aux cessions d'immeubles de placement.
166

20. Flux lis aux immobilisations corporelles et incorporelles.
- Dcaissements lis aux acquisitions d'immobilisations corporelles et incorporelles ;
-
Encaissements lis aux cessions d'immobilisations corporelles et incorporelles
22. Flux de trsorerie provenant ou destination des actionnaires.

- Encaissements lis aux missions d'instruments de capital ;
-
Encaissements lis aux cessions d'instruments de capital ;
Dcaissements lis aux dividendes pays ;
Dcaissements lis aux autres rmunrations autres que ceux susceptibles dtre
rattachs lactivit oprationnelle ou dinvestissement ;
23. Autres flux nets de trsorerie provenant des activits de financement.

- Encaissements lis aux produits des missions d'emprunts et des dettes reprsentes
par un titre, y compris les titres de march interbancaire et les titres de crances
ngociables lis aux activits de financement ;
-
Dcaissements lis aux remboursements d'emprunts et des dettes reprsentes par un

titre, y compris certains titres de march interbancaire et titres de crances
ngociables lis aux activits de financement ;
Encaissements lis aux produits des missions de dettes subordonnes ;
Dcaissements lis aux remboursements de dettes subordonnes ;
Dcaissements lis aux intrts pays (hors intrts courus non chus), lexclusion de
ceux lis la fonction oprationnelle ou dinvestissement autres que ceux susceptibles
dtre rattachs lactivit oprationnelle ou dinvestissement.
167

5.
LES NOTES
5.1.
OBJECTIF DES NOTES
Les notes contiennent des informations complmentaires celles qui sont prsentes dans
le bilan, le compte de rsultat, ltat des variations des capitaux propres et le tableau des flux
de trsorerie.
Les notes fournissent des descriptions narratives ou des ventilations dlments prsents
dans ces tats, ainsi que des informations relatives aux lments qui ne rpondent pas aux
critres de comptabilisation dans ces tats.
Les notes ont pour objectif de :
- prsenter les bases dtablissement des tats financiers et les mthodes comptables
spcifiques appliques ;
-
fournir les informations exiges par les normes IAS/IFRS et interprtations SIC/IFRIC,
qui ne sont pas prsentes dans le bilan, le compte de rsultat, le tableau des variations
de capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie ;
fournir des informations supplmentaires qui ne sont pas prsentes dans le bilan, le
compte de rsultat, le tableau des variations de capitaux propres et le tableau des flux de
trsorerie, mais qui sont ncessaires pour leur comprhension.
5.2.
STRUCTURE DES NOTES
5.2.1. PRINCIPES GENERAUX

Les normes IFRS nimposent pas un modle unique des notes.
En revanche, la prsentation des notes doit tre claire et organise tout en sefforant de
suivre lordre indiqu au paragraphe 5.2.2 ci-aprs.
Chaque poste des tats financiers doit tre rfrenc de manire renvoyer linformation
correspondante dans les notes.
Le contenu des notes doit tre adapt lactivit de chaque tablissement de crdit avec,
toutefois, le souci de respecter le principe dexhaustivit des informations demandes par
chaque norme, ce principe tant apprci laune des principes de pertinence et
dimportance relative.
Linformation porte sur lexercice coul et sur lexercice comparatif prcdent.
5.2.2. HIERARCHIE DES NOTES
Les notes doivent tre structures comme suit :
- Une dclaration explicite de conformit sans rserve toutes les dispositions des IFRS ;
-
Un rsum des principales mthodes comptables appliques ;
Des informations additionnelles pour les lments prsents au bilan, au compte de

rsultat, au tableau des variations de capitaux propres et au tableau des flux de
trsorerie en respectant lordre dans lequel apparaissent chacun des tats financiers et
chacun des postes ;
168

-
Dautres informations dont :

les passifs ventuels tels que dfinis par la norme IAS 37 et les engagements
contractuels non comptabiliss ;
des informations non financires, notamment les objectifs et les mthodes de gestion
des risques financiers telles quelles sont prvues par la norme IFRS 7 ;
le montant des dividendes proposs ou dcids avant lautorisation de publication

des tats financiers, mais qui ne sont pas comptabiliss en tant que distribution
pendant la priode, ainsi que le montant correspondant par action ;
les informations permettant aux utilisateurs des tats financiers dvaluer les
objectifs, politiques et procdures de gestion du capital de ltablissement,
notamment en ce qui concerne les exigences en fonds propres rglementaires ;
le montant des dividendes privilgis cumulatifs non comptabiliss ;
des informations pour lidentification du Groupe si ces informations ne sont pas dj

communiques par ailleurs :
5.2.3.
Adresse et forme juridique de ltablissement de crdit prsentant les tats

financiers consolids et ladresse de son sige social ;
Nature des oprations de ltablissement de crdit et de ses principales activits ;
Nom de la socit mre et celui de la socit tte du groupe.
CONTENU DES NOTES PROPOSE
La liste ci-dessous ne prtend pas tre exhaustive. Elle est donne pour servir de guide et
son contenu dtaill doit tre adapt lactivit de chaque tablissement de crdit.
CONFORMITE AUX IFRS ET IMPACTS DE LEUR PREMIERE ADOPTION
-
DECALARATION EXPLICITE DE CONFORMITE AUX IFRS (IAS 1)

EFFETS DE LA PREMIERE ADOPTION DES IFRS (IFRS 1)
NOTE 1 : PRINCIPALES METHODES COMPTABLES

-
REGLES DE PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS

MTHODES DVALUATION GNRALES (IAS 1)
MTHODES DVALUATION PARTICULIERES (IAS 1)
NOTE 2 : JUGEMENTS UTILISS DANS LA PREPARATION DES ETATS FINANCIERS

(IAS 1)
NOTE 3 : INFORMATIONS SUR LE PERIMETRE DE CONSOLIDATION
ET SUR LE REGROUPEMENT DENTREPRISES (IFRS 3, IAS 27, IAS 28, IAS 31, SIC 12)
-
FILIALES
CO-ENTREPRISES
ENTREPRISES ASSOCIEES
ENTITES AD HOC
VARIATIONS DU PERMIETRE DE CONSOLIDATION
REGROUPEMENTS DENTREPRISES
169

NOTE 4 : HYPOTHSES CLS RETENUES POUR LES VALUATIONS ET
ESTIMATIONS COMPORTANT DES INCERTITUDES (IAS 1)
NOTE 5 : CHANGEMENT DE METHODES COMPTABLES (IAS 8)
NOTE 6 : INFORMATIONS RELATIVES AU BILAN
-
INSTRUMENTS FINANCIERS EN JUSTE VALEUR PAR RESULTAT (IFRS 7)
INSTRUMENTS DERIVES DE COUVERTURE ACTIF ET PASSIF (IFRS 7)
ACTIFS FINANCIERS DISPONIBLES A LA VENTE (IFRS 7)
PRETS ET CREANCES SUR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES

(IFRS 7)
PRETS ET CREANCES SUR LA CLIENTELE (IFRS 7)
PORETFEUILLES COUVERTS EN TAUX ACTIF ET PASSIF (IFRS 7)
PLACEMENTS DETENUS JUSQUA LEUR ECHEANCE (IFRS 7)
IMPOTS COURANTS ET DIFFERES ACTIF ET PASSIF (IAS 12)
COMPTES DE REGULARISATION, AUTRES ACTIFS ET PASSIFS (IAS 1)
ACTIFS NON COURANTS DESTINES A ETRE CDES ET PASSIFS RATTACHES

(IFRS 5)
PARTICIPATIONS DANS LES SOCIETES MISES EN EQUIVALENCE (IAS 28 ET 31)
IMMEUBLES DE PLACEMENT (IAS 40)
IMMOBILISATION CORPORELLES ET INCORPORELLES (IAS 16, 38 ET 36)
CARTS DACQUISITION (IFRS 3)
PASSIFS FINANCIERS EN JUSTE VALEUR PAR RESULTAT (IFRS 7)
DETTES ENVERS LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES (IFRS 7)
DETTES ENVERS LA CLIENTELE (IFRS 7)
TITRES DE CREANCES EMIS (IFRS 7)
PROVISIONS TECHNIQUES DES CONTRATS DASSURANCE (IFRS 4)
PROVISIONS (IAS 37)
DETTES SUBORDONNEES (IFRS 7)
NOTE 7 : ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT ET DE GARANTIE

-
ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT (IFRS 7)
ENGAGEMENTS DE GARANTIE (IFRS 7)
NOTE 8 : ENGAGEMENTS SOCIAUX ET AVANTAGES DU PERSONNEL

-
FRAIS DU PERSONNEL (IAS 1)
ENGAGEMENTS SOCIAUX (IAS 19)
PAIEMENTS A BASE DACTIONS (IFRS 2)
170

NOTE 9 : INFORMATIONS RELATIVES AU COMPTE DE RSULTAT
-
MARGE DINTERET (IFRS 7)
COMMISSIONS (IFRS 7)
RESULTAT SUR INSTRUMENTS FINANCIERS EN JUSTE VALEUR PAR RESULTAT

(IFRS 7)
RESULTAT SUR ACTIFS FINANCIERS DISPONIBLES A LA VENTE (IFRS 7)
RESULTAT DES AUTRES ACTIVITES (IFRS 7)
CHARGES GENERALES DEXPLOITATION (IAS 1)
AMORTISSEMENTS ET DEPRECIATIONS DES IMMOBILISATIONS (IAS 36)
COUT DU RISQUE (IFRS 7)
RESULTATS DES ENTREPRISES MISES EN EQUIVALENCE (IAS 1)
GAINS ET PERTES SUR AUTRES ACTIFS (IAS 1)
VARIATION DES ECARTS DACQUISITION (IFRS 3)
IMPOT SUR LES BENEFICES (IAS 12)
RESULTATS SUR ACTIFS NON COURANTS DESTINES A ETRE CEDS (IFRS 5)
RESULTATS PAR ACTION ET RESULTAT DILU PAR ACTION (IAS 33)
NOTE 10 : INFORMATIONS RELATIVES AU TABLEAU DES VARIATIONS

DE CAPITAUX PROPRES (IAS1)
NOTE 11 : INFORMATIONS RELATIVES AU TABLEAU DES FLUX DE TRSORERIE
(IAS 7)
NOTE 12 : INFORMATION SECTORIELLE / SECTEURS OPERATIONNELS
(IAS 14, IFRS 8)
NOTE 13 : PARTIES LIEES (IAS 24)
NOTE 14 : RISQUES LIES AUX INSTRUMENTS FINANCIERS (IFRS 7)
-
INFORMATIONS GENERALES QUALITATIVES
INFORMATIONS GENRALES QUANTITATIVES
INFORMATIONS SPECIFIQUES AU RISQUE DE CREDIT
INFORMATIONS SPECIFIQUES AUX RISQUES DE MARCHE
INFORMATIONS SPECIFIQUES AU RISQUE DE LIQUIDITE
INFORMATIONS SUR LA CONCENTRATION DES RISQUES
NOTE 15 : INFORMATIONS SUR LE RISQUE DASSURANCE (IFRS 7, IFRS 4)

-
INFORMATIONS QUALITATIVES
INFORMATIONS QUANTITATIVES
171

NOTE 16 : INFORMATIONS SUR LE CAPITAL (IAS 1, IAS 32, IFRS 2, IFRIC 2)
-
EVOLUTION DU CAPITAL
EXIGENCES REGLEMENTAIRES
AUTRES INFORMATIONS
NOTE 17 : ACTIFS ET PASSIFS EVENTUELS (IAS 37)

NOTE 18 : INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES (IAS 1, IAS 10)
-
INFORMATIONS SUR LE DIVIDENDE (DIVIDENDE DECIDE, DIVIDENDE PAR

ACTION, DIVIDENDES PRIVILEGIS CUMULATIFS)
DATATION ET EVENEMENTS POSTERIEURS LA CLOTURE (IAS 10)
IDENTIFICATION DU GROUPE
NOTE 19 : LISTE DES ENTITES INCLUSES DANS LE PERIMETRE DE CONSOLIDATION

(IAS 27, IAS 28, IAS 31, SIC 12)
-
FILIALES
CO-ENTREPRISES
ENTREPRISES ASSOCIEES
ENTITES AD HOC
172
PLAN COMPTABLE
PLAN COMPTABLE
Chapitre 5 : Cadre comptable,

liste des comptes & fiches individuelles
Chapitre 6 : Plan des attributs

170
Chapitre 5
Cadre comptable, liste des comptes & fiches individuelles

171
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET FICHES INDIVIDUELLES
CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES COMPTES ET

FICHES INDIVIDUELLES
PAGES
SECTION 1 : STRUCTURE GENERALE DES COMPTES
176
SECTION 2 : CADRE COMPTABLE
178
SECTION 3 : LISTE DES COMPTES
183
SECTION 4 : FICHES INDIVIDUELLES
230
ANNEXE SCHEMAS COMPTABLES
393
175
SECTION 1 : STRUCTURE GENERALE DES COMPTES
Conformment aux principes gnraux noncs au chapitre premier, lorganisation du plan de

comptes est base sur la structure gnrale ci-aprs dfinie.
Le plan de comptes est conu de telle manire que la comptabilit de ltablissement de crdit
puisse gnrer directement les tats de synthse (bilan et comptes de produits et charges).
Ainsi le passage de la nomenclature des comptes aux tats de synthse ne ncessite aucun
rapprochement extra-comptable.
Les comptes sont dsigns dans le plan de comptes par un numro quatre chiffres et un
intitul.
Les chiffres caractrisent, de gauche droite, des niveaux de gnralit dcroissante,
reprsentant des oprations de plus en plus dtailles.
La signification du nombre de chiffres obit aux rgles suivantes :
un chiffre
:
classe
deux chiffres
:
rubrique
trois chiffres
:
poste
quatre chiffres
:
compte
Le zro plac la fin dun compte nest pas significatif. Il constitue un niveau de regroupement.
Les tablissements de crdit ont la possibilit de le remplacer par dautres chiffres auxquels ils
attribuent une signification destine satisfaire leurs besoins internes.
Les oprations relatives au bilan sont rparties dans les cinq classes de comptes suivantes :
classe 1 : comptes doprations de trsorerie et doprations avec les tablissements
de crdit et assimils ;
classe 2 : comptes doprations avec la clientle ;
classe 3 : comptes doprations sur titres et doprations diverses ;
classe 4 : comptes de valeurs immobilises ;
classe 5 : comptes de provisions pour risques et charges et de capitaux propres et
assimils.
Les oprations relatives au compte de produits et charges sont rparties dans les deux classes
de comptes suivantes :
classe 6 : comptes de charges ;
classe 7 : comptes de produits.
Les oprations relatives aux engagements par signature et aux autres oprations de hors bilan
sont enregistres dans la classe 8 : comptes de hors bilan.
La classe 9 a t laisse libre pour la mise en place dune comptabilit analytique.
176
Des paralllismes ressortent au niveau de certains classements par des similitudes de

codification de comptes appartenant des classes diffrentes.
Ltablissement de crdit doit respecter le numrotage et les intituls des comptes figurant dans
la liste des comptes prescrits par le PCEC. Il va de soi, toutefois, que seule est obligatoire
louverture des comptes ncessaires lenregistrement des oprations effectivement pratiques.
Lorsquun tablissement de crdit ne trouve pas de compte appropri une catgorie
doprations particulires, il doit interroger Bank Al-Maghrib qui, le cas chant, pourra ajouter
une rubrique, un poste ou un compte supplmentaire.
177
SECTION 2 : CADRE COMPTABLE
178
COMPTES DE BILAN
Classe 1
Classe 2
Classe 3
COMPTES DE TRESORERIE ET
DOPERATIONS AVEC LES
ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET
ASSIMILES
COMPTES DOPERATIONS AVEC

LA CLIENTELE
COMPTES DOPERATIONS SUR

TITRES ET DOPERATIONS
DIVERSES
179
10 - Valeurs en caisse
101 - Billets et monnaies
11 - Banques centrales, Trsor
public, service des chques
postaux
111 - Banques centrales
113 - Trsor public
115 - Service des chques
postaux
12 - Comptes ordinaires des
tablissements de crdit et
assimils
121 - Comptes ordinaires
13 - Valeurs reues en pension,
prts et autres comptes
dbiteurs
131 - Valeurs reues en
pension au jour le jour
132 - Valeurs reues en
pension terme
133 - Prts de trsorerie au jour
le jour
134 - Comptes et prts de
trsorerie terme
135 - Prts financiers
136 - Autres comptes dbiteurs
137 - Crances impayes
14 - Valeurs donnes en pension,
emprunts et autres comptes
crditeurs
141 - Valeurs donnes en
pension au jour le jour
pension terme
143 - Emprunts de trsorerie au
jour le jour
144 - Comptes et emprunts de
trsorerie terme
145 - Emprunts financiers
146 - Autres comptes
crditeurs
20 - Comptes vue et comptes

crditeurs de la clientle
201 - Comptes chques et
comptes courants
202 - Comptes daffacturage
203 - Autres comptes vue de
la clientle
204 - Comptes dpargne
205 - Dpts terme
207 - Dpts rglements
208 - Dpts de garantie
22 - Crdits de trsorerie
221 - Crances commerciales
sur le Maroc
222 - Crdits lexportation
224 - Crdits de financement de
stocks
225 - Crdits de financement de
marchs
226 - Avances sur avoirs
financiers
227 - Autres crdits de trsorerie
23 - Crdits lquipement
231 - Crdits lquipement
237 - Echances de crdits
lquipement impayes
24 - Crdits la consommation
affects
non affects
247 - Echances de crdits la
consommation impayes
25 - Crdits immobiliers
251 - Crdits lhabitat
252 - Crdits immobiliers aux
promoteurs
257 - Echances de crdits
immobiliers impayes
30 - Titres de transaction
301 - Bons du Trsor et valeurs
assimiles
303 - Autres titres de crance
305 - Titres de proprit
31 - Titres de placement
assimiles. Placement
ass-imiles. Emplois
rglements
313 - Autres titres de crance.
Placement
314 - Autres titres de crance.
Emplois rglements
315 - Titres de proprit.
Placement
32 - Instruments optionnels
achets
vendus
33 - Titres de crance mis
331 - Certificats de dpt mis
332 - Bons de socits de
financement mis
333 - Emprunts obligataires mis
mis
34 - Oprations diverses sur titres
341 - Comptes de rglement
doprations sur titres
343 - Dettes sur titres
344 - Versements effectuer sur
titres non librs
346 - Diverses autres oprations
sur titres
35 - Dbiteurs divers
351 - Sommes dues par lEtat
352 - Sommes dues par les
organismes de prvoyance
353 - Sommes diverses dues
par le personnel
Classe 4
Classe 5
COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES
COMPTES DE PROVISIONS
POUR RISQUES ET CHARGES
ET DE CAPITAUX PROPRES ET
ASSIMILES
40 - Crances subordonnes
401 - Titres subordonns des tablissements
402 - Titres subordonns de la clientle
405 - Prts subordonns aux tablis-sements de
crdit et assimils
406 - Prts subordonns la clientle
41 - Titres dinvestissement
411 - Bons du Trsor et valeurs assimiles
42 - Titres de participation et emplois assimils
422 - Titres de participation
423 - Participations dans les entreprises lies
424 - Titres de lactivit de portefeuille
425 - Dotations des succursales et agences
ltranger
426 - Autres emplois assimils
43 - Immobilisations en crdit- bail et en location
avec option dachat
431 - Crdit-bail sur immobilisations
incorporelles
432 - Crdit-bail mobilier
433 - Crdit-bail immobilier
435 - loyers restructurs
436 - Loyers courus
437 - Loyers impays
438 - Amortissements des immobilisations en
crdit-bail
439 - Provisions pour dprciation des
immobilisations en crdit-bail
44 - Immobilisations donnes en location simple
442 - Biens mobiliers en location simple
443 - Biens immobiliers en location simple
445 - Loyers restructurs
446 - Loyers courus
447 - Loyers impays
448 - Amortissements des immo-bilisations en
location simple
immobilisations en location simple
45 - Immobilisations incorporelles
451 - Immobilisations incorporelles
dexploitation
452 - Immobilisations incorporelles hors
exploitation
50 - Provisions pour risques et

charges
502 - Provisions pour risques
dexcution
d'engagements par
signature
de change
gnraux
506 - Provisions pour
pensions de retraite et
obligations similaires
509 - Provisions pour autres
risques et charges
51 - Provisions rglementes
amortissements
drogatoires
acquisition ou
construction de logements destins au
personnel
519 - Autres provisions
rglementes
52 - Subventions et fonds publics
affects
521 - Subventions
d'investissement
reues
525 - Fonds publics affects
53 - Fonds spciaux de garantie
531 - Fonds de garantie
caractre mutuel
532 - Fonds de soutien
539 - Autres fonds spciaux
de garantie
180
26 - Crances acquises par

15 - Oprations internes au rseau
affacturage
dot dun organe central
151 - Emplois auprs du rseau
affacturage approuves
153 - Ressources en
provenance du rseau
affacturage non
155 - Comptes du rseau
approuves
16 - Oprations avec le sige, les
succursales et les agences
affacturage impayes
l'tranger
27 - Autres oprations avec la
161 - Comptes ordinaires
clientle
163 - Comptes et prts de
trsorerie
pension la clientle
272 - Emprunts auprs de la
165 - Comptes et emprunts de
clientle financire
trsorerie
273 - Valeurs reues en pension
de la clientle
18 - Oprations diverses en instance
274 - Prts la clientle
181 - Crances en instance sur
financire
moyens de paiement
275 - Crances sur la clientle 182 - Diverses autres crances
oprations de Mourabaha
en instance
276 - Diverses autres crances
185 - Dettes en instance sur
sur la clientle
moyens de paiement
186 - Diverses autres dettes en 28 - Oprations diverses en instance
instance
281 - Crances en instance sur
19 - Crances en souffrance sur les
moyens de paiement
282 - Diverses autres crances
en instance
assimils. Provisions
285 - Dettes en instance sur
191 - Crances en souffrance
moyens de paiement
sur les tablissements de
286 - Diverses autres dettes en
crdit et assimils
instance
198 - Agios rservs
199 - Provisions pour crances 29 - Crances en souffrance sur la
en souffrance sur les
clientle. Provisions
tablissements de crdit
et assimils
sur la clientle
297 - Rmunerations rserves
sur oprations de
Mourabaha
298 - Agios rservs
299 - Provisions pour crances
en souffrance sur la
clientle
357 - Comptes clients de prestations non bancaires

359 - divers autres dbiteurs
36 - Crditeurs divers
361 - Sommes dues lEtat
362 - Sommes dues aux
organismes de prvoyance
363 - Sommes diverses dues au
personnel
365 - Sommes diverses dues
aux actionnaires et
associs
366 - Autres avances et
acomptes
367 - Fournisseurs de biens et
services
369 - Divers autres crditeurs
37 - Valeurs et emplois divers
371 - Valeurs et emplois divers
38 - Comptes de rgularisation
381 - Comptes de concordance
dirhams/devises
382 - Comptes dajustement des
oprations de hors bilan
383 - Comptes dcart sur
devises et titres
384 - Rsultats sur produits
drivs de couverture
385 - Charges rpartir sur
plusieurs exercices
386 - Comptes de liaison entre
sige, succursales et
agences au Maroc
387 - Charges payer et produits constats davance
388 - Produits recevoir et
charges constates
davance
389 - Autres comptes de
rgularisation
39 - Crances en souffrance sur titres
et sur oprations diverses.
Provisions
sur titres et sur oprations
diverses
399 - Provisions pour crances
en souffrance sur titres et
oprations diverses
453 - Immobilisations incorporelles en

cours
457 - Ecart de conversion sur immobilisations incorporelles
458 - Amortissements des immobilisations incorporelles
immobilisations incorporelles
46 - Immobilisations corporelles
461 - Immeubles dexploitation
462 - Mobilier et matriel dexploitation
463 - Autres immobilisations corporelles
dexploitation
464 - Immobilisations corporelles hors
exploitation
465 - Immobilisations corporelles
dexploitation en cours
466 - Immobilisations corporelles hors
exploitation en cours
467 - Ecart de conversion sur immobilisations corporelles
468 - Amortissements des immo-bilisations
corporelles
immobilisations corporelles
47 - Immobilisations en Ijara wa iqtina
472 - Ijara wa iqtina mobilire
473 - Ijara wa iqtina immobilire
476 - Loyers courus
477 - Loyers impays
478 - Amortissements des
immobilisations en Ijara wa iqtina
immobilisations en Ijara wa iqtina
48 - Immobilisations donnes en Ijara
tachghilia
482 - Biens mobiliers en Ijara tachghilia
483 - Biens immobiliers en Ijara
tachghilia
486 - Loyers courus
487 - Loyers impays
488 - Amortissements des
immobilisations en Ijara tachghilia
immobilisations en Ijara tachghilia
49 - Crances en souffrance sur valeurs
immobilises. Provisions
491 - Crances en souffrance sur
valeurs immobilises
495 - Loyers rservs
498 - Agios rservs
499 - Provisions pour crances en
souffrance sur valeurs
immobilises
54 - Dettes subordonnes
541 - Dettes
subordonnes
dure dtermine
542 - Dettes
subordonnes
dure indtermine
548 - Intrts courus
55 - Rserves et primes lies
au capital
551 - Primes dmission,
de fusion et
dapport
552 - Rserve lgale
556 - Ecart de
rvaluation
559 - Autres rserves
57 - Capital
571 - Capital appel
572 - Capital non appel
573 - Certificats
d'investissement
574 - Fonds de dotation
578 - Actionnaires capital
non vers
58 - Report nouveau
581 - Report nouveau
59 - Rsultats
591 - Rsultat net de
l'exercice
598 - Rsultats nets en
instance
daffectation

COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES
COMPTES DE HORS BILAN
181
Classe 6
Classe 7
Classe 8
COMPTES DE CHARGES
COMPTES DE PRODUITS
COMPTES DE HORS BILAN
70 - Produits sur oprations avec les tablissements de crdit

et assimils
701 - Intrts sur comptes des banques centrales, du
Trsor public et du service des chques postaux
702 - Intrts sur comptes ordinaires des tablissements
703 - Intrts sur valeurs reues en pension, prts et
autres comptes dbiteurs
705 - Intrts sur oprations internes au rseau dot dun
organe central
706 - Intrts sur oprations avec le sige, les succursales
et les agences ltranger
707 - Commissions sur engagements de financement en
faveur des tablissements de crdit et assimils
708 - Commissions sur engagements de garantie donns
dordre dtablissements de crdit et assimils
709 - Autres produits dintrts sur oprations avec les
tablissements de crdit et assimils
71 - Produits sur oprations avec la clientle
710 - intrts sur comptes vue dbiteurs de la clientle
711 - Intrts sur crdits de trsorerie
712 - Intrts sur crdits lquipement
713 - Intrts sur crdits la consommation
714 - Intrts sur crdits immobiliers
715 - Intrts sur crances acquises par affacturage
716 - Intrts sur autres crances sur la clientle
717 - Commissions sur engagements de financement en
faveur de la clientle
718 - Commissions sur engagements de garantie donns
dordre de la clientle
719 - Autres produits dintrts sur oprations avec la
clientle
72 - Produits sur oprations sur titres
721 - Gains sur titres de transaction
722 - Produits sur titres de placement. Titres de crance
723 - Produits sur titres de placement. Titres de proprit
724 - Produits sur titres dinvestissement
725 - Produits sur titres de crance mis
726 - Produits sur titres de participation et emplois
assimils
727 - Plus-values de cession sur titres de placement
728 - Plus-values de cession sur titres des oprations de
Moucharaka
729 - Autres produits dintrts sur oprations sur titres
80- Engagements de financement donns

801 - Engagements de financement en faveur
dtablissements de crdit et assimils
802 - Engagements de financement en faveur de la
clientle
809 - Compte de contrepartie
81 - Engagements de financement reus
811 - Engagements de financement reus
812 - Engagements de financement reus de la clientle
82 - Engagements de garantie donns
821 - Garanties de crdit donnes dordre dtablissements
822 - Autres cautions et garanties donnes dordre
823 - Garanties de crdit donnes dordre de la clientle
824 - Cautions et garanties en faveur de ladministration
publique
825 - Autres cautions et garanties donnes dordre de la
clientle
83 - Engagements de garantie reus
831 - Garanties de crdit reues dtablissements de crdit
et assimils
832 - Autres cautions et garanties reues dtablissements
833 - Garanties de crdit reues de la clientle
834 - Autres Garanties reues de la clientle
84 - Engagements sur titres
841 - Titres recevoir
842 - Titres livrer
85 - Engagements sur produits drivs
851 - Engagements sur marchs rglements de taux
d'intrt
852 - Engagements sur marchs de gr gr de taux
d'intrt
854 - Engagements sur marchs rglements de cours de
change
855 - Engagements sur marchs de gr gr de cours de
change
60 - Charges sur oprations avec les tablissements de crdit

et assimils
601 - Intrts sur comptes des banques centrales, du
Trsor public et du service des chques postaux
602 - Intrts sur comptes ordinaires des tablissements
604 - Intrts sur valeurs donnes en pension, emprunts et
autres comptes crditeurs
605 - Intrts sur oprations internes au rseau dot dun
organe central
606 - Intrts sur oprations avec le sige, les succursales
et les agences l'tranger
607 - Commissions sur engagements de financement
reus dtablissements de crdit et assimils
608 - Commissions sur engagements de garantie reus
609 - Autres charges dintrts sur oprations avec les
61 - Charges sur oprations avec la clientle
610 - Intrts sur comptes vue crditeurs de la clientle
611 - Intrts sur comptes dpargne
612 - Intrts sur dpts terme
616 - Intrts sur autres dettes envers la clientle
617 - Commissions sur engagements de financement
reus de la clientle
618 - Commissions sur engagements de garantie reus de
la clientle
619 - Autres charges dintrts sur oprations avec la
clientle
62 - Charges sur oprations sur titres
621 - Pertes sur titres de transaction
622 - Charges sur titres de placement. titres de crance
623 - Charges sur titres de placement. titres de proprit
624 - Charges sur titres d'investissement
625 - Charges sur titres de crance mis
627 - Moins-values de cession sur titres de placement
628 - Moins-values de cession sur titres des oprations de
Moucharaka
629 - Autres charges dintrts sur oprations sur titres
63 - Charges sur immobilisations en crdit-bail et en location
631 - Charges sur immobilisations en crdit-bail et en
location avec option dachat
632 - Charges sur immobilisations en location simple
633 - Charges sur immobilisations en Ijara wa iqtina
634 - Charges sur immobilisations en Ijara tachghilia
182
64 - Autres charges bancaires

641 - Charges sur moyens de paiement
643 - Autres charges sur prestations de service
644 - Charges sur dettes subordonnes et fonds publics
affects
645 - Charges sur engagements sur titres
646 - Charges sur produits drivs
648 - Charges sur oprations de change
649 - Diverses autres charges bancaires
65 - Charges d'exploitation non bancaire
651 - Charges sur valeurs et emplois divers
652 - Moins-values de cession sur immobilisations
financires
653 - Moins-values de cession sur immobilisations
659 - Autres charges dexploitation non bancaire
66 - Charges gnrales d'exploitation
661 - Charges de personnel
662 - Impts et taxes
663/664 - Charges externes
667 - Autres charges gnrales d'exploitation
669 - Dotations aux amortissements et aux provisions des
67 - Dotations aux provisions et pertes sur crances
irrcouvrables
671 - Dotations aux provisions pour crances en
souffrance
672 - Pertes sur crances irrcouvrables
673 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres
de placement
674 - Dotations aux provisions pour dprciation des
immobilisations financires
676 - Dotations aux provisions pour risques dexcution
d'engagements par signature
677 - Dotations aux provisions pour autres risques et
charges
678 - Dotations aux provisions rglementes
679 - Dotations aux autres provisions
68 - Charges non courantes
680 - Charges non courantes
69 - impts sur les rsultats
690 - Impts sur les rsultats
73 - Produits sur immobilisations en crdit-bail et en location

731 - Produits sur immobilisations en crdit-bail et en
location avec option dachat
732 - Produits sur immobilisations en location simple
733 - Produits sur immobilisations en Ijara wa iqtina
734 - Produits sur immobilisations en Ijara tachghilia
74 - Commissions sur prestations de service
741 - Commissions sur fonctionnement de compte
742 - Commissions sur moyens de paiement
743 - Commissions sur oprations sur titres
744 - Commissions sur titres en gestion ou en dpt
746 - Commissions sur prestations de service sur crdits
747 - Produits sur activits de conseil et dassistance
749 - Autres produits sur prestations de service
75 - Autres produits bancaires
753 - Produits sur oprations de Mourabaha
754 - Produits sur crances subordonnes
755 - Produits sur engagements sur titres
756 - Produits sur engagements sur produits drivs
757 - Produits sur oprations de change
759 - Divers autres produits bancaires
76 - Produits dexploitation non bancaire
761 - Produits sur valeurs et emplois divers
762 - Plus-values de cession sur immobilisations
financires
763 - Plus-values de cession sur immobilisations
764 - Immobilisations produites par lentreprise pour ellemme
765 - Produits accessoires
767 - Subventions reues
769 - Autres produits d'exploitation non bancaire
77 - Reprises de provisions et rcuprations sur crances
amorties
771 - Reprises de provisions pour crances en souffrance
772 - Rcuprations sur crances amorties
773 - Reprises de provisions pour dprciation des titres
de placement
774 - Reprises de provisions pour dprciation des
immobilisations financires
775 - Reprises de provisions pour dprciation des
776 - Reprises de provisions pour risques dexcution
d'engagements par signature
777 - Reprises de provisions pour autres risques et
charges
778 - Reprises de provisions rglementes
779 - Reprises des autres provisions
78 - Produits non courants
780 - Produits non courants
857 - Engagements sur marchs rglements d'autres

instruments
858 - Engagements sur marchs de gr gr d'autres
sinstruments
86 - Engagements en devises
861 - Oprations de change au comptant
862 - Oprations de prts ou d'emprunts en devises
863 - Intrts non courus en devises couverts
864 - Oprations de change terme
865 - Comptes de concordance dirhams/devises
866 - Report et dport
87 - Valeurs et srets donnes ou reues en garantie
871 - Valeurs et srets donnes en garantie
872 - Valeurs mises ou garanties par lEtat reues en garantie
873 - Nos valeurs reues en garantie
874 - Valeurs mises par dautres tablissements de crdit et
assimils reues en garantie
875 - Valeurs mises par des metteurs divers reues en
garantie
876 - Srets relles reues en garantie
877 - Srets personnelles reues en garantie
88 - Divers hors bilan
881 - Valeurs lencaissement
883 - Crdits consortiaux
884 - Valeurs en gestion matire
885 - Billets de mobilisation en gestion matire
886 Crances titrises
887 - Titres en dpt
89 - Engagements par signature en souffrance
891 - Engagements par signature en souffrance
SECTION 3 : LISTE DES COMPTES
183
CLASSE 1 : COMPTES DE TRESORERIE ET DOPERATIONS AVEC

LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES
10 - VALEURS EN CAISSE
101 - BILLETS ET MONNAIES
1011 - Billets et monnaies marocains
1015 - Billets trangers
11 - BANQUES CENTRALES, TRESOR PUBLIC, SERVICE DES CHEQUES

POSTAUX
111 - BANQUES CENTRALES
1111 - Bank Al-Maghrib - Compte ordinaire
1113 - Banques centrales trangres - Comptes ordinaires
1117 - Intrts courus payer
1118 - Intrts courus recevoir
113 - TRESOR PUBLIC
1131 - Trsor public - Compte ordinaire
115 - SERVICE DES CHEQUES POSTAUX
1151 - Service des chques postaux - Compte ordinaire
12 - COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET

ASSIMILES
121 - COMPTES ORDINAIRES
1211 - Comptes ordinaires des banques au Maroc
1212 - Comptes ordinaires des socits de financement au Maroc
1213 - Comptes ordinaires des autres tablissements de crdit assimils au Maroc
1215 - Comptes ordinaires des tablissements de crdit ltranger
184
13 - VALEURS REUES EN PENSION, PRETS ET AUTRES COMPTES

DEBITEURS
131 - VALEURS RECUES EN PENSION AU JOUR LE JOUR
1311 - Valeurs reues en pension au jour le jour de Bank Al-Maghrib
1312 - Valeurs reues en pension au jour le jour des tablissements de crdit et
assimils
132 - VALEURS RECUES EN PENSION TERME
1321 - Valeurs reues en pension terme de Bank Al-Maghrib
1322 - Valeurs reues en pension terme des tablissements de crdit et
assimils
133 - PRETS DE TRESORERIE AU JOUR LE JOUR
1331 - Placements au jour le jour auprs de Bank Al-Maghrib
1332 - Prts de trsorerie au jour le jour aux tablissements de crdit et
assimils
134 - COMPTES ET PRTS DE TRSORERIE TERME
1341 - Placements terme auprs de Bank Al-Maghrib
1342 - Comptes et prts de trsorerie terme aux tablissements de crdit et
assimils
135 - PRETS FINANCIERS
136 - AUTRES COMPTES DEBITEURS
1361 - Rserves obligatoires
1362 - Dpts de garantie verss
1366 - Divers autres comptes dbiteurs
137 - CREANCES IMPAYEES
14 - VALEURS DONNEES EN PENSION, EMPRUNTS ET AUTRES COMPTES

CREDITEURS
141 - VALEURS DONNES EN PENSION AU JOUR LE JOUR
1411 - Valeurs donnes en pension au jour le jour Bank Al-Maghrib
1412 - Valeurs donnes en pension au jour le jour aux tablissements de crdit
et assimils
142 - VALEURS DONNES EN PENSION TERME
1421 - Valeurs donnes en pension terme Bank Al-Maghrib
1422 - Valeurs donnes en pension terme aux tablissements de crdit et
assimils
185
143 - EMPRUNTS DE TRSORERIE AU JOUR LE JOUR

1431 - Emprunts de trsorerie au jour le jour auprs de Bank Al-Maghrib
1432 - Emprunts de trsorerie au jour le jour auprs des tablissements de crdit
et assimils
144 - COMPTES ET EMPRUNTS DE TRSORERIE TERME
1441 - Emprunts de trsorerie terme auprs de Bank Al-Maghrib
1442 - Comptes et emprunts de trsorerie terme auprs des tablissements de
crdit et assimils
145 - EMPRUNTS FINANCIERS
146 - AUTRES COMPTES CREDITEURS
1462 - Dpts de garantie reus
1466 - Divers autres comptes crditeurs
15 - OPERATIONS INTERNES AU RESEAU DOTE DUN ORGANE CENTRAL

151 - EMPLOIS AUPRES DU RESEAU
153 - RESSOURCES EN PROVENANCE DU RESEAU
1531 - Ressources provenant du rseau
155 - COMPTES DU RESEAU
16 - OPERATIONS AVEC LE SIEGE, LES SUCCURSALES ET LES AGENCES A

L'ETRANGER
1611 - Compte ordinaire du sige ltranger
1615 - Comptes ordinaires des succursales et agences ltranger
163 - COMPTES ET PRETS DE TRESORERIE
1631 - Prts de trsorerie au jour le jour
1632 - Comptes et prts de trsorerie terme
164 - PRETS FINANCIERS
165 - COMPTES ET EMPRUNTS DE TRESORERIE
1651 - Emprunts de trsorerie au jour le jour
1652 - Comptes et emprunts de trsorerie terme
186
18 - OPERATIONS DIVERSES EN INSTANCE

181 - CREANCES EN INSTANCE SUR MOYENS DE PAIEMENT
1811 - Chques de voyage
1815 - Chques impays rejeter en compensation
1819 - Autres crances en instance sur moyens de paiement
182 - DIVERSES AUTRES CREANCES EN INSTANCE
1820 - Diverses autres crances en instance
185 - DETTES EN INSTANCE SUR MOYENS DE PAIEMENT
1851 - Nos chques de banque payer aux tablissements de crdit et assimils
1852 - Provisions pour chques certifis des tablissements de crdit et ssimils
1859 - Autres dettes en instance sur moyens de paiement
186 - DIVERSES AUTRES DETTES EN INSTANCE
1860 - Diverses autres dettes en instance
19 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET

ASSIMILES. PROVISIONS
191 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET
ASSIMILES
1911 - Crances pr-douteuses
1912 - Crances douteuses
1913 - Crances compromises
198 - AGIOS RESERVES
1981 - Agios rservs sur crances pr-douteuses
1982 - Agios rservs sur crances douteuses
1983 - Agios rservs sur crances compromises
199 - PROVISIONS POUR CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LES
ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES
1991 - Provisions pour crances pr-douteuses
1992 - Provisions pour crances douteuses
1993 - Provisions pour crances compromises
187
CLASSE 2 : COMPTES DOPERATIONS AVEC LA CLIENTELE
20 - COMPTES A VUE ET COMPTES CREDITEURS DE LA CLIENTELE

201 - COMPTES CHEQUES ET COMPTES COURANTS
2011 - Comptes chques
2012 - Comptes courants
202 - COMPTES DAFFACTURAGE
2021 - Comptes daffacturage disponibles
2022 - Comptes daffacturage non disponibles
203 - AUTRES COMPTES A VUE DE LA CLIENTELE
2031 - Comptes en dshrence
2032 - Comptes de succession
2035 - Comptes de clients de passage
2036 - Autres comptes de la clientle
204 - COMPTES DEPARGNE
2041 - Comptes sur carnets
2042 - Comptes dpargne logement
2043 - Plans dpargne logement
2046 - Autres comptes dpargne
205 - DEPOTS A TERME
2051 - Comptes terme
2055 - Bons de caisse
207 - DEPOTS REGLEMENTES
2071 - Dpts des socits en formation
2072 - Dpts pour augmentation de capital des socits
2075 - Rserves techniques des compagnies dassurances
2076 - Autres dpts rglements
188
208 - DEPOTS DE GARANTIE

2081 - Dpts de garantie pour ouverture de crdit documentaire
2082 - Dpts de garantie pour autres engagements par signature
2083 - Dpts de garantie pour location de coffres-forts
2084 - Retenues de garantie
2085 - Dpts de garantie sur oprations de crdit-bail et de location
2086 - Autres dpts de garantie
22 - CREDITS DE TRESORERIE
221 - CREANCES COMMERCIALES SUR LE MAROC
2211 - Escompte du papier commercial
2213 - Effets lencaissement pris crdit immdiat
2215 - Mobilisation des crances professionnelles
2217 - Valeurs impayes
222 - CREDITS A LEXPORTATION
2221 - Mobilisation de crances nes sur ltranger
2222 - Crdits fournisseurs lexportation
2223 - Crdits acheteurs lexportation
2224 - Crdits de prfinancement lexportation
2226 - Autres crdits lexportation
2227 - Echances de crdits impayes
224 - CREDITS DE FINANCEMENT DE STOCKS
2241 - Avances sur warrants commerciaux
2242 - Avances sur warrants industriels
2245 - Crdits de campagne
225 - CREDITS DE FINANCEMENT DE MARCHES
2251 - Prfinancement de marchs
2252 - Avances sur attestations
2253 - Avances sur droits constats
226 - AVANCES SUR AVOIRS FINANCIERS
2261 - Avances sur comptes terme
2262 - Avances sur bons de caisse
2263 - Avances sur bons du Trsor
2264 - Avances sur titres de crance ngociables
2266 - Avances sur autres avoirs financiers
189
227 - AUTRES CREDITS DE TRESORERIE

2271 - Crdit global dexploitation
2272 - Crdits limportation
2273 - Chques lencaissement pris crdit immdiat
2274 - Avances sur ralisation de cautions, avals et acceptations
2275 - Utilisations de facilits d'mission non reprsentes par un titre
2276 - Divers autres crdits de trsorerie
23 - CREDITS A LEQUIPEMENT
2311 - Crdits lquipement aux jeunes promoteurs et entrepreneurs
2312 - Crdits lquipement aux entreprises
2313 - Crdits lquipement aux collectivits locales
2315 - Prts participatifs lquipement
2316 - Autres crdits lquipement
237 - ECHEANCES DE CREDITS A LEQUIPEMENT IMPAYEES
2370 - Echances de crdits lquipement impayes
24 - CREDITS A LA CONSOMMATION
241- CREDITS A LA CONSOMMATION AFFECTES
2411 - Crdits la consommation affects
242 - CREDITS A LA CONSOMMATION NON AFFECTES
2421 - Prts personnels
2422 - Diffrs de remboursement lis l'usage de cartes de paiement
2423 - Utilisation d'ouvertures de crdits permanents
2426 - Autres crdits la consommation
247 - ECHEANCES DE CREDITS A LA CONSOMMATION IMPAYEES
2470 - Echances de crdits la consommation impayes
25 - CREDITS IMMOBILIERS
251 - CREDITS A LHABITAT
2511 - Prts hypothcaires lhabitat
2512 - Crdits relais lhabitat
2513 - Prts conventionns lhabitat
2516 - Autres crdits lhabitat
252 - CREDITS IMMOBILIERS AUX PROMOTEURS
2521 - Crdits immobiliers aux promoteurs
257 - ECHEANCES DE CREDITS IMMOBILIERS IMPAYEES
2570 - Echances de crdits immobiliers impayes
190
26 - CREANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE

261 - CREANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE APPROUVEES
2611 - Crances acquises par affacturage approuves
262 - CREANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE NON APPROUVEES
2621 - Crances acquises par affacturage non approuves
267 - CREANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE IMPAYEES
2670 - Crances acquises par affacturage impayes
27 - AUTRES OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE

271 - VALEURS DONNEES EN PENSION A LA CLIENTELE
2711 - Valeurs donnes en pension au jour le jour
2712 - Valeurs donnes en pension terme
2717 - Intrts courus payer sur valeurs donnes en pension au jour le jour
2718 - Intrts courus payer sur valeurs donnes en pension terme
272 - EMPRUNTS AUPRES DE LA CLIENTELE FINANCIERE
2722 - Emprunts de trsorerie terme
2727 - Intrts courus payer sur emprunts de Trsorerie au jour le jour
2728 - Intrts courus payer sur emprunts terme
273 - VALEURS RECUES EN PENSION DE LA CLIENTELE
2731 - Valeurs reues en pension au jour le jour
2732 - Valeurs reues en pension terme
2737 - Intrts courus recevoir sur valeurs reues en pension au jour le jour
2738 - Intrts courus recevoir sur valeurs reues en pension terme
274 - PRETS A LA CLIENTELE FINANCIERE
2742 - Prts de trsorerie terme
2747 - Intrts courus recevoir sur prts de trsorerie au jour le jour
2748 - Intrts courus recevoir sur prts terme
275 - CREANCES SUR LA CLIENTLE - OPRATIONS DE MOURABAHA
2750 - Crances sur la clientle - oprations de Mourabaha
276 - DIVERSES AUTRES CRANCES SUR LA CLIENTLE
2760 - Diverses autres crances sur la clientle
277 - CREANCES IMPAYEES

281 - CREANCES EN INSTANCE SUR MOYENS DE PAIEMENT
2811 - Valeurs au prott
2812 - Valeurs revenues impayes dbiter aux clients
2813 - Avis de prlvements reus non imputs
2814 - Avis de prlvements mis revenus impays
2815 - Valeurs impayes non restitues dans les dlais
191
282 - DIVERSES AUTRES CREANCES EN INSTANCE

2851 - Nos chques de banque payer la clientle
2852 - Provisions pour chques certifis de la clientle
2853 - Mises disposition et accrditifs
2854 - Virements et rapatriements reus en attente daffectation
2855 - Sommes dues sur oprations de recouvrement
2856 - Provisions pour chques frapps dopposition
2861 - Provisions pour saisie-arrt
2863 - Provisions pour achat des titres et de lor
2864 - Encaissements sur prts reus par anticipation
29 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LA CLIENTELE. PROVISIONS

291 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LA CLIENTELE
297 - RMUNRATIONS RESERVES SUR OPRATIONS DE MOURABAHA
2971 - Rmunrations rserves sur crances pr-douteuses
2972 - Rmunrations rserves sur crances douteuses
2973 - Rmunrations rserves sur crances compromises
299 - PROVISIONS POUR CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LA CLIENTELE
192
CLASSE 3 : COMPTES DOPERATIONS SUR TITRES ET

DOPERATIONS DIVERSES
30 - TITRES DE TRANSACTION
301 - BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES
3011 - Bons du Trsor et valeurs assimiles dtenus
3017 - Bons du Trsor et valeurs assimiles prts
3018 - Bons du Trsor et valeurs assimiles emprunts
303 - AUTRES TITRES DE CREANCE
3031 - Obligations dtenues
3032 - Certificats de dpt dtenus
3033 - Bons de socits de financement dtenus
3034 - Billets de trsorerie dtenus
3035 - Divers autres titres de crance dtenus
3036 - Autres titres de crance mis et rachets
3037 - Titres de crance prts
3038 - Titres de crance emprunts
305 - TITRES DE PROPRIETE
3051 - Titres dOPCVM dtenus
3052 - Autres titres de proprit dtenus
3056 - Titres de proprit mis et rachets
3057 - Titres de proprit prts
3058 - Titres de proprit emprunts
31 - TITRES DE PLACEMENT
311 - BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES. PLACEMENT
3119 - Provisions pour dprciation
312 - BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES. EMPLOIS REGLEMENTES
193
313 - AUTRES TITRES DE CREANCE. PLACEMENT

3137 - Autres titres de crance prts
314 - AUTRES TITRES DE CREANCE. EMPLOIS REGLEMENTES
3141 - Autres titres de crance dtenus
315 - TITRES DE PROPRIETE. PLACEMENT
3158 - Intrts courus recevoir sur titres des FPCT
32 - INSTRUMENTS OPTIONNELS
321 - INSTRUMENTS OPTIONNELS ACHETES
3211 - Instruments optionnels de taux d'intrt achets
3212 - Instruments optionnels de cours de change achets
3213 - Instruments optionnels sur actions et indices boursiers achets
3217 - Autres instruments optionnels achets
322 - INSTRUMENTS OPTIONNELS VENDUS
3221 - Instruments optionnels de taux d'intrt vendus
3222 - Instruments optionnels de cours de change vendus
3223 - Instruments optionnels sur actions et indices boursiers vendus
3227 - Autres instruments optionnels vendus
33 - TITRES DE CREANCE EMIS

331 - CERTIFICATS DE DEPOT EMIS
332 - BONS DE SOCIETES DE FINANCEMENT EMIS
3321 - Bons de socits de financement mis
333 - EMPRUNTS OBLIGATAIRES EMIS
337 - AUTRES TITRES DE CREANCE EMIS
3371 - Autres titres de crance mis
194
34 - OPERATIONS DIVERSES SUR TITRES

341 - COMPTES DE REGLEMENT DOPERATIONS SUR TITRES
3411 - Comptes des tablissements de crdit
3412 - Comptes des OPCVM
3413 - Comptes des socits de bourse
3414 - Comptes dautre clientle financire
3415 - Comptes de clientle non financire
3419 - Autres comptes de rglement doprations sur titres
343 - DETTES SUR TITRES
3431 - Dettes sur titres emprunts
3433 - Dettes sur titres reus en pension et vendus dcouvert
3434 - Autres dettes sur titres vendus dcouvert
3435 - Autres dettes de titres
344 - VERSEMENTS A EFFECTUER SUR TITRES NON LIBERES
3441 - Versements effectuer sur titres de placement non librs
3442 - Versements effectuer sur titres de participation non librs
3443 - Versements effectuer sur participations dans les entreprises lies non
librs
3444 - Versements effectuer sur titres de lactivit portefeuille non librs
346 - DIVERSES AUTRES OPERATIONS SUR TITRES
3462 - Provisions pour services financiers aux metteurs
3463 - Sommes rgles la clientle rcuprer auprs des metteurs
3464 - Sommes rgles par la clientle reverser aux metteurs
3469 - Autres comptes de rglement relatifs aux oprations sur titres
35 - DEBITEURS DIVERS
351 - SOMMES DUES PAR LETAT
3511 - Taxe sur la valeur ajoute rcuprer
3512 - Crdit de taxe sur la valeur ajoute
3513 - Acomptes sur impt sur les rsultats
3515 - Autres comptes dbiteurs de lEtat
3519 - Autres sommes recevoir de lEtat
352 - SOMMES DUES PAR LES ORGANISMES DE PREVOYANCE
3521 - Caisse Nationale de Scurit Sociale
3522 - Caisses de retraite
3523 - Mutuelles
3529 - Autres organismes de prvoyance
353 - SOMMES DIVERSES DUES PAR LE PERSONNEL
3531 - Acomptes sur traitement du personnel
3539 - Autres sommes dues par le personnel
357 - COMPTES CLIENTS DE PRESTATIONS NON BANCAIRES
359 - DIVERS AUTRES DEBITEURS
3591 - Dpts de garantie verss sur oprations de march
3594 - Dpts et cautionnements constitus
3596 - Sommes diverses dues par les actionnaires et associs
3599 - Divers autres dbiteurs
195
36 - CREDITEURS DIVERS
361 - SOMMES DUES A LETAT
3611 - Taxe sur la valeur ajoute collecte de la priode
3612 - Taxe sur la valeur ajoute due
3613 - Impt sur les rsultats payer
3614 - Impt gnral sur le revenu reverser
3615 - Taxe sur les produits de placement revenu fixe reverser
3616 - Taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils reverser
3617 - Prlvements libratoires reverser
3619 - Autres sommes verser lEtat
362 - SOMMES DUES AUX ORGANISMES DE PREVOYANCE
3624 - Mutuelles
363 - SOMMES DIVERSES DUES AU PERSONNEL
3631 - Rmunrations dues au personnel
3635 - Oppositions sur salaires
3639 - Autres sommes dues au personnel
365 - SOMMES DIVERSES DUES AUX ACTIONNAIRES ET ASSOCIES
3651 - Dividendes payer
3652 - Versements reus sur augmentation de capital
3655 - Comuptes courants dassocis crditeurs
3659 - Autres sommes dues aux actionnaires et associs
366 - AUTRES AVANCES ET ACOMPTES
3661 - Avances et acomptes sur oprations de Mourabaha
3669 - Autres avances et acomptes
367 - FOURNISSEURS DE BIENS ET SERVICES
3670 - Fournisseurs de biens et services
369 - DIVERS AUTRES CREDITEURS
3691 - Dpts de garantie reus sur oprations de march
3694 - Coupons sur titres de crance mis payer
3695 - Titres mis amortis et non encore rembourss
37 - VALEURS ET EMPLOIS DIVERS

3711 - Avoirs en or et mtaux prcieux
3712 - Stocks de fournitures de bureau et imprims
3713 - Immobilisations acquises par voie dadjudication
3714 - Immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion immobilire
3715 - Timbres
3716 - Biens acquis dans le cadre des oprations de Mourabaha
3717 - Autres valeurs et emplois divers
196
38 - COMPTES DE REGULARISATION
381 - COMPTES DE CONCORDANCE DIRHAMS/DEVISES
3811 - Positions de change virement
3812 - Contre-valeur des positions de change virement
3813 - Positions de change billets
3814 - Contre-valeur des positions de change billets
3815 - Positions de change structurelles
3816 - Contre-valeur des positions de change structurelles
382 - COMPTES DAJUSTEMENT DES OPERATIONS DE HORS BILAN
3821 - Contrepartie du rsultat de change de hors bilan
3822 - Contrepartie du rsultat sur produits drivs de hors bilan
3823 - Contrepartie du rsultat sur titres de hors bilan
383 - COMPTES DECART SUR DEVISES ET TITRES
3831 - Ecarts de conversion sur devises non cotes
3832 - Ecarts de conversion sur devises avec garantie de change
3833 - Ecarts sur ventes de titres avec facult de rachat ou de reprise
3839 - Ecarts de conversion sur autres devises
384 - RESULTATS SUR PRODUITS DERIVES DE COUVERTURE
385 - CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
3851 - Frais prliminaires
3852 - Frais dacquisition des immobilisations
3855 - Frais dmission des emprunts
3856 - Primes d'mission ou de remboursement des titres de crance mis
3859 - Autres charges rpartir sur plusieurs exercices
386 - COMPTES DE LIAISON ENTRE SIEGE, SUCCURSALES ET AGENCES AU
MAROC
3860 - Comptes de liaison entre sige, succursales et agences au Maroc
387 - CHARGES A PAYER ET PRODUITS CONSTATES DAVANCE
3871 - Charges payer
3872 - Produits constats d'avance
388 - PRODUITS A RECEVOIR ET CHARGES CONSTATEES DAVANCE
3881 - Produits recevoir
3882 - Charges constates davance
389 - AUTRES COMPTES DE REGULARISATION
3891 - Comptes transitoires ou dattente dbiteurs
3892 - Comptes transitoires ou dattente crditeurs
3894 - Comptes de liaison inter-services
3895 - Chambre de compensation
197
39 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR TITRES ET SUR OPERATIONS

DIVERSES. PROVISIONS
391 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR TITRES ET SUR OPERATIONS
DIVERSES
3916 - Crances en souffrance sur oprations diverses
399 - PROVISIONS POUR CREANCES EN SOUFFRANCE SUR TITRES ET SUR
OPERATIONS DIVERSES
3991 - Provisions pour crances en souffrance sur titres
3996 - Provisions pour crances en souffrance sur oprations diverses
198
CLASSE 4 : COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES
40 - CREANCES SUBORDONNEES
401 - TITRES SUBORDONNES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES
4011 - Titres subordonns des tablissements de crdit dure dtermine
4012 - Titres subordonns des tablissements de crdit dure indtermine
4019 - Provisions pour dprciation des titres subordonns des tablissements
de crdits et assimils
402 - TITRES SUBORDONNES DE LA CLIENTELE
4021 - Titres subordonns de la clientle dure dtermine
4022 - Titres subordonns de la clientle dure indtermine
4029 - Provisions pour dprciation des titres subordonns de la clientle
405 - PRETS SUBORDONNES AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES
4051 - Prts subordonns aux tablissements de crdit dure dtermine
4052 - Prts subordonns aux tablissements de crdit dure indtermine
406 - PRETS SUBORDONNES A LA CLIENTELE
4061 - Prts subordonns la clientle dure dtermine
4062 - Prts subordonns la clientle dure indtermine
41 - TITRES DINVESTISSEMENT
411 - BONS DU TRESOR ET VALEURS ASSIMILEES
4117 - Ecarts de conversion
412 - AUTRES TITRES DE CREANCE
4124 - Billets de Trsorerie dtenus
199
42 - TITRES DE PARTICIPATION ET EMPLOIS ASSIMILES

422 - TITRES DE PARTICIPATION
4221 - Titres de participation. Etablissements de crdit
4222 - Titres de participation. Autres entreprises caractre financier
4223 - Parts dans les socits civiles immobilires
4224 - Appel de fonds et avances en comptes courants dans les socits civiles
immobilires
4225 - Titres de participation. Autres entreprises caractre non financier
4226 - Titres de participation prts
423 - PARTICIPATIONS DANS LES ENTREPRISES LIEES
4231 - Participations dans les entreprises lies. Etablissements de crdit
4232 - Participations dans les entreprises lies. Autres entreprises caractre
financier
immobilires
4235 - Participations dans les entreprises lies - Autres entreprises caractre
non financier
4236 - Participations dans les entreprises lies prtes
424 - TITRES DE LACTIVITE DE PORTEFEUILLE
4241 - Titres de lactivit de portefeuille. Etablissements de crdit
4242 - Titres de lactivit de portefeuille. Autres entreprises caractre financier
4245 - Titres de lactivit de portefeuille. Entreprises caractre non financier
4246 - Titres de lactivit de portefeuille prts
425 - DOTATIONS DES SUCCURSALES ET AGENCES A LETRANGER
4251 - Dotations des succursales et agences ltranger
426 - AUTRES EMPLOIS ASSIMILES
4261 - Dotations diverses
4262 - Titres de participations - Oprations de Moucharaka
4266 - Autres titres immobiliss
43 - IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN LOCATION AVEC OPTION

DACHAT
431 - CREDIT-BAIL SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
4311 - Immobilisations incorporelles en cours
4312 - Immobilisations incorporelles donnes en crdit-bail et assimil
4313 - Immobilisations incorporelles non loues aprs rsiliation
432 - CREDIT-BAIL MOBILIER
4321 - Crdit-bail mobilier en cours
4322 - Crdit-bail mobilier lou
4323 - Crdit-bail mobilier non lou aprs rsiliation
200
433 - CREDIT-BAIL IMMOBILIER

4331 - Crdit-bail immobilier en cours
4332 - Crdit-bail immobilier lou
4333 - Crdit-bail immobilier non lou aprs rsiliation
435 - LOYERS RESTRUCTURES
436 - LOYERS COURUS
4360 - Loyers courus recevoir
437 - LOYERS IMPAYES
4370 - Loyers impays
438 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL
4382 - Amortissements des immobilisations en crdit-bail mobilier
4383 - Amortissements des immobilisations en crdit-bail immobilier
439 - PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS EN CREDITBAIL
4391 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles en crditbail
4392 - Provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail mobilier
4393 - Provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail immobilier
44 - IMMOBILISATIONS DONNEES EN LOCATION SIMPLE

442 - BIENS MOBILIERS EN LOCATION SIMPLE
443 - BIENS IMMOBILIERS EN LOCATION SIMPLE
4430 - Biens immobiliers en Location simple
446 - LOYERS COURUS
448 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS EN LOCATION SIMPLE
4482 - Amortissements des immobilisations en location simple. Biens mobiliers
4483 - Amortissements des immobilisations en location simple. Biens immobiliers
449 - PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS EN LOCATION
SIMPLE
4492 - Provisions pour dprciation des immobilisations en location simple. Biens
mobiliers
immobiliers
201
45 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
451 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES DEXPLOITATION
4511 - Droit au bail
4512 - Brevets et marques
4513 - Immobilisations en recherche et dveloppement
4514 - Logiciels informatiques
4515 - Autres lments du fonds de commerce
4519 - Autres immobilisations incorporelles
452 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES HORS EXPLOITATION
453 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES EN COURS
4531 - Immobilisations incorporelles dexploitation en cours
4532 - Immobilisations incorporelles hors exploitation en cours
457 - ECARTS DE CONVERSION SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
4570 - Ecarts de conversion sur immobilisations incorporelles
458 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
4581 - Amortissements des immobilisations incorporelles dexploitation
4582 - Amortissements des immobilisations incorporelles hors exploitation
459 - PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES
4591 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles
dexploitation
4592 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles hors
exploitation
46 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES
461 - IMMEUBLES DEXPLOITATION
4611 - Terrains dexploitation
4612 - Immeubles dexploitation. Bureaux
4613 - Immeubles dexploitation. Logements de fonction
4614 - Parts des socits civiles immobilires rattaches lexploitation
4615 - Comptes courants dans les SCI rattaches lexploitation
4618 - Ecarts de dissolution - Actif dexploitation
462 - MOBILIER ET MATERIEL DEXPLOITATION
4621 - Mobilier de bureau dexploitation
4622 - Matriel de bureau dexploitation
4623 - Matriel informatique
4624 - Matriel dimprimerie
4625 - Matriel roulant de service rattach lexploitation
4626 - Matriel roulant de fonction rattach lexploitation
4629 - Autres matriels dexploitation
463 - AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES DEXPLOITATION
4631 - Agencements, amnagements et installations dexploitation
4639 - Diverses autres immobilisations corporelles dexploitation
202
464 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES HORS EXPLOITATION
4641 - Terrains hors exploitation

4642 - Immeubles hors exploitation
4644 - Parts des socits civiles immobilires hors exploitation
4645 - Comptes courants dans les socits civiles immobilires hors exploitation
4646 - Mobilier et matriel hors exploitation
4647 - Agencements, amnagements et installations hors exploitation
4648 - Ecarts de dissolution - Actif hors exploitation
4649 - Autres immobilisations corporelles hors exploitation
465 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES DEXPLOITATION EN COURS
4651 - Constructions en cours destines lexploitation
4652 - Avances et acomptes sur mobilier et matriel dexploitation
4656 - Avances et acomptes sur agencements et installations dexploitation
4659 - Autres immobilisations corporelles dexploitation en cours
466 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES HORS EXPLOITATION EN COURS
4661 - Constructions en cours hors exploitation
4662 - Avances et acomptes sur mobilier et matriel hors exploitation
4666 - Avances et acomptes sur agencements et installations hors exploitation
4669 - Autres Immobilisations corporelles hors exploitation en cours
467 - ECARTS DE CONVERSION SUR IMMOBILISATIONS CORPORELLES
4670 - Ecarts de conversion sur immobilisations corporelles
468 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
4681 - Amortissements des immeubles dexploitation
4682 - Amortissements du mobilier et matriel dexploitation
4683 - Amortissements des autres immobilisations corporelles dexploitation
4684 - Amortissements des immeubles hors exploitation
4685 - Amortissements du mobilier et matriel hors exploitation
4686 - Amortissements des autres immobilisations corporelles hors exploitation
469 - PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
4691 - Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles dexploitation
4696 - Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles hors
exploitation
47 - IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA

472 IJARA WA IQTINA MOBILIERE
4721 - Ijara wa iqtina mobilire en cours
4722 - Ijara wa iqtina mobilire loue
4723 - Ijara wa iqtina mobilire non loue aprs rsiliation
473 IJARA WA IQTINA IMMOBILIERE
4731 - Ijara wa iqtina immobilire en cours
4732 - Ijara wa iqtina immobilire loue
4733 - Ijara wa iqtina immobilire non loue aprs rsiliation
476 - LOYERS COURUS
478 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA
4782 - Amortissements des immobilisations en Ijara wa iqtina mobilire
4783 - Amortissements des immobilisations en Ijara wa iqtina immobilire
203
479 - PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS EN IJARA WA

IQTINA
4792 - Provisions pour dprciation des immobilisations en Ijara wa iqtina
mobilire
immobilire
48 - IMMOBILISATIONS DONNEES EN IJARA TACHGHILIA

482 - BIENS MOBILIERS EN IJARA TACHGHILIA
483 - BIENS IMMOBILIERS EN IJARA TACHGHILIA
4870 - Biens immobiliers en Ijara tachghilia
486 - LOYERS COURUS
488 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS EN IJARA TACHGHILIA
4882 - Amortissements des immobilisations en Ijara tachghilia. Biens mobiliers
4883 - Amortissements des immobilisations en Ijara tachghilia. Biens immobiliers
489 - PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS EN IJARA
TACHGHILIA
4892 - Provisions pour dprciation des immobilisations en Ijara tachghilia. Biens
mobiliers
immobiliers
49 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR VALEURS IMMOBILISEES.

PROVISIONS
491 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR VALEURS IMMOBILISEES
4911 - Crances subordonnes en souffrance
4913 - Crances en souffrance sur titres dinvestissement
4918 - Crances en souffrance sur oprations de Ijara
4919 - Crances en souffrance sur oprations de crdit-bail
495 - LOYERS RESERVES
4951 - Loyers rservs sur oprations de crdit-bail
4958 - Loyers rservs sur oprations de Ijara
4981 - Agios rservs sur crances subordonnes
4983 - Agios rservs sur titres dinvestissement
499 - PROVISIONS POUR CREANCES EN SOUFFRANCE SUR VALEURS
IMMOBILISES
4991 - Provisions pour crances subordonnes
4993 - Provisions sur titres dinvestissement
4998 - Provisions sur oprations de Ijara
4999 - Provisions sur oprations de crdit-bail
204
CLASSE 5 : COMPTES DE PROVISIONS POUR RISQUES ET

CHARGES ET DE CAPITAUX PROPRES ET ASSIMILES
50 - PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

502 - PROVISIONS POUR RISQUES DEXECUTION D'ENGAGEMENTS PAR
SIGNATURE
5020 - Provisions pour risques dexcution d'engagements par signature
504 - PROVISIONS POUR RISQUES DE CHANGE
5040 - Provisions pour risques de change
505 - PROVISIONS POUR RISQUES GENERAUX
5050 - Provisions pour risques gnraux
506 - PROVISIONS POUR PENSIONS DE RETRAITE ET OBLIGATIONS
SIMILAIRES
5060 - Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires
509 - PROVISIONS POUR AUTRES RISQUES ET CHARGES
5091 - Provisions pour risques-pays
5092 - Provisions pour pertes sur marchs terme
5093 - Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
5094 - Provisions pour propre assureur
5095 - Provisions pour litiges
5099 - Diverses autres provisions pour risques et charges
51 - PROVISIONS REGLEMENTEES
511 - PROVISIONS POUR AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES
5110 - Provisions pour amortissements drogatoires
516 - PROVISIONS POUR ACQUISITION OU CONSTRUCTION DE LOGEMENTS
DESTINES AU PERSONNEL
5160 - Provisions pour acquisition ou construction de logements destins au
personnel
519 - AUTRES PROVISIONS REGLEMENTEES
5191 - Provisions pour plus-values en instance dimposition
5192 - Provisions pour investissements
5199 - Diverses autres provisions rglementes
205
52 - SUBVENTIONS ET FONDS PUBLICS AFFECTES

521 - SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT REUES
5211 - Subventions d'investissement reues
5212 - Subventions d'investissement inscrites au compte de produits et charges
525 - FONDS PUBLICS AFFECTES
53 - FONDS SPECIAUX DE GARANTIE

531 - FONDS DE GARANTIE A CARACTERE MUTUEL
5310 - Fonds de garantie caractre mutuel
532 - FONDS DE SOUTIEN
539 - AUTRES FONDS SPECIAUX DE GARANTIE
5390 - Autres fonds spciaux de garantie
54 - DETTES SUBORDONNEES
541 - DETTES SUBORDONNEES A DUREE DETERMINEE
5411 - Titres subordonns dure dtermine
5412 - Emprunts subordonns dure dtermine auprs des tablissements de
crdit et assimils
5419 - Emprunts subordonns dure dtermine auprs de la clientle
542 - DETTES SUBORDONNEES A DUREE INDETERMINEE
5421 - Titres subordonns dure indtermine
5422 - Emprunts subordonns dure indtermine auprs des tablissements
5429 - Emprunts subordonns dure indtermine auprs de la clientle
548 - INTERETS COURUS
55 - RESERVES ET PRIMES LIEES AU CAPITAL

551 - PRIMES DEMISSION, DE FUSION ET DAPPORT
5511 - Primes d'mission
5512 - Primes de fusion
5513 - Primes d'apport
5519 - Autres primes
552 - RESERVE LEGALE
5520 - Rserve lgale
556 - ECART DE REEVALUATION
5560 - Ecart de rvaluation
559 - AUTRES RESERVES
5591 - Rserves statutaires et contractuelles
5592 - Rserves facultatives
5599 - Diverses autres rserves
206
57 - CAPITAL
571 - CAPITAL APPELE
5710 - Capital appel
572 - CAPITAL NON APPELE
573 - CERTIFICATS D'INVESTISSEMENT
5730 - Certificats d'investissement
574 - FONDS DE DOTATION
5740 - Fonds de Dotation
578 - ACTIONNAIRES CAPITAL NON VERSE
5781 - Actionnaires capital souscrit et non appel
5782 - Actionnaires capital souscrit appel non vers
58 - REPORT A NOUVEAU

59 - RESULTATS
591 - RESULTAT NET DE L'EXERCICE
5910 - Rsultat net de l'exercice

598 - RESULTATS NETS EN INSTANCE DAFFECTATION
5980 - Rsultats nets en instance d'affectation
207
CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES
60 - CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT

ET ASSIMILES
601 - INTERETS SUR COMPTES DES BANQUES CENTRALES, DU TRESOR
PUBLIC ET DU SERVICE DES CHQUES POSTAUX
6011 - Intrts sur compte ordinaire Bank Al-Maghrib
6012 - Intrts sur comptes ordinaires des banques centrales trangres
6013 - Intrts sur compte ordinaire du Trsor public
6014 - Intrts sur compte ordinaire du Service des chques postaux
602 - INTERETS SUR COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS DE
CRDIT ET ASSIMILS
6021 - Intrts sur comptes ordinaires des banques au Maroc
6022 - Intrts sur comptes ordinaires des socits de financement au Maroc
6023 - Intrts sur comptes ordinaires des autres tablissements de crdit
assimils au Maroc
6025 - Intrts sur comptes ordinaires des tablissements de crdit ltranger
604 - INTERETS SUR VALEURS DONNES EN PENSION, EMPRUNTS ET AUTRES
COMPTES CRDITEURS
6041 - Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour Bank Al-Maghrib
6042 - Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour aux tablissements
6043 - Intrts sur valeurs donnes en pension terme Bank Al-Maghrib
6044 - Intrts sur valeurs donnes en pension terme aux tablissements de
crdit et assimils
6045 - Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour auprs de Bank AlMaghrib
6046 - Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour auprs des
6047 - Intrts sur comptes et emprunts de trsorerie terme auprs des
6048 - Intrts sur emprunts financiers
6049 - Intrts sur autres comptes crditeurs
208
605 - INTERETS SUR OPERATIONS INTERNES AU RESEAU DOTE DUN ORGANE

CENTRAL
6050 - Intrts sur ressources en provenance du rseau
606 - INTERETS SUR OPERATIONS AVEC LE SIEGE, LES SUCCURSALES ET LES
AGENCES L'TRANGER
6061 - Intrts sur comptes ordinaires
6065 - Intrts sur comptes et emprunts de trsorerie
607 - COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS
DTABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS
6073 - Commissions sur filets de scurit
6074 - Commissions sur lignes de crdit confirmes
6075 - Commissions sur autres ouvertures de crdit confirmes
6076 - Commissions sur engagements de substitution sur mission de titres
6079 - Commissions sur autres engagements de financement reus
608 - COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE GARANTIE RECUS
6081 - Commissions sur contre-garanties de crdits reues sur crdits par
dcaissement
6082 - Commissions sur contre-garanties de crdits reues sur engagements par
signature
6083 - Commissions sur autres cautions et garanties reues
609 - AUTRES CHARGES DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LES
TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILES
6091 - Indemnits de rmr et assimiles
6092 - Report et dport sur oprations de change terme de couverture
6093 - Pertes sur produits drivs de couverture
6098 - Charges des exercices antrieurs
6099 - Diverses autres charges d'intrts
61 - CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE

610 - INTERETS SUR COMPTES A VUE CREDITEURS DE LA CLIENTELE
6101 - Intrts sur comptes chques
6102 - Intrts sur comptes courants
6103 - Intrts sur comptes daffacturage
6109 - Intrts sur autres comptes vue crditeurs de la clientle
611 - INTERETS SUR COMPTES DPARGNE
6111 - Intrts sur comptes sur carnets
6112 - Intrts sur comptes dpargne logement
6113 - Intrts sur plans dpargne logement
6116 - Intrts sur autres comptes dpargne
612 - INTERETS SUR DPTS TERME
6121 - Intrts sur comptes terme
6125 - Intrts sur bons de caisse
209
616 - INTERETS SUR AUTRES DETTES ENVERS LA CLIENTELE

6161 - Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour
6162 - Intrts sur valeurs donnes en pension terme
6165 - Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour
6166 - Intrts sur emprunts de trsorerie terme
617 - COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS DE LA
CLIENTLE
6170 - Commissions sur engagements de financement reus de la clientle
618 - COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE GARANTIE RECUS DE LA
CLIENTLE
6181 - Commissions sur garanties de crdits reues de lEtat
6182 - Commissions sur garanties de crdits reues dorganismes de garantie
divers
6185 - Commissions sur garanties de change reues de ltat
6186 - Commissions sur garanties de change reues dorganismes de garantie
divers
619 - AUTRES CHARGES DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTLE
6193 - Pertes sur produits drivs de couverture
6199 - Diverses autres charges d'intrts
62 - CHARGES SUR OPRATIONS SUR TITRES

621 - PERTES SUR TITRES DE TRANSACTION
6211 - Pertes sur bons du Trsor et valeurs assimiles
6212 - Pertes sur obligations
6213 - Pertes sur certificats de dpt
6214 - Pertes sur bons de socits de financement
6215 - Pertes sur billets de trsorerie
6216 - Pertes sur autres titres de crance
6217 - Pertes sur titres dOPCVM
6219 - Pertes sur autres titres de proprit
622 - CHARGES SUR TITRES DE PLACEMENT. TITRES DE CREANCE
6221 - Etalement des primes sur bons du Trsor et valeurs assimiles
6222 - Etalement des primes sur autres titres de crance
623 - CHARGES SUR TITRES DE PLACEMENT. TITRES DE PROPRIT
6230 - Diverses charges sur titres de proprit
624 - CHARGES SUR TITRES D'INVESTISSEMENT
6247 - Etalement des primes sur titres d'investissement
625 - CHARGES SUR TITRES DE CREANCE EMIS
6251 - Intrts sur certificats de dpt mis
6252 - Intrts sur bons de socits de financement mis
6253 - Intrts sur emprunts obligataires mis
6254 - Intrts sur autres titres de crance mis
6259 - Autres charges dintrts sur titres de crance mis
210
627 - MOINS-VALUES DE CESSION SUR TITRES DE PLACEMENT

6271 - Moins-values de cession sur bons du Trsor et valeurs assimiles
6273 - Moins-values de cession sur autres titres de crance
6275 - Moins-values de cession sur titres dOPCVM
6279 - Moins-values de cession sur autres titres de proprit
628 - MOINS-VALUES DE CESSION SUR TITRES DES OPERATIONS DE
MOUCHARAKA
6280 - Moins-values de cession sur titres des oprations de Moucharaka
629 - AUTRES CHARGES DINTRTS SUR OPRATIONS SUR TITRES
6293 - Pertes sur produits drivs de taux dintrt de couverture
6299 - Diverses autres charges dintrts sur titres
63 - CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN LOCATION

631 - CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN LOCATION
AVEC OPTION DACHAT
6311 - Dotations aux amortissements des immobilisations en crdit-bail
6312 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en crditbail
6313 - Moins-values de cession sur immobilisations en crdit-bail
6319 - Autres charges sur immobilisations en crdit-bail
632 - CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN LOCATION SIMPLE
6321 - Dotations aux amortissements des immobilisations en location simple
6322 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en
location simple
6323 - Moins-values de cession sur immobilisations en location simple
6329 - Autres charges sur immobilisations en location simple
633 - CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA
6331 - Dotations aux amortissements des immobilisations en Ijara wa iqtina
6332 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en Ijara
wa iqtina
6333 - Moins-values de cession sur immobilisations en Ijara wa iqtina
6339 - Autres charges sur immobilisations en Ijara wa iqtina
634 - CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN IJARA TACHGHILIA
6341 - Dotations aux amortissements des immobilisations en Ijara tachghilia
6342 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en Ijara
tachghilia
6343 - Moins-values de cession sur immobilisations en Ijara tachghilia
6349 - Autres charges sur immobilisations en Ijara tachghilia
64 - AUTRES CHARGES BANCAIRES

641 - CHARGES SUR MOYENS DE PAIEMENT
6410 - Charges sur moyens de paiement
643 - AUTRES CHARGES SUR PRESTATIONS DE SERVICE
6431 - Commissions sur achats et ventes de titres
6432 - Commissions sur droits de garde de titres
6434 - Commissions et courtages sur oprations de march
6438 - Autres charges sur oprations sur titres
6439 - Autres charges sur prestations de service
211
644 - CHARGES SUR DETTES SUBORDONNEES ET FONDS PUBLICS AFFECTS

6441 - Charges sur fonds publics affects
6445 - Charges sur titres subordonns
6446 - Charges sur emprunts subordonns envers les tablissements de crdit et
assimils
6447 - Charges sur emprunts subordonns envers la clientle
645 - CHARGES SUR ENGAGEMENTS SUR TITRES
6451 - Pertes sur engagements sur titres
6455 - Commissions sur engagements sur titres
646 - CHARGES SUR PRODUITS DERIVES
6461 - Pertes sur produits drivs de taux d'intrt
6462 - Pertes sur produits drivs de cours de change
6463 - Pertes sur produits drivs d'autres instruments
6465 - Commissions sur produits drivs
648 - CHARGES SUR OPRATIONS DE CHANGE
6481 - Pertes sur oprations de change virement
6482 - Pertes sur oprations de change billets
6485 - Commissions sur oprations de change virement
6486 - Commissions sur oprations de change billets
649 - DIVERSES AUTRES CHARGES BANCAIRES
6491 - Quote-part sur oprations dexploitation bancaire faites en commun
6492 - Cotisation au fonds de garantie des dpts
6493 - Produits rtrocds
6499 - Diverses autres charges bancaires
65 - CHARGES DEXPLOITATION NON BANCAIRE

651 - CHARGES SUR VALEURS ET EMPLOIS DIVERS
6511 - Charges sur immobilisations acquises par voie dadjudication
6512 - Charges sur immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion
immobilire
6519 - Autres charges sur valeurs et emplois divers
652 - MOINS-VALUES DE CESSION SUR IMMOBILISATIONS FINANCIRES
6521 - Moins-values de cession sur titres subordonns
6522 - Moins-values de cession sur titres dinvestissement
6523 - Moins-values de cession sur titres de participation et emplois assimils
653 - MOINS-VALUES DE CESSION SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET
CORPORELLES
6531 - Moins-values de cession sur immobilisations incorporelles dexploitation
6532 - Moins-values de cession sur immobilisations incorporelles hors
exploitation
6533 - Moins-values de cession sur immobilisations corporelles dexploitation
6534 - Moins-values de cession sur immobilisations corporelles hors exploitation
659 AUTRES CHARGES DEXPLOITATION NON BANCAIRE
6590 - autres charges dexploitation non bancaire
212
66 - CHARGES GNRALES D'EXPLOITATION

661 - CHARGES DE PERSONNEL
6611 - Salaires et appointements
6612 - Primes et gratifications
6613 - Autres rmunrations du personnel
6614 - Charges dassurances sociales
6615 - Charges de retraite
6616 - Charges de formation
6619 - Autres charges de personnel
662 - IMPOTS ET TAXES
6621 - Taxe urbaine et taxe ddilit
6622 - Patente
6623 - Taxes locales
6625 - Droits denregistrement
6626 - Timbres fiscaux et formules timbres
6627 - Taxe sur les vhicules
6629 - Autres impts, taxes et droits assimils
663/ 664 - CHARGES EXTERNES
6631 - Loyers de crdit-bail
6632 - Loyers de location simple
6633 - Frais dentretien et rparation
6634 - Rmunration du personnel intrimaire
6635 - Rmunration dintermdiaires et honoraires
6636 - Primes dassurance
6637 - Frais dactes et de contentieux
6638 - Frais dlectricit, deau, de chauffage et de combustible
6641 - Transport et dplacements
6642 - Mission et rception
6643 - Publicit, publications et relations publiques
6644 - Frais postaux et de tlcommunications
6645 - Frais de recherche et de documentation
6646 - Frais de conseil et dassemble
6647 - Dons et cotisations
6648 - Fournitures de bureau et imprims
6649 - Autres charges externes
667 - AUTRES CHARGES GNRALES D'EXPLOITATION
6673 - Autres charges rparties sur plusieurs exercices
6674 - Pnalits et ddits
6675 - Rappels dimpts autres quimpts sur les rsultats
6676 - Dons, libralits et lots
6677 - Subventions dinvestissement et dexploitation accordes
6678 - Charges gnrales d'exploitation des exercices antrieurs
6679 - Diverses autres charges gnrales d'exploitation
213
669 - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET AUX PROVISIONS DES

6691 - Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles
dexploitation
6692 - Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles hors
exploitation
6693 - Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
dexploitation
6694 - Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles hors
exploitation
6695 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations
incorporelles dexploitation
incorporelles hors exploitation
corporelles dexploitation
corporelles hors exploitation
67 - DOTATIONS AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CRANCES

IRRCOUVRABLES
671 - DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR CREANCES EN SOUFFRANCE
6711 - Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur les
6712 - Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur la clientle
6713 - Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur titres de
placement
6714 - Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur valeurs
immobilises
6719 - Dotations aux provisions pour autres crances en souffrance
672 - PERTES SUR CRANCES IRRCOUVRABLES
6721 - Pertes sur crances irrcouvrables couvertes par des provisions
6722 - Pertes sur crances irrcouvrables non couvertes par des provisions
673 - DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES TITRES DE
PLACEMENT
6730 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres de placement
674 - DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES
IMMOBILISATIONS FINANCIRES
6741 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres subordonns
6742 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres d'investissement
6743 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres de participation
6744 - Dotations aux provisions pour dprciation des participations dans les
entreprises lies
6745 - Dotations aux provisions pour dprciation des titres de lactivit de
portefeuille
6749 - Dotations aux provisions pour dprciation des autres immobilisations
financires
676 - DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR RISQUES DEXCUTION
DENGAGEMENTS PAR SIGNATURE
6760 - Dotations aux provisions pour risques dexcution dengagements par
signature
214
677 - DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR AUTRES RISQUES ET CHARGES

6774 - Dotations aux provisions pour risques de change
6775 - Dotations aux provisions pour risques gnraux
6776 - Dotations aux provisions pour pensions de retraite et obligations similaires
6779 - Dotations aux autres provisions pour risques et charges
678 - DOTATIONS AUX PROVISIONS REGLEMENTEES
6781 - Dotations aux provisions pour amortissements drogatoires
6786 - Dotations aux provisions pour acquisition ou construction de logements
destins au personnel
6789 - Dotations aux autres provisions rglementes
679 - DOTATIONS AUX AUTRES PROVISIONS
6791 - Dotations aux provisions pour valeurs et emplois divers
6799 - Autres dotations aux provisions pour dprciation
68 - CHARGES NON COURANTES
680 - CHARGES NON COURANTES
6801 - Dotations non courantes aux amortissements
6802 - Dotations non courantes aux provisions
6809 - Autres charges non courantes
69 - IMPTS SUR LES RSULTATS

690 - IMPTS SUR LES RSULTATS
6901 - Impts sur les bnfices
6905 - Imposition minimale annuelle des socits
6908 - Rappels et dgrvements des impts sur les rsultats
215
CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS
70 - PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT

ET ASSIMILES
701 - INTERETS SUR COMPTES DES BANQUES CENTRALES, DU TRESOR
PUBLIC ET DU SERVICE DES CHQUES POSTAUX
7011 - Intrts sur compte ordinaire Bank Al-Maghrib
7012 - Intrts sur comptes ordinaires des banques centrales trangres
7013 - Intrts sur compte ordinaire du Trsor public
7014 - Intrts sur compte ordinaire du Service des chques postaux
702 - INTERETS SUR COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS DE
CRDIT ET ASSIMILS
7021 - Intrts sur comptes ordinaires des banques au Maroc
7022 - Intrts sur comptes ordinaires des socits de financement au Maroc
7023 - Intrts sur comptes ordinaires des autres tablissements de crdit
assimils au Maroc
7025 - Intrts sur comptes ordinaires des tablissements de crdit ltranger
703 - INTERETS SUR VALEURS RECUES EN PENSION, PRTS ET AUTRES
COMPTES DBITEURS
7031 - Intrts sur valeurs reues en pension au jour le jour de Bank Al-Maghrib
7032 - Intrts sur valeurs reues en pension au jour le jour des tablissements
7033 - Intrts sur valeurs reues en pension terme de Bank Al-Maghrib
7034 - Intrts sur valeurs reues en pension terme des tablissements de
crdit et assimils
7035 - Intrts sur prts de trsorerie au jour le jour Bank Al-Maghrib
7036 - Intrts sur prts de trsorerie au jour le jour aux tablissements de crdit
et assimils
7037 - Intrts sur comptes et prts de trsorerie terme aux tablissements de
crdit et assimils
7038 - Intrts sur prts financiers
7039 - Intrts sur autres comptes dbiteurs
216
705 - INTERETS SUR OPERATIONS INTERNES AU RESEAU DOTE DUN ORGANE

CENTRAL
7050 - Intrts sur emplois en provenance du rseau
706 - INTERETS SUR OPERATIONS AVEC LE SIEGE, LES SUCCURSALES ET LES
AGENCES LTRANGER
7061 - Intrts sur comptes ordinaires
7063 - Intrts sur comptes et prts de trsorerie
707 - COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN FAVEUR DES
TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS
7071 - Commissions sur crdits documentaires import
7072 - Commissions sur acceptations ou engagements de payer
7073 - Commissions sur ouvertures de crdit confirmes
7076 - Commissions sur engagements irrvocables de crdit-bail
7079 - Commissions sur autres engagements de financement donns
708 - COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE GARANTIE DONNS DORDRE
7081 - Commissions sur crdits documentaires export confirms
7085 - Commissions sur autres garanties de crdits donnes
7089 - Commissions sur autres cautions et garanties donnes
709 - AUTRES PRODUITS DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LES
7093 - Gains sur produits drivs de couverture
7098 - Produits des exercices antrieurs
7099 - Divers autres produits dintrts
71 - PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE

710 - INTERETS SUR COMPTES A VUE DEBITEURS DE LA CLIENTELE
7101 - Intrts sur comptes chques
7102 - Intrts sur comptes courants
7103 - Intrts sur comptes daffacturage
7109 - Intrts sur autres comptes vue dbiteurs de la clientle
711 - INTERETS SUR CREDITS DE TRESORERIE
7111 - Intrts sur crances commerciales sur le Maroc
7112 - Intrts sur crdits lexportation
7114 - Intrts sur crdits de financement de stocks
7115 - Intrts sur crdits de financement de marchs
7116 - Intrts sur avances sur avoirs financiers
7117 - Intrts sur autres crdits de trsorerie
712 - INTERETS SUR CREDITS A LEQUIPEMENT
7120 - Intrts sur crdits lquipement
217
713 - INTERETS SUR CREDITS A LA CONSOMMATION

7131 - Intrts sur crdits la consommation affects
7132 - Intrts sur crdits la consommation non affects
714 - INTERETS SUR CREDITS IMMOBILIERS
7141 - Intrts sur crdits lhabitat
7142 - Intrts sur crdits immobiliers aux promoteurs
715 - INTERETS SUR CREANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE
7151 - Intrts sur crances acquises par affacturage approuves
7152 - Intrts sur crances acquises par affacturage non approuves
716 - INTERETS SUR AUTRES CRANCES SUR LA CLIENTELE
7161 - Intrts sur valeurs reues en pension au jour le jour
7162 - Intrts sur valeurs reues en pension terme
7165 - Intrts sur prts de trsorerie au jour le jour
7166 - Intrts sur prts de trsorerie terme
7168 - Intrts sur diverses autres crances
717 - COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN FAVEUR DE LA
CLIENTLE
7171 - Commissions sur crdits documentaires import
7173 - Commissions sur ouvertures de crdit confirmes
7176 - Commissions sur engagements irrvocables de crdit-bail
7179 - Commissions sur autres engagements de financement donns
718 - COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE GARANTIE DONNS DORDRE DE
LA CLIENTLE
7185 - Commissions sur garanties de crdits donnes
7186 - Commissions sur cautions et garanties en faveur de ladministration
publique
7189 - Commissions sur autres cautions et garanties donnes dordre de la
clientle
719 - AUTRES PRODUITS DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTLE
7193 - Gains sur produits drivs de couverture
7195 - Intrts perus sur crances en souffrance
7199 - Divers autres produits dintrts
72 - PRODUITS SUR OPRATIONS SUR TITRES

721 - GAINS SUR TITRES DE TRANSACTION
7211 - Gains sur bons du Trsor et valeurs assimiles
7212 - Gains sur obligations
7213 - Gains sur certificats de dpt
7214 - Gains sur bons de socits de financement
7215 - Gains sur billets de trsorerie
7216 - Gains sur autres titres de crance
7217 - Gains sur titres dOPCVM
7219 - Gains sur autres titres de proprit
218
722 - PRODUITS SUR TITRES DE PLACEMENT. TITRES DE CREANCE

7221 - Intrts sur bons du Trsor et valeurs assimiles
7222 - Intrts sur obligations
7223 - Intrts sur certificats de dpt
7224 - Intrts sur bons de socits de financement
7225 - Intrts sur billets de trsorerie
7226 - Intrts sur autres titres de crance
7227 - Etalement des dcotes sur titres de crance
7229 - Autres produits dintrts sur titres de crance
723 - PRODUITS SUR TITRES DE PLACEMENT. TITRES DE PROPRIT
7231 - Dividendes sur titres dOPCVM
7232 - Dividendes sur autres titres de proprit
7239 - Autres produits sur titres de proprit
724 - PRODUITS SUR TITRES DINVESTISSEMENT
7241 - Intrts sur bons du Trsor et valeurs assimiles
7242 - Intrts sur obligations
7243 - Intrts sur certificats de dpt
7244 - Intrts sur bons de socits de financement
7245 - Intrts sur billets de trsorerie
7246 - Intrts sur autres titres de crance
7247 - Etalement des dcotes sur titres dinvestissement
7249 - Autres produits sur titres dinvestissement
725 - PRODUITS SUR TITRES DE CREANCE EMIS
7256 - Primes dmission sur titres de crance mis
7259 - Autres produits sur titres de crance mis
726 - PRODUITS SUR TITRES DE PARTICIPATION ET EMPLOIS ASSIMILS
7262 - Dividendes sur titres de participation
7263 - Dividendes sur participations dans les entreprises lies
7264 - Dividendes sur titres de lactivit de portefeuille
7265 - Dividendes sur participations oprations de Moucharaka
7269 - Autres produits sur titres de participation et emplois assimils
727 - PLUS-VALUES DE CESSION SUR TITRES DE PLACEMENT
7271 - Plus-values de cession sur bons du Trsor et valeurs assimiles
7273 - Plus-values de cession sur autres titres de crance
7275 - Plus-values de cession sur titres dOPCVM
7279 - Plus-values de cession sur autres titres de proprit
728 - PLUS-VALUES DE CESSION SUR TITRES DES OPRATIONS DE
MOUCHARAKA
7280 - Plus-values de cession sur titres des oprations de Moucharaka
729 - AUTRES PRODUITS DINTRTS SUR OPRATIONS SUR TITRES
7293 - Gains sur produits drivs de taux dintrt de couverture
7299 - Divers autres produits dintrts sur titres
73 - PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN LOCATION

731 - PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN CRDIT-BAIL ET EN LOCATION
AVEC OPTION DACHAT
7311 - Loyers
7312 - Reprises de provisions des immobilisations en crdit-bail
7313 - Plus-values de cession sur immobilisations en crdit-bail
7319 - Autres produits sur immobilisations en crdit-bail
219
732 - PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN LOCATION SIMPLE

7321 - Loyers
7322 - Reprises de provisions des immobilisations en location simple
7323 - Plus-values de cession sur immobilisations en location simple
7329 - Autres produits sur immobilisations en location simple
733 - PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA
7331 - Loyers
7332 - Reprises de provisions des immobilisations en Ijara wa iqtina
7333 - Plus-values de cession sur immobilisations en Ijara wa iqtina
7339 - Autres produits sur immobilisations en Ijara wa iqtina
734 - PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN IJARA TACHGHILIA
7341 - Loyers
7342 - Reprises de provisions des immobilisations en Ijara tachghilia
7343 - Plus-values de cession sur immobilisations en Ijara tachghilia
7349 - Autres produits sur immobilisations en Ijara tachghilia
74 - COMMISSIONS SUR PRESTATIONS DE SERVICE

741 - COMMISSIONS SUR FONCTIONNEMENT DE COMPTE
7410 - Commissions sur fonctionnement de compte
742 - COMMISSIONS SUR MOYENS DE PAIEMENT
7421 - Commissions sur virements sur le Maroc
7422 - Commissions sur virements sur ltranger
7423 - Commissions sur encaissement de chques
7424 - Commissions sur encaissement deffets
7425 - Commissions sur encaissement de remises documentaires
7426 - Commissions sur cartes bancaires
7429 - Commissions sur autres moyens de paiement
743 - COMMISSIONS SUR OPRATIONS SUR TITRES
7431 - Commissions sur ordres de bourse
7432 - Commissions de souscription et rachat dOPCVM
7439 - Commissions sur autres oprations sur titres
744 - COMMISSIONS SUR TITRES EN GESTION OU EN DPT
7441 - Commissions sur droits de garde
7442 - Commissions sur gestion de titres
7443 - Commissions sur gestion dOPCVM
7449 - Autres commissions sur titres en gestion ou en dpt
746 - COMMISSIONS SUR PRESTATIONS DE SERVICE SUR CRDITS
7461 - Commissions sur oprations descompte
7462 - Commissions et frais de dossier sur crdits
7469 - Autres commissions de service sur crdits
747 - PRODUITS SUR ACTIVITS DE CONSEIL ET DASSISTANCE
7470 - Produits sur activits de conseil et dassistance
749 - AUTRES PRODUITS SUR PRESTATIONS DE SERVICE
7491 - Commissions sur ventes de produits dassurance
7499 - Autres produits sur prestations de service
220
75 - AUTRES PRODUITS BANCAIRES

753 - PRODUITS SUR OPERATIONS DE MOURABAHA
7531 - Rmunrations sur oprations de Mourabaha
7539 - Autres produits sur oprations de Mourabaha
754 - PRODUITS SUR CRANCES SUBORDONNES
7541 - Produits sur titres subordonns des tablissements de crdit et assimils
7542 - Produits sur prts subordonns aux tablissements de crdit et assimils
7545 - Produits sur titres subordonns de la clientle
7546 - Produits sur prts subordonns la clientle
755 - PRODUITS SUR ENGAGEMENTS SUR TITRES
7551 - Commissions de placement sur le march primaire
7552 - Commissions de garantie sur le march primaire
7559 - Gains sur engagements sur titres
756 - PRODUITS SUR ENGAGEMENTS SUR PRODUITS DERIVES
7561 - Gains sur produits drivs de taux dintrt
7562 - Gains sur produits drivs de cours de change
7563 - Gains sur produits drivs dautres instruments
7565 - Commissions sur produits drivs
757 - PRODUITS SUR OPRATIONS DE CHANGE
7571 - Gains sur oprations de change virement
7572 - Gains sur oprations de change billets
7575 - Commissions sur oprations de change virement
7576 - Commissions sur oprations de change billets
759 - DIVERS AUTRES PRODUITS BANCAIRES
7591 - Quote-part sur oprations dexploitation bancaire faites en commun
7599 - Divers autres produits bancaires
76 - PRODUITS DEXPLOITATION NON BANCAIRE

761 - PRODUITS SUR VALEURS ET EMPLOIS DIVERS
7611 - Produits sur immobilisations acquises par voie dadjudication
7612 - Produits sur immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion
immobilire
7619 - Autres produits sur valeurs et emplois divers
762 - PLUS-VALUES DE CESSION SUR IMMOBILISATIONS FINANCIRES
7621 - Plus-values de cession sur titres subordonns
7622 - Plus-values de cession sur titres dinvestissement
7623 - Plus-values de cession sur titres de participation et emplois assimils
763 - PLUS-VALUES DE CESSION SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET
CORPORELLES
7631 - Plus-values de cession sur immobilisations incorporelles dexploitation
7632 - Plus-values de cession sur immobilisations incorporelles hors exploitation
7633 - Plus-values de cession sur immobilisations corporelles dexploitation
7634 - Plus-values de cession sur immobilisations corporelles hors exploitation
764 - IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE POUR ELLE-MME
7641 - Logiciels informatiques produits
7649 - Autres Immobilisations produites
221
765 - PRODUITS ACCESSOIRES

7651 - Revenus des immeubles lous
7652 - Travaux informatiques excuts faon
7659 - Divers autres produits accessoires
767 - SUBVENTIONS RECUES
7671 - Reprises de subventions dinvestissement reues
7672 - Subventions dquilibre reues
769 - AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION NON BANCAIRE
7691 - Pnalits et ddits
7692 - Dgrvements dimpts autres quimpts sur les rsultats
7693 - Dons, libralits et lots
7698 - Produits divers dexploitation des exercices antrieurs
7699 - Divers autres produits dexploitation non bancaire
77 - REPRISES DE PROVISIONS ET RCUPRATIONS SUR CRANCES

AMORTIES
771 - REPRISES DE PROVISIONS POUR CREANCES EN SOUFFRANCE
7711 - Reprises de provisions pour crances en souffrance sur les
7712 - Reprises de provisions pour crances en souffrance sur la clientle
7713 - Reprises de provisions pour crances en souffrance sur titres de
placement
7714 - Reprises de provisions pour crances en souffrance sur valeurs
immobilises
7719 - Reprises de provisions pour autres crances en souffrance
772 - RCUPRATIONS SUR CRANCES AMORTIES
7720 - Rcuprations sur crances amorties
773 - REPRISES DE PROVISIONS POUR DPRCIATION DES TITRES DE
PLACEMENT
7730 - Reprises de provisions pour dprciation des titres de placement
774 - REPRISES DE PROVISIONS POUR DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS
FINANCIRES
7741 - Reprises de provisions pour dprciation des titres subordonns
7742 - Reprises de provisions pour dprciation des titres dinvestissement
7743 - Reprises de provisions pour dprciation des titres de participation
7744 - Reprises de provisions pour dprciation des participations dans les
entreprises lies
7745 - Reprises de provisions pour dprciation des titres de lactivit de
portefeuille
7749 - Reprises de provisions pour dprciation des autres immobilisations
financires
775 - REPRISES DE PROVISIONS POUR DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES ET CORPORELLES
7755 - Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations
7756 - Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations
222
7757 - Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations corporelles

dexploitation
7758 - Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations corporelles
hors exploitation
776 - REPRISES DE PROVISIONS POUR RISQUES DEXCUTION
7760 - Reprises de provisions pour risques dexcution dengagements par
signature
777 - REPRISES DE PROVISIONS POUR AUTRES RISQUES ET CHARGES
7774 - Reprises de provisions pour risques de change
7775 - Reprises de provisions pour risques gnraux
7776 - Reprises de provisions pour pensions de retraite et obligations similaires
7779 - Reprises des autres provisions pour risques et charges
778 - REPRISES DE PROVISIONS REGLEMENTES
7781 - Reprises de provisions pour amortissements drogatoires
7786 - Reprises de provisions pour acquisition ou construction de logements
7789 - Reprises des autres provisions rglementes
779 - REPRISES DES AUTRES PROVISIONS
7791 - Reprises de provisions pour valeurs et emplois divers
7799 - Reprises des autres provisions pour dprciation
78 - PRODUITS NON COURANTS
780 - PRODUITS NON COURANTS
7801 - Reprises non courantes des amortissements
7802 - Reprises non courantes des provisions
7809 - Autres produits non courants
223
CLASSE 8 : COMPTES DE HORS-BILAN
80 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT DONNES

801 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN FAVEUR DETABLISSEMENTS DE
CREDIT ET ASSIMILES
8011 - Crdits documentaires import
8012 - Acceptations ou engagements de payer
8013 - Filets de scurit
8014 - Lignes de crdit confirmes
8015 - Autres ouvertures de crdit confirmes
8016 - Engagements de substitution sur mission de titres
8017 - Engagements irrvocables de crdit-bail
8019 - Autres engagements de financement donns
802 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN FAVEUR DE LA CLIENTELE
8023 - Ouvertures de crdits permanents
8028 - Engagements de financements sur oprations de Ijara et de Mourabaha
809 - COMPTE DE CONTREPARTIE
8090 - Compte de contrepartie des engagements de financement donns
81 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS

811 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS DETABLISSEMENTS DE
CRDIT ET ASSIMILS
8119 - Autres engagements de financement reus
812 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS DE LA CLIENTELE
8190 - Compte de contrepartie des engagements de financement reus
224
82 - ENGAGEMENTS DE GARANTIE DONNES

821 - GARANTIES DE CREDITS DONNEES DORDRE DETABLISSEMENTS DE
CREDIT ET ASSIMILES
8211 - Crdits documentaires export confirms
8213 - Garanties donnes aux fonds de placements collectifs en titrisation
8219 - Autres garanties de crdits donnes dordre dtablissements de crdit et
assimils
822 - AUTRES CAUTIONS ET GARANTIES DONNEES DORDRE
DETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES
8220 - Autres cautions et garanties donnes dordre dtablissements de crdit et
assimils
823 - GARANTIES DE CREDITS DONNEES DORDRE DE LA CLIENTELE
8231 - Garanties de crdits par dcaissement accords par dautres
8232 - Garanties d'engagements par signature accords par dautres
8239 - Autres garanties de crdits donnes dordre de la clientle
824 - CAUTIONS ET GARANTIES EN FAVEUR DE LADMINISTRATION PUBLIQUE
8241 - Cautions de marchs publics
8242 - Cautions douanires
8243 - Obligations cautionnes et traites douanires
8244 - Cautions fiscales
8249 - Autres cautions et garanties en faveur de ladministration publique
825 - AUTRES CAUTIONS ET GARANTIES DONNEES DORDRE DE LA CLIENTELE
8251 - Cautions immobilires
8252 - Cautions de marchs privs
8253 - Garanties et cautions lgales aux professions rglementes
8259 - Diverses autres cautions et garanties donnes dordre de la clientle
8290 - Compte de contrepartie des engagements de garantie donns
83 - ENGAGEMENTS DE GARANTIE RECUS

831 - GARANTIES DE CRDITS RECUES DTABLISSEMENTS DE CRDIT ET
ASSIMILS
8311 - Contre-garanties reues sur crdits par dcaissement
8312 - Contre-garanties reues sur engagements par signature
832 - AUTRES CAUTIONS ET GARANTIES RECUES DTABLISSEMENTS DE
CRDIT ET ASSIMILS
8320 - Autres cautions et garanties reues dtablissements de crdit et
assimils
833 - GARANTIES DE CRDITS RECUES DE LA CLIENTLE
8331 - Garanties de crdits reues de lEtat
8332 - Garanties de crdits reues dorganismes de garantie divers
225
834 - AUTRES GARANTIES RECUES DE LA CLIENTLE

8341 - Garanties de change reues de lEtat
8342 - Garanties de change reues dorganismes de garantie divers
8390 - Compte de contrepartie des engagements de garantie reus
84 - ENGAGEMENTS SUR TITRES

841 - TITRES A RECEVOIR
8411 - Titres recevoir - March primaire
8412 - Titres recevoir - March gris
8413 - Titres recevoir - Marchs rglements
8414 - Titres recevoir - Marchs de gr gr
8417 - Titres vendus rmr
8418 - Titres recevoir - Oprations de Moucharaka
8419 - Autres titres recevoir
842 - TITRES A LIVRER
8421 - Titres livrer - March primaire
8422 - Titres livrer - March gris
8423 - Titres livrer - Marchs rglements
8424 - Titres livrer - March de gr gr
8427 - Titres achets rmr
8429 - Autres titres livrer
8491 - Compte de contrepartie des titres recevoir
8492 - Compte de contrepartie des titres livrer
85 - ENGAGEMENTS SUR PRODUITS DERIVES

851 - ENGAGEMENTS SUR MARCHES REGLEMENTES DE TAUX D'INTERET
8511 - Oprations fermes de couverture
8512 - Oprations conditionnelles de couverture
8515 - Autres oprations fermes
8519 - Autres oprations conditionnelles
852 - ENGAGEMENTS SUR MARCHES DE GRE A GRE DE TAUX D'INTERET
854 - ENGAGEMENTS SUR MARCHES REGLEMENTES DE COURS DE CHANGE
226
855 - ENGAGEMENTS SUR MARCHES DE GRE A GRE DE COURS DE CHANGE

857 - ENGAGEMENTS SUR MARCHES REGLEMENTES D'AUTRES INSTRUMENTS
858 - ENGAGEMENTS SUR MARCHES DE GRE A GRE D'AUTRES INSTRUMENTS
8590 - Compte de contrepartie des engagements sur produits drivs
86 - ENGAGEMENTS EN DEVISES
861 - OPERATIONS DE CHANGE AU COMPTANT
8611 - Devises recevoir au comptant
8612 - Dirhams livrer au comptant
8613 - Devises livrer au comptant
8614 - Dirhams recevoir au comptant
862 - OPERATIONS DE PRETS OU D'EMPRUNTS EN DEVISES
8621 - Devises prtes livrer
8622 - Devises empruntes recevoir
863 - INTERETS NON COURUS EN DEVISES COUVERTS
8631 - Intrts non courus en devises couverts recevoir
8632 - Intrts non courus en devises couverts payer
864 - OPERATIONS DE CHANGE A TERME
8641 - Devises recevoir terme
8642 - Dirhams livrer terme
8643 - Devises livrer terme
8644 - Dirhams recevoir terme
8651 - Positions de change hors bilan au comptant
8652 - Contre-valeur des positions de change hors bilan au comptant
8653 - Positions de change hors bilan terme
8654 - Contre-valeur des positions de change hors bilan terme
8656 - Ajustement devises hors bilan
866 - REPORT ET DEPORT
8661 - Report et dport recevoir
8662 - Report et dport payer
227
87 - VALEURS ET SURETES DONNEES OU RECUES EN GARANTIE

871 - VALEURS ET SURETES DONNEES EN GARANTIE
8711 - Valeurs mises ou garanties par l'Etat
8715 - Hypothques
8719 - Autres valeurs et srets
872 - VALEURS EMISES OU GARANTIES PAR LETAT RECUES EN GARANTIE
8720 - Valeurs mises ou garanties par lEtat
873 - NOS VALEURS RECUES EN GARANTIE
8731 - Nos comptes terme
8732 - Nos bons de caisse
8735 - Nos certificats de dpt
8736 - Nos bons de socits de financement
8739 - Autres valeurs
874 - VALEURS EMISES PAR DAUTRES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET
ASSIMILES RECUES EN GARANTIE
8745 - Certificats de dpt
8746 - Bons de socits de financement
875 - VALEURS EMISES PAR DES EMETTEURS DIVERS RECUES EN GARANTIE
8751 - Billets de Trsorerie
8752 - Obligations
8755 - Actions
8756 - Autres titres de proprit
8759 - Diverses autres valeurs
876 - SURETES REELLES RECUES EN GARANTIE
8761 - Hypothques
8762 - Nantissement de marchs publics
8763 - Nantissement de matriel et quipements
8764 - Nantissement de marchandises objet dun crdit documentaire
8765 - Autres nantissements de marchandises
8766 - Nantissement de fonds de commerce
8768 - Crances professionnelles cdes
8769 - Autres srets relles reues en garantie
877 - SURETES PERSONNELLES RECUES EN GARANTIE
8771 - Cautions personnelles
8775 - Dlgations dassurance
8779 - Autres srets personnelles reues en garantie
8791 - Compte de contrepartie des valeurs et srets donnes en garantie
8792 - Compte de contrepartie des valeurs et srets reues en garantie
228
88 - DIVERS HORS BILAN

881 - VALEURS A LENCAISSEMENT
8811 - Valeurs lencaissement reues de la chambre de compensation
8813 - Valeurs lencaissement reues des correspondants
8814 - Valeurs lencaissement reues de la clientle
8815 - Valeurs lencaissement en provenance du portefeuille escompte
commercial
8816 - Valeurs lencaissement reues par les circuits internes
8819 - Autres valeurs lencaissement
883 - CREDITS CONSORTIAUX
8831 - Compte pivot crdits consortiaux
8832 - Notre part de chef de file
8833 - Part des participants
884 - VALEURS EN GESTION MATIERE
8841 - Stock des chques de voyage en consignation
885 - BILLETS DE MOBILISATION EN GESTION MATIERE
8851 - Billets de mobilisation dtenus
8852 - Billets de mobilisation mis en pension
886 - CREANCES TITRISEES
8860 - Crances titrises
887 - TITRES EN DEPOT
8870 - Titres en dpt
8890 - Compte de contrepartie divers hors bilan
89 - ENGAGEMENTS PAR SIGNATURE EN SOUFFRANCE

8911 - Engagements par signature pr-douteux
8912 - Engagements par signature douteux
8913 - Engagements par signature compromis
8990 - Compte de contrepartie des engagements par signature en souffrance
229
SECTION 4 : FICHES INDIVIDUELLES
230
CLASSE 1 : COMPTES DE TRSORERIE ET DOPRATIONS AVEC

LES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS
1 - CONTENU DE LA CLASSE 1
La classe 1 enregistre, outre les espces, les prts et emprunts de trsorerie, les prts et
emprunts financiers, les valeurs reues ou donnes en pension et les autres oprations
effectues avec les tablissements de crdit et assimils.
Les rubriques de la classe 1 sont les suivantes :
10 -
VALEURS EN CAISSE
11 -
BANQUES CENTRALES, TRSOR PUBLIC, SERVICE DES CHQUES POSTAUX
12 -
COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES
13 -
VALEURS REUES EN PENSION, PRTS ET AUTRES COMPTES DBITEURS
14 -
VALEURS DONNES EN PENSION, EMPRUNTS ET AUTRES COMPTES CRDITEURS
15 -
OPRATIONS INTERNES AU RSEAU DOT DUN ORGANE CENTRAL
16 -
OPRATIONS AVEC LE SIGE, LES SUCCURSALES ET LES AGENCES LTRANGER
18 -
OPRATIONS DIVERSES EN INSTANCE
19 -
CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS.

PROVISIONS
2 - DFINITION DES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS

Les tablissements de crdit sont des entreprises qui, au Maroc ou ltranger, effectuent
titre de profession habituelle des oprations de banque.
Les tablissements de crdit et assimils sont subdiviss en six grandes catgories
dtailles dans le chapitre 6 Plan des attributs .
Les tablissements de crdit assimils sont des entreprises qui, bien queffectuant certaines
oprations bancaires, ne sont pas assujetties la loi bancaire.
Les oprations effectues avec les agents conomiques autres que les tablissements de
crdit doivent figurer dans la classe 2.
231
3 - DEFINITION DES OPERATIONS DE PENSION

Une pension est une opration par laquelle une personne cde en pleine proprit une
autre personne des titres ou effets, le cdant et le cessionnaire sengageant respectivement
et irrvocablement le premier les reprendre, le second les rtrocder pour un prix et
une date convenus.
Entrent, notamment, dans ce cadre, les interventions de la Banque centrale sur le march
montaire.
Les valeurs prises en pension, puis redonnes en pension, restent inscrites leur compte
dorigine jusqu lchance. Elles font lobjet dun enregistrement dans le compte Valeurs
donnes en pension .
Les achats et les ventes fermes deffets sont assimils des pensions lorsquils sont assortis
dune garantie, accorde par ltablissement cdant, contre les risques de dfaillance des
dbiteurs.
Lorsquun achat ferme deffets nest pas assorti dune garantie de ltablissement cdant,
lopration est classe parmi les crdits la clientle.
4 - DEFINITION DES PRETS ET EMPRUNTS DE TRSORERIE ET DES PRETS ET
EMPRUNTS FINANCIRS
Les oprations de prts et emprunts de trsorerie, dites aussi oprations en blanc ,
prsentent les caractristiques suivantes :
- le terme est rarement suprieur un an ;
- le remboursement est in fine ;
- labsence, en gnral, de garanties spcifiques ;
- une simple confirmation matrialise lopration.
Les oprations de prts et emprunts financiers prsentent les caractristiques suivantes :
- les modalits doctroi et de gestion sapparentent celles dun crdit ;
- la constitution dun dossier ;
- la signature dun contrat ou dune convention de prt ;
- un plan damortissement ;
- une dure gnralement suprieure un an.
5 - DURE A PRENDRE EN CONSIDERATION POUR LENREGISTREMENT DES
OPERATIONS
Lchance prendre en compte, pour les oprations de pension, est celle de la pension
matrialise par une confirmation, indpendamment de lchance des valeurs donnes ou
reues en pension.
Lorsque la dure initiale dune opration est gale un jour ouvrable, par convention
expresse, cette opration est classe dans la catgorie Jour le jour . Au-del dune dure
initiale suprieure un jour ouvrable, lopration est classe dans la catgorie terme .
Lorsquune opration est assortie dun pravis, lchance est celle du pravis plus un jour
ouvrable.
232
6 - OPRATIONS EN DEVISES
Les oprations en devises sont comptabilises conformment aux rgles nonces dans la
section 4 Oprations en devises du chapitre 2.
La comptabilisation de ces oprations est prcise dans les schmas comptables annexs
au prsent chapitre.
7 - OPRATIONS CONSORTIALES
Les oprations consortiales sont comptabilises conformment aux prescriptions prvues
dans la section 1 Rgles comptables et dvaluation particulires du chapitre 2.
8 - ATTRIBUTS
La dfinition des attributs affrents la classe 1 figure dans le chapitre 6 Plan des
attributs .
233
10 - VALEURS EN CAISSE
101 - BILLETS ET MONNAIES
1011 - Billets et monnaies marocains
1015 - Billets trangers
SENS DU SOLDE : 10 : DEBITEUR
DFINITION ET OBSERVATIONS
10 - Les comptes de cette rubrique enregistrent exclusivement les billets et monnaies ayant
cours lgal au Maroc ou ltranger.
1011 - Ce compte enregistre, en outre, les billets et monnaies en cours de retrait de la
circulation dont Bank Al-Maghrib continue dassurer le remboursement.
Les espces en cours de transfert du sige vers une agence ou une succursale, ou
inversement, demeurent inscrits dans ces comptes. Il en est de mme des fonds en cours de
transfert vers la banque centrale, ou un autre tablissement de crdit, tant que le transfert de
proprit na pas eu lieu.
Les chques de voyage et les chques impays rejeter en compensation sont enregistrs
respectivement dans les comptes 1811 et 1815.
Les avoirs en or, les timbres fiscaux et postaux ainsi que les formules timbres et les billets
de collection sont inscrits respectivement dans les comptes 3711, 3715 et 3717.
CRITURES TYPES
NATURE DES OPRATIONS
COMPTES DBITS
COMPTES CRDITS
- Versement
- 1011
- 1111, 201
- Retrait
- 1111, 201
- 1011
Pour les oprations de change manuel, voir annexe Schmas comptables .
234
11 - BANQUES CENTRALES, TRSOR PUBLIC, SERVICE DES CHQUES POSTAUX

111 - BANQUES CENTRALES
1111 - Bank Al-Maghrib - Compte ordinaire
1113 - Banques centrales trangres - Comptes ordinaires
113 - TRSOR PUBLIC
1131 - Trsor public - Compte ordinaire
115 - SERVICE DES CHQUES POSTAUX
1151 - Service des chques postaux - Compte ordinaire
SENS DU SOLDE : 1111, 1113, 1131, 1151 : DEBITEURS OU CREDITEURS
1117, 1137, 1157 : CREDITEURS
1118, 1138, 1158 : DEBITEURS
11 - Les comptes de cette rubrique enregistrent les avoirs et les dettes auprs des banques
centrales, du service des chques postaux et du Trsor public.
Ne doivent figurer dans ces comptes que les avoirs (ou dettes) qui rpondent une double
condition :
- les comptes doivent tre ouverts dans un pays o ltablissement est implant ;
- les avoirs doivent tre disponibles tout moment, ou dans un dlai maximum de
24 heures ou un jour ouvrable.
Les avoirs (ou dettes), qui ne rpondent pas cette double condition, doivent tre enregistrs
dans les comptes appropris des rubriques 12,13 et 14.
CRITURES TYPES
COMPTES DBITS
COMPTES CREDITES
- Mouvements de fonds en notre - 1111, 1113, 1131, 1151

faveur : prsentation de chques,
de valeurs, virements reus, etc.
- 1011, 3895, divers
- Mouvements de fonds en faveur - 1011, 3895, divers

de lun des tablissements cidessus : prsentation de chques,
de valeurs, virements mis, etc.
- 1111, 1113, 1131, 1151
235
12 - COMPTES ORDINAIRES DES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS

1211 - Comptes ordinaires des banques au Maroc
1212 - Comptes ordinaires des socits de financement au Maroc
1213 - Comptes ordinaires des autres tablissements de crdit assimils au Maroc
1215 - Comptes ordinaires des tablissements de crdit ltranger
SENS DU SOLDE : 1211, 1212, 1213, 1215 : DEBITEURS OU CREDITEURS
1217 : CREDITEUR
1218 : DEBITEUR
1211 1215 - Ces comptes enregistrent les avoirs et les dettes immdiatement liquides ou
exigibles.
Ces comptes appels aussi Comptes de correspondants , retracent les oprations
courantes de rglement.
CRITURES TYPES
COMPTES DBITS
- Mouvements de fonds en notre - 1211 1215

faveur : prsentation de chques,
de valeurs, virements reus, etc.
COMPTES CRDITS
- comptes de trsorerie,
3895
- Mouvements de fonds en faveur - Comptes de trsorerie, - 1211 1215

de lun des tablissements ci- 3895
dessus : prsentation de chques,
de valeurs, virements mis, etc.
236
13 - VALEURS RECUES EN PENSION, PRTS ET AUTRES COMPTES DBITEURS

131 - VALEURS RECUES EN PENSION AU JOUR LE JOUR
1311 - Valeurs reues en pension au jour le jour de Bank Al-Maghrib
1312 - Valeurs reues en pension au jour le jour des tablissements de crdit et
assimils
132 - VALEURS REUES EN PENSION TERME
1321 - Valeurs reues en pension terme de Bank Al-Maghrib
1322 - Valeurs reues en pension terme des tablissements de crdit et
assimils
133 - PRTS DE TRSORERIE AU JOUR LE JOUR
1331 - Placements au jour le jour auprs de Bank Al-Maghrib
1332 - Prts de trsorerie au jour le jour aux tablissements de crdit et assimils
134 - COMPTES ET PRTS DE TRSORERIE TERME
1341 - Placements terme auprs de Bank Al-Maghrib
1342 - Comptes et prts de trsorerie terme aux tablissements de crdit et
assimils
135 - PRTS FINANCIERS
136 - AUTRES COMPTES DBITEURS
1361 - Rserves obligatoires
1362 - Dpts de garantie verss
1366 - Divers autres comptes dbiteurs
137 - CRANCES IMPAYES
1351 - Les prts financiers peuvent tre affects, aux termes de la convention, des crdits
ou des emplois spcifiques.
1361 - Ce compte enregistre les montants dposs auprs de la banque centrale dans le
cadre de la rglementation relative la rserve montaire, et ventuellement , les pnalits
auxquelles sont exposs les tablissements de crdit pour le non respect de la
rglementation.
1362 - Ce compte enregistre, notamment, les montants dposs auprs des tablissements
de crdit, pour garantir des oprations de crdit documentaire ou dengagement par
signature.
237
1366 - Ce compte enregistre les oprations qui ne relvent pas des comptes susviss.
CRITURES TYPES
Les schmas comptables dfinissent les critures types affrentes aux oprations de pension.
238
14 - VALEURS DONNES EN PENSION, EMPRUNTS ET AUTRES COMPTES CRDITEURS

141 - VALEURS DONNES EN PENSION AU JOUR LE JOUR
1411 - Valeurs donnes en pension au jour le jour Bank Al-Maghrib
1412 - Valeurs donnes en pension au jour le jour aux tablissements de crdit et
assimils
142 - VALEURS DONNES EN PENSION TERME
1421 - Valeurs donnes en pension terme Bank Al-Maghrib
1422 - Valeurs donnes en pension terme aux tablissements de crdit et
assimils
143 - EMPRUNTS DE TRSORERIE AU JOUR LE JOUR
1431 - Emprunts de trsorerie au jour le jour auprs de Bank Al-Maghrib
1432 - Emprunts de trsorerie au jour le jour auprs des tablissements de crdit
et assimils
144 - COMPTES ET EMPRUNTS DE TRSORERIE TERME
1441 - Emprunts de trsorerie terme auprs de Bank Al-Maghrib
1442 - Comptes et emprunts de trsorerie terme auprs des tablissements de
crdit et assimils
146 - AUTRES COMPTES CRDITEURS
1462 - Dpts de garantie reus
1466 - Divers autres comptes crditeurs
SENS DU SOLDE : 14 : CREDITEUR
1451 - Ce compte enregistre les emprunts financiers qui peuvent comporter
contractuellement une affectation prcise. Ainsi, certains emprunts auprs dorganismes
financiers nationaux ou internationaux doivent, aux termes des conventions conclues, tre
affects des crdits ou des emplois spcifiques.
1462 - Ce compte enregistre les dpts de garantie reus dtablissements de crdit dans le
cadre, notamment, doprations de crdit documentaire ou dengagements par signature.
1466 - Ce compte enregistre les oprations qui ne relvent pas des comptes susviss.
CRITURES TYPES
Les schmas comptables dfinissent les critures types affrentes aux oprations de pension
239
15 - OPRATIONS INTERNES AU RSEAU DOT DUN ORGANE CENTRAL

151 - EMPLOIS AUPRS DU RSEAU
153 - RESSOURCES EN PROVENANCE DU RSEAU
1531 - Ressources provenant du rseau
155 COMPTES DU RSEAU

153 : CREDITEUR
155 : DEBITEUR OU CREDITEUR
15 - Cette rubrique est rserve aux tablissements de crdit membres dun rseau dot dun
organe central.
1511-1531 - Ces comptes enregistrent exclusivement les oprations financires effectues
entre lorgane central et les membres du rseau.
Les oprations courantes conclues entre lorgane central et les membres du rseau dune
part, et entre les membres du rseau dautre part, sont enregistres dans les comptes
appropris de la classe 1 et sont identifies par un attribut.
CRITURES TYPES
- Emplois auprs du rseau
- Remboursement des emplois
COMPTES DBITS
- 1511
- Comptes de trsorerie
- Ressources en provenance du - Comptes de trsorerie

rseau
- Remboursement des ressources - 1531
240
COMPTES CRDITS
- 1511
- 1531
16 - OPRATIONS AVEC LE SIGE, LES SUCCURSALES ET LES AGENCES

LTRANGER
1611 - Compte ordinaire du sige ltranger
1615 - Comptes ordinaires des succursales et agences ltranger
163 - COMPTES ET PRTS DE TRSORERIE
1632 - Comptes et prts de trsorerie terme
164 - PRTS FINANCIERS
165 - COMPTES ET EMPRUNTS DE TRSORERIE
1652 - Comptes et emprunts de trsorerie terme
SENS DU SOLDE : 1611, 1615 : DEBITEURS OU CREDITEURS
1618, 163, 164 : DEBITEURS
1617, 165, 166 : CREDITEURS
16 - les comptes de cette rubrique enregistrent les oprations effectues entre dune part les
succursales et agences et dautre part le sige social, lorsque lune de ces entits est
installe ltranger.
241
18 - OPRATIONS DIVERSES EN INSTANCE

181 - CRANCES EN INSTANCE SUR MOYENS DE PAIEMENT
1811 - Chques de voyage
1815 - Chques impays rejeter en compensation
182 - DIVERSES AUTRES CRANCES EN INSTANCE
SENS DU SOLDE : 181, 182 : DEBITEURS
18 - Cette rubrique enregistre toutes les oprations diverses avec les tablissements de
crdit en instance de dnouement. Les sommes inscrites dans les comptes de cette rubrique
ne peuvent y figurer que provisoirement ; leur imputation doit tre effectue brve chance
aux comptes des tablissements de crdit concerns.
1811 - Ce compte enregistre les chques de voyage achets la clientle et en cours
dencaissement auprs des metteurs.
1815 - Ce compte enregistre les chques payables aux caisses de ltablissement rejeter en
chambre de compensation ou retourner aux correspondants lorsque le dlai de restitution
nest pas coul. Lorsque le dlai de restitution est coul, ces valeurs sont comptabilises
dans le compte 1819 si elles sont mises sur des comptes dautres tablissements de crdit
et dans le compte 2815 si elles sont mises sur des comptes de la clientle.
Les valeurs rejeter, remises par la clientle de ltablissement et payables aux caisses de
ltablissement, sont dans tous les cas enregistres dans le compte 2815.
1820 - Ce compte recense toutes autres sommes en attente de recouvrement auprs
dtablissements de crdit.
CRITURES TYPES
COMPTES DBITES
COMPTES CRDITES
- Dcision de rejet
- 1815
- Client ou divers
- Rejet
- 121, 3895
- 1815
Pour les chques de voyage, voir annexe Schmas comptables
242

1851 - Nos chques de banque payer aux tablissements de crdit et assimils
1852 - Provisions pour chques certifis des tablissements de crdit et assimils
SENS DU SOLDE : 185, 186 : CREDITEURS
1851 - Ce compte enregistre les chques tirs par ltablissement sur lui-mme en faveur
dautres tablissements de crdit.
1852 - Ce compte est utilis lorsque le bnficiaire du chque certifi est un tablissement de
crdit. Lorsque le bnficiaire est un client, cest le compte 2852 qui doit tre utilis.
1860 - Ce compte recense toutes autres sommes en faveur dtablissements de crdit en
attente dapplication.
ECRITURES TYPES
COMPTES DBITES
COMPTES CRDITES
- Emission
- Client ou comptes de - 1851, 1852

trsorerie
- Prsentation du chque
- 1851, 1852
243
19 - CRANCES EN SOUFFRANCE SUR LES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET

ASSIMILS. PROVISIONS
191 - CRANCES EN SOUFFRANCE SUR LES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET
ASSIMILS
198 - AGIOS RSERVS
199 - PROVISIONS POUR CRANCES EN SOUFFRANCE SUR LES
TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS
198, 199 : CREDITEURS
La classification des crances en souffrance et les modalits de leur provisionnement doivent

tre conformes la rglementation en vigueur.
CRITURES TYPES
Voir annexe Schmas comptables
244
CLASSE 2 : COMPTES DOPRATIONS AVEC LA CLIENTLE
Les comptes de la classe 2 enregistrent les oprations effectues avec la clientle y compris
les oprations de pension, lexclusion des dettes et des crances subordonnes, des
oprations sur titres et des oprations de crdit bail.
20 - COMPTES A VUE ET COMPTES CREDITEURS DE LA CLIENTELE
22 - CREDITS DE TRESORERIE
24 - CREDITS A LA CONSOMMATION
25 - CREDITS IMMOBILIERS
26 - CREANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE
27 - AUTRES OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE
29 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LA CLIENTELE. PROVISIONS
2 - DFINITION DES OPRATIONS DE DEPOT ET DE CREDIT

le Code de Commerce dfinit le contrat de dpt de fonds comme le contrat par lequel une
personne dpose des fonds auprs dun tablissement bancaire quel que soit le procd de
dpt et lui confre le droit den disposer pour son propre compte charge de les restituer
dans les conditions prvues au contrat.
Constitue une opration de crdit, aux termes de larticle 3 de la loi bancaire tout acte par
lequel une personne met ou soblige mettre, titre onreux, des fonds la disposition
dune autre personne, charge pour celle-ci de les rembourser ou prend, dans lintrt de
cette dernire, un engagement par signature tel quun aval, un cautionnement ou toute autre
garantie.
Aux termes de larticle 524 du Code de Commerce louverture de crdit est lengagement
de la banque de mettre des moyens de paiement la disposition du bnficiaire ou de tiers,
dsign par lui, concurrence dune certaine somme dargent. Un solde dbiteur
occasionnel nemporte pas ouverture de crdit .
245
3 - DEFINITION DE LA CLIENTELE
La clientle est constitue par les agents conomiques autres que les tablissements de
crdit et se compose de la clientle financire et de la clientle non financire.
La liste des agents conomiques correspondant ces deux catgories figure au chapitre 6
Plan des attributs .
4 - PRINCIPES GNRAUX DE COMPTABILISATION DES CREDITS ET DES DEPOTS
1. Les crdits sont classs en fonction de leur objet conomique. Lobjet conomique
prendre en considration est celui attach chaque crdit considr individuellement et
non pas lobjet social de lentreprise bnficiaire.
2. Les effets dits de mobilisation ou de garantie, que les tablissements de crdit peuvent
dtenir lappui de crdits comptabiliss dans les comptes de la classe 2, sont suivis en
comptabilit matire, dans le hors bilan. Seules les mobilisations des crances
commerciales font lobjet dun poste spcifique dans les comptes de la classe 2.
3. Les effets sortis par anticipation, pour recouvrement ou pour dautres motifs tel lenvoi
pour rgularisation ou lacceptation, sont maintenus dans leurs comptes dorigine jusqu la
date dchance.
4. Les crdits ne figurent plus au bilan lorsque les effets les reprsentant sont cds sans
garantie contre la dfaillance des dbiteurs ou lorsque ces crdits font lobjet dune opration
de titrisation.
5. Les crdits sont comptabiliss en principal seulement, agios exclus, sauf pour la
mobilisation des crances commerciales. Les crdits, mme lorsquils sont reprsents par
des billets ordre, comprenant le capital et les intrts de chaque chance, sont
enregistrs en principal seulement.
6. Lorsque les crdits distribus, en affectation dun emprunt financier, se font aux risques
du bailleur de fonds, la garantie est inscrite dans le hors bilan dans les comptes appropris
de la rubrique 83 Engagements de garanties reus en fonction de la qualit du garant,
tablissement de crdit ou clientle.
7. La compensation des soldes dbiteurs et crditeurs des comptes ouverts la clientle ne
peut tre effectue que si les conditions suivantes sont runies :
- les comptes sont ouverts au nom de la mme personne juridique ;
- la convention de fusion est matrialise par un crit ;
- les comptes compenss en capitaux sont fusionns galement en intrts ;
- les comptes sont de mme nature, sont assortis des mmes termes et sont
libells dans la mme monnaie.
Toutefois, aucune compensation ne doit tre effectue entre une avance et le compte
terme ou le bon de caisse nantis en faveur de ltablissement mme si le montant et la dure
sont identiques ceux du dpt.
8. Les crdits distribus dans le cadre dun consortium de plusieurs tablissements de crdit
sont comptabiliss par chaque co-participant dans les comptes appropris hauteur de sa
quote-part propre.
Ltablissement chef de file doit en outre suivre, dans le hors bilan, le montant total du crdit
ainsi que la part de chaque co-participant.
246
9. Les oprations en devises sont comptabilises conformment aux prescriptions dfinies

la section 4 Oprations en devises du chapitre 2. La comptabilisation de ces oprations
est prcise dans lannexe Schmas comptables .
10. Les crances en souffrance et leurs provisions sont comptabiliss conformment aux
prescriptions rglementaires de Bank Al-Maghrib.
5 - OPRATIONS DENCAISSEMENT
Les valeurs reues lencaissement et ayant donn lieu une inscription au crdit du
compte du remettant sont enregistres dans le bilan. Elles sont dites crdit immdiat .
Celles qui ne sont portes au crdit du remettant quaprs leur encaissement effectif ou
aprs un dlai contractuel ne sont pas comptabilises dans le bilan, mais font lobjet dune
comptabilit matire. Elles sont dites Exigibles aprs encaissement .
6 - ATTRIBUTS
Les attributs utiliss pour la classe 2 sont dfinis dans le chapitre 6 Plan des attributs .
247
20 - COMPTES VUE ET COMPTES CRDITEURS DE LA CLIENTLE

201 - COMPTES CHQUES ET COMPTES COURANTS
2011 - Comptes chques
2012 - Comptes courants
SENS DU SOLDE : 2011, 2012 : DEBITEURS OU CREDITEURS
2017 : CREDITEUR
2018 : DEBITEUR
Aux termes de larticle 493 du Code de Commerce le compte vue est un contrat par lequel
la banque convient avec son client dinscrire sur un relev unique leurs crances rciproques
sous forme darticles de crdit et de dbit, dont la fusion permet de dgager tout instant un
solde provisoire en faveur de lune des parties .
Entrent dans cette catgorie les comptes chques des particuliers et les comptes courants de
la clientle commerciale.
Les comptes vue enregistrent les dpts de la clientle financire et non financire pouvant
tre retirs tout moment, sans pravis, ou avec un pravis au plus gal un jour ouvrable.
201 - Les comptes chques et les comptes courants sont destins faire face aux oprations
courantes de paiement de la clientle. Ils doivent, en principe, tre crditeurs. Les seules
positions dbitrices admises sont :
- les avances en compte, sous forme de facilits de caisse ou dcouverts, rsultant
de l'octroi par l'tablissement d'une ligne de crdit assortie d'une limite rvisable
priodiquement et destine faciliter les rglements courants du bnficiaire ;
- les dcouverts passagers couvrant les brefs dcalages entre les encaissements
et les dcaissements ;
- les dcouverts accidentels.
Ces comptes doivent tre caractriss par des soldes successivement dbiteurs et
crditeurs. Ils ne peuvent tre dbiteurs en permanence. Tous les concours, qui ne rpondent
pas ces caractristiques, doivent imprativement tre classs dans les autres comptes de
crdit en fonction de leur objet conomique.
Les dpts vue en dirhams convertibles sont classs dans ce poste. Leurs modalits
d'ouverture, de rmunration et de fonctionnement doivent tre conformes aux prescriptions
de Bank Al-Maghrib.
Les comptes enregistrant des dpts en devises effectus conformment la rglementation
des changes sont tenus en devises.
248
CRITURES TYPES
NATURE DOPERATIONS
COMPTES DEBITES
COMPTES CRDITES
- Retraits en compte sous forme, -2011, 2012.

notamment, despces, de chques et
de virements ou prlvements.
-1011,comptes
de trsorerie.
- Dpts en compte sous forme, -1011,comptes

notamment, despces, de chques et de trsorerie
de virements.
-2011, 2012.
249

202 - COMPTES DAFFACTURAGE
2021 - Comptes daffacturage disponibles
2022 - Comptes daffacturage non disponibles
202 - Ce poste enregistre les sommes dues la clientle en contrepartie de crances
affactures par l'tablissement, lorsquelles font lobjet dun transfert de proprit.
Ces sommes peuvent tre :
- soit disponibles immdiatement ;
- soit indisponibles jusqu lencaissement des crances ou jusqu lchance
contractuelle de rglement aux adhrents.
CRITURES TYPES
Voir rubrique 26.
250

203 - AUTRES COMPTES VUE DE LA CLIENTLE
2031 - Comptes en dshrence
2032 - Comptes de succession
2035 - Comptes de clients de passage
2036 - Autres comptes de la clientle
2031 - Ce compte enregistre le montant des soldes crditeurs des comptes non
mouvements, lorsque le titulaire est rest pendant un temps anormalement long sans se
manifester et ne peut tre contact.
2032 - Ce compte enregistre les fonds dans lattente du rglement de la succession.
Ces dpts peuvent tre maintenus dans leurs comptes dorigine.
2035 - Ce compte enregistre des sommes dans le but de permettre des non titulaires de
comptes deffectuer des oprations isoles et de courte dure (souscription de titres par
exemple).
CRITURES TYPES
NATURE DOPERATIONS
COMPTES DBITES
COMPTES CRDITES
- Retraits en compte sous forme, -2031.

notamment, despces, de chques et
de virements ou prlvements.
-1011,compte
de trsorerie.
- Dpts en compte sous forme, -1011,compte

notamment, despces, de chques de trsorerie
et de virements.
-2031.
251

204 - COMPTES DPARGNE
2041 - Comptes sur carnets
2042 - Comptes dpargne logement
2043 - Plans dpargne logement
2046 - Autres comptes dpargne
2041 - Les comptes sur carnets sont des comptes de dpt vue rmunrs et dont les
modalits douverture, de rmunration et de fonctionnement doivent tre conformes aux
prescriptions rglementaires de Bank Al-Maghrib.
2042 - Les comptes dpargne logement permettent leurs titulaires, lissue dune priode
minimale dpargne, de bnficier dun prt, pour lacquisition dun logement, des conditions
privilgies suivant les modalits prvues par le contrat. Les versements sont libres, de
mme que les retraits.
2043 - Les plans dpargne logement prsentent les mmes caractristiques que les comptes
dpargne logement, mais, des versements priodiques minimums sont prvus et les retraits
ne sont pas autoriss durant une priode dpargne minimale.
CRITURES TYPES
NATURE DOPERATIONS
- Dpts des fonds.
COMPTES DBITES
COMPTES CRDITES
-1011,compte de trsorerie -2041,2042,2043, 2046
- Retraits des fonds au profit du titulaire -2041, 2042, 2043, 2046

lui-mme.
252
-1011,compte de trsorerie

205 - DPTS TERME
2051 - Les comptes terme sont des dpts faisant l'objet d'une convention de blocage (ou
convention de compte terme). Ces comptes sont rgis par les articles 506 508 du Code de
Commerce qui stipulent que :
- le compte terme nest renouvel lchance qu la demande expresse du
client et sous rserve de laccord de la banque ;
- les intrts stipuls en faveur du client ne sont verss qu lchance, cependant
les intrts sur comptes terme dont la dure est suprieure un an sont servis
annuellement ;
- une rsiliation anticipe entrane lapplication de pnalits stipules louverture
du compte.
2055 - Les bons de caisse mis par ltablissement sont des billets ordre par lesquels
ltablissement sengage rembourser, une date dtermine, les fonds confis par un client
augments des intrts convenus. La forme des bons de caisse peut tre soit nominative soit
au porteur.
Les modalits d'ouverture, de rmunration et de fonctionnement des comptes terme et des
bons de caisse doivent tre conformes aux prescriptions rglementaires de Bank Al-Maghrib.
Les soldes des comptes terme chus et non renouvels sont ports au crdit du compte
ordinaire du dposant.
Les bons de caisse chus et non encore rembourss sont temporairement maintenus aux
comptes d'origine, il en est ainsi galement de ceux en instance de renouvellement.
CRITURES TYPES
Voir annexe Schmas comptables .
253

207 - DPTS RGLEMENTS
2071 - Dpts des socits en formation
2072 - Dpts pour augmentation de capital des socits
2075 - Rserves techniques des compagnies dassurances
2076 - Autres dpts rglements
208 - DPTS DE GARANTIE
2081 - Dpts de garantie pour ouverture de crdit documentaire
2082 - Dpts de garantie pour autres engagements par signature
2083 - Dpts de garantie pour location de coffres-forts
2084 - Retenues de garantie
2085 - Dpts de garantie sur oprations de crdit-bail et de location
2086 - Autres dpts de garantie
207 - Les comptes de ce poste enregistrent les dpts reus par ltablissement de crdit et
rglements par un texte lgislatif ou rglementaire.
2071 - Ce compte enregistre les dpts bloqus pendant la constitution des socits,
conformment aux dispositions lgales en vigueur.
2076 - Ce compte enregistre les autres dpts rglements, notamment les dpts de
certaines professions rglementes.
2081 - Ce compte enregistre les dpts de garantie constitus par les importateurs dans le
cadre douvertures de crdit documentaire.
2082 - Ce compte enregistre les dpts de garantie constitus par la clientle pour
engagement par signature, (cautions, avals, etc).
2083 - Ce compte enregistre les dpts de garantie constitus lors de la location de coffresforts.
2084 - Ce compte enregistre les retenues de garantie effectues, notamment, pour les
oprations descompte.
2085 - Ce compte enregistre les dpts de garantie sur oprations de crdit-bail et de
location.
2086 - Ce compte comprend, notamment, les dpts affects pour les tablissements qui ne
sont pas autoriss recevoir des dpts vue de la clientle autres que ceux ayant une
affectation spciale, notamment :
- fonds pourvus d'une affectation spciale dment stipule ;
- dpt de rservation de biens immobiliers ;
- dpts de garantie effectus notamment l'occasion de prestations de services :
terminaux, points de ventes, etc.
254
CRITURES TYPES
NATURE DOPERATIONS
- Constitution du dpt.
- Remboursement du dpt.
COMPTES DBITES
COMPTE CRDITES
-1011,comptes
- 207, 208 sauf 2078 et
de trsorerie
2088
- 207, 208 sauf 2078 et -1011,comptes
2088
de trsorerie.
255
22 - CRDITS DE TRSORERIE
221 - CRANCES COMMERCIALES SUR LE MAROC
2211 - Escompte du papier commercial
2213 - Effets lencaissement pris crdit immdiat
2215 - Mobilisation des crances professionnelles
2217 - Valeurs impayes
22 - Les crdits de trsorerie sont des financements destins couvrir les besoins de
trsorerie des entreprises et des particuliers.
Sagissant des entreprises, les crdits de trsorerie ont pour objet de contribuer financer les
besoins de fonds de roulement et plus particulirement les dcalages entre le rglement des
clients et celui des fournisseurs ainsi que le financement du stock.
2211 - Ce compte enregistre les oprations descompte deffets reprsentatifs de transactions
commerciales crs en contrepartie de livraisons effectives de biens, dexcutions de travaux
ou de prestations de services.
Lescompte, tel que dfini par larticle 526 du Code de commerce, est la convention par
laquelle ltablissement bancaire soblige payer par anticipation au porteur le montant
deffets de commerce ou autres titres ngociables chance dtermine que ce porteur lui
cde charge den rembourser le montant dfaut de paiement par le principal oblig.
Figurent dans ce compte galement lescompte sans recours par lequel ltablissement bancaire
abandonne la possibilit de faire appel au recours cambiaire et donc de sadresser pour le
recouvrement de sa crance au cdant, en cas de dfaut de paiement par le principal oblig.
Les oprations descompte peuvent porter sur des effets primaires ou sur des effets
secondaires reprsentatifs dun ensemble prcis et identifi de crances commerciales.
2213 - Les effets lencaissement pris crdit immdiat sont des effets recouvrer, reus
lencaissement et ayant fait lobjet dune inscription au crdit du compte ordinaire du
remettant. Les effets, nayant pas donn lieu un crdit, font uniquement lobjet dune
comptabilit matire en hors bilan.
2215 - Les cessions de crances professionnelles conformes aux dispositions des articles
529 536 du Code de Commerce, sont enregistres dans ce compte lorsque la cession est
faite titre davance et dans un autre compte de la rubrique 22, en fonction de lobjet
conomique du crdit, lorsque la cession est faite titre de garantie. La garantie est alors
enregistre dans le compte 8768 Crances professionnelles cdes parmi les Srets
relles reues en garantie .
CRITURES TYPES
256
222 - CRDITS LEXPORTATION
2221 - Mobilisation de crances nes sur ltranger
2222 - Crdits fournisseurs lexportation
2223 - Crdits acheteurs lexportation
2224 - Crdits de prfinancement lexportation
2226 - Autres crdits lexportation
222 - Ce poste enregistre les crdits destins financer les exportations de biens et de
services.
2221 - Ce compte enregistre les effets primaires et les billets de mobilisation escompts qui
se rapportent des exportations. Figurent galement dans ce compte :
les mobilisations des crances professionnelles sur ltranger ;
les crances sur ltranger mobilises dans le cadre dune convention
daffacturage.
2222 - Les crdits-fournisseurs lexportation sont consentis aux entreprises exportatrices
rsidentes pour lexportation de biens et services.
2223 - Les crdits-acheteurs lexportation sont consentis directement des non rsidents
ayant conclu un contrat avec un exportateur marocain. Entrent notamment, dans cette
catgorie, les crdits-relais de crdits acheteurs (paiements progressifs), les crdits
acheteurs daccompagnement (acomptes, dpenses locales et trangres).
2224 - Les crdits de prfinancement lexportation sont ceux qui permettent aux entreprises
exportatrices de financer :
- soit des oprations dont la phase dlaboration ou de fabrication est longue ;
- soit le stockage des biens destins lexportation.
2226 - Les autres crdits l'exportation sont destins financer les besoins courants ou
exceptionnels engendrs par l'activit exportatrice :
- avances en devises ou en dirhams sur documents ;
- crdits de prospection et de foire ;
- crdits de stockage l'tranger ;
- crdits spcialiss correspondant au dlai de rglement des indemnits
d'assurance.
Les crdits qui ne sont pas destins financer des exportations, accords des entreprises
exportatrices, sont classs dans les comptes appropris de la classe 2.
CRITURES TYPES
Voir annexe Schmas comptables
257
224 - CRDITS DE FINANCEMENT DE STOCKS
2241 - Avances sur warrants commerciaux
2242 - Avances sur warrants industriels
2245 - Crdits de campagne
225 - CRDITS DE FINANCEMENT DE MARCHS
2251 - Prfinancement de marchs
2252 - Avances sur attestations
2253 - Avances sur droits constats
226 - AVANCES SUR AVOIRS FINANCIERS
2261 - Avances sur comptes terme
2262 - Avances sur bons de caisse
2263 - Avances sur bons du Trsor
2264 - Avances sur titres de crance ngociables
2266 - Avances sur autres avoirs financiers
224 - Ce poste abrite les financements spcifiques doprations ayant un caractre cyclique.
2241 - Ce compte enregistre les avances sur marchandises, denres ou matires premires
dposes dans un magasin gnral et garanties par un warrant suivant les modalits fixes
par les articles 341 354 du Code de Commerce.
2242 - Ce compte enregistre les avances avec constitution de gages sans que lemprunteur
ne soit dpossd des bien gags.
2245 - Ce compte comprend les financements spcifiques d'oprations ayant un caractre
saisonnier (agriculture, agro-alimentaire, tourisme, etc).
225 - Ce poste enregistre les financements de marchs publics, prfinancement, avances sur
attestations, sur droits constats, etc.
226 - Ce poste enregistre les avances temporaires ou partielles sur comptes terme, bons
de caisse, certificats de dpts et autres titres nantis au profit de ltablissement.
CRITURES TYPES
258
227 - AUTRES CRDITS DE TRSORERIE
2271 - Crdit global dexploitation
2272 - Crdits limportation
2273 - Chques lencaissement pris crdit immdiat
2274 - Avances sur ralisation de cautions, avals et acceptations
2275 - Utilisations de facilits d'mission non reprsentes par un titre
2276 - Divers autres crdits de trsorerie
2271 - Le crdit global dexploitation est la mthode de financement qui consiste regrouper
en une ligne unique les concours couvrant l'ensemble des besoins d'exploitation d'une
entreprise.
2272 - Ce compte enregistre les crdits et les avances consentis aux importateurs dans le
cadre de leurs oprations dimportation, y compris les concours court terme conscutifs aux
ouvertures de crdits documentaires.
2273 - Ce compte enregistre les chques recouvrer, reus l'encaissement, ayant fait
l'objet d'une inscription au crdit du compte ordinaire du remettant.
2274 - Ce compte enregistre le montant dcaiss par ltablissement de crdit lorsqu'une
garantie quil a donne a t mise en jeu. Il doit tre rapidement sold par le dbit du compte
courant du donneur dordre ou par un transfert en crances en souffrance.
2275 - Ce compte abrite les concours de trsorerie accords, dans le cadre dun engagement
de ltablissement de se substituer dventuels souscripteurs lors dune mission de titres,
sans pour autant souscrire pour son compte les titres en question. Lorsque cette substitution
prend la forme dune acquisition des titres, ceux-ci sont classs dans les rubriques 30, 31 ou
41 en fonction de lintention.
2276 - Les concours de trsorerie nayant pas trouv leur place dans les comptes prcdents
sont enregistrs dans ce compte.
CRITURES TYPES
259
23 - CRDITS LQUIPEMENT
231 - CRDITS LQUIPEMENT
2311 - Crdits lquipement aux jeunes promoteurs et entrepreneurs
2312 - Crdits lquipement aux entreprises
2313 - Crdits lquipement aux collectivits locales
2315 - Prts participatifs lquipement
2316 - Autres crdits lquipement
237 - CHANCES DE CRDITS LQUIPEMENT IMPAYES
2370 - Echances de crdits lquipement impayes
23 - Les comptes de cette rubrique enregistrent les crdits qui sont destins financer les
investissements productifs des entreprises : achats de matriels, acquisition, construction ou
amnagement d'immobilisations corporelles usage professionnel, acquisition
d'immobilisations incorporelles, etc.
Les crdits lquipement sont en gnral des crdits moyen ou long terme.
2311 - Ce compte comprend :
- les prts de soutien certains promoteurs qui respectent les conditions doctroi
prvues par larticle 2 du dahir n 1.87-199 du 30 dcembre 1987 et par la
circulaire Bank Al-Maghrib n 5/G/94 du 29 mars 1994 ;
- les crdits aux jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs bnficiant du Fonds
de Garantie des Crdits Jeunes Promoteurs et Jeunes Entrepreneurs.
2312 - Ce compte comprend, notamment :
- les crdits aux petites et moyennes entreprises qui respectent les conditions
doctroi prvues par la circulaire de Bank Al-Maghrib n 5/G/93 du 7 juillet 1993 ;
- Les prts dinvestissement aux petites et moyennes entreprises exportatrices
bnficiant du Fonds de Garantie des Prts dInvestissement en faveur des
petites et moyennes entreprises exportatrices ;
- les autres crdits dquipement aux entreprises.
2315 - Les prts participatifs lquipement sont des crances subordonnes dont la
dfinition figure sous la rubrique 40. Les critres de classement de ces prts sont les
suivants :
- lorsquils financent des investissements productifs, ils sont enregistrs dans le
compte 2315 ;
- lorsquils ont un caractre gnral et sont destins renforcer les capitaux
permanents de lentreprise bnficiaire, ils sont enregistrs sous la rubrique 40.
2316 - Figurent dans ce compte, notamment, les crdits-relais, dans lattente de loctroi dun
des crdits dcrits ci-dessus.
CRITURES TYPES
260
24 - CRDITS LA CONSOMMATION
241 - CRDITS LA CONSOMMATION AFFECTS
2411 - Crdits la consommation affects
242 - CRDITS LA CONSOMMATION NON AFFECTS
2421 - Prts personnels
2422 - Diffrs de remboursement lis l'usage de cartes de paiement
2423 - Utilisation d'ouvertures de crdits permanents
2426 - Autres crdits la consommation
247 - CHANCES DE CRDITS LA CONSOMMATION IMPAYES
2470 - Echances de crdits la consommation impayes
24 - Les comptes de cette rubrique enregistrent les crdits ayant pour objet de faire face aux
besoins de financement des particuliers.
2411 - Ce compte abrite les crdits destins financer lacquisition de biens de
consommation ou de certains biens dquipement professionnels ( lectromnager,
vhicules, ameublement, etc). Ces crdits sont amortissables par versements priodiques.
Le bien financ doit tre identifi par un attribut dont la nomenclature figure dans le chapitre 6
Plan des attributs .
2421 - Ce compte recense les prts accords aux personnes physiques suivant une
convention spciale en fonction du montant et de la rgularit de leurs revenus et dont les
remboursements sont effectus par versements priodiques.
2422 - Ce compte enregistre les facilits de trsorerie accordes aux titulaires d'une carte de
paiement, sous la forme d'un recouvrement diffr correspondant au dlai matriel ou
contractuel ncessaire l'imputation des dpenses sur les comptes de la clientle.
2423 - Ce compte enregistre les crdits octroys dans le cadre dun contrat par lequel un
tablissement s'engage, pendant une certaine dure, prter un client des fonds utilisables
de faon fractionne aux dates de son choix. Les remboursements effectus reconstituent la
rserve de crdit qui permet au client demprunter de nouveau, dans la limite du plafond fix
par le contrat. Ces crdits sont dits aussi revolving. La partie non utilise est enregistre dans
le hors bilan au compte 8023 Ouverture de crdits permanents.
CRITURES TYPES
261
25 - CRDITS IMMOBILIERS
251 - CRDITS LHABITAT
2511 - Prts hypothcaires lhabitat
2512 - Crdits relais lhabitat
2513 - Prts conventionns lhabitat
2516 - Autres crdits lhabitat
252 - CRDITS IMMOBILIERS AUX PROMOTEURS
2521 - Crdits immobiliers aux promoteurs
257 - ECHANCES DE CRDITS IMMOBILIERS IMPAYES
2570 - Echances de crdits immobiliers impayes

25 - Les comptes de cette rubrique enregistrent les crdits destins financer lacquisition,
ldification ou lamnagement de biens immobiliers destins lhabitat ou encore lachat de
terrains destins la construction de logement. Ces crdits sont consentis aux investisseurs
(entreprises ou particuliers) ou aux promoteurs immobiliers.
Les crdits accords aux entreprises pour lacquisition ou la construction dimmeubles
commerciaux, industriels ou hteliers destins leur exploitation sont classs parmi les
crdits lquipement.
2511 - Ce compte enregistre les prts consentis pour la construction, lacquisition ou
lamnagement dun logement, pouvant bnficier du taux de pondration de 50 % dans le
calcul du ratio de solvabilit tel que prvu par la rglementation en vigueur. Ces crdits
doivent tre garantis par :
- une hypothque de premier rang sur les biens financs par lesdits crdits ;
- ou une hypothque de second rang, lorsque le premier rang est inscrit en faveur
de lEtat et ce, en garantie du paiement des droits denregistrement ;
- ou, ventuellement, une hypothque de rang infrieur quand le rang prcdent
est inscrit au profit du mme tablissement et pour le mme objet.
Les crdits garantis par une hypothque et qui ne sont pas destins financer limmobilier
sont classs dans les autres rubriques en fonction de leur objet conomique.
2512 - Ce compte enregistre les crdits court terme, consentis aux acqureurs, dans
lattente de la vente du logement prcdent, de la rception de fonds ou de la mise en place
dun autre prt dfinitif. Ces crdits sont rembourss par les fonds reus du client ou par la
mise en place du prt dfinitif.
2513 - Ce compte enregistre les prts consentis dans le cadre dun texte lgislatif ou
rglementaire et qui bnficient dune bonification de taux ou de conditions avantageuses
pour lemprunteur.
2516 - Ce compte comprend les crdits qui ne rpondent pas aux conditions prcdentes.
2521 - Sont classs dans ce compte tous les crdits consentis aux professionnels de
limmobilier dans le cadre de promotions immobilires et, notamment, les crdits pour achat de
terrain, de dmarrage, d'accompagnement et les crdits de stocks dans l'attente de la vente.
262
Les promotions immobilires sont des oprations par lesquelles des immeubles sont
construits ou rnovs ou des terrains viabiliss, dans le but de les revendre en totalit ou par
lots.
CRITURES TYPES
263
26 - CRANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE

261 - CRANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE APPROUVES
2611 - Crances acquises par affacturage approuves
262 - CRANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE NON APPROUVES
2621 - Crances acquises par affacturage non approuves
267 - CRANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE IMPAYES
2670 - Crances acquises par affacturage impayes
26 - Cette rubrique enregistre les crances acquises dans le cadre dun contrat daffacturage.
Aux termes de larticle 9 de la loi bancaire, constitue une opration daffacturage toute
convention par laquelle un tablissement de crdit sengage effectuer le recouvrement et,
ventuellement, la mobilisation des crances commerciales que dtiennent les clients, soit en
acqurant lesdites crances, soit en se portant mandataire du crancier, avec dans ce
dernier cas, une garantie de bonne fin .
L'affacturage est donc un transfert de crances commerciales de leur titulaire (ladhrent)
une socit de financement (factor) qui se charge d'en oprer uniquement le recouvrement,
(cession avec recours ou non approuves) ou qui, en plus, en garantit la bonne fin (cession
sans recours ou approuves).
L'affacturage, mme exerc titre accessoire ou occasionnel, par une banque, est enregistr
dans ce compte.
FONCTIONNEMENT DES COMPTES

Nature doprations
APPROUVES
NON APPROUVES
.
Financement direct
Sans financement
DT : 2611
CR : 2021
DT : 2611
CR : 2022
DT : 2621
CR : 2021
DT : 2621
CR : 2022
264
Financement indirect
(engagement par
signature)
DT : 8231 : garantie de
crdit
CR : 829 : compte de
contrepartie
27 - AUTRES OPRATIONS AVEC LA CLIENTLE

271 - VALEURS DONNES EN PENSION LA CLIENTLE
2711 - Valeurs donnes en pension au jour le jour
2712 - Valeurs donnes en pension terme
2717 - Intrts courus payer sur valeurs donnes en pension au jour le jour
2718 - Intrts courus payer sur valeurs donnes en pension terme
272 - EMPRUNTS AUPRS DE LA CLIENTLE FINANCIRE
2722 - Emprunts de trsorerie terme
2727 - Intrts courus payer sur emprunts de trsorerie au jour le jour
2728 - Intrts courus payer sur emprunts terme
271 - Ce poste enregistre les valeurs donnes en pension la clientle. Ces valeurs
proviennent du portefeuille propre de ltablissement ou ont t prcdemment prises en
pension.
Les oprations de pension sont dfinies dans la prsentation de la classe 1 et dans la section
3 Oprations de cession dlments dactif du chapitre 2.
272 - Ce poste comprend les emprunts en blanc contracts auprs de la clientle financire.
Les dfinitions et observations concernant les prts et emprunts de trsorerie et les prts et
emprunts financiers sont contenues dans lintroduction de la classe 1.
CRITURES TYPES
265
27 - AUTRES OPRATIONS AVEC LA CLIENTLE

273 - VALEURS RECUES EN PENSION DE LA CLIENTLE
2731 - Valeurs reues en pension au jour le jour
2732 - Valeurs reues en pension terme
2737 - Intrts courus recevoir sur valeurs reus en pension au jour le jour
2738 - Intrts courus recevoir sur valeurs reus en pension terme
274 - PRTS LA CLIENTLE FINANCIRE
2742 - Prts de trsorerie terme
2747 - Intrts courus recevoir sur prts de trsorerie au jour le jour
2748 - Intrts courus recevoir sur prts terme
275 - CREANCES SUR LA CLIENTLE - OPRATIONS DE MOURABAHA
2750 - Crances sur la clientle - oprations de Mourabaha
276 - DIVERSES AUTRES CRANCES SUR LA CLIENTLE
2760 - Diverses autres crances sur la clientle
277 - CRANCES IMPAYES
SENS DU SOLDE : 273, 274, 275, 276, 277 : DEBITEURS
273 - Ce poste comprend les valeurs reues en pension de la clientle y compris les valeurs
reues en pension et redonnes en pension, prtes ou vendues ferme.
274 - Ce poste abrite les prts en blanc conclus avec la clientle financire.
276 - Ce poste enregistre les autres crdits la clientle ne trouvant pas place dans les
autres comptes de la classe 2.
CRITURES TYPES
266

281 - CRANCES EN INSTANCE SUR MOYENS DE PAIEMENT
2811 - Valeurs au prott
2812 - Valeurs revenues impayes dbiter aux clients
2813 - Avis de prlvements reus non imputs
2814 - Avis de prlvements mis revenus impays
2815 - Valeurs impayes non restitues dans les dlais
282 - DIVERSES AUTRES CRANCES EN INSTANCE
281-282 - Ces postes enregistrent, provisoirement, toutes les crances qui n'ont pu faire
l'objet dune imputation la suite, notamment, d'un incident de recouvrement. Leur imputation
doit tre effectue brve chance. dfaut, ces montants doivent tre traits comme des
crances en souffrance et faire l'objet, le cas chant, d'une provision.
2811 - Ce compte abrite les valeurs au prott au secrtariat-greffe du Tribunal de commerce,
conformment aux articles du Code de Commerce 209 212 pour les effets de commerce et
297 301 pour les chques. Ce compte est utilis, pour compte de la clientle, lorsque les
critures de crdit n'ont pas t contre-passes.
2812 - Ce compte enregistre les valeurs retournes impayes par la chambre de
compensation, un correspondant ou par un circuit interne et que ltablissement na pas
encore imputes au dbit des comptes des remettants lorsque ces derniers ont t
pralablement crdits.
2813 - Ce compte enregistre les avis de prlvements reus en attente dimputation au dbit
dun compte client ou rejeter.
2814 - Ce compte enregistre les avis de prlvements mis revenus impays imputer au
dbit du compte du client.
2815 - Ce compte enregistre les valeurs impayes non restitues dans les dlais payables
aux caisses de l'tablissement qui devraient tre rejetes en chambre de compensation ou
retournes aux correspondants. Lorsque le dlai de restitution nest pas coul, ces valeurs
sont comptabilises dans le compte 1815. Les valeurs rejeter, payables aux caisses de
ltablissement, et remises par la clientle de ltablissement sont dans tous les cas
enregistres dans ce compte.
CRITURES TYPES
NATURE DOPERATIONS
- Impay.
COMPTES DBITES
COMPTES CRDITES
- Lun des comptes ci- - 1011,

dessus
trsorerie
- Rgularisation, apurement ou
- 1011,
imputation de limpay.
trsorerie
267
Comptes
Comptes
de
- Lun des comptes cide dessus

2851 - Nos chques de banque payer la clientle
2852 - Provisions pour chques certifis de la clientle
2853 - Mises disposition et accrditifs
2854 - Virements et rapatriements reus en attente daffectation
2855 - Sommes dues sur oprations de recouvrement
2856 - Provisions pour chques frapps dopposition
2861 - Provisions pour saisie-arrt
2863 - Provisions pour achat des titres et de lor
2864 - Encaissements sur prts reus par anticipation
285-286 - Ces postes enregistrent, provisoirement, toutes sommes en attente qui n'ont pu
faire l'objet dun rglement ou dune imputation au crdit dun compte client ou au crdit de
tout autre compte. Leur imputation doit tre effectue brve chance aux comptes concerns.
2851 - Ce compte comprend les chques tirs par l'tablissement sur lui-mme en rglement
des prestations de tiers ou mis la demande de la clientle, en attente de prsentation. Ce
compte est utilis lorsque le bnficiaire du chque de banque est un client. Conformment
larticle 244 du Code de Commerce, ces chques doivent tre tirs sur un autre
tablissement du mme tireur et ne pas tre au porteur.
2852 - Ce compte abrite la provision existante au moment du tirage du chque certifi qui est
ainsi bloque par la banque tire au profit du porteur du chque jusquau paiement du chque
ou lexpiration du dlai de prsentation.
2853 - Ce compte comprend les fonds reus par ltablissement, des correspondants ou des
clients, en attente de paiement au bnficiaire non titulaire de compte.
2854 - Ce compte enregistre les virements reus des correspondants, notamment trangers,
ou par le canal de la chambre de compensation, ventiler au crdit des comptes de la
clientle.
2855 - Ce compte enregistre la contrepartie des valeurs reues lencaissement ou reues
de la chambre de compensation portes au dbit dun compte de recouvreur ou de clients.
Lapurement de ce compte interviendra lors du rglement du remettant.
2856 - Ce compte abrite les provisions bloques suite aux oppositions aux paiements de
chques formules par les tireurs.
2861 - Ce compte enregistre des sommes bloques suite une dcision du tribunal, dans
lattente de leur reversement la partie concerne ou de la rsolution du contentieux.
2863 - Ce compte abrite les fonds dposs par la clientle pour garantir la bonne fin de leurs
ordres dachat de titres ou dor.
2864 - Ce compte enregistre les encaissements reus par anticipation sur prts et qui est
sold lchance.
2869 - Ce compte enregistre toutes autres sommes reues en faveur de la clientle, dans
lattente de leur imputation aux comptes appropris.
268
CRITURES TYPES
NATURE DOPERATIONS
COMPTES DBITES
- La rception de fonds ou toute -1011,comptes

opration
ne
pouvant
tre de trsorerie.
provisoirement porte au crdit du
client.
COMPTES CRDITES
- Lun des comptes cidessus.
- Rgularisation, apurement ou - Lun des comptes ci- 1011,

dessus.
imputation de lopration.
trsorerie
comptes
de
Pour les chques de banque et les chques certifis, voir les comptes 1851 et 1852 dans la
classe 1.
269
29 - CRANCES EN SOUFFRANCE SUR LA CLIENTLE. PROVISIONS

291 - CRANCES EN SOUFFRANCE SUR LA CLIENTLE
297 - RMUNRATIONS RESERVES SUR OPRATIONS DE MOURABAHA
2971 - Rmunrations rserves sur crances pr-douteuses
2972 - Rmunrations rserves sur crances douteuses
2973 - Rmunrations rserves sur crances compromises
298 - AGIOS RSERVS
299 - PROVISIONS POUR CRANCES EN SOUFFRANCE SUR LA CLIENTLE
297, 298, 299 : CREDITEURS
291 - Ce poste enregistre les crances en souffrance dont le mode et les critres de
classification sont dfinis par Bank Al-Maghrib.
298 - Ce poste abrite les agios qui se rapportent aux crances en souffrance, la contrepartie
de ces agios est porte dans les comptes qui enregistrent ces crances en souffrance.
299 - Ce poste comprend les provisions pour crances en souffrance dans les modalits de
constitution sont dfinies par Bank Al-Maghrib.
CRITURES TYPES
270
CLASSE 3 : COMPTES DOPERATIONS SUR TITRES ET

DOPERATIONS DIVERSES
La classe 3 recense notamment les titres de transaction, de placement, les titres de crance
mis et instruments optionnels, les comptes des dbiteurs et crditeurs divers, les comptes
de stocks et emplois divers et les comptes de rgularisation.
33 - TITRES DE CREANCE EMIS
34 - OPERATIONS DIVERSES SUR TITRES
35 - DEBITEURS DIVERS
36 - CREDITEURS DIVERS
39 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR TITRES ET SUR OPERATIONS DIVERSES.PROVISIONS
2 - COMPTES DE PORTEFEUILLE TITRES

Les titres sont classs suivant deux critres : dabord en fonction de l'intention (titres de
transaction ou de placement), puis en fonction de la nature juridique du titre (bons du Trsor
et valeurs assimiles, autres titres de crance, titres de proprit).
Les titres dinvestissement et les titres de participation et emplois assimils constituent des
immobilisations financires et sont donc enregistrs dans la classe 4.
Il est prvu pour chaque catgorie de titres un compte Prts de titres et le cas chant,
un compte Titres mis et rachets , un compte Intrts courus et un compte
Provisions pour dprciation .
Le rachat de ses propres titres doit tre conforme aux dispositions lgales qui rglementent
de tels rachats.
271
Les intrts courus, destins assurer la sparation ou lindpendance des exercices, sont
enregistrs dans des comptes rattachs aux comptes d'emplois et ressources
correspondants. Ne doivent figurer par consquent dans les comptes de rgularisation que :
- les lments qui ne peuvent se rattacher des comptes d'emplois ou de
ressources, par exemple les frais gnraux ;
- les charges payes ou constates d'avance, comme celles relatives aux bons de
caisse et les produits perus ou constats d'avance, comme ceux inhrents aux
oprations descompte.
4 - ATTRIBUTS
Les attributs affrents la classe 3 sont dfinis dans le chapitre 6 Plan des attributs .
272
301 - BONS DU TRSOR ET VALEURS ASSIMILES
3018 - Bons du Trsor et valeurs assimiles emprunts
303 - AUTRES TITRES DE CRANCE
3036 - Autre titres de crance mis et rachets
3037 - Titres de crance prts
3038 - Titres de crance emprunts
305 - TITRES DE PROPRIT
3058 - Titres de proprit emprunts
30 - Les titres de transaction sont des titres acquis, ds l'origine, avec l'intention de les
revendre une brve chance nexcdant pas six mois et ce, dans le cadre dune activit de
march.
Ces titres sont comptabiliss leur prix d'acquisition, coupons courus et frais inclus. Les
ventes sont values de la mme manire. A chaque arrt comptable, ils sont valus au
cours du jour le plus rcent. Le solde global des diffrences, rsultant des variations de
cours, est port dans le compte de produits et charges.
Le portefeuille de titres de transaction et les conditions de classement dans cette catgorie
sont dfinis dans la section 2 Oprations sur titres du chapitre 2.
3017-3037-3057 - Les prts de titres sont dfinis dans la section 3 Oprations de cession
dlments dactif du chapitre 2.
3018-3038-3058 - Ces comptes enregistrent les emprunts de titres. Les dettes de titres
conscutives ces emprunts, ou des ventes dcouvert de titres, figurent dans le poste
343. Ces oprations sont dcrites dans la section 3 Oprations de cession dlments
dactif du chapitre 2.
CRITURES TYPES
273
311 - BONS DU TRSOR ET VALEURS ASSIMILES. PLACEMENT
312 - BONS DU TRSOR ET VALEURS ASSIMILES. EMPLOIS RGLEMENTS
313 - AUTRES TITRES DE CRANCE. PLACEMENT
314 - AUTRES TITRES DE CRANCE. EMPLOIS RGLEMENTS
3141 - Autres titres de crance dtenus
315 - TITRES DE PROPRIT. PLACEMENT
3158 - Intrts courus recevoir sur titres des FPCT
SENS DU SOLDE : Comptes de la rubrique 31 : DEBITEURS
sauf 3119, 3139, 3159 : CREDITEURS
31 - Les titres de placement sont des titres acquis dans un objectif de dtention suprieur
six mois et que l'tablissement na pas l'intention de les dtenir jusqu lchance. Les titres
de placement comprennent galement les titres qui ne satisfont pas aux conditions
ncessaires permettant de les classer dans les autres catgories de titres et les titres de
crance que ltablissement est tenu de dtenir dans le cadre de la rglementation en
vigueur.
Les titres de placement sont comptabiliss leur prix dacquisition, coupons courus et frais
dacquisition exclus, cependant le coupon couru est inclus dans le prix dacquisition lorsque
ltablissement opte pour ltalement des primes et dcotes suivant la mthode actuarielle.
Ces titres sont valus chaque arrt comptable par rfrence au prix de march. Les
moins-values font l'objet d'un provisionnement et les plus-values ne peuvent tre constates
en produits, ni servir compenser les moins-values constates sur les autres titres.
274
3119-3139-3159 - Les provisions pour dprciation ne concernent que les variations des
cours des titres conscutives aux fluctuations du march. En cas de risque de dfaillance de
lmetteur, il y a lieu de transfrer les titres dans le compte 3911 Crances en souffrance sur
titres et constituer une provision pour crances en souffrance sur titres.
Les prts de titres sont dcrits dans la section 3 Oprations de cession dlments dactif
du chapitre 2.
CRITURES TYPES
275
321 - INSTRUMENTS OPTIONNELS ACHETS
3211 - Instruments optionnels de taux d'intrt achets
3212 - Instruments optionnels de cours de change achets
3213 - Instruments optionnels sur actions et indices boursiers achets
3217 - Autres instruments optionnels achets
322 - INSTRUMENTS OPTIONNELS VENDUS
3221 - Instruments optionnels de taux d'intrt vendus
3222 - Instruments optionnels de cours de change vendus
3223 - Instruments optionnels sur actions et indices boursiers vendus
3227 - Autres instruments optionnels vendus
SENS DU SOLDE : 3211,3212,3213,3217 : DEBITEURS
3219,322 : CREDITEURS
DEFINITION ET OBSERVATIONS
321 - Ce poste enregistre les primes payes lors de lachat doptions.

322 - Figurent dans ce poste les primes perues lors de la vente doptions.
Les instruments optionnels sont enregistrs et valus conformment aux dispositions de la
section 5 Oprations sur produits drivs du chapitre 2.
3219 - Ce compte constate la dprciation des primes payes lors d'achats d'options de gr
gr (non assimiles des marchs rglements) qui ne sont pas values au prix de march.
Lorsque la perte potentielle porte sur les ventes doptions, la provision est enregistre dans le
compte 5092 Provisions pour pertes sur marchs terme .
3217-3227 - Ces comptes enregistrent, notamment, les primes doptions payes ou perues
sur des contrats terme de matires premires, de marchandises ou de mtaux prcieux.
CRITURES TYPES
276
33 - TITRES DE CRANCE MIS

331 - CERTIFICATS DE DPT MIS
332 - BONS DE SOCITS DE FINANCEMENT MIS
3321 - Bons de socits de financement mis
333 - EMPRUNTS OBLIGATAIRES MIS
337 - AUTRES TITRES DE CRANCE MIS
3371 - Autres titres de crance mis
33 - Tous les titres de crance mis par ltablissement sont regroups sous cette rubrique,
lexception des bons de caisse et des titres subordonns enregistrs respectivement dans les
rubriques 20 et 54.
La diffrence entre le prix de remboursement et le prix dmission est porte :
- dans le compte 3856 Primes dmission ou de remboursement des titres de
crance mis lorsque le prix dmission est infrieur au prix de remboursement
et son amortissement est effectu par le dbit du compte 6256 de manire
chelonne sur la dure de lemprunt ;
- dans le compte 3872 Produits constats davance lorsque le prix dmission
est suprieur au prix de remboursement et son talement est opr par le crdit
du compte 7256 de manire chelonne sur la dure de lemprunt.
Les primes relatives aux titres rembourss doivent tre imputes intgralement aux comptes
de produits et charges susviss.
Les frais dmission des titres de crance mis peuvent faire lobjet dun talement sur la
dure de lemprunt. Dans ce cas, ils sont enregistrs dans le compte 3855 Frais dmission
des emprunts et tals par le dbit du compte 6436.
CRITURES TYPES
277
34 - OPRATIONS DIVERSES SUR TITRES

341 - COMPTES DE RGLEMENT DOPRATIONS SUR TITRES
3411 - Comptes des tablissements de crdit
3412 - Comptes des OPCVM
3413 - Comptes des socits de bourse
3414 - Comptes dautre clientle financire
3415 - Comptes de clientle non financire
3419 - Autres comptes de rglement doprations sur titres
343 - DETTES SUR TITRES
3431 - Dettes sur titres emprunts
3433 - Dettes sur titres reus en pension et vendus dcouvert
3434 - Autres dettes sur titres vendus dcouvert
3435 - Autres dettes de titres
344 - VERSEMENTS EFFECTUER SUR TITRES NON LIBRS
3441 - Versements effectuer sur titres de placement non librs
3442 - Versements effectuer sur titres de participation non librs
3443 - Versements effectuer sur participations dans les entreprises lies non
librs
3444 - Versements effectuer sur titres de lactivit portefeuille non librs
346 - DIVERSES AUTRES OPRATIONS SUR TITRES
3462 - provisions pour services financiers aux metteurs
3463 - Sommes rgles la clientle rcuprer auprs des metteurs
3464 - Sommes rgles par la clientle reverser aux metteurs
3469 - Autres comptes de rglement relatifs aux oprations sur titres
SENS DU SOLDE : 341 : DEBITEUR OU CREDITEUR
343, 344, 3462, 3464 : CREDITEURS
3463, 3469 : DEBITEURS
341 - Ce poste enregistre exclusivement les oprations de rglement sur titres.
343 - Ce poste enregistre les dettes de titres conscutives un emprunt de titres, une vente
ferme de titres reus en pension ou un prt de titres reus en pension.
3462 - Ce compte enregistre les provisions constitues par les metteurs dont ltablissement
assure le service financier (paiement de dividendes ou coupons, remboursement de titres
chus).
3463 - Figurent dans ce compte les sommes verses aux dtenteurs de titres pour le
paiement de coupons ou dividendes et le remboursement de titres chus, dans lattente de
leur rcupration auprs des metteurs.
278
CRITURES TYPES
NATURE DES OPERATIONS
a) Comptes du poste 341
- Dpts du donneur dordre ou
sommes reues en sa faveur
- Retrait du donneur dordre ou
sommes payes pour son compte
COMPTES DBITES
COMPTES CRDITES
- Comptes du poste 341
b) Comptes du poste 344

non - Titres (partie libre et - Comptes de trsorerie
(partie libre)
partie non libre)
(partie non libre)
- Rglement de la partie non - Comptes du poste 344
libre
- Souscription dun
entirement libr.
titre
c) Compte 3462
- Sommes verses par les
metteurs
- Reversement aux bnficiaires
- 3462
- 3462
- Sommes rgles aux clients
- 3463
- Comptes de trsorerie ou
client
- Rcupration auprs des

metteurs
- Comptes de trsorerie ou - 3463

client
d) Compte 3463
e) Compte 3464
- Sommes verses par la clientle

client
- Reversement aux metteurs
- 3464
client
Pour le fonctionnement du poste 343, voir annexe Schmas comptables .
279
35 - DBITEURS DIVERS
351 - SOMMES DUES PAR LTAT
3511 - Taxe sur la valeur ajoute rcuprer
3512 - Crdit de Taxe sur la valeur ajoute
3513 - Acomptes sur impt sur les rsultats
3515 - Autres comptes dbiteurs de lEtat
3519 - Autres sommes recevoir de lEtat
35 - Figurent dans cette rubrique les crances certaines sur des tiers, l'exclusion des crdits
distribus la clientle et des prts consentis aux tablissements de crdit.
3511 - Ce compte enregistre le montant de la TVA rcuprer sur la priode suivante. Le
montant de la TVA rcuprable sur la priode doit tre transfr au compte 3612 Taxe sur
la valeur ajoute due .
3512 - Lorsque le montant de la TVA rcuprer sur la priode est suprieur au montant de
la TVA collecte de la priode, le solde non rcuprable sur la priode, qui apparat dans le
compte 3612, est inscrit ce compte.
3513 - Ce compte enregistre le montant des rglements effectus au Trsor au titre des
acomptes relatifs limpt sur les rsultats. Il est sold par le dbit du compte 3613 Impt
sur les rsultats payer. En fin dexercice, ce compte doit prsenter un solde nul ou, le cas
chant, enregistrer lexcdent des acomptes sur limpt d.
3519 - Figurent dans ce compte les diverses sommes reprsentant, notamment, des
excdents de versements ou des rcuprations dimpts et taxes.
280
352 - SOMMES DUES PAR LES ORGANISMES DE PRVOYANCE
3523 - Mutuelles
353 - SOMMES DIVERSES DUES PAR LE PERSONNEL
3531 - Acomptes sur traitement du personnel
3539 - Autres sommes dues par le personnel
352 - Ce poste enregistre les sommes dues par les organismes de prvoyance tels que les
excdents de versements, les rgularisations et les remboursements directement effectus au
personnel rcuprer auprs de ces organismes.
353 - Figurent dans ce poste les acomptes sur traitements et salaires imputables sur les
salaires du mois venir ou des prochains mois.
Les crdits octroys au personnel doivent tre inscrits parmi les crdits la clientle.
281
357 - COMPTES CLIENTS DE PRESTATIONS NON BANCAIRES
359 - DIVERS AUTRES DBITEURS
3591 - Dpts de garantie verss sur oprations de march
3594 - Dpts et cautionnements constitus
3596 - Sommes diverses dues par les actionnaires et associs
3599 - Divers autres dbiteurs
357 - Ce poste enregistre les sommes dues par des clients en contrepartie de prestations non
bancaires telles que la location dimmeubles hors exploitation et les prestations de services
informatiques.
3591 - Ce compte enregistre les dpts de garantie sur marchs de produits drivs et
marchs terme : dpts de garantie (ou dposits) constitus par ltablissement de crdit
auprs des chambres de compensation des marchs de produits drivs pour garantir la
bonne fin des oprations.
3594 - Figurent notamment dans ce compte les dpts et cautionnements constitus pour les
locations immobilires.
3596 - Ce compte enregistre toutes les sommes dues par les actionnaires et associs qui
nont pas le caractre de crdit.
CRITURES TYPES
COMPTES DBITES
COMPTES CRDITES
- Constatation dune crance
- Comptes de la rubrique 35
- Rglement ou imputation de la
crance
- Comptes de trsorerie ou - Comptes de la rubrique

comptes divers
35
282
- Comptes divers
36 - CRDITEURS DIVERS
361 - SOMMES DUES LTAT
3611 - Taxe sur la valeur ajoute collecte de la priode
3612 - Taxe sur la valeur ajoute due
3613 - Impt sur les rsultats payer
3614 - Impt gnral sur le revenu reverser
3615 - Taxe sur les produits de placement revenu fixe reverser
3616 - Taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils reverser
3617 - Prlvements libratoires reverser
3619 - Autres sommes verser ltat
36 - Figurent dans cette rubrique les dettes exigibles envers les tiers, lexclusion des dettes
auprs des tablissements de crdit et des dettes ayant le caractre de dpt reu du public.
3611 - Ce compte enregistre le montant de la TVA collecte sur le mois en cours. A la fin de
chaque mois, ce compte est sold par le crdit du compte 3612.
3612 - Ce compte comprend le montant de la TVA due sur la priode. Il est aliment
mensuellement :
- au dbit par le compte 3511 Taxe sur la valeur ajoute rcuprer ;
- au crdit par le compte 3611 Taxe sur la valeur ajoute collecte de la
priode.
Il est sold, sil est crditeur, par le rglement de la dette au Trsor et dans le cas inverse, le
solde dbiteur est transfr dans le compte 3512 Crdit de Taxe sur la valeur ajoute .
3613 - Ce compte est mouvement en fin dexercice :
- au crdit, du montant de limpt annuel sur les socits ;
- au dbit, du montant des acomptes figurant dans le compte 3513 Acomptes sur
impt sur les rsultats .
Il est sold, sil est crditeur, par la liquidation de lIS et dans le cas inverse, le solde dbiteur
est transfr dans le compte 3513 Acomptes sur impt sur les rsultats .
3614 - Ce compte enregistre limpt gnral sur le revenu du personnel, retenu la source,
reverser lEtat.
3619 - Figurent dans ce compte les divers impts et taxes dus lEtat.
283
362 - SOMMES DUES AUX ORGANISMES DE PRVOYANCE
3624 - Mutuelles
363 - SOMMES DIVERSES DUES AU PERSONNEL
3631 - Rmunrations dues au personnel
3635 - Oppositions sur salaires
3639 - Autres sommes dues au personnel
362 - Ce poste enregistre les sommes dues aux organismes de retraite et de prvoyance,
reprsentant le montant des cotisations dues payer.
3631 - Ce compte enregistre le montant des salaires et rmunrations rgler au personnel.
3635 - Figurent dans ce poste les oppositions judiciaires sur salaires reverser aux
bnficiaires.
3639 - Ce compte enregistre les montants divers payer au personnel.
284
365 - SOMMES DIVERSES DUES AUX ACTIONNAIRES ET ASSOCIES
3651 - Dividendes payer
3652 - Versements reus sur augmentation de capital
3655 - Comptes courants dassocis crditeurs
3659 - Autres sommes dues aux actionnaires et associs
366 - AUTRES AVANCES ET ACOMPTES
3661 - Avances et acomptes sur oprations de Mourabaha
3669 - Autres avances et acomptes
367 - FOURNISSEURS DE BIENS ET SERVICES
3670 - Fournisseurs de biens et services
369 - DIVERS AUTRES CRDITEURS
3691 - Dpts de garantie reus sur oprations de march
3694 - Coupons sur titres de crance mis payer
3695 - Titres mis amortis et non encore rembourss
SENS DU SOLDE : 365, 367, 369 : CREDITEURS
365 - Figurent dans ce poste les sommes dues aux actionnaires et associs, notamment le
montant des dividendes que ltablissement a mis en paiement et qui n'a pas encore t rgl
aux actionnaires, les versements reus sur augmentation du capital, les comptes courants
dactionnaires crditeurs et les sommes dues la suite doprations damortissement ou de
remboursement dune partie du capital.
367 - Ce poste enregistre les factures des fournisseurs ds lors que le bien est livr ou la
prestation fournie, sans attendre le rglement. Ce compte est crdit du montant des factures
(par la contrepartie dun compte de charges, de stock ou dimmobilisations), et dbit lors du
rglement.
3691 - Ce compte enregistre les dpts de garantie sur marchs terme reus de la clientle
en garantie de ses oprations sur marchs de produits drivs et marchs terme.
3694 - Ce compte enregistre les intrts des titres (titres de crance ngociables, obligations,
etc.) qui nont pas encore t rgls aux dtenteurs.
3695 - Figurent dans ce compte les titres mis par ltablissement, amortis et non encore
rembourss.
CRITURES TYPES
COMPTES DBITES
COMPTES CRDITES
- Comptes de la rubrique 36
- Constatation dune dette
- Comptes divers
- Rglement ou imputation de la
dette
- Comptes de la rubrique 36 - Compte de trsorerie ou

comptes divers
285

3711 - Avoirs en or et mtaux prcieux
3712 - Stocks de fournitures de bureau et imprims
3713 - Immobilisations acquises par voie dadjudication
3714 - Immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion immobilire
3715 - Timbres
3716 - Biens acquis dans le cadre des oprations de Mourabaha
3717 - Autres valeurs et emplois divers
SENS DU SOLDE : 3711 3715, 3716, 3717 : DEBITEURS
3719 : CREDITEUR
3711 - Ce compte enregistre les avoirs en or et mtaux prcieux appartenant

l'tablissement.
3713 - Ce compte enregistre les immobilisations acquises par voie dadjudication ou par
dation en paiement, lorsque les immobilisations ainsi acquises sont destines tre
revendues dans de brefs dlais. Lorsquil apparat que le bien est difficilement revendable ou
que ltablissement a lintention de le conserver, il doit tre transfr en classe 4, parmi les
immobilisations hors exploitation.
3714 - Ce compte enregistre les oprations de promotion immobilire directe des
tablissements de crdit. Les oprations de promotion indirecte, par l'intermdiaire de
socits civiles immobilires, sont enregistres dans les comptes appropris de la classe 4
Titres de participation et emplois assimils .
3715 - Figurent dans ce compte les timbres
timbres.
postaux et fiscaux ainsi que les formules
3717 - Ce compte enregistre les autres valeurs et emplois divers : billets et monnaies n'ayant
pas cours lgal, etc.
3719 - Ce compte enregistre les provisions pour dprciation des valeurs et emplois divers
notamment les provisions sur les immobilisations acquises par voie dadjudication et les
oprations de promotion immobilire lorsquil apparat que la valeur comptable de ces
lments est suprieure leur valeur de march.
CRITURES TYPES
- Entre dans lactif
- Sortie de lactif
COMPTES DBITES
COMPTES CRDITES
- Comptes de la rubrique 37 - Comptes de trsorerie ou

comptes divers
- Comptes de trsorerie ou - Comptes de la rubrique 37
comptes divers
286
38 - COMPTES DE RGULARISATION
3811 - Positions de change virement
3812 - Contre-valeur des positions de change virement
3813 - Positions de change billets
3814 - Contre-valeur des positions de change billets
3815 - Positions de change structurelles
3816 - Contre-valeur des positions de change structurelles
.
381 - Ce poste enregistre les comptes de concordance dirhams/devises. Les comptes de

positions de change sont destins enregistrer la contrepartie des critures en devises
relatives des oprations de change. Les comptes de contre-valeur des positions de change
sont destins enregistrer la contrepartie des critures en dirhams relatives des oprations
de change.
Aux dates darrt, les comptes de positions de change et de contre valeur des
positions de change sont ajusts et la contrepartie de ce nivellement est porte soit au
crdit soit au dbit des comptes :
- 3831, pour les gains ou les pertes latents correspondant aux devises non cotes ;
- 3832, pour les gains ou les pertes latents correspondant aux oprations de
change bnficiant dune garantie contre le risque de change ;
- 3839, pour les gains ou les pertes correspondant aux autres devises ;
- Ecarts de conversion pour les gains et les pertes latents correspondant aux
immobilisations.
CRITURES TYPES
287
382 - COMPTES DAJUSTEMENT DES OPRATIONS DE HORS BILAN
3821 - Contrepartie du rsultat de change de hors bilan
3822 - Contrepartie du rsultat sur produits drivs de hors bilan
3823 - Contrepartie du rsultat sur titres de hors bilan
.
382 - Ce poste enregistre la contrepartie des gains ou pertes ports au compte de produits et
charges et provenant de l'valuation doprations du hors bilan, conformment aux
dispositions des sections 2, 4 et 5 Oprations sur titres , Oprations en devises et
Oprations sur produits drivs du chapitre 2.
3821 - Ce compte est utilis pour servir de contrepartie un compte de rsultat lorsque les
gains ou les pertes sont conscutifs des oprations de change enregistres dans le horsbilan.
3822 - Ce compte enregistre la contrepartie des gains ou pertes lis l'valuation des
produits drivs du hors bilan.
3823 - Ce compte enregistre la contrepartie des gains ou pertes lis l'valuation des titres
du hors bilan. Il enregistre notamment le rsultat des titres de transaction qui ne figurent pas
encore dans le bilan ou le rsultat des oprations sur le march gris .
CRITURES TYPES
288
383 - COMPTES DCART SUR DEVISES ET TITRES
3831 - Ecarts de conversion sur devises non cotes
3832 - Ecarts de conversion sur devises avec garantie de change
3833 - Ecarts sur ventes de titres avec facult de rachat ou de reprise
3839 - Ecarts de conversion sur autres devises
.
383 - Ce poste enregistre provisoirement les carts sur devises et titres conformment aux
sections 3 et 4 Oprations de cession dlments dactif et Oprations en devises du
chapitre 2.
3831 - Ce compte enregistre les gains et les pertes de change latents sur des devises non
cotes par Bank Al-Maghrib.
3832 - Ce compte enregistre temporairement les carts relatifs la conversion des
oprations en devises, notamment des emprunts, bnficiant d'une garantie de change de
lEtat ou dun autre organisme. Lorsque le gain ou la perte est ralis, son montant est
transfr dans un compte des rubriques Dbiteurs divers ou Crditeurs divers .
3833 - Ce compte enregistre la plus ou moins-value de cession dans le cadre d'une vente
rmr, s'il existe une forte probabilit d'exercice de la facult de rachat ou de reprise des
lments d'actifs cds.
CRITURES TYPES
289
384 - RSULTATS SUR PRODUITS DRIVS DE COUVERTURE
.
3841-3842 - Ces comptes enregistrent les gains ou les pertes latents sur oprations de
couverture non dnoues et qui seront ultrieurement, lors de leur dnouement,
comptabilises en produits ou charges de manire symtrique la comptabilisation des
rsultats de lopration couverte.
3845-3846 - Ces comptes enregistrent les gains ou les pertes sur oprations de couverture
dnoues et qui doivent tre constats en produits ou charges de manire symtrique la
comptabilisation des rsultats de lopration couverte.
CRITURES TYPES
290
385 - CHARGES RPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
3859 - Autres charges rpartir sur plusieurs exercices
385 - Ce poste enregistre les frais qui, eu gard leur importance et leur nature, sont
susceptibles de bnficier plus dun exercice et les primes dmission ou de
remboursement des titres de crance mis.
3851 - Ce compte comprend les lments ci-aprs :
- frais engags au moment de la constitution de ltablissement ;
- frais pralables au dmarrage effectif de lentreprise ;
- frais conscutifs des augmentations de capital ;
- frais conscutifs des oprations de fusions, scissions et transformations ;
- frais de prospection et de publicit exceptionnels et significatifs, pour des activits
nouvelles.
3852 - Les frais dacquisition des immobilisations comprennent :
- les frais dacquisition des immobilisations corporelles et incorporelles tels que
droits de mutation, honoraires, commissions et frais dactes, les frais de transport,
dinstallation et de montage sont compris dans la valeur dentre ;
- les frais dacquisition des immobilisations financires tels que honoraires,
courtages et commissions.
3855 - Ce compte enregistre les frais engags lors des missions des titres de crance tels
que frais de publicit, commissions et courtages.
3856 - Ce compte enregistre les primes dmission ou de remboursement, lorsque le prix de
remboursement des titres mis est suprieur leur prix dmission. Elles sont tales sur la
dure de lemprunt.
CRITURES TYPES
Pour les primes dmission ou de remboursement, voir annexe Schmas comptables .
291
386 - COMPTES DE LIAISON ENTRE SIGE, SUCCURSALES ET AGENCES AU
MAROC
3860 - comptes de liaison entre sige, succursales et agences au Maroc
386 - Ce poste enregistre les comptes de liaison qui retracent les oprations ralises entre
le sige et les succursales d'un mme tablissement ou entre les diffrentes succursales dun
mme tablissement.
Les valeurs remises lencaissement, et qui nont pas donn lieu un crdit au compte du
client ou du remettant, font lobjet dune comptabilit matire.
Les oprations figurant dans ce compte doivent tre points et apurs de manire rgulire
au moins chaque arrt comptable, ventuellement l'aide de journes comptables
supplmentaires. Ne doivent subsister que les suspens qui nont pu tre apurs.
CRITURES TYPES
- Mouvements de fonds en faveur
de lentit
- Mouvements de fonds en sa
dfaveur
COMPTES DBITES
COMPTES CRDITES

comptes divers
- 386
comptes divers
Voir dans lannexe Schmas comptables les schmas usuels dencaissement.
292
387 - CHARGES PAYER ET PRODUITS CONSTATS DAVANCE
3871 - Charges payer
3872 - Produits constats d'avance
388 - PRODUITS RECEVOIR ET CHARGES CONSTATES DAVANCE
3881 - Produits recevoir
3882 - Charges constates davance
389 - AUTRES COMPTES DE RGULARISATION
3891 - Comptes transitoires ou dattente dbiteurs
3892 - Comptes transitoires ou dattente crditeurs
3894 - Comptes de liaison inter-services
3895 - Chambre de compensation
388 : DEBITEUR
.
387-388 - Ces postes permettent de rattacher lexercice les produits et les charges qui le
concernent effectivement, et ceux-l seulement.
3871-3881 - Ces comptes enregistrent les charges payer et les produits recevoir qui ne
se rattachent pas des comptes de ressources et demplois.
3872-3882 - Ces comptes enregistrent les produits et les charges imputs des comptes des
classes 6 et 7 et qui concernent des priodes comptables postrieures.
3891-3892-3894 - Ces comptes enregistrent les oprations qui ne peuvent tre imputes de
faon certaine un compte (dbiteur ou crditeur) dtermin du bilan au moment o elles
doivent tre enregistres et qui exigent notamment une information complmentaire.
Toute opration initialement impute lun de ces comptes doit tre rimpute au compte
dfinitif dans les plus brefs dlais.
CRITURES TYPES
COMPTES DBITES
COMPTES CRDITES
- Remises en notre faveur

-Remises
en
faveur
de
la compensation
- Solde de compensation en notre
faveur
- Solde de compensation en faveur
chambre
ou
ordinateur
de
compensation
- Compensation
- Client ou Comptes divers
- Client ou Comptes divers

- Compensation
- Bank Al-Maghrib
- Compensation
- Compensation
- Bank Al-Maghrib
Lannexe Schmas comptables dfinit les critures types pour les comptes de
rgularisation destins assurer lindpendance des exercices.
293
39 - CRANCES EN SOUFFRANCE SUR TITRES ET SUR OPRATIONS DIVERSES.

PROVISIONS
391 - CRANCES EN SOUFFRANCE SUR TITRES ET SUR OPRATIONS
DIVERSES
3916 - Crances en souffrance sur oprations diverses
399 - PROVISIONS POUR CRANCES EN SOUFFRANCE SUR TITRES ET SUR
OPRATIONS DIVERSES
3991 - Provisions pour crances en souffrance sur titres
3996 - Provisions pour crances en souffrance sur oprations diverses
399 : CREDITEUR
Les crances en souffrance et les modalits de provisionnement sont dfinies par Bank AlMaghrib.
Les titres en souffrance sont des titres de crance dont les metteurs sont dfaillants et qui
nhonorent plus le service de leur dette.
Les crances en souffrance sur oprations diverses concernent ventuellement les comptes
dbiteurs divers et les valeurs et emplois divers.
CRITURES TYPES
294
CLASSE 4 : COMPTES DE VALEURS IMMOBILISES
1- CONTENU DE LA CLASSE 4
Les comptes de la classe 4 enregistrent les biens, crances et valeurs destins rester
durablement dans l'tablissement sous forme dimmobilisations financires et d'immobilisations
corporelles ou incorporelles, y compris celles donnes en crdit-bail ou en location. En principe,
durablement signifie une dure suprieure douze mois.
40 - CREANCES SUBORDONNEES
42 - TITRES DE PARTICIPATION ET EMPLOIS ASSIMILES
43 - IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN LOCATION AVEC OPTION DACHAT
44 - IMMOBILISATIONS DONNEES EN LOCATION SIMPLE
49 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR VALEURS IMMOBILISEES. PROVISIONS
2 - principes gnraux de comptabilisation
Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de corrections de valeur qui prennent la
forme damortissements ou de provisions pour dprciation.
Les immobilisations entirement amorties demeurent inscrites au bilan tant quelles subsistent
dans ltablissement.
Les immobilisations sorties de lactif, soit par cession, soit par disparition ou destruction, cessent
de figurer aux comptes dimmobilisations. Les amortissements et les provisions de toutes natures
correspondant ces immobilisations sont simultanment retirs de leurs comptes respectifs.
Les immobilisations reues gratuitement par ltablissement sont comptabilises leur valeur
actuelle la date du transfert de proprit. Cette valeur est porte au dbit du compte
dimmobilisation concern par le crdit du compte 5211 Subventions d'investissement reues .
Les immobilisations acquises titre onreux sont entres leur prix dacquisition.
Les immobilisations acquises par voie dadjudication, par dation en paiement ou par change, sont
entres leur valeur actuelle.
Les immobilisations peuvent provenir du compte 3713 Immobilisations acquises par voie
dadjudication , dans ce cas, outre les amortissements normaux, une provision doit, le cas
chant, tre alors constate pour ramener la valeur de limmobilisation sa valeur actuelle.
3 - ATTRIBUTS
295
40 - CRANCES SUBORDONNES
401 - TITRES SUBORDONNS DES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS
4011 - Titres subordonns des tablissements de crdit dure dtermine
4012 - Titres subordonns des tablissements de crdit dure indtermine
4019 - Provisions pour dprciation des titres subordonns des tablissements de
crdits et assimils
402 - TITRES SUBORDONNS DE LA CLIENTLE
4021 - Titres subordonns de la clientle dure dtermine
4022 - Titres subordonns de la clientle dure indtermine
4029 - Provisions pour dprciation des titres subordonns de la clientle
405 - PRTS SUBORDONNS AUX TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS
4051 - Prts subordonns aux tablissements de crdit dure dtermine
4052 - Prts subordonns aux tablissements de crdit dure indtermine
406 - PRTS SUBORDONNS LA CLIENTLE
4061 - Prts subordonns la clientle dure dtermine
4062 - Prts subordonns la clientle dure indtermine
40 - Cette rubrique enregistre les crances, reprsentes ou non par un titre, qui comportent
une clause de subordination aux termes de laquelle, en cas de liquidation de lemprunteur, la
crance ne peut tre rembourse quaprs le dsintressement de tous les autres
cranciers, juste avant les actionnaires. Il sagit, par consquent, dune crance de dernier
rang.
Les crances subordonnes peuvent avoir une chance fixe davance ou ne pas
comporter dchance, elles sont alors dure indtermine et ne peuvent tre
rembourses qu linitiative de lemprunteur.
Les prts participatifs sont enregistrs dans le compte 2315, lorsquils financent des
investissement productifs, et dans la rubrique 40, lorsquils ont un caractre gnral destin
renforcer les capitaux permanents de lentreprise bnficiaire.
296
411 - BONS DU TRSOR ET VALEURS ASSIMILES
412 - AUTRES TITRES DE CRANCE
SENS DU SOLDE : 4111, 4116, 4118, 42121 4126, 4128 : DEBITEURS
4117, 4127 : DEBITEURS OU CREDITEURS
41 - Cette rubrique abrite les titres de crance qui sont acquis ou qui proviennent dune autre
catgorie de titre, avec une intention de conservation jusqu leur chance. Leur dfinition,
leur mthode dvaluation et de comptabilisation et les conditions de classement sont dfinies
dans la section 2 Oprations sur titres du chapitre 2.
Les provisions pour dprciation des titres dinvestissement doivent tre constates dans le
cas o ltablissement a lintention de revendre le titre qui accuse une moins-value latente,
pendant lexercice suivant. En cas de risque de dfaillance de lmetteur, il convient de
transfrer les titres dans le compte 4913 crances en souffrance sur titres
dinvestissement , et constater une provision.
Lorsquil y a un transfert des titres du portefeuille de placement vers le portefeuille
dinvestissement, les provisions antrieurement constitues sont reprises de manire
chelonne sur la dure de vie rsiduelle des titres concerns.
297
42 - TITRES DE PARTICIPATION ET EMPLOIS ASSIMILS

422 - TITRES DE PARTICIPATION
4221 - Titres de participation. tablissements de crdit
4222 - Titres de participation. Autres entreprises caractre financier
immobilires
4225 - Titres de participation. Autres entreprises caractre non financier
4226 - Titres de participation prts
423 - PARTICIPATIONS DANS LES ENTREPRISES LIES
4231 - Participations dans les entreprises lies. tablissements de crdit
4232 - Participations dans les entreprises lies. Autres entreprises caractre
financier
immobilires
4235 - Participations dans les entreprises lies - Autres entreprises caractre
non financier
4236 - Participations dans les entreprises lies prtes
SENS DU SOLDE : 42 : DEBITEUR sauf
4227, 4237, 4247, 4257 et 4267 : DEBITEURS OU CREDITEURS
4229, 4239, 4249, 4259 et 4269 : CREDITEURS
422 - Ce poste comprend les titres dont la possession durable est estime utile lactivit de
ltablissement et qui sont reprsentatifs dune fraction de capital, dtenue directement ou
indirectement, au moins gale 10 % dune autre entreprise, lexception des titres dtenus
dans les entreprises lies et les titres relevant de lactivit de portefeuille.
423 - Ce poste abrite les titres dtenus dans des entreprises contrles de manire
exclusive, incluses ou susceptibles dtre incluses par intgration globale dans le primtre
de consolidation.
4223-4233 - Ces comptes enregistrent les parts dans les socits civiles immobilires de
promotion et de gestion, dtenues par les tablissements de crdit dans le cadre de leur
activit de promotion indirecte. Les oprations de promotion directe sont enregistres dans le
compte 3714.
4224-4234 - Les appels de fonds et avances en comptes courants dans les socits civiles
immobilires de promotion et de gestion sont assimils aux titres et sont enregistrs dans ces
comptes. A noter que les concours bancaires octroys ces socits sont enregistrs suivant
leur nature, dans les comptes appropris, parmi les crdits la clientle.
298
424 - TITRES DE LACTIVIT DE PORTEFEUILLE

4241 - Titres de lactivit de portefeuille. Etablissements de crdit
4242 - Titres de lactivit de portefeuille. Autres entreprises caractre financier
4245 - Titres de lactivit de portefeuille. Entreprises caractre non financier
4246 - Titres de lactivit de portefeuille prts
425 - DOTATIONS DES SUCCURSALES ET AGENCES LTRANGER
4251 - Dotations des succursales et agences ltranger
426 - AUTRES EMPLOIS ASSIMILES
4261 - Dotations diverses
4262 - Titres de participations - Oprations de Moucharaka
4266 - Autres titres immobiliss
SENS DU SOLDE : 42 : DEBITEUR sauf
4227, 4237, 4247, 4257et 4267 : DEBITEURS OU CREDITEURS
4229, 4239, 4249, 4259 et 4269 : CREDITEURS
424 - Ce poste comprend les titres de proprit dtenus avec un objectif de rentabilit
satisfaisante sur une longue dure et sans intervention dans la gestion de lentreprise
mettrice.
425 - Ce poste enregistre les fonds transfrs ou maintenus ltranger pour tre mis, titre
permanent, la disposition des succursales et agences ltranger. Ces mises disposition
rpondent en particulier aux exigences des rglementations des pays daccueil, en matire
de capital minimum des succursales de banques trangres.
4261 - Ce compte enregistre les oprations sous forme de dotations qui ne relvent pas des
autres comptes de la rubrique 42.
4262 - Ce compte enregistre les titres dtenus dans le cadre des oprations de Moucharaka.
4266 - Ce compte enregistre les titres qui reprsentent une fraction de capital infrieure
10 % dune autre entreprise et dont la possession durable est estime utile lactivit de
4227-4237-4247-4257-4267 - Ces comptes enregistrent les carts rsultant de la conversion
en dirhams des montants des titres exprims en devises lorsque ces titres ont t financs en
dirhams.
Les entreprises caractre financier sont dfinies dans le chapitre 4 Etats de synthse
consolids .
299
43 - IMMOBILISATIONS EN CRDIT-BAIL ET EN LOCATION AVEC OPTION DACHAT

431 - CRDIT-BAIL SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
4311 - Immobilisations incorporelles en cours
4312 - Immobilisations incorporelles donnes en crdit-bail et assimil
4313 - Immobilisations incorporelles non loues aprs rsiliation
432 - CRDIT-BAIL MOBILIER
4321 - Crdit-bail mobilier en cours
4322 - Crdit-bail mobilier lou
4323 - Crdit-bail mobilier non lou aprs rsiliation
433 - CRDIT-BAIL IMMOBILIER
4331 - Crdit-bail immobilier en cours
4332 - Crdit-bail immobilier lou
4333 - Crdit-bail immobilier non lou aprs rsiliation
436 - LOYERS COURUS
437 - LOYERS IMPAYS
438 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS EN CRDIT-BAIL
4382 - Amortissements des immobilisations en crdit-bail mobilier
4383 - Amortissements des immobilisations en crdit-bail immobilier
439 - PROVISIONS POUR DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS EN CRDIT-BAIL
4391 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles en crdit-bail
4392 - Provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail mobilier
4393 - Provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail immobilier
SENS DU SOLDE : 431, 432, 433, 435, 436, 437 : DEBITEURS
431-432-433 - Ces postes enregistrent les immobilisations donnes en crdit-bail et en
location avec option dachat portant sur des actifs incorporels, des biens mobiliers ou des
biens immobiliers usage professionnel. Ces immobilisations sont comptabilises sur la base
de lencours comptable.
Les parts dans les socits civiles immobilires propritaires dimmeubles destins la
location en crdit-bail relvent galement des oprations de crdit bail.
4311-4321-4331 - Ces comptes enregistrent les acomptes verss aux fournisseurs des
immobilisations ainsi que les immobilisations en cours de construction ou dj livres aux
utilisateurs et qui ne sont pas encore entres en priode de location.
4313-4323-4333 - Ces comptes abritent les immobilisations non loues aprs rsiliation des
contrats de crdit bail.
436 - Ce poste enregistre les loyers courus recevoir ainsi que les loyers chus en cours de
recouvrement.
438 - Ce poste enregistre les amortissements de biens mobiliers et immobiliers quils soient
lous ou non lous aprs rsiliation de contrats.
300
44 - IMMOBILISATIONS DONNES EN LOCATION SIMPLE

442 - BIENS MOBILIERS EN LOCATION SIMPLE
443 - BIENS IMMOBILIERS EN LOCATION SIMPLE
4430 - Biens immobiliers en location simple
446 - LOYERS COURUS
447 - LOYERS IMPAYS
448 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS EN LOCATION SIMPLE
4482 - Amortissements des immobilisations en location simple. Biens mobiliers
4483 - Amortissements des immobilisations en location simple. Biens immobiliers
449 - PROVISIONS POUR DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS EN LOCATION
SIMPLE
mobiliers
immobiliers
442-443 - Ces postes enregistrent les immobilisations donnes en location simple en tant
quopration connexe lactivit des tablissements de crdit qui effectuent, titre habituel,
des oprations de crdit-bail. Ces immobilisations sont comptabilises sur la base de
lencours comptable. Elles concernent :
- les biens mobiliers ou immobiliers destins la location sans option d'achat, y
compris ceux qui sont en cours de livraison ;
- les immobilisations, initialement loues avec option d'achat, dont le contrat de
crdit-bail a t rsili et loues nouveau mais sans option d'achat.
les parts dans les socits civiles immobilires propritaires d'immeubles destins la
location simple sont galement inscrites dans ces postes.
301
451 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES DEXPLOITATION
4512 - Brevets et marques
4513 - Immobilisations en recherche et dveloppement
4514 - Logiciels informatiques
452 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES HORS EXPLOITATION
453 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES EN COURS
4531 - Immobilisations incorporelles dexploitation en cours
4532 - Immobilisations incorporelles hors exploitation en cours
457 - CARTS DE CONVERSION SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
4570 - cart de conversion sur immobilisations incorporelles
458 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
4581 - Amortissements des immobilisations incorporelles dexploitation
4582 - Amortissements des immobilisations incorporelles hors exploitation
459 - PROVISIONS POUR DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES
4591 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles
dexploitation
4592 - Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles hors
exploitation
SENS DU SOLDE : 451, 452, 453 : DEBITEURS
451 - Ce poste enregistre les immobilisations incorporelles dfinies comme tant des actifs
non montaires identifiables et sans substance physique qui sont affects aux services
commerciaux, techniques et administratifs.
452 - Ce poste enregistre les immobilisations incorporelles qui ne sont pas affectes aux
services commerciaux, techniques et administratifs de ltablissement.
4511 - Ce compte enregistre le droit au bail lorsque celui-ci est acquis sparment ou lorsque
son prix est connu. Dans le cas inverse, il est enregistr dans le compte 4515 Autres
lments du fonds de commerce .
4512 - Ce compte enregistre les brevets, les licences, les marques, les procds, dessins,
etc.
302
461 - IMMEUBLES DEXPLOITATION
4611 - Terrains dexploitation
4612 - Immeubles dexploitation. Bureaux
4613 - Immeubles dexploitation. Logements de fonction
4614 - Parts des socits civiles immobilires rattaches lexploitation
4615 - Comptes courants dans les SCI rattaches lexploitation
4618 - Ecarts de dissolution - Actif dexploitation
462 - MOBILIER ET MATRIEL DEXPLOITATION
4621 - Mobilier de bureau dexploitation
4622 - Matriel de bureau dexploitation
4623 - Matriel informatique
4624 - Matriel dimprimerie
4625 - Matriel roulant de service rattach lexploitation
4626 - Matriel roulant de fonction rattach lexploitation
4629 - Autres matriels dexploitation
463 - AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES DEXPLOITATION
4631 - Agencements, amnagements et installations dexploitation
4639 - Diverses autres immobilisations corporelles dexploitation
464 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES HORS EXPLOITATION
4641 - Terrains hors exploitation
4642 - Immeubles hors exploitation
4644 - Parts des socits civiles immobilires hors exploitation
4645 - Comptes courants dans les socits civiles immobilires hors exploitation
4646 - Mobilier et matriel hors exploitation
4647 - Agencements, amnagements et installations hors exploitation
4648 - Ecarts de dissolution - Actif hors exploitation
4649 - Autres immobilisations corporelles hors exploitation
465 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES DEXPLOITATION EN COURS
4651 - Constructions en cours destines lexploitation
4652 - Avances et acomptes sur mobilier et matriel dexploitation
4656 - Avances et acomptes sur agencements et installations dexploitation
4659 - Autres immobilisations corporelles dexploitation en cours
466 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES HORS EXPLOITATION EN COURS
4661 - Constructions en cours hors exploitation
4662 - Avances et acomptes sur mobilier et matriel hors exploitation
4666 - Avances et acomptes sur agencements et installations hors exploitation
4669 - Autres Immobilisations corporelles hors exploitation en cours
303
467 - ECARTS DE CONVERSION SUR IMMOBILISATIONS CORPORELLES

4670 - carts de conversion sur immobilisations corporelles
468 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
4681 - Amortissements des immeubles dexploitation
4682 - Amortissements du mobilier et matriel dexploitation
4683 - Amortissements des autres immobilisations corporelles dexploitation
4684 - Amortissements des immeubles hors exploitation
4685 - Amortissements du mobilier et matriel hors exploitation
4686 - Amortissements des autres immobilisations corporelles hors exploitation
469 - PROVISIONS POUR DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
4691 - Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles dexploitation
4696 - Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles hors exploitation
SENS DU SOLDE : 461, 462, 463, 464, 465, 466 : DEBITEURS
46 Cette rubrique enregistre les immobilisations corporelles acquises ou construites dans le
but dtre utilises de manire permanente. Ces actifs doivent avoir une dure dutilisation
suprieure un exercice.
Les immobilisations dexploitation sont affects aux services commerciaux, techniques,
administratifs et aux logements de fonction.
Les immobilisations hors exploitation comprennent les biens qui ne sont pas affects aux
services commerciaux, techniques et administratifs de ltablissement.
Sont galement inscrits sous cette rubrique les parts, les appels de fonds et les comptes
courants dans les socits civiles immobilires, lorsque ceux-ci donnent un droit de proprit
sur un lot bien individualis.
Les immobilisations corporelles acquises par adjudication ou dation en paiement figurent
sous cette rubrique.
304

472 - IJARA WA IQTINA MOBILIERE
4721 - Ijara wa iqtina mobilire en cours
4722 - Ijara wa iqtina mobilire loue
4723 - Ijara wa iqtina mobilire non loue aprs rsiliation
473 - IJARA WA IQTINA IMMOBILIERE
4731 - Ijara wa iqtina immobilire en cours
4732 - Ijara wa iqtina immobilire loue
4733 - Ijara wa iqtina immobilire non loue aprs rsiliation
476 - LOYERS COURUS
478 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA
4782 - Amortissements des immobilisations en Ijara wa iqtina mobilire
4783 - Amortissements des immobilisations en Ijara wa iqtina immobilire
479 - PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS EN IJARA WA
IQTINA
mobilire
immobilire
472-473 - Ces postes enregistrent les immobilisations donnes en Ijara wa iqtina portant sur
des biens mobiliers ou des biens immobiliers. Ces immobilisations sont comptabilises sur la
base de lencours comptable.
4721-4731 - Ces comptes enregistrent les acomptes verss aux fournisseurs des
immobilisations ainsi que les immobilisations en cours de construction ou dj livres aux
utilisateurs et qui ne sont pas encore entres en priode de location.
4723-4733 - Ces comptes abritent les immobilisations non loues aprs rsiliation des
contrats de crdit bail.
recouvrement.
478 - Ce poste enregistre les amortissements de biens mobiliers et immobiliers quils soient
lous ou non lous aprs rsiliation de contrats.
305

482 - BIENS MOBILIERS EN IJARA TACHGHILIA
483 - BIENS IMMOBILIERS EN IJARA TACHGHILIA
4830 - Biens immobiliers en Ijara tachghilia
486 - LOYERS COURUS
488 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS EN IJARA TACHGHILIA
4882 - Amortissements des immobilisations en Ijara tachghilia. Biens mobiliers
4883 - Amortissements des immobilisations en Ijara tachghilia. Biens immobiliers
489 - PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS EN IJARA
TACHGHILIA
mobiliers
immobiliers
482-483 - Ces postes enregistrent les immobilisations donnes en Ijara tachghilia. Ces
immobilisations sont comptabilises sur la base de lencours comptable.
recouvrement.
306
49 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR VALEURS IMMOBILISES. PROVISIONS

491 - CRANCES EN SOUFFRANCE SUR VALEURS IMMOBILISES
4911 - Crances subordonnes en souffrance
4913 - Crances en souffrance sur titres dinvestissement
4918 - crances en souffrance sur oprations de Ijara
4919 - crances en souffrance sur oprations de crdit-bail
495 - LOYERS RESERVES
4951 - Loyers rservs sur oprations de crdit-bail
4958 - Loyers rservs sur oprations de Ijara
498 - AGIOS RSERVS
4981 - Agios rservs sur crances subordonnes
4983 - Agios rservs sur titres dinvestissement
4989 - Agios rservs sur oprations de crdit-bail
499 - PROVISIONS POUR CRANCES EN SOUFFRANCE SUR VALEURS
IMMOBILISES
4991 - Provisions pour crances subordonnes
4993 - Provisions sur titres dinvestissement
4998 - provisions sur oprations de Ijara
4999 - Provisions sur oprations de crdit-bail
495, 498, 499 : CREDITEURS
Lenregistrement des crances en souffrance et les modalits de leur provisionnement
doivent tre effectus conformment la rglementation en vigueur.
307
CLASSE 5 : COMPTES DE PROVISIONS POUR RISQUES ET

CHARGES ET DE CAPITAUX PROPRES ET ASSIMILES
Les comptes de la classe 5 enregistrent les fonds investis dans l'tablissement de faon
permanente ou durable ( les capitaux propres, les subventions, les fonds de garantie, les
dettes subordonnes) ainsi que les provisions pour risques et charges et les provisions
rglementes.
51 - PROVISIONS REGLEMENTEES
52 - SUBVENTIONS ET FONDS PUBLICS AFFECTES
53 - FONDS SPECIAUX DE GARANTIE
54 - DETTES SUBORDONNEES
55 - RESERVES ET PRIMES LIEES AU CAPITAL
57 - CAPITAL
59 - RESULTATS
2 - ATTRIBUTS
308

502 - PROVISIONS POUR RISQUES DEXCUTION DENGAGEMENTS PAR
SIGNATURE
5020 - Provisions pour risques dexcution dengagements par signature
504 - PROVISIONS POUR RISQUES DE CHANGE
5040 - Provisions pour risques de change
505 - PROVISIONS POUR RISQUES GNRAUX
5050 - Provisions pour risques gnraux
506 - PROVISIONS POUR PENSIONS DE RETRAITE ET OBLIGATIONS SIMILAIRES
5060 - Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires
509 - PROVISIONS POUR AUTRES RISQUES ET CHARGES
5091 - Provisions pour risques-pays
5092 - Provisions pour pertes sur marchs terme
5093 - Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
5094 - Provisions pour propre assureur
5095 - Provisions pour litiges
5099 - Diverses autres provisions pour risques et charges
DFINITION ET COMMENTAIRES
50 - Cette rubrique abrite les provisions qui permettent de constater lexistence de pertes et
charges dont la ralisation est probable mais lvaluation incertaine ainsi que les provisions
pour risques gnraux.
5020 - Ce compte enregistre les provisions lies l'excution d'engagements par signature
tels que les cautions, avals, etc.
5040 - Ce compte enregistre les provisions destines constater les pertes latentes sur des
oprations libelles en devises.
5050 - Ce compte enregistre les montants que l'tablissement dcide d'affecter la
couverture de risques futurs, actuellement non identifis, non mesurables avec prcision,
avec une faible probabilit de se concrtiser court terme, et qui seront disponibles pour faire
face ces risques lorsquils se raliseront. Peuvent tre classes dans ce compte, titre
dexemple, les provisions pour risques sectoriels et les provisions pour risque de taux.
5060 - Ce compte enregistre les provisions relatives aux sommes affectes obligatoirement
par ltablissement un fond de retraite interne constitu en vertu dobligations lgales,
rglementaires ou contractuelles.
5091 - Ce compte abrite les provisions destins faire face aux risques souverains sur des
dbiteurs privs ou publics rsidant dans des pays jugs risques. Il convient de distinguer
ces provisions de celles relatives aux crances en souffrance qui sont portes en dduction
de lactif.
5092 - Ce compte enregistre les provisions constitues pour pertes sur marchs de produits
drivs et marchs terme.
5093 - Ce compte enregistre les provisions constitues pour faire face des charges
prvisibles, telles que les grosses rparations, qui ne sauraient normalement tre rattaches
au seul exercice au cours duquel elles sont engages.
309
5094 - Ce compte enregistre les provisions constitues par ltablissement lorsque celui-ci
ne peut obtenir la couverture dun risque spcifique par une compagnie dassurances ou
lorsquil estime que les conditions de cette dernire sont excessives.
5099 - Ce compte enregistre, notamment, les provisions affectes une catgorie
dtermine dactifs ou de risques, qui refltent une dtrioration et quil nest pas possible
dindividualiser ainsi que les provisions pour risques et charges ne pouvant tre enregistres
dans les comptes prcits.
310
51 - PROVISIONS RGLEMENTES
511 - PROVISIONS POUR AMORTISSEMENTS DROGATOIRES
5110 - Provisions pour amortissements drogatoires
516 - PROVISIONS POUR ACQUISITION OU CONSTRUCTION DE LOGEMENTS
DESTINS AU PERSONNEL
5160 - Provisions pour acquisition ou construction de logements destins au
personnel
519 - AUTRES PROVISIONS RGLEMENTES
5191 - Provisions pour plus-values en instance dimposition
5192 - Provisions pour investissements
5199 - Diverses autres provisions rglementes
51 - Cette rubrique comprend des provisions spciales cres en application de dispositions
lgales ou rglementaires et qui rend leur constitution obligatoire ou facultative.
5110 - Ce compte enregistre lexcdent de lamortissement fiscal sur lamortissement
comptable.
5160 - Ce compte abrite les provisions destines acqurir ou construire des logements
affects au personnel de ltablissement de crdit.
5191 - Ce compte enregistre les plus-values constates notamment dans le cadre
doprations de fusion et dont limposition est diffre entre les mains de ltablissement
absorbant.
311
52 - SUBVENTIONS ET FONDS PUBLICS AFFECTS

521 - SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT RECUES
5211 - Subventions d'investissement reues
5212 - Subventions d'investissement inscrites au compte de produits et charges
525 - FONDS PUBLICS AFFECTS
53 - FONDS SPCIAUX DE GARANTIE
531 - FONDS DE GARANTIE CARACTRE MUTUEL
5310 - Fonds de garantie caractre mutuel
532 - FONDS DE SOUTIEN
539 - AUTRES FONDS SPCIAUX DE GARANTIE
5390 - Autres fonds spciaux de garantie
SENS DU SOLDE : 5211, 525, 53 : CREDITEURS
5212 : DEBITEUR
5211 - Ce compte enregistre les fonds non remboursables affects par un tiers des
financements particuliers. Le transfert de tout ou partie de ces subventions au compte de
produits et charges se fait par la contrepartie du compte 5212. Pour ltablissement du bilan,
ces deux comptes sont compenss.
Les subventions dinvestissement reues par ltablissement sont destines acqurir des
immobilisations ou financer des activits long terme.
525 - Ce poste regroupe les fonds reus dorganismes publics et qui sont affects au
financement d'actifs spcifiques et non remboursables ou remboursables ventuellement
sous certaines conditions.
531 - Ce poste regroupe des fonds de garantie dont le caractre mutuel rsulte dune
convention expresse et qui sont remboursables ventuellement sous conditions. Ces fonds
sont destins garantir des crdits distribus par ltablissement ou distribus par dautres
tablissements. Ils sont affects la garantie dune catgorie de crdit, de plusieurs
catgories de crdit ou de lensemble des crdits consentis. Les pertes rsultant de la
dfaillance des emprunteurs, couverts par le fonds, lui sont imputes. Le solde du fonds nest
remboursable qu lextinction des crdits couverts par le fonds.
312
54 - DETTES SUBORDONNES
541 - DETTES SUBORDONNES DURE DTERMINE
5411 - Titres subordonns dure dtermine
5412 - Emprunts subordonns dure dtermine auprs des tablissements de
crdit et assimils
5419 - Emprunts subordonns dure dtermine auprs de la clientle
542 - DETTES SUBORDONNES DURE INDTERMINE
5421 - Titres subordonns dure indtermine
5422 - Emprunts subordonns dure indtermine auprs des tablissements
5429 - Emprunts subordonns dure indtermine auprs de la clientle
548 - INTRTS COURUS
54 - Cette rubrique comprend les fonds provenant de lmission de titres ou demprunts ayant
une chance fixe ou indtermine, dont le remboursement, en cas de liquidation de
ltablissement, n'est possible qu'aprs dsintressement des autres cranciers.
Les dettes subordonnes terme ont, l'origine, une date de remboursement fixe, celles
dure indtermine ne comportent pas dchance et ne peuvent, le cas chant, tre
rembourses qu linitiative de ltablissement de crdit emprunteur.
Les dettes subordonnes peuvent comporter des clauses dintressement ou de renonciation
aux intrts au cas o ltablissement serait dficitaire.
313
55 - RESERVES ET PRIMES LIES AU CAPITAL

551 - PRIMES DMISSION, DE FUSION ET DAPPORT
5511 - Primes d'mission
5512 - Primes de fusion
5513 - Primes d'apport
5519 - Autres primes
552 - RSERVE LGALE
5520 - Rserve lgale
556 - CART DE RVALUATION
5560 - cart de rvaluation
559 - AUTRES RSERVES
5591 - Rserves statutaires et contractuelles
5592 - Rserves facultatives
5599 - Diverses autres rserves
55 - Les rserves sont constitues par la partie des bnfices que les actionnaires dcident,
en vertu notamment dune clause statutaire ou rglementaire, de ne pas distribuer. Quant aux
primes lies au capital, elles reprsentent la partie des apports purs et simples non comprise
dans le capital, lors des missions dactions nouvelles ou de fusions.
5511 - Ce compte enregistre lexcdent du prix dmission sur la valeur nominale des actions
ou des parts sociales attribues lapporteur.
5512 - Ce compte abrite la diffrence positive entre la valeur nette des lments reus en
apport et le montant de laugmentation de capital de ltablissement absorbant.
552 - Ce poste enregistre la fraction des bnfices nets qui doit, en vertu de la loi, tre
affecte un fonds de rserve.
556 - Ce poste enregistre les carts dgags loccasion doprations de rvaluation qui
ont le caractre de capitaux propres.
5591 - Ce compte enregistre les rserves dotes en vertu de dispositions statutaires ou
contractuelles.
5592 - Ce compte regroupe les rserves dotes en dehors de toute disposition rglementaire
ou statutaire.
5599 - Ce compte abrite les rserves qui ne peuvent tre portes dans lun des comptes
susviss, notamment celles dont laffectation dcoule des dispositions lgales ou
rglementaires (autres que la rserve lgale).
314
57 - CAPITAL
571 - CAPITAL APPEL
5710 - Capital appel
572 - CAPITAL NON APPEL
573 - CERTIFICATS D'INVESTISSEMENT
5730 - Certificats d'investissement
574 - FONDS DE DOTATION
5740 - Fonds de Dotation
578 - ACTIONNAIRES CAPITAL NON VERS
5781 - Actionnaires capital souscrit et non appel
5782 - Actionnaires capital souscrit appel non vers
581 - REPORT NOUVEAU
59 - RESULTATS
591 - RSULTAT NET DE L'EXERCICE
5910 - Rsultat net de lexercice
598 - RSULTAT NET EN INSTANCE DAFFECTATION
5980 - Rsultats nets en instance daffectation
SENS DU SOLDE : 571, 572, 573, 574 : CREDITEURS
578 : DEBITEUR
58, 59 : DEBITEURS OU CREDITEURS
571-572 - Ces postes enregistrent la valeur nominale des actions chacune des tapes de
lmission. Le capital peut tre reprsent par :
- les actions ordinaires (articles 246 256 de la loi sur la socit anonyme) ;
- les actions droit de vote double (articles 257 et 258 de la loi prcite) ;
- les actions dividende prioritaire sans droit de vote (articles 263 272 de la loi
prcite) ;
573 - Ce poste enregistre les certificats d'investissement qui reprsentent des droits
pcuniaires et des droits de vote reprsentatifs des autres droits attachs aux actions mises
loccasion dune augmentation de capital ou dun fractionnement des actions existantes
dans une proportion qui ne peut tre suprieure au quart du capital social (articles 282 291
de la loi prcite).
574 - Ce poste abrite les fonds mis par lEtat la disposition des tablissements publics ainsi
que les fonds mis, de manire permanente, la disposition des succursales au Maroc des
tablissements de crdit trangers.
578 - Ce poste enregistre les souscriptions des actionnaires au capital de ltablissement non
encore libres.
581 - Ce poste enregistre le montant cumul de la fraction des rsultats des exercices
antrieurs, dont laffectation a t reporte par les organes comptents.
315
591 - Ce poste enregistre le bnfice net ou la perte nette de lexercice

598 - Ce poste enregistre les rsultats nets des exercices antrieurs non encore affects par
les organes comptents la date de clture de lexercice.
316

ET CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS
CONTENU DES CLASSES 6 ET 7

Les comptes de la classe 6 enregistrent les charges hors taxe sur la valeur ajoute
dductible. Les comptes de la classe 7 enregistrent les produits hors taxe sur la valeur
ajoute collecte.
Ces comptes sont ventils selon les rubriques suivantes :
60. Charges sur oprations avec les
70. Produits sur oprations avec les

assimils
61. Charges sur oprations avec la clientle
71. Produits sur oprations avec la

clientle
62. Charges sur oprations sur titres
72. Produits sur oprations sur

titres
63. Charges sur immobilisations en crdit-bail et en

location
73. Produits sur immobilisations en

crdit-bail et en location
74. Commissions sur prestations de
service
64. Autres charges bancaires
75. Autres produits bancaires
65. Charges dexploitation non bancaire
76. Produits dexploitation non

bancaire
66. Charges gnrales dexploitation

67. Dotations aux provisions et pertes sur
crances irrcouvrables
77. Reprises de provisions et

rcuprations sur crances
amorties
68. Charges non courantes
78. Produits non courants
69. Impts sur les rsultats
317
Les principales composantes du rsultat sont :

- les charges et les produits bancaires ;
- les charges et les produits dexploitation non bancaire ;
- les charges gnrales dexploitation ;
- les dotations aux provisions et les reprises de provisions ;
- les charges et les produits non courants.
Les charges et produits bancaires sont constitus par les quatre lments dcrits cidessous.
1 - Les intrts qui correspondent principalement une activit d'intermdiation financire.
Ils constituent la rmunration prorata temporis des capitaux effectivement prts ou
emprunts. Entrent, en particulier, dans cette catgorie les revenus des titres de crance et
les intrts sur oprations de pension.
Certaines commissions, qui sont en fait un complment de rmunration des capitaux prts
ou emprunts, telles les commissions d'endos ou les commissions de dcouvert, sont
considres comme des intrts.
2 - Les charges et les produits assimils des intrts qui sont calculs sur une base
prorata temporis et qui rmunrent un risque :
- les commissions sur engagements de financement et de garantie ;
- les indemnits de rmr ;
- les diffrences d'intrts des oprations terme ralises titre de couverture
tels les reports et dports sur les oprations de change terme et les gains ou
pertes sur produits drivs.
3 - Les commissions qui rmunrent une prestation de service telles les commissions sur les
oprations de Bourse ou dencaissements de valeurs.
4 - Les rsultats conscutifs des activits de march, tels que les gains et les pertes sur
les titres de transaction, les oprations de change et produits drivs conclues pour un motif
autre que la couverture.
Les charges et les produits dexploitation non bancaire sont ceux qui ne relvent pas de
lactivit propre des tablissements de crdit, telles que les plus ou moins-values sur cession
dimmobilisations.
Les charges et les produits affrents des oprations concernant des exercices antrieurs
sont comptabiliss dans des comptes spcifiques figurant dans chaque rubrique.
318

Comptes de
charges
LIBELLE
Comptes
de bilan
60
CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE

CREDIT ET ASSIMILES
601
INTERETS SUR COMPTES DES BANQUES CENTRALES, DU

TRSOR PUBLIC ET DU SERVICE DES CHQUES POSTAUX
Intrts sur compte ordinaire Bank Al-Maghrib
Intrts sur comptes ordinaires des banques centrales trangres
Intrts sur compte ordinaire du Trsor public
Intrts sur compte ordinaire du Service des chques postaux
11
INTERETS SUR COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS

DE CREDIT ET ASSIMILES
Intrts sur comptes ordinaires des banques au Maroc
Intrts sur comptes ordinaires des socits de financement au
Maroc
Intrts sur comptes ordinaires des autres tablissements de crdit
assimils au Maroc
Intrts sur comptes ordinaires des tablissements de crdit
ltranger
12
6011
6012
6013
6014
602
6021
6022
6023
6025
1111
1113
1131
1151
1211
1212
1213
1215
60 - Cette rubrique enregistre les intrts et les charges assimiles servis sur les oprations
ralises avec les tablissements de crdit et assimils.
601 - Ce poste enregistre les intrts servis sur les comptes ordinaires vue
ouverts auprs des banques centrales, du Trsor public et du Service des chques
postaux du ou des pays o se trouve implant l'tablissement.
602 - Ce poste enregistre les intrts servis sur :
- les soldes crditeurs des comptes ordinaires des tablissements de crdit et
assimils ;
- les soldes dbiteurs des comptes ordinaires ouverts auprs des tablissements
de crdit et assimils.
319
Comptes de
charges
LIBELLE
60

CREDIT ET ASSIMILES
604
INTERETS SUR VALEURS DONNES EN PENSION, EMPRUNTS

ET AUTRES COMPTES CRDITEURS
6041
6042
6043
6044
6045
6046
6047
6048
6049
Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour Bank AlMaghrib

Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour aux
Intrts sur valeurs donnes en pension terme Bank Al-Maghrib
Intrts sur valeurs donnes en pension terme aux tablissements
Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour auprs de Bank AlMaghrib
Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour auprs des
Intrts sur comptes et emprunts de trsorerie terme auprs des
Intrts sur emprunts financiers
Intrts sur autres comptes crditeurs
Comptes
de bilan
14
1411
1412
1421
1422
1431
1432
1441/
1442
145
146
DEFINITION ET OBSERVATIONS
604 - Ce poste enregistre les intrts et les charges assimiles servis des tablissements
de crdit et assimils lors doprations de pension et demprunts et sur autres comptes
crditeurs.
320
Comptes de
charges
LIBELLE
Comptes
de bilan
60

CREDIT ET ASSIMILES
605
INTERETS SUR OPERATIONS INTERNES AU RESEAU DOTE DUN 15

ORGANE CENTRAL
153
Intrts sur ressources en provenance du rseau
6050
606
6061
6065
6066
INTERETS SUR OPERATIONS AVEC LE SIEGE, LES

SUCCURSALES ET LES AGENCES A L'ETRANGER
Intrts sur comptes ordinaires
Intrts sur comptes et emprunts de trsorerie
16
161
165
166
605 - Ce poste enregistre les intrts et les charges assimiles servis des tablissements
de crdit appartenant au mme rseau que ltablissement.
606 - Ce poste enregistre les intrts sur oprations avec le sige, les succursales et les
agences l'tranger.
Lors de lintgration des comptes des succursales et agences ltranger dans la
comptabilit du sige, les comptes du poste 606 sont limins avec les comptes de mme
nature de ces succursales et agences.
321
Comptes de
charges
LIBELLE
Comptes
de bilan
60

CREDIT ET ASSIMILES
607
COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS

Commissions sur filets de scurit
Commissions sur lignes de crdit confirmes
Commissions sur autres ouvertures de crdit confirmes
Commissions sur engagements de substitution sur mission de titres
Commissions sur autres engagements de financement reus
811
COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE GARANTIE RECUS

Commissions sur contre-garanties de crdits reues sur crdits par
dcaissement
Commissions sur contre-garanties de crdits reues sur
engagements par signature
Commissions sur autres cautions et garanties reues
831
6073
6074
6075
6076
6079
608
6081
6082
6083
8113
8114
8115
8116
8119
8311
8312
832
607 - Ce poste enregistre les commissions servies des tablissements de crdit et
assimils sur les engagements de financement reus : commissions d'engagements, de
confirmation, sur ouvertures de crdit confirmes.
608 - Ce poste enregistre les commissions servies des tablissements de crdit et
assimils sur les engagements de garantie reus : commissions sur cautions, avals, et
autres garanties.
322
Comptes de
charges
LIBELLE
60

CREDIT ET ASSIMILES
609
AUTRES CHARGES DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LES

Indemnits de rmr et assimiles
Report et dport sur oprations de change terme de couverture
Pertes sur produits drivs de couverture
Charges des exercices antrieurs
Diverses autres charges d'intrts
6091
6092
6093
6098
6099
Comptes
de bilan
8417
866
85/32/384
1
1
6091 - Ce compte enregistre les indemnits servies des tablissements de crdit lors
doprations de cession dlments dactif avec facult de rachat ou de reprise.
6092 - Ce compte enregistre les diffrentiels d'intrts (report ou dport) sur les oprations
de change terme conclues titre de couverture ralises avec des tablissements de
crdit.
6093 - Ce compte enregistre les pertes se rapportant des oprations de couverture au
moyen de produits drivs de taux d'intrt lorsque ces oprations sont destines couvrir
des lments enregistrs dans la classe 1.
6098 - Ce compte enregistre les charges des exercices antrieurs se rapportant la
rubrique 60.
6099 - Ce compte enregistre les intrts divers qui nont pas pu trouver place dans les autres
comptes de la rubrique 60 : intrts sur oprations diverses en instance, etc.
323
Comptes de
charges
LIBELLE
61
CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE
610
INTERETS SUR COMPTES A VUE CREDITEURS DE LA CLIENTELE
6101
6102
6103
6109
Intrts sur comptes chques

Intrts sur comptes courants
Intrts sur comptes daffacturage
Intrts sur autres comptes vue crditeurs de la clientle
Comptes
de bilan
201/203/
207/208
2011
2012
202
203-207208
611
6111
6112
6113
6116
INTERETS SUR COMPTES DPARGNE

Intrts sur comptes sur carnets
Intrts sur comptes dpargne logement
Intrts sur plans dpargne logement
Intrts sur autres comptes dpargne
204
612
6121
6125
INTERETS SUR DPTS TERME

Intrts sur comptes terme
Intrts sur bons de caisse
205
2041
2042
2043
2046
2051
2055
61 - Cette rubrique enregistre les intrts et les charges assimiles sur les oprations
ralises avec la clientle.
610 - Ce poste enregistre les intrts servis sur les soldes crditeurs des comptes vue
ouverts la clientle lorsque ces comptes vue, aux termes des dispositions
rglementaires en vigueur, peuvent tre rmunrs.
611 - Ce poste enregistre les intrts servis sur les comptes dpargne de la clientle.
612 - Ce poste enregistre les intrts servis sur comptes terme et sur bons de caisse de
la clientle.
324
Comptes de
charges
LIBELLE
61
616
6161
6162
6165
6166
6167
INTERETS SUR AUTRES DETTES ENVERS LA CLIENTELE

Intrts sur valeurs donnes en pension au jour le jour
Intrts sur valeurs donnes en pension terme
Intrts sur emprunts de trsorerie au jour le jour
Intrts sur emprunts de trsorerie terme
Comptes
de bilan
27
2711
2712
2721
2722
2723
616 - Ce poste enregistre les intrts et les charges assimiles servis lors d'oprations de
pension et demprunts conclues avec la clientle.
325
Comptes
de
charges
LIBELLE
Comptes
de bilan
61
617
COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS

DE LA CLIENTLE
Commissions sur engagements de financement reus de la clientle
812
COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE GARANTIE RECUS DE

LA CLIENTLE
Commissions sur garanties de crdits reues de lEtat
Commissions sur garanties de crdits reues dorganismes de
garantie divers
Commissions sur garanties de change reues de lEtat
Commissions sur garanties de change reues dorganismes de
garantie divers
833
6170
618
6181
6182
6185
6186
8120
8331
8332
8341
8342
617 - Ce poste enregistre les commissions sur les engagements de financement reus de
la clientle.
618 - Ce poste enregistre les commissions sur les engagements de garantie reus de la
clientle : commissions sur cautions, avals et autres garanties.
326
Comptes
de
charges
LIBELLE
61
CHARGES SUR COMPTES DOPERATIONS AVEC LA CLIENTELE
619
AUTRES CHARGES DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LA

CLIENTLE
Pertes sur produits drivs de couverture
Diverses autres charges d'intrts
6191
6192
6193
6198
6199
Comptes
de bilan
8417
866
85/32/384
2
2
6191 - Ce compte enregistre les indemnits servies la clientle lors doprations de

cession dlments dactif avec facult de rachat ou de reprise.
de change terme conclues titre de couverture ralises avec la clientle.
moyen de produits drivs de taux d'intrt, lorsque ces oprations sont destines couvrir
rubrique 61.
6199 - Ce compte enregistre les intrts divers qui nont pas pu trouver leur place dans les
autres comptes de la rubrique 61 : intrts sur oprations diverses en instance, etc.
327
Comptes
de
charges
LIBELLE
62
CHARGES SUR OPERATIONS SUR TITRES
621
6211
6212
6213
6214
6215
6216
6217
6219
PERTES SUR TITRES DE TRANSACTION

Pertes sur bons du Trsor et valeurs assimiles
Pertes sur obligations
Pertes sur certificats de dpt
Pertes sur bons de socits de financement
Pertes sur billets de trsorerie
Pertes sur autres titres de crance
Pertes sur titres dOPCVM
Pertes sur autres titres de proprit
Comptes
de bilan
30
301/343
303/343
303/343
303/343
303/343
303/343
305/343
305/343
62 - Cette rubrique enregistre les charges de lensemble des titres dtenus par
ltablissement ainsi que les charges sur les titres de crance mis, lexclusion des moinsvalues sur les immobilisations financires.
621 - Figurent dans ce poste :
les pertes ralises lors de la cession de titres de transaction ;
les charges sur emprunts de titres ;
les pertes calcules chaque arrt comptable provenant de la rvaluation par
rfrence au cours le plus rcent des :
- titres du portefeuille de transaction ;
- dettes sur titres ;
- titres acquis dans le cadre de lactivit de ltablissement sur le march primaire
ou sur le march gris, lorsque cette activit est ralise dans une optique de
transaction (comptes 8411 et 8412).
Les pertes sont enregistres dans les comptes du poste 621 en fonction de la catgorie du titre
qui a gnr lesdites pertes.
328
Comptes
de
charges
LIBELLE
Comptes
de bilan
62
CHARGES SUR OPRATIONS SUR TITRES
622
6221
6222
CHARGES SUR TITRES DE PLACEMENT. TITRES DE CREANCE

Etalement des primes sur bons du Trsor et valeurs assimiles
Etalement des primes sur autres titres de crance
623
6230
CHARGES SUR TITRES DE PLACEMENT. TITRES DE PROPRIT

Diverses charges sur titres de proprit
315
624
6247
CHARGES SUR TITRES D'INVESTISSEMENT

Etalement des primes sur titres dinvestissement
41
311
313
315
41
6221-6222-6247 - Figurent dans ces comptes ltalement, suivant la mthode linaire, des
primes sur la dure rsiduelle des titres. Ces primes sont constates lorsque le prix
dacquisition, coupon couru exclu, est suprieur au prix de remboursement des titres.
Ces comptes ne sont pas servis lorsque ltalement des primes est opr suivant la
mthode actuarielle.
329
Comptes
de
charges
LIBELLE
62
625
6251
6252
6253
6254
6256
6259
CHARGES SUR TITRES DE CREANCE EMIS

Intrts sur certificats de dpt mis
Intrts sur bons de socits de financement mis
Intrts sur emprunts obligataires mis
Intrts sur autres titres de crance mis
Primes d'mission ou de remboursement des titres de crance mis
Autres charges dintrts sur titres de crance mis
Comptes
de bilan
33/3856
331
332
333
337
3856
33
6251-6252-6253-6254 - Ces comptes enregistrent les intrts et les charges assimiles sur
les titres de crance mis par ltablissement.
6256 - Ce compte constate lamortissement des primes dmission ou de remboursement
des obligations et autres titres de crance mis par ltablissement, lorsque le prix
dmission est infrieur au prix de remboursement.
6259 - Ce compte enregistre, notamment, les charges provenant du remboursement
anticip ou du rachat de titres mis par l'tablissement et les commissions verses aux
domiciliataires sur les emprunts obligataires.
330
Comptes
de
charges
LIBELLE
62
627
MOINS-VALUES DE CESSION SUR TITRES DE PLACEMENT
6271
6273
6275
6279
628
6280
629
6293
6298
6299
Moins-values de cession sur bons du Trsor et valeurs assimiles

Moins-values de cession sur autres titres de crance
Moins-values de cession sur titres dOPCVM
Moins-values de cession sur autres titres de proprit
MOINS-VALUES DE CESSION SUR TITRES DES OPERATIONS DE

MOUCHARAKA
Moins-values de cession sur titres des oprations de Moucharaka
Comptes
de bilan
31
311-312
313-314
3151
3152/
3156/
3157
42
4262
AUTRES CHARGES DINTRTS SUR OPRATIONS SUR TITRES

85/32/384
Pertes sur produits drivs de taux dintrt de couverture
3
3
Diverses autres charges dintrts sur titres

rubrique 62.
6299 - Figurent dans ce compte les charges dintrts diverses qui nont pas pu trouver place
dans les autres comptes de la rubrique 62.
331
Comptes
de charges
LIBELLE
63
CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN

LOCATION
631

LOCATION AVEC OPTION DACHAT
Dotations aux amortissements des immobilisations en crdit-bail
Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en
crdit-bail
Moins-values de cession sur immobilisations en crdit-bail
Autres charges sur immobilisations en crdit-bail
6311
6312
6313
6319
632
6321
6322
6323
6329
Comptes
de bilan
43
438
439
43
43
44
CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN LOCATION SIMPLE
Dotations aux amortissements des immobilisations en location simple 448
449
location simple
44
Moins-values de cession sur immobilisations en location simple
44
Autres charges sur immobilisations en location simple
63 - Cette rubrique enregistre les charges sur les immobilisations donnes en crdit-bail, en
location avec option dachat et en location simple ainsi que les immobilisations donnes en
Ijara.
6311-6321 - Ces comptes enregistrent les dotations aux amortissements pratiqus sur les
immobilisations donnes en crdit-bail et en location ou non loues aprs rsiliation des
contrats.
6319 - Ce compte enregistre, notamment, les pertes constates sur la valeur d'un bien,
loccasion dune nouvelle location avec option dachat mise en place aprs rsiliation dun
prcdent contrat ou au terme de contrats pour lesquels le locataire n'a pas exerc doption
d'achat.
332
Comptes
de charges
LIBELLE
63

LOCATION
633
CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA
6331
6332
6333
6339
634
6341
6342
6343
6349
Dotations aux amortissements des immobilisations en Ijara wa iqtina

Ijara wa iqtina
Moins-values de cession sur immobilisations en Ijara wa iqtina
Autres charges sur immobilisations en Ijara wa iqtina
CHARGES SUR IMMOBILISATIONS EN IJARA TACHGHILIA
Dotations aux amortissements des immobilisations en Ijara tachghilia
Ijara tachghilia
Moins-values de cession sur immobilisations en Ijara tachghilia
Autres charges sur immobilisations en Ijara tachghilia
Comptes
de bilan
47
478
479
47
47
48
488
489
48
48
6331-6341 - Ces comptes enregistrent les dotations aux amortissements pratiqus sur les
immobilisations donnes en Ijara ou non loues aprs rsiliation des contrats.
333
Comptes
de charges
LIBELLE
64
AUTRES CHARGES BANCAIRES
641
6410
CHARGES SUR MOYENS DE PAIEMENT

Charges sur moyens de paiement
643
6431
6432
6434
6436
6438
6439
AUTRES CHARGES SUR PRESTATIONS DE SERVICE

Commissions sur achats et ventes de titres
Commissions sur droits de garde de titres
Commissions et courtages sur oprations de march
Frais dmission des emprunts
Autres charges sur oprations sur titres
Autres charges sur prestations de service
644
CHARGES SUR DETTES SUBORDONNEES ET FONDS PUBLICS

AFFECTS
Charges sur fonds publics affects
Charges sur titres subordonns
6441
6445
6446
6447
Charges sur emprunts subordonns envers les tablissements de

crdit et assimils
Charges sur emprunts subordonns envers la clientle
Comptes
de bilan
3
33/3855
525/54
525
5411/
5421
5412/
5422
5419/
5429
64 - Les autres charges bancaires sont les charges qui se rapportent des oprations
dexploitation bancaire, mais qui ne peuvent tre affectes directement aux trois activits
principales prcdentes (oprations avec les tablissements de crdit, oprations avec la
clientle et oprations sur titres).
641 - Ce poste enregistre les charges relatives la mise disposition ou la gestion des
moyens de paiement comprenant notamment :
- les frais de transfert de valeurs ;
- les charges lies au recouvrement de valeurs ;
- les charges de fabrication de carnets de chques , de cartes de paiement.
644 - Ce poste enregistre les intrts et les charges assimiles sur fonds publics affects et
sur les dettes subordonnes de ltablissement.
334
Comptes
de charges
LIBELLE
Comptes
de bilan
64
645
6451
6455
CHARGES SUR ENGAGEMENTS SUR TITRES

Pertes sur engagements sur titres
Commissions sur engagements sur titres
84
646
6461
6462
6463
6465
CHARGES SUR PRODUITS DERIVES

Pertes sur produits drivs de taux d'intrt
Pertes sur produits drivs de cours de change
Pertes sur produits drivs d'autres instruments
Commissions sur produits drivs
85/32
648
6481
CHARGES SUR OPRATIONS DE CHANGE

Pertes sur oprations de change virement
6482
Pertes sur oprations de change billets
6485
6486
Commissions sur oprations de change virement

Commissions sur oprations de change billets
84
84
85/32
85/32
85/32
85/32
3811/
3812
3813/
3814
645 - Ce poste enregistre les commissions et les pertes sur les oprations dengagement
sur titres, effectues notamment dans le cadre de lactivit sur le march primaire et le
march gris, l'exception des oprations de transaction qui sont comptabilises dans le
poste 621.
646 - Ce poste enregistre les commissions et les pertes supportes sur les oprations sur
produits drivs, lorsquelles sont ralises dans un objectif autre que la couverture.
Les pertes sur les oprations de couverture, ralises l'aide de produits drivs de taux
dintrt, sont enregistres dans les comptes appropris rattachs aux catgories
doprations couvertes : 6093 pour les oprations de trsorerie interbancaires, 6193 pour
les oprations avec la clientle et 6293 pour les titres en portefeuille et les titres mis.
648 - Ce poste enregistre les commissions sur oprations de change et d'arbitrage et les
pertes rsultant :
- d'oprations d'achat ou de vente de devises ;
- de lvaluation priodique des oprations en devises et des mtaux prcieux,
proprit de l'tablissement ;
- de lvaluation priodique au cours terme restant courir des oprations de
change dites terme sec .
Les diffrentiels de taux dintrts (reports et dports) sur les oprations de change
terme, ralises titre de couverture, sont enregistres prorata temporis dans les comptes
6092 et 6192 en fonction de la contrepartie : tablissements de crdit ou clientle.
335
Comptes
de charges
LIBELLE
64
649
6491
6492
6493
6498
6499
DIVERSES AUTRES CHARGES BANCAIRES

Quote-part sur oprations dexploitation bancaire faites en commun
Cotisation au fonds de garantie des dpts
Produits rtrocds
Diverses autres charges bancaires
Comptes
de bilan
6491 - Ce compte enregistre les charges refactures ltablissement dans le cadre

doprations dexploitation bancaire effectues en commun.
6493 - Ce compte enregistre notamment la quote-part des rsultats bnficiaires revenant
aux autres partenaires, lorsque ltablissement est grant des oprations faites en commun.
6498 - Ce compte constate les pertes sur exercices antrieurs des oprations se rapportant
la rubrique 64.
6499 - Ce compte enregistre les diverses autres charges bancaires qui nont pu trouver
place dans les autres comptes de la rubrique 64.
336
Comptes
de charges
LIBELLE
65
CHARGES DEXPLOITATION NON BANCAIRE
651
CHARGES SUR VALEURS ET EMPLOIS DIVERS
6511
6512
6519
652
6521
6522
6523
Charges sur immobilisations acquises par voie dadjudication

Charges sur immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion
immobilire
Autres charges sur valeurs et emplois divers
MOINS-VALUES DE CESSION SUR IMMOBILISATIONS
FINANCIRES
Moins-values de cession sur titres subordonns
Moins-values de cession sur titres dinvestissement
Moins-values de cession sur titres de participation et emplois
assimils
Comptes
de bilan
371
3713
3714
371
40/41/42
401/402
41
42
659
6590
AUTRES CHARGES DEXPLOITATION NON BANCAIRE

Autres charges dexploitation non bancaire
653
45/46
MOINS-VALUES DE CESSION SUR IMMOBILISATIONS
451
Moins-values de cession sur immobilisations incorporelles
dexploitation
452
Moins-values de cession sur immobilisations incorporelles hors
exploitation
Moins-values de cession sur immobilisations corporelles dexploitation 461
464
Moins-values de cession sur immobilisations corporelles hors
exploitation
6531
6532
6533
6534
6511 - Ce compte enregistre, notamment, les moins-values ralises sur la vente
dimmobilisations acquises par voie dadjudication.
6512 - Ce compte enregistre toutes les charges affrentes aux oprations de promotion
immobilire directe : acquisition du terrain, cot de la construction, frais de
commercialisation, etc.
652-653 - Ces postes constatent les moins-values ralises lors de la cession des
immobilisations.
337
Comptes
de charges
LIBELLE
66
CHARGES GNRALES D'EXPLOITATION
661
6611
6612
6613
6614
6615
6616
6619
CHARGES DE PERSONNEL
Salaires et appointements
Primes et gratifications
Autres rmunrations du personnel
Charges dassurances sociales
Charges de retraite
Charges de formation
Autres charges de personnel
662
6621
6622
6623
6625
6626
6627
6629
IMPTS ET TAXES
Taxe urbaine et taxe ddilit
Patente
Taxes locales
Droits denregistrement
Timbres fiscaux et formules timbres
Taxe sur les vhicules
Autres impts, taxes et droits assimils
Comptes
de bilan
661 - Ce poste enregistre les salaires, les appointements, les indemnits, les gratifications
verses au personnel, les rmunrations des grants, associs, administrateurs, les
charges connexes aux rmunrations : indemnits de pravis et de licenciement, primes de
transport, supplments familiaux. Figurent galement dans ce poste les cotisations aux
rgimes de scurit sociale, de retraite, de prvoyance ou aux mutuelles et les versements
aux oeuvres sociales.
662 - Ce poste enregistre tous les impts et taxes lexception :
- des impts qui, pays par ltablissement, doivent tre rcuprs sur des tiers
( TVA par exemple) ;
- de limpt sur les rsultats qui est inscrit au poste 690.
338
Comptes
de charges
LIBELLE
66
663/664
6631
6632
6633
6634
6635
6636
6637
6638
6641
6642
6643
6644
6645
6646
6647
6648
6649
CHARGES EXTERNES
Loyers de crdit-bail
Loyers de location simple
Frais dentretien et rparation
Rmunration du personnel intrimaire
Rmunration dintermdiaires et honoraires
Primes dassurance
Frais dactes et de contentieux
Frais dlectricit, deau, de chauffage et de combustible
Transport et dplacements
Mission et rception
Publicit, publications et relations publiques
Frais postaux et de tlcommunications
Frais de recherche et de documentation
Frais de conseil et dassemble
Dons et cotisations
Fournitures de bureau et imprims
Autres charges externes
Comptes
de bilan
6631-6632 - Ces comptes enregistrent les loyers servis par ltablissement pour lutilisation
des biens mobiliers ou immobiliers faisant lobjet dun contrat de crdit-bail ou de location.
6633 - Ce compte comprend notamment les frais dentretien et rparation des immeubles,
de maintenance et de rparation du matriel et des logiciels informatiques.
6635 - Ce compte comprend les commissions verses aux apporteurs daffaires (vendeurs)
notamment en matire de crdits la consommation.
6636 - Ce compte comprend notamment les primes d'assurance globale de la banque, pour
vols et dtournements, incendie et pour vhicules.
6641 - Ce compte comprend notamment les frais de transport du personnel, les indemnits
dutilisation de vhicules personnels, les frais de dmnagement et de transport de fonds.
6643 - Ce compte enregistre notamment les frais dannonces et insertions publicitaires, de
foires et salons, de cadeaux et articles publicitaires.
6647 - Ce compte comprend notamment les cotisations verses aux organes
professionnels et les dons accords des tiers.
339
Comptes
de
charges
LIBELLE
66
667
6671
6672
6673
6674
6675
6676
6677
6678
6679
AUTRES CHARGES GNRALES D'EXPLOITATION

Frais prliminaires
Frais dacquisition des immobilisations
Autres charges rparties sur plusieurs exercices
Pnalits et ddits
Rappels dimpts autres quimpts sur les rsultats
Dons, libralits et lots
Subventions dinvestissement et dexploitation accordes
Charges gnrales d'exploitation des exercices antrieurs
Diverses autres charges gnrales d'exploitation
669
DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET AUX PROVISIONS DES

Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles
dexploitation
Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles hors
exploitation
Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
dexploitation
6691
6692
6693
6694
Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles hors

exploitation
6695
Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations

6696
6697
6698
Comptes
de bilan
3851
3852
3859
4581
4582
4681/
4682/
4683
4684/
4685/
4686
4591
4592
4691
4696
6671-6672-6673 - Ces comptes enregistrent les charges rparties sur plusieurs exercices,
figurant au poste 385, l'exception :
- des primes d'mission ou de remboursement sur les titres mis qui sont
imputes dans le compte 6256 ;
- des frais dmission des emprunts qui sont amortis par le compte 6436.
6677 - Ce compte enregistre les subventions dexploitation et dinvestissement accordes
par ltablissement. Les subventions accordes aux associations, clubs et organismes
divers, assimiles du mcnat, doivent figurer dans le compte 6647.
669 - Ce poste enregistre les dotations aux amortissements destines constater les effets
jugs irrversibles de l'amoindrissement de la valeur des immobilisations et les dotations
aux provisions destines constater les mmes effets, mais jugs rversibles.
340
Comptes
de charges
LIBELLE
67
DOTATIONS AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CRANCES

IRRCOUVRABLES
671
6719
DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR CREANCES EN

SOUFFRANCE
Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur les
Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur la clientle
Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur titres de
placement
Dotations aux provisions pour crances en souffrance sur valeurs
immobilises
Dotations aux provisions pour autres crances en souffrance
672
6721
6722
PERTES SUR CRANCES IRRCOUVRABLES

Pertes sur crances irrcouvrables couvertes par des provisions
Pertes sur crances irrcouvrables non couvertes par des provisions
6711
6712
6713
6714
Comptes
de bilan
19
29
39
49
39
671 - Ce poste constate la dotation de lexercice aux provisions pour crances en
souffrance.
6721 - Ce compte constate les crances, ou fractions de crances qui, antrieurement
couvertes par des provisions, ont acquis le caractre d'une perte dfinitive.
6722 - Ce compte constate les crances, ou fractions de crances, qui ont acquis le
caractre d'une perte dfinitive et qui navaient pas fait l'objet d'un provisionnement.
Lannexe Schmas comptables prcise le fonctionnement de ces comptes.
341
Comptes
de charges
LIBELLE
67

IRRCOUVRABLES
673
DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES

TITRES DE PLACEMENT
Dotations aux provisions pour dprciation des titres de placement
6730
674
6741
6742
6743
6744
6745
6749
Comptes
de bilan
31
DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES

401/402
Dotations aux provisions pour dprciation des titres subordonns
Dotations aux provisions pour dprciation des titres d'investissement 41
422
Dotations aux provisions pour dprciation des titres de participation
Dotations aux provisions pour dprciation des participations dans les 423
entreprises lies
424
Dotations aux provisions pour dprciation des titres de lactivit de
portefeuille
Dotations aux provisions pour dprciation des autres immobilisations 425/426
financires
673 - Ce poste enregistre les provisions pour dprciation des titres de placement.
6742 - Ce compte enregistre les dotations aux provisions pour dprciation des titres
d'investissement. Il est utilis pour constater les moins-values latentes dans les cas
suivants :
- ltablissement a lintention de revendre le titre durant lexercice suivant ;
- il existe un risque de dfaillance de lmetteur.
6743-6744-6745 - Ces comptes constatent les dotations aux provisions pour dprciation
lorsque la valeur d'usage est infrieure au cot d'acquisition.
342
Comptes
de charges
LIBELLE
Comptes
de bilan
67

IRRCOUVRABLES
676
502
DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR RISQUES DEXCUTION
Dotations aux provisions pour risques dexcution dengagements par 502
signature
6760
677
6774
6775
6776
6779
678
6781
6786
6789
679
6791
6799
DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR AUTRES RISQUES ET

CHARGES
Dotations aux provisions pour risques de change
Dotations aux provisions pour risques gnraux
Dotations aux provisions pour pensions de retraite et obligations
similaires
Dotations aux autres provisions pour risques et charges
DOTATIONS AUX PROVISIONS REGLEMENTEES
Dotations aux provisions pour amortissements drogatoires
Dotations aux provisions pour acquisition ou construction de
logements destins au personnel
Dotations aux autres provisions rglementes
DOTATIONS AUX AUTRES PROVISIONS
Dotations aux provisions pour valeurs et emplois divers
Autres dotations aux provisions pour dprciation
504
505
506
509
51
511
516
519
371
321
676 - Ce poste enregistre les provisions, qui ne peuvent tre dduites de lactif, destines
couvrir les pertes probables sur les engagements par signature.
677 - Ce poste enregistre les dotations aux provisions destines couvrir des risques et
des charges que des vnements survenus, ou en cours, rendent probables et qui sont
nettement prcises quant l'objet, mais dont la ralisation est incertaine.
6776 - Ce compte enregistre notamment les provisions pour indemnits de dpart la
r retraite, pour complments de retraite, mdailles du travail, mutuelle du personnel en
r retraite.
678 - Ce poste enregistre les dotations de provisions effectues en application de
dispositions lgislatives ou rglementaires, notamment fiscales.
343
Comptes
de charges
LIBELLE
68
CHARGES NON COURANTES
680
6801
6802
6809
CHARGES NON COURANTES

Dotations non courantes aux amortissements
Dotations non courantes aux provisions
Autres charges non courantes
69
IMPTS SUR LES RSULTATS
690
6901
6905
6908
IMPTS SUR LES RSULTATS

Impts sur les bnfices
Imposition minimale annuelle des socits
Rappels et dgrvements des impts sur les rsultats
Comptes
de bilan
68 - Cette rubrique enregistre les charges exceptionnelles, non courantes, non rcurrentes
et qui prsentent un caractre significatif tant en valeur absolue quen valeur relative.
Peuvent, notamment, se ranger dans cette catgorie les charges rsultant d'un changement
de mthode comptable.
69 - Cette rubrique enregistre limpt sur les rsultats de lexercice.
344
CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS

Comptes de
produits
LIBELLE
Comptes
de bilan
70
PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS DE

CREDIT ET ASSIMILES
701
INTERETS SUR COMPTES DES BANQUES CENTRALES, DU

TRESOR PUBLIC ET DU SERVICE DES CHEQUES POSTAUX
Intrts sur compte ordinaire Bank Al-Maghrib
Intrts sur comptes ordinaires des banques centrales trangres
Intrts sur compte ordinaire du Trsor public
Intrts sur compte ordinaire du Service des chques postaux
11
INTERETS SUR COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS

Intrts sur comptes ordinaires des banques au Maroc
Intrts sur comptes ordinaires des socits de financement au
Maroc
Intrts sur comptes ordinaires des autres tablissements de crdit
assimils au Maroc
Intrts sur comptes ordinaires des tablissements de crdit
ltranger
12
7011
7012
7013
7014
702
7021
7022
7023
7025
1111
1113
1131
1151
1211
1212
1213
1215
70 - Cette rubrique enregistre les intrts et les produits assimils sur les oprations
ralises avec les tablissements de crdit et assimils.
701 - Ce poste enregistre les intrts perus sur comptes ordinaires vue ouverts auprs
des banques centrales, du Trsor public et du Service des chques postaux du ou des pays
o se trouve implant l'tablissement.
702 - Ce poste enregistre les intrts perus sur :
- les soldes dbiteurs des comptes ordinaires des tablissements de crdit et
assimils ;
- les soldes crditeurs des comptes ordinaires ouverts auprs des tablissements
de crdit et assimils.
345
Comptes de
produits
LIBELLE
Comptes
de bilan
70
PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LES ETABLISSEMENTS

703
13
INTERETS SUR VALEURS RECUES EN PENSION, PRTS ET
AUTRES COMPTES DBITEURS
1311
Intrts sur valeurs reues en pension au jour le jour de Bank AlMaghrib
1312
Intrts sur valeurs reues en pension au jour le jour des
1321
Intrts sur valeurs reues en pension terme de Bank Al-Maghrib
1322
Intrts sur valeurs reues en pension terme des tablissements
1331
Intrts sur prts de trsorerie au jour le jour Bank Al-Maghrib
Intrts sur prts de trsorerie au jour le jour aux tablissements de 1332
crdit et assimils
1341/
Intrts sur comptes et prts de trsorerie terme aux
1342
135
Intrts sur prts financiers
136/137
Intrts sur autres comptes dbiteurs
7031
7032
7033
7034
7035
7036
7037
7038
7039
703 - Ce poste enregistre les intrts et les produits assimils perus des tablissements
de crdit et assimils lors doprations de pension et de prts et sur autres comptes
dbiteurs.
346

Comptes
de produits
LIBELLE
Comptes
de bilan
70

CREDIT ET ASSIMILES
705
INTERETS SUR OPERATIONS INTERNES AU RESEAU DOTE DUN 15

ORGANE CENTRAL
151
Intrts sur emplois en provenance du rseau
7050
706
7061
7063
7064
INTERETS SUR OPERATIONS AVEC LE SIEGE, LES

SUCCURSALES ET LES AGENCES A LETRANGER
Intrts sur comptes ordinaires
Intrts sur comptes et prts de trsorerie
16
161
163
164
705 - Ce poste enregistre les intrts et les produits assimils perus des tablissements
de crdit appartenant au mme rseau que ltablissement.
706 - Ce poste enregistre les intrts sur oprations avec le sige, les succursales et les
agences l'tranger.
Lors de lintgration des comptes des succursales et agences ltranger dans la
comptabilit du sige, les comptes du poste 706 sont limins avec les comptes de mme
nature de ces succursales et agences.
347
Comptes
de produits
LIBELLE
70

CREDIT ET ASSIMILES
707
COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN

FAVEUR DES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS
Commissions sur crdits documentaires import
Commissions sur acceptations ou engagements de payer
Commissions sur ouvertures de crdit confirmes
7071
7072
7073
7075
7076
7079
708
7081
7082
7085
7089

Commissions sur engagements irrvocables de crdit-bail
Commissions sur autres engagements de financement donns
COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE GARANTIE DONNS
DORDRE DTABLISSEMENTS DE CRDIT ET ASSIMILS
Commissions sur crdits documentaires export confirms
Commissions sur autres garanties de crdits donnes
Commissions sur autres cautions et garanties donnes
Comptes
de bilan
801
8011
8012
8013
8015
8016
8017
8019
821/822
8211
8212
8213/
8219
822
707 - Ce poste enregistre les commissions perues des tablissements de crdit et
assimils sur les engagements de financement donns : commissions d'engagements, de
confirmation, sur ouvertures de crdit documentaires imports.
708 - Ce poste enregistre les commissions perues des tablissements de crdit et
assimils sur les engagements de garantie donns : commissions sur confirmation de
crdits documentaires, sur cautions, avals et autres garanties.
348
Comptes
de produits
LIBELLE
70

CREDIT ET ASSIMILES
709
AUTRES PRODUITS DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LES

Gains sur produits drivs de couverture
Produits des exercices antrieurs
Divers autres produits dintrts
7091
7092
7093
7098
7099
Comptes
de bilan
8427
866
85/32/384
1
1
7091 - Ce compte enregistre les indemnits perues des tablissements de crdit lors
doprations de cession d'lments d'actif, avec facult de rachat ou de reprise.
de change terme conclues titre de couverture, ralises avec des tablissements de
crdit.
7093 - Ce compte enregistre les gains se rapportant des oprations de couverture au
des lments figurant dans la classe 1.
7098 - Ce compte enregistre les produits des exercices antrieurs se rapportant la
rubrique 70.
7099 - Ce compte enregistre les intrts divers qui nont pas pu trouver place dans les autres
comptes de la rubrique 70 : intrts sur oprations diverses en instance, sur crances en
souffrance, etc.
349
Comptes
de produits
LIBELLE
71
PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE
710
INTERETS SUR COMPTES A VUE DEBITEURS DE LA CLIENTELE
7101
7102
7103
7109
Intrts sur comptes chques

Intrts sur comptes courants
Intrts sur comptes daffacturage
Intrts sur autres comptes vue dbiteurs de la clientle
Comptes
de bilan
201/203/
207/208
2011
2012
202
203/207
/208
71 - Cette rubrique enregistre les intrts et les produits assimils sur les oprations
ralises avec la clientle.
710 - Ce poste enregistre les intrts et les produits assimils, y compris, notamment, les
commissions de dcouvert, perus sur les comptes ordinaires de la clientle.
350
Comptes
de produits
LIBELLE
Comptes
de bilan
71
711
7111
7112
7114
7115
7116
7117
INTERETS SUR CREDITS DE TRESORERIE

Intrts sur crances commerciales sur le Maroc
Intrts sur crdits lexportation
Intrts sur crdits de financement de stocks
Intrts sur crdits de financement de marchs
Intrts sur avances sur avoirs financiers
Intrts sur autres crdits de trsorerie
22
712
7120
INTERETS SUR CREDITS A LEQUIPEMENT

Intrts sur crdits lquipement
23
713
7131
7132
INTERETS SUR CREDITS A LA CONSOMMATION

Intrts sur crdits la consommation affects
Intrts sur crdits la consommation non affects
24
714
7141
7142
INTERETS SUR CREDITS IMMOBILIERS

Intrts sur crdits lhabitat
Intrts sur crdits immobiliers aux promoteurs
25
715
7151
7152
INTERETS SUR CREANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE

Intrts sur crances acquises par affacturage approuves
Intrts sur crances acquises par affacturage non approuves
26
716
7161
7162
7165
7166
7167
7168
INTERETS SUR AUTRES CRANCES SUR LA CLIENTELE

Intrts sur valeurs reues en pension au jour le jour
Intrts sur valeurs reues en pension terme
Intrts sur prts de trsorerie au jour le jour
Intrts sur prts de trsorerie terme
Intrts sur diverses autres crances
27
221
222
224
225
226
227
231
241
242
251
252
261
262
2731
2732
2741
2742
2743
276/
277/
711 716 - Ces postes enregistrent les intrts et les produits assimils, telles les
commissions dendos, se rapportant aux oprations de crdit ralises avec la clientle.
351
Comptes
de produits
LIBELLE
71
717
COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN

FAVEUR DE LA CLIENTLE
Commissions sur crdits documentaires import
Commissions sur ouvertures de crdit confirmes
7171
7172
7173
7175
7176
7179
718
7185
7186
7189

Commissions sur engagements irrvocables de crdit-bail
Commissions sur autres engagements de financement donns
COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE GARANTIE DONNS
DORDRE DE LA CLIENTLE
Commissions sur garanties de crdits donnes
Commissions sur cautions et garanties en faveur de ladministration
publique
Commissions sur autres cautions et garanties donnes dordre de la
clientle
Comptes
de bilan
802
8021
8022
8023
8025
8026
8027
8029
823
824
825
717 - Ce poste enregistre les commissions sur les engagements de financement donns en
faveur de la clientle.
718 - Ce poste enregistre les commissions sur les garanties donnes dordre de la clientle.
352
Comptes
de produits
LIBELLE
71
719
AUTRES PRODUITS DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LA

CLIENTLE
Gains sur produits drivs de couverture
Intrts perus sur crances en souffrance
Divers autres produits dintrts
7191
7192
7193
7195
7198
7199
Comptes
de bilan
8427
866
85/32/384
291
2
2
7191 - Ce compte enregistre les indemnits perues de la clientle lors doprations de
cession d'lments d'actif, avec facult de rachat ou de reprise .
de change terme conclues titre de couverture, ralises avec la clientle.
rubrique 71.
7199 - Dans ce compte figurent les intrts divers qui nont pu trouver place dans les autres
comptes de la rubrique 71 : intrts sur oprations diverses en instance, etc.
353
Comptes
de produits
LIBELLE
72
PRODUITS SUR OPRATIONS SUR TITRES
721
7211
7212
7213
7214
7215
7216
7217
7219
GAINS SUR TITRES DE TRANSACTION

Gains sur bons du Trsor et valeurs assimiles
Gains sur obligations
Gains sur certificats de dpt
Gains sur bons de socits de financement
Gains sur billets de trsorerie
Gains sur autres titres de crance
Gains sur titres dOPCVM
Gains sur autres titres de proprit
Comptes
de bilan
301
301/343
303/343
303/343
303/343
303/343
303/343
305/343
305/343
72 - Cette rubrique enregistre les produits de lensemble des titres dtenus par
ltablissement ainsi que les produits sur les titres de crance mis, lexclusion des plusvalues sur les immobilisations financires.
721 - Figurent dans ce poste :
les gains raliss lors de la cession de titres de transaction ;
les produits sur prts de titres de transaction ;
les gains calculs chaque arrt comptable provenant de la rvaluation par
rfrence au cours le plus rcent des :
- titres du portefeuille de transaction ;
- dettes de titres ;
- titres acquis dans le cadre de lactivit de ltablissement sur le march primaire
ou sur le march gris, lorsque cette activit est ralise dans une optique de
transaction (8411 et 8412).
Les gains sont enregistrs dans les comptes du poste 721 en fonction de la catgorie du titre
qui a gnr lesdits gains.
354
Comptes
de produits
LIBELLE
Comptes
de bilan
72
PRODUITS SUR OPERATIONS SUR TITRES
722
7221
7222
7223
7224
7225
7226
7227
7229
PRODUITS SUR TITRES DE PLACEMENT. TITRES DE CREANCE

Intrts sur bons du Trsor et valeurs assimiles
Intrts sur obligations
Intrts sur certificats de dpt
Intrts sur bons de socits de financement
Intrts sur billets de trsorerie
Intrts sur autres titres de crance
Etalement des dcotes sur titres de crance
Autres produits dintrts sur titres de crance
723
7231
7232
7239
PRODUITS SUR TITRES DE PLACEMENT. TITRES DE PROPRIT 315

3151
Dividendes sur titres dOPCVM
3152
Dividendes sur autres titres de proprit
315
Autres produits sur titres de proprit
724
7241
7242
7243
7244
7245
7246
7247
7249
PRODUITS SUR TITRES DINVESTISSEMENT

Intrts sur bons du Trsor et valeurs assimiles
Intrts sur obligations
Intrts sur certificats de dpt
Intrts sur bons de socits de financement
Intrts sur billets de trsorerie
Intrts sur autres titres de crance
Etalement des dcotes sur titres dinvestissement
Autres produits sur titres dinvestissement
311/312
313
313
313
313
313/314
311/313
31
41
411
412
412
412
412
412
41
41
7227-7247 - Figure dans ces comptes ltalement, suivant la mthode linaire, des dcotes
sur la dure rsiduelle des titres. Ces dcotes sont constates lorsque le prix de
remboursement est suprieur au prix dacquisition, coupon couru exclu.
Ces comptes ne sont pas servis lorsque ltalement des dcotes est opr suivant la
mthode actuarielle.
7229-7239-7249 - Ces comptes enregistrent, notamment, les produits sur prts de titres de
placement.
355
Comptes
de produits
LIBELLE
72
725
7256
7259
PRODUITS SUR TITRES DE CREANCE EMIS

Primes dmission sur titres de crance mis
Autres produits sur titres de crance mis
726
PRODUITS SUR TITRES DE PARTICIPATION ET EMPLOIS

ASSIMILS
Dividendes sur titres de participation
Dividendes sur participations dans les entreprises lies
Dividendes sur titres de lactivit de portefeuille
Dividendes sur participations oprations de Moucharaka
Autres produits sur titres de participation et emplois assimils
7262
7263
7264
7265
7269
Comptes
de bilan
33/3872
3872
33
42
422
423
424
426
42
7256 - Ce compte constate ltalement des primes dmission des obligations et autres
titres de crance mis par ltablissement lorsque le prix dmission est suprieur au prix de
remboursement.
7259 - Ce compte enregistre, notamment, les produits provenant du remboursement
anticip ou du rachat de titres mis par l'tablissement.
726 - Ce poste comprend les dividendes et les autres produits sur les titres de participation
et emplois assimils lexception des plus-values ralises sur ces titres.
356
Comptes
de produits
LIBELLE
72
727
7271
7273
7275
7279
PLUS-VALUES DE CESSION SUR TITRES DE PLACEMENT

Plus-values de cession sur bons du Trsor et valeurs assimiles
Plus-values de cession sur autres titres de crance
Plus-values de cession sur titres dOPCVM
Plus-values de cession sur autres titres de proprit
728
PLUS-VALUES DE CESSION SUR TITRES DES OPERATIONS DE

MOUCHARAKA
Plus-values de cession sur titres des oprations de Moucharaka
7280
729
7293
7298
7299
Comptes
de bilan
31
311-312
313-314
3151
3152/
3156/
3157
426
4262
AUTRES PRODUITS DINTRTS SUR OPRATIONS SUR TITRES

85/32/384
Gains sur produits drivs de taux dintrt de couverture
3
3
Divers autres produits dintrts sur titres

rubrique 72.
7299 - Figurent dans ce compte les produits dintrts divers qui nont pu trouver place dans
les autres comptes de la rubrique 72.
357
Comptes
de produits
LIBELLE
Comptes
de bilan
73
PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN CREDIT-BAIL ET EN

LOCATION
731
43
7311
7312
7313
7319

LOCATION AVEC OPTION DACHAT
Loyers
Reprises de provisions des immobilisations en crdit-bail
Plus-values de cession sur immobilisations en crdit-bail
Autres produits sur immobilisations en crdit-bail
732
7321
7322
7323
7329
PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN LOCATION SIMPLE

Loyers
Reprises de provisions des immobilisations en location simple
Plus-values de cession sur immobilisations en location simple
Autres produits sur immobilisations en location simple
44
43
43
43
43
44
44
44
44
73 - Cette rubrique enregistre les produits sur les immobilisations donnes en crdit-bail, en
location avec option dachat et en location simple.
358
Comptes
de produits
LIBELLE
73

LOCATION
733
PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN IJARA WA IQTINA
7331
7332
7333
7339
Loyers
Reprises de provisions des immobilisations en Ijara wa iqtina
Plus-values de cession sur immobilisations en Ijara wa iqtina
Autres produits sur immobilisations en Ijara wa iqtina
734
7341
7342
7343
7349
PRODUITS SUR IMMOBILISATIONS EN IJARA TACHGHILIA

Loyers
Reprises de provisions des immobilisations en Ijara tachghilia
Plus-values de cession sur immobilisations en Ijara tachghilia
Autres produits sur immobilisations en Ijara tachghilia
73 - Cette rubrique enregistre les produits sur les immobilisations donnes en Ijara.
359
Comptes
de bilan
47
47
47
47
47
48
48
48
48
48
Comptes
de produits
LIBELLE
74
COMMISSIONS SUR PRESTATIONS DE SERVICE
741
7410
COMMISSIONS SUR FONCTIONNEMENT DE COMPTE

Commissions sur fonctionnement de compte
742
7421
7422
7423
7424
7425
7426
7429
COMMISSIONS SUR MOYENS DE PAIEMENT

Commissions sur virements sur le Maroc
Commissions sur virements sur ltranger
Commissions sur encaissement de chques
Commissions sur encaissement deffets
Commissions sur encaissement de remises documentaires
Commissions sur cartes bancaires
Commissions sur autres moyens de paiement
743
7431
7432
7439
COMMISSIONS SUR OPRATIONS SUR TITRES

Commissions sur ordres de bourse
Commissions de souscription et rachat dOPCVM
Commissions sur autres oprations sur titres
744
7441
7442
7443
7449
COMMISSIONS SUR TITRES EN GESTION OU EN DPT

Commissions sur droits de garde
Commissions sur gestion de titres
Commissions sur gestion dOPCVM
Autres commissions sur titres en gestion ou en dpt
746
7461
7462
7469
COMMISSIONS SUR PRESTATIONS DE SERVICE SUR CRDITS

Commissions sur oprations descompte
Commissions et frais de dossier sur crdits
Autres commissions de service sur crdits
747
7470
PRODUITS SUR ACTIVITS DE CONSEIL ET DASSISTANCE

Produits sur activits de conseil et dassistance
749
7491
7499
AUTRES PRODUITS SUR PRESTATIONS DE SERVICE

Commissions sur ventes de produits dassurance
Autres produits sur prestations de service
Comptes
de bilan
74 - Cette rubrique est rserve aux produits provenant de lactivit de prestations de
service bancaire de ltablissement : commissions, courtages, honoraires de conseil, etc.
Sont, par consquent, exclus de cette rubrique les commissions et les produits qui
prsentent un caractre dintrt et lis la rmunration dun risque de crdit.
7410 - Ce compte enregistre les commissions sur fonctionnement de compte, lexclusion
des commissions assimiles des intrts et qui rmunrent un risque de crdit telles les
commissions de dcouvert (poste 710 ).
360
7424 - Ce compte enregistre les commissions et frais sur lencaissement des effets,
lexclusion des commissions et frais lis aux oprations descompte (compte 7461).
7426 - Ce compte enregistre les commissions sur cartes bancaires : commissions perues
auprs des porteurs et des commerants.
7432 - Ce compte enregistre, outre les commissions de souscription et rachat dOPCVM, les
commissions de placement et de rachat de FPCT.
7439 - Figurent dans ce compte les commissions perues loccasion doprations sur titres
auprs des metteurs ou des dtenteurs : mise en paiement de dividendes, augmentation
de capital, change de titres, etc.
7442 - Ce compte abrite les commissions sur gestion de titres pour le compte de la clientle
avec ou sans mandat.
7443 - Ce compte enregistre, outre les commissions de gestion dOPCVM, les commissions
de gestion de FPCT.
7461 - Ce compte enregistre les commissions de manipulation, de service, de nondomiciliation, d'envoi l'acceptation, de prorogation, d'avis de sort, de rclamation, de retour
d'impays, etc.
7469 - Ce compte enregistre les commissions de prestations de service lies aux crdits :
commissions de chef ou co-chef de file dans les crdits consortiaux, commissions flat, etc.
7470 Figurent dans ce compte les produits sur activits de conseil et dassistance :
ingnierie financire, fusions et acquisitions, privatisations, gestion de trsorerie,
introductions en bourse, restructurations, etc.
7491 - Ce compte enregistre les commissions sur ventes de produits dassurance.
7499 - Ce compte abrite les autres commissions de prestations de service : location de
coffres, rcupration forfaitaire de frais engags lors doprations bancaires, etc.
361
Comptes
de produits
LIBELLE
Comptes
de bilan
75
AUTRES PRODUITS BANCAIRES
753
7531
7539
PRODUITS SUR OPERATIONS DE MOURABAHA

Rmunrations sur oprations de Mourabaha
Autres produits sur oprations de Mourabaha
275
754
7541
PRODUITS SUR CRANCES SUBORDONNES

Produits sur titres subordonns des tablissements de crdit et
assimils
Produits sur prts subordonns aux tablissements de crdit et
assimils
Produits sur titres subordonns de la clientle
Produits sur prts subordonns la clientle
40
7542
7545
7546
2750
275
401
405
402
406
75 Les autres produits bancaires sont les produits qui se rapportent des oprations
dexploitation bancaire, mais qui ne peuvent tre affects directement aux trois activits
principales prcdentes (oprations avec les tablissements de crdit, oprations avec la
clientle et oprations sur titres).
754 - Ce poste enregistre les intrts et les produits assimils sur crances subordonnes :
intrts et divers autres produits telles les participations au rsultat du bnficiaire du prt
ou de lmetteur des titres.
362
Comptes
de produits
LIBELLE
Comptes
de bilan
75
755
7551
7552
7559
PRODUITS SUR ENGAGEMENTS SUR TITRES

Commissions de placement sur le march primaire
Commissions de garantie sur le march primaire
Gains sur engagements sur titres
84
756
7561
7562
7563
7565
PRODUITS SUR ENGAGEMENTS SUR PRODUITS DRIVS

Gains sur produits drivs de taux dintrt
Gains sur produits drivs de cours de change
Gains sur produits drivs dautres instruments
Commissions sur produits drivs
85/32
757
7571
PRODUITS SUR OPRATIONS DE CHANGE

Gains sur oprations de change virement
7572
Gains sur oprations de change billets
7575
7576
Commissions sur oprations de change virement

Commissions sur oprations de change billets
84
84
84
85/32
85/32
85/32
85/32
3811/
3812
3813/
3814
755 - Ce poste enregistre les commissions (de placement, de garantie, de chef ou co-chef
de file) et les gains sur les oprations dengagement sur titres, notamment dans le cadre de
lactivit sur le march primaire ou le march gris : commissions, lexception des
oprations de transaction qui sont comptabilises dans le poste 721.
756 - Ce poste enregistre les commissions et les gains constats sur les oprations sur
produits drivs fermes ou conditionnels, lorsque ces oprations sont ralises dans un
objectif autre que la couverture.
Les gains sur les oprations de couverture raliss l'aide de produits drivs de taux
dintrt sont enregistrs dans les comptes appropris rattachs aux catgories
doprations couvertes : 7093 pour les oprations de trsorerie interbancaires, 7193 pour
les oprations avec la clientle et 7293 pour les titres en portefeuille ou les titres mis.
757 - Ce poste enregistre les commissions sur oprations de change et d'arbitrage et les
gains rsultant :
- d'oprations d'achat ou de vente de devises ;
- de lvaluation priodique des oprations en devises et des mtaux prcieux,
proprit de l'tablissement ;
- de lvaluation priodique au cours terme restant courir des oprations de
change dites terme sec .
Les diffrentiels de taux dintrt (reports et dports) sur les oprations de change terme,
ralises titre de couverture, sont enregistres prorata temporis dans les comptes 7092 et
7192 en fonction de la contrepartie : tablissements de crdit ou clientle.
363
Comptes
de produits
LIBELLE
75
759
7591
7598
7599
DIVERS AUTRES PRODUITS BANCAIRES

Quote-part sur oprations dexploitation bancaire faites en commun
Divers autres produits bancaires
Comptes
de bilan
7591 - Ce compte enregistre la quote-part bnficiaire de ltablissement dans le rsultat

doprations dexploitation bancaire ralises en commun.
7598 - Ce compte constate les produits sur exercices antrieurs des oprations se
rapportant la rubrique 75.
7599 - Ce compte enregistre les divers autres produits bancaires qui nont pu trouver place
dans les autres comptes de la rubrique 75, notamment la quote-part des pertes supportes
par les autres partenaires, lorsque ltablissement est grant des oprations faites en
commun ainsi que les charges bancaires transfres un compte de bilan ou un autre
compte de charges.
364
Comptes
de produits
LIBELLE
76
PRODUITS DEXPLOITATION NON BANCAIRE
761
PRODUITS SUR VALEURS ET EMPLOIS DIVERS
7611
7612
7619
762
7621
7622
7623
763
7631
7632
7633
7634
Produits sur immobilisations acquises par voie dadjudication

Produits sur immobilisations dtenues dans le cadre de la promotion
immobilire
Autres produits sur valeurs et emplois divers
PLUS-VALUES DE CESSION SUR IMMOBILISATIONS
FINANCIRES
Plus-values de cession sur titres subordonns
Plus-values de cession sur titres dinvestissement
Plus-values de cession sur titres de participation et emplois assimils
Comptes
de bilan
371
3713
3714
371
40/41/42
401/402
41
42
45/46
PLUS-VALUES DE CESSION SUR IMMOBILISATIONS
Plus-values de cession sur immobilisations incorporelles dexploitation 451
452
Plus-values de cession sur immobilisations incorporelles hors
exploitation
461
Plus-values de cession sur immobilisations corporelles dexploitation
464
Plus-values de cession sur immobilisations corporelles hors
exploitation
7611 - Ce compte enregistre, notamment, les plus-values ralises sur la vente
dimmobilisations acquises par voie dadjudication.
7612 - Ce compte enregistre tous les produits affrents aux oprations de promotion
immobilire directe : prix de ventes et sommes diverses reues.
762-763 - Ces postes constatent les plus-values ralises lors de la cession des
immobilisations. La plus-value est gale la diffrence entre la valeur de cession et la
valeur comptable nette de limmobilisation.
365
Comptes
de produits
LIBELLE
76
PRODUITS DEXPLOITATION NON BANCAIRE
764
IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE POUR ELLEMME

Logiciels informatiques produits
Autres Immobilisations produites
7641
7649
765
7651
7652
7659
PRODUITS ACCESSOIRES
Revenus des immeubles lous
Travaux informatiques excuts faon
Divers autres produits accessoires
767
7671
7672
SUBVENTIONS REUES
Reprises de subventions dinvestissement reues
Subventions dquilibre reues
769
7691
7692
7693
7698
7699
AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION NON BANCAIRE

Pnalits et ddits
Dgrvements dimpts autre quimpts sur les rsultats
Dons, libralits et lots
Produits divers dexploitation des exercices antrieurs
Divers autres produits dexploitation non bancaire
Comptes
de bilan
464
5212
764 - Ce poste enregistre la valeur des immobilisations produites par ltablissement pour
lui-mme. La contrepartie de ce compte figure parmi les immobilisations.
765 - Ce poste enregistre les produits sur activits autres que les oprations de banque
provenant notamment :
- de la gestion d'un patrimoine immobilier non affect l'exploitation dont
l'tablissement est propritaire ;
- des prestations de services qui consistent en l'utilisation accessoire de moyens
principalement affects l'exploitation bancaire ;
- de l'apport la clientle de services qui constituent le prolongement des
oprations de la banque.
Peuvent se ranger dans cette catgorie : lexcution de travaux faon, le transport de
fonds, les prestations informatiques, tlmatique, logiciels, logistique, publications, services
non financiers, etc.
7671 - Ce compte enregistre les reprises de subventions figurant
521 Subventions d'investissement reues.
au poste
7699 - Ce compte enregistre les produits non bancaires qui nont pu trouver place dans les
autres comptes de la rubrique 76 notamment les charges refactures relatives des
oprations non bancaires et les transferts de charges dexploitation non bancaire.
366
Comptes
de produits
LIBELLE
77
REPRISES DE PROVISIONS ET RCUPRATIONS SUR

CRANCES AMORTIES
771
REPRISES DE PROVISIONS POUR CREANCES EN SOUFFRANCE
7711
7712
7713
7714
7719
772
7720
Comptes
de bilan
Reprises de provisions pour crances en souffrance sur les

Reprises de provisions pour crances en souffrance sur la clientle
19
Reprises de provisions pour crances en souffrance sur titres de

placement
Reprises de provisions pour crances en souffrance sur valeurs
immobilises
Reprises de provisions pour autres crances en souffrance
39
29
49
39
RCUPRATIONS SUR CRANCES AMORTIES

Rcuprations sur crances amorties
771 - Ce poste constate les rintgrations dans les produits de lexercice des provisions
antrieurement constitues en couverture des crances en souffrance, ces reprises sont
opres suite lamlioration de lapprciation porte sur les pertes probables sur crances
en souffrance ou lors de la constatation en pertes des crances devenues irrcouvrables.
Dans le premier cas, les provisions deviennent disponibles et dans le deuxime cas, elles
sont utilises totalement ou partiellement.
772 - Ce poste comprend le recouvrement des crances qui avaient t considres
comme dfinitivement irrcouvrables et inscrites antrieurement, ce titre, au dbit du
poste 672.
Lannexe Schmas Comptables prcise le fonctionnement de ces comptes.
367
Comptes
de produits
LIBELLE
77

CRANCES AMORTIES
773
REPRISES DE PROVISIONS POUR DPRCIATION DES TITRES

DE PLACEMENT
Reprises de provisions pour dprciation des titres de placement
7730
774
7741
7742
7743
7744
7745
7749
775
7755
7756
7757
7758
REPRISES DE PROVISIONS POUR DPRCIATION DES

Reprises de provisions pour dprciation des titres subordonns
Reprises de provisions pour dprciation des titres dinvestissement
Reprises de provisions pour dprciation des titres de participation
Reprises de provisions pour dprciation des participations dans les
entreprises lies
Reprises de provisions pour dprciation des titres de lactivit de
portefeuille
Reprises de provisions pour dprciation des autres immobilisations
financires
REPRISES DE PROVISIONS POUR DPRCIATION DES
Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations
Comptes
de bilan
31
401/402
41
422
423
424
425/426
4591
4592
4691
4696
773 - Ce poste enregistre les reprises de provisions pour dprciation des titres de
placement devenues sans objet la suite notamment d'une hausse des cours des titres ou
de la cession des titres pour lesquels une provision avait t constitue.
7742 - Ce compte constate les reprises de provisions sur les titres dinvestissement la
suite :
- de la cession des titres pour lesquels une provision avait t constitue ;
- du transfert vers le portefeuille dinvestissement de titres de placement ayant fait
lobjet dune provision qui est alors reprise de manire chelonne sur la dure
rsiduelle de ces titres.
368
Comptes
de produits
LIBELLE
77

CRANCES AMORTIES
776
REPRISES DE PROVISIONS POUR RISQUES DEXCUTION

Reprises de provisions pour risques dexcution dengagements par
signature
7760
777
7774
7775
7776
7779
778
7781
7786
7789
779
7791
7799
REPRISES DE PROVISIONS POUR AUTRES RISQUES ET

CHARGES
Reprises de provisions pour risques de change
Reprises de provisions pour risques gnraux
Reprises de provisions pour pensions de retraite et obligations
similaires
Reprises des autres provisions pour risques et charges
Comptes
de bilan
502
502
504
505
506
509
51
REPRISES DE PROVISIONS RGLEMENTES
511
Reprises de provisions pour amortissements drogatoires
Reprises de provisions pour acquisition ou construction de logements 516
519
Reprises des autres provisions rglementes
REPRISES DES AUTRES PROVISIONS

Reprises de provisions pour valeurs et emplois divers
Reprises des autres provisions pour dprciation
371
321
777 - Ce poste enregistre la rintgration dans les produits de lexercice des autres
provisions devenues sans objet.
778 - Ce poste enregistre les reprises de provisions constates en application de
dispositions lgislatives ou rglementaires.
369
Comptes
de produits
LIBELLE
78
PRODUITS NON COURANTS
780
7801
7802
7809
PRODUITS NON COURANTS

Reprises non courantes des amortissements
Reprises non courantes des provisions
Autres produits non courants
Comptes
de bilan
78 - Ce poste enregistre les produits exceptionnels, non courants, non rcurrents et qui
prsentent un caractre significatif tant en valeur absolue quen valeur relative. Peuvent,
notamment, se ranger dans cette catgorie les produits rsultant d'un changement de
mthode comptable.
370
CLASSE 8 : COMPTES DE HORS BILAN
Les comptes de la classe 8 enregistrent les engagements donns et reus dont lexcution
ventuelle pourrait modifier le montant ou la consistance du patrimoine de ltablissement :
engagements de financement, de garantie, sur titres, sur produits drivs, en devises et
engagements en souffrance. Sont en outre prvus dans cette classe des comptes pour la
gestion matrielle de valeurs diverses.
80 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT DONNES
82 - ENGAGEMENTS DE GARANTIE DONNES
85 - ENGAGEMENTS SUR PRODUITS DERIVES
87 - VALEURS ET SURETES DONNEES OU RECUES EN GARANTIE
Des comptes de contrepartie sont prvus dans chaque rubrique pour permettre la tenue
dune comptabilit en partie double.
2 - DISPOSITIONS GNRALES ET DFINITIONS
1 - Les engagements de financement constituent une promesse faite par un tablissement
de crdit de consentir des concours en trsorerie, en faveur dun bnficiaire, suivant les
modalits prvues par le contrat.
Les engagements de financement peuvent tre soit irrvocables soit rvocables :
- les engagements de financement irrvocables obligent ltablissement mettre
les fonds la disposition du bnficiaire premire demande. Les filets de
scurit, les engagements de soutien (crdits standby), les facilits de
financement renouvelables, les engagements de substitution lmission de
titres, les crdits confirms se rangent dans cette catgorie, sauf clause
contraire ;
- les engagements de financement rvocables sont ceux que ltablissement peut
rvoquer tout moment, notamment, en cas de dtrioration de la situation du
bnficiaire.
372
Les accords de refinancement doivent obligatoirement faire l'objet d'un accord crit.
Les engagements de financement sont comptabiliss dans le hors bilan pour leur montant
net des utilisations. Ces dernires sont enregistres dans les comptes appropris du bilan.
Les engagements de financement donns sont comptabiliss en fonction de la qualit du
bnficiaire : tablissement de crdit ou client.
2 - Les engagements de garantie sont des contrats par lesquels un tablissement de crdit
(le garant) s'engage en faveur d'un tiers (le bnficiaire), pour le compte d'un client ou dun
tablissement de crdit (le donneur d'ordre), assurer la charge d'une obligation souscrite
par ce dernier, s'il n'y satisfait pas lui-mme.
Laval, fourni par un tiers ou par un signataire de la lettre de change, est une garantie de
paiement pour tout ou partie de la lettre de change. Laval est donn sur la lettre de change,
sur une allonge ou par un acte spar. Laval est rgi par larticle 180 du Code de commerce
pour les effets de commerce et 264 pour les chques.
Lacceptation, appose par le tir sur la lettre de change, vaut acceptation par lui de payer
tout, ou pour la partie stipule lors de lacceptation, de la lettre de change lchance
indique. Lacceptation est rgie par les articles 174 et suivants du Code de commerce. Les
termes acceptation, acceptation ou engagement de payer, utiliss dans les oprations de
crdit documentaire, ou dans certaines oprations, sont quivalentes au terme aval . Ces
acceptations sont souscrites par un tiers, autre que le tir, par signature dun effet ou par
acte spar.
Lorsque, pour rpondre aux exigences de certaines catgories de bnficiaires (autorits ou
entreprises trangres, administrations fiscales ou douanires, etc.), un tablissement de
crdit doit recourir un correspondant pour garantir l'excution d'une obligation souscrite par
l'un de ses propres clients, les enregistrements sont effectus par les deux tablissements
dans les conditions suivantes :
- le premier tablissement inscrit lengagement donn au poste 824 Cautions et
garanties en faveur de ladministration publique ou au poste 825 Autres
cautions et garanties donnes dordre de la clientle ;
- le second tablissement inscrit lengagement pris sur le premier tablissement de
crdit au poste 822 Autres cautions et garanties donnes dordre
dtablissements de crdit et assimils .
Lorsqu'il devient probable, en raison de la dfaillance du donneur d'ordre, que le bnficiaire
fera appel au garant, ce dernier doit constituer une provision pour risques gale au montant
de la perte probable et enregistrer lopration parmi les engagements par signature en
souffrance.
Les engagements de garantie donns sont comptabiliss en fonction de la qualit du
donneur dordre : tablissement de crdit ou client.
3 - Les engagements par signature raliss en consortium sont comptabiliss, par chaque
participant, pour la part des risques quil assume. Le chef de file suit en outre, pour ordre, la
position de chacun des membres du consortium.
4 - Conformment aux principes gnraux relatifs la comptabilisation des oprations en
devises, les engagements par signature donns et reus doivent tre suivis dans la monnaie
o ils sont exprims.
3 - ATTRIBUTS
373
80 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT DONNS

801 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN FAVEUR DTABLISSEMENTS DE
CRDIT ET ASSIMILS
802 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN FAVEUR DE LA CLIENTLE
8023 - Ouvertures de crdits permanents
8028 Engagements de financement sur oprations de Ijara et de Mourabaha
8090 - Compte de contrepartie des engagements de financement donns
8011-8021 - Ces comptes abritent les crdits documentaires ouverts par la banque mettrice,
en faveur respectivement dun tablissement de crdit ou dun client.
Seules les ouvertures de crdits documentaires irrvocables sont enregistres parmi les
engagements de financement dans la mesure o les crdits documentaires rvocables, en
pratiques rares, nimpliquent aucun engagement de la banque. Lopration devient alors un
simple encaissement documentaire.
8012-8022 - Ces comptes enregistrent les acceptations ou engagements de payer souscrits
par la banque mettrice, en faveur respectivement dun tablissement de crdit ou dun client,
lorsque le crdit documentaire est ralis par acceptation deffets.
Ces comptes sont utiliss par la banque mettrice :
- dans le cas o elle souscrit l'acceptation ;
- dans le cas o elle demande l'tablissement confirmateur de souscrire
l'acceptation. Cet enregistrement concrtise son engagement d'effectuer la
couverture des effets l'chance, au bnfice de l'tablissement confirmateur.
Dans les deux cas, l'enregistrement doit subsister dans ces comptes jusqu' l'chance des
effets.
8013 - Les filets de scurit (engagements de soutien ou standby facilities ) sont destins
procurer aux tablissements de crdit bnficiaires une rserve de liquidit utilisable en cas
de besoin, notamment pour faire face dventuels problmes de liquidits.
8014-8024 - Les lignes de crdit confirmes sont des engagements irrvocables de consentir
des concours en faveur des tablissements de crdit ou de la clientle lorsque ceux-ci en
feront la demande.
374
8016-8026 - Un engagement de substitution sur mission de titres est un contrat par lequel
un tablissement de crdit sengage en faveur dun metteur ( tablissement de crdit ou
client) soit lui acheter les titres qu'il n'aurait pas russi placer des conditions
pralablement dfinies, soit lui consentir un crdit dun montant quivalent. Les lignes de
substitution sur les titres de crance ngociables, les facilits d'mission de type RUF
(revolving underwriting facilities) ou NIF (notes issuance facilities) peuvent se ranger dans
cette catgorie.
8017-8027 - Les engagements irrvocables de crdit-bail sont recenss ds la signature du
contrat jusqu linscription dans un compte dimmobilisation appropri du matriel ou de
limmeuble donn en crdit-bail ou en location simple.
8023 - Les ouvertures de crdits permanents sont des contrats par lesquels un
tablissement de crdit s'engage, pendant une certaine dure, prter un client des fonds
utilisables de faon fractionne aux dates de son choix. Les remboursements effectus
reconstituent la capacit demprunt dans la limite du plafond fix par le contrat. La partie
utilise de ces crdits, dits aussi revolving, est enregistre dans le compte 2423.
Les facilits de financement options multiples (Multi-Option Financing Facility ou Moff) et
autres formules de financement composites sont des contrats par lesquels un pool de
banques s'engage accorder un client des concours multiples, sur une longue priode et
utilisables en fonction de ses besoins. Les diffrentes composantes du contrat doivent tre
scindes et enregistres dans les comptes appropris de la classe 8, si les dispositions du
contrat le permettent. Dans le cas contraire, ce type d'engagement est enregistr dans le
compte 8029.
8028 Ce compte enregistre le montant du financement accord la clientle dans le cadre
des contrats de Ijara wa iqtina, de Ijara tachghilia et de Mourabaha.
CRITURES TYPES
POSTES 801 - 802
- Engagement de financement
donn
- Utilisation ou chance de
lengagement de financement
DBIT
CRDIT
- 801, 802
- 809
- 809
- 801, 802
375

811 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS DTABLISSEMENTS DE CRDIT
ET ASSIMILS
8119 - Autres engagements de financement reus
812 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS DE LA CLIENTLE
8190 - Compte de contrepartie des engagements de financement reus
81- Cette rubrique comprend des concours que des tiers se sont irrvocablement engags
fournir ltablissement premire demande. Ces engagements doivent obligatoirement
faire lobjet daccords crits.
CRITURES TYPES
POSTES 811 - 812
- Engagement de financement
reu
- Utilisation ou chance de
lengagement de financement
DBIT
CRDIT
8190
811, 812
- 811, 812
- 8190
376
82 - ENGAGEMENTS DE GARANTIE DONNS

821 - GARANTIES DE CRDITS DONNES DORDRE DTABLISSEMENTS DE
CRDIT ET ASSIMILS
8211 - Crdits documentaires export confirms
8219 - Autres garanties de crdits donnes dordre dtablissements de crdit et
assimils
822 - AUTRES CAUTIONS ET GARANTIES DONNES DORDRE
8220 - Autres cautions et garanties donnes dordre dtablissements de crdit et
assimils
823 - GARANTIES DE CRDITS DONNES DORDRE DE LA CLIENTLE
8231 - Garanties de crdits par dcaissement accords par dautres
8232 - Garanties dengagements par signature accords par dautres
8239 - Autres garanties de crdits donnes dordre de la clientle
824 - CAUTIONS ET GARANTIES EN FAVEUR DE LADMINISTRATION PUBLIQUE
8241 - Cautions de marchs publics
8242 - Cautions douanires
8243 - Obligations cautionnes et traites douanires
8244 - Cautions fiscales
8249 - Autres cautions et garanties en faveur de ladministration publique
825 - AUTRES CAUTIONS ET GARANTIES DONNES DORDRE DE LA CLIENTLE
8251 - Cautions immobilires
8252 - Cautions de marchs privs
8253 - Garanties et cautions lgales aux professions rglementes
8259 - Diverses autres cautions et garanties donnes dordre de la clientle
8290 - Compte de contrepartie des engagements de garantie donns
821-823 - Ces postes abritent les garanties de crdits ou substituts de crdits dans lesquels
ltablissement a un risque quivalent celui dun crdit direct. Cest un acte par lequel il
garantit le remboursement dun crdit accord par un autre tablissement, en cas de
dfaillance du dbiteur. Entrent, notamment, dans cette catgorie les lettres de crdit standby
servant de garantie un crdit, les acceptations et avals sur effets ou par actes spars.
8211 - Les crdits documentaires export non confirms ne sont pas comptabiliss dans la
mesure o ils nimpliquent aucun engagement de la banque notificatrice. Lopration devient
alors un simple encaissement documentaire.
377
8212 - Ltablissement confirmateur, qui souscrit lacceptation, dordre de la banque

mettrice, utilise ce compte et enregistre la garantie de couverture reue de la banque
mettrice dans le compte 8312 Contre-garanties reues sur engagements par signature .
Si la traite est prise lescompte par la banque confirmatrice, lopration ne figure plus dans
lhors bilan, mais parmi les crdits lexportation et la contre-garantie reue de la banque
mettrice est inscrite dans le compte 8311 Contre-garanties reues sur crdits par
dcaissement .
8213-8233 - Les garanties donnes aux fonds de placements collectifs en titrisation sont
enregistres dans le compte 8213 lorsque les bnficiaires des crances titrises sont des
tablissements de crdit et dans le compte 8233 lorsque les bnficiaires sont des agents
conomiques autres que des tablissements de crdit.
824 - Ce poste enregistre :
- les cautions de marchs publics, notamment les cautions de bonne fin et de
restitution dacomptes, performance bonds, bid bonds, lettres de crdit
garantissant de telles transactions ;
- les cautions douanires, notamment pour garantir le paiement de droit et taxes,
la rexportation de produits en admissions temporaires ;
- les obligations cautionnes, montant de lengagement gnral ou avals apposs
sur les billets souscrits par le bnficiaire en rglement de droits ou de taxes ;
- les cautions fiscales, notamment pour garantir le paiement dimpts et taxes
faisant lobjet dun litige ou dun dlai de paiement.
825 - Ce poste enregistre notamment :
- les cautions immobilires donnes pour garanties dachvement, de
remboursement, de souscription, de financement, de non-dpassement de prix,
etc ;
- les cautions de marchs privs, notamment les cautions de bonne fin, de
restitution dacomptes, performance bonds, bid bonds, lettres de crdit
garantissant de telles transactions ;
- les garanties et cautions lgales accordes certaines professions rglementes
pour garantir, notamment, les dpts quelles reoivent de leurs clients.
CRITURES TYPES
DBIT
ENGAGEMENTS DE GARANTIE
DONNS
- Engagement de garantie donn
- La mise en jeu ou chance de
lengagement de garantie
- 82
- 8290
CRDIT
- 8290
- 82
378

831 - GARANTIES DE CRDITS RECUES DTABLISSEMENTS DE CRDIT ET
ASSIMILS
8311 - Contre-garanties reues sur crdits par dcaissement
8312 - Contre-garanties reues sur engagements par signature
832 - AUTRES CAUTIONS ET GARANTIES RECUES DTABLISSEMENTS DE
CRDIT ET ASSIMILS
8320 - Autres cautions et garanties reues dtablissements de crdit et assimils
833 - GARANTIES DE CRDITS RECUES DE LA CLIENTLE
8331 - Garanties de crdits reues de lEtat
8332 - Garanties de crdits reues dorganismes de garantie divers
834 - AUTRES GARANTIES RECUES DE LA CLIENTLE
8341 - Garanties de change reues de lEtat
8342 - Garanties de change reues dorganismes de garantie divers
8390 - Compte de contrepartie des engagements de garantie reus
831-833 - Ces postes enregistrent les garanties reues des autres tablissements de crdit
ou de certains clients pour contre-garantir des crdits par dcaissement ou dengagements
par signature. Les diffrents types de garantie sont :
- avals et acceptations sur effets, sur billets de mobilisation ou par actes spars ;
- cautions par actes spars ;
- contre-garanties reues sur crdits, prts ou engagements par signature ;
- engagement de la banque mettrice reu par la banque confirmatrice, de payer
une traite escompte par cette dernire ;
- garanties de crdits reues de lEtat ou dorganismes de garantie divers.
834 - Ce poste enregistre les garanties de change reues de lEtat ou dun autre organisme
dans le cadre, notamment, doprations demprunts en devises ou de crdits consentis en
devises.
CRITURES TYPES
DBIT
ENGAGEMENTS DE GARANTIE
REUS
- Engagements de garantie reus
- La mise en jeu ou chance de
lengagement de garantie
CRDIT
- 8390
- 83
- 83
- 8390
379

841 - TITRES RECEVOIR
8411 - Titres recevoir - March primaire
8412 - Titres recevoir - March gris
8413 - Titres recevoir - Marchs rglements
8414 - Titres recevoir - Marchs de gr gr
8417 - Titres vendus rmr
8418 - Titres recevoir - Oprations de Moucharaka
8419 - Autres titres recevoir
842 - TITRES LIVRER
8421 - Titres livrer - March primaire
8422 - Titres livrer - March gris
8423 - Titres livrer - Marchs rglements
8424 - Titres livrer - March de gr gr
8427 - Titres achets rmr
8429 - Autres titres livrer
8491 - Compte de contrepartie des titres recevoir
8492 - Compte de contrepartie des titres livrer
84 - Cette rubrique enregistre les engagements sur titres pour le propre compte de
ltablissement.
8411-8421 - Les interventions l'mission sont inscrites au compte 8411 hauteur de la
quote-part souscrite par l'tablissement et pour le prix d'mission des titres. Les titres placs
avant la clture de l'mission ou la livraison des titres mis par adjudication sont inscrits pour
leur prix de placement au compte 8421.
Les titres souscrits lors d'une mission et non replacs la clture de lmission sont
comptabiliss suivant les dispositions de la section 2 Oprations sur titres du chapitre 2.
8412-8422 - Les oprations sur le march gris sont celles ralises entre la date d'mission
et la date dintroduction en bourse. Elles sont enregistres pour leur valeur de transaction.
8413-8423 - Figurent en particulier dans ces comptes les achats et ventes de titres sur la
Bourse des valeurs de Casablanca entre la date de ngociation et la date de livraison et de
rglement.
8417-8427 - Dans le cas d'une cession assortie d'une facult de reprise ou de rachat, les
titres cds cessent de figurer l'actif du cdant et sont inscrits l'actif du cessionnaire pour
leur prix d'acquisition. L'tablissement cdant et l'tablissement cessionnaire enregistrent
respectivement aux comptes 8417et 8427 un montant gal au prix convenu, hors intrts ou
indemnits, en cas d'exercice de la facult de reprise ou de rachat.
380
CRITURES TYPES
MARCH PRIMAIRE
DBIT
CRDIT
- Engagement de souscription (au - 8411

prix dmission)
- 8491
- 8492
- 8421
- Placement (au prix de la

transaction)
- Clture de lmission. Solde des
comptes titres recevoir
- 8491

comptes titres livrer
- 8421
MARCH GRIS
- 8411
- 8492
DBIT
CRDIT
- Achat sur le march gris (au prix - 8412

de la transaction)
- 8491
- 8492
- 8422
- Revente sur le march gris (au

prix de la transaction)
comptes titres recevoir
comptes titres livrer
- 8412
8491
- 8492
- 8422
DBIT
MARCH RGLEMENT OU DE
GR GR
CRDIT
- Achat - Jour de ngociation
- 8413, 8414
- 8491
- Achat - Jour de livraison et de

rglement
- 8491
- 8413, 8414
- Vente - Jour de ngociation
- 8492
- 8423, 8424
Vente - Jour de livraison et de

rglement
- 8423, 8424
- 8492
Pour les oprations de rmr, voir annexe Schmas comptables .
381
85 - ENGAGEMENTS SUR PRODUITS DRIVS

851 - ENGAGEMENTS SUR MARCHS RGLEMENTS DE TAUX D'INTRT
852 - ENGAGEMENTS SUR MARCHS DE GR GR DE TAUX D'INTRT
854 - ENGAGEMENTS SUR MARCHS RGLEMENTS DE COURS DE CHANGE
855 - ENGAGEMENTS SUR MARCHS DE GR GR DE COURS DE CHANGE
857 - ENGAGEMENTS SUR MARCHS RGLEMENTS D'AUTRES INSTRUMENTS
858 - ENGAGEMENTS SUR MARCHS DE GR GR D'AUTRES INSTRUMENTS
8590 - Compte de contrepartie des engagements sur produits drivs
Les engagements sur produits drivs sont comptabiliss conformment aux dispositions de
la section 5 Oprations sur produits drivs du chapitre 2.
Les montants sont ports aux comptes de la rubrique 85 :
- pour la valeur nominale des contrats fermes ;
- pour la valeur nominale de l'instrument sous-jacent pour les oprations
conditionnelles sur instruments de taux de change et instrument de taux dintrt ;
- pour la valeur rsultant du prix d'exercice pour les oprations conditionnelles sur
actions ou indices boursiers.
382
CRITURES TYPES
PRODUITS DRIVS
DBIT
CRDIT
Achat de contrats terme, ou

conclusion
de
contrat,
dont
lquivalent bilan est un actif.
- Conclusion du contrat
- 85
- 8590
- Dnouement du contrat
- 8590
- 85
- Conclusion du contrat
- 8590
- 85
- Dnouement du contrat
- 85
- 8590
Vente de contrats terme, ou

conclusion
de
contrat,
dont
lquivalent bilan est un passif.
Voir dans lannexe Schmas comptables des exemples de comptabilisation.
383
861 - OPRATIONS DE CHANGE AU COMPTANT
8611 - Devises recevoir au comptant
8612 - Dirhams livrer au comptant
8613 - Devises livrer au comptant
8614 - Dirhams recevoir au comptant
862 - OPRATIONS DE PRTS OU D'EMPRUNTS EN DEVISES
8621 - Devises prtes livrer
8622 - Devises empruntes recevoir
863 - INTRTS NON COURUS EN DEVISES COUVERTS
8631 - Intrts non courus en devises couverts recevoir
8632 - Intrts non courus en devises couverts payer
864 - OPRATIONS DE CHANGE TERME
8641 - Devises recevoir terme
8642 - Dirhams livrer terme
8643 - Devises livrer terme
8644 - Dirhams recevoir terme
8651 - Positions de change hors bilan au comptant
8652 - Contre-valeur des positions de change hors bilan au comptant
8653 - Positions de change hors bilan terme
8654 - Contre-valeur des positions de change hors bilan terme
8656 - Ajustement devises hors bilan
866 - REPORT ET DPORT
8661 - Report et dport recevoir
8662 - Report et dport payer
861 - Ce poste enregistre les oprations dachat et de vente de devises dont les parties ne
diffrent le dnouement quen raison du dlai d'usance (en gnral de deux jours ouvrables),
tant que ce dlai nest pas coul.
862 - Ce poste enregistre les montants de prts et demprunts en devises, tant que le dlai de
mise disposition des fonds n'est pas coul.
863 - Ce poste enregistre la partie non courue des intrts en devises ayant fait l'objet d'une
couverture.
864 - Ce poste enregistre les oprations d'achat et de vente de devises dont les parties
dcident de diffrer le dnouement pour des motifs autres que le dlai d'usance. Figurent
notamment dans ce poste :
- les swaps dits cambistes ;
- les swaps longs de devises, ou swaps financiers.
Ces oprations sont dfinies dans la section 5 Oprations sur produits drivs du
chapitre 2.
384
865 - Les comptes de position de change enregistrent la contrepartie des critures en

devises. Les comptes de contre-valeur des positions de change enregistrent la contrepartie
des critures en dirhams.
Le rsultat de la rvaluation des comptes de positions de change est inscrit au compte
8656.
Une distinction est effectue entre les oprations de couverture et les autres oprations ainsi
quentre les swaps cambistes et les swaps financiers.
866 - Ce poste enregistre les reports et les dports payer ou recevoir (diffrences
d'intrts) en dirhams ou en devises.
CRITURES TYPES
Les critures types des oprations en devises sont prsentes dans lannexe Schmas
comptables .
385
87 - VALEURS ET SRETS DONNES OU RECUES EN GARANTIE

871 - VALEURS ET SRETS DONNES EN GARANTIE
8715 - Hypothques
8719 - Autres valeurs et srets
87 - Cette rubrique enregistre les valeurs et srets reues ou donnes en garantie

doprations ralises avec les tablissements de crdit ou la clientle.
871 - Ce poste abrite les valeurs, dont ltablissement de crdit est propritaire, affectes en
garantie au bnfice de Bank Al-Maghrib, de la bourse des valeurs, dun march terme ou
de tout autre tiers.
386
87 - VALEURS ET SRETS DONNES OU RECUES EN GARANTIE

872 - VALEURS MISES OU GARANTIES PAR LTAT RECUES EN GARANTIE
873 - NOS VALEURS RECUES EN GARANTIE
8731 - Nos comptes terme
8732 - Nos bons de caisse
8735 - Nos certificats de dpt
8736 - Nos bons de socits de financement
874 - VALEURS MISES PAR DAUTRES TABLISSEMENTS DE CRDIT ET
ASSIMILS RECUES EN GARANTIE
8745 - Certificats de dpt
8746 - Bons de socits de financement
875 - VALEURS MISES PAR DES METTEURS DIVERS RECUES EN GARANTIE
8751 - Billets de trsorerie
8752 - Obligations
8755 - Actions
8756 - Autres titres de proprit
8759 - Diverses autres valeurs
876 - SRETS REELLES RECUES EN GARANTIE
8761 - Hypothques
8762 - Nantissement de marchs publics
8763 - Nantissement de matriel et quipements
8764 - Nantissement de marchandises objet dun crdit documentaire
8765 - Autres nantissements de marchandises
8766 - Nantissement de fonds de commerce
8768 - Crances professionnelles cdes
8769 - Autres srets relles reues en garantie
877 - SRETS PERSONNELLES RECUES EN GARANTIE
8771 - Cautions personnelles
8775 - Dlgations dassurance
8779 - Autres srets personnelles reues en garantie
8791 - Compte de contrepartie des valeurs et srets donnes en garantie
8792 - Compte de contrepartie des valeurs et srets reues en garantie
387
872 877 - Ces postes recensent les valeurs et srets reues en garantie de crdits par
dcaissement ou dengagements par signature octroys par ltablissement.
Le gage, qui suppose la dpossession du dbiteur, et le nantissement sans dpossession,
doivent tre conformes aux dispositions lgislatives (articles 1170 1240 du Dahir des
Obligations et Contrats, articles 106 112 et 334 392 du Code de Commerce,
Nantissement de marchs publics).
Pour tre valable, un nantissement de titres qui est soumis aux rgles du gage, suppose la
dpossession du dbiteur. Cette dpossession est ralise par les moyens suivants :
- pour les valeurs mobilires, conformment aux articles 537 544 du Code de
commerce, par linscription un compte spcial, si les titres sont dtenus par un
tiers dtenteur, ou inscription sur les registres de la socit mettrice pour les
titres nominatifs ;
- pour les bons de caisse nominatifs et les titres de crance ngociables, ou autres
crances mobilires, conformment larticle 1195 du Code des obligations et
contrats, par la notification lmetteur ou dbiteur ou par lacceptation de ce
dernier, par acte ayant date certaine ;
- pour les titres au porteur, par tradition.
8768 - Ce compte enregistre les crances professionnelles cdes conformment aux
articles 529 536 du Code de commerce.
CRITURES TYPES
DBIT
VALEURS ET SRETS
DONNES EN GARANTIE
- Mise en garantie de la valeur ou - 8791
sret donne
- Restitution de la valeur ou
- 871
mainleve de la garantie
CRDIT
- 871
- 8791
DBIT
VALEURS ET SRETS RECUES
CRDIT
EN GARANTIE
- Rception en garantie de la
valeur ou sret reue
- Restitution de la valeur ou
mainleve de la garantie
- 8792
- 872 877
- 872 877
- 8792
388

881 - VALEURS LENCAISSEMENT
8811 - Valeurs lencaissement reues de la chambre de compensation
8813 - Valeurs lencaissement reues des correspondants
8814 - Valeurs lencaissement reues de la clientle
8815 - Valeurs lencaissement en provenance du portefeuille escompte
commercial
8816 - Valeurs lencaissement reues par les circuits internes
8819 - Autres valeurs lencaissement
881 - Ce poste enregistre les valeurs remises par les correspondants, les clients, ou en
provenance des circuits internes, envoyes lencaissement via la chambre de
compensation, un correspondant ou un circuit interne, et qui ne seront crdites au client, au
correspondant ou lentit interne qu la rception des fonds ou une date contractuelle.
Les effets ou les chques, qui ont fait lobjet dun crdit immdiat au compte du remettant,
sont comptabilises directement dans le bilan par la contrepartie des comptes 2213 ou 2273.
Ce poste enregistre galement les encaissements documentaires comprenant gnralement
une traite, des documents douaniers, des documents de transport et dassurance reus des
correspondants trangers encaisser sur le Maroc ( remises documentaires import) ou de la
clientle ou envoys aux correspondants trangers (remises documentaires export).
CRITURES TYPES
DBIT
CRDIT
- Remise lencaissement
- 881
- 8890
- Encaissement ou crdit au
compte du remettant, client ou
correspondant.
- 8890
- 881
Voir dans lannexe Schmas comptables des exemples dencaissement.
389

883 - CRDITS CONSORTIAUX
8831 - Compte pivot crdits consortiaux
8832 - Notre part de chef de file
8833 - Part des participants
883 - Ce poste est rserv la gestion des crdits et des engagements par signature
consortiaux lorsque ltablissement est chef de file.
Le montant total du crdit ou de lengagement par signature est enregistr dans le compte
8831 tandis que la part du chef de file et celle des participants sont suivies respectivement
dans les comptes 8832 et 8833.
CRITURES TYPES
CRDIT CONSORTIAL
DBIT
CRDIT
- Mise en place du crdit
- Notre part de chef de file

- Part des participants
- Compte pivot
- Remboursement du crdit
- Compte pivot
- Notre part de chef de file

- Part des participants
390

884 - VALEURS EN GESTION MATIRE
8841 - Stock des chques de voyage en consignation
885 - BILLETS DE MOBILISATION EN GESTION MATIRE
8851 - Billets de mobilisation dtenus
8852 - Billets de mobilisation mis en pension
886 CREANCES TITRISEES
8860 Crances Titrises
887 - TITRES EN DPT
8870 - Titres en dpt
8890 - Compte de contrepartie divers hors bilan
884 - Ce poste permet de suivre les valeurs diverses en stock dtenues en consignation ou
pour le compte de tiers.
885 - Ce poste est destin assurer la comptabilit matire des billets de mobilisation
reprsentatifs davances en compte.
8851 - Ce compte reprsente le montant des billets souscrits par la clientle et conservs en
portefeuille.
8852 - Ce compte reprsente les billets mis en pension.
887 La comptabilisation des titres, conservs pour le compte de la clientle, doit tre
conforme aux prescriptions dictes par le dpositaire central.
CRITURES TYPES
COMPTABILIT MATIRE
DBIT
CRDIT
- Entre
- Compte de stock
- Compte de contrepartie
- Sortie
- Compte de contrepartie
- Compte de stock
BILLETS DE MOBILISATION
DBIT
CRDIT
- Billets de mobilisation - Compte de contrepartie

dtenus
- Billets de mobilisation
- Echance du billet ou cession - Compte de contrepartie
sans recours
dtenus
- Entre
- Mise en pension
- Echance de la pension
- Billets de mobilisation mis

en pension
dtenus
391
dtenus
- Billets de mobilisation mis
en pension

8911 - Engagements par signature pr-douteux
8912 - Engagements par signature douteux
8913 - Engagements par signature compromis
8990 - Compte de contrepartie des engagements par signature en souffrance
891 - Engagements par signature donns de toute nature dont la mise en jeu apparat
probable. Ils font lobjet dun provisionnement pour risques dexcution dengagements par
signature suivant les modalits dfinies par Bank Al-Maghrib.
CRITURES TYPES
DBIT
ENGAGEMENTS EN
SOUFFRANCE
CRDIT
- Engagements en souffrance
- Compte de contrepartie - Compte dengagement

dorigine
dorigine
- Mise en jeu de la garantie ou

chance
- 891
- 899
- 899
- 891
392
Chapitre 6
Plan des attributs
PRESENTATION GENERALE
Un attribut est un critre dinformation rattach une opration ou un ensemble doprations,

ou encore un tiers, qui permet soit de ventiler le solde dune rubrique comptable, soit de
complter cette rubrique dune caractristique supplmentaire (nombre, volume, ...).
Les attributs sont des spcifications complmentaires qui peuvent tre qualifies
dextra-comptables dans la mesure o ils ne sont pas inclus directement dans le plan de
comptes, mais viennent sy intgrer soit par un systme de matrices, soit par un systme
dextraction dinformations sur un compte ou un tiers (base tiers), soit par une combinaison des
deux systmes.
Lattribut permet :
dune part, danalyser chaque type dopration en fonction de ses caractristiques (dure
initiale, dure rsiduelle, monnaie, ligibilit dune crance au refinancement ...) et des
caractristiques de la contrepartie (statut de rsidence, statut conomique de lagent, liens
avec le groupe ...),
et dautres part, dobtenir un nombre important de solutions combinatoires
comptes/attributs sans alourdir le plan de comptes. Lattribut, de par son affectation un
compte ou un groupe de comptes, doit permettre de respecter les contraintes de la piste
daudit.
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure, par tout moyen leur convenance, de
grer les attributs rglementaires. Ils sont tenus de justifier, par un inventaire, les diffrents
montants figurant sur chacun des tats produits (tats rglementaires, tats de synthse) et
issus de la gestion des attributs.
392
La liste des attributs rglementaires est la suivante :

A - Rsidence
B - Monnaie
C - Agent conomique
D - Section dactivit
E - Eligibilit
F - Garantie
G - Type de biens financs par les crdits aux particuliers
H - Dure initiale
I - Dure rsiduelle
J - Crdits sur ressources affectes
K - Crdits restructurs
L - Anciennet des impays et dure du gel
M - Objet conomique des crances en souffrance
N - Emplois nouveaux et ressources nouvelles
O - Lien dapparent
P - Rseau
Q - Cotation des titres
R - Nature des titres
S - Support des valeurs en pension
T - Nature du taux
U - Nature de Swaps
V - Crances irrgulires
Chacun des attributs susviss fait lobjet dune fiche individuelle qui donne la dfinition et les
observations y affrentes.
393
A - RESIDENCE
A - 100 : RSIDENTS
A - 110 : Rsidents marocains
A - 120 : Rsidents trangers
A - 200 : NON RESIDENTS
A - 210 : Non rsidents marocains (marocains rsidants ltranger)
A - 220 : Non rsidents trangers
A - 221 : Non rsidents trangers des pays membres de lOCDE et assimils
A - 222 : Non rsidents trangers des autres pays
Sont considrs comme rsidents :
les personnes physiques marocaines ou trangres ayant leur principal centre
dintrt au Maroc.
les fonctionnaires et autres agents publics marocains en poste ltranger,
les personnes morales marocaines ou trangres pour leurs tablissements situs
au Maroc.
Sont considrs comme non-rsidents :
les personnes physiques marocaines ou trangres ayant leur principal centre
dintrt ltranger,
les fonctionnaires et autres agents publics trangers en poste au Maroc,
les personnes morales marocaines ou trangres pour leurs tablissements situs
ltranger.
Le centre dintrt est considr au Maroc lorsque le domicile principal, cest dire le lieu
dhabitation occup le plus frquemment, se trouve au Maroc. Le critre du domicile principal
prvaut toujours sur celui du lieu de lactivit professionnelle.
394
Les banques installes dans les zones ou places offshore, situes au Maroc, sont
considres comme rsidentes au Maroc.
Les pays membres de lOCDE et assimils regroupent :
les pays membres de lUnion Europenne ou faisant partie de laccord sur lEspace
Economique Europen (EEE) et qui sont :
Allemagne ; France ; Luxembourg ; Autriche ; Grce ; Norvge ; Belgique ; Irlande ; Pays-Bas ;
Danemark ; Islande ; Portugal ; Espagne ; Italie ; Royaume-Uni ; Finlande ; Liechtenstein ; Sude
et les pays ci-aprs :

Australie; Japon; Rpublique tchque; Canada; Mexique; Suisse; Etats-Unis; Nouvelle-Zlande; Turquie
(autres pays de lOCDE),
lArabie saoudite (seul membre assimil pour le moment, qui a conclu des accords spciaux de prt avec
le FMI dans le cadre des accords gnraux demprunt du FMI).
Le critre de rsidence sapplique au titulaire dun compte, au bnficiaire dun crdit, la

contrepartie dune opration interbancaire et lmetteur ou au souscripteur dun titre.
395
B - MONNAIE
B - 100 : MONNAIE LOCALE
B - 110 : Dirham
B - 120 : Dirham convertible
B - 200 : MONNAIES ETRANGRES
Lattribut monnaie est gr dans le plan de comptes et ce conformment aux dispositions
de la section 3 Oprations en devises .
396
C - AGENT ECONOMIQUE
C - 010 : BANQUES CENTRALES
C - 011 : Bank Al-Maghrib
C - 012 : Banques centrales ltranger
C - 020 : TRESOR PUBLIC
C - 030 : SERVICE DES CHEQUES POSTAUX
C - 100 : ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSIMILES
C - 110 : Etablissements de crdit installs au Maroc
C - 111 : Banques installes au Maroc
C - 112 : Socits de financement installes au Maroc
C - 120 : Etablissements de crdit assimils installs au Maroc
C - 121 : Caisse de Dpt et de Gestion
C - 122 : Caisse Centrale de Garantie
C - 123 : Caisse dEpargne Nationale
C - 124 : Banques offshore installes au Maroc
C - 125 : Associations de micro-crdit
C - 130 : Etablissements de crdit installs ltranger
C - 140 : Banques multilatrales de dveloppement
C - 150 : Organismes financiers internationaux
C - 190 : Autres organismes bailleurs de fonds
C - 200 : clientle financiere
C - 210 : Compagnies dassurances et de rassurances
C - 220 : Organismes de prvoyance et de retraite
C - 230 : OPCVM
C - 231 : OPCVM montaire de capitalisation
C - 232 : OPCVM montaire de distribution
C - 236 : OPCVM non montaire de capitalisation
C - 237 : OPCVM non montaire de distribution
397
C - 240 : Fonds de placements collectifs en titrisation

C - 250 : Socits de bourse
C - 270 : Socits de gestion de portefeuille
C - 280 : Compagnies financires
C - 290 : Autre clientle financire
C - 300 : clientle non financire
C - 310 : Entreprises non financires publiques
C - 320 : Socits non financires prives
C - 330 : Entrepreneurs individuels
C - 340 : Particuliers
C - 341 : Personnel de ltablissement
C - 342 : Autres particuliers
C - 350 : Administrations publiques
C - 351 : Administrations Centrales
C - 352 : Administrations locales
C - 360 : Institutions but non lucratif
Les agents conomiques se ventilent comme suit :
les banques centrales ;
le Trsor public ;
le service des chques postaux ;
les tablissements de crdit et assimils ;
la clientle financire ;
la clientle non financire.
Les tablissements de crdit et assimils regroupent :
les tablissements de crdit rsidents soumis la loi bancaire savoir, les banques et les
socits de financement dont la liste est tablie par Bank Al Maghrib ;
les tablissements de crdit assimils rsidents, savoir la Caisse de Dpts et de Gestion,
la Caisse Centrale de Garantie, la Caisse dEpargne Nationale, les banques offshore
installes au Maroc et les associations de micro-crdit ;
les entreprises qui ltranger effectuent titre habituel des oprations de banque
(tablissements de crdit ltranger y compris les succursales et les agences ltranger
dtablissements de crdit marocains).
398
es banques multilatrales de dveloppement suivantes :

Banque Europenne dInvestissement (BEI)
Banque Internationale pour la Reconstruction et le Dveloppement ( Banque
mondiale )
Socit Financire Internationale
Banque Arabe pour le Dveloppement en Afrique
Banque Islamique de Dveloppement
Banque Asiatique de Dveloppement
Banque Africaine de Dveloppement
Fonds de Dveloppement Social du Conseil de lEurope (ou Fonds de
Rtablissement du Conseil de lEurope)
Banque Nordique dInvestissement
Banque de Dveloppement des Carabes
Banque Europenne pour la Reconstruction et le Dveloppement (BERD)
Banque Inter-Amricaine de Dveloppement ;
les organismes financiers internationaux : Fonds montaire international (F.M.I) , Banque

des rglements internationaux (B.R.I) , Fonds montaire arabe (F.M.A) ;
les autres organismes bailleurs de fonds tels que le Fonds Arabe du Dveloppement
Economique et Social (FADES), lAgence Amricaine Internationale pour le
Dveloppement (Usaid) et le Fonds Kowetien (FKDEA) .
La clientle financire regroupe :
les compagnies dassurances et de rassurances (y compris la Smaex) ;
les organismes de prvoyance et de retraite ;
les OPCVM savoir, les socits dinvestissement capital variable (SICAV) et les fonds
communs de placement (FCP). Ils doivent tre distingus dune part, entre OPCVM
montaires et non montaires et dautre part, entre OPCVM de capitalisation et OPCVM de
distribution ;
les Fonds de placements collectifs en titrisation ;
les socits de bourse ;
les socits capital fixe ayant pour objet la gestion dun portefeuille de valeurs mobilires ;
les compagnies financires telles que dfinies par la loi bancaire ;
les autres clientles financires dont notamment les courtiers en valeurs mobilires, les
courtiers dassurance, les agents dassurance, les agents de change, le dpositaire central
399
La clientle non financire regroupe :

les entreprises publiques non financires : ce sont dune part, les tablissements publics
caractre industriel ou commercial (ces tablissements sont parfois dnomms Offices) et
dautre part, les socits contrles directement ou indirectement par lEtat ou par ces
tablissements publics ainsi que leur filiales ;
les socits non financires prives : ce sont les entreprises non financires, capital social
priv ayant la forme juridique de socits ou sous forme de groupement d'intrt
conomique. Les diffrents types de socits concernes sont les socits civiles et
commerciales (socits dotes d'une personnalit morale) et les socits en participation et
de fait (socits non dotes d'une personnalit morale) ;
les entrepreneurs individuels : ce sont des personnes physiques disposant dentreprises
individuelles dont la personnalit juridique nest pas distincte de celle de ces entrepreneurs
( artisans, commerants, membres de professions librales) ;
les particuliers cest--dire les personnes physiques autres que les entrepreneurs
individuels qui jouissent dune autonomie de dpense et dont la fonction principale est la
consommation (salaris, fonctionnaires, clients de passage) ;
les administrations publiques : cest lensemble des units disposant de lautonomie de
dcision et dont la fonction principale consiste produire des biens et des services non
marchands et accessoirement marchands destins la collectivit et/ou effectuer des
oprations de redistribution des ressources et des richesses nationales ; ces
administrations publiques peuvent tre centrales ou locales :
ladministration centrale est constitue par lEtat, les organismes qui en dpendent
(Ministres, Directions, Divisions, services centraux ou services directement
dpendants des instances centrales) lexclusion du Trsor public, ainsi que par les
organismes publics de production dominance non marchande et comptence
fonctionnelle spcialise (universits, thtre) ;
les administrations locales comprennent les rgions, les provinces, les prfectures,
les communes et les autres administrations locales ;
les institutions sans but lucratif : ce sont des institutions produisant principalement des
services non marchands destins des catgories particulires de mnages (organisations
professionnelles, syndicats ouvriers, associations caractre culturel, artistique, familiale,
religieux)
La ventilation demande pour lattribut Agent conomique porte sur les oprations
interbancaires, les dpts, les crdits (par dcaissement et par signature) et les titres.
Concernant les titres, la ventilation par agent conomique se fait par rfrence lmetteur du
titre.
400
D - SECTIONS DACTIVIT
D - 010 : Agriculture, Chasse, sylviculture
D - 020 : Pche, Aquaculture
D - 030 : Industries extractives
D - 040 : Industries alimentaires
D - 050 : Industrie textile, de lhabillement et du cuir
D - 060 : Industries chimiques et parachimiques
D - 070 : Industries mtallurgiques, mcaniques, lectriques et lectroniques (IMMEE)
D - 080 : Industries diverses
D - 090 : Production et distribution dlectricit, de gaz et deau
D - 100 : Btiments et travaux publics
D - 110 : Commerce, rparations automobiles et darticles domestiques
D - 120 : Htels et restaurants
D - 130 : Transports et communications
D - 140 : Activits financires
D - 150 : Administrations publiques
D - 160 : Autres sections
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de ventiler lencours des crdits
distribus entre les sections dactivits mentionnes ci-dessus.
La correspondance entre les sections dactivit et les diffrentes branches dactivit telle
quelle ressort de la Nomenclature marocaine des activits conomiques approuve par
le dcret n2-97-876 du 17 ramadan 1419 (5 janvier 1999).
401
CORRESPONDANCE ENTRE LES SECTIONS DACTIVITE

ET LES BRANCHES DACTIVITE
---------------------
Intituls des sections et des

sous sections
- Agriculture, chasse et sylviculture
Intituls des branches
01- Agriculture, Chasse, Services annexes

02-Sylviculture, Exploitation forestire, Services
annexes
- Pche, aquaculture
05- Pche, Aquaculture
- Industries extractives
10- Extraction de houille, de lignite et de tourbe

11- Extraction dhydrocarbures, services annexes
13- Extraction, exploitation et enrichissement de
minerais mtalliques
14- Autres industries extractives
- Industries alimentaires
15- Industries alimentaires

16- Industrie du Tabac
- Industrie textile, de lhabillement et du 17- Industrie textile

cuir
18- Industrie de lhabillement et des fourrures
19- Industrie du cuir et de la chaussure
- Industrie chimique et parachimique
24- Industrie chimique

25- Industrie du caoutchouc et des plastiques
402
Intituls des sections et sous

sections
- Industries mtallurgiques,
27- Mtallurgie
mcaniques, lectriques et
28- Travail des mtaux
lectroniques (IMMEE)
29- Fabrication de machines et quipements

30- Fabrication de machines de bureau et de
matriel informatique
31- Fabrication de machines et appareils
lectriques
32- Fabrication dquipement de radio, tlvision
et communication
33- Fabrication dinstruments mdicaux, de
prcision, doptique et dhorlogerie
34- Industrie automobile
35- Fabrication dautres matriels de transport
- Industries diverses
20- Travail du bois et fabrication darticles en bois

21- Industrie du papier et du carton
22- Edition, imprimerie, reproduction
23- Cokfaction, raffinage, industries nuclaires
26- Fabrication dautres produits minraux non
mtalliques
36- Fabrication de meubles, industries diverses
37- Rcupration
40- Production et distribution dlectricit, de gaz et

- Production et distribution dlectricit, de chaleur
de gaz et deau
41- Captage, traitement et distribution deau
- Btiment et travaux publics
45- Btiment et travaux publics
403

sous sections
- Commerce, rparation automobile
et articles domestiques
50- Commerce et rparation automobile

51- Commerce de gros et intermdiaires du
commerce
52- Commerce de dtail et rparation darticles
domestiques
- Htels et restaurants
55- Htels et restaurants
- Transports et communications
60- Transports terrestres

61- Transports par eau
62- Transports arien
63- Services auxiliaires des transports
64- Postes et tlcommunications
- Activits financires
65- Intermdiation financire

66- Assurance
67- Auxiliaires financiers et dassurance
- Administration publique
75- Administration publique
- Autres sections
70- Activits immobilires

71- Location sans oprateurs
72- Activits informatiques
73- Recherche et dveloppement
74- Services fournis principalement aux
entreprises
80- Education
85- Sant et action sociale
90- Assainissement, voirie et gestion de dchets
91- Activits associatives
404

sous sections
92- Activits rcratives, culturelles et sportives

93- Services personnels
95- Services domestiques
99- Activits extra territoriales
405
E - ELIGIBILITE
E - 100 : ACTIFS ELIGIBLS AUX REFINANCEMENTS DE BANK-AL-MAGHRIB
E - 200 : ACTIFS ELIGIBLS AU MARCH HYPOTHCAIRE
E - 300 : ACTIFS NON ELIGIBLES
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure didentifier les crdits et les titres ligibles
aux refinancements de Bank Al-Maghrib, ainsi que les prts ligibles au march hypothcaire.
Les concours ligibles aux interventions de ces institutions sont ceux qui rpondent aux
conditions gnrales et particulires auxquelles ces institutions subordonnent leurs
interventions.
406
F - GARANTIES ADOSSEES AUX CRDITS

F - 100 : GARANTIES DE NIVEAU 1
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de ventiler les crdits (par dcaissement
et par signature) consentis la clientle et aux tablissements de crdit en fonction des
garanties adosses ces crdits. Les garanties prises en considration sont celles prvues
par les diffrentes rgles prudentielles (solvabilit, division des risques et provisionnement
des crances en souffrance) ; elles sont rparties en 5 niveaux.
Garanties de niveau 1.
Garantie de lEtat et de la Caisse Centrale de Garantie (C.C.G);
Les dpts de fonds;
Nantissement de titres mis ou garantis par lEtat;
Nantissement de comptes terme, de bons de caisse ou de certificats de dpts
mis par ltablissement bancaire concern;
Garanties reues des institutions et des fonds marocains de garantie des crdits
(Fonds de Garantie des crdits Jeunes Promoteurs, Fonds de Garantie des Prts
dinvestissement en faveur des Petites et Moyennes Entreprises Exportatrices,
Fonds de Garantie des Crdits pour le dveloppement des Provinces du Nord).
Garanties reues des banques marocaines, de la Caisse Marocaine des Marchs
(CMM), de Dar Ad-Damane, de la Caisse de Dpt et de Gestion (CDG) et de la
Socit Marocaine dAssurance lExportation (SMAEX);
Garanties reues des banques installes dans les pays membres de lOCDE et
des pays ayant conclu des accords spciaux de prts avec le FMI;
Garanties reues des banques installes dans des pays autres que ceux
sus-viss lorsque lchance rsiduelle des crdits garantis nexcde pas douze
mois.
Nantissement des titres mis par les banques multilatrales de dveloppement et
les organismes assimils;
Nantissement des bons de caisse et de certificats de dpts mis par les autres
banques;
Garanties reues par les Fonds et Institutions marocaines de Garanties des crdits susviss.
407
Hypothques de 1er rang reues en couverture des crdits lhabitat;
Nantissement de marchs publics.
Hypothques de 1er rang sur des biens immobiliers reus en couverture des crdits
autres que ceux de lhabitat.
Autres garanties (toutes garanties non prises en comptes dans les niveaux 1 4).
Cet attribut permet de faciliter le calcul du ratio de solvabilit, du coefficient de division des
risques et des provisions pour crances en souffrance.
La ventilation des crdits en fonction des garanties adosses aux crditx doit seffectuer
globalement par client et non par nature de crdit. Les utilisations de crdit (par dcaissement
et par signature) dun mme client sont donc regroupes avant dtre ventiles en fonction des
garanties adosses.
Pour obtenir le niveau de synthse demand, il est essentiel de classer les diffrentes natures
de garanties (garantie de lEtat, garantie de la CCG, cautions bancaires, hypothque,...) en
sous-attribut qui pourront ventuellement tre dplacs dun niveau lautre en fonction de
lvolution des textes rglementaires.
408
G - TYPE DE BIENS FINANCES PAR LES CREDITS AUX PARTICULIERS

G - 100 : VHICULES AUTOMOBILES LGERS
G - 110 : Vhicules neufs
G - 120 : Vhicules doccasion
G - 200 : BIENS DQUIPEMENT MNAGER
G - 210 : Meubles
G - 220 : Appareils mnagers
G - 230 : Appareils lectromnagers
G - 240 : Autres biens dquipement
Les crdits aux particuliers doivent tre ventils par types de bien financs selon le plan
ci-dessus.
409
H - DUREE INITIALE
H - 100 : DURE INFRIEURE 1 AN
H - 200 : DURE SUPERIEURE A 1 AN ET AU PLUS EGALE A 2 ANS
H - 300 : DURE SUPERIEURE A 2 ANS ET AU PLUS EGALE A 5 ANS
H - 400 : DURE SUPERIEURE A 5 ANS ET AU PLUS EGALE A 7 ANS
H - 500 : DURE SUPRIEURE 7 ANS
La dure initiale est celle initialement prvue dans le contrat de prt, demprunt ou autres. Pour
chaque type dopration, la dure initiale doit tre distingue selon le plan dfini ci-dessus.
La dure initiale se dtermine contrat par contrat, opration par opration : interbancaire,
crdits, dpts, oprations de change ...
Cet attribut sapplique aux emplois et ressources ayant une chance contractuelle.
410
I - DURE RSIDUELLE
I - 100 : DURE INFRIEURE 1 AN
I - 110 : Dure au plus gale 1 mois
I - 120 : Dure suprieure 1 mois et au plus gale 3 mois
I - 130 : Dure suprieure 3 mois et au plus gale 6 mois
I - 140 : Dure suprieure 6 mois et au plus gale 1 an
I - 200 : DURE SUPERIEURE A 1 AN ET AU PLUS EGALE A 2 ANS
I - 300 : DURE SUPERIEURE A 2 ANS ET AU PLUS EGALE A 5 ANS
I - 400 : DURE SUPERIEURE A 5 ANS ET AU PLUS EGALE A 7 ANS
I - 500 : DURE SUPRIEURE 7 ANS
La dure rsiduelle de chaque opration est celle comprise entre la date darrt des tats
priodiques et lchance finale contractuelle. Pour chaque type dopration, la dure
rsiduelle doit tre distingue selon le plan dfini ci-dessus.
Cet attribut sapplique aux emplois, aux ressources et aux engagements hors bilan ayant une
chance contractuelle.
Pour les emplois et ressources remboursables suivant un chancier de plus dune chance,
la dure rsiduelle se calcule par rapport lchance finale de chacune des tombes
dchancier.
Pour les facilits de caisse confirmes par ltablissement de crdit, la dure rsiduelle se
calcule par rapport la date dchance de lautorisation.
411
J - CRDITS SUR RESSOURCES AFFECTES

J - 100 : CRDITS SUR RESSOURCES AFFECTES
Les crdits sur ressources affectes sont ceux consentis dans le cadre des financements
spcifiques obtenus par ltablissement notamment de lEtat, des banques multilatrales de
dveloppement, dorganismes financiers internationaux ou dautres organismes bailleurs de
fonds.
412
K - CRDITS RESTRUCTURES
K - 100 : CRDITS RESTRUCTURES
Les crdits consolids ou restructurs sont les crdits ayant connu des difficults de
remboursement et pour lesquels la banque a ramnag soit lchancier, soit le taux
dintrt, soit le capital (une remise sur le capital), soit une combinaison de ces trois
lments.
413
L - DURE DES IMPAYS ET DURE DU GEL DU COMPTE
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de cerner la dure des crances
impayes et la dure du gel des comptes ordinaires. Les diffrentes dures prendre en
considration sont celles retenues par les rgles en vigueur relatives la classification des
crances en souffrance.
Dure dun impay
La dure dune crance impaye est celle comprise entre lchance de cette crance et la
date darrt des tats priodiques.
Dure du gel
La dure du gel dun compte ordinaire est celle comprise entre la date du dernier mouvement
significatif au crdit et la date darrt des tats priodiques.
414
M - OBJET ECONOMIQUE DORIGINE DES CREANCES EN SOUFFRANCE

M - 100 : OBJET ECONOMIQUE DORIGINE DES CRANCES PRDOUTEUSES
M - 110 : comptes ordinaires pr-douteux
M - 120 : crdits de trsorerie pr-douteux
M - 121 : crances commerciales pr-douteuses
M - 122 : crdits lexportation pr-douteux
M - 123 : crdits de financement de stocks pr-douteux
M - 124 : crdits de financement de march pr-douteux
M - 125 : avances sur avoirs financiers pr-douteuses
M - 126 : autres crdits de trsorerie pr-douteux
M - 130 : Crdits lquipement pr-douteux
M - 140 : Crdits la consommation pr-douteux
M - 150 : Crdits limmobilier pr-douteux
M - 160 : Autres crdits la clientle pr-douteux
M - 200 : OBJET ECONOMIQUE DES CRANCES DOUTEUSES
M - 210 M - 260 : selon la mme ventilation que les crances pr-douteuses
M - 300 : OBJET ECONOMIQUE DES CRANCES COMPROMISES
M - 310 M - 360 : selon la mme ventilation que les crances pr-douteuses et
douteuses
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure de ventiler les crances en souffrance
(pr-douteuses, douteuses et compromises) suivant leur objet conomique dorigine.
415
N - EMPLOIS NOUVEAUX / RESSOURCES NOUVELLES
Les tablissements de crdit doivent identifier le montant des emplois nouveaux et le
montant des ressources nouvelles au cours dune priode donne.
Les emplois nouveaux identifier concernent :
- les dblocages la clientle de crdits amortissables,
- les dblocages des prts de trsorerie terme, des prts financiers et des prts
subordonns,
- les remboursements de dpts terme, des emprunts de trsorerie terme, des emprunts
financiers et des emprunts subordonns,
- les acquisitions de titres (autres que les titres de transaction),
- les acquisitions dimmobilisations.
Les ressources nouvelles identifier concernent :
- les dpts terme,
- les emprunts de trsorerie terme, les emprunts financiers et les emprunts subordonns,
- les remboursements de la clientle de crdits amortissables,
- les remboursements des prts de trsorerie terme, les emprunts financiers et les
emprunts subordonns
- les cessions de titres (autres que les titres de transaction),
- les cessions dimmobilisations (produits de cession),
- les subventions et fonds publics affects,
- les augmentations de capital en numraire.
416
O - LIEN DAPPARENT
O - 100 : LIEN DAPPARENT - AMONT
O - 110 : Actionnaires dtenant plus de 5 % et moins de 10% des droits de vote
O - 120 : Actionnaires dtenant plus de 10 % des droits de vote
O - 200 : LIEN DAPPARENTE AVAL
O - 210 : Les entreprises financires et non financires entrant dans le primtre de
consolidation
O - 220 : Les entreprises dans lesquelles ltablissement dtient une fraction de
capital suprieure 10% et qui ne sont pas incluses dans le primtre de
consolidation
O - 300 : ADMINISTRATEURS DIRIGEANTS ET SALARIS EXERANT DES
RESPONSABILITS EFFECTIVES DANS LA MARCHE DE LTABLISSEMENT
AINSI QUE LES MEMBRES PROCHES DE LEUR FAMILLE
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure didentifier lensemble des oprations
effectues avec les apparents. La ventilation demande porte sur les catgories suivantes :
1
Lamont :
Font partie de lamont les personnes physiques ou morales dtenant, directement ou

indirectement, au moins 5% des droits de vote. La distinction entre celles dtenant entre 5 et
10% et celles dtenant plus de 10% doit tre effectue.
2
Laval :
a) Font partie de laval, les entreprises financires et non financires entrant dans le primtre
de consolidation, quelles soient consolidables par intgration (globale ou proportionnelle) ou
par mise en quivalence.
Le primtre de consolidation est constitu par les socits sous contrle exclusif, conjoint ou
sous influence notable de lentreprise mre.
Le primtre de consolidation est unique ; cest celui de lentreprise mre. En consquence,
lorsque ltablissement est inclus dans le primtre de consolidation de lentreprise mre,
laval doit sentendre de lensemble des entreprises consolides par lentreprise mre. Les
entreprises faisant donc partie du primtre de consolidation de lentreprise mre et nayant
aucun lien de capital avec ltablissement, sont considres comme faisant partie de laval.
Les personnes faisant partie la fois de lamont et de laval sont considres comme amont.
La notion damont est donc exclusive de la notion daval.
b) Font galement partie de laval, les personnes morales dans le capital desquelles
ltablissement dtient, directement ou indirectement, une fraction de capital suprieure 10%
et qui ne sont pas incluses dans le primtre de consolidation de ltablissement.
417
3)- Les administrateurs, les dirigeants et les salaris de ltablissement qui exercent des
responsabilits effectives dans la marche dudit tablissement, ainsi que les membres proches
de leur famille.
418
P - RESEAU
P - 100 : BANQUES AFFILIES AU MEME RESEAU QUE LETABLISSEMENT
ASSUJETTI
P - 200 : SOCIETES DE FINANCEMENT CONTRLES PAR CES BANQUES
P - 300 : SOCIETES DE CAUTIONNEMENT MUTUEL AFFILIEES AU RESEAU
P - 400 : CLIENTLE FINANCIRE CONTRLE PAR LES ETABLISSEMENTS DE
CREDIT APPARTENANT AU RSEAU
P - 500 : CLIENTLE NON FINANCIRE CONTRLE PAR LES ETABLISSEMENTS
DE CREDIT APPARTENANT AU RSEAU
Les tablissements de crdit dots dun organe central doivent distinguer les oprations faites
avec les contreparties susvises.
419
Q - COTATION DES TITRES

Q - 100 : TITRES COTES
Q - 200 : TITRES NON COTS
Les tablissements de crdit doivent ventiler les titres dtenus en portefeuille entre les titres
cots et les titres non cots :
Sont considrs comme cots, les titres admis la cote officielle sur un march
rglement. Un march rglement est un march dinstruments financiers figurant sur
une liste arrte par les autorits de tutelle o est situ le sige statutaire de lorganisme
qui assure les ngociations. Au Maroc, la Bourse des Valeurs de Casablanca est un
march rglement.
Les titres ne rpondant pas la dfinition ci-dessus sont classer dans la catgorie Titres
non cots.
420
R - NATURE DU TITRE
R - 300 : TITRES DE PROPRIETE
R - 310 : Actions (autres que les parts et actions dOPCVM)
R - 311 : actions propres
R - 312 : autres actions
R - 320 : Parts et actions dOPCVM
R - 321 : Parts et actions dOPCVM actions
R - 322 : Parts et actions dOPCVM montaire
R - 323 : Parts et actions dOPCVM obligataire
R - 324 : Parts et actions dOPCVM diversifi
R - 330 : Parts de fonds de placements collectifs en titrisation
R - 390 : Autres titres de proprit
Les tablissements de crdit doivent ventiler leur portefeuille-titres selon le plan dattribut
ci-dessus.
421
S - SUPPORT DES VALEURS DONNEES ET RECUES EN PENSION

S - 100 : EFFETS REPRSENTATIFS DE CRDITS MOBILISABLES
S - 200 : BONS DU TRSOR ET VALEURS ASSIMILES
S - 300 : AUTRES TITRES DE CRANCE NEGOCIABLES
S - 400 : AUTRES VALEURS
Les tablissements de crdit doivent tre en mesure didentifier et de renseigner, suivant le

plan ci-dessus, les supports de valeurs donnes ou reues en pension.
422
T - NATURE DU TAUX
T - 100 : TAUX FIXE
T - 200 : TAUX VARIABLE FIX A PRIORI
T - 300 : TAUX VARIABLE FIX A POSTERIORI
Les emplois et ressources doivent tre ventils entre taux fixe et taux variable fix a priori ou
a posteriori.
Les taux fixes
Sont ceux fixs ds le dpart ; ils ne sont pas susceptibles de varier.
Les taux variables fixs a priori ou rvisables
Ces taux varient intervalle rgulier, suivant une priodicit dfinie, en fonction de la
variation dun indice de rfrence choisi ds lorigine (par exemple le taux de base bancaire).
Le taux est fix en dbut de chaque nouvelle priode et demeure valable jusqu la fin de
cette priode. A lintrieur dune priode, le taux est donc fixe.
Les taux variables fixs a postriori (postdtermins) ou variables
Ces taux prsentent la particularit, par rapport aux taux rvisables, de ntre connus qu la
fin de la priode. Par exemple, le taux moyen du march montaire du mois de mars, qui est
la moyenne des taux moyens pondrs journaliers de cette priode, ne sera connu que le 1er
avril.
423
U - NATURE DE SWAPS
U - 100 : SWAPS CAMBISTES OU DE CHANGE
U - 200 : SWAPS FINANCIERS DE DEVISES
Ces attributs sont dfinis dans la section 5 Oprations sur produits drivs .
424
V PLAN DES ATTRIBUTS

V - 100 : CREANCES IRREGULIERES
Sont considres comme crances irrgulires, les crances qui prsentent les critres
de classification des crances en souffrance, mais qui sont intgralement couvertes par
les garanties suivantes :
- les dpts de garantie ;
- les garanties reues de lEtat ou de la Caisse Centrale de Garantie, homologues par
lEtat ;
- les garanties reues des fonds et institutions marocaines de garantie des crdits
assimiles celles de lEtat ;
- le nantissement de titres mis ou garantis par lEtat ;
- le nantissement de comptes terme ouverts auprs de ltablissement de crdit
lui-mme ou de bons de caisse ou de titres de crance mis par lui.
425

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PLAN COMPTABLE

DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT

CHAPITRE 2 : DISPOSITIONS PARTICULIERES

CHAPITRE 3 : ETATS DE SYNTHESE

CHAPITRE 4 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES

CHAPITRE 5 : CADRE COMPTABLE, LISTE DES

CHAPITRE 6 : PLAN DES ATTRIBUTS

Chapitre 1 : Dispositions gnrales

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GENERALES

SECTION 2 : ORGANISATION DU SYSTEME COMPTABLE

SECTION 3 : METHODES GENERALES DEVALUATION

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

SECTION 1 : PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

2 - PRINCIPE DE CONTINUIT DEXPLOITATION

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

3 - PRINCIPE DE PERMANENCE DES MTHODES

4 - PRINCIPE DU COT HISTORIQUE

5 - PRINCIPE DE SPCIALISATION DES EXERCICES

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

8 - PRINCIPE DIMPORTANCE SIGNIFICATIVE

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

SECTION 2 : ORGANISATION DU SYSTEME COMPTABLE ET

1 - OBJECTIFS DE LORGANISATION DU SYSTME COMPTABLE

2 - STRUCTURES FONDAMENTALES DE LA COMPTABILITE

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

6 - LIVRES ET AUTRES SUPPORTS COMPTABLES

1. Un manuel dcrivant les procdures et l'organisation comptable. Ce document est

3. Le grand-livre, form de l'ensemble des comptes individuels et collectifs, qui permet le

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

8 - PREPARATION DES ETATS DE SYNTHESE

10 - ORGANISATION DU SYSTEME DE CONTRLE INTERNE

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

- vrifier que les limites fixes en matire de risques, notamment de contrepartie,

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

SECTION 3 : METHODES GENERALES DEVALUATION

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

3. Si des lments font lobjet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule

2 - REGLES GENERALES DEVALUATION

CHAPITRE 1 : DISPOSITIONS GNRALES

CHAPITRE 2 : DISPOSITIONS PARTICULIERES

CHAPITRE 2 : DISPOSITIONS PARTICULIERES

SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES

SECTION 3 : OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF

SECTION 4 : OPRATIONS EN DEVISES

SECTION 5 : OPERATIONS SUR PRODUITS DRIVS

SECTION 6 : OPRATIONS DE CRDIT-BAIL ET DE LOCATION

SECTION 1 : REGLES COMPTABLES ET DEVALUATION PARTICULIERE

SECTION 1 : REGLES COMPTABLES ET DEVALUATION

SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES

SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES

1 DEFINITION DES TITRES

SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES

SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES

1 - DEFINITION DES TITRES

2 - CLASSIFICATION DES TITRES

SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES

3 - DISPOSITIONS COMMUNES LENSEMBLE DES TITRES

SECTION 2 : OPERATIONS SUR TITRES

3.4 - ACHAT DE SES PROPRES TITRES