MISSION D'AUDIT 2-600. RAPPORTS 2-601.

RAPPORT GNRAL SUR LES COMPTES ANNUELS

Introduction .01- La prsente norme a pour objet de dfinir des principes fondamentaux et de prciser leurs modalits d'application concernant la forme et le contenu du rapport gnral du commissaire aux comptes sur les comptes annuels. .02- En application de l'article L. 225-100 du Code de commerce et conformment aux dispositions de l'article D. 193, le commissaire aux comptes tablit un rapport dans lequel il relate l'accomplissement de sa mission. .03- Le commissaire aux comptes exprime par sa certification, qu'ayant effectu sa mission conformment aux normes de la profession, il a acquis l'assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d'anomalies significatives. L'assurance raisonnable correspond un niveau d'assurance lev, mais non absolu, exprim de faon positive dans le rapport. .04- Afin de fonder l'expression de son opinion sur les comptes annuels, le commissaire aux comptes examine et value les conclusions tires des lments probants collects. Il apprcie ainsi l'importance relative des constatations qu'il a faites et le caractre significatif des anomalies qu'il a releves. .05- Dans le cadre de son valuation, le commissaire aux comptes dtermine si les comptes annuels ont t tablis conformment aux rgles et principes comptables franais (1). .06- Les comptes annuels sur lesquels porte la certification du commissaire aux comptes comprennent le bilan, le compte de rsultat et l'annexe qui forment un tout indissociable (2) ; ils peuvent galement comprendre un tableau de financement ou un tableau des flux de trsorerie. Les comptes annuels sont joints au rapport. .07- Bien que les comptes annuels comportent pour chaque poste l'indication du chiffre de l'exercice prcdent, la certification ne porte que sur les comptes de l'exercice (3). lments essentiels contenus dans le rapport gnral .08- Le rapport gnral du commissaire aux comptes est tabli selon les modles annexs la prsente norme. Intitul et introduction .09- Le rapport comporte un intitul et une introduction gnrale et comprend deux parties distinctes nettement individualises : - l'une relative l'expression de l'opinion du commissaire aux comptes sur les comptes annuels ; - l'autre relative aux vrifications spcifiques et aux informations prvues par la loi et les textes rglementaires. .10- L'intitul du rapport prcise la nature de la mission : " Rapport gnral du (des) commissaire(s) aux comptes sur les comptes annuels de l'exercice clos le ... ". .11- Dans l'introduction gnrale de son rapport, le commissaire aux comptes : - rappelle la mission et l'origine de sa nomination - prsente les deux parties du rapport et mentionne le nom de l'entit concerne ; - prcise que les comptes annuels sont joints au rapport et indique la date de clture de l'exercice concern - mentionne que les comptes annuels sont arrts par l'organe comptent de l'entit et qu'il lui appartient d'exprimer une opinion sur ces comptes. L'tablissement et la prsentation des comptes annuels relvent de la responsabilit des organes comptents de l'entit. Cet tablissement requiert des estimations comptables

et des jugements ainsi que la slection de principes et mthodes comptables appropris. Le commissaire aux comptes a la responsabilit de contrler les comptes afin d'exprimer une opinion sur ceux-ci. Opinion sur les comptes annuels .12- Dans la premire partie de son rapport relative l'expression de son opinion, intitule " OPINION SUR LES COMPTES ANNUELS ". le commissaire aux comptes : -- mentionne les objectifs et la nature d'une mission d'audit, en prcisant que les travaux qu'il a effectus l'ont t conformment aux normes professionnelles applicables en France et qu'ils constituent une base raisonnable l'expression de son opinion sur les comptes annuels ; -- exprime son opinion sur les comptes annuels, qui peut tre, selon le cas (4) : - une certification sans rserve que les comptes annuels, au regard des rgles et principes comptables franais (5), sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de l'entit la fin de cet exercice, conformment aux rgles et principes comptables applicables en France ; - une certification avec rserve(s) ; - un refus de certifier. Lorsque le commissaire aux comptes certifie avec rserve(s) ou exprime un refus de certifier, il en expose clairement les raisons et, si possible, en chiffre l'incidence. -- formule, si ncessaire, dans un paragraphe distinct plac aprs la formulation de l'opinion en prcisant que ceci ne remet pas en cause l'opinion exprime, toute(s) observation(s) utile(s) pour souligner une information prsente de manire pertinente dans l'annexe des comptes annuels. Certification sans rserve .13- La certification sans rserve n'est possible que si un certain nombre de conditions ont pu tre runies, et notamment si : - le commissaire aux comptes a pu mettre en oeuvre, sans restriction, les diligences qu'il a estim ncessaires et satisfaire ce faisant aux normes relatives l'audit de comptes ; - le rsultat de ses contrles s'est rvl satisfaisant et a permis au commissaire aux comptes d'obtenir l'assurance raisonnable que les comptes annuels sont tablis selon les rgles et principes comptables applicables en France ; - l'information donne dans les comptes annuels, y compris l'annexe, apparat suffisante pour que ceux-ci donnent une image fidle de la situation financire, du rsultat des oprations et du patrimoine de l'entit concerne. Certification avec rserve(s) .14- Il s'agit de situations o le commissaire aux comptes : - est en dsaccord avec le choix ou l'application des rgles et mthodes comptables et o l'incidence de ce dsaccord, bien que significative, est insuffisante pour refuser de certifier les comptes annuels ; un tel dsaccord peut ainsi rsulter de l'absence ou de l'insuffisance d'information donne dans l'annexe, notamment lorsqu'il existe des incertitudes, relatives ou non la continuit de l'exploitation ; ou - n'a pas pu mettre en oeuvre les diligences qu'il a estim ncessaires bien que les effets possibles des limitations qui lui ont t imposes ne lui semblent pas suffisamment significatifs pour refuser de certifier les comptes annuels. Les limitations peuvent tre : - soit imposes par des vnements extrieurs (exemple : incendie ayant dtruit les pices justificatives) ;

- soit imposes par les dirigeants (exemples : refus de mise en oeuvre d'un contrle, refus de recourir un expert extrieur). Quelle que soit la situation, le commissaire aux comptes prcise clairement dans son rapport la nature du dsaccord ou de la limitation qui l'a conduit formuler des rserves. L'incidence de chaque rserve rsultant de la premire situation est, dans la mesure du possible, chiffre. Les indications chiffres prcisent l'incidence sur le poste des comptes annuels concern, sur le rsultat de l'exercice en distinguant, le cas chant, l'incidence sur le rsultat courant et sur le rsultat exceptionnel. Dans la deuxime situation, le commissaire aux comptes prcise les montants figurant dans les comptes annuels qui pourraient tre affects par la limitation de ses contrles. Refus de certification .15- Il s'agit de situations o le commissaire aux comptes - est en dsaccord avec le choix ou l'application des rgles et mthodes comptables et o l'incidence de ce dsaccord est suffisamment importante pour affecter les comptes annuels pris dans leur ensemble ; ou - n'a pas pu mettre en oeuvre les diligences qu'il a estim ncessaires et o les limitations, imposes par les dirigeants ou les circonstances, sont telles qu'il ne lui est pas possible de se former une opinion sur les comptes annuels pris dans leur ensemble ; - a constat, dans certains cas extrmes, des incertitudes graves et multiples risquant d'affecter de faon trs significative les comptes annuels. Dans ces diverses situations, le commissaire aux comptes communique le mme type d'informations sur la nature des dsaccords et limitations, et sur leur incidence chiffre, que dans les cas de certification avec rserve. A l'exception des cas d'incertitude, c'est en gnral l'importance relative de ces incidences, chiffres ou potentielles, qui permet au commissaire aux comptes de dcider, s'il y a lieu, d'exprimer une opinion avec rserve(s) ou un refus de certifier. Dans la premire situation, en cas de dsaccord sur le choix ou l'application des rgles et mthodes comptables, le commissaire aux comptes exprime son dsaccord en indiquant qu' son avis les comptes annuels ne sont pas rguliers et sincres et ne donnent pas une image fidle. Dans la deuxime situation, et dans les cas extrmes de la troisime situation, le commissaire aux comptes exprime l'impossibilit o il se trouve d'apprcier si les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle. .16- Les motifs entranant un refus de certifier, dans les cas de limitation ou d'incertitude, ne conduisent pas ncessairement une rvlation de faits dlictueux (6). Paragraphe d'observation .17- Dans certains cas, le rapport comporte, dans un paragraphe distinct insr aprs l'expression de l'opinion, des observations dont l'objectif est d'attirer l'attention du lecteur sur un point concernant les comptes annuels et expos de manire pertinente dans l'annexe. Dans le cas o il existe des incertitudes significatives, dcrites de manire pertinente dans l'annexe, dont la rsolution dpend d'vnements futurs et qui pourraient affecter les comptes annuels, le commissaire aux comptes : - formule une observation lorsque les incertitudes sont relatives la continuit d'exploitation ; - considre s'il convient de formuler une observation dans les autres cas d'incertitude. Il formule galement une observation sur les changements de mthodes comptables intervenus au titre de l'article L 232-6 du Code de commerce (7). Vrifications et informations spcifiques

.18- Dans la seconde partie, intitule " VRIFICATIONS ET INFORMATIONS SPCIFIQUES ", le rapport gnral sur les comptes annuels prsente, dans trois paragraphes distincts : - les conclusions issues de certaines vrifications spcifiques ; - la mention des inexactitudes et irrgularits n'affectant pas les comptes annuels que le commissaire aux comptes peut avoir releves ; - les informations que la loi, le cas chant, fait obligation au commissaire aux comptes de signaler. Le premier paragraphe est prcd de l'indication que les vrifications spcifiques prvues par la loi ont t effectues conformment aux normes de la profession. .19- Les lments contenus dans cette deuxime partie du rapport n'affectent pas l'opinion du commissaire aux comptes sur les comptes annuels. Ils comprennent : -- dans un premier paragraphe Une conclusion sous forme d'observation, ou au contraire d'absence d'observation formuler sur la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion et dans les documents adresss aux associs, actionnaires ou adhrents, l'occasion de l'assemble gnrale annuelle, sur la situation financire et les comptes annuels (8). -- dans un deuxime paragraphe : La mention des inexactitudes et irrgularits releves par le commissaire aux comptes lors de l'accomplissement de sa mission (9) et qui n'affectent pas son opinion sur les comptes annuels. Il peut s'agir : - d'inexactitudes ou d'irrgularits releves l'occasion des vrifications spcifiques prvues par la loi, autres que celles de l'article L 225-235, al. 3, du Code de commerce, telles que, par exemple : => le non-respect de la rgle d'galit entre les actionnaires (10), => les entorses ventuelles aux dispositions concernant les actions des administrateurs (11). - d'inexactitudes ou d'irrgularits ne concernant pas les vrifications spcifiques mais dont le commissaire aux comptes a eu connaissance dans le cadre de la ralisation de sa mission, telles que, par exemple, la non reconstitution dans les dlais prvus des capitaux propres devenus infrieurs la moiti du capital social (12). Lorsque le commissaire aux comptes fait mention d'infractions susceptibles de revtir un caractre dlictueux, il n'a pas prciser si celles-ci ont t, le cas chant, portes la connaissance du procureur de la Rpublique (13). -- dans un troisime paragraphe : Les informations donner dans toutes les socits commerciales qui concernent : - les prises de participation et les prises de contrle intervenues au cours de l'exercice (14), - les alinations diverses intervenues en application de la lgislation sur les participations rciproques (15). Les informations donner dans les seules socits par actions concernent : - l'identit des personnes dtenant le capital, ou les droits de vote, pour les socits dont les actions sont admises aux ngociations sur un march rglement (16), - l'autocontrle (17). Si le rapport de gestion donne, conformment la loi, une information complte, le commissaire aux comptes peut s'y rfrer pour viter de rpter une information dtaille dans son rapport. Lorsque le commissaire aux comptes n'a pas mentionner d'inexactitude ou d'irrgularit releve lors de l'accomplissement de sa mission, ni d'informations lgales donner, le rapport ne comporte, dans la deuxime partie, que le premier paragraphe,

c'est--dire la mention, avec ou sans observation(s) de la vrification de la sincrit et de la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion et les documents adresss aux actionnaires l'occasion de l'assemble gnrale. .20- Conclusion sous forme d'observation, ou d'absence d'observation, formuler sur la sincrit des informations donnes (1er paragraphe). a) Lorsque le commissaire aux comptes n'a pas d'observation formuler sur la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion et dans les documents adresss aux actionnaires (associs ou adhrents) sur la situation financire et les comptes annuels, il en fait mention dans le premier paragraphe de la deuxime partie du rapport dans les termes suivants : " nous n'avons pas d'observation formuler sur la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration (du directoire, des grants) et dans les documents adresss aux actionnaires (associs, adhrents) sur la situation financire et les comptes annuels ". b) Lorsque le commissaire aux comptes a des observations formuler, il en fait tat, au mme emplacement du rapport, dans des termes qui diffrent en fonction des situations suivantes -- Le commissaire aux comptes a certifi les comptes sans rserve et la premire partie du rapport ne comporte pas de paragraphe d'observations ; la mention du commissaire aux comptes est effectue dans les termes suivants : " La sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration (du directoire, des grants) et dans les documents adresss aux actionnaires (associs, adhrents) sur la situation financire et les comptes annuels appellent de notre part les observations suivantes: ...... (dcrire)... " -- Le commissaire aux comptes a certifi les comptes avec rserve(s) ou la premire partie du rapport comporte un paragraphe d'observations. Il convient alors de distinguer selon que : - les observations relatives la sincrit et la concordance des informations donnes rsultent des observations ou rserve(s) exprimes dans la premire partie du rapport ; dans ce cas, afin d'viter d'avoir rpter les mmes faits, la formulation suivante est retenue : " A l'exception de l'incidence (18) des faits exposs ci-dessus, nous n'avons pas d'autres observations formuler sur la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration (du directoire, des grants) et dans les documents adresss aux actionnaires (associs, adhrents) sur la situation financire et les comptes annuels ". - indpendamment des observations rsultant des observations ou rserve(s) exprimes dans la premire partie du rapport, le commissaire aux comptes a d'autres observations formuler sur la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes ; dans ce cas, la formulation suivante est retenue : " Outre l'incidence (19) des faits exposs ci-dessus, la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration (du directoire, des grants) et dans les documents adresss aux actionnaires (associs, adhrents) sur la situation financire et les comptes annuels appellent de notre part les observations suivantes: ...(dcrire)... ". -- Le commissaire aux comptes a refus de certifier les comptes (pour dsaccord, limitation ou incertitudes). Les observations relatives la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes et rsultant du refus de certifier sont rappeles de la manire suivante :

" La sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration (du directoire, des grants) et dans les documents adresss aux actionnaires (associs, adhrents) sur la situation financire et les comptes annuels appellent de notre part les mmes constatations que celles formules ci-dessus ". .21- La mention des irrgularits et inexactitudes n'affectant pas l'opinion du commissaire aux comptes sur les comptes annuels (2e paragraphe). a) Lorsque le commissaire aux comptes n'a pas relev, l'occasion des vrifications spcifiques imposes par la loi, ou n'a pas eu connaissance lors de la ralisation de sa mission, d'inexactitudes ou d'irrgularits, il n'a aucune mention faire figurer sous cette rubrique dans son rapport. b) Dans le cas contraire, il en fait mention dans les termes suivants : " En application de la loi, nous vous signalons que .... " (ou " ... nous vous signalons les faits suivants .... "). .22- Les informations sur les prises de participation et de contrle prvues par la loi (3e paragraphe). a) Informations conformes la loi donnes dans le rapport de gestion Le commissaire aux comptes peut, dans ce cas, se rfrer au rapport de gestion -- Socits dont les actions sont admises aux ngociations sur un march rglement ou au hors cote. " En application de la loi, nous nous sommes assurs que les diverses informations relatives aux prises de participation et de contrle et l'identit des dtenteurs du capital (ou des droits de vote) (20) vous ont t communiques dans le rapport de gestion ". -- Socits commerciales autres que les socits par actions vises ci-dessus. " En application de la loi, nous nous sommes assurs que les diverses informations relatives aux prises de participation et de contrle vous ont t communiques dans le rapport de gestion ". b) Informations absentes ou insuffisantes dans le rapport de gestion. Le commissaire aux comptes, aprs avoir formul une observation (dans le 1er paragraphe) concernant la sincrit des informations donnes, ou l'absence ou l'insuffisance de ces informations dans le rapport de gestion, indique dans le troisime paragraphe : " En application de la loi, nous portons votre connaissance les informations suivantes : ... " Lieu, date et signature .23- Le rapport du commissaire aux comptes est dat. Cette date est celle de la fin des travaux de contrle, mais ne peut pas tre antrieure celle de l'arrt des comptes annuels par les organes comptents. Cette date respecte, par ailleurs, dans les cas prvus par les textes, le dlai de quinze jours, avant la date de la runion de l'assemble gnrale, pour permettre l'information de ses membres. .24- La date porte sur le rapport informe le lecteur que le commissaire aux comptes a apprci les effets, sur les comptes annuels ou consolids et sur son rapport, des vnements dont il a eu connaissance jusqu' cette date. La date porte sur le rapport engage la responsabilit du commissaire aux comptes pour ce qui concerne ces mmes vnements. .25- Le rapport du commissaire aux comptes comporte son adresse et sa signature. .26- Lorsqu'il s'agit d'une socit de commissaires aux comptes, l'article 69 du dcret du 12 aot 1969 prcise que le rapport doit tre sign par le reprsentant de la socit et par celui ou ceux des commissaires aux comptes, associs, actionnaires ou dirigeants de cette socit, qui ont particip l'tablissement de ce rapport.

Il convient de prciser que tout associ ou actionnaire de la socit, lui-mme commissaire aux comptes, peut tre dsign comme reprsentant de la socit par une dcision de l'organe comptent. Par ailleurs, une seule et mme personne physique peut avoir la double qualit de reprsentant de la socit de commissaires aux comptes et de cosignataire au sens de l'article 69 ; dans ce cas, une seule signature suffit. .27- Si plusieurs commissaires aux comptes sont en fonction, ils tablissent et signent un rapport commun. En cas de dsaccord entre les commissaires, il est tabli un seul rapport qui indique les diffrentes opinions exprimes, en les attribuant chacun d'eux. Communication du rapport .28- Le rapport du commissaire aux comptes est dpos au sige social ou au lieu de la direction administrative de l'entit concerne. Dans le cas des socits commerciales, le dpt est effectu au moins quinze jours avant la date de la runion de l'assemble gnrale. Le rapport du commissaire aux comptes constitue par ailleurs " l'attestation " publie au B.A.L.O. prvue aux articles D. 296 et D. 298 du dcret du 23 mars 1967. Prsentation du rapport l'assemble .29- Lorsque le commissaire aux comptes assiste l'assemble, appele se prononcer sur les comptes annuels, il peut, indpendamment de la lecture de son rapport, donner oralement, notamment en rponse des questions qui lui seraient poses, des indications qui doivent rester, en raison de son obligation de secret professionnel, dans les limites du rapport lui-mme. Traduction du rapport lors d'une utilisation des comptes dans un autre pays .30- Dans certains cas, l'entit peut informer le commissaire aux comptes que son rapport et les comptes annuels sont destins tre utiliss l'extrieur de France et lui demander de signer un rapport traduit dans la langue du pays de destination. .31- Le commissaire aux comptes s'assure que la traduction du rapport et des comptes annuels est correctement effectue. Il portera alors sur son rapport la mention " Traduit du Franais ". .32- De plus, l'opinion dont les termes franais de " certifications " et de " rgularit " sont difficilement traduisibles, peut tre rdige dans les termes quivalents utiliss au plan international de : " A notre avis, les comptes annuels prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs, conformment aux rgles et principes comptables franais (21), ... ".

ANNEXES MODELES DE RAPPORT GENERAL (SOCIETES COMMERCIALES) .M1 - Rapport avec certification sans rserve et sans observation ni informations spcifiques En excution de la mission qui nous a t confie par ... (mentionner l'organe comptent),nous vous prsentons notre rapport relatif l'exercice clos le ... (22), sur : - le contrle des comptes annuels de la socit X, tels qu'ils sont joints au prsent rapport (23), - les vrifications spcifiques et les informations prvues par la loi. Les comptes annuels ont t arrts par ... (mentionner l'organe comptent). Il nous appartient, sur la base de notre audit, d'exprimer une opinion sur ces comptes. I. - Opinion sur les comptes annuels Nous avons effectu notre audit selon les normes professionnelles applicables en France ; ces normes requirent la mise en oeuvre de diligences permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes contenues dans ces comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour l'arrt des comptes et apprcier leur prsentation d'ensemble. Nous estimons que nos contrles fournissent une base raisonnable l'opinion exprime ci-aprs. Nous certifions que les comptes annuels sont, au regard des rgles et principes comptables franais, rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice. II. - Vrifications et informations spcifiques Nous avons galement procd, conformment aux normes professionnelles applicables en France, aux vrifications spcifiques prvues par la loi. Nous n'avons pas d'observation formuler sur la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration (du directoire, des grants) et dans les documents adresss aux actionnaires (associs) sur la situation financire et les comptes annuels. Lieu, date et signature .M2 - Rapport avec certification sans rserve et avec un paragraphe d'observations soulignant une information donne dans l'annexe En excution de la mission qui nous a t confie par (mentionner l'organe comptent),nous vous prsentons notre rapport relatif l'exercice clos le ... (24), sur : - le contrle des comptes annuels de la socit X, tels qu'ils sont joints au prsent rapport (25), - les vrifications spcifiques et les informations prvues par la loi. Les comptes annuels ont t arrts par (mentionner l'organe comptent). Il nous appartient, sur la base de notre audit, d'exprimer une opinion sur ces comptes. I - Opinion sur les comptes annuels Nous avons effectu notre audit selon les normes professionnelles applicables en France ; ces normes requirent la mise en oeuvre de diligences permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes contenues dans ces comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et estimations significatives retenues pour l'arrt des comptes et apprcier leur prsentation d'ensemble. Nous estimons que nos contrles fournissent une base raisonnable l'opinion exprime ci-aprs.

Nous certifions que les comptes annuels, au regard des rgles et principes comptables franais, sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice. Sans remettre en cause l'opinion exprime ci-dessus, nous attirons votre attention sur le point suivant expos dans la note X de l'annexe concernant ... (exposer le point concern). II. - Vrifications et informations spcifiques (26) Nous avons galement procd, conformment aux normes professionnelles applicables en France, aux vrifications spcifiques prvues par la loi. A l'exception de l'incidence (27) des faits exposs ci-dessus, nous n'avons pas d'autres observations formuler sur la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration (du directoire, des grants) et dans les documents adresss aux actionnaires (associs) sur la situation financire et les comptes annuels. Lieu, date et signature M3 - Rapport avec certification sans rserve, avec observations et informations spcifiques dans la 2e partie du rapport En excution de la mission qui nous a t confie par (mentionner l'organe comptent),nous vous prsentons notre rapport relatif l'exercice clos le ... (28), sur : - le contrle des comptes annuels de la socit X tels qu'ils sont joints au prsent rapport (29), - les vrifications spcifiques et les informations prvues par la loi. Les comptes annuels ont t arrts par (mentionner l'organe comptent). Il nous appartient, sur la base de notre audit, d'exprimer une opinion sur ces comptes. I - Opinion sur les comptes annuels Nous avons effectu notre audit selon les normes professionnelles applicables en France ; ces normes requirent la mise en oeuvre de diligences permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes contenues dans ces comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptable suivis et les estimations significatives retenues pour l'arrt des comptes et apprcier leur prsentation d'ensemble. Nous estimons que nos contrles fournissent une base raisonnable l'opinion exprime ci-aprs. Nous certifions que les comptes annuels sont, au regard des rgles et principes comptables franais, rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice. II. - Vrifications et informations spcifiques Nous avons galement procd, conformment aux normes professionnelles applicables en France, aux vrifications spcifiques prvues par la loi. La sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration (du directoire, des grants) et dans les documents adresss aux actionnaires (associs) sur la situation financire et les comptes annuels appellent de notre part les observations suivantes: (exposer les observations) En application de la loi, nous vous signalons que ... (ou nous vous signalons les faits suivants:...) (mentionner les inexactitudes ou irrgularits)

En application de la loi, nous nous sommes assurs que les diverses informations relatives aux prises de participation et de contrle vous ont t communiques dans le rapport de gestion (30). Lieu, date et signature .M4 - Rapport avec certification avec rserve(s) (1er cas : dsaccords) En excution de la mission qui nous a t confie par (mentionner l'organe comptent),nous vous prsentons notre rapport relatif l'exercice clos le ... (31), sur: - le contrle des comptes annuels de la socit X, tels qu'ils sont joints au prsent rapport (32), - les vrifications spcifiques et les informations prvues par la loi. Ces comptes annuels ont t arrts par (mentionner l'organe comptent). Il nous appartient, sur la base de notre audit, d'exprimer une opinion sur ces comptes. I - Opinion sur les comptes annuels Nous avons effectu notre audit selon les normes professionnelles applicables en France ; ces normes requirent la mise en oeuvre de diligences permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes contenues dans ces comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour l'arrt des comptes et apprcier leur prsentation d'ensemble. Nous estimons que nos contrles fournissent une base raisonnable l'opinion exprime ci-aprs. (Description motive et chiffre des dsaccords sur les rgles et mthodes comptables faisant l'objet de la rserve) (33) Sous cette (ces) rserve(s), nous certifions que les comptes annuels sont, au regard des rgles et principes comptables franais, rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice cout ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice. II. - Vrifications et informations spcifiques (34) Nous avons galement procd, conformment aux normes professionnelles applicables en France, aux vrifications spcifiques prvues par la loi. A l'exception de l'incidence des faits exposs ci-dessus, nous n'avons pas d'autres observations formuler sur la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration (du directoire, des grants) et dans les documents adresss aux actionnaires (associs) sur la situation financire et les comptes annuels. Lieu, date et signature .M5 - Rapport avec certification avec rserve(s) (2 cas : limitations) En excution de la mission qui nous a t confie par (mentionner l'organe comptent),nous vous prsentons notre rapport relatif l'exercice clos le ... (35), sur : - le contrle des comptes annuels de la socit X, tels qu'ils sont joints au prsent rapport (36), - les vrifications spcifiques et les informations prvues par la loi. Les comptes annuels ont t arrts par ... (mentionner l'organe comptent). Il nous appartient, sur la base de notre audit, d'exprimer une opinion sur ces comptes. I - Opinion sur les comptes annuels Nous avons effectu notre audit selon les normes professionnelles applicables en France, l'exception du (des) point(s) dcrit(s) dans le paragraphe suivant; ces normes requirent la mise en oeuvre de diligences permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes contenues dans ces comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les

estimations significatives retenues pour l'arrt des comptes et apprcier leur prsentation d'ensemble. Nous estimons que nos travaux fournissent une base raisonnable l'opinion exprime ci-aprs : (Indication et description des limitations faisant l'objet de la rserve) Sous cette (ces) rserve(s), nous certifions que les comptes annuels sont, au regard des rgles et principes comptables franais, rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice cout ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice. II. - Vrifications et informations spcifiques (37) Nous avons galement procd, conformment aux normes professionnelles applicables en France, aux vrifications spcifiques prvues par la loi. A l'exception de l'incidence ventuelle des faits exposs ci-dessus, nous n'avons pas d'autres observations formuler sur la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration (du directoire, des grants) et dans les documents adresss aux actionnaires (associs) sur la situation financire et les comptes annuels. Lieu, date et signature .M6 - Rapport avec refus de certification (1er cas : dsaccords) En excution de la mission qui nous a t confie par (mentionner l'organe comptent),nous vous prsentons notre rapport relatif l'exercice clos le ... (38), sur : - le contrle des comptes annuels de la socit X, tels qu'ils sont joints au prsent rapport (39), - les vrifications spcifiques et les informations prvues par la loi. Les comptes annuels ont t arrts par (mentionner l'organe comptent). Il nous appartient, sur la base de notre audit, d'exprimer une opinion sur ces comptes. I - Opinion sur les comptes annuels Nous avons effectu notre audit selon les normes professionnelles applicables en France ; ces normes requirent la mise en oeuvre de diligences permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes contenues dans ces comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour l'arrt des comptes et apprcier leur prsentation d'ensemble. Nous estimons que nos contrles fournissent une base raisonnable l'opinion exprime ci-aprs. Au cours de notre audit, nous avons fait les constatations suivantes qui s'opposent la certification : (Description motive et chiffre des dsaccords sur les rgles et mthodes comptables) En raison des faits exposs ci-dessus, nous sommes d'avis que les comptes annuels ne sont pas, au regard des rgles et principes comptables franais, rguliers et sincres et ne donnent pas une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice cout ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice. II. - Vrifications et informations spcifiques (40) Nous avons galement procd, conformment aux normes professionnelles applicables en France, aux vrifications spcifiques prvues par la loi. La sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration (du directoire, des grants) et dans les documents adresss aux actionnaires (associs) sur la situation financire et les comptes annuels appellent de notre part les mmes constatations que celles formules ci-dessus. Lieu, date et signature M7 - Rapport avec refus de certification (2 cas : limitations)

En excution de la mission qui nous a t confie par (mentionner l'organe comptent),nous vous prsentons notre rapport relatif l'exercice clos le ... (41), sur : - le contrle des comptes annuels de la socit X, tels qu'ils sont joints au prsent rapport (42), - les vrifications spcifiques et les informations prvues par la loi. Les comptes annuels ont t arrts par (mentionner l'organe comptent). Il nous appartient, sur la base de notre audit, d'exprimer une opinion sur ces comptes. I - Opinion sur les comptes annuels Nous avons effectu notre audit selon les normes professionnelles applicables en France, l'exception du (des) point(s) dcrit(s) dans le paragraphe suivant; ces normes requirent la mise en oeuvre de diligences permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes contenues dans ces comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour l'arrt des comptes et apprcier leur prsentation d'ensemble. (indication et description des limitations conduisant au refus de certification) En raison des faits exposs ci-dessus, nous ne sommes pas en mesure de certifier si les comptes annuels sont, au regard des rgles et principes comptables franais, rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice cout ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice. II. - Vrifications et informations spcifiques (43) Nous avons galement procd, conformment aux normes professionnelles applicables en France, aux vrifications spcifiques prvues par la loi. La sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration (du directoire, des grants) et dans les documents adresss aux actionnaires (associs) sur la situation financire et les comptes annuels appellent de notre part les mmes constatations que celles formules ci-dessus. Lieu, date et signature(s) .M8 - Rapport avec refus de certification (3e cas : incertitudes) En excution de la mission qui nous a t confie par (mentionner l'organe comptent),nous vous prsentons notre rapport relatif l'exercice clos le ... (44), sur : - le contrle des comptes annuels de la socit X, tels qu'ils sont joints au prsent rapport (45), - les vrifications spcifiques et les informations prvues par la loi. Les comptes annuels ont t arrts par (mentionner l'organe comptent). Il nous appartient, sur la base de notre audit, d'exprimer une opinion sur ces comptes. I - Opinion -sur les comptes annuels Nous avons effectu notre audit selon les normes professionnelles applicables en France ; ces normes requirent la mise en oeuvre de diligences permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes contenues dans ces comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour l'arrt des comptes et apprcier leur prsentation d'ensemble. (Description motive et estimation des incertitudes conduisant au refus de certification) En raison des faits exposs ci-dessus, nous ne sommes pas en mesure de certifier si les comptes annuels sont, au regard des rgles et principes comptables franais, rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice.

II. - Vrifications et informations spcifiques (46) Nous avons galement procd, conformment aux normes professionnelles applicables en France, aux vrifications spcifiques prvues par la loi. La sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration (du directoire, des grants) et dans les documents adresss aux actionnaires (associs) sur la situation financire et les comptes annuels appellent de notre part les mmes constatations que celles formules ci-dessus. Lieu, date et signature (1) ou d'autres rgles et principes comptables, tels que les normes comptables internationales de l'IASB par exemple, s'ils sont applicables en France. (2) Code de commerce - article L 123-12. (3) Cf. norme 2-603. " Chiffres comparatifs ". (4) Cf. article D. 193. (5) ou d'autres rgles et principes comptables, tels que les normes comptables internationales par exemple, s'ils sont applicables en France. (6) Voir aussi norme 6-701. " Rvlation des faits dlictueux au procureur de la Rpublique". (7) Voir aussi norme 2-605. " Changements comptables ". (8) voir norme 5-107. " Documents adresss aux actionnaires l'occasion de l'assemble gnrale ". (9) Article L 225-240, al. 1. (10) Article L 225-235, al. 4. (11) Article L. 225-26. (12) Article L. 225-248 (SA) et L. 223-42 (SARL). (13) Article L 225-240, al. 2. (14) Article L. 233-7, al. 1 et L. 247-1. (15) Article D. 251, al. 2. (16) Article L. 233-7, art. L 233-13 et art. L 247-2, al. 3. (17) Article L. 233-12, L. 233-13 et L. 247-2, al. 2. (18) " Incidence ventuelle " en cas de limitation ou d'incertitude. (19) " Incidence ventuelle " en cas de limitation ou d'incertitude. (20) " et aux participations rciproques " le cas chant. (21) ou d'autres rgles et principes comptables, tels que les normes comptables internationales de l'IASB par exemple, s'ils sont applicables en France. (22) Pour les exercices d'une dure diffrente de douze mois, prciser " relatif l'exercice de x mois clos le ... ". (23) Ou " prsents aux pages ... ... ". (24) Pour les exercices d'une dure diffrente de douze mois, prciser "relatif l'exercice de X mois clos le ... ". (25) Ou " prsents aux pages ... ... ". (26) Au cas o il existe d'autres observations et des informations spcifiques, voir formulation retenue dans le modle .M3- et dans le paragraphe 20. (27) " Incidence ventuelle " lorsque le paragraphe d'observations porte sur une incertitude. Lorsque le paragraphe d'observations de la premire partie n'a pas d'incidence sur la sincrit et la concordance avec les comptes des informations donnes, se reporter la formulation retenue dans le modle.M1-. (28) Pour les exercices d'une dure diffrente de douze mois, prciser " relatif l'exercice de X mois clos le ... ". (29) Ou " prsents aux pages ... ... "

(30) Cas d'une socit par actions non cote. Pour les autres cas, voir ci-dessus paragraphe 22. (31) Pour les exercices d'une dure diffrente de douze mois, prciser " relatif l'exercice de x mois clos le ... ". (32) 0u " prsents aux pages ... ... ". (33) Cette description peut-tre introduite par la phrase suivante : "Nous formulons une (des) rserve(s) sur le(s) point(s) suivant(s): ... ", (34) Au cas o il existe d'autres observations et des informations spcifiques, voir formulation retenue dans le modle . M3- et dans le paragraphe 20. (35) Pour les exercices d'une dure diffrente de douze mois, prciser " relatif l'exercice de X mois clos le ... ". (36) Ou "prsents aux pages ... ... " (37) Au cas o il existe d'autres observations et des informations spcifiques, voir formulation retenue dans le modle .M3- et dans le paragraphe 20. (38) Pour les exercices d'une dure diffrente de douze mois, prciser " relatif l'exercice de X mois clos le ... " (39) Ou " prsents aux pages ... ... ". (40) Au cas o il existe d'autres observations et des informations spcifiques, voir formulation retenue dans le modle .M3- et dans le paragraphe 20. (41) Pour les exercices d'une dure diffrente de douze mois, prciser " relatifs l'exercice de X mois clos le ... ". (42) Ou " prsents aux pages ... .... ". (43) Au cas o il existe d'autres observations et des informations spcifiques, voir formulation retenue dans le modle .M3- et dans le paragraphe 20. (44) Pour les exercices d'une dure diffrente de douze mois, prciser " relatif l'exercice de x mois clos le ... ". (45) Ou " prsents aux pages ... ... ". (46) Au cas o il existe d'autres observatio