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BIP N 111

fvrier - mars 2002

L'ARRETE DES COMPTES :


Aspects comptables et fiscaux

Introduction
Pour tous les professionnels de la comptabilit, l'arrt des comptes constitue le
point d'orgue des oprations de l'exercice.
En effet, outre les travaux d'enregistrement et de classement des faits de manire
chronologique et purement mcanique au cours de l'anne (tenue des comptes), des
travaux spcifiques doivent tre raliss la fin de l'exercice, l'occasion de
l'arrt des comptes, notamment les oprations d'inventaire.
Ces dernires permettent de dterminer les lments actifs et passifs la date de
clture des comptes1 et revtent deux aspects :

un aspect de nature extra-comptable consistant recenser les lments


existants et les valuer : la loi comptable (loi n 9-88 relative aux obligations
comptables des commerants) stipule dans son article 5 la valeur des lments
actifs et passifs de lentreprise doivent faire lobjet dun inventaire au moins une
fois par exercice, la fin de celui-ci ;

un aspect de nature comptable consistant traduire dans les comptes, selon


les rgles comptables en vigueur, les diffrents lments recenss, notamment :
1. la comptabilisation des stocks de clture ;
2. la pratique des amortissements ncessaires ;
3. lenregistrement des provisions correspondant aux dprciations ou aux
pertes et charges ;
4. le rattachement des charges et produits aux exercices concerns en vertu du
principe de spcialisation des exercices ;
5. la dtermination du rsultat comptable de lexercice ;
6. la dtermination du rsultat fiscal de lexercice ;
7. le calcul et la comptabilisation de limpt payer ;
8. la dtermination du rsultat net de lexercice.

En raison de leur porte et de leur tendue, ces travaux ncessitent une attention
particulire de la part des responsables en vue de drouler les diligences adquates
darrt des comptes en vue d'tablir des tats de synthse conformment aux
obligations de fond et de forme prvues par les prescriptions comptables et fiscales.
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La date de clture des comptes est celle prvue dans les statuts de la socit et reprsente la fin de
lexercice social. Lorsque lexercice social correspond lanne civile, cette date est le 31 dcembre.
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Dans ce contexte, il est particulirement important de raliser des contrles de


cohrence des comptes permettant de relever toute anomalie et de procder son
redressement.
Afin de permettre de drouler bien cette opration, et de produire des tats
financiers avec une scurit suffisante, la prsente tude traite des travaux d'arrt
des comptes sous un angle pratique.
Elle a t concue de manire fournir aux praticiens un aide-mmoire, sans tre
exhaustif, des rgles comptables observer, par cycle d'oprations homognes,
et comportant :

l'essentiel des travaux drouler lors de l'ajustement des comptes l'inventaire


dans l'objectif de :
vrifier que les enregistrements effectus au jour le jour correspondent la
ralit des existants physiques (inventaire des biens possds et des dettes) ;
rpartir les charges et les produits dans le temps : en effet, pour connatre le
rsultat d'un exercice, il faut y rattacher les charges et les produits le
concernant, sans tenir compte du fait que les dettes et les crances
correspondantes sont ou non payes ou encaisses ;
apprcier, en fonction de l'volution des faits conomiques, les augmentations
de valeur ou les dprciations subies qu'il faut constater au cours de la
priode o elles se sont produites ;
porter un jugement sur l'avenir en constituant, si ncessaire, des provisions
lorsque des vnements en cours rendent probables certaines dpenses ou
certaines pertes.

les principaux points de contrle permettant de s'assurer de la cohrence des


comptes et de leur rgularit.

Les rgles dajustement des comptes la clture touchant les diffrents cycles
doprations homognes qui interviennent dans lentreprise sont prsentes dans
lordre suivant :

Capitaux propres et assimils

Dettes de financement

Provisions pour risques et charges


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Immobilisations / investissements

Production / stocks

Ventes / clients

Valeurs mobilires de placement

Achats / fournisseurs

Personnel et organismes sociaux

10 Dettes fiscales

11 Groupe et associs

12 Comptes de rgularisation

13 Trsorerie

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Capitaux propres et assimils

PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES

Bilan :

Capital (111)
Primes d'mission, de fusion, d'apport (112)
Ecart de rvaluation (113)
Rserves (114-115)
Report nouveau (116)
Rsultat net en instance d'affectation (118)
Rsultat net de l'exercice (119)
Subventions d'investissement (131)
Provisions rglementes (135)

Reprises sur subvention d'investissement (757)


Dotations aux provisions rglementes (6594)
Reprises sur provisions rglementes (7594)

CPC :

111. CAPITAL

Nature juridique

Dans les socits, le capital reprsente la valeur nominale des actions ou des
parts sociales. Le compte 111 enregistre le montant du capital figurant dans les
statuts de la socit et retrace l'volution de ce capital au cours de la vie sociale
suivant les dcisions des organes comptents.
Il enregistre les apports des associs/actionnaires la constitution de la socit
ou l'occasion des augmentations de capital en espces ou en nature aussi bien
pour la partie appele que non appele et du montant des incorporations de
rserves.

Rappelons que :
Dans les socits anonymes : le montant minimum du capital est fix
300.000 DH (3.000.000 DH si la socit fait appel public l'pargne).
Dans les socits responsabilit limite : le montant minimum du capital
est fix 10.000 DH.

Travaux l'arrt

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Traduire en comptabilit les oprations effectues sur le capital au cours de


l'exercice (augmentation du capital par apport en numraire et/ou en nature, par
compensation avec des crances liquides et exigibles).

Renseigner l'tat C1 de l'ETIC (Etat de rpartition du capital).

Points de contrle

Si la situation nette est infrieure au quart du capital social, vrifier que les
obligations lgales qui en dcoulent ont t respectes.

Vrifier en cas de modification du capital intervenue au cours de l'exercice, que


les actes correspondants ont t soumis l'enregistrement dans le mois qui suit.
Le cas chant, constater en dettes provisionnes le montant des droits
correspondants (principal + majorations).

En cas de distribution de dividendes ou d'inscription en comptes courants,


s'assurer de l'imposition des sommes la retenue la source (ex-TPA) et que la
dclaration annuelle correspondante a t dpose dans les dlais.

112-113-114. PRIMES
D'EMISSION, DE FUSION ET
D'APPORTS

Nature juridique

La prime d'mission (1121) est constitue par l'excdent du prix d'mission sur la
valeur nominale des actions ou des parts sociales attribues l'apporteur.
La prime de fusion (1122) apparat comme la diffrence entre la valeur des
lments reus en apport et le montant de l'augmentation de capital de la socit
absorbante (valeur nominale des titres mis en rmunration de l'apport).
La prime d'apport (1123) est utilise pour enregistrer les primes concernant les
parts sociales cres par les socits autres que les socits anonymes.

Travaux l'arrt

En cas d'augmentation de capital, comptabiliser la prime d'mission (diffrentiel


entre le prix d'mission et la valeur nominale des titres mis).

Traduire en comptabilit les dcisions des associs portant sur la capitalisation


de primes, notamment :
virement de la prime de fusion la rserve lgale ;
prlvements sur la prime d'apport ou de fusion en vue de la constitution de
rserves.

Points de contrle
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Vrifier le montant des primes avec les dcisions prises en Assemble, les
contrats de fusion ou d'apport.

S'assurer que la prime d'mission a t libre pour sa totalit dans les socits
par actions.

Rechercher les utilisations irrgulires, notamment les prlvements pour


constitution de provisions pour dprciation du portefeuille-titres.

113. ECART DE
REEVALUATION

Nature juridique

La loi comptable dispose que s'il est procd une rvaluation de l'ensemble
des immobilisations corporelles et financires, l'cart de rvaluation entre la
valeur actuelle et la valeur nette comptable ne peut tre utilis compenser des
pertes.

Travaux l'arrt

Comptabiliser l'cart de rvaluation reprsent par le diffrentiel entre les


valeurs actuelles et les valeurs nettes comptables de l'ensemble des
immobilisations corporelles (amortissables ou non) et financires rvalues par
l'ajustement des valeurs nettes comptables.

Points de contrle

Procder aux vrifications suivantes :


est-ce que la rvaluation n'a pas port sur des lments incorporels ;
est-ce que la rvaluation n'a pas t ralise seulement sur certains
lments d'actif ;
est-ce que l'cart de rvaluation dgag sur les annes prcdentes n'a pas
t utilis compenser des pertes et n'a pas t distribu.

Vrifier qu'un tat annexe rcapitulant les valeurs (valeurs historiques, valeurs
nettes comptables, valeurs rvalues) et faisant ressortir l'cart de rvaluation
a bien t joint la dclaration fiscale de l'exercice. Cette obligation est requise
dans le seul cas o l'opration est effectue sous le rgime fiscal institu par
l'article 8 de la loi de finances pour l'anne 1997/1998 et prorog sur les
exercices 2000 et 2001 par l'article 9 de la loi de finances pour l'anne 2000 (et
non pas en cas de rvaluation en dehors du dispositif fiscal actuel).

S'assurer que :
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les amortissements et provisions sont calculs sur les valeurs historiques pour
le calcul du rsultat fiscal ;
les plus-values / profits rsultant des retraits / cessions des biens rvalus
ont bien t dtermins sur la base des valeurs historiques.

114-115. RESERVES

Nature juridique

Elles sont en principe des bnfices nets affects durablement l'entreprise


jusqu' dcision contraire des organes comptents.

La rserve lgale (114) est la fraction du bnfice net de l'exercice, diminu des
pertes antrieures, prleve hauteur de 5% au moins destine la formation
d'un fonds de rserve dans la limite de 10% du capital social dans les socits
anonymes (article 239 de la loi 17-95) et 20% dans les autres socits (article
1038 Du DOC).

La rserve statutaire (1151) est la rserve dont la constitution est rendue


obligatoire par les statuts de l'entreprise ou de clauses contractuelles.

La rserve facultative (1152) est dote librement sur dcision des organes
comptents.

Travaux l'arrt

Traduire en comptabilit la dcision d'affectation des rsultats intervenue au


cours de l'exercice, par rfrence au procs-verbal de l'assemble gnrale
ordinaire ayant approuv les comptes.

Renseigner l'tat C2 de l'ETIC (Tableau d'affectation des rsultats intervenue au


cours de l'exercice).

Points de contrle

Vrifier que la dotation de la rserve lgale est conforme aux prescriptions de la


loi.

S'assurer que la rserve lgale n'est pas distribue.

S'assurer de la comptabilisation de l'affectation du rsultat de l'exercice


prcdent.

Vrifier le respect des rgles statutaires, le cas chant.

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S'assurer que la socit a ralis le prlvement de 10% au titre de l'ex-TPA sur


les distributions de rserves.

116. REPORT A NOUVEAU

Nature juridique

C'est le rsultat net ou la partie du rsultat net dont l'affectation a t reporte


par les organes comptents qui ont statu sur les comptes de l'exercice ou ceux
des exercices prcdents. Il est constitu par la somme des bnfices nets et
des pertes nettes des exercices antrieurs non encore affects. Il peut tre
bnficiaire (1161) ou dficitaire (1169).

Travaux l'arrt

Ce compte n'est pas en principe mouvement l'arrt des comptes.

Renseigner le tableau d'affectation des rsultats de l'ETIC (tableau C2).

Points de contrle

S'assurer de la justification du solde notamment par la bonne comptabilisation de


la dcision d'affectation des rsultats.

118. RESULTAT NET EN


INSTANCE D'EFFECTATION

Nature juridique

Ce compte enregistre les rsultats des exercices antrieurs non encore affects
par les organes comptents la date de clture de l'exercice.

Travaux l'arrt

Ce compte n'est pas en principe mouvement l'arrt des comptes.

Renseigner le tableau d'affectation des rsultats de l'ETIC (tableau C2).

Points de contrle

S'assurer de la justification du solde notamment par la bonne comptabilisation de


la dcision d'affectation des rsultats.

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119. RESULTAT NET DE


L'EXERCICE

Nature juridique

Ce compte enregistre le rsultat de l'exercice aprs constatation de la charge


d'impt de l'exercice tel qu'il ressort du compte de produits et charges. Il peut
tre bnficiaire (1191) ou dficitaire (1192).

Travaux l'arrt

Ce compte n'est pas en principe mouvement l'arrt des comptes.

Point de contrle

S'assurer que les dividendes attribus aux personnes physiques rsidentes ou


non ainsi qu'aux socits actionnaires n'ayant pas prsent une attestation
d'imposition l'IS ont t soumis l'ex-TPA au taux de 10%.

131. SUBVENTIONS
D'INVESTISSEMENT

Nature juridique

Les subventions d'investissement sont accordes l'entreprise par l'Etat, les


collectivits locales et autres entits en vue de crer des immobilisations ou de
financer des activits long terme. Les comptes 1311 et 1319 sont destins la
fois faire apparatre au bilan le montant des subventions d'investissement
jusqu' ce qu'elles aient rempli leur objet, et permettre aux entreprises
subventionnes d'chelonner sur plusieurs exercices la constatation de
l'enrichissement provenant de ces subventions.

A l'arrt des comptes, seules figurent au bilan le montant net de la subvention


d'investissement non encore inscrite au compte de produits et charges.

Travaux l'arrt
Pour les biens amortissables acquis ou crs au moyen de la subvention,
reprendre la subvention au compte de produits et charges du montant de la
dotation aux amortissements.
Pour les biens non amortissables acquis ou crs au moyen de la subvention,
reprendre la subvention par parts gales sur la dure d'inalinabilit des biens ou,
dfaut, par parts gales sur 10 ans au maximum.
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En cas de sortie de l'actif d'un bien financ par subvention (retrait, cession, ),
reprendre au compte de produits et charges le reliquat de la subvention.
Points de contrle

Vrifier que les montants enregistrs dans les comptes de subventions


correspondent bien des subventions d'investissement.

S'assurer que l'imposition de ces subventions a t effectue en conformit avec


les rgles applicables selon la nature des biens qui sont acquis en leur utilisation :
imposition intgrale ou talement sur 5 ans maximum.

Vrifier que la quote-part de la subvention reprise au compte de produits et


charges a t soumise la cotisation minimale.

135. PROVISIONS
REGLEMENTEES

Nature juridique

Les provisions rglementes constituent des provisions spciales cres en


vertu de dispositions lgales ou rglementaires, notamment de source fiscale.
Elles ne sont par destines couvrir des risques et charges probables. Il s'agit
principalement de :
la provision pour amortissement drogatoire
la provision pour investissements
la provision pour reconstitution de gisements
la provision pour acquisition et construction de logements
les autres provisions rglementes

Travaux l'arrt

En cas d'application des amortissements drogatoires, enregistrer en comptabilit


les dotations ou les reprises conformment au plan d'amortissement initial.

Reprendre dans le compte de produits et charges les provisions constitues lors


des exercices antrieurs non utilises conformment leur objet.

Etudier l'opportunit de constituer une provision pour investissement dans le cas


o l'entreprise envisage de raliser un programme d'investissement. Idem en cas
d'existence d'un programme d'octroi de prt / de construction de logements au
profit du personnel.

Expliciter les mthodes utilises pour le calcul des provisions rglementes dans
lETIC (souci de clart).
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Renseigner le tableau B5 de l'ETIC relatif aux provisions.

Points de contrle

Vrifier que ces provisions ont t constitues en conformit avec les rgles qui
leur sont applicables :
Provision pour investissement : la provision devant tre dote dans la
double limite de 20% du rsultat fiscal et 30% de l'investissement et utilise
dans le dlai de 3 ans suivant sa constitution ;
Provision pour reconstitution de gisements : seuil de constitution ne
dpassant pas 50% du bnfice fiscal dans la limite de 30% du chiffre
d'affaires et utilise dans le dlai de 5 ans ;
Provision pour acquisition ou construction de logement de personnel :
respect de la limite de 3% du rsultat fiscal, de l'affectation d'au moins 50% du
montant de la provision des logements conomiques et du remploi des
remboursements de prts dans de nouveaux prts dans le dlai de3 ans.

Au moment de la constitution de la provision pour investissement, n'y a-t-il pas


double emploi avec l'option pour l'exonration totale du profit net de cession des
lments d'actif immobilis ?

S'assurer du non-cumul de la provision pour investissement et la provision pour


gisement.

Vrifier que les provisions pour amortissements drogatoires portent sur des
biens ligibles, et que leur traitement fiscal est correct.

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Dettes de financement

PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES

Bilan :

Emprunts obligataires (141)


Emprunt auprs des tablissements de crdit (1481)
Dettes rattaches des participations (1483)

Charges dintrts (631)

CPC :

141. EMPRUNTS
OBLIGATAIRES

Nature juridique

Les emprunts obligataires consistent en l'mission par l'entreprise de titres


ngociables sous forme d'obligations en reprsentation d'un emprunt
gnralement important et long terme.
Les obligations confrent leurs propritaires un simple droit de crance, sans
participation aux rsultats ni immixtion dans la gestion de l'entreprise.

Les emprunts dont le remboursement est assorti de primes sont comptabiliss


pour leur montant total, prime de remboursement incluse. La contrepartie de ces
primes est enregistre au dbit du compte 2130-primes de remboursement des
obligations, l'actif du bilan.

Travaux l'arrt
Pour les missions de l'exercice, tudier l'ventualit de l'inscription de ces
charges en immobilisations en non-valeurs en tant que charges rpartir sur
plusieurs exercices et leur amortissement.
Procder l'valuation et l'inscription en charges payer des intrts courus la
date de l'arrt.
Renseigner le tableau B7 de l'ETIC.
Points de contrle
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Vrifier que les intrts verss des personnes rsidentes (physiques ou


morales) au cours de l'exercice ont subi la retenue la source au taux de 20% ou
30% et une TVA au taux de 7%.

Vrifier que les intrts transfrs au profit de personnes non-rsidentes ont t


soumis la TVA au taux de 7% et la retenue la source de 10%, en tant que
produits bruts verss des socits trangres (article 12 de la loi 24-86 relative
l'IS - article 19 de la loi 17-89 relative l'IGR).

Examiner l'chancier de remboursement de l'emprunt obligataire, vrifier les


mouvements de la priode et s'assurer de la justification du solde.

1481. EMPRUNTS AUPRES DES


ETABLISSEMENTS DE CREDIT

Nature juridique

Ces emprunts sont prsums avoir, leur naissance, un dlai dexigibilit


suprieur douze mois. Ils participent en principe, comme pour les capitaux
propres, la couverture des besoins de financement durables de l'entreprise.

Ces dettes sont non lies des oprations d'exploitation, restent inscrites dans
leur compte d'entre de manire irrversible jusqu' leur extinction totale, sauf
vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale.

Les facilits de crdit ou les concours bancaires courants ne sont pas inscrits
parmi les dettes de financement.

Travaux l'arrt
Convertir les emprunts libells en devises sur la base du cours de clture et
procder :
la constatation comptable de l'cart de conversion ;
la constatation de la provision pour risques de change destine faire face la
perte de change latente.
Rattacher l'exercice la charge d'intrt qui lui est imputable la clture (principe
de sparation des exercices).
Renseigner l'tat B7 de l'ETIC.
Ne pas omettre de renseigner le tableau B8 de l'ETIC relatif aux srets relles
donnes sur les emprunts reus.
Points de contrle

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Examiner les contrats d'emprunt (chancier de remboursement, taux, ).

Vrifier les mouvements de la priode avec les contrats.

S'assurer des dates de dblocage des fonds et leur enregistrement en banque.

S'assurer que les intrts verss des organismes de financement trangers ont
t soumis la retenue la source de 10%, notamment lorsque la dure de
l'emprunt n'excde pas 10 ans.

1483. DETTES RATTACHEES A


DES PARTICIPATIONS

Nature juridique

Ce compte est rserv aux dettes caractre financier l'exclusion des dettes
d'exploitation, notamment les comptes courants bloqus sur une dure
dpassant 12 mois.

Travaux l'arrt
Traduire en comptabilit tous les mouvements de l'exercice.
Porter parmi les charges financires de l'exercice les intrts chus la date de
l'arrt.
Points de contrle

Si la socit rmunre les comptes courants associs, vrifier le respect des


conditions cumulatives suivantes de dductibilit fiscale de cette rmunration :
libration totale du capital social ;
plafonnement de la base de calcul des intrts au montant du capital social ;
plafonnement du taux d'intrt celui fix annuellement par arrt du ministre
de l'conomie et des finances, tabli 5,62% pour l'anne 2001.

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Provisions pour risques et charges

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PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES

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Bilan :
Provisions pour risques (151)
Provisions pour litiges (1511)
Provisions pour garanties donnes aux clients (1512)
Provisions pour pertes de change (1516)
Provisions pour charges (155)
Provisions pour impts (1551)
Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices (1555)
CPC :

Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges


(6195)
Reprises sur provisions pour risques et charges (7195)

En application du principe de prudence, la loi comptable prvoit la prise en compte


des risques et charges ns au cours de l'exercice ou d'un exercice antrieur,
mme s'ils sont connus entre la date de clture de l'exercice et celle de
l'tablissement des tats de synthse (vnements postrieurs la clture).
Les provisions durables pour risques et charges doivent tre destines couvrir
lentreprise contre des risques et charges dont le dlai de ralisation est suprieur
douze mois la clture de lexercice (principe de prudence).
Elles correspondent une augmentation du passif exigible plus ou moins long
terme, gnralement plus d'un an.
Elles traduisent l'existence de risques de dbours prvisibles la clture de
l'exercice, mais comportant un lment d'incertitude quant leur montant ou leur
ralisation.
Il y a lieu de distinguer entre les provisions pour risques et charges et :

les rserves :
Les provisions constatent des dettes potentielles de lentreprise et sont
distinguer des rserves qui, elles, reprsentent une fraction des bnfices
qui na pas t rpartie. Cest pourquoi ces provisions ne sauraient figurer
parmi les capitaux propres.

les dettes provisionnes (charges payer) :


Celles-ci sont des dettes certaines nettement prcises quant leur objet,
mais dont lchance ou le montant est incertain.

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1511. PROVISIONS POUR


LITIGES

Nature juridique

Elle est destine couvrir les risques pcuniaires encourus loccasion de


litiges dans lesquels est implique lentreprise avec les tiers (personnel, clients,
fournisseurs, ).

Travaux l'arrt

Dterminer le montant de la provision en fonction des sommes que lentreprise


risque de devoir payer lissue des litiges ayant pris naissance au cours de
l'exercice.

Ajuster les provisions antrieurement dotes en fonction de l'volution de la


situation litigieuse :
maintien de la provision au passif jusqu'au rglement du litige (dcision
judiciaire, transaction...) ou tant que le dlai daction en justice nest pas
prescrit ;
reprise de la provision devenue sans objet.

Faire mention dans l'ETIC des vnements survenus postrieurement la date


de clture et dont l'importance est significative (Etat C5).

Points de contrle

Sassurer que :
- les risques et charges sont individualiss (impossibilit de constituer des
provisions globalement pour des risques non dfinis) ;
- la provision a t value de manire prcise ; dfaut, le recours aux
mthodes forfaitaires ou statistiques est autoris dans la mesure o il est fait
rfrence des donnes propres l'entreprise (historique, statistiques
internes, ).

Porter une attention particulire au risque de double emploi avec des sommes
figurant dj dans les dettes de l'entreprise : c'est le cas par exemple d'une
facture dont l'entreprise refuse de payer le montant, il convient de s'assurer que la
dette correspondante ne figure pas dj en compte de tiers.

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1512. PROVISIONS POUR


GARANTIES DONNEES AUX
CLIENTS

Nature juridique

En application du principe de prudence, il est ncessaire de tenir compte la


clture de lexercice de ralisation des ventes, des dpenses susceptibles dtre
engages du fait de la garantie jouant sur les biens vendus ou les travaux
raliss.

Cette provision est destine couvrir les risques lis aux ventes de produits ou
de prestations effectues par lentreprise. Les garanties concernes peuvent tre
dordre lgal ou contractuel.

Travaux l'arrt
Evaluer cette provision avec une prcision suffisante et la calculer par rfrence
des moyens statistiques propres lentreprise en sappuyant notamment sur des
donnes historiques (taux de retour de marchandises, par exemple).
Ajuster la provision en fonction des ralisations la clture de chaque exercice et
la reprendre, le cas chant, lorsque devenue sans objet.
Renseigner le tableau de l'ETIC relatif aux provisions (Etat B5).
Points de contrle
Pour le calcul du rsultat fiscal, conformment la doctrine administrative, ne pas
omettre de rintgrer le montant de la dotation de l'exercice, et de dduire la
reprise effectue sur la dotation rintgre l'origine.

1516. PROVISIONS POUR


PERTES DE CHANGE

Nature juridique

La conversion la clture de lexercice des dettes et crances libelles en


devises en monnaie locale a une incidence sur lvaluation et les mthodes
denregistrement comptable de ces postes du bilan..

La provision pour pertes de change est destine constater les pertes latentes
sur les crances immobilises ou les dettes de financement libelles en
monnaies trangres.
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Travaux l'arrt
Constituer cette provision hauteur du montant de la perte latente constate
clture de lexercice.
Tenir compte pour le calcul du montant de la provision, de l'existence :
dune couverture de change ;
de dettes et crances dont les chances sont suffisamment rapproches ;
de dettes trangres finanant des immobilisations installes ltranger
dans le mme pays que celui de la dette ;
d'emprunt long terme en devise dont leffet de variation des cours affecte
plusieurs exercices.
Ajuster la provision en fonction des mouvements de l'exercice (rglement de
dettes ou de crances, prise en coptes des taux de clture, ).
Points de contrle
S'assurer que la provision a t value de manire individualise pour chaque
crance / dette.
S'assurer de la justification du solde la clture par rfrence aux mouvements de
l'exercice.

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1551. PROVISIONS POUR


IMPOTS

Nature juridique

Ce compte est rserv la charge probable d'impt rattachable l'exercice mais


diffre dans le temps et dont la prise en compte dfinitive dpend d'lments
futurs.

La prise en compte de la charge de limpt probable dans les comptes peut


ncessiter la constitution dune provision pour impt.

Travaux l'arrt
Identifier l'ensemble des rappels d'impts probables relatifs l'exercice en cours
de clture et les traduire en comptabilit sous forme d'une provision pour impt
(rappels d'impts, prise en compte des redressements probables suite une
vrification fiscale, ).
Concernant particulirement la cotisation minimale paye au titre dun exercice et
imputable sur lIS des trois exercices suivants (article 15 de la loi 24-86 relative
l'IS), doter une provision pour impt en cas de doutes fonds quant l'impossibilit
dimputer la cotisation minimale sur les exercices venir.
Ajuster la provision antrieurement constitue en fonction des vnements de
l'exercice ; reprendre la fraction devenue sans objet.
Renseigner le tableau de l'ETIC relatif aux provisions (Etat B5).
Points de contrle
S'assurer que la provision portant sur des impts non dductibles a t rintgre
sur le tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.
Vrifier le bien fond et l'individualisation du mode de calcul de la provision
(contrle des bases apparaissant sur les avis d'imposition en matire de patente,
taxe urbaine et taxe d'dilit, ).

1555. PROVISIONS POUR


CHARGES A REPARTIR SUR
PLUSIEURS EXERCICES

Nature juridique
21

BIP N 111
fvrier - mars 2002

Ce compte enregistre les provisions pour charges rpartir sur plusieurs


exercices correspondant des charges prvisibles, telles que les frais de
grosses rparations ne pouvant pas tre assimiles des frais courants
dentretien et de rparation et qui ne sauraient normalement tre rattachs au
seul exercice au cours duquel elles sont engages.

Exemples :
Remise en tat des sites
Rfection de la toiture de btiments industriels
Arrt priodique de rvision gnrale dans certaines industries

Travaux l'arrt
Constituer une provision pour charges rpartir par talement sur la priode
prcdant lengagement des dpenses pour grosses rparations.
Etablir pour chaque dpense d'entretien une programmation pralable en fonction
de la frquence des grosses rparations envisages.
Reprendre la provision lorsque la charge est constate ou lorsqu'elle devient sans
objet (abandon du programme, ).
Points de contrle
S'assurer que chaque provision a fait l'objet d'une documentation dtaille (dossier
technique, valuation prcise des dpenses d'entretien, ).
Vrifier que le risque fiscal inhrent cette provision a t pris en compte,
notamment par rapport au risque de requalification en immobilisations par
l'administration fiscale des dpenses portes en charges d'entretien.

22

BIP N 111
fvrier - mars 2002

Immobilisations / investissements

1. IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS

PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES

Bilan :

Frais prliminaires (211)


Charges rpartir sur plusieurs exercices (212)
Primes de remboursement des obligations (213)
Amortissements des immobilisations en non-valeurs (2811)

Dotation aux amortissements des non-valeurs (6191)

CPC :

211. FRAIS PRELIMINAIRES

Nature juridique

Les frais prliminaires reprsentent des dpenses engages l'occasion


d'oprations qui conditionnent l'existence ou le dveloppement de l'entreprise et
dont limpact profite plusieurs exercices. L'inscription lactif de ces charges
est facultative.

Ces frais sont les suivants :


- Frais de constitution (2211)
- Frais pralable au dmarrage (2212)
- Frais d'augmentation du capital (2213)
- Frais sur oprations de fusion, scissions et transformations (2214)
- Frais de prospection (2215)
- Frais de publicit (2216)
- Autres frais prliminaires (2217)

Travaux l'arrt
Recenser de manire exhaustive les frais engags lors de la constitution de la
socit, les frais pralables au dmarrage et ceux engags lors de circonstances
particulires (augmentation de capital, introduction en bourse, fusion, ).
23

BIP N 111
fvrier - mars 2002

Limiter les frais pralables au dmarrage aux frais engags lors de la priode de
pr-exploitation qui finit lorsque lentreprise entame la premire opration de son
cycle normal dexploitation (marque par la premire opration dachat).
Etudier l'opportunit de procder l'activation des charges nettement identifies.
Procder au transfert des charges enregistres durant lexercice dans les comptes
du CPC.
Etablir un plan damortissement des frais activs sur une dure maximale de cinq
ans (dotation damortissement linaire minimum de 20% par an sans application
du prorata temporis).
Renseigner l'tat B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financires)
et l'tat B2 Bis (tableau des amortissements).
Points de contrle
Vrifier la qualification de ces dpenses et le respect des conditions ncessaires
pour leur classification dans ce poste et leur amortissement.
Sassurer que la cadence damortissement de ces charges immobilises est bien
respecte.
Sassurer que les honoraires ports dans ce compte ont t intgralement
dclars en tant que rmunrations alloues des tiers.
Vrifier au niveau du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal que la
fraction du dficit correspondant aux amortissements de ces frais est reporte
dans la limite de 4 ans.
Sassurer, avant toute distribution, de lamortissement intgral des frais de
constitution.

212. CHARGES A REPARTIR SUR


PLUSIEURS EXERCICES

Nature juridique

En application du principe de l'indpendance des exercices, les charges


engages pendant un exercice et qui concernent galement les exercices
suivants peuvent tre portes l'actif parmi les charges rpartir sur plusieurs
exercices.

Ces charges reprsentent gnralement les frais suivants :


- Frais d'acquisition des immobilisations (2121)
24

BIP N 111
fvrier - mars 2002

Frais d'mission des emprunts (2125)


Autres charges rpartir (2128)

Travaux l'arrt
Etudier l'opportunit de procder l'activation des charges nettement identifies
qui concernent :
les frais d'acquisition des immobilisations (droits d'enregistrement,
honoraires) ;
et les frais d'mission des emprunts (frais de publicit, commissions
bancaires).
Enregistrer le transfert des charges immobilises portes durant lexercice dans le
CPC.
Calculer l'amortissement sur une dure maximale de cinq ans.
Renseigner l'tat B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financires)
et l'tat B2 Bis (tableau des amortissements).
Points de contrle
Vrifier si les immobilisations en non-valeurs portes auparavant lactif ne
pourraient pas tre totalement imputes sur le rsultat de lexercice en cours, par
anticipation sur le plan dtalement arrt initialement.

212. PRIMES DE REMBOURSEMENT


DES OBLIGATIONS

Nature juridique

Elle correspondent la diffrence entre la valeur nominale des obligations


mises (montant du remboursement futur) et la valeur brute de leur souscription
(versement effectif des prteurs).

Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de primes sont


comptabilises au crdit du compte 1410 "Emprunts obligataires " pour leur
valeur totale, prime de remboursement incluse. La contrepartie est enregistre,
outre le compte de trsorerie, au dbit du compte 2130 "primes de
remboursement des obligations".

Travaux l'arrt
Inscrire la prime de remboursement lactif.

25

BIP N 111
fvrier - mars 2002

Etablir un plan damortissement des primes de remboursement sur une dure


nexcdant pas celle de lemprunt.
Amortir les primes de remboursement selon l'une des deux modalits suivantes :
- par fractions gales au prorata de la dure de lemprunt (mode linaire) ;
- au prorata des intrts cours (mode dgressif).
Renseigner l'tat B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financires)
et l'tat B2 Bis (tableau des amortissements).
Points de contrle
Sassurer que la cadence damortissement des primes est bien respecte.

26

BIP N 111
fvrier - mars 2002

2. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES

Bilan :

Immobilisations en recherche et dveloppement (221)


Brevets, marques, droits et valeurs similaires (222)
Fonds commercial (223)
Autres immobilisations incorporelles (228)
Amortissements des immobilisations incorporelles (282)

Dotation aux amortissements des immobilisations incorporelles


(6192)
Immobilisation incorporelle produite par lentreprise pour elle-mme
(7142)

CPC :

221. IMMOBILISATIONS EN
RECHERCHE ET
DEVELOPPEMENT

Nature juridique

Ce sont les frais de recherche et de dveloppement qui correspondent l'effort


ralis par l'entreprise dans ce domaine pour son propre compte.

Ils peuvent tre inscrits l'actif la condition de se rapporter des projets


nettement individualiss ayant de srieuses chances de russite commerciale.

Travaux l'arrt
Recenser la clture de l'exercice l'ensemble des charges engages qui
correspondent des projets de recherche rpondant simultanment aux conditions
suivantes :

27

BIP N 111
fvrier - mars 2002

projets de recherche et dveloppement nettement individualiss et dont les


cots sont suffisamment valus pour tre rpartis dans le temps ;

projets ayant, la date d'arrt des comptes, de srieuses chances de russite


technique et de rentabilit commerciale.

Exclure les frais de recherche suivants qui sont porter aux comptes de charges
par nature :
-

la recherche fondamentale ralise fonds perdus ;


la recherche inhrente une commande spcifique reue dun tiers.

Inscrire l'actif des projets qui remplissent les conditions prcites en contrepartie
de la constatation en produits d'immobilisations incorporelles produites.
Etablir un plan d'amortissement des frais de recherche activs sur une dure
maximale de cinq exercices.
En cas d'chec des projets, ne pas omettre d'amortir immdiatement les dpenses
correspondantes par un compte " dotations aux amortissements exceptionnels des
immobilisations incorporelles ".
Renseigner l'tat B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financires)
et l'tat B2 Bis (tableau des amortissements).
Points de contrle
S'assurer que les frais de recherche activs ne correspondent pas de simples
charges de l'exercice.

222. BREVETS, MARQUES,


DROITS ET VALEURS SIMILAIRES

Nature juridique

Il s'agit des dpenses faites pour l'obtention de l'avantage que constitue la


protection accorde sous certaines conditions au titulaire d'une concession,
l'inventeur, l'auteur ou au bnficiaire du droit d'exploitation d'un brevet, d'une
licence, d'une marque, d'un procd, de droits de proprit intellectuelle,

Travaux l'arrt
Enregistrer lactif les brevets crs par lentreprise suite des activits de
recherche et de dveloppement lies la ralisation de projets.

28

BIP N 111
fvrier - mars 2002

Comptabiliser les brevets acquis leur cot dacquisition pour tre amortis sur la
dure de la protection lgale laquelle ils donnent droit (gnralement 20 ans), ou
sur leur dure effective dutilisation si elle est plus courte.
Ne pas omettre d'amortir les procds industriels, modles et dessins ds lors
quils sont susceptibles de devenir obsoltes.
Renseigner l'tat B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financires)
et l'tat B2 Bis (tableau des amortissements).
Points de contrle
S'assurer que les formalits de dpt des marques et de brevets auprs de
l'OMPIC (Office Marocain de la Proprit Industrielle et Commerciale) ont t
correctement effectues et que l'amortissement est pratiqu en liaison avec la
dure de protection accorde.
Vrifier que la socit effectue une valuation de ces lments et qu'en cas de
dprciation probable, une provision est dote et est dment justifie.
S'assurer que tous les lments incorporels comptabiliss sous cette rubrique font
l'objet de documentation justifiant leur valeur immobilise.

29

BIP N 111
fvrier - mars 2002

223. FONDS COMMERCIAL

Nature juridique

Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels qui ne font pas
l'objet d'une valuation et d'une comptabilisation spares au bilan et qui
concourent au maintien et au dveloppement du potentiel d'activit de
l'entreprise.

Le fonds ne doit pas tre considr comme un bien dont le potentiel des services
attendus s'amoindrit normalement avec le temps, l'usage, le changement de
technique ou toute autre cause et ne peut donc tre amorti.

Travaux l'arrt
Dans le cas d'acquisition d'un fonds au cours de l'exercice, ne pas omettre de
comptabiliser la dpense au vu du montant port dans le contrat d'acquisition.
Au cas o des provisions sont constitues sur le fonds, constituer un dossier
justifiant du respect des conditions prvues par la loi : naissance du risque,
caractre vritable de ce risque, valuation suffisante de la dprciation, ...
Renseigner l'tat B2 de l'ETIC (tableau des immobilisations autres que financires)
et l'tat B2 Bis (tableau des amortissements).
Points de contrle
Vrifier qu'au poste "Fonds commercial" n'a pas t porte la valeur d'un fonds
cr par l'entreprise.

30

BIP N 111
fvrier - mars 2002

3. IMMOBILISATIONS CORPORELLES

PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES

Bilan :

Terrains (231)
Constructions (232)
Installations techniques, matriel et outillage industriels (233)
Matriel de transport (234)
Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers (235)
Autres immobilisations corporelles (238)
Immobilisations corporelles en cours (239)
Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations
corporelles en cours (2397)
Amortissements des immobilisations corporelles (283)

CPC :

Dotation aux amortissements (6193)


Valeur nette d'amortissement des immobilisations corporelles
cdes (6513)
Immobilisation corporelle produite par lentreprise pour elle-mme
(7143)

23. IMMOBILISATIONS CORPORELLES


Rgles communes

Nature juridique

Ces immobilisations reprsentent l'ensemble des biens qui ont une consistance
physique, et sur lesquels l'entreprise exerce un droit de proprit.

A larrt des comptes, il y a lieu de comparer le fichier des immobilisations avec


les existants rels : inventaire physique.

Travaux l'arrt
Comptabiliser les immobilisations produites par l'entreprise au prix d'achat
augment des charges directes de production (charges de main d'uvre et
charges oprationnelles ou de structure directement lies la ralisation du bien :
31

BIP N 111
fvrier - mars 2002

amortissement du matriel utilis par exemple) et d'une quote-part des charges


indirectes de production.
Intgrer, s'il y a lieu, dans le cot d'acquisition ou de production des
immobilisations, une partie des charges d'intrts des capitaux emprunts pour le
financement des immobilisations concernes lorsque :
- le cycle de fabrication de ces biens dpasse douze mois ;
- et que les charges d'intrt concernent la priode de fabrication ou de
ralisation.
Procder par le biais de transfert des charges financires l'affectation des
charges d'intrt au cot des immobilisations inscrites dans un premier temps au
CPC.
Ne pas omettre de justifier dans l'ETIC (tableau A1) les cas spcifiques
d'affectation d'une partie des charges d'intrts des capitaux emprunts pour le
financement des immobilisations.
Affecter chaque immobilisation la plus faible de ces deux valeurs :
- sa valeur nette d'amortissement si le bien est amortissable ou sa valeur d'entre
s'il n'est pas amortissable ;
- sa valeur actuelle dtermine partir du march et de l'utilit du bien pour
l'entreprise.
Si la valeur actuelle est plus faible que la valeur nette d'amortissement, procder
la constitution :
- d'une provision pour dprciation, si la dprciation parat tre probable et non
dfinitive ;
- d'un amortissement exceptionnel si la dprciation est irrversible.
Pour les immobilisations acquises en devises trangres, ne pas omettre de les
inscrire l'entre sur la base du cours du dirham le jour de la livraison du bien, et
d'enregistrer en charges ou en produits financiers les diffrences de change qui
rsultent ultrieurement l'occasion du rglement.
En cas de cessions ou des retraits d'immobilisation(s) durant l'anne, constater
l'amortissement sur la fraction du temps couru depuis la dernire clture jusqu' la
date de la sortie de lactif.
Points de contrle
Vrifier que les biens acquis titre onreux au cours de l'exercice sont inscrits
leur cot d'acquisition qui comprend le prix d'achat major des frais d'achat et frais
accessoires qui comprennent les charges directement ou indirectement lies
l'acquisition pour la mise en tat d'utilisation du bien : fraction de TVA non
rcuprable, droits de douane l'importation, frais de transport, d'installation, de
mise en service,
32

BIP N 111
fvrier - mars 2002

Vrifier que toutes les immobilisations corporelles apparaissant au bilan sont


dtenues par l'entreprise ou par des tiers pour le compte de l'entreprise.
Revoir et examiner les justificatifs des charges importantes d'entretien et de
rparations, et des autres comptes de charges concerns, dans le but de vrifier si
certains montants comptabiliss en charges n'auraient pas d tre immobiliss.
Vrifier que les mthodes d'amortissement sont pratiques de manire constante
en respect du principe de permanence de mthode. Signaler tout changement
dans l'ETIC (A3 - Etat des changements de mthodes).
Vrifier les calculs des amortissements et provisions pour dprciation afin de
s'assurer que les mthodes et dures de vie utilises sont conformes aux
prescriptions fiscales.
Porter une attention particulire aux immobilisations produites par l'entreprise pour
elle-mme en s'assurant qu'elles ont t imposes la TVA.
S'assurer que les montants sont immobiliss en conformit avec les principes
comptables et les rgles fiscales, notamment :
-

Immobilisation des frais accessoires (frais de transport, d'installation et de


montage, droits de douane, ...) ;
Non-immobilisation des taxes rcuprables ;
Enregistrement au cours du jour des immobilisations acquises en devises ;
Comptabilisation au cot rel de production pour les immobilisations
cres par l'entreprise ;
Evaluation leur valeur actuelle des immobilisations reues gratuitement.

S'assurer que la lgislation fiscale est respecte, en l'occurrence vrifier que :


-

les acquisitions de terrains et de constructions ont t soumises aux droits


d'enregistrement (vrifier le calcul) ;
la TVA sur les livraisons soi-mme a bien t paye et rcupre le mois
mme ;
les biens sont amortis partir du premier jour du mois d'acquisition ou de leur
mise en service ;
la limitation des amortissements des vhicules de tourisme ( 200.000 DH
TTC) a bien t respecte et que la TVA sur ces vhicules n'a pas t
rcupre.

Rechercher dans le journal des encaissements les cessions d'immobilisations


corporelles en vue :
-

d'examiner les autorisations et autres pices justificatives des retraits,


cessions, et autres alinations ;
et vrifier les calculs des plus ou moins-values qui en rsultent et leur
traitement fiscal adquat.

33

BIP N 111
fvrier - mars 2002

231. TERRAINS

Nature juridique

Sous cette rubrique, doivent figurer l'ensemble des terrains et leurs


amnagements qui appartiennent l'entreprise qu'ils soient affects
l'exploitation ou non.

Il y a lieu de distinguer dans les comptes suivants :


-

les terrains nus (2311)


les terrains amnags (2312)
les terrains btis (2313)
les terrains de gisements (2314)
les agencements et amnagements de terrains (2315)

.
Travaux l'arrt
Constater une provision pour dprciation ventuelle de la valeur des terrains.
Amortir les terrains de gisement suivant la dure prvisionnelle d'exploitation du
gisement correspondant.
Points de contrle
S'assurer que l'ensemble des terrains appartenant l'entreprise sont enregistrs
au bilan.

34

BIP N 111
fvrier - mars 2002

232. CONSTRUCTIONS

Nature juridique

Elles comprennent essentiellement les btiments, les installations,


agencements, les amnagements et les ouvrages d'infrastructures.

Il y a lieu de distinguer dans les comptes suivants :


-

les

les btiments (2321)


les constructions sur terrains d'autrui (2323)
les ouvrages d'infrastructure (2324)
les agencements et amnagements de constructions (2327)
les autres constructions (2328)

.
Travaux l'arrt
En cas d'acquisition d'un ensemble immobilier au cours de l'exercice, procder la
ventilation du prix entre le terrain et la construction et amortir la seule fraction du
prix correspondant la construction.
Ajuster, le cas chant, le plan d'amortissement initialement arrt pour tenir
compte des changements intervenus dans les conditions d'utilisation des
constructions concernes.
Points de contrle
S'assurer que les constructions destines la revente sont inscrites en stocks et
non en immobilisations.
S'assurer que le tableau de l'ETIC a bien t renseign des mouvements de
l'exercice (Etat B2 - Immobilisations autres que financires).

233. INSTALLATIONS TECHNIQUES,


MATERIEL ET OUTILLAGE

Nature juridique

Sont portes ce compte les installations, le matriel et l'outillage industriels


ainsi que les agencements et amnagements relatifs ces biens ainsi que les
emballages identifiables et rcuprables porter dans les sous-comptes
suivants :
-

Installations techniques (2331)


35

BIP N 111
fvrier - mars 2002

Matriel et outillage (2332)


Emballages rcuprables identifiables (2333)
Autres installations techniques, matriel et outillage (2338)

Le petit outillage s'usant rapidement et devant tre frquemment renouvel est port
en charges.
Travaux l'arrt
Constater l'amortissement complmentaire sur la priode relatif aux biens cds
ou retirs.
Amortir les biens acquis au cours de l'exercice conformment la mthode
d'amortissement retenue : linaire ou dgressif (permanence des mthodes).
Points de contrle
S'assurer que la nature des travaux raliss sur ces biens constituent des charges
ou des dpenses immobiliser.

234. MATERIEL DE TRANSPORT


235. MOBILIER, MATERIEL DE BUREAU,
AMENAGEMENTS DIVERS

Nature juridique

Sont portes ces comptes les vhicules de transport de personnes et les


vhicules utilitaires le mobilier, matriel de bureau et le matriel informatique
ainsi que les amnagements divers.
-

Matriel de transport (2340)


Mobilier de bureau (2351)
Matriel de bureau (2352)
Matriel informatique (2355)
Agencements, installations et amnagements divers de biens
n'appartenant pas l'entreprise (2356)
Autres mobiliers, matriels de bureau et amnagements divers
(2380)

Le petit outillage de faible valeur s'usant rapidement et devant tre frquemment


renouvel est port en charges.
Travaux l'arrt
Constater l'amortissement complmentaire sur la priode relatif aux biens cds
ou retirs.
36

BIP N 111
fvrier - mars 2002

Amortir les biens acquis au cours de l'exercice conformment la mthode


d'amortissement retenue : linaire ou dgressif (permanence des mthodes).
Points de contrle
S'assurer que les vhicules de tourisme sont amortis sur une base maximale de
200.00 DH TVA comprise sur une dure de cinq ans pour le calcul du rsultat
fiscal de l'exercice.
Vrifier que les tableaux des immobilisations et des amortissements de l'ETIC ont
bien t correctement renseigns (B2 et B2 bis).

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

4. IMMOBILISATIONS FINANCIERES

PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES

Bilan :

Prts immobiliss (241)


Autres crances financires (248)
Titres de participation (251)
Autres titres immobiliss (Droit de proprit) (258)

Charges financires (631)


V.N.A des immobilisations financires cdes (6514)
Produits financiers (73)
Produits des cessions des immobilisations financires (7514)

CPC :

Les immobilisations financires reprsentent l'ensemble des emplois de fonds


durables (plus d'un an), dcids par l'entreprise et affects, soit l'octroi de prts
des tiers en relation avec elle, soit l'acquisition de titres confrant des droits de
crance et des droits de proprit

241. PRETS IMMOBILISES


248. AUTRES CREANCES FINANCIERES

Nature juridique

Les prts immobiliss constituent l'utilisation d'actifs de la socit. Par rfrence


aux principes fiscaux, la rmunration de ces emplois aux conditions normales
du march s'impose ; faute de quoi, il existerait un risque fiscal de redressement.
Les prts sont enregistrer sous l'un des comptes suivants :
- prts au personnel (2411)
- prts aux associs (2415)
- billets de fonds (2416)
- autres prts (2418)

38

BIP N 111
fvrier - mars 2002

Les autres crances financires comprennent les dpenses immobilises de


nature financire qui n'entrent pas dans la catgorie de prts ou de titres de
participation.
Ces dpenses peuvent tre enregistres sous l'un des comptes suivants :
-

Titres immobiliss -Droit de crance- (2481)


Crances rattaches des participations (2483)
Dpts et cautionnements verss (2486)
Crances immobilises (2487)
Crances financires diverses (2488)

Travaux l'arrt

Appliquer des intrts aux taux normaux du march au titre des prts accords.

Soumettre ces intrts la TVA au taux de 7%.

Constater comptablement les intrts courus en produits recevoir.

Points de contrle

Procder au recoupement des remboursements avec les chanciers ainsi que le


contrle par sondage du calcul des intrts.

S'assurer que les prts octroys par l'entreprise sont dment autoriss et font
l'objet de conventions probantes avec les bnficiaires.

241. TITRES DE PARTICIPATION

Nature juridique

Les participations sont constitues par les titres dont la possession durable est
estime utile l'activit de l'entreprise, notamment parce qu'elle permet
l'exercice d'une influence sur la socit mettrice ou d'en assurer le contrle.

Travaux l'arrt

Inscrire les titres acquis au cours de l'exercice leur prix d'achat, frais
d'acquisitions exclus.

Procder l'valuation des titres de participation en fonction de leur utilit


conomique pour l'entreprise dtentrice.

Baser l'valuation des titres de participation la clture sur l'un des critres
suivants :
- cours en bourse
39

BIP N 111
fvrier - mars 2002

rentabilit financire
parts de march
synergie entre les entits

Calculer les moins-values par catgories homognes de titres de mme nature et


confrant les mmes droits.

Si l'acquisition a t faite des dates diffrentes, procder l'valuation des titres


sur la base du cot moyen pondr ou, dfaut, selon la mthode du premier
entr premier sorti (PEPS).

Constater la dprciation ventuelle des titres sous forme d'une provision pour
dprciation lorsque la valeur d'inventaire est infrieure la valeur d'entre.

Ajuster les provisions antrieurement et reprendre celles devenues sans objet ou


portant sur des titres cds au cours de l'exercice.

Imposer correctement les cessions intervenues au cours de l'exercice : taxation


avec application des abattements ou, le cas chant, option pour l'exonration
totale.

Points de contrle

Vrifier l'existence des participations.

S'assurer que les titres sont valus conformment aux principes comptables
gnralement admis, appliqu de faon constante :
-

l'acquisition : la valeur d'origine (prix d'achat, valeur de souscription), les


frais accessoires d'achat exclus ;

larrt priodique : valeur d'inventaire gale la valeur d'usage, dtermine


par catgories de titres

40

BIP N 111
fvrier - mars 2002

Production / stocks

PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES

41

BIP N 111
fvrier - mars 2002

Bilan :

Marchandises (311)
Matires et fournitures consommables (312)
Produits en cours (313)
Produits intermdiaires et produits rsiduels (314)
Produits finis (315)
Provision pour dprciation des stocks (391)

Variation des stocks de marchandises (6114)


Variation des stocks matires et fournitures consommables (6124)
Variation des stocks de produits en cours (7131)
Variation des stocks de produits finis (7132)
Dotations aux provisions pour dprciation de l'actif circulant
(6196)
Reprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant (7196)

CPC :

Les stocks sont l'ensemble des biens ou services qui interviennent dans le cycle
d'exploitation de l'entreprise pour tre, soit revendus en l'tat ou au terme d'un
processus de production venir ou en cours, soit consomms au premier usage.
Il y a lieu de distinguer toutefois les stocks proprement dit des productions encours. En effet :

Les stocks comprennent :

les approvisionnements : matires premires et consommables ;


les produits : produits intermdiaires, produits finis et produits rsiduels
;
et les marchandises.

Les productions en-cours sont en revanche des biens (ou des services)
en cours de formation au travers d'un processus de production.

Cette rubrique peut tre l'origine d'un certain nombre de risques fiscaux. Ces
risques concernent pour l'essentiel la vraisemblance des quantits dclares en
stock, au regard des oprations enregistres en comptabilit et l'valuation des
divers biens en stock selon leur nature et les rgles qui leur sont applicables.

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

311. MARCHANDISES

Nature juridique

Elles constituent l'ensemble des biens acquis par l'entreprise pour tre revendus
en l'tat.

Travaux l'arrt

Suite la prise d'inventaire physique, procder la valorisation des stocks de


marchandises au cot d'achat y compris les frais d'approche (douanes, transport)
et dduction faite des ristournes et rabais obtenus.

Se faire communiquer le listing final des stocks de marchandises et rapprocher


l'inventaire physique de l'inventaire permanent pour dgager les carts
d'inventaire.

Rgulariser les carts (boni ou mali dinventaire) pour amener les stocks leur
valeur relle (saligner sur le stock physique).

Intgrer dans le stock de fin d'exercice :


- les marchandises acquises des fournisseurs (lentreprise a reu la facture) et
en cours de route pour tre rceptionns (principe de sparation des
exercices) ;
- celles sorties d'un dpt de stock et en cours de route pour tre rceptionns
un autre dpt de l'entreprise.

Points de contrle

Calculer le taux de rotation des stocks de marchandises (par type de produits, par
famille homogne,) et le comparer avec l'exercice prcdent et avec le budget.

Obtenir ou effectuer un rapprochement global par catgorie de stock entre le


stock d'ouverture, les achats, les ventes, et le stock de clture (contrle
matires).

Calculer le taux de marge brute par catgorie de produit et le comparer avec celui
de l'exercice prcdent.

Vrifier que les mthodes de valorisation des sorties de marchandises et des


quantits en stocks correspondent au cot moyen pondr ou FIFO.

Vrifier la mthode de valorisation utilise avec celle de la priode prcdente


(principe de permanence des mthodes).

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

S'assurer que la sparation des exercices relativement aux stocks, livraisons est
correctement applique.

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

PECTS COMPTABLES
312. MATIERES ET FOURNITURES
CONSOMMABLES

Nature juridique

Les matires premires et fournitures sont des objets et substances plus ou


moins labors destins entrer dans la composition des produits traits ou
fabriqus.

En revanche, les matires consommables et fournitures sont des objets ou


substances plus ou moins labors, consomms au premier usage ou
rapidement et qui concourent au traitement, la fabrication ou l'exploitation,
sans entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus.

Travaux l'arrt

Identifier les carts d'inventaire en comparant le solde du compte de stocks


concern au montant donn par l'inventaire physique des existants en stock en
vue de les constater en comptabilit (boni ou mali dinventaire) pour amener les
stocks leur valeur relle (saligner sur le stock physique).

Intgrer dans le stock de fin d'exercice :


- les matires et fournitures acquises et en cours de route pour tre
rceptionnes ;
- et celles sorties d'un dpt de stock et en cours de route pour tre
rceptionns un autre dpt de l'entreprise.

Recouper dans la mesure du possible, les quantits figurant en stock avec les
tats extra-comptables de gestion des matires et s'assurer de la cohrence
globale compte tenu des oprations de l'exercice et des marges appliques par la
socit.

Evaluer les matires et fournitures par rfrence la valeur du march qui


correspond le plus souvent au prix actuel dachat, major des charges actuelles
accessoires dachat.

Points de contrle

S'assurer que la sparation des exercices relativement aux stocks, livraisons est
correctement applique.

Vrifier que les mthodes de valorisation des sorties et des quantits en stocks
correspondent au cot moyen pondr ou FIFO.

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

313. PRODUITS EN-COURS


314. PRODUITS INTERMEDIAIRES
ET PRODUITS RESIDUELS
315. PRODUITS FINIS

Nature juridique

Les produits en-cours sont des biens ou des services en cours de formation
travers un processus de production.

Les produits intermdiaires sont les produits qui ont atteint un stade
d'achvement mais restent destins entrer dans une nouvelle phase du cycle
de production.

Les produits rsiduels sont les dchets et rebuts de fabrication.

Les produits finis sont les produits qui ont atteint un stade d'achvement dfinitif
dans le cycle de production.

Travaux l'arrt

Enregistrer l'entre des stocks des produits en cours et des produits finis au cot
de production (qui comprend les charges directes et indirectes de production
rattachables raisonnablement aux produits) et la valeur de march ou valeur
probable de ralisation, pour les dchets et rebuts.

Si la valeur l'inventaire, c'est dire la valeur actuelle, fait rfrence au prix du


march (prix de vente potentiel), celui-ci servant de base au calcul de la valeur
dinventaire pour les produits finis dans lindustrie en gnral doit tre entendu les
frais de distribution dduits du prix de vente potentiel.

Points de contrle

Comparer les quantits produites selon les rapports de production avec les
rceptions de produits finis comptabilises en magasin.

Comparer les cots de revient par type de produits avec les mmes lments des
priodes prcdentes et les donnes des budgets.

391. PROVISION POUR


DEPRECIATION DES STOCKS

Nature juridique

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

A l'arrt des comptes, la valeur d'entre des stocks est compare leur valeur
d'inventaire :

la plus-value ventuelle constate entre la valeur d'inventaire d'un bien et sa


valeur d'entre n'est pas comptabilise ;

en revanche, si la valeur d'inventaire des lments en stock est plus basse


que sa valeur d'entre, c'est la valeur d'inventaire (ou valeur actuelle) qui
sera retenue. Elle sera prsente partir du cot d'entre par application
ce dernier d'une provision pour dprciation des stocks.

Travaux l'arrt

Apprcier la valeur dinventaire des stocks, en loccurrence leur valeur actuelle,


partir du march et de lutilit du bien pour lentreprise :
faire rfrence au march partir des informations les mieux adaptes la
nature du bien (prix du march, barmes, mercuriales), utiliser les
techniques adquates (indices spcifiques, dcotes, etc, ...) et tablir la valeur
actuelle nette de la totalit des frais restant supporter pour parvenir sa
ralisation. ;
apprcier lutilit du bien pour lentreprise dans le cadre dune continuit
dexploitation ; sil en tait pas ainsi pour certains biens, voire pour la totalit,
changer de mthodes dvaluation avec mention dans lETIC.

Ne pas omettre de tenir compte, en outre, des perspectives de vente (risque


dobsolescence, dure dcoulement lente..).

Constituer des provisions pour dprciation pour :


- les stocks rotation lente ;
- les lments de stocks abms ou incomplets et les produits prims.

Enregistrer les annulations et diminutions de provisions dans un compte de


reprises sur provisions pour dprciation .

Points de contrle

Apprcier le bien fond des provisions constitues sur les marchandises en stock
: rfrences aux normes et rgles applicables.

Vrifier que la doctrine administrative fiscale en matire de dduction de la


provision a t respecte, savoir l'valuation du stock au cours du jour qui
s'entend de la valeur que lentreprise retirerait de la vente effectue dans des
conditions normales la date de linventaire.
S'assurer dans ce cas que le cours du jour est calcul net de la totalit des frais
restant supporter pour parvenir la ralisation de la vente et qu'il diffre de la
valeur actuelle.
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BIP N 111
fvrier - mars 2002

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

Ventes / Clients

PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES

Bilan :

Clients (3421)
Clients - retenue de garantie (3423)
Clients douteux ou litigieux (3424)
Clients, effets recevoir (3425)
Clients, factures tablir et crances sur travaux non encore
facturables (3427)
Provisions dprciation des comptes clients (3942)

CPC :

Ventes de marchandises (711)


Ventes de biens et services produits (712)
Rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise (7129)
Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation des
comptes clients (61964)
Reprises sur provisions pour dprciation des comptes clients
(71964)
Pertes sur crances irrcouvrables (6585)

3421. CLIENTS

Nature juridique

Les clients sont des tiers qui ont t vendus des biens (marchandises, produits
finis) ou des services, en application d'un contrat commercial. L'entreprise dtient
alors une crance, enregistre dans ce compte pour son montant toutes taxes
comprises.

Travaux l'arrt
Respecter le principe de sparation des exercices en examinant les factures de
ventes, bons d'expdition mis juste avant et juste aprs la date de larrt.
Convertir en dirhams les crances libelles en devises au taux de clture et
comptabiliser la diffrence de change corrlative dans les comptes d'cart de
conversion appropris (augmentation des crances circulantes - diminution des
crances circulantes).
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BIP N 111
fvrier - mars 2002

Procder la constitution d'une provision pour risques et charges pour les pertes
latentes induites par les variations des cours de change pour les crances en
devises (principe de prudence). En cas d'existence d'une couverture de change2,
ne constituer la provision qu' hauteur du risque non couvert.
Renseigner l'Etat B6 de l'ETIC (tableau des crances).
Points de contrle
Comparer par rapport la priode prcdente les crances clients en pourcentage
du chiffre d'affaires et apprcier le caractre raisonnable du ratio.
Apprcier le ratio de rotation des crances clients et la dure moyenne de
recouvrement avec celui de la priode prcdente et avec la politique de crdit de
l'entreprise (dlai moyen normal accord). Procder, si ncessaire, par catgories
de clients, si des conditions diffrentes sont accordes.
Passer en revue la balance clients et identifier les comptes ayant des libells
anormaux, des soldes incohrents,
Comparer la balance par anciennet des crances de l'exercice avec celle de
l'exercice prcdent et rechercher les crances pouvant expliquer l'volution de
certaines catgories.
S'assurer que les soldes clients crditeurs sont justifis et correspondent bien
des avances ou acomptes reus.
Justifier les comptes des clients anciens.
S'assurer que la sparation des exercices est respecte.
Faire tablir systmatiquement un rapprochement des crances acquises au cours
de l'exercice avec les produits dclars en matire de TVA, en tenant compte des
rgles d'exigibilit.
S'assurer au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat
fiscal, que les gains de change latents dcoulant de la conversion des crances
ont t rintgrs.

3423. CLIENTS-RETENUE DE
GARANTIE

Nature juridique

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

En cas de retenue effectue par les clients, ce compte enregistre le montant de


la retenue qui y restera inscrite jusqu' son encaissement par l'entreprise
l'chance du terme prvu.

Travaux l'arrt
Ce compte n'est pas mouvement en fin d'exercice.
Points de contrle
S'assurer de la justification du solde par une analyse du compte et son
rapprochement avec l'tat des retenues de garantie.

3424. CLIENTS DOUTEUX OU


LITIGIEUX

Nature juridique

Lorsqu'une crance devient douteuse ou litigieuse, le montant total de la crance


est enregistr dans ce compte.

Ce compte est dbit pour le montant total des crances que l'entreprise
possde notamment :
l'encontre des clients dont la solvabilit apparat douteuse : il s'agit des
crances certaines dans leur principe, mais dont le recouvrement (en partie ou
en totalit) apparat incertain, pour des raisons diverses ;
ou avec lesquels l'entreprise est en litige.

Travaux l'arrt
Transfrer l'ensemble des crances douteuses ou litigieuses considres comme
irrcouvrables du compte clients (3421) vers ce compte, pour leur montant toutes
taxes comprises.
Procder la dotation de la provision correspondante pour crances douteuses ou
litigieuses, pour leur montant hors taxes.
Points de contrle
S'assurer de la justification du solde par une analyse de ce compte et une
explication des crances douteuses.
Apprcier le caractre raisonnable des crances douteuses par rapport
l'historique et aux normes de l'entreprise.
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BIP N 111
fvrier - mars 2002

3425. CLIENTS EFFETS A


RECEVOIR

Nature juridique

Ce compte enregistre les crances l'entre des effets en portefeuille.

Les effets restent maintenus au dbit de ce compte mme dans le cas o ils sont
escompts.

Travaux l'arrt
Transfrer tous les effets en portefeuille dans ce compte pour leur montant toutes
taxes comprises.
Points de contrle
Revoir le portefeuille des effets recevoir et s'assurer de l'encaissement
postrieur de ces effets avec les bordereaux de remise l'encaissement et avec
les extraits de comptes bancaires (rglement subsquent).

3427. CLIENTS - FACTURES A


ETABLIR ET CREANCES SUR
TRAVAUX NON FACTURABLES

Nature juridique

L'application de la rgle de rattachement des produits conduit porter dans ce


compte, pour un montant toutes taxes comprises, les crances dues sur les
prestations de services rendues au cours de l'exercice lorsque la facture n'est
pas encore tablie. Tel est le cas notamment des prestations de services
discontinues chances successives chelonnes sur plusieurs exercices
(travaux raliss par les entreprises de construction, prestations de services
rendues, ).

Travaux l'arrt
Identifier et enregistrer en comptabilit, pour leur montant toutes taxes comprises,
l'ensemble des travaux effectus au cours de l'exercice mais non encore facturs
la date de l'arrt.

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

Ne pas omettre d'extourner cette criture l'ouverture ou au cours de l'exercice


suivant la date d'tablissement de la facture.
Points de contrle
S'assurer du respect de la rgle d'indpendance des exercices par le rattachement
des crances imputables la priode close et pour lesquelles les factures n'ont
pas encore t tablies.
Vrifier que les lments enregistrs dans ce compte la clture de l'exercice
prcdent ont bien donn lieu des rglements rguliers au cours de l'exercice.
Dans le cas contraire, rechercher les motifs et raisons des carts.

3942. PROVISIONS POUR


DEPRECIATION DES COMPTES
CLIENTS

Nature juridique

La clture de lexercice est loccasion de constater des provisions pour


dprciation des comptes clients en vertu du principe de prudence selon lequel
toute baisse ventuelle dun lment du patrimoine doit tre prise en
considration avant quelle ne devienne effective.

Travaux l'arrt
En vertu du principe de prudence, procder la constitution de provisions pour
crances devenues irrcouvrables pouvant rsulter notamment :
- de relances infructueuses ;
- de la disparition d'un client ;
- du rsultat ngatif des poursuites engages ou de l'action d'un contentieux.
Procder une estimation, de manire individuelle par crance, d'une provision
pour dprciation pour le montant du risque estim de non-recouvrement, en vertu
du principe de prudence.
Rajuster les provisions pour crances douteuses constitues au cours des
annes prcdentes en fonction des informations rcentes sur la situation des
clients et des rglements effectus en cours d'exercice.
Prendre en compte les crances de l'exercice dont la situation compromise s'est
rvle entre la date de clture de l'exercice et la date d'arrt des comptes (la
mise en tat de cessation de paiement d'un client durant la priode).
Renseigner l'tat B5 de l'ETIC : Tableau des provisions.

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

Points de contrle
Etablir un tableau de variation de la provision pour crances douteuses au cours
de l'exercice et apprcier les variations (dotations, reprises) et justifier les
mouvements de l'exercice.
Justifier les provisions pour dprciation et s'assurer qu'elles sont calcules sur les
crances hors taxes.
S'assurer que les rgles fiscales gnralement admises sont respectes
(justification du caractre dductible par l'introduction d'un recours judiciaire).

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

Valeurs mobilires de placement

PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES

Bilan :

Titres et valeurs de placement (350)


Actions, partie libre (3501)
Actions, partie non libre (3502)
Obligations (3504)
Bons de caisse et bons du trsor (3506)
Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
(3950)

CPC :

Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement


(6385)
Revenus des titres et valeurs de placement (7384)
Dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de
placement (6394)
Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de
placement (7394)

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

350. TITRES ET VALEURS DE


PLACEMENT

Nature juridique

Ce sont des titres et valeurs acquis par l'entreprise en vue de les cder court
terme et raliser ainsi un gain brve chance. Leur possession ne vise
exercer, en gnral, aucun type de contrle conomique.

En effet, selon le Code Gnral de Normalisation Comptable (CGNC), les titres


et valeurs de placement qui ont vocation rester dans l'actif de l'entreprise plus
de 12 mois, sont considrs comme des immobilisations financires.

Travaux l'arrt
Enregistrer en comptabilit tous les revenus de titres :
les dividendes acquis suite la dcision prise en Assemble ordinaire ;
les intrts des obligations et bons en fonction des intrts courus et non
chus.
Procder, en cas de cession intervenue au cours de l'exercice :

la comptabilisation de l'encaissement du prix de cession ;


la constatation de la sortie des titres ;
au calcul des plus ou moins-values consquentes ;
l'enregistrement des plus ou moins-values dans les produits nets ou charges
nettes sur cession de valeurs mobilires de placement.

Points de contrle
Comparer les comptes de valeurs mobilires de placement avec celui de la
priode prcdente et expliquer les variations.
S'assurer que les titres sont valus conformment aux principes comptables :
les obligations et autres titres revenus fixes : intrts courus l'achat exclus
et intrts courus la vente exclus ;
les actions et autres titres : frais d'achats et de ventes en charges.
Effectuer un test global sur le caractre raisonnable des produits financiers, en
multipliant les taux d'intrts moyen par la moyenne des montants placs.
S'assurer que les produits qui ont subi la retenue la source au titre de l'exTPPRF sont enregistrs leurs montants bruts et que les montants des retenues
sont ports au compte Etat-dbiteur (crance sur l'Etat) imputer sur l'impt de
l'exercice.
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BIP N 111
fvrier - mars 2002

3950. PROVISIONS POUR


DEPRECIATION DES TITRES ET
VALEURS DE PLACEMENT

Nature juridique

En vertu du principe de prudence, une provision pour dprciation des titres et


valeurs de placement doit tre enregistre en cas de moins-value latente
constate sur le portefeuille dtenu par l'entreprise la date de l'arrt.

Travaux l'arrt
Recenser les valeurs mobilires de placement l'inventaire et les valuer leur
valeur actuelle, soit la valeur vnale dtermine :
pour les titres cots (inscrits la cote officielle de la bourse des valeurs) : au
cours moyen du dernier mois ;
pour les titres non cots : la valeur probable de ngociation dtermine en
retenant un ou plusieurs critres objectifs (notamment les tats de synthse
les plus rcents).
Procder la constatation des moins-values latentes sous forme de provisions
pour dprciation.
Renseigner l'tat B5 de l'ETIC (tableau des provisions).
Points de contrle
S'assurer de justification des provisions la fin de l'exercice.

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

Achats / fournisseurs

PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES

Bilan :

Fournisseurs (4411)
Fournisseurs - retenue de garantie (4413)
Fournisseurs - effets payer (4415)
Fournisseurs - factures non parvenues (4417)

Achats revendus de marchandises (611)


Achats consomms de matires et de fournitures (612)
Autres charges externes (613-614)

CPC :

4411. FOURNISSEURS

Nature juridique

Le fournisseur est un tiers auprs duquel sont acquis ou obtenus des biens
(marchandises, produits finis) ou des services, en application d'un contrat
commercial.

Le compte fournisseurs a pour objet d'enregistrer les dettes et avances de fonds


lies l'acquisition de biens ou de services.

Travaux l'arrt

Evaluer larrt des comptes les dettes potentielles nettement prcises quant
leur objet mais dont lchance ou le montant est incertain et qui ont vocation
irrvocable se transformer ultrieurement en dettes et les comptabiliser en tant
que charges payer (principe de sparation des exercices).

Recenser lensemble des dettes teintes3 et procder lannulation des comptes


correspondants par la constatation dun produit non courant.

Recenser la date de clture lensemble des cranciers trangers avec lesquels


les transactions en devises au cours de lanne coule nont pas t totalement
rgls et les valuer au cours de change du jour de la clture de lexercice.

La prescription commerciale est de 5 ans (article 5 du code de commerce)

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

Tenir compte des provisions dgages pour les enregistrer dans le compte
cart de conversion appropri (augmentation des dettes - diminution des
dettes).

Constater lventuelle perte latente par une dotation aux provisions (principe de
prudence) en contrepartie du compte provisions pour pertes de change .

Points de contrle
S'assurer de la sparation des exercices en examinant les factures fournisseurs,
les bons de rception sur des priodes avant et aprs la date de clture.
Passer en revue la balance fournisseurs et identifier les soldes ayant des libells
anormaux, des mouvements incohrents,
Comparer la balance des comptes individuels avec celle des priodes prcdentes
et enquter sur les changements (changement dans les fournisseurs principaux,
dans la proportion des soldes dbiteurs, dans l'anciennet des soldes, ).
Comparer le ratio de rotation de la priode avec celui des priodes prcdentes et
avec les conditions normales accordes par les fournisseurs.
S'assurer que les gains de change latents dcoulant de cette conversion ont t
intgrs dans la base imposable l'IS.

4413. FOURNISSEURS RETENUE DE GARANTIE

Nature juridique

Ce compte enregistre le montant des retenues effectues sur le prix convenu


jusqu' l'chance du terme de garantie prvu.

Travaux l'arrt
Recenser l'ensemble des retenues de garantie la fin de l'exercice et procder
son enregistrement TVA comprise dans ce compte, par virement du compte
fournisseurs.
Points de contrle
Rapprocher le solde de ce compte avec l'tat des retenues de garantie tabli par
le service achats.

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

4415. FOURNISSEURS EFFETS A PAYER

Nature juridique

Le crdit fournisseur peut avoir comme support un effet de commerce. Dans ce


cas, la dette est constate par le crdit de ce compte le jour de l'acceptation de
l'effet (lettre de change) ou de sa remise (billet ordre).

Travaux l'arrt
Recenser l'ensemble des effets payer la fin de l'exercice et procder son
enregistrement dans ce compte, par virement du compte fournisseurs.
Points de contrle
Pointer le solde du compte effets payer avec l'chancier des effets payer.
S'assurer par sondage de l'apurement en banque des comptes d'effets payer.

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

4417. FOURNISSEURS FACTURES NON PARVENUES

Nature juridique

Ce compte est crdit pour un montant toutes taxes comprises des factures non
parvenues la clture de l'exercice pour des livraisons imputables la priode
close.

Travaux l'arrt
Recenser lensemble des livraisons et prestations de services reues pour
lesquelles les factures ne sont pas parvenues en fin dexercice.
Les valuer par rfrence une prcdente facture de la mme marchandise ou
prestation et les enregistrer pour leur valeur TTC dans le compte fournisseurs,
factures non parvenues (principe de sparation des exercices).
Ne pas omettre d'extourner cette criture en dbut dexercice.
Points de contrle
S'assurer que le principe de sparation des exercices a t respect.

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

Personnel et organismes sociaux

PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES

Bilan :

Prts au personnel (2411)


Avances et acomptes au personnel (3431)
Rmunrations dues au personnel (4432)
Charges du personnel payer (4437)
Organismes sociaux (444)

Rmunrations du personnel (6171)


Charges sociales (6172)

CPC :

2411. PRETS AU PERSONNEL

Nature juridique

Ce sont des fonds accords par l'entreprise des membres de son personnel
(en dehors des dirigeants), en vertu de dispositions conventionnelles, et ce pour
une priode, l'origine, dpassant 12 mois.

Leur inscription est maintenue ce compte jusqu'au remboursement.

Travaux l'arrt

Identifier l'ensemble des prts octroys durant l'exercice pour une dure
suprieure 12 mois et les porter au dbit de ce compte.

Constater les intrts courus et non chus sur ces prts la date de clture.

Points de contrle
Rapprocher la liste des prts accords au personnel tablie par le dpartement
administratif de la socit avec les comptes.
S'assurer fiscalement que les prts au personnel pour une dure suprieure un
an sont gnrateurs d'intrts ou, dfaut, que cet avantage est soumis l'IGR.

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

3431. AVANCES ET ACOMPTES


AU PERSONNEL

Nature juridique

Ce compte enregistre les avances et acomptes faits au personnel de l'entreprise,


avec la condition de les rcuprer sur un dlai infrieur 12 mois.

Travaux l'arrt

Ce compte n'est pas mouvement la clture.

Points de contrle
Rapprocher le solde de ce compte avec le reliquat des avances et acomptes
communiqu par le service du personnel.
S'assurer que les avances et acomptes n'ont pas fait l'objet de comptabilisation en
charges et qu'ils ont t dduits du montant du salaire payer.

4432. REMUNERATIONS DUES


AU PERSONNEL

Nature juridique

Ce compte enregistre le montant des rmunrations nettes payer au


personnel.

Travaux l'arrt

Ce compte n'est pas mouvement la clture.

Points de contrle
Justifier le solde du compte "rmunrations dues au personnel" par rapprochement
avec le journal de paie et les rglements postrieurs.
Rapprocher la masse salariale comptabilise avec les donnes provenant
principalement :
des dclarations d'IGR mensuelles ;
des dclarations CNSS mensuelles ;
de la dclaration annuelle (Etat 9421) ;

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

et expliquer les ventuels carts dgags.

4437. CHARGES DU
PERSONNEL A PAYER

Nature juridique

Ce compte enregistre la clture de l'exercice le montant des dettes de


personnel potentielles et rattachables cet exercice, dont le montant est
suffisamment connu et valuable, telles que les indemnits pour congs pays.

Travaux l'arrt

Enregistrer la date de clture le montant des dettes de personnel imputables


lexercice (respect du principe de sparation des exercices), notamment :
-les indemnits pour congs pays ;
-les gratifications et primes prvues pour tre verses l'anne suivante.

Concernant en particulier l'indemnit pour congs pays, effectuer, en nombre de


jours, un inventaire des congs payer en vue de faire apparatre la totalit des
droits acquis et non utiliss par les salaris. Il s'agit des congs pays chus
(c'est dire des droits acquis par les salaris et non encore pris).

Points de contrle
Vrifier que le calcul de la provision pour congs pays est suffisamment dtaill
et conforme la lgislation sociale en gnral et au livre des congs pays tenu
par l'entreprise.
S'assurer du traitement fiscal de la provision pour congs pays selon que :
-elle est dduite du rsultat fiscal de l'exercice de sa constitution ;
-ou dduite l'exercice o les congs sont effectivement consomms (ce qui revient
la rintgrer au rsultat de l'exercice de sa constitution).

444. ORGANISMES SOCIAUX

Nature juridique

Ces comptes enregistrent le montant total des sommes dues par l'entreprise la
Caisse nationale de scurit sociale (CNSS) ainsi qu'aux diffrents organismes
sociaux au titre des cotisations patronales et salariales d'assurances sociales,
d'allocations familiales, d'accidents de travail, de retraite du personnel,
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BIP N 111
fvrier - mars 2002

Travaux l'arrt

Rattacher l'exercice l'ensemble des charges sociales s'y rapportant, notamment


les charges sociales relatives l'indemnit pour congs pays.

Points de contrle

Justifier le solde des comptes d'organismes sociaux avec les dclarations


sociales.

Comparer le ratio des charges sociales par rapport aux charges de personnel
avec celui de la priode prcdente.

Faire un recoupement global de la section paie en utilisant des donnes des


dclarations sociales, de l'tat 9421 et de la comptabilit.

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

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Dettes fiscales

PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES

Bilan :

Etat - impt sur les rsultats, acomptes sur IS (3453-4453)


Etat - TVA (3455 - 4455)
Etat - Impts, taxes et assimils (4452)
Etat - Impts et taxes payer (4457)

Impts et taxes (616)


Impts sur les rsultats (670)

CPC :

3453. ACOMPTES SUR L'IMPOT


SUR LES SOCIETES
4453. ETAT - IMPOT SUR LES
SOCIETES

Nature juridique

Ce compte enregistre les acomptes verss au titre de l'impt sur les socits.

Travaux l'arrt

Solder le compte (3453) l'arrt par imputation des acomptes verss au cours
de l'exercice sur le montant de l'impt sur les socits d (4453).

Points de contrle

S'assurer que les acomptes provisionnels sont correctement calculs par


rfrence l'impt de l'exercice prcdent : vrifier que le taux de l'impt
appliqu pour le calcul de la base correspond celui de calcul de l'impt de
rfrence.

Vrifier dans le cas o la socit s'est dispense de paiement d'un ou plusieurs


acomptes, qu'elle a produit dans le dlai lgal l'option de dispense de paiement
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BIP N 111
fvrier - mars 2002

prvue par la loi. S'assurer dans ce cas que la socit n'encourt pas l'amende et
les majorations prvues par la loi, lorsque l'impt d en dfinitive excde de 10%
le montant des acomptes pays.

En cas d'imputation de la retenue sur les produits de placement revenus fixes


(ex-TPPRF) sur les acomptes, vrifier que cette taxe a t retenue la mme
priode que celle des acomptes concerns.

Contrler le calcul de l'impt : vrifier la dtermination de la base imposable et le


calcul de la cotisation minimale et contrler les imputations faites sur l'impt d :
crdit de cotisation minimale, acomptes, ex-TPPRF.

Vrifier les rgularisations des impts sur la base des lments prcdents.

S'assurer que la dclaration du rsultat fiscal (dclaration bleue) a t faite


d'aprs les donnes comptables et suite aux retraitements divers prvus au titre
du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, ainsi que la dtermination de
la base imposable la cotisation minimale.

3455.4455. ETAT - TVA

Nature juridique

Ces comptes enregistrent la TVA rcuprable au titre des immobilisations


(34551) et sur les charges (34552).

En revanche, la TVA collecte sur les ventes est enregistre au compte 4455.

Travaux l'arrt

En cas d'application d'un prorata de dduction, dterminer le prorata dfinitif de


l'exercice.

Procder la correction de la valeur d'entre des immobilisations et des


amortissements correspondants en fonction du prorata dfinitif.

Procder aux rgularisations dues aux variations du prorata dans le temps par
une dduction complmentaire ou un reversement hauteur du cinquime de la
diffrence entre la dduction calcule sur la base du prorata dfinitif et du prorata
provisoire.

Points de contrle

S'assurer que l'ensemble des activits de la socit est correctement soumis la


TVA : procder au recensement de ces activits et vrifier l'application des rgles
correspondantes (taxation la TVA, bases et taux appropris, ).
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BIP N 111
fvrier - mars 2002

Vrifier que les taxes grevant les charges vises par le texte et rgles autrement
que par chque barr non endossable, effet de commerce, virement, moyen
magntique, lorsque leur montant factur est gal ou suprieur 10.000 DH, ne
sont dduites qu' concurrence de 50% de leurs montants.

Vrifier que les oprations exonres de TVA remplissent les conditions lgales
et rglementaires y affrentes : attestations d'exonration la disposition de la
socit,

S'assurer que les livraisons soi mme sont taxes la TVA selon les rgles
applicables ces oprations.

S'assurer que les conditions prvues en matire de facturation sont respectes


(mentions obligatoires sur les factures).

S'assurer que les taxes rcuprables ne contiennent pas celles qui ne bnficient
pas du droit dduction.

Vrifier si la socit est tenue d'appliquer un prorata de dduction.

Vrifier la ralisation du reversement de TVA dans les cas prvus par la loi :
-

suite une cession d'immobilisation avant cinq ans ;


suite des destructions, disparitions de biens non justifies.

S'assurer que la socit "retient" la TVA sur les rmunrations de personnes nonrsidentes, dans le cas o elles n'ont pas accrdit un reprsentant domicili au
Maroc auprs du Ministre des Finances.

Vrifier la cohrence des donnes de la TVA avec les donnes comptables au


niveau du compte de produits et charges, ainsi que, dans la mesure du possible,
avec les encaissements et dcaissements.

4452. ETAT, IMPOTS TAXES ET


ASSIMILES

Nature juridique

Ce compte enregistre les impts, taxes et dettes assimiles (impt des patentes,
taxe urbaine, taxe d'dilit, ) ainsi que les retenues effectues par l'entreprise
pour le compte de l'Etat sur des sommes dues des tiers (prlvements d'IGR
sur les traitements et salaires - retenues la source - ).

Travaux l'arrt

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

Provisionner en tant quimpts et taxes payer, les impts et taxes non encore
mis en recouvrement (principe de sparation des exercices).

Points de contrle

Vrifier que les dclarations produites par la socit sont conformes aux donnes
comptables :
contrler les dclarations produites la demande de l'administration
concernant l'assiette de l'impt des patentes, taxe urbaine et taxe d'dilit ;
vrifier les dclarations relatives aux acquisitions nouvelles de matriels et
quipements ligibles l'exonration quinquennale en matire de taxe
urbaine, que la socit doit produire avant le 31 dcembre de l'anne
d'acquisition des biens concerns

Vrifier que les lments retenus correspondent ceux qui sont prvus par la loi
(valuation de l'assiette, de la valeur locative, exclusion des lments exonrs
temporairement, ).

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

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Groupe et associs

PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES

Bilan :
Comptes d'associs - dbiteurs
Actionnaires - capital souscrit et appel non vers (3462)
Associs - oprations faites en commun (3464)
Crances rattaches aux comptes d'associs (3467)
Comptes d'associs - crditeurs
Associs - versements reus sur augmentation de capital (4462)
Comptes courants des associs crditeurs (4463)
Associs - oprations faites en commun (4464)
Associs - dividendes payer (4465)
CPC :

Intrts des comptes courants et dpts crditeurs (63114)

3462. ACTIONNAIRES, CAPITAL


SOUSCRIT ET APPELE NON
VERSE

Nature juridique

Ce compte enregistre les appels successifs de capital l'issue d'une constitution


de socit ou d'une augmentation de son capital.

Rappelons que dans les socits anonymes, les actionnaires doivent librer
leurs apports en numraire du minimum du 1/4 la souscription et que le surplus
peut intervenir dans un dlai qui ne peut excder 3 ans (article 21 de la loi n 1795 sur les socits anonymes). Il sera appel sur dcision du conseil
d'administration ou du directoire. En revanche, dans les socits responsabilit
limite, le capital doit tre intgralement libr la constitution.

Travaux l'arrt

Enregistrer le montant du capital appel au cours de l'exercice, par rfrence au


procs-verbal du conseil d'administration ou du directoire ayant appel la fraction
du capital.

Renseigner le tableau C1 de l'ETIC (Etat de rpartition du capital social).


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BIP N 111
fvrier - mars 2002

Points de contrle

Rapprocher le solde de compte avec les dcisions des organes de gestion


intervenues au cours de l'exercice.

3464. ASSOCIES- OPERATIONS


FAITES EN COMMUN

Nature juridique

Ce sont l'ensemble des transactions d'investissement, d'achat, de vente, de


fabrication, effectues en coopration avec d'autres entreprises, sans qu'il y
ait cration d'une entit spcifique, et dont l'enregistrement comptable s'effectue
en totalit chez l'entreprise pilote "chef de file" (c'est le cas notamment des
groupements d'entreprises).

Travaux l'arrt
Chez le "chef de file"

Enregistrer au dbit de ce compte, la clture de l'exercice :


la part de l'investissement ou du financement mis la charge des autres
partenaires, par le crdit d'un compte de dettes ;
la quote-part des pertes sur oprations d'exploitation subie par l'association et
qui est la charge des autres partenaires.

Enregistrer au crdit de ce compte l'encaissement des sommes mises la charge


des autres partenaires.

Points de contrle
Faire une conciliation des soldes de ces comptes figurant chez le chef de file et les
participants non grants.

3467. CREANCES
RATTACHEES AUX COMPTES
D'ASSOCIES

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BIP N 111
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Nature juridique

Dans un souci d'uniformit, et en vertu du principe de clart, les crances de


l'actif circulant acquises sur les associs et qui ne sont pas encore matrialiss
par des factures de l'entreprise, sont enregistrs dans ce compte.

Travaux l'arrt

Enregistrer les crances de lactif circulant acquises sur les associs et qui ne
sont pas encore matrialises par des factures de lentreprise pour leur montant
TTC.

Ne pas omettre d'extourner cette criture au dbut de l'exercice suivant.

Points de contrle
Vrifier l'mission de factures constatant ces crances postrieurement la date
de clture.

4462. ASSOCIES,
VERSEMENTS RECUS SUR
AUGMENTATION DE CAPITAL

Nature juridique

Ce compte enregistre les sommes verses par les associs et dont les montants
ont t dcids suite une augmentation de capital.

Travaux l'arrt

Renseigner le tableau C1 de l'ETIC (Etat de rpartition du capital social).

Points de contrle

S'assurer de la justification du solde de ce compte par rfrence aux avis des


versements effectus par les associs la suite de la dcision d'augmentation du
capital.

4463. COMPTES COURANTS


DES ASSOCIES CREDITEURS

Nature juridique

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fvrier - mars 2002

Ce compte enregistre le montant des fonds dposs ou laisss temporairement


par les associs la disposition de l'entreprise.

Travaux l'arrt

Ne pas omettre d'enregistrer les intrts courus verser par la socit.

Points de contrle

S'assurer de la rciprocit des soldes avec les socits du groupe.

S'assurer que les comptes courants ont donn lieu la constatation comptable
d'intrts.

S'assurer du bon traitement fiscal des oprations intergroupe, notamment :


- la limite de dductibilit des intrts verss aux associs ;
- la retenue la source ;
- et la dclaration annuelle des intrts verss.

S'assurer le cas chant de la ralisation des rgularisations au niveau du


tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.

4465. ASSOCIES, DIVIDENDES


A PAYER

Nature juridique

Ce compte enregistre le montant du dividende dont la distribution a t dcide


par l'assemble gnrale.

Travaux l'arrt

Traduire comptablement l'affectation du rsultat de l'exercice prcdent telle que


dcide par l'assemble gnrale ordinaire.

Renseigner le tableau C2 de l'ETIC (Tableau d'affectation des rsultats


intervenue au cours de l'exercice).

Points de contrle

S'assurer de la justification du solde de ce compte.

Vrifier que la retenue la source sur les dividendes a t opre au moment de


leur paiement ou de leur inscription en compte (fait gnrateur) et verse dans le
mois qui suit.

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

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Comptes de rgularisation

PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES

Bilan :

Charges constates d'avance (3491)


Produits constats davance (4491)
Intrts courus et non chus payer (4493)
Intrts courus et non chus percevoir (3493)

Comptes de charges / de produits

CPC :

3491. CHARGES CONSTATEES


D'AVANCE

Nature juridique

Ce compte permet, essentiellement, de rattacher l'exercice, les charges qui le


concernent effectivement en respect du principe de sparation des exercices.

Travaux l'arrt

Identifier les principales charges rptitives de la socit telles que les loyers,
assurances, honoraires, frais de maintenance, frais financiers et s'assurer,
compte tenu des dates de paiement, si elles doivent faire l'objet d'une
rgularisation.

S'assurer de la rgularisation des intrts sur obligations cautionnes mises


avant larrt, dont l'chance est postrieure celui-ci.

Points de contrle
Comparer les soldes avec ceux de l'exercice prcdent et enquter sur les
changements.

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

4491. PRODUITS CONSTATES


D'AVANCE

Nature juridique

Ce compte permet d'affecter l'exercice intress, les produits qui le concernent


effectivement, en application du principe de sparation des exercices.

Travaux l'arrt

Faire une revue des produits comptabiliss avant la clture et apprcier si


certains auraient d faire l'objet de diffr la clture.

Identifier les principaux produits rptitifs de la socit tels que les produits
financiers et vrifier avec les dates usuelles d'encaissement s'ils doivent faire
l'objet d'une rgularisation larrt.

Points de contrle

Comparer les comptes de produits constats d'avance l'ouverture avec ceux


la clture pour vrifier que leur comptabilisation est identique.

Vrifier avec les pices justificatives, les imputations aux comptes de produits
constats d'avance effectues au cours de l'exercice.

4493. INTERETS COURUS ET


NON ECHUS A PAYER

Nature juridique

Les intrts courus et non chus la date de la clture sur les dettes (y compris
celles ayant un caractre permanent) sont enregistres dans ce compte la date
d'arrt.

Travaux l'arrt

Evaluer la date de la clture l'ensemble des intrts courus sur l'ensemble des
financements et dont l'chance interviendra au cours de l'exercice suivant.

Points de contrle

S'assurer de la justification du solde de ce compte par rapprochement avec les


chelles d'intrts demandes aux tablissements de crdit.

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

3493. INTERETS COURUS ET


NON ECHUS A PERCEVOIR

Nature juridique

Les intrts courus et non chus acquis l'entreprise depuis la dernire


chance jusqu' la date de clture de l'exercice sont enregistrs dans ce
compte.

Travaux l'arrt

Evaluer la date de la clture l'ensemble des intrts courus sur les placements
financiers et dont l'chance interviendra au cours de l'exercice suivant.

Points de contrle

S'assurer de la justification et du caractre raisonnable du solde de ce compte.

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fvrier - mars 2002

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Trsorerie

PRINCIPAUX COMPTES CONCERNES

Bilan :

Chques encaisser ou l'encaissement (5111)


Effets encaisser ou l'encaissement (5113)
Virements de fonds (5115)
Banques (5141 / 5541)
Caisses (5161)
Crdits d'escomptes (5520)
Crdits de trsorerie (5530)
Provisions pour dprciation des comptes de Trsorerie (590)

Pertes de change propres l'exercice (6331)


Gains de change propres l'exercice (7331)
Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie (6396)
Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie (7396)

CPC :

5111. CHEQUES A ENCAISSER


OU A L'ENCAISSEMENT

Nature juridique

Les chques reus des clients et non remis l'encaissement et ceux remis
l'encaissement et non encore ports au crdit du compte de l'entreprise par la
banque sont enregistrs dans ce compte.

Travaux l'arrt

Etablir l'inventaire du portefeuille des chques encaisser ou l'encaissement et


enregistrer la valeur qu'il reprsente dans ce compte la clture.

Points de contrle

S'assurer de la ralit du solde la clture en vrifiant l'encaissement postrieur


de ces chques.
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BIP N 111
fvrier - mars 2002

5113. EFFETS A ENCAISSER


OU A L'ENCAISSEMENT

Nature juridique

Ce compte enregistre la clture aussi bien les effets chus accepts par les
clients et non remis l'encaissement que les effets remis l'encaissement non
encore ports au crdit du compte de l'entreprise par la banque (mme principe
que celui relatif au compte (5111).

Travaux l'arrt

Procder l'inventaire du portefeuille des effets encaisser ou l'encaissement


et enregistrer la valeur qu'il reprsente dans ce compte la clture.

Points de contrle

S'assurer de la ralit du solde la clture en vrifiant l'encaissement


subsquent de ces effets.

5115. VIREMENTS DE FONDS

Nature juridique

Il s'agit d'un compte de passage pour la comptabilisation des mouvements de


fonds entre plusieurs comptes de trsorerie.

Travaux l'arrt

Ce compte n'est pas mouvement l'arrt des comptes.

Points de contrle

S'assurer que ce compte est sold en fin d'exercice.

5141/5541. BANQUES

Nature juridique

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

Le compte 5141 regroupe les comptes de trsorerie dont les soldes sont
dbiteurs.

En revanche, le compte 5541 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le


solde est crditeur.

Travaux l'arrt

Ne pas faire de compensation entre les soldes bancaires dbiteurs et crditeurs.

Convertir en dirhams les ventuelles disponibilits en devises existant la clture


de l'exercice sur la base du dernier cours de change.

Comptabiliser les carts de conversion constats cette occasion dans les


rsultats de l'exercice :
les carts de conversion ngatifs sont considrer comme des pertes de
change dfinitivement supportes et sont enregistrer en tant que "pertes de
change propres l'exercice" (6331) ;
les carts de conversion positifs sont considrer comme des gains de
change acquis enregistrer au compte "gains de change propre l'exercice"
(7331).

Points de contrle

S'assurer que les tats de rapprochement bancaires sont effectus et contrls et


s'assurer du bien fond des lments en rapprochement.

Analyser l'volution des soldes bancaires par rapport l'exercice prcdent et/ou
prvisions de trsorerie.

Vrifier la cohrence avec les frais financiers passs en charge.

Vrifier la cohrence des produits financiers en cas d'existence de comptes


rmunrs.

5161. CAISSE

Nature juridique

La caisse reprsente l'ensemble des disponibilits tenues en interne par


l'entreprise.

Travaux l'arrt

Effectuer le comptage des espces en caisse la date de l'arrt.


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BIP N 111
fvrier - mars 2002

Points de contrle

S'assurer que le solde du compte caisse est systmatiquement dbiteur.

Vrifier que tous les documents prsents en justification du solde de la caisse


ont t rgulirement approuvs.

Examiner le journal de caisse et identifier :


les encaissements en espces d'un montant suprieur 20.000 DH TTC
(passibles d'une amende de 6%) ;
les dcaissements en espces relatifs des achats d'un montant suprieur
10.000 DH hors taxes ( rintgrer 50% de la charge et 50% de la TVA
correspondante).

5520. CREDITS D'ESCOMPTE

Nature juridique

Le crdit d'escompte est un financement accord par la banque contre la


garantie d'un effet de commerce.

Travaux l'arrt

Crditer ce compte pour le montant en nominal des effets non-chus remis


l'escompte.

Points de contrle

Obtenir la confirmation de la banque du solde de ce compte.

5530. CREDITS DE
TRESORERIE

Nature juridique

Les crdits de trsorerie viennent en aide l'entreprise en attente


d'encaissement ou de dcaissement.

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BIP N 111
fvrier - mars 2002

Ces crdits sont accords court terme par les banques aux entreprises sous
forme d'avances en comptes, de warrants, de facilits de caisse, de crdits
documentaires, de crdits de prfinancement l'exportation,

Travaux l'arrt

Evaluer et comptabiliser les charges d'intrts et les agios relatifs l'exercice.

Points de contrle

Obtenir la confirmation de la banque du solde de ce compte.

590. PROVISIONS POUR


DEPRECIATION DES COMPTES
DE TRESORERIE

Nature juridique

Les lments de la trsorerie-actif peuvent connatre une dprciation dont les


causes ne sont pas irrversibles. Dans ce cas, il s'avre ncessaire de constituer
une provision pour dprciation afin de constater cet amoindrissement de valeur.

Ces provisions peuvent notamment concerner :


des avoirs dtenus dans des pays o la situation conomique ou politique
pourrait rendre difficile le rapatriement des fonds ;
des avoirs dposs dans des tablissements financiers en situation difficile.

Travaux l'arrt

Evaluer le risque de dprciation des comptes de trsorerie et procder, le cas


chant, la constatation d'une provision.

Points de contrle

S'assurer que la dductibilit fiscale de cette provision est autorise :


Individualisation de la provision destine faire face une dprciation que
des vnements en cours la clture de l'exercice rendent probables ;
Estimation prcise du montant de la provision.

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