Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Cours Controle Interne Audit Et Revision Des Comptes PDF
Cours Controle Interne Audit Et Revision Des Comptes PDF
Cours Controle Interne Audit Et Revision Des Comptes PDF
LICENCE PROFESSIONNELLE
COMPTABILITE FINANCE AUDIT
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Objectifs du cours :
Ce cours amne l'tudiant :
-
Rfrences
1- R. Jacques, Thorie et pratique de laudit interne , 7me dition, dition
dorganisation, 1995
2- C. Selmer, Toute la fonction finance , Dunod, Paris, 2006.
3- R. Perrotin & F. Soulet de Brugire, le manuel des achats , dition
dorganisation, 2007
4- O. Ghorbel & W. Rekik, Laudit dans un milieu informatis, mmoire, 2008.
5- R. Obert & M. Marie-pierre, comptabilit et audit, manuel et applications, 2me
dition, Dunod, Paris, 2009.
6- D. Ogien, Comptabilit et audit bancaire, 2me dition, Dunod, Paris, 2008.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Plan du cours
Chapitre I : UTILITES ET CARACTERISTIQUES DE LINFORMATION COMPTABLE
I- Utilit de linformation comptable
1) Utilit contractuelle de linformation comptable
2) Utilit prvisionnelle de linformation comptable
II- Caractristiques qualitatives et qualit informationnelle de linformation
comptable
1) Caractristiques qualitatives de linformation comptable
a) Lintelligibilit
b) La pertinence
c) La fiabilit
d) La comparabilit
2) Qualit informationnelle de linformation comptable
a) Utilit informationnelle du rsultat comptable
b) Utilit informationnelle de la certification des tats financiers
c) Utilit informationnelle des modifications de la politique comptable
Chapitre II : GENERALITES SUR LA NOTION DAUDIT
I- Place de laudit dans le processus dinformation
II- Concept daudit
1) Un examen professionnel
2) Portant sur des informations
3) Expression dune opinion responsable et indpendante
4) Par rfrence un critre de qualit
5) Pour accrotre linformation
III- Les principaux domaines daudit
1) Laudit financier
Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala
Bp : 3185 Tel : 233421838/696209963
Mail : training@maarontraining.com Web : www.maarontraining.com
Page 3 sur 98
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
2) Laudit interne
3) Laudit oprationnel
IV- Relations entre les diffrents domaines daudit
1) Audit interne et audit oprationnel
2) Audit financier et audit oprationnel
3) Audit interne et audit financier
Chapitre III : LES OBJECTIFS DE LAUDIT FINANCIER
I- Les propositions relatives aux enregistrements
1) Lexhaustivit des enregistrements
2) La ralit des enregistrements
3) Les coupures denregistrements
II- Les propositions relatives aux soldes du bilan
1) Lexistence des soldes
2) Lvaluation des soldes
III- Les propositions relatives aux documents financiers
1) La prsentation des documents financiers
2) Les informations complmentaires aux documents financiers
Chapitre IV : LES RISQUES LIES A LA MISSION DAUDIT FINANCIER
I- Le risque daudit
1) Le risque de lentreprise
2) Le risque li au contrle (par lentreprise)
3) Le risque de non-dtection (par lauditeur)
4) Relation entre les composantes du risque daudit
II- Lincidence du risque daudit sur la mission de rvision
III- Le seuil de signification et importance relative
Chapitre V : LES NORMES DAUDIT FINANCIER
I- Les normes gnrales
1) La norme de comptence
2) La norme dindpendance
3) La norme de qualit de travail
4) La norme de secret professionnel
II- Les normes de travail
1) Orientation et planification de la mission
2) Apprciation du contrle interne
3) Obtention des lments probants
Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala
Bp : 3185 Tel : 233421838/696209963
Mail : training@maarontraining.com Web : www.maarontraining.com
Page 4 sur 98
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
4) Dlgation et supervision
5) Documentation des travaux
6) Utilisation des travaux de contrle effectus par dautres personnes
7) Application des normes de travail aux petites entreprises
III- Les normes de rapport
Chapitre VI : LA DEMARCHE DE LAUDITEUR FINANCIER
I- La phase prliminaire
1) Acceptation de la mission
2) Prise de connaissance de lentreprise
3) Synthse de la phase prliminaire
a) Note dorientation gnrale
b) Budget dtaill
c) Lettre de mission
II- Lapprciation du contrle interne
III- Contrle des comptes
IV- Travaux de fin de mission et rapport daudit
1) Travaux de fin de mission
a) Un examen densemble des comptes annuels
b) Evnements postrieurs la clture
c) Lettre daffirmation
2) Le rapport daudit
Chapitre VII : LA PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE DE LENTREPRISE
I- Information s gnrales
1) Identification de la socit
2) Bref historique de lentreprise
3) Situation de lentreprise dans la branche dactivit conomique
4) Politique du personnel
5) Organigramme et administration de lentreprise
II- Les caractristiques techniques
1) Les problmes dapprovisionnement
2) Les problmes de stockage
3) Etude de la capacit de production
4) Moyens mise ne uvre pour lexploitation
III- Les caractristiques commerciales de lentreprise
1) La clientle et son volution
2) La concurrence
3) Examen des procdures de tarification
Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala
Bp : 3185 Tel : 233421838/696209963
Mail : training@maarontraining.com Web : www.maarontraining.com
Page 5 sur 98
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
lintelligibilit,
la pertinence,
la fiabilit et
la comparabilit.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
ses valeurs prdictives (avenir), ses valeurs rtrospectives (historique), mais aussi
travers
sa rapidit de divulgation. (fournir linformation)
Donc, linformation comptable est pertinente dans la mesure o elle favorise la prise
de dcisions conomiques en aidant les utilisateurs :
Une information est fiable lorsquelle est impartiale et digne de confiance ; cest-dire quelle nest pas entache de biais ou danomalies significatives.
La fiabilit repose sur :
la vrifiabilit,
la neutralit et (impartialit)
la reprsentation fidle. (traduit la ralit des transactions)
d) La comparabilit
Linformation comptable doit permettre des comparaisons dans le temps et lespace.
Dans le temps, elle doit permettre de suivre lvolution et tendances des indicateurs
de la situation financire et de la performance de lentreprise.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Ces deux lments bien quelles satisfassent aux assertions relatives dintgrit des
dirigeants, dexhaustivit des transactions, de conformit aux rglements, ce qui trs
essentiel la base, malheureusement, elles ne satisfont pas bien aux attentes
essentielles de linvestisseur savoir la capacit de lentreprise gnrer des cashflows pour assurer la prennit et la croissance et qui augmentent la valeur de
lentreprise.
De ce qui prcde, nous retenons que lutilit informationnelle de linformation
comptable nest pas primordiale.
Par ailleurs, le principal motif li la faible utilit informationnelle de linformation
comptable, cit par les auteurs, est le retard dans la divulgation de linformation
comptable. Celle-ci napporte ainsi pas dlments nouveaux mais confirme ou
infirme les anticipations des investisseurs effectues sur la base dautres sources
dinformations aussi bien internes quexternes.
En effet, ce retard va lencontre dune dcision pertinente et rationnelle, car
il nest pas vident quune information valable et utile aujourdhui, peut ltre demain.
Face ce constat, il est lgitime de poser des questions sur le caractre quitable des
sanctions et autres textes rpressif prvus I encontre des prparateurs et auditeurs
en cas dexistence derreurs dans les tats financiers. (Parce que la rapidit peut tre
lorigine derreurs).
Cela nempche dacclrer davantage les dlais de production et de publication
des informations comptables. Dailleurs, le lgislateur a multipli ses exigences en vue
dune activation de la divulgation des informations comptables.
En effet, le droit comptable OHADA, dans son article 23 a impos lobligation
dlaborer et prsenter les tats financiers au plus tard dans les quatre mois qui suivent
la date de clture de lexercice comptable.
De sa part, le droit des socits commerciales et de Groupement dintrt
conomique dans son article 72 (ou article 140 et 288) a exig qu compter de la
date de clture, lassemble gnrale annuelle soit tenue dans un dlai de six mois
aussi bien pour les socits responsabilit limite que pour les socits anonymes.
Par ailleurs, les investisseurs risque sont considrs par la plupart des normalisateurs
comptables comme les utilisateurs privilgis de linformation comptable, il est aussi
vrai que celle-ci constitue galement un droit lgitime pour une gamme trs varie
dautres utilisateurs (bailleurs de fonds, lEtat, les salaris, les clients, les fournisseurs,...).
Il sensuit que le manque denthousiasme du march financier la publication de
linformation comptable nte pas celle-ci sa pertinence.
Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala
Bp : 3185 Tel : 233421838/696209963
Mail : training@maarontraining.com Web : www.maarontraining.com
Page 14 sur 98
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
La trs grande varit des informations qui peuvent tre soumises l'audit montre la
trs large ouverture de son champ d'application.
3) Expression dune opinion responsable et indpendante
L'opinion est motive dans le sens o l'auditeur doit justifier toutes ses conclusions.
L'opinion mise par l'auditeur est une opinion responsable car elle l'engage de faon
personnelle que ce soit sur le plan civil ou pnal.
Elle est galement indpendante tant l'gard de l'metteur de l'information qu'
l'gard des rcepteurs.
L'opinion de l'auditeur peut se traduire, soit par un simple jugement sur l'information
ayant fait l'objet de l'examen, soit encore tre complte par la formulation de
recommandations.
4) Par rfrence un critre de qualit
L'expression d'une opinion implique toujours la rfrence un critre de qualit connu
et accept de l'metteur, des rcepteurs et de l'auditeur. Parmi les critres de qualit
souvent utiliss, on trouvera :
la rgularit qui est la conformit la rglementation ou, en son absence, aux
principes gnralement admis ;
la sincrit qui rsulte de l'valuation correcte des valeurs comptables, ainsi que
d'une apprciation raisonnable des risques et des dprciations de la part des
dirigeants. Il s'agit de donner une image fidle de l'entreprise ;
la performance qui regroupe son tour l'efficacit, l'efficience et la pertinence
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Ces deux dfinitions peuvent tre compltes par celle donne par Obert (1994) pour
qui laudit financier est lexamen critique auquel procde un professionnel
indpendant et externe lentreprise en vue dexprimer une opinion motive sur la
fidlit de limage donne par les documents financiers de lentreprise .
Une autre dfinition peut tre retenue et qui est la suivante : Laudit financier est
lexamen auquel procde un professionnel comptent et indpendant, en vue
dexprimer une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des tats
financiers dune entit juridique.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
L'audit financier tel qu'il a t dfini ci-dessus peut tre ralis par un professionnel
interne l'entit mais dans ce cas il ne peut garantir la sincrit et la rgularit des
informations comptables que pour le besoin de la direction gnrale. Sa position
interne ne la lui permet pas de certifier les comptes de l'entreprise des tiers ;
2) Laudit interne
Plusieurs dfinitions de l'audit interne ont t donnes, mais nous retenons celle de
l'Institut Franais des Auditeurs et des Contrleurs Internes (IFACI) que nous jugeons
riche et synoptique :
L'audit interne est la rvision priodique des instruments dont dispose une direction
pour contrler et grer l'entreprise. Cette activit est exerce par un service
dpendant de la direction gnrale et indpendant des autres services. Les objectifs
principaux des auditeurs internes sont donc, dans le cadre de cette rvision
priodique, de vrifier si les procdures en place comportent les scurits suffisantes,
si les informations sont sincres, les oprations rgulires, les organisations efficaces,
les structures claires et actuelles .
L'audit interne est ainsi un service autonome de l'entreprise rattach directement la
direction gnrale pour garder son objectivit. Ce service est charg d'valuer les
performances de toutes les fonctions de l'entreprise.
3) Laudit oprationnel
Dans leur ouvrage "pratique de l'audit oprationnel" P. LAURENT et P. TCHERKAWSKY
dfinissent l'audit oprationnel comme suit :
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
L'audit oprationnel est l'intervention dans l'entreprise sous forme d'un projet, de
spcialistes utilisant des techniques et des mthodes spcifiques, ayant pour objectifs
:
D'tablir les possibilits d'amlioration du fonctionnement et de l'utilisation des
moyens, partir d'un diagnostic initial autour duquel le plus large consensus est
obtenu ;
De crer au sein de l'entreprise une dynamique de progrs selon les
axes d'amlioration arrts .
L'audit oprationnel n'est pas l'audit des activits oprationnelles au sens o les
activits oprationnelles s'opposent aux activits fonctionnelles de l'organisation. Il
n'est pas davantage l'audit d'une fonction oprationnelle particulire de l'entreprise;
de tels audits, dits spcialiss, portent par exemple sur les domaines suivants :
marketing ; informatique, ressources humaines, production, contrle de gestion
L'audit oprationnel est une des formes d'audit global d'une organisation. Il peut
couvrir l'ensemble des activits et des fonctions d'une organisation. Mais il peut tre
restreint l'une des entits composant l'organisation, telle qu'une direction d'un grand
ministre ou bien ou bien une division d'une entreprise importante.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
On voit donc que les objectifs des ces deux types d'audit sont fondamentalement
diffrents. Rappelons en fin que la certification des comptes des tires ne peut tre
faite que par un auditeur financier externe.
3) Audit interne et audit financier
Ils diffrent :
Au niveau des objectifs ; l'audit financier a un objectif spcifique que n'a pas
l'auditeur interne : la certification des comptes vis--vis des tiers. Toutefois,
lauditeur interne peut s'assurer, pour la direction uniquement, de la qualit du
fonctionnement comptable et des documents mis ;
Au niveau de la position, l'un est salari de l'entreprise (l'auditeur interne) et
l'autre doit tre externe (l'auditeur financier).
Ces rflexions peuvent tre schmatises comme suit :
Comparaison des principaux types d'audit
Objectifs
En vue de la certification
des comptes
En vue de lapprciation
des performances
Auditeur
Externe
Audit financier
Interne
(1)
Audit oprationnel
externe
Audit interne
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
La mission d'audit financier est d'mettre une opinion sur la rgularit et la sincrit des
comptes. Sans doute cette dfinition permet-elle de comprendre le sens de l'action
qui est mener ; elle reste malgr tout insuffisante pour en dterminer le contenu. Il
parat donc ncessaire de lui apporter quelques prcisions en numrant les questions
essentielles auxquelles l'auditeur doit rpondre avant de se prononcer.
Sept questions expriment les proccupations de l'auditeur :
1. Toutes les oprations de l'entreprise devant tre comptabilises ont-elles fait
l'objet d'un enregistrement dans les comptes ?
2. Tous les enregistrements ports dans les comptes sont-ils la traduction correcte
d'une opration relle ?
3. Toutes les oprations enregistres durant l'exercice concernant-elles la priode
coule et elle seule ? inversement, des oprations concernant cette priode
ne sont-elles pas enregistres dans un autre exercice ;
4. Tous les soldes apparaissent au bilan reprsentent-ils des lments d'actif et de
passif existant rellement ;
5. Ces lments d'actif et de passif sont-ils valus leur juste valeur ?
6. Les documents financiers sont-ils correctement prsents ?77. Les documents financiers font-ils des informations complmentaires qui sont
ventuellement ncessaires ?
A ces sept questions correspondent sept propositions qui, lorsqu'elles sont vrifies,
permettent de penser que les comptes sont sincres et rguliers. Ces diffrentes
propositions seront prsentes en distinguant :
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
d'une mauvaise classification des comptes qui peut porter atteinte la sincrit
des documents financiers ;
d'un regroupement abusif de plusieurs comptes.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
L'ensemble des travaux effectus par l'auditeur financier a pour objectif premier de
limiter le risque d'mettre une opinion errone sur les comptes soumis la certification,
dans la limite des outils d'importance relative. Pour des raisons d'efficacit, l'auditeur
financier a intrt orienter ses travaux sur les aspects les plus sensibles de l'entreprise
et par cela identifier les zones de risques.
I- Le risque daudit
Ce risque correspond la possibilit pour l'auditeur de formuler une opinion
inapproprie eu regard aux circonstances : par exemple, formuler une opinion sans
rserve alors que les comptes prsentent une anomalie significative. Le risque d'audit
peut tre analys en trois composantes :
Le risque de l'entreprise ;
Le risque de contrle ;
Le risque de non-dtection
1) Le risque de lentreprise
Trois zones de risque peuvent tre distingues dans l'entreprise :
Les risques lis l'activit, tels que la taille de l'entreprise, le march, les produits
de l'entreprise, les approvisionnements, la structure du capital, la structure
financire, la structure de l'entreprise, l'organisation, le management, laspect
juridique et fiscal
Les risques lis au systme d'information, c'est dire le systme comptable, le
systme informatique, le systme de gestion commercial, de production, de
personnel
Les risques lis aux lments financiers, c'est dire les risques lis l'importance
et aux variations des postes des comptes.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Le risque li au contrle est le risque que le systme de contrle interne n'assure pas la
prvention ou la correction des erreurs.
Ce risque li au contrle doit tre valu dans la phase de l'apprciation du contrle
interne. Une bonne connaissance du contrle interne de l'entreprise permet
l'auditeur :
D'identifier les types d'erreurs possibles par les lacunes du systme ;
De mesurer le risque de survenance des erreurs
3) Le risque de non-dtection (par lauditeur)
Le risque de non-dtection peut tre dfini comme le risque que les procdures mises
en uvre par l'auditeur ne lui permettent pas de dtecter d'autres erreurs
significatives. Ce risque est li l'importance du programme de contrle des comptes
annuels mis en place par l'auditeur.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
coul
et
Le seuil de signification est la mesure que peut faire l'auditeur du montant partir
duquel une erreur, une inexactitude ou une commission peut affecter la rgularit et
la sincrit des comptes annuels. C'est l'apprciation que peut faire l'auditeur des
besoins des utilisateurs des comptes annuels. L'auditeur doit orienter ses contrles de
manire tudier le plus compltement possible les postes et les oprations dont
l'importance est significative et qui sont, priori, les plus porteurs de risque. Cette
dmarche, base sur l'importance relative des choses, ne doit pas conduire l'auditeur
ne faire aucune vrification des postes de faible valeur ou risque ; simplement
l'auditeur concentre ses vrifications sur les lments les mieux susceptibles de lui
permettre de fonder l'opinion qu'il doit donner sur l'image fidle des comptes.
Il existe toujours un risque de non-dtection d'une erreur parce qu'il est toujours
possible que l'auditeur choisisse une procdure de contrle inadapt. L'existence d'un
risque de non-dtection d'une erreur est indissociable de la nature mme du travail
de l'auditeur, laquelle consiste travailler par sondage.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
d'viter les travaux inutiles lors de la recherche d'lment probant, par exemple
viter de longue recherche sur un post qui peut receler des erreurs peu
significatives ;
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
La ralisation de toute mission d'audit, quels qu'en soient les objectifs, implique
l'existence au pralable de rgles prcises, formalises, connues et acceptes des
metteurs et des rcepteurs de l'information soumise l'audit.
Malgr le caractre parfois gnral de la formulation de ces normes, il faut souligner
leur caractre pratique et oprationnel.
En effet, l'utilisation d'une mthode, de techniques et d'outils en matire d'audit ne
peut tre rellement efficace et adapte aux objectifs de l'audit que si l'auditeur aune
ide claire des normes qu'il doit appliquer. Les normes constituent la fois une aide
dans la mise en uvre des mthodes et techniques et un recours en cas de difficults
dans le droulement de la mission.
Il n'y a malheureusement pas aujourd'hui unicit de normalisation et l'auditeur dans
son activit se trouve frquemment confront une superposition de dispositions
normatives nationales et internationales. Cette pluralit de normes externes conduit
souvent les cabinets d'audit dfinir, leur niveau, pour leurs collaborateurs, un
certain nombre de normes internes venant renforcer les normes externes.
Dans ce chapitre nous aborderons successivement, selon une structure reconnue
internationalement :
les normes gnrales ;
les normes de travail ;
les normes de rapport.
I- Les normes gnrales
Les normes gnrales sont personnelles par nature, elles concernent la comptence
de l'auditeur, son indpendance, la qualit de son travail le secret professionnel.
1) La norme de comptence
Les qualifications requises pour tre un commissaire aux comptes sont dfinies parles
textes. En outre, le commissaire aux comptes complte rgulirement et met jours
ses connaissances. Il s'assure galement que ses collaborateurs ont une comptence
approprie la nature et la complexit des travaux raliser.
2) La norme dindpendance
Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala
Bp : 3185 Tel : 233421838/696209963
Mail : training@maarontraining.com Web : www.maarontraining.com
Page 33 sur 98
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
ETHIQUE PROFESSIONNELLE
Principe
Le public
Les personnes
qui font appel
aux services de
ses membres
La
profession
Le tiers dont
dpend
lexcution des
missions
Les membres de
la Compagnie
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
INDEPENDANCE
Incompatibilits lgales
Rgles professionnelles
Situations
susceptibles
de
compromettre lindpendance
Norme n12 :
Indpendance
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
INDEPENDANCE DU CAC
ETRE
ET
PARAITRE
Indpendant
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
INDEPENDANCE
Pas de participation
significative (1) au capital
Pas
de
financires
relations
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
COMPETENCE
Le CAC consacre au moins 40 heures par an sa formation
permanente (Norme n11)
Qualit du travail
Norme n13
Conscience
professionnell
e
Respect des
normes
Nombre et
complexit des
QUALITE
missions
DU College Alfred Saker, Douala compatibles
Rond point Deido, Immeuble
Bp : 3185 Tel : 233421838/696209963
TRAVAIL
avec les moyens
Mail : training@maarontraining.com
Web : www.maarontraining.com
Diligences
suffisantes
Page 39 sur 98
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Exercice
personnel et
supervision
Documentatio
n des travaux
Secret professionnel
Norme n14
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Attention aux
conversations dans
les lieux publics et
la protection des
dossiers
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Planification
A-t-on
lintention
Non
Rond point de
Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala
Bp : 3185 Tel : 233421838/696209963
sappuyer
Mail : training@maarontraining.com Web : www.maarontraining.com
sur le
contrle
Oui
Page 42 sur 98
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Etude et
valuation
A-t-on
toujours
lintention
de
sappuyer
sur les C.I ?
Y-a-t-il
dautres C.I
sur lesquels
on peut
sappuyer ?
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
La dcision des commissaires aux comptes sur les comptes annuels peut s'exprimer
selon les modalits suivantes :
certification sans rserve ;
certification avec rserve(s) : dsaccord sur l'application des principes
comptables, limitations l'tendue des travaux, incertitudes ;
refus de certification en raison d'irrgularits comptables (opinion dfavorable)
ou de limitations ou incertitudes (impossibilit d'exprimer une opinion).
Nous reproduisons ci-aprs un modle de certification des comptes sans rserve :
En excution de la mission qui ma t confie par votre assemble gnrale du .., je vous prsente
mon rapport sur :
le contrle des comptes annuels de la socit tels quils sont annexs au prsent rapport ;
les vrifications et informations spcifiques prvues par la loi,
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Normes gnrales
Normes de travail
Planification
et
Encadrement
Sondages
dtaills
Examen
analytique
Normes de rapport
Collecte de
linformation
probante
Vrification
globale
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Les auditeurs financiers respectent une mthodologie qui comprend des tapes de
travail et des techniques mettre en uvre lors de chacune de ces tapes. La
parfaite connaissance de l'entit audite, de ses antcdents et de ses besoins,
permet parfois d'viter une tape ou d'imaginer dans un cas d'espce une mthode
particulirement efficace mme si elle est peu courante. Nanmoins, dans les cas les
plus usuels, l'auditeur lgal respecte, lors de l'audit financier et comptable conduisant
la certification, Quatre principales tapes : la phase prliminaire, apprciation du
contrle interne, contrle direct des comptes, travaux de fin dmission et rapport
d'audit.
I- La phase prliminaire
Cette phase prliminaire est particulirement importante dans le cas d'une premire
mission mais, pour les missions ultrieures, elle devra tre actualise afin de prendraient
considration l'volution de l'entit.
SCHEMA DE LA PHASE PRELIMINAIRE
DIAGNOSTIC DAUDIT
LETTRE DE MISSION
PLANIFICATION
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
1) Acceptation de la mission
L'acceptation d'une mission par auditeur financier repose sur cinq lments
fondamentaux :
La mission envisage ne lui fait pas perdre son indpendance ; par corollaire, le
commissaire aux comptes n'est pas dans une des situations d'incompatibilit ou
d'interdiction prvue par la loi vis--vis de l'entit qu'il envisage auditer ;
Il dispose de la comptence ncessaire pour mener bien sa mission ;
Il dispose du personnel et du temps ncessaire ;
Il mesure les consquences de risques importants qui existent dans l'entreprise :
contrle interne insuffisant, comptabilit mal tenue, personnel incomptent,
conflits sociaux importants;
Il a pris contact avec son prdcesseur afin de connatre les raisons de nonrenouvellement du mandat de celui-ci.
A ce stade, l'auditeur procde un diagnostic d'audit (voir annexe). Il cherche
collecter un maximum d'information dans un minimum de temps pour juger si sa
mission est ralisable, pour quels dlais et pour quel budget. C'est l'issue de cette
phase que sera rdige la premire lettre de mission. Dans cette lettre, il synthtise ses
conclusions (zones de risques, difficults envisages, etc.) expose les modalits
principales de son intervention et propose l'enveloppe financire rmunrant ses
services.
2) Prise de connaissance de lentreprise (elle sera plus dtaille au chapitre
suivant)
Dans le cadre d'un premier audit cette phase est intimement lie la phase de
diagnostic d'audit dont elle ne sera gnralement qu'un prolongement. Lors de cette
tape l'auditeur ne cherche pas fonder son opinion mais collecter des informations
sur l'entreprise et son environnement afin de mieux la connatre et de dtecter les
risques sur l'analyse desquels il orientera sa mission. A ce stade l'auditeur doit tre en
mesure de srier les informations financires en fonction de leur origine :
donnes rptitives ;
donnes ponctuelles ;
donnes exceptionnelles.
Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala
Bp : 3185 Tel : 233421838/696209963
Mail : training@maarontraining.com Web : www.maarontraining.com
Page 50 sur 98
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Page 51 sur 98
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
b) Budget dtaill
La connaissance gnrale de l'entit permet l'auditeur d'tablir un budget dtaill.
Ce budget doit comprendre :
une valuation du temps ncessaire pour effectuer les contrles ; cette
valuation distingue chaque grande rubrique de contrle
une rpartition de ce temps par niveau de collaborateurs, selon la complexit
du travail excuter, les risques identifis et la structure du cabinet ;
une valorisation de ces temps par niveau de collaborateurs en fonction des taux
horaires pratiqus par le cabinet.
La formalisation de ce budget facilite :
la discussion avec le client qui est plus mme de comprendre le pourquoi des
honoraires demands ;
l'adaptation des moyens du cabinet ses engagements ;
le suivi du temps par chaque collaborateur et l'analyse des carts entre budget
et rel
c) Lettre de mission
Aprs avoir actualis sa connaissance de l'entit, sa note d'orientation gnrale de la
mission et valu les cots de l'intervention, il est souhaitable que l'auditeur confirme
pat crit, l'entit, les lments relatifs la mission. Cette lettre ne doit pas faire double
emploi, avec la premire lettre de proposition qui en tient lieu, sauf si des lments
nouveaux ont t dtects pendant la prise de connaissance qui ncessite une mise
jour de cette dernire.
L'accord du client sur les termes de la lettre est matrialis par :
soit la contre signature de la lettre ;
soit une lettre d'acceptation qui y fait rfrence.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Il n'existe pas de normes d'audit indiquant quelle quantit de contrles directs doit tre
mene en fonction de la bonne ou de la mauvaise qualit des procdures du C.I ou
en fonction du seuil de signification. L'auditeur est seul juge en la matire : Il doit
orienter ses contrles de manire tudier le plus compltement possible les postes
et les oprations dont l'importance est significative et qui sont, a priori, les plus porteurs
de risques.
L'auditeur procde des contrles allgs lorsqu'il estime qu'il peut s'appuyer sur des
procdures de C.I satisfaisantes. Il procde des contrles tendus en absence de
procdures fiables ou de l'application des procdures juges de bonne qualit.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
c) Lettre daffirmation
L'auditeur utilise, quand il n'a pas d'autre solution, des affirmations de la direction,
consigne dans une lettre comme moyen de collecte d'lments probants. La lettre
d'affirmation est signe par la direction et adresse au commissaire aux comptes.
2) Le rapport daudit
L'auditeur financier achve sa mission par la rdaction d'un rapport appel Rapport
gnral dans lequel il donne son opinion sur la rgularit et la sincrit des tats
financiers et comptables de l'entreprise (voir modle de rapport au chapitre
prcdent et/annexes).
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Dnomination sociale ;
Nationalit ;
Sige social ;
Liste des usines, bureaux des succursales ;
Numro de registre de commerce ;
Forme juridique et capital, date de constitution ;
Objet social
Etc.
2) Bref historique de lentreprise
Il s'agit de connatre les vnements majeurs qui ont jalonn la vie de l'entreprise
durant les cinq dernires annes :
Augmentation du capital ;
Diversification des produits ;
Evolution de son activit (CA, part du march) ;
Changement de la forme juridique ;
Changement de l'quipe dirigeante ;
Introduction en bourse ;
Etc.
3) Situation de lentreprise dans la branche dactivit conomique
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Les lments que l'auditeur runira cet gard lui permettront de se faire une
premire opinion sur la comptence du personnel. Il se fera prciser les mthodes de
recrutement, de promotion interne, de formation, ainsi que la rotation du personnel. Il
s'informera galement sur la politique sociale adopte par l'entreprise.
5) Organigramme et administration de lentreprise
IL est indispensable que l'auditeur ait sa disposition un schma de l'organisation de
l'entreprise qui prcise, secteur par secteur, les principales responsabilits. Cet
organigramme lui sera prcieux tout au long de sa mission et lui servira dterminer
les personnes contacter pour l'tude de tel ou tel problme particulier. Il sera
particulirement utile que l'auditeur se le fasse commenter.
L'tude l'organigramme et de l'administration de l'entreprise permet l'auditeur de se
faire une premire opinion du degr d'organisation de l'entreprise. Il s'informera sur les
mthodes et les procdures crites qui peuvent exister, les dispositifs de contrles
existant dans l'organisation ainsi que les moyens de traitement de l'information.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
mission. Il lui reste, au niveau de l'approche gnrale, passer en revue les principales
contraintes qui psent de faon spcifique sur la socit.
1) Examen des statuts
Les statuts contiendront des informations de base sur le cadre juridique que se sont
fixs les associs : forme juridique, montant du capital, dispositions relatives au
fonctionnement de la socit, dlimitation des pouvoirs et des droits de chacun,
dure de l'exercice social, etc. Ils apportent l'auditeur une connaissance juridique
de base sur la socit.
2) Structure du capital
L'auditeur prendra soin d'analyser la structure du capital. La connaissance qu'il en tire
permettra gnralement de traiter en toute connaissance de cause les problmes de
conflit d'intrt qui pourraient surgir. Elle permettra galement l'auditeur d'avoir une
ide sur la rpartition du capital et par consquent sur le groupe des actionnaires
majoritaires et celui des actionnaires minoritaires.
3) Les principaux contrats et conventions
L'auditeur se fera communiquer par l'entreprise la liste des principaux contrats et
conventions signs par l'entreprise. La lecture des procs-verbaux des conseils
d'administration lui permettra ventuellement de la complter. L'analyse de des
contrats permettra l'auditeur de connatre les engagements de l'entit vis--vis des
tiers et d'valuer les risques potentiels qui psent sur cette dernire. L'auditeur devra
s'assurer que ces contrats sont signs dans les normes et avec la transparence
ncessaire.
4) Les aspects fiscaux
En matire fiscale, les proccupations de l'auditeur se font sentir plusieurs niveaux
bien distincts. Le praticien devra s'assurer, tout d'abord, que l'entreprise respecte bien
ses obligations fiscales et travaille dans la transparence. Il se renseignera, par ailleurs,
sur les contrles fiscaux dont la socit a fait l'objet. Son attention se dirigera tout
particulirement sur les principaux chapitres de redressement prsents par
l'administration. En fin, l'auditeur valuera les chois fiscaux oprs par l'entreprise et
leur bien fond.
V- Les caractristiques comptables de lentreprise
1) Description gnrale du systme
Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala
Bp : 3185 Tel : 233421838/696209963
Mail : training@maarontraining.com Web : www.maarontraining.com
Page 60 sur 98
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
la marge brute ;
la valeur ajoute ;
la marge brute d'exploitation ;
la marge nette.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
d'autre part, des ratios de gestion, notamment : rotation des stocks, rotation des
comptes clients, rotation des comptes fournisseurs, etc.
Cette analyse pourra tre compte, dans un souci de la recherche d'une cohrence
d'ensemble, par l'analyse de l'volution du fonds de roulement ; l'tude des tableaux
de financement de l'entreprise sera, cet gard d'une grande utilit. L'auditeur
examinera galement les problmes de gestion financire de l'entreprise ;
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Nous commencerons par dfinir le contrle interne avant de passer la mise en uvre
de son valuation.
I- Dfinition et diffrents aspect du contrle interne
Le contrle interne est l'ensemble des scurits contribuant la matrise
de l'entreprise. Il a pour but d'assurer, d'un ct, la protection, la sauvegarde
du patrimoine et la qualit de l'information, de l'autre ct, l'application
des instructions de la direction et de favoriser l'amlioration des performances. Il
se manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures de chacune
des activits de l'entreprise pour maintenir la prennit de celle-ci .
Le contrle interne a donc non seulement des objectifs comptables, mais galement
des objectifs administratifs
1) Les aspects comptables du contrle interne
Les aspects comptables du contrle interne regroupent toutes les procdures ou
particularits qui, dans l'organisation de l'entreprise, favorisent l'tablissement des
comptes sincres et rguliers.
L'influence de ces procdures doit tre sensible tout au long de l'exercice. En premier
lieu, elles doivent favoriser la qualit des travaux journaliers de comptabilisation et
garantir l'intangibilit des enregistrements comptables et des pices justificatives.
Ensuite, elles doivent constituer un ensemble des contrles qui jouent normalement
la fin de l'exercice.
2) Les aspects administratifs du contrle interne
Les aspects administratifs du contrle interne comprennent l'ensemble des procdures
qui vise promouvoir l'efficacit de la gestion. La prise en compte de ces aspects
enrichit la notion de contrle interne, qui prend un caractre beaucoup positif. Le
contrle interne n'a plus pour objectif unique la dtection des erreurs et fraudes ou la
prvention ; il doit amliorer l'organisation de l'entreprise. Il ne doit pas seulement
donner la direction certaines garanties ; il doit aussi amliorer la rentabilit de
l'entreprise.
3) Les diffrents aspects du contrle interne et laudit
Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala
Bp : 3185 Tel : 233421838/696209963
Mail : training@maarontraining.com Web : www.maarontraining.com
Page 64 sur 98
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Procdure d'autorisation ;
La supervision des travaux ;
La politique du personnel (prsence d'un personnel comptent et intgre) ;
Rglementation de l'accs aux biens de l'entreprise ;
L'audit interne.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Description du systme
Test de conformit
Evaluation prliminaire
Forces thoriques
Faiblesses thoriques
Test de permanence
Points
forts
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
FORCES
FAIBLESSES
EVALUATION DEFINITIVE
DU CONTROLE INTERNE
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
L'tablissement d'un DCD suppose l'emploi d'une table de symboles et le choix d'un
type de prsentation.
S'agissant des symboles, il n'y a pas une table normalise utilise par tous les cabinets
d'audit. Dans l'annexe nous prsenterons, titre indicatif, une liste des symboles utiliss
par certains cabinets marocains. Le choix d'une table de symbole n'est pas
fondamental, il importe qu'il y ait une homognit totale au sein d'un mme groupe
de travail.
Concernant le type de prsentation, il y a deux de DCD :
Un DCD vertical avec une brve description narrative. Ce DCD est utilis
gnralement pour dcrire les procdures simples
DCD vertical
Client :..
Diagramme : ..
Description narrative
Rdacteur :
Date :.
Opration n
Description graphique
Service C
Rdacteur :
Date :.
Service D
Service E
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
L'objectif de cette tape est de s'assurer qu'il a saisi correctement le contrle interne
de l'entreprise. Il doit donc prendre une une les diffrentes procdures qui figurent
dans son mmorandum ou dans son DCD et vrifier que sa description est conforme
la ralit.
Ces tests peuvent tre faits par :
Une observation directe ;
Une confirmation verbale ;
Une observation a posteriori.
Exemple 1
Un DCD indique que tout bon de commande est mis aprs cration, par une
personne autorise, d'une demande d'achat signe. Le test de conformit consistera
s'assurer pour quelques factures reues que :
A des factures correspondent des bons de commandes et des demandes
d'achats signes ;
La signature est celle d'une personne comptente.
Exemple 2
Un DCD indique que la personne A rapproche le bon de commande de la facture et
qu'ils sont archivs ensemble aprs en avoir la concordance. L'auditeur vrifiera
l'existence d'un dossier o ces deux documents figurent ensemble.
L'importance quantitative qu'il convient de donner ces tests drive de leur objectif.
Il s'agit de vrifier que la procdure en cause existe et non qu'elle est bien applique.
Accessoirement, ces tests pourront permettre l'auditeur de dtecter ventuellement
des procdures dont il n'aurait pas connaissance. Il en rsulte que l'inspection
physique des documents sera plus limite.
V- Lvaluation prliminaire
En analysant les procdures, l'auditeur cherche dgager les forces et les faiblesses
thoriques du systme. Pour cela, deux mthodes sont sa disposition :
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Ces questions sont rassembles dans les questionnaires, qui, par opposition aux
questionnaires ouverts dont nous avons parl prcdemment, sont appels
questionnaires ferms. Ce type de questionnaire se caractrise en ce qu'il est formul
de telle manire que les seules rponses possibles sont, soit oui , soit non , la
rponse ngative traduisant dans la plus part des cas une faiblesse du systme tudi.
Exemple de questions fermes concernant le circuit d'achat :
1- Les doubles des factures sont-ils, ds leur rception ou ds leur tirage, marqus
Duplicata ? (Risque : double comptabilisation et double rglement.)
2- Les doubles des factures non employes dans le circuit des achats sont-ils
dtruits ? (Risque : double comptabilisation et double rglement).
3- Les quantits factures sont-elles bien celles qui ont t reus ? Y a-t-il
rapprochement, sur ce point, entre facture et bon de rception (ou de livraison)
vis par le magasinier ?( Risque : Inscription de charges non conformes la
ralit).
4- Les prix facturs sont-ils contrls avec :
la commande ?
et dfaut avec un fichier "prix" mis jour ?
(Risque : Comptabilisation de charges et rglement trop important.)
5- Y a-t-il contrle arithmtique de la facture ? (Risque : Comptabilisation de
charges et rglement trop important.)
6- Y a-t-il visa attestant ces contrles sur la facture ou un document
l'accompagnant?(Risque : Absence de contrle.)
7- En cas de contestation portant sur les quantits, qualits et prix, le Service
Achats est-il rapidement inform de faon intervenir auprs du
fournisseur
? (Risque : Enregistrement de charges non conformes.)
8- Se garde-t-on de comptabiliser des factures sur lesquelles existe un litige ?
(Risque : Enregistrement de charges non conformes la ralit.)
Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala
Bp : 3185 Tel : 233421838/696209963
Mail : training@maarontraining.com Web : www.maarontraining.com
Page 71 sur 98
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
VII-
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Les points forts de conception qui sont effectivement exploits : points forts
thoriques et pratiques classs parmi les forces du systme ;
Les points forts de conception mais qui restent thoriques : points forts non
appliqus rangs parmi les faiblesses du systme.
Un document de synthse rcapitulera les lments dgags lors de l'valuation du
contrle. A partir de ces lments, l'auditeur dtermine l'impact que peuvent avoir sur
la rgularit et sincrit des comptes les forces et les faiblesses du systme de contrle
interne.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Moyens utilis
Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala
Bp : 3185 Tel : 233421838/696209963
Mail : training@maarontraining.com Web : www.maarontraining.com
Page 78 sur 98
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Utilis
Difficile mettre en
ouvre
Utilis
Tout achat doit faire lobjet dune commande qui sinscrira dans le systme
budgtaire.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Parcourir les souches des carnets de bons de commande pour sassurer que
toutes les commandes ont t dment signes par le responsable/chef de
service et/ou le directeur des achats selon le systme en vigueur : vrifier la
comptabilit des commandes (marchandises, matriels, services, etc.) avec
lactivit du client.
Vrifier que les commandes font lobjet dune demande dachat signe par le
chef de service concern, sassurer que le service approvisionnements
demande priodiquement aux fournisseurs des devis ou des tarifs.
Existe til un plafond de commande par responsable qui limite les engagements
de la socit, celui ci peut aussi exister par catgorie dachat, darticle, de
service ou par dpartement.
Revoir le systme de lancement de suivi des commandes et demander des
explications des vieilles commandes non livres/soldes.
b) Rception
Il doit exister un bon de rception pour chaque type dachat dont un exemplaire reste
la souche ou est class dans un chrono .
-
c) Factures /avoirs
Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala
Bp : 3185 Tel : 233421838/696209963
Mail : training@maarontraining.com Web : www.maarontraining.com
Page 80 sur 98
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Obtenir les certificats de stocks auprs des tiers avec la mention de non
nantissement.
Veiller la non comptabilisation des stocks dtenus pour le compte des tiers.
marchandises
en
cours
et
leur
Revoir les marques et les conclusions des tests approfondis sur les oprations
types, dune part, les observations, les conclusions de lassistance linventaire
physique, dautre part afin de dterminer ltendue des travaux de vrification
entreprendre.
Revoir et rechercher les diffrences entre les valeurs physiques et les valeurs
comptables, et obtenir des explications du client avant les rapprochements et
les investigations.
Pointer et comparer les notes et les comptages physiques cabinet avec les
feuilles dinventaires valoriss du client.
En partant des numros des feuilles dinventaire, contrler et sassurer que toutes
les feuilles mises ont t collectes et comptabilises (squence des numros).
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Vrifier les additions et les multiplications par sondage et pointer les totaux avec
feuilles sommaires.
Comparer les valeurs, les quantits et les prix unitaires, article par article, avec
les inventaires de lanne prcdente, et rechercher les principales variations
par article et par dpartement.
Revoir les inventaires des quantits excessives et des valeurs anormales et faire
un rapprochement avec les capacits de stockage.
Recevoir le gle des stocks lors des inventaires et veiller une bonne coupure
vis--vis des achats et des ventes, afin dassurer lindpendance des exercices.
Recevoir les tableaux de concordance des mouvements physiques en quantit
prpars par le client (stocks de dpart + entre (achat/production)
(sortie/vente) = stocks de clture) et en absence de tels tableaux avertir le client
de leur ncessit avant de les prparer vous-mme.
Vrifier que les mthodes et les bases sont celles utilises lanne prcdente.
Vrifier le prix de revient des stocks vendre en ltat avec les facteurs
fournisseurs, douanires, transitaires etc. et dterminer lexactitude de
lapplication et du calcul des mthodes utilises.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Veiller ladquation des notes au bilan sur les principes et mthodes retenues.
Dmarrer une analyse des charges poste par poste, y compris les sous comptes.
Demander des explications sur les variations importantes qui doivent tre
justifies dans le cas des frais variables par des changements dans le volume
dactivit et dans le cas des frais fixes par le phnomne de linflation, la
survenance dimprvu, etc
Demander une analyse des loyers, des assurances et des honoraires incorporant
des payer et pays davance en dbut et en fin dexercice, ainsi que les
dcaissements rels.
Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala
Bp : 3185 Tel : 233421838/696209963
Mail : training@maarontraining.com Web : www.maarontraining.com
Page 85 sur 98
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Noter les charges rintgrer dans le calcul des impts tels que les dons,
cadeaux, les provisions relatives aux charges non dductibles, les intrts,
Contrler les dotations aux amortissements (voir points sur les Immobilisations).
IV- Salaire/paie
1) Objectifs
-
Sassurer que sont payes seulement les heures rellement travailles par le
personnel de la Socit.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Le sommaire de la Paie doit tre vis et sign par un haut responsable avant le
versement des salaires.
Quel est le moyen de retirer de largent de la Banque afin de payer les salaires
en espces ? Quelles sont les mesures de scurit entre la banque et les locaux
de la Socit ? Doit-elle de nouveau compter le montant des espces aprs
rception dans les locaux ? Y-a-t-il une police dassurance couvrant le risque de
perte despces au cours du transport ?
Les salaires de base, primes danciennet et dautres primes et avantages
doivent tre conformes aux conventions collectives.
Tester le calcul des salaires bruts par sondage et veiller ce que toute heure
supplmentaire paye soit autorise au pralable par le Chef de Service ou
dautres personnes responsables.
Vrifier les retenues par rapport aux dispositions juridiques et fiscales (impts,
scurit sociale, cotisations syndicales, civiques et politiques), senqurir de
lexistence de saisies, avances de quinzaines, prts qui doivent faire lobjet
dune retenue.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Contrler les procdures en vigueur par sondage sur la base de tests globaux
en portant une attention particulire sur les variations mensuelles non
expliques.
Prparer une liste des failles et des points de faiblesse et conclure sur la
satisfaction des systmes en place.
Proposer des amliorations aprs discussion avec le client sur la base des
conclusions sur lacceptabilit et lefficacit des systmes ; dterminer
ltendue des tests de vrification oprer sur les diffrents postes de bilan.
Pointer avec le total des balances auxiliaires aprs sparation des comptes
dbiteurs et crditeurs.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Demander lanalyse par antriorit des crances et tester son exactitude par
sondage avec le dtail des comptes.
Ponter les balances auxiliaires avec les encaissements aprs la fin de lexercice.
Revoir les avoirs et notes de crdit aprs la fin de lexercice pour sassurer quils
ne donnent pas lieu la constitution dune provision la date du bilan.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Pour toute immobilisation qui fait lobjet dune rvaluation, contrler celle-ci
avec les certificats dvaluation de lexpert habilit et les critures comptables
affrentes et veiller la taxation des plus-values.
Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala
Bp : 3185 Tel : 233421838/696209963
Mail : training@maarontraining.com Web : www.maarontraining.com
Page 91 sur 98
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
c) Base de valorisation
-
d) Assurance
-
Veiller sur la survenance des ventualits telles que le refus dun permis de
construire, lobsolescence technique, lacquisition force dun terrain par lEtat
dans le cadre dun programme de dveloppement, qui compromettent la
valeur conomique et la dure dutilisation dune catgorie dimmobilisation.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Sont inclure soit dans les tats financiers, soit dans les rapports annexes,
Les principes comptables retenus.
VII-
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
2) Organisation
-
Commenter le rangement (alles casiers, aires, etc...) des stocks, facilite-t-il des
comptages complets et exacts ?
Quelles prcautions sont opres pour viter des doubles comptages, dune
part, et des omissions, dautres parts ?
Existe-t-il des stocks dans dautres localits et lieux (magasins gnraux etc...)
qui doivent figurer sur les feuilles de comptage ? Avons-nous visit ces lieux et
localits ?
Y-a-t-il des stocks dans les mains des tiers (sous traitants, faonniers, dpts de
consignation, etc...) ? Confirmer la proprit et existence de ces stocks avec
mention de non nantissements ?
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Existe-t-il sur les lieux et dans les magasins de notre client des stocks appartenant
aux tiers (consignations, matires sous traites, emballages consigns, etc...) ?
Si oui :
o pourquoi ? Quelle est leur raison dtre l ?
o existe-t-il des mesures de sgrgation de ces stocks afin de les inventorier
sparment ?
Quelles sont les procdures mises en place pour identifier et relever les vieux
stocks (morts) et les articles peu mouvements, endommags, dfectueux, en
excdent et autrement non vendables ou utilisables ?
o quelles sont les personnes qualifies et comptentes qui peuvent donner
une apprciation technique sur ces points ?
o comment identifier ces stocks ?
o seront-ils relevs sparment ?
Quelles mesures ont t prvues pour valuer et quantifier les stocks qui ne
peuvent pas tre identifis/compts lunit ou par poids (ferraille, cuves,
chambres froides, emballages ferms, etc...) et qui peuvent tre affects par
des alas de stockage (temprature, humidit, etc...).
Existe-t-il des directives pour geler les stocks et empcher leur mouvement lors
des inventaires ? Sinon, noter les mesures de contrles qui sont prises leur
gard.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Veiller la signature de toute feuille/fiche par celui qui compte et celui qui
relve les quantits comptes.
Qui est dot de la responsabilit finale de sassurer quil ny pas domission dans
les comptages afin dapprouver lefficacit des comptages et arrter les
inventaires de chaque section.
Avez-vous veill et rflchi sur tous les aspects qui peuvent avoir une incidence
sur lexistence, proprit, valeur, etc des stocks :
o possibilit domissions-stocks sous inspection dans le bureau du DG, dans
les alles dans les camions et camionnettes en attente dexpdition etc
o utilisation de feuilles brouillons de calcul, premier comptage, etc.. et leur
remise au responsable et conservation, etc,
Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala
Bp : 3185 Tel : 233421838/696209963
Mail : training@maarontraining.com Web : www.maarontraining.com
Page 96 sur 98
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
5) Autres stocks
-
Quels autres stocks peuvent exister qui doivent normalement tre inventoris ?
Et quelles procdures ont t prconises leur gard ?
o produits dentretien,
o fournitures de bureau,
o Petits outillages,
o pices dtaches,
o emballages,
o cantine,
o infirmerie.
MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
Relever des points inclure dans notre lettre de commentaires sur les faiblesses
trouves dans les procdures et systmes de gestion. Transmettre vos
observations sur les dficiences et insatisfactions qui peuvent avoir une
incidence sur notre opinion daudit la Direction et noter leur raction et les
mesures quils prconisent pour les redresser.