Vous êtes sur la page 1sur 65

ISCAE

ISCAE

III- NOTIONS
NOTIONS DE
DE TECHNIQUES
TECHNIQUES DE
DE
IIIAUDIT
LLAUDIT

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

SOMMAIRE

Notions de techniques de l audit


L apprciation du contrle interne
L inventaire physique
La confirmation directe
Les sondages
La revue analytique

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

L APPRECIATION DU CONTRLE INTERNE

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

L APPRCIATION DU CONTRLE INTERNE


Dfinitiondu
ducontrle
contrleinterne
interne
Dfinition
Le contrle
contrle interne
interne est
est constitu
constitu par
par llensemble
ensemble des
des mesures
mesures
Le
de contrle,
contrle, comptable
comptable ou
ou autre,
autre, que
que la
la direction
direction dfinit,
dfinit,
de
applique et
et surveille,
surveille, sous
sous sa
sa responsabilit,
responsabilit, afin
afin ddassurer
assurer la
la
applique
protection du
du patrimoine
patrimoine de
de llentreprise
entreprise et
et la
la fiabilit
fiabilit des
des
protection
enregistrements comptables
comptables et
et des
des comptes
comptes annuels
annuels qui
qui en
en
enregistrements
dcoulent..
dcoulent

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

DMARCHE DVALUATION DU CONTRLE INTERNE


DMARCHE DVALUATION DU CONTRLE INTERNE

OBJECTIF

DESCRIPTION DU SYSTME
Tests de conformit
(comprhension du systme)
Forces thoriques

Premire valuation du systme

Faiblesses thoriques

Tests de permanence
Application des points forts

Points forts
appliqus

Points forts
non appliqus

FORCES

FAIBLESSES

Evaluation dfinitive
du contrle interne

RECOMMANDATIONS

IMPACT SUR LA PREPARATION


DES COMPTES

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

L INVENTAIRE PHYSIQUE

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

L INVENTAIRE PHYSIQUE
Introduction
Introduction
L inventaire physique
Obligation lgale
Ncessit comptable
Ncessit de gestion
Production
Commercial
Diligence prvue par les normes internationales
d audit
7

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:


L INVENTAIRE PHYSIQUE
Introduction
Introduction
Types d inventaire physiques

Inventaire en une seule fois


Inventaires tournants

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

L INVENTAIRE PHYSIQUE
Introduction
Linventaire physique ne concerne pas que les
marchandises et matires :
Immobilisations corporelles
Effets, Espces, etc
Un inventaire rat est irrattrapable
Prvenir immdiatement en cas de problme les
responsables de l inventaire et la direction de la
socit
9

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

L INVENTAIRE PHYSIQUE
Organisationddinventaire
inventaire
Organisation
L organisation de l opration doit prvoir :
Procdure crite complte
Identification de l ensemble des lieux de stockage

Internes
Sur des lieux de stockage extrieurs
Dtenus par des tiers
Dtenus pour le compte de tiers

10

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

L INVENTAIRE PHYSIQUE
Organisationdinventaire
dinventaire
Organisation
La procdure d inventaire doit prvoir :
Planning dtaill
Intervenants : responsable oprationnel, CAC, Audit
interne
Arrt de l'activit (ou procdure d exception)
Techniques de comptage
Matrise de l exhaustivit
Matrise de la sparation des exercices
Auto-contrle des comptages
11

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

L INVENTAIRE PHYSIQUE
Organisation d inventaire
Procdure d inventaire : planning dtaill

Date de dmarrage
Temps allou chaque magasin
Date d arrt des comptages
Date de rapprochement entre stock physique et stock
permanent
Date d analyse des carts
Date de remise de l tat dfinitif de l inventaire

12

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

L INVENTAIRE PHYSIQUE
Organisation d inventaire
Procdure d inventaire : intervenants

Responsable de l inventaire
Equipes de comptage
Equipes de saisie des donnes
Equipes chargs du rapprochement entre le stock
physique et le stock permanent
Audit interne
Commissaire aux comptes

13

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

L INVENTAIRE PHYSIQUE
Organisation d inventaire
Procdure d inventaire : Arrt de l'activit
Le plus souvent arrt complet avec zones particulires
pour :
rceptions en cours d inventaire
expditions en cours d inventaire
Ces zones doivent tre suivi avec la plus grande
attention
14

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:


L INVENTAIRE PHYSIQUE
Organisation d inventaire
Procdure d inventaire :Techniques de comptage
Unit de mesure clairement prcise
Modalits : comptage, pese, jaugeage

15

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:


L INVENTAIRE PHYSIQUE
Organisationddinventaire
inventaire
Organisation
Procdure d inventaire :matrise de l xhaustivit
Feuilles de comptage prnumrotes (ou quivalent)
Etiquetage clair de l ensemble des stocks
Retour de l ensemble des feuilles de comptage :
utilises, annules, non utilises

16

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:


L INVENTAIRE PHYSIQUE
Organisationddinventaire
inventaire
Organisation
Procdure d inventaire : auto-contrle des comptages
Double comptage systmatique
Double comptage slectif

17

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

L INVENTAIRE PHYSIQUE
Auditde
dellinventaire
inventaire
Audit
ASSISTANCE A L INVENTAIRE PHYSIQUE
Visiter les lieux de stockage et vrifier:
Respect des procdures
Exhaustivit de l tiquetage
Comprhension par le personnel des travaux
effectus
Arrt des mouvements
18

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

L INVENTAIRE PHYSIQUE
Auditde
dellinventaire
inventaire
Audit
ASSISTANCE A L INVENTAIRE PHYSIQUE
Effectuer des contrles de comptage
Relever les stocks obsoltes ou a rotation lente
Contrler l exhaustivit des comptages
Relever les lments relatifs la sparation des exercices

19

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

L INVENTAIRE PHYSIQUE
Auditde
dellinventaire
inventaire
Audit
ASSISTANCE A L INVENTAIRE PHYSIQUE :
CONTRLE DE L XHAUSTIVIT
RISQUE
Omission de certaines rfrences
Possibilit de prise en compte par la socit de quantits
non existantes en stock

20

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

L INVENTAIRE PHYSIQUE
Auditde
dellinventaire
inventaire
Audit
ASSISTANCE A L INVENTAIRE PHYSIQUE :
CONTRLE DE L XHAUSTIVIT
Vrification des squences numriques des feuilles de
comptages
utilises
annules
non utilises

21

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

L INVENTAIRE PHYSIQUE
Notede
desynthse
synthse
Note
Description du travail effectu
Identification des points relevs
Liste des ventuelles recommandations
Conclusion

22

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

LES DEMANDES DE CONFIRMATIONS

23

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

LA CONFIRMATION DIRECTE
Dfinition
Demande auprs dun tiers en relation avec lentreprise
Runion dinformation sur la :
Ralit et exhaustivit d un solde
Ralit ou caractre complet de certaines
informations
Diligences d audit
24

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

LA CONFIRMATION DIRECTE
Porte des demandes de confirmation
Directe
Ralit et exhaustivit des soldes confirms
Inventaire des risques
Indirecte
Prsomption de bon fonctionnement d une
procdure
Caractre ncessaire et suffisant des provisions
25

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

LA CONFIRMATION DIRECTE
Avantages
Avantages
Niveau de preuve
Simplicit
Efficacit
Caractre suffisant des enregistrements

26

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

LA CONFIRMATION DIRECTE
Limites
Limites
Mise en uvre conjointe dautres contrles
Taux de rponse parfois insuffisant
Matrise des dlais
Technique parfois inapplicable
Fiabilit parfois insuffisante

27

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

LA CONFIRMATION DIRECTE
Domaines dapplications

Terrains et immeubles
Immobilisations incorporelles
Matriel
Dpts et cautionnements
Stocks : Matrialit (stocks dtenus chez des tiers)
Clients dbiteurs divers : Matrialit
Fournisseurs/crditeurs divers
Trsorerie
Avocats et conseils
Assurances
28

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

LA CONFIRMATION DIRECTE
Diffrents types de circularisations
Positive
Rponse systmatique
Ngative
Rponse en cas de dsaccord
Ouverte
Sans montants (banques, avocats, parfois fournisseurs)
Ferme
Avec montants (clients/autres dbiteurs)
29

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

LA CONFIRMATION DIRECTE
Mthodologie
Pralables la mise en uvre
Prparation de la demande
Exploitation des rponses
Contrles alternatifs
Synthse et conclusions

30

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

LA CONFIRMATION DIRECTE
Mthodologie, pralables la mise en oeuvre
Insertion dans le planning d intervention
Choix de la date
Accord sur le texte

31

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

LA CONFIRMATION DIRECTE
Mthodologie, prparation de la demande
Slection des tiers, accord de la direction
Mise en place des lments de suivi
Dactylographie, signature
Expdition des demandes
Rception des rponses, relances

32

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

LA CONFIRMATION DIRECTE
Mthodologie, exploitation des rponses
Dpouillement et traitement des rponses
Contrles alternatifs
Synthse et conclusions

33

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

LA CONFIRMATION DIRECTE
Critres de slection des tiers confirmer
Montants

Importants (en soldes ou en mouvements)


Solds
Soldes de sens anormal ou anciens
Quelques soldes au hasard

Catgories de tiers
Administrations/particuliers
Locaux/Etrangers
34

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

LA CONFIRMATION DIRECTE
Synthse
CATEGORIE

SUR QUELLE BASE ?

SUR QUELS
CRITERES ?

Clients

Balance auxiliaire clients

Solde

QUE RECHERCHE
T-ON
Ralit

Fournisseurs

Mouvements

Exhaustivit

Banques

Balance auxiliaire
fournisseurs
Balance Gnrale

Exhaustivit

Ralit + Engagements

Avocats

Service juridique

Exhaustivit

Litiges

35

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

LES SONDAGES

36

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

LES SONDAGES
Dfinition
Dfinition
C est lapplication de procdures daudit une partie

seulement des lments d un solde de compte ou d une


catgorie de transactions.
Cela permet lauditeur :

dobtenir et dvaluer des lments probants sur


certaines caractristiques des lments slectionns ;

daboutir une conclusion ou daider tirer une


conclusion sur l ensemble de la population.
A.DIOP
A.DIOP
37

ISCAE
ISCAE

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:


LES SONDAGES
Choixddun
unchantillon
chantillon
Choix
Pour dfinir un chantillon, l auditeur doit considrer :

les objectifs spcifiques de l audit, la population

dans laquelle le sondage doit tre effectu


la taille de l chantillon.

38

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

LES SONDAGES
Lapopulation
population
La

Cestun
unensemble
ensemblede
dedonnes
donnessur
surlesquelles
lesquelles
Cest
auditeurslectionne
slectionneun
unchantillon
chantillonpour
pourparvenir
parvenir
llauditeur
uneconclusion.
conclusion.
une

39

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:


LES SONDAGES
Tailleddun
unchantillon
chantillon
Taille
Pour dterminer sa taille, l auditeur doit prendre en
compte :
le risque dchantillonnage
lerreur tolrable
lerreur escompte

40

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:


LES SONDAGES
Tailleddun
unchantillon
chantillon
Taille
La taille dpend du niveau du risque d chantillonnage
que l auditeur est prt accepter..

NB : Plus le risque accept est faible, plus la taille de


l chantillon sera importante.

41

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:


LES SONDAGES
Slectionde
delchantillon
lchantillon
Slection
Lchantillon choisi doit tre reprsentatif.
Les trois principales mthodes de slection :

Slection alatoire : tous les lments de la


population ont la mme chance d tre slectionns.
Slection systmatique : En appliquant un intervalle

ayant un point de dpart alatoire.


42

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

LES SONDAGES
Slectionde
delchantillon
lchantillon
Slection

Slection au hasard :

alternative acceptable la
slection alatoire, condition que l auditeur
sefforce de constituer un chantillon reprsentatif
de la population entire,

43

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:


LES SONDAGES
Evaluationdes
desrsultats
rsultatsddun
unsondage
sondage
Evaluation
Aprs

avoir appliqu chaque lment de


l chantillon des procdures d audit adaptes
l objectif d audit, l auditeur doit :
analyser les erreurs dceles dans l chantillon ;
effectuer une projection des erreurs dceles dans
l chantillon l ensemble de la population ;
rvaluer le risque d chantillonnage.

44

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

LA REVUE ANALYTIQUE

45

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

LA REVUE ANALYTIQUE
Porte de lexamen analytique
L examen analytique est un moyen de contrle qui

permet l auditeur de vrifier :


La rgularit et la sincrit de certains lments
constitutifs des comptes annuels,
La cohrence de l ensemble des comptes annuels

46

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

LA REVUE ANALYTIQUE
L examen Analytique
Il a pour objet de :
Dfinir les ratios qui lui semblent les plus rvlateur

de l volution de l entreprise.
S assurer que les lments ncessaires l explica-

tion de leur variation seront disponibles.

47

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:


LA REVUE ANALYTIQUE
L examen Analytique
Il doit permettre de :
Apprhender les lments significatifs de l entreprise
Vrifier la cohrence globale des tats de synthse
entre eux.

48

A.DIOP
A.DIOP

NOTIONS DE TECHNIQUES D AUDIT:

ISCAE
ISCAE

LA REVUE ANALYTIQUE
L examen Analytique
Il doit permettre de :
Sassurer du caractre complet et exact, et de la
validit des informations contenues dans les comptes.
Retenir les indicateurs les mieux appropris
permettant une revue significative et critique des
comptes.

49

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

VI- SYNTHSE
SYNTHSE DES
DES TRAVAUX
TRAVAUX
VI-

50

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

SOMMAIRE

Synthse des travaux


Plan indicatif
Rdaction des recommandations
Planning de ralisation
Principales lacunes viter

51

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

SYNTHESE DES TRAVAUX


RAPPORT AUDIT INTERNE
Planindicatif
indicatif
Plan
Anomalies souleves par cycle
Risques ventuels identifis
Recommandations mettre en uvre
Personnes ou poste de responsabilit concerns
Planning de ralisation

52

A.DIOP
A.DIOP

L EVALUATION DU CONTRLE INTERNE:

ISCAE
ISCAE

REDACTION DES RECOMMANDATIONS

SCHEMA TYPE
1.1.

PROBLEME
PROBLEME

2.2.

CONSTATS
CONSTATS

3.3.

CAUSES
CAUSES

4.4.

IMPACTS
IMPACTSOU
OURISQUES
RISQUES

5.5.

RECOMMANDATIONS
RECOMMANDATIONS
53

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

SCHEMA TYPE(suite)
5.5.

RECOMMANDATIONS
RECOMMANDATIONS

6.6.

COMMENTAIRES
COMMENTAIRESDE
DELLAUDITE
AUDITE

7.7.

RESPONSABLE
RESPONSABLEDE
DELA
LAMISE
MISEEN
ENOEUVRE
OEUVRE

8.8.

DELAIS
DELAIS

54

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

SYNTHESE DES TRAVAUX


RAPPORT AUDIT INTERNE
Rdaction des recommandations

Description des faits


Dcrire la procdure existante ou la situation
concerne
Illustrer l aide d exemples trouvs lors du
travail effectu.

55

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

SYNTHESE DES TRAVAUX


RAPPORT AUDIT INTERNE
Rdaction des recommandations

Risques encourus
Mettre en vidence les risques et dficiences
Eliminer les recommandations trop procdurires,
coteuses, mineures.

56

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

SYNTHESE DES TRAVAUX


RAPPORT AUDIT INTERNE

Rdaction des recommandations

Commentaires de la socit
Rsumer les observations de la socit sans porter
de jugement qualitatif sur ces ractions.

57

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

SYNTHESE DES TRAVAUX


RAPPORT AUDIT INTERNE
Rdaction des recommandations

Recommandations
Expliquer comment la recommandation peut-tre
mise en oeuvre et comment le systme pourrait tre
modifi.
Dcrire les bnfices pour le service concern.
Formuler les recommandations avec diplomatie en
les prsentant comme des suggestions constructives.
58

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

SYNTHESE DES TRAVAUX


RAPPORT AUDIT INTERNE
Planningde
deralisation
ralisation
Planning
Les mesures mettre en uvre pour la ralisation
des recommandations doivent respecter un planning
prcis en distinguant :
Les dlais de ralisation
Les objectifs assigns
Les rsultats escompts

59

A.DIOP
A.DIOP

SYNTHESE DES TRAVAUX

ISCAE
ISCAE

RAPPORT D AUDIT EXTERNE

Planindicatif
indicatif
Plan
Corrections proposes sur les comptes
Limitations au champ de rvision
Faits significatifs de l exercice et donnes
chiffres
Exceptions ou difficults d application relatives
aux principes et mthodes comptables
incertitudes ou risques identifis lors de la
phase intrimaire et nouveaux risques identifis
60
Opinion relative la certification
des comptes.

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

SYNTHESE DES TRAVAUX


RAPPORT D AUDIT EXTERNE
Principaleslacunes
lacunesobserves
observesviter
viter
Principales
Sur la forme
Ecriture familire ou incorrecte
Recours des abrviations ambigus
Phrases longues
Numrotation squentielle du plan non vrifie
Chiffres non aligns dans les tableaux
Utilisation htrogne (des capitales, du caractre gras)
Totaux non vrifis
Rapprochements entre tableaux non effectus

61

Homognit des units de compte (DH, KDH MDH)

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

SYNTHESE DES TRAVAUX


RAPPORT D AUDIT EXTERNE
Principaleslacunes
lacunesobserves
observesviter
viter
Principales
Sur le fond
Plan non structur
Pas d ordre de priorit des points relevs
intrt de recouvrir la structure
synthse/commentaires/dtaills
Manque de prcisions, absence d exemple chiffrs

62

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

SYNTHESE DES TRAVAUX


RAPPORT D AUDIT EXTERNE
Principaleslacunes
lacunesobserves
observesviter
viter
Principales
Manque de nuances ; problmes non replacs dans
leur contexte
Incohrence entre opinion et points relevs
Absence de suivi des problmes d un exercice
l autre

63

A.DIOP
A.DIOP

ISCAE
ISCAE

SYNTHESE DES TRAVAUX


REDACTION DE RAPPORT

L opinion exprim dans le rapport doit tre le juste


reflet des conclusions de la mission telles que refltes
par le dossier et la note de synthse et tre
comprhensible par tout lecteur, mme non avis.

64

A.DIOP
A.DIOP

SYNTHESE DES TRAVAUX

ISCAE
ISCAE

FORMULATION DE L OPINION
Certification

sans rserves

Certification avec rserves


Dsaccord
Limitation
Refus de certifier
Dsaccord
Limitation
Incertitude

65

A.DIOP
A.DIOP