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Comptabilt c3 A9 PDF
Comptabilt c3 A9 PDF
Michel HAMON
ANBDD Nantes
________________________________________________________________
3 parties
Le cours
Les exercices
Les corrigs
Partie Cours
n 1 Les objectifs de la Comptabilit Notion de bilan, le patrimoine de
lentreprise
n 2 Le suivi dun compte Caisse, Banque Le Grand-livre
n 8 La comptabilit usuelle, les relations avec les fournisseurs et les clients, les
achats et les ventes
La prparation des tats financiers et les travaux de fin dexercice (ou dinventaire)
n 18 Les amortissements
n 19 Les provisions
Sances de rvision
Par o commencer ?
Lorsquon ne sait pas comment sy prendre pour tablir les comptes prvisionnels, une
mthode trs simple peut tre utilise : elle consiste rassembler, en vrac, les informations
qui alimenteront les diffrents tableaux qui seront ncessaires : plan de financement, compte
de rsultat prvisionnel et tableau de trsorerie.
Chaque dcision prise pour vendre, produire, grer lactivit, un cot qui correspond soit
un besoin permanent, soit une charge (dpense engendre par les biens ou services
consomms pendant lactivit).
Cest donc en reprenant ces lments et en les classant par nature que se constituera lessentiel
des comptes prvisionnels.
Cette dmarche peut amener rechercher des informations sur des points comme les frais de
communications, les charges sociales, les diffrents impts
Ds prsent on notera que certains lments ont trait la structure de lentreprise (besoins et
ressources permanents ou de longue dure)
Tandis que dautres lments rvlent de lexploitation au quotidien.
Par exemple lachat dune camionnette de livraison est un besoin durable (elle va rester dans
lentreprise pour une dure de lordre de 5 ans) et pour lacheter il faudra disposer de capitaux
longue chance (soit les capitaux dapport de lentrepreneur, soit un emprunt moyen
terme).
Le prix de cette camionnette est porter dans les investissements du plan de financement.
Par contre la consommation dessence prvisionnelle de la premire anne dexploitation ou
encore la prime dassurance annuelle du vhicule sont des charges porter dans le compte de
rsultat.
Plan de financement
Compte de rsultat
1 Permettre le contrle
Notion de bilan
Le bilan est un tat financier de synthse qui regroupe les lments actifs et passifs du
patrimoine de lentreprise.
Le bilan est le document prsentant la valeur du patrimoine brut de lentreprise une date
donne.
Les Ressources
Le bilan est une reprsentation des ressources et des emplois dont dispose une entit
comptable. Cette reprsentation se fait sous la forme dun galit qui traduit lquilibre des
ressources et des emplois et dcrit le patrimoine dune entreprise avec ses biens et ses dettes
ACTIF = PASSIF
EMPLOIS = RESSOURCES
Le classement des emplois et des ressources, dans le cadre du PCG, seffectue selon leur
destination ou leur provenance, de leur fonction dans le processus dactivit, do la
prsentation :
Notion de RESULTAT :
Le bilan fait apparatre le rsultat mais ne donne pas une vision du dtail des oprations qui
permettent de le constituer. La comptabilit utilise un autre tat qui rcapitule toutes les
oprations de la priode, il sagit du compte de rsultat
-Les oprations qui nont pas dinfluence sur le compte de rsultat et entranent une
modification des emplois et des ressources (encaissement dune crance client, apport en
capital, rglement dune dette fournisseur, acceptation dune traite)
- Les oprations qui ont une incidence sur le rsultat : Lentreprise vend au cours dune
priode donne des biens et des services des clients (produits) quelle fabrique en
consommant dautres biens et services (charges) . La rsultante entre les produits et les
charges constitue le rsultat de la priode.
- Ce rsultat dun exercice est constitu par des oprations provenant de lactivit normale de
lentreprise, des oprations exceptionnelles, des lments favorables ou dfavorables
provenant dexercices antrieurs
- Le classement de ces oprations ,selon le PCG, distingue dans un seul compte de rsultat les
oprations dexploitation, les oprations financires et les oprations exceptionnelles.
- Le compte de rsultat est un compte du bilan qui fait apparatre les ressources de lexercice
provenant de lactivit de lentreprise. Les comptes danalyse du rsultat ne sont que des
subdivisions du compte de bilan Rsultat cres pour des besoins dinformation
- Le Rsultat est en principe gal au bilan la variation des capitaux propres de lentreprise
dun exercice sur lautre et la diffrence entre les produits et les charges au compte de
rsultat
Comptabilit et Inventaire :
Le patrimoine de lentreprise
Le patrimoine brut de lentreprise est constitu par lensemble des biens dont lentreprise est
propritaire.
Le Compte
Afin de suivre lvolution des postes du bilan et du rsultat de lexercice, est ouvert,
pour chaque poste, un compte du mme nom. Instrument de classement fonctionnel,
il permet de suivre lvolution dun lment particulier du patrimoine ou dun lment
de lactivit
Le nombre de comptes nest pas fix, il dpend du degr de dtail souhait ( un seul
compte dimmobilisations corporelles ou un compte de matriel de transport ou un
compte distinguant les camions des automobiles etc..)
Les comptes de charges peuvent tre suivis par nature (loyers, achats) ou par
destination (frais de direction gnrale, frais datelier) ou subdiviss pour obtenir plus
de dtail
Le compte est un tableau dans lequel sont enregistres les augmentations et les
diminutions qui surviennent aux postes du bilan la suite des diverses oprations de
lexercice :
la partie gauche dun compte (rserve aux emplois) est appele : DEBIT
la partie droite dun compte (rserve aux ressources) est appele : CREDIT
COMPTE
DEBITS CREDITS
Pour que les comptes soient quilibrs, il faut ncessairement quun compte soit
dbit et lautre crdit selon un mcanisme appel partie double respectant
lgalit suivante :
Do :
Dettes Banques
Oprations de lexercice :
- Remboursement emprunt :
Chaque opration comptable se traduit dans au moins deux comptes par des
mouvements dgal montant et de sens inverse de manire que lgalit Actif
Passif = 0 soit toujours vrifie
Dbits Crdits
_____________________________________________________________
Bilan douverture A Bilan douverture P
Les oprations sont inscrites dans les comptes sous forme dcritures comptables
Ces critures sont enregistres selon un ordre chronologique par un comptable sur
un document appel Journal qui se prsente ainsi :
Ex : criture dachats
Date Compte Dbit Crdit
Reprsentation comptes en T :
401 4456 601
Fournisseur Dupont TVA rcuprer Achats
__________________ _____________ ___________
Lensemble des comptes constitue le Grand Livre qui peut se prsenter sous forme
dun livre papier ou dun fichier informatique. Dans ce Grand Livre sont retracs pour
chaque compte lensemble des mouvements de la priode.
Exemples de comptes :
Le Compte
Afin de suivre lvolution des postes du bilan et du rsultat de lexercice, est ouvert,
pour chaque poste, un compte du mme nom.
Le compte est un tableau dans lequel sont enregistres les augmentations et les
diminutions qui surviennent aux postes du bilan la suite des diverses oprations de
lexercice :
Le Compte Caisse
Le Compte Banque
Le Grand-livre
Le grand livre est constitu de lensemble des comptes quutilise lentreprise pour la tenue de
sa comptabilit.
Le grand-livre tablit la liste des comptes dans l'ordre de leurs numros en donnant pour
chacun d'eux les informations suivantes :
Numro du compte
Nom du compte
date
libell de l'criture
n de pice comptable
journal de passation
montant (en dbit ou en crdit)
Si l'on tient un plan comptable auxiliaire des clients et des fournisseurs, on peut avoir 3 types
de grands-livres :
Les principes appliqus en France ont t, pour lessentiel, prvus par les textes qui
constituent le droit comptable
Ces principes sont codifis dans les articles L 123-12 L 123-24 du Code de
Commerce. Ils proviennent essentiellement de la Loi du 30 avril 1983 dite loi
comptable .
La loi du 24 juillet 1966 sur les socits commerciales et son dcret dapplication du
23 mars 1967 comptes consolids, diffusion contrle des comptes annuels et
documents qui doivent les accompagner.
Article L123-12
Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder l'enregistrement comptable
des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise. Ces mouvements sont enregistrs chronologiquement.
Elle doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur des lments
actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise.
Elle doit tablir des comptes annuels la clture de l'exercice au vu des enregistrements comptables et de
l'inventaire. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe, qui forment un tout
indissociable.
Article L123-13
Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entreprise, et fait apparatre, de faon distincte, les
capitaux propres.
Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de l'exercice, sans qu'il soit tenu compte de leur date
d'encaissement ou de paiement. Il fait apparatre, par diffrence aprs dduction des amortissements et des
provisions, le bnfice ou la perte de l'exercice. Les produits et les charges, classs par catgorie, doivent tre
prsents soit sous forme de tableaux, soit sous forme de liste.
Le montant des engagements de l'entreprise en matire de pension, de complments de retraite, d'indemnits et
d'allocations en raison du dpart la retraite ou avantages similaires des membres ou associs de son personnel
et de ses mandataires sociaux est indiqu dans l'annexe. Par ailleurs, les entreprises peuvent dcider d'inscrire au
bilan, sous forme de provision, le montant correspondant tout ou partie de ces engagements.
L'annexe complte et commente l'information donne par le bilan et le compte de rsultat.
Article L123-14
Les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et du rsultat de l'entreprise.
Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner l'image fidle mentionne au
prsent article, des informations complmentaires doivent tre fournies dans l'annexe.
Si, dans un cas exceptionnel, l'application d'une prescription comptable se rvle impropre donner une image
fidle du patrimoine, de la situation financire ou du rsultat, il doit y tre drog. Cette drogation est
mentionne l'annexe et dment motive, avec l'indication de son influence sur le patrimoine, la situation
financire et le rsultat de l'entreprise.
Article L123-15
Le bilan, le compte de rsultat et l'annexe doivent comprendre autant de rubriques et de postes qu'il est
ncessaire pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise.
Chacun des postes du bilan et du compte de rsultat comporte l'indication du chiffre relatif au poste
correspondant de l'exercice prcdent.
Le classement des lments du bilan et du compte de rsultat, les lments composant les capitaux propres
ainsi que les mentions inclure dans l'annexe sont fixs par dcret.
Article L123-16
Les commerants, personnes physiques ou morales, peuvent, dans des conditions fixes par dcret, adopter une
prsentation simplifie de leurs comptes annuels lorsqu'ils ne dpassent pas la clture de l'exercice des chiffres
fixs par dcret pour deux des critres suivants : le total de leur bilan, le montant net de leur chiffre d'affaires ou
le nombre moyen de salaris permanents employs au cours de l'exercice. Ils perdent cette facult lorsque cette
condition n'est pas remplie pendant deux exercices successifs.
Article L123-17
A moins qu'un changement exceptionnel n'intervienne dans la situation du commerant, personne physique ou
morale, la prsentation des comptes annuels comme des mthodes d'valuation retenues ne peuvent tre
modifies d'un exercice l'autre. Si des modifications interviennent, elles sont dcrites et justifies dans l'annexe.
Article L123-18
A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur
cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale et les biens produits leur cot de
production.
Pour les lments d'actif immobiliss, les valeurs retenues dans l'inventaire doivent, s'il y a lieu, tenir compte
des plans d'amortissement. Si la valeur d'un lment de l'actif devient infrieure sa valeur nette comptable,
cette dernire est ramene la valeur d'inventaire la clture de l'exercice, que la dprciation soit dfinitive ou
non.
Les biens fongibles sont valus soit leur cot moyen pondr d'acquisition ou de production, soit en
considrant que le premier bien sorti est le premier bien entr.
La plus-value constate entre la valeur d'inventaire d'un bien et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise. S'il
est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financires, l'cart de
rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable ne peut tre utilis compenser les pertes ; il est
inscrit distinctement au passif du bilan.
Article L123-19
Article L123-20
Les comptes annuels doivent respecter le principe de prudence. Pour leur tablissement, le commerant,
personne physique ou morale, est prsum poursuivre ses activits.
Mme en cas d'absence ou d'insuffisance du bnfice, il doit tre procd aux amortissements et provisions
ncessaires.
Il doit tre tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de l'exercice ou d'un exercice antrieur,
mme s'ils sont connus entre la date de la clture de l'exercice et celle de l'tablissement des comptes.
Article L123-21
Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans les comptes annuels.
Peut tre inscrit, aprs inventaire, le bnfice ralis sur une opration partiellement excute et accepte par le
cocontractant lorsque sa ralisation est certaine et qu'il est possible, au moyen de documents comptables
prvisionnels, d'valuer avec une scurit suffisante le bnfice global de l'opration.
Article L123-22
Article L123-23
La comptabilit rgulirement tenue peut tre admise en justice pour faire preuve entre commerants pour faits
de commerce.
Si elle a t irrgulirement tenue, elle ne peut tre invoque par son auteur son profit.
La communication des documents comptables ne peut tre ordonne en justice que dans les affaires de
succession, communaut, partage de socit et en cas de redressement ou de liquidation judiciaires.
Article L123-24
Tout commerant est tenu de se faire ouvrir un compte dans un tablissement de crdit ou dans un bureau de
chques postaux.
Article L232-1
I. - A la clture de chaque exercice le conseil d'administration, le directoire ou les grants dressent l'inventaire,
les comptes annuels conformment aux dispositions de la section 2 du chapitre III du titre II du livre Ier et
tablissent un rapport de gestion crit. Ils annexent au bilan :
1 Un tat des cautionnements, avals et garanties donns par la socit. Cette disposition n'est pas applicable
aux socits exploitant un tablissement de crdit ou une entreprise d'assurance ;
2 Un tat des srets consenties par elle.
II. - Le rapport de gestion expose la situation de la socit durant l'exercice coul, son volution prvisible, les
vnements importants survenus entre la date de la clture de l'exercice et la date laquelle il est tabli, ses
activits en matire de recherche et de dveloppement.
III. - Les documents mentionns au prsent article sont, le cas chant, mis la disposition des commissaires
aux comptes dans des conditions dtermines par dcret en Conseil d'Etat.
Article L232-2
Dans les socits commerciales qui rpondent l'un des critres dfinis par dcret en Conseil d'Etat et tirs du
nombre de salaris ou du chiffre d'affaires, compte tenu ventuellement de la nature de l'activit, le conseil
d'administration, le directoire ou les grants sont tenus d'tablir une situation de l'actif ralisable et disponible,
valeurs d'exploitation exclues, et du passif exigible, un compte de rsultat prvisionnel, un tableau de
financement en mme temps que le bilan annuel et un plan de financement prvisionnel.
Le dcret en Conseil d'Etat ci-dessus mentionn prcise la priodicit, les dlais et les modalits
d'tablissement de ces documents.
Pour la dtermination du nombre des salaris, sont assimils aux salaris de la socit, ceux des socits, quelle
que soit leur forme, dont elle dtient directement ou indirectement plus de la moiti du capital.
Article L232-3
Dans les socits anonymes, les documents viss l'article L. 232-2 sont analyss dans des rapports crits sur
l'volution de la socit, tablis par le conseil d'administration ou le directoire. Les documents et rapports sont
communiqus simultanment au conseil de surveillance, au commissaire aux comptes et au comit d'entreprise.
En cas de non-observation des dispositions de l'article L. 232-2 et de l'alina prcdent, ou si les informations
donnes dans les rapports viss l'alina prcdent appellent des observations de sa part, le commissaire aux
comptes le signale dans un rapport au conseil d'administration ou au directoire, selon le cas. Le rapport du
commissaire aux comptes est communiqu simultanment au comit d'entreprise. Il est donn connaissance de
ce rapport la prochaine assemble gnrale.
Article L232-4
Dans les socits autres que les socits anonymes, les rapports prvus l'article L. 232-3 sont tablis par les
grants qui les communiquent au commissaire aux comptes, au comit d'entreprise et, le cas chant, au conseil
de surveillance lorsqu'il est institu dans ces socits.
En cas de non-observation des dispositions de l'article L. 232-2 et de l'alina prcdent, ou si les informations
donnes dans les rapports viss l'alina prcdent appellent des observations de sa part, le commissaire aux
comptes le signale dans un rapport au grant ou dans le rapport annuel. Il peut demander que son rapport soit
adress aux associs ou qu'il en soit donn connaissance l'assemble des associs. Ce rapport est communiqu
au comit d'entreprise.
Article L232-6
Lorsque, dans les conditions dfinies l'article L. 123-17, des modifications interviennent dans la prsentation
des comptes annuels comme dans les mthodes d'valuation retenues, elles sont de surcrot signales dans le
rapport de gestion et, le cas chant, dans le rapport des commissaires aux comptes.
- Principes de spcialisation des exercices ou dindpendance dexercice (exercices comptables) dure dun an
sauf cas exceptionnel
- Principe du nominalisme ou des cots historiques ou stabilit de lunit montaire (respect de la valeur
nominale de la monnaie)
- Principe de prudence : ne pas transfrer sur des exercices futurs des incertitudes prsentes susceptibles de
grever le patrimoine et le rsultat de lentreprise (provisions excessives ou insuffisantes)
- Principe de fixit ou permanence des mthodes : A moins dun changement ou circonstance exceptionnel , la
prsentation et mthodes dvaluation des comptes annuels dun exercice sur lautre ne peut tre modifie
- Principe de non compensation : Les lments dactif et passif doivent tre valus sparment. Aucune
compensation ne peut tre opr entre les postes dactif et de passif ou entre les postes de charges et de produits
Proche du fairness
- Principe de prminence de la ralit sur lapparence : les mthodes comptables doivent traduire la ralit
conomique des vnements et des transactions et non pas simplement leur forme juridique ( ex date de
comptabilisation des actifs, non plus la date de transfert mais la date de contrle)
- Principes Gnraux
Toutes les personnes morales ou physiques doivent suivre les mmes rgles en matire de
tenue de comptabilit sauf les petits commerants qui bnficient dallgements, savoir :
-enregistrer chronologiquement les mouvements comptables affectant le patrimoine de
lentreprise
-contrler lexistence (inventaire physique) et valeurs des lments actif et passif au moins
une fois tous les douze mois
- tablir des comptes annuels
Organisation de la comptabilit
(Pices justificatives, relation pices et livres comptables, conservation des pices, sanctions)
Aucune prcision nest apporte mais chaque pice doit tre date , mais gnralement ordre
chronologique numrique alphabtique, alphanumrique, ncessit dy apporter un numro
dordre afin de faciliter les recherches.
Archivage :
Les copies fidles et durables des pices justificatives auront une pleine valeur juridique
- Supports fidles et durables : photocopies, listings et autres supports papiers
- Supports lectroniques et informatiques
- Supports microfilms et magntiques ( viter de prfrence)
Les documents comptables doivent tre conservs dans la monnaie darchivage, mme si les
programmes informatiques ont t diffrents
Sanctions
Inventaire
Les oprations dinventaire consistent faire un recensement exhaustif des lments dactif et
de passif :
- Un inventaire des quantits (inventaire physique, partir des comptes, par confirmation des
tiers)
- Destimer les lments dactif et de passif selon la valeur dinventaire , cest ddire la
valeur actuelle du bien qui est une valeur destimation qui sapprcie en fonction du march et
de lutilit du bien
Son contenu nest pas prcis mais doit comprendre les informations suivantes :
- Organisation de la fonction comptable
- Intervenants extrieurs et rles de chacun
- Plan de comptes et listes des journaux utiliss
- Systmes et moyens comptables
- Informations comptables produites
- Classement des pices comptables
Possibilit de crer un dossier permanent
Pas de sanction
Le dlai de conservation suit la rgle des documents en principe 10 ans
Il est possible de clturer les comptes nimporte quelle date, mme en cours de mois. En
rgle gnrale la date de clture est fixe au 31 dcembre mais peut tre diffrente en fonction
de la saisonnalit de lactivit
La dure normale dun exercice comptable est de 12 mois, elle peut tre diffrente dans les
cas suivants :
- Cration de la socit et premier exercice social
- Modification de la date de clture au cours de la vie sociale (fusion, restructuration)
Il en rsulte que chaque transaction est enregistre au moins sur deux comptes, dont lun est la
contrepartie de lautre.
Lgalit de la partie double trouve son origine dans lgalit des ressources et des emplois :
Les oprations ralises par lentreprise sont enregistres de faon chronologique dans le
journal
A la base de tout enregistrement comptable, concernant une opration dachat ou de vente se
trouve LA FACTURE.
Les oprations sont dites au comptant si elles sont dnoues par un rglement
immdiatement.
Dans le cas inverse, o un dlai de rglement est consenti, les oprations sont faites crdit.
)
Tout commerant doit tenir quelque soit le rgime fiscal et le systme comptable
autoris :
-Un livre-journal ou journal gnral
-Un Grand-livre
- Un livre dinventaire
Le livre-journal :
Le contenu du Livre-Journal :
- Un seul Livre qui enregistre les mouvements dans lordre chronologique et au jour le jour (la
date comptable sentend de la date de la pice comptable, date de facture, date de remise du
chque, date de signature, date de bon payer, date de saisie comptable), lordre peut tre par
numro de compte, type doprations (achats ventes, trsorerie) droulement des oprations
mais il nest pas permis de globaliser les oprations sauf de mme nature et ralise au cours
dune mme journe, lenregistrement seffectue selon le plan de comptes du commerant
- Plusieurs livres auxiliaires (journal dachats de ventes de trsorerie dOD) les oprations
enregistres au jour le jour et par opration sont centralises au moins une fois par mois sur le
livre-journal, journal centralisateur
Le grand-livre :
Sur le grand livre sont portes les critures du livre journal ventiles par comptes et selon le
plan de comptes de lentreprise
Les comptes sont reprsents par un folio, une fiche ou un listing
Le grand livre est dtaill en autant de grands livres que de journaux auxiliaires (clients ,
fournisseurs, banque, OD) , ce sont des comptes de centralisation
Le Livre dInventaire :
La tenue :
Les documents comptables doivent tre conservs pendant 10 ans (date de dernire
inscription)
Ils sont conservs sous la forme originale
En cas de transformation de la socit sans cration dun tre moral nouveau, les livres
peuvent tre utiliss par la nouvelle socit
En cas de cession dentreprise, le vendeur et lacheteur doivent faire linventaire des livres et
viser chaque livre (trois annes prcdentes)
- Dlits prvus par le Code Pnal (faux et usage de faux, destruction et dissimulation de pices
comptables)
- Dlits prvus par le CGI (irrgularits dans la tenue, inscriptions comptables, manuvres
frauduleuses)
- Dlits prvus par le Code de Commerce (dlits relatifs la cessation dactivit, faillite
personnelle, banqueroute)
La balance des comptes nest pas un document obligatoire mais un moyen de contrle
Dautres registres sont obligatoires pour certaines activits comme le livre de police des
antiquaires, le registre des ordonnances, le registre des fabricants et marchands dor, le
registre des faonniers, des commissionnaires de transport etc..
La balance des comptes est un document prsentant la liste des comptes utiliss par une
entreprise ainsi que la situation de chacun deux.
Proprits de la balance :
Le compte de rsultat :
Le compte de rsultat est un document de synthse qui regroupe la totalit des produits et des
charges dun exercice comptable, sans quil soit tenu compte de leur date dencaissement ou
de dcaissement.
Le rsultat (bnficie ou perte) est dtermin par diffrence entre les produits et les charges
dune priode donne.
Les comptes de bilan (ou de situation) fournissent une information continue sur les variations
des postes et permettent la dtermination du rsultat global.
Quand par exemple le montant total des actifs que lentreprise possde augmente par rapport
la priode prcdente tandis que les lments passifs (dettes et capitaux propres) restent
stables, nous constatons un rsultat positif. (bnfice)
Un plan de comptes est une liste mthodique de comptes. Le plan de comptes adopt par
l'entreprise doit tre tabli par rfrence au plan comptable gnral (P.C.G).
Le P.C.G est un ensemble de rgles imposes ou recommandes par l'Etat et qui visent
rationaliser et normaliser la tenue d'une comptabilit.
Le P.C.G dit "P.C.G 82" a t approuv par l'arrt ministriel du 27/04/1982, modifi par
l'arrt du 09/12/86.
Il succde au P.C.G de 1957.
Le PCG entirement refondu et rcrit sous la forme darticles a t adopt par le CRC le 29
avril 1999, homologu par larrt du 22 juin 1999, il se substitue au PCG 82
Le PCG 1999 s'impose toutes les entreprises industrielles et commerciales .ainsi quaux
entits tenues lgalement dtablir des comptes annuels. Les dfinitions, principes et lments
fournis prsentent un caractre obligatoire
Sagissant dun rglement, le PCG se limite noncer des normes comptables sans reprendre
les recommandations, commentaires, particularits, explications, interprtations qui restent
donc toujours valables. Le PCG est dsormais mis jour rgulirement par les rglements du
CRC
En consquence il est toujours possible de se rfrer aux anciennes dispositions de lancien
PCG 82 non reprises par le PCG 99 mais qui sont utiles au traitement comptable ( dfinition
relatives aux titres et stocks) et la comptabilit analytique
Les articles du PCG sont numrots de faon indiciaire et discontinue par chapitres et
sections. Ils comportent quatre chiffres , les 3 premiers correspondent au titre, au chapitre et
la section, le quatrime la numrotation squentielle des articles. (ex 314-1 correspond
larticle 1 de la section 4 du chapitre 1 du titre 3)
la liste de tous les comptes susceptibles dtre utiliss par une entreprise, avec pour chacun,
son intitul, son numro
une mthode dvaluation du contenu de ces comptes
Il en dcoule une normalisation et une harmonisation qui permettent, la fois pour chaque
entreprise et pour lensemble des entreprises, des tudes et des comparaisons dans le temps et
dans lespace. Le PCG comporte une liste des comptes avec des intituls et des numros
prcis
Le plan de comptes
Le plan de compte propos par le PCG est une classification fonde sur un mode de
codification dcimale. Il existe dix classes de comptes :
Classes du plan de comptes Oprations concernes
La terminaison zro dans les comptes trois chiffres et plus - La terminaison zro
dans les comptes trois chiffres est utilise pour signaler un compte de
regroupement de mme niveau.
La terminaison 8 dans les comptes deux chiffres - Elle signale des comptes qui
enregistrent la dprciation de certains postes de l'ACTIF du BILAN. (Exemple : "28
Amortissement des immobilisations")
La terminaison 9 dans les comptes deux chiffres - Elle signale des comptes qui
enregistrent la dprciation de certains postes de l'ACTIF du BILAN. (Exemple : "29
Provisions pour dprciations des immobilisations"; "39 Provisions pour dprciation
des stocks" ; ..)
La terminaison 9 dans les comptes trois chiffres - Elle signale un compte qui
fonctionne en sens inverse du compte deux chiffres auquel il se rattache. (Exemple
: le compte "60 achats" est un compte solde dbiteur ; le compte 609 "Rabais,
remises et ristournes obtenues sur achats est un compte solde crditeur").
La prsentation en systme abrg concerne les entreprises qui n'ont pas dpass
aux cours des deux derniers exercices, au moins deux des critres suivants :
Total du bilan infrieur ou gal un seuil relev chaque anne
Montant net du chiffre d'affaires infrieur ou gal un seuil galement.
Nombre moyen de salaris permanents infrieur ou gal 1O.
La prsentation en systme de base est obligatoire pour toutes les autres entreprises
et peut tre galement retenue la place du systme abrg.
A titre interne les numros de comptes peuvent ne pas tre identiques ceux du
PCG mais un lien doit exister entre le compte connu dans lentreprise avec la
rfrence du compte PCG qui servira tant pour la publication des rsultats que pour
les obligations fiscales de lentreprise.
Cours n 8 La comptabilit usuelle, les relations avec les fournisseurs et les clients, les
achats et les ventes.
Les factures
Cette facture est un document crit dress par le commerant et constatant les conditions
auxquelles il a vendu des biens ou assurs des services.
Cet crit constate le montant que le client doit au fournisseur. Cest pourquoi on parle de
facture de doit
Pourtant le contrat de vente peut-tre remis en cause dans plusieurs de ses lments :
Toutes ces rductions font lobjet de ltablissement dun autre document : la facture
davoir
Achats stocks
Ils concernent les achats de biens pour lesquels sont tenus des comptes de stock
compte dachat 601 compte de stock 31
compte dachat 607 compte de stock 37
Ce sont les biens non stockables par nature (exemple eau ou lectricit)
Ou ce sont des biens qui pourraient tre tenus sur des comptes de stock mais pour lesquels les
difficults de tenue du stock pourraient tre leves (essence des voitures par exemple) ou ne
pas prsenter dintrt (fournitures administratives)
Cours n 9 les frais accessoires dachat et de transport, notions sur les emballages.
par un transporteur
dans ce cas le vendeur a pay les frais de transport quil a enregistr en charges au
dbit du compte 6242 Transports sur ventes. (plus TVA dductible sur la facture
reue)
Rgle de TVA
Le port est soumis au mme taux de TVA que la marchandise vendue
Les emballages
les emballages perdus sont vendus avec la marchandise comme par exemple la
bouteille plastique qui contient leau minrale. (compte utiliser lors de lacquisition
par lentreprise 60261)
A linverse les emballages consigns peuvent ne pas tre identifiables et dans ce cas
l , lors de lacquisition lentreprise aura utiliser le compte 60265. Les emballages
seront tenus en stock au compte 3265.
Rgle de TVA
Les consignations demballage se font hors TVA
Par contre si les emballages ne sont pas rendus par le client, une facture demballages
sera faite impliquant de la TVA collecte.
De mme si les emballages sont repris par le fournisseur un prix infrieur au prix de
consignation, lentreprise aura dgage une marge quelle enregistre au compte 7086
bonis sur reprises demballages consigns , cette marge tant soumise TVA
Les espces
Les chques
La lettre de change (ou traite) est un moyen de paiement. Elle est tire par un
fournisseur sur son client
Le billet ordre est souscrit par le client lordre de son fournisseur : telle chance
je paierai la somme de
Le fournisseur peut, soit conserver leffet jusqu son chance, soit avant lchance
de leffet, lendosser lordre de lun de ses fournisseurs (opration relativement rare)
ou le remettre lescompte sa banque.
Dans ce dernier cas, le fournisseur agit ainsi pour des besoins de trsorerie. La banque
devient propritaire de leffet au lieu et place du remettant.
lescompte cest dire lintrt de la valeur nominale pendant le temps qui spare la
date de la remise de leffet de la date dchance.
Les commissions cest dire la rmunration du service dencaissement rendu par la
banque.
Bien entendu le client qui devra payer leffet nest pas inform de cette circulation de
leffet ; Il ny aura donc aucune criture enregistrer chez lui.
Rgle de TVA
La TVA ne sapplique pas lescompte (intrts) mais uniquement aux commissions
prises par la banque.
Lorsque leffet est effectivement encaiss cest dire en gnral 4 jours aprs
lchance, la banque adresse son client un bordereau dencaissement faisant
apparatre le montant net port sur le compte bancaire et le dtail des frais.
Ici les frais ne sont que les seuls frais dencaissement, lesquels portent donc une TVA.
Trsorerie et comptabilit
Le lien entre comptabilit et trsorerie nest toutefois que partiel et indirect : la comptabilit
sintresse essentiellement aux faits gnrateurs davantage quau volume des mouvements de
fonds effectifs.
Le comptable enregistre chronologiquement les oprations de faon aussi prcise que possible
en veillant bien rattacher ces oprations un exercice donn, tandis que le trsorier se soucie
avant tout de la date o une opration produit ses effets comme entre ou sortie de fonds.
flux fournisseurs
flux de rmunration du personnel
flux charges sociales
flux clients
flux tat, rglements des divers impts de lentreprise
Pour bien matriser la trsorerie de lentreprise, il est essentiel de bien centraliser toutes les
informations relatives aux relations avec les banques en un lieu unique et de suivre au jour le
jour les soldes des comptes et les prvisions dencaissement et de dcaissement.
Cest dans ces conditions que le comptable rapatrie chaque jour les critures enregistres la
banque et les compare celles quil a lui mme enregistr dans la comptabilit de lentreprise.
Il tablit alors un document dsign tat de rapprochement qui permet de connatre trs
exactement le solde disponible.
Ensuite il lisse sur un tableau, sur lequel figurent en colonnes les dates des jours venir,
toutes les prvisions dencaissements et de dcaissements pour anticiper la situation probable
de la trsorerie pour les jours suivants.
Donc pour le jour de dpart de la prvision de trsorerie, le solde est celui rsultant de ltat
de rapprochement. Pour les jours suivants le solde du compte banque est celui qui sera
probable compte tenu des prvisions dencaissement et de dcaissement.
On fait figurer ici les effets de commerce leur date dchance, les remboursements
priodiques (mensuels, trimestriels, annuels) de crdit, les prvision de TVA payer, de
dcaissement dURSSAF.
Dfinition
La TVA est un impt indirect sur la consommation. Il sapplique, gnralement, tous les
biens et tous les services consomms et ce quils soient dorigine franaise ou imports.
Mcanisme de la TVA
Dclaration de TVA
En fin de mois ou en fin de trimestre lentreprise doit tablir la dclaration de taxes sur le
chiffres daffaires (cf document joint)
La dclaration est souvent effectue par une tl-dclaration (entreprises dont le chiffre
daffaires est suprieur 760 000 ) accompagne dun virement.
Le fait gnrateur
Cest le fait par lequel sont ralises les conditions lgales pour lexigibilit de la taxe.
Il sagit de la livraison pour un bien vendu ou de lexcution de la prestation de service pour
les prestations de service et travaux immobiliers.
Lexigibilit
Pour une livraison de biens corporels la TVA est exigible ds la livraison du bien.
Par contre pour une prestation de service, la TVA nest exigible qu lencaissement du prix
(sauf le cas o lentreprise pour des raisons gnralement de commodit opte pour la TVA
sur les dbits)
Dans le rgime des prestations de service, la taxe est exigible ds lencaissement des
acomptes (sauf loption possible de TVA sur les dbits)
Les comptes 512 banque chez le titulaire du compte en banque et le compte du titulaire
tenu par la banque sont des comptes rciproques.
Ainsi leurs soldes une date donne devraient tre gaux et de sens contraire puisquils
concernent les mmes oprations.
Dans les faits il y a des dcalages dans linscription des oprations sur les comptes par
lentreprise ou par le banquier et donc les soldes ne sont pas identiques. Par exemple
lentreprise met un chque un jour lordre dun fournisseur mais ce chque nest dbit la
banque que quelques jours plus tard, le temps par le fournisseur de le remettre sa banque et
pour la banque le temps de le traiter.
les erreurs ou les omissions dans les comptes de lentreprise (exemple criture
comptabilise lenvers) ou la banque (exemple chque mal post-marqu)
les oprations imputes dans lune des comptabilit et pas dans lautre (exemples le
chque mis et non encaiss par le bnficiaire mais aussi la mise ne place dun prt
par la banque)
Les oprations inities la banque comme le virement reu, la domiciliation des
effets, les agios que la banque dbite directement sur le compte, les frais de tenue de
compte). Dans ce cas lentreprise ne prend connaissance de ces oprations qu
rception de lextrait de compte.
Cest en faisant ltat de rapprochement que lon dtecte les critures directement inities la
banque et quon peut donc les comptabiliser en rciprocit dans les comptes de lentreprise.
Lextrme complexit et la grande varit des cas possibles, ainsi que leur volution
permanente ne permet pas daborder ces problmes autrement que dune faon gnrale.
La mise en application de tout cas particulier exigera au pralable une prise en compte trs
actualise des lments singuliers
4376 Caisse de retraite complmentaire cadre AGIRC ASSEDIC et aux autres organismes sociaux
(CAVIMAC)
4378 - Autres organismes sociaux - Divers
4379 Caisse de prvoyance Cadre
64 - CHARGES DE PERSONNEL
Ct 431000 URSSAF
Ct 437100 ASSEDIC
Ct 437200 ARRCO
Ct 437300 AGIRC 91,87
Dt 431000 URSSAF
Dt 437100 ASSEDIC
Dt 437200 ARRCO
Dt 437300 AGIRC
Dt 437400 Caisses Prvoyance cadres
Ct 512 Banque
211 terrains
212 Agencements et amnagements des terrains
213 Constructions
214 Constructions sur sol dautrui
215 Installations techniques, matriels et outillages industriels
2181 Installations gnrales, agencements, amnagements divers
2182 matriel de transport
2183 matriels de bureau et informatique
2186 emballages rcuprables
Celui-ci consiste rpartir le cot du bien sur sa dure probable d'utilisation selon un plan d'amortissement.
Toute modification significative des conditions d'utilisation du bien justifie la rvision du plan en cours
d'excution.
L'amoindrissement de la valeur d'un lment d'actif rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs
irrversibles est constat par une dprciation.
Les amortissements et les dprciations sont inscrits distinctement l'actif en diminution de la valeur des
lments correspondants.
La distinction avec les frais gnraux de lentreprise peut tre dlicate lorsquil sagit, de
travaux puisque certains seront immdiatement dductibles tandis que dautres feront lobjet
dun amortissement
Les biens amortissables sont des biens dont lexploitant est propritaire
Condition comptable : linscription au bilan
Le prix de limmobilisation amortir est compos du prix dachat augment des frais
accessoires dachat tels que transport, assurance, droits de douane, frais dinstallation, de
montage.
Larticle 39-1-2 du CGI ne permet la dduction des amortissements que si ceux-ci ont t
comptabiliss
lamortissement dgressif
Ces frais sont soit immdiatement dductibles soit amortis quand le montant est trop
important pour tre support par un seul exercice. Dans ce cas les frais en cause sont
amortissables sur une dure de 5 ans sans rduction prorata temporis pour le premier exercice
.
Cet talement rsulte dune dcision de gestion du chef dentreprise
En comptabilit :
3 A chaque fin dexercice on passe une dotation compte 681 par le crdit du compte 481
charges rpartir sur plusieurs exercices pour la fraction annuelle de la charge par
exemple 1/5 si la charge samortie sur 5 ans.
Lamortissement drogatoire
Il sagit dune aide fiscale linvestissement qui ne sera pas tudie dans le cadre de ce cours.
Principe :
Quand un particulier sait quil devra faire face une dpense prvisible, il met une somme de cot qui
sera disponible le jour o le paiement devra tre effectu.
Il en va de mme pour lentreprise qui constituera une provision sachant quelle devra faire face une
charge future.
Cette provision se fera en diminuant le rsultat de lanne pour permettre de rgler la charge le jour o
elle se prsentera.
Pour lentreprise il ne sagit nullement dune mesure facultative de prvoyance mais dune obligation
juridique.
Naissance dun risque : Les risques et charges, nettement prciss quant leur objet, que des vnements
survenus ou en cours rendent probables, entranent la constitution de provisions.
Fin du risque : Les dprciations et provisions sont rapportes au rsultat quand les raisons qui les ont motives
ont cess d'exister.
Par contre la provision purement arbitraire ne reposant pas sur une analyse ou
une tude nest pas dductible.
Les pertes et charges doivent trouver leur origine dans lexercice en cours.
Les pertes et charges provisionnes doivent tre dductibles.
Les provisions pour dprciation dactifs :
La rgle de sincrit du bilan exige que lon constate immdiatement les dprciations de
valeurs subies par certains lments dactif.
La dprciation doit alors tre nettement prcise et individualise. Par contre le montant
peut-tre approximatif et non dfinitif. Lors dun exercice ultrieur, on peut annuler
partiellement ou totalement une provision constate si celle ci na plus dobjet.
Les lments dactif concerns par les provisions sont les suivants :
Selon le PCG, il sagit des provisions values larrt des comptes destines couvrir des
risques et charges que des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement
prciss quant leur objet mais dont la ralisation est incertaine.
Les provisions pour risques concernent par exemple les provisions pour garanties donnes aux
clients ou encore les provisions pour litiges
Les provisions pour charges sont les provisions pour des charges rpartir sur plusieurs
exercices ou des provisions pour grosses rparations ou encore des provisions pour frais de
personnel (exemple provision pour indemnits de dpart la retraite).
* la provision repose sur une obligation juridique : ci dessous lavis du Conseil National de la
Comptabilit
1 Une provision est un passif dont le montant et lchance ne sont pas fixs de faon
prcise
2 Un passif est un lment de patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour
lentreprise cest dire une obligation de lentit lgard dun tiers dont il est probable ou
certain quelle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie
au moins quivalente attendue de celui-ci.
Principe :
Article R123-189
Les charges comptabilises pendant l'exercice qui concernent un exercice ultrieur figurent
l'actif du bilan au poste Comptes de rgularisation .
Les produits comptabiliss pendant l'exercice qui concernent un exercice ultrieur figurent
au passif du bilan au poste Comptes de rgularisation .
Les produits recevoir et les charges payer, rattachs aux postes de crances et de dettes,
sont dtaills l'annexe.
Il faut "liminer", pour un jour, les charges et les produits enregistrs en comptabilit
mais ne concernant pas l'exercice comptable (on dit qu'ils sont constats d'avance).
Mais il faut galement "rattacher", pour un jour, les charges et les produits non
enregistrs en comptabilit mais qui concernent l'exercice (on parle de charges
payer et de produits recevoir).
On tablit un tableau danalyse des charges et produits cheval sur deux exercices :
RRR obtenir :
RRR accorder :
Classification Juridique
Classification comptable
Les titres qui confrent un droit de proprit (actions, parts sociales) donnent droit une
fraction des bnfices distribus, le dividende.
Les titres qui confrent un droit de crance (obligations) donnent droit un intrt annuel,
fonction de la somme prte, appel coupon. Cet intrt est indpendant de la performance de
la socit.
Pour les SICAV et les FCP, les revenus peuvent soit tre distribus, soit tre capitaliss, cest-
-dire ajouts la valeur du titre.
762 Revenus des autres immobilisations financires Revenus des titres immobiliss
4. Les organismes dots ou non dune personnalit juridique propre qui exercent avec ou sans
but de lucre, une activit caractre commercial, financier ou industriel.
Les matires, fournitures et marchandises, produits finis sont inventoris en trois tapes.
Le relev par produit des quantits existantes. Tous les articles doivent compts par catgorie
, inscrits sur des fiches.
Les fiches sont ensuite remise aux comptables qui sont charg dvaluer les articles la
valeur dacquisition ou la valeur de march, la date de clture de lexercice lorsque
cette dernire est infrieur et ce, suivant la mthode dfinie: FIFO, LIFO, moyenne pondre
ou individualise.
Suivant la vtust, ltat de fracheur, la possibilit de commercialisation ou dutilisation
future, on appliquera ventuellement une rduction de valeur. (provision pour dprciation)
Les en-cours de fabrication (32) et les commandes en cours dexcution (37) sont valorises
suivant les fiches des prestations en cours au stade o se trouvent les transformations et/ou les
travaux la date de clture. Il est conseill de vrifier le montant de la facture tablie lors des
livraisons des biens ou des travaux au cours de lanne suivante.
Rgles dvaluation
Chaque entreprise dtermine les rgles qui prsident aux valuations dans linventaire et
notamment aux constitutions et ajustements damortissements, de rductions de valeur et de
provisions pour risques et charges ainsi quaux rvaluations.
Les rgles sont arrtes par lorgane dadministration de lentreprise (ds la premire
assemble gnrale aprs la constitution dune socit). Elles sont actes dans le livre des
inventaires et rsumes dans lannexe des comptes annuels.
Ces rgles dvaluation sont tablies et les valuations sont opres dans une perspective de
continuit des activits de lentreprise. Les modifications ne peuvent tre actes au livre des
inventaires quen cas de discontinuit ou de dissolution de lentreprise.
Ces rgles dvaluation et leur application doivent tre identiques dun exercice lautre.
Toutefois, elles sont adaptes au cas o, notamment la suite dune modification importante
des activits de lentreprise, de la structure de son patrimoine ou des circonstances
conomiques ou technologiques, les rgles dvaluation antrieurement tablies, ne rpondent
plus au prescrit de limage fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de
lentreprise.
Chaque lment du patrimoine fait lobjet dune valuation distincte et en tenant compte des
amortissements, rduction de valeur et rvaluations ncessaires et rpondant aux critres de
prudence, bonne foi et sincrit. Ils ne peuvent dpendre du rsultat de lexercice, ni des
consquences fiscales y affrentes.
603 "Variation des stocks" pour les matires premires, marchandises et matires consommables ;
71 "Production stocke".
Exemple :
critures au journal
71 Production stocke
Stock au 1er janvier 366 376 Stock au 31/12 307 978
Seuls les soldes des comptes 603 "Variation de stocks" et 71 "Production stocke" apparaissent au
compte de rsultat.
Le compte de rsultat ne doit contenir que les charges et les produits se rapportant
l'exercice comptable. (Principe de spcialisation des exercices)
Les comptes 609 RRR obtenus sur achats et 709 RRR accords sur ventes sont solds par
dbit des comptes 607 et crdit des comptes 707
Aprs avoir pris connaissance des modalits d'application en droit du travail et valu le montant de la participation
(P = 1/2 B - 5% C * S / VA), voici le schma d'critures :
P = participation
B = bnfice
Le calcul se fait par rapport au rsultat fiscal, lequel est gal au rsultat comptable major des
rintgrations de charges non dductibles et major de dductions fiscalement
dductibles.(ces corrections ne sont pas comptabilises : on parle de rgularisations extra-
comptables)
Aprs avoir effectu toutes les critures comptables de l'anne, on effectue la dernire
criture comptable de votre anne et qui est l'criture de comptabilisation de l'impt sur les
socits (IS)
Cette criture est la suivante: (pour un impt sur els socits de 1000 )
Cette criture signifie que l'tat (compte 444000) est crditeur de 1000 donc la socit lui doit
1000.
Prsentation
Dans sa prsentation courante, pour chacun des comptes (classs dans l'ordre du plan
comptable), la balance fait apparatre :
le numro du compte
l'intitul du compte
le total des dbits
le total des crdits
le solde du compte, qui apparat dans la colonne Solde dbiteur ou Solde
crditeur selon le cas.
Un solde est dit dbiteur si le total des dbits est suprieur au total des crdits, et
crditeur dans le cas inverse.
quilibre
La balance doit tre quilibre, c'est--dire que le total des dbits doit tre gal au total des
crdits (ou le total des soldes dbiteurs doit galer le total des soldes crditeurs). Cet quilibre
permet de vrifier que les oprations ont t correctement enregistres (en respectant le
principe de la partie double).
Toutefois, une balance quilibre ne constitue qu'une indication : les erreurs peuvent se
compenser et la balance ne permet pas de dtecter les erreurs d'imputation de compte
(utilisation d'un compte inappropri)
La balance avant inventaire propose une vue synthtique des comptes de situation et de
gestion avant les travaux dinventaire.
ont permis dajuster la comptabilit la situation relle de lentreprise et den proposer une
image fidle.
bilan
compte de rsultat
annexe lgale
La balance de clture :
Cette balance ne regroupe plus que les comptes de bilan, rsultat net compris, puisque les
comptes de gestion ont t solds. Les comptes de bilan sont solds leur tour pour clturer
dfinitivement lexercice tandis que le journal et le grand livre sont ferms aprs la dernire
criture.
La balance de rouverture :
Au dbut de lexercice suivant, les soldes des comptes de bilan seront reports lors de la
rouverture du journal et du grand livre.
On ne peut procder la clture des comptes quaprs avoir achev les rgularisations de
lexercice ancien.
A ce moment les besoins de fonctionnement de lentreprise ont bien sur rendu obligatoire
louverture de lexercice nouveau et la comptabilisation des critures quotidiennes.
En consquence au moment de la clture des comptes nous avons deux balances disponibles,
celle du jour calendaire et celle du dernier jour de lexercice prcdent.
Dans le journal d'ouverture il est ncessaire d'inscrire l'ouverture le solde de tous les
comptes de bilan avec la mention nouveau .
Pour chaque compte de bilan de l'exercice ancien, on rouvre un compte de bilan de l'exercice
nouveau, avec le mme numro et le mme intitul
On reprend comme solde initial du nouveau compte de bilan le solde du compte tel qu'il tait
arrt la clture de l'exercice ancien.
On ouvre les comptes de rsultat avec des soldes initiaux gaux zro. En effet les comptes
de rsultats ont tous t solds lors de la clture de l'exercice ancien.
Les comptes de rgularisation, charges payer, charges payes d'avance, produits recevoir,
produits constats d'avance, sont extourns ds le dbut de l'exercice nouveau.
De ce fait des comptes de rsultat prsentent ce moment de l'anne des soldes inverses leur
sens habituel. Cette situation se redresse au dnouement effectif des oprations concernes.
L'affectation du rsultat
a) Au titre des charges d'exploitation : les achats de marchandises, les achats de matires
premires et autres approvisionnements, les autres achats et charges externes, les impts,
taxes et versements assimils, l'exception de l'impt sur le bnfice, les rmunrations du
personnel et des dirigeants, les charges sociales, les dotations aux amortissements et aux
dprciations et les dotations aux provisions qui se rapportent l'exploitation ;
b) Au titre des charges financires : les dotations aux amortissements, aux dprciations et
aux provisions relatives aux lments financiers, les intrts et charges assimiles, les
diffrences ngatives de change et les moins-values de cession de valeurs mobilires de
placement ;
c) Parmi les charges exceptionnelles, celles affrentes aux oprations de toute nature
prsentant ce caractre, qu'il s'agisse d'oprations de gestion, d'oprations en capital,
d'amortissements, de dprciations ou de provisions ;
la production immobilise,
ceux affrents aux oprations de toute nature prsentant ce caractre, qu'il s'agisse
d'oprations de gestion, d'oprations en capital ou de dprciations et de provisions ;
3 Le rsultat de l'exercice.
le rsultat d'exploitation,
le rsultat financier,
le rsultat exceptionnel.
Le Bilan
Le Capital :
apports des associs.
Les rserves :
Part des bnfices successifs conserve dans l'entreprise pour favoriser son
dveloppement, et donc non distribue aux apporteurs de
Capitaux = ressource supplmentaire pour l'entreprise.
Le rsultat de l'exercice
Avant son affectation en rserves ou dividendes dus aux associs, le rsultat
apparat dans les capitaux propres :
- en positif s'il s'agit d'un bnfice (enrichissement de l'entreprise) ;
- en ngatif s'il s'agit d'une perte (appauvrissement de l'entreprise).
2 Les dettes
Les emprunts qui apportent l'entreprise un financement de longue dure; ils sont
contracts pour financer les investissements ;
Sur le plan fiscal, le bilan fait partie intgrante de la liasse fiscale prsente lors de la
dclaration des rsultats.
Les diffrents lments du bilan sont valus selon la mthode des cots
historiques, cest--dire leur valeur dorigine (par exemple, cot dacquisition pour
les biens achets).
Par contre, dans un souci de prudence, les plus-values constates mais non
ralises sont ignores.
Bilan du systme abrg, Le bilan du systme abrg est rserv aux entreprises
qui peuvent prsenter des documents simplifis
Partie Exercices
En banque il dispose de 47 800 dpos sur un compte courant, tandis quil y a 3 900 dans
la caisse.
Par ailleurs les dettes envers les fournisseurs sont de 1 768 300 , les dettes dimpt de 129
400 et les dettes envers lURSSAF et les organismes sociaux de 237 500 .
Les dettes envers les fournisseurs sont de 1 752 100 , envers ltat de 110 300 et envers
lURSSAF de 283 600 .
Travail faire :
22 octobre : location dun pas de porte dans le centre commercial dune nouvelle cit, 4 mois
de loyer pour 10 000 ,
loyer pay davance - dpt de garantie - 2 500 (chques n 3855 229 et 3 855 230)
2 Novembre : achat dune camionnette doccasion : 10 000 pay par chque n 3 855 231
3 Novembre : carte grise du vhicule : 150 pay par chque n 3 855 237
5 Novembre : ventes de la journe : espces 100 , chques remis 350 (prix dacquisition de
ces livres 175 )
TRAVAIL A FAIRE
pour HT 16 518.00
Paiement par chque bancaire n 2565369
Travail faire :
Compte de l'exploitant ?
Emprunts 30000
Terrain 25000
Constructions 25000
Matriel de transport 30000
Fonds de commerce 35000
Dpts et cautionnements 2500
Stock de marchandises 90000
Clients 30000
Fournisseurs 47000
Banque 19000
Caisse 15000
TRAVAIL A FAIRE:
2/12
Livraison de trois camions par le garage VOLVO Facture N A1
106 714
TVA en sus au taux normal
13/12 Reu une facture du garage VOLVO pour l'entretien des camions
HT 610 (facture n A 2)
TRAVAIL A FAIRE :
Notion de rsultat
Dans son calcul prvisionnel, un paysan a prvu pour lanne N que sa production vendue
serait de 140 000 et ses charges de 50 000
Par ailleurs il prlvera sur sa rcolte lquivalent de 4 500 de production aux fins de
consommation familiale.
De plus un tracteur devra tre acquis en fin danne en remplacement dun matriel ancien
dont le cot dachat est prvu pour 57 000
Premire partie
Vous passez un test afin de travailler au service comptabilit de l'entreprise "B
B. FOEHN
Facture n 1225 DOIT
Le 18.10.n Cooprative de St ETIENNE
B.FOEHN
Avoir N 28 AVOIR
Le 25.10.n Cent. D'achat
INTERMARCHE
Retour de 5000 boites abmes
1625.00
5000 KG 0,325
Remise 10 %
Seconde partie
Sachant que les charges financires font exactement le double des produits financiers,
prsenter le compte de rsultat de lentreprise.
Les factures :
Toile 50 m2 4200
Remise sur achat - 400
Frais de transport forfaitaire 200
2 Lentreprise qui dispose de trsorerie prfre payer comptant sous escompte. Elle demande
bnficier dun escompte pour rglement comptant de 1 %, ce que consent le fournisseur.
Comment comptabilisez-vous cet escompte ?
3 il apparat quune partie de la toile reue prsente des dfaillances. Toutefois moyennant un
rabais de 200 , lentreprise accepte de conserver la toile livre. Comment comptabilisez-vous
ce rabais ?
SA Felix BOURSE
Fabrication de mercerie - bonneterie
13 avenue du Prado
Marseille 7me
FACTURE N 921037
Description de la prestation :
Vente de materiel industriel de couture
SA Felix BOURSE
Service facturation
BP 84001
13007 Marseille Cedex 1
Micronaute SA
Matriel informatique
49 rue de Paradis
13014 - Marseille
FACTURE N 6332
Description de la prestation :
Vente de materiel informatique rfrence IMB Netvista
Micronaute
49 rue de Paradis
13014 Marseille Cedex
FACTURE N 1987
DOIT
Description de la prestation :
4 tir sur le client PAPIN une lettre de change en rglement de la facture ci-dessus
8 reus du client DELA le rglement de la facture (7) sous dduction d'un escompte
De 2 %. J'accepte et je rgularise l'opration par une facture d'avoir.
15 Rglement par la banque le 10 octobre dun effet domicili pour 33 512 .27
20 La banque avise du retour d'un effet impay dans un lot d'effets initialement pris
l'escompte.
Valeur nominale 686
Frais d'impays 14.64 HT
TRESORERIE DE DCEMBRE n
Travail faire
LA TVA
28/12 Une machine outil commande numrique achete le 1/2/n - 4 pour 18000
HT est sortie de lactif immobilis pour une mise au rebut atteste par huissier en
raison de son obsolescence.
30/12 Un four polyvalent dun montant de 75 000 HT est livr au client EXCROC le
15/11/n. Il a t repris ce dernier en vertu dune clause de rserve de proprit
(clause rsolutoire) jusquau paiement complet.
De fait aucun rglement na t effectu.
Travail faire :
Avis de crdit
Madame, Monsieur,
Votre compte sera crdit de la diffrence soit 4 087.80 en date du 1 avril valeur 23
Mars.
Nous vous prions de croire, Madame, Monsieur, lexpression de nos sentiments les
meilleurs.
Le service chques
Tel. +33240129259
E.mail. bcimpche@bnp.fr
1.Vendredi 23 Mai : La banque nous adresse l'extrait de compte de quinzaine sur lequel le
solde est crditeur de 2 288.62 .
Dans la comptabilit de la socit le solde est dbiteur de 3 358.84 .
1.1 Ni l'impay JONATHAN ni les frais bancaires conscutifs cet impay n'ont t
comptabiliss.
La commission de rejet impay est de 5.31 T.T.C.
1.2 Les agios mensuels n'ont pas t comptabiliss :Il s'agit de commissions de
services taxables pour 10 H.T. et des intrts dbiteurs mensuels pour 28.43 .
1.4 Les effets escompts avaient t enregistrs pour 1 003.11 dans la comptabilit
de l'entreprise. La banque a pris des agios sur cette remise et n'a crdit
l'entreprise que pour 988.54 . Il n'y a pas de TVA sur les agios d'escompte.
4.Mardi 27 Mai : Remise en banque pour escompte de divers traites chance du 30 juin
pour un montant total de 111 287.78 . Le taux descompte pratiqu par la banque est de 8,5
%.
5.Mardi 27 Mai : Paiement dun client pour une vente de marchandises . Le client a pay en
espces : Montant T.T.C. 1219.59 .
7. Mardi 27 Mai : mise disposition par la banque de fonds correspondant une remise
d'effets l'encaissement du 16 Mai par l'entreprise chance 23 Mai montant 23 362.96 ;
10. Jeudi 29 Mai :Rception d'une facture d'avoir n AV 435 du fournisseur "LE CEDRE DU
LIBAN" Elle concerne :
le retour de 30 planches ; le prix de reprise est de 10.85 T.T.C. l'unit
un rabais de 10 % sur la facture d'achat n A915 qui s'levait 16 272 T.T.C..
11. Vendredi 30 Mai : Rception d'un avis de dbit du CIO pour paiement d'effets divers
domicilis. Montant 21645.38 .
12. Samedi 31 Mai : Vente d'occasion d'une machine pour 7 600 TTC. Cette machine avait
t acquise le 1 juillet n - 3 pour 15 244.90 TTC et a fait l'objet au 31 dcembre n - 3 d'un
amortissement linaire. (dure d'utilisation prvue l'origine : 5 ans) . Les dotations sont
arrondies leuro le plus proche.
TRAVAIL A FAIRE :
1 Bulletin de salaire
Mois de Dcembre N
salaire mensuel de 1819.55 euros (pour une moyenne de 151.67 heures 12.00 )
5 heures supplmentaires majoration de 25 %
prime danciennet de 80 euros
prime forfaitaire de transport non imposable de 3.60 euros
2 Le journal de paye
Tous les salaires de lentreprise sauf les 2 ci-dessous sont infrieurs au plafond :
M. Bruno TABURET a un salaire brut de 6100 euros
M. Daniel DUBOT a un salaire brut de 2700 euros
TRAVAIL A FAIRE :
TRAVAIL A FAIRE :
Travail faire :
Quel serait le taux damortissement linaire ?
Calculer le taux damortissement dgressif sachant que le coefficient applicable pour
une dure de 5 ans est de 1.75
Passer lcriture damortissement du 31/12/n
B Amortissement du camion
Travail faire :
Quel est le taux damortissement ?
Prsenter le tableau damortissement
Enregistrer lcriture damortissement qui sera comptabilise le 31/12/n
Une machine outil est amortie suivant le systme dgressif. Le premier amortissement est de
22 500 et le second 16 171.87 (trs exactement 16 171.875 )
Travail faire :
Calculer le taux damortissement dgressif
En dduire la dure normale dutilisation (suprieure 6 ans)
Prsenter le tableau damortissement
La facture en date du 1/9/n pour lacquisition dune machine - dont la dure dutilisation est
prvue pour 5 ans - est la suivante :
valeur brute 20 000 HT, remise de 10 %
travaux ncessaires pour la de mise en service 5 000 HT
date effective de mise en service : 15/11/n
Travail faire :
Comptabiliser la facture dacquisition
Enregistrer lcriture damortissement dgressif qui sera comptabilise le 31/12/n
Entreprise LOCILE :
Banque 217080
Produits de cessions des lments 217080
d'actif
1 avril n: vente d'un matriel acquis en n
4
Prix de vente Hors TVA 181505, TVA
35575
Toutes les cessions de biens mobiliers corporels doivent etre soumises la TVA sur le
prix.
TRAVAIL A FAIRE :
1 prsenter les critures de rgularisation ncessaires pour la vente du matriel.2 Passer
les critures dinventaire au 31/12
Les provisions :
EXERCICE 1
Un autre client, M. GERMAIN qui devait 29650 TTC est en difficult et on ne peut
esprer recouvrer que 40 % du montant HT.
Le client M. PERRIN qui devait 42696,00 TTC a pay 22000 pour solde de tout
compte en cours danne.
On avait cr la fin de lexercice n - 1 une provision de 15000
Un client a intent un procs avec lentreprise qui sera probablement perdu et il faut
crer une provision de 5 000
Lentreprise est installe dans une coproprit. Les copropritaires ont dcid en
Assemble Gnrale de procder au ravalement de limmeuble dans 3 ans. La quote-
part pour lentreprise est value 90 000 .
Lentreprise tale donc, par lusage dune provision, sur une dure de 3 ans la charge
future rpartir sur 3 exercices raison de 30 000 -par an
Des articles acquis pour 20700 en dbut mars n restent invendus alors que leur
valeur a baiss de 20 % au 31 dcembre n.
Travail faire :
Enregistrez les provisions ou critures ncessaires au journal
EXERCICE 2
Lors des travaux de fin dexercice, le 31 octobre n, on vous remet le tableau suivant des
clients douteux anciens
Ltat des crances au 31 octobre n permet de constater que la crance sur les tablissements
DUSMART VOYAGES dun montant de 4 660 T.T.C. est devenue compromise.
On espre toutefois rcuprer 60 % de cette crance.
TRAVAIL A FAIRE
1 TITRES DE PLACEMENT
Le portefeuille de l'entreprise dans laquelle vous tes employ tait compos au 31.12. n des
titres suivants :
- RENAULT 56.90
- ALSTOM 2.74
- STMICROELECTRONICS 22.90
- FLEURY MICHON 34.01
2 TITRE DE PARTICIPATIONS
La socit ALPHA a acquis 1560 actions pour 156.000 une participation dans la socit
BETA au capital de 1.300.000 divis en 13000 actions de 100 (12 %)
Lentreprise COTE DEMERAUDE SPORT est une PME, de type SARL, qui exerce son
activit commerciale dans une ville de 20 000 habitants sur la cte de Bretagne Nord. Cre
au dbut de lanne n - 6, elle ralise le plus gros de chiffre daffaires dans la vente de
vtements et de chaussures de sport haut de gamme.
Sa clientle est compose pour l'essentiel de particuliers qui rglent au comptant la caisse.
Dbut n - 5, Madame KAROAN, grante de la socit, dcide dlargir sa clientle en
sadressant aux clubs sportifs. Ces derniers bnficieront de dlais de paiement de 30 jours en
moyenne. Cette stratgie commerciale loblige augmenter sa surface de stockage ainsi que
sa surface de vente.
Elle a donc achet le local voisin pour agrandir lentrept et le magasin.
A REGULARISATION DU STOCK
B VARIATION DE STOCK :
Compte tenu dun changement de mode pour certains articles vestimentaires, il est prudent de
prvoir une dprciation du stock pour un montant de 3 000,00 .
B AMORTISSEMENTS
Compte tenu du fait que le matriel et l'outillage se compose uniquement de deux machines,
le comptable se contente de tenir un compte global "matriel et outillage qui en fait reprsente
la valeur nette globale de ce poste. Les dotations annuelles aux amortissements s'imputent
directement sur ce compte dont le solde avant inventaire s'lve 38 111 euros.
La machine coudre a t acquise le 20 septembre n - 5 pour 40 000 euros rgulirement
amortis selon le mode linaire sur 10 ans
L'quipement de test des chaussures est amorti selon le mode dgressif sur 5 ans (coefficient
1.75). Elle a t achete le 17 janvier n - 1.
Il vous faut
1 dterminer la valeur d'actif de la machine B
2 prsenter le tableau d'amortissement du poste matriel et outillage
3 rectifier les comptes en fonction de l'orthodoxie comptable
4 passer les critures relatives l'exercice 01/01/ n 31/12/ n
C INTERETS A PAYER
Le loyer de l'entreprise, d'un montant trimestriel de 6 000 euros est payable d'avance. Le
dernier loyer concernant le premier trimestre n + 1 a t pay le 28 dcembre n .
F CHARGES A PAYER
L'entreprise s'est engage, envers les clubs sportifs, verser en fonction du chiffre d'affaires
annuel, une ristourne sur les ventes de 1 % du montant des ventes.
Pour n le montant du chiffre d'affaires concern est de 37 200 euros. Cette ristourne ne sera
effectivement dcaisse que le 5 fvrier n + 1.
Pour la SM BASKET CLUB La ristourne est calcule, au taux spcial de 3 % sur le chiffre
daffaires, ralis en n et slve 1140,97 euros HT .
Madame KAROAN a pris l'engagement de rembourser les clubs sportifs lorsque les semelles
des chaussures se dcollent au cours de l'anne d'achat.
Sur une srie vendue en n - 1, le taux de retour a t de 10 % et il est probable qu'il en sera de
mme pour les ventes de n . Le nombre de paires de chaussures vendues au clubs sportifs de
cette catgorie en n a t de 780 au prix de vente de 60 euros Hors taxes la paire.
I CESSION A REGULARISER
Un bureau acquis le 1 janvier n - 3 pour 1800 euros a t vendu le 24 novembre n pour 900
euros
Taux d'amortissement prvu : 20 % linaire
Seul lcriture dencaissement du chque, et de TVA collecte avait t comptabilise
Cas DRAVET-LATIL
Vous venez d'tre engag(e) comme assistant comptable et l'on vous demande d'tudier pour
l'exercice clos le 30 septembre n les informations suivantes :
Les salaires du mois de septembre n s'levant 15 625 nets ont t pays par chques
sur le Crdit Lyonnais le 30 septembre n. Les charges sociales patronales correspondantes
sont de 6 912,50 et les cotisations salariales sont d'un montant de 1 675 . Aucune
criture n'a t passe au journal pour enregistrer cette paye.
Le montant des rabais qui sera consenti l'entreprise DRAVET LATIL sur les affaires
ralises par un fournisseur, les tablissements LATREILLE, est valu 12 500 hors
taxe.
Le stock initial d'en cours de production de biens s'lve 143 758 hors taxe, les
provisions correspondantes sont d'un montant de 7 240 . Le stock final a une valeur de 130
700 hors taxe il faut constater sur ce stock une dprciation globale de 5 %.
Les fournitures non utilises au cours de l'exercice sont values pour un montant hors taxe
de
- 5 210 pour les fournitures d'entretien,
- 30 875 pour le fuel,
- 20 050 pour les fournitures administratives,
- 3100 pour les timbres fiscaux.
L'entreprise DRAVET LATIL ne tient pas de stocks de matires.
La dclaration de TVA n'a pas encore t rdige et les critures ne sont pas
passes.
Le relev bancaire reu du Crdit Lyonnais indique les oprations dont l'entreprise
DRAVET LATIL n'avait pas connaissance
Une facture de ventes de marchandises destine aux tablissements SERIR pour un montant
TTC de 4 230.80 n'a pas t envoye et comptabilise alors que les marchandises ont
t livres.
TRAVAIL A FAIRE
2. Des marchandises figurent en stock alors que la facture ne nous est pas
parvenue : 72 000
(TVA en sus)
5 Le loyer terme -chu relatif l'exercice qui s'achve . 2 600 reste payer
(TVA en sus)
9 Un nouveau client est devenu litigieux, notre crance TTC reprsente 4 000 ,
quil faut provisionner 50 % sur le montant HT .
TRAVAIL A FAIRE
.
Les tablissements DUCHEMIN ont expdi des marchandises pour un montant TTC de
10081 . Ces marchandises ont t rceptionnes le 30 dcembre mais la facture nest pas
encore parvenue lentreprise MBA.
Les dividendes acquis pour lexercice n des actions VEOLIA seront verss en janvier n + 1
pour un montant estim de 9000 .
TRAVAIL A FAIRE :
DOSSIER LE LOUARN
15 janvier n Rgl par chque bancaire une avance de 800 sur le salaire de Janvier M. DU
BLE comptable des tablissements LE LOUARN.
Entreprise CATHAISSON :
1 Les amortissements
2 Les provisions
Un client douteux qui devait 3 200 au 30 novembre n - 1 a pay pour solde de tous compte la somme
de 1000 le 15 juin n. Seule lcriture dencaissement du prix a t comptabilise. Prsenter les
rgularisations de comptes ncessaires au 30 novembre n. La provision constitue lan pass tait de
1500 .
Un procs en cours risque dtre perdu selon lavocat de la socit. Le risque maximum estim par
lavocat serait de 40 000 . Prsenter lcriture ncessaire pour constater ce risque la date du 30/11/ n
Au 30 novembre n figure parmi les comptes de lentreprise une provision de 3000 , cre en n - 3, pour
faire face lventualit dune amende fiscale suite un contrle de la comptabilit de lentreprise. Le
dlai de prescription tant dsormais atteint, cette provision na plus lieu dtre.
Une facture de 1300 TTC a t comptabilise en ventes de marchandises, tandis que les marchandises
nont t sorties que le 2 dcembre n.
Lentreprise souscrit un compte terme auprs de sa banque le Crdit Lyonnais Les fonds bloqus
sont de 100 000 et donneront lieu lchance une rmunration de 2000 .
Le compte terme a t ouvert le 1 aout n chance du 31 dcembre n (intrts in fine)
Partie Corrigs
I. Etat de rapprochement
II. Ecritures