Sys Comp Fina PDF

ECOLE SUPERIEURE DE COMMERCE
SUPPORT DETAILLE SUR LE SCF
SYSTEME COMPTABLE
FINANCIER (SCF)
Alger
Novembre 2010
Mr Ayad garde le Copyright de ce document

SYSTEME COMPTABLE FINANCIER (SCF)
SOMMAIRE
PREMIERE PARTIE - CADRE CONCEPTUEL, REGLES DEVALUATION ET

ETATS FINANCIERS .....................................................................................................................4
TITRE I - CADRE CONCEPTUEL .................................................................................................4
CHAPITRE 1- CHAMP DAPPLICATION ET DEFINITIONS.....4
CHAPITRE 2 - PRINCIPES ET CONVENTIONS COMPTABLES..............................................4

Section 1 - Mthodes comptables, comptabilit et tats financiers .........................................................................4
Section 2 - Hypothses sous-jacentes la prparation des tats financiers .............................................................5
Section 3 - Principes comptables fondamentaux .....................................................................................................5
Section 4 - Caractristiques qualitatives de linformation financire ......................................................................7
CHAPITRE 3 - DEFINITION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES CAPITAUX PROPRES, DES
PRODUITS ET DES CHARGES ......................................................................................................9
TITRE II - ORGANISATION DE LA COMPTABILITE ......................................................... 11
TITRE III - REGLES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION DES ACTIFS,

DES PASSIFS, DES CHARGES ET DES PRODUITS .............................................................. 12
CHAPITRE 1 - PRINCIPES GENERAUX .................................................................................... 12
Section 1 - Comptabilisation des actifs des passifs des charges et des produits ...................................................12
Section 2 - Rgles gnrales dvaluation .............................................................................................................13
CHAPITRE 2 - REGLES SPECIFIQUES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION . 15

Section 1 - Immobilisations corporelles et incorporelles ......................................................................................15
Cas particulier dun actif biologique .....................................................................................................................18
Evaluation des immobilisations : autre traitement autoris .....18
Section 2 - Actifs financiers non courants (Immobilisations financires) : titres et crances ..............................19
Section 3 - Stocks et en cours ................................................................................................................................21
Cas particulier des produits agricoles ....................................................................................................................22
Section 4 - Subventions .........................................................................................................................................22
Section 5 - Provisions pour risques et charges ......................................................................................................23
Section 6 - Emprunts et autres passifs financiers ..................................................................................................23
Section 7 - Evaluation des charges et produits financiers .....................................................................................24
CHAPITRE 3 - MODALITES PARTICULIERES DEVALUATION ET DE

COMPTABILISATION .................................................................................................................. 24
Section 1 - Oprations faites en commun ou pour le compte de tiers ...................................................................24
Section 2 - Consolidation - Regroupement dentits .............................................................................................25
Comptes consolids ...............................................................................................................................................25
Consolidation des filiales ......................................................................................................................................26
Consolidation des entits associes .......................................................................................................................27
Ecart de premire consolidation ............................................................................................................................27
Comptes combins.................................................................................................................................................28
Section 3 - Contrats long terme .............................................................................................................................29
Section 4 - Impts diffrs ....................................................................................................................................30
Section 5 - Contrats de location financement ........................................................................................................30
Section 6 - Avantages octroys au personnel ........................................................................................................32
Section 7 - Oprations effectues en monnaies trangres....................................................................................32
Section 8 - Changements destimations ou de mthodes comptables, corrections derreurs ou domissions. ......33
Section 9 - Cas particulier des trs petites entits .................................................................................................34
TITRE IV - PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS .................................................... 35

CHAPITRE 1 - DEFINITION DES ETATS FINANCIERS .......................................................... 35
CHAPITRE 2 - LE BILAN .............................................................................................................. 36
CHAPITRE 3 - LE COMPTE DE RESULTAT ............................................................................. 39
CHAPITRE 4 - LE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (METHODE DIRECTE ET
INDIRECTE) ................................................................................................................................... 40
CHAPITRE 5 - LETAT DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES ................................... 41
CHAPITRE 6 - LANNEXE ............................................................................................................ 42
ANNEXE 1 - MODELES DETATS FINANCIERS ........................................................................... 43
ANNEXE 2 CONTENU DE L'ANNEXE AUX ETATS FINANCIERS : ............................... 54
DEUXIEME PARTIE - NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES

COMPTES........................................................................................................................................ 62
TITRE I - NOMENCLATURE DES COMPTES ........................................................................ 62
CHAPITRE 1 - PRINCIPES DU PLAN DE COMPTES ............................................................... 62
CHAPITRE 2 - CADRE COMPTABLE OBLIGATOIRE ............................................................ 62
TITRE II - FONCTIONNEMENT DES COMPTES .................................................................. 74
CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX .......................................................................................... 74
CLASSE 2 - COMPTES DIMMOBILISATIONS............................................................................. 80
CLASSE 3 - COMPTES DE STOCKS ET EN COURS 86
CLASSE 4 - COMPTES DE TIERS .................................................................................................. 89
CLASSE 5 - COMPTES FINANCIERS............................................................................................. 98
CLASSE 6 - COMPTES DE CHARGES ......................................................................................... 101
CLASSE 7 - COMPTES DE PRODUITS ........................................................................................ 104
ANNEXE 3 GLOSSAIRE ............................................................................................................... 107
ANNEXE 4 COMPTABILITE SIMPLIFIEE APPLICABLE AUX TPE .................................... 118

PREMIERE PARTIE - CADRE CONCEPTUEL, REGLES DEVALUATION

ET ETATS FINANCIERS
TITRE I - CADRE CONCEPTUEL
CHAPITRE 1- CHAMP DAPPLICATION ET DEFINITIONS
110-1 Les tats financiers sont un ensemble complet de documents comptables et financiers
permettant de donner une image fidle de la situation financire, de la performance et de la
trsorerie de lentreprise la fin de lexercice.
Ils comprennent :
- un bilan
- un compte de rsultat
- un tat de variation des capitaux propres
- un tableau des flux de trsorerie
- une annexe.
110-2 Les prsentes dispositions sappliquent toute personne physique ou morale astreinte la
mise en place dune comptabilit destine linformation externe comme son propre usage, sous
rserve des dispositions qui leur sont spcifiques.
110-3 Sont astreintes la tenue dune comptabilit :

- les entreprises soumises au Code de Commerce,
- les coopratives,
- et plus gnralement les entits produisant des biens ou des services marchands ou non
marchands, dans la mesure o elles exercent des activits conomiques qui se fondent
sur des actes rptitifs.
110-4 Les trs petites entits qui remplissent les conditions de chiffre daffaires et dactivit fixes
par lautorit comptente peuvent tre autorises ne tenir quune comptabilit simplifie dont le
caractre drogatoire aux dispositions du systme gnral est prsent titre 3, chapitre III section 9
du prsent systme comptable.
CHAPITRE 2 - PRINCIPES ET CONVENTIONS COMPTABLES
Section 1 Mthodes comptables, comptabilit et tats financiers
121-1 Les mthodes comptables sont les principes, bases, conventions, rgles et pratiques
spcifiques appliques par une entit pour tablir et prsenter ses tats financiers. Elles sont
appliques de faon permanente dun exercice un autre.
4
121-2 Les normes comptables dfinies par le prsent document rsultent dun cadre cohrent et
acceptable de principes fondamentaux. Ce cadre conceptuel :
- introduit les concepts qui sont la base de la prparation et de la prsentation des
tats financiers : conventions et principes comptables respecter et caractristiques
qualitatives de l'information financire,
- constitue une rfrence pour ltablissement de nouvelles normes,
- facilite linterprtation des normes comptables et lapprhension doprations ou
dvnements non explicitement prvus par la rglementation comptable.
121-3 La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant de

saisir, classer, valuer, enregistrer des donnes de base chiffres, et prsenter des tats refltant une
image fidle de la situation financire, de la performance et de la trsorerie de lentit la date de
clture.
121-4 La comptabilit permet deffectuer des comparaisons priodiques et dapprcier lvolution

de lentit dans une perspective de continuit dactivit.
121-5 La comptabilit de chaque entit :

- respecte une terminologie et des principes directeurs communs lensemble des
entits,
- met en uvre des conventions, des mthodes et des procdures normalises,
- sappuie sur une organisation rpondant aux exigences de tenue, de contrle, de
collecte et de communication des informations traiter.
121-6 Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations utiles sur la situation financire
(bilan), la performance (compte de rsultat) et les variations de la situation de trsorerie (tableau des
flux de trsorerie) dune entit afin de rpondre aux besoins de lensemble des utilisateurs de ces
informations.
Les tats financiers permettent de garantir la transparence de lentit travers une information
complte et de fournir une prsentation fidle de linformation utile pour les besoins de la prise de
dcision.
121-7 Les tats financiers constituent le principal moyen de communication de linformation

financire aux diffrents utilisateurs, internes et externes lentit :
- les dirigeants, les organes dadministration et de contrle et les diffrentes
structures internes de lentit,
- les fournisseurs de capitaux (propritaires, actionnaires, banques et autres
bailleurs de fonds),
- lAdministration et autres institutions dotes de pouvoirs de rglementation
et de contrle (autorits fiscales, statistiques nationales et autres organismes
ayant un pouvoir de planification, de rglementation et de contrle)
- les autres partenaires de lentit tels que les assureurs, les salaris, les
fournisseurs ou les clients,
- les autres groupes dintrt, y compris le public de faon gnrale.
5
Section 2 Hypothses sous-jacentes la prparation des tats financiers
122-1 Comptabilit dexercice (ou comptabilit dengagement - comptabilit des droits constats)
Sous rserve des dispositions spcifiques concernant les trs petites entits, les effets des
transactions et autres vnements sont comptabiliss sur la base des droits constats, cest dire au
moment de la survenance de ces transactions ou vnements, et non quand interviennent les flux
montaires correspondants.
Ils sont prsents dans les tats financiers des exercices auxquels ils se rattachent.
122-2 Continuit dexploitations

Les tats financiers sont tablis sur une base de continuit dexploitation, cest dire en prsumant
que lentit poursuivra ses activits dans un avenir prvisible, moins que des vnements ou des
dcisions survenus avant la date de publication des comptes rendent probable dans un avenir proche
la liquidation ou la cessation dactivit.
Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur cette base, les incertitudes quant la continuit
dexploitation sont indiques et justifies, et la base sur laquelle ils ont t arrts est prcise.
Section 3- Principes comptables fondamentaux
123-1 Priodicit
Un exercice comptable a normalement une dure de douze mois couvrant lanne civile ; une entit
peut tre autorise avoir un exercice se clturant une autre date que le 31 dcembre dans la
mesure o son activit est li un cycle dexploitation incompatible avec lanne civile.
Dans les cas exceptionnels o lexercice est infrieur ou suprieur 12 mois et notamment en cas
de cration ou de cessation de lentit en cours danne ou en cas de modification de la date de
clture, la dure retenue doit tre prcise et justifie.
123-2 Indpendance des exercices

Le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui le suit ; pour sa
dtermination, il convient donc de lui imputer les vnements et oprations qui lui sont propres, et
ceux-l seulement.
Dans lhypothse o un vnement, ayant un lien de causalit direct et prpondrant avec une
situation existant la date darrt des comptes dun exercice, est connu entre cette date et celle de
ltablissement des comptes dudit exercice, il convient de rattacher cet vnement lexercice clos.
Ce rattachement seffectue sur la base des informations connues la date dtablissement des
comptes.
Si un vnement se produit aprs la date de clture de lexercice et naffecte pas la situation de
lactif ou du passif de la priode prcdant la clture, aucun ajustement nest effectuer. Cependant
cet vnement fait lobjet dune information dans lannexe sil est dune importance telle quil
pourrait affecter les dcisions des utilisateurs des tats financiers.
123-3 Convention de lentit

Lentreprise est considre comme tant une entit comptable autonome et distincte de ses
propritaires.
La comptabilit financire est fonde sur la sparation entre les actifs, passifs, charges et produits
de lentit et ceux des participants ses capitaux propres ou actionnaires.
Les tats financiers de lentit ne doivent prendre en compte que les transactions de lentreprise, et
non celles des propritaires.
6
123-4 Convention de lunit montaire

La ncessit dune unit de mesure unique pour enregistrer les transactions dune entreprise a t
lorigine du choix de la monnaie (dinar algrien) comme unit de mesure de linformation vhicule
par les tats financiers.
Seules les transactions et vnements susceptibles dtre quantifis montairement sont
comptabiliss. Cependant les informations non quantifiables mais pouvant avoir une incidence
financire sont galement mentionnes dans l'annexe.
123-5 Principe dimportance relative

Les tats financiers mettent en vidence toute information significative, cest dire toute
information pouvant avoir une influence sur le jugement que les utilisateurs de l'information
peuvent porter sur lentit.
Les montants non significatifs peuvent tre regroups avec des montants correspondant des
lments de nature ou de fonction similaires.
Limage fidle des tats financiers sapprcie par rapport la traduction de la connaissance que les
dirigeants ont de la ralit et de limportance relative des vnements enregistrs.
Les normes comptables ne sont pas censes sappliquer aux lments sans importance significative.
123-6 Principe de prudence

La prudence est l'apprciation raisonnable des faits dans des conditions dincertitude afin d'viter le
risque de transfert, sur l'avenir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine ou le
rsultat de l'entit.
Les actifs et les produits ne doivent pas tre survalus, et les passifs et les charges ne doivent pas
tre sous-valus.
Toutefois, l'application de ce principe de prudence ne doit pas conduire la cration de rserves
occultes ou de provisions excessives.
123-7 Principe de permanence des mthodes

La cohrence et la comparabilit des informations comptables au cours des priodes successives
impliquent une permanence dans l'application des rgles et procdures relatives lvaluation des
lments et la prsentation des informations.
Toute exception ce principe nest justifie que par la recherche d'une meilleure information ou par
un changement de la rglementation.
123-8 Mthode dvaluation : convention du cot historique

Sous rserve des dispositions particulires concernant certains actifs et passifs, les lments
dactifs, de passifs, de produits et de charges sont enregistrs en comptabilit et prsents dans les
tats financiers au cot historique, cest dire sur la base de leur valeur la date de leur
constatation sans tenir compte des effets de variations de prix ou dvolution du pouvoir d'achat de
la monnaie.
Cependant des actifs et passifs particuliers tels que les actifs biologiques ou certains instruments
financiers sont valoriss leur juste valeur.
123-9 Intangibilit du bilan douverture

Le bilan douverture dun exercice correspond au bilan de clture de lexercice prcdent.
123-10 Prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique

Les oprations sont enregistres en comptabilit et prsentes dans les tats financiers
conformment leur nature et leur ralit financire et conomique, sans sen tenir uniquement
leur apparence juridique.
7
123-11 Non compensation

Les compensations entre lments dactifs et lments de passif au bilan ou entre lments de
charges et lments de produits dans le compte de rsultat, ne sont pas autorises sauf si cette
compensation est impose ou autorise par le prsent rglement.
Des charges et produits lis rsultant de transactions et dvnements similaires et ne prsentant pas
de caractre significatif peuvent tre compenss.
123-12 Image fidle

Les tats financiers doivent donner une image fidle de la situation financire de lentit.
Limage fidle est lobjectif auquel satisfont, par leur nature et leurs qualits, et dans le respect des
rgles comptables, les tats financiers de lentit qui sont en mesure de donner des informations
pertinentes sur la situation financire, la performance et la variation de la situation financire de
lentit.
Limage fidle implique notamment le respect des rgles et des principes comptables.
Toutefois, dans le cas exceptionnel o lapplication dune rgle comptable se rvle impropre
donner une image fidle de lentit, il doit y tre drog.
Il est alors ncessaire de mentionner dans l'annexe aux tats financiers les motifs de cette
drogation.
Les traitements comptables inappropris ne sont corrigs ni par lindication des mthodes
comptables utilises, ni par des informations en annexe ou dautres textes explicatifs.
Section 4- Caractristiques qualitatives de linformation financire
124-1 les caractristiques qualitatives sont les attributs qui rendent utile pour les utilisateurs
linformation fournie dans les tats financiers.
Les quatre principales caractristiques qualitatives sont les suivantes :
- la pertinence : une information est pertinente dans la mesure o elle peut
influencer ses utilisateurs dans leurs dcisions conomiques en les aidant
valuer les vnements passs, prsents ou futurs. La pertinence dune
information est lie sa nature et son importance relative.
- la fiabilit : une information est fiable lorsquelle est exempte derreurs et de
prjugs significatifs, et lorsque son laboration a t effectue sur la base des
critres suivants :
- recherche dune image fidle,
- prminence de la ralit conomique sur lapparence
juridique,
- neutralit,
- prudence,
- exhaustivit.
- la comparabilit : une information est comparable lorsquelle est tablie et
prsente de manire suffisamment cohrente pour permettre son utilisateur de
faire des comparaisons significatives dans le temps et entre entreprises.
- lintelligibilit : une information intelligible est une information facilement
comprhensible par tout utilisateur ayant des connaissances de base en gestion,
en conomie et en comptabilit, et ayant la volont dtudier linformation.
8
CHAPITRE 3 - DEFINITION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES CAPITAUX PROPRES,

DES PRODUITS ET DES CHARGES
130-1 Les actifs sont constitus des ressources contrles par lentit du fait dvnements passs
et destines procurer lentit des avantages conomiques futurs.
le contrle dun actif correspond au pouvoir dobtenir les avantages conomiques futurs procures
par cet actif.
130-2 Les lments dactif destins servir de faon durable lactivit de lentit constituent
lactif non courant ; ceux qui, en raison de leur destination ou de leur nature, nont pas cette
vocation constituent lactif courant.
130-3 Lactif courant comprend :

- les actifs que lentit sattend pouvoir raliser (ou vendre ou consommer) dans le
cadre du cycle dexploitation normal ; le cycle dexploitation est une priode
scoulant entre lacquisition des matires premires ou des marchandises entrant
dans le processus dexploitation, et leur ralisation sous forme de trsorerie.
- les actifs dtenus essentiellement des fins de transactions ou pour une dure courte
que lentit sattend raliser dans les douze mois,
- les liquidits ou quasi-liquidits dont lutilisation nest pas soumise des restrictions.
Les actifs non courants sont par consquent :

- les actifs qui sont destins tre utiliss dune manire continue pour les besoins des
activits de lentit tels que les immobilisations corporelles ou incorporelles,
- ou les actifs dtenus des fins de placement long terme ou qui ne sont pas destins
tre raliss dans les douze mois compter de la date de clture.
130-4 Les passifs sont constitus des obligations actuelles de lentit rsultant dvnements passs
et dont lextinction devrait se traduire pour lentit par une sortie de ressources reprsentatives
davantages conomiques.
Un passif est class comme passif courant lorsque :
- il est attendu quil soit rgl dans le cadre du cycle normal dexploitation,
- ou il doit tre pay dans les douze mois qui suivent la date de clture.
Tous les autres passifs sont classs en tant que passifs non courants.
130-5 Pour lentit, une obligation consiste dans le devoir ou la responsabilit dagir ou de faire
quelque chose dune certaine faon.
Les obligations peuvent tre juridiquement excutoires en consquence dun contrat irrvocable ou
dune disposition statutaire. Cest normalement le cas, par exemple, pour les montants payables au
titre des biens et services reus. Des obligations naissent galement de la pratique commerciale
normale, des usages et du dsir de conserver de bonnes relations daffaires ou dagir de faon
quitable.
130-6 Les passifs long terme portant intrts sont classs en passifs non courants mme si leur
rglement doit intervenir dans les douze mois suivant la date de clture de lexercice si :
- leur chance initiale tait fixe plus de douze mois
- lentit a lintention de refinancer lobligation sur le long terme et
- cette intention est confirme par un accord de refinancement ou de rchelonnement
des paiements finalis avant la date de clture des comptes.
9
130-7 Les capitaux propres ou fonds propres ou capital financier correspondent lexcdent des
actifs de lentit sur ses passifs courants et non courants tels que dfinis aux articles prcdents.
130-8 Les produits dun exercice correspondent aux accroissements davantages conomiques
survenus au cours de lexercice, sous forme dentres ou daugmentations dactifs ou de
diminutions de passifs. Les produits comprennent galement les reprises sur pertes de valeur et sur
provisions dfinies dans les sections suivantes.
130-9 Les charges dun exercice correspondent aux diminutions davantages conomiques
survenues au cours de lexercice, sous forme de sortie ou de diminution dactifs ou dapparition de
passifs. Les charges comprennent les dotations aux amortissements ou provisions et les pertes de
valeur dfinies dans les sections suivantes.
130-10 Le chiffre daffaires correspond aux ventes de marchandises et productions vendues de

biens et services values sur la base du prix de vente hors taxes et ralises par lentit avec les
clients dans le cadre de son activit normale et ordinaire.
Le chiffre d'affaires des entits non assujetties la taxe sur la valeur ajoute (TVA) ou soumises de
manire forfaitaire est valu sur la base du prix de vente TTC.
130-11 Le rsultat net de lexercice est gal la diffrence entre le total des produits et le total des
charges de cet exercice. Il correspond la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de
lexercice, hors oprations affectant directement le montant des capitaux propres sans affecter les
charges ou les produits.
Le rsultat net correspond un bnfice (ou profit) en cas dexcdent des produits sur les charges et
une perte dans le cas contraire.
10
TITRE II - ORGANISATION DE LA COMPTABILITE
200-1 La comptabilit doit satisfaire, dans le respect du principe de prudence, aux obligations de
rgularit, de sincrit et de transparence inhrentes la tenue, au contrle, la prsentation et la
communication des informations quelle traite.
200-2 La comptabilit est tenue en monnaie nationale.
200-3 Lentit dtermine sous sa responsabilit les procdures ncessaires la mise en place dune
organisation comptable permettant un contrle la fois interne et externe. Une documentation
dcrivant les procdures et lorganisation comptable est tablie si ncessaire en vue de permettre la
comprhension et le contrle du systme de traitement de linformation comptable.
200-4 Les actifs et les passifs des entits soumises au prsent rglement doivent faire lobjet au
moins une fois par an dinventaires en quantit et en valeur sur la base dexamens physiques et/ou
de recensements de documents justificatifs.
Ces inventaires doivent tre organiss par les responsables de lentit en vue dlaborer des tats
financiers qui refltent la situation de ses actifs et passifs.
200-5 Les critures comptables sont passes selon le systme dit en partie double : chaque
criture affecte au moins deux comptes, lun tant dbit et lautre crdit.
200-6 Tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation de chaque

donne, ainsi que la rfrence de la pice justificative qui lappuie.
200-7 Chaque criture comptable sappuie sur une pice justificative date, tablie sur papier ou
sur un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution ventuelle sur papier de son
contenu. Toutefois les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours dune
mme journe peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique.
200-8 Une procdure de clture destine figer la chronologie et garantir lintangibilit des
enregistrements doit tre mise en uvre.
200-9 Toute entit tient un livre journal, un grand livre et un livre dinventaire, sous rserve des
dispositions spcifiques concernant les trs petites entits.
Le livre journal et le grand livre sont dtaills en autant de journaux auxiliaires et de livres
auxiliaires que les besoins de lentit lexigent.
- Le livre journal (ou journal gnral) enregistre les mouvements affectant les actifs,
passifs, capitaux propres, charges et produits de lentit. En cas dutilisation de journaux
auxiliaires, le livre journal ne comprend que la centralisation mensuelle des critures
portes sur les journaux auxiliaires (totaux mensuels de chaque journal auxiliaire).
- Les critures du livre journal sont portes sur le grand livre, ventiles selon le plan de
comptes de lentit.
- Le livre dinventaire reprend le bilan et le compte de rsultat de l entit.
Les livres comptables ou les documents qui en tiennent lieu, ainsi que les pices justificatives sont
conservs pendant dix ans.
11
200-10 La comptabilit peut tre tenue manuellement ou au moyen de systmes informatiques.

Lorganisation dune comptabilit tenue au moyen de systmes informatiques doit permettre :
- de satisfaire les exigences de scurit et de fiabilit requises en la matire (sauvegarde
des donnes, existence du chemin de rvision )
- de restituer sur papier sous une forme directement intelligible toute donne entre dans
le systme de traitement.
Lidentification des documents informatiques est obtenue par :

- une numrotation des pages et des critures et par une datation des documents gnrs
par le systme et offrant toute garantie en matire de preuve,
- par lutilisation de logiciels de comptabilit interdisant la modification ou lannulation
des oprations valides.
La ralisation de tout contrle du systme de traitement automatis suppose laccs la

documentation relative aux analyses, la programmation et lexcution des traitements.
Dans le cas de logiciel de comptabilit standard, la documentation fournie avec le logiciel peut
constituer la documentation requise.
TITRE III - REGLES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION DES ACTIFS, DES

PASSIFS, DES CHARGES ET DES PRODUITS
CHAPITRE 1 - PRINCIPES GENERAUX
Section 1 Comptabilisation des actifs des passifs des charges et des produits
311-1 Un lment dactif, de passif, de produit, de charge est comptabilis ds lors que :
- il est probable que tout avantage conomique futur qui lui est li ira lentit ou
en proviendra,
- llment a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable.
Les transactions concernant des actifs, des passifs, des capitaux propres, des produits et des charges
tels que dfinis dans le prsent rglement doivent tre enregistres en comptabilit ; une absence de
comptabilisation ne peut tre justifie ou corrige par une information narrative ou chiffre dune
autre nature, telle quune mention en annexe.
311-2 Les produits des activits ordinaires provenant de la vente de biens doivent tre comptabiliss
lorsque les conditions suivantes sont satisfaites :
- l'entit a transfr l'acheteur les risques et avantages importants inhrents la
proprit des biens ;
- l'entit ne continue ni tre implique dans la gestion, telle qu'elle incombe
normalement au propritaire, ni dans le contrle effectif des biens cds ;
- le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de faon
fiable ;
- il est probable que des avantages conomiques associs la transaction iront
l'entit ;
- les cots encourus ou encourir concernant la transaction peuvent tre valus
de faon fiable.
12
Les ventes ltranger ne prsentent pas de particularits notables par rapport aux ventes sur le
territoire national.
311-3 Les produits provenant de ventes ou de prestations de service et autres activits ordinaires
sont valus la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir la date de la transaction.
Les produits provenant de lutilisation par des tiers dactifs de lentit correspondent :
- des intrts, comptabiliss en fonction du temps coul et du rendement
effectif de lactif utilis,
- des loyers et redevances comptabiliss au fur et mesure de leur
acquisition en fonction des accords conclus,
- des dividendes, comptabiliss lorsque le droit des actionnaires sur ces
dividendes est tabli.
311-4 Les charges nettement prcises quant leur objet, que des vnements survenus ou en
cours rendent probables, entranent la constitution de provisions.
Les provisions sont rapportes aux rsultats quand les raisons qui les ont motives ont cess
dexister.
311-5 Dans lhypothse o un vnement, ayant un lien de causalit direct et prpondrant avec
une situation existant la date darrt des comptes dun exercice, est connu entre cette date et celle
de ltablissement des comptes dudit exercice, il convient de rattacher les charges ou produits lis
cet vnement lexercice clos.
311-6 Une charge est comptabilise dans le compte de rsultat ds quune dpense ne produit
aucun avantage conomique futur ou bien lorsque les avantages conomiques futurs ne remplissent
pas ou cessent de remplir les conditions de comptabilisation au bilan en tant quactif.
Section 2 - Rgles gnrales dvaluation
312-1 La mthode dvaluation des lments inscrits en comptabilit est fonde en rgle gnrale
sur la convention des cots historiques. Cependant il est procd dans certaines conditions fixes
par le prsent rglement et pour certains lments une rvision de cette valuation sur la base :
- de la juste valeur (ou cot actuel),
- de la valeur de ralisation,
- de la valeur actualise (ou valeur dutilit)
312-2 Le cot historique des biens inscrits lactif du bilan lors de leur comptabilisation est
constitu, aprs dduction des taxes rcuprables et des remises commerciales, rabais et autres
lments similaires :
- Pour les biens acquis titre onreux, par le cot dacquisition.
- Pour les biens reus titre dapport en nature, par la valeur dapport.
- Pour les biens acquis titre gratuit, par la juste valeur la date dentre.
- Pour les biens acquis par voie dchange, les actifs dissemblables sont enregistrs
la juste valeur des actifs reus, et les actifs similaires sont enregistrs la valeur
comptable des actifs donns en change.
- Pour les biens ou services produits par lentit, par les cots de production.
312-3 Le cot dacquisition dun actif est gal au prix dachat rsultant de laccord des parties la
date de lopration dduction faite des rabais et remises commerciaux, major des droits de
douanes et autres taxes fiscales non rcuprables par lentit auprs de lAdministration fiscale ainsi
13
que des frais directement attribuables pour obtenir le contrle de lactif et sa mise en tat
dutilisation.
Les frais de livraison et de manutention initiaux, les frais dinstallation, les honoraires de
professionnels tels quarchitecte et ingnieurs constituent des frais directement attribuables.
Sont exclus du cot d'acquisition les frais gnraux administratifs et les frais engags loccasion
de la mise en exploitation dun bien immobilis pendant la priode intrimaire entre la fin de son
installation (date darrt du cumul des cots dentre) et son utilisation capacit normale.
312-4 Le cot de production dun bien ou dun service est gal au cot dacquisition des matires
consommes et services utiliss pour cette production augment des autres cots engags au cours
des oprations de production, cest dire des charges directes et des charges indirectes qui peuvent
tre raisonnablement rattaches la production du bien ou du service.
Les charges lies une utilisation non optimale des capacits de production (sous-activit) sont
exclues lors de la dtermination du cot de production dun actif.
312-5 Une entit apprcie chaque date de clture sil existe un quelconque indice montrant quun
actif a pu perdre de la valeur. Sil existe un tel indice, lentit estime la valeur recouvrable de lactif.
312-6 La valeur recouvrable dun actif est value la valeur la plus leve entre son prix de vente
net et sa valeur dutilit.
Le prix de vente net dun actif est le montant qui peut tre obtenu de la vente dun
actif lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des
parties bien informes et consentantes, diminu des cots de sortie.
La valeur dutilit dun actif est la valeur actualise de lestimation des flux de
trsorerie futurs attendus de lutilisation continue de lactif et de sa cession la fin
de sa dure dutilit.
Dans les cas o il nest pas possible de dterminer le prix de vente net dun actif, sa valeur
recouvrable sera considre comme gale sa valeur dutilit.
Dans les cas o un actif ne gnre pas directement de flux de trsorerie, sa valeur recouvrable est
dtermine pour lunit gnratrice de trsorerie laquelle il appartient.
Des estimations, des moyennes et des calculs simplifis peuvent fournir une approximation
raisonnable des calculs dtaills ncessaires pour dterminer la valeur dutilit ou le prix de vente
net dun actif tel que prvu dans le prsent article.
312-7 Lorsque la valeur recouvrable dun actif est infrieure sa valeur comptable nette
damortissement, cette dernire doit tre ramene sa valeur recouvrable. Le montant de lexcdent
de la valeur comptable sur la valeur recouvrable constitue une perte de valeur.
312-8 La perte de valeur dun actif est constate par la diminution dudit actif et par la
comptabilisation dune charge.
312-9 A chaque arrt des comptes, lentit apprcie sil existe un indice montrant quune perte de
valeur comptabilise pour un actif au cours dexercices antrieurs nexiste plus ou a diminu. Si un
tel indice existe, lentit estime la valeur recouvrable de lactif.
312-10 La perte de valeur constate sur un actif au cours dexercices antrieurs est reprise en
produit dans le compte de rsultat lorsque la valeur recouvrable de cet actif redevient suprieure
sa valeur comptable.
14
La valeur comptable de lactif est alors augmente hauteur de sa valeur recouvrable, sans toutefois
pouvoir dpasser la valeur comptable nette damortissements qui aurait t
dtermine si aucune perte de valeur navait t comptabilise pour cet actif au cours des exercices
antrieurs.
312-11 Aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, et sous rserve des dispositions prvues
aux articles 321-20 321-27 concernant les rvaluations, une immobilisation corporelle ou
incorporelle est comptabilise son cot diminu du cumul damortissements et du cumul des
pertes de valeurs.
CHAPITRE 2 - REGLES SPECIFIQUES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION
Section 1 - Immobilisations corporelles et incorporelles
321-1 Une immobilisation corporelle est un actif corporel dtenu par une entit pour la production,
la fourniture de services, la location, lutilisation des fins administratives, et dont la dure
dutilisation est cense se prolonger au-del de la dure dun exercice.
321-2 Une immobilisation incorporelle est un actif identifiable, non montaire et immatriel,
contrl et utilis par lentit dans le cadre de ses activits ordinaires. Il sagit par exemple de fonds
commerciaux acquis, de marques, de logiciels informatiques ou autres licences dexploitation, de
franchises, de frais de dveloppement dun gisement minier destin une exploitation commerciale.
321-3 Conformment la rgle gnrale dvaluation des actifs, une immobilisation corporelle ou
incorporelle est comptabilise en actif,
sil est probable que des avantages conomiques futurs associs cet actif iront
lentit,
si le cot de lactif peut tre valu de faon fiable.
321-4 Les principes suivants sont applicables pour regrouper ou sparer les actifs corporels :
les lments de faible valeur peuvent tre considrs comme entirement consomms
dans lexercice de leur mise en service et par consquent ne pas tre comptabiliss
en immobilisations
les pices de rechange et matriels dentretien spcifiques sont comptabiliss en
immobilisations corporelles lorsque leur utilisation est lie certaines
immobilisations et si lentit compte les utiliser sur plus dun exercice.
les composants dun actif sont traits comme des lments spars sils ont des
dures dutilit diffrentes ou procurent des avantages conomiques selon un rythme
diffrent
les actifs lis lenvironnement et la scurit sont considrs comme des
immobilisations corporelles sils permettent lentit daugmenter les avantages
conomiques futurs dautres actifs par rapport ceux quelle aurait pu obtenir sils
navaient pas t acquis
321-5 Les immobilisations sont comptabilises leur cot directement attribuable, incluant
lensemble des cots dacquisition et de mise en place, les taxes payes, et autres charges directes.
Les frais gnraux, les frais administratifs et les frais de dmarrage ne sont pas inclus dans ces cots
15
Le cot dune immobilisation produite par lentit pour elle-mme inclut le cot des matriaux, la
main duvre, et les autres charges de production.
le cot de dmantlement dune installation la fin de sa dure dutilit ou le cot de rnovation
dun site est ajouter au cot de production ou dacquisition de limmobilisation concerne si ce
dmantlement ou cette rnovation constitue une obligation pour lentit.
321-6 Les dpenses ultrieures relatives des immobilisations corporelles ou incorporelles dj

comptabilises en immobilisation sont comptabilises en charge de lexercice au cours duquel elles
sont encourues si elles restaurent le niveau de performance de lactif.
Si elles augmentent la valeur comptable de ces actifs, cest dire quand il est probable que des
avantages conomiques futurs, suprieurs au niveau original de performance, iront lentit, elles
sont comptabilises en immobilisations et ajoutes la valeur comptable de lactif.
Les amliorations qui aboutissent une augmentation des avantages futurs sont par exemple :
- la modification dune unit de production permettant dallonger sa dure dutilit ou
daugmenter sa capacit,
- lamlioration de pices machines permettant dobtenir une amlioration substantielle de
la qualit de la production ou de la productivit de lunit,
- ladoption de nouveaux processus de production permettant une rduction substantielle
des cots oprationnels antrieurement constats.
321-7 Lamortissement correspond la consommation des avantages conomiques lis un actif

corporel ou incorporel et est comptabilis en charge moins quil ne soit incorpor dans la valeur
comptable dun actif produit par lentit pour elle-mme.
Les principes suivants sont appliqus :
le montant amortissable est rparti de faon systmatique sur la dure dutilit de

lactif, en tenant compte de la valeur rsiduelle probable de cet actif lissue de sa
priode dutilit pour lentit et dans la mesure o cette valeur rsiduelle peut tre
dtermine de faon fiable. La valeur rsiduelle est le montant net quune entit
sattend obtenir pour un actif la fin de sa dure dutilit aprs dduction des cots
de sortie attendus. Cette valeur est le plus souvent insignifiante, sauf dans le cadre de
certaines oprations particulire telles que par exemple les concessions ou les projets
dure dtermine.
le mode d'amortissement dun actif est le reflet de lvolution de la consommation

par lentit des avantages conomiques de cet actif : mode linaire, mode dgressif
ou mode des units de production. Si cette volution ne peut tre dtermine de
faon fiable, la mthode linaire est adopte.
- lamortissement linaire conduit une charge constante sur la dure
dutilit de lactif
- le mode dgressif conduit une charge dcroissante sur la dure dutilit
de lactif,
- le mode des units de production donne lieu une charge base sur
lutilisation ou la production prvue de lactif,
- le mode progressif qui conduit une charge croissante sur la dure
d'utilit de l'actif.
321-8 Le mode damortissement, la dure dutilit et la valeur rsiduelle lissue de la dure

dutilit appliqus aux immobilisations corporelles doivent tre rexamins priodiquement ; en cas
16
de modification importante du rythme attendu davantages conomiques dcoulant de ces actifs, les
prvisions et estimations antrieures sont modifies pour reflter ce changement de rythme.
Lorsquun tel changement savre ncessaire, il est comptabilis comme un changement
destimation comptable et la dotation aux amortissements de lexercice et des exercices futurs est
ajust.
321-9 Les terrains et les constructions constituent des actifs distincts et sont traits distinctement
en comptabilit mme sils sont acquis ensemble ; les constructions sont des actifs amortissables,
alors que les terrains sont gnralement des actifs non amortissables.
321-10 Si la valeur recouvrable dune immobilisation devient infrieure sa valeur nette comptable
aprs amortissements, celle ci est ramene la valeur recouvrable par la constatation dune perte de
valeur.
321-11 Une immobilisation corporelle ou incorporelle est limine du bilan lors de sa sortie de
lentit ou lorsque lactif est hors dusage de faon permanente et que lentit nattend plus aucun
avantage conomique futur ni de son utilisation ni de sa sortie ultrieure.
321-12 Les profits et les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie dune
immobilisation corporelle ou incorporelle sont dtermins par diffrence entre les produits de sortie
nets estims et la valeur comptable de lactif et sont comptabiliss en produits ou en charges
oprationnelles dans le compte de rsultat.
Les mmes rgles sont applicables dans le cadre dun abandon dactivits par lentit.
321-13 La dure dutilit dune immobilisation incorporelle est prsume ne pas dpasser 20 ans.
Dans le cas dun amortissement sur une dure plus longue ou dune absence damortissement, des
informations spcifiques sont fournies dans lannexe aux tats financiers.
321-14 Des dpenses de dveloppement ou des dpenses rsultant de la phase de dveloppement

dun projet interne constituent une immobilisation incorporelle uniquement si :
ces dpenses se rapportent des oprations spcifiques venir ayant de srieuses
chances de rentabilit globale,
lentit a lintention et la capacit technique, financire et autre dachever les
oprations lies ces dpenses de dveloppement et de les utiliser ou de les vendre.
ces dpenses peuvent tre values de faon fiable.
321-15 Des dpenses de recherche ou des dpenses rsultant de la phase de recherche dun projet
interne constituent des charges comptabiliser lorsquelles sont encourues. Elles ne peuvent tre
immobilises.
Cas particulier des immeubles de placement
321-16 Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain, btiment ou partie dun
btiment) dtenu pour en retirer des loyers et/ ou pour valoriser le capital.
17
Il nest donc pas destin :

- tre utilis dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou
des fins administratives,
- ou tre vendu dans le cadre de lactivit ordinaire.
321-17 Aprs sa comptabilisation initiale en tant quimmobilisation corporelle, les immeubles de

placement peuvent tre valus :
- soit au cot diminu du cumul damortissements et du cumul des pertes de
valeurs selon la mthode utilise dans le cadre gnral des immobilisations
corporelles (mthode du cot),
- soit sur la base de la juste valeur (mthode de la juste valeur).
La mthode choisie est applique tous les immeubles de placement jusqu leur sortie des
immobilisations ou jusqu leur changement daffectation (dans le cas dun changement
dutilisation dun immeuble de placement).
Dans le cas o la juste valeur dun immeuble de placement dtenu par une entit ayant opt pour la
mthode de la juste valeur ne pourrait pas tre dtermine de faon fiable, cet immeuble sera
comptabilis selon la mthode du cot et des informations seront communiques dans lannexe
concernant la description de limmeuble, les raisons pour lesquelles la mthode de la juste valeur
na pas t applique, et si possible un intervalle destimation de cette juste valeur.
321-18 La perte ou le profit rsultant dune variation de la juste valeur dun immeuble de placement
est comptabilis dans le rsultat net de lexercice au cours duquel il se produit.
La juste valeur doit reflter ltat rel du march la date de clture de lexercice.
Cas particulier dun actif biologique
321-19 Un actif biologique est valu lors de sa comptabilisation initiale et chaque date de clture
sa juste valeur diminue des frais estims du point de vente, sauf lorsque sa juste valeur ne peut
pas tre value de manire fiable. Dans un tel cas, cet actif biologique doit tre valu son cot
diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.
Une perte ou un profit provenant dune variation de la juste valeur diminue des frais estimatifs des
points de vente est constat dans le rsultat net de lexercice au cours duquel il se produit.
Evaluation des immobilisations : autre traitement autoris
321-20 Selon le traitement de rfrence prvu larticle 321-5, une immobilisation corporelle aprs
sa comptabilisation initiale en tant quactif est comptabilise son cot diminu du cumul
damortissement et du cumul des pertes de valeur.
Cependant une entit est autorise comptabiliser sur la base de leur montant rvalu les
immobilisations corporelles appartenant une ou plusieurs catgories dimmobilisations quelle
aura pralablement dfinies.
321-21 Dans le cadre de cet autre traitement autoris, chaque immobilisation concerne, aprs sa
comptabilisation initiale en tant quactif, est comptabilise son montant rvalu, c'est--dire sa
juste valeur la date de rvaluation, diminu du cumul des amortissements ultrieurs et du cumul
des pertes de valeur ultrieures.
Les rvaluations sont effectues avec une rgularit suffisante pour que la valeur comptable des
immobilisations concernes ne diffre pas de faon significative de celle qui aurait t dtermine
18
en utilisant la juste valeur la date de clture.

La juste valeur des terrains et constructions est habituellement leur valeur de march.
Cette valeur est dtermine sur la base dune estimation effectue par des valuateurs
professionnels qualifis.
La juste valeur des installations de production est galement leur valeur de march. En labsence
dindications sur leur valeur de march (installation spcialise), elles sont values leur cot de
remplacement net damortissement.
Aprs rvaluation, les montants amortissables sont dtermins sur la base des montants rvalus.
321-22 Lorsquune immobilisation corporelle est rvalue par application dun indice dtermin
par rapport son cot de remplacement net damortissement ou par rfrence la valeur du
march, le cumul des amortissements la date de rvaluation est ajust proportionnellement la
valeur brute comptable de lactif, de sorte que la valeur comptable de cet actif lissue de la
rvaluation soit gale au montant rvalu.
321-23 Lorsque la valeur comptable dun actif augmente la suite dune rvaluation,
laugmentation est crdite directement en capitaux propres sous le libell cart de rvaluation.
Toutefois une rvaluation positive est comptabilise en produit dans la mesure o elle compense
une rvaluation ngative du mme actif, antrieurement comptabilise en charge.
321-24 Lorsque la rvaluation dun actif fait apparatre une perte de valeur (rvaluation
ngative), cette perte de valeur est impute en priorit sur lcart de rvaluation antrieurement
comptabilis en capitaux propres au titre de ce mme actif. Le solde ventuel (cart de rvaluation
net ngatif) est constat en charge.
321-25 Toute perte de valeur dun actif rvalu est traite comme une rvaluation ngative et
vient donc en diminution de la rserve de rvaluation concurrence de cette dernire.
321-26 Toute reprise de perte de valeur dun actif rvalu est enregistre comme une rvaluation
lorsque la constatation de la perte de valeur a t antrieurement enregistre comme une
rvaluation ngative.
321-27 Une immobilisation incorporelle ayant fait lobjet dune comptabilisation initiale sur la base
de son cot peut galement tre comptabilise postrieurement sa comptabilisation initiale sur la
base de son montant rvalu, aux mmes conditions que les immobilisations corporelles.
Cependant ce traitement nest autoris que si la juste valeur de limmobilisation incorporelle peut
tre dtermine par rfrence un march actif.
Section 2 Actifs financiers non courants (Immobilisations financires) : titres et crances
322-1 Les actifs financiers dtenus par une entit, autres que les valeurs mobilires de placement et
autres actifs financiers figurant en actif courant, font lobjet dun enregistrement en comptabilit en
fonction de leur utilit et des motifs qui ont prvalu lors de leur acquisition ou lors dun changement
de leur destination, dans une des quatre catgories suivantes :
titres de participation et crances rattaches, dont la possession durable est estime
utile lactivit de lentit, notamment parce quelle permet dexercer une influence
sur la socit mettrice des titres ou den avoir le contrle : participations dans les
filiales, les entits associes ou les co-entreprises.
19
titres immobiliss de lactivit de portefeuille, destins procurer lentit plus ou

moins longue chance une rentabilit satisfaisante, mais sans intervention dans la
gestion des entits dont les titres sont dtenus,
autres titres immobiliss, reprsentatifs de parts de capital ou de placements long
terme, que lentit la possibilit, ainsi que lintention ou lobligation de conserver
jusqu leur chance.
Prts et crances mis par lentit et que lentit na pas lintention ou pas la
possibilit de vendre court terme : crances clients et autres crances dexploitation
plus de douze mois, prts plus de douze mois consentis des tiers
Ces quatre catgories dactifs financiers constituent des immobilisations financires figurant en
actifs non courants (toutefois, dans le cadre de llaboration des tats financiers consolids, les titres
de participations et crances rattaches font lobjet de retraitements conformment aux rgles de la
consolidation).
Certaines entits, telles que celles qui oprent dans le secteur financier ou dans le secteur des
assurances, peuvent effectuer des distinctions diffrentes de celles proposes. Des informations sur
les distinctions effectues figurent alors dans lannexe.
322-2 A la date dentre dans les actifs de lentit, les actifs financiers sont comptabiliss leur
cot, qui est la juste valeur de la contreparties donne, y compris les frais de courtages, les taxes
non rcuprables et les frais de banque, mais non compris les dividendes et intrts recevoir non
pays et courus avant lacquisition.
322-3 Dans les tats financiers individuels les participations dans les filiales, les co-entreprises ou
les entits associes qui ne sont pas dtenues dans lunique perspective dune cession dans un
avenir proche, et les crances rattaches ces participations sont comptabilises au cot amorti.
Elles sont soumises la clture de chaque exercice un test de dprciation afin de constater une
ventuelle perte de valeur, conformment aux rgles gnrales dvaluation des actifs.
322-4 Le cot amorti correspond au montant auquel lactif financier (ou le passif financier) a t
valu lors de sa comptabilisation initiale, diminu des remboursements en principal, major ou
diminu de lamortissement cumul de toute diffrence entre ce montant initial et le montant
lchance, et diminu de toute rduction pour perte de valeur ou non recouvrabilit.
322-5 Les participations et crances rattaches dtenues dans lunique perspective de leur cession
ultrieure ainsi que les titres immobiliss de lactivit de portefeuille sont considrs comme des
instruments financiers disponibles la vente et sont valus, aprs leur comptabilisation initiale,
leur juste valeur qui correspond notamment :
pour les titres cots, au cours moyen du dernier mois de lexercice,
pour les titres non cots leur valeur probable de ngociation, cette valeur
pouvant tre dtermine partir de modles et techniques dvaluation
gnralement admis.
Les carts dvaluation dgags lors de cette valuation la juste valeur sont comptabiliss
directement en diminution ou en augmentation des capitaux propres.
Les montants ainsi constats en capitaux propres sont repris en rsultat net de lexercice
- lorsque lactif financier est vendu, recouvr ou transfr,
- ou sil apparat une indication objective de dprciation de lactif (dans ce
cas, la perte nette cumule comptabilise directement en capitaux propres
doit tre sortie des capitaux propres et enregistre dans le rsultat net de
lexercice, en tant que perte de valeur).
20
Lors de la sortie dun instrument financier disponible la vente, les carts constats par rapport la
comptabilisation initiale sont ports en rsultat, sans compensation entre les charges et les produits
relatifs des actifs diffrents, sauf dans le cas dinstruments financiers de couverture.
322-6 Les placements dtenus jusqu leur chance ainsi que les prts et crances mis par
lentit et non dtenus des fins de transaction sont valus au cot amorti. Elles sont galement
soumises la clture de chaque exercice un test de dprciation afin de constater une ventuelle
perte de valeur, conformment aux rgles gnrales dvaluation des actifs.
322-7 Les plus ou moins values dgages lors dune cession dimmobilisations financires sont
comptabilises la date de cession, en produits ou en charges oprationnelles.
322-8 En cas de cession partielle dune partie dun placement particulier, la valeur dentre de la
fraction conserve est estime au cot dachat moyen pondr.
322-9 Des informations concernant la mthode de dtermination de la valeur comptable des titres
ainsi que la mthode de traitement des changements de valeur de march pour les placements
comptabiliss la valeur de march figurent dans lannexe.
Section 3 - Stocks et en cours
323-1 les stocks correspondent des actifs :

dtenus par lentit et destins tre vendus dans le cadre de lexploitation courante,
en cours de production en vue dune telle vente,
correspondant des matires premires ou fournitures devant tre consommes au
cours du processus de production ou de prestation de services.
Dans le cadre dune opration de prestation de service, les stocks correspondent au
cot des services pour lequel lentit na pas encore comptabilis les produits
correspondants.
Le classement dun actif en stocks (actifs courants) ou en immobilisations (actifs non courants)
seffectue non pas sur la base de la nature de lactif mais en fonction de sa destination ou de son
usage dans le cadre de lactivit de lentit.
323-2 Le cot des stocks comprend tous les cots encourus pour amener les stocks lendroit et
dans ltat o ils se trouvent :
cots dacquisition (achats, matires consommables, frais lis aux achats)
cots de transformation (frais de personnel et autres charges variables ou fixes
lexception des charges qui pourraient tre imputables une utilisation non
optimale de la capacit de production de lentit),
frais gnraux, frais financiers (conformment aux dispositions de l'article 326-3)
et frais administratifs directement imputables aux stocks.
Ces cots sont calculs soit sur la base des cots rels, soit sur la base de cots prdtermins (cots
standards) rgulirement rviss en fonction des cots rels.
323-3 Lorsquil nest pas possible de dterminer le cot dacquisition ou de production par
application des rgles gnrales dvaluation, les stocks sont valus au cot dacquisition ou de
production des actifs quivalents constat ou estim la date la plus proche de lacquisition ou de la
production desdits actifs.
21
323-4 Dans les cas o une valuation sur la base des cots entrane des contraintes excessives ou
nest pas ralisable, les actifs en stock (autres que les approvisionnements) sont valus en
pratiquant sur leur prix de vente la date de clture de lexercice un abattement correspondant la
marge pratique par lentit sur chaque catgorie dactifs.
323-5 Conformment au principe de prudence, les stocks sont valus au plus faible de leur cot et
de leur valeur nette de ralisation. La valeur nette de ralisation correspondant au prix de vente
estim aprs dduction des cots dachvement et de commercialisation.
Une perte de valeur sur stocks est comptabilise en charge dans le compte de rsultat lorsque le cot
dun stock est suprieur la valeur nette de ralisation de ce stock.
Les pertes de valeur sur stocks sont dtermines article par article, ou, dans le cas dactifs fongibles,
catgorie par catgorie.
323-6 A leur sortie du magasin ou linventaire, les biens interchangeables (fongibles) sont
valus, soit en considrant que le premier bien entr est le premier bien sorti (PEPS ou FIFO), soit
leur cot moyen pondr dacquisition ou de production.
La mthode utilise pour lvaluation et le suivi des stocks est indique dans lannexe.
Cas particulier des produits agricoles
323-7 Les produits agricoles sont valus lors de leur comptabilisation initiale et chaque date de
clture leur juste valeur diminue des cots estims du point de vente.
Une perte ou un profit provenant dune variation de la juste valeur diminue des cots estimatifs
des points de vente est constat dans le rsultat net de lexercice au cours duquel il se produit.
Section 4 - Subventions
324-1 Les subventions publiques correspondent des transferts de ressources publiques destins
compenser des cots supports ou supporter par le bnficiaire de la subvention du fait quil sest
conform ou quil se conformera certaines conditions lies ses activits.
324-2 Les subventions sont comptabilises en produits dans le compte de rsultat sur un ou
plusieurs exercices au mme rythme que les cots auxquels elles sont rattaches et quelles sont
censes compenser. Pour les immobilisations amortissables, le cot correspond lamortissement.
Ainsi les subventions lies des actifs amortissables sont comptabilises en produits dans les
proportions de l'amortissement comptabilis. Dans la prsentation du bilan, les subventions lies
des actifs constituent des produits diffrs.
324-3 Une subvention destine couvrir des charges et pertes dj encourues ou correspondant
un soutien financier immdiat lentit sans rattachement des cots futurs est comptabilise en
produits la date laquelle elle est acquise.
324-4 La reprise dune subvention finanant une immobilisation non amortissable est tale sur la
dure pendant laquelle limmobilisation est inalinable. A dfaut de clause dinalinabilit, la
subvention est reprise en rsultat sur 10 ans selon un mode linaire.
22
324-5 Les subventions publiques, y compris les subventions non montaires values leur juste
valeur ne sont comptabilises en compte de rsultat ou en actif que lorsquil existe une assurance
raisonnable :
que lentit se conforme aux conditions attaches aux subventions,
et que les subventions seront reues
324-6 Dans le cas exceptionnel o lentit est amene rembourser une subvention, ce
remboursement est comptabilis en tant que changement destimation comptable :
le remboursement est en premier lieu imput tout produit diffr non amorti li
la subvention,
lexcdent est comptabilis en charges
Section 5 - Provisions pour risques et charges
325-1 Une provision pour charges est un passif dont lchance ou le montant est incertain. Elle est
comptabilise lorsque :
une entit une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant dun
vnement pass,
il est probable quune sortie de ressources sera ncessaire pour teindre cette
obligation,
une estimation fiable du montant de cette obligation peut tre faite.
325-2 Les pertes oprationnelles futures ne font pas lobjet dune provision pour charges.
325-3 Le montant comptabilis en provision pour charges en fin dexercice correspond la

meilleure estimation des dpenses supporter jusqu lextinction de lobligation concerne. Les
provisions font lobjet dune nouvelle estimation la clture de chaque exercice.
325-4 Une provision pour charges ne peut tre utilise que pour les dpenses pour lesquelles elle a
t comptabilise lorigine.
Section 6 - Emprunts et autres passifs financiers
326-1 Les emprunts et autres passifs financiers sont valus initialement au cot, qui est la juste
valeur de la contrepartie nette reue aprs dduction des cots accessoires encourus lors de leur
mise en place.
Aprs acquisition, les passifs financiers autres que ceux dtenus des fins de transaction sont
valus au cot amorti, lexception des passifs dtenus des fins de transaction dont lvaluation
est effectue la juste valeur.
Le cot amorti dun passif financier est le montant auquel le passif financier a t valu lors de sa
comptabilisation initiale,
- diminu des remboursements en principal,
- major (ou diminu) de lamortissement cumul de toute diffrence entre ce
montant initial et le montant lchance,
23
326-2 Les cots accessoires encourus pour la mise en place dun emprunt et les primes de
remboursement ou dmission demprunt sont tals de manire actuarielle sur la dure de
lemprunt.
Les cots demprunt incluent :
- les intrts sur dcouverts bancaires et emprunts,
- lamortissement des primes dmission ou de remboursement relatives aux
emprunts ainsi que lamortissement des cots accessoires encourus pour la mise
en place des emprunts,
- les charges financires correspondant des oprations de location-financement,
- les diffrences de change rsultant des emprunts en monnaies trangres, dans la
mesure o elles sont assimiles un ajustement des cots dintrt.
Les cots demprunt sont comptabiliss en charges financires de lexercice au cours duquel ils sont
encourus, sauf ce quils soient incorpors dans le cot dun actif conformment larticle suivant.
326-3 Autre traitement comptable autoris :

Les cots demprunt qui sont directement attribuables lacquisition, la construction ou la
production dun actif exigeant une longue priode de prparation (plus de 12 mois) avant dtre
utilis ou vendu sont incorpors dans le cot de cet actif (investissement immobilier, stock vinicole.
Lincorporation des cots demprunt est suspendue en cas dinterruption de lactivit productive, et
elle cesse lorsque les activits indispensables la prparation de lactif pralablement son
utilisation ou sa vente sont pratiquement toutes termines.
Le montant incorporable dans le cot dun actif correspond aux cots demprunt qui auraient t
vits si la dpense relative lactif concern navait pas eu lieu.
Section 7 - Evaluation des charges et produits financiers
327-1 Les charges et produits financiers sont pris en compte en fonction de lcoulement du temps
et rattachs lexercice pendant lequel les intrts ont couru.
Les oprations pour lesquelles un diffr de paiement est obtenu ou accord des conditions
infrieures aux conditions du march sont comptabilises leur juste valeur, aprs dduction du
produit financier ou du cot financier li ce diffr.
Lcart entre la valeur nominale de la contrepartie et la juste valeur de lopration, correspondant au
cot estimatif du crdit obtenu ou accord, est alors comptabilis en charges financires dans les
comptes de lacqureur et en produits financiers dans les comptes du vendeur.
CHAPITRE 3 - MODALITES PARTICULIERES DEVALUATION ET DE

COMPTABILISATION
Section 1 - Oprations faites en commun ou pour le compte de tiers
Sous-section 1 Socits en participation
331-1 Les oprations faites en commun ou les communauts dintrt correspondent un accord
contractuel par lequel deux parties ou plus conviennent dexercer une activit conomique sous
contrle conjoint. Lenregistrement de ces oprations chez chacun des coparticipants dpend des
clauses contractuelles et de lorganisation comptable prvue par les coparticipants.
24
331-2 Lorsque la comptabilit des oprations faites en commun est tenue par un grant, seul
juridiquement connu des tiers, les charges et les produits des oprations faites en commun sont
compris dans les charges et produits de ce grant.
Chacun des autres coparticipants enregistre en produits ou en charges uniquement la quote-part de
rsultat lui revenant.
331-3 Lorsque les oprations faites en commun impliquent le contrle conjoint et la coproprit
dun ou plusieurs actifs, chaque coparticipant comptabilise en plus de sa quote-part des produits et
charges, une quote-part des actifs et passifs.
331-4 Lorsque les oprations en commun sont effectues dans le cadre dune entit spare dans
laquelle chaque coparticipant dtient une participation, les coparticipants comptabilisent chacun la
quote-part leur revenant dans les actifs, les passifs, le rsultat, les charges, les produits et les flux de
trsorerie de lentit commune.
Sous-section 2 Concessions de service public
331-5 Dans le cadre dune concession de service public, les actifs mis dans la concession par le
concdant ou par le concessionnaire sont inscrits lactif du bilan de lentit concessionnaire.
331-6 Le niveau exig par le service public du potentiel productif des installations concdes est
assur par le jeux des amortissements ou, ventuellement, par des provisions adquates et en
particulier par des provisions pour renouvellement.
Sous-section 3 Oprations faites pour le compte de tiers
331-7 Les oprations traites par lentit pour le compte de tiers en qualit de mandataire sont
comptabilises dans un compte de tiers. Le mandataire enregistre en compte de rsultat uniquement
la rmunration quil peroit au titre de son mandat.
331-8 Les oprations traites par lentit pour le compte de tiers au nom de lentit sont inscrites
selon leur nature dans les charges et les produits de lentit.
Section 2 - Consolidation - Regroupement dentits
Comptes consolids
332-1 Les comptes consolids visent prsenter le patrimoine, la situation financire et le rsultat
dun groupe dentits comme sil sagissait dune entit unique.
332-2 Toute entit, qui a son sige social ou son activit principale sur le territoire algrien et qui
contrle une ou plusieurs autres entits, tablit et publie chaque anne les tats financiers consolids
de lensemble constitu par toutes ces entits.
332-3 L'tablissement et la publication des tats consolids sont la charge des organes
d'administration, de direction ou de surveillance de l'entit dominante de l'ensemble consolid, dite
entit consolidante (ou socit mre).
25
332-4 Une entit dominante est dispense dtablir des tats financiers consolids si elle est
dtenue quasi-totalement par une autre entit et si elle a obtenu laccord des dtenteurs des intrts
minoritaires. La dtention quasi-total signifie que la socit dominante dtient au moins 90% des
droits de vote.
332-5 Le contrle est dfini comme le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle
dune entit afin de tirer des avantages de ses activits. Le contrle est prsum exister dans les cas
suivants :
dtention directe ou indirecte (par lintermdiaire de filiales) de la majorit des
droits de vote dans une autre entit;
pouvoir sur plus de 50% des droits de vote obtenu dans le cadre dun accord avec
les autres associs ou actionnaires,
pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des dirigeants dune autre entit,
pouvoir de fixer les politiques financire et oprationnelle de lentit en vertu des
statuts ou dun contrat,
pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les runions des organes de
gestion dune entit.
332-6 Sont laisses en dehors du champ d'application de la consolidation les entits pour
lesquelles des restrictions svres et durables remettent en cause substantiellement le contrle ou
l'influence exerce sur elles par l'entit consolidante.
Il en est de mme pour les entits dont les actions ou parts ne sont dtenues qu'en vue de leur
cession ultrieure dans un avenir proche.
Toute exclusion de la consolidation d'entits entrant dans les catgories vises dans cet article est
justifie dans l'annexe des comptes consolids.
Consolidation des filiales
332-7 Dans le cadre de ltablissement de comptes consolids, les entits contrles sont
consolides suivant la mthode de lintgration globale.
Cette mthode consiste :
- au bilan, reprendre les lments du patrimoine de l'entit consolidante,
l'exception des titres des entits consolides, et de substituer la valeur comptable
de ces titres non repris, l'ensemble des lments actifs et passifs constitutifs des
capitaux propres de ces entits dtermins d'aprs les rgles de consolidation ;
- au compte de rsultat, substituer aux oprations de la socit consolidante, celles
ralises par l'ensemble consolid, en excluant les oprations traites entre elles par
les entits faisant partie de cet ensemble.
Les tats financiers consolids prennent en compte les intrts des tiers (intrts minoritaires) ; ces
intrts des minoritaires figurent sous une rubrique spcifique dans les capitaux propres et dans les
rsultats nets de lensemble consolid.
332-8 La conversion en monnaie nationale des tats financiers des entits trangres est effectue
selon la mthode suivante :
- les actifs et passifs sont convertis sur la base du cours de clture.
- les produits et les charges sont convertis au cours de change la date des
transactions ; toutefois pour des raisons pratiques lutilisation dun cours de change
moyen ou approchant est autoris.
26
Les carts de change qui rsultent de ces traitements sont inscrits dans les capitaux propres
consolids jusqu la sortie de linvestissement net.
332-9 Si la date de clture de l'exercice d'une entit comprise dans la consolidation est antrieure
de plus de trois mois la date de clture de l'exercice de consolidation, les tats financiers
consolids sont tablis sur la base de comptes intrimaires tablis la date de la consolidation et
contrls par le commissaire aux comptes de lentit consolide ou dfaut par un professionnel
charg du contrle des comptes.
332-10 Lannexe des tats financiers consolids comporte toutes les informations de caractre
significatif permettant d'apprcier correctement le primtre, le patrimoine, la situation financire et
le rsultat de l'ensemble constitu par les entits incluses dans la consolidation.
Il inclut notamment un tableau de variation du primtre de consolidation prcisant toutes les
modifications ayant affect ce primtre, du fait de la variation du pourcentage de contrle des
entits dj consolides, comme du fait des acquisitions et cessions de titres.
Consolidation des entits associes
332-11 Une entit associe est une entit dans laquelle lentit consolidante exerce une influence
notable et qui nest ni une filiale, ni une entit constitue dans le cadre doprations faites en
commun.
Linfluence notable est prsume exister dans les cas suivants :

dtention (directe ou indirecte) de 20% ou plus des droits de vote,
reprsentation dans les organes dirigeants,
participation au processus dlaboration des politiques stratgiques,
transactions dimportance significative, change dinformation technique
essentielle ou change de cadres et de dirigeants.
332-12 Dans le cadre de ltablissement de comptes consolids, les participations dans les entits
associes sont comptabilises selon la mthode de mise en quivalence qui consiste :
- Au niveau de lactif du bilan consolid,
substituer la valeur comptable des titres la part quils reprsentent dans les
capitaux propres et le rsultat de lentit associe,
imputer lcart ainsi dgag aux rserves consolides et au rsultat
consolid,
- Au niveau du compte de rsultat consolid,

prsenter sous une rubrique particulire la part du groupe dans le rsultat de
lentit associe,
prendre en compte dans le calcul du rsultat consolid cette part du groupe
dans le rsultat de lentit associe.
27
Ecart de premire consolidation
332-13 L'cart de premire consolidation constat lors de lentre dune entit dans le primtre de
consolidation est dtermin par diffrence entre :
le cot d'acquisition des titres de lentit concern tel quil figure lactif de la
socit dtentrice de ces titres,
et la part non rvalue des capitaux propres de cette entit revenant la socit
dtentrice, y compris la part de rsultat de l'exercice acquis la date d'entre de
lentit dans le primtre de consolidation.
332-14 Lcart de premire consolidation positif se compose gnralement de deux lments qui
font lobjet de traitement comptable diffrent dans le cadre de ltablissement de comptes
consolids :
Un cart dvaluation qui correspond la diffrence entre la valeur comptable de
certains lments identifiables de lactif, et la juste valeur de ces mmes lments
la date de lacquisition des titres ;
Un cart dacquisition, ou goodwill, qui correspond lexcdent de lcart de
consolidation qui na pas pu tre affect des lments identifiables de lactif, et
qui est inscrit un poste particulier dactif.
Lorsque lcart de premire consolidation ne peut tre rparti entre ses diffrents composants, il est
admis, par mesure de simplification, quil soit port pour la totalit de son montant au poste cart
dacquisition .
332-15 Dans le cadre dune consolidation,

Les carts dvaluation sont imputs aux lments identifiables des actifs concerns,
jusqu ramener ces actifs leur juste valeur dtermine la date dacquisition.
Lcart dacquisition est inscrit lactif non courant du bilan sous une rubrique distincte,
en augmentation de lactif si lcart est positif, en diminution de lactif si lcart est
ngatif.
332-16 A chaque inventaire, le montant de lcart dacquisition positif est compar la valeur
conomique (ou valeur dutilit) des lments immatriels constitus par cet cart ; une perte de
valeur de lcart dacquisition est ventuellement constate pour ramener le montant de cet cart
sa valeur conomique. Cette perte de valeur est irrversible
332-17 Un cart dacquisition ngatif (ou goodwill ngatif) est comptabilis en produit en fonction
de son origine :
Lorsquil correspond des dpenses futures attendues, il est comptabilis en produit la
date de survenance de ces pertes ou dpenses.
Lorsquil correspond un cart entre la juste valeur des actifs non montaires acquis et
leur valeur dacquisition, il est comptabilis en produits sur la dure dutilit restante de
ces actifs.
Lorsquil ne peut tre rattach ni des charges futures, ni des actifs non montaires, il est
immdiatement comptabilis en produits.
332-18 Toutes explications sur le traitement de l'cart susvis doivent tre donnes dans l'annexe
des comptes consolids.
28
Comptes combins
332-19 Les entits qui forment un ensemble conomique soumis un mme centre stratgique de
dcisions situ ou non sur le territoire algrien, sans quexistent entre elles de liens juridiques de
domination, tablissent et prsentent des comptes, obligatoirement dnomms comptes
combins , comme sil sagissait dune seule entit.
332-20 Ltablissement et la prsentation des comptes combins obissent aux rgles prvues en
matire de comptes consolids, sous rserve des dispositions rsultant de la spcificit des comptes
combins lie labsence de liens de participation en capital.
332-21 Les critres dunicit et de cohsion justifiant ltablissement et la prsentation de comptes

combins sont notamment considrs comme remplis dans les situations suivantes :
entits diriges par une mme personne morale ou par un mme groupe de
personnes ayant des intrts communs,
entits appartenant aux secteurs coopratif ou mutualiste et constituant un
ensemble homogne stratgie et direction communes,
entits faisant partie dun mme ensemble, non rattaches juridiquement la
socit holding (ou sous-holding), mais ayant la mme activit et tant places
sous la mme autorit,
entits ayant entre elles des structures communes ou des relations contractuelles
suffisamment tendues pour engendrer un comportement conomique coordonn
dans le temps,
entits lies entre elles par un accord de partage de rsultat (ou toute autre
convention) suffisamment contraignant et exhaustif pour que la combinaison de
leurs comptes soit plus reprsentative de leurs activits et de leurs oprations que
les comptes personnels de chacune delles.
Section 3 - Contrats long terme
333-3 Un contrat long terme porte sur la ralisation dun bien, dun service, ou dun ensemble de
biens ou services dont les dates de dmarrage et dachvement se situent dans des exercices
diffrents. Il peut sagir :
de contrats de construction,
de contrats de remise en tat dactifs ou de lenvironnement,
de contrats de prestations de services.
333-2 Les charges et les produits concernant une opration effectue dans le cadre dun contrat
long terme sont comptabiliss au rythme de lavancement de lopration de faon dgager un
rsultat comptable au fur et mesure de la ralisation de lopration (comptabilisation selon la
mthode lavancement).
333-3 Si le systme de traitement de lentit ou la nature du contrat ne permet pas dappliquer la

mthode de comptabilisation lavancement, ou si le rsultat final du contrat ne peut pas tre
estim de faon fiable, il est admis, titre de simplification, de nenregistrer en produits quun
montant quivalent celui des charges constates dont le recouvrement est probable
(comptabilisation selon la mthode lachvement).
29
333-4 Lorsqu la date dinventaire, et du fait dvnements survenus ou connus cette date, il
apparat probable que le total des cots du contrat sera suprieur au total des produits du contrat
(pertes prvisibles lachvement), une provision est constitue hauteur de la perte totale du
contrat non encore mise en vidence par les enregistrements comptables.
Section 4 - Impts diffrs
334-1 Limposition diffre est une mthode comptable qui consiste comptabiliser en charges la
charge dimpt sur le rsultat imputable aux seules oprations de lexercice.
334-2 Un impt diffr correspond un montant dimpt sur les bnfices payable (impt diffr
passif) ou recouvrable (impt diffr actif) au cours dexercices futurs.
Sont enregistres au bilan et au compte de rsultat les impositions diffres rsultant :
du dcalage temporaire entre la constatation comptable dun produit ou dune charge
et sa prise en compte dans le rsultat fiscal dun exercice ultrieur dans un avenir
prvisible,
de dficits fiscaux ou de crdits dimpt reportables dans la mesure o leur
imputation sur des bnfices fiscaux ou des impts futurs est probable dans un avenir
prvisible.
des amnagements, liminations et retraitements effectus dans le cadre de
llaboration dtats financiers consolids.
A la clture de lexercice, un actif ou un passif dimpt diffr est comptabilis pour toutes les
diffrences temporelles dans la mesure o ces diffrences temporelles donneront probablement lieu
ultrieurement une charge ou un produit dimpts.
Au niveau de la prsentation des comptes, les impts diffrs Actif sont distingus des crances
d'impt courantes. Les impts diffrs Passif sont distingus des dettes d'impt courantes.
334-3 Les impts diffrs sont dtermins ou revus chaque clture dexercice sur la base de la
rglementation fiscale en vigueur la date de clture ou attendue sur lexercice au cours duquel
lactif sera ralis ou le passif rgl, sans calcul dactualisation.
Des informations concernant ces impts diffrs figurent dans lannexe (origine, montant, date
dexpiration, mthode de calcul, enregistrement en comptabilit).
Section 5 - Contrats de location financement
335-1 Un contrat de location est un accord par lequel un bailleur cde au preneur pour une priode
dtermine le droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou dune srie de paiements.
La location financement est un contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la quasi-
totalit des risques et avantages inhrents la proprit dun actif avec ou sans transfert de proprit
en fin de contrat.
Un contrat de location simple dsigne tout contrat de location autre quun contrat de location-
financement.
La classification dun contrat de location en contrat de location-financement ou en contrat de

location simple dpend de la ralit de la transaction plutt que de la forme du contrat. Les
30
exemples de situation qui conduisent normalement classer un contrat de location en contrat de

location-financement sont les suivants :
- la proprit de lactif est transfre au preneur au terme de la dure de location ;
- le contrat de location donne au preneur loption dacheter lactif un prix
suffisamment infrieur sa juste valeur la date laquelle loption peut tre leve
pour que, ds le commencement du contrat de location, il existe une certitude
raisonnable que loption sera leve ;
- la dure de location couvre la majeure partie de la dure de vie conomique de lactif
mme sil ny a pas transfert de proprit ;
- au commencement du contrat de location, la valeur actualise des paiements
minimaux au titre de la location slve au moins la quasi-totalit de la juste valeur
de lactif lou ;
- les actifs lous sont dune nature spcifique et seul le preneur peut les utiliser sans
leur apporter de modifications majeures.
Les contrats de location de terrains qui ne prvoient pas le transfert de la proprit au preneur
lissue de la dure de location ne peuvent pas constituer des contrats de location-financement. Les
versements initiaux ventuellement effectus au titre de ces contrats reprsentent des pr-loyers
(charges comptabilises davance) qui sont amortis sur la dure de contrat de location
conformment aux avantages procurs.
335-2 Tout actif faisant lobjet dun contrat de location financement est comptabilis la date
dentre en vigueur du contrat en respectant le principe de la prminence de la ralit conomique
sur lapparence :
Chez le preneur :
- le bien lou est comptabilis lactif du bilan sa juste valeur, ou la valeur
actualise des paiements minimaux au titre de la location, si cette dernire est
infrieure.
- lobligation de payer les loyers futurs est comptabilise pour le mme montant
au passif du bilan.
Chez le bailleur non-fabricant ou non-distributeur du bien lou, la crance

constitue par linvestissement net correspondant au bien lou est enregistre
lactif au compte 274 Prts et crances sur contrats de location-financement, en
contrepartie des dettes rsultant de lacquisition de ce bien (cot dacquisition
incluant les frais initiaux directs lis la ngociation et la mise en place du
contrat).
Chez le bailleur fabricant ou distributeur du bien lou, la crance est comptabilise

pour un montant gal la juste valeur du bien conformment aux principes retenus
par lentit pour ses ventes fermes (constatation simultane de la crance et de la
vente). Les pertes ou profits sur ventes sont donc comptabiliss dans le rsultat de
lexercice.
Toutefois si les taux dintrt du contrat de location sont artificiellement bas, le
profit sur la vente doit tre limit ce quil aurait t si la location avait t conclue
sur la base du taux dintrt du march.
Les frais initiaux directs engags par le bailleur pour la ngociation et la mise en
place du contrat sont constats en charge la date de conclusion du contrat.
31
335-3 Au cours du contrat, les loyers sont comptabiliss chez le bailleur comme chez le locataire
en distinguant :
les intrts financiers dtermins sur la base dune formule traduisant un taux de
rentabilit priodique constant de linvestissement net,
le remboursement en principal.
Lactif lou fait lobjet dun amortissement dans la comptabilit du locataire selon les rgles
gnrales concernant les immobilisations. Sil nexiste pas une certitude raisonnable que le preneur
devienne propritaire de lactif la fin du contrat de location, lactif doit tre totalement amorti sur
la plus courte de la dure du contrat de location et de sa dure dutilit.
335-4 Un contrat de cession associ un contrat de location financement est comptabilis comme
sil ne sagissait que dune seule transaction : tout excdent de produits de cession par rapport la
valeur comptable chez le preneur nest pas enregistr en produits la date des contrats mais est
rparti sur la dure du contrat de location.
Section 6 - Avantages octroys au personnel
336-1 Les avantages accords par une entit son personnel en activit ou non actif sont
comptabiliss en charges ds que le personnel a effectu le travail prvu en contrepartie de ces
avantages, ou ds que les conditions auxquelles taient soumises les obligations contractes par
lentit vis vis de son personnel sont remplies.
336-2 A chaque clture dexercice, le montant des engagements de lentit en matire de pension,
de complments de retraite, dindemnits et dallocations en raison du dpart la retraite ou
davantages similaires des membres de son personnel et de ses associs et mandataires sociaux est
constat sous forme de provisions.
Ces provisions sont dtermines sur la base de la valeur actualise de lensemble des obligations de
lentit vis vis de son personnel, en utilisant des hypothses de calcul et des mthodes actuarielles
adaptes.
Section 7 - Oprations effectues en monnaies trangres
337-1 Les actifs acquis en devises sont convertis en monnaie nationale par conversion de leur cot
en devises sur la base du cours de change du jour de la transaction.
Cette valeur est maintenue au bilan jusqu la date de consommation, de cession ou de disparition
des actifs.
337-2 Les crances et les dettes libelles en monnaies trangres sont converties en monnaie
nationale sur la base du cours de change la date de laccord des parties sur lopration quand il
sagit de transactions commerciales, ou la date de mise disposition des monnaies trangres,
quand il sagit doprations financires.
337-3 Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes seffectuent dans le mme
exercice, les carts constats par rapport aux valeurs dentre, en raison de la variation des cours de
change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans les charges
financires ou les produits financiers de lexercice.
32
337-4 Lorsque les lments montaires (trsorerie et lments dactif et de passif devant tre reus
ou pays pour des montants de liquidits fixes ou dterminables) libells en monnaies trangres
subsistent au bilan la date de clture de lexercice, leur enregistrement initial est corrig sur la
base du dernier cours de change cette date.
Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (cots historiques) et celles
rsultant de la conversion la date dinventaire augmentent ou diminuent les montants initiaux.
Ces diffrences constituent des charges financires ou des produits financiers de lexercice, sous
rserves des limites ventuelles prvues larticle suivant.
337-5 Lorsque lopration traite en devises est assortie par lentit dune opration symtrique
destine couvrir les consquences de la fluctuation du change, appele couverture de change, les
profits et pertes de change ne sont comptabiliss en compte de rsultat qu concurrence du risque
non couvert. Lorsque les circonstances suppriment en tout ou partie le risque de perte de change, les
comptes de bilan concerns sont ajusts en consquence.
337-6 Les carts de change relatifs un lment montaire qui, en substance, fait partie intgrante
de linvestissement net dune entit dans une entit trangre, sont inscrits dans les capitaux propres
des tats financiers de lentit jusqu la sortie de cet investissement net, date laquelle ils sont
comptabiliss en produits ou en charges.
Un lment montaire tel quune crance ou une dette vis vis dune entit trangre, autre quune
crance client ou une dette fournisseur, constitue en substance un investissement net de lentit dans
cette entit trangre lorsque le rglement de cette crance ou dette nest ni planifi, ni probable
dans un avenir prvisible.
Toutefois si cette crance ou dette est libelle dans une monnaie trangre diffrente de la monnaie
de fonctionnement de chacune des deux entits concernes, les diffrences sont inscrites en rsultat
comme indiqu larticle 337-4.
337-7 Les carts de conversion correspondant aux variations du cours de change sur
l'investissement net d'une entit dans un de ses tablissements situ l'tranger et autonome en
matire de gestion financire et d'exploitation sont enregistrs directement dans les capitaux propres
sous une rubrique "cart de conversion" sans tre ports au compte de rsultat.
Section 8 - Changements destimations ou de mthodes comptables, corrections derreurs ou

domissions.
338-1 Les impacts des changements destimations comptables fonds sur de nouvelles
informations ou sur une meilleure exprience et qui permettent dobtenir une meilleure information
sont inclus dans le rsultat net de lexercice en cours ou des exercices futurs si ces changements les
affectent galement.
338-2 Les changements de mthodes comptables concernent les modifications de principes, bases,
conventions, rgles et pratiques spcifiques appliques par une entit pour tablir et prsenter ses
tats financiers.
338-3 Un changement de mthode comptable nest effectu que sil est impos dans le cadre dune
nouvelle rglementation ou sil permet une amlioration dans la prsentation des tats financiers de
lentit concerne.
33
338-4 Limpact sur les rsultats des exercices antrieurs dun changement de mthode comptable
ou dune correction derreur fondamentale, doit tre prsent, aprs approbation par les organes de
gestion habilits, comme un ajustement du solde louverture des rsultats non distribus
(imputation sur le montant du poste report nouveau de lexercice en cours, ou dfaut sur un
compte de rserve correspondant des rsultats non distribus).
Les informations de lexercice prcdent sont alors adaptes afin dassurer au niveau des tats
financiers la comparabilit entre les deux priodes.
Lorsque cet ajustement du solde douverture ou cette adaptation des informations de lexercice
prcdent ne peuvent pas tre effectus de faon satisfaisante, des explications sur cette absence
dadaptation ou dajustement sont donnes dans lannexe.
338-5 Lincidence des changements doptions fiscales correspondant lexercice en cours est
constate dans le rsultat de lexercice.
Section 9 - Cas particulier des trs petites entits
339-1 Les petites entits qui remplissent certaines conditions de chiffre daffaires, deffectif et
dactivit fixes par le Ministre des Finances sont assujetties sauf option contraire de leur part
une comptabilit dite de trsorerie.
Cette comptabilit de trsorerie repose sur ltablissement dun livre de trsorerie dgageant le flux
net de trsorerie (recette ou perte nette).
339-2 Les entits assujettis une comptabilit de trsorerie tiennent compte dans le calcul de leur
rsultat et dans ltablissement de leur situation financire des variations des actifs, crances et
dettes inventories constates entre le dbut et la fin dexercice, uniquement dans la mesure o ces
lments prsentent un caractre significatif compte tenu de leur importance relative ou de leur
nature.
339-3 Dans le cadre dune comptabilit de trsorerie, le fait gnrateur de lenregistrement

comptable est lencaissement (recette) ou le dcaissement (dpense).
339-4 La valeur probante dune comptabilit de trsorerie suppose que les conditions suivantes
sont remplies :
tenue rgulire de livres de trsorerie (livre de recettes, avec ventuellement un
regroupement des recettes journalires de faible montant, livre de dpenses)
enregistrant les oprations dans lordre chronologique,
conservation des principales pices justificatives : factures reues ou mises,
bandes de caisse, relevs de banque, copies de lettres). Ces pices justificatives,
internes ou externes lentit, sont dates, classes et numrotes.
34
TITRE IV - PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS
CHAPITRE 1 - DEFINITION DES ETATS FINANCIERS
410-1 Toute entit entrant dans le champ dapplication du prsent systme comptable tablit
annuellement des tats financiers.
Les tats financiers des entits autres que les trs petites entits comprennent :
- un bilan,
- un compte de rsultat,
- un tableau des flux de trsorerie,
- un tableau de variation des capitaux propres,
- une annexe prcisant les rgles et mthodes comptables utilises et
fournissant des complments dinformations au bilan et au compte de rsultat.
410-2 Les considrations prendre en compte pour llaboration et la prsentation des tats
financiers dcoulent du Cadre Conceptuel du systme comptable.
Les tats financiers sont laboutissement dun processus de traitement de nombreuses informations
et requirent des travaux de simplification, de synthse et de structuration.
Ces informations sont collectes, analyses, interprtes, rsumes et structures au travers dune
agrgation prsente dans les tats financiers sous forme de rubriques et de totaux. Ltendue du
principe dimportance significative dtermine ltendue de cette agrgation, ainsi que lquilibre
entre :
les avantages procurs aux utilisateurs par la diffusion dune information
dtaille,
les cots supports aussi bien pour laborer et divulguer cette information
que pour lutiliser.
410-3 Les tats financiers sont arrts sous la responsabilit des dirigeants de lentit. Ils sont
mis dans un dlai maximum de six mois suivant la date de clture de lexercice. Ils doivent tre
distingus des autres informations ventuellement publies par lentit.
Chacun des composants des tats financiers est clairement identifi et les informations suivantes
sont mentionnes de faon prcise :
dnomination sociale, nom commercial, numro de registre de commerce

de lentit prsentant les tats financiers,
nature des tats financiers (comptes individuels, comptes consolids ou
comptes combins),
date de clture,
monnaie de prsentation et niveau darrondi.
Dautres informations permettant didentifier lentit sont galement mentionnes :

adresse du sige social, forme juridique, lieu dactivit et pays
dimmatriculation,
principales activits et nature des oprations effectues,
nom de la socit mre et ventuellement dnomination du groupe auquel
est rattache lentit,
nombre moyen demploys au cours de la priode.
35
410-4 Les tats financiers sont obligatoirement prsents dans la monnaie nationale.
Les montants figurant sur les tats financiers peuvent tre arrondis au millier dunits.
410-5 Les tats financiers fournissent les informations permettant deffectuer des comparaisons
avec lexercice prcdent. Ainsi :
- chacun des postes de bilan, compte de rsultat et tableau des flux de trsorerie
comporte lindication du montant relatif au poste correspondant de lexercice
prcdent,
- lannexe comporte des informations comparatives sous forme narrative
descriptive et chiffre.
Lorsque, par suite dun changement de mthode dvaluation ou de prsentation, un des postes
chiffrs d'un tat financier nest pas comparable celui de lexercice prcdent, il est ncessaire
dadapter les montants de lexercice prcdent afin de rendre la comparaison possible.
Labsence de comparabilit (du fait dune dure dexercice diffrent ou pour toute autre raison), le
reclassement ou les modifications apportes aux informations chiffres de lexercice prcdent pour
les rendre comparables sont expliques dans lAnnexe.
CHAPITRE 2 - LE BILAN
420-1 Le bilan dcrit sparment les lments dactif et les lments de passif. Il fait apparatre
de faon distincte au moins les rubriques suivantes lorsquil existe des oprations concernant ces
rubriques :
- A lactif :
les immobilisations incorporelles,
les immobilisations corporelles,
les amortissements
les participations,
les actifs financiers,
les stocks,
les actifs dimpt (en distinguant les impts diffrs),
les clients, les autres dbiteurs et autres actifs assimils (charges constates
davance),
la trsorerie positive et quivalents de trsorerie positive,
- Au passif :
les capitaux propres avant distributions dcides ou proposes aprs la date de
clture, en distinguant le capital mis (dans le cas de socits), les rserves, le
rsultat net de lexercice et les autres lments,
les passifs non courants portant intrt,
les fournisseurs et autres crditeurs,
les passifs dimpt (en distinguant les impts diffrs),
les provisions pour charges et passifs assimils (produits constats davance)
la trsorerie ngative et quivalents de trsorerie ngative.
36
Dans le cas de bilan consolid :

les participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence,
les intrts minoritaires
420-2 La prsentation des actifs et des passifs dans le corps du bilan fait ressortir la distinction
entre lments courants et lments non courants.
420-3 Dautres informations figurent au bilan ou dans lannexe :

description de la nature et de lobjet de chacune des rserves,
part plus dun an des crances et des dettes,
montants payer et recevoir,
- de la maison mre,
- des filiales,
- des entits associes au groupe,
- des autres parties lies (actionnaires, dirigeants)
Dans le cadre des socits de capitaux, et pour chaque catgorie dactions,
- nombre dactions autorises, mises, non entirement libres,
- valeur nominale des actions ou le fait que les actions nont pas de valeur
nominale,
- volution du nombre dactions entre le dbut et la fin de lexercice,
- nombre dactions dtenues par lentit, ses filiales ou les entits associes,
- actions rserves pour une mission dans le cadre doptions ou de contrats
de vente,
- droits, privilges et restrictions ventuelles concernant certaines actions.
Montant des distributions de dividendes proposes, montant des dividendes
privilgis non comptabiliss (sur lexercice et en cumul), description des autres
engagements financiers vis vis de certains actionnaires payer et recevoir.
420-4 Le bilan des banques et des institutions financires assimiles regroupe les actifs et les
passifs par nature et les prsente dans un ordre correspondant leur liquidit et exigibilit relative.
En plus des informations mentionnes aux articles prcdents et nonobstant les rglementations
spcifiques relatives ce secteur dactivit, il fait apparatre au minimum :
A lactif,
- la situation de trsorerie vis vis de la banque centrale,
- les montants de bons du trsor et autres effets pouvant tre mobiliss auprs
de la banque centrale,
- les titres dEtat et autres titres dtenus titre de placement,
- les placements auprs dautres banques, les prts et avances accords
dautres banques,
- les autres placements montaires,
- les titres de placement.
Au passif,
- les dpts reus dautres banques,
- les autres dpts reus du march montaire,
- les montants dus dautres dposants,
37
- les certificats de dpts,

- les billets ordre, lettres de change et autres passifs attests par document,
- les autres fonds emprunts.
420-5 Aucune compensation nest possible entre un lment dactif et un lment de passif du
bilan, sauf si cette compensation est effectue sur des bases lgales ou contractuelles, ou si ds
lorigine il est prvu de raliser ces lments dactif et de passif simultanment ou sur une base
nette.
Ainsi un actif et un passif financier sont compenss et le solde net est prsent au bilan lorsquune
entit :
- dispose dun droit juridiquement excutoire de compenser les montants
comptabiliss,
- et envisage soit de les teindre sur une base nette, soit de raliser lactif et
dteindre le passif simultanment.
CHAPITRE 3 - LE COMPTE DE RESULTAT
430-1 Le compte de rsultat est un tat rcapitulatif des charges et des produits raliss par
lentit au cours de lexercice. Il ne tient pas compte de la date dencaissement ou de dcaissement.
Il fait apparatre, par diffrence, le rsultat net de lexercice : bnfice/profit ou perte.
430-2 Les informations minimales prsentes au compte de rsultat sont les suivantes :
Analyse des charges par nature, permettant de dterminer les principaux agrgats
de gestion suivants : marge brute, valeur ajoute, excdent brut dexploitation,
Produits des activits ordinaires,
Produits financiers et charges financires,
Charges de personnel,
Impts, taxes et versements assimils,
Dotations aux amortissements et pertes de valeur concernant les immobilisations
corporelles,
Dotations aux amortissements et pertes de valeur concernant les immobilisations
incorporelles,
Rsultat des activits ordinaires,
Elments extraordinaires (produits et charges),
Rsultat net de la priode avant distribution.
Pour les socits par actions, rsultat net par action
Dans le cas de compte de rsultat consolid :

la quote-part dans le rsultat net des entits associes et des co-entreprises
consolides selon la mthode de mise en quivalence,
la part des intrts minoritaires dans le rsultat net.
430-3 Les autres informations minimales prsentes soit au compte de rsultat, soit dans
lannexe en complment du compte de rsultat, sont les suivantes :
Une analyse des produits des activits ordinaires
Pour les socits par actions, le montant des dividendes par action vots ou
proposs et le rsultat net par action.
38
Les entits ont galement la possibilit de prsenter dans lannexe un compte de rsultat par
fonction. Elles utilisent alors en plus dune nomenclature des comptes de charges et de produits par
nature, une nomenclature des comptes par fonction adapte leur spcificit et leur besoin.
430-4 Les produits et charges rsultant de lactivit ordinaire qui sont dune taille, dune nature
ou dune incidence telles quils ncessitent dtre mis en vidence pour expliquer les performances
de lentit pour la priode sont prsents sous des rubriques spcifiques du compte de rsultat
(exemple : cot de restructuration, dprciation exceptionnelle des stocks, cots rsultant dun
abandon partiel dactivit)
430-5 Le rsultat extraordinaire rsulte de produits et charges correspondants des vnements

ou des transactions clairement distincts de lactivit ordinaire de lentit et prsentant un caractre
exceptionnel (tels quexpropriations, catastrophe naturelle et imprvisible).
430-6 Le compte de rsultat des banques et des institutions financires assimiles regroupe les
produits et charges par nature et indique les montants des principaux types de produits et de
charges. Nonobstant les rglementations spcifiques relatives ce secteur dactivit, le compte de
rsultat ou lannexe de ces entits prsente :
- les produits dintrts et assimils,
- les charges dintrts et assimiles,
- les dividendes reus,
- les honoraires et les commissions perus,
- les honoraires et les commissions verss,
- les produits nets rsultant de la cession de titres, par catgorie de titres,
- les charges et produits relatifs aux oprations de change,
- les autres produits dexploitation,
- les pertes sur prts et avances accordes et non rcuprables,
- les charges dadministration gnrale,
- les autres charges dexploitation
430-7 Des lments de produits et de charges sont compenss, et le solde net est prsent au
compte de rsultat,
- Sils sont lis des actifs et des passifs qui font eux-mmes lobjet dune
compensation conformment aux dispositions de larticle 420-5.
- Sils rsultent dun ensemble de transactions ou dvnements identiques ou
similaires et que leur importance, leur nature ou leur incidence ne ncessite pas
une information spare (exemple : profits et pertes sur instruments financiers
dtenus dans un portefeuille de transactions).
- Si une telle compensation est impose ou autorise par la rglementation
(exemple : profits et pertes dgags sur la sortie dactifs non courants,
conformment larticle 321-12, ou oprations de couverture de change telles que
prvues larticle 337-5).
430-8 Le rsultat tient compte des charges ou des produits qui ont pris naissance au cours de
lexercice mme sils sont connus entre la date de clture de lexercice et celle de ltablissement
des tats financiers.
Ainsi les vnements survenus postrieurement la date de clture mais lis des circonstances
existant la date de clture donnent lieu des ajustements dans la mesure o ils contribuent
fournir des informations permettant une meilleure estimation des actifs ou passifs existant la
clture de lexercice.
39
CHAPITRE 4 - LE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE ( METHODE DIRECTE ET

INDIRECTE )
440-1 Le tableau de flux de trsorerie a pour but dapporter aux utilisateurs des tats financiers
une base dvaluation de la capacit de lentit gnrer de la trsorerie et des quivalents de
trsorerie, ainsi que des informations sur lutilisation de ces flux de trsorerie.
440-2 Un tableau des flux de trsorerie prsente les entres et les sorties de disponibilits
intervenues pendant lexercice selon leur origine :
flux gnrs par les activits oprationnelles (activits qui gnrent des
produits et autres activits non lies linvestissement et au financement)
flux gnrs par les activits dinvestissement (dcaissements sur acquisition et
encaissements sur cession dactifs long terme),
flux gnrs par les activits de financement (activits ayant pour consquence
de modifier la taille et la structure des fonds propres ou des emprunts)
flux de trsorerie provenant des intrts des dividendes, prsents sparment
et classs de faon permanente dun exercice lautre dans les activits
oprationnelles, dinvestissement ou de financement.
440-3 Les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles sont prsents soit par une
mthode directe soit par une mthode indirecte.
- la mthode directe qui est recommande consiste:

- prsenter les principales rubriques dentre et de sortie de trsorerie brute
(clients, fournisseurs, impts) afin de dgager un flux de trsorerie net,
- rapprocher ce flux de trsorerie net du rsultat avant impt de la priode
considre.
- la mthode indirecte consiste ajuster le rsultat net de lexercice en tenant compte :
- des effets des transactions sans influence sur la trsorerie (amortissements,
variations clients, stocks, variations fournisseurs)
- des dcalages ou des rgularisations (impts diffrs),
- des flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement ou de financement
(plus ou moins values de cession.), ces flux tant prsents distinctement.
440-4 Les disponibilits correspondent :

- aux liquidits, qui comprennent les fonds en caisse et les dpts vue (y compris
les dcouverts bancaires remboursables la demande et autres facilits de caisse),
- aux quasi-liquidits dtenues afin de satisfaire les engagements court terme
(placements court terme trs liquides facilement convertibles en liquidits et
soumis un risque ngligeable de changement de valeur).
440-5 Les flux de trsorerie suivants peuvent tre prsents pour un montant net :
- les liquidits ou quasi-liquidits dtenues pour le compte de clients,
- les lments dont le rythme de rotation est rapide, les montants levs et les
chances courtes.
40
CHAPITRE 5 - LETAT DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES
450-1 Ltat de variation des capitaux propres constitue une analyse des mouvements ayant
affect chacune des rubriques constituant les capitaux propres de lentit au cours de lexercice.
Les informations minimales prsenter dans cet tat concernent les mouvements lis :
au rsultat net de lexercice,
aux changements de mthode comptables et aux corrections derreurs dont limpact est
directement enregistr en capitaux propres,
aux autres produits et charges enregistrs directement dans les capitaux propres dans le
cadre de correction derreurs significatives,
aux oprations en capital (augmentation, diminution, remboursement)
aux distributions de rsultat et affectations dcides au cours de lexercice.
CHAPITRE 6 - LANNEXE DES ETATS FINANCIERS
460-1 Lannexe des tats financiers comporte des informations sur les points suivants, ds lors
que ces informations prsentent un caractre significatif ou sont utiles pour la comprhension des
oprations figurant sur les tats financiers :
- les rgles et les mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et
ltablissement des tats financiers (la conformit aux normes est prcise, et
toute drogation est explique et justifie),
- les complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan,
du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des
capitaux propres,
- les informations concernant les entits associes, les co-entreprises, les filiales ou
la socit mre ainsi que les transactions ayant ventuellement eu lieu avec ces
entits ou leurs dirigeants : nature des relations, types de transaction, volume et
montant des transactions, politique de fixation des prix concernant ces
transactions.
- les informations caractre gnral ou concernant certaines oprations
particulires ncessaires lobtention dune image fidle.
Une liste des informations qui doivent figurer dans lannexe est propose en annexe 2 (modle
dtats financiers).
460-2 Les notes annexes aux tats financiers font lobjet dune prsentation organise. Chacun
des postes du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et du tableau de
variation des capitaux propres renvoie linformation correspondante dans les notes annexes.
460-3 Si des vnements se produisent aprs la date de clture de lexercice et naffectent pas la
situation de lactif et du passif pour la priode prcdant la clture, aucun ajustement nest
ncessaire.
Cependant ces vnements font lobjet dune information dans l'annexe sils sont dune importance
telle que leur omission pourrait affecter les dcisions prises par les utilisateurs des tats financiers.
Linformation prcise alors :
- la nature de lvnement,
41
- lestimation de limpact financier ou les raisons pour lesquelles limpact

financier ne peut pas tre estim.
460-4 Les entits faisant appel public lpargne fournissent les informations spcifiques
ncessaires aux utilisateurs des tats financiers pour :
- comprendre les performances passes,
- valuer les risques et la rentabilit de lentit.
Dans ce cadre, elles fournissent en particulier sur la base de leurs tats financiers consolids des
informations concernant :
- les diffrents types de produits et services relevant de leur activit,
- les diffrentes zones gographiques o elles oprent.
460-5 Les entits amenes publier des tats financiers intermdiaires sont tenues de respecter
pour ltablissement de ces tats la mme prsentation ventuellement sous forme abrge, le mme
contenu et les mmes mthodes comptables que ceux prvus pour les tats financiers de fin
dexercice.
42
ANNEXE 1 - MODELES DETATS FINANCIERS
Ces modles dtats financiers constituent des modles de base qui doivent tre adapts chaque
entit afin de fournir des informations financires rpondant la rglementation (cration de
nouvelles rubriques ou sous rubriques ou suppression de rubriques non significatives et non
pertinentes au regard des utilisateurs des tats financiers).
La colonne note figurant sur chaque tat financier permet dindiquer face chaque rubrique le
renvoi aux notes explicatives figurant ventuellement dans lAnnexe.
43
BILAN
Exercice clos le
ACTIF Note N N N N-1
Brut Amort-Prov. Net Net

ACTIFS NON COURANTS
Ecart dacquisition goodwill positif ou ngatif
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Terrains
Btiments
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations en concession
Immobilisations en cours
Immobilisations financires
Titres mis en quivalence
Autres participations et crances rattaches
Autres titres immobiliss
Prts et autres actifs financiers non courants
Impts diffrs actif
TOTAL ACTIF NON COURANT
ACTIF COURANT
Stocks et encours
Crances et emplois assimils
Clients
Autres dbiteurs
Impts et assimils
Autres crances et emplois assimils
Disponibilits et assimils
Placements et autres actifs financiers courants
Trsorerie
TOTAL ACTIF COURANT
TOTAL GENERAL ACTIF
44
BILAN
Exercice clos le
PASSIF Note N N-1
CAPITAUX PROPRES
Capital mis
Capital non appel
Primes et rserves / (Rserves consolides(1))
Ecarts de rvaluation
Ecart dquivalence (1)
Rsultat net / (Rsultat net part du groupe (1))
Autres capitaux propres Report nouveau
Part de la socit consolidante (1)
Part des minoritaires (1)
TOTAL I
PASSIFS NON-COURANTS
Emprunts et dettes financires
Impts (diffrs et provisionns)
Autres dettes non courantes
Provisions et produits constats davance
TOTAL PASSIFS NON COURANTS II
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachs
Impts
Autres dettes
Trsorerie Passif
TOTAL PASSIFS COURANTS III
TOTAL GENERAL PASSIF

(1) utiliser uniquement pour la prsentation dtats financiers consolids
45
COMPTE DE RESULTAT
( Par nature )
Priode du au
Note N N-1
Chiffre daffaires
Variation stocks produits finis et en cours
Production immobilise
Subventions dexploitation
I - Production de lexercice
Achats consomms
Services extrieurs et autres consommations
II - Consommation de lexercice
III-VALEUR AJOUTEE DEXPLOITATION (I - II)
Charges de personnel
Impts, taxes et versements assimils
IV- EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION
Autres produits oprationnels
Autres charges oprationnelles
Dotations aux amortissements et aux provisions
Reprise sur pertes de valeur et provisions
V- RESULTAT OPERATIONNEL
Produits financiers
Charges financires
VI- RESULTAT FINANCIER
VII- RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V + VI)
Impts exigibles sur rsultats ordinaires
Impts diffrs (Variations) sur rsultats ordinaires
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES

TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
VIII- RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Elments extraordinaires (produits) ( prciser)

Elments extraordinaires (charges)) ( prciser)
IX- RESULTAT EXTRAORDINAIRE
X- RESULTAT NET DE LEXERCICE
Part dans les rsultats nets des socits mises en quivalence(1)

XI- RESULTAT NET DE LENSEMBLE CONSOLIDE (1)
Dont part des minoritaires (1)
Part du groupe (1)
46
COMPTE DE RESULTAT
(Par fonction)
(Exemple) Priode du au
Note N N-1
Chiffres daffaires
Cot des ventes
MARGE BRUTE
Autres produits oprationnels

Cots commerciaux
Charges administratives
Autres charges oprationnelles
RESULTAT OPERATIONNEL
Fournir le dtail des charges par nature

(frais de personnel, dotations aux amortissements)
Produits financiers
Charges financires
RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOT
Impts exigibles sur les rsultats ordinaires

Impts diffrs sur rsultats ordinaires (variations)
RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Charges extraordinaires
Produits extraordinaires
RESULTAT NET DE L'EXERCICE

Part dans les rsultats nets des socits mises en quivalence (1)
RESULTAT NET DE LENSEMBLE CONSOLIDE (1)

Part du groupe (1)
47
Contenu des rubriques du bilan
BILAN ACTIF
Exercice clos le
ACTIF N N
Brut Amort./Prov.
ACTIF IMMMOBILISE (NON COURANT)
Ecart dacquisition (ou goodwill) 207 2807, 2907
Immobilisations incorporelles 20 (hors207) 280 (hors 2807

290(hors 2907)
Immobilisations corporelles 21 / 22 (hors 229) 281,282,291,
292
Immobilisations en cours 23 293
Immobilisations financires
Titres mis en quivalence entreprises associes 265
Autres participations et crances rattaches 26 (hors 265&269)
Autres titres immobiliss 271/272/273
Prts et autres actifs financiers non courants 274/275/276
TOTAL ACTIF NON COURANT
ACTIF COURANT
Stocks et en cours 30 38 39
Crances et emplois assimils

Clients 41 (hors 419) 491
Autres dbiteurs 409, Dbit[ 42,43,44(hors 444448), 495, 496
45,46,486,489]
Impts 444, 445, 447
Autres actifs courants Dbit 48
Disponibilits et assimils
Placements et autres actifs financiers courants 50 (hors 509)
Trsorerie 519 & autres Dbit 51/ dbit 52 /, 53, 54 59
TOTAL ACTIF COURANT
TOTAL GENERAL ACTIF
48
Contenu des rubriques du bilan
BILAN PASSIF
Exercice clos le
PASSIF N
CAPITAUX PROPRES
Capital mis (ou compte de lexploitant) 101, 108
Capital non appel 109
Primes et rserves (Rserves consolides (1)) 104, 106
Ecart de rvaluation 105
Ecart dquivalence (1) 107
Rsultat net (Rsultat net part du groupe) (1) 12
Autres capitaux propres Report nouveau 11
Part de la socit consolidante) (1)
Part des minoritaires (1)
TOTAL I
PASSIFS NON-COURANTS
Emprunts et dettes financires 16, 17
Impts (diffrs et provisionns) 134,155
Autres dettes non courantes 229
Provisions et produits comptabilis. davance 15 (hors 155) , 131, 132
TOTAL PASSIFS NON COURANTS II
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachs 40 (hors 409)
Impts Crdit 444, 445,447
Autres dettes 419, 509, Crdit[ 42,43, 44 (hors 444 447),
45, 46, 48
Trsorerie Passif 519 et autres Crdit51, crdit 52
TOTAL PASSIFS COURANTS III
TOTAL GENERAL PASSIF

49
Contenu des rubriques du compte de rsultat
COMPTE DE RESULTAT
( par nature)
Priode du au
N
Ventes et produits annexes 70

Variation stocks produits finis et en cours 71
Production immobilise 72
Subventions dexploitation 74
I Production de lexercice
Achats consomms 60
Services extrieurs et autres consommations 61 & 62
II Consommation de lexercice
III VALEUR AJOUTEE DEXPLOITATION (I - II)
Charges de personnel 63
Impts, taxes et versements assimils 64
IV EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION
Autres produits oprationnels 75
Autres charges oprationnelles 65
Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur 68
Reprise sur pertes de valeur et provisions 78
V RESULTAT OPERATIONNEL
Produits financiers 76
Charges financires 66
VI RESULTAT FINANCIER
VII RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V + VI)
Impts exigibles sur rsultats ordinaires 695 & 698
Impts diffrs (Variations) sur rsultats ordinaires 692 & 693
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORSDINAIRES

TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
VIII RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Elments extraordinaires (produits) ( prciser) 77

Elments extraordinaires (charges)) ( prciser) 67
IX RESULTAT EXTRAORDINAIRE
X RESULTAT NET DE LEXERCICE
Part dans les rsultats nets des socits mises en quivalence (1)
XI RESULTAT NET DE LENSEMBLE CONSOLIDE (1)
Part du groupe (1)
50
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

( Mthode directe)
Priode du au
Note Exercice N Exercice N-1

Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles
Encaissement reus des clients
Sommes verses aux fournisseurs et au personnel
Intrts et autres frais financiers pays

Impts sur les rsultats pays
Flux de trsorerie avant lments extraordinaires
flux de trsorerie li des lments extraordinaires ( prciser)
Flux de trsorerie net provenant des activits oprationnelles (A)
Flux de trsorerie provenant des activits dinvestissement

Dcaissements sur acquisition d'immobilisations corporelles ou
incorporelles
Encaissements sur cessions d'immobilisations corporelles ou
incorporelles
Dcaissements sur acquisition d'immobilisations financires
Encaissements sur cessions d'immobilisations financires
Intrts encaisss sur placements financiers
dividendes et quote-part de rsultats reus
Flux de trsorerie net provenant des activits d'investissement (B)
Flux de trsorerie provenant des activits de financement

Encaissements suite l'mission d'actions
Dividendes et autres distributions effectus
Encaissements provenant d'emprunts
Remboursements d'emprunts ou d'autres dettes assimils
Flux de trsorerie net provenant des activits de financement (C)

Incidences des variations des taux de change sur liquidits et quasi
liquidits
Variation de trsorerie de la priode (A+B+C)
Trsorerie et quivalents de trsorerie l'ouverture de l'exercice

Trsorerie et quivalents de trsorerie la clture de l'exercice
Variation de trsorerie de la priode
Rapprochement avec le rsultat comptable
51
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

(Mthode indirecte)
Priode du au
Note Exercice N Exercice N-1

Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles
Rsultat net de l'exercice
Ajustements pour :
- Amortissements et provisions
- Variation des impts diffrs
- Variation des stocks
- Variation des clients et autres crances
- Variation des fournisseurs et autres dettes
- Plus ou moins values de cession, nettes d'impts
Flux de trsorerie gnrs par l'activit (A)
Flux de trsorerie provenant des oprations d'investissement

Dcaissements sur acquisition d'immobilisations
Encaissements sur cessions d'immobilisations
Incidence des variations de primtre de consolidation (1)
Flux de trsorerie lis aux oprations d'investissement (B)
Flux de trsorerie provenant des oprations de financement

Dividendes verss aux actionnaires
Augmentation de capital en numraire
Emission d'emprunts
Remboursements d'emprunts
Flux de trsorerie lis aux oprations de financement (C)
Variation de trsorerie de la priode (A+B+C)

Trsorerie d'ouverture
Trsorerie de clture
Incidence des variations de cours des devises (1)
Variation de trsorerie
52
ETAT DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES
Note Capital Prime Ecart Ecart de Rserves et

social dmission dvaluation rvaluation Rsultat
Solde au 31 dcembre N-2
Changement de mthode comptable

Correction d'erreurs significatives
Rvaluation des immobilisations
Profits ou pertes non comptabiliss

Dans le compte de rsultat
Dividendes pays
Augmentation de capital
Solde au 31 dcembre N-1
Changement de mthode comptable
Correction d'erreurs significatives
Rvaluation des immobilisations
Profit ou pertes non comptabiliss

Dans le compte de rsultat
Dividendes pays
Augmentation de capital
Solde au 31 dcembre N
53
ANNEXE 2 : CONTENU DE LANNEXE AUX ETATS FINANCIERS
Lannexe est un document de synthse, faisant partie des tats financiers. Elle fournit les explications
ncessaires pour une meilleure comprhension du bilan et du compte de rsultat et complte autant que de
besoin les informations utiles aux lecteurs des comptes.
Les lments dinformation chiffrs de lannexe sont tablis selon les mmes principes et dans les mmes
conditions que ceux figurant sur les autres documents constituant les tats financiers.
Une inscription dans lannexe ne peut cependant en aucun cas se substituer une inscription dans un des
autres documents des Etats Financiers.
Lannexe comporte des informations portant sur les points suivants, ds lors que ces informations
prsentent un caractre significatif ou sont utiles pour la comprhension des oprations figurant sur les
tats financiers :
1. Rgles et mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et ltablissement

des tats financiers
2. Complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan, du compte de

rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des capitaux propres,
3. Informations concernant les entits associes, filiales ou socit mre ainsi que les transactions
ayant ventuellement eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants :
4. Informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires ncessaires

lobtention dune image fidle.
Deux critres essentiels permettent de dterminer les informations faire figurer dans lannexe :
- le caractre pertinent de linformation,
- son importance relative.
En effet lannexe ne doit comprendre que les informations significatives, susceptibles dinfluencer le
jugement que les destinataires des documents peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le
rsultat de lentreprise.
1. Rgles et mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et

ltablissement des tats financiers
Lannexe comporte les informations suivantes sur les rgles et mthodes comptables ds lors quelles sont
significatives :
a) La conformit ou la non-conformit aux normes, toute drogation par rapport ces normes
devant tre explique et justifie.
54
b) Lindication des modes dvaluation appliqus aux divers postes des Etats Financiers, en
particulier :
En matire dvaluation des amortissements des lments corporels et des
lments incorporels figurant au bilan,
En matire dvaluation des titres de participation correspondant des
dtentions dau moins 20% du capital
En matire dvaluation des provisions,
En matire dvaluation et de suivi des stocks
En matire dvaluation des actifs et des passifs, dans le cas de drogation
la mthode dvaluation au cot historique.
c) La mention des mthodes dvaluation retenues ou des choix effectus lorsque pour une
opration plusieurs mthodes sont admises.
d) Les explications sur labsence de comparabilit des comptes ou sur les reclassements ou
modifications apportes aux informations chiffres de lexercice prcdent pour les rendre
comparables.
e) Lincidence sur le rsultat des mesures drogatoires pratiques en vue dobtenir des
allgements fiscaux.
f) Les explications sur la mise en uvre de changement de mthode ou de rglementation :

justification de ces changements, impact sur les rsultats et capitaux propres de lexercice et
des exercices prcdents, mthode de comptabilisation.
g) Lindication dventuelles erreurs significatives corriges au cours de lexercice : nature,

impact sur les comptes de lexercice, mthode de comptabilisation, retraitement des
informations comparatives de lexercice prcdent (compte pro-forma).
2. Complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan,

du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation
des capitaux propres
Lannexe comporte les complments dinformation suivants relatifs au bilan, au compte de rsultat,
au tableau des flux de trsorerie et ltat de variation des capitaux propres :
h) Etat de lactif immobilis en indiquant pour chaque poste : les entres, les sorties et les
virements de poste poste.
i) Etat des amortissements et des pertes de valeur avec indication des modes de calcul utiliss,
des dotations et des reprises effectues au cours de lexercice.
j) Indication relative aux engagements pris en matire de crdit bail : nature des biens, traitement
comptable, chance et montants.
k) Prcisions sur la nature, le montant et le traitement comptable des dettes particulires dure
indtermine.
55
l) Etat des provisions avec indication de la nature prcise de chaque provision et de son
volution.
m) En cas de comptabilisation de valeurs rvalues :

variation au cours de lexercice et ventilation de lcart de rvaluation ;
mention de la part du capital correspondant une incorporation de lcart de
rvaluation ;
indication des informations en cots historiques pour les immobilisations
rvalues, par la mise en vidence des complments de valeur et des
amortissements supplmentaires qui sy rapportent.
n) Montant des intrts et des frais accessoires ventuellement inclus dans le cot de production
dimmobilisations et de stocks fabriqus par lentreprise.
o) Etat des chances des crances et des dettes la date darrt des comptes, (en distinguant les
lments moins dun an dchance, chance comprise entre un et cinq ans, et plus de
cinq ans dchance).
p) Mthode de dtermination de la valeur comptable des titres, mthode de traitement des

changements de valeur de march pour les placements comptabiliss la valeur de march.
q) Indication, pour chaque poste dlments fongibles de lactif circulant (stocks, titres de
placement, Instruments financiers drivs) de la diffrence, lorsquelle est dun montant
significatif, entre :
dune part, leur valuation suivant la mthode pratique,
dautre part, leur valuation sur la base du dernier prix de march connu la
clture des comptes.
r) Prcisions sur la nature, le montant, les volutions, les pertes de valeur ou amortissements et le
traitement comptable :
du fonds commercial ou goodwill
des carts de conversion en monnaie nationale dlments chiffrs en devises ;
des produits recevoir et charges payer au titre de lexercice ;
des produits et charges imputables un autre exercice (charges et produits
constats davance)
des lments extraordinaires ;
des dettes et crances dimpts diffrs ;
des provisions pour engagements de retraite et indemnits assimiles.
Des quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun.
s) Ventilation du chiffre daffaires :

par catgories dactivits ;
par marchs gographiques.
t) Nature et objet de chacune des rserves figurant en capitaux propres.
u) Description des produits et charges rsultant de lactivit ordinaire mais ncessitant du fait de
leur importance ou de leur nature dtre mis en vidence pour expliquer les performances de
lentit pour la priode.
Exemple :
cot de restructuration,
56
perte de valeur exceptionnelle des stocks,

abandon partiel dactivit,
Cessions dimmobilisations,
Rglements de litiges.
3. Informations concernant les entits associes et les transactions ayant eu lieu

avec ces entits ou leurs dirigeants
v) En ce qui concerne les entits dtenues plus de 20% ou sur lesquelles lentreprise exerce une
influence notable : Indication du nom, du sige social, du montant des capitaux propres du
dernier exercice clos et de la fraction de capital dtenue.
w) Pour les membres des organes dadministration, de direction ou de surveillance, montant

global, pour chaque catgorie :
Des avances et crdits allous avec indication des conditions consenties et des
remboursements oprs pendant lexercice, ainsi que le montant des
engagements pris pour leur compte,
Des rmunrations brutes globales alloues au titre de lexercice,
Du montant des engagements contracts pour pensions de retraite leur profit,
Des stocks options.
x) Indication de la fraction des immobilisations financires, des crances et des dettes ainsi que
des charges et produits financiers concernant :
- la maison mre,
- les filiales,
- les entits associes au groupe,
- les autres parties lies (actionnaires, dirigeants)
y) Nature des relations, types de transaction, volume et montant des transactions, politique de
fixation des prix concernant les transactions effectues au cours de lexercice avec les entits
associes ou leurs dirigeants.
Dans le cadre de comptes consolids :
z) Explications sur les entits laisses en dehors du champ d'application de la consolidation :

entits pour lesquelles des restrictions svres et durables remettent en cause
substantiellement le contrle ou l'influence exerce sur elles par l'entit
consolidante.
Entits dont les actions ou parts ne sont dtenues qu'en vue de leur cession
ultrieure : situation financire de ces entits, justification de labsence de
consolidation, mthode de comptabilisation des titres.
aa) Les informations de caractre significatif permettant d'apprcier correctement le primtre, le

patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'ensemble constitu par les entits incluses
dans la consolidation.
Notamment tableau de variation du primtre de consolidation prcisant les modifications
ayant affect ce primtre, du fait de la variation du pourcentage de contrle des entits dj
consolides, comme du fait des acquisitions et cessions de titres.
57
bb) Affectation des carts de premire consolidation et mthode damortissement des carts
dacquisition positif (ou goodwill).
4. Informations caractre gnral ou concernant certaines oprations

particulires
cc) Dans le cadre des socits de capitaux, et pour chaque catgorie dactions,
nombre dactions autorises, mises, non entirement libres,
valeur nominale des actions (ou indication de labsence de valeur nominale),
volution du nombre dactions entre le dbut et la fin de lexercice,
nombre dactions dtenues par lentreprise, ses filiales ou les entits associes,
actions rserves pour une mission dans le cadre doptions ou de contrats de
vente,
droits, privilges et restrictions ventuelles concernant certaines actions.
dd) Montant des distributions de dividendes proposes, montant des dividendes privilgis non
comptabiliss (sur lexercice et en cumul), description des autres engagements financiers vis
vis de certains actionnaires payer et recevoir.
ee) Indication des parts bnficiaires, obligations convertibles, changeables, bons de

souscription, et titres similaires mis par la socit avec indication par catgorie de leur
nombre, de leur valeur nominale et de ltendue des droits quils confrent.
ff) Effectif moyen employ pendant lexercice (ventil par catgorie). Leffectif moyen employ
sentend de leffectif moyen, salari dune part, et mis la disposition de lentit pendant
lexercice dautre part.
gg) Analyse des lments significatifs sectoriels par secteur dactivit et par secteur gographique.
hh) Montant des engagements financiers non inscrits au bilan

Assortis de srets relles
Concernant les effets de commerce et assimils escompts non chus,
Rsultant doprations ou de contrats de portage ,
Consentis de manire conditionnelle.
ii) Montant des engagements pris en matire de pensions, complments de retraite et indemnits
assimiles non comptabiliss la clture de lexercice.
jj) Informations sur lensemble des transactions effectues au cours de lexercice sur les marchs
de produits drivs, ds lors quelles reprsentent des valeurs significatives.
kk) Risques et pertes non mesurables la date dtablissement des Etats Financiers et nayant pas
fait lobjet dune provision
ll) Evnements survenus postrieurement la clture de lexercice, naffectant pas la situation de

lactif ou du passif de la priode prcdant la clture, mais susceptible par leur importance et
leur influence probable sur le patrimoine, la situation financire ou lactivit de lentit
daffecter le jugement des utilisateurs des tats financiers.
58
mm) Aides publiques non comptabilises du fait de leur nature mais prsentant un caractre
significatif ; par exemple, mesures prises par lEtat destines fournir un avantage
conomique spcifique et bien dfini une entit ou une catgorie dentits : octroi de
garanties, mise disposition dtudes, octroi de prts taux bonifi, mise en place dune
politique dachat visant soutenir les ventes.
59
Modles de tableaux pouvant figurer dans lannexe
EVOLUTION DES IMMOBILISATIONS ET DES ACTIFS FINANCIERS NON COURANTS

Notes Valeur brute Augmentations Diminutions Valeur brute
RUBRIQUES ET POSTES l'ouverture de de la clture
de l'exercice l'exercice l'exercice de l'exercice
Participations
Autres actifs financiers non courants
Rq. 1 : Chaque rubrique est dvelopper au moins selon la nomenclature des postes figurant au bilan
Rq. 2 : La colonne note permet d'indiquer par un renvoi les informations complmentaires portes en annexe
concernant
la rubrique (variations rsultant de regroupement d'entreprises, mthode dvaluation2)
Rq. 3 : la colonne augmentation est subdivise si ncessaire en 'acquisitions', 'apports', 'crations'
Rq. 4 : la colonne diminution est subdivise si ncessaire en 'cessions', 'scissions', mises hors service'
TABLEAU DES AMORTISSEMENTS

RUBRIQUES ET POSTES Notes Amortissements Augmentations Diminutions Amortissements
cumuls en Dotations Elments cumuls en
dbut d'exercice de l'exercice sortis fin d'exercice
Goodwill
Participations
Rq. 1 : Chaque rubrique est dvelopper au moins selon la nomenclature des postes figurant au bilan
Rq. 2 : La colonne note permet d'indiquer par un renvoi les informations complmentaires portes en annexe concernant
la rubrique (dures d'utilit ou taux d'amortissement utilis, modification des taux damortissements2)
TABLEAU DES PERTES DE VALEUR SUR IMMOBILISATIONS ET AUTRES ACTIFS NON COURANTS
RUBRIQUES ET POSTES Notes Pertes de valeur Augmentations Reprises Pertes de valeur
cumules en Pertes de valeur sur pertes cumules en
dbut d'exercice sur l'exercice de valeur fin d'exercice
Goodwill
Participations
TABLEAU DES PARTICIPATIONS (FILIALES ET ENTITES ASSOCIEES

FILIALES Notes Capitaux Dont Quote-part Rsultat Prts et Dividendes Valeur
ET propres capital de capital dernier avances encaisss comptable des
ENTITES ASSOCIEES dtenu (%) exercice accords titres dtenus
FILIALES
Entit A
Entit B
ENTITES ASSOCIEES
Entit 1
Entit 2
60
TABLEAU DES PROVISIONS

RUBRIQUES ET POSTES Notes Provisions Dotations de Reprises Provisions
cumules en Lexercice sur lexercice cumules en
dbut d'exercice fin d'exercice
PROVISIONS PASSIFS NON COURANTS
Provisions pour pensions et obligations similaires
Provisions pour impts
Provisions sur litiges
2222222222..
TOTAL
PROVISIONS PASSIFS COURANTS

Provisions pour pensions et obligations similaires
Autres provisions lies au personnel
Provisions pour impts
TOTAL
ETAT DES ECHEANCES DES CREANCES ET DES DETTES A LA CLOTURE DE LEXERCICE

RUBRIQUES ET POSTES Notes A un an A plus dun an A plus de 5 ans TOTAL
Au plus Et 5 ans au plus
CREANCES
Prts
Clients
Impts
Autres dbiteurs
TOTAL
DETTES
Emprunts
Autres dettes
Fournisseurs
Impts
Autres crditeurs
TOTAL
61
DEUXIEME PARTIE - NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES

COMPTES
TITRE I - NOMENCLATURE DES COMPTES
CHAPITRE 1 - PRINCIPES DU PLAN DE COMPTES
510-1 Chaque entit tablit au moins un plan de comptes adapt sa structure, son activit, et ses
besoins en information de gestion. Le compte est la plus petite unit retenue pour le classement et
lenregistrement des mouvements comptables.
Les comptes sont regroups en catgories homognes appeles classe. Il existe deux catgories de
classe de comptes :
- des classes de comptes de situation
- des classes de comptes de gestion.
Chaque classe est subdivise en comptes qui sont identifis par des numros deux chiffres ou plus,
dans le cadre dune codification dcimale.
CHAPITRE 2 - CADRE COMPTABLE OBLIGATOIRE
520-1 Un rsum du plan de comptes prsentant pour chaque classe la liste des comptes deux chiffres
constitue le cadre comptable dont lapplication est obligatoire pour toutes les entits quelle que soit
leur activit et quelle que soit leur taille sauf dispositions spcifiques les concernant. A lintrieur
de ce cadre, les entits ont la possibilit douvrir toutes les subdivisions ncessaires pour rpondre
leurs besoins.
Une nomenclature de comptes trois chiffres ou plus est galement propose.
521 Les oprations relatives au bilan sont rparties en cinq classes de comptes qualifies de comptes
de bilan.
Le cadre comptable de ces comptes de bilan est le suivant :
- Classe 1 Comptes de capitaux

10 Capital, rserves et assimiles
11 Report nouveau
12 Rsultat de lexercice
13 Produits et charges diffrs hors cycle dexploitation
14 Disponible
15 Provisions pour charges passifs non courants
16 Emprunts et dettes assimils
17 Dettes rattaches des participations
18 Comptes de liaison des tablissements et socits en participation
19 (disponible)
- Classe 2 Comptes dimmobilisations

20 Immobilisations incorporelles
21Immobilisations corporelles
22 Immobilisations en concession
23 Immobilisations en cours
62
24 (disponible)
25 (disponible)
26 Participations et crances rattaches des participations
27 Autres immobilisations financires
28 Amortissement des immobilisations
29 Pertes de valeur sur immobilisations
- Classe 3 Comptes de stocks et en-cours

30 Stocks de marchandises
31 Matires premires et fournitures
32 Autres approvisionnements
33 En-cours de production de biens
34 En cours de production de services
35 Stocks de produits
36 Stocks provenant dimmobilisations
37 Stocks lextrieur (en cours de route, en dpt ou consignation)
38 Achats stocks
39 Pertes de valeur sur stocks et en cours
- Classe 4 Comptes de tiers

40 Fournisseurs et comptes rattachs
41 Clients et comptes rattachs
42 Personnel et comptes rattachs
43 Organismes sociaux et comptes rattachs
44 Etat, collectivits publiques, organismes internationaux et comptes
rattachs
45 Groupe et associs
46 Dbiteurs divers et crditeurs divers
47 Comptes transitoires ou dattente
48 Charges ou produits constats davance et provisions
49 Pertes de valeur sur comptes de tiers
- Classe 5 Comptes financiers

50 Valeurs mobilires de placement
51 Banques, tablissements financiers et assimils
52 Instruments financiers drivs
53 Caisse
54 Rgies davances et accrditifs
55 (disponible)
56 (disponible)
57 (disponible)
58 Virements internes
59 Pertes de valeur sur actifs financiers courants
521-1 Les oprations relatives au compte de rsultat (prsentation par nature de charges) sont
rparties en deux classes de comptes qualifies de comptes de gestion.
Le cadre comptable de ces comptes de gestion par nature est le suivant :
63
- Classe 6 Comptes de charges

60 Achats consomms
61 Services extrieurs
62 Autres services extrieurs
63 Charges de personnel
64 Impts, taxes et versements assimils
65 Autres charges oprationnelles
66 Charges financires
67 Elments extraordinaires (charges)
68 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur
69 Impts sur les rsultats et assimils
- Classe 7 Comptes de produits

70 Ventes de marchandises, de produits fabriqus de prestations de
services et produits annexes.
72 Production stocke ou dstocke
73 Production immobilise
74 Subventions dexploitation
75 Autres produits oprationnels
76 Produits financiers
77 Elments extraordinaires (produits)
78 Reprises sur pertes de valeur et provisions
79 (disponible).
521-2 Les classes 0, 8 et 9 non utilises au niveau du cadre comptable sont utilises librement par les
entits pour le suivi de leur comptabilit de gestion, de leurs engagements financiers hors bilan, ou
dventuelles oprations particulires qui nauraient pas leur place dans les comptes des classes 1 7.
Un suivi permanent des engagements financiers hors bilan constitue une obligation ; la situation de
ces engagements en fin de priode figure dans lannexe des tats financiers.
64
NOMENCLATURE DES COMPTES A TROIS CHIFFRES
1 CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX

10 Capital, rserves et assimils
101 Capital mis (capital social ou fonds de dotation, ou fonds dexploitation)
103 Primes lies au capital social
104 Ecart dvaluation
105 Ecart de rvaluation
106 Rserves (lgale, statutaire, ordinaire, rglemente)
107 Ecart d'quivalence
108 Compte de l'exploitant
109 Capital souscrit non appel
11 Report nouveau
12 Rsultat de l'exercice
13 Produits et charges diffrs hors cycle dexploitation

131 Subventions dquipement
132 Autres subventions dinvestissements
133 Impts diffrs actif
134 Impts diffrs passif
138 Autres produits et charges diffrs
15 Provisions pour charges - passifs non courants

153 Provisions pour pensions et obligations similaires
155 Provisions pour impts
156 Provisions pour renouvellement des immobilisations (concession)
158 Autres provisions pour charges passifs non courants
16 Emprunts et dettes assimils

161 Titres participatifs
162 Emprunts obligataires convertibles
163 Autres emprunts obligataires
164 Emprunts auprs des tablissements de crdit
165 Dpts et cautionnements reus
167 Dettes sur contrat de location-financement
168 Autres emprunts et dettes assimils
169 Primes de remboursement des obligations
17 Dettes rattaches des participations

171 Dettes rattaches des participations groupe
172 Dettes rattachs des participations hors groupe
173 Dettes rattachs des socits en participation
178 Autres dettes rattachs des participations
65
18 Comptes de liaison des tablissements et socits en participation

181 Comptes de liaison entre tablissements
188 Comptes de liaison entre socits en participation
19 (disponible)
2 CLASSE 2 COMPTES D'IMMOBILISATIONS

20 Immobilisations incorporelles
203 Frais de dveloppement immobilisables
204 Logiciels informatiques et assimils
205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques
207 Ecart dacquisition
208 Autres immobilisations incorporelles
21 Immobilisations corporelles
211 Terrains
212 Agencements et amnagements de terrain
213 Constructions
215 Installations techniques, matriel et outillage industriels
218 Autres immobilisations corporelles
22 Immobilisations en concession
221 Terrains en concession
222 Agencements et amnagements de terrain en concession
223 Constructions en concession
225 Installations techniques en concession
228 Autres immobilisations corporelles en concession
229 Droits du concdant
23 Immobilisations en cours
232 Immobilisations corporelles en cours
237 Immobilisations incorporelles en cours
238 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations
24 (disponible)
25 (disponible)
26 Participations et crances rattaches des participations

261 Titres de filiales
262 Autres titres de participation
265 Titres de participation valus par quivalence (entreprises associs)
266 Crances rattaches des participations groupe
267 Crances rattachs des participations hors groupe
66
268 Crances rattachs des socits en participation

269 Versements restant effectuer sur titres de participation non librs
27 Autres immobilisations financires

271 Titres immobiliss autres que les titres immobiliss de l'activit de portefeuille
272 Titres reprsentatifs de droit de crance (obligations, bons)
273 Titres immobiliss de l'activit de portefeuille
274 Prts et crances sur contrat de location-financement
275 Dpts et cautionnements verss
276 Autres crances immobilises
279 Versements restant effectuer sur titres immobiliss non librs
28 Amortissement des immobilisations

280 Amortissement des immobilisations incorporelles
2803 Amortissement des frais de recherche et dveloppement immobilisables
2804 Amortissement des logiciels informatiques et assimils
2805 Amortissement concessions & droits similaires, brevets, licences, marques
2807 Amortissement cart dacquisition (goodwill)
2808 Amortissement autres immobilisations incorporelles
281 Amortissement des immobilisations corporelles
2812 Amortissement agencements et amnagements de terrain
2813 Amortissement constructions
2815 Amortissement Installations techniques
2818 Amortissement autres immobilisations corporelles
282 Amortissement des immobilisations mises en concession
29 Pertes de valeur sur immobilisations

290 Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles
2903 Pertes de valeur sur frais de recherche et dveloppement immobilisables
2904 Pertes de valeur sur logiciels informatiques et assimils
2905 Pertes de valeur sur concessions & droits similaires, brevets, licences,
marques
2907 Pertes de valeur sur cart dacquisition
2908 Pertes de valeur sur autres immobilisations incorporelles
291 Pertes de valeur sur immobilisations corporelles
2912 Pertes de valeur sur agencements et amnagements de terrain
2913 Pertes de valeur sur constructions
2915 Pertes de valeur sur Installations techniques
2918 Pertes de valeur sur autres immobilisations corporelles
292 Pertes de valeur sur immobilisations mises en concession
293 Pertes de valeur sur immobilisations en cours
296 Pertes de valeur sur participations et crances rattaches participations
297 Pertes de valeur sur autres titres immobiliss
298 Pertes de valeur sur autres actifs financiers immobiliss
67
3 CLASSE 3 - COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS

30 Stocks de marchandises
31 Matires premires et fournitures
321 Matires consommables
322 Fournitures consommables
326 Emballages
33 En cours de production de biens

331 Produits en cours
335 Travaux en cours
34 En cours de production de services

341 Etudes en cours
345 Prestations de services en cours
35 Stocks de produits
351 Produits intermdiaires
355 Produits finis
358 Produits rsiduels ou matires de rcupration (dchets, rebuts)
36 Stocks provenant dimmobilisations
37 Stocks l'extrieur (en cours de route, en dpt ou en consignation)
38 Achats stocks
39 Pertes de valeur sur stocks et en cours

390 Pertes de valeur sur Stocks de marchandises
391 Pertes de valeur sur Matires premires et fournitures
392 Pertes de valeur sur Autres approvisionnements
393 Pertes de valeur sur En cours de production de biens
394 Pertes de valeur sur En cours de production de services
395 Pertes de valeur sur stocks de produits
397 Pertes de valeur sur Stocks l'extrieur
4 CLASSE 4 COMPTES DE TIERS

40 Fournisseurs et comptes rattachs
401 Fournisseurs de stocks et services
403 Fournisseurs effets payer
404 Fournisseurs d'immobilisations
405 Fournisseurs d'immobilisations effets payer
68
408 Fournisseurs factures non parvenues

409 Fournisseurs dbiteurs : avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances
41 Clients et comptes rattachs

411 Clients
413 Clients, effets recevoir
416 Clients douteux
417 Crances sur travaux ou prestations en cours
418 Clients - produits non encore facturs
419 Clients crditeurs avances reues, RRR accorder et autres avoirs tablir
42 Personnel et comptes rattachs

421 Personnel, rmunrations dues
422 Fonds des uvres sociales
423 Participation des salaris au rsultat
425 Personnel, avances et acomptes accords
426 Personnel, dpts reus
427 Personnel, oppositions
428 Personnel, charges payer et produits recevoir

431 Scurit sociale
432 Autres organismes sociaux
438 Organismes sociaux, charges payer et produits recevoir
44 Etat, collectivits publiques, organismes internationaux et comptes rattachs

441 Etat et autres collectivits publiques, subventions recevoir
442 Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers
443 Oprations particulires avec l'Etat et les collectivits publiques
444 Etat, impts sur les rsultats
445 Etat, taxes sur le chiffre d'affaires
446 Organismes internationaux
447 Autres impts, taxes et versements assimils
448 Etat, charges payer et produits recevoir (hors impts)
45 Groupe et Associs
451 Oprations Groupe
455 Associs - comptes courants
456 Associs, oprations sur le capital
457 Associs, dividendes payer
458 Associs, oprations faites en commun ou en groupement
46 Dbiteurs divers et crditeurs divers

462 Crances sur cessions d'immobilisations
464 Dettes sur acquisitions valeurs mobilires de placement & Instruments financiers
drivs
69
465 Crances sur cessions valeurs mobilires de placement & Instruments financiers
drivs
467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs
468 Divers charges payer et produits recevoir
47 Comptes transitoires ou d'attente
48 Charges ou produits constats d'avance et provisions

481 Provisions - passifs courants
486 Charges constates d'avance
487 Produits constats d'avance
49 Pertes de valeur sur comptes de tiers

491 Pertes de valeur sur comptes de clients
495 Pertes de valeur sur comptes du groupe et sur associs
496 Pertes de valeur sur comptes de dbiteurs divers
498 Pertes de valeur sur autres comptes de tiers
5 CLASSE 5 COMPTES FINANCIERS

50 Valeurs mobilires de placement
501 Part dans des entreprises lies
502 Actions propres
503 Autres actions ou titres confrant un droit de proprit
506 Obligations, bons du trsor et bons de caisse court terme
508 Autres valeurs mobilires de placement et crances assimils
509 Versements restant effectuer sur valeurs mobilires de placement non libres
51 Banque, tablissements financiers et assimils

511 Valeurs l'encaissement
512 Banques comptes courants
515 Trsor public et tablissements publics
517 Autres organismes financiers
518 Intrts courus
519 Concours bancaires courants
52 Instruments financiers drivs
53 Caisse
54 Rgies d'avances et accrditifs

541 Rgies davances
542 Accrditifs
70
58 Virements internes
581 Virements de fonds
588 Autres virements internes
59 Pertes de valeur sur actifs financiers courants

591 Pertes de valeur sur valeurs en banque et Etablissements financiers
594 Pertes de valeurs sur rgies d'avances et accrditifs
6 CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

60 Achats consomms
600 Achats de marchandises vendues
601 Matires premires
603 Variations des stocks
604 Achats d'tudes et de prestations de services
605 Achats de matriels, quipements et travaux
607 Achats non stocks de matires et fournitures
608 Frais accessoires d'achat
609 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats
61 Services extrieurs
611 Sous-traitance gnrale
613 Locations
614 Charges locatives et charges de coproprit
615 Entretien, rparations et maintenance
616 Primes d'assurances
617 Etudes et recherches
618 Documentation et divers
619 Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extrieurs
62 Autres services extrieurs

621 Personnel extrieur a l'entreprise
622 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
623 Publicit, publication, relations publiques
624 Transports de biens et transport collectif du personnel
625 Dplacements, missions et rceptions
626 Frais postaux et de tlcommunications
627 Services bancaires et assimils
628 Cotisations et divers
629 Rabais, remises, ristournes obtenus sur autres services extrieurs
63 Charges de personnel
631. Rmunrations du personnel
634 Rmunrations de l'exploitant individuel
71
635 Cotisations aux organismes sociaux

636 Charges sociales de l'exploitant individuel
637. Autres charges sociales
638 Autres charges de personnel
64 Impts, taxes et versements assimils

641 Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations
642 Impts et taxes non rcuprables sur chiffre daffaires
645 Autres impts et taxes (hors impts sur les rsultats)
65 Autres charges oprationnelles

651 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs
similaires
652 Moins values sur sortie d'actifs immobiliss non financiers
653 Jetons de prsence
654 Pertes sur crances irrcouvrables
655 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun
656 Amendes et pnalits, subventions accords, dons et libralits
657 Charges exceptionnelles de gestion courante
658 Autres charges de gestion courante
66 Charges financires
661 Charges d'intrts
664 Pertes sur crances lies a des participations
665 Ecart dvaluation sur actifs financiers - Moins-values
666 Pertes de change
667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers
668 Autres charges financires
67 Elments extraordinaires- charges
68 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur

681 Dotations aux amortissements, prov. et pertes de valeur - actifs non courants
682 Dotations aux amort, prov. et pertes de valeur des biens mis en concession
685 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur actifs courants
686 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur- lments financiers
69 Impts sur les rsultats et assimils

692 Imposition diffre actif
693 Imposition diffre passif
695 Impts sur les bnfices bass sur le rsultat des activits ordinaires
698 Autres impts sur les rsultats
72
CLASSE 7 - COMPTES DE PRODUITS
Ventes de marchandises et de produits fabriqus, ventes de prestations de

70 service et produits annexes
700 Ventes de marchandises
701 Ventes de produits finis
702 Ventes de produits intermdiaires
703 Ventes de produits rsiduels
704 Vente de travaux
705 Vente d'tudes
706 Autres prestations de services
708 Produits des activits annexes
709 Rabais, remises et ristournes accords
72 Production stocke ou destock

723 Variation de stocks d'en-cours
724 Variation de stocks de produits
73 Production immobilise
731 Production immobilise d'actifs incorporels
732 Production immobilise d'actifs corporels
74 Subventions dexploitation
741 Subvention d'quilibre
748 Autres subventions d'exploitation
75 Autres produits oprationnels

751 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels et valeurs similaires
752 Plus values sur sorties dactifs immobiliss non financiers
753 Jetons de prsence et rmunrations d'administrateurs ou de grant
754 Quotes-parts de subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice
755 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun
756 Rentres sur crances amorties
757 Produits exceptionnels sur oprations de gestion
758 Autres produits de gestion courante
76 Produits financiers
761 Produits des participations
762 Revenus des actifs financiers
765 Ecart dvaluation sur actifs financiers Plus-values
766 Gains de change
767 Profits nets sur cessions dactifs financiers
768 Autres produits financiers
73
78 Reprises sur pertes de valeur et provisions

781 Reprises d'exploitation sur pertes de valeur et provisions - actifs non courants
785 Reprises d'exploitation sur pertes de valeur et provisions - actifs courants
786 Reprises financires sur pertes de valeur et provisions
74
TITRE II - FONCTIONNEMENT DES COMPTES
CLASSE 1- COMPTES DE CAPITAUX
10. CAPITAL, RESERVES ET ASSIMILES
Ce compte est subdivis en sous comptes ; ces sous comptes peuvent diffrer selon la forme juridique
sous laquelle sexerce lactivit de lentit :
- 101 Capital mis (capital social, fonds de dotation, fonds dexploitation)
- 103 Primes lies au capital social,
- 104 Ecart dvaluation
- 105 Ecart de rvaluation,
- 106 Rserves (lgale, statutaire, ordinaire, rglemente),
- 107 Ecart dquivalence,
- 108 Compte de lexploitant
Le libell du compte 101 doit tre adapt au statut juridique de lentit.
Comptes lusage de lexploitant individuel
Le sous compte 101 Fonds dexploitation enregistre son crdit :

- la valeur des apports de lentrepreneur au dbut ou en cours dactivit ;
- A la clture de lexercice, le solde ventuellement crditeur du compte 108 compte de
lexploitant .
Il enregistre son dbit :

- A la clture de lexercice, le solde dbiteur du compte 108 compte de lexploitant .
.
Les transactions effectues au cours de lexercice entre lentit et lexploitant (retraits personnels,
paiements pour compte, rsultat de lexercice n-1) ainsi, le cas chant, que la rmunration
normale de lexploitant attache son travail, sont enregistres dans le compte 108 Compte de
lexploitant .
A la clture de lexercice, pour ltablissement des tats financiers, le solde de ce compte est vir au
compte Fonds dexploitation .
Comptes lusage des socits
Dans les socits prives, le capital mis reprsente la valeur nominale des actions ou des parts sociales.
Dans les socits publiques, le capital mis reprsente la contrepartie des apports en nature ou en
espces effectus par lEtat ou les collectivits publiques et dont le remboursement nest pas prvu par
une convention.
Le sous compte Capital social enregistre son crdit le montant du capital figurant dans lacte de
socit. Il retrace lvolution de ce montant au cours de la vie de la socit suivant les dcisions des
organes comptents.
75
Le capital mis est crdit lors dune augmentation de capital :

- du montant des apports en espces ou en nature effectus par les associs (sous dduction
des primes lies au capital social, celles-ci tant enregistres au crdit dune subdivision
distincte Primes lies au capital social : primes dmission, de fusion, dapport, de
conversion dobligations en actions,
- du montant des rserves incorpores au capital par dcision des actionnaires ou associs.
Il est dbit des rductions de capital, quelle quen soit la cause (absorption des pertes, remboursement
aux associs, ).
En cas dappel fractionn du capital social, la quote-part non appele est inscrite au crdit du compte
101 Capital mis par le dbit du compte 109 Capital souscrit non appel .
Le compte 109 Capital souscrit non appel est crdit par le dbit du compte 456 Associs,
oprations sur le capital lors de lappel de capital.
Le solde dbiteur du compte Capital souscrit non appel reprsente la crance de la socit sur les
associs.
Les rserves sont inscrites au crdit du compte 106 Rserves lgale, statutaire, ordinaire,
rglemente . Ce sont, en principe, des bnfices affects durablement lentit jusqu dcision
contraire des organes comptents.
Le compte 106 est dbit des incorporations au capital, des distributions aux associs, des prlvements
pour lamortissement des pertes,
Le compte 107 Ecart dquivalence enregistre lcart constat lorsque la valeur globale des titres
valus par quivalence est suprieure leur prix dacquisition.
En effet dans le cadre de ltablissement de comptes consolids, les participations dans les entits
associes sont comptabilises selon la mthode de mise en quivalence. Cette mthode conduit
substituer la valeur comptable des titres (qui correspond normalement au prix dacquisition de ces
titres) la part que ces titres reprsentent dans les capitaux propres et le rsultat de lentit associe.
Lcart dgag lors de ce retraitement est enregistr en rserves consolids (compte 107 Ecart
dquivalence) pour la part correspondant aux capitaux propres, et en rsultat consolid pour la part
correspondant au rsultat.
Le compte 109 Capital souscrit non appel est dbit en contrepartie du compte 101 Capital mis
lors de la souscription. Il est crdit au fur et mesure des appels de fonds par le dbit du compte 456
Associs, oprations sur le capital .
Comptes lusage des entits autres que les socits et lexploitant individuel
Le compte 101 Fonds de dotation enregistre le fonds de dotation de lEtat, des collectivits
publiques ou dautres organes assimils.
Comptes lusage de toutes les entits
Le compte 104 Ecart dvaluation enregistre le solde des profits et pertes non enregistrs en rsultat
et rsultant de lvaluation leur juste valeur de certains lments du bilan, conformment la
rglementation.
76
Le compte 105 Ecart de rvaluation enregistre les plus values de rvaluation constates sur les
immobilisations faisant lobjet dune rvaluation dans les conditions rglementaires.
11. REPORT A NOUVEAU
La partie du rsultat (bnficiaire ou dficitaire) dont laffectation a t renvoye par lassemble

gnrale une dcision daffectation dfinitive ultrieure senregistre au compte 11 Report nouveau
(solde crditeur en cas de report nouveau bnficiaire, solde dbiteur en cas de report nouveau
dficitaire).
12. RESULTAT DE LEXERCICE
Le compte 12 enregistre pour solde les comptes de charges et les comptes de produits de lexercice. Le
solde du compte 12 reprsente un bnfice (ou excdent) si les produits sont dun montant suprieur
aux charges (solde crditeur) ou une perte (ou dficit) dans le cas contraire (solde dbiteur).
Dans les socits, le compte 12 est sold selon la dcision juridique daffectation du rsultat prise par
lorgane comptent.
Dans les entreprises individuelles, le compte 12 est vir au compte Capital individuel (compte 10) au
premier jour de louverture de lexercice qui suit celui de sa ralisation.
13. PRODUITS ET CHARGES DIFFERES - HORS CYCLE DEXPLOITATION
Sont enregistrs distinctement au crdit de ce compte :

- Les subventions dquipement (131)
- Les autres subventions dinvestissements (132)
- Les impts diffrs actif (133)
- Les impts diffrs passif (134)
- Les autres produits et charges diffrs (138).
La comptabilisation dune opration en produits ou en charges ne peut tre diffre quen application
du principe de rattachement des charges aux produits. Ainsi une charge non lie de faon certaine un
produit futur identifiable doit tre comptabilise en tant que charge ds sa survenance et un produit non
li de faon certaine une charge future identifiable doit tre enregistr en produit ds sa survenance.
Subventions dquipement autres subventions dinvestissement :
Les subventions dquipement sont des subventions dont bnficie lentit en vue dacqurir ou de crer
des biens dtermins.
Ces comptes sont crdits du montant de la subvention acquise par le dbit dun compte,
- classe 2, lorsque la subvention correspond un transfert gratuit dimmobilisations lentit,
- classe 4, compte de tiers (financement en attente), lorsque la subvention donne lieu un mouvement
financier.
Les autres subventions dinvestissement correspondent des subventions dont bnficie lentit pour
financer ses activits long terme : implantation ltranger, prospection dun nouveau march
Les subventions dinvestissement font lobjet d'une reprise annuelle selon les modalits prvues par le
prsent systme comptable.
77
Les subventions dinvestissement sont comptabilises en produits (sous compte 75, autres produits
oprationnels) au mme rythme que les cots auxquels elles sont rattaches et quelles sont censes
compenser. Ces cots correspondent pour les immobilisations amortissables au montant de
lamortissement.
La comptabilisation en produits dune subvention dinvestissement finanant une immobilisation non
amortissable est tale sur la dure pendant laquelle limmobilisation est inalinable.
Seul figure au passif du bilan le montant net de la subvention non encore inscrit au compte de rsultat.
Impts diffrs actif - impts diffrs passif :
Les comptes Impts diffrs sont destins recevoir le montant calcul dimpt diffr.
Ils enregistrent les impositions diffres actives et passives dtermines chaque clture d'exercice sur
la base de la rglementation fiscale en vigueur la date de clture, sans calcul d'actualisation, et
rsultant :
- d'un dcalage temporaire entre la constatation d'un produit ou d'une charge en
comptabilit et sa prise en compte dans la base fiscale,
- de dficits fiscaux ou de crdits d'impts reportables dans la mesure o leur
imputations sur des bnfices fiscaux ou des impts futurs est probable,
- des liminations et retraitements effectus dans le cadre de l'laboration d'tats
financiers consolids.
Les impts diffrs correspondant chaque catgorie de diffrence temporelle ou chaque catgorie de
pertes fiscales ou de crdits d'impt non utiliss sont enregistrs distinctement.
Une compensation est possible au niveau de la prsentation du bilan et du compte de rsultat
uniquement lorsque :
- les dbits et les crdits relvent de la mme administration fiscale pour la mme
entit imposable
- il existe un droit juridiquement excutoire de compenser compte tenu de la nature et
de l'origine de l'impt concern.
Le compte 133 Impts diffrs actif est dbit par le crdit du compte 692 Impositions diffres
actif pour les montants dimpts sur les rsultats recouvrables au cours dexercices futurs (cas dune
charge comptabilise dans lexercice et dont la dductibilit sur le plan fiscal se fera au cours
dexercices futurs).
Le compte 134 Impts diffrs passif est crdit par le dbit du compte 693 Impositions diffres
passif ou dun compte de capitaux propres, selon le cas, pour les montants dimpts payables au cours
dexercices futurs (cas dun produit comptabilis mais imposable sur les exercices futurs).
A chaque fin dexercice, les impts diffrs actifs et passifs sont rajusts en contrepartie des mmes
comptes.
15. PROVISIONS POUR CHARGES PASSIFS NON COURANTS
Sont enregistres distinctement au crdit de ce compte :

- les provisions pour charges,
- les provisions pour pensions et obligations similaires (engagements de retraite).
78
Lors de la constitution dune provision pour charges, le compte de provisions est crdit par le dbit
dun compte de dotations soit dexploitation, soit financires.
Lors de la survenance de la charge, la provision antrieurement constitue est solde par imputation
directe des cots correspondant la charge. Lexcdent ventuel du montant de la provision fait lobjet
dune annulation par le crdit dun compte de reprise (78).
Le compte de provision est rajust, en tout tat de cause, la fin de chaque exercice par :
- le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la provision est
augment ;
- le crdit dun compte 78 de reprise (produit), de mme niveau que celui utilis pour la
dotation, lorsque le montant de la provision est diminu ou annul (provision devenue, en
tout ou partie, sans objet).
Le compte 153 Provisions pour pensions et obligations similaires enregistre le montant des
engagements de lentit en matire de pension, de complments de retraite, dindemnits et dallocations
en raison du dpart la retraite ou davantages similaires des membres de son personnel et de ses
associs et mandataires sociaux.
La comptabilisation de ces rgimes de pension, retraites ou assimils prestations dfinies implique
pour lentit :
- dutiliser des techniques actuarielles pour estimer de faon fiable le montant des avantages
accumuls par les membres du personnel en contrepartie des services rendus pendant
lexercice et les exercices antrieurs. Par consquent des estimations doivent tre faites sur
les variables dmographiques (mortalit et rotation du personnel) et financires
(augmentations futures des salaires et des cots mdicaux).
- de dterminer la valeur actualise de ces avantages dus au personnel et assimils.
Cependant des estimations ou moyennes et des calculs simplifis peuvent fournir une approximation
fiable de ces engagements faire figurer au passif.
Le compte 156 Provisions pour renouvellement des immobilisations est destin recevoir les
provisions constitues par les entits concessionnaires qui, en vertu dobligations contractuelles , sont
tenues de renouveler ou de remettre en tat les immobilisations figurant dans la concession avant de les
transfrer en fin de contrat au concdant ou un tiers.
16. EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES

17. DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS
Spcificit commune ces deux catgories de comptes :
Ces comptes nenregistrent que des oprations financires (les oprations commerciales ne doivent pas y
figurer). Ils figurent au passif du bilan, en distinguant :
- les oprations qui relvent des passifs courants et celles qui relvent des passifs non
courants,
- les oprations portant intrts et celles ne portant pas intrts
Ces comptes peuvent galement tre subdiviss, sur linitiative de lentit, en distinguant :
- les oprations effectues en Algrie et celles ralises ltranger,
- les oprations ralises en monnaie nationale et celles ralises en devises.
79
A la clture de lexercice, les intrts courus non chus relatifs aux emprunts sont inscrits dans des
subdivisions de chacun des comptes de dettes concerns.
Compte16 Emprunts et dettes assimils
Les emprunts et assimils sont comptabiliss initialement en tant que passifs financiers de lentit la
juste valeur de la contrepartie reue aprs dduction des frais dmission et sans tenir compte des
ventuelles primes dmission ou de remboursement.
Aprs leur comptabilisation initiale, lentit value au cot amorti tous les passifs financiers,
lexception des passifs dtenus des fins de transaction dont lvaluation est effectue la juste valeur.
Le cot amorti dun actif ou dun passif financier est le montant auquel lactif ou le passif financier a t
valu lors de sa comptabilisation initiale,
- diminu des remboursements en principal,
- major ou diminu de lamortissement cumul de toute diffrence entre ce montant
initial et le montant lchance,
- et diminu ventuellement de toute rduction pour dprciation (perte de valeur) ou
non recouvrabilit.
Ainsi les primes dmission et de remboursement ainsi que les frais sur emprunts sont comptabiliss au
compte emprunt correspondant de manire progressive sur la dure de lemprunt. Cet amortissement est
dtermin selon un calcul actuariel et enregistr au dbit dun compte de dotation financire.
La mthode du taux dintrt effectif est une mthode de calcul de lamortissement de lactif ou passif
financier; le taux dintrt effectif est le taux qui actualise le flux attendu des sorties de trsorerie futures
jusqu lchance, la valeur comptable nette actuelle de lactif ou du passif financier. Il correspond au
taux de rendement interne de lactif ou du passif financier concern.
Lors de la constatation initiale de lemprunt, le montant effectivement encaiss, dduction faite des frais
dmission et autres charges supportes, est enregistre dans un compte de trsorerie ; en contrepartie :
- le montant contractuel payer effectivement est enregistr dans une subdivision du
compte 16 Emprunts,
- la diffrence entre le montant de lemprunt actualis aux taux dintrt du march ou
du taux dintrt effectif, et le montant de lemprunt payer est enregistre dans une
subdivision du compte 16 Emprunts concern. Cette diffrence positive ou ngative,
constitue une prime de remboursement amortir sur la dure de lemprunt,
- la diffrence entre le montant de lemprunt actualis et le montant de lemprunt
encaiss est enregistr en charges ou en produits.
Lors du remboursement de lemprunt, le compte Emprunt concern est dbit du montant pay en
principal et le compte Prime de remboursement rattach est dbit du montant des intrts pays en
contrepartie dun compte de trsorerie. Le compte Charges dintrt est dbit du montant des
intrts rsultant de lactualisation de lemprunt par le crdit du compte prime de remboursement .
Les diffrences ventuelles gnres par la modification ultrieure du taux dintrt du march sont
enregistres en charges ou en produits.
La dette inscrite en contrepartie de la disposition dun actif pris par un contrat de location financement
ainsi que les dpts et cautionnements reus figurent galement dans des subdivisions de ce compte 16
Emprunts et dettes assimils .
80
Un contrat de location financement est comptabilis chez le preneur comme un achat crdit,
conformment aux principes gnraux suivants :
- enregistrement du bien en immobilisation lactif du bilan (comptes 21)
- comptabilisation de lemprunt correspondant au passif du bilan (comptes 167),
conformment aux rgles gnrales de comptabilisation dun emprunt
(comptabilisation initiale sa juste valeur, ou la valeur actualise des dcaissements
futurs, et comptabilisation chaque clture dexercice au cot amorti).
- comptabilisation dune charge financire et dun remboursement progressif de
lemprunt,
- comptabilisation de lamortissement de limmobilisation et le cas chant de pertes de
valeur,
- constatation des impts diffrs ventuels lis au retraitement des contrats.
Les mthodes de comptabilisation des contrats de location-financement sont prcises, ci aprs, sous la
rubrique 21 Immobilisations corporelles Cas particulier : les immobilisations en location
financement.
Compte 17 Dettes rattaches des participations
Il est ncessaire de distinguer par des subdivisions spcifiques :

- les dettes rattaches des participations groupe (filiales ou entits associes),
- les dettes rattaches des participations hors groupe.
18. COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SOCIETES EN

PARTICIPATION.
Le compte 18 est la disposition des entits pour recevoir, en cours dexercice, les oprations effectues
entre tablissements et avec des socits en participation. Il est obligatoirement sold la clture de
lexercice.
Le compte 188 Comptes de liaison entre socits en participation est utilis pour les oprations
ralises par lintermdiaire de socits en participation ou assimils (groupements, joint
venture ).
Le regroupement des comptes de la socit en participation dans la comptabilit du grant responsable
de la gestion des oprations est effectu par ce compte 188.
CLASSE 2 - COMPTES DIMMOBILISATIONS
20. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET ECART DACQUISITION
Immobilisations incorporelles gnres en interne :
Une subdivision du compte 20 (compte 203, Frais de dveloppement immobilisables ) enregistre

son dbit les frais de dveloppement inscrits lactif dans les conditions fixes par la prsente
rglementation.
81
Cet enregistrement lactif seffectue en contrepartie dun compte 72 Production immobilise dactifs
incorporels (aprs enregistrement des cots correspondant ces actifs dans les comptes de charge par
nature de la mme priode).
Les dpenses relatives un lment incorporel qui ont t initialement comptabilises en charges par
lentreprise dans ses tats financiers annuels antrieurs (ou ses rapports financiers antrieurs) ne peuvent
pas tre incorpores dans le cot dune immobilisation incorporelle une date ultrieure.
Autres immobilisations incorporelles :
Une subdivision du compte 20 Logiciels informatiques et assimils (compte 204) est dbite :
- du cot dacquisition des licences se rapportant lutilisation de logiciels en
contrepartie des comptes de tiers ou des comptes financiers,
- ou du cot de production des logiciels crs en contrepartie dun compte Production
immobilise dactifs incorporels (subdivision du compte 72) (aprs enregistrement
des charges les concernant dans les comptes par nature).
Les autres lments dactif non courant incorporel senregistrent directement dans des subdivisions du
compte 20 (en contrepartie des comptes de tiers ou des comptes financiers) ;
- 205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques ;
- 208 Autres immobilisations incorporelles.
Le compte 205 enregistre les concessions ou licences acquises dans le but de disposer dun droit
pendant la dure du contrat : concession dutilisation de marques, licence dexploitation de procds par
exemple.
Les licences dexploitation de logiciels informatiques et assimils font lobjet dun enregistrement dans
un compte particulier (compte 204).
Sortie dune immobilisation incorporelle :
Les profits ou les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie dune immobilisation
incorporelle sont dtermins par diffrence entre les produits de sortie nets estims et la valeur
comptable de lactif, et sont comptabiliss en produits ou en charges dans les comptes 65 (subdivision
moins values sur sorties dactifs immobiliss) ou 75 (subdivision plus values sur sorties dactifs
immobiliss)..
Ecart dacquisition :
Le compte 207 enregistre les carts dacquisition positif ou ngatif rsultant dun regroupement
dentreprises dans le cadre dune acquisition, dune fusion ou dune consolidation. Ce compte peut tre
dbiteur ou crditeur et doit quelque soit son solde figurer au bilan lactif non courant.
Lcart dacquisition est un actif non identifiable, et par consquent doit tre distingu des
immobilisations incorporelles qui, par dfinition, sont des actifs identifiables.
Les pertes de valeur constates la suite dun test de dprciation sur un cart dacquisition ne peuvent
pas faire lobjet de reprises ultrieures, contrairement aux pertes de valeur constates sur les autres
actifs.
82
21. IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Les comptes dimmobilisations corporelles sont dbits, la date dentre des actifs sous le contrle de
lentit :
- de la valeur dapport,
- du cot dacquisition,
- du cot de production,
par le crdit, suivant le cas :
- dun compte Capital (subdivision compte 10) ou du compte Associs oprations sur
le capital (subdivision compte 45 Groupe & associs) ;
- dun compte 40 Fournisseurs ou autres comptes concerns ;
- dun compte 73 Production immobilise .
Les lments suivants peuvent tre distingus sils sont dun montant significatif :
- 211 Terrains
- 212 Agencements et amnagements de terrain
- 213 Constructions
- 215 Installations techniques, matriel et outillage industriels
- 218 Autres immobilisations corporelles.
Et ventuellement :
- installations gnrales, agencements, amnagements ;
- matriels de transport ;
- mobilier de bureau, matriels de bureau et matriels informatiques;
- emballages rcuprables.
Les profits ou les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie dune immobilisation
corporelle sont dtermins par diffrence entre les produits de sortie nets estims et la valeur comptable
de lactif, et sont comptabiliss en produits ou en charges dans les comptes 65 (subdivision moins values
sur sorties dactifs immobiliss) ou 75 (subdivision plus values sur sorties dactifs immobiliss).
Les immobilisations qui nappartiennent pas juridiquement lentit mais qui nanmoins correspondent
la dfinition dun actif immobilis telle quelle est prcise dans la prsente rglementation doivent
faire lobjet dun enregistrement distinct dans des subdivisions du compte 21 lorsque linformation ainsi
fournie est la fois significative et pertinente.
Cas particulier : Les Immobilisations en location financement
Les immobilisations en location-financement qui ne sont pas juridiquement proprit de lentit mais
qui rpondent la dfinition dun actif figurent en immobilisations corporelles lactif du preneur, et en
crances lactif du bailleur.
Comptabilisation chez le preneur :

Le bien en location-financement figure lactif du preneur au montant le plus faible entre la juste valeur
du bien lou et la valeur actualise des paiements minimaux prvus au contrat (ces paiements minimaux
incluant la valeur actualise de rachat en fin de bail, si la conclusion du contrat il existe une certitude
raisonnable que loption dachat sera leve).
83
La valeur actualise est dtermine au taux implicite du contrat, ou dfaut au taux dintrt
dendettement marginal du preneur.
Ds la prise de contrle par le preneur, le bien est enregistr :

- au dbit dun compte dimmobilisation,
- par le crdit dun compte de dettes sur contrat de location-financement.
Lors du paiement des redevances prvues au contrat, le montant de la redevance est enregistr au crdit
dun compte de trsorerie :
- par le dbit du compte dettes sur contrat de location-financement (sous compte 167)
pour la partie remboursement en principal dune part,
- par le dbit dun compte frais financier pour la partie intrts dautre part.
Par ailleurs, le bien est trait aprs sa comptabilisation initiale comme les autres immobilisations de
lentreprise : amortissement sur la dure dutilit, ventuellement constatation dune perte de valeur.
Location-financement, leve de loption dachat
En fin de contrat,
- Si le preneur dcide de conserver le bien et doit pour cela verser une dernire chance correspondant
contractuellement la leve de loption dachat, le montant de cette dernire chance doit correspondre
au solde du compte de dettes sur contrat de location, et le paiement de cette chance viendra solder ce
compte de dettes.
- Si le preneur ne lve pas loption dachat, le bien revient au bailleur et est sorti de lactif du preneur ;
cette sortie pour valeur nulle ne devrait pas entraner de plus ou moins value pour le preneur car la dure
damortissement du bien aura t identique la dure de location. Dans ce cas, le compte de Dettes
(167) correspondant est sold par le crdit du compte 78 Reprises sur pertes de valeurs et provisions.
Comptabilisation chez le bailleur :

Le montant des biens mis en location-financement figure chez le bailleur lactif dans un compte de
crances (immobilisations financires pour la partie plus dun an au compte 274 Prts et crances sur
contrats de location-financement), et non dans un compte dimmobilisations corporelles, mme si le
bailleur conserve la proprit du bien sur un plan juridique.
Le montant de la crance est gal au montant de linvestissement indiqu sur le contrat de location, ce
montant correspondant en pratique la juste valeur du bien donn en location financement.
Dans le cas dun contrat de location-financement consenti par un bailleur de fonds non-fabricant et non-
distributeur, ce montant est major des cots directs lis la ngociation et la mise en place du contrat.
Le revenu financier (partie du loyer qui rmunre linvestissement du bailleur) est constat en produit au
fur et mesure des paiements des redevances par le preneur, sur la base dun montant calcul au moyen
dune formule traduisant le taux de rentabilit global du contrat pour le bailleur (taux dintrt effectif
global).
Ainsi chaque redevance perue fait lobjet dune comptabilisation chez le bailleur
- au crdit dun compte de produits financiers (compte 763 Revenus de crances)
- au crdit du compte de prt concern pour la partie remboursement en capital
(compte 274 Prts et crances sur contrats de location-financement),
par le dbit dun compte de trsorerie.
84
Contrats de location-financement consentis par un bailleur fabricant ou distributeur
Ce genre de contrat procure au bailleur deux types de revenus :

- le profit ou la perte rsultant dune vente simple,
- un produit financier sur la dure de vie du bail.
La vente est comptabilise suivant les rgles habituelles de lentit pour une cession : enregistrement au
crdit dun compte de produits sur vente (compte 70) par le dbit dun compte de tiers Prts et crances
sur contrat de location-financement (compte 274)
Toutefois si les taux dintrt du contrat de location sont sensiblement infrieurs aux taux du march, le
profit ralis sur la vente sera limit au profit que lon obtiendrait si lon facturait un taux dintrt
commercial.
Dans ce cas, le montant de la vente et de la crance est comptabilis pour la somme des valeurs
actualises au taux dintrt commercial des paiements minimaux prvus au contrat augment
ventuellement de la valeur rsiduelle du bien en fin de contrat (c'est--dire la valeur actualise de
rachat en fin de bail prvue au contrat).
Par ailleurs, contrairement aux rgles applicables aux locations-financements consenties par un non-
fabricant et non-distributeur, les cots directs initiaux engags par le bailleur fabricant ou
distributeur pour la ngociation et la mise en place du contrat (commissions, honoraires) sont
constats en charges la date de conclusion du contrat, sans possibilit dtalement sur la dure du bail.
En effet, on considre que ces cots sont lis la ralisation par le fabricant ou le distributeur dun
profit sur les ventes.
Location-financement, leve de loption dachat
En fin de contrat,
- Si le preneur conserve le bien et verse une dernire chance correspondant la leve de loption
dachat, ce paiement devra correspondre chez le bailleur au solde du compte de crance
concern, et viendra donc solder ce compte.
- Si le preneur remet le bien au bailleur, le bailleur enregistrera le bien son actif en compte stock
ou en compte immobilisation pour le montant de loption dachat non leve, montant devant
correspondre au solde de crance restant due par le preneur (ce compte crance sera ainsi sold).
Selon lutilisation envisage, le bien ainsi repris pourra figurer dans les stocks du bailleur (en
vue dune prochaine vente) ou dans ses immobilisations (si le bailleur envisage dutiliser lui-
mme le bien ou envisage de le proposer en location simple dautres tiers).
22. IMMOBILISATIONS EN CONCESSION
La concession de service public est dfinie comme un contrat par lequel une personne publique
(concdant) confie une personne physique ou une personne morale (concessionnaire) lexcution
dun service public, ses risques et prils, pour une dure dtermine et gnralement longue, et
moyennant le droit de percevoir des redevances sur les usagers du service public.
Les rgles comptables en matire de concession de service public sont applicables aux contrats
apparents la concession tels que les contrats daffermage.
Les oprations relatives la concession sont enregistres dans la comptabilit du concessionnaire ;

cependant elles sont gnralement dissocies des autres oprations du concessionnaire en fonction des
clauses de la convention ainsi que des besoins de gestion et dinformation.
85
Lutilisation de sous comptes spcifiques au niveau des comptes de bilan comme au niveau des comptes
de rsultat permet le plus souvent cette dissociation.
Les immobilisations incorporelles ou corporelles mises en concession par le concdant ou par le

concessionnaire sont inscrites en compte 22, et sont ventuellement ventiles dans les mmes conditions
que celles inscrites aux comptes 20 et 21.
Le compte 22 peut galement faire lobjet pour des raisons de gestion interne de subdivisions permettant
de dissocier les immobilisations mises en concession par le concdant et les immobilisations mises en
concession par le concessionnaire.
La contrepartie de la valeur des actifs mis gratuitement dans la concession par le concdant est
enregistre au crdit dans une subdivision du compte 229 Droits du concdant et figure au passif du
bilan (passif non courant).
Le compte 229 est dbit par le crdit du compte 282 Amortissement des immobilisations mises en
concession au fur et mesure des amortissements pratiqus. En fin de concession, le compte 229 aura
pour solde la valeur comptable nette des immobilisations mises en concession ; il sera sold lors de la
remise du bien au concdant en contrepartie des comptes dimmobilisation et damortissement
concerns.
23. IMMOBILISATIONS EN COURS
Ces comptes ont pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non encore achevs la fin
de chaque exercice, ainsi que les avances et acomptes verss par lentit des tiers en vue de
lacquisition dune immobilisation.
Ces comptes sont solds lorsque limmobilisation est prte tre mise en service, avec pour contrepartie
des comptes dimmobilisations (compte 21).
Aucun amortissement nest pratiqu sur des immobilisations en cours, mais une perte de valeur est
constate si compte tenu des changements destimation survenus au cours des travaux, la valeur
recouvrable de limmobilisation devient infrieure sa valeur comptable.
Les immobilisations en cours se rpartissent en deux groupes :

- les immobilisations qui rsultent de travaux de plus ou moins longue dure confis des tiers,
- les immobilisations cres par les moyens propres de lentit.
a) Immobilisations acquises auprs des tiers :

Les immobilisations dont la ralisation est confie des tiers et qui ne sont pas acheves la fin de
lexercice sont inscrites en immobilisations en cours en contrepartie des comptes de tiers concerns
(comptes classe 4), sur la base des factures ou des dcomptes de travaux fournis par ces tiers.
b) Immobilisations cres par les moyens propres de lentit :

Les immobilisations cres par les moyens propres de lentit et non acheves la fin de lexercice sont
inscrites en immobilisations en cours en contrepartie dun compte 72 production immobilise pour le
cot de production des lments en cours (aprs enregistrement des charges dans les comptes de charge
correspondant, comptes classe 6).
86
c) Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations :

Les avances et acomptes verss des tiers dans le cadre de lacquisition dimmobilisations sont ports
dans une subdivision du compte 23 avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations.
Les entits ont galement la facult de comptabiliser en cours dexercice ces avances et acomptes dans
une subdivision du compte 40 intitul fournisseurs avances et acomptes verss sur commandes,
condition en fin dexercice de virer ces avances et acomptes en compte 23 afin quils apparaissent au
bilan sous la rubrique immobilisations.
26. PARTICIPATIONS ET CREANCES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS
Ce compte 26 reoit son dbit le cot dacquisition (ou la valeur dapport) des titres de participation
ainsi que les crances rattaches ces titres.
En cas de titres dont la valeur nominale est partiellement libre, la valeur totale est porte au dbit du
compte 26 Participations et crances rattaches des participations, en contrepartie du compte de
tiers (ou du compte financier) pour la partie appele, et dune subdivision du mme compte (compte
269) Versements restant effectuer sur titres de participation non librs pour la partie non appele
(cette dernire tant ensuite solde au fur et mesure des montants appels verss, en contrepartie des
comptes financiers).
En cas de cession des titres de participation, les plus ou moins values dgages sont enregistres en
produits ou en charges (subdivision des comptes 75 et 65).
27. AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Les Autres Immobilisations financires (compte 27) comprennent :
- Compte 271, les titres, autres que les titres de participation et que les titres immobiliss de
lactivit de portefeuille, que lentit na pas lintention ou la possibilit de revendre bref dlai ; il peut
sagir de titres dont la dtention durable est subie plus que voulue.
- Compte 272, les titres reprsentatifs de droit de crance tels que les parts de fonds commun de
placement que lentit a lintention de conserver durablement.
- Compte 273, les titres immobiliss de lactivit de portefeuille ; lactivit de portefeuille consiste
pour une entit investir tout ou partie de ses actifs dans un portefeuille de titres pour en retirer, plus
ou moins longue chance, une rentabilit satisfaisante ; cette activit sexerce sans intervention dans la
gestion des entits dont les titres sont dtenus.
- Compte 274 les prts, qui correspondent des fonds verss des tiers en vertu de dispositions
contractuelles par lesquelles lentit sengage transmettre des personnes physiques ou morale lusage
de moyens de paiement pendant un certain temps. Les crances correspondant aux locations recevoir
dans le cadre de contrat de location-financement sont assimiles des prts.
- Compte 275 les dpts et cautionnements qui constituent des crances galement assimilables
des prts.
- Compte 276 les autres crances immobilises, qui ne peuvent pas tre classes dans les catgories
prcdentes,
- Compte 279 les versements effectuer sur titres immobiliss non librs.
87
Ces actifs financiers doivent tre initialement valus au cot, qui est la juste valeur de la contrepartie
donne ou reue pour acqurir lactif.
Aprs leur comptabilisation initiale, tous les actifs financiers doivent tre rvalus la juste valeur,
lexception des trois catgories dactifs suivants qui doivent tre comptabiliss leur cot amorti :
- les prts et crances mis par lentit qui ne sont pas dtenus des fins de transaction,
- les autres placements chance fixe que lentit a lintention et la capacit de dtenir
jusqu leur chance,
- et tout actif financier qui na pas de prix cot sur un march actif et dont la juste valeur
ne peut tre value de manire fiable.
A la clture de lexercice, les intrts courus non chus sont inscrits dans des subdivisions appropries
aux comptes par nature.
Les remboursements en capital de lensemble de ces dettes ou crances sont enregistrs au crdit de
chacun des comptes viss, en contrepartie des comptes financiers.
28. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
Les amortissements des immobilisations sont ports au crdit des comptes 28 Amortissement des
immobilisations. Ces comptes sont subdiviss selon le mme niveau de dtail que les comptes
principaux (20 et 21) sur lesquels ils portent.
En contrepartie, les dotations aux amortissements sont enregistres en charge au dbit des comptes de
dotations.
En cas de cession, dexpropriation ou de disparition indemnise ou non (mise au rebut) des lments
dactifs, les comptes damortissements y affrents sont virs au compte 20 ou 21 concern.
Les immobilisations incorporelles sont amorties sur la base de leur dure dutilit. Cette dure dutilit
est prsume ne pas dpasser 20 ans, sauf cas exceptionnel qui doit tre justifi dans lannexe.
29. PERTES DE VALEUR SUR IMMOBILISATIONS
Lors de la constatation de perte de valeur, le compte 29 et crdit par le dbit des comptes de dotation
(dexploitation, financires ou exceptionnelles) concerns (comptes 68).
Le compte de perte de valeur est rajust la fin de chaque exercice par :

- le dbit des comptes de dotation correspondants, lorsque le montant de la perte de valeur
est augment ;
- le crdit dun compte 78 (de mme niveau que celui utilis pour la dotation), lorsque le
montant de la perte de valeur est diminu ou annul (perte de valeur devenue, en tout ou
partie, sans objet).
Le montant net des immobilisations, aprs dduction des amortissements et des pertes de valeur, figure
au bilan.
88
A la date de cession de limmobilisation, la perte de valeur antrieurement constate est enregistre en

diminution de la valeur de limmobilisation afin de dterminer la plus ou moins value constater dans le
compte de rsultat.
CLASSE 3 - COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS
Deux critres de classement sont gnralement retenus dans le cadre de la nomenclature des comptes de
stocks :
- lordre chronologique du cycle de production (approvisionnements, en cours de
production, production stocke, marchandises revendues en ltat).
- la nature de lactif stock, qui fait lobjet dune ventilation au sein de chaque entit selon
ses besoins internes de gestion ;
Au niveau comptable, on retient la distinction entre :
- les marchandises achetes en vue dtre revendues en ltat (compte 30),

- les matires premires et fournitures (compte 31) achetes pour tre transforms et entrant
dans la composition des produits traits ou fabriqus,
- les autres approvisionnements (compte 32), dont les matires consommables (321), les
fournitures consommables (compte 322) et les emballages (compte 326), qui sont les
substances et objets qui concourent au traitement, la fabrication ou lexploitation sans
entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus,
- les en cours de production de biens (compte 33),
- les en-cours de production de services (compte 34),
- les produits fabriqus par lentit (compte 35) dont : produits intermdiaires (compte 351),
produits finis (compte 355), produits rsiduels ou matires de rcupration (compte 358),
- les stocks provenant dimmobilisations (compte 36) qui comprennent les lments
dmonts ou rcuprs des immobilisations corporelles (ce compte est dbit par le crdit
du compte dimmobilisation concern),
- les stocks contrls par lentreprise mais non dtenus physiquement la clture de
lexercice : stocks en dpt ou en consignation, stocks en cours de route (compte 37).
Le choix de la mthode de suivi en comptabilit des stocks (mthode de linventaire permanent ou

mthode de linventaire intermittent), relve dune dcision de gestion.
a) Comptabilisation dans le cadre de linventaire intermittent :
Enregistrement des approvisionnements et marchandises consomms :
1) Au cours de la priode, le compte 38 Achats stocks est dbit du montant des achats et des
frais accessoires dachat par le crdit dun compte de fournisseurs ou dun compte de trsorerie,
En fonction des besoins dinformation et de gestion, le compte 38 est subdivis selon le mme schma
que les comptes 60 Achats consomms et que les autres comptes de stocks, 380 Marchandises
stockes , 381 Matires premires et fournitures stockes , 382 Autres approvisionnements
stocks .
89
2) A la clture de la priode, aprs avoir procd un inventaire extra-comptable, il convient :
- de procder lannulation des stocks existant en dbut de priode : crdit des

comptes 30 Marchandises , 31 Matires premires et fournitures et 32 Autres
approvisionnements par le dbit des comptes 60 correspondant (comptes achats consomms),
- de solder les comptes 38 Achats stocks par le dbit des comptes 60
Achats consomms (600 Achats de marchandises, 601 Matires premires, 602 Autres
approvisionnements).
- de constater les stocks de fin de priode au dbit des comptes de stocks
(comptes 30, 31, 32, ) par le crdit des comptes 60.
Enregistrement des produits fabriqus ou en cours de fabrication :
1) En cours de priode, aucune criture spcifique nest enregistre en classe 3 (les lments
ncessaires la production sont enregistrs dans les comptes de charges par nature).
2) En fin de priode, aprs avoir procd un inventaire extra-comptable, il convient comme pour
lenregistrement des approvisionnements et marchandises consomms :
- de procder lannulation du stock de dbut de priode : crdit des comptes 33
En cours de production de biens , 34 En cours de production de services et 35 Stocks de
produits par le dbit des comptes 72 Production stocke ou dstocke correspondants,
- de constater le stock de fin de priode par le dbit des comptes stocks et le crdit
des comptes 72 correspondants.
b) Comptabilisation dans le cas de linventaire permanent :
La mthode de linventaire permanent permet un suivi comptable des stocks et favorise larrt rapide
des situations comptables priodiques. Elle permet galement au niveau des produits finis dtablir une
correspondance directe entre les cots des stocks vendus et les revenus y affrents.
Enregistrement des approvisionnements et marchandises consomms :
1) Au cours de la priode,
- les comptes 38 Achats stocks sont dbits du montant des achats et des frais
accessoires dachat par le crdit dun compte de fournisseurs ou dun compte de trsorerie, comme dans
le cadre dun inventaire intermittent.
- les comptes de stocks (30 Stocks de marchandises, 31 Matires premires et
fournitures, 32 Autres approvisionnements,) fonctionnent comme des comptes de magasin : ils sont
dbits des entres en magasin par le crdit du compte 38, et ils sont crdits des sorties par le dbit des
comptes 60 Achats consomms (600 Marchandises consommes, 601 Matires premires, 602 Autres
approvisionnements).
2) En fin de priode,
Aprs analyse, les carts ventuels entre le stock physique valu de faon extra-comptable et le stock
figurant au dbit des comptes de stocks 30, 31, 32, 35 sont enregistrs afin de porter le montant de ces
derniers la valeur constate dans linventaire physique.
90
Les carts justifis et considrs comme normaux sont constats en contrepartie des comptes 60 ou 72 ;
les autres carts sont enregistrs aux comptes 657 Charges exceptionnelles de gestion courante ou 757
Produits exceptionnels sur oprations de gestion.
Enregistrement des produits fabriqus ou en cours de fabrication :
1) Au cours de la priode,
Les comptes de stocks (35 Stocks de produits et ventuellement 34 En cours de production de

services et 33 En cours de production de biens ) fonctionnent comme des comptes de magasin.
Ils sont dbits des entres en magasin par le crdit des comptes 72 Production stocke ou
dstocke , et sont crdits des sorties par le dbit de ces mmes comptes 72.
2) En fin de priode, aprs analyse, les carts ventuels entre le stock physique, valu de faon extra-
comptable, et le stock figurant au dbit des comptes 33, 34 ou 35 en comptabilit, sont enregistres
afin de porter le montant de ces derniers la valeur constate dans linventaire physique. Ces boni et
mali dinventaire sont gnralement enregistrs galement en compte 72 Production stocke ou
dstocke .
c) Les stocks mis en dpt ou en consignation ou qui sont en voie dacheminement font lobjet
dune comptabilisation dans un compte 37 Stocks lextrieur jusqu rception dans les magasins
de lentit ou jusquau dnouement de lopration (en cas de dpt-vente).
En fin de priode, si ce compte nest pas sold, un tat dtaill des stocks correspondants est tabli par
lentit.
d) Lors de leur constitution, les pertes de valeur sur stocks sont crdites aux comptes 39 crs par
nature dlments en stocks :
- Pertes de valeur sur stocks de marchandises.

- Pertes de valeur sur stocks de matires premires et fournitures,
- Pertes de valeur sur autres approvisionnements,
- Pertes de valeur sur stocks den-cours de production,
- Pertes de valeur sur stocks de produits.
En contrepartie, les comptes de dotation concerns sont dbits.
Le compte Pertes de valeur relatif chaque nature dlments en stocks, est rajust la fin de chaque
exercice par :
- le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la provision est
augment ;
- le crdit dun compte 78 (de mme niveau que celui utilis pour la dotation), lorsque le
montant de la provision est diminu ou annul (perte de valeur devenue en tout ou partie
sans objet).
Le montant net des stocks, aprs dduction des pertes de valeur, figure au bilan.
Les soldes des comptes 39 sont imputs en diminution du montant des stocks concerns lors de la
sortie des stocks de lactif.
91
CLASSE 4 COMPTES DE TIERS
40. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES
Figurent sous le compte 40 les dettes et avances de fonds lies lacquisition de biens ou de services.
Selon les besoins, des subdivisions du compte 40 sont ouvertes telles que :
- 401 Fournisseurs de stocks et services,
- 403 Fournisseurs, effets payer ,
- 404 Fournisseurs dimmobilisations
- 405 Fournisseurs dimmobilisations, effets payer
- 408 Fournisseurs factures non parvenues
- 409 Fournisseurs dbiteurs : avances et acomptes, RRR obtenir, autres crances
La subdivision 401du compte 40 Fournisseurs de stocks et services ,

- est crdite du montant des factures dachats de biens ou de prestations de services par le dbit :
du compte 38 pour les achats stocks,
des comptes concerns de la classe 6 (montant hors taxes rcuprables) pour les achats
non stocks ou les services,
dune subdivision du compte 44 TVA dductible pour le montant des taxes
rcuprables.
- est dbite par le crdit :

dun compte de trsorerie lors des rglements effectus par lentit ses fournisseurs ;
dun compte de la classe 3 (38) ;
dun compte de classe 6 pour le montant des avoirs reus loccasion de retour de
marchandises au fournisseur ou des rabais, remises et ristournes obtenues (et du compte de
TVA concern) ;
dun compte Fournisseurs effets payer (subdivision du compte 40) lors de
lacceptation dune lettre de change ou de la remise dun billet ordre.
Le compte 403 Fournisseurs effets payer est sold par le crdit dun compte de trsorerie lors du
rglement de leffet.
Le compte 408 Fournisseurs factures non parvenues est crdit la clture de lexercice du montant,
TVA comprise, des factures imputables la priode close mais non encore parvenues, dont le montant
est suffisamment connu et valuable, par le dbit des comptes concerns des classes 4 (taxes
rcuprables) et 6.
Le compte 409 Fournisseurs dbiteurs : avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances
est dbit la clture de lexercice du montant, TVA comprise, des avoirs imputables la priode close
mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, par le crdit des
comptes concerns des classes 4 (Taxes reverser) et 6.
Les avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations doivent figurer au bilan sous une
rubrique Immobilisations en cours, et non sous une rubrique fournisseur. En consquence, ces avances
sur immobilisations sont gnralement comptabiliss dans un compte 238 Avances et acomptes verss
sur commandes dimmobilisations et non dans le compte 409.
92
41. CLIENTS ET COMPTES RATTACHES
Figurent sous le compte 41 les crances lies la vente de biens ou services rattachs au cycle
dexploitation de lentit.
Selon les besoins de la gestion et de linformation financire, des subdivisions du compte 41 sont cres
telles que :
- 411 Clients
- 413 Clients, effets recevoir
- 416 Clients douteux
- 417 Crances sur travaux ou prestations en cours
- 418 Clients factures tablir
- 419 Clients crditeurs, avances reues, RRR accorder et avoirs tablir
Ces subdivisions sont modifies ou tendues en fonction des besoins de chaque entit.
Le compte 411 Clients

- est dbit du montant des factures de ventes de biens ou de prestations de services par le
crdit :
de lune des subdivisions du compte 70 Ventes de marchandises, de produits
fabriqus, ventes de prestations et produits annexes (montant hors TVA collecte) ;
dune subdivision du compte 41 pour les dettes au titre des emballages et matriels
consigns ;
dune subdivision du compte 44 au titre de la TVA collecte ;
- Il est crdit par le dbit :

dun compte de trsorerie lors des rglements reus des clients ;
de lune des subdivisions du compte 70 pour le montant des avoirs tablies par lentit
lors du retour de marchandises par les clients, ou pour le montant des rabais, remises et
ristournes accords (et du compte de TVA concern) ;
du compte Clients effets recevoir lors de lacceptation par les clients dune lettre
de change ou de la rception dun billet ordre.
Le compte 413 Clients, effets recevoir est dbit par le crdit du compte clients au moment de
lentre des effets en portefeuille.
Il peut tre subdivis en :
- Effets en portefeuille
- Effets escompts non chus
- Effets chus remis lencaissement.
Le compte 413 est crdit :

- lencaissement de leffet, par le dbit dun compte de trsorerie ;
- en cas de remise lescompte, par le dbit dune subdivision du compte 41 Effets
escompts non chus et par le dbit dun compte de charges financires pour la partie
relative aux intrts descompte.
Paralllement, le montant des effets escompts non chus et le montant des effets chus remis
lencaissement est enregistr au dbit dun compte de trsorerie par le crdit dune subdivision du
compte 519 Concours bancaires courants .
93
En cas de non-paiement lchance, le montant des effets est r-imput au dbit du compte clients
en contrepartie du compte clients, effets recevoir .
Le compte 416 Clients douteux est dbit par le crdit du compte 411 Clients pour le montant
des crances douteuses ou litigieuses et dont le recouvrement est incertain.
Le compte 417 Crances sur travaux ou prestations en cours enregistre au dbit la contrepartie des
produits nets partiels hors taxes constates au cours de la ralisation dun contrat long terme, mais qui
contractuellement ne peuvent pas encore faire lobjet dune facturation.. Ce compte est crdit par le
dbit du compte client correspondant lors de ltablissement de la facture.
Le compte 418 Factures tablir sont dbites, la clture de la priode comptable, du montant
taxes comprises des crances imputables la priode close et pour lesquelles les pices justificatives
(factures, dcompte) nont pas encore t tablies.
Ce compte enregistre galement les intrts courus dus par les clients sur des crances non rgles.
Ce compte est crdit lors de ltablissement des factures par le dbit des comptes de tiers concerns.
Le compte 419 Clients crditeurs : Avances reues, rabais, remises, ristournes accorder et autres
avoirs tablir enregistre au crdit (Taxes incluses) la clture de lexercice les avoirs tablir
imputables la priode close, dont le montant est suffisamment connu et valuable, par le dbit des
comptes concerns des classes 4 (taxes rcuprables) et 7 (produits).
Le compte 419 Clients crditeurs enregistre :
- les avances ou acomptes reus par lentit sur les commandes livrer, les travaux excuter
ou les services rendre.
- les autres avoirs ou trop perus des rglements. Afin de respecter la rgle de non-
compensation des lments dactifs et passifs dans la prsentation des tats financiers, il
convient, en effet, de virer en fin dexercice les soldes crditeurs des clients correspondant
des trop perus ou des avoirs dans le compte 419, dont le montant devra figurer au passif
du bilan.
42. PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES
Selon les besoins de la gestion et de linformation financire, des subdivisions du compte 41 42 sont
cres telles que :
- 421 Personnel, rmunrations dues
- 422 Fonds des uvres sociales
- 423 Participation des salaris au rsultat
- 425 Personnel, avances et acomptes accords
- 426 Personnel, dpts reus
- 427 Personnel, oppositions sur salaires
- 428 Personnel, charges payer et produits recevoir
Rmunrations du personnel
Le compte Personnel rmunrations dues est crdit des rmunrations brutes payer au
personnel par le dbit des comptes de charges intresss (631 Rmunrations du personnel).
94
Il est dbit :
- du montant des avances et acomptes verss au personnel par le crdit du compte 425
Personnel avances et acomptes accords ;
- du montant des oppositions notifies lentit lencontre des membres de son personnel
par le crdit du compte 427 Personnel oppositions ;
- de la quote-part des charges sociales incombant au personnel par le crdit des comptes 43
Organismes sociaux et comptes rattachs ;
- des impts retenus sur salaires par le crdit du compte 442 Etat, impts et taxes
recouvrables sur des tiers ;
- du montant des rglements effectus au personnel par le crdit dun compte de trsorerie.
Autres mthodes de comptabilisation des rmunrations du personnel :
Le compte 421 Personnel rmunrations dues , peut galement nenregistrer que le montant net
payer (et non le brut) au vu des bulletins de paye.
Dans le cadre de cette mthode, les comptes de charges 63 (sous compte 631 Rmunrations du
personnel) sont alors dbits par le crdit des comptes ouverts chacun des tiers bnficiaires :
421 Personnel, rmunrations dues (montant net payer),

422 Fonds des uvres sociales
425 Personnel, avances et acomptes accords
427 Personnel, oppositions
.
Autres oprations concernant le personnel :
Le compte Personnel oppositions est crdit du montant des sommes faisant lobjet doppositions
obtenues par des tiers lencontre de membres du personnel de lentit, par le dbit du compte
personnel, rmunrations dues . Il est dbit du montant desdites sommes, lors de leur versement aux
tiers bnficiaires de lopposition, par le crdit dun compte de trsorerie.
Le compte Fonds des uvres Sociales est crdit des sommes dues aux uvres sociales (cantines,
comits dentreprises, ) par le dbit du compte des charges sociales. Il est dbit du montant des
versements effectus ces uvres sociales par le crdit dun compte de trsorerie.
Le compte Personnel charges payer et produits recevoir est mouvement la clture de

lexercice pour permettre lenregistrement des charges et des produits rattachables lexercice clos
(exemples : dettes de lentit envers son personnel au titre des congs payer, des primes
dintressement ou des gratifications accorder, enregistres au crdit du compte en contrepartie du
compte de charges de personnel).
Lors du paiement effectif, le compte Personnel charges payer et produits recevoir est sold en
contrepartie du compte Personnel, rmunrations dues , les ajustements ncessaires tant enregistres
aux comptes intresss. Ce compte peut aussi tre contre-pass louverture de lexercice suivant.
95
43. ORGANISMES SOCIAUX ET COMPTES RATTACHES
Les comptes 43 Organismes sociaux et comptes rattachs sont crdits respectivement du montant :
- des sommes dues par lentit aux diffrents organismes sociaux au titre des cotisations
patronales dassurances sociales, dallocations familiales, daccidents du travail, de retraites du
personnel, par le dbit des comptes de charges par nature intresss ;
- des sommes rgler aux organismes susviss pour le compte du personnel par le dbit
du compte Personnel rmunrations dues .
Ils sont dbits des rglements effectus ces organismes par le crdit dun compte de trsorerie.
Le compte 438 Organismes sociaux charges payer et produits recevoir est mouvement la
clture de lexercice pour permettre lenregistrement des charges et des produits rattachables
lexercice clos (exemple : charges sociales patronales lies aux congs pays, aux primes
dintressement ou aux gratifications accorder au personnel).
Lors du paiement effectif, ce compte est sold en contrepartie des comptes des organismes sociaux
concerns, les ajustements ncessaires tant enregistrs aux comptes intresss. Ce compte peut aussi
tre contre-pass louverture de lexercice qui suit.
44. ETAT, COLLECTIVITES PUBLIQUES, ORGANISMES INTERNATIONAUX ET

COMPTES RATTACHES
Dune manire gnrale, les oprations inscrire au compte 44 Etat, collectivits publiques,
organismes internationaux et comptes rattachs sont celles qui sont faites avec des entits considres
en tant que puissance publique. Les ventes et les achats conclus avec ces entits des conditions
courantes et normales sinscrivent au compte 40 Fournisseurs et comptes rattachs et 41
Clients et comptes rattachs au mme titre que les oprations faites avec les autres fournisseurs et les
autres clients.
Ce compte est subdivis en fonction des besoins en sous comptes tels que :
- 441 Etat et autres collectivits publiques, subventions recevoir ,
- 442 Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers
- 443 Oprations particulires avec lEtat et autres organismes publics
- 444 Etat, impt sur les rsultats,
- 445 Etat, taxes sur le chiffre daffaires ,
- 446 Organismes Internationaux ,
- 447 Autres impts, taxes et versements assimils,
- 448 Etat - charges payer et produits recevoir (hors impts).
Le compte Etat, impt sur les bnfices est crdit du montant de limpt sur les bnfices exigible
en contrepartie du compte 695.
Il est dbit du montant des rglements effectus, en contrepartie dun compte de trsorerie.
Le compte 445 Etat taxes sur le chiffre daffaires reoit :

- dune part, le montant de la TVA collecte pour le compte de lEtat (lors de
lenregistrement des ventes effectues et des livraisons effectues soi-mme),
- dautre part, le montant de la TVA rcuprer selon les dispositions lgales (lors de
lenregistrement des achats).
96
Au moment de leur exigibilit, les subdivisions TVA collecte et TVA dductible sont soldes :
- soit en contrepartie de la subdivision du compte 44 TVA payer ; sil en rsulte un
solde crditeur ;
- soit en contrepartie de la subdivision du compte 44 Crdit de TVA sil en rsulte un
solde dbiteur rcuprer ultrieurement (par imputation sur la TVA payer ou par demande de
remboursement effectif).
Une subdivision du compte 44 TVA rgulariser est destine recevoir le montant de TVA
dductible sur les charges payer inscrites aux comptes de tiers concerns, et le montant de la TVA
collecte sur les produits recevoir inscrits aux comptes de tiers concerns. Cette subdivision fait lobjet
dun virement aux subdivisions TVA collecte et TVA dductible lors de leur fait gnrateur
fiscal, compte tenu des ajustements ncessaires enregistrs aux comptes intresss. Ce compte peut aussi
tre contre-pass louverture de lexercice qui suit.
Le compte 441 Etat et autres collectivits publiques subventions recevoir est dbit en fin
dexercice des subventions acquises mais non encore encaisses par le crdit dun compte de produits
(subventions dexploitation) ou de produits comptabiliss davance (subvention dinvestissement).
Ce compte est sold en contrepartie dun compte de trsorerie lors de la perception des montants
concerns.
Les subventions publiques sont normalement comptabilises en produits sur lexercice auquel se
rattachent les cots quelles sont censes compenser.
Cependant ce rattachement nautorise pas la comptabilisation en subventions recevoir de subventions
non encore acquises, cest dire qui ne correspondent pas une obligation pour la partie versante, ou
pour lesquelles lentit ne rpond pas encore aux conditions doctroi la clture de lexercice.
Le compte 446 Organismes internationaux est ouvert par les entits, gnralement des ONG, qui
concluent des conventions de financement de projet directement avec des organismes internationaux.
Sont alors comptabilises dans ce compte 446 toutes les oprations effectus avec ces organismes,
lexception de celles faites en tant que fournisseur ou client qui sont inscrites respectivement aux
comptes 40 Fournisseurs ou 41 Clients .
Dans ce contexte, le mode de fonctionnement de ce compte dpend des clauses contractuelles et de
lorganisation comptable prvu dans le cadre de la convention conclue avec lOrganisme, et de la nature
du projet financ ; en effet lentit soit agit en son propre nom, soit agit en simple mandataire du
bailleur.
Le compte 447 Autres impts, taxes et versements assimils est crdit du montant de tous les autres
impts et taxes verss par lentit, notamment la taxe sur lactivit professionnelle (TAP) et le
versement forfaitaire (VF) , par le dbit des comptes de charges intresss. Il est dbit du montant des
rglements effectus en contrepartie dun compte de trsorerie.
Le compte 448 Etat charges payer et produits recevoir est mouvement la clture de
lexercice pour permettre lenregistrement des charges et des produits rattachables lexercice clos
(exemples : charges fiscales patronales lies aux congs payer, aux primes dintressement ou aux
gratifications accorder au personnel).
Lors du paiement effectif, le compte 448 est sold en contrepartie des comptes 44 concerns, les
ajustements ncessaires tant enregistrs aux comptes intresss. Les oprations figurant dans ce compte
peuvent aussi tre contre-passes louverture de lexercice qui suit.
97
45. GROUPE ET ASSOCIES
Ce compte prsente en fonction des besoins les subdivisions suivantes :

- 451 Oprations Groupe
- 455 Associs - comptes courants
- 456 Associs - oprations sur le capital
- 457 Associs dividendes payer
- 458 Associs oprations faites en commun ou en groupement.
Les comptes Groupe et associs nenregistrent pas les oprations effectues en tant que fournisseur ou
client qui sont inscrites respectivement aux comptes 40 fournisseurs ou 41 clients .
Le compte 451 Oprations Groupe enregistre son dbit le montant des fonds avancs directement
ou indirectement de faon temporaire par lentit aux entits du groupe, et son crdit le montant des
fonds mis directement ou indirectement disposition de l'entit par les entits du groupe.
Le compte 455 Associs comptes courants enregistre son crdit le montant des fonds mis ou
laisss temporairement la disposition de lentit par les associs.
Des subdivisions pour les Intrts courus reoivent la clture de lexercice le montant des intrts
courus non chus.
Le compte 456 Associs oprations sur le capital est destin recevoir le montant des apports
effectus par les associs (au crdit) ; il est sold par les comptes de capitaux intresss.
Le compte 457 Associs dividendes payer est crdit du montant des dividendes dont la
distribution a t dcide par les organes comptents, par le dbit selon le cas :
- du compte 12 Rsultat de lexercice ,
- du compte 106 Rserves ,
- du compte 11 Report nouveau .
Le compte 458 Associs, oprations faites en commun ou en groupement enregistre les mises de
fonds entre coparticipants dans le cadre de socits en participation ou assimils (groupements).
46. DEBITEURS DIVERS ET CREDITEURS DIVERS

- 462 Crances sur cessions dimmobilisations
- 464 Dettes sur acquisitions de valeurs mobilires de placement ou dInstruments
financiers drivs
- 465 Crances sur cessions de valeurs mobilires de placement ou dInstruments
financiers drivs
- 467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs
- 468 Divers charges payer et produits recevoir
Lors dune cession dactifs non courants autres que les titres immobiliss de lactivit de portefeuille,
lcart entre le prix de cession et la valeur nette comptable de limmobilisation cde est directement
comptabilis :
- au dbit dun sous compte du compte 65 Autres charges oprationnelles (compte
652 Moins values sur sortie dactifs immobiliss ) si cet cart est ngatif,
98
- au crdit dun sous compte du compte 75 Autres produits oprationnels (compte 752
Plus values sur sorties dactifs immobiliss ) si cet cart est positif.
Lors dune cession dactifs financiers, lcart entre le prix de cession et la valeur nette comptable aprs
reprise des carts dvaluation ventuels figurant en capitaux propres est directement comptabilis
- au dbit dun compte de charges financires (compte 667 Pertes nettes sur cessions
dactifs financiers ) si cet cart est ngatif,
- au crdit dun compte de produits financiers (compte 767 Profits nets sur cessions
dactifs financiers si cet cart est positif.
Les oprations traites en qualit de mandataire sont enregistres dans un compte de tiers 46 ouvert au
nom du mandant (sous compte 467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs divers), et seule la
rmunration du mandataire est comptabilise dans le rsultat au sous compte 706 Prestations de
services si lactivit du mandataire constitue lactivit principale de lentit, au compte 708 Produits des
activits annexes dans les autres cas.
Le compte 468 Divers Charges payer et produits recevoir hors impts est mouvement la
clture de lexercice pour permettre lenregistrement des charges et des produits rattachables
lexercice clos. Ces comptes se prsentent TVA incluse (le montant de la TVA attache tant port en
contrepartie de la subdivision dun compte 44 TVA).
Lors du rglement effectif, ce compte est sold en contrepartie des autres comptes 46 concerns, les
ajustements ncessaires tant enregistrs aux comptes intresss. Ce compte peut aussi tre contre-pass
louverture de lexercice qui suit.
47. COMPTES TRANSITOIRES OU DATTENTE
Les comptes 47 Comptes transitoires ou d'attente sont la disposition des entits pour recevoir, en
cours d'exercice, les oprations :
- Qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte dtermin au moment o
elles sont enregistres,
- Ou qui exigent une information complmentaire.
Toute opration porte au compte 47 est impute au compte dfinitif dans les dlais les plus brefs ; ce
compte ne figure pas sur les tats financiers.
48. CHARGES OU PRODUITS CONSTATES DAVANCE ET PROVISIONS

- 481 Provisions passifs courants
- 486 Charges constates davance
- 487 Produits constats davance
Les comptes 486 Charges constates davance et 487 Produits constats davance reoivent, la
clture de lexercice, les charges et les produits concernant un exercice ultrieur (pour leur montant hors
taxes rcuprables).
Ces comptes sont contre-passs, et les charges et produits sont imputs dans les comptes par nature
concerns, au cours de lexercice o ils se rapportent en vertu des principes dindpendance des
exercices et de rattachement des charges aux produits.
99
Provisions passifs courants
A la clture des comptes de la priode, les passifs dont le montant est incertain et dont lchance se
situe probablement dans les douze mois font lobjet dun enregistrement comptable au crdit du compte
481 Provisions passifs courants par le dbit du compte de charges 68 Dotations aux
amortissements, provisions et pertes de valeur .
Lorsque la charge qui a fait lobjet dune provision se ralise, les cots correspondants sont directement
imputs sur le montant de la provision (dbit du compte 48 par le crdit dun compte financier ou dun
compte de tiers)., et le compte 481 Provision est sold :
- par le crdit du compte de produit 78 Reprises sur pertes de valeur et
provisions dans le cas o la provision est suprieure la charge,
- par le dbit du compte de charge correspondant dans le cas o la provision est
insuffisante.
La provision est reprise par le crdit dun compte de produit 78 Reprises sur provisions et sur pertes de
valeur si elle savre sans objet.
49. PERTES DE VALEURS SUR COMPTES DE TIERS
Lors de leur constatation, les pertes de valeur sur comptes de tiers sont crdites aux comptes 49 crs
par nature de crances concernes :
- 491 Pertes de valeur sur comptes de clients,
- 495 Pertes de valeur sur comptes de groupe et associs,
- 496 Pertes de valeur sur comptes de dbiteurs divers,
- 498 Pertes de valeur sur autres comptes de tiers.
En contrepartie, des comptes de charges (dotations pertes de valeur) sont dbits.
Le compte de perte de valeur leur relatif chaque compte de tiers est rajust la fin de chaque exercice
par :
- le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la perte
de valeur est augment ;
- le crdit dun compte 78 Reprises sur perte de valeur et provision lorsque le
montant de la perte de valeur est diminu ou annul (perte de valeur devenue, en tout ou partie, sans
objet).
A la date du remboursement de la crance ayant fait lobjet dune perte de valeur, la perte de valeur
antrieurement constate est solde par le crdit du compte 78.
Lorsque la crance savre irrcouvrable, la perte de valeur est impute sur le montant de la crance et le
solde ventuel est comptabilis au compte 654 Pertes sur crances irrcouvrables .
CLASSE 5 COMPTES FINANCIERS
50. VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT
Les valeurs mobilires de placement sont des actifs financiers acquis par lentit en vue de raliser un
gain en capital brve chance. Ces actifs financiers sopposent aux valeurs mobilires immobilises
qui sont des titres acquis par lentit avec lintention de les conserver durablement.
100
Les subdivisions proposes pour ce compte sont les suivantes :

- 501 Parts dans les entreprises lies
- 502 Actions propres ou parts propres
- 503 Autres actions ou titres confrant un droit de proprit
- 506 Obligations, bons du trsor et bons de caisse court terme
- 508 Autres valeurs mobilires de placement et crances assimiles
- 509 Versements restant effectuer sur valeurs mobilires de placement non
libres .
Les comptes Valeurs mobilires de placement sont dbits du cot dacquisition des titres, en
contrepartie des comptes de tiers ou de trsorerie concerns.
En cas de titres de placement dont la valeur nominale est partiellement libre, la valeur totale est porte
au dbit de ces comptes, la partie non appele tant inscrite au crdit du compte 509 Versements
effectuer sur valeurs mobilires de placement non libres (ce compte tant ensuite sold au fur et
mesure des montants appels verss, en contrepartie des comptes de trsorerie).
Pour les titres de placement immdiatement ngociables qui sont valus la valeur de march la date
darrt des comptes, la diffrence entre cette valeur et la valeur des titres figurant en comptabilit est
enregistre :
- au dbit du compte 50 en contrepartie dun compte 765 Ecart dvaluation sur
actifs financiers Plus-values sil sagit dune plus-value ;
- au crdit du compte 50 en contrepartie du compte 665 Ecart dvaluation sur
actifs financiers Moins values, sil sagit dune moins-value.
En cas de cession des titres de placement, le solde du compte 50 (valeur brute dentre corrige des plus
ou moins values latentes au dbit, et prix de cession au crdit, est vir :
- en contrepartie du dbit dun compte de charges financires 667 Pertes nettes
sur cessions dactifs financiers, sil sagit dune moins-value de cession ;
- en contrepartie du crdit dun compte de produits financiers 767 Profits nets
sur cessions dactifs financiers, sil sagit dune plus-value de cession.
La subdivision 502 Actions propres ou parts propres reoit au dbit le cot dacquisition des titres
que lentit dtient provisoirement sur elle-mme dans les conditions fixes par la lgislation nationale.
Il convient de souligner que dans la prsentation du bilan, ce compte figure sous une rubrique
particulire en diminution des capitaux propres, sauf sil sagit de rachats effectus pour des montants
non significatifs en vue dune attribution aux salaris dans le cadre dune convention ou dun contrat.
A la clture de lexercice, les intrts courus non chus sur les valeurs mobilires de placement sont
ports au dbit du compte 518 Intrts courus . Ce compte est sold lchance.
51 BANQUES, ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES
Pour chaque compte financier dont elle est titulaire, lentit utilise une subdivision distincte du compte
51 Banques, tablissements financiers et assimils . Les mouvements dbiteurs correspondent aux
fonds reus et les mouvements crditeurs aux fonds dcaisss.
Les intrts courus non chus la clture de lexercice sont ports dans le compte 518 Intrts
courus . Ce compte est sold lchance, lorsque les intrts sont exigibles.
101
Les concours financiers courants tels que les crdits sur escompte senregistrent au dbit du compte
banque concern par le crdit du compte 519 Concours bancaires courants .
52 INSTRUMENTS FINANCIERS DERIVES
Les instruments financiers drivs correspondent des instruments financiers tels que les options, les
contrats terme (de gr gr ou normalis) et les swaps de taux dintrt et de devises qui engendrent
des droits et des obligations qui ont pour effet de transfrer entre les parties linstrument un ou
plusieurs des risques inhrents un instrument financier primaire sous-jacent.
Les instruments drivs ne donnent pas lieu un transfert de linstrument financier primaire sous-jacent
au moment de la prise deffet du contrat, et il ny a pas ncessairement transfert lchance du contrat.
Lors de lacquisition dinstruments financiers drivs, le cot dacquisition est enregistr au dbit du
compte 52 Instruments financiers drivs, en distinguant ventuellement dans des sous comptes la
nature de ces instrument (instruments financiers drivs immdiatement ngociables sur un march
assurant la liquidit et la scurit des transactions, instruments de couverture, autres instruments
financiers drivs), en contrepartie des comptes financiers concerns.
Les variations de valeur des contrats ngocis sur les marchs organiss, constates par la liquidation
quotidienne des marges dbitrices et crditrices, sont portes au compte de rsultat en charges ou
produits financiers.
Toutefois par exception ce principe, les variations de valeur de ces contrats ou options constates sur
ces marchs et effectues titre de couverture sont enregistres dans le compte 52 et rapportes au
compte de rsultat, pendant la dure de vie de llment couvert, de manire symtrique au mode de
comptabilisation des produits et charges sur cet lment.
Pour les instruments financiers drivs immdiatement ngociables qui sont valus la valeur de
march la date darrt des comptes, la diffrence entre cette valeur et la valeur des titres couverts
figurant en comptabilit est enregistre :
- au dbit du compte 52 en contrepartie dun compte 76 Autres produits
financiers (subdivision 765 Ecart dvaluation sur actifs financiers Plus values ), sil sagit dune
plus-value ;
- au crdit du compte 52 en contrepartie dun compte 66 Autres charges
financires (subdivision 665 Ecart d'valuation sur actifs financiers), sil sagit dune moins-value.
En cas de cession des instruments financiers drivs : le solde du compte 52 (valeur brute dentre au
dbit et prix de cession au crdit) est vir :
- en contrepartie du dbit dun compte 66 Autres charges financires
(subdivision 667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers ) sil sagit dune moins-value de
cession ;
- en contrepartie du crdit dun compte 76 Autres produits financiers
(Subdivision 767), sil sagit dune plus-value de cession.
53 CAISSE
Le compte caisse est dbit du montant des espces encaisses par lentit. Il est crdit du montant des
espces dcaisses. Son solde est toujours dbiteur ou nul.
102
54. REGIES DAVANCES ET ACCREDITIFS
Le compte 54 Rgies davances et accrditifs enregistre les critures relatives aux fonds grs par
les rgisseurs ou les comptables subordonns et aux accrditifs ouverts dans les banques au nom dun
tiers ou dun agent de lentit.
Le compte 54 est subdivis en : 541 Rgies davances et 542 Accrditifs .
Le compte 541 est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs par le crdit dun compte de
trsorerie. Il est crdit :
- du montant des dpenses effectues pour le compte de lentit par le
dbit dun compte de tiers ou de charges ;
- du montant des reversements de fonds avancs, par le dbit dun compte
de trsorerie.
Le compte 542 enregistre les accrditifs ouverts dans les banques au nom dun tiers ou dun agent de
lentit. Il est sold la ralisation de laccrditif.
58. VIREMENTS INTERNES
Le compte 58 Virements internes est un compte de passage utilis pour la comptabilisation

doprations au terme desquelles il se trouve sold.
Ce compte est notamment destin permettre la centralisation, sans risque de double emploi :
- des virements de fonds dun compte de trsorerie (caisse ou banque) un
autre compte de trsorerie (banque ou caisse) ;
- et, plus gnralement, de toute opration devant faire lobjet dun
enregistrement dans plusieurs journaux auxiliaires.
59. PERTES DE VALEURS SUR ACTIFS FINANCIERS COURANTS
La nature et le fonctionnement du compte 59 est comparable celui du compte 49 : ce sont des comptes
de correction de valeur, qui permettent de ramener la valeur comptable dun actif sa valeur
recouvrable.
En effet, comme tout autre actif, un actif financier non rvalu sa juste valeur la clture de la
priode est dprci si sa valeur comptable est suprieure sa valeur recouvrable.
Les actifs financiers courants non valus leur juste valeur et devant donc tre soumis un test de
dprciation afin de constater une ventuelle perte de valeur correspondent :
- aux crances auprs des banques, des tablissements financiers et assimils,
- aux rgies davances et accrditifs
Lors de leur constatation, les pertes de valeur sont enregistres dans des comptes financiers crdits au
compte 59 Pertes de valeur sur actifs financiers .
En contrepartie, le compte 686 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur sur
lments financiers est dbit.
103
Le compte de provision relatif chaque compte financier est rajust la fin de chaque exercice par :
- le dbit du compte de dotations, lorsque le montant de la provision est
augment ;
- le crdit du compte de reprise financire, lorsque le montant de la provision est
diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet).
Lorsque la perte devient dfinitive, la perte de valeur constitue est impute au crdit du compte
financier correspondant concurrence de la perte enregistre. Le solde ventuel du compte financier est
annul par le dbit du compte 668 Autres charges financires .
CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES
Les produits et charges sont prsents dans le compte de rsultat par nature et ventuellement par
fonction en annexe. Une ventilation des produits et charges en comptabilit par nature, sur la base de la
nomenclature de comptes est obligatoire.
Dans la pratique, un systme de comptabilit analytique simple ou mme un simple tableau de

rpartition pour les petites entreprises permet de passer dune classification par nature une
classification par fonction et vice versa.
Les comptes prvus pour lenregistrement comptable des charges par nature sont prsents ci-aprs.
IMPUTATION PAR NATURE
60 ACHATS CONSOMMES
Les comptes 60 (Matires premires consommes, autres approvisionnements consommes,

Marchandises vendues), relatifs des achats stocks consomms, fonctionnent diffremment selon le
systme dinventaire mis en place dans lentit : inventaire intermittent ou inventaire permanent.
Le fonctionnement de ces comptes a t prcis au niveau du fonctionnement des comptes de stocks

(classe 3).
Lvaluation des stocks consomms est opre au cot dacquisition, les frais accessoires dachat
(transports, commissions, assurances, ) venant se rajouter au prix dachat, net de rabais, remises et
ristournes obtenus.
Les achats dtudes et autres prestations de service ainsi que les achats dquipements et de travaux
directement incorpors aux ouvrages, travaux ou produits fabriqus par lentit sont enregistrs dans les
comptes 60.
Les achats non stockables (eau, nergie, ) ou non stocks par lentit tels que ceux affrents des
fournitures qui ne passent pas par un magasin, sont galement enregistrs en compte 60 Achats
consomms . Les lments enregistrs en achats non stockables (compte 60) mais non consomms la
clture de lexercice sont inscrits en tant que charges constates d'avance au dbit du compte 48
104
61/62. SERVICES EXTERIEURS
Les comptes 61 et 62 enregistrent les charges externes autres que les achats en provenance des tiers.
Le grand nombre de catgories de charges constituant les charges externes ont conduit lutilisation de
deux comptes divisionnaires, 61 et 62, sans distinction prcise entre ces deux comptes.
Ces comptes sont gnralement regroups sur une mme ligne au niveau du compte de rsultat.
Les charges de location au titre de contrats de location simple doivent tre comptabilises dans ces
comptes.
63. CHARGES DE PERSONNEL
Les charges de personnel comprennent :

- les rmunrations du personnel, y compris les rmunrations alloues aux
dirigeants sociaux et le cot des rmunrations en nature. Les rmunrations en nature sont dbits au
compte 638 Autres charges de personnel par le crdit soit du compte de produit 758 Autres
produits de gestion courante soit par le crdit des comptes de charges concerns.
- les cotisations des caisses sociales et de prvoyance, lies ces rmunrations ;
- les autres charges sociales, telles que les uvres sociales (cantines, comits
dentreprise),
- dans le cadre dune entreprise individuelle, les charges sociales facultatives et
obligatoires de lexploitant.
64. IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES
Les impts, taxes et versements assimils sont des charges correspondant :

- dune part, des versements obligatoires lEtat et aux collectivits locales pour
subvenir aux dpenses publiques ;
- dautre part, des versements institus par lautorit publique notamment pour le
financement dactions dintrt conomique ou social.
Limpt sur les bnfices nest pas comptabilis sous ce poste : il est inscrit au compte 69 Impts sur
les rsultats et assimils.
65. AUTRES CHARGES OPERATIONNELLES
Les lments par nature figurant dans le compte 65 sont rputs tre constitutifs du rsultat des activits
ordinaires de lentit.
Ce compte enregistre :
- les redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels,
droits et valeurs similaires (compte 651),
- les moins-values dgages lors d'une cession dun actif immobilis non financier
(compte 652 Sortie dimmobilisations corporelles ou incorporelles, titres de
participation).
- les rmunrations des administrateurs relatives leur fonction (compte 653),
- les pertes sur crances irrcouvrables (compte 654),
- la quote-part de rsultat sur oprations faites en commun (compte 655),
105
- les pnalits sur march, les amendes fiscales ou pnales, les dons et libralits
accordes (compte 656).
Compte 655 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun :
Lorsque la comptabilit dune socit en participation ou assimils (groupement, joint-venture) est

exclusivement tenue par un grant, seul juridiquement connu des tiers, les charges et les produits de la
socit en participation sont compris dans les charges et les produits du grant.
La quote-part des rsultats revenant aux autres coparticipants est enregistre dans la comptabilit du
grant au dbit du compte 655 par le crdit du compte 458 Associs, oprations faites en commun ou
en groupement sil sagit dun bnfice, ou au crdit dun compte 755 par le dbit du compte 458 sil
sagit dune perte.
Symtriquement, la quote-part de rsultat revenant chaque participant non grant est enregistre dans
leur comptabilit aux comptes 755 ou 655 par le dbit ou le crdit du compte 458.
66. CHARGES FINANCIERES
Ce compte est subdivis en fonction des besoins en information afin de faire apparatre la nature ou
lorigine des charges :
- 661 Charges dintrts
- 664 Pertes sur crances lies des participations
- 665 Ecart dvaluation sur instruments financiers Moins-values
- 666 Pertes de change
- 667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers
- 668 Autres charges financires .
Le compte Charges dintrts est dbit de lensemble des intrts se rapportant la priode
comptable sur emprunts, dettes et oprations de financement.
Le compte Ecart dvaluation sur instruments financiers - Moins-values est dbit en contrepartie
des comptes dactifs ou passifs financiers concerns lors de lvaluation de ces actifs ou passifs
financiers leur juste valeur, lorsque cette valuation fait apparatre une moins value qui, selon la
prsente rglementation, doit tre comptabilis en rsultat de la priode.
Ce compte ne concerne donc pas les lments financiers qui doivent tre valus leur valeur amortie
ou pour lesquels lcart entre la juste valeur et la valeur comptable doit tre imput directement en
capitaux propres.
Le compte 664 Pertes sur crances lies des participations enregistre les crances irrcouvrables
lies des participations ; les crances rattaches au participations reprsentent les crances nes
loccasion de prts octroys des entits dans lesquelles le prteur dtient une participation (titres de
participation ou autres formes de participation).
67. ELEMENTS EXTRAORDINAIRES - CHARGES
Le compte 67 Elments extraordinaires - charges nest utilis que dans des circonstances
exceptionnelles pour lenregistrement doprations extraordinaires comme par exemple en cas
dexpropriation ou en cas de catastrophe naturelle imprvisible. Lexistence de ce compte se justifie du
106
fait que la nature et le montant de chaque lment extraordinaire doivent tre indiqus sparment au
niveau des tats financiers.
68. DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, PROVISIONS ET PERTES DE VALEUR
Les comptes 68 sont dbits en contrepartie des comptes damortissements, de pertes de valeur et de
provisions concerns.
69. IMPOTS SUR LES BENEFICES ET ASSIMILES
Le compte 69 enregistre son dbit le montant d au titre des bnfices imposables et devant
normalement rester la charge de la socit : impts calculs sur le montant des bnfices, impts
forfaitaires, supplment dimpts lis aux distributions.
Ce compte enregistre galement la charge relative la participation ventuelle (lgale ou contractuelle)

des salaris aux rsultats de lentit.
CAS DE LIMPUTATION PAR FONCTION
Les mmes principes quant au fonctionnement des comptes sappliquent dans le cas o les charges et
produits de lentit font lobjet dune ventilation par fonction et non exclusivement par nature.
La ventilation par fonction est opre selon les spcificits propres chaque entit.
Les regroupements de charge rencontrs les plus frquemment sont les suivants :
- regroupement par fonction conomique ou par activits,
Exemple : Achats, production, distribution, administration
- regroupement par moyen dexploitation,
Exemple : magasin, usine, bureau
- regroupement par produits ou services
Exemple : chantiers ou type de chantiers
- regroupement par centre de responsabilit
Exemple : direction gnrale, administration, direction commerciale, service
tudes, service technique
- regroupement par zone gographique.
Compte tenu de lobligation de faire apparatre dans le compte de rsultat ou dans lannexe aux tats
financiers des informations concernant le montant de certaines charges par nature, le suivi des comptes
de charge par fonction est le plus souvent effectu par une mthode de codification multiple : chaque
charge fait lobjet lors de son enregistrement en comptabilit dune double imputation sur la base dune
codification par nature selon la nomenclature impose dune part, et dune codification par fonction
selon la nomenclature spcifique lentit dautre part.
107
CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS
70. VENTES DE MARCHANDISES ET DE PRODUITS FABRIQUES,

VENTES DE PRESTATIONS DE SERVICES ET PRODUITS ANNEXES
Les ventes sont enregistres au crdit des comptes par nature, pour leur prix net de TVA collecte,
dduction faite des rabais, remises et ristournes accordes.
En fonction des besoins de lenit, les comptes de vente sont subdiviss pour distinguer par exemple :
- les groupes de produits (par nature, par rgime fiscal, par mode de production)
- les ventes locales et les ventes ltranger,
- les cessions prix cotant,
- les ventes au sein du groupe et les ventes hors groupe,
- les ventes lies lactivit principale et les produits lis des activits annexes.
Les produits des activits annexes comprennent les produits des services exploits dans lintrt du
personnel (restaurant, transport, logement), des locations diverses, des mises disposition de
personnel, des frais de port ou autres frais accessoires refacturs, des bonis sur reprises demballage
consigns, des cessions dapprovisionnement.
72 PRODUCTION STOCKEE OU DESTOCKEE
Le compte 72 est rserv lenregistrement des variations de la production stocke. Les variations des
stocks dapprovisionnements et de marchandises sont, pour leur part, portes au compte 603 Variation
des stocks (approvisionnements et marchandises)
Dans le cadre dun inventaire intermittent, ces comptes de variation des stocks sont dbits de la valeur
de la production stocke initiale et crdit de la valeur de la production stocke finale. En consquence,
le solde du compte 72 reprsente la variation globale de la production stocke (solde crditeur) ou
dstocke (solde dbiteur) entre le dbut et la fin de la priode.
Les comptes 72 figurent en compte de rsultat sous la rubrique produits .
73 PRODUCTION IMMOBILISEE
Ce compte enregistre au crdit le cot de production des lments dactif incorporel et des lments
dactif corporel crs par lentit et inscrits lactif non courant (les charges ayant t pralablement
enregistres dans les comptes par nature).
Ce compte enregistre aussi au crdit le montant des frais accessoires internes supports par lentit
loccasion dune acquisition dimmobilisation ( transport, installation, montage et autres).
74 SUBVENTIONS DEXPLOITATION
Ce compte est crdit du montant des subventions dexploitation et dquilibre obtenues par lentit par
le dbit du compte de tiers ou de trsorerie intress.
108
75 AUTRES PRODUITS OPERATIONNELS
Les lments par nature figurant dans ce compte 75 sont rputs tre constitutifs du rsultat des activits
ordinaires de lentit.
Le compte 75 enregistre au crdit de ses subdivisions:

- 751 les redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds,
logiciels, droits et valeurs similaires,
- 752 les plus values dgages lors d'une cession dactifs immobiliss non
financiers (immobilisations corporelles ou incorporelles, titres de participations),
- 753 les rmunrations perues par lentit au titre de ses fonctions de direction
(administrateur, grant) auprs dautres entits du Groupe,
- 754 la quote-part des subventions dinvestissement vire au rsultat de lexercice,
- 755 la quote-part de rsultat sur oprations faites en commun,
- 756 les rentres sur crances amorties.
- 757 les produits exceptionnels sur opration de gestion (exemple : indemnits
dassurance reues).
- 758 les autres produits de gestion courante (exemple : revenus des immeubles non
affects des activits professionnelles, ddits, pnalits, libralits perues)
Le compte 755 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun enregistre au niveau des
comptes du grant des oprations la quote-part des pertes imputer aux coparticipants, et au niveau des
coparticipants la quote-part des bnfices leur revenant. (voir fonctionnement du compte 655)
76 PRODUITS FINANCIERS
Le compte 76 est subdivis en fonction des besoins en information afin de faire apparatre la nature ou
lorigine des charges :
- 761 Produits des participations
- 762 Revenus des actifs financiers
- 765 Ecart dvaluation sur instruments financiers Plus-values
- 766 Gains de change
- 767 Profits nets sur cessions dactifs financiers
- 768 Autres produits financiers .
Le compte Ecart dvaluation sur lments financiers Plus-values est crdit en contrepartie des
comptes dactifs ou passifs financiers concerns lors de lvaluation de ces actifs ou passifs financiers
leur juste valeur, lorsque cette valuation fait apparatre une plus-value qui, selon le prsent rglement,
doit tre comptabilis en rsultat de la priode.
Ce compte ne concerne donc pas les instruments financiers qui doivent tre valus leur valeur
amortie ou pour lesquels lcart entre la juste valeur et la valeur comptable doit tre imput directement
en capitaux propres.
77 ELEMENTS EXTRAORDINAIRES - PRODUITS
Le compte 77 Elments extraordinaires - produits nest utilis que dans des circonstances
exceptionnelles pour lenregistrement dvnements extraordinaires non lis lactivit de lentit.
109
Lexistence de ce compte se justifie du fait que la nature et le montant de chaque lment extraordinaire
doivent tre indiqus sparment au niveau des tats financiers.
78 REPRISES SUR PERTES DE VALEURS ET PROVISIONS
Ces comptes sont crdits par le dbit des comptes de pertes de valeurs et de provisions concerns
lorsque la provision ou la perte de valeur antrieurement constate savre sans objet.
110
ANNEXE 3 GLOSSAIRE
Index des termes dfinis
A E
Actif Ecart dacquisition (goodwill)

Actifs biologiques Ecart de change
Actif courant Elments extraordinaires
Actifs financiers Erreurs fondamentales
Actif non courant Etats financiers
Activit ordinaire Evaluation
Amortissement pour dprciation Evnements survenant aprs la date de
clture
Annexe des tats financiers
Avantage conomique futur F
B Fait gnrateur dobligation

Fiabilit
Bilan Fonds commercial
Fusion
C
I
Capital
Capitaux propres Image fidle
Charges Immobilisation corporelle
Comparabilit Immobilisation financire
Comptabilisation Immobilisation incorporelle
Comptabilit dexercice Importance relative
Compte de rsultat Impt diffr
Continuit dexploitation Indpendance des exercices
Contrle dun actif Instrument financier
Convention de lentit Instruments financiers drivs
Cot Instruments financiers primaires
Cot actuel Intelligibilit
Cot amorti Inventaire
Cot dacquisition
Cot de production
Cot (frais) du point de vente J
Cot historique
Cycle dexploitation Juste valeur
D
L
Dveloppement
Diffrences temporelles Location (contrat de)
Dure dutilit Location-financement
Dure de vie conomique Location simple
111
Recherche
M Rserves
March actif Rsultat net
Mthodes comptables
Monnaie de prsentation S
N Situation financire
Neutralit Solvabilit
Non-compensation Stocks
Subventions publiques
O
T
Obligation
Titres immobiliss
P Titres de participation
Titres de placement
Passif Trsorerie
Passif courant Transparence
Passif non-courant
Performance V
Permanence des mthodes
Perte de valeur Valeur actualise (valeur dutilit)
Pertinence Valeur comptable
Valeur dapport
Prminence de la substance sur Valeur dutilit
la forme
Prix de vente net Valeur de march
Produits Valeur de ralisation
Produits agricoles Valeur recouvrable
Prudence Valeur rsiduelle
Provision pour charges
Rattachement des charges aux

produits
112
LISTE ALPHABETIQUE DES DEFINITIONS
Termes Dfinitions
1 Actif Ressource contrle par une entit du fait dvnements passs et dont
elle attend des avantages conomiques futurs.
2 Actifs Animal ou plantes vivants (ou regroupement danimaux ou de plantes
biologiques vivants similaires
3 Actif courant Cest un actif :
- que lentit sattend pouvoir raliser, vendre ou consommer
dans le cadre de son cycle dexploitation normal ou
- qui est dtenu essentiellement des fins de transactions ou
pour une dure courte et que lentit sattend raliser dans
les douze mois suivant la date de clture de son exercice ou
- qui constitue de la trsorerie dont lutilisation nest pas
soumise restriction.
4 Actifs financiers Les actifs financiers sont dfinis en quatre catgories, chaque catgorie
faisant lobjet de mthode dvaluation et / ou de mthode de
comptabilisation diffrentes (valuation la juste valeur ou au cot
amorti, imputation des carts dvaluation en capitaux propres ou en
rsultat) :
- actifs (ou passifs) financiers dtenus des fins de transaction,
- placements dtenus jusqu leur chance,
- prts et crances mis par lentit,
- actifs financiers disponibles la vente
5 Actif non- Cest un actif :
courant - qui est destin tre utilis de manire continuelle pour les
besoins des activits de lentit, tels les immobilisations
corporelles ou incorporelles ou
- qui sont dtenus des fins de placement long terme ou que
lentit na pas lintention de raliser dans les douze mois
suivant la date de clture de son exercice.
6 Activit ordinaire Toute activit engage par une entit dans le cadre de ses affaires ainsi
que les activits lies titre accessoire ou dans le prolongement ou
rsultant de ces activits.
7 Amortissement Rpartition systmatique du montant amortissable dun actif sur sa dure
dutilit estime, selon un plan damortissement et en tenant compte de la
valeur rsiduelle probable de lactif lissue de cette dure.
8 Annexe des tats Un des documents composant les tats financiers. Il comporte des
financiers informations, des explications ou des commentaires dimportance
significative et utiles aux utilisateurs des tats financiers sur leur base
dtablissement, les mthodes comptables spcifiques utilises et sur les
autres documents constituant les tats financiers. Sa prsentation est
organise de faon systmatique.
9 Avantage Potentiel contribuer, directement ou indirectement, des flux de
conomique futur trsorerie et dquivalents de trsorerie au bnfice de lentit.
10 Bilan Etat rcapitulatif des actifs, des passifs (externes = dettes) et des capitaux
propres de lentit la date de clture des comptes.
11 Capital Apports (externes) des participants aux capitaux propres de lentit. Ils
sont raliss en numraires ou en nature.
113
12 Capitaux propres Intrt rsiduel des participants aux capitaux propres de lentit dans ses
actifs aprs dduction de ses passifs (externes).
13 Charges Diminutions davantages conomiques au cours de lexercice sous forme
de consommations, de sorties ou diminutions dactifs ou de survenance
de passifs. Elles ont pour effet de diminuer les capitaux propres
autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres.
14 Comparabilit Qualit de linformation lorsquelle est tablie et prsente dans le
respect de la permanence des mthodes et permet son utilisateur de
faire des comparaisons significatives dans le temps et entre entits.
15 Comptabilisation Processus qui consiste incorporer au bilan ou au compte de rsultat un
lment satisfaisant aux dfinitions et aux critres de comptabilisation.
Les critres de comptabilisation satisfaire conjointement sont les
suivants :
- il est probable que tout avantage conomique futur li cet
lment ira lentit ou en proviendra, et
- llment a un cot ou une valeur qui peut tre valu de
faon fiable.
16 Comptabilit Les effets des transactions et autres vnements sont constats la date
dexercice de survenance de ces transactions ou vnements.
17 Compte de Etat rcapitulatif des charges et des produits raliss par lentit au cours
rsultat de la priode considre. Par diffrence, il fait apparatre le rsultat net
de la priode.
18 Continuit Situation normale de lentit selon laquelle elle est prsume navoir ni
dexploitation lintention, ni la ncessit de mettre fin ses activits ou de les rduire de
faon importante dans un avenir prvisible.
19 Contrle dun Pouvoir dobtenir les avantages conomiques futurs procurs par cet
actif actif.
20 Convention de Lentit comptable est considre comme autonome et distincte de la ou
lentit des personnes des participants ses capitaux propres. Ses tats financiers
prennent en compte uniquement leffet de ses propres transactions et des
seuls vnements qui la concernent.
21 Cot Montant de trsorerie pay ou juste valeur de toute autre contrepartie
donne pour acqurir un lment, la date de son acquisition/production.
22 Cot actuel Montant de trsorerie quil faudrait payer si le mme actif ou un actif
quivalent tait acquis actuellement.
Montant non actualis de trsorerie qui serait ncessaire pour rgler une
obligation actuellement.
23 Cot Prix dachat rsultant de laccord des parties la date de la transaction,
dacquisition major des droits de douane et autres taxes fiscales non rcuprables par
lentit auprs de ladministration fiscale ainsi que des frais accessoires
directement attribuables pour obtenir le contrle de llment et sa mise
en tat dutilisation.
Les rductions commerciales et autres lments similaires sont dduits
pour obtenir le cot dacquisition.
24 Cot amorti Le cot amorti dun actif ou dun passif financier est le montant auquel
lactif ou le passif financier a t valu lors de sa comptabilisation
initiale,
22. diminu des remboursements en principal,
23. major ou diminu de lamortissement cumul de toute
diffrence entre ce montant initial et le montant lchance,
24. et diminu ventuellement de toute rduction pour
dprciation (perte de valeur) ou non recouvrabilit.
114
25 Cot de Cot dacquisition des consommations de matires et de services utilises

production pour la production de llment, major des autres cots engags par
lentit au cours des oprations de production pour amener cet lment
dans ltat et lendroit o il se trouve, cest--dire les charges directes
de production ainsi que les charges indirectes raisonnablement
rattachables sa production.
26 Cot (frais) du Les cots (ou frais) du point de vente comprennent les commissions aux
point de vente intermdiaires et aux ngociants, les montants prlevs par les agences
rglementaires, les foires et les marchs ainsi que les droits et taxes de
transfert. Les cots du point de vente excluent les cots de transport et les
autres frais ncessaires la mise des actifs sur le march.
27 Cot historique Montant de trsorerie pay ou juste valeur de la contrepartie donne pour
acqurir un actif, la date de son acquisition ou de sa production.
Montant des produits reus en change de lobligation ou montant de
trsorerie que lon sattend verser pour teindre le passif dans le cours
normal de lactivit.
28 Cycle Priode scoulant entre lacquisition des matires premires, ou des
dexploitation marchandises, entrant dans le processus dexploitation et leur ralisation
sous forme de trsorerie.
29 Dveloppement Application des rsultats de la recherche ou dautres connaissances un
plan ou un modle en vue de la production de matriaux, dispositifs,
produits, procds, systmes ou services nouveaux ou substantiellement
amliors, avant le commencement de leur production commerciale ou
de leur utilisation.
30 Diffrences Diffrences entre la valeur comptable dun actif ou dun passif au bilan et
temporelles sa base fiscale. Les diffrences temporelles peuvent tre :
- des diffrences temporelles imposables, ou
- des diffrences temporelles dductibles.
Elles gnreront des montants respectivement imposables et dductibles
dans la dtermination du bnfice imposable (ou de la perte fiscale)
dexercices futurs lorsque la valeur comptable de lactif ou du passif sera
recouvre ou rgle.
31 Dure dutilit La dure dutilit est :
- soit la priode pendant laquelle lentit sattend utiliser un
actif amortissable
- soit le nombre dunits de production ou dunits similaires
que lentit sattend obtenir de lactif considr.
32 Dure de vie La dure de vie conomique est :
conomique - soit la priode attendue dutilisation conomique dun actif
par un ou plusieurs utilisateurs
- soit le nombre dunits de production ou dunits similaires
attendues de lutilisation dun actif par un ou plusieurs
utilisateurs.
33 Ecart Tout excdent du cot dacquisition sur la part dintrts de lacqureur
dacquisition (ou dans la juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis, la date de
goodwill) lopration dchange
34 Ecart de change Ecart provenant de la conversion dun mme nombre dunits dune
monnaie trangre dans la monnaie de prsentation des tats financiers,
des cours de change diffrents.
35 Elments Produits ou charges rsultant de circonstances exceptionnelles et
extraordinaires correspondant des cas de force majeure comme par exemple une
expropriation ou une catastrophe naturelle imprvisibles. La nature et le
115
montant de chaque lment extraordinaire sont indiqus sparment dans

les tats financiers.
36 Erreurs Erreurs dcouvertes pendant lexercice en cours et qui sont dune telle
fondamentales importance que les tats financiers dun ou plusieurs exercices antrieurs
ne peuvent plus tre considrs comme donnant une image fidle la
date de leur publication.
37 Etats financiers Ensemble complet et indissociable des documents comptables et
financiers permettant de donner une image fidle de la situation
financire, de la performance et de la variation de la situation de lentit
la date de clture des comptes. Ils comprennent :
- un bilan
- un compte de rsultat
- un tableau des variations des capitaux propres
- un tableau des flux de trsorerie
- une annexe.
38 Evaluation Processus consistant dterminer les montants montaires auxquels les
lments des tats financiers sont comptabiliss et inscrits au bilan et au
compte de rsultat. Elle intervient lors de la comptabilisation initiale et,
postrieurement cette comptabilisation, au moins chaque
tablissement des tats financiers.
39 Evnements Evnements, tant favorables que dfavorables, qui se produisent entre la
survenant aprs date de clture et la date laquelle la publication des tats financiers est
la date de clture autorise. On distingue deux types dvnements :
- ceux qui contribuent confirmer des circonstances qui
existaient la date de clture et
- ceux qui indiquent des circonstances apparues
postrieurement la date de clture.
40 Fait gnrateur Evnement qui cre une obligation juridique ou implicite qui ne laisse
dobligation pas lentit dautre solution raliste que dteindre cette obligation.
41 Fiabilit Qualit de linformation lorsquelle est exempte derreur et de prjug
significatifs et que les utilisateurs peuvent lui faire confiance pour
prsenter une image fidle de ce quelle est cense prsenter ou de ce
quon pourrait sattendre raisonnablement la voir reprsenter.
42 Fonds Elments incorporels du fonds de commerce (y compris le droit au bail)
commercial qui ne font pas lobjet dune valuation et dune comptabilisation
spares au bilan et qui concourent au maintien ou au dveloppement du
potentiel dactivit de lentit.
43 Fusion Une fusion est en gnral une opration entre deux socits, dans
laquelle :
- les actifs et les passifs dune socit sont transfrs lautre
socit et la premire socit est dissoute, ou
- les actifs et les passifs des deux socits sont transfrs une
nouvelle socit et les deux socits initiales sont dissoutes.
44 Image fidle Objectif auquel satisfont, par leur nature et leurs qualits et dans le
respect des rgles comptables, les tats financiers de lentit qui sont en
mesure de donner des informations pertinentes sur la situation financire
et la performance et la variation de la situation financire de lentit.
45 Immobilisation Actif corporel :
corporelle - dtenu par une entit pour la production, la fourniture de biens
ou de services, la location ou lutilisation des fins
administratives et
- quelle sattend utiliser sur plus dun exercice.
116
46 Immobilisation Actif :
financire - une crance dont le rglement doit intervenir dans un dlai
suprieur un an ou
- un titre ou une valeur assimile que lentit a dcid de
conserver sur plus dun exercice.
47 Immobilisation Actif non montaire, identifiable et sans substance physique, dtenu par
incorporelle une entit pour la production, la fourniture de biens ou de services, la
location ou lutilisation des fins administratives.
48 Importance Une information est significative si le fait de ne pas lindiquer peut avoir
relative une incidence sur les dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur
la base des tats financiers.
49 Impt diffr Montant dimpt sur les bnfices payable (impt diffr passif) ou
recouvrable (impt diffr actif) au cours dexercices futurs et
provenant :
- du dcalage temporaire entre la constatation comptable dun
produit ou dune charge et sa prise en compte dans le rsultat
fiscal dun exercice ultrieur dans un avenir prvisible
- des dficits fiscaux ou des crdits dimpt reportables dans la
mesure o leur imputation sur des bnfices fiscaux ou des
impts futurs est probable dans un avenir prvisible.
A la clture de lexercice, un actif ou un passif dimpt diffr est
comptabilis pour toutes les diffrences temporelles dans la mesure o
ces diffrences donneront probablement lieu ultrieurement une charge
ou un produit dimpts dans un avenir prvisible.
50 Indpendance Le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et
des exercices de celui qui le suit. Pour sa dtermination, il convient donc de lui imputer
les transactions et les vnements qui lui sont propres, et ceux-l
seulement.
51 Instrument Tout contrat qui donne lieu la fois un actif financier dune entit et
financier un passif financier ou un instrument de capitaux propres dune autre
entit
52 Instruments Instruments financiers tels que les options, les contrats terme (de gr
financiers drivs gr ou normalis) et les swaps de taux dintrt et de devises qui
(ou instrument de engendrent des droits et des obligations qui ont pour effet de transfrer
trsorerie) entre les parties linstrument un ou plusieurs des risques inhrents un
instrument financier primaire sous-jacent.
Les instruments drivs ne donnent pas lieu un transfert de linstrument
financier primaire sous-jacent au moment de la prise deffet du contrat, et
il ny a pas ncessairement transfert lchance du contrat.
53 Instruments Instruments tels que les crances, les dettes et les titres de capitaux
financiers propres qui ne sont pas des instruments financiers drivs.
primaires
54 Intelligibilit Qualit dune information lorsquelle est facilement comprhensible par
tout utilisateur ayant une connaissance raisonnable des affaires et des
activits conomiques et de la comptabilit et ayant la volont dtudier
linformation dune faon raisonnablement diligente.
55 Inventaire Ensemble des oprations consistant relever, en nature, en quantit et en
valeur, tous les actifs et passifs de lentit la date dinventaire, sur la
base de contrles physiques et de recensements de pices justificatives et
au moins une fois tous les douze mois (gnralement la clture de
lexercice).
56 Juste valeur Montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint
117
entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions

de concurrence normale.
57 Location (contrat Accord par lequel le bailleur cde au preneur, pour une priode
de) dtermine, le droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou
dune srie de paiements.
58 Location- Contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la quasi
financement totalit des risques et avantages inhrents la proprit dun actif. Le
transfert de proprit peut intervenir ou non en fin de contrat.
59 Location simple Tout contrat de location autre quun contrat de location-financement.
60 March actif March pour lequel sont runies les conditions ci-aprs :
- les lments ngocis sur ce march sont homognes
- on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et
des vendeurs consentants et
- les prix sont mis la disposition du public.
61 Mthodes Conventions comptables de base, caractristiques qualitatives, principes
comptables comptables fondamentaux ainsi que rgles, pratiques et procdures
spcifiques appliques par une entit pour tablir et prsenter ses tats
financiers.
62 Monnaie de Monnaie utilise pour prsenter les tats financiers.
prsentation
63 Neutralit Linformation comptable doit tre neutre ; elle ne doit pas faire lobjet de
parti pris ou aboutir des donnes tendancieuses et des rsultats
prdtermins.
64 Non- La compensation entre lments dactif et lments de passif au bilan, ou
compensation entre lments de charges et lments de produits dans le compte de
rsultat, nest pas autorise, sauf dans les cas o elle est impose ou
autorise par le prsent systme comptable.
65 Obligation Devoir ou responsabilit pour lentit dagir ou de faire quelque chose
dune certaine faon. Les obligations peuvent tre juridiquement
excutoires en consquence dun contrat irrvocable ou dune disposition
statutaire. Cest normalement le cas, par exemple, pour les montants
payables au titre des biens et services reus. Des obligations naissent
galement de la pratique commerciale normale, des usages et du dsir de
conserver de bonnes relations daffaires ou dagir de faon quitable.
66 Passif Obligation actuelle de lentit rsultant dvnements passs et dont
lextinction devrait se traduire pour lentit par une sortie de ressources
reprsentatives davantages conomiques.
67 Passif courant Cest un passif :
- que lentit sattend teindre dans le cadre de son cycle
dexploitation normal ou
- dont le rglement doit intervenir dans les douze mois suivant
la date de clture de son exercice.
68 Passif non Le passif non courant comprend tous les lments de passif qui ne
courant constituent pas des passifs courants.
69 Performance Elle est prsente dans le compte de rsultat de lentit par la relation
entre les produits et les charges.
70 Permanence des Dun arrt des comptes lautre, es mthodes comptables sont
mthodes appliques de manire identique lvaluation des lments et la
prsentation des informations pour assurer la cohrence et la
comparabilit de ces informations au cours des priodes successives.
Toute exception ce principe ne peut tre justifie que par la recherche
d'une meilleure information ou par un changement de la rglementation.
118
71 Perte de valeur Montant de lexcdent de la valeur comptable dun actif sur sa valeur
recouvrable.
72 Pertinence Qualit de linformation lorsquelle peut influencer les dcisions
conomiques des utilisateurs en les aidant valuer des vnements
passs, prsents ou futurs ou en confirmant ou corrigeant leurs
valuations passes.
73 Prminence de Les transactions et autres vnements sont comptabiliss et prsents
la substance sur dans les tats financiers conformment leur substance et leur ralit
la forme conomique et non pas seulement selon leur forme juridique.
74 Prix de vente net Montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif lors dune transaction
dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien
informes et consentantes, diminu des cots de sortie.
119
75 Produits Accroissements davantages conomiques au cours de lexercice sous

forme dentres ou daccroissements dactifs ou de diminutions de
passifs. Ils ont pour effet daugmenter les capitaux propres autrement que
par des augmentations provenant des apports des participants aux
capitaux propres.
76 Produit agricole Produit rcolt des actifs biologiques de lentit.
77 Prudence Prise en compte dun degr raisonnable de prcaution dans lexercice des
jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des conditions
dincertitude, de sorte que les actifs ou les produits ne soient pas
survalus et que les passifs ou les charges ne soient pas sous-valus.
78 Provision pour Passif dont lchance ou le montant sont incertains.
charges
79 Rattachement des Processus selon lequel les charges sont comptabilises au compte de
charges aux rsultat sur la base dune association directe entre les cots encourus et
produits lobtention dlments spcifiques de produits. Il implique la
comptabilisation simultane ou combine de produits et de charges qui
rsultent directement et conjointement des mmes transactions ou autres
vnements ; par exemple, les diverses composantes des charges qui
constituent le cot de revient des produits vendus sont comptabilises en
mme temps que le produit rsultant de la vente des biens. Cependant,
lapplication du concept de rattachement nautorise pas comptabiliser
au bilan des lments qui ne satisfont pas la dfinition dactifs ou de
passifs.
80 Recherche Investigation originale et programme entreprise en vue dacqurir une
comprhension et des connaissances scientifiques ou techniques
nouvelles.
81 Rserves Parts de rsultats nets conserves par lentit.
82 Rsultat net de Il est gal la diffrence entre le total des produits et le total des charges
lexercice de cet exercice. Il correspond un bnfice (ou profit) en cas dexcdent
des produits sur les charges et une perte dans le cas contraire.
83 Situation Elle est prsente par le bilan dans la relation des actifs avec les passifs
financire (externes) et les capitaux propres.
84 Solvabilit Disponibilits de trsorerie plus long terme pour satisfaire aux
engagements financiers lorsquils arriveront chance.
85 Stocks Actifs :
- dtenus pour tre vendus dans le cours normal de lactivit, ou
- en cours de production pour une telle vente
- sous forme de matires premires ou de fournitures devant
tre consommes dans le processus de production ou de
prestations de services.
Les stocks englobent les biens acquis et dtenus pour la revente, y
compris par exemple les marchandises achetes par un dtaillant et
dtenues pour la revente, ou les terrains ou autres biens immobiliers
dtenus pour la revente.
Ils englobent galement les produits finis ou les travaux encours produits
par lentit et comprennent les matires premires et fournitures en
attente dutilisation dans le processus de production.
Dans le cas dun prestataire de services, les stocks incluent le cot du
service pour lequel lentit na pas encore comptabilis les produits
correspondants.
120
Stocks (suite) Nota :

1. Les emballages sont classs sous lune ou lautre des catgories
selon leur degr dlaboration et leur origine.
2. Les biens pour lesquels une dcision dimmobilisation a t prise
ne figurent pas dans les stocks mais dans les immobilisations.
86 Subventions Aides publiques prenant la forme de transferts de ressources une entit
publiques pour compenser des cots supports ou supporter par le bnficiaire en
change du fait quil sest conform ou se conformera certaines
conditions lies ses activits.
87 Titres Titres autres que les titres de participation, que lentit a lintention de
immobiliss conserver durablement ou quelle na pas la possibilit de revendre bref
dlai.
88 Titres de Titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lentit,
participation notamment parce quelle lui permet dexercer une influence sur lentit
dont les titres sont dtenus ou den avoir le contrle.
89 Titres de Titres acquis pour tre recds brve chance avec lespoir dun gain
placement en rendement ou en capital.
90 Trsorerie Fonds en caisse et dpts vue.
91 Transparence La transparence correspond la cration dun environnement dans lequel
linformation sur les conditions, les dcisions et les actions est rendue
accessible, visible et comprhensible pour tous les acteurs du march. La
fourniture dune information transparente et utile sur les acteurs du
march financier et leurs oprations est essentielle lexistence dun
march financier disciplin et dynamique.
92 Valeur actualise Estimation actuelle de la valeur actualise des flux futurs de trsorerie
dans le cours normal de lactivit.
93 Valeur Montant pour lequel un actif est comptabilis au bilan aprs dduction du
comptable cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur relatifs cet
actif.
94 Valeur dapport Valeur qui sert de base au calcul de la rmunration des apporteurs
95 Valeur dutilit Valeur actualise des flux de trsorerie futurs estims attendus de
lutilisation continue dun actif et de sa sortie la fin de sa dure
dutilit.
96 Valeur de Montant qui peut tre obtenu pour la vente dun titre de placement sur un
march march actif ou montant payer pour son acquisition.
97 Valeur de Montant de trsorerie qui pourrait tre obtenu actuellement en vendant
ralisation lactif lors dune sortie volontaire.
98 Valeur Valeur la plus leve entre le prix de vente net dun actif et sa valeur
recouvrable dutilit.
99 Valeur rsiduelle Montant net quune entit sattend obtenir pour un actif la fin de sa
dure dutilit aprs dduction des cots de sortie attendus.
121
ANNEXE 4
COMPTABILITE SIMPLIFIEE APPLICABLE AUX TPE
Conformment larticle 3 du prsent systme comptable, les petites entits dont les caractristiques
sont dfinies par les autorits comptentes ont la possibilit dutiliser un systme comptable simplifi,
fond sur leurs encaissements et leurs dcaissements, et dnomm comptabilit de trsorerie.
Suivi des oprations en cours dexercice

Tout au long de lexercice, les entits soumises une comptabilit simplifie sont tenues lobligation
denregistrer de faon systmatique et fiable leurs recettes et leurs dpenses.
La fiabilit de ces enregistrements est lie :

- lexistence dun support rgulirement tenu : journal de trsorerie (journal unique,
ou journal des dpenses et journal des recettes)
- la conservation, en appui des enregistrements sur le ou les journaux de trsorerie,
des pices justificatives dorigine interne ou externe.
La trsorerie correspond lensemble des avoirs de lentit en caisse dune part (billets, pices) et en
banque ou tablissement assimil dautre part.
Le mode denregistrement des oprations de recettes et dpenses au cours de lexercice sur le ou les
livres de trsorerie doivent permettre de distinguer ces oprations :
- selon le compte de trsorerie concern (banque, caisse). Il est gnralement ouvert
un journal par compte de trsorerie (ou deux, dans le cas o lorganisation de lentit ncessite
louverture dun journal des recettes et dun journal des dpenses).
- selon les natures doprations.
Les natures doprations qui doivent tre distingues sont fonction des activits de lentit et des besoins
en information de gestion de son responsable.
Cette distinction doit porter au minimum sur les oprations suivantes :
- Retraits personnels de fonds ou versements complmentaires de capital effectus par

lexploitant,
- Achats de marchandises destines la revente en tat,
- Autres charges (frais de personnel, impts, frais administratifs et de gestion, achats
de fournitures et autres consommables),
- Recettes sur ventes et prestations de service
- Autres recettes (subventions, dons),
- Virements de fonds dans le cas o il existerait au moins deux comptes de trsorerie
(dpts ou retraits despces en banque par exemple).
- Achats dimmobilisations
- Emprunts et cessions
122
Principes des corrections de fin dexercice

En fin dexercice, et uniquement si les montants concerns sont significatifs, le responsable de lentit
doit procder un inventaire extra-comptable de chacun des quatre lments suivants :
- le montant des crances et des dettes dexploitation, dans le cas o les ventes et les
achats ne feraient pas lobjet d'un rglement au comptant,
- le montant des stocks (produits finis, matires premires, consommables) et des
travaux en cours,
- le montant des immobilisations acquises ou cdes au cours de lexercice,
- le montant des emprunts souscrits ou rembourss au cours de lexercice.
Les tats rcapitulatifs de ces inventaires doivent tre conservs en tant que pice justificative de la
comptabilit de lentit.
Un inventaire des crances et des dettes dexploitations ou un inventaire des stocks nest ncessaire que
lorsque les variations entre le dbut et la fin de lexercice de ces lments reprsentent des montants
significatifs.
Les entits possdant des immobilisations doivent tenir un registre des immobilisations indiquant pour
chaque immobilisation la date dacquisition, le montant de lacquisition, la dure prsume dutilisation
et la date de cession. Chaque immobilisation doit faire lobjet dun tableau damortissement (calcul bas
sur un amortissement linaire, par exercice, sans prorata temporis).
Linventaire des stocks doit tre effectu par nature, en quantits et en valeur, selon des modalits qui
doivent pouvoir tre justifies.
Un tableau damortissement des emprunts doit galement tre tabli. Ce tableau doit faire apparatre
pour chaque exercice le montant du capital et le montant des intrts rembourss
En consquence, lentit procde, le cas chant, aux calculs suivants la clture de chaque exercice :
- calcul de la variation des en cours des crances et dettes dexploitation entre le dbut
et la fin de lexercice,
- calcul de la variation des stocks et travaux en cours entre le dbut et la fin de
lexercice
- calcul de la dotation aux amortissements de lexercice relatifs aux immobilisations
existant la clture de lexercice (immobilisations acquises au cours de lexercice ou
des exercices antrieurs)
- calcul des plus ou moins values dgages au titre des cessions dimmobilisations de
lexercice (prix de cession diminu de la valeur nette comptable en dbut dexercice
de limmobilisation concerne)
- calcul de la variation des en cours demprunts entre le dbut et la fin de lexercice et
dtermination des frais financiers rgls au .cours de lexercice.
123
Etats financiers annuels

Contrles de fin dexercice
En fin dexercice, il convient de vrifier :

- la concordance entre le solde final du compte caisse et le montant rellement disponible
en caisse,
- lgalit entre le solde final du compte banque et le solde figurant sur le relev bancaire
la date de clture de lexercice, corrig ventuellement des oprations de rapprochement.
- Labsence de suspens au niveau des oprations de virement de fonds.
Dtermination du rsultat
Le rsultat de lexercice est prsent dans les tats financiers sous forme dun tableau et est dtermin
de la faon suivante :
+ Recettes sur activits (aprs dduction des apports de lexploitant)

- Dpenses sur charges dactivit (hors prlvement de lexploitant)
+/- variations des en cours dettes et crances dexploitation (si significatifs)
+/- variations entre stock douverture et stocks de clture (si significatifs)
+/- corrections relatives aux immobilisations (si significatifs) :
+/- corrections relatives aux emprunts (si significatifs)
= RESULTAT DE LEXERCICE
Prsentation des tats financiers
Les tats financiers annuels qui doivent tre tablis par les entits soumises une comptabilit de
trsorerie sont constitus dune situation de fin dexercice, dun compte de rsultat de lexercice, et dun
tat de variation de lavoir net relatif lexercice, (ces deux derniers tats pouvant tre prsents en un
seul tableau).
Ces tats financiers sont prsents sur un feuillet unique et comporte au minimum les rubriques
suivantes :
SITUATION EN FIN DEXERCICE
ACTIF Montant PASSIF Montant

Caisse . Capital .
Banque (en + ou en -) . Rsultat de lexercice (en
_____________ + ou en -) .
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF
124
Une ou plusieurs des rubriques suivantes doivent, le cas chant, figurer galement sur la situation de
fin dexercice si elles correspondent des montants significatifs :
SITUATION EN FIN DEXERCICE
ACTIF Montant PASSIF Montant

Immobilisations . Capital ..
Stocks . Rsultat de lexercice .
Crances dexploitation . (en+ou en -)
Caisse . Sous-total ..
Banque (en + ou en -) Emprunts
_____________ Dettes dexploitation .
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF
COMPTE DE RESULTAT
RUBRIQUES Montant
Recettes sur ventes ou prestations de services ..
Autres recettes sur activits ..
TOTAL DES RECETTES SUR PRODUITS ..
Dpenses sur achats
Autres dpenses sur activits ..
TOTAL DEPENSES SUR CHARGES ..
SOLDE : (RECETTES DEPENSES) DE LEXERCICE (A) ..
Variation des crances dexploitation N / N-1

Variation des dettes dexploitation N / N-1
Variation des stocks N / N-1
Corrections relatives aux emprunts
Corrections relatives aux immobilisations _______________
RESULTAT DE LEXERCICE ..
Dautres rubriques peuvent ventuellement figurer au compte de rsultat : charges de personnel, impts
et taxes, charges calcules damortissement, charges financires.
125
VARIATION DE LA TRESORERIE AU COURS DE LEXERCICE
RUBRIQUES Montant
Trsorerie nette louverture de lexercice
Trsorerie nette la clture de lexercice ..
TRESORERIE : AUGMENTATION (+) ou DIMINUTION (-) _______________
Provenant de :
- Apport net (+) ou retrait net (-) de lexploitant
- Solde (recettes dpenses) de lexercice (A)
- Autres mouvements de trsorerie hors activits ______________
TRESORERIE : AUGMENTATION (+) ou DIMINUTION (-) ______________
126

Sys Comp Fina PDF

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Sys Comp Fina PDF

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

ECOLE SUPERIEURE DE COMMERCE

SUPPORT DETAILLE SUR LE SCF

Mr Ayad garde le Copyright de ce document

PREMIERE PARTIE - CADRE CONCEPTUEL, REGLES DEVALUATION ET

CHAPITRE 2 - PRINCIPES ET CONVENTIONS COMPTABLES..............................................4

TITRE III - REGLES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION DES ACTIFS,

CHAPITRE 2 - REGLES SPECIFIQUES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION . 15

CHAPITRE 3 - MODALITES PARTICULIERES DEVALUATION ET DE

TITRE IV - PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS .................................................... 35

ANNEXE 2 CONTENU DE L'ANNEXE AUX ETATS FINANCIERS : ............................... 54

DEUXIEME PARTIE - NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES

ANNEXE 4 COMPTABILITE SIMPLIFIEE APPLICABLE AUX TPE .................................... 118

PREMIERE PARTIE - CADRE CONCEPTUEL, REGLES DEVALUATION

TITRE I - CADRE CONCEPTUEL

CHAPITRE 1- CHAMP DAPPLICATION ET DEFINITIONS

110-3 Sont astreintes la tenue dune comptabilit :

CHAPITRE 2 - PRINCIPES ET CONVENTIONS COMPTABLES

Section 1 Mthodes comptables, comptabilit et tats financiers

121-3 La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant de

121-4 La comptabilit permet deffectuer des comparaisons priodiques et dapprcier lvolution

121-5 La comptabilit de chaque entit :

121-7 Les tats financiers constituent le principal moyen de communication de linformation

Section 2 Hypothses sous-jacentes la prparation des tats financiers

122-2 Continuit dexploitations

Section 3- Principes comptables fondamentaux

123-2 Indpendance des exercices

123-3 Convention de lentit

123-4 Convention de lunit montaire

123-5 Principe dimportance relative

123-6 Principe de prudence

123-7 Principe de permanence des mthodes

123-8 Mthode dvaluation : convention du cot historique

123-9 Intangibilit du bilan douverture

123-10 Prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique

123-11 Non compensation

123-12 Image fidle

Section 4- Caractristiques qualitatives de linformation financire

CHAPITRE 3 - DEFINITION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES CAPITAUX PROPRES,

130-3 Lactif courant comprend :

Les actifs non courants sont par consquent :

130-10 Le chiffre daffaires correspond aux ventes de marchandises et productions vendues de

TITRE II - ORGANISATION DE LA COMPTABILITE

200-2 La comptabilit est tenue en monnaie nationale.

200-6 Tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation de chaque

200-10 La comptabilit peut tre tenue manuellement ou au moyen de systmes informatiques.

Lidentification des documents informatiques est obtenue par :

La ralisation de tout contrle du systme de traitement automatis suppose laccs la

TITRE III - REGLES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION DES ACTIFS, DES

CHAPITRE 1 - PRINCIPES GENERAUX

Section 2 - Rgles gnrales dvaluation

CHAPITRE 2 - REGLES SPECIFIQUES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION

Section 1 - Immobilisations corporelles et incorporelles

321-6 Les dpenses ultrieures relatives des immobilisations corporelles ou incorporelles dj

321-7 Lamortissement correspond la consommation des avantages conomiques lis un actif

le montant amortissable est rparti de faon systmatique sur la dure dutilit de

le mode d'amortissement dun actif est le reflet de lvolution de la consommation

321-8 Le mode damortissement, la dure dutilit et la valeur rsiduelle lissue de la dure

321-14 Des dpenses de dveloppement ou des dpenses rsultant de la phase de dveloppement

Cas particulier des immeubles de placement

Il nest donc pas destin :

321-17 Aprs sa comptabilisation initiale en tant quimmobilisation corporelle, les immeubles de

Cas particulier dun actif biologique

Evaluation des immobilisations : autre traitement autoris