L'expert Comptable Et Les Contrôles Spécifiques Dans Les Coopératives Agricoles Dérogeant A La Règle de L'exclusivisme

INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE
ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES

CASABLANCA
L’EXPERT COMPTABLE ET LES CONTROLES SPECIFIQUES

DANS LES COOPERATIVES AGRICOLES DEROGEANT
A LA REGLE DE L’EXCLUSIVISME
MEMOIRE
PRESENTE EN VUE DE L’OBTENTION DU DIPLOME NATIONAL
D’EXPERT COMPTABLE
PAR
M. Mohamed EL BOUBEKRI
MEMBRES DU JURY
Président du jury : M. Fessal KOHEN, Expert Comptable DPLE
Président du Conseil National de l’Ordres des Experts Comptables
Directeur de recherche : M. Bouzekri BAKHTARI, Expert Comptable DPLE
Suffragants : M. Fouzi BRITEL, Expert Comptable DPLE
: M. Jamal KHOUMRI, Expert Comptable DPLE
L’Expert Comptable et les contrôles spécifiques dans les coopératives agricoles dérogeant à la règle de l’exclusivisme
REMERCIEMENTS
Ma profonde gratitude et mes sincères remerciements s’adressent particulièrement à

mon maître de stage et directeur de recherche, Monsieur BAKHTARI Bouzekri , qui
m’a permis d’évoluer dans son cabinet et qui a bien voulu diriger ce travail de
recherche, malgré ses nombreuses occupations. Je le remercie également pour ses
conseils, son soutien et son aide précieuse dans le domaine professionnel «vous
avez été non seulement le maître de stage, mais aussi le père qui n’a pas cessé de
me soutenir et m’orienter»
Je remercie les membres du jury, qui ont bien voulu évaluer ce modeste travail.
Je tiens à remercier également l’ensemble des professionnels, enseignants et

personnel de l’ISCAE qui ont œuvré pour la création et le déroulement du cursus de
formation du cycle d’expertise comptable.
Mes remerciements vont enfin à toute ma famille, mes amis et à toute personne qui a
contribué à la réalisation de ce travail.
Mémoire d’Expertise Comptable 2

Mai 2006
TABLE DES MATIERES
INTRODUCTION .................................................................................................................................................... 7
PREMIERE PARTIE : .............................................................................................................................................. 12

SPECIFICITES DES COOPERATIVES AGRICOLES ET LEURS
BESOINS EN MATIERE D’ASSISTANCE COMPTABLE, JURIDIQUE
ET FISCALE ...................................................................................................................... 12
INTRODUCTION DE LA PREMIERE PARTIE ............................................................................................................ 13
CHAPITRE 1 - PARTICULARITES JURIDIQUES, COMPTABLES ET FISCALES ................ 14
Section 1 - Spécificités juridiques ..................................................................................................... 14
Paragraphe 1 - Régime juridique actuel ............................................................................................ 14

Paragraphe 2 - Création............................................................................................................................. 14
1 - Déclaration de création .............................................................................................................................. 14
2 - Élaboration des statuts de la coopérative ............................................................................................... 15
3 - Tenue de l’assemblée générale constitutive ........................................................................................... 16
4 - Agrément de la coopérative ...................................................................................................................... 17
5 - Formalités de publicité ............................................................................................................................... 17
Paragraphe 3 - Principes coopératifs ................................................................................................... 18
1 - La libre adhésion ......................................................................................................................................... 18
2 - La gestion démocrate ................................................................................................................................. 20
3 - Les ristournes proportionnelles à l’activité .............................................................................................. 20
4 - La rémunération limitée du capital social ................................................................................................ 21
5 - La double qualité des adhérents de la coopérative ............................................................................... 21
6 - L’absence du but lucratif ............................................................................................................................ 21
7 - L’exclusivisme ............................................................................................................................................. 22
Paragraphe 4 - Règlement intérieur ..................................................................................................... 26
Paragraphe 5 - Précisions quant à l’objet des coopératives ................................................... 27
1 - L’objet principal ........................................................................................................................................... 27
2 - L’objet accessoire ....................................................................................................................................... 27
3 - L’objet annexe ............................................................................................................................................. 28
Paragraphe 6 - Dérogations à la règle de l’exclusivisme<......................................................... 28
Paragraphe 7 - Assistance et contrôle des coopératives par l’Etat ....................................... 30
1 - L’assistance de l’Etat .................................................................................................................................. 30
2 - Le contrôle de l’Etat ................................................................................................................................... 30
Section 2 - Spécificités comptables ................................................................................................. 31
Paragraphe 1 - Théorie du mandat ........................................................................................................ 31

Paragraphe 2 - Obligations comptables .............................................................................................. 32
Paragraphe 3 - Plan comptable.............................................................................................................. 33
1 - Le capital de la coopérative ....................................................................................................................... 36
2 - Les réserves ................................................................................................................................................ 36
3 - Les reports à nouveau................................................................................................................................ 38
4 - Les comptes des coopérateurs et des tiers ............................................................................................ 38
5 - Les provisions.............................................................................................................................................. 39
6 - Les comptes de produits et charges ........................................................................................................ 39
Paragraphe 4 - Etats de synthèse .......................................................................................................... 41
Paragraphe 5 - Publicité des comptes annuels ............................................................................... 41

Mai 2006
Section 3 - Spécificités fiscales ............................................................................................................ 42
Paragraphe 1 - Règles communes à toutes les coopératives ................................................. 42

1 - En matière de l’impôt sur les sociétés ..................................................................................................... 42
2 - En matière d’autres impôts et taxes ......................................................................................................... 49
Paragraphe 2 - Règles spécifiques aux coopératives agricoles qui dérogent à
la règle de l’exclusivisme ......................................................................................... 54
CHAPITRE 2 - CONTRAINTES ET BESOINS DE LA COOPERATIVE AGRICOLE EN

MATIERE D’ASSISTANCE COMPTABLE, JURIDIQUE ET FISCALE......... 56
Section 1 - Contraintes spécifiques ................................................................................................... 56
Paragraphe 1 - Tenue d’une comptabilité spéciale ....................................................................... 56

Paragraphe 2 - Etablissement des comptes annuels particuliers ......................................... 57
1 - Le compte de résultat ................................................................................................................................. 57
2 - La déclaration fiscale des résultats .......................................................................................................... 57
Paragraphe 3 - Difficultés de mise en œuvre ................................................................................... 57
1 - Les opérations directement imputées ...................................................................................................... 58
2 - La répartition des charges variables communes .................................................................................... 59
3 - La répartition des charges fixes communes ........................................................................................... 61
Section 2 - Nécessité de recourir aux services d’un professionnel ........................... 64
CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE................................................................................................................ 66
DEUXIEME PARTIE ................................................................................................................................................ 67

STATUT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES ET PROPOSITION
D’UNE METHODOLOGIE DE CONTROLE DES SPECIFICITES DES
COOPERATIVES AGRICOLES .............................................................................. 67
INTRODUCTION DE LA DEUXIEME PARTIE ............................................................................................................ 68
CHAPITRE 1 - ANALYSE DU STATUT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES DES

COOPERATIVES AU MAROC ......................................................................................... 70
Section 1- Statut du commissaire aux comptes des coopératives au Maroc... 70
Paragraphe 1 - Nomination du commissaire aux comptes....................................................... 70

1 - Lors de la constitution ................................................................................................................................ 70
2 - En cours de la vie sociale .......................................................................................................................... 70
Paragraphe 2 - Qualités requises pour l’exercice de la fonction de
commissariat aux comptes dans les coopératives agricoles ................ 72
1 - La compétence ............................................................................................................................................ 72
2 - L’indépendance ........................................................................................................................................... 74
Paragraphe 3 - Diligences ou attributions des commissaires aux comptes dans les
coopératives agricoles .............................................................................................. 76
1 – La vérification des livres, caisse, portefeuille et valeurs de la coopérative ........................................ 77
2 - Le contrôle de la régularité et de la sincérité .......................................................................................... 77
3 - Le contrôle de l’exactitude des informations portées dans le rapport du conseil
d’administration (rapport d’activité). ........................................................................................................ 78
4 - La certification des comptes s’applique- t-elle aux coopératives ?...................................................... 79
5 - L’élaboration du rapport du commissaire aux comptes ......................................................................... 80
6 - Le rapport spécial ....................................................................................................................................... 82

Mai 2006
7 - Proposition des mesures de redressement financier en cas d’exercice déficitaire ........................... 82

Paragraphe 4 - Responsabilités et obligations des commissaires aux comptes ......... 83
1 - Les responsabilités ..................................................................................................................................... 83
2 - Les obligations du commissaire aux comptes ....................................................................................... 88
Section 2 - Handicap du statut du commissaire aux comptes ...................................... 88
Paragraphe 1 - Nomination du commissaire aux comptes ........................................................ 88

Paragraphe 2 - Diligences dans la démarche de contrôle et de la vérification ou la
certification des comptes ......................................................................................... 89
Paragraphe 3 - Niveau des honoraires ................................................................................................ 89
CHAPITRE 2 – PROPOSITION D’UN GUIDE METHODOLOGIQUE DE CONTROLE DES

PARTICULARITES DANS LES COOPERATIVES AGRICOLES.................... 90
Section 1 - Connaissance et compréhension de la coopérative................................... 90
Paragraphe 1- Prise de connaissance générale ............................................................................. 91

1 - But de l’examen préalable ......................................................................................................................... 91
2 - Moyens de l’examen................................................................................................................................... 91
Paragraphe 2 - Identification des risques ........................................................................................... 94
1 - Risques fiscaux liés à la nature des activités de la coopérative et aux partenaires économiques
...................................................................................................................................................................... 95
2 - Risques liés à l’organisation comptable .................................................................................................. 96
3 - Risques liés à la structure et l’organisation générale ............................................................................ 96
Paragraphe 3 - Détermination du seuil de signification.............................................................. 97
Section 2 - Déroulement de la mission ........................................................................................... 97
Paragraphe 1 - Mise en place de l’outil de travail essentiel : dossiers de travail .......... 97

1 - Rappel de la Norme de l’Ordre des Experts Comptables ..................................................................... 97
2 - Le dossier permanent................................................................................................................................. 98
3 - Le dossier de l’exercice............................................................................................................................ 100
Paragraphe 2 - Evaluation du système de contrôle interne .................................................... 100
Paragraphe 3 - Etablissement du programme de travail .......................................................... 101
1 - Travaux standard ....................................................................................................................................... 101
2 - Travaux spécifiques ................................................................................................................................... 101
CHAPITRE 3 - CONTROLES SPECIFIQUES DANS L’ENVIRONNEMENT

COOPERATIF......................................................................................................................... 103
Section 1 - Contrôles juridiques spécifiques ............................................................................ 103
Paragraphe 1 - Administration et gestion des coopératives agricoles ............................... 103

1 - Le conseil d’administration ...................................................................................................................... 103
2 - La désignation du président du conseil d’administration..................................................................... 105
3 - Le Directeur Général ................................................................................................................................ 105
4 - Les critiques du fonctionnement du conseil d’administration ............................................................. 106
Paragraphe 2 - Contrôles juridiques relatifs aux organes de direction ............................ 108
1 - La nomination des membres du conseil d’administration ................................................................... 108
2 - Le contrôle des délibérations du conseil et de sa rémunération ........................................................ 108
3 - Le contrôle de la nomination et la révocation du directeur ................................................................. 109
Paragraphe 3 - Assemblées générales ............................................................................................. 109
1 - Les règles communes à toutes les assemblées................................................................................... 110
2 - Les règles particulières aux assemblées générales ordinaires.......................................................... 111

Mai 2006
3 - Les règles particulières aux assemblées générales extraordinaires ................................................. 111

4 - Les règles particulières aux assemblées des sections ....................................................................... 111
Paragraphe 4 - Contrôles juridiques relatifs aux assemblées générales ......................... 112
Paragraphe 5 - Contrôle des conventions ...................................................................................... 114
Section 2 - Contrôles comptables spécifiques ........................................................................ 116
Paragraphe 1 - Comptes du bilan......................................................................................................... 116

1 - Le capital .................................................................................................................................................... 116
2 - Les réserves .............................................................................................................................................. 120
3 - L’affectation de l’excédent ....................................................................................................................... 121
4 - Les provisions............................................................................................................................................ 124
5 - Les immobilisations ................................................................................................................................. 125
6 - Les comptes des coopérateurs ............................................................................................................... 127
7 - Les stocks .................................................................................................................................................. 129
Paragraphe 2 - Compte de produits et charges ............................................................................ 130
1 - Le contrôle de la répartition analytique des charges et des produits ................................................ 131
2 - Le contrôle du chiffre d’affaires ............................................................................................................... 132
3 - Le contrôle des achats et des apports ................................................................................................... 136
4 - Le contrôle des autres opérations faites avec les coopérateurs ........................................................ 139
5 - Le contrôle de la justification des dépenses ......................................................................................... 141
Paragraphe 3 - Contrôle des états de synthèse............................................................................ 142
Paragraphe 4 - Autres contrôles ........................................................................................................... 143
Section 3 - Contrôles fiscaux spécifiques ................................................................................... 143
Paragraphe 1 - Impôt sur les sociétés ............................................................................................... 144

Paragraphe 2 -Taxe sur la valeur ajoutée ........................................................................................ 144
Paragraphe 3 - Impôt des patentes ..................................................................................................... 144
Paragraphe 4 - Taxe urbaine et d’édilité ........................................................................................... 145
Paragraphe 5 - Taxe de développement coopératif .................................................................... 145
CONCLUSION DE LA DEUXIEME PARTIE.............................................................................................................. 146
CONCLUSION GENERALE ............................................................................................................................... 147

BIBLIOGRAPHIE ................................................................................................................................................ 150
ANNEXES ................................................................................................................................................ 153

Mai 2006
INTRODUCTION
Au début du XXème siècle, le fort développement de la production agricole a

entraîné le monde agricole dans une phase de mutation. Une dynamique
d’organisation de la production s’est rapidement imposée pour répondre aux
besoins commerciaux et d’approvisionnement de l’agriculture moderne.
La première expérience de coopérative a été lancée par « ROCHDALE » dans

le milieu du XIXème siècle en Angleterre. Elle démontra que l’efficacité et la
rentabilité des transactions commerciales pouvaient être synonymes du respect
des principes coopératifs et des valeurs humaines. Cette réussite a suscité la
création de la première coopérative agricole1.
Cette dernière est défini comme un groupement de personnes physiques
agriculteurs qui décident de mettre en commun tout ou partie de leur activité
professionnelle non pas pour réaliser des bénéfices mais dans le but de
faciliter, d’encourager et d’améliorer le rendement technique et économique de
leurs exploitations. Elle est le prolongement de l’exploitation agricole
individuelle. La motivation de ses « associés » est assurée par le respect de la
règle de l’équité et par la transparence des relations avec la coopérative.
L’expansion remarquable du mouvement coopératif au Maroc n’a pas été

immédiatement accompagnée d’une législation appropriée, même si les
premières coopératives ont été créées depuis 1935. Chaque type de
coopérative était régi par un texte spécifique de type sectoriel.
Face à cette expansion croissante de la coopération en général et notamment

agricole, le législateur s’est vu contraint de définir un statut général adapté pour
toutes les coopératives.
La loi 24-83 homologuée par le décret n°2-91-454 du 22 septembre 1993, fut à

cet égard une étape essentielle dans l’évolution du cadre légal des
coopératives, et a contribué à :
• Uniformiser le droit coopératif et ses procédures d’application ;
• Définir le rôle de la coopérative ;
1
Nouveau commissariat aux comptes des coopératives agricoles et SICA à forme civile : Eugène AUGER

Mai 2006
• Edicter le principe de démocratisme selon lequel les coopérateurs d’une

coopérative disposent de droits égaux dans la gestion de ladite
coopérative ;
• Poser le principe de l’exclusivisme.
Le régime juridique ainsi organisé, a été complété en 2001 par l’adoption d’un
plan comptable spécifique aux coopératives.
Toutefois, aujourd’hui, les coopératives rencontrent de nombreuses difficultés

qui entravent leur développement et qui sont dues notamment à l’inadaptation
de certaines dispositions de loi 24-83.
Malgré ces difficultés, le nombre de coopératives ne cesse d’augmenter. En

effet, l’Office du Développement de la Coopération (ODCO) a recensé 4.827
coopératives en 2004 dont 30 unions, soit un accroissement de 7% par rapport
à 2003. Plusieurs secteurs sont concernés, mais le nombre des coopératives
agricoles s’est fortement développé ces vingt dernières années. Leur nombre
est de 3039 soit près de 63% du total des coopératives existantes au niveau
national avec une part notable des coopératives laitières (transformation et
collecte) qui compte 1034 coopératives et unions des coopératives soit 34% du
total des coopératives agricoles, suivies des coopératives d’élevage (20%), des
coopératives d’approvisionnement (13%) des coopératives apicoles (11%), des
coopératives d’utilisation du matériel agricole en commun (6%), des
coopératives de maraîchage et d’agrumes (4%). Pour les autres branches
d’activité, le pourcentage est inférieur à 3%.
Les coopératives agricoles produisent 35% du lait pasteurisé au Maroc. En

outre, le quart de la quantité céréalière national est commercialisé par ces
groupements. De plus, elles contribuent au stockage de riz du pays à hauteur
de 50%. Ces structures exportent également une part appréciable des produits
maraîchers et des agrumicoles.
Par ailleurs, le nombre d’adhérents dans les divers organismes coopératifs

durant l’année 2004 a atteint 317.289 adhérents, représentant un peu moins de
1% de l’effectif de la population nationale et un peu moins de 3% de la

Mai 2006
population active. Par rapport à tous les secteurs, l’agriculture occupe la

première place soit 76%, suivi de l’habitat et de l’artisanat.
En outre, le secteur coopératif agricole démontre son importance et sa

prédominance dans le tissu coopératif avec une contribution de 89% dans le
chiffre d’affaire réalisé en 2002 qui était de 6,8 milliards de DH (pour 865
coopératives dont l’information est disponible, hormis les coopératives
d’habitation). De même, ces structures viennent en tête avec une part de 90%
dans l’excédent réalisé en 2002 (130 millions de dirhams pour 646
coopératives).
L’environnement juridique du secteur des coopératives agricoles est spécifique

et ne ressemble pas aux autres secteurs de l’économie marocaine. En effet, le
statut de ces structures repose sur trois grands principes, piliers de la
philosophie coopérative :
• L’absence du but lucratif,
• La gestion démocrate,
• L’exclusivisme.
Cependant, ce statut particulier, ainsi que les valeurs véhiculées par l’éthique
coopérative (équité, transparence totale, solidarité entre adhérents) sont autant
d’éléments qui rendent difficile l’analyse de la gestion et l’examen de l’activité
d’une coopérative agricole par un expert comptable dans la mesure où la loi 24-
83 a instauré la mission de commissariat aux comptes pour les coopératives qui
réalisent un chiffre d’affaires supérieur à 500.000 dirhams.
Les dispositions de cette loi, appliquées dix ans plus tard après leurs
publications, sont devenues quelque peu inadaptées en ce qui concerne
notamment la mission du commissariat aux comptes, en l’absence de normes
et de diligences spécifiques pour cette mission.
Par conséquent chaque commissaire aux comptes procède aux investigations
qu’il juge nécessaire pour émettre son rapport, sans élaboration de dossiers de
travail particuliers adaptés aux spécificités juridiques, comptables et fiscales
des coopératives. Il en résulte que chacun accomplit sa mission à sa manière,
et formule son opinion selon sa propre vision.

Mai 2006
Dans le cadre de sa mission d’audit légal ou contractuel, l’expert comptable

d’une coopérative peut rencontrer des difficultés dans le contrôle et
l’appréciation des opérations, au regard de leur adéquation aux règles qui
régissent la coopérative.
Dans tous les cas de figure, l’exercice de la mission requiert une très grande
rigueur, des connaissances ne pouvant être acquises que par une formation
spécifique et l’élaboration de dossiers de travail particuliers.
Conscient de la place qu’occupent les coopératives agricoles dans l’économie

nationale dans un pays à vocation agricole, des particularités et des problèmes
posés aussi bien dans le fonctionnement que dans le contrôle, nous avons jugé
utile d’apporter une modeste contribution dans ce domaine, issue de notre
expérience professionnelle en matière de commissariat aux comptes chez les
coopératives agricoles.
Par ailleurs, l’objectif de ce mémoire n’est pas d’apporter des solutions standard
aux problèmes que rencontrent les experts comptables lors de leur intervention
dans les coopératives en général.
En effet, chaque coopérative a ses particularités d’activité, de fonctionnement et
de gestion. Ce mémoire permettra d’avoir une visibilité globale sur les
spécificités juridiques, comptables et fiscales des coopératives agricoles
marocaines et de mettre à la disposition des praticiens une approche pour les
aborder en tenant compte des particularités de leur environnement interne et
externe.
Plus modestement, le présent mémoire propose:
¾ D’approfondir les particularités juridiques, comptables et fiscales des

¾ D’expliquer les grands principes des coopératives agricoles ;
¾ De mettre en évidence les besoins de la société coopérative agricole en
matière d’assistance juridique, comptable et fiscale ;
¾ D’examiner le statut du commissaire aux comptes et de mettre en évidence
ses limites ;

Mai 2006
¾ De proposer une démarche de contrôle compte tenu de ces particularités ;

¾ De proposer des recommandations pour améliorer l’exercice de la mission de
commissariat aux comptes dans les coopératives agricoles.
Ce travail sera ainsi présenté en deux parties :
Dans une première partie, nous aborderons les particularités des

coopératives agricoles et leurs besoins en matière d’assistance juridique,
comptable et fiscale ;
Dans la deuxième partie, nous traiterons d’abord le statut du commissaire

aux comptes et ses limites, ensuite nous nous attacherons à établir une
méthodologie de contrôle des particularités en mettant en évidence les
problèmes et les éventuels risques rencontrés par l’auditeur dans
l’accomplissement de sa mission.
Remarque : Les coopératives agricole de la réforme agraire qui sont

régies par le dahir portant loi n°1-75-278 du 29 décembre 1972 ne seront
pas traitées dans ce mémoire.
Tout au long de cette étude, le terme «coopérative» s’entend par
«coopérative agricole».

Mai 2006
PREMIERE PARTIE :
SPECIFICITES DES COOPERATIVES AGRICOLES ET LEURS
BESOINS EN MATIERE D’ASSISTANCE COMPTABLE,
JURIDIQUE ET FISCALE

Mai 2006
Introduction de la première partie
Distincte de la société civile et de la société commerciale, la coopérative

agricole se caractérise par un régime particulier. L’associé coopérateur est à la
fois apporteur de capitaux et utilisateur des services de la coopérative.
Cette double qualité du coopérateur, ainsi que les spécificités liées au monde
agricole, donnent à la vie sociale des coopératives, un aspect original auquel
est attaché des règles juridiques, comptables et fiscales particulières.
La connaissance de telles règles est indispensable pour toute intervention de

l’expert comptable, sur ce type de dossier.
Il nous parait opportun de rappeler ce qu’est le statut coopératif et l’esprit qui l’a
animé. Nous analyserons la nature juridique très particulière de la coopérative
agricole et ses règles de base très contraignantes. Nous traiterons ensuite les
particularités comptables et nous verrons que la contrepartie du statut juridique
coercitif existe un régime fiscal privilégié pour certaines coopératives.
De ces particularités et notamment en cas de dérogation à la règle de
l’exclusivisme, découlent plusieurs contraintes qui nécessitent l’intervention
d’un professionnel qualifié.
Ainsi, cette première partie qui a pour but de présenter les spécificités propres
aux coopératives agricoles et de mettre en évidence ses contraintes et ses
besoins en matière d’assistance juridique, comptable et fiscale, sera structurée
en deux chapitres :
Chapitre 1 : particularités juridiques, comptables et fiscales

Chapitre 2 : contraintes et besoins de la coopérative agricole

Mai 2006
CHAPITRE 1 - PARTICULARITES JURIDIQUES, COMPTABLES ET

FISCALES
Section 1 - Spécificités juridiques
Paragraphe 1 - Régime juridique actuel
Les coopératives agricoles sont des personnes morales jouissant de la pleine

capacité juridique et de l’autonomie financière.
Elles sont régies, pour leur constitution, leur administration, leur fonctionnement
et leur dissolution par les dispositions de la loi 24-83 fixant le statut général des
coopératives et les missions de l’Office du Développement de la Coopération et
les textes réglementaires pris pour son application, ainsi que par leurs statuts
qui doivent être établis en conformité avec la loi précitée et ses textes
d’application.
Cependant, pour l’application des dispositions régissant les coopératives, il faut

aussi prendre en considération d’autres règlements, notamment l’arrêté du
ministre de l’économie, des finances et de privatisation relatif au plan comptable
applicable aux coopératives.
Paragraphe 2 - Création
La constitution des coopératives en général est subordonnée au respect de

certaines conditions de fond et de forme.
1 - Déclaration de création
La coopérative est constituée par sept personnes au moins qui doivent déclarer
l’intention de créer une coopérative dans un acte sous seings privés signé par
eux. Cette déclaration, qui est établie en trois exemplaires et adressée au
Directeur de l’Office du Développement de la coopération, doit comporter l’objet
de la coopérative, sa circonscription territoriale et l’adresse de son siège.

Mai 2006
2 - Élaboration des statuts de la coopérative
Les statuts des coopératives doivent obligatoirement comporter les dispositions

concernant 2:
• La dénomination,
• Le siège,
• La circonscription territoriale,
• La durée qui ne doit pas excéder 99 ans,
• L’objet,
• Le montant du capital et le nombre de parts qu’il représente,
• La libéralité des parts et leur cession,
• La variabilité du capital,
• La rémunération éventuelle du capital,
• L’admission, la retraite ou l’exclusion des membres,
• Les obligations et les droits du coopérateur vis-à-vis de la coopérative,
• L’étendue et les modalités de la responsabilité des membres dans les
engagements de la coopérative,
• Les modalités des engagements à souscrire par les membres lors de
l’adhésion, leurs sanctions,
• Les organes d’administration et de gestion (dont éventuellement les
assemblées de section), leur mode de désignation leurs pouvoirs et
attributions, leur responsabilité,
• La fréquence et les conditions de tenue des réunions des organes
d’administration,
• Le droit de vote et les cas de représentation,
• La démission d’office de tout administrateur qui, sans motif valable, n’aura
pas participé à 2 réunions consécutives du conseil d’administration,
• La durée de l’exercice,
• Les modalités du contrôle exercé sur les opérations de la coopérative au
nom des coopérateurs,
• La fixation et la répartition des excédents de l’exercice,
2
Article 5 de la loi 24-83 fixant le statut général des coopératives

Mai 2006
• La fusion, la dissolution et la liquidation de la coopérative,

• Le règlement des contestations. Election de domicile,
• La dévolution du solde de liquidation et l’apurement du passif
• Les conditions d’assistance et de contrôle administratifs auxquelles les
coopératives sont soumises,
• Les conditions de modification du règlement intérieur.
Les coopératives agricoles sont généralement installées dans des zones

rurales. Pour des raisons liées à ce monde, notamment l’analphabétisme, il
serait, à notre avis, très judicieux de rédiger les statuts en langue arabe pour
que tous les coopérateurs puissent comprendre les différentes dispositions.
Un modèle des statuts en langue arabe est présenté en annexe 2.
3 - Tenue de l’assemblée générale constitutive
Les membres fondateurs doivent, dans les quinze jours au moins avant la tenue
de cette assemblée sous peine de nullité, adresser une convocation à l’autorité
gouvernementale concernée par le secteur d’activité de la coopérative, au
ministre des finances, au gouverneur de la province ou la préfecture dans le
ressort de laquelle il est prévu d’établir son siège et au directeur de l’Office du
Développement de la Coopération, pour que leurs représentants puissent y
assister.
Cette assemblée a pour mission3 :
• d’approuver les statuts,

• d’élire parmi ses membres le conseil d’administration,
• d’arrêter la liste des souscripteurs au capital initial et l’état des versements
opérés en vue de la constitution du capital de la coopérative,
• de fixer le programme des travaux à réaliser,
• d’approuver le règlement intérieur préparé par les membres fondateurs,
• de nommer le ou les commissaires aux comptes.
3
Article 8, alinéa 6 de la loi 24-83

Mai 2006
4 - Agrément de la coopérative
Le dossier d’agrément est déposé par le conseil d’administration à l’Office du

Développement de la Coopération (O.D.C.O) dans les trente jours qui suivent
celui de la tenue de l’assemblée générale constitutive. Il comprend 4:
• la demande d’agrément en cinq exemplaires,

• les statuts,
• le procès verbal de l’assemblée générale constitutive,
• la liste des souscripteurs avec leurs noms, prénoms, adresse, profession,
nombres de parts souscrites et le montant libéré par chacun d’eux,
• le règlement intérieur,
• la liste de présence des membres présents ou représentés, émargée par ces
derniers ou leurs mandataires,
• une attestation de versement du capital libéré.
L’O.D.C.O doit transmettre, avec son avis et celui du comité permanent

consultatif, la demande d’agrément et les pièces y annexées à l’autorité
gouvernementale compétente aux fins de décision dans les 90 jours. Passé ce
délai la demande est réputée acceptée.
En cas de rejet, la décision motivée est notifiée au conseil d’administration de la

coopérative.
La constitution de la coopérative devient définitive à la publication au Bulletin

Officiel de la décision de l’agrément
5 - Formalités de publicité
Dans les trente jours qui suivent la date de la publication de la décision

d’agrément au B.O, la coopérative doit déposer au secrétariat-greffe du tribunal
de première instance dans le ressort duquel est situé son siège, en double
exemplaire5 :
• ses statuts,
4
Article 9 de la loi 24-83
5

Mai 2006
• le procès verbal de l’assemblée générale constitutive,

• la liste complète des administrateurs, directeur, et commissaires aux
comptes, tous acceptant, et celle des membres indiquant leurs noms,
prénoms, professions, domiciles, et lieux d’exercice de leurs activités,
• copie de la décision d’agrément.
Cette formalité s’arrête au dépôt au greffe du tribunal contre remise au

déposant d’un certificat de dépôt.
Paragraphe 3 - Principes coopératifs
La philosophie d’origine de la coopération relevait d’un idéal mutualiste et non

de la recherche de profit.
Comme tout partenaire économique, la coopérative agricole s’est trouvée

confrontée aux mutations économiques et notamment à la concurrence des
grands groupes agro- alimentaires privés.
Le législateur a bien compris la nécessité d’introduire des assouplissements

pour l’adaptation de la coopérative à l’économie moderne, et par la même de
maintenir la coopérative comme entité originale et utile dans une économie
libérale.
L’autonomie du statut de la coopérative ne lui permet pas pour autant de

déroger aux principes de la coopération.
Ceci nous amène à définir les principes essentiels s’imposant impérativement

aux sociétés qui prétendent à la qualité et à la dénomination de « coopérative ».
1 - La libre adhésion
La libre adhésion est le principe de «la porte ouverte», lequel permet à tous
ceux, dans le ressort territorial de la coopérative, exercent une activité qui
rentre dans l’objet social pour devenir membre adhérent.
Ce principe ne veut pas dire que les coopératives agricoles sont obligées
d'admettre n'importe qui, n'importe comment. Il signifie que l'adhésion doit être

Mai 2006
volontaire, qu'on ne doit pouvoir admettre que des sociétaires qui sont prêts à
assumer leurs obligations et que le retrait d'un membre ne doit pas être un
moyen pour lui de se soustraire à ses obligations
Les personnes morales qui justifient qu’elles possèdent, dans le ressort

territorial d’une coopérative, des activités ou des intérêts entrant dans son
champ d’action peuvent, à leur demande être autorisées de devenir membre à
titre exceptionnel par arrêté de l’autorité gouvernementale chargée de la tutelle
de l’O.D.C.O., après avis du comité permanent consultatif et de l’Office du
Développement de la Coopération6.
Cette condition constitue, à notre avis, un handicap pour l’adhésion des

personnes morales à la coopérative. Nous recommandons d’ouvrir la porte à
ces personnes, sans cette autorisation, à l’instar de la pratique française par
exemple.
Toutefois une personne ne peut être adhérent dans plusieurs coopératives

ayant le même objet à moins qu’une partie de ses activités s’exerce en dehors
du ressort territorial de la coopérative à laquelle il appartient déjà.
Cependant, cette liberté d’adhésion ne signifie pas qu’il est possible d’adhérer
et de se retirer de la coopérative sans respecter un certain nombre de règles.
En effet, en contrepartie de la liberté d’adhésion, il y a pour l’adhérent une
double obligation : la souscription ou l’acquisition des parts sociales et le
respect de ses obligations et engagements à l’égard de la coopérative.
En ce qui concerne la souscription des parts sociales, il y a obligation pour le

coopérateur de souscrire une quote-part du capital déterminée en fonction soit
des opérations ou des services qu’il s’engage à effectuer avec la coopérative
ou à lui rendre, soit de l’importance de son exploitation ou de son entreprise.
En ce qui concerne le respect des obligations et engagements de la

coopérative, les dispositions légales sont très claires puisqu’elles précisent
que «les statuts des coopératives doivent obligatoirement comporter des
6
Article 13 de la loi 24-83 et 9 de décret de son application

Mai 2006
dispositions concernant les obligations et les droits du coopérateur vis à vis de

la coopérative et les modalités des engagements à souscrire par les membres
lors de leur adhésion, ainsi que leurs sanctions»7.
En résumé, on peut dire que ce principe a son reflet dans la clause de la

variabilité du capital et détermine les liens et obligations entre la coopérative et
ses adhérents.
L’arrêt de la fourniture des prestations ou la livraison des biens par un adhérent
peut entraîner son exclusion de la coopérative
Dans les coopératives, l’adhésion ou le retrait d’un adhérent (augmentation ou

réduction du capital) n’entraîne par l’accomplissement des formalités juridiques
(enregistrement des procès verbaux, publicités dans un journal et au bulletin
officiel…) ce qui est différent des autres formes des sociétés.
2 - La gestion démocrate
Les associés–coopérateurs sont égaux en droit comme les associés de toute

autre société. Il n’y a entre eux ni liens de subordination, ni différence selon
l’ancienneté.
Dans les coopératives, à l’opposé des sociétés commerciales, le principe

égalitaire «un homme, une voix» est appliqué dans les assemblées générales à
tous les coopérateurs, quelle que soit l’importance de leur participation au
capital ou celle de leur activité économique avec la coopérative.
3 - Les ristournes proportionnelles à l’activité
Les excédents constatés en fin d’exercice sont répartis proportionnellement à

l’activité réalisée avec la coopérative et non pas, comme les autres formes de
sociétés proportionnellement aux capitaux investis.
Ainsi l’article 2 de la loi 24-83 prévoit que « les excédents de recettes de la

coopérative sur ses dépenses d’exploitation doivent être répartis entre les
7

Mai 2006
coopérateurs au prorata des opérations qu’ils ont traitées avec elle ou du travail
qu’ils lui ont fourni »
Toutefois, la loi 24-83 n’a pas porté de précision quant aux ristournes liées à
des opérations faites avec les non adhérents dans le cadre de la dérogation à
la règle de l’exclusivisme. En France, ces ristournes ne sont pas distribuables
entre les adhérents. Elles sont portées à un compte de réserve spéciale
indisponible.
4 - La rémunération limitée du capital social
L’investissement en capital social n’ayant pas pour objet d’être rémunéré mais
servant à financer les services offerts par la coopérative. Si les statuts de cette
dernière prévoient la rémunération du capital, l’intérêt accordé à celui-ci ne peut
être supérieur à 6%, et ne doit être servi que si les excédents ont été réalisés
au cours de l’exercice.8
Cet intérêt ne peut porter que sur le montant des parts libérées et à compter de
la troisième part seulement. Le montant des deux premiers parts dans le capital
ne perçoivent pas d’intérêt.
5 - La double qualité des adhérents de la coopérative
Le membre d’une coopérative n’est pas seulement un associé apporteur de

capitaux, mais un « coopérateur » en ce sens que sa participation obligatoire
aux activités de sa coopérative se manifeste sous forme d’apports, de cessions
de biens, de service ou de travail.
6 - L’absence du but lucratif
L’objectif des coopératives n’est pas de réaliser un profit, ni pour elles mêmes,
ni pour leurs adhérents. Le seul but recherché doit être le meilleur service pour
les adhérents.
Il n’est en effet, jamais distribué de dividendes. Seul un intérêt limité et
conditionné sur les parts sociales peut être distribué.
8

Mai 2006
En outre, en cas de liquidation de la coopérative le solde de liquidation, après

remboursement des dettes et des parts, est dévolu à l’Office du développement
de la coopération9.
Contrairement aux sociétés commerciales, les fonctions des administrateurs

sont gratuites. Toutefois ils ont droit au remboursement de leurs frais de
déplacements et des frais occasionnels de missions qui peuvent leur être
confiées par le conseil d’administration. De plus, en cas de décès, retrait ou
exclusion, les parts sont remboursées au prix du montant des parts libérées par
le coopérateur, déduction faite s’il y a lieu, la part des pertes subies et
constatées à la clôture du dernier exercice précédent celui au cours duquel a
lieu l’événement suscité.
7 - L’exclusivisme
Quel que soit l'objet de la société coopérative agricole, un trait commun unit
toutes ces sociétés : elles ne peuvent, en principe, traiter d'opérations qu'avec
leurs associés qui, de leur côté, ont l'obligation d'utiliser les services de la
coopérative agricole selon l'engagement de l'activité prévu dans les statuts.
Cette règle de l'exclusivisme s'applique d'abord à l'objet social de la

coopérative. Celui-ci résulte des statuts dont les clauses sont imposées par
l’administration de la tutelle (O.D.C.O) qui assure le contrôle des coopératives.
La société coopérative ne peut se livrer à des activités "annexes et
accessoires" que dans des conditions très restrictives. A l'égard du sociétaire la
règle de l'exclusivisme interdit toute activité avec des tiers non coopérateurs,
sous réserve des dérogations légales.
A- L’exclusivisme de l’objet statutaire
La coopérative agricole ne peut exercer son activité en dehors des opérations

définies par ses statuts.
Il n’existe pas de dérogation à la règle de l’exclusivisme de l’objet statutaire.
9
Article 86, alinéa1 de la loi 24-83

Mai 2006
En effet, les activités autorisées qui peuvent être déduites de la loi 24-83 et des
statuts des coopératives agricoles sont les activités qui permettent :
• D’assurer ou faciliter la production, l’écoulement ou la vente des produits

agricoles provenant exclusivement des exploitations de leurs associés
coopérateurs, soit en l’état, soit après transformation,
• D’assurer l’approvisionnement de leurs seuls associés coopérateurs, en leur
procurant les produits, les équipements et les animaux nécessaires à leurs
exploitations,…
• De fournir à leurs seuls associés coopérateurs et pour l’usage exclusif de
leurs exploitations tous services nécessaires à ces exploitations,
• Et d’une manière générale, faire pour le compte de leurs associés
coopérateurs, des opérations ou des travaux entrant normalement dans le
cadre de l’activité agricole.
Ainsi les activités les plus rencontrées peuvent être classées en trois types :
- Collecte – vente : laitière, de légumes,…

- Approvisionnement : produits nécessaires à l’exploitation agricole, matériel,
engrais,…
- Services : insémination,…
B- L’exclusivisme du sociétariat
Le sociétariat est limité. La liste des personnes admises à adhérer à une

coopérative est définie de manière limitative.
Les conditions indispensables à réunir pour être admis à adhérer à une

coopérative agricoles sont les suivantes :
• avoir la qualité d’agriculteur,
• se situer dans la circonscription territoriale de la coopérative ou y posséder
des intérêts agricoles,
• n’être pas adhérent à plusieurs coopératives ayant le même objet à moins

qu’une partie de ses activités ne s’exerce en dehors du ressort territorial de
la coopérative à laquelle il appartient déjà

Mai 2006
• souscrire un engagement d’activité, avec une participation au capital

proportionnelle à des opérations ou des services qu’il s’engage à effectuer
avec la coopérative ou à lui rendre, eu égard à l’importance de son
exploitation ou de son entreprise,
• être agréé par le conseil d’administration avant confirmation par l’assemblée
générale.
L’acceptation des personnes morales à titre exceptionnel est subordonnée, en

plus d’une autorisation de l’autorité gouvernementale chargée de la tutelle de
l’O.D.C.O. ; après avis du comité permanent consultatif de cet organisme.
C- L’exclusivisme des services
Les coopératives sont constituées pour le service exclusif de leurs adhérents.

Elles ont l’obligation de ne faire d’opérations qu’avec leurs seuls associés
coopérateurs.
Ainsi, quel que soit l'objet envisagé, la coopérative ne peut, en principe, traiter
d'opérations qu'avec ses membres. Il convient, toutefois, de distinguer trois
catégories d'activités.
s’agissant d’une coopérative de collecte- vente

L’exclusivisme est dit « à l’entrée » ou « en amont » : les coopératives doivent
s’approvisionner auprès de leurs seuls membres mais peuvent vendre, en l’état
ou après transformation, leurs produits à toutes les personnes de leur choix.
s’agissant d’une coopérative d’approvisionnement
L’exclusivisme est dit « en aval »ou « à la sortie ». Les coopératives peuvent

réaliser auprès de tous fabricants ou vendeurs de leur choix, les achats de
produits divers, à seule destination de leurs adhérents.
Il s’agit alors d’assurer l’approvisionnement des adhérents qui deviennent les
seuls clients de la coopérative.
s’agissant d’une activité de service
Les services ne peuvent être rendus et facturés qu’aux seuls membres.

Mai 2006
Ces opérations peuvent être schématisées comme suit :
Collecte – vente/ transformation

Fournisseurs Clients
Coopérateurs Tout public
Exclusivisme en amont ou à l’entrée
Approvisionnement
Fournisseurs Clients
Tout public Coopérateurs
Exclusivisme en aval ou à la sortie

Services
Clients
Coopérateurs
Exclusivisme en aval ou à la sortie
Il apparaît ainsi très clairement que dans l’hypothèse d’une coopérative

polyvalente10 , tout associé peut avoir la double qualité de client et fournisseur.
Pour les coopératives polyvalentes, le respect de la règle de l’exclusivisme ne

s’apprécie pas globalement sur les activités exercées, mais par activité
exercée.
L’exclusivisme est en principe réciproque du fait de l’engagement d’apport des

agriculteurs adhérents « nul ne peut être adhérent à plusieurs coopératives
ayant le même objet à moins qu’une partie de ses activités ne s’exerce en
dehors du ressort territorial de la coopérative à laquelle il appartient déjà »11
En effet, l'adhérent coopérateur est tenu statutairement à l’obligation de ne
traiter qu'avec la coopérative (l’engagement d'apports exclusifs).
10
Les coopératives ayant plusieurs branches d’activités et assurant différents services (exemple : collecte –
vente/ approvisionnement)
11
Article 16, alinéa 2 de la loi 24-83

Mai 2006
Cette obligation d'exclusivisme ne concerne que la coopérative dont les

prestations sont réservées à ses membres. La société coopérative qui traiterait
avec des individus autres que ses membres, n’aurait pas moins une existence
juridique. Toutefois, elle perdrait le bénéfice des exonérations fiscales.
Ce principe ayant été reconnu trop rigide, le législateur a introduit la possibilité

de déroger à cette règle. Ce point sera développé ci –après dans le paragraphe
6 (dérogation à la règle de l’exclusivisme)
Paragraphe 4 - Règlement intérieur
Le règlement intérieur est un acte écrit établi par les membres fondateurs de la
coopérative et approuvé par l’assemblée générale constitutive. Il constitue le
prolongement des statuts pour réglementer les rapports entre la coopérative et
ses adhérents. Ce règlement oblige tous les coopérateurs, au même titre que
les statuts.
En général, le règlement intérieur fixe les relations qui s’établiront entre la

coopérative et ses associés :
• conditions relatives aux apports des associés : qualité, quantité, date de
transfert de propriété, rémunération…
• services à rendre par la coopérative,
• modalités de fonctionnement de la coopérative : règles pratiques de
fonctionnement de la coopérative,…
Le règlement intérieur, complémentaire des statuts, présente un caractère

secondaire par rapport à ceux –ci. En effet les statuts ne peuvent être modifiés
que par l’assemblée générale extraordinaire, alors que le règlement intérieur
peut être modifié par le conseil d’administration et approuvé par la plus
prochaine assemblée générale à la majorité requise pour les assemblées
générales extraordinaires, c’est à dire par des organes hiérarchiquement
inférieurs à l’assemblée générale extraordinaire.
Si une disposition du règlement intérieur est en contradiction avec une
disposition statutaire, cette dernière l’emporte sur la première et peut seule être
appliquée.

Mai 2006
Ainsi, lorsque le règlement intérieur est régulièrement imposé par l’organe qui
est compétent pour décider les règles qu’il contient et qui il ne comporte aucune
disposition inconciliable avec celles des statuts, il s’impose alors à tous les
coopérateurs au même titre que les statuts, même à ceux qui n’ont pas pris part
à son élaboration ou qui ont voté contre.
Paragraphe 5 - Précisions quant à l’objet des coopératives
Les diverses opérations licites réalisées par les coopératives agricoles d’après
leur objet peuvent être ainsi classées en trois catégories :
1 - L’objet principal
Toutes les opérations nécessaires à l’exploitation, c'est-à-dire celles pour la

réalisation desquelles les coopératives ont été créées rentrent dans l’objet
principal : opérations avec les associés coopérateurs dans le prolongement en
aval ou en amont de leurs exploitations agricoles, avec un engagement de leur
part.
Une coopérative de collecte –vente transformant certains produits peut être

amenée à se procurer, auprès de personnes autres que ses adhérents, des
produits dits complémentaires destinés à améliorer le produit ou à en permettre
la commercialisation.
Exemple : l’achat par une coopérative de production des yaourts du sucre et

des fruits, aromes, des fermants, etc.…
2 - L’objet accessoire
Une coopérative agricole peut réaliser avec ses associés coopérateurs

exclusivement, sans aucun engagement de leur part, certaines opérations
accessoires à son objet principal.
Le caractère accessoire de ces opérations les rend licites, même si elles

n’entrent pas dans l’objet agricole, car elles relèvent de la gestion normale du
patrimoine de la coopérative.

Mai 2006
Exemple : conseils et services sur les exploitations des adhérents, cession des
immobilisations, encaissement d’intérêts sur les dépôts…
3 - L’objet annexe
Il concerne les opérations réalisées entre la coopérative et les organismes

coopératifs (unions et des fédérations de coopératives) énumérées ci-dessous :
• rendre ou recevoir des produits ou services de ces organismes,

• mettre des biens à la disposition d’une union ou fédération dont la
coopérative est membre : des immeubles, des matériels divers,….
• rendre à des unions ou fédérations dont la coopérative est membre des
services nécessaires à la réalisation de leur objet statutaire.
En pratique, d’autres opérations peuvent être rencontrées (gestion de locaux,

opérations financières…) auxquelles il faudra prêter un soin très particulier en
raison de leur incidence sur le plan fiscal.
Paragraphe 6 - Dérogations à la règle de l’exclusivisme
En principe, une coopérative doit fonctionner en circuit fermé et ne pas travailler

avec des tiers.
En effet, elle a l’obligation de ne faire d’opérations qu’avec les seuls associés

coopérateurs.
Cette règle peut être considérée comme une limitation au développement de

l'activité des coopératives agricoles confrontées à un nouvel environnement
économique. Pour être plus précis, c'est sans doute les incidences fiscales
découlant de ce principe d'exclusivité qui constituent le véritable frein. En effet,
un des traits marquants de la coopération agricole est l'application d'une
fiscalité avantageuse (exonération de l'impôt sur les sociétés de certaines
coopératives, de la taxe sur la valeur ajoutée,…). Toutefois, ce statut privilégié
a pour contrepartie des contraintes qui peuvent constituer un handicap.

Mai 2006
Ainsi pour permettre aux coopératives de résoudre certains problèmes

économiques mettant en jeu leur pérennité, le législateur leur a accordé la
possibilité de déroger à la règle de l’exclusivisme.
La mise en œuvre de cette dérogation est indiquée dans loi 24-83 qui stipule :
« les coopératives de service ne peuvent traiter d’opérations qu’avec leurs
membres.
Les coopératives de production et de commercialisation ne peuvent

commercialiser que les produits provenant de leurs membres, sauf dérogation
administrative temporaire accordée lorsque des circonstances économiques
exceptionnelles sont susceptibles de diminuer de manière importante leur
capacité normale.
Pour des raisons technologiques, les coopératives peuvent être autorisées,

pour la transformation de leurs produits et dans les limites prévues par
l’administration, à utiliser des produits ne provenant pas exclusivement de leurs
membres pour parer à l’absence ou à l’insuffisance quantitative et
éventuellement qualitative des produits de leurs membres.
Les coopératives pourront être également autorisées à échanger entre elles les
services qui leur sont indispensables12. »
Toutefois, nous remarquons ici un vide juridique quant aux limites qui ne sont
pas fixées à l’instar par exemple de la législation française, qui limite à 20% du
chiffre d’affaires les opérations qui peuvent être réalisées avec les tiers non
adhérents. Le montant des opérations faites avec les tiers est apprécié dans le
cadre de chaque branche d’activité :
- les approvisionnements vendus à des tiers ne doivent pas dépasser 20%
du chiffre d’affaires de la branche « approvisionnement »
- les produits agricoles achetés à des tiers ne doivent pas dépasser 20%
du chiffre d’affaires de la branche « collecte- vente »
12

Mai 2006
- les services rendus à des tiers ne doivent pas dépasser 20% du chiffre
d’affaire de la branche « service »
En cas d’option pour la dérogation, la coopérative est obligatoirement soumise

à un contrôle d’une Fédération de révision pour s’assurer du respect des
conditions découlant de la dite dérogation.
La levée de cette option a des conséquences importantes au niveau fiscal. Elle

entraîne notamment le paiement de l’impôt sur les sociétés sur les excédents
provenant de cette exploitation dérogatoire.
Paragraphe 7 - Assistance et contrôle des coopératives par l’Etat
1 - L’assistance de l’Etat
Les coopératives s’administrent et se gèrent elles-mêmes. Cependant, elles

peuvent faire appel à l’assistance de l’administration et de l’Office du
Développement de la Coopération13.
En effet, l’assistance de l’Office du Développement de la Coopération se

consiste dans les actions suivantes :
• prêter son concours aux coopératives dans les domaines de la formation,

l’information et l’assistance juridique, comptable et fiscale ;
• financer des compagnes de vulgarisation et de formation ;
• aider à la réalisation d’œuvres sociales au profit des coopérateurs ;
• centraliser et diffuser la documentation et l’information relative à la
coopération.
2 - Le contrôle de l’Etat
Les coopératives et leurs unions sont soumises au contrôle de l’Etat, lequel a

pour objet d’assurer le respect, par les organes compétents de ces organismes,
des dispositions de la présente loi et des textes pris pour son application et, de
13

Mai 2006
manière générale, de veiller à l’application de toute législation et réglementation

les concernant….14 .
Les contrôles peuvent être effectués par des représentants du ministre des
finances, l’autorité gouvernementale concernée par le secteur d’activité de la
coopérative ou par l’Office du Développement de la Coopération. Ils peuvent se
situer à plusieurs moments de la vie de la coopérative agricole notamment :
• à la constitution avec la demande de l’agrément ;
• lors de la demande de l’autorisation ou de l’information de toutes les
modifications statutaires ;
• à chaque envoi des documents annuels en matière comptable, fiscale et
juridique (bilan, rapport d’activité,…) ;
• à la dissolution de la coopérative avec la dévolution du bonis de liquidation à
l’O.D.C.O.
Dans ces deux derniers points où il y a l’efficacité du contrôle, le commissaire
aux comptes est face à des interventions d’un autre contrôleur.
Section 2 - Spécificités comptables
Paragraphe 1 - Théorie du mandat
La société coopérative agricole est le contrat par lequel les agriculteurs ayant
décidé de mettre en commun tout ou partie de leur activité professionnelle dans
le but de faciliter, d’encourager et d’améliorer le rendement technique et
économique de leurs exploitations, créent à cet effet un être moral collectif qui
sera leur mandataire gratuit pour la réalisation de cet objectif.
Cette théorie du mandat collectif gratuit signifie que la coopérative s’identifie

économiquement et juridiquement par ses associés coopérateurs, dont elle
n’est que le prolongement de leurs activités.
Par le biais de la coopérative, les agriculteurs mandatent un organe de direction
pour gérer les biens de celle-ci. Les dirigeants doivent, donc, rendre compte de
gestion.
14

Mai 2006
A cette fin, les coopératives doivent tenir une comptabilité d’entreprise, avec
l’enregistrement de tous les flux entrants et sortants, conformément aux
dispositions du plan comptable des coopératives. Ce volet sera développé dans
(Paragraphe 3) ci-dessous de la présente section.
Paragraphe 2 - Obligations comptables
• A la clôture de chaque exercice le conseil d’administration établit un ou

plusieurs comptes d’exploitation, un compte de profits et pertes et un bilan15.
Ils doivent donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière
et des résultats de la coopérative.
En effet, la coopérative peut établir plusieurs comptes d’exploitation relatifs à

chaque activité ou branche d’activité, ce qui est totalement différent des autres
formes de sociétés qui établissent un seul compte d’exploitation même si elles
ont plusieurs activités.
• La représentation d’une image fidèle repose nécessairement sur un certain

nombre de conventions de base constitutives d’un langage commun,
appelées principes comptables fondamentaux16.
• Lorsque les opérations, événements et situations sont traduits en

comptabilité dans le respect des principes comptables fondamentaux et des
prescriptions du plan comptable spécifique des coopératives, les états de
synthèse sont présumés donner une image fidèle du patrimoine, de la
situation financière et des résultats de la coopérative17.
• Dans le cas où l’application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit

pas à obtenir des états de synthèse une image fidèle, la coopérative doit
obligatoirement fournir dans l’état des informations complémentaires (ETIC),
toutes indications permettant d’atteindre l’objectif de l’image fidèle18.
15
Article 67 de la loi 24-83 : L’appellation « compte d’exploitation » et « comptes de profits et pertes » n’ont
pas été modifiée par le législateur après la publication du Plan comptable spécifique aux coopératives.
16
Plan comptable spécifique aux coopératives (ODCO) page 17
17
18

Mai 2006
• Dans le cas exceptionnel où l’application stricte d’un principe ou d’une

prescription se révèle contraire à l’objectif de l’image fidèle, la coopérative
peut y déroger19.
Cette dérogation doit obligatoirement être mentionnée dans l’ETIC et dûment

motivée avec indication de son influence sur le patrimoine, la situation
financière et les résultats de la coopérative.
• Les principes comptables fondamentaux sont ceux retenus par le C.G.N.C

(le principe de continuité d’exploitation, principe de permanence des
méthodes, principe du coût historique, principe de spécialisation des
exercices, principe de prudence, principe de clarté et principe d’importance
significative)
Paragraphe 3 - Plan comptable
Les coopératives doivent, quelle que soit leur taille, tenir une comptabilité
conforme à la loi 24-83, fixant le statut général des coopératives, qui renvoie
aux prescriptions du code de commerce et donc à la loi n° 9-88 relative aux
obligations comptables des commerçants et au Code Général de la
Normalisation Comptable CGNC, sous réserve des règles posées par leur plan
comptable particulier. Un plan comptable spécifique aux coopératives (P.C.S.C)
a été publié par arrêté n° 441-01 du 26 février 2001. Il est entré en vigueur à
compter du premier exercice ouvert après la publication de l’arrêté au bulletin
officiel. La date de cette publication était le 5 avril 2001.
La comptabilité de la coopérative doit être tenue, soit par le directeur soit, si

l'importance de celle-ci le justifie, par un comptable pris soit parmi les membres
de la coopérative, mais ne faisant pas partie du conseil d'administration, soit en
dehors des membres20.
Les principales caractéristiques du plan comptable spécifique aux coopératives

sont les suivantes :
19
20

Mai 2006
• il s’agit d’un plan comptable unique commun à toutes les coopératives

exerçant des activités dans tous les secteurs,
• ce plan comptable se présente en deux volumes :
un premier volume comportant les chapitres suivants :
¾ Principes comptables fondamentaux

Ce chapitre traite des aspects généraux et des principes comptables
fondamentaux traités ci-dessus.
Les sept principes prévus par le CGNC ont été retenus par le PCSC.
Les dérogations à ces principes sont obligatoirement mentionnées dans l’ETIC
¾ Organisation de la comptabilité
Ce chapitre regroupe des rappels, par inspiration du CGNC, sur :
- les objectifs de l’organisation comptable,
- les structures fondamentales de la comptabilité,
- les livres et autres supports comptables,
- les procédures d’enregistrement,
- la préparation des états de synthèse,
- les procédures de traitement.
¾ Etats de synthèses
Le PCSC prévoit deux modèles :
- Un modèle normal,
- Un modèle simplifié
Les principales dispositions du CGNC relatives aux états de synthèse ont été
retenues.
Les caractéristiques de ces deux modèles seront traitées dans le paragraphe 4

ci-dessous.
¾ Modalités d’application des méthodes d’évaluation

Les principes et règles générales d’évaluation prévus par le CGNC ont été
retenus avec des adaptations aux spécificités des coopératives et portent

Mai 2006
essentiellement sur l’évaluation des apports en cas de fusion, des titres de

participation ou des stocks acquis à titre d’apport.
Ainsi, la valeur d'entrée des stocks acquis à titre d'apport est égale au montant
stipulé dans l’acte d’apport et notamment le procès verbal de l'assemblée
générale extraordinaire (AGE) qui a statué sur l’estimation sur la base du
rapport établi par le ou les experts désigné (s) par le conseil d’administration en
vue d’évaluer ledit rapport21. Le CGNC ne la retient que pour les apports en
nature.
Le deuxième volume du PCSC est consacré au cadre comptable, au plan

des comptes et au contenu et modalités de fonctionnement des comptes.
Le plan de comptes s’inspire du CGNC avec diverses adaptations et la création

de nouveaux comptes spécifiques à certaines opérations dans les
coopératives : « opérations –adhérents », « opérations non adhérents »,
« opérations organismes coopérateurs », « formation »…
Les aménagements ont porté essentiellement sur le plan de comptes et les
modalités de fonctionnement de certains comptes pour prendre en
considération les spécificités du secteur coopératif, qui sont de trois ordres :
• aménagements des intitulés de certains comptes en vue de l’utilisation des
terminologies consacrées par la loi 24-83 relatives aux coopératives (capital
de la coopérative),
• création des comptes principaux en vue de recevoir des opérations
spécifiques aux coopératives (fonds d’éducation et de formation
coopérative des membres),
• aménagement des modalités de fonctionnement des comptes, notamment
en ce qui concerne les capitaux propres et les comptes coopérateurs.
C’est la raison pour laquelle les comptes spécifiques aux coopératives agricoles
feront seuls l’objet du commentaire ci –après.
Les autres principaux aménagements sont les suivants :
21
Plan comptable spécifique aux coopératives de l’ODCO, page 126

Mai 2006
• Possibilité pour le Directeur de l’ODCO de soumettre une proposition de

modification de la prescription s’il s’avère que des dérogations ont un
caractère répétitif et permanent. Dans le cas où la proposition serait
retenue dans son principe, son application sera rendue obligatoire, soit par
modification de l’arrêté du Ministre des Finances, soit par instruction après
avis du Conseil National de la Comptabilité (C.N.C),
• Possibilité d’établissement d’un manuel type par l’ODCO en vue
d’harmoniser les procédures dans les coopératives et faciliter leur contrôle.
1 - Le capital de la coopérative
Compte tenu du caractère variable du capital, ce compte est mouvementé lors

de l’admission de nouveaux coopérateurs par l’assemblée générale, ou lors de
la démission ou l’exclusion d’adhérents.
Les écritures afférentes aux mouvements du capital se décomposent comme

suit :
Au débit : enregistrement de la démission ou du retrait d’un coopérateur dès

réception de sa lettre ou de l’exclusion de l’adhérent, lorsque l’assemblée
générale a statué sur cette exclusion. La contrepartie de ce mouvement est
l’inscription au compte « n° 4461 : coopérateurs capital à rembourser »qui
inscrira donc la dette de la coopérative vis-à-vis de l’adhérent.
Au crédit : enregistrement de l’adhésion d’un nouveau coopérateur. Cet

enregistrement a lieu lors de l’approbation par l’assemblée générale de
l’adhésion de ce membre.
2 - Les réserves
Les réserves ne peuvent être partagées entre les associés coopérateurs à

aucun titre22.
On distingue :
22
Article 2, paragraphe 3, alinéa 2 de la loi 24-83

Mai 2006
A- La réserve légale
Une fraction des excédents nets, égale à 10% doit, en vertu de l’article 69 de la
loi 24-83, être affectée obligatoirement à la constitution d’un fonds de réserve
légale est portée au crédit du compte « 1140 : réserve légale »
Ce compte est débité du montant total ou partiel des déficits qui n’ont pas pu
être absorbés par prélèvement sur les provisions spécialement constituées à
cet effet, ainsi que par prélèvement sur les autres réserves éventuelles.
Le prélèvement cessera d’être obligatoire, lorsque le fonds atteint le montant du

capital (A titre de rappel, pour la S.A ce plafond est de 10% du capital), sauf à
reprendre son cours si le fonds de réserve descendait au dessous de ce
montant.
B - La réserve dite « Fonds d’éducation et de formation coopérative des membres »
Une fraction des excédents nets, égale à 2%, doit, en vertu de l’article 69 de la
loi 24-83, être affectée obligatoirement à un fonds de réserve destiné à financer
la formation des membres. Son montant est inscrit au crédit du compte
«n°1153 : Fonds d’éducation et de formation coopérative des membres »
Ce compte est débité à la fin de l’exercice par le crédit du compte « n° 7592 :

Reprises sur fonds d’éducation et de formation coopérative des membres »soit :
• du montant des dépenses de formation coopérative des membres, engagées

au cours dudit exercice, lorsque lesdites dépenses revêtent le caractère de
charges ;
• des dotations aux amortissements comptabilisées et afférentes à des
immobilisations acquises en vue de la formation coopérative des membres.
C - La réserve dite «Provisions spéciales pour absorption des déficits éventuels »
Le compte «n° 1154 : provisions spéciales pour absorption des déficits

éventuels» enregistre à son crédit la fraction des excédents, fixée

Mai 2006
statutairement ou par décision de l’assemblée générale, en vue de la

constitution d’une provision spéciale destinée à absorber les déficits éventuels.
Ce compte est débité au cours de l’exercice qui suit celui déficitaire et, après
décision de l’assemblée générale statuant sur les comptes dudit exercice
déficitaire, par le crédit du compte «n° 1189 : déficits nets en instance
d’affectation»
3 - Les reports à nouveau
Le report à nouveau est la partie du résultat net dont l’affectation a été reportée
par l’assemblée générale ordinaire annuelle qui a statué sur les comptes de
l’exercice, le cas échéant des exercice précédents.
Il est constitué par la somme des excédents nets et des déficits nets des
exercices antérieurs non encore affectés. Toutefois, les déficits ne peuvent
faire l’objet de report que dans le cas exceptionnel où ils ne peuvent être
absorbés par la provision constituée spécialement à cet effet, par les autres
réserves le cas échéant, par les reports à nouveau excédentaires ou, en dernier
ressort, par le fonds de réserve légale.
4 - Les comptes des coopérateurs et des tiers
Pour permettre l’établissement, directement à partir de la balance, l’état des

créances et l’état des dettes de l’ETIC, les coopératives doivent ventiler les
opérations en «opérations adhérents», «opérations organismes coopératifs»,
«opérations regroupement» et «opérations non adhérents»23, notamment pour
celles qui dérogent à la règle de l’exclusivisme. Cette ventilation est à assurer
au niveau des comptes principaux concernés par l’utilisation des codes
suivants :
Code « 1 » pour les opérations adhérents,
Code « 2 » pour les opérations avec les organismes coopératifs,
Code « 3 » pour les opérations avec les tiers,
Code « 0 » pour le regroupement.
23

Mai 2006
5 - Les provisions
Le traitement comptable des provisions dans les coopératives agricoles ne

diffère pas par rapport aux autres sociétés. Toutefois deux comptes ont été
crées :
• Compte n°1353 : provisions spéciales pour absorption de déficits éventuels,
• Compte n°1357 : fonds d’éducation et de formation coopérative des
membres.
Ces provisions ont le caractère de «provisions réglementées». Elles sont

comptabilisées en application de dispositions légales ou réglementaires.
Les intitulés de ces deux comptes sont semblables à ceux expliqués au niveau
de (B) et (C) ci-dessus. Toutefois, ces comptes ont le caractère de provisions
alors que les autres ont le caractère de réserves et sont inscrits respectivement
au compte n°1154 et n°1153 et elles sont comptabilisées en application des
dispositions statutaires ou des décisions de l’assemblée générale.
6 - Les comptes de produits et charges
A- Les apports et les cessions
Les principales particularités du plan comptable spécifique aux coopératives

(PCSC) par rapport au C.G.N.C, portent sur l’obligation de détailler le plan de
comptes pour permettre l’enregistrement des opérations conformément à ses
prescriptions24 et ressortir des résultats par activité.
En effet, lorsque les comptes prévus par le PCSC ne suffisent pas à la

coopérative pour enregistrer distinctement toutes ses opérations, notamment
dans le cadre de la dérogation à la règle de l’exclusivisme, elle peut ouvrir
toutes subdivisions nécessaires.
• apports des coopérateurs ;
• achats auprès des tiers ;
• achats auprès d’organismes coopératifs ;
• cessions aux coopérateurs ;
24

Mai 2006
• ventes aux tiers ;

• ventes aux organismes coopératifs.
Pour le calcul de l’impôt, en cas de dérogation à la règle de l’exclusivisme, la

coopérative doit tenir une comptabilité qui fait apparaître distinctement les
opérations ci-dessus.
B - Les subventions d’exploitation
Sont à inscrire dans ce compte les subventions acquises par la coopérative

pour lui permettre de faire face à de charges d’exploitation ou à des
insuffisances de certains produits d’exploitation notamment :
• Les primes de stockages octroyées aux coopératives agricoles (SCAM,
CMA, ONICL) dans un objectif de régulation du marché.
• Les cotisations prévues par voie réglementaire (règlement intérieur
notamment) que doivent verser les adhérents, ou des organismes
coopératifs, pour couvrir les charges d’exploitation.
C- Les frais de déplacement et de mission des administrateurs.
Le plan comptable marocain prévoit l’enregistrement de ces frais dans le

compte « 6143 » sans faire la distinction entre la fonction de la personne
déplacée. Toutefois, le plan comptable spécifique aux coopératives oblige
l’enregistrement dans ce compte uniquement les frais de déplacement du
personnel.
Le remboursement aux administrateurs des frais de déplacement et des frais
occasionnels de missions confiées à eux par le conseil d’administration, lorsque
ces missions revêtent un caractère courant doivent être enregistrés dans le
compte «n° 6184 : Frais de déplacement et de mission des administrateurs
(courant)». Dans le cas contraire, les frais sont à inscrire au débit du compte
«n° 6584 : Frais de déplacement et de mission des administrateurs (non
courants)».

Mai 2006
Paragraphe 4 - Etats de synthèse
Après l’entrée en vigueur du plan comptable spécifique aux coopératives les

termes : compte d’exploitation, compte de profits et pertes et le bilan sont
remplacés par « états de synthèse ».
Comme signalé plus haut, la loi 24-83 n’a pas été modifiée en conséquence.
Les états de synthèse des coopératives sont également inspirés du CGNC avec
des aménagements concernant, notamment, l’état dit «détail du CPC» qui est
plus exhaustif que celui du CGNC. Par ailleurs, le PCSC propose d’inclure dans
l’ETIC du modèle simplifié, les états B6 et B7 du modèle normal «tableau des
créances» et «tableau des dettes».
La présentation des états de synthèse est faite selon deux modèles :

• Un modèle normal,
• Un modèle simplifié, réservé aux petites coopératives ne dépassant pas les
seuils de taille qui seront fixés par les textes, sur proposition du Directeur de
l’ODCO, soit pour l’ensemble des coopératives, soit par secteur d’activité.
Ces petites coopératives peuvent, à leur convenance ne pas user de cette
possibilité et utiliser le modèle normal.
A titre indicatif les critères de référence peuvent être le chiffre d’affaires, le total
de l’actif ou l’une de ses masses, le capital minimum, le nombre d’adhérents,
etc...25.
A cette date aucun seuil n’est encore fixé par l’O.D.C.O
Paragraphe 5 - Publicité des comptes annuels
En plus du dépôt au secrétariat greffe du tribunal de leur ressort, à l’instar des

autres sociétés, les coopératives ont d’autres obligations de publicité ou de
dépôt et concernent notamment :
• le dépôt chez l’Office du Développement de la Coopération,

• le dépôt chez les autorités gouvernementales concernées par le secteur
d’activité,
25

Mai 2006
• le dépôt chez l’administration fiscale et l’autorité locale (ministère de

l’intérieur).
Les documents qui doivent être déposés en double exemplaire après leur
approbation par l’assemblée générale annuelle sont :
- le bilan, le compte d’exploitation et le compte de pertes et profits c'est-à-

dire les états de synthèse,
- le procès verbal de l’assemblée générale.
Toutefois, le dépôt du rapport du commissaire aux comptes n’est pas prévu par
la loi 24-83. Mais il nous parait plus judicieux de l’accompagner à ces
documents pour une meilleur information des utilisateurs.
Section 3 - Spécificités fiscales
Paragraphe 1 - Règles communes à toutes les coopératives
1 - En matière de l’impôt sur les sociétés
En contrepartie du caractère coercitif de son statut qui restreint son champ

d’activité, la coopérative bénéficie d’un régime fiscal de faveur.
Bien que l’article 2 du livre d’assiette et de recouvrement situe les sociétés

coopératives dans le champ d’application de l’I.S, elles en sont exonérées par
l’article 6 de ce même livre.
Cette exonération est soumise à certaines conditions de fond ; elle peut être
partielle et remise en cause pour certaines opérations.
A- Les conditions de l’exonération
• Fonctionnement conforme aux dispositions qui régissent les coopératives
C’est-à-dire dans le respect des dispositions tant légales que statutaires

imposées aux coopératives, dont la plupart ont été commentées ci-dessus et
sont ici simplement rappelées : respect de l’exclusivisme de l’objet social, de

Mai 2006
l’exclusivisme du sociétariat et des services, des diverses règles de

fonctionnement.
Il suffit qu’une seule de ses opérations exercées par la coopérative se situe

hors de son objet social et sans avoir l’autorisation de déroger à la règle de
l’exclusivisme, pour que la coopérative en cause perd son statut de coopérative
et soit exclue du bénéfice de l’exonération de l’impôt sur les sociétés et soit
passible de cet impôt dans les conditions de droit commun, à raison de
l’ensemble de leurs activités.
Ainsi, une coopérative agricole ayant traitée avec des non adhérents sans y
avoir été autorisée, n’a pas fonctionné conformément aux dispositions légales
qui la régissent, et ne peut être admise au bénéfice de l’exonération de l’impôt
sur les sociétés.
• Conditions liées à la nature des activités exercées et au montant du chiffre
d’affaires
Avant l’entrée en vigueur de la loi de finances n° 26-04 pour l’année budgétaire

2005, les coopératives bénéficiaient de l’exonération de l’impôt sur les sociétés
en vertu des dispositions des articles 87 et 88 de la loi 24-83 fixant le statut
général des coopératives et les missions de l’Office du Développement de la
Coopération (O.D.CO).
Cette exonération a été reprise par les dispositions de l’article 6 du livre

d’assiette et de recouvrement en faveur des coopératives et leurs unions
régulièrement autorisées, dont les statuts, le fonctionnement et les opérations
sont reconnus conformes à la législation et à la réglementation en vigueur
régissant la catégorie à laquelle elles appartiennent.
L’article 12 de la loi de finances n° 26-04 précitée a modifié les dispositions de

l’article 4 de l’ancienne loi 24-86 pour subordonner l’octroi de l’exonération à la
nature des activités exercées et au montant du chiffre d’affaires réalisé.
Ainsi à compter du 1er janvier 2005, l’exonération s’applique aux coopératives et

leurs unions :

Mai 2006
- lorsque leurs activités se limitent à la collecte de matières premières auprès

des adhérents et à leur commercialisation, quel que soit le chiffre d’affaires
réalisé ;
- ou lorsque leur chiffre d’affaires global annuel est inférieur à cinq millions
(5 000 000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée, si elles exercent une
activité de transformation de matières premières collectées auprès de leurs
adhérents ou d’intrant à l’aide d’équipement, matériels et autres moyens de
production similaires à ceux utilisés par les entreprises industrielles soumises
à l’impôt sur les sociétés et de commercialisation des produits qu’elles ont
transformé26.
• Tenue de la comptabilité
Les coopératives doivent tenir leurs comptabilités conformément aux

prescriptions du code de commerce et selon un plan comptable ou des
instructions déterminées par voie réglementaire.
Un plan comptable spécifique aux coopératives comme signalé ci-dessus a été

adopté par l’arrêté du Ministre de l’Economie, des Finances, de la Privatisation
et du Tourisme n°441-01 en date du 2 hija 1421 (26 février 2001). Bien
entendu, la comptabilité doit traduire la réalité des flux économiques.
B - Les limites à cette exonération
Un certain nombre d’opérations sont imposables à l’I.S., soit parce qu’elles sont
liées à une activité exercée par la coopérative en dehors de son objet social,
soit parce qu’elles sont considérées comme des opérations effectuées avec des
non adhérents dans le cadre d’une autorisation de dérogation à la règle de
l’exclusivisme.
Cette limite illustre bien la volonté du législateur d’éviter que le développement

de l’action économique des coopératives agricoles ne les amène pas à recourir
à des pratiques anticoncurrentielles, c'est-à-dire de permettre aux entreprises
d’exercer dans un environnement de concurrence loyale.
26
Article 4 de l’ancienne loi 24-86 sur l’IS /Article 7 du livre d’assiette et de recouvrement

Mai 2006
Sur le plan pratique, la détermination de la base de calcul de l’impôt sur les

sociétés, lorsqu’ une coopérative exerce d’autres activités imposables, ne pose
pas de problèmes d’application, car l’exonération est déterminée au prorata du
chiffre d’affaires correspondant aux activités exonérées. En effet, la note
circulaire commentant les dispositions de la loi de finances 2005 stipule que
« lorsque la coopérative exerce d’autres activités imposables, l’exonération est
déterminée au prorata du chiffre d’affaires correspondant à la commercialisation
de matières premières collectées auprès des adhérents »
Cette méthode, est à notre avis non fondée. Elle ne permet pas de calculer
l’impôt relatif à l’activité taxable avec exactitude, du fait que les marges se
différent d’une activité à une autre. L’indicateur du chiffre d’affaires n’est utile
que dans le cas d’une même activité ou de plusieurs activités à marges
comparables.
A titre d’illustration, nous traitons deux exemples :
Exemple 1 : une coopérative agricole exploite deux activités dont une est
soumise à l’IS et l’autre exonérée. Le taux de marge est de 10% de prix de
vente pour les deux activités.
Pour simplifier, on ignore l’impact des frais fixes
Chiffre d’affaires relatif à l’activité imposable : 600.000 DHS
Marge = 600.000 x 10% = 60.000 DHS
Chiffre d’affaires relatif à l’activité exonérée : 1.000.000 DHS
Marge = 1.000.000 x 10% = 100.000 DHS
Donc l’excédent est de : 160.000 DHS
IS brut = 160.000 x 35% = 56.000 DHS
IS à payer = 56.000 x 600.000 / 1600.000 = 21.000 DHS
L’impôt à payer dans ce cas est de 21.000 DHS et qui correspond à l’IS sur
l’activité imposable (60.000 x 35% = 21.000 DHS)
Exemple 2 : on prend le même exemple avec des taux de marges différents :

Chiffre d’affaire relatif à l’activité imposable : 600.000 DHS

Mai 2006
Marge = 600.000 x 10% = 60.000 DHS

Chiffre d’affaire relatif à l’activité exonérée : 1.000.000 DHS
Marge = 1.000.000 x 2% = 20.000 DHS
Donc l’excédent est de : 80.000 DHS
IS brut = 80.000 x 35 % = 28.000 DHS
IS à payer = 28.000 x 600.000 /1600.000 = 10.500 DHS
L’impôt à payer est de 10.500 DHS, ce qui est différent à l’impôt calculé sur
l’activité imposable (60.000 x 35% = 21.000 DHS).
Nous pensons que la méthode la plus correcte et adéquate dans le cas

spécifique des coopératives est la tenue d’une comptabilité séparée.
Toutefois, les difficultés résident notamment dans le sort à réserver à certaines

opérations exercées entrant dans l’objet annexes, objet accessoire ou lorsque
les opérations liées à deux ou plusieurs activités dont une, au moins, est
imposable à l’impôt sur les sociétés.
Au Maroc, il n’y a pas de texte qui régit l’imposition de ce type d’opération.

Toutefois nous essayons de porter quelques éléments de réponse à certaines
opérations les plus couramment rencontrées chez les coopératives agricoles.
• La location d’immeuble et de matériel

S’il semble que la location d’immeuble ou de matériel (terrain agricole, matériel
agricole,…) ou de locaux inutilisés et non nécessaires à l’objet de la
coopérative agricole, soit un acte normale de gestion, mais elle risque de
remettre en cause le statut de la coopérative et par conséquent son imposition
à l’impôt sur les sociétés. En effet, en vertu de l’article 4 dernier alinéa de la loi
24-83 « les coopératives ne peuvent acquérir que les biens meubles et
immeubles nécessaires à leur objet »
• Produits financiers
* Dividende
Comme nous l‘avons précisé ci-dessus, l’objectif des coopératives n’est pas de
réaliser un profit, ni pour elles mêmes, ni pour leurs adhérents. Le seul but

Mai 2006
recherché doit être le meilleur service pour les adhérents. En effet, les
coopératives ne peuvent prendre des participations dans des sociétés autres
que les unions des coopératives ayant le ou les mêmes objets. Les dividendes
reçus de l’union ne sont que des compléments de prix ou des ristournes.
* Encaissement d’intérêts
La perception des intérêts sur les dépôts à terme en compte courant bancaire
(C.N.C.A), sur des prêts ou avances aux coopérateurs ou des intérêts sur la
rémunération du capital relatifs à la participation de la coopérative dans des
unions des coopératives ayant le même objet, est une opération qui est
accessoire à l’objet de la coopérative. Cette opération d’un point de vue
juridique est totalement licite du fait de sa nécessité dans le cadre d’une bonne
gestion.
Sur le plan fiscal, nous pensons que ces opérations ne sont pas soumises à
l’IS.
• Les cessions des immobilisations

La plus value dégagée à l’occasion de la cession d’une immobilisation par une
coopérative exonérée de l’impôt sur les sociétés n’est pas assujettie à cet
impôt. Bien entendu que les cessions d’immobilisations doivent avoir un
caractère occasionnel et non spéculatif.
En conclusion, nous pensons que l’imposition à l’IS des coopératives peut ne

porter que sur la cotisation minimale (C.M) , du fait que les coopératives
soumises à l’IS peuvent augmenter les prix d’achat des matières premières
reçues de ses adhérents pour réduire sa marge et son bénéfice imposable.
Les prix de vente sont comparables sur le marché et parfois réglementés au
niveau de la commercialisation et non chez les producteurs adhérents.
Ainsi la ristourne est accordée au départ et l’idée de l’équité concurrentielle
dans les secteurs serait faussée.
C - La déclaration des résultats et autres obligations des coopératives
Les coopératives agricoles y compris celles exonérées, sont tenues du respect

de leurs obligations déclaratives édictées par le livre d’assiette et de

Mai 2006
recouvrement comme par les anciennes lois n° 24-86 relative à l’IS et la loi
n°30-85 relative à la TVA, notamment en matière de déclaration et de
versement.
En effet et à titre indicatif, les coopératives agricoles sont tenues de produire

dans les délais impartis :
• la déclaration d’existence, prévue à l’article 151 du livre d’assiette et de

recouvrement ( articles 26 de l’ancienne loi 24-86 instituant l’impôt sur les
sociétés et 34 de l’ancienne loi n° 30-85 relative à la taxe sur la valeur
ajoutée) ;
• la déclaration annuelle du résultat fiscal et du chiffre d’affaires, prévue à
l’article 21 du livre d’assiette et de recouvrement (article 27 de la loi n°24-86

précitée et 29 de la loi n° 30-85 précitée) ;
• la déclaration de cessation, prévue à l’article 153 du livre d’assiette et de
recouvrement (articles 28 de la loi n°24-86 et 35 de la loi n°30-85).
De même, les coopératives sont tenues au respect des obligations de paiement

de l’impôt sur les sociétés et de la taxe sur la valeur ajoutée conformément aux
dispositions des articles 170 à 180 du livre d’assiette et de recouvrement et des
articles 111 à 122 dudit livre (article 16 de la loi n° 24-86 et article 29 de la loi n°
30-85).
La complexité croissante du régime fiscal des coopératives et l’incertitude de

l’analyse des produits accessoires et financiers doivent appeler à la prudence.
Une coopérative agricole qui prétend n’effectuer que des opérations avec ses
adhérents n’est jamais certaine de ne réaliser aucune opération imposable.
En effet et à titre d’exemple, certaines coopératives agricoles exploitent des

cafés dont les prestations sont destinées au public, et d’autres exploitent des
téléboutiques, des moulins , la location du matériel agricole à des non
adhérents…etc.

Mai 2006
D - La sanction en cas de non respect du statut
Il y‘a non respect des règles propres à la législation sur les coopératives, dés
lors qu’il y’a dénaturation des statuts et des principes de la coopérative agricole.
Cette violation entraîne la perte de l’exonération de l’I.S. pour les coopératives
exonérées, c’est à dire l’imposition de l’ensemble des résultats dans les
conditions de droit commun, y compris celles réalisées avec les adhérents.
A noter que seul l’exercice concerné par le fonctionnement non conforme au
statut de la coopérative agricole, est frappé par cette sanction.
Les exercices ultérieurs pourront bénéficier de l’exonération, si la coopérative

agricole revient à un fonctionnement régulier.
2 - En matière d’autres impôts et taxes
A- La taxe sur la valeur ajoutée
Aux termes de l’article 93 (IV- 1) du livre d’assiette et de recouvrement (article 7

IV – 6 de l’ancienne loi n° 30-85 relative à la taxe sur la valeur ajoutées) sont
exonérées de la TVA les opérations réalisées par les coopératives et leurs
unions légalement constituées dont les statuts, le fonctionnement et les
opérations sont reconnus conformes à la législation et à la réglementation en
vigueur régissant la catégorie à laquelle elles appartiennent. Cette exonération
est accordée dans les conditions suivantes :
- lorsque leurs activités se limitent à la collecte de matières premières auprès

des adhérents et à leur commercialisation, quel que soit le chiffre d’affaires
réalisé ;
- ou lorsque leur chiffre d’affaires global annuel est inférieur à cinq millions
(5 000 000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée, si elles exercent une
activité de transformation de matières premières collectées auprès de leurs
adhérents ou d’intrant à l’aide d’équipement, matériels et autres moyens de
production similaires à ceux utilisés par les entreprises industrielles soumises
à l’impôt sur les sociétés et de commercialisation des produits qu’elles ont
transformé.

Mai 2006
Les dispositions ci-dessus sont applicables à compter du 01 janvier 2005.
Cette mesure pénalise fortement la trésorerie des coopératives, du fait que les
coopératives ne récupèrent pas la T.V.A sur les matières premières provenant
des adhérents.
L’analyse des conditions d’exonération ci-dessus, nous amène à poser la

question suivante : une coopérative agricole qui a réalisé, par exemple au
31/12/n, une opération avec des non adhérents sans autorisation de dérogation
à la règle de l’exclusivisme, est –elle soumise à la T.V.A sur seulement cette
opération ou sur l’ensemble des opérations ?
A notre avis, comme nous l’avons précisé plus haut, une coopérative qui
réalise des opérations avec des non adhérents sans autorisation préalable,
perd le statut coopératif et par conséquent, son imposition à l’ensemble des
impôts et taxes.
B- l’impôt des patentes, taxe urbaine et taxe d’édilité
L’objectif d'une coopérative n'est pas uniquement matériel. Ainsi, les

coopératives cherchent essentiellement à "améliorer la situation socio-
économique de leurs membres27" et "promouvoir l'esprit coopératif" entre eux.
Elles visent aussi à réduire, par l'effort commun, le prix de revient et, le cas
échéant, le prix de vente de certains produits ou de certains services; à
améliorer la qualité marchande des produits fournis à leurs membres ou de
ceux produits par ces derniers et livrés aux consommateurs et, enfin, à
développer et valoriser au maximum la production des membres.
En vertu du caractère social de l'activité coopérative, l'Etat a prévu des

exonérations fiscales dans les articles 87 (impôts directs) et 88 (impôts
indirects) de la loi 24-83 fixant le statut général des coopératives.
27

Mai 2006
B -1 : Impôt des patentes
En vertu de l’article 87 de la loi 24-83, les coopératives agricoles sont

exonérées de l’impôt des patentes.
Toutefois, le non respect de cette loi fait perdre à la coopérative cette
exonération.
B- 2 : Taxe urbaine
Les immeubles appartenant à des sociétés coopératives agricoles et leurs

unions fonctionnant conformément aux dispositions légales qui les régissent
lorsque ces immeubles sont affectés par elles à un usage agricole sont
exonérés de la taxe urbaine28 .
Cette exonération a été reprise par l’article 87 de la loi 24-83.
B-3 : Taxe d’édilité
Ne sont pas soumis à la taxe d’édilité les immeubles exonérés de la taxe

urbaine (article 27 de la loi 30-89 relative à la fiscalité des collectivités locales et
de leurs groupements modifiée par la loi 40-89)
C- La taxe de développement coopératif
A compter du 01 juillet 1997, il est institué au profit de l’Office du

Développement de la Coopération une taxe parafiscale dite « taxe de
développement coopératif », à la charge des coopératives et leurs unions, qui
réalisent des excédents nets.
Le montant de la taxe est fixé à 2% des excédents nets après la déduction de

10% de réserve légale et 2% de réserve dite « Fonds d’éducation et de
formation coopérative des membres »
Cette taxe doit être versée spontanément, dans les quatre mois qui suivent la
fin de chaque exercice, à l’Office du Développement de la Coopération.
28
Article 3 de la loi 37.89 relative à la taxe urbaine.

Mai 2006
Le défaut de paiement de la taxe dans le délai prescrit donne lieu à l’application

d’une majoration égale à 1% par mois ou fraction de mois de retard, calculée
sur le montant de la taxe exigible29.
Le plan comptable spécifique aux coopératives, ne précise pas la méthode de

comptabilisation de cette taxe. En pratique, deux méthodes sont observées :
La première méthode : l’enregistrement de la taxe de développement coopératif

parmi les charges de l’exercice dans le compte « impôts et taxes ».
La deuxième méthode : la taxe n’est pas enregistrée parmi les charges de

l’exercice. Elle est considérée comme une taxe à prélever sur l’excédent à
l’instar des autres prélèvements tels que les réserves.
Pour les deux méthodes, le montant de la taxe est le même. Toutefois, la

différence réside au niveau des prélèvements statutaires et réglementaires.
A titre d’exemple :
Excédent : 100 000 DHS
Réserve légale : 10%
Réserve dite «fonds d’éducation et de formation coopérative des membres» :
2%
Le solde sera distribué aux coopérateurs
1 ère méthode :
- Taxe de développement coopératif = (excédent – réserve légale – fonds
d’éducation et de formation coopérative) x 2% soit :
(100 000 – (100 000 x 10%)- (100 000 x 2%)) x 2% = 1.760 DHS
- L’excédent après déduction de la taxe est de : 100 000- 1760 = 98.240 DHS
L’assemblée générale affecte l’excédent comme suit :

- Réserve légale : 98 240 x 10% = 9.824 DHS
- Fonds d’éducation et de formation coopérative = 98.240 x 2%= 1 964,8 DHS
- Ristourne (solde) distribuable = 98.240 – 9.824 -1.964,80 = 86.451,20 DHS
29
Article 3 de décret n° 2-97-352 du 30 juin 1997 instituant au profit de l’ODCO, une taxe parafiscale

Mai 2006
2ème méthode
L’assemblée générale affecte l’excédent comme suit :
- Réserve légale = 100.000 x 10% = 10.000 DHS
- Fonds d’éducation et de formation coopérative : 100.000 x 2% = 2.000 DHS
-Taxe de développement coopératif =
(100 000 -10 000 -2 000) x 2% = 1.760 DHS
- Ristourne distribuable = 100.000 – 10.000 – 2.000 -1.760 = 86.240
Eléments Méthode 1 Méthode 2

Réserve légale 9.824,00 10.000,00
F.E.F.C30 1.964,80 2.000,00
Taxe de D.C31 1.760,00 1.760,00
Ristourne 86.451,20 86.240,00
A notre avis, la deuxième méthode est la plus juste et raisonnable pour les
raisons suivantes :
- la taxe est calculée sur la base de l’excédent après déduction de la réserve
légale et de la réserve dite « fonds d’éducation et de formation coopérative
des membres ». En effet, le montant de la réserve légale ne peut être
identifié avant la date de l’assemblée générale, notamment lorsqu’il atteint le
montant du capital social après quoi le prélèvement cesse d’être obligatoire.
Il s’agit donc d’un prélèvement sur l’excédent et non pas une charge puisqu’
elle est calculée à posteriori de l’arrête des comptes.
- la comptabilisation de la taxe en charge après avoir déterminé le montant de
la réserve légale par l’assemblée faussera le résultat de l’exercice et par
conséquent la ristourne à distribuer, du fait que l’exercice supporte une taxe
rattachée à l’exercice précédent.
- le législateur a fixé le délai de versement dans les quatre mois qui suivent la
fin de l’exercice, c'est-à-dire un mois après la date de l’assemblée générale.
30
Fonds d’éducation et de formation coopérative des membres
31
Taxe de développement coopératif

Mai 2006
D- Les autres impôts et taxes
En plus des exonérations citées ci-dessus les coopératives bénéficient :

• de l’exemption de tous impôts et taxes sur les intérêts alloués aux parts
des coopérateurs,
• de l’exonération de l’impôt agricole, les terrains ou exploitations apportés aux
coopératives ou dont la mise en valeur ou l’exploitation a été confiée à une
coopérative agricole pour autant que le revenu imposable, par coopérateur,
ne dépasse pas le double de la fraction du revenu imposable tenue pour
nulle 32.
Nous illustrons cette situation par l’exemple suivant :

Nous supposons que les activités agricoles sont soumises actuellement à
l’impôt agricole.
Une coopérative agricole qui comprend 10 adhérents, exploite un terrain
agricole.
Le résultat global imposable réalisé au cours d’une année est de 150 000 DHS.
On suppose également que le revenu imposable qui ne dépasse pas 10 000
DHS est exonéré de l’impôt.
Le revenu imposable par coopérateur est de : 150 000/10 = 15 000 DHS
Dans ce cas la coopérative est exonérée de l’impôt agricole car le revenu
imposable par adhérent qui est 15 000 DHS ne dépasse par le double de la
fraction exonérée (10 000 x 2 = 20 000 DHS)
La coopérative sera soumise à l’impôt si le revenu imposable par coopérateur

dépasse 20 000 DHS.
Paragraphe 2- Règles spécifiques aux coopératives agricoles qui

dérogent à la règle de l’exclusivisme
Au Maroc, les textes de loi relatifs à l’impôt sur les sociétés et la taxe sur la
valeur ajoutée n’ont pas prévu d’une manière expresse le traitement fiscal des
opérations réalisées par les coopératives agricoles qui dérogent à la règle de
l’exclusivisme et notamment celles autorisées.
32
Article 87 alinéa 3 de la loi 24-83

Mai 2006
Une coopérative qui n’a pas respecté cette condition en réalisant des
opérations avec des non adhérents ; Est – elle soumise à raison de l’ensemble
de ses opérations ou seules les opérations traitées avec les non adhérents
sont soumises ?
La réponse à cette question nous amène à rappeler les termes de la note

circulaire n° 715 commentant les dispositions fiscales de la loi de finances n°
26-04 pour l’année budgétaire 2005 qui a subordonné l’exonération des
coopératives exerçant des activités de collecte et de commercialisation de
matières premières à la condition que ces matières proviennent exclusivement
des membres adhérents de cette coopérative.
Devant cette ambiguïté nous pouvons tirer deux conclusions :
• La coopérative qui traite des opérations avec des non adhérents sans
autorisation est une coopérative qui ne fonctionne pas conformément à ces
statuts ce qui lui fait perdre son statut de privilégié et par conséquent
l’imposition de l’ensemble des opérations.
• La coopérative qui a l’autorisation de déroger à la règle de l’exclusivisme a le
droit de traiter avec les non adhérents dans la limite fixée par l’autorité
compétente (O.D.C.O) et sans perdre le statut de coopérative.
Ainsi, le sort fiscal de ces opérations n’a pas été traité par le législateur d’une
façon expresse, ni par la doctrine administrative avec plus de précision. Pour
cette raison, nous rappelons la position des administrations fiscales étrangères
et notamment française qui considère que les coopératives ayant
statutairement dérogé à la règle de l’exclusivisme, sont imposées à l’I.S. sur les
opérations faites avec les tiers non adhérents seulement.
En l’absence, donc, d’une disposition légale claire à ce titre,ou une position de

l’administration fiscale, le risque de remettre en cause l’excédent des
coopératives dérogeant à la règle de l’exclusivisme par cette administration en
cas de contrôle , reste envisageable.

Mai 2006
CHAPITRE 2 - CONTRAINTES ET BESOINS DE LA COOPERATIVE

AGRICOLE EN MATIERE D’ASSISTANCE COMPTABLE,
JURIDIQUE ET FISCALE
Section 1 - Contraintes spécifiques
Le cadre idéal consiste dans l’exercice par les coopératives agricoles d’une
seule activité et ne dérogent pas à la règle de l’exclusivisme. Cependant, pour
des raisons technologiques ou des circonstances économiques
exceptionnelles, ces coopératives peuvent déroger à cette règle après
autorisation administrative de la tutelle.
Toutefois, certaines contraintes spécifiques peuvent découler de l’exercice de

plus d’une activité ou en cas de dérogation à la règle de l’exclusivisme
notamment :
Paragraphe 1 - Tenue d’une comptabilité spéciale
La comptabilité spécifique implique l’identification et l’enregistrement séparé,

par activité et par secteur, si nécessaire :
• des achats auprès des tiers ;

• des ventes de biens ou services aux tiers ;
• des autres charges ou produits directement imputables à ces opérations.
Cette obligation implique la nécessité pour la coopérative d’aménager et

d’adapter son plan de comptes, de subdiviser les comptes déjà existants, aussi
bien en ce qui concerne les comptes du bilan que les comptes de résultat,
chaque fois que cela sera possible, selon la numérotation proposée par le plan
comptable spécifique.
La subdivision de tous les comptes de produits et de charges pouvant être

directement affectés (honoraires, transport,…) présente l’avantage essentiel
d’éliminer la plupart des erreurs matérielles, lors de la détermination du résultat
spécifique.

Mai 2006
Paragraphe 2 - Etablissement des comptes annuels particuliers
1 - Le compte de résultat
A partir de la comptabilité spéciale et selon les activités de la coopérative,

divers comptes de résultat doivent être établis :
• Un compte de résultat sur les opérations avec les tiers afin de déterminer le
résultat fiscal imposable le cas échéant.
• Un compte de résultat pour chaque branche d’activité ou secteur de nature
différente, afin de permettre la répartition des ristournes aux associés
coopérateurs en fonction de leurs apports ou de leurs activités.
2 - La déclaration fiscale des résultats
Les coopératives qui réalisent des opérations soumises à l’impôt sur les
sociétés, y compris celles exonérées sont tenues de déposer auprès des
services des impôts l’ensemble des documents fiscaux prévus pour les sociétés
relevant de l’I.S.
Paragraphe 3 - Difficultés de mise en œuvre
La plupart des charges ne sont pas directement affectable (exemple :

électricité, honoraires, téléphone, dotations aux amortissements,…).
Pour les charges indirectes, seules une comptabilité analytique ou des clefs de
répartitions annuelles adéquates justifiées permettront de déterminer les
résultats spécifiques à chaque activité et ceux des coopérateurs et des tiers
non coopérateurs.
Le problème le plus délicat à résoudre sera de déterminer la contrepartie

(produit ou charge) de toutes les opérations avec les tiers non coopérateurs,
puisque l’administration fiscale peut rejeter toute solution de type forfaitaire.
En l’absence d’une précision légale ou administrative, le bénéfice imposable,

réalisé par les coopératives agricoles à l’occasion des opérations qu’elles
effectuent avec des tiers non adhérents dans le cadre d’une dérogation

Mai 2006
autorisée à la règle de l’exclusivisme, doit être déterminé à notre avis sur la

base d’une comptabilité spécifique distinguant les opérations effectuées avec
les tiers non adhérent ce qui est conforme à la pratique française. Ainsi, ce
bénéfice imposable réalisé ne peut pas être déterminé par la simple application
aux bénéfices globaux d’un rapport de chiffre d’affaires ou de quantités traitées.
1 - Les opérations directement imputées
Quelque que soit l’activité de la coopérative qui déroge aux règles de

l’exclusivisme, les achats, les ventes et les prestations de services à des tiers
non coopérateurs impliquent une série d’autres opérations qu’il est nécessaire
de séparer de celles qui se rapportent aux opérations faites avec les
coopérateurs.
Certaines s’imputent directement aux actes passés avec les tiers. Nous allons
en dresser une liste non exhaustive.
• frais de transport sur les achats ou ventes auprès des tiers ;
• rémunération des intermédiaires ayant permis ces opérations ;
• achats d’emballages spécifiques si la vente des produits achetés aux tiers
ne s’intègre pas dans une production globale ;
Exemple : achat d’emballages vides pour emballer le lait des caprins par une
coopérative de production de lait qui ne commercialise et produit ; jusqu’à
l’option pour la dérogation à la règle de l’exclusivisme ; que de lait des bovins.
• achat de matériel de transport ou de stockage spécifique ;
• intérêts des emprunts qui se rapportent directement à un investissement de
celui cité ci –dessus.
La nature de ces opérations ne pose aucun problème quant à leur

enregistrement comptable et à leur traitement fiscal.
Elles sont réalisées exclusivement pour les actes qui entrent dans le cadre de la
dérogation.

Mai 2006
2 - La répartition des charges variables communes
Nous allons indiquer ici les opérations qui, à notre avis, revêtent un caractère
de charges variables, ce qui permet ultérieurement une analyse plus facile
quant à leurs enregistrements comptable et à leurs ventilations entre les
activités et également entre les opérations faites avec des coopérateurs et
celles faites avec des tiers.
- achats de matières incorporables :

Ce sont celles qui entrent dans la fabrication de produits transformés
(achats des arômes ou fruits entrant dans la fabrication de yaourts)
- achats de matières premières ;
- achats de matières et fournitures consommables ;
- achats d’emballages ;
- achats non stockés de matières et fournitures ;
- achats de travaux, études et prestations de services ;
- locations et charges locatives ;
- entretiens et réparations ;
- frais postaux et frais de télécommunications ;
- rémunérations du personnel extérieur à la coopérative ;
- rémunérations d’intermédiaires et honoraires ;
- transports ;
- impôts et taxes ;
- charges de personnel.
La première nécessité est de définir un mode de calcul le plus juste possible et

le plus cohérent compte tenu des conditions de gestion et fonctionnement de la
coopérative, sachant toutefois, qu’il restera imprécis du fait de l’application du
prorata. Mais, si la méthode est justifiée, clairement exposée et régulièrement
appliquée, elle pourra donner satisfaction à ses utilisateurs, au ministère de
tutelle (O.D.C.O) et à l’administration fiscale.
Ainsi, les charges variables communes peuvent être réparties de la manière

suivante :

Mai 2006
• Pour une coopérative de collecte-vente, sur la base du pourcentage des

achats par rapport à celui des apports.
• Pour une coopérative d’approvisionnement, en déterminant le

pourcentage des ventes à des tiers et celui des cessions aux
coopérateurs par rapport au chiffre d’affaire, total de la coopérative.
• Pour une coopérative de services, sur la base du pourcentage des

services facturés aux coopérateurs par rapport à celui des services
facturés à des tiers.
• Pour une coopérative polyvalente, en appliquant les calculs donnés ci-

dessus pour chaque activité.
Cette méthode, à vérifier en fonction de chaque cas d’espèce, parait d’une

utilisation simple. Il est nécessaire, toutefois, que les opérations de la
coopérative agricole soient enregistrées dans des comptes qui donnent une
ventilation suffisante.
Pour déterminer les valeurs à porter dans la comptabilisation des opérations

faites avec les tiers, la ventilation des montants inscrits ou les mouvements de
chaque compte concerné doit être faite en fonction des méthodes de calcul
retenues et de façon périodique.
En tout état de cause, la répartition des charges communes entre les activités
et entre coopérateurs et tiers non coopérateurs, si son calcul permet seulement
la détermination du résultat imposable, ne peut se faire qu’une fois, après
l’obtention définitive du résultat global.
Toutefois, la coopérative agricole peut utiliser cette contrainte fiscale à des fins
économiques :
• En approfondissement plus la répartition des charges variables communes.
• En appliquant cette répartition en comptabilité, régulièrement en cours
d’exercice, chaque mois par exemple.

Mai 2006
Mais cet examen plus approfondi des opérations financières de la coopérative

ne peut reposer que sur une structure administrative capable d’assumer les
contraintes imposées par la mise en place d’une comptabilité analytique.
3 - La répartition des charges fixes communes
Les coopératives agricoles, à l’instar de toute autre entreprise, ont la charge

des frais fixes.
Nous citons essentiellement parmi ceux-ci :
- fournitures de bureau et d’entretien ;
- eau, électricité (pour la partie de consommation qui n’est pas liée aux
volumes produits, transformés ou stockés) ;
- locations ;
- redevances de crédit bail ;
- entretiens et réparations ;
- primes d’assurances ;
- honoraires ;
- publicités ;
- déplacements, missions et réceptions ;
- frais postaux et de télécommunications ;
- cotisations et dons ;
- services bancaires ;
- impôts et taxes ;
- charges de personnel (à l’exclusion de celles directement liées aux quantités
produites, transformées, stockées ou vendues)
- charges financières ;
- dotations aux amortissements et aux provisions
Les montants figurant au solde de ces comptes de charges, doivent être le cas
échéant, diminués du montant inscrit au compte « transfert de charges » pour
les opérations qui s’y rapportent.
Cette remarque, faite ici dans le cadre de l’étude des frais fixes, s’applique
également aux frais variables et aux achats et charges directement imputés.

Mai 2006
La répartition des charges fixes entre les activités et entre les opérations
conclues avec les coopérateurs et celles conclues avec les tiers peut se faire
bien entendu selon la règle du prorata.
Pour ce calcul, nous pouvons retenir comme élément de comparaison soit le
chiffre d’affaires, soit les volumes traités.
Le choix du critère ici exposé est possible tant au niveau des calculs de prorata
pour les charges fixes que pour les charges variables communes.
L’exemple ci-après illustre parfaitement ce qui vient d’être énoncé ci-dessus sur
un plan théorique.
Soit une coopérative agricole dont l’objet principale est la collecte de lait auprès
de ses adhérents et des tiers33, la fabrication à partir de ce produit du lait
pasteurisé ou stérilisé et des yaourts et leur commercialisation.
Nous devons retenir les critères permettant la répartition des charges
communes, suivant les règles de prorata pour les charges ci après données :
- consommations d’eau et d’électricité ;
- honoraires du commissaire aux comptes ;
- transports ;
- charges de personnel ;
- redevances de crédit bail portant sur l’utilisation d’une machine de
production ;
- redevances de crédit bail portant sur l’utilisation d’un ordinateur du service
comptabilité ;
- dotations aux amortissements.
a- consommations d’eau et d’électricité

Nous retiendrons ici les volumes traités. Ces consommations s’y rapportant
directement à l’exception de celles destinées aux services administratifs.
b- honoraires du commissaire aux comptes

Leur montant n’est pas dépendant des quantités traitées par la coopérative.
Nous retiendrons le chiffre d’affaires.
33
La coopérative a l’autorisation d’acheter le lait auprès des tiers dans le cadre de la dérogation à la règle de
l’exclusivisme.

Mai 2006
c- transports
Le transport sur achats ou ventes est lié directement aux volumes
d- charges de personnel
Celles qui se rattachent au personnel de production sont liées aux volumes.
Celles propres aux services administratifs, peuvent être rattachées au chiffre
d’affaires.
Celles du service commercial, à notre avis, doivent être rattachés aux volumes
commercialisés.
e- redevances de crédit bail portant sur l’utilisation d’une machine de production

Celles-ci sont liées au volume de production.
f- redevances de crédit bail portant sur l’utilisation d’un ordinateur du service comptabilité.
Comme les honoraires, les frais du personnel qui se rattachent au service
administratif, le coût de cette redevance est lié au chiffre d’affaires.
g- dotations aux amortissements

Les dotations aux amortissements du matériel de transformation, de production,
de commercialisation et celles des locaux qui les abritent doivent être liées aux
volumes traités ou vendus.
Quant aux autres amortissements, à savoir ceux qui se rapportent au mobilier
et matériel de bureau, au matériel informatique,… et aux locaux qui les abritent,
ils doivent être traités, à notre avis, de la même manière que les opérations
propres aux services administratifs, à savoir le rapprochement au chiffre
d’affaires.
Nous devons préciser, toutefois, que ces critères de choix peuvent être
modifiés en fonction des réalités économiques de la coopérative.
L’incidence du choix des critères retenus pour le calcul du prorata peut être
importante si la coopérative commercialise des produits de valeurs et de taux
de marge différents.
En conclusion, nous pouvons dire qu’il appartient à la coopérative de vérifier si

les opérations qu’elle réalise avec des tiers non coopérateurs sont identiques

Mai 2006
aux autres ou au contraire sont de nature différente quant à leur coût de revient,
leur prix de vente et leur taux de marge, et de s’assurer du meilleur choix quant
au mode de calcul retenu.
Notons aussi que ces méthodes de répartition sont valables pour les
coopératives exerçant plusieurs activités.
Section 2 - Nécessité de recourir aux services d’un professionnel
Depuis leur origine, les coopératives agricoles ont mis leur activité économique
au service de leurs adhérents.
De cette politique agricole, découlent des contraintes spécifiques auxquelles est

attachée une fiscalité particulière, d’où la nécessité de recourir à un
professionnel comptable et fiscal.
L’expert comptable doit, dans le cadre de sa mission légale ou contractuelle,

être en mesure de répondre à des particularités liées au statut particulier du
modèle coopératif telle que l’appréciation objective :
• des critères et clefs de répartition de certains produits et charges ;
• des opérations non explicitées clairement par la législation.
Dans ce cadre, il doit présenter les options fiscales favorables sur les
problèmes rencontrés par la coopérative.
Tout ceci fait partie des conseils que les dirigeants de la coopérative sont en
droit d’attendre de l’expert comptable.
De plus, de par son indépendance, l’expert comptable assure aux coopérateurs

la garantie que les comptes annuels donnent une image fidèle du patrimoine et
du résultat de la coopérative.
Ces derniers, en tant que membres, sont à la fois les propriétaires et les
usagers de la coopérative. A ce titre, ils sont donc en droit d’attendre :
• une transparence totale : ultime condition de poursuite de leur engagement
au sein de la coopérative,

Mai 2006
• une gestion optimale des contraintes fiscales et sociales.
Pour valider ou orienter certaines de leurs décisions, les coopératives doivent

donc faire appel à un professionnel qui, dans le respect des principes édictés
par le législateur, présentera les diverses solutions envisageables et leurs
incidences juridiques, comptables et fiscales.

Mai 2006
Conclusion de la première partie
La coopérative agricole est fortement marquée par le caractère coercitif de son

statut qui restreint son champ d’activité et sa capacité à collecter des capitaux.
L’activité de la coopérative a été, très longtemps, considérée comme le
prolongement de l’activité de l’exploitant, et elle a répondu à une logique
d’écoulement et de valorisation de la production agricole et non à une
rémunération du capital investi comme dans les sociétés commerciales.
Compte tenu de la complexité de la législation actuelle, l’expert comptable qui

intervient pour la première fois dans une coopérative, doit avoir une maîtrise
des grands principes législatifs relatifs aux coopératives.
En sus des travaux de contrôle classique, l’expert comptable doit adapter sa

méthodologie aux spécificités juridiques, comptables et fiscales inhérentes au
statut coopératif. Ces travaux feront l’objet de la deuxième partie de ce
mémoire.
Une bonne approche méthodologique appuyée d’une gamme d’outils utiles et

simples d’application sera pour lui l’assurance d’une mission réussie.

Mai 2006
DEUXIEME PARTIE :
STATUT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES ET PROPOSITION
D’UNE METHODOLOGIE DE CONTROLE DES SPECIFICITES
DES COOPERATIVES AGRICOLES

Mai 2006
Introduction de la deuxième partie
La première partie de ce mémoire a été consacrée à la présentation des

spécificités juridiques, comptables et fiscales des coopératives agricoles.
Nous avons, particulièrement, mis l’accent sur :

• Les grands principes coopératifs,
• L’explication de la règle de l’exclusivisme et les conséquences en cas de
dérogation à cette règle,
• Les interventions de l’Etat et ses contrôles dans les coopératives,
• Les particularités comptables et fiscales,
• Les contraintes des coopératives et leurs besoins en matière
d’assistance.
La présente partie, est consacrée aux travaux à effectuer par le commissaire

aux comptes ou l’auditeur dans le cadre de sa mission légale ou contractuelle
de contrôle dans les coopératives. Ces travaux qui seront présentés résultent
de notre expérience professionnelle.
Le but n’est pas de présenter exhaustivement l’ensemble des travaux que
l’auditeur doit effectuer mais plutôt d’énumérer et d’analyser les problèmes
spécifiques aux coopératives agricoles, auxquels il peut être confronté et
d’attirer son attention sur certaines opérations conclues par ces dernières.
La démarche exposée ci-dessous peut être un guide intéressant lui permettant

de mieux identifier les problèmes éventuels dans ce type particulier de clients.
Toutefois, les autres aspects de la mission du commissariat aux comptes qui ne

présentent pas de particularités (orientation de la mission, évaluation du
système de contrôle interne,…) ne seront pas traités. Mais en général, ces
travaux sont tout à fait comparables à ceux mis en œuvre dans toute autre
société.
Avant d’entamer ces travaux ou contrôles, il nous paraît utile de rappeler le

statut du commissaire aux comptes des coopératives et de mettre en évidence
les handicaps qui entravent l’accomplissement de sa mission.

Mai 2006
Ainsi la deuxième partie est structurée en trois chapitres :
Chapitre 1 : Analyse du statut du commissaire aux comptes des coopératives

au Maroc.
Chapitre 2 : Proposition d’un guide méthodologique de contrôle des particularités
dans les coopératives agricoles.
Chapitre 3 : Les contrôles spécifiques en milieu coopératif.

Mai 2006
CHAPITRE 1 - ANALYSE DU STATUT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

DES COOPERATIVES AU MAROC
Section 1- Statut du commissaire aux comptes des coopératives au

Maroc
Paragraphe 1 - Nomination du commissaire aux comptes
Dans les coopératives, le ou les commissaires aux comptes sont nommés par
les coopérateurs. Cependant, les modalités diffèrent, selon que la nomination
intervient lors de la constitution ou au cours de la vie sociale de la coopérative.
1 - Lors de la constitution
Lors de la constitution d’une coopérative, c’est l’assemblée générale

constitutive qui a la faculté de nommer un ou plusieurs commissaires aux
comptes. En effet, l’article 8 de la loi 24-83, alinéa 6 stipule «Cette assemblée a
pour mission :
1- d’approuver les statuts ;
2- …………………………..
6- de nommer le ou les commissaires aux comptes»
Par ailleurs, la nomination du commissaire aux comptes est publiée par le dépôt
obligatoire au secrétariat-greffe du tribunal de première instance dans le ressort
duquel est situé le siège de la coopérative, en double exemplaire, en plus des
statuts et le procès verbal de l’assemblée générale constitutive, la liste
complète des administrateurs, directeurs et commissaires aux comptes.
2 - En cours de la vie sociale
L’article 72 de la loi 24-83, stipule que « l’assemblée générale ordinaire nomme,

chaque année, un ou plusieurs commissaires aux comptes pris en dehors de
ses membres et dont elle fixe la rémunération ».
Toutefois, la nomination du ou des commissaires aux comptes n’est obligatoire
que lorsque le chiffre d’affaires d’une coopérative dépasse, pour un exercice
500.000 DH (cinq cent mille dirhams). Dans ce cas « l’assemblée générale

Mai 2006
ordinaire suivant cet exercice doit désigner , au moins, un commissaire aux

comptes, choisi parmi les comptables assermentés figurant sur une liste fixée
par arrêté du ministre des finances et de l’autorité gouvernementale chargée de
la tutelle de l’O.D.C.O34 ».
De ce fait, aucune limite maximale n’est fixée par la loi, qui laisse à la
coopérative la liberté de désigner autant de commissaires aux comptes qu’elle
le juge convenable.
Sur le plan pratique, la plupart si non la totalité des coopératives agricoles sont
contrôlées par un seul commissaire aux comptes.
A défaut de nomination du ou des commissaires aux comptes par l’assemblée

générale ou, en cas d’empêchement, de refus ou de démission d’un ou de
plusieurs commissaires nommés, il est procédé à leur désignation ou à leur
remplacement d’office pour l’exercice en cours, par le ministre des finances sur
proposition du directeur de l’Office du Développement de la Coopération.
La loi sur les coopératives ne prévoit pas les modalités d’acceptation des
fonctions du commissariat aux comptes par les commissaires aux comptes.
Néanmoins, en pratique, l’acceptation est matérialisée soit au moyen de la
signature du procès verbal de l’assemblée générale (Signature qu’il est fait
d’usage de faire procéder à la mention manuscrite « Bon pour acceptation des
fonctions de commissaire aux comptes »), soit au moyen d’une lettre séparée
adressée au président du conseil d’administration35.
L’acceptation peut également être tacite et résulter de l’exercice effectif de ses
fonctions par le commissaire aux comptes, à condition q’une décision régulière
de nomination soit intervenue et c’est le cas le plus courant dans les
L’analyse des dispositions de la loi 24-83 relatifs à la nomination des
commissaires aux comptes nous amène à nous poser la question suivante : le
commissaire aux comptes nommé par l’assemblée générale constitutive, doit- il
34
Article 13 de décret d’application de la loi 24-83
35
Le commissariat aux comptes des coopératives à l’heure des réformes juridiques et comptables page 43 :
Amina FIGUIGUI

Mai 2006
exercer sa fonction au cours du premier exercice (exercice de constitution)

même si le chiffre d’affaire n’atteint pas 500. 000 DH ou non ?
A notre avis, le commissaire aux comptes doit exercer sa fonction au cours de
l’année de constitution de la coopérative quelque soit le chiffre d’affaires réalisé.
L’importance du commissariat aux comptes des coopératives est confirmée par

les sanctions appliquées au niveau du défaut de la nomination des
commissaires aux comptes.
A cet effet, les délibérations des assemblées générales ordinaires annuelles
sont frappées de nullité selon l’article 73 de la loi 24-83.
Paragraphe 2- Qualités requises pour l’exercice de la fonction de

commissariat aux comptes dans les coopératives
agricoles
Les qualités personnelles d’un commissaire aux comptes, telles qu’elles se

dégagent des dispositions légales régissant la profession des Experts
Comptables, sont de trois sortes : compétence, indépendance, et moralité.
1 - La compétence
La loi 24-83 n’a posé aucune condition de compétence des commissaires aux
comptes des coopératives, ce qui laisse donc une zone d’ombre objet de
plusieurs interprétations.
En effet, les commissaires aux comptes sont nommés, en dehors des

membres, par l’assemblée générale ordinaire sans condition d’appartenance à
un corps professionnel quelconque.
Cependant, aux termes de l’article 13 du décret du 22 septembre 1993 pris

pour l’application de ladite loi, lorsque le chiffre d’affaires dépasse, pour un
exercice, cinq cent mille dirhams (500 000 DH), l’assemblée générale ordinaire
suivant cet exercice, doit désigner au moins, un commissaire aux comptes
choisi parmi les comptables assermentés, figurant sur une liste fixée par arrêté
du ministre des finances et de l’autorité gouvernementale chargée de l’O.D.C.O

Mai 2006
Du fait que cette liste n’a jamais été publiée, une série de questions peut se
poser :
- Qu’entend le législateur par « comptables assermentés » ?
- Est-ce que les experts assermentés sont les experts comptables ?
- Les comptables agrées sont-ils considérés comme des comptables
assermentés ?
- Ces comptables assermentés sont-ils régis par une quelconque loi qui
puisse assurer la garantie que les coopératives sont en droit d’attendre du
contrôle exercé par ces derniers ?
En pratique, nous avons constaté en raison de l’imprécision de cette loi, que

plusieurs coopératives agricoles ont nommé comme commissaire aux comptes
des fonctionnaires ou salariés ayant l’expérience en comptabilité, des
comptables, des comptables agréés…etc.
A notre avis, seul l’expert comptable inscrit à l’ordre des experts comptables
peut exercer la fonction du commissariat aux comptes dans les coopératives,
en général pour les raisons suivantes :
• La loi 15-89 réglementant la profession d’expert comptable et instituant un
Ordre des Experts Comptables a réservé le monopole de la fonction de

commissariat aux comptes à ses membres inscrits d’une manière générale,
sans aucune référence à une activité ou à une forme juridique déterminées
de l’activité à contrôler. En effet, ladite loi stipule, dans son premier article
«Est Expert Comptable celui qui fait profession habituelle de réviser,
d’apprécier et d’organiser les comptabilités des entreprises et organismes
auxquels il n’est pas lié par un contrat de travail. Il est seul habilité à :
- attester la régularité et la sincérité des bilans, des comptes de résultats et
des états comptables et financiers ;
- délivrer toute autre attestation donnant une opinion sur un ou plusieurs
comptes des entreprises ou des organismes ;
- exercer la mission de commissaire aux comptes,… »

Mai 2006
L’article 3 de cette même loi stipule « nul ne peut exercer la profession d’Expert
Comptable quelque que soit la forme selon laquelle il l’exerce, ou porter le titre
d’expert comptable, s’il n’est pas inscrit à l’ordre des experts comptables… »
Cette loi permet de positionner les commissaires aux comptes des coopératives
agricoles au Maroc au même niveau de compétence au niveau international, et
donc de permettre de donner à cette fonction les conditions de crédibilité
nécessaire. Les experts comptables sont, en effet, de part leur formation et leur
expérience, les mieux à même d’exercer la fonction de commissaire aux
comptes dans les coopératives à l’instar des autres formes juridiques de
sociétés.
• L’Office du Développement de la Coopération (O.D.C.O) a déployé ces
dernières années des efforts considérables en imposant aux coopératives la

nomination des commissaires aux comptes inscrits à l’ordre des experts
comptables.
De ce qui précède, nous pensons que la liste des comptables assermentés

édictée par l’article 13 du décret du 22 septembre 1993 n’a plus raison d’être et
la loi 24-83 doit être modifiée en conséquence et l’Ordre des Experts
Comptables doit œuvrer pour cela.
2 - L’indépendance
A- Les conditions
La combinaison des dispositions prévues par la loi 24-83 fixant le statut général
des coopératives et la loi n°15-89, obligent le commissaire aux comptes d’être
et de paraître indépendant.
Aux termes de l’article 76 de la loi 24-83, ne peuvent être choisis commissaire
aux comptes :
- le conjoint ou les parents ou alliés jusqu’au deuxième degré inclusivement
d’un administrateur, du directeur ou d’un autre commissaire aux comptes,
- les personnes recevant, sous une forme quelconque, à raison de fonctions
autres que celles de commissaire aux comptes, un salaire ou une
rémunération de la coopérative ou de l’un des administrateurs,
Mai 2006
- les personnes ayant participé à quelque titre que ce soit, gratuitement ou

contre rémunération, à la gestion de la coopérative au cours des deux
derniers exercices écoulés,
- les personnes à qui l’exercice de la fonction de directeur ou d’administrateur
est interdit ou qui sont déchues du droit d’exercer cette fonction,
- les conjoints des personnes visées ci-dessus.
Par ailleurs l’exercice de la profession d’Expert Comptable est incompatible

avec :
- tout emploi salarié, sauf au sein d’une société d’Expert Comptable ou salarié
en vertu d’un contrat les liant avec un Expert Comptable indépendant,
- tout acte de commerce ou d’intermédiaire, autre que ceux qui sont
directement liés à l’exercice de la profession,
- tout mandat de dirigeant de société à objet commercial,
- tout mandat commercial.
Si ces règles d’incompatibilité et d’indépendance ont été définies de manière

extrêmement claire dans certains cas, elles restent peu précises dans d’autres
en l’absence de définition de la notion d’indépendance.
C’est dans ce but de clarifier certaines règles et d’arrêter des solutions pour
mieux garantir l’indépendance du commissaire aux comptes, le Conseil
National de l’Ordre des Experts Comptables a adopté, lors de sa réunion du 12
septembre 2002, une norme régissant les règles d’incompatibilité et
d’indépendance du contrôleur légal et contractuel des comptes.
B- Sanctions relatives aux situations d’incompatibilité
L’inobservation des situations d’incompatibilité est sanctionnée civilement. En

effet, le deuxième alinéa de l’article 76 de la loi 24-83 précise que « si l’une des
causes d’incompatibilité précitées survient au cours du mandat, le commissaire
aux comptes doit cesser, immédiatement, d’exercer ses fonctions et en informer
le conseil d’administration au plus tard quinze jours après la survenance de
l’incompatibilité »

Mai 2006
Cette sanction est la même prévue pour les sociétés anonymes dans l’article
161 de la loi 17-95.
En outre, le troisième alinéa du même article36 stipule que « les décisions prises
par l’assemblée générale ordinaire sur le rapport d’un commissaire nommé ou
demeuré en fonction contrairement aux dispositions qui précèdent ne peuvent
être annulées du chef de la violation de ces dispositions »
Ce point constitue une différence fondamentale par rapport aux autres formes
de société. En effet , selon l’article 178 de la loi 17-95, les délibérations prises
à défaut de désignation régulière du ou des commissaires aux comptes ou sur
le rapport du ou des commissaires aux comptes nommés ou demeurés en
fonction alors q’une cause d’incompatibilité s’y opposait entraîne la nullité de
ces délibérations.
Paragraphe 3 - Diligences ou attributions des commissaires aux comptes

dans les coopératives agricoles
La mission des commissaires aux comptes dans les coopératives est définie
dans l’article 73 de la loi 24-83 « le ou les commissaires aux comptes ont
mandat de vérifier les livres, la caisse, le portefeuille et les valeurs de la
coopérative, de contrôler la régularité et la sincérité des inventaires et des
bilans et du compte de profits et pertes ainsi que l’exactitude des informations
données sur le compte et la situation financière de la coopérative dans le
rapport du conseil d’administration à l’assemblée générale.
Ils peuvent à toute époque de l’année opérer les vérifications et les contrôles
qu’ils jugent opportuns.
Ils doivent faire, chaque année, rapport à l’assemblée générale ordinaire
annuelle, sous peine de nullité de celle-ci, de l’exécution du mandat qu’elle leur
a confié »
Il résulte de ce texte que la mission de commissariat aux comptes doit être

limitée à contrôler la régularité et la sincérité des documents. Toutefois la
question fondamentale posée est de savoir si le ou les commissaires aux
36

Mai 2006
comptes doivent utiliser dans leurs rapports à l’assemblée générale, pour les
coopératives, une formule de certification de la régularité et sincérité des
comptes et l’image fidèle de la situation financière et du patrimoine à l’instar des
autres sociétés.
Avant de répondre à cette question, il nous paraît utile d’expliquer et d’analyser

les points de la mission du commissaire aux comptes des coopératives telles
que définis par la loi 24-83.
1 – La vérification des livres, caisse, portefeuille et valeurs de la coopérative
Les livres qui doivent être vérifiés par le commissaire aux comptes, consistent
principalement dans les documents comptables et livres qui sont le support de
la comptabilité à savoir (journaux auxiliaires , grand livre, balance, livres
d’inventaire cotés et paraphés, registre des membres, registre des procès
verbaux des assemblées,…etc.). Il doit s’assurer qu’ils sont régulièrement
ouverts et correctement tenus et classés.
La vérification de la caisse consiste dans le contrôle de la tenue d’un registre de

caisse dans lequel sont inscrites toutes les opérations effectuées en espèces.
Son solde est à rapprocher au grand livre, balance et le bilan.
Le portefeuille concerne des valeurs mobilières (exemple : les titres de
participations dans des unions des coopératives) et des effets de commerce.
Il faut entendre par « valeurs de la coopérative » les valeurs actives (matériel,
stocks etc.), c’est à dire celles qui font l’objet de l’inventaire au sens courant du
terme. Le commissaire aux comptes doit vérifier l’existence de ces éléments et
doit s’assurer également de la réalité des soldes.
2 - Le contrôle de la régularité et de la sincérité
"La régularité" vise que les comptes sont établis par référence à des principes
et règles comptables définis par les textes réglementaires, c'est-à-dire que les
comptes sont conformes aux règles et procédures en vigueur37. Lorsque des
dérogations existent sur les modalités d'application des règles comptables,
37

Mai 2006
celles ci doivent être clairement explicitées dans l'ETIC et être appliquées de

manière constante d'un exercice à l'autre.
"La sincérité" est l'application de bonne foi de ces règles et principes en

fonction de la connaissance que les responsables de ces comptes doivent
normalement avoir de la réalité et de l'importance des opérations, événements
et situations38.
Le commissaire aux comptes doit vérifier dans un premier temps la régularité et

la sincérité des inventaires qui sont les éléments de l’actif et du passif. Après
l’inventaire, le contrôle porte sur le bilan et le compte de profits et pertes.
Comme nous avons précisé plus haut, après l’entrée en vigueur en 2001 du
Plan Comptable spécifique aux coopératives, les termes « compte de profits et
pertes » sont remplacés par « le compte de produits et charges » avec
l’obligation d’établir par les coopératives à la fin de chaque exercice comptable
des états de synthèse qui sont le bilan, le compte de produits et charges et
l’E.T.I.C.
En effet le commissaire aux comptes doit s’assurer de la régularité et de la

sincérité de ces états de synthèse.
3 - Le contrôle de l’exactitude des informations portées dans le rapport du conseil

d’administration (rapport d’activité).
Aux termes de l’article 67 de la loi 24-83, le conseil d’administration doit établir

pour le présenter à l’assemblée générale ordinaire annuelle, un rapport sur le
fonctionnement de la coopérative pendant l’exercice écoulé.
Le commissaire aux comptes a pour mandat de vérifier l’exactitude des

informations données sur le compte et la situation financière de la coopérative
dans ce rapport. Ce contrôle consiste de :
• rapprocher l’ensemble des informations comptables et financières figurant

dans le rapport d’activité (rapport de gestion) avec celles contenues dans les
états de synthèse.
38

Mai 2006
• s’assurer de la correspondance et de la corroboration des informations entre

elles ;
• s’assurer de la cohérence des informations communiquées compte tenu de la

connaissance qu’il a acquise de la coopérative dans le cadre de sa mission.
Nous signalons dans ce cadre que la loi relative aux coopératives n’a pas
précisé les informations que le rapport d’activité doit contenir, ce qui explique
sur le plan pratique l’existence de rapports totalement différent avec des
informations qui ne permettent pas d’apprécier l’activité et la situation de la
coopérative. De même l’obligation de contrôler les autres documents adressés
aux coopérateurs ou mis à leur disposition n’est pas prévue.
Devant cette imprécision, nous pensons que le rapport d’activité ou de gestion

pour qu’il puisse jouer son rôle d’information, il doit contenir tous les éléments
prévus dans le rapport de gestion des sociétés anonymes (article 142 de la loi
sur la S.A).
4 - La certification des comptes s’applique- t-elle aux coopératives ?
D’après le manuel des normes de l’Ordre des Experts Comptables « La

certification consiste à émettre un avis motivé par un professionnel compétent
et indépendant.
Celui-ci doit juger de :
• la conformité des comptes aux règles comptables et lois en vigueur ;
• la sincérité des informations qui y sont contenues, eu égard aux opérations

réalisées par la société ;
• l’image fidèle que donnent les états de synthèse des comptes, des
opérations de la société et de sa situation financière, eu égard aux
conventions de comptabilisation, d’évaluation et de présentation des états de
synthèse »
Les notions de régularité et de sincérité expliquées ci-dessus sont étroitement

liées à celles de l’image fidèle qui qualifie la traduction des opérations ainsi
données dans les comptes, du résultat des opérations, de la situation financière

Mai 2006
et du patrimoine de l'entité. Pour obtenir une image fidèle de la situation et des

opérations de la coopérative, la comptabilité doit répondre aux obligations de
régularité et de sincérité dans le respect des sept principes comptables
fondamentaux.
Ces trois notions forment donc un tout indissociable, et la certification, à notre

avis, peut être retenue également pour les coopératives en général comme les
autres sociétés, ce qui peut correspondre à un service attendu de la clientèle et
notamment les coopérateurs.
5 - L’élaboration du rapport du commissaire aux comptes
Le commissaire aux comptes de la coopérative agricole doit établir, chaque

année, un rapport à l’assemblée générale ordinaire annuelle, sous peine de
nullité de celle-ci, sur l’exécution du mandat qu’elle lui a confié.
Le rapport doit être déposé au siège de la coopérative avant la date de la tenue

de l’assemblée générale ordinaire. La loi n’a pas fixé un délai pour ce dépôt,
alors que dans les sociétés anonymes, par exemple, ce délai est de 15 jours au
moins avant la date de l’assemblée.
En pratique, le problème le plus délicat que soulève le rapport du commissaire

aux comptes est celui de son contenu. Différentes rédactions peuvent être
rencontrées. Le modèle le plus utilisé consiste à reproduire dans le rapport le
bilan et le compte de produits et charges.
A notre avis, le rapport du commissaire aux comptes des coopératives doit être
établi comme le rapport général des autres sociétés et conformément aux
modèles prévus dans le manuel des normes de l’Ordre des Experts
Comptables.
Toutefois, ce rapport doit être adapté à chaque environnement. Dans les

coopératives agricoles, presque la totalité des adhérents sont des
analphabètes. Il est inconcevable de présenter à l’assemblée générale un
rapport en langue française, du fait que son rôle est de permettre aux
coopérateurs de se prononcer en connaissance de cause sur les comptes qui

Mai 2006
leurs sont présentés par le conseil d’administration. En effet, notre expérience

dans ce domaine notamment notre présence dans les assemblées générales
nous a permis de constater que les membres des conseils d’administration et
les coopérateurs sont tous contre un rapport en langue française.
En outre, la loi 24-83 formant le statut général des coopératives ne fait aucune
obligation aux commissaires aux comptes d’assister en personne à la réunion
de l’assemblée générale. La pratique a montré que dans plusieurs cas et en
l’absence du commissaire aux comptes, son rapport n’est pas présenté à
l’assemblée générale pour défaut de présence d’une personne capable de le
lire en langue française. Dans d’autres cas, s’il y a une personne capable
d’expliquer le contenu du rapport en langue arabe. Il y’ a toujours le risque
d’une traduction non conforme ou des réserves non traduites pour ne pas attirer
l’attention des coopérateurs.
Pour ces raisons, nous proposons en annexe n° 4 un modèle du rapport

général en langue arabe.
En général, la mission de commissariat aux comptes est une mission

d’information, de prévention et de protection. Le rapport du commissaire aux
comptes est d’une diffusion très large. De ce fait, sa mission est d’intérêt public.
Cependant, d’après la loi 24-83, ce rapport n’est destiné qu’aux coopérateurs

puisque la coopérative n’a pas l’obligation de le déposer au tribunal pour
permettre au public de s’informer. En effet, l’article 68 de la loi 24-83 stipule
que « après leur approbation par l’assemblée générale annuelle, le bilan, le
compte d’exploitation, le compte de pertes et profits ainsi que le procès verbal
de l’assemblée générale sont envoyés, en copie conforme, au secrétariat-greffe
du tribunal de première instance dans le ressort duquel se trouve le siège de la
coopérative, à l’Office du Développement de la Coopération ainsi qu’aux
autorités gouvernementales désignées par voie réglementaire »

Mai 2006
6 - Le rapport spécial
L’article 55 de la loi 24-83 précise qu’en cas de convention soumise à

l’autorisation préalable du conseil d’administration, le commissaire aux comptes
doit remettre à l’assemblée générale un rapport spécial.
Le rapport spécial établit pour les coopératives agricoles doit à notre avis, obéir
aux mêmes règles de fond et de forme que le rapport spécial des autres
sociétés et conformément également au manuel des normes des experts
comptables.
Toutefois, pour les mêmes raisons évoquées ci-dessus, le rapport spécial

présenté par le commissaire aux comptes aux assemblées générales des
coopératives agricoles, joue son rôle d’information s’il est rédigé en langue
arabe.
7 - Proposition des mesures de redressement financier en cas d’exercice déficitaire
Ce volet de la mission est spécifique aux coopératives, dans la mesure où le

rôle du commissaire aux comptes est étendu à une mission de conseil ou de
prévention. Cette mission doit rester exceptionnelle et intervenir dans le cadre
d’un exercice déficitaire, comme cela est précisé par la loi, et doit se faire sans
immixtion dans la gestion. En outre, le commissaire aux comptes ne doit pas
présenter seul ces propositions. Celles-ci doivent émaner du conseil
d’administration de la coopérative, discutées et vérifiées par le commissaire aux
comptes. La mission de ce dernier consistera à vérifier et à valider le bien fondé
des propositions à présenter à l’assemblée générale. L’article 70 de la loi 24-83
précise à cet effet que « ….le conseil d’administration et les commissaires aux
comptes devront, dans ce cas, présenter à l’assemblée générale ordinaire
annuelle dans leur rapport toutes propositions jugées nécessaires pour assurer
le redressement financier de la coopérative »

Mai 2006
Paragraphe 4 - Responsabilités et obligations des commissaires aux

comptes
1 - Les responsabilités
La responsabilité du commissaire aux comptes des coopératives est civile, ou

pénale ou disciplinaire.
A- La responsabilité civile
Compte tenu de l'importance des missions confiées au commissaire aux

comptes, il engage sa responsabilité civile dans le cas où il commis une faute
dans l'accomplissement de sa mission conformément à la loi ou qu'il a manqué
à toutes les diligences que l’on attendait de lui
En vertu de l'article 74 de la loi 24-83, l’étendue et les effets de la responsabilité

des commissaires aux comptes sont déterminés par les règles générales du
mandat prévues par le titre VI, livre II du dahir formant code des obligations et
contrats.
Si, dans un premier temps, on s'attachera à définir quelle est la nature de

l'obligation à laquelle est tenue le commissaire aux comptes, dans un second
temps, on analysera à partir de quel moment sa responsabilité est engagée.
A-1- La nature de l’obligation du commissaire aux comptes
L'examen de la faute passe donc nécessairement, par celui, des obligations

professionnelles fixées par la loi, les règlements, les normes et les usages
auxquelles le commissaire aux comptes a manquées dans l'exercice de sa
mission.
Ainsi, la faute du commissaire aux comptes résulte de l'inexécution de

l'obligation que la loi et les normes professionnelles lui imposent. En raison de
la diversité des obligations de ce professionnel, il convient donc de dissocier les
obligations de résultat et de moyens qui pèsent sur lui. Il s'agit de savoir si,
comme tous les prestataires de services, le commissaire aux comptes a une

Mai 2006
obligation de moyens ou s'il est tenu à une obligation de résultat.
La règle appliquée de façon constante est la règle selon laquelle le

commissaire aux comptes est tenu à une obligation de moyens et non de
résultat c'est-à-dire qu'on ne peut pas lui reprocher une faute dès lors qu'il met
en ouvre l'ensemble des procédures et des règles applicables en terme de
commissariat aux comptes ou d’audit en général.
On peut dès lors se poser la question : à partir de quel moment la

responsabilité civile du commissaire aux comptes est-elle engagée ?
A- 2-A quel moment la responsabilité du commissaire aux comptes est–elle

engagée ?
Trois conditions sont nécessaires pour engager la responsabilité du

commissaire aux comptes.
La première condition est celle de la faute qui peut, comme nous l'avons vu
précédemment, résulter d'un manquement à une obligation de moyens qui pèse
sur le commissaire aux comptes. La charge de la preuve est supportée par le
demandeur c'est-à-dire qu'il doit prouver que l'auditeur externe a effectivement
commis une faute déterminée.
La seconde condition est celle du préjudice subi par le demandeur. La faute ne

suffit pas à définir un cas de responsabilité. Le préjudice doit, de plus, être
invoqué par le demandeur et être juridiquement réparable.
La troisième condition est l'existence d'un lien de cause à effet entre la faute du
commissaire aux comptes et le préjudice allégué.
La réunion des ces trois conditions est ainsi fondamentale afin d'engager la
responsabilité civile du commissaire aux comptes.
Afin d’illustrer cette partie plutôt théorique, nous allons présenter des cas qui
peuvent à notre avis, mettre en responsabilité civile le commissaire aux

Mai 2006
comptes.
A-3 - Les différentes fautes engageant la responsabilité civile du commissaire aux comptes
Nous venons de voir que le commissaire aux comptes a une obligation de

moyens. Cependant, il peut avoir une obligation de résultat en ce qui concerne
notamment, à titre d’exemple, les rapports sur les conventions réglementées
passées par les dirigeants et la coopérative, le contrôle de la régularité des
modifications statutaires, la convocation de l’assemblée (en cas d’urgence :
article 34 de la loi 24-83), l'obligation d'informer le conseil d’administration sur
les modifications dans la présentation des comptes et dans la méthode
d'évaluation. Ces différentes obligations peuvent engager la responsabilité
civile du commissaire aux comptes si elles ne sont pas respectées.
En outre, nous considérons aussi comme une faute, le fait d'entériner les
chiffres présentés par les dirigeants, de ne pas se méfier des orientations
d'investigation qui lui sont proposées par ces derniers. Le fait de ne pas
rapprocher les relevés des banques avec les écritures de la coopérative.
Nous venons de passer des exemples d’engagement de la

responsabilité civile du commissaire aux comptes. Cette responsabilité n'est
pas la seule qu'encours cet auditeur externe, nous allons maintenant traiter de
sa responsabilité pénale comme elle est prévue par la loi 15-89 réglementant la
profession d’Expert Comptable. En effet, la loi 24-83 ne fait aucune référence à
une responsabilité pénale du commissaire aux comptes.
B- La responsabilité pénale du commissaire aux comptes
B-1- Les infractions propres à la qualité du commissaire aux comptes
B-1-1- Les sanctions pénales relatives à l'exercice de la profession

L'exercice illégal de la profession prend deux formes : d'une part, il s'agit de
l'atteinte aux monopoles professionnels ; d'autre part, de l'exercice de la
profession en situation de dépendance pour violation d'une incompatibilité
professionnelle.

Mai 2006
En ce qui concerne l'atteinte aux monopoles professionnels, la profession de

commissaire aux comptes ne peut être exercée que par les personnes
physiques ou morales régulièrement inscrites au tableau de l’Ordre des Experts
Comptables.
L'exercice illégal de la profession de commissaire aux comptes est inscrit dans
l'article 101 de ladite loi « quiconque, sans être inscrit au tableau de l’Ordre des
Experts Comptables, effectue des missions prévues par l’alinéa 1er de la
présente loi, est puni d’une peine d’emprisonnement de 3 mois à 5 ans et d’une
amende de 1000 DHS à 40.000 DHS ou de l’une de ces deux peines
seulement. »
L'usage illicite du titre de commissaire aux comptes est inscrit à l'article 100 de
la même loi. Cet article prévoit que les sanctions de l'article 381 du code pénal
sont applicables à celui qui porte le titre d’Expert Comptable en violation des
dispositions de la loi 15-89.
B-1-2- l’atteinte à l’indépendance du commissaire aux comptes
La loi 24-83 ne prévoit pas de sanctions pénales à l’encontre du commissaire

aux comptes qui accepte d’exercer cette mission sans respecter les
incompatibilités légales définies par la même loi et par la loi 15-89 réglementant
la profession d’Expert Comptable.
Alors que la loi 17-95 relative à la société anonyme prévoit les incompatibilités
et les sanctions.
B-2- Les infractions commises par le commissaire aux comptes
Le commissaire aux comptes peut commettre différentes infractions : celles

liées à la confirmation d'informations mensongères, celles liées à la violation du
secret professionnel et enfin celles liées au défaut de révélation de faits
délictueux.
En outre, il résulte de l’article 90 de la loi 24-83, que le commissaire aux
comptes est puni des peines prévues à l’article 540 du code pénal si à l’aide de
manœuvres frauduleuses, a fait attribuer à un apport en nature une valeur
supérieur à sa valeur réelle.

Mai 2006
C- La responsabilité disciplinaire
La responsabilité disciplinaire de l’Expert Comptable est, en général, prévue

dans la loi 15-89 réglementant la profession d’Expert Comptable. En effet, le
pouvoir disciplinaire est exercé par les conseils régionaux et le conseil national
à l’égard des Experts Comptables et leurs sociétés pour toute faute
professionnelle ou toute contravention aux dispositions législatives et
réglementaires auxquelles l’Expert Comptable est soumis dans l’exercice de sa
profession. Ainsi, sa responsabilité peut être engagée dans trois situations :
• Violation des règles professionnelles, manquement aux règles de l’honneur,

de la probité et de la dignité dans l’exercice de la profession, telles qu’elles
sont édictées dans le code des devoirs professionnels ;
• Non respect des lois et règlements applicables à l’expert comptable dans
l’exercice de sa profession ;
• Atteinte aux règles ou règlements édictés par l’ordre, à la considération ou
au respect du aux institutions ordinales.
Les sanctions disciplinaires prévues par l’article 68 de la même loi consistent

dans :
• L’avertissement ;
• Le blâme ;
• La suspension pour une durée de six mois au maximum ;
• La radiation du tableau.
Le conseil peut également décider que l’expert comptable fautif ne pourra se

présenter à des fonctions électives au sein de l’ordre pour une durée de dix (10)
ans.
Les peines du blâme et de l’avertissement peuvent être assorties selon l’article
70 de la même loi, d’une amende de 10.000 DHS à 100.000 DHS perçue au
profit des œuvres de prévoyance de l’Ordre.

Mai 2006
2 - Les obligations du commissaire aux comptes
L’obligation première et fondamentale du commissaire aux comptes des

coopératives est évidemment de mener à bien sa mission, dont les
caractéristiques ont été traitées dans le paragraphe (3) ci-dessus, à savoir :
- Vérification des livres, caisse, portefeuille et valeurs de la coopérative,
- Contrôle de la régularité et de la sincérité,
- Contrôle de l’exactitude des informations portées dans le rapport d’activité,
- Elaboration des rapports,
- Proposition des mesures de redressement financier en cas d’exercice
déficitaire.
La deuxième est l’obligation au secret professionnel.
Les commissaires aux comptes sont tenus au secret professionnel en dehors

des réunions de l’assemblée générale39.
En effet, ils sont astreints au secret professionnel pour les faits, actes et
renseignements dont il a pu avoir connaissance à raison de ses fonctions.
L’obligation au secret professionnel s’applique non seulement aux
commissaires aux comptes des coopératives, mais aussi à leurs collaborateurs.
Section 2 - Handicap du statut du commissaire aux comptes
Malgré l’importance accordée par le législateur au rôle du commissaire aux

comptes des coopératives, son statut général contenu dans la loi 24-83
présente quelques handicaps qui ont des impacts sur le déroulement et
l’accomplissement de sa mission. Ils concernent essentiellement :
Paragraphe 1 - Nomination du commissaire aux comptes
Le ou les commissaires aux comptes des coopératives sont nommés pour un

seul exercice par l’assemblée générale. Cette période est insuffisante et ne
permet pas au commissaire aux comptes de rassembler toutes les informations
sur la coopérative et de la mieux connaître et d’en tirer avantage dans
l’accomplissement de sa mission en toute indépendance.
39

Mai 2006
D’ailleurs, l’assurance d’une stabilité a souvent été présentée comme une

garantie de l’indépendance des commissaires aux comptes, à l’égard des
dirigeants et de la qualité des contrôles effectués.
Paragraphe 2 - Diligences dans la démarche de contrôle et de la

vérification ou la certification des comptes
L’absence de diligences ou de normes professionnelles spécifiques aux

coopératives agricoles fait que chaque commissaire aux comptes procède aux
investigations qu’il juge nécessaires. Il en résulte que chaque commissaire aux
comptes accomplit sa mission à sa propre manière, et formule son rapport
selon sa propre vision. En outre, il ne procède pas à l’évaluation du système de
contrôle interne de la coopérative, souvent, non matérialisé par un manuel écrit.
Il passe directement à l’analyse des comptes ou postes des états de synthèse.
Aussi les travaux effectués ne sont pas documentés (dossier permanent et
dossier de l’exercice).
La conséquence de l’absence de normes spécifiques et le vide juridique dans la

loi 24-83 concernant le contenu du rapport du commissaire aux comptes, ont
été les raisons de l’existence de différents types de rapports présentés à
l’assemblée générale. En effet, le commissaire aux comptes pose, toujours, la
question fondamentale de certification « est-il tenu de certifier les comptes
comme pour les autres formes de sociétés? Quel modèle de rapport établir ? »
Paragraphe 3 - Niveau des honoraires
Les honoraires des commissaires aux comptes dans les coopératives agricoles
sont fixés par l’assemblée générale.
En pratique, les commissaires aux comptes sont sous rémunérés par rapport à
la charge du travail, aux travaux effectués et à la responsabilité engagée.
Le niveau actuel des honoraires constitue, à notre avis, un handicap pour
l’accomplissement de la mission de commissariat aux comptes dans les
normes. En effet, il ne permet pas au commissaire aux comptes d’effectuer
toutes les diligences nécessaires.

Mai 2006
CHAPITRE 2 – PROPOSITION D’UN GUIDE METHODOLOGIQUE DE

CONTROLE DES PARTICULARITES DANS LES
COOPERATIVES AGRICOLES
Lors de l’exécution des différentes étapes de la démarche, l’Expert Comptable

doit impérativement disposer de supports opérationnels particuliers, lui
permettant d’exécuter sa mission en parfaite adéquation avec la législation
applicable aux coopératives agricoles.
Que l’on se situe dans n’importe quelle mission, la démarche reste identique :
• Connaissance et compréhension de l’entité
• Evaluation du contrôle interne
• Révision des comptes
• Travaux de fin de mission
En raison des incidences fiscales découlant notamment des opérations

effectuées par la coopérative qui déroge à la règle de l’exclusivisme, la mission
de l’Expert comptable requiert une adaptation de la méthodologie généralement
appliquée.
Toutefois, comme nous avons signalé dans l’introduction de cette partie, les
étapes de la démarche qui ne présentent pas de particularités dans les
coopératives agricoles ne seront pas traitées. Elles sont tout à fait comparables
à ceux mis en œuvre dans toute autre dossier.
Section 1 - Connaissance et compréhension de la coopérative
Le cadre idéal de fonctionnement de la coopérative agricole, réalisant

exclusivement des opérations avec ses adhérents avec une seule activité,
n’existe pas en général.
Les exigences de l’économie ont obligé la plupart des coopératives agricoles à

sortir du cercle fermé de leurs associés et avec une seule activité, surtout elles
sont appelées à réaliser des opérations très diverses.
Dans la démarché générale, cette étape est essentielle car, à partir des
informations collectées, l’Expert Comptable sera en mesure :

Mai 2006
• d’apprécier globalement les activités de la coopérative,

• d’identifier les risques liées à l’exécution de la mission,
• d’apprécier la faisabilité de la mission.
Paragraphe 1- Prise de connaissance générale
1 - But de l’examen préalable
Le but de l’examen préalable ou de la prise de connaissance générale a été

clairement défini dans le manuel des normes de l’Ordre des Experts
Comptables sur la stratégie de révision et le plan de mission.
« Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de
l’entreprise lui permettant d’orienter sa mission et d’appréhender les domaines
et les systèmes significatifs.
Cette approche a pour objectif d’identifier les risques pouvant avoir une
incidence significative sur les comptes et conditionne ainsi le programme initiale
des contrôles et la planification ultérieure de la mission qui conduisent à :
• déterminer la nature et l’étendue des contrôles, eu égard aux seuils de
signification ;
• organiser l’exécution de la mission afin d’atteindre l’objectif de certification de
la façon la plus rationnelle possible, avec le maximum d’efficacité et en
respectant les délais prescrits. »
La prise de connaissance générale de la coopérative agricole est axée sur, son

activité, sa situation économique, son organisation, sa structure, la
réglementation propre au secteur coopératif et enfin son organisation et
principes comptables appliqués.
2 - Moyens de l’examen
A- Office du Développement de la Coopération (ODCO)
Toutes les coopératives sont soumises au contrôle de cet organisme comme il

est expliqué ci-dessus. En effet, le rôle primordial qu’il joue, au cours de toute la
vie de la coopérative depuis sa constitution à la liquidation, peut être considéré

Mai 2006
une aide précieuse pour le commissaire aux comptes pour avoir toutes les
informations sur la coopérative et son fonctionnement.
B- Entretien avec les dirigeants
Toute mission de commissariat aux comptes doit commencer par un entretien

avec les dirigeants surtout le président du conseil d’administration et le
Directeur éventuellement.
Cet entretien permettra au commissaire aux comptes d’avoir une meilleure
connaissance de la coopérative dans sa globalité, de son activité, de sa
politique tout en prenant en considération les particularités de l’environnement.
Certains éléments extérieurs ont une importance particulière dans le secteur
agricole tel que les éléments dits « naturels » qui déterminent la quantité et la
qualité des apports des coopérateurs.
Le commissaire aux comptes doit évidement prendre connaissance de ces

éléments.
C- Examen de l’activité
Le commissaire aux comptes prend connaissance de l’activité ou des activités

de la coopérative.
Une coopérative agricole peut parfaitement combiner plusieurs activités

autorisées (C’est une coopérative « polyvalente »). Il est courant de rencontrer
de telles coopératives. La combinaison « apport- approvisionnement » est la
plus classique.
Le commissaire aux comptes doit adapter ses contrôles à l’activité de la

coopérative, dans le cas où il a affaire à une coopérative polyvalente, il doit
veiller à ce que les différents secteurs aient une gestion et une comptabilité
individualisée.
D- Examen des statuts
Le respect des statuts est essentiel pour une coopérative agricole. Une seule
opération faite sans respect des statuts entraîne pour la coopérative la perte de

Mai 2006
son agrément et de son régime fiscal de faveur. Aussi, le commissaire aux

comptes doit –il prêter une attention particulière à leur examen.
Il vérifie dans un premier temps si l’ensemble des clauses obligatoires ont été
insérées dans les statuts et qu’elles sont respectées. Généralement l’O.D.C.O
vérifie les statuts et les clauses obligatoires. C’est surtout leur respect courant
la vie de la coopérative qui importe.
Dans un deuxième temps, il examine les éventuelles options levées par la

coopérative et leur application :
• La rémunération du capital social ;
• La limitation du droit de vote lorsque la coopérative comprend des personnes
morales ;
• Les représentations aux réunions des assemblées ;
Le respect des statuts est une diligence spécifique que doit exercer le
commissaire aux comptes tout au long de ses contrôles. Deux points sont
particulièrement difficiles à contrôler :
• l’objet conforme aux statuts, avec le problème des opérations
accessoires.
• L’exclusivisme au sociétariat et le respect de l’égalité entre les
coopérateurs.
L’organisation des contrôles da la légalité des opérations sociales par le

commissaire aux comptes se traduit :
• pour le volet juridique, par le contrôle des décisions des assemblées
générales et des réunions du conseil d’administration, etc.
• pour le volet comptable, par le contrôle du chiffre d’affaires (objet principal et
accessoire, opérations avec les tiers, engagement d’activité), le contrôle de
la rémunération des apports (égalité entre les adhérents).
E- Autres examens possibles
• Revue analytique

Mai 2006
Comme pour le contrôle des sociétés commerciales, la revue analytique

permet l’établissement des ratios habituels d’analyse financière et leur
comparaison avec ceux des exercices précédents et du secteur d’activité.
Tout écart significatif devra faire l’objet d’une étude particulière et
d’explications appropriées de la part de la coopérative ;
• Examen des conflits entre les adhérents et le conseil d’administration. Ces
conflits pouvant être la conséquence de dysfonctionnement au sein de la
coopérative ;
• Examen du règlement intérieur ;
• Examen des procès verbaux des assemblées générales qui nomment les
membres du conseil d’administration. Le non renouvellement du mandat ou
la nomination régulièrement chaque exercice de nouveaux membres peut
être un signe également de défaillance dans la gestion de la coopérative ;
• Examen de toute autre information ou rapport comme il est prévu dans le
manuel des normes de l’Ordre des Experts Comptables.
Paragraphe 2 - Identification des risques
Les informations collectées lors de la phase de prise de connaissance générale

sont rassemblées, puis feront l’objet de la réflexion suivante, compte tenu :
• de la nature des activités exercées, de leurs volumes respectifs,

• des partenaires économiques (clients, fournisseurs, banques,
personnel,…),
• de l’organisation comptable existante,
• des diverses obligations juridiques, fiscales et comptables,
quels sont les risques liés à l’exécution de la mission ?
Les risques généraux, pouvant être communément identifiés sur tous types de
dossiers, ne seront pas évoqués.
Seuls seront envisagés les facteurs de risques spécifiques aux coopératives
agricoles.

Mai 2006
1 - Risques fiscaux liés à la nature des activités de la coopérative et aux partenaires

économiques
Comme toute entreprise, pour maintenir sa croissance et sa présence sur le

plan économique, la coopérative s’est vue contrainte de diversifier ses activités
et d’offrir différents services à ses adhérents.
Certaines opérations peuvent être équivoque quant à l’adéquation de leur
réalité économique avec le statut coopératif. Ainsi, une opération spécifique,
même ponctuelle, peut s’avérer imposable à l’I.S. et T.V.A.
En effet, il apparaît tout naturellement indispensable d’établir des fiches

techniques très précises, portant sur :
• les éléments dont les opérations sont de nature à remettre en cause le
statut fiscal privilégié de certaines coopératives, c'est-à-dire non conforme
au statut coopératif (objet statutaire, sociétariat, …),
• les opérations faisant l’objet d’une imposition à l’I.S et T.V.A
Le risque essentiellement fiscal est double et peut être décomposé en deux :
A- Un risque majeur
Ce risque peut découler notamment ;

• d’opérations hors objet social ;
• d’opérations avec les non adhérents sans autorisation de déroger à la
règle de l’exclusivisme ;
• de dépassement de la limite dans le cadre de l’autorisation.
La conséquence de ces opérations est la remise en cause du statut fiscal

particulier et par suite l’imposition de la coopérative, même, pour les opérations
réalisées avec les adhérents.
B- Un risque mineur
Ce risque peut résulter :

• d’une mauvaise appréciation des opérations soumises à l’impôt,

Mai 2006
• d’insuffisance et/ou omissions d’opérations avec des non adhérents dans

le cadre de la dérogation à la règle de l’exclusivisme, mais sans que le
seuil autorisé soit dépassé,
Dans ces derniers cas, le statut coopératif n’est pas remis en cause, mais une
insuffisance dans la déclaration du résultat annuel imposable relatif aux
opérations avec les tiers.
2 - Risques liés à l’organisation comptable
Ce facteur est plus important dans le contrôle des coopératives car le risque
fiscal évoqué ci-dessus est d’autant plus important que l’organisation comptable
est déficiente.
L’enregistrement comptable doit respecter les recommandations en matière de

comptabilisation des opérations non adhérents et des opérations liées à chaque
activité, afin de limiter les erreurs matérielles lors de la détermination du résultat
fiscal et/ ou le résultat lié à chaque activité.
Les risques liés à l’organisation comptable sont dus notamment au manque de

compétence du personnel et l’insuffisance des moyens humains et financiers
pour une gestion optimale et conforme aux exigences du statut coopératif.
3 - Risques liés à la structure et l’organisation générale
Ces risques sont liés aux éléments suivants :

• la non séparation des fonctions : dans les coopératives agricoles un
nombre très limité de personnes qui assument la gestion généralement.
Par exemple, dans les coopératives de collecte, on peut trouver souvent
une seule personne qui reçoit les apports des adhérents avec leurs
enregistrements et en même temps, il s’occupe du paiement de ces
apports ;
• la gratuité de la fonction d’administrateur : un administrateur non
rémunéré consacre un temps insuffisant à l’administration et à la gestion
de la coopérative ;

Mai 2006
• le manque de compétence et le niveau d’instruction des administrateurs :

généralement les administrateurs des coopératives agricoles sont des
analphabètes, ce qui a une répercussion sur la gestion de la coopérative.
Paragraphe 3 - Détermination du seuil de signification
Le seuil de signification correspond à l’ampleur ou à la nature de l’irrégularité,

qui en fonction des circonstances, pourrait modifier ou influencer l’opinion d’un
utilisateur avisé des états financiers.
Un montant significatif dans une entité peut donc ne pas l’être dans une autre
entité dont l’activité et la taille ne sont pas comparables.
La définition du seuil de signification doit reposer sur des éléments qualitatifs

faisant appel au bons sens et à l’expérience du commissaire aux comptes d’une
part, et d’autre part sur des éléments quantitatifs qui font référence aux critères
les plus généralement admis, tels que le résultat net, les capitaux propres, le
chiffre d’affaires, etc.
Dans les coopératives agricoles, les résultats sont moins significatifs que dans
d’autres secteurs d’activité. Ils ne sont généralement pas stables et fluctuent
souvent en fonction de facteurs climatiques.
On peut retenir d’autres critères en fonction de l’activité exercée pour la

détermination du seuil de signification dans les coopératives agricoles.
Par exemple :
• le critère de quantité apportée par les adhérents dans les coopératives
de collecte ;
• le critère de quantité cédée aux adhérents dans les coopératives
d’approvisionnement.
Section 2 - Déroulement de la mission
Paragraphe 1- Mise en place de l’outil de travail essentiel : dossiers de

travail
1 - Rappel de la Norme de l’Ordre des Experts Comptables

Mai 2006
L’Ordre des Experts Comptables a recommandé la tenue des dossiers de

travail. Celui-ci précise notamment : « des dossiers de travail sont tenus afin de
documenter les contrôles effectués et d’étayer les conclusions du commissaire
aux comptes.
Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux organiser et maîtriser la mission
et d’apporter les preuves des diligences accomplies »
2 - Le dossier permanent
Le dossier permanent doit regrouper tous les éléments en relations avec la

coopérative agricole :
• éléments d’environnement (textes de lois spécifiques),
• éléments économiques (secteur d’activité, données locales, régionales ou
nationales),
• éléments fiscaux (textes spécifiques régissant la profession, T.V.A.,
I.S.,…),
• éléments juridiques (composition du capital social, règles particulières,…)
• éléments sociaux (conventions, contrats d’assurance,…)
Pour regrouper ces éléments, nous proposons de répartir le dossier permanant

en six modules : généralités, comptabilité, juridique, fiscal, social, et
correspondance.
A- Dossier généralité
Outre les informations générales, constituant la fiche d’identité de la

coopérative, il doit recueillir les divers articles de lois et autres règlements
permettant de situer la coopérative dans ses activités.
B- Dossier comptable
Il regroupe généralement les éléments concernant la fonction comptable :

• le logiciel,
• le descriptif du service comptable avec les différentes instructions
émanant de la direction,
• le manuel de procédures sur les cycles importants de la coopérative.

Mai 2006
En outre, il est indispensable qu’il comporte le plan comptable spécifique aux

coopératives.
C- Dossier juridique
Outre les informations juridiques suivantes : statuts, règlement intérieur,

contrats divers, organe de direction, procès verbaux de différents conseils et
assemblées, conventions, il serait judicieux dans une telle rubrique de
reprendre :
• la liste des obligations juridiques spécifiques des coopératives agricoles,
• les diverses conditions statutaires portant sur le sociétariat et le capital.
D – Dossier fiscal
Trois fiches signalétiques peuvent être créées :

• la première recense les dispositions fiscales spécifiques des
coopératives agricoles,
• la deuxième reprend les points fiscaux essentiels du dossier à la date
d’ouverture (les dates des différentes options fiscales, les exonérations
fiscales éventuelles, le recensement des opérations en cours imposées
à l’impôt,…),
• la troisième permettra de suivre l’évolution dans le temps des opérations
imposables.
E – Dossier social
Il comprend :
• les conventions collectives,
• les contrats d’adhésion à des organismes sociaux (CNSS, CIMR,
Mutuelle,…),
• les contentieux, les contrôles administratifs.
F- Dossier correspondances
Ce dossier regroupe en général toutes les correspondances entre la

coopérative et les différents partenaires.

Mai 2006
3 - Le dossier de l’exercice
Le dossier de l’exercice contient toutes les informations liées au déroulement

de la mission ; on y trouve des documents de trois ordres :
• des données générales et de synthèse : gestion de la mission, finalisation
de la mission, états financiers, documents liées aux vérifications spécifiques,
• des données sur l’évaluation des risques inhérents et des risques liés au
contrôle,
• des données de contrôle : programme de travail, travaux réalisés,
conclusions,…etc.
Paragraphe 2 – Evaluation du système de contrôle interne
Lors de la phase de prise de connaissance générale, l’Expert Comptable a pu

établir un premier diagnostic sur l’organisation comptable et les procédures
existantes.
La méthodologie d’appréciation du système de contrôle interne des

coopératives agricoles ne diffère pas de celle des entreprises en générale. Il
faut s’assurer qu’il existe des contrôles permettant le respect de l’exhaustivité,
de la réalité, de l’évaluation et des principes comptables.
Toutefois, l’expert comptable doit attacher une grande importance aux

procédures qui présentent des particularités dans les coopératives agricoles
notamment :
• la procédure d’adhésion à la coopérative ;
• la procédure d’apport et d’achat des produits dans les coopératives de
collecte ;
• la procédure de vente et de cession des produits dans les coopératives
d’approvisionnement ;
• la procédure de prestation de services dans les coopératives de services.
Le bon fonctionnement de ces procédures garantit le respect de certaines

règles de base du statut coopératif et notamment la règle de l’exclusivisme.
Notre expérience dans le domaine de contrôle des coopératives agricoles nous

a appris que l’Expert Comptable ne peut pas s’appuyer généralement sur le

Mai 2006
système de contrôle interne pour limiter l’étendue des travaux de contrôle des
comptes. En effet, les coopératives agricoles ne disposent pas toute d’un
manuel de procédures écrit. Cependant, même en l’absence de procédures
formalisées, le commissaire aux comptes peut procéder à une évaluation du
contrôle interne sans toutefois pouvoir s’appuyer d’une manière systématique
sur les points forts dégagés, du fait de la faiblesse de l’application du système.
Par ailleurs, il faut noter que l’analphabétisme, le cumul des tâches, l’absence
du manuel de procédures ainsi que l’insuffisance des contrôles mis en place,
sont autant de facteurs qui caractérisent l’environnement du contrôle légal des
coopératives agricoles et qui empêchent l’expert comptable de prévoir
l’évaluation du système de contrôle interne dans son programme de travail.
En conséquence, l’opinion sur les états financiers ne peut être obtenue qu’à
partir des contrôles directs des comptes, d’une manière exhaustive si possible.
Paragraphe 3 - Etablissement du programme de travail
La mission clairement définie induit un programme de travail personnalisé,

variable en fonction de la nature des travaux, de l’activité, des volumes traités.
Il existe cependant un dénominateur commun à tous les dossiers des

coopératives : les points spécifiques, juridiques, comptables et fiscaux.
La démarche de l’expert comptable doit respecter plusieurs étapes :
1 - Travaux standard
Se sont les travaux classiques effectués par l’expert comptable abstraction faite
de l’entité.
2 - Travaux spécifiques
• consultation des fiches intitulées « prise de connaissance générale » ;

• identification des éléments à traiter grâce aux :
- informations récoltées sur la base des fiches précédemment citées,
- connaissance des points particuliers constituant un risque dans la
coopérative agricole tels que : l’objet statutaire et son évolution au

Mai 2006
cours de l’exercice, les mouvements du capital, les opérations avec

les non adhérents, l’affectation des résultats dans les coopératives
polyvalentes,…etc.
• vérification de leur adéquation avec la législation en vigueur ;
• détermination de la fiscalité applicable à chacune de ces opérations.
Ces travaux ou contrôles feront l’objet de chapitre 3

Mai 2006
CHAPITRE 3 - CONTROLES SPECIFIQUES DANS L’ENVIRONNEMENT

COOPERATIF
Section 1 - Contrôles juridiques spécifiques
Paragraphe 1 - Administration et gestion des coopératives agricoles
Malgré l’existence d’un cadre juridique précis, le fonctionnement des conseils

d’administration des coopératives agricoles connaît un bon nombre de
vicissitudes provenant soit, de la défaillance de la loi, soit des habitudes et des
coutumes propres au milieu rural.
Ces difficultés de fonctionnement sont un facteur de risque à l’encontre des

différents partenaires de la coopérative et les conséquences qui en découlent
peuvent être graves pour les adhérents, la coopérative et son environnement.
Pour ces raisons, nous jugeons utile avant d’aborder les contrôles spécifiques
aux organes de direction, de rappeler brièvement le fonctionnement des
conseils d’administration et de dégager les causes de ces difficultés.
1 - Le conseil d’administration
A- La composition du conseil d’administration
Les administrateurs, choisis parmi les adhérents, sont élus par l’assemblée
générale à la majorité des suffrages exprimés.
Le nombre des administrateurs doit être fixé par les statuts, il ne peut être
inférieur à trois, ni supérieur à douze, mais divisible par trois40.
Les personnes morales membres, peuvent être également administrateurs.

Elles sont représentées, au conseil d’administration, par leur représentant légal
ou par toute autre personne physique dûment mandatée, lesquelles doivent
remplir les conditions précitées.
40

Mai 2006
B- Les attributions du conseil d’administration
Le conseil d’administration est chargé de l’administration de la coopérative dont

il assure le bon fonctionnement41.
Les principaux domaines d’action du conseil d’administration sont les suivants :

• Il fixe les orientations à long terme de la coopérative,
• Il définit les stratégies à court et à moyen terme,
• Il assure le suivi de la gestion et le contrôle de l’exécution des décisions
prises,
• Il anime la vie de la coopérative,
• Il applique ou fait appliquer les procédures statutaires,
• Il représente la coopérative à l’extérieur,
• Il est le garant des finalités, du respect de l’associé, du patrimoine, de la
démocratie et de la vie coopérative.
Dans ses relations avec les adhérents coopérateurs, il intervient sur les points
suivants :
• admission et exclusion des adhérents ;
• acceptation des retraits et remboursement de capital ;
• arbitrage des conflits coopératives/adhérents.
C- Les délibérations du conseil d’administration
Le conseil d’administration se réunit sur convocation de son président ou, en

cas d’absence ou d’empêchement, du vice président, aussi souvent que l’intérêt
de la coopérative l’exige ou chaque fois que le tiers de ses membres en fait la
demande écrite.
Les statuts de la coopérative déterminent la fréquence obligatoire des réunions
du conseil, laquelle ne peut, en toit état de cause, être inférieure à quatre
réunions par an42.
41
42

Mai 2006
2 - La désignation du président du conseil d’administration
Le conseil d’administration nomme parmi ses membres un président au scrutin

secret.
Le président représente la coopérative dans tous les actes de sa vie. Toutefois,
le conseil d’administration peut à tout moment, sur décision motivée de retirer
au président les fonctions qu’il lui a confiées.
3 - Le Directeur Général
Le directeur est un salarié de la coopérative lié par un contrat de travail. Il est

nommé et révoqué par le conseil d’administration. Il peut être pris en dehors
des membres de la coopérative.
Le directeur est chargé de la gestion de la coopérative, de l’exécution des

décisions du conseil d’administration.
En outre, il tient ou fait tenir, sous sa responsabilité, par un comptable, la
comptabilité de la coopérative, dresse les inventaires et les comptes, tient ou
fait tenir les registres et les documents de cette dernière43.
Sur le plan pratique, nous avons constaté que la majorité des coopératives
agricoles ne dispose pas d’un directeur.
En effet, d’après des statistiques de l’Office du Développement de Coopération
seulement 5 à 10% des coopératives et unions disposent d’un directeur parmi
2449 coopératives recensées en 1998.
En outre la majorité des directeurs sont des cadres détachés de l’état et
notamment du ministère de l’agriculture.
Par exemple, dans la région de Tadla-Azilal parmi les 145 coopératives
recensées en 1998, plus que 80 coopératives ont un directeur détaché de l’Etat.
43
Article 64, alinéa 1 et 2 de la loi 24-83

Mai 2006
4 - Les critiques du fonctionnement du conseil d’administration
A- L’indisponibilité des administrateurs
Les administrateurs consacrent un temps insuffisant à l’administration et à la

gestion de leur coopérative, malgré l’intérêt qu’ils semblent porter à leur
fonction.
Cette indisponibilité est expliquée par la gratuité de la fonction d’administrateur.
Pour motiver les administrateurs, nous pensons que la référence à la pratique

française est plus convenable à cette situation. En effet dans ce pays, en plus
du remboursement des frais engagés dans l’exercice de leurs fonctions, les
administrateurs des coopératives peuvent recevoir une indemnité
compensatrice de l’activité consacrée à l’administration de la coopérative.
Chaque année, l’assemblée générale détermine une allocation globale qui sera
répartie entre les membres du conseil d’administration.
B- La compétence insuffisante des administrateurs
Le manque de compétence est fréquemment formulé à l’encontre des

administrateurs des coopératives agricoles. Ceux –ci sont d’ailleurs conscients
de leur faiblesse.
Ce manque de compétence dans la gestion et l’administration, provient

essentiellement d’une formation et d’information insuffisantes.
B-1- Une formation insuffisante
L’administrateur, est avant tout, un exploitant agricole, sa formation générale

est acquise sur le terrain et concerne surtout quelques techniques d’agriculture.
Il n’y a rien de plus normal à cela, puisque l’activité professionnelle de
l’administrateur est d’exploiter ses terres et les techniques de gestion et
d’administration à appliquer sont loin d’être comparables à celles utilisées dans
les coopératives.
Ainsi, passer de la gestion de l’exploitation familiale à celle de la coopérative

n’est pas aisé et demande du temps et des efforts.

Mai 2006
En effet, le domaine de la formation dans les coopératives agricoles est encore

très peu développé. Quelques actions ont bien été menées par l’Office du
Développement de la coopération (ODCO), mais elles restent trop insuffisantes.
Toutefois les opérations de formations lorsque elles existent sont ponctuelles et

un bon nombre d’administrateurs ne les connaissent pas. Développer ces
actions et les adapter au monde rural, reste un défi à lever par les partenaires
des coopératives agricoles dont le principal peut être l’expert comptable.
B-2- Une information insuffisamment perçue
Généralement, l’information communiquée par les professionnels (expert

comptable, conseillers, représentants de l’état (ODCO) est trop technique et le
langage utilisé pour la transmettre est peu compréhensible par les
administrateurs. A titre d’exemple parler de la situation nette, de la règle de
l’exclusivisme, des capitaux propres, sans expliquer la signification exacte de
ces termes est inutile.
B -3- Les élections des administrateurs.
Dans les coopératives agricoles, et dans la majorité écrasante des cas, les
administrateurs ne sont pas élus sur la base de la compétence et la disponibilité
à exercer la fonction d’administrateur, mais comme il est reconnu dans le
monde rural, les adhérents se répartissent en tribu et chaque membre vote pour
l’adhérent qui appartient à sa tribu ou à sa famille.
En outre, l’appartenance à un parti politique est déterminent. En effet, les

membres d’un parti politique adhérents dans une coopérative votent pour les
candidats qui ont la même appartenance politique.
L’indisponibilité des administrateurs, le manque de compétence et les variables

prises dans les élections sont autant de facteurs qui entravent l’efficacité de
l’administration et la gestion des coopératives agricoles.

Mai 2006
Paragraphe 2 - Contrôles juridiques relatifs aux organes de direction
1 - La nomination des membres du conseil d’administration

Le commissaire aux comptes doit vérifier que l’élection du conseil
d’administration n’est pas viciée en contrôlant la satisfaction des conditions
édictées par l’article 48 de la loi 24-83, et notamment la dette de chaque
administrateur envers la coopérative.
Sur le plan pratique, nous avons constaté que ce contrôle ne se fait pas
généralement au moment de l’élection des administrateurs par l’assemblée
générale, et que les administrateurs sont élus malgré leurs dettes très
anciennes non réglées.
Ainsi, chaque année le commissaire aux comptes doit vérifier la composition du

conseil d’administration et s’assurer de la conformité des opérations de son
renouvellement par rapport aux statuts et à la loi.
Le commissaire aux comptes doit également vérifier le nombre

d’administrateurs du conseil qui doit être compris entre trois et douze, mais
divisible par trois, c'est-à-dire soit trois, six ,neuf ou douze membres.
2 - Le contrôle des délibérations du conseil et de sa rémunération
Les pouvoirs du conseil d’administration étant vastes, le commissaire aux

comptes s’attachera essentiellement à contrôler que celui-ci n’a pris aucune
décision qui influe l’objet même de la coopérative et qui est, de ce fait du
domaine de l’assemblée générale ordinaire ou extraordinaire. Il vérifiera en
particulier :
• que dans le cas de rémunération des parts, le taux d’intérêt est décidé et fixé
par l’assemblée générale et non le conseil d’administration ;
• que lorsqu’ un membre de la coopérative désire se retirer, la demande est
faite deux mois au moins avant la date de clôture de l’exercice en cours ;
• que le conseil d’administration établit à la clôture de chaque exercice les
états de synthèse et le rapport d’activité ;

Mai 2006
• que ces documents ont été adressés aux membres de la coopérative, à

l’Office du Développement de la Coopération quinze jours francs, au moins,
avant la tenue de l’assemblée générale ordinaire annuelle et aux
commissaires aux comptes , quarante jours francs, au moins, avant cette
réunion.
Il devra être, ensuite, très vigilant quant à la rémunération du conseil
d’administration. Le principe de base c’est la gratuité du mandat
d’administrateur conformément aux dispositions de l’article 49 de la loi 24-83.
Toutefois, les administrateurs peuvent obtenir le remboursement des frais
engagés dans l’exercice de leurs fonctions. Il s’agit, notamment, des frais de
déplacement et des frais occasionnels de missions qui peuvent leur être confiés
par le conseil d’administration.
Le commissaire aux comptes doit vérifier la nature de ces frais et s’assurer

qu’ils sont justifiés suivant la procédure prévue par le règlement intérieur de la
coopérative.
3 - Le contrôle de la nomination et la révocation du directeur
Le commissaire aux comptes doit s’assurer que les décisions de la nomination

et de révocation du directeur sont ratifiées par l’assemblée générale à la
majorité absolue des suffrages exprimés.
En outre, il doit vérifier que le directeur ne se trouve pas dans l’une des
situations d’incompatibilité suivantes :
• sa participation directe ou par personne interposée, d’une façon permanente

ou occasionnelle, à une activité concurrente de celle de la coopérative ou de
l’union à laquelle celle-ci est adhérente ;
• le cumul de la fonction de directeur avec celle d’administrateur.
Paragraphe 3 - Assemblées générales
L’assemblée générale est une réunion officielle entre les différents adhérents
composant la coopérative. C’est un moment privilégié pour rendre compte par

Mai 2006
les administrateurs aux associés coopérateurs de l’activité de la coopérative et

discuter toutes les questions liées à sa vie.
1 - Les règles communes à toutes les assemblées
A- Les différents types d’assemblées générales
La coopérative agricole est constituée par une première assemblée générale,

appelée « assemblée générale constitutive » comme il est prévu dans l’article 8
de la loi 24-83. Cette assemblée dispose de tous les pouvoirs pour créer et
organiser la coopérative.
Au cours de la vie sociale, on distingue deux sortes d’assemblées générales :

• l’assemblée générale ordinaire : elle se réunit chaque fois que le conseil
d’administration en juge l’utilité, et au moins une fois par an pour statuer sur
la gestion et les comptes de l’exercice.
• l’assemblée générale extraordinaire : elle est seule habilitée à modifier les
statuts.
B- La convocation des adhérents
L’assemblée générale est convoquée par le conseil d’administration ou, en cas

de carence, elle peut également être convoquée par :
• le ou les commissaires aux comptes,
• l’Office du Développement de la Coopération (ODCO),
• une demande écrite formulée par le tiers au moins des membres de la
coopérative,
• le ou les liquidateurs.
Elle ne peut délibérer sur une question qui n’est pas inscrite à l’ordre du jour.
C- La tenue des assemblées générales
Toute assemblée générale doit constituer un bureau composé d’un président,

deux scrutateurs et un secrétaire. Un procès verbal est obligatoirement rédigé
pour chaque assemblée.

Mai 2006
2 - Les règles particulières aux assemblées générales ordinaires
L’assemblée générale ordinaire est réunie, au moins une fois par an, dans les
trois mois qui suivent la clôture de l’exercice.
Elle statue sur toutes les questions qui n’emportent pas de modifications
directes ou indirectes des statuts et qui ne sont pas de la compétence exclusive
de l’assemblée générale extraordinaire.
3 - Les règles particulières aux assemblées générales extraordinaires
L’assemblée générale extraordinaire a seule le pouvoir pour statuer sur toute

proposition concernant 44 :
• la modification des statuts,
• l’adhésion de la coopérative à une union ou l’adhésion de l’union à laquelle
appartient la coopérative à la Fédération nationale des coopératives,
• la fusion de la coopérative avec une autre coopérative,
• la prorogation de la durée de la coopérative à l’expiration du délai fixé par ses
statuts,
• la dissolution de la coopérative,
• l’évaluation des apports en nature. En effet, elle statue sur l’estimation ou
l’évaluation faite par l’expert.
4 - Les règles particulières aux assemblées des sections
Pour les coopératives qui ont une circonscription dépassant le territoire d’une
province ou d’une préfecture ou le nombre des adhérents dépasse 500
membres, il est prévu par loi, afin d’éviter des difficultés de quorum, d’organiser
des assemblées générales à deux degrés.
Les conditions de convocation des assemblées de section, la composition de
leur bureau, les modalités d’admission, de quorum et de majorité et de
constatation des délibérations sont fixées par les statuts.
44

Mai 2006
Paragraphe 4 - Contrôles juridiques relatifs aux assemblées générales
Il appartient au commissaire aux comptes, outre les contrôles classiques, de

s’assurer :
• de la date de la réunion de l’assemblée générale ordinaire. En effet, elle doit

être réunie dans les trois mois qui suivent la clôture de l’exercice. Ce délai
est de six mois pour les autres formes de sociétés.
A notre avis, ce délai est très court et ne permet pas aux dirigeants de préparer
l’assemblée générale dans de bonnes conditions, ce qui explique qu’une
grande partie des coopératives agricoles ne respectent pas ce délai.
• de la convocation aux assemblées générales, à titre consultatif :

- l’autorité gouvernementale concernée par le secteur d’activité de la
coopérative,
- le ministre des finances,
- le Directeur de l’Office du Développement de la coopération pour que
leurs représentants puissent y assister à titre consultatif. (Article 46 de
la loi 24-83).
• du respect du principe « un homme égal à une voix ». Le commissaire aux
comptes vérifie que chaque membre présent ou représenté ne dispose que
d’une seule voix quelque soit le nombre de parts qu’il possède.
Pour les adhérents absents et représentés, le commissaire aux comptes doit

s’assurer qu’ils sont bien représentés exclusivement par des membres de la
coopérative en vertu d’un mandat écrit, qui sera annexé à la feuille de présence
jointe au procès verbal de la réunion. Il vérifie également qu’aucun coopérateur
ne représente plus d’un membre de la coopérative.
En outre, si la coopérative comprend des personnes morales, il vérifie que le

nombre de voix attribué à la personne morale n’excède pas dix voix et dans la
limite de 33% de l’ensemble des voix.
• de la tenue d’un registre spécial dans lequel sont consignés les procès
verbaux des assemblées générales.
Mai 2006
• de la nomination du ou des commissaires aux comptes et de la fixation de

leurs rémunérations.
• que le rapport d’activité qui décrit le fonctionnement de la coopérative

pendant l’exercice écoulé, les états de synthèse et le rapport du ou des
commissaires aux comptes sont présentés à l’assemblée.
• de l’application de l’amende si elle est prévue par le règlement intérieur de la
coopérative à l’encontre du coopérateur qui, sans motif valable, n’assiste pas
à la réunion.
• de l’envoi des états de synthèse ainsi que le procès verbal de l’assemblée
générale ordinaire au secrétariat greffe du tribunal de première instance dans
le ressort duquel se trouve le siège de la coopérative, à l’Office du
Développement de la Coopération, à l’autorité gouvernementale concernée
par le secteur d’activité de la coopérative, au ministre des finances ainsi
qu’au ministre de l’intérieur. Toutefois, nous avons constaté que les
coopératives ne respectent pas ces obligations.
• que la coopérative a notifié à l’Office du Développement de la Coopération
toute modification des statuts et qu’elle a obtenu les autorisations
nécessaires.
• que les assemblées des sections ont été organisées conformément à la loi
et au règlement intérieur.
L’obligation de convoquer le commissaire aux comptes aux assemblées

générales n’est pas prévue par la loi 24-83, malgré son rôle important en
matière d’information au cours des discutions sur les comptes et les débats des
questions orales.
En France, le commissaire aux comptes est obligatoirement convoqué à toutes

les assemblées. Nous recommandons à ce qu’il soit ainsi au Maroc dans une
réforme éventuelle de la loi 24-83.
De même, le droit d’accès aux documents comptables à titre individuel ou en

groupe à l’instar des sociétés commerciales n’est pas prévu par ladite loi pour
les adhérents.

Mai 2006
Le seul pouvoir d’un groupe de coopérateur est de demander la convocation de

l’assemblée générale et entendre le rapport du commissaire aux comptes, le
cas échéant qui peut être lu par une autre personne en son absence.
Ce vide juridique est de nature à remettre en cause la bonne information des
coopérateurs.
Le commissaire aux comptes doit dépasser cette lacune, et imposer sa
convocation aux assemblées et y assister personnellement ou se faire
représenter par son collaborateur du cabinet tout en exigeant des honoraires
couvrant son déplacement.
Paragraphe 5 - Contrôle des conventions
En vertu de l’alinéa 1 de l’article 55 de la loi 24-83 régissant les

coopératives « toute convention entre la coopérative et l’un de ses
administrateurs soit directe, soit indirecte, soit par personne interposée ainsi
que toute convention entre la coopérative et une autre entreprise dont l’un des
administrateurs est propriétaire, gérant, administrateur ou directeur, doivent être
soumises à l’autorisation préalable du conseil d’administration. Avis en est
donné aux commissaires aux comptes qui sont tenus de présenter, à
l’assemblée générale ordinaire annuelle, un rapport spécial sur les conventions
autorisées par le conseil »
Toutefois, cet article n’a pas exposé des précisions concernant :
• la personne à qui incombe la responsabilité d’informer le commissaire aux
comptes ;
• le délai à respecter pour aviser le commissaire aux comptes ;
• le délai pour le dépôt par le commissaire aux comptes de son rapport
spécial au siège de la coopérative ;
Vu les pouvoirs du président du conseil d’administration, qui représente la

coopérative dans tous les actes de la vie de cet établissement, sauf dans le cas
où le conseil d’administration en décide autrement45, il est, à notre avis, la
personne habilitée à informer le commissaire aux comptes à l’instar des autres
formes de sociétés.
45
Article 56 alinéa2 de la loi 24-83

Mai 2006
Pour le délai, dans les sociétés anonymes, le président du conseil

d’administration avise le ou les commissaires aux comptes de toutes les
conventions autorisées dans un délai de 30 jours à compter de la date de leur
conclusion. Cependant, dans les coopératives, en l’absence de précision sur
ce délai, et étant donné que le commissaire aux comptes doit présenter son
rapport à l’assemblée générale ordinaire, le président doit donc l’aviser avant la
date de cette assemblée et précisément lors de son intervention.
Nous recommandons à ce que ce délai soit également de 30 jours à l’instar des

sociétés anonymes et de ce qui est pratiqué en France par exemple.
En outre, le rapport du commissaire aux comptes doit être déposé au siège de

la coopérative. Toutefois, la loi 24-83 n’a pas prévu un délai à respecter.
Les dispositions ci-dessus ne concernent pas les opérations suivantes :

- Opérations résultant normalement des engagements souscrits par le
coopérateur par le fait même de son adhésion ;
- Opérations normalement effectuées par la coopérative en dehors de toute
convention particulière.
Le commissaire aux comptes n’a pas l’obligation de rechercher les conventions,

mais il vérifie celles qui ont été signalées par le président du conseil
d’administration ou celles dont il a eu connaissance à l’occasion de ses
contrôles.
Les contrôles du commissaire aux comptes consistent à :
• vérifier que les conventions en question ont été autorisées par le conseil
d’administration. Lorsqu’il découvre lors de ces contrôles, des conventions
non autorisées, le commissaire aux comptes en apprécie le caractère normal
et courant afin de déterminer s’il s’agit ou non d’une convention
réglementée ;
• s’assurer que les conventions n’ont pas été accomplies dans des conditions
défavorables pour la coopérative ;
• s’assurer que les conventions n’affectent pas le principe d’égalité des
coopérateurs.
Mai 2006
Le commissaire aux comptes doit, également, vérifier l’existence ou non des

conventions interdites. En effet, il est interdit aux administrateurs de contracter
des emprunts auprès de la coopérative ou de se faire consentir par elle des
découverts autres que ceux susceptibles d’être consentis à l’occasion des
opérations résultant normalement des engagements régulièrement contractés
par les intéressés au moment de leur adhésion à la coopérative.
Section 2 - Contrôles comptables spécifiques
Paragraphe 1 - Comptes du bilan
1 - Le capital
Lorsqu'une société est à capital fixe, cela ne signifie nullement que son capital
est intangible, mais qu'il ne peut être augmenté ou diminué que par une
décision de l'assemblée générale extraordinaire. Rien de tel dans les
coopératives qui sont des sociétés à capital variable dans laquelle capital et
coopérateur se trouvent perpétuellement flottants. Le conseil d'administration
est, en effet, habilité de plein droit à recueillir les souscriptions de parts sociales
des coopérateurs nouveaux ou déjà inscrits mais ledit capital peut également
être réduit suite au retrait de certains associés.
Les problèmes particuliers rencontrés lors du contrôle du capital sont liés à la

variabilité du capital social. Nous allons traiter les différentes situations
rencontrées :
A- L’augmentation du capital
Le capital de la coopérative peut être augmenté, jusqu’au montant fixé par les
statuts46 :
• par l’admission de nouveaux membres ;
• par la souscription de parts supplémentaires par les membres de la
coopérative.
46

Mai 2006
Il est aussi fréquent de voir une augmentation du capital par incorporation des
ristournes ; c'est-à-dire ; l’excédent de l’exercice après déduction de la réserve
légale et la réserve dite « fonds d’éducation et de formation coopérative des
membres »
En effet, l’article 69 de la loi 24-83 a laissé la porte ouverte à l’assemblée

générale pour décider du sort du solde de l’excédent après la déduction des
prélèvements prévus par la législation ou la réglementation en vigueur à
condition de l’affecter à toute fin en rapport avec l’objet de la coopérative. C’est
dans ce sens que les coopératives procèdent à l’augmentation du capital.
Les efforts de l’Office du Développement de la Coopération et les Offices
régionaux de mise en valeur agricole sont déployés dans ce sens, en
recommandant aux coopératives de ne pas procéder à la distribution des
ristournes dans le but d’améliorer leurs situations financières.
D’après notre expérience, rares sont les coopératives qui suivent ces conseils.
Les distributions des ristournes sont votées à la majorité écrasante.
B- La réduction du capital
La loi 24-83 a réservé une section au traitement des modalités et des conditions
de réduction du capital social d’une coopérative comme stipulé dans les articles
18 à 24. En effet, le capital peut être réduit par la démission, l’exclusion ou le
décès d’un coopérateur.
A l’inverse des autres sociétés, la loi n’a pas cité les cas de la réduction du
capital par absorption de tout ou partie des pertes sociales et la réduction pour
surestimation du capital statutaire.
Cependant, le remboursement des parts sociales est soumis à des limites
légales :
• le capital social ne peut être réduit au dessous des trois quarts (¾) du
montant le plus élevé atteint par le capital de la coopérative depuis sa
constitution ;
• le nombre des membres ne peut être réduit au dessous de sept (7) après la
démission ou l’exclusion d’un coopérateur ;

Mai 2006
• le remboursement des parts sociales ne pourra, en tout état de cause,

dépasser la durée de 5 ans.
C- Les vérifications à effectuer par le commissaire aux comptes
Le commissaire aux comptes doit attacher une importance primordiale au

contrôle du capital social, car sa variabilité et la double qualité des adhérents
sont les deux pièces maîtresses du statut coopératif.
Il doit vérifier le registre des membres, prévu à l’article 17 de la loi 24-83, les
demandes écrites de remboursements et les reconnaissances des adhérents
déclarant la perception des montants des parts sociales.
La coopérative n’a pas l’obligation de coter et parapher ce registre. A notre
avis, l’O.D.C.O doit le faire pour éviter tout équivoque.
En outre, le commissaire aux comptes doit :

• s’assurer que le capital est bien individualisé et qu’il est justifié par un registre
des adhérents ;
• contrôler que le capital social atteint bien à la clôture de l’exercice le
minimum prévu par les statuts ;
• vérifier la qualité des adhérents ;
• analyser la variation du capital social au cours de l’exercice, notamment les
souscriptions de parts sociales faisant la différence entre nouveaux et
anciens adhérents et les remboursements des parts sociales. Il doit relever
pour chacune de ces opérations le montant, le nombre d’adhérents
concernés et le nombre de parts émises ;
• faire par sondage le rapprochement entre les comptes de l’activité
individuelle et la souscription des parts sociales, afin de s’assurer de
l’adéquation entre le niveau des engagements et le montant du capital
souscrit ;
• s’assurer, à partir du registre des procès verbaux du conseil d’administration

de la conformité des mouvements des coopérateurs (les demandes
d’admission et de retrait) avec les procès verbaux d’assemblées ;

Mai 2006
• vérifier pour la souscription et le remboursement de parts, l’égalité des

adhérents ;
• vérifier les parts sociales des administrateurs ;
• vérifier que la valeur nominale des parts est identique pour tous les
membres ;
• pour les coopératives polyvalentes, contrôler que le capital est bien ventilé
par activité ;
• vérifier que l’admission de nouveaux adhérents ou le remboursement de
parts sociales sont détaillés et autorisés dans les procès verbaux du conseil
d’administration ;
• s’assurer du respect du délai fixé par le conseil d’administration pour le
versement du reste du capital. En outre, il doit vérifier que ce délai ne peut
pas dépasser dans tous les cas 3 ans à compter de la date à laquelle la
souscription est devenue définitive ;
• s’assurer que la décision d’augmentation du capital est prise par une
assemblée générale extraordinaire si le montant dépasse le maximum fixé
par les statuts et que les conditions de quorum sont respectées ;
• s’assurer que les adhérents sortis de la coopérative ont apuré leurs
engagements (remboursement de prêts, retour de matériel,…) ;
• s’assurer de l’évaluation des apports en natures par un ou plusieurs experts
désignés par le conseil d’administration et que l’assemblée générale
extraordinaire a statué sur l’estimation de l’expert ;
• vérifier que le conseil d’administration a reçu, deux mois au moins avant la
clôture de l’exercice en cours, les demandes des adhérents désirant se
retirer de la coopérative ;
• s’assurer que les motifs de l’exclusion d’un adhérent sont valables et vérifier
que la décision d’exclusion est prise après audience du membre, à la
majorité requise pour les assemblées générales extraordinaires soit, deux
tiers (2/3) des suffrages exprimés.
• vérifier que le montant remboursé à l’adhérent est égal au montant de ses
parts libérés réduit, s’il y a lieu en proportion, des pertes subies sur le capital
et constatées au jour de la clôture du dernier exercice précédent celui au
cours duquel a lieu le décès, la retraite ou l’exclusion. Il doit s’assurer

Mai 2006
également que le remboursement est augmenté des ristournes acquises

dans l’année pouvant revenir au coopérateur et réduit, s’il y a lieu en
proportion, des pertes subies sur le capital et constatées au jour de la clôture
du dernier exercice précédent celui au cours duquel a lieu ces événements.
Le commissaire aux comptes doit s’assurer en cas de cession de parts, de

l’autorisation du conseil d’administration et de l’approbation par la plus
prochaine assemblée générale statuant à la majorité requise pour les
assemblées générales ordinaires ; c'est-à-dire ; la majorité absolue des
suffrages exprimés.
Il doit s’assurer également qu’en cas d’acquisition des parts par des tiers que
ces derniers ont réuni les conditions requises pour faire partie à la coopérative.
Le commissaire aux comptes doit également s’assurer que la transmission des

parts est transcrite sur le registre des membres.
2 - Les réserves
A- Les différents types de réserves
La décision de doter les réserves revient à l’assemblée générale ordinaire sur

proposition du conseil d’administration et conformément aux dispositions de
l’article 69 de la loi 24-83. Ces réserves sont :
- réserve légale,
- réserves statutaires ou contractuelles,
- réserves facultatives,
- fonds d’éducation et de formation coopérative des membres,
- provisions spéciales pour absorption de déficits éventuels,
- autres réserves réglementées.
B- Les vérifications à effectuer par le commissaire aux comptes
Le commissaire aux comptes doit vérifier la conformité de l’affectation aux

comptes de réserves avec la décision de l’assemblée générale ordinaire, l’ordre
d’imputation des réserves et le calcul du montant de la dotation à chaque
réserve.
En effet le commissaire aux comptes doit :

Mai 2006
• s’assurer, dans le cas d’un résultat excédentaire, de la dotation de 10% de

cet excédent net à un compte de réserve légale ;
• vérifier que la réserve légale continue à être dotée jusqu’à atteindre le
montant du capital social et que le prélèvement reprend son cours si le fonds
de réserve descendait au dessous de ce montant ;
• s’assurer, dans le cas d’un résultat excédentaire, de l’affectation de 2% à une
réserve dite « fonds d’éducation et de formation coopérative des membres »
• en cas de déficit de l’exercice, s’assurer que le montant de ce déficit est
prélevé sur les provisions spécialement constituées à cet effet. A défaut ou
après épuisement de ces provisions, l’auditeur doit vérifier que le déficit est
prélevé sur le fonds de la réserve légale ;
• s’assurer que les excédents mis en réserve ne sont pas distribués.
En fin, le commissaire aux comptes doit s’assurer que la décision de

l’affectation de l’excédent est conforme aux statuts de la coopérative, puisque
ces derniers, en plus des prélèvements obligatoires, peuvent fixer des
prélèvements facultatifs, à savoir, par exemple une réserve pour le financement
des nouveaux projets ou des réserves pour créer ou organiser des activités
sociales pour les adhérents.
3 - L’affectation de l’excédent
Après avoir vérifié les dotations aux comptes de réserves, le commissaire aux
comptes doit s’assurer, en cas d’excédent, du respect du principe coopératif
qui concerne la répartition des ristournes entre les coopérateurs au prorata des
opérations qu’ils ont traitées avec la coopérative ou du travail qu’ils ont fourni.
Le contrôle peut se faire par étape :
• sur la base de sa prise de connaissance de l’activité de la coopératives ou

des activités pour les coopératives polyvalentes, l’auditeur détermine
premièrement les clefs de répartition du résultat en fonction de chaque
activité (par exemple : pour une coopérative polyvalente de collecte de lait et
d’approvisionnement, les clefs de répartition sont le nombre de litres de lait
apportés par les adhérents et la quantité en kilogramme, en unité ou en litre
des produits cédés aux adhérents),

Mai 2006
• après avoir vérifié les clefs de répartition, le commissaire aux comptes doit
s’assurer que la base fixée de répartition de l’excédent est conforme aux
quantités apportées. Ce contrôle doit être fait sur la base d’un sondage pour
chaque activité,
En pratique, les coopératives établissent des listes sur lesquelles sont
inscrits les adhérents par numéro, l’apport de chacun d’eux et sa part dans
l’excédent.
• pour les coopératives polyvalentes, le commissaire aux comptes doit
contrôler la méthode de répartition et de détermination de l’excédent sur les
différentes activités,
• une fois que ces contrôles soient faits, l’auditeur doit vérifier ce qu’on peut
appeler « coefficient de répartition » qui est égal à l’excédent de chaque
activité divisé par le total des quantités apportées par les adhérents de cette
activité.
Ce coefficient est à appliquer aux quantités livrées par chaque adhérent.
Nous illustrons cette situation par l’exemple suivant :
Exemple : Nous traitons l’exemple d’une coopérative polyvalente.

Une coopérative polyvalente de collecte de lait et d’approvisionnement en
produits agricoles d’élevage (mais, son,…) a réalisé en 2004 un excédent net
de 100.000 DHS dont 60.000 DHS lié à l’activité d’approvisionnement soit donc
60% de l’excédent net.
L’assemblée générale a décidé de distribuer des ristournes aux adhérents
après les prélèvements obligatoires et statuaires.
On suppose que les statuts de la coopérative stipulent la dotation de 15% de
l’excédent net à un compte de réserve pour le financement de nouveaux
projets.
Par simplification, on considère que le nombre des adhérents est de sept (7)
dont trois liés à l’activité d’approvisionnement et les quatre autres (4) seuls
apportent le lait à la coopérative.
Au cours de l’exercice 2004 la quantité de lait apportée par les quatre
adhérents est de 10.000 litres répartie comme suit :
L’adhérent 1 : 5500 litres

Mai 2006

Au cours de la même année, la coopérative a vendu 5000 Kg de mais et son
aux coopérateurs :
Adhérent 1 : 3000 kg
Donc l’excédent distribuable se calcul comme suit :
* Excédent 100.000
-
* Réserve légale 10% 10.000
-
* Fonds d’éducation et de formation 2.000
Coopérative des membres 2%
-
* réserve statutaire 15% 15.000
* taxe de développement coopératif

(100.000 - 10.000 - 2.000) x 2% - 1.760
= ------------
L’excédent distribuable 71.240
Donc le montant à distribuer aux deux catégories d’adhérents est de 71.240

DHS.
Répartition :
Activité d’approvisionnement
L’excédent distribuable est de 71.240 x 60 % = 42.744 DHS
La clef de répartition est le kilogramme.
Le coefficient de répartition est : 42.744/5000= 8,54 dh/kg
Adhérent 1 reçoit : 3000 x 8,54 = 25.620 DHS

Activité de collecte de lait

Mai 2006
L’excédent distribuable est : 71 240 x 40 % =28.496 DHS

La clef de répartition est le litre
Le coefficient de répartition est 28.496/ 10.000 =2,85 dh/ litre
L’adhérent 1 : 5 500 x 2,85 =15.675 DHS
L’adhérent 2 : 2 500 x 2,85 = 7.125 DHS
L’adhérent 3 : 2 000 x 2,85 = 5.840 DHS
L’adhérent 4 : 0 x 2,92 = 0 DHS
Donc l’excédent est réparti en fonction de l’apport de chaque adhérent

abstraction faite de sa participation dans le capital de la coopérative.
4 - Les provisions
La spécificité des coopératives en matière de provisions est la constitution des

provisions dites « fonds d’éducation et de formation coopérative des membres »
ou des « provisions spéciales pour absorption de déficits éventuels ».
Dans un but de conserver des fonds pour couvrir des pertes éventuelles et
améliorer la trésorerie, le conseil d’administration peut constituer des provisions
importantes sans affectation précise. Il y trouve deux avantages :
- renforcement des fonds propres de la coopérative,
- reprise possible de ces provisions par simple décision du conseil
d’administration au cas où il faudrait conforter un résultat d’exercice trop
faible ou déficitaire.
Cette pratique, que nous pouvons appeler « recyclage de bénéfice. » est

dangereuse, car elle a un impact sur les résultats et affecte la sincérité et la
régularité du résultat, le commissaire aux comptes doit être attentif envers cette
situation.
En outre, il doit s’assurer, lorsque les provisions sont devenues sans objet et
par conséquent l’enregistrement des reprises, à ce que le résultat relatif à ces
provisions (en cas d’excédent) est réparti entre les adhérents au prorata des
opérations effectuées par chacun d’eux au cours de l’exercice auquel se
rapporte l’excédent sur lequel elles ont été prélevées.

Mai 2006
5 - Les immobilisations
A- Les immobilisations corporelles et incorporelles
Pour les coopératives exerçant une seule activité, les comptes

d’immobilisations corporelles et incorporelles ne présentent pas de
particularités importantes. Cependant, le commissaire aux comptes devra être
vigilant à :
• la destination des immobilisations corporelles et incorporelles :

L’article 4, alinéa 2 de la loi 24-83 stipule « les coopératives ne peuvent
acquérir que les biens meubles et immeubles nécessaires à leur objet »
A cet effet, le commissaire aux comptes doit s’assurer que les immobilisations
acquises ont une utilisation qui rentre dans l’objet de la coopérative. Si ce n’est
pas le cas, il doit signaler les conséquences fiscales et juridiques qui découlent
de cette situation et notamment la remise en cause du statut coopératif et ses
conséquences.
• le respect du principe de permanence des méthodes

Le commissaire aux comptes doit s’assurer de la continuité de la politique
d'amortissement, du fait de l’exonération fiscale, les coopératives ont parfois
tendance à ne pas appliquer d’amortissement ou de changer le taux
d’amortissement d’un exercice à un autre.
Dans la pratique, cette politique est très utilisée par le conseil d’administration
pour parer un déficit ou un excédent faible, du fait qu’il considère que la
réalisation d’un excédent important est le fruit de ses efforts.
En plus des contrôles cités ci-dessus et dans le cadre des coopératives

polyvalentes exerçant plusieurs activités, le commissaire aux comptes doit :
• s’assurer de la séparation comptable entre les immobilisations de chaque

activité ;
• vérifier l’utilisation des immobilisations pour chaque activité. Ces
immobilisations ont –elles une utilisation qui rentre dans le cadre de l’objet de

Mai 2006
cette activité ? si ce n’est pas le cas, comme nous l’avons signalé ci dessus
les conséquences fiscales et juridiques doivent être mises en évidence ;
• s’assurer de la distinction entre les dotations aux amortissements des
immobilisations de chaque activité.
B- Les immobilisations financières
Dans les coopératives agricoles, seules les prises de participations qui

représentent des particularités. Pour cette raison, dans ce paragraphe nous
étudierons seulement les problèmes liés aux participations.
Les coopératives agricoles ont pour objet, l’utilisation en commun par des
agriculteurs de tous moyens propres pour faciliter ou développer leur activité
économique. Elles ne poursuivent pas d’autres buts économiques ou sociaux
que ceux des membres qui les composent. Le profit n’est pas un but, ni pour
elles mêmes, ni pour leurs adhérents. Le seul but recherché doit être le meilleur
service pour les adhérents.
Les prises de participations dans les sociétés ont pour but final essentiellement
la réalisation des gains, ce qui est totalement différent de l’objet coopératif.
Le commissaire aux comptes doit prêter beaucoup d’attention aux prises de

participations, en effet il doit :
• s’assurer qu’elles sont utiles à l’activité de la coopérative et qu’elles doivent
avoir comme unique but l’amélioration de l’activité professionnelle de leurs
adhérents ;
• s’assurer que l’adhésion de la coopérative à une union de coopératives ou
l’adhésion de l’union à laquelle appartient la coopérative à la Fédération
nationale des coopératives, est décidée par une assemblée générale
extraordinaire ;
• s’assurer que l’union a le ou les mêmes objets que la coopérative
En outre, le commissaire aux comptes doit faire attention à une pratique qui
commence à se développer, dernièrement, chez les coopératives agricoles
concernant le développement de leur activité par croissance externe, ce qui
sera une dérogation à leur objet et aura par conséquence une incidence d’ordre
fiscal.

Mai 2006
6 - Les comptes des coopérateurs
Suivant les opérations traitées, nous pouvons répartir les comptes des
coopérateurs en deux catégories :
A- Les comptes des coopérateurs adhérents
Le fonctionnement de ces comptes diffère suivant l’activité de la coopérative.

Dans le cas d’une coopérative d’apport, le compte « coopérateur » qui est un
compte de type fournisseur enregistre les principaux mouvements suivants :
- la valeur des apports de matières ou prestations (crédit)
- la valeur des compléments des prix (crédit)
- les intérêts aux parts sociales (crédit)
- la valeur des ristournes (crédit)
- les règlements des sommes dues (débit)
Normalement le solde de chaque compte est en permanence créditeur ou nul.
Dans le cas d’une coopérative d’approvisionnement, il s’agit d’un compte de

type « client » qui enregistre :
- les factures de vente d’approvisionnement (débit)
- les intérêts correspondant au crédit accordé à l’adhérent (débit)
- les ristournes sur les prix de vente des produits (crédit)
- Les intérêts des parts sociales (crédits)
- Les règlements reçus de l’adhérent (crédit)
Le solde de chaque compte est normalement débiteur ou nul, c’est comme un
compte « client ».
La situation devient plus complexe lorsque nous avons affaire à une

coopérative polyvalente qui reçoit des apports et rétrocède des
approvisionnements aux mêmes adhérents, ce qui est très courant dans les
coopératives agricoles. En pratique, la plupart des coopératives procèdent à
une compensation automatique entre les sommes dues à un coopérateur et les
sommes qu’il doit à la coopérative. En fait, ces coopératives procèdent à la
tenue d’un compte qui fonctionne réellement comme un compte courant.

Mai 2006
Toutefois, elles doivent enregistrer les intérêts statutaires et les ristournes sur
les excédents séparément pour faciliter le contrôle.
B- Les comptes des non adhérents
Le commissaire aux comptes ne peut rencontrer ces comptes que dans le cas
d’une dérogation à la règle de l’exclusivisme. C'est-à-dire lorsque la coopérative
effectue des opérations avec des non adhérents.
Le principe de fonctionnement est le même que celui des comptes des
coopérateurs adhérents.
Généralement, le contrôle de ces opérations doit se faire lors du contrôle de
l’activité de la coopérative.
C- Les contrôles du commissaire aux comptes
Les contrôles des comptes coopérateurs adhérents sont classiques. Outre

l’analyse des opérations de compensation évoquées plus haut, il doit veiller en
particulier à ce que :
• le recouvrement des sommes dues à la coopérative s’effectue régulièrement

et que les intérêts éventuels à facturer aux coopérateurs, du fait du retard
dans leur paiement ou des facilités avec intérêts, soient comptabilisés, si le
règlement intérieur les prévoit ;
• les comptes des membres du conseil d’administration et leurs proches ne
présentent pas d’irrégularités, notamment des débits non soldés ou des
intérêts non facturés ou des retards dans les paiements par rapport aux
autres adhérents ;
• les délais de paiement des sommes dues par la coopérative aux adhérents
soient bien respectés et de s’assurer que les administrateurs sont payés
dans les mêmes délais que les adhérents non administrateurs ;
• l’information comptable soit satisfaisante, et que la non compensation des
soldes débiteurs et créditeurs est respectée ;
• les opérations enregistrées dans les fiches extra comptables de chaque
adhérent sont les mêmes en comptabilité ;

Mai 2006
• les fiches extra comptables sont signées et validées par chaque coopérateur
pour confirmer la créance inscrite à sa charge. Cette méthode que nous
recommandons aux coopératives peut remplacer pour le commissaire aux
comptes la méthode de confirmation directe des soldes, du fait que la
circularisation des adhérents est pratiquement impossible en raison des
caractéristiques du monde rural (absence de comptabilité chez les
adhérents, l’analphabétisme,…).
7 - Les stocks
Les contrôles du commissaire aux comptes diffèrent selon l’activité de la

coopérative, nous distinguons :
- les stocks des coopératives d’approvisionnement,
- les stocks des coopératives de collecte,
- les stocks des coopératives de transformation.
Dans les deux premiers types de coopératives, les stocks ne présentent aucune
spécificité. La seule particularité concerne les coopératives effectuant des
opérations avec au moins deux catégories distinctes d’adhérents (par exemple :
adhérents qui apportent du lait et ceux qui apportent des oranges) ou bien les
coopératives ayant plusieurs branches d’activités et assurant différents services
appelées les «coopératives polyvalentes » (exemple : collecte
vente/approvisionnement).
Les produits doivent être physiquement différenciés, ce qui permet de
distinguer les articles agricoles par activité et par catégorie d’adhérents.
La valorisation de ces stocks ne présente pas de particularités. Ils sont
enregistrés à leur coût d’achat.
En revanche, les stocks des produits finis des coopératives exerçant une
activité de transformation de matières premières collectées auprès d’au moins
deux catégories d’adhérents ou d’intrants (exemple : une catégorie d’adhérents
apporte du lait et l’autre apporte des oranges) présentent quelques spécificités
notamment, au niveau de la valorisation des stocks des produits finis et des
encours.

Mai 2006
En effet, conformément au plan comptable spécifique des coopératives, les

stocks sont enregistrés à leur coût de production pour les biens produits par la
coopérative.
Ce coût est formé de la somme :
- du coût d’acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production
du bien ;
- des charges directes de production, telles que les charges de personnel, les
services extérieurs, les amortissements, etc. ;
- des charges indirectes de production dans la mesure où il est possible de les
rattacher raisonnablement à la production de l’élément.
Toutefois, ce coût de production, réel et complet, ne comprend pas, sauf

conditions spécifiques de l’activité à justifier dans l’ ETIC :
- les frais d’administration générale de la coopérative ;
- les frais de stockage des produits ;
- les frais de recherche et développement ;
- les charges financières.
Le commissaire aux comptes doit être très vigilant en contrôlant la méthode de

répartition des charges indirectes par produit. De même, pour les charges
directes notamment en cas de production de plusieurs produits sur une même
chaîne de production ou à l’aide d’un même matériel (amortissements, charges
de personnel,…).
En outre, il doit juger le bien fondé des clefs de répartition choisies, de manière
à respecter le principe d’égalité entre les adhérents et qu’ils ne remettent pas
en cause l’image fidèle des comptes de la coopérative, du fait de la
répercussion des valeurs des stocks sur le résultat des activités et par
conséquent sur des ristournes éventuelles à accorder aux adhérents de chaque
catégorie.
Paragraphe 2 - Compte de produits et charges
En plus des contrôles classiques, le commissaire aux comptes doit procéder

aux contrôles suivants :

Mai 2006
1 - Le contrôle de la répartition analytique des charges et des produits
A- Par branche d’activité
Il est très fréquent de rencontrer des coopératives agricoles polyvalentes, ce qui

nécessite une répartition des charges et des produits entre les différentes
activités pour déterminer le résultat de chaque activité.
En effet, l’article 2 de la loi 24-83 stipule que « les excédents de recettes de la
coopérative sur ses dépenses d’exploitation doivent être répartis entre les
coopérateurs au prorata des opérations qu’ils ont traitées avec elle ou du travail
qu’ils lui ont fourni »
Ainsi, dans ce type de coopérative, le commissaire aux comptes doit :
• s’assurer que la répartition des charges et des produits respecte les droits
des coopérateurs sur la période contrôlée ;
• vérifier les méthodes de répartition des charges indirectes. Si la répartition
des produits et des charges directes ne présente pas de grandes difficultés,
la répartition des charges indirectes et fixes (exemple : rémunération du
personnel de direction, frais généraux, amortissements de matériel de
production en commun,…) est plus complexe. Il appartient donc au
commissaire aux comptes de vérifier que les méthodes de répartition sont
justes et appropriées ;
• veiller à ce que les méthodes de répartition des charges indirectes ne visent
pas à compenser des activités bénéficiaires avec d’autres déficitaires.
B- Par la fiscalisation des activités
En vertu de la loi instituant l’impôt sur les sociétés et la loi relative à la taxe sur
la valeur ajoutée, les coopératives exonérées sont tenues au respect des
obligations fiscales en matière de déclaration.
Toutefois, les coopératives effectuant des opérations avec des tiers non
adhérents, dans le cadre d’une dérogation à la règle de l’exclusivisme autorisée
par les autorités compétentes, sont imposables et doivent se conformer aux
obligations fiscales de paiement des impôts.

Mai 2006
De cette imposition émane l’obligation de neutraliser et de comptabiliser les

opérations avec les tiers non adhérents dans un sous compte de résultat
spécifique.
Ces opérations concernent les achats pour les coopératives de revente et les
ventes pour les coopératives d’approvisionnement. Pour déterminer le résultat,
les coopératives appliquent généralement la marge globale propre à un produit
à laquelle elles soustraient les quotes-parts des dépenses indirectes
communes. Cependant, dans un but de diminuer l’impôt relatif à ces opérations
traitées avec les tiers, elles peuvent appliquer des quotes-parts surestimées.
En effet, l’administration fiscale peut remettre en cause les clés de répartition.
Le commissaire aux comptes doit donc veiller à une correcte répartition des
charges.
2 - Le contrôle du chiffre d’affaires
A- Le contrôle quantitatif
En pratique, le contrôle quantitatif diffère selon l’activité de la coopérative. Ainsi,

dans les coopératives de collecte, le contrôle est facilité par l’existence d’un
registre des sorties à partir duquel le commissaire aux comptes fera les
rapprochements qui s’imposent.
De même il peut rencontrer dans la pratique des coopératives qui livrent ses
produits à un seul client, et dans ce cas, le commissaire aux comptes
demandera les états établis par le client ou bien les bons de livraisons pour
procéder aux rapprochements des quantités.
Par exemple, pour la majorité des coopératives de collecte de lait, le produit est
livré en totalité à un seul client. Ce dernier délivre à la coopérative des états
chaque quinzaine comportant la quantité de lait achetée et le prix
correspondant.
Normalement, d’après notre expérience dans le domaine des coopératives, les
quantités vendues doivent être supérieures à celles apportées par les
coopérateurs notamment, dans les coopératives de collecte du lait, du fait que

Mai 2006
la quantité du lait apportée par le coopérateur est arrondie toujours au litre

inférieur.
Dans les coopératives de transformation, en plus d’un contrôle quantitatif

approprié, le commissaire aux comptes doit aussi analyser le taux des déchets
selon l’activité de la coopérative contrôlée par rapport à la norme de la
profession.
B- Le contrôle de l’activité
Le commissaire aux comptes doit attacher une grande importance au contrôle

de l’activité de la coopérative. En effet, le statut coopératif peut être remis en
cause en cas d’exercice d’une activité différente de l’objet social.
Les contrôles que le commissaire aux comptes est amené à faire peuvent être
détaillés comme suit :
B-1- Contrôle du respect de l’objet social
L’objet social d’une coopérative agricole, est l’utilisation en commun, par des
agriculteurs, de tous moyens techniques ou économiques en vue de faciliter
l’écoulement de leur production agricole et de valoriser les produits de leurs
exploitations.
Le commissaire aux comptes doit s’attacher à vérifier le caractère agricole des
opérations ou travaux réalisés par la coopérative. Dans les coopératives de
collecte ou d’écoulement, la notion « agricole » est facile à cerner. Dans les
coopératives d’approvisionnement, il peut y avoir, parfois, des confusions à ce
sujet. Certains produits vendus peuvent satisfaire tant les besoins personnels
que professionnels de l’agriculteur. Ainsi, nous pouvons avoir en vente dans
des coopératives d’approvisionnement des produits purement agricoles comme
les engrais, les semences, les produits phytosanitaires, etc.…, et d’autres
produits comme les articles de droguerie, les produits alimentaires, matériel de
jardinage, etc.…
Le commissaire aux comptes doit se faire communiquer la liste des produits

vendus. En cas de présence de produits non agricoles sur cette liste, il doit

Mai 2006
mettre en garde la coopérative sur les risques recourus en matière juridique et

fiscale.
Récemment, nous avons remarqué que plusieurs coopératives agricoles de

collecte et d’approvisionnement créent des boutiques pour la vente des produits
alimentaires, des téléboutiques, des cafés, des moulins et des stations de
gasoil, etc.…, sans que leurs statuts les prévoient. Les conseils
d’administrations prétendent justifier ces situations par deux raisons :
- Les prestations et les opérations sont dans l’intérêt des adhérents car ce sont
eux qui bénéficient des prestations ou des produits. Sachant qu’ils savent
qu’il est impossible de vérifier les bénéficiaires, du fait des caractéristiques
du monde rural et de la nature de ces opérations et prestations. Mais on ne
peut pas imaginer, en réalité, que les prestations d’une téléboutique ou d’un
café sont strictement réservées aux adhérents.
- L’administration de tutelle (l’Office du Développement de la Coopération
(ODCO)) qui assiste à plusieurs assemblées générales est au courant de
ces opérations. Cependant, elle n’a jamais exprimé son interdiction.
Toutefois, le commissaire aux comptes doit porter à la connaissance du conseil

d’administration et l’assemblée générale que ces opérations sont en dehors de
l’objet social et que le statut coopératif peut être remis en cause. En outre, le
commissaire aux comptes doit les rappeler des conséquences fiscales qui
peuvent découler de cette situation.
B-2- Contrôle de l’objet accessoire
Nous rappelons qu’une coopérative agricole peut réaliser avec ses associés
coopérateurs exclusivement, sans aucun engagement de leur part, certaines
opérations accessoires à son objet principal.
Le caractère accessoire de ces opérations les rend licites, même si elles

n’entrent pas dans l’objet agricole, car elles relèvent de la gestion normale du
patrimoine de la coopérative.

Mai 2006
Exemple : conseils et services sur les exploitations des adhérents, cession des
immobilisations anciennes, encaissement d’intérêts sur les dépôts en compte
courant bancaire, …etc.
Le commissaire aux comptes doit faire preuve d’une vigilance en contrôlant les
opérations accessoires. Pour cela, il procédera à des sondages appropriés
dans les opérations de produits et en rapprochera leur nature avec les
opérations donnant lieu à l’engagement d’activité pour distinguer les opérations
accessoires et celles en dehors de l’objet social.
B-3 - Contrôle des opérations interdites
Le commissaire aux comptes doit s’assurer de l’absence parmi les opérations

du chiffre d’affaires, d’opérations purement spéculatives, opérations en dehors
de l’objet des coopératives agricoles.
Par exemple : la spéculation dans les terrains agricoles ou non agricoles,
l’exploitation comme nous l’avons indiqué ci-dessus des téléboutiques, cafés,
station de carburant, etc.….
B-4- Contrôle des opérations limitées
Pour des raisons technologiques ou des circonstances économiques

exceptionnelles, les coopératives agricoles peuvent traiter des opérations avec
des tiers non adhérents dans le cadre d’une dérogation à la règle de
l’exclusivisme autorisée par les autorités compétentes.
Ainsi dans le cas d’une coopérative d’approvisionnement, l’auditeur doit

procéder aux contrôles suivants :
• S’assurer de la correcte ventilation entre :

- ventes aux coopérateurs ;
- ventes aux tiers ;
- ventes aux organismes coopératifs.
• Procéder à des contrôles du chiffre d’affaires pour identifier les acheteurs et
déterminer ceux qui ne sont pas adhérents dans la coopérative. A partir de la
liste des non adhérents, l’auditeur doit déterminer les opérations que la

Mai 2006
coopérative a traitées avec eux. Le total des opérations doit être comparé
avec le pourcentage de l’autorisation accordée par les autorités
compétentes.
• vérifier que les rétrocessions aux coopérateurs sont comprises dans les
comptes de cessions concernées.
B-5- Contrôle des autres opérations
En vertu de l’article 6 de la loi 24-83, les coopératives peuvent être également

autorisées à échanger entre elles les services qui leur sont indispensables. Le
commissaire aux comptes examine ces opérations au cas par cas et sera
attentif aux éventuels problèmes fiscaux liés à telles opérations.
3 - Le contrôle des achats et des apports
Dans les coopératives agricoles, nous devons faire une distinction entre le
terme achat et apport.
En effet, les apports se sont des livraisons ou des prestations de services qui
proviennent exclusivement des membres de la coopérative et qui rentrent dans
l’activité ou les activités de cette coopérative. Par exemple : Les ventes par les
adhérents, d’une coopérative de collecte et de commercialisation des dattes, de
leurs produits à cette coopérative sont appelées des apports pour elle. Le
fournisseur c’est les adhérents.
Pour les achats ou les approvisionnements, la coopérative n’a pas l’obligation
de les acheter auprès de ses adhérents. Le fournisseur est un tiers.
A- Le contrôle des achats
Normalement, le contrôle des achats dans les coopératives

d’approvisionnement est classique et ne présente pas de spécificités. Le
commissaire aux comptes doit veiller à ce que les pièces justificatives des
achats comportent les quantités, pour pouvoir les comparer avec les quantités
vendues. Ces pièces justificatives doivent porter les mentions obligatoires
prévues par l’article 148 du livre d’assiette et de recouvrement.
Pour les coopératives de collecte et de commercialisation, les achats

concernent les opérations faites avec les tiers, c'est-à-dire les apports des non
Mai 2006
adhérents dans le cadre de la dérogation à la règle de l’exclusivisme. Le

commissaire aux comptes doit être diligent sur ces opérations on déterminant
son volume pour le comparer avec les conditions fixées par l’autorisation
délivrée par les autorités de tutelle.
B- Le contrôle des apports
L’expert comptable doit procéder à la fois au contrôle quantitatif des apports et

au contrôle de la valeur.
B-1- Le Contrôle quantitatif
Ce contrôle consistera notamment à :
• faire des rapprochements entre la comptabilité et les fiches ou les registres

des apports. Du fait que les données comptables sont en valeur, l’auditeur
doit déterminer les quantités apportées en divisant la valeur par le prix
unitaire moyen fixé par le conseil d’administration ;
• analyser la variation des quantités apportées par rapport à l’exercice
précédent. Ce contrôle peut être fait également au niveau de la revue
analytique ;
• rapprocher les quantités apportées par les coopérateurs avec les quantités
vendues ;
• contrôler par sondage le respect de l’engagement d’apport et sa corrélation
avec la souscription du capital. Sur le plan pratique, nous avons constaté que
dans la majorité des coopératives agricoles les adhérents ne respectent pas
leur engagement. (des coopératives avec un nombre de parts non
mouvementé depuis plus de 10 ans), malgré que l’article 25 de la loi 24-83
prévoit qu’en cas d’augmentation ultérieure de l’engagement ou du montant
des opérations effectivement réalisées ou des services effectivement rendus
entraîne, pour le coopérateur, l’ajustement correspondant du nombre de ses
parts.
B-2- Le contrôle de la valorisation des apports
Les coopératives sont libres de déterminer la rémunération des apports de ses

adhérents. Elles peuvent les rémunérer de trois manières :
Mai 2006
- acompte à la livraison.
- ristourne sur l’excédent.
- complément du prix.
En pratique, et dans la majorité des cas, la rémunération est la somme de deux
premiers éléments.
B-2-1- Les acomptes et les ristournes sur excédent
Dans les coopératives agricoles, le conseil d’administration fixe le prix de

rémunération des apports en fonction du niveau d’activité et du prix de vente du
marché.
Pour la majorité des coopératives agricoles de collecte du lait, par exemple, le
prix d’apport du lait est déterminé en fonction de la lactation. Le prix de vente
est également influencé par cette variable. En effet, le prix est élevé au cours
de la période de basse lactation qui s’étale entre les mois d’août à février par
rapport à la période de forte lactation comprenant les mois de mars à juillet.
En cours d’année, les sommes versées par la coopérative à ses adhérents ont
un caractère de prix provisoire. Certaines primes de qualité, de matière grasse
etc.… ne sont pas connues d’avance. Ainsi, la coopérative conserve une partie
du prix de vente de 0.05 DH à 0.15 DH le litre pour couvrir les frais. Par
conséquent, le prix à payer aux adhérents n’est connu qu’à la fin de l’exercice.
Après la clôture de l’exercice, l’A.G.O décide la répartition de l’excédent qui est
attribué sous forme de ristournes aux adhérents en fonction des quantités
livrées par chacun d’eux. Le prix définitif est constitué de la somme des
acomptes et des compléments de prix ; les compléments de prix versés après
la clôture de l’exercice sont des ristournes décidées par l’assemblée générale.
B-2-2- Complément du prix
C’est très rare de trouver la rémunération des apports par un complément de

prix.
Après la détermination du prix définitif par le conseil d’administration, la
situation peut être résumée comme suit :
- Si prix définitif > acompte

Mai 2006
Dans ce cas la différence, c'est-à-dire le complément, doit être versé au

coopérateur.
- Si prix définitif < acompte
Dans cette situation, le coopérateur doit restituer le trop perçu à la coopérative.
B-2-3- Les contrôles du commissaire aux comptes
Le travail du commissaire aux comptes consistera à :
• vérifier le respect de l’égalité des adhérents dans la rémunération des

apports ;
• s’assurer que les prix pratiqués sur les apports sont ceux arrêtés par le
conseil d’administration ;
• vérifier que les acomptes et les compléments de prix ne sont pas trop élevés
par rapport au résultat d’exploitation de la coopérative et ne provoquent pas
un déficit ;
• contrôler qu’il n’y a pas de transferts de charges ou de produits d’un exercice
à l’autre ;
• rapprocher par sondage, les valeurs enregistrées en comptabilité avec celles
enregistrées dans les registres ou les fiches extra comptables.
4 - Le contrôle des autres opérations faites avec les coopérateurs
A- Les ristournes accordées
On peut définir la ristourne comme une rémunération, non du capital mais des
opérations faites avec les coopérateurs.
Elle est répartie et versée, après la clôture de l’exercice aux coopérateurs au
prorata des opérations qu’ils ont traitées avec la coopérative ou du travail qu’ils
lui ont fourni. C’est l’assemblée générale qui fixe le montant de la ristourne sur
proposition du conseil d’administration. La ristourne comme nous avons déjà
expliqué est égale à l’excédent net diminué des dotations aux réserves et aux
provisions.
Le commissaire aux comptes doit vérifier que la répartition de la ristourne est

égalitaire et proportionnelle aux activités de chaque coopérateur.

Mai 2006
La répartition de la ristourne dans les coopératives ayant un seul produit ne

pose pas de difficulté.
Pour les coopératives d’approvisionnement de deux ou plusieurs produits de
familles différentes, le commissaire aux comptes doit veiller à ce que la
méthode de répartition de l’excédent sur ces produits soit adéquate.
Il doit procéder au même contrôle dans les coopératives de collecte des
différents produits (par exemple : lait et olive)
Les supports de vérifications sont les fiches extra comptables, étant précisé que
la majorité des coopératives agricoles ne tient pas des comptes individuels des
adhérents dans leur comptabilité.
B- Les intérêts sur les parts sociales
Le versement des intérêts sur les parts sociales est décidé par l’assemblée
générale ordinaire, sur proposition du conseil d’administration.
Ainsi le commissaire aux comptes procédera aux contrôles suivants :
• s’assurer que les statuts prévoient la rémunération du capital ;

• vérifier que le taux appliqué est unique et ne dépasse pas 6% ;
• vérifier que ce taux est décidé par l’assemblée générale ;
• s’assurer que les intérêts sont calculés sur le montant des parts libérées et
à compter seulement de la troisième part ;
• s’assurer de la réalisation de l’excédent au cours de l’exercice ;
• vérifier que le montant des intérêts ne dépasse pas le solde restant après le
prélèvement sur l’excédent net, de la réserve légale et la réserve
dite « fonds d’éducation et de formation coopérative des membres » ;
• s’assurer de l’enregistrement en produits, les intérêts sur les parts sociales
non réclamés dans les cinq années qui suivent celle où ils ont été attribués.
C- Les pénalités infligées aux coopérateurs
Ces pénalités sont dues, en général, par les coopérateurs qui ne respectent par
l’engagement d’apport et le règlement interne.
Les situations les plus rencontrées sont :

Mai 2006
• l’apport des produits de mauvaise qualité ;

• non respect du délai de livraison des apports ;
• non respect de l’engagement d’apport. Par exemple, la vente d’une partie
ou la totalité des produits à des personnes autre que la coopérative ;
• défaut ou retard dans le paiement des créances ;
Ainsi, le commissaire aux comptes doit vérifier la validité et l’exactitude du

montant de la pénalité, et de s’assurer en outre, de son application sur
l’ensemble des adhérents et particulièrement les administrateurs et leurs
familles.
Le défaut de paiement des apports par les responsables de paiement ou le non

respect de l’égalité entre les adhérents constitue des clignotants des points
faibles pour le commissaire aux comptes.
5 - Le contrôle de la justification des dépenses
Le contrôle des documents reçus ou crées permettra au commissaire aux

comptes de s’assurer de l’exactitude des enregistrements et des soldes.
Toutefois, dans les coopératives agricoles, plusieurs dépenses ne sont pas
appuyées sur des pièces justificatives probantes, en l’occurrence :
• les frais de déplacement et de réception ;
• les travaux de construction ;
• les frais d’entretiens et réparations ;
• les fournitures d’entretien ;
• les prestations de service ;
• transports ;…
Le commissaire aux comptes doit prendre en considération l’environnement de

la coopérative agricole contrôlée et son impact sur la justification des dépenses.
En effet, le monde rural se caractérise par la présence d’un secteur informel et
la quasi absence de professionnels patentés ou de sociétés organisées.
Dans le cadre de sa mission, le commissaire aux comptes doit signaler dans

son rapport l’absence des pièces justificatives conforme à la loi.

Mai 2006
En pratique, nous avons constaté que les coopératives agricoles justifient leurs
charges par des procès verbaux du conseil d’administration. Ils expliquent la
nature des opérations ainsi que les montants dépensés. Dans des cas rares ;
les cartes d’identité nationale des prestataires de services ou des
reconnaissances légalisées sont jointes à ces procès verbaux.
Sur le plan fiscal, l’article 149 du livre d’assiette et de recouvrement stipule que
« tout achat de biens ou services effectué par un contribuable auprès d’un
fournisseur patentable doit être justifié par une facture régulière ou toute autre
pièce probante établie au nom de l’intéressé ». Toutefois aucune précision n’a
été apportée aux achats auprès des fournisseurs exerçant des activités non
patentables.
Paragraphe 3 - Contrôle des états de synthèse
Le commissaire aux comptes doit effectuer un examen analytique des états de

synthèse en vue de s’assurer que les comptes sont tenus de façon régulière et
sincère et que les états de synthèse reflètent l’image la plus fidèle de la
situation financière de la coopérative, du résultat de ses opérations et de son
patrimoine, compte tenu de la connaissance globale qu’il a pu acquérir de la
coopérative.
Les états de synthèse sont mis à la disposition du commissaire aux comptes,

quarante jours francs au moins avant la tenue de l’assemblée générale
ordinaire. Cet examen doit permettre de s’assurer que les états de synthèse :
• sont cohérents par rapport à la situation de la coopérative et de son secteur ;
• notamment le compte de produits et charges découle des comptes de
produits et charges qui peuvent être établis pour chaque activité ;
• découlent des données de la comptabilité (balance, grand livre, journaux) ;
• sont conformes aux dispositions légales ;
• tiennent compte des événements postérieurs ;
• sont cohérents avec les autres informations et documents mis à la disposition
des coopérateurs lors de l’assemblée générale ordinaire.

Mai 2006
Paragraphe 4 - Autres contrôles
En plus des contrôles classiques, le commissaire aux comptes doit s’assurer en

cas de liquidation de la coopérative que :
• le solde de liquidation, après remboursement des dettes et des parts

sociales, est dévolu à l’Office du Développement de la Coopération ;
• si un passif subsiste vis à vis de l’Etat ou des tiers, qu’il est divisé entre les
coopérateurs proportionnellement au nombre de parts souscrites ou qui
auraient dû être souscrites par chacun d’eux, sans toutefois que le montant
leur incombant soit supérieur à celui qui peut être fixé par les statuts. Dans
tous les cas, le montant ne peut être supérieur à cinq fois le montant des
parts souscrites par le coopérateur.
Dans le cas d’un exercice déficitaire, l’expert comptable doit contrôler les
propositions qui peuvent être présentées par le conseil d’administration à
l’assemblée générale ordinaire pour assurer le redressement financier de la
coopérative.
Section 3 - Contrôles fiscaux spécifiques
Avant l’entrée en vigueur de la loi de finances 2005, les coopératives

régulièrement autorisées dont les statuts, le fonctionnement et les opérations
sont reconnues conformes à la législation et la réglementation en vigueur (la loi
24-83) étaient exonérées de l’impôt sur les sociétés, de la taxe sur la valeur
ajoutée et des autres impôts et taxes.
Toutefois, les coopératives qui ne respectent pas la réglementation sont
soumises à l’impôt.
A partir de 1 janvier 2005, et comme nous l’avons signalé ci-dessus, les
exonérations précitées sont subordonnées à la nature de l’activité exercée et au
montant du chiffre d’affaires réalisé.
C’est donc autant d’éléments et de variables qui nécessitent une vigilance du
commissaire aux comptes. En fait, en plus des contrôles classiques, il
procédera aux contrôles suivants :

Mai 2006
Paragraphe 1 - Impôt sur les sociétés
Le commissaire aux comptes doit :
• s’assurer sur la base du chiffre d’affaires et de l’activité que la coopérative est

soumise à l’impôt sur les sociétés ou non ;
• lorsque la coopérative exerce plusieurs activités dont au moins une est
exonérée, s’assurer que l’exonération de l’I.S est déterminée au prorata du
chiffre d’affaires correspondant à l’activité exonérée ;
• s’assurer de l’imposition de la coopérative en totalité en cas d’exercice d’une
seule activité, mais des opérations ont été traitées avec des non adhérents,
sans être autorisée par l’autorité gouvernementale chargée de la tutelle de
l’O.D.C.O de déroger à la règle de l’exclusivisme ;
• s’assurer en cas d’autorisation que la base d’imposition et l’impôt
correspondent aux opérations autorisées.
Paragraphe 2 -Taxe sur la valeur ajoutée
Les contrôles de l’expert comptable consistent à :
• s’assurer que les conditions ont été remplies pour que les opérations
réalisées par la coopérative soient exonérées de la T.V.A ;
• s’assurer que seules les opérations liées à l’activité taxable ont été soumises
à la T.V.A ;
• s’assurer de la bonne application du prorata de TVA dans les cas où les
opérations de la coopérative sont soumises en partie à la TVA.
Paragraphe 3 - Impôt des patentes
Normalement, les activités des coopératives sont exonérées de l’impôt des

patentes. Toutefois, elles peuvent être soumises dans le cas où ses opérations
sont reconnues non conformes à la réglementation et la législation en vigueur
et le cas de l’exercice d’une activité hors de l’objet social.
L’expert comptable vérifie dans ces deux cas :

Mai 2006
• La déclaration spéciale qui doit faire apparaître distinctement les

immobilisations liées à chaque activité ;
• La base de calcul de l’impôt des patentes retenue par les impôts ;
Paragraphe 4 - Taxe urbaine et d’édilité
Le commissaire aux comptes doit procéder aux contrôles suivants :
• s’assurer que les immeubles sont affectés à un usage agricole ;

• s’assurer dans le cas d’une autre affectation des immeubles que la
déclaration spéciale est établie et qu’elle fait apparaître distinctement ces
immeubles ;
• En cas d’imposition, s’assurer que ces taxes ont été provisionnées.
Paragraphe 5 - Taxe de développement coopératif
L’expert comptable doit s’assurer :
• du paiement de la taxe, puisque plusieurs coopératives agricoles ignorent

qu’elles sont redevables à cette taxe.
• du montant de la taxe, du fait que plusieurs coopératives calculent cette taxe
sur la base de l’excédent sans déduction de la réserve légale et la réserve
dite « fonds d’éducation et de formation coopératif des membres».

Mai 2006
Conclusion de la deuxième partie
Les diligences proposées dans ce mémoire s’inscrivent dans le cadre

d’opérations communément rencontrées dans les coopératives agricoles.
Les contrôles développés ci-dessus pourront dans certains cas se révéler

marginaux ou incomplets. En effet, chaque coopérative est distincte en terme
d’activités et de fonctionnement.
Le commissaire aux comptes doit donc, dès la prise de connaissance du

dossier :
• Déterminer les particularités de la coopérative,

• Orienter son travail sur des points très précis : le risque fiscal majeur se
situant principalement dans les activités économiques exercées par la
coopérative et les relations qu’elle entretient avec ses adhérents.
C’est d’autant plus vrai que dans la compétition économique qui les oppose aux
sociétés commerciales, les coopératives agricoles adoptent des stratégies de
développement nécessaires certes, mais très éloignées de « l’esprit
coopératif »
Le commissaire aux comptes doit faire attention à l’importance du respect des

statuts dans le fonctionnement au quotidien des coopératives agricoles. Il doit
faire preuve d’une diligence accrue et adopter une méthodologie d’audit
adaptée aux spécificités juridiques, comptables et fiscales de ces structures.

Mai 2006
CONCLUSION GENERALE
Distincte de la société civile et de la société commerciale, la coopérative

agricole se caractérise par un régime particulier. L’associé coopérateur est à la
fois apporteur de capitaux et utilisateur des services de la coopérative.
Cette double qualité du coopérateur, ainsi que les spécificités liées au secteur
agricole, donnent à la vie sociale des coopératives, un aspect original à lequel
est attaché des règles juridiques, comptables et fiscales particulières qui ne
ressemblent pas aux autres secteurs de l’économie marocaine.
La complexité de l’activité et de la législation, l’absence de normes

professionnelles et des diligences spécifiques aux coopératives agricoles,
l’imprécision de la mission de commissariat aux comptes dans la loi 24-83 fixant
le statut général des coopératives, le manque de bibliographie marocaine dans
le domaine et l’inadaptation de cette loi à l’environnement actuel ont été les
principales raisons qui ont motivé le choix du présent sujet de mémoire.
Sa limitation aux coopératives agricoles est dictée par le fait que celles-ci
représentent plus que 60% du tissu coopératif marocain.
Par le présent mémoire, nous avons essayé d’apporter une contribution à :

• La maîtrise des particularités juridiques, comptables et fiscales des
coopératives agricoles,
• L’élaboration d’une méthodologie de contrôle, compte tenu des
particularités du secteur coopératif, en mettant en évidence les problèmes et
les éventuels risques que le commissaire aux comptes peut rencontrés
dans l’accomplissement de sa mission.
L’exercice d’une mission rigoureuse de commissariat aux comptes qui doit

s’adapter au mouvement de mutations que connaît l’environnement juridique et
économique de l’entreprise, ne sera efficace que si le législateur apporte une
profonde réforme de la loi 24-83.
Ainsi, il nous parait utile de :

Mai 2006
• Combler certaines insuffisances dans cette loi relatives aux conditions de

nomination du commissaire aux comptes qui doit être inscrit à l’Ordre des
Experts Comptables. La durée de son mandat doit être ramenée à quatre
ans au moins, compte tenu des particularités du secteur. En France la durée
du mandat du commissaire aux comptes est de six ans.
En outre, des modifications doivent être apportées aux conditions de
cessation des fonctions, de remise des rapports, d’assistance aux
assemblées, et à la date de tenue de l’assemblée générale, etc.
• Mettre en place des règles de rémunération des commissaires aux comptes

propres aux coopératives agricoles ou fixer un niveau minimum d’honoraires
en fonction de la taille de la coopérative, laquelle peut se mesurer par
plusieurs critères dont notamment (le chiffre d’affaire, le nombre des
adhérents, la quantité commercialisée ou produite,….)
• Clarifier la mission du commissariat aux comptes par notre institution

ordinale quant aux règles de fonds et de forme que doit contenir le rapport
présenté à l’assemblée générale des coopératives,et notamment, la
question concernant la certification « la certification s’applique- elle aux
coopératives ou non ? ». Cette ambiguïté existait en France. Cependant la
commission de coopération agricole de la Compagnie Nationale des
Commissaires aux Comptes, lors de sa réunion du 02/07/1985, a décidé à
l’unanimité de ses membres, que la certification s’applique aux coopératives
agricoles.
• Porter le délai de la tenue de l’assemblée générale ordinaire statuant sur les

comptes de l’exercice de trois mois à six mois à la lumière des autres
sociétés et autres pays notamment la France. Le but est de permettre au
commissaire aux comptes d’avoir le temps suffisant pour effectuer toutes les
diligences.
• Exiger, en plus des parts souscrites en tant qu’associé, que chaque

administrateur possède pendant toute la durée de son mandat un nombre
de parts fixé par les statuts. Ces parts sont affectées à la garantie de tous
les actes de leur gestion et sont inaliénables.

Mai 2006
• Moderniser le statut des coopératives en adaptant les principes de la

coopération (exclusivisme, territorialité, porte ouverte, la gratuité de la
fonction d’administrateur…) à l’environnement économique actuel. A titre
d’exemple donner la possibilité aux coopératives de fournir des prestations à
des non adhérents, la totale liberté de prise de participation, l’adhésion de
personnes morales sans conditions, la motivation des membres du conseil
d’administration par l’octroi des indemnités et une plus grande amplitude
dans leurs opérations avec les tiers accompagnées des exonérations
fiscales.
• Assurer la transparence de la gestion pour un meilleur exercice du droit

d’information des adhérents.
• Elargir les sources de financement, externes en faisant appel à des

capitaux extérieurs pour la restructuration financière de ces entités
économiques agricoles.

Mai 2006
BIBLIOGRAPHIE

Mai 2006
OUVRAGES
Ahmed GHAZALI et Alfred CHRISTIAN DIEBOLD : Les coopératives au Maroc /
Edition 1993
Office du Développement de la coopération : Le plan comptable spécifique aux

coopératives - Edition mai 2001
Ahmed GHAZAL : Les coopératives agricoles / Edition 1991
CNCC : Guide des Commissaires aux comptes : Edition juillet 2001
Manuel des normes d’audit de l’ordre des experts comptables du Maroc
Code Général de la Normalisation Comptable CGNC - 1986
CNCC : Les contrôles dans les coopératives agricoles /Edition mai 1993
MEMOIRES D’EXPERTISE COMPTABLE (MAROC)
Amina FIGUIGUI : Le commissaire aux comptes des coopératives à l’heure des

réformes juridiques et comptables.
Mémoire d’expertise comptable, session novembre 1996
Mohamed Khalid Benotmane: Le commissaire aux comptes dans l’entreprise

marocaine
Mémoire d’expertise comptable, session novembre 1996
MEMOIRES D’EXPERTISE COMPTABLE (FRANCE)
Eugène AUGER : Nouveau commissariat aux comptes des coopératives

agricoles et SICA à forme civile
Mémoire d’expertise comptable, 1985
Charly BOUCHET : Stratégies financières et développement des groupes

coopératifs
Mémoire d’expertise comptable, session mai 1994
Pazio JEAN MICHEL : Guide d’élaboration du dossier fiscal de la société

coopérative agricole
Mémoire d’expertise comptable, session mai 1998

Mai 2006
Textes divers
Dahir n° 1.83.226 du 9 moharrem 1405 (5octobre 1984) portant promulgation de

la loi 24-83 fixant le statut général des coopératives et les missions de l’Office de
Développement de la Coopération
Décret n°2.91.454 du 5 rabia II 1414 (22 septembre 1993) pris pour l’application
de la loi 24-83
Dahir n° 1.96.63 du 19 moharrem 1417 (6 juin 1996) portant promulgation de la

loi n° 37.95 édictant de nouvelles mesures transitoires pour certaines
coopératives pour se conforme aux disposition de la loi 24-83.
Décision n° 243 du 24 rabia II 1413 (22 octobre 1992) relative à l’autorité chargée
de décider sur les demandes d’autorisation des coopératives.
Dahir n° 1.86.239 du 28 rabia II 1407 (31 décembre 1986) portant promulgation

de la loi n° 24-86 instituant un impot sur les sociétes
Décret n°2.97.352 du 24 safar 1418 (30 Juin 1997) instituant au profit de l’Office
de Développement de la Coopération, une taxe parafiscale dite « Taxe de
développement coopératif »
Arrêté du ministre de l’économie, des finances, de la privatisation et du tourisme

n° 441.01 du 2 hija 1421 (26 Février 2001) relatif au plan comptable applicable
aux coopératives
Loi 17-95 relative à la société anonyme
Loi relative aux autres sociétés commerciales
Loi 15-89 réglementant la profession des experts comptables au Maroc
La loi n° 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants

Mai 2006
ANNEXES

Mai 2006
LISTE DES ANNEXES
Annexe 1 : La loi 24-83

Annexe 2 : Modèle des statuts en lange arabe
Annexe 3 : Modèle du règlement intérieur en arabe
Annexe 4 : Modèle d’un rapport général en arabe
Annexe 5 : Plan comptable spécifique aux coopératives

Mai 2006
ANNEXE 1

Mai 2006
MAROC
Dahir n/ 1-83-226 du 9 moharrem 1405 (5 octobre 1984) portant promulgation de la loi n/ 24-83
fixant le statut général des coopératives et les missions de l'Office du Développement de la
Coopération1,
Tel qu'il a été modifié par Dahir portant loi n/ 1-93-166 du 22 rebia I 1414 ( 10 sept 1993 )2.
LOUANGE A DIEU SEUL !

(Grand Sceau de Sa Majesté Hassan II)
Que l'on sache par les présentes - puisse Dieu en élever et en fortifier la teneur!
Que Notre Majesté Chérifiènne,
Vu la Constitution, notamment son article 26;
A DÉCIDÉ CE QUI SUIT:
ARTICLE PREMIER. Est promulguée la loi n/ 24-83 fixant le statut général des coopératives
et les missions de l'Office de développement de la coopération, adoptée par la Chambre des
représentants le 5 chaabane 1403 correspondant au 18 mai 1983 et dont la teneur suit:
Loi n/ 24-83 fixant le statut général des coopératives et les missions de l'Office de
développement de la coopération.
CHAPITRE I. DISPOSITIONS GENERALES
Article premier. Définition La coopérative est un groupement de personnes physiques, qui

conviennent de se réunir pour créer une entreprise chargée de fournil-, pour leur satisfaction
exclusive, le produit ou le service dont elles ont besoin et pour la faire fonctionner et la gérer en
appliquant les principes fondamentaux définis à l'article 2 ci-après et en cherchant à atteindre les
buts déterminés à l'article 3 de la présente loi.
Des personnes morales remplissant les conditions prévues par la présente loi peuvent
devenir membres d'une coopérative.
Article 2. Principes coopératifs 1. Toute personne, sans distinction, peut adhérer à une
coopérative sous la seule réserve de remplir, personnellement, les conditions de fond arrêtées par
les constituants de cette dernière en raison de son activité. Tout coopérateur peut se retirer de la
coopérative sous la seule obligation de ne pas porter préjudice à son fonctionnement par un retrait
intempestif.
2. Tout coopérateur, quel que soit le nombre de parts qu'il possède, dispose de droits
égaux et a, en conséquence, une voix dans les assemblées générales de la coopérative.
3. Les excédents de recettes de la coopérative sur ses dépenses d'exploitation doivent être
répartis entre les coopérateurs au prorata des opérations qu'ils ont traitées avec elle ou du travail
qu'ils lui ont fourni. Les excédents mis en réserve ne peuvent plus être distribués aux membres
de la coopérative.
4. Le capital n'est pas, en principe, rémunéré. Dans le cas où il le serait l'intérêt sera d'un
1
B.O. n/ 3773 du 29 Joumada I 1405 (20 février 1995), page 18.
2
B.O. n/ 4220 du 27 Rebia I 1414 (15 septembre 1993), page 483.
taux limité.
5. Le membre d'une coopérative n'est pas seulement un associé apporteur de capitaux,
mais un « coopérateur » en ce sens que sa participation aux activités de sa coopérative se
manifeste sous forme d'apports, de cessions de biens ou de service ou de travail.
L'entreprise fondée sur une action collective tend à la promotion et à l'éducation de ses
membres qui se sont unis en raison non point de leurs apports respectifs mais de leurs
connaissances personnelles et de leur volonté de solidarité.
6. Les coopératives ayant le même objet établissent dans la mesure où cela satisfait leurs
intérêts, des relations entre elles et avec celles ayant d'autres objets, sur les plans économique,
social et éducatif, tant à l'échelon national qu'international et ce, dans le cadre de
l'intercoopération.
Article 3. Objet et buts. Les coopératives exercent leurs actions dans toutes les branches de
l'activité humaine en cherchant essentiellement à:
1. améliorer la situation socio-économique de leurs membres,
2. promouvoir l'esprit coopératif parmi les membres,
3. réduire, au bénéfice de leurs membres et par l'effort commun de ceux-ci, le prix de
revient et, le cas échéant, le prix de vente de certains produits ou de certains services,
4. améliorer la qualité marchande des produits fournis à leurs membres ou de ceux
produits par ces derniers et livrés aux consommateurs,
5. développer et valoriser, au maximum, la production de leurs membres.
Article 4. Statut juridique. Les coopératives sont des personnes morales jouissant de la pleine
capacité juridique et de l'autonomie financière.
(Abrogé et remplacé, Dahir portant loi n/ 1-93-166 , 22 rebia I 1414-10 Sept 1993. Art 1).
Elles sont régies, pour leur constitution, leur administration, leur fonctionnement et leur
dissolution, par les dispositions de la présente loi et des Textes réglementaires pris pour son
application ainsi que par leurs statuts qui doivent être établis en conformité avec la présente loi
et ses textes d'application.
Les coopératives ne peuvent acquérir que les biens meubles et immeubles nécessaires à
leur objet.
Article 5.
(Modifié, Dahir portant loi n/ 1-93-166 , 22 rebia I 1414 - 10 Sept 1993. Art 2).
Statuts. Les statuts des coopératives doivent obligatoirement comporter des dispositions
concernant:
— la dénomination,
— le siège,
— la circonscription territoriale,
— la durée qui ne doit pas excéder 99 ans ,
— l'objet,
— le montant du capital et le nombre de parts qu'il représente,
— la libération des parts et leur cession,
— la variabilité du capital,
— la rémunération éventuelle du capital,
— l'admission, la retraite ou l'exclusion des membres,
— les obligations et les droits du coopérateur vis-avis de la coopérative,
— l'étendue et les modalités de la responsabilité des membres dans les engagements de
la coopérative,
— les modalités des engagements à souscrire par les membres lors de leur adhésion, leurs
sanctions,
— les organes d'administration et de gestion (dont éventuellement les assemblées de
sections), leur mode de désignation, leurs pouvoirs et attributions, leur responsabilité,
— la fréquence et les conditions de tenue des réunions des organes d'administration,
— le droit de vote et les cas de représentation,
— la démission d'office de tout administrateur qui, sans motif valable, n'aura pas
participé à deux réunions consécutives du conseil d'administration,
— la durée de l'exercice,
— les modalités du contrôle exercé sur les opérations de la coopérative au nom des
coopérateurs,
— la fixation et la répartition des excédents de l'exercice,
— la fusion, la dissolution et la liquidation de la coopérative,
— la dévolution du solde de liquidation et l'apurement du passif,
— le règlement des contestations; élection de domicile,
— les conditions d'assistance et de contrôle administratifs auxquelles les coopératives
sont soumises,
— les conditions de modification du règlement intérieur.
Sous peine de retrait de l'agrément, aucune modification pouvant entraîner la perte de la
qualité de coopérative ne peut être apportée aux statuts.
Article 6. Principe de l'exclusivisme — Dérogations. Les coopératives de service ne peuvent

traiter d'opérations qu'avec leurs membres. Les coopératives de production et de
commercialisation ne peuvent commercialiser que les produits provenant de leurs membres, sauf
dérogation administrative temporaire accordée lorsque des circonstances économiques
exceptionnelles sont susceptibles de diminuer de manière importante leur capacité normale.
Pour des raisons technologiques les coopératives peuvent être autorisées, pour la
transformation de leurs produits et dans les limites prévues par l'administration, à utiliser des
produits ne provenant pas exclusivement de leurs membres pour parer à l'absence ou à
l'insuffisance quantitative et éventuellement qualitative des produits de leurs membres.
Les coopératives pourront être également autorisées à échanger entre elles les services
qui leur sont indispensables.
CHAPITRE II. MODALITE DE CREATION ET D'AGREMENT
Article 7. Déclaration de création. L'intention de créer une coopérative doit être déclarée dans
un acte sous seing privé signé par sept personnes, au moins, jouissant de leurs droits civils. Cette
déclaration est adressée à l'administration et à l'Office du développement de la coopération dans
les conditions fixées par voie réglementaire.
Article 8. Assemblée générale constitutive. Quinze jours, au moins, avant la tenue de l'assemblée
générale constitutive les membres fondateurs doivent, sous peine de nullité de celle-ci, adresser
une convocation aux autorités gouvernementales compétentes, à l'autorité locale intéressée, ainsi
qu'à l'Office du développement de la coopération, pour que leurs représentants puissent y assister.
Tous les candidats coopérateurs sont invités à participer à l'assemblée générale
constitutive.
Les décisions sont prises à la majorité absolue des membres présents ou représentés à
l'assemblée.
Les membres fondateurs désignent, parmi eux, celui qui assure la présidence de la
réunion.
Deux scrutateurs sont choisis pour veiller au bon déroulement des scrutins.
(Abrogé et remplacé, Dahir portant loi n/ 1-93-166 , 22 rebia I 1414 - 10 Sept 1993. Art 3).
Cette assemblée a pour mission:
1. d'approuver les statuts,
2. d'élire parmi ses membres le conseil d'administration,
3. d'arrêter la liste des souscripteurs au capital initial et l'état des versements opérés en
vue de la constitution du capital de la coopérative,
4. de fixer le programme des travaux à réaliser,
5. d'approuver le règlement intérieur préparé par les membres fondateurs,
6. de nommer le ou les commissaires aux comptes.
Article 9. Procédure d'agrément. Dans les trente jours qui suivent celui de la tenue de
l'assemblée générale constitutive, le conseil d'administration de la coopérative doit adresser ou
déposer à l'Office du développement de la coopération, une demande d'agrément de la
coopérative accompagnée des pièces suivantes:
— les statuts,
— la copie du procès-verbal des délibérations de l'assemblée générale constitutive,
— la liste des souscripteurs avec leurs nom, prénoms, adresse, profession, nombre de
parts souscrites et le montant libéré par chacun d'eux,
— une attestation de versement du capital libéré, délivrée par l'organisme financier où
les fonds ont été déposés.
Récépissé de la réception ou du dépôt de ces pièces doit être délivré.
L'Office du développement de la coopération doit transmettre, avec son avis et celui d'un
comité dénommé: «comité permanent consultatif», la demande d'agrément et les pièces y
annexées à l'autorité gouvernementale compétente aux fins de décision dans les 90 jours. Passé
ce délai la demande est réputée acceptée.
En cas de rejet, la décision motivée est notifiée au conseil d'administration de la
coopérative.
La constitution de la coopérative devient définitive à la publication au Bulletin officiel
de la décision d'agrément.
Article 10. Dépôt obligatoire. Avant toute opération et dans les trente jours qui suivent la date
de la publication de la décision d'agrément au Bulletin officiel, la coopérative doit déposer au
secrétariat-greffe du tribunal de première instance dans le ressort duquel est situé son siège, en
double exemplaire:
— ses statuts,
— le procès-verbal de l'assemblée générale constitutive,
— la liste complète des administrateurs, directeur et commissaires aux comptes, tous
acceptant, et celle des membres indiquant leurs nom, prénoms, profession, domicile et
lieu d'exercice de leurs activités,
— copie de la décision d'agrément.
Les modifications apportées ultérieurement aux statuts ou à la liste des administrateurs,
directeur, commissaires aux comptes et membres déposés conformément aux dispositions de
l'alinéa précédent ainsi que les actes et délibérations ayant pour objet la dissolution anticipée de
la coopérative et son mode de liquidation sont soumis au même dépôt, dans les trente jours
suivant celui de leur adoption.
Il est donné récépissé des documents déposés qui peuvent être communiqués à tout
requérant.
Copie de ces documents est adressée aux autorités gouvernementales intéressées et à
l'Office du développement de la coopération.
En cas d'inobservation des formalités de dépôt, les actes ou délibérations qui auraient dû
y être soumis sont inopposables aux tiers.
Article 11: Restrictions. Deux ou plusieurs coopératives de même type pouvant se porter
préjudice ne peuvent se constituer dans la même circonscription territoriale sauf dérogation
administrative.
Les coopératives minières ne peuvent être constituées qu'à l'intérieur des "régions
minières" délimitées légalement et pour des matières déterminées.
CHAPITRE III. MEMBRES
Section A. Admission
Article 12. Nombre minimum. Toute coopérative doit comprendre au moins sept membres tant
au moment de sa constitution que pendant toute sa vie.
Article 13. Admission des personnes morales. Les personnes morales qui justifient qu'elles
possèdent, dans le ressort territorial d'une coopérative, des activités ou des intérêts entrant dans
son champ d'action peuvent, à leur demande et sur proposition de l'assemblée générale ordinaire
de ladite coopérative, être autorisées à titre exceptionnel par l'administration à en devenir
membres.
Article 14. Admission des personnes physiques. Toute demande d'admission doit être adressée,
par écrit, au président du conseil d'administration de la coopérative. L'admission des membres
est prononcée par le conseil d'administration sous réserve de confirmation par la plus prochaine
assemblée générale statuant à la majorité requise pour les assemblées générales ordinaires.
Article 15. Procédure d'appel. Le candidat refusé par le conseil d'administration a le droit
d'interjeter appel devant l'assemblée générale par lettre recommandée avec accusé de réception
adressée, au président du conseil d'administration, au moins vingt jours avant la tenue de la plus
prochaine assemblée générale.
Dans ce cas, la décision d'admission ou de refus est prise par l'assemblée qui statue à la
majorité requise pour les assemblées générales ordinaires. Si l'assemblée générale ne donne pas
son accord, le candidat refusé peut avoir recours à la conciliation prévue à l'article 81 ci-après.
Article 16. Conditions d'admission. Nul ne peut faire partie d'une coopérative si, dans le ressort
territorial de celle-ci, il ne peut justifier d'une activité entrant dans son champ d'action.
Nul ne peut être adhérent à plusieurs coopératives ayant le même objet à moins qu'une
partie de ses activités ne s'exerce en dehors du ressort territorial de la coopérative à laquelle il
appartient déjà.
Article 17. Registre des membres. II est tenu obligatoirement, au siège de la coopérative, un
registre des membres dans lequel les coopérateurs sont inscrits par ordre chronologique
d'adhésion avec mention de leur numéro d'inscription, et de leurs nom, prénoms, adresse,
profession, ainsi que l'indication du capital souscrit et du capital libéré par chacun d'eux.
Section B. Retraite
Article 18. Conditions. Sous réserve des dispositions des alinéas 2 et 3 du présent article et de
l'article 19 ci-dessous, tout membre peut à tout moment se retirer de la coopérative dont il fait
partie.
Sauf cas de force majeure dûment justifié et soumis à l'appréciation du conseil
d'administration, aucun membre ne peut se retirer de la coopérative avant l'apurement de ses
engagements vis-à-vis de cette dernière.
Toutefois, en cas de motif jugé valable, le conseil d'administration peut, à titre
exceptionnel, accepter la démission d'un membre avant l'apurement de ses engagements vis-à-vis
de la coopérative, si son départ n'a pas pour conséquence soit de porter préjudice au bon
fonctionnement de la coopérative par privation d'apport de produits ou de service ou par toute
autre diminution de son activité, soit de réduire le capital au-dessous de la limite fixée à l'article
29 ci-après ou le nombre des membres au-dessous de sept.
Article 19. Modalités. Le membre qui désire se retirer doit en faire la demande par lettre
recommandée adressée au président du conseil d'administration qui en accuse réception.
Cette demande doit, sous peine d'irrecevabilité, être faite deux mois au moins avant la
date de clôture de l'exercice en cours.
Dans les 60 jours qui suivent le jour de réception de la demande de démission, le conseil
doit statuer et notifier sa décision motivée à l'intéressé.
L'absence de réponse du conseil d'administration à l'expiration de ce délai équivaut à une
acceptation de la demande.
En cas de rejet, l'intéressé peut faire appel devant la plus prochaine assemblée générale
ordinaire.
Article 20. Exclusion. Tout coopérateur qui ne remplit pas, sans l'excuse justifiée de la force
majeure, ses obligations et engagements à l'égard de la coopérative ou qui, par ses agissements,
ses paroles ou ses écrits et de quelque manière que ce soit, aura nui ou tenté de nuire soit aux
intérêts, soit à la réputation de la coopérative, soit encore aux principes fondamentaux énumérés
à l'article 2 ci-dessus, peut être suspendu par le conseil d'administration en attendant qu'il soit
statué sur son exclusion par la plus prochaine assemblée générale. La décision d'exclusion est
prise, après audition du membre, à la majorité requise pour les assemblées générales
extraordinaires.
Les décisions de suspension prises par le conseil d'administration et celles d'exclusion
émanant de l'assemblée générale sont motivées. Elles sont notifiées à l'intéressé, par pli
recommandé, dans les quinze jours qui suivent la date à laquelle elles ont été prises.
Article 21. Remboursement. Lors du décès, de la retraite volontaire ou de l'exclusion d'un

coopérateur, celui-ci ou, le cas échéant, ses héritiers ou légataires ont droit, contre remise du titre,
au remboursement du montant des parts libérées par lui, réduit s'il y a lieu en proportion des
pertes subies sur le capital et constatées au jour de la clôture du dernier exercice précédant celui
au cours duquel a lieu le décès, la retraite ou l'exclusion.
Ce remboursement sera augmenté des ristournes acquises dans l'année pouvant revenir
au coopérateur et réduit, s'il y a lieu, des frais administratifs et judiciaires et des dettes que le
coopérateur décédé, qui se retire ou qui est exclu peut avoir contracté à l'égard de la coopérative.
Ce remboursement a lieu, sans intérêt, dans les 15 jours suivant celui de la tenue de
l'assemblée générale ordinaire annuelle qui suit le décès, la retraite ou l'exclusion.
Si le remboursement doit avoir pour effet de réduire le capital au-dessous du minimum
irréductible fixé à l'article 29 ci-après, ce délai est prorogé jusqu'à l'adhésion de nouveaux
membres ou la souscription de parts nouvelles par d'anciens membres, afin d'éviter que le capital
soit réduit au-dessous du minimum légal. En tout état de cause le délai de remboursement ne
pourra dépasser la durée de 5 ans.
Article 22. Obligations après la retraite. Le membre qui cesse de faire partie de la coopérative,
à un titre quelconque, reste tenu pendant 5 ans envers les autres membres et envers les tiers de
toutes les dettes et de tous les engagements de la coopérative contractés avant sa sortie.
Cette responsabilité ne peut, toutefois, excéder les limites fixées à l'article 31 ci-après.
Article 23. Actes interdits à l'ancien membre. En aucun cas un ancien membre ou son héritier
ou ayant droit ne peut faire apposer de scellés, ni faire procéder à un inventaire, ni nommer un
séquestre, ni s'immiscer en aucune façon dans les affaires de la coopérative.
Article 24. Déchéance. La déconfiture, la faillite, l'interdiction ou la perte des droits civils ou
toute autre cause de déchéance personnelle intervenant contre un coopérateur n'entraîne aucune
conséquence pour la coopérative, mais autorise de plein droit celle-ci à le considérer comme
démissionnaire et à rembourser soit à lui-même, soit à ses ayants droit le montant des sommes
pouvant lui revenir, suivant les prescriptions de l'article 21 ci-dessus.
CHAPITRE IV. CAPITAL DE LA COOPERATIVE
Article 25. Constitution. Le capital des coopératives est constitué par des parts nominatives et
indivisibles souscrites par chacun des membres. Non négociables et insaisissables, elles sont
cessibles dans les conditions prévues à l'article 27 ci-après.
Les statuts fixent obligatoirement le nombre de parts à souscrire par chaque coopérateur
en fonction soit des opérations ou des services qu'il s'engage à effectuer avec la coopérative ou
à lui rendre, soit de l'importance de son exploitation ou de son entreprise. L'augmentation
ultérieure de son engagement ou du montant des opérations effectivement réalisées ou des
services effectivement rendus entraîne, pour le coopérateur, l'ajustement correspondant du
nombre de ses parts selon les modalités fixées par le règlement intérieur.
La valeur nominale des parts est identique pour tous les membres. Elle est au moins de
100,00 dirhams.
Les membres ayant effectué des apports en nature recevront l'équivalent en parts du
capital de la coopérative après estimation desdits apports.
Article 26. Estimation. Lorsqu'un coopérateur effectue un apport en nature le conseil

d'administration désigne un ou plusieurs experts charges d'évaluer ledit apport.
Le rapport du ou des experts est joint par le conseil d'administration à la convocation de
l'assemblée générale extraordinaire appelée à statuer sur l'estimation.
Article 27. Cession des parts. Les parts peuvent être cédées, avec l'autorisation du conseil
d'administration, sous réserve d'approbation par la plus prochaine assemblée générale statuant
à la majorité requise pour les assemblées générales ordinaires, à des membres de la coopérative
ou à des tiers réunissant les conditions requises pour en faire partie.
La cession ne peut, toutefois, être autorisée si elle doit avoir pour résultat de réduire le
nombre de parts du cédant au-dessous du minimum statutaire visé au 2e alinéa de l'article 25
ci-dessus.
La décision du conseil d'administration portant refus de cession à un tiers ou à un membre
de la coopérative et, le cas échéant, la décision confirmative de l'assemblée générale, peuvent
faire l'objet des recours prévus à l'article 15 ci-dessus.
La transmission des parts s'opère par simple transcription sur le registre des membres
prévu à l'article 17 ci-dessus.
Les statuts doivent prévoir que le coopérateur s'engage, en cas de mutation de propriété
ou dé jouissance de l'exploitation au titre de laquelle ont été pris les engagements d'activité, à
transférer ses parts au Cessionnaire qui, s'il est admis dans la coopérative, sera substitué, pour
la période postérieure à l'acte de mutation, dans tous les droits et obligations de son auteur
vis-à-vis de la coopérative.
Le cessionnaire doit dénoncer la mutation à la coopérative par lettre recommandée avec
accusé de réception dans un délai de 90 jours à dater de celui du transfert de propriété ou de
jouissance.
Dans les 90 jours suivant la dénonciation prévue à l'alinéa précédent, le conseil
d'administration peut, par décision motivée prise aux conditions de quorum des 2/3 de ses
membres et à la majorité des 2/3 des administrateurs présents, refuser l'admission du cessionnaire
lequel peut exercer un recours devant la plus prochaine assemblée générale statuant à la majorité
requise pour les assemblées générales ordinaires. En cas de confirmation par l'assemblée de la
décision de refus du conseil, le cessionnaire peut avoir recours à la conciliation prévue à l'article
81 ci-après.
Article 28. Libération des parts — Droit de vote. Le montant des parts doit être entièrement
libère lors de la souscription.
Toutefois, les statuts d'une coopérative peuvent autoriser le versement du quart lors de
la souscription, le solde étant payable au fur et à mesure des besoins de la coopérative dans les
proportions et les délais fixés par le conseil d'administration.
Ces délais ne peuvent excéder trois ans à compter de la date à laquelle la souscription est
devenue définitive.
L'assemblée générale ordinaire a la faculté de renoncer à poursuivre le recouvrement des
sommes exigibles, au titre de la libération des parts, à l'égard d'un membre. En ce cas, le
coopérateur est exclu de plein droit après mise en demeure par lettre recommandée et à défaut
de paiement dans les trois mois de la date de réception de ladite lettre.
Seuls les coopérateurs à jour de leurs versements ont droit de vote dans les assemblées
générales et peuvent faire partie du conseil d'administration.
Article 29. Variabilité du capital — Montant minimum. Le capital de la coopérative peut être
augmenté, jusqu'à un montant fixé par les statuts, par l'admission de nouveaux membres ou par
la souscription de parts supplémentaires par les membres de la coopérative et, au-delà de ce
montant, en vertu d'une décision de l'assemblée générale extraordinaire.
A l'occasion d'augmentation du capital il est créé des parts nouvelles en représentation
d'apports en nature ou en espèce.
Le capital peut être réduit par la reprise des apports des membres sortants ou décédés.
Toutefois, le montant au-dessous duquel le capital souscrit ne peut être réduit, par reprise
d'apports, est fixé au 3/4 du montant le plus élevé atteint par le capital de la coopérative depuis
sa constitution.
Article 30. Limitation de l'intérêt. Si les statuts de la coopérative prévoient la rémunération du

capital l'intérêt accordé à celui-ci ne peut être supérieur à 6 pour cent, et ne doit être servi que si
des excédents ont été réalisés au cours de l'exercice.
L'intérêt ne peut porter que sur le montant des parts libérées et à compter seulement de
la troisième part.
L'assemblée générale ordinaire annuelle, sur proposition du conseil d'administration, et
en fonction des résultats de l'exercice clos, décide s'il y a lieu d'attribuer un intérêt aux parts et,
le cas échéant, en fixe le taux dans la limite prévue au premier alinéa du présent article.
Les intérêts qui ne sont pas réclamés dans les cinq années qui suivent celle où ils ont été
attribués sont prescrits au profit de la coopérative.
Article 31. Responsabilité des membres. La responsabilité des membres est limitée au montant
des parts qu'ils ont souscrites. Toutefois, les statuts d'une coopérative peuvent prévoir une
responsabilité qui peut atteindre cinq fois le montant des parts souscrites par le coopérateur.
CHAPITRE V. ORGANISATION ET FONCTIONNEMENT
Section A. Assemblée générale
Article 32. Composition. L'assemblée générale est composés de tous les porteurs de parts
régulièrement inscrits à la date de la convocation dans le registre spécial prévu à l'article 17
ci-dessus.
Lorsqu'il est fait application de l'article 47 ci-après, l'assemblée générale prend le nom
de «bureau des représentants» et ses membres sont appelés «représentants». Chaque réunion du
bureau des représentants est obligatoirement précédée des assemblées de sections.
Article 33. Pouvoirs. L'assemblée générale régulièrement constituée représente l'universalité des
membres.
Ses décisions sont obligatoires pour tous, même pour les absents et les opposants.
Article 34. Types de réunions — Initiative. L'assemblée est réunie en assemblée générale
ordinaire ou en assemblée générale extraordinaire, à l'initiative du conseil d'administration ou,
en cas d'urgence, à celle du ou des commissaires aux comptes.
Elle est également réunie à la demande écrite du tiers au moins des membres de la
coopérative.
L'administration peut également demander la tenue de l'assemblée. Il en est de même pour
l'office du développement de la coopération en application des articles 79, 80 et 83 ci-après ainsi
que pour le ou les liquidateurs en exécution de l'article 84 de la présente loi.
Article 35. Lieu de réunions. Les réunions ont lieu au siège de la coopérative ou en tout autre lieu
désigné par la partie qui a pris l'initiative de la réunion.
Article 36. Ordre du jour. La fixation de l'ordre du jour et la préparation des projets de
résolutions à soumettre à l'assemblée générale appartiennent à la partie qui a pris l'initiative de
la réunion.
Seules les questions portées à l'ordre du jour peuvent être mises en délibération dans les
assemblées générales.
Article 37. Limitation du droit de vote. Dans toutes les assemblées générales chaque membre
présent ou représenté ne dispose que d'une seule voix quel que soit le nombre de parts qu'il
possède.
Toutefois, les statuts d'une coopérative peuvent déroger à cette règle lorsque la
coopérative comprend à la fois des personnes physiques et des personnes morales, sans que le
nombre de voix attribué à la personne morale puisse excéder dix voix et dans la limite de 33 pour
cent de l'ensemble des voix.
Article 38. Assistance aux réunions — Représentation. Tout membre doit assister
personnellement aux réunions des assemblées générales. Toutefois, dans l'assemblée qui doit
vérifier la valeur des apports en nature d'un coopérateur celui-ci n'a ni droit d'intervention dans
les débats, ni droit de vote sur la résolution de l'assemblée portant sur ce seul point.
Les membres personnes morales sont représentées par leur représentant légal ou par toute
autre personne physique dûment mandatée.
Les statuts des coopératives peuvent prévoir les cas dans lesquels un membre peut se faire
représenter et, ce, exclusivement par un autre membre de la coopérative.
Cette représentation se fait en vertu d'un mandat écrit qui sera annexé à la feuille de
présence jointe au procès-verbal de la réunion.
Toutefois, un coopérateur ne peut pas représenter plus d'un membre de la coopérative.
Le règlement intérieur de la coopérative peut prévoir une amende à l'encontre du
coopérateur qui, sans motif valable, n'assiste pas à la réunion.
Article 39. Convocation de l'assemblée générale. Les convocations sont faites par lettres
adressées à tous les membres de la coopérative au dernier domicile qu'ils auront fait connaître
à cette dernière.
Les lettres de convocation doivent mentionner le jour, l'heure, le lieu et l'ordre du jour de
la réunion.
Lorsque la coopérative comprend un nombre élevé de membres les convocations peuvent
être faites par avis inséré dans un journal d'annonces légales distribué dans le ressort territorial
de la coopérative, par affichage dans des lieux publics, par un crieur public ou par tout autre
moyen de publicité.
L'assemblée est convoquée:
— sur première convocation, au moins quinze jours francs avant la date fixée pour la
réunion ;
— sur deuxième et troisième convocation, au moins dix jours francs avant la date de la
réunion.
Article 40. Fréquence des réunions. L'assemblée générale ordinaire est réunie chaque fois que
le conseil d'administration en reconnaît l'utilité et au moins une fois l'an, dans les trois mois qui
suivent la clôture de l'exercice pour statuer sur la gestion et les comptes de cet exercice.
L'assemblée générale ordinaire ou extraordinaire doit être réunie dans les deux mois de
la demande qui en est faite au conseil d'administration par le 1/3, au moins, des coopérateurs
ainsi que par l'administration, par l'Office du développement de la coopération ou par le ou les
liquidateurs.
Article 41. Assemblée générale ordinaire annuelle. L'assemblée générale ordinaire annuelle se
prononce valablement sur toutes les questions intéressant la coopérative. Elle est obligatoirement
appelée à:
— entendre le rapport du conseil d'administration et celui du ou des commissaires aux
comptes sur la situation de la coopérative, sur le bilan et sur les comptes de l'exercice
écoulé,
— approuver, redresser ou rejeter les comptes annuels,
— donner ou refuser quitus aux administrateurs,
— répartir les excédents annuels,
— décider et fixer, s'il y a lieu, le taux de rémunération des parts,
— approuver le projet de budget de fonctionnement pour l'année suivante,
— nommer les administrateurs et, le cas échéant, les révoquer ou ratifier ou rejeter les
nominations prononcées, à titre provisoire, par le conseil d'administration,
— nommer le ou les commissaires aux comptes et fixer leur rémunération, et d'une
manière générale, statuer sur tous objets qui n'emportent pas de modifications directes
ou indirectes des statuts et qui ne sont pas de la compétence exclusive de l'assemblée
générale extraordinaire.
Article 42. Assemblée générale extraordinaire. L'assemblée générale extraordinaire doit être
convoquée pour statuer sur toute proposition concernant:
— la modification des statuts,
— l'adhésion de la coopérative à une union ou l'adhésion de l'union à laquelle appartient
la coopérative à la Fédération nationale des coopératives,
— la fusion de la coopérative avec une autre coopérative,
— la prorogation de la coopérative passé le délai fixé par ses statuts,
— la dissolution de la coopérative,
— l'évaluation des apports en nature visés à l'article 26 de la présente loi.
Article 43. Quorum et majorité requis

I. —Les assemblées générales ordinaires doivent être composées d'un nombre de
coopérateurs présents ou représentés égal:
— sur première convocation, à la moitié au moins,
— sur deuxième convocation, au quart au moins,
— sur troisième convocation, à 10 pour cent au moins des coopérateurs et, en tout état
de cause à cinq membres.
II. — Les assemblées générales extraordinaires doivent être composées d'un nombre de
coopérateurs présents ou représentés égal:
— sur première convocation, aux trois-quarts au moins,
— sur deuxième convocation, à la moitié au moins,
— sur troisième convocation, à 10 pour cent au moins des coopérateurs, et, en tout état
de cause à cinq membres.
III. — Dans les assemblées générales ordinaires les décisions sont prises à la majorité
absolue des suffrages exprimés.
En cas de partage égal des voix, celle du président est prépondérante.
IV. — Dans les assemblées générales extraordinaires les décisions sont prises à la majorité des
2/3 des suffrages exprimés.
Article 44. Présidence — Scrutateurs — Secrétariat. L'assemblée générale est présidée par le
président du conseil d'administration ou, en cas d'absence ou d'empêchement, par le
vice-président ou, à leur défaut, par un membre désigné par le conseil. A défaut encore,
l'assemblée nomme son président.
Deux scrutateurs sont désignés parmi les membres lettrés présents à l'assemblée générale.
Le bureau ainsi composé désigne le secrétaire qui peut être pris en dehors des membres
de la coopérative.
Le président assure la bonne tenue de l'assemblée et veille à ce que les discussions ne
s'écartent pas de l'ordre du jour et de leur objet spécial.
Article 45. Constatation des délibérations de l'assemblée générale. Dans toutes les assemblées
générales, il est tenu une feuille de présence indiquant, pour chacun des membres, son nom, son
prénom, son domicile et le nombre de parts dont il est porteur.
Cette feuille de présence est émargée par les membres ou leurs mandataires et certifiée
exacte par les membres du bureau de l'assemblée. Elle est annexée au procès-verbal des
délibérations.
Les procès-verbaux des assemblées générales sont signés par le président, le secrétaire
et un administrateur et inscrits sur un registre spécial déposé au siège de la coopérative et qui
peut être consulté sur place par tous les coopérateurs.
Article 46. Personnes obligatoirement convoquées. Aux réunions des assemblées générales
doivent être obligatoirement convoqués, à titre consultatif, dans les conditions fixées par voie
réglementaire, des représentants de l'administration et l'Office du développement de la
coopération.
Article 47. Assemblée de section. Lorsque l'étendue de la circonscription de la coopérative

dépassant le territoire d'une province ou d'une préfecture ou le nombre des adhérents excédant
500 membres, il y a lieu de craindre des difficultés pour les réunions des quorums prévus à
l'article 43 ci-dessus, les statuts peuvent prévoir des assemblées de section.
Le nombre et la circonscription des sections sont fixés par décision de l'assemblée
générale ordinaire et inscrits dans le règlement intérieur.
Les conditions de convocation des assemblées de section, la composition de leur bureau,
les modalités d'admission, de quorum et de majorité et de constatation des délibérations sont
fixées par les statuts.
Les assemblées de section se tiennent en présence d'un administrateur délégué par le
conseil d'administration qui assure la présidence de l'assemblée.
Ces assemblées ont pour objet l'information des membres sur les affaires de la
coopérative, la discussion des questions portées à l'ordre du jour de l'assemblée générale et
l'élection du représentant chargé de représenter la section au «Bureau des Représentants» qui
tiendra lieu, dans ce cas, de l'assemblée générale et sera régi par les dispositions applicables à
cette dernière en vertu de la présente loi.
Les assemblées de section ne peuvent prendre aucune décision autre que la désignation
de leurs représentants au Bureau des Représentants. Les votes pouvant intervenir en assemblées
de section sur les questions portées à l'ordre du jour du bureau précité n'ont qu'un caractère
indicatif pour les représentants des sections.
Le représentant de la section est élu au scrutin secret.
Le nombre de voix de chaque représentant de section au bureau des représentants est égal
au nombre de coopérateurs membres de l'assemblée de section.
L'assemblée de section qui n'est pas représentée au conseil d'administration peut procéder
à la désignation d'un délégué chargé de représenter, d'une façon permanente, les intérêts des
coopérateurs de la section auprès dudit conseil.
Section B. Conseil d'administration
Article 48. Composition — Conditions. Les coopératives sont administrées par des
administrateurs élus par l'assemblée générale parmi ses membres et révocables par cet organe.
Ils forment le conseil d'administration de la coopérative lequel agit en tant que mandataire de
l'assemblée générale.
Ces administrateurs doivent:
1. être citoyens marocains,
2. jouir de leurs droits civils.
3. n'avoir subi aucune condamnation entraînant l'interdiction ou la déchéance du droit de
gérer ou d'administrer une entreprise,
4. être à jour du règlement de leurs dettes vis-à-vis de la coopérative,
5. n'avoir aucune participation directe ou indirecte, d'une façon permanente ou
occasionnelle à une activité concurrente de celle de la coopérative. En cas de litige, le
caractère de concurrence est apprécié par l'assemblée générale.
Les membres, personnes morales, peuvent être également administrateurs. Elles sont
représentées, au conseil d'administration par leur représentant légal ou par toute autre personne
physique dûment mandatée, lesquelles doivent remplir les conditions précitées.
Article 49. Gratuité des fonctions. Les fonctions d'administrateur sont gratuites. Toutefois, les
administrateurs ont droit au remboursement de leurs frais de déplacement et des frais
occasionnels de missions qui peuvent leur être confiées par le conseil d'administration. Ces frais
doivent être justifiés suivant la procédure prévue par le règlement intérieur de la coopérative.
Article 50. Nombre d'administrateurs. Le nombre d'administrateurs doit être fixé par les statuts.
Il ne peut être inférieur à trois, ni supérieur à douze, mais divisible par trois.
Article 51. Durée du mandat — Renouvellement. Les administrateurs sont élus pour trois ans.
Ils peuvent être réélus, si l'assemblée générale ordinaire le juge utile, à la majorité des 2/3 de ses
membres présents.
Le conseil d'administration est renouvelable par tiers tous les ans.
Pour les premier et deuxième renouvellements partiels les administrateurs sortants sont
désignés par tirage au sort. Par la suite le renouvellement sa fait à l'ancienneté.
Article 52. Révocation. Les administrateurs ne peuvent être révoqués que par un vote d'une
assemblée générale statuant aux conditions de quorum et de majorité requises pour les
assemblées générales ordinaires.
Article 53. Remplacement. En cas de cessation anticipée des fonctions d'un administrateur le
conseil peut nommer un remplaçant pour la durée restant à courir du mandat. Il est tenu de le
faire si le nombre des administrateurs descend au-dessous de trois. Ces nominations doivent être
soumises à la ratification de la plus prochaine assemblée générale statuant a la majorité requise
pour les assemblées générales ordinaires.
Dans le cas où les nominations faites par le conseil d'administration ne seraient pas
ratifiées, les délibérations prises et les actes accomplis par les administrateurs non confirmés n'en
seraient pas moins valables.
Article 54. Responsabilité. Les administrateurs sont responsables, individuellement ou

solidairement, suivant les cas, envers la coopérative ou envers les tiers, des fautes qu'ils auraient
commises dans leur gestion. Ils sont, en outre, personnellement responsables en cas de violation
de la présente loi, des textes pris pour son application ou des statuts de la coopérative, du
préjudice résultant de cette violation, notamment pour fausses déclarations relatives aux statuts
et aux noms et qualités des administrateurs, directeur ou membres.
Article 55. Actes soumis à autorisation ou interdits. Toute convention entre la coopérative et l'un
de ses administrateurs soit directe, soit indirecte, soit par personnes interposées ainsi que toute
convention entre la coopérative et une autre entreprise dont l'un des administrateurs est
propriétaire, gérant, administrateur ou directeur, doivent être soumises à l'autorisation préalable
du conseil d'administration. Avis en est donné aux commissaires aux comptes qui sont tenus de
présenter, à l'assemblée générale ordinaire annuelle, un rapport spécial sur les conventions
autorisées par le conseil.
Ces dispositions ne sont applicables ni aux opérations résultant normalement des
engagements souscrits par le coopérateur par le fait même de son adhésion, ni aux opérations
normalement effectuées par la coopérative en dehors de toute convention particulière.
Il est interdit aux administrateurs de contracter des emprunts auprès de la coopérative ou
de se faire consentir par elle des découverts autres que ceux susceptibles d'être consentis à
l'occasion des opérations résultant normalement des engagements régulièrement contractés par
les intéressés au moment de leur adhésion à la coopérative.
Article 56. Bureau du conseil d'administration. Le conseil d'administration élit, parmi ses
membres et au scrutin secret, le président et le vice-président qui le remplace en cas d'absence
ou d'empêchement. Le conseil nomme également un secrétaire qui peut être choisi en dehors de
ses membres. Ces opérations doivent être faites au cours de la première séance du conseil
d'administration suivant l'assemblée générale ordinaire annuelle.
Le président représente la coopérative dans tous les actes de la vie de cet établissement,
sauf dans le cas où le conseil d'administration en décide autrement.
Le conseil d'administration peut à tout moment, sur décision motivée, retirer au président
les fonctions qu'il lui a confiées.
En cas d'absence ou d'empêchement du président et du vice-président, le conseil désigne,
pour chaque séance, un de ses membres qui doit remplir les fonctions de président.
Article 57. Convocation — Fréquence des réunions. Le conseil d'administration se réunit sur
convocation de son président ou, en cas d'absence ou d'empêchement, du vice-président, aussi
souvent que l'intérêt de la coopérative l'exige ou chaque fois que le tiers de ses membres en fait
la demande écrite.
Les statuts de la coopérative déterminent la fréquence obligatoire des réunions du conseil,
laquelle ne peut, en tout état de cause, être inférieure à quatre réunions par an.
Article 58. Personnes obligatoirement convoquées. Aux réunions du conseil d'administration

doivent être obligatoirement convoqués, à titre consultatif, dans les conditions fixées par voie
réglementaire, des représentants de l'administration et l'Office du développement de la
coopération.
Article 59. Quorum et majorité requis. Sous réserve des dispositions du dernier alinéa de l'article
27, les délibérations du conseil d'administration nécessitent, pour être valables, la présence de
la moitié au moins de ses membres. Les décisions sont prises à la majorité des membres
présents. En cas de partage égal des voix celle du président est prépondérante.
Article 60. Procès-verbaux. Les délibérations du conseil d'administration sont constatées par des
procès-verbaux qui sont portés sur un registre spécial déposé au siège de la coopérative. Ces
procès-verbaux sont signés par le président de séance et par le secrétaire.
Les copies et extraits des procès-verbaux à produire, le cas échéant, en justice sont
certifiés conformes par le président du conseil d'administration, ou en cas d'absence ou
d'empêchement, par le vice-président.
Article 61. Pouvoirs. Le conseil d'administration est chargé de l'administration de la coopérative

dont il assure le bon fonctionnement.
Il dispose des pouvoirs les plus étendus pour administrer toutes les affaires et pourvoir
à tous les intérêts de la coopérative sans aucune limitation autre que celle des pouvoirs et
attributions expressément réservés à l'assemblée générale par les textes législatifs et
réglementaires.
Article 62. Délégations de pouvoirs. Le conseil d'administration peut conférer des délégations
de pouvoir à un ou plusieurs de ses membres. Il peut, en outre, pour un ou plusieurs objets
déterminés, conférer des mandats spéciaux à des membres non administrateurs ou à des tiers.
Section C. Directeur
Article 63. Nomination. Le conseil d'administration peut choisir, nommer et révoquer un

directeur qui peut être pris en dehors des membres de la coopérative. S'il est membre de la
coopérative, il ne peut cumuler ses fonctions avec celles d'administrateur. Le conseil
d'administration fixe les modalités de son contrat.
La nomination et la révocation du directeur sont soumises à la ratification de la plus
prochaine assemblée générale statuant à la majorité requise pour les assemblées générales
ordinaires. Dans le cas où la nomination faite par le conseil d'administration ne serait pas ratifiée,
les actes accomplis par le directeur n'en seraient pas moins valables.
La rémunération du directeur est arrêtée par le conseil d'administration dans le cadre de
son contrat d'engagement qui doit préciser qu'il lui est interdit d'exercer une activité incompatible
avec ses fonctions.
Article 64. Attributions. Le directeur est chargé de la gestion de la coopérative, de l'exécution

des décisions du conseil d'administration et, le cas échéant, de celles prises sur délégation de ce
conseil.
Il tient ou fait tenir, sous sa responsabilité, par un comptable, la comptabilité de la
coopérative, dresse les inventaires et les comptes, tient ou fait tenir les registres et les documents
de cette dernière.
Il exerce ses pouvoirs sous le contrôle et la surveillance du conseil d'administration.
Il représente le conseil dans la limite des pouvoirs qui lui sont conférés par ce dernier.
Il signe tous actes engageant la coopérative conjointement avec le ou les membres
désignés à cet effet par le conseil d'administration.
Le personnel salarié est placé sous les ordres du directeur qui, après accord du conseil
d'administration, embauche et licencie le personnel de la coopérative.
Le directeur assiste, avec voix consultative, aux réunions des assemblées générales et du
conseil d'administration.
Article 65. Incompatibilité. Nul ne peut être investi des fonctions de directeur:
1. s'il participe directement ou par personne interposée, d'une façon permanente ou
occasionnelle, à une activité concurrente de celle de la coopérative ou de l'union à
laquelle celle-ci est adhérente.
2. s'il a fait l'objet d'une condamnation entraînant l'interdiction ou la déchéance du droit
de gérer ou d'administrer une entreprise.
En outre, et sauf dérogation exceptionnelle accordée par le conseil d'administration de
la coopérative, les fonctions de directeur ne peuvent être confiées à une personne dont le conjoint
ou les proches parents (ascendants, descendants, frères, sœurs) exercent une activité concurrente
de la coopérative dans le ressort territorial de cette dernière.
Section D. Règlement intérieur
Article 66. Règlement intérieur. Le fonctionnement de la coopérative fait l'objet d'un règlement
intérieur élaboré par les membres fondateurs et approuvé par l'assemblée générale constitutive.
Ce règlement oblige tous les coopéraleurs, au même titre que les statuts.
Le conseil d'administration peut modifier le règlement intérieur Ces modifications sont
approuvées ou amendées par la plus prochaine assemblée générale statuant à la majorité requise
pour les assemblées générales extraordinaires.
CHAPITRE VI. DISPOSITIONS FINANCIÈRES
Section A. Opérations de clôture de l'exercice
Article 67. Comptes de l'exercice — Rapport d'activité. A la clôture de chaque exercice le

conseil d'administration établit un inventaire, un ou plusieurs comptes d'exploitation, un compte
de profits et pertes et un bilan. Il établit, en outre, pour la présenter à l'assemblée générale
ordinaire annuelle, un rapport sur le fonctionnement de la coopérative pendant l'exercice écoulé.
Ces documents doivent être obligatoirement adressés:
— aux membres de la coopérative, aux administrations concernées et à l'Office du
développement de la coopération quinze jours francs, au moins, avant la tenue de
l'assemblée générale ordinaire annuelle,
— aux commissaires aux comptes, quarante jours francs au moins avant cette réunion.
Article 68. Dépôt obligatoire. Après leur approbation par l'assemblée générale annuelle le bilan,
le compte d'exploitation, le compte de pertes et profits ainsi que 1e procès-verbal de l'assemblée
générale sont envoyés en copie conforme, au secrétariat-greffe du tribunal de première instance
dans le ressort duquel se trouve le siège de la coopérative, à l'Office du développement de la
coopération ainsi qu'aux autorités gouvernementales désignées par voie réglementaire.
Article 69. Affectation des excédents de l'exercice. En fin d'exercice, les excédents nets, après
déduction des frais et charges de la coopérative, des amortissements des biens meubles et
immeubles, règlement des dettes échues ainsi que des provisions jugées nécessaires, notamment
pour créances douteuses, dépenses engagées ou prévues au titre de l'exercice clos, dépréciation
des stocks, sont répartis de la façon suivante:
— 10 pour cent sont affectés à la constitution d'un fonds de réserve légale jusqu'à ce que
ce fonds ait atteint le montant du capital, après quoi le prélèvement cessera d'être
obligatoire sauf à reprendre son cours si le fonds de réserve descendait au-dessous de ce
montant,
— 2 pour cent sont affectés à une réserve dite «Fonds d'éducation et de formation
coopérative des membres».
Après paiement, le cas échéant, du ou des prélèvements prévus par la législation ou la
réglementation en vigueur et, s'il y a lieu, de l'intérêt accordé aux parts par l'assemblée générale
ordinaire annuelle, le solde restant peut:
— être réparti, en tout ou partie, entre les coopérateurs au prorata des opérations qu'ils
ont effectuées avec la coopérative ou du travail qu'ils ont fourni pour elle au cours de
l'exercice écoulé,
— être affecté en tout ou partie à une réserve spéciale,
— être affecté à toute autre tin en rapport avec l'objet de la coopérative,
— être reporté à nouveau.
Lorsque le paiement de la ristourne risque de réduire les liquidités de la coopérative
au-dessous du niveau nécessaire pour assurer son bon fonctionnement, l'assemblée générale
annuelle peut décider de différer son paiement dont le montant inscrit au compte de chaque
coopérateur, demeure à la disposition de la coopérative jusqu'à la date obligatoirement fixée par
la décision de l'assemblée.
Article 70. Exercice déficitaire. Dans le cas où le montant des produits de l'exercice ne couvrirait
pas celui des frais, charges et dotations des amortissements, le montant du déficit sera prélevé
sur les provisions spécialement constituées à cet effet. A défaut ou après épuisement de ces
provisions, le montant du déficit sera prélevé sur le fonds de réserve légale.
Le conseil d'administration et les commissaires aux comptes devront, dans ce cas,
présenter à l'assemblée générale ordinaire annuelle dans leur rapport toutes propositions jugées
nécessaires pour assurer le redressement financier de la coopérative.
Section B. Tenue de la comptabilité
Article 71. Prescriptions pour la tenue de la comptabilité. La comptabilité de la coopérative doit

être tenue soit par le directeur soit, si l'importance de celle-ci le justifie, par un comptable pris
soit parmi les membres de la coopérative mais ne faisant pas partie du conseil d'administration,
soit en dehors des membres.
La comptabilité doit être tenue conformément aux prescriptions du Code du commerce
et, selon un plan comptable ou des instructions déterminées par voie réglementaire.
Section C. Commissaires aux comptes
Article 72. Nomination — Durée du mandat — Rémunération. L’assemblée générale ordinaire

nomme, chaque année, un ou plusieurs commissaires aux comptes pris en dehors de ses membres
et dont elle fixe la rémunération.
Lorsque le chiffre d'affaires de l'exercice précédent de la coopérative dépasse le montant
fixé par l'administration, celle-ci détermine les conditions dans lesquelles un commissaire aux
comptes, au moins, doit être nommé.
A défaut de nomination du ou des commissaires aux comptes par l'assemblée générale
ou, en cas d'empêchement, de refus ou de démission d'un ou de plusieurs commissaires nommés,
il est procédé à leur désignation ou à leur remplacement pour l'exercice, dans les conditions
fixées par voie réglementaire.
Article 73. Attributions. Le ou les commissaires aux comptes ont mandat de vérifier les livres,
la caisse, le portefeuille et les valeurs de la coopérative, de contrôler la régularité et la sincérité
des inventaires et des bilans et du compte de profits et pertes ainsi que l'exactitude des
informations données sur le compte et la situation financière de la coopérative dans le rapport
du conseil d'administration à l'assemblée générale.
Ils peuvent à toute époque de l'année opérer les vérifications et les contrôles qu'ils jugent
opportuns.
Ils doivent faire, chaque année, rapport à l'assemblée générale ordinaire annuelle, sous
peine de nullité de celle-ci, de l'exécution du mandat qu'elle leur a confié.
Ils sont tenus au secret professionnel en dehors des réunions de l'assemblée générale. Les
commissaires aux comptes peuvent, en cas d'urgence, convoquer l'assemblée générale.
En cas d'empêchement de l'un d'eux, celui ou ceux qui restent peuvent procéder seuls.
Article 74. Responsabilité. L'étendue et les effets de la responsabilité des commissaires aux
comptes sont déterminés par les règles générales du mandat prévues par le titre VI, livre II du
dahir formant code des obligations et contrats.
Article 75. Reconduction du mandat. Les commissaires aux comptes peuvent être désignés
pendant plusieurs exercices.
Article 76. Incompatibilité. Ne peuvent être choisis comme commissaires aux comptes:
1-le conjoint ou les parents ou alliés jusqu'au deuxième degré inclusivement d'un
administrateur, du directeur ou d'un autre commissaire aux comptes,
2 - les personnes recevant, sous une forme quelconque, à raison de fonctions autres que
celles de commissaires aux comptes, un salaire ou une rémunération de la coopérative ou
de l'un des administrateurs,
3 - les personnes ayant participé à quelque titre que ce soit, gratuitement ou contre
rémunération, à la gestion de la coopérative au cours des deux derniers exercices écoulés,
4 - les personnes à qui l'exercice de la fonction de directeur ou d'administrateur, est
interdit où qui sont déchues du droit d'exercer cette fonction,
5 - les conjoints des personnes visées ci-dessus.
Si l'une des causes d'incompatibilité précitées survient au cours du mandat, le
commissaire aux comptes doit cesser, immédiatement, d'exercer ses fonctions et en informer le
conseil d'administration au plus tard quinze jours après la survenance de l'incompatibilité.
Les décisions prises par l'assemblée générale ordinaire sur le rapport d'un commissaire
nommé ou demeuré en fonction contrairement aux dispositions qui précèdent ne peuvent être
annulées du chef de la violation de ces dispositions.
Section D. De l'Office du développement de la coopération
Article 77. Missions et ressources de l'Office du développement de la coopération. Les articles

2 et 8 du dahir portant loi n/ 1-73-654 du 11 rebia II 1395 (23 avril 1975) relatif à l'Office du
développement de la coopération, sont complétés ainsi qu'il suit:
«Article 2. — L'Office du développement de la coopération est chargé, sauf en ce qui concerne

les coopératives de la réforme agraire de:
— centraliser et instruire les demandes de constitution des coopératives et de leurs unions, et les
transmettre pour décision, avec son avis à l'autorité gouvernementale chargée du plan,
— prêter son concours aux coopératives et à leurs unions dans les domaines de la formation, de
l'information et de l'assistance juridique,
— financer des campagnes de vulgarisation et de formation,
— aider la réalisation d'oeuvres sociales au profit des coopérateurs,
— centraliser et diffuser ............................ »
(La suite sans modification.)
«Article 8. — Les ressources de l'office proviennent:

1 - des produits et bénéfices provenant de la prestation des services rendus, du produit des
taxes parafiscales instituées à son profit ainsi que du solde de liquidation des coopératives
et des unions de coopératives dissoutes,
2 - du montant des subventions .................... »
(La suite sans modification.)
CHAPITRE VII. ASSISTANCE ET CONTRÔLE
Article 78. Assistance. Les coopératives s'administrent et se gèrent elles-mêmes. Cependant elles
peuvent faire appel à l'assistance de l'administration et de l'Office du développement de la
coopération.
Article 79. Contrôle. Les coopératives et leurs unions sont soumises au contrôle de l'Etat, lequel
a pour objet d'assurer le respect, par les organes compétents de ces organismes, des dispositions
de la présente loi et des textes pris pour son application et, de manière générale, de veiller à
l'application de toute législation et réglementation les concernant.
Ces organismes sont soumis à un contrôle financier de l'Etat qui peut s'exercer, en ce qui
concerne les unions, notamment par la nomination, auprès d'elles, de commissaires du
gouvernement.
L'Office du développement de la coopération est également habilité à s'assurer que les
coopératives et leurs unions sont gérées conformément aux dispositions de la présente loi et des
textes pris pour son application.
Les coopératives et leurs unions sont tenues de communiquer, à toutes réquisitions des
représentants dûment habilités par l'administration intéressée ou par l'Office du développement
de la coopération, tous documents et renseignements tendant à prouver qu'elles fonctionnent
légalement.
Toute enquête doit donner lieu à l'établissement d'un rapport qui doit être déposé auprès
de l'Office du développement de la coopération.
Lorsque le rapport de l'enquête fait apparaître l'inaptitude des administrateurs, la violation
des dispositions statutaires ou des dispositions législatives ou réglementaires en matière de
coopération ou une méconnaissance grave des intérêts de la coopérative, l'Office du
développement de la coopération doit provoquer, dans les 30 jours qui suivent le dépôt du
rapport, la réunion de l'assemblée générale extraordinaire de la coopérative à l'effet de prendre
les mesures nécessaires pour le rétablissement de la situation.
Si, dans les six mois qui suivent la date de la réunion de l'assemblée générale
extraordinaire, les mesures prises apparaissent inopérantes, l'Office du développement de la
coopération doit proposer, à la demande de l'administration intéressée ou de sa propre initiative,
le retrait d'agrément.
Article 80. Cas particulier. Dans le cas où l'enquête prévue à l'article 79 ci-dessus concerne une
coopérative bénéficiant de crédit assorti de la garantie de l'Etat et qu'à l'expiration du délai prévu
au dernier alinéa dudit article, l'Office du développement de la coopération constate que son
fonctionnement n'a pas été amélioré à la suite des mesures prises conformément aux dispositions
du 6/ alinéa de l'article 79 précité, une assemblée générale ordinaire est convoquée par ledit
office, à la demande de l'administration ou de sa propre initiative, aux fins de dissolution du
conseil d'administration et de mise en place d'une commission administrative provisoire qui se
substitue dans les droits et obligations dudit conseil.
Cette commission comprend outre des représentants des administrations intéressées:
— un représentant de l'Office du développement de la coopération;
— deux représentants de la coopérative concernée désignés obligatoirement par
l'assemblée générale ordinaire.
Si, dans le délai de deux ans suivant la date de la réunion de l'assemblée générale prévue
au premier alinéa de cet article, la coopérative a amélioré son fonctionnement, l'Office du
développement de la coopération doit, à la demande de la commission provisoire, proposer la
dissolution de la commission. Dans ce cas, l'assemblée générale ordinaire est convoquée aux fins
d'élection du conseil d'administration de la coopérative.
Si, à l'expiration du délai de deux ans, la coopérative n'a pas amélioré son
fonctionnement, l'Office du développement de la coopération doit proposer, à la demande de la
commission provisoire, le retrait d'agrément accordé à la coopérative.
Article 81. Recours obligatoire à la conciliation. Tout différend s'élevant au sein de la

coopérative ne peut faire l'objet d'une action judiciaire avant une tentative de conciliation à
l'amiable auprès de l'union compétente, ou, à son défaut, auprès de l'Office du développement
de la coopération.
CHAPITRE VIII. FUSION — DISSOLUTION — LIQUIDATION — RETRAIT

D'AGREMENT
Article 82. Fusion. Les coopératives ayant le même objet peuvent fusionner entre elles, soit par
la dissolution de chacune d'elles et la création d'une coopérative nouvelle, soit par l'absorption
d'une ou de plusieurs coopératives par une autre, intervenant avec l'accord des assemblées
générales extraordinaires.
Article 83. Dissolution. Toute coopérative peut être dissoute par décision de l'assemblée générale
extraordinaire dans les cas suivants:
— diminution du capital au-dessous de son montant irréductible;
— diminution des membres au-dessous du minimum légal;
— volonté des coopérateurs;
— lorsque le montant total des pertes à régulariser atteint les trois quarts du capital.
La coopérative doit être obligatoirement dissoute par décision de l'assembiée générale
extraordinaire convoquée par l'Office du développement de la coopération:
— lorsque la dissolution est ordonnée par jugement;
— en cas de retrait d'agrément.
La coopérative n'est pas dissoute par la mort, la retraite volontaire ou forcée,
l'interdiction, la faillite ou la déconfiture de l'un de ses membres. Elle continue de plein droit
entre les autres coopérateurs.
Article 84. Liquidation. En cas de dissolution, l'assemblée générale extraordinaire doit, dans les
90 jours suivant celui où a été prise la décision de la dissolution, faire procéder à la liquidation
de la coopérative et nommer un ou plusieurs liquidateurs au sein ou en dehors du conseil
d'administration.
Si la coopérative a bénéficié de crédits assortis de la garantie de l'Etat un des liquidateurs,
au moins, doit être désigné par l'administration.
La nomination des liquidateurs met fin aux pouvoirs des administrateurs. L'assemblée
générale conserve ses attributions.
Les liquidateurs peuvent, en cas d'urgence, convoquer l'assemblée générale. Ils assurent,
pendant l'exercice de leurs fonctions, les mêmes responsabilités que les administrateurs.
Article 85. Retrait d'agrément. Le retrait d'agrément est prononcé, sans préavis, par
l'administration lorsque:
— l'agrément a été obtenu par fraude;
— la coopérative a été dissoute par jugement ou délibération de l'assemblée générale
extraordinaire;
— il est constaté la cessation de toute activité durant une période de deux exercices
consécutifs;
— en application, le cas échéant, du dernier alinéa de l'article 80 ci-dessus.
Le retrait d'agrément est prononcé par l'administration après un préavis de trois mois resté
sans effet:
— en cas d'inobservation des dispositions de l'article 10 ci-dessus;
— dans le cas où la coopérative a perdu le caractère d'institution régie par la présente loi,
par suite de modifications apportées à ses statuts;
— dans le cas où le capital est réduit au-dessous de son minimum irréductible.
Article 86. Dévolution du solde — apurement du passif. En cas de liquidation de la coopérative

le solde de liquidation, après remboursement des dettes et des parts, est dévolu à l'Office du
Dans le cas où il subsisterait un passif vis-à-vis de l'Etat ou des tiers, ce passif sera divisé
entre les coopérateurs proportionnellement au nombre de parts souscrites ou qui auraient dû être
souscrites par chacun d'eux, sans toutefois que le montant leur incombant soit supérieur à celui
découlant pour chacun d'eux de l'application des dispositions de l'article 31 ci-dessus.
CHAPITRE IX. EXONERATIONS FISCALES
Article 87. Impôts directs. Les coopératives sont exonérées de l'impôt des patentes et de l'impôt
sur les bénéfices professionnels.
Les intérêts alloués aux parts des coopératives sont exempts de tous impôts et taxes.
Les coopératives sont exonérées de la taxe urbaine.
Les terrains ou exploitations apportés aux coopératives ou dont la mise en valeur ou
l'exploitation a été confiée à une coopérative agricole sont exempts de l'impôt agricole pour
autant que leur revenu imposable, par coopérateur, ne dépasse pas le double de la fraction de
revenu imposable tenue pour nulle.
Article 88. Impôts indirects. 1/. sont exonérées de la taxe sur les produits:
a) les opérations de ventes réalisées par les coopératives de production agricole et de
production de lait et ses dérivés, dans le cadre de leurs statuts élaborés conformément à
la présente loi;
b) les opérations de ventes réalisées par les coopératives de pêcheurs;
c) les opérations de ventes réalisées par les coopératives minières;
d) les opérations de ventes réalisées par les coopératives artisanales;
e) les opérations de construction réalisées, pour le compte de leurs membres, par les
coopératives d'habitation;
f) les opérations effectuées, pour le compte de leurs adhérents, par les coopératives de
consommation.
2/. sont exonérées de la taxe sur les services les prestations fournies à leurs membres par
les coopératives de services.
CHAPITRE X. DISPOSITIONS PENALES
Article 89. Protection du terme «coopérative». Ont seuls droit à l'emploi du terme «coopérative»
ou «Union de coopératives», les organismes agréés conformément aux dispositions de la présente
loi et doivent, en conséquence, l'utiliser dans leur dénomination, publicité, marque, emballage
ou autre document.
Toute infraction aux dispositions de l'alinéa premier ci-dessus est punie d'une amende de
2.000 à 10.000 DH. En cas de récidive, une peine d'emprisonnement de un mois à un an peut être
prononcée.
Le tribunal peut, en outre, ordonner la fermeture de l'établissement.
Il peut, de plus, ordonner la publication du jugement dans un ou plusieurs journaux
autorisés à publier les annonces légales. Les frais de l'insertion ordonnée par le tribunal seront
à la charge de l'établissement en infraction.
Article 90. Infractions diverses. Sont punis des peines prévues à l'article 540 du code pénal ceux
qui, à l'aide de manœuvres frauduleuses, ont fait attribuer à un apport en nature une valeur
supérieure à sa valeur réelle.
Sont punis des peines prévues à l'article 357 du code pénal les administrateurs ou
directeurs qui ont fait de leur pouvoir un usage contraire à l'intérêt de la coopérative, à des fins
personnelles ou pour favoriser une autre entreprise dans laquelle ils étaient intéressés de manière
quelconque, et, en particulier, ont disposé de ses biens et de son crédit, ou encore ont procédé à
des répartitions en violation de l'article 69 ci-dessus en vue de causer, sciemment, préjudice à la
coopérative.
Article 91. Entrave à l'exercice des fonctions. Toute entrave à l'exercice des fonctions de
commissaire aux comptes telles qu'elles sont prévues à l'article 73 ci-dessus ou à la réalisation
de l'enquête prévue à l'article 79 ci-dessus est punie d'un emprisonnement de un jour à un mois
et d'une amende de 250 à 1000 dirhams ou de l'une de ces deux peines seulement.
CHAPITRE XI. DES UNIONS DE COOPERATIVES
Article 92. Possibilité de constitution. Des coopératives ayant le ou les mêmes objets peuvent
constituer entre elles, pour la gestion de leurs intérêts communs, des unions.
Article 93. Fonctionnement. Les unions sont régies par les dispositions législatives et
réglementaires applicables aux coopératives qui en sont membres sous les réserves suivantes:
Article 94. Nombre minimum. Les unions peuvent être constituées d'un nombre de membres égal
ou supérieur à quatre.
Article 95. Représentation. Chaque coopérative adhérente est représentée de droit à l’assemblée
générale de l'union par son président ou, à défaut, par une personne physique choisie par le
conseil d'administration parmi ses membres.
Toute coopérative adhérente élue membre du conseil d'administration de l'union est
représentée, au sein du conseil, par une personne physique désignée par le conseil
d'administration de la coopérative parmi ses membres.
Les représentants prévus aux alinéas 1 et 2 ci-dessus doivent remplir les conditions
énumérées à l'article 48 ci-dessus.
Tout représentant doit être muni d'un mandat signé par le président du conseil
d'administration de la coopérative qu'il représente, ou à défaut, par le vice-président. Les mandats
sont annexés au procès-verbal de l'assemblée générale.
Une coopérative adhérente ne peut pas se faire représenter par une autre coopérative ni
à l'assemblée générale ni au conseil d'administration de l'union.
Article 96. Droit de vote. Les coopératives adhérentes disposent d'une voix, au moins, tant à
l'assemblée générale qu'au conseil d'administration de l'union.
Les statuts des unions de coopératives peuvent attribuer, à chacune des coopératives
adhérentes, un nombre de voix déterminé en fonction soit de l'effectif de ses membres, soit de
l'importance des opérations traitées avec l'union, soit d'un cumul de ces deux critères. Lorsque
l'union comprend plus de quatre coopératives, aucune ne peut disposer de plus de 2/5 du nombre
total des voix à l'assemblée générale.
Dans le cas prévu au précédent alinéa, les statuts peuvent également stipuler que toute
coopérative adhérente peut avoir:
— aux assemblées générales: un nombre de représentants égal au nombre de voix qui lui
est attribué;
— au conseil d'administration: un nombre de mandataires fonction du nombre de ses
représentants à l'assemblée générale, chaque représentant et mandataire ne disposant que
d'une voix.
Article 97. Délégation de pouvoirs. Le conseil d'administration d'une union de coopératives peut
conférer des délégations de pouvoirs à un ou plusieurs mandataires représentant, en son sein, des
coopératives membres de l'union.
Il peut, en outre, pour un ou plusieurs objets déterminés conférer des mandats spéciaux
à tout membre d'une coopérative adhérente ou à des tiers.
Les délégataires exercent leurs pouvoirs sous la responsabilité du conseil d'administration
et représentent ledit conseil dans la limite des pouvoirs qui leur sont confiés.
Article 98. Responsabilité. Les coopératives, membres du conseil d'administration de l'union,

sont responsables individuellement ou solidairement suivant le cas, envers l'union et envers les
tiers, des fautes commises dans la gestion de l'union par les mandataires chargés de les
représenter au conseil.
Lesdits mandataires sont, de leur côté, responsables suivant les règles du mandat devant
la coopérative qu'ils représentent.
Ils sont, en outre, personnellement responsables et passibles des peines prévues aux
articles 90 et 91 ci-dessus soit en cas de violation de la présente loi, des textes pris pour son
application ou des statuts de l'union du préjudice résultant de cette violation, soit en cas de
fausses déclarations relatives aux statuts et au règlement intérieur, et aux noms et qualités des
administrateurs, directeurs ou membres.
Article 99. Limitation d'activité. Les activités qui constituent l'objet statutaire d'une union
doivent être effectuées exclusivement pour le compte des coopératives y adhérentes et
uniquement pour les besoins des membres desdites coopératives, sauf dérogation administrative
spéciale.
Article 100. Poursuite de l'activité de l'union. L'union de coopératives n'est pas dissoute par la
retraite, volontaire ou forcée, la faillite ou la dissolution volontaire ou forcée d'une coopérative
adhérente ou par le retrait de son agrément. Elle continue de plein droit entre les autres membres.
CHAPITRE XII. DE LA FEDERATION NATIONALE DES COOPERATIVES
Article 101. Fédération nationale des coopératives. Les unions peuvent adhérer à une fédération
dite «Fédération nationale des coopératives». La décision d'adhésion est prise par une assemblée
générale de l'union statuant aux conditions de quorum et de majorité requises pour les assemblée
générales extraordinaires.
La Fédération est régie par le dahir n/ 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958)
réglementant le droit d'association, tel qu'il a été modifié et complété.
Cette Fédération a pour objet:
1 - promouvoir et développer le mouvement coopératif,
2 - veiller à l'application des principes coopératifs,
3 - assurer et sauvegarder les intérêts matériels et moraux des coopératives,
4 - régler amiablement tous différends pouvant intervenir entre organisations
coopératives,
5 - faciliter, par leurs conseils ou la mise à la disposition des coopératives d'experts
qualifiés, l'organisation et le fonctionnement des coopératives et de leurs unions,
6 - favoriser l'intercoopération en établissant des circuits commerciaux avec les
organismes coopératifs étrangers,
7 - établir des jumelages entre coopératives et unions de coopératives marocaines et
étrangères,
8 - représenter le mouvement coopératif marocain aussi bien à l'intérieur qu'à l'extérieur
du pays.
CHAPITRE XIII. DISPOSITIONS TRANSITOIRES
Article 102. Sous réserve de dispositions des articles 103 et 104 ci-après sont abrogés toutes
dispositions relatives aux mêmes objets, notamment:
— le dahir du 15 joumada II 1340 (13 février 1922) ayant pour objet la réglementation
et le contrôle du crédit aux sociétés coopératives de consommation,
— le dahir du 22 hija 1348 (21 mai 1930) autorisant la constitution d'une union des
sociétés de docks-silos coopératifs,
— les articles 65 à 97 inclus du dahir du 19 joumada I 1354 (20 août 1935) sur le crédit
mutuel et la coopération agricole,
— le dahir du 12 safar 1356 (24 avril 1937) autorisant la constitution de coopératives
marocaines agricoles (C.M.A.).
— le dahir du 9 Rebia II 1357 (8 Juin 1938) autorisant la constitution de coopératives
artisanales ou agricoles marocaines et organisant le crédit à ces coopératives,
— le dahir du 23 ramadan 1366 (11 août 1947) autorisant les coopératives constituées
entre agriculteurs marocains à créer des unions,
— les articles 27 et 28 du dahir du 16 chaabane 1380 (2 février 1961) portant réforme du
Crédit Populaire,
— le dahir du 17 rebia II 1383 (7 septembre 1963) relatif aux sociétés coopératives
d'achat en commun constituées entre commerçants détaillants,
— le décret royal ponant loi du 10 joumada I 1388 (5 août 1968) relatif aux sociétés
coopératives de pêcheurs,
— les articles 42, 44, 47, 53, et 55 du décret royal portant loi n/ 552-67 du 26 ramadan
1388 (17 décembre 1968) relatif au Crédit foncier, au crédit à la construction et au crédit
à l'hôtellerie,
Article 103. (Abrogé et remplacé, Dahir portant loi n/ 1-93-166 , 22 rebia I 1414 (10 septembre
1993) Art 4 et 5).
Les coopératives existantes à la date de publication du présent Dahir portant loi disposent
d'un délai de 18 mois à compter de ladite date pour se conformer aux dispositions de la loi n/
24-83 précitée et adresser pour agrément leurs statuts à l'office du développement de la
coopération qui dispose d'un délai de 12 mois courant à compter de la date de l'envoi ou du dépôt
de la demande d'agrément pour rejeter ou accorder ledit agrément.
Les coopératives visées ci-dessus qui n'auraient pas déposé leurs statuts dans le délai
prévu à l'alinéa précédent ne pourraient plus se prévaloir de la forme coopérative et perderaient
le bénéfice des avantages fiscaux prévus aux articles 87 et 88 de la loi précitée n/ 24-83, elles
s'exposeraient aux sanctions prévues à l'article 89 de la loi précitée n/ 24-83 si elles continuaient
à utiliser la dénomination de "coopérative".
Article 104. Les coopératives de la réforme agraire restent régies par le dahir portant loi n/
1-72-278 du 22 kaada 1392 (29 décembre 1972) et les textes pris pour son application.
Elles devront faire suivre leur dénomination de la mention «coopérative de la réforme
agraire» sous peine d'une amende de 500 DH à 1.000 DH.
ARTICLE DEUXIEME. — Le présent dahir sera publié au Bulletin officiel.

Fait à Fès, le 9 moharrem 1405 (5 octobre 1984).
Pour contreseing:
Le Premier Ministre,
MOHAMMED KARIM-LAMHANI.
Décret n/ 2-91-454 du 5 rebia II 1414 (22 septembre 1993) pris pour l'application de la loi n/
24-83 fixant le statut général des coopératives et les missions de l'Office du développement de
la coopération.
LE PREMIER MINISTRE,
Vu la loi n/ 24-83 fixant le statut général des coopératives et les missions de l'Office du
développement de la coopération, promulguée par le dahir n/ 1-83-226 du 9 moharrem 1405 (5
octobre 1984), telle qu'elle a été modifiée par le dahir portant loi n/ 1-93-166 du 22 rebia I 1414
(10 septembre 1993);
Vu le dahir portant loi n/ 1-73-654 du 11 rebia II 1395 (23 avril 1975) relatif à l'Office
du développement de la coopération;
Après examen par le conseil des ministres réuni le 15 chaoual 1413 (7 avril 1993),
DÉCRÈTE:
Article premier.
La déclaration de création prévue par l'article 7 de la loi susvisée n/ 24-83 doit comporter
l'objet, la circonscription territoriale et l'adresse de la coopérative en formation.
Elle est établie en trois (3) exemplaires adressés au directeur de l'Office du
Dans les 30 jours qui suivent la réception de cette déclaration, le directeur de l'Office du
développement de la coopération la transmet au gouverneur de la province ou préfecture
concernée et à l'autorité gouvernementale responsable du secteur d'activité de la coopérative qui
doivent lui faire parvenir leurs avis sur la constitution projetée.
Dans le même délai, l'Office du développement de la coopération, procède avec les
membres fondateurs à la vérification des statuts afin de s'assurer que ces derniers sont conformes
aux dispositions de la loi précitée n/ 24-83 et des textes pris pour son application et tiennent
compte, le cas échéant, des législations et réglementations particulières applicables à l'activité
de la coopérative en formation. Pour sa part l'autorité gouvernementale concernée par le secteur
d'activité de la coopérative procède à une étude sur le projet de création et en saisit l'Office du
Article 2
Conformément aux dispositions de l'article 8 de la loi précitée n/ 24-83, la convocation
à l'assemblée générale constitutive doit être adressée, dans le délai prescrit par ledit article, à
l'autorité gouvernementale concernée par le secteur d'activité de la coopérative, au ministre des
finances, au gouverneur de la province ou préfecture dans le ressort de laquelle il est prévu
d'établir son siège et au directeur de l'Office du développement de la coopération, pour que leurs
représentants puissent y assister.
Peuvent, également, être convoquées, à titre consultatif, toutes personnes qualifiées.
Article 3
Doivent être adressés à l'Office du développement de la coopération en cinq (5)
exemplaires, la demande d'agrément accompagnée des pièces enumérées à l'article 9 de la loi
précitée n/ 24-83, le règlement intérieur prévu à l'article 66 de ladite loi et la liste de présence des
membres présents ou représentés, émargée par ces derniers ou leurs mandataires.
Article 4
Le comité permanent consultatif, prévu à l'article 9 de la loi précitée n/ 24-83, comprend
un représentant titulaire et deux représentants suppléants:
- de l'autorité gouvernementale chargée de la tutelle de l'Office du développement de la
coopération;
- du ministre de l'intérieur;
- du ministre des finances;
- de l'autorité gouvernementale concernée par le secteur d'activité de la coopérative
projetée dont la demande est examinée.
Les représentants titulaires et suppléants sont désignés nominativement par décision de
leurs ministres respectifs.
Le représentant de l'autorité gouvernementale chargée de la tutelle de l'Office du
développement de la coopération assure la présidence du comité.
Le comité se réunit au siège de l'Office du développement de la coopération sur
convocation de son président.
L'Office du développement de la coopération assure le secrétariat du comité permanent
consultatif. Il établit les procès-verbaux des réunions.
Ces procès-verbaux sont signés, séance tenante, par les membres présents.
L'Office du développement de la coopération transmet à son autorité gouvernementale
de tutelle les procès-verbaux des réunions du comité permanent consultatif.
Article 5
En application du 3e alinéa de l'article 9 de la loi précitée n/ 24-83, l'agrément des
coopératives est accordé par arrêté de l'autorité gouvernementale chargée de la tutelle de l'Office
du développement de la coopération pris après avis du comité permanent consultatif et de l'Office
du développement de la coopération.
Article 6
Les documents visés aux articles 10, 67 et 68 de la loi précitée n/ 24-83 sont adressés à
l'autorité gouvernementale concernée par le secteur d'activité de la coopérative, au ministre des
finances et au ministre de l'intérieur.
Article 7
Les dérogations au principe de l'exclusivisme et les autorisations prévues respectivement
aux 2/, 3/ et 4/ alinéas de l'article 6 de la loi précitée n/ 24-83 sont accordées, dans les conditions
prévues par ledit article 6, par arrêté de l'autorité gouvernementale chargée de la tutelle de
l'O.D.C.O. après avis du comité permanent consultatif et de l'Office du développement de la
coopération.
Article 8
La dérogation à l'interdiction de la constitution, dans la même circonscription territoriale,
de deux ou plusieurs coopératives du même type pouvant se porter préjudice prévue par l'article
11 de la loi précitée n/ 24-83 est accordée dans l'arrêté d'agrément.
Article 9
L'admission, à titre exceptionnel, des personnes morales visées à l'article 13 de la loi
précitée n/ 24-83 est autorisée par arrêté de l'autorité gouvernementale chargée de la tutelle de
l'O.D.C.O., après avis du comité permanent consultatif et de l'Office du développement de la
coopération.
Article 10
Peuvent demander la tenue de l'assemblée générale ordinaire d'une coopérative,
notamment en application de l'article 80 (1er alinéa) de la loi précitée n/ 24-83, le ministre de
l'intérieur, le ministre des finances, l'autorité gouvernementale chargée de la tutelle de l'O.D.C.O.
ou l'autorité gouvernementale concernée par le secteur d'activité de la coopérative.
Article 11
En exécution des articles 46 et 58 de la loi précitée n/ 24-83, les convocations aux
réunions des assemblées générales et des conseils d'administration des coopératives sont
obligatoirement adressées par lettre recommandée:
- à l'autorité gouvernementale concernée par le secteur d'activité de la coopérative;
- au ministre des finances;
- au ministre de l'intérieur;
- au directeur de l'Office du développement de la coopération pour que leurs représentants
puissent y assister à titre consultatif.
Peuvent également être convoquées, à titre consultatif, toutes personnes qualifiées.
Article 12
En application de l'article 71 de la loi précitée n/ 24-83, le ministre des finances arrête,
après avis de l'autorité gouvernementale chargée de la tutelle de l'O.D.C.O., un plan comptable
selon lequel les coopératives doivent tenir leur comptabilité.
Article 13
Conformément au 2/ alinéa de l'article 72 de la loi précitée n/ 24-83, lorsque le chiffre
d'affaires d'une coopérative dépasse, pour un exercice 500.000 DH (cinq cent mille dirhams),
l'assemblée générale ordinaire suivant cet exercice doit désigner, au moins, un commissaire aux
comptes, choisi parmi les comptables assermentés figurant sur une liste fixée par arrêté du
ministre des finances et de l'autorité gouvernementale chargée de la tutelle de l'O.D.C.O.
Article 14
A défaut de nomination par la coopérative du ou des commissaires aux comptes ou en cas
d'empêchement ou de refus ou de démission d'un ou de plusieurs commissaires nommés, le
ministre des finances procède, en application du 3/ alinéa de l'article 72 de la loi précitée n/
24-83, sur proposition du directeur de l'Office du développement de la coopération, à leur
désignation ou à leur remplacement d'office pour l'exercice en cours.
Article 15
Conformément aux dispositions du 4/ alinéa de l'article 79 de la loi précitée n/ 24-83, les
coopératives doivent communiquer à toutes réquisitions des représentants dûment habilités par
le ministre des finances, l'autorité gouvernementale concernée par le secteur d'activité de la
coopérative ou par l'Office du développement de la coopération, tous documents et
renseignements tendant à prouver qu'elles fonctionnent légalement.
Article 16
Conformément aux dispositions du 7/ alinéa de l'article 79 de la loi précitée n/ 24-83, les
autorités gouvernementales visées à l'article 15 ci-dessus, peuvent demander à l'Office du
développement de la coopération de proposer le retrait de l'agrément de la coopérative dont la
situation ne s'est pas redressée.
Article 17
La commission administrative provisoire prévue à l'article 80 de la loi précitée n/ 24-83
qui se substitue au conseil d'administration de la coopérative comprend, outre un représentant
du gouverneur de la province ou préfecture concernée qui en assure la présidence:
- un représentant de l'autorité gouvernementale concernée par le secteur d'activité de la
coopérative;
- un représentant du ministre des finances;
- un représentant de l'Office du développement de la coopération;
- deux représentants de la coopérative concernée, désignés obligatoirement, par
l'assemblée générale prévue au 1er alinéa de l'article 80 précité.
Article 18
En cas de liquidation d'une coopérative ayant bénéficié de crédits assortis de la garantie
de l'Etat, le ministre des finances désigne, l'un des liquidateurs, au moins, conformément au 2/
alinéa de l'article 84 de la loi précitée n/ 24-83.
Article 19
En application de l'article 85 de la loi précitée n/ 24-83, le retrait d'agrément est prononcé
par arrêté de l'autorité gouvernementale chargée de la tutelle de l'O.D.C.O. après avis du comité
permanent consultatif et de l'Office du développement de la coopération.
Article 20
Les dérogations prévues à l'article 99 de la loi précitée n/ 24-83 sont accordées par arrêté
de l'autorité gouvernementale chargée de la tutelle de l'O.D.C.O., après avis du comité permanent
consultatif et de l'Office du développement de la coopération.
Article 21
Le ministre des finances, le ministre de l'intérieur et de l'information sont chargés, chacun
en ce qui le concerne, de l'exécution du présent décret qui sera publié au Bulletin officiel.
Fait à Rabat, le 5 rebia II 1414 (22 septembre 1993).
MOHAMMED KARIM LAMRANI.

Pour contreseing :
Le ministre des Finances,

MOHAMED BERRADA.
Le ministre de l'intérieur et de l'information,

DRISS BASRI.

L'expert Comptable Et Les Contrôles Spécifiques Dans Les Coopératives Agricoles Dérogeant A La Règle de L'exclusivisme

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

L'expert Comptable Et Les Contrôles Spécifiques Dans Les Coopératives Agricoles Dérogeant A La Règle de L'exclusivisme

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE

ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES

L’EXPERT COMPTABLE ET LES CONTROLES SPECIFIQUES

Ma profonde gratitude et mes sincères remerciements s’adressent particulièrement à

Je tiens à remercier également l’ensemble des professionnels, enseignants et

Mémoire d’Expertise Comptable 2

TABLE DES MATIERES

PREMIERE PARTIE : .............................................................................................................................................. 12

CHAPITRE 1 - PARTICULARITES JURIDIQUES, COMPTABLES ET FISCALES ................ 14

Section 1 - Spécificités juridiques ..................................................................................................... 14

Paragraphe 1 - Régime juridique actuel ............................................................................................ 14

Section 2 - Spécificités comptables ................................................................................................. 31

Paragraphe 1 - Théorie du mandat ........................................................................................................ 31

Mémoire d’Expertise Comptable 3

Section 3 - Spécificités fiscales ............................................................................................................ 42

Paragraphe 1 - Règles communes à toutes les coopératives ................................................. 42

CHAPITRE 2 - CONTRAINTES ET BESOINS DE LA COOPERATIVE AGRICOLE EN

Section 1 - Contraintes spécifiques ................................................................................................... 56

Paragraphe 1 - Tenue d’une comptabilité spéciale ....................................................................... 56

Section 2 - Nécessité de recourir aux services d’un professionnel ........................... 64

CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE................................................................................................................ 66

DEUXIEME PARTIE ................................................................................................................................................ 67

CHAPITRE 1 - ANALYSE DU STATUT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES DES

Section 1- Statut du commissaire aux comptes des coopératives au Maroc... 70

Paragraphe 1 - Nomination du commissaire aux comptes....................................................... 70

Mémoire d’Expertise Comptable 4

7 - Proposition des mesures de redressement financier en cas d’exercice déficitaire ........................... 82

Section 2 - Handicap du statut du commissaire aux comptes ...................................... 88

Paragraphe 1 - Nomination du commissaire aux comptes ........................................................ 88

CHAPITRE 2 – PROPOSITION D’UN GUIDE METHODOLOGIQUE DE CONTROLE DES

Section 1 - Connaissance et compréhension de la coopérative................................... 90

Paragraphe 1- Prise de connaissance générale ............................................................................. 91

Section 2 - Déroulement de la mission ........................................................................................... 97

Paragraphe 1 - Mise en place de l’outil de travail essentiel : dossiers de travail .......... 97

CHAPITRE 3 - CONTROLES SPECIFIQUES DANS L’ENVIRONNEMENT

Section 1 - Contrôles juridiques spécifiques ............................................................................ 103

Paragraphe 1 - Administration et gestion des coopératives agricoles ............................... 103

Mémoire d’Expertise Comptable 5

3 - Les règles particulières aux assemblées générales extraordinaires ................................................. 111

Section 2 - Contrôles comptables spécifiques ........................................................................ 116

Paragraphe 1 - Comptes du bilan......................................................................................................... 116

Section 3 - Contrôles fiscaux spécifiques ................................................................................... 143

Paragraphe 1 - Impôt sur les sociétés ............................................................................................... 144

CONCLUSION DE LA DEUXIEME PARTIE.............................................................................................................. 146

CONCLUSION GENERALE ............................................................................................................................... 147

ANNEXES ................................................................................................................................................ 153

Mémoire d’Expertise Comptable 6

Au début du XXème siècle, le fort développement de la production agricole a

La première expérience de coopérative a été lancée par « ROCHDALE » dans

L’expansion remarquable du mouvement coopératif au Maroc n’a pas été

Face à cette expansion croissante de la coopération en général et notamment

La loi 24-83 homologuée par le décret n°2-91-454 du 22 septembre 1993, fut à

Mémoire d’Expertise Comptable 7

• Edicter le principe de démocratisme selon lequel les coopérateurs d’une

Toutefois, aujourd’hui, les coopératives rencontrent de nombreuses difficultés

Malgré ces difficultés, le nombre de coopératives ne cesse d’augmenter. En

Les coopératives agricoles produisent 35% du lait pasteurisé au Maroc. En

Par ailleurs, le nombre d’adhérents dans les divers organismes coopératifs

Mémoire d’Expertise Comptable 8

population active. Par rapport à tous les secteurs, l’agriculture occupe la

En outre, le secteur coopératif agricole démontre son importance et sa

L’environnement juridique du secteur des coopératives agricoles est spécifique

Mémoire d’Expertise Comptable 9

Dans une première partie, nous aborderons les particularités des

Dans la deuxième partie, nous traiterons d’abord le statut du commissaire