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Plan du cours
8h intervention + contrôle
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Comptabilité approfondie licence professionnelle ACOFI
I/ Définition
Actifs immobilisés :
Immobilisation corporelle est un actif physique détenu pour être utilisé dans
la production ou fournitures de biens et de services ou pour être loué à des
tiers et dont l’entité va l’utiliser au-delà de l’exercice en cours
Immobilisation incorporelles : actif non monétaire dépourvu de substance
physique
Immobilisations financières : détenues sur une durée supérieure à un an dans
l’intention de bénéficier de plus value.
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Position fiscale : elle est identique à la position comptable. Pour les dépenses
d’entretien et dépenses d’amélioration = charges. Pour le remplacement d’un
élément sur un bien acquis d’occasion donc éléments du coût de revient de ce
bien = immobilisation
III/ELEMENTS CONSTITUTIFS
On trouve des charges que le code de commerce permet d’immobiliser : les frais
d’établissement
Et des éléments incorporels comme les brevets les logiciels le fonds de
commerce.
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De plus seuls des éléments incorporels acquis par l’entreprise peuvent être
immobilisés.
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Les actifs doivent faire l’objet d’une évaluation lors de leur entrée dans
l’entreprise.
Le PCG préconise la méthode des coûts historiques fondée sur les notions de
coût d’acquisition et de coût de production.
A leur date d’entrée dans le patrimoine, la valeur des biens est déterminée et
comptabilisée dans les conditions suivantes :
Les biens acquis à titre onéreux à leur coût d’acquisition
Les biens produits par l’entité à leur coût de production
Les biens acquis à titre gratuit en les estimant à leur valeur vénale
A/ le coût d’acquisition
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B/ Le coût de production
Selon le PCG les coûts d’emprunt pour financer l’acquisition ou la production d’un
actif éligible, immobilisation incorporelle, corporelle ou stock peuvent être inclus
dans le coût de l’actif lorsqu’ils réunissent les conditions suivantes :
Se rapporter à un actif éligible c'est-à-dire à un actif qui nécessite une
longue période préparation ou de construction avant d’être utilisé ou vendu
Concerner la période de production de cet actif jusqu’à la date
d’acquisition ou de réception définitive
Générer des avantages économiques futurs
Pouvoir être évalués de façon fiable
Nature des coûts des emprunts : il s’agit des charges d’intérêts essentiellement.
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A/ Principes généraux
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Pour l’administration fiscale : un composant doit avoir une valeur au moins égale à
15 % (biens meubles) ou 1% (constructions) de la valeur d’ensemble.
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Ils sont immobilisés dans les immobilisations incorporelles et font l’objet d’un
amortissement en fonction de leur durée d’utilisation prévue.
A/ les logiciels créés pour répondre à la commande spécifique d’un seul client
Les dépenses exposées pour la production du logiciel sont portées dans les
comptes de charge de l’exercice.
A la clôture de l’exercice, les travaux non encore facturés sont inscrits au débit
du compte 34 en cours de production de services.
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Le coût de production des logiciels est déterminé selon des règles spécifiques
(autres que les logiciels standard)
Les logiciels sont inscrits à l’actif du bilan lorsqu’ils sont encore au stade du
développement avant d’être mis en service
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Lorsque le logiciel est achevé on vire du 232 au 205 et il est amorti à partir de
ce moment.
Les autres dépenses qui n’entrent pas dans le coût de production sont
enregistrées en charge de l’exercice.
FISCALEMENT
Les dépenses de création de logiciel sont inscrites dans les charges de l’exercice
et sont fiscalement déductibles.
De plus l’administration admet la déduction immédiate des logiciels créés et
même inachevés.
Les dépenses de l’exercice qui excèdent l’amortissement comptable sont
considérées comme des amortissements dérogatoires.
A/ Actualisation du logiciel existant c’est une dépense qui constitue une charge
de maintenance donc elle est enregistrée au compte 6156
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A Typologie
Les sites Internet acquis clés en main sont assimilés à des logiciels.
Les sites Internet qui sont créés par l’entreprise sont soumis à des dispositions
spéciales :
On distingue :
Les sites Internet ACTIF qui sont des sites interactifs de commerce
électronique ou assimilés. Ces sites génèrent des avantages économiques
futurs et ils peuvent être immobilisés sous certaines conditions.
Les sites Internet PASSIF : qui sont de simples sites de présentation à
vocation publicitaire et dont les dépenses sont comptabilisées en charge.
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Fiscalement :
Les sites Internet sont assimilés aux logiciels sauf le nom de domaine qui n’est
pas déductible.
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A/ Généralités
Le crédit bail est une opération de locations de biens mobilier ou immobiliers qui
donne la faculté au locataire d’en devenir propriétaire moyennant un prix qui
tient compte des versements effectués à titre de loyers.
Le PCG ne fait apparaître que les redevances dans les comptes de charges. Le
CNC maintient cette position dans son règlement sur les actifs.
B/ Levée de l’option
Cas du crédit bail mobilier : le bien est porté à l’actif pour son coût
d’acquisition qui est égal au prix contractuel de cession stipulé par la société
bailleresse.
Le bien est amorti sur sa durée probable d’utilisation et c’est un bien d’occasion.
FISCALEMENT
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Au moment de la levée d’option : les biens sont inscrits en comptabilité pour leur
prix de cession
Donc réintégration fiscale et comptablement on peut enregistrer une provision
pour impôt chaque exercice par rapport à cette réintégration fiscale.
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Une levée d'option est possible, en fin de contrat, soit le 2 juillet N+11, pour une
somme globale de 350 000 €.
Lors de la levée d'option, comme seul un prix global est fixé, ce prix doit être
ventilé entre le terrain et la construction. On procède alors de la manière
suivante:
- le prix global est d'abord affecté au terrain dans la limite de sa valeur
d'origine dans les livres de la SICOMI, soit ici : 200 000 €
- le prix de la construction est ensuite estimé par différence, soit :
350000 - 200 000 = SOIT 150 000 €
L’enregistrement comptable est donc le suivant:
211 200 000
213 150 000
512 350 000
POSITION FISCALE
Lorsque le prix de levée de l'option est inférieur à la valeur résiduelle de
l'immeuble (valeur initiale du bien diminuée des amortissements que le locataire
aurait pratiqués s'il avait été propriétaire), le locataire acquéreur doit
réintégrer dans les bénéfices fiscaux de l'exercice la différence entre la valeur
résiduelle ainsi définie et le prix de levée de l'option.
En contrepartie de cette réintégration, l'amortissement peut être pratiqué par
l'acquéreur, non pas sur le prix de l'option, mais sur la valeur résiduelle définie
ci-dessus.
La position comptable et la position fiscale sont donc divergentes.
Les conséquences de cette divergence sont les suivantes:
• Construction
Valeur résiduelle [400 000 - (400 000 x. 5 % x. 11 180 000
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Remarque. Afin d'éviter une charge importante d'impôt en fin de contrat, les
entreprises ont la faculté de provisionner, à chaque clôture d'exercice de
versement des redevances, l'impôt à supporter sur la réintégration à effectuer
lors de la levée de l'option, Cela permet ainsi un étalement de la charge sur la
durée totale du contrat de crédit-bail immobilier. Cette provision étant destinée
à faire face à un impôt non déductible est bien évidemment elle-même non
déductible fiscalement.
La société Z prévoyant qu'elle lèverait l'option au 2-7-N + 11, a pu enregistrer à
la clôture des onze exercices de paiement de la redevance, une provision pour
impôt
L’enregistrement comptable est alors du type suivant:
6875 débit
155 crédit
30 000X1/11XTAUX DE L’IMPOT EN VIGUEUR
Cette provision doit être reprise en totalité à la clôture de l'exercice de la levée
de l'option d'achat La reprise est fiscalement non imposable.
•à la clôture des exercices suivants :
L’entreprise doit constater pour la construction:
- un amortissement comptable, calculé sur la valeur d'origine comptable, c'est-à
dire le prix de levée de l'option;
- un amortissement dérogatoire égal à la fraction des loyers réintégrés; amortie
sur la durée d'utilisation. La constatation de cet amortissement dérogatoire peut
entrainer un montant d'amortissement total (dérogatoires inclus) supérieur à la
valeur brute de la construction inscrite à l'actif du bilan.
Ces amortissements dérogatoires doivent être repris en totalité en cas de
cession du bien.
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68112 8 333
2813 8 333
150 000 X1/9X6/12
• Amortissement dérogatoire :
68725 1 667
145 1667
(30 000 x 1/9 x 6/12)
Ces enregistrements comptables rapprochant la position comptable de la position
fiscale,. Il n’y a plus de retraitement fiscal à effectuer lors de la clôture des
exercices ultérieurs, jusqu’à la date de cession du bien. Les dotations aux
amortissements dérogatoires sont fiscalement déductibles.
EN N+18
68112 4 167
2813 4 167
(150 000 x 1/9 x 3/12)
N+ 18
68725 833
145 833
(30 000 x 1/9 x 3/12)
Enregistrement de la cession
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