L’audit comptable et financier:

Concepts de base :

L’audit : est l’examen professionnel d’une information en vue d’exprimer sur cette
information une opinion responsable et indépendante par référence à un critère de qualité.
L’ audit financier : examen critique et méthodique effectué par un professionnel
indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des états
financiers de l’entreprise .

L'audit interne : est à l'intérieur d'une entreprise (ou d'un organisme), une activité
indépendante d'appréciation du contrôle des opérations ; il est de l'entreprise (ou de
l'organisme). C'est, dans ce domaine, un contrôle qui a pour fonction d'estimer et d'évaluer
l'efficacité des autres contrôles.

Le contrôle interne : consiste en l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de

l’entreprise. Il a pour but d’assurer la protection et la sauvegarde du patrimoine, la qualité de
l’information, l’application des instructions de la direction, et de favoriser les performances.

Le contrôle des comptes : s’agit de s’assurer de l’enregistrement exhaustif des mouvements

de valeurs appelés « flux »
Les opérations peuvent se classer en :
-Flux réels : biens matériels
-Flux monétaires ou financiers : valeurs monétaires
-Flux externes : opérations avec les tiers
-Flux internes : transactions internes.

Il est nécessaire que l’organisation comptable puisse assurer la fiabilité des
enregistrements et des comptes annuels qui en découlent. Ces enregistrements sont effectués à
l’intérieur d’un certain nombre de cycles : achats-fournisseurs, ventes-clients, stocks, paie-
personnel, immobilisations, trésorerie.
Le système du contrôle interne de chaque cycle doit permettre de s’assurer que pour chaque
fonction:

1
 • Tous les achats (matières et services) de l’entreprise sont
correctement autorisés et comptabilisés
• Les achats comptabilisés correspondent à des dépenses réelles
de l’entreprise
• Ces dépenses sont faites dans l’intérêt de l’entreprise et
Achats-
conformément à son objet
fournisseurs
• Tous les avoirs à obtenir sont enregistrés
• Toutes les dettes concernant les marchandises et services reçus
sont enregistrés dans la bonne période
• Les programmes pris par l’entreprise et devant figurer dans
l’annexe sont correctement repris
• Tous les produits expédiés et services rendus sont facturés et
enregistrés sur la bonne période
Ventes- • Les prix pratiqués (bruts, remises, ristournes……) sont dûment
clients autorisés
• Les créances sont recouvrées avec célérité
• Tous les risques de pertes sur vente sont provisionnés
• Tous les stocks de l’entreprise sont comptabilisés
• Ces stocks sont correctement évalués (valeur brute et valeur
nette)
Stocks • Ces stocks sont correctement protégés
• Les engagements hors bilan concernant les stocks sont
correctement saisis.

• Les personnes figurant sur le livre de paie ont bien droit à leur
rémunération
• Les rémunérations sont correctement calculées
• Le paiement des rémunérations se fait dans une sécurité
Paie-
suffisante
personnel
• Toutes les charges relatives au personnel sont correctement
comptabilisées
• Les dispositions légales en matière de personnel sont
respectées
• Toutes les immobilisations sont correctement autorisées et
comptabilisées
Immobilisatio • Toutes les immobilisations sont correctement évaluées
ns • La protection des actifs est assurée
• Les engagements hors bilan concernant les immobilisations
sont correctement saisis
• Toutes les recettes sont intégralement et rapidement remises en
banque
• Les effets sont correctement suivis
Trésorerie
• Toutes les recettes sont comptabilisées
• Tous les règlements émis par l’entreprise sont justifiés,
autorisés, transmis à leurs bénéficiaires et comptabilisés

2
 Cycle des immobilisations :

I. Les règles d’évaluation:

coût d’acquisition
coût de production
valeur vénale
évaluation à l’inventaire
 évaluation à l’arrêté des comptes

1° l’immobilisation corporelles :

Les immobilisations sont inscrites au bilan pour leur valeur d'origine. Cette valeur s'entend :
- pour les immobilisations acquises par l'entreprise, du coût réel d'achat augmenté, le cas
échéant, des frais accessoires tels que frais de transport, droits de douane, ainsi que des frais
d'installation et de montage ;
- pour les immobilisations apportées à l'entreprise, par des tiers, de la valeur d'apport ;
- pour les immobilisations créées par l'entreprise, du coût réel de production, c'est-à-dire du
coût d'achat des matières ou fournitures utilisées, augmenté de toutes les charges directes ou
indirectes de production.
-Pour l'arrêté des comptes :
1. Les plus-values constatées entre valeur actuelle et valeur d'entrée ne sont pas
comptabilisées.
2. Les moins-values constatées entre lesdites valeurs sont prises en compte dans les
conditions suivantes :
 pour les biens dont le potentiel des services attendus s'amoindrit normalement avec le
temps, l'usage, le changement des techniques ou toute autre cause, l'entreprise établit un plan
d'amortissement, le cas échéant révisable, dont l'application permet de calculer la valeur
comptable nette de ces biens.

3
  Si la valeur actuelle d'un bien est notablement inférieure à la valeur ainsi calculée, il est
procédé à la constitution, soit d'un amortissement exceptionnel, le reliquat du plan
d'amortissement étant modifié en conséquence, soit d'une provision si la dépréciation n'est pas
jugée définitive.
 pour les autres biens corporels et incorporels, dont la valeur actuelle est notablement
inférieure à la valeur comptable, il est procédé pour le montant de la différence constatée, à la
constitution d'une provision lorsque la dépréciation n'est pas jugée définitive.

2° les immobilisation financières :

•les titres de participation;
• les valeurs mobilières de placement;
• les autres titres immobilisés.

- Les titres de participation :

•A la date d’entrée, ils sont enregistrés au montant pour lequel ils ont été acquis.
• A tout autre date leur valeur correspond à ce qu’un chef serait prêt à décaisser pour
l’acquérir.

-Les valeurs mobilières de placement :

L’évaluation est établie titre par titre en retenant comme valeur d’inventaire une valeur qui
tient compte des perspectives d’évolution générale de l’entreprise dont les titres sont détenus.

-les autres titres immobilisés :

A la date d'entrée, ils sont enregistré au prix pour lequel ils ont été acquis.
A la clôture de chaque exercice, il est procédé pour ces titres à une estimation de valeur
à l’inventaire.

3° les immobilisations en non valeurs :

La valeur d’entrée est constituée par la somme des charges et le montant total des primes de
remboursement des obligations. Pour l’amortissement il constitue l’étalement par report sur
plusieurs exercices d’une charge déjà subie ou consommée. Sa valeur actuelle est présumée
nulle.

4
 II. Le contrôle interne :
Objectifs :
•Toutes les immobilisations sont correctement autorisées et comptabilisées
•Toutes les immobilisations sont correctement évaluées
•La protection des actifs est assurée
•Les engagements hors bilan concernant les immobilisations sont correctement saisis .

III. le contrôle des comptes :

Objectifs :
S'assurer :
-Qu'elles existent ;
-Elles appartiennent à la société ;
-Elles sont correctement évaluées ;
-Elles sont correctement enregistrées ;
-La distinction entre charges et immobilisations est correctement effectuée;
1°les immobilisations en non valeurs :
Objectifs du contrôle :
S'assurer :
•Que tous les frais sont inscrits dans ce poste conformément aux principes comptables;
•Des conditions d'amortissements de cette rubrique, surtout si l'entreprise projette la
distribution de dividendes.
Comptes Objectifs Techniques
* 212. Frais préliminaires Exhaustivité Revue analytique
(1)
Réalité Inspection de
documents
Imputation

* 212. Charges à répartir Imputation Inspection de

sur plusieurs exercices documents
Exhaustivité Confirmation directe

* 213. Prime de Réalité Calcul arithmétique

remboursement des
obligations

5
 Exactitude

* 281. Amortissement des Réalité Calcul arithmétique

non – valeurs
Exactitude

2°les immobilisation incorporelles :

Objectifs du contrôle :
S'assurer :
-Que tous les frais engagés sont inscrits conformément aux principes comptables.
-Que l'amortissement des éléments susceptibles d'être amortis est calculé de façon
constante.
-Qu'il n'existe aucune perte latente par rapport aux valeurs nettes comptables.

Comptes Objectifs Techniques

* 221. Immobilisations en R Existence Revue analytique
&D
Réalité

* 222. Brevets, marques, Existence Confirmation directe

droits et valeurs similaires
Propriété Inspection de
documents

* 223. Fonds commercial Existence Inspection de

documents

*282. Amortissement des Permanence Calcul arithmétique

immobilisations incorporelles

3° les immobilisations corporelles :

Objectifs du contrôle :
•Vérifier l'enregistrement de toutes les entrées au patrimoine au coût d'acquisition.
•Vérifier l'existence des immobilisations
•Vérifier le mode de calcul des amortissements et leurs conformité avec la législation en
vigueur.
•S'assurer que les immobilisations en cours concernent des projets non encore achevés.
Contrôle de l’existence

6
 –Si la société procède à un inventaire physique :
•examiner les procédures suivies,
•assister à la prise d'inventaire,
•vérifier que le fichier et les comptes sont mis à jour,
•obtenir des explications pour tout écart important.
–En tout état de cause vérifier l'existence physique des actifs importants.
Contrôle de la propriété
•Vérifier les titres de propriété de la société en ce qui concerne les terrains et les immeubles
et s'assurer qu'ils ne font pas l'objet d'une sûreté réelle.
Acquisitions
–Vérifier les principales acquisitions de l'exercice physiquement et avec les contrats,
procès-verbaux du Conseil d'Administration, les budgets d'investissements et les justificatifs
(commandes, factures, paiements).
–Au cas où il y a eu production d'immobilisations par l'entreprise, s'assurer que les coûts
imputés sont corrects.
Cessions
–Vérifier que la valeur brute et les amortissements ont été sortis des comptes et du fichier.
–En cas de cession d'un bien immobilisé dans les 5 ans de l'acquisition, vérifier le
reversement de T.V.A.
Amortissements
–Vérifier que la charge d'amortissement de l'exercice a été correctement calculée et
enregistrée.
–Vérifier le respect des règles fiscales en matière de comptabilisation de l'amortissement

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 Comptes Objectifs Techniques
* 231. Terrains Existence Inspection physique
* 232. Constructions Propriété Inspection de
documents
* 233. Installations Exhaustivité
techniques, matériel et
outillage
* 234. Matériel de transport Validité
* 235. Mobilier, matériel de Exactitude
bureau et aménagement
divers
* 238. Autres immobilisations corp.
* 239. Immobilisations corporelles
en cours
*283.Amortissement des Exactitude Calcul arithmétique
immobilisations corporelles
*3481. Créances/ cession Réalité Inspection de
d'immobilisations corporelles documents
Valeur
* 6193. D.E.A. des Valeur Calcul arithmétique
immobilisations corporelles
Coupure
* 6513. V.N.A. des Valeur Calcul arithmétique
immobilisations cédées
Exactitude
* 7513. PC des Réalité Inspection de
immobilisations corporelles documents
Valeur

4°les immobilisations financières :

Objectifs :
-S'assurer que les montants inscrits au bilan en titres de participation, en titres de placement
et en comptes courants reflètent l'ensemble des titres appartenant à la société.
-S'assurer que les montants inscrits au compte de résultat représentent bien l'intégralité des
produits, gains ou pertes imputables à l'exercice.
-S'assurer que les soldes figurant au bilan concernent des montants à recevoir entièrement
recouvrables et résultant d'opérations effectuées dans le cadre de l'activité normale de
l'entreprise.

8
 -S'assurer que toutes les charges et tous les profits relatifs à ces comptes ont été
correctement comptabilisés.

Contrôle de l'existence et de la propriété

-Vérifier l'existence des titres et procéder à une demande de confirmation directe, si des
titres importants sont détenus par des tiers.
-En faisant ce contrôle s'assurer que les titres sont au nom de la société et ne font l'objet
d'aucune aliénation.
-S'assurer de leur libération.
Contrôle de la validité des enregistrements comptables
–Vérifier que la classification est conforme au Plan Comptable.
–Obtenir des confirmations directes de tous les soldes débiteurs et créditeurs.
Contrôle de l'évaluation
–Pour les titres cotés, examiner les cours de la Bourse du dernier mois, ainsi que les cours
dans la période postérieure.
–Apprécier s'il y a lieu de constituer une provision pour risque.
Réévaluation
–S'assurer que la valeur des titres réévalués ne s'est pas dépréciée.
–Rapprocher les dotations et reprises de provisions pour dépréciation des comptes courants
avec les mouvements au bilan.

Cycle des Achats Fournisseurs

la fonction achats se décompose en trois sous fonctions majeures : les approvisionnements,

les achats et le marketing achats.
L'approvisionnement • C’est une fonction d'exécution tournée vers
l'intérieur de l'entreprise.

• La relation fournisseur est à court terme.

9
 L'achat • C’est une fonction d'acquisition de ressources
matérielles de l'entreprise tournée vers l'extérieur.

• La relation fournisseur est à moyen terme.

Le marketing achats • C’est une fonction de gestion des ressources
matérielles de l'entreprise à long terme.

Aspect comptable :
-Charges d’exploitation (61)
-Fournisseurs et comptes rattachés (441)

I - l’évaluation du contrôle interne :

Les objectifs du contrôle interne du cycle :

-Tous les achats sont saisies et enregistrés (exhaustivité).
-Toutes les factures enregistrées correspondent à des achats réels effectués (réalité).
-Tous les achats enregistrés sont correctement évalués.
-Tous les achats ainsi que les produits et charges connexes sont enregistrés dans la bonne
période
-Toutes les charges ainsi que les produits et charges connexes sont correctement imputés,
totalisés et centralisés.

-Tous les paiements sont autorisés et correctement enregistrés.

Les principales caractéristiques du cycle Achat/Frs :

Le cycle achats-fournisseurs est caractérisé par un certain nombre de phases qui peuvent se
présenter comme suit :
1°L’expression des besoins ;
2°Déclenchement de la commande ;
3°Réception des biens ou services ;
4°Enregistrement des achats et des dettes fournisseurs ;
5°Mise en paiement des factures.
 Chacune de ces phases implique un ensemble d’objectifs à atteindre, entraînant des
risques potentiels, des mesures usuels de contrôle interne nécessaires,
1°L’expression des besoins
Objectifs: Risques Mesures usuelles du contrôle interne

10
 potentiels:

-procédure formalisée  recenser

-Besoins -Rupture de systématiquement et périodiquement les
correctement stock besoins de l’entreprise.
déterminés. -Suivi des besoins qui n’ont pas donner lieu à
-Pas d’achats -Constitution une demande d’achat.
inutiles. de stocks -Existence de pouvoirs pour validation des
-Commandes pléthoriques. DA.
correctement - mise en œuvre des tests .
lancées. - existence d’une séparation de fonctions.

2° Déclenchement de la commande :
Objectifs: Risques potentiels: Mesures usuelles du contrôle interne

Les achats -Le déclenchement d’achat à -procédure d’appel d’offre

doivent être des prix > au marché. qualité égale, les meilleurs prix
réalisés dans les -Le déclenchement d’achat possibles.
conditions par une personne non habilité. -prise de connaissance de la
optimales de: -Le déclenchement d’achat situation Fin. du Frs ( cas versement
Qualité en l’absence d’une trésorerie d’acompte).
Prix suffisante. -s’assurer que tte Cde a fait
Délai -Le recours à des l’objet d’une DA.
fournisseurs qui ne présentent -lancer un contrôle de gestion
pas de garanties suffisantes. vérifier si l’entreprise a les moyens
Fin. de lancer un tel achat.

3° Réception des biens ou services :

Objectifs: Risques potentiels: Mesures usuelles du contrôle interne

11
 •Les biens réceptionnés •Constitution de
doivent être commandés stocks inutiles
•Les quantités et •Constitution de
spécificités doivent être stocks pléthoriques
mentionnées sur la ou rupture de stock
commande •Réception de
•Les biens ne sont pas biens endommagés
endommagés •Défaut
•Le délai de livraison doit d’enregistrement des
être respecté réceptions
•Les réceptions doivent
être enregistrées
4°Enregistrement des achats et des dettes fournisseurs
Objectifs: Risques potentiels:
•Perte des factures
Garantir un reçues
enregistrement correct •Difficultés de
des dettes et des recensement des
achats dès la factures non parvenues
réception des biens ou •Retards de
services traitement des factures
•l’enregistrement de
fausses factures
•problèmes
informatiques
-la comparaison systématique
des réceptions avec les commandes
correspondantes, et la mise en
œuvre d’une procédure de
traitement des écarts ;
-la séparation des fonctions de
commande, de réception et de
contrôle qualité
-la définition de pouvoirs
d’acceptation des réceptions,
-la mise en œuvre de procédure
de relance des fournisseurs en
retard ;
-l’enregistrement systématique
des entrées dans le système
informatique.
Mesures usuelles du contrôle interne
- mise en place d’un processus de
détermination des réceptions non
encore facturées
- la transmission systématique au
service comptable de toutes les
factures .
-la mise en œuvre périodique d’un
contrôle de l’interface entre le journal
des achats et la comptabilité générale,
pour détecter d’éventuelles anomalies
informatiques dans les transferts
d’information ;
-le maintien d’une compétence
suffisante du personnel chargé de saisir
les factures ;
-la mise en place d’une procédure
pertinente et rapide de validation des
factures : rapprochement des factures
avec les bons de réception et les bons
de commande,...
12
 5°Mise en paiement des factures
Objectifs: Risques potentiels: Mesures usuelles du contrôle interne

•Les factures doivent •Prestation non -la définition de pouvoirs en matière

être conformes à la
commande et
correspondre à une
livraison effective
•les factures sont
payées dans les délais
contractuels et ne sont
payés qu’une seule fois
satisfaisante, non de bons à payer et la mise en place
réalisée, ou qui ne d’un contrôle de ces pouvoirs ;
concerne pas -le déclenchement des règlements
l’entreprise sur la base de factures originales et
l’estampillage des factures payées.
•le paiement avec
retard de factures
validées,

II- le contrôle des comptes du cycle A/F :

1° comparer la balance des comptes individuels avec celle des exercices précédents et
enquêter sur les changements inattendus.
2° vérifier la séparation des exercices en examinant le journal des achats ; les bons de
réception ; les factures des fournisseurs sur des périodes précédant et suivant immédiatement les
dates de clôtures et vérifier que les opérations ont été comptabilisées dans le bon exercice.
3° effectuer une recherche du passif non enregistrés à la date de l’inventaire, les factures
fournisseurs reçues et non enregistrées.
4°procéder à une confirmation directe des soldes fournisseurs et effets à payer.
5°pointer le compte 441 avec le GL et les comptes annuels.
6° pointer le compte fournisseurs et effets à payer avec la balance Frs ou avec le total de
l’échéancier des effets à payer.
7° vérifier que les comptes Frs débiteurs correspondent à des avances et acomptes versés et
sont classés à l’actif du bilan.
8° s’assurer que les dettes en devises sont converties au taux de clôture et que la différence
de change figure dans le compte « écart de conversion actif ou passif ».

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 Cycle de trésorerie :

I-Le contrôle interne :

le système de contrôle interne sur la trésorerie doit obtenir l’assurance que :
-Les paiements sont faits à des fins autorisées et par un nombre limité de personnes
(contrôle des paiements) ;
-Les encaissements font l’objet d’un suivi (contrôle des encaissements) ;
-Les actifs liquides sont suffisamment protégés du vol ou du détournement (protection et
conservation des valeurs) ;
-Les opérations de trésorerie sont correctement enregistrées (enregistrements comptables
des opérations de trésorerie) ;
-La trésorerie est gérée de manière efficace (évaluation du contrôle interne).

le contrôle des paiements :

 le paiement par chèque ou par virement :

II est important que tous les chèques émis soient signés uniquement par des personnes
autorisées, que soient prévues des pièces justificatives attestant leur bien fondé, enfin que leur
enregistrement et leur expédition soient menés rapidement et correctement.

Les signatures Établissement des Examen et

autorisées chèques ou des ordres de annulation des pièces
virement justificatives

 Les personnes qui Les chèques présentés aux Les personnes ne

disposent de la signature signataires doivent être barrés doivent signer les
des chèques agrégées et établis au nom des chèques qu’après avoir
auprès des banques, bénéficiaires nommément vérifié leur bien-fondé,
doivent être désignés (donc non « au c’est-à-dire examiné les
limitativement porteur » ou « en blanc ». éléments justificatifs
désignées . joints.
La responsabilité de leur
 Les signataires ne conservation jusqu’au moment une fois le chèque
doivent pas avoir accès à où ils sont envoyés à leurs correspondant aux
la préparation et à destinataires incombe aux pièces justificatives émis,
l’enregistrement des signataires ou à des personnes ces pièces doivent être
chèques et, lorsque est en dépendant directement. Ils annulées par une mention
possible. ne doivent en aucune de paiement inscrite
circonstance être retournés à la manuellement ou avec
personne qui les a préparés . l'aide d'un tampon.

 Paiement par caisse :

14
 Les signatures autorisées Examen et annulation des pièces
justificatives

Les autorisations de dépenses peuvent Le caissier doit s’assurer que les
être le fait de personnes différentes, selon pièces qui lui sont présentées, afin de
leur nature ou le service de l’entreprise justifier la dépense, ont été dûment
concernée. autorisées en comparant les signatures y
figurant avec les modèles dont il dispose
préalablement ;
Il doit également s’assurer de
l’identité du bénéficiaire, notamment pour
les avances, les salaires et les
remboursement de frais ; le bénéficiaire
doit obligatoirement signer un reçu que lui
préserve le caissier et que celui-ci
conservera.

En matière d’opérations de caisse, un principe fondamental de contrôle interne est que les
encaissements reçus ne doivent pas être affectés directement au paiement des dépenses

le contrôle des encaissements :

 L’encaissement par chèque :

Le courrier doit parvenir non décacheté à un service « réception de courrier » ou au
secrétariat de direction dont les membres ne doivent avoir en aucun cas accès à la trésorerie et
au compte « clients » .les chèques doivent être systématiquement barrés et doivent mentionnés
le bénéficiaire.
 L’encaissement par caisse :
On peut distinguer deux catégories d’encaissements :
–Ceux effectués par des agents de l’entreprise (livreurs, représentants, …) ou par des tiers ;
–Ceux provenant des ventes de marchandises au comptant en usines, dépôts ou magasins.

Les contrôles à prévoir porteront ensuite sur les deux phases constitutives d’une vente au
comptant, c’est-à-dire , d’une part, la livraison de la marchandise et le paiement du client à la
caisse du lieu d’émission, d’autre part, le suivi comptable de l’opération et le transfert des
fonds.
Tous les fonds reçus doivent être remis rapidement au caissier principal. Le vendeur doit
aussi envoyer ses fonds à la fin de chaque journée, sous déduction éventuelle d’un montant fixe
autorisé par la direction et destiné à assurer son « fonds de roulement » (et qui devra être justifié
par des pièces comptables). Une personne des services comptables n’ayant pas accès à la
trésorerie compare alors le total de la bande d’enregistrement relative aux transactions de la
journée avec les sommes reçues par le caissier ou avec le bordereau de remise en banque remis
au trésorier (compte tenu du fonds fixe de roulement).
Toute différence au-delà d’un seuil de tolérance fixé doit faire immédiatement l’objet
d’investigations et éventuellement d’un rapport à une personne responsable. Enfin, le caissier
remet immédiatement en banque les fonds ainsi collectés sans les imputer au paiement des
dépenses.

II- le contrôle des comptes :

1°s’assurer que toutes les recettes sont enregistrées et encaissées

15
 2° s’assurer que les paiements sont saisis et comptabilisés
3° s’assurer que toutes les recettes enregistrées correspondent à des recettes réelles
4° s’assurer que les règlements comptabilisés correspondent à des dépenses réelles
5° Appliquer la procédure de confirmation directe pour les soldes, prêts bancaires et
découverts..
6° vérifier les rapprochements bancaires établis par l’entreprise.
7° Revoir les recettes et les dépenses d’importance exceptionnelle à la fin de l’exercice.
8° faire un comptage des espèces en caisse à la data de clôture de l’exercice, revoir le
journal de caisse pour la période et s’assurer que le solde du bilan est correcte.
9° Pointer les montants inscrits au bilan avec le grand livre, les journaux bancaires et les
journaux de caisse.

16
 L’audit des stocks
I)Les règles d’évaluation:
I)Règles de base concernant les stocks
1)Seuls les biens dont l’entreprise est propriétaire font partie
des stocks
2)Tous les biens destinés à être consommés au premier usage,
ou revendus
en l’état ou après transformation sont considérés comme stock
3)Par contre, ne sont pas compris dans les stocks, mais en
immobilisations :
• Les pièces de rechange qui ne peuvent être affectés
que pour l’entretien et la
réparation de matériels spécifiques, sans aucune autre utilisation
possible, doivent
être rattachés aux immobilisations auxquelles elles sont destinées, et
être amorties
selon la même durée de vie.
• Les emballages récupérables dont la durée prévisible
d’utilisation dépasse un an à leur entrée en patrimoine, bien qu’ils ne soient
pas commodément identifiables.

II)Evaluation des stocks

II-1- les biens spécifiques et identifiables
Les biens spécifiques et identifiables sont évalués à l’inventaire en fin
d’exercice à leur coût réel.
Conformément aux méthodes d’évaluation, le coût réel des stocks
s’entend :
• du coût d’acquisition pour les biens acquis à titre
onéreux
• du coût de production pour les biens produits par
l’entreprise.

II-1-1- le coût d’acquisition

du prix d’achat facturé +des charges accessoires
II-1-2- Le coût de production
Le coût de production des biens en stock est composé :
• des coûts d’acquisition des matières et fournitures
utilisées.
• des charges directes de production telles que les charges
de personnel, les
services extérieurs, les amortissements.
• Des charges indirectes raisonnablement rattachées à la
production de l’élément,
sauf les dépenses d’administration générale, les frais de recherche et
développement et
les frais financiers.
II-2- les biens fongibles

17
 Les biens fongibles (interchangeables) sont évaluées selon la méthode
du coût moyen
unitaire pondéré ou du FIFO (premier entré, premier sorti). Ces méthodes
sont les seules admises par la loi comptable et la législation fiscale.
Nomenclature
Les comptes de stocks sont répartis entre les postes suivants :
311 marchandises
312 matières et fournitures consommables
313 produits en cours
314 produits intermédiaires et produits résiduels
315 produits finis

Fonctionnement
La comptabilité des stocks est différenciée selon qu’il s’agisse d’achats
de marchandises, matières et fournitures consommables ou de produits
fabriqués.
I)Méthode de l’inventaire intermittent

« Cette méthode fait intervenir des écritures comptables envisagées au

début et à la fin de l’exercice »
II- Méthode de l’inventaire permanent
Principaux objectifs de l’audit des stocks

OBJECTIFS RISQUE PROCÉDURES ENVISAGEABLES

D'AUDIT POTENTIEL POUR SE
PRÉMUNIR CONTRE CES RISQUES

1. Tous les Absence de maîtrise •Mise en place systématique de

mouvement des flux physiques documents standards pré numérotés
s de risque de perte pour suivre les mouvements de stocks;
stock sont pour l'entreprise •
saisis •Utilisation de ces documents
et standards pour la mise à jour des stocks
enregistrés comptables et suivi des séquences;
•
•Rapprochement régulier des
quantités théoriques avec le stock
physique;
•
•Identification régulière des stocks
détériorés ou périmés et mise en place
d'une procédure de mise au rebut.

18
 2)Tous les Actif fictif ou •Procédures d'inventaire physique
stocks Surévalué : claires et fiables;
enregistrés •
sont Risque de perte et de •Suivi spécifique des stocks détenus
protégés et détérioration par des tiers;
appartienn •
ent à •Suivi spécifique et identification
l’entreprise physique des stocks détenus pour le
compte de tiers;
•
•Contrôle de l'accès aux zones de
stockage;
•
•Qualité des conditions de
stockages;
•Couverture d'Assurance.

3. Les risque fiscal •Justifier à tout moment la décomposition

stocks sont Actif fictif des coûts de revient et permettre leur
correcteme Risque de perte rapprochement avec les coûts réels ;
nt ultérieure •
évalués •L'existence d'un inventaire permanent ou
de fiches de stocks tenues en quantité et en
valeur ;
•
•L'existence de procédures permettant de
déterminer le prix du marché ou le prix de
réalisation nette ;
•
•Une revue régulière des stocks obsolètes
endommagés ou à faible rotation et la
constitution de provisions adéquates..

Méthodologie de l’inventaire physique

L’ auditeur intervient :
Avant l’ inventaire physique
 Connaissance préalable d’un ensemble d’informations; (Stocks,
lieux de stockage et processus de production ; Le système de contrôle
interne de fonction achat, vente, production (existence de bons d’entrée, de
sortie, de transfert, de production pré numérotés ou non, séparation des
tâches ; La gestion des stocks (existence de fiches de stocks, d’un

19
inventaire permanent informatisés ou non… ; Instructions de prise
d’inventaire ;

 Évaluation des instructions; L’auditeur s’assure que les

instructions comportent les informations nécessaires pour permettre la
fiabilité de la saisie des quantités et des autres informations,

 Visite préalable sur les lieux d’inventaire; Une visite des lieux de
stockage avant l’inventaire permet à l’auditeur de s’assurer que les articles
sont correctement rangés pour pouvoir être recensés dans de bonnes
conditions.

 Programme et planning; ( planifier son intervention, préparer un

programme de travail adapté tenant compte des particularités de
l’entreprise )

Au cours de l’ inventaire : il veiller sur le respect des :

 Application des instructions de l’inventaire
 Sondages sur les quantités
 Indépendance des exercices :

Après l’ inventaire :
L’auditeur doit s'assurer que les résultats de comptage ont été
correctement utilisés
pour établir l'état des stocks servant de base à la valorisation. Ce
contrôle s'effectue de la manière suivante :
 Vérification de la centralisation des fichiers de comptage :
 Suivi des sondages et informations relevées :
 Vérification du respect de la séparation des exercices à partir des
éléments relevés lors de l'inventaire

Méthodologie d’audit des comptes

Stocks et encours
I) Objectifs du contrôle des comptes :
• S’assurer que les montants inscrits dans les comptes annuels
représentant tous des produits physiquement identifiables qui
appartiennent à l’entreprise ;
• S’assurer que ces produits sont évalués au plus bas du coût de revient
ou de la valeur nette réalisable ;
• vérifier que les informations fournies dans l’annexe et concernant les
stocks,
sont suffisantes.

II) Rappel des contrôles types :

a) Vérification des quantités :

20
 • Rapprocher les informations relevées de lors l’inventaire de l’état final
des stocks.
• Au cas ou les inventaires physiques ont eu lieu à une date antérieure à
celle du bilan :
+ Pointer les montants du grand-livre à la date de l’inventaire avec les
états récapitulatifs valorisés des stocks à cette date,
+ Rapprocher les montants inscrits en entrées et sorties de stocks au
grand-livre avec les achats (partie concernant les stocks), la production
(sorties des stocks pour entrées en production et sorties de production pour
entrées en stocks) et les ventes.
En cas d’inventaire tournants :
b) Valorisation :
Pour les matières et marchandises, vérifier avec les factures que les
coûts d’acquisition utilisés (calculés soit au prix moyen pondéré, soit suivant
l’hypothèse premier entré-premier sortie) incluent bien les frais de
transport, douane…ou éventuelles réductions obtenues des fournisseurs.
c) Dépréciation :
+ S’assurer que la provision pour dépréciation des stocks en mauvais
état, invendables ou à rotation lente est suffisante.
+S’assurer que les coûts retenus pour la valorisation des stocks ne se
situent pas au dessus de la valeur nette de réalisation.
d) Enregistrement comptable :
Pointer le montant des stocks, d’après l’état récapitulatif, avec la
balance générale et les comptes annuels.

AUDIT DE LA PAIE

I)GENERALITES
LE SALAIRE DE BASE=nombre d’heures normales x taux horaire
normal
Taux horaire supplémentaire= Taux horaire normal * (1+ taux de
majoration)
L’enregistrement de la paie se divise en trois phases :

•L’enregistrement des rémunérations nettes

•L’enregistrement des charges patronales
•L’enregistrement du règlement des sommes dues au personnel, aux
organismes sociaux, à l’état.
II)Audit de la paie
Audit de conformité :
L’audit de conformité permet d’apprécier la conformité des pratiques de
l’entreprise aux règles applicables internes ou externes, légales ou

21
conventionnelles- et de porter un jugement sur la qualité des informations
et des processus.
Objectifs
a. Garantir la qualité de l’information : confidentialité et sécurité d’accès
aux bases de données
b. Assurer le respect des dispositions légales, réglementaires ou
conventionnelles :
c. Assurer l’application des accords d’entreprise et des procédures
internes
Objectifs du contrôle interne
•S’assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes entre
service de la paie et service du personnel ;
•S’assurer que les personnes figurant sur le journal de paie ont bien droit
à leur rémunération ;
•S’assurer que le temps payé correspond au temps dû;
•S’assurer de l’exactitude des calculs ;
•S’assurer que les niveaux de rémunérations ont été approuvés ;
•S’assurer que le paiement est effectué dans des conditions de sécurité
suffisantes.

Audit d’efficacité
•Les résultats obtenus sont-ils conformes aux objectifs fixés ?
• Les résultats ont –ils été obtenus au moindre coût ?

Les niveaux de contrôle

L’audit d’efficacité s’exerce par un contrôle à cinq niveaux:

•La cohérence des procédures avec les choix de l’entreprise en matière
de politique de rémunération
•La cohérence des pratiques en matière de rémunération avec
l’ensemble des autres aspects de la gestion sociale
•La cohérence interne des procédures de gestion et d’administration des
rémunérations
•La pertinence des procédures
•l’efficience des procédures

Domaines
Les principales missions des audits d’efficacité comprennent
les domaines suivants:
•l’audit des qualifications et des classifications :
classification des emplois en vigueur+Les mécanismes
de révision de la grille

22
 •l’audit de l’individualisation des rémunérations;
•l’audit du salaire indirect;
•l’audit des rémunérations effectives;
•l’audit de l’intéressement;
•l’audit de la rémunération des commerciaux

l’audit stratégique
•L’audit stratégique correspond à une double préoccupation.
-Les politiques de rémunération sont- elles conformes aux
objectifs poursuivis par l’entreprise, à sa stratégie sociale ?
-La traduction des grands choix de la politique de
rémunération en plans et en programmes est –elles réalisée ?

Les missions confiées à l’auditeur concernent :

•L’identification des politiques, des programmes et des
pratiques en matière de rémunération;
•L’audit de l’image interne et de la prise en compte des
aspirations des salariés ;
•L’audit de la maîtrise de la masse salariale ;
•L’audit de la structure de la masse salariale ;
•L’audit de l’équité ;
•L’audit de la reconnaissance.
III)ANALYSE DES COMPTES
L’analyse se fait au niveau du:
Bilan: s’assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et
provenant des transactions avec le personnel sont
correctement évalués et bien classés.
Compte de résultats: s’assurer que les charges et produits
inscrits et ayant pour origine les droits et les obligations de
l'entreprise vis-à-vis de son personnel, résultent uniquement
des transactions réalisées dans l'exercice comptable considéré.

Audit de la paie à PFAIZER

23
 
Que
stio
nnai

FAIBLESSES APPARENTES RECOMMANDATIO

EFFETS POSSIBLES
RELEVEES NS

Utiliser le
système de
Les personnes pointage
Le pointage par
absentes ne sont numérique en
cartes
pas susceptibles coopération avec
magnétiques n’est
d’être détectées la base de
pas appliqué
par leurs supérieurs données de la
comme mentionné
en cas de non sécurité pour
dans la procédure
vérification faciliter la tâche
aux responsables
du service paie

Les avances Se conformer à la

octroyées au procédure mise
personnel pour Alourdissement des en place, relance,
déplacements ne charges de puis en dernier
sont pas rendues l’entreprise lieu appliquer des
à terme en cas de retenues sur la
non usage paie.

re du contrôle interne
 Faiblesses et recommandations

Cycle ventes-clients

I)Généralités

24
 Les services concernés
•Service : « Administration des ventes »
Traitement et suivi de l’exécution de la commande clients
•Service « Approbation des crédits »
Donne son approbation avant le traitement de la
commande + le contentieux
•Service « d’expédition »
S’assurer qu’aucune marchandise n’est livrée sans
autorisation correspondante (OL, ordre de travail).
•Service « facturation »
Établit les factures à partir d’informations communiquées
par les autres services.
•Service « comptes clients »
-Il enregistre les factures ventes;
-S’assure que le total enregistré correspond bien aux
éléments transmis par le service « facturation ».
Les étapes du cycle
L’acceptation, le traitement et l’exécution de la
commande;
La facturation;
L’enregistrement des factures;
Le suivi des comptes clients;
Le suivi des encaissements;
Le suivi des retours.
Règles d’évaluation
À l’entrée :
La valeur d’entrée est égale au nominal de la créance. Pour
les créances en devises, la contrepartie en dirhams au cours de
change du jour de l’opération (date de facturation en général,
date de l’accord des parties ou de paiement de l’avance ou
l’acompte).
À l’inventaire :
Si le règlement final d’une créance paraît certain, sa valeur
actuelle est égale à sa valeur d’entrée ; sinon, une provision
pour dépréciation doit être constituée sur la base de la perte
probable future.
Pour les créances en devises, elles doivent être converties
sur la base du dernier cours de change à la date d’inventaire ;
II) Contrôle interne
Objectif d’Exhaustivité des Enregistrements
des Ventes

25
 S’assurer que :
Un bon d’expédition est émis pour toute expédition de
Mses;
Toute prestation de Services facturable rendue par le
personnel de la Sté est enregistrée;
Le Sce facturation est informé de toute expédition de Mses
ou de toute prestation de Services

Des factures sont émises ou que le client est informé pour

tout produit expédié ou toute prestation de Sces rendue
facturable;

Toutes les factures de vente sont comptabilisées dans le

journal des ventes et en comptabilité auxiliaire Clients

Un bon de réception est émis pour tout retour de Mses par

le Client;
Les retours de Mses pour émission d’avoirs sont distingués
des autres retours;
Tous les avoirs sont comptabilisées dans le journal des
avoirs et en comptabilité auxiliaire Clients
Objectif de Réalité des Enregistrements

S’assurer que :
Les Mses sont expédiées au bon client;
Le service expédition n’émet pas de bons d’expédition pour
des produits non expédiés;
Les factures de ventes ne comportent pas d’erreurs de
quantités de Mses expédiées ou prestations effectuées;
Des factures ne sont pas émises et des ventes ne sont pas
comptabilisées pour des Mses non expédiées ;

Il n’y a pas de double facturation de la même vente ou de

double comptabilisation de la même facture;
Il n’y a pas de double émission ou comptabilisation d’avoirs
pour un même retour sur ventes ou un même rabais accordé;
Les bons de réception ne sont émis que pour des Mses
retournées par le client pour avoirs;
Objectif de l’Evaluation Correcte des
Enregistrements
Garantir que :

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 Les bons prix unitaires de vente sont utilisés sur les
factures;
Les multiplications des quantités par les prix unitaires sont
exactes;
Il n’existe pas d’erreurs de calculs dans les autres éléments
monétaires figurant sur les factures des ventes ou sur les
relevés mensuels;
Les bons prix sont utilisés pour les avoirs.
Objectif de Spécialisation des Exercices
Que prévoie la société pour vérifier que:
La facturation est faite sans délai chaque fois que des Mses
sont expédiées ou des prestations de Services sont rendues;
Les bons d’expéditions et les factures de ventes reflètent
les dates réelles des opérations;
La comptabilité est informée rapidement de tout retour de
Mses pour avoir ou de tout crédit accordé ;
Les avoirs et les fichiers de données mentionnent les dates
réelles d’opérations;
Les avoirs sont comptabilisés sans délai dans le journal des
avoirs
Objectif de l’Imputation Correcte des
Enregistrements
S’assurer que:
Il n’y a pas sur les factures de ventes des erreurs sur le
nom ou le code Client, ainsi que sur la description des Mses
expédiées ou des prestations de services rendues;
Il n’y a pas d’erreurs de codification des ventes pour
imputation aux comptes du grand-livre;
Il n’y a pas d’erreurs de codification des ventes ou avoirs
pour imputation aux comptes de comptabilité auxiliaire ou
analytique;
Il n’y a pas sur les avoirs d’erreurs sur le nom et le code
Client, ainsi que sur la description des Mses retournées ;
Objectif de Totalisation Correcte des
Enregistrements
Quelles sont les procédures manuelles et informatiques
mises en place par la société pour s’assurer qu’il n’y a pas
d’erreurs de totalisation des ventes et des avoirs?

27
 Objectif d’ Enregistrements et de
Centralisation Corrects des Ventes et Avoirs
Comptabilisés
S’assurer que :
Il n’y a pas d’erreurs de centralisation des totaux des
journaux de ventes ou d’avoirs aux grands livres;
Il n’y a pas de double enregistrement ou centralisation dans
le grand livre ou en comptabilité auxiliaire
Principales caractéristiques du contrôle interne
Les principales phases du cycle ventes se présentent comme suit
:
Acceptation, traitement et exécution de la commande,
Facturation,
Enregistrement des factures,
Suivi des comptes "Clients",
Suivi des encaissements.
La qualité du contrôle interne repose sur
certains principes de base :

•La séparation des foncions

•La matérialisation des taches
•La prénumérotation des documents papier
•La mise en place de contrôles particuliers pour les situations
exceptionnelles
III)Contrôle des comptes
Les objectifs à atteindre :
•
•S'assurer que les produits et charges inscrits au compte de
résultat et provenant des opérations de ventes résultent
uniquement de l'enregistrement intégral des transactions
réalisées dans l'exercice comptable considéré.
•S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et
provenant des opérations de ventes sont correctement évalués
et bien classés.
Pour cela l’auditeur adopte un programme d’audit
dit le programme d’audit standard.
Le programme d'audit standard porte d'une part sur le travail
à effectuer à l'intérim, et d'autre part sur celui à effectuer à
l'audit final.
Le programme d'intérim type se présente en deux parties :

28
 •1. Un programme de base comportant des tests de
conformité qui doivent être adaptés à la situation spécifique
du client audité.
•2. Un programme de vérification matérielle à utiliser en cas
de contrôle interne déficient ou lorsqu'une approche par tests
de conformité est jugée inopportune.

C’est un programme de base avec tests de validation et de

conformité qui a pour objectif de vérifier :
1) Constatation des produits : expédition, facturation,
comptabilisation
2) Exactitude arithmétique
3) Notes de crédit
4) Recouvrement et encaissement
5) Constatation des produits – livraisons
6) Constatation des produits – facturation

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