Chapitre 1

Concepts de base Coûts

Objectifs d'apprentissage

 Pour comprendre la signification des différents termes coûtant

 Pour comprendre les différentes méthodes de calcul des coûts
 Pour avoir une idée de base de différentes techniques de calcul des coûts
 Pour comprendre le sens de la feuille de coûts

Afin de déterminer et de prendre une vue dépassionnée sur ce qui se cache sous la
surface de chiffres comptables, un analyste financier a à faire usage de différentes
techniques de comptabilité de gestion. Coût des techniques ont une préséance sur
les autres techniques puisque le traitement comptable des coûts est souvent
complexe et financièrement important. Par exemple, si une entreprise propose
d'augmenter sa production de 10%, est-il raisonnable de s'attendre à ce coût total
devrait augmenter de moins de 10%, exactement 10% ou plus de 10%? Ces
questions sont concernés par le comportement des coûts, à savoir le changement
moyen des coûts avec les niveaux d'activité. Les réponses à ces questions sont très
pertinentes pour un comptable en management ou d'un analyste financier, car ils
sont à la base pour les projections de l'entreprise et les bénéfices qui finissent par
devenir la base de toutes les décisions financières. Il est donc nécessaire pour un
analyste financier d'avoir une connaissance relativement bonne de travail sur les
concepts de coût de base et des modèles de comportement des coûts. Tous ces
entrent dans le champ d'application de la comptabilité analytique.

Signification de la comptabilité analytique

Auparavant, la comptabilisation des coûts était simplement considérée comme une

technique pour la constatation des coûts des produits ou des services sur la base des
données historiques. Au cours du temps, en raison de la nature concurrentielle du
marché, on a réalisé que déterminer le coût n'est pas si important que la maîtrise
des coûts. Par conséquent, la comptabilisation des coûts a commencé à être
considérée davantage comme une technique de contrôle des coûts par rapport aux
coûts constatation. Grâce aux développements technologiques dans tous les
domaines, la réduction des coûts a aussi entrer dans le champ d'application de la
comptabilité analytique. La comptabilité analytique est, ainsi, concernés par
l'enregistrement, la classification et résumant les coûts pour la détermination des
coûts des produits ou services, planifier, contrôler et réduire ces coûts et
l'ameublement de l'information à la direction pour la prise de décision.
Selon Charles T. Horngren, la comptabilité analytique est une méthode quantitative
qui s'accumule, classifie, résume et interprète les informations suivantes pour les
trois objectifs principaux:

 La planification opérationnelle et le contrôle

 Décisions spéciales
 Produit décisions

Selon le Chartered Institute of Management Accountants, Londres,

comptabilisation des coûts est le processus de comptabilisation des coûts à partir du
moment où ses dépenses sont engagées ou à engager à l'établissement de la relation
finale avec les unités de coût. Dans son sens large, elle englobe la préparation des
données statistiques, l'application de méthodes de contrôle des coûts et la
constatation de la rentabilité des activités réalisées ou prévues.

La comptabilité analytique, ainsi, fournit diverses informations à la direction pour

toutes sortes de décisions. Il sert à plusieurs fins sur le compte de laquelle il est
généralement impossible de distinguer la comptabilité de gestion ou d'une
comptabilité dite interne. Wilmot a résumé la nature de la comptabilité analytique
comme «l'analyse, l'enregistrement, la standardisation, la prévision, la comparaison,
les rapports et recommander» et le rôle d'un comptable de coûts comme «un
historien, un agent des nouvelles et prophète." Comme historien, il devrait être
méticuleusement précis et impartiaux assidûment. En tant qu'agent de nouvelles, il
devrait être à jour, sélective et lapidaire. Comme un prophète, il doit combiner les
connaissances et l'expérience avec clairvoyance et le courage.

Objectifs de la comptabilité analytique

Les principaux objectifs de la comptabilité analytique peut être résumée comme

suit:

1. Déterminer le prix de vente

Les entreprises commerciales gérées sur une base lucrative. Il est donc
nécessaire que les recettes doivent être supérieures aux dépenses encourues
dans la production de biens et services dont les recettes sont à tirer.La
comptabilité analytique fournit diverses informations concernant le coût pour
fabriquer et vendre ces produits ou services. Bien sûr, beaucoup d'autres
facteurs comme l'état de marché, le domaine de la distribution, la quantité
qui peut être fourni etc sont également dûment pris en considération par la
direction avant de décider du prix, mais le coût joue un rôle dominant.

2. Détermination et au contrôle d'efficacité

 La comptabilité analytique implique une étude des différentes opérations
utilisées dans la fabrication d'un produit ou un service. L'étude permet de
mesurer l'efficacité d'une organisation comme un tout ou un département-
sage ainsi que concevoir des moyens d'accroître l'efficacité.

La comptabilité analytique utilise également un certain nombre de méthodes,

par exemple, le contrôle budgétaire, standard etc coûte pour contrôler les
coûts. Chaque élément de savoir. matériaux, du travail et des dépenses est
inscrit au budget au début d'une période et les dépenses réelles encourues
sont comparés avec le budget. Cela augmente grandement l'efficacité
opérationnelle d'une entreprise.

3. Faciliter la préparation des états financiers et autres

Le troisième objectif de la comptabilité analytique est de produire des

déclarations chaque fois est requise par la direction. Les états financiers sont
préparés selon la comptabilité financière en général une fois par an ou une
demi-année et sont espacés de trop loin par rapport au temps de répondre aux
besoins de gestion. Afin d'exploiter une entreprise à un niveau élevé
d'efficacité, il est essentiel pour la gestion à un examen fréquent de
production, des ventes et des résultats d'exploitation. La comptabilité
analytique fournit quotidiennement, hebdomadairement ou mensuellement
les volumes d'unités produites et accumulées coûts avec une analyse
appropriée. Un système de comptabilité des coûts développés fournit des
informations immédiates sur stock de matières premières, travaux en cours et
produits finis. Cela aide dans la préparation rapide des états financiers.

4. Base Fournir des politiques d'exploitation

La comptabilité analytique permet de formuler des politiques de gestion

d'exploitation. Ces politiques peuvent se rapporter à l'une des questions
suivantes:

o Détermination d'une relation coût-volume-bénéfice

o L'arrêt ou le fonctionnement à une perte
o Faire des achats auprès de fournisseurs ou de l'extérieur de
o En continuant avec l'usine existante et de la machinerie ou de les
remplacer par celles améliorée et économique

Concept de coût

La comptabilité analytique est préoccupé par le coût et est donc nécessaire de

comprendre le sens du coût à long terme dans une perspective appropriée.
En général, le coût moyen du montant des dépenses (réel ou fictif) engagés, ou
attribuables à une chose donnée.

Cependant, le coût à long terme ne peut pas être exactement définies. Son

interprétation dépend des facteurs suivants:

 La nature des activités ou de l'industrie

 Le contexte dans lequel il est utilisé

Dans un secteur où les frais de vente et de distribution sont tout à fait nominale du
coût d'un article peut être calculé sans tenir compte des frais généraux de vente et
de distribution. Dans le même temps, dans une entreprise où la nature d'un produit
nécessite la vente lourds et les frais de distribution, le calcul du coût, sans prendre
en compte les frais de vente et de distribution peuvent s'avérer très coûteux pour
une entreprise. Le coût peut être rentable d'usine, le coût de bureaux, le coût des
ventes et même un poste de dépense. Par exemple, coût de revient comprend les
dépenses directes sur les matériaux, main-d'œuvre directe et les frais
directs. L'argent dépensé sur les matériaux que l'on appelle le coût des matières
comme l'argent dépensé sur le travail est appelé coût du travail et ainsi de
suite. Ainsi, l'utilisation du coût à long terme sans comprendre les circonstances
peuvent être trompeuses.

Différents coûts sont trouvés à des fins différentes. Les travaux en cours sont
évalués au coût d'usine tandis que le stock de produits finis sont valorisés au coût
de bureau. De nombreux autres exemples peuvent être donnés pour montrer que le
terme «coût» ne signifie pas la même chose dans toutes les circonstances et à toutes
fins. Beaucoup d'éléments du coût de production sont traitées de manière
facultative qui peut donner des coûts différents pour le même produit ou d'emploi
sans aller contre les principes reconnus de comptabilité des coûts. L'amortissement
est l'un des ces articles. Son montant varie en fonction de la méthode de
l'amortissement utilisée.Cependant, devraient être orientés, autant que possible, afin
d'obtenir un coût précis d'un produit ou service.

Éléments du coût

Voici les trois grands éléments de coûts:

1. Matériel

La substance à partir de laquelle un produit est fabriqué est connu en tant que
matière. Il peut être dans une première ou d'un Etat fabriqué. Elle peut être
directe et indirecte.

a. Directs des matériaux

 Le matériau qui devient une partie intégrante d'un produit fini et qui
peut être commodément affecté à l'unité physique spécifique est
appelé en tant que matière directe. Voici quelques exemples de
matériels directs:

 Tous les matériaux ou composants spécialement achetés,

produits ou réquisitionnés dans les magasins
 Les matériaux d'emballage primaire (par exemple, le carton,
emballage, carton, boîtes, etc)
 Composants achetés ou en partie produites

Matières directes est également décrit comme matériau procédé, la

matière des coûts de revient, le matériel de production, le matériel des
magasins, matériau de construction etc

b. Matière indirecte

Le matériel qui est utilisé à des fins accessoires à l'entreprise et qui ne

peuvent être commodément affectés à des unités physiques est nommé
comme matière indirecte. Des magasins de consommables, de l'huile
et des déchets, du matériel d'impression et de la papeterie etc sont
quelques-uns des exemples de matériaux indirects.

Matière indirecte peut être utilisée dans l'usine, au bureau ou à la

vente et les divisions de distribution.

2. Labor

Pour la conversion des matières premières en produits finis, l'effort humain

est nécessaire et ces efforts humains est appelé travail. Travail peut être
directe et indirecte.

a. Main-d'œuvre directe

Le travail qui prend activement et directement participé à la

production d'un produit particulier est appelé main-d'œuvre
directe. Coûts salariaux directs sont, par conséquent, plus précisément
et facilement traçables à des produits spécifiques.

Main-d'œuvre directe peut également être décrite comme du travail

processus, le travail productif, le travail d'exploitation, etc

b. Main-d'œuvre indirecte
 La main-d'œuvre employée dans le but de réaliser des tâches annexes
à des marchandises produites ou des services fournis, est main-
d'œuvre indirecte. Du travail ne modifie pas la construction, la
composition ou l'état du produit. Il ne peut pratiquement être attribuée
à des unités spécifiques de la production. Salaires des magasiniers,
des contremaîtres, des chronométreurs, des jetons de présence, les
salaires des vendeurs, etc, sont des exemples de coûts de main-
d'œuvre indirecte.

Main-d'œuvre indirecte peut concerner l'usine, au bureau ou les

divisions de vente et de distribution.

3. Dépenses

Les dépenses peuvent être directes ou indirectes.

a. Dépenses directes

Ce sont les dépenses qui peuvent être directement, facilement et

entièrement affectés aux centres de coûts spécifiques ou des unités de
coût. Des exemples de telles dépenses sont comme suit:

 Location de certaines machines spéciales requises pour un

contrat particulier
 Coût des travaux défectueux encourus en rapport avec un
emploi ou un contrat particulier etc

Les dépenses directes sont parfois décrits comme des dépenses

imputables.

b. Dépenses indirectes

Ce sont les dépenses qui ne peuvent pas être directement, facilement

et entièrement affectés aux centres de coûts ou d'unités de coût. Des
exemples de telles dépenses sont le loyer, l'éclairage des frais
d'assurance, etc

4. Généraux

Les frais généraux couvrent les matériaux indirects, indirects du travail et les
dépenses indirectes. Ainsi, tous les coûts indirects sont les frais généraux.

Une organisation de la fabrication peut globalement être divisée en trois

divisions suivantes:

o Usine ou des œuvres, où la production se fait

 o Bureau et administration, où les questions de politique de routine ainsi
que sont décidées
o La vente et la distribution, où les produits sont vendus et finalement
expédié à des clients

Les frais généraux peuvent être engagés dans une usine ou de bureau ou de
la vente et les divisions de distribution. Ainsi, les frais généraux peuvent être
de trois types:

a. Les frais généraux d'usine

Ils comprennent les éléments suivants:

 Matière indirecte utilisée dans une usine comme les lubrifiants,

l'huile, des magasins de consommables etc
 Main-d'œuvre indirecte, comme portier, chronométreur,
travaux, etc salaire manager
 Les dépenses indirectes telles que le loyer d'usine, l'assurance
d'usine, l'usine d'éclairage etc
b. Les frais généraux de bureau et administration

Ils comprennent les éléments suivants:

 Matières indirectes utilisées dans un bureau comme le matériel

d'impression et de papeterie, des balais et plumeaux etc
 Du travail indirects tels que les salaires à payer au chef de
bureau, comptable de bureau, commis, etc
 Les dépenses indirectes telles que le loyer, les assurances,
l'éclairage du bureau
c. Frais généraux de vente et de distribution

Ils comprennent les éléments suivants:

 Matières indirectes utilisées comme matériel d'emballage du

matériel, l'imprimerie et de papeterie etc
 Main-d'œuvre indirecte, comme les salaires des vendeurs et
sales manager etc
 Les frais indirects comme les frais de loyer, assurance,
publicité, etc

Éléments du coût
 o Matières directes
o Main-d'œuvre directe
o Les dépenses directes
o Les frais généraux
o Les frais généraux d'usine
o Les frais généraux de vente et de distribution
o Les frais généraux de bureau et d'administration
o Matière indirecte
o Main-d'œuvre indirecte
o Les dépenses indirectes
o Matière indirecte
o Main-d'œuvre indirecte
o Les dépenses indirectes
o Matière indirecte
o Main-d'œuvre indirecte
o Les dépenses indirectes

Composantes du coût total

1. Coût du Premier

Premier prix comprend les coûts des matières directes, travaux directs et des
frais directs. Il est également connu comme le coût de base, la première ou à
plat.

2. Coût d'usine

Coût de fabrication comprend des coûts de revient et, en outre, des travaux
ou les frais généraux d'usine qui comprennent les coûts indirects des
matières premières, travaux indirects et les frais indirects encourus dans une
usine. Il est également connu comme le coût des travaux, de production ou
de coût de fabrication.

3. Coût Bureau
 Bureau de coûts est la somme des frais généraux de bureau et de
l'administration et le coût d'usine. Ceci est également nommé comme frais
d'administration ou le coût total de production.

4. Coût total

Les frais généraux de vente et de distribution sont ajoutés au coût total de

production pour obtenir le coût total ou le coût des ventes.

Divers éléments de coût total peut être représenté avec l'aide du tableau ci-dessous:

Composantes du coût total

Matières directes 
Premier prix ou le coût direct ou coût de
Main-d'œuvre directe 
revient
Les dépenses directes

Coût préférentiel majoré de frais généraux Usine ou l'entreprise des coûts ou des coûts de
travaille production ou de coût de fabrication

Travaux de revient majoré des frais généraux

Coûts Office ou coût total de production
de bureau et d'administration

Bureau de coûts ainsi que la vente et frais

Coût des ventes ou du coût total de
généraux de distribution

Fiche Coût

Fiche des coûts est un document qui prévoit l'assemblage d'un coût estimé détaillée
à l'égard des centres de coûts et les unités de coût. Il analyse et classifie sous forme
de tableau des dépenses sur les différents éléments pour une période donnée. Des
colonnes supplémentaires peuvent également être fournies pour montrer le coût
d'une unité particulière se rapportant à chaque poste de dépense et le coût unitaire
total par.

Fiche de coûts peuvent être préparés sur la base des données réelles (feuille coût
historique) ou sur la base des données estimées (feuille coût estimatif), selon la
technique employée et le but à atteindre.

Les techniques de préparation d'une feuille coût peut être comprise à l'aide des
exemples suivants.

Exemple 1

Informations suivantes ont été obtenues à partir des registres de la Société de centre-gauche pour la
période du 1er Juin au 30 Juin, 1998.
 Coût des matières premières sur Juin 1,1998 30000

Achats de matières premières au cours du mois 4,50,000

Les salaires versés 2,30,000

Les frais généraux d'usine 92000

Coût des travaux en cours sur le Juin 1, 1998 12000

Coût des matières premières sur le Juin 30, 1998 15000

Coût des stocks de produits finis sur le Juin 1, 1998 60000

Coût des stocks de produits finis sur le Juin 30, 1998 55000

Les frais généraux de vente et de distribution 20000

Ventes 9,00,000

Les frais généraux d'administration 30000

Préparer un énoncé des coûts.

Solution

Déclaration du coût de production de biens manufacturés pour la période se terminant le 30 Juin,

1998.

30000 
4,50,000 
Ouverture des stocks de matières premières 
------------ 
Ajouter - achat
4,80,000 
15000

4,65,000 
Stocks de clôture de matières premières - Moins 
2,30,000 
Valeur des matières premières consommées 
6,59,000 
Salaires 
92000 
Premier prix 
7,87,000 
Les frais généraux d'usine 
12000 
7,99,000 
Ajouter - stock d'ouverture des travaux en cours 
--- 
Stock de clôture des travaux en cours - Moins 
7,99,000 
Coûts d'usine 
30000 
Ajouter - frais généraux d'administration 
8,29,000 
Coût de production de biens manufacturés 
60000 
Ajouter - stock d'ouverture des produits finis
8,89,000 

Moins - stock de clôture des produits finis  55000 

Coût de production des marchandises vendues  8,34,000 
 Ajouter - les frais généraux de vente et de distribution  20000 
Coût des ventes  8,54,000 
Bénéfice  46000 
Ventes 9,00,000

Exemple 2

De l'information suivante, préparer une feuille de coûts indiquant le coût total par tonne pour la
période terminée le Décembre 31 mars 1998.

Matières premières  Loyer et impôts (bureau) 

33000  500 
Des salaires productifs  Approvisionnement en eau 
35000  1200 
Les dépenses directes  L'assurance d'usine 
3000  1100 
Des salaires improductifs  Bureau d'assurance 
10500  500 
Location d'usine et les impôts  Les frais juridiques 
2200  400 
L'éclairage d'usine  Location d'un entrepôt 
1500  300 
Chauffage d'usine  Amortissement - 
4400 
Transport de la force motrice  Les machines et installations 
3000  2000 
Jetons de présence (travaux)  Immeuble de bureaux 
1000  1000 
Les jetons de présence Camionnettes 
2000  200 
(bureau)  Créances douteuses 
500  100 
Nettoyage de l'usine  La publicité 
200  300 
Frais de bureau divers  Les ventes des salaires département 
800  1500 
Dépenses  Jusqu'à maintenant des camionnettes de
750  700 
Usine de papeterie  livraison 
900  50 
Fournitures de bureau  Les frais bancaires 
600 1500
Des outils en vrac radiés Commission sur les ventes

La production totale pour la période a été 10 000 tonnes.

Solution

Fiche dépenses pour la période terminée le 31 Décembre, 1998

$. 
Matières premières 
33000 
Des salaires de la production 
35000 
Les dépenses directes 
3000
Premier prix 
Ajouter - les frais généraux fonctionne:  71000
10500 
Des salaires improductifs 
7500 
Location d'usine et les impôts 
2200 
L'éclairage d'usine 
1500 
Chauffage d'usine 
4400 

La force motrice  3000  37050

Transport  1000 
Jetons de présence (travaux)  500 
 Nettoyage de l'usine 
Estimation des dépenses 
Usine de papeterie 
Perd outils radiés  800 
Approvisionnement en eau  750 
L'assurance d'usine  600 
L'amortissement des installations et de machines 1200 
1100 
Travaux de coûts  2000
Ajouter - frais généraux de bureau 
1,08,050
Jetons de présence (de bureau)  2000 
Frais de bureau divers  200  5550
Fournitures de bureau  900 
Loyer et impôts (bureau)  500 
Bureau d'assurance  500  1,13,600
Les frais juridiques  400 
Amortissement des immeubles à bureaux  1000  4600
Les frais bancaires 50
Bureau de coûts  300  1,18,200
Ajouter - les frais généraux de vente et de distribution  200 
Location d'un entrepôt  100 
Amortissements sur camionnettes de livraison  300 
Les créances douteuses  1500 
La publicité  1500 
Les ventes des salaires département  700
Commission sur les ventes 
Entretien des véhicules de livraison 
Le coût total 
Coût par tonne $. 1,18,200 / 10 000 = $. 11,82

Classification des coûts

Coût peuvent être classés en différentes catégories selon le but de la

classification. Certaines des catégories importantes dont les coûts sont classés
comme suit:

1. Coûts fixes, variables et semi-variables

Le coût qui varie directement en proportion avec chaque augmentation ou

diminution du volume de production ou de production est connu comme le coût
variable. Certains de ses exemples sont comme suit:

 Les salaires des ouvriers

 Coût des matériels directs
 Puissance
Le coût qui ne varie pas, mais reste constant dans une période de temps donnée et
une gamme d'activités en dépit des fluctuations de la production est connu comme
coût fixe. Certains de ses exemples sont comme suit:

 Louer ou des taux

 Les frais d'assurance
 Gestion des salaires

Le coût qui ne varie pas proportionnellement, mais ne pas rester stationnaires

simultanément en tout temps, est connu comme étant semi-variable de coût. Il peut
également être désignée comme semi-fixe de coût. Certains de ses exemples sont
comme suit:

 Amortissements
 Réparations

Les coûts fixes sont parfois appelés «coûts de la période" et les coûts variables
comme «coûts directs» dans le système de calcul des coûts directs. Les coûts fixes
peuvent être classées en:

 Engagé coûts fixes

 Discrétionnaires des coûts fixes

Engagé coûts fixes sont principalement constitués de ces coûts fixes qui découlent
de la possession d'installations, d'équipements et d'une structure d'organisation de
base. Par exemple, une fois un bâtiment est érigé et une usine est installée, rien ne
peut faire beaucoup pour réduire les coûts tels que les amortissements, les taxes
foncières, les assurances et les salaires des membres clés du personnel etc sans
nuire à la compétence d'une organisation pour répondre à long terme objectifs.
Discrétionnaires des coûts fixes sont ceux qui sont fixés à montant fixe pour des
périodes précises de la direction dans le processus de budgétisation. Ces coûts
reflètent directement les politiques de gestion de haut et n'ont aucune relation
particulière avec le volume de sortie. Ces coûts peuvent donc être réduits ou
entièrement éliminés comme exigé par les circonstances. Des exemples de tels
coûts sont des coûts de recherche et développement, frais de publicité et de
promotion des ventes, dons, frais de consultation de gestion, etc Ces coûts sont
également qualifiées de coûts gérés ou programmés.

Dans certaines circonstances, les coûts variables sont classés dans les catégories
suivantes:

 Coûts discrétionnaires
 Conçu coûts
Les coûts à long terme discrétionnaire est généralement liée à la classe des coûts
fixes. Toutefois, dans le cas où la direction a déterminé que l'organisation aurait
dépenser un certain pourcentage de ses ventes pour les éléments comme la
recherche, dons, etc promotion des ventes, les coûts discrétionnaires seront d'un
caractère variable.

Conçu coûts variables sont les coûts variables qui sont directement liés à la
production ou le niveau des ventes. Ces coûts existent dans les cas où la relation
spécifique existe entre l'entrée et de sortie. Par exemple, dans une automobile

industrie, il peut être spécifications exactes comme un radiateur, deux courroies de

ventilateur, une batterie etc seraient nécessaires pour une voiture. Dans le cas où
plus d'une voiture doit être produit, divers intrants devront être augmentés dans la
proportion directe de la sortie.

Ainsi, une augmentation discrétionnaire des coûts variables est due à l'autorisation
de la direction alors qu'une augmentation conçu coûts variables est due au volume
de production ou des ventes.

2. Coûts des produits et des coûts de la période

Les coûts qui sont une partie du coût d'un produit plutôt qu'une dépense de la
période dans laquelle ils sont engagés sont appelés "les coûts des produits." Ils sont
inclus dans la valeur des stocks. Dans les états financiers, ces coûts sont considérés
comme des actifs jusqu'à ce que les biens qu'ils sont affectés à sont vendus. Ils
deviennent une charge à cette époque. Ces coûts peuvent être fixes, ainsi que la
variable, par exemple, le coût des matières premières et des salaires directs, les
amortissements sur immobilisations corporelles etc

Les coûts qui ne sont pas associés à la production sont appelés coûts de la
période. Ils sont traités comme une dépense de la période dans laquelle ils sont
engagés. Ils peuvent également être fixés ainsi que la variable. Ces coûts
comprennent les frais d'administration générale, les salaires et les vendeurs de la
Commission, les amortissements sur les installations de bureau, etc Ils sont imputés
sur les revenus de la période pertinente. Les différences entre les opinions existent
quant à savoir si certains coûts devraient être considérés comme des coûts de
produit ou de la période. Certains comptables estiment que les coûts fixes de
fabrication sont plus étroitement liées au passage du temps que de la fabrication
d'un produit. Ainsi, selon eux les coûts de fabrication variables sont des coûts fixes
de fabrication produit alors et les autres coûts sont des coûts période. Toutefois,
leur point de vue ne semble pas avoir été encore largement acceptée.

3. Coûts directs et indirects

Les dépenses engagées pour le matériel et main-d'oeuvre qui sont économiquement
et facilement traçable pour un produit, un service ou d'emploi sont considérés
comme des coûts directs. Dans le processus de fabrication de la production des
articles, des matériaux sont achetés, les ouvriers sont employés et les salaires leur
sont versés. Certaines autres dépenses sont également engagés directement. Tous
ces prendre une part active et directe dans la fabrication d'un produit particulier et
sont donc appelés coûts directs.

Les dépenses engagées sur ces articles qui ne sont pas directement imputables à la
production sont connus comme des coûts indirects. Par exemple, les salaires des
chronométreurs, des magasiniers et des contremaîtres.Aussi certaines dépenses
engagées pour faire fonctionner l'administration sont les coûts indirects. Tous ces
éléments peuvent pas être facilement attribués à la production et sont donc appelés
coûts indirects.

4. Prise de décision Coûts et frais de comptabilité

La prise de décision sont des coûts ad hoc qui ne sont applicables que dans la
situation dans laquelle elles sont compilées. Ils n'ont pas d'application
universelle. Ils ne doivent pas attacher dans la routine-comptes financiers.Ils ne
sont pas et ne doit pas être conforme aux règles comptables. Frais de comptabilité
sont compilées principalement par les états financiers. Ils doivent être modifiés
avant qu'ils puissent être utilisés pour la prise de décision. Par ailleurs, ils sont des
coûts historiques

et de montrer ce qui s'est passé dans un ensemble existant de circonstances. La

prise de décision sont des coûts futurs. Ils représentent ce qui est attendu d'arriver
dans un ensemble supposé de conditions. Par exemple, les coûts de comptable peut
indiquer le coût d'un produit lorsque les opérations sont manuelles tandis décision
de coûts pourraient être calculés pour montrer les coûts lorsque les opérations sont
mécanisées.

5. Coûts pertinents et non pertinents

Les coûts pertinents sont ceux qui changent par la décision de gestion. Coûts non
pertinents sont ceux qui n'obtiennent pas affecté par la décision. Par exemple, si un
fabricant envisage de fermer une boutique de vente au détail non rentables, ce qui
affectera les salaires versés aux travailleurs d'un magasin. Cela est pertinent à cet
égard car elles vont disparaître sur la fermeture d'un magasin. Mais loyer payé
d'avance d'un magasin ou coûts non recouvrés de tout équipement qui devra être
mis au rebut sont des coûts non pertinents qui doivent être ignorés.

6. Arrêter et les coûts irrécupérables

Un fabricant ou un organisme peut avoir à suspendre ses opérations pendant une
période à cause de certaines difficultés temporaires, par exemple, la pénurie de
matières premières, non-disponibilité de main-d'oeuvre requise etc Durant cette
période, si aucun travail n'est effectué mais certains coûts fixes, comme le loyer et
l'assurance des bâtiments, amortissement, entretien, etc, pour toute l'usine devront
être engagés. Ces coûts de l'usine de ralenti sont connus comme les coûts d'arrêt.

Les coûts irrécupérables sont des coûts historiques ou passées. Ce sont les coûts qui
ont été créés par une décision qui a été fait dans le passé et ne peut pas être modifié
par toute décision qui sera faite à l'avenir.Investissements dans les usines et les
machines, bâtiments, etc sont d'excellents exemples de ces coûts. Depuis coûts
irrécupérables ne peut pas être modifiée par les décisions prises à un stade ultérieur,
ils ne sont pas pertinents pour la prise de décision.

Un individu peut regretter pour l'achat ou la construction d'un atout, mais cette
action n'a pas pu être évités en prenant toute action ultérieure. Bien sûr, un actif
peut être vendu et le coût de l'actif sera comparée avec le produit de la vente de
l'actif pour la détermination de gain ou de perte. La personne peut décider de
continuer à posséder l'actif. Dans ce cas, le coût de l'actif sera comparée avec le
chiffre d'affaires réalisé au cours de sa vie utile.Cependant, il / elle ne peut pas
éviter le coût qui a déjà été engagés par lui / elle pour l'acquisition de l'actif. Il est,
comme une question de fait, les coûts irrécupérables de toutes les décisions
présentes et futures.

Exemple

Jolly Ltd a acheté une machine pour $. 30.000. La machine a une durée de vie de
cinq yea $ sans aucune valeur à la casse. Bientôt après l'achat, la gestion sent que la
machine ne doit pas avoir été acheté car il n'est pas céder l'avantage de
fonctionnement initialement prévu. Elle devrait se traduire par des économies dans
les coûts d'exploitation de $. 18000 sur une période de cinq ans. La machine peut
être vendu immédiatement pour $.22000.

Pour prendre la décision si la machine devrait être vendue ou être utilisée, les
montants concernés à comparer sont $. 18.000 en économies de coûts sur cinq yea
$ et $. 22000 qui peut être réalisé au cas où il est immédiatement éliminé. $. 30000
investi dans l'actif n'est pas pertinente car elle est identique dans les deux cas. Le
montant est le coût irrécupérable. Jolly Ltd, par conséquent, vendu

les mécanismes de $. 22000 car elle se traduirait par un bénéfice supplémentaire de

$. 4000 par rapport au maintien et à l'utiliser.

7. Les coûts contrôlables et non contrôlables

Les coûts contrôlables sont les coûts qui peuvent être influencés par le rapport ou
un membre désigné de l'entreprise. Les coûts qui ne peuvent pas être influencées de
ce genre sont appelées que les coûts incontrôlables.

Une usine est habituellement divisé en un certain nombre de centres de

responsabilité, dont chacun est responsable d'un niveau précis de gestion. L'officier
de incharge d'un département particulier, peuvent contrôler les coûts que ces $ mat
qui viennent directement sous son contrôle, pas de matte d'autres $. Par exemple,
les dépenses encourues par l'atelier d'outillage est contrôlée par le contremaître
incharge de cet article, mais la part des dépenses de l'atelier d'outillage, qui est
attribuée à un atelier d'usinage ne peut pas être contrôlé par le contremaître de cette
boutique. Ainsi, la différence entre les coûts contrôlables et incontrôlables n'est que
par rapport à un individu particulier ou un niveau de gestion. La dépense qui est
contrôlable par un individu peuvent être incontrôlables par un autre individu.

8. Coûts évitables ou évitable et de coûts inévitables ou inéluctable

Les coûts évitables sont ceux qui seront éliminés si un segment d'une entreprise
(par exemple, un produit ou un département) avec lesquels ils sont directement liés
est interrompue. Les coûts inévitables sont ceux qui ne seront pas éliminés avec le
segment. Ces coûts sont simplement réaffectés si le segment est interrompue. Par
exemple, dans le cas où un produit est abandonné, le salaire d'un directeur d'usine
ou de louer l'usine ne peuvent pas être éliminés. Il signifie simplement que certains
autres produits devront absorber une grande quantité de ces frais
généraux. Toutefois, le salaire des gens attachés à un produit ou des créances
douteuses traçables à un produit devrait être éliminée. Certains coûts sont en partie
évitables et en partie inévitable. Par exemple, la fermeture d'un département d'un
magasin peut entraîner diminution des charges de livraison mais pas totalement
dans leur élimination.

Il est à noter que seuls les coûts évitables sont pertinents pour décider s'il faut
continuer ou d'éliminer un segment d'une entreprise.

9. Coûts imputés ou hypothétiques

Ce sont les coûts qui n'impliquent pas de dépenses en espèces. Ils ne sont pas inclus
dans les comptes de coûts, mais sont importantes pour prendre en considération lors
de décisions de gestion. Par exemple, l'intérêt sur le capital est ignoré dans les
comptes de coûts si elle est considérée dans les comptes financiers. Dans le cas de
deux projets nécessitent des dépenses inégales d'argent, la gestion doit prendre en
considération la capitale pour juger de la rentabilité relative des projets.

10. Différentiels, des coûts supplémentaires ou de décrémentation

La différence de coût total entre deux alternatives est nommé comme coût
différentiel. Au cas où le choix d'une solution de remplacement entraîne une
augmentation du coût total, comme l'augmentation des coûts sont connus comme
des coûts supplémentaires. Alors que l'évaluation de la rentabilité d'un changement
proposé, le

les coûts différentiels sont jumelés à des recettes supplémentaires. Ceci est expliqué
par l'exemple suivant:

Exemple

Une entreprise est la fabrication de 1000 unités d'un produit. Les coûts actuels et les
données de vente sont les suivants:

Prix de vente unitaire $. 10

Le coût variable par unité $. 5
Les coûts fixes $. 4000

La direction envisage les deux alternatives suivantes:

i. Pour accepter une commande d'exportation pour un autre 200 unités à $. 8
par unité. Les dépenses de l'ordre d'exportation va augmenter les coûts fixes
par $. 500.
ii. Afin de réduire la production à partir de 1.000 unités actuellement à 600
unités et acheter un autre de 400 unités sur le marché à $. 6 par unité. Cela se
traduira par la réduction des coûts fixes présents à partir de $.4000 à $. 3000.

Quelle alternative à la gestion devrait accepter?

Solution

Relevé indiquant rentabilité sous différentes alternatives est comme suit:

Situation actuelle 
Les détails Situations proposées
$. $.

Ventes.  10000  11600  10000 

6000  5400 
Moins:  5000  9000 10500 8400
4500 3000
Les coûts d'achat variable  4000
Bénéfice coûts fixes 1000 1100 1600

Observations

i. Dans la situation actuelle, l'entreprise réalise un bénéfice de $. 1000.

ii. Dans la situation proposée (i), la société va réaliser un bénéfice de
$. 1100. Les coûts supplémentaires seront $. 1500 (c'est à dire $ 10 500 -.. $
 9,000) et les recettes supplémentaires (ventes) sera $. 1600. Par conséquent,
il ya un gain net de $. 100 dans la situation proposée par rapport à la
situation existante.
iii. Dans la situation proposée (ii), les coûts sont préjudiciables $. 600 (soit $.
9.000 à $. 8400) car il n'ya pas de diminution du chiffre d'affaires par rapport
à la situation actuelle. Par conséquent, il ya un gain net de $.600 par rapport
à la situation actuelle.

Ainsi, selon la proposition (ii), la compagnie fait le maximum de profit et donc il

devrait adopter la solution (ii).

La technique du différentiel de coût qui est basé sur le coût différentiel est utile
dans la planification et de prise de décision et aide à choisir la meilleure alternative.

Au cas où le résultat de choix dans la baisse des coûts totaux, ce coût sera diminué
connu comme coûts préjudiciables.

11. Out-of-Pocket Coûts

Out-of-pocket coûts signifie des dépenses en espèces présentes ou futures

concernant une décision de certains qui varieront selon la nature de la décision
prise. For example, a company has its own trucks for transporting raw materials
and finished products from one place to another. It seeks to replace these trucks by
keeping public carriers. In making this decision, of course, the depreciation of the
trucks is not to be considered but the management should take into account the
present expenditure on fuel, salary to drive$ and maintenance. Such costs are
termed as out-of-pocket costs.

12. Coût d'opportunité

Opportunity cost refers to an advantage in measurable terms that have foregone on

account of not using the facilities in the manner originally planned. For example, if
a building is proposed to be utilized for housing a new project plant, the likely
revenue which the building could fetch, if rented out, is the opportunity cost which
should be taken into account while evaluating the profitability of the project.
Suppose, a manufacturer is confronted with the problem of selecting anyone of the
following alternatives:

a. Selling a semi-finished product at $. 2 per unit

b. Introducing it into a further process to make it more refined and valuable

Alternative (b) will prove to be remunerative only when after paying the cost of
further processing, the amount realized by the sale of the product is more than $. 2
per unit. Also, the revenue of $. 2 per unit is foregone in case alternative (b) is
adopted. The term “opportunity cost” refers to this alternative revenue foregone.
13. Traceable, Untraceable or Common Costs

The costs that can be easily identified with a department, process or product are
termed as traceable costs. For example, the cost of direct material, direct labor etc.
The costs that cannot be identified so are termed as untraceable or common costs.
In other words, common costs are the costs incurred collectively for a number of
cost centers and are to be suitably apportioned for determining the cost of
individual cost centers. For example, overheads incurred for a factory as a whole,
combined purchase cost for purchasing several materials in one consignment etc.

Joint cost is a kind of common cost. When two or more products are produced out
of one material or process, the cost of such material or process is called joint cost.
For example, when cottonseeds and cotton fibers are produced from the same
material, the cost incurred till the split-off or separation point will be joint costs.

14. Production, Administration and Selling and Distribution Costs

A business organization performs a number of functions, eg, production,

illustration, selling and distribution, research and development. Costs are to be
curtained for each of these functions. The Chartered Institute of Management
accountants, London, has defined each of the above costs as follows:

i. Production Cost

The cost of sequence of operations which begins with supplying materials,

labor and services and ends with the primary packing of the product. Thus, it
includes the cost of direct material, direct labor, direct expenses and factory
overheads.

ii. Administration Cost

The cost of formulating the policy, directing the organization and controlling
the operations of an undertaking which is not related directly to a production,
selling, distribution, research or development activity or function.

iii. Selling Cost

It is the cost of selling to create and stimulate demand (sometimes termed as

marketing) and of securing orders.

iv. Distribution Cost

It is the cost of sequence of operations beginning with making the packed

product available for dispatch and ending with making the reconditioned
returned empty package, if any, available for reuse.
 v. Research Cost

It is the cost of searching for new or improved products, new application of

materials, or new or improved methods.

vi. Development Cost

The cost of process which begins with the implementation of the decision to
produce a new or improved product or employ a new or improved method
and ends with the commencement of formal production of that product or by
the method.

vii. Pre-Production Cost

The part of development cost incurred in making a trial production as

preliminary to formal production is called pre-production cost.

15. Conversion Cost

The cost of transforming direct materials into finished products excluding direct
material cost is known as conversion cost. It is usually taken as an aggregate of
total cost of direct labor, direct expenses and factory overheads.

Cost Unit and Cost Center

The technique of costing involves the following:

 Collection and classification of expenditure according to cost elements

 Allocation and apportionment of the expenditure to the cost centers or cost
units or both

Cost Unit

While preparing cost accounts, it becomes necessary to select a unit with which
expenditure may be identified. The quantity upon which cost can be conveniently
allocated is known as a unit of cost or cost unit. The Chartered Institute of
Management Accountants, London defines a unit of cost as a unit of quantity of
product, service or time in relation to which costs may be ascertained or expressed.

Unit selected should be unambiguous, simple and commonly used. Following are the examples of
units of cost:

(i) Brick works per 1000 bricks made

(ii) Collieries per ton of coal raised
(iii) Textile mills per yard or per lb. of cloth manufac- tured or yarn spun
(iv) Electrical companies per unit of electricity generated
(v) Transport companies per passenger km.
(vi) Steel mills per ton of steel made

Cost Center

According to the Chartered Institute of Management Accountants, London, cost

center means “a location, person or item of equipment (or group of these) for which
costs may be ascertained and used for the purpose of cost control.” Thus, cost
center refers to one of the convenient units into which the whole factory or an
organization has been appropriately divided for costing purposes. Each such unit
consists of a department, a sub-department or an item or equipment or machinery
and a person or a group of persons. Sometimes, closely associated departments are
combined together and considered as one unit for costing purposes. For example, in
a laundry, activities such as collecting, sorting, marking and washing of clothes are
performed. Each activity may be considered as a separate cost center and all costs
relating to a particular cost center may be found out separately.

Cost centers may be classified as follows:

 Productive, unproductive and mixed cost centers

 Personal and impersonal cost centers
 Operation and process cost centers

Productive cost centers are those which are actually engaged in making products.
Service or unproductive cost centers do not make the products but act as the
essential aids for the productive centers. The examples of such service centers are
as follows:

 Administration department
 Repairs and maintenance department
 Stores and drawing office department

Mixed costs centers are those which are engaged sometimes on productive and
other times on service works. For example, a tool shop serves as a productive cost
center when it manufactures dies and jigs to be charged to specific jobs or orders
but serves as servicing cost center when it does repairs for the factory.

Impersonal cost center is one which consists of a department, a plant or an item of

equipment whereas a personal cost center consists of a person or a group of
persons. In case a cost center consists of those machines or persons which carry out
the same operation, it is termed as operation cost center. If a cost center consists of
a continuous sequence of operations, it is called process cost center.
In case of an operation cost center, cost is analyzed and related to a series of
operations in sequence such as in chemical industries, oil refineries and other
process industries. The objective of such an analysis is to ascertain the cost of each
operation irrespective of its location inside the factory.

Cost Estimation and Cost Ascertainment

Cost estimation is the process of pre-determining the cost of a certain product job
or order. Such pre-determination may be required for several purposes. Some of the
purposes are as follows:

 Budgeting
 Measurement of performance efficiency
 Preparation of financial statements (valuation of stocks etc.)
 Faire ou acheter des décisions
 Fixation of the sale prices of products

Cost ascertainment is the process of determining costs on the basis of actual data.
Hence, the computation of historical cost is cost ascertainment while the
computation of future costs is cost estimation.

Both cost estimation and cost ascertainment are interrelated and are of immense use
to the management. In case a concern has a sound costing system, the ascertained
costs will greatly help the management in the process of estimation of rational
accurate costs which are necessary for a variety of purposes stated above.
Moreover, the ascertained cost may be compared with the pre-determined costs on
a continuing basis and proper and timely steps be taken for controlling costs and
maximizing profits.

Cost Allocation and Cost Apportionment

Cost allocation and cost apportionment are the two procedures which describe the
identification and allotment of costs to cost centers or cost units. Cost allocation
refers to the allotment of all the items of cost to cost centers or cost units whereas
cost apportionment refers to the allotment of proportions of items of cost to cost
centers or cost units Thus, the former involves the process of charging direct
expenditure to cost centers or cost units whereas the latter involves the process of
charging indirect expenditure to cost centers or cost units.

For example, the cost of labor engaged in a service department can be charged
wholly and directly but the canteen expenses of the factory cannot be charged
directly and wholly. Its proportionate share will have to be found out. Charging of
costs in the former case will be termed as “allocation of costs” whereas in the latter,
it will be termed as “apportionment of costs.”

Cost Reduction and Cost Control

Cost reduction and cost control are two different concepts. Cost control is
achieving the cost target as its objective whereas cost reduction is directed to
explore the possibilities of improving the targets. Thus, cost control ends when
targets are achieved whereas cost reduction has no visible end. It is a continuous
process. The difference between the two can be summarized as follows:

i. Cost control aims at maintaining the costs in accordance with

established standards whereas cost reduction is concerned with
reducing costs. It changes all standards and endeavors to improve
them continuously.
ii. Cost control seeks to attain the lowest possible cost under existing
conditions whereas cost reduction does not recognize any condition as
permanent since a change will result in lowering the cost.
iii. In case of cost control, emphasis is on past and present. In case of cost
reduction, emphasis is on the present and future.
iv. Cost control is a preventive function whereas cost reduction is a
correlative function. It operates even when an efficient cost control
system exists.

Installation of Costing System

The installation of a costing system requires careful consideration of the following

two interrelated aspects:

 Overcoming the practical difficulties while introducing a system

 Main considerations that should govern the installation of such a system

Practical Difficulties

The important difficulties in the installation of a costing system and the suggestions
to overcome them are as follows:

a. Lack of Support from Top Management

Often, the costing system is introduced at the behest of the managing director or
some other director without taking into confidence other members of the top
management team. This results in opposition from various managers as they
consider it interference as well as an uncalled check of their activities. They,
therefore, resist the additional work involved in the cost accounting system.
This difficulty can be overcome by taking the top management into confidence
before installing the system. A sense of cost consciousness has to be instilled in
their minds.

b. Resistance from the Staff

The existing financial accounting staff may offer resistance to the system because
of a feeling of their being declared redundant under the new system.

This fear can be overcome by explaining the staff that the costing system would not
replace but strengthen the existing system. It will open new areas for development
which will prove beneficial to them.

c. Non-Cooperation at Other Levels

The foreman and other supervisory staff may resent the additional paper work and
may not cooperate in providing the basic data which is essential for the success of
the system.

This needs re-orientation and education of employees. They have to be told of the
advantages that will accrue to them and to the organization as a whole on account
of efficient working of the system.

d. Shortage of Trained Staff

Costing is a specialized job in itself. In the beginning, a qualified staff may not be
available. However, this difficulty can be overcome by giving the existing staff
requisite training and recruiting additional staff if required.

e. Heavy Costs

The costing system will involve heavy costs unless it has been suitably designed to
meet specific requirements. Unnecessary sophistication and formalities should be
avoided. The costing office should serve as a useful service department.

Main Considerations

In view of the above difficulties and suggestions, following should be the main
considerations while introducing a costing system in a manufacturing organization:

1. Produit

The nature of a product determines to a great extent the type of costing system to be
adopted. A product requiring high value of material content requires an elaborate
system
of materials control. Similarly, a product requiring high value of labor content
requires an efficient time keeping and wage systems. The same is true in case of
overheads.

2. Organisation

The existing organization structure should be distributed as little as possible. It

becomes, therefore, necessary to ascertain the size and type of organization before
introducing the costing system. The scope of authority of each executive, the
sources from which a cost accountant has to derive information and reports to be
submitted at various managerial levels should be carefully gone through.

3. Objectif

The objectives and information which management wants to achieve and acquire
should also be taken care of. For example, if a concern wants to expand its
operations, the system of costing should be designed in a way so as to give
maximum attention to production aspect. On the other hand, if a concern were not
in a position to sell its products, the selling aspect would require greater attention.

4. Détails techniques

The system should be introduced after a detailed study of the technical aspects of
the business. Efforts should be made to secure the sympathetic assistance and
support of the principal members of the supervisory staff and workmen.

5. Informative and Simple

The system should be informative and simple. In this connection, the following
points may be noted:

(i) It should be capable of furnishing the fullest information required regularly and
systematically, so that continuous study or check-up of the progress of business is
possible.

(ii) Standard printed forms can be used so as to make the information detailed, clear
and intelligible. Over-elaboration which will only complicate matte$ should be
avoided.

(iii) Full information about departmental outputs, processes and operations should
be clearly presented and every item of expenditure should be properly classified.

(iv) Data, complete and reliable in all respects should be provided in a lucid form
so that the measurement of the variations between actual and standard costs is
possible.
6. Method of Maintenance of Cost Records

A choice has to be made between integral and non-integral accounting systems. In

case of integral accounting system, no separate sets of books are maintained for
costing transactions but they are interlocked with financial transactions into one set
of books.

In case of non-integral system, separate books are maintained for cost and financial
transactions. At the end of the accounting period, the results shown by two sets of
books are reconciled. In case of a big business, it will be appropriate to maintain a
separate set of books for cost transactions.

7. Elasticity

The costing system should be elastic and capable of adapting to the changing
requirements of a business.

It may, therefore, be concluded from the above discussion that costing system
introduced in any business will not be a success in case of the following
circumstances:

1. If it is unduly complicated and expensive

2. If a cost accountant does not get the cooperation of his/her staff
3. If cost statements cannot be reconciled with financial statements
4. If the results actually achieved are not compared with the expected ones

Methods of Costing

Costing can be defined as the technique and process of ascertaining costs. The
principles in every method of costing are same but the methods of analyzing and
presenting the costs differ with the nature of business. The methods of job costing
are as follows:

1. Job Costing

The system of job costing is used where production is not highly repetitive and in
addition consists of distinct jobs so that the material and labor costs can be
identified by order number. This method of costing is very common in commercial
foundries and drop forging shops and in plants making specialized industrial
equipments. In all these cases, an account is opened for each job and all appropriate
expenditure is charged thereto.

2. Contract Costing
Contract costing does not in principle differ from job costing. A contract is a big
job whereas a job is a small contract. The term is usually applied where large-scale
contracts are carried out. In case of ship-builders, printers, building contractors etc.,
this system of costing is used. Job or contract is also termed as terminal costing.

3. Cost Plus Costing

In contracts where in addition to cost, an agreed sum or percentage to cover

overheads and fit is paid to a contractor, the system is termed as cost plus costing.
The term cost here includes materials, labor and expenses incurred directly in the
process of production. The system is used generally in cases where government
happens to be the party to give contract.

4. Batch Costing

This method is employed where orders or jobs are arranged in different batches
after taking into account the convenience of producing articles. The unit of cost is a
batch or a group of identical products instead of a single job order or contract. This
method is particularly suitable for general engineering factories which produce
components in convenient economic batches and pharmaceutical industries.

5. Process Costing

If a product passes through different stages, each distinct and well defined, it is
desired to know the cost of production at each stage. In order to ascertain the same,
process costing is employed under which a separate account is opened for each
process.

This system of costing is suitable for the extractive industries, eg, chemical
manufacture, paints, foods, explosives, soap making etc.

6. Operation Costing

Operation costing is a further refinement of process costing. The system is

employed in the industries of the following types:

a. The industry in which mass or repetitive production is carried out

b. The industry in which articles or components have to be stocked in
semi-finished stage to facilitate the execution of special orders, or for
the convenience of issue for later operations

The procedure of costing is broadly the same as process costing except that in this
case, cost unit is an operation instead of a process. For example, the manufacturing
of handles for bicycles involves a number of operations such as those of cutting
steel sheets into proper strips molding, machining and finally polishing. The cost to
complete these operations may be found out separately.
7. Unit Costing (Output Costing or Single Costing)

In this method, cost per unit of output or production is ascertained and the amount
of each element constituting such cost is determined. In case where the products
can be expressed in identical quantitative units and where manufacture is
continuous, this type of costing is applied. Cost statements or cost sheets are
prepared in which various items of expense are classified and the total expenditure
is divided by the total quantity produced in order to arrive at per unit cost of
production. The method is suitable in industries like brick making, collieries, flour
mills, paper mills, cement manufacturing etc.

8. Operating Costing

This system is employed where expenses are incurred for provision of services such
as those tendered by bus companies, electricity companies, or railway companies.
The total expenses regarding operation are divided by the appropriate units (eg, in
case of bus company, total number of passenger/kms.) and cost per unit of service
is calculated.

9. Departmental Costing

The ascertainment of the cost of output of each department separately is the

objective of departmental costing. In case where a factory is divided into a number
of departments, this method is adopted.

10. Multiple Costing (Composite Costing)

Under this system, the costs of different sections of production are combined after
finding out the cost of each and every part manufactured. The system of
ascertaining cost in this way is applicable where a product comprises many
assailable parts, eg, motor cars, engines or machine tools, typewrite$, radios, cycles
etc.

As various components differ from each other in a variety of ways such as price,
materials used and manufacturing processes, a separate method of costing is
employed in respect of each component. The type of costing where more than one
method of costing is employed is called multiple costing.

It is to be noted that basically there are only two methods of costing viz. job costing
and process costing. Job costing is employed in cases where expenses are traceable
to specific jobs or orders, eg, house building, ship building etc. In case where it is
impossible to trace the prime cost of the items for a particular order because of the
reason that their identity gets lost while manufacturing operations, process costing
is used. For example, in a refinery where several tons of oil is being produced at the
same time, the prime cost of a specific order of 10 tons cannot be traced. The cost
can be found out only by finding out the cost per ton of total oil produced and then
multiplying it by ten.

It may, therefore, be concluded that the methods of batch contract and cost plus
costing are only the variants of job costing whereas the methods of unit, operation
and operating costing are the variants of process costing.

Techniques of Costing

Besides the above methods of costing, following are the types of costing techniques
which are used by management only for controlling costs and making some
important managerial decisions. As a matter of fact, they are not independent
methods of cost finding such as job or process costing but are basically costing
techniques which can be used as an advantage with any of the methods discussed
above.

1. Marginal Costing

Marginal costing is a technique of costing in which allocation of expenditure to

production is restricted to those expenses which arise as a result of production, eg,
materials, labor, direct expenses and variable overheads. Fixed overheads are
excluded in cases where production varies because it may give misleading results.
The technique is useful in manufacturing industries with varying levels of output.

2. Direct Costing

The practice of charging all direct costs to operations, processes or products and
leaving all indirect costs to be written off against profits in the period in which they
arise is termed as direct costing. The technique differs from marginal costing
because some fixed costs can be considered as direct costs in appropriate
circumstances.

3. Absorption or Full Costing

The practice of charging all costs both variable and fixed to operations, products or
processes is termed as absorption costing.

4. Uniform Costing

A technique where standardized principles and methods of cost accounting are

employed by a number of different companies and firms is termed as uniform
costing. Standardization may extend to the methods of costing, accounting
classification including codes, methods of defining costs and charging depreciation,
methods of allocating or apportioning overheads to cost centers or cost units. The
system, thus, facilitates inter- firm comparisons, establishment of realistic pricing
policies, etc.
Systems of Costing

It has already been stated that there are two main methods used to determine
costs. Ce sont:

 Job cost method • Process cost method

It is possible to ascertain the costs under each of the above methods by two
different ways:

 Historical costing
 Standard costing

Historical Costing

Historical costing can be of the following two types in nature:

 Post costing
 Continuous costing

Post Costing

Post costing means ascertainment of cost after the production is completed. This is
done by analyzing the financial accounts at the end of a period in such a way so as
to disclose the cost of the units which have been produced.

For instance, if the cost of product A is to be calculated on this basis, one will have
to wait till the materials are actually purchased and used, labor actually paid and
overhead expenditure actually incurred. This system is used only for ascertaining
the costs but not useful for exercising any control over costs, as one comes to know
of things after they had taken place. It can serve as

guidance for future production only when conditions in future continue to be the
same.

Continuous Costing

In case of this method, cost is ascertained as soon as a job is completed or even

when a job is in progress. This is done usually before a job is over or product is
made. In the process, actual expenditure on materials and wages and share of
overheads are also estimated. Hence, the figure of cost ascertained in this case is
not exact. But it has an advantage of providing cost information to the management
promptly, thereby enabling it to take necessary corrective action on time. However,
it neither provides any standard for judging current efficiency nor does it disclose
what the cost of a job ought to have been.
Standard Costing

Standard costing is a system under which the cost of a product is determined in

advance on certain pre-determined standards. With reference to the example given
in post costing, the cost of product A can be calculated in advance if one is in a
position to estimate in advance the material labor and overheads that should be
incurred over the product. All this requires an efficient system of cost accounting.
However, this system will not be useful if a vigorous system of controlling costs
and standard costs are not in force. Standard costing is becoming more and more
popular nowadays.

Résumé

1. Cost accounting is a quantitative method that accumulates, classifies,

summarizes and interprets information for operational planning and control,
special decisions and product decisions.
2. Cost may be classified into different categories depending upon the purpose
of classification viz. fixed cost, variable cost and semi variable cost.
3. Costing can be defined as the technique and process of ascertaining costs.