Comptabilité Générale

Pr ABOU EL JAOUAD Kamal

Année: 2017/2018
” Un comptable compétent annonce la
veille ce que les économistes prévoient
le jour même pour le lendemain.”
[Miles Thomas]
 Déroulement du module
Objectifs:
Ce cours constitue la base de vos connaissances en comptabilité
générale portant notamment sur les points suivants :

• La notion de la comptabilité
• Les documents comptables ( bilan et compte de produits et
charges)
• L'enregistrement des achats, des ventes et des règlements (y
compris de la TVA) ;
• Le problème de la comptabilisation des investissements
• Le problème de la prise en compte des travaux de fin d’un
exercice comptable ( amortissements, provisions…)
• La normalisation des comptes et des documents de synthèse.
 Bibliographie sélective
LA PRATIQUE COMPTABLE MAROCAINE : M.Mohamed Abou El Jaouad .
Editions maghrébines.

Professeur Mr SAID Youssef et MR Samil Kabajj Comptabilité gébérale Tome 1

TQG selon LE PLAN COMPTABLE MAROCAIN: Tomes 1et 2, édition Foucher

Comptabilité Générale : Tome 1 Fougig et Fechtali

LE PLAN COMPTABLE MAROCAIN annoté et commenté par :

Mohamed ABDELADIM et Abdelaziz TALBI

MEMENTO COMPTABLE MAROCAIN : Abdelkader MASNAOUI

 La comptabilité: Pourquoi? et comment?
• Technique d’organisation et de production d’informations financières
indispensables pour la gestion d’une entreprise.

- Saisir, classer, enregistrer.

- Fournir après traitement des informations à la fois utiles pour l’entreprise elle
même que pour les tiers.

• Technique normalisée respectant des règles et des principes imposées à

toutes les entreprises.
- Normalisation et respect des règles prévues par la loi comptables 9-88.
- Langage presque universel, terminologie commune à toutes les entreprises.
- Documents et procédures standardisés.
• Moyen de preuve pour l’administration fiscale et les tribunaux.
Une comptabilité normalisée, sincère et transparente est toujours consultée
pour le détermination de l’impôt et l’appréciation de la situation financière de
l’entreprise.
 Notion d’entreprise
Une entreprise est une entité économique organisée, qui utilise des
moyens afin de produire ou d’acheter des biens ou des services,
destinés à être vendus en vue de réaliser un profit.

• Entité économique à but lucratif.

• Entité organisée disposant de ressources et produisant des biens ou
des services destinés à la vente.
• Agent économique en étroite relation avec les autres partenaires
économiques.
• Entité disposant d’un patrimoine distinct de celui de l’entrepreneur
ou des associés qui apportent le capital.
 Relations de l’entreprise avec son environnement

L’entreprise est en relations permanentes avec les autres agents

économiques

Pourvoyeurs de fonds
Exploitant ou associés

Fournisseurs Entreprise
Clients

Autres: Etat Personnel

Tiers……..
 La comptabilité est indispensable pour la gestion
d’une entreprise
La comptabilité est une technique qui permet d’enregistrer toutes les opérations
réalisées par l’entreprise et d’établir après traitement des états financiers à la fois utiles
pour les dirigeants de l’entreprise que pour les tiers.
La comptabilité présente donc une grande utilité pour le chef d’entreprise:
- Elle lui permet de connaître ses résultats. Outil financier qui retrace les différentes
opérations de l’entreprise, en vue d’établir le CPC qui dégage le résultat.

- Elle lui permet d’orienter ses choix: Instrument de prise de décisions.

- Elle lui permet de mieux gérer son entreprise. Instrument de gestion.
- Elle lui permet de faire des projections.
projections. Instrument de prévision
prévision..
- Elle lui permet d’acquitter ses obligations administratives ou autres.
Moyen de preuve.
 La comptabilité a pour objectif de
fournir l’image fidèle de la situation
de l’entreprise
 Les différentes utilisations de la comptabilité

Les pouvoirs publics peuvent trouver dans la comptabilité:

- Les éléments de calcul des impôts dus au trésor.
- Les éléments de preuve contre des malversations ou autres.

Les associés ou l’exploitant se sert des documents comptables pour

évaluer ses titres.

Les créanciers de l’entreprise recourt aux états comptables de l’entreprise

pour évaluer sa solvabilité.

La comptabilité est donc à la fois un instrument de contrôle et un outil de

gestion, de ce fait , les pouvoirs publics l’ont exigé de certaines formes de
sociétés.
 Rôle de la comptabilité générale
• Enregistrement des différentes opérations
effectuées par l’entreprise.
• Traitement des enregistrements comptables pour
l’établissement des états financiers:
* Le compte de produits et charges ( CPC).
* Le Bilan.
* L’état des informations complémentaires ( ETIC).
• Obligation d’établir les états de synthèse au moins
une fois par an.
 Obligation de la tenue de la comptabilité

• La tenue de la comptabilité est une obligation

légale.

• La loi N°9-88 dispose : « que toute personne

physique ou morale ayant la qualité de
commerçant est tenue de tenir une comptabilité»
 La création d'entreprise
On parle d’apport personnel dans tous les cas de création de projet
nécessitant généralement plusieurs modes de financement, dont :
-Les emprunts à moyen ou long terme
-Les subventions (privées ou publiques)
-Les apports des associés
Lors de la création d’une entreprise le ou les dirigeants sont susceptibles
d’amener des apports pour la création du capital de l ’entreprise, ces
apports sont des biens (ex. : somme d'argent, fonds de commerce,
immeuble, etc.)
La réunion des différents apports forme le capital de la société.
Les différents types d'apport :
Apport en numéraire
Apport en industrie
Apport en nature
 Bilan
• La comptabilité générale repose sur des principes
et règles qu’il faut connaitre et maitriser pour
pouvoir enregistrer les opérations de l’entreprise.

• Pour chaque ressources d’une société

correspond un emploi.

• Ces emplois et ressources seront mentionnés

dans un document comptable : Bilan
 Le Bilan
• Document qui recense les emplois et les ressources
de l’entreprise à une date donnée: C’est donc un
tableau qui décrit le patrimoine de l’entreprise.
• Les ressources: Elles s’appellent le Passif.
• Les emplois : Elles s’appellent l’Actif.
• Du fait que toutes les ressources trouvent leur
affectation en emplois, on arrive donc à l’égalité:
Actif = Passif.
 Le Bilan
Mr Laurent dispose d’une épargne de 500 000 Dh, il décide d’ouvrir une
entreprise « ALPHA » pour le commerce de gros des articles
électroménagers.
Dans un premier temps , il ouvre un compte bancaire au non de son entreprise
« ALPHA » où il dépose les 500 000 Dh.
Il procède à des achats qu’il paye par chèque bancaire:
• Il achète un local pour 100 000 Dh
• Il achète un véhicule pour 120 000 Dh
• Il achète des machines pour 75 000 Dh
• Il achète de la marchandises pour 150 000 Dh
• Il retire 5 000 Dh de la banque , qu’il dépose dans le coffre fort de
l’entreprise.
Quelle est la situation de l’entreprise « ALPHA »
Mr Laurent décide d’acheter 110 000 Dh de Marchandises, peu il les payer
cash (au comptant) ?
 Le Bilan
• Le bilan est obligatoirement équilibré.
• L’origine des ressources ( les fonds) sont inscrits au PASSIF (
partie droite du bilan), alors que leurs utilisations ( les emplois)
sont enregistrées à l’ACTIF ( partie gauche du bilan).

Exemple :
Mr Dahbi crée une entreprise « Alpha » en apportant 150 000 Dh
qui la déposé a la banque de sa nouvelle entreprise.
Mr Alami crée l’entreprise « Beta » en apportant un local estimé
à 190 000 Dh, un mobilier de bureau estimé à 10 000 Dh et un
chèque bancaire pour un montant de 50 000 Dh
TAF:
• Créer le bilan de chaque entreprise
 Le Passif du Bilan
• Le passif du bilan retrace les différentes ressources
financières mises à disposition de l’entreprise.
• On distingue trois grandes masses de ressources:
* Les ressources du financement permanent:
Elles comprennent deux catégorie :
. Les capitaux propres.
. Les dettes de financement.
* Les ressources du passif circulant: Dettes des fournisseurs,
d’état, du personnel et autres( délai de remboursement
inférieur à un an.)
* Les dettes de trésorerie: Appelées Trésorerie-Passif.
 L’Actif du Bilan

• L’Actif retrace l’ensemble des emplois de l’entreprise.

• On distingue trois grands types d’emplois:

* Les immobilisations : Emplois durables.

Equipements, constructions, matériel…
* Les emplois circulants: Stocks, créances.
* La trésorerie- Actif: Disponibilité en banques et en
caisse .
 Structure d’ensemble du Bilan

Le code générale de la normalisation comptable a

retenu une classification fonctionnelle pour le bilan.

Pour les emplois ( ACTIF) on retrouve 3 grandes

familles d’emplois.

Pour les ressources ( PASSIF) on retrouve 3 grandes

familles de ressources.
 Structure d’ensemble du Bilan
• Trois masses en Actif.
• Trois masses au Passif.
Schéma d’ensemble du Bilan

Actif Immobilisé Financement

permanent
Actif circulant hors Passif circulant
trésorerie hors trésorerie
Trésorerie- Actif Trésorerie -Passif
 Exemple
Mr Alami a crée une entreprise « CANDY »il présente
ainsi les éléments suivants :
• Construction 30 000
• Mobilier de bureau 8 000
• Fonds commercial 13 000
• Stocks de marchandises 20 000
• Créances clients 14 500
• Banque 12 000
• Caisse 6 000
• Capital 60 000
• Dettes fournisseurs 43 500
Présenter le bilan de la société « CANDY »
 Bilan
Le bilan est un document comptable de synthèse, il décrit la
situation patrimoniale de l’entreprise en terme d’emploi et de
ressources.
Le bilan ce compose de deux parties :

ACTIF PASSIF
 Bilan
Actif du bilan
L’actif du bilan décrit ce que possèdent l’entreprise et l’utilisation des
ressources biens et emploi.
- Actif immobilisé (2)
-Actif circulant hors trésorerie ( 3) : Ensemble des actifs (éléments du
patrimoine de l’entreprise) qui ne sont pas durablement gardés par
l’entreprise, et cela, à cause de leurs nature ou de leur destination.
- Trésorerie Actif (51)
Passif du bilan
Le passif du bilan traduit l’origine des ressources que l’entreprise possède et
qui ont servit pour le financement de l’actif.
- Financement permanent (1) : Ou ressource durable, il rassemble des fonds
appartenant à l’entreprise.
- Passif circulant hors trésorerie (4) : Rassemble les dettes de l’entreprise
envers des tiers (fournisseurs, dettes fiscales…).
- - Trésorerie Passif (55)
 BILAN
- Chaque Bilan établi, retrace les ressources et les
emplois à une date donnée.
- Toutes les opérations effectuées par une entreprise
font changer les éléments du Bilan.
- Le Bilan décrit donc une situation donnée à une date
donnée.
- Puisque les opérations d’une entreprise sont
multiples, on ne peut concevoir l’établissement d’un
Bilan après chaque opération.
- Le Bilan est de ce fait établi périodiquement et non
au jour le jour.
 Présentation matérielle d’un bilan
• Le Bilan comporte trois masses en Actif:
- L’ Actif Immobilisé: Classe 2
- L’ Actif Circulant hors trésorerie: Classe 3
- La Trésorerie d’Actif: Classe 5 ,Rubrique 51
• Le Bilan comporte trois masses Au Passif:
- Le Financement permanent: Classe 1
- Le Passif circulant hors trésorerie: Classe 4
- La Trésorerie du Passif : Classe 5, Rubrique 55
• Le Bilan est établi périodiquement par regroupement des
comptes en postes.
• L’égalité des emplois et des ressources doit être observée à
travers l’égalité Actif = Passif.
 Codification du Plan Comptable
générale marocain
Le plan comptable est une liste intégrale des comptes ordonnés, dont les
entreprises pourrant avoir besoin pour classer les opérations effectuées au
cours de l’exercice.

Le plan comptable se caractérise par le mode de codification décimale pour le

classement des comptes, le numéro ou le code et l’intitulé du compte
permettent l’identification de l’opération en comptabilité.
Chaque compte comporte au moins quatre chiffres :
- Le premier chiffre pour identifier la classe
- Le deuxième chiffre pour identifier la rubrique
- Le troisième chiffre pour identifier le poste
- Le quatrième chiffre pour identifier le compte principal
 Exemple
Mr Sami a apporté 350 000 Dh pour créer sa société « DAYLOT ».
Il a acquis au 01/01/2014.
• Un fonds commercial 150 000 Dh
• Un véhicule de transport 98 000 Dh
• Mobiliers de bureau 42 000 Dh
• Un stock de marchandises 385 000 Dh, ce stock n’a pas été payé
en totalité , 260 000 Dh est en crédit à rembourser d’ici 6 mois.
• Un emprunt auprès de BMCE sur 20 ans 175 000 Dh
• Un compte courant à la Banque Populaire 30 000 Dh
• Espèces à la caisse de son entreprise 5 000 Dh
• Il a réglé divers frais de constitution pour 75 000 Dh
Présenter le bilan de la société de « DAYLOT »
 Les principes comptables marocaines
1 • Principe de continuité d'exploitation

2 • Principe de permanence des méthodes

3 • Principe du coût historique

4 • Principe d'indépendance des exercices

5 • Principe de prudence

6 • Principe de clarté

7 • Principe d'importance significative

 Les Comptes
Toute opérations effectuées par l’entreprise modifie le
bilan.
Dans la pratique on ne peut pas établir un bilan après
chaque opération , un tel travail serait long , coûteux .
C’est pour cela toute opération réalisée par l’entreprise
sera constatée dans des comptes .
Le bilan n’est en principe établi qu’une fois par un et il
devra centralisé toutes les opérations de l’entreprise
effectuées au cours de cette année .
 Les Comptes
• l’entreprise effectue plusieurs opérations par jour, elle ne peut donc présenté un bilan après
chaque opération effectuée: Celui-ci serait inutile .
• Les opérations de l’entreprise sont donc saisies dans des documents qui s’appellent : COMPTES.
• L’ensemble des comptes s’appelle le : Grand Livre.
• Un compte se compose de deux parties:
- La partie gauche appelée: DEBIT.
- La partie droite appelée : CREDIT.
Présentation du compte:

Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants

Débits crédits
 Autres présentation du compte:

Compte en colonnes jumelées

Dates Libellés Débits Crédits Soldes Soldes
débiteurs créditeurs

Présentation simplifiée ou schématique du compte

Débit Crédit
 Fonctionnement des comptes
On peut avoir deux types de comptes :
 Soit des COMPTES DE BILAN
 Soit des COMPTES DE GESTION

Les comptes de bilan :

Un compte de l’ACTIF est débité lorsqu’il augmente de valeur et
crédité lorsqu’il diminue de valeur
Un compte du PASSIF est crédite lorsqu’il augmente de valeur et
débité lorsqu’il diminue de valeur

Les comptes de gestion :

Un compte de CHARGES est débité lorsqu’il augmente de valeur
et crédité lorsqu’il diminue de valeur
Un compte de PRODUITS est crédité lorsqu’il augmente de valeur
et débité lorsqu’il diminue de valeur
 Fonctionnement des comptes

• Comptes d’Actif :

-
• Comptes du Passif :

- Les comptes d’Actif sont débités par les augmentations et crédités par les diminutions.
- Les comptes du Passif sont débités par les diminutions et crédités par les augmentations.
 Les comptes schématiques
Par ailleurs l’utilisation des comptes fait appel au
lexique suivant :
• Ouvrir un compte: c’est intituler une fiche et
éventuellement
• Porter le solde initiale : * au débit s’il est débiteur
*au crédit s’il est créditeur
• Débiter un compte : c’est inscrire une opération au
débit de ce compte
• Créditer un compte : c’est inscrire une opération au
crédit de ce compte
• Solder un compte: c’est dégager la différence entre le
total du débit et le total du crédit (ou inversement)
 PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
Toute opération commerciale donne lieu a
un enregistrement dans des comptes en
distinguant pour chacune son point de départ
(Ressources) de son point d’arrivée (Emploi) il
s’agit de la base logique du raisonnement
comptable.
Dans tous les cas la Ressource est égale a
l’Emploi pour chaque flux il en résulte que pour
chaque opération DEBIT=CREDIT
Et pour un ensemble d’opérations :
TOTAL DEBIT=TOTAL CREDIT
 Application
L’entreprise « ENCG » a été créée le 01/01/2013, elle comprend les
éléments suivants :
• Matériel et outillage : 120 000 Dh
• Matériel de transport : 90 000 Dh
• Mobilier de bureau : 15 000 Dh
• Matériel de bureau : 35 000 Dh
• Marchandises : 280 000 Dh
• Client Mr Alami : 30 000 Dh
• Client Mr Dahbi : 40 000 Dh
• Fournisseurs Sté Matex : 85 000 Dh
• Fournisseur Sté Gama : 25 000 Dh
• BMCE : 50 000 Dh
• Barid Bank : 24 000 Dh
• Caisse : 26 000 Dh
• Capital Personnel ?
Présenter le bilan de la société « ENCG »
 Application
Au cours de l’exercice comptable 2013 , l’entreprise « ENCG » a effectués les
opérations suivantes :
Acquisition d’une machine à écrire payée par chèque bancaire : 12 000 Dh
Acquisition d’un bureau payé par chèque bancaire : 35 000 Dh
Paiement d’un fournisseur Sté Matex 14 000 Dh par chèque
Paiement en espèce du fournisseur Sté Gama 8 400 Dh
Réception d’un emprunt du CIH de 40 000 Dh remboursable sur 5 ans
Encaissement de 20 000 Dh ( 60% en banque et 40% en caisse ) du client
Mr Dahbi
Achat de deux PC « Dell » pour 9 000 Dh payés en espèces
Encaissement de 5 000 Dh (40% en banque et le solde en caisse) du client
Mr Alami
Achat d’une voiture Renault pour 100 000 Dh paiement à crédit sur 10 mois.
Achat par chèque bancaire des actions en bourse pour 15 000 Dh en vue de les
garder 5 Ans .
Achat par chèque postal des bons de trésor en bourse pour 9 000 Dh en vue de
les garder 11 Mois .
Enregistrer les opérations en utilisant les comptes schématiques
Présenter le bilan de la société à la fin de l’exercice 2013 « ENCG »
Synthèse Bilan & CPC
 Le résultat de l’entreprise

• L’entreprise cherche à réaliser un bénéfice. L’objet de son

activité est le profit; mais il lui arrive de terminer un exercice
comptable par une perte.

• Le résultat de l’entreprise se dégage de la comparaison de ses

produits et de ses charges.

• Le résultat s’inscrit au passif du bilan parmi les capitaux

propres de l’entreprise, soit sous forme d’une ressource de
plus pour l’entreprise en cas de bénéfice soit sous forme
d’une ressource en moins en cas de perte.
 Loi comptable
La loi N°9-88 oblige à toute entreprise de tenir
une comptabilité dans les conditions suivantes :
Tenir une comptabilité en monnaie nationale
Employer la technique de la partie double
S’appuyer sur des pièces justificatifs
Respecter l’enregistrement chronologique des
opérations
Générer des états de synthèse ( Bilan , Compte
des produits et charges..)
 Le Comptes des produits et charges (CPC)

Le C.P.C est un document qui regroupe les

produits et les charges de l’entreprise en vue de
déterminer le résultat.

Après avoir travailler avec les comptes de

situation pour élaborer un bilan ( classe 1 à 5)

Le CPC fonctionne avec des comptes de gestion

( classe 6 et classe 7)
 Le Comptes des produits et charges (CPC)

Le compte de produits et de charges (C.P.C)

est un état de synthèse qui joue un double
rôle :
• Il permet de déterminer le résultat de
l’entreprise par la confrontation des produits
et des charges de l’exercice.
• Il permet de calculer toute une série de
résultats expliquant ainsi la formation du
résultat net global de l’entreprise.
 Le Comptes des produits et charges (CPC)
Le C.P.C est un document qui regroupe les produits et les charges
de l’entreprise en vue de déterminer le résultat.

- Les produits de l’entreprise:

Ce sont en général des recettes encaissées ou encaissables
représentées essentiellement par les ventes( Chiffre d’affaires) et
d’autres produits accessoires.
Un produit est une source d’enrichissement

- Les charges de l’entreprise:

Ce sont des dépenses engagées par l’entreprise pour la
réalisation de son activité, elles peuvent être liées à
l’exploitation, elles peuvent être financières en contrepartie des
biens et services qu’elle obtient des tiers.
Une charge est une source d’appauvrissement de l’entreprise.
Fonctionnement des comptes de produits 7

71 •Produits d’exploitation
73 •Produits financiers
75 •Produits non courants

• Compte de produits

-
71 •Produits d’exploitation

Ils sont constitués par les ventes de marchandises

(achetées en l’état),les ventes de biens et services
produits ( y compris les redevances reçues sur brevets,
marques, droits et valeurs similaires, et les produits
accessoires, tels que : locations diverses reçues,
commissions et courtages reçues…), les variations de
stocks de produits, les subventions d’exploitations
(reçues par l’entreprise pour lui permettre de faire
face à des charges d’exploitation on à des
insuffisances de certains produits d’exploitation
(jetons de présence reçus…).
 73 •Produits financiers
Ils sont constitués par les revenus résultant des
titres, les intérêts reçus sur prêts, les escomptes
obtenus, les gains de change…

75 •Produits non courants

Produits ne concernent pas l’activité ordinaire
de l’entreprise.
Exemple : produits de cessions d’immobilisation,
subventions d’équilibre dont bénéficier certaines
entreprises pour compenser la totalité ou une partie de
leur perte.
 Application
L’entreprise « AKAM » a réalisé pendant le mois octobre de l’année
2013 les opérations suivantes :
• Ventes de marchandises au MAROC à crédit 100 000 Dh
• Encaissement par cheque bancaire d’un loyer d’un immeuble non
affecté à l’exploitation 120 000 Dh
• La banque avise l’entreprise « AKAM », qu’elle a reçu des intérêts
mensuel de 2013 pour un montant de 6 000 Dh
• L’entreprise « AKAM » a perçu des revenus des titres de participation
par chèque bancaire pour un montant de 20 000 Dh.
• Ventes de marchandises en France par chèque bancaire 300 000 Dh
• L’entreprise « AKAM » a reçu un don par chèque bancaire pour un
montant de 10 000 Dh.
• L’entreprise « AKAM » a reçu une subvention d’équilibre de l’année
2013 par chèque bancaire pour un montant de 50 000 Dh.
• L’entreprise « AKAM » a reçu des jetons de présence en espèces pour
un montant de 8 000 Dh.
Enregistrer les opérations de l’entreprise « AKAM » dans les comptes
correspondants
Fonctionnement des comptes de charges 6

61 •Charges d’exploitation
63 •Charges financières
65 •Charges non courantes

• Compte de charges
+

-
61 •Charges d’exploitation

Elles comprennent les achats revendus de

marchandises (regroupant notamment les
achats de marchandises, dans le sens d’achats
de marchandises –variation de stocks de
marchandises, les achats consommés de
matières et de fournitures, les autres charges
externes (loyers et charges locatives, entretien
et réparations, primes d’assurances, charges
de transport, frais postaux…).
63 •Charges financières
Les intérêts payés sur emprunts, les
escomptes accordés en Contre partie d’un
paiement anticipé ou d’un paiement au
comptant, les pertes de changes…

65 •Charges non courantes

Exemple : pénalités, amendes fiscales ou
pénales…
 Application
L’entreprise « DAS » a réalisé pendant le mois de novembre de l’année 2013
les opérations suivantes :
• Achat de marchandises à crédit 500 000 Dh
• Paiement des frais d’électricité en espèces 8 000 Dh
• Achat de marchandises payé par cheque bancaire 200 000 Dh
• La banque avise l’entreprise « DAS », qu’elle va prélever des intérêts de 4 000 Dh
et des commissions bancaires de 400 Dh
• L’entreprise « DAS » à payer en espèces une pénalité pour infraction du code de
la route 700 Dh
• L’entreprise « DAS » à payer par chèque bancaire une prime d’assurance
responsabilité civile 7 000 Dh
• Paiement par chèque bancaire des honoraires d’un expert comptable 8 000 Dh
• Achat en espèces des timbres postaux pour 500 Dh
• Paiement par virement bancaire des frais de téléphone de 2 500 Dh
• L’entreprise « DAS » à verser des jetons de présence en espèces pour un montant
de 8 000 Dh.
Enregistrer les opérations de l’entreprise « DAS » dans les comptes
correspondants
 Le Comptes des produits et charges (CPC)
L’entreprise effectue des opérations qui lui font supporter des dépenses
définitives sans contrepartie apparente en Actif: Ce sont des Charges.

Elle réalise des recettes procurées par la ventes de ses biens ou de ses
services ou d’autres activités annexes ou non courantes : Ce sont des produits.

Lorsque les produits dépassent les charges , l’entreprise réalise un bénéfice, dans le
cas contraire , l’entreprise subit une perte.

Le CPC est présenté en liste:

Résultat d’exploitation = Produits d’exploitation – Charges d’exploitation

Résultat financier = Produits financiers – Charges financières
Résultat courant = résultat d’exploitation + Résultat financier
Résultat Non courant = produits non courants – Charges non courantes
Résultat avant impôt = Résultat courant + Résultat non courant
Résultat net e l’exercice = Résultat avant impôt – Impôt sur résultat
Présentation générale des comptes de Gestion

Comptes de Gestion

Comptes de Charges Comptes de Produits

Charges d’exploitation Produits d’Exploitation

Résultat d’exploitation

Charges Financières Résultat Financier Produits Financiers

Charges Non courantes

Résultat Non Courant Produits Non Courants
 Présentation du C.P.C
Postes
Montants
I/ Produits d’exploitation:
Ventes……………………….
………………………………..
Total I
II/ Charges d’exploitation:
Achats ………………………
………………………………..
Total II
III/ Résultat d’exploitation: I – II
IV/ Produits financiers:
Produits des titres de participation
…………………………………….
Total IV
V/ Charges financières:
Charges d’intérêts
……………………………………
Total V
VI/ Résultat financier: IV - V
 C.P.C ( Suite )
Postes Montants

VII/ Résultat Courant:

VIII/ Produits non courants:
P.C des Immobilisations
……………………………………
Total VIII
IX/ Charges non courantes:
V.N.A des immobilisations cédées
……………………………………
Total IX
X / Résultat non courant : VIII - IX
XI / Résultat avant impôt: VII + X
XII / Impôt sur résultat
XIII / Résultat net de l’exercice: XI - XII
 Application C.P.C Entreprise « DAHBI »
* Ventes de marchandises 40 000
* Achats de marchandises 25 000
* Paiement Eau et électricité 2 400
* Réparation 300
* Paiement Loyer 2 500
* Paiement Transport 900
* Paiement Téléphone 1 400
* Paiement Impôt 3 400
* Intérêts payés 540
* Paiement Rémunération du personnel 1 800
Présenter le CPC de l’entreprise « DAHBI » , l’impôt sur résultat est de 0 Dh.
 Exemple CPC
Au 31/12/N , le cumul des charges et produits de l’entreprise « BARIO » fait ressortir les soldes
suivants:
Achat de marchandises 670 000 Dh
Achat non stockés des matières et fournitures 12 000 Dh
Escomptes obtenus 7 000 Dh
Pénalités fiscales 4 000 Dh
Locations et charges locatives 30 000 Dh
Transports du personnel 8 000 Dh
Jetons de présence reçus 20 000 Dh
Taxe urbaine 7 000 Dh
Ventes de produits accessoires 95 000 Dh
Rentrées sur créances soldées 20 000 Dh
Médecine de travail payés 6 000 Dh
Subventions d’exploitation reçus 22 000 Dh
Escomptes accordés 5 000 Dh
Revenus des titres et valeurs de placement 43 000 Dh
Intérêts des emprunts et dettes 2 000 Dh
Subventions d’équilibre de l’exercice N 51 000 Dh
Créances devenus irrécouvrables 13 000 Dh
Produits de cession d’un matériel de transport 28 000 Dh
Ventes de produits en France 800 000 Dh
Dons reçus 30 000 Dh
Dons versés 9 000 Dh
Présenter le CPC de l’entreprise « BETA » sachant que l’impôt sur résultat est de : 0
 Périodicité des états de synthèse

• En plus du Bilan et du C.P.C, l’entreprise présente d’autres

documents annexes regroupés dans l’Etat des Informations
Complémentaires, appelé ETIC.

• Les états financiers et les annexes, sont exigés à la fin de

chaque exercice comptable, chaque six mois pour les sociétés
cotées en bource.

• Avec les progiciels informatiques, les entreprises établissent

en général chaque fin de mois leurs états intermédiaires de
gestion.
 L’organisation comptable

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• Pièces • Journal • Grand livre • Balance • Etats de

justificatives synthèse :
Bilan & CPC
 Définition des pièces justificatives

• Ce sont les documents ( factures , contrats ,

chèques …) qui vont servir de base à la
comptabilisation des opérations effectuées par
une entreprise
• L’article 22 de la loi 9-88 relative aux
obligations comptables impose la conservation
des pièces justificatives pendant 10 ans.
 Définition du journal
• Il s’agit d’un document légal où doivent être
enregistrés par ordre chronologique, les opérations
de l’entreprise décrites dans les pièces justificatives.
• Pour chaque opération , le journal doit mentionner :
La date
Le code et l’intitulé des comptes à débiter
Le code et l’intitulé des comptes à créditer
Le montant du débit et du crédit
Le libellé de l’opération et la référence de la pièce
justificative.
 Le journal
• La comptabilisation des opérations effectuées par l’entreprise doit être constatée par
l’enregistrement au grand livre ( l’ensemble des comptes ) et au journal.
• Le journal est document comptable obligatoire exigé des entreprises , il est coté et
paraphé par le tribunal.
• Le journal est un document chronologique sur lequel sont enregistrées au jour le jour
les différentes opérations de l’entreprise.
Présentation du journal:
date de l’opération
codes des Comptes débités x
Ctes débités

codes des Comptes crédités x

Ctes crédités
libellé de l’opération: pièce de référence
 Application
Mr Dahbi est boucher, en février 2003 l’entreprise DAHBI a effectué les
opérations suivantes:

• Le 03-02-2003, Dahbi paie par chèque bancaire N°56 . 11 000 Dh à

un fournisseur.
• Le 04-02-2003, il règle en espèces 650 Dh de téléphone Fact N° 76
• Le 05-02-2003, il encaisse en espèces 8 400 Dh du client Alami
• Le 08-02-2003, il achète de la viande à vendre pour 26 000 Dh qu’il
paie par un chèque N° 57 de 20 000 Dh et le reste est à crédit pour
8 mois.( Facture N° 67)
• Le 10-02-2003, il vend de la viande pour 14 000 Dh Fact N°127,
9 000 Dh encaissés par chèques bancaires, 4 000 Dh en espèces et
1 000 Dh à crédit pour 7 mois.
Enregistrer ces opérations au journal
 Définition du grand livre
• Le grand livre rassemble tous les comptes
schématiques de l’entreprise, classés dans l’ordre du
plan comptable.

Présenter le grand livre de la société DAHBI

 Balance

La Balance est un tableau qui regroupe

l’ensemble des comptes de l’entreprise
avec, pour chacun d’eux, le total des
sommes inscrites au débit, le total des
sommes inscrites au crédit et le solde qui
en découle
 Définition de la balance
• La balance est un tableau qui récapitule tous les
comptes du grand livre à une date donnée.
• La balance est établie pour s’assurer que l’entreprise
a bien reporté dans ses comptes toutes les
opérations enregistrées dans le journal.
• Pour chaque compte , la balance met en évidence:
Le total des sommes inscrits au débit
Le total des sommes inscrits au crédit
Le solde qui en découle
Présentation de la Balance
 Rôle de la Balance
La Balance est à la fois un instrument de contrôle et un
instrument de gestion.
Instrument de gestion :
La Balance permet de fournir régulièrement aux
dirigeants de l’entreprise les soldes et l’évolution des
comptes de l’entreprise et ainsi le résultat tiré des
comptes de gestion et des comptes de situation.
Instrument de contrôle :
Grâce à l’égalité des sommes, la Balance permet de
s’assurer que toutes les opérations ont été enregistrées
conformément à la règle de la partie double.
L’égalité des soldes indique que leur calcul est exact.
Exemple

Présenter la balance de
l’entreprise « MUNDIA »
 Exemple
L’entreprise « BALIMA » vous communique sa balance au 31/12/N
N° Compte Comptes Soldes
???

Débiteurs Créditeurs

1111 220 000

1140 70 000
1311 20 000
1481 130 000
2230 60 000
2311 80 000
2340 75 000
2352 65 000
3111 113 000
3421 51 500
3425 25 000
3455 36 000
3456 14 000
3504 37 200
 N° Compte Comptes Soldes
???

Débiteurs Créditeurs
4411 42 000
4421 13 000
4432 51 400
4441 7 000
4452 8 000
4455 86 000
4481 27 300
4488 30 000
5141 43 000
5146 46 000
5161 15 000
6111 108 300
6125 42 000
6132 24 000
6142 24 400
6146 20 000
6171 47 000
6174 22 000
6311 21 000
6581 3 500
 Exemple
N° Compte Comptes Soldes
???

Débiteurs Créditeurs

7111 180 000

7127 45 000
7331 17 000
7386 8 200
7561 12 000
7586 6 000
Totaux

NB: L’entreprise BALIMA est exonéré de l’impôt sur le résultat

Etablir le CPC au 31/12/N

Etablir le Bilan au 31/12/N
 L’organisation comptable

• Au début de chaque exercice, les comptes de situation sont

ouverts par les soldes initiaux .

• Au courant de l’exercice, l’entreprise comptabilise les différentes

opérations effectuées au journal et au grand livre par référence à
des pièces justificatives.

• Périodiquement, l’entreprise établit des situations intermédiaires

: ( CPC et Bilan pour des usages internes)

• A la fin de l’exercice, l’entreprise effectue des travaux dits

d’inventaire pour pouvoir présenter les états annuels
( CPC, Bilan et ETIC )