Cours Droit Enregistrement Mcgao 1 Cepecs Esp 102021

OCTOBRE 2021
COURS DE DROIT D’ENREGISTREMENT

CEPECS MCGAO 1 - ANNEE 2020-2021
PREMIERE PARTIE :
PRINCIPES D’EXIGIBILITE ET DE PERCEPTION DE L’IMPOT
TITRE I - NOTIONS GENERALES
CHAPITRE I : IMPORTANCE ET RAISONS D’ETRE DE L’ENREGISTREMENT
Le mot «Enregistrement» dans la terminologie fiscale désigne à la fois, une formalité et
un impôt.
La formalité c’est l’ensemble des mentions portées sur un registre et sur l’acte présenté
par le fonctionnaire public appelé receveur, selon des modalités variables et présentant
le caractère commun de comporter à leur base, une analyse de faits et de situations
juridiques précis.
L’impôt est le résultat de cette analyse. Il est perçu à l’occasion de cette formalité sous
la dénomination de droits d’enregistrement (DE).
L’enregistrement est donc en définitive, une formalité fiscale, obligatoire ou volontaire,
consistant en l’analyse ou la mention d’un acte juridique sur un registre, donnant lieu à
la perception de droits par l’Etat et conférant date certaine aux actes sous seing privés,
qui en sont dépourvus.
L’article 452 de la loi n°2012-31 du 31 décembre 2012, modifiée, portant Code général
des impôts (CGI) précise qu’« Il est perçu des droits d’enregistrement sur certains actes et
faits juridiques, constatés ou non par écrit, d’après leur forme extérieure ou la substance de leurs
dispositions, sans égard à leur validité ni aux causes quelconques de résolution ou d'annulation
ultérieures, sauf les exceptions prévues par le présent Code.
Ils peuvent être fixes ou variables et, pour la perception des droits variables, il est fait
abstraction des fractions de sommes et valeurs inférieures à mille francs CFA. »
Paragraphe 1 - importance de l’enregistrement :
A)- importance financière :
Sur le plan des recettes fiscales, la part des Droits d’Enregistrement dans les recettes
recouvrées par la DGID représente environ 6% des recettes globales du budget de
l’Etat.
B)- importance économique et sociale :
1°/- Effets économiques :
Chargé de Cours Abdoulaye NDIAYE

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Droits de mutations à titre onéreux :

Les mutations à titre onéreux portant sur certains biens et actes (immeubles, fonds de
commerce, marchés) ont un rendement qui traduit, l’importance de cet impôt dans
l’activité économique : ventes de meubles, ventes d’immeubles, cessions de fonds de
commerce, etc.
2°/- Effets sociaux :
Les DE n’atténuent guère les inégalités sociales, elles tendent plutôt à les renforcer :
- aussi bien pour les droits de mutation à titre gratuit, étant donné le régime de
faveur dont bénéficie la famille proche ;
- pour les droits de mutation à titre onéreux :
Leur poids pèse encore sur l’acquisition des biens.
3°/- Effets civils :
- L’enregistrement n’est pas une condition de validité des actes, mais seulement de
leurs formes extérieures. Sans influence sur la date des actes notariés qui font foi
par eux-mêmes jusqu’à inscription de faux, l’enregistrement donne date certaine
aux actes sous seing privés à l’égard des tiers.
- L’enregistrement donne date certaine aux actes sous seing privée à l’égard des tiers.
- La formalité permet d’assurer une surveillance de la forme et du contrôle des actes.
- L’enregistrement contrairement aux formalités hypothécaires ne joue pas un rôle de
publicité.
- Force probante de la formalité de l’enregistrement :
 Dans les rapports entre les parties : l’enregistrement peut être invoqué à titre de
présomption, alors que la déclaration d’opérations non constatées par un acte
constitue un commencement de preuve par écrit.
 Dans les rapports des redevables avec l’administration : l’enregistrement fait foi
jusqu’à preuve du contraire.
Validité des actes : d’une façon générale, l’enregistrement n’est pas une condition de
validité d’un acte, il n’en est qu’une formalité extrinsèque dont l’irrégularité ou
l’omission ne peut rendre l’acte nul que si la loi a formellement attaché cette sanction
à l’irrégularité ou à l’omission.

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Chapitre II - CHAMP D’APPLICATION DE LA FORMALITE

Section I - L’ASSUJETISSEMENT DE L’ENTREPRISE AUX DROITS D’ENREGISTREMENT
Il n’y a pas de définition juridique de l’entreprise. Selon une approche économique,

l’entreprise peut être considérée comme étant une unité économique impliquant la
mise en œuvre de moyens humains et matériels de production ou de distribution
reposant sur une organisation préétablie.
L’entreprise peut prendre la forme individuelle ou la forme sociétaire dans ce dernier
cas elle est incarnée dans la personne morale de la société.
L’entreprise est à tous les stades de sa création et de son développement assujetti à des
droits d’enregistrement.
De tels droits sont tout d’abord dus par l’entreprise lorsqu’elle réalise certaines
opérations et principalement des mutations de propriété. A cet égard, l’entreprise est
particulièrement concernée au moment où elle réunit le potentiel économique qui lui
permet d’exercer son activité. Elle est alors imposée pour l’acquisition d’immeuble, de
droit au bail, de fonds de commerce. Mais ces mêmes opérations de transfert de
propriété seront imposées par des droits d’enregistrement lorsque l’entreprise cessera
son activité et qu’à la suite de cette cessation d’activité l’entrepreneur réalisera les biens
qui, jusqu’alors, étaient affectés à l’entreprise.
Ainsi qu’il a été vu, les droits sont calculés de façon différente lorsque la cession ou
cessation de l’entreprise est due au décès de l’entrepreneur. La mutation de l’entreprise
est alors soumise aux droits de succession.
Ce sont également des droits d’enregistrement qui frappent la cession de l’entreprise
lorsqu’elle s’effectue à travers à travers la cession des droits sociaux.
Si l’enregistrement s’applique largement aux opérations de l’entreprise, il intéresse
également, d'une façon importante, les structures de l'entreprise lorsqu’elle est
exploitée sous la forme sociale. À cet égard, la constitution de la société est largement
soumise droits d'enregistrement avec les droits d’apport ; mais la société est également
assujettie à de tels droits tout au long de sa vie sociale lorsqu’elle modifie ses
structures, qu'elle modifie son capital, change de forme ou participe à une fusion avec
une autre société.

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Enfin, les droits d'enregistrement viendront lourdement taxer la société au moment de

sa dissolution en raison notamment de l'exigence des droits de partage et parfois de
droit de mutation.
Si toute entreprise doit connaître la charge des droits d'enregistrement entraîné par
certaines de ses opérations ou par certains de ses choix concernant ses structures, il lui
est tout à fait nécessaire de connaître un certain nombre de règles générales qui lui
permettront de connaître l'ensemble de ses droits et de ses obligations.
Concernant les obligations de l'entreprise relatives à l'enregistrement elle a
évidemment dans certains cas l'obligation de faire enregistrer certaines opérations.
Cette obligation entraîne tout naturellement l'obligation de payer les droits
d'enregistrement correspondant.
Mais comme les droits d'enregistrement sont assis sur la valeur du bien objet de
l'opération c'est à dire le plus souvent le prix l'entreprise aura certaines obligations
relatives à la déclaration du prix.
Cependant, le Code général des Impôts (CGI) accorde beaucoup de régimes de faveur
au profit des sociétés dans leur création et leur évolution (modification, transformation,
augmentation capital).
Section I - Actes obligatoirement assujettis
Cet assujettissement doit être prévu par un texte de manière expresse. La formalité
peut entraîner la perception d’un droit fixe ou d’un droit proportionnel.
1°/ - Actes assujettis en raison de la qualité de la personne qui les rédige :
• les actes des notaires,
• les testaments reçus par les notaires ou déposés chez eux,
• les actes des huissiers de justice, procès- verbaux constatant une adjudication
aux enchères publiques,
 les décisions de justice lorsqu’elles ne donnent pas ouverture à un droit
proportionnel ou progressif ou lorsque ce droit est inférieur au droit fixe.
2°/ - Actes assujettis en considération de l’opération juridique qu’ils constatent :
-les actes portant transmission de propriété ou d’usufruit de biens immeubles de fonds
de commerce, de clientèles,

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-les actes portant cession de droit au bail ; de promesse de bail sur tout ou partie d’un
immeuble,
-les actes constatant la formation, la prorogation, la transformation ou la dissolution,
d’une société, l’augmentation, l’amortissement ou la réduction du capital.
-les promesses unilatérales sous seings privés de ventes d’immeubles, de fonds de
commerce, de droit à un bail,
-les actes constatant un partage de biens.
3°/- Actes assujettis en raison de la profession ou de l’activité à laquelle ils se
rattachent
-les actes sous seing privés se rattachant aux affaires faites par les marchands de biens
(personnes qui habituellement achètent en leur nom en vue de les revendre, des
immeubles ou des fonds de commerce) ou par les lotisseurs.
Section II - Actes volontairement présentés :
Tout acte ou toute mutation non assujettie obligatoirement à la formalité peut y être
présentée volontairement par l’un ou l’autre contractant à condition d’être sous forme
écrite. Dans cette hypothèse, il n’est dû qu’un droit fixe.
Section III – Refus de la formalité :
Ce sont les actes qui ne respectent pas les conditions de forme exigées :
- actes sous seings privés pour lesquels le double réglementaire n’est pas remis ;
- actes qui ne comportent pas l’affirmation de sincérité exigée par la loi ;
- actes soumis au droit variable pour lesquels les valeurs n’ont pas été portées.
Section IV- Exemption d’enregistrement
De nombreux actes qui par leur forme ou leur objet devraient être soumis à
l’enregistrement, sont pour des raisons diverses, le plus souvent d’ordre économique
ou social, dispensés de la formalité et par conséquent du paiement des droits.
Article 465 du CGI : Sont exemptés des droits d’enregistrement :
5. les actes de concession de la production, du transport et de la distribution de l’eau et
de l’électricité ;
6. les dons et legs de toute nature consentis au bénéfice des associations et organismes
d’utilité publique visés à l’item 3 de l’article 9 du présent Code;

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7. les dons et legs d'œuvres d'art, de monuments ou d'objets ayant un caractère

historique, de livres, d'imprimés ou de manuscrits destinés à être remis aux services et
musées nationaux ;
8. les entreprises visées à l’article 253, notamment pour les actes de constitution et de
modification des statuts. (il s’agit des entreprises exportatrices appelées Entreprises
franche d’exportation).
Section V- Les actes enregistrés gratis
Certains actes sont soumis à la formalité, mais ne donnent lieu au paiement d’aucun
droit, ils sont enregistrés gratis.
Ces actes sont listés à l’article 466 du CGI. Cette disposition prévoit que sont
enregistrés gratis :
1. les acquisitions et échanges faits par l'Etat, les collectivités locales et les
établissements publics à caractère administratif, les partages de biens entre l'Etat, les
collectivités locales et les particuliers et, en général, tous autres actes dont les droits
seraient supportés par ces collectivités ;
2. les donations au profit de l'Etat, des régions, des communes, des communautés
rurales et urbaines ainsi que des établissements publics hospitaliers nationaux et
communaux ;
4. les marchés passés par le Ministère des Forces Armées, pour l’entretien des
approvisionnements en denrées du service des subsistances militaires, les clauses qui
obligent le nouvel entrepreneur à prendre les approvisionnements déjà en magasin,
contre remboursement de leur valeur, et tous les actes et procès-verbaux passés en
exécution de ces clauses ;
5. les marchés de toute nature passés par les établissements publics de santé ou pour
leur compte ;
7. les cessions de titres sociaux des sociétés cotées à la Bourse Régionale des Valeurs
Mobilières (BRVM) ;
9. les actes de constitution, de prorogation, d’augmentation ou de réduction de capital
et de dissolution de la société d’investissement à capital fixe ;
13. les contrats passés par les sociétés de crédit-bail avec les crédits-preneurs ;

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14. les opérations des établissements de finance islamique, en exécution d’un contrat de
financement, quelles que soient leurs dénominations, lorsque ledit contrat prévoit à
terme la cession définitive du bien ;
19. les mutations de véhicules à moteur de transport public de marchandises ou de
voyageurs, acquis par des transporteurs agréés comme tels et titulaires de l’attestation
d’imposition à la patente ou régulièrement assujettis à la Contribution globale unique ;
20. tous actes, soumis à la taxe spéciale sur les conventions d’assurance, qui constatent
sa formation, sa modification ou sa résiliation amiable, ainsi que sur les expéditions,
extraits ou copies qui en sont délivrés, quel que soit le lieu où ils ont été rédigés ;
21. la prise en charge partielle ou totale d’un passif en matière de fusions et
absorptions, aux conditions suivantes :
a. en cas de fusion : la société absorbante ou nouvelle doit avoir son siège au Sénégal,
l’opération doit se traduire principalement par un apport de moyens permanents
d’exploitation et le passif pris en charge ne doit pas comprendre l’emprunt ayant
financé la prise de contrôle ;
b. en cas de scission : les sociétés bénéficiaires des apports doivent avoir leur siège au
Sénégal et les conventions d’apport doivent prendre effet à la même date, de sorte à
entraîner, dès leur réalisation, la dissolution immédiate de la société apporteuse ;
c. en cas d’apport partiel d’actif : l’opération doit être préalablement agréée par le
Ministre chargé des Finances ;
22. l'acquisition, par les entreprises de crédit-bail ou de finance islamique, d'immeubles
et de meubles destinés à être loués, dans les conditions déterminées aux 13 et 14 ci-
dessus, à des collectivités ou personnes publiques ou à des entreprises privées
bénéficiaires d'un régime dérogatoire du droit commun en vertu des dispositions du
présent code.
Chapitre III : L’ACCOMPLISS EMENT DES FORMALITES :

Les receveurs compétents sont tenus de déférer à toute réquisition d’enregistrement,
même s’il s’agit d’actes exempts ou irréguliers. La formalité doit être accomplie aussitôt
que les droits exigibles ont été versés. Elle n’est donnée qu’une fois au même acte.

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Section I - Présentation des actes :

La formalité est accomplie sur présentation des minutes, brevets ou originaux des
actes, par l’officier public en général, s’il s’agit d’actes publics, par les parties ou par
l’une d’elles, s’il s’agit d’actes sous seing privés.
Paragraphe 1- Bureau d’enregistrement Compétent (Article 467)
Tableau sur l’organisation des bureaux d’enregistrement des services de la Direction
générale des Impôts et des Domaines (A présenter)
Les actes publics, les actes judiciaires, et les actes sous seing privé portant sur un
immeuble, un droit réel immobilier, un fonds de commerce ou une clientèle sont
enregistrés au bureau dans le ressort duquel se situe le bien.
Formalité Fusionnée : délai de 10 jours
Toutefois, la formalité fusionnée a lieu au bureau de la Conservation de la propriété et
des droits fonciers de la situation de l’immeuble.
Les procès-verbaux de vente publique et par enchères de meubles, effets, marchandises
et tous autres objets mobiliers ne peuvent être enregistrés qu'au bureau où la
déclaration préalable prescrite par l'article 506 a été faite.
Les autres actes publics et sous seing privé sont enregistrés au bureau dans le ressort
duquel se situe l’adresse professionnelle de l’officier public ayant dressé l’acte, ou de
l’une des parties contractantes.
Les marchés publics soumis à la formalité de l’enregistrement sont présentés
obligatoirement au bureau dans le ressort duquel l’attributaire est domicilié.
Paragraphe 2 - Exécution de la formalité :
a) Les actes notariés :
Ils sont récapitulés sur un bordereau de dépôt, rédigé par le notaire en double
exemplaire et remis en même temps que les actes à enregistrer. Les droits dus sur les
différents actes figurant au bordereau, sont totalisés et le bordereau est enregistré en
bloc au registre des formalités du bureau. Ce registre doit être arrêté jour par jour par le
receveur.
b) Les décisions de justice :

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À chaque transmission par le greffier, un bordereau est rédigé en double exemplaire.

Dès sa réception, le receveur liquide les droits et avise le redevable. Lorsque les droits
sont réglés, la mention est portée sur la minute.
c) Autres actes :
Ils sont portés de manière succincte au fur et à mesure de leur présentation, sur un
bordereau de journée établi par le receveur.
Paragraphe 3 - Délais de présentation :
A- Le Principe :
Les délais fixés par la loi sont de rigueur et ne peuvent être prorogés. Tant qu’ils n’ont
pas expiré, aucune poursuite n’est envisageable.
Aux termes de l’article 717 du CGI : « Les délais prévus par le présent code sont des
délais francs. Les premier et dernier jours ne sont pas inclus dans le décompte. Lorsque
le jour de l’expiration d’un délai coïncide avec un jour non ouvrable, il est prorogé
jusqu’au premier jour ouvrable qui suit. »
B) Le délai général d’un mois (Article 464 du CGI)
Les actes visés à l’article 464 du CGI doivent être enregistrés dans le délai d’un mois à
compter de leur date ou de l'entrée en possession :
1) les conventions écrites ou verbales, sous seing privé ou authentiques, autres que
celles visées au A du présent article, portant :
- mutation entre vifs, à titre gratuit ou onéreux, de propriété, de nue-propriété,
d'usufruit ou de jouissance d'immeubles immatriculés ou non, de droits réels
immobiliers, de fonds de commerce ou de clientèle ;
- cession de titres sociaux ou de parts de groupements d'intérêt économique,
d'obligations ou d'autres valeurs mobilières ;
- transmission de créances entraînant un transfert de propriété ;
- cession de véhicules à moteur neufs ou d'occasion ;
2) les actes renfermant soit la déclaration par le donataire ou ses représentants, soit la
reconnaissance judiciaire d'un don manuel ;

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3) les actes de constitution, prorogation et dissolution des sociétés et des groupements

d'intérêt économique, de même que ceux constatant leurs augmentations, réductions et
amortissements de capital ;
4) les actes des notaires, à l'exception de ceux visés au A et au C.1°) du présent article
et à l'article 453 ainsi que ceux des huissiers et des autres personnes ayant pouvoir de
faire des exploits et des procès-verbaux ;
5) les mandats, promesses de vente, actes translatifs de propriété et d'une manière
générale, tous les actes se rattachant à la profession d'intermédiaire pour l'achat et la
vente des immeubles ou des fonds de commerce, ou à la qualité de propriétaire acquise
par l'achat habituel des mêmes biens en vue de les revendre ;
6) toute convention, à titre onéreux, ayant pour effet de permettre à une personne
d'exercer une profession, une fonction ou un emploi occupé par un précédent titulaire,
même lorsque ladite convention, conclue avec ce titulaire ou ses ayants-cause, ne
s'accompagne pas d'une cession de clientèle ;
9) les marchés publics ; toutefois, le délai pour l'enregistrement des marchés assujettis,
avant de recevoir exécution, à l'approbation de l'autorité supérieure, ne prendra cours
qu'à compter de la date de notification de cette approbation à la personne qui doit
acquitter les droits. Cette date sera mentionnée en marge de l'acte par le fonctionnaire
dépositaire de la minute ou de l'original ;
10) les concessions de brevets et autres droits de propriété intellectuelle ;
11) les procès-verbaux constatant une adjudication aux enchères publiques de biens
meubles corporels ou incorporels ou toute autre vente des mêmes biens faites avec
publicité et concurrence. Il en est de même de la cession desdits biens par l'Etat, les
autres personnes morales de droit public, quel que soit le procédé de vente ;
12) les actes constatant un partage de biens meubles ou immeubles à quelque titre
que ce soit ;
13) les mutations de propriété ou de jouissance de droits afférent à des titres miniers,
lesquels s'entendent de tous droits d'exploration, d'exploitation et autres autorisations
présentant un avantage économique, accordés dans le domaine des mines ou des
hydrocarbures au Sénégal ;
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14) à défaut de conventions écrites, les mutations ainsi que les prorogations
conventionnelles ou légales de jouissance de fonds de commerce.
C) Les délais spéciaux
1- dans le délai de dix jours, à compter de leur date, les actes des notaires portant
mutation de propriété d'immeubles.
2 - dans le délai de trois mois :
1) à compter du décès des testateurs et à la diligence des héritiers, légataires ou
exécuteurs testamentaires, les testaments déposés chez les notaires ou par eux reçus.
2) à compter de leur date, lorsqu'ils donnent ouverture à un droit fixe ou proportionnel,
les sentences arbitrales, en cas d'ordonnance d'exéquatur, les sentences arbitrales et les
accords survenus en cours d'instance ;
3) dans les vingt (20) premiers jours des mois de janvier, avril, juillet et octobre, à
défaut de conventions écrites, pour les mutations ainsi que les prorogations
conventionnelles ou légales de jouissance de biens immeubles.
3- dans le délai d'un an, à compter du jour du décès ou de l'envoi en possession

provisoire :
1) les déclarations que les héritiers, donataires, légataires ou tous autres appelés à
exercer les droits subordonnés au décès ou à l'absence déclarée d'un individu, ont à
souscrire des biens à eux échus ou transmis par décès.
Toutefois, le délai d'un an ne court que du jour de la prise de possession pour la
succession :
- de la personne dont les biens sont séquestrés ;
- d'un militaire, d'un marin ou d'un employé civil décédé en service hors du Sénégal ;
- recueillie en indivision avec l'Etat ;
2) les successions de droit sénégalais ou d'un étranger domicilié au Sénégal portant sur
des titres, créances et, généralement, toutes valeurs mobilières étrangères.
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Paragraphe 4 – Les Sanctions

2 - Amendes
Article 667 du CGI prévoient les cas dans lesquels, les amendes sont appliquées :
- l’existence d'une contre-lettre sous signature privée qui révèle une minoration du prix
stipulé dans un acte public ou dans un acte sous signature privée précédemment
enregistré ;
2 - Pénalités légales
Selon l’article 671. I. du CGI : Outre les sanctions prévues aux articles 665 à 670, les
manquements aux obligations de déclaration de l’assiette ou de paiement de tout ou
partie d’un impôt, d’un droit, d’une taxe ou d’une redevance donnent lieu à
l’application d’une pénalité égale à vingt-cinq pour cent (25%) des droits éludés.
Cette pénalité est portée à 50% des droits dus en cas de dissimulation du prix ou d’une
partie du prix d’un contrat soumis à la formalité de l’enregistrement.
Et lorsque l’infraction se rapporte à des actes donnant ouverture à un droit fixe, la
pénalité est égale au montant du droit fixe.
Il faut noter qu’en cas de récidive, les amendes et pénalités sont doublées (100%).
Section II - CLASSIFICATION DES DROITS DENREGISTREMENT

A - d’après le fait générateur
1° Distinction entre droit d’acte et droit de mutation :
Cette distinction vaut uniquement pour les opérations dont l’enregistrement est
obligatoire :
- le fait générateur du droit d’acte est la rédaction de l’acte qui doit être ensuite
présenté à la formalité dans un délai déterminé.
- le fait générateur du droit de mutation est l’existence de la mutation.
Conséquence : la survenance du fait générateur, fait de l’impôt un droit acquis pour le
Trésor public, et le tarif est apprécié à cette date.
2°Distinction des mutations entre vifs et mutations par décès :
*pour les mutations entre vifs, le fait générateur est l’existence de la mutation
*pour les mutations par décès, c’est le décès du de cujus.
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A - D’après la nature juridique de l’opération accomplie

1°/- Distinction entre mutations à titre gratuit et mutations à titre onéreux :
L’impôt sur les mutations à titre onéreux est un impôt analytique qui frappe chaque
mutation de façon distincte alors que l’impôt sur les mutations à titre gratuit est un
impôt global qui frappe l’ensemble des mutations rapportées à la succession pour en
déterminer l’actif brut.
2 °/- Distinction entre mutation de propriété (ou d’usufruit) et mutation de
jouissance :
Une mutation de propriété ou d’usufruit est constituée par la transmission d’un droit
réel entre les parties.
Alors que la mutation de jouissance est la transmission à une personne du droit de
jouir d’un bien, sans que cette personne ne devienne titulaire d’un droit réel sur ce bien
mais plutôt d’un droit personnel.
B- d’après le tarif applicable
Il y’a deux catégories de droits :
1° Droit fixe :
C’est celui dont la quotité est d’une somme invariable pour tous les actes appartenant
à une même catégorie, l’on ne tient pas compte de la valeur des biens ou intérêts
pécuniaires objet de cet acte.
Il s’applique aux actes qui ne constatent ni transmission de propriété, d’usufruit ou de
jouissance de biens meubles ou immeubles, ni marché, ni condamnation de sommes
et valeurs, ni apport en mariage, ni apport en société, ni partage de biens meubles ou
immeubles, et d’une façon générale, à tous les autres, même exempts de
l’enregistrement, qui sont présentés volontairement à la formalité.
L’article 471 du C.G.I tarifie les droits fixes de 5 000 francs à 50 000 de francs.
Sont enregistrés au droit fixe de cinq mille francs (5 000):
1. les adjudications à la folle enchère, lorsque le prix n'est pas supérieur à celui de la
précédente adjudication si elle avait été enregistrée ;
2. les déclarations ou élections de command ou d'ami, lorsque la faculté d'élire
command a été réservée dans l'acte d'adjudication ou le contrat de vente et que la
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déclaration est faite par acte public et notifiée dans les vingt-quatre heures de
l'adjudication ou du contrat ;
3. les actes constatant la constitution, la prorogation, la dissolution des sociétés
d’investissement à capital variable, fonds communs de placement et toutes autres
formes de placement collectif agréées, ainsi que la transformation de sociétés existantes
en sociétés d’investissement précitées de même que les opérations de rachat d'actions
ou de parts effectuées par lesdits organismes ;
11. les actes constatant la transformation régulière de sociétés commerciales ;
12. les actes de réduction de capital ou de dissolution de sociétés ou groupements qui
ne portent aucune transmission de biens meubles ou immeubles entre les associés ou
autres personnes ;
13. les cessions subséquentes d’un bien, en exécution d’un contrat de financement
islamique ou de crédit-bail, lorsque la première a donné lieu à la perception d’un droit
de montant supérieur ;
14. les actes qui ne se trouvent pas tarifés par un autre article du Code, les actes et
mutations dont le droit variable est inférieur à cinq mille francs et les actes exemptés de
l’enregistrement qui sont présentés volontairement à la formalité.
II. Sont enregistrés au droit fixe de dix mille francs (10 000) :
- les actes de formation et de prorogation de sociétés ou de GIE qui ne contiennent ni
obligation, ni libération, ni transmission de biens meubles ou immeubles entre les
associés ou autres personnes, lorsque le capital est au plus égal à cent (100) millions ;
II. Sont enregistrés au droit fixe de vingt-cinq mille francs (25 000) :
- les actes constatant une transmission entre vifs à titre gratuit et les déclarations de
mutation par décès, lorsque ces actes et déclarations ne donnent pas ouverture au
droit proportionnel ou donnent ouverture à moins de vingt-cinq mille francs de
droit proportionnel.
III. Sont enregistrés au droit fixe de cinquante mille francs (50 000):
1. les cessions de véhicules d’occasion qui ne font plus l’objet de cotation ;
2. les actes de fusion, scission et apport partiel d’actif des sociétés, sous réserve des
conditions fixées à l’article 466 ci-dessus.
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2° Le droit variable :
L’article 472 du CGI prévoit différents droits proportionnels.
Le droit proportionnel représente un pourcentage constant des valeurs qui font l’objet
des actes et des mutations. Il est établi pour les transmission de propriété, d’usufruit ou
de jouissance de biens meubles ou immeubles, soit entre vifs, soit par décès, les
condamnations de sommes et valeurs, ainsi que les actes constatant un apport en
mariage, un apport en société, un partage de biens meubles ou immeubles, un marché,
une convention d’assurances de rente viagère.
 Le taux de 10%
Sont enregistrées au taux de 10% les mutations à titre gratuit entre vifs autres que
celles visées au 5° du IV du présent article.
 Le taux de 5%
Sont enregistrées au taux de 5% :
1. les adjudications, ventes reventes, cessions, rétrocessions, les retraits exercés après
l'expiration des délais convenu par les contrats de vente sous faculté de réméré, de
tous autres actes civils et judiciaires de biens immeubles à titre onéreux, ainsi que les
mêmes actes translatifs de droits immobiliers ; sous réserve des dispositions du point
I de l'article 471, les adjudications à la folle enchère de biens de même nature ;
2. les élections ou déclarations de command ou d'ami par suite d'adjudications ou
contrats de vente de biens immeubles, si la déclaration est faite après les 24 heures de
l'adjudication ou du contrat ou lorsque la faculté d'élire un command n'y a pas été
réservée ;
3. toute cession d'un droit à un bail ou du bénéfice d'une promesse de bail portant sur
tout ou partie d'un immeuble, quelle que soit la forme qui lui est donnée par les parties,
qu'elle soit qualifiée de cession de pas de porte, indemnité de départ ou autrement ;
4. les mutations de propriété portant sur des immeubles ou droits réels immobiliers
opérées suite à la dissolution de sociétés ou groupements assimilés, lorsqu'elles sont
faites au profit d'un associé autre que l'apporteur ;
5. les mutations de propriété à titre onéreux de fonds de commerce ou de clientèle ;
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6. les mutations de propriété ou de jouissance à titre onéreux des titres miniers ;

7. les mutations par décès autres que celles visées au 5° du IV du présent article ;
8. les baux à vie de biens immeubles et ceux dont la durée est illimitée.
 Le taux de 3%
Sont enregistrés au taux de 3% :
1. les ventes de biens meubles visées au 11°) de l'article 464 autres que ceux pour
lesquels il est prévu un droit spécifique, de même que les élections ou déclarations de
Command ou d'ami par suite d'adjudication ou contrats de biens meubles, si la
déclaration est faite plus de vingt-quatre heures après l'adjudication ou sans que la
faculté d'élire un command ait été réservée dans l'acte d'adjudication ou le contrat de
vente ;
2. les adjudications à la folle enchère de biens meubles ;
3. les échanges de biens immeubles ;
4. les cessions de terrains domaniaux à usage d'habitation ;
5. les baux à vie de biens meubles et ceux dont la durée est illimitée.
 Le taux de 2%
Sont enregistrées au taux de 2% :
1. en sus du droit d'enregistrement exigible sur cet apport, les actes de société, à
l'exception des actes de fusion et assimilés, constatant un apport immobilier qui ne
donne pas ouverture, à raison de cet apport, au droit de mutation entre vifs à titre
onéreux ;
2. la partie de l'actif apporté par la ou les nouvelles sociétés fusionnées qui excède le
capital appelé et non remboursé de ces sociétés dans les conditions fixées à l'article 466 ;
3. sous réserve des conventions internationales, les actes translatifs de propriété,
d'usufruit ou de jouissance de biens immeubles situés hors du Sénégal ;
4. les cessions de gré à gré de véhicules à moteur d'occasion ;
5. les mutations à titre gratuit entre époux et en ligne directe ;
6. lorsque la durée est limitée, les baux, sous-baux et prorogations conventionnelles ou
légales de baux d'immeubles, de fonds de commerce et autres biens meubles ;
7. les baux d'immeubles domaniaux et les concessions sur le domaine public ;
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OCTOBRE 2021
8. les concessions de brevet et autres droits de propriété intellectuelle.

 Le taux de 1%
Sont enregistrés au taux de 1% :
1. les actes portant ventes d'immeubles à usage de logement par les personnes
physiques ou morales qui se consacrent, avec l'agrément et sous le contrôle de l'Etat, au
développement de l'habitat social et selon des modalités fixées par décret pris sur
proposition conjointe du Ministre chargé des Finances et du Ministre chargé de
l'Habitat ;
2. les actes de formation, de prorogation et d'augmentation de capital de sociétés ou de
GIE, quelle que soit la modalité, qui ne contiennent ni obligation, ni libération, ni
transmission de biens meubles ou immeubles entre les associés ou autres personnes
lorsque le capital est supérieur à cent (100) millions ;
3. les actes de société, à l'exception des actes de fusion et assimilés prévus à l'article 466,
constatant un apport immobilier qui ne donne pas ouverture, à raison de cet apport, au
droit de mutation entre vifs à titre onéreux et portant engagement écrit de la société
bénéficiaire, de conserver, à l'actif du bilan, le bien pendant une durée minimale de dix
ans. Cet engagement est inscrit au Livre foncier et joint à l'acte soumis à la formalité ;
4. les contrats de mariage qui ne contiennent d'autres dispositions que des déclarations
de la part des futurs époux de ce qu'ils apportent eux-mêmes en mariage ;
5. les marchés publics ;
6. les partages de biens meubles et immeubles entre copropriétaires, cohéritiers,
coassociés à quelque titre que ce soit, pourvu qu'il en soit justifié ;
7. les constitutions de rentes soit perpétuelles soit viagères, et de pensions à titre
onéreux, ainsi que les cessions, transports et autres mutations qui en sont faits au
même titre, à l'exclusion de ceux passés par les entreprises d'assurances ;
8. les cessions d'actions, d'obligations et de parts sociales des sociétés ainsi que les
cessions d'obligations.
Toutefois :
- les cessions d'actions, de parts sociales, conférant à leurs possesseurs la propriété ou le
droit à la jouissance d'immeubles, sont réputées avoir pour objet lesdits immeubles ou
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OCTOBRE 2021
fractions d'immeubles, pour la perception des droits d'enregistrement et des taxes

assimilées ;
- les cessions d'actions d'apport et de parts de fondateurs effectuées pendant la
période de non négociabilité, sont considérées comme ayant pour objet les biens en
nature représentés par les titres cédés ;
9. les transferts, cessions et autres mutations à titre onéreux de créances ;
10. les cessions de gré à gré de véhicules à moteurs neufs ;
11. les marchandises neuves garnissant le fonds à condition qu'il soit stipulé en ce
qui les concerne un prix particulier et qu'elles soient désignées et estimées article
par article dans un état distinct.
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OCTOBRE 2021
TITRE II :
L’ENTREPRISE ET LES DROITS D’ENREGISTREMENT
CHAPITRE I : L’ASSUJETISSEMENT DE L’ENTREPRISE AUX DROITS D’ENREGISTREMENT
Il n’y a pas de définition juridique de l’entreprise. Selon une approche économique,

l’entreprise peut être considérée comme étant une unité économique impliquant la
mise en œuvre de moyens humains et matériels de production ou de distribution
reposant sur organisation préétablie.
L’entreprise peut prendre la forme individuelle ou la forme sociétaire dans ce dernier
cas elle est incarnée dans la personne morale de la société.
L’entreprise est à tous les stades de sa création et de son développement assujetti à des
droits d’enregistrement.
De tels droits sont tout d’abord dus par l’entreprise lorsqu’elle réalise certaines
opérations et principalement des mutations de propriété. A cet égard, l’entreprise est
particulièrement concernée au moment où elle réunit le potentiel économique qui lui
permet d’exercer son activité. Elle est alors imposée pour l’acquisition d’immeuble, de
droit au bail, de fonds de commerce. Mais ces mêmes opérations de transfert de
propriété seront imposées par des droits d’enregistrement lorsque l’entreprise cessera
son activité et qu’à la suite de cette cessation d’activité l’entrepreneur réalisera les biens
qui, jusqu’alors, étaient affectés à l’entreprise.
Ainsi qu’il a été vu, les droits sont calculés de façon différente lorsque la cession ou
cessation de l’entreprise est due au décès de l’entrepreneur. La mutation de l’entreprise
est alors soumise aux droits de succession.
Ce sont également des droits d’enregistrement qui frappent la cession de l’entreprise
lorsqu’elle s’effectue à travers à travers la cession des droits sociaux.
Si l’enregistrement s’applique largement aux opérations de l’entreprise, il intéresse
également, d'une façon importante, les structures de l'entreprise lorsqu’elle est
exploitée sous la forme sociale. À cet égard, la constitution de la société est largement
soumise droits d'enregistrement avec les droits d’apport ; mais la société est également
assujettie à de tels droits tout au long de sa vie sociale lorsqu’elle modifie ses
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OCTOBRE 2021
structures, qu'elle modifie son capital, change de forme ou participe à une fusion avec
une autre société.
Enfin, les droits d'enregistrement viendront lourdement taxer la société au moment de
sa dissolution en raison notamment de l'exigence des droits de partage et parfois de
droit de mutation.
Si toute entreprise doit connaître la charge des droits d'enregistrement entraîné par
certaines de ses opérations ou par certains de ses choix concernant ses structures, il lui
est tout à fait nécessaire de connaître un certain nombre de règles générales qui lui
permettront de connaître l'ensemble de ses droits et de ses obligations.
Concernant les obligations de l'entreprise relatives à l'enregistrement elle a
évidemment dans certains cas l'obligation de faire enregistrer certaines opérations.
Cette obligation entraîne tout naturellement l'obligation de payer les droits
d'enregistrement correspondant.
Mais comme les droits d'enregistrement sont assis sur la valeur du bien objet de
l'opération c'est à dire le plus souvent le prix l'entreprise aura certaines obligations
relatives à la déclaration du prix.
Cependant, le Code général des Impôts (CGI) accorde beaucoup de régimes de faveur
au profit des sociétés dans leur création et leur évolution (modification, transformation,
augmentation capital).
SECTION 1 : L'OBLIGATION D'ENREGISTREMENT

L’enregistrement est une formalité qui consiste en l’inscription, la reproduction,
l’analyse ou la mention sur un registre, par un fonctionnaire public appelé chef du
bureau de recouvrement, d’un acte juridique qui constitue le fait générateur de l’impôt
(le droit d’enregistrement).
Avant d’indiquer les modalités d’exécution de la formalité de l’enregistrement, il faut
préciser dans quels cas l’entreprise est astreinte à l’accomplissement de cette formalité.
A- Les actes assujettis obligatoirement à l’enregistrement
Les actes ou mutations concernant l’entreprise à titre obligatoire à l’enregistrement sont
extrêmement nombreux. Ceci tient à d’évidentes raisons de rendement, l’entreprise
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OCTOBRE 2021
étant le principal agent économique se doit d’être le principal fournisseur des

ressources de l’Etat.
L'entreprise est d'abord concernée par l'enregistrement obligatoire des actes portant
transmission de propreté ou d’usufruit de biens immeubles, de fonds de commerce
ou de clientèles. Il en est de même pour les actes portant cession de droit à un bail ou
du bénéfice d'une promesse de bail portant sur tout ou partie d'un immeuble.
Doivent également être enregistrés les actes portant mutation de jouissance à vie ou à
durée illimitée de biens immeubles, de fonds de commerce ou de clientèles.
En matière d'enregistrement est considérée comme une transmission ou une mutation
de jouissance la convention qui confère à une personne le droit de jouir d'un bien sans
devenir titulaire d'un droit réel sur ce bien. Entrent dans cette catégorie le bail, le sous-
bail, la prorogation de bail, la cession ou la subrogation de bail.
La formalité obligatoire de l'enregistrement concerne aussi les actes portant cession
d'actions, de parts de fondateurs ou cession de parts d'intérêts dans les sociétés dont le
capital n'est pas divisé en actions.
Concernant les sociétés sont aussi visés tous les actes constatant la formation, la
prorogation, la transformation ou la dissolution d'une société, l'augmentation,
l'amortissement ou la réduction de son capital.
Il faut cependant inclure l'acte de fusion dans la catégorie des actes enregistrables. La
fusion se traduit, en effet, par l'augmentation de capital de la société absorbante ou par
la formation de la société bénéficiaire nouvelle ainsi que par la dissolution de la société
apporteuse. Par ce biais, l'acte de fusion doit être enregistré.
En revanche, des modifications dans la gestion de la société, la répartition des bénéfices
ou de la raison sociale ou la forme des titres échappent, en principe, à l’obligation de
formalité.
Quant aux actes qui constatent un changement de l'objet de la société ou de la raison
sociale, ils échappent également à l'obligation d'enregistrement à moins qu'ils ne
s'accompagnent de modifications entraînant la création d'une personne morale
nouvelle.
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OCTOBRE 2021
Sont encore assujettis à l'enregistrement à titre obligatoire, les actes constatant un

partage de biens meubles et immeubles, à quelque titre que ce soit. Sont donc
concernés, notamment, le partage des biens d'une société.
La formalité de l'enregistrement obligatoire pèse également sur les actes constatant la
formation du groupement d'intérêt économique. Il était nécessaire de prévoir leur
soumission expresse à l'obligation d'enregistrement car la même disposition ne
concerne que les sociétés c'est-à-dire celles qui correspondent à la définition donnée par
l'acte uniforme relatif au Droit des Sociétés Commerciales et GIE.
Enfin, parmi les actes de l'entreprise assujettis obligatoirement à la formalité de
l'enregistrement, il faut signaler l'obligation d'enregistrer, sous peine de nullité, les
promesses unilatérales sous seing privé de ventes d'immeubles, de fonds de
commerce, de droit à un bail d'immeuble, de titres des sociétés immobilières de
copropriété et des sociétés dont l'actif est constitué principalement de terrains non bâtis
et assimilés. Il en est de même pour les cessions de ces promesses réalisées par les actes
sous seing privé.
La promesse unilatérale de vente est un avant-contrat qui permet de poser les bases
d'une transaction immobilière. Elle intervient après les négociations entre un vendeur
et un acquéreur potentiel, une fois que les deux parties se sont mises d'accord sur le
prix et les conditions de la vente.
Les actes assujettis volontairement à l’enregistrement
Les raisons de l’enregistrement : Les autres actes de l’entreprise ne sont pas, en
principe, soumis à la formalité de l’enregistrement mais il demeure toujours possible
de les enregistrer si l’entreprise le requiert par écrit. Dans une telle hypothèse, il ne sera
dû, généralement, qu’un droit fixe ; le droit fixe applicable aux actes innomés.
L’assujettissement volontaire à l’enregistrement est, en général, justifié par le désir de
voir produire à la formalité certains de ses effets civils et notamment de procurer à
l’acte date certaine. La date certaine est la date d'un titre juridique qui ne peut être
contestée par les tiers.
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OCTOBRE 2021
La date certaine résulte de l'enregistrement de l'acte, de la mention faite du titre dans

un acte authentique ou encore du décès de l'une des parties. La date d'un acte sous
seing privé n'est opposable aux tiers que :
- si, l'acte, s'il est sous seing privé, est enregistré. La date est alors certaine au jour de
l'enregistrement,
- ou, si la ou l'une des parties à l'acte est décédée, la date est certaine au jour du décès.
Ainsi, en principe, sont fréquemment enregistrés les procurations ou mandats et les
reconnaissances de dettes. Il s’agit généralement de se prémunir contre les
conséquences d’une procédure collective afin de prouver l’antériorité de ces actes.
Les mutations enregistrables
Les mutations verbales de propriété et de jouissance
Dans certains cas, limitativement déterminés, une opération juridique est soumise à
enregistrement obligatoire par le seul fait de son existence, indépendamment de la
rédaction d’un acte, c’est-à-dire d’un écrit destiné à la constater ou à lui servir de titre
et même en l’absence d’acte de ce genre.
Les mutations concernées sont, d’abord, les principales mutations de propriété.

Ainsi, doivent être enregistrés, toutes les mutations entre vifs de propriété ou
d’usufruit de biens immeubles, de fonds de commerce ou de clientèle.
Mais, à ces mutations, il convient d’ajouter toute convention ayant pour objet de
permettre à une personne d’exercer une profession, une fonction ou un emploi occupé
par un précédent titulaire, même lorsque la convention ne s’accompagne pas d’une
cession de clientèle.
L’entreprise se trouve également obligée d’enregistrer (même en l’absence d’acte) les
cessions de parts sociales et d’actions dans les sociétés non cotées en Bourse ; il en est
de même des cessions de parts de sociétés transparentes.
Certaines mutations de jouissance effectuées par l’entreprise doivent également être
enregistrées indépendamment de tout acte.
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OCTOBRE 2021
Il s’agit d’abord, des cessions du droit au bail ou au bénéfice d’une promesse de bail
portant sur tout ou partie d’un immeuble ainsi que les conventions assimilées à une
cession de droit à un bail.
Ensuite, les mutations (location ou sous location) ainsi que les prorogations de
jouissance de biens immeubles.
Enfin, les mutations verbales de jouissance de fonds de commerce.
Certaines opérations des sociétés
A côté des mutations verbales de propriété ou de jouissance de certains biens, sont
aussi soumises à la formalité de l’enregistrement certaines opérations propres aux
sociétés.
Les formations, prorogations, transformations ou dissolutions de sociétés ainsi que
les augmentations, amortissements ou réductions de capital.
Formation de la société : En droit OHADA, une société en formation est une société
légalement constituée par les associés, et en attente d'immatriculation au registre du
commerce et des sociétés. Les associés doivent accomplir des actes (statuts,
souscription capital, libération capital), traduisant leur volonté non équivoque de créer
une société.
Prorogation de la société : Selon l’acte uniforme relatif au droit des Sociétés
Commerciales et des GIE, toute société a une durée qui doit être mentionnée dans ses
statuts. L'arrivée du terme entraîne dissolution de plein droit de la société, à moins que
sa prorogation ait été décidée dans les conditions prévues aux articles 32 et suivants du
présent Acte uniforme.
La durée de la société ne peut excéder quatre-vingt-dix-neuf ans. La prorogation de la
société est décidée, pour chaque forme de société, dans les conditions prévues par
l’Acte uniforme, pour la modification des statuts. ... Un an au moins avant la date
d'expiration de la société, les associés doivent être consultés à l'effet de décider si la
société doit être prorogée.
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OCTOBRE 2021
Transformation de société : La personne morale doit s’adapter aux fluctuations de la

conjoncture économique. C’est dans cette optique que le législateur OHADA, en 2014, a
facilité la vie des entreprises par la reconnaissance de « la restructuration sociétaire ».
La transformation d’une société est l’opération qui consiste à changer sa forme

juridique, tout en maintenant inchangée sa personnalité morale. L’article 181, alinéa 1er,
de l’Acte uniforme relatif au droit des sociétés commerciales et du groupement
d’intérêt économique (AUSCGIE), précise ainsi que la transformation est une opération
par laquelle les associés ou actionnaires, ayant opté initialement pour une forme sociale
donnée, dans les limites des prévisions légales, décident d’abandonner cette forme au
profit d’une forme nouvelle mieux adaptée à leurs besoins actuels, choisie
impérativement parmi les formes sociétales (Les sociétés en nom collectif, les sociétés
en commandite simple, les sociétés à responsabilité limitée, les sociétés anonymes et les
sociétés par actions simplifiées) autorisées dans l’espace OHADA dont la liste
exhaustive est dressée à l’article 6, alinéa 2.
Cette opération a deux objectifs fondamentaux : d’une part, elle permet à la société
d’adapter sa structure à l’évolution de ses besoins et de ses stratégies de
développement et, d’autre part, d’éviter à la société une dissolution.
Dissolution de la société : On distingue deux cas de dissolution de la société

commerciale : les cas de dissolution de plein droit (l’arrivée du terme, la réalisation ou
l’extinction de l’objet, l’annulation de l’acte de société, la liquidation des biens et la
survenance d’un événement prévu comme cause de dissolution) et les cas de
dissolution décidée (juge, associés).
Exécution de la formalité
La formalité de l’enregistrement est accomplie dans les bureaux de recouvrement des
services des impôts. Dans chaque service, il y’a un bureau de recouvrement à la tête
duquel se trouve un fonctionnaire public appelé chef du bureau de recouvrement.
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OCTOBRE 2021
Formalité Fusionnée : Cependant, les formalités de l’enregistrement et de la publicité

foncière sont fusionnées de telle sorte qu’avec la formalité unique, une seule démarche
administrative a remplacé les deux formalités. La formalité unique est effectuée au
bureau de la conservation de la propriété et des droits fonciers. L’enregistrement de
l’acte résulte alors de leur publication.
La formalité est applicable, en principe, à tous les actes destinés à être publiés au livre
foncier ; il s’agit donc d’actes authentiques (notariés ou administratifs).
Cependant, elle se s’applique qu’aux actes ayant pour objet exclusif des immeubles ou
des droits immobiliers. Ainsi, demeurent soumis à la double formalité les actes mixtes,
c’est-à-dire ceux qui contiennent à la fois des dispositions soumises à la publicité et
d’autres qui ne le sont pas. Ce serait, par exemple, le cas d’un acte constatant la vente
d’un fonds de commerce et de l’immeuble dans lequel il est exploité.
La formalité de l’enregistrement est donnée sur présentation des minutes, brevets ou

originaux des actes. S’il s’agit d’un acte sous-seing privé, il doit être rédigé en autant
d’exemplaires qu’il y a de parties en cause, plus un supplémentaire qui est destiné à
être conservé par l’administration.
Quant à la formalité fusionnée, elle est donnée sur la présentation d’expéditions de

l’acte dont l’une est conservée sur un imprimé administratif.
LA DECLARATION
Définition : La déclaration doit être effectuée en vue de l’enregistrement ne s’entend
pas dans le même sens que la déclaration des revenus ou la déclaration des sommes
dues au titre de la TVA. En fait, la déclaration dont il s’agit, se plus souvent au sein
même de l’acte enregistrable. Elle concerne la nature juridique de l’opération et la
valeur juridique de l’opération. L’importance des droits d’enregistrement varie en effet
en fonction de ces deux données.
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OCTOBRE 2021
- La nature juridique de l’opération

Le problème de la dissimulation de la nature juridique
Les droits d’enregistrement sont fixés par la loi en fonction de la nature juridique de
l’opération de telle sorte qu’une vente n’est pas imposée de la même façon qu’une
donation ou qu’un apport en société. De la même façon, les droits d’enregistrement
varient selon la nature du bien concerné. La vente d’un immeuble n’est pas imposée de
la même façon que la vente d’un fonds de commerce qui elle-même n’est pas imposée
de la même façon que la cession d’un brevet d’invention ou que la cession de droits
sociaux.
Il est donc important, pour les parties, de qualifier leur convention dans l’acte ou lors
de la déclaration de l’opération.
Elles doivent veiller à donner une qualification expresse à leur convention ou du moins
à stipuler précisément toutes les clauses convenues permettant cette qualification.
Puisque le droit exigible varie selon la varie selon la nature de l’opération, il peut être
tentant pour les parties de dissimuler la véritable nature de l’opération afin de lui
donner l’apparence d’une opération donnant ouverture à des droits moins élevés.
CHAPITRE II : LES MUTATIONS A TITRE ONEREUX : VENTE D’IMMEUBLES.
La mutation est définie comme le passage d’un droit d’une tête à une autre.
C’est donc la transmission réelle ou apparente d’un droit entre deux ou plusieurs
personnes.
Traditionnellement, les immeubles sont considérés l’élément le plus important du
patrimoine des particuliers c’est pourquoi leur vente donne lieu à une taxation au taux
de 5%.
Cependant, il existe par rapport à ce taux, un certain nombre de règles dérogatoires
pouvant faire bénéficier de tarifs de faveur.
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OCTOBRE 2021
I - CHAMP D’APPLICATION DU DROIT DE VENTE D’IMMEUBLE
A- LES BIENS IMPOSABLES
Le tarif de vente d’immeuble de 5 % s’applique :

 Aux immeubles par nature, c’est- à- dire aux fonds de terres, aux bâtiments, aux
récoltes pendantes, sur racines ou aux fruits des arbres non encore cueillis.
 A l’usufruit ou à la nue-propriété des biens immeubles.
 A la jouissance des immeubles, c’est- à- dire les autres droits réels immobiliers.
L’exigibilité du droit de vente d’immeubles est donc soumise à la double condition

suivante : Que l’opération s’analyse en une mutation à titre onéreux et que la
mutation porte sur un bien présentant un caractère immobilier tel que défini ci-dessus.
D
B- LES CONVENTIONS TAXABLES
1 - LA VENTE
La vente est le contrat par lequel le vendeur s’engage à transférer la propriété d’une
chose corporelle ou incorporelle à l’acquéreur, moyennant un prix fixé en argent.
La chose vendue doit exister au moment du contrat. Néanmoins, la vente de choses qui
n’existent pas encore est conclue sous la condition résolutoire qu’elles existeront et
seront délivrées. B
Il n’y a pas de vente s’il n’y a pas de prix fixé ou si celui qui a été stipulé apparaît
comme fictif ou dérisoire.
Le prix est fictif, lorsqu’il a été convenu que le vendeur n’en demanderait jamais le
paiement.
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OCTOBRE 2021
Le prix est dérisoire lorsque son chiffre est si bas qu’il ne peut être mis en rapport avec
la valeur de la chose vendue.
Le prix doit être déterminé ou déterminable. Il est fixé librement par les parties sous
réserve de la réglementation des prix.
La vente est imposable quelle que soit sa qualification ou sa forme. Pour être taxable la
vente doit être parfaite et emporter des effets certains et actuels.
 La vente est dite parfaite, lorsqu’il y a accord des parties autrement dit
consentement réciproque (accord sur la chose c’est- à- dire l’objet de la mutation,
accord sur le prix c’est-à-dire la contrepartie fournie par l’acquéreur au vendeur).
 Si l’une de ces conditions n’est pas remplie, l’acte constitue un acte imparfait non
soumis, en principe, à la formalité.
En revanche, dès lors que le contrat est apparemment valable, l’impôt est en principe
exigible même si la vente est susceptible d’annulation ou de résolution.
 Les effets certains et actuels : C’est quand il n’existe pas d’incertitude quant à la
réalisation de la mutation comme dans le cas des ventes sous condition suspensive
contrairement aux ventes sous condition résolutoire soumises immédiatement à
l’impôt.
2 - LES AUTRES CONVENTIONS TAXABLES
a) Les adjudications : ce sont des ventes qui sont faites avec publicité et
concurrence par les commissaires priseurs ou à la barre du tribunal mais également par
les agents des administrations financières des Douanes, des Impôts et des Domaines ou
du Trésor.
b) La déclaration de command : L’acheteur peut, par une déclaration formelle de
command insérée dans le contrat de vente, se réserver, pendant un délai fixé, le droit
de céder le contrat à un tiers.
Cette déclaration, faite dans le délai de 24 heures, substitue le command à
l’adjudicataire qui est censé n’avoir jamais été acquéreur.
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OCTOBRE 2021
La tierce personne prendra le contrat à son compte sous réserve que la faculté de
déclarer command ait été faite par acte public.
Si l’adjudicataire ne peut régulièrement déclarer le command ou s’il le fait après
expiration du délai, il reste définitivement acquéreur et devra supporter le taux de 5%.
Si ces conditions ne sont pas remplies, la déclaration de command est considérée
comme translative et le taux de l’impôt applicable est de 5 %. Par contre, si la
déclaration est faite dans les normes prévues seul le droit fixe de 5.000 F est réclamé :
le droit proportionnel est suspendu jusqu’à identification du véritable acquéreur.
c) Déclaration sur folle enchère : La folle enchère c’est l’annulation d’une
première adjudication et la revente du bien. C’est aussi celle d’un dernier enchérisseur
qui ne veut ou ne peut satisfaire aux conditions de l’adjudication notamment en payer
le prix. Le droit sera d’abord liquidé sur le prix de la première adjudication ; si à la
revente le second prix est supérieur, il est réclamé un complément de droits. Si par
contre ce dernier prix est inférieur il n’est du qu’un droit fixe de 5000 francs.
d) Le pacte de réméré ou faculté de rachat : c’est un contrat par lequel le vendeur
se réserve le droit de reprendre la chose vendue moyennant la restitution du prix
principal et le remboursement des frais et loyaux coûts de la vente.
Cette faculté constitue une condition résolutoire qui lors de sa réalisation a pour effet,
d’annuler rétroactivement la vente. Le retour de la chose vendue ne donne lieu qu’au
droit fixe de 5.000 F, si ce retour intervient dans les délais prévus ; le cas contraire, le
taux de 5 % est exigible.
e) La dation en paiement : Elle constitue la faculté de régler une dette par la remise
en contrepartie d’un ou de plusieurs immeubles. Ce contrat est considéré au point de
vue fiscal comme translatif du droit de propriété soumis au tarif immobilier de vente
d’immeubles (5%).
f) La clause de dédit : c’est lorsque le bénéficiaire d’une promesse de vente
d’immeuble se réserve le droit de ne pas exécuter le contrat en payant une somme
déterminée ou en perdant une somme déjà versée. Au point de vue fiscal, cette
opération est taxée au tarif immobilier de vente d’immeuble.
30

OCTOBRE 2021
g) Les promesses de vente : La loi assimile à la vente, les promesses

synallagmatiques de ventes, c’est-à-dire les contrats par lesquels une personne promet
de vendre à une autre personne qui s’engage d’en payer le prix. Cette opération est
taxée au taux de 5% s’il s’agit d’un immeuble, car le contrat est considéré comme
parfait.
En ce qui concerne les promesses unilatérales de vendre ou d’acheter (pollicitation), le
tarif immobilier ne leur est pas applicable, mais seulement le droit fixe des actes
innommés pour la simple raison que ces conventions ne sont pas dites parfaites.
h) Les soultes ou les plus values : Ce sont les surplus de gains que les
propriétaires d’immeubles réalisent à l’occasion des opérations de ventes, de partages,
d’échanges ou de donations. On parle de soulte si le surcroît de valeur est exprimé en
argent et de plus-value si le surcroît de valeur a été simplement constaté sur le plan
comptable.
Au plan fiscal, les soultes et les plus-values se rapportant aux immeubles sont taxées au
tarif immobilier de 5 %.
II - ASSIETTE DE L’IMPOT
La base de perception de l’impôt est constituée par le prix exprimé dans l’acte
augmenté de toutes les charges en capital ainsi que de toutes les indemnités stipulées
au profit du cédant à quelque titre et pour quelque cause que ce soit ; à défaut de prix,
la base imposable est déterminée d’après la valeur vénale de l’immeuble sur une
déclaration détaillée et estimative.
A- LE PRIX ET LES AUTRES ELEMENTS IMPOSABLES

1 – LE PRIX
Le prix peut consister non seulement en une somme d’argent mais également en une
créance mobilière, en obligation de faire ou par la remise de meubles de toute nature.
Lorsqu’il n’est pas exprimé en argent, les parties doivent fournir une évaluation pour
permettre la perception des droits.
31

OCTOBRE 2021
Lorsqu’il est payable à terme avec des intérêts, ces derniers ne sont pas taxables. Par
contre si le prix est formé d’une rente viagère, la perception est alors établie sur le
capital de la rente exprimée dans l’acte ou sur une déclaration estimative des parties.
Si le prix est stipulé payable en nature ou sur la base du cours de certains produits, le
droit est liquidé d’après la valeur des produits au jour du contrat.
Lorsque le prix est assorti d’une clause de variabilité en fonction d’indices
économiques, l’Administration admet dans un souci de simplification que l’impôt soit
liquidé de manière définitive sur le prix porté dans l’acte.
2 - LES CHARGES AUGMENTATIVES DU PRIX

Ces charges sont constituées par les prestations supplémentaires que le contrat impose
à l’acquéreur ainsi que par les avantages indirects que l’acquéreur procure au vendeur.
Il en est ainsi :
- du paiement par l’acquéreur des dettes du vendeur ;
- des frais antérieurs au contrat mis à la charge de l’acquéreur ;
- des rentes à servir par l’acquéreur à la place du vendeur ;
- des constructions et travaux à exécuter au profit du vendeur B
- réserve de jouissance au profit du vendeur si le prix de vente est payé comptant ;
Par contre, les frais d’actes incombent normalement à l’acquéreur sous réserve de
l’application de la règle de la solidarité des parties. A l’inverse lorsque le contrat met à
la charge du vendeur une obligation incombant normalement à l’acquéreur le montant
de ces charges est déduit pour la liquidation des droits.
B- LA VALEUR VENALE
Selon une jurisprudence assez abondante, la valeur vénale réelle d’un immeuble est
constituée par le prix qui pourrait être obtenu par le libre jeu de l’offre et de la
demande dans le marché réel compte tenu de l’état dans lequel se trouve l’immeuble
avant la mutation et les clauses de l’acte de vente.
Il convient, donc, pour appréhender cette valeur de se placer du point de vue d’un
acheteur quelconque et non d’une personne déterminée (pas de prix de convenance).
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OCTOBRE 2021
Exemple : Monsieur BA vend à Monsieur DIOP un immeuble au prix de dix (10)

millions à charge pour Monsieur DIOP de payer outre le prix : l’hypothèque de trois
millions grevant l’immeuble vendu, les impôts fonciers de l’immeuble et dont les rôles
sont sortis au nom de Monsieur BA pour un montant de trois cent mille(300.000)
francs, de rembourser une somme de 500.000 francs représentant la dette de Monsieur
BA au niveau de sa banque et enfin de régler les frais et loyaux coûts du contrat
estimés à un (1,5) million Francs.
Travail à faire : Déterminer la base taxable et préciser le délai de présentation à la

formalité si l’acte a été passé le 04/06/2021.
Solution :
Prix (10 M + 3 M + 0.30 M + 0.50 M) = 13. 80 M
Délai : 1 mois => 04 juillet 2021
III - LES REGIMES SPECIAUX

1 - LES CESSIONS FAITES PAR LES PROMOTEURS IMMOBILIERS
Sont enregistrés à 1%, les actes de vente d’immeubles à usage de logement faits par les
personnes physiques ou morales qui se consacrent avec l’agrément et sous le contrôle
de l’Etat au développement de l’habitat social et selon des modalités fixées par décret
pris sur proposition conjointe du ministre chargé des Finances et du Ministre chargé de
l’Habitat.
2 - LES IMMEUBLES SITUES À L’ETRANGER
Les actes de vente d’immeubles situés à l’étranger sont enregistrés à 2 %. D
33

OCTOBRE 2021
CHAPITRE III
LES MUTATIONS A TITRE ONEREUX : LES VENTES DE MEUBLES
Le régime fiscal des mutations à titre onéreux de meubles varie en fonction du

caractère juridique de ces meubles.
Toutefois, les transmissions à titre onéreux de biens mobiliers étrangers corporels ou
incorporels opérés par acte passé au Sénégal sont soumises au droit de mutation
comme si elles avaient pour objet des biens sénégalais de même nature.
SECTION I - LES VENTES DE MEUBLES EN GENERALE (gré à gré)
Les actes portant mutation de propriétés, d’usufruit de biens meubles doivent être
enregistrés dans un délai d’un mois à compter de leur date (de l’acte) et à un droit de
3%.
Ce tarif s’applique à toutes les ventes de meubles en général pour lesquels un autre
tarif n’a pas été édicté. Les ventes soumises au taux de 3% ne sont assujetties à
l’enregistrement que si elles sont constatées par un acte notamment les procès-verbaux
d’adjudication.
Les mutations à titre onéreux ne revêtant pas la forme d’une vente aux enchères
publiques et ayant pour objet des meubles dont la mutation n’est pas soumise à un
régime particulier, sont dispensées de la formalité si elles sont constatées par un acte
sous seing privé ou si elles sont verbales.
Ainsi, lorsqu’elles sont présentées volontairement à la formalité ou constatées par acte
notarié, ces mutations donnent ouverture au droit fixe des actes innomés de 5.000
Francs. B
SECTION II - LES VENTES PUBLIQUES DE MEUBLES
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OCTOBRE 2021
Les ventes publiques qui sont réalisées par les Commissaires priseurs, les agents des
Administrations financières ou à la barre du Tribunal sont constatées par des procès-
verbaux qui sont obligatoirement assujettis à la formalité de l’enregistrement à un taux
proportionnel de 3% liquidé sur le prix exprimé augmenté éventuellement des charges.
Mais l’officier public chargé de procéder à la vente doit au préalable faire une
déclaration de cette vente au bureau d’enregistrement compétent. Toutefois les agents
de l’administration préposés à la vente du mobilier de l’Etat sont dispensés de cette
déclaration.
SECTION III - CESSIONS DE FONDS DE COMMERCE, DE CLIENTELE ET

CONVENTIONS ASSIMILEES
I - DEFINITION DU FONDS DE COMMERCE
Le fonds de commerce est constitué par un ensemble de moyens qui permettent au

commerçant d’attirer et de conserver une clientèle. Il regroupe différents éléments
mobiliers, corporels et incorporels.
Le fonds de commerce comprend obligatoirement la clientèle et l’enseigne ou le nom
commercial. Ces éléments sont désignés sous le nom de fonds commercial.
Le fonds de commerce peut comprendre en outre, mais à condition qu’ils soient
nommément désignés, les éléments suivants :
- les installations
- les aménagements et les agencements
- le matériel
- le mobilier
- les marchandises en stock
- le droit au bail
- les licences d’exploitation
- les brevets d’invention, marques de fabrique et de commerce, les dessins et les
modèles, et tout autre droit de propriété intellectuelle nécessaire à l’exploitation.
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OCTOBRE 2021
Un fonds de commerce se compose ordinairement de trois éléments et subsidiairement

de quatre :
- la clientèle ou l’achalandage
- le droit au bail
- le matériel ou le mobilier
- les marchandises neuves
Il n’est indispensable que ces éléments tous réunis pour constituer l’entité juridique
qu’est le fonds de commerce.
La vente du fonds de commerce obéit aux règles générales de la vente, sous réserve des
dispositions et des textes spécifiques à l’exercice de certaines activités commerciales.
La cession de fonds de commerce a obligatoirement pour objet le fonds commercial tel
que défini ci-dessus.
Elle peut porter aussi sur d’autres éléments du fonds de commerce, à condition de les
préciser expressément dans l’acte de cession. Ces dispositions n’interdisent pas la
cession d’éléments séparés du fonds de commerce.
Mais en tous les cas, il ne peut y avoir de cession de fonds de commerce s’il n’y a pas
cession d’une clientèle sans laquelle le fonds de commerce ne peut exister.
La vente d’un fonds de commerce peut être réalisée soit par acte sous seing privé soit
par acte authentique.
II - CHAMP D’APPLICATION DES DROITS D’ENREGISTREMENT

L’impôt frappe les cessions de fonds de commerce, les cessions de clientèle et certaines
conventions assimilées qu’elles soient constatées par un écrit ou simplement verbales.
A. CESSION DE FONDS DE COMMERCE
1 - ELEMENTS CONSTITUTIFS DU FONDS DE COMMERCE
a) - ELEMENTS INCORPORELS
L’achalandage ou la clientèle : Ils constituent les droits accessoires qui concourent à
former et à maintenir entre l’établissement et le public un lien tel que le nom
commercial, l’enseigne, les droits de propriétés industrielles (procédé de fabrication, la
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OCTOBRE 2021
marque de fabrique, le commerce, le brevet d’invention, le dessin, les modèles, les

licences etc.).
Le droit au bail ou indemnité de départ ou denier d’entrée ou pas de porte : C’est le
droit de prendre la suite du cédant dans le bail consenti au locataire des locaux où
s’exploite le fonds.
b) - Les éléments corporels
Le matériel ou mobilier : comprend tous les objets mobiliers servant à l’exploitation du
fonds. Ces objets doivent donner lieu à un inventaire détaillé et estimatif dans un état
distinct.
Les marchandises neuves : Il s’agit des biens qui font l’objet direct du commerce
exploité dans le fonds, c’est-à-dire ceux qui sont destinés à être vendus.
2 – CESSION ISOLEE DE FONDS DE COMMERCE

Les cessions d’éléments du fonds de commerce autres que la clientèle, sont soumises au
régime ordinaire prévu pour les biens cédés.
B - CESSION DE CLIENTELE
Sont concernés les cessions de clientèle exercée au moyen d’un courant d’affaires avec
le public (cas des Architectes, Dentistes, Avocats etc.). Ces éléments peuvent faire
l’objet d’une cession distincte des autres éléments du fonds de commerce.
C - LES CESSIONS ASSIMILEES A DES CESSIONS DE CLIENTELE OU DE FONDS DE COMMERCE :
Convention des successeurs

Toute convention à titre onéreux ayant pour effet de permettre à une personne
d’exercer fût-ce partiellement une profession, une fonction ou un emploi occupé par
un précédant titulaire même lorsque ladite convention conclue avec le titulaire ou avec
ses ayants causes ne s’accompagne pas d’une cession de clientèle est taxée au même
titre qu’un fonds de commerce.
III - ASSIETTE DU DROIT
Les droits sont perçus sur le prix de la vente de l’achalandage, de la cession du droit au
bail et objets mobiliers ou autres servant à l’exploitation ou sur la valeur vénale réelle si
elle est supérieure. Les charges sont reparties, s’il y a lieu, proportionnellement aux
prix respectifs des marchandises neuves et des autres éléments du fonds de commerce.
37

OCTOBRE 2021
Pour les conventions assimilées à des cessions de fonds de commerce, les droits sont
exigibles sur toutes les sommes dont le paiement est imposé au successeur sous
quelque dénomination que ce soit et sur les charges lui incombant au même titre.
IV- LE TARIF
Les mutations à titre onéreux de fonds de commerce, de clientèle et les conventions
assimilées sont soumises à un taux de 5 %.
Mais les marchandises neuves cédées en même temps que les autres éléments du fonds
de commerce et à l’acquéreur même du fonds de commerce sont taxées à un tarif de
faveur de 1% à condition qu’elles soient estimées article par article dans un état détaillé
et distinct avec un prix particulier pour chaque article. A défaut, elles sont taxées au
même titre que les autres éléments de fonds de commerce c’est-à-dire à 5 %.
Exemple 1 : Soit un fonds de commerce de 50 millions qui se décompose comme suit :

Clientèle ou achalandage 15 millions ; droit au bail 10 millions ; Matériels et mobiliers
20 millions ; marchandises en stock ou marchandises neuves 5 millions.
Hypothèse 1 : Les marchandises neuves ne sont pas détaillées et estimées article par
article dans un état distinct avec un prix particulier pour chaque article.
Comme il n’y a pas d’inventaire des marchandises en stock on taxe la totalité du fonds
de commerce au taux de 5 %.
Droit d’enregistrement = 50 Millions x 5 % = 2,5 millions.
Hypothèse 2 : Les marchandises neuves ont fait l’objet d’un inventaire détaillé article
par article dans un état distinct avec un prix particulier pour chaque article et ont été
vendues à l’acquéreur même du fonds de commerce. L’état d’inventaire des
marchandises neuves a été présenté à la formalité en même temps que l’acte de vente
du fonds de commerce.
Droit d’enregistrement = 45 millions x 5 % + 5 millions x 1 % = 2,3 millions.
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OCTOBRE 2021
SECTION III - CESSION DU DROIT A UN BAIL D’IMMEUBLE

La cession du droit au bail ne doit pas être confondue avec la cession de bail.
La cession du droit au bail est la vente d’un élément incorporel personnel ou réel.
Souvent la cession du droit au bail n’est que la cession déguisée de clientèle, c’est
pourquoi la cession du droit au bail donne ouverture aux droits de vente de fonds de
commerce (5%).
Le droit au bail est le droit de prendre la suite du cédant dans le bail consenti par le
propriétaire des locaux. La transmission de ce droit est soumise à la formalité de
l’enregistrement et à l’impôt quelle que soit la forme qui lui est donnée par les parties :
(cession de droit au bail, cession de pas - de - porte, indemnité de départ et même
cession du bénéfice d’une simple promesse de bail) qu’elle comporte ou non le
versement d’une indemnité, qu’elle ait donné lieu ou non à la rédaction d’un écrit,
l’impôt est perçu au taux de 5 %.
L’assiette est constituée du montant de la somme ou de l’indemnité stipulée au profit
du cédant ou sur la valeur vénale réelle du droit cédé déterminée par une déclaration
estimative des parties lorsque la convention ne mentionne aucune indemnité ou
lorsque cette indemnité est inférieure à la valeur vénale.
Le régime de cession du droit à un bail ou du bénéfice d’une promesse de bail portant
sur tout ou partie d’un immeuble est applicable à tous les actes ou conventions quelle
que soient la nature, les modalités, la forme ou la qualification ayant pour effet direct
ou indirect de transférer le droit à la jouissance d’immeubles.
Ce régime n’a institué au profit de l’administration qu’une présomption relative de
cession dont la force probante doit être corroborée par des présomptions simples tirées
des circonstances de fait.
SECTION IV - CESSION A TITRE ONEREUX DE DROITS SOCIAUX

La société émet des titres sociaux en contrepartie des apports faits par les associés. Ils
représentent les droits des associés et sont dénommés actions dans les sociétés par
actions et parts sociales dans les autres sociétés.
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OCTOBRE 2021
Le capital social représente le montant des apports faits par les associés à la société et
augmenté, le cas échéant, des incorporations de réserves, de bénéfices ou de primes
d’émission.
Les associés de la société possèdent alors seulement un droit social incorporel désigné
selon les cas sous le nom d’action ou de part sociale.
Les parts sociales sont les titres représentatifs de droits d’associés dans les sociétés
autres que les sociétés par actions (SNC, SCS, SARL, SOCIETE CIVILE).
L’action est un titre négociable, au porteur ou nominatif, ayant une valeur nominale
qui correspond à la part qu’elle représente dans le capital.
Les obligatoires négociables sont des créances sur la société et non des droits sociaux.
Elles sont soumises à la formalité de l’enregistrement dans les mêmes conditions que
les actions.
Les cessions de droits sociaux donnent ouverture à un droit spécifique de 1% ou bien
sont soumises au droit de vente d’après la nature des biens représentés par les titres
cédés.
I - LE REGIME DE DROIT COMMUN
Les actes portant cessions d’actions ou de parts sociales des sociétés commerciales ainsi
que les cessions d’obligations sont assujettis à un droit de mutation de 1%.
A – CHAMP D’APPLICATION
Les cessions d’actions, de parts sociales ou d’obligation sont taxables dès qu’il y a
mutation. Peu importe qu’il y ait ou non un acte établi pour les constater.
L’acte s’entend de tout écrit formant titre à l’égard de chacune des parties quelle que
soit sa forme. L’administration est fondée à exiger le paiement du droit proportionnel
dès qu’il est constaté l’accord des parties sur la vente d’actions, de parts ou des
obligations.
B - L’ASSIETTE
Le droit est liquidé sur le prix exprimé ou à défaut, sur la valeur vénale réelle, si celle-ci
est supérieure au prix.
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OCTOBRE 2021
SECTION V - LES CESSIONS DE CREANCES

Les transferts, cessions et autres mutations à titre onéreux de créances, sont assujettis à
un droit de 1 % liquidé sur le capital nominal de la créance et non sur le prix de
cession.
SECTION VI - LES CESSIONS DE VEHICULES
Par dérogation aux actes de commerce qui sont exemptés et aux ventes de meubles en
général tout acte portant mutation de gré à gré de véhicules à moteurs neufs ou
d’occasions est soumis à un droit d’enregistrement dont le taux est fixé comme suit :
1 % pour les véhicules à moteur neuf
2 % pour les véhicules à moteur d’occasion.
L’enregistrement est gratuit pour les véhicules de transport public de voyageurs ou de
marchandises acquis par des transporteurs agréés comme tels et munis de l’attestation
d’imposition à la patente.
Le droit proportionnel de 1 % est perçu sur le prix de vente T.T.C. à l’exclusion de la
TVA.
Pour les véhicules à moteur d’occasion, le droit d’enregistrement ne peut être perçu sur
un montant inférieur à leur dernière valeur cotée dans le journal «argus » majoré de 50
%.
Pour les véhicules à moteur d’occasion importés, le droit est perçu sur la valeur CAF
augmentée des droits et taxes perçus au cordon douanier à l’exclusion de la TVA ;
Le droit de mutation est fixé à 50 000 francs pour les véhicules d’occasion qui ne font
pas l’objet cotation.
SECTION VII - VENTE SIMULTANEE DE MEUBLES ET D’IMMEUBLES
Lorsqu’un acte de vente simultanée de meubles et d’immeubles comporte un prix
unique, le droit d’enregistrement est perçu sur la totalité du prix au tarif de 5 % à
moins qu’il ne soit stipulé un prix particulier pour les objets mobiliers et que ces
derniers ne soient désignés et estimés article par article dans le contrat ou dans un état
annexé audit contrat. Cet état annexé donnera lieu au paiement du droit 3 %.
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OCTOBRE 2021
CHAPITRE IV : LES ECHANGES D’IMMEUBLES

I - DEFINITION ET CARACTERE DE L’ECHANGE
L’échange est un contrat par lequel les parties se donnent respectivement une chose
pour une autre.
Au point de vue fiscal, seuls les échanges d’immeubles sont soumis à une tarification
spéciale.
Les autres formes d’échanges constituent de véritables ventes et sont taxées comme
telles suivant la nature des biens ou des opérations concernées.
L’échange est un contrat consensuel à titre onéreux et s’apparente à la vente avec
laquelle il est soumis aux mêmes règles.
Il existe, cependant, des différences entre la vente et l’échange:
L’échange n’est pas rescindable, pour cause de lésion comme en matière de vente.
L’échange étant un contrat dans lequel chacune des parties est en même temps vendeur
et acheteur. Il échappe de ce fait au principe de l’interprétation des pactes obscurs qui
se fait contre le vendeur.
Les frais et loyaux coûts du contrat sont à la charge des coéchangistes. Les charges se
partagent entre les parties moitié- moitié sauf stipulation contraire alors qu’en matière
de vente, l’acquéreur doit supporter le prix et les loyaux coûts du contrat.
A - ECHANGE PUR ET SIMPLE
C’est l’échange portant sur des immeubles d’égale valeur et qui est soumis à un droit
d’enregistrement de 3 % sur la valeur de l’un des lots. Ce même taux est appliqué sur le
moindre part, lorsque l’échange est à parts inégales.
B - ECHANGE AVEC SOULTE OU PLUS VALUE
Lorsque les immeubles échangés sont de valeurs inégales la différence entre les valeurs
constitue la soulte si elle est exprimée en argent ou la plus-value lorsqu’aucune soulte
n’est stipulée. La soulte ou la plus-value est taxée comme en matière de vente.
Ainsi, on pourrait dire que l’opération s’analyse en un échange pur et simple à
concurrence de la valeur du lot le plus faible et en une vente à concurrence de la
différence des valeurs des deux lots ou de la soulte.
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OCTOBRE 2021
L’acte donne ouverture au taux de 3% sur la valeur du lot le plus faible et le tarif prévu
pour la vente de l’immeuble compris dans le lot le plus important à concurrence du
montant de la soulte ou de la plus-value.
Exemple :
Soit un échange d’immeubles A et B valeur (A = 10 Millions : B = 13 Millions).
Calculez les droits dus sur cet échange
Solution :
Jusqu’à 10 millions, l’échange est à parts égales et les droits sont de :
10 millions x 3 % = 300 000 F
Droit sur la soulte ou la plus-value : (13 millions – 10 millions) x 5 % = 150 000 F.
II - ECHANGE D’UN IMMEUBLE CONTRE UN MEUBLE ET ECHANGE D’UN

MEUBLE CONTRE UN AUTRE MEUBLE
Ces échanges constituent fiscalement parlant de véritables ventes. L’obligation de
transférer un des deux biens échangés a pour conséquence l’obligation de transférer
l’autre bien, de sorte que ces deux transmissions sont dépendantes et qu’un seul droit
de mutation à titre onéreux est exigible.
Le régime fiscal applicable à ces échanges est le suivant :
- Si les biens échangés sont des biens soumis en cas de vente à des droits de
même nature, il y a lieu de percevoir le droit dont le taux est le plus élevé. Le bien
auquel s’applique ce taux est réputé être l’objet transmis, tandis que l’autre bien est
considéré comme étant le prix.
- Ainsi, l’échange d’un immeuble contre des parts sociales, par exemple,
donne ouverture aux droits de vente d’immeuble sur la valeur des parts sociales qui en
constituent le prix. D’un autre coté comme le tarif immobilier de 5% appliqué aux
immeubles est supérieur au taux de 1 % appliqué aux parts sociales, on considère
l’immeuble comme l’objet vendu et les parts sociales son prix de cession.
43

OCTOBRE 2021
- Si les biens échangés sont des biens soumis en cas de vente à des droits de nature
différente, il convient de taxer la transmission qui doit être considérée comme
principale.
Ainsi l’échange d’un immeuble contre un meuble corporel ou une créance donne lieu à
la perception du droit de vente d’immeuble.
Au total, il convient de retenir que la loi fiscale considère comme de véritables ventes
immobilières les échanges de meubles et d’immeubles, et comme de véritables ventes
mobilières les échanges de meubles contre un autre meuble.
CHAPITRE IV : LES MARCHES PUBLICS

SECTION I - DEFINITION
Le Code des Obligations Civiles et Commerciales définit le marché comme étant le
contrat d’entreprise qui oblige l’entrepreneur à effectuer un travail pour le maître
d’ouvrage sans créer entre les parties un lien de subordination.
Quant au Code Civil Français, le louage d’ouvrage est défini comme étant le contrat
par lequel l’une des parties s’engage à faire pour l’autre quelque chose moyennant un
prix convenu entre- elles.
De ces deux définitions, on retient que les marchés ou louage d’ouvrages peuvent être
classés en deux catégories :
- lorsqu’on charge quelqu’un de faire un ouvrage en convenant qu’il fournira
seulement son travail ou son industrie, on dit qu’il y a marché louage.
- Quand la personne fournit et son travail et la matière première, il y a marché vente.
SECTION II – MARCHES ASSUJETTIS A LA FORMALITE

Les marchés soumis au code des marchés sont assujettis à un droit de 1 %.
Par contre, ne sont assujettis que les marchés publics c’est-à-dire les marchés passés par
l’Etat, les Collectivités publiques, notamment les Régions, les Communes, les
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OCTOBRE 2021
Communautés rurales, les Communes d’arrondissement et les Etablissements publics

autres que les EPIC (Etablissement Public à Caractère Industriel ou Commercial).
Les EPIC sont des entreprises publiques bénéficiant de l’autonomie financière.
SECTION III - ASSIETTE ET LIQUIDATION DU DROIT DE MARCHE
Le droit de marché est liquidé sur le prix hors taxes exprimé ou sur l’évaluation de
l’ensemble des livraisons et travaux incombant au fournisseur.
SECTION IV- LES EXONERATIONS ET LES EXEMPTIONS
Sont exonérés les marchés passés par le Ministère des Forces Armées pour l’entretien et
l’approvisionnement en denrées du service des substances militaires et les marchés
passés par les établissements hospitaliers nationaux ou communaux.
Sont exempts de la formalité les marchés de production, du transport et de la
distribution d’eau et d’électricité.
45

Cours Droit Enregistrement Mcgao 1 Cepecs Esp 102021

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COURS DE DROIT D’ENREGISTREMENT

Chargé de Cours Abdoulaye NDIAYE

Droits de mutations à titre onéreux :

Chargé de Cours Abdoulaye NDIAYE

Chapitre II - CHAMP D’APPLICATION DE LA FORMALITE

Il n’y a pas de définition juridique de l’entreprise. Selon une approche économique,

Chargé de Cours Abdoulaye NDIAYE

Enfin, les droits d'enregistrement viendront lourdement taxer la société au moment de

Chargé de Cours Abdoulaye NDIAYE

Chargé de Cours Abdoulaye NDIAYE

7. les dons et legs d'œuvres d'art, de monuments ou d'objets ayant un caractère

Chargé de Cours Abdoulaye NDIAYE

Chapitre III : L’ACCOMPLISS EMENT DES FORMALITES :

Chargé de Cours Abdoulaye NDIAYE

Section I - Présentation des actes :

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À chaque transmission par le greffier, un bordereau est rédigé en double exemplaire.

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3) les actes de constitution, prorogation et dissolution des sociétés et des groupements

Chargé de Cours Abdoulaye NDIAYE

3- dans le délai d'un an, à compter du jour du décès ou de l'envoi en possession

Chargé de Cours Abdoulaye NDIAYE

Paragraphe 4 – Les Sanctions

Section II - CLASSIFICATION DES DROITS DENREGISTREMENT

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A - D’après la nature juridique de l’opération accomplie

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6. les mutations de propriété ou de jouissance à titre onéreux des titres miniers ;

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8. les concessions de brevet et autres droits de propriété intellectuelle.

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fractions d'immeubles, pour la perception des droits d'enregistrement et des taxes

Chargé de Cours Abdoulaye NDIAYE

Il n’y a pas de définition juridique de l’entreprise. Selon une approche économique,

Chargé de Cours Abdoulaye NDIAYE

SECTION 1 : L'OBLIGATION D'ENREGISTREMENT

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étant le principal agent économique se doit d’être le principal fournisseur des

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Sont encore assujettis à l'enregistrement à titre obligatoire, les actes constatant un

Chargé de Cours Abdoulaye NDIAYE

La date certaine résulte de l'enregistrement de l'acte, de la mention faite du titre dans

Les mutations concernées sont, d’abord, les principales mutations de propriété.

Chargé de Cours Abdoulaye NDIAYE

Chargé de Cours Abdoulaye NDIAYE

Transformation de société : La personne morale doit s’adapter aux fluctuations de la

La transformation d’une société est l’opération qui consiste à changer sa forme

Dissolution de la société : On distingue deux cas de dissolution de la société

Chargé de Cours Abdoulaye NDIAYE

Formalité Fusionnée : Cependant, les formalités de l’enregistrement et de la publicité

La formalité de l’enregistrement est donnée sur présentation des minutes, brevets ou

Quant à la formalité fusionnée, elle est donnée sur la présentation d’expéditions de

Chargé de Cours Abdoulaye NDIAYE

- La nature juridique de l’opération

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I - CHAMP D’APPLICATION DU DROIT DE VENTE D’IMMEUBLE

A- LES BIENS IMPOSABLES

Le tarif de vente d’immeuble de 5 % s’applique :

L’exigibilité du droit de vente d’immeubles est donc soumise à la double condition

B- LES CONVENTIONS TAXABLES

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