Corrigé à titre indicatif  
Epreuves 2006 à 2013 
 
 
I ­ Opérations portant sur les charges  
 
01°) Cadeaux 

02°) Cotisations et dons 

03°) Dépenses de sponsoring 

04°) Autres charges externes 

05°) Charges de personnel et Assurance vie  

06°) Impôts et taxes et cotisations supplémentaires  

07°) Amendes, Pénalités et majorations  

08°) Amortissements 

09°) Véhicules de tourisme 

10°) Provisions : généralités 

11°) Provisions pour créances douteuses  

12°) Charges d’intérêts  

13°) Ecarts de conversion actif 

14°) Distributions occultes et libéralités  

15°) Erreur, omission comptable  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 
A­ CAS GENERAL   
 
Passage du résultat comptable au résultat fiscal 
 
En vertu des dispositions de l’article 8­I du C.G.I., le résultat fiscal de chaque 
exercice comptable est déterminé d'après l'excédent des produits sur les charges de 
l’exercice, engagées ou supportées pour les besoins de l’activité imposable, en 
application de la législation et de la réglementation comptable en vigueur. Cet 
excédent est rectifié, le cas échéant, conformément à la législation et à la 
réglementation fiscale en vigueur. 
 
 
Il s’en suit donc que le résultat fiscal est déterminé à partir du résultat net 
comptable rectifié conformément aux dispositions fiscales régissant l'impôt sur les 
sociétés pour aboutir au résultat imposable. 
 
Les rectifications portent à la fois sur les charges et sur les produits. C'est ainsi que 
certaines charges sont réintégrées au résultat net comptable parce qu'elles sont 
fiscalement non déductibles ou constituent des libéralités. 
 
De même, certains produits ne sont pas fiscalement imposables : 
soit parce qu'ils sont totalement ou partiellement exonérés, ou soumis à abattement 
; 
soit parce qu'ils ont été antérieurement taxés ou que leur taxation est différée. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 
 
01°) Cadeaux 
 
a) Les Cadeaux :  
 
D’après l’article 10 du CGI les cadeaux distribués par les entreprises doivent 
respecter les conditions suivantes : 
­ distribués gratuitement  
­ leur valeur unitaire ne doit pas dépasser 100 dhs  
­ Ils doivent porter le nom ou le sigle de la société, soit la marque des produits 
qu’elle fabrique ou dont elle fait le commerce 
 
 
EP 07  OP 07  Bien que le portable porte le logo de la société Matrix et distribué 
gratuitement, son prix TTC de  ​8 000 dhs​ doit être ​réintégré​ pour 
le calcul du RF car son prix unitaire dépasse les 100 dhs autorisés 
par la loi…  
 
NB : Pour le cas des cadeaux, il est normal que la charge soit 
comptabilisée TTC car l’article 106 du CGI exclu de la déduction 
les achats et prestations revêtant un caractère de libéralités. 
 
 
EP 12  OP  Bien que les cadeaux comportent la marque de la société 
1.1  “CHOURA”, ce qui pose problème fiscalement c’est la valeur 
unitaire qui dépasse la limite de 100 dhs par unité fixée par la loi. 
Par conséquent il y a lieu de ​réintégrer​ la valeur totale de ces 
cadeaux qui s’élève à ​34 500 dhs​.  
 
 
EP 13  OP  Bien que les cadeaux publicitaires portent le Sigle de “la société 
2.5  Interconseils”et ont été distribués gratuitement, le Montant de 
28 500 dhs​ va être entièrement ​réintégré​ car la valeur unitaire de 
l’article dépasse les 100 dhs admis par le législateur.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 
 
02°) Cotisations et dons 
 
a) Les cotisations 
 
Les Cotisations souscrites au profit d’associations et de fédérations professionnelles 
sont déductibles car elles constituent des dépenses engagées pour les besoins de 
l’exploitation. En effet la mission d’une Association ou Fédération professionnelle est 
de défendre les intérêts de ses membres aussi bien au niveau professionnel que 
celui de la représentation auprès des autorités de tutelle et des tiers... 
 
EP 06  OP 03  La cotisation versée à une fédération professionnelle est 
entièrement déductible dans la mesure où cette dépense va 
permettre à la société ABC d’être membre de ladite Fédaration qui 
va défendre ses intérêts professionnels auprès des autorités de 
tutelle et des tiers. 
 
 
b) Les dons 
 
D’après l’article 10 du CGI il y a 2 types de dons qui sont déductibles : 
 
1/ Ceux octroyés à des organismes listés par la loi :  
­ Habous publics ;  
­ Entraide nationale ; 
­ Associations reconnues d’utilité publique ; 
­ Etablissements publics ayant pour mission de dispenser des soins de santé  
­  Etablissements publics ayant pour mission d’assurer des actions dans les 
domaines 
culturels, d’enseignement ou de recherche 
­ L’Université Al Akhawayne d’Ifrane  
etc...   
 
2/ et ceux octroyés aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou 
privées et aux oeuvres sociales des institutions autorisées par la loi 
 
Pour la première catégorie de bénéficiaires, les dons sont déductibles qu’ils soient 
octroyés en argent ou en nature et ce ​sans aucune limite de montant  
 
Pour la 2ème catégorie (Oeuvres sociales), ils sont déductibles MAIS uniquement 
dans la limite​ de 2/°° du CA du donateur. 
 
Il va de soi qu’une société qui octroi un don à un organisme non prévu par la loi 
verra sa charge rejetée fiscalement et celle ci réintégrée pour la détermination du 
Résultat Fiscal … 
 
 
 
4 
 EP 06  OP 05  Le don de ​25 000 dhs​ versé aux oeuvres sociales du personnel de 
l’entreprise est totalement​ ​déductible​ car son montant ne dépasse 
pas la limite de 2/°° du chiffre d’affaires de la société ABC. 
(la limite est fixée à 20 000 000 x 2/1000 = 40 000,00) 

 
 
EP 13  OP  Le montant de ​10 000 dhs​ est une charge​ déductible​ car les 
2.1  Habous font partie des organismes habilités par la loi à perçevoir 
des dons sans limitation. 
 
 
03°) Dépenses de sponsoring 
 
D'une  manière   générale,  et  par  principe,  les  dépenses  de  publicité  constituent  des 
charges  déductibles  du  résultat  fiscal  de  l'exercice  au  cours  duquel  elles  sont 
engagées,  sous  réserve  que  ces  dépenses  soient   engagées  dans  l'intérêt  de 
l'entreprise  et   qu'elles  soient  effectivement  justifiées  (au  moyen  d'une  facture  par 
exemple). 
 
Au­delà  des  dépenses  de  publicité,  une  entreprise  peut  recourir  également  aux 
dépenses  de  parrainage  (ou « sponsoring »).  Il s'agit des dépenses qu’elle peut faire 
dans  le  cadre  de  manifestations  de  caractère  éducatif,   scientifique,  social, 
humanitaire,  culturel,  sportif,  etc...  étant  précisé  qu'il  peut  s'agir  de  manifestations 
ponctuelles ou d'opérations qui s'échelonnent sur un plus long terme. 
 
Ces  dépenses  peuvent  prendre  la  forme  de  versements  effectués  au  profit  des 
organisateurs  des  manifestations  (ex.  :  club  de  football  local,  association  d'aide  aux 
personnes,  etc.)  ou  d'une  prise  en   charge  de   frais  de  toute  nature  liés  à  ces 
manifestations (mise à disposition de moyens techniques, de personnel, etc.). 
 
 
Ces  dépenses  de  parrainage  sont,  en  principe,  déductibles  des   résultats  de 
l'entreprise,  pour  autant  qu'elles  soient  engagées  ​dans  l'intérêt  de  l'entreprise. 
Cela  suppose  donc,  ces  dépenses  étant  destinées  à  promouvoir l'image, les produits  
et/ou   les  services  de  l'entreprise,  que  l'​identification  de  votre  entreprise  soit 
assurée  (au  moyen  de  tout  support,  affiches,  annonces  de  presse,  etc.),  et  qu'il  y 
ait  un  ​rapport  cohérent  entre  les  dépenses  que  vous  engagez  et  l'avantage 
attendu.  
 
L'existence  d'une  contrepartie  est  donc  nécessaire,  l'Administration  s'assurant  que 
l'entreprise  est  en  mesure  de  justifier  que  les  charges  supportées  à  l'occasion  d'une 
opération  de  parrainage  ne  sont  pas  excessives  au  regard  de  l'importance  de  la 
contrepartie attendue. 
 
 
 
 
5 
 EP 09  OP 06  La dépense de sponsoring du congrès des experts comptables 
représente une charge​ ​déductible​ dans la mesure ou elle s’est 
faite dans le but de promouvoir l’image, les produits et/ou les 
services de l’entreprise et que l’identification de la société a été 
assurée au moyen de la mise à disposition d’un stand et la 
parution d’une page publicitaire dans la revue du congrès. 
 
De plus le montant de ​50 000 dhs​ ne nous semble pas excessif au 
regard de l’importance de la contrepartie attendue… 
Il ne restera plus à la société qu’à demander une facture régulière 
pour justifier cette dépense. 
 
 
04°) Autres charges externes 
 
Celles ci doivent être engagées ou supportées pour les besoins de l’exploitation. 
 
Toutefois, certaines opérations ne sont pas déductibles du résultat fiscal à 100 % :  
il s’agit :  
­ des achats et prestations revêtant un caractère de ​libéralités​ ; 
 
­ des achats, des travaux et des prestations de services ​non justifiés par une 
facture régulière ​ou toute autre pièce probabnte établie au nom du contribuable 
et comportant les renseignements prévus à l’article 145 du CGI 
 
­ le montant de la contribution pour l’appui à la cohésion sociale mise à la charge 
des sociétés depuis janvier 2012 ;  
 
D’autres ne sont déductibles du résultat fiscal qu’à concurrence de 50 % 
 
il s’agit :  
 
­ des dépenses afférentes à certaines charges visées à l’article 10 (I­A, B et E1 ) ainsi 
que les dotations aux amortissements relatives aux acquisitions d’immobilisations 
dont le montant facturé est égal ou supérieur à 10 000 dhs, et dont le 
règlement n’est pas justifié​ par chèque barré non endossable, effet de 
commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire ou électronique ou 
par compensation avec une créance au regard d’une même personne..  
 
 
 
 
 
 

1
 Il s’agit des achats des marchandises, des autres charges externes et des autres charges d’exploitation. 
   Il faut bien noter que ​les impôts et taxes​ ainsi que les ​charges de personnels​ ​ne sont pas concernés ​par cette   
   disposition. 
6 
 EP 13  OP  La facture d’hôtel payée en espèces n’est déductible ​qu’à 
2.6  concurence de 50% ​de son montant puisque le moyen de 
règlement utilisé par la société “Interconseils” (espèces) n’est pas 
admis par la loi pour les factures dont le montant est supérieur à 
10 000 dhs. (art 11 ­ II du CGI).  
 
Par conséquent le montant à ​réintégrer​ est de : 
19 000 x 50 % = ​9 500 dhs​. 
 
L’autre moitié de la facture est déductible car on suppose que le 
salarié qui a profité de cet hebergement l’a fait dans le cadre 
d’une mission en relation avec son travail et ne constitue pas une 
libéralité. 
 
 
EP 13  OP  Le gazoil utilisé pour le​ transport routier​ de marchandises est 
2.11  déductible​ car il s’agit d’une charge engagée ou supportée pour 
les besoins de l’exploitation. 
 
Par contre celui utilisé pour le ​transport des 3 directeurs​ n’est ​pas 
déductible ​car on suppose qu’il a été utilisé dans leur intérêt 
personnel.  
Montant à ​réintégrer​ = ​40 000 dhs 
 
05°) Charges de personnel  
 
Les charges de personnel et les charges sociales y afférentes sont déductibles, y 
compris l’aide au logement, les indemnités de représentation et les autres avantages 
en argent ou en nature accordés aux employés de la société. 
 
5.1 L’indemnité de représentation  
 
EP 06  OP 07  Les indemnités de représentation et de transport versées 
mensuellement​ au personnel pour un montant de ​60 000 dhs 
sont considérées comme un avantage en argent​ déductible​ en 
matière d’IS (voir article 10) ​mais​ seront probablement 
imposable en matière d’IR​ car leur fréquence et leur régularité 
au niveau du montant font qu’ils seront considérés comme un 
complément de salaire et non pas comme des frais inhérents à la 
fonction ou a l’emploi.  
 
 
 
 
 
 
7 
5.2 Le logement de fonction 
 
EP 09  OP 01  La dépense de ​12 000 dhs​ relative au logement de fonction du 
DG de la société est considéré par l’article 10 du CGI comme un 
avantage en argent​ ​entièrement​ déductible.  
 
5.3 L’indemnité de départ ou de licenciement  
 
EP 11  OP 04  L’indemnité de départ d’un montant de ​150 000,00​ accordé à un 
cadre qui a été remercié suite à une opération de restructuration 
est une ​charge déductible​ au sens de l’article 10 du CGI. 
 
En matière d’impôt sur le revenu cette indemnité est exonérée 
dans la limite fixée par la législation et la réglementation en 
vigueur en matière de licenciement. (cf art 57). 
 
 
EP 12  OP  L’indemnité de licenciement accordée dans le cadre d’une 
1.4  procèdure de conciliation devant l’inspection du travail au profit 
d’un salarié congédié est une charge totalement ​déductible​ en 
matière d’IS. 
 
Notons toutefois que l’indemnité de licenciement accordée dans le 
cadre de la procèdure de conciliation est ​exonérée​ en matière 
d’IR mais uniquement ​dans la limite de ce qui est prévu à 
l’article 41​ de la loi 65­99 relative au code du travail. 
 
5.4 la prime d’assurance ­ vie  
 
EP 13  OP  La prime d’assurance vie contractée au profit du directeur général 
2.7  pour un montant de ​30 000 dhs​ est​ déductible​. 
Il en aurait été autrement si la sté “Interconseils” avait contractée 
une assurance vie à son profit. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

8 
06°) Impôts et taxes et cotisations supplémentaires  
 
Les charges déductibles comprennent, les  impôts et taxes à la charge de la société, 
y compris les cotisations supplémentaires émises au cours de l’exercice ​à  
l’exception de l’impôt sur les sociétés. 
 
Les cotisations supplémentaires sur impôts déductibles font partie des charges de 
l'exercice au cours duquel le rôle est émis. 
 
EP 06  OP 08  Le complément de taxe d’édilité et de taxe urbaine correspondant 
à l’exercice 2003 est une charge​ déductible ​car il s’agit d’une 
cotisation supplémentaire émise au cours de l’exercice 2005. 
 
 
EP 07  OP 04  La patente au titre de l’exercice 2004 pour un montant de ​240 
000 dhs​ est un impôt ​déductible​ car son rôle a été émis au cours 
de l’exercice 2006. 
 
 
EP 13  OP  Le rappel de la taxe professionnelle au titre de l’exercice 2010 est 
2.3  non déductible​ car il s’agit d’une charge appartenant à à un 
exercice antérieur. Pour rappel la loi n’accepte que les cotisations 
supplémentaires ​émises au cours de l’exercice​. 
 
Le montant de ​12 000 dhs​ doit être ​réintégré​ au résultat fiscal.  
 
07°) Amendes, Pénalités et majorations  
 
En vertu de l’article 11, ne sont pas déductibles du résultat fiscal les amendes, 
pénalités et majorations de toute nature mises à la charge des entreprises pour 
infractions aux dispositions légales ou réglementaires, notamment à celles commises 
en matière d’assiette des impôts et taxes, de paiement tardif desdits impôts et taxes, 
de législation du travail, de réglementation de la circulation et de contrôle des 
changes ou des prix. 
 
EP 07  OP 05  En vertu de l’article 11 du CGI, la majoration de retard sur le 
paiement de la taxe urbaine de 2005 pour est une ​charge non 
déductible​ du résultat fiscal car le paiement tardif d’un impôt est 
considéré comme une infraction aux dispositions légales ou 
réglementaires.  
Donc il faut ​réintégrer​ le montant de ​15 000 dhs. 
 
 
 

9 
 EP 10  OP 6  En vertu de l’article 11 du CGI, la majoration pour paiement tardif 
de l’IR est une ​charge non déductible​ du résultat fiscal car le 
paiement tardif d’un impôt est considéré comme une infraction 
aux dispositions légales ou réglementaires.  
Donc il faut ​réintégrer​ le montant de ​1 850 dhs 
 
EP 13  OP  En vertu de l’article 11 du CGI, les pénalités de retard sur taxe 
2.2  des services communaux sont des ​charges non déductibles​ car le 
paiement tardif d’un impôt est considéré comme une infraction 
aux dispositions légales ou réglementaires.  
Donc il faut ​réintégrer​ le montant de ​3 500 dhs 
 
EP 13  OP  la pénalité de retard sur exécution d’un marché pour un montant 
2.4  de ​23 000 dhs​ est une ​charge ​déductible​ ​du résultat fiscal car 
ladite pénalité ne constitue pas une infraction aux dispositions 
légales ou réglementaires mais une infraction aux dispositions 
conventionnelles ou contractuelles. 
 
 
 
08°) Les Amortissements  :  
 
8.1 Les dotations d’exploitation : L’ amortissement constant  
 
a) les dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs.  
Les immobilisations en non valeurs doivent être amortis à taux constant, sur cinq (5) 
ans à partir du premier exercice de leur constatation en comptabilité ;  
 
b) les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles.  
Ces dotations concernent les immobilisations corporelles et incorporelles qui se 
déprécient par le ​temps ​ou par ​l’usage.  
 
Les dotations aux amortissements sont déductibles à partir du ​premier  
jour du mois d’acquisition​ des biens. Toutefois, lorsqu’il s’agit de ​biens  
meubles ​qui ne sont pas utilisés immédiatement, la société ​peut​ différer  
leur amortissement jusqu’au ​premier jour du mois de leur utilisation  
effective.  
 
L’amortissement se calcule sur ​la valeur d’origine, hors taxe​ sur la valeur ajoutée 
déductible, telle qu’elle est inscrite à l’actif immobilisé. Cette valeur d’origine est 
constituée par :  
 
­ l​e coût d’acquisition​ qui comprend le prix d’achat augmenté des autres frais de 
transport, frais d’assurance, droits de douanes et frais d’installation  
 
­ ​le coût de production​ pour les immobilisations produites par l’entreprise pour 
10 
elle­même ;  
 
­ ​la valeur d’apport ​stipulée dans l’acte d’apport pour les biens apportés ;  
 
­ ​la valeur contractuelle​ pour les biens acquis par voie d’échange.  
 
Pour les immobilisations acquises à un ​prix libellé en devises​, la base de calcul 
des amortissements est constituée par la contre valeur en dirhams ​à la date de 
l’établissement de la facture.  
 
 
La déduction des dotations aux amortissements est effectuée ​dans les limites des 
taux admis ​d’après les usages de chaque profession, industrie ou branche 
d’activité.  
 
Elle est subordonnée à la condition que les biens en cause soient ​inscrits dans un 
compte de l’actif immobilisé​ et que leur amortissement soit ​régulièrement 
constaté en comptabilité​.  
 
 
EP 10   OP  L’amortissement d’un terrain à bâtir inscrit au bilan de la société 
2.3   “CESA Maroc” ​n’est pas une charge déductible​ pour la 
détermination du résultat fiscal. 
En effet la loi fiscale permet aux entreprises de déduire les 
dotations des immobilisations corporelles et incorporelles qui se 
déprécient par le temps ou par l’usage… Or les terrains à bâtir ne 
se déprécient pas ils prennent normalement de la valeur avec le 
temps.  
 
 
EP 11   OP 03   Les dotations aux amortissements de la machine acquise en 
février 2011 sont​ déductibles​ pour le calcul du résultat fiscal 
puisque leur calcul s’est fait en conformité des dispositions 
légales.  
 
En effet , la dotation comptabilisée pour un montant de 32 084,00 
a été calculée : 
 
1°) sur la base de la valeur d’origine hors TVA déductible (soit 
350 000 dhs)  
 
2°) dans la limite du ​taux admis​. On suppose que c’est le cas 
pour le taux de 10%. 
 
3°) à partir du 1er jour du mois d’acquisition (soit 11 mois entre 
février et décembre 2011. 
 

11 
 Toutefois, la société “Manda” avait la possibilité de différer 
l’amortissement jusqu’au 1er jour du mois de l’utilisation effective 
(soit décembre 2011) car la machine en question est un bien 
meuble.  
 
Cette 2ème option lui aurait permis de reduire le montant de la 
dotation de 90 % ce qui n’aurait pas constitué une bonne option 
fiscale compte tenu de sa situation bénéficiaire. 
 
 
8.2 Les dotations non courantes : L’ amortissement Dégressif   
 
Rappel des dispositions légales :  
 
Les biens d’équipement acquis, à l’exclusion des immeubles quelle que soit leur 
destination et des véhicules de transport de personnes (tourisme) du présent article 
peuvent, sur option irrévocable de la société, être amortis dans les conditions  
suivantes :  
 
­ la base de calcul de l’amortissement est constituée pour la première année par le 
coût d’acquisition du bien d’équipement et par sa valeur résiduelle pour les années 
suivantes ;  
 
­ le taux d’amortissement est déterminé en appliquant au taux d’amortissement 
normal, les coefficients suivants :  
 
• 1,5 pour les biens dont la durée d’amortissement est de trois ou quatre ans;  
• 2 pour les biens dont la durée d’amortissement est de cinq ou six ans ;  
• 3 pour les biens dont la durée d’amortissement est supérieure à six  
ans. La société qui opte pour les amortissements précités doit les  
pratiquer dès la première année d’acquisition des biens concernés. 
 
 
EP 06   OP 01   les amortissements dégressifs sur des biens d’équipements 
industriels pour un montant total de ​120 000 dhs ​représentent 
une charge non courante ​entièrement​ ​déductible. 
 
En effet la loi fiscale a mis en place depuis 1994 ce nouveau 
mode d’amortissement pour inciter les entreprises marocaines à 
investir. 
 
La différence de 40 000 dhs entre l’annuité linéaire et la 
dégressive s’explique par le fait, que le coefficient dégréssif utilisé 
est de 1.5 ce qui signifie que la durée de vie des biens 
d’équipements est de 4 ans et que leur coût d’acquisition est de 
320 000 dhs 
 

12 
 annuité linéaire = 320 000 x 25 % = 80 000,00 
annuité dégressive = 320 000 x (25 % x 1.5) = 120 000,00 
09°) Véhicules de tourisme 
 
9.1 Amortissement du coût d’acquisition des véhicules de tourisme 
 
Le taux d’amortissement du coût d’acquisition des véhicules de transport de 
personnes, autres que ceux visés ci­dessous2 , ne peut être inférieur à 20% par an et 
la valeur totale fiscalement déductible, répartie sur cinq (5) ans à parts égales, ne 
peut être supérieure à trois cent mille (​300.000​) dirhams par véhicule, ​taxe sur la 
valeur ajoutée comprise.  
 
 
EP 13   OP  Notons ​en premier lieu​ que la dotation annuelle comptabilisée doit 
4.1  être rectifiée car sa base de calcul n’est pas le montant HT du 
véhicule mais son montant T.T.C. En effet, l’art 106 du CGI exclu 
du droit à déduction la TVA ayant grevé l’achat des véhicules de 
tourisme. 
 
Comptablement, il faut créditer le compte Etat­Tva récupérable 
(classe 3) par le débit du compte Matériel de transport (classe 2)  
pour un montant de 80 000,00. Cette correction comptable ne va 
avoir aucune incidence sur le résultat fiscal. 
 
Avec une base TTC, la dotation complémentaire serait de : 
(480 000 x 20 %) ­ 80 000 = 16 000 dhs 
 
L’enregistrement comptable de cette dotation va ​diminuer​ le 
résultat fiscal de ​16 000 dhs 
 
En second lieu​,sur le plan fiscal, le montant de la dotation aux 
amortissements déductible ne devrait pas dépasser 60 000 dhs 
pour l’exercice 2013 correspondant à 300 000 x 20 %. 
Le montant à​ réintégrer​ sera de​ 36 000 dhs.  
(80 000 + 16 000) ­ 60 000 dhs   
 
 
 
 
 

2
 ​­ véhicules utilisés pour le transport public ;  
­ véhicules de transport collectif du personnel de l’entreprise ; 
­ véhicules de transport scolaire ;  
­ véhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures ;  
­ Ambulances. 
 
13 
 
 
 
9.2 Véhicules utilisés dans le cadre d’un contrat de crédit­bail ou de location 
 
Lorsque lesdits véhicules sont utilisés par les entreprises dans le cadre  
d’un contrat de crédit­bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de 
la location supportée par l’utilisateur et correspondant à l’amortissement au taux de 
20% par an sur la partie du prix du véhicule excédant trois cent mille (300 000) 
dirhams, n’est pas déductible pour la détermination du résultat fiscal de l’utilisateur. 
 
Toutefois, la limitation de cette déduction ne s’applique pas dans le cas  
de location par période n’excédant pas trois (3) mois non renouvelable.  
 
 
EP 12   OP  Pour calculer la part de la redevance non déductible, nous allons 
2.3   poser comme hypothèse que la Sté “Choura” qui est l’utilisateur 
du véhicule va se mettre à la place de la Sté de leasing qui en est 
le propriétaire :  
 
a) Dans ce cas,  l’amortissement qu’elle aurait due comptabilisée 
aurait été de : 280 000 x 25 % = 70 000 dhs 
 
b) qui serait déductible à hauteur de : 
300 000 x 20 % = 60 000 dhs  
 
c) par conséquent, la part de la redevance d’un montant de 
10 000 dhs​ supportée par la Sté Choura et correspondant à 
l’amortissement ​n’est pas déductible​ pour la détermination du 
résultat fiscal. 
 
d) Ce qui signifie que sur une redevance annuelle comptabilisée 
de 85 000 dhs, 75 000 dhs sont déductibles... 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
14 
 
 
10°) Provisions : Généralités 
 
Selon l’article 10 (I­F­2°) du C.G.I.,  
 
Les dotations aux provisions sont constituées en vue de faire face soit à la  
dépréciation des éléments de l’actif, soit à des charges ou des pertes non  
encore réalisées et que des évènements en cours rendent probables.  
 
Les charges et les pertes doivent être nettement précisées quant à leur nature et 
doivent permettre une évaluation approximative de leur montant.  
 
a­ Critères de distinction 
 
La provision est à distinguer de l’amortissement et de la charge à payer 
 
a­1­Provision et amortissement 
 
La provision, comme l'amortissement, peut avoir pour objet des pertes subies par 
des éléments de l'actif. Elle peut être constituée même en l'absence de bénéfices. 
 
Mais elle en diffère en ce sens qu'elle est destinée à couvrir des pertes ou des 
charges futures et probables, alors que l'amortissement se présente comme 
l'expression d'une dépréciation subie par des éléments de l'actif par le fait du temps 
ou de l'usage. 
 
a­2­Provisions et charges à payer 
 
Lorsqu'une charge est certaine et non pas seulement "probable" elle relève des 
"charges à payer" et non des provisions. Tel est le cas des loyers échus restant dus 
à la clôture de l'exercice. 
 
a­3­Conditions de déductibilité fiscale des provisions 
 
Sur le plan purement comptable, le principe de prudence permet à la société de 
constituer des provisions pour des risques éventuels ou probables  
(Exemples : provisions pour garanties, provisions pour créances douteuses). 
 
Par contre, sur le plan fiscal, la déductibilité des provisions est toujours liée à des 
événements réels survenus au cours de l'exercice.  
 
 
Ces événements rendent la charge ou la perte probable et d'un montant susceptible 
d'une évaluation approximative. 
 
Pour qu’une provision soit fiscalement déductible, elle doit répondre à certaines 
conditions de fond et de forme. 

15 
 
 
Les conditions de fond sont au nombre de trois : 
 
La provision doit être destinée à faire face à une dépréciation, à une perte 
ou à une charge déductible 
 
La provision doit être destinée à faire face ultérieurement, soit à la dépréciation d'un 
élément d'actif (fonds de commerce, valeurs mobilières, créances etc), soit à une 
perte ou à une charge (frais de procès par exemple) qui, si elle était intervenue au 
cours de l'exercice, aurait dû normalement se rattacher à cet exercice par inscription 
à un compte de charges ou de pertes. 
Une provision n'est pas déductible si les dépenses auxquelles elle est destinée ne 
sont pas elles­mêmes déductibles. 
 
Les pertes et charges doivent être nettement précisées quant à leur nature 
 
Pour qu'une provision puisse être admise en déduction, il faut que : 
la perte ou la charge correspondante soit nettement précisée quant à sa nature, 
c'est­à­dire qu'il y ait individualisation soit de l'élément d'actif susceptible de faire 
l'objet de la dépréciation ou de perte, soit de la nature de la charge à prévoir ; 
et que le montant de cette perte ou de cette charge soit susceptible d'être évalué 
avec une approximation suffisante. 
 
Ces conditions sont nécessaires pour permettre à l'administration de contrôler le 
montant de la provision et de vérifier les modalités de son affectation ultérieure. 
 
La provision destinée à faire face à une charge contractuelle qu’une société a 
constitué faute de disposer de certaines données nécessaires pour sa liquidation, est 
considérée comme étant évaluée avec une approximation suffisante, même si la 
charge effectivement supportée plus tard est ramenée, par l’effet d’une transaction à 
un montant moins élevé. 
 
Les pertes et charges doivent trouver leur origine dans l'exercice en cours 
La probabilité des pertes ou charges susceptibles de justifier la constitution de 
provisions, doit être appréciée à la date de clôture de l'exercice. 
 
Conditions de forme 
 
Pour qu’elles soient déductibles, les provisions doivent être effectivement constatées 
dans les écritures comptables de l’exercice. 
 
Cette condition de forme doit être observée par les sociétés. A défaut, 
l’administration est en droit de réintégrer la provision en cours, même si l’exercice 
comptable auquel doit être rapportée la provision en question est prescrit.  
 
Dans ce cas, la réintégration est effectuée sur le premier exercice de la période non 
prescrite. 
 
16 
 
a­5­Principales provisions couramment pratiquées 
 
a­5­1­ Provisions pour dépréciation 
 
● les provisions pour dépréciation des immobilisations non amortissables : 
terrains, fonds de commerce ; 
● les provisions pour dépréciation de stocks ;  
● les provisions pour dépréciation de créances (créances douteuses ou 
litigieuses). 
 
a­5­2 ­Provisions pour risques et charges 
 
● Provisions pour procès ou litiges en cours 
● Provisions pour amendes et pénalités 
● Provisions pour propre assureur  
● Provisions pour charges de personnel 
● Provisions relatives aux indemnités de licenciement ou de départ volontaire 
● Provisions pour garanties 
 
 
EP 10   OP  La provision pour risque divers d’un montant de ​250 000 dhs​ ​n’est 
2.4  pas déductible​ car ladite provision n’est pas précise quant à sa 
nature et son évaluation s’est faite de manière forfaitaire. 
 
 
EP 13   OP  La provision pour garanties données aux clients d’un montant de 
3.2  45 000 ​dhs ​n’est pas déductible​ car la charge qu’elle couvre n’est 
pas nettement précisée quant à sa nature et n’a pas fait l’objet 
d’une évaluation approximative. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

17 
 
11°) Provisions pour créances douteuses 
 
La déductibilité de la provision pour créances douteuses est conditionnée par 
l’introduction d’un recours judiciaire dans un délai de douze (12) mois suivant celui 
de sa constitution.  
 
Ainsi, les sociétés doivent, dans les douze (12) mois qui suivent celui de la 
constitution de la provision : 
● soit annuler la provision devenue sans objet avant l’expiration du délai 
précité; 
● soit, exercer les poursuites judiciaires appropriées. 
 
La computation du délai de douze (12) mois commence à partir du mois qui suit 
celui au cours duquel la provision a été constituée ; 
 
EP 06   OP 10  la provision pour dépréciation de la créance sur le client​ est 
déductible ​dans la mesure ou la sté ABC a respecté la condition 
posée par la loi en introduisant un recours judiciaire dans un délai 
inférieur à 12 mois suivant celui de sa constitution. Dans notre 
cas, la plainte a été déposée après 2 mois seulement. 
 
 
EP 07   OP 06  Pour cette opération, seule la créance HT aurait due être passée 
dans les charges. En effet, le montant de la TVA doit être retiré 
de la classe 6 et incorporé dans le compte Etat ­ TVA récupérable 
(classe 3). Cette correction comptable va ​augmenter le résultat 
fiscal​ d’un montant de : (600 000 / 1,2 ) x 20 % = ​100 000 dhs 
 
 
EP 10   OP  la provision pour dépréciation de la créance du client pour un 
2.5  montant de ​38 000​ dhs est​ déductible ​à condition​ ​que la sté 
“Cesa Maroc” introduise un recours judiciaire à l’encontre de son 
client ANADOL au plus tard le 31/12/2010. Dans le cas  
 
 
EP 11   OP 01  la provision pour dépréciation des créances impayées clients pour 
un montant de ​185 0000​ dhs ​n’est pas déductible​ étant donné 
que qu’il n’y a pas eu une individualisation des créances pour 
permettre une évaluation approximative de chacune des 
provisions.  
 
La sté devait intenter une action judiciaire à l’encontre des clients 
concernés pour le recouvrement de ses créances. 
 

18 
 
EP 12   OP  les provisions pour dépréciation des créances clients pour un 
1.2  montant de ​80 000​ dhs ne sont ​pas déductibles​ étant donné que 
qu’il n’y a pas eu une individualisation des créances pour 
permettre une évaluation approximative de chacune des 
provisions.  
 
En outre,  la sté “Choura” devait entamer un recours judiciaire  à 
l’encontre des clients concernés. 
 
Notons enfin, que le calcul des provisions doit se faire sur les 
montants HT des créances et non pas les montants TTC. 
 
 
EP 13   OP  la provision pour créances douteuses de 80 000 dhs ​n’est pas 
3.1  déductible ​car son évaluation s’est fait sur la base de données 
statistiques alors que la loi exige qu’elle soit individualisée et fasse 
l’objet d’une évaluation approximative.  
 
 
12°) Charges d’intérêts  
 
D’après la loi, les charges d’intérêts comprennent : 
 
1°­ ​les intérêts constatés ou facturés par des tiers​ ou par des organismes 
agréés en rémunération d’opérations de crédit ou d’emprunt ; 
 
2°­ les intérêts ​constatés ou facturés ​relatifs aux sommes avancées par les 
associés ​à la société pour les besoins de l’exploitation, à condition que le capital 
social soit entièrement libéré. 
 
Toutefois, le montant total des sommes portant intérêts déductibles ne peut excéder 
le montant du capital social et le taux des intérêts déductibles ne peut être supérieur 
à un taux fixé annu ellement, par arrêté du Ministre chargé des finances, en fonction 
du taux d’intérêt moyen des bons du Trésor à six (6) mois de l’année précédente ; 
 
3°­ ​les intérêts des bons de caisse​ sous réserve des trois conditions suivantes : 
 
­ les fonds empruntés sont utilisés pour les besoins de l’exploitation ; 
 
­ un établissement bancaire reçoit le montant de l’émission desdits bons et assure le 
paiement des intérêts y afférents ; 
 
­ la société doit joindre à sa déclaration la liste des bénéficiaires desdits intérêts.  
 
 
 
19 
 
 
 
 
EP 06   OP 02  les intérêts servis à une sté relevant du même groupe sont 
totalement ​déductibles​ pour la détermination du résultat fiscal 
dans la mesure ou ils ont servis à rémunérer une opération de 
crédit de trésorerie utilisée pour financer l’approvisionnement en 
matières premières nécessaire à son exploitation. 
 
De plus, le taux pratiqué n’est pas jugé excessif. 
 
Toutefois, il faut noter que la sté “ABC” est dans l’obligation de 
pratiquer une retenue à la source au taux de 20 % sur le montant 
des intérêts servis (soit 40 000 x 20% = 8 000,00). 
 
Cette retenue pourra faire l’objet d’une imputation ou d’une 
demande de restitution de la part de la sté bénéficiaire. 
 
EP 09   OP 03  la charge d’ intérêt relative à une avance de trésorerie contractée 
auprès d’une sté dont l’actionnaire principal est le directeur 
Général est ​déductible​ pour la détermination du résultat fiscal à 
condition : 
­ que le taux servi soit conforme à celui pratiqué par le marché ; 
­ et que l’argent emprunté serve à financer des besoins 
d’exploitation réel au sein de l’entreprise  
  
Toutefois, il faut noter que la sté distributrice est dans l’obligation 
de pratiquer une retenue à la source au taux de 20 % sur le 
montant des intérêts servis et que cette dernière pourra faire 
l’objet d’une imputation ou d’une demande de restitution de la 
part de la sté bénéficiaire. 
 
EP 10   OP  la rémunération du compte courant de M. SAMARA qui est un des 
2.1  associés n’est pas déductible du résultat fiscal car le capital social 
de la sté “Cesa Maroc” n’est pas entièrement libéré. 
 
Par conséquent il faut ​réintégrer​ le montant de : 
300 000 x 6,69% = ​20 070 dhs  
 
EP 13   OP 1  les intérêts versés à un actionnaire ayant fait des avances en 
compte courant à la sté “Interconseils” ne sont ​pas déductibles 
car le capital de la sté “Interconseils” n’est pas entièrement libéré. 
 
Par conséquent il faut ​réintégrer​ le montant de ​105 000 dhs 

20 
 
13°) Ecarts de conversion actif 
 
Les écarts de conversion ­ actif, relatifs aux diminutions des créances et à 
l’augmentation des dettes, constatés suite à cette évaluation sont déductibles du 
résultat de l’exercice de leur constatation. 
 
EP 11   OP 06  l’écart de conversion ­ actif enregistré aux comptes de bilan au 
31/12/2011 pour un montant de 15 800 dhs va entrainer une 
perte de change latente. 
 
Par respect du principe de prudence, l’entreprise “Manda” est 
tenue de constater une provision pour perte de change pour tenir 
compte des pertes latentes.  
 
La comptabilisation de cette provision va entraîner une ​diminution 
du résultat fiscal à hauteur de 15 800 dhs.  
 
La loi fiscale précise que le calcul du montant de la provision pour 
risques de change doit se faire ​sur la base du dernier cours de 
change connu à la clôture de chaque exercice. 
 
14°) Distributions occultes et libéralités 
 
 
EP 06   OP 04  Le prélèvement par les actionnaires pour le paiement de la zakat 
est une charge non déductible pour la détermination du résultat 
fiscal de la sté “ABC”. 
 
Le montant à ​réintégrer​ est de ​125 000 dhs 
 
D’un autre point de vue fiscal, ce prélèvement sera également 
considéré comme une distribution occulte de bénéfices ayant 
profité à des administrateurs (art 13 du CGI) et devra être 
soumise à l’IS retenu à la source au taux de 15% à la suite du 
redressement de la base d’imposition de la sté “ABC”. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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 EP 06  OP 06  Le don accordé à un membre de la famille du DG de la société 
ABC pour financer une opération chirurgicale est une ​libéralité 
non déductible pour le calcul du résultat fiscal.  
 
Le montant de 7 000 dhs ​doit être réintégré​. 
 
Dans la pratique, ce type de don est octroyé par les oeuvres 
sociales au personnel des entreprises qui subissent des opérations 
médicales mais jamais à des non salariés. 
 
 
EP 09   OP 04  L’achat par la sté d’un billet d’avion au profit de son directeur 
financier parti en congé annuel est une charge non déductible car 
elle est considérée comme une ​libéralité​.   
 
Il faut noter par ailleurs, que l’administration fiscale est en droit 
de considérer ce billet d’avion comme un avantage en espèces 
accordé à un salarié et pourra réclamer le versement d’un impôt 
sur le revenu calculé sur la base du barème progressif.  
 
 
15°) Erreur et omission comptable  
 
Le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé d’après l’excédent des 
produits sur les charges de l’exercice. 
 
 
La société qui n’inscrit pas en comptabilité la dotation aux amortissements​ se 
rapportant à un exercice comptable déterminé ​perd le droit de déduire ladite 
dotation ​du résultat dudit exercice et des exercices  
suivants.  
 
Lorsque le prix d’acquisition des biens amortissables a été compris par erreur dans 
les charges d’un exercice​ non prescrit, et que cette erreur est relevée soit par 
l’administration, soit par la société elle­même, la situation de la société est 
régularisée et les amortissements normaux sont pratiqués à partir de l’exercice qui 
suit la date de la régularisation.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
22 
 
 
 
EP 06  OP 09  Les charges de téléphone et d’électricité appartenant à l’exercice 
précédent ne peuvent pas être prises en compte pour la 
détermination du résultat fiscal de l’exercice 2005.  
 
Sur le plan comptable, elles peuvent être comptabilisées comme 
des charges sur exercices antérieurs pour tenir compte de la perte 
de trésorerie mais sur le plan fiscal il y a lieu de ​réintégrer​ le 
montant de 5 000,00 + 3 000,00 soit ​8 000 dhs 
 
En ce qui concerne le provisionnement en 2004 de la charge de 
téléphone, il s’agit à notre sens d’une provision irrégulière à 
réintégrer en 2004. En effet, il aurait du comptabiliser la charge 
sous forme d’une charge à payer...  
 
 
EP 13  OP  le moteur d’un camion ne doit pas figurer parmi les charges de la 
2.8  sté “Interconseils” mais inscrit dans son actif immobilisé. 
 
Par conséquent, la situation de la sté doit être régularisée ce qui 
va entraîner une ​augmentation de 15 000,00​ du résultat fiscal. 
 
Ensuite, les amortissements normaux seront pratiqués à partir de 
l’exercice qui suit la date de la régularisation.  
 
 
 
EP 13  OP  les honoraires versés à un architecte pour la construction du 
2.9  nouveau siège doivent être considérés comme un élément du prix 
de revient de la construction et être inscrits parmi la rubrique 
immobilisations en cours de l’actif immobilisé. 
 
Montant à ​réintégrer​ = ​80 000 dhs 
 
En 2014, la sté pourra créditer le compte immobilisation en cours 
par le débit de la construction une fois les travaux achevés. 
 
EP 13  OP  Les acomptes d’IS constituent une créance du bilan et ne doivent 
2.10  pas figurer parmi les charges de la sté “Interconseils”. 
 
Le montant à ​réintégrer​ est de ​95 000,00 
 
 

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