Document Moins Mauvais

DU DIPLOME DE MASTER SPECIALISE
EN AUDIT ET CONTROLE DE GESTION
Agrément : n° 05/AG/SAC/MESUCURRS/DES/DFS
Habilitation : N° RepSEN/Ensup-priv/HA/015-2017
SPECIALITE : SCIENCE DE GESTION
MEMOIRE
Présenté par
Teddy M’BITSI-IGNOUMBA
Pour l’obtention du diplôme de
MASTER EN COMPTABILITE-FINANCE
SUJET :
L’évaluation des procédures du contrôle interne du cycle achat

fournisseur: cas de Philip Morris International
CAS DE PHILIP MORRIS INTERNATIONAL
Soutenu à UCAO/Saint Michel le 28/11/2019 devant le jury composé de :
Professeur en Sciences UCAD

Président : Pr SEYDI A. DIENG Economies
Directeur de mémoire: Pr EL BACHIR WADE Professeur agrégé en

sciences de gestion UCAD
Co-encadreur : M. Franck Lemarié Professeur en science de UCAO

DIACKOUMONI gestion
Examinateur : MAUREL SOSSOU Professeur en science de UCAO

gestion
Année 2017-2018
[Texte]
RESUME DE L’ETUDE
Dans une économie ouverte et mondialisée, pour que les transactions puissent se
dérouler, il est nécessaire de disposer de mécanismes permettant de pallier cette
disparition des normes morales.
Le contrôle interne et l’audit constituent deux facteurs complémentaires qui permettent de

réinjecter de la confiance dans les processus, les activités, les transactions, que réalisent les
organisations, que ce soit en leur sein ou avec des tiers.
En formalisant les procédures, les mécanismes de contrôle et la supervision, le contrôle

interne apporte la garantie que le produit ou le service réalisé correspond bien aux
caractéristiques qui lui sont attribuées.
L’audit apparaît alors comme la garantie (le plus souvent externe) que les procédures de
contrôle interne fonctionnent et sont adaptées, et que le produit ou le service réalisé respecte
les normes en vigueur. En l’absence d’un système de contrôle interne pertinent, l’audit ne
peut que constater les risques et éventuellement mesurer ponctuellement les dérives.
L’audit et le contrôle interne sont les deux piliers qui soutiennent la crédibilité de toute
information comptable et financière.
L’audit, car il s’agit d’un regard extérieur sur la qualité de l’information collectée,
traitée et transmise ; et le contrôle interne, car il regroupe l’ensemble des procédures et des
mécanismes mis en œuvre par chaque entreprise pour s’assurer de la pertinence du
processus de collecte, de traitement et de transmission de l’information.
Le contrôle interne doit permettre de s’assurer que toutes les transactions sont bien
appréhendées, qu’elles sont correctement valorisées et qu’elles font l’objet d’un suivi
conforme aux normes en vigueur (qu’il s’agisse des normes internes à l’organisation, des
normes spécifiques à un secteur d’activité ou des normes internationales).
[Texte]
[Texte]
Mots clés : Évaluation, audit, cycle Achat Fournisseur
DEDICACES
Je dédie ce travail qui est le fruit d’un grand

effort à
 Mon père et ma mère qui ont tout sacrifiés pour ma réussite, et de la place qu’ils
occupent dans ma vie, qu’ils reçoivent à travers ce travail aussi modéré qu’il soit,
l’expression de mes sincères sentiments et de mon éternel reconnaissance.
[Texte]
PHILIP MORRIS INTERNATIONAL
Evaluation de contrôle interne du cycle Achat fournisseur
REMERCIEMENTS
« Les actions altruistes et nobles sont les pages les plus rayonnantes dans la biographie des
âmes » David Thomas
C’est par cette citation de David Thomas que je tiens à remercier tout particulièrement et à
témoigner toute ma reconnaissance aux personnes suivantes, pour l’expérience enrichissante
et pleine d’intérêt qu’elles m’ont fait vivre durant mes années de formations.
 Mon encadreur M. Maurel Loïs SOSSOU pour son soutien, ses encouragements sa
disponibilité et ses précieux conseils qui m’ont permis de réaliser ce travail.
 Dr. SENE, Directeur Général de l’ISG/UCAO- Saint Michel et à ses collaborateurs,

pour les efforts fournis dans le but de nous mettre dans les conditions propices qui
nous permette d’être parmi les meilleurs ;
 Tous mes collègues de UCAO-Saint Michel avec qui ‘ai passé de moments
inoubliables durant ces deux années de master
 Mme Cheick Isabelle GOMIS et M. Michel et, Managers et superviseur du

département de Finance et Administration pour la confiance, les conseils et toutes les
connaissances partagées, pour m’avoir intégré rapidement dans le rôle d’analyste
comptable, sachant répondre à toutes mes interrogations.
Enfin, que toutes les personnes qui ont participé directement ou indirectement à ma réussite et
qui n’ont pas été cités ici trouvent dans l’anonymat l’expression de ma profonde gratitude.
[Texte]
SIGLES ET ABREVIATIONS
CAC Commissariat Aux Comptes
PMI Philip Morris International
PMMSN Philip Morris Manufacturing Sénégal
OHADA Organisation pour l’Harmonisation en Afrique des Droits des

Affaires
CI Contrôle Interne
DA Demande d’Achat
BR Bon de Réception
BL Bon de Livraison
DMC Declaration de Mise en Consommation

DPI Declaration Préalable d’Importation
AC Autorisation de Change
AV Autorisation de Vérification
UCAO Université Catholique de l’Afrique de l’Ouest
UEMOA Union Economique et Monétaire Ouest Africain
[Texte]
SOMMAIRE
DEDICACES.............................................................................................................................II
REMERCIEMENTS.................................................................................................................III
SIGLES ET ABREVIATIONS................................................................................................IV
SOMMAIRE..............................................................................................................................V
RESUME..................................................................................................................................VI
INTRODUCTION GENERALE................................................................................................1
PREMIERE PARTIE..................................................................................................................8
Chapitre I : CLARIFICATION DES CONCEPTS.....................................................................9
Section 1 : L’Audit et les concepts liés...................................................................................9
Section 2 : Le cycle Achat-Fournisseurs et ses composants.................................................20
Chapitre II : Outils et méthodes d’évaluation du CI.................................................................33
Section 1 : Outils d’analyse du contrôle interne...................................................................33
Section 2 : Méthode d’évaluation du contrôle interne..........................................................39
DEUXIEME PARTIE...................................................................................................................
EVALUATION DU CI DU CYCLE ACHAT FOURNISSEUR DE PMI..............................44
CHAPITRE I : Prise de connaissance des entités.....................................................................45
Section 1 : Prise de connaissance..........................................................................................45
Section 2 : Méthodologie de l’étude.....................................................................................49

[Texte]
Chapitre 2 : Analyse des procédures du CI du cycle achat-fournisseurs de PMI.....................55
Section 1 : Procédures du CI du cycle achat fournisseurs de PMMSN ...............................55
Section 2 : Diagnostic des forces et faiblesses de CI et recommandations..........................58
CONCLUSION GENERALE...................................................................................................61
Bibliographie............................................................................................................................VI
ANNEXE..................................................................................................................................XI
Liste des tableaux et figures................................................................................................XXIII
TABLE DES MATIERES..................................................................................................XXIV
[Texte]
INTRODUCTION GENERALE
Teddy M’BITSI-IGNOUMBA MCF (2017-2018), UCAO-Dakar Page 1

PHILIP MORRIS INTERNATIONAL 2
CONTEXTE DE L’ETUDE
L’évolution du monde des affaires pousse les chefs d’entreprises et hommes à une
gestion rationnelle de leur patrimoine. Une utilisation efficiente des ressources
s’avère donc importante, et celle-ci dépend des personnes qui font le quotidien de
l’entreprise. La loin dans un sens moins strict a poussé plusieurs entreprises à se
confronter à certaines règles de gestion, parmi lesquelles celle d’avoir un manuel de
procédures en son sein.
Défini comme un document qui recense la manière à laquelle doivent circuler les
informations, le comportement à adopter par les acteurs, il permet à quiconque,
interne ou externe qu’il soit à l’entreprise de s’accommoder dans la facilité totale de
tout ce qui peut lui être utile au sein de l’entreprise.
Toute entreprise tant publique que privée quelque soient la taille et son domaine
d’activité poursuit un même objectif : la maximisation du profit. Par conséquent, elle
doit se doter d’un manuel de procédures en vue de rendre rigoureuse et efficace la
gestion de ses opérations.
Dans l’environnement économique actuel caractérisé par une concurrence acharnée,

les entreprises se trouvent obligées d’optimiser la gestion de leur patrimoine.
L’apparition des nouvelles méthodes diagnostiques, comme la réingénierie des
processus et benchmarking (démarche marketing consistant à observer et analyser les
pratiques utilisées par la concurrence ou par des secteurs d’activité ayant des modes
de fonctionnement proches, à des fins de réutilisation par l’entreprise), font place à
l’interrogation suivante : comment faire plus, mieux et moins cher ?
Bon nombre de stratégies sont mises en place par la direction générale. Il va sans dire
qu’un contrôle stratégique efficace permet à l’entreprise de mesurer les résultats
d’une action et de comparer ces résultats avec les objectifs fixés à priori pour savoir
s’il y a concordance ou divergence. L’entreprise dispose de ressources internes
propres qui doivent être contrôlés pour être en permanence opérationnelle et tournées
vers l’objectif à atteindre. L’entreprise, pour être en performance opérationnelle,

dispose de ressources internes propres qui doivent être contrôlées et orientées vers
l’objectif à atteindre.
C’est dans cet ordre d’idée que la direction générale assistée par le conseil
d’administration, avec la participation du personnel, met en place le dispositif de
contrôle interne pour la sauvegarde des actifs. Le contrôle interne apparait donc
comme un élément cardinal dans la gestion du patrimoine d’une entreprise.
Noirot P. et Walter J. (2009), définissent le contrôle interne comme « une démarche

visant à améliorer la capacité des entreprises et de leur management à gérer les
contraintes, fédérer les actions et renforcer la gouvernance et le pilotage de
l’entreprise. Il apporte aux dirigeants une réelle aide à la décision, permettant d’agir
sur tous les leviers d’amélioration des performances de l’entreprise, et devient ainsi
un véritable instrument de création de valeur ».
L’approche de pilotage de l’entreprise avec un dispositif de contrôle interne est

globale et systémique. A travers un système de pilotage fidèle à cette ambition, elle
garantit l’exhaustivité dans la prise en compte des contraintes et des menaces et la
simplification du pilotage et de la production. Un contrôle interne efficace et efficient
reste orienté sur l’atteinte des objectifs majeurs de l’entreprise.
Le contrôle interne apparait comme indispensable, en ce sens, qu’il permet de

s’assurer du bon fonctionnement de l’entreprise.
Les achats étant le quotidien des entreprises, cette étude ne portera pas sur l’ensemble
des procédures d’une entreprise mais uniquement sur une évaluation de la procédure
d’achats de l’entreprise à laquelle nous nous sommes intéressés.
Le contrôle interne se généralise dans de nombreuses entreprises. Il devient un levier

fédérateur des nombreux systèmes de management que celles-ci ont déployé au-
cours des dernières décennies. Par ailleurs, l’Audit interne est un acteur majeur du
dispositif de maitrise des risques, du contrôle interne et du gouvernement
d’entreprise.
Evaluer les procédures reviendrait en effet à apprécier le système de contrôle interne
lié aux procédures choisies. Une procédure est une manière spécifique d’accomplir
une activité.

L’audit des sociétés anonymes est devenu obligatoire par la loi qui permettra à un
professionnel de vérifier les informations données par les entreprises, les analyser en
vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et l’image fidèle
des informations qui lui sont soumises et enfin de formuler des recommandations qui
les permettraient d’optimiser les flux futurs dans l’avenir et à mieux gérer.
Dans l’espace OHADA, c’est l’acte uniforme relatif au droit des sociétés
commerciales et GIE adapté le 30 Janvier 2014 qui a rendu obligatoire l’audit légal
pour les sociétés anonymes (la nomination du CAC et ses suppléants) dans les
articles allant de 702 à 709.
C’est ainsi que la société PHILIP MORRIS INTERNATIONAL par sa forme, n’a
pas fait exception.
Cette particularité nous a guidé à faire le choix de cette société comme cadre de notre
sujet de mémoire qui s’intitule : « L’évaluation des procédures du contrôle interne du
cycle achat fournisseur ».
Le choix de l’évaluation des procédures comme thème, a été motivé quant à lui par le
fait que ladite société rencontre un problème dans le respect de ses délais de
règlement de fournisseurs.
L’entité se subdivise en plusieurs cycles importants (Trésorerie, Stocks et-en cours,

Emprunts et dettes financières, Immobilisations, ventes clients, achats
fournisseurs…) qui impactent directement les résultats financiers. La fonction achat
s’est aujourd’hui considérablement développé et occupe l’un des cycles les plus
sensibles surtout dans les entités commerciales spécialisées dans l’achat et la revente.
Pourtant, malgré la sensibilité trop élevée de cette fonction, les dirigeants n’y prêtent
pas attention. L’absence totale de normalisation de cette
Selon Olivier Lemant dans son ouvrage intitulé L’audit interne : « L’objet de l’Audit
interne n’est pas de produire des rapports mais d’aider l'organisation à atteindre ses
objectifs, même si cela passe le plus souvent par l'émission d'un rapport comportant
des recommandations : l'objet du médecin n'est pas de produire des ordonnances
mais d'aider le patient à retrouver la santé, même si cela passe le plus souvent par la

rédaction d'une ordonnance comportant des prescriptions ». Cependant, ce n’est pas

parce qu’on est en bonne santé qu’il ne faut pas faire des visites régulières chez son
médecin traitant. L’audit interne aussi peut être considéré comme une mesure
préventive des éventuels risques et leurs managements. Cet aspect sur l’évaluation et
la prévention des risques le met au centre des inquiétudes des auditeurs qui les a
poussés à faire des études approfondies pour tenter de développer au fil du temps
cette fonction vue que la richesse sur les travaux réalisés jusque-là est peu connue.
Ainsi donc, afin de donner notre point de vue sur les conséquences que rencontre le
contrôle interne du cycle achat-fournisseur de cette entreprise, il faudra avant tout en
apprécier l’efficacité.
Le problème majeur qui se pose ici est son évaluation. L’on peut donc se poser la
question fondamentale suivante :
Comment l’évaluation du contrôle interne du cycle achat-fournisseur peut-elle
rassurer aux dirigeants de PHILIP MORRIS le respect des différentes procédures
mise en place ?
Plus précisément
 Quelles sont les méthodes et outils utilisés pour évaluer le contrôle interne du
cycle achat fournisseur ?
 Quel est l’effet de cette évaluation sur l’amélioration du dispositif du contrôle

interne ?
L’objectif général de cette étude vise à évaluer le dispositif du contrôle interne du

cycle achat fournisseur.
Plus spécifiquement il s’agira :
 D’identifier les points forts et les points faibles du système de CI à travers les
outils utilisés ;
 De montrer l’influence de cette évaluation sur l’amélioration du dispositif de

contrôle interne.

A l’issue de cette étude, nous ferons éventuellement des recommandations qui pourront résorber les
défaillances constatées et améliorer l’efficacité du système.
Ainsi, ce thème regroupe trois intérêts :
 PHILIP MORRIS INTERNATIONAL
Il participe à l’amélioration de ses performances et de son efficacité sur le marché en

lui permettant d’une part de revoir les faiblesses de son contrôle interne notamment
dans le cycle achat fournisseur et d’autre part de mettre en application les
recommandations faites dans ledit mémoire afin d’améliorer son contrôle interne.
 UCAO Saint-Michel
Ce travail constituera un point de départ pour les pour les promotions à venir, il sera
donc intéressant de l’approfondir et de l’enrichir à nouveau.
Ce travail est aussi une manière pour l’école de se rendre compte de la capacité de
l’étudiant à résoudre un problème à partir de la théorie reçue en classe.
Pour l’étudiant
Cette étude nous a permis de mettre en pratique nos connaissances théoriques

acquises en cours dans un environnement professionnel et de comprendre d’avantage
le contrôle interne.
Enfin, de manière générale, ce travail est pour l’étudiant un indicateur d’évaluation

personnelle de son niveau de formation.
METHODOLOGIE DE L’ETUDE
Une étude ne revêt son sens scientifique, lequel lui donne sa consistance et un ordre,
que lorsqu’elle est soumise à une démarche méthodologique.
Ainsi, d’après Olivier MEIR la méthodologie est : « un ensemble de procédures à

caractère scientifique (dispositifs, méthodes et techniques) utilisés pour réaliser une
recherche, un travail ou un projet ».

La méthodologie requiert un ensemble de règles, de plans et de procédures métriques

et cliniques. La méthodologie suivie dans le cadre de ce travail consacre plusieurs
étapes.
Ainsi, pour mieux mener notre travail, nous avons fait recours à :
 Une recherche documentaire (ouvrages, articles, mémoires, etc.) qui nous a

permis de clarifier les différents concepts et de faire une revue de la
littérature ;
 Des observations directes, des interviews avec le responsable du service

contrôle interne dans le but de recueillir des informations sur le sujet traité.
ANNONCE DU PLAN
Pour faciliter la compréhension de ce travail, nous accentuerons nos travaux

fondamentalement sur deux (2) grandes parties :
La première partie constitue le cadre théorique
 Le chapitre premier fait un état des connaissances de l’audit et du cycle

achat fournisseur. Dans cette partie nous ferons une revue de littérature
suffisante et adéquate dans laquelle nous tenterons d’appréhender le
fondement et l’approche du CI et des notions sur le cycle fournisseur.
 Le chapitre deux quant à lui met en évidence les principaux éléments

d’évaluation du CI.
La seconde partie quant à elle représente l’aspect pratique.
 Le premier chapitre est basé essentiellement sur la méthodologie de

travail adopté et de la présentation de PHILIP MORRIS
INTERNATIONAL
 Le deuxième chapitre portera sur l’analyse du CI de PHILIP MORRIS

INTERNATIONAL et propose des éléments d’amélioration du dispositif
de CI mis en place formulé sous forme de recommandations.

PREMIERE PARTIE :
Analyse théorique de la mission d’audit légal
Cette première partie représente le cadre théorique. Elle est basée essentiellement sur l’étude
des concepts théoriques pour l’appréhension des notions d’audit, de contrôle interne, de
fournisseurs, tels leurs définitions, leurs objectifs, leurs principes généraux, leurs limites, les
différentes composantes qui la constituent, l’utilité ainsi que leurs démarches et outils pour
leurs réalisations tout en mettant en évidence les procédures qui y sont rattachés.
Cette partie est donc une synthèse de plusieurs opinions diverses de différents auteurs et de
nos données théoriques acquises en classe.

Chapitre I : CLARIFICATION DES CONCEPTS
L’audit est une discipline qui fait appel à de nombreux concepts. Il sera très difficile de
l’appréhender sans avoir fait le tour des termes qui lui sont liés.
Section 1 : L’Audit et les concepts liés
1. L’Audit
Le terme ‘Audit’ vient du verbe latin AUDIRE qui signifie écouter. Les romains utilisaient ce
terme pour désigner un contrôle au nom de l’empereur sur la gestion des provinces. Il fut
introduit par les Anglo-saxons au début du 20 ème siècle pour la gestion. Cette définition est
assez simpliste d’où la nécessité d’approfondir l’étude de ce concept pour mieux
l’appréhender.
Selon les normes ISA2 : « l’audit est un examen mené par les professionnels indépendants en
vue de donner, sur l’objet examiné, une opinion sur la concordance de cet objet avec le
référentiel applicable ».
Selon le SYSCOA « L’audit est l’analyse critique des opérations réalisées par une entreprise,
menée par référence à des normes, techniques et procédures reconnues ».
Toujours selon le SYSCOA, l’audit comptable consiste à étudier la régularité, la sincérité et

l’exhaustivité des comptes des états financiers des entreprises, afin de formuler et garantir une
opinion auprès des destinataires du rapport d’audit.
Selon Grand & al (2006 :9) « un audit peut se définir comme l’émission d’une opinion
motivée sur la correspondance entre un existant et un référentiel ».
L’audit est une mission à la fin de laquelle une opinion justifiée est émise entre une situation
et un cadre de référence fournie.
Par contre, pour Collins & al (1992 : 21) l’audit « c’est l’examen technique rigoureux et
constructif auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une
opinion motivée sur la qualité et la fiabilité de l’information financière présentée par une
entreprise au regard de l’obligation qui lui est faite de donner en toutes circonstances, dans
le respect des règles de droits et principes comptables en vigueur, une image fidèle de son
patrimoine, de sa situation financière et de ses résultats ».
Cette approche de l’audit est plus complète que la première. En plus du fait qu’elle met
l’accent sur la fiabilité des informations financières, elle ressort aussi les aspects
d’indépendance et de compétence de l’auditeur.
Il existe plusieurs définitions de l’audit. Toutes ces définitions données par les auteurs
convergent toutes comme étant un examen réalisé par un professionnel compétent en vue
d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des comptes d’une entreprise.
Il consiste à faire un examen critique sur les états financiers de l’entreprise afin d’émettre un
jugement à leurs sujets. Ce jugement professionnel basé sur le fait que les comptes de
l’entreprise doivent être sincères, réguliers et refléter une image fidèle des opérations de
l’exercice est un avis d’expert qui s’appuie sur des vérifications, ainsi que des référentiels. Ce
contrôle est fait sur la base de conventions.
- La régularité
Elle est la conformité des comptes à la réglementation et aux principes comptables

généralement admis.
- La réglementation
Elle se compose des textes législatifs et réglementaires.
- La sincérité
C’est l’application de bonne foi des règles et procédures comptables en fonction de la

connaissance que les responsables des comptes ont de la réalité. Elle implique l’évaluation
correcte des valeurs comptables et une appréciation raisonnable des risques et des
dépréciations.
- L’image fidèle
Le respect de l’image fidèle consiste à choisir parmi les méthodes de présentations ou de

calculs envisageables les mieux adaptés à la réalité et à fournir les informations nécessaires à
leurs compréhensions.

1.1. Importance
Selon mr-entreprise3, l’audit comptable est avant tout une nécessité pour toute entreprise.
Dans ce sens, il certifie que tout va bien dans la gestion financière et que les comptes soient
parfaitement réguliers. Mais en outre, c’est un processus qui répond surtout aux exigences
internationales qui sont imposées pour toute entreprise. L’attestation d’un audit financier à
plusieurs avantages, notamment :
 La notoriété de l’entreprise aux yeux des investisseurs ou des collaborateurs potentiels.

En d’autres termes, c’est un moyen d’appuyer le développement de la société
 Elle permet de rectifier le tir ou d’apporter des solutions adéquates en cas d’anomalies
quelconques.
 Elle assure une irrégularité constante en matière de finance et elle prône sa croissance,
ce qui peut idéalement rassurer les tiers.
L’audit est important pour toutes les parties prenantes de l’entreprise :
 Pour les dirigeants, elle les assure une garantie supplémentaire de bon
fonctionnement. Il leur sert d’instrument d’aide à la prise de décision.
 Pour les tiers, il leur permet de porter un jugement sur la situation de l’entreprise,
d’apprécier la solvabilité de l’entreprise (fournisseur) et d’apprécier la pérennité de
l’entreprise (clients)
 Pour les salariés, il leur donne une idée sur la pérennité de l’entreprise et par
conséquent la pérennité de leur travail.
 Pour les actionnaires, il leur sert de moyens d’appréciation et d’évaluation de la

rentabilité
 Pour l’État, il lui sert d’outil pour un suivi la gestion par les entreprises publiques.
Aussi, il est utile pour la détermination de l’assiette de nombreux impôts et à
l’inspection du travail en cas de licenciement pour causes économiques.

1.2. Objectif
Les objectifs de l’organisation, énoncés de manière compréhensible et mesurables, constituent

les cibles à atteindre et établissent les paramètres qui permettront d’évaluer les réalisations
effectives de l’entité sur la durée. Pour l’auditeur interne, ils constituent un fondement pour la
définition des objectifs de la mission d’audit (en d’autres termes, ce que l’auditeur interne
souhaite réaliser).
Selon wikifisc4 : « L’objectif général de l’audit des états financiers ou d’autres informations
consiste à exprimer une opinion sur ces états financiers ou informations ; il peut se subdiviser
en de nombreux objectifs visant les diverses sections du dossier ou les postes individuels des
états financiers. Il peut arriver qu’en vertu de la législation ou selon les conditions de la
mission, l’objectif de l’audit ne se limite pas à l’expression d’une opinion sur des états ou
informations ». L’objectif attendu du processus d’audit est la certification des comptes
annuels c’est à dire la reconnaissance de leurs régularités et de leurs sincérités afin de fournir
une image fidèle des opérations de l’exercice écoulé et de la situation financière à la fin de
l’exercice.
1.3. Assertions d’audit
Les assertions d’audit sont les critères et objectifs de contrôle de l’auditeur.
L’audit comptable et financier est un domaine de l’audit qui s’attèle à l’analyse des états
comptable et financiers de l’entité auditée.
En effet, cet audit porte sur des informations analytiques, techniques, internes ou externes, qui
sont rattachés à ladite entité. L’examen de ces informations permet à l’auditeur d’exprimer
une opinion indépendante quant au respect du référentiel comptable et celui des principes
comptables. D’un cabinet d’audit à un autre, les assertions d’audit diffèrent. Cette différence
est due au fait que certains cabinets utilisent des codifications (comme le CEAVOP de KPMG
ou EPICERIE de Deloitte) pour faciliter l’utilisation des assertions et d’autres non (comme
Grand Thorton)
Les assertions les plus communes à l’audit financier sont : ‘CEAVOP’
 C : Completeness/Exhaustivité

 E : Existence/ Existence et réalité
 A : Accuracy/ Exactitude
 V : Valuation/ Valorisation
 O : Obligation and rigths/Droits et obligations
 P : Présentation
1.4. Types d’audit
Selon l’objectif, nous distinguons :
 L’audit traditionnel (Révision des comptes)
 L’audit de gestion (Audit des performances)
 L’Audit opérationnel
 L’audit fonctionnel
 Les audits financiers, fiscal, juridique, social, informatique, …
En fonction des objectifs il est essentiel de définir le type d’audit approprié pour atteindre ces
objectifs.
Cependant, la profession d’auditeur s’étend sous les deux (2) concepts suivants :
- Audit interne et
- Audit externe
1.4.1 L’AUDIT INTERNE
Selon l’IFACI : « L’audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une
organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses
conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette
organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et
méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernance, et en
faisant des propositions pour renforcer leur efficacité ».

J. RENARD (1998 : 63) affirme que : « l’audit interne est une fonction d’investigation et
d’appréciation du contrôle interne, exercée de façon périodique au sein de l’organisation
pour aider les responsables de tous les niveaux à mieux maîtriser leurs activités ».
La mission d’audit interne est effectuée selon les orientations définies par la direction
générale. L’audit interne dépasse de plus en plus la stricte dimension comptable et financière
pour s’étendre à l’ensemble des fonctions de l’entreprise.
1.4.2. L’AUDIT EXTERNE
C’est un examen pratiqué par un professionnel externe sur les comptes de l’entreprise. L’audit
externe peut se décliner sous deux (2) aspects. Il peut s’agir de :
- L’audit contractuel (Elle concerne, en principe, les entreprises qui n’ont pas
l’obligation légale de recourir aux services d’un CAC)
- L’audit légal (Commissariat aux comptes)
1.4.2.1. AUDIT CONTRACTUEL
Il est effectué par un cabinet d’audit à la demande express d’un client. Les modalités
d’interventions sont alors déterminées par le cabinet avec le client en fonction de ses besoins.
1.4.2.2. AUDIT LEGAL (CAC)
L’audit légal ou la mission de CAC est un type d’audit auquel les dispositions obligatoires qui
régissent son exécution, leurs définitions, leurs interprétations et leurs applications confèrent à
un caractère légal.
Selon l’IFAC (2006 : 48) « une mission d’audit des états financiers a pour objectif de
permettre à l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle les états financiers ont été établis
dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable identifié. Pour
exprimer cette opinion, l’auditeur emploiera la formule donne une image fidèle ou présente
sincèrement sous tous les aspects significatifs, qui sont des expressions équivalentes.
L’audit d’informations financières ou autres, élaborées selon des principes reconnus, poursuit
le même objectif ».

L’audit comptable et financier est un domaine de l’audit qui s’attèle à l’analyse des états
comptables et financiers de l’entité auditée.
L’ordre des experts comptables (OEC) définit l’audit comptable et financier comme un «
examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une
opinion motivée sur la régularité et la sincérité du bilan du compte de résultat et des
informations annexes aux comptes annuels d’une entreprise ».
En effet, cet audit porte essentiellement sur les informations financières, qualitatives ou
quantitatives, techniques externes ou internes qui sont rattachés à l’entité.
Les différents types d’audit légal sont :
- Le commissariat aux comptes
- Le commissariat aux apports et à la fusion
- Le commissariat à la transformation etc.
Les textes qui régissent les missions de CAC en Afrique de l’Ouest sont :
- Les textes de l’OHADA
- Les codes de déontologie de la profession
- Les normes ISA (INTERNATIONAL STANDARD AUDIT)
1.4.2.3.Missions
La mission du CAC5 est de certifier les comptes annuels de l’entreprise qui fait appel à lui, en
réalisant un audit légal, dont la procédure est strictement définie par la loi en accord avec les
normes en vigueur.
Notons que la certification des comptes par le CAC consiste à valider la sincérité, la régularité
et la véracité des données financières fournies dans la comptabilité et les comptes annuels de
l’entreprise (bilan, compte de résultat, annexe légale).

Le CAC peut aussi intervenir pour :
- émettre son avis sur un document comptable, une stratégie financière adoptée par
l’entreprise
- fournir des attestations pour le tribunal dans le cadre d’une procédure collective ou
pour les financeurs en cas de recherche de fonds
- prévenir le procureur de la République en cas de constatation de la fraude au cours de

son intervention pour une entreprise.
Macciaro & al (2006 :146) définit la mission du CAC comme étant de « certifier, en justifiant
leur appréciation, que les comptes annuels sont réguliers et donnent une image fidèle du
résultat de l’exercice et de la situation de la société où du groupe, s’il s’agit de comptes
consolidés »
1.4.2.4 Conditions de nominations d’un CAC
Selon la nature de la société, la nomination d’un CAC peut-être soit une obligation imposée
par la loi soit une obligation facultative.
1.4.2.5 Obligations en raison de la forme juridique
Les sociétés anonymes (SA) ne faisant pas publiquement appel à l’épargne sont tenues de
désigner un CAC et un suppléant. Par contre, celles qui font appel publiquement à l’épargne
publiquement à l’épargne doivent désigner au moins deux CAC et deux suppléants. (Art 694
AUDSCGIE).
1.4.2.6. Obligations en raison du franchissement de certains seuils
Les sociétés à responsabilité limitée (SARL), quant à elles, sont tenues de désigner au moins
un CAC si leur capital social est supérieur à dix millions (10 000 000) de francs CFA
équivalent en GNF si elles remplissent au moins deux (2) des trois (3) conditions ci-après :
 Total bilan supérieur à 125 000 000 FCFA ;
 Chiffre d’affaire annuel supérieur à 250 000 000 FCFA ;

 Effectif permanent de la société supérieur à 50 personnes
Pour les autres SARL qui ne remplissent pas ces critères, la nomination d’un CAC est
facultative. Toutefois, la nomination peut être demandée en justice par un ou plusieurs
associés détenant, au moins, le dixième du capital social (Art. 376 de l’OHADA)
1.4.2.7. Conditions d’exercices et de désignations du CAC
Les personnes habilitées à exercer la profession de commissaire aux comptes dans les pays
membres de l’OHADA sont définies de façon claire dans les articles allant du 695 au 700 de
l’acte uniforme de l’OHADA (A.U.O.H.A.D.A).
Lorsqu’il existe un ordre des experts comptables dans l’État partie du siège de la société, objet
du contrôle, seuls les experts-comptables agrées par l’ordre peuvent exercer les fonctions de
commissaires aux comptes (Article 696 de l’Acte Uniforme de l’OHADA). Dans le cas
contraire, le choix du CAC se fera parmi les personnes inscrites préalablement sur la liste par
une commission siégeant auprès d’une cour d’appel dans le ressort de l’État partie du siège de
la société contrôlée. Cette commission devra être composée :
 d’un magistrat à la cour d’appel;
 d’un professeur de droit, des sciences économiques et de gestion ; d’un magistrat

de la juridiction compétente en matière commerciale ; d’un représentant du trésor
public
Cependant, pour les pays où il n’existe pas d’ordre des experts comptables et/ou que la
distinction entre SA faisant appel et SA ne faisant pas appel à l’épargne public n’est pas faite,
le législateur limitera la composition de la commission évoquée précédemment à :
 Deux (2) magistrats
 Un représentant du trésor public
 Un professeur de droit, des sciences économiques et de gestion
Aussi, le CAC peut être nominé de façon facultative.

Lorsque les statuts de la société peuvent prévoir la présence d’un ou plusieurs CAC chargé de
certifier les comptes. Les associés de la société de personnes et des SARL peuvent également
en décider lors d’une assemblée ; la décision sera prise à l’unanimité ou à la majorité selon la
forme de la société. Le caractère volontaire de cette nomination n’influence pas la mission de
CAC. Il s’agit toujours d’une mission d’audit légal.
Tableau 1 : Différents types d’audit
AUDIT INTERNE
Audit opérationnel Audit financier Audit de la stratégie Audit de conformité

ou de régularité
La mission d’audit Sa mission est orientée sur la L’auditeur doit identifier les Consiste à vérifier
opérationnel est la plus fiabilité des informations risques associés aux objectifs la bonne application
tournée vers l’efficacité de financières et la protection et aux grandes orientations des règles,
l’organisation et le respect des des actifs matériels humains stratégiques définies par procédures,…il
procédures écrites mise en et financiers l’organisation et évaluer la compare la règle et
place conformité ou la cohérence la réalité, ce qui
d’ensemble entre ce qui avait devait être et ce qui
été dit et ce qui est ait dans le est
but d’apprécier la performance
des réalisations.
1.5. Le Contrôle interne
Selon l’OEC français (1977), « le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à
la maîtrise de l’entreprise. Il a pour but d’une part d’assurer la sécurité et la sauvegarde du
patrimoine et la qualité de l’information et d’autres parts, garantir l’application des
instruments de la direction et de favoriser l’amélioration des performances de l’activité. Il se
manifeste par l’organisation, la méthode et les procédures de chacune des activités de
l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci ».
1.5.1. Objectifs

Si le rôle de l’auditeur interne est de veiller au contrôle des décisions prises par la direction
générale, il est naturellement clair que le rôle de l’audit interne est d’assurer une efficacité et
une efficience dans la réalisation des activités internes à l’entreprise.
Dans ce cadre, les objectifs du contrôle interne concernent les aspects suivants :
o La sauvegarde des actifs : on parle dans ce cadre de la protection des actifs et de la

protection des biens à la propriété de l’entreprise ;
o La qualité de l’information : avec le développement de l’économie de l’information, il

est devenu primordial de garantir la fiabilité de l’information financière. Ceci passe à
travers le contrôle de la précision et du degré de confiance des documents comptables
o L’application des instructions de la direction : ceci ne peut être atteint qu’en vérifiant
qu’il existe une conformité de tous qui soit légale et réglementaire avec les
fondements de l’activité de l’entreprise. Il est d’ailleurs primordial à ce niveau de
respecter les politiques ordonnées par l’administration ou par la direction générale ;
o Favoriser l’amélioration des performances : celle-ci ne peut être atteinte qu’en

essayant de promouvoir l’efficience et l’efficacité des tâches effectuées au sein de
l’entreprise et la conduite efficace et ordonnée des activités de celle-ci
1.5.2. Limites
Le risque zéro n’existe pas.
En raison du facteur humain et de l’évolution de l’environnement interne et externe, il existe

toujours un risque d’erreur attribuable à un manque de jugement ou de connaissances, ou un
mauvais alignement de la conception des contrôles sur les risques.
Ainsi, les limites du CI sont la plupart du temps d’ordres humains (jugements,

dysfonctionnements, contrôles outrepassés par le management, collusion, etc.)
Tableau 2 : Comparaison Audit interne et Contrôle interne
Audit interne Contrôle interne

Contrôle le respect des règles

Avec pertinence Sans interprétation
Avec caractère suffisant Sans remise en cause
Privilégie
Le conseil Le contrôle (ou l’inspection)
La coopération avec les audités L’action de contrôle (ou d’inspection)
Intervient
Sur le mandat de la haute direction Sous sa propre initiative ou à la demande de la
hiérarchie
Dans le cadre d’une mission générale Pour des contrôles réguliers et spécifiques
Evaluation
Des procédures en vue de détecter les De l’action des hommes
éventuels dysfonctionnements
Donc : critique les procédures et pas les Donc : détermine les responsabilités et fait
hommes (le chef est toujours responsable) éventuellement sanctionner les responsables
Conséquence de l’action
Remédiation fondamentale Correction ponctuelle de l’infraction
Agit sur le fond Agit sur la forme
Source : inspiré de YOUNES « Etude sur la différence entre l’audit interne, contrôle de
gestion et contrôle interne »
1.6. Les Procédures
Selon Henry et Daverat (1999 :25), une procédure est « un enchaînement de tâches
élémentaires standardisées, déclenchées en amont par l’expression d’un besoin et limiter en
aval par l’obtention d’un résultat attendu. Chaque procédure se présente donc comme une
suite d’opération effectuées séquentiellement par un nombre limité d’acteurs ».
Section 2 : Le cycle Achat-Fournisseurs et ses composants
1. L’Achat
Le processus achats est au cœur de l’entreprise, qu’elle que soit son activité (commerciale et
industrielle). Tous ces processus ont pour seul objectif : de « Bien acheter »

Selon le petit Larousse, Achat signifie : « Action d’acheter » et acheter : « Acquérir (un bien,
un droit) contre payement ».
Selon Gely & al. (2009 :17), « Les achats constituent la fonction qui engage les dépenses de
l’entreprise mais contrairement aux fonctions commerciale, financière ou de production, il
subsiste de nombreux leviers d’amélioration pour optimiser sa contribution à la création de
valeur pour l’entreprise ».
Selon Blanchard (1999 :12) « l’achat est la phase se déroulant depuis l’expression du besoin
jusqu’à la signature du contrat ». Mais pour Barry (2009 :17), « le processus achat concerne
les étapes depuis la budgétisation des dépenses jusqu’au règlement des fournisseurs ».
La fonction achat se définit comme un ensemble cohérent de toutes les ressources échu par
droit à tous les actes liés à l’approvisionnement et de fournitures de biens et services
nécessaires pour assurer le bon fonctionnement de la structure.
De ces définitions, nous pouvons définir la fonction achat comme étant la recherche et
l’acquisition des produits, services et prestations correspondant aux besoins des personnes
nécessiteuses tout en anticipant et maîtrisant les divers facteurs de risques à court moyen et
long terme.
1.1. Types d’achats
Les achats peuvent être classifiés par différentes manières par rapport aux types d’entreprises,
du type d’achats ou selon leur degré de complexité.
Il existe plusieurs catégorisations d’achats :
Selon la décision, L’I-MANUEL6 et JEREMYJORON7 (webmaster freelance) les classe

comme suivant :
- L’achat impulsif
Le client achète alors qu’il ne l’avait prévu : un produit peu impliquant financièrement, mis en
valeur (tête de gondole, promotion, …)
- L’achat réfléchit

Il concerne souvent les produits anomaux (nécessitant une réflexion avant achat). On parle
aussi d’achat raisonné. L’acheteur se renseigne beaucoup, compare énormément les ventes car
cela correspond à une somme très importante dans son budget.
- L’achat routinier
Il concerne des biens de consommation courant pour lesquels le client doit renouveler
périodiquement l’achat.
- Achat coup de cœur
Ce type d’achat est réalisé principalement par ceux qui aiment faire du shopping
régulièrement. Ils font des achats sans aucune raison particulière.
- Achat réassurance
Ce type d’achat est assez similaire à l’achat réfléchit en ce sens où l’acheteur sait exactement
ce qu’il veut. A la seule différence qu’il manque d’assurance. Il doute sur la satisfaction du
produit.
- Achat SOS
Ce type d’achat répond à un besoin urgent justifié ou non.
Achat expérience :
Ce type d’achat prend en compte un certain nombre de facteurs qualitatifs sur la nature du
produit. Il met beaucoup plus l’accent sur la qualité.
Selon la passation des marchés nous distinguons trois (3) types d’achats
- Achats directs
- Achats par commande
- Achats par appel d’offres
1.1.1. Achats directs

Ce sont des achats utilisés dans le fonctionnement quotidien des organisations, mais n’entrent
pas dans le processus de production. Ils sont initiés et effectués à la demande express des
utilisateurs. Elle constitue une des limites définies et prévues par le budget.
1.1.2 Achats par commande
L’achat par commande représente l’un des cas les plus fréquentés en entreprise. Considéré
comme étant l’acte par lequel l’entreprise émet son désir d’acheter un produit, un service ou
faires des travaux, il se matérialise par un bon de commande établi par l’acheteur.
1.1.3. Achats par appel d’offres
CAVERIVIERE (2007 : 55) affirme que : « l’appel d’offres consiste à demander par écrit
(courrier postal ou électronique, télécopie, …) ou via des outils d’e-sourcing, à des
fournisseurs sélectionnés, les conditions auxquelles ils peuvent satisfaire le besoin qui leur est
communiqué ».
Selon Clément (2008 : 115-116) « l’appel d’offres est une procédure par laquelle un
acheteur potentiel demande à différents offreurs de faire une proposition commerciale
chiffrés en réponse à la formulation (cahier de charges) et de son besoin (produit ou
service) ». Ainsi, l’achat par appel d’offres est une procédure au cours de laquelle un
acheteur potentiel décrit précisément ses besoins/intentions à des offreurs potentiels
(vendeurs/fournisseurs) en vue de se voir proposer des offres en conséquence. Il a pour but de
déterminer l’offre économiquement la plus avantageuse. Elle se fait sans négociation.
1.2. Importance
La fonction achats est un poste de plus en plus stratégique pour toutes les entreprises. Selon
les types d’achats, industriels ou administratifs, différentes solutions peuvent être adoptées.
Quel que soit sa taille ou son secteur d’activité, gérer ses achats est un levier primordial pour
améliorer ses performances et ses marges ; tout en réduisant les coûts et en participant à
l’arrivée d’innovations.

‘‘Une bonne organisation de la fonction achats participe à l’amélioration de la performance de

l’organisation’’
Au-delà de la réduction des coûts, les achats ont un rôle grandissant à jouer dans la maîtrise
des risques fournisseurs qu’ils soient financiers, sociétaux ou environnementaux. En effet, les
réglementations internationales accroissent la responsabilité du donneur d’ordre vis-à-vis des
défaillances de ses fournisseurs.
Selon Ordige : Le poste achats représente en moyenne 50 à 60% du chiffre d’affaires, réussir
à réaliser des gains sur les achats tout en réduisant leurs coûts est le moyen indiqué pour
générer du profit.
1.3. Mission
La fonction achats a pour mission :
- la procuration à l’organisation des produits et services nécessaires à sa bonne marche ;

tout en respectant les quantités qui lui sont demandées, la qualité qui lui est définie, et
les délais qui lui sont fixés en obtenant le meilleur prix (moins disant) ;
- l’exploitation du calcul des besoins
- de s’assurer du respect des délais ainsi de protéger l’organisation contre les ruptures de
stocks et approvisionnements, les litiges et incidents.
- de réglementer les conditions de service et de sécurité d’approvisionnement
- l’élaboration d’une politique d’achat
- l’élaboration du budget achats
- l’évaluation des fournisseurs et consultation
- la négociation des marchés et la rédaction des accords.
1.4. Objectif
La définition des objectifs du service achats se fait bien évidemment en lien avec une
stratégie. Cette stratégie va de pair avec la politique achat.

De façon générale, l’objectif principal du cycle achat est d’obtenir le meilleur prix (rapport
qualité/prix, celui qui représente le meilleur prix global d’achat, celui qui permet d’optimiser
les coûts internes, celui qui correspond à la juste qualité). Ces objectifs sont déclinés pour
chaque collaborateur. L’objectif d’achats doit-être comme en management SMART
 Spécifique (précis)
 Mesurable (associé à un indicateur)
 Ambitieux (impliquant un effort)
 Réaliste (accessible)
 Temporel (planifié dans le temps, avec suivi, évaluation et validation finale)
1.5. Acteurs du cycle achats
Selon BARRY (2009 :22) « le cycle achat fournisseur est un processus regroupant toutes les
activités relatives aux achats depuis la budgétisation des dépenses jusqu’au règlement des
dettes envers les fournisseurs ».
Dans l’entreprise, plusieurs personnes interviennent au sein de ce cycle à savoir :
- La direction générale
- Le contrôleur de gestion
- La direction d’Achat
- Le service comptabilité
- Le fournisseur
- Le magasinier
- Le service trésorerie
Direction Générale
Elle est chargée de mettre en place la politique d’achats déclinant comme grande lignes :

- Les objectifs et les priorités
- L’établissement du budget de dépenses
- Les délais optimums
Les procédures qui décrivent le processus doivent être claires et concises afin d’éviter toutes
interprétations contraire à son essence.
Contrôleur de gestion
Au regard du budget préétabli et des prévisions y consignées, le contrôleur de gestion vérifie

l’opportunité de l’achat. La demande d’achat ne peut devenir ferme sans son aval.
Direction d’Achat
Ce service est coordonné par le directeur des achats ou du chef du service achats à la demande
expresse de la Direction générale. Elle a pour mission de trouver les meilleures conditions
d’achats selon les objectifs de l’entreprise.
Service Comptabilité
Ce service est chargé de l’enregistrement de toutes les opérations courantes de l’entreprise y

compris les achats.
Il tient également à jour le fichier fournisseur.
Fournisseur
Le fournisseur est une personne ou une entreprise qui, soit fabrique, transforme, emballe, ou
installe des produits contrôlés ; soit exerce des activités d’importations ou de ventes de ces
produits.
Magasinier
Il est en charge de la réception et l’entreposage des marchandises dans un entrepôt. Il veille

aussi à préparer les marchandises pour l’expédition. Il traite les bons de commandes entrant. Il
effectue aussi des vérifications sur les chargements avant expédition et établit tous les
documents qui y sont liés.

Service Trésorerie
Il est chargé des règlements des factures en s’assurant qu’elles ont été approuvées par des
personnes compétentes (approbation de la facture, date et moyens de règlements).
Tableau 3 : Acteurs du cycle Achats
Services Rôles Documents

Initiateur de la  Emission des Demande d’achat
demande demandes d’achats
Service Achat  Etablissement des BC  Bon de
 Sélection des fournisseurs commandes
 Négociation des prix  Grilles des prix
 Surveillance des délais de

livraisons
Service Réception Conformité
 Bon de réception
 Livraison/Commande
 Quantité et qualité
Magasin  Stockage et manutention  Bon entrée
 Inventaire permanent  Bon de sortie
 Fiche de stock
Service comptabilité  Enregistrement des  Factures
factures (approuvées)  Factures d’avoirs
 Enregistrement des avoirs
 Journal d’achats
 Journal
de trésorerie
Service Trésorerie  Règlement factures
 Approbation sur la facture

sur la date et le moyen de

payement
1.6. La budgétisation
Selon BARRY (2004 :33) « Le budget des achats et des charges d’exploitation doit être
établi par des centres de responsabilités probablement définis par la Direction générale et les
responsables ».
Le petit Larousse le définit comme étant : « Une technique de gestion qui consiste à doter
chaque centre de responsabilité de l’entreprise d’un budget évaluant, en termes monétaires,
les coûts de l’activité programmée ».
C’est un document comptable prévisionnel distinguant les recettes et les dépenses.
1.7. Expression du besoin
Selon BARRY (2004 :25), « les expressions sont matérialisées généralement par des
demandes d’achats ».
Malgré qu’il soit prévu dans le budget, l’expression doit être exprimée par une demande
d’achat
Tableau 4: Modèle de la demande d’achat
Service/ Carnet Séquence Remis Retour
Département N 1à… Le A Signature Souches
Source : codex « Audit des approvisionnements » DIENE Jean Baptiste (2006)
1.8. Visa du contrôleur de gestion
Les demandes d’achats émises par les demandeurs doivent être soumises au visa du contrôleur
de gestion pour attestation. Ainsi, le contrôleur de gestion vérifie si la dépense est attestée ou
a été prévue dans les lignes budgétaires.

1.9. Prospection – Choix des fournisseurs
Selon BAGLIN & al. (2001 :524), « Il revient au service achat de rechercher les
fournisseurs potentiels, mener les opérations de consultation, d’appel d’offres et de demande
de prix, organiser et piloter les négociations et procéder à la sélection des fournisseurs ».
Pour mieux acheter, il est nécessaire que l’acheteur puisse connaître les conditions et les
acteurs du marché. Ainsi, il se doit de disposer de tous les outils nécessaires pour la
prospection et le choix du fournisseur.
1.10. Gestion des commandes et relance
Selon CAVERIVIERE (2007 :100), « Le bon de commande est un engagement ferme et

définitif portant sur la chose (bien ou service), une quantité, un prix et un délai de livraison
ou d’exécution ».
Le gestionnaire des commandes a pour rôle de suivre à la trace toutes les opérations d’achats
de l’expression de la demande jusqu’à sa réalisation effective. En cas de retard ou
d’inconformité, il est chargé de faire des relances.
1.11. Réception et gestion des stocks
Selon BARRY (2004 :26), « ce sous processus est relatif aux procédures de contrôles des
quantités et de la qualité des articles livrés par le fournisseur ».
Ce service doit s’assurer de la conformité entre ce qui a été livré et ce qui a été commandé en
aval. Les articles figurant sur le bon de commande doit être conforme à ceux figurant sur le
bon de livraison mais aussi à ceux qui ont été livré.
1.12. Réception et contrôle de la facture
La facture reçue du fournisseur transite par le secrétariat général si l’entreprise en procède. Ce

service s’il existe reçoit la facture, l’enregistre dans un registre pour garder une trace de
réception et de passage de la facture avant de la transmettre au service comptabilité.
1.13. Enregistrement et payement de la facture

Selon BARRY (2009 :35), « Les principales fonctions traduisant les procédures de
comptabilisation sont les suivantes : la fonction réception et contrôle de gestion des factures
d’achat suivi des comptes fournisseurs, le contrôle des niveaux des charges et la fonction
règlement de la facture ».
La facture, si approuvée, fait l’objet d’un enregistrement comptable en attente de l’échéance

de payements.
Le dossier fournisseur comprend :
- Le BC
- Le BL du fournisseur
- La facture
- Le BR
- La fiche d’ordonnancement
A l’échéance prévue dans le fichier fournisseur, le payement est effectué conformément aux
dispositions prévues par le manuel de procédure (en fonction du montant de la nature du
contrat, règlement par caisse, chèque de banque, monnaie électronique …)
1.14. Aspect Comptable
Pour rendre compte de manière fidèle la situation des états financiers de l’entreprise et de ses
résultats, les travaux comptables et les jugements professionnels qu’ils éveillent doivent
correspondre aux dispositions prévues par la loi et/ou la normalisation en vigueur dans
l’espace comptable dans lequel se situe l’entreprise. PMI se trouve dans le champ
d’application du SYSCOHADA. Par conséquent, pour l’élaboration de ses états financiers,
elle doit se conformer aux principes comptables du SYSCOHADA tout en y respectant la
bonne pratique des comptes généralement admis.
1.15. Les charges d’exploitations
- Le Compte 601 « Achats de marchandises » :

Sont débités du prix d’achat net des taxes légalement récupérables par le crédit d’un compte
tiers ou de trésorerie.
S’il y’a des frais d’acquisitions qui s’y ajoutent, deux options d’offrent à nous.
 Option 1 : On ajoute les frais dans les notes annexes
 Option 2 : Si c’est par exemple le transport, lors de la journalisation après avoir débité
le 6011, on débite aussi le 6015 « Frais accessoires/Transport » du montant qu’à
couter le transport. Puis on crédite le compte tiers du montant total des deux comptes.
On ne le note pas en annexe par ce qu’il est détaillé.
S’il y’a un escompte, il est enregistré en principe au moment du règlement. Seul l’escompte
financier est pris en compte.
Le SYSCOHADA autorise la pratique de l’inventaire intermittent et ne s’oppose pas à utiliser

directement un compte de trésorerie en cas de règlement au comptant, mais pour une
meilleure traçabilité, il est recommandé de passer par les comptes de tiers.
La contrepartie des frais et accessoires d’achats es souvent le compte 4011 « Fournisseurs » à

l’exception des droits de douanes pour lesquels on peut créditer soit :
 4426 « Etat Droits de Douanes »
 4491 « Etats, Obligations consommées si un délai de payement est autorisé sous forme
d’obligations cautionnées.
- Le compte 6032 « Variation des stocks de matières et fournitures liées » :
Ces comptes enregistrent à leurs débits les entrées en stocks et à leurs crédits les sorties. Le
solde de ce compte représente la valeur de la variation des inventaires entre le début et la fin
de l’exercice et est utilisé comme compte correcteur des comptes d’achat pour la
détermination des achats consommés qui représentent les charges réelles de l’entreprise.
- Le compte 6049 « Rabais, Remises et Ristournes obtenus (non ventilés)
Les R.R.R dont bénéficie l’entreprise auprès de ses fournisseurs sont comptabilisés au cours
de l’exercice au crédit du compte avec le débit du compte de tiers concerné.

Rappelons que ce compte est utilisé que lorsqu’il s’agit d’une facture d’avoir.
1.16. Fournisseurs et comptes rattachés
- Le compte 401 « Fournisseurs, dettes en compte » :
Ce compte est crédité du montant des factures d’achats de biens ou de services par le débit :
 des comptes concernés de la classe 6 pour le montant hors taxe récupérable pour
charge de fonctionnement ;
 du compte 445 « Etat, TVA Récupérable » pour le montant des taxes récupérables
Ce même compte est débité par le crédit :
 d’un compte de trésorerie lors des règlements des factures aux fournisseurs ;
 d’un compte 4021 « Fournisseurs, Effets à payer », en cas d’acceptation d’une lettre de
change ou d’émission d’un billet à ordre par l’entreprise ;
 du compte 4091 « Fournisseurs, avances et acomptes versés » pour le solde de ce

compte, le cas échéant
- Le compte 4017 « Fournisseurs, retenue de garantie »
Reçoit à son crédit, par le débit du compte fournisseur intéressé, le montant des retenues
effectuées sur le prix convenu jusqu’à l’échéance du terme de garantie prévue.
Le compte 4021 est crédité par le débit du compte « Fournisseurs – effets à payer » lors de
l’acceptation d’un effet ou de l’émission d’un billet à ordre par l’entreprise.
- Le compte 408 « Fournisseurs- factures non parvenues »
C’est un compte de régularisation (transitoire) rattaché au compte fournisseur concerné. Il

convient alors, pour ne pas fausser les résultats, de débiter le compte de charge concerné par
le crédit du compte 408.
Ce compte est crédité du montant de la dette, toutes taxes comprises, par le débit des comptes
de la classe 6 concernés et du compte TVA récupérable. L’entreprise peut aussi opter pour la
comptabilisation hors taxe de cette opération.

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est contre-passée Les entreprises qui le
jugent opportun, peuvent faire jouer le compte 408 à la fin de chaque période comptable et
non pas uniquement à la clôture de l’exercice.
- Le compte 40 « Autres fournisseurs et comptes rattachés »
Il est destiné à enregistrer les autres opérations avec les fournisseurs non spécifiés.

Chapitre II : Outils et méthodes d’évaluation du CI
Section 1 : Outils d’analyse du contrôle interne
1. Outils d’analyses du CI
Le contrôle interne n’est pas uniquement la vérification. Au sens anglo-saxon du terme, le

contrôle doit être entendu comme étant l’action de maîtriser, de piloter, c’est à dire comme le
fait de dominer ou à tout le moins avoir une certaine emprise sur le système.
Les outils d’audit du contrôle interne sont à la disposition de l’auditeur qui choisira la
méthode ou les outils appropriés pour la bonne réalisation de ladite mission.
De nos jours, nous disposons de plusieurs critères de classements mais nous ne retiendrons
que celui de Jacques RENARD qui traduit deux (2) démarches possibles à savoir :
 Les outils d’interrogations qui vont permettre à l’auditeur d’élaborer un questionnaire

(qui lui servira à formuler des questions et/ou d’obtenir des réponses) adéquat pour la
bonne réalisation de sa mission.
 Les outils de description ou de « révélation », qui ne présuppose pas de questions

particulières, mais qui vont servir à mettre en évidence les spécificités des situations
rencontrées.
1.1. Outils et techniques d’interrogation
Toujours selon Jacques RENARD (2006 :321), ils sont au nombre de quatre (4) :
- Le questionnaire de CI
- Les interviews
- L’interrogation du fichier informatique
- La vérification et rapprochements divers
1.1.1. Le questionnaire de CI
Le questionnaire de CI est un outil indispensable pour considérer la phase de réalisation de la

mission d’audit. C’est une grille d’analyse dont la finalité est de permettre à l’auditeur

d’apprécier le niveau et d’apporter un diagnostic sur le dispositif de CI de l’entité ou de la

fonction auditée.
Ce questionnaire permet à l’auditeur de réaliser un jugement critique sur chacun des points
soumis. Ce questionnaire devra se composer de questions appropriées et adéquates pour
réaliser une observation complète.
Le questionnaire va servir de guide à l’auditeur pour qu’il puisse réaliser son programme de
travail. Il permet d’identifier d’une part les CI mis en place pour anticiper les risques d’erreurs
et anomalies significatives et d’autres part les objectifs d’audit pour vérifier qu’ils sont bien
appliqués. Aussi, il permet de mettre en œuvre les observations qui vont conduire à
l’élaboration du diagnostic.
Il est fondé le plus souvent sur les réponses de types oui ou non, où, selon la logique de la
question, les « oui » désignent les fores et les « non », les faiblesses.
1.1.2. Les interviews
Le petit Larousse défini une interview comme « un entretien avec quelqu’un pour l’interroger
sur ses actes, ses idées, ses projets, afin d’en publier ou diffuser le contenu ».
L’interview est un outil que l’auditeur utilise. Elle est souvent confondue avec des apparences
similaires. Ce n’est ni un entretien ni une conversation tel un journaliste face à un acteur
politique.
Jacques RENARD (2006 :325) affirme : « Ce n’est pas un interrogatoire dans lequel le
rapport serait celui d’un accusé face à son accusateur. Tout au contraire, l’atmosphère d’une
interview d’audit doit-être une atmosphère de collaboration ».
Cette interview doit-être brève et susciter l’adhésion de l’audité et non pas de l’importuner.
Aussi, l’auditeur se doit d’informer le(s) supérieur(s) hiérarchique(s) de l’audité <avant le
début de l’interview.
1.1.3. L’interrogation du fichier informatique
Avec l’avènement de la technologie, c’est l’un des outils les plus promoteurs de l’audit du fait
que l’informatique occupe l’un des principaux centres de modernisation dans les entreprises.

Toutes les informations qui doivent être exhaustifs et à jour se trouvant sur les supports
électroniques s’ils existent sont interrogés par l’auditeur.
1.1.4. Vérification et rapprochements divers
Ils sont beaucoup plus considérés comme des procédés utilisés par l’auditeur sur le terrain que
des outils.
Selon Olivier LEMANT (1995 :205) les définit comme : « Des vérifications ponctuelles et
posteriori, par d’autres ressources ou moyens, de la validité d’un fait, d’une affirmation ou
d’une déclaration. Les ressources ou moyens peuvent-être de nature endogène (support
informatique dans la chaîne de processus) ou exogènes (confirmation écrite extérieure).
1.2. Outils et techniques de descriptions
Ils sont au nombre de six (6) éléments
- L’observation physique
- La narration
- L’organigramme fonctionnel
- La grille d’analyse des tâches
- Le diagramme de circulation
- La piste d’audit ou chemin d’audit
1.2.1 L’observation physique
Lors de la mission d’audit, l’auditeur passe son temps chez le client où il fera les vérifications
ou tests physiques pour asseoir une assurance raisonnable.
La pratique de l’observation physique exige trois (3) conditions
 La non ponctualité

 La non clandestinité
 La validation
Selon DAYAN (1999 :2005), « l’observation technique permet de vérifier physiquement

l’existence matérielle d’un actif. De ce fait, elle est le moyen de contrôle le plus direct pour
s’assurer de la comptabilisation d’un élément par l’entreprise d’où sa force probante
particulièrement élevée ».
1.2.2. La narration
La narration est un document établi par l’équipe d’audit dans lequel elle explique comment se
déroule les procédures et les transactions au sein de l’entreprise auditées.
Nous distinguons les narrations orale et écrite. La narration par l’audité est la plus riche car
elle rapporte beaucoup plus d’enseignement tandis que celle par l’auditeur n’est qu’une mise
en ordre des idées et des connaissances.
1.2.3. L’organigramme fonctionnel
L’organigramme fonctionnel est un organigramme structuré avec quelques gestionnaires en

haut et la plupart des gens au fond, organisées par les tâches qu’ils accomplissent.
Il décrit les fonctions requises sans pour autant nommer les responsables en charge.
Il permet approche sur la séparation des tâches.
1.2.4. La grille d’analyse des tâches
Elle va relier l’organigramme fonctionnel à l’organigramme hiérarchique et justifier les

analyses des postes.
Selon RENARD Jacques (2006 :347), « Elle est la photographie à l’instant T de la

répartition du travail, elle permet également de faire le premier pas dans l’analyse des
charges de travail de chacun ».
Elle permet la détection des cumuls de fonction. C’est un tableau à double entrée qui permet
la décomposition des procédures sen différentes opérations assumées par les agents ou les

services de l’entreprise. Elle permet aussi, dans la démarche de l’auditeur, à identifier les
forces et les faiblesses du système examiné.
Elle peut se faire soit par un tableau d’évaluation du système précisant l’impact des faiblesses
sur les états financiers, les incidences sur la révision ou les recommandations à faire pour
améliorer le système.
Tableau 5 : Grille d’analyse des tâches
Tâches Responsable Responsable Comptable Contrôleur Fondé de Non

courrier X Achat Y A interne B pouvoir réalisé
C
Réception EX
Transcription EX
Rappro Fact/BC C
Rappro Fact/BR C
Comptabilisation C
Ordonnancement EN
Etablissement A
Chèque
Signature du EX
chèque
Envoi du chèque A
EX : Exécution ; C : Contrôle ; EN : Enregistrement ; A : Autorisation

Source : Jacques RENARD (2006 : 349)
1.2.5. Le diagramme de circulation
Selon O. BERT (1995 :150), le diagramme de circulation se définit comme étant : « une
description graphique, par l’auditeur, d’une série d’opérations dans laquelle, les différents
documents, poste de travail, décision, responsabilité, sont présentés par des symboles liés les

uns aux autres ». Souvent, il est dynamique, il permet de représenter la circulation des
documents entre les différentes fonctions et centres de responsabilités, d’indiquer leur origine
et leur destination et de donner une vision complète du cheminement des informations et de
leurs supports.
1.2.6. La piste d’audit ou chemin d’audit
C’est une méthode utilisée par les auditeurs pour mener à bien leurs investigations.
Selon J. RENARD (2006 :357) : « La piste d’audit est un ensemble de procédures internes
permanentes permettant de :
 De reconstituer es évènements de gestion dans un ordre chronologique
 De justifier toute information en remontant du document de synthèse à la source par

un cheminement ininterrompu et réciproquement
 De conserver les mouvements permettant d’expliquer le passage d’un arrêté à l’autre

et d’obtenir cette information sous une forme facilement consultable ».
La piste d’audit consiste à l’émetteur de la facture de pouvoir justifier et retracer

comptablement chaque étape de la commande à la facturation et inversement.
1.3. Les procédures à mettre en place au sein de la société
L’entreprise est un regroupement de plusieurs centres qui mènent différentes activités pour
assurer sa bonne marche. Pour ce faire, elle doit disposer des procédures qui vont définir le
déroulement et la démarche à suivre pour les différents cycles (Trésorerie, Stock,
Immobilisation, Fournisseur, …).
Tableau 6 : Différentes procédures essentielles à la DAF d’une société
CYCLES FONCTION DEVANT FAIRE L’OBJET DE PROCEDURES

ACHATS – Réception, contrôle et comptabilisation des factures
FOURNISSEURS Suivi des comptes fournisseurs
Règlement des fournisseurs

Réception, contrôle Et comptabilisation des factures

d’immobilisations
IMMOBILISATIONS Règlement des factures

Suivi des immobilisations, inventaire physique, dépréciation

TRESORERIE Établissement des prévisions de trésorerie (Budget de trésorerie
)
Autorisation d’encaissement et de règlement, suivi de la
trésorerie
Contrôle des espèces en caisse et dans les banques
SOURCE : BARRY (2004 :252) et CNC (1993)
Section 2 : Méthode d’évaluation du contrôle interne
1. Démarche générale de l’évaluation du CI
Pour mener à bien la mission sur l’évaluation de CI, l’auditeur interne ou externe doit suivre
une démarche qui se base sur sept (7) points essentiels et utiliser un certain nombre d’outils
d’audit en vue d’d’identifier les faiblesses du CI et de relever les forces. Ces sept (7) points
essentiels sont :
- La prise de connaissance
- La saisie et collecte des procédures
- Les tests de conformité ou tests d’existence
- Évaluation préliminaire du CI
- Test de permanence
- Évaluation définitive du CI
- Rapport de CI
1.1. Prise de connaissance

Pour bien effectuer sa mission, l’auditeur doit s’imprégner de toutes les procédures de
l’entreprise auditée et se familiariser à son fonctionnement.
« Avant de pouvoir évaluer un système de contrôle interne, il est indispensable pour

l ‘auditeur de bien comprendre son fonctionnement ». ATH (199 :141)
D’après COOPER & LYBRAND (1998 :100), « l’auditeur procèdera donc à une prise de
connaissance rapide mais suffisante, des modalités de fonctionnement interne de l’entreprise
auditée, notamment des éléments de contrôle interne faisant l’objet de cette évaluation. Pour
cela, des entretiens avec le personnel et un examen de la documentation existante (manuel de
procédures, comptabilité, comptabilité, budget, directives et instructions), peuvent être
nécessaires ».
1.2.Saisie et collecte des procédures
Dans cette étape, l’auditeur identifie le système de CI. Sur chacune des sections de travail il
recense et formalise dans ses dossiers toutes les procédures qui caractérisent le déroulement
des opérations, depuis l’orientation elle-même jusqu’à sa comptabilisation ; ce travail
s’effectue soit par un examen d’une documentation écrite existant au niveau de l’entreprise
(manuel de procédures), soit par entretien avec les acteurs qui les mettent en œuvre. Les
auditeurs utilisent les descriptions de la technique narrative ou du diagramme de circulation
(flow chart, représentant des circuits) pour stocker les informations dans leurs dossiers. Des
questionnaires ouverts sont utilisés pour favoriser l’exhaustivité de la démarche, COOPERS
& LYBRAND (1998 :2002)
1.3.Test de conformité ou tests d’existence
Le test de conformité consiste à mettre en œuvre des tests de cheminement permettant de

dérouler une procédure complète à partir de quelques questions opérationnelles. Elle permet
de réaliser des tests spécifiques sur des procédures paraissant floues.
Le CNC (1992 :48) affirme : « L’auditeur s’assure qu’il a correctement saisi les procédures :
il vérifie qu’il a bien noté et compris chaque procédure, pour cela il suit ‘‘pas à pas’’
quelques transactions pour s’assurer de l’existence et de la compréhension de la procédure.
Ce test est d’une ampleur limitée en nombre. Son objectif n’est pas de vérifier que la

procédure est bien appliquée mais qu’elle existe. Cette démarche lui permet de corriger les
erreurs de compréhension ou les inexactitudes de descriptions des procédures ».
Après l’évaluation de l’existence d’un dispositif de CI, l’auditeur testera si ce dispositif est
appliqué de manière permanente.
1.4.Évaluation préliminaire du CI
L’auditeur procède à une première évaluation du CI. Normalement, il l’effectue sur la base
d’un questionnaire et de la grille d’analyse. Ainsi, il relève les points forts théoriques du CI et
a un aperçu sur les points faibles. Il se consacre momentanément sur les points forts à ce
niveau. Les points faibles quant à eux feront l’objet d’une étude minutieuse ultérieure lors de
l’examen des comptes.
Selon COOPERS & LYBRAND (1998 :1O4) : « Cette phase permet à l’auditeur de lister
les points forts et les points faibles du système, afin de se faire une idée sur la qualité des
procédures. L’auditeur fait une première évaluation du contrôle interne, pour dégager à
partir des étapes précédentes, les sécurités qui garantissent la bonne comptabilisation des
opérations et les défaillances qui font naître le risque d’erreur ou de fraude ; généralement à
l’aide de questionnaires fermés ; il détermine ce que sont les points forts et les points faibles
de chacune des procédures dans leur conception (en terme d’autorisation, de contrôle, de
formalisation, …). Au cours de cette phase, l’auditeur peut constater des ruptures dans
l’application des procédures ; s’il s’agit d’un cas isolé ; il l’ignore dans la suite de sa
mission ; mais s’il s’agit d’une véritable déviation ; il déterminera l’incidence possible sur les
états financiers et au niveau de l’étendue des travaux à effectuer lors du contrôle interne des
comptes ».
1.5.Test de permanence
Ils visent à assurer que les opérations sont bien traitées dans la réalité conformément à ce qui
a été décrit lors des entretiens. Lorsque ces tests sont réalisés de manière systématique sur
l’ensemble d’une période et/ou pour toutes les classes d’acteurs concernés dans l’objectif de
s’assurer par sondage que toutes les opérations ont été effectivement traitées comme décrit, on
parle alors de tests de permanence.

« L’auditeur teste les points forts théoriques du système se vérifient en pratique et qu’ils sont
appliqués de façon constante. Ce sont des tests de plus grande ampleur que les tests de
conformité puisqu’ils doivent donner à l’auditeur, la conviction que, les procédures
contrôlées sont appliquées en permanence sans défaillance. Ils doivent pouvoir constituer un
élément de preuve du bon fonctionnement sur tout l’exercice, dans tous les lieux. Le jugement
de l’auditeur permettra d’en déterminer le volume en fonction des risques qu’il présente à ce
niveau du fait des étapes de travail précédentes ». COOPERS & LYBRAND (1998 :105)
1.6.Évaluation définitive du CI
A ce stade, l’auditeur est à même de faire la distinction, les points forts et les faiblesses ;
l’ensemble de ces éléments lui fournit les bases de son évolution définitive du contrôle interne
qu’il porte dans un document de synthèse (ou le tableau d’évaluation du système).
« A partir des tests de permanence, l’auditeur détermine les faiblesses de fonctionnement qui
découlent d’une mauvaise application des points forts, en plus des faiblesses de conception
identifiés lors de l’évaluation préliminaire, il récapitule pour chaque section de travail, les
constations effectuées (points faibles de conception et d’applications des procédures) dans un
document de synthèse, pour déterminer l’impact que peuvent avoir sur la qualité de
l’information financière, les forces et les faiblesses du système. Ce document de synthèse, où
les contestations effectuées sont complétées par des recommandations nécessaires pour
améliorer les procédures, font très souvent l’objet d’un rapport de contrôle interne destiné à
l’entreprise : c’est un des aspects constructifs de la mission de l’auditeur ». COOPERS &

LYBRAND (1998 :107)
1.7. Rapport de CI
Pour conclure sur l’évaluation du CI, l’auditeur rédigera un rapport d’évaluation dans lequel il
mettra en exergue :
 Les constats effectués
 Les forces et les faiblesses
 Les risques

 Les incidents sur les états financiers
« Le rapport de contrôle interne est la synthèse des discussions de l’auditeur avec les audités
à la fin de l’évaluation de contrôle interne. Son contenu doit traduire les divers aspects de la
mission : les faiblesses constatées, leurs conséquences, les recommandations et les
commentaires du client ». COOPERS & LYBRAND (1998 :109).
Ce rapport va lui servir de base pour établir son programme de contrôle des comptes.
Conclusion de la première partie
Dans la première partie de ce travail, nous avons effectué une revue de littérature actualisée et
suffisante qui nous a permis de cerner les différentes notions sur l’audit, le contrôle interne et
le cycle achats- fournisseur. Dans le survol des différents termes associés à cette fonction,
nous avons pu relater les différentes étapes et méthodes utilisées par l’auditeur pour
l’évaluation du CI des cycles de l’entreprise en général et en particulier du cycle achats-
fournisseur et par la même occasion voire sa mise en œuvre.

DEUXIEME PARTIE :
EVALUATION DU CI DU CYCLE ACHAT FOURNISSEUR

DE PHILIP MORRIS INTERNATIONAL
Dans cette seconde partie, le travail consistera essentiellement à étudier la portée de la mise en
œuvre la réalisation de l’évaluation du CI du cycle achat-fournisseur de PMI dans une mission
d’audit légal afin de l’analyser.
Pour ce faire, nous allons tout d’abord présenter PMI, ensuite nous ferons l’évaluation de son CI
en vue de déceler les anomalies significatives de son cycle achat fournisseur.
Au terme de notre évaluation, nous proliférons des recommandations s’il y’a lieu pour
l’amélioration et le renforcement du CI de ladite société.

CHAPITRE I : Prise de connaissance des entités
Pour la bonne réalisation de la mission d’audit, les intervenants sur la mission doivent avoir
une bonne connaissance sur l’entreprise et de ses procédures pour mener à bien ladite mission.
Dans ce chapitre, nous tâcherons de présenter fidèlement PMI. Ainsi, dans cette présentation
nous parlerons de sa création, son capital, son domaine d’activité, sa participation, ses
marques, ses ventes réalisées, son fonctionnement, son programme de fondation pout un
monde sans fumée, ses controverses, puis nous présenterons Philip Morris Manufacturing
Sénégal et enfin ses différents projets.
Section 1 : Prise de connaissance
1. Présentation générale de PHILIP MORRIS INTERNATIONAL
La prise de connaissance de l’entreprise est l’étape la plus importante de l’auditeur. Elle lui
permet d’avoir une vision claire et nette de l’ensemble des procédures, du fonctionnement de
l’entreprise aussi bien que la succession des phénomènes et des faits qui lui sont propres.
PMI est une entreprise international spécialisée dans les produits du tabac et dont le quartier
général est situé à New York et le siège opérationnel est à Lausanne.
1.1. Activité
1.1.1 Production
Philip Morris International (PMI) produit, distribue et vend (sauf aux États-Unis) des produits
dérivés du tabac (cigarette, tabac à rouler, kreteks, snus) et emploie environ 79500 personnes
dans le monde. Ses produits sont manufacturés dans plus de 50 usines à travers le monde : les
principales usines sont situées au pays bas (Berg-op-Zoom), en Russie (Saint-Pétersbourg),
Allemagne (Berlin), Turquie (Izmir), Pologne (Cracovie), Ukraine (Kharkiv) et au Portugal
(Albarraque). Neuchâtel en Suisse abrite l’usine de fabrication Philip Morris Products SA
(anciennement Fabriques de tabac réunies), ainsi que le centre de recherche et développement
du groupe.
1.1.2 Participation

En 2005, PMI a acquis 96,65% des actions en circulation de Compania Colombianna

de Tabaco (« Coltabaco ») pour 300 millions de dollars, ainsi que PT HM Sampoerna Tbk
pour 5 ,2 milliards de dollars américains. Sampoerna eqt le troisième fabricant de cigarettes
en Indonésie avec un chiffre d’affaire annuel de l’ordre d’un milliard de dollars américains.
Sampoerna détient 20% du marché, qui se signale par la prédominance des « kreteks », des
cigarettes au clou de girofle [réf. Nécessaire].
Au premier trimestre 2007, PMI a augmenté sa participation dans Lakson Tobacco Company
au Pakistan à 98% pour un coût de 388 millions de dollars. En novembre 2007, PMI
augmenta sa participation dans sa finale mexicaine à 80% pour un prix de 1,1 milliard de
dollars. En 2008, PMI a augmenté sa participation dans Rothmans Inc. Canada (RBH) de
40% à 100% pour un prix de 2 milliards de dollars canadiens.
En décembre 2013, Philip Morris International acquiert avec Japon Tobocco, l’entreprise
russe Megapolis pour 750 millions de dollars.
1.1.3 Marques
EN 2010, les 25 premières marques de Philip Morris International était Marlboro, L&M,
Bond Street, Philip Morris , C hesterfield, Parliament Lark, Morven Gold, Dji Sam Soe 234,
Next, Optimal, Red & White, Muratti, Diana, Merit Champion, Virginia Slims, Apollo Soyus
Hope, Delicados.
1.1.4 Ventes
En 2016, PMI a vendu 813 milliards de cigarettes sur plus de 180 marchés, en baisse de 4,1%
par rapport à 2015 (Union européenne 194 milliards ; Europe de l’Est, Moyen-Orient et
Afrique 271 milliards ; Asie 260 milliards ; Amérique latine et canada 88 milliards), soit
b15,3 % du marché international hors Etats-Unis, en légère baisse par rapport à 2015( 15,5%).
Au niveau mondial, elle est le deuxième producteur de cigarettes, le premier étant le
monopole chinois du tabac china National Tobacco Corporation (CNTC)
1.2. Fonctionnement de l’entreprise
1.2.1 Conseil d’administration

En 2016, les membres du conseil d’administration de PMI sont : Harold Brown, André
Calantzopoulos, Louis C.Camilleri, Werner Geissler, Jennifer Li, Jun Makihara, Sergio
Marchionne, Kalpana Morparia Lucio A. Noto, Frederik Paulsen, Robert B. Polet et Stephen
M. Wolf.
1.2.2 Siège de l’entreprise

Le siège opérationnel de Philip Morris International (PMI) est situé à Lausanne, en Suisse,
depuis 2002. Il emploie environ 1500 personnes. Depuis la scission opérée par Altria en mars
2008, le siège social est situé à New York, ou la compagnie est cotée indépendamment
(Sigle : PMI). En vertu des accords de séparation, elle n’opère cependant pas aux Etats-Unis
(avec qui elle partage les marques mais qui lui est désormais complètement distincte).
1.3 Fondation pour un monde sans fumée
En 2017, Philip Morris International crée la Fondation pour un monde sans fumée, dont le but
déclaré est de promouvoir les alternatives à la cigarette traditionnelle.
Cette initiative est accueillie avec scepticisme par le milieu médical.
L’organisation mondiale de la santé annonce qu’elle ne travaillerait pas avec cette fondation,
et encourage les gouvernements et les agences de santé de suivre un exemple.
En 2018, la fondation est entièrement financée par Philip Morris International et a moins
inverti en recherche scientifique qu’en relations publiques.
Wolfgang Kweitel, membre de l’Association suisse pour la prévention du tabagisme dénonce
un double discours de l’entreprise affirmant qu’ « En occident, où la pression est forte, on
professe un monde sans fumée, mais en Asie du Sud- Est, Indonésie notamment, la
multinationale mise toujours sur les cigarettes traditionnelles ».
1.4 Controverses
1.4.1 Lobbying
En septembre 2013, la société est épinglée par la presse française pour son fichage des
eurodéputés, notamment français, en vue de les approcher. Le Parisien constate que « ces
méthodes semblent très efficaces » et cite le report d’examen d’une directive dont le vote
pourrait ainsi être remis les élections de 13/12/2014. En octobre 2014, un reportage révèle

l’existence d’étude financée par Philip Morris International montrant les bénéfices financiers
du tabagisme pour l’Etat.
1.5 Présentation de Philip Morris Manufacturing Sénégal (PMMSN)
En 2003, Philip Morris International (PMI) a établi son siège régional à Dakar. En 2005, nous
avons commencé la construction de notre première usine en Afrique Sub-Saharienne.
Aujourd’hui, PMMSN est fier de produire la marque phrase Marlboro, ainsi que d’autres marques de
PMI pour le marché sénégalais et beaucoup d’autres marchés de la région.
1.5.1 Dimension économique et sociale
PMMSN a entrainé la création de plus de 400 emplois (directs et indirects) et collabore avec
plus de 450 fournisseurs.
Notre entreprise est grand contributeur aux recettes fiscales de l’Etat du Sénégal avec une
contribution fiscale de plus de 16 milliards en 2015. Notre contribution à la balance
commerciale du Sénégal est considérable, à travers nos exportations dans 13pays de l’Afrique
de l’Ouest. Nos exportations correspondent à 75% de notre volume de production.
1.5.2 Responsabilité Sociale

Investir dans la communauté est une partie intégrante de notre culture d’entreprise. Nous
avons identifié cinq domaines dans lesquels nous concentrons nos actions : La malnutrition et
l’extrême pauvreté, l’éducation, les conditions de vie en zone rurale, la violence domestique,
le renforcement des femmes et l’aide aux victimes de catastrophes naturelles.
En 2014, dans la zone des Niayes au Sénégal, une subvention de 200.000 USD a bénéficié à
1.000 femmes cultivatrices à travers un projet visant à réduire la pénibilité des travaux
agricoles des femmes des Niayes avec l’installation de systèmes d’irrigation automatisés et la
formation au meilleur techniques agricoles.
1.5.3 Sécurité et Protection de l’environnement
PMMSN est une usine certifiée ISO 9001 (qualité), ISO 14001 (environnement), OSHAS
18001 (sécurité, hygiène et de santé au travail). Nous avons mené plusieurs études sur notre
environnement et avons intégré dès la phase de conception de l’usine des techniques et
installations modernes afin de minimiser les rejets liquides ou gazeux. En ce qui concerne

notre système d’assainissement, l’ensemble de nos effluents est envoyé par gravité, vers une
station d’épuration dans l’enceinte de l’usine. Les eaux traitées à la station d’épuration sont
avantageusement utilisées pour les besoins sanitaires et pour l’arrosage des espaces verts.
PMMSN est doté d’installations qui permettent d’assurer la sécurité et le bien-être des
collaborateurs.
1.5.4 Position sur la règlementation des produits du Tabac
Philip Morris International (PMI) soutient la règlementation globale relative aux produits du
tabac, basées sur le principe de réduction des dangers. La vente et l’utilisation des produits du
tabac s’élèvent de nombreuses préoccupations. A travers la réglementation, certaines de ces
préoccupations peuvent être prises en considération. Nous soutenons donc une réglementation
du tabac forte efficace au Sénégal.
Afin d’être efficace, la politique de réglementation relative au tabac doit s’appuyer sur des
preuves, s’appliquer à tous les produits du tabac et devrait prendre en considération les
opinons de les parties prenantes légitimes, telles que les autorités de santé publique, les
autorités financières des gouvernements, les fabricants de tabac et les autres membres de la
chaîne de production de tabac. La politique de réglementation doit considérer les éventuelles
conséquences inverses qui affaiblissent les objectifs de santé publique, tels que la demande
croissante des cigarettes.
1.5.5 Autres projets régionaux
 Donation de véhicules et d’ambulances pour la lutte contre Ebola en Sierra Leone, Guinée
Conakry et Liberia (2014) ;
 Projet d’Education à travers la réhabilitation d’une école au village de Kpebo en Côte d’Ivoire
(2014)
 Projet d’accès à l’eau au Burkina Faso, au Mali et au Sénégal (2016)
Section 2 : Méthodologie de l’étude

1. Méthodologie adoptée pour l’analyse du CI du cycle achat fournisseur de

La méthodologie expose la démarche de l’étude et précise les méthodes, les techniques et les
outils utilisés pour la collecte et (analyse documentaire, observation, questionnaire, entretien,
…) l’analyse des données et de traitement.
Selon Encyclopeadia Universalis8, le mot « méthode », d’origine grecque, signifie chemin :

celui, tracé à l’avance, qui conduit à un résultat. La méthode ou bien se rapporte à la meilleure
façon de conduire à un raisonnement, ou bien est un programme de recherche.
Une méthode répond d’abord à une question pratique : comment faire, qui entreprendre, afin
d’atteindre un but donné.
Le petit Larousse9 quant à lui définit la méthode comme :
 une marche rationnelle de l’esprit pour arriver à la connaissance où à la

démonstration d’une vérité.
 un ensemble ordonné de manière logique de principes, de règles, d’étapes, qui

constitue un moyen pour parvenir à un résultat.
 manière de mener, selon une démarche raisonnée, une action, un travail, une
activité technique.
 ensemble des règles qui permettent l’apprentissage d’une technique, d’une science ;
ouvrage qui les contient, les applique.
Pinto et Grawitz (1996) quant à eux, définissent la méthode comme : « un ensemble

d’opérations intellectuelles par laquelle une discipline cherche à atteindre une vérité qu'elle
poursuit, la démontre et la vérifie ».
Pour la bonne réalisation de toute étude, nous devons avoir une méthode d’approche bien
précise pour l’atteinte des objectifs prédéfinis.

Notre étude vise à établir les possibilités d’améliorations du CI de PMI. Plus précisément sur
les procédures liées au cycle achats fournisseur à l’aide d’outils d’audits que nous allons
minutieusement choisir et à partir d’un diagnostic des procédures.
Au terme de la mission, le produit principal à livrer est le rapport d’audit. Les conclusions de
ce rapport permettent aux dirigeants de PMI d’être informés sur la performance de leur
système de gestion concernant le cycle achats fournisseur.
Les travaux effectués lors de cette mission sont :
- La prise de connaissance de l’entité
- L’évaluation du CI
La prise de connaissance de l’entité étant déjà effectué dans la première section de cette
partie, nous allons focaliser nos travaux sur l’évaluation du CI du cycle achat fournisseurs
1.1. La collecte des données
Barabel & al considèrent que : « pour collecter les données, il est possible de recourir à
différentes méthodes d’enquêtes. Les différences entre ces techniques portent en particulier
sur la position de l’étudiant chercheur au sein du dispositif sur le type de contraintes à gérer
dans le cadre de l’investigation. On distingue généralement deux (2) types de données :
- Les données primaires, données recueillies en direct par le chercheur
- Les données secondaire, données ayant été collectées antérieurement par d’autres
chercheurs. »
Dans le cadre de nos recherches, nous avons fait recours aux deux (2) types de données.
Beaucoup plus des données primaires car ne disposant pas de manuel de procédures, nous
avons été obligés de converser avec les différents acteurs de la direction technique pour
s’enquérir des procédures utilisées.
1.2. Les outils
Tout au long de notre mission au sein des locaux de PMI, nous avons fait recours à quelques
outils de collecte d’informations qui ont servis pour la bonne réalisation des travaux.

1.2.1 L’analyse documentaire
Pour l’AFNOR10 (1987) : « l’analyse documentaire est l’opération qui consiste à présenter
sous une forme concise et précise des données caractérisant l’information contenue dans un
document ou un ensemble de documents ».
L’analyse documentaire a consisté principalement à consulter les documents, non seulement

pour une meilleure compréhension de l’entité mais aussi pour tester le cycle achat pour
s’assurer qu’il est exempt d’anomalies significatives.
1.3.2. L’entretien
Selon Quivy et L. CAMPENHOUDT (2011 :59 ) : « L’entretien est une méthode de

recherche et d’investigation. Par le biais de cette méthode, l’enquêteur cherche à obtenir des
informations sur les attitudes, les comportements, les représentations d’un ou de plusieurs
individus dans la société. Cette méthode permet l’analyse du sens que les acteurs donnent à
leurs pratiques et aux évènements auxquels ils sont confrontés : leurs systèmes de valeurs,
leurs repères normatifs, leurs interprétations de situations conflictuelles ou non, leurs
lectures de leurs propres expériences ».
Pour art, Langage, Apprentissage, il existe trois (3) types d’entretien à savoir :
- L’entretien directif
« L’entretien directif se rapproche de la méthode du questionnaire. En effet, avant d’aller sur

le terrain, le chercheur établit une série de questions précises qu’il va poser aux interviewés.
Dans un souci de comparer scientifiquement les données, le chercheur va poser les mêmes
questions à tous les interviewés. Certes, ce type d’entretien est sécurisant pour le chercheur.
Ce dernier arrive avec une série de questions préétablies mais il ne laisse qu’une petite
marge de manœuvre à l’enquêté et cela est dû aux limites que lui pose l’enquêteur ».
- L’entretien semi-directif
« Il se situe entre l’entretien directif et non directif. Il se caractérise par le fait qu’il laisse à
l’interviewer un espace assez large pour donner son point de vue. L’enquêteur pose des
questions et laisse l’enquêter répondre en toute liberté. Le rôle de l’enquêteur dans ce type
d’entretien est d’encourager l’informateur à parler et donner d’avantage d’informations sur

la thématique de sa recherche. Les questions posées dans ce type d’entretien sont

relativement ouvertes. L’enquêteur doit les recentrer afin de ne pas perdre de vue l’objectif
qu’il s’est fixé ».
- L’entretien non directif
« Sa particularité réside dans le fait que, l’enquêté annonce le thème de l’entretien sans
poser de questions directes. Il donne à l’enquêter la liberté d’organiser son discours comme il
le souhaite. Le rôle de l’enquêteur dans ce cas n’est pas d’encourager l’informateur à parler.
Au contraire, il doit adopter une position neutre et il doit apparaître comme une personne
capable d’écouter et d’accepter les propositions des informateurs.
L’enquêteur peut intervenir mais uniquement pour manifester son accord à travers des termes
comme oui, je vois, je suis d’accord, ensuite. L’avantage de ce type d’entretien est qu’il est
accessible à plusieurs personnes car il ne nécessite pas de compétences particulières.
Cependant il a l’inconvénient de ne pas délimiter le sujet précis sur lequel l’informateur va
parler. De ce fait, l’informateur aborde le thème de l’enquête de façon générale ».
Dans le cadre de notre mission, nous avons procédé à un entretien semi-directif. Ainsi, nous
avons fait recours à ce type d’entretien car il laisse l’opportunité aux acteurs responsables du
cycle achats fournisseur de PMI de détailler explicitement l’ensemble des procédures pour la
bonne réalisation de notre mission. Aussi, lors de l’analyse des pièces justificatives, nous nous
rendons auprès de ces acteurs afin de justifier toutes anomalies rencontrées afin de les sortir
des points de contrôles.
1.3. Le traitement des données
Après avoir pris connaissance de PMI et de ses procédures, nous avons procédé à des revues
de ce qui avait été fait dans les années antérieures pour prendre connaissance et pour s’assurer
de la conformité de ce qui est décrit et que le cycle achats fournisseur est exempte
d’anomalies significatives.
1.4. L’analyse des résultats
Pour analyser les données recueillies à travers les techniques de collecte de données décrites
ci-dessus, nous avons utilisé l’analyse de contenu.

Selon Berelson (cité par Yahisule 2018, p268), l’analyse de contenu est « une technique qui
vise à la description objective, systématique et habituellement quantitative de la
communication, ayant pour but de les interpréter ».
Bardin (cité par Yahisule 2018, p268) conçoit cela comme « un ensemble de technique
d’analyse des communications visant, par des procédures systématiques et objectives de
description du contenu des messages, à obtenir des indicateurs (quantitatives ou non)
permettant l’interférence de connaissances relatives aux conditions de production/réception
(variable inférées) de ces messages ».
Pour finir, Yahisule (2018) précise que l’analyse de contenu est la forme la plus utilisée dans
l’approche qualitative. Ici, l’auteur ajoute que cette méthode n’est pas l’unique technique pour
traiter les données qualitatives.
1.5. Limite de l’étude
La réalisation de cette étude n’a pas été facile car nous étions tenues à certaines restrictions
d’information et de rédaction dans ce document pour des raisons de confidentialité et donc
nous étions contraint de respecter cela.
La première limite se situe au niveau des informations fournies pour la réalisation de ce

travail.
En effet, en cas de divulgation de certaines informations sensibles à l’entreprise, la situation

pourrait faire l’objet d’une procédure judiciaire.
La deuxième limite se retrouve au niveau du recueil d’informations, en effet, les résultats

auraient pu être meilleurs selon la disponibilité des acteurs qui, si les circonstances nous
l’avaient permis, nous auraient orientés et dirigés comme l’aurions souhaité, voilà pourquoi
vous verriez que notre annexe ne comporte aucun document, ni même l’organigramme de la
société, son chiffre d’affaire ou les ventes réalisées ou même encore la part de marché pour ne
parler que de ces éléments.

Chapitre 2 : Analyse des procédures du CI du cycle achat-

fournisseurs de PHILIP MORRIS INTERNATIONAL
Dans ce chapitre, nous procéderons à l’évaluation des procédures de contrôle interne du cycle
Achat Fournisseur de PMI, mais nous intéresserons plus au processus de règlement des
factures mise en place à l’issue duquel nous proliférons des recommandations qui pourraient
apporter une amélioration de l’efficacité de son système de gestion voir tendre vers un
système de gestion efficient.
Section 1 : procédures du CI du cycle achat- fournisseurs de PMMSN
1.1 Processus de payement des factures reçues de fournisseurs étrangers à PMMSN
Toute opération d’importation de marchandises ou de biens, originaires d’un pays extérieur à

la zone franc (Zone UEMOA) et supérieur à 500,000 XOF, doit être justifiée par un certain
nombre de documents, avant de pouvoir être payé. Ces documents sont collectés par les
départements logistiques et achats et communiqués à la banque, pour contrôle, par le
département trésorerie, après la proposition de payement. La banque n’exécutera la demande
de payement que si ce contrôle est satisfaisant.
Philip Morris, étant une entreprise industrielle spécialisée dans la fabrication du tabac travail
avec plusieurs fournisseurs locaux et étrangers, réalise beaucoup d’importations et donc est
soumis à cette règlementation de collecte de documents douaniers lors des règlements de ses
fournisseurs étrangers.
Nous avons deux types de règlements : Le règlement des fournisseurs locaux et le
règlement des fournisseurs étrangers.
Le mode de règlement de fournisseurs dans ce cas diffère en fonction de la nature de
l’activité, lorsqu’il s’agira de régler un fournisseur étranger, la législation sénégalaise en
vigueur nous exigera la collecte de ces documents douaniers tels que énoncé ci-dessus afin de
prouver que le bien ou le service rendu importé a bien été acheminé sur le territoire
sénégalais, ainsi le payement non seulement conditionné par ses documents douaniers, mais
aussi en fonction du prix de la facture.

Toutes fois, les documents douaniers dont il est question ici ne sont obligatoires que lorsqu’il
s’agit d’importation de biens.
Lorsque l’opération réalisée est un service, le règlement de la facture liée au service, son
règlement ne nécessitera que la facture concernée ainsi que le contrat signé entre la société
PMMSN et son fournisseur.
1.2 Documents (douaniers) nécessaire au règlement des factures fournisseurs étrangers

.Comme vu précédemment, la législation douanière Sénégalaise exige un certain nombre de
documents douaniers à fournir en matière d’importation s’agissant d’un bien ou d’un service
afin de pouvoir émettre le payement des factures fournisseur étrangers (hors zone UEMOA).
Nous vous présenterons ci-dessous les différents documents dont il est question, qui doivent
être annexés à la facture soumise au payement.
1.2.1 Documentation nécessaire pour les payements relatifs aux services
1.2.1.1 Payement récurrent : facture et contrat
En ce qui concerne les services rendus, le payement sera sanctionné par la présentation de la
facture lié au service rendu et du contrat signé entre la société PMI et son fournisseur.
Il convient de noter que le contrat du fournisseur devra être fourni uniquement à la banque,
jusqu’à son expiration. Le contrat de renouvellement sera alors requis avant tout nouveau
payement.
1.2.1.2 Payement non récurrent : facture et bon commande

Cependant, si un contrat est mentionné dans la facture, il sera exigé par la banque.
En cas de montant important à payer (c’est à la discrétion de la banque. Cependant, le service
de la trésorerie a remarqué qu’il est généralement supérieur à 1 000 000 XOF), la banque
exige un contrat.
Il est donc très important qu’avant toute émission de demande d’achat, le demandeur de département
s’assure qu’un contrat existe, notamment lorsqu’il est lié à des opérations récurrentes ou lorsque la
transaction coûtera plus de 1 000 000 XOF
1.2.2 Documentation nécessaire pour les payements relatifs aux biens

 Marchandises en provenance de pays d’Afrique centrale (EMCCA) : facture,

Déclaration préalable d’Importation(DPI), Déclaration de Mise en Consommation
(DMC) signée ou cachetée, Bill of lading (BL) ou Airway Bill (AWB) ;
 Si le montant de la facture est en dessous de 1.000.000 XOF : facture, Déclaration de
Mise en consommation (DMC) signée ou cachetée, Autorisation de change (AC), Bill
of lading (BL) ou Airway Bill (AWB) ;
 Entre 1.000.000 XOF et 3.000.000 XOF : facture, Déclaration Préalable d’Importation
(DPI), Déclaration de mise en consommation (DMC) signée ou cachetée, Autorisation
de change (AC), Bill of Lading (BL) ou Airway Bill (AWB) ;
 Entre 3.000.000 XOF et 10.000 .0000 XOF : facture, Déclaration Préalable
d’Importation (DPI), Déclaration de Mise en Consommation (DMC) signée ou
cachetée, Autorisation de change (AC), Bill of Lading (BL) ou Airway Bill (AWB),
Autorisation de Vérification (AV) ;
 Au-delà de 10.000.000XOF : facture, Déclaration Préalable d’Importation (DPI),
Déclaration de Mise en Consommation (DMC) signée ou cachée, Autorisation de
Change (AC), Bill of Lading (BL) ou Airway Bill (AWB), Autorisation de
Vérification (AV) ou Attestation d’Importation (AI).
Si la facture concerne un changement de conteneur complet, elle sera soumise à une
inspection avant expédition et à un AV associé nécessaire, quelle que soit la valeur (même si
elle est inférieure à 3 000 000 XOF).
L’exigence de droits de douane doit donc impérativement être réalisée correctement pour
permettre le payement d’un vendeur en dehors de l’union économique et monétaire ouest
africaine.
1.2.3 Documentation nécessaire pour les payements partiels (avances)
 Facture pro-forma, indiquant les termes de l’avance ;

 Ou facture final et le contrat en mentionnant le pourcentage de l’avance à payer
Il n’est pas autorisé d’effectuer une avance de plus de 70% à un fournisseur étranger quand il
s’agit d’achat de biens. Cette limite a pour objectif d’éviter que des biens soient importés sans
que les modalités douanières n’aient été exécutées.

Section 2 : Diagnostic des forces et faiblesses du CI au sein de PMI et recommandations
Dans cette section, nous procéderons dans un premier temps à l’analyse du contrôle interne
du cycle achat-fournisseur de PMI en faisant ressortir les points forts et les points faibles et
dans un second temps à proposer des solutions sous forme de recommandations
2.1. Diagnostic des forces et faiblesses du CI au sein de PMI
Il s’agira de ressortir les forces et les faiblesses du cycle achat-fournisseur de PMI :

Tableau 7 : identification des forces et faiblesse du CI
FORCES FAIBLESSES
Présence du manuel de procédures de Délais de formation pour les nouveaux

tous les départements sur intranet et trop courts, empêchant ainsi la
accessible à n’importe quel poste de la maitrise totale de toutes les
société, disponibilité de tous les outils procédures, cela peut avoir un impact
nécessaires pour l’exécution des tâches ; dans l’efficience des tâches assignées
Présence de tous les fichiers nécessaires Accès illimité aux fichiers de tous les
sur l’intranet, bonne répartition de ses départements de l’entreprise, le risque
fichiers par département sur le drive de est un personnel déplace par mégarde
l’entreprise et accessible à tous, à tous les un fichier car ayant accès, ou accède à
niveaux des fichiers à caractères confidentiel

Débriefing des différentes activités du effectif du personnel insuffisant dans le

service et répartition des tâches par service, grande charge du travail, les
personnel du département et par branche rendant alors moins productif et moins
d’activité, compte rendu des tâches à efficient dans l’atteinte des objectifs et
fréquence hebdomadaire ; procès-verbal des deadline ;
des anciens rapports ;
Libre accès à tous les interfaces du Moins de temps de formation au

progiciel sans restriction et peu importe le personnel, surtout aux nouveaux, du
statut du personnel, qu’il soit salarié ou progiciel utilisé entrainant souvent la
stagiaire ; lenteur dans l’exécution de ses tâches,
car pas assez outillé et n’ayant pas
encore une bonne maitrise du
progiciel ;
Bon suivi et traitement des fournisseurs, Indisponibilité des documents
très grande empathie et disponibilité pour douaniers nécessaires au payement des
les fournisseurs, clarté et transparence fournisseurs étrangers, entrainant un
dans l’analyse des comptes du fournisseur cumul de dettes fournisseurs, cela peut
et échange quotidien avec les fournisseurs aussi entrainer une perte de crédibilité
pour leur informé de leur situation dans auprès des fournisseurs, pouvant aller
notre comptabilité et détail de payement, jusqu’au l’arrêt de la production,
forte interaction entre le personnel et le
fournisseur ;
Checking au quotidien des documents Non-respect des délais de règlement
douaniers nécessaires au payement des des factures fournisseurs, pouvant aller
fournisseurs étrangers ; jusqu’à 60 jours et plus ;
Bonne collaboration entre département de Manque de réunion hebdomadaire

Finance et de logistique, étant donné que avec le département de logistique et le
le département de logistique est en relation transitaire servant de vitrine entre la
directe le transitaire et la douane ; douane et la société afin de faire un

point sur les différents documents
douaniers manquant et chercher des
solutions pour y remédier
2.2 Recommandations
Au regard de l’analyse de l’évaluation du CI ci-dessus, nous avons pu déceler quelques

insuffisances de ce cycle se situe au niveau du règlement des factures étrangers.
Ce problème est d’une importance capital en ce sens que cesse de nos dettes fournisseurs ne
cessent de croître de manière exponentielle et cela a de l’impact sur la production et discrédite
la société dans ses engagements avec les fournisseurs.
Au vue des faiblesses relevée de notre CI, l’on peut constater le plus grand problème réside au
tour de la documentation douanière nécessaire pour effectuer le payement des factures et cela
est plus du ressort de la douane sénégalaise certes, mais cela n’empêche pas la société à
participer dans la résolution de ce problème, et le second problème se situe au niveau interne
dans le contrôle et le suivi de cette documentation.
Afin de pouvoir apporter notre pierre à l’édifice, nous proposons les recommandations ci-
dessous :
o Disposez d’un peu plus de temps à la formation des nouveaux membres du personnel
intégrant le département, mais aussi faire un training aux anciens membres afin de se
rassurer de la parfaite compréhension des procédures mises en place mais surtout de sa
bonne application par l’ensemble du personnel ;
o Protégez les fichiers confidentiels ou appartements par une clé de sécurité qui ne sera
connu que par le responsable dudit département ou les membres, si toutes fois, un
membre aura besoin d’une information quelconque d’un autre département, ce dernier

devra se rapprocher du département concerner ou en faire demande directement à son

superviseur, ceci afin d’éviter un laisser aller dans les fichiers de l’entreprise ;
o Recruter plus de personnel afin d’équilibrer la charge de travail, cela permettra au
personnel d’être plus productif, plus efficace et plus efficiente dans le respect des
deadlines fixées ;
o Compte tenu de la taille de l’entreprise, elle se doit alors d’utiliser un progiciel (SAP
dans notre cas) dans l’exécution de ces tâches, il conviendra alors de former le plus
souvent le personnel à pouvoir se familiariser avec le progiciel afin de s’adapter à
toutes situations ;
o Il est souvent difficile de trouver toute la documentation douanière complète, il
conviendra alors de revoir ce que prévoit la législation douanière en ce qui concerne
les substitutions de certains documents comme par exemple la DMC qui peut être
remplacé par la DEP au cas où cette dernière est manquante, si la situation perdure il
serait mieux de s’asseoir avec la hiérarchie de PMI, le département logistique et la
douane Sénégalaise autour d’une table ronde chaque trimestre de l’année afin de
remonter cette difficulté que nous avons à payer nos fournisseurs ;
o Afin de respecter les paiements terme tel que figuré dans nos contact avec le
fournisseur, il conviendrait de classifier toutes les factures par âge et les transmettre au
département de logistique avant l’échéance de la facture, qui traitera direction avec le
transitaire dans la recherche des documents douaniers ; une facture échu de plus de 90
jours ne devrait pas figurer dans nos fichiers ;
o Modifier les contrats avec les fournisseurs afin de pouvoir versé des avances sur les
factures échues au-delà de 60 jours ;
o Afin de suivre l’évolution de la documentation douanière et de s’échanger sur toutes
situations y afférentes il serait judicieux de planifier une rencontre de travail avec le
département le logistique au moins une fois par jour pour assister au dépôt des
documents douanes faits par le transitaire.
CONCLUSION DEUXIEME PARTIE :
La deuxième partie a été consacrée à la méthodologie d’évaluation des procédures de contrôle

interne de PMI.

Pour ce faire, nous avons commencé par présenter PMI, qui est l’entité sur laquelle notre
étude a été réalisée, ensuite, nous avons présenté la méthodologie utilisée pour la réalisation
de l’étude.
A la suite de notre étude, nous pouvons affirmer que le CI de PMI est efficace, mais ne
rencontre que des failles au niveau de ses payements.
En effet, ce problème prend sa source depuis la législation douanière mise en place, les
recommandations ainsi formulées pourraient aider l’entreprise à des axes d’amélioration sur
ce problème aussi capital.

CONCLUSION GENERALE

Au terme de notre travail au cours duquel, nous avons beaucoup appris, nous pouvons
affirmer que cette étude a été pour nous l'occasion de comprendre plus en profondeur et
d'appliquer en pratique les outils et techniques d'évaluation de contrôle interne en suivant ses
différentes étapes.
Dans la phase pratique de cette étude, nous avons eu l'occasion de participer à l'évaluation des
procédures du cycle « achats / fournisseurs dans une entreprise et cela a été une valeur ajoutée
pour notre expérience professionnelle.
Le cycle achats fournisseur, bien que négligé, bien géré peut-être un facteur de rentabilité
maximale pour les entreprises. De nos jours, d’après un constat personnel, la plupart des
fraudes, tentatives de fraudes et malversations s’effectuent au niveau de ce cycle. Les acteurs
du cycle achat, en concomitance avec les vendeurs profitent et s’enrichissent sur le dos des
entreprises en surévaluant les prix des marchandises. D’où la nécessité pour les dirigeants des
entités d’effectuer un audit de ce cycle pour asseoir une conviction sur la gestion des
acquisitions.
Une fois les diagnostics retenus, nous avons proposé des solutions aux différents problèmes
spécifiques identifiés. Nous pensons à coup sûr que la réalisation des conditions de mise en
œuvre des solutions et de leur mise en œuvre effective permettra sans doute de rendre utile les
recherches effectuées.
Nous ne saurions prétendre avoir épuisé la problématique des outils d’analyse du contrôle
interne, néanmoins, en espérant la poursuite de cette étude par d’autres chercheurs nous soumettons
nos recommandations à la direction générale de PHILIP MORRIS INTERNATIONAL en guise de
modeste contribution dans la lutte acharnée de la maitrise du cycle achats fournisseur tout en
estimant que notre modeste contribution à la recherche de solutions liées au payement des
fournisseurs étrangers aidera la société à se maintenir et de rester compétitive sur le marché
industrielle.
Teddy M’BITSI-IGNOUMBA MCF (2017-2018), UCAO-Dakar Page LXVI

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« Audit des Approvisionnements » 2017, Souleymane BOUSSO
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Teddy M’BITSI-IGNOUMBA MCF (2017-2018), UCAO-Dakar Page LXXIV

ANNEXE
Teddy M’BITSI-IGNOUMBA MCF (2017-2018), UCAO-Dakar Page LXXV

Exemple d’application des assertions
CEAVOP
Completeness Exhaustivité des charges locatives
Les douze mois de loyers sont comptabilisés sur l’exercice
Existence Existence et Réalité du stock
Les stocks enregistrés comptablement correspondent à des quantités physiques

présentes lors du comptage
Accuracy Exactitude de la charge d’impôt
La charge d’impôt doit être calculée conformément aux règles fiscales en vigueur
Valuation Correcte valorisation des valeurs mobilières de placement
La valorisation des VMP au bilan correspond à la valeur de marché du dernier

cours connu de l’exercice
Obligation and La société est détentrice des droits et obligations sur ses immobilisations rigths
Les immobilisations enregistrées au bilan n’incluent pas de bien exploités sous
contrat de location
Teddy M’BITSI-IGNOUMBA MCF (2017-2018), UCAO-Dakar Page LXXVI

Présentation Les découverts ne sont pas compensés avec les soldes positifs de trésorerie à l’actif
de la société, mais enregistrés au passif.
Liste des tableaux et figures
Liste des tableaux
Tableau 1 : Différents types d’Audit…………………………………………………...18
Tableau 2 : Comparaison Audit interne et Audit externe………………………………19
Tableau 3 : Acteurs du cycle Achats...............................................................................26
Tableau 4 : Modèle de la demande d’achat.....................................................................28
Tableau 5 : Grille d’analyse des tâches...........................................................................37
Tableau 6: Différentes procédures essentielles à la DAF d’une société..........................38
Tableau 7 : Identification des forces et faiblesses du CI……………………………….58
Liste des annexes
Annexe 1: Exemple d’application des assertions d’audit..............................................XII
Teddy M’BITSI-IGNOUMBA MCF (2017-2018), UCAO-Dakar Page

LXXVII
TABLE DES MATIERES
DEDICACES.............................................................................................................................II
REMERCIEMENTS.................................................................................................................III
SIGLES ET ABREVIATIONS................................................................................................IV
SOMMAIRE..............................................................................................................................V
RESUME..................................................................................................................................VI
INTRODUCTION GENERALE................................................................................................1
CONTEXTE DE L’ETUDE……………………………………………………………………2
PREMIERE PARTIE..................................................................................................................8
Chapitre I : CLARIFICATION DES CONCEPTS.....................................................................9
Section 1 : L’Audit et les concepts liés...................................................................................9
1. L’Audit.........................................................................................................................9
1.1. Importance..................................................................................................................11
1.2. Objectif......................................................................................................................12
1.3. Assertions d’audit......................................................................................................12
1.4. Types d’audit..........................................................................................................13
1.4.1 L’AUDIT INTERNE 13
1.4.2. L’AUDIT EXTERNE14
1.4.2.1. AUDIT CONTRACTUEL...........................................................................14
1.4.2.2. AUDIT LEGAL (CAC) 14
1.4.2.3. Missions 15
1.4.2.4 Conditions de nominations d’un CAC.........................................................16

LXXVIII
1.4.2.5 Obligations en raison de la forme juridique..................................................16
1.4.2.6. Obligations en raison du franchissement de certains seuils.........................16
1.4.2.7. Conditions d’exercices et de désignations du CAC....................................17
1.5. Le Contrôle interne.................................................................................................18
1.5.1. Objectifs..............................................................................................................18
1.5.2. Limites.............................................................................................................19
1.6. Les Procédures........................................................................................................20
Section 2 : Le cycle Achat-Fournisseurs et ses composants.................................................20
1. L’Achat.....................................................................................................................20
1.1. Types d’achats 21
1.1.1. Achats directs 22
1.1.2 Achats par commande.................................................................................22
1.1.3. Achats par appel d’offres.............................................................................22
Teddy M’BITSI-IGNOUMBA MCF (2017-2018), UCAO-Dakar Page LXXIX

1.2. Importance..........................................................................................................23
1.3. Mission................................................................................................................23
1.4. Objectif...............................................................................................................24
1.5. Acteurs du cycle achats.......................................................................................24
1.6. La budgétisation..................................................................................................27
1.7. Expression du besoin..........................................................................................27
1.8. Visa du contrôleur de gestion.............................................................................28
1.9. Prospection – Choix des fournisseurs.................................................................28
1.10. Gestion des commandes et relance.................................................................28
1.11. Réception et gestion des stocks.......................................................................28
1.12. Réception et contrôle de la facture..................................................................29
1.13. Enregistrement et payement de la facture.......................................................29
1.14. Aspect Comptable...........................................................................................29
1.15. Les charges d’exploitations.............................................................................30
1.16. Fournisseurs et comptes rattachés...................................................................31
Chapitre II : Outils et méthodes d’évaluation du CI.................................................................33
Section 1 : Outils d’analyse du contrôle interne...................................................................33
1. Outils d’analyses du CI.............................................................................................33
1.1. Outils et techniques d’interrogation....................................................................33
1.1.1. Le questionnaire de CI....................................................................................33
Teddy M’BITSI-IGNOUMBA MCF (2017-2018), UCAO-Dakar Page LXXX

1.1.2. Les interviews 34
1.1.3. L’interrogation du fichier informatique..........................................................34
1.1.4. Vérification et rapprochements divers............................................................35
1.2. Outils et techniques de descriptions....................................................................35
1.2.1 L’observation physique...............................................................................35
1.2.2. La narration 36
1.2.3. L’organigramme fonctionnel.......................................................................36
1.2.4. La grille d’analyse des tâches......................................................................36
1.2.5. Le diagramme de circulation.......................................................................37
1.2.6. La piste d’audit ou chemin d’audit..............................................................38
1.3. Les procédures à mettre en place au sein de la société.......................................38
Section 2 : Méthode d’évaluation du contrôle interne..........................................................39
1. Démarche générale de l’évaluation du CI.................................................................39
1.1. Prise de connaissance..........................................................................................39
1.2. Saisie et collecte des procédures.........................................................................39
1.3. Test de conformité ou tests d’existence..............................................................40
1.4. Évaluation préliminaire du CI.............................................................................41
1.5. Test de permanence............................................................................................41
1.6. Évaluation définitive du CI.................................................................................42
1.7. Rapport de CI......................................................................................................42
DEUXIEME PARTIE...............................................................................................................
Teddy M’BITSI-IGNOUMBA MCF (2017-2018), UCAO-Dakar Page LXXXI

EVALUATION DU CI DU CYCLE ACHAT FOURNISSEUR DE NANAÏFAM................44
CHAPITRE I : Prise de connaissance des entités.....................................................................45
Section 1 : Prise de connaissance.........................................................................................45
1. Présentation générale de PMI...................................................................................45
1.1. Activité…………….. 45
1.1.1...............................................................................................Production……………
……………………………………………………45
1.1.2...............................................................................................Participation…………
…………………………………………………….45
1.1.3...............................................................................................Marques………………
…………………………………………………...46
1.1.4...............................................................................................Ventes…………………
………………………………………………….46
1.2. Fonctionnement……. 46
1.3. Fondation pour un monde sans fumée................................................................47
1.4.1 Lobbying…………………………………………………………………47
1.4. Controverse……….. 47
1.5. Présentation de Philip Morris International Manufacturing Sénégal..................47
1.5.1. Dimension économique et social………………………………………..48
1.5.2. Responsabilité Sociale…………………………………………………..48
1.5.3. Sécurité et protection de l’environnement………………………………48
1.5.4. Position sur la règlementation des produits du tabac……………………48

LXXXII
1.5.5. Autres projets régionaux………………………………………………...49
Section 2 : Méthodologie de l’étude.....................................................................................49
1. Méthodologie adoptée pour l’analyse du CI du cycle achat fournisseur de PMI.....49
1.1. La collecte des données......................................................................................51
1.2. Les outils 51
1.2.1 L’analyse documentaire 51
1.3.2. L’entretien...................................................................................................51
1.3. Le traitement des données...............................................................................5
1.4. L’analyse des résultats 53
1.5. Limite de l’étude………..53
Chapitre 2 : Analyse des procédures du CI du cycle achat-fournisseurs de PMI.....................55
Section 1 : Procédures du CI du cycle achat fournisseurs de PMMSN................................55
1.1. Processus de payement des factures reçues des fournisseurs étrangers..............55
1.2. Documents nécessaires au règlement des factures fournisseurs étrangers.........55
1.2.1...............................................................................................Documents nécessaires
pour les payements relatifs aux services………...55
1.2.1.1. Payement récurrent : facture et contrat…………………………..55
1.2.1.2. Payement récurrent : facture et bon de commande……………..56
1.2.2. Documents nécessaires pour les payements relatifs aux biens……56
1.2.3. Documents nécessaires pour les payements partiels (avances)……57
Section 2 : Diagnostic des forces et faiblesses du CI au sein de PMI et recommandations. 58

LXXXIII
2.1. Diagnostic des forces et faiblesses…………………………………………………….58
2.2. Recommandations……………………………………………………………………..60
CONCLUSION GENERALE...................................................................................................62
Bibliographie............................................................................................................................VI
ANNEXE..................................................................................................................................XI
Liste des tableaux et figures................................................................................................XXIII
TABLE DES MATIERES..................................................................................................XXIV

LXXXIV

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Evaluation de contrôle interne du cycle Achat fournisseur

Chapitre I : CLARIFICATION DES CONCEPTS.....................................................................9

Section 1 : L’Audit et les concepts liés...................................................................................9

Section 2 : Le cycle Achat-Fournisseurs et ses composants.................................................20

Chapitre II : Outils et méthodes d’évaluation du CI.................................................................33

Section 1 : Outils d’analyse du contrôle interne...................................................................33

Section 2 : Méthode d’évaluation du contrôle interne..........................................................39

EVALUATION DU CI DU CYCLE ACHAT FOURNISSEUR DE PMI..............................44

CHAPITRE I : Prise de connaissance des entités.....................................................................45

Section 1 : Prise de connaissance..........................................................................................45

Section 2 : Méthodologie de l’étude.....................................................................................49

Evaluation de contrôle interne du cycle Achat fournisseur

Chapitre 2 : Analyse des procédures du CI du cycle achat-fournisseurs de PMI.....................55

Section 1 : Procédures du CI du cycle achat fournisseurs de PMMSN ...............................55

Section 2 : Diagnostic des forces et faiblesses de CI et recommandations..........................58

Liste des tableaux et figures................................................................................................XXIII

TABLE DES MATIERES..................................................................................................XXIV

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Noirot P. et Walter J. (2009), définissent le contrôle interne comme « une démarche

L’approche de pilotage de l’entreprise avec un dispositif de contrôle interne est

Le contrôle interne apparait comme indispensable, en ce sens, qu’il permet de

Le contrôle interne se généralise dans de nombreuses entreprises. Il devient un levier

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Evaluation de contrôle interne du cycle Achat fournisseur

L’entité se subdivise en plusieurs cycles importants (Trésorerie, Stocks et-en cours,

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Evaluation de contrôle interne du cycle Achat fournisseur

rédaction d'une ordonnance comportant des prescriptions ». Cependant, ce n’est pas

 Quel est l’effet de cette évaluation sur l’amélioration du dispositif du contrôle

L’objectif général de cette étude vise à évaluer le dispositif du contrôle interne du

Plus spécifiquement il s’agira :

 De montrer l’influence de cette évaluation sur l’amélioration du dispositif de

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Evaluation de contrôle interne du cycle Achat fournisseur

Ainsi, ce thème regroupe trois intérêts :