Partie 5 : Les documents de synthèse

Lire Chapitre 23

PCG, art 810-1 : « Les documents de synthèse, qui comprennent nécessairement le bilan, le compte de résultat et une annexe
mettent en évidence tout fait pertinent, c’est-à-dire susceptible d’avoir une influence sur le jugement que leurs destinataires
peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière et le résultat de l'entité ainsi que sur les décisions qu’ils peuvent être
amenés à prendre. »

Le bilan a pour finalité de donner une image fidèle du patrimoine et de la situation financière de l’entité.
Le compte de résultat a pour finalité de donner une image fidèle du résultat de l’entité et donc de sa performance.

I Le bilan et le compte de résultat :

A Les différents systèmes prévus par le PCG :

Le plan comptable général a prévu trois systèmes de présentation des comptes :

- Système abrégé utilisé dans les très petites entreprises : les mécanismes sont les mêmes que ceux étudiés toute
l’année mais on peut noter l’utilisation de comptes à 2 ou 3 chiffres ;
- Système de base utilisé par n’importe quelle entreprise, quelle que soit sa taille : ses comptes ont une longueur de 2 à
4 chiffres et c’est le système de présentation qui est exigé de l’administration fiscale pour les différents documents
qui accompagnent la déclaration d’impôt (liasse fiscale) ;
- Système développé utilisé à des fins d’analyse financière (par les grandes entreprises en général) : les utilisateurs de
ce système utilisent des comptes de 4 à 5 chiffres. Ils permettent d’obtenir un bilan et un compte de résultat plus
détaillés et plus explicatifs que dans le système de base. Il a pour but de :
o Suivre et orienter l’évolution de l’activité de l’entreprise ;
o Favoriser la collecte d’informations normalisées.
Cet objectif peut être atteint grâce à :
o La présentation de documents de synthèse : bilan, résultat et annexe plus détaillés ;
o L’élaboration d’annexes complémentaires : tableau des SIG, CAF, tableau emplois-ressources.

Remarque : il est possible de recourir ponctuellement à un système plus élaboré de comptes.

Ex : une entreprise qui utilise normalement le système abrégé peut avoir recours pour certains comptes au système développé ou
au système de base si elle veut connaître le détail de certaines opérations.

Choix du système à adopter : Les microentreprises et les petites entreprises doivent présenter une annexe selon le système abrégé,
les autres selon le système de base.

Pour connaitre à quelle catégorie l’entreprise appartient, il convient de comparer le chiffre d’affaires, le total du bilan et le nombre
de salariés aux seuils fixés par la loi. Pour appartenir à une catégorie, deux de trois seuils doivent être dépassés.

Classification des entreprises : voir tableau p464-465

Remarque : les entreprises peuvent décider de recourir à un système plus détaillé que celui qui leur est imposé si elles le
souhaitent.

B La présentation du bilan et du compte de résultat :

Le bilan pourra être présenté :

- Avant ou après répartition du résultat :
o Avant : le résultat apparaît dans les capitaux propres ;
o Après : le résultat est réparti entre les réserves, le RAN débiteur ou créditeur et la dette auprès des
actionnaires (dividendes).
- En tableau ou en liste :
o En tableau : présentation classique qui distingue : => voir diapo 2 PowerPoint
▪ à l’actif ➔ l’actif immobilisé et l’actif circulant ;
▪ au passif ➔ les capitaux propres et les dettes.
o En liste : l’actif suit la même présentation qu’en tableau. Au passif : => voir diapo 3 PowerPoint
▪ les dettes sont classées en dettes à plus d’un an et en dettes en moins d’un an ;
▪ les capitaux propres n’apparaissent qu’au bas du bilan ;
▪ l’excédent de l’actif sur les dettes est mis en évidence.

Le compte de résultat pourra être présenté en tableau ou en liste :

- en tableau : toutes les charges à gauche puis les produits à droite ; => voir diapo 4 PowerPoint
- en liste : produits puis charges d’exploitation puis financiers puis exceptionnels. => voir diapo 5 PowerPoint.

1
Type de présentation par système : => voir fichier « Partie 5 Les documents de synthèse Modèles.pdf »
- système abrégé :
o bilan : en tableau p15 à 16
o compte de résultat : en tableau p17 et en liste p18
- système de base :
o bilan : en tableau p4 à 7 et en liste p8 à 10
o compte de résultat : en tableau p11 à12 et en liste p13 à 14
- système développé : bilan p19 à 22 et compte de résultat p23 à 25 en tableau

Application 2 Chap 23 (attention erreur énoncé 630 Impôts et taxes = 15 978,50) + Annexes 1 et 2 à remplir
Application 3 Chap 23 => utiliser les tableaux du fichier « Partie 5 Les documents de synthèse Modèles.pdf »

II L’annexe :

A Principes :

PCG, art 112-4. : « L’annexe complète et commente l’information donnée par le bilan et le compte de résultat. L’annexe comporte
toutes les informations d’importance significative destinées à compléter et à commenter celles données par le bilan et par le
compte de résultat.
Une inscription dans l’annexe ne peut pas se substituer à une inscription dans le bilan et le compte de résultat. »

L’annexe doit donc compléter le bilan et le compte de résultat :

- en apportant des informations supplémentaires (significatives et non redondantes) qui expliquent et commentent les
montants portés dans ces documents ;
- afin de permettre une meilleure compréhension de ces documents par les utilisateurs de l’information comptable.

Une information est significative lorsque son omission ou son inexactitude est susceptible de modifier le jugement de l’utilisateur
sur les comptes de l’entité.

B Le contenu de l’annexe en systèmes de base et abrégé :

L’annexe, dans le système de base, est essentiellement constituée de 5 tableaux :

♦ Le tableau des immobilisations : Les comptes utilisés dans ce tableau sont pour l’essentiel les comptes 20, 21, 26 et 27.
Les montants de toutes les colonnes sont tenus en valeur brute (principe du coût historique)

Situat° et mouvements
Rubriques
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financières
TOTAL
A B C D
Valeur brute à Augmentations Diminutions Valeur brute à la
l'ouverture clôture de l'exercice
Valeur d’entrée au Entrée d’immos dans Sortie d’immos du
début de l’exercice le patrimoine pour la patrimoine pour la A+B-C
valeur d’entrée valeur d’entrée

♦ Le tableau des amortissements : Les comptes utilisés dans ce tableau sont pour l’essentiel les comptes 28 sauf pour la colonne B
où l’on mettra les comptes 6811.

Situat° et mouvements
Rubriques
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financières
TOTAL
A B C D
Amort cumulés au Augmentations Diminutions Amort cumulés à la
début de l'exercice fin de l'exercice
Cumul des Dotation aux Annulat° des amort
amortissements au amortissements de cumulés concernant A+B-C
début de l’exercice l'exercice (cpte 6811) les immos sorties

♦ Le tableau des dépréciations : Les comptes utilisés dans ce tableau sont pour l’essentiel les comptes 29, 6816 et 7816.

Situat° et mouvements A B C D
Dépréciations au Augmentations Diminutions Dépréciations à la fin
Rubriques début de l'exercice de l'exercice
Immobilisations incorporelles Dépréciations nettes Dotation aux Reprises sur
Immobilisations corporelles au début de l’exercice dépréciations de dépréciations de A+B–C
Immobilisations financières (cptes 29) l'exercice (cpte 6816) l'exercice (cpte 7816) (cptes 29)
Stocks
Créances
TOTAL
2
 - le tableau des provisions :
Situat° et mouvements A B C D
Provisions au début Augmentations Diminutions Provisions à la fin de
Rubriques de l'exercice l'exercice
Provisions réglementées Dépréciations nettes Dotation aux Reprises sur
Provisions pour risques au début de l’exercice dépréciations de dépréciations de A+B–C
Provisions pour charges (cptes 15) l'exercice (cpte 6815) l'exercice (cpte 7815) (cptes 15)
TOTAL

- l’état des échéances des créances et des dettes à la clôture de l’exercice :

C Le contenu de l’annexe en système développé :

L’annexe du système développé comprend également :

- le tableau des Soldes Intermédiaires de Gestion (SIG) ;
- la détermination de la Capacité d’AutoFinancement (CAF) ;
- le tableau de financement (ou tableau emplois-ressources).

Ces concepts et documents seront étudiés dans le cadre du cours de finance en deuxième année.

Application 4 Chap 23
Doc A

III Les documents de synthèse dans une optique de communication financière :

A Principes :

Il s’agit de la transmission par l’entreprise au marché (actionnaires, investisseurs potentiels, analystes, agences de notation) et plus
généralement au grand public d’informations financières la concernant. La communication financière vise à transmettre un
message à partir des informations financières. Il s’agira de valoriser l’image de l’entreprise dans le sens décidé par la direction.

Ici, l’investisseur est perçu comme un client et le titre comme un produit ➔ inciter à l’achat du titre pour maintenir le cours à son
plus haut. Il s’agira donc d’adapter la communication financière de la société de manière à atteindre les objectifs stratégiques
globaux décidés par la direction.

Les sociétés utilisent ici des outils dignes du marketing commercial classique (communiqués, présentations aux analystes,
roadshows ...).

3
Une communication financière réussie doit permettre à l’entreprise de se bâtir une image financière forte, c'est-à-dire :
- Juste : elle correspond à la réalité économique de l’entreprise ;
- La plus positive possible ;
- Cohérente avec l’image globale de l’entreprise (ex : image d’entreprise innovante mais des dépenses de R&D dans
les comptes faibles).

Il faut toutefois garder à l’esprit que la notion de confiance dans la qualité de l’information distribuée est fondamentale.

B Les objectifs de la communication financière :

► La communication financière simplifie la lecture de l’information financière ➔ elle donne aux investisseurs des clés pour
décoder l’information financière, sachant que celle-ci est de plus en plus complexe du fait des nombreuses contraintes légales qui
pèsent sur les sociétés et du fait de l’intégration dans les comptes des normes IFRS.

► La communication financière améliore la confiance des investisseurs ➔ elle lève les blocages des investisseurs à passer des
opérations du fait de leur aversion pour le risque et donc facilite le financement de l’économie.

► La communication financière améliore la transparence du marché en diffusant l’information financière ➔ elle permet la
régulation des marchés financiers par l’optimisation de l’allocation des ressources (ex : ce sont les titres des entreprises les plus
performantes qui seront achetés et celles de moins performantes qui seront vendus).
Cet objectif de transparence se heurte à la protection du secret des affaires.

C Les destinataires de la communication financière :

► L’actionnaire :
- Les investisseurs institutionnels (OPCVM, FCP, fonds de pension, gestionnaires de patrimoine, grandes
entreprises...) ➔ recherchent les +V à court terme, peu fidèles. Besoins importants d’une info financière détaillée.
- Les actionnaires individuels ➔ placements à MT et LT, recherchent la performance dans la durée, fidèles. Besoin
d’une info financière abrégée et simplifiée.
- Les actionnaires salariés ➔ placements à LT, très fidèles. Besoins d’informations pas seulement financière.

► Les salariés : Ils font l’objet d’une information obligatoire au travers de leurs représentants (CSE). Les sociétés peuvent
également choisir de communiquer individuellement et directement avec eux (intranet notamment).

► Les administrations : Elles font également l’objet d’une information obligatoire afin de s’assurer du respect par les entreprises
de leurs obligations fiscales, sociales…

► Les préteurs : Il s’agira de leur démontrer la pertinence des projets à financer et la capacité de l’entité à respecter ses échéances
de remboursement (solvabilité).

► Le grand public : La communication financière participe de manière plus générale à la communication globale de l’entreprise
dont dépend son image de marque.

Applications 5 et 6 Chap 23

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ANNEXE 1 : Bilan en système abrégé

5
ANNEXE 2 : Compte de résultat en système abrégé

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 DOCUMENT A : Cas LIHASS
La balance de la société LIHASS se présente ainsi au 31 décembre N :

(1)

(2)

(1) Moins d’un an : 37 485 € (2) Provisions pour litiges

Entre 1 et 5 ans : 130 000 €
Plus de 5 ans : 97 500 €
Travail à faire :

Etablissez les comptes annuels de l’entreprise LIHASS en remplissant les tableaux n° 2050 à 2057 fournis ci-après.
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