o Application 1

Les éléments constitutifs des coûts standards concernant la fabrication de 4000 Kg de produits finis
dont l’atelier se présente comme suite :

-Matière première 3200kg à 52dh/kg.

-Main d’ouvre directe 1600heure à 56dh/h.
-Charges indirectes totales 25000dh dont 8000 dh frais fixe.

En fait, les informations réelles concernant la fabrication de 3400kg sont les suivantes :

-Matière première 3000kg à 53dh/kg.

-Main d’ouvre directe 1400h à 57dh/h.
-Charges indirectes totales 22500dh.
L’heure de MOD directe constitue l’unité d’œuvre pour l’atelier

Travail à faire

1. Présenter la fiche du coût préétablie pour fabrication d’un kilogramme de produit fini ?
2. Présenter un tableau qui dégage les écarts sur chaque élément du coût ?
3. Analyser les sous écart sur charges directes ?

o Application 2

Une entreprise x fabrique plusieurs produits. La fiche de coût standard de production de

A, calcule sur la base de 10.000 produits, s’établit ainsi. Notez dés à présent que la
centre Atelier regroupe des charges indirectes concernant également d’autres articles.

Eléments Coût de production d’un article A

Quantité Prix
Charges directes
Matière première X 4Kg 10DH
Main-d’œuvre directe. 3,5 h 20DH
Charges indirectes
Centre Atelier 3,5 unité d’œuvre 18DH

La production réelle s’élève à 9000 unités et a entraîné les charges suivantes :

1
 Matière première X : 30000Kg à 13DH
Main- d’œuvre directe : 22000h à 19DH
Centre atelier : on y a travaillé 50 000 heures au total et le coût global a été
de 920 000DH.

Sachant que l’entreprise X utilise des frais fixes dont le montant est 330 000DH sur les
charges indirects totales.

N.B : l’unité d’œuvre retenue est l’heure de main- d’œuvre directe

TRAVAIL A FAIRE

1) Présentez un tableau dégagent les coûtes standards et les coûtes réels pour
la production de 9000 articles.
2) Analysez les écarts sur les charges directes da l’article A.
3) Analysez les écartes sur les charges indirectes de l’article A. (l’écart sur
rendement ; l’écart sur activité ; l’écart sur budget).

o Application 3

La SLEA est spécialisée dans la fabrication d’appareillages électroniques de mesure,

par assemblage de différents composants achetés à l’extérieur.
a- Pour les deux modèles les plus courants, (M1 et M2) la nomenclature des
composantes (C1, C2, C3, C4) utilisés est la suivante.
M1 M2 CU

C1 1 1 150
C2 - 2 20
C3 3 2 40
C4 1 2 100

Après assemblage, les appareils font l’objet d’un contrôle dans un atelier spécialisé.
b- les gammes de fabrication prévoient les temps de main-d’œuvre directe nécessaires
dans le centre d’assemblage :
M1 M2
Assemblage 0.5 h 0.7 h
Le taux horaire de la main-d’œuvre directe est à déterminer à partir des éléments
suivants : trois personnes travaillent dans l’atelier d’assemblage et sont rémunérées sur la

2
base d’un salaire brut mensuel de 2400 € (pour35 heures hebdomadaires) auquel il convient
d’ajouter 48% de charges patronales.
Elles bénéficient de six semaines de congés payés.
Le taux d’emploi de la main-d’œuvre est défini comme le rapport : temps productif/
temps de présence ; il es égal a 0.9.
c- les charges indirectes budgétées pour l’année et la nature des unités d’œuvre sont
données dans le tableau ci-dessous :
Assemblage contrôle
Total des charges 350 000 400 000
Unités d’oeuvre Heure de main-d’œuvre Composant contrôlé
Capacité normale à déterminer 40000 composants

Question : présenter les fiches de coût unitaire standard des produits M1 et M2

o Application 4

Monsieur Salah, contrôleur de gestion de la société DORA, a mis en place un système d’analyse et de
contrôle des coûts fondé sur la méthode des coûts préétablis. Il vous demande de mettre en évidence
les écarts constatés dans l’un des ateliers pour le mois d’avril. Il vous précise que l’atelier a été perturbé
par divers incidents techniques entraînant une sous-activité de 10% pour la période considérée.

Il vous fournis la fiche de coût de revient préétablis des sorties d’atelier :

Matières premières 1 kg à 20 dhs 20 dhs

Main d’œuvre directe : 0,4 h à 41 dhs 16.4 dhs
Charges du centre
Fixes 30 dhs
Variables 10 dhs

TOTAL…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….………...76.4
dhs

Cette fiche a été établie sur la base d’une activité normale de 2 000 heures de MOD (l’unité d’œuvre
du centre atelier est l’heure de MOD) et d’une production préétablie de 5 000 pièces.
Mr Salah vous communique également les données concernant les réalisations du mois d’avril :
3
 Coût de l’unité d’œuvre 114,44 dhs

Production de l’atelier 4 600 pièces

Prix de l’heure de main d’œuvre directe 45 dhs

Matière première :

Stock initial 1 000 kg à 19,9 dhs

Entrée 3 000 kg à 21 dhs

2 000 kg à 22 dhs

Stock final 1350 kg valorisé suivant la méthode F.I.F.O

T.A.F

1. Mettre en évidence dans un tableau : L’écart économique

2. Procéder au calcul des sous écarts sur charges directes
3. Calculer les écarts sur rendement, sur budget et sur activité.

o Application 5
Le service commercial de l’entreprise Tubex a établi les prévisions mensuelles de ventes
consignées dans le tableau ci-dessous :

Mois Volume des ventes de tubes X Volume des ventes de tubes Y

Janvier 18 000 235 000
Février 18 000 230 000
Mars 20 000 235 000
Avril 16 000 170 000
Mai 14 000 150 000
Juin 14 000 170 000

- Prix de vente hors taxe d’un tube X : 25 DH ;

- Prix de vente hors taxe d’un tube Y : 12 DH ;
- TVA au taux normal.
Conditions générales de règlement des clients
• Clients de tubes X :
– 10 % du montant hors taxe à la commande qui a lieu, en moyenne, un mois avant la livraison ;
– 50 % de la facture à la livraison ;
– le solde à 30 jours.

4
• Clients de tubes Y :
– 20 % à la livraison ;
– 50 % à 30 jours ;
– le solde à 60 jours.
• Au 31 décembre N, le compte Clients est débiteur des sommes dues au titre :
– des ventes de tubes Y du mois de novembre : 3 415 680 DH ;
– des ventes de tubes Y du mois de décembre : 3 486 840 DH.
Travail à faire :
1. Établir le budget des encaissements des ventes de tubes X, ainsi que le budget des
encaissements des ventes de tubes Y, pour le premier semestre N+1.
2. Préciser le solde du compte : 3421 Clients à la date du 30 juin N+1.
(D’après DCG.11)

o Application 6

L’entreprise Samur est spécialisée dans la fabrication de papiers. Elle commercialise, entre
autres produits, du papier de reprographie appelé « repro » sous forme de rames de format 45
× 64 et de ramettes de format 21 × 29,7.
Pour le mois de janvier N, elle établit des prévisions pour les centres de production et plus
particulièrement au niveau de la «Découpeuse». Elle tire ainsi une analyse très fine du «repro»
par type de produit (rame ou ramette).
Vous devez plus particulièrement porter votre attention sur la ramette au niveau de la
découpeuse.
ANNEXE 1
Coût de production unitaire d’une ramette
basé sur une production mensuelle de 500 000 ramettes

Q P.U M
Matières premières :
Pâte à papier ....................................................................... 3 kg 1 3
Adjuvant................................................................................ 0,1 kg 2 0.2
Main d’œuvre directe………………………………………….. 5 minutes 60 €/l’heure 5
Centres de produit (1) :
Machine à papier :
– variable ............................................................................. 0,5 U.O 1 0.5
– fixe..................................................................................... - - 2
Découpeuse :
– variable ............................................................................ 1 U.O 2 2
– fixe.................................................................................... 3
15.7
(1) L’U.O. correspond à une mesure horaire.

ANNEXE 2
Mois de janvier N
Éléments constatés concernant la production mensuelle de 525 000 ramettes

Q P.U M

5
Découpeuse :
– variable ............................................................................. 500 000 U.O. 2 1.000.000
– fixe..................................................................................... 1 698 500
2 698 500
Coût d’une unité d’œuvre..........................................5,397
Coût de production unitaire..................................... 5,140

Travail à faire :

1 À fin janvier, les éléments constatés sont connus (annexe 2). Analyser et décomposer l’écart
sur le centre découpeuse. (D’après DCG 11)

6
 ETUDES DE CAS
ETUDE DE CAS N° 1
Présentation de l’entreprise :
La SOCA (Société de construction d’appareils) a été créée en 1970 sous forme de société à
responsabilité limitée au capital de 1000 000 $ pour la fabrication d’instruments de contrôle et de
régulation. Elle a connu un développement rapide et elle produit actuellement deux appareils P1
et P2, dont les prix de vente hors taxe sont respectivement de 500 $ et 300 $ l’unité.
Pour le contrôle de sa gestion, la SOCA établit des budgets et des coûts de revient standards
avec emploi de la méthode des centres d’analyse.
Données relatives à l’établissement des coûts préétablis
Pour l’exercice, la société a établi les prévisions suivantes basées sur un exercice comportant 11
mois d’activité (le douzième correspondant à la période de fermeture pour congés), prévisions
relatives à l’activité d’un mois normal ou mois standard.
Vente :
- appareils P1 : 4000 unités à 500 $.
- appareils P2 : 8000 unités à 300 $.
Charges directes par unité produite et vendue :
Quantités
Eléments Prix unitaire
P1 P2
Usinage :
Matières 30 kg 10 kg 2$ le kg
Main-d’œuvre 6h 4h 18 $ l’heure
Montage
Main-d’œuvre 10 h 5h 20 $ l’heure
Distribution Commission de 5% sur les ventes

Charges indirectes :
Elles comprennent :

7
 - des charges variables, proportionnelles à l’activité de chaque centre mesurée en nombre
d’unités d’œuvre ;
- des charges fixes de structure.
Les charges indirectes sont réparties entre les différents centres conformément au tableau
suivant :
Charges Total Usinage Montage Distribution Administration
Charges fixes 430 000 90 000 120 000 100 000 120 000
Charges variables 278 000 90 000 88 000 76 000 24 000
Total 708 000 180 000 208 000 176 000 144 000
Unité d’œuvre Kg de matière H MO 100$ vente
La répartition des frais du centre administration se fait par moitié entre P1 et P2, cette
répartition arbitraire ayant été décidée faute de trouver une règle rationnelle.
Activité du Mois de Mars
Nombre d’appareils produits et vendus
P1 : 3500 unités.
P2 : 7700 unités
Charges directes réelles
A l’usinage :
- Consommation de matières au prix de 1.80 $ le kg
Pour la production de P1 : 103 950 kg
Pour la production de P2 : 76 050 kg
- Temps de main-d’œuvre directe au taux horaire de 20$ l’heure
Pour la production de P1 : 22 350 h
Pour la production de P2 : 30 650 h
Au montage :
- Temps de main-d’œuvre directe au taux horaire de 21 $.
Pour la production de P1 : 36 120 h
Pour la production de P2 : 38 380 h
En distribution :
- Commission de 5% sur les ventes, les prix de vente, les prix de vente réels ayant été identiques
aux prix de vente prévus.

8
 Charges indirectes réelles
Centre Usinage : 165 600
Centre Montage : 223 500
Centre Distribution : 172 550
Centre administration : 150000
Total : 711 650
Travail à faire :
1- établissez le coût de revient prévisionnel complet par unité pour chacun des appareils P1 et
P2.
2- présentez le tableau prévisionnel des résultats unitaires et des résultats globaux.
3- pour les 3500 produits fabriqués P1 fabriqués et vendus en mars, établissez le tableau de
comparaison entre coût de revient standard et coût de revient réel.
4- pour les 3500 produits P1 en mars, analyser les écarts sur charges directes variables
5- pour le centre montage, déterminer l’écart sur charges indirectes et analyser-le en écart sur
budget, écart sur activité, écart sur rendement.

ETUDE DE CAS N° 2

La société MEUBLY fabrique des meubles en bois (salons).Le bois nécessaire est
d’abord travaillé dans un atelier de découpe puis assemblé dans un atelier d’assemblage.
Les meubles passent ensuite dans un atelier de finition, où un composant MC est
consommé, avant d’être prêts à la vente.

Les prévisions pour un mois donné sont les suivants :

1) Standards unitaires- charges directes

Unité Quantités Coût unitaire Valeur

Bois m3 1,5 1.000 1.500
MODA1 Heures 6.9 60 414
MODA2 Heures 10.8 60 648
MODA3 Heures 12.3 60 738
MC Kg 5 120 600

2) Budget mensuel des charges indirectes pour une production de 150 unités :

9
 Atelier découpe assemblage Finition
Total rép secondaire 36.750 70.500 132.750
(Dont frais fixes) (22.500) (48.000) (102.000)
3
Unité d’œuvre m de bois HMO HMO

Production du mois :

150 unités à la sortie de l’atelier A3

Les en cours sont comme suit :

Quantités Degré d’achèvement

A1 A2 A3 A1 A2 A3
En cours initial 10 30 40 30% 30% 45%
En cours final 20 50 25 40% 80% 60%

Consommation du mois :

Sur la même période, la comptabilité analytique a enregistré les charges suivantes :

1) Charges directes :

Unité Consommation Cout total

Bois m3 280 262.500
MODA1 Heures 1.151.82 67.957.38
MODA2 Heures 1814.5 107.055.50
MODA3 Heures 2108.68 124.412.12
MC Kg 892.5 105.315

2) Charges indirectes :

A1 A2 A3
Total rép secondaire 43.750 82.000 155.000

TAF
1) Compléter le tableau de répartition des charges indirectes préétablies.
2) Etablir la fiche du coût standard.
3) Déterminer la production achevée dans chaque atelier
4) Déterminer l’équivalant de production dans chaque atelier Compléter le tableau
des charges indirectes réelles.
5) Déterminer les écarts économiques sur charges directes et indirectes.

10
 6) Analyser les écarts économiques.

ETUDE DE CAS N° 3

L'entreprise ZEUS est une filiale d'une société multinationale spécialisée dans la
fabrication et le montage des composantes des moteurs de voitures, l'entreprise ZEUS
fabrique deux produits A et B, deux matériaux X et Y servent comme composantes de
base pour la fabrication des produits A et B.
Le cycle de production est identique pour les deux produits, il se présente comme
suit:

- Atelier 1: Fusion et montage

- Atelier 2: Assemblage
- Atelier 3: Finition
Il n'y a pas de stockage intermédiaire des produits semi fabriqué, les produits qui
sortent d'un atelier sont systématiquement envoyés à un autre atelier.
Le coût de production des produits A et B peuvent être subdivisés comme suit:

- Les coûts des matériaux X et Y utilisés au niveau de l'atelier1

- Les charges de main d'œuvre directe de l'atelier 2
- Les charges des centres d'analyse
Les charges de main d'œuvre sont de nature indirecte, sauf pour l'atelier 2 qui
comporte des charges de main d'œuvre directe qui diffèrent selon le produit assemblé.
Les données et tableaux ci-après, donnent les prévisions relatives au budget
mensuel des charges de production pour le premier semestre.
A. Production mensuelle 500 produits A et 900 produits B
B. Standards unitaires – charges directes:

Produit A Produit B
3
Matériau X (en cm ) 4 2
Matériau Y (en cm3) 6 4
Main d'œuvre (atelier II) en min 15 10

C. Budget mensuel des charges directes (en dirham)

Produit A Produit B

11
 Matériau X 90 000 81 000
Matériau Y 225 000 270 000
Main d'œuvre (atelier II) 6 500 8 700

D. Budget mensuel des charges indirectes (en dirham)

Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3

Total 31 200 9 075 7 000
(dont charges fixes) 12 480 2 200 2 380
Unité d'oeuvre Cm3 Heure MOD Unité fictive
Chaque produit A ou B (terminé ou évalué par équivalence) vaut une unité fictive.

Les données réelles enregistrées en Février se présentent ainsi:

1. Production du mois:
1520 produits A à la sortie de l'atelier 1
1050 produits B à la sortie de l'atelier 3
En cours uniquement pour les produits A dans les ateliers 2 et 3

Quantité Degré d'achèvement

Atelier 2 Atelier 3 Atelier 2 Atelier 3
En cours initial 80 60 50% 40%
En cours final 170 30 60% 30%

2. Charges directes:
Produit A Produit B
Coût Coût
Quantité Quantité
unitaire unitaire
Matériau X
47.5 2 200 Cm3 47.5 2 000 Cm3
Matériau Y
78 3 100 Cm3 78 4 050 Cm3
Main d'œuvre (atelier
55 135 h 60 180 h
II)

3. Charges indirectes:

Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3

Total secondaire 36 887.5 10 048.5 7 176
Nature de l'unité d'oeuvre Cm3 Heure Unité fictive
Nombre d'unités d'œuvre ……. MOD ……..
Coût de l'unité d'œuvre ……. .…… ……..
12
 .…....

E. Budget des ventes

Produit A Produit B
Quantité à
510,00 890,00
vendre
Prix unitaire 997,00 800,00
Chiffre d'affaire 508 470,00 712 000,00

F. Ventes réelles du mois

Produit A Produit B
Quantités
440,00 1 045,00
vendues
Prix unitaire 1 016,00 689,00
Chiffre d'affaire 447 040,00 720 005,00
Questions

1. Etablir la fiche du coût préétabli d'un produit A et d'un produit B.

2. Concevoir un tableau permettant de déterminer le nombre de produits A et B achevés dans
chaque atelier.
3. calculer l'équivalence de la production du mois, terminée et en cours dans les ateliers 2 et 3, on
convertira les nombres de produits en cours en un nombre de produits achevés correspondant.
4. Terminer le tableau de répartition des charges indirectes du mois de février N
5. Dresser un tableau comparatif pour la production de février N, produit A puis produit B
mettant en évidence l'écart économique.
6. analyser l'écart économique sur les charges indirectes de l'atelier 1, puis celui sur les charges
indirectes de l'atelier 3, l'analyse sera faite globalement pour l'ensemble des produits A et B
traités dans chaque centre (3 sous écarts). L'un des écarts obtenus est nul. Ne pouvait-on pas
prévoir cette réponse avant même de procéder à l'analyse ? Pourquoi? Formuler une suggestion.

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