Principes comptables I

Chapitre I
La comptabilité la clé du succès
Plan
1. La technologie un facteur de changement en comptabilité
2. Des revenus intéressants
3. Les formes d’organisation
3.1Les formes légales de l’entreprise
4. Missions et fonctions de l’entreprise
5. Les organismes sans but lucratif
6. Définition de la comptabilité
7. Le pouvoir de la comptabilité
8. Les différents aspects de la comptabilité (distinction entre la tenue des livres
et la comptabilité)
9. Rôle de la comptabilité dans l’entreprise
10.Les bénéfices
11.Utilisateurs des informations comptables
12.Comptabilité, définition
13.Nature du travail comptable
14.Teneur de livre
15.Objectif de la comptabilité
16.L’éthique et la responsabilité sociale
16.1 Qu’est-ce que l’éthique
16.2 C’est quoi la responsabilité sociale
17. Les occasions d’emplois en comptabilité
17.1 La comptabilité générale
17.2 La comptabilité de gestion
17.3 La fiscalité
17.4 Les domaines liés a la comptabilité
17.5 Les associations comptables professionnelles
17.6 La comptabilité et la technologie
18. Operations et transactions, définition
19. Comptabilité en tant que système
20. Comptabilité en partie simple et partie double
21. Exercices.

I. Introduction
La technologie un facteur de changement en comptabilité
Des nouvelles formes de communication et l’accès à leurs données inhérentes ont
créé une autoroute de l’information qui redéfinit la communication dans le monde
des affaires .Les réseaux informatiques internationaux et le matériel de
télécommunication permettent l’accès à tous les types d’informations
commerciales en appuyant sur une simple touche. Il est cependant nécessaire de
posséder une bonne connaissance de ces moyens de communication pour tirer
profit des occasions offertes par des nombreuses sources d’information .Grace à la
nouvelle technologie, il est maintenant essentiel de maitriser les chiffres
électroniques et les logiciels de comptabilité.
II. Des revenus intéressants
La facilite avec laquelle la profession comptable s’est adaptée aux changements a
contribué non seulement a augmenter et a diversifier les occasions d’emplois , mais
aussi a accroitre considérablement les salaires au cours des dernières années.
III. Les formes d’organisation
3.1. Les formes légales d’entreprise
3.1.2 Entreprise définition ː C’est une entité économique qui réunit plusieurs
moyens pour produire des biens et services destinés à être vendus sur un marché
afin de réaliser un bénéfice.
3.2 Les différentes formes de l’entreprise
L’entreprise a deux grandes formes ː les formes économiques et les formes
juridiques.
3.2.1 Les formes économiques sont au nombre de trois (3)
1. Entreprise de service
2. Entreprise commerciale
3. Entreprise industrielle / fabrication / manufacture / transformation.
A. Entreprise de service ː C’est une entreprise qui rend des services tout en
rejoignant des honoraires. A titre d’exemple, un cabinet d’avocat, de
Comptable, de médecin etc …
B. Entreprise commerciale ː C’est une entreprise qui achète des
marchandises (produits finis) et de les revendre à la clientèle en vue de
réaliser un profit encore appelé bénéfice net.
Exemple achat de chaises, de ventilateurs etc…
C. Entreprise industrielle ː C’est une entreprise qui achète des matières
premières en les transformant en produits finis destinés à être vendus.
Exemple Planche (MP) , chaise (produits finis ) Tissus (Matières
premières) fabrication de vêtements (Produits finis )
3.3 Formes juridiques de l’entreprise
La loi détermine à quelle catégorie appartient telle ou telle autre entreprise
3.3.1 Entreprise individuelle ou privéeː C’est une entreprise privée
appartenant à une seule personne. L’existence de cette entreprise est liée à
titre de propriétaire. Le propriétaire est responsable des actes de son
entreprise.
3.3.2 Entreprises publiquesː Elles appartiennent à l’Etat.
Entreprise mixte ː Elle appartient a l’Etat et aux particuliers.
3.3.3 Entreprise en nom collectif ː C’est une entreprise dans laquelle deux
ou plusieurs personnes les (associées) conviennent de mettre en commun des
biens en vue de partager les bénéfices qui pourront résulter. Pour former une
telle société, il convient d’établir un contrat stipulant les droits et les
obligations de chacun des associés. (Les Banques commerciales)
3.3.4 Entreprise par actions ː C’est une personne morale distincte, et
même indépendante de ses propriétaires. Ceux-ci nomment actionnaires. Les
responsabilités des actionnaires se limitent aux montants de leurs
investissements.
3.3.5 Entreprise en participation ː C’est une entreprise ou chaque associée
demeure propriétaire des biens constituants son apport en d’autres termes
chaque associé est responsable des dettes qu’il contracte en son nom
personnel. Cette forme d’entreprise convient a des membres de profession
 libérale, telle que ː les cabinets d’avocat , des médecins , des ingénieurs ,
des notaires , qui regroupent afin de partager les frais réalisés.
3.3.6 Société commandite ou commanditaire ː C’est une société
commerciale dans laquelle les associés sont tenus des dettes sociales.
IV. Mission et fonctions de l’entreprise
Mission définition ː Charge donnée à quelqu’un avec plein de pouvoir pour
faire quelque chose.
Les quatre 4 grandes missions d’une entreprise
Mission économique, mission commerciale, mission financière, mission
sociale.
4.1 Mission économique ː Maximisation des profits ou la création des
richesses.
4.2 Mission commerciale ː Création des biens et services répondant à des
normes réelles et disponibles dans les conditions optimales ou favorables.
4.3 Mission financière ː Générer des bénéfices suffisant de manière à
rémunérer adéquatement les capitaux investis.
4.4 Mission socialeː Assurer le bien-être de la collectivité par la création
d’emploi, la répartition de revenus et la protection de l’environnement
4.5 Fonction de l’entreprise
4.5.1 Qu’’est-ce qu’une fonction ?
-Une fonction, c’est une catégorie abstraite
C’est un ensemble d’opérations, des taches à réaliser définies par rapport à
un objectif.
Exemple ː La fonction comptable désigne une entreprise de travaux à
exécuter afin d’enregistrer, mémoriser, analyser l’activité de l’entreprise et
aider à la prise de décision.
Les fonctions de l’entreprise sont de différents types qui se répartissent ainsi ː
Les fonctions de l’entreprise ː Production, Marketing : Gestion des ressources
humaines, Finance, Recherche et développement, Planification stratégique.
A.1 Fonction de production: C’est l’étude des méthodes, de gestions, de fabrication
et de contrôle.
A.2 Fonction marketing: C’est l’ensemble des moyens et techniques permettant
d’atteindre des objectifs commerciaux.
A.3 Gestion des ressources humaines (GRH): La gestion des ressources humaines
est l’ensemble des activités qui visent à développer l’efficacité collective des
personnes qui travaillent pour l’entreprise, elle permet à l’entreprise de garantir en
permanence une adéquation entre ses ressources humaines et ses besoins en
personnel sur le plan quantitatif et qualitatif.
NB: Le plan quantitatif s’intéresse à un ajustement en effectif tandis que celui du
qualitatif s’intéresse en compétence.
A.4 Fonction financière: c’est de rechercher et employer les capitaux, c’est-à-dire
s’occupe de tout ce qui est au profit des activités de l’entreprise. En d’autres termes
assurer et maintenir la rentabilité de l’entreprise.
A.5 Fonction recherche et développement ː Termes utilisés pour toutes les
activités menées par une entreprise en vue d’accroitre ses connaissances, il peut
s’agir des connaissances de l’homme, mais aussi de la culture, de la société ou
simplement de l’entreprise et de son personnel.
A.6 Fonction de la planification stratégiqueː
1) Dans la planification stratégique c’est la vision, les stratégies à long terme(LT)
et qu’on appelle plan stratégique.
2) La deuxième concerne le choix des moyens et la formulation des modes
d’actions permettant l’atteinte des objectifs fixés, cette étape est appelée plan
opérationnel.
B. Les fonctions du management
B.1 Planifier: C’est déterminer l’action, on fait quoi, quand et combien, il faut
établir les objectifs et définir les stratégies et indiquer les indicateurs et prévoir les
moyens.
B.2 Organiser: C’est structurer l’action, décider de faire quoi, où et comment, il
faut définir les fonctions, les tâches et les responsabilités.
B.3 Diriger: C’est de guider, l’action, de communiquer le quoi, qui, où, quand,
comment et pourquoi, il faut orienter, mobiliser, coordonner, faciliter,
communiquer et informer.
Contrôler: C’est de mesurer l’action, il faut évaluer, interpréter, mesurer et
recommander, c’est ici qu’il faut utiliser les indicateurs identifiés dans la
planification.
V. Les organismes sans but lucratif
Les organismes sans but lucratif incluent les organismes de charité et les
organismes gouvernementaux. Ils planifient, effectuent leurs activités non pas dans
le but de faire des bénéfices mais plutôt pour réaliser les objectifs lies a leur
domaine telsː la santé, l’éducation, les services religieux, la culture et le bien-être
de la communauté. Les écoles publiques répondent aux besoins de formation et
d’éducation des citoyens, des indigents et les groupes d’aide communautaire. Ils
n’ont pas de propriétaire identifiables .Toutefois la demande d’information
comptable dans ces organisation est grande puisque ceux-ci doivent rendre compte
de leur gestion et de leur e utilisation de leurs ressources a leurs membres et a leurs
apporteurs tels que ː les contribuables, les donateurs, les préteurs, les législateurs,
les régulateu
Définition de la comptabilité
VI. La Comptabilité est un système permettant :

- de saisir, enregistrer, classer les informations financières afin de les présenter

sous forme de tableau.

- de fournir un ensemble d’informations conformes aux besoins des divers

utilisateurs financiers après avoir fait des traitements appropriés.

2) C’est un outil de contrôle.

 3) C’est une science qui permet de fournir des informations quantitatives et
qualitatives à une entité économique.
4) C’est un mécanisme pouvant aider les Entrepreneurs a prendre une
meilleure décision.
5) C’est le procédé par lequel l’information économique est identifiée, mesurée
interprétée et communiquée.
 Identifiée on note les informations économiques
 Mesurée i e en terme de quantité ou nombre
 Interprétée i e expliquer les résultats obtenus
 Communiquer en vue de transmettre les informations internes &
externes
Comment doit –on communiquer ? On doit par le moyen des Etats financiers
(l’état des résultats, l’état des capitaux propres, l’état du bilan, l’état de l’évolution
de la situation financière ou l’état des flux de trésorerie, l’état du coût de
fabrication (entreprise de production)

A qui doit-on communiquer ? On doit communiquer aux dirigeants internes

(gestionnaires, propriétaires, directeurs) et externes (actionnaires investisseurs,
gouvernements)

Pourquoi communiquer ? En vue de prendre des décisions.

Quelles sont les décisions à prendre ? Les décisions d’investissement, de

financement, d’ordre administratif.

Eléments d’un modèle de communication

Sources de Expéditeurs Mode de Récepteurs
l’information transmission
Ou émetteur

Internes et Comptable Rapport Gestionnaire, Actionnaires,

externes financier propriétaire, investisseurs,
directeurs gouvernements,
créanciers.

La comptabilité est un système d’organisations financières permettant ː

-de saisir, de classer, d’enregistrer les données de base chiffrées

-de fournir un ensemble d’information conforme aux besoins des divers utilisateurs
financiers après avoir fait des traitements appropriés.

En gros, c’est une technique de collecte, de traitement, d’enregistrement et de

communication de l’information financière.

VII. Le pouvoir de la comptabilité

La comptabilité est un système d’information qui vise essentiellement à

déterminer, à mesurer, à enregistrer, à classer et à communiquer des informations
utiles, fiables, cohérentes et comparables au sujet des activités économiques d’une
entreprise. Elle a pour objectif d’aider les utilisateurs a prendre de meilleurs
décisions.

VIII. Les différents aspects de la comptabilité

La comptabilité a différents aspects ː il y a la tenue des livres et la comptabilité
elle-même.

On entend par tenue des livres, les livres qui consistent à classer et à enregistrer les
opérations d’une entreprise dans les livres comptables.

La comptabilité comprend la mise en place de système de contrôle, l’établissement

et la vérification des états financiers informatisés, l’établissement de la prévision
et, finalement l’analyse et l’interprétation de l’information financière pour le
compte des administrateurs et l’investisseur.

IX. Rôles de la comptabilité ː La comptabilité a pour rôle de contrôler les rentrées

et les sorties de fonds, permettant la haute direction de prendre de bonnes
décisions.

X. Les bénéfices

La comptabilité peut mesurer le bénéfice net réalisé par une entreprise et

communiquer ces informations aux personnes intéressées. Le bénéfice net appelé
également profit ne ou résultat net, représente l’excédent total des profits et des
gains sur le total des charges et des pertes. Les produits d’exploitation par exemple
sont des sommes gagnées par l’entreprise en effectuant la vente de produit ou la
prestation de services.

XI. Utilisateurs de l’information Comptable

Les utilisateurs de l’information comptable sontː

Internes (les gestionnaires, les propriétaires, les directeurs, les actionnaires)

Externes (Les clients, l’Etat, les investisseurs, les fournisseurs, les créanciers)
XII. Comptable définition ː Celui ou celle qui fait la profession de tenir les
comptabilités. En d’autres termes, personne qui tient et rend des comptes.

XIII. Rôle d’un ou d’une comptable :

-Traiter les informations financières
- Préparer de budget
- Fixer les prix
- Faire des vérifications
XIV. Teneur de livre

Quelqu’un qui est la pour passer les écritures au journal général

XV. L’objectif de la comptabilité : Elle a pour but de contrôler les rentrées et les
sorties de fonds, ou encore diffuser les informations financières.

XVI. L’éthique et la responsabilité sociale

Qu’est-ce que l’éthique ? On peut définir l’éthique comme l’ensemble des règles
permettant de déterminer si un acte ou une activité est honnête ou malhonnête.
L’éthique concerne aussi la morale, l’art de diriger la conduite humaine en bonne

et due forme. Les obligations éthiques des comptables comportent quatre aspects
particuliers ː

1. Maintenir un haut niveau de compétences comptables

2. Respecter la confidentialité informationnelle à laquelle ils ont accès

3. Faire preuve d’une identité irréprochable

4. Se montrer impartiaux et objectifs dans la manière de divulguer

l’information financière.
La responsabilité sociale

La responsabilité sociale, c’est quoi ?

C’est l’incidence de nos actes sur la société en général. Les entreprises se

soucient de plus en plus de leur responsabilité sociale, puisqu’on exerce
beaucoup de pressions sur elles afin qu’elles contribuent positivement a la
collectivité. Les employés, les clients les investisseurs, ainsi que d’autres
personnes, qui ont une conscience sociale, voient à ce que les agissements de
ces entreprises soient favorables à la collectivité.

Les occasions d’emplois en comptabilité ou champ d’application

Les professionnels en comptabilité selon le type de travail qu’ils effectuent

généralement travaillent dans les organisations suivantesː

-Entreprise

-Organisme public

-Coopérative

-Institution

-ONG

Opération et transaction, définition

Opération ː C’est un acte compris entre deux personnes soit dans la vie
ordinaire, soit dans le coût normal des affaires d’une entreprise.

NB. On dit opération dans le langage administratif pour toutes affaires

concluent entre deux personnes.
 Exemple ː Achat au comptant de fourniture de bureau $100

Ecriture comptable ː Fourniture de bureau ……………… 100

@ encaisse………………………………………………………..100

Pour comptabiliser l’achat au comptant de fourniture de bureau

………………………………xxxx…………………………

Quand on fait un achat a crédit ou au comptant on pose un acte juridique. Le

sens fondamental de toute opération est la facture (reçu). Sur le plan juridique
quand on pose un acte, cet acte la a deux sens ː

1. Le negotium, négociation a l’oral

2. L’instrumentum, (reçu, facture)

Transaction ː Echange commerciale entre deux ou plusieurs parties , c’est une

opération commerciale. L’opération et la transaction ne sont pas tout a fait
différent, la transaction est la plus utilisée, il y a peu de gens qui utilisent
l’opération.

Comptabilité en tant que système

A travers l’histoire de la comptabilité on reconnaît deux grands systèmes ː

1) La comptabilité en partie simple
2) La comptabilité en partie double

1-1 Comptabilité en partie simple’’ C’est un système comptable qui ne

reconnaît dans chaque transaction qu’un seul aspect et qui par conséquent n’utilise
qu’un seul compte pour inscrire n’importe quelle opération comptable.
C’est un système incomplet de comptabilité et est utilisé au début de l’apparition
de cette science dans les plus petites entreprises et dans les familles. on l’appelle
souvent comptabilité de caisse, c’est-a-dire elle met l’accent sur l’augmentation et
la diminution.
. Exemple achat au comptant de fourniture de bureau $200
Ecriture : Encaisse (dépense) …………….200.
La famille achète $400 Caisse $ ……..400

Avantages et inconvénients de la comptabilité en partie simple

Avantages : Elle permet à une seule personne d’avoir le contrôle de l ‘entreprise

Elle tourne vers les choses la plus importante i, e la caisse.
Inconvénients :
Une telle comptabilité ne donne qu’une demi-image de chaque transaction. Un tel
système rend impossible une véritable vérification de l’exactitude des écritures
comptables par le procédé de la balance de vérification, car pour dresser une
balance de verification il faut avoir un compte qui penche vers le côté gauche
(débit) et une autre qui penche vers le côte droit (crédit)
Les inconvénients de la comptabilité en partie simple naissent la comptabilité en
partie double.
Comptabilité en partie double

Selon la comptabilités en partie double , on porte chaque opération , d’une part , au

débit d’un compte et d’autre part , au crédit d’un ou plusieurs autre (s) compte
(s).De plus , après son inscription , la somme des montant inscrits au débit doit être
égale a la somme des montants inscrits au crédit des comptes. Comme le solde de
chaque compte est la différence entre le total des débits et le totale des crédits et
que, selon cette comptabilité, les débits doivent être égaux aux crédits inscrits dans
les comptes, il est impossible de vérifier l’exactitude des opérations inscrites dans
les comptes et de s’assurer que la somme des soldes débiteurs est égale à la somme
des soldes créditeurs. Toute différence entre les sommes des soldes débiteurs et
créditeurs relève qu’une erreur s’est produite lors de l’inscription d’une opération,
on doit la repérer et la corriger.
Exercices d’application
Exemple : Achat au comptant de matériels de bureau $ 1400
Ecriture : Matériels de bureau …………………1400
@ encaisse…………………………………………1400
Pour inscrire l’achat au comptant de matériels de bureau.
…………………………….xxxxx……………………..
Achat d’un bâtiment a un prix de $30.000 moyennent d’un versement comptant de
$20.000 et le solde à payer dans les 30 jours.
Ecriture ː Bâtiment ……………………………….. 30.000
@ encaisse ………………………………………………………..20.000
Fournisseur ………………………………………………………10.000
Pour enregistrer en partie comptant l’achat d’un bâtiment.
………………………xxx……………………………

Identifier les aspects de chacune des opérations suivantesː

1. Le propriétaire a investi 14.000 en espèce et d’un terrain coutant $35.000
2. Achat au comptant de fourniture de bureau 140
3. Service rendu à crédit 100
4. Achat à crédit d’équipement de bureau 1200
5. Paiement du compte de téléphone 1300
6. Achat d’un bâtiment à un prix de 40.000 moyennant d’un versement
comptant 20.000 et le solde à payer dans les 60 jours.
Résolution
1.1 Encaisse ………………………..14000 augmentations
Terrain……………………………35000 augmentation
@ Capital……………………………………49.000 augmentation

1.2 Fourniture de bureau …………………………. 140 aug .

@ encaisse ………………………………………………140 dim

1.3 Client ………………………………………. 100

@ Service rendu………………………………………100

1.4 Equipement de bureau ………………………. 1200

@ Fournisseur ………………………………………..1200

1.5 Téléphone ………………………. 1300

@ encaisse ……………………………………… 1300

1.6 Bâtiment …………………………….. 40.000

@ encaisse …………………………………………… 20.000
Fournisseur …………………………………………… 20.000
 Chapitre II
Les états financiers et l’équation comptable
Plan
I. L’établissement des états financiers
1.1) L’état des résultats
1.2) L’état du bilan
1.3) L’état de l’avoir du propriétaire ou des capitaux propres
1.4) L’état des flux de trésorerie ou l’état de l’évolution de la situation
financière de l’entreprise
1.5) L’état du coût de fabrication
II. l’actif, le passif et les capitaux propres
III. Les principes comptables généralement reconnus (PCGR)
IV. Principes comptables
V. Les normes comptables
VI. L’équation Comptable
VII. Exercices
VIII. Effets des opérations sur les éléments de l’équation comptable
IX. Exercices d'application
 1. Etats financiers
Les états financiers constituent un ensemble de documents démontrant la situation actuelle de
l’entreprise.
On décompte les états financiers suivants ː
1. 1 Etat des résultats (états des revenus et dépenses) ː C’est un rapport financier dans lequel
figure les produits (ou revenus) et les charges (ou dépenses) d’exploitation donnant de
l’information sur la rentabilité de l’entreprise (bénéfice net ou perte nette). Il montre ensuite les
dépenses et les revenus générés au cours d’une période.

a.1 Produits d’exploitation ː On entend par produits d’exploitation des sommes reçues ou à
recevoir en contre partie des marchandises vendues ou des services rendus par l’entreprise. En
d’autres termes, ce sont des principales sources d’une entreprise découlant des activités
principales (ventes prestation de service etc.).
NB ː Un produit porte le nom de vente dans le cas d’une entreprise commerciale.

a.2 Charges d’exploitation ː On entend par charges d’exploitation des sommes imputées aux
résultats en vue de gagner un bénéfice ou une perte d’un exercice. En d’autres termes, ce sont
des principales sources de diminution des ressources de l’entreprise résultant de la
consommation des biens et services nécessaires à son fonctionnement. Une charge est une
dépense lorsqu’elle est payée.

Produits > charges = bénéfice net, charges > Produits = perte nette.

Présentation états financiers ː Chaque état financier doit comprendre un en-tête indiquant ː la
raison sociale de l’entreprise i,e son nom , le nom de l’état en question , la date ou la période
concernée.

Exercice d’application ː On vous donne les renseignements suivants sur l’entreprise Perez LTE
au 31 décembre 2020 ː

Encaisse …………………….. 4600

Téléphone……………………. 500

Publicité………………………300

Services rendus………………………4000

Salaire…………………………1200

Commissions gagnées………………….2600

Entretien………………………700

Travail à faire ː

Dresser l’état des résultats à cette date.

1.2 Le bilan
C’est un rapport financier qui montre la situation finale des actifs, des passifs et des capitaux
d’une entreprise pour une période donnée. Il sert à voir ce qu’on possède et ce qu’on doit à des
créanciers.

1.2.1 Composantes d’un bilan

Le bilan a trois composantes ː

1. Actif ː Ressource exploitée par l’entreprise pour tirer un profit. Il comprend tous les
biens et droits que possède l’entreprise ː bâtiments, fonds de commerces, matériels etc.

2. Passif ː correspond aux éléments faisant partie du patrimoine de l’entreprise et qui ont
une valeur négative pour l’entité. Il comprend toutes les dettes de l’entreprise vis-à-vis
d’un tiers qui lui permettent de financer l’actif et qui provoqueront une sortie de
ressources. En outre c’est une obligation de l’entreprise découlant d’opérations /
d’événements passés dont le règlement entrainera une diminution des ressources de
l’entreprise.

3. Capitaux propres ou avoir du propriétaire ː Ce sont des sources de fonds à la disposition

de l’entreprise de façon permanente. Ils comprennent surtout ː

Le capital, les bénéfices non repartis (BNR), la réserve légale et le surplus d’apport.

Exercice d’application

Les livres comptables de l’entreprise Maggy LTE fournissent les renseignements suivants
au 31 décembre 2020ː

Encaisse ……………………………….6.000

Clients ……………………………….. 2.500

Loyer payée d’avance ………………..2.000

Fourniture de bureau non utilisée ……..200

Equipement …………………………...3.000

Bâtiment……………………………… 1.250
 Fournisseurs ………………………………………. 6.500

Maggy –capital …………………………………….8.450

Dressez le bilan au 31 décembre 2020.

N.B on peut présenter le bilan sous forme verticale ou horizontale.

1.3 L’état de l’avoir du propriétaire ou des capitaux propres

C’est un document financier qui fait ressortir les changements survenus dans les capitaux propres
au cours d’une période donnée. On trouve dans lequelː

Capital début

+ Apports ou investissements additionnels

+ Bénéfice net ou –perte nette

- Retrait ou prélèvement

Capital final. En gros capital final = capital1 + apport s’il y en a + bénéfice

ou – perte nette – prélèvement.

NB Bénéfice net > prélèvement (augmentation du capital)

Bénéfice net < prélèvement diminution du capital)

Exercices d’application

Voici les informations fournissent par l’entreprise Jacques Samson ENR au 30 novembre 2021ː

Clients ………………………………..25.000

Assurances payées d’avance……….......700

Capital début …………………………9.000

Fourniture de bureau non utilisée……..450

Bénéfice net ………………………….2.500

Loyer payé d’avance ………………..3.000

Prélèvement …………………………...800

Travail à faire ː

Dressez l’état des résultats au 30 novembre 2021.

1.4 L’état des flux de trésorerie ou l’état de l’évolution de la situation financière de l’entrepriseː

Cet état expose les liquidités générées ou absorbées par les activités d’exploitation,
d’investissement et de financement.

1.4.1 Les activités d’exploitation représentent les principales activités génératrices de produits
de l’entreprise. Il comprend les encaissements, les décaissements résultant des produits et des
charges de l’exercice c’est-à-dire les opérations et les autres faits servant à déterminer le bénéfice
net ou perte nette. Les activités d’exploitation englobent la production et l’état de marchandises,
la vente de biens, les prestations de services, les frais d’exploitation et les frais d’administration
de l’entreprise.

Rentrées de fonds Sorties de fonds

Ventes au comptant Salaires versés aux employés

Recouvrement des ventes à crédit Achat des biens et des services

Encaissement de dividendes Impôts et intérêts versés aux

gouvernements

Intérêts reçus Intérêts versés

Remboursement effectué par des Sommes remboursées aux clients

fournisseurs

Encaissement suivant le règlement d’une Dons

poursuite
 1.4.2 Les activités d’investissement

Les flux de trésorerie liés aux activités de financement constituent une source d’information
utile. Ils permettent de faire ressortir toutes les opérations de l’exercice ayant entrainé des
variations dans la trésorerie et les équivalents de trésorerie découlant d’actif à long terme et des
placements exclus des équivalents de trésorerie. Les activités d’investissement comprennent les
sommes décaissées ou encaissées pour :

- l’acquisition et la vente d’immobilisation corporelle et incorporelle

- L’achat et la vente de placement à long terme ainsi que les placements à court terme autre
ceux qui font partie des équivalents de trésorerie.
Provenance des encaissements Raison des décaissements

Vente d’immobilisation corp.et incor Acquisition d’imm.corp.incorp.

Vente de participations dans d’autres Acquisition de titre de participation dans

sociétés détenues à titre de placement d’autres sociétés détenues à titre de
placement

Recouvrement d’avance et de prêts Acquisition d’obligations détenues à titre

consentis à d’autres entités de placement à long terme

Vente d’obligations détenues à titre de Avance et prêts à long terme consentis à

placements à long terme d’autres entités.

Vente de prêt consentis par l’entreprise Paiement sur des contrats à terme
(escompte) normalisés

1.4.3 .Les activités de financement ː Elles regroupent les opérations liées au financement de
l’entreprise, que ce soit sous la forme de capitaux propres ou d’emprunts. Ces activités
comprennent les flux de trésorerie liés à l’émission de titres d’emprunt et à leur remboursement.
Elles comprennent aussi les flux de trésorerie provenant des actionnaires et les distributions
versées à ceux-ci.

Rentrées de fonds Sorties de fonds

Emission d’actions du capital –actions Versement de dividendes
(actions ordinaires ou privilégiées)

Emission d’emprunts obligataires et Acquisition ou rachat d’actions de

d’emprunts hypothécaires l’entreprise

Emission d’emprunts et d’effets à payer à Remboursement des emprunts

court et à long terme.

Prélèvements des propriétaires (sociétés de

personnes)

Les activités d’investissement et les activités de financement n’ayant aucune incidence sur la
trésorerie

Il est possible que d’importantes activités d’investissement et activités de financement n’aient

aucune incidence sur les flux de trésorerie. Cependant, en raison de leur importance et du
principe de bonne information, ces activités d’investissement et financement doivent figurer dans
des notes afférentes aux états financiers. Voici quelques opérations exclues des activités
d’investissement ou de financement n’ayant aucune incidence sur les flux de trésorerie.

. Remboursement d’emprunts moyennant une émission d’action aux préteurs

.Conversion de dettes ou d’actions privilégiées en actions ordinaires

.Acquisition d’actif découlant d’une opération de location-acquisition

. Echanges non monétaires

. Biens reçus à titre gratuit

1.5 Etat du coût de fabrication

C’est un document qui renseigne sur les stocks de produit en cours au début et à la fin de
l’exercice de cout des unités fabriquées pendant une période donnée, il peut être rationnel ou réel
, la séquence de préparation des états financiers d’une entreprise industrielle est la suivante ː

Etat de fabrication, Etat des résultats, Etat des BNR, Bilan Etat de l’évolution de la situation
financière

II. L’actif, le passif et les capitaux

2.1 L’actif se compose des ressources économiques de l’entreprise. Les actifs sont des ressources
économiques sur lesquelles l’entité exerce un contrôle par suite d’opération ou de faits passés et
qui sont susceptibles de lui procurer des avantages économiques futurs.

Les principaux actifs comprennent l’encaisse, les clients, les loyers payés d’avance, les
assurances payées d’avance, les frais payés d’avance, les fournitures de bureau non utilisées, les
terrains, les bâtiments, le mobilier, le matériel de bureau non utilisé et le matériel de magasin non
utilisé.

2.2 Le passif

Le passif se compose des dettes de l’entreprise. Il est défini de façon plus précise des opérations
qui incombent a l’entité par suite d’opérations ou des faits passés et dont le règlement pourra
nécessité le transfert ou l’utilisation d’actifs, la prestation des services ou toute autre cession
d’avantage économique.

Les principaux passifs d’une entreprise sont ː Les fournisseurs ou comptes à payer , les effets a
payer , les produits reçus d’avance , le salaire à payer , l’emprunt bancaire , l’emprunt
hypothécaire , les impôts fonciers à payer , les impôts sur le revenus a payer , les intérêts à payer.

Les comptes ou l’actif net représentent le droit de propriété sur les actifs d’une entreprise à but
lucratif âpres déduction de ses passifs. Lorsqu’il s’agit d’une entreprise a propriétaire unique, il
suffit, pour présenter les capitaux propres du bilan, de les nommer capitaux propres. On utilise
les termes capitaux propres pour décrire les ressources ou les capitaux investis dans l’entreprise
par le propriétaire.
2.3 Les capitaux propres sont ː les investissements du propriétaire, les prélèvements, les
bénéfices non repartis BNR. Ce sont des comptes à solde créditeurs, ils ont pour effets
d’augmenter ou de diminuer le capital.

III. Les principes comptables généralement inconnus PCGR

La connaissance des principes comptables généralement reconnus est essentielle aux personnes
établissant et analysant les états financiers. Le but des PCGR est notamment de permettre aux
comptables de fournir une information financière utile aux utilisateurs en étant pertinente
lorsqu’elle permet d’influer sur les décisions des utilisateurs en les aidant a évaluer l’incidence
financière des opérations et des faits passés , présents et futurs ou corriger ou de confirmer des
évaluations antérieures . Les PCGR comprennent les postulats, les principes comptables et les
normes comptables.

3.1 Les postulats – définition ː Ce sont des énoncés indémontrables mais acceptés pour vrais.
En d’autres termes ce sont des hypothèses fondamentales qui font partie de la grande famille des
principes comptables et des normes. Pour simplifier, ils constituent les bases ou fondements des
principes comptables. Ce sont ː

3.1.1 La personnalité de l’entreprise

3.1.2 La continuité d’exploitation

3.1.3 L’indépendance des exercices

3.1.4 L’unité monétaire

3.1.5 L’unité monétaire stable

1. Personnalité de l’entreprise ː Selon ce postulat les états financiers affichés uniquement les
opérations qui concernent l’entreprise. Celles de son propriétaire doivent y être exclues.

2. Continuité d’exploitation ː Une entreprise prépare ses Etats financiers dans l’hypothèse
qu’elle poursuit normalement ses activités pour les années à venir.

3. Indépendance des exercices ː Chaque opération faite par l’entreprise doit être rattachée à
l’exercice qui le concerne. Pas de mélange.
4. Unité monétaire stable ː La comptabilité ne prend en compte que des opérations chiffrables
en unité monétaire.

5. Unité monétaire stableː L’obligation de maintenir aux livres les opérations / comptes à leur
coût historique qu’importe la fluctuation de la monnaie. On doit s’adapter avec la stabilité de
l’unité monétaire d’un pays, par exemple l’unité monétaire haïtienne est la gourde, les
transactions devraient être faites en gourde.

IV. Les principes comptables ː Ce sont des règles fondamentales qui donnent la bonne façon
de traiter et de présenter l’information comptable. Ils sont ː
4.1 Objectivité
4.2 Coût d’origine
4.3 Réalisation
4.4 Rapprochement des produits et des charges
4.5 Permanence des méthodes
4.6 Prudence
4.7 Bonne information
4.8 Importance relative.

1. Objectivitéː Chaque poste aux états financiers doit être supporté par de pièces
justificatrices et les livres comptables fiables.

2. Coût d’origineː Il est une obligation de maintenir des actifs et des passifs à leurs coûts
historiques. Sauf en cas de réévaluation.

3. Réalisation ː Constatation des produits et des charges lors de leur réalisation. Pour les
produits lorsqu’ils ont gagnés, pour les charges lorsqu’ils sont encourues.

4. Rapprochement des produits et des charges ː Pour réaliser les produits et les charges
engagés, ils doivent être comptabilisés dans le même exercice.
 5. Permanence des méthodes ː L’interdiction formelle de changer des méthodes
comptables d’un exercice à l’autre sans motif valable.

6. Principe de prudenceː Possibilité d’anticiper les pertes, les charges, les baisses de
valeur d’actif, mais jamais les produits et les augmentations d’actif. (Comptabilisation
avant date)

7. Bonne information ː Obligatoire de montrer dans les états financiers toutes les
informations susceptibles d’influencer la décision des utilisateurs.

8. Importance relativeː Possibilité de ne pas appliquer avec rigueur des principes pour des
informations insignifiantes. Obligatoire de regrouper dans un seul compte des
informations minimes et homogènes.

V. Les normes comptables ː C’est l’ensemble des règles comptables qui ont pour but
principal d’harmoniser la comptabilité générale. Les normes comptables ont aussi
pour vocation de comparer les différents états financiers en toute transparence. Pour
se faire, elles doivent être identiques.

VI. Equation compitale ː C’est un tableau équilibre qui balance les éléments fondamentaux
de la comptabilité en partie double. C’est l’identité fondamentale de cette
comptabilité. L’équation comptable peut se présenter sous deux formes différentes ː
Actif= Capitaux propres, dans ce cas l’entreprise n’a pas de dette.
Actif = Passif + capitaux propres ou avoir du propriétaire. A= P + Cp

VII. Exercices d’application

Déterminez le montant de chacune des opérations comptables suivantes ː

78000= 45200 + ?

29300 = ? + 24600
2.4 Déterminezː
a. Les capitaux propres d’une entreprise dont l’actif s’élève à 375.600 et le passif 240450
b. Le passif d’une entreprise dont l’actif à 160900 et les capitaux propres 125.000
c. L’actif d’une entreprise dont le passif s’élève à 36750 et les capitaux propres à113500.

VIII. Effets des opérations suer les éléments de l’équation comptable

Une opération est un acte conclut entre deux parties donnant lieu à un échange de ressources
économiques comme de la marchandise , des services de l’argent ou un droit de recevoir une
somme d’argent. Puisque chaque opération commerciale est un échange, elle a un effet sur
l’actif et le passif et modifie l’équation comptable.
Les principales opérations qui affectent l’équation comptables sont les suivantes ː

8.1 Investissement ou dépôt

8.2 Achat d’un bien au comptant
8.3 Achat d’un bien en partie comptant
8.4 Achat d’un bien à crédit à crédit
8.5 Paiement ou règlement d’une dette
8.6 Vente d’un bien à crédit
8.7 Recouvrement d’une créance
Explications
8.1.1 Investissement ou dépôt
Cette transaction à pour effet d’augmenter à la fois un ou plusieurs éléments d’actif et un élément
de l’avoir du propriétaire
Exemple
Investissement de $12.000 au comptant et d’équipement de bureau ayant une juste valeur de
$.3000
Ecritureː
Encaisse ……………….. 12000 aug
Equipement de bureau ….. 3000 aug
@ Capital ……………………………… 15000 aug
……………….. xxx ……………………….
A= P + Cp
Augmentation Augmentation

8.1.2 Achat d’un bien au comptant ː Cette transaction a pour effet d’augmenter d’une part un
élément d’actif et d’autre part diminuer un autre de l’actif.
Ex. Achat au comptant de fournitures de $240
Ecriture ː
Fourniture de ……………………. 240
@ encaisse ………………………………………. 240
……………………….. xxx…………………………..

A= P + Cp
Augmentation Diminution

8.1.3 Achat d’un bien en partie comptant ː Cette transaction a pour effet d’augmenter et de
diminuer un élément d’actif et d’augmenter un autre du passif.
Ex Achat d’un terrain a un prix 22.000 moyennant un versement coutant de 10.000 et le solde a
payer dans les 30 jours

Ecriture ː
Terrain ……………………….. 22.000 Aug
@ encaisse ……………………………………….10.000 dim
Fournisseur ……………………………………….12.000 aug

A= P + Cp
Augmentation Augmentation Diminution

8.1.4 Achat d’un bien à crédit à crédit ː Cette transaction a pour effet d’augmenter un élément
d’actif et celui du passif
Ex. Achat à crédit d’équipement de bureau ː $1.300
Ecriture ː
Equipement de bureau ………………….. 1.300
@ Fournisseur ………………………………………. 1.300

A= P + Cp
Augmentation Augmentation

8.1.5 Paiement ou règlement d’une detteː Cette transaction a pour effet de diminuer à la fois
un élément d’actif et celui du passif.
Ex. Règlement de la facture de l’achat effectué le 13 mars $210

Ecriture ː
Fournisseur ………………………… 210
@ Encaisse ………………………………………….. 210

A= P + Cp
Diminution Diminution

8.1.6 Vente à crédit ː La vente d’un bien à crédit a pour effet d’augmenter un élément d’actif et
de diminuer un autre d’actif.
Ex. Vente à crédit d’équipement de bureau $3000

Ecriture ː
Client ……………………………….. 3000
@ Equipement de bureau ………………………………… 3000

A= P + Cp
Augmentation Diminution

8.1.7 Recouvrement d’une créance ː Cette transaction a pour effet d’augmenter d’une part un
élément d’actif et de diminuer un autre de l’actif.
Ex. Recouvrement de la vente à crédit le 13 mars
Ecriture ː
Encaisse ……………………………………210
@ Client …………………………………………………….. 210
A= P + Cp
Augmentation diminution

IX. Exercices d’application

Voici les opérations effectuées par l’entreprise Lochard André au cours du mois de septembre
2019 ː
a. Investissement de $60000 au comptant et d’équipement de bureau coutant $7000
b. Paiement du loyer du mois de septembre $1200
c. Achat au comptant de fourniture de bureau $300
d. achat à crédit de fourniture $150 et d’équipement de bureau coutant $800
e. services rendus à crédit $1300
f. Achat d’un terrain à un prix de $20.000 moyennant d’un versement comptant $15.000 et le
solde à payer dans les 60 jours.
g. Paiement de l’achat a crédit en d
h. Vente à crédit la moitié du terrain acheté en f
i. Paiement du compte de téléphone pour le mois de septembre $ 400
j. Recouvrement de la vente à crédit en e
k. Prélèvement par Lochard André à des fins personnelles ː $1000
On demande de dresser dans un tableau les comptes ː encaisse, clients, fournitures de bureau
non utilisées équipement de bureau, terrain, fournisseur et Lochard André –capital. Indiquer par
des additions et des soustractions les effets de chacune des opérations sur les éléments de
l’équation comptable, puis calculer le total après chaque opération.

Page 77 no 10.2

La coutière en immeuble Julie Grandmaison vient de lancer sa propre entreprise. Elle a effectué
les opérations suivantes ː

a) Vente les actions d’ABC ltee pour un montant de 70.000 et dépôt en banque de 60.000
au nom de l’entreprise.
 b) Achat d’un bâtiment qui servira d’un bureau. Le cout d’acquisition est de $125.000, dont
un montant de $40.000 a été payé au comptant et le solde financé par un prêt
hypothécaire.

c) Apport de mobilier ayant une juste valeur marchande de 5000 que madame Grandmaison
possède depuis quelques temps.

d) Achat au comptant de fournitures de bureau ː 1000

e) Achat à crédit de mobilier ː 6000

f) Services rendus à crédit à un client ː 2000

g) Achat au comptant d’un espace publicitaire dans le journal local ː 250

h) Encaissement d’une commission réalisée par suite de la vente d’une maison ː 12.000

i) Règlement partiel de l’achat effectué en e ː 3000

j) Recouvrement partiel des services rendus à crédit en f ː 900

k) Paiement du salaire de la secrétaire ː 2000

l) Prélèvement par Madame Grandmaison pour payer des dépenses personnelles ː 4000

Travail à faire ː

Disposez dans les comptes ː encaisse, clients, fournitures de bureau non utilisées, bâtiment,
mobilier, fournisseur, emprunt hypothécaire et Julie Grandmaison –capital. Indiquer par des
additions et des soustractions les effets de chacune des opérations sur les éléments de l’équation
comptable, puis calculer le total après chaque opération. Précisez dans les capitaux propres, s’il
s’agit d’un investissement, d’un prélèvement, d’un produit ou d’une perte.

Page 78 no 10.3
Le 1er juillet, après avoir terminé ses études universitaires en architecture Leo de Vinci a
investi $10.000 au comptant dans une entreprise portant le nom d’architecture de Vinci. Il a
effectué les opérations suivantes au cours du mois de juillet 2009ː
 Juillet 1er ː Location d’un bureau tout meublé et paiement du loyer du mois de juillet ː
1200
Juillet 1er ː Achat au comptant de fourniture pour dessinateur ː 500
Juillet 1er ː Paiement des frais d’entretien ː ménager couvrant le mois de juillet ː 200
Juillet 6 ː Services rendus au comptant ː 500
Juillet 9 ː Services professionnels rendus à crédit à la société Lafrance ltée 1.600
Juillet 16 ː Paiement au dessinateur du salaire des deux premières semaines de juillet 1.200
Juillet 19 ː Recouvrement des services professionnels rendus le 9 juillet à la société
Lafrance
Juillet 21 ː Services professionnels rendus à crédit à construction inc.
Juillet 22 ː Achat à crédit de fournitures pour dessinateurs ː 700
Juillet 24 ː Services professionnels rendus à Batitou inc ː 1.800
Juillet 28 ː Achat à crédit de services d’impression de plans ː 300
Juillet 29ː Recouvrement des services professionnels rendus le 21 juillet à construction inc
Juillet 30ː Paiement des fournitures pour dessinateur achetées le 22 juillet
Juillet 31ː Paiement de la facture de téléphone ː 200
Juillet 31 ː Paiement de la facture d’électricité du mois de juillet ː 150
Juillet 31ː Paiement au dessinateur du salaire des deux semaines de juillet $1.200
Juillet 31 ː Paiement d’une assurance responsabilité couvrant la période de 12 mois
commençant le 1er aout 2009 ː $2400. Utilisez l’actif assurance payée d’avance.
Juillet 31 ː Prélèvement par M. De Vinci pour payer ses dépenses personnelles ː $3.000

1. Disposez dans les comptes ː encaisse, clients, assurance payée d’avance, fournitures
pour dessinateurs non utilisées, fournisseur, et Leo de Vinci –capital. Indiquer par des
additions et des soustractions les effets de chacune des opérations sur les éléments de
l’équation comptable, puis calculer le total après chaque opération.
2. Dressez l’état des résultats pour la période d’un mois terminé le 31 juillet 2009.
3. Dressez l’état des capitaux propres pour la période d’un mois terminé le 31 juillet 2009
4. Dressez le bilan au 31 juillet de ce mois.

Page 83 no 2.4 A
M. Louis Paradis, qui vient de terminer ses études en fiscalité, a décidé d’ouvrir un bureau afin
d’exercer sa profession. Le 1er juin 2009, il a investi $ 5.000 au comptant en plus d’un apport en
mobilier d’une juste valeur de $ 10.000. Il a aussi effectué les opérations suivantes ː

Juin 1er ː Paiement du loyer de juin $ 1.700

Juin 1er ː Achat à crédit de matériel de bureau $ 7.000

Juin 2 ː Achat au comptant de fournitures de bureau $ 1.200

Juin 4 ː Achat d’un logiciel de fiscalité $ 1.500, M. Paradis a payé immédiatement 500

Juin 5ː Services professionnels rendus au comptant a un client $ 750

Juin 10 ː Services professionnel rendus à crédit à la boulangerie Meunier inc. $ 2.500

Juin 15ː Achat à crédit de fourniture de bureau 250

Juin 20 ː Recouvrement partiel du montant dû par la boulangerie Meunier inc. pour les

services rendus le 10 juin, $ 2.000

Juin 25ː Services professionnels rendus à crédit à la société les immeubles BSL ltee,

$2.000

Juin 30 ː Paiement partiel du montant dû à la suite de l’achat du logiciel de fiscalité

effectué le 4 juin, $ 500

Juin 30ː Paiement de la facture de téléphone ː $ 1.200

Juin 30 ː Recouvrement de $ 1.000 dus par la société les immeubles BSL ltee pour les services
rendus le 25 juin.

Juin 30 ː Salaire du mois de juin versé à la secrétaire, $ 1.800

Juin 30 ː Prélèvement par M. Paradis pour payer des dépenses personnelles$ 1000

Travail à faire
 1. Disposez les comptes Encaisse, Clients, Fournitures de bureau non utilisées, Logiciel
de fiscalité, Mobilier, Matériel de bureau Fournisseurs, et Louis Paradis –capital.
Indiquez par des signes d’addition et de soustraction les effets de chaque compte sur
les éléments de l’équation comptable. Calculez le total de chaque colonne après
chaque opération. Précisez, dans les capitaux propres, s’il s’agit d’un investissement,
d’un prélèvement, d’un produit ou d’une charge.
2. Dressez l’état des résultats pour la période du mois terminé le 30 juin 2009
3. Dressez l’état des capitaux propres pour la période d’un mois terminé le 30 juin 2009.
4. Dressez le bilan au 30 juin 2009.

Chapitre III
La comptabilité des opérations commerciales

3.1 L’analyse des opérations des données internes et externes

3.2 Les opérations commerciales

3.3 Les documents commerciaux

3.4 L’information contenue dans les livres

3.5 Les comptes

3.6 Le grand livre général et le plan comptable

3.7 Utilisation des comptes en T

3.7 .1 Le solde d’un compte

3.7.2 Le débit et le crédit

3.8 La comptabilité en partie double débit = crédit

3.8.1 Les opérations illustrant les règles relatives au débit et au crédit

3.9 Les comptes et l’équation comptable

3.10 Les livres journaux et comptabilisation des opérations

3.11 Le report du journal général dans le grand livre

3.12 Comment établir une balance de vérification

3.13 La preuve d’équilibre par la balance de vérification

3.14 La recherche des erreurs

3.15. La correction

3.16 Exercice d’application

3.1 L’analyse des opérations des données internes et externes

La comptabilité fournit de l’information, principalement financière, sur une entité. Cette

information a pour but de faciliter la prise de décision à caractère économique. Le processus
comptable vise ː

a. La collecte et l’analyse des informations tirées des opérations et des données à caractère
économique.
 b. L’enregistrement des opérations dans les livres comptables.

c. Le classement des opérations dans les comptes et la constitution d’un sommaire.

d. L’établissement des états financiers afin de communiquer l’information financière aux

utilisateurs.

3.2 Les opérations commerciales

Les opérations commerciales se divisent comme étant des opérations avec un tiers ou comme des
opérations comptables, c’est-a-dire des opérations internes. On entend par opérations de tiers un
échange de biens ou de services entre l’entité et un tiers.

3.3 Les documents commerciaux

Les documents commerciaux sont des pièces justificatives donnant naissance à toutes opérations
comptables. Ce sont des factures d’achat et de vente, les chèques reçus ou émis, les souches de
chèques, le bilan d’ouverture d’une entreprise, les reçus, le billet à ordre, le bon de livraison.

3.4 L’information contenue dans les livres

L’information financière permet de saisir et d’enregistrer les opérations commerciales d’une

entreprise de les réunir et de les classer selon leur nature dans les tableaux distincts afin de les
faciliter les regroupements nécessaires à l’établissement des états financiers. Ces tableaux portent
le nom des comptes.

3.5 Les comptes

Les comptes sont des livres comptables qui figurent en débit et en crédit les opérations réalisées
par l’entreprise en ordre chronologique. Ils se divisent en cinq catégories.

Les comptes d’actif ː Les comptes d’actif d’une entreprise sont ː Encaisse (Banque), clients,
loyers payés d’avance, assurances payées d’avance, frais payés d’avance, fournitures de bureau
non utilisées, effets à recevoir, fournitures de magasin non utilisées, terrains, bâtiments,
mobiliers, matériels. Ces comptent là représentent des biens pour l’entreprise, ils sont à solde
débiteurs.

Les comptes de passifs ː Les comptes de passifs sont ː fournisseurs ou compte à payer , effet
à payer , produit reçus d’avance , salaire à payer , emprunt bancaire , emprunt hypothécaire ,
impôt foncier à payer , les impôts sur le revenu à payer , les intérêts à payer. Ces comptes
représentent une dette pour l’entreprise, ce sont des comptes à solde créditeurs.

Les comptes de capitaux propresː Les comptes de capitaux propres sont les investissements
du propriétaire, les prélèvements, les bénéfices non repartis
(BNR). Ce sont des comptes à solde créditeurs, ils ont pour effet d’augmenter ou diminuer le
capital.

Les comptes de produits ou revenus d’exploitation ː Les comptes de produits d’exploitation

sont les services rendus, les honoraires gagnés, les commissions gagnées, les revenus de location,
les intérêts créditeurs et les ventes. Ils représentent des revenus pour l’entreprise, ce sont des
comptes à solde créditeurs.

Les comptes de charges de d’exploitation ː Les comptes de charge d’exploitation sont

salaires ː salaire , amortissement , intérêts débiteurs , assurances , loyers , fournitures de bureau
utilisées , fourniture de magasin utilisée, publicité , impôt foncier , électricité , téléphone , eau.
Ils représentent des charges pour l’entreprise, ce sont des comptes à solde débiteurs.

3.6 Le grand livre général et le plan comptable

C’est un registre comptable dans lequel on retrouve tous les comptes d’actif, de passifs, de
capitaux propres, de produits et des charges de l’entreprise. Selon le système comptable de
l’entreprise, les comptes de grand livre peuvent prendre de différentes formes. Ainsi, lorsqu’on
utilise un système informatisé, les détails de chaque compte sont conservés sur un disque dur.
Dans un système manuel, ces détails sont inscrits sur des feuilles distinctes, conservés dans un
classeur à feuilles mobiles ou sur des cartes individuelles regroupées dans un classeur. Quel que
soit l’aspect physique des systèmes utilisés l’ensemble de ces comptes porte le nom de grand
livre.

3.6.1 Plan comptable ː Chaque entreprise préconise une méthode systématique pour assigner les
numéros d’identification à ses comptes du grand livre en vue de permettre une meilleure
interprétation de l’information comptable financière. La liste codifiée de tous les comptes porte
le nom de plan comptable. Voici l’exemple du plan comptable d’une entreprise de service, il
permet d’assigner un numéro à chaque compte.

Compte d’actif 10 à 19 ou 100 à 199

Compte de passif 20 à 29 ou 200 à 299

Compte de capitaux propres 30 à 39 ou 300 à 399

Compte de produits d’exploitation 40 à 49 ou 400 à 499

Comptes de charges d’exploitation 50 à 59 ou 500 à 599

3.7 Utilisation des comptes en T

 Le compte, sous la forme la plus simple, ressemble à la lettre T. C’est pourquoi, il porte
le nom de compte en T. C’est un instrument de travail couramment utilisé en
comptabilité pour faciliter l’illustration et la résolution de problèmes.

Le compte en T comprend le nom du compte, une partie gauche et une parie droite. Le
nom indique les types d’opération qui y sont inscrites et regroupées. Le compte encaisse
est par exemple, le compte dans lequel sont comptabilisés les augmentations et les
diminutions de l’encaisse. On inscrit les augmentations dans une partie du compte et les
diminutions dans l’autre.

Solde d’un compte

Pour déterminer le solde d’un compte, on soustrait le total des diminutions au total des
augmentations. Qu’il s’agisse d’un compte d’actif, de passif, de capitaux propres ou des
résultats, le solde d’un compte correspond toujours à la différence entre les
augmentations et les diminutions.

En voici l’illustrationː

Nom des comptes

Partie gauche ou débit Partie droite ou crédit

Investissement …… 900 Achat de fournitures de B…….. 300

Services rendus …....350 Paiement du loyer ……………. .200

Clients ……………. 500 Prélèvement……………………350

Total 1750 850

Solde -850

900

Les livres journaux et comptabilisation des opérations ː Les livres journaux sont des livres
comptables dans lesquels on enregistre les opérations à partir des documents. Il existe plusieurs
journaux ː

Le journal général

Le journal des achats

Le journal des ventes

Le journal des déboursés ou décaissements

Le journal des recettes ou encaissements

Journal général ː C’est le plus simple et la plus souple de tous les livres comptables dans lequel
on enregistre tous les types d’opération faites dans l’entreprise. Pour chaque opération inscrite
dans le journal général, on trouve les informations suivantes ː

 La date de l’opération

 Le nom des comptes débitées et créditées

 Le montant de chaque débit et crédit

 Une note explicative décrivant chaque opération.

A titre d’exemple ː Le 1er janvier 2021 le propriétaire a investi 7000 en espèce et

d’équipement de bureau coutant $ 1200. On demande de passer les écritures au journal
général

Résolution

Journal général, page 1

Date Nom des comptes et explication Folio Débit Crédit

2021

Janv. 1er Encaisse 10 7000

Equipement de bureau non utilisé 1200

@ Capital 8200

Pour enregistrer l’investissement du

propriétaire.

Journal des achats ː C’est un journal dans lequel on enregistre les achats à crédit. Janvier 8ː
achat à crédit de matériel de bureau $ 1200 (idem)

Journal des ventes ː C’est un journal dans lequel on inscrit les ventes à crédit.

Janvier 10ː achat au comptant de fournitures d’impression $500.

Journal des déboursés ou décaissements ː C’est un journal dans lequel on enregistre les sorties
de fonds.
Janvier 11ː Achat au comptant de fournitures d’impression $400.

Journal des recettesː C’est un journal dans lequel on enregistre les rentrées de fonds. Janvier
12ː Vente au comptant de fourniture de bureau $700.

NBː Une petite entreprise utilise seulement le journal général pour passer n’importe quelle
opération.

Exercices d’application

L’Architecte André NICOLAS a effectué les opérations suivantes au cours du mois d’avril
2020ː

Avril 1er ː Investissement de $ 550 comptant de fourniture de dessein et d’équipement de bureau

ayant respectivement une juste valeur de $200 et $4500

Avril 2ː Paiement du loyer des mois d’avril et mai $1500

Avril 4ː Paiement d’avance d’une prime d’assurance $800

Avril 10 ː achat à crédit d’équipement de dessein coutant $ 575 et de fourniture de dessein

coutant $ 45.

Avril 15 ː Paiement du compte de téléphone $ 160

Avril 20ː services rendus à crédit $1000

Avril 25 ː paiement de l’achat à crédit du 10 avril

Avril 30ː Paiement d’une annonce publicitaire effectuée au cours du mois d’avril

$ 105.

On demande de passer les écritures dans le journal général.

NB le passage du journal général au grand livre général s’appelle report

3.10 Report ː procédures consistants de report les informations du journal dans les
comptes en T.

3.10 Comment établir une balance de vérification?

On définit une balance de vérification comme étant un document comptable permettant de

vérifier l’exactitude des écritures comptables. La caractéristiques de la comptabilité en partie
double tient au fait que chaque opération est à la fois porté au débit et au crédit d’un ou plusieurs
compte (s). Lorsqu’ ’une erreur survient lors de la comptabilisation d’une opération, le total des
soldes débiteurs ne correspond pas au total des soldes créditeurs des comptes du grand livre.
Donc, la préparation de la balance de vérification permet de vérifier l’exactitude des comptes.

L’établissement de la balance vérification comprend cinq étapesː

3.11.1 Déterminer le solde de chaque compte du grand livre

3.11.2 Dresser une liste de tous les comptes ayant un solde en respectant leur solde d’apparition
ou d’inscription dans le grand livre ; inscrire dans la balance de vérification les soldes débiteurs
dans la colonne de gauche et les soldes créditeurs dans la colonne de droite.

3. 11. 3 Additionner les soldes débiteurs

3.11.4 Additionner les soldes créditeurs

3.11.5 Constater l’équilibre de la balance de verification en s’assurant que le total des soldes
débiteurs est égal au total des soldes créditeurs

Exemple d’une balance de vérification

Maxo Belfort, consultant

Balance de vérification

31 janvier 2020

Nom des comptes débit crédit

Encaisse 2300

Fournitures de bureau non utilisées 800

Assurances payées d’avance 900

Matériels de bureau 1700

Fournisseurs 2600
Honoraires reçus d’avance 1250

Maxo Belfort –Capital 4150

Maxo Belfort –Prélèvement 1600

Services rendus 2000

Salaires 900

Loyers 1300

Electricité 500

Total 10.000 10.000

La recherche des erreurs et la correction

Si une ou plusieurs erreur (s) se sont produites lors de l’inscription dans les livres comptables, il
est possible que les totaux de la balance de verification soient différents. Pour trouver l’erreur, on
doit vérifier les écritures dans le journal et leur report, et réviser toutes les étapes suivies lors de
l’établissement de la balance de verification. On doit toutefois procéder dans l’ordre inverseː

D’abord , refaire l’addition des colonnes de chiffres de la balance de verification pour s’assurer
l’exactitude de calcul , puis comparer les soldes des comptes figurant à la balance de verification
au solde des comptes du grand livre pour s’assurer l’absence d’erreur de transcription. Ensuite,
on doit calculer de nouveau les soldes des comptes du grand livre. Si les erreurs n’ont pas été
repérées, on devra vérifier les reports des montants du journal général aux comptes du grand
livre et enfin les écritures du journal.

NB. Les erreurs sont attribuables parfois à des inversions des chiffres lors du report des
montants. Par exemple, on a inscrit un montant de 218 au lieu de 281, ça donne un écart de $63
(281 - 218) entre le total des soldes débiteurs et le total des soldes créditeurs.

La correction des erreurs

On doit corriger les erreurs découvertes, qu’elles soient dans le journal général ou dans le livre
comptable. Le comptable ne doit jamais effacer les chiffres erronés figurant dans les livres, car il
pourrait donner l’impression de dissimuler ou de falsifier quelque chose. Cependant, lorsqu’on
remarque l’erreur avant le report, on peut la corriger en rayant le montant ou le nom du compte
erroné et écrivant au-dessus le montant exact ou le montant approprié avec des explications.
Supposons par exemple, qu’on ait passé au journal général l’écriture suivante lors de l’achat de
fourniture de bureau au comptantː $200.

Date Nom des comptes et explication Débit Crédit

2020

Mai 10 Matériels de bureau 200

@ encaisse 200

Pour comptabiliser l’achat au comptant de

fournitures de bureau.

Correction

Date Nom des comptes et explication Débit Crédit

2020

Mai 11 Fournitures de bureau non utilisés 200

@ matériels de bureau 200

Pour corriger l’erreur du 10 mai alors que le compte matériel

du bureau a été débité par erreur au lieu du compte
fournitures bureau non utilisées.

L’écriture du 10 mai a pour objectif de comptabiliser dans le bon compte les fournitures achetées
et d’annuler le montant comptabilisé par erreur dans le compte matériel de bureau. Il est
important de fournir des explications détaillées à la suite de cette écriture, car elles indiquent la
nature de la correction.

3.16 Exercice d’application

Voici les opérations effectuées par l’entreprise André Melon au cours du mois de mars 2016ː

Mars 1er ː investissement de $5000 au comptant

Mars 2ː paiement du loyer des mois de février et mars $ 1800

Mars 4ː achat au comptant de fournitures de bureau $400

Mars 8ː services rendus à crédit $ 1000

Mars 10ː achat à crédit de fournitures de bureau et d’équipement coutant

 respectivement $75 et $ 420

Mars 20ː Paiement du compte de téléphone, $500

Mars 22 ː paiement de l’achat a crédit du 10 mars

Mars 25 ː Acha a crédit de matériels de bureau, $3000

Mars 31 ː Prélèvement par André Melon pour payer ses dépenses personnelles,

$1200

Travail à faire

-Passer les écritures au journal général

-Reporter les informations dans le grand livre général (compte en T)

-Dresser la balance de vérification.

Exercices, suite …… livre comptabilité 8e éd

Page 134 no 3.1

Mme Suzanne La pensée, consultante en marketing, vient d’ouvrir l’agence La pensée marketing
ENR. Elle a effectué les opérations suivantes au cours du mois de mars 2009 ː

a) Investissement de $50.000 comptant et de matériel de bureau d’un juste de valeur de

$20.000.
b) Achat d’un terrain et d’un bâtiment au coût respectif de 60.000 et 200.000 par le
versement de 45.000 comptant et par un prêt hypothécaire correspondant au solde.
c) Achat à crédit de fournitures de bureau ː $500 ;
d) Cession par Mme Lapinée de son automobile personnelle à l’agence, l’automobile, d’une
juste valeur de $18.000, servira exclusivement à l’agence.
e) Achat à crédit de matériels de bureau ː $8.200 ;
f) Paiement du salaire de la secrétaire ː $ 1.000 ;
g) Encaissement d’honoraires pour services professionnels rendus ː $ 4.000 ;
h) Paiement d’un espace publicitaire dans une revue spécialisé ː $ 750 ;
i) Règlement de la facture de l’achat effectué en c ;
j) Acquisition d’un nouvel ordinateur moyennant la cession de l’ancien ayant une valeur
comptable de $ 2.200 et un versement de $2.000 comptant ;
 k) Facturation d’honoraires pour services professionnels rendus à crédit ː $2.300
l) Paiement du salaire de la secrétaire ː $ 1.000
m) Recouvrement de $1.200 du compte relatif aux services rendus en k ;
n) Prélèvements par Suzanne $4.200 pour ses dépenses personnelles
Travail à faire ː

1. Comptabiliser les opérations précédentes dans les comptes en T suivants ː

Encaisse, Clients, Fournitures de bureau non utilisées, Automobile, Matériel de
bureau, Terrain, Bâtiment, Fournisseurs, Emprunt hypothécaire

Suzanne Lapensée –Capital, Suzanne Lapensée –Prélèvement, services rendus,

salaires et publicité. Utilisez la lettre d’ordinaire précédent chaque opération pour
déterminer le montant à porter aux comptes en T.

2. Etablissez le solde de chaque compte et la balance de vérification au 31 mars 2009.

Page 135 no 3.2

Francis Santerre, arpenteur –géomètre, vient d’ouvrir son propre bureau d’arpentage, il a effectué
les opérations suivantes au cours du mois de juin 2009ː

a) Investissement dans la firme de $40.000 comptant et de matériels de bureau et de

matériels d’arpentage d’une juste valeur respective de $ 6.000 et de $ 40.000
b) Achat d’un terrain en vue de la construction d’un bâtiment dans lequel Mme Santerre
aménagera son bureau ː $ 50.000, cette acquisition a été réglée par un versement
comptant de $12.000 et par la signature d’un effet à payer pour le solde.
 c) Achat d’un bâtiment préfabriqué usagé qui sera installé sur le terrain et qui servira de
bureau à l’entreprise ː $ 60.000 cette acquisition a été effectué par un versement
comptant de $ 20.000 et par la signature d’un effet à payer pour le solde.
d) Paiement des primes d’assurance annuelles ː $ 4800
e) Encaissement de $ 2.000 pour un travail d’arpentage
f) Achat de matériels d’arpentage de $ 3.700 dont $700 sont versés comptant et le solde est
à payer dans les 90 jours suivants ;
g) Travail d’arpentage effectué à crédit Ouest ltée $ 4.100
h) Achat à crédit de matériel de bureau $1.200
i) Travail d’arpentage effectué à crédit pour la société Lamontagne ltee ː $ 3.150
j) Réception d’une facture pour la location de matériel spécialisée utilisée lors d’un travail
pour la société Lamontagne ltee $450
k) Recouvrement du montant à recevoir relatif au travail effectué en g ;
l) Paiement du salaire de l’arpenteur adjoint ː $1100
m) Règlement de l’achat à crédit en h
n) Paiement d’une réparation effectuée sur le matériel d’arpentage ː $ 550
o) Paiement d’une réparation effectuée sur l’automobile personnelle de Francis Santerre
(elle n’est pas utilisée pour le bureau d’arpentage) ː $760
p) Paiement du salaire de l’arpenteur adjoint ː $1200
q) Paiement du permis exigé par la municipalité ː $ 150

Travail à faire ː

1. Comptabiliser les opérations précédentes dans les comptes en T suivants ː

Encaisse , Clients Assurances payées d’avance , matériel de bureau , matériels d’arpentage ,
terrain , bâtiment , Fournisseurs , effets à payer , Francis Santerre –Capital , Francis Santerre –
Prélèvement , Honoraire d’arpentage gagnés , salaires, Réparations du matériel d’arpentage ,
location de matériel d’arpentage et permis . Utilisez la lettre d’ordinaire précédent chaque
opération pour déterminer le montant à porter aux comptes en T.

2. Etablissez le solde de chaque compte et la balance de vérification au 30 juin 2009.

Page 136 no 3.3

L’expert –Comptable Nicolas Lecomte a effectué les opérations suivantes au cours du mois de
juin 2009 ː

Juin 1er ː Investissement de $9.000 au comptant et de matériel de bureau pour un montant de $

11.000

Juin 1er ː Paiement à l’avance du loyer du bureau correspondant aux mois de juin , juillet et août
$3.000

Juin 2ː Achat à crédit à la société Sirois de Fournitures et de matériels de bureau aux prix
respectifs de $700 et $1.200

Juin 4ː Exécution d’un travail de Comptabilité et perception des honoraires ː $ 850

Juin 8ː Services de comptabilité rendus à crédit à la société Regina ltee $ 2.500

Juin 10ː Règlement de la facture de l’achat du 2 juin

Juin 14 ː Paiement de la prime annuelle d’une police d’assurance $2.400

Juin 18ː Recouvrement du montant à recevoir de la société Regina ltee pour les services rendus
le 10 juin

Juin 24 ː Services de comptabilité rendus à crédit à la société Marcoux ltee ː $ 1.100

Juin 28ː Prélèvement de$ 2.000 par Nicolas Lecomte à des fins personnelles.

Juin 29ː Achat à crédit à la société Sirois Ltee de fournitures de bureau ː $ 520

Juin 30ː Paiement de la facture d’électricité ː $290

Travail à faireː

1. Passez les écritures au journal général pour comptabiliser les opérations précédentes.
Reportez les montants aux comptes suivants du grand livre no 101 encaisse , no 106,
Clients , no 124 , fournitures de bureau non utilisées , no 128 , assurances payées
d’avance , no 131 , loyers payés d’avances no 162 , matériels de bureau , no 201 ,
fournisseurs , no 301 , Nicolas Lecomte –Capital , no 302 Nicolas Lecompte –
Prélèvement , no 402 , Honoraires gagnés et no 690 électricité.
2. Dressez la balance de vérification au 30 juin 2009.

Page 136 no 3.4

Mme Nicole Bonneua, Ingénieur –conseil, a effectué les opérations suivantes au cours du
mois d’avril 2009 ː

Avril 1erː Investissement de $ 7.500 comptant, ainsi que de fournitures pour dessinateurs
et de matériels de bureau et de dessin dont la juste valeur s’établit respectivement à $700
et à $18.500

1er ː Paiement du loyer des mois d’avril et de mai ː $ 3.500

Avril 3 ː Paiement de la prime d’une police d’assurance pour une période d’un an$3.600

Avril 4 ː Achat à crédit de fournitures pour dessinateurs au prix de $180 ainsi que du
matériel de bureau et de dessin au prix de ː $1.250

Avril 9 ː Réception du paiement pour un ensemble de plans remis à un

Entrepreneur ː $5.000

Avril 15ː Paiement du salaire de la dessinatrice ː $1.500

Avril 16 ː Remise d’un ensemble de plans à la société Cartier ltee , qui promet de régler
le compte 10 jours après ː $7.800
 Avril 18 ː Achat à crédit de fournitures de dessinateurs ː $240

Avril 19 ː Paiement des achats à crédit le 4 avril

Avril 26 ː Recouvrement du montant à recevoir de la société Cartier ltee pour

l’ensemble des plans remis le 16 avril

Avril 27 ː Prélèvement par la propriétaire pour ses dépenses personnelles ː

$ 4.600

Avril 28ː Paiement des fournitures achetées le 18 avril

Avril 29ː Exécution d’un travail d’ingénierie pour l’agence Maritime ltee, qui promet de
régler le compte 30 jours après ː $2.400

Avril 30ː Paiement du salaire de la destinatrice $ 1.500

Avril 30 ː Paiement de l’électricité ː $270

Avril 30 ː Réception d’une facture pour une annonce publicitaire parue le 9 avril $510

3. Passez les écritures au journal général pour comptabiliser les opérations précédentes.
Reportez les montants aux comptes suivants du grand livre no 101 encaisse , no 106,
Clients , no 126 , fournitures de bureau pour dessinateurs non utilisées , no 128 ,
assurances payées d’avance , no 131 , loyers payés d’avances no 168, Matériels de
bureau et de dessin , no 201 , fournisseurs , no 301 , Nicole Bonneau –Capital , no 302
Nicole Bonneau –Prélèvement , no 402 , Honoraires d’ingénierie gagnés , no 622
salaires , no 655 , publicité , et 690, électricité.
4. Dressez la balance de vérification au 30 avril 2009.
 Chapitre IV
La régulation des comptes et l’établissement des états financiers.
Plan
4.1 Régularisation des comptes : une nécessite avant de dresser les états
financiers.
4.2 Ecritures de régularisation
 4.3 Objet des écritures de régularisation
4.4 Principales écritures de régularisation ou régularisation des comptes
4.4.1 L’amortissement
4.4.2 Les charges engagées
4.4.3 Les produits reçus d’avance
4.4.4 Les produits à recevoir

4.5. Balance de vérification non régularisée (L’établissement des états

Financiers après régularisation)
4.6. L’élimination des soldes des comptes inscrits par régularisation
4.6.1 Les charges à payer
4.6.2 Les produits à recevoir
4.7. Le bilan ordonné
4.7.1 Les actifs à court terme ou actifs courants
Les actifs à long terme ou actifs immobilisés
4.7.5 Le passif à court terme ou passifs courants
4. 7.6 Le passif à long terme
4.1 Régularisation – Définition ː Action de régulariser, rendre conforme aux règlements.
Pourquoi faut-il régulariser ou corriger les livres comptables ?

A cause du principe de la comptabilité d’exercice qui veut qu’on inscrive dans une
période financière tous les revenus et toutes les dépenses de cette période.

Or, comme nous le verrons ː

- Certaines dépenses et certains revenus n’ont encore inscrit dans les livres ou encore ont
un montant supérieur à ce qu’ils devraient être ;

- Certaines dettes et certains actifs sont supérieurs ou inferieurs à ce qu’ils devraient être ;
de ce fait,
 Il faut régulariser ou corriger.

4.2 Ecritures de régularisation-définition

Les écritures de régularisation sont des écritures passées à la fin d’un exercice pour régulariser
les comptes des produits et les comptes de charges d’exploitation entre plusieurs exercices ou
entre plusieurs services.

4.3 Objet des écritures de régularisation

Les écritures de régularisation sont requises pour assurer le respect des deux principes
suivantsː

1. La réalisation des produits, et

2. Le rapprochement des produits et des charges.

4.3.1 Principe de réalisation ː Ce principe demande que les produits soient comptabilisés
dans l’état des résultats seulement au moment ou ils sont gagnés, donc, pas de
question ni avant ni après.

4.3.2 Le principe des rapprochements des produits et des charges ː Ce principe demande
que les charges soient comptabilisées dans la même période que les produits pour
lesquels elles ont été engagés.

4.4 La régularisation des comptes ou principales écritures de régularisation.

 L’amortissement

 Les charges engagées (les charges payées d’avance, les charges à payer (les
charges courues)

 Les produits reçus d’avance

 Les produits à recevoir

4.4.1 Amortissement ː C’est une dépréciation des biens, une perte graduelle de la valeur
économique d’un bien par suite de son usage physique. On doit calculer
l’amortissement sur les biens corporels ou actifs immobilisés encore appelés actifs à
long terme tels que ː bâtiment, matériels, véhicules. Toutes les immobilisations
corporelles peuvent être amorties sauf terrain.

4.4.1.1 Calcul de l’amortissement annuel

Pour calculer l’amortissement annuel d’un bien amortissable, on applique

la formule suivante ː
 Amortissement annuel ou dépréciation = coût d’acquisition –valeur résiduelle

durée

ou assiette de l’amortissement / durée.

4.4.1.2 Valeur résiduelle ː C’est le montant qu’on prévoit récupérer lorsqu’on

disposera d’un actif à la fin de sa vie utile, c’est la valeur rebut de cet actif.

4.4.1.3 Durée ː C’es la durée de l’utilité d’un actif. Cette durée peut s’exprimer en
mois, en années, en nombres d’heures d’utilisation des produis manufacturés.

Comment comptabiliser l’amortissement? On peut utiliser deux méthodes

pour comptabiliser l’amortissement

a. Méthode directe (exemple matériel)

Amortissement matériel …………..

@ Matériel…………………………………………

Pour comptabiliser l’amortissement du matériel

……………………. xxx……………

b. Méthode indirecte

Amortissement matériel………………. (charge)

@ Amortissement cumulé matériel………………… (passif)

Pour comptabiliser l’amortissement du matériel

……………………. xxx……………

Exercice d’application

Le 1er janvier 2021, la société Calixte lte a fait l’acquisition d’un bâtiment coûtant
$50.000 et d’un équipement $ 6.000, dont 30.000 ont été versés et le solde par un prêt
hypothécaire. . La durée d’utilisation du bâtiment est de 25 et sa valeur résiduelle
$5.000, celle de l’équipement 2 ans dont, sa valeur résiduelle $800. On demande deː
- Passer l’écriture pour inscrire l’acquisition de ces deux biens, soit le 1er janvier 2021.

- Calculer l’amortissement annuel de ces deux biens

- Passer les écritures de régularisation nécessaire de ces deux biens

- Calculer la valeur comptable de ces deux biens.

4.4.2 Les charges engagées

Les charges payées d’avance

Les charges à payer (les charges courues)

4.4.2.1 Les charges payées d’avance ː

Les charges payées d’avance ou frais payés d’avance ont fait l’objet d’un décaissement
avant que l’entreprise ait bénéficié du service ou des biens achetés. Les charges payées
d’avance sont ː les fournitures de bureau, les primes d’assurance et les loyers.

4.4.2.1.1 Fournitures de bureau ː Valeurs actives qui deviennent des dépenses au

moment de leur utilisation, exemple, fourniture de bureau, papier à entête, plumes
règles, enveloppes.

L’écriture comptable pour inscrire les fournitures utilisées d’un exercice, demande de
débiter le compte fournitures utilisées et de créditer le compte fournitures non utilisées.

Fournitures utilisées …………….xx (charge)

@ Fournitures non utilisées …………………………..xx (actif)

Exercice d’application

Le 3 janvier 2020, la société Fégens ltée a fait l’acquisition des fournitures de bureau
pour un montant de $1200. Un dénombrement a révélé à la fin du mois que les
fournitures de bureau en stock s’élèvent à 800, soit le 31 mars.

Travail à faire ː

Passer ː

-L’écriture pour inscrire l’acquisition effectuée le 3 janvier

- L’écriture de régularisation nécessaire le 31 mars.

4.4.2.1.2 Primes d’assurances ː Sommes versées par les entreprises pour assurer leurs
biens contre les incendies, les vols, les explosions etc…….
 L’écriture comptable pour enregistrer le coût d’assurance absorbée d’un exercice,
demande de débiter le compte assurance ou assurance absorbée et créditer le compte
assurance non absorbée ou assurance payée d’avance.

Assurance absorbée ……….. (charge)

@ Assurance non absorbée ………………… (actif)

Ou

Assurance …………….(charge)

@ Assurance payée d’avance ………………………..(actif)

Exercice d’application

Le 1er mars 2019 la société Monique Sara ltée verse $600 pour acquitter le coût d’un
contrat d’assurance –incendie de 3ans. Une analyse des polices d’assurances indique que
les primes d’assurances absorbées s’élèvent à $200 au 31 mars. On demande de passer
l’écriture pour enregistrer le coût d’assurance incendie, soi le 1er mars et passer l’écriture
de régularisation le 31 mars.

4.4.2.1.3 Les loyers ː Sommes payées par le locataire ou le preneur pour la jouissance
d’un bien quelconque.

Ecriture de régularisation

Loyer…………………. xx

@ loyer payé d’avance……………………..xx

4.4.4 Les charges à payer (les charges courues)

On appelle ces frais des charges courues i.e des charges engagées dans un

exercice et donnant naissance à une dette plus tard. Parmi les exemples de

charge à payer, il convient de mentionner, les salaires des employés et les

Intérêts sur l’argent emprunté.

NB ː Il y a salaires payés et salaires courus à payer

4.4.1.1.4 Salaires payés ː Salaires versés par l’entreprise à la fin de chaque semaine, chaque
quinzaine ou chaque mois, l’écriture comptable est la suivanteː

Salaire……………………xx

Encaisse………………………………………xx

……………………………………xxxx……………………..

4.4.1.1.5 Salaires courues à payer ː Salaires dûs par l’entreprise à ses employés et qu’elle paiera
dans les jours qui suivent.

Ecriture de régularisation

Salaire ………………………xx

Salaire à payer ……………………….xx

Pour inscrire les salaires non payés

…………………………….xxxx………………………………

Exercice d’application, page 193 no 4.8

Le 31 octobre 2009, le comptable d’une entreprise constate que les salaires impayés s’élèvent à
$16.800. Le 2 novembre 2009, les salaires de la semaine, qui s’élèvent à $21.000 ont été versés.
Préparez les écritures de journal en date du 31 octobre et du 2 novembre 2009.

4.4.1.1.6 Les intérêts sur l’argent emprunté

L’écriture comptable pour enregistrer les intérêts sur l’argent emprunté en fin d’exercice
demande débiter le compte intérêt débiteur et de créditer le compte intérêt à payer.

Intérêt débiteur …………….. (charge)

@ Intérêt à payer …………………… (passif)

Pour comptabiliser les intérêts à payer

………………….xxxx……………………….

Exercice d’application

Le 1er avril 2016, la société Julie ltée a contracté un emprunt bancaire de $8.000 à un aux
d’intérêt de 12 %. La durée de cet emprunt est de 5 ans. On demande ː
 1) De passer l’écriture pour comptabiliser l’encaissement, soi le 1er avril.

2) De calculer l’intérêt pour 5 ans.

3) De passer l’écriture de régularisation nécessaire au 30 avril 2016.

4.4.3 Les produis reçus d’avance ː L’argent qu’une entreprise reçoit pour des marchandises
qu’elle n’a pas encore livrées ou des services qu’elle n’a pas encore rendus.

Lors de l’encaissement, on débite le compte encaisse, puis on crédite soit honoraire reçus
d’avance ou honoraire gagné ou service rendus.

Service rendus au comptant

Encaisse …………………xx

@ Service rendus ………………….xx

A la fin d’un exercice, l’écriture comptable pour régulariser les produits reçus d’avance,
demande de débiter le compte ‘’honoraire reçus d’avance’’ et de créditer le compte honoraires
gagnes ː

Honoraires reçus d’avance ………………………………………………..xxx

@Honoraires gagnés ………………...............................................................xxx

Pour inscrire la partie des honoraires reçus d’avance gagnée en décembre.

Exercice d’application

Le 1er novembre 2017, une firme d’ingénierie a reçu des honoraires de $18.000 pour les travaux
à venir. Le 30 novembre 2017, 90% des travaux sont réalisés. Passez l’écriture au journal
général le 1er novembre et la régularisation nécessaire pour l’exercice terminé le 30 novembre
2017.

4.4.4 Les produits à recevoir ou services rendus à crédit

On entend par produit à recevoir, un produit gagné, mais pour lequel l’entreprise n’a pas encore
reçu le paiement.

A la fin d’un exercice, l’écriture comptable pour régulariser les produis à recevoir demande de
débiter le compte Honoraire reçu d’avance e de créditer le compte Honoraire gagné

Client …………………..

@ Honoraires gagnés …………………………………….

Pour inscrire les honoraire gagnés.

……………………………xxxx……………………………..

Exercice d’application, page 192 no 4.9

Le 31 mars 2009, une entreprise constate qu’elle a effectué des travaux représentants la somme
de $20.000, mais qu’ils n’ont pas été encore facturés. Le 16 avril l’entreprise encaisse $12.000
des $20.000 à recevoir relativement à ces travaux. Préparez les écritures de journal en date du 31
mars et du 16 avril 2009.

5. Balance de vérification régularisée ou après régularisation (l’établissement des états

financiers à partir de cette balance)

C’est une balance qui fournit tous les montants permettant d’établir les états financiers. On
commence par préparer l’état des résultats, car on doit connaitre le bénéfice net pour dresser par
la suite l’état des capitaux propres, on termine par le bilan en reprenant le solde des actifs et des
passifs de la balance de vérification après régularisation et le solde des capitaux établis par le
précédent. (Présentation d’un chiffrier)

6. L’élimination des soldes des comptes inscrits par régularisation

-Les charges à payer

-Les produits à recevoir

6.1 Les charges à payerː

Pour régulariser un compte salaire gagné par un employé on passe l’écriture suivante ː

Salaire ………………..

@ salaire à payer ……………………………..

Pour comptabiliser les salaires non payés.

………………….xxxx……………..

6.2 Les produits à recevoir ou services rendus à crédit

On entend par produit à recevoir, un produit gagné, mais pour lequel l’entreprise n’a pas encore
reçu le paiement.

A la fin d’un exercice, l’écriture comptable pour régulariser les produis à recevoir demande de
débiter le compte Honoraire reçu d’avance e de créditer le compte Honoraire gagné

Client …………………..
@ Honoraires gagnés …………………………………….

Pour inscrire les honoraire gagnés.

……………………………xxxx……………………………..

7. Le bilan ordonné

Un bilan ordonné permet à l’utilisateur de mieux évaluer la situation financière de l’entreprise

puisque les actifs et les passifs sont classés en ordre chronologique i.e on regroupe les actifs à
court et à long termes, les passifs à court et à long termes.

Parmi les actifs à court terme, on peut citer ː Encaisse (Banque), clients, loyers payés d’avance,
assurances payées d’avance, frais payés d’avance, fournitures de bureau non utilisées, effets à
recevoir, fournitures de magasin non utilisées, stock au début.

les actifs à longs terme ː terrains, bâtiments (moins amortissement cumulé bâtiment) ,
mobiliers (moins amortissement cumulé mobilier) , matériels (moins amortissement cumulé
matériel)

Les passifs à court terme ː fournisseurs ou compte à payer, effet à payer, produit reçus
d’avance, salaire à payer impôt foncier à payer, les impôts sur le revenu à payer, les intérêts à
payer.

Les passifs à long termeː Emprunt bancaire, emprunt hypothécaire

Chapitre V
Plan
5.1 Chiffrier son utilisation
5.2 L’établissement des E/ F à l’aide du chiffrier
5.3 Cycle comptable
5.4 La comptabilisation des écritures de régularisation a l’aide du chiffrier
5.5 Les écritures de clôture
5.1Lles comptes de produis d’exploitation
5.2 Les comptes de charge d’exploitation
5.3 Les comptes de sommaire des résultats i.e bénéfice net ou perte nette
 5.4 Les comptes de prélèvements
5.6 Les sources d’information des écritures de clôture
5.7Les comptes après clôture
5.8 La balance de vérification après clôture
5.9 Les écritures de contrepassation ou réouverture

5.1 Chiffrier définition ː C’es une feuille de récapitulation ou la balance de

vérification établit par la comptable pour éviter certaines erreurs lors de la
préparation des états financiers.
5.2 L’établissement des E/ F à l’aide du chiffrier
Le chiffrier ne peut pas remplacer les états financiers, il n’est qu’une feuille de
travail servant à la structuration des données comptables à la fin d’une période ou
d’un service. Il permet cependant de dresser les états financiers. Les montants de
section Etats des résultats sont nécessaires pour dresser un état des résultats en
bonne et due forme.
Les informations contenues dans la section états des capitaux propres et le bilan
servent à dresser ces deux états financiers.
5.3 Cycle comptable
On entend par cycle comptable la lise des étapes du travail que le comptable doit
effectuer au cours de l’exercice. Il comprend cinq sections ː
1. La balance de verificaion avant régularisation
2. La régularisation
3. La balance de vérification après régularisation
4. Etat des résultats
 5. Etat des capitaux propres et du bilan.
Chaque section a deux colonnes. Une colonne débit et une colonne crédit tout en
ayant soin de présenter le nom de l’entreprise, le nom du tableau (chiffrier) puis
la date en question.

Exemple d’une balance de vérification

Nom des Balance avant Régularisation Balance après Etat des Etat des
comptes régularisation régularisation résultats capitaux /
bilan

débit crédit débit crédit débit crédit débit crédit débit crédit

5.4 La comptabilisation des écritures de régularisation à l’aide du chiffrier

Cette section met l’accent sur la balance de vérification non régularisée ou avant
régularisation, la régularisation et la balance de verificaion régularisée ou après
régularisation au sein du chiffrier. Il est conseillé de passer les écritures de
régularisation dans le chiffrier, puis dresser une nouvelle balance communément
appelée balance de verificaion régularisée.
Exercices d’application, page 260 no 5.8
Voici les comptes de l’entreprise Picard ENR et leur solde exprimé en milliers de
dollars au 31 mars 2009

Fournisseur $4 Loyer 8

Client 7 Services rendus 34

Amortissement cumulé –matériel d’atelier 10 Guy-Picard capital 28

Encaisse 3 Guy-Picard prélèvement 9

Effet à payer 6 Matériel d’atelier 40

Assurances payées d’avance 2 Fournitures d’atelier non utilisées 5

Salaires 8

Travail à faire ː
Reportez le solde des comptes dans la section balance de vérification avant
régularisation d’un chiffrier et complétez-le en tenant compte des informations
suivantesː
a) amortissement du matériel d’atelier ː $5
b) Primes d’assurances absorbées ː $1
c) Coût de fournitures d’atelier non utilisée au 31 mars ː $2
d) Salaire à payer ː $2
5.5 Les écritures de clôture
C’est le processus comptable de fin d’exercice par lequel tous les comptes de
produits, des charges et des prélèvements sont fermés au moyen des écritures de
clôtures. En effet, une fois les états financiers établis et les écritures de
régularisation comptabilisées et reportées dans le grand livre à la fin de l’exercice,
on doit passer les écritures de clôture dans le journal général et les reporter dans le
grand livre. Les écritures de clôture sont nécessaires afin de transférer les soldes
des comptes de produits, des charges, les prélèvements au compte du bilan capital
à la fin d’un exercice. Pour simplifier cette note, les écritures de clôture, ce son des
écritures passées à la fin d’un exercice pour fermer les comptes suivants ː
1. Produis d’exploitation
Services rendus …………………………..
@ Sommaires des résultats…………………………..
Pour fermer le compte des produits d’exploitation
……………………xxxx…………………..
2. Charges d’exploitation
Sommaire des résultats…………………
@ Les charges………………………………………..
Pour fermer le compte de charge d’exploitation.
……………………xxxx……………………….
3. Les comptes de sommaire des résultats i.e bénéfice net ou perte nette
Sommaire des résultats…………………….
@ Jean Louis-Capital ……………………………………
Pour fermer le compte sommaire des résultats et vérifier le bénéfice net ou
perte nette au compte du propriétaire
………………………xxxxxx………………………………..
5.4 Les comptes de prélèvements
Jean Louis- capital …………………
@ Jean Louis prélèvement ………………………
Pour fermer le compte prélèvement
……………………..xxxxx…………………
5.6 Les sources d’information des écritures de clôture
L’information nécessaire à l’établissement des écritures de clôture peut être tirée
directement de chaque colonne de produits, de charges et de prélèvement du grand
livre.
5.7 Les comptes après clôture
Les comptes d’actif, de passif et le capital final affichent un solde à la fin de
l’exercice, alors que le solde des comptes de produits, des charges et de
prélèvement sont nuls. Ces comptes sont de nouveau disponibles pour qu’on puisse
enregistrer les produits et les charges de l’exercice suivant.
5.8 La balance de vérification après clôture
Comme des erreurs de montant provenant des écritures de régularisations et de
clôture peuvent être commises lors du report dans les comptes du grand livre, il est
inutile de dresser une balance de vérification après clôture pour s’assurer que les
comptes du grand livre soient toujours en équilibre. Cette balance de vérification
ne comprend que les comptes d’actif, de passif et le compte capital, puisque le
solde des comptes de produits, de charge et de prélèvements est nul après le report
en fin d’exercice des écritures de clôture.
Exercice d’application
La balance de vérification de l’entreprise Bobonana ltée se présence comme suit ː
Bobonana ltée
Balance de vérification
Au 22 mai 2021
Nom des comptes débit crédit
Encaisse …………………………6.000
Client ……………………………3.000
Automobile ……………………...4.000
Terrain…………………………12.000
Bâtiment……………………….20.000
Machine……………………….30.000
Fournisseur ……………………………………………….20.000
Effet à payer……………………………………………… 12.000
Bobonana –capital ………………………………………..40.000
Bobonana –prélèvement ………5.000
Services rendus ………………………………………….22.500
Salaires………………………..9.000
Publicité………………………3.000
Téléphone………………………500
Loyer…………………………2.000
Total 94.500 94.500
Travail à faire
On demande ː
1) d’établir un chiffrier en tenant compte des informations ci-dessus
2) de passer les écritures de clôture au 31 mai 2021
3) de dresser la balance de vérification après la clôture ou fermeture dans les
comptes du grand livre (compte en T).
5.9 Les écritures de contrepassation ou réouverture
Apres avoir régularisé les comptes et les avoir fermé on doit passer les écritures
pour faire la réouverture des charges à payer et les produits à recevoir datés du
premier jour du nouvel exercice.
L’objet des écritures de réouverture ou de contrepassation est de simplifier la
comptabilisation des opérations en éliminant les sommes courues à recevoir et à
payer résultant des écritures de régularisation. Pour passer une écriture de
contrepassation, il suffit d’inverser en règle générale l’écriture de régularisation
correspondante.
Ecriture de régularisation
Assurance ……………….
@ Assurance à payer …………………
Pour inscrire les assurances à payer
……………….xxxx……………….

Ecriture de contrepassation
Assurance à payer …………………..
@ Assurance …………………………………………
Pour inverser les assurances à payer
…………………..xxxx………………………
Exercice d’application
Passez au journal les écritures de régularisation donnent lieux aux situations
suivantes ː
a. Les salaires à payer au 31 décembre 2021 sont de $2.000
b. Les loyers à recevoir de 600 n’ont pas encore comptabilisé
2. Passez les écritures de contrepassions au 1er janvier 2021.
Résolution
Ecriture de régularisation
a) décembre 31ː Salaires……………… 2.000
@Salaires à payer …………………………….2.000
Pour inscrire les salaires à payer le 31 décembre.
…………………………. xxxx……………
b) Loyer à recevoir …………………..600
 @ Loyer gagné …………………………………...600
Pour comptabiliser le loyer à recevoir le 31 décembre
……………………xxx……………………………..

Ecriture de reouverure
1) Janv.1er salaires à payer ……………….2.000
@ Salaire ……………………………………….2.000
Pour inverser les salaires à payer inscris le 31 décembre.
……………………….xxxx……………………….
2) Loyer gagné …………………….. 600
@) Loyer à recevoir ………………………..600
Pour inverser le loyer à recevoir.
……………………xxx………………………….

Chapitre VI

Comptabilité des entreprises commerciales

Plan

I. Entreprises commerciales

II. Catégories de commerçant

III. Activités d’une entreprise commerciale

 IV. La mesure de la performance et la présentation financière

V. Situation financière

VI. Le cycle d’exploitation

VII. Les principales transactions de l’entreprise commerciale

Les ventes

7.1 Les ventes brutes

7.2 Rendus ou Retours et Rabais sur ventes

7.3 Les Escompte sur vente

7.4 Condition de paiement (2/10, n/30)

Les achats

7.5 La comptabilisation des achats

7.6 La note de débit

7.7 La note de crédit

7.8 Le cout des marchandises vendues

7.9 Rendus ou Retours et Rabais sur achat

7.10 Escompte sur achat

7.11 Les vols et les pertes de marchandises

VIII. Méthodes de comptabilisation des entreprises commerciales

8.1 Méthode de l’inventaire périodique
8.2 Méthode de l’inventaire permanent

IX. Les transactions de l’entreprise commerciale

9.1 Les taxes sur les produits et services TPS, TCA, TMS

9.2 Les taux de taxation applicables à la TCA, TMS etc.

X. Transport sur achats

10.1 FAB point de départ

10.2 FAB point d’arrivée
XI. Etats des résultats d’une entreprise commerciale

11.1 Les autres sections

9.2 Les autre produits et charges

X. Etats des résultats d’une entreprise commerciale (groupement multiples et
groupements simples)
12.1 Exercices d’application

XI. chiffrier de l’entreprise commerciale

13.1 La section nom du compte

13.2 La section balance de vérification

13.3 La section régularisation

13.4 Le calcul et le report du solde des comptes

13.5 La section état des résultats

13.6 L’inscription du cout des marchandises vendues dans le chiffrier

XII. Le chiffrier et l’établissement des états financiers

14.1 Établissement et l’état des résultats

14.2 Établissement de l’état des capitaux propres

14.3 Établissement du bilan

14.4 Les écritures de régularisation et les écritures de clôture

XIII. les écritures de clôture et le compte stock

XIV. La méthode d’inscription du stock de fermeture par voie de régularisation.
XV. Le chiffrier selon l’approche des écritures de régularisation
XVI. L’état combiné des résultats et des capitaux
XVII. Le rabais de gros

1. Entreprise définition ː C’es une entreprise qui achète des marchandises (produits
finis) et de les revendre à la clientèle. Les personnes qui exploitent cette entreprise
portent le nom ː commerçant.
2. Catégories de commerçantː Il existe deux catégories de commerçant

Grossistes et détaillants

2.1 Grossiste ː C’est une entreprise qui achète des produis provenant de fabricant ou
d’autres grossistes e qui les vend a des détaillants

2.2 Détaillants ː C’es une entreprise qui achète ses produits aux fabricants ou a des
grossistes e qui les vend directement aux consommateurs.

3. Activités d’une entreprise commerciale ː Il existe deux grandes activités au sein

d’une entreprise commerciale ː ventes et achats

4. La mesure de la performance et la présentation financière

Une entreprise commerciale est rentable et réalise un bénéfice net lorsque ses produis
lui permettent de couvrir le coût des marchandises vendues e ses frais d’exploitation.
Le terme ventes est habituellement utilisé pour designer les produits gagnés par une
entreprise commerciale.

5. La situation financière

La particulaire du bilan d’une société commerciale est la présence du compte stock. Le

coût du stock comprend tous les coûts engagés pour rendre la marchandise disponible
au point de vente. Ces coûts comprennent le prix d’achat payé au fournisseur, le frais
de transport à la charge de l’acheteur et tous les autres frais nécessaires pour rendre
l’article disponible au point de vente.

6. Le cycle d’exploitation

Le cycle d’exploitation d’une entreprise commerciale débute avec l’achat de

marchandise et se termine avec l’encaissement du produit de la vente.

7. Les principales transactions d’une entreprise commerciales

-Les ventes ː Les ventes brutes (ventes des marchandises)

-Rendus ou retours et rabais sur ventes

-Les escomptes sur ventes (Condition de paiement 2/10, n/30)

7.1 Ventes brutes

Les ventes brutes ou chiffres d’affaires bruts sont égales au total des ventes au
comptant et des ventes à crédit effectuées au cours d’un exercice. Le produit
généré par la vente des marchandise est égale au montant des ventes brutes, moins
celui des retours et rabais sur ventes et moins le montant des escomptes sur vente,
d’où la formuleː

Vents nettes= Ventes brutes – R e R / V

Ventes des marchandises

Lorsqu’une entreprise vend des marchandises à ses clients, elle reçoit

immédiatement une somme d’argent ou elle acquiert une créance qui lui donnera
le droit de recevoir plus tard une somme d’argent.

L’écriture à passer pour inscrire une vente demande de débiter le compte encaisse
et de créditer le compte vente.

Vente de marchandise au comptant

Le 2 novembre 2021 vente au comptant de marchandise 450

Encaisse ………..450

@ Vente …………………………. 450

Pour inscrire les marchandises au comptant

…………………..xxx……………………

Vente à crédit de marchandise

Le 2 janvier 2021 vente à crédit de marchandise $1200

Client ………………… 1200

@vente…………………………………….. 1200

Pour inscrire les ventes à crédit

……………………….xxxx…………………..

Retour et Rabais sur vente

L’entreprise peut avoir livré aux clients des marchandises non conformes aux
commandes ou endommagées, en ce sens les clients peuvent retourner ces
marchandises qui portent le nom des retours ou les retenir mais réclamant une
compensation monétaire pour cause de non satisfaction , cette compensation porte
 le nom de rabais . Ces rabais e ses rendus sont en quelque sorte des diminutions ou
des annulations des ventes.

L’écriture à passer es la suivante ː Re R / V …………xx

@ client ……………………xx

Pour comptabiliser les marchandises retournées

………………………….xxx………………….

Retours et rabais sur vente ː C’est un compte de contrepartie du compte vente

brute.

Exercices d’application

Le 30 mars 2021 ventes à crédit de marchandises coûtant 5200, Le 31 mars un rabais de 200
a accorde au client qui a retourné des marchandises en mauvais états. Passez les écritures de
journal pour inscrire les opérations ci-dessus.

30 mars ː client ……………………. 5200

@ Ventes ……………………………………..5200

Pour inscrire les ventes à crédit

31 mars ː R et R V……………………. 200

@ Ventes …………………………………………… 200

Pour enregistrer les marchandises retenues par un client

………………………….xxxxx……………………………..

8. Escompte sur vente

On entend par escompte sur vente une remise accordée aux débiteurs (Clients) qui acquittent
leur dette avant l’échéance à l’intérieur d’une période bien définie que l’on nomme le délai
d’escompte. Il faut distinguer l’escompte au comptant de caisse ou de recouvrement qui
marche avec certaines conditions de ventes telles que 2/10, n/30, 1/10, n/30 etc.….

8.1 Conditions 2/10, n/30, 1/10, n/30 etc….

L’expression 2/10, n/30 se lit 2 % du jour. Elle signifie que le client pourra bénéficier d’un
escompte de 2 % s’il paie son compte 10 jours suivant la date de la facture, il perdra de
l’escompte s’il paie en retard.
Le 1er mai achat de marchandise coûtant $1500, condition 2/10, n/30. Le 11 mai paiement de
l’achat du 1er mai en tenant compte de l’escompte approprié. Passez les écritures pour
comptabiliser ces opérations.

1er mai ː Achat ……………………. 1500

@ Fournisseur ………………………………………. 1500

Comptabilisation des achats à crédit

……………………………xxxxx…………………………….

11 mai ː Fournisseur …………………….. 1500

@ Esc / achat ………………………………………….30

Encaisse …………………………………………….1470

Pour inscrire le paiement

Les achats

7.5 La comptabilisation des achats

On inscrit dans le compte achat des marchandises achetées dans le but de les revendre

Achat au comptant de marchandise

Le 7 juillet achat au comptant de marchandises $4050

Ecriture : Achat :……………………………4050

@ Encaisse ……………………………………….. 4050

Pour comptabiliser l’achat au comptant

…………………….. xxxx…………………………

Achat à crédit de marchandises

Le 2 mai 2021acha à crédit de marchandises 500

Ecriture

Achat ………………….. 500

@ Fournisseur ……………………………….. 500

Pour comptabiliser l’achat à crédit de marchandises.

La note de débit

On parle de la note de débit lorsqu’il s’agi des marchandises qui sont défectueuses ou que la
quantité reçue est différente de la quantité facturée ou encore une erreur de facturation a été
produite. Dans ce cas l’acheteur effectue une correction en faisant parvenir une note qu’on
appelle note de débit.

La note de crédit

On en parle, lorsqu’un acheteur constate que les marchandises reçues

ne correspondent pas sa commande. Quand le fournisseur donne suie à la requête de l’acheteur

il lui demande soit de lui retourner les marchandises soit de les conserver pour profiter une
réduction.

7.8 Le cout des marchandises vendues

On calcule CMV en ajoutant le montant du stock d’ouverture au coût des marchandises et en

déduisant le montant du stock de clôture comme dans l’exemple suivant ː

Stock d’ouverture ou stock 1

Acha brut……………………………………

-Re R / achat ……………………

+ Esc / achat……………………..

Achat nets……………………….

+Frais de Transport à l’achat

Coût des marchandises disponible à la vente

-Stock de clôture …………………………………

Coût des marchandises vendues ……………………

Marges bénéficiaires brutes …………………………

Ventes nettes = Ventes brutes – Re R / ventes +Esc / V

MBB= VN- CMV

Or CMV = CMDV-S2 ou S1+Acha net-S2

CMDV = S1+ Achat net

7.9 Rendus ou Retours et Rabais sur achat

Lorsque l’entreprise est insatisfaite des marchandises achetées, elle peut les retourner au
fournisseur, cette marchandise constitue un retour ou rendu. D’autre part l’entreprise peut
accepter ou garder ces marchandises endommagées, mais a la condition que le fournisseur
réduise le prix, cette réduction ou cette baisse s’appelle rabais.

7.10 Escompte sur achat

Lorsque l’acheteur paie sa facture à l’intérieur du délai d’escompte il bénéficie d’un escompte de
caisse.

Fournisseur ………………………xxx

@ Retour et Rabais sur achat

…………….. xxx……………………..

Rendus ou retours et rabais sur achat

C’est un compte de contrepartie du compte achat brut, d’où la formule ː

Acha net = Achat brut- R et R /achat

7.11 Les vols et les pertes de marchandises

Les marchandises volées , perdues ou endommagées peuvent représenter des coûts important ,
Pourquoi les entreprises doivent se préoccuper de cette question . Lorsqu’une entreprise utilise la
méthode de l’inventaire périodique, ces pertes sont comprises dans le coût des marchandises
vendues. Supposons qu’un magasin de détail ait été victime de vols à l’étalage totalisant $500 au
cours d’un exercice. Le coût des marchandises volées, perdues ou endommagées est
automatiquement inclus des marchandises perdues.

X. Méthodes de comptabilisation des entreprises commerciales

Dans une entreprise de il excise deux méthodes de comptabilisation des marchandises
Méthode de l’inventaire permanent et méthode de l’inventaire périodique

10.1 Méthode de l’inventaire périodique.

 Dans la méthode de l’inventaire périodique les achats de marchandise se
comptabilisent au compte achat
Exemple ː Achat au comptant de marchandise 500
Ecriture Acha ……………………… 500
@ Encaisse………………………….. 500
Pour enregistrer l’achat au comptant de marchandises
………………….. xxxx……………………

10.2 Méthode de l’inventaire permanent

Dans la méthode de l’inventaire permanent les achats se comptabilisent au compte
stock

Exemple ː Achat au comptant de marchandise 500

Ecriture Stock ……………………… 500
@ Encaisse………………………….. 500
Pour enregistrer le stock de marchandises
………………….. xxxx……………………

Dans la méthode de l’inventaire permanent lors de la vente une double écriture est à passer

Une première pour comptabiliser la vente, une deuxième pour comptabiliser le coût des
marchandises vendues es de $1600.. Tandis que dans la méthode périodique une seule écriture
est à passer.

Pour les ventes

Quincatout vend des marchandises à crédit pour un montant de 2400. Le cout des Le coût des
marchandises est de 1600. On demande de passer les écritures pour enregistrer cette transaction.

Permanent Périodique
Client ……………. 2400 Clien ……………….. 2400
@ventes ………………………… 2400 @ ventes……………………….. 2400

CMV …………….. 1600

@ Stock…………………….. 1600

Pour les achats

Quincatout achète de la marchandise au coût de 1200 aux confiions 2/10, n/30. On demande de
comptabiliser l’achat aux deux méthodes.
Permanent Périodique
Stock 1200 Acha ….. 1200
@ Fournisseur 1200 @ Fournisseur 1200
Pour le retour et Rabais sur achat
Quicaout retourne de la marchandise achetée le 2 novembre. Le coût des articles est de $300.
Passez les écritures nécessaires.
Permanent Périodique
Fournisseur 300 ……… Fournisseur 300
@ Stock 300 ……………… @ R et R / achat 300

Retour et Rabais sur ventes

Un client retourne des articles à Quincatout. Ces articles avaient été vendus au prix de $800 et
leur coût était de $600. La marchandise retournée est ensuite remise en stock. Passez les écritures
nécessaires.
Permanant Périodique
R et R / vente 800 R et R / vente 800
@ Client ………………800 @Client …………………. 800

Stock …….. 600

@ CMV …………………. 600

Les escomptes sur achat

Quincaou achee des marchandises pour $900 au 10 avril condition 2/10, n/30. Elle paie le 11
avril. Passez une seule écriture en tenant compte de l’escompte appropriée.

Permanent Périodique
Fournisseur 900 Fournisseur 900
@ stock ………………18 @Esc A………………….. 18
Encaisse …………… 882 Encaisse ………………882
Calcul de l’escompte ː 2% x 900= 18

XI. Les transactions de l’entreprise commerciale

Dans cette section, nous aborderons la comptabilisation des principales transactions
de l’entreprise commerciale et l’utilisation de la méthode de l’inventaire périodique.
Ces transactions seront comptabilisées en tenant compte de l’application des taxes en
vigueur, ainsi que les règles de base du fonctionnement des taxes de vente.

La taxe sur chiffre d’affaire (TCA) , TCA incluse.

La taxe sur masse salariale TMS. Ce type de taxe affecte la rentrée générale de
l’entreprise.

XVIII. Transport sur achats

 18.2.1 Les dépenses de toutes natures en courues pour transporter les
marchandises achetées de chez le manufacturier ou le fournisseur jusque
chez de l’acheteur s’ajoutent au prix des achats pour former le prix de
revient des achats. Le prix de revient des achats comprendː

X1 Le prix d’achat

Le transport des marchandises

L’entreposage en cours de route

Les douanes

Les taxes.

C’est le parcours du lieu de départ et du lieu d’arrivée. (FAB)

11.1 FAB point de départ ː Ce qui signifie que le vendeur assume la mise en à bord du
train, du navire, de l’avion, du camion, mais l’acheteur prendra à sa charge les frais
de transport pour le reste du voyage.
Transport ……………………………
@ Encaisse …………………………………
Pour inscrire le frais à bord lieu de départ
……………………xxxxx………………….

11.2 FAB (frais à bord) point d’arrivée ː signifie que l’acheteur assume tous les frais de
transport jusqu'à son arrivée.
Frais de l’achat………………
@ Encaisse ……………………………..
Pour inscrire le frais à bord lieu d’arrivée.
……………………….xx……………….

Exercices d’application

Quincatout paie un montant de $75 pour transporter des marchandises provenant de

son fournisseur. Les conditions étaient FAB point de dépara.

Permanent Périodique
Stock ………………. 75 Frais de Transport ……… 75
@ encaisse ………………..75 @ encaisse…………………... 75
XI. Etats des résultats d’une entreprise commerciale

De nombreuses entreprises combinent l’état des résulta et l’état des capitaux propres

Cet état peut être soit à groupements simples ou à groupements multiples

1. Groupement simples

Quincatout ENR

Etat des résultats et des capitaux propres

Exercice terminée le 31 décembre 2021

Produits

Ventes nettes

Revenus de location

Total des produits

Charges

Coût des marchandises vendues

Frais de vente

Frais d’administration

Frais d’intérêts

Total des charges

Bénéfice net (P-Ch)……………………………..

Jean Louis capital au 1er janvier 2021 …………

Total …………………………………………….

Moins Prélèvement……………………………..

Jean Louis – capital final…………………….

Etat des résultats à groupement multiples

 L’état des résultats à groupement multiples comprend trois sections

1. Produits d’exploitation

2. Coût des marchandises vendues

3. Charges d’exploitions

Produits d’exploitation

Ventes brutes …………………………………

-R et R / V …………………………..

+ Escompte sur ventes……………….

Ventes nettes …………………………………...

Coût des marchandises vendues

Stock d’ouverture ou stock 1

Achat brut……………………………………

-R et R / achat ……………………

+ Esc / achat……………………..

Achat nets……………………….

+Frais de Transport à l’achat…..

Coût des marchandises disponible à la vente

-Stock de clôture ……………………………

Coût des marchandises vendues ……………

Marges bénéficiaires brutes ……………………………

Ventes nettes = Ventes brutes – R et R / ventes +Esc / V

MBB= VN- CMV

Or CMV = CMDV-S2 ou S1+Acha net-S2

CMDV = S1+ Achat net

Charges d’exploitations
 Elles se divisent en deux parties ː Frais de vente et frais d’administration

Frais de vente

Salaire des vendeurs

Loyer du magasin

Publicité

Frais de magasin

Total des frais vente

Frais d’administration

Salaire du personnel de bureau

Loyer du bureau

Assurance

Fourniture de bureau utilisée

Amortissement de bureau

Téléphone

Electricité

Frais bancaires

Créances douteuses

Total de charges d’exploitation

Formules à retenir

MBB = Ventes nettes – CMV

Bennet = MBB- Charges

%MBB= MBB X 100 / Ventes nettes

% Bennet = Bennet x100 / ventes nettes

Ventes nettes = Ventes brutes – R et R / ventes +Esc / V ou MBB + CM.

12.2 Exercices d’application

Les montants qui figurent dans la section état des résultats du chiffrier de
l’entreprise Librairie Universelle ENR pour l’exercice terminé le 31 décembre
2021 sont les suivants ː

Librairie universelle ENR

Etat des Résultats
Pour l’exercice terminé le 31 décembre 2021.

Nom des comptes débit crédit

Stocks 28.000 30.800
Ventes 210.000
R et R / V 700
Escompte sur vente 1260
Achat bruts 126.000
R et Rabais / achat 2660
Frais de transport à l’achat 280
Frais de vente 21.460
Frais d’administration 30.800
Bénéfice ne 35.000
Total 243.460 243.460
Travail à faire
-Dressez l’état des résultats à groupement multiple
-Passez les écritures de clôture

Exercice 2
La compagnie Clarens Ltée a commencé son exploitation le 13 octobre 2021
avec les stocks de marchandises s’élevant à $18.500. Le 30 novembre ces
stocks étaient descendus à 15.000. D’autre part les livres de la compagnie
donnaient les renseignements suivants ː
Frais de vente …………………………………. ..24.000
Frais de transport à l’achat ……………………........3000
Ventes …………………………………………..200.000
Frais sur les marchandises durant le transport ……. 2000
Frais d’administration ……………………………… 20.00
Achat ………………………………………….......108.000
Entreposage des marchandises durant le transport …4000
Douanes sur les marchandises importées ………..15.000
On demande de calculer ː
a. Le prix de revient des achats
b. Le coût des marchandises disponibles à la vente
c. Le coût des marchandises vendues
d. La marge bénéficiaire brute
e. Le pourcentage de la marge bénéficiaire par rapport aux ventes nettes
f. Le pourcentage du bénéfice net par rapport aux ventes nettes
 12.3 Les autres produits et chargesː Cette dernière permet de regrouper les autres
produits et charges qui n’ont pas été présentées dans les sections précédentes.

13 Chiffrier de l’entreprise commerciale

Le chiffrier de l’entreprise commerciale s’apparente au chiffrier de l’entreprise de service.

Dans les deux cas, le chiffrier contient les informations nécessaires à l’établissement de
l’état des résultats et du bilan et la passation des écritures de régularisation et de clôture.

13.1 La section nom du compte ː Certains comptes s’avèrent nécessaires à

l’établissement des états financiers. Leur nom doit figurer dans le chiffrier dans
le même ordre qu’ils paraissent dans le grand livre même s’ils ne comportent
aucun solde.

13.2 La section balance de vérification ː Elle contient la colonne débit et la colonne

crédit.

13.3 La section régularisation ː Cette section sert à corriger les soldes d’un certain
nombre de comptes de la balance avant régularisation, on identifiera chaque
régularisation par une lettre pour retracer facilement le crédit accompagnant le
débit d’une même écriture, vice et versa.

13.4 Calcul et le report du solde des comptes ː Après avoir effectué les écritures de
régularisation, on doit additionner les montants figurant sous les deux colonnes
de la section régularisation pour vérifier l’équilibré entre débits et les crédits.

13.5 Section état des résultats ː Les éléments du coût des marchandises vendues ,
des produis et des charges d’exploitation conservent leur solde débiteur ou
créditeur lorsqu’ils sont reportés dans les colonnes de la section état des
résultats.

14. Chiffrier et l’établissement des états financiers.

Dans cette section on inscrit les points suivantsː
14.1 Etablissement de l’état des résultats ː Une fois le chiffrier est terminé, les montants de la
section état des résultats servent à dresser un état des résultats en bonne et due forme.
14.2 Etablissement de l’état des capitaux propresː L’état des capitaux propres indique les
changements survenus au cours de l’exercice. Il permet d’établir un lien entre le montant des
capitaux propres au bilan de l’exercice en cours.
14.3 Etablissement de l’état du bilanː On met l’accent ici sur les parties du bilan (actifs, passifs,
capitaux propres)
14.4 Inscription du coût des marchandises vendues dans le chiffrier.
14.5 Les écritures de régularisation ː Une fois le chiffrier et les états financiers établis, les
écritures de régularisation et de clôture doivent être passées dans le journal général et reportées
dans le grand livre.
15. Les écritures de clôtures et le compte stock
Aucun nouvel élément ne s’ajoute au moment des écritures de clôture d’une entreprise
commerciale, à l’exception du montant du stock de clôture. Il est primordial qu’on
saisisse les effets des écritures de clôture sur le stock.

16. La méthode d’inscription du stock de fermeture par voie de régularisation.

Il existe plusieurs façons d’ajuster le solde du compte stock à la fin d’un exercice,
mais elles ont toutes les mêmes objectifs ; d’une par d’enlever le montant du stock
d’ouverture du compte stock et de l’imputer au compte sommaire des résultats, et
d’autre part, d’inscrire le stock de clôture dans le compte et de le créditer au compte
sommaire des résultats. Ces objectifs peuvent être atteints à l’aide d’écriture de clôture
comme nous l’avons expliqué, ou en passant une écriture régularisation.

17. Le chiffrier selon l’approche des écritures de régularisation

Lorsque les écritures de régularisation sont utilisées, le stock d’ouverture est ajouté au
compte coût des marchandises, alors que le stock de clôture en est soustrait. Apres
l’inscription de la régularisation dans le chiffrier , le solde du compte coût des
marchandises vendues correspond exactement au montant figurant dans l’état des
résultats sous le poste du même nom. A la fin de l’exercice, ce compte est lui-même
fermé dans le compte sommaire des résultats par les écritures de clôture.
18. Rabais de gros ː On en parle lorsqu’un fabricant prépare un catalogue de ses
marchandises, il fixe un prix de vente courant à chaque article. Le rabais de gros est une
réduction accordée sur les prix courants (au moins 40%). L’escompte du client sera
déduit du prix courant ou du prix du catalogue pour établir le prix de vente sur la
facture.

Exercices d’application, pages 328 à 363

Page 343 no 6.8

Voici les quatre dernières colonnes du chiffrier de Boutique Escalade enr. au 31
décembre 2009 (les frais d’exploitation ont été groupés pour gagner de l’espace)

Etat des résultats Etat des capitaux propres et Bilan

Débit Crédit Débit Crédit
Stock 71.000 90.000 90.000
Autres actifs 225.000
Boutique Escal-Capital 272.000
 Boutique Escal-Prel 30.000
Ventes 540.000
R et R / V 2.700
Esc / V 5.400
Acha 324.000
R et R / A 1800
Esc/ A 4500
Frais de T à l’achat 900
Frais de Ventes 81.000
Frais d’Administration 78.300
Total 563.300 636.300 345.000 272.000
Bénéfice net 73.000 73.000
636.300 636.300 345.000 345.000

Travail à faire ː
1. Dressez l’état des résultats à groupements multiples et l’état des capitaux propres de
l’exercice terminé le 31 décembre 2009.
2. Passez les écritures de clôture dans le journal général.