Comptabilité Financière Comptabilité Générale 12e Édition

maéso•prélims Page III Vendredi, 6.
avril 2007 11:57 11
Robert MAÉSO
André PHILIPPS
Christian RAULET
Comptabilité
financière
Corrigés
12 édition
e
maéso•prélims Page IV Vendredi, 6. avril 2007 11:57 11
© Dunod, Paris, 2010

ISBN 978-2-10-055501-7
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TABLE DES MATIÈRES
SÉRIE 01. L’entreprise et l’activité économique 1

SÉRIE 02. Les flux économiques 2
SÉRIE 03. L’enregistrement comptable des flux économiques 8
SÉRIE 04. Le modèle comptable : les comptes, la balance,
le bilan, le résultat 18
SÉRIE 05. La pratique comptable : le virement, la réciprocité, le journal 30
SÉRIE 06. Le plan comptable 35
SÉRIE 07. La taxe sur la valeur ajoutée 39
SÉRIE 08. Les achats de marchandises et d’approvisionnements 45
SÉRIE 09. Les ventes et les prestations de services 49
SÉRIE 10. Les réductions sur achats et sur ventes 52
SÉRIE 11. Les compléments sur les charges et produits 59
SÉRIE 12. La paie 66
SÉRIE 13. Les acquisitions d’éléments d’actif 83
SÉRIE 14. Les règlements 87
SÉRIE 15. Le financement de l’entreprise 94
SÉRIE 16. Les emballages 102
SÉRIE 17. La taxe sur la valeur ajoutée : comptabilisation
de situations particulières 112
SÉRIE 18. L’organisation d’une comptabilité 123
© Dunod – La photocopie non autorisée est un délit.
SÉRIE 19. Le contrôle comptable 141

SÉRIE 20. L’inventaire extra-comptable, les travaux d’inventaire 145
SÉRIE 21. L’amortissement et la dépréciation des immobilisations
non financières 148
SÉRIE 22. Les dépréciations des autres éléments d’actif et les provisions 155
SÉRIE 23. Les cessions d’éléments d’actif 166
SÉRIE 24. Les ajustements des comptes de gestion 177
SÉRIE 25. Les ajustements des comptes de bilan 182
SÉRIE 26. La présentation des documents de synthèse :
bilan et compte de résultat 192
SÉRIE 27. La présentation des documents de synthèse : l’annexe 203
V
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Série 1
ET L’ ENTREPRISE
L ’ ACTIVITÉ ÉCONOMIQUE
RÉPONSES
1. Les sociétés et quasi-sociétés non financières produisent des biens et
services marchands.
Les instituts de crédit collectent (reçoivent en dépôts, empruntent) et
répartissent (accordent des crédits, des prêts) des moyens financiers.
Les entreprises d’assurances couvrent les risques et assurent donc
la sécurité des autres secteurs.
Les administrations publiques et privées produisent des services non
marchands destinés respectivement à l’ensemble de la population, et à
des groupes particuliers.
Les ménages consomment essentiellement les biens et services, mais
produisent aussi.
Le « reste du monde », agent fictif, achète et vend des biens et services
au pays.
2. Les informations relatives à l’activité de l’entreprise sont transcrites
essentiellement dans les documents comptables.
3. La gestion a pour objectif de mettre en œuvre un ensemble de ressources

(humaines, financières, matérielles), en appliquant, sous contraintes,
des règles, des pratiques et des procédures, pour atteindre les buts que
l’entreprise s’est fixés.
4. Ces informations peuvent être classées selon plusieurs critères :
– selon la nature : informations économiques, informations juridiques,
informations comptables, informations statistiques, informations
sociologiques… ;
– selon la forme : informations quantitatives, informations littérales ;
– selon l’utilité : informations pertinentes, informations inutiles ;
– selon le support : informations orales, informations écrites, informations
informatisées.
1
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Série 2
L ES FLUX ÉCONOMIQUES
1 Flux à représenter
a) b)
CLARET BART
Flux réel Flux financier

(144 boîtes) (espèces)
DEMANGE DEMANGE
c) d)
LUNET Employé de l’entreprise DEMANGE

(220 l d’huile)
DEMANGE DEMANGE
e) f)
Garage du Centre SNCF
Flux réel Flux réel

(réparation effectuée) (service) (transport effectué) (service)
DEMANGE DEMANGE
g)
LUNET
Flux financier
(chèque)
DEMANGE
2
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SÉRIE 2 – LES FLUX ÉCONOMIQUES
2 Flux à représenter
a) b)
Vérot Garage
Flux Flux Flux Flux

financier réel réel financier
BORD BORD
c) d)
RAVEL ÉTABLISSEMENTS DEVAUX
Flux Flux Flux Flux

BORD BORD
e) f)
SNCF RAMPAGNE
Flux Flux Flux Flux

réel financier réel financier
BORD BORD
3
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COMPTABILITÉ FINANCIÈRE – CORRIGÉS
3 Flux externes
a) b)
VILLIÉ Fournisseur de fuel
Flux Flux Flux Flux

réel financier réel financier
CLÉMENT CLÉMENT
c) d)
Clients de CLÉMENT Transporteur
Flux Flux Flux Flux

CLÉMENT CLÉMENT
e) f)
GROSJEAN GROSJEAN
Flux Flux Flux Flux

CLÉMENT CLÉMENT
4
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4 Flux externes et flux internes
a) b)
ROBERT PROTOUT
Flux réel Flux financier Atelier 1 Atelier 2

machine-outil crédit
Flux réel interne

PROTOUT machine-outil
c) d)
ROBERT Clients
Flux financier Flux financier Flux financier Flux réel

crédit chèque espèces marchandises
PROTOUT PROTOUT
e)
Salarié

service espèces
PROTOUT
5
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5 Flux externes et flux internes
a) b)
MARIN MEUBLOR
Flux financier Flux réel Flux réel Flux financier

espèces service mobilier crédit
À LA MARÉE À LA MARÉE
c) d)
SAMSON À LA MARÉE
Flux réel Flux financier Restaurant Hôtel

viande espèces
Flux financier interne

À LA MARÉE espèces
e) f)
DRABLAN À LA MARÉE
Flux réel Flux financier Restaurant Hôtel

service espèces
Flux réel interne

À LA MARÉE machine à café
6
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RÉPONSES
1. Réel vient du latin « res », qui signifie « chose ».
2. Les flux réels correspondent à des transferts de « choses », c’est-à-dire de
biens matériels, mais aussi de services ou biens immatériels.
3. Non, accorder un crédit, par exemple, ne se traduit pas instantanément
par un transfert de fonds.
4. Dans l’absolu, tout déplacement de biens à l’intérieur de l’entreprise peut
être considéré comme un flux interne. Cependant, les flux internes ne sont
pris en compte par la comptabilité que s’ils sont pertinents pour la gestion.
Cela serait le cas pour un déplacement d’un bien matériel d’un atelier ou
d’un centre d’activité à un autre. Cela ne serait pas le cas si l’on changeait
des marchandises de place à l’intérieur de l’entrepôt de stockage ou si l’on
déplaçait un ordinateur d’un bureau à un autre.
7
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Série 3
L’ ENREGISTREMENT
COMPTABLE DES FLUX
ÉCONOMIQUES
1 Analyses de flux
a)
R FLORENT E
Flux n° 1 Flux n° 2
1 600 € marchandises crédit 1 600 €
E Entreprise ACHILLE R
N°
Opération Opération à enregistrer Ressource Emploi Noms des comptes Sommes
1 Achat à crédit Crédit Marchan-

de marchandises accordé dises R Fournisseur 1 600
à FLORENT par le achetées FLORENT
fournis-
seur Achats de
E 1 600
marchandises
Fournisseur FLORENT Achats de marchandises

E R E R
1 600 1 600
8
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SÉRIE 3 – L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DES FLUX ÉCONOMIQUES
b)
R Fournisseur de matériel E
2 500 € matériel chèque 2 500 €
N°
2 Achat au comptant Provision Matériel

de matériel de en de R Banques 2 500
bureau banque bureau
acheté
Matériel
E 2 500
de bureau
Banques Matériel de bureau

E R E R
2 500 2 500
c)
Personnel de
R E
l’entreprise ACHILLE
18 000 € travail fourni chèque 18 000 €
9
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N°
3 Paiement de salaires Provision Salaires

au personnel en payés R Banques 18 000
banque
Charges de
E 18 000
personnel
Banques Charges de personnel

E R E R
18 000 18 000
d)
R CLÉMENT E
3 500 € crédit marchandises 3 500 €
N°
4 Vente à crédit de Marchan- Créance

marchandises à dises sur le R Ventes 3 500
CLÉMENT vendues client
Client
E 3 500
CLÉMENT
Ventes Client CLÉMENT

E R E R
3 500 3 500
10
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e)
R Divers clients E
2 200 € espèces marchandises 2 200 €
N°
5 Vente au comptant Marchan- Dépôt

de marchandises dises des R Ventes 2 200
vendues espèces
en caisse
E Caisse 2 200
Ventes Caisse
E R E R
2 200 2 200
f)
R FLORENT E
crédit antérieur chèque
11
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N°
6 Paiement par chèque Provision Crédit

au fournisseur en du R Banques 1 600
FLORENT banque fournisseur
Fournisseur
E 1 600
FLORENT
Banques Fournisseur FLORENT

E R E R
1 600 1 600
g)
R CLÉMENT E
chèque crédit antérieur
N°
7 Chèque reçu Créance Augmenta- Client

du client CLÉMENT sur le tion du R CLÉMENT 3 500
client solde en
banque
E Banques 3 500
Client CLÉMENT Banques

E R E R
3 500 3 500
12
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Pour les exercices suivants, le schéma de l’opération et le tableau d’analyse sont

à faire comme pour l’exercice 1. Seuls les comptes sont ici schématiquement
présentés.
2 Analyses de flux
Achats de marchandises Fournisseur MARTIN
a) 560 (a) 2 800 g) 560 a) 560
Matériel de transport Banques
b) 19 000 (a) 2 800 h) 65 b) 19 000

e) 344,60
g) 560
i) 200
Matériel de bureau Caisse
(a) 2 800 c) 100 c) 100 (a) 2 800

d) 344,60
i) 200
Ventes Client LAMEY
(b) 95 000 d) 74,00 f) 69,40 h) 65

f) 69,40
Services extérieurs
e) 344,60 (a) 2 800

3 Analyses de flux
• Entreprise BORD
Matériel de bureau Caisse
(b) 95 000 a) 536,40 a) 536,40 b) 51,60

e) 32,84
Achats d’approvisionnements Ventes
b) 51,60 (a) 2 682 f) 97,50 c) 625,22
13
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Clients Matériel industriel
c) 625,22 f) 97,50 d) 502,40 (b) 258,00
Fournisseurs Services extérieurs
(b) 258 d) 502,40 e) 32,84 (c) 3 126,10
• Entreprise CLÉMENT
Achats d’approvisionnements Fournisseurs
a) 300 (c) 12 350 (c) 12 350 a) 300

b) 1 200 (e) 3 800
Banques Ventes
(a) 1 500 b) 1 200 f) 60 c) 625

(b) 6 000 (e) 3 800 e) 500
Caisse Services extérieurs
c) 625 d) 7 d) 7 (a) 12 350
Clients
e) 500 f) 60
• Entreprise PROTOUT
Matériel industriel Fournisseurs
a) 12 350 (d) 2 512 c) 12 350 a) 12 350
Banques Ventes
(a) 12 350 c) 12 350 (c) 12 350 d) 1 800

e) 3 800
Caisse Charges de personnel
d) 1 800 (d) 2 512 e) 3 800 (a) 12 350
14
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• Hôtel-restaurant À LA MARÉE
Caisse Ventes
a) 127 c) 565 (c) 12 350 a) 127

e) 69,20
Mobilier Fournisseurs
b) 685 (d) 2 512 (e) 3 800 b) 685
Achats d’approvisionements Services extérieurs
c) 565 (d) 2 512 e) 69,20 (b) 3 425
4 Analyse et enregistrements : documents résumés

Capital Banques
(c) 2 825 0(1) 20 000 (1) 20 000 (2) 600

(10) 200 (3) 5 460
(4) 1 040
(8) 300
Caisse Matériel industriel
(2) 600 0(9) 70,40 (3) 5 460 (2) 3 000

(6) 209
(9) 313,40
Matériel de bureau Achats de marchandises
(4) 1 040 (10) 1 000 (5) 2 460 (6) 1 045

Fournisseur TOUBOIS Ventes
(2) 3 000 0(5) 2 460 (3) 27 300 (6) 209

(7) 200
(9) 313,40
Client PRECLI Services extérieurs
(7) 200 (10) 200 (8) 300 (6) 1 045
Achats d’approvisionnements
(9) 70,40 (10) 1 000
15
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5 Enregistrements de flux
Capital Banques
(a) 635 a) 24 000 a) 24 000 c) 9 000

b) 56 000 n) 260 e) 6 000
b) 10 000 m) 207
m) 305,40
p) 1 400
q) 3 660
Constructions Matériel de transport
b) 56 000 (a) 120 000 b) 10 000 (c) 45 000
Matériel de bureau Achats de marchandises
c) 9 000 (a) 120 000 d) 760 j) 76

i) 847
Fournisseur FIRMIN Caisse
j) 76 d) 760 e) 6 000 f) 51,20

p) 1 400 i) 847 g) 113,00 f) 56
k) 87,20
Achats d’approvisionnements Services extérieurs
f) 51,20 (d) 3 800 f)1 56 (f) 380

m) 305,40 (i) 4 235 m) 207 (f) 280
Ventes Client CRESSON
l) 4 g) 113,00 h) 264 l) 4
(p) 7 000 h) 264,00 (g) 565 n) 260
k) 87,20
o) 295,60
Client CLÉMENT Charges de personnel
o) 295,60 (a) 120 000 q) 3 660 (j) 380
(1) Le fait d’enregistrer cette somme comme « achats d’approvisionnements » doit, bien sûr, être ac-
cepté à ce stade d’avancement du cours.
16
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RÉPONSES
1. Une facture envoyée à un client suppose l’existence de deux flux : un flux
réel de biens ou de services, du fournisseur au client, un flux financier en
sens inverse, qui représente un engagement à payer (un crédit). Dans le cas
d’une facture au comptant, le flux financier peut consister en un transfert
d’espèces, une remise de chèque ou un virement bancaire ou postal.
2. Les informations contenues dans le bulletin de paie impliquent, pour
l’entreprise, l’existence d’un flux réel correspondant au travail fourni par
le salarié, et d’un flux financier correspondant à l’engagement de payer.
3. On peut analyser la mise à la disposition d’une somme ou de biens
matériels par le propriétaire à son entreprise en deux flux : l’un, financier
ou réel dont l’origine se trouve dans les « biens personnels »
du propriétaire, l’autre, financier, représentant un flux de « confiance »
(de crédit, au sens originel du mot).
17
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Série 4
LE MODÈLE COMPTABLE :
les comptes, la balance,
le bilan, le résultat
1 Compte Caisse
1. Comptes de M. Grasset (sauf le compte Caisse)

Ventes Fournisseur TERRIER
3. 1 263,62 7. 1 250,00
9. 1 281,80
Client ROBERT Banques
8. 1 233,73 10. 1 600,00
Achats d’approvisionnements Achats de marchandises
11. 1 227,72 12. 1 215,70
2. Présentation et solde du compte Caisse
Caisse 53
Sommes Solde
Dates Libellés
Débit Crédit débiteur
01. 1. N à nouveau 4 675,45 4 675,45
03. 1. N m/ventes au comptant 1 318,10 5 993,55
07. 1. N TERRIER m/versement 1 250,00 4 743,55
08. 1. N ROBERT s/versement 1 118,65 5 862,20
09. 1. N m/ventes au comptant 1 409,00 7 271,20
10. 1. N m/versement à la banque 3 000,00 4 271,20
11. 1. N EDF règlement facture 1 138,60 3 132,60
12. 1. N Achat de marchandises au comptant 1 078,60 2 054,00
Le 12 janvier au soir, le solde du compte Caisse est débiteur de 2 054 €. Cela si-
gnifie que M. Grasset, le 12 janvier au soir, devrait avoir 2 054 € dans sa caisse
commerciale.
18
51152_018_029 26/04/07 10:06 Page 19
SÉRIE 4 – LE MODÈLE COMPTABLE : LES COMPTES, LA BALANCE, LE BILAN, LE RÉSULTAT
Remarques
• Le compte Caisse pourrait être présenté sans la colonne « solde débiteur ».
Dans ce cas, le solde au 12 janvier doit être calculé :
Total des débits : 8 521,20
Total des crédits : 6 467,20
Solde débiteur : 2 054,00
• À noter que le tracé du compte Caisse ne comporte pas de colonne pour le
solde créditeur ; ce compte ne peut avoir un solde créditeur (le total des
Ressources ne peut être supérieur au total des Emplois ou encore, le total
des sorties de caisse ne peut être supérieur au total des entrées en caisse).
2 Compte Banque
1. Enregistrement des opérations dans les comptes de M. Maigret
(sauf le compte Banque)
Clients Fournisseurs
4. 2 736,25 6. 2 1 324,36
19. 2 490,40 8. 2 758,70
25. 2 2 226,02
Caisse Services extérieurs
21. 2 800,00 7. 2 1 000,00 28. 2 43,45
Remarque : on peut, bien sûr, détailler les comptes des clients et des fournisseurs.
2. Présentation du compte Banque
Banque nationale de Paris
Sommes Soldes
Dates Libellés
Débits Crédits Débiteurs Créditeurs
01. 2 à nouveau 4 025 ,73 4 025,73
04. 2 m/remise chèque LEROND 736,25 4 761,98
06. 2 m/chèque à LEROY 1 324,36 3 437,62
07. 2 versement en espèces 1 000,00 4 437,62
08. 2 m/virement à ROBIN 758,70 3 678,92
19. 2 m/remise chèque MALLET 310,15 3 989,07
19. 2 m/remise chèque VOISIN 43,00 4 032,07
19. 2 m/remise chèque FLORENT 137,25 4 169,32
21. 2 m/retrait espèces 800,00 3 369,32
25. 2 m/virement à NORMAND 375,27 2 994,05
25. 2 m/virement à LEROY 1 850,75 1 143,30
28. 2 m/chèque à X, transporteur 43,45 1 099,85
Le solde du compte BNP, le 28 février au soir, est débiteur de 1 099,85 €. Ce

solde signifie que M. Maigret dispose à sa banque de 1 099,85 €.
19
51152_018_029 26/04/07 10:06 Page 20
3 Compte Client
1. Enregistrement
Ventes Banques
15. 1 135,00 6. 1 817,00 28. 1 1 000,00

08. 2 36,00 6. 2 1 336,00 28. 2 800,00
17. 3 145,00 10. 3 1 455,00 29. 3 1 300,00
2. Compte « Client VIVIEN »
Client VIVIEN
Sommes
Dates Libellés
Débits Crédits
01. 1 Solde à nouveau 725,00
06. 1 m/fre n° 301 817,00
15. 1 m/avoir n° 904 135,00
28. 1 encaissé chèque 1 000,00
06. 2 m/fre n° 332 1 336,00
08. 2 m/avoir n° 908 36,00
28. 2 encaissé chèque 800,00
10. 3 m/fre n° 340 1 455,00
17. 3 m/avoir n° 911 145,00
29. 3 encaissé chèque 1 300,00
31. 3 solde débiteur 917,00
4 333,00 4 333,00
4 Comptes Clients et Fournisseurs
1. Enregistrement
Caisse Banques
21. 10 825,10 18. 10 1 080,00 30. 10 1 325,00 31. 10 1 205,80
Achats de marchandises Ventes
25. 10 1 292,40 28. 10 187,50 19. 10 1 917,25
20
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2. Comptes
• Client CAMBRENA
Débit Crédit
Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes
15. 10 à nouveau 6 640,10 15. 10 à nouveau 6 215,00

19. 10 m/facture V 407 1 917,25 21. 10 s/versement espèces 825,10
30. 10 s/chèque n° 1 325,00
• Fournisseur MURTEL
Débit Crédit

18. 10 m/versement espèces 1 080,00 25. 10 s/facture n° 1 292,40
28. 10 m/retour de
marchandises 187,50
31. 10 m/chèque n° (1) 2 205,10
(1) Total des crédits : 12 211,60

Total des débits le 28. 10 : 10 006,50
Montant du chèque : 2 205,10
5 Totaux et soldes dans une balance
1. Total débits et crédits

Sommes
Débits Crédits
979 262 979 262
21
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2. et 3. Soldes des comptes et totaux
Soldes
Comptes
Débits Crédits
Capital 150 000

Emprunts et dettes diverses 15 000
Terrains 25 000
Constructions 100 000
Matériel industriel 33 250
Matériel de transport 27 125
Matériel de bureau 3 400
Mobilier 1 820
Titres 3 156
Prêts et créances diverses 848
Fournisseurs 42 621
Clients 27 317
Personnel 1 709
État 3 144
Sécurité sociale 1 115
Banques 13 927
Caisse 1 623
Achats de marchandises 109 041
Services extérieurs 14 523
Impôts 3 046
Charges de personnel 85 221
Charges financières 2 688
Charges exceptionnelles 614
Ventes 237 148
Produits financiers 1 517
Produits exceptionnels 345
Totaux 452 599 452 599
4. Résultat
Charges Produits
Charges d’exploitation 211 831 Produits d’exploitation 237 148

Charges financières 2 688 Produits financiers 1 517
Charges exceptionnelles 614 Produits exceptionnels 345
Résultat 23 877
239 010 239 010
22
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5. Bilan
Actif Passif
Actif immobilisé 194 599 Capital 150 000

Résultat 23 877
Actif circulant 42 867 Capitaux propres 173 877
Dettes 63 589
237 466 237 466
6 Présentation d’une balance par soldes
1. Balance par soldes de l’entreprise FAVRE au 30. 9. N
Capital 250 000

Fournisseur SOCIÉTÉ OUTILLAGE DU RHÔNE 19 630
Fournisseur ÉTABLISSEMENTS DUCHEMIN 9 425
Fournisseur COMPAGNIE DE MÉCANIQUE DE L’ISÈRE 13 095
Fournisseur ZITA 39 850
Client LES ARTISANS DE LYON 6 342
Client BARDONE 7 787
Client SOCIÉTÉ MECANIC 9 370
Client SOCIÉTÉ TRAVONEXA 10 106
Client ROLAND 5 215
Client TALIDE 6 630
Client VALBERT 4 200
Banques 27 070
Caisse 2 000
Achats 170 670
Impôts 1 610
Charges financières 210
Charges exceptionnelles 1 145
Ventes 73 450
Produits financiers 450
Produits exceptionnels 560
406 460 406 460
23
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2. Résultat
Charges Produits

Charges financières 210 Produits financiers 450
Charges exceptionnelles 1 145 Produits exceptionnels 560
Résultat (perte) 106 080
180 540 180 540
3. Bilan
Actif Passif

Résultat – 106 080
Dettes 82 000
225 920 225 920
7 Balance cumulée
1. Balance de l’entreprise ALBERT

Comptes Totaux Soldes
Capital 580 000 580 000

Emprunts 100 000 100 000
Terrains 120 000 120 000
Constructions 300 000 300 000
Matériel industriel 44 960 44 960
Matériel de transport 83 050 83 050
Matériel de bureau 41 000 41 000
Fournisseurs 240 10 791 10 551
Clients 10 036 3 795 6 241
Banques 203 795 150 076 53 719
Caisse 161 843 123 681 38 162
Achats de marchandises 8 013 240 7 773
Impôts 2 478 2 478
Charges de personnel 4 500 4 500
Ventes 11 879 11 879
980 462 980 462 702 430 702 430
24
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2. Résultat
Charges Produits

Charges financières 294 Produits financiers –
Charges exceptionnelles – Produits exceptionnels –
Résultat 3 419
15 298 15 298
3. Bilan
Actif Passif

Résultat – 3 419
Dettes 110 551
687 132 687 132
8 Balance erronée
1. Erreur de calcul
Mouvements débiteurs – Soldes débiteurs : 3 083 539,30 – 1 332 862,94 = 1 750 676,36
Mouvements créditeurs – Soldes créditeurs : 3 081 463,80 – 1 343 787,44 = 1 737 676,36
Écart 13 000,00
2. Totaux corrects
Erreurs Mouvements Soldes
Totaux erronés 3 083 539,30 3 081 463,80 1 332 862,94 1 343 787,44
1. a) Banques + 1 095,00 – 1 095,00 + 2 190,00
1. b) BERTRAND + 500,00 – 500,00 – 1 000,00
1. c) LEGROS – 1 260,00 – 1 260,00
+ 1 260,00 – 1 260,00
1. d) FLAVIER – 270,00 + 270,00
1. e) Caisse + 4 000,00 – 4 000,00 + 6 427,52 – 1 572,48
1. f) CÔME + 4,50 + 4,50
2. a) GACHET + 4 773,08 + 4 773,08

2. b) erreur – 13 000,00
Totaux exacts 3 080 641,88 3 080 641,88 1 340 224,96 1 340 224,96
25
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3. Interversions de chiffres
Soit le nombre suivant : N = an an – 1… ap + 1 ap… a1 a0, pour lequel on a interverti
les chiffres ap et ap + 1
On l’a donc écrit en fait : E = an an – 1… ap ap + 1… a1 a0.
La différence entre le nombre erroné (E) et le nombre que l’on voulait écrire (N)
s’écrit : N – E = ap + 1 10 p + 1 + ap 10 p – (ap 10 p + 1 + ap + 1 10 p)
= (ap + 1 – ap) (10 p + 1 – 10 p)
= (ap + 1 – ap) 10 p (10 – 1)
= (ap + 1 – ap) 10 p x 9
ce qui est bien un multiple de 9, quelle que soit la valeur des chiffres ap + 1 et ap
intervertis.
9 De la balance au résultat
1. Balance par soldes de l’entreprise CONSTANT
Capital 400 000

Emprunts et dettes diverses 10 000
Terrains 25 000
Mobilier 5 627
Titres 12 315
Fournisseurs 37 645
Clients 41 021
Personnel 3 837
État 2 425
Banques 10 903
Caisse 2 647
Achats d’approvisionnements 16 336
Impôts 4 135
Charges exceptionnelles 814
Ventes 375 141
Produits exceptionnels 1 455
835 200 835 200
Le total des colonnes de sommes est de 1 665 167 €.
26
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2. Résultat
Charges Produits

Charges exceptionnelles 814 Produits exceptionnels 1 455
Résultat 21 626
379 525 379 525
3. Bilan
Actif Passif

Résultat 21 626
Dettes 55 675
477 301 477 301
10 Balance, résultat
1. Balance par soldes des ÉTABLISSEMENTS GÉRAUD
Capital 600 000

Emprunts 20 000
Terrains 140 510
Mobilier 15 144
Titres 12 023
Prêts 15 000
Fournisseurs 139 426

Clients 101 566
Personnel 12 302
État 859
Banques 93 829
Caisse 7 237
Achats d’approvisionnements 345 626
Impôts 1 426
Charges exceptionnelles 12 032
Ventes 1 725 836
2 509 540 2 509 540
27
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2. Résultat et bilan
Résultat
Charges Produits
Charges d’exploitation 1 477 882 Produits d’exploitation 1 725 836
Charges exceptionnelles 12 032 Produits exceptionnels –
Résultat 233 508
1 727 406 1 727 406
Bilan
Actif Passif

Résultat 233 508
Dettes 182 134
1 015 642 1 015 642
11 Soldes d’une balance à retrouver
1. Soldes manquants
• Le total des soldes des comptes d’actif est de : 100 178 €.
Le total des soldes connus des comptes de passif est : 70 361 €.
La différence représente le solde du compte Fournisseurs : 29 817 €.
• Le total des comptes de charges augmenté du bénéfice est de 877 532 €.
Le compte Ventes, étant le seul compte de produits, présente donc ce solde,
c’est-à-dire 877 532 €.
28
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2. Balance par soldes au 30. 6. N
Comptes Soldes Soldes

débiteurs créditeurs
Capital 60 000
Mobilier 8 027
Fournisseurs 29 817
Clients 27 314
État 1 915
Banques 8 920
Caisse 746
Impôts 2 870
Ventes 877 532
972 891 972 891
RÉPONSES
1. La balance n’est pas un document comptable obligatoire. Elle constitue
une étape « technique » de contrôle, entre la tenue des comptes et
l’établissement des documents de synthèse.
2. Les erreurs possibles sont nombreuses lorsque les reports des sommes
des comptes dans la balance ne sont pas faits automatiquement à l’aide
d’un logiciel : erreur de sommes, de colonnes, de lignes. En cas d’erreur,
il n’y a pas égalité entre le total débit et le total crédit. Le calcul de
la différence entre ces deux totaux peut donner des indications sur
l’origine des erreurs. Lorsque cette différence représente le double
du montant d’une ligne d’un compte, il s’agit d’une erreur (unique)
de colonne. Lorsque ce montant est un multiple de 9, il s’agit
d’une interversion de chiffres, erreur assez fréquente.
29
51152_030_034 27/03/07 9:21 Page 30
Série 5
L A PRATIQUE
COMPTABLE :
le virement,
la réciprocité, le journal
1 Erreurs dans les comptes Clients
1. Comptes avant rectification

Client CAVLA
15. 8 m/Fac. V 163 1 238,45
Ventes
15. 8 m/Fac. V 163 238,45 15. 8 m/Fac. V 163 1 238,45
2. Comptes après rectification

Client CAVLA
15. 8 m/Fac. V 163 1 238,45 15. 8 Régularisation d’une
erreur fac. V 163 1 238,45
Client CALLOT
15. 8 m/Fac. V 163 1 238,45
2 Regroupement des comptes Fournisseurs

Fournisseurs
22. 1 BIVIO m/chèque 22. 1 FILISUR s/fac. 01 1 612,00
n° 118 316 1 200,00 22. 1 LANGUARD s/fac. 02 1 317,10
22. 1 LANGUARD m/chèque 22. 1 BIVIO s/fac. 03 1 118,00
n° 118 319 1 317,10 22. 1 FORNO s/fac. 04 1 226,75
22. 1 FORNO s/fac. 05 1 193,40
22. 1 LANGUARD s/fac. 06 1 139,00
22. 1 BIVIO s/fac. 07 1 206,50
30
51152_030_034 27/03/07 9:21 Page 31
SÉRIE 5 – LA PRATIQUE COMPTABLE : LE VIREMENT, LA RÉCIPROCITÉ, LE JOURNAL
Fournisseur BIVIO
…… m/chèque 118 316 1 200,00 …… sa facture 03 1 118,00

22. 1 Pour solde 1 118,00 …… sa facture 07 1 206,50
22. 1 Pour solde 1 206,50 22. 1 Pour solde 1 200,00
3 524,50 3 524,50
Ce compte est soldé et fermé.

On procède de même pour les trois autres comptes : Fournisseur LANGUARD,
Fournisseur FILISUR, Fournisseur FORNO.
Remarque : les opérations doivent être reprises dans l’ordre chronologique ; en

ne reprenant que les soldes des comptes des fournisseurs, le résultat serait exact
mais il faudrait revenir aux comptes individuels pour connaître la signification
de ces soldes.
3 Virements pour rectification d’erreurs
1. Comptes après enregistrement

Crédit Commercial
... à nouveau 7 130 a’) ... Régularisation de
a) ... m/remise de chèques 1 832 l’erreur du ... 1 832
b) ... VIGNAL s/chèque 1 290
c’) ... m/versement espèces 3 000
Crédit du Nord
... à nouveau 12 640 c’) ... Régularisation de

c) ... m/versement espèces 3 000 l’erreur du ... 3 000
a’) ... m/remise de chèques 1 832
Client VIGNAL
... à nouveau 1 290 b’) ... son chèque n°… 1 290
Client WILLER
... à nouveau 1 615 b) ... son chèque n°… 1 290
b’) ... Régularisation de
... l’erreur du… 1 290
Caisse
... à nouveau 4 100 c) ... m/versement au Crédit
c) ... m/versement espèces 3 000 Commercial 3 000
31
51152_030_034 27/03/07 9:21 Page 32
Ventes
... à nouveau 12 640 c’) ... à nouveau 18 600

c) ... m/versement espèces 3 000 a) ... Ventes de ce jour 1 832
2. Correction des erreurs

a), b), c) correspondent aux trois opérations enregistrées ; a’), b’), c’) correspon-
dent aux corrections des erreurs.
Le virement comptable a été utilisé pour faire passer 1 832 € du débit du
compte Crédit Commercial au débit du compte Crédit du Nord. Pour ce faire, le
comptable a crédité le premier compte et débité le second. Les soldes de ces
deux comptes sont maintenant exacts mais les totaux des débits et des crédits
sont chacun supérieurs de 1 832 € à ce qu’ils devraient être.
Il existe un autre procédé de correction (le complément à zéro) qui ne présente
pas cet inconvénient.
4 Relations avec les banques

1. Présentation des comptes
a) Comptabilité de M. Dambas
Crédit Lyonnais
Débit Crédit
31. 1 à nouveau 2 940,30 4. 2 m/virement en faveur de
RAMOS 379,25
Fournisseur RAMOS
Débit Crédit
04. 2 m/virement bancaire 379,25 31. 1 à nouveau 379,25
b) Comptabilité de M. Ramos
Crédit Lyonnais
Débit Crédit
31. 1 à nouveau 3 118,65
06. 2 DAMBAS, son virement
bancaire 379,25
Client DAMBAS
Débit Crédit
31. 1 à nouveau 379,25 06. 2 son virement bancaire 379,25
RAMOS est supposé connaître le virement le 6. 2.
32
51152_030_034 27/03/07 9:21 Page 33
SÉRIE 5 – LA PRATIQUE COMPTABLE : LE VIREMENT, LA RÉCIPROCITÉ, LE JOURNAL
c) Comptabilité du Crédit Lyonnais

Entreprise DAMBAS
Débit Crédit
05. 2 v/virement en faveur 31. 1 à nouveau 2 940,30
de RAMOS 379,25
Entreprise RAMOS
Débit Crédit
31. 1 à nouveau 3 118,65
05. 2 virement de DAMBAS
en votre faveur 379,25
Le Crédit Lyonnais a effectué le virement demandé le 5. 2.
2. Comptes réciproques pris deux par deux

a) Fournisseur RAMOS (comptabilité de DAMBAS) et
Client DAMBAS (comptabilité de RAMOS) ;
b) Crédit Lyonnais (comptabilité de DAMBAS) et
Entreprise DAMBAS (comptabilité du Crédit Lyonnais) ;
c) Crédit Lyonnais (comptabilité de RAMOS) et
Entreprise RAMOS (comptabilité du Crédit Lyonnais).
5 Clients et fournisseurs
1. Enregistrement
• Comptabilité de ROSSET
Client VALBELLA
02. 10 m/facture V 709 318,40 09. 10 m/fac. Avoir n° 42,50

19. 10 m/facture V 420,45 13. 10 s/chèque n° 275,90
Ventes
09. 10 m/fac. Avoir n° 42,50 02. 10 m/facture V 709 318,40

19. 10 m/facture V 420,45
Banques
13. 10 VALBELLA s/chèque n° 275,90
33
51152_030_034 27/03/07 9:21 Page 34
• Comptabilité de VALBELLA
Fournisseur ROSSET
09. 10 s/fac. Avoir n° 42,50 02. 10 m/facture V 709 318,40

13. 10 m/chèque n° 275,90 19. 10 m/facture V 420,45
Achats de marchandises
02. 10 ROSSET fac. 709 318,40 09. 10 s/fac. Avoir n° 42,50

19. 10 ROSSET fac. 420,45
Banques
13. 10 m/chèque n° 275,90
2. Comptes réciproques
Client VALBELLA (comptabilité de ROSSET) et
Fournisseur ROSSET (comptabilité de VALBELLA).
RÉPONSES
1. Aucun flux économique ne correspond à un virement comptable. On
utilise cependant l’expression « virement interne » (voir chapitre 18) pour
un versement ou pour un retrait d’espèces sur le compte Banques, ce qui
représente bien un flux financier interne.
2. Il peut y avoir, à une certaine date, des différences entre les soldes de deux
comptes réciproques pour les raisons suivantes :
– erreurs de sommes dans les comptes,
– omission d’une opération dans l’un des comptes,
– décalage entre la date de comptabilisation d’une opération dans chacun
des comptes.
L’analyse de telles différences se fait par l’établissement d’un état de
rapprochement (voir chapitre 19).
34
51152_035_038 27/03/07 9:24 Page 35
Série 6
LE PLAN COMPTABLE
1. Analyse de différentes opérations
1. Achat d’une machine à emboutir à crédit
Compte débité : un compte d’actif. L’entreprise achète un bien identifiable,
qu’elle contrôle et qui procurera des flux futurs de trésorerie. L’utilisation de la
machine pendant plusieurs années génèrera un chiffre d’affaires supplémen-
taire.
Compte crédité : un compte de passif. L’entreprise a une obligation envers le
fournisseur. Cette obligation résulte d’un contrat. Cette obligation provoquera
une sortie de trésorerie au profit du fournisseur, sans contrepartie future car la
machine a déjà été livrée. Le montant et l’échéance sont fixés de façon précise :
il s’agit donc d’une dette.
2. Facturation d’une vente de différents articles à un client (avec un

crédit de 30 jours)
Compte débité : un compte d’actif. L’entreprise acquiert une créance sur un
client. Cette créance est clairement identifiable, elle est contrôlée par l’entreprise
et elle procurera des avantages économiques futurs : son extinction conduira à
une entrée de trésorerie.
Compte crédité : un compte de produits (somme à recevoir en contrepartie de la
fourniture de biens).
3. Achat de matières premières (paiement à crédit).

Compte débité : un compte de charge. Il s’agit d’approvisionnements consom-
més dans le cycle d’exploitation.
Compte crédité : un compte de passif. L’entreprise a une obligation envers le
fournisseur. Cette obligation résulte d’un contrat. Cette obligation provoquera

une sortie de trésorerie au profit du fournisseur, sans contrepartie future car les
matières premières ont déjà été livrées. Le montant et l’échéance sont fixés de
façon précise : il s’agit donc d’une dette.
4. Enregistrement de la paie du personnel.

Compte débité : un compte de charge. Le personnel fournit un service
consommé par l’entreprise dans le cycle d’exploitation.
Compte crédité : un compte de passif. Il s’agit d’une dette envers le personnel.
L’obligation contractuelle envers le personnel (montant et échéance fixés) en-
traînera une sortie de trésorerie sans contrepartie car la prestation a déjà été ren-
due par le personnel.
35
51152_035_038 27/03/07 9:24 Page 36
5. Emprunt auprès de la Banque populaire

Compte débité : un compte d’actif. Il s’agit d’une entrée de trésorerie. La tréso-
rerie est identifiable, elle est contrôlée par l’entreprise et son utilisation future
procurera de nouveaux avantages économiques.
Compte crédité : un compte de passif. L’entreprise contracte une obligation en-
vers un banquier. Le remboursement de la dette (montant et échéance fixés)
suscitera une sortie de trésorerie, sans contrepartie, puisque l’avantage a déjà
été reçu par l’entreprise au moment de l’emprunt.
2 Exemples de codification
1. Recherches de numéros et de noms
a) Dépôts et cautionnements versés 275 (B)
Sécurité sociale 431 (B)
Chèques postaux 514 (B)
Banques 512 (B)
Emballages récupérables non identifiables (stock) 3265 (C)
Charges de personnel 640 (A)
Droits d’enregistrement et de timbre 6354 (C)
Honoraires 6226 (C)
A : système abrégé.
B : système de base.
C : système développé.
b) 765 Escomptes obtenus

6311 Taxe sur les salaires
2181 Installations générales, agencements, aménagements divers
213 Constructions
506 Obligations
322 Fournitures consommables
2. Regroupements de la classe 4
40 Fournisseurs et comptes rattachés
41 Clients et comptes rattachés
42 Personnel et comptes rattachés
43 Sécurité sociale et autres organismes sociaux
44 État et autres collectivités publiques
45 Groupe et associés
46 Débiteurs divers et créditeurs divers
47 Comptes transitoires ou d’attente
48 Comptes de régularisation
49 Dépréciations des comptes de tiers
3. Comptes de niveau 2
Fournisseurs : Fournisseurs et comptes rattachés
Réserve légale : Capital et réserves
36
51152_035_038 27/03/07 9:24 Page 37
SÉRIE 6 – LE PLAN COMPTABLE
Prêts : Autres immobilisations financières

Emprunts et dettes assimilées : Emprunts et dettes assimilées
Banques : Banques, établissements financiers et assimilés
Chèques postaux : Banques, établissements financiers et assimilés
Caisse : Caisse
4. Subdivisions
401 : 4011, 4017, chacun de ces comptes pouvant être subdivisé en 3 (à long
terme, à moyen terme, à court terme).
411 : 4111, 4117, mêmes subdivisions que pour 401.
6022 : 60221, 60222, 60223, 60224, 60225.
3 La logique de la codification
1. Classement général décimal
101 215 4191
155 2154 590
208 401 66181
213188 411 70114
2. Caractéristiques communes
a) 8 en 2e position : comptes d’amortissements.
b) 9 en 3e position : comptes à solde de sens contraire à celui du compte de
rattachement.
c) 9 en 2e position : comptes de provisions.
RÉPONSES
1. Durant les vingt dernières années, la comptabilité a connu un essor
important de la normalisation, tant internationale (au travers de l’IASB
- International Accounting Standard Board -, Commission des normes

comptables internationales) que nationale (le CNC français). Cette
normalisation s’est faite en associant des utilisateurs de la comptabilité
(l’AMF, par exemple). La normalisation comptable permet : l’amélioration
des comptes, une meilleure compréhension des comptes par leurs
utilisateurs, la comparaison des informations comptables dans le temps
et dans l’espace, la consolidation des comptabilités dans le cadre de
groupes, l’élaboration de statistiques.
2. Les inconvénients de la normalisation sont les suivants : la nécessité de
définir des organes chargés de la normalisation et leur mode de
fonctionnement, ce qui introduit une lourdeur dans l’adaptation des
normes, le risque de décalage entre l’évolution de la réalité et celle des
37
51152_035_038 27/03/07 9:24 Page 38
normes, qui se fait toujours avec retard (voir le rôle des avis du CNC en
France). Toute normalisation repose sur une définition de principes
comptables ; ces derniers sont influencés par les traditions nationales :
l’effort de normalisation ravive les querelles entre nations.
3. Il y a prééminence des traités internationaux sur le droit interne ;
l’article 189 du traité de Rome distingue :
– le règlement (« le règlement a une portée générale. Il est obligatoire dans
tous ses éléments et il est directement applicable dans tout État membre »)
– et la directive (« la directive lie tout État membre destinataire quant au
résultat à atteindre, en laissant aux instances nationales la compétence
quant à la forme et aux moyens »).
Les directives sont donc obligatoires seulement au niveau des objectifs
qu’elles fixent ; chaque État dispose d’une certaine autonomie quant aux
moyens à mettre en œuvre pour atteindre ces objectifs.
4. Les définitions sont les suivantes.
Régularité : conformité aux règles et procédures en vigueur.
Sincérité : application de bonne foi de ces règles et procédures.
Image fidèle : notion non définie ; on s’en approche en respectant la
régularité et la sincérité.
5. Oui, on peut déroger aux principes comptables fondamentaux lorsqu’il
s’agit de mieux traduire la réalité : cela n’est cependant possible que dans
des cas particuliers.
6. Le principe de prudence est mis en œuvre dans le souci de protéger les
tiers, les utilisateurs de l’information comptable : les conséquences d’une
surévaluation des résultats et du patrimoine sont jugées plus néfastes que
celles d’une sous-évaluation.
7. Le principe de permanence des méthodes est mis en œuvre pour
permettre les comparaisons dans le temps et dans l’espace, et pour
assurer la sécurité des tiers.
8. L’utilisateur des comptes se place d’emblée dans une perspective de
continuité (le banquier, l’acquéreur éventuel de l’entreprise, le fisc...) :
c’est l’hypothèse de travail la plus normale ; une rupture importante dans
la continuité doit se traduire dans l’élaboration des comptes (exemple :
application des valeurs liquidatives).
9. Le principe d’indépendance des exercices est mis en œuvre en droit fiscal.
10. Un code décimal traduit une logique de construction dérivée de
l’utilisation des chiffres, qui permet l’extensibilité et l’adaptation ; il en
existe d’autres exemples : les numéros d’immatriculation des sociétés
au registre du commerce et des sociétés, les numéros de TVA
intracommunautaire…
11. Un plan comptable professionnel est d’application obligatoire lorsqu’il
a été approuvé par arrêté ministériel (après avis du Conseil national de
la comptabilité).
38
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Série 7
TAXE SUR LA
LA VALEUR AJOUTÉE
1 Calculs relatifs à la TVA

1. TVA collectée
TVA collectée à 19,6 % : 40 242,72 x 19,6 = 6 594,96
119,6
75 741,00 x 5,5
TVA collectée à 5,5 % : = 3 948,58
105,5
Total 10 543,54
2. TVA à décaisser
TVA à décaisser en juillet : 10 543,54 – 8 407,18 = 2 136,36.
2 Calcul du taux et de la TVA à décaisser

1. Taux de TVA applicable
Article A Article B
Prix de vente total (TVA comprise) 56 588,74 30 931,12
Prix de vente total (hors taxe) 47 315,00 29 318,60
Montant de la TVA 9 273,74 1 612,52
9 273,74 x 100
Taux de la TVA sur les articles A : = 19,6 %
47 315
1 612,52 x 100
Taux de la TVA sur les articles B : = 5,5 %
29 318,60
2. Montant de la TVA à décaisser en juin
TVA collectée en mai : 9 273,74 + 1 612,52 = 10 886,26

– TVA déductible sur immobilisations de mai – 2 019,00
– TVA déductible sur autres biens et services de mai – 7 182,45
TVA à décaisser en juin 1 684,81
39
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3 Acquisition de matériel
Prix du matériel hors taxes 82 400,00
TVA 19,6 % 16 150,40
Prix du matériel taxes comprises 98 550,40
Enregistrement de la facture du fournisseur SETELEX :

44562 – TVA déductible
2154 – Matériel industriel sur immobilisations
2. N 82 400,00 2. N 16 150,40
404 ■ Fournisseurs d’immobilisations
2. N 98 550,40
4 TVA due
TVA due au titre du mois de mai, payable en juin.
TVA collectée en mai : TVA déductible de mai :

16 000 x 5,5 % = 0 880 11 000 x 5,5 % = 0 605
5 000 x 19,6 % = 0 980 8 000 x 19,6 % = 1 568
+ 500
Total 1 860 Total 2 673
L’entreprise n’aura rien à payer au titre de la TVA du mois de mai ; elle aura un
crédit d’impôt de 2 673 – 1 860 = 813 €, qu’elle pourra déduire de la TVA due
au titre du mois de juin, payable en juillet.
40
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SÉRIE 7 – LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
5 Comptes relatifs à la TVA

1. Enregistrement des opérations
a
2183 Matériel de bureau et matériel informatique 2 000,00
44562 État, TVA déductible sur immobilisations 392,00
404 Fournisseurs d’immobilisations 2 392,00
b
607 Achats de marchandises 1 700,00
44566 État, TVA déductible sur autres biens et services 333,20
401 Fournisseurs 2 033,20
c
411 Clients 6 530,16
707 Ventes de marchandises 5 460,00
44571 État, TVA collectée 1 070,16
2. Calcul de la TVA
TVA collectée en janvier 1 070,16
– TVA déductible sur immobilisations 392,00
– TVA déductible sur autres biens et services 333,20
725,20
– 725,20
TVA à décaisser au titre de janvier 344,96
3. Enregistrement du paiement de la TVA

d
44551 État, TVA à décaisser 440,00
512 Banques 440,00
4. Enregistrement des opérations relatives à la TVA

e
658 Charges diverses de gestion courante 0,04
44566 État, TVA déductible sur autres biens
et services 333,20
41
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44562 – État, TVA déductible 44566 – État, TVA déductible

sur immobilisations sur autres biens et services
(a) 392,00 (e) 392,00 (b) 333,20 (e) 333,20
44551 – État, TVA à décaisser 44571 – État, TVA collectée
(d) 440,00 à nouveau 440,00 (e) 1 070,16 (c) 1 070,16

(e) 345,00
6 Comptabilisation de la TVA : étude complète

1. Écritures des opérations
Octobre
6011 Achats stockés de matières premières R 74 928,00
6012 Achats stockés de matières premières N 36 700,00
60221 Achats stockés de combustibles 2 950,00
6 ...... Divers comptes de charges 7 750,00
44566 État, TVA déductible sur autres biens et services 13 417,32
(4 121,04 + 7 193,20 + 578,20 + 1 524,88)
..... Fournisseurs ou comptes de trésorerie 135 745,32
Octobre
411 Clients 39 746,34
7011 Ventes produits A 27 188,00
7012 Ventes produits B 9 250,00
(1 495,34 + 1 813,00)
Novembre
2181 Installations, agencements, aménagements divers 3 900,00
6 ..... Divers comptes de charges 6 500,00
(1 543,41 + 3 194,80 + 1 274,00)
Novembre
411 Clients 167 154,56
(4 963,20 + 11 791,36)
Décembre
6 ..... Divers comptes de charges 6 400,00
(706,86 + 637,00 + 1 254,0)
42
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SÉRIE 7 – LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
Décembre
411 Clients 181 469,83
(6 832,43 + 8 261,40)
2. Évolution des comptes relatifs à la TVA

sur immobilisations sur autres biens et services
novembre 764,40 novembre 764,40 octobre 13 417,32 octobre 13 417,32

novembre 6 012,21 novembre 6 012,21
décembre 2 598,26 décembre 2 598,26
44571 – État, TVA collectée 44551 – État, TVA à décaisser
octobre 3 308,34 octobre 3 308,34 octobre 64 687,20 décembre 12 648,40

novembre 16 754,56 novembre 16 754,56
décembre 15 093,83 décembre 15 093,83
44567 – Crédit de TVA à reporter 758 – Produits divers de gestion courante
octobre 10 108,98 novembre 9 977,95 0,12

décembre 131,03
3. Écritures (comptes relatifs à la TVA)
Octobre

44567 Crédit de TVA à reporter 10 108,98
44566 État, TVA déductible sur
autres biens et services 13 417,32
Déclaration TVA au titre du mois d’octobre
Novembre
44567 Crédit de TVA à reporter 9 977,95
Déclaration TVA au titre du mois de novembre
43
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Décembre
658 Charges diverses de gestion courante 0,46
44567 Crédit de TVA à reporter 131,03
44551 État, TVA à décaisser 12 365,00
Déclaration TVA au titre du mois de décembre
RÉPONSES
1. La notion de « valeur ajoutée » est aussi utilisée en comptabilité nationale,
et plus généralement en analyse économique.
2. Oui, la TVA est indépendante du circuit de distribution, son montant est
identique, quel que soit le nombre des intermédiaires intervenant dans
la distribution d’un produit.
3. La distinction fait générateur-exigibilité est importante car, si le premier
élément détermine la législation applicable à l’opération, le deuxième fait
naître le droit à déduction chez le client.
4. Liquider la TVA, c’est en calculer le montant en appliquant le taux
à la base imposable.
5. La TVA est comptabilisée dans des comptes de tiers car elle ne constitue
pas une charge pour l’entreprise, qui n’intervient que comme collecteur
de la taxe pour le compte du Trésor public. En ce sens, le mécanisme de
la TVA n’entrave pas le développement des entreprises.
6. Une entreprise peut être en situation durable de crédit de TVA si elle :
– exporte,
– réalise des opérations entrant dans le champ d’application de la TVA
mais qui sont exonérées,
– est située dans un secteur à rentabilité très dégradée (le chiffre d’affaires
ne couvre pas les consommations intermédiaires : cette situation ne peut
pas être durable),
– dissimule durablement une partie de son chiffre d’affaires (on suppose
qu’il s’agit d’un cas rare !).
44
51152_045_048 27/03/07 9:26 Page 45
Série 8
ACHATS L ES
DE MARCHANDISES ET
D ’ APPROVISIONNEMENTS
1 Factures d’achat
607 – Achats de marchandises
10. 4 DELCHET s/fac. A 178 1 089,00

10. 4 GENET s/fac. A 179 1 230,50
60871 – Transports sur achats de marchandises
10. 4 GENET s/fac. A 179 40,35

44566 – État, TVA déductible sur autres biens et services
10. 4 DELCHET s/fac. A 178 213,44

10. 4 GENET s/fac. A 179 249,09
401 – Fournisseur DELCHET

15. 8 m/Fac. V 163 238,45 10. 4 s/facture A 178 1 302,44
401 – Fournisseur GENET

15. 8 m/Fac. V 163 238,45 10. 4 s/facture A 179 1 519,94
45
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2 Factures fournisseurs et avoir pour retour
1. Avoir AV-75
5 échelles coulisses « Richalu » à 174,00 870,00
TVA à 19,6 % 170,52
Total avoir 1 040,52
2. Comptes des ÉTABLISSEMENTS SCHELBER
6071 – Achats d’échelles 6072 – Achats d’escaliers
fre A-1201 5 665,00 fre AV-75 870,00 fre A-1202 4 840,00

fre A-1204 1 935,00
44566 – État, TVA

sur autres biens et services 401 – Fournisseurs
fre A-1201 1 117,00 fre AV-75 170,52 fre A-75 EMELINE fre A-1201 EMELINE
fre A-1202 958,64 1 040,52 6 816,10
fre A-1203 484,12 fre A-1202 FLAVIEN
fre A-1204 388,56 5 849,66
fre A-1205 142,73 fre A-1203 PAGEL
2 954,12
fre A-1204 TOMPA
2 371,01
fre A-1205 PETIMA
870,93
6022 – Achats stockés de 606 – Achats non stockés

fournitures consommables de matières et fournitures
fre A-1203 2 470,00 fre A-1205 723,20
6087 – Frais accessoires sur 6086 – Frais accessoires sur

achats de marchandises achats d’approvisionnements
fre A-1201 34,10 fre A-1205 5,00

fre A-1202 51,02
fre A-1204 47,45
46
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SÉRIE 8 – LES ACHATS DE MARCHANDISES ET D’APPROVISIONNEMENTS
3 Factures avec transport

Comptabilité des ATELIERS BARNARD
• En utilisant pour les frais de port le compte 624
6011 Achats de cuirs 130,00

6241 Services extérieurs, transports sur achats 11,20
401 Fournisseurs 150,55
Facture 191, CUIRS ET PEAUX
6012 Achats de peaux 621,00

6241 Services extérieurs, transports sur achats 50,00
• Sans comptabiliser à part les frais de port
6011 Achats de cuirs 141,20

6012 Achats de peaux 671,00

• En utilisant le compte 608

Se reporter aux deux premières écritures, mais utiliser le compte 6081 – Frais ac-
cessoires sur achats de matières premières à la place du compte 6241.
47
51152_045_048 27/03/07 9:26 Page 48
RÉPONSES
1. Il faut désormais indiquer la date de règlement et non plus les mentions
du type « trente jours fin de mois ».
2. Établir une facture lors d’opérations entre professionnels est obligatoire
pour des raisons fiscales ainsi que pour des raisons juridiques (document
qui sert de preuve en cas de conflit, qui tient lieu de pièce comptable
justificative lors des enregistrements comptables...).
3. Les marchandises sont destinées au négoce (achat pour la revente), alors
que les approvisionnements sont consommés dans le processus de
production.
4. Un approvisionnement est stocké lorsqu’il est suivi dans un compte
de stock, ce qui suppose l’établissement systématique de fiches de stocks
et leur mise à jour.
5. On peut enregistrer les frais accessoires d’achats dans des comptes
de charges par nature lorsqu’ils ne sont pas affectables à des comptes
d’achats spécifiques (exemple : frais communs à plusieurs catégories
d’articles acquis).
6. Le système développé impose le rattachement des frais accessoires
d’achats aux comptes d’achats concernés.
7. Les factures d’avoir sont établies dans les situations suivantes : retours
aux fournisseurs, réductions accordées après la facturation initiale, erreurs
de facturation...
48
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Série 9
VENTES L ES
ET LES PRESTATIONS
DE SERVICES
1 Factures de ventes à enregistrer
• Calculs annexes
Facture V 712 Facture V 713 Facture V 714 Facture V 715
3 360,00 6 272,00 4 480,00 5 904,00
100,00 1 229,31 878,08 345,60
3 460,00 7 501,31 5 358,08 6 249,60
678,16 1 224,92
4 138,16 7 474,52
• Enregistrement dans les comptes

411 – Clients 707 – Ventes de marchandises
02. 12 MAS 1 399,32 02. 12 V 711 1 170,00

04. 12 SERRA 4 138,16 04. 12 V 712 3 360,00
09. 12 RATEAU 7 501,31 07. 12 1 480,00
11. 12 PORTIER 5 358,08 09. 12 V 713 6 272,00
15. 12 MOUGIN 7 474,52 11. 12 V 714 4 480,00
13. 12 1 505,00
15. 12 V 715 5 904,00
6242 – Transports sur ventes 44571 – État, TVA collectée
04. 12 V 712 100,00 02. 12 V 711 229,32

04. 12 V 712 658,56
07. 12 290,08
7085 – Ports et frais accessoires facturés 09. 12 V 713 1 229,31
15. 12 V 715 345,60 11. 12 V 714 878,08
13. 12 294,98
15. 12 1 224,92
44566 – État, TVA déductible
4. 12 V 712 19,60
503 – Caisse 512 – Banques
07. 12 1 770,08 13. 12 1 799,98
49
51152_049_051 27/03/07 9:27 Page 50
2 Factures d’achat et factures de ventes

6. 9
6010 Achats de matières premières 17 750,00
Facture A-35 scierie ATIGAN
15. 9
60211 Achats stockés de colles (matières consommables) 650,00
60212 Achats stockés de produits pour traitement des bois 1 497,00
6082 Frais accessoires sur achats d’autres approvisionnements 29,20
Facture A-36 ÉTABLISSEMENTS PIN
20. 9
6064 Achats non stockés de fournitures administratives 358,40
Facture A-37 maison SCRIBE
22. 9
411 Clients 14 399,84
701 Ventes de produits finis 12 000,00
7085 Ports et frais accessoires facturés 40,00
Facture V-91 à M. Convert
22. 9
411 Clients 82,52
703 Ventes de produits résiduels 69,00
44571 État, TVA collectée 13,52
Facture V-92 à M. Quenolle
22. 9
411 Clients 3 855,90
6242(1) Transports sur ventes 24,00
44566(2) État, TVA déductible 4,70
Facture V-93 à M. Toisan
1. ou bien : compte 7085 – Ports et frais accessoires facturés

2. ou bien : comte 44571 – État, TVA collectée
50
51152_049_051 27/03/07 9:27 Page 51
SÉRIE 9 – LES VENTES ET LES PRESTATIONS DE SERVICES
3 Traitement des frais accessoires dans le cadre

d’un contrat de mandat
1 – Écritures chez RDC :
10 avril N
467 Débiteurs divers – Duparc, mandataire 3 588,00
512 Banques 3 588,00
Chèque n°… selon mandat
15 avril N
411 Client Duparc 70 444,40
467 Débiteurs divers – Duparc, mandataire 3 588,00
6242 Transports sur ventes 900,00
et services 176,40
Facture n°…
2 – Écriture chez Duparc :

15 avril N
6241 Transports sur achats 900,00
6221 Commissions et courtages sur achats 3 000,00
401 Fournisseur RDP 70 444,40
Facture n°…
RÉPONSES
1. Les codifications des comptes de ventes et d’achats (et celle des comptes
de stocks) sont symétriques car cela permet de calculer des marges par
produits directement à partir de la comptabilité générale.
2. Dans ce cas, le transport répercuté sur le client est exonéré de TVA :
le compte 6242 – Transport sur ventes est débité lors de la facturation
du port par le transporteur, puis crédité lors de la facturation au client. Il
est possible aussi de créditer le compte 7085.
3. L’incidence de cette opération sur le solde du compte de résultat est nulle.
4. L’enregistrement des ventes est influencé par la réglementation fiscale,
puisque la TVA est, en France, le principal impôt et qu’il est assis sur
le chiffre d’affaires. Accessoirement, on peut aussi citer l’influence de
la réglementation de la concurrence (notamment en ce qui concerne
les documents à utiliser).
51
51152_052_058 27/03/07 9:29 Page 52
Série 10
RÉDUCTIONS L ES
SUR ACHATS ET VENTES
1 Factures d'achats et factures de ventes
• Factures reçues des fournisseurs
sur autres biens et services sur immobilisations
02. 6 541,18 05. 6 246,57

03. 6 450,75
401 ■ – Fournisseur PERIN 607 – Achats de marchandises
2. 6 3 302,29 02. 6 2 711,11

03. 6 2 323,00
6241 – Transports sur achats 765 – Escomptes obtenus
02. 6 50,00 03. 6 23,23
401 ■ – Fournisseur LEROY 2184 – Mobilier
3. 6 2 750,52 05. 6 684,00

05. 6 574,00
404 – Fournisseurs d’immobilisations
5. 6 1 504,57
• Factures envoyées aux clients

411 ■ – Client TURIN 707 – Ventes de marchandises
10. 6 2 697,28 10. 6 2 255,25

11. 6 2 458,00
411 ■ – Client VARON 665 – Escomptes accordés
11. 6 2 910,35 11. 6 49,16
7085 – Ports et frais accessoires facturés 44571 – État, TVA collectée
11. 6 24,56 10. 6 442,03

11. 6 476,95
52
51152_052_058 27/03/07 9:29 Page 53
SÉRIE 10 – LES RÉDUCTIONS SUR ACHATS ET VENTES
2 Relevé de factures
Le document à enregistrer est un relevé de factures comportant une ristourne
non encore comptabilisée.
401 ■ – Fournisseur Société TEXTILES 609 – Rabais, remises et ristournes
DE CRÉMIEUX obtenus sur achats
02. 4 24,24 02. 4 20,29
4456 – État, TVA déductible
02. 4 3,97
3 Factures et avoir
1. Calculs annexes
3. 5 Facture V 421 7. 5 Facture d'avoir 14. 5 Facture A 167
3 100,00 240,00 4 520,00
– 0 620,00 – 048,00 – 0 452,00
2 480,00 192,00 4 068,00
– 0 024,80 – 001,92 – 0 081,36
2 455,20 190,08 3 986,64
+ 0 074,00 + 035,88 – 0 039,87
2 529,20 225,96 3 946,77
+ 0 495,72 + 044,29 + 0 127,00
3 024,92 270,25 4 073,77
+ 0 798,46
4 872,23
2. Enregistrement chez BOITEL
411 ■ – Client BERTHIER
Débit Crédit
03. 5 m/facture V 421 3 024,92 07. 5 m/facture d’avoir 270,25
701 – Ventes de produits finis

Débit Crédit
07. 5 m/facture d’avoir 192,00 03. 5 m/facture V 421 2 480,00
665 – Escomptes accordés

Débit Crédit
03. 5 m/facture V 421 24,80 07. 5 m/facture d’avoir 1,92
53
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44571 – État, TVA collectée

Débit Crédit
07. 5 Avoir 44,29 03. 5 Facture V 421 495,72

Débit Crédit
07. 5 m/facture avoir 5,88 03. 5 Facture V 421 470,43

14. 5 Facture A 167 798,46
7085 – Ports et frais accessoires facturés

Débit Crédit
07. 5 m/facture d’avoir 30,00 03. 5 m/facture V 421 74,00
401 ■ – Fournisseur NOGUÈRE

Débit Crédit
07. 5 m/facture d’avoir 35,58 14. 5 s/facture A 167 4 872,23
601 – Achats stockés de matières premières

Débit Crédit
14. 5 Facture A 167 3 986,64 03. 5 Facture V 421 470,43
765 – Escomptes obtenus

Débit Crédit
07. 5 m/facture d’avoir 35,58 14. 5 Facture A 167 39,87
6241 – Transports sur achats

Débit Crédit
14. 5 s/facture A 167 127,00 14. 5 Facture V 167 39,87
54
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3. Enregistrement chez BERTHIER

Débit Crédit
03. 5 s/facture V 421 2 480,00 07. 5 s/facture d’avoir 192,00
401 ■ – Fournisseur BOITEL

Débit Crédit
07. 5 s/facture d’avoir 270,25 03. 5 s/facture V 421 3 024,92

Débit Crédit
03. 5 Facture V 421 BOITEL 495,72 07. 5 Facture avoir BOITEL 44,29
765 – Escomptes obtenus

Débit Crédit
07. 5 s/facture d’avoir 1,92 03. 5 s/facture V 421 24,80
6241 – Transports sur achats

Débit Crédit
03. 5 s/facture V 421 74,00 07. 5 s/facture d’avoir 36,18(1)

4 Diverses factures
1. Avoirs
Avoir n° 38 Avoir sur facture A 719
Retour marchandises brut : 106,00 300,00
Remise 25 % 26,50 - 75,00
79,50 225,00
TVA 19,6 % 15,58 Escompte 4,50
Avoir 95,08 220,50
TVA 19,6 % 43,22
263,72
(1) Ce même compte a été (ou sera) débité de 35,88 € au moment du paiement des frais de port, par
BERTHIER.
55
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2. Comptabilité de la société NITRO

15. 12
Facture A 718, ÉTABLISSEMENTS PETIT
18. 12
601 Achats stockés de matières premières 2 550,00
6081 Frais accessoires sur achats de matières premières(1) 20,00
765 Escomptes obtenus 51,00
Facture A 719, société MALL
19. 12
602 Achats stockés d'autres approvisionnements 3 070,79
Facture A 720, M. Faure
20. 12
607 Achats de marchandises 79,50
autres biens et services 15,58
Avoir n° 38, ÉTABLISSEMENTS PETIT
22. 12
6081 Frais accessoires sur achats de matières premières(1) 22,00
Facture A 721, société MALL
22. 12
601 Achats stockés de matières premières 225,00
Avoir sur facture A 719, société MALL : voir facture A 721
23. 12
512 Banques 3 599,20
Mon chèque n°… à M. Faure
(1) On peut utiliser également 6241 ou 601.
56
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3. Comptabilité de M. Faure
18. 12
411 Clients 3 672,66
44571 TVA collectée 601,87
Facture n°… , société NITRO
23. 12
512 Banques 3 599,20
665 Escomptes accordés 61,42
411 Clients 3 672,66
Reçu chèque n°… de la société NITRO
5 Divers achats et ventes

3. 6
512 Banques 54 968,15
5. 6
709 RRR accordés 1 900,00
411 Client VICTOR 2 272,40
10. 6
411 Client HECTOR 57 437,78
Brut 50 000
Remise 500
49 500
Rabais 990
Net commercial 48 510
Escompte 485,10
Net financier 48 024,90
TVA 9 412,88
TTC 57 437,78
15.6
218 Matériel de bureau 60 000,00
44562 État, TVA déductible sur immobilisations 11 760,00
404 Fournisseurs d'immobilisations 71 760,00
57
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18. 6
411 Client HECTOR 5 743,78
Inverse écriture du 10. 6 pour 10 %
20. 6
401 Fournisseur SECTAR 29 601,00
Net commercial = Net financier/0,99 = 25 000
28. 6
411 Client DUPIR 18 289,23
708 Produits des activités annexes 200,00
RÉPONSES
1. La loi du 31 décembre 1992 rend obligatoire l'inscription, sur la facture,
des conditions d'escompte.
2. Cela reviendrait à valoriser les transactions à l'aide de montants influencés
par les relations financières qu'entretiennent les entreprises. Cela
conduirait à introduire dans le calcul du résultat d'exploitation des
éléments à caractère financier.
3. Non, le résultat d'exploitation n'en serait pas modifié.
4. Non, l'ordre de calcul des réductions n'a pas d'incidence sur le montant
du net à payer : il s'agit d'un calcul en « cascade », ou en « chaîne ». Dans
un produit, on peut inverser l'ordre des facteurs sans influencer le résultat
final.
5. La présence du « 9 » en troisième position, dans un numéro de compte,
indique que ledit compte fonctionne en sens contraire de son compte de
rattachement.
58
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Série 11
L ES
COMPLÉMENTS SUR
LES CHARGES ET PRODUITS
1 Règlements de diverses charges

2. 10
613 Location 1 400,00
512 Banques 1 670,40
Notre chèque n° …
3. 10
606 Achats non stockés de matières et de fournitures 15,00
53 Caisse 17,94
Pièce de caisse n° …
4. 10
626 Frais postaux et de télécommunications 144,80
514 Chèques postaux 173,18
Virement postal
5. 10
609 RRR obtenus sur achats 18,00
MANSUY, sa note de crédit
6. 10
615 Entretien et réparations 83,00
53 Caisse 99,27
8. 10
PUECH, sa facture 307
59
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11. 10
622 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires 401,34
512 Banques 480,00
Notre chèque n° … à M. X, expert-comptable
13. 10
624 Transports de biens et transports collectifs du personnel 30,00
53 Caisse 35,88
Pièce de caisse n° … expéditions aux clients
16. 10
635 Autres impôts, taxes… : administration des impôts 14,00
53 Caisse 14,00
Pièce de caisse n° … timbres fiscaux
19. 10
606 Achats non stockés de matières et fournitures 72,00
512 Banques 86,11
Notre chèque n° … facture AZ 370482
24. 10
623 Publicité, publications, relations publiques 10,00
53 Caisse 10,00
Pièce de caisse n° … pourboire à livreur
29. 10
623 Publicité, publications, relations publiques 267,56
53 Caisse 320,00
Pièce de caisse n° … Agence Havas
2 Frais de transport (TTC)

6241 – Transports sur achats 6242 – Transports sur ventes
30 100 32
50 160
6243 – Transports entre établissements 6247 – Transports collectifs

ou chantiers du personnel
68 120
6251 – Voyages et déplacements 108 – Compte de l’exploitant
147,11 155,48
2183 – Matériel de bureau et
matériel informatique
P(1) + 24
(1) P représente le prix d'acquisition du micro-ordinateur.
60
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SÉRIE 11 – LES COMPLÉMENTS SUR LES CHARGES ET PRODUITS
3 Frais de transport et frais de déplacement

607 – Achats de marchandises 401 ■ – Fournisseur REMY
07. 1 700,00 07. 1 867,10
44566 – État, TVA déductible sur 44571 – État, TVA collectée

autres biens et services
07. 1 142,10 09.1 3,92 09. 1 145,04

11. 1 1,96
17. 1 1,96
512 – Banques 6241 – Transports sur achats
14. 1 239,20 07. 1 25,00

11. 1 10,00
411 ■ – Client DELMAS 53 – Caisse
19. 1 885,04 09. 1 23,92

11. 1 1,96
6242 – Transports sur ventes 411 ■ – Client PEREZ
19. 1 20,00 09. 1 20,00 17. 1 11,96

17. 1 10,00
707 – Ventes de marchandises 6251 – Voyages et déplacements
19. 1 20,00 09. 1 720,00 14. 1 239,20
4 Paiement contre remboursement

1. Enregistrement dans les comptes, chez MARTEL
6242 – Transports sur ventes(1) 53 – Caisse
24. 8 28,90 26. 8 28,90 24. 8 34,56
411 ■ – Client RIGAUD 707 – Ventes de marchandises
21. 8 221,26 26. 8 221,26 21. 8 185,00
514 – Chèques postaux 44571 – État, TVA collectée
26. 8 255,82 21. 8 36,26

44566 – État, TVA déductible sur
24. 8 5,66 26. 8 5,66
61
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D'autres solutions sont possibles : en particulier on peut le 21. 8 enregistrer seu-

lement le paiement des frais de poste et attendre le 26. 8 pour débiter Chèques
postaux par le crédit du compte Ventes et le crédit du compte 6242(1) ; dans ce
cas, le compte Clients n'est pas utilisé.
2. Enregistrement dans les comptes, chez RIGAUD

607 – Achats de marchandises 6241 – Transports sur achats(1)
24. 8 185,00 24. 8 28,90
53 – Caisse 44566 – État, TVA déductible sur

24. 8 255,82 24. 8 36,26

24. 8 5,66
5 Divers charges et produits

53 – Caisse 512 – Banques
05. 11 20,32 01. 12 200,00 17. 11 456,00

07. 11 100,46 15. 12 2 000,00 17. 11 345,00
12. 11 101,21 28. 12 81,36 24. 11 368,37
08. 12 58,60
10. 12 78,22
27. 12 1 196,00
27. 12 430,56
27. 12 774,80
44566 – État, TVA déductible sur 6061 – Achats founitures

autres biens et services non stockables
05. 11 3,32 28. 12 13,33 10. 12 65,40

17. 11 16,46
12. 11 4,51
12. 11 4,70
24. 11 60,37 6063 – Achats non stockés
03. 12 725,20 fournitures d’entretien…
08. 12 9,60
10. 12 12,82 12. 11 23,00
27. 12 196,00 12. 11 24,00
27. 12 70,56
4417 – Subventions d’exploitation 6064 – Achats fournitures

à recevoir administratives
10. 11 2 000,00 15. 12 2 000,00 08. 12 49,00
(1) ou 626 – Frais postaux et frais de télécommunications.
62
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6132 – Locations immobilières 6161 – Primes d’assurances

multirisques
27. 12 360,00 17. 11 456,00
17. 11 345,00
6226 – Honoraires 6231 – Annonces et insertions
27. 12 1 000,00 24. 11 308,00
6241 – Transports sur achats 6242 – Transports sur ventes
05. 11 17,00 07. 11 84,00
623 – Publicité, publications, 629 – RRR obtenus sur

relations publiques autres services extérieurs
12. 11 5,00 28. 12 68,03
626 – Frais postaux et frais de 6354 – Droits d’enregistrement

télécommunications et de timbre
12. 11 12,00 12. 11 28,00
63511 – Taxe professionnelle 7624 – Revenus de prêts
27. 12 774,80 01. 12 200,00
74 – Subventions d’exploitation 411 – Clients
10. 11 2 000,00 03. 12 4 425,20
6718 – Autres charges exceptionnelles

sur opérations de gestion
03. 12 3 700,00
6 Subventions
1. 3. N
512 Banques 30 000,00
1674 Avances de l'État 30 000,00
Chèque encaissé : subvention de l'État
15. 6. N + 1 : succès
512 Banques 30 000,00
Remboursement de la subvention,
notre chèque n° …
1. 3. N + 2 : échec
74 Subventions d'exploitation 30 000,00
Subvention acquise définitivement
63
51152_059_065 27/03/07 9:30 Page 64
7 Charges, produits, subventions

1. 10
L'enregistrement de la notification serait à faire
à l'inventaire (par les comptes 4411 à 131) si la
prime n'était pas versée
15. 10
6122 Crédit-bail mobilier 1 450,00
512 Banques 1 734,20
20. 10
2154 Matériel industriel 100 000,00
44562 État, TVA sur immobilisations 19 600,00
Facture ÉTABLISSEMENTS OUTMAC
22. 11
512 Banques 2 500,00
4191 Clients, avances et acomptes
reçus sur commandes 2 500,00
RAYMOND, son avance
28. 11
512 Banques 25 000,00
131 Subventions d'équipement 25 000,00
Chèque n° …
30. 11
4191 Clients, avances et acomptes reçus sur commandes 2 500,00
7711 Dédits et pénalités perçus sur achats et ventes 2 500,00
Annulation commande RAYMOND, avance conservée
1. 12
6236 Catalogues et imprimés 2 550,00
Facture IMPRA
10. 12
467 Autres comptes débiteurs 7 296,76
6225 Rémunérations d'affacturage 190,00
6616 Intérêts bancaires et sur opérations de financement 76,00
411 Clients 7 600,00
Décompte affacturage société X
26. 12
6313 Participation des employeurs à la formation
professionnelle continue 1 735,00
512 Banques 1 735,00
64
51152_059_065 27/03/07 9:30 Page 65
RÉPONSES
1. La numérotation prévue par le PCG respecte un parallélisme dans la
codification des charges et des produits :
– éléments d’exploitation (de 60 à 65 et de 70 à 75),
– éléments financiers (6 en deuxième position),
– éléments exceptionnels (7 en deuxième position), et plus finement à l’in-
térieur de ces catégories, par exemple 607 et 707 pour achats et ventes de
marchandises.
2. Lorsqu'un élément est à la fois financier et exceptionnel, c'est l'aspect fi-
nancier qui l'emporte.
3. Le compte de résultat d'une entreprise industrielle nous renseigne sur
sa stratégie de production :
– le degré de recours au crédit-bail par rapport à l'investissement direct,
– le degré de recours à la sous-traitance (degré d'intégration),
– l'ancienneté du matériel utilisé (au travers des amortissements).
4. Les charges liées aux relations avec les banques sont de deux types : celles
qui ont un caractère d'intérêt et celles qui représentent la rémunération
d'une prestation de services.
5. Le plan comptable recense trois catégories de subventions : les subventions
d'exploitation, les subventions d'équilibre et les subventions d'investisse-
ment.
6. L'échelonnement de l’imposition des subventions permet de calquer le re-
port au résultat sur le rythme des amortissements (biens amortissables) et
donc de rééquilibrer le calcul du résultat : plus généralement, cela permet,
dans le cadre du principe d'indépendance des exercices, de rattacher une
ressource (la subvention) aux emplois qu'elle génère (les productions à
venir). De plus, cela permet à l'entreprise de ne pas accroître le bénéfice
imposable (donc l’impôt) l’année de perception de la subvention. En
termes de trésorerie, la subvention reçue n’est pas amputée par l’impôt
l’année où il faut faire face aux décaissements liés à l’investissement.

7. L'abandon de créance est reconnu comme tel par le droit s'il est pratiqué
dans l'intérêt de son auteur. Il constitue à ce titre une décision de gestion,
opposable notamment à l'administration fiscale (exemple : nécessité de
maintenir en activité un partenaire commercial important…).
65
51152_066_082 27/03/07 9:12 Page 66
Série 12
LA PAIE
Les corrigés tiennent compte des contributions et cotisations sociales en vigueur

à partir du 1er janvier 2010.
66
51152_066_082 27/03/07 9:12 Page 67
SÉRIE 12 – LA PAIE
Mode de calcul des principales cotisations sociales (au 01.01.2010)

Cotisations Cotisations
des salariés des employeurs
Nature des Organismes Plafond
cotisations destinataires sur le salaire sur la totalité sur le salaire sur la totalité
plafonné du salaire plafonné du salaire
CRDS non déductible 0,50 % sur 97 %
CSG non déductible 2,40 % du salaire
brut
CSG déductible 5,10 %
Assurance maladie (1) 0,75 % 12,80 %
Contribution solidarité
autonomie Sécurité 0,30 %
Assurance vieillesse
• déplafonnée sociale 0,10 % 1,60 %
• plafonnée 6,65 % 8,30 % A
Allocations familliales (URSSAF) 5,40 %
Accidents du travail Taux variable
Aide au logement
• déplafonnée (2) 0,40 %
• plafonnée 0,10 % A
Versement de transport Taux variable A
Assurance chômage
• Tranche A 2,40 % 4,00 % A
• Tranche B ASSEDIC 2,40 % 4,00 % A à 4A
Fonds de garantie
des salaires 0,40 % 4A
Non cadres :
Retraites
complémentaires
non cadres (8)
• Tranche A 3,80 % 5,70 % A
• Tranche B′ (3) 8,90 % 13,30 % A à 3A
Cadres :
Retraites
complémentaires Caisses
cadres (8)
• Tranche A 3,80 % 5,70 % A
• Tranche B + C de 8,60 % 13,90 % A à 8A
• Tranches 0,13 % 0,22 % 8A
A+B+C (CET) retraite
Emploi cadres (APEC) 0,024 % 0,036 % A à 4A
(APEC)• Fixe annuel (4) 8,31 €/an 12,46 €/an
Cotisation Prévoyance
décès cadres (5) 1,50 % A
Taxe sur la prévoyance
cadres (6) 8,00 % sur Prév.
..................................(7) 4A à 8A
Salaire plafonné : le taux de cotisation s’applique au salaire s’il est inférieur au plafond et au plafond s’il est
inférieur au salaire.
Plafond : A = 2 885 € par mois au 1er janvier 2010 (pour toute rémunération versée en 2010).
Nota : Pour les retraites complémentaires, les taux indiqués ci-dessus sont des taux minimaux.
(1) Dans les départements du Haut-Rhin, du Bas-Rhin et de la Moselle, une cotisation supplémentaire d’assurance maladie s’applique à
la cotisation salarié : +1,60 % sur la totalité du salaire.
(2) Pour les entreprises de plus de 9 salariés, s’ajoute à la cotisation de 0,10 %.
(3) Pour les entreprises « nouvelles » (créées à compter du 1er janvier 1997), les taux sont de 8 % (salariés) et 12 % (employeurs).
(4) Avec la paie de mars (pour chaque cadre présent au 31 mars).
(5) Cette cotisation est obligatoire pour les cadres de toutes les entreprises. En outre, pour les entreprises de plus de 9 salariés, elle
s’ajoute à la base de la CRDS et de la CSG, avant application des 97 %.
(6) Cette taxe n’est applicable que pour les entreprises de plus de 9 salariés.
(7) Pour les cadres supérieurs, s’ajoute une cotisation de retraite complémentaire (AGIRC) entre 4A et 8A, de 20 %, avec répartition libre
entre employeurs et salariés.
(8) Les cotisations AGFF sont incluses dans ces taux de Retraites. Elles sont respectivement, pour les salariés et les employeurs,
– sur salaire plafonné à A, de 0,80 % et 1,20 % ;
– sur B’ ou B (seulement), de 0,90 % et 1,30 %.
67
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1 Bulletin de paie
1. Bulletin de paie de M. Corbier
Bulletin de salaire du : 1. 04. N au : 15. 04. N
SALARIÉ EMPLOYEUR
Nom: CORBIER Jean Entreprise :
Adresse : Adresse :
N° SS : N° URSSAF :
Emploi : ÉBÉNISTE N° SIRET :
Catégorie : N° APE :
Mode de règlement : ESPÈCES Convention collective :
Salaires de base pour 82 h de travail

Heures normales 72 au taux de 11,00 792,00
Heures supplémentaires 8 au taux de 13,75 110,00
Heures supplémentaires 2 au taux de 16,50 33,00
Primes 30,00
965,00 € Plafond SS
Rémunération brute 1 443,00
Charges salariales Charges patronales
Cotisations Base
Taux % Montant Taux % Montant
Sécurité sociale
– CRDS non déductible 965,00 0,50 4,68
– CSG non déductible 965,00 2,40 22,47
– CSG déductible 965,00 5,10 47,74
– assurance maladie 965,00 0,75 7,24 12,80 123,52
– contribution solidarité
autonomie 965,00 0,30 2,90
– assurance vieillesse
• déplafonnée 965,00 0,10 0,97 1,60 15,44
• plafonnée 965,00 6,65 64,17 8,30 80,10
– allocations familiales 965,00 5,40 52,11
– accidents du travail 965,00 2,00 19,30
– aide au logement (FNAL)
• plafonnée 965,00 0,10 0,97
– versement de transport 965,00 2,50 24,13
147,27 318,47
Assurance chômage
– contributions
• tranche A 965,00 2,40 23,16 4,00 38,60
• tranche B 2,40 4,00
– fonds de garantie des salaires 965,00 0,40 3,86
23,16 42,46
Retraites complémentaires
– non cadres
• tranche A 965,00 3,80 36,67 5,70 55,01
• tranche B
36,67 55,01
TOTAL COTISATIONS 207,10 415,94
SALAIRE NET 757,90
Net imposable Cumul imposable
Indemnités
Acomptes 100,00
Oppositions
Date de paiement
NET À PAYER 657,90 17. 04. N
Ce bulletin de paie, établi en euros, doit être conservé sans limitation de durée.
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2. Écritures au journal
8. 04
425 Personnel - Avances et acomptes 100,00
53 Caisse 100,00
Versement d’un acompte à M. Corbier, pièce de caisse n° ...
15. 04
6411 Salaires, appointements 965,00
421 Personnel - Rémunérations dues 965,00
D’après le livre de paie, M. Corbier
15. 04
431 Sécurité sociale 147,27
4374 ASSEDIC 23,16
4373 Caisses de retraite 36,67
D’après le livre de paie
17. 04
425 Personnel - Avances et acomptes 100,00
53 Caisse 657,90
Pièce de caisse n° ...
2 030,00 2 030,00
2 Cotisations sociales
1. Calcul des retenues
1re quinzaine 735,00
2e quinzaine 745,00
Rémunération brute 1 480,00 €
Base Charges salariales

Cotisations Taux % Montant
Sécurité sociale
– CRDS non déductible 1 435,60 0,50 7,18
– CSG non déductible 1 435,60 2,40 34,45

– CSG déductible 1 435,60 5,10 73,22
– assurance maladie 1 480,00 0,75 11,10
• déplafonnée 1 480,00 0,10 1,48
• plafonnée 1 480,00 6,65 98,42
225,85
Assurance chômage
– contributions 1 480,00 2,40 35,52
35,52
– non cadres 1 480,00 3,80 56,24
56,24
TOTAL 317,61
69
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2. Calcul des cotisations patronales
1re quinzaine 735,00

2e quinzaine 745,00
Rémunération brute 1 480,00 €
Charges patronales
Cotisations Base
Taux % Montant
Sécurité sociale
– assurance maladie 1 480,00 12,80 189,44
autonomie 1 480,00 0,30 4,44
• déplafonnée 1 480,00 1,60 23,68
• plafonnée 1 480,00 8,30 122,84
– allocations familiales 1 480,00 5,40 79,92
– accidents du travail 1 480,00 2,00 29,60
– aide au logement (FNAL) 1 480,00 0,10 1,48
– versement de transport 1 480,00 2,50 37,00
488,40
Assurance chômage
– contributions 1 480,00 4,00 59,20
– fonds de garantie des salaires 1 480,00 0,40 5,92
65,12
– non cadres 1 480,00 5,70 84,36
84,36
TOTAL 637,88
3. Total dû aux organismes sociaux
Retenues salariales 317,61

Charges patronales 637,88
Total 955,49
70
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3 Livre de paie
1. Écritures relatives à la paie du mois de décembre

• Comptabilisation du brut
31. 12. N
6411 Salaires, appointements 21 000,00
421 Personnel – Rémunérations dues 21 000,00
• Comptabilisation des retenues

31. 12. N
425 Personnel, avances et acomptes 2 000,00
427 Personnel, oppositions 150,00
431 Sécurité sociale 3 122,82
4373 Caisses de retraite 1 398,44
4374 ASSEDIC 504,00
• Comptabilisation des charges patronales

31. 12. N
6451 Cotisations à l’URSSAF 6 826,70

6453 Cotisations aux Caisses de retraites 2 198,28
6454 Cotisations aux ASSEDIC 924,00
4374 ASSEDIC 924,00
38 124,24 38 124,24
2. Coût du personnel pour le mois de décembre

Il s’agit du total des charges de personnel, soit :
– Salaires et appointements 21 000,00

– Cotisations à l’URSSAF 6 826,70
– Cotisations aux caisses de retraite 2 198,28
– Cotisations aux ASSEDIC 924,00
TOTAL 30 948,98
71
maeso-C12.qxd 25/02/10 13:54 Page 72
4 Enregistrement des salaires mensuels

1. Présentation du tableau
Morin Nollet Bessy Total
Salaires bruts (en euros) 2 086,00 3 156,00 1 954,00 7 196,00

Plafond de sécurité sociale 2 885,00 2 885,00 2 885,00
CRDS et CSG Base 2 023,42 3 061,32 1 895,38
Taux % 8,00 8,00 8,00
Montant 161,87 244,91 151,63 558,41
Assurance maladie Base 2 086,00 3 156,00 1 954,00
Taux % 0,75 0,75 0,75
Montant 15,65 23,67 14,66 53,98
Assurance vieillesse Base 2 086,00 3 156,00 1 954,00
déplafonnée Taux % 0,10 0,10 0,10
Montant 2,09 3,16 1,95 7,20
Assurance vieillesse Base 2 086,00 2 885,00 1 954,00
plafonnée Taux % 6,65 6,65 6,65
Montant 138,72 191,85 129,94 460,51
Assurance chômage Base 2 086,00 2 885,00 1 954,00
Taux % 2,40 2,40 2,40
Base 0,00 271,00 0,00
Taux % 2,40 2,40 2,40
Montant 50,06 75,74 46,90 172,71
Retraites Base 2 086,00 3 156,00 1 954,00
complémentaires Taux % 3,80 3,80 3,80
Montant 79,27 119,93 74,25 273,45
Total des retenues 447,66 659,26 419,33 1 526,25
Net à payer 1 638,34 2 496,74 1 534,67 5 669,75

Contrôle par totalisation horizontale : 5 669,75
72
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2. Écritures
31. 05. N
6411 Salaires et appointements 7 196,00
31. 05. N
4374 ASSEDIC 172,70
31. 05. N
512 Banques 5 669,75
Virements bancaires
14 392,00 14 392,00
3. Salaires à payer à Ménard et Saurat
Ménard Saurat
Heures normales Nombre 70 70
Taux 10,00 9,50
Montant 700,00 665,00
Heures supplémentaires Nombre 11 13
à 125 % Taux 12,50 11,88
Montant 137,50 154,38
Heures supplémentaires Nombre 1 2

à 150 % Taux 15,00 14,25
Montant 15,00 28,50
Salaires bruts 852,50 847,88

CRDS et CSG 8,00 % 66,15 65,80

Assurance maladie 0,75 % 6,39 6,36
Assurance vieillesse déplafonnée 0,10 % 0,85 0,85
Assurance vieillesse plafonnée 6,65 % 56,69 56,38
Assurance chômage 2,40 % 20,46 20,35
Retraites complémentaires 3,80 % 32,40 32,22
Total des retenues 182,94 181,96
Net à payer 669,56 665,92
73
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5 Charges sociales sur salaires

1. Écritures : rémunérations et retenues
31. 12.N
6411 Salaires, appointements 216 000,00
31. 12.N
427 Personnel, oppositions 7 000,00
4374 ASSEDIC 5 184,00
276 990,35 276 990,35
2. Calcul et comptabilisation des charges patronales

• Calculs
Assurance maladie 12,80 % sur 216 000,00 27 648,00

Contribution solidarité autonomie 0,30 % sur 216 000,00 648,00
Assurance vieillesse 1,60 % sur 216 000,00 3 456,00
8,30 % sur 192 120,00 15 945,96
Allocations familiales 5,40 % sur 216 000,00 11 664,00
Accidents du travail 2,00 % sur 216 000,00 4 320,00
Aide au logement 0,40 % sur 216 000,00 864,00
0,10 % sur 192 120,00 192,12
Versement transport 2,50 % sur 192 120,00 4 803,00
69 541,08
Assurance chômage 4,00 % sur 192 120,00 7 684,80
4,00 % sur 23 880,00 955,20
Fonds de garantie des salaires 0,40 % sur 216 000,00 864,00
9504,00
Retraites non cadres et cadres 5,70 % sur 216 000,00 12 312,00
Retraites cadres 8,20 % sur 23 880,00 1 958,16
Contribution exceptionnelle et temporaire 0,22 % sur 56 000,00 123,20
Emploi cadres (APEC) 0,036 % sur 23 880,00 8,60
14 401,96
74
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• Comptabilisation des charges patronales
31. 12.N
6453 Cotisations aux Caisses de retraites 14 401,96
6454 Cotisations aux ASSEDIC 9 504,00
4373 Caisses de retraites 14 401,96
4374 ASSEDIC 9 504,00
93 447,04 93 447,04
3. Comptabilisation des règlements

31. 05.N
512 Banques 155 009,65
Virements bancaires : règlements des salaires
31. 05.N
512 Banques 100 914,66
Virement bancaire n°… cotisations mai
31. 05.N
4374 ASSEDIC 14 688,00
512 Banques 14 688,00
31. 05.N
4373 Caisses de retraites 23 834,73
512 Banques 23 834,73
294 447,04 294 447,04
4. Prévoyance décès
La prise en compte de la Prévoyance décès, justifiée puisque l’entreprise a plus

de 9 salariés, introduirait les changements suivants :
Montant de la cotisation 1,50 % sur 32 120,00 481,80

(charge patronale) (total « cadres » moins « Tranche B »)
Montant de la taxe sur 8,00 % sur 481,80 38,54

la Prévoyance
En outre, il y aurait lieu d’ajouter le montant de la cotisation « Prévoyance

décès » à la base de la CRDS et de la CSG avant application des 97 %.
La base en question deviendrait :
216 481,80 x 0,97 = 209 987,35
Les règlements et les écritures se trouveraient modifiés en conséquence.
75
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6 Travaux relatifs aux salaires

1. Bulletins de paie et récapitulation

SALARIÉ EMPLOYEUR
Nom: ALAIN Entreprise : SAVOIE OMNIUM SERVICE
Adresse : Adresse : CHAMBÉRY
Emploi : OUVRIER PROFESSIONNEL N° SIRET :
Mode de règlement : Convention collective :
Salaires de base pour 163,67 h de travail 1 651,70

Heures normales 151,67 au taux de 10,00 1 516,70
Heures supplémentaires 10 au taux de 12,50 125,00 Maj. de 25 %
Heures supplémentaires 2 au taux de 15,00 30,00 Maj. de 50 %
Primes 124,00
Plafond SS
Rémunération brute 1 795,70 € 2 885,00

Cotisations Base
Sécurité sociale
– CSG déductible 1 741,83 5,10 88,83
– assurance maladie 1 795,70 0,75 13,47 12,80 229,85
autonomie 1 795,70 0,30 5,39
• déplafonnée 1 795,70 0,10 1,80 1,60 28,73
• plafonnée 1 795,70 6,65 119,41 8,30 149,04
• plafonnée 1 795,70 0,10 1,80
274,02 592,58
Assurance chômage
– contributions
• tranche A 1 795,70 2,40 43,10 4,00 71,83
• tranche B 2,40 4,00
43,10 79,01
– non cadres
• tranche A 1 795,70 3,80 68,24 5,70 102,35
• tranche B
68,24 102,35

SALAIRE NET 1 410,34
– Indemnités
– Acomptes 300,00
– Oppositions
Date de paiement
NET À PAYER 1 110,34 30. 04. N
76
51152_066_082 27/03/07 9:12 Page 77

SALARIÉ EMPLOYEUR
Nom: CADRAY Entreprise : SAVOIE OMNIUM SERVICE
Adresse : Adresse : CHAMBÉRY
Emploi : DIRECTEUR N° SIRET :
Salaires de base pour h de travail 4 000,00

Heures normales au taux de
Heures supplémentaires au taux de
Heures supplémentaires au taux de
Avantages en nature 400,00
Plafond SS
Rémunération brute 4 400,00 € 2 885,00

Cotisations Base
Sécurité sociale
– CSG déductible 4 268,00 5,10 217,67
autonomie 4 400,00 0,30 13,20
• déplafonnée 4 400,00 0,10 4,40 1,60 70,40
• plafonnée 2 885,00 6,65 191,85 8,30 239,46
• plafonnée 2 885,00 0,10 2,89
– versement transport 4 400,00 2,50 110,00
570,69 1 324,75
Assurance chômage
– contributions
• tranche A 2 885,00 2,40 69,24 4,00 115,40
• tranche B 1 515,00 2,40 36,36 4,00 60,60
105,60 193,60
– cadres
• tranche A 2 885,00 3,80 109,63 5,70 164,45
• tranche B 1 515,00 8,60 130,29 13,90 210,59

• tranche A+B+C 4 400,00 0,13 5,72 0,22 9,68
emploi cadres (APEC) 1 515,00 0,024 0,36 0,036 0,55
Prévoyance
– assurance décès (cadres) 2 885,00 1,50 43,28
246,00 428,55
TOTAL 922,29 1 946,90

Net imposable 3 601,48 Cumul imposable
– Indemnités
– Avantages en nature 400,00
– Oppositions
Date de paiement
NET À PAYER 3 077,71 30. 04. N
77
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• Récapitulation des bulletins de salaires
Salaires bruts 6 195,70

Part salariale Part patronale
Cotisations sociales Base
Taux % Montants Taux % Montants À payer
CRDS et CSG sur salaires 6 009,23 8,00 480,79 480,79

Assurance maladie 6 195,70 0,75 46,47 12,80 793,05 839,52
Contribution solidarité autonomie 6 195,70 0,30 18,59 18,59
• déplafonnée 6 195,70 0,10 6,20 1,60 99,13 105,33
• plafonnée 4 680,70 6,65 311,27 8,30 388,50 699,77
Allocations familiales 6 195,70 5,40 334,57 334,57
Accidents du travail 6 195,70 2,00 123,91 123,91
Aide au logement plafonnée 4 680,70 0,10 4,68 4,68
Versement de transport 6 195,70 2,50 154,89 154,89
Total URSSAF 844,73 1 917,31 2 762,04
Assurance chômage tranche A 4 680,70 2,40 112,34 4,00 187,23 299,57

Assurance chômage tranche B 1 515,00 2,40 36,36 4,00 60,60 96,96
Fonds de garantie des salaires 6 195,70 0,40 24,78 24,78
Total ASSEDIC 148,70 272,61 421,31
Retraite complémentaire non 1 795,70 3,80 68,24 5,70 102,35 170,59

cadre
Retraite cadre tranche A 2 885,00 3,80 109,63 5,70 164,45 274,08
Total CRNS 177,87 266,80 444,67
Retraite cadre tranche B 1 515,00 8,60 130,29 13,90 210,59 340,88

Retraite cadre tranches A+B+C 4 400,00 0,13 5,72 0,22 9,68 15,40
Emploi des cadres (APEC) 1 515,00 0,024 0,36 0,036 0,55 0,91
Cotisation décès (cadres) 2 885,00 1,50 43,28 43,28
Total CGRC 136,37 264,10 400,47
Total cotisations 1 307,67 2 720,82 4 028,49

Net 4 888,03
Avantages en nature 400,00

Acomptes 1 500,00
NET À PAYER 2 988,03
78
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2. Récapitulation des cotisations
Cotisations sociales Bases Taux en % Montants

CSG et CRDS sur salaires 6 009,83 8,00 480,79
Assurance maladie 6 195,70 13,55 839,52
Contribution solidarité autonomie 6 195,70 0,30 18,59
• déplafonnée 6 195,70 1,70 105,33
• plafonnée 4 680,70 14,95 699,76
Allocations familiales 6 195,70 5,40 334,57
Accidents du travail 6 195,70 2,00 123,91
Aide au logement plafonnée 4 680,70 0,10 4,68
Versement de transport 6 195,70 2,50 154,89
Total URSSAF 2 762,04
Assurance chômage tranche A 4 680,70 6,40 299,56
Assurance chômage tranche B 1 515,00 6,40 96,96
Fonds de garantie des salaires 6 195,70 0,40 24,78
Total ASSEDIC 421,30
Retraite complémentaire non cadre 1 795,70 9,50 170,59
Retraite cadre tranche A 2 885,00 9,50 274,08
Total CRNS 444,67
Retraite cadre tranche B 1 515,00 22,50 340,88
Retraite cadre tranches A+B+C 4 400,00 0,35 15,40
Emploi des cadres (APEC) 1 515,00 0,06 0,91
Cotisation décès (cadres) 2 885,00 1,50 43,28
Total CGRC 400,47
Total cotisations 4 028,48
Remarque : un léger écart avec la « récapitulation des bulletins de salaires » peut

apparaître en raison de la gestion des arrondis.
79
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3. Écritures
30. 04. N
6414 Indemnités et avantages divers 400,00
30. 04. N
791 Transferts de charges d’exploitation 400,00
4374 ASSEDIC 148,70
43731 Caisses de retraite CRNS 177,87
43732 Caisses de retraite CGRC 136,37
30. 04. N
6453 Cotisations aux Caisses de retraite 530,90
4374 ASSEDIC 272,61
43731 Caisse de retraite CRNS 266,80
43732 Caisse de retraite CGRC 264,10
12 124,19 12 124,19
Vérification : Solde du compte 421 : 2 988,03

égal net à payer : 2 988,03
80
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7. Bulletin de paie : Entreprise de plus de 9 salariés
Bulletin de salaire du : au :
SALARIÉ EMPLOYEUR
Nom : FRITSCH JÉRÔME Entreprise : FIDUCIAIRE DU NORD
Adresse : Adresse : LILLE
Emploi : CONSULTANT N° SIRET :
Salaires de base pour 166,67 h de travail 2 051,00

Heures normales 151,67 au taux de 12,00 1 820,00
Heures supplémentaires
Heures supplémentaires 13,00 au taux de 125 % 15,00 195,00
Heures supplémentaires 2,00 au taux de 150 % 18,00 36,00
2 051,00 Plafond SS
Rémunération brute € 2 885,00
Cotisations Base
Sécurité sociale
– CSG déductible 1 989,47 5,10 101,46
autonomie 2 051,00 0,30 6,15
• déplafonnée 2 051,00 0,10 2,05 1,60 32,82
• plafonnée 2 051,00 6,65 136,39 8,30 170,23
• déplafonnée 2 051,00 0,40 8,20
• plafonnée 2 051,00 0,10 2,05
312,98 685,03
Assurance chômage
– contributions
• tranche A 2 051,00 2,40 49,22 4,00 82,04
• tranche B 2,40 4,00
49,22 90,24
– non cadres
• tranche A 2 051,00 3,80 77,94 5,70 116,91
77,94 116,91

Indemnités
Acomptes
Oppositions
Date de paiement
NET À PAYER 1 610,86
81
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RÉPONSES
1. Les retenues salariales sont prélevées sur le salaire brut du salarié ; elles
sont supportées par le salarié, qui ne perçoit directement que le salaire net.
Les charges patronales sont supportées, en plus du salaire brut, par
l’employeur. Ce sont des charges pour l’entreprise.
2. Les cotisations sociales ne sont pas un impôt sur le revenu, et l’on ne
cherche ni une proportionalité, ni une progressivité. Il s’agit d’une
redistribution de revenus de base, pour faire face aux risques communs.
Il s’agit d’une redistribution-solidarité de type assurance, entre ceux qui
échappent à ces risques et ceux qui sont touchés et non une redistribution
entre revenus élevés et revenus faibles. C’est une option, mais l’on peut en
imaginer d’autres.
3. Pour les cotisations assises sur un salaire plafonné, la fraction du salaire
au-delà du plafond n’est pas soumise à cotisation. Dans ce cas, le taux
moyen est d’autant plus faible que le salaire est élevé.
Un déplafonnement complet, à taux identique, augmenterait évidemment
le montant des cotisations pour les titulaires de salaires élevés. Le taux
moyen serait plus élevé.
Le plafond est fréquemment augmenté, pour élargir l’assiette des
cotisations sociales, en fonction des augmentations des salaires et des prix,
mais aussi, au-delà, pour réduire progressivement l’effet du plafonnement.
Il faut noter qu'en cas d’augmentation modérée du plafond, il peut y

avoir des effets pervers : lorsque le taux sur la tranche A est moindre que
sur la tranche B, l’élargissement de la tranche A entraînant une réduction
de la tranche B, la cotisation d’assurance chômage peut ainsi diminuer.
C’est ainsi qu’une augmentation de plafond peut entraîner à la fois une
augmentation des cotisations d’assurance vieillesse et une diminution
des cotisations d’assurance chômage.
4. La contribution sociale généralisée (CSG) est un impôt. Elle porte sur tous
les revenus, et pas seulement sur les salaires (salaires, retraites, divi-
dendes, intérêts...). C’est un impôt sur le revenu retenu à la source. Mais
c’est un impôt versé aux caisses de Sécurité sociale (URSSAF), pour lequel
ne s’applique donc pas le principe de non-affectation des recettes fiscales.
Cette retenue sur les salaires n’est pas totalement déductible du revenu im-
posable.
82
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Série 13
L ES ACQUISITIONS
D ’ ÉLÉMENTS D ’ ACTIF
1 Construction d'un bâtiment

Fin N
2313 Bâtiments en cours 110 000
722 Production d'immobilisations corporelles 110 000
Écriture passée fin N
Juin N + 1
2131 Bâtiments 130 000
44562 État, TVA déductible sur immobilisations 26 780
2313 Bâtiments en cours 110 000
722 Production d'immobilisations corporelles 20 000
44571 État, TVA collectée 26 780
Juin N + 1
213101 Bâtiments – Structure 90 000
213102 Bâtiments – Menuiseries extérieures 11 000
213103 Bâtiments – Chauffage 9 000
213104 Bâtiments – Étanchéité 4 500
213105 Bâtiments – Électricité 7 800
213106 Bâtiments – Plomberie/sanitaire 7 700
2131 Bâtiments 130 000
Décomposition par composants
83
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2 Nouvelle construction et nouveau matériel

A.1. Écritures relatives à la construction
4 janvier N
2383 Avances et acomptes versés sur commandes
de constructions 2 508,36
512 Banques 3 000,00
Chèque n° … acompte sur travaux
27 mars N
21311 Constructions – Structures et ouvrages assimilés 15 100,00
de constructions 2 508,36
405 Fournisseurs d'immobilisations – Effets à payer 15 551,24
Facture n° … billet à ordre n° …
A.2. Comptabilisation de l’aménagement

5 avril N
2135 Installations générales, agencements, aménagements
des constructions 13 713,40
722 Production immobilisée 13 713,40
Aménagement de la construction par nous-mêmes
A.3. Comptabilisation du système de chauffage

15 avril N
21312 Constructions – Chauffage 8 000,00
Facture n° …
B.1. Comptabilisation de la facture

18 avril N
de matériel industriel 10 000,00
Facture n° …
84
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SÉRIE 13 – LES ACQUISITIONS D’ÉLÉMENTS D’ACTIF
B.2. Comptabilisation de la facture d’avoir

20 avril N
404 Fournisseurs d’immobilisations 205,58
2154 Matériel industriel 171,89
Facture d’avoir le Benaton d’or n°
B.3. Comptabilisation du règlement

21 avril N
404 Fournisseurs d’immobilisation 20 352,22
512 Banques 20 352,22
Chèque n° ….
3 Acquisition d'immobilisations
a
2112 Terrains aménagés 37 120,00
6226(1) Honoraires 860,00
512 Banques 39 103,52
Terrain Entzheim, chèque n° …
b
2122 Agencements et aménagements de terrains 10 700,00
Mémoire ÉTABLISSEMENTS WALTER
c
2182 Matériel de transport 9 000,00
512 Banques 10 764,00

Camion, chèque n° …
d(2)
231 Immobilisations en cours 5 400,00
Mémoire société HENRI : terrain de Villé
(1) Si l’on avait le détail des frais, il faudrait utiliser les comptes :
– 6226 – Honoraires
– 6227 – Frais d’actes et de contentieux
– 6354 – Droits d’enregistrement et de timbre.
(2) Pour d la notion « sol d'autrui » sera prise en compte lors de l'achèvement de l'immobilisation.
85
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4 Titres
a
261 Titres de participation 13 000
512 Banques 13 000
500 actions de la SA DECHENE
b
503 Actions 1 316
506 Obligations 372
512 Banques 1 688
10 actions « Bongrain », 15 obligations « PUK »
(valeurs mobilières de placement)
RÉPONSES
1. Le bien doit servir durablement à l'activité de l'entreprise. Il doit être iden-
tifiable, contrôlé par l’entité et porteur d’avantages économiques futurs,
c’est-à-dire contribuer à l’obtention de flux de trésorerie.
2. Le fonds de commerce créé par l'entreprise ne figure pas dans son bilan.
3. L'expression « comptabilisation au coût historique » désigne la comptabili-
sation des éléments à la valeur qu'ils avaient lors de l'entrée dans le patri-
moine de l'entreprise (exemple : le coût d'acquisition pour les éléments
acquis).
4. L'analyse comptable des dépenses effectuées sur des immobilisations
existantes n'est pas influencée par leur montant, mais par leur finalité
(procurer ou non des avantages économiques supplémentaires).
5. L'effort d'investissement en cours est signalé par deux types de comptes :
• 231 – Immobilisations corporelles en cours ;
• 238 – Avances et acomptes versés sur commandes d'immobilisations
corporelles.
6. L'opération de production d'une immobilisation pour soi-même a une
double nature comptable :
– c'est d'abord un investissement,
– c'est ensuite un produit comptable.
7. Le poste d'immobilisations le plus important dans une société-holding est
le poste « Titres de participations ».
86
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Série 14
L ES RÈGLEMENTS
1 Comptes de trésorerie. Soldes

1. Enregistrement
707 – Ventes de marchandises 401 ■ – Fournisseur LEGENDRE
03. 3 2 033,44 04. 3 3 650,00

03. 3 6 074,41
09. 3 3 936,52
10. 3 2 717,39
401 ■ – Fournisseur SAUTEREAU 411 ■ – Client ROUGIER
04. 3 2 157,50 05. 3 1 193,00
401 ■ – Fournisseur MANCEL 411 ■ – Client BARDET
10. 3 4 060,00 05. 3 2 046,00
401 ■ – Fournisseur PERRIN 411 ■ – Client LEBON
09. 3 2 160,00 07. 3 1 750,00
411 ■ – Client MADON 411 ■ – Client RAVAUD

08. 3 2 160,00 07. 3 3 175,00
5112 – Chèques à encaisser 615 – Entretien et réparations
07. 3 1 750,00 09. 3 1 750,00 12. 3 317,73

07. 3 3 175,00 09. 3 3 175,00
08. 3 2 160,00 09. 3 2 160,00
44566 – État, TVA déductible sur

44571 – État, TVA collectée autres biens et services
03. 3 398,56 12. 3 62,27

03. 3 1 190,59
09. 3 771,56 627 – Services bancaires et assimilés
10. 3 532,61
09. 3 25,00
87
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2. Soldes au 12 mars
512 – Crédit Lyonnais
Mouvements Solde
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteur Créditeur
28. 2 à nouveau 344 190,00 297 080,00 47 110,00
03. 3 Ventes comptant du jour 7 265,00 54 375,00
04. 3 m/chèque TS 17 009 remis
à LEGENDRE 3 650,00
à SAUTEREAU 2 157,50 48 567,50
09. 3 m/remise à l'encaissement
chèques LEBON et RAVAUD 4 925,00 53 492,50
09. 3 m/remise à l'encaissement
chèque MADON 2 160,00 55 652,50
à PERRIN 2 160,00 53 492,50
09. 3 encaissements cartes
bancaires 4 683,08 58 175,58
Avoir au 12. 3 : 58 175,52.
514 – Chèques postaux
Mouvements Soldes
Dates Libellés
Débit Crédit débiteurs
28. 2 à nouveau 173 030,00 158 105,00 14 925,00

05. 3 Virement ROUGIER 1 193,00
05. 3 Virement BARDET 2 046,00 18 164,00
10. 3 Virement en faveur de MANCEL 4 060,00 14 104,00
12. 3 m/versement en espèces 5 000,00 19 104,00
Avoir au 12. 3 : 19 104,00.

53 – Caisse
Mouvements Soldes
Dates Libellés
Débit Crédit débiteurs
28. 2 à nouveau 69 042,00 64 187,00 4 855,00

03. 3 Ventes au comptant 2 432,00 7 287,00
10. 3 Ventes au comptant 3 250,00 10 537,00
12. 3 Réglé note réparation imprimante 380,00
12. 3 Versement aux Chèques postaux 5 000,00 5 157,00
Avoir en caisse au 12. 3 : 5 157,00.
88
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SÉRIE 14 – LES RÈGLEMENTS
2 Tenue des comptes de trésorerie

512 – Banques
Mouvements Solde
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteur Créditeur
31. 10 à nouveau 27 118,50 22 109,10 5 009,40
02. 11 mes ventes contre chèques 1 270,68 6 280,08
05. 11 DAUMIER, m/chèque BZ 109 570,00 5 710,08
05. 11 HERPIN, m/chèque BZ 110 278,75 5 431,33
15. 11 m/remise à l’encaissement
chèques reçus des clients
ARVOY et LEDRU 804,00 6 235,33
25. 11 Achat réglé par chèque 358,80 5 876,53
29. 11 MONTEL, m/virement 750,00 5 126,53
Mouvements
Dates Libellés Solde
Débit Crédit
31. 10 à nouveau 19 108,00 13 420,00 5 688,00
03. 11 Règlement redevances téléphoniques
de septembre et octobre 1 973,40 3 714,60
08. 11 PORTIER, s/virement 409,30 4 107,40
53 – Caisse
Mouvements
Dates Libellés Solde
Débit Crédit
31. 10 à nouveau 11 612,35 9 873,15 1 739,20
02. 11 m/ventes contre espèces 374,35 2 113,55
21. 11 Achats divers :
– produits d’entretien : 23,45
– timbres-poste : 20,00 43,45 2 070,10
707 – Ventes de marchandises 5112 – Chèques à encaisser
313,00 97,10 97,10

1 062,44 706,90 706,90
626 – Frais postaux et frais 606 – Achats non stockés

de télécommunications de matières et fournitures
1 650,00 19,61
20,00
89
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401 – Fournisseurs 411 – Clients
570,00 409,30
278,75 97,10
750,00 706,90
607 – Achats de marchandises 765 – Escomptes obtenus
306,12(1) 6,12(1)
44566 – État, TVA déductible 44571 – État, TVA collectée

sur autres biens et services
323,40 61,35
3,84 208,24
58,80(1)
3 Comptes de trésorerie, utilisation du compte 511

1. 2. et 3. Présentation et enregistrement
53 – Caisse
Débit Crédit

17. 2 Ventes au comptant 241,20 19. 2 Réparation d'une
18. 2 Ventes au comptant 422,10 imprimante 72,36
21. 2 Retrait de banque 1 000,00 21. 2 Achat timbres fiscaux 40,00
24. 2 Versement client Bonnier 452,25 23. 2 Frais d'expédition 24,12
(1) Montant du chèque du 25. 11 358,80

TVA 58,80
Net à payer HT 300,00
300 x 100
Montant facture : 306,12
98
2
Escompte : 306,12 x 6,12
100
90
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512 – Banques
Débit Crédit

17. 2 Ventes contre chèques 1 025,10 16. 2 Chèque n° 317 405
ordre RAYMOND 413,60
16. 2 Chèque n° 317 406
ordre DEFOND 830,00
20. 2 Chèque n° 317 407
pour achat comptant
marchandises 921,87
21. 2 Retrait de banque 1 000,00
Montant du chèque n° 317 407 : 940,68 – (940,68 x 2 %) = 921,87.
Débit Crédit

22. 2 Virement client RAMEL 738,70 18. 2 Virement en faveur
fournisseur LETTIER 292,20
19. 2 Règlement note
électricité 458,28
4. Calcul des soldes

Caisse Total des débits 36 975,55
Total des crédits 29 388,88
Solde débiteur 7 586,67
Banques Total des débits 239 999,10

Chèques postaux Total des débits 109 372,70
91
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5. Enregistrement dans les comptes de M. Favre
• M. Favre utilise le compte 511, « Valeurs à l'encaissement »

411 – Client PALAUD 5112 – Chèques à encaisser
500,00 500,00
à la réception du chèque, puis :

5112 – Chèques à encaisser 401 – Fournisseur RIVELEC
500,00(1) 500,00 500,00
lors de l’endossement du chèque.
• M. Favre n’utilise pas le compte 511, « Valeurs à l'encaissement »

411 – Client PALAUD 401 – Fournisseur RIVELEC
500,00 500,00
Ce cas est théorique. Il ne trouve plus son application dans la législation ac-
tuelle.
(1) Ce débit correspond à l'opération précédente.
RÉPONSES
1. Le barrement du chèque indique qu'il ne peut être encaissé que par l'inter-
médiaire d'un établissement financier : le bénéficiaire du chèque doit donc
être titulaire d'un compte bancaire ou de chèques postaux. Cette mesure a
été adoptée par le législateur afin de mieux contrôler, fiscalement, la for-
mation des revenus.
2. Un compte « caisse » peut devenir créditeur lorsque des recettes en es-
pèces ont été omises : par suite d'erreurs, d'oublis, ou si des recettes ont été
délibérément dissimulées dans un but fiscal. Une autre situation se ren-
contre fréquemment dans les petites entreprises : le chef d'entreprise ne
fait pas toujours la différence entre les dépenses professionnelles et les dé-
penses privatives ; la trésorerie issue de l'activité professionnelle est direc-
tement dépensée, sans transiter par le compte, alors que les dépenses sont
portées en comptabilité. Cette situation est extrêmement dangereuse en cas
de contrôle fiscal (rejet de comptabilité).
92
51152_087_093 27/03/07 9:32 Page 93
3. Les avantages de la carte bancaire par rapport au chèque sont les suivants :
– pour la banque : diminution des coûts administratifs liés au maniement
des chèques ; généralisation des traitements informatisés ; intégration
du traitement bancaire des règlements aux chaînes de traitement
informatiques de la banque ;
– pour le commerçant : sécurité ; fiabilité ; commodité ;
– pour l'utilisateur : sécurité (à condition que les codes ne soient pas
reconstitués par le voleur de la carte…) ; commodité (encombrement) ;
obtention d'un court délai de paiement.
4. La carte bancaire telle qu'elle est utilisée en France est plutôt une carte de
paiement, contrairement à des pays comme les États-Unis, où la carte ban-
caire est avant tout une carte de crédit.
5. Les avances interviennent avant un commencement d'exécution, contraire-
ment aux acomptes, qui sont versés sur justification d'une exécution partielle.
Les arrhes interviennent avant la conclusion du contrat : ce sont des verse-
ments qui permettent de prendre une option sur une chose et qui sont géné-
ralement perdus en cas de non-conclusion de la vente, contrairement aux
avances, qui sont remboursées en cas de non-exécution.
93
51152_094_101 27/03/07 9:33 Page 94
Série 15
LE FINANCEMENT
DE L ’ ENTREPRISE
1 Escompte d'une traite

11. 7. N
512 Banques 1 247,71
6616 Escompte 22,44
6275 Frais sur effets 12,00
5114 Effets à l'escompte 1 284,50
2 Création et remise à l'escompte d'une traite

1. Présentation de la lettre de change
• Au recto
Tireur : créancier = NOBLECOURT.
Tiré : débiteur = VALÈRE.
Domiciliataire : tiers – généralement banque du tiré – où le tireur s'adressera
pour obtenir le règlement = Crédit Agricole.
• Au verso
Endossement à l’ordre de la banque du tireur : Crédit du Nord.
2. Enregistrement
4. 5. N
4111 Client VALÈRE 9 328,80
Facture 7629
4. 5. N
413 Clients – Effets à recevoir 9 328,80
4111 Client VALÈRE 9 328,80
LCR 471
94
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SÉRIE 15 – LE FINANCEMENT DE L’ENTREPRISE
25. 4. N
5114 Effets à l'escompte 9 328,80
LCR 471
Les deux premières écritures peuvent être regroupées en une seule sans passer
par le compte Client.
3 Escompte et encaissement d'effets

1. Opérations
413 – Clients – effets à recevoir 5113 – Effets à l’encaissement
D C D C
31. 3 180 508 31. 3 138 608 31. 3 76 212 31. 3 76 212
03. 4 4 260 08. 4 7 560 08. 4 7 560 18. 4 7 560
03. 4 18 610 11. 4 12 700 23. 4 5 400
23. 4 5 400
29. 4 16 240
5114 – Effets à l’escompte 411 ■ – Client SALSE

D C D C
31. 3 40 900 31. 3 40 900 – 03. 4 18 610

11. 4 12 700 14. 4 12 700
411 ■ – Client MORLAN 512 – Banques

D C D C
– 03. 4 4 260 – 29. 4 232

14. 4 12 512,00
18. 4 7 475,58
6616 – Intérêts bancaires et sur 44566 – État, TVA déductible

D opérations de financement C D sur autres biens et services C
14. 4 70 14. 4 7,20

18.4 14,42
6275 – Services bancaires, 401 ■ – Fournisseur PECH

D frais sur effets C D C
14. 4 110,80 29. 4 16 472 –
2. Solde du compte 413 au 31 mars

À la date du 31 mars, le solde du compte 413 est de 180 508 – 138 608, soit
41 900 F, ce qui représente la somme des valeurs nominales des effets nos 39, 42,
43, 44 en portefeuille. 7 560 + 5 400 + 16 240 + 12 700 = 41 900.
95
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3. Solde du compte 413 au 30 avril

Solde du compte 413 au 30. 4 :
Total des débits 203 378
Total des crédits 180 508
Solde débiteur 22 870
4. Justification du solde
Ce solde doit être égal à la somme des valeurs nominales des effets en porte-
feuille au 30. 4 :
Effet n° 45 4 260
Effet n° 46 18 610
22 870
4 LCR magnétique et crédit bancaire

15.01
4118 Clients, créances cédées – Loi Dailly 2 960,00
411 Clients 2 960,00
15.01
512 Banques 2 924,12
6616 Intérêts bancaires 35,88
519 Concours bancaires courants 2 960,00
Avis de crédit bancaire
28.02
512 Banques 2 960,00
Règlement du crédit
28.02
512 Banques 2 960,00
4118 Clients créances cédées – Loi Dailly 2 960,00
Règlement des clients
5 Factures et traites
3. 10
411 Clients 15 669,60
701 Vente de produits finis (14 000 x 0,9) 12 600,00
4196 Clients – Dettes pour emballages consignés 241,20
Facture D 456 MENUISERIE BRETONNE
6. 10
413 Clients, effets à recevoir 15 669,60
411 Clients 15 669,60
LCR 456 acceptée/MB
96
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5. 11
601 Achats de matières premières (20 000 x 0,95) 19 000,00
et services (19 000 x 0,196) 3 724,00
4091 Fournisseurs – Avances et acomptes
versés sur commande 2 000,00
Facture F23/SAINT-GOBAIN
7. 11
et services (4 180 x 0,196) 819,28
601 Achats de matières premières (4 400 x 0,95) 4 180,00
Facture A23/SAINT-GOBAIN
28. 11
5113 Effets à l'encaissement 15 669,60
Bordereau remis à encaissement LCR 456 fin novembre
2. 12
512 Banques 15 657,64
6275 Services bancaires (15 669,60 – 15 657,64) : 1,196 10,00
et services (10 x 0,196) 1,96
Avis de crédit de la banque/remise du 28. 11
31. 12
401 Fournisseurs (20 724 – 4 999,28) 15 724,72
512 Banques 15 724,72
Solde facture F23 et A23/SAINT-GOBAIN
6 Règlements divers
2. 3
411 Clients 2 367,84
701 Ventes de produits 1 979,80
JOUETS D'OR, facture n° 721
3. 3
601 Achats de matières premières 2 257,20
ÉTABLISSEMENTS CATERO, facture n° 1290
97
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4. 3
512 Banques 7 340,00
TVA de février, chèque n° SX 72014
6. 3
411 Clients 1 374,40
4191 Clients, avances et acomptes reçus 300,00
701 Ventes de produits 1 400,00
Société MAURIS, facture n° 722
8. 3
401 Fournisseurs(1) 1 304,60
512 Banques 1 304,60
M. Humbert, expert-comptable, chèque n° SX 72015
10. 3
701 Ventes de produits 380,00
411 Clients 454,48
JOUETS D’OR, facture d'avoir n° A-55
13. 3
512 Banques 1 352,82
627 Services bancaires et assimilés 4,00
661 Charges d'intérêts 16,80
Opération d'escompte, LCR magnétique n° 425
31.5
512 Banques (1) 1 374,40
411 Clients 1 374,40
Règlement du client
31.5
512 Banques 1 374,40
Paiement de la LCR
7 LCR papier et LCR magnétique

a) LCR papier
413 Effets à recevoir 800

411 Clients 800
Acceptation de la LCR par le client
(1) On peut éventuellement accepter 467 – Débiteurs et créditeurs divers.
98
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5114 Effets à l'escompte 800

413 Effets à recevoir 800
Remise à l'escompte de la LCR
512 Banques 780

661 Charges d'intérêts 18
627 Services bancaires 2
5114 Effets à l'escompte 800
Réception de l'avis de crédit
Le règlement du client et le paiement de la LCR sont suivis au niveau des enga-

gements hors bilan.
b) LCR magnétique
512 Banques 780

661 Charges d'intérêts 18
519 Concours bancaires courants 800
Escompte de la LCR
512 Banques 800

411 Clients 800
Règlement du client
519 Concours bancaires courants 800

512 Banques 800
Paiement de la LCR
Cette solution est conforme à l'avis donné par la Commission des études comp-
tables du Conseil national des commissaires aux comptes (Bulletin CNCC, n° 94,
juin 1994).
8 Cession de créances commerciales : loi Dailly
1. 9
4118 Clients, créances cédées – Loi Dailly 87 600
411 Clients 87 600
99
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1. 9
512 Banques 86 190
6616 Intérêts bancaires 1 410
519 Concours bancaires courants 87 600
46 800 x 10 % x 1/12 = 390
40 800 x 10 % x 3/12 = 1 020
30. 9
512 Banques 46 800
30. 9
512 Banques 46 800
30. 11
512 Banques 40 800
30. 11
512 Banques 40 800
9 Affacturage
1. 6
467 Société FAFI, compte courant 45 000
411 Clients 45 000
1. 6
6225 Rémunérations d'affacturage 900
668 Commissions spéciales de financement 825
3. 6
5112 Chèques à encaisser 43 275

10 Financement par emprunt

1. Annuité constante
n = 5, i = 6 %, V 0 = 50 000, a = V 0 x i/(1 – (1+ i) – n ) = 50 000 x 0,237396
= 11 869,80 arrondi à 11 870
Remarque : les résultats sont légèrement différents si on utilise la calculette.
100
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2. Tableau d'amortissement de l'emprunt
Capital de début Capital de fin

Dates Intérêts Amortissements Annuités
de période de période
N 50 000 3 000 8 870 11 870 41 130

N+1 41 130 2 468 9 402 11 870 31 728
N+2 31 728 1 904 9 966 11 870 21 762
N+3 21 762 1 306 10 564 11 870 11 198
N+4 11 198 672 11 198 11 870 0
3. Écritures
N
512 Banques 50 000
164 Emprunts auprès des établissements de crédit 50 000
N+1
6611 Intérêts des emprunts et dettes 3 000
512 Banques 11 870
RÉPONSES
1. Le plan comptable général utilise l'expression « concours bancaires cou-
rants » pour désigner les « crédits par caisse ».
2. La lettre de change-relevé comporte une copie du relevé d'identité bancaire
du tiré. Cela permet une transposition sur un support informatique pour le
traitement de l'effet entre banques.
3. L'effet de commerce matérialise la créance et la fait entrer dans le domaine
d'application du droit cambiaire, avec toutes les garanties que cela sup-
pose, notamment celles attachées à la circulation des effets (par exemple la
responsabilité solidaire des signataires).
4. La remise à l'encaissement est la présentation de l'effet au paiement à
l'échéance ; la remise à l'escompte est la vente de l'effet à un tiers (en géné-
ral une banque), avant l'arrivée à l'échéance.

5. La LCR magnétique ne constitue pas une véritable lettre de change et ne
bénéficie pas des garanties prévues par le droit cambiaire.
6. Le mode de crédit connu sous la dénomination de « bordereau Dailly » est
très répandu car il est d'usage très souple ; il tend à remplacer la négocia-
tion des effets de commerce.
7. Un fort endettement au niveau du financement de l'exploitation se traduit
par un solde créditeur important des comptes suivants :
• 401 – Fournisseurs ;
• 403 – Fournisseurs – Effets à payer ;
• 519 – Concours bancaires courants.
Ce dernier poste figure au bilan dans la rubrique « Emprunts auprès des éta-
blissements de crédit » et fait l'objet d'un renvoi spécifique en bas du bilan.
101
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Série 16
L ES EMBALLAGES
1 Consignations d'emballages
a) Journal de la société TELESKY
8. 1
4096 Fournisseurs, créances pour emballages à rendre 1 000,00
20. 1
6136 Locations, malis sur emballages 90,00
4096 Fournisseurs, créances pour emballages
à rendre 600,00
b) Journal des ÉTABLISSEMENTS POLYPLAST

8. 1
411 Clients 11 608,14
4196 Clients, dettes pour emballages consignés 1 000,00
20. 1
4196 Clients, dettes pour emballages consignés 600,00
411 Clients 492,36
7086 Bonis sur reprise d'emballages consignés 90,00
102
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SÉRIE 16 – LES EMBALLAGES
2 Reprise à un prix inférieur au prix de consignation

1. Calculs relatifs aux factures
Facture d'avoir A 106 Facture n° 1234
Retour d'emballages : 1,40 x 20 = 28,00 € 2 000 sacs à 1,20 € : 2 400,00 €
TVA collectée TVA 19,6 % : 470,40 €
(1,60 – 1,40) x 20 x 19,6 % : – 0,78 € Net à payer : 2 870,40 €
À votre crédit : 27,22 €
Facture d'avoir A 107 Facture d'avoir A 108

Retour d'emballages : 1,40 x 13 = 18,20 € Retour d'emballages : 1,40 x 25 = 35,00 €
TVA collectée TVA collectée
(1,60 – 1,40) x 13 x 19,6 % : – 0,51 € (1,60 – 1,40) x 25 x 19,6 % : – 0,98 €
À votre crédit : 17,69 € À votre crédit : 34,02 €
Facturation
de 2 emballages : 1,60 x 20 = 3,20 €
TVA collectée : 0,63 €
– 3,83 €
NET 13,86 €
2. Comptes de l'entreprise DEFORGE

411 ■ – Client VITTEAU
27. 8 Facture n° 217 327,04 30. 8 Facture d’avoir A 108 34,02
707 – Ventes de marchandises

27. 8 Facture n° 217 240,00
4196 – Clients, dettes pour emballages consignés
28. 8 Facture d’avoir A 106 28,00 27. 8 Facture n° 217 40,00

30. 8 Facture d’avoir A 107 20,80

30. 8 ARGET : deux emballages
facturés ferme 3,20
411 ■ – Client SOULA
7086 – Bonis sur reprises d'emballages consignés

30.8 Facture d’avoir A 107 2,60
30.8 Facture d’avoir A 108 5,00
103
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60265 – Achats d'emballages récupérables non identifiables
29. 8 Achats au comptant 2 400,00
512 – Banques
29. 8 m/chèque n° 070906 2 870,14
44571 – État, TVA collectée

27. 8 Facture n° 217 47,04
28. 8 Facture A 106 0,78
30. 8 Facture A 107 0,51
30. 8 Emballages facturés ferme 0,63
30. 8 Facture A 108 0,98

29. 8 Facture n° 1234 470,40
31. 8 Facture MONDON 65,86
411 ■ – Client ARGET
30. 8 Facture A 107 17,06

70886 – Ventes d'emballages récupérables non identifiables
30. 8 Facturation ferme à ARGET 3,20
4096 – Fournisseurs, créances pour emballages à rendre
401 ■ – Fournisseur MONDON

31. 8 Sa facture n°… 435,86
3 Stocks d'emballages
1. Emballages
Nombre d'emballages consignés au 31. 12. N : 2 240 = 1 400.

1,60
Nombre d'emballages restitués : 240 = 600.

0,40
104
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Nombre d'emballages vendus : 320 = 200.

1,60
Nombre d'emballages consignés au cours de l'année = x.
1 000 + x – 600 – 200 = 1 400, d'où x = 1 200.
Nombre d'emballages en stock au 31. 12. N :
nombre total : 3 000 + 5 000 – 200 = 7 800
dont sortis chez les clients = 1 400
en stock en magasin = 6 400
2. Fiche de stock (en quantité)
En magasin Chez les clients Stock

Libellés
Entrée Sortie Stock Entrée Sortie Stock global
Stock initial 2 000 1 000 3 000

Achats 5 000 7 000 1 000 8 000
Consignations 1 200 5 800 1 200 2 200 8 000
Restitutions 600 6 400 600 1 600 8 000
Ventes 6 400 200 1 400 7 800
4 Consignations : incidence de la TVA

1. Consignation hors taxe
• Chez CARI
1
411 Clients (BOUT) 240,00
120 emballages à 2 €
2
4196 Clients, dettes pour emballages consignés (80 à 2 €) 160,00

7086 Bonis sur reprises d'emballages consignés 32,00
Reprise de 80 emballages
3
70886 Ventes d'emballages récupérables
non identifiables 80,00
40 emballages non restitués
105
51152_102_111 27/03/07 9:34 Page 106
• Chez BOUT
1
4096 Fournisseurs, créances pour emballages à rendre 240,00
401 Fournisseurs (CARI) 240,00
120 emballages à 2 €
2
6136 Malis sur emballages 32,00
à rendre 160,00
80 emballages restitués, reprise à 1,60 € l'unité
3
60265 Achats d'emballages récupérables non identifiables(1) 80,00
à rendre 80,00
40 emballages conservés
2. Consignation TVA comprise

(Cette solution n'est que théorique, car elle n'est plus admise.)
• Chez CARI
1
120 emballages à 2,392 TTC
2
411 Clients 153,09
Reprise de 80 emballages à 1,9136 TTC
3
40 emballages non restitués
(1) Les emballages détériorés sont eux aussi « achetés » en fait par BOUT. Leur détérioration se
constatera au moment de l'inventaire.
106
51152_102_111 27/03/07 9:34 Page 107
• Chez BOUT
1
120 emballages
2
à rendre 160,00
et services 25,09
80 emballages restitués
3
60265 Achats d'emballages récupérables non identifiables(1) 80,00
à rendre 80,00
40 emballages restitués
5 Retours d'emballages (TVA)

1. Factures d'avoir
– Facture d'avoir du 10 avril
Marchandises net hors taxe 60,00
TVA 19,6 % 11,76
71,76
Consignation bonbonne 7,00
78,76
– Facture d'avoir du 9 mai

Retour bonbonnes
en déconsignation
7€x5 35,00
(1) Les emballages détériorés sont eux aussi « achetés » en fait par BOUT. Leur détérioration se
constatera au moment de l'inventaire.
107
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2. Comptabilisation chez LE VIGNOBLE

10. 3
411 Clients (BONVIN) 665,96
707 Ventes de marchandises 480,00
Facture n° 142 à BONVIN
10. 4
707 Ventes de marchandises 60,00
Facture d'avoir à BONVIN
9. 5
Retour 5 bonbonnes consignées à 7 € l'unité
25. 5
2 bonbonnes non restituées
3. Comptabilisation chez BONVIN

10. 3
6241 Transports sur achats(1) 30,00
Facture n° 142 de : LE VIGNOBLE
(1) Ou bien : compte 6087 – Frais accessoires sur achats de marchandises ; ou bien : enregistrement
du transport dans le compte 607.
108
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10. 4
et services 11,76
à rendre 7,00
Facture d'avoir LE VIGNOBLE
9. 5
à rendre 35,00
Retour de 5 bonbonnes consignées à 7 € l'unité
25. 5
60265 Achats d'emballages récupérables non identifiables 14,00
à rendre 14,00
2 bonbonnes non restituées à LE VIGNOBLE
6 Emballages identifiables
1. Chez CONSTANT
2. 1
2186 Emballages récupérables 1 000,00
Facture société EMBAGRO
25. 1
411 Clients 6 180,00

Notre facture à GROMIS
28. 2
411 Clients 188,04
Notre facture à GROMIS : reprise container à 190,00 €
109
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2. Chez GROMIS
25. 1
Facture de CONSTANT pour marchandises
28. 2
à rendre 200,00
Facture CONSTANT, container consigné à 200 €,
repris à 190 €
7 Emballages manquants
Stock de palettes au 1. 1 : 820 unités
+ achats de la période : 4 800/10 = + 480 unités
– ventes de la période : 1 312/16 = – 082 unités
1 218 unités
se décomposent en
stock chez les clients : 5 600/16 = 350 unités
stock théorique en magasin : 868 unités
inventaire physique : 801 unités
ce qui donne comme manquants : 67 unités
8 Évaluation d'un stock d'emballages

1. Évaluation du stock
Quantité Valeur Quantité Valeur

Stock initial 120 848,70 Ventes 90
Achats 85 595,00 Stock final 115
205 1 443,70
1 443,70
Coût moyen pondéré = = 7,0424.
205
Stock final = 7,0424 x 115 = 809,88.
110
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2. Écritures
30. 9. 94
6032 Variation de stock d'emballages 848,70
3265 Stock d'emballages récupérables 848,70
Annulation du stock initial
3265 Stock d'emballages récupérables 809,88

6032 Variation de stock d'emballages 809,88
Création de stock final
3926 Provision pour dépréciation des stocks 60,00

78173 Reprise sur provision pour dépréciation
des stocks 60,00
68173 Dotation aux provisions pour dépréciation 35,00

3926 Provision pour dépréciation 35,00
Explications : on annule le stock et la provision le concernant et on crée le stock final et la pro-

vision y afférant.
RÉPONSES
1. Les emballages identifiables peuvent être individualisés à l'aide d'un
numéro, d'une marque… Les emballages récupérables sont livrés avec
la marchandise mais sont destinés à être rendus par le client.
Les emballages perdus ne sont pas repris par le vendeur.
2. La location entraîne la mise à disposition du bien moyennant un loyer ;
selon la doctrine, la consignation présente un double aspect juridique :
c'est un prêt à usage (ce qui la rapproche de la location) doublé d'un gage
sur espèces (les espèces déposées par le client constituent un gage dans
le cas où le bien n'est pas restitué). En ce sens, la consignation se distingue
de la location, même si elle en est assez proche.
3. Pour le client, les emballages consignés s'accompagnent d'une créance sur
le fournisseur, égale au montant du dépôt en espèces corrélatif à la consi-
gnation ; c'est l'inverse pour le fournisseur, d'où la dénomination des
comptes en jeu.
4. Le mali sur emballage représente le prix d'un service : celui d'avoir fourni
l'emballage lors de la livraison de la marchandise.
5. Le non-retour des emballages s'analyse automatiquement en une vente ;
la comptabilisation utilise le mécanisme du virement.
111
51152_112_122 27/03/07 9:35 Page 112
Série 17
TAXE LA
SUR LA VALEUR AJOUTÉE :
comptabilisation
de situations particulières
1 TVA sur prestations de services
a) Première hypothèse : CAVOT n'a pas opté pour le paiement de la
TVA sur les débits
• Comptabilisation chez BOVAL
20 mai
6226 Honoraires 25 000
44564 État, TVA déductible sur encaissements 4 900
40100 Fournisseur CAVOT 29 900
Note d'honoraires n° …
20 juin
512 Banques 10 000
20 juin
44564 État, TVA déductible sur encaissements 1 638,80
(10 000 : 1,196) x 19,6 %
20 juillet
512 Banques 10 000
20 juillet
20 août
512 Banques 9 900
20 août
4 900 – (1 638,80 + 1 638,80)
112
51152_112_122 27/03/07 9:35 Page 113
SÉRIE 17 – LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE : SITUATIONS PARTICULIÈRES
• Comptabilisation chez CAVOT

20 mai
41100 Client BOVAL 29 900
706 Prestations de services 25 000
44572 État, TVA collectée – Exigibilité encaissements 4 900
20 juin
512 Banques 10 000
20 juin
44572 État, TVA collectée – Exigibilité encaissements 1 638,80
20 juillet
512 Banques 10 000
20 juillet
20 août
512 Banques 9 900
20 août
b) Deuxième hypothèse : CAVOT a opté pour le paiement de la TVA

sur les débits
• Comptabilisation chez BOVAL
20 mai
6226 Honoraires 25 000
44566 État, TVA déductible sur autres biens et services 4 900

Note d'honoraires n° …
20 juin
512 Banques 10 000
20 juillet
512 Banques 10 000
20 août
512 Banques 9 900
113
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• Comptabilisation chez CAVOT

20 mai
706 Prestations de services 25 000
20 juin
512 Banques 10 000
20 juillet
512 Banques 10 000
20 août
512 Banques 9 900
2 Livraisons intracommunautaires
Comptabilisation chez Abel
• 1er cas : comptabilisation lors de la facturation
20 novembre
41112 Clients UE 3 000,00
70712 Livraisons UE 3 000,00
Factures CLAESSENS n° …
23 novembre
41112 Clients UE 717,60
70712 Livraisons UE 600,00
Facture client allemand
30 novembre
41112 Clients UE 2 500,00
Facture MERCURIO n°…
• 2e cas : comptabilisation lors de la livraison

Seule serait modifiée la comptabilisation de la vente en Italie
22 novembre
41812 Clients UE – Facture à établir 2 500,00
30 novembre
41112 Clients UE 2 500,00
41812 Clients UE – Facture à établir 2 500,00
114
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3 Acquisitions intracommunautaires : comptabilisation

lors de la facturation
• Première hypothèse
2 juin
Pas d'écriture
12 juin
60712 Achats de marchandises UE 10 000,00
445662 État, TVA déductible sur autres biens et
services – Intracommunautaire 1 960,00
10 000,00 x 19,6 %
40112 Fournisseurs UE 10 000,00
44520 État, TVA due intracommunautaire 1 960,00
4 juillet
512 Banques 10 000,00
• Deuxième hypothèse
18 mai
Pas d'écriture
15 juin
445662 État, TVA déductible sur autres biens et
services – Intracommunautaire 1 960,00
4452 TVA due intracommunautaire 1 960,00
18 juin
60712 Achats de marchandises – UE 10 000,00
4 juillet
512 Banques 10 000,00
4 Acquisitions intracommunautaires : comptabilisation

lors de la réception des marchandises
• Première hypothèse
2 septembre
445862 TVA intracommunautaire sur factures non parvenues
3 000 x 19,6 % 588,00
408112 Fournisseurs UE. Factures non parvenues 3 000,00
44528 État, TVA due intracommunautaire 588,00
115
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20 septembre
408112 Fournisseurs UE – Factures non parvenues 3 000,00
445862 TVA intracommunautaire sur factures
non parvenues 588,00
20 septembre
445662 État, TVA déductible sur autres biens et services
– Intracommunautaire 597,80
5 octobre
512 Banques 3 050,00
5 octobre
• Deuxième hypothèse
18 août
445862 TVA intracommunautaire sur factures non parvenues 588,00

445862 TVA intracommunautaire sur factures
non parvenues 588,00

445662 État, TVA déductible sur autres biens et services
– Intracommunautaire 588,00
408112 Fournisseurs UE. Factures non parvenues 3 000,00


512 Banques 3 000,00
116
51152_112_122 27/03/07 9:35 Page 117
5 TVA intracommunautaire : calcul de la TVA à payer

• Calcul de la TVA à décaisser – Mois de mai
TVA brute : 43 100,40
TVA collectée sur ventes – France : 203 600 x 19,6 % = 39 905,60

TVA due intracommunautaire : 016 300 x 19,6 % = 3 194,80
TVA déductible : 21 462,00
TVA déductible sur immobilisations – France : 13 000 x 19,6 % = 2 548,00

TVA déductible sur immobilisations UE : 6 000 x 19,6 % = 1 176,00
TVA déductible sur autres biens et services France 80 200 x 19,6 % = 15 719,20
TVA déductible sur autres biens et services UE : 10 300 x 19,6 % = 2 018,80
TVA nette : 21 638,40
• Comptabilisation de la déclaration de TVA – Mai

445622 État, TVA déductible sur immobilisations –
Intracommunautaire 1 176,00
et services 15 719,20
et services – Intracommunautaire 2 018,80
758 Produits divers de gestion courante 0,40
Déclaration CA3 – Mai
Remarque : on peut aussi comptabiliser les sommes arrondies qui figurent sur
la déclaration CA3. Le compte 758 n'est alors utilisé qu'en fin d'exercice, pour
« purger » les comptes de TVA des reliquats dus aux arrondis.
6 Préparation de la déclaration de TVA

1. Comptabilisation des opérations
19. 2
606 Achats non stockés de matières et fournitures 1 100,00
Facture EDF, montant HT : 215,60/0,196
117
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1. 3
Facture ordinateur
4. 3
Pas d'écriture particulière. Pas d'assujettissement
à la TVA
5. 3
625 Déplacements. Missions. Réceptions 956,80
512 Banques 956,80
Réception – Départ en retraite
6. 3
625 Déplacement. Missions. Réceptions 126,60
512 Banques 126,60
Hébergement
10. 3
512 Banques 1 215,60
Paiement facture EDF du 19. 2
15. 3
512 Banques 478,40
413 Clients – Effets à recevoir 478,40
Remise à l'escompte
20. 3
626 Frais postaux et de télécommunication 600,00
Facture France Télécom
31. 3
601 Achats stockés de matières 12 000,00
Centralisation achats
31. 3
411 Clients 50 232,00
7010 Ventes de produits finis – France 38 000,00
706 Prestations de services 4 000,00
44571 État, TVA collectée 38 000 x 19,6 % 7 448,00
44572 TVA collectée – Exigibilité
encaissements 4 000 x 19,6 % 784,00
Centralisation ventes
512 Banques 24 278,80

411 Clients 24 278,80
Centralisation Banques-Débit
118
51152_112_122 27/03/07 9:35 Page 119
44572 État, TVA collectée – Exigibilité encaissements 803,60

(1 913,60 + 2 990,00) x (1/1,196) x 0,196
411 Clients 16 000,00

7011 Ventes – Étranger 16 000,00
Centralisation. Ventes. Exportation
41112 Clients UE 22 800,00

Centralisation ventes – UE
Remarque : pour simplifier, on n'a pas tenu compte de l'agio sur l'opération du
15 mars.
2. Calculs préparatoires à la déclaration de TVA – Mois de mars

Ce travail s'effectue aisément à partir de la comptabilité.
Les opérations des 5 et 6 mars n'ont pas donné lieu à récupération de la TVA.
TVA brute : 8 251,60

TVA collectée : 7 448,00 + 803,60 = 8 251,60
TVA déductible : (4 606,00)
TVA déductible sur immobilisations : 1 764,00
TVA déductible sur autres biens et services
215,60 + 117,60 + 2 352,00 + 156,80 : 2 842,00
TVA nette : 3 645,60 €
3. Comptabilisation de la déclaration de TVA – Mars


119
51152_112_122 27/03/07 9:35 Page 120
7 Coefficient de déduction : régularisation annuelle

• Écriture enregistrée lors de l'achat

2 500 – (2 500 x 19,6 % x 0,30)
2 500 x 19,6 % x 0,70
• Régularisations liées au calcul du coefficient de taxation définitif

a) Coefficient de taxation définitif : 0,66
Écart ≤ 5 centièmes : le compte d'immobilisations n'est pas rectifié.
6788 Charges exceptionnelles diverses 19,60

2 500 x 19,6 % x (0,70 – 0,66)
b) Coefficient de taxation définitif : 0,62

Écart ≥ 5 centièmes : le compte d'immobilisations est rectifié.
2183 Matériel de bureau et matériel informatique 39,20

2 500 x 19,6 % x (0,70 – 0,62)
8 Variation dans le temps du coefficient de déduction définitif

N
215 Installations techniques, matériel et outillage industriels 26 960,00
25 000 + (25 000 x 19,6 % x 0,40)
25 000 x 19,6 % x 0,60
N+1
7788 Produits exceptionnels
sur opérations de gestion 147,00
25 000 x 19,6 % x (0,75 – 0,60) x 1/5
(complément de déduction)
120
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9 Régime réel simplifié

1. Montant des acomptes – Comptabilisation
Avril
44581 État, TVA, Acomptes – régime simplifié 21 237,00
84 948 x 1/4

512 Banques 21 237,00
Puis, écritures identiques, pour les montants suivants :

– début juillet : = 21 237,00 € ;
– début octobre : = 21 237,00 € ;
– début décembre : 84 948 x 1/5 = 16 989,00 €.
2. Décompte de la TVA, exercice N

TVA brute 147 000
TVA collectée 750 000 x 19,6 % = 147 000
TVA déductible : (44 500)
sur immobilisations : 10 000
sur autres biens et services : 34 500
TVA nette 102 500
Acomptes versés 80 700
Régularisation : à verser 21 800 F
Avril N + 1

et services 34 500
44581 État, TVA. Acomptes – régime simplifié 80 700
44551 État, TVA à décaisser 21 800
Selon déclaration CA 12
3. Paiement
Début mars N + 1
512 Banques 21 800
121
51152_112_122 27/03/07 9:35 Page 122
RÉPONSES
1. La connaissance du régime fiscal conditionne l'étendue des obligations

formelles, notamment la périodicité des déclarations de TVA, ainsi que
leur nature. Ces déclarations étant établies à partir des données issues de
la comptabilité, cette dernière doit suivre un rythme de mise à jour au
moins égal à celui de l'établissement des déclarations de TVA. Le régime
fiscal conditionne aussi le contenu du plan comptable : chez un prestataire
de services, on devra tenir des comptes particuliers liés à la présence d'un
régime de TVA sur encaissements.
2. Les transactions intracommunautaires sont taxées dans le pays d'arrivée
et exonérées dans le pays de départ.
3. Le régime spécial applicable aux transactions intracommunautaires est
en principe provisoire.
4. Le CNC préconise l'ajout du chiffre 2 à la fin des numéros de comptes
habituels pour signaler la présence d'une opération intracommunautaire.
5. Particularités des activités de prestataire de services au regard de la TVA :
– l'exigibilité est liée à l'encaissement du prix, et non à l'exécution du
service,
– les prestataires de services ont la possibilité d'exercer une « option pour
les débits », cette option est signalée sur les factures et ne doit pas avoir
pour conséquence de retarder le paiement de la TVA au fisc : en consé-
quence, les acomptes s'accompagnent de l'exigibilité de la TVA les
concernant.
6. La difficulté comptable est liée au point signalé précédemment : la TVA
figurant sur une facture n'est pas exigible, elle ne le sera que lors du
paiement : il faut aménager la comptabilisation en conséquence si l'on
veut faciliter l'établissement des déclarations de TVA.
7. La TVA non récupérable est comptabilisée comme un élément du prix
d'acquisition de l'immobilisation, au débit du compte d'immobilisation.
122
51152_123_140 27/03/07 9:36 Page 123
Série 18
L’ ORGANISATION
D ’ UNE COMPTABILITÉ
Remarque : pour ne pas alourdir la résolution, il a été fait abstraction de la TVA

dans les exercices 1 et 2.
1 Écritures au livre-journal. Balance

1. Écritures
3. 1
512 Banques 560 000
53 Caisse 40 000
101 Capital 600 000
Création de l'entreprise
5. 1
275 Dépôts et cautionnements versés 3 000
613 Locations 1 000
53 Caisse 4 000
5. 1
275 Dépôts et cautionnements versés 1 200
53 Caisse 1 200
5. 1
607 Achats de marchandises 63 000
401 Fournisseurs 63 000
Facture A1, CHAUSSON
6. 1
218 Autres immobilisations corporelles 65 000
512 Banques 65 000
Chèque n° 0751
6. 1
Facture A2, SEMMEL
123
51152_123_140 27/03/07 9:36 Page 124
9. 1
512 Banques 38 000
Chèque n° 0753
10. 1
626 Frais postaux et frais de télécommunications 600
53 Caisse 600
14. 1
6064 Achats non stockés de fournitures administratives 2 400
218 Autres immobilisations corporelles 28 000
404 Fournisseurs d'immobilisations 30 400
Facture A3, PAPSTRA
17. 1
53 Caisse 96 400
707 Ventes de marchandises 96 400
Bordereau de caisse, ventes quinzaine
17. 1
Facture A4, SEMMEL
17. 1
Facture A5, CHAUSSON
17. 1
512 Banques 10 000
53 Caisse 10 000
Versement d'espèces à la banque
24. 1
6183 Documentation technique 200
404 Fournisseurs d'immobilisations 30 400
623 Publicité, publications, relations publiques 2 600
512 Banques 33 200
Virements bancaires n° …
30. 1
53 Caisse 109 480
Bordereau de caisse, ventes quinzaine
1 152 860 1 152 860
124
51152_123_140 27/03/07 9:36 Page 125
SÉRIE 18 – L’ORGANISATION D’UNE COMPTABILITÉ
2. Balance des comptes de M. Nuppier au 31. 1. N
Nos Comptes Sommes Soldes

101 Capital 600 000 600 000
218 Autres immobilisations corporelles 93 000 93 000
275 Dépôts et cautionnements versés 4 200 4 200
401 Fournisseurs 38 000 164 580 126 580
404 Fournisseurs d'immobilisations 30 400 30 400
512 Banques 570 000 136 200 433 800
53 Caisse 245 880 15 800 230 080
6064 Achats non stockés de fournitures
administratives 2 400 2 400
607 Achats de marchandises 164 580 164 580
613 Locations 1 000 1 000
6183 Documentation technique 200 200
623 Publicité, publications 2 600 2 600
626 Frais postaux et
de télécommunications 600 600
707 Ventes de marchandises 205 880 205 880
Totaux 1 152 860 1 152 860 932 460 932 460
2 Erreur dans une balance

1. Présentation de la balance
Nos Comptes Sommes Soldes
101 Capital 770 000 770 000
211 Terrains 210 000 210 000
213 Constructions 320 000 320 000
215 Installations techniques, matériel
et outillage industriels 70 000 70 000
2182 Matériel de transport 60 000 60 000
275 Dépôts et cautionnements versés 10 000 10 000
401 Fournisseurs 43 090 61 700 18 610
403 Fournisseurs, effets à payer 12 500 26 000 13 500
411 Clients 65 000 62 500 2 500
413 Clients, effets à recevoir 27 000 18 500 8 500
512 Banques 133 000 52 277 80 723
53 Caisse 58 700 31 010 27 690

607 Achats de marchandises 61 700 780 60 920
609 Rabais, remises et ristournes obtenus
sur achats 310 310
616 Primes d'assurance 565 565
624 Transports de biens et transports
collectifs du personnel 14 100 14 100
626 Frais postaux et de télécommunications 170 170
627 Services bancaires 500 500
63 Impôts, taxes et versements assimilés 1 950 1 950
641 Rémunérations du personnel 5 340 5 340
645 Charges de Sécurité sociale 2 162 2 162
665 Escomptes accordés 256 256
703 Ventes de produits résiduels (déchets) 3 200 3 200
707 Ventes de marchandises 65 000 65 000
7082 Commissions et courtages 4 500 4 500
1 096 033 1 095 777 875 376 875 120
125
51152_123_140 27/03/07 9:36 Page 126
2. Recherche de l'erreur commise

Le total des débits dépasse le total des crédits de :
1 096 033 – 1 095 777 = 256 €.
Ce montant correspond à l'ensemble des escomptes accordés : ces derniers n'ont
donc pas été reportés au crédit de « Clients ».
3. Total exact de la balance

Le total exact des sommes est : 1 096 033 (il faut ajouter 256 au crédit).
Le total exact des soldes est : 0 875 120 (il faut retrancher 256 au total débit).
3 Écritures de centralisation
1. Journal général

(2 000 + 720 + 25 260 – 320)
(27 660 + 472 – 360 – 480) x 19,6 %
(14 x 3 €)
6097 RRR obtenus sur achats de marchandises 360,00
5860 Achats comptant 2 870,40
(2 000 + 720 – 320) x 1,196
Centralisation JA des achats
126
51152_123_140 27/03/07 9:36 Page 127
7097 RRR accordés sur ventes de marchandises 1 040,00

5870 Ventes comptant 6 598,33
(4 750 + 1 327 – 560) x 1,196
411 Clients 83 557,24
(4 750 + 1 327 + 70 900 – 560)
7085 Port facturé 720,00
4196 Clients, dettes pour emballages
et matériel consignés 88,40
(17 x 5,20 €)
(76 412 + 720 – 1 040 – 790) x 19,6 %
Centralisation JA des ventes
512 Banques 127 365,89

6275 Frais sur effets 21,00
5853 Virements de fonds 3 000,00
411 Clients 49 374,40
764 Revenus des valeurs mobilières de placement 361,00
Centralisation JA banque (recettes)
627 Services bancaires 20,00

5860 Achats comptant 2 128,24
108 Compte de l'exploitant 1 000,00
5840 Effets domiciliés 17 878,95
661 Charges d'intérêts 2 750,00
421 Personnel, rémunérations dues 1 527,55
512 Banques 65 165,51

Centralisation JA banque (dépenses)
53 Caisse 3 545,30
411 Clients 2 092,41
Centralisation JA caisse (recettes)
5853 Virements de fonds 3 000,00

5860 Achats comptant 766,16
6256 Missions 32,40
53 Caisse 3 918,86
Centralisation JA caisse (dépenses)
127
51152_123_140 27/03/07 9:36 Page 128

411 Clients 5 728,50
Centralisation JA effets à recevoir

403 Fournisseurs, effets à payer 17 878,95
403 Fournisseurs, effets à payer 7 795,34
5840 Effets domiciliés 17 878,95
Centralisation JA effets à payer

6414 Indemnités 30,00
421 Personnel, rémunérations dues 2 030,00
JA des opérations diverses a) salaires bruts
421 Personnel, rémunérations dues 429,20

4374 ASSEDIC 48,00
JA des opérations diverses a) retenues
6451 Cotisations à l’URSSAF 660,00

6453 Cotisations aux Caisses de retraites 114,00
4374 ASSEDIC 88,00
JA des opérations diverses a) cotisations patronales
2183 Matériel de bureau (9 000 + 220 + 370) 9 590,00

JA des opérations diverses b)
6136 Malis sur emballages (3 € – 2,6 €) x 5 2,00

4096 Fournisseurs, créances pour
emballages à rendre 15,00
JA des opérations diverses c)
6026 Achats d'emballages (3 € x 9) 27,00

4096 Fournisseurs, créances pour
emballages à rendre 27,00
JA des opérations diverses d)
128
51152_123_140 27/03/07 9:36 Page 129
4196 Clients dettes pour emballages consignés (5,2 € x 5) 26,00

7086 Bonis sur reprises d'emballages (5,2 € – 2 €) x 5 16,00
411 Clients 6,86
JA des opérations diverses e)
4196 Clients – Dettes pour emballages consignés (5,2 € x 12) 62,40

411 Clients 29,45
7088 Autres produits d’activités annexes (6,4 € x 12) 76,80
JA des opérations diverses f)

44567 État, crédit de TVA à reporter 87,00
JA des opérations diverses g)
2. Comptes de virements internes

Compte 5853 Compte 5860 Compte 5870
3 000 3 000 2 128,24 2 894,40 6 653,50 5 200,61

0766,16 1 452,89
2 894,40 2 894,40 6 653,50 6 653,50
Solde 0 Solde 0 Solde 0
Compte 5840 Compte 5854
17 878,95 17 878,95 19 455 19 455

Solde 0 Solde 0
129
51152_123_140 27/03/07 9:36 Page 130
4 Utilisation d'un logiciel de comptabilité

a) Journaux divisionnaires
Journal achats
Entreprise ADALBERT
Période de : Novembre N à : Novembre N Imprimé le :
Novembre N
AC Achats Provisoire
Date Compte LA Libellé Lt Débit Crédit Solde
03. 11. N 607 BERRY FA A221 3 616,00 3 616,00

03. 11. N 44566 BERRY FA A221 708,74 4 324,74
03. 11. N 40102 BERRY FA A221 4 324,74
09. 11. N 2183 BONNIN FA B222 520,00 520,00
09. 11. N 44562 BONNIN FA B222 101,92 621,92
09. 11. N 40401 BONNIN FA B222 621,92
21. 11. N 607 BALOIS FA A223 1 360,00 1 360,00
21. 11. N 44566 BALOIS FA A223 266,56 1 626,56
21. 11. N 40101 BALOIS FA A223 1 626,56
27. 11. N 2181 MALLET FA C224 800,00 800,00
27. 11. N 44562 MALLET FA C224 156,80 956,80
27. 11. N 40402 MALLET FA C224 956,80
30. 11. N 607 BERRY FA A225 3 600,00 3 600,00
30. 11. N 44566 BERRY FA A225 705,60 4 305,60
30. 11. N 40102 BERRY FA A225 4 305,60
Total journal AC 11 835,62 11 835,62
Total général 11 835,62 11 835,62
130
51152_123_140 27/03/07 9:36 Page 131
Journal ventes
Entreprise ADALBERT
Novembre N
VE Ventes Provisoire
02. 11. N 41103 MARCHAND 1101 8 012,24 8 012,24

02. 11. N 707 MARCHAND 1101 6 699,20 1 313,04
02. 11. N 4457 MARCHAND 1101 1 313,04
06. 11. N 41102 PETIT 1102 3 769,79 3 769,79
06. 11. N 707 PETIT 1102 3 152,00 617,79
06. 11. N 4457 PETIT 1102 617,79
12. 11. N 41101 BARBIER 1103 3 645,41 3 645,41
12. 11. N 707 BARBIER 1103 3 048,00 597,41
12. 11. N 4457 BARBIER 1103 597,41
14. 11. N 41102 PETIT 1104 5 166,72 5 166,72
14. 11. N 707 PETIT 1104 4 320,00 846,72
14. 11. N 4457 PETIT 1104 846,72
21. 11. N 41103 MARCHAND 1105 7 998,85 7 998,85
21. 11. N 707 MARCHAND 1105 6 688,00 1 310,85
21. 11. N 4457 MARCHAND 1105 1 310,85
25. 11. N 41101 BARBIER 1106 908,96 908,96
25. 11. N 707 BARBIER 1106 760,00 148,96
25. 11. N 4457 BARBIER 1106 148,96
Total journal VE 29 501,97 29 501,97
Total général 29 501,97 29 501,97

131
51152_123_140 27/03/07 9:36 Page 132
Journal banque débit
Entreprise ADALBERT
Novembre N
BQD Banque débit Provisoire
08. 11. N 41102 CHQ PETIT 6 384,00 - 6 384,00

08. 11. N 41103 CHQ MARCHAND 2 000,00 - 8 384,00
08. 11. N 41101 CHQ BARBIER 1 386,24 - 9 770,24
10. 11. N 41103 CHQ MARCHAND 3 120,00 - 12 890,24
22. 11. N 41103 CHQ MARCHAND 1 360,00 - 14 250,24
22. 11. N 41102 CHQ PETIT 3 769,79 - 18 020,03
26. 11. N 580 VIRT CCP 5 600,00 - 23 620,03
30. 11. N 512 Total recettes 23 620,03
Total journal BQD 23 620,03 23 620,03
Total général 23 620,03 23 620,03
Journal banque crédit
Entreprise ADALBERT
Novembre N
BQC Banque crédit Provisoire
06. 11. N 40101 VIRT BALOIS 6 566,40 6 566,40

15. 11. N 40102 VIRT BERRY 14 640,00 21 206,40
20. 11. N 4455 TVA OCT 95 5 494,00 26 700,40
30. 11. N 512 Total dépenses 26 700,40
Total journal BQC 26 700,40 26 700,40
Total général 26 700,40 26 700,40
132
51152_123_140 27/03/07 9:36 Page 133
Journal Chèques postaux débit

Entreprise ADALBERT
Novembre N
CCPD CCP débit Provisoire
24. 11. N 41101 VIRT BARBIER 4 919,20 - 4 919,20

30. 11. N 514 Total recettes 4 919,20
Total journal CCPD 4 919,20 4 919,20
Total général 4 919,20 4 919,20
Journal Chèques postaux crédit
Entreprise ADALBERT
Novembre N
CCPC CCP crédit Provisoire
07. 11. N 40102 REGLT FA A221 4 324,74 4 324,74

16. 11. N 626 FACT Télécom. 205,90 4 530,64
16. 11. N 44566 FACT Télécom. 40,36 4 571,00
24. 11. N 40101 REGLT BALOIS 1 626,56 6 197,56
26. 11. N 580 VIRT banque 5 600,00 11 797,56
26. 11. N 108 Garage 120,00 11 917,56
30. 11. N 514 Total dépenses 11 917,56
Total journal CCPC 11 917,56 11 917,56
Total général 11 917,56 11 917,56
133
51152_123_140 27/03/07 9:36 Page 134
Journal caisse crédit

Entreprise ADALBERT
Novembre N
CAC Caisse crédit Provisoire
02. 11. N 613 Loyer 240,00 240,00

03. 11. N 606 Papeterie 42,00 282,00
03. 11. N 44566 Papeterie 8,23 290,23
06. 11. N 606 Carburant 143,34 433,57
06. 11. N 44566 Carburant 28,09 461,66
10. 11. N 108 ADALBERT 400,00 861,66
12. 11. N 606 Électricité 202,36 1 064,02
12. 11. N 44566 Électricité 39,66 1 103,68
20. 11. N 615 Réparation rayons 40,00 1 143,68
20. 11. N 44566 Réparation rayons 7,84 1 151,52
30. 11. N 53 Total dépenses 1 151,52
Total journal CAC 1 151,52 1 151,52
Total général 1 151,52 1 151,52
Journal opérations diverses

Entreprise ADALBERT
Novembre N
OD Opérations diverses Provisoire
20. 11. N 4457 DECL CA3 NOV 28 530,00 28 530,00

20. 11. N 44566 DECL CA3 NOV 22 600,00 5 930,00
20. 11. N 44562 DECL CA3 NOV 436,00 5 494,00
20. 11. N 4455 DECL CA3 NOV 5 494,00
Total journal OD 28 530,00 28 530,00
Total général 28 530,00 28 530,00
134
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b) Balances auxiliaires des clients et des fournisseurs

Grand Livre provisoire
Entreprise ADALBERT
Période du : 1. 11. N au : 30. 11. N
Compte du : 411 au : 411ZZZZZZ
Toutes écritures Imprimé le :
41101 BARBIER Toutes écritures
Date Jal LA Libellé Lt Débit Crédit Solde
01. 11. N AN CLIENT BARBIER 12 280,00 12 280,00

08. 11. N BQD CHQ BARBIER 1 386,24 10 893,76
12. 11. N VE BARBIER 1103 3 645,41 14 539,17
24. 11. N CCPD VIRT BARBIER 4 919,20 9 619,97
25. 11. N VE BARBIER 1106 908,96 10 528,93
Total compte 41101 16 834,37 6 305,44 10 528,93
41102 PETIT Toutes écritures
01. 11. N AN CLIENT PETIT 6 384,00 6 384,00

06. 11. N VE PETIT 1102 3 769,79 10 153,79
08. 11. N BQD CHQ PETIT 6 384,00 3 769,79
14. 11. N VE PETIT 1104 5 166,72 8 936,51
22. 11. N BQD CHQ PETIT 3 769,79 5 166,72
Total compte 41102 15 320,51 10 153,79 5 166,72

41103 MARCHAND Toutes écritures
01. 11. N AN CLIENT MARCHAND 5 120,00 5 120,00

02. 11. N VE MARCHAND 1101 8 012,24 13 132,24
08. 11. N BQD CHQ MARCHAND 2 000,00 11 132,24
21. 11. N VE MARCHAND 1105 7 998,85 16 011,09
Total compte 41103 21 131,09 6 480,00 14 651,09
Total du Grand Livre 53 285,97 22 939,23 30 346,74
135
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Entreprise ADALBERT
Période du : 1. 11. N au : 30. 11. N
Compte du : 401 au : 411ZZZZZZ
40101 BALOIS Toutes écritures
01. 11. N AN FOURNISSEUR BALOIS 8 192,00 - 8 192,00

06. 11. N BQC VRT BALOIS 6 566,40 - 1 625,60
21. 11. N AC BALOIS FA A223 1 626,56 - 3 252,16
24. 11. N CCPC REGLT BALOIS 1 626,56 - 1 625,60
Total compte 40101 8 192,96 9 818,56 - 1 625,60
40102 BERRY Toutes écritures
01. 11. N AN FOURNISSEUR BERRY 14 640,00 - 14 640,00

03. 11. N AC BERRY FA A221 4 324,74 - 18964,74
07. 11. N CCPC REGLT FA A221 4 324,74 - 14 640,00
15. 11. N BQC VRT BERRY 14 640,00
30. 11. N AC BERRY FA A225 4 305,60 - 4 305,60
Total compte 40102 18 964,74 23 270,34 - 4 305,60
Total du Grand Livre 27 157,70 33 088,90 - 5 931,20
136
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Entreprise ADALBERT
Période du : 1. 11. N au : 30. 11. N
Compte du : 40401 au : 40402Z
40401 BONNIN Toutes écritures
09. 11. N AC BONNIN FA B222 621,92 - 621,92
Total compte 40401 0,00 621,92 - 621,92
40402 MALLET Toutes écritures
27. 11. N AC MALLET FA C224 956,80 - 956,80
Total compte 40402 0,00 956,80 - 956,80
Total du Grand Livre 0,00 1 578,72 - 1 578,72
Balance auxiliaire clients

Solde
Comptes Intitulé Débit Crédit Débit Crédit
41101 BARBIER 16 834,37 6 305,44 10 528,93

41102 PETIT 15 320,51 10 153,79 5 166,72
41103 MARCHAND 21 131,09 6 480,00 14 651,09
Total général 53 285,97 22 939,23 30 346,74
Balance auxiliaire fournisseurs

Solde
Comptes Intitulé Débit Crédit Débit Crédit
40101 BALOIS 8 192,96 9 818,56 1 625,60

40102 BERRY 18 964,74 23 270,34 4 305,60
40401 BONNIN 621,92 621,92
40402 MALLET 956,80 956,80
Total général 27 157,70 34 667,62 7 509,62
137
51152_123_140 27/03/07 9:36 Page 138
c) Balance des comptes

Balance provisoire
Entreprise ADALBERT
Période du : 1. 11. N au : 30. 11. N
Compte du : 411 au : 9ZZZZZZZZ Imprimé le :
Solde
Compte Intitulé Débit Crédit Débit Crédit
101 Capital 110 000,00 110 000,00

108 Compte de l'exploitant 2 942,00 2 942,00
2181 Installations générales,
aménagements 16 800,00 16 8000,00
2182 Matériel de transport 28 000,00 28 000,00
2183 Matériel de bureau et informatique 10 520,00 10 520,00
28181 Amortissements des installations 2 120,00 2 120,00
28182 Amortissements des matériels
de transport 5 600,00 5 600,00
28183 Amortissements matériel bureau 5 000,00 5 000,00
37 Stocks de marchandises 35 200,00 35 200,00
40101 BALOIS 8 192,96 9 818,56 1 625,60
40102 BERRY 18 964,74 23 270,34 4 350,60
40401 BONNIN 621,92 621,92
40402 MALLET 956,80 956,80
41101 BARBIER 16 834,37 6 305,44 10 528,93
41102 PETIT 15 320,51 10 153,79 5 166,72
41103 MARCHAND 21 131,09 6 480,00 14 651,09
431 Sécurité sociale 1 100,00 1 100,00
44562 État, TVA sur immobilisations 694,72 436,00 258,72
44566 État, TVA sur autres biens et services 24 405,08 22 600,00 1 805,08
4457 État, Taxes sur le CA collectées 28 530,00 33 364,77 4 834,77
512 Banques 45 642,03 26 700,40 18 941,63
514 Chèques postaux 12 007,20 11 917,56 89,64
53 Caisse 2 584,00 1 151,52 1 432,48
606 Achats non stockés de matières 4 415,70 4 415,70
607 Achats de marchandises 137 216,00 137 216,00
613 Locations 1 152,00 1 152,00
615 Entretien et réparations 607,00 607,00
626 Frais postaux et
de télécommunications 1 854,90 1 854,90
635 Autres impôts versés au Trésor 1 370,00 1 370,00
641 Rémunérations du personnel 31 696,00 31 696,00
645 Charges de SS et de prévoyance 10 824,00 10 824,00
658 Charges diverses gestion courante 668,00 668,00
707 Ventes de marchandises 199 975,20 199 975,20
Total général 477 572,30 477 572,30 336 139,89 336 139,89
138
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d) Journal centralisateur
Entreprise ADALBERT
Novembre N – Provisoire
Solde
Journal Intitulé Débit Crédit Débit Crédit
AC Achats 11 835,62 11 835,62

AN À nouveaux 350 490,00 350 490,00
BQC Banque crédit 26 700,40 26 700,40
BQD Banque débit 23 620,03 23 620,03
CAC Caisse crédit 1 151,52 1 151,52
CAD Caisse débit
CCPC CCP crédit 11 917,56 11 917,56
CCPD CCP débit 4 919,20 4 919,20
OD Opérations diverses 28 530,00 28 530,00
VE Ventes 29 501,97 29 501,97
Total période 488 666,30 488 666,30 0,00 0,00
Total général 488 666,30 488 666,30 0,00 0,00
Remarque : on constate ici que le total du journal (488 666,30) ne coïncide pas
avec le total de la balance, donc du Grand Livre (477 572,30). En effet, le logiciel
utilisé ne reprend pas, dans la balance ou dans les totaux du Grand Livre, les
mouvements affectant les comptes soldés. Ici la différence (11 094,00) provient :
– pour 5 494 € du compte 4455,
– pour 5 600 € du compte 580.
RÉPONSES
1. Obligations comptables applicables à tous les commerçants :

– obligation de tenir une comptabilité, à l'aide des livres légaux : livre-
journal, livre d'inventaire, Grand Livre ; les deux premiers peuvent, à la
demande du commerçant, être cotés et paraphés (avec des aménage-
ments en cas de comptabilité tenue sur informatique) ; au cas où cela est
nécessaire, tenir un livre des procédures comptables ;
– conserver les livres comptables pendant 10 ans.
2. Allègements prévus :
– pour les entreprises relevant du régime réel simplifié : comptabilité de
trésorerie, recensement des créances et des dettes à la clôture, dispense
d'annexe ;
– pour les micro-entreprises : tenue d'un registre des recettes, dispense de
toute autre comptabilité.
139
51152_123_140 27/03/07 9:36 Page 140
3. Le système centralisateur permet la division du travail :

– dans le temps : enregistrement quotidien des opérations dans les jour-
naux auxiliaires et centralisation mensuelle ;
– dans l'espace : division du travail comptable entre plusieurs intervenants
(un journal chacun, ou division entre l'analyse comptable effectuée sur la
pièce comptable et la saisie proprement dite) ;
Les possibilités légales de cote et de paraphe ne concernent plus que le
journal centralisateur.
4. L'utilisation du système centralisateur est indépendante des moyens
techniques mis en œuvre (comptabilité manuelle, informatisée, sous-traitée
ou non…).
5. L'utilisation du logiciel comptable réduit l'intervention de l'utilisateur à la
saisie initiale de la pièce comptable : c'est à ce moment que l'analyse comp-
table (l’imputation) a lieu ; de plus, la plupart des logiciels proposent des
écritures types pour les grandes catégories d'opérations, ce qui permet la
tenue de comptabilités par des non-comptables. Les autres travaux sont
automatisés : reports au Grand Livre, édition de balances, de grands livres
(généraux ou auxiliaires), centralisation qui permet l'établissement des
états financiers, édition de ces états financiers…
6. Les plus grands dangers que recèle l'utilisation d'un logiciel comptable
sont les suivants :
– le logiciel peut présenter des défaillances pas toujours perceptibles
immédiatement ;
– l'utilisateur peut mettre en place des procédures de traitement erronées.
Par exemple, le système des écritures types ou de saisie guidée : la plu-
part du temps, l'utilisateur construit lui-même ses schémas de saisie ; si
une erreur intervient à ce niveau, elle est ensuite indéfiniment répétée.
Remèdes possibles : investir dans un logiciel après conseil par des profes-
sionnels compétents (l'Ordre des experts-comptables a mis en place une
procédure de validation après test des logiciels comptables qui lui sont
soumis) ; ne pas négliger la formation de l'utilisateur ; pour des
systèmes importants, demander une formation du personnel utilisateur
par le vendeur du logiciel.
7. L'existence d'un ordre professionnel regroupant les professionnels comp-
tables est bénéfique pour les utilisateurs. L'Ordre met au point des normes
de travail applicables par ses membres, ce qui garantit une qualité du tra-
vail. Il pratique un contrôle de qualité auprès de ses membres, ce qui pro-
tège les utilisateurs. Il applique des procédures de contrôle disciplinaire
sur ses membres, ce qui limite les risques de non-qualité. L'Ordre institue
une déontologie bénéfique pour les clients des professionnels (exemple :
assistance des confrères en cas de maladie grave d'un membre de l'Ordre).
Il participe à la normalisation comptable. Il représente les intérêts des utili-
sateurs de la comptabilité.
140
51152_141_144 27/03/07 9:36 Page 141
Série 19
LE CONTRÔLE
COMPTABLE
1 Vérification du solde d'un compte Client

1. Anomalies apparentes
1 728 au lieu de 1 782.
3 087 au lieu de 3 150.
2. Contrôle
On peut faire apparaître ces anomalies en effectuant un contrôle par lettrage.
3. Causes possibles
Il peut y avoir eu inversion de chiffres dans le premier cas et décompte d'un es-
compte de règlement, la différence représentant 63 € soit 2 %, dans le deuxième
cas. On peut faire un contrôle avec la facture d'une part, la pièce accompagnant
éventuellement le règlement d'autre part.
2 État de rapprochement
1. État de rapprochement bancaire au 31 juillet
• Compte de la société MARCHRIS-DIACAM au Crédit Agricole :
Solde créditeur 17 490,05

Chèque n° 470202 : PHILLIEN 1 710,35
Chèque n° 470205 : SYLVEGLO 2 528,20
Remise encaissement 2 128,00
Solde créditeur (après rapprochement) 15 379,50
19 618,05 19 618,05
141
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• Compte 512 — Crédit Agricole dans la société MARCHRIS-DIACAM :

Virement CLAUDINO 960,70
Agios : (7 318,30 – 7 021,27) 297,03
Prélèvement EDF 1 328,17
Frais de tenue de compte 347,12
Solde débiteur (après rapprochement) 15 379,50
17 351,82 17 351,82
2. Écritures de régularisation
31. 7
512 Banques 960,70
411 Clients 960,70
31. 7
661 Charges d’intérêts 297,03
606 Achats non stockés de matières et de fournitures 1 328,17
627 Services bancaires et assimilés 347,12
512 Banques 1 972,32
3 État de rapprochement bancaire

1. État de rapprochement bancaire au 31 décembre N
5123 – CIO (chez nous)
Solde créditeur au 31. 12 29 772,32

Agios sur escompte du 11. 12 (19 325 – 19 205) 120,00
Agios sur escompte du 18. 12 (45 915 – 45 700) 215,00
Prélèvement EDF, GDF 1 450,00
Coupons échus 950,00
Domiciliation 25 218,00
Solde créditeur rectifié 55 825,32
56 775,32 56 775,32
Compte 16416 – client FRANVER (à la banque)
Solde créditeur au 31. 12 7 802,68

Chèque 425 219 8 218,00
Chèque 425 226 25 200,00
Chèque 425 231 30 210,00
Solde débiteur rectifié 55 825,32
63 628,00 63 628,00
142
51152_141_144 27/03/07 9:36 Page 143
SÉRIE 19 – LE CONTRÔLE COMPTABLE
31 décembre
5123 CIO 950,00
762 Produits des autres immobilisations
financières 950,00
Selon détail à l'état de rapprochement
403 Fournisseurs – Effets à payer 25 218,00

606 Achats non stockés de matières et fournitures 1 450,00
627 Services bancaires et assimilés (ou 661) 335,00
5123 CIO 27 003,00
Selon détail à l'état de rapprochement
4 Compte de l'exploitant et compte d'attente

a
108 Compte de l'exploitant 456,87
791 Transferts de charges d'exploitation 382,00
b
108 Compte de l'exploitant 1 387,36
791 Transferts de charges d'exploitation 1 160,00
c
d'immobilisations corporelles 400,00
6251 Voyages et déplacements 312,00
108 Compte de l'exploitant 734,00
471 Compte d'attente 1 446,00
RÉPONSES
1. Justifier un solde, c'est en expliquer la signification.
2. Le lettrage est une technique surtout utilisée pour le contrôle des comptes
de tiers : elle permet de rapprocher les montants figurant au débit d'un
compte de ceux figurant au crédit et de signaler par une lettre (ou un autre
signe) ceux qui se correspondent.
3. Si le compte Banques dans l'entreprise est tenu par copie du relevé ban-
caire, il n'est évidemment pas possible d'établir des états de rapproche-
ment bancaire : dans ce cas, l'entreprise fait confiance aveuglément à l'in-
formation qui lui est transmise par son banquier.
143
51152_141_144 27/03/07 9:36 Page 144
4. Cette pratique contrarie un contrôle comptable efficace.

5. L'apurement des comptes d'attente est nécessaire : les sommes en cause
peuvent être des éléments du résultat, auquel cas le résultat comptable est
faussé ; en tout état de cause, il convient d'identifier clairement la significa-
tion des sommes portées en compte d'attente et de compléter l'information
comptable, éventuellement par une mention en annexe (du moins si leur
montant est significatif).
6. Les pièces comptables d'origine interne à l'entreprise doivent faire l'objet
d'un contrôle plus attentif, puisqu'elles ne sont pas corroborées par un
tiers ; ce sont essentiellement :
– les états d'inventaire,
– les plans d'amortissements,
– les calculs de provisions, et des dépréciations
– les informations provenant de la comptabilité analytique (état des stocks,
livraisons à soi-même d'immobilisations…),
– le décompte de la paie.
144
51152_145_147 27/03/07 9:37 Page 145
Série 20
L’ INVENTAIRE
EXTRA - COMPTABLE ,
LES TRAVAUX D’INVENTAIRE
1 Stock de matières premières

1. Coût d'achat moyen pondéré
• Matière A
Quantité Coût
01. 01. N Stock initial 7 300 5 760
09. 02. N Achat 4 200 3 360
21. 06. N Achat 3 000 2 360
28. 10. N Achat 5 500 4 520
20 000 16 000
Coût unitaire moyen pondéré : 0,80 € le kg.
• Matière B
Quantité Coût
01. 01. N Stock initial 3 640 2 528
15. 04. N Achat 2 200 1 520

28. 08. N Achat 1 800 1 300
7 640 5 348
Coût unitaire moyen pondéré : 0,70 € le kg.
2. Valeur du stock au 31. 12. N

Matière A Matière B
20 000 7 640
- 08 850 - 4 160
11 150 3 480
0,80 x 11 150 = 8 920 € 0,70 x 3 480 = 2 436 €
145
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2 Stock de marchandises
1. Coût moyen pondéré
Article A Quantité Coût Article B Quantité Coût
10 612
20 1 230 33 1 894,70
10 628 10 592,85
40 2 470 43 2 487,55
Coût moyen pondéré : 61,75 €. Coût moyen pondéré : 57,85 €.
Article C Quantité Coût
24 2 016
20 1 740
20 P
64
P est à déterminer.
2. Valeur des articles en stock au 31 décembre N
Articles A : 61,75 x 12 = 741,00.
Articles B : 57,85 x 9 = 520,65.
Articles C : 87,50 x 14 = 1 225,00.
3. Coût d'achat des 20 articles C
2 016 + 1 740 + P
87,50 =
24 + 20 + 20
On en tire : P = 1 844.
Le coût d'achat des 20 articles C a été de 1 844 €.
RÉPONSES
1. L'objectif de la comptabilité est de :
– faire apparaître la situation patrimoniale de l'entreprise,
– déterminer le résultat de l'exercice.
2. L'expression « fermé pour cause d'inventaire » indique que l'on procède à
l'inventaire, au comptage des biens de l'entreprise, dans le cadre de l'obli-
gation légale.
3. L'obligation légale d'effectuer un inventaire est liée au principe de
l'indépendance des exercices.
4. La méthode du coût moyen pondéré est employée (entre autres usages)
afin de valoriser les sorties de stocks en présence de lots d'un même article
acquis à des dates et à des prix différents.
146
51152_145_147 27/03/07 9:37 Page 147
SÉRIE 20 – L’INVENTAIRE EXTRA-COMPTABLE, LES TRAVAUX D’INVENTAIRE
5. Dans un contexte inflationniste, le fait d'utiliser la méthode PEPS aug-

mente la valeur du stock final puisque ne sont censés rester en stock que
les articles les plus récents, donc les plus chers.
6. L'importance accordée à l'inventaire physique se mesure à la lumière de
deux facteurs :
– c'est le seul moyen dont on dispose pour valoriser le stock qui figurera
au bilan, or il s'agit souvent d'un élément important de l'actif ; la valeur
du stock influence également le calcul du résultat ;
– plus généralement, c'est à partir de l'inventaire physique que l'on peut
mettre à jour le livre d'inventaire.
147
51152_148_154 27/03/07 9:15 Page 148
Série 21
L’ AMORTISSEMENT
ET LA DÉPRÉCIATION
DES IMMOBILISATIONS
NON FINANCIÈRES
1 Plan d'amortissement
Plan d'amortissement
Machine-outil n° 19
Exercices Valeur Annuités Valeur nette comptable

amortissable d’amortissement à la clôture de l’exercice
N 38 000 38 000 x 20 % = 7 600 30 400
N+1 38 000 38 000 x 20 % = 7 600 22 800
N+2 38 000 38 000 x 20 % = 7 600 15 200
N+3 38 000 38 000 x 20 % = 7 600 7 600
N+4 38 000 38 000 x 20 % = 7 600 0
38 000
2 Durée d'amortissement
Soit : A la Valeur d’entrée de ce matériel,
t le taux d'amortissement (pour un euro).
Du 1. 5. N. au 31. 12. N + 4, il s'est écoulé 56 mois.
Valeur résiduelle du matériel au 31. 12. N + 4 :
A – A x t x 56/12 = 48 000
A (1 – 56 t/12) = 48 000 (1)
En 3 ans, du 31. 12. N + 4 au 31. 12. N + 7, ce matériel a été amorti de :
48 000 – 21 000 = 27 000.
148
51152_148_154 27/03/07 9:15 Page 149
SÉRIE 21 – L’AMORTISSEMENT ET LA DÉPRÉCIATION DES IMMOBILISATIONS
Valeur de l'annuité : 27 000 : 3 = 9 000.

L'annuité c'est aussi : A x t.
At = 9 000/t
At = 9 000/t
En reportant dans l'équation (1) :
9 000/t (1 – 56 t/12) = 48 000
9 (1 – 56 t/12) = 48 t
108 – 504 t = 48 t x 12 = 576 t
1 080 t = 108
t = 0,10
Le taux d'amortissement est de 10 %.
A = 9 000/t = 9 000 : 0,10 = 90 000 €
Valeur d’entrée de ce matériel : 90 000 €.
Durée probable d'utilisation : 100/10 = 10 ans.
3 Recherche du taux d'amortissement linéaire

1. Calcul des taux d'amortissement
• Frais d'établissement
60 750 – 40 500 = 20 250, annuité d'amortissement.
20 250 x 100
= 25 %
81 000
• Constructions
33 000 – 22 000 = 11 000, annuité d'amortissement.
11 000 x 100
=2%
550 000
• Matériel industriel
Valeur d’entrée du matériel acquis le 1. 1. N – 2 :
360 000 – 90 000 = 270 000
Annuité d'amortissement pour ce même matériel :
67 500 : 2 = 33 750 (pratiqué fin N – 2 et fin N – 1).
Taux d'amortissement : 33 750 x 100 = 12,50 %.

270 000
• Matériel de transport
128 000 – 84 000 = 44 000
44 000 x 100
= 20 %
220 000
149
51152_148_154 27/03/07 9:15 Page 150
2. Date de mise en service de la machine A, en N

106 875 – 67 500 = 39 375, annuité totale.
39 375 – 33 750 = 5 625, annuité d'amortissement pour la machine A, en N.
5 625 = 90 000 x 12,50 % x Y

360
Y est le nombre de jours d'utilisation.
On en tire : Y = 180 jours.
Date de mise en service : 1. 7. N.
4 Amortissement variable
Plan d'amortissement
Matériel industriel
Exercices Valeur Annuités Valeur nette comptable

N 40 000 40 000 x 1 000/20 000 = 2 000 38 000
N+1 40 000 40 000 x 2 000/20 000 = 4 000 34 000
N+2 40 000 40 000 x 3 000/20 000 = 6 000 28 000
N+3 40 000 40 000 x 4 000/20 000 = 8 000 20 000
N+4 40 000 40 000 x 4 000/20 000 = 8 000 12 000
N+5 40 000 40 000 x 2 000/20 000 = 4 000 8 000
N+6 40 000 40 000 x 2 000/20 000 = 4 000 4 000
N+7 40 000 40 000 x 2 000/20 000 = 4 000 0
40 000
5 Présentation d’un plan d’amortissement

1. Plan d’amortissement
Valeur d’entrée : 8 000 €

Valeur résiduelle : 1 440 €
Valeur amortissable : 6 560 €
Valeur Annuité Valeur nette comptable

Exercices
N 6 560 6 560 × 25 % × 9/12 = 1 230 5 330
N+1 6 560 6 560 × 25 % = 1 640 3 690
N+2 6 560 6 560 × 25 % = 1 640 2 050
N+3 6 560 6 560 × 25 % = 1 640 410
N+4 6 560 6 560 × 25 % × 3/12 = 410 0
6 560
150
51152_148_154 27/03/07 9:15 Page 151
2. Écritures comptables
1/7/N
2154 Matériel industriel 8 000
512 Banques 9 568
Machine-outil, facture n°
31/12/N
6811 Dotations aux amortissements des immobilisations
corporelles et incorporelles 1 230
2815 Amortissements des matériels industriels 1 230
Selon plan d’amortissement de la machine-outil
6 Acquisition d’un fonds de commerce et d’un terrain

31 décembre N
6816 Dotations aux dépréciations des immobilisations
incorporelles et corporelles 10 000
2907 Dépréciations du fonds commercial 10 000
20 000 € – 10 000 €
31 décembre N
2911 Dépréciations des terrains 75 000
100 000 € – 25 000 €
7 Évolution de la valeur actuelle
1. Plan d’amortissement prévu initialement

Valeur Annuité Valeur nette comptable

Exercices
N 60 000 12 000 48 000
N+1 60 000 12 000 36 000
N+2 60 000 12 000 24 000
N+3 60 000 12 000 12 000
N+4 60 000 12 000 0
2. Conséquences comptables de l’évolution de la valeur actuelle

Exercice N : la valeur actuelle au 31 décembre N est supérieure à la valeur nette
comptable ; le plan d’amortissement initial n’est donc pas remis en cause.
151
51152_148_154 27/03/07 9:15 Page 152
Exercice N + 1 : la valeur actuelle est inférieure à la valeur nette comptable. Il

faut donc constater une dépréciation de : 36 000 € – 30 600 € = 5 400 €. La
nouvelle valeur nette comptable s’établit à : 60 000 € – 24 000 € –
5 400 € = 30 600 €. Les dotations aux amortissements des exercices N+2, N+3,
N+4 s’élèveront, pour chacun des exercices à : 30 600 € : 3 = 10 200 €.
Exercice N + 2 : la valeur nette comptable s’élève à : 60 000 € – 34 200 € –
5 400 € = 20 400 €. La valeur actuelle est de 27 000 €. Elle est supérieure à la va-
leur nette comptable telle qu’elle figurait dans le plan d’amortissement initial
(24 000 €). Donc la reprise de la dépréciation se limite à 24 000 € – 20 400 € =
3 600 €. Ainsi la nouvelle valeur nette comptable (24 000 €) n’est pas supérieure
à ce qu’elle serait si aucune dépréciation antérieure n’avait été constatée. Les
dotations aux amortissements des exercices N+3 et N+4 s’élèveront, pour cha-
cun des exercices, à 24 000 € : 2 = 12 000 €.
Exercice N + 3 : la valeur nette comptable s’élève à :
60 000 € – 46 200 € – (5 400 € – 3 600 €) = 12 000 €. Elle est égale à la valeur
actuelle. De ce fait, aucune écriture n’est à enregistrer en ce qui concerne la dé-
préciation.
Exercice N + 4 : la valeur nette comptable est nulle, comme la valeur actuelle. La
mise en rebut de la machine-outil se traduit par une écriture comptable.
3. Tableau final des amortissements et des dépréciations
Annuités Valeur nette

Valeur actuelle
Valeur Valeur d’amortis- comptable Dépréciation
Années à la clôture
d’entrée amortissable sement à la clôture annuelle
de l’exercice
de l’exercice
N 60 000 60 000 12 000 48 000 50 400 0
N+1 60 000 60 000 12 000 36 000 30 600 + 5 400
N+2 60 000 30 600 10 200 20 400 27 000 – 3 600
N+3 60 000 24 000 12 000 12 000 12 000 0
N+4 60 000 12 000 12 000 0 0 0
Totaux 58 200 1 800
4. Écritures comptables, journal de la SPOM
31 décembre N + 1
28155 Amortissements des outillages industriels 12 000
D’après le plan d’amortissement
152
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31 décembre N + 1
29155 Dépréciations des outillages industriels 5 400
31 décembre N + 2
D’après plan d’amortissement modifié
31 décembre N + 2
7816 Reprises sur dépréciation des immobilisations
31 décembre N + 4
D’après le plan d’amortissement modifié
31 décembre N + 4
6871 Dotations aux amortissements exceptionnels 1 800
28155 Amortissements des outilllages industriels 1 800
31 décembre N + 4
7816 Reprises sur dépréciations
des immobilisations incorporelles
et corporelles 1 800
31 décembre N + 4
2155 Outillages industriels 60 000
Mise au rebut
RÉPONSES
1. C’est le principe d’indépendance des exercices qui s’applique : on répartit
le coût de l’immobilisation sur plusieurs exercices car l’utilisation du bien
génère un accroissement de la production (et donc du chiffre d’affaires) sur
la même période.
2. Les amortissements se calculent sur une base hors taxes car la TVA sup-
portée lors de l’investissement est en général récupérable : elle n’est pas un
élément de coût pour l’entreprise. Par contre, pour les entreprises partielle-
ment assujetties, la TVA non récupérable devient un élément du coût
d’acquisition : les amortissements se calculent alors sur une base « TVA
comprise».
153
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3. Les logiciels acquis s’amortissent à partir de la date d’achat car il est très
difficile, dans leur cas, de déterminer une date de mise en service.
4. L’amortissement étant la répartition du coût d’un bien sur sa durée d’utili-
sation, il est normal de déduire la valeur probable de revente afin de déter-
miner le coût réel du bien.
5. La relation existante entre la durée d’utilisation d’un bien et sa valeur rési-
duelle est la suivante : plus la durée d’utilisation est longue, moins la va-
leur résiduelle est élevée ; en effet, cette dernière dépend souvent de l’état
du bien à l’issue de son utilisation par l’entité, état conditionné en partie
par l’intensité de l’usage du bien.
6. Constater une dépréciation revient à indiquer dans les comptes la valeur
réelle du bien à la clôture de l’exercice, et pas seulement une valeur théo-
rique qui découlerait de l’application du plan d’amortissement.
7. Car sinon on comptabiliserait des plus-values latentes, ce qui est contraire
au principe de prudence.
8. Pratiquer un amortissement, c’est aussi protéger une partie du résultat
d’une distribution future : en ce sens, l’amortissement constitue bien un
mode d’autofinancement.
154
51152_155_165 27/03/07 9:38 Page 155
Série 22
L ES
DÉPRÉCIATIONS
DES AUTRES ÉLÉMENTS
D’ACTIF ET LES PROVISIONS
1 Opérations relatives aux dépréciations

1. Sommes manquantes
Le compte 416 – Clients douteux présente à la balance un solde débiteur de
30 753 F après avoir tenu compte des règlements de l'exercice N.
Le montant de la créance douteuse sur ALBERT au 1. 1. N est de :
6 099,60 + 1 554,80 + 239,20 – 2 870,40 – 1 435,20 = 3 588 €.
}
règlements BERNARD CLAUDE
2. Enregistrement
• Régularisation des créances douteuses
31. 12. N
6817 Dotations aux dépréciations des actifs circulants 1 100
4916 Dépréciations des comptes clients 1 100
Albert :
3 588
dépréciation nécessaire : x 0,8 = 2 400
1,196
⇒ réajustement : 2 400 – 1 500 = 900 (dotations)
Claude :
1 435,20 – 239,20
dépréciation nécessaire : x 0,6 = 600
1,196
⇒ réajustement : 600 – 400 = 200 (dotations)
4916 Dépréciations des comptes clients 800

des actifs circulants 800
Bernard irrécouvrable, annulation dépréciations
155
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654 Pertes sur créances irrécouvrables 1 100,00

44551 État, TVA à décaisser (ou 44571 TVA collectée) 215,60
416 Clients douteux 1 315,60
Bernard irrécouvrable
• Régularisation des dépréciations sur titres

– Actions Saint-Gobain :
moins-value latente : 120 – 108 = 12 €,
dépréciation de 12 x 20 = 240 € dotation.
– Actions MB :
moins-value latente : 60 – 56 = 4 €,
dépréciation nécessaire de 4 x 30 = 120 €
⇒ dépréciation antérieure donc pas de réajustement.
6866 Dotations aux dépréciations des éléments financiers 240

2971 Dépréciations des titres immobilisés 240
Titres Saint-Gobain
• Provisions
151 Provision pour risques 700

7815 Reprises sur provisions d'exploitation 700
Litige avec transporteur résolu
6815 Dotations aux provisions d'exploitation 1 000

(ou 6875)
1572 Provisions pour gros entretien
ou grandes révisions 1 000
2 000
provision annuelle =
2
Travaux toiture
156
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SÉRIE 22 – LES PROVISIONS
2 Dépréciation de titres
a) Écritures au 7 septembre N
7. 9. N
503 Valeurs mobilières de placement, actions 4 960,00
6271 Services bancaires, frais sur titres 103,60
512 Banques 5 083,91
Acquisition de 10 actions P et 20 actions L
b) Écritures au 31 décembre N
31. 12. N
68665 Dotations aux dépréciations
des valeurs mobilières de placement 60,00
5903 Dépréciations des actions 60,00
P : (118 – 112) x 10 = 60
c) Écritures au 31 décembre N + 1
31. 12. N + 1
P : (112 – 98) x 10 = 140
3 Dépréciation de stocks
1. Écritures de constitution des dépréciations, au 31. 12. N

31. 12. N
68173 Dotations aux dépréciations des stocks 17 500,00
3911 Dépréciations stock tissu coton 3 000,00
3912 Dépréciations stock tissu Tergal 1 000,00
39551 Dépréciations pantalons coton 9 000,00
39552 Dépréciations pantalons Tergal 4 500,00
Situation des stocks au 31. 12. N
157
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2. Écritures de régularisation des dépréciations au 31. 12. N + 1

31. 12. N + 1
68173 Dotations aux dépréciations des stocks 3 200,00
3911 Dépréciations stock tissu coton 500,00
39552 Dépréciations pantalons Tergal 2 700,00
Complément dépréciations : tissu coton 3 500 – 3 000 ;
pantalons Tergal 7 200 – 4 500
31. 12. N + 1
3912 Dépréciations stock tissu Tergal 200,00
39551 Dépréciations stock pantalons coton 4 200,00
78173 Reprise sur dépréciations des stocks 4 400,00
Diminution dépréciations : tissu Tergal 1 000 – 800 ;
pantalons coton 9 000 – 4 800
4 Provisions – Provisions réglementées

1. Écritures au 31. 12. N
31. 12. N
6815 Dotations aux provisions d'exploitation 1 440,00
1512 Provisions pour garanties données aux clients 1 440,00
1 % de 144 000
31. 12. N
6875 Dotations aux provisions exceptionnelles 12 000,00
1514 Provisions pour amendes et pénalités 12 000,00
Contrôle fiscal
31. 12. N
6875 Dotations aux provisions exceptionnelles 7 000,00
1511 Provisions pour litiges 7 000,00
Procès avec salarié N…, indemnité probable
31. 12. N
et grandes révisions 20 000,00
Travaux d'entretien à effectuer
31. 12. N
6873 Dotations aux provisions réglementées relatives
aux stocks 540,00
1431 Provisions pour hausse des prix 540,00
158
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2. Régularisation au 31. 12. N + 1

31. 12. N + 1
7815 Reprise sur provisions d'exploitation 1 440,00
31. 12. N + 1
31. 12. N + 1
1514 Provisions pour amendes et pénalités 12 000,00
7875 Reprises sur provisions exceptionnelles 12 000,00
Annulation de la provision pour l'amende fiscale
cf. remarque(1)
31. 12. N + 1
1511 Provisions pour litiges 7 000,00
Annulation de la provision pour l'indemnité de N
cf. remarque(2)
31. 12. N + 1
6873 Dotations aux provisions réglementées relatives
aux stocks 60,00
1431 Provisions pour hausse des prix 60,00
Provision à porter à 600 €
Remarques
(1) Lors du paiement de l'amende fiscale, au cours de l'exercice N + 1, l'écriture
suivante aura été passée :
6712 Pénalités, amendes fiscales et pénales 10 600,00

512 Banques 10 600,00
(2) Lors du paiement de l'indemnité au salarié, au cours de l'exercice N + 1,

l'écriture suivante aura été passée :
6718 Charges exceptionnelles sur opérations de gestion 7 200,00

512 Banques 7 200,00
159
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5 Créances douteuses et valeurs mobilières de placement

31. 12. N
416 Clients douteux ou litigieux 4 165,00
411 Clients 4 165,00
LOPEZ : 1 234, KLEIN : 826, ROUAN : 480 et VIGIER : 1625
31. 12. N
68174 Dotations aux dépréciations des créances 2 640,00
491 Dépréciations des comptes clients 2 640,00
31. 12. N
491 Dépréciations des comptes clients 211,80
78174 Reprises sur dépréciations des créances 211,80
31. 12. N
68665 Dotations aux dépréciations des valeurs mobilières
de placement 932,00
31. 12. N
6 Régularisations de créances douteuses

Remarque : les montants représentant les soldes des comptes clients, ainsi que
les versements effectués, s'entendent TVA (au taux normal) comprise.
31. 12. N
491 Dépréciations des comptes de clients 860,00
78174 Reprises sur dépréciations des créances 860,00
DARGET
31. 12. N
654 Pertes sur créances irrécouvrables sur exercices
antérieurs 1078,51
DARGET pour solde
31. 12. N
491 Dépréciations des comptes de clients 1 378,20
78174 Reprise sur dépréciations des créances 1 378,20
VAILLANT
160
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31. 12. N
antérieurs 2 292,64
Créance sur VAILLANT irrécouvrable
31. 12. N
78174 Reprises sur dépréciations des créances 1 465,80
MOLLIER
31. 12. N
antérieurs 1 407,61
MOLLIER pour solde
31. 12. N
68174 Dotations aux dépréciations des créances(1) 41,74
491 Dépréciations des comptes clients 41,74
Client BOLLÈNE
31. 12. N
411 Clients 10 261,68
LAUGIER : 6 147,44 ; RAYNAL : 4 114,24
31. 12. N
68174 Dotations aux dépréciations des créances 4 120,00
LAUGIER : 40 % de 5 140 = 2 056
RAYNAL : 60 % de 3 440 = 2 064
(1) Client BOLLÈNE : doit TTC 2 149,90, soit hors taxe : 1 797,58
pourrait encore verser TTC 300,00, soit hors taxe : 250,84
Provision nécessaire : 1 546,74
Provision actuelle : 1 505,00
Rajustement nécessaire : 41,74
161
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7 Créances douteuses (TVA)

31. 12. N
491 Dépréciations des comptes clients 4 496,00
78174 Reprises sur dépréciations créances 4 496,00
Annulation provision JABOT
31. 12. N
6544 Pertes sur créances irrécouvrables
sur exercices antérieurs 5 189,83
Client JABOT irrécouvrable
31. 12. N
68174 Dotations aux provisions pour dépréciation des créances 4 783,00
491 Provisions pour dépréciation des comptes
de clients 4 783,00
ROYER : 35 % de 5 580 = 1 953
ASFELD : 25 % de 14 920 = 3 730
LAMBERT : 15 % de 10 300 = 1 545
Dotation : 7 228 – 2 445 = 4 783
31. 12. N
411 Clients 30 163,12
ASFELD (17 844,32) et LAMBERT (12 318,80)
8 Provisions : régularisation
31. 12. N
151 Provisions pour risques 15 000,00
Provision ramenée de 25 000 à 10 000
31. 12. N
et grandes révisions 22 000,00
Dotation de l'exercice
Remarque : les grandes révisions ont été considérées comme des charges d'ex-
ploitation. Si elles devaient être assimilées à des charges exceptionnelles, il fau-
drait débiter le compte 6875 au lieu du compte 6815.
162
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9 Amortissements dérogatoires
1. Tableau d'amortissement de la machine numérique
Amortissement Amortissement Amortissement

Exercices fiscal économique dérogatoire
Base Taux Montant Base Taux Montant Dotation Reprise
N 20 000,00 35 % 5 250,00(1) 20 000 20 % 3 000,00(2) 2 250,00

N+1 14 750,00 35 % 5 162,50 20 000 20 % 4 000,00 1 162,50
N+2 9 587,50 35 % 3 355,63 20 000 20 % 4 000,00 644,37
N+3 6 231,87 50 % 3 115,94 20 000 20 % 4 000,00 884,06
N+4 3 115,93 50 % 3 115,93 20 000 20 % 4 000,00 884,07
N+5 20 000 20 % 1 000,00 1 000,00
Totaux 20 000,00 20 000,00 3 412,50 3 412,50
(1) 20 000 x 35 % x 9/12

(2) 20 000 x 20 % x 9/12
2. Écritures enregistrées au 31 décembre N et au 31 décembre N+5
31. 12. N
corporelles 3 000
28154 Amortissements du matériel industriel 3 000
D’après plan d’amortissement
31. 12. N
68725 Dotations aux amortissements dérogatoires 2 250
145 Amortissements dérogatoires 2 250
D’après tableau d’amortissement
31. 12. N + 5
78725 Reprises sur amortissements dérogatoires 1 000
D’après tableau d’amortissement
163
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10 Amortissement exceptionnel d'un logiciel

1. Tableau d'amortissement du logiciel
Amortissements
Fin
fiscaux économiques dérogatoires
exercice
Base Annuité Annuité Dotations Reprises
N 48 000 40 000(1) 10 000(2) 30 000
N+1 48 000 8 000(3) 12 000(2) 4 000
N+2 12 000(2) 12 000
N+3 12 000(2) 12 000
N+4 2 000(2) 2 000
48 000(1) 48 000(2) 30 000 30 000
(1) 48 000 x 10/12

(2) 48 000 x 0,25 x 300/360
(3) 48 000 x 2/12
2. Écritures
31. 12. N
corporelles 10 000
2805 Amortissements des logiciels 10 000
31. 12. N
68725 Dotations aux amortissements dérogatoires 30 000
31. 12. N + 1
corporelles 12 000
31. 12. N + 1
31. 12. N + 2
corporelles 12 000

164
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RÉPONSES
1. Le plan comptable général dénombre deux catégories de provisions : les
provisions et les provisions réglementées.
2. Comparaison des différentes catégories de provisions :
– les provisions sont destinées à couvrir des charges futures ;
– les provisions réglementées ont une origine purement fiscale.
3. Seule la première catégorie est motivée par le principe de prudence ; la
deuxième obéit à une logique fiscale, qui consiste en général à octroyer aux
entreprises un avantage de trésorerie temporaire.
4. Les dépréciations constatent une perte de valeur réversible, les amortisse-
ments permettent la répartition du coût d’une immobilisation sur sa durée
d’utilisation ; en outre, les amortissements sont maîtrisés par l'entreprise :
dès son acquisition, on affecte au bien un tableau d'amortissement donné,
alors que les dépréciations sont imposées à l'entreprise par des événements
souvent extérieurs.
5. L'expression « amortissement dérogatoire » est paradoxale car un amortis-
sement s'inscrit dans un cadre légal stable, lié à la durée d'utilisation du
bien : la notion d'amortissement est donc bien ciblée ; la notion de « déro-
gation » fait référence à ce qui est exceptionnel.
6. La notion d'« amortissement dérogatoire » se justifie, car on distingue,
d'une part, la réalité économique (l'usure effective) et, d'autre part, la réa-
lité fiscale (profiter d'un avantage fiscal temporaire).
7. Le compte « Amortissement dérogatoire » est destiné à être soldé.
165
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Série 23
CESSIONS L ES
D ’ ÉLÉMENTS D ’ ACTIF
1 Cession d'un camion

1. Plan d'amortissement du camion cédé le 1. 9. N
Camion n° … Marque… Taux : 20 %
Annuités d'amortissement
Valeur
Date d'acquisition d'origine N–2 N–1 N N+1 N+2
1. 1. N – 2 36 000 7 200 7 200 4 800

cumul 7 200 14 400 19 200
Valeur des matériels de transports au 31. 12. N – 1 :

84 080 – 48 000 + 23 920 = 60 000 €.
Les deux annuités d'amortissement (N – 2 et N – 1) de ces matériels de transport
s'élevant à 24 000 €, le taux d'amortissement est de :
12 000 x 100 : 60 000 = 20 %.
Amortissement du camion cédé le 1. 9. N, pour l'exercice N :
36 000 x 20 % x 8/12 = 4 800 €.
Valeur comptable du camion au moment de la cession :
36 000 – 19 200 = 16 800 €.
Profit réalisé lors de la cession :
20 000 – 16 800 = 3 200 €.
Autres calculs
Taux d'amortissement des matériels industriels :
612 000 x 100 : 60 000 = 10 %.
002
Annuité d'amortissement pour le mobilier :
4 000 : 2 = 2 000 €.
Taux d'amortissement pour le mobilier :
2 000 x 100 : 32 000 = 6,25 %.
166
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SÉRIE 23 – LES CESSIONS D’ÉLÉMENTS D’ACTIF
2. Écritures
31. 12. N
2154 Matériel industriel 960
60.. Achats 960
1 148,16
Rectification écriture du 1.12 :
1,196
31. 12. N
60.. Achats 188,16
31. 12. N
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations 4 800
28182 Amortissements du matériel de transport 4 800
36 000 x 20 % x 8/12 (camion cédé)
31. 12. N
2182 Matériel de transport 23 920
775 Produits des cessions d'éléments d'actif 20 000
Rectification de l'écriture passée le 1. 9
31. 12. N
675 Valeurs comptables des éléments d'actif cédés 16 800
Régularisation de la cession du camion
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisation 15 208

10 % de 60 000 = 6 000
(10 % de 960) 1/12 = 8

24 000 x 20 % = 4 800
48 000 x 20 % x 3/12 = 2 400
28184 Amortissements du mobilier 2 000
167
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2 Amortissement et cession de matériel industriel

1. Tableau d'amortissement du matériel
Amortissements fiscalement Amortissements pour Amortissements
déductibles dépréciation dérogatoires
Exercice Valeur nette fiscale Annuité Valeur nette Annuité
au début comptable au début D : compte 6811 D : compte 145 D : compte 6872
de l’exercice de l’exercice C : compte 2815 C : compte 7872 C : compte 145
N 200 000 80 000 200 000 40 000 40 000

N+1 120 000 48 000 160 000 40 000 8 000
N+2 72 000 28 800 120 000 40 000 11 200
N+3 43 200 21 600 80 000 40 000 18 400
N+4 21 600 21 600 40 000 40 000 18 400
200 000 200 000 48 000 48 0000
2. Écritures
1. 1. N
512 Banques 289 200
31. 12. N
corporelles 40 000
31. 12. N
6872 Dotations aux provisions réglementées 40 000
3. Analyse comptable de la cession

Il faut procéder à un amortissement complémentaire, et ensuite enregistrer la
cession et la sortie de l’immobilisation des comptes. Les amortissements déro-
gatoires dont repris.
31. 12. N + 2
6811 Dotation aux amortissements
sur immobilisations incorporelles
et corporelles 10 000
28154 Amortissements des matériel
et outillage industriels 10 000
40 000 x 3/12
168
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31. 3. N + 2
28154 Amortissements des matériel et outillage
industriels 90 000
675 Valeurs comptables des éléments
d'actif cédés 110 000
2154 Matériel et outillage industriels 200 000
Sortie d'actif
31. 3. N + 2
462 Créances sur cessions d'immobilisations 155 480
(512) (Banques)
775 Produits des cessions d'éléments
d'actif 130 000
31. 3. N + 2 ou 31. 12. N + 2
7872 Reprises sur provisions
réglementées (immobilisations) 48 000
Pour solde du compte débité
3 Cession d'un immeuble

1. Taxe à reverser
On suppose un prorata de 100 %. La taxe à reverser par la société BEVER est de :
485 296 x (20 – 8)/20 = 291 177,60.
BEVER délivre une attestation à CELERINA de 291 177,60. Le montant aurait été le
même si le vendeur avait été assujetti à un prorata de déduction, bien que son
reversement eût été plus faible dans ce cas.
2. Comptabilité de BEVER
1. 9. N + 7
2813 Amortissements des constructions 886 408,00
213 Constructions 886 408,00
1. 9. N + 7
6752 Valeurs comptables des immobilisations
corporelles cédées 1 880 769,60
213 Constructions 1 589 592,00
1. 9. N + 7
512 Banques 3 714 000,00
7752 Produits des cessions
d'immobilisations corporelles 3 714 000,00
169
51152_166_176 27/03/07 9:39 Page 170
3. Comptabilité de CELERINA
1. 9. N + 7
213 Constructions 3 422 822,40
512 Banques 3 714 000,00
4 Cession d'une machine

1. Date de création de l'entreprise
L'annuité d'amortissement N concernant les constructions est de :
9 200 – 7 360 = 1 840 soit 2 % de 92 000.
Le total des amortissements fin N correspond à 5 annuités.
La date de création de l'entreprise est donc le 1. 1. N – 4.
2. Date de cession de la machine et taux d'amortissement

Valeur d'acquisition de la machine : 12 000.
Amortissement annuel : 2 000.
L'amortissement total (9 600) correspond à 4,8 années. La date de cession est
donc le 19. 10. N.
Le taux d'amortissement est de : 100 : 6 = 16,66 %.
3. Écritures
19. 10. N
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations 1 600,00
28154 Amortissements du matériel industriel 1 600,00
Amortissement du 1. 1. N. au 19. 10. N.
19. 10. N
675 Valeurs comptables des éléments d'actif cédés 2 400,00
Cession machine
19. 10. N
512 Banques 66 976,00
775 Produits des cessions d'éléments d'actif 4 000,00
Acquisition de la nouvelle machine échangée
contre l'ancienne
170
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5 Cession et acquisition d'immobilisations

1. Acquisition
30. 6. N + 2
Facture X, machine M4
2. Cession
31. 12. N + 2
Machine M3 : 20 % x 46 000 x 6/12 = 4 600(1)

Rectification de l'écriture du 28. 6. N + 2

Machine M3

M1 : 10 000
M2 : 5 600
M4 : 108 000 x 0,2 x 6/12 = 10 800
6 Cession d'emballage identifiable

1. Compte 28186
Tableau d'amortissement des 5 containers acquis le 2. 1. N – 1 : taux 20 %.
Valeur comptable Annuité Valeur comptable
Année en début d'année d'amortissement en fin d'année
N–1 1 000 200 800
N 800 200 600
400
(1) Le total des amortissements (9 920) représente 40 % du total des valeurs d'acquisition (24 800). Il
correspond à 2 annuités d'amortissement. Le taux annuel d'amortissement est donc de 20 %.
171
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2. Opération du 24. 2. N + 1
Taux retenu pour la TVA : 19,6 %.
a) Chez CONSTANT
24. 2. N + 1
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations 6,00
28186 Amortissements des emballages récupérables
identifiables 6,00
200 x 20 % x 54/360 = 6,00
24. 2. N + 1
4196 Clients, dettes pour emballages et matériels consignés 239,20
775 Produits des cessions d'éléments d'actif 200,00
Container n° …
24. 2. N + 1
675 Valeurs comptables des éléments d'actif cédés 154,00
28186 Amortissements des emballages récupérables
identifiables 46,00
2186 Emballages récupérables identifiables 200,00
Container n° …
b) Chez GROMIS
24. 2. N + 1
2186 Emballages récupérables identifiables 200,00
44562 Etat, TVA déductible sur immobilisations 39,20
et matériels à rendre 239,20
Facture
7 Cession de titres
1. Enregistrement des cessions
15. 8. N + 1
512 Banques 10 200
NOÉMIE (60 x 170)

NOÉMIE (60 x 150)
172
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15. 8. N + 1
512 Banques 6 500
667 Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières
de placement 1 000
50 Valeurs mobilières de placement
50 x 130 = 6500, 50 x 150 = 7 500 7 500
2. Écritures d'inventaire
• NOÉMIE
Au 31. 12. N : rien à faire.
Au 31. 12. N + 1 : 40 (130 – 150) = – 800 ⇒ dotation aux dépréciations.
• NINA
Au 31. 12. N : 200 (150 – 200) = – 10 000 (dépréciations comptabilisée à cette
date).
Au 31. 12. N + 1 : 250 (150) – (200 x 200 + 50 x 100) = – 7 500
Dotation aux dépréciations nécessaire
⇒ 2 500 Reprise sur dépréciations
• NATACHA
Au 31. 12. N : 100 (140 – 150) = – 1000. Dotation aux dépréciations compta-
bilisée.
Au 31. 12. N + 1 : 50 (140 – 150) = – 0500. Dotation aux dépréciations néces-
saire.
⇒ – 0500. Reprise sur dépréciations.
31. 12. N + 1
686 Dotation aux dépréciations (charges financières) 800
2961 Dépréciations des titres de participation 800
2961 Dépréciations des titres de participation 2 500

570 Dépréciations des valeurs mobilières de placement 500
786 Reprise sur dépréciations

(produits financiers) 3 000
173
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8 Acquisitions et cessions d'immobilisations

A. Cession d’un matériel et inventaire
5. N + 1
512 Banques 14 352
9. N + 1
2815 Amortissement matériel et outillage industriels 4 000
675 Valeur comptable des éléments d'actif cédés 16 000
215 Installations techniques, matériel
outillage industriels 20 000
9. N + 1
145 Amortissement dérogatoire 6 000
78725 Reprises sur provisions - Amortissements
dérogatoires 6 000
B. Créances douteuses
30. 9. N + 1
411 Clients 3 229,20
30. 9. N + 1
6817 Dotations aux dépréciation des actifs circulants 1 200
491 Dépréciations – Créances 1 200
Créance HT 3 229,20/1,196 = 2 700
Récupération 1 794/1,196 = – 1 500
Perte probable 1 200 (hors taxes)
C. Portefeuille-titres
30. 9. N + 1
471 Compte d'attente 2 770
(MANU : 54 x 40)
667 Charges nettes sur cessions de valeurs
mobilières de placement 610
(BENOÎT : 61 x 10)
174
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30. 9. N + 1
de placement 640
(64 x 10)
(55 x 40)
503 Valeurs mobilières de placement 640
30. 9. N + 1
686 Dotations aux dépréciations (charges financières) 320
590 Dépréciations des valeurs mobilières
de placement 320
COOKIE : 80 (82 – 78)
30. 9. N + 1
590 Dépréciations des valeurs
(produits financiers) 280
BENOÎT : 40 (64 – 57)
30. 9. N + 1
2971 Dépréciations des titres immobilisés 20
(produits financiers) 20
MANU :
[60 x (55 – 52)] – [100 x (55 – 53)]
RÉPONSES
1. Il faut amortir les éléments amortissables l'année de leur cession car il s'est
écoulé un laps de temps entre le début de l'exercice comptable et la date de
cession : le coût de l’immobilisation doit être réparti sur cette période ;
dans le cadre du principe de permanence des méthodes, il convient de pro-

céder à l'amortissement pendant cette période. Signalons que l'administra-
tion fiscale dispense de procéder à cet amortissement : en pratique, la dota-
tion correspondant à l'année de cession est souvent ignorée (sauf
cependant pour les véhicules de tourisme).
2. Le reversement de TVA se pratique lors de la revente d'un immeuble avant
le commencement de la dix-neuvième année qui suit l'année d'achat
(encore faut-il que l'acquisition ait donné lieu à récupération de TVA et que
la cession ne soit pas assujettie à la TVA).
3. En cas de cession d'une immobilisation subventionnée, le reliquat de
subvention doit être rapporté au résultat par le compte 777.
175
51152_166_176 27/03/07 9:39 Page 176
4. Les comptes 667 ou 767 sont utilisés en cas de cessions de valeurs mobi-
lières de placement, car il s'agit de cessions d'éléments à caractère financier :
même si la cession est exceptionnelle, l'aspect financier l'emporte.
5. On considère que la cession d'une immobilisation est un événement excep-
tionnel car la définition même des immobilisations fait référence à la
notion « d'usage durable ». De plus, il n'entre pas dans l'objet habituel de
l'entreprise de céder ses immobilisations, puisque c'est le patrimoine de
l'entreprise qui est ainsi affecté.
6. Une entreprise industrielle ou commerciale peut être rentable tout en
dégageant une perte d'exploitation, grâce aux profits qu'elle retire de ses
cessions d'immobilisations ou de ses placements financiers ; cependant,
cette situation ne peut pas être durable dans la mesure où ces excédents ne
présentent pas le caractère de récurrence propre au résultat d'exploitation ;
tôt ou tard, les déficits d'exploitation récurrents absorberont les excédents
financiers et exceptionnels temporaires.
176
51152_177_181 27/03/07 9:40 Page 177
Série 24
AJUSTEMENTS L ES
DES COMPTES DE GESTION
1 Ajustement des comptes de gestion

1. Ajustement du loyer
Il n'y a pas lieu de régulariser la TVA puisqu'elle a déjà été enregistrée et défini-
tivement déduite.
31. 12. N
486 Charges constatées d'avance 600,00
6132 Locations immobilières 600,00
3 600 x 2/12 = 600
2. Emprunt
Formules i
Annuité : a = V0
1 – (1 + i) – n
Amortissements : en progression géométrique croissante de raison (1 + i).
Annuité = 70 000 x 0,096 342 3 = 6 744 €.
Années Capital dû Intérêts Amortissements Annuités

31. 5. N + 1 70 000,00 3 500,00 3 244,00 6 744,00
31. 5. N + 2 66 756,00 3 337,80 3 406,20 6 744,00
Écriture
31. 12. N
6611 Charges d’intérêts 2 041,67
16884 Intérêts courus 2 041,67
3 500 x 7/12 = 2 041,67
177
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3. Marchandises
Dates et intitulés
– 31. 12. N + 1 : ajustement du compte Achats.
– 01. 01. N + 1 : contrepassation de cette régularisation.
– 14. 12. N + 1 : enregistrement de la facture.
Bien entendu, il est possible de proposer la solution sans contrepassation.
Régularisation de la TVA
Elle n'a pas encore été comptabilisée ; or il convient de respecter la règle de pru-
dence et les obligations de régularité et de sincérité (PCG et loi comptable).
Écritures
31. 12. N
44586 État, TVA sur factures non parvenues 313,60
408 Fournisseurs, factures non parvenues 1 913,60
Livraison du 15. 12
1. 1. N + 1
408 Fournisseurs, factures non parvenues 1 913,60
Contrepassation livraison du 15. 12
14. 2. N + 1
4011 Fournisseur RICAIT 2 033,20
Livraison du 15. 12, facture n° 743
Incidence des écritures

– N + 1 : charge de 1 600 €.
– N + 1 : charge de 0 100 €.
L'intégralité de la charge aurait dû être supportée par l'exercice N mais, l’on ne
disposait pas d’informations suffisantes à la clôture de l’exercice.
2 Régularisations relatives aux congés payés

1. Indemnité due
Indemnité due au 31. 12. N. : 1/10 (200 000 – 13 200) = 18 680.
Montant des charges patronales : 18 680 x 0,40 = 7 472.
178
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SÉRIE 24 – LES AJUSTEMENTS DES COMPTES DE GESTION
2. Écritures
31. 12. N
6412 Congés payés 18 680
4282 Dettes provisionnées pour congés payés 18 680
31. 12. N
645 Charges de Sécurité sociale 7 472
4382 Organismes sociaux – Charges sociales
sur congés à payer 7 472
3 Régularisations
31. 12. N
411 Clients 2 052
51212 Crédit Lyonnais 2 052
Traite client RINO impayée
31. 12. N
4098 Fournisseurs, RRR à obtenir, avoirs non encore reçus 27 900
6091 RRR obtenus sur achats matières premières 27 900
DUTAU, 3 % de 930 000, ristourne à obtenir
31. 12. N
165 Dépôts et cautionnements reçus 7 600
613 Locations 7 600
Rectification écriture du 28. 5. N
31. 12. N
2184 Mobilier 1 000
Rectification écriture du 3. 12. N
31. 12. N
28184 Amortissements du mobilier 800
2184 Mobilier 800
Cession armoire métallique complètement amortie
31. 12. N
157 Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices 32 000
7815 Reprises sur provisions d'exploitation 32 000
31. 12. N
51211 Société Générale 2 208

764 Revenus des valeurs mobilières de placement 544
51212 Crédit Lyonnais 1 740
D'après état de rapprochement(1)
(1) Le comptable n'a enregistré qu'en janvier la domiciliation du 31. 12 figurant sur le relevé de la
banque. Il faudrait donc débiter le compte 403 par le crédit de 51211 de 6 414 € et annuler l'écriture
au 5. 1. N + 1.
Remarque : la SDMEA tient 2 comptes « Banques ». Pour éviter les confusions,

nous utilisons :
• 51211 – Société Générale,
• 51212 – Crédit Lyonnais.
179
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4 Régularisations relatives aux stocks

1. Stock de matière première X
Calcul du coût unitaire moyen pondéré de la matière première X :
au 01. 01 : 4,10 € ;
(700 x 4,10) + (2 000 x 4,44)
au 05. 04 : = 4,35 € ;
2 700
(600 x 4,35) + (2 000 x 4,60)
au 18. 07 : = 4,542 € ;
2 600
(300 x 4,542) + (3 000 x 4,70)
au 18. 10 : = 4,686 €.
3 300
Stock de matière première X au 31. 12. N :
1 360 x 4,686 = 6 372,96 €.
31. 12. N
601 Achats stockés – Matières premières 3 200,00
408 Fournisseurs – Factures non parvenues 3 827,20
31. 12. N
6031 Variation des stocks de matières premières 15 386,00
7135 Variation des stocks de produits 47 150,00
311 Matière première X 10 250,00
312 Matière première Y 5 136,00
355 Stocks produits finis 47 150,00
31. 12. N
311 Matière première X 6 372,96
312 Matière première Y 12 080,00
355 Stocks produits finis 49 000,00
6031 Variation des stocks de matières premières 18 452,96
7135 Variation des stocks de produits 49 000,00
180
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SÉRIE 24 – LES AJUSTEMENTS DES COMPTES DE GESTION
RÉPONSES
1. Les ajustements des comptes en fin d'exercice sont rendus nécessaires par
application du principe d'indépendance des exercices.
2. Les charges à payer concernent des événements certains et irréversibles,
alors que les provisions constatent des charges probables et donc réver-
sibles.
3. Une charge trouve son origine et est supportée durant un même exercice,
alors qu'une charge à payer trouve son origine au cours d'un exercice mais
n'est supportée que lors d'un exercice ultérieur.
4. Le calcul de la dette provisionnée pour congés à payer doit se faire sans
tenir compte de la rémunération des dirigeants de sociétés ; en réalité, la
rémunération versée aux dirigeants de sociétés intègre celle de leur pé-
riode de congés, même si ces derniers ne font pas l'objet d'un bulletin de
paie.
5. Les comptes de stocks sont assez comparables aux comptes de régularisa-
tion-actif : il s'agit de comptes d'actif, dont le montant est extourné (contre-
passé) lors de l'exercice suivant. D'autre part, les deux catégories de
comptes corrigent le résultat de l'incidence de charges dans le cadre du res-
pect du principe d'indépendance des exercices.
6. L'expression « charges activées » désigne les charges susceptibles d'être
transformées en éléments d'actif du bilan, d'où leur nom de « charges acti-
vées ».
7. Les charges à répartir sur plusieurs exercices et les provisions pour charges
à répartir sur plusieurs exercices sont issues de l'application du principe
d'indépendance des exercices :
– pour les premières, il s'agit de charges supportées lors d'un exercice,
mais qui produisent des effets bénéfiques (production à venir, pérennité

de l'entreprise) lors des exercices futurs ;
– pour les secondes, il s'agit de dépenses supportées sur un seul exercice,
mais qui trouvent leur origine dans l'usage de biens pendant plusieurs
exercices précédents : leurs effets bénéfiques se sont fait sentir dans
le passé.
Les charges à répartir sont étalées sur plusieurs exercices grâce au méca-
nisme de l'amortissement direct, alors que les provisions pour charges à
répartir utilisent le mécanisme des provisions ; les premières figurent à l'actif
du bilan alors que les dernières apparaissent au passif. Les premières sont
des actifs anticipés alors que les secondes sont des dettes futures.
181
51152_182_191 27/03/07 9:41 Page 182
Série 25
AJUSTEMENTS L ES
DES COMPTES DE BILAN
1 Ajustements de divers comptes
a
6718 Autres charges exceptionnelles sur opérations de gestion 10,00
53 Caisse 10,00
b
6541 Pertes sur créances irrécouvrables de l'exercice 280,00
411 Clients 334,88
c
1641 Emprunt auprès des établissements de crédit,
échéance à long terme 10 000,00
1648 Emprunt auprès des établissements de crédit,
échéance à court terme 10 000,00
d
411 Clients 1 151,10
BARTHES : 618,00 ; JOSSERAND : 340,50 ; GIRAUD : 192,60
e
f
Remarque : il est recommandé de ne solder un compte d'immobilisation par le

compte d'amortissement correspondant que lorsque l'immobilisation sort de
l'inventaire.
2 Acquisition et production de logiciels
1. 4
205 Concessions et droits similaires 4 800,00
512 Banques 5 740,80
Facture n° … acquittée pour acquisition de logiciels
traitement de texte et tableur
182
51152_182_191 27/03/07 9:41 Page 183
SÉRIE 25 – LES AJUSTEMENTS DES COMPTES DE BILAN
1. 7
512 Banques 65 780,00
Facture n° … pour 10 micro-ordinateurs incluant
des logiciels
Les logiciels dont le prix ne peut être dissocié de celui
du matériel suivent le mode de comptabilisation
de ce matériel
1. 12
205 Concessions et droits similaires 21 800,00
Mise en service du logiciel de suivi de trésorerie
créé par nous
Dépenses incluses dans le coût de production du logiciel :
analyse organique : 9 000 €
programmation : 10 400 €
tests et jeux d'essais : 1 600 €
documentation : 800 €
3 Apurement d'un compte d'attente

31. 12. N
corporelles 2 000
Amortissement complémentaire : 40 000 x 20 % x 3/12
31. 12. N
471 Compte d'attente 10 000
775 Produits des cessions d’éléments d’actif 10 000
Pour solde du compte d’attente
31. 12. N
675 Valeurs comptables des éléments d’actif cédés 6 000

Régularisation cession
31. 12. N
5903 Dépréciations des valeurs mobilières de placement 40
78665 Reprises sur dépréciations des valeurs
Pour solde
31. 12. N
471 Compte d'attente 380
de placement 20
503 Valeurs mobilières de placement 400
Régularisation cession
183
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4 Divers travaux d’inventaire

1. Écritures
30. 9
476 Différence de conversion – Actif 438,33
411 Clients 438,33
14 250 (0,63331 – 0,60255)
Perte latente client COOKIE
30.9
6865 Dotations aux provisions financières 438,33
1515 Provisions pour pertes de change 438,33
Client COOKIE
30.9
477 Différence de conversion – Passif 247,88
3 250 (0,96016 – 0,88389)
Fournisseur KEV-LUCIEN AND CO
2. Justification
Objectif d'image fidèle pour les comptes 401 et 411 et principe de prudence
pour la provision.
5 Régularisations de cessions, opérations en devises,

portefeuille-titres
A. Thème 1 : acquisition d'une immobilisation subventionnée (1)
1. Tableau d'amortissement du matériel
Amortissement Amortissement Amortissement dérogatoire
Année
économique fiscal Dotation Reprise
N–1 11 667 (1) 26 667(6) 15 000
N 9 917(2) 13 333(7) 3 416
N +1 6 446 (3) 0(1) 6 446
N +2 5 985 (4) 0(1) 5 985
N +3 5 985 (5) 0(1) 5 985
200 000(1) 40 000(1) 18 416 18 416
(1) 40 000 x 0,20 x 1,75 x 10/12.

(2) (40 000 – 11 667) x 0,35.
(3) (40 000 – 11 667 – 9 917) x 0,35.
(4) (40 000 – 11 667 – 9 917 – 6 446) x 0,50.
(5) 5 985 x 100 %.
(6) 40 000 x 8/12.
(7) 40 000 x 4/12.
(1) Bien supposé acquis après le 1.1.2001.
184
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2. Justification de la valeur d'origine

Prix d'achat HT 33 200 €
Frais de montage HT 2 800 €
Frais d'installation HT 1 200 €
Frais d'essai HT 2 800 €
40 000 €
3. Enregistrements année N
Toutes les opérations d’acquisition et d’installation sont comptabilisées en l’an-
née N–1. Les frais de formation auront été portés en charges (compte 6228).
• Écritures liées à la cession du matériel

1. 2. N
68111 Dotations aux amortissements sur immobilisations
incorporelles 826,00
68725 Dotations aux provisions réglementées 2 507,00
28154 Amortissement du matériel industriel 826,00
(40 000 – 13 333) x 0,40 x 1/12
145 Amortissements dérogatoires 2 507,00
(40 000/12) – 889,00
1. 2. N
512 Banques 25 833,60
Valeur cession du bien
1. 2. N
28154 Amortissement du matériel industriel 14 159,00
Sortie comptable du bien
1. 2. N

78725 Reprise sur amortissements dérogatoires 15 840,00
Reprise totale pour solde
1. 2. N
1391 Subventions d'investissement inscrites
au compte de résultat 4 667,00
777 Quote-part des subventions inscrites
1. 2. N
131 Subventions d'investissements 14 000,00
1391 Subventions d'investissements inscrites
Pour solde
185
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4. Calcul du résultat sur cession du matériel industriel

Compte 775 21 600
Compte 675 25 841
Compte 777
non apuré
4 – 4 667 – 21 174
70 000 x =
12 21 174 426
B. Thème 2 : opérations en devises

1. 9
60112 Achats matières premières, UE 7 291,20
40112 Fournisseurs, UE 7 291,20
40 000 x 0,18228
1. 9
445662 État, TVA déductible intracommunautaire 1 429,08
TVA intracommunautaire
10. 10
41112 Clients UE 40 545,00
70112 Vente de produits finis, UE 40 545,00
45 000 x 0,9010
20. 10
666 Pertes de change 102,20
512 Banques 3 747,80
20 000 x 0,18739
2. 11
512 Banques 13 515,00
41112 Clients UE 13 515,00
15 000 x 0,9010
31. 12
476 Différence de conversion – Actif 151,60
40112 Fournisseurs UE 151,60
20 000 (0,18986 – 0,18228)
31. 12
41112 Clients UE 330,00
30 000 (0,9120 – 0,9010)
31. 12
6865 Dotations aux provisions financières 151,60
1515 Provisions pour pertes de change 151,60
Pertes latentes sur DKK
186
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C. Thème 3 : gestion du portefeuille-titres

1. Cessions de valeurs mobilières de placement
15. 10
512 Banques 52 800
503 Valeurs mobilières de placement 50 360
767 Produits nets sur cessions de valeurs
mobilières de placement 2 440
Prix de vente : 300 x 176 = 52 800
Valeur comptable : 190 x 162 = 30 780
110 x 178 = 19 580
50 360
20. 11
512 Banques 35 200
de placement 400
503 Valeurs mobilières de placement 35 600
Prix de vente : 200 x 176
Valeur comptable : 200 x 178
2. Régularisations
31. 12
5903 Dépréciations de valeurs mobilières de placement 560
78665 Reprises sur dépréciations de valeurs
Dépréciation N – 1 : 500 titres x 170,80 = 85 400
190 titres x 162 = 30 780
310 titres x 178 = 55 180
85 960
dépréciation = 560
Dépréciation N : néant
6 Régularisations diverses
A. Acquisitions
• Peugeot 405
2182 Matériel de transport 22 603,92

606 Fournitures non stockables 20,00
187
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• Meuleuses
6063 Fournitures d'entretien et de petit équipement 840,00

44566 État, TVA déductible sur biens et services 164,64
• Immobilisations en cours

231 Immobilisations en cours 16 000,00
B. Cessions
• Constructions
– Amortissements pratiqués :
110 000 x 0,05 x 5,5 = 30 250.
– Reversement de TVA :
110 000 x 0,196 x 14/20 = 15 092.
– Valeur nette comptable :
(110 000 + 15 092) – 30 250 = 94 842.
681 Dotations aux amortissements – Charges d’exploitation 2 750,00

675 Valeur comptable des éléments d'actif cédés 94 842,00


775 Produits des cessions d’éléments d’actif 100 000,00
• Machine obsolète
Amortissements pratiqués (exploitation) :
3 000 x 20 % x 69/360 = 115,00
3 000 x 20 % = 600,00
3 000 x 20 % = 600,00
3 000 x 20 % x 5/12 = 250,00
1 565,00
188
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Valeur nette comptable = 3 000 – 1 565 = 1 435.
681 Dotations aux amortissements – Charges d'exploitation 250,00

687 Dotations aux amortissements – Charges exceptionnelles 1 435,00

• Titres cédés
– PECHINEY :
30 (75,60 – 76) = – 12
10 (75,60 – 75) = – 06
Charge nette : – 06
– BRICOMARCHÉ :
10 (880 – 848) = 320 Produit financier
667 Charges nettes sur cession de valeurs mobilières

de placement 6,00
512 Banques 3 024,00
503 Actions 3 030,00
Cession PECHINEY
512 Banques 8 800,00

767 Produits nets sur cession de valeurs
mobilières de placement 320,00
503 Actions 8 480,00
Cession BRICOMARCHÉ
590 Dépréciations des valeurs mobilières de placement 10,00

786 Reprises sur dépréciations – Produits

financiers 10,00
C. Régularisations
– Dotations aux amortissements sur acquisitions
681 Dotations aux amortissements – Charges d'exploitation 2 623,68

28182 Amortissements du matériel de transport 2 623,68

2813 Amortissements des constructions 600,00
189
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– Amortissement sur machine

Comptabilisé :
16 000 x 20 % x 242/360 = 2 151,11
Souhaité par le chef d'entreprise :
16 000 x 35 % x 9/12 = 4 200,00
Amortissement dérogatoire
4 200,00 – 2 151,11 = 2 048,89
6872 Dotations aux provisions réglementées 2 048,89

– Amortissements non comptabilisés en N – 1

Annuités N – 1 et N : 2 000/5 x 2 = 800,00.

2815 Amortissements du matériel industriel 800,00
Admettre aussi 400,00 € (annuité N – 1)

Fiscalement 400,00 € non déductibles, amortissements irrégulièrement différés.
– Matières premières
4098 Fournisseurs, RRR à obtenir 956,80

609 RRR obtenus 800,00
4458 État, TVA à régulariser 156,80
– Monnaies étrangères
Soit x = valeur du $ au 15.7,
y = valeur au 01.4,
z = valeur au 10.10.
736,40 = 1 000 x – 400 z
344,44 = 0 400 y – 100 z
106,05 = 0 300 y – 200 x
Après résolution du système on trouve :
x = 1,1364 € (1 € = 0,88 $),
y = 1,1111 € (1 € = 0,90 $),
z=1€ (1 € = 1 $).
Gains de change :
NS : (1,1364 – 1) 400 = 54,56,
CNN : (1,1111 – 1) 100 = 11,11,
GM : (1,1111 – 1,1364) 200 = 05,06.
190
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766 Gains de change 60,61

(1,1364 – 1,0526) 600 = 50,28.
(1,1111 – 1,0526) 300 = 17,55.
(1,1111 – 1,0526) 100 = 05,85.
– Jetons de présence
653 Jetons de présence 12 000,00

512 Banques 12 000,00
RÉPONSES
1. Les créances et dettes en monnaies étrangères voient leur valeur réelle
fluctuer au gré des variations des taux de change : à la date de clôture de
l'exercice, il est nécessaire de traduire leur valeur réelle à ce jour afin de
donner une image fidèle du patrimoine de l'entreprise.
2. Non, la procédure utilisée pour ajuster le compte Caisse en devises n'est
pas la même que pour les créances en devises : le premier compte concerne
des liquidités alors que les dernières sont encore à l'état de liquidités po-
tentielles (créances) ; le principe de prudence commande donc deux types
de traitements différents.
3. Les deux mécanismes procèdent tous deux de l'activation des charges. Ils
sont laissés à l'appréciation du chef d'entreprise ; cependant, le cas des
frais de développement est plus réglementé afin de respecter le principe de
prudence (conditions précises à respecter).

4. Les frais de développement et les dépenses de création de logiciels font
l'objet d'un traitement comptable assez similaire ; cependant, il existe une
différence importante : alors que pour les premiers le chef d'entreprise dis-
pose d'une décision de gestion, l'activation des deuxièmes est obligatoire
pour peu que les conditions légales soient réunies.
5. Il s'agit de traitements assez similaires (notamment l'amortissement indi-
rect) ; cependant les conditions légales sont plus restrictives pour les frais
de développement. Sur le fond, on a affaire dans les deux cas à des
dépenses qui produiront des effets bénéfiques dans le futur. L’inscription à
l’actif des frais de développement est considérée comme préférentielle,
contrairement à celle des frais d’établissement.
191
51152_192_202 27/03/07 9:42 Page 192
Série 26
LA PRÉSENTATION
DES DOCUMENTS
DE SYNTHÈSE :
bilan et compte de résultat
1 Marge commerciale et résultat
1. Coût d’achat des marchandises vendues

062 418,00 + 269 413,50 – 59 315,00 = 272 516,50
2. Marge commerciale
387 415,65 – 272 516,50 = 114 899,15
3. Résultat
114 899,15 + 12 400,00 – 86 310,40 = 40 988,75
2 Stock final à retrouver

Total des produits 480 996,65
Total des charges – 425 743,25
Produits-charges 55 253,40
Résultat – 030 672,30
Variation des stocks 24 581,10
Stock initial – stock final = variation des stocks
Stock final = 88 341,60 – 24 581,10 = 63 760,50
192
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SÉRIE 26 – LA PRÉSENTATION DES DOCUMENTS DE SYNTHÈSE
3 Compte de résultat (système abrégé)

Calculs annexes
La prime d’assurance incendie a été payée d’avance pour 6 mois, c’est-à-dire,
pour 312 : 2 = 156 €, les « achats de sous-traitance et services extérieurs » doi-
vent être diminués d’autant.
Achats de marchandises, de matières premières et consommables :
64 120 + 2 100 + 600 + 90 = 66 910
Variation des stocks : 9 540 + 1 960 – 10 600 – 1 600 = – 700
Autres charges externes : 4 000 + 2 800 + 92 – 156 + 101,40 = 6 837,40
Compte de résultat
Charges Produits
Charges d’exploitation : Produits d’exploitation :
Achats de marchandises, matières Ventes de marchandises 108 000
premières et consommables 66 910
Variation de stocks – 700 Produits financiers 200
Autres charges externes 6 837,40
Impôts, taxes 5 000
Rémunérations du personnel 12 600
Charges sociales 4 400
Dotations aux amortissements
et provisions 4 400
Autres charges d’exploitation 1 400
Total 101 147,40 Total 108 200
Charges exceptionnelles – Produits exceptionnels –
Total des charges 101 147,40 Total des produits 108 200
Solde créditeur : bénéfice 7 052,60
Total général 108 200 Total général 108 200
4 Compte de résultat et bilan (système de base)

1. Écritures de fin d’exercice
31. 12. N
512 Crédit Commercial 3 466
763 Revenus des autres créances 3 466
486 Charges constatées d’avance 6 750

616 Primes d’assurance 6 750
416 Clients douteux 50 000

411 Clients 50 000
193
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31. 12. N
68174 Dotations aux dépréciations des créances 40 000
641 Rémunérations du personnel 12 750

4282 Dettes provisionnées pour congés à payer 12 750
6811 Dotations aux amortissements des immobilisations 69 687

2801 Amortissements des frais d’établissement 17 287
2814 Amortissements des constructions 8 000
28183 Amortissements du matériel de bureau
et informatique 4 000
6037 Variation des stocks de marchandises 100 000

370 Stocks de marchandises 100 000
Stock initial
370 Stocks de marchandises 725 000

Stock final
120 Résultat de l’exercice 2 119 070

609 R R R obtenus sur achats 26 150
607 Achats de marchandises 1 756 877
613 Locations 15 900
615 Entretien et réparations 49 750
630 Impôts, taxes et versements assimilés 157 259
645 Charges de Sécurité sociale et de prévoyance 197 650
661 Charges d’intérêts 15 394
665 Escomptes accordés 38
6811 Dotations aux amortissements sur
immobilisations 69 687
707 Ventes de marchandises 3 102 768

763 Revenus des autres créances 3 491
765 Escomptes obtenus 110
771 Produits exceptionnels sur opérations de gestion
de l’exercice 9 000
709 R R R accordés par l’entreprise 76 478
120 Résultat de l’exercice 3 038 891
Résultat = 3 038 891 – 2 119 070 = 919 821
194
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2. et 3. Compte de résultat et bilan (système de base)
Compte de résultat – Charges

Exercice
Charges (hors taxes)
N
Charges d’exploitation :
Achats de marchandises 1 730 727
Variation de stock – 625 000
Achats de matières premières et autres approvisionnements –
Variation de stock –
Autres achats et charges externes 71 795
Impôts, taxes et versements assimilés 157 259
Salaires et traitements 461 520
Dotations aux amortissements et aux dépréciations
Sur immobilisations : dotation aux amortissements 69 687
Sur immobilisations : dotation aux dépréciations –
Sur actif circulant : dotation aux dépréciations 40 000
Dotation aux provisions –
Autres charges –
Total I 2 103 638
Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun (II) –
Charges financières :
Dotations aux amortissements et aux provisions –
Intérêts et charges assimilées 15 432
Différences négatives de change –
Charges nettes sur cession de valeurs mobilières de placement –
Total III 15 432
Charges exceptionnelles :
Sur opérations de gestion –
Sur opérations en capital –
Dotations aux amortissements aux dépréciations et aux provisions –
Total IV –
Participation des salariés (V) –
Impôts sur les bénéfices (VI) –
Total des charges (I + II + III + IV + V + VI) 2 119 070
Solde créditeur : bénéfice 919 821
Total général 3 038 891
195
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Compte de résultat – Produits

Exercice
Produits (hors taxes)
N
Produits d’exploitation :
Ventes de marchandises 3 026 290
Production vendue (biens et services) –
Sous-total A – Montant net du chiffre d’affaires 3 026 290
Production stockée –
Production immobilisée –
Subventions d’exploitation –
Reprises sur, dépréciations, provisions (et amortissements), transferts de charges –
Autres produits –
Sous-total B –
Total (A + B) (I) 3 026 290
Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun (II) –
Produits financiers :
De participation –
D’autres valeurs mobilières et créances de l’actif immobilisé –
Autres intérêts et produits assimilés 3 601
Reprises sur dépréciations et provisions, transfert de charges –
Différences positives de change –
Produits nets sur cession de valeurs mobilières de placement –
Total des produits financiers (III) 3 601
Produits exceptionnels :
Sur opérations de gestion 9 000
Sur opérations en capital –
Reprises sur dépréciations, provisions, transferts de charges –
Total IV 9 000
Total des produits (I + II + III + IV) 3 038 891
Solde débiteur : perte –
196
51152_192_202 27/03/07 9:42 Page 197
DURAND : bilan au 31. 12. N

Exercice
N
Amortis-
sements
Actif Brut et Net
dépréciations
Capital souscrit non appelé – – –

Immobilisations incorporelles :
Frais d’établissement 86 435 17 287 69 148
Frais de recherche et de développement
Concessions, brevets, licences, marques,
procédés, logiciels, droits et valeurs similaires
Fonds commercial 550 000 – 550 000
Autres
Avances et acomptes
Actif immobilisé
Immobilisations corporelles :
Terrains
Constructions 400 000 8 000 392 000
Installations techniques, matériel et
outillage industriels 444 000 44 400 399 600
Autres
Immobilisations corporelles en cours
Avances et acomptes
Immobilisations financières :
Participations
Créances rattachées à des participations
Autres titres immobilisés
Prêts
Autres 7 500 – 7 500
Total I 1 487 935 69 687 1 418 248

Stocks et en-cours :
Matières premières et autres approvisionnements
En-cours de production (biens et services)
Produits intermédiaires et finis
Marchandises 725 000 – 725 000
Avances et acomptes versés sur commandes
Créances :
Créances clients et comptes rattachés 598 165 40 000 558 165
Autres
Actif circulant
Capital souscrit appelé, non versé

Valeurs mobilières de placement :
Actions propres
Autres titres
Instruments de trésorerie – – –
Disponibilités 359 951 359 951
Charges constatées d’avance 6 750 6 750
Total II 1 689 866 40 000 1 649 866
Charges à répartir sur plusieurs exercices (III) –

Primes de remboursement des emprunts (IV) –
Écarts de conversion – Actif (V) –
Total général (I + II + III + IV + V) 3 177 801 109 687 3 068 114
197
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DURAND : bilan au 31. 12. N (suite)

Exercice
Passif
N
Capital (dont versé) 1 500 000
Primes d’émission, de fusion, d’apport
Écarts de réévaluation
Réserves :
Capitaux propres
Réserve légale
Réserves statuaires et contractuelles
Réserves réglementées
Autres
Report à nouveau
Résultat net de l’exercice (bénéfice ou perte) 919 821
Subventions d’investissement
Provisions réglementées
Total I 2 419 821
Provisions pour risques

Provisions
Provisions pour charges
Total II
Emprunts obligataires convertibles

Autres emprunts obligataires
Emprunts et dettes auprès d’établissements de crédit
Emprunts et dettes financières divers
Avances et acomptes reçus sur commandes en cours
Dettes fournisseurs et comptes rattachés 635 543
Dettes
Dettes fiscales et sociales 12 750

Dettes sur immobilisations et comptes rattachés
Autres dettes
Instruments de trésorerie
Produits constatés d’avance
Total III 648 293
Écarts de conversion – Passif (IV)
Total général (I + II + III + IV) 3 068 114
198
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5 Documents de synthèse : système abrégé

a) Compte de résultat
Compte de résultat de l’exercice au 31. 12. N

Exercice Exercice
Charges (hors taxes) Produits (hors taxes)
N N
Charges d’exploitation : Produits d’exploitation :
Achats 107 065 Ventes des marchandises
Variation de stocks 1 300 Production vendue (biens et services) 306 585
Autres charges externes 29 770 Production stockée – 62 515
Impôts, taxes et versements 2 845 Subventions d’exploitation –
Rémunérations du personnel 57 415 Autres produits 350
Charges sociales 19 000 Produits financiers 135
Dotations aux amortissements
et aux provisions 24 150
Autres charges –
Total I 243 270 Total I 244 555
Charges exceptionnelles (II) 3 100 Produits exceptionnels (II) 280
Impôts sur les bénéfices (III) –
Total des charges (I + II + III) 246 370 Total des produits (I + II) 244 835
Solde créditeur : bénéfice Solde débiteur : perte 1 535
Total général 246 370 Total général 246 370
199
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b) Bilan
Bilan au 31. 12. N
Exercice N
Amortis-
Actif sements Passif Exercice
Brut et dépré- Net N
ciations
Actif immobilisé : Capitaux propres :

Immobilisations incorporelles : Capital 191 275
– fonds commercial 35 000 – 35 000 Écarts de réévaluation –
– autres – – – Réserves :
Immobilisations corporelles 139 000 58 875 80 125 – réserve légale –
Immobilisations financières – – – – réserves réglementées –
– autres –
Report à nouveau –
Total I 174 000 58 875 115 125 (soldes créditeur ou débiteur)
Résultat de l’exercice
Actif circulant : (bénéfice ou perte) – 1 535
Stocks et en-cours 97 760 – 97 760 Provisions réglementées –
Avances et acomptes versés
sur commandes – – – Total I 189 740
Créances :
– clients et comptes rattachés 15 700 600 15 100 Provisions (II) –
– autres 1 695 – 1 695
Valeurs mobilières de placement – – – Dettes :
Disponibilités 7 400 – 7 400 – emprunts et dettes
Charges constatées d’avance 780 – 780 assimilées 15 000
– avances et acomptes
reçus sur commandes
Total II 123 335 600 122 735 en cours –
– fournisseurs et comptes
rattachés 27 800
– autres 5 175
Produits constatés
d’avance 145
Total III 48 120
Total général (I + II) 297 335 59 475 237 860 Total général (I + II + III) 237 860
200
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6 Compte de l’exploitant
1. Comptes 101 et 108
101 – Capital
31. 12. N Virement solde du 29. 11. N à nouveau 600 000

compte 108 95 630 31. 12. N Virement du solde de
« Résultat N » 105 920
108 – Compte de l’exploitant
29. 11. N à nouveau 80 430 03. 12. N m/versement 200

30. 11. N Chèque RS 318082 8 000 31. 12. N pour solde 95 630
04. 12. N Loyer de l’appartement 1 200
05. 12. N m/retrait en espèces 200
29. 12. N Chèque RS 318097 6 000
95 830 95 830
2. Solde du compte Capital au 2. 1. N + 1

Le solde est de 610 290. On constate une augmentation du capital par rapport
au début de l’année.
3. Somme à prélever
En plus des 6 000 € prélevés le 29. 12. N, M. Fourcade aurait pu prélever 10 290 €
le 31. 12. N, le capital restant égal à 600 000 €, en supposant, bien sûr, que les dis-
ponibilités aient été suffisantes. M. Fourcade aurait aussi pu porter les 10 290 €
au crédit du compte 108.
7 Affectation du résultat
31. 12. N
101 Capital individuel 59 250
108 Compte de l’exploitant 59 250
Pour solde du compte crédité
31. 12. N
120 Résultat de l’exercice 73 228
Pour solde du compte débité
201
51152_192_202 27/03/07 9:42 Page 202
Autre solution :
31. 12. N
120 Résultat de l’exercice 73 228
108 Compte de l’exploitant 59 250
Affectation du résultat N
RÉPONSES
1. Les comptes sont utilisés lors de la passation des écritures comptables,
dans le cadre du journal ; les postes et les rubriques sont des regroupe-
ments de comptes qui apparaissent au bilan ou au compte de résultat, les
rubriques regroupant elles-mêmes des postes.
2. La balance de clôture est établie après l’enregistrement des écritures d’in-
ventaire et des écritures de solde des comptes de gestion. Elle précède
l’établissement du bilan.
3. Les variations de stocks d’approvisionnements (marchandises, matières
premières, autres approvisionnements) sont placées avec les charges d’ex-
ploitation alors que les variations de stocks de produits finis figurent dans
les produits d’exploitation ; les premières constituent des correctifs des
comptes d’achats (achats non encore consommés) alors que les secondes
sont un élément de la production de l’entreprise (production non encore
vendue).
4. La « production stockée » est constituée par la variation de stocks des pro-
duits finis : elle figure donc avec les produits d’exploitation dans la mesure
où elle constitue une production non encore vendue.
5. Le système développé permet une analyse plus fine de la situation de l’en-
treprise, notamment au travers des documents facultatifs que sont le ta-
bleau des soldes intermédiaires de gestion et le tableau de financement.
202
51152_203_220 27/03/07 9:43 Page 203
Série 27
PRÉSENTATION LA
DES DOCUMENTS
DE SYNTHÈSE : L ’ ANNEXE
1 Documents de synthèse et annexes : système développé

1. Compte de résultat et bilan
Voir page suivante
203
Compte de résultat de l’exercice (système de base)
204
Exercice N + 4 Exercice N
51152_203_220

Totaux Totaux
partiels partiels
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Coût d’achat des marchandises vendues dans l’exercice 729 030 Ventes de marchandises 1 034 700
• Achats de marchandises 725 680 Production vendue
• Variation des stocks de marchandises 3 350 Ventes
Consommations de l’exercice en provenance des tiers 92 000 Travaux
27/03/07
• Achats stockés d’approvisionnements 18 450 Prestations de services

– matières premières Montant net du chiffre d’affaires 1 034 700
– autres approvisionnements 18 450 dont à l’exportation........................
• Variation des stocks d’approvisionnements – 1 500
Production stockée
9:43
• Achats de sous-traitance
• Achats non stockés de matières et de fournitures En-cours de production de biens
• Services extérieurs : 75 050 En-cours de production de services
– personnel extérieur Produits
– loyers en crédit-bail 12 330 Production immobilisée
– autres 62 720 Subventions d’exploitation
Impôts, taxes et versements assimilés 8 245 Reprises sur dépréciations, provisions (et amortissements) 2 000
Sur rémunérations 5 085 Transfert de charges
Autres produits
Page 204
Autres 3 180
COMPTABILITÉ FINANCIÈRE– CORRIGÉS
Dotations aux amortissements et aux dépréciations 34 160

Sur immobilisations : dotations aux amortissements 25 325
Sur immobilisations : dotations aux dépréciations
Sur actif circulant : dotations aux dépréciations 3 835
Dotations aux provisions 5 000
Autres charges
Total 1 001 925 Total 1 036 700
Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun
Charges financières Produits financiers
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions De participations
Intérêts et charges assimilées 5 005 D’autres valeurs mobilières et créances de l’actif immobilisé
Différences négatives de change Autres intérêts et produits assimilés 3 850
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement Reprises sur dépréciations et provisions, transferts de charges financières
Différences positives de change
Total 5 005 Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement
Charges exceptionnelles Total 3 850
Sur opérations en capital : Produits exceptionnels
– valeurs comptables des éléments immobilisés et financiers cédés Sur opérations de gestion
– autres 1 500
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions : 1 500 Sur opérations en capital 5 000
– produits des cessions d’éléments d’actif 5 000
– subventions d’investissements virées au résultat de l’exercice
Reprises sur dépréciations et provisions, transferts de charges exceptionnelles
Total 4 500
Participation des salariés aux résultats

Impôts sur les bénéfices Total 5 000
Solde créditeur = bénéfice 34 120
Solde débiteur = perte
© Dunod – La photocopie non autorisée est un délit. Bilan au 31. 12. N + 4
N
Actif Passif (avant répartition) N
Amortissements
Brut Net
et dépréciations
51152_203_220
b) Bilan
Capital souscrit non appelé Total 0 Capital dont versé 192 700 192 700
Immobilisations incorporelles Primes d’émission, de fusion, d’apport
• Frais d’établissement Écarts de réévaluation
• Frais de recherche et développement Écart d’équivalence
• Concess., brevets, lic., marques, procédés, logiciels, droits Réserves
• Fonds commercial (1) • Réserve légale
• Autres immobilisations incorporelles 52 500 52 500 • Réserves statutaires ou contractuelles
27/03/07
• Immobilisations incorporelles en cours • Réserves réglementées

• Avances et acomptes • Autres
Capitaux propres
Immobilisations corporelles Report à nouveau
• Terrains Résultat de l’exercice (bénéfice ou perte) 34 120
• Constructions Subventions d’investissement
9:43
• Installations techniques, matériel et outillage industriels Provisions réglementées

• Autres immobilisations corporelles Total I 226 820
• Immobilisations corporelles en cours 210 500 95 125 115 375
Actif immobilisé
• Avances et acomptes Produit des émissions de titres participatifs
Immobilisations financières (2) Avances conditionnées
fonds
Autres
propres
• Participations évaluées par équivalence Total I bis
• Autres participations
• Créances rattachées à des participations Provisions pour risques 5 000
Page 205
• Titres immobilisés de l’activité de portefeuille Provisions pour charges

• Autres titres immobilisés
Provisions
Total II 5 000
• Prêts 5 000 5 000
• Autres immobilisations financières Dettes financières
Total I 268 000 95 125 172 875 • Emprunts obligataires convertibles
• Autres emprunts obligataires
Stocks et en-cours • Emprunts et dettes auprès des
• Matières premières et autres approvisionnements établissements de crédit (2)
• En-cours de production (biens et services) 6 300 6 300 • Emprunts et dettes financières divers (3)
– supprimer la ligne Résultat (34 120) (passif).

• Produits intermédiaires et finis Avances et acomptes reçus sur commandes en
• Marchandises 92 000 1 435 90 565 cours
Avances et acomptes versés sur commandes Dettes d’exploitation
– augmenter la rubrique Capital de 17 060 (passif),

Créances d’exploitation (3) • Dettes fournisseurs et Comptes rattachés 103 590
• Créances Clients et Comptes rattachés 61 800 58 600 • Dettes fiscales et sociales 41 470
• Autres créances d’exploitation 11 150 11 150 • Autres dettes d’exploitation 3 600
– diminuer la rubrique Disponibilités de 17 060 (actif),

Créances diverses (3) Dettes diverses
Dettes (1)
Capital souscrit - appelé, non versé • Dettes sur immobilisations et Comptes

Valeurs mobilières de placement rattachés
• Actions propres • Dettes fiscales (impôts sur les bénéfices)
• Autres titres
Actif circulant
• Autres dettes diverses
Instruments de trésorerie Instruments de trésorerie
Disponibilités 39 490 39 490 Produits constatés d’avance (1) 650
Charges constatées d’avance (3) 2 150 2 150
Total III 149 310
Total II 212 890 4 635 208 255
Écarts de conversion Passif
Charges à répartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations Total général 381 130
Écarts de conversion Actif
Remarque : pour arriver au bilan après répartition du bénéfice, il faut :

(1) Dont à plus d’un an
Total général 480 890 99 760 381 130 Dont à moins d’un an 149 310
(À l’exception, pour l’application de (1) des avances et acomptes
(1) Dont droit au bail reçus sur commandes en cours)
SÉRIE 27 – LA PRÉSENTATION DE L’ANNEXE
(2) Dont à moins d’un an (2) Dont concours bancaires courants et soldes créditeurs
(3) Dont à plus d’un an de banques
(3) Dont emprunts participatifs
205
51152_203_220 27/03/07 9:43 Page 206
2. Présentation des tableaux
Tableau des immobilisations
Valeur brute des Valeur brute des

immobilisations immobilisations
Immobilisations Augmentations Diminutions
au début à la fin de
de l’exercice l’exercice
Frais d’établissement
Incorporelles
Autres postes d’immobilisations

incorporelles 52 500 52 500
TOTAL 52 500 52 500
Terrains
Sur sol propre
Sur sol d’autrui
Constructions
Installations générales,
agencements et aménagements
Corporelles
Installations techniques, matériel et outillage

industriels
Autres agencements et aménagements 125 000 125 000
immobilisations Matériel de transport 30 000 45 000 30 000 45 000
corporelles Matériel de bureau
et informatique, mobilier 40 500 40 500
Emballages récupérables et divers
Immobilisations corporelles en cours

Avances et acomptes
TOTAL 195 500 45 000 30 000 210 500
Participation évaluées par équivalence

Autres participatons
Financières

Prêts 5 000 5 000
Autres immobilisations financières
TOTAL 5 000 5 000
TOTAL GÉNÉRAL 253 000 45 000 30 000 268 000
206
51152_203_220 27/03/07 9:43 Page 207
Tableau des amortissements
Diminutions : Amortisse-
Amortissements Augmen-
éléments ments Amortis-
cumulés tations :
Immobilisations amortissables sortis cumulés sements
au début dotations
de l’actif à la fin linéaires
de l’exercice de l’exercice
et reprises de l’exercice
Incorporelles

incorporelles
TOTAL
Terrains
Sur sol propre
Sur sol d’autrui
Constructions
Corporelles

industriels
Autres agencements et aménagements 50 000 12 500 62 500 12 500
immobilisations Matériel de transport 24 000 6 750 28 500 2 250 6 750
et informatique, mobilier 24 300 6 075 30 375 6 075
Embal. récupérables et divers
TOTAL 98 300 25 325 28 500 95 125 25 325
TOTAL GÉNÉRAL 98 300 25 325 28 500 95 125 25 325

207
51152_203_220 27/03/07 9:43 Page 208
Tableau des provisions
Provisions au Augmentations : Diminutions : Provisions

Nature des provisions début Dotations Reprises à la fin
de l’exercice de l’exercice de l’exercice de l’exercice
Provisions pour reconstitution des gisements

Provisions réglementées
Provisions pour investissements

Provisions pour hausse des prix
Amortissements dérogatoires
Provisions fiscales pour implantations à l’étranger
Provisions pour prêts d’installation
Autres provisions réglementées
TOTAL
Provisions pour litiges

Provisions pour garanties données aux clients
Provisions pour pertes sur marchés à terme
Provisions pour amendes et pénalités
Provisions pour pertes de change
Provisions pour pertes sur contrats
Provisions
Autres provisions pour risques 5 000 5 000

Provisions pour pensions et obligations similaires
Provisions pour restructuration
Provisions pour impôts
Provisions pour renouvellement des immobilisations
Provisions pour charges à répartir
sur plusieurs exercices
Autres provisions pour charges
TOTAL 5 000 5 000
Tableau des dépréciations
Dépréciations Augmentations : Diminutions : Dépréciations

Rubriques au début Dotations Reprises à la fin
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financières
Stocks 1 435 1 435
Créances 2 800 2 400 2 000 3 200
Autres
TOTAL 2 800 3 835 2 000 4 635
208
51152_203_220 27/03/07 9:43 Page 209
2 Documents de synthèse et annexes : système développé
Remarque : le tableau des soldes intermédiaires de gestion demandé dans la

question 2 peut être établi après études du chapitre 28.
1. Balance par soldes de l’entreprise OSWALD au 31. 12. N
101 Capital individuel 1 230 000

131 Subventions d’équipement 15 000
139 Subventions d’équipement inscrites au compte de résultat 3 000
151 Provisions pour risques 6 000
203 Frais de recherche et de développement 27 000
205 Concessions, brevets, licences... 50 000
211 Terrains 300 000
213 Constructions 750 000
2155 Outillage industriel 45 000
2183 Matériel de bureau et informatique 135 000
2315 Installations techniques en cours 45 000
2803 Amortissements, frais de recherche et développement 18 000
2805 Amortissements, concessions et droits similaires 8 000
2813 Amortissements, constructions 15 000
28154 Amortissements, matériel industriel 84 000
28155 Amortissements, outillage industriel 9 000
28182 Amortissements, matériel de transport 12 000
28183 Amortissements, matériel de bureau et informatique 53 250
2961 Dépréciations des titres de participation 1 500
311 Stock matières premières 69 000
322 Stock fournitures consommables 6 000
355 Stock produits finis 138 000
371 Stock marchandises 45 000
403 Fournisseurs, effets à payer 464 100
404 Fournisseurs d’immobilisations 30 000
408 Fournisseurs, factures non parvenues 39 810
4098 RRR à obtenir et autres avoirs non encore reçus 2 400
411 Clients 695 622
413 Clients, effets à recevoir 289 500

416 Clients douteux 75 978
4181 Clients, factures à établir 4 500
4198 RRR à accorder et autres avoirs à établir 750
421 Personnel, rémunérations dues 3 000
425 Personnel, avances et acomptes 127 620
431 Sécurité sociale 163 890
44586 État, TVA sur factures non parvenues 7 380
4486 État, charges à payer 4 800
4671 Autres comptes débiteurs 36 000
4686 Divers, charges à payer 4 050
481 Charges à répartir sur plusieurs exercices 12 000
486 Charges constatées d’avance 4 500
487 Produits constatés d’avance 7 500
503 Actions 2 400
512 Banques 60 000
209
51152_203_220 27/03/07 9:43 Page 210
53 Caisse 15 000
601 Achats de matières premières 429 000
6022 Achats stockés de fournitures consommables 102 000
6031 Variation stock matières premières 39 000
6032 Variation stock fournitures consommables 3 000
6037 Variation stock marchandises 60 000
6081 Frais accessoires achats matières premières 6 000
6082 Frais accessoires achats autres approvisionnements 3 000
6087 Frais accessoires achats marchandises 5 400
611 Sous-traitance générale 30 000
6122 Redevances crédit-bail mobilier 96 900
615 Entretien et réparations 150 900
617 Études et recherches 151 500
6211 Personnel intérimaire 43 500
623 Publicité, publications, relations publiques 139 200
6241 Transports sur achats 86 940
6242 Transports sur ventes 106 860
625 Déplacements, missions, réceptions 82 500
626 Frais postaux et de télécommunications 38 400
627 Services bancaires 24 900
631 Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunérations
(administration des impôts) 95 700
633 Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunérations
(autres organismes) 43 500
635 Autres impôts, taxes et versements assimilés
(administration des impôts) 162 150
645 Charges de Sécurité sociale et de prévoyance 441 000
646 Cotisations sociales personnelles de l’exploitant 26 400
647 Autres charges sociales 5 100
651 Redevances pour concessions 105 000
654 Pertes sur créances irrécouvrables 20 400
661 Charges d’intérêts 38 250
665 Escomptes accordés 5 400
671 Charges exceptionnelles sur opérations de gestion 22 290
675 Valeurs comptables des éléments d’actif cédés 60 000
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations 139 250
6812 Dotations aux amortissements des charges à répartir 6 000
6815 Dotations aux provisions d’exploitation 6 000
des immobilisations financières 1 500
701 Ventes de produits finis 3 750 000
7135 Production stockée, variation des stocks de produits 45 000
722 Production immobilisée 60 000
751 Redevances pour concessions... 6 000
761 Produits de participations 1 125
764 Revenus des valeurs mobilières de placement 240
765 Escomptes obtenus 22 035
771 Produits exceptionnels sur opérations de gestion 6 900
775 Produits des cessions d’éléments d’actif 54 000
777 Quote-part des subventions d’investissement virée
au résultat de l’exercice 3 000
78174 Reprises sur dépréciations des créances 10 200
78665 Reprises sur dépréciations des valeurs mobilières
de placement 54
7 674 190 7 674 190
210
Compte de résultat de l’exercice
Exercice N Exercice N
51152_203_220

Totaux Totaux
partiels partiels
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Coût d’achat des marchandises vendues dans l’exercice 345 000 Ventes de marchandises 466 250
• Achats de marchandises 285 000 Production vendue 3 750 000
• Variation des stocks de marchandises 60 000 Ventes 3 750 000
Consommations de l’exercice en provenance des tiers 1 574 400 Travaux
27/03/07
• Achats stockés d’approvisionnements 540 000 Prestations de services

– matières premières 435 000 Montant net du chiffre d’affaires 4 216 250
– autres approvisionnements 105 000 dont à l’exportation........................

• Variation des stocks d’approvisionnements – 36 000
• Achats de sous-traitance 30 000 Production stockée – 45 000
9:43
• Achats non stockés de matières et de fournitures En-cours de production de biens

• Services extérieurs : 1 040 000 En-cours de production de services
– personnel extérieur 43 500 Produits – 45 000
– loyers en crédit-bail 96 900 Production immobilisée 60 000
– autres 900 000 Subventions d’exploitation
Impôts, taxes et versements assimilés 301 350 Reprises sur dépréciations, provisions (et amortissements) 10 200
Sur rémunérations 139 200 Transfert de charges
Autres 162 150 Autres produits 6 000
Page 211
2. Présentation de documents
Charges de personnel 1 442 250

Dotations aux amortissements et dépréciations 164 450
Sur immobilisations : dotations aux amortissements 139 250
Sur immobilisations : dotations aux dépréciations
Sur actif circulant : dotations aux dépréciations 19 200
Dotations aux provisions 6 000
Autres charges 125 400
Total 3 952 850 Total 4 247 450
Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun
Charges financières Produits financiers
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions 1 500 De participations 1 125
Intérêts et charges assimilées 43 650 D’autres valeurs mobilières et créances de l’actif immobilisé 240
Différences négatives de change Autres intérêts et produits assimilés 22 035
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement Reprises sur dépréciations et provisions, transferts de charges financières 540
Différences positives de change
Total 45 150 Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement
Charges exceptionnelles Total 23 940
Sur opérations en capital : 60 000 Produits exceptionnels
– valeurs comptables des éléments immobilisés et financiers cédés 60 000
– autres 57 000
Dotations aux amortissements, dépréciations et aux provisions : 15 000 Sur opérations en capital
– dotations aux provisions réglementées 15 000 – produits des cessions d’éléments d’actif 54 000
– dotations aux amortissements et aux autres provisions – subventions d’investissements virées au résultat de l’exercice 3 000
Reprises sur dépréciations et provisions, transferts de charges exceptionnelles
Total 97 290
Participation des salariés aux résultats
Impôts sur les bénéfices
Total 63 900
Solde créditeur = bénéfice 240 000
211
Solde débiteur = perte
4 335 290
Total général
Bilan (avant répartition)
212
N
51152_203_220
Actif Passif (avant répartition) N

Amortissements
b) Bilan
Brut Net
et dépréciations
Capital souscrit non appelé Total 0 Capital dont versé 1 230 000 1 230 000
Immobilisations incorporelles Primes d’émission, de fusion, d’apport
• Frais d’établissement Écarts de réévaluation
• Frais de recherche et développement 27 000 18 000 9 000 Écart d’équivalence
27/03/07
• Concess., brevets, lic., marques, procédés, logiciels, droits 50 000 8 000 42 000 Réserves
• Fonds commercial (1) • Réserve légale
• Autres immobilisations incorporelles • Réserves statutaires ou contractuelles
• Immobilisations incorporelles en cours • Réserves réglementées
• Avances et acomptes • Autres
9:43
Capitaux propres
Immobilisations corporelles Report à nouveau
• Terrains 300 000 300 000 Résultat de l’exercice (bénéfice ou perte) 240 000
• Constructions 750 000 15 000 735 000 Subventions d’investissement 12 000
• Installations techniques, matériel et outillage industriels 465 000 93 000 37 200 Provisions réglementées 15 000
• Autres immobilisations corporelles 255 000 65 250 189 750 Total I 1 497 000
Actif immobilisé
• Immobilisations corporelles en cours 45 000 45 000
• Avances et acomptes Produit des émissions de titres participatifs
Avances conditionnées
fonds
Immobilisations financières (2)
Autres
propres
Page 212
• Participations évaluées par équivalence Total I bis

• Autres participations 24 000 1 500 22 500
• Créances rattachées à des participations Provisions pour risques 6 000
• Titres immobilisés de l’activité de portefeuille Provisions pour charges
Provisions
• Autres titres immobilisés Total II 6 000
• Prêts
• Autres immobilisations financières Dettes financières
Total I 1 916 000 200 750 1 715 250 • Emprunts obligataires convertibles
• Autres emprunts obligataires
Stocks et en-cours • Emprunts et dettes auprès des
• Matières premières et autres approvisionnements 75 000 75 000 établissements de crédit (2) 150 000
• En-cours de production (biens et services) • Emprunts et dettes financières divers (3)
• Produits intermédiaires et finis 138 000 138 000 Avances et acomptes reçus sur commandes
• Marchandises 45 000 45 000 en cours
Avances et acomptes versés sur commandes
Bilan (avant répartition)
Dettes d’exploitation
Créances d’exploitation (3) • Dettes fournisseurs et Comptes rattachés 1 242 060
• Créances Clients et Comptes rattachés 1 065 600 39 000 1 026 600 • Dettes fiscales et sociales 329 790
• Autres créances d’exploitation 137 400 137 400 • Autres dettes d’exploitation 750
Créances diverses (3) 36 000 36 000 Dettes (1) Dettes diverses
Capital souscrit - appelé, non versé • Dettes sur immobilisations et Comptes
Valeurs mobilières de placement rattachés 30 000
• Actions propres • Dettes fiscales (impôts sur les bénéfices)
• Autres titres 2 400 2 400
Actif circulant
• Autres dettes diverses 4 050
Instruments de trésorerie Instruments de trésorerie
Disponibilités 75 000 75 000 Produits constatés d’avance (1) 7 500
Charges constatées d’avance (3) 4 500 4 500
Total III 1 764 150
Total II 1 578 900 39 000 1 539 900
Écarts de conversion Passif
Charges à répartir sur plusieurs exercices 12 000 12 000
Primes de remboursement des obligations Total général 3 267 150
Écarts de conversion Actif (1) Dont à plus d’un an 150 000
Total général 3 506 900 239 750 3 267 150 Dont à moins d’un an 1 614 150
(À l’exception, pour l’application de (1) des avances et acomptes
(1) Dont droit au bail reçus sur commandes en cours)
(2) Dont à moins d’un an (2) Dont concours bancaires courants et soldes créditeurs
(3) Dont à plus d’un an de banques
(3) Dont emprunts participatifs
51152_203_220 27/03/07 9:43 Page 213
3. Annexe réduite
a) Tableaux
Tableau des immobilisations
Valeur brute des Valeur brute des

immobilisations immobilisations
Immobilisations Augmentations Diminutions
au début à la fin de
de l’exercice l’exercice
Incorporelles
Frais de recherche et de développement 27 000 27 000

incorporelles 30 000 20 000 50 000
TOTAL 57 000 20 000 77 000
Terrains 300 000 300 000

Sur sol propre 750 000 750 000
Sur sol d’autrui
Constructions
Corporelles

industriels 465 000 465 000
Autres agencements et aménagements
immobilisations Matériel de transport 90 000 120 000 90 000 120 000
et informatique, mobilier 105 000 30 000 135 000
Emballages récupérables et divers
Immobilisations corporelles en cours 45 000

Avances et acomptes
TOTAL 1 735 000 150 000 90 000 1 815 000
Participations évaluées par équivalence

Autres participations 24 000 24 000
Financières

Prêts
Autres immobilisations financières
TOTAL 24 000 24 000
TOTAL GÉNÉRAL 1 836 000 170 000 90 000 1 916 000
213
51152_203_220 27/03/07 9:43 Page 214
Tableau des amortissements

Situations et mouvements de l’exercice
Amortis- Augmen- Diminu- Amortisse-

sements tations : tions : ments Amortis-
Immobilisations amortissables cumulés dotations éléments cumulés sements Autres
au début de sortis à la fin de linéaires
de l’exercice l’exercice de l’actif l’exercice
9 000 9 000 18 000
Incorporelles
Frais de recherche et de développement 9 000

incorporelles 1 500 6 500 8 000 6 500
TOTAL 10 500 15 500 26 000 15 500
Terrains
Sur sol propre 15 000 15 000 15 000
Sur sol d’autrui
Constructions
Corporelles
industriels 46 500 46 500 93 000 46 500

Autres agencements et aménagements
immobilisations Matériel de transport 18 000 24 000 30 000 12 000 24 000
corporelles Matériel de bureau 21 000 32 250 53 250 21 000 11 250
et informatique, mobilier
Embal. récupérables et divers
TOTAL 85 500 117 750 30 000 173 250 106 500 11 250
TOTAL GÉNÉRAL 96 000 133 250 30 000 199 250 122 000 11 250
214
51152_203_220 27/03/07 9:43 Page 215
Tableau des dépréciations
Dépréciations Augmentations : Diminutions : Dépréciations

Rubriques au début Dotations Reprises à la fin
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financières 1 500 1 500
Stocks 1 435 1 435
Créances 30 000 19 200 10 200 39 000
Autres 540 540
TOTAL 30 540 22 135 10 740 41 935

215
État des échéances des créances et des dettes à la clotûre de l’exercice
216
51152_203_220
Exercice N (en euros)
Degré de liquidité de l’actif Degré d’exigibilité du passif
Échéances
Créances Échéances Échéances Dettes Échéances
Montant Montant Échéances à plus d’1 an
27/03/07
à 1 an à plus à 1 an à plus
brut brut et 5 ans
au plus d’1 an au plus de 5 ans
au plus
9:43
Créances de l’actif immobilisé Emprunts obligataires convertibles (1)

Créances rattachées à des participations Autres emprunts obligataires(1)
Emprunts
Prêts (1) (2) et dettes à 2 ans maximum à l’origine
auprès
des établissements
Page 216
Autres immoblisations financières de crédit (1) à plus de 2 ans à l’origine 150 000 75 000 75 000
Emprunts et dettes financières divers (1)
Créances de l’actif circulant Dettes fournisseurs et comptes rattachés 1 242 060 1 242 060
Clients douteux ou litigieux 75 978 75 978 Personnel et comptes rattachés 3 000 3 000
Autres créances clients 989 622 989 622 Sécurité sociale et autres organismes sociaux 163 890 163 890
Créance représentative de titres prêtés Impôts sur les bénéfices
Personnel et comptes rattachés 127 620 127 620 État et autres Taxe sur la valeur ajoutée 158 100 158 100
collectivités
Sécurité sociale et organismes sociaux Obligations cautionnées
publiques
Impôts sur les bénéfices Autres impôts, taxes et assimilées 4 800 4 800
État
et autres Taxe sur la valeur ajoutée 7 380 7 380 Dettes sur immobilisations et comptes rattachés 30 000 30 000
collectivités Autres impôts, taxes Groupes et associés (2)
publiques et versements assimilés
Divers Autres dettes 4 800 4 800
Groupes et associés (2) Dette représentative des titres empruntés
Débiteurs divers 38 400 38 400
Charges constatées d’avance 4 500 4 500 Produits constatés d’avance 7 500 7 500
Total 1 243 500 1 243 500 0 Total 1 764 150 1 614 150 75 000 75 000
(1) Prêts accordés en cours d’exercice 0 (1) Emprunts souscrits en cours d’exercice
(1) Prêts remboursés en cours d’exercice 0 (1) Emprunts remboursés en cours d’exercice
(2) Prêts et avances consentis aux associés (2) Emprunts et dettes envers les associés
51152_203_220 27/03/07 9:43 Page 217
b) États
État des créances douteuses ou litigieuses
Créances douteuses Provisions Provision Ajustements
Clients
TTC HT Taux Montant antérieure + –
AMALBERT 24 120 20 000 80 16 000 9 000 7 000
BOURDIN 12 060 10 000 20 2 000 1 800 200
CLOVIS 18 090 15 000 80 12 000 0 12 000
DARMON 21 708 18 000 50 9 000 10 000 1 000
Total 75 978 63 000 39 000 20 800 19 200 1 000
État des titres de participation et des titres de placement

Nature Année Quantité Prix d’achat Valeur cours moyen Provision Ajustements
des titres d’achat unitaire total unitaire total antérieure dotation reprise
Titres de participation
Parts
RÉMY N–1 24 000 22 500 0 1 500
Valeurs mobilières de placement
Actions
BETA N–1 20 120 2 400 125 2 500 540 540
États justificatifs
Nature Justifications Montants
Provisions pour risques Amende pour non-production de documents obligatoires au fisc 6 000
Charges à répartir Frais d’émission d’un emprunt 6 000
Fournitures de bureau non consommées et non comptabilisées
Charges constatées d’avance 4 500
dans les stocks
Produits constatés d’avance Facture n° xxx du 28. 12. N, marchandises non encore expédiées 7 500
Charges exceptionnelles Abandon de créances sur le client FERNEY 22 290
3 Crédit-bail mobilier : données à fournir dans l’annexe

1. Écriture de régularisation au 31 décembre N
31.12. N
6122 Redevances de crédit-bail mobilier 1 600
1
(4 800 x )
3
4081 Fournisseurs. Factures non parvenues 1 913,60
2. Conditions d’application du régime de la présentation simplifiée

de l’annexe
Selon le Code de commerce (art. L. 123-16 et art. D. 17), une société commerciale
peut bénéficier du régime de la présentation simplifiée de l’annexe
217
51152_203_220 27/03/07 9:43 Page 218
lorsqu’elle ne dépasse pas, à la clôture de l’exercice, deux des trois chiffres

suivants :
– pour le bilan : 2 000 000 € ;
– pour le chiffre d’affaires : 4 000 000 € ;
– pour le nombre moyen de salariés permanents employés au cours de l’exer-
cice : 50.
L’entreprise perd le bénéfice de ce régime lorsque ces conditions ne sont pas
remplies pendant deux exercices successifs.
3. Tableau des données chiffrées relatives au crédit-bail mobilier

Ce tableau doit comprendre les éléments suivants :
– valeur de l’outillage, au moment de la signature du contrat : 90 000 € ;
– amortissement théorique pour N : 90 000 x 10 % = 9 000 € ;
– cumul des amortissements théoriques depuis l’origine jusqu’au 31 décembre N :
(90 000 x 10 % x 10 ) + 9 000 = 16 500 € ;
12
– redevances payées en N : 4 800 x 4 = 19 200 € ;
– cumul des redevances payées depuis l’origine : 4 800 x 7 = 33 600 € ;
– total des redevances restant à payer : 4 800 x 17 = 81 600 € :
– dont à moins d’un an : 4 800 x 4 = 19 200 €,
– dont à plus d’un an et à moins de cinq ans : 4 800 x 13 = 62 400 € ;
– prix d’achat résiduel : 14 000 €.
RÉPONSES
1. L’annexe complète les informations données par le bilan et le compte
de résultat. Elle sert donc à l’information des tiers.
2. L’annexe ne peut se décliner que selon deux présentations : annexe de base
et annexe simplifiée.
3. L’annexe est dominée par le critère du « caractère significatif ».
4. La présence de seuils différenciés pour les personnes physiques et les
personnes morales, en ce qui concerne la possibilité de présenter une an-
nexe simplifiée, se comprend à la lumière de la logique économique. Le
statut de la société est pertinent dans la mesure où l’on a affaire à un
niveau d’activité plus important, qui requiert une collecte de capitaux plus
conséquente. La société implique également un nombre de personnes plus
important que l’entreprise individuelle, tant au niveau des propriétaires de
l’entreprise qu’à celui de ses partenaires. Il est vrai que le statut de société
est souvent galvaudé pour des raisons fiscales ou sociales qui n’ont qu’un
lointain rapport avec la réalité économique…
5. Sur le point particulier de l’information à fournir en matière de crédit-bail,
on constate bien une différence de volume et de détail entre les deux mo-
dèles d’annexes.

Comptabilité Financière Comptabilité Générale 12e Édition

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maéso•prélims Page III Vendredi, 6.

avril 2007 11:57 11

© Dunod, Paris, 2010

TABLE DES MATIÈRES

SÉRIE 01. L’entreprise et l’activité économique 1

SÉRIE 19. Le contrôle comptable 141

3. La gestion a pour objectif de mettre en œuvre un ensemble de ressources

Flux réel Flux financier

LUNET Employé de l’entreprise DEMANGE

Flux réel Flux financier

Garage du Centre SNCF

Flux réel Flux réel

SÉRIE 2 – LES FLUX ÉCONOMIQUES

Flux Flux Flux Flux

RAVEL ÉTABLISSEMENTS DEVAUX

Flux Flux Flux Flux

Flux Flux Flux Flux

COMPTABILITÉ FINANCIÈRE – CORRIGÉS

VILLIÉ Fournisseur de fuel

Flux Flux Flux Flux

Clients de CLÉMENT Transporteur

Flux Flux Flux Flux

Flux Flux Flux Flux

SÉRIE 2 – LES FLUX ÉCONOMIQUES

4 Flux externes et flux internes

Flux réel Flux financier Atelier 1 Atelier 2

Flux réel interne

Flux financier Flux financier Flux financier Flux réel

Flux réel Flux financier

COMPTABILITÉ FINANCIÈRE – CORRIGÉS

5 Flux externes et flux internes

Flux financier Flux réel Flux réel Flux financier

Flux réel Flux financier Restaurant Hôtel

Flux financier interne

Flux réel Flux financier Restaurant Hôtel

Flux réel interne

SÉRIE 2 – LES FLUX ÉCONOMIQUES

1 Achat à crédit Crédit Marchan-

Fournisseur FLORENT Achats de marchandises

SÉRIE 3 – L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DES FLUX ÉCONOMIQUES

2 Achat au comptant Provision Matériel

Banques Matériel de bureau

COMPTABILITÉ FINANCIÈRE – CORRIGÉS

3 Paiement de salaires Provision Salaires

Banques Charges de personnel

4 Vente à crédit de Marchan- Créance

Ventes Client CLÉMENT

SÉRIE 3 – L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DES FLUX ÉCONOMIQUES

5 Vente au comptant Marchan- Dépôt

COMPTABILITÉ FINANCIÈRE – CORRIGÉS

6 Paiement par chèque Provision Crédit

Banques Fournisseur FLORENT

7 Chèque reçu Créance Augmenta- Client

Client CLÉMENT Banques

SÉRIE 3 – L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DES FLUX ÉCONOMIQUES

Pour les exercices suivants, le schéma de l’opération et le tableau d’analyse sont

a) 560 (a) 2 800 g) 560 a) 560

Matériel de transport Banques

b) 19 000 (a) 2 800 h) 65 b) 19 000

Matériel de bureau Caisse

(a) 2 800 c) 100 c) 100 (a) 2 800

Ventes Client LAMEY

(b) 95 000 d) 74,00 f) 69,40 h) 65

e) 344,60 (a) 2 800