Syllabus

REPUBLIQUE DU Référence : DIR-PEDAG/001/01/03/2020

SENEGAL
SYLLABUS
M.E.S.R.I NORMALISE Date d’application : MARS 2020
PROFESSEURS

Dr Samba Faye
Nom du
Professeur

Contact Téléphone : 774265583

Email : fayesamba25@gmail.com
Comptabilité Générale
1- Intitulé du Module :

2-Volume horaire :
3-Objectifs Généraux
4-Objectifs spécifiques
5-Méthodes Pédagogiques
6- Modes d’évaluation
7-Ouvrages Bibliographiques
8-Contenu détailler les chapitres
et les points à développer dans chaque
chapitre du cours
Connaitre la comptabilité
Pratiquer la comptabilité
Connaitre le champ d’application de la comptabilité
Connaitre les principes comptables
Etre capable d’élaborer un bilan
Pouvoir établir un journal
Faire le grand livre et la balance
Support de cours
Cas pratiques
Contrôle continu
Examen
Comptabilité générale, André Ersa
Comptabilité Général, Amdadou Fall
Première partie
Chapitre 1. Généralité
Principes comptables
Champ d’application de la comptabilité
Procédure comptable
Analyse des flux
Terminologie
Chapitre II. Le bilan
I. La notion de patrimoine
II. Présentation le bilan
Chapitre III. Comptabilisation des opérations
I. le plan comptable SYCOAHADA
II. Les documents comptables (journal, GL,
balance)
Deuxième partie :
Chapitre 4. Opérations courantes
Chapitre 5. Les emballages
Chapitre 6. Les modes de règlement

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 CHAPITRE 1. GENERALITES

 Définition : la comptabilité est un système d’organisation de l’information financière,

permettant de saisir, classer et enregistrer des données d’une entité.

 L’entité est un ensemble organisé d’une ou plusieurs personnes physiques ou morales

et éléments corporels ou incorporels permettant l’exercice d’une activité économique
(civile, artisanale, industrielle commerciale) qui poursuit un objectif propre dans un
but lucratif ou non.

 Finalités de la comptabilité : donner une image fidèle de l’entreprise pour ses

dirigeants et les partenaires (client, banques, Etat...)

I. Principes de la comptabilité

1. Principe de continuité d’exploitation

2. Principe de l’évaluation au coût historique

3. Postulat de la permanence des méthodes

4. Postulat de la spécialisation ou séparation des exercices

5. Principe de prudence

6. Principe de transparence

7. Principe d’intangibilité du bilan

8. Principe d’importance significative

9. Postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique :

II. Le champ d’application de la comptabilité

La comptabilité s’applique aux entités ou entreprise. Elles sont distinguées par : la taille,
l’activité et la forme juridique. ,

• Le critère de la taille

Les petites, les moyennes et les grandes entités

• Le critère d’activité

Les entités commerciales (Auchan), industrielles (SOCOCIM) et de prestataires de services

(salon de coiffure)

• Le critère de la forme juridique :

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Il permet de distinguer des entités individuelles et des entités sociétaires.

III. Procédure comptable

1. Les différentes étapes

La comptabilité se fait en quatre étapes : l’observation, l’analyse, l’enregistrement et le

classement

L’observation

On observe les faits juridiques et économiques à partir d’un document appelé la pièce
comptable ou justificative (preuve)

L’analyse ou la phase d’escale technique

Identifier la nature de la pièce comptable et de procéder à la vérification des montants qui y

figurent.

L’enregistrement comptable

Il se fait sur un document appelé « livre journal » en utilisant un plan comptable.

Le classement

On classe la pièce comptable qui vient de faire l’objet d’un enregistrement en respect du droit
comptable.

2. Les différents systèmes comptables

Les étapes de la comptabilité sont plus ou moins respectées selon le système utilisé par

l’entreprise. Il existe deux systèmes applicables selon la taille de l’entreprise :

• Système normal (personnes physiques réalisant un CA sup. à 30 millions et grandes

entités) : CR (compte de résultat), Tableau des flux de trésorerie, bilan, annexe, états
statistiques supplémentaires.

• Système minimal de trésorerie (négociants, artisans et prestataires de services) :

CRS (compte de résultat simplifié), bilan simplifié et tableau de trésorerie

IV. Analyse des flux

1. La notion de flux

Un flux est un mouvement de valeur à une date donnée. Il a donc une date, une origine, une
destination et une intensité (montant).

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2. Nature des flux

Il y’a trois types de flux

- Les flux réels : entrées et sorties de biens et services

- Les flux monétaires : entrées et sorties d’argent.

- Les flux financiers : dettes et créances

- NB. Chaque opération a des flux entrants et sortant

Exemples : analyse des flux

Une entreprise réalise les opérations suivantes

1. Achat de marchandises payées par caisse à 50.000

2. Vente d’un ordinateur à 100.000, le client payera dans un mois

3. Prêt obtenu à la BICIS 1.000.000, l’argent est mis dans le compte de l’entreprise

4. Réparation d’un bâtiment à 1.500.000

Solutions

Dates Nature des flux et sens des flux Intensité

1 Flux entrant : marchandises achetées (flux réel) 50.000

Flux sortant : argent sorti de la caisse (flux monétaire) 50.000
2 Flux entrant : créance (flux financier) 100.000
Flux sortant : ordinateur vendu (flux sortant) 100.000
3 Flux entrant : argent reçu (flux monétaire) 1.000.000
Flux sortant : dette à payer (flux financier) 1.000.000
4 Flux entrant : service obtenu (flux réel) 1.500.000
Flux sortant : dette à payer (flux financier) 1.500.000

V. Terminologie

Tiers : partenaires de l’entreprise

Marchandise : tout ce que l’entité achète pour le revendre en l’état (sans transformation)

Fournisseurs : là où on achète

Client : celui à qui on vend

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Dette : somme d’argent à payer

Créance : somme d’argent à recevoir

Produit fini : ce que l’entreprise fabrique

Service : travail effectué

Opération : activité réalisée par l’entreprise et ayant une valeur économique (achat, vente…)

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 CHAPITRE II : LE BILAN

Le bilan est un document comptable qui permet d’avoir le patrimoine de l’entreprise.

I) LA NOTION DE PATRIMOINE

C’est l'ensemble des biens et des dettes à une date donnée (généralement en fin d’année)

1) Les biens de l’entreprise

Il y’a quatre catégories de biens que sont : les immobilisations, stocks, créances, disponibilités

a) Les immobilisations : Ce sont les biens que l’entreprise conserve pendant plusieurs
années. Elles peuvent être :

- Des immobilisations incorporelles : n'ayant pas une existence matérielle. Exemple : les
brevets (procédés d'invention), les logiciels …

- Des immobilisations corporelles : terrain, bâtiment, matériel …

- Des immobilisations financières : Ce sont les prêts, les cautions versées lors des loyers,
titres …

b) Les stocks en magasin : ce sont les biens destinés à la vente ou à la consommation de

l’entreprise. Il s’agit des marchandises, des matières premières, des produits finis
fabriqués, des emballages …

c) Les Créances

Ce sont des sommes dues à l’entreprises par ses partenaires (aussi appelés les tiers) EX:
clients

d) les disponibilités

On les appelle les liquidités. C’est l’argent de l’entreprise gardé dans la caisse, le compte
bancaire, les chèques…

2) les dettes

Ce sont des dettes dues aux tiers. EX: les fournisseurs. Les dettes sont des ressources ayant
permis d’acquérir les biens. Les dettes sont :

a) les dettes financières : ce sont des ressources contractées auprès des tiers afin de
financer des besoins d’investissement : Ce sont des emprunts bancaires à plus d'un an

b) les dettes circulantes

- Les dettes d'exploitation sont les factures dues aux fournisseurs, le personnel de
l’Entreprise (salaire net à payer).

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 - les dettes sociales EX: les cotisations sociales à verser aux organismes sociaux (la
caisse de retraite, la caisse de sécurité sociale, les mutuelles

- les dettes fiscales ce sont des impôts et taxes dus à l’état

- les dettes bancaires : les découverts bancaires : ce sont des sommes qui sont accordées
aux entreprises par des banques afin de financer des besoins d’exploitation (achats de
marchandise, de matières premières) et dont l’échéance ne peut excéder 12 mois

3) CALCUL DE LA VALEUR DU PATRIMOINE

Patrimoine=le total des biens- le total des dettes.

On l'appelle aussi fortune, situation nette, la richesse réelle.

NB. A la création de l’entreprise, son patrimoine est appelé le capital. Ce dernier est constitué
par les cotisations des propriétaires.

II) PRESENTATION LE BILAN

Le bilan est un tableau qui résume la situation patrimoniale d'une entreprise à une date
donnée. Le bilan comporte deux parties :

- le côté droit du bilan désigne les ressources ou passif. C'est à dire les moyens qui ont
permis d’acquérir les biens

- le côté gauche signifie les emplois ou l’actif : ce sont les biens de l'entreprise.

Actif Montants Passif Montants

Immobilisations Capitaux propres
-terrain===============˃ 20.000.000 - Capital===========˃
-bâtiment - Réserves
-etc. - Résultat
Stocks - etc.
- marchandises Dettes financières
- matières premières
- Emprunt
-etc.
- Crédit-bail
Créances
Dettes d’exploitation
- Clients
- Fournisseurs
- Avances versées
- Personnel
Dettes sociales
Disponibilités
-banque - IPRES
-caisses - CSS
- etc. Dettes fiscales
- Impôts
- Taxes
- Etc.
Dettes de trésorerie
Total X Total Y

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 NB. Total actif est toujours égal au total passif

Application 1 : pour chaque élément cochez actif ou passif

ÉLÉMENTS DU BILAN ACTIF PASSIF

Local appartenant à l’association 80 000f X
Capital (à déterminer) X
Emprunt à 5 ans 60 000f X
Matériel de reprographie 30 000f X
Matériel vidéo 15 000f X
Un Renault R4 8 500f X
Dettes dues aux fournisseurs 5 400f X
Boubou de fête 6 000 X

Avoirs au crédit Mutuel 1 200 x

Avoirs en caisse 500 x
TOTAUX 141.200 65.400 + C
MONTANT DU CAPITAL (calculez) 65.400 + C = 141.200
C = 141.200 – 65.400 = 75.800

Application numéro 2

Après un mois d’activité, la situation de cette entreprise se présente ainsi

-Terrain 20.000.000

-Capital 75.000.000

- Matériel de transport 50.000.000

- Caisse 500.000

- Mobilier et matériel de bureau 2.000.000

- Bâtiment 45.000.000

- Etat 60.000.000

- Fournisseur 30.000.000

- Personnel 12.000.000

TAF

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1. identifier les éléments du passif et de l’actif

2. calculez le résultat de l’activité

3. présentez le bilan de cette entreprise au 31 janvier

Solution

1. voire le bilan

2. le résultat est le fruit de l’activité de l’entreprise. Il est toujours placé au passif du bilan. Il
peut être déterminé de deux façons :

- Résultat = Produits – Charges

Produits : c’est l’ensemble des recettes ou gains

Charges : c’est l’ensemble des dépenses

-Résultat = éléments de l’actif – éléments du total passif

NB. Si le résultat est positif c’est un bénéfice, s’il est négatif c’est une perte.

Résultat = (20.000.000+45.000.000+50.000.000+2.000.000+500.000) – (75.000.000+

30.000.000+12.000.000+60.000.000) = -59.500.000 (perte)

3. présentation du bilan

Emplois Ressources

Terrains 20 000 000 Capital 75 000 000

Bâtiment 45 000 000 Résultat (pertes) -59 500 000
Matériel Transport 50 000 000 Fournisseurs 30 000 000
MMB 2 000 000 Personnel 12 000 000
Caisse 500 000 Découvert bancaire 60 000 000

TOTAL 117 500 000 TOTAL 117 500 000

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 TD N° 1 Sur le Bilan

Exercice 1.

L’entreprise SALL présente la situation suivante au 31 Décembre de l’année N.

Un Immeuble 12 000 000 Dont 2 000 000 F pour le terrain

Du matériel 21 500 000 Dont une camionnette de 12000 000
Un stock de marchandises 35 600 000 Dont un stock HAO de 1 500 000
Des créances sur les clients 2 900 000 Dont 500 000 F pour vente de matériel
Des dettes aux fournisseurs 15 000 000 Dont 2 000 000 pour achat de matériel F
Un découvert à la SGBS 1 200 000
Des espèces en caisse 500 000
TRAVAIL A FAIRE
Présenter son bilan au 31/12/N sachant que le résultat est une perte de 2 315 000 F.

Actif Montants Passif Montants

Immobilisations Capitaux propres
-terrain===============˃ 2.000.000 - Capital===========˃ 58.615.000
-bâtiment 10.000.000 - Résultat (perte) -2.315.000
-camionnette 12.000.00 Dettes financières
- autres matériels 9.500.000
Stocks Dettes d’exploitation
- marchandises 34.100.000 - Frs d’appro
- marchandises HAO 1.500.000 - FRS de matériel
-etc. Dettes sociales
Créances Dettes fiscales 13.000.000
- Clients 2.400.000 2.000.000
- Sur vente de mat 500.000 Dettes de trésorerie
- Découvert
Disponibilités
-caisses 500.000
- etc.
1.200.000
Total 72.500.000 Total 72.500.000

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Exercice 2

Le 31/12/N M. DIOP résume la situation de son entreprise comme suit :

Clientèle, achalandage et droit au bail 5 000 000

Matériel de bureau 5 200 000
Marchandises en stock 5 500 000
Avoir en banque 2 800 000
Emprunt à la BICIS 10 000 000
Dépôts et cautionnements versés 580 000
Dettes aux fournisseurs de marchandises 1 800 000
Créances à recouvrer sur les clients 1 400 000
Impôts et taxes à payer 850 000
Dettes de location-vente 3 000 000
Dettes aux fournisseurs d’immobilisations 500 000
Créances clients H.A.O. 1 500 000
Dettes aux organismes sociaux 750 000
TRAVAIL A FAIRE

Présenter son bilan au 31/12/N sachant que le résultat est un bénéfice de 3 500 000 F.

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CHAPITRE III. COMPTABILISATION DES OPERATIONS
Elle consiste à enregistrer les différents flux (voir chapitre 1 pour la notion de flux) à partir d’un outil
appelé plan comptable. En plan on utilise un plan harmonisé appelé SYSCOHADA

I. LE PLAN COMPTABLE SYSCOHADA

C’est un système de codification de l’activité de l’entreprise en classes, comptes,

sous comptes et compte divisionnaires.

1. Les classes
Ce sont des codes à un chiffre (de 1 à 8) indiquant les différentes étapes
nécessaires pour la création et le fonctionnement de l’entreprise.

- Classe 1 : Ressources durables ou stables. Exemple. Capital.

- Classe 2 : Immobilisations : Terrains, bâtiment, Matériel
- Classe 3 : Les biens stockés en magasin : marchandises, matières premières
- Classe 4 : Comptes de tiers : Client, Fournisseurs (les partenaires de
l’entreprise)
- Classe 5 : Avoirs en banque, en caisse, découverts bancaires (classe de la
trésorerie c’est-à-dire l’argent)

NB. Les classes de 1 à 5 constituent les comptes de bilan encore appelé

compte de patrimoine.

Emplois (Actif) Ressources (Passif)

. Immobilisation (2) . Ressources stables (1)

. Actif circulant (3 et 4) . Passif circulant (4)

. Trésorerie – Actif (5) . Trésorerie – Passif (5)

. E C A (478) . E C P (479)

- Classe 6 : Les charges de l’Activité Ordinaire (dépenses liées à son métier)

- Classe 7 : Les produits de l’Activité Ordinaire (les gains liés au métier de
l’entreprise)
- Classe 8 : Charges et produits Hors Activité Ordinaire (toute chose que
l’entreprise réalise hors de son métier)
Si le chiffre 8 est suivi d’un nombre impair, il s’agit d’une charge

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 Si le chiffre 8 est suivi d’un nombre pair, il s’agit d’un produit

NB. Les classes 6, 7 et 8 permettent de déterminer le résultat global de

l’entreprise.

- Il existe des comptes de patrimoine HAO : 318 stocks HAO, 481

Fournisseurs d’investissement, 485 Créances sur cessions d’immobilisations.
- Les classes sont reclassées en comptes au plus à 4 chiffres (voir plan
SYSCOA)
- La nature et le nombre de comptes utilisés par une entreprise varient selon
les besoins spécifiques de celle-ci.
2. Les comptes
Ce sont des codes à deux chiffres. En fait chaque classe est divisée en compte.

Exemple la classe 1 est composée des comptes : 10, 11, 12…. 19

3. Les sous-comptes
Chaque compte est divisé en sous-compte (codification à trois chiffres). Exemple : le
compte 22 est composé des sous-comptes 221, 222… 229

4. Les comptes divisionnaires

Chaque sous-compte est divisé en comptes divisionnaires (codification à 4 chiffres).

Exemple : le sous-compte 421 est composé des comptes divisionnaires 4211, 4212,
4213…. 4219

II. LES DOCUMENTS COMPTABLES

Il s’agit du journal, des documents préparatoires (grand livre et balance), et des
états financier (compte de résultat et bilan)

1. Le journal
C’est un registre qui permet d’enregistrer toutes les opérations effectuées par
l’entreprise durant une période donnée et dans l’ordre chronologique.

La journalisation repose sur l’analyse des flux (voir chapitre 1)

N° compte Montants
D C Date débit crédit

X1 X2 X3

Y1 Y2 Y3

Libellé (preuve)

d°

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X1 : code du flux entrant, X2 : nom du flux entrant, X3 : montant du flux entrant
Y1 : code du flux sortant, Y2 : nom du flux sortant, Y3 montant du flux sortant

Libellé : préciser la nature et le numéro du document justificatif (exemple cheque,

facture…)

Dito = d° = répétition de la date

E (emplois) et R (ressource) constituent le langage économique

En langage comptable, emploi signifie DEBIT et Ressource CREDIT

Exemple : le 20/11/22, achat de marchandises à 4 300 000 payées en espèces (PC

D1).

Analyse

Flux entrant : achat des marchandises, flux réel, classe 6 (dépense)

Flux sortant : l’argent sorti de la caisse, flux monétaire, classe 5

N° compte Montants
D C 20/11/22 E R

601 achat de marchandise 4.300.000

571 Caisse 4.300.000

(PC D1).

TD N° 1 Exercices sur les Flux

Le 1e Janvier 2020, Monsieur GAYE crée une entreprise. Il effectue un apport de

6 000 000 F (pièce de Caisse R1).

Au cours du mois de Janvier il effectue les opérations suivantes :

2 Ouverture d’un compte à la SGBS : dépôt en espèces de 4 300 000 F (PC D1).

3 Acquisition d’un véhicule réglé par chèque SGBS n° 54001 : 3 500 000 F.

4 Achats de mobilier de bureau (120 000 F) et de diverses fournitures de bureau

(15 000 F) réglés immédiatement en espèces (Pièces D2)

5 factures A1 reçue de MONTEIRO : marchandises 6 000 000 F, transport

125 000F.

5 Facture V1 adressée au client SONKO pour ventes de marchandises : 4 500 000 F

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7 Facture V2 au client KASSE : prestations diverses 1 200 000 F.

10 Facture A2 de SARR : déplacements divers 120 000 F

11 Chèque n° 54002 tiré sur la SGBS : achat de produits d’entretien 125 000 F.

12 Pièces de caisse D3 : 45 000 F d’essence

13 Règlement de diverses taxes par chèque n° 54003 tiré sur la SGBS : 240 000 F

14 Facture V3 au client DIOUF : Vente de marchandises 1 500 000 F, transport

175 000 F

15 Ouverture d’un compte aux chèques postaux : premier versement de 300 000 F
(PC D4)

16 Chèque de virement postal n° 1 en règlement de la facture d’électricité :75 000 F

17 Règlement du client KASSE : chèque de 1 000 000 F remis en compte à la SGBS

18 Chèque n° 54004 remis au fournisseur MONTEIRO en règlement de la facture

A1.

18 Avis de crédit : emprunt de 9 000 000 F à SAMB

19 Reçu avertissement pour patente à payer : 1 750 000 F

20 Chèque n° 54005 de 8 500 000 F remis à Renault Sénégal : achat d’un véhicule

22 Prêté 400 000 F à notre employé FALL : chèque n° 54006

23 Remis au propriétaire du local commercial le chèque n° 54007 de 600 000 F :

deux mois de loyer à titre de garantie et un mois de loyer d’avance

24 Règlement de l’avertissement pour patente à payer par chèque n° 54008.

25 SONKO nous règle au moyen d’un chèque bancaire que nous remettons à la
SGBS.

27 Salaires de Janvier à payer : 1 540 000 F

28 Virement de 1 000 000 F de notre compte SGBS à notre compte aux chèques
Postaux.

29 Chèque n° 54009 tiré pour alimenter la caisse de l’entreprise : 800 000 F (Pièce
R3)

30 Notre employé FALL nous rembourse 50 000 F en espèces (Pièce R4)

31 la SGBS nous avise qu’elle nous retient 15 000 F de frais de tenue de compte.

31 Pièce de caisse D4 : règlement de salaires 1 140 000 F

15
Travail à faire

1. Faites le bilan d’ouverture

2. Analyser les flux et journaliser
3. Enregistrer ces opérations selon le critère emploi-ressources

Solution

- Bilan d’ouverture

Actif Montants Passif Montants

Immobilisations 0 Capitaux propres
- Capital 6.000.000
Stocks 0 Dettes financières

Créances 0 Dettes d’exploitations

Trésorerie Dette de trésorerie

- Caisse 6.000.000
Total 6.000.000 Total 6.000.000

2. LE GRAND LIVRE

Les écritures passées au Journal sont reportées au Grand Livre

Le Grand –livre est un registre qui renferme tous les comptes ouverts par
l’entreprise durant une période donnée.

Notion de compte

Le compte est un tableau qui récapitule toutes les opérations intéressant le même
poste.

Ex. Le compte caisse est un tableau qui récapitule tous les encaissements et
décaissements en espèces.

Il y’a 3 Types de présentation

a) Le compte schématique

16
 D 521 caisse C

6.000.000 4.300.000

800.000 135.000

50.000 45.000

300.000

1.140.000

SD = 930.000

6.850.000 6.850.000

Solde du Compte = Total Débit – Total Crédit

Ou TC s- TD

Si TD > TC : le solde est débiteur

Si TC > TD : le solde est créditeur
Si TD = TC : le solde est nul

D 521 banque C
3.500.000
4.300.000 125.000
240.000
1.000.000 6.125.000
8.500.000
9.000.000 400.000
600.000
4.500.000
1.750.000
1.000.000
800.000
15.000

SC =4.255.000

17
b) Présentation Classique
Débit 571 caisse Crédit

Date Libellé Somme Date Libellé Somme

01/01 Apport 6 000 000 02 Dépôt à la banque 4 300 000
29/01 Retrait à la 800 000 04/01 Achat de matériel 135 000
banque et fourniture
30/01 Paiement de fall 50 000 12/01 Achat d’essence 45 000
15/01 Dépôt à la poste 300 000
31/01 Paiement des 1 140 000
salaires
SD 930 000
Total 6 850 000 Total 6 850 000

TD = 6 850 000

TC = 5 920 000

Solde Débiteur = 6 850 000 – 5 920 000 = 930 000 à mettre au crédit

Débit 521 banque Crédit

Date Libellé Somme Date Libellé Somme

02 Ouverture 4 300 000
compte
17 Règlement Kassé 1 000 000
18 Emprunt 9 000 000
25 Paiement de 4 500 000
Sonko

SC 4 255 000
Total 23 055 000 Total 23 055 000
Total débit = 18 800 000

Total crédit = 23 055 000

Solde créditeur = 23 055 000 – 18 800 000 = 4 255 000 à mettre au débit

c) Présentation à c colonne Mariées ou Jumelées

18
 571 caisse

Dates Libellé Sommes Soldes

Débit Crédit Débiteur Créditeur
01 Apport 6 000 000 - 6 000 000
02 Versement à bq - 4 300 000 1 700 000
04 Achat mobilier et fournit - 135 000 1 565 000
12 Achat essence - 45 000 1 520 000
15 Versement à la poste - 300 000 1 220 000
29 Retrait de la bq 800 000 - 2 020 000
30 Remboursement de fall 50 000 - 2 070 000
31 Paiement des salaires - 1 140 000 930 000

521 BANQUE
Dates Libellé Mouvement (journal) Soldes
Débit Crédit Débiteur Créditeur
02 Ouverture 4.300.000 - 4.300.000
03 Achat véhicule - 3.500.000 800.000
11 Achat produits d’ent. - 125.000 675.000
13 Règlement taxes - 240.000 435.000
17 Règlement du client 1.000.000 - 1.435.000
18 Règlement de factures - 6.125.000 - 4.690.000
18 Emprunt 9.000.000 - 4.310.000 -
20 Achat véhicule - 8.500.000 - 4.190.000
22 Prêt au personnel - 400.000 - 4.590.000
23 Paiement caution et loyer - 600.000 - 5.190.000
24 Règlement patente - 1.750.000 - 6.940.000
25 Paiement du client sonko 4.500.000 - - 2.440.000
28 Virement - 1.000.000 - 3.440.000
29 Alimentation de la caisse - 800.000 - 4.240.000
31 Frais bancaires - 15.000 4.255.000

3. LA BALANCE
C’est le tableau qui récapitule tous les comptes ouverts par l’entreprise durant une
période donnée. Ces comptes seront classés dans l’ordre de 1 à 8 pour faciliter leur
lecture dans la balance.

La balance permet de vérifier l’exactitude des reports du Journal au Grand livre.

La balance est établie par mois alors que le bilan est souvent annuel.

Présentation Balance

19
Balance Entreprise FALL au 31.12.201

N° Intitulés Comptes Soldes initiaux Mouvements Soldes clôture

Débiteur Créditeu Débit Crédit Débiteu Créditeur
r r
1
à
8

Totaux X1 X1 X2 X2 X3 X3
Egalités fondamentales (4)

- TDJ = T C J = X1
- TDB = T C B = X1
- TDCJ = TDCB = X1
- TSDB = TSCB = X2
-
TD N° 2 : Exercice

Le 1e Janvier 2008, Monsieur NDIAYE, crée une entreprise. Il effectue un apport en

espèces de 9 000 000 F (Pièce de caisse R1). Au cours du mois de Janvier il effectue
les opérations suivantes :

02/01 : Ouverture d’un compte à la SGBS ; Dépôt en espèces de 5 000 000 F (PC
D1)

03/01 : Chèque n° 540 de 1 250 000 F tiré sur la SGBS remis en paiement d’un
achat de mobilier

05/01 : Avis de crédit SGBS : Emprunt de 6 000 000 F

10/01 : Achat de 125 000 F de fournitures de bureau contre espèces (PC D2)

12/01 : Facture A1 reçue du fournisseur FAYE : Achat de marchandises 2 500 000

F

15/01 : Facture V1 adressée au client SARR : Vente de marchandises 3 000 000 F

22/01 : Remis à l’encaissement à la SGBS d’un chèque de 275 000 F –loyer reçu)

23/01 : Prêté 200 000 F à un employé, Monsieur NDIAYE : chèque n° 542 tiré sur
la SGBS.

Travail à faire

4. Enregistrement dans le Journal, reports dans les comptes et balance

5. Etablir le bilan et le compte de résultat au 31.1.2019

Correction des exercices

20
TD chapitre 2

Exercice 1

Les éléments de l’actif sont :

- Immeuble : bâtiment de 10.000.000 et un terrain de 2.000.000

- Matériel : camionnette de 12.000.000 et autres matériels de 9.500.000
- Un stock de marchandises : Activité ordinaire 34.100.000 et hors activité ordinaire
(HAO) 1.500.000
- Créances 2.900.000
- Espèces en caisse 500.000

Les éléments du passif sont :

- Capital : il faut toujours le mettre même si on ne vous le donne pas (c’est la valeur de
naissance de l’entreprise. Il sera calculé à partir de l’égalité total actif = total passif
- Résultat : dès que vous voyez des charges (achats) et des produits (ventes), sachez
qu’il faut calculer le résultat. Ainsi, les 500.000 de vente sont utilisés dans le calcul du
résultat qui est de -2.315.000 (donné par l’exercice)
NB. Le matériel étant une immobilisation, son achat n’entre jamais dans le calcul du
résultat. C’est le cas l’achat du matériel F.
- Dettes fournisseurs : 15 000 000
- Découvert bancaire : 1.200.000 (c’est quand votre compte bancaire est vide et que tu
retires de l’argent. Cette somme retirée doit être payée à la banque ; on parle de
découvert)

Présentation du bilan

Capital=72.500.000 – (-2.315.000+15.000.000+1.200.000) =72.500.000-13.885.000= 58.615.000

Actif Montants Passif Montant
IMMOBILISATIONS Capital 58.615.000
Terrain 2.000.000 Résultat -2.315.000
Bâtiment 10.000.000
Matériel 9.500.000 Fournisseurs 15.000.000
Camionnette 12.000.000 Découvert 1.200.000
Stocks de marchandises
-AO 34.100.000
-HAO 1.500.000
Créances clients 2.900.00
Disponibilités
Caisse 500.000

21
 Total 72.500.000 Total 72.500.000

Exercice 2

Dans ce genre d’exercice il faut :

- D’abord identifier l’actif et le passif : ici l’élément qui pouvait être difficile c’est

« Clientèle, achalandage et droit au bail ». Cette notion désigne la valeur des clients

que possède l’entreprise.

Exemple : une boutique dont les clients sont tous des millionnaires et une autre dont

les clients sont des chômeurs, laquelle préférez-vous si elles ont les mêmes

marchandises, même lieu d’implantation !

- Ensuite, il fallait remarquer que le capital est toujours mis dans le bilan. Il est calculé

à partir de l’égalité de l’actif et du passif

C=21.980.000-(3.500.000+10.000.000+3.000.000+1.800.000+850.000+500.000+750.000) =

1.580.000

Actifs Montants Passifs Montants

Clientèle, achalandage et droit au bail 5 000 000 Capital 1.580.000
Matériel de bureau 5 200 000 Résultat 3.500.000
Dépôts et cautionnements versés 580 000 Emprunt à la BICIS 10 000 000
Marchandises en stock 5 500 000 Dettes de location-vente 3 000 000
Créances à recouvrer sur les clients 1 400 000 Dettes aux fournisseurs de 1 800 000
marchandises
Créances clients H.A.O. 1 500 000 Impôts et taxes à payer 850 000
Avoir en banque 2 800 000 Dettes aux fournisseurs 500 000
d’immobilisations
Dettes aux organismes 750 000
sociaux
Total 21.980.000 Total 21.980.000
Exercice 3

22
Pour établir le bilan au 31/12.N, il faut

- Calculer la situation ou le patrimoine de N-1 :

Patrimoine de N-1= biens – dettes = (Immobilisations, Marchandises, Créances,
Banques) – (Emprunt, Fournisseurs)

Patrimoine = (14.500.000+3.600.000+7.500.000+3.500.000) – (6.000.000+2.000.000) = 21.100.000

Ce patrimoine peut augmenter de valeur (plus-value) ou diminuer de valeur (moins-value) d’une
année à une autre du fait de la variation des prix dans le pays.

- Calculer le résultat de N-1

Résultat = produits-charges
R= 65.000.000-68.900.000= -3.900.000
- Calculer le capital à partir des données de N-1
Capital = total actif – (résultat + emprunt + fournisseurs)
Capital = (14.500.000+3.600.000+7.500.000+3.500.000) – (-3.900.000+
6.000.000+2.000.000) = 25.000.000
Le capital d’une entreprise reste constant durant toute la vie de l’entreprise sauf si les
associés décident de le modifier (augmenter ou baisser)

- Calculer le Résultat N = 80.000.000 – 77.500.000 = 2.500.000

Ce résultat doit être additionné au résultat de N-1 ; ce qui donne un résultat net de -
1.400.000 (-3.900.000+2.500.000)

- Identifier pour l’année N les éléments de l’actif (Immobilisations, Marchandises,

Créances, Banques) et ceux du passif (Capital, Résultat N, Emprunt, Fournisseurs

Bilan au 31/12/N
Actif Montants Passif Montants
Immobilisations 18.600.000 Capital 25.000.000
Marchandises 2.800.000 Plus-value 6.400.000
Créances 9.200.000 Résultat net -1.400.000
Banques 6.700.000 Emprunt 3.500.000
Fournisseurs 3.800.000
Total 37.300.000 Total 34.800.000
37.300.000
Commentaires

En faisant total passif on trouve 34.800.000 alors que l’actif est de 37.300.000 soit une différence
de 6.400.000. Cette différence est liée au fait que la situation de N-1 a générée une plus-value c’est à-
dire une hausse de valeur due à la situation économique du pays

23
 Actif Montants Passif Montants
N-1 N N-1 N
Immobilisations 14.500.000 18.600.000
Capital 25.000.000 25.000.000
Marchandises 3.600.000 2.800.000
Plus-value - 6.400.000
Créances 7.500.000 9.200.000
Résultat -3.900.000 -1.400.000
Banques 3.500.000 6.700.000
Emprunt 6.000.000 3.500.000
Fournisseur 2.000.000 3.800.000
s
Total 29.100.000 37.300.000 Total 29.100.000 37.300.000

Chapitre 3, correction TD 1

Commentaires

PC = Pièce de Caisse signifiant que la caisse est utilisée

Facture de : signifie que l’entreprise a acheté
Facture à : signifie que l’entreprise a vendu
Facture A : signifie Achat
Facture V : signifie Vente
Pièces D : signifie décaissement en caisse
Pièces R : signifie Recette donc encaissement en caisse
Avis de débit : signifie argent décaissé de notre compte bancaire
Avis de crédit : signifie encaisser dans notre compte bancaire
Tableau d’analyse des flux

Date Nature des flux Intensité

s
1 Flux entrant : argent déposé en caisse par les propriétaires (flux monétaire 6.000.000
Flux sortant : capital (flux financier) 6.000.000
2 Flux entrant : argent déposé dans le compte (flux monétaire) 4.300.000
Flux sortant : argent sortie de la caisse (flux monétaire) 4.300.000
3 Flux entrant : véhicule (flux réel) 3.500.000
Flux sortant : argent versé (flux monétaire) 3.500.000
4 Flux entrant : mobilier (flux réel) 120.000
Fourniture (flux réel) 15.000
Flux sortant : argent sortie de la caisse (flux réel) 135000
5 Flux entrant : marchandises achetées (flux réel) 6.125.000
Flux sortant : dette (flux financier) 6.125.000
5 Flux entrant : créance du client (flux financier 4.500.000
Flux sortant : marchandises vendues (flux réel) 4.500.000
7 Flux entrant : créance (flux financier) 1.200.000
Flux sortant : service vendu (flux réel) 1.200.000
10 Flux entrant : transport (flux réel) 120.000
Flux sortant : dette (flux financier) 120.000
11 Flux entrant : produits d’entretien achetés (flux réel) 125.000

24
 Flux sortant : argent sorti du compte (flux monétaire) 125.000
12 Flux entrant : essence acheté (flux réel) 45.000
Flux sortant : argent sorti de la caisse (flux monétaire) 45.000
13 Flux entrant : taxes payées (flux réel) 240.000
Flux sortant : argent sorti de la banque (flux monétaire) 240.000
14 Flux entrant : créance (flux financier) 1.625.000
Flux sortant : marchandises vendues (flux réel) 1.500.000
Transport effectué (flux réel) 125.000
15 Flux entrant : argent déposé à la poste (flux monétaire) 300.000
Flux sortant : argent sorti de la caisse (flux monétaire) 300.000
16 Flux entrant : électricité consommé (flux réel) 75.000
Flux sortant : argent sorti de la poste (flux monétaire) 75.000
17 Flux entrant : argent entré dans le compte bancaire (flux monétaire) 1.000.000
Flux sortant : annulation de créance (flux financier) 1.000.000
18 Flux entrant : annulation de dette (flux financier) 725.000
Flux sortant : argent sorti du compte bancaire (flux monétaire) 725.000
19 Flux entrant : argent entré dans le comte bancaire (flux monétaire) 9.000.000
Flux sortant : emprunt à payer (flux financier) 9.000.000
20 Flux entrant : véhicule acheté (flux réel) 8.500.000
Flux sortant : argent sorti de la banque (flux monétaire) 8.500.000
22 Flux entrant : prêt effectué (flux financier) 400.000
Flux sortant : argent sorti de la banque (flux monétaire) 400.000
23 Flux entrant : garantie obtenue (flux réél) 400.000
location mise à notre disposition (flux réel) 200.000
Flux sortant : argent sorti de la banque (flux monétaire) 600.000
024 Flux entrant : annulation de dette du 19 (flux financier) 1.750.000
Flux sortant : argent sorti de la banque (flux monétaire) 1.750.000
25 Flux entrant : argent mis en banque (flux monétaire) 4.500.000
Flux sortant : Annulation de créance du 5 (flux financier) 4.500.000
27 Flux entrant : charge supportée pour le personnel (flux réel) 1.540.000
Flux sortant : dette due au personnel (flux financier) 1.540.000
28 Flux entrant : argent entré dans le compte postal (flux monétaire) 1.000.000
Flux sortant : argent sorti du compte bancaire (flux monétaire) 1.000.000
29 Flux entrant : argent entré dans la caisse (flux monétaire) 800.000
Flux sortant : argent sorti du compte bancaire (flux monétaire) 800.000
30 Flux entrant : annulation de prêt (flux financier) 50.000
Flux sortant : argent reçu dans la caisse (flux monétaire) 50.000
31 Flux entrant : frais à payer (flux financier) 15.000
Flux sortant : argent sorti du compte bancaire (flux monétaire) 15.000
31 Flux entrant : annulation de dette (flux financier) 1.140.000
Flux sortant : argent sorti du compte bancaire (flux monétaire) 1.140.000
Journal

NUMEROS LIBELLES MONTANTS

Débit Crédit Débit Crédit

1
571 CAISSE 6.000.000
101 CAPITAL 6.000.000
PCR1
2

25
521 BANQUE 4.300.000
571 CAISSE 4.300.000
PC D1
3
245 MATERIEL DE TRANSPORT 3.500.000
521 BANQUE 3.500.00
CHEQUE SGBS N°54001
4
244 MATERIEL DE BUREAU 120.000
604 ACHAT DE FOURNITURE 15.000
571 CAISSE 135.000
PIECE D2
5
601 ACHAT DE MARCHANDISES 6.125.000
401 FOURNISSEURS 6.125.000
FACTURE A1
Dito
411 CREANCES CLIENTS 4.500.000
701 VENTE DE MARCHANDISE 4.500.00
FACTURE V1

7
411 CREANCES CLIENTS 1.200.000
706 SERVICE VENDU 1.200.000
FACTURE V2
10
618 AUTRES FRAIS DE TRANSPORT 120.000
401 FOURNISSEURS 120.000
FACTURE A2
11
6043 ACHAT DE PRODUITS D’ENTRETIEN 125.000
521 BANQUE 125.000
CHEQUE N° 54002
12
6053 AUTRES ENERGIES 45.000
571 CAISSE 45.000
PCD3
13
641 IMPOTS ET TAXES 240.000
521 BANQUE 240.000
CHEQUE N° 54003
14
411 CLIENTS 1.675.000
701 VENTE DE MARCHANDISE 1.500.000
707 PRODUITS ACCESSOIRES 175.000
FACTURE V3
15
531 CCP 300.000
571 CAISSE 300.000
PCD4
16

26
6052 ELECTRICITE 75.000
531 CCP 75.000
CHEQUE POSTAL N°1
17
521 BANQUE 1.000.000
411 CREANCES CLIENTS 1.000.000
CHEQUE REMIS EN COMPTE
18
401 FOURNISSEURS 6.125.000
521 BANQUE 6.125.000
CBN°54004
18
521 BANQUE 9.000.000
16 EMPRUNT 9.000.000
AVIS DE CREDIT
19
641 IMPOTS ET TAXES 1.750.000
44 ETAT 1.750.000
PATENTE A PAYER
20
245 MATERIEL DE TRANSPORT 8.500.000
521 BANQUE 8.500.000
CB N°54005
22
272 PRET AU PERSONNEL 400.000
521 BANQUE 400.000
CB N°54006
23
275 DEPOT DE CAUTION 400.000
622 LOCATION ET CHARGES LOCATIVES 200.000
521 BANQUE 600.000
CB N°54007
24
44 ETAT 1.750.000
521 BANQUE 1.750.000
CB N°54008
25
521 BANQUE 4.500.000
411 CREANCES CLIENTS 4.500.000

REGLEMENT DU CLIENT SONKO

27
661 REMUNERATION VERSEE AU PERSONNEL NATIONAL 1.540.000
422 PERSONNEL, REMUNERATION DUE 1.540.000
SALAIRE A PAYER
28
531 CCP 1.000.000
521 BANQUE 1.000.000
VIREMENT
29
571 CAISSE 800.000

27
 521 BANQUE 800.000
CB N° 54009
30
571 CAISSE 50.000
272 PRET AU PERSONNEL 50.000
REMBOURESMENT DE FALL
31
631 FRAIS BANCAIRES 15.000
521 BANQUE 15.000
AVIS DE LA BANQUE
Dito
422 PRD 1.140.000
571 CAISSE 1.140.000
PC D4

Balance
N° Intitulés Soldes initiaux Mouvements Soldes clôture
Comptes Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur
101 Capital - 6.000.000 - - - 6.000.000
16 Emprunt - - - 9.000.000 - 9.000.000
244 MMB 120.000 120.000
245 MT 12.000.000 12.000.000
272 Prêt pers 400.000 50.000 350.000
275 Caution 400.000 400.000
401 FRS 6.125.000 6.245.000 120.000
411 Clts 7.375.000 5.500.000 1.875.000
422 PRD 1.140.000 1.540.000 400.000
44 Etat 1.750.000 1.750.000 - -
521 Bque 18.800.000 23055000 4.255.000
531 CCP 1.300.000 75.000 1.225.000
571 Caisse 6000.000 850.000 5.920.000 930.000
601 Ach M/se 6.125.000 6.125.000
604 Ach Four 15.000 15.000
6043 Acht pdt ent 125.000 125.000
6053 Autr ach 45.000 45.000
6052 Electricit 75.000 75.000
618 A frais tr 120.000 120.000
622 LCL 200.000 200.000
631 Frais bq 15.000 15.000
641 Imp&tax 1.990.000 1.990.000
661 RVPN 1.540.000 1.540.000
701 Vte mse 6.000.000 6.000.000
706 Svce Vdu 1.200.000 1.200.000
707 PA 175.000 175.000
Totaux 6.000.000 6.000.000 60.510.000 60.510.000 27.150.000 27.150.000

28
Compte de Résultat

Charges Montants Produits Montants

Ach M/se 6.125.000 Vente marchandise 6.000.000
Achat de Fournitures 15.000 Service Vendu 1.200.000
Achat produit d’entretien 125.000 Produits Accessoires 175.000
Autres achats 45.000
Electricité 75.000
A frais tr 120.000
Locations et Charges Locatives 200.000
Frais bancaires 15.000
Impots et taxes 1.990.000
Rém Versée Pers National 1.540.000
81 82
83 84
Résultat -2.875.000
Total 7.375.000 Total 7.375.000
Résultat = total produits – total charges

Total produits = 6.000.000 + 1.200.000 + 175.000 = 7.375.000

Total charges = 6.125.000 + 15.000 + 125.000 + 45.000 + 75.000 + 120.000 + 200.000 + 15000 +
1.990.000 + 1.540.000 = 10.250.000

Résultat = 7.375.000 – 10.250.000 = - 2.875.000 =========== à mettre au passif du bilan à venir

Bilan de clôture

Actif Montants Passif Montants

Immobilisation Capitaux propres
MMB 120.000 Capital 6.000.000
Matériel de Transport 12.000.000 Résultat -2.875.000
Prêt au personnel 350.000 Dettes financières
Caution 400.000 Emprunt 9.000.000
Stock Dettes circulantes
Néant
Fournisseurs 120.000
Créances 1.875.000 400.000
Clients
Personnel
Disponibilités Trésorerie passif
CCP 1.225.000 Découvert bancaire 4.255.000
Caisse 930.000
Total 16.900.000 Total 16.900.000

29
Deuxième partie

30
Chapitre 4. Les opérations courantes

Il s’agit de : facturation, déclaration de TVA, fiche de stock, Inventaire

I. Facturation

Nous pouvons distinguer deux types de factures : la facture de « DOIT » (lors de la vente) et
la facture d’« AVOIR » (lors d’un retour).

1. Facture de doit

C’est un document commercial ou un écrit établi par le fournisseur constatant les conditions
auxquelles il a vendu et justifiant le montant que le client doit lui payer.

La facture est établie en double exemplaire :

● L’original est envoyé au client qui l’utilisera pour l’enregistrement de son achat.

● le duplicata (double) est conservé par le fournisseur qui l’utilisera pour l’enregistrement de
sa vente.

La facture se compose de deux principales parties : l’entête et le corps de la facture.

 L’entête comprend les renseignements suivants :

- nom, adresse et référence commerciale du fournisseur,

- nom et adresse du client,

- conditions de vente : livraison, délai de paiement etc.

 Le corps de la facture : processus de calcul du montant à payer

Nom du fournisseur date :

Adresse
Doit : client
Conditions de règlement N° facture
Montant brut
-Réductions commerciales
= Net commercial
+ transport (forfait)
= Net de la facture
-Escompte (réduction financière)
= Net financier
+transport (débours)
=Total Hors Taxe (HT)
+TVA

31
Net A Payer (NAP) ou TTC

a. Les réductions accordées aux clients

Il y a les réductions commerciales et les réductions financières

- les réductions à caractère commercial ou réductions commerciales

Elles sont accordées aux clients pour des raisons directement liées à la vente elle-même :

▪ La remise : accordée en fonction du volume important de l’achat.

▪ Le rabais : accordé pour des défauts d’exécution dans les travaux demandés, des défauts de
qualité ou de non-conformité des marchandises achetées et livrées, pour retard de livraison

▪La ristourne : accordée sur une période pour récompenser la fidélité du client

Nb. Les réductions commerciales se calculent en cascade c'est-à-dire les unes après les
autres.

Application : l’entreprise Delta vend à son client Jean des marchandises à 800.000 ; rabais
1%, remise 1,5%

TAF : calculez le net commercial

- Les réductions financière : l’escompte

Il est accordé aux clients pour des circonstances liées au paiement de la facture (paiement au
comptant ou à un délai jugé court par l’entreprise)

Escompte = Net de la facture x taux

b. Les majorations

- Les frais de transport

Des frais de transport facturés par le vendeur au client :

Conformément aux clauses du contrat de vente, les frais de transport peuvent être :

- soit à la charge du fournisseur, la vente est stipulée aux conditions « FRANCO ». Dans ce
cas les frais de transport ne figurent pas sur la facture.

- soit à la charge du client, la vente est stipulée aux conditions « DEPART ».

 Si le fournisseur a recours à une société spécialisée pour le transport des

marchandises, c’est le transport remboursé, transport débours (ou débours), ou
encore transport avancé.

32
  Si le fournisseur expédie lui-même les marchandises, c’est le transport (ou port),
transport forfaitaire (ou forfait), transport effectué, transport payé, transport facturé,
transport dû.

- La TVA
La TVA et éventuellement la taxe d’égalisation (TE) sont des taxes à payer par le client.
TVA = montant hors taxes x taux
TE = montant hors taxes x taux
Exemple : le 31-01-N, Delta vend des marchandises à 1.200.000 à son client ISM facture
V10 aux conditions suivantes : remises 1% et 0,5%, transport forfaitaire 50.000, escompte
1%, Tva 18%, règlement au comptant par banque

Date : 31-01-N
Fournisseur
Doit : Client
Règlement par banque N° facture : V10
Montant brut
-Réductions commerciales
= Net commercial
+ transport (forfait)
= Net de la facture
-Escompte
= Net financier
+transport (débours)
-Avance & acompte HT
=Total Hors Taxe (HT)
+TVA
+ Consignation d’emballages
Net A Payer (NAP) ou TTC 1.439.292,49

2. Facture d’avoir

a) définition

La facture d’avoir est un écrit par lequel le fournisseur reconnaît devoir une certaine somme à
son client du fait d’un retour de marchandises, de l’octroi d’une réduction ou de
remboursement de frais.

b) les retours de marchandises

En cas de retour de marchandises par le client, le fournisseur est tenu de lui rembourser le
montant brut du retour éventuellement diminué des réductions commerciales précédemment
accordées.

33
c) rabais et remises accordés sur facture d’avoir

Ils doivent être calculés sur le montant net commercial des marchandises conservées par le
client. On l’appelle aussi réduction commerciale supplémentaire. Pour déterminer le montant
des marchandises conservées, on applique la formule suivante :

Montant des m/ses conservées = net commercial de la vente – net commercial du retour

d) ristourne accordée

Elle est accordée périodiquement sur le volume des achats effectués pendant une période avec
un même client. Elle se calcule sur le net commercial de l’ensemble des opérations
concernées.

e) escompte récupéré

Lorsque le client n’a pas encore réglé la facture de doit, le fournisseur peut récupérer
l’escompte correspondant, au net commercial de la facture d’avoir.

f) escompte accordé sur la facture d’avoir

En cas d’anticipation de son règlement, le fournisseur peut accorder un escompte à son client.
Il est alors calculé sur le net commercial de la facture de doit éventuellement diminué du net
commercial de la facture d’avoir.

Montant servant au calcul de l’escompte suppl = montant m/ses cons. – réduction com. Supp

g) frais de port relatif au retour de marchandises

Le plus souvent le retour de marchandises est assuré par le fournisseur ; lorsque le client
supporte les frais de retour, il doit être remboursé par le fournisseur.

Nom du fournisseur date :

Adresse
Avoir : client
Conditions de règlement N° facture
Montant brut
-Réductions commerciales
= Net commercial
+RRR supplémentaire
= Net de la facture
-Escompte récupéré
+Escompte supplémentaire
= Net financier
+transport
-Avance & acompte HT sur le retour
=Total Hors Taxe (HT)
+TVA

34
+Consignation d’emballage
Net A votre Crédit (NAC) ou TTC

- Chez le Frs

701 Ventes de marchandises Net Com

612 Transport sur ventes Transport
443 Etat, TVA facturée TVA
673 Escompte accordé suppl Escpte
411 clients NAC
Ou 5… Trésorerie
673 Escompte accordé recup
Notre facture n°… Escompte
- Chez le client
NAC
401 Fournisseurs
Ou 5… Trésorerie
773 Escompte obtenu recup Escompte
601 Achats de marchandises Net Com
707 Produits accessoires Transport
445 Etat, TVA récupérable TVA
773 Escompte obtenu suppl Escpte

X, sa facture n°…

35
 II. Déclaration de la TVA

1. Généralité

La TVA est un impôt indirect qui frappe le consommateur final. Cela veut dire que ce sont
ceux qui achètent des biens grevés de TVA qui la supporte effectivement. Le droit
de déduction n’est conféré qu’aux entreprises sauf pour les biens suivants :
- Des constructions pour logement du personnel de l’entreprise ;
- Des véhicules de tourisme ;
- Des livraisons à soi-même ;
- Et de tous les biens et services provenant des opérations exonérées.
Il faut toutefois noter que certains commerçants détaillants ainsi que ceux qui achètent auprès
des producteurs locaux ont la possibilité d’opter pour le régime de la TVA déductible.

36
A la fin de chaque mois l’entreprise doit :

- Faire le total de la TVA collectée ou facturée (443) lors de ses ventes

- Faire le total de la TVA récupérable ou payée (445) lors de ses achats

- Calculer la différence entre TVA collectée et TVA récupérable

 Si la TVA facturée est supérieure, la différence est une TVA due

TVA due = TVA collectée – TVA récupérable (à payer au plus tard le 15 du

mois suivant)
 Si la TVA facturée est inférieure à la TVA récupérable, l’entreprise bénéficie
d’un crédit de TVA qui sera imputable sur la TVA exigible au titre du mois
ou des mois suivants.
Le mois suivant la TVA due se déterminera comme suit :
TVA due = TVA facturée – (TVA récupérable + crédit de TVA reporté)

2. Journalisation
Le schéma des écritures des liquidations des TVA est le suivant :
- Crédit de TVA : Si la TVA facturée est inférieure à la TVA récupérable, la
différence s’impute au compte 4449 :

Exemple : en janvier tva facturée 100.000, tva récupérable 120.000

Crédit de tva = 120.000 – 100.000 = 20.000

37
 443 Etat, TVA facturée 100.000
4449 Crédit de TVA 20.000
120.000
445 Etat, TVA récupérable

TVA du mois de …
- TVA à reverser
Exemple : en février TVA facturée 1.000.000, TVA récupérable 800.000
TVA due =

443 Etat, TVA facturée

4449 Crédit de TVA

4441 TVA due
445 Etat, TVA recuperable
TVA à payer du mois de …
- Règlement de la TVA par chèque certifié

4441 TVA due

521 Banque

Notre chèque bancaire n°…

3. Cas pratique

Exemple : la situation de Delta se présente comme suit

Mois TVA facturée TVA recuperable
Octobre 500 000 380 000
Novembre 600 000 720 000
Décembre 1 200 000 900 000
Janvier 850 000 1 300 000
Février 900 000 650 000
Au 01/10/20 le solde du compte 4449 était débiteur de 70 000f. La TVA est réglée le 15 de
chaque mois par chèque bancaire.
TAF : 1) compléter le tableau de détermination de la TVA à payer.
2) passer les articles de journal aux dates suivantes : 31/10/20 ; 15/11/20 ;
30/11/20 ; 31/12/20 ; 15/01/21 ; 31/01/21 ; 28/02/21.

Solution

38
Eléments Octobre Novembre Décembre Janvier Février Mars
TVA Fact. sur vtes
500.000 600.000 1.200.000 850.000 900.000
(443)
TE facturée
0 0 0 0 0
Total TVA Fact (1)
500.000 600.000 1.200.000 850.000 900.000
TVA récup sur achats
380.000 720.000 900.000 1.300.000 650.000
(445 au crédit)
TVA récup sur
0 0 0 0 0
immob.
Crédit reporté
70.000 - 120.000 - 450.000 200.000
(4449…crédit)
Total TVA récup. (2)
450.000 720.000 1.020.000 1.300.000 1.100.000
Crédit à reporter
- 120.000 - 450.000 200.000
4449…débit
TVA due (à payer) 50.000 - 180.000
4441 au crédit
Règlement 4441 au 50.000 - 180.000
crédit

31 oct.
443 Etat, TVA facturée 500.000
4449
445 Etat, credit de TVA reporté 70.000
4441 Etat, TVA récupérable 380.000
TVA due 50.000
TVA du mois d’octobre
15 Novembre
4441 TVA due 50.000
521 Banque 50.000
Paiement de la TVA due
30 Nov
443 TVA facturée 600.000
4449 445 Crédit de TVA 120.000
TVA récupérable 720.000
TVA du mois de novembre
31 Dec
443 TVA fact 1.200.000
4449 Crédit reporté 120.000
445 TVA récupérable 900.000
TVA due 180.000
4441
TVA du mois de décembre
15 jan
4441 TVA due 180.000
521 Banque 180.000
Paiement de la TVA due

39
 31 Janv
443 TVA facturée 850.000
4449 Crédit TVA 450.000
445 1.300.000
TVA récupérable
TVA du mois de janvier
28 fév
443 TVA facturée 900.000
4449 Crédit TVA 200.000
4449
Crédit de TVA réporté 450.000
445
TVA récupérable 650.000
TVA du mois de fév

III. L’INVENTAIRE

Il consiste à constater le niveau des stocks (m/ses, MP, fournitures, matières consommables
… classe 3 du plan comptable) dont dispose l’entreprise. Il y’a deux méthodes : inventaire
intermittent et inventaire permanant.

1. L’inventaire intermittent (par intervalle)

Il consiste à constater les stocks à la fin chaque période (année). En cours d’exercice la
méthode d’inventaire intermittent permet à l’entreprise d’enregistrer les factures comme suit :
(voir journalisation de la facture).
En fin d’année il faut : calculer la marge brute et reconstituer les stocks.
 Calculer la marge brute sur marchandises.
Pour cela, on doit connaître le coût d’achat des marchandises vendues.
Marge brute sur marchandises = ventes de mses – coût d’achat des marchandises vendues
Le coût d’achat peut se déterminer selon les formules suivantes :
▪ Coût d’achat = prix d’achat + frais accessoires
▪ Coût d’achat = stock initial + achats – stock final ( or SF-SI = variation de stock)
= achats – variation de stock de marchandises
▪ Coût d’achat = ventes HT × (1 – taux de marque)
On part de la formule du taux de marque = marge brute sur marchandises / ventes HT de mses
▪ Coût d’achat = ventes HT / (1 + taux de marge)
On part de la formule du taux de marge = marge brute sur mses / coût d’achat des mses

40
  Reconstituer (journaliser) en fin d’exercice le compte 603 : variation de
stock :
- Annuler les stocks initiaux
D : 603…
C : 3…

- Constater les stocks de fin de période (obtenus après inventaire physique).

D : 3….

C : 603…

NB. Pour les montants, on utilise le cout d’achat

Exemple

En fin de période on communique les renseignements suivants relatifs à l’activité d’une

entreprise :
- Vente de marchandises 2 900 000
- Achats de marchandises 1 700 000
- Stock initial de marchandises 800 000
- Stock final de marchandises 500 000
TAF : faire les travaux d’inventaire
Solution
31/12/N
6031 Variation de stock de marchandises 800 000

31 Marchandises 800 000

Annulation du stock initial
31/12/N
31 Marchandises 500 000
6031 Variation de stock de marchandises 500 000
Constatation du stock final

Marge brute = Vente – cout d’achat des marchandises vendues

Vente = 2.900.000

Cout d’achat = SI+achat-SF = 800.000 + 1.700.000 – 500.000 = 2.000.000

Cout d’achat = Achat – variation de stock

Variation de stock = SF – SI = 500.000 – 800.000 = -300.000

Cout d’achat = 1.700.000 – (-300.000) = 1.700.000 + 300.000 = 2.000.000

41
Marge brute = 2.900.000 – 2.000.000 = 900.000

2. L’inventaire permanent
a. Principe de la méthode

Avec cette méthode, on enregistre les factures (voir I du chap) et les mouvements de
stocks (entées en cas d’achat et sorties en cas de ventes).
Pour constater l’entrée en stock, le compte 31 : marchandises sera débité de la valeur
des entrées par le crédit du compte 6031 : variation de stock ou de son sous compte.

Pour constater la sortie de stock : 6031 débité et 31 crédité de la valeur des sorties évaluées au
coût d’achat des marchandises vendues
Par cette méthode, les mouvements des comptes permettent de connaître de façon permanente
les stocks en quantité et en valeur.
b. Journalisation

b1- facture de doit

Chez le client

601 Achats de marchandises

445 Etat, TVA récupérable
401 Fournisseurs
Ou 5… Trésorerie
773 Escompte obtenu
X, sa facture n°…
d°
Cout d’achat
31 Marchandises

6031 Variation de stock de marchandises

Constatation des entrées en stock de mses

Chez le Frs

411 Clients
Ou 5… Tresorerie
701 Vente de m/ses
Ou 5… Trésorerie
707 PA
443 TVA facturée

X, sa facture n°…

42
 d°
6031 Variation de stock de Marchandises Cout d’achat

31 Marchandises Cout d’achat

Constatation des sorties de stock de mses

b2- Facture d’avoir

- Chez le Frs

701 Ventes de marchandises NC

612 Transport sur ventes Transport
443 Etat, TVA facturée TVA
673 Escompte accordé suppl Escompte
411 clients NAC
Ou 5… Trésorerie NAC
673 Escompte accordé recup Escompte
Notre facture n°…
d°
31 Marchandises Cout d’achat

6031 Variation de stock de marchandises Cout d’achat

Retour de marchandises
- Chez le client

401 Fournisseurs
Ou 5… Trésorerie
773 Escompte obtenu recup

Achats de marchandises
601
Produits accessoires
707
Etat, TVA récupérable
445
Escompte obtenu suppl
773
X, sa facture n°…

d°
6031 Variation de stock de marchandises Cout d’achat

31 Marchandises Cout d’achat

Retour de marchandises.

IV. Fiche de stock

43
C’est un document utilisé pour la gestion du magasin. Il y a la méthode du CUMP (Cout
Unitaire Moyen Pondéré) et la méthode FIFO (First In First Out)

1- La méthode du CUMP
Après chaque entrée, il faut calculer un nouveau CUMP et chaque sortie est valorisée à ce
CUMP jusqu’à la nouvelle entrée.
CUMP = (SI en valeur + achats en Valeur) / (SI en quantité + achats en quantité)
Exemple
Les opérations de l’entreprise KA au cours du mois de janvier de
l’année 2013 sont les suivantes :
- 01 / 01 : stock initial 200 kg à 120 f le kg
- 03 / 01 : sortie de 40 kg
- 12 / 01 : sortie de 60 kg
- 15 / 01 : entrée de 100 kg à 240 f le kg
- 17 / 01 : sortie de 50 kg
- 22 / 01 : sortie de 80 kg
- 25 / 01 : sortie de 20 kg
- 28 / 01 : entrée de 100 kg à 288 f le kg
TAF : établir la fiche de stock par la méthode du CUMP et par la méthode FIFO

Solution : fiche de stock selon CUMP

Dates Libellés Entrées (achats) Sorties (ventes, Existant (stock en
consommations) magasin)
Q PU Mont. Q PU Mont. Q PU Mont.
01/01 Stock initial - - - - - - 200 120 24.000
03/01 Sortie - - - 40 120 4.800 160 120 19.200
12/01 Sortie - - - 60 120 7.200 100 120 12.000
15/01 Entrée 100 240 24.000 - - - 200 180 36.000
17/01 Sortie - - - 50 180 9.000 150 180 27.000

22/01 Sortie - - - 80 180 14.400 70 180 12.600

25/01 Sortie - - - 20 180 3.600 50 180 9.000
28/01 entrée 100 288 28.800 - - - 150 252 37.800
Le 15/01 : CUMP = (12000 + 24000) / (100 + 100) = 180.
Le 28/01 : CUMP = (9000 + 28800) / (50 + 100) = 252
2- La méthode FIFO ou méthode PEPS.
Dates Libellés Entrées (achats) Sorties (ventes, Existant (Stock en

44
 consommations) magasin)
Q PU Mont. Q PU Mont. Q PU Mont.
01/01 SI 200 120 24.000
03/01 - 40 120 4.800 160 120 19.200
12/01 - 60 120 7.200 100 120 12.000
15/01 Entrée 100 240 24.000 - - - 100 120 12.000
100 240
24.000
17/01 50 120 6.000 50 120 6.000
100 240
24.000
22/01 50 120 6000 - - -
30 240
7.200 70 240 16.800

45
 22/01 Sortie de 80 50 120 6000
30 240 7.200 70 240 16.800
25 Sortie - - - 20 240 4.800 50 240 12.000
28 entrée 100 288 28.800 - - - 50 240 12.000
100 288 28.800

Exercice

Les opérations de l’entreprise KA au cours du mois de janvier de

l’année 2013 sont les suivantes :
- 01 / 01: stock initial 100 kg à 120 f le kg
- 02 / 01 : achat de 150kg à 124f le kg
- 03 / 01 : sortie de 40 kg
- 12 / 01 : sortie de 60 kg
- 15 / 01 : entrée de 100 kg à 240 f le kg
- 16 / 01 : entrée de 50kg à 220f par Kg
- 17 / 01 : sortie de 50 kg
- 18 / 01 : entrée de 20kg à 220f par Kg
- 22 / 01 : sortie de 80 kg
- 25 / 01 : sortie de 20 kg
- 28 / 01 : entrée de 100 kg à 288 f le kg
TAF : établir la fiche de stock par la méthode du CUMP et par la méthode FIFO
Solution

Dates Libellés Entrées (achats) Sorties (ventes, Existant (stock en

consommations) magasin)
Q PU Mont. Q PU Mont. Q PU Mont.
01/01 Stock initial - - - - - - 100 120 12.000
02/01 Entrée 150 124 18.600 - - - 250 122,4 30.600
03/01 Sortie - - - 40 122,4 4.896 210 122,4 25.704
12/01 Sortie - - - 60 122,4 7.344 150 122,4 18.360
15/01 Entrée 100 240 24.000 - - - 250 169,44 42.360
16/01 Entrée 50 220 11.000 - - - 300 177,86 53.360
17/01 Sortie - - - 50 177,86 8.893 250 177,86 44.465

18/01 Entrée 20 220 4.400 - - - 270 180,98 48.865

22/01 Sortie - - - 80 180,98 14.478,4 190 180,98 34.386,2

25/01 Sortie - - - 20 180,98 3619,6 170 180,98 30.766,6

46
 28/01 Entrée 100 288 28.800 - - - 270 220,61 59.566,6

2- Méthode FIFO

Dates Libellés Entrées (achats) Sorties (ventes, Existant (stock en

consommations) magasin)
Q PU Mont. Q PU Mont. Q PU Mont.
01/01 Stock initial - - - - - - 100 120 12.000
02/01 Entrée 150 124 18.600 100 120 12.000
150 124 18.600
03/01 Sortie - - - 40 120 4.800 60 120 7.200
150 124 18.600
12/01 Sortie - - - 60 120 7.200 150 124 18.600
15/01 Entrée 100 240 24.000 150 124 18.600
100 240 24.000
16/01 Entrée 50 220 11.000 150 124 18.600
100 240 24.000
50 220 11.000
17/01 Sortie - - - 50 124 6.200 100 124 12.400
100 240 24.000
50 220 11.000
18/01 Entrée 20 220 4.400 100 124 12.400
100 240 24.000
50 220 11.000
20 220 4.400
22/01 Sortie - - - 80 124 9.920 20 124 2.480
100 240 24.000
50 220 11.000
20 220 4.400
25/01 Sortie - - - 20 124 2.480 100 240 24.000
50 220 11.000
20 220 4.400
28/01 Entrée 100 288 28.800 100 240 24.000
50 220 11.000
20 220 4.400
100 288 28.800

Chapitre 5. Les emballages

47
 I. CLASSIFICATION

Il y a deux catégories d’emballages : les emballages immobilisés et les emballages

commerciaux.

1) Emballages immobilisés
- Matériel d’emballage : machines servant à l’emballage des produits
- Emballages récupérables identifiables : destinés au stockage à
l’intérieur de l’entreprise (fûts numérotés, containers)

48
 2) Emballages commerciaux : emballages destinés à la clientèle.
On distingue :

- Emballages perdus : livrés avec les marchandises vendues ; ils ne peuvent pas être
réutilisés (papier, cartons, bouteilles et sacs en plastique, boîtes de conserves)
- Emballages récupérables non identifiables : livrés avec la
marchandise, ils peuvent être réemployés et restent la propriété du
fournisseur (bouteilles de gaz, bouteilles de verre, casiers, fûts)
II. LA COMPTABILITE DES EMBALLAGES
1- Les emballages immobilisés

Le matériel d’emballage et les emballages récupérables identifiables font partie des

immobilisations de l’entreprise.
Exemple : la société SOBOA achète 2 cuves à SENEMBAL (fabriquant) le 10-04-N, pour la
conservation de ses produits, règlement par chèque bancaire. Celle-ci reçoit la facture
suivante :

SENEMBAL
Doit
10-04 SOBOA
2 cuves PLC de 15000 litres HT 4 000 000
TVA 20% 800 000
4 800 000
Net à payer

TAF : passez les écritures chez SOBOA

243 4.000.000
445 800.000

481 4.800.000
Ou
5….

NB : pour SENEMBAL, cette opération constitue une vente de production.

2- Journalisation des emballages commerciaux

a) Les emballages perdus

a1) Achat d’emballages perdus

SUNEOR achète des cartons à CARTONPATE pour l’emballage de ses produits le 12-06-N ;
règlement sous huitaine. Celle-ci lui adresse la facture suivante :

49
 Cartonpate 12-06
Doit : suneor

250 cartons 22×44 HT 300 000

TVA 20% 60 000
Net à payer 360 000

Chez SUNEOR

6081 300.000

445 60.000

401 360.000

Ou
5…

a2) Vente

Ce type d’emballage est indissociable de la marchandise pour laquelle il est utilisé. Il n’y a
donc pas lieu d’employer un compte spécial pour enregistrer la vente.

Le prix total (marchandise + emballage perdu) est enregistré au crédit du compte 701 : ventes
de marchandises.

b- LES EMBALLAGES RECUPERABLES NON IDENTIFIABLES (ERNI)

Achats, consignation, déconsignation, facturation ferme (vente) et location

b1) Achats (On utilise le compte 6082 : achats d’emballages récupérables non identifiables).

Exemple : l’entreprise KOUASSI a acheté des casiers plastiques en espèces le 20/11/2022.

Montant 150 000 f. TVA : 20%.

Chez KOUASSI

6082 150.000

445 30.000

401 180.000

Ou
5…

50
b2- LA CONSIGNATION D’EMBALLAGES

Les marchandises sont transportées dans un emballage qui demeure la propriété du vendeur.
Cet emballage réutilisable doit être rendu par le client.

Afin d’inciter le client à restituer l’emballage, le vendeur lui consigne c'est-à-dire lui facture
un prix forfaitaire qui constitue la garantie du retour de l’emballage.

Le prix forfaitaire est restitué au client qui rend l’emballage consigné. Le prix de consignation
est toujours hors taxe.

Exemple : le restaurant Kassoumay achète à crédit 100 casiers Coka et 50 casiers de Gazelle
à SOBOA et reçoit la facture suivante le 21-03-N :

SOBOA 21-03
Doit : kassoumay

100 casiers de Coka 50 casiers Gazelle 30 000

TVA 20% 6 000
Consigne (150×120 f) 18 000
Net à payer
54. 000

Passez les écritures chez les deux opérateurs.

Chez SOBOA (Fournisseurs)

411 Clients 54.000

Ou 5… Trésorerie
702 Vente de PF 30.000
443 TVA facturée 6.000
4194 Consignation 18.000

51
52
Chez Kassoumay (client)

601 Achats de m/ses 30.000

445 Tva récupérable 6.000
4094 Consignation 18.000
401 54.000
Ou
5…

b3-LA RESTITUTION DES EMBALLAGES CONSIGNES : LA DECONSIGNATION

- Prix de consignation identique au prix de déconsignation

Exemple : quelques jours plus tard (le 26- 03) Kassoumay retourne les
emballages consignés par SOBOA (150 emballages).
SOBOA lui établit la facture d’avoir suivante :

SOBOA
avoir
26-03 kassoumay
Retour de 150 casiers
(150×120 f) 18 000
18 000
Net à votre crédit

TAF : passez les écritures chez SOBOA et chez Kassoumay

Chez SOBOA (fournisseur)

4194 18.000

411
Ou 18.000
5….

401 18.000
Ou
5…
4094 18.000

53
 Chez Kassoumay
(client)

54
 - Prix de déconsignation (reprise) inférieur au prix de consignation.

Dans le cas de non-respect du délai de restitution ou de dommages causés sur les emballages,
le fournisseur reprend les emballages à un prix inférieur au prix de consignation.
La différence entre le prix de consignation et le prix de reprise constitue :
- Pour le fournisseur : un boni (profit) TTC et enregistrée dans le
compte 7074 pour le montant HT et 443 pour la TVA
- Pour le client : un malis TTC (perte) enregistré dans le compte 6224 (montant HT)
et 445 pour la TVA
NB. Prix de consignation – Prix de déconsignation = Bonis TTC
Bonis HT = Bonis TTC/1,tva
TVA = bonis TTC – bonis HT = Bonis HT x Taux tva

Exemple : le restaurant Kassoumay retourne 30 casiers consignés à 120 f l’un.

SOBOA lui adresse la facture d’avoir suivante (prix de reprise 100f) 04 -04 :

55
 SOBOA 04 -04
avoir
kassoumay
Retour de30 casiers vides à 100 f l’un 3 000

Net à votre credit 3 000

TAF : passez les écritures chez SOBOA et chez Kassoumay.

Analyse de cette opération :

▪ Calcul du prix de consignation : 120 × 30 = 3 600.
▪ Prix de reprise : 3 000.
▪ Différence TTC : 3 600 – 3 000 = 600.
▪ Différence HT : 600 / 1,2 = 500 (bonis HT pour le FRS et Malis HT pour le client)
▪ TVA : 600 – 500 = 100

Chez SOBOA (fournisseurs)

4194 3.600

411/5…. 3.000
7074 500
443 100

Chez Kassoumay (client)

5…/401 3000
6224 500
445 100
4094 3.600

b4- Facturation ferme (emballages non restitués)

Si les emballages sont détruits ou conservés par le client pour ses besoins propres. Cette
décision est notifiée par écrit au fournisseur. L’opération de consignation se transforme en
vente pour le fournisseur et en achat pour le client.

Exemple : 20 casiers consignés par SOBOA au restaurant Kassoumay ne sont pas

restitués par le client. SOBOA lui adresse une facture de doit le 27- 03.
PC = PVTTC ou NAP
PV HT = PV TTC/1,taux
Application numérique
PC = PV TTC = 120 x 20 = 2.400
PV HT = 2.400 /1,20 = 2.000
TVA = 2.400 – 2000 = 400

56
 SOBOA 27-03
doit
kassoumay
20 casiers vides HT 2 000
TVA 20% 400
2 400
Net à votre debit
(120x20)

Passez les écritures chez SOBOA et chez Kassoumay

Le montant hors taxe des 20 casiers vides

est : MHT = MTTC / 1,2

MTTC = 20×120 = 2400 =prix de consign.

MHT = 2400 / 1,2 = 2000
TVA = 2400 – 2000 = 400

Chez SOBOA

4194 2.400

707 2000
443 400
Facturation ferme

Chez Kassoumay : en cas de destruction des casiers consignés.

57
6082 2000
445 400
4094 2.400

b5- LOCATIONS D’EMBALLAGES

58
 La location constitue un produit pour le fournisseur imputable au
crédit du compte 7073 : locations, et une charge pour le client inscrite
au débit du compte 6225 : locations d’emballages.

Chez le fournisseur

411/5… Clients/ trésorerie

7073 Locations
443 TVA fact.

Chez le client

6225 Locations d’emballages

445 TVA récupérable

401/5… Fournisseurs/Trésorerie

Fiche de stock
Exemple : au 1er décembre 2022, le stock d’emballages en magasin de l’entreprise KOKO
est de 390, celui en consignation de 94 (tous les emballages sont la propriété de l’entreprise).
Durant le mois de décembre, les divers mouvements d’emballages dans cette entreprise ont
été les suivants :

- 02/12 : consignation au client Thiam 70

- 06/12 : retour du client Bob 50

- 11/12 : consignation au client John 56

- 18/12 : retour du client Dago 20

(5 autres emballages sont conservés et achetés par Dago)

- 20/12 : achats d’emballages 100

- 25/12 : le client Dago nous prévient qu’il ne pourra pas nous rendre
les 50 emballages consignés. Il les conservera pour son usage
personnel.

- 27/12 : consignation au client John 60

59
 Il nous en retourne 56

- 28/12 : ventes d’emballages provenant du stock en magasin 35

- 30/12 : emballages mis au rebut 45

TAF : établir la fiche de stock d’emballages, en quantités.

Fiches de stock d’emballages

Nature du stock : caisses

Mouvement du SF Magasin Stock en Stoc

Dates Libellés consignatio k
Achat Vente pertes Entrée Sortie Stock
s s a n total
b a+b
01 Stock - - - - - 390 94 484
02 Consignatio - - - - 70 320 164= (70+94) 484
n
Thiam
06 Retour Bob - - - 50 - 370 114 484
11 Consignatio - - - - 56 314 170 484
n
John
18 Retour Dago 5 20 334 145= (170-25) 479
-

20 Achats 100 - - 100 - 434 145 579

25 Achat 50 - - 434 95 =145 -50 529

27 Retour et 56 60 430 99 = 95-56+60 529
consignation
28 Vente 35 35 395 99 494

30 Mise au rebut 45 45 350 99 449

Remarques :

Le stock final d’emballages récupérables peut être obtenu de deux manières différentes :
-stock final = stock initial + achats – ventes – destructions (484 + 100 – 90 – 45 = 449)
-stock final = stock magasin + stock consigné + stock prêté (350 + 99 + 0 = 449)

Si l’entreprise utilise l’inventaire permanent, les manquants sont constatés comme suit :
-débiter le compte 6033 : variation des stocks d’autres approvisionnements
-créditer le compte 3352 : emballages récupérables non identifiables

Si l’entreprise utilise l’inventaire intermittent, elle régularise le compte de stock :

-débiter le compte 6033 par le crédit de 3352 pour solder le stock initial
-débiter le compte 3352 par le crédit de 6033 pour imputer le stock final.

60
Chapitre 6. Les modes de règlement

I. le règlement en espèces

Le règlement en espèces s’effectue en pièces et en billets de banque sur la base des pièces de
caisse et des tickets de retrait ou de versement bancaire :

- on débite le compte 57 : caisse en cas d’entrée ou de recette,

- on le crédite en cas de sortie ou de dépense.

Si l’entreprise tient plusieurs caisses, le compte principal caisse est subdivisé par succursale.
Si elle est autorisée à détenir des devises (monnaie nationale), celles-ci font l’objet de
comptes séparés, tenus en devise et en francs CFA et à coût fixe sous réserve de régularisation
en fin de période.

II. le règlement par chèque bancaire

En application de la règle de prudence, le débiteur doit enregistrer le chèque signé dès son
émission (c’est-à-dire dès sa mise en circulation) par une écriture du type :

date
4…. Tiers ………..
52 ou Banques ou ………..
53 établissements financiers et assimilés ………..

En revanche, le créancier ne peut enregistrer le chèque reçu dans un compte bancaire 52 ou 53

qu’à la réception de l’avis de crédit. Auparavant, le chèque doit transiter par deux comptes de
valeurs à encaisser :
- le compte 513 : chèque à encaisser, lorsqu’il arrive dans l’entreprise,
- le compte 514 : chèque à l’encaissement, lorsqu’il est adressé à l’établissement
financier. Les écritures sont du type :

61
 a) à la réception du chèque

Date
513 Chèque à encaisser ………..
4…. Tiers ………

b) envoie du chèque à la banque

Date
514 Chèque à l’encaissement ……….
513 Chèque à encaisser …………

c) Réception de l’avis de crédit

Date
52 ou 53 Banque ou établissements financiers et ………..
assimilés
………….
Chèque à l’encaissement
514

III. le règlement par carte bancaire ou de crédit

Le paiement par carte bancaire ou de crédit obéit aux mêmes règles que le paiement par
chèque. L’encaissement transite comme suit :

a) lors du passage en machine de la carte

Date
515 Carte de crédit à encaisser ……….
4….. Tiers ou vente ……….
ou 70 ……….

62
 b)dès réception de l’avis de crédit

Date
52 ou 53 Banques ou établissements financiers et assimilés ……….
6315 Commissions sur carte de crédit ………..
515 Carte de crédit à encaisser
…………

IV. le règlement par virement

Le débiteur qui signe un ordre de virement traite l’opération comme s’il signait un chèque.

Le créancier n’enregistrera le règlement qu’à la réception de l’avis de virement, valant avis de

crédit, même s’il est avisé auparavant par le débiteur.

V. le règlement par effets de commerce

Il s’agit d’un moyen de financement à court terme dans les relations commerciales, facilitant
d’une part l’accord de crédit au client et d’autre part l’obtention des délais de paiement au
fournisseur.

Les effets de commerce détenus par l’entreprise pourront sous certaines conditions être
vendus auprès des institutions financières.

Le syscohada limite la notion d’effet de commerce aux traites (lettre de change) et aux billets
à ordre.

63
 4. DEFINITION
a- la lettre de change

C’est un document commercial, par lequel le tireur ou créancier ou encore fournisseur donne
l’ordre à une autre personne, le tiré ou débiteur ou client, de payer une certaine somme à lui-
même ou à un tiers bénéficiaire à une date donnée, appelée échéance.

La lettre de change ou traite est rédigée par le tireur.

b- le billet à ordre

C’est un document commercial, établi par le débiteur (souscripteur) ou client qui s’engage à
payer à son créancier (bénéficiaire) une certaine somme, à une date donnée appelée échéance.

5. COMPTABILISATION DES EFFETS DE COMMERCE

a- TECHNIQUE COMPTABLE UTILISEE

Les comptes essentiels permettant de traduire les opérations sur les effets de commerce sont
les comptes 402 : fournisseurs, effets à payer, 482 : fournisseurs d’investissements, effets à
payer et 412 : clients, effets à recevoir en portefeuille.

Le compte 412 est débité pour les entrées d’effets et crédité pour les sorties. Quant aux
comptes 402 et 482, ils sont crédités dans les cas suivants :

- lorsque le commerçant accepte une lettre de change tiré sur lui,

- lorsqu’il apprend qu’une lettre de change a été tirée sur lui,

- en cas de remise par lui-même à un créancier d’un billet à ordre.

Les comptes 402 et 482 sont débités dans les cas suivants :

- lorsque le commerçant paye les effets tirés sur lui,

- lorsque la banque paie les effets pour son compte,

b- ENTREES ET SORTIE D’EFFETS DE COMMERCE

1) Entrées d’effets : lors de la création

Exemple : la société LAT tire, le 10 mars de l’année N, une traite d’un montant de 1 500 000
sur son client société SENCO, à échéance du 30 mai de la même année, relatif à son achat de
marchandises à crédit le 04 mars.

Passer les écritures chez LAT et chez SENCO.

64
Chez LAT

Chez SENCO

2) sorties d’effets

a) effets remis à l’encaissement

Le bénéficiaire charge alors son banquier ou son centre de chèques postaux de l’encaissement
de l’effet. Dans ce cas on dit que l’effet est domicilié par le tiré.

65
Reprenons l’exemple précédent en supposant que LAT ait remis l’effet à l’encaissement le
25/05 à sa banque (ECOBANK).

Passer les écritures chez LAT et chez SENCO :

66
Chez LAT

Chez SENCO

Pas d’écriture car l’opération ne le concerne pas.

A l’échéance, la banque encaisse le montant de la traite qu’elle met dans le compte du tireur
c'est-à-dire le bénéficiaire LAT. A cette occasion la banque va adresser un avis de crédit au
bénéficiaire. Les frais accessoires occasionnés par cette opération et prélevés par le banquier
sur le montant encaissé seront enregistrés dans le compte 6312 : frais sur effets ; la TVA
applicable sur l’opération est enregistrées au débit du compte 4454 : TVA récupérable sur
services extérieurs et autres charges.

Exemple : le 02 juin, la banque adresse un avis de crédit à LAT. Les frais prélevés par celle-ci
se chiffrent à 7200 F ; TVA : 1210 F. A la même date, SENCO a reçu un avis de débit de sa
banque relatif à l’effet. Frais : 6880 F ; TVA : 1100 F.

Passer les écritures chez LAT et chez SENCO Chez LAT

67
Chez SENCO

b) effets remis à l’escompte

Le banquier escompte (achète) l’effet au remettant et procurant en échange à ce dernier des

disponibilités immédiates après retenues d’agios représentant la valeur nette avant échéance.
La valeur nette = valeur nominale – agios TTC.

Pour le remettant, l’agio HT constitue une charge financière enregistrée au débit du compte
675 : escompte des effets de commerce.

La taxe sur les activités financières (TAF) appliquée sur l’agio est enregistrée dans le compte
446 : Etat, autres taxes sur le chiffre d’affaires.

L’agio TTC (agio HT + TAF) est l’ensemble des retenues prélevées sur une opération
d’escompte ou de découvert.

Exemple : LAT négocie le 10 mai auprès de sa banque l’effet sur SENCO. Passer les écritures
chez LAT et chez SENCO.

Chez LAT

Chez SENCO

68
Pas d’écriture car l’opération ne le concerne pas.

Quelques jours après cette opération soit le 15/05, la banque adresse à LAT un avis de crédit
précisant un montant de 950 000 F crédité à son compte et une TAF de 9300 F.

69
Passer les écritures chez LAT et chez SENCO. Chez LAT

NB : l’escompte de crédit est le montant brut (avant agios) des effets remis à l’escompte à la
banque et non encore échus et réglés. Ce montant apparaît au passif du bilan comme une dette
de trésorerie ayant permis d’obtenir à l’actif, le montant net après agios des effets.

Chez SENCO

Pas d’écriture car l’opération ne le concerne pas.

A l’échéance, dans le cas où le client de LAT (SENCO) règle effectivement l’effet, LAT
passera l’écriture suivante :

Chez SENCO

Lorsque la banque de LAT qui lui a escompté l’effet se fera payer la valeur par la banque de
SENCO, SENCO passera l’écriture suivante après avis de débit : frais 9500f et la TVA 1320f.

70
71
 c) endossement d’effets à l’ordre d’un tiers

Le bénéficiaire d’un effet peut utiliser celui-ci pour payer un tiers au profit duquel il endosse
l’effet.

Exemple : le 20 mai, la société LAT endosse l’effet à l’ordre de son fournisseur société
OSMO à qui il doit 1 500 000 F.

Passer les écritures chez LAT et OSMO. Chez LAT

Chez OSMO

3) lettre de change tirée sur des tiers au bénéfice d’autres tiers

Exemple : THOMAS doit 100000 à SARA. THOMAS à une créance de 100000 sur YAO.

La lettre de change tirée par THOMAS sur YAO a été acceptée par YAO. L’effet est envoyé
immédiatement à SARA par THOMAS.

Passer les écritures chez THOMAS, SARA et YAO. Chez THOMAS

date

401 Fournisseurs (SARA) 100000

411 Clients (YAO) 100000

traite n°….

Chez YAO

72
 date Fournisseurs (THOMAS)

401 Fournisseurs, effets à payer 100000

402 traite n°…. 100000

Chez SARA

date clients, effets à recevoir

412 clients (THOMAS) 100000

411 traite n°…. 100000

c) LES EFFETS IMPAYES ET LEUR RENOUVELLEMENT

Nous avons vu comment s’enregistre la création d’un effet et son règlement. Il convient de
noter qu’un certain nombre d’incidents peuvent malheureusement survenir dans les
règlements d’effets à l’échéance. Ces incidents sont, pour la plupart, liés à des difficultés de
trésorerie du tiré (client) qui peut demander l’annulation de l’effet déjà créé et son
remplacement par un effet à une échéance plus lointaine.

1) renouvellement d’effets de commerce

Si le tiré prévoit qu’il lui sera impossible de payer l’effet à l’échéance, il peut demander au
tireur de bien vouloir remplacer ce premier effet par un second à échéance plus éloignée. Le
nouvel effet diffère du premier par :

- son échéance retardée d’un ou plusieurs mois,

- son nominal, égal au nominal du premier effet augmenté des intérêts de retard et frais
de renouvellement mis à la charge du tiré défaillant.

C’ = C + intérêts de retard + frais de prorogation C’ : montant du nouvel effet

C : montant de l’ancien effet Intérêt de retard = [(C × t × n) / (360 × 100)] n : nouvelle

échéance

t : taux d’intérêt

73
74
 2) constatation du non paiement et annulation de l’effet initial

Exemple : la société KDF tire sur la société MINECI une traite de 400000 F le 31/03 à
échéance du 30 avril.

Le 30/ 04, MINECI ne paie pas l’effet.

KDF garde l’effet en portefeuille : il dresse « protêt » ; les frais afférents à ce protêt s’élèvent
à 14000 F et sont payés en espèces.

NB : le protêt est un acte juridique par lequel le bénéficiaire de l’effet peut exercer un recours
judiciaire en cas de non paiement de l’effet et faire supporter par le tiré toutes les opérations
engagées lors du recours. Exemple : frais d’huissier pour constater le non paiement.

Il peut également arriver qu’un effet soit « sans protêt ». Dans ce cas, seuls les intérêts de
retard, les frais de correspondance, le timbre fiscal sont pris en compte.

Chez KDF

Chez MINECI

75
 3) le renouvellement de l’effet

Exemple : KDF tire sur MINECI un nouvel effet le 1er mai à échéance de fin mai avec :

- le timbre fiscal du nouvel effet : 250 F

- les frais de correspondance : 1900 F

- les intérêts de retard calculé au taux de 10%.

76
Ecriture comptable chez KDF

a) imputation des frais au compte de client

b) création du nouvel effet

Ecriture comptable chez MINECI

4) avance de fonds au tiré

En pratique, le tireur hésite le plus souvent à réclamer l’effet à la banque car :

77
 - la restitution par le banquier n’est pas toujours possible (effet réescompté auprès
d’une autre banque, imminence de l’échéance etc.) d’une part,

- d’autre part, le retrait d’un effet jette le discrédit sur le tiré et le tireur remettant.

Aussi le tireur est-il parfois amené à faire l’avance des fonds nécessaires au paiement de
l’effet. Il crée ensuite une nouvelle lettre de change dont le nominal est égal au montant de
l’avance ainsi consentie augmenté des frais et des intérêts de retard.

78
Exemple :

KDF, ayant négocié la traite sur MINECI fait à ce dernier, par virement bancaire du 25/04,
l’avance du nominal, soit 400000 F et adresse le 30 avril à MINECI une nouvelle lettre de
change à échéance de fin mai pour acceptation (intérêt de retard 2200 F; frais de
correspondance 830 F).

79
80
 b) règlement de l’effet initial grâce à l’avance de fonds

Frais : 3400 F

c) Acceptation du deuxième effet

5) les effets impayés

M. Diamant remet le 31 mars à l’encaissement (auprès de sa banque) la lettre de change de

105000 F tirée sur son client, arrivée à échéance.

Le 05 / 04, l’effet remis à l’encaissement est revenu impayé ; frais d’impayés 10 000 F Chez
Diamant

05/04

411 clients 115000

521 banque 10000

512 effets à l’encaissement effet n°…. revenu impayé 105000

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