Cours de Droit Fiscal Des Affaires UL 2021

COURS DE DROIT FISCAL DES
AFFAIRES
Par AVEGNON Koffi Edem

Docteur en droit privé
Enseignant à la Faculté de droit
Université de Lomé
Expert-Fiscaliste
Tél : 90257107
Email : avegnone@gmail.com
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Cours de M. AVEGNON K. Edem, Docteur en droit privé, Enseignant-chercheur et Expert fiscaliste agréé
Table des matières
BIBLIOGRAPHIE ................................................................................................................................................................. 4
INTRODUCTION .................................................................................................................................................................. 5
Section 1 : Définition et caractéristiques de l’impôt ....................................................................................................... 7
Section 2 : Les mécanismes de l’impôt .......................................................................................................................... 10
Paragraphe 1 : Le champ d’application de l’impôt............................................................................. 10
Paragraphe 2 : L’assiette de l’impôt ................................................................................................ 10
Paragraphe 3 : L’exigibilité de l’impôt ............................................................................................. 10
Paragraphe 4 : Le calcul de l’impôt ou la liquidation ......................................................................... 11
Paragraphe 5 : Le recouvrement de l’impôt ...................................................................................... 12
CHAPITRE 1 : LES GRANDS PRINCIPES DE LA FISCALITE DES ENTREPRISES ..................................................... 14
Section 1 : Le principe de la conformité à l’intérêt de l’entreprise : la théorie de l’acte anormal de gestion .......... 14
Section 2 : L’abus de droit (art. 241 LPF) ....................................................................................................................... 15
Section 3 : Le principe de l’indépendance des exercices............................................................................................. 16
Section 4 : Le principe de la comptabilité d’engagement ............................................................................................. 16
Section 5 : Principe de la distinction des erreurs et des décisions de gestion.......................................................... 17
Section 6 : Le principe du nominalisme monétaire ou du coût historique ............................................ 18
Section 7 : Le principe de la liberté d’affectation comptable............................................................... 19
CHAPITRE 2 : LA FISCALITE DES REVENUS DE SALAIRE ......................................................................................... 20
Section 1 : Le champ d’application des traitements salaires, indemnités et émoluments........................................ 20
Paragraphe 1 : Les éléments imposables......................................................................................... 20
Paragraphe 2 : Les exonérations .................................................................................................... 22
Section 2 : La détermination de la base imposable ...................................................................................................... 23
Section 3 : Le calcul de l’impôt sur les salaires ............................................................................................................ 25
CHAPITRE 3: LA TAXE SUR VALEUR AJOUTÉE .......................................................................................................... 28
Section 1 : La définition et caractéristique de la TVA ................................................................................................... 28
Section 2 : Les champs d’application de la TVA ........................................................................................................... 28
Paragraphe 1 : Les personnes assujetties (art. 177 CGI) .................................................................... 28
Paragraphe 2 : Les opérations soumises à la TVA de plein droit ou obligatoirement............................. 29
Paragraphe 3 : Les opérations soumises à la TVA par option. ............................................................ 31
Paragraphe 4 : La térritorialité de la TVA ......................................................................................... 31
Paragraphe 5 : Les activités exonérées de la TVA ............................................................................. 32
Section 3 : L’assiette de la TVA....................................................................................................................................... 33
Paragraphe 1 : La matière d’imposition ........................................................................................... 33
A- Le fait générateur et l’exigibilité de la TVA ................................................................................... 33
B- Le taux, la base d’imposition et la charge de la liquidation de la TVA .......................................... 34
Paragraphe 2 : Le régime des déductions ........................................................................................ 34
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A- La déduction sur élément du prix de revient ................................................................................ 35
CHAPITRE 4 : L’IMPOT SUR LES SOCIETES ................................................................................................................. 37
Section 1 : Champ d’application de l’IS.......................................................................................................................... 37
Paragraphe 1 : Les personnes imposables ...................................................................................... 37
Paragraphe 2 : Les personnes morales exonérées de l’IS .................................................................. 38
Paragraphe 3 : La période d’imposition ........................................................................................... 40
Paragraphe 4 : Méthode d’évaluation du résultat imposable .............................................................. 41
Paragraphe 5 : La territorialité de l’impôt ......................................................................................... 42
Section 2 : La détermination du bénéfice brut (art. 97 CGI et suivants)...................................................................... 43
Paragraphe 1 : Les achats (art. 97 CGI)............................................................................................ 44
Paragraphe 2 : Les ventes (art. 97 CGI)............................................................................................ 45
Paragraphe 3 : Les prestations de services (art. 97 CGI) .................................................................... 47
Paragraphe 4 : Les stocks (art. 97 CGI)............................................................................................ 48
Section 3 : La détermination du bénéfice net ................................................................................................................ 50
Paragraphe 1 : Méthodes détermination du bénéfice net (art. 97 CGI) ................................................. 51
Paragraphe 2 : Les conditions de déductibilité des charges (art. 98 CGI)............................................. 52
Paragraphe 2 : Les frais généraux (art. 99 CGI)................................................................................. 54
Paragraphe 2 : Les amortissements (art. 100 CGI) ............................................................................ 64
Paragraphe 3 : Les provisions (art. 102 CGI) .................................................................................... 80
Paragraphe 4 : Les produits hors exploitation .................................................................................. 86
A- Les produits divers ................................................................................................................ 86
B- Les plus–values .................................................................................................................... 92
a- La taxation réduite (art. 124 al. 1 et 2 CGI) ............................................................................................................ 94
b- Le régime d’exonération (article 108 CGI) ............................................................................................................. 94
Section 4 : La détermination du bénéfice fiscal ............................................................................................................ 94
Paragraphe 1 : Les déficits antérieurs ou reports déficitaires ............................................................. 94
Paragraphe 2 : Les amortissements différés en période déficitaire ..................................................... 96
Section 5 : Les obligations du contribuable .................................................................................................................. 98
Paragraphe 1 : L’obligation de déclaration d’existence................................................................................................ 98
Paragraphe 2 : La déclaration annuelle des résultats (ou confession fiscale) art. 49 LPF et suivants .................... 98
Paragraphe 3 : Déclaration de cession ou de cessation d’activité .............................................................................. 98
Paragraphe 4 : Autres obligations .................................................................................................................................. 98
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BIBLIOGRAPHIE
I- Ouvrages généraux, traités et Manuels

A- Ouvrages généraux
RIPERT (G.), Aspects juridiques du capitalisme moderne, LGDJ, 2ème éd. 1951.
B- Ouvrages de droit fiscal
COZIAN (M.), Les grands principes de la fiscalité des entreprises, 4ème éd., Litec 1999.
COZIAN (M.), Précis de fiscalité des entreprises, 20ème éd., Litec 1996.
DAVID (C), O. FOUQUET (O), LATOURNERIE (M.-A.) et PLAGNET (B.), Les grands arrêts de la
jurisprudence fiscale, Sirey, 2e éd., 1991, thème 31, p. 328. Adde J.-cl. fiscal, fasc. 226-2, par Ch.
LOUIT.
LAMARQUE (J), NEGRIN (O.) et AYRAULT (L), Manuel de droit fiscal général, Litec 2009.
MARTINEZ (J-C) et MALTA (P.), Droit fiscal contemporain, t. I, L’impôt, le fisc, le contribuable,
Litec, 1986.
RIPERT (G.) et ROBLOT (R.), Traité de droit commercial, Droit fiscal des affaires, t. III, 3ème éd.,
L.G.D.J., 1994 par P. SERLOOTEN.
SCHMIDT (J.) Les principes fondamentaux du droit fiscal, Connaissance du droit, 1992.
SERLOOTEN (P.), Droit fiscal des affaires, 7ème éd., Dalloz, 2008.
TROTABAS (L) et COTTERET (J.-M.), Droit fiscal, Précis Dalloz, 7ème éd.
C- Ouvrages droit commercial et droit des sociétés

COZIAN (M), VIANDIER (A.) et DEBOISSY (Fl.), Droit des sociétés, 23 éd. LexisNexis-Litec,
2010.
GUYON (Y.), Droit des affaires, t. 1, Droit commercial général et sociétés, 12ème éd., Paris,
Economica, 2003.
GUYON (Y.), Traité des contrats, Les sociétés : Aménagements statutaires et MERLE (Ph.), Droit
commercial (Sociétés commerciales), 17 éd., Dalloz, 2014.
RIPERT (G.) et ROBLOT (R.),
- Traité de droit commercial, par Ph. DELEBECQUE et M. GERMAIN, Effets de commerce,
Banque et Bourse, Contrats commerciaux, Procédures collectives, t. 2, 16ème éd., L.G.D.J.,
Paris 2000.
VIDAL (D.), Droit des sociétés, 5ème éd., LGDJ, 2006.
D- Textes de loi
Le Code Général des Impôts
Le Livre des Procédures Fiscales
Les Actes uniformes de l’OHADA
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INTRODUCTION
Le droit fiscal est l’ensemble des règles juridiques relatives aux impositions1. A cet effet, il couvre
notamment la notion d’imposition, le régime des différentes impositions, les conditions d’élaboration et de
mise en œuvre de la loi fiscale, les services de l’Administration fiscale compétente sur chaque matière
fiscale, les obligations du contribuable, les garanties qui lui sont accordées et le contentieux fiscal. A
l’origine, le droit fiscal était considéré comme une branche du droit public2. Toutefois, le droit fiscal a
débordé du champ du droit public pour intégrer le champ du droit pénal avec l’incrimination de la fraude3.
Enfin, le débordement du droit fiscal a atteint le droit privé. Ainsi, le droit fiscal entretient-il d’étroites
relations avec le droit civil notamment la famille4, le concubinage5 et le divorce6. Il a des liens avec le droit
comptable, le droit commercial et le droit des affaires7. En revanche, la fiscalité, au sens restreint, s’entend
comme le système d’imposition8. La fiscalité désigne l’ensemble des règles et des pratiques applicables
aux impôts. Dans son sens large, elle apparaît comme le synonyme de la réglementation fiscale9 ; d’où un
rapprochement avec le droit fiscal.
En Afrique, en particulier au Togo, l’impôt était connu depuis l’époque coloniale. Le système fiscal togolais
est un héritage de la colonisation française où l’impôt au sens réel du terme est une prestation pécuniaire
requise des personnes physiques ou morales en fonction de leurs capacités contributives par voie
d’autorité, à titre définitif et sans contrepartie déterminée. Cette participation obligatoire des contribuables
permet à l’Etat de faire face aux dépenses publiques, aux impératifs liés au développement durable10 et
aux défis de la croissance et de l’emploi.
Au sein de ce système hérité de la France, la loi fiscale penche le balancier du côté de l’Administration
fiscale11 au point où le contribuable est faiblement protégé. Alors qu’ailleurs, par exemple en Suisse, la loi
1
B. CASTAGNÈDE, « Nature et caractères du droit fiscal », L'année fiscale, Dr. fisc., 2007, supplément au n°25, Etude n° 623, p.
23 et s.
2 ème
L. TROTABAS et J.-M. COTTERET, Droit fiscal, 7 éd., Dalloz 1992, n°11, p. 6.
3
V. art.147 LPF.
4
C. DAVID, « L’impôt et le droit fiscal », D. 1987, p. 125.
5
Conf. F. FEDDAL, Famille et fiscalité à l’épreuve du concubinage, préf. M. GJIDARA, Litec, 1994.
6
M. BRAZIER, « La fiscalité dans le divorce », Gaz. Pal. 1977, p. 609.
7 ème
G. RIPERT et R. ROBLOT, Traité de droit commercial, Droit fiscal des affaires, t. III, 3 éd., LGDJ, 1994, par P. SERLOOTEN, n°
ème
1 et s., p. 2. ; V. aussi J. MESTRE, Droit commercial, 21 éd., LGDJ, 1993, n°14, p. 16.
8 ème
H. CAPITANT, Vocabulaire juridique, 2 éd., V° Fiscalité.
9
Ibid.
10
V. Première conférence fiscale internationale de l’union des ordres fiscaux de l’Afrique de l’ouest (UDOFAO) tenue à Lagos
au Nigeria, le 28 et 29 Février 2012 sur le thème : « la fiscalité : un outil de développement régional et durable ».
11
V. M. MESSI, Nul n'est censé ignorer la loi fiscale, t. I, La recherche de la règle applicable : L'Harmattan 2007, p. 286 à 292 ; V.
J.-C. MARTINEZ et P.-Y. Di MALTA, Droit fiscal contemporain, Tome 1, L'impôt, le fisc, le contribuable : Litec Droit 1986, p. 385 à
ème
418 ; P. PHILIP, Les droits de la défense face au contrôle fiscal, Economica, 2 éd., 2005, p.322; D. LECOMTE, « Les garanties
du contribuable, entre service public et efficacité du contrôle », in M. Leroy (dir.), L'administration de l'impôt en France et dans
le monde, L'Harmattan, coll. Finances publiques, 2008, p. 131 à 144.
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fiscale se situe du côté des citoyens12. En France, la réforme Aicardi, dans le but de lutter davantage
contre la fraude fiscale13, a renforcé les prérogatives de l’Administration, sans oublier les durcissements
législatifs à l’égard des actes qui ont un but exclusivement fiscal14, alors que les garanties du contribuable
sont toujours faiblement encadrées15. Au Togo, la volonté du législateur de brider la liberté et les garanties
du contribuable n’est pas explicite. Toutefois, à travers l’état de législation fiscale16 et les multiples
réformes qui ont conduit à la création de l’Office Togolais des Recettes17, il transparaît un accroissement
des prérogatives de ce dernier au détriment des droits et libertés du contribuable. Dans le couple
contribuable et Administration fiscale, cette dernière paraît être la partie forte, mais encore la partie dont
les attributions sont privilégiées et renforcées18.
Lorsque dans un sondage, on pose la question : « si je prononce le mot impôt à quoi pensez-vous ? »,
une majorité de personnes répond : « on me prend quelque chose » ou « je donne quelque chose »19. Le
paiement des impôts est toujours perçu comme une soustraction par le pouvoir public20. Le contribuable le
12 ème
V. Commission information de la Conférence Suisse des Impôts, le système fiscal Suisse, 15 éd. 2016, www.impots-
easy.ch.
13
F. TEPER, « Le projet de loi relative à la lutte contre la fraude fiscale et la grande délinquance financière - aspects fiscaux »,
Dr. fisc. 2013, n° 30, act. 428.
14
V. J. TUROT, « Demain, serons-nous tous des Al Capone ? À propos d'une éventuelle prohibition des actes à but
principalement fiscal », Dr. fisc. 2013, n° 36, 394 ; V. également rappr. O. FOUQUET, « La réforme de l'abus de droit pour quoi
faire ? », FR Lefebvre 39/2013, p. 23 et 24.
15
V. G. NOËL et al., « L'amélioration des rapports entre l'administration fiscale et les contribuables, actes du colloque de la
Société française de droit fiscal », Orléans 15-16 sept. 1988 : PUF, coll. Université d'Orléans, 1989 ; M. COZIAN, P. DIBOUT et J.-
L. PIERRE, Droits et garanties du contribuable, Évolutions et perspectives vint ans après le rapport Aicardi : Litec, Colloques et
débats 2008, p. 656 ; V. G. NOËL, J-Cl. Procédures fiscales, Fasc. 216-10.
16
V. Surtout l’art. 241 du LPF.
17
V. http://www.otr.tg/index.php/fr/impots/presentation-du-ci/historiques.html consulté le 23 mars 2017 : « Le précurseur de
la Direction Générale des Impôts fût l’Arrêté du 09 Janvier 1943 modifié en Février de la même année portant création du
Service des contributions Directes. Suivra ensuite le Décret n°68-33 du 19 février 1968 portant la mise sur pied de
l’Administration des Impôts.
Dans le souci de coordonner les activités relatives aux impôts sur le plan national, il a été créé sous l’autorité du Ministère de
l’Économie et des Finances, la Direction Générale des Impôts. Ceci à travers le décret N°85-2 du 10 Janvier 1985 portant
création, attribution et organisation de la DGI.
Depuis 2006, le Ministère de l’Economie et des Finances a procédé à plusieurs aménagements dans le fonctionnement de la
Direction Générale des impôts et ceci, dans le cadre général des réformes des finances publiques au Togo. Le décret N°2006-
122/PR du 20 Septembre 2006 relatif à la mise en place du projet de réforme et de modernisation de l’administration des
impôts a posé les bases de la nouvelle organisation. C’est le décret n°2007-011/PR du 28 février 2007 portant attributions et
organisation de la Direction Générale des impôts qui fixera la nouvelle organisation de l’administration des impôts dans sa
phase avant l’avènement de la réforme de l’OTR. L’organisation actuelle du commissariat des impôts est héritée des
dispositions du décret n°2007-011/PR du 28 février 2007 portant attributions et organisation de la Direction Générale des
impôts ».
18
T. LAMBERT, Le contribuable face à l’Administration, https://www.u-picardie.fr/curapp revues/root/17/lambert.pdf.
19
V. J.C. MARTINEZ et P. di MALTA, Droit fiscal contemporain, l’Impôt, le fisc, le contribuable, Litec, p. 75.
20
V. Les différentes définitions de l’impôt : M. BOUCARD et G. JÈZE, Eléments de la science des finances et de la législation
ère
financière française, Giard et Brière, 1 éd., 1896, XII, p. 451 : « L'impôt doit être défini comme : "La contribution exigée de
chaque citoyen pour sa part dans les dépenses de l'Etat" », n° 170, p.198 ; M. BOUCARD et G. JÈZE, Eléments de la science des
ème
finances et de la législation financière française, Giard et Brière, 2 éd., 1902, 2 vol., XXX, p.1389 : « On peut donc [...] définir
[l'impôt] comme "la cotisation ou contribuYon obligatoire demandée aux diﬀérents membres de la collecYvité, pour subvenir
aux dépenses de l'État" » (t. 2, p. 611).M. BOUCARD et G. JÈZE, Cours élémentaire de science des finances et de législation
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perçoit comme un mal nécessaire21. Les sentiments du citoyen - contribuable - se confondent. Il est, d'une
façon générale, contre l’impôt et contre l’Administration chargée de l’asseoir et de le percevoir22. Un
champion du Tour de France disait que « quand je donne quatre coups de pédales, il y en a trois pour
l’Etat et un pour moi »23.
Payer ses impôts est un devoir noble du citoyen. A cet effet, « Tout citoyen a le devoir de contribuer aux
charges publiques dans les conditions définies par la loi »24. Cette contribution a été schématisée par le
Professeur Maurice COZIAN en ces termes « …les français travaillent lundi, mardi et mercredi pour
financer leurs besoins personnels, le jeudi, vendredi et samedi matin pour payer leurs impôts et cotisations
sociales »25. Même dans les Ecrits Bibliques, il est recommandé de donner à « César ce qui est à
César »26, c’est-à-dire de payer à l’Etat ou au roi ce qui lui revient. Visiblement, on ne saurait donc
s’affranchir de ce devoir empreint d’un dirigisme.
L’impôt se distingue de certaines notions voisines. Il s’agit de la redevance et de la taxe. Les

redevances constituent les contreparties d’un service public rendu et généralement à un niveau
proportionnel au montant de ce service. En revanche la taxe rémunère un service, mais sans lien de
proportionnalité avec le service rendu. Elles sont également obligatoires et définies par le législateur.
Section 1 : Définition et caractéristiques de l’impôt
L’impôt est la substance même du droit fiscal. Il se définit comme une prestation pécuniaire mise à
la charge des personnes physiques et morales en fonction de leur capacité contributive et sans
contrepartie déterminée en vue de la couverture des dépenses publiques et de la réalisation des
objectifs économiques et sociaux fixés par la personne publique. Selon Lucien MELH et Pierre
BELTRAME27, l’impôt est « une prestation pécuniaire requise des personnes physiques ou morales
de droit privé, voire de droit public, d’après leurs facultés contributives, par voie d’autorité, à titre
définitif et sans contrepartie déterminée, en vue de la couverture des charges publiques ou à des
fins d’intervention de la puissance publique ».
financière française, Giard et Brière, Nouvelle éd., 1904, XX, p.550 : « Les impôts proprement dits ne sont pas perçus à
l'occasion d'une prestaYon déterminée. Ce sont des contribuYons pécuniaires exigées des individus à raison de leur devoir de
solidarité́ sociale » p.199 ; Le budget, Giard et Brière, 1910, XVI et 570 p. « Toutes les fois qu'il s'agit d'exiger des individus une
somme d'argent sans contrepartie déterminée, il y a impôt » (p. 261).
21
J.C. MARTINEZ, « Lettre ouverte aux contribuables », Albin Michel, coll. Lettre ouverte, L 985, p.226.
22
Sylvie HATTEMER et Irène INCHAUSPÉ, L’horreur fiscale, les raisons de la colère, Paris, Librairie Arthème Fayard, 2014, p.
157; Marc LEROY, L’impôt, l’État et la société/La sociologie fiscale de la démocratie interventionniste, Economica, Paris, 2010,
p. 204.
23 ème
M. COZIAN, Précis de fiscalité des entreprises, 20 éd., Litec 1996, p. 2, n°2.
24
Art. 47 Constitution Togolaise de 1992 révisée le 31 décembre 2002.
25
M. COZIAN, Précis de fiscalité des entreprises, op.cit. p. 2, n°2.
26
Evangile de Luc 20 verset 25, Sainte Bible, version Louis Second.
27 ere
Lucien MEHL et Pierre BELTRAME : Science et technique fiscales, Thémis droit, Paris PUF 1 édition, 1984, p. 77.
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Cette définition repose sur le principe d’égalité de tous et de toutes devant l’impôt en exprimant
l’idée de solidarité et d’égalité des contribuables face aux charges publiques. Il faut noter que
l’impôt ne peut à lui seul couvrir les charges publiques. En effet, il y a d’autres moyens de
couverture des dépenses tels que les taxes, les emprunts. L’impôt tel que défini comporte un
certain nombre de caractéristiques qu’il convient de préciser.
L’impôt est un prélèvement pécuniaire et définitif. En cela, il se distingue du prélèvement en

nature et du prélèvement qui s’apprécie en journée de travail. D’abord, l’impôt présente une autre
caractéristique, celle de régulateur de l’économie. Puisqu’il peut être utilisé par la puissance
comme un moyen d’intervention et de régulation économique. Ensuite, la caractéristique
définitive de l’impôt implique le non-remboursement des sommes payées par les contribuables,
ce qui distingue ce dernier de l’emprunt qui fait l’objet de remboursement du capital et des
intérêts. Par ailleurs, l’impôt présente aussi un caractère obligatoire en ce sens que tous les
contribuables sont tenus à cette obligation de s’acquitter de l’impôt sous peine de sanctions
prévues en cas de refus, de retard, de dissimulation ou de fraude fiscale.
Enfin, l’impôt ne comporte pas de contrepartie et cela le distingue des redevances et des taxes
qui demeurent des notions voisines de l’impôt en ce qu’elles sont des moyens contribuant à la
couverture des charges publiques.
Les redevances sont des sommes d’argent versées à une Collectivité publique en contrepartie
d’une prestation en services ou d’un service public rendue par celle-ci. Par exemple, une
redevance sur enlèvement des ordures ménagères ou les redevances pour les péages
autoroutiers. Ces sommes sont généralement proportionnelles aux prestations fournies. Les
redevances encore appelées les rémunérations pour services rendus, s’apparentent à un prix,
comme l’impôt également fait appel à la notion de prix. Elles font donc l’objet d’une contrepartie,
telle que l’usage d’un ouvrage ou la prestation d’un service public. Par ailleurs, le montant de la
redevance et la valeur du service rendu doivent être équivalents. Enfin, son produit doit être
affecté au service qui a fourni la prestation.
Les taxes sont semblables aux redevances en ce sens qu’elles sont liées à l’offre d’une
prestation ou d’un service rendu. La taxe peut être exigée non seulement des usagers effectifs,
mais également des usagers. En d’autres termes, d’un point de vue strict, la taxe s’entend d’une
somme perçue lors de la fourniture d’un service comme rétribution (par exemple taxe sur
stationnement). C’est la différence essentielle avec l’impôt qui est sans contrepartie.
Les taxes parafiscales sont des prélèvements perçus dans un intérêt économique ou social au
profit d’une personne morale de droit public ou privée autre que l’Etat, les collectivités territoriales
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et les établissements publics administratifs. Elles sont établies par décret pris en conseil des
ministres. Par exemple les taxes perçues à l’importation par la douane au profit de la chambre de
commerce (cas des frais de la DDU perçus par la CCIT), les taxes prélevées au profit des fonds
de garantie des victimes de l’accident de circulation.
Les cotisations sociales devraient en principe figurer dans la catégorie des taxes parafiscales
dans la mesure où il s’agit de prélèvements obligatoires perçus par des organismes de droit public
ou privé dans un intérêt social. Cependant, elles sont exclues du champ parafiscal. Ces
prélèvements obligatoires ne sont pas qualifiés d’impôts parce qu’ils comportent une contrepartie.
Les impôts et taxes ainsi définis se distinguent suivant leurs classifications.
Il s’agit de la classification entre deux (2) grandes catégories d’impôts à savoir des impôts directs
et les impôts indirects.
Les impôts directs sont supportés à titre définitif par le contribuable. Ils sont sur les plans
techniques permanents et sur le plan juridique perçus par rôle nominatif et perçus sur la base d’un
document établi par l’administration fiscale au nom de chaque contribuable et portant mention de
la matière imposable et de la somme due.
Les impôts indirects pouvant être répercutés sur d’autres contribuables à l’occasion d’une
transaction telle que la vente d’un bien de consommation. Les impôts indirects sont perçus sans
rôle et liquidés par les contribuables eux-mêmes. Enfin, ils sont intermittents et non permanents
puisqu’ils interviennent pour l’essentiel à l’occasion de certains évènements économiques comme
la dépense.
Cette classification a conduit à un moment à la structuration de l’Administration fiscale en une

administration des contributions directes d’une part et, d’autre part en une administration des
contributions indirectes.
Le Code général des impôts utilise une classification distinguant ces différentes catégories qu’il
convient d’étudier. Il s’agit de :
- Impôts directs
- Impôts indirects
- Timbres et droits d’enregistrement
Ci-dessous la nomenclature des impôts existant au Togo :
1. Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPP)
2. Taxe sur les Plus-values de Cession à titre onéreux de biens meuble et immeubles
d’actions ou de parts sociales et de titres miniers ou licences d’exploitation délivrées par
l’Etat (TPCO)
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3. Impôt sur les Sociétés (IS)
4. Taxe Professionnelle Unique (TPU)
5. Taxe sur les Véhicules à Moteur (TVM)
6. Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)
7. Taxe sur les Activités Financières (TAF)
8. Taxe sur les Conventions d’Assurance (TCA)
9. Taxe sur les Produits des Jeux de Hasard (TPJH)
10. Taxe à l’Émission des Billets d’Avion (TEBA)
11. Droits d’Accises (DA)
12. Droit de Patente (DP)
13. Taxe Foncière (TF)
14. Taxe d’Habitation(TH)
15. Droits d'Enregistrement (DE)
16. Droits de Timbre (DT)
17. Droits de Conservation de la Propriété Foncière (DCPF)
Par principe, le nouveau CGI institue qu’il peut être établi au profit des budgets des collectivités, et
dans les limites territoriales desdites collectivités :
- une taxe annuelle dite de voirie ;
- une taxe sur les spectacles et autres manifestations publiques ;
- une taxe sur les appareils automatiques procurant un jeu, un spectacle, une audition
ou un divertissement.
Section 2 : Les mécanismes de l’impôt

Par mécanisme de l’impôt, il faut entendre son champ d’application, son assiette, son exigibilité,
ses règles de calcul ou sa liquidation et les modalités de recouvrement.
Paragraphe 1 : Le champ d’application de l’impôt

Il comprend les personnes imposables, (c’est-à-dire la personne physique et la personne morale),
les opérations imposables à savoir les opérations relatives aux revenus à la dépense ou au capital
devant être soumis à l’impôt et les règles de territorialité plus précisément les règles précisant les
limites du territoire à l’intérieur desquels s’applique la loi fiscale d’un pays.
Paragraphe 2 : L’assiette de l’impôt

L’assiette de l’impôt est la matière qu’on impose. Autrement dit, l’assiette de l’impôt est la base
imposable et les règles de son évaluation. C’est également un élément économique qui crée
l’impôt. Cet élément évalué, permet d’établir le montant auquel s’appliquera ce tarif de l’impôt. Par
exemple, le revenu net d’un industriel est la matière imposable.
Paragraphe 3 : L’exigibilité de l’impôt

L’exigibilité est un acte ou un événement qui fait l’obligation pour le contribuable de payer l’impôt.
------------------------------------------------------------------------------ 10
Aux termes de l’article 189 CGI, « Le fait générateur de la taxe se définit comme le fait par lequel
sont réalisées les conditions légales nécessaires pour l'exigibilité de la taxe.
L'exigibilité de la taxe est définie comme le droit que le Trésor Public peut faire valoir à partir d'un
moment donné, auprès du redevable, pour obtenir le paiement de la taxe ».
Il existe une différence entre l’exigibilité et le fait générateur de l’impôt. Le fait générateur donne
naissance à la créance fiscale et l’exigibilité permet au Trésor de réclamer le paiement de l’impôt.
Il faut aussi noter que les deux événements, à savoir l’exigibilité et le fait générateur, peuvent se
produire au même moment28 ou distinctement29. Il faut noter que l’exigibilité varie en fonction de la
nature de l’impôt.
S’agissant de l’impôt sur le revenu, le fait générateur est fixé au 31 décembre de l’année au titre
de laquelle l’impôt est établi.
Paragraphe 4 : Le calcul de l’impôt ou la liquidation

Après l’évaluation de la matière imposable, on procède au calcul du montant de l’impôt, c'est-à-
dire la liquidation du montant de l’impôt.
En pratique, il s’agit d’appliquer :

- Barème par tranches de revenu et taux : Ceci résulte de l’article 74 CGI qui dispose
que « pour le calcul de l’impôt, le revenu net annuel imposable arrondi au millier de
francs inférieur fait l'objet de l'application du barème par tranches de revenu et à taux
progressifs ci-après :
de Tranche à Tranche Taux d’IR

inférieure supérieure
de 0 à 900 000 0,5%
de 900 001 à 4 000 000 7%
de 4 000 001 à 6 000 000 15%
de 6 000 001 à 10 000 000 25%
de 10 000 001 à 15 000 000 30%
Plus de 15 000 000 35%
- un tarif (taxe d’habitation)

TYPE D’HABITATION TARIF
Concession 4 000 francs CFA par ménage
28
Par exemple en matière de vente au comptant de marchandise, le fait générateur constitué par la livraison de la
marchandise et l’exigibilité se confondent.
29
Par exemple en matière de prestation de service le fait générateur est l’exécution de la prestation de service alors que
l’exigibilité est retardée jusqu’à l’encaissement du prix.
------------------------------------------------------------------------------ 11
Appartement à une pièce (studio) 2 000 francs CFA
Appartement à deux (02)pièces 6 000 francs CFA
Appartement à trois (03)pièces et plus 9 000 francs CFA
Villa ou concession individuelle 30 000 francs CFA
Etage à un (01)niveau 40 000 francs CFA
Etage à deux (02)niveaux 75 000 francs CFA
Etage à plus de deux(02) niveaux 100 000 francs CFA
Etage sur superficie supérieure à 600 mètres carrés 100 000 francs CFA
- ou taux (droit d’enregistrement) par exemple, les droits de mutations par décès (voir
art. 419 CGI).Les droits de mutation par décès sont fixés aux tarifs ci-après pour la
part nette recueillie par chaque ayant droit :
Tarif applicable à la fraction de part nette comprise entre :

1
2 000 001 5 000 001 10 000 001 Au-delà
et
et et et de
2 000
5 000 000 10 000 000 50 000 000 50 000 000
000
de francs CFA
En ligne directe et entre époux 2% 4% 6% 8% 10%
En ligne collatérale entre frères et sœurs 8% 10% 12% 15% 18%
Entre parents au 3ème degré (oncles ou tantes et
neveux ou nièces) jusqu’au 4ème degré (grands-
12% 14% 17% 20% 22%
oncles ou grands-tantes et petits neveux ou petites
nièces ou entre cousins germains) et au-delà
personnes non parentes 25% 30% 35% 40% 45%
-
La liquidation se fait soit par le contribuable lui-même en matière de TVA et de l’IS
(Impôt sur les sociétés), soit par l’Administration fiscale en matière de droit
d’enregistrement.
En plus du taux, la liquidation peut faire intervenir des éléments complémentaires tels que les
abattements, les exonérations et déductions.
Paragraphe 5 : Le recouvrement de l’impôt

Le recouvrement de l’impôt est l’encaissement du montant de l’impôt par l’Administration fiscale.
Pour l’impôt sur le revenu, le contribuable procède au versement de la somme après mise en
demeure par le Fisc. Aux termes de l’article 458 LPF « la créance fiscale dont la perception est
obligatoire ne peut faire l'objet de compensation. Elle est portable et bénéficie de prérogatives et
privilèges destinés à en faciliter le recouvrement ».
Le contribuable peut procéder au paiement de la somme sans qu’il soit mis en demeure par le
Fisc. C’est le cas très souvent de l’IS et de la TVA. Le recouvrement peut se faire enfin par la
------------------------------------------------------------------------------ 12
retenue à la source. Elle est un procédé par lequel, le contribuable effectue elle-même un
prélèvement sur le revenu au profit de l’Administration fiscale.
Par exemple : L’impôt sur le revenu des personnes

physiques (IRPP) au Togo est payé par l’employeur à
l’Administration fiscale.
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CHAPITRE 1 : LES GRANDS PRINCIPES DE LA FISCALITE DES
ENTREPRISES
Section 1 : Le principe de la conformité à l’intérêt de l’entreprise : la

théorie de l’acte anormal de gestion
« … un contribuable n'est jamais tenu de

tirer des affaires qu'il traite le maximum de profit que les
circonstances lui auraient permis de réaliser … »CE 7 juillet
1958 n° 35977, 7e s.-s
Le Code général des impôts (CGI) n’a pas défini la notion d’acte anormal de gestion.
Néanmoins, l’acte anormal de gestion peut être défini comme l’acte étranger à l’entreprise. En
d’autres termes, l'acte anormal de gestion a notamment été défini par les membres du Conseil
d'État comme tout acte "accompli dans l'intérêt d'un tiers par rapport à l'entreprise ou qui
n'apporte à cette entreprise qu'un intérêt minime, hors de proportion avec l'avantage que le tiers
peut en retirer30. Il est fait dans l’intérêt d’un tiers ou d’un membre de l’entreprise. Il en résulte
une absence de contrepartie pour l’entreprise ou un déséquilibre manifeste.
Il existe plusieurs exemples de charges qu'une entreprise ne peut déduire de son résultat
imposable parce qu'elles relèvent d'une gestion étrangère à ses intérêts économiques : une
rémunération ne correspondant pas à un travail effectif ou manifestement excessive au regard
du service rendu, des dépenses somptuaires ou encore des dépenses engagées par l'entreprise
dans le cadre de manifestations à caractère philanthropique, éducatif et sportif, dans la mesure
où elles ne sont pas exposées dans l'intérêt direct de l'exploitation.
En principe, la preuve incombe à l’administration fiscale. En pratique, il y a une présomption

d’anormalité. Les actes seront suspectés par l’administration. Cela s’applique si l’acte s’est
traduit en comptabilité par l’écriture portant sur des créances de tiers, des amortissements, des
provisions ou des frais généraux, lesquels viennent tout en déduction de bénéfice net. C’est au
contribuable de justifier dans son principe et dans son montant de l’exactitude de l’écriture
comptable. Ce faisant, il renverse la présomption. L’acte anormal de gestion va être réprimé pour
réparer le préjudice subi par le fisc. Le fisc calculera l’impôt en faisant abstraction des charges
abusives ou en retenant à l’inverse des recettes irrégulièrement omises.
La répression a également pour but de punir le contribuable qui a transgressé la morale des
30
CE, 10 juill. 1992, req. n° 110213 et 110214 », RJF, 8-9/1992, p. 674.
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affaires. Le bénéficiaire de l’acte anormal de gestion sera imposé sur la valeur de l’avantage qui
lui a été consenti.
Section 2 : L’abus de droit (art. 241 LPF)

Bien souvent, la fiscalité se présente comme un jeu subtil d’options prévues par le législateur lui-
même. Il est souvent certain qu’un bon père de famille diligent et soigneux placé devant deux
options l’une plus onéreuse et l’autre moins, choisirait l’option la moins onéreuse. L’habilité du
contribuable ne peut pas être considérée comme un vice de nature à justifier un redressement.
Cela à condition que l’opération ainsi faite n’ait pas un caractère fictif ou frauduleux.
La théorie de l’abus de droit va être invoquée pour limiter la liberté du contribuable dans ses
choix parce que cette liberté ne peut être exercée dans le but d’éluder l’impôt31.Que ce soit par
un caractère fictif (on parle d’abus de droit par simulation), et ceux qui, recherchant le
bénéfice d’une application littérale des textes ou de décisions à l’encontre des objectifs
poursuivis par leurs auteurs, ne sont inspirés par aucun autre motif que celui d’éluder ou de
diminuer les charges fiscales qui auraient été, normalement, supportées si lesdits actes n’avaient
pas été passés (on parle d’abus par la fraude). Pour l'administration fiscale, lorsqu'un
contribuable réalise un acte ayant un caractère fictif ou pris uniquement dans le but d'éluder ou
d'atténuer l'impôt, il commet un abus de droit32.
En droit fiscal togolais, la procédure de répression des abus de droit est prévue par l’article 241
LPF. Le contrôle de l’administration fiscale dans le cadre de cette répression de l’abus de droit
va s’exercer sur la réalité de l’acte et sur la réalité de la valeur déclarée.
Sous couvert de société, une donation est consentie. L’administration est en droit de restituer
comme le précise l’article 241 LPF son véritable caractère à l’opération litigieuse parce que selon
le même texte, les actes qui dissimulent la portée véritable d’un contrat ou d’une convention à
l’aide de clause donnant ouverture à des droits d’enregistrement moins élevés ne peuvent être
opposés à l’administration.
En matière de société, il arrive souvent que l’acte indique une valeur inférieure à la valeur du
bien en cas d’évaluation d’apport. L’administration, peut rectifier le prix ou l’évaluation d’un bien
ayant servi de base à la perception d’un droit d’enregistrement lorsque cette évaluation paraît
inférieure à la valeur réelle des biens.
Ce droit de reprise de l’administration s’exerce jusqu’à l’expiration de la 3ème année suivant celle
de l’enregistrement de l’acte ou de l’accomplissement de cette formalité.
31
K. E. AVEGNON, La liberté contractuelle à l’épreuve de la fiscalité des entreprises, Thèse de doctorat, Université de Lomé,
2018.
32
Ibid.
------------------------------------------------------------------------------ 15
Section 3 : Le principe de l’indépendance des exercices
Principe comptable selon lequel, pour obtenir des résultats significatifs par exercice, chaque charge
et chaque produit doivent être rattachés à l'exercice qui les concerne et à cet exercice seulement.
En conséquence, le résultat comptable n'est pas déterminé à partir des flux de trésorerie, mais à
partir des dates d'engagement juridique. Ce principe est reproduit à l’article 99 du nouveau CGI
selon lequel les charges et les frais qui pourront être déduits du résultat doivent se rapporter à
l’exercice au cours duquel ils ont été engagés. En d’autres termes, les entreprises ont l'obligation
d'enregistrer, en comptabilité, les produits qu'elles encaissent et les charges qu'elles supportent,
au titre de l'exercice auquel ils se rapportent.
Par exemple : Le produit d'une vente est rattaché à

l'exercice au cours duquel le transfert de propriété a lieu, celui-ci résultant de
la livraison. De même, les intérêts d'emprunts payés le 1eravril de l’année N,
alors que le capital a été emprunté le 1eravril N–1, entraînent les
rattachements, dans les charges de l'exercice N, des intérêts courus sur cet
exercice, soit neuf (9) mois d'intérêts.
De façon générale, l’inventaire doit se faire à la clôture d’une période de 12 mois au plus
dénommée exercice. Dès lors, il ne faut prendre en considération que les charges, les produits
et les valeurs existant à la fin de la période.
Il existe cependant une dérogation. Elle concerne les charges enregistrées au cours de
l’exercice et qui seront réparties sur plusieurs exercices en raison de leur importance ou par suite
d’une décision de gestion.
Section 4 : Le principe de la comptabilité d’engagement

Par définition, la comptabilité d'engagement est une méthode d'enregistrement comptable par
laquelle les recettes et les dépenses sont comptabilisées lorsqu'elles sont acquises (recettes) ou
engagées (dettes) même si elles se rapportent à des opérations qui ne se sont pas dénouées
sur le plan financier (payées).En vertu de la comptabilité d’engagement, doivent seulement être
enregistrées en comptabilité, les créances acquises et les dettes certaines dans leurs principes
et certaines dans leur montant.
Par exemple : Les achats sont comptabilités à la date

d’achat même si le paiement intervient ultérieurement. Les salaires payés
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ultérieurement sont comptabilisés pour le compte du mois du travail. Les
encaissements sont comptabilisés pour le compte de la date d’émission de
la facture.
On devra, par conséquent, tenir compte des opérations réalisées même, si elles ne sont
effectivement payées qu’ultérieurement. On tient compte de la date de réalisation du profit, car
seuls les bénéfices réalisés peuvent être pris en considération.
Section 5 : Principe de la distinction des erreurs et des décisions de

gestion
La jurisprudence relative aux possibilités de rectification du bénéfice imposable est fondée

notamment sur la distinction entre les erreurs commises par le contribuable et les décisions qu'il
prend pour la gestion de son entreprise. Selon la juridiction administrative, l'administration ne peut
remettre en cause les décisions de gestion prises régulièrement par les entreprises. Elle ne peut
que réparer les manquements résultant soit d'erreurs, soit de décisions de gestion irrégulières.
Par exemple : Une immobilisation est imputée en charge

alors que l’immobilisation ne constitue pas une charge. C’est
l’amortissement de l’immobilisation qui constitue la charge.
Quant aux contribuables, ils ne peuvent se prévaloir que des erreurs qu'ils ont commises de
bonne foi à leur détriment ; ils ne sont pas admis à remettre en cause les décisions de gestion
qu'ils ont prises et qui leur sont opposables, alors même qu'elles seraient irrégulières.
Les décisions de gestions traduisent l’exercice d’un choix pour l’entreprise entre plusieurs
options également licites. Pour un exploitant individuel, le fait d’inscrire un bien à l’actif du bilan
ou de la garder dans son patrimoine personnel constitue un acte de gestion. Les erreurs de
gestion naissent du défaut de respect d’une prescription fiscale obligatoire.
Par exemple : Erreur d’évaluation de stocks ou défaut

d’enregistrement d’une recette.
On distingue l’erreur de fait et l’erreur de droit. L’erreur de fait porte sur l’existence, la nature, la
consistance ou la valeur des éléments du patrimoine ou des opérations que la comptabilité a la
tâche d’enregistrer. L’erreur de droit concerne le mode d’enregistrement comptable des
opérations dont la nature n’est pas contestée quand la loi fiscale impose une imputation
------------------------------------------------------------------------------ 17
comptable déterminée.
Il y a lieu de qualifier d'erreur toute irrégularité, inexactitude ou omission qui résulte d'une
appréciation purement objective de faits matériels (erreurs de fait ou de l'interprétation erronée de
textes fiscaux, erreurs de droit) par un contribuable de bonne foi et ne traduit pas une volonté de
ce dernier d'influer sur la gestion de l'entreprise. En revanche, il ne peut être question de donner
cette qualification à ce qui, de toute évidence, constitue une fraude destinée à éluder le paiement
de l'impôt.
Les erreurs (de fait ou de droit) constatées dans chacun des bilans clos durant la période
soumise au droit de vérification de l'administration peuvent être rectifiées, tant par celle-ci,
lorsqu'elles jouent au profit du contribuable, que par ce dernier lorsqu'elles ont joué à son
détriment. Le droit de corriger les erreurs de gestion irrégulières appartient à l’administration,
mais le contribuable a le droit d’agir par voie de réclamation.
Section 6 : Le principe du nominalisme monétaire ou du coût historique

L'article 1895 du Code civil dans sa version applicable au Togo, relatif au prêt, qui instaure cette
règle : « L'obligation qui résulte d'un prêt en argent, n'est toujours que la somme numérique
énoncée au contrat ». La jurisprudence a rapidement pris ce texte comme fondement du principe
du nominalisme monétaire, en l'étendant à tout contrat.
Ce principe signifie que l’entrée d’un bien dans le patrimoine de l’entreprise doit être constatée
au coût historique, c’est-à-dire au cout auquel on l’a acheté. On tient compte de la valeur
nominale sans tenir compte du pouvoir d’achat. Le bien acquis à titre onéreux sera enregistré à
son coût d’acquisition (prix d’achat + frais accessoires).
Les biens qui sont produits par l’entreprise sont évalués à leur coût de production. Cette théorie
comporte l’inconvénient de ne pas traduire la valeur réelle des éléments composant l’actif
immobilisé. Pour éviter cet inconvénient la loi autorise spécialement (à l’occasion) l’entreprise à
procéder à une réévaluation des éléments de l’actif. Cette réévaluation générera des plus-values
qui, en principe doivent être imposées. Très souvent, le législateur, lorsqu’il autorise la
réévaluation du bilan, exonère les plus- values ainsi dégagées.
Par exemple : Un terrain qui a été acheté par une entreprise

à 10.000.000 F CFA en 2005 doit être toujours enregistré à ce prix, même
si le terrain acquiert de la valeur. La réévaluation en 2019 du bilan
------------------------------------------------------------------------------ 18
permettra de redonner la valeur exacte de ce bien en 2019, soit la valeur
vénale actuelle, 18.000.000 F CFA.
Section 7 : Le principe de la liberté d’affectation comptable

En vertu du principe de la liberté d’affectation, l’exploitant est libre de faire figurer ou non au bilan
certain bien lui appartenant. C’est ainsi qu’un exploitant est libre d’inscrire ou non sa maison
d’habitation à l’actif du bilan de l’exploitation. Certains biens sont compris obligatoirement dans
l’actif professionnel même s’ils ne sont pas inscrits dans le bilan.
Par exemple : Le droit au bail ou fonds de commerce.
------------------------------------------------------------------------------ 19
CHAPITRE 2 : LA FISCALITE DES REVENUS DE SALAIRE
Selon l’alinéa 1 et 2 de l’article 1 du CGI, « il est établi un impôt annuel sur le revenu des
personnes physiques désigné sous le nom d'impôt sur le revenu, assis sur les revenus nets
catégoriels ci-après :
revenus fonciers ;
traitements, salaires, indemnités, émoluments, pensions et rentes
viagères ;
rémunérations allouées aux gérants et aux associés de certaines sociétés
énumérées à l’article 17 du présent code ;
bénéfices industriels, commerciaux et artisanaux ;
bénéfices des exploitations agricoles ;
bénéfices des professions non commerciales et revenus assimilés ;
revenus de capitaux mobiliers.
Pour la détermination du revenu imposable : les traitements, salaires, indemnités, émoluments
et rémunérations des gérants sont constitutifs des revenus d’emplois. »
Le salarié, titulaire d’un contrat de travail un acteur clé de l’entreprise, est une personne physique
soumise à l’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) sur l’ensemble de ses revenus y
compris le salaire.
Section 1 : Le champ d’application des traitements salaires, indemnités et

émoluments
Paragraphe 1 : Les éléments imposables
Aux termes de l’article 17 CGI, « sont imposables au titre de cette catégorie les traitements,
émoluments, salaires, indemnités, rémunérations assimilées, pensions et rentes viagères ainsi
que les avantages en nature perçus ; les rémunérations des gérants des sociétés en nom collectif,
des sociétés en commandite simple, des sociétés à responsabilité limitée et de sociétés civiles
ainsi que les rémunérations de l’associé unique de la société anonyme s'ils sont admis en
déduction des bénéfices soumis à l'impôt sur les sociétés par application de l'article 111 du présent
code, même si les résultats de l'exercice social sont déficitaires ». Il en résulte que les traitements
et salaires sont classés parmi les revenus d’emploi.
L’article 19 CGI donne la liste des revenus accessoires soumis au même régime. En effet, le
même régime est applicable aux rémunérations accessoires telles que :
1. - les allocations afférentes à la qualité et aux conditions du travail notamment primes
d’ancienneté et d’assiduité, de rendement, primes ou indemnités de sujétion et de
risques généraux pour travail pénible, intempéries, de responsabilité, pour heures
supplémentaires;
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2. - les allocations ou indemnités pour frais professionnels dès lors qu'elles ne répondent
pas aux conditions posées par l'article 23-1 du présent code pour être exonérées;
3. - les indemnités, remboursements et allocations forfaitaires pour frais versés aux
dirigeants de sociétés et cadres assimilés, quel que soit leur objet;
4. - les allocations afférentes à la situation personnelle ou familiale du salarié notamment
les primes pour gratification de mariage, de naissance, les allocations de caractère
social sauf celles prévues à l'article23-2 du présent code et lorsque ces allocations
revêtent le caractère d'un secours compte tenu des circonstances et des modalités de
leur attribution;
5. - les participations allouées en espèces aux salariés en application d'un contrat facultatif
d'intéressement;
6. - les prestations sociales telles que:
a) les indemnités de congé pour motifs d'ordre familial;

b) les rémunérations servies durant les congés formation;
c) les sommes et avantages alloués par l'employeur aux salariés accomplissant
un stage de formation ou de perfectionnement ou un service national;
d) les indemnités journalières de maladie versées par les organismes de la
Sécurité Sociale et de la mutualité sociale agricole ou pour leur compte à
l'exclusion cependant:
- des indemnités allouées aux victimes d'accident du travail;
- des indemnités journalières de maladies versées à des personnes atteintes des
maladies figurant sur la liste, établie par décret, des affections comportant un
traitement prolongé et une thérapeutique particulièrement coûteuse.
7- les prestations en espèces versées aux femmes enceintes bénéficiant d'un congé
de maternité ;
8- les primes dites de dépaysement ou d'éloignement et toutes autres rémunérations
ayant le même objet.
Selon l’article 20 CGI, les rémunérations en nature entrent également dans le champ d'application
de l'impôt au même titre que les rémunérations en espèces, que ces rémunérations couvrent
l'intégralité de l'activité du salarié ou seulement une partie de celle-ci. Ces rémunérations consistent
dans la concession gratuite au salarié d'un bien dont l'employeur est propriétaire ou locataire ou
dans la fourniture de services.
Toutefois, la valeur des avantages en nature perçus par des employés ne recevant, ni
rémunérations en espèces, ni allocation représentative de frais, est négligée pour l'assiette de
l'impôt. Sont constitutifs d’avantages en nature le logement, la domesticité (personnel de
maison), l’eau, l’électricité, le téléphone, la mise à disposition d’un véhicule, la prise en
charge des frais de voyage et de séjour-congé et la nourriture. Les avantages en nature sont
pris en compte pour leur montant réel.
------------------------------------------------------------------------------ 21
En ce qui concerne la mise à disposition d’un logement, la valeur retenue est le loyer ou la valeur
locative cadastrale. Cette mesure vise à éviter les loyers excessifs venant en diminution du bénéfice
réalisé.
En ce qui concerne la mise à disposition d’un véhicule, la valeur retenue est de 10% du salaire
brut taxable. En d’autres termes, il ne s’agit pas du salaire net, mais du salaire brut taxable.
Il faut préciser que les allocations, primes ou indemnités perçues par un salarié en fin d'activité pour
cause de démission volontaire ou de départ à la retraite constituent un supplément de rémunération
entrant dans le champ d'application de l'impôt sur le revenu. Toutefois, l'indemnité de départ à la
retraite n'est comptée pour l'application de l'impôt que pour 50 % de son montant.
Par ailleurs, les indemnités de licenciement sont imposables pour la fraction représentant l'indemnité
compensatrice de préavis, l'indemnité compensatrice de congés payés et celle représentant une
quote-part des primes, gratifications et autres avantages acquis par le salarié avant son départ de
l'entreprise.
Paragraphe 2 : Les exonérations

Aux termes de l’article 23 CGI, sont affranchis de l'impôt :
1) les allocations spéciales destinées à couvrir les frais inhérents à la fonction ou à
l'emploi et effectivement utilisées conformément à leur objet sauf ce qui est édicté à
l'article 19-3 du CGI concernant les dirigeants de sociétés ou de remboursements de frais
réels ; Par exemple les frais de mission.
2) les prestations familiales légales selon les dispositions du Code de la sécurité sociale ;
3) les rentes viagères, les pensions de retraite ainsi que les majorations de retraite ou de
pension pour charge de famille dont le montant total annuel n’excède pas deux millions
quatre cent mille (2 400 000) francs CFA ;
4) les salaires ou indemnités versés aux apprentis munis d'un contrat d'apprentissage
répondant aux conditions posées par le Code du travail et des lois sociales ;
5) les traitements et gratifications attachés à une distinction ayant un caractère de
reconnaissance nationale ainsi que les traitements attachés à d'autres distinctions
étrangères ;
6) les pensions militaires d'invalidité et des victimes de guerre ainsi que la retraite et les
retraites mutualistes du combattant et des victimes de guerre ;
7) les rentes viagères servies en représentation de dommages-intérêts en vertu d'une
condamnation prononcée judiciairement pour la réparation d'un préjudice corporel ayant
entraîné pour la victime une incapacité permanente totale l'obligeant à avoir recours à
l'assistance d'une tierce personne pour effectuer les actes ordinaires de la vie ;
8) les indemnités temporaires, prestations et rentes viagères servies aux victimes d'accidents
du travail ou à leurs ayants-droit ;
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9) les allocations, bourses, indemnités et prestations servies sous quelque forme que ce soit
par l'Etat, les collectivités et les établissements publics en application des lois et décrets
d'assistance et d'assurance ;
10) La provision alimentaire perçue par la femme mariée en instance de séparation de corps ou
de divorce.
Section 2 : La détermination de la base imposable

Pour la détermination de la base d'imposition au titre de salaires, il est tenu compte du montant net
de toutes les sommes qui ont été mises à la disposition du contribuable, à titre de salaires, soit par
voie de paiement soit par voie d'inscription au crédit d'un compte sur lequel l'intéressé a fait ou aurait
pu faire un prélèvement durant l'année d'imposition ou par avantages en nature.
Le montant net du revenu imposable est déterminé en déduisant du montant brut des sommes
payées et des avantages en espèces ou en nature accordés :
1- les retenues faites par l'employeur en vue de la constitution de pensions ou de retraites
relevant d'un régime obligatoire de prévoyance dans la limite de 6 % des rémunérations
brutes ;
La Sécurité sociale et les organismes de prévoyance complémentaire
couvrent entre autres les risques associés à une diminution du
revenu en cas d'arrêt de travail temporaire ou définitif dû à la
maladie ou à l'invalidité, ou encore en cas de décès. La prévoyance
est obligatoire dans plusieurs cas notamment lorsque la convention
collective applicable ou un accord de branche le prévoit. Par
exemple, les cadres de banque.
6% est la limite calculée sur les rémunérations brutes. Dans le privé, la

retenue est de 4%, donc elle est dans la limite. Dans le secteur
public, la retenue est de 7%. Toutefois, le législateur l’a plafonné à
6% au plan fiscal.
2- les cotisations salariales aux assurances sociales et assurances maladies obligatoires ;

Le régime togolais de sécurité sociale, soit 21,5 % (17,5 % à la
charge de l’employeur et 4% à la charge de l’employé) comporte 3
branches à savoir prestations familiales (3%),pensions en
l’occurrence invalidité, vieillesse, décès- survivants
(12,5%),accidents du travail-maladies professionnelles (2%).Le
régime concerne les travailleurs salariés, les travailleurs
indépendants et également les travailleurs de l'économie
informelle.
La Loi n° 2011-003 du 18 février 2011 a institué un régime
obligatoire d'assurance maladie au profit des agents publics et
assimilés géré par l'Institut National d'Assurance Maladie (INAM).
3 - les retenues pratiquées par l'employeur en représentation de tout ou partie des
avantages en nature concédés;
L’employeur retient sur le salaire de l’employé un pourcentage pour la
maison mise à sa disposition.
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4 - les frais inhérents à la fonction ou à l'emploi lorsqu'ils ne sont pas couverts par des
allocations spéciales ;
Les frais de transport, les frais vestimentaires, frais de logement …
5 - les intérêts des dix (10) premières annuités des emprunts contractés pour la
construction, l'acquisition ou les grosses réparations du logement dont le propriétaire se
réserve la jouissance à titre d'habitation principale ainsi que les dépenses de ravalement
nécessitées par la remise en état des façades de ce logement sous réserve de la
production du tableau d’amortissement du prêt certifié par l’organisme prêteur;
Il s’agit d’une niche de réduction d’impôt sur 10 ans largement
ignoré par les contribuables. Les contribuables peuvent encore
obtenir le crédit d'impôt sur les intérêts d'emprunt pour l'achat ou la
construction, l'acquisition ou les grosses réparations de leur
habitation principale ainsi que les dépenses de ravalement
nécessitées par la remise en état des façades de ce logement.
6 - les intérêts des emprunts contractés pour faire un apport en capital à une entreprise
industrielle ou commerciale ou à une exploitation agricole togolaise;
Il s’agit d’un encouragement à la constitution des sociétés. Un
contribuable qui contracte un emprunt en vue de faire un apport à une
société industrielle ou commerciale ou à une exploitation agricole
togolaise doit déduire les intérêts payés pour cet emprunt sans
aucune limitation de délai.
7 - les arrérages des rentes payées par le contribuable à titre obligatoire et gratuit et
les pensions alimentaires fixées par l’article 109 et suivants du Code des personnes et de
la famille;
L’arrérage est un montant de la rente (revenu) versée périodiquement
au bénéficiaire. Les contribuables peuvent déduire de leur revenu
imposable une somme qu'ils consentent à titre obligatoire et à titre
gratuit, aux père et mère, aux enfants (pensions alimentaires). Aucun
plafond n’est défini par le législateur. Le législateur encourage la
solidarité.
8 - les versements volontaires pour la constitution de retraite ou de complément de
retraite dans la limite de 6 % du revenu net taxable;
Il s’agit par exemple de la souscription d’une assurance volontaire
retraite complémentaire auprès d’une compagnie d’assurance.
Toutefois, elle est plafonnée à 6% du revenu net taxable et non du
revenu brut. Ce pourcentage ne sera déterminé qu’après avoir
déterminé le revenu net taxable. Sous un autre angle, le législateur,
certes encourage les retraites complémentaires, mais lutte contre
l’évasion fiscale en plafonnant cette charge.
9 - les primes d'assurances versées aux compagnies agréées au Togo, afférentes aux
contrats d'assurances dont l'exécution dépend de la durée de vie humaine lorsque ces
contrats comportent la garantie d'un capital en cas de décès et sont d'une durée effective
au moins égale à six (06) ans ou bien comportent la garantie d'une rente viagère ou d'un
capital avec jouissance effectivement différée d'au moins six (06) ans, quelle que soit la
------------------------------------------------------------------------------ 24
date de souscription. Ces primes sont déductibles du revenu imposable du souscripteur
dans la limite de deux cent mille (200 000) francs CFA majorées de trente mille (30 000)
francs CFA par enfant à charge dans la limite de six (06) enfants.
Il s’agit de la déduction des primes liées à un contrat assurance-vie
(L'assurance-vie est un contrat par lequel l'assureur s'engage à verser
une rente ou un capital à une personne, le souscripteur, moyennant
une prime) ou d’assurance décès (Ce type d'assurance permet le
versement d'un capital ou d'une rente à un ou plusieurs bénéficiaires
en cas de décès de l'assuré). La durée du contrat doit être d’au moins
6 ans. Cependant, ces primes sont déductibles du revenu annuel du
souscripteur dans la limite de 200.000 F CFA majorées de trente mille
(30 000) francs CFA par enfant à charge dans la limite de six (06)
enfants. Il s’agit d’un contrôle de la prime versée afin d’éviter des
abus ou l’évasion fiscale. La limite de 6 enfants compte tenu des
réalités africaines de familles nombreuses.
Il est appliqué une déduction calculée forfaitairement en fonction du revenu brut après défalcation
des retenues et cotisations visées aux 1, 2 et 3 ci-dessus. Elle est fixée à 28 % sur la fraction du
revenu n’excédant pas dix millions (10 000 000) de francs CFA.
Section 3 : Le calcul de l’impôt sur les salaires

Aux termes de l’article 72 CGI, avant le calcul de l'impôt, et exclusivement en matière de revenu
d’emplois (voir article 25 CGI), le revenu net imposable est réduit en considération des charges de
famille. Le montant est égal à dix mille (10 000) francs CFA par personne à charge et par mois et
plafonné à 6 enfants.
Sont considérés comme étant à la charge du contribuable :
- le (ou les) conjoint(s) ne disposant pas de ressource;
- les enfants s'ils sont âgés de moins de vingt et un (21) ans ou s'ils sont infirmes;
- les enfants jusqu'à l'âge de vingt-cinq (25) ans lorsqu'ils poursuivent des études ou sont en
apprentissage;
- les enfants recueillis au propre foyer du contribuable dont celui-ci a la charge effective et
exclusive et dans les mêmes limites d'âge que les enfants légitimes, adoptifs ou nés hors
mariage ;
- les ascendants ou collatéraux du contribuable ou ceux de son (ou ses) conjoint(s) même si ce
(ou ces) dernier(s) est (ou sont) décédé(s), lorsque invalides ou incapables de subvenir à leur
existence, ces ascendants ou collatéraux vivent en permanence sous le toit du contribuable qui
pourvoit seul à la satisfaction de tous leurs besoins.
Exercice Les époux Edemus sont mariés sous le

régime de la séparation de biens. Monsieur Edemus est cadre de banque.
------------------------------------------------------------------------------ 25
Son épouse ne travaille pas. Ils vous sollicitent pour les aider à déclarer
les revenus de l’année 2020. Ils ont 3 enfants au foyer. Eldem élève de 15
ans, Edem étudiant de 19 ans et Edemos salarié de 22 ans. L’époux a eu
d’un autre lit Jordan 24 ans actuellement apprenti. Il habite avec eux à la
maison ainsi que la mère de l’épouse une vieille dame quasi invalide.
On vous demande d’identifier le nombre de personnes à charge dans le
couple Edemus.
Pour le calcul de l’impôt, le revenu net annuel imposable arrondi au millier de francs inférieur fait
l'objet de l'application du barème par tranches de revenu et à taux progressifs ci-après :
de 0 a 900 000 0,5%
de 900 001 a 4 000 000 7%
de 4 000 001 a 6 000 000 15%
de 6 000 001 a 10 000 000 25%
de 10 000 001 a 15 000 000 30%
Plus de 15000 000 35%
Le produit obtenu par application du barème ci-dessus est arrondi à la dizaine de francs inférieure.
Le minimum de perception de l’impôt ne peut être inférieur à trois mille (3 000) francs CFA par an,
soit 250 F CFA par mois.
Par exemple : Au titre de l’année 2019, Monsieur Edemus

marié et père de trois enfants mineurs, a bénéficié, au titre de salaire
mensuel, les rémunérations dans le tableau ci-après. Il a emprunté en
octobre 2014,un montant de 30 000 000 F CFA au taux constant de 4.5%
l’an en vue de la construction de sa villa d’habitation principale. Déterminez
son IRPP à payer.
Rubriques mensuel annuel
Salaire de base 740 000
Ancienneté 51 800
Indemnité de déplacement 100 000
pour mission
Indemnité de transport 90 000
Indemnité de logement 80 000
Total
------------------------------------------------------------------------------ 26
Résolution
- Détermination du salaire brut imposable (SBI):
Il est constitué de tous les éléments sauf l’indemnité de déplacement
soit (740 000 + 51 800 + 90 000 +80 000) x 12 = 11 541 600
- Calcul de la CNSS (4% à la charge du salarié) :
Soit CNSS = 11 541 600 x 4% = 461 664 F
- Détermination durevenu imposable après la caisse de sécurité sociale (revenu semi-
brut) :
11 541 600– CNSS (461 664) = 11 079 936F
- Déduction forfaitaire de 28% sur la fraction de 10 000 000 F
10 000 000 F x 28% = 2 800 000 F
- Détermination du revenu imposable après déduction forfaitaire :
11 079 936 F – 2 800 000 = 8 279 936 F
- Déduction des charges financières
8 279 936 F – (30 000 000 x 4,5%) =6929 936 F
- Déduction des charges familiales
6 929 936 F – 360 000 (10 000 X 12 X 3) F = 6 569 936 F
Le revenu net imposable est 6 569 936 F arrondi au 1 000ème inférieur soit 6 569 000 F.
- Détermination de l’IRPP
0 à 900 000 F x 0,5% = 4 500 F
(4 000 000 à 900 000) x7% =>3 100 000 x 7% = 217 000 F
(6 000 000 à 4 000 000) x 15 % =>2 000 000 x 15% = 300 000 F
(6 569 000 à 6 000 000)x25% =>569 000 x 25% = 142 250F
L’IRPP de Monsieur Edemus est égal à 4 500+217 000+300 000+142 250 = 663 750 F
NB : S’agissant du calcul de l’IRPP pour les revenus annuels supérieurs à 15.000.000 F

CFA, la formule est la suivante :
IRPP = (Revenu – 15.000.000) x 35% + 3.021.500
IRPP
de 0 a 900 000 0,5% 900 000 X 0,5% 4 500
de 900 001 a 4 000 000 7% 3 100 000 X 7% 217 000
de 4 000 001 a 6 000 000 15% 2 000 000 X 15% 300 000
de 6 000 001 a 10 000 000 25% 4 000 000 X 25% 1 000 000
de 10 000 001 a 15 000 000 30% 5 000 000 X 30 % 1 500 000
3 021 500
Plus de 15000 000 35%
------------------------------------------------------------------------------ 27
CHAPITRE 3: LA TAXE SUR VALEUR AJOUTÉE
Section 1 : La définition et caractéristique de la TVA

La taxe sur la valeur ajoutée (TVA), est un impôt indirect qui frappe de façon proportionnelle et
avec équité la différence entre le prix d’achat d’une marchandise ou son prix de revient, s’il s’agit
d’un produit fabriqué, et le prix de vente de cette marchandise. La TVA a plusieurs caractères. Elle
est :
o Impôt paiement fractionné : Taxe encaissée en plusieurs paiement à chaque stade du coût
de production ou de distribution ;
o Impôt unique : Bien supposé taxé une seule fois sur le prix de vente à la fin du circuit
économique (auprès du consommateur final) ;
o Impôt réel : La TVA est une taxe impersonnelle (ne tient pas compte de la situation de
l’individu)
o Impôt sur la consommation : La TVA frappe le revenu au moment de son utilisation ou de
sa dépense
Section 2 : Les champs d’application de la TVA

Paragraphe 1 : Les personnes assujetties (art. 177 CGI)
L’article 177 CGI a soumis obligatoirement à l’application de la TVA toutes les personnes morales
ou personnes physiques effectuant d’une manière indépendante et à titre habituel ou occasionnel
une activité économique33. Les critères prépondérants d’imposition d’une personne à la TVA sont
l’accomplissement des actes de manières indépendantes et à titre habituel ou occasionnel. Un
critère supplémentaire économique a été ajouté par le législateur. Il s’agit de la réalisation d’un
chiffre d’affaire supérieur de 60.000.000 F CFA.
Cependant, ne sont pas considérés comme agissant de manière indépendante et en

conséquence ne sont pas assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée :
- les salariés et les autres personnes qui sont liés par un contrat de travail ou par tout autre
rapport juridique créant des liens de subordination en ce qui concerne les conditions de travail,
les modalités de rémunération et la responsabilité de l'employeur ;
- les travailleurs à domicile dont les gains sont considérés comme des salaires au sens de
l'article 18 CGI.
Néanmoins, les personnes agissant à titre indépendante pour le compte d’autrui y sont également
33
Art. 177 : Sont assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée, les personnes physiques ou morales qui effectuent d'une manière
indépendante à titre habituel ou occasionnel, une ou plusieurs opérations soumises à la taxe quels que soient le statut
juridique de ces personnes, leur situation au regard des autres impôts et la forme ou la nature de leur intervention, lorsqu’elles
réalisent un chiffre d’affaire supérieur à soixante millions (60 000 000) de francs CFA.
------------------------------------------------------------------------------ 28
assujetties. Il s’agit des mandataires, des agents économiques, des commerciaux, des sous-
traitant des agents commerciaux, les commissionnaires de transports aériens et maritimes,
d’agent de fret aérien et maritime. Les personnes morales ou physiques exerçant une profession
libérale ainsi que les titulaires de charges et offices, sont assujettis de plein droit à la taxe sur la
valeur ajoutée, quel que soit le montant du chiffre d’affaires réalisé.
Les personnes morales de droit public ne sont pas assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée pour
l'activité de leurs services administratifs, sociaux, éducatifs, culturels et sportifs lorsque leurs
opérations n'entrent pas en concurrence avec celles effectuées par les entreprises privées. Elles
sont donc soumises à la TVA lorsqu’elles accomplissent les opérations énumérées à l’article 179
CGI 34.
Paragraphe 2 : Les opérations soumises à la TVA de plein droit ou obligatoirement

Aux termes de l’article 172 CGI « sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée perçue au profit du
budget de l’Etat, les livraisons de biens meubles et les prestations de service effectuées à titre
onéreux par un assujetti agissant en tant que tel ». En conséquence, la livraison de bien meuble
et les prestations de service sont soumises à la TVA de plein droit de par leur nature. Ce sont les
activités économiques35. La notion d’activités économiques étant large, on note les activités de
production, de distribution et les prestations de services.
34
- les livraisons de biens neufs fabriqués en vue de la vente ;
- les distributions de gaz, d'électricité et d'énergie de toute origine ;
- les télécommunications ;
- les opérations d'économats et d'établissements similaires ;
- les transports de biens ;
- les transports de personnes et organisations de voyages ou de circuits touristiques ;
- les organisations d'expositions à caractère commercial ;
- les prestations de services portuaires ou aéroportuaires ;
- les fournitures d'eau ;
- les entreposages de biens meubles ;
- la diffusion ou la redistribution de programmes publicitaires de radiodiffusion et de télévision.
35
Art. 173 CGI : 1 - La livraison d'un bien meuble s'entend du transfert de propriété d'un bien meuble corporel même si ce
transfert est opéré en vertu d'une réquisition de l'autorité publique.
2 - L'électricité, l'eau, le gaz, la chaleur, le froid, les télécommunications et les biens similaires sont considérés comme des
biens meubles corporels au sens de la taxe sur la valeur ajoutée.
3 - Est assimilée à une livraison de bien meuble, la délivrance d'un bien meuble corporel lorsqu'elle est faite en exécution d'un
contrat qui prévoit la vente à tempérament ou la location de bien pendant une période et qui est assortie d'une clause selon
laquelle la propriété du bien est normalement acquise au détenteur ou à ses ayants-droit au plus tard lors du paiement de la
dernière échéance.
4 - Il en est de même, lorsque la livraison intervient en vertu d’un contrat de crédit-bail ou « leasing ».
------------------------------------------------------------------------------ 29
L'expression "prestations de services" recouvre :
1- Les opérations qui n'aboutissent pas à un transfert de propriété (Locations ; Réparations ;
Transports ; Commissions lorsque l'intermédiaire agit au nom d'autrui ; Courtages ; Travaux
d'études, de recherche et d'expertise ;
2- Certaines opérations qui comportent transfert de propriété (Cessions ou concessions de
biens meubles incorporels ; Ventes à consommer sur place de produits alimentaires ou de
boissons ; Travaux immobiliers.
La deuxième catégorie d’opérations soumises à la TVA de plein droit sont des opérations
assujetties en vertu d’une disposition légale expresse36. C’est l’exemple des importations, la
livraison de biens meubles incorporels, les travaux immobiliers, les opérations de commission, de
courtage, les ventes à consommer sur place de produits alimentaires ou de boissons, les travaux
d'études, de recherches et d'expertises, des livraisons à soi-même, etc.
Par livraison à soi-même, il faut entendre auto consommation. Il s’agit par exemple du cas où une
entreprise réalise pour son propre compte certaines opérations ou d’une entreprise qui fabrique
des machines pour son propre compte et qui effectue des livraisons pour elle-même. Par
exemple, une entreprise fabriquant ses propres machines et qui effectue une livraison elle-même
est tenue de payer la TVA sur cette opération. Il en est également du personnel de l’entreprise.
5 - L'échange qui s'analyse en une double vente et le prêt à la consommation qui comporte restitution des marchandises
livrées, donnent lieu à exigibilité de la taxe sur la valeur ajoutée sur chacune des opérations qui les constituent, soit : double
vente d'une part, livraison et restitution des marchandises d'autre part.
36
Article 174 et 175 CGI.
------------------------------------------------------------------------------ 30
Paragraphe 3 : Les opérations soumises à la TVA par option.
Certaines opérations ne sont pas soumises obligatoirement à la TVA. Elles ne le sont que sur
option du contribuable. Il s’agit selon l’article 176 CGI :
- les ventes et les prestations réalisées par les personnes dont le chiffre d’affaires annuel est
inférieur à soixante millions (60 000 000) de francs CFA ;
- les livraisons en l’état des produits de l’agriculture, de l’élevage et de la pêche faites par les
agriculteurs, éleveurs et pêcheurs et artisans. Autrement dit, les exploitants agricoles se
livrant dans le cadre de leur exploitation à des activités de transformation de types
industriels sont obligatoirement soumis à la TVA et non par option.
Paragraphe 4 : La territorialité de la TVA

Pour l'application des règles de territorialité, il convient d'entendre par l'expression "au Togo", les
territoires où s'applique la législation relative à la taxe sur la valeur ajoutée, à savoir : le Togo
continental, les eaux territoriales, le plateau continental et la zone économique.
Aux termes des articles 182 à 185 CGI, la livraison d'un bien est soumise à la taxe sur la valeur
ajoutée dès lors que le bien se trouve au Togo, soit au moment du départ à destination de
l'acquéreur si le bien est expédié ou transporté, soit au moment de la délivrance à l'acquéreur si
l'opération effectuée n'entraîne aucun déplacement du bien. Aussi, le lieu d’imposition d’une
prestation de services est le lieu de son exécution.
Opérations Pays d’imposition à la TVA

------------------------------------------------------------------------------ 31
Le lieu de départ de l'expédition ou du transport des biens est Togo
situé à l'étranger, la livraison de ces biens effectuée par
l'importateur ou pour son compte.
Lorsqu'un bien fait l'objet d'un montage ou d'une installation au Togo
Togo avant livraison.
Une opération d'importation dont la mise à la consommation Togo
intervient au Togo au sens douanier du terme.
Lorsque la prestation est utilisée dans un lieu autre que celui de Lieu d’utilisation de la prestation
son exécution.
NB : Les entreprises non installées au Togo et qui y effectuent des importations, des livraisons de
biens ou des prestations de services dont le lieu d'imposition se situe au Togo supportent la même
imposition que les entreprises togolaises réalisant les mêmes opérations.
Paragraphe 5 : Les activités exonérées de la TVA

Au rang des activités exonérées, il s’agit en premier lieu des opérations qui de par leur nature sont
soumises à un impôt particulier (opérations de bourse et d’assurance, jeu de hasard, des
opérations ayant un caractère financier c’est–à–dire de nature de bancaire)37.
- Il faut noter que les institutions bancaires étaient exonérées de la TVA et sont soumises à
une taxe spéciale appelée la Taxe sur activités financières (TAF).
- En deuxième lieu, les opérations agricoles, de pêche et d’élevage lorsque la livraison est
faite en l’état des produits de l’agriculture, de l’élevage et de la pêche faites par les
agriculteurs, éleveurs et pêcheurs artisans.
- En troisième lieu, les professions libérales à savoir les consultations médicales, les soins,
les activités d’enseignement réalisées par les établissements d’enseignement scolaire,
universitaire, technique ou professionnel, les livraisons de journaux et de publications
périodiques d’information, à l’exception des recettes de publicité et les ventes par leurs
auteurs d’œuvres d’art originales.
- En quatrième lieu, les organismes d’utilité publique à savoir les œuvres philanthropiques
rendues par les associations et les groupements sans but lucratif et les cantines scolaires.
- Enfin, les autres opérations énumérées par l’article 180 in fine et l’article 181 CGI
notamment les opérations d’exportation sont également exonérées.
En définitive, il faut noter que les activités exonérées sont énumérées limitativement. Dans cette
énumération, certaines exonérations sont inconditionnelles et sont acquises directement, sans
37
Voir article 180 CGI.
------------------------------------------------------------------------------ 32
formalité particulière. Par exemple, les activités soumises à une autre taxe. D'autres, au contraire,
sont subordonnées à l'utilisation qui sera faite du produit (un système d'attestation). Par exemple,
les opérations agricoles lorsque la livraison est faite en l’état des produits de l’agriculture par les
agriculteurs sans transformation. Le système d’attestation permet notamment d’acquérir la
franchise de taxe les produits destinés à l’exportation.
Section 3 : L’assiette de la TVA

Paragraphe 1 : La matière d’imposition
Il va falloir déterminer avant tout le fait générateur de la TVA (A) et le mode d’évolution de la
matière imposable (B).
A- Le fait générateur et l’exigibilité de la TVA

La TVA est créée au moment de la réalisation d’un acte ou d’une transaction. En d’autres termes,
la TVA ne peut être imposée à aucun contribuable sans qu’il n’y ait eu de la part de ce dernier, la
réalisation préalable d’une transaction reconnue par la loi. Le fait générateur de la TVA est donc
constitué par la transaction qui constate la livraison de tout service à chaque stade du circuit
économique. L’article 189 CGI le définit comme « le fait par lequel sont réalisées les conditions
légales nécessaires pour l'exigibilité de la taxe ».
La vente étant réalisée par voie de livraison des marchandises ou de service, le vendeur doit
verser à l’Administration fiscale la TVA collectée auprès de l’acheteur. Etant donné que la TVA est
un impôt sur la dépense c’est-à-dire un impôt indirect, elle sera incorporée au prix de vente et
supportée en définitive par les consommateurs. Il faut préciser que pour la vente de bien, la TVA
est exigée au moment de la livraison. La livraison est le transfert de propriété d’un bien meuble
corporel par suite de vente ou de change. Le fait générateur de la TVA est constitué par la
livraison du bien. Le fait générateur et l’exigibilité de la taxe dans ce cas coïncident sauf dans
d’autres cas. C’est l’exemple en matière d’importation ou les prestations de service, le fait
générateur et l’exigibilité de la taxe ne coïncident pas parce que le fait générateur est l’exécution
du service alors que la taxe est exigée au moment de l’encaissement du prix.
L’exigibilité peut être définie comme "le droit que le Trésor peut faire valoir, à partir d'un moment
donné, auprès du redevable pour obtenir le paiement de la taxe". C'est donc l’événement qui
donne au Trésor le droit d’obtenir ou de réclamer le paiement de la taxe. La notion d'exigibilité
présente un intérêt essentiel dans le fonctionnement de la T.V.A. Elle permet de déterminer :
− la période (mois, trimestre, année) au titre de laquelle les opérations imposables doivent
être déclarées par l’entreprise assujettie redevable ;
------------------------------------------------------------------------------ 33
− la date à laquelle le droit à déduction prend naissance chez le client, dès lors qu'il a la
qualité de redevable.
Tels qu'ils sont définis, fait générateur et exigibilité dépendent essentiellement de la nature des
opérations réalisées.
Tableau de synthèse sur le fait générateur et l’exigibilité de la TVA
Le fait générateur L’exigibilité de l’impôt
Les biens meubles La livraison du bien La livraison du bien

corporels
Les prestations de service L’exécution des services Encaissement des
ou des travaux acomptes, du prix ou de la
rémunération
Les livraisons à soi-même la première utilisation La première utilisation
Les importations la mise à la La consommation
consommation au sens
douanier du terme
B- Le taux, la base d’imposition et la charge de la liquidation de la TVA
Le taux de la taxe sur la valeur ajoutée est un taux unique de 18% applicable à toutes les activités
et à tous les produits à l’exception de ceux exonérés en vertu de l’article 180 du présent code.
La TVA est calculée généralement par les assujettis eux-mêmes.
Paragraphe 2 : Le régime des déductions

L’intérêt de la TVA est qu’elle a pour objectif d’éviter la double imposition d’une même
marchandise. Elle permet aussi au commerçant ou à l’industriel de se faire rembourser l’impôt
qu’il a payé lors de l’acquisition d’un bien d’investissement telle que la matière première pour la
revendre. En d’autres termes, tout industriel qui paie la TVA en amont lors de l’acquisition des
biens d’investissement ou des services est autorisé à déduire celle-ci de la TVA qu’il facturera lors
de la vente des marchandises fabriquées à partir de ces biens. Il est ainsi de la TVA payée sur les
marchandises achetées et revendues. Le droit à déduction prend naissance dès lors que la taxe
déductible devient exigible chez le redevable.
Les déductions se font sur deux catégories. Il s’agit des éléments du prix de revient et de
l’immobilisation.
------------------------------------------------------------------------------ 34
A- La déduction sur élément du prix de revient
L’entreprise est autorisée à récupérer la TVA perçue en amont par l’Administration sur tous les
biens ou éléments entrant dans le prix de revient des marchandises qu’elle fabrique ou qu’elle
commercialise. Par bien ou élément, il faut entendre les matières premières, les pièces détachées
manufacturés, électricité etc. Unique et globale, la TVA ne frappe qu’une seule fois la valeur finale
du produit.
Tous ces éléments utilisés par l’entreprise pour produire des marchandises destinées à la vente
ont été déjà grevés de la TVA lors de l’achat. Il faudra éviter que ces éléments soient imposés
pour la deuxièmes fois lors de la vente de la marchandise qu’ils ont servie à produire, d’où la
nécessité de la déduction. Les déductions sur éléments du prix de revient peuvent être de
plusieurs ordres.
Le système des paiements fractionnés conduit en fait chaque intermédiaire du circuit de

production et de distribution à collecter un acompte sur cette taxe et à le reverser au Trésor. Pour
aboutir en fin de chaîne à la taxation de la valeur finale (prix de vente au consommateur ultime), il
faut que l’acompte versé au Trésor par chaque intermédiaire soit assis sur la valeur ajoutée par ce
dernier au produit considéré. Pour obtenir ce résultat, chaque redevable détermine sa TVA nette à
reverser au Trésor par différence entre la taxe collectée, assise sur le prix de vente et la taxe
déductible, déterminée à partir des éléments grevés de T.V.A. qui sont utilisés pour la réalisation
d’opérations imposables.
TVA NET A VERSER = TAXE COLLECTEE – TAXE DEDUCTIBLE
Considérons par exemple, un fabriquant de voiture, ce dernier pourra déduire la TVA due sur la
vente de sa voiture, la TVA acquitté en amont sur l’élément qui ont servi a fabriqué ces voitures
telles que les matières premières (comme l’acier, le fer, les plastiques) certaines pièces détachées
manufacturées et électricité consommée.
Il faut noter que le droit à déduction est subordonné à certaines conditions. En effet, les éléments
entrant dans le prix de revient ne sont pris en considération que s’ils ont été frappés au préalable
par la TVA. Ces éléments doivent, en plus, être utilisés dans l’intérêt exclusif de l’exploitation.
La déduction comporte des exceptions pour certains éléments tels que les produits pétroliers, les
carburants, les véhicules de tourisme, le transport de personne, les logements de fonction.
Exercice d’application
------------------------------------------------------------------------------ 35
La société Edemus SARL a produit des sacs sans utiliser d’intrants. Elle les vend au prix de
100.000.000 F CFA (hors taxe) à la société Edem SA. Cette dernière revend ces sacs à
175.000.000 F CFA (hors taxe) aux consommateurs finaux.
Taux de la TVA = 18%.
*** Voici le traitement de cette opération***
La société Edemus SARL facturera la société Edem SA à 118.000.000 F CFA (Toutes Taxes
Comprise=TTC). La société Edemus SARL versera à l’administration fiscale 18.000.000 F CFA
qui correspondent au montant de la TVA collectée. N’ayant pas supporté elle-même de TVA en
amont, il n’existe aucune TVA déductible à son niveau.
La société Edem SA facturera en TTC les consommateurs finaux à 206.500.000 F CFA. Elle
collecte ainsi en aval une TVA de 31.500.000 F CFA. Dans cette taxe collectée en aval, elle
versera à l’administration fiscale 13.500.000 F CFA de TVA, en déduisant 18.000.000 F CFA de
taxe payée en amont à la société Edemus SARL.
Au demeurant, en cascade, l’Administration fiscale aura collecté une TVA total de 31.500.000 F
CFA. Cette TVA a été supportée en définitive par les consommateurs finaux.
La société Edemus SARL

Prix de vente HT = 100 000 000 FCFA
TVA (18%) = 18 000 000 FCFA
Vente TTC = 118 000 000 FCFA
TVA collectée = 18 000 000 FCFA
TVA déductible = 0 FCFA
TVA nette à payer = 18 000 FCFA
La société Edem SA
Prix de revient HT = 100 000 000 FCFA
Marge (75%) = 75 000 000 FCFA
Prix de vente HT = 175 000 000 FCFA
TVA (18%) = 31 500 000 FCFA
Vente TTC = 206 500 000 FCFA
TVA collectée = 31 500 000 FCFA
TVA déductible = 18 000 000 FCFA
TVA nette à payer = 13 500 000 FCFA
------------------------------------------------------------------------------ 36
CHAPITRE 4 : L’IMPOT SUR LES SOCIETES
Comme son nom l’indique, l’impôt sur les sociétés s’applique aux entreprises qui ont opté pour la
formule juridique de société. Les sociétés soumises à l’IS possèdent une « personnalité fiscale »
propre, c’est-à-dire distincte de celle des associés. Cela résulte de l’existence d’un patrimoine
propre à la société.
En conséquence, les sociétés de ce type sont imposées en tant que telles sur leurs résultats. Le
montant de l’impôt est acquitté par la société elle-même. Les associés perçoivent la part qui leur
revient dans le bénéfice distribué et seront de leur côté soumis à l’impôt sur le revenu sur cette
distribution s’ils sont soumis à cet impôt.
L’assujettissement à l’impôt sur les sociétés ne résulte que de la qualité de la personne qui réalise
des bénéfices, quelle que soit la nature de ces derniers.
Par conséquent, une société qui réalise à la fois des bénéfices tirés d’une exploitation
commerciale et d’activités civiles (location d’appartements pour l’habitation, par exemple) est
imposée à l’IS sur la totalité de ses revenus commerciaux et non commerciaux si elle est désignée
comme personne morale assujettie à l’IS.
Section 1 : Champ d’application de l’IS

On présentera dans un premier temps les personnes imposables (paragraphe 1) et il sera ensuite
question des sociétés exonérées de l’IS (paragraphe 2).
Paragraphe 1 : Les personnes imposables

Par mesure de simplification, on peut schématiquement dire que l’impôt sur les sociétés
s’applique à l’entreprise de forme sociétaire. Mais, l’impôt sur les sociétés ne s’applique pas
d’office à toutes les sociétés.
Aux termes de l’article 92 CGI, sont obligatoirement soumises à l’IS quel que soit leur objet, les
sociétés anonymes, les sociétés anonymes unipersonnelles, les sociétés par action simplifiées,
les sociétés à responsabilité limitée, les entreprises unipersonnelles à responsabilité limitée
lorsque l’associé unique est une personne morale. D’autres sociétés y sont soumises par
détermination de la loi. Il s’agit :
a- les sociétés en nom collectif (SNC), les sociétés en commandite simple (SCS), les
sociétés par action simplifiées (SAS), les sociétés en participation, les sociétés de fait,
les groupements d’intérêt économique (GIE) ;
b- les sociétés coopératives, les groupements et leurs unions et fédérations, ainsi que les
confédérations des sociétés coopératives et des groupements ; quelle que soit leur
activité ;
c- les personnes morales et sociétés se livrant à des opérations d’intermédiaires pour
l’achat ou la vente d’immeubles ou de fonds de commerce ou qui habituellement,
------------------------------------------------------------------------------ 37
achètent en leur nom les mêmes biens en vue de les revendre, et les sociétés de
crédit foncier38 ;
d- les personnes morales et sociétés qui procèdent au lotissement et à la vente des
terrains leur appartenant ; (Exemple : WELL CITY)
e- les personnes morales et sociétés qui donnent en location un établissement
commercial ou industriel muni du mobilier et du matériel nécessaire à son exploitation,
que la location comprenne ou non tout ou partie des éléments incorporels du fonds de
commerce ou d’industrie.
f- les adjudicataires, concessionnaires et fermiers de droits communaux ; (exemple les
adjudicataires des marchés public, …)
g- les sociétés d’assurances et de réassurances, quelle que soit leur forme ;
h- les banques et établissements financiers ;
i- les loueurs d’appartements meublés ;
j- les établissements publics, les organismes de l’Etat ou des collectivités décentralisées
qui jouissent de l’autonomie financière et qui se livrent à une activité à caractère
industriel ou commercial (Exemple : TogoCom, SNPT);
k- toutes autres personnes morales se livrant à une exploitation ou à des opérations à
caractère lucratif, y compris les sociétés et autres entités non-résidentes disposant
d’un établissement stable au Togo.
Cependant, une possibilité d’option à l’IR est laissée aux associés ou membres des sociétés en
nom collectif, des sociétés en commandite simple, des sociétés en participation, des sociétés de
fait, les groupements d’intérêt économique, des sociétés civiles professionnelles l’associé unique,
personne physique de la société à responsabilité limitée (SARL U).
Enfin, sont intégrés dans le champ d’application de l’impôt sur les sociétés les établissements
publics ou toute autre personne morale de droit privé ou public, dès lors que leur activité peut être
considérée comme étant de nature industrielle ou de manière générale à caractère lucratif (EPIC).
Par exemple la SNPT.
Paragraphe 2 : Les personnes morales exonérées de l’IS

Aux termes de l’article 93 CGI « Sont exonérés de l'impôt sur les sociétés :
- les sociétés coopératives à forme civile et leurs unions à forme civile également, de
production, de transformation, de conservation et de vente de produits agricoles sauf pour
38
Les sociétés de crédit foncier sont des établissements de crédit, agréés en qualité de société financière par le comité des
établissements de crédit et des entreprises d'investissement, qui ont pour objet exclusif :
1. De consentir ou d'acquérir des prêts garantis, des expositions sur des personnes publiques et des titres et valeurs …;
2. Pour le financement de ces catégories de prêts, d'expositions, de titres et valeurs, d'émettre des obligations appelées
obligations foncières bénéficiant du privilège
------------------------------------------------------------------------------ 38
certaines opérations à caractère commercial telles que : les ventes effectuées dans un
magasin de détail distinct de l'établissement principal, les opérations de transformation de
produits ou sous-produits autres que ceux destinés à l'alimentation humaine ou animale ou
pouvant être utilisés comme matière première dans l'agriculture ou l'industrie et les
opérations effectuées avec des non sociétaires ;
- les sociétés coopératives et syndicats agricoles d'approvisionnement et d'achat
fonctionnant conformément aux dispositions qui les régissent ;
- les sociétés coopératives de consommation qui se bornent à grouper les commandes de
leurs adhérents et à distribuer dans leurs magasins de dépôt, les denrées, produits ou
marchandises qui ont fait l'objet de ces commandes ;
- les caisses de crédit agricole mutuel ;
- les sociétés, organismes, coopératives et associations reconnus d'utilité publique chargés
du développement rural ou de la promotion agricole ;
- les sociétés et unions de sociétés de secours mutuel ;
- les offices, établissements publics et sociétés d'économie mixte ainsi que les unions de
ces offices, établissements et sociétés, chargés de l'aménagement et de la construction
d'habitations à loyer modéré ainsi que des opérations de lotissement et de vente de
terrains leur appartenant en vue de la construction d'habitations économiques ou
d'opérations d'aménagement urbain ;
- les sociétés coopératives de construction, les sociétés d'économie mixte et groupements
qui procèdent sans but lucratif au lotissement et à la vente de terrains leur appartenant ;
- les offices publics et sociétés de crédit immobilier ainsi que leurs unions pour les
financements de constructions économiques ;
- les mutuelles scolaires ;
- les collectivités locales, les syndicats de communes ainsi que leurs régies de services
publics ;
- les chambres de commerce, d'industrie, d'artisanat et d'agriculture et des métiers
lorsqu’elles ne se livrent pas à des activités de nature commerciale (CCIT, EUROCHAM) ;
- les plus-values provenant de la cession des titres de participation par les sociétés de
holding de droit national si le portefeuille desdites sociétés est composé d’au moins 60%
de participation dans les sociétés dont le siège est situé dans l’un des Etats de l’UEMOA ;
- les revenus des obligations émises par les collectivités publiques et par leurs
démembrements lorsque leur durée est supérieure à dix (10) ans ;
- les opérations de collectes de l’épargne et de distribution du crédit effectuées par les
Institutions Mutualistes Coopératives d’Épargne et de Crédit (IMCEC) à condition que ces
opérations ou activités accessoires s’inscrivent dans le cadre prévu par la loi régissant le
secteur. Il en est ainsi également pour les membres de ces institutions pour les parts
sociales, les revenus tirés de leur épargne et les paiements d’intérêts sur les crédits qu’ils
ont obtenus de l’institution. Toutefois, toutes opérations ou activités exercées par ces
------------------------------------------------------------------------------ 39
institutions en dehors du cadre prévu par la loi régissant le secteur, sont soumises au droit
commun ;
- les bénéfices réalisés par les associations sans but lucratif légalement constituées
organisant, avec le concours de l’Etat, des Préfectures et des Communes, des foires,
expositions, réunions sportives et autres manifestations publiques correspondant à l'objet
défini par leurs statuts et présentant un intérêt économique et social certain pour la Région,
la Préfecture ou la Commune ;
- les organismes sans but lucratif légalement constitués et dont la gestion est désintéressée,
pour les services de caractère social, éducatif, culturel ou sportif rendus à leurs membres ;
- les clubs et cercles privés pour leurs activités autres que le bar, la restauration et les jeux ;
- les associations de mutilés de guerre et d'anciens combattants reconnues d'utilité
publique ;
- les entreprises d’investissement à capital fixe exerçant leur activité sur le territoire des
Etats membres de l’Union Économique et Monétaire Ouest Africaine (UEMOA), pendant
une période de douze (12) ans à compter de la date de création de l’entreprise ;
- les revenus générés par les fonds déposés en gestion pour une durée minimale de trois
(03) ans auprès des entreprises de capital-risque exerçant leur activité sur le territoire des
Etats membres de l’UEMOA.
Sont également exonérées à titre temporaire totalement ou partiellement, dans le cadre des
dispositions d'un code des investissements, toutes sociétés et autres personnes morales
bénéficiant d'un agrément.
Paragraphe 3 : La période d’imposition

La période dont les résultats d’assiette sont soumis à l’impôt est constituée en principe par
l’exercice comptable de l’entreprise. Le résultat imposable est déterminé par le bilan au 31
décembre.
Année civile N Année N+1

Clôture de l’exercice au 31 décembre année N Déclaration des revenus de l’année N (au
plus tard au 30 Avril de l’année N+1
Année N Année N+1

Nov. Déc. Jan. Fév. Mar. Avr. Mai
Clôture de Déclaration
l’exercice N du résultat
de
------------------------------------------------------------------------------ 40
l’exercice
N
Les articles 40 et 96 CGI ont prévu des situations particulières concernant les sociétés nouvelles.
A cet effet, les sociétés créées antérieurement au 30 juin, sont tenues d’arrêter leur premier
exercice comptable au 31 décembre de la même année.
Celles créées postérieurement au 30 juin sont autorisées à arrêter leur premier exercice
comptable au 31 décembre de l’année suivante. L’impôt est établi sur les bénéfices réalisés au
cours de cette période.
Paragraphe 4 : Méthode d’évaluation du résultat imposable

Le régime de déclaration varie en fonction du volume du chiffre d’affaires, du secteur d’activités.
Le droit fiscal distingue à cet effet trois secteurs d’activité :
- Secteur des ventes, commerce et négoce ;
- Secteur artisanal ;
- Secteur de prestations de services.
Les contribuables dont le chiffre d’affaires est supérieur à soixante millions (60 000 000) de francs
CFA, sont soumis au régime du bénéfice réel d’imposition.
Les contribuables dont le chiffre d’affaires est inférieur ou égal à soixante millions (60 000 000) de
francs CFA sont soumis au régime synthétique d’imposition.
Toutefois, quel que soit le montant du chiffre d'affaires réalisé, les personnes morales, les
personnes physiques exerçant une profession libérale ainsi que les titulaires de charges et offices
sont exclues de cette répartition.
Aux termes de l’article 16 du LPF, les contribuables soumis aux obligations déclaratives, à
l'endroit de l'Administration fiscale, sont éligibles aux régimes de déclaration comptable selon le
système normal ou selon le système minimal de trésorerie comme suit :
N° Régimes d’imposition Régime de Description

déclaration
1 Régime de bénéfice Le régime de la Le système normal est encore appelé
réel d’imposition dont le déclaration selon le système de droit commun. Toute entreprise
chiffre d’affaires hors système normal dans ce système, doit présenter ses états
taxe est supérieur à financiers de synthèse, selon le système
soixante millions normal.
(60.000.000) de francs Il comporte l’obligation d’établir quatre (4)
------------------------------------------------------------------------------ 41
CFA documents de synthèse : le bilan, le compte
de résultat, le TAFIRE, et l’état annexé.
2 Régime synthétique Le régime de la Ce système est sommaire. Dans ce cas la

d’imposition dont le déclaration selon le tenue des états financiers de synthèse
chiffre d’affaires est entre système minimal de consiste en l’élaboration d’un bilan, d’un
trente millions (30 000 trésorerie compte de résultat simplifié (par réduction du
000) de francs CFA et nombre de rubriques et de postes/comptes)
soixante millions (60 000 et de l’état annexé. Par ailleurs l’entreprise
000) de francs CFA est dispensée du TAFIRE.
3 Régime synthétique La tenue d’un livre de Il n’impose aucun des états financiers
d’imposition dont le recettes et de classiques, mais repose sur l’établissement
chiffre d’affaires est dépenses aux pages d’un simple état des recettes et des
inférieur à trente millions numérotées sur lequel dépenses dégageant le résultat de
(30 000 000) de francs est inscrit jour par jour, l’entreprise.
CFA sans blanc ni rature, le Les très petites entreprises sont assujetties
montant de chacune au système minimal de trésorerie (SMT). Il
de leurs opérations. permet aux entreprises du secteur informel
d’avoir un minimum d’organisation
comptable, afin de renforcer leur crédibilité,
notamment envers les institutions financières
(i.e. banques).
NB : Les contribuables placés sous le régime de la déclaration selon le système minimal de

trésorerie peuvent opter pour le régime de la déclaration selon le système normal. Cette option est
faite par lettre adressée au Commissaire des Impôts. Cette option est irrévocable en cas
d'acceptation.
Paragraphe 5 : La territorialité de l’impôt

Selon les dispositions de l’article 95 CGI, l'impôt sur les sociétés est dû en tenant compte
uniquement des bénéfices réalisés dans les entreprises exploitées au Togo ainsi que de ceux
dont l'imposition est attribuée au Togo par une convention internationale relative aux doubles
impositions.
On entend par entreprise exploitée au Togo, les sociétés et autres entités résidentes au Togo,
c’est-à-dire dont le siège social ou le lieu de direction effective est situé au Togo. A cela, il faut
ajouter les sociétés et autres entités non-résidentes disposant d’un établissement stable au Togo
sous réserve des dispositions des conventions internationales relatives aux doubles impositions.
------------------------------------------------------------------------------ 42
L'exploitation d'une entreprise s'entend de l'exercice habituel d'une activité commerciale qui peut
soit s'effectuer dans le cadre d'un établissement stable, soit résulter de la réalisation
d'opérations formant un cycle commercial complet.
L’expression établissement stable désigne une installation fixe d’affaires par l’intermédiaire de
laquelle l’entreprise exerce tout ou partie de son activité. Constituent notamment des
établissements stables :
a) un siège de direction ou d’exploitation ;
b) une succursale ;
c) un magasin de vente ;
d) un entrepôt ;
e) un bureau ;
f) une usine ;
g) un atelier ;
h) une mine, carrière ou autre lieu d’extraction de ressources naturelles ;
i) un chantier de construction ou de montage ou des activités de surveillance s’y exercent,
lorsque ce chantier, ce projet ou ces activités ont une durée supérieure à six (06) mois.
Le législateur a pris soin d’exclure certaines entités de la liste des établissements stables. Entre
autres aux termes de l’article 95 al.3 CGI on distingue :
a) des installations aux seules fins de stockage ou d’exposition de marchandises
appartenant à l’entreprise ;
b) des marchandises appartenant à l’entreprise sont entreposées aux seules fins de
stockage ou d’exposition ;
c) des marchandises appartenant à l’entreprise sont entreposées aux seules fins de
transformation par une autre entreprise ;
d) une installation fixe d’affaires est utilisée aux seules fins de publicité ;
Section 2 : La détermination du bénéfice brut (art. 97 CGI et suivants).

Les contribuables sont tenus d’arrêter chaque année leurs comptes à la date du 31 décembre,
sauf en cas de cession ou de cessation d’activités en cours d’année. Le bénéfice brut provient de
l’ensemble des opérations de toute nature effectuées par les entreprises39.
39
Article 97 al. 1 CGI « 1-Le bénéfice imposable est le bénéfice net déterminé d'après les résultats d'ensemble des opérations de
toute nature effectuées par les entreprises, y compris notamment, les produits accessoires, les produits financiers, les plus-
values de cessions d'éléments quelconques de l'actif soit en cours, soit en fin d'exploitation et les plus-values de réévaluation
libre des bilans ; »
------------------------------------------------------------------------------ 43
Il s’agit du chiffre d’affaires. Le chiffre d'affaires limites n'englobe pas les subventions ou
indemnités, quelle qu'en soit la nature, les produits financiers, les prestations en espèces allouées
par le régime d'assurance-maladie et les recettes à caractère exceptionnel telles que le produit de
la cession des immobilisations affectées à l'exploitation (fonds de commerce, matériels, etc.). Il en
est de même des redevances pour concession de brevets ou de procédés de fabrication
industriels lorsqu'il ne s'agit pas de l'activité principale de l'entreprise.
Le bénéfice brut découle du compte d’exploitation. Ce compte permet d’évaluer les

éléments suivants les achats (paragraphe 1), les ventes (paragraphe 2), les prestations de service
(paragraphe 3) et les stocks (paragraphe 4).
Exemple de compte d’exploitation
Décembre Décembre 2020

2019
Chiffre d’affaires 224 000 228 000
Coût des produits vendus 56 000 72 000
Marge brute 168 000 216 000
Frais généraux 160 540 168 530
Loyers crédits bails 0 0
EBE 7 460 47 470
Amortissements 1 555 1 555
Résultat d’exploitation 5 905 45 915
Charges financières 268 196
Résultat avant impôt 5 637 45 719
Impôt sur les sociétés 288 7 846
Résultat 5 349 37 873
Paragraphe 1 : Les achats (art. 97 CGI)

Les achats représentent l'ensemble des biens (marchandises, matières et fournitures) et services
de production acquis par l'entreprise en vue de la vente, après transformation ou non, ou l'emploi
comme matières consommables ou fournitures utilisées dans le cours des activités normales de
l'entreprise.
Il s’agit des achats effectués au cours de la période de référence qui vont être pris en compte
qu’ils soient payés ou non. Par exemple, les achats concernés sont ceux pour lesquels la dette de
l’acheteur a pris naissance au cours de la période d’imposition quelle que soit la date de
paiement. Ce qui compte, c’est la livraison. Le montant de l’achat comprend les achats
proprement dits et les frais accessoires d’acquisition (frais de transport, d’assurance et les droits
de douane).
------------------------------------------------------------------------------ 44
Par exemple : Des plaques solaires ont été achetées en Chine
d’une valeur de 200.000.000 F CFA pour être revendues à Lomé. Les frais de
transport s’élèvent à 15.000.000 F CFA. L’assurance du transport a couté
8.000.000 F CFA. Les droits et taxes de douane se chiffrent à 2.300.000 F CFA.
Déterminez le montant de l’achat.
Paragraphe 2 : Les ventes (art. 97 CGI)

Les ventes représentent l'ensemble des affaires réalisées par une entreprise avec ses clients
dans l'exercice de ses activités professionnelles. Les ventes comprennent les produits fabriqués
par l'entreprise (activités industrielles) ainsi que les produits achetés auprès des tiers et revendus
en l'état, on parlera dans ce cas de revente (activités commerciales).
Les ventes concernent l’ensemble des sommes perçues, les créances acquises en rémunération
des marchandises vendues ou des services rendus au cours de l’exercice. Les ventes prises en
considération sont celles dont les produits correspondent aux opérations ayant donné naissance
aux créances acquises au cours de la période d’imposition. A cet effet, on se retrouve en face de
trois (3) dates à savoir celle de la commande, celle de la livraison et celle du paiement.
En droit fiscal, on donne la primauté à la date d’exécution, c’est-à-dire celle de la livraison. Aux
termes de l’article 97 al. 3 CGI « pour l'application des alinéas ci-dessus, les produits
correspondant à des créances sur la clientèle ou à des versements reçus à l'avance en paiement
du prix, sont rattachés à l'exercice au cours duquel intervient la livraison des biens pour les ventes
ou opérations assimilées et l'achèvement des prestations pour les fournitures de services ».Le
produit d’une vente est rattaché à l’exercice au cours duquel intervient la livraison des
biens même en cas d’acompte ou de versement de prix à l’avance. Cette solution est retenue en
vertu du principe de la comptabilité d’engagement. La livraison doit s’entendre de la délivrance
du bien, de sa remise en la puissance et possession de l’acquéreur. Pour les meubles, la
livraison consiste en la remise de la chose. Pour les immeubles, il s’agit de la remise des titres de
propriété.
Par exemple : Des plaques solaires ont été commandées en Chine

le 30 décembre de l’année N pour une valeur de 200.000.000 F CFA pour être
revendues à Lomé. Un acompte de 100.000.000 F CFA a été versé lors de la
commande. Elles ont été livrées le 18 février de l’année N+1. Le reste du paiement
est intervenu le 08 janvier de l’année N+2. Quelle est la date à retenir ? Justifiez
votre réponse !
------------------------------------------------------------------------------ 45
S’agissant de la vente avec clause de réserve de propriété, elle est enregistrée en comptabilité,
car la livraison est intervenue, alors même que le transfert de propriété est reporté au moment du
paiement intégral du prix.
Par exemple : Une voiture a été vendue et livrée par la maison

CFAO le 15 juin de l’année N à 20.000.000 F CFA avec une clause de réserve de
propriété. Le paiement est reporté à 8 mois. Quelle est la date à retenir ? Justifiez
votre réponse !
Lorsque le prix de vente est évalué en devise étrangère, celui-ci est comptabilisé pour sa contre-
valeur en CFA le jour de l’opération. Le dernier alinéa de l’article 97 CGI dispose que les avoirs et
dettes en monnaies étrangères, sont évalués à la clôture de chaque exercice d'après, le dernier
cours officiellement connu. Les pertes et profits découlant de cette évaluation doivent être
rattachés exercice par exercice aux résultats nets de l'entreprise en tant que pertes et profits
exceptionnels. Voici le traitement comptable et fiscal des gains de change et pertes de change.
Traitement fiscal Traitement comptable

Gain de Réintégration et imposition immédiate du gain Débit du compte du tiers par le crédit
change du compte « Ecart de conversion
passif », donc pas de constatation de
résultat
Perte de - La perte constatée est immédiatement - Crédit du compte de tiers par
change déductible débit du compte « écart de
- La dotation aux provisions n’est pas conversion actif »
déductible. Elle doit être réintégrée - Dotation aux provisions par le
crédit d’un compte de
provision pour risques et
charges
Par exemple : La banque a acheté en mars 2020 des titres

sociaux lors de l’augmentation du capital de CityBank, une banque anglaise. Elle a
acheté 1000 actions à 1000 livres chacune. Le cours du livre était de 1 livre = 985
F CFA. Ces titres ont été revendus intégralement à 1200 livres en septembre 2020
et le cours de la devise était de 1225 F CFA le livre. Elle souhaiterait connaître le
traitement fiscal de ces opérations.
------------------------------------------------------------------------------ 46
Paragraphe 3 : Les prestations de services (art. 97 CGI)
A- Principe
L’exercice de rattachement est déterminé par la date de l’achèvement des prestations. Autrement
dit, les prestations de services sont enregistrées en comptabilité à la date de leur achèvement.
Par exemple : Une voiture de la société est tombée en panne à la

date du 27/12/2019.La réparation a été effectuée le 10/01/2020, les sommes
encaissées par le garagiste seront prises en compte pour l’année 2020.
B- Dérogations
S’agissant des prestations continues dont l’exécution se prolonge sur plusieurs exercices
(location, prêt d’argent, fourniture d’électricité, contrat d’assurance, contrat d’entretien,
abonnement de toutes sortes…), il convient d’enregistrer à la clôture des exercices les loyers,
intérêts, primes et abonnement qui sont courus au cours de cet exercice40.
Par exemple : La société Edemus a enregistré les opérations

suivantes au cours de l’année 2019. Déterminez les montants à comptabiliser.
N° Date de Libellés de l’opération Montant de
l’opération l’opération
1 7 juillet Paiement de 12 mois de loyers dont 5 12.000.000 F CFA
mois de l’année N+1
2 11 septembre Paiement du reste de la prime 3.000.000 F CFA
d’assurance responsabilité civile de 2019
et 2020
3 02 octobre Paiement de la facture d’abonnement de 600.000 F CFA
40
Article 97 al. 4 CGI « Toutefois, ces produits doivent être pris en compte :
- pour les prestations continues rémunérées notamment par des intérêts ou des loyers et pour les prestations
discontinues, mais à échéances successives échelonnées sur plusieurs exercices, au fur et à mesure de l'exécution ;
- pour les travaux d'entreprise donnant lieu à réception complète ou partielle, à la date de cette réception même si elle
est seulement provisoire ou faite avec réserves, ou à celle de la mise à disposition du maître de l'ouvrage si elle est antérieure.
Pour l'application des dispositions du présent article, les stocks sont évalués au prix de revient ou au cours du jour de la clôture
de l'exercice si ce cours est inférieur au prix de revient.
Les travaux en cours sont évalués au prix de revient.
Les avoirs et dettes en monnaies étrangères, sont évalués à la clôture de chaque exercice d'après, le dernier cours officiellement
connu. Les pertes et profits découlant de cette évaluation doivent être rattachés exercice par exercice aux résultats nets de
l'entreprise en tant que pertes et profits exceptionnels ».
------------------------------------------------------------------------------ 47
Jeune Afrique pour 6 mois
4 11 Novembre Versement d’intérêts de 18 mois soit 6 6.000.000 F CFA
mois en 2018 et 12 mois en 2019
Pour les travaux d’entreprise donnant lieu à réception complète ou partielle, l’exercice de
rattachement est celui au cours duquel intervient la réception des travaux (même si elle est
provisoire ou faite avec réserve) ou celui de la mise à la disposition du maître de l’ouvrage si elle
est antérieure à la réception. Cette mise à disposition consiste généralement en la remise des
clefs.
Par exemple : Le 15 septembre 2019, le Directeur Général du Port

Autonome de Lomé a procédé à la réception de l’ouvrage de construction du 3ème
quai de terminal à conteneur au Port Autonome de Lomé démarré le 15 octobre
2018. Déterminez l’exercice de rattachement de ce produit.
S’agissant des contrats pluri-exercices, le plan comptable général entend par contrat pluri-
exercices les contrats portant sur la réalisation d’un bien, d’un service ou d’un ensemble
de biens et / ou de services dont l’exécution s’étale sur au moins deux exercices.
Trois méthodes de prise en compte des résultats sur les opérations relatives à des contrats pluri-
exercices sont proposées par le SYSCOHADA.
La méthode à l’achèvement (prise en compte du résultat total de l’opération au cours pluri-
exercices de terminaison) ;
La méthode à l’avancement (prise en compte du résultat au fur et à mesure des exercices
d’exécution) ;
La méthode du bénéfice partiel à l’inventaire (prise en compte de bénéfice partiel en fin
d’exercice seulement si le contrat global est previsionnellement bénéficiaire).
Paragraphe 4 : Les stocks (art. 97 CGI41)

A- Définition du stock
Le stock est constitué par l’ensemble des marchandises, de matières premières, de matières et
fournitures consommables, des productions en cours, des produits intermédiaires et des produits
finis. Les stocks comprennent l’ensemble des marchandises, les matières ou fournitures, des
travaux en cours, des produits finis et emballages détenus par l’entreprise à la clôture de
l’exercice. Ces biens doivent appartenir à l’entreprise et ne doivent pas être immobilisés.
41
Art. 97 al. 5 CGI « Pour l'application des dispositions du présent article, les stocks sont évalués au prix de revient ou au cours
du jour de la clôture de l'exercice si ce cours est inférieur au prix de revient ».
------------------------------------------------------------------------------ 48
Par exemple : La Brasserie du Benin a acquis 5000 tonnes de
sucre en Asie, 3000 tonnes de malt en Italie et 10.000 tonnes de céréales dans la
région des Savanes pour produire 15.000 litres de bières EKU soit 20.000
bouteilles d’EKU de 0.75 litres.
B- Evaluation du stock
Les stocks sont évalués au prix de revient ou au cours du jour de la clôture de l’exercice si ce
cours est inférieur au prix de revient. L’évaluation au cours du jour est la valeur que l’entreprise
retirerait de la vente dans les conditions normales à la date de l’inventaire. Elle permet aux
entreprises de constater la dépréciation dès la clôture de l’exercice sans attendre la revente des
marchandises. L’évaluation est hors TVA.
Le prix de revient ou coût réel est constitué :

- Pour les marchandises, par les matières premières, les emballages commerciaux
achetés et par le prix d’achat augmenté des frais accessoires (Transport, assurances
etc…) ;
- Pour les produits semi-ouvrés, les produits finis et les emballages commerciaux
fabriqués, par le coût d’achat des matières premières augmentés de toutes les charges
directes ou indirectes de production.
Par exemple : Le Brasserie du Benin pour produire 15.000 litres de

bières EKU soit 20.000 bouteilles d’EKU de 0.75 litres, a acquis :
5000 tonnes de sucre en Asie pour :
Prix d’achat 12.000.000 F CFA
Douane : 1.200.000 F CFA
Transport : 2.500.000 F CFA
Assurance transport : 3.000.000 F CFA
3000 tonnes de malt en Italie
Prix d’achat 25.000.000 F CFA
Douane : 4.100.000 F CFA
Transport : 1.500.000 F CFA
Assurance transport : 2.000.000 F CFA
10.000 tonnes de céréales dans la région des Savanes à
17.000.000 F CFA y compris le transport.
NB : Une bouteille vide coûte 125 F CFA. Déterminez le coût de
revient des 20.000 bouteilles de bières à produire.
------------------------------------------------------------------------------ 49
C- La variation des stocks
En application du principe de la spécialisation des exercices, les marchandises achetées et non
revendues, les matières premières et autres approvisionnements non consommés à la clôture
d’un exercice et donc présents dans le stock final ne sauraient affecter le résultat de cet exercice,
l’entreprise ne réalise ni bénéfice, ni perte tant que les marchandises ne sont pas vendues. Les
achats constatés en année N et non revendues ou consommés (stock final) à la clôture de
l’exercice N doivent être :
• Annulés à la clôture de l’exercice N ;
• Rattachés à l’exercice N+1 pour lequel ces éléments constituent le stock initial (SI).
Par exemple : La Brasserie du Benin avait 5.500 bouteilles de 0.75

litres comme stock initial et a produit 20.000 bouteilles d’EKU de 0.75 litres en
année. Il reste en fin d’année 1.235 bouteilles de 0.75 litres.
De façon générale, il convient de retenir que le bénéfice brut (appelé chiffre d’affaires s’il s’agit de
société de prestation de service) représente la différence, pour une période déterminée (exercice),
entre les recettes et les achats majorés ou diminuée de la variation positive ou négative des
stocks.
Bénéfice brut = Recette – Achat + ou – la variation du stock
Section 3 : La détermination du bénéfice net

Aux termes de l’article 97 CGI, le bénéfice imposable est le bénéfice net déterminé d'après les
résultats d'ensemble des opérations de toute nature effectuées par les entreprises, y compris
notamment, les produits accessoires, les produits financiers, les plus-values de cessions
d'éléments quelconques de l'actif soit en cours, soit en fin d'exploitation et les plus-values de
réévaluation libre des bilans.
Par exemple : La Brasserie du Benin a réalisé un chiffre d’affaires

de 900.000.000 F CFA contre des charges de l’exploitation de 450.000.000 F CFA.
Elle a eu :
-les produits des dividendes de sa filiale Vitale SA 200.000.000 F CFA
-la rémunération d’un Dépôt à Terme de 320.000.000 F CFA
-les plus-values de cessions d'éléments de l'actif de 67.000.000 F CFA
-les plus-values de réévaluation libre des bilans de 21.000.000 F CFA
------------------------------------------------------------------------------ 50
Paragraphe 1 : Méthodes détermination du bénéfice net (art. 97 CGI)
A- Les méthodes légales de détermination à proprement parler
Deux méthodes de détermination du bénéfice imposable sont prévues à l’article 97 CGI.
D’une part, à partir de l’actif du bilan, le bénéfice net est constitué par la différence entre les
valeurs de l’actif net à la clôture et à l’ouverture de la période dont les résultats servent de base à
l’impôt, diminuée des suppléments d’apports et augmentée des prélèvements effectués au cours
de cette période par le ou les associés. L’actif net s’entend de l’excédent des valeurs d’actif sur le
total formé au passif par les créances des tiers, les amortissements et les provisions justifiés.
L’actif net est une notion purement fiscale. L’actif net est déterminé à partir du bilan.
La démarche est la suivante :
1- .
Actif net = actif brut - (dettes +amortissements +provision)
2- Variation de l’actif net = Valeur de l’actif net à la clôture –Valeur de l’actif net
d’ouverture
D’autre part, à partir du bénéfice brut, le bénéfice net s’obtient du bénéfice brut que l’on
augmente des plus-values, des gains exceptionnels et que l’on diminue des charges de
l’exploitation.
Bénéfice net = Bénéfice brut + plus-value + gains exceptionnels – Charges de
l’exploitation
B- La démarche pour la détermination de la base imposable

Pour déterminer la base imposable, une démarche précise doit être adoptée. A partir du résultat
comptable, on doit procéder à des réajustements de nature fiscale. Ces réajustements portent
essentiellement sur les produits qui ne sont pas imposables, les charges qui ne sont pas
déductibles et l’imputation des déficits antérieurs sur les exercices postérieurs. Cette opération se
réalise en plusieurs étapes.
Etape 1 : Calcul du résultat comptable
Le résultat comptable est la différence entre les produits comptabilisés et les charges
comptabilisées.
Etape 2 : Corrections fiscales

On détermine la liste des corrections fiscales à apporter au résultat comptable. Ces corrections
proviennent :
• des réintégrations qui sont essentiellement composées des charges et des pertes
comptabilisées, mais non déductibles sur le plan fiscal, des produits dont l’imposition a été
------------------------------------------------------------------------------ 51
différée précédemment et qui deviennent imposables au cours de l’exercice.
NB : Ces éléments devront être rajoutés au résultat comptable. On dit qu’ils sont réintégrés.
• des déductions qui comprennent les profits non imposables au cours de l’exercice, les
produits définitivement exonérés d’impôts ou non imposables et devenus déductibles lors
de l’exercice.
NB : Ces éléments doivent être déduits du résultat comptable. Ils constituent les déductions.
Etape 3 : Calcul du résultat fiscal
Le résultat fiscal est égal au résultat comptable augmenté des réintégrations des charges non
déductibles et diminué des produits non imposables.
Le résultat fiscal = résultat comptable (RC) + réintégrations des charges non déductibles (R) -
des produits non imposables (D).
NB : Il faut distinguer le résultat comptable (provisoire) du résultat fiscal et du résultat net

comptable (après impôt).
Pour ce faire, il y a lieu d’analyser les conditions de déductibilité des charges (paragraphe 1),
avant d’analyser les charges déductibles qui sont les frais généraux (paragraphe 2), les
amortissements (paragraphe 3), des provisions (paragraphe 4) et les produits (paragraphe 5).
Paragraphe 2 : Les conditions de déductibilité des charges (art. 98 CGI)

Les charges déductibles comprennent les achats de matières premières et produits destinés à
être revendus en l’état ou incorporés dans des opérations de fabrication. Aux achats s’ajoutent les
autres charges que l’entreprise doit engager pour l’exercice de son activité. La prise en compte
des charges pour la détermination des résultats imposables se pose en termes de déductibilité ou
non déductibilité fiscale. Ceci revient à définir les conditions que doit remplir une dépense
engagée par l’entreprise pour être admise en déduction des produits imposables. On dégage cinq
conditions de déductibilité des charges : la causalité, la comptabilisation, l’incidence, la réalité de
la charge et son rattachement à l’exercice.
A. La condition de la causalité
La charge ou la dépense doit se rapporter directement à la gestion et être exposée dans l’intérêt
de l’entreprise. Cela implique l’exclusion des charges supportées dans l’intérêt du personnel, de
l’exploitant ou des associés.
B. La condition de la comptabilisation
------------------------------------------------------------------------------ 52
La charge doit être constatée en comptabilité. Cela signifie qu’elle ne doit pas être déduite de
manière extracomptable sans comptabilisation. Selon cette condition, la charge doit se traduire
par une diminution du patrimoine de l’entreprise ou avoir pour but de couvrir les risques entraînant
cette diminution.
C. La condition de l’incidence
A ce titre, ne sont pas des charges déductibles les dépenses qui ont pour effet l’entrée d’un
élément immobilisé, dans l’actif ou l’augmentation de la valeur pour laquelle un élément de l’actif
immobilisé figure au bilan.
D. La condition de la réalité
La condition de la réalité signifie que la charge doit correspondre à une charge effective et être
appuyée de justificatifs nécessaires.
Il convient de noter que rien n’interdit à l’entreprise de constater dans la comptabilité des charges
dont la déduction est refusée par la loi fiscale. Dans ce cas, le montant des charges non
déductibles doit être rapporté extra-comptablement au résultat fiscal.
E. La condition du rattachement des charges à l’exercice

Les charges sont déductibles des produits de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées.
Les charges déductibles sont celles qui affectent les résultats de l’exercice au cours duquel elles
ont été engagées c’est-à-dire qu’on ne peut rapporter à un exercice que les charges qui sont nées
d’événements ayant eu lieu au cours dudit exercice. Ainsi, suivant les principes de l’indépendance
des exercices et du rattachement des charges aux produits, l’entreprise n’est pas en droit de
déplacer des charges d’un exercice sur un autre. Comptablement, la charge qui est définitivement
engagée dont le paiement n’a pas été effectif au cours de l’année de son engagement est inscrite
dans un compte de frais à payer (compte du créancier). A l’inverse, si c’est une vente à crédit qui
a été faite, le montant sera inscrit dans le compte de créance à recevoir (compte du client). Cette
règle est tempérée par les charges dont la répartition est admise en fiscalité.
Par exemple:
- Charges engagées et payées au cours de l’exercice N = Charges engagées au cours de
la même année.
- La consommation d’électricité du mois de décembre de l’année N qui sera facturée en
janvier N+1. Cette charge est fiscalement déductible au titre de l’année N.
- Loyer de l’exercice N+1 payé d’avance en novembre N. Cette charge n’est pas déductible
au titre de N. C’est une charge constatée d’avance.
------------------------------------------------------------------------------ 53
Les charges dont l’étalement est autorisé sont principalement :
- les frais d’établissement (frais de constitution, de premier établissement, d’augmentation
de capital, fusions, scissions...) ;
- les dépenses de recherche et développement ;
- les frais d’acquisition des immobilisations non représentatifs d’une valeur vénale (droit de
mutation, d’enregistrement, honoraires du notaire).
Ces charges peuvent être au choix de l’entreprise, soit intégralement déduites la première année,
soit étalées sur trois années au maximum par l’utilisation de la technique de l’amortissement
linéaire.
Paragraphe 3 : Les frais généraux (art. 99 CGI)

Les frais généraux sont toutes les dépenses nécessitées pour la marche de l’entreprise. Les frais
généraux concourent à la diminution de l’actif net de l’entreprise. Ils ne doivent pas être confondus
aux frais qui s’incorporent dans les immobilisations amortissables.
A- Les charges locatives
Les loyers versés à des tiers au titre des locaux professionnels, du matériel et des locaux affectés
au logement du personnel de l’entreprise sont des charges déductibles.
Par contre, le prix d’acquisition d’un droit au bail est exclu des charges déductibles et doit être
porté à l’actif immobilisé comme partie des éléments incorporels. Le dépôt de garantie constitue
un élément de l’actif immobilisé et ne peut être considéré comme une charge. Il en est de même
du droit d’entrée. Le prix d’acquisition d’un droit au bail, la garantie déposée, les cautions versées
ne sont pas soumises à la retenue sur loyers de 8,5%42.
Art. 99 g) Les loyers et charges locatives des locaux professionnels et du matériel pris en location par
l'entreprise constituent des charges déductibles à concurrence de la fraction échue ou courue au titre de
l'exercice.
Par exemple : La société Edemus SA a payé les charges suivantes

afférentes à l’exercice 2019 qu’on vous demande d’analyser.
N° Nature de la charge Montant de la charge
1 Frais de location de photocopieuse 1.200.000 F CFA
2 Frais de location des bureaux annexes 3.600.000 F CFA
3 Garantie de 6 mois pour la maison du Directeur 9.000.000 F CFA
4 Frais de location du bureau principal 26.000.000 F CFA
5 Prix d’acquisition du bail professionnel 4.000.000 F CFA
42
La retenue était de 12,5% et l’ordonne 2020 pour l’accompagnement du contribuable en période de crise sanitaire du à la
Covid-19 l’a rabaissé à 8,5%.
------------------------------------------------------------------------------ 54
B- Les charges du personnel
a) Les rémunérations directes ou indirectes y compris les indemnités, allocations, avantages
en nature et remboursements de frais alloués par les entreprises ne sont admis en déduction des
résultats que dans la mesure où ils correspondent à un travail effectif et ne sont pas excessifs
eu égard à l'importance du service rendu et à la condition qu'ils soient justifiés et qu’ils aient
donnés lieu aux prélèvements sociaux et fiscaux en vigueur.
b) L'indemnité légale pour congés payés revêt, d'un point de vue fiscale, le caractère d'un
salaire de substitution qui constitue une charge normale de l'exercice au cours duquel le salarié
prend le congé correspondant.
c) Les frais de manœuvres occasionnels embauchés et payés à la tâche et dont le temps
d'emploi continu pour une personne n'excède pas un (01) mois, sont déductibles des résultats à
condition :
- que l'entreprise déclare à la fin de chaque année civile sur un état modèle spécial fourni par
l’Administration fiscale, la liste des bénéficiaires avec indication de leurs nom, prénoms, adresse
et du montant total payé à chacun ;
- qu'elle acquitte sur le total de ces frais les cotisations patronales de sécurité sociale y afférentes.
d) Les charges sociales accessoires au versement des rémunérations allouées aux salariés
sont déductibles au même titre que les rémunérations proprement dites. Il en est de même pour
les cotisations versées par les entreprises au titre des régimes de retraites résultant d'obligations
légales. Sont déductibles également, à condition de constituer un supplément de salaire
imposable entre les mains du bénéficiaire, les parts patronales des cotisations volontaires ou
complémentaires découlant d'un régime institué par l'employeur ou du contrat d'embauche.
Elles ne sont pas considérées comme telles si le régime est institué par le syndicat de la
profession et homologué par la Direction Générale du Travail et des Lois Sociales en faveur de
tout le personnel salarié ou des catégories les moins favorisées. NB : Les parts salariales ne
sont pas déductibles.
e) Les allocations forfaitaires qu'une entreprise attribue à ses dirigeants ou aux cadres pour frais
de représentation et de déplacement, sont déductibles pour l'assiette de l'impôt lorsque parmi ces
charges ne figurent pas déjà les frais habituels de cette nature remboursée aux intéressés.
Par exemple : Le société Edemus SA a enregistré les charges

suivantes relatives aux personnels qu’on vous demande d’analyser.
N° Nature de la charge Montant
1 Prime d’assurance maladie des enfants et de la femme du 3.500.000 F CFA
directeur général
------------------------------------------------------------------------------ 55
2 Prime d’assurance vie au profit du président du conseil 6.000.000 F CFA
d’Administration et des salariés43
3 Prime assurance retraite complémentaire du personnel 7.000.000 F CFA
4 Indemnité de déplacement des commerciaux personnel 6.700.000 F CFA
5 Dotation en carburant du même personnel 4.000.000 F CFA
6 Cotisation à la CNSS (part patronale et part salariale) 2.150.000 F CFA
7 Indemnité légale pour congés payés 3.200.000 F CFA
8 Indemnité de licenciement du chauffeur 3.625.000 F CFA
9 Treizième mois de salaire 17.000.000 F CFA
10 Prime de performance des cadres 15.000.000 F CFA
11 Prime de logement du directeur et cadre 10.000.000 F CFA
12 Provision pour départ à la retraite44
C- Les primes d’assurances
Elles sont déductibles. Les primes d’assurances payées en vue de garantir les risques courus par
les divers éléments de l’actif (assurance automobile, vol) ou celles versées pour obtenir la
couverture de charges éventuelles (assurance incendie).
Les primes versées sur les contrats d’assurance conclus au profit de la société sur la tête de ses
dirigeants ou ses collaborateurs ont pour objet de compenser le manque à gagner qui résulterait
pour la société du décès de la personne visée au contrat d’assurance. Or, si ce risque ne se
réalise pas finalement, il n’entraînera pas une perte d’un élément d’actif. Il ressort que les primes
versées sont assimilées à des placements financiers et à ce titre n’ouvrent pas droit à déduction.
En revanche, l’indemnité dont bénéficie l’entreprise, en cas de réalisation du sinistre, doit être
rapportée aux résultats imposables après déduction des primes antérieurement versées. Ces
contrats souscrits au profit des dirigeants ou des cadres de l’entreprise sont considérés comme
des avantages en nature complétant le salaire principal. Les primes sont alors déductibles. Pour le
bénéficiaire, ces primes constituent un complément de salaire imposable.
N.B : Les provisions pour propre assureur ne sont pas déductibles.
43
V. art. 103 – e - CGI « Les primes d'assurance sur la vie contractée au profit des dirigeants de sociétés et du personnel salarié
de l'entreprise » ne sont pas déductibles.
44
V. art. 103 -d- CGI « Les provisions que constitue une entreprise en vue de faire face au versement d’allocations en raison du
départ à la retraite ou préretraite des membres de son personnel » ne sont pas déductibles.
------------------------------------------------------------------------------ 56
Art 99 i) Il y a lieu de comprendre parmi les charges déductibles de l'exercice en cours à la date de leur
échéance, les primes d'assurances payées en vue de garantir les risques courus par les divers éléments
de l'actif ou celles versées pour obtenir la couverture de charges éventuelles.
En outre, les primes d'assurances versées à des compagnies agréées au Togo dans le cadre d'un contrat
de groupe d'épargne et de retraite souscrit en faveur du personnel salarié de l'entreprise, sont
déductibles pour l'assiette de l'impôt.
Par exemple : La société Edemus SA a enregistré les charges

suivantes relatives aux assurances qu’on vous demande d’analyser.
1 Prime d’assurance automobile 13.500.000 F CFA
2 Prime d’assurance vol de matériel 4.000.000 F CFA
3 Prime assurance responsabilité civile 17.000.000 F CFA
4 Constitution de provision pour remplacement de matériel 7.500.000 F CFA
roulant
5 Prime d’assurance incendie 14.000.000 F CFA
D- Les charges d’entretien et de réparation

Seules les dépenses qui ont pour but de maintenir en état d’usage ou de fonctionnement des
éléments d’actif sont admises en charges déductibles. A contrario, les dépenses qui génèrent une
augmentation de la valeur de l’actif (plus-value), qui prolongent de la manière notable la durée
d’utilisation du bien doivent faire obligatoirement l’objet d’un amortissement. Les charges
d’entretien et de réparation relatives aux biens somptuaires ne sont jamais déductibles.
Art 99 h) Les frais d'entretien et de réparation sont déductibles si conformément à leur objet ils sont
destinés à maintenir en état les immobilisations et installations de l'entreprise sans donner une plus-
value à ces biens ou à prolonger leur durée probable d'utilisation au-delà de la période d'amortissement
retenue à l'origine.

résultant de l'achat, de la location ou de toute autre opération faite en vue d'obtenir
la disposition de résidences de plaisance ou d'agrément, ainsi que de l'entretien de
ces résidences. Sont-elles des charges déductibles ?
Voir art. 103 -h- du CGI.
E- Les frais financiers
------------------------------------------------------------------------------ 57
Les intérêts des emprunts, les frais bancaires, les intérêts des avances en compte courant, les
frais de recouvrement sont des charges déductibles. Le capital remboursé ne fait pas partie des
frais généraux. Par contre, ce sont les intérêts payés qui doivent être pris en compte dans les frais
généraux.
Il s’agit des dépenses supportées par l’entreprise au titre des opérations de financement dont elle
a pu bénéficier et des différentes charges et pertes engendrées par les opérations financières de
l’entreprise. En principe, les intérêts et autres frais financiers engagés dans l’intérêt de l’entreprise
sont déductibles à condition que la dette ait été contractée pour les besoins et dans l’intérêt de
l’entreprise et soit inscrite au bilan.
Concernant particulièrement les charges d’intérêt des avances en compte courant, il s’agit des
intérêts bancaires et des intérêts des sommes prêtées par les associés à la société, des intérêts
des bons de caisse et des billets de trésorerie. Sont aussi déductibles les escomptes de
règlement et les frais d’escomptes des effets de commerce, etc.

financières suivantes qu’on vous demande d’analyser.
1 Frais bancaires 13.500.000 F CFA
2 Remboursement du capital découvert 17.000.000 F CFA
3 Remboursement des intérêts du découvert 4.000.000 F CFA
4 Les frais de recouvrement 7.500.000 F CFA
5 Les frais d’escomptes des effets de commerce 8.000.000 F CFA
6 Prêt au personnel pour la rentrée scolaire de leurs enfants 11.000.000 F CFA
Les intérêts rémunérant les comptes courants des associés45 sont déductibles sous réserve que :
45
Art 99 m) « Les intérêts servis aux associés à raison des sommes versées par eux dans la caisse sociale, en sus de leur part de
capital, quelle que soit la forme de la société, sont déductibles dans la limite de ceux calculés au taux d’intérêt légal majoré de
trois (03) points.
Les intérêts des emprunts réalisés par les sociétés auprès de personnes physiques ou morales étrangères domiciliées ou
résidentes hors du Togo autres que les banques et établissements financiers sont déductibles, à condition que ces emprunts
soient justifiés et ce, dans la limite du taux d’intérêt légal.
Cette déduction est subordonnée à la condition que le capital de la société ait été entièrement libéré, qu’il s’agisse de
constitution de société ou d’augmentation de capital.
Toutefois, le montant total des intérêts déductibles ne peut pas excéder trente pour cent (30 %) de l’excédent brut
d’exploitation ; cette disposition ne s’applique pas aux banques et aux établissements financiers ».
------------------------------------------------------------------------------ 58
- Les intérêts servis aux associés à raison des sommes versées par eux dans la caisse
sociale, en sus de leur part de capital, quelle que soit la forme de la société, sont
déductibles dans la limite de ceux calculés au taux d’intérêt légal majoré de trois (03)
points.
- Les intérêts des emprunts réalisés par les sociétés auprès de personnes physiques ou
morales étrangères domiciliées ou résidentes hors du Togo autres que les banques et
établissements financiers sont déductibles, à condition que ces emprunts soient justifiés et
ce, dans la limite du taux d’intérêt légal.
- Cette déduction est subordonnée à la condition que le capital de la société ait été
entièrement libéré, qu’il s’agisse de constitution de société ou d’augmentation de capital.
- Toutefois, le montant total des intérêts déductibles ne peut pas excéder trente pour
cent (30 %) de l’excédent brut d’exploitation (EBE).
NB : Cette disposition relative aux avances en compte courant d’associé ne s’applique pas
aux banques et aux établissements financiers.
Par ailleurs, ces intérêts (même ceux exclus du droit à déduction) doivent être déclarés par le
bénéficiaire pour être imposé en son nom.
Par exemple 1: La société Edemus SA dont le capital est

entièrement libéré et les comptes courants des associés inchangés pendant toute
l’année, sont rémunérés au taux de 15%,se présente comme suit :
NB : Le taux officiel de la BCEAO est de 3%.
Associés Part dans le Compte courant Intérêt Excédent
capital servi brut
d’exploitation
A 600.000 800.000
6.000.000
B 400.000 700.000
Total 1.000.000 1.500.000 225.000 6.000.000
Solution :
Le capital étant entièrement libéré, la société peut rémunérer les
comptes courants des Messieurs A et B dans la limite de leurs
actions dans le capital et d’un taux d’intérêt de 6% (soit 3%
augmenté de trois points).
⇒ La détermination des 30 % de l’EBE =
6.000.000 X 30/100 = 1.800.000 F CFA
On en déduit que le total des intérêts
déductibles ne dépasse pas les 30% de
------------------------------------------------------------------------------ 59
l’EBE.
⇒ Détermination du dépassement du taux
d’intérêt servi
Ainsi il faut réintégrer dans les résultats
: 15%-6% = 9%
1.500.000 X 15% = 225.000 F CFA, dont
90.000 F CFA à déduire et 135.000 à
réintégrer.
Par exemple 2 :La société Edemus SA dont le capital de 10 000

000 F est entièrement à servi 550 000 F d’intérêt versés à Mme Eldem, président-
directeur général de la société et 330 000 F d’intérêt versés à M. Edem,
administrateur qui ont laissé tout au long de l’année respectivement 5 000 000 F et
3 000 000 F en compte courant, sommes rémunérées à 11 %. Le taux légal est de
6%. L’EBE de la société est de 2 100 000 F.
Eléments Réintégration Déduction Commentaire
Intérêt de - Détermination du plafond de l’EBE
compte courant 2100 000 X 30/100 = 630 000 F
associé à Mme - Détermination du plafond du taux
Eldem Taux légal (6%) + 3 points = 9%
(5 000 000 + 3 000 000) X 9% = 720 000
- Détermination de l’écart d’intérêt servi
250 000 630 000 880 000 (550 000 + 330 000) – 720 000 = 160 000
- Détermination de l’écart par rapport à l’EBE, car
les intérêts servis ne doivent pas dépasser 630
Intérêt de 000 F
compte courant 720 000- 630 000 = 90 000 F
associé à M. En conclusion, la société doit réintégrer 250 000 F
Edem qui la somme de l’écart d’intérêt servi par rapport
au taux (160 000 F ) et l’écart des intérêt à servir
par rapport à l’excédent brut d’exploitation (90 000
F ).
F. Les impôts, taxes et dégrèvement

Selon l’article 103-a CGI, l’impôt sur les sociétés est exclu des charges déductibles du résultat
imposable. Il est certain que les amendes fiscales et les pénalités ne donneront pas lieu à
déduction (article 103-f CGI). Toutefois, tous les impôts professionnels mis à la charge de
------------------------------------------------------------------------------ 60
l’entreprise sont en principe déductibles du résultat de l’exercice au cours duquel ils ont été mis
en recouvrement, sauf disposition expresse d’un texte de loi. On peut citer comme impôt
déductible : la TVA non récupérable, les droits de douanes, les droits d’enregistrement et de timbre.
Comme impôt non déductible on peut citer : l’impôt sur les sociétés, la TVA récupérable. Il faut
également ajouter l’impôt minimum de perception (IMF)46. A cela, il faut ajouter les amendes, les
confiscations, les pénalités de toute nature sanctionnant une infraction concernant notamment les
prix ou le contrôle des stocks.
Art 99 n) Les impôts, taxes et droits à la charge de l'entreprise et mis en recouvrement au cours de
l'exercice sont déductibles sauf disposition expresse d'un texte de loi. Si des dégrèvements sont
ultérieurement accordés sur les impôts déductibles, leur montant entre dans les recettes de l'exercice au
cours duquel l'exploitant est avisé de ces dégrèvements.
Par exemple : Les impôts, taxes et droits à la charge de la société

Edemus SA pour l’exercice 2019 sont les suivants :
N° Nature de l’impôt Montant
1 Impôt sur les sociétés 2019 30.000.000 F CFA
2 TVA payée mais récupérable 13.000.000 F CFA
3 Impôt minimum forfaitaire (IMF) 2018 24.000.000 F CFA
4 Taxe foncière acquittée pour le compte du propriétaire 12.500.000 F CFA
5 Taxe foncière acquitté par la société elle même 11.000 000 F CFA
6 IRPP 27.000.000 F CFA
7 Taxe d’habitation 6.000.000 F CFA
8 Les droits de douanes 19.000.000 F CFA
9 Les droits d’enregistrement et de timbre sur la constitution 13.300.000 F CFA
d’hypothèque
10 Amendes fiscales pour fraude 7.600.000 F CFA
11 Pénalité de retard de déclaration fiscale 3.700.000 F CFA
12 Patente 14.000.000 F CFA
G. Les amendes et pénalités

Elles sont exclues des charges déductibles.
46
Pour les grandes entreprises, l’IMF ne peut être inférieur à 600.000 F CFA. Pour les autres entreprises, l’IMF ne peut être en
dessous de 20.000 F CFA.
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H. Les frais d’hôtel, cadeaux et objets de publicitaires
Les cadeaux sont déductibles s’ils correspondent à l’intérêt bien compris de l’entreprise.La
pratique des cadeaux est répandue mais leur montant ne doit pas être exagéré.L’article 99-o CGI
prévoit que l’ensemble des frais d’hôtels et de restaurants, les cadeaux et objets spécialement
conçus pour la publicité justifiée par des factures ne sont admis en déduction que dans la limite
de 3‰ du montant du chiffre d’affaires hors taxes.
Art. 99 o) L’ensemble des frais d’hôtels et de restaurants, les cadeaux et objets, spécialement conçus
pour la publicité, justifiés par des factures sont admis en déduction dans la limite de 3‰ du montant du
chiffre d’affaires hors taxes.
I. Les dons aux organismes d’utilité publique

S’agissant des dons et subventions effectués au profit des associations sportives etculturelles,
d’œuvres ou organismes d’intérêt général à caractère philanthropique, éducatif, culturel,
scientifique, social reconnus d’utilité publique par l’autorité compétente, ils sont déductibles dans
la limite de 5‰ du chiffre d’affaires hors taxe, à la double condition que :
- soit joint à la déclaration des résultats un relevé indiquant les montants,
ladate des versements et l’identité des bénéficiaires ;
- le résultat net imposable avant déduction de ces versements soit positif.
De façon générale, sont exclues des charges déductibles pour l’établissement de l’impôtles frais
de caractère somptuaire, les libéralités, subventions et les charges de toute nature ayant trait à
l’exercice de la chasse ainsi qu’à l’exercice non professionnel de la pêche.
Art. 99 p) Les versements effectués au profit des associations sportives et culturelles, d’œuvres ou
organismes d’intérêt général à caractère philanthropique, éducatif, culturel, scientifique, social
reconnus d’utilité publique par l’autorité compétente, sont déductibles dans la limite de 5‰ du chiffre
d’affaires hors taxe.
Le bénéfice de cette disposition est subordonné à la double condition que :
- soit joint à la déclaration des résultats un relevé indiquant les montants, la date des versements et l’identité
des bénéficiaires ;
- le résultat net imposable avant déduction de ces versements soit positif.
Par exemple : La société Edemus SA pour le compte de l’exercice

2019, dont le résultat comptable est de 96.000.000 F CFA et dont le chiffre
d’affaires hors taxes est de 300.000.000 F CFA, a effectué des cadeaux, dons et
versements au profit des œuvres philanthropiques qu’on vous demande d’analyser.
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N° Nature des cadeaux, les dons et versements au profit des Montant
œuvres philanthropiques
1 Don de fournitures scolaires portant le logo de la société 30.000.000 F CFA
EDEMUS aux enfants de l’école EDEM située à EDEMKOPE
2 Versement au profit de l’association sportive et culturelle 12.500.000 F CFA
3 Versement au profit du laboratoire de recherche scientifique 13.000.000 F CFA
de l’Université de Lomé sur la Covid-19
4 Fabrication de gadgets pour les cadeaux de fin d’année 2.100.0 00 F CFA
J. Rémunération d’intermédiaire, honoraire, frais de recherches

Les honoraires et les commissions de courtages versés à des tiers prestataires (avocats, conseils
juridiques et fiscaux, ingénieurs conseils, commissionnaires, experts comptables) sont admis en
déduction des charges.
Toutefois les frais d’assistance technique, comptable et financière, les frais d’étude du siège ne
sont admis en déduction du bénéfice imposable qu’à la condition supplémentaire de ne pas être
excessifs et présenter le caractère d’un transfert indirect de bénéfice. La déduction de ces
sommes est subordonnée à leur déclaration à l’Administration fiscale.
Dans tous les cas, ils ne sont déductibles que dans la limite de 10% des frais généraux.
Art 99 l) Les frais d’assistance technique et la quote-part des frais de siège incombant aux sociétés
résidentes au Togo ne peuvent dépasser 10% du bénéfice imposable desdites sociétés avant déduction
des frais en cause.
En cas de déficit, cette disposition s’applique sur les résultats de l’exercice bénéficiaire le plus récent
non prescrit. Si aucun exercice non prescrit n’est bénéficiaire, le droit à déduction est définitivement
perdu.
Les frais de siège correspondent aux frais de secrétariat, rémunérations du personnel employé au siège
et autres frais engagés par la société mère pour les besoins de l’ensemble des filiales et/ou
établissements stables.
K. Les autres charges d’exploitation

Parmi les autres charges d’exploitation on peut citer aussi les frais d’annonce et de publicité, les
frais de représentation, frais de mission, frais de réception, les fournitures de bureau, les frais de
documentation et de voyage lorsqu’ils sont justifiés par la nature ou l’importance de l’exploitation.
Art 99 j) Les frais de recherches, rémunérations d'intermédiaires et honoraires sont déductibles

lorsqu'ils remplissent les conditions générales de déduction des charges.
Art. 99 q) Les frais et charges de fournitures de biens et services sont déductibles, lorsqu'ils remplissent
les conditions générales de déductibilité des charges.
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Art. 99 k) Les redevances de cession ou concession de licences d’exploitation, de brevets d’invention, de
marques de fabrique, procédés ou formules de fabrication et autres droits analogues en cours de validité
sont déductibles dans la limite de 5% du chiffre d’affaires hors taxes. Toutefois, les sommes payées ne
sont admises en déduction du bénéfice que si le débiteur apporte la preuve que ces dépenses
correspondent à des opérations réelles et qu’elles ne présentent pas de caractère exagéré.
Paragraphe 4 : Les amortissements (art. 100 CGI)

L’amortissement, en application de l’article 100 CGI, est la constatation comptable de la perte de
valeur des immobilisations se dépréciant avec le temps et l’usage. Il a pour but de faire figurer les
immobilisations au bilan pour une valeur inférieure au coût historique. Du fait de l’usage, la valeur
réelle de la plupart des éléments corporels (équipements, …) et de certains éléments incorporels
(le brevet, la licence, le fonds commercial, le droit au bail…) de l’actif immobilisé diminue.
Pour faire face à la dépréciation de leurs éléments d’actifs immobilisés, les entreprises sont
autorisées à imputer les amortissements réellement effectués calculés en fonction de la
dépréciation effective et définitive de ces éléments dans la limite de ceux qui sont généralement
admis d’après les usages de chaque nature d’industrie, de commerce ou de profession
(amortissements normaux) ou accordés à l’entreprise dans le cadre d’incitations fiscales
(amortissements dégressifs ou dérogatoires).
En matière financière, l’amortissement vise à prévoir le remplacement des investissements et à

anticiper son remplacement. La somme est donc épargnée pour le remplacement de
l’immobilisation. Cependant, en matière comptable, l’amortissement se définit comme la
constatation en comptabilité de la dépréciation subie au cours d’un exercice par un élément de
l’actif. En matière fiscale, on considère que l’immobilisation aura contribué à réaliser le bénéfice
de plusieurs exercices. Il s’agit donc d’une charge déductible. Quels sont les éléments
amortissables ? (A) Quels sont les conditions de l’amortissement ? (B) A quels taux se pratiquent
les amortissements des biens ? (C)
A- Les éléments amortissables

Les éléments amortissables sont les éléments corporels et incorporels figurant à l’actif immobilisé
de l’entreprise et se dépréciant par l’usage ou le temps. On dit souvent que « pas d’amortissement
sans dépréciation ». Par immobilisation, il faut entendre un bien meuble ou immeuble pouvant être
utilisé de manière durable. Les biens qui ne se déprécient pas avec le temps, ne sont pas
amortissables. Les terrains, les œuvres d'art, les objets antiques, les bijoux et les autres actifs qui
ne sont pas sujets à détérioration et à l'obsolescence ne sont pas amortissables.
Les entreprises ont la possibilité de comprendre dans leurs charges déductibles pour la
détermination de leur bénéfice imposable, le prix d'acquisition :
- du petit outillage et petit matériel, lorsque la valeur unitaire hors taxes n'excède pas cent mille
------------------------------------------------------------------------------ 64
(100 000) francs CFA ;
- des petits équipements de bureau, lorsque la valeur unitaire hors taxes n'excède pas
cinquante mille (50 000) francs CFA.
1- Immobilisations en non-valeurs
Les immobilisations en non-valeur doivent être amorties à partir du premier exercice de leur
constatation en comptabilité. Ce sont l’ensemble de charges qui ont participés à la création ou à
la croissance de l'entreprise. L’amortissement ne porte que sur les éléments de l’actif immobilisé.
Par exemple : La société Edemus SA lors de son installation a payé

l’agrément d’installation pour une somme de 6.000.000 F CFA. Quel traitement fiscal allez-
vous réserver à cette charge ?
2- Immobilisations incorporelles
Certaines d’entre elles ne se déprécient pas avec le temps ou l’usage. La réduction de leur valeur
peut résulter surtout de circonstances exceptionnelles. Il en est ainsi par exemple pour le fond
commercial ou le droit au bail.
Mais tel n’est pas le cas pour les brevets d’invention dont l’exploitation risque d’être permise au
public. Les brevets sont susceptibles d’amortissements calculés sur les durées légales
(généralement 20 ans) de leurs dépôts.
3- Immobilisations corporelles
Il s’agit des constructions, des aménagements et installations, des matériels et outillages. On note
néanmoins les particularités suivantes :
- Les terrains ne sont généralement pas amortissables. Mais pour les terrains
d’exploitation (carrières, sablières, …) l’amortissement est autorisé.
- Pour les constructions, l’amortissement ne concerne que le prix de revient de la
construction proprement dite, à l’exclusion de celui du sol. Mais ne sont pas amortissables
les bâtiments achetés en vue de leur revente.
- Pour les immobilisations non utilisées immédiatement après acquisition, elles peuvent
faire l’objet d’amortissement même avant la mise en service pour tenir compte de la
dépréciation due à la vétusté.
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B- Les conditions de l’amortissement
Cinq conditions sont requises pour la déductibilité des amortissements
N° Conditions de déductibilité des Conséquences
amortissements
1 Le bien doit être un élément de l’actif Un bien meuble ou immeuble pouvant être utilisé de
immobilisé manière durable. Les stocks sont donc exclus
2 Le bien doit appartenir à l’entreprise Les biens loués ne sont pas amortissables. Les frais de
location sont comptabilisés dans les frais généraux.
------------------------------------------------------------------------------ 66
3 L’amortissement ne peut être pratiqué que sur C’est une condition de forme : les amortissements doivent
un bien inscrit dans la comptabilité, c’est-à- être comptabilisés en charges par le compte de dotations
dire au bilan de l’entreprise. d’exploitation et détaillés quant à leur calcul dans les
annexes à la déclaration du résultat fiscal.
4 Le bien doit être un bien soumis à Les immobilisations qui ne se déprécient pas avec le
dépréciation avec le temps. temps ne sont pas des biens amortissables.
5 Les amortissements doivent correspondre (en Les amortissements doivent correspondre à la
principe) à la dépréciation effective subie. dépréciation effective, mais sont calculés en pratique
selon le mode linéaire ou le mode dégressif. Les
amortissements exagérés ne sont pas déductibles. Le
calcul s’effectue sur la valeur d’origine, le cumul des
amortissements pratiqués ne peut excéder celle-ci.
C- Le mécanisme de calcul de l’amortissement d’un bien

1- Le calcul de l’amortissement
Pour calculer l’amortissement, il faut considérer le prix de revient (a) et la durée probable
d’utilisation (b).
a- Le prix de revient du bien amortissable
Le prix de revient est le prix d’achat augmenté des frais accessoires (transport, droit de douane,
droit d’assurance et frais d’installation). Il s’agit du montant du bien depuis son acquisition ou sa
fabrication.
b- La durée et taux de l’amortissement
Les dotations aux amortissements sont
déductibles à partir du premier jour du mois Nature du bien Durée Taux
d'acquisition des biens. Mais lorsqu'il s'agit de Immeuble 20 ans 5%
biens meubles qui ne sont pas utilisés
Usines et immeubles proches de 12,5 ans 8%
immédiatement, la société peut différer leur la mer
amortissement jusqu'au premier jour du mois de Matériel mobile 5 ans 20%
leur utilisation effective. La déduction pour Matériel de bureau 6 à 7 ans 16.6 à
amortissement est effectuée dans la limite des 14.2%
taux admis d’après les usages de chaque Automobiles neuves 4 ans 25%
profession, industrie ou branche d’activité. Véhicule d’occasion 3 ans 33,33 %
Pour le cas des immobilisations qui, après Agencements et installations 10 ans 10%
service, deviennent inutilisées pour cause de
chômage ou autre motif, l’amortissement peut être poursuivi même en période d’inutilisation pour
cause de chômage ou autre motif.
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Le taux d’amortissement est égal à 100 divisé par la durée du bien.
Par exemple : La société Edemus SA a acquis à

10.000.000 F CFA une machine le 1er janvier 2020 et mis en service 1er mars de la
même année. La durée d’utilisation de la machine est de 5 ans. Déterminez
d’amortissement linéaire de ce bien.
2- Les techniques d’amortissement

Le droit fiscal n’impose aucune technique d’amortissement. Il renvoie aux usages. Mais
l’amortissement linéaire apparaît comme une technique d’amortissement de droit commun.
La possibilité est laissée aux entreprises de procéder à un amortissement rapide tel que
l’amortissement accéléré dans des conditions bien déterminées.
a. L’amortissement linéaire ou amortissement obligatoire

Il est encore appelé l’amortissement obligatoire. L’amortissement linéaire est une technique qui
correspond au minimum obligatoire. L’annuité est constante. Elle se détermine en divisant la
valeur d’origine par la durée probable d’utilisation. Le taux d’amortissement s’exprime en
pourcentage en fonction de la durée. Le point de départ de la période d’utilisation est constitué par
la mise en services du bien. En principe, on peut se référer au 1er jour du mois le plus
proche. En cas de cession en cours d’année, la dernière annuité est en principe réduite au
prorata temporis (Fraction du temps écoulé sur le temps normal d’utilisation).
Exemple 1: La société Edemus SA a acquis à 10.000.000 F CFA

un matériel de travail. Le matériel est amortissable sur 10 ans et est acquis en
2008. Faites le tableau d’amortissement linéaire de ce bien.
Année Calcul Annuité
2008 10 000 000 X 10% 1.000 000

2009 10 000 000 X 10% 1.000 000
2010 10 000 000 X 10% 1.000 000
2011 10 000 000 X 10% 1.000 000
2012 10 000 000 X 10% 1.000 000
2013 10 000 000 X 10% 1.000 000
------------------------------------------------------------------------------ 68
2014 10 000 000 X 10% 1.000 000
2015 10 000 000 X 10% 1.000 000
2016 10 000 000 X 10% 1.000 000
2017 10 000 000 X 10% 1.000.000
Exemple 2: La société Edemus SA a acquis à 5.000.000 F CFA un

matériel de travail le 1 janvier 2015. Le matériel est amortissable sur 5 ans et a été
mis en service le 4 avril de la même année. Déterminez l’annuité déductible au titre
de l’exercice 2015.
Résolution :
2015 5 000 000 X 20%X9/12 750 000
L’annuité déductible au titre de l’exercice de 2015 est de 750 000, car le bien a été
mis en service en Avril 2015. Selon la loi, c’est la date de mise en service qui est
prise en compte. Le prorata temporis est de 9/12 pour la durée d’utilisation au titre
de l’année 2015.
Exemple 3 : La société Edemus SA a acquis à 12.000.000 F CFA

un matériel de travail le 1 janvier 2015 et mis en service le même jour. Le matériel
est amortissable sur 4 ans. Il a été cédé 31 mai 2018.Déterminez l’annuité
déductible au titre de l’exercice 2018.
Résolution :
2018 12 000 000 X 25%X5/12 1 250 000
L’annuité déductible au titre de l’exercice de 2018 est de 1 250 000. Le bien ayant
été cédé en mai 2018, c’est la date de cession qui doit être prise en compte. Le
prorata temporis est de 5/12 pour la durée d’utilisation au titre de l’année 2018.
La société Edemus SA a acquis un matériel A acquis le

01/04/N à 80 000 000 amortissable en linéaire sur 5 ans. Le 30/06/N+2 le
matériel est cédé à 75 000 000. Quel est le résultat de cette cession ?
Résolution :
N: 9 mois
N+ l : 12 mois
------------------------------------------------------------------------------ 69
N+2 : 6 mois
Total d’utilisation du bien 27 mois (9 + 12 + 6)
Durée totale 60 mois durée restante 60 - 27 = 33 mois
VNC = 80 000 000 x 33/60 = 44 000 000
Résultat de cession (plus-value) = 75 000 000 - 44 000 000 = 31 000 000
b. L’amortissement dégressif
L’amortissement dégressif est un amortissement dérogatoire pratiqué. Il a pour objectif d’inciter
l’entreprise au renouvellement des investissements. Il permet un prélèvement d’annuité élevé sur
les amortissements au cours des 1ères années d’utilisation du bien puis par la suite l’annuité
décroit. L’annuité d’amortissement est déterminée en appliquant au prix de revient pour la 1ère
année et la valeur résiduelle pour les autres années un taux d’amortissement constant déterminé
en fonction de la durée d’utilisation fixée par les usages.
Sont exclus de l’amortissement dégressif, les immobilisations autres que les matériels et
outillages ainsi que les matériels et outillages qui sont déjà utilisés au moment de leur acquisition
et ceux dont la durée normale d’utilisation est inférieure à 3 ans.
L’amortissement dégressif est caractérisé par 3 éléments :
-
1er un taux d’amortissement constant ;
- 2ème une base d’amortissement décroissante ;
- 3ème des annuités décroissantes.
Le taux constant est obtenu par application au taux de l’amortissement linaire normal un
coefficient qui est de 1.5 pour les biens d’une durée de 3 à 4 ans, de 2 pour les biens d’une
durée de 5 à 6 ans et 2,5 pour les biens d’une durée d’utilisation supérieure à 6 ans.
Durée Taux d’amortissement Coefficient Taux

d’utilisation linéaire d’amortissement
dégressif
3 ans 33,33% 1,5 50%
4 ans 25% 1,5 37,5%
5 ans 20% 2 40%
6 ans 16 ,66% 2 33,33%
7 ans 14,28 % 2,5 35,7 %
8 ans 12,5 % 2,5 31,25
9 ans 11,11 % 2,5 27,77 %
10 ans 10% 2,5 25%
20 ans 5% 2,5 12,5 %

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Exemple : La société Edemus SA divers matériel en 2019. Elle a
opté pour le mode d’amortissement dégressif. Il s’agit de :
Matériel A d’une durée d’utilisation de 10 ans, Machine B d’une durée
d’amortissement de 5 ans et matériel C d’une durée d’utilisation de 5 ans.
Déterminez les taux d’amortissement dégressif de ces différents matériels.
b-1. Le calcul de dernières annuités
Lorsque l’annuité dégressive d’amortissement devient à la clôture inferieure à l’annuité
correspondant à la valeur résiduelle, on divise cette dernière par le nombre d’années restant à
courir à compter de l’ouverture dudit exercice. Ainsi, l’entreprise peut pratiquer un amortissement
égal à cette annuité.
Par exemple : La société Edemus SA a acquis à 15.000.000 F CFA

un matériel de travail. Le matériel est amortissable sur 8 ans et est acquis en
janvier 2013.
TABLEAU D'AMORTISSEMENT
Années(+durées Valeur TAUX Annuités Cumul des Valeur

restantes) d'origine Annuités résiduelle
/valeur
résiduelle
Taux Taux
Linéaire dégressif
(colonne fictive)
2013
31,25%
8ans 15 000 000 100/8=12,5% 4 687 500 4 687 500 10 312 500
2014
31,25%
7ans 10 312 500 100/7=14,28% 3 222 656 7 910 156 7 089 844
2015
31,25%
6ans 7 089 844 100/6=16,66% 2 215 576 10 125 732 4 874 268
2016
31,25%
5ans 4 874 268 100/5=20% 1 523 209 11 648 941 3 351 059
2017
31,25%
4ans 3 351 059 100/4=25% 1 047 206 12 696 147 2 303 853
2018
3ans 2303853 :3
2 303 853 100/3=33,33% 767 951 13 464 098 1 535 902
------------------------------------------------------------------------------ 71
2019
2ans 2 303 853 100/2=50% 767 951 14 232 049 767 951
2020
1ans 2 303 853 100/1=100% 767 951 15 000 000 0
Commentaire du tableau : Le taux dégressif est calculé sur la base du taux linéaire auquel on
applique le coefficient correspondant. Dans notre cas, le bien est amortissable sur une période de
8ans.
Alors, taux linéaire = 100/8 = 12.5. Une fois le taux linéaire trouvé, on le multiplie par le coefficient
correspondant à la durée d’amortissement du bien47. Ce qui fera donc 12.5x2.5=31.25%. C’est
donc ce taux dégressif qui sera appliqué à la valeur du bien pour le calcul dudit amortissement.
Cependant, une difficulté surgira par rapport au calcul des dernières annuités dégressives.
Pour calculer les dernières annuités, on confronte les taux d’amortissement dégressif et linéaire
de chaque années en calculant année par année le taux linéaire.
Si le taux dégressif est supérieur au taux linéaire, alors on continue le calcul en
appliquant toujours le taux dégressif.
Si le taux dégressif devient inférieur au taux linéaire, alors on arrête
l’application du taux dégressif et on divise la valeur résiduelle de ladite année par
le nombre d’années restant. En l’espèce, le taux linéaire de 201848 est supérieur
au taux dégressif de la même année. Alors, c’est ce qui a justifié l’arrêt de
l’application du taux dégressif et la division de la valeur résiduelle par le nombre
d’années restantes, soit 3ans.
Il faut noter que la présence des taux linéaires par années n’y est qu’à titre comparatif. Ils ne sont
donc concernés par aucun calcul. La loi interdit l’application de plusieurs taux dans le calcul de
l’amortissement d’un même bien.
c. L’amortissement accéléré
Il s’agit également d’un amortissement dérogatoire. Il est prévu par l’article 100 CGI et suivants.
Selon ce texte, les entreprises bénéficiant d’un agrément dans le cadre des dispositions du code
des investissements peuvent pratiquer des amortissements dits accélérés sur les matériels et
outillage neufs remplissant les conditions suivantes :
- Premièrement d’avoir été mis en service ou acquis après la date d’agrément ;
47
Dans notre cas, la durée d’utilisation étant de 8ans, alors le coefficient est 2.5
48
En 2018, le temps restant pour l’amortissement est de 3ans
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- Deuxièmement d’être utilisés exclusivement pour des opérations industrielles, de
fabrication, de montage, de transport ou de gestion, d’exploitation agricole, minière
artisanale ou touristique.
Pour le calcul de l’amortissement accéléré, la loi prévoit que le montant des 1ères années
d’amortissement d’après la durée normale d’utilisation pourra être doublé. Cette durée pourra
alors être réduite d’une année.
Par exemple : La société Edemus SA a acquis à 5.000.000 F CFA

un matériel de travail. Elle bénéfice d’un agrément avant l’acquisition. Le matériel
est amortissable sur 10 ans et est acquis en 2008.
Année Calcul Annuité Amortissement
accéléré
2008 5 000 000 X 10% X 1 000 000 500.000
2
2009 5 000 000 X 10% 500 000
2010 5 000 000 X 10% 500 000
2011 5 000 000 X 10% 500 000
2012 5 000 000 X 10% 500 000
2013 5 000 000 X 10% 500 000
2014 5 000 000 X 10% 500 000
2015 5 000 000 X 10% 500 000
2016 5 000 000 X 10% 500 000
d. L’amortissement différé
Un amortissement différé est un amortissement qui n’a pas été déduit du résultat fiscal malgré sa
constatation en comptabilité. Lorsque les amortissements sont différés en période déficitaire,
l’entreprise a la possibilité de les déduire des résultats des premiers exercices suivants qui
laissent apparaître un résultat bénéficiaire. Etant précisé que, dans l’ordre des déductions
pratiquées sur les résultats bénéficiaires futurs, les amortissements différés viennent en 3ème
position après les déficits fiscaux et les amortissements normaux de l’exercice.
L’article 100 CGI fait obligation aux entreprises de pratiquer un amortissement minimum même en
période difficile à la clôture de chaque exercice. Cet amortissement minimum correspond à la
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somme des amortissements effectivement pratiqués depuis la création ou l’acquisition calculés
suivant le mode linéaire et reparti sur la durée normale d’utilisation.
Ce texte de l’article 100 CGI crée une véritable obligation pour les entreprises de constater un
amortissement minimal. Faute de respecter l’obligation de l’article 100 CGI, l’entreprise perd
définitivement le droit de déduire la fraction d’amortissement différé en infraction aux dispositions
de ce texte. On parle alors d’amortissement irrégulièrement différé. Cependant, lorsque
l’amortissement est constaté, mais déduit de manière extracomptable, on dit que cet
amortissement est régulièrement différé.
Les amortissements irrégulièrement différés forment ce que l’on appelle amortissement

réellement différé qui se distinguent des amortissements réputés différés. Ceux–ci se
définissent comme des amortissements qui ont été effectivement comptabilisés au cours d’un
exercice déficitaire, mais qui sont isolés en totalité ou en partie du résultat fiscal et mentionnés sur
un document prévu à cet effet.
Les amortissements réputés font l’objet d’une intégration extracomptable de sorte que le déficit
fiscal va se trouver inferieur au déficit comptable. Cette possibilité n’existe que lorsque les
résultats sont déficitaires. Cela s’explique par le fait qu’en période déficitaire le fait de pratiquer
l’amortissement minimum obligatoire ne fait qu’augmenter le déficit.
L’amortissement différé en période déficitaire est reportable sans limitation de durée de la même
façon que si l’amortissement avait été régulièrement différé. En clair, lorsque l’amortissement va
être déduit des résultats des premiers exercices laissant apparaître un bénéfice fiscal suffisant
sans limitation de durée, ce montant vient s’ajouter aux amortissements normaux de l’exercice.
Par exemple : La société Edemus SA a acquis un bien le 1er mars

2015 avec une durée de vie de 4 ans. Le prix est de 25 000 000 F. L’entreprise
pratique le mode d’amortissement dégressif. En 2016, l’entreprise omet de
pratiquer l’amortissement. La question est de savoir si l’annuité 2016 est
régulièrement différée.
Année Amortissement linéaire Amortissement Amortissement Amortissement Valeur
linéaire cumul dégressif pratiqué comptable
nette
2015 25 000 000X25%X10/12 Cumul des annuités de 25000000 7.812.500 17.187.500
= 5.208.333 2015 = 5.208.333 X37.5%X10/12=7.812.
500
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2016 25 000 000 X 25% Cumul des annuités 0 (mais ce qui devait se (mais ce qui
=6.250 000 2015 + 2016 faire était : 17.187.500 devait se faire
= 11.458.000 X37.5%= 6.445.312,5 était :
6.445.312,5
A la fin de l’exercice 2016, le montant de l’amortissement linéaire cumulé est de 11.458.000 F

CFA. Mais l’entreprise n’a effectivement pratiqué à la même date que 7.812.500F CFA. (En 2016
le montant de l’amortissement est de 0 puisque l’entreprise n’a pas pratiqué d’amortissement.)
L’entreprise a donc pratiqué un amortissement de 6.445.312,5 F CFA irrégulièrement différé.
e. Le traitement comptable et fiscal de l’amortissement différé
Par exemple : La société Edemus SA a acquis et mis en service,

un bien à 50 000 000, le 1erjanvier 2016. La durée de vie est de 5 ans. L’entreprise
pratique le mode d’amortissement dégressif. En 2017, l’entreprise omet de
pratiquer l’amortissement. Présentez le tableau d’amortissement.
Année Amortissement Cumul des Amortissement Amortissement Amortissement Valeur
linéaire annuités dégressif pratiqué sans oubli comptable
(colonne fictive) nette
2016 50000000X20% Cumul des annuités 50000000X40% 20 000 000 20 000 000 30 000 000
= 10.000.000 de 2016 = 10 000
000
2017 50000000X20% Cumul des annuités 0 0 12 000 000 18 000 000
= 10.000.000 2015 + 2016
= 20 000 000.
(NB : elle est en droit
de différer car le
cumul en mode
linéaire est égal à
l’amortissement
dégressif pratiqué en
2016).
2018 50000000X20% Cumul des annuités (18000000 19 200 000 7 200 000 10 800 000
= 10.000.000 2015 + 2016 X40%) + 12 000
= 30 000 000 000
(NB : L’entreprise
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a eu droit à
déduction de
l’annuité omise
en 2017)
2019 50000000X20% Cumul des annuités 10800000 / 2 5 400 000 5 400 000 5 400 000
= 10.000.000 2015 + 2016
= 40 000 000
2020 50000000X20% Cumul des annuités 5 400 000 5 400 000 0

= 10.000.000 2015 + 2016
= 50 000 000
NB : S’il s’agit d’un amortissement irrégulièrement différé, l’entreprise n’est pas en droit de déduire
l’annuité omise l’année suivante. Elle aura perdu définitivement le droit à déduction.
3- Régimes spéciaux d’amortissement

Cette rubrique concerne les biens somptuaires, les véhicules automobiles et les biens donnés en
location, les biens donnés en crédit-bail.
- Les biens somptuaires (luxueux) Art. 103 CGI
Le régime des biens somptuaires est fondé sur le principe énoncé par le CGI selon lequel les
charges relatives aux biens somptuaires ne sont pas déductibles (avion personnel, matériel de
chasse, de pèche, …) en conséquence, les amortissements qui s’y rapportent ne peuvent pas être
déductibles des bénéfices imposables.
- Les véhicules automobiles de tourisme
Aux termes de l’article 103-1 CGI, ne sont pas déductibles les amortissements des voitures de
tourisme pour la fraction d’un tiers (1/3) correspondant à un usage réputé non professionnel. Cette
limite s'applique à l'ensemble des véhicules immatriculés dans la catégorie des voitures
particulières.
Toutefois, la fraction de l'amortissement des véhicules de tourisme exclue des charges déductibles
par les limitations ci-dessus est néanmoins retenue pour la détermination des plus-values ou moins-
values résultant de la vente ultérieure des véhicules ainsi amortis.
Par exemple : La société Edemus SA a acquis une voiture particulière de

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tourisme pour le PDG à 24.000.000 F CFA dont la durée d’utilisation est de 5 ans. Quel
est le traitement fiscal de ce bien ?
- Les biens donnés en location

Ils sont amortis sur leur durée normale d’utilisation quelle que soit la durée de la location. Le
montant de l’annuité ne peut excéder la différence entre le montant des loyers perçus pendant
l’exercice et le montant des autres charges afférentes aux biens (frais d’entretien, d’assurance et
de gestion).
Annuité déductible est inférieure ou égales aux loyers reçus diminué des charges
afférentes au bien
Il s’agit par cette disposition d’éviter les déficits fiscaux liés à l’importance de diverses charges
telles que les frais d’entretien et de gestion ou les frais d’emprunt. Les locations ont donné lieu à
des abus en ce qu’elles permettent de dégager des déficits qui trouvent leur origine dans les
amortissements. Ce sont des mesures législatives pour enrager ces évasions fiscales en limitant
la déductibilité des amortissements.
Exemple : La société Edemus SA a acquis un immeuble d’une

valeur de 25.000.000 F CFA et l’a donné en location à la société Edem SARL pour
un loyer mensuel de 100.000 F CFA. La durée est de 25 ans. La société Edemus
SA a supporté des frais d’entretien et de gestion d’un montant de 400.000 F CFA.
On vous demande de déterminer l’amortissement déductible.
Travail à faire : Calculer l’amortissement déductible.
Résolution :
Taux= 4%
Annuité en mode linéaire : 25 000 0000 X4% = 1 000 000F
Loyers annuels : 100.000 X 12 = 1.200.000 F CFA
Différence entre loyer et charge est égale à : 1200 000-400 000 = 800 000
La différence étant inferieure, l’annuité doit donc être de 800 000 pour cet exercice.
Exercice d’application individuelle

Un immeuble d'une valeur de 45 000 000 F avec une durée de vie de 20 ans inscrit à
l'actif du bilan est mis en location suivant un contrat de bail signé en 2013.
Conformément à ce contrat, la société a reçu du locataire un montant de 17 500 000
F représentant 5 ans de loyers. Les frais d'entretiens et de réparation exposés au
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cours des exercices se présentent comme suit : 2013 : 1 350 000 F ; 2014 : 237 000
F ; 2015 : 1 700 000 et 2016 : 900 000 F. Il vous est demandé de déterminer les
annuités relatives à l'amortissement de cet immeuble au titre des exercices 2013 à
2016.
- Immobilisation prise en crédit–bail ou leasing

Le crédit-bail est un contrat par lequel une entreprise ou société de crédit-bail (établissement
financier) met à la disposition d’un agent économique (preneur) un bien moyennant le paiement
de redevance pendant une période déterminée en intérêts et remboursements de l’emprunt
équivalent, assorti d’une possibilité de rachat par le locataire à certaines conditions et en
particulier à la fin du contrat.
Du point de vue comptable, il est fait usage du compte « dettes de crédit-bail et assimilés » et du
compte « (voir le plan comptable) redevance de crédit-bail et assimilés » où sont inscrites les
redevances versées.
Dans le contrat de crédit-bail, le bailleur demeure propriétaire du bien loué tant que l’utilisateur n’a
pas levé l’option d’achat.
A la fin donc de la période de location, trois cas de figure sont possibles :
Levé d’option : le locataire rachète le bien et devient propriétaire. Il achète le bien
pour un prix fixé à l’origine, c’est-à-dire le preneur lève l’option et achète le bien. Le
bien est donc mis à la disposition du preneur et cette opération s’analyse en une
véritable opération de vente taxable dans les conditions du droit commun.
L’option n’est pas levée : Dans ce cas, un nouveau contrat de location est passé.
Le preneur renonce à l’acquisition du bien au terme du contrat et le restitue.
Du point de vue fiscale, les biens donnés en location dans le cadre d’une opération de crédit-bail
sont amortissables sur la durée de location prévue dans le contrat de crédit–bail. Toutefois, les
immobilisations acquises au moyen d’un contrat de crédit-bail doivent obligatoirement être
inscrites à l’actif du bilan de crédit-preneur et être amorties sur leur durée normale d’utilisation.
En revanche, lorsque l’option est levée, l’amortissement du bien déjà immobilisé est poursuivi
jusqu’à son terme et chacune des dotations comptabilisées est fiscalement déductible.
Pour l’utilisation du bien, preneur ou crédit bailleur, le crédit-bail apparaît comme un moyen de
financement et ses immobilisations c’est-à-dire un substitut d’emprunt.
Le crédit-bail est à distinguer de la location simple et de la location-vente. La location-vente se
définit comme un bail assorti d’une promesse synallagmatique de vente conclue généralement
entre par exemple les sociétés de construction et de vente immobilière et les acquéreurs
éventuels des bâtiments construits.
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Dans le contrat de location-vente, la vente n’est conclue ou réalisée que lorsque le preneur a
versé le dernier terme. Les loyers stipulés et versés par le locataire étant considérés comme les
fractions du prix fixé dans le contrat.
4- Charges non déductibles (Conformément à l’article 103 du CGI)
Ne sont pas déductibles :

a) l'impôt sur les sociétés ou l'impôt sur le revenu ;
b) les jetons de présence et les tantièmes ordinaires alloués par les sociétés anonymes aux
administrateurs et aux membres du conseil de surveillance, es-qualités ainsi que les jetons de
présence et tantièmes spéciaux alloués aux administrateurs membres du comité d'études sont
considérés comme des distributions de bénéfices imposables au nom des bénéficiaires à l'impôt
sur le revenu du capital ;
c) les provisions de propre assureur constituées par les entreprises ;
d) les provisions que constitue une entreprise en vue de faire face au versement d'allocations
en raison du départ à la retraite ou préretraite des membres de son personnel ;
e) les primes d'assurances sur la vie contractées au profit des dirigeants de sociétés et du
personnel salarié de l'entreprise ;
f) les montants des transactions, amendes, confiscations, pénalités et sanctions de toute
nature mises à la charge des contrevenants à la législation fiscale, douanière et sociale, à la
réglementation des prix, et d'une manière générale aux lois et règlements de l'Etat ;
g) les frais ayant le caractère de dépenses somptuaires, les libéralités, subventions et les
charges de toute nature ayant trait à l'exercice de la chasse ainsi qu'à l'exercice non professionnel
de la pêche ;
h) les charges résultant de l'achat, de la location ou de toute autre opération faite en vue d'obtenir
la disposition de résidences de plaisance ou d'agrément, ainsi que de l'entretien de ces résidences ;
i) les amortissements des voitures de tourisme pour la fraction de un tiers (1/3)
correspondant à un usage réputé non professionnel. Cette limite s'applique à l'ensemble des
véhicules immatriculés dans la catégorie des voitures particulières ; la fraction de l'amortissement
des véhicules de tourisme exclue des charges déductibles par les limitations ci-dessus est
néanmoins retenue pour la détermination des plus-values ou moins-values résultant de la vente
ultérieure des véhicules ainsi amortis ;
j) les amortissements du matériel et mobilier domestiques mis gratuitement à la disposition des
dirigeants et membres du personnel non imposés au titre des avantages en nature ;
k) les dépenses somptuaires de toute nature résultant de l'achat, de la location ou de toute autre
opération faite en vue d'obtenir la disposition d'avions, de yachts ou de bateaux de plaisance à voile
ou à moteur ainsi que de leur entretien.
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Paragraphe 5 : Les provisions (art. 102 CGI)
L’amortissement est obligatoire alors que la provision est une simple faculté. La provision est donc
la constatation comptable, soit de la dépréciation d’un ou de plusieurs éléments de l’actif non
amortissable, soit d’une charge ou d’une perte non encore réalisée et que des événements en
cours rendent probables.
Aux termes de l’article 102 du CGI « sont déductibles également, les provisions constituées en
vue de faire face à des pertes ou charges nettement précisées et que des événements en cours
rendent probables à condition qu'elles aient été effectivement constatées dans les écritures
comptables de l'exercice et figurent dans le relevé des provisions en annexe de la liasse fiscale.
Les banques et établissements financiers peuvent déduire les provisions pour dépréciation de
créances constituées en application des normes de prudence édictées par la BCEAO ».
La provision est la fraction du bénéfice brut qui est affectée en comptabilité à un compte spécial
en vue de faire face ultérieurement soit à une dépréciation ou à une perte d’un élément d’actif soit
à une charge qui n’est pas encore effective à la date de clôture de l’exercice, mais que des
évènements en cours rendent probables. Les provisions sont à distinguer des charges à
proprement parler dans la mesure où la charge est certaine et non seulement probable. On parle
alors des charges à payer et non de provision. C’est le cas par exemple des loyers échus restant
dus à la clôture de l’exercice. Il faut distinguer deux catégories de provisions :
- provision pour dépréciation qui se rapproche de l’amortissement en ce qu’elle est destinée
à compenser des moins-values éventuelles sur des éléments d’actif ;
- provision pour pertes et charges qui est destinée à faire face à des risques de moins-
values ou de pertes issues d’un événement qui prend naissance pendant l’exercice.
A- Les provisions pour dépréciation

Elles ont pour objet de constater la dépréciation d’un élément d’actifs résultant des causes dont
les effets ne sont pas jugés irréversibles. Ces provisions ont pour effet la diminution de la valeur
brute des éléments d’actif traduisant ainsi une application du principe de la prudence.
Les éléments concernés sont les immobilisations (non amortissables), les stocks et les valeurs
réalisables et disponibles.
- La dépréciation des immobilisations non amortissables
Le terrain et le fonds de commerce sont des immobilisations non amortissables. On peut raisonner
à partir d’un exemple particulier d’un terrain à bâtir.
Par exemple : Une procédure collective de liquidation des biens a

été ouverte en juin 2020 Une entreprise acquiert un terrain pour bâtir son siège au
prix de 20 000 000 FCFA. Le terrain, par la suite, a été déclaré non constructible. Il
s’en est suivi une diminution de valeur, le prix étant désormais fixé à 11 000 000
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FCFA, l’entreprise devra constater cette diminution de valeur en constituant une
provision équivalente à la perte de valeur, soit 9 000 000 F CFA.
- La dépréciation des stocks

La dépréciation du stock est la constatation que la valeur actuelle du stock a perdu de la valeur,
c’est-à-dire qu’elle est devenue inférieure à la valeur d’acquisition. Elle traduit la différence entre la
valeur actuelle (valeur d’inventaire) et le coût d’entrée des éléments dans le patrimoine de
l’entreprise. En fin d’exercice comptable, le stock doit être revalorisé. Cette revalorisation
correspond au stock qui ne peut plus être vendu à la valeur d’initialement prévue. Cette perte de
valeur peut être dû à :
l’évolution technologique ;
la détérioration de la marchandise ;
le changement de mode.
Pour cela l’entreprise doit constater une dépréciation.
Par exemple : Une société qui a acquis 20.000 pièces de pagnes à

20.000.000 F CFA pour la fête de fin d’année 2019. Après la fête, il reste 13.350
pièces de pagnes. Le coût unitaire de la pièce est descendu à 500 F CFA. Il y a
une dépréciation de 500 sur chaque pièce.
- La dépréciation des créances sur les tiers (perte de la créance)

Il s’agit de la créance douteuse ou la créance irrécouvrable voire d’une créance que l’entreprise
pourra éventuellement perdre. La créance doit être certaine, liquide et exigible.
Par exemple : Une procédure collective de liquidation des biens a

été ouverte en juin 2020 contre une société cliente de Edemus SA. Cette dernière
est créancière d’une somme de 20.000.000 F CFA. La société Edemus peut
provisionner ce montant au titre de l’exercice 2020.
- La dépréciation de titres
A la clôture des comptes, les titres doivent être réévalués (au jour de la clôture de l’exercice
comptable). L’évaluation des titres se fait sur la base des valeurs d’achat des titres et la valeur
actuelle. Lorsque la valeur actuelle est supérieure à la valeur d’achat, il s’agit d’une plus-value
latente. Ce cas ne présente aucune incidence, aucune écriture n’est à passer tant que les titres
ne sont pas encore cédés. En revanche, lorsque la valeur actuelle est inférieure à la valeur
d’achat, il s’agit d’une moins-value latente. Une écriture de dépréciation des titres est à
comptabiliser.
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Par exemple : Le cours des titres sociaux de la société Edemus SA
est baisse en dessous (7 000 F CFA) de son prix d’achat (10 000 F CFA). Il y a une
dépréciation de 3 000 F CFA à provisionner pour chaque titre.
B- Les provisions pour risques et charges

Les provisions pour risques et charges ont vocation à diminuer le résultat imposable d'une société.
Elles sont très diverses. S’agissant, par exemple des provisions pour impôts (la patente, la
taxe d’habitation), l'entreprise ne peut inclure que les impôts et taxes mis en recouvrement ou
dont l'exigibilité est issue de cette période (exercice). Toutefois, rien n'interdit de déduire une
provision pour impôts qui se rattachent à des opérations déjà réalisées. Le fait générateur doit se
situer avant la clôture de l'exercice pour lequel la provision est constituée.
L’entreprise peut provisionner les frais d’entretien et de réparation. Ces provisions sont possibles
lorsque les travaux excèdent par leur nature et leur importance les charges normales de
l’exercice.
Les provisions sont également possibles pour les litiges. Dans une situation litigieuse, une
entreprise peut constituer une provision pour litiges. Cette provision doit être constatée à hauteur
de la charge probable. Pour en admettre la déduction, le litige doit être né à la clôture de
l'exercice. Cela signifie qu'une réclamation ou une procédure doit avoir été réalisée sans pour
autant en connaître l'issue à la clôture.
C- Les conditions de déductibilité

La constitution de provisions est nécessaire en comptabilité pour respecter les principes de
prudence et de sincérité. Mais l’appréciation du risque ou de la perte probable, subjective pour
une bonne part, pourrait conduire à des pratiques contestables. C’est pourquoi des règles
précises sont établies pour apprécier la déductibilité des provisions.
Ces conditions sont contenues dans l’article 102CGI selon lequel sont déductibles les provisions
constituées en vue de faire face à des pertes ou charges nettement précisées et que des
événements en cours rendent probables à condition qu’elles aient été effectivement constatées
dans l’exercice et figurent dans le relevé des provisions prévues à l’article 102 CGI. Le texte de
l’article 102 CGI soumet la déductibilité à des conditions de fond et de forme.
a- Les conditions de fond de la déductibilité des provisions
Quatre conditions :
- Il faut une perte ou une charge déductible ;
- Il faut une perte ou une charge nettement précisée ;
- Il faut une perte ou une charge probable ;
- Il faut que les événements en cours rendent la perte probable.
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N° Conditions Conséquences et explications
1 Une perte ou une Une provision ne peut être admise en déduction du bénéfice à moins qu’elle
charge déductible soitdestinée soit à faire face à une perte soit à une dépréciation d’un élément de
l’actif soit à une charge qui aurait été déductible si l’événement envisagée s’était
produit au cours de l’exercice.
Cette 1ère condition permet d’exclure certaines provisions telles que les provisions
pour simple risque de diminution des recettes futures. La déduction est également
refusée pour provisions pour dépense ayant pour contrepartie un accroissement
des valeurs d’actif. L’entreprise ne peut pas non plus constituer pour pertes ou
charges non déductibles par nature. Ex : biens somptuaires ou des pertes ou
charges qui ne lui incombent pas.L’entreprise ne peut déduire les provisions pour
les pertes et charges qui ont pour origine un acte anormal de gestion. Il en est de
même des pénalités de non-recouvrement d’impôt et des amendes …
2 Perte ou charge Afin de permettre à l’administration de contrôler le montant de la provision de son
nettement précisée affectation ultérieure, il est nécessaire que l’entreprise précise la nature de la
charge à prévoir ou que l’entreprise définisse l’élément d’actif devant subir la
perte probable. Par ailleurs, le montant de la provision doit être fixé avec une
approximation suffisante. L’utilisation de méthodes statistiques de calcul des
provisions est admise si elles permettent une approximation suffisante. La
pratique d’un pourcentage forfaitaire de perte n’est pas autorisée.
3 Une Perte ou une La notion de probabilité est une question de fait tranchée en fonction des
charge probable circonstances lorsque la probabilité n’est pas établie.
La dépréciation ou la perte à raison de laquelle est constituée une provision doit
être probable et non pas seulement éventuelle. Cela exclut la provision pour une
charge ou une perte certaine dans son montant et dans son principe. En principe
lorsque la charge est certaine, elle doit être constatée dans un compte de charge
à payer.
Ex : facture d’électricité (probabilité), accident (éventualité), loyers (charge
certaine)
4 Les événements en L’évènement qui motive la provision doit avoir eu lieu avant la clôture de
cours doivent rendre l’exercice. Les pertes ou charges susceptible d’être l’objet d’une provision sont
probable la perte ou celles qui trouvent leur origine dans des opérations ou des faits survenus avant la
la charge clôture de l’exercice. C’est la règle de la spécialité des exercices qui sert de
fondement à la constitution des provisions. Il faut rattacher à un exercice toutes
les charges qui y trouvent les sources.
Ainsi une provision motivée par un événement ayant pris naissance après la
clôture de l’exercice ne peut pas être admise en déduction du bénéfice.
Ex : une entreprise arrête son bilan le 31 décembre et apprend le 1er février que
l’entreprise de ses clients vient de déposer son bilan. Elle ne peut en faire état.
Par conséquent, la provision ainsi constituée, ne sera pas déductible.
b- Les conditions de forme

Les provisions doivent, pour être déductibles du bénéfice imposable, avoir été constatées dans
l’écriture de l’exercice. L’entreprise peut y procéder jusqu'à l’expiration du délai de déclaration des
résultats. Les provisions doivent figurer sur le tableau de provision prévu à l’article50 LPF,
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l’entreprise doit mentionner chacune de provision constituée et indiquer le montant de chaque
catégorie de provision.
D- Le sort de la provision
Le sort fiscal réservé à la provision pendant les exercices suivants celui de sa constitution est
différent selon que la provision a été régulièrement constituée ou non.
1- La provision est régulièrement constituée
La provision est régularisée dès que le risque de perte ou de charge pour lequel elle a été
constituée, a été, confirmé ou au contraire écarté.
Les différentes hypothèses Conséquences
Première hypothèse : on considère que la On la compense avec la perte ou la charge
provision est définitivement utilisée. constatée. Elle est déductible définitivement.
Autrement dit la perte ou la charge se réalise
Deuxième hypothèse : La provision n’étant Elle devient une provision sans objet et est
pas utilisée. En d’autres termes, la perte ou la rapportée (réintégrée) aux résultats
charge ne se réalise pas imposables de l’exercice où le risque peut être
considéré comme définitivement écarté.
Troisième hypothèse : la provision est Elle doit être réintégrée en totalité ou en partie
détournée de son objet c’est-à-dire elle reçoit dans le bénéfice imposable de l’exercice au
en tout ou partie un emploi non conforme à sa cours duquel celle-ci a été réalisée.
destination.
2- Ajustement des provisions régulières

Lorsque la provision du fait d’un événement survenu au cours de l’exercice est devenue soit
exagérée ou insuffisante, un ajustement est nécessaire. Dans le 1er cas, l’entreprise constate une
réintégration de produits. Dans le 2nd cas, elle augmente la provision déjà constituée.
Exemple : à la clôture de l’exercice 2018, une entreprise dispose

des données suivantes :
Les Nominal de Taux de Cause Montant
clients la créance dépréciation provision
A 10000 000 60% Dépôt de bilan 6000 000 F
B 5000 000 20% Effets protestés 1000 000 F
C 8000 000 30% Dépôt de bilan 2400 000 F
Résolution A la fin de l’exercice 2019

Client Nominal de Provision Evènements survenus au cours de l’exercice
la créance existante
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A 10 000 000 6000 000 Les créanciers chirographaires au regard de
l’état dressé par le syndic ne recevront que
10% de leur créance.
C 8 000 000 2400 000 Une transaction est signée et l’entreprise

abandonnera une somme de 1000 000F
Travail à faire : Procéder à l’ajustement des provisions
Résolution
- Pour le client A, si 10% seulement de la créance doit être recouvré, il perd alors 90% du
montant nominal de la créance soit 10000 000 F
90%=9000 000
9000 000-6000 000 = 3000 000
Donc, il doit augmenter la provision de 3000000 F
- Pour le client C, la provision est excessive puisqu’il ne doit abandonner que 1000 000 F
Donc elle doit réintégrer 1400000F c’est –à-dire 2400 000F-1000 000F
3- La provision est irrégulière

Il s’agit des provisions considérées comme présentant, dès l’origine, un caractère irrégulier, ce qui
signifie qu’au moment de leur constatation, elles ne remplissaient pas les conditions de fond et de
forme. Deux situations se présentent :
- si le délai de reprise accordé à l’Administration n’est pas expiré, la provision est rapportée
aux résultats de l’exercice au cours duquel elle a été constituée.
- si ce délai de reprise est expiré, la provision est rapportée aux résultats du plus ancien des
exercices non prescrits.
Le délai de reprise, appelé aussi délai de répétition ou délai de prescription, est un délai de trois
(3) ans qui est accordé à l’Administration fiscale pour demander et obtenir la réparation des
omissions totales ou partielles, ainsi que des erreurs commises par le contribuable dans la
détermination des résultats imposables.
Tableaux d’analyse de certaines provisions déductibles ou non.
Les provisions déductibles Les provisions non déductibles
1 Provisions pour dépréciation : 1- - les provisions pour propre assureur :
- provisions pour dépréciation des étant destinées à faire face à un
immobilisations non risque purement éventuel (non
amortissables telles que les probable), ces provisions ne sont
terrains, les fonds de commerce ; pas déductibles.
- provisions pour dépréciation des
stocks ;
- provisions pour dépréciations des
créances.
- provisions pour dépréciation des
------------------------------------------------------------------------------ 85
titres.
2 Provisions pour risque et charge : 2 - les provisions pour garantie : il n’est
Il est question par exemple des pas permis à l’entreprise de
provisions pour procès ou litige en cours. constituer en franchise d’impôt des
provisions destinées à couvrir le
risque de la garantie donnée aux
clients.
4- Provisions non déductibles

Dans tous les cas, ne font jamais l’objet de déduction :
• La provision pour IS et IMF ;
• La provision pour congés payés (les congés payés au cours d’un exercice sont
déductibles)
• La provision pour propre assureur ;
• La provision pour investissement ;
• La provision pour départ à la retraite.
Paragraphe 6 : Les produits hors exploitation

Aux termes de l’article 97-1 CGI, « le bénéfice imposable est le bénéfice net déterminé d'après les
résultats d'ensemble des opérations de toute nature effectuées par les entreprises, y compris
notamment, les produits accessoires, les produits financiers, les plus-values de cessions
d'éléments quelconques de l'actif soit en cours, soit en fin d'exploitation et les plus-values
de réévaluation libre des bilans ». En d’autres termes, en dehors des produits résultants des
activités ordinaires de l’entreprise, viennent s’ajouter des produits hors exploitations. Les produits
hors exploitation sont les produits accessoires aux produits principaux, mais entrant dans le
bénéfice brut. Ces produits accessoires s’ajoutent aux recettes de l’entreprise. Ils proviennent de
sources variées. On peut les regrouper en deux catégories. D’une part, les produits divers (A) et
d’autre part les plus ou moins-values (B).
A- Les produits divers

Les produits divers sont constitués par les revenus des immeubles, les produits financiers, les
subventions et les indemnités, les rabais, remise, ristourne (RRR) obtenus, les abandons des
créances et les produits des filiales, les redevances.
Exemple de compte de résultat faisant apparaître les produits
------------------------------------------------------------------------------ 86
1- Les revenues des immeubles
Il n'est pas dans la nature d'une entreprise industrielle ou commerciale d'être propriétaire d'autres
immeubles que ceux qui lui sont nécessaires pour l'exercice de ses activités. Cependant le
principe de la liberté d'affectation comptable permet à l'entrepreneur ou à l’entreprise d'inscrire au
bilan de son entreprise les immeubles de son choix, même s'ils n'ont pas de lien direct avec
l'entreprise.
Les revenus des immeubles inscrits à l’actif du bilan de la société sont compris dans le bénéfice
imposable même si ces immeubles ne sont pas affectés à l’exploitation proprement dite. Il s’agit
en général du logement des ouvriers, de l’habitation des dirigeants et de l’immeuble en rapport
avec celui-ci.
Les loyers perçus doivent se rattacher à l’exercice au cours duquel ils sont courus, même si ces
loyers n’ont pas été effectivement versés au cours de l’exercice. Suivent le même sort, les
sommes perçues à titre de droit d’entrée d’indemnité de pas-de-porte.
Exemple : En 2020, la société Edemus SA, spécialisée en

vente d’ordinateur, dispose de deux immeubles dont les informations ci-
dessous :
------------------------------------------------------------------------------ 87
- Immeuble A, sis au cœur du grand marché, appartenant à la société,
inscrit au bilan est loué aux commerçantes pour un revenu de loyers de 120
000 000 F CFA l’an et 45 000 000 F CFA de droit d’entrée versé pour 2019.
- L’immeuble B situé dans le quartier résidentiel, appartenant à la société, a
été mis à la disposition du directeur administratif et financier et inscrit au
bilan. Le loyer dans la cité résidentielle est estimé à 1 300 000 F CFA le
mois.
S’agissant des immeubles utilisés à des fins privées ou occupés gratuitement, quelle que soit la
qualité de l’occupant, un dirigeant ou un tiers, on doit prendre en compte la valeur locative réelle,
c’est-à-dire le montant qu’aurait payé un locataire normal49.
2- Les remises, rabais, ristournes(RRR) obtenus et escompte

Les RRR obtenus au cours de
l’exercice sont considérés comme Exemple de remise et d’escompte
des produits, car il y a une
diminution des charges et une Rideaux 18 000 000
augmentation de l’actif net. Il Remise (4%) (-) 720 000
s’agit donc d’un bénéfice Net commercial 17 280 000
imposable. Escompte de règlement (1%) (-) 172 800
Net financier 17 107 200
Le rabais est une réduction TVA (18 %) 3 079 296
commerciale exceptionnelle du Montant TTC 20 186 496
prix de vente accordée au client
pour un défaut de qualité des
Exemple de ristourne
produits, de conformité de la
commande aux caractéristiques Chiffre d’affaires 18 000 000
prédéfinies ou d'un retard de Ristourne sur Chiffre d’affaires (1%) 180 000
livraison. Un rabais est accordé à TVA sur ristourne (18%) 30 600
la facturation ou après facturation Montant TTC à déduire 210 600
(avoir). Le rabais accordé à la
facturation n'apparaît pas en comptabilité. Le rabais après facturation est constaté par une facture
d'avoir qui atteste de la créance du fournisseur. Le rabais est une réduction de prix au même titre
que les ristournes (pour vente d'un certain volume). La ristourne est une réduction de prix
49
Art. 20 alinéa 4: « Sont constitutifs d’avantages en nature le logement, la domesticité, l’eau, l’électricité, le téléphone, la
mise à disposition d’un véhicule, la prise en charge des frais de voyage et de séjour-congé et la nourriture.
Les avantages en nature sont pris en compte pour leur montant réel.
En ce qui concerne la mise à disposition d’un logement, la valeur retenue est le loyer ou la valeur locative cadastrale.
------------------------------------------------------------------------------ 88
accordée sur le montant global des ventes faites avec un même tiers-client ou fournisseur
pendant une période déterminée (mois, trimestre, semestre, etc.). Elle se calcule alors sur le
chiffre d'affaires réalisé avec le client durant la période retenue, en général la fin de l'année.
Une remise est une réduction commerciale habituelle accordée en fonction des quantités
achetées, dans le cadre d’une opération promotionnelle ou suivant la qualité du client.
Généralement, ces remises sont accordées aux clients qui achètent des quantités importantes.
Plus la quantité commandée d'un bien est élevée, plus la remise sera élevée et le prix
avantageux.
L'escompte est une réduction financière accordée en cas de règlement comptant. En d'autres
termes, c'est la somme déduite à un débiteur qui acquitte sa dette avant l'échéance. Exemple
d'une opération d'escompte : une personne prête une certaine somme d'argent, pour être
remboursée de cette somme plus intérêts (valeur nominale) fixés à l'issue d'une certaine date
(date d’échéance). Si cette personne souhaite être remboursée avant la date d'échéance, elle
devra renoncer à une partie des intérêts, et donc recevoir une somme inférieure à la valeur
nominale. La différence de la valeur nominale et de la somme perçue s’appelle l'escompte.
Par exemple : Le 17 octobre 2019, un client de la

société Edemus SA lui adresse la facture suivante (en F CFA):
- Montant brut des marchandises : 2 500 000

- Remise : 10%
- Rabais : 10%
- Ristourne : 10%
- Escompte : 2%
- Transport : 800 000
On vous demande de déterminer le montant à comptabiliser.
3- Les produits financiers

Les produits financiers représentent, pour l'essentiel, les intérêts des différents placements
réalisés avec les excédents de trésorerie d'une entreprise au cours de son exercice. Ces
placements sont effectués par les investisseurs sous forme de divers éléments financiers, tels que
des actions, des titres de créances négociables, des valeurs mobilières de placement, des
obligations, des bon de caisse et autres titres d’emprunt négociable. Il s’agit enfin des intérêts de
prêts, créance, dépôt, cautionnement et compte courant auxquels on peut ajouter les intérêts de
retard versés par un débiteur.
------------------------------------------------------------------------------ 89
vente d’ordinateur, a perçu des revenus financiers de 36 000 000 F CFA de
son dépôt à terme (DAT) à la banque EGAVIVI.
En outre, sa filiale dont elle assure le contrôle à 78 % sise au Tchad a
distribué les bénéfices de 300 000 000 F CFA.
Quelles analyses en faites-vous ?
4- Les subventions et indemnités

Les recettes brutes imposables comprennent l’ensemble des indemnités ou subventions perçues
par le contribuable. Il est question des subventions reçues par l’entreprise. Elles sont accordées
par l’Etat ou la collectivité publique ou une autre entreprise.
En ce qui concerne les indemnités, il est fait référence aux indemnités reçues par l’entreprise en
réparation d’un préjudice, la perte ou la dépréciation d’un élément de l’actif. Il s’agit des
indemnités d’assurances reçues par l’entreprise en cas de sinistre, les indemnités reçues en
raison des préjudices subis et les indemnités d’éviction et indemnité de déspécialisation.

vente d’ordinateur, a perçu les sommes (en F CFA) suivantes :
-Subvention de l’Etat d’un montant de 250 000 000 ;
-500 000 000 versées par la compagnie d’assurance à titre d’indemnité à la
suite à l’incendie de son magasin ;
-Suite à son éviction par le propriétaire de l’agence d’Agoè, ce dernier a été
condamné à lui verser une somme de 45 000 000 F CFA.
Quelles analyses en faites-vous ?
5- Les abandons de créances

Le remboursement d'une dette est fiscalement neutre pour l'entreprise. En revanche, les remises
de dettes ou abandons de créances consentis par les créanciers se traduisent normalement par
un profit imposable chez le débiteur, indépendamment de son caractère commercial ou financier.

vente d’ordinateur, a enregistré les opérations (en F CFA) suivantes :
------------------------------------------------------------------------------ 90
-Remboursement à la banque EGAVIVI d’une somme 70 000 000 dont 10%
d’intérêts.
-Abandon par le fournisseur d’une livraison à crédit de 16 000 000.
Quelles analyses en faites-vous pour la société Edemus SA ?
La déductibilité fiscale des abandons de créances est encadrée de façon stricte. Seuls les
abandons « normaux » et ayant un « caractère commercial » sont ainsi susceptibles de constituer
une perte déductible pour la société qui l'octroie. L'aide doit en effet être consentie dans l'intérêt
propre du créancier et trouver son origine dans les relations commerciales qu'il entretient avec son
débiteur. Tel est notamment le cas des aides permettant de maintenir ses débouchés ou de
préserver ses sources d'approvisionnement.
À l'inverse, les aides qui ne sont pas consenties dans l'intérêt du créancier ou qui présentent un
caractère purement « financier », doivent être réintégrées au résultat fiscal de l'auteur de
l'abandon. Pour identifier ces aides, la jurisprudence fait le plus souvent appel à une analyse
multicritère appréciant notamment l'existence de relations client-fournisseur (entreprises en
réseau), la nature de la créance abandonnée (la créance occasionnée par la Covid-19), ou encore
l'existence de liens capitalistiques entre les sociétés (sociétés mères et filiales).
Une bonne pratique consiste donc à documenter l'abandon de créance pour pouvoir justifier a
posteriori de son caractère normal et commercial.

vente d’ordinateur, a enregistré les opérations (en F CFA) suivantes :
-Remboursement à la banque EGAVIVI d’une somme 70 000 000 dont 10%
d’intérêts.
-Abandon par le fournisseur d’une livraison à crédit de 16 000 000.
Quelles analyses en faites-vous pour la banque EGAVIVI et le fournisseur ?
6- Les produits des filiales

Aux termes de l’article 107 CGI, « les produits bruts des participations d'une société mère
dans le capital d'une société filiale sont retranchés du bénéfice net total défalcation faite d'une
quote-part représentative de frais et charges. Cette quote-part est fixée uniformément à 5 % du
produit total des participations mais elle ne peut excéder, pour chaque période d'imposition, le
montant total des frais et charges de toute nature exposés par la société participante au cours de
ladite période ».
------------------------------------------------------------------------------ 91
En d’autres termes, les sociétés mères togolaises peuvent déduire de leur bénéfice imposable les
produits bruts ou parts reçues de leur filiale, la somme déductible étant toutefois diminuée d’une
quote-part de frais et charge fixée à 5% du produit total des participations. Toutefois, elles ne
peuvent excéder, pour chaque période d’imposition, le montant total des frais et charges de toute
nature exposés par la société participante au cours de ladite période.
Ont la qualité de société-mère les sociétés par action (SA et Sté en commandite par action) et les
SARL détenant au moins 10% du capital d’une autre société constituée sous la même forme dont
le siège est situé au Togo ou dans un Etat de la CEDEAO. Cela sous deux conditions :
- d’une part les actions détenues par la société mère doivent revêtir la forme nominative ou
doivent être déposées dans un établissement agrée par l’administration ;
- d’autre part, la société participante doit avoir souscrit les actions de la filiale lors de leur
émission ou à défaut doit avoir l’engagement de conserver ces actions pendant plus de
2ans.
Exemple : La société Edemus SA, basée au Togo, perçoit des

produits de participation de sa filiale Edem SA, basée au Benin, correspondant à
un montant net de 45 000 000 F CFA après une retenue de 10%.
Au regard de l’article 107 du CGI, on demande de déterminer le montant de la
déduction à opérer.
D’abord, il faut rechercher le montant brut :
45.000.000 étant l’équivalent de 90%, 100 % donneront 50.000.000
Ensuite, la quote-part de frais et de charge s’élèvera à :
Quote-part =50 000 000 x 5%= 2.500.000 F CFA
Le montant déductible
50 000 000 – 2500 000 =47 500 000FCFA
B- Les plus–values
Le régime de la plus-value est fixé par l’article 124 CGI. Il conviendra d’étudier la notion de plus-
value (1), sa détermination (2) et son régime fiscal (3).
1- La notion de plus-value
La "plus-value" est l'augmentation de la valeur d'un bien dont l'évolution est constatée entre la
date de son acquisition et la date de sa réalisation. Il s'agit alors d'une plus-value dite "effective".
En revanche, lorsque le calcul est fait d'une manière théorique avant que ce bien ait fait l'objet
d'une cession, la plus-value est dite "latente". Le contraire de "plus-value", est "moins-value".
Il est possible de distinguer laplus-value professionnelle de la plus-value consécutive à des
opérations exceptionnelles. D’abord, la plus-value professionnelleest celle qui résulte d’une
activité industrielle, commerciale, ou artisanale et qui provient des opérations courantes réalisées
------------------------------------------------------------------------------ 92
par l’entreprise en raison de son objet. En revanche, les plus-values qui ne se rapporte pas
directement à l’exploitation et qui sont consécutives à des opérations exceptionnelles sont des
plus-values exceptionnelles. Par exemple, la plus-value réalisée lors de la cession de biens
immobilisés.
Il convient de considérer comme faisant partie de l’actif immobilisé, l’ensemble des éléments de
l’actif autres que ceux constituant l’objet même de l’entreprise.Il s’agit d’une part des éléments
stables de l’actif dont la destination normale est d’être conservés dans l’entreprise comme moyen
d’exploitation (ce sont les terrains, les bâtiments, le matériel, le mobilier etc.) et d’autre part des
éléments incorporels tels que le fonds de commerce etc. En clair, on exclut le stock et les produits
d’exploitation.Les plus-values sont réalisées à l’occasion de toute cession d’élément de l’actif
immobilisé et plus généralement tout évènement ou opération ayant pour but de faire sortir un tel
élément de l’actif de l’entreprise. Il faut préciser que la réalisation d’une plus-value résulte le plus
souvent d’une cession volontaire : ex : vente, échange, apport en société ou donation. Elle peut
résulter d’une aliénation involontaire.
Par exemple : expropriation, éviction ou réquisition. C’est le

cas également du non-retour d’emballage consigné. La différence entre le
coût de l’emballage et le prix de la consignation est une plus-value taxable.
La date de la réalisation de la plus-value est celle à laquelle l’accord des parties est intervenu sur
la chose et sur le prix.
2- La détermination des plus-values
Une plus-value est une différence positive entre le prix d'acquisition d'un actif immobilier ou
mobilier et son prix de cession. Un vendeur réalise une plus-value lorsque ce prix d'achat est
supérieur au prix de vente. Elle s’entend également de la différence entre le prix de cession et la
valeur comptable nette (après amortissement) de l’élément cédé. Si cette différence est
négative, on est en présence d’une moins-value qui s’impute sur les résultats de l’exercice.
Lorsque les résultats sont insuffisants, il existera un déficit imputable sur l’exercice suivant.
Le prix de cession est constitué par la somme effectivement acquise par le vendeur diminué des
frais généraux tels courtage ou commission payé à l’intermédiaire qui sont intervenus dans la
vente. Il convient de préciser qu’en cas d’amortissement irrégulièrement différé, la part
d’amortissement irrégulière différée intervient dans le calcul de la valeur vénale.
En cas d’apport en société, le prix de cession est égal à la valeur réelle des actions ou des parts
attribuées en rémunération de l’apport.
3- Le régime fiscal des plus-values
3.1. Le régime général et normal
------------------------------------------------------------------------------ 93
Les plus-values réalisées à l’occasion de la cession d’élément de l’actif immobilisé constituent en
principe un profit imposable dans sa totalité à l’IS au titre de l’exercice de sa réalisation.
3.2. Régimes particuliers

Le code général des impôts prévoit cependant 2 régimes particuliers : le régime de la taxation
réduite et le régime d’exonération.
a- La taxation réduite (art. 124 al. 1 et 2 CGI)
Aux termes des alinéas 1 et 2 de l’article 124 « Les plus-values professionnelles provenant de la
cession d'éléments d'actif immobilisé en fin d'exploitation ou en cas de cession partielle
d'entreprise et les indemnités reçues en contrepartie de la cessation de l'exercice de la profession
ou du transfert de la clientèle sont comptées dans les bénéfices industriels et commerciaux, les
bénéfices agricoles ou les bénéfices des professions non commerciaux constitutifs des revenus
d’affaires imposables, pour la moitié de leur montant.
Toutefois lorsque la cession, le transfert ou la cessation interviennent plus de cinq (05) ans après
la création ou l'achat du fonds, de l'office ou de la clientèle, la plus-value n'est retenue dans les
bénéfices que pour le tiers de son montant ».
En clair, les plus-values de cession d’élément d’actif réalisés en fin d’exploitation ou en cas de
cession partielle de l’entreprise sont taxables pour la moitié de leur montant lorsque la cession
partielle de l’entreprise ou la cessation intervient moins de 5 ans après la création ou l’acquisition
et pour le 1/3 de leur montant lorsque la cession ou la cessation intervient plus de 5 ans après la
création ou l’acquisition (il faut une cession de clientèle ou une cession d’activité pour qu’on parle
de cession partielle d’entreprise).
b- Le régime d’exonération (article 108 CGI)
Les plus-values, autres que celles réalisées sur les marchandises résultant d’une fusion ou d’un
apport partiel d’actif à une société togolaise sont exonérées.
Section 4 : La détermination du bénéfice fiscal

Le bénéfice net obtenu doit subir encore quelque traitement portant sur deux éléments à savoir,
les déficits antérieurs (paragraphe 1) et les amortissements différés en période déficitaire
(paragraphe 2).
Paragraphe 1 : Les déficits antérieurs ou reports déficitaires

Aux termes de l’article 101 CGI « Le déficit subi pendant un exercice est considéré comme une
charge de l'exercice suivant et déduit dans la limite de 50% du bénéfice réalisé pendant ledit
exercice.
------------------------------------------------------------------------------ 94
Le solde du déficit est reporté sur les exercices suivants sans limitation de durée dans le temps
sous les conditions définies à l’alinéa précédent ». Cet article met en évidence les conditions du
report déficitaire (A) et le traitement du report déficitaire (B).
A- Les conditions d’admission du report déficitaire

Le report déficitaire est soumis à 3 conditions. D’abord il faut une unité et une identité de
l’entreprise. Le report ne peut être effectué que sur bénéfice de l’entreprise qui a subi le déficit.
L’unité de l’entreprise suppose non seulement une identité de nature de l’exploitant. Ainsi, en cas
de cession de l’entreprise le cessionnaire n’est pas autorisé à déduire les déficits subis par le
cédant. Lorsque l’entreprise déficitaire a subi des transformations dans sa composition et son
activité sont en ayant conservé sa personnalité juridique, on considère qu’elle n’est plus en réalité
la même et donc que le report déficitaire n’est plus possible. A fortiori lorsque la transformation
aboutit à la création d’une personne morale nouvelle, le report n’est pas possible. De la même
manière, en cas de fusion, le report n’est pas non plus possible.
Ensuite, le contribuable conserve les obligations comptables. Celui-ci est tenu d’avoir une
comptabilité régulière et complète.
Enfin, la 3ème condition, le déficit à reporter doit être effectivement à la charge de l’entreprise et
non la charge d’une autre entreprise.
B- Le traitement du report déficitaire

Selon l’article 101 CGI, le déficit subi pendant un exercice est considéré comme une charge de
l’exercice suivant et déduit dans la limite de 50% du bénéfice réalisé pendant ledit exercice. Le
solde du déficit est reporté sur les exercices suivants sans limitation de durée dans le temps.
Par exemple, à la clôture de l’exercice 2019, le groupe

bancaire Edemus SA d’un capital social de 20.000.000.000 F CFA basé à
Lomé au Togo souhaiterait connaître le traitement fiscal des opérations ci-
dessous afin de déterminer son résultat fiscal imposable. Les opérations ci-
dessous n’ont pas été prises en compte dans le calcul du résultat
comptable de l’exercice qui est 200.000.000 F CFA. Le déficit fiscal de
l’exercice 2018 est de 700.000.000 F CFA. On vous demande de
déterminer le résultat fiscal de l’année 2019 et de calculez l’impôt sur les
sociétés. NB : IS = 27%
Le déficit d’une année constitue une charge normale de l’exercice suivant
mais admis en déduction dans la limite des 50% du bénéfice réalisé. En
l’espèce le groupe a dégagé un déficit en 2018 de 700.000.000. Le résultat
fiscal de 2019 a donné 200.000.000. Le déficit ne pourra être absorbé que
dans la limite des 50% de ce résultat fiscal (200.000.000/2
------------------------------------------------------------------------------ 95
100.000.000). Le solde du déficit (700.000.000-100.000.000) …sera reporté
sur les exercices suivants bénéficiaires sans limitation de durée.
Paragraphe 2 : Les amortissements différés en période déficitaire

L’entreprise a la possibilité de différer ses amortissements à concurrence du montant du déficit. Il
s’agit d’amortissement réputé différé en période déficitaire remplissant les conditions de l’art 100
CGI (avant dernier alinéa)50. En effet, lorsque les amortissements sont différés en période
déficitaire, l’entreprise a la possibilité de les déduire des résultats des premiers exercices suivants
qui laissent apparaître un résultat bénéficiaire. Etant précisé que, dans l’ordre des déductions
pratiquées sur les résultats bénéficiaires futurs, les amortissements différés viennent en 3ème
position après les déficits fiscaux et les amortissements normaux de l’exercice.
Par exemple, la Banque Egavivi dont le capital

social est de 200.000.000 F CFA a enregistré pour le compte de
l’exercice 2018 un résultat comptable déficitaire de - 80.000.000 F CFA.
Les produits de ladite année s’élèvent à 45.000.000 F CFA et les
charges à 125.000.000 F CFA dont les détails sont les suivants :Frais
généraux : 50.000.000 F CFA, Amortissement : 50 000 000 F CFA
Provision : 25 000 000 F CFA.
A la clôture de l’exercice 2019, la Banque Egavivi a dégagé un résultat

comptable excédentaire qui s'élève à 100.000.000 FCFA.
On vous demande de déterminer le résultat fiscal de chaque année

(2018 et 2019) et de déterminer l’IS à payer pour le compte de l’année
2019.
Résolution
Compte de résultat de l’année 2018

Charges Produits
50
Avant dernier alinéa art. 100 CGI « Les amortissements pratiqués et réputés différés en période déficitaire sont reportables
sans aucune limitation de durée. Le report est toutefois subordonné à l'inscription de ces amortissements dans le relevé des
amortissements et des provisions. Pour l'application de ces dispositions, le caractère déficitaire de l'exercice doit s'apprécier par
référence au résultat fiscal, établi sous déduction de toutes les charges, y compris les amortissements de l’exercice.
L’imputation des déficits reportables sur les exercices ultérieurs s’opère, sauf option de l’entreprise, après celle de
l'amortissement de l'exercice et avant le report des amortissements réputés différés antérieurs. Les déficits correspondant aux
amortissements réputés différés doivent, comme les déficits ordinaires, être obligatoirement imputés sur les résultats du ou des
premiers exercices qui laissent apparaître un bénéfice fiscal suffisant ».
------------------------------------------------------------------------------ 96
Frais généraux : 50.000.000 Chiffre d’affaires : 45.000.000
Amortissement : 50 000 000
Provision : 25 000 000
Total des charges : 125.000.000 Total des produits : 45.000.000
Résultat déficitaire de : –
80.000.000, car les charges
dépassent les produits
Aux termes de l’article 100 CGI, l’entreprise a la possibilité de différer
les amortissements en période déficitaire. Dans ce cas de figure,
l’entreprise ne sera autorisée à déduire aucun amortissement.
L’amortissement est différé sur le prochain exercice (à hauteur du déficit
de 50 000 000 F). Lorsque les résultats suivants seront bénéficiaires,
elle pourra déduire l’amortissement qu’elle n’avait pas déduit en raison
du déficit.
Par conséquent, le résultat de l’année 2018 sera de – 30.000.000

(80.000.000 – 50.000.000).
Le résultat étant négatif, l’entreprise devra payer l’IMF soit 1% du chiffre

d’affaires : 45.000.000 F CFA X 1% = 450.000.
Compte de résultat année 2019

Charges Produits
Total des charges : pour Total des produits : pour
mémoire mémoire
Résultat excédentaire de : 100.000.000
Aux termes de l’article 101 du CGI, il faut d’abord imputer le déficit
fiscal de 2018 sur 50% du résultat excédentaire de l’année 2019, soit
100.000.000/2 – 30.000.000 = 20.000.000.
Ensuite, l’amortissement différé en 2018, soit 50.000.000, sera déduit

du résultat (à hauteur du déficit de 50 000 000 F). On aura :
70.000.000 – 50.000.000 = 20.000.000
L’IS sera égal : 20.000.000 X 27% = 5.400.000.
------------------------------------------------------------------------------ 97
Section 5 : Les obligations du contribuable
Il y a 3 obligations : il y a l’obligation d’existence, l’obligation de déclaration annuelle et l’obligation
de déclaration de cession ou cessation.
Paragraphe 1 : L’obligation de déclaration d’existence

Les sociétés soumises à l’IS doivent effectuer une déclaration d’existence dans le mois de leur
constitution ou le cas échéant à partir du jour où elles sont passibles de l’IS. Cette loi a institué
une carte d’immatriculation portant un numéro d’identification correspondant à l’identité et la
qualité de la personne qui en est le titulaire.
Paragraphe 2 : La déclaration annuelle des résultats (ou confession fiscale)
art. 49 LPF et suivants
Cette déclaration est souscrite dans les 4 mois qui suivent la clôture de l’exercice (c'est-à-dire 30
Avril) pour les sociétés, dans les 3 mois qui suivent la clôture de l’exercice (c'est-à-dire 31 mars)
pour les entreprises individuelles et dans les 5 mois qui suivent la clôture de l’exercice (c'est-à-
dire 31 Mai) pour les sociétés d’assurance.
Elle est accompagnée des pièces suivantes : résumé du compte des pertes et profits une liste de
détaillée par catégorie des frais généraux, l’indication détaillée des rectifications extracomptables,
le relevé des amortissements et provisions, les comptes rendus, les extraits des délibérations des
conseils d’administration ou d’assemblées d’actionnaires, des relevés des comptes courants des
associés, des relevés d’intérêt payés à titre de créance, dépôt ou cautionnement avec l’identité
des bénéficiaires.
Paragraphe 3 : Déclaration de cession ou de cessation d’activité

Elle est établie dans les mêmes conditions que la déclaration des résultats dans les 15 jours qui
suivent la cession ou la cessation.
Paragraphe 4 : Autres obligations

Selon l’article 99 du LPF, les personnes morales passibles de l’IS sont tenues d’opérer une
retenue sur les honoraires courtage, commission et toutes autres rémunérations assimilées
versées à des tiers domiciliés au Togo et ne faisant pas partie de l’entreprise. Le taux est de 10%
pour les bénéficiaires ne possédant pas un numéro d’identification fiscal et 5% pour les autres.
------------------------------------------------------------------------------ 98

Cours de Droit Fiscal Des Affaires UL 2021

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